Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-157/10/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-26
Teza: możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu pn. „”
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2010r. (data wpływu 28 stycznia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu pn. „\`(...)\`”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 lutego 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem podatku VAT zamierza wystąpić z wnioskiem o dofinansowanie ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa projektu pn. „\`(...)\`”.

Planowane przedsięwzięcie obejmować będzie budowę infrastruktury technicznej do terenów przeznaczonych na strefę ekonomiczną w tym drogi z chodnikiem, wodociągu, kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz oświetlenia terenu.

W ramach projektu ujęto:

*   budowę konstrukcji jezdni, wjazdów i chodników,
*   przebudowę konstrukcji nawierzchni skrzyżowań w ciągu ulicy,
*   budowę kanalizacji deszczowej, studni, wpustów, przyłączy,
*   budowę kanalizacji sanitarnej, studni, przyłączy,
*   budowę sieci wodociągowej,
*   budowę przyłączy wody,
*   budowę oświetlenia ulicznego,
*   budowę wjazdów na posesje,
*   budowę poboczy gruntowych.

Sieć wodociągowa i kanalizacyjna budowana będzie wyłącznie w zakresie wynikającym z zadań własnych gminy tj. do granicy nieruchomości. Nie będą budowane przyłącza nieruchomości do sieci w jakiej zobowiązana jest to wykonać osoba ubiegająca się o przyłączenie.

Realizacja projektu związana będzie z wykonywaniem zadań własnych nałożonych na gminę ustawą o samorządzie gminnym w zakresie: budowy, przebudowy, remontu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego należą do zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 2). Gmina w chwili rozpoczęcia realizacji projektu będzie właścicielem gruntów, na których będzie realizowana inwestycja, które przejmie na mocy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Ze względu na specyfikę inwestycji nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją i eksploatacją inwestycji. W związku z tym podatek VAT naliczony przez Wykonawcę zadania będzie kosztem kwalifikowanym projektu tzn. takim, który będzie mógł być sfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Po zakończeniu rzeczowej realizacji projektu powstałe mienie będzie własnością Gminy lecz wytworzona w ramach projektu infrastruktura towarzysząca (kanalizacja sanitarna, deszczowa oraz wodociąg) zostanie przekazana do bieżącej eksploatacji i utrzymania Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji jednoosobowej spółce Gminy (w której Gmina 100% udziałów).

Po wdrożeniu projektu wszelkie koszty utrzymania i eksploatacji inwestycji będą pokrywane przez:

*   Gminę ze środków budżetu Gminy w zakresie infrastruktury drogowej,
*   Zakład Wodociągów i Kanalizacji ze środków własnych w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 24 lutego 2010r. po zakończeniu realizacji projektu powstałe mienie będzie własnością Gminy lecz wytworzona w wyniku jego realizacji infrastruktura towarzysząca (kanalizacja sanitarna, deszczowa oraz wodociągowa) zostanie nieodpłatnie przekazana w użytkowanie spółce gminnej Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji. Natomiast pozostała część projektu tj. droga wraz z jej elementami będzie udostępniona użytkownikom nieodpłatnie i nie będzie wykorzystywana do czynności, które generowałyby podatek należny. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w żaden sposób nie będą związane z wykorzystywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gmina będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki na poprawę dostępności komunikacyjnej terenów inwestycyjnych podstrefy Specjalnej Strefy Ekonomicznej?

Zdaniem Wnioskodawcy zakupy towarów i usług związane z realizacją przedmiotowego projektu realizowanego ze środków UE nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Wynika to stąd, iż Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami. Tym samym na mocy art. 86 ust. 1 ustawy Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).

Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wystąpić z wnioskiem o dofinansowanie ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Opolskiego projektu pn. „\`(...)\`”.

Przedsięwzięcie obejmować będzie budowę infrastruktury technicznej do terenów przeznaczonych na strefę ekonomiczną, w tym drogi z chodnikiem, wodociągu, kanalizacji sanitarnej i deszczowej oraz oświetlenia terenu.

Sieć wodociągowa i kanalizacyjna budowana będzie wyłącznie w zakresie wynikającym z zadań własnych gminy tj. do granicy nieruchomości. Nie będą budowane przyłącza nieruchomości do sieci w jakiej zobowiązana jest to wykonać osoba ubiegająca się o przyłączenie.

Gmina w chwili rozpoczęcia realizacji projektu będzie właścicielem gruntów, na których będzie realizowana inwestycja. Ze względu na specyfikę inwestycji nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją i eksploatacją inwestycji. Po zakończeniu realizacji projektu powstałe mienie będzie własnością Gminy lecz wytworzona w wyniku jego realizacji infrastruktura towarzysząca (kanalizacja sanitarna, deszczowa oraz wodociągowa) zostanie nieodpłatnie przekazana w użytkowanie spółce gminnej Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji. Natomiast pozostała część projektu tj. droga wraz z jej elementami będzie udostępniona użytkownikom nieodpłatnie i nie będzie wykorzystywana do czynności, które generowałyby podatek należny.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w żaden sposób nie będą związane z wykorzystywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług było objęte opodatkowaniem podatkiem VAT muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych co prawda nieodpłatnie, ale w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Drugim warunkiem objęcia nieodpłatnych usług podatkiem VAT jest istnienie prawa podatnika do odliczenia całości lub części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne przekazanie zrealizowanej inwestycji w użytkowanie) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, brak jest podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług.

Zatem nieodpłatne przekazanie w użytkowanie majątku wytworzonego w ramach projektu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie infrastruktury towarzyszącej (kanalizacji sanitarnej, deszczowej oraz wodociągowej) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych).

Nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT również pozostała część projektu tj. droga wraz z jej elementami z uwagi na fakt, że jak wskazał Wnioskodawca będzie udostępniona użytkownikom nieodpłatnie i nie będzie wykorzystywana do czynności, które generowałyby podatek należny.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT wykonywanym przez Wnioskodawcę.

Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w celu realizacji projektu, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.