Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.400.2025.2.IS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 17 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych,
    których dotyczy wniosek od 21 października 2019 r. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej:
    „Oprogramowaniem”). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa
    łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wskazuje Pan, że wszystkie „oprogramowania”,
    „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe,
    które były i są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić ten sam efekt Pana prac rozwojowych.

    W sposób twórczy projektuje, wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie dla aplikacji
    webowych i mobilnych.
    Do Pana obowiązków należą tworzenie nowych funkcjonalności i rozbudowa istniejących
    modułów, projektowanie i implementacja warstwy backend (tworzenie i utrzymanie ...,
    logiki domenowej i integracji), rozbudowa schematów i procesów bazodanowych, a w
    przeszłości również serwis oraz analiza i usuwanie błędów. Efektem prac są autorskie
    utwory w rozumieniu prawa autorskiego: kod źródłowy usług i integracji, definicje
    interfejsów ..., skrypty i procedury bazodanowe, konfiguracje środowisk oraz
    dokumentacja techniczna. Nowo opracowywane funkcje służą: przetwarzaniu, pobieraniu
    i dodawaniu danych w aplikacjach webowych i mobilnych (spójne ..., walidacje, przepływy
    biznesowe), budowie raportów i zestawień na podstawie gromadzonych danych (...
    zasilania, modele raportowe), zapewnieniu niezawodnej komunikacji między usługami (...,
    ...), bezpiecznej obsłudze ... i powiadomień (integracje z ... i bramkami ...), skalowalnej
    rozbudowie baz danych oraz optymalizacji zapytań i przetwarzania.
    Poprzednie projekty (ekosystem parkingowy – ..., chmura ...):
      1) Współtworzył Pan zestaw aplikacji do obsługi ... dla pracowników i użytkowników
        końcowych, obejmujący m.in. ..., ... z komunikacją SMS, aplikacje pracownicze ... i ....
      2) Odpowiadał Pan za warstwę ...: projekt i implementację ... dla ..., integracje z
        zewnętrznymi serwisami, obsługę ... (np. ...), oraz wysyłkę powiadomień SMS/e-mail
        (np. ...).
      3) Zbudował Pan hurtownię danych i raporty w ..., zapewniając spójne raportowanie
        operacyjne i biznesowe. Rozwiązania osadzono w chmurze ...., co umożliwiło
        skalowanie i wysoki poziom dostępności.
    Bieżące prace (... – chmura ...):
      Rozwija Pan backend aplikacji w środowisku ... (chmura), tworząc i utrzymując ...
      wykorzystywane przez frontend, integrując i koordynując mikroserwisy z użyciem ...
      oraz systematycznie rozbudowując istniejące bazy danych (modele, migracje,
      optymalizacje). Architektura oparta na mikrousługach zwiększa skalowalność i
      niezawodność, a komunikacja asynchroniczna przyspiesza przetwarzanie i odciąża
      systemy transakcyjne.
      Wyróżniki i wartość dodana: spójne, dobrze zdefiniowane ..., które upraszcza rozwój
      frontendów ... oraz integracje zewnętrzne; dojrzałe procesy danych (od gromadzenia
      do raportowania w ...), umożliwiające podejmowanie decyzji na podstawie
      wiarygodnych metryk; bezpieczne i zgodne z praktykami rynkowymi integracje ... i
      powiadomień; nowoczesna, chmurowa architektura mikroserwisowa (...) z
      komunikacją przez ... i skalowalnymi magazynami danych.
    W efekcie powstają rozwiązania, które zwiększają wygodę użytkowników, efektywność
    operacyjną i przejrzystość danych, a także umożliwiają szybkie wprowadzanie nowych
    modeli biznesowych (np. kolejne typy ...) oraz sprawne rozwijanie platformy ... w oparciu o
    stabilny, skalowalny backend.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pan rozwoju
    Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania,

    które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    prawa autorskiego. Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podzielił
    Pan swoją działalność na poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie Pan tworzył np. poprzez omówienie funkcjonalności.
      2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania – etap tworzenia oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.
      4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
        (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
        indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego. Wytwarza Pan programy
    komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one
    oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.
    Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ
    ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa
    prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny,
    systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana prac
    wynikających z podejmowanych przez Pana czynności.
    Nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany

    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace
    rozwojowe. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu
    uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i
    rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą
    technologii, korzystając z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki uwzględnia Pan w swojej działalności. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie
    świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności
    mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) –
    opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją
    prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po Pana stronie.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Pana nie były wcześniej tworzone i znane w Pana przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom

    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie
    usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie
    praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na
    wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów
    komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Zamierza Pan skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy
    o PIT, za rok 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz lata kolejne. W latach następnych
    będzie Pan uzyskiwał dochody na zasadach dotychczasowych. W pierwszej kolejności w
    prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Panu możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Pana podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód
    rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z

    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia
    nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak zostało już
    wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając
    tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji
    dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje
    Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 21 października 2019 r. Nie wyklucza Pan
    podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie
    ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania.
    Przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na
    etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy (stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi.
      1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Dochodów za okres od dnia 21 października 2019 r. i lat przyszłych.
    Wnioskodawca wskazuje:
        a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
    Odpowiedź: Prowadził Pan i prowadzi je od 21 października 2019 r.
        b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały
          /obejmują te prace?
    Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można podzielić
    na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
      1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie tworzył Pan np. poprzez omówienie funkcjonalności.
      2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac.
      3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.
      4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym
          wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik
          /wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W
          jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane
          na potrzeby Pana działalności?
    Odpowiedź: Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone
    pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu

    komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik
    /wyniki były wykorzystywane na potrzeby Pana działalności gospodarczej w celu realizacji
    umów zawartych ze Zleceniodawcą.
        d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy,
          zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę
          wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan
          lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac
          rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony
    lub ulepszony produkt – oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości. Tworzy
    Pan oprogramowanie opisane we wniosku. Oferuje i będzie Pan oferował produkty które
    są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
        e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
          usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy
          nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
          działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do
          tych produktów, procesów lub usług?
    Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej Pana działalności te produkty mają nowy,
    bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest
    wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
    produktów.
        f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
          Pana przychodami, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia zależność,
    bowiem przenosi Pan majątkowe prawa autorskie.
      3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
        czynności?
    Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane
    pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
      4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
    Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością.
      5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
        przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
        czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
    przez Pana oraz ich wykonywanie ponosi Pan.
      6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
        produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
        innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
        Pana funkcjonujących?
    Odpowiedź: W ramach Pana działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz
    ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana
    funkcjonujących.

      7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
        odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
        nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
        wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
        programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
      8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan
        prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
        działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonuje Pan
    poboczne działania w zakresie usług informatycznych a mianowicie spotkania i szkolenia
    poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować
    preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 21
    października 2019 r. Jeśli odnosi się do Pana działalności rozwojowej, to nie realizuje Pan
    innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że
    prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach Pana działalności,
    nie są przedmiotem wniosku i nie domaga się Pan ich oceny.
      9. Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadził lub
    prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego
    „oprogramowania”, który jest efektem jego pracy.
      10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania”
    wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
        pracy?
    Odpowiedź: Prowadził lub prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia
    każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana pracy.
      12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę

        praw do „oprogramowania”; b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę
        wskazać jakich?)
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
    komputerowego. Wypłacane Panu przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje
    wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego
    IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego
    prawa – poboczne usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia
    poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego
    część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
        efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na
    Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje
    zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów
    realizowanych prac.
      14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
        dlaczego.
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
    autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych
    ze Zleceniodawcą.
      15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu
        Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim
    związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Pana
    wersjonowany był przez Pana w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie
    jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której
    korzysta. Przeniesienie następowało z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia.
    Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa
    autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
    repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa
    i umieszczenie go na serwerze.
      16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani
        z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
        wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
        intelektualnej?
    Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac
    i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie
    informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i
    wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu
    zbycia praw własności intelektualnej.

      17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w
        przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych
        podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla
        podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu
        /placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?
    Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
      18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy
        ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja
        pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
        dochodu?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 21 października 2019 r. Ewidencja prowadzona
    jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu.
      19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
    (a + b) x 1,3 / (a + b + c + d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      20. W efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje autorskie prawo do programu
        komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody
        osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Pana
        oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
        charakterze.
      23. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
        wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
        przychodową. Nie zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie

        przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
        wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Nie stosuje Pan innych zasad
        przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    17 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      W pkt 9 opisu sprawy przedstawił Pan takie pytanie, jednakże nie udzielił Pan na nie
      jednoznacznej odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    2) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i
      rozwijanych przez Pana?
    Odpowiedź: Wskazuje Pan, że innowacyjność „Oprogramowania”/,”programów
    komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i
    rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o
    zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił
    /przenosi/będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy
    polega na tym, że oprogramowanie działa w pełni w chmurze, jest skalowalne i
    zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej a także nowoczesnych algorytmów
    sztucznej inteligencji. Ponadto innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego
    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija
    innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
          (...) Wnioskodawca współtworzył zestaw aplikacji do obsługi sieci parkingów
          dla pracowników i użytkowników końcowych (...)
      proszę wyjaśnić, czy współtworząc zestaw aplikacji (program komputerowy
      /oprogramowanie) jest Pan członkiem zespołu programistów, jeżeli tak, to:
      a) Czy w sytuacji, gdy „program komputerowy/oprogramowanie” jest wytwarzany w
        zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program
        komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która
        dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby –
        będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Wskazuje Pan, że współpraca ta jest na poziomie bardzo ogólnym.
    Współpraca polega na wymianie doświadczeń i wiedzy. Nie jest to współpraca
    polegająca na wspólnym tworzeniu programu komputerowego czy inna prowadząca do
    powstania łącznego programu komputerowego. Zatem, tak efektem prac
    prowadzonych samodzielnie przez Pan jest program komputerowy podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      b) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część
        „programu komputerowego/oprogramowanie”, która dopiero w połączeniu z

        innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan)
        przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy/kontrahenta (jako
        współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do
        stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i
        Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Nie ma takiej sytuacji.
      4) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem narzędzi
        programistycznych do tworzenia oprogramowania? Należy szczegółowo określić
        jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one
        katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
      Odpowiedź: Są to koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek
      programistycznych – są one wykorzystywane do tworzenia i rozwijania
      oprogramowania.
      5) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i
        sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić
        konkretne wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i wydatki te należy podać
        jako katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „w tym”, „takie jak”).
      Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
      tuszu.
      6) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
      Odpowiedź: Nie.
      7) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych, literatury
        fachowej proszę wskazać:
      jakich konkretnie kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej dotyczą te
      koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane
      przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),
      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
      zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności
      gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z
      nią związek?
      Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne oraz literatura fachowa są w zakresie
      wiedzy dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój
      oprogramowania w technologiach ..., wykorzystuje Pan wiedzę w toku
      prowadzonych prac rozwojowych tworząc lepsze oprogramowanie. Wiedza jest
      wykorzystywana podczas tworzenia oprogramowania. Korzysta Pan z niej w ten
      sposób, bez poniesienia tych kosztów nie zdobyłby Pan wiedzy a zatem
      oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
      8) Czy wydatki związane z podróżami zawodowymi będą Panu w jakikolwiek sposób
        zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
      Odpowiedź: Nie.
      9) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na:
        a) urządzenia i materiały biurowe,

        b) kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową,
        c) podróże zawodowe
    z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
        We wniosku wyjaśnił Pan, że w odniesieniu dla tworzenia oprogramowania musi
        Pan utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe (dot. lit. a)), do stałego
        podnoszenia wiedzy i kwalifikacji Wnioskodawcy (dot. lit. b)) oraz dla zapewnienia
        Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji
        (dot. lit. c)) , ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z
        konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania.
      Odpowiedź:
    a) Jak Pan wskazał dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Bez ich poniesienia tworzenie i rozwój
      oprogramowania byłby niemożliwy z uwagi na brak zaplecza technicznego.
    b) Podobnie wydatki na kursy i szkolenia programistyczne oraz literaturę fachową
      zapewniają Panu możliwość rozwoju wiedzy, która przekłada się na możliwość
      tworzenia oprogramowania.
    c) Bez poniesienia kosztów podróży nie mógłby Pan spotkać się ze swoimi kontrahentami
      w celu doprecyzowania wymagań związanych z tworzonym oprogramowaniem.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego
      we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
      niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność
    badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania
    naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce, rozumie się:

      badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą
    Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w Pana ocenie –
    przemawia:
      1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej Pana działalności intelektualnej i wymagają od
        Pana kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych
        kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
        komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
        zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie Pana
        działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
        niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w praktyce
        gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
        rozwiązań już funkcjonujących.
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie,
        łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i
        umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
        lub nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności
        nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów
        (czyli nie prowadzi Pan rutynowych updatów oprogramowania).
    W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają nowe, innowacyjne
    oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu Pana wiedzy i
    umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy
    wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
    Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w
    kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę
    dokumentacji do języka programowania itp.).
      3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad
        oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
        harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego Pana zdaniem, prowadzi Pan

        działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność
        badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT
    ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz
    to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszym
    wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności
    gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust.
    3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach działalności
    m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana
    prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Pana są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi
    MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie
    prawnej.
    Ad. 3
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa
    autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za
    bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus
    dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie
    działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane
    programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu
    źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem
    uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in.
    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb
    ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala
    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek
    prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,

    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie
    wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw
    autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy
    tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, następujące koszty: wartość odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Pana Oprogramowania musi utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych,
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Panu możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.

    Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc
    należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona
    przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 poz. 478 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668 ze zm.; Dz.
        U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619 ze
        zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 21 Października 2019 r.
    W sposób twórczy projektuje, wytwarza i rozwija Pan oprogramowanie dla aplikacji
    webowych i mobilnych. Do Pana obowiązków należą tworzenie nowych funkcjonalności i
    rozbudowa istniejących modułów, projektowanie i implementacja warstwy ... (tworzenie i
    utrzymanie ..., logiki domenowej i integracji), rozbudowa schematów i procesów
    bazodanowych, a w przeszłości również serwis oraz analiza i usuwanie błędów. Efektem
    prac są autorskie utwory w rozumieniu prawa autorskiego: kod źródłowy usług i integracji,
    definicje interfejsów ..., skrypty i procedury ..., konfiguracje środowisk oraz dokumentacja
    techniczna. Nowo opracowywane funkcje służą: przetwarzaniu, pobieraniu i dodawaniu
    danych w aplikacjach webowych i mobilnych (spójne ..., walidacje, przepływy ...), budowie
    raportów i zestawień na podstawie gromadzonych danych (..., modele raportowe),
    zapewnieniu niezawodnej komunikacji między usługami (..., komunikaty asynchroniczne),
    bezpiecznej obsłudze ... i ... (integracje z ... i ...), skalowalnej rozbudowie baz danych oraz
    optymalizacji zapytań i przetwarzania.
    Poprzednie projekty (... – ..., chmura ...):
      1) Współtworzył Pan zestaw aplikacji do obsługi sieci ... i ... końcowych, obejmujący m.
        in. ..., .., ... z komunikacją SMS, aplikacje ... i ....
      2) Odpowiadał Pan za warstwę ...: projekt i implementację ... dla ..., integracje z
        zewnętrznymi serwisami, obsługę ... (np. ...), oraz wysyłkę ... (np. ...).

      3) Zbudował Pan hurtownię danych i raporty w ..., zapewniając spójne raportowanie
        operacyjne i biznesowe. Rozwiązania osadzono w chmurze ..., co umożliwiło
        skalowanie i wysoki poziom dostępności.
    Bieżące prace (... – chmura ...):
      Rozwija Pan ... aplikacji w środowisku ... (chmura), tworząc i utrzymując ...
      wykorzystywane przez ..., integrując i koordynując ... z użyciem szyny danych oraz
      systematycznie rozbudowując istniejące bazy danych (modele, migracje,
      optymalizacje). Architektura oparta na ... zwiększa skalowalność i niezawodność, a
      komunikacja asynchroniczna przyspiesza przetwarzanie i odciąża systemy
      transakcyjne.
      Wyróżniki i wartość dodana: spójne, dobrze zdefiniowane ... które upraszcza rozwój
      ... oraz integracje zewnętrzne; dojrzałe procesy danych (od gromadzenia do
      raportowania w ...), umożliwiające podejmowanie decyzji na podstawie
      wiarygodnych metryk; bezpieczne i zgodne z praktykami rynkowymi integracje
      płatności i powiadomień; nowoczesna, chmurowa architektura mikroserwisowa (...) z
      komunikacją przez ... i skalowalnymi magazynami danych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po Pana stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w
    Pana przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie
    Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Pana
    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.

    in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z Pana branżą oraz rzeczywistością Pana działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazał Pan, że
    efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego
    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija
    innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności
    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności
    zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - Oprogramowania, a
    to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:

      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe

    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest
    przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie
    działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac
    (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności),
    weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne
    wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego
    rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy,
    które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie
    przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
      nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z

    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      od 21 października 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów
      i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o
    PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniach rocznych za lata 2019-
    2024 oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie
    przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: sprzęt komputerowy (laptopy,
    komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne
    do tworzenia oprogramowania, koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i
    sprzęty biurowe i eksploatacyjne), koszty usług telekomunikacyjnych (abonament
    telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych
    (tablety), użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
    ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego, koszty usług
    księgowych, kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową, koszty podróży
    zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi), przy zachowaniu właściwej proporcji,
    należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika
    nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
      ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej