Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.597.2021.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-17
Teza: Obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących w przypadku 1 (udzielenie Spółce rabatów), przypadku 2 (zwroty i reklamacje), przypadku 3 (błędy i pomyłki) w okresu rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury; rabaty; reklamacje
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 19a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 maja 2021 r. (data wpływu 11 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 10 listopada 2021 r. na wezwanie tut. Organu z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących w przypadku 1 (udzielenie Spółce rabatów), przypadku 2 (zwroty i reklamacje), przypadku 3 (błędy i pomyłki) w okresu rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

11 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących w przypadku 1 (udzielenie Spółce rabatów), przypadku 2 (zwroty i reklamacje), przypadku 3 (błędy i pomyłki) w okresu rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Sp. z o.o. (zwana dalej Wnioskodawcą lub Spółką) jest hurtownią farmaceutyczną i dystrybutorem leków do lecznictwa zamkniętego. W ramach prowadzonej działalności współpracuje z licznymi producentami i innymi dostawcami. Na podstawie uzgodnień handlowych w tym umów z dostawcami Spółce przysługują po spełnieniu ustalonych wcześniej warunków określone upusty/rabaty potransakcyjne. Rabaty wiążą się ze zrealizowanymi u Dostawcy zakupami (typowy rabat potransakcyjny z uwagi na zrealizowany wolumen zakupów) lub z odsprzedażą towarów po określonych cenach do odbiorców Spółki (rabat przepływowy, odsprzedażowy). W drugim przypadku Spółka wcześniej nabywa towar bezpośrednio od Dostawcy, przez co możliwe jest dokumentowanie rabatu od odsprzedaży poprzez wystawienie faktury korygującej in minus do Spółki.

Z uwagi na potrzebę uporządkowania i ujednolicenia sposobu rozliczeń po stronie sprzedawcy i odbiorcy (Spółki) po nowelizacji ustawy VAT wprowadzonych ustawą z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (pakiet SLIM w zakresie zasad korygowania faktur in minus) Spółka zawiera ze swoimi dostawcami porozumienia zawierające uzgodnienie następującej treści: „W związku z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT (Dz.U.2020.2419), strony zgodnie ustalają, iż potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony w toku współpracy handlowej warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, następuje w dacie wystawienia faktur korygujących. Faktury korygujące będą wystawiane bez zbędnej zwłoki”.

Powyższe uzgodnienie nie stoi w sprzeczności z zawartymi z dostawcami umowami czy warunkami handlowymi a jedynie potwierdza przyjmowany do tej pory sposób rozliczeń i praktykę postępowania w relacjach z dostawcami.

Uzgodnienie ma zastosowanie do zdarzeń powodujących korektę podstawy opodatkowania (a dla Spółki korektę podatku naliczonego) z powodu:

1\. udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego,

2\. dokonania zwrotów i zgłoszenia reklamacji,

3\. błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze.

Ad. 1 (zdarzenie 1)

W przypadku udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego, opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między Spółką i dostawcami jest i dalej będzie następujący:

1.  Spółka po spełnieniu określonych warunków wynikających z umowy ma prawo do korekty cen wcześniej zakupionych towarów (m.in. osiągnięcie określonego wolumenu sprzedaży lub zakupów),
2.  po zakończeniu miesiąca Spółka raportuje do dostawców wartość wolumenu sprzedaży towarów objętych systemem rabatowym,
3.  dostawcy poddają weryfikacji dane przesłane przez Spółkę a następnie, jeśli dane są zgodne, wystawiają fakturę korygującą in minus w terminach przewidzianych w umowach potwierdzając prawo do uzyskania rabatu,
4.  termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Mając na uwadze powyższy przebieg zdarzeń i przyjętą praktykę rozliczeń z kontrahentami, moment wystawienia faktury korygującej przez dostawcę stanowi potwierdzenie spełnienia warunków uzgodnień w zakresie obniżenia przez niego podstawy opodatkowania. Sprzedawca, zanim wystawi fakturę korygującą, musi zweryfikować warunki udzielenia obniżki/rabatu w oparciu o przesłane do niego dane. Dopiero wystawienie faktury korygującej stanowi akceptację i potwierdzenie warunków uzgodnień związanych z przyznaniem rabatu.

Do tej pory data spełnienia warunków uzgodnień między stronami nie była zawarta w treści podpisanych umów i aneksów. Spółka zamierza zatem wprost uregulować to zagadnienie w sposób wiążący dla stron zawartej umowy.

Taki przebieg zdarzeń i ustalenia stron wynikające z porozumienia o wyżej wymienionej treści powodują konieczność obniżenia podstawy opodatkowania VAT po stronie dostawcy i symetrycznie korektę VAT naliczonego po stronie nabywcy (tu: Spółki) za ten sam okres rozliczeniowy, tj. w okresie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę.

Taki sposób działania jest konieczny z uwagi na znowelizowane brzmienie art. 86 ust. 19a w zw. z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym momentem rozliczenia faktury korygującej in minus przez nabywcę (i korekta podatku naliczonego) jest data spełnienia warunków uzgodnienia w zakresie obniżenia podstawy opodatkowania ze sprzedawcą a nie data otrzymania faktury korygującej.

Jak wynika z objaśnień podatkowych w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw zamieszczonego na stronie MF „otrzymanie faktury korygującej po upływie tego okresu nie wpływa na moment korekty podatku naliczonego”. Oznacza to, że kupujący musi skorygować podatek naliczony, nie czekając na fakturę korygującą.

W razie braku uregulowania w drodze umowy daty spełnienia warunków do obniżenia podstawy opodatkowania z dostawcą, Spółka będzie narażona na konieczność korygowania podatku naliczonego w oparciu o pewien szacunek, niepotwierdzony jeszcze przez dostawcę. W rezultacie takie postępowanie zakłada, konieczność korekty podatku naliczonego przez Spółkę, która jest obarczona z góry potencjalnym błędem. W związku z powyższym Spółka zawiera z dostawcami porozumienia o wskazanej wyżej treści, które potwierdzają ostateczność spełnienia warunków uzgodnień w momencie wystawienia faktury korygującej dla obydwu stron wskazując jednoznacznie kiedy warunki są uznane przez obydwie strony za spełnione.

Ad. 2 (zdarzenie 2)

W przypadku zwrotów/reklamacji również nie funkcjonowały ustalenia co do daty spełnienia warunków uzgodnienia w zakresie uznania reklamacji/zwrotu skutkujących zmniejszeniem należności dostawcy. Spółka chce zatem uzgodnić umownie, że uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania u dostawcy i podatku naliczonego w Spółce następuje w następstwie przyjęcia zwracanego towaru na stan w magazynie dostawcy i wystawienia przez niego faktury korygującej. Opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między

Stronami jest i dalej będzie następujący:

1.  Spółka zgłasza chęć zwrotu towaru do dostawcy w określonej między stronami formie,
2.  dostawca weryfikuje uprawnienie do zwrotu, a następnie Spółka przekazuje przewoźnikowi zwracany towar,
3.  zwrot jest weryfikowany przez dostawcę i w przypadku akceptacji wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków),
4.  termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Co za tym idzie, wystawienie faktury korygującej przez dostawcę kończy proces realizacji procedury zwrotu towarów.

Podobny schemat działania jest przy postępowaniu z reklamacjami. W tym przypadku, dopiero po zaakceptowaniu reklamacji przez dostawcę wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania).

W konsekwencji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania następuje w momencie uznania zwrotu/reklamacji przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

Podkreślić należy bowiem, że Spółka nie ma pewności czy dokonywana reklamacja lub zwrot zostaną przyjęte przez dostawcę a tym samym czy wartość lub ilość towarów zostanie zmieniona.

Ad. 3 (zdarzenie 3)

W przypadku błędów i pomyłek (np. zawyżona cena) skutkujących koniecznością korekty podstawy opodatkowania przez dostawcę opisane uzgodnienia między Spółką i dostawcami mają zastosowanie w sytuacji, gdy postanowienia umów z kontrahentami nie przewidują szczegółowych regulacji/uzgodnień opisujących w jaki sposób dochodzi do potwierdzenia spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla tych zdarzeń.

W realiach handlowych uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania poprzedzone jest najczęściej zgłoszeniem błędu przez Spółkę do dostawcy a następnie weryfikacją u dostawcy, która kończy się potwierdzeniem błędu/pomyłki i wystawieniem faktury korygującej albo odmową dokonania korekty, kiedy żądanie jest niezasadne. W związku z tym, uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku błędu/pomyłki na fakturze następuje w momencie potwierdzenia go przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że:

\- Spółka nie ma podpisanych regulaminów regulujących sposoby procedowania w przypadku udzielania rabatu potransakcyjnego i na okoliczność dokonania zwrotów/zgłaszania reklamacji czy błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze. Niektóre umowy przewidują sposób procedowania w zakresie udzielenia rabatu czy zgłoszenia reklamacji/zwrotów. Tym niemniej z postanowień takich nie wynika często wprost, jaki moment należy uznać za potwierdzający spełnienie warunków uzgodnień między stronami (spełnienie warunków do korekty) i przyjętą regułą jest, że właśnie wystawienie faktury korygującej kończy proces potwierdzania warunków korekty tj.: akceptacji dla zgłoszonej reklamacji/zwrotu czy udzielenia ostatecznej kwoty rabatu.

Właśnie z tego powodu intencją stron jest podpisanie obustronnego porozumienia z dostawcami doprecyzowującego moment potwierdzania warunków dla korekty. Szczególnie, że np. w przypadku rabatów potransakcyjnych nawet wiedza o zasadności przyznania rabatu nie zawsze jest kompletna z uwagi na konieczność potwierdzenia przez Dostawcę jego dokładnej wartości albowiem wyliczenie dokładnej kwoty rabatu spoczywa na Dostawcy (nawet jeżeli opiera się na danych ilościowych z raportów przesłanych przez Spółkę).

Jak wskazała Spółka treść porozumienia nie będzie w żaden sposób naruszać postanowień umów między stronami. Każde potencjalne odstępstwo od postanowień porozumienia z kontrahentem (np.: inny sposób potwierdzenia warunków korekty) należałoby uznać za nieważny z uwagi na zgodną wolę stron wyrażoną właśnie w treści porozumienia,

\- w odniesieniu do zdarzenia przyszłego 1, w przypadku braku zgodności Dostawca określa zakres niezgodności/różnic wskazując na inną kwotę należnego rabatu i nie wystawi faktury korygującej do momentu ustalenia wartości należnego rabatu. Wystawienie faktury korygującej kończy procedurę i określa wprost wartość rabatu przyznanego Spółce przez Dostawcę. Intencją stron jest by właśnie wystawienie faktury korygującej stanowiło dla Spółki informację o zakończeniu weryfikacji w sposób pozytywny (uznanie rabatu w określonej wysokości przez Dostawcę, które urzeczywistnia się na fakturze korygującej). Zgodnie z porozumieniem stron wystawienie faktury korygującej przez Dostawcę ma potwierdzać spełnienie warunków uzgodnień dla korekty in minus (moment ostatecznej weryfikacji). Jednocześnie dla przypadku opisanego w pkt 1 (rabaty) Strony uzgadniają, że faktura korygująca in minus będzie wystawiana zawsze w tym samym miesiącu, w którym doszło do akceptacji przez Dostawcę raportu związanego z tą korektą,

\- Spółka ma podpisane umowy z kontrahentami i postanowienia tych umów nie stoją w sprzeczności z ww. porozumieniem. W przypadku regulaminów zwrotów/reklamacji intencja podpisania porozumienia jest tylko w przypadku transakcji/umów gdzie takich regulaminów nie ma lub nie doprecyzowują one sposobu ich rozstrzygnięcia w sposób jednoznaczny. W związku z czym porozumienia wypełniają lukę, która umożliwi stronom uporządkowanie rozliczeń.

\- potwierdzeniem warunków korekty jest wystawienie faktury. Korespondencja z kontrahentem przed wystawieniem korekty odbywa się w przypadku rozbieżności po weryfikacji danych. Korespondencją może być również przesłanie już w mailu faktury korygującej przez Dostawcę,

\- Umowy zakładają rozpatrywanie powodów korekty przez dostawcę. Jeżeli dane są zgodne i bezsporne, dostawcy wystawiają fakturę korygującą in minus,

\- Spółka nie zawsze jest informowana o sposobie rozpatrzenia reklamacji/zwrotu. Z uwagi na brak jednolitego podejścia, tam gdzie nie ma przyjętego schematu działania i wystawiana jest tylko faktura korygująca dla potwierdzenia zasadności roszczeń, ma zostać podpisane z kontrahentem porozumienie, o którym mowa we wniosku,

\- Spółka dowiaduje się o błędzie w momencie otrzymania faktury korygującej od dostawcy albo w przypadku stwierdzenia go we własnym zakresie. Gdy Spółka sama zauważy błąd (niezgodność warunków z cennikiem) zgłasza go do Dostawcy. Dostawca rozpatruje zgłoszenie i w przypadku uznania prawidłowości roszczenia/żądań Spółki wystawia fakturę korygującą.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

1) Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z udzielonych Spółce rabatów w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus w przypadku gdy strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, w przypadku przyznania rabatów następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 1)?

2) Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku uznanych zwrotów i reklamacji w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus jeżeli strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, w przypadku zwrotów i reklamacji następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 2)?

3) Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku stwierdzonych błędów i pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus jeżeli strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług w przypadku stwierdzonych błędów/pomyłek na fakturze, następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 3)?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 1 - udzielenia rabatów) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Ad.2

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 2 - zwroty/reklamacje) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Ad. 3

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 3 - błędy/pomyłki) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Uzasadnienie

Ad. 1 (zdarzenie 1)

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Jednocześnie, obniżenia podstawy opodatkowania m.in. w przypadku udzielonych rabatów, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W konsekwencji nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez dostawcę jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

Jednocześnie, co potwierdzają objaśnienia MF (http://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-23-kwietnia-2021-r-w zakresie-pakietu-rozwiazan-slim-vat-oraz-wybranych-rozwiazan-doprecyzowujacych-niektóre-konstrukcje-vat-wprowadzonych-ustawa-z-27-listopada-2020-r-o-zmianie-ustawy-o-podatku-od-towarow-i-uslug-oraz-niektorych-innych-ustaw-dz-u-poz-2419), dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest moment spełnienia uzgodnionych warunków w działalności gospodarczej potwierdzony w dokumentacji, przy czym sam moment otrzymania faktury korygującej nie jest tu kluczowy.

W ocenie Spółki ustalenie między stronami, w jaki sposób potwierdzają spełnienie warunków uzgodnień co do przyznawania rabatów stanowi element dokumentacji podatnika (tu: dostawcy). Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodnił on z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT. Co więcej, sama treść art. 29a ust. 13 ustawy o VAT potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

Wprowadzane przez Spółkę rozwiązanie nie stoi również w sprzeczności z zasadą, że prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego przez sprzedawcę nie może zaistnieć wcześniej niż obowiązek obniżenia kwoty podatku naliczanego przez nabywcę. Działanie takie, nie służy tym bardziej kreowaniu jakiejkolwiek korzyści podatkowej a wręcz doprowadza do symetrycznego rozliczenia korekty podatku VAT należnego od strony dostawcy i podatku naliczonego od strony nabywcy (tu: Spółki).

Z uwagi na brak orzecznictwa i bogatego piśmiennictwa na temat analizowanych nowych regulacji, Spółka pragnie podkreślić, że stanowisko potwierdzające dopuszczalność podobnych rozwiązań i ich skutek w postaci możliwości rozliczenia VAT za okres, w którym nastąpiło potwierdzenie warunków do korekty w oparciu o przyjęte między stronami ustalenia zostało wskazane przez MF w odpowiedzi na pytanie Dziennika (…). MF przyznał bowiem, że „Jeżeli ze względów biznesowych potwierdzenie łącznej sprzedaży jest możliwe dopiero po potwierdzeniu tego wolumenu przez obie strony (\`(...)\`) kontrahenci mogą dodać taką przesłankę zmiany wynagrodzenia do zawartego uzgodnienia”.

Taki zabieg „wywoła efekt w postaci przesunięcia praw i obowiązków stron w zakresie korekt VAT”. Co więcej, MF wskazał, że „dotychczas obowiązujące reguły rozliczania korekt nie dawały stronom takiej swobody” (https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/8095184,slim-vat-rabat-zwrot-towarow-korekta-in-minus-rozliczenia.html).

Spółka chce również podkreślić, że jak wynika z samego uzasadnienia do ustawy z 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw celem projektu było odformalizowanie procesu uzgodnienia dostarczenia do odbiorcy faktury korygującej jako warunku potwierdzającego możliwość obniżenia podstawy opodatkowania u wystawcy faktury. Jednocześnie niemożliwe jest wskazanie w ustawie katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, ponieważ mogłoby to zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie. Powyższe wskazuje zatem, że strony mogą uzgodnić, że ostatecznym momentem spełnienia warunków do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług jest wystawienie przez dostawcę faktury korygującej w następstwie weryfikacji/i akceptacji danych, które są podstawą do ustalenia wysokości rabatu.

Ponadto, w ocenie Spółki nie jest możliwe prawidłowe pomniejszenie podatku naliczonego o rabaty, których dokładna wartość nie jest znana i których ostateczną wysokość wskazuje dopiero dostawca na fakturze korygującej. W przeciwnym razie Spółka musiałaby po spełnieniu warunków uzgodnień pomniejszyć podatek naliczony o kwotę wynikającą z jej własnych szacunków a nie z dokumentu wystawionego przez dostawcę (szczególnie gdy dostawca nie jest w stanie wystawić faktury korygującej zaraz po zakończeniu okresu objętego umową, w którym zostały spełnione warunki uzgodnień i czyni to np. w kolejnym miesiącu).

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że przy zaprezentowanym w stanie faktycznym rozwiązaniu biznesowym polegającym na umownym wskazaniu daty spełnienia warunków do uzyskania rabatów jako daty wystawienia faktury korekty przez dostawcę, opierając się na uzgodnieniu z dostawcami, powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z udzielonych Spółce rabatów w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus. Jeżeli ze względów biznesowych potwierdzenie łącznej sprzedaży jest możliwe dopiero po weryfikacji tego wolumenu przez obie strony (najpierw Spółkę i potem dostawcę), to w świetle aktualnie obowiązujących przepisów przyjęcie wskazanego przez Spółkę rozwiązania wymusza konieczność dokonywania korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ta faktura została wystawiona.

Ad.2 (zdarzenie 2)

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 2 - zwroty/reklamacje) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 (m.in. w przypadku udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, zwróconych towarów i opakowań) lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Jednocześnie, obniżenia podstawy opodatkowania m.in. w przypadku udzielonych rabatów, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W konsekwencji nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez dostawcę jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

Jednocześnie, co potwierdza treść objaśnień MF (http://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-23-kwietnia-2021-r-w zakresie-pakietu-rozwiazan-slim-vat-oraz-wybranych-rozwiazan-doprecyzowujacych-niektóre-konstrukcje-vat-wprowadzonych-ustawa-z-27-listopada-2020-r-o-zmianie-ustawy-o-podatku-od-towarow-i-uslug-oraz-niektorych-innych-ustaw-dz-u-poz-2419), dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest moment spełnienia uzgodnionych warunków w działalności gospodarczej potwierdzony w dokumentacji, przy czym sam moment otrzymania faktury korygującej nie jest tu kluczowy.

W ocenie Spółki ustalenia między stronami w zakresie potwierdzania warunków uzgodnień do obniżenia podstawy opodatkowania dla dokonanego zwrotu towaru (czy uznania reklamacji) stanowi element dokumentacji podatnika. Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodniono z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone na fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT. Co więcej, sama treść art. 29a ust. 13 ustawy o VAT potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

Planowane przez Spółkę rozwiązanie nie stoi również w sprzeczności z zasadą, że prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego przez sprzedawcę nie może zaistnieć wcześniej niż obowiązek obniżenia kwoty podatku naliczanego przez nabywcę. Działanie takie, nie służy tym bardziej kreowaniu jakiejkolwiek korzyści podatkowej a wręcz doprowadza do symetrycznego rozliczenia korekty podatku VAT należnego od strony dostawcy i podatku naliczonego od strony nabywcy (tu: Spółki).

W analizowanym przypadku uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów następowałoby w momencie przyjęcia zwracanego towaru na stan w magazynie dostawcy i wystawienia przez niego faktury korygującej. Zweryfikowanie i akceptację zwrotu potwierdza wystawienie faktury korygującej przez dostawcę a tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków. Taki przebieg czynności jest typowy dla zwrotów towarów i nie odbiega od przyjętej powszechnie praktyki handlowej. Spółka jako nabywca ma informację o zakończonym procesie zwrotu/reklamacji w chwili powzięcia informacji o wystawieniu faktury korygującej przez dostawcę. Podobnie jest w przypadku reklamacji, kiedy wystawienie faktury korygującej przez dostawcę potwierdza akceptację zgłoszenia reklamacyjnego i sposób jego rozpatrzenia a co za tym idzie spełnienia warunków do dokonania korekty. Należy zauważyć, że w praktyce handlowej z uwagi na liczebność i różnorodność transakcji między podmiotami gospodarczymi nabywca może nie mieć wiedzy, czy zwrot lub reklamacja zostanie uznany, stąd pozostaje mu czekanie na „decyzję” sprzedawcy. Doprecyzowanie uzgodnień między stronami w zakresie sposobu procedowania przy zwrotach towarów (i reklamacjach) pozwala na określenie momentu, w którym zostaną spełnione warunki do obniżenia podstawy opodatkowania. Postanowienia takie nie stoją w sprzeczności z żadnymi regulacjami prawa podatkowego a co więcej potwierdzają logiczną sekwencję zdarzeń, która skutkuje u dostawcy koniecznością zastosowania art. 29a ust. 13 tj.korekty podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem a u nabywcy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT tj.: zmniejszeniem kwoty podatku naliczonego.

Ad.3 (zdarzenie 3)

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 3 - błędy/pomyłki) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 (m.in. w przypadku udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, zwróconych towarów i opakowań) lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Jednocześnie, obniżenia podstawy opodatkowania m.in. w przypadku udzielonych rabatów, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W konsekwencji nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez dostawcę jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

Jednocześnie, co potwierdza treść objaśnień MF, dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest moment spełnienia uzgodnionych warunków w działalności gospodarczej potwierdzony w dokumentacji, przy czym sam moment otrzymania faktury korygującej nie jest tu kluczowy.

W ocenie Spółki ustalenia między stronami w zakresie potwierdzania warunków uzgodnień do obniżenia podstawy opodatkowania dla stwierdzonej pomyłki czy błędu na fakturze pierwotnej stanowią element dokumentacji podatnika. Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodniono z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone na fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT. Co więcej, sama treść art. 29a ust. 14 ustawy o VAT potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

Planowane przez Spółkę rozwiązanie nie stoi również w sprzeczności z zasadą, że prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego przez sprzedawcę nie może zaistnieć wcześniej niż obowiązek obniżenia kwoty podatku naliczanego przez nabywcę. Działanie takie, nie służy tym bardziej kreowaniu jakiejkolwiek korzyści podatkowej a wręcz doprowadza do symetrycznego rozliczenia korekty podatku VAT należnego od strony dostawcy i podatku naliczonego od strony nabywcy (tu: Spółki).

Wnioski i argumentacja zaprezentowania w pkt 1 i 2 niniejszego wniosku mają również odpowiednie zastosowanie do tego punktu.

W związku z powyższym Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku stwierdzonych błędów i pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus, gdyż dopiero jej wystawienie potwierdza okoliczności będące podstawą do dokonania korekty przez dostawcę.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest** **nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Natomiast w myśl art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy).

Od 1 stycznia 2021 r. nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Nowe zasady stosowane od 1 stycznia 2021 r. dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności.

Tak rozumianym uzgodnieniem może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia, np. ze względu na przyznany mu w ustalonych warunkach rabat. Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu.

Natomiast spełnienie warunków oznacza zatem ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia. W wielu wypadkach, zawierając uzgodnienie strony nie precyzują wprost zdarzenia, które uzasadnia dokonanie korekty – dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy okoliczności uzasadniające udzielenie rabatu wystąpiły już w przeszłości. Podobnie jak w przypadku samego „uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku” również fakt ich spełnienia może być stwierdzony w sposób dorozumiany. Jeżeli zatem jedna strona informuje kontrahenta, że udziela obniżki, która nie jest uzależniona od określonego zdarzenia przyszłego, zazwyczaj można domniemywać, że przesłanka faktyczna uzasadniająca taką preferencję już zaistniała (warunki obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku są spełnione).

Zatem korekta podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełniania następujących warunków:

\- uzgodnienia warunków korekty z dostawcą,

\- spełnienia uzgodnionych warunków,

\- posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków.

Na gruncie znowelizowanych przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (stanowiącą przesłankę zarówno prawa do skorygowania podatku należnego przez sprzedawcę, jaki aktualizującą obowiązek dokonania analogicznej korekty przez nabywcę) może być również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji.

Domniemana akceptacja warunków może wystąpić w szczególności kiedy samo wystawienie faktury korygującej albo dokonanie przelewu, będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty.

W części przypadków, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami należy uznać wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy. Podatkowa rola faktury nie jest bowiem jedyną przypisywaną temu dokumentowi – pełni ona również informacyjną funkcję gospodarczą.

W takiej sytuacji obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego nastąpi w momencie potwierdzenia przez nabywcę, faktu wystąpienia np. pomyłki na fakturze pierwotnej.

Wprowadzona relacja przepisów dotyczących podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz podatku naliczonego zmierza do zachowania szczelności systemu podatku VAT.

W związku z likwidacją warunku uzyskania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących in minus przez nabywcę towarów lub usługobiorcę nie jest zatem możliwe odroczenie obowiązku korekty podatku naliczonego do momentu otrzymania przez nabywcę tej faktury korygującej. Takie działanie mogłoby bowiem powodować celowe opóźnianie pomniejszenia kwoty podatku naliczonego (przez opóźnione doręczenie wystawionej faktury korygującej) przy jednoczesnym pozostawieniu możliwości pomniejszenia podatku należnego u sprzedawcy.

W niektórych wyjątkowych przypadkach, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami może być uznane wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy, w takiej sytuacji faktura korygująca pełni gospodarczą funkcję informacyjną. Tak będzie np. w przypadku kiedy brak wcześniejszych kontaktów pomiędzy sprzedawcą a nabywcą (innej formy uzgodnień) w celu potwierdzenia obniżenia wartości podstawy opodatkowania wysłana faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków (gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania).

W takim przypadku, aby doszło do uzgodnienia warunków, a w szczególnych przypadkach (gdy strony nie uzgodniły wcześniej, że wystawienie faktury korygującej będzie elementem procesu spełnienia warunków i nie poczyniły również z uwagi na obiektywny brak możliwości komunikacji żadnych innych uzgodnień) również do spełnienia tych uzgodnionych warunków oraz do uzyskania dokumentacji potwierdzającej zaistnienie uzgodnienia/spełnienia warunków:

\- wymagany byłby dokument potwierdzający, że nabywca ma wiedzę o obniżeniu podstawy opodatkowania, np.: potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dowolnej formie, korespondencja mailowa zawierająca klauzulę informującą o czasie przedstawienia zastrzeżeń co do warunków uzgodnienia proponowanych w wystawionej i załączonej do tej korespondencji fakturze korygującej, posiadanie dodatkowej dokumentacji w formie potwierdzenia wysokości rabatu, np. raporty dołączone do wysyłanej korespondencji do nabywcy albo dostępne dla stron transakcji na platformie elektronicznej, przez którą strony się porozumiewają.

Przede wszystkim więc nabywca musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego.

Istotnym jest, że w warunkach biznesowych, kiedy jest możliwe porozumienie się kontrahentów w inny sposób niż np. tylko wystawienie faktury korygującej i zapewnienie dostępu do niej nabywcy, samego wystawienia faktury korygującej nie można uznać za spełnienie warunków do korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie uzgodnień handlowych w tym umów z dostawcami Spółce przysługują po spełnieniu ustalonych wcześniej warunków określone upusty/rabaty potransakcyjne. Rabaty wiążą się ze zrealizowanymi u Dostawcy zakupami (typowy rabat potransakcyjny z uwagi na zrealizowany wolumen zakupów) lub z odsprzedażą towarów po określonych cenach do odbiorców Spółki (rabat przepływowy, odsprzedażowy).

Spółka zawiera ze swoimi dostawcami porozumienia zawierające uzgodnienie następującej treści: „W związku z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT strony zgodnie ustalają, iż potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony w toku współpracy handlowej warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, następuje w dacie wystawienia faktur korygujących (…)”.

Uzgodnienie ma zastosowanie do zdarzeń powodujących korektę podstawy opodatkowania (a dla Spółki korektę podatku naliczonego) z powodu:

1\. udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego,

2\. dokonania zwrotów i zgłoszenia reklamacji,

3\. błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze.

W przypadku udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego, opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między Spółką i dostawcami jest i dalej będzie następujący:

1.  Spółka po spełnieniu określonych warunków wynikających z umowy ma prawo do korekty cen wcześniej zakupionych towarów (m.in. osiągnięcie określonego wolumenu sprzedaży lub zakupów),
2.  po zakończeniu miesiąca Spółka raportuje do dostawców wartość wolumenu sprzedaży towarów objętych systemem rabatowym,
3.  dostawcy poddają weryfikacji dane przesłane przez Spółkę a następnie, jeśli dane są zgodne, wystawiają fakturę korygującą in minus w terminach przewidzianych w umowach potwierdzając prawo do uzyskania rabatu,
4.  termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Moment wystawienia faktury korygującej przez dostawcę stanowi potwierdzenie spełnienia warunków uzgodnień w zakresie obniżenia przez niego podstawy opodatkowania. Sprzedawca, zanim wystawi fakturę korygującą, musi zweryfikować warunki udzielenia obniżki/rabatu w oparciu o przesłane do niego dane. Dopiero wystawienie faktury korygującej stanowi akceptację i potwierdzenie warunków uzgodnień związanych z przyznaniem rabatu.

Do tej pory data spełnienia warunków uzgodnień między stronami nie była zawarta w treści podpisanych umów i aneksów. Spółka zamierza zatem wprost uregulować to zagadnienie w sposób wiążący dla stron zawartej umowy.

W związku z powyższym Spółka zawiera z dostawcami porozumienia o wskazanej wyżej treści, które potwierdzają ostateczność spełnienia warunków uzgodnień w momencie wystawienia faktury korygującej dla obydwu stron wskazując jednoznacznie kiedy warunki są uznane przez obydwie strony za spełnione.

W przypadku zwrotów/reklamacji również nie funkcjonowały ustalenia co do daty spełnienia warunków uzgodnienia w zakresie uznania reklamacji/zwrotu skutkujących zmniejszeniem należności dostawcy. Spółka chce uzgodnić umownie, że uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania u dostawcy i podatku naliczonego w Spółce następuje w następstwie przyjęcia zwracanego towaru na stan w magazynie dostawcy i wystawienia przez niego faktury korygującej. Opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między Stronami jest i dalej będzie następujący:

1.  Spółka zgłasza chęć zwrotu towaru do dostawcy w określonej między stronami formie,
2.  dostawca weryfikuje uprawnienie do zwrotu, a następnie Spółka przekazuje przewoźnikowi zwracany towar,
3.  zwrot jest weryfikowany przez dostawcę i w przypadku akceptacji wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków),
4.  termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Co za tym idzie, wystawienie faktury korygującej przez dostawcę kończy proces realizacji procedury zwrotu towarów.

Podobny schemat działania jest przy postępowaniu z reklamacjami. W tym przypadku, dopiero po zaakceptowaniu reklamacji przez dostawcę wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania).

W konsekwencji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania następuje w momencie uznania zwrotu/reklamacji przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

Spółka nie ma pewności czy dokonywana reklamacja lub zwrot zostaną przyjęte przez dostawcę a tym samym czy wartość lub ilość towarów zostanie zmieniona.

W przypadku błędów i pomyłek (np. zawyżona cena) skutkujących koniecznością korekty podstawy opodatkowania przez dostawcę opisane uzgodnienia między Spółką i dostawcami mają zastosowanie w sytuacji, gdy postanowienia umów z kontrahentami nie przewidują szczegółowych regulacji/uzgodnień opisujących w jaki sposób dochodzi do potwierdzenia spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla tych zdarzeń.

W realiach handlowych uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania poprzedzone jest najczęściej zgłoszeniem błędu przez Spółkę do dostawcy a następnie weryfikacją u dostawcy, która kończy się potwierdzeniem błędu/pomyłki i wystawieniem faktury korygującej albo odmową dokonania korekty, kiedy żądanie jest niezasadne. W związku z tym, uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku błędu/pomyłki na fakturze następuje w momencie potwierdzenia go przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

Ponadto w opisie sprawy podano, że:

\- Spółka nie ma podpisanych regulaminów regulujących sposoby procedowania w przypadku udzielania rabatu potransakcyjnego i na okoliczność dokonania zwrotów/zgłaszania reklamacji czy błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze. Niektóre umowy przewidują sposób procedowania w zakresie udzielenia rabatu czy zgłoszenia reklamacji/zwrotów. Z postanowień takich nie wynika często wprost, jaki moment należy uznać za potwierdzający spełnienie warunków uzgodnień między stronami (spełnienie warunków do korekty) i przyjętą regułą jest, że właśnie wystawienie faktury korygującej kończy proces potwierdzania warunków korekty tj. akceptacji dla zgłoszonej reklamacji/zwrotu czy udzielenia ostatecznej kwoty rabatu. Właśnie z tego powodu intencją stron jest podpisanie obustronnego porozumienia z dostawcami doprecyzowującego moment potwierdzania warunków dla korekty.

\- w przypadku rabatów potransakcyjnych nawet wiedza o zasadności przyznania rabatu nie zawsze jest kompletna z uwagi na konieczność potwierdzenia przez Dostawcę jego dokładnej wartości albowiem wyliczenie dokładnej kwoty rabatu spoczywa na Dostawcy (nawet jeżeli opiera się na danych ilościowych z raportów przesłanych przez Spółkę). W przypadku braku zgodności Dostawca określa zakres niezgodności/różnic wskazując na inną kwotę należnego rabatu i nie wystawi faktury korygującej do momentu ustalenia wartości należnego rabatu. Wystawienie faktury korygującej kończy procedurę i określa wprost wartość rabatu przyznanego Spółce przez Dostawcę. Intencją stron jest by właśnie wystawienie faktury korygującej stanowiło dla Spółki informację o zakończeniu weryfikacji w sposób pozytywny (uznanie rabatu w określonej wysokości przez Dostawcę, które urzeczywistnia się na fakturze korygującej). Zgodnie z porozumieniem stron wystawienie faktury korygującej przez Dostawcę ma potwierdzać spełnienie warunków uzgodnień dla korekty in minus (moment ostatecznej weryfikacji).

\- w przypadku zwrotów/reklamacji intencja podpisania porozumienia jest tylko w przypadku transakcji/umów gdzie takich regulaminów nie ma lub nie doprecyzowują one sposobu ich rozstrzygnięcia w sposób jednoznaczny.

\- potwierdzeniem warunków korekty jest wystawienie faktury. Korespondencja z kontrahentem przed wystawieniem korekty odbywa się w przypadku rozbieżności po weryfikacji danych. Korespondencją może być również przesłanie już w mailu faktury korygującej przez Dostawcę,

\- Umowy zakładają rozpatrywanie powodów korekty przez dostawcę. Jeżeli dane są zgodne i bezsporne, dostawcy wystawiają fakturę korygującą in minus,

\- Spółka nie zawsze jest informowana o sposobie rozpatrzenia reklamacji/zwrotu. Z uwagi na brak jednolitego podejścia, tam gdzie nie ma przyjętego schematu działania i wystawiana jest tylko faktura korygująca dla potwierdzenia zasadności roszczeń, ma zostać podpisane z kontrahentem porozumienie, o którym mowa we wniosku,

\- Spółka dowiaduje się o błędzie w momencie otrzymania faktury korygującej od dostawcy albo w przypadku stwierdzenia go we własnym zakresie. Gdy Spółka sama zauważy błąd (niezgodność warunków z cennikiem) zgłasza go do Dostawcy. Dostawca rozpatruje zgłoszenie i w przypadku uznania prawidłowości roszczenia/żądań Spółki wystawia fakturę korygującą.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia podatku naliczonego wynikającego z udzielonych Spółce rabatów, uznanych zwrotów i reklamacji, stwierdzonych błędów i pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, że w przypadku 1 (udzielenie Spółce rabatów) Spółce przysługuje rabat potransakcyjny po spełnieniu warunków wynikających z umowy. Zatem to uzgodnienie warunków obniżenia podatku naliczonego wynika z zawartej między stronami umowy. Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka raportuje do dostawców wartość wolumenu sprzedaży towarów objętych systemem rabatowym, dostawcy poddają weryfikacji dane przesłane przez Spółkę a następnie, jeśli dane są

zgodne, wystawiają fakturę korygującą in minus w terminach przewidzianych w umowach potwierdzając prawo do uzyskania rabatu. Z przedstawianych okoliczności sprawy wynika, że otrzymanie faktury będzie momentem w jakim Wnioskodawca otrzyma informację o wysokości przyznanego rabatu. Zatem w analizowanym przypadku, do spełnienia warunków korekty dojdzie w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę faktury korygującej.

W odniesieniu natomiast do przypadku 2, dotyczącego rozliczeń Stron w zakresie zwrotów i reklamacji należy wskazać, że w sytuacji opisanej we wniosku Spółka zgłasza chęć zwrotu towaru do dostawcy w określonej między stronami formie. Następnie dostawca weryfikuje uprawnienie do zwrotu, a Spółka przekazuje przewoźnikowi zwracany towar. Zwrot jest weryfikowany przez dostawcę i w przypadku akceptacji wystawiana jest faktura korygująca. Zatem w tym przypadku z zawartej między stronami umowy wynikają warunki dokonywania zwrotów i reklamacji pomiędzy Stronami. Za moment uzgodnienia warunków należy zatem uznać moment zaakceptowania postanowień umownych przewidujących sposób rozpatrywania zwrotów i reklamacji. Natomiast za spełnienie warunków korekty należy uznać moment poinformowania Wnioskodawcy o tym fakcie, co w analizowanej sprawie nastąpi z momentem doręczenia mu faktury korygującej, która będzie stanowiła informację o uwzględnieniu reklamacji/prawa do zwrotu towaru przez Wnioskodawcę.

W przypadku błędów i pomyłek co do zasady do uzgodnienia warunków dochodzi dopiero w chwili, w której Wnioskodawca (nabywca) otrzyma informację o obniżeniu podstawy opodatkowania. Nie ma przy tym znaczenia czy zmiana taka została zainicjowana przez sprzedawcę czy nabywcę (np. z powodu odkrycia błędnego zapisu na fakturze pierwotnej). Nie ma przeszkód aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.

W świetle powyższego Wnioskodawca jako nabywca będzie zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą. Jednocześnie podkreślić należy, że jeżeli Wnioskodawca (nabywca) otrzymałby informację o spełnieniu warunków obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym wcześniejszym niż okres, w którym wystawiono fakturę korygującą wówczas będzie zobowiązany do pomniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym został o tym poinformowany.

Tym samym nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (w przypadku rabatów, zwrotów/reklamacji, błędów/pomyłki) wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.**

Ponadto tut. Organ informuje, że interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.