Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.310.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-25
Teza: Możliwość opodatkowania na ryczałcie - usługi świadczone przez lekarza na rzecz Szpitala.
Słowa kluczowe: pracodawca-były pracodawca; pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; szpital
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 2 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 20 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

I. Status Wnioskodawcy

X (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą: Indywidualna Praktyka Lekarska X. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 2 listopada 2023 roku. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest zgodnie z kodami PKD: 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna (działalność przeważająca) oraz 85.41.A Szkoły policealne. Właściwa klasyfikacja usług świadczonych przez Wnioskodawcę odpowiada PKWiU 86.21.10.0 – Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wykonywanie praktyki lekarskiej ogólnej jako lekarz w trakcie specjalizacji z zakresu pediatrii. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

II. Zatrudnienie Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta

Wnioskodawca był zatrudniony w Szpitalu X (dalej: „Szpital”) od dnia 01.10.2022 r. do dnia 31.10.2023 r. na umowę o pracę na stanowisku lekarz stażysta. Umowa o pracę była zawarta na czas określony (do dnia 31 października 2023 roku).

W okresie odbywania stażu (czyli w okresie zatrudnienia Wnioskodawcy jako lekarza stażysty na podstawie umowy o pracę ze Szpitalem) celem odbywania stażu i równocześnie przedmiotem czynności Wnioskodawcy jako pracownika było dokonywanie czynności mających na celu pogłębienie przez Wnioskodawcę wiedzy teoretycznej oraz praktycznej nauki udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinach: chorób wewnętrznych, pediatrii, w tym neonatologii, chirurgii ogólnej, położnictwa i ginekologii, anestezjologii i intensywnej terapii, medycyny ratunkowej oraz w dziedzinie medycyny rodzinnej w warunkach stacjonarnej, ambulatoryjnej i domowej opieki zdrowotnej.

W okresie stażu Wnioskodawca realizował ustalony plan działania i zgodnie z założeniami stażu przebywał na wielu oddziałach: chorobach wewnętrznych, pediatrii, anestezjologii, SOR, chirurgii ogólnej, chirurgii urazowo-ortopedycznej, ginekologii i położnictwie, neonatologii, psychiatrii, kardiologii, pulmonologii czy w przyszpitalnej przychodni. Wnioskodawca co kilka tygodni zmieniał oddział, w którym pracował na podstawie umowy o pracę. W szczególności z umowy o pracę wynikało, że przedmiotem umowy o pracę pomiędzy Szpitalem i Wnioskodawcą jest wykonywać pracę sumiennie i starannie oraz stosować się do poleceń przełożonych, które dotyczą pracy, jeżeli nie są one sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę, przestrzegać czasu pracy ustalonego w zakładzie, oraz:

1) przestrzegać regulaminu pracy i ustalonego w zakładzie porządku pracy,

2) przestrzegać przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy a także przepisów przeciwpożarowych,

3) dbać o dobro zakładu, chronić jego mienie oraz zachować w tajemnicy informacje, których ujawnienie mogłoby narazić pracodawcę na szkodę,

4) przestrzegać tajemnicy określonej w odrębnych przepisach,

5) przestrzegać w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego,

6) przestrzegać praw pacjenta

7) doskonalić swoje umiejętności zawodowe.

Do zawarcia umowy potrzebne było posiadanie dyplomu lekarza i prawa wykonywania zawodu.

Zakres obowiązków Wnioskodawcy zatrudnionego w Szpitalu na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta obejmował następujące obowiązki:

1) prowadzić kartę stażu oraz ankietę oceny stażu podyplomowego,

2) zapoznać się z przepisami regulującymi odbywanie specjalizacji, jej programem, ze swoimi obowiązkami i uprawnieniami,

3) aktywnie uczestniczyć w pracach podmiotów, w których odbywa się specjalizacja, przestrzegając zasad wykonywania zawodu lekarza określonych w ustawie i Kodeksie Etyki Lekarskiej,

4) stosować się do wskazówek i poleceń ordynatora, kierownika przychodni i kierownika specjalizacji w postępowaniu wobec powierzonych mu pacjentów,

5) wykonywać niezwłocznie polecenia kierownika specjalizacji i innych lekarzy,

6) brać udział w obchodach lekarskich, naradach i konsultacjach, zebraniach naukowo-szkoleniowych,

7) uczestniczyć w programowych zajęciach teoretycznych i przygotowywać prace pisemne zlecone przez kierownika specjalizacji,

8) prowadzić na bieżąco i z należytą starannością dokumentację medyczną dotyczącą powierzonych mu pacjentów,

9) pełnić dyżury na zasadach określonych w punkcie VI (w zakresie obowiązków związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy oraz ochroną przeciwpożarową),

10) uczestniczyć w obowiązkowych wykładach lub innych formach szkolenia wskazanych przez kierownika specjalizacji,

11) poddawać się sprawdzianom zgodnie z ramowym programem specjalizacji,

12) lekarz stażysta ma obowiązek udzielania pomocy lekarskiej w granicach posiadanej wiedzy i umiejętności nabytych w trakcie odbywania specjalizacji, w każdym przypadku kiedy zwłoka w jej udzieleniu mogłaby spowodować niebezpieczeństwo utraty życia, ciężkiego uszkodzenia ciała lub ciężkiego rozstroju zdrowia oraz w innych przypadkach niecierpiących zwłoki,

13) lekarz stażysta zobowiązany jest do poddania się kontroli Narodowego Funduszu Zdrowia na zasadach określonych w Ustawie o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w zakresie niezbędnym do realizacji kontraktu zwartego pomiędzy Szpitalem a Oddziałem NFZ.

Wnioskodawca jako lekarz stażysta zobowiązany był w ramach odbywania stażu do pełnienia dyżurów medycznych zgodnie z ramowym programem i indywidualnym harmonogramem ustalonym przez opiekuna w wymiarze zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 26.09.2012 r. w sprawie stażu podyplomowego lekarza i lekarzy dentysty.

Z tytułu nałożonych obowiązków lekarz stażysta posiadał uprawnienia do:

1) przedmiotowego i podmiotowego badania pacjenta oraz udzielania porad lekarskich,

2) wydawania zaleceń lekarskich,

3) wydawania skierowań na badania laboratoryjne oraz na inne badania diagnostyczne, z wyjątkiem badań wymagających metody diagnostycznej stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta,

4) samodzielnego stosowania metod diagnostycznych i leczniczych, których praktyczna umiejętność wykonywania została potwierdzona w karcie specjalizacji,

5) wykonywania zabiegów operacyjnych oraz stosowania metod leczniczych i diagnostycznych objętych programem specjalizacji, pod nadzorem wyznaczonego specjalisty,

6) prowadzenia historii choroby i innej dokumentacji medycznej,

7) zlecenia czynności pielęgnacyjnych,

8) w stanach nagłych, do doraźnego podawania lub zlecenia podania pacjentowi leków, a jeżeli są to leki silne lub bardzo silnie działające po zasięgnięciu w miarę możliwości opinii innego lekarza.

W zakresie obowiązków związanych z bezpieczeństwem i higieną pracy oraz ochroną przeciwpożarową Wnioskodawca powinien był w okresie zatrudnienia:

1) znać przepisy i zasady bezpieczeństwa i higieny pracy, brać udział w szkoleniu i instruktażu z tego zakresu oraz poddawać się wymaganym egzaminom sprawdzającym,

2) wykonywać pracę w sposób zgodny z przepisami i zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy oraz stosować się do wydawanych w tym zakresie poleceń i wskazówek przełożonych,

3) dbać o należyty stan urządzeń, narzędzi, aparatury i sprzętu oraz porządek i ład w miejscu pracy stosować środki ochrony zbiorowej, a także używać przydzielone środki ochrony indywidualnej oraz odzież i obuwie robocze, zgodnie z ich przeznaczeniem,

4) poddawać się wstępnym, okresowym i kontrolnym oraz innym badaniom lekarskim i stosować się do wskazań lekarskich,

5) niezwłocznie zawiadomić przełożonych o zauważonym w zakładzie wypadku albo zagrożeniu życia lub zdrowia ludzkiego oraz ostrzec współpracowników, a także inne osoby znajdujące się w rejonie zagrożenia o grożącym im niebezpieczeństwie,

6) współdziałać z pracodawcą i przełożonymi w wypełnianiu obowiązków dotyczących bezpieczeństwa i higieny.

Miejsce odbywania stażu w Szpitalu wyznaczyła Okręgowa Rada Lekarska w (\`(...)\`).

Wnioskodawca, jako lekarz stażysta, odbywał staż podyplomowy pod nadzorem lekarza posiadającego specjalizację. Dyżur pełnił Wnioskodawca jako dodatkowy członek zespołu dyżurnego, pod nadzorem lekarza lub lekarzy pełniących dyżur. Wnioskodawca wykonywał zawód tylko i wyłącznie w miejscu, gdzie odbywał staż.

W ramach umowy o pracę Wnioskodawca odbywał staż lekarza odbywający się według ściśle określonego programu. Czynności lekarza stażysty nie miały charakteru samodzielnego, prowadzone były pod nadzorem i kierunkiem opiekuna stażu w celu przygotowania zawodowego. Był to pewien etap umożliwiający uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta Wnioskodawca nie podejmował samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań.

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę jako lekarza stażystę na podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, a także jedynie w szpitalu i pod nadzorem koordynatora (opiekuna) stażu – lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu. Wnioskodawca w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miał możliwości wykonywania jakiejkolwiek procedury związanej z samodzielnym świadczeniem usług medycznych, nie mógł kwalifikować pacjentów do zabiegów, szczepień czy procedur medycznych. Podczas stażu podyplomowego lekarza stażysty Wnioskodawca zatrudniony na podstawie umowy o pracę (z racji ograniczonego Prawa Wykonywania Zawodu) nie miał możliwości przepisywania pacjentom recept ani sporządzania im epikryz (wypisów).

Praca Wnioskodawcy podczas stażu w okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę obejmowała pomoc lekarzom, pielęgniarkom i personelowi szpitala, uczestnictwo (bierne, w roli obserwatora) w procedurach medycznych, które wykonują lekarze specjaliści.

III. Współpraca Wnioskodawcy ze szpitalem na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych

Wnioskodawca obecnie współpracuje ze Szpitalem X (dalej: „Szpital”). Podstawą współpracy jest umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych w okresie specjalizacji w trybie pozarezydenckim na oddziale dziecięcym, zawarta w dniu 29 listopada 2023 roku i obowiązująca od 4 grudnia 2023 roku do dnia 30 listopada 2028 roku.

Wnioskodawca jest obecnie, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, współpracownikiem również innych POZ (placówki Podstawowej Opieki Zdrowotnej) i NPL (placówki Nocnej Pomocy Lekarskiej).

Współpraca ze Szpitalem odbywa się na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Szpital, będący obecnie stroną umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, to jest ten sam Szpital, w którym Wnioskodawca był poprzednio zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta.

Wnioskodawca nie był w poprzednich latach pracownikiem innych Szpitali, POZ czy NPL, z którymi Wnioskodawca obecnie również współpracuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje obecnie czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy – Szpitala, ale w innym zakresie i na innej podstawie – jest to obecnie umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń zdrowotnych (tzw. Umowa B2B).

Współpraca ze Szpitalem jest konsekwencją tego, że Wnioskodawca jest obecnie lekarzem w trakcie specjalizacji w trybie pozarezydenckim. Wnioskodawca nie odbywa rezydentury Ministerstwa Zdrowia z uwagi na brak wystarczającej ilości miejsc rezydenckich w stosunku do ilości lekarzy chętnych do odbycia specjalizacji. Szpital powierzył Wnioskodawcy, na zasadach określonych w ww. umowie, udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych w ramach odbywania specjalizacji w dziedzinie pediatrii na Oddziale Dziecięcym, w tym polegających na leczeniu, sprawowaniu opieki nad pacjentami zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, a także prowadzenie dokumentacji medycznej w formie elektronicznej związanej z przedmiotem umowy. Wnioskodawca w umowie został objęty odpowiedzialnością za samodzielną realizację programu specjalizacji, a Szpital umożliwia realizację programu.

W umowie został wskazany Koordynator Oddziału Dziecięcego, jako osoba kierująca czynnościami Wnioskodawcy pod względem merytorycznym i organizacyjnym, oraz kierownik specjalizacji lekarskiej.

Przedmiot umowy zawartej pomiędzy Szpitalem i Wnioskodawcą, prowadzącym działalność gospodarczą, obejmuje udzielanie świadczeń medycznych pacjentom kierowanym do szpitala oraz pacjentom w trybie planowym i nagłym.

Wnioskodawca wykonuje umowę w lokalach wskazanych przez Szpital, przy wykorzystaniu sprzętu, aparatury, środków transportu i wyposażenia lokali oraz materiałów niezbędnych do wykonania umowy należących do Szpitala. Szpital zapewnia pełną sprawność urządzeń i aparatury, a także okresowe jej przeglądy i naprawy. Wnioskodawca współpracuje z personelem zatrudnionym i udzielającym świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów Szpitala. W procesie diagnostyki i leczenia Wnioskodawca wydaje polecenia lekarskie pielęgniarkom zatrudnionym przez Szpital. Wnioskodawca ściśle realizuje wytyczne ordynatora/kierownika oddziału dotyczące organizacji pracy w Oddziale. Wnioskodawca w umowie oświadczył, że:

1) Posiada wymagany przepisami wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą oraz wpis do CEIDG,

2) Legitymuje się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie, o którym mowa w umowie,

3) Posiada uprawnienia do orzekania o czasowej niezdolności do pracy.

Do zawarcia umowy potrzebne było również posiadanie dyplomu lekarza i prawa wykonywania zawodu.

Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy wynika z ww. umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, w której Wnioskodawca („Przyjmujący Zamówienie”) zobowiązał się do

1) udzielania świadczeń zdrowotnych, w tym diagnostyki, leczenia, udzielania porad lekarskich i konsultacji, a także wykonywanie innych czynności wynikających z procedur medycznych na rzecz pacjentów nowo przyjętych i leczonych aktualnie w oddziale, w tym transport pacjenta oraz konsultacji na innych oddziałach, z tym zastrzeżeniem, że Przyjmujący Zamówienie w ramach umowy może być skierowany przez Udzielającego Zamówienia nie więcej niż na dwa dyżury dopołudniowe w ramach Szpitalnego Oddziału Ratunkowego w każdym miesiącu; większa ilość dyżurów na SOR w okresie danego miesiąca wymaga zgody Przyjmującego Zamówienie,

2) zapoznania się ze stanem chorych powierzonych jego opiece, każdorazowo przed podjęciem udzielania świadczeń, a po ich zakończeniu zdania raportu osobie przejmującej obowiązki,

3) udzielania świadczeń zdrowotnych wykonywanych poza oddziałem w sytuacjach wyższej konieczności, a także w miarę możliwości uczestniczenia w transporcie chorych wymagających obecności lekarza z oddziału, w którym Przyjmujący Zamówienie udziela świadczeń do innych podmiotów leczniczych w ramach zapewnienia ciągłości leczenia pacjentów i zobowiązuje się do uzgodnienia przekazania pacjenta do innego najbliższego lokalizacji Udzielającego zamówienia świadczeniodawcy, który może skutecznie udzielić pacjentowi dalszej pomocy, koszty transportu ponosić będzie Zamawiający,

4) prowadzenia dokumentacji medycznej związanej z przedmiotem umowy wyłącznie w formie elektronicznej zgodnie z przepisami prawa, wytycznymi NFZ i zarządzeniami Zamawiającego; dokumentacja Medyczna prowadzona przez Przyjmującego Zamówienie musi być czytelna i prowadzona chronologicznie. Udostępnianie dokumentacji medycznej przez Przyjmującego Zamówienie osobom trzecim odbywa się zgodnie z przepisami Ustawy o prawach Pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta oraz w trybie ustalonym przez Zamawiającego,

5) prowadzenia dokumentacji medycznej i statystycznej umożliwiającej poprawne rozliczenie pacjenta zgodnie z obowiązującymi przepisami, umową z NFZ i zasadami przyjętymi u Udzielającego Zamówienia wykonywania świadczeń zgodnych z umowami zawartymi pomiędzy Udzielającym Zamówienia a Narodowym Funduszem Zdrowia o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej,

6) dokonywania kwalifikacji pacjentów do kolejek oczekujących i prowadzenie kolejek zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz wytycznymi NFZ,

7) prowadzenia sprawozdawczości statystycznej dotyczącej przedmiotu umowy na zasadach obowiązujących w publicznych zakładach opieki zdrowotnej,

8) poddania się kontroli NFZ w zakresie jakości świadczeń, właściwego wykorzystania udostępnionego mu majątku, prawidłowości prowadzonej dokumentacji oraz określonej sprawozdawczości statystycznej,

9) umożliwienia Zamawiającemu przeprowadzenie kontroli trybu, zakresu i jakości świadczeń zdrowotnych, o których mowa w § 1, Zamawiający może przeprowadzić kontrolę za pośrednictwem wyspecjalizowanych osób i jednostek organizacyjnych,

10) wydawania orzeczeń lekarskich, skierowań, opinii i zaświadczeń oraz stosowanie w tym zakresie przepisów obowiązujących w publicznych zakładach opieki zdrowotnej,

11) terminowego realizowania wszelkich zaleceń pokontrolnych,

12) przekazywania Zamawiającemu informacji o realizacji wykonywania umowy w sposób i w układzie przez niego ustalonym,

13) dbałości o powierzone mienie, a w szczególności o sprzęt i aparaturę medyczną,

14) oszczędnego i rozsądnego zgodnie z wiedzą medyczną gospodarowania lekami,

15) uczestniczenia w tworzeniu procedur medycznych na potrzeby Zamawiającego,

16) współpracy w zakresie wdrażania systemów zarządzania jakością – ISO, Akredytacji,

17) stosowania i przestrzegania przepisów, zasad bezpieczeństwa i higieny pracy obowiązujących u Zamawiającego,

18) rozliczania wykonywanych świadczeń zgodnie z zasadami określonymi przez NFZ,

19) zachowania w tajemnicy informacji o Zamawiającym niepodanych do publicznej wiadomości czasie wykonywania umowy oraz w okresie 12 miesięcy po jej zakończeniu,

20) zachowania w tajemnicy warunków niniejszej umowy,

21) niezwłocznego poinformowania kierownika/ordynatora oddziału o spóźnieniu, czy ew. niemożności przybycia,

22) bezpośredniego nadzoru nad wyznaczonymi przez kierownika/ordynatora oddziału lekarzami stażystami, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami,

23) posiadania oraz dostarczenia do Działu Kadr i Płac, na każde wezwanie, aktualnego zaświadczenia stwierdzającego brak przeciwwskazań do udzielania świadczeń będących przedmiotem umowy lub przeszkolenia bhp na stanowiskach medycznych.

24) udzielania świadczeń w odzieży ochronnej i obuwiu roboczym spełniających wymogi określone polskimi normami i przepisami bhp; koszty zakupu odzieży ochronnej i obuwia roboczego pokrywa Przyjmujący Zamówienie,

25) potwierdzania faktu rozpoczęcia i zakończenia udzielania świadczeń objętych niniejszą umową na odpowiednio przygotowanych, a znajdujących się w oddziale listach,

26) przestrzegania Regulaminu Organizacyjnego oraz wszystkich innych zarządzeń, norm i standardów obowiązujących u Zamawiającego,

27) przestrzegania i realizowania procedur epidemiologicznych, SZJ, akredytacyjnych i polityki bezpieczeństwa informacji wprowadzanych i realizowanych u Zamawiającego.

Wnioskodawca ma obecnie prawo do wzywania na konsultację lekarzy innych specjalności, w tym lekarzy zatrudnionych, lekarzy współpracujących i konsultantów Szpitala, z którymi Szpital zawarł stosowne umowy.

Wnioskodawca ma obecnie obowiązek udzielania konsultacji, porad i niezbędnej pomocy z zakresu swoich kompetencji w innych oddziałach Szpitala.

Wnioskodawca zobowiązał się do bieżącego zapoznawania się z aktualnie obowiązującymi wytycznymi NFZ zakresie objętych niniejszą umową.

W roku poprzedzającym rok podatkowy 2024 Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dla celów działalności Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów.

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W 2023 roku, dokonując wyboru formy opodatkowania w momencie rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca zdecydował się na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W 2024 roku Wnioskodawca zamierza również opodatkować (na zasadzie kontynuacji) swoje przychody na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca oczekuje potwierdzenia, że w opisanym stanie faktycznym wybór w 2023 roku (i jednocześnie kontynuacja w 2024 roku) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako sposobu opodatkowania przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, jest zgodny z prawem.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca miał w 2023 roku prawo wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako sposobu opodatkowania przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę z uwagi na to, że usługi świadczone na podstawie umowy z dnia 29 listopada 2023 roku przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał na podstawie umowy o pracę z tym Szpitalem, a w konsekwencji nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 omawianej ustawy podatkowej.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Odbywanie specjalizacji w trybie pozarezydenckim wynika z przepisów ustawy z 5.12.1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U. z 2021 r. poz. 790) – dalej u.z.l. Zgodnie z art. 16h ust. 2 pkt 1 u.z.l. lekarz, na swój wniosek, może również odbywać szkolenie specjalizacyjne, w tym dyżury medyczne, w ramach wolnych miejsc szkoleniowych w trybie pozarezydenckim na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej w wymiarze odpowiadającym wymiarowi pełnoetatowego zatrudnienia, zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny, w której określa się tryb odbywania szkolenia specjalizacyjnego i zakres wzajemnych zobowiązań na czas trwania szkolenia specjalizacyjnego. Umowa, jaką podmiot prowadzący szkolenie specjalizacyjne powinien zawrzeć z lekarzem w trakcie specjalizacji w trybie pozarezydenckim, jest umowa cywilnoprawna odpowiadająca wymiarowi pełnoetatowego zatrudnienia. Z powołanego przepisu wynika wymiar czasu, tj. odpowiadający pełnoetatowemu zatrudnieniu (art. 16i ust. 1 u.z.l).

Wynagrodzenie powinien uiszczać podmiot prowadzący szkolenie specjalizacyjne.

Z opisu sprawy wynika, że w czasie od 1 października 2022 roku do 31 października 2023 roku Wnioskodawca był zatrudniony w Szpitalu X w ramach umowy o pracę jako lekarz stażysta. W dniu 2 listopada 2023 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest wykonywanie praktyki lekarskiej ogólnej jako lekarz w trakcie specjalizacji z zakresu pediatrii. W dniu 29 listopada 2023 roku Wnioskodawca zawarł umowę z ww. Szpitalem o udzielanie świadczeń zdrowotnych w trybie pozarezydenckim na okres od 4 grudnia 2023 roku do dnia 30 listopada 2028 roku. Jest to ten sam Szpital, w którym Wnioskodawca odbywał staż.

Czynności wykonywane przez Wykonawcę na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie odpowiadają czynnościom, które były wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. Czynności, które Wnioskodawca wykonywał na rzecz poprzedniego pracodawcy, a z którym to obecnie Wnioskodawca współpracuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w żadnym razie nie mogą zostać uznane za tożsame. W ocenie Wnioskodawcy istnieje zasadnicza różnica pomiędzy wykonywaniem pracy na rzecz Szpitala na stażu jako lekarz stażysta, a prowadzeniem działalności gospodarczej i udzielaniem świadczeń zdrowotnych na rzecz tego samego Szpitala. Różnice te dotyczą w szczególności następujących obszarów: przedmiot umowy, samodzielność, odpowiedzialność i zakres uprawnień.

Zakres czynności w ramach umowy o pracę na czas stażu był inny w stosunku do czynności wykonywanych aktualnie w ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Inny był też cel umowy o pracę, a jej przedmiot był przyporządkowany osiągnięciu celu – odbycia stażu podyplomowego. Ten cel determinował przedmiot i okoliczności wykonywania umowy o pracę. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wypełniał obowiązek ukończenia stażu lekarza, prowadzonego według ściśle określonego programu. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę nie miały charakteru samodzielnego. Był to pewien etap edukacyjno-praktyczny, umożliwiający dopiero uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza. Ewentualne podobieństwa w czynnościach wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy i w ramach współpracy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej mogą dotyczyć jedynie technicznej strony tych czynności. W okresie stażu Wnioskodawca nie podejmował samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań.

W ramach prowadzonej obecnie (od 2 listopada 2023 roku) działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy w innym zakresie, nie ograniczonym zakresem obowiązkowego stażu, jak również wynikającym z rozwoju zawodowego Wnioskodawcy, podejmowania przez Wnioskodawcę decyzji co do leczenia oraz prowadzenia pacjentów samodzielnie, na własną, pełną odpowiedzialność. Zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający z umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych (w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy) jest inny niż zakres obowiązków Wnioskodawcy wynikający z zakończonej umowy o pracę. Inne były także oczekiwania Pracodawcy względem Wnioskodawcy jako pracownika, a inne – oczekiwania Szpitala względem Wnioskodawcy jako współpracownika z umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Podsumowując:

a) w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

b) czynności na rzecz byłego pracodawcy wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w ramach stosunku pracy, a tym samym nie wystąpią przesłanki wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które wykonywane były w ramach stosunku pracy, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym Wnioskodawca miał prawo podjąć decyzję o opodatkowaniu (począwszy od 2023 roku) przychodów z tej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podobnie uważa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 16 lutego 2023 roku znak 0112-KDIL2-2.4011.981.2022.1.MM.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Wskazał Pan, że warunek określony w powyższej regulacji jest spełniony.

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W tym przepisie zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w tym przepisie.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 listopada 2023 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą. Przedmiotem Pana działalności jest wykonywanie praktyki lekarskiej ogólnej jako lekarz w trakcie specjalizacji z zakresu pediatrii. W momencie rozpoczęcia tej działalności wybrał Pan jako formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto z wniosku wynika, że był Pan zatrudniony w Szpitalu X (dalej: „Szpital”) od 01.10.2022 r. do 31.10.2023 r. na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarz stażysta. W ramach umowy o pracę odbywał Pan staż lekarza według ściśle określonego programu. Czynności lekarza stażysty nie miały charakteru samodzielnego – były prowadzone pod nadzorem i kierunkiem opiekuna stażu w celu przygotowania zawodowego. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę jako lekarz stażysta nie podejmował Pan samodzielnych decyzji, jak również nie ponosił pełnej odpowiedzialności za skutki swoich działań. Czynności podejmowane przez Pana jako lekarza stażystę na podstawie umowy o pracę obejmowały wykonywanie ograniczonych czynności lekarskich, a także jedynie w szpitalu i pod nadzorem koordynatora (opiekuna) stażu – lekarza z pełnym Prawem Wykonywania Zawodu. W okresie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę nie miał Pan możliwości wykonywania jakiejkolwiek procedury związanej z samodzielnym świadczeniem usług medycznych, nie mógł Pan kwalifikować pacjentów do zabiegów, szczepień czy procedur medycznych, a także nie miał Pan możliwości przepisywania pacjentom recept ani sporządzania im wypisów.

Jak Pan wskazał, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pan z ww. Szpitalem na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w okresie specjalizacji w trybie pozarezydenckim. Umowa ta została zawarta 29 listopada 2023 roku i obowiązuje od 4 grudnia 2023 roku do 30 listopada 2028 roku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan zatem czynności na rzecz poprzedniego pracodawcy (Szpitala), ale – jak Pan zaznaczył – w innym zakresie i na innej podstawie – jest to obecnie umowa cywilnoprawna o udzielanie świadczeń zdrowotnych (tzw. Umowa B2B). Szpital powierzył Panu, na zasadach określonych w ww. umowie, udzielanie lekarskich świadczeń zdrowotnych w ramach odbywania specjalizacji w dziedzinie pediatrii na Oddziale Dziecięcym, w tym polegających na leczeniu, sprawowaniu opieki nad pacjentami zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami, a także prowadzenie dokumentacji medycznej w formie elektronicznej związanej z przedmiotem umowy. Ponadto zaznaczył Pan, że w umowie został Pan objęty odpowiedzialnością za samodzielną realizację programu specjalizacji, a Szpital umożliwia realizację programu.

Zatem skoro świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala różnią się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz stażysta w ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania w tej formie.

Tak więc w Pana sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy opodatkowania wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Podsumowanie: skoro świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy (Szpitala) nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan na rzecz tego Szpitala na podstawie umowy o pracę, to** **w Pana sprawie nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznacza to, że** **w 2023 roku miał Pan prawo wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako sposobu opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że została ona wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie wskazuję, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze art. 14b Ordynacji podatkowej, w Pana sprawie, wydając interpretację prawa podatkowego, nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).