Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.258.2025.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Dotyczy ustalenia, czy otrzymane przez Wnioskodawcę środki
pieniężne, przekazywane przez operatora platformy
crowdfundingowej po zakończeniu kampanii, z tytułu wpłat
dokonanych przez wspierających w zamian za Produkty,
stanowią dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w
rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych już w momencie otrzymania tych środków, czy
też w momencie realizacji dostawy Produktów na rzecz
wspierających.
Słowa kluczowe: finansowanie-finansowanie społecznościowe
(crowdfunding)
przychód
przychód-moment powstania przychodów
wpłata
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (data
    wpływu w tym samym dniu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”)
    jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek
    podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest również
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Przedmiotem działalności
    Spółki jest m.in. projektowanie, produkcja oraz sprzedaż gier, zabawek i akcesoriów do
    gier.
    Wnioskodawca planuje realizację projektu (dalej: „Projekt”), w ramach którego będzie
    wytwarzał i oferował do wysyłki zestawy: akcesoria do gier (...) oraz fabularnych i
    powiązanych z nimi innych przedmiotów (dalej: „Produkty”).
    W celu sfinansowania Projektu, Spółka planuje pozyskać środki finansowe w drodze
    kampanii crowdfundingowej prowadzonej na popularnej, międzynarodowej platformie
    A. Każda osoba zainteresowana wsparciem Projektu będzie mogła zadeklarować wpłatę
    określonej kwoty. W zamian za wpłatę wspierający otrzymają nagrody – zestawy tj.
    Produkty. Wysokość wsparcia decyduje o rodzaju nagrody, jaką otrzyma wspierający. W
    momencie dokonywania wpłaty wspierający wybiera rodzaj nagrody z dostępnych opcji.
    Konkretyzacja Produktów nastąpi ostatecznie po realizacji Projektu przed wysyłką
    nagród do wspierających, tj. na etapie wsparcia zainteresowani klienci wybierają rodzaj
    (wielkość zestawu), ale wybór konkretnych Produktów następuje po realizacji Projektu.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż wpłaty osób zainteresowanych wsparciem
    Projektu mają charakter warunkowy – w przypadku niepowodzenia Projektu (braku
    realizacji dostawy Produktów), wspierający mogą otrzymać zwrot środków (z
    potrąceniem prowizji serwisu A).
    Wszystkie wpłaty dokonywane są przez wspierających na rzecz operatora platformy
    crowdfundingowej – A. Środki od wspierających nie wpływają bezpośrednio na
    rachunek Spółki, lecz przekazywane są Spółce zbiorczo przez serwis A po zakończeniu
    kampanii, wraz z listą adresów e-mail osób, które wzięły udział w kampanii.
    Na moment otrzymania tych środków Spółka nie dysponuje informacjami
    pozwalającymi na jednoznaczną identyfikację wspierających (nie zna ich pełnych
    danych osobowych, adresów ani kraju zamieszkania), tzn. wspierający podają adresy w
    profilu użytkownika, ale to nie są dane do wysyłki i w kampaniach croudfunding często
    zdarza się, że adresy wysyłki oraz dane rozliczeniowa różnią się od tych
    zadeklarowanych w profilu użytkownika wspierającego.
    Po zakończeniu kampanii crowdfundingowej na platformie A, wspierający (i tylko oni)
    otrzymują dostęp do platformy crowdfundingowej C, która udostępnia narzędzie,
    pozwalające edytować ich wcześniejszy wybór i dodać dodatkowe elementy Produktów
    w ramach tzw. pledge managera. Wspierający ma prawo wtedy zmienić również swój

    zakres wsparcia na mniejszy a w takim wypadku Wnioskodawca, jako organizator
    zbiórki, ma obowiązek zwrócić różnicę w kwocie zadeklarowanego i ostatecznego
    wsparcia.
    Po zakończeniu etapu możliwości edycji/zmiany zamówienia następuje etap ostatni -
    czyli potrącenie kosztów podatku i kosztów wysyłki produktu. Portal C, podobnie jak
    portal A, oferuje narzędzie pozwalające wspierającym zmieniać dane zamówienia
    (Produktów) i dostawy w stosunku do zadeklarowanego wsparcia w ramach platformy A
    (zmiana może nastąpić w określonym stopniu).
    Zatem dopiero na tym ostatnim etapie realizacji wysyłki Produktów Wnioskodawca
    pozyskuje informacje umożliwiające:
    - definitywne ustalenie Produktów wybranych przez wspierającego,
    - jednoznaczne zidentyfikowanie kontrahenta (wspierającego),
    - określenie kraju dostawy oraz
    - ustalenie właściwego reżimu opodatkowania podatkiem VAT.
    W momencie, gdy wspierający potwierdzą dane dostawy, Spółka przystępuje do wysyłki
    Produktów. Przed wysyłką wspierający zobowiązani są pokryć koszty podatku VAT i
    koszty wysyłki. Po dokonaniu wysyłki Produkty zostaną dostarczone wspierającym
    zgodnie z uprzednio dokonanym wyborem. Nie są przewidywane żadne dalsze
    płatności po stronie wspierających. W przypadku dostaw realizowanych na terytorium
    Unii Europejskiej, Spółka planuje rozliczać dostawę nagród na zasadach określonych w
    procedurze VAT OSS w przypadku przekroczenia ustawowych progów (10 000 euro). W
    przypadku dostaw poza Unię Europejską, transakcje będą miały charakter eksportu
    towarów i będą podlegały opodatkowaniu VAT na terytorium Polski ze stawką 0% VAT.
    Wsparcie finansowe uzyskane w ramach kampanii jest zatem przeznaczone na przyszłą
    realizację świadczenia wzajemnego (dostawę Produktu).
    W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 7 lipca 2025 r. wskazali Państwo, iż w opisanym we
    wniosku stanie faktycznym uczestniczą następujące podmioty zagraniczne:
    1) A – wykonująca usługę na rzecz Wnioskodawcy polegającą na realizacji opisanej we
      wniosku zbiórki na platformie crowdfundingowej,
    2) B – wykonująca usługę na rzecz Wnioskodawcy polegającą na dalszej obsłudze zbiórki
      na platformie crowdfundingowej, tzw. Pledge, polegającej na udostępnieniu
      wspierającym, narzędzia pozwalającego edytować ich wcześniejszy wybór i dodać
      dodatkowe elementy.
    Sposób działania oraz rola w przedstawionym zdarzeniu, ww. podmiotów zostały
    szczegółowo opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

## Pytanie

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne, przekazywane przez operatora
    platformy crowdfundingowej (A) po zakończeniu kampanii, z tytułu wpłat dokonanych
    przez wspierających w zamian za Produkty, stanowią dla Wnioskodawcy przychód
    podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    już w momencie otrzymania tych środków, czy też w momencie realizacji dostawy
    Produktów na rzecz wspierających?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) Wnioskodawca podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Art. 7b ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów zaliczanych do źródła
    przychodów: przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z
    działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust.
    3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
    majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż
    dzień:
    1. wystawienia faktury albo
    2. uregulowania należności.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat
    lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
    wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub
    zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem
    skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić,
    iż:
    Przychody Wnioskodawcy otrzymane od operatora platformy crowdfundingowej tytułem
    rozliczenia wsparcia Projektu i realizacji nagród (produktów) nie stanowią darowizny
    ponieważ otrzymanie środków finansowych nie następuje w celu obdarowania
    Wnioskodawcy, a w celu zakupu od niego określonych rzeczy – dostawy Produktów.
    Przychody Wnioskodawcy, o których mowa powyżej, niewątpliwie będą związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a zatem będą one podlegać odpowiednim
    regulacjom prawnym w tym zakresie.
    Na gruncie przepisów ustawy o CIT nie ma wątpliwości, że przychody związane ze
    sprzedażą Produktów, nie będą zaliczone do źródła przychodów „przychody z zysków
    kapitałowych”, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT, ponieważ nie jest możliwe
    przyporządkowanie ich do którejkolwiek z kategorii przychodów wymienionych w
    zamkniętym katalogu określonym w tym przepisie.
    Tym samym prawidłowe zatem będzie zakwalifikowanie przychodów do źródła o którym
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT.
    W konsekwencji należy rozważyć, w którym momencie powstaje przychód podatkowy:
    Z momentem zadeklarowania wsparcia Projektu, czy wypłaty przez platformę
    croudfundingową środków na rzecz Wnioskodawcy celem realizacji Projektu, nie jest

    znana ostateczna kwota należności (cena sprzedaży), która może się zmieniać na
    wcześniejszych etapach Projektu chociażby w związku z modyfikacją zamówienia czy
    miejsca dostarczenia.
    W opinii Wnioskodawcy ani otrzymanie środków pieniężnych z platformy
    croudfundingowej, jak również ewentualne wystawienie faktury VAT w związku z
    otrzymaniem środków przedpłaty lub zaliczki nie powoduje powstania przychodu, co
    wyraźnie wynika z normy art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nawet w przypadku wpłacenia przez wspierającego 100%
    przedpłaty na poczet przyszłej dostawy Produktów, co jest standardem w przypadku
    finansowania społecznościowego typu przedsprzedażowego, nie powoduje to powstania
    obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, co dotyczy rzeczy
    mających być dostarczonych w przyszłości.
    Obowiązek podatkowy u Wnioskodawcy zostanie zatem przesunięty na jeden z
    momentów, o których mowa w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, tj. wydanie rzeczy (Produktu).
    W ocenie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy nie może powstać wcześniej, np. z
    momentem zadeklarowania wsparcia przez wspierającego, otrzymania środków z
    platformy croudfundingowej, czy z momentem fizycznego wyprodukowania rzeczy (w
    Produktów), ponieważ w tych momentach nie dojdzie jeszcze do prawnie wiążącej
    sprzedaży, która nastąpi wraz z wydaniem konkretnego egzemplarza Produktu na rzecz
    odbiorcy końcowego.
    W związku z tym można wyciągnąć wniosek, że zasadniczo przychód będzie powstawał
    dopiero w chwili wydania Produktów, gdyż z tym momentem powstanie prawna
    możliwość po stronie Wnioskodawcy zatrzymania otrzymanej kwoty jako należności
    przypadającej mu z tytułu dokonanej sprzedaży, która wcześniej miała charakter zaliczki
    na poczet jeszcze niesprecyzowanego Produktu zarówno co do wartości jak i przedmiotu
    świadczenia.
    Wydanie Produktów nastąpi natomiast dopiero w ostatniej fazie projektu, po
    konkretyzacji ostatecznego zamówienia Produktów przez wspierających, podania danych
    rozliczeniowych. Możliwa jest również modyfikacja zamówienia i rezygnacja z wcześniej
    zadeklarowanego zamówienia Produktów, a nawet zwrotu środków na rzecz
    wspierających w przypadku niepowodzenia Projektu.
    Tym samym należy stwierdzić, iż przychód do opodatkowania wystąpi po stronie
    Wnioskodawcy po ostatecznej konkretyzacji Produktu przez wspierającego, podania przez
    niego danych rozliczeniowych oraz w momencie dostawy Produktów, niezależnie od tego,
    w którym kraju na świecie będzie się znajdować miejsce zamieszkania wspierającego.
    Należy bowiem podkreślić, że obowiązek podatkowy nie powstanie zarówno w związku z
    zadeklarowaniem uczestnictwa przez wspierającego w Projekcie w ramach platformy
    croudfundingowej, tak długo bowiem jak nie będzie znana wartość i treść ostatecznego
    zamówienia Produktów, nie będzie możliwe określenie po stronie Wnioskodawcy
    wielkości przychodu.
    Stanowisko Wnioskodawcy zgodne jest z:
    1. poglądem doktryny, np. „Istotą finansowania społecznościowego typu
      przedsprzedażowego jest to, że wspierający dokonują wpłat dla podmiotów
      poszukujących wsparcia w tym celu, aby w przyszłości otrzymać konkretny towar (bądź
      produkt cyfrowy), ewentualnie otrzymać w przyszłości konkretną usługę. Świadczenie
      wzajemne podmiotów poszukujących finansowania jest ściśle określone i znane w
      momencie dokonywania wpłaty. Wspierającym służy roszczenie o spełnienie tego
      świadczenia. To powoduje, że wpłatę otrzymywaną przez podmioty poszukujące
      wsparcia można zakwalifikować jako „pobrane wpłaty na poczet dostaw towarów i
      usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W związku z

      tym nie będą one stanowić przychodów (podatkowych) w momencie ich otrzymania.” -
      A. Bartosiewicz, „Zasady opodatkowania finansowania społecznościowego” (rozdział
      3.1.1. dostęp: Lex);
    2. wydanymi interpretacjami indywidualnymi, np.:
    a. interpretacja indywidualna z dnia 31 sierpnia 2021 r. wydana przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-1.4010.236.2021.3.SG,
    b. interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.571.2021.4.AN.
    3. wyrokami sądów administracyjnych, np. „Do przychodu w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.
      o.p. nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw
      towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a
      także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
      skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W tym zakresie mieszczą się
      wpłaty dokonane w okresie wcześniejszym na poczet uzgodnionej ceny sprzedaży,
      które na gruncie prawa podatkowego powinny być traktowane jako zaliczki
      (przedpłaty) na poczet uzgodnionej ceny zgodnie z powołanym przepisem art. 12 ust. 4
      pkt 1 u.p.d.o.p.” - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2011 r.
      o sygn. akt II FSK 2199/09.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego
    od osób prawnych jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług została
    /zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do niniejszej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.