Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.51.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury
wystawionej przez zagranicznego dostawcę towaru.
Słowa kluczowe: faktura
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podmiot-podmiot zagraniczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich
nabywca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez zagranicznego
    dostawcę towaru. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    C.C. (zwany dalej „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą zajmującą się sprzedażą towarów w sklepie Internetowym (wielobranżowym)
    oraz świadczy usługi medyczne w placówkach medycznych. Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    W grudniu 2023 r., Wnioskodawca przy użyciu portalu sprzedażowego (...) dokonał zakupu
    towarów - (...) robotów sprzątających (...) z zamiarem ich dalszej odsprzedaży w
    prowadzonym sklepie Internetowym.
    Sprzedawca towaru, który na wystawionej fakturze posługuje się nazwą A. CO., LIMITED z
    siedzibą w Hong Kongu ((...)), dokonał wysyłki towaru z magazynu znajdującego się na
    terenie Polski. Punkt nadawczy wskazany w posiadanym liście przewozowym znajduje się
    w (...). Powyższe potwierdza również czas wysyłki - następnego dnia po nadaniu paczki,
    Wnioskodawca odebrał zamówiony towar. Ponadto, w ofercie sprzedaży robotów
    sprzątających, miejscem wysyłki również wskazywana była Polska. Tym samym,
    Wnioskodawca dokonując zakupu towaru oraz przebiegu jego wysyłki nie ma wątpliwości,
    że doszło do odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Jednakże, faktura zakupu którą otrzymał Wnioskodawca, wystawiona przez A. CO.,
    LIMITED z siedzibą w Hong Kongu, wykazuje 22% stawkę podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo, sprzedawca posługuje się włoskim numerem podatkowym (...). Na
    przedmiotowej fakturze nie wykazano numeru, który potwierdzałby, że sprzedawca jest
    czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce. Co więcej, dokonując weryfikacji
    numeru (...) w systemie VIES (VAT Information and Exchange System), widnieje informacja
    o aktywnym numerze VAT UE. Na szczególną uwagę zasługuje również fakt, że nazwa
    podmiotu w systemie VIES to B. LIMITED z adresem w (...), a nie A. CO., LIMITED tak jak
    widnieje na fakturze sprzedaży.
    Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedawca towaru wykazuje
    niezgodną z polskimi przepisami stawkę podatku od towarów i usług dla transakcji
    krajowej (dostawa towaru na terenie Polski).
    W momencie nabywania towaru Wnioskodawca nie mógł wiedzieć, że dojdzie do
    zastosowania 22% stawki podatku od towarów i usług, bo kierując się ofertą sprzedaży
    otrzymał informacje o wysyłce towaru na terenie Polski. Dodatkowo, Wnioskodawca
    korzystał z platformy sprzedażowej, która działa na międzynarodowym rynku od 2012 r. i
    zapewnia kupujących o bezpieczeństwie zakupów. Na fakturze zakupu znajdują się

    wszystkie wymagane dane Wnioskującego - nazwa prowadzonej działalności, adres, dane
    kontaktowe oraz numer VAT z identyfikatorem „PL”. Tym samym, nie ma wątpliwości, że
    zakup był dokonywany w celach działalności gospodarczej przez czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług. Kontakt ze sprzedawcą w celu wyjaśnienia zastosowanej
    stawki podatku jest utrudniony.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej
    faktury zakupu towarów z błędną stawką VAT, stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a)
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    z faktury dotyczącej zakupu towarów wykazującej błędną stawkę podatku od towarów i
    usług.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., zwana dalej „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług. z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W przedmiotowej sprawie nie ma wątpliwości, że powyższe warunki zostały spełnione -
    Wnioskodawca, czynny podatnik VAT dokonał zakupu towarów w celu ich dalszej
    odsprzedaży (wykonanie czynności opodatkowanej). Czynność dostawy towarów, którą
    dokumentuje wystawiona faktura faktycznie miała miejsce.
    Zgodnie z powyższymi regulacjami, ustawodawca wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Dodatkowo, art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wyłączenia
    wskazane w art. 88 ustawy o VAT nie mają miejsca w przedmiotowej sprawie.
    Jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo
    podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług
    związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT,
    jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od
    towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem
    do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia
    prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą
    wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Analiza powołanego art. 88 ustawy o VAT
    prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo
    nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek
    naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają
    opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku

    od towarów i usług. Faktury są szczególnym dokumentem na gruncie podatku od towarów
    i usług ponieważ są dokumentami źródłowymi potwierdzającymi rzeczywiste transakcje
    gospodarcze, na podstawie których podatnik podatku VAT odlicza podatek naliczony. Sam
    wymóg posiadania faktury, określony w przepisie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT
    jest odzwierciedleniem przepisów unijnych. Podstawowym dowodem poniesienia przez
    podatnika ciężaru podatku VAT jest właśnie faktura, wystawiona przez sprzedającego.
    Faktura jest niejako „nośnikiem” podatku naliczonego, w związku z czym zasadniczo
    realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego nie może obyć się bez faktury.
    Stosownie, do art. 168 lit. a Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347,
    str. 1 z późn. zm.), jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych
    transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym
    dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
    zobowiązany zapłacić: VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od
    towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez
    innego podatnika.
    Natomiast, samo otrzymanie faktury nie oznacza prawa do obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony. Przedmiotowe prawo przysługuje tylko i wyłącznie do czynności,
    które rzeczywiście miały miejsce.
    W niniejszej sprawie należy również przytoczyć wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w
    sprawie C-439/04 z dnia 6 lipca 2006 r., z którego wynika, że w przypadku gdy dostawa jest
    realizowana na rzecz podatnika, który nie wiedział i nie mógł wiedzieć o tym, że dana
    transakcja jest wykorzystywana do celów oszustwa, które zostało popełnione przez
    sprzedawcę, art. 17 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw
    państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, zmienionej przez
    dyrektywę 95/7, należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on temu, aby
    przepis prawa krajowego, zgodnie z którym stwierdzenie nieważności umowy sprzedaży
    na mocy przepisu prawa cywilnego, który powoduje bezwzględną nieważność umowy jako
    sprzecznej z zasadami porządku publicznego, powodował utratę prawa do odliczenia
    podatku od wartości dodanej zapłaconego przez podatnika.
    Natomiast, gdy na podstawie obiektywnych okoliczności zostanie ustalone, że dostawa
    została zrealizowana na rzecz podatnika, który wiedział lub powinien wiedzieć, że
    nabywając towar, uczestniczył w transakcji wykorzystanej do popełnienia oszustwa w
    podatku od wartości dodanej, stwierdzenie niemożności skorzystania z prawa do
    odliczenia należy do sądu krajowego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 1679/16
    podkreśla, powołując się m.in. na wyrok TSUE z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-
    277/14 PPUH Stehcemp, że jeżeli istnieją przesłanki, by podejrzewać nieprawidłowości lub
    naruszenie prawa, przezorny przedsiębiorca powinien, zależnie od okoliczności
    konkretnego przypadku, zasięgnąć informacji na temat podmiotu, u którego zamierza
    nabyć towary lub usługi, w celu upewnienia się co do jego wiarygodności. Jednakże organy
    podatkowe nie mogą w sposób generalny wymagać, by podatnik zamierzający skorzystać
    z prawa do odliczenia podatku VAT badał, czy wystawca faktury za towary lub usługi,
    których odliczenie ma dotyczyć, jest podatnikiem, czy dysponuje towarami będącymi
    przedmiotem transakcji i jest w stanie je dostarczyć oraz czy wywiązuje się z obowiązku
    złożenia deklaracji i zapłaty podatku VAT, w celu upewnienia się, że podmioty działające na
    wcześniejszych etapach obrotu nie dopuszczają się nieprawidłowości lub przestępstwa
    albo żeby podatnik ten posiadał potwierdzające to dokumenty.
    Podkreślając najważniejsze kwestie, w przedmiotowej sprawie doszło do dostawy
    towarów na terenie Polski na rzecz Wnioskodawcy będącego czynnym podatnikiem VAT,
    który w momencie zakupu był zapewniony o wysyłce towaru z terenu Polski. Towar w
    postaci czterech robotów sprzątających został mu dostarczony. Faktura zakupu, którą
    otrzymał Wnioskodawca do przedmiotowej transakcji zawiera wszystkie wymagane

    przepisami dane oraz podatek od towarów i usług w stawce 22%. Wnioskodawca nie ma
    informacji oraz nie jest w stanie ich uzyskać, dlaczego kontrahent zastosował wskazaną
    stawkę podatku dla transakcji dostawy towarów na terenie Polski.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie powinien on utracić prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w sytuacji kiedy nie zostały spełnione przesłanki z art. 88 ustawy o VAT, a
    zakup służy czynności opodatkowanej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Równocześnie,
    Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że błędy na fakturach - dotyczące stawek
    podatkowych powinny zostać skorygowane w myśl art. 106j ustawy o VAT, jednakże
    Wnioskodawca nie ma wpływu czy lub kiedy zostanie taka korekta wystawiona.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od
    sposobu, w jaki jest realizowana dostawa.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy
    Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku gdy do sprzedaży towarów dochodzi w
    momencie kiedy towary te znajdują się na terytorium Polski (nie są w wyniku tej sprzedaży
    transportowane do Polski z innego kraju) to miejscem opodatkowania takiej sprzedaży

    jest Polska. Transakcja ta zawsze będzie podlegała polskiemu podatkowi VAT bez względu
    na to, gdzie dostawca lub nabywca posiada siedzibę.
    W zależności od okoliczności zobowiązanym do opodatkowania tej czynności na
    terytorium Polski jest podatnik, dokonujący sprzedaży lub podatnik nabywający towary. W
    sytuacji gdy transakcja dostawy towarów jest zawierana pomiędzy zagranicznym dostawcą
    a polskim nabywcą w określonym stanie rzeczy to polski nabywca może być zobowiązany
    do rozliczenia podatku VAT należnego. Stanowi o tym art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a) i b) ustawy,
    zgodnie z którym:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:
        - innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie
        elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii
        cieplnej lub chłodniczej,
        - innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia
        - podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) nabywcą jest:
        - w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie
        elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji
        energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub
        art. 97 ust. 4,
        - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
        - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
        zgodnie z art. 97 ust. 4,
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego
    obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów.
    Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy, a tym samym opodatkowania
    ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem
    zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem
    dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego
    dostawy towarów oraz nabywającego towar. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy
    warunkiem niezbędnym do tego, aby w przypadku nabycia towarów podatnikiem stał się
    nabywca towaru jest, aby podmiotem dokonującym ich dostawy na terytorium kraju był
    podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
    prowadzenia działalności na terytorium kraju jak również nie był zarejestrowany jako
    podatnik VAT polski.

    Ustalenie, który z podmiotów jest zobowiązany do rozliczenia podatku należnego jest
    bardzo istotne dla zastosowania prawidłowej podstawy prawnej do odliczenia przez
    nabywcę podatku VAT w związku z dokonanym zakupem towarów.
    Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego. Kwotę podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy
    stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie
      elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
      podstawie.
    A zatem zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych w związku z nabyciem przez niego
    towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży opodatkowanej. Aby móc odliczyć
    podatek VAT wykazywany na fakturach, faktury te powinny być wystawiane zgodnie z
    polskimi przepisami ustawy o VAT przez podatnika posługującego się co do zasady
    polskim numerem NIP oraz zawierać stawkę podatku VAT właściwą dla takiej sprzedaży,
    obowiązującą w Polsce oraz wyliczoną kwotę podatku VAT, która u nabywcy może
    podlegać odliczeniu, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy.
    Z kolei, w sytuacji kiedy to polski nabywca staje się podatnikiem zobowiązanym na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy do rozliczenia podatku należnego z tego względu, że
    dostawca jest podmiotem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej oraz
    stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju jak również nie jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce wówczas odliczenia podatku VAT nie dokonuje
    się z faktury (faktura w tym przypadku nie jest fakturą wystawianą na podstawie polskich
    przepisów, nie powinna zawierać polskiego podatku VAT) lecz zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4
    lit. b) ustawy, który stanowi, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca.
    A zatem, polski podatnik, zobowiązany do wykazania podatku należnego na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości równej
    kwocie tego wykazanego podatku należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W grudniu 2023 r. przy użyciu
    portalu sprzedażowego zakupił Pan (...) roboty sprzątające z zamiarem ich dalszej
    odsprzedaży w prowadzonym przez Pana sklepie internetowym. Sprzedawca towaru,
    który widnieje na wystawionej fakturze to Spółka z siedzibą w Hong Kongu. Sprzedawca

    dokonał wysyłki towaru z magazynu znajdującego się na terenie Polski a Pan otrzymał
    informacje o wysyłce towaru na terenie Polski. Na wystawionej fakturze którą Pan
    otrzymał, sprzedawca posłużył się włoskim numerem identyfikacji podatkowej i wykazał
    stawkę podatku VAT w wysokości 22%. Na fakturze nie wykazano numeru, który
    potwierdzałby, że sprzedawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce.
    Na wystawionej fakturze znajdują się wszystkie wymagane Pana dane. Zakupu dokonał
    Pan jako podmiot polski prowadzący działalność gospodarczą.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą określenia czy
    przysługuje Panu prawo od odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu wystawionej
    z błędną stawką podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy.
    Pana zdaniem sprzedawca towaru wykazał niezgodną z polskimi przepisami stawkę
    podatku od towarów i usług dla transakcji krajowej (dostawa towaru na terenie Polski) i
    przysługuje Panu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury dotyczącej
    zakupu towarów wykazującej błędną stawkę podatku od towarów i usług na podstawie
    ww. przepisu.
    Nie można się zgodzić z przedstawionym przez Pana stanowiskiem. Wskazany przez Pana
    art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy stanowi o możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu
    nabycia towarów i usług wyłącznie na podstawie faktury wystawionej zgodnie z polskimi
    przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przez podatnika posługującego się co
    do zasady polskim numerem identyfikacji podatkowej, zawierającej stawkę podatku VAT
    określoną na podstawie przepisów obowiązujących w Polsce. Z przedstawionego opisu
    sprawy wynika, że Dostawca posłużył się włoskim a nie polskim numerem NIP oraz nie
    wykazał stawki podatku VAT w wysokości obowiązującej w Polsce. Nie można zatem
    uznać, że wystawiona faktura zawierała błąd w stawce podatku i stanowi bez względu na
    to podstawę do odliczenia przez Pana kwoty podatku VAT w niej zawartej. Jak Pan
    wskazuje kontakt ze sprzedawcą w celu wyjaśnienia zastosowanej stawki podatku jest
    utrudniony. Nie może mieć Pan zatem pewności, że Dostawca nie zastosował na fakturze
    stawki podatku VAT obowiązującej we Włoszech (podstawowa stawka 22%), skoro na
    fakturze posłużył się numerem NIP włoskim.
    Niemniej jednak, z okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia nie wynika aby
    Dostawca miał w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które
    uczestniczyłoby w tej transakcji, oraz żeby był zarejestrowany w Polsce do celów VAT.
    Potwierdzeniem tego może być fakt wystawienia faktury z włoskim a nie z polskim
    numerem identyfikacji podatkowej. Skoro transakcja miała miejsce pomiędzy podmiotami
    prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), przy czym Dostawca był podmiotem
    zagranicznym nieposiadającym w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej a przedmiotem transakcji był towar, który znajdował się w Polsce, to
    Dostawca ten nie był podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego w
    Polsce z tytułu sprzedaży towarów na Pana rzecz. To Pan jako zarejestrowany w Polsce
    czynny podatnik podatku VAT był zobowiązany do wykazania podatku należnego, na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Okoliczności przedstawione przez Pana we wniosku
    wskazują, że w niniejszej sprawie wszystkie warunki wynikające z tego przepisu zostały
    spełnione.
    A zatem, podatek VAT na terytorium Polski powinien być rozliczony przez Pana jako przez
    nabywcę a nie wykazywany na fakturze przez zagranicznego Dostawcę. Wykazanie jednak
    tego podatku przez Dostawcę nie powoduje, że nie są spełnione warunki do zastosowania
    art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Rozliczenie podatku VAT należnego w ww. sposób nie pozbawia Pana prawa do odliczenia
    podatku VAT w związku z nabyciem robotów. Jednakże podstawą do tego odliczenia
    będzie inny przepis niż przez Pana wskazany. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktury wystawionej przez Dostawcę zagranicznego posługującego się dla tej transakcji
    włoskim numerem identyfikacji podatkowej, niezarejestrowanego dla celów podatku VAT
    w Polsce przysługuje Panu zgodnie z cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 w zw. art. 86 ust. 2

    pkt 4 lit. b) ustawy. Zatem ma Pan prawo do odliczenia kwoty podatku VAT w związku z
    dokonanym zakupem robotów w wysokości równej kwocie podatku należnego jako
    podatnik (nabywca towarów), o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    W związku z tym, Pana stanowisko całościowo należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Należy mieć na uwadze, że to strony transakcji powinny w taki sposób dokonać zawarcia
    umowy (lub np. przedstawienia postanowień w regulaminie), aby dawała ona pewność co
    do prawidłowego rozliczenia podatku VAT. Istotną okolicznością mającą wpływ na
    prawidłowe rozliczenie transakcji jest pewność dostawcy co do statusu nabywcy towaru,
    co wpływa na sposób dokumentowania sprzedaży. Wydając niniejszą interpretację
    dokonałem wyłącznie analizy zdarzenia przedstawionego we wniosku. Nie jestem
    kompetentny do przeprowadzenia postępowania dowodowego w celu ustalenia stanu
    faktycznego sprawy.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.