Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.482.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Ustalenie, czy otrzymywana przez spółkę premia
kogeneracyjna podlega zwolnieniu przedmiotowemu od
podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dopłata
dotacja
prawo-prawo energetyczne
urząd-urząd Regulacji Energetyki
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
źródło-źródło kogeneracyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dotacje,
subwencje, dopłaty
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 47

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący ustalenia, czy otrzymywana przez spółkę premia kogeneracyjna podlega
    zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego od osób prawnych. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce, jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Przeważający przedmiot działalności Spółki to (...). Spółka wytwarza energię elektryczną w
    wysokosprawnej kogeneracji, co wg art. 3 pkt 38 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne oznacza: wytwarzanie energii elektrycznej lub mechanicznej i ciepła
    użytkowego w kogeneracji, które zapewnia oszczędność energii pierwotnej zużywanej w:
    a) jednostce kogeneracji w wysokości nie mniejszej niż 10% w porównaniu z
      wytwarzaniem energii elektrycznej i ciepła w układach rozdzielonych o referencyjnych
      wartościach sprawności dla wytwarzania rozdzielonego lub
    b) jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej poniżej 1 MW w porównaniu
      z wytwarzaniem energii elektrycznej i ciepła w układach rozdzielonych o
      referencyjnych wartościach sprawności dla wytwarzania rozdzielonego.
    Spółka, była uczestnikiem i wygrała aukcję na premię kogeneracyjną Nr (...), po
    zakończonym procesie inwestycyjnym w dniu (...) po raz pierwszy wytworzyła energię
    elektryczną, co zostało potwierdzone przez operatora sieci dystrybucyjnej (...) S.A. (...) roku
    uzyskała koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i od (...) r. wytwarza energię
    elektryczną w skojarzeniu z energią cieplną (...). Po spełnieniu wymagań jakie nakłada na
    Spółkę ustawa z dnia 14 grudnia 2018 r. o promowaniu energii elektrycznej z
    wysokosprawnej kogeneracji w związku z premią kogeneracyjną, w dniu (..) roku Prezes
    Urzędu Regulacji Energetyki potwierdził uprawnienia (...) Spółki do wypłaty premii
    kogeneracyjnej, za sprzedaż wprowadzonej do sieci energii elektrycznej z wysokosprawnej
    kogeneracji. W związku z powyższym, Spółka otrzymuje premię kogeneracyjną w
    rozumieniu ustawy o promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji.
    Definicja premii kogeneracyjnej została zawarta w art. 2 pkt 28 ustawy o promowaniu
    energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji i jest nią:
    - dopłata do wytworzonej, wprowadzonej do sieci i sprzedanej energii elektrycznej z
      wysokosprawnej kogeneracji przez wytwórcę w:
    a) nowej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1
      MW i mniejszej niż 50 MW,
    b) znacznie zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej
      nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW
    - który wygrał aukcję.
    Premia kogeneracyjna wypłacana jest przez Urząd Regulacji Energetyki, który to jest
    urzędem organu centralnego administracji państwowej.

## Pytanie

Czy otrzymywana przez Spółkę premia kogeneracyjna podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu od podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych, zwolnione od podatku dochodowego są dotacje otrzymywane z budżetu
    państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do
    oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

    Dotacja w słownikowym znaczeniu oznacza nieodpłatną i bezzwrotną pomoc finansową,
    udzielaną najczęściej przez państwo podmiotom na realizację ich zadań (...).
    W słowniku języka polskiego pod red. M. Szymczyka, dotacja to bezzwrotna pomoc
    finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji, organizacji, rzadziej osobie, w celu
    popierania określonej działalności.
    Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych zawiera definicję dotacji,
    zgodnie z którą dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z
    budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
    funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub
    umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie zadań publicznych.
    W naszym przypadku środki otrzymywane w ramach premii kogeneracyjnej z pewnością
    stanowią bezzwrotną pomoc finansową, wypłacana jest ona przez Zarządcę Rozliczeń S.A.,
    która to spółka jest podmiotem odpowiedzialnym za dokonywanie wypłat w imieniu
    Urzędu Regulacji Energetyki. Z przepisów Prawa Energetycznego wynika, że Prezes Urzędu
    Regulacji Energetyki jest centralnym organem administracji rządowej.
    Ponieważ powyższe wskazują na spełnienie przez Spółkę wymogów zwolnienia, stoimy na
    stanowisku, że otrzymywana przez nas premia kogeneracyjna spełnia przesłanki
    uprawniające do objęcia jej zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop” lub „ustawa o CIT”),
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 updop,
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych nie
    jest przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy
    wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze
    finansowym powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów. Wystąpienie
    każdego zdarzenia powodującego wymierną korzyść po stronie podatnika skutkuje
    obowiązkiem opodatkowania osiągniętej nadwyżki ponad koszty jej uzyskania przez
    podatnika. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi bowiem o każdy przypadek
    powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie zobowiązań ciążących na
    podatniku. Przyjęte rozwiązanie legislacyjne pozwala na stosowanie przepisów ustawy
    niezależnie od specyfiki podmiotów podlegających opodatkowaniu, zmieniających się
    okoliczności i rzeczywistości gospodarczej, jak również ewolucji różnego rodzaju
    instrumentów wykorzystywanych w obrocie gospodarczym.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji
    przychodu. Zwrócić należy uwagę, że katalog przychodów wymienionych w ustawie ma
    charakter otwarty i jedynie przykładowy. Ustawodawca nie wprowadził do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych ogólnej definicji przychodu.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 updop,
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów
    danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.
    Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym,
    bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    W świetle ww. przepisu, otrzymane w sposób definitywny środki pieniężne (np. w postaci
    pomocy publicznej) stanowią, co do zasady, przychód dla celów podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 updop,
      Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    Analizując charakter opisanej we wniosku premii kogeneracyjnej/gwarantowanej, należy
    mieć na uwadze, że warunki i tryb udzielenia tego typu pomocy określone zostały w
    ustawie z dnia 14 grudnia 2018 r. o promowaniu energii elektrycznej z wysokosprawnej
    kogeneracji (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 602 ze zm., dalej: „ustawa o promowaniu”). Ustawa ta
    określa zasady udzielania wsparcia dla energii elektrycznej wytwarzanej w
    wysokosprawnej kogeneracji w jednostkach kogeneracji oraz wydawania gwarancji
    pochodzenia energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji.
    Stosownie do art. 2 pkt 28 ustawy o promowaniu,
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      premia kogeneracyjna - dopłatę do wytworzonej, wprowadzonej do sieci i
        sprzedanej energii elektrycznej
      z wysokosprawnej kogeneracji przez wytwórcę w:
    a) nowej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1
      MW i mniejszej niż 50 MW,
    b) znacznie zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej
      nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW
      - który wygrał aukcję.

    Premia kogeneracyjna stanowi dopłatę do energii elektrycznej wyprodukowanej w
    procesie wysokosprawnej kogeneracji, która jest jednocześnie wprowadzana do sieci i
    sprzedawana. Jest to forma wsparcia finansowego dla podmiotów, które wytwarzają
    energię elektryczną i ciepło równocześnie w ramach jednego procesu technologicznego,
    co ma na celu promowanie efektywności energetycznej i redukcję emisji gazów
    cieplarnianych.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o promowaniu,
      Wytwórca energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji wytworzonej w nowej
      jednostce kogeneracji o mocy zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1 MW i
      mniejszej niż 50 MW lub w znacznie zmodernizowanej jednostce kogeneracji o mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie mniejszej niż 1 MW i mniejszej niż 50 MW może
      uzyskać wsparcie na zasadach określonych w rozdziale 3.
    Jak wynika z powyższego przepisu, szczegółowe zasady i tryb udzielania pomocy w postaci
    premii kogeneracyjnej określone zostały w rozdziale 3 ustawy o promowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o promowaniu,
    1. Wytwórca energii elektrycznej, o którym mowa w art. 4 ust. 1, może przystąpić do
      aukcji na premię kogeneracyjną, zwanej dalej „aukcją”.
    2. Premię kogeneracyjną wypłaca operator rozliczeń.
    W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o promowaniu,
      Prezes URE ogłasza, organizuje i przeprowadza aukcje nie rzadziej niż raz na kwartał.
    Stosownie do art. 17 ustawy o promowaniu,
      Warunkiem przystąpienia do aukcji wytwórcy, o którym mowa w art. 4 ust. 1, którego
      jednostka kogeneracji jest lub będzie zlokalizowana poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, jest zapewnienie możliwości fizycznego przesyłania energii
      elektrycznej do sieci przesyłowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z kraju, w
      którym zlokalizowana jest lub będzie ta jednostka kogeneracji.
      2. Wytwórca, o którym mowa w art. 4 ust. 1, którego jednostka kogeneracji jest lub
      będzie zlokalizowana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, może przystąpić do
      aukcji, jeśli spełnia następujące warunki:
    1) energia elektryczna z wysokosprawnej kogeneracji wytwarzana w jednostce
      kogeneracji zlokalizowanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie spełniać
      warunki uznania jej za energię elektryczną wytworzoną w wysokosprawnej
      kogeneracji w rozumieniu dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/27/UE z
      dnia 25 października 2012 r. w sprawie efektywności energetycznej, zmiany dyrektyw
      2009/125/WE i 2010/30/UE oraz uchylenia dyrektyw 2004/8/WE i 2006/32/WE (Dz.
      Urz. UE L 315 z 14.11.2012, str. 1, z późn. zm.3));
    2) wytworzenie energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji w jednostce
      kogeneracji zlokalizowanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostanie
      potwierdzone przez uprawniony do tego podmiot zgodnie z prawem państwa, w
      którym znajduje się ta jednostka, z możliwością weryfikacji przez Prezesa URE
      danych zawartych w tym potwierdzeniu;
    3) w przypadku, w którym jednostce kogeneracji została udzielona pomoc inwestycyjna
      w państwie, na terytorium którego została zlokalizowana, rozlicza tę pomoc na
      zasadach określonych w art. 14;
    4) nie otrzymuje wsparcia dla tej samej jednostki energii elektrycznej w ramach systemu
      wsparcia funkcjonującego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

    5) posiada ważną decyzję o dopuszczeniu, o której mowa w art. 19 ust. 1, oraz spełnia
      wymogi stawiane uczestnikowi aukcji, o których mowa w art. 20 ust. 3, oraz
      odnoszące się do oferty, o których mowa w art. 21 ust. 1-4.
    W myśl art. 18 ust. 1 - 2a ustawy o promowaniu,
      1. Wytwórca, o którym mowa w art. 4 ust. 1, który zamierza przystąpić do aukcji,
        podlega procedurze oceny formalnej przygotowania do wytwarzania energii
        elektrycznej w danej jednostce kogeneracji.
      2. Procedurę oceny formalnej przeprowadza Prezes URE na wniosek wytwórcy o
        dopuszczenie do udziału w aukcji.
      2a. Wytwórca składa do Prezesa URE wniosek o dopuszczenie do udziału w aukcji nie
        później niż w terminie 14 dni przed dniem rozpoczęcia aukcji. Wniosek złożony
        po upływie terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, pozostawia się bez
        rozpatrzenia.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy,
      Prezes URE, w drodze decyzji, dopuszcza wytwórcę do udziału w aukcji albo
      odmawia dopuszczenia, w terminie 30 dni od dnia złożenia kompletnego wniosku o
      dopuszczenie.
    W myśl art. 24 ust. 1 ww. ustawy,
      Wytwórca, który wygrał aukcję, występuje do operatora rozliczeń, w formie
      pisemnej, w postaci papierowej lub elektronicznej, o wypłatę premii kogeneracyjnej.
    Stosownie do art. 28 ust. 3 ustawy o promowaniu,
      Operator rozliczeń, po weryfikacji wniosku, o którym mowa w art. 24 ust. 2 pkt 2, w
      terminie 30 dni od dnia jego otrzymania, wpłaca wytwórcy, na wskazany przez niego
      rachunek bankowy, należną kwotę premii kogeneracyjnej.
    W świetle powyższych regulacji zauważyć należy, że premia kogeneracyjna ma charakter
    zindywidualizowanej pomocy publicznej, udzielanej w drodze decyzji przez Prezesa
    Urzędu Regulacji Energetyki (prezes URE), a wypłacanej za przez operatora rozliczeń, na
    wniosek podmiotu spełniającego wymogi art. 4 ust. 1 ustawy o promowaniu, tj. będącego
    wytwórcą energii elektrycznej z wysokosprawnej kogeneracji. Oznacza to, że podmioty
    ubiegające się o dopłatę w postaci premii kogeneracyjnej muszą wypełnić szereg
    warunków formalnych określonych ustawą o promowaniu do objęcia wytwórcy tym
    systemem dopłat.
    W tym miejscu zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych nie definiują pojęcia „dotacja”. Brak ustawowej definicji pojęcia „dotacja” nie
    uprawnia jednak do dowolnego określenia jego zakresu znaczeniowego.
    Mając powyższe na względzie, uprawnionym jest odwołanie się do ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. 2024 r., poz. 1530 ze zm., dalej: „u.f.p.”),
    w zakresie rozumienia sformułowania „dotacja” zawartego w przepisach podatkowych.
    I tak, zgodnie z zamieszczoną w art. 126 u.f.p. definicją ogólną:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Określone w ww. przepisie dotacje, to środki przeznaczone na cele służące dobru całego
    społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości (na cel dostępny lub przeznaczony dla wszystkich).

    Uznanie otrzymanych środków za „dotację” w rozumieniu ww. ustawy warunkuje
    przeznaczenie tych środków na cele wartościowe, korzystne lub pożądane przez całe
    społeczeństwo lub jakąś jego zbiorowość.
    Co do zasady, przyznanie dotacji skutkuje możliwością poniesienia w dalszej kolejności
    określonych wydatków na realizację zadania publicznego, które następuje po otrzymaniu
    takiej dotacji. Beneficjentem ww. dotacji może być m.in. osoba prawna, realizująca
    zadania, których celem jest ogólny interes publiczny, czy też Fundusz celowy, realizujący
    zadanie publiczne w postaci przyznawania rekompensat określonej grupie podmiotów.
    W ustawie o finansach publicznych zostały zawarte również definicje trzech rodzajów
    dotacji: celowych (art. 127), podmiotowych (art. 131) i przedmiotowych (art. 130).
    Zgodnie z art. 130 ust. 2 pkt 1 u.f.p.,
      Dotacje przedmiotowe mogą być udzielane na podstawie odrębnych ustaw lub
      przepisów Unii Europejskiej dla przedsiębiorców wytwarzających określone rodzaje
      wyrobów lub świadczących określone rodzaje usług - z uwzględnieniem ich
      równoprawności.
    Ustawa budżetowa ustala kwoty i przedmiot dotacji, o których mowa ww. art. 130 ust. 2.
    Minister Finansów ustala, w drodze rozporządzenia, stawki dotacji przedmiotowych, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1, oraz określa szczegółowy sposób i tryb udzielania i
    rozliczania tych dotacji, z zastrzeżeniem ust. 6 i 7, w tym formę składania wniosków,
    informowania o ich przyjęciu lub odrzuceniu, warunki przekazywania i rozliczenia dotacji,
    termin zwrotu dotacji, uwzględniając łączne kwoty dotacji na poszczególne cele określone
    w ustawie budżetowej oraz mając na celu zapewnienie jawności i przejrzystości
    gospodarowania środkami budżetu państwa.
    Należy zauważyć, że w przypadku premii kogeneracyjnej, o której mowa we wniosku,
    zasady jej udzielania nie wynikają z odrębnego rozporządzenia Ministra Finansów, a
    zostały określone w powołanej wyżej ustawie o promowaniu energii elektrycznej z
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Zwolnienie ustanowione w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, dotyczy wszelkich dotacji
    udzielanych ze środków budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego, z wyjątkiem jednej kategorii – dopłat do oprocentowania kredytów
    bankowych. Z zastrzeżeniem ww. dopłat, dla zakresu omawianego zwolnienia nie ma
    znaczenia rodzaj dotacji ani system jej przekazywania i rozliczania. Istotne pozostaje
    natomiast źródło pochodzenia środków, którym musi być budżet państwa lub budżet
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy otrzymywana przez Spółkę premia
    kogeneracyjna podlega zwolnieniu przedmiotowemu od podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z kwestią zwolnienia wskazanej we
    wniosku premii kogeneracyjnej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop, należy wskazać,
    że otrzymana przez Państwa na podstawie ustawy o promowaniu premia kogeneracyjna
    nie wypełnia definicji dotacji zwartej w art. 126 ustawy o finansach publicznych. W
    przypadku dotacji obowiązuje najczęściej mechanizm, zgodnie z którym jednostka
    dotowana otrzymuje określoną sumę pieniędzy na cel publiczny, następnie po upływie
    określonego czasu jednostka taka obowiązana jest do stosownego rozliczenia otrzymanej
    dotacji.
    Pomoc publiczna w postaci premii kogeneracyjnej niewątpliwie stanowi dofinansowanie
    realizacji zadań publicznych i pochodzi ona ze środków budżetowych, które są w
    dyspozycji Urzędu Regulacji Energetyki – jednakże w swojej istocie stanowi odrębne źródło
    finansowania. Należy przy tym zaznaczyć, że z definicji premii kogeneracyjnej, zawartej w
    art. 2 pkt 28 ustawy o promowaniu wynika, że stanowi ona „dopłatę”.

    Sam ustawodawca określa w ustawie o promowaniu premię kogeneracyjną jako „dopłata”,
    zatem brak określenia omawianej kwoty pojęciem „dotacja” stanowi dodatkowy argument
    przemawiający za tym, że premia kogeneracyjna nie stanowi dotacji, a co za tym idzie nie
    może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    Natomiast wypłata kwoty premii kogeneracyjnej jest realizowana po spełnieniu
    określonych warunków i nie podlega już dodatkowemu rozliczeniu, poza późniejszą
    możliwą weryfikacją zasadności jej otrzymania.
    Cechą odróżniającą dopłaty od poszczególnych rodzajów dotacji jest przede wszystkim
    charakter tych świadczeń pomocowych. Oznacza to m.in., że o faktycznym przeznaczeniu i
    wykorzystaniu dopłaty będzie decydować właściwy organ administracji rządowej, co nie
    oznacza jednak dowolności w przyznawaniu w tej formie prawnej środków publicznych
    uprawnionym wytwórcom. Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, wymogi
    formalne do skorzystania z jednej z form wsparcia dla wytwórców energii elektrycznej
    wytwarzanej w wysokosprawnej kogeneracji w jednostkach kogeneracji reguluje
    szczegółowo ustawa o promowaniu.
    Podstawowa różnica pomiędzy dotacją a pomocą publiczną o charakterze dopłaty polega
    na uznaniowym charakterze dotacji, która jest przyznawana niejako w drodze „konkursu”,
    w którym beneficjent musi spełnić warunki określone regulaminem i wykazać zasadność
    swojej prośby.
    Z uwagi na odmienność charakteru dotacji i premii kogeneracyjnej jako instrumentów
    wsparcia dla wytwórców energii elektrycznej wytwarzanej w wysokosprawnej kogeneracji,
    nieuprawnione jest zatem wywodzenie tożsamych skutków prawnopodatkowych dla
    premii kogeneracyjnej, o której mowa w rozpatrywanym wniosku ORD-IN, jak dla dotacji z
    budżetu państwa.
    Ponadto, z treści art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT wynika, że wolne od podatku są dotacje
    otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (...).
    Literalne brzmienie odwołuje się więc tylko do otrzymanych dotacji. Powyższe ma
    szczególne znaczenie, gdyż ustawodawca w innym przepisie ustawy o CIT tj. art. 17 ust. 1
    pkt 21, określając rodzaje dochodów korzystających ze zwolnienia wymienia szerszy
    katalog przychodów objętych zwolnieniem tj.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne
    nieodpłatne świadczenia, co wskazuje, że na gruncie ustawy o CIT, ustawodawca odróżnia
    dotację od innych świadczeń otrzymanych ze środków publicznych (prawomocny wyrok
    WSA z 21 stycznia 2021 roku, sygn. akt. III SA/Wa 1150/20).
    Należy mieć na uwadze, że wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko
    punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania
    wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby
    naruszeniem zasady praworządności (NSA w wyroku z 11 kwietnia 2014 roku, sygn. akt II
    FSK 1077/12).
    Ponadto założenie racjonalnego prawodawcy zakłada istnienie takiego prawodawcy, który
    tworzy przepisy w sposób sensowny, racjonalny i celowy, znając cały system prawny i
    nadając poszczególnym słowom i zwrotom zawsze takie same znaczenie, nie
    zamieszczając jednocześnie zbędnych sformułowań (m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 9 grudnia 2010 roku, sygn. akt III SA/Wa 2114/10).
    Równocześnie zgodnie z zasadą wskazaną w § 10 Rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów
    z dnia 20 czerwca 2002 r., w sprawie „Zasad techniki prawodawczej” (t.j. Dz.U. 2016 poz.
    283), cyt.: „Do oznaczenia jednakowych pojęć używa się jednakowych określeń, a różnych
    pojęć nie oznacza się tymi samymi określeniami.”
    Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia w rozpatrywanej sprawie stwierdzić należy, że
    pomoc publiczna, o jaką chce ubiegać się Państwa Spółka jako wytwórca energii

    elektrycznej wytwarzanej w wysokosprawnej kogeneracji w jednostkach kogeneracji, choć
    będzie stanowiła świadczenie publicznoprawne z budżetu państwa, to nie będzie miała
    charakteru dotacji, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    Zgodnie z ww. przepisem,
      wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów
      bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika wprost, jakie środki mogą podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania. Ustawodawca wśród katalogu środków finansowych
    przekazywanych z budżetu państwa nie umieścił jednak instrumentu jakim jest premia
    kogeneracyjna dla podmiotów wytwarzających energię elektryczną w wysokosprawnej
    kogeneracji w jednostkach kogeneracji.
    Z uwagi na konieczność traktowania wszelkich ulg i zwolnień w prawie podatkowym w
    sposób ścisły, nie można z treści ww. przepisu wywodzić więcej, niż określił sam
    ustawodawca. W rozpatrywanej sprawie nie można zastosować tym samym wykładni
    rozszerzającej, by zgodzić się z Państwa stanowiskiem.
    Tym samym, otrzymana przez Państwa premia kogeneracyjna, o której mowa we wniosku,
    nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.