Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.432.2023.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-18
Teza: Obowiązki płatnika w związku z działalnością twórczą pracowników.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; płatnik; twórcy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Rodzaje działalności związanych korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych w zakresie 50% kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9b-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9b-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo pismem z dnia 29 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

\`(...)\` Spółka z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są m.in. działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z) oraz badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (72.19.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę wykwalifikowanych specjalistów w dziedzinie badań i rozwoju oraz specjalistów z dziedziny software (tworzenia oprogramowania) (dalej: pracownicy).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

a) Zakres czynności o twórczym charakterze wykonywanych przez pracowników - specjalistów z dziedziny badań i rozwoju w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych prezentuje się następująco:

*   Projektowanie konceptów części wewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów części zewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów części strukturalnych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów zespołów części wewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów zespołów części zewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów zespołów części strukturalnych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów przewodów, szynoprzewodów i wiązek elektrycznych wysokiego napięcia w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów przewodów, szynoprzewodów i wiązek elektrycznych niskiego napięcia w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów przewodów pneumatycznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów przewodów hydraulicznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów układów pneumatycznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie konceptów układów hydraulicznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli części wewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli części zewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli części strukturalnych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli zespołów części wewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli zespołów części zewnętrznych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli zespołów części strukturalnych złożonych produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli przewodów, szynoprzewodów i wiązek elektrycznych wysokiego napięcia w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli przewodów, szynoprzewodów i wiązek elektrycznych niskiego napięcia w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli przewodów pneumatycznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli przewodów hydraulicznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli układów pneumatycznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Projektowanie modeli układów hydraulicznych nośników o różnych funkcjach dla produktów w oprogramowaniu \`(...)\`;
*   Wykonanie analizy porównawczej dostępnych rozwiązań ustandaryzowanych;
*   Wykonanie analizy, gdzie i w jakim zakresie nie będzie można zastosować rozwiązań standardowych;
*   Wykonanie obliczeń mechanicznych;
*   Wykonanie symulacji;
*   Wykonanie obliczeń z mechaniki płynów;
*   Wykonanie obliczeń z termodynamiki;
*   Dobór technologii dla danej części;
*   Wykonanie fizyczne projektu w programie \`(...)\`;
*   Zarejestrowanie pliku z projektem w oprogramowaniu PLM w odpowiedniej hierarchii;
*   Analiza dostępnej przestrzeni na wszystkie współpracujące elementy;
*   Analiza metod łączenia;
*   Dobór właściwej metody łączenia;
*   Wykonanie obliczeń mechanicznych połączeń;
*   Wykonanie symulacji;
*   Wykonanie fizyczne projektu w programie \`(...)\`;
*   Zarejestrowanie pliku z projektem w oprogramowaniu … w odpowiedniej hierarchii;
*   Tworzenie wirtualnego modelu 3D obudowy …;
*   Projektowanie nowych i technologicznie zaawansowanych systemów/konceptów automatycznych skrzyń biegów sprzężonych z silnikiem elektrycznym …;
*   Projektowanie nowych części strukturalnych np. obudowy skrzyń biegów;
*   Projektowanie nowych części wewnętrznych i zewnętrznych niezbędnych do prawidłowej pracy automatycznych skrzyń biegów - np. wybieraki, wały, koła zębate;
*   Tworzenie nowej dokumentacji 2D - rysunków technicznych projektowanych systemów;
*   Projektowanie dedykowanych układów smarowania olejem dla systemów pasywnych i aktywnych;
*   Przygotowywanie dedykowanych analiz przechyłów dla projektowanych systemów;
*   Projektowanie dedykowanych układów chłodzenia silników elektrycznych;
*   Przygotowywanie dedykowanych obliczeń analiz tolerancji 2D - stack-up;
*   Przygotowywanie dedykowanych analiz 3D - np. 3D check;
*   Przygotowywanie nowych instrukcji montażowych;
*   Przygotowywanie nowych analiz potencjalnych wad i skutków w projekcie - tzw. …;
*   Przygotowywanie nowych animacji przedstawiających zasadę działania i opis elementów; Przygotowywanie prezentacji i raportów projektowych;
*   Przygotowywanie możliwych rozwiązań technicznych/konstrukcyjnych dla systemów …;
*   Przygotowywanie nowych materiałów szkoleniowych bazujących na własnych projektach;
*   Tworzenie nowych rozwiązań technicznych w układach napędowych pojazdów;
*   Planowanie i wykonanie modelu 3d, sprawdzenie funkcjonowania elementu z otaczającymi układami, wykonanie wstępnych obliczeń jeśli konieczne;
*   Sporządzenie odnośników, wymiarów, opatrzenie wymaganym komentarzem; sprawdzenie pod względem logiki, zgodności z normami, wykonalności, opłacalności;
*   Sporządzanie szczegółowego opisu wymagań i czynności;
*   Planowanie i sprawdzenie poprawności modeli i złożeń, wprowadzenie danych, sprawdzenie ich poprawności;
*   Sporządzanie rysunku 2D w systemie \`(...)\`;
*   Sporządzanie modelu 3D w systemie \`(...)\`;
*   Sporządzanie prezentacji, zarówno do użytku wewnętrznego, jak i dla klienta;
*   Sporządzanie arkusza do celów obliczeniowych (kalkulator do stack-upów, o- ringów itp. NIE chodzi o wypełnienie takiego arkusza w celu uzyskania obliczeń);
*   Projektowanie blaszanych wytłoczek łączących wszystkie komponenty;
*   Optymalizacja kształtu pod względem przepływów;
*   Projektowanie uchwytów;
*   Projektowanie osłon termicznych;
*   Tworzenie modeli zapisanych zapisane w formacie \`(...)\` 3D;
*   Tworzenie layoutu bloku;
*   Projektowanie zabudowy „gitary” układu korbowego;
*   Projektowanie tulei cylindrowej;
*   Projektowanie płaszcza wodnego (układ chłodzenia);
*   Projektowanie układu smarowania;
*   Projektowanie układu chłodzenia tłoka (galeria, zawór, dysze);
*   Projektowanie połączeń z głowicą/pompą oleju/miską olejową;
*   Projektowanie połączeń elementów zewnętrznych (pompa wodna, chłodnia oleju, …, uchwyty itp.);
*   Tworzenie … systemu;
*   Projektowanie montażu turbosprężarki;
*   Projektowanie zabudowy i montażu chłodnic powietrza;
*   Projektowanie rur doprowadzających powietrze do głowicy;
*   Projektowanie rur wydechowych;
*   Projektowanie układu chłodzenia turbosprężarki;
*   Projektowanie układu czyszczenia turbosprężarki;
*   Projektowanie układu obejściowego turbosprężarki;
*   Projektowanie układu odpowietrzania skrzyni korbowej;
*   Projektowanie uchwytów;
*   Projektowanie układu „rozrusznika powietrznego”;
*   Projektowanie układu zabezpieczającego silnik „zawór odcinający”;
*   Analiza nowych rozwiązań, tworzenie modeli;
*   Analiza wyników, tworzenie prezentacji;
*   Analiza warunków brzegowych, analiza zależności pomiędzy elementami modelu; Projektowanie housingu zgodnie z wytycznymi klienta;
*   Tworzenie rysunków odlewniczych i obróbczych;
*   Prace koncepcyjne i detalowanie układu smarowania;
*   Prace koncepcyjne i detalowanie elementów skrzyni biegów;
*   Przeprowadzanie analizy olejowej (ilości oleju w skrzyni biegów);
*   Wytaczanie tras dla przewodów i szynoprzewodów wysokiego i niskiego napięcia;
*   Wytaczanie tras dla przewodów niskiego napięcia;
*   Wytaczanie tras dla przewodów chłodzenia;
*   Wykonywanie modeli 3d przewodów układu chłodzenia;
*   Wykonywanie modeli 3d przewodów i szynoprzewodów wysokiego napięcia;
*   Konstruowanie (tworzenie modeli 3d) obudów dla baterii;
*   Tworzenie schematów rozmieszczenia komponentów wykonawczych i sterujących obwodem głównym baterii;
*   Konstruowanie (tworzenie modeli 3d) uchwytów, elementów konstrukcyjnych, osłon dla komponentów wewnątrz baterii;
*   Wykonywanie analizy tolerancji złożeń;
*   Sporządzanie rysunków wykonawczych komponentów baterii;
*   Sporządzanie instrukcji montażu baterii;
*   Analiza … montażu przewodów obwodu głównego baterii;
*   Analiza … montażu przewodów układu chłodzenia baterii;
*   Analiza … montażu przewodów niskiego napięcia; stworzenie/modyfikacja zdyskretyzowanego modelu obliczeniowego typu…, utworzenie/modyfikacja pliku wsadowego \`(...)\`;
*   Stworzenie i udokumentowanie nowej metody obliczeniowej symulacji … na potrzeby rozwiązania niestandardowego problemu;
*   Stworzenie/modyfikacja zdyskretyzowanego modelu obliczeniowego typu …, utworzenie/modyfikacja pliku wsadowego solvera, generowanie warunków brzegowych do symulacji termomechanicznych na podstawie rezultatów symulacji;
*   stworzenie i udokumentowanie nowej metody obliczeniowej symulacji … na potrzeby rozwiązania niestandardowego problemu;
*   stworzenie/modyfikacja raportu będącego efektem ewaluacji otrzymanych wyników symulacyjnych;
*   Tworzenie, aktualizowanie i modyfikacja aplikacji układu bezpieczeństwa, opartego na przemysłowym sterowniku \`(...)\`;
*   Tworzenie koncepcji układu bezpieczeństwa oraz analizy ryzyka;
*   Projektowanie elementów mechanicznych, hydraulicznych i pneumatycznych, będących częściami składowymi stanowisk badawczych;
*   Przeprowadzanie obliczeń wytrzymałościowych i termodynamicznych;
*   Projektowanie układów elektrycznych dla stanowisk badawczych;
*   Przeprowadzanie obliczeń i doboru właściwych elementów elektrycznych.

Z uwagi na dynamikę branży i specyfikę organizacji pracy u Wnioskodawcy lista stanowisk, na których zatrudnieni są pracownicy wykonujący ww. czynności ulega zmianom w zakresie nomenklatury. Ponadto, pracownicy zatrudnieni na danych stanowiskach wykonują ww. czynności zamiennie w zależności od wymogów poszczególnych projektów. Z przedstawionych względów Wnioskodawca nie przedkłada w niniejszym wniosku listy stanowisk, tylko zakres wykonywanych przez pracowników czynności o twórczym charakterze.

b) Zakres czynności o twórczym charakterze wykonywanych przez pracowników - specjalistów z dziedziny inżynierii oprogramowania w ramach wykonywania obowiązków pracowniczych prezentuje się następująco:

\-

*   Usprawnianie, aktualizowanie i naprawianie oprogramowania sterującego oraz modelującego układy napędowe pojazdów mechanicznych;
*   Tworzenie oprogramowania systemów automatyki dla różnych protokołów komunikacyjnych, zarówno ustandaryzowanych jak i własnościowych poszczególnych producentów elementów składowych systemu w celu budowy zintegrowanego i autonomicznego stanowiska testowego;
*   Wytworzenie skryptów automatyzujących procesy wytwarzania kolejnych wersji oprogramowania wbudowanego;
*   Tworzenie i aktualizowanie modeli \`(...)\`, mających symulować działanie komponentu/ów oprogramowania wbudowanego systemów \`(...)\`;
*   Wytworzenie graficznego interfejsu użytkownika do zarządzania danymi przedsiębiorstwa;
*   Tworzenie i aktualizowanie skryptów programu \`(...)\`, których zadaniem jest np. inicjalizacja modeli \`(...)\`, automatyzacja procesów, analiza danych;
*   Tworzenie i analiza wymagań (tzw. …) dla tworzonego oprogramowania;
*   Tworzenie i aktualizacja architektury oprogramowania w postaci diagramów i opisów, (podział oprogramowania na komponenty, opis techniczny komponentów, interfejsy pomiędzy komponentami, );
*   Wytworzenie programów/skryptów automatyzujących proces testowania oprogramowania;
*   Wytworzenie programów/skryptów symulujących komunikację między rzeczywistymi komponentami pojazdów;
*   Tworzenie, aktualizowanie i modyfikacja (zgodnie z wymaganiami klienta) aplikacji automatyki, sterującej różnymi rodzajami stanowisk badawczych;
*   Implementacja scenariuszy testowych według wytycznych klienta.

Także w wypadku specjalistów z dziedziny oprogramowania - z uwagi na dynamikę branży i specyfikę organizacji pracy u Wnioskodawcy - lista stanowisk, na których zatrudnieni są pracownicy wykonujący ww. czynności ulega zmianom w zakresie nomenklatury.

Ponadto, pracownicy zatrudnieni na danych stanowiskach wykonują ww. czynności zamiennie w zależności od wymogów poszczególnych projektów. Z przedstawionych względów Wnioskodawca nie przedkłada w niniejszym wniosku listy stanowisk, tylko zakres wykonywanych przez pracowników czynności o twórczym charakterze dotyczących tworzenia autorskiego oprogramowania.

Rezultaty ww. działalności pracowników mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub klienta.

Tym samym rezultaty pracy pracowników stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy podkreślić, że wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie podejmowane jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pracownicy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki, statystyki i nauk technicznych w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych projektów. Wykorzystanie posiadanych już zasobów wiedzy przejawia się w takim wykorzystaniu informacji i doświadczeń z zakresu elektroniki, mechaniki, programowania, automatyki i testów, że w efekcie powstaje zupełnie nowe, niewystępujące dotąd w działalności gospodarczej Wnioskodawcy końcowe urządzenie czy też nowa generacja istniejącego już urządzenia albo też ulepszona wersja istniejącego już urządzenia - z nowymi funkcjonalnościami lub też przyspieszonym działaniem.

Głównymi wyróżniającymi na rynku innowacjami rozwiązań projektowanych i tworzonych przez Wnioskodawcę są: dostosowanie w pełni do określonych funkcjonalności i przeznaczenia, wykorzystanie najnowszych technologii, wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilności działania, integracja z dotychczas opracowanymi rozwiązaniami. Rozwiązania opracowywane przez Wnioskodawcę wyróżnia także bardzo wysoki poziom przewidywalności, mała liczba potencjalnych obszarów występowania błędów, a także wysoka automatyzacja procesów. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że praca nad nowymi rozwiązaniami nie ma charakteru działań rutynowych, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnych projektów, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania).

Celem działalności jest zatem opracowanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Utwory wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez pracowników są rezultatem ich własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach wykonywania obowiązków pracowniczych podczas realizacji projektów w oparciu indywidualną i kreatywną pracę pracowników powstaną w szczególności następujące utwory:

1) W zakresie czynności wskazanych w lit. a:

*   Projekt/koncept baterii do samochodu podnoszącej efektywność energetyczną oraz bezpieczeństwo przy jednoczesnym obniżeniu masy baterii dla unikalnych granic geometrycznych wyznaczonych przez klienta (geometria karoserii i zawieszenia samochodu);
*   Projekt układu chłodzenia silnika spalinowego wysokoobrotowego podnoszącego wydajność energetyczną termiczną oraz obniżającego emisję;
*   Projekt przekładni umożliwiającej implementację napędu elektrycznego do pojazdu ciężarowego;
*   Projekt optymalizacji obudowy baterii obniżającej zużycie energii podczas użytkowania pojazdu oraz energii i materiałów w produkcji;
*   Projekt oprzyrządowań spawalniczych (kilka narzędzi specjalnych) optymalizujących proces spawania elementów modułu baterii pod kątem zredukowania czasu potrzebnego na wykonanie procesu spawania (redukcja energii i zużycia materiałów w procesie);
*   Projekt optymalizacji komponentów silnika spalinowego wpływających na redukcję emisji podczas eksploatacji;
*   Projekt głowicy silnika spalinowego wpływającej na redukuję emisji podczas eksploatacji;
*   Projekt elementów silnika spalinowego wykonany z uwzględnieniem instalacji systemów wpływających na redukuję emisji podczas eksploatacji;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne cech silnika sportowego aktualizujące jego emisyjność do wymagań legislacyjnych i ułatwiających serwisowanie;
*   Symulacja weryfikująca projekt wentylatora w celu zwiększenia efektywności chłodzenia zeroemisyjnego ogniwa paliwowego samochodu ciężarowego;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne układu wodzikowego skrzyni biegów samochodu ciężarowego o napędzie elektrycznym celem redukcji masy układu metodami symulacji numerycznych;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne komponentów wysokoobrotowego silnika spalinowego w celu zwiększenia ich trwałości i wytrzymałości zmęczeniowej;
*   Rozwiązanie identyfikujące mechanizm zniszczenia wybranych komponentów wysokoobrotowego silnika spalinowego oraz rozwiązanie optymalizacyjne ich struktury przy pomocy symulacji numerycznych;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne w zakresie trwałości korbowodu ze zmiennym stopniem sprężania, niskoemisyjnego silnika wielopaliwowego;
*   Metoda obliczeniowa symulacji zachowania baterii w trakcie testu zderzeniowego pojazdu, celem podniesienia poziomu bezpieczeństwa i redukcji wpływu na środowisko;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne kolejności zapłonu silnika wielocylindrowego celem podniesienia jego efektywności i bezawaryjności;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne dynamiki wału korbowego silnika wielocylindrowego w celu zwiększenia jego bezawaryjności przy pomocy symulacji numerycznych;
*   Rozwiązanie optymalizacyjne symulacji numerycznych przepływu czynnika chłodzącego w silniku elektrycznym celem podniesienia jego efektywności;
*   Symulacja numeryczna efektywności chłodzenia łożyska kulkowego w skrzyni biegów poprzez natrysk oleju w celu podniesienia jego bezawaryjności;
*   Stanowisko do testowania kompresorów;
*   Stanowisko do testowania kompresorów elektrycznych o szerokim zakresie przepływów;
*   Rozwiązanie modernizujące hamownie silnikowe celem podniesienia bezpieczeństwa pracy operatora (oraz zmniejszenie emisji C02 w trakcie walidacji);
*   Stanowisko do testowania wysokoobrotowych silników elektrycznych typu \`(...)\`.

2) W zakresie czynności wskazanych w lit. b:

*   Skrypty automatyzujące walidację systemu wspomagającego kierowcę w celu podniesienia bezpieczeństwa ruchu;
*   Oprogramowanie dla systemu zarządzania baterią pojazdu w celu zwiększenia efektywności energetycznej pojazdu;
*   Aplikacja webowa do zarządzania danymi z pomiarów emisji w celu identyfikacji punktów krytycznych (a następnie umożliwienia ich eliminacji);
*   Skrypty automatyzujące walidację systemów bezpieczeństwa w samochodach oraz systemów wspomagania kierowcy celem podniesienia bezpieczeństwa ruchu i niezawodności pojazdu;
*   Oprogramowanie automatyki do testowania elementów w ujęciu całościowym lub poszczególnych komponentów z zachowaniem reżimu czasu rzeczywistego (\`(...)\`) oraz zastosowanie różnych protokołów komunikacyjnych, zarówno ustandaryzowanych jak i własnościowych poszczególnych producentów elementów składowych automatyki pomiarowej lub wykonawczej w celu budowy zintegrowanego i autonomicznego stanowiska testowego.

Przykładowe postaci ustalenia utworów obejmują: dokumentację i rysunki 2D (np. schematy techniczne, arkusze obliczeniowe), modele 3D (pliki \`(...)\`), urządzenia (testery, bloki silnika, układy wlotu powietrza), programy komputerowe (symulacje, aplikacje).

Wskazana wyżej działalność pracowników:

i. ma charakter twórczy,

ii. jest podejmowana w sposób systematyczny,

iii. ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z zastrzeżeniem powyższego pracownicy w ramach stosunku pracy świadczą również pracę niemającą charakteru twórczego. Umowy zawierane z pracownikami będą zawierać regulację dotyczącą nabywania przez Spółkę praw autorskich przysługujących pierwotnie pracownikowi (autorskich praw majątkowych wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych) do przedmiotów własności intelektualnej stanowiących utwory chronione prawem autorskim stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy. Nabycie praw autorskich przez Spółkę następować będzie w momencie ustalenia utworów stworzonych przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy (nabycie pochodne), co dodatkowo potwierdzać będzie przyjęcie utworu w formie zamieszczenia właściwej informacji w elektronicznym repozytorium utworów.

Zgodnie z treścią umów o pracę pochodne nabycie praw autorskich będzie dotyczyć wszelkich utworów stworzonych przez Pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, w szczególności utworów stanowiących programy komputerowe. Wynagrodzenia pracowników za rozporządzanie przez nich na rzecz Spółki prawami autorskimi do utworów stworzonych przez pracowników w ramach realizacji obowiązków na podstawie umowy o pracę, obejmującymi m.in. autorskie prawa majątkowe i wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego (tzw. honoraria autorskie) zostaną wydzielone w treści umowy o pracę od wynagrodzenia zasadniczego za realizację przez pracownika pozostałych obowiązków o charakterze nietwórczym na podstawie umowy o pracę.

Wysokość honorarium autorskiego będzie zmienna i obliczana na podstawie zatwierdzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy poświęconego przez pracownika na działalność twórczą w danym miesiącu kalendarzowym powiązanej z konkretnym, ustalonym utworem (choćby nieukończonym w danym miesiącu). Wysokość honorarium autorskiego stanowić będzie część otrzymywanego wynagrodzenia za pracę i uzależniona będzie od zaangażowania czasowego pracownika w tworzenie utworów i stosunku tego czasu do całości czasu pracy, w którym pracownik faktycznie wykonywał obowiązki służbowe. Honorarium autorskie obliczane będzie z uwzględnieniem proporcjonalnego udziału czasu przeznaczonego na tworzenie utworów w ramach prowadzonych prac twórczych w całości czasu wykonywania obowiązków służbowych.

Tym samym Wnioskodawca zamierza wykorzystać mechanizm wskazany w Interpretacji Ogólnej Nr Dd3.8201.1.2018 Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 r. w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego (Dz. Urz. MF z 2020 r. poz. 107), zgodnie z treścią której: Jeżeli (\`(...)\`) twórca:

1.  poświęca ściśle określony czas na stworzenie (tworzenie) konkretnego dzieła,
2.  rejestruje czas pracy twórczej w odrębnym dokumencie (np. w ewidencji prowadzonej papierowo lub w formie elektronicznej (specjalnie do tego stworzonego oprogramowania), bazie danych prowadzonej w formie elektronicznej lub ewentualnie w oświadczeniu składanym pracodawcy za określony okres, np. miesiąc, kwartał, półrocze lub rok),
3.  czas pracy twórczej jest akceptowany przez pracodawcę (np. akceptuje wpisy w ewidencji, wpisy w bazie danych lub ww. oświadczenie),
4.  wszystkie utwory (nie tylko przykładowe) stworzone (lub w trakcie tworzenia) przez twórcę są również rejestrowane lub utrwalane (np. w tej samej ewidencji, bazie danych lub wymienione w oświadczeniu) to nie ma przeszkód, aby wartość honorarium autorskiego była określana na podstawie czasu pracy twórczej w powiązaniu z konkretnym stworzonym (tworzonym) utworem.

Przykładowo, jeżeli 70% czasu pracy pracownika stanowił czas pracy twórczej (przeznaczonej na stworzenie, czy tworzenie konkretnego dzieła), to można uznać, że 70% jego wynagrodzenia za pracę stanowiło honorarium i do tej części można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów. W odniesieniu do przedstawianego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wskazuje, że:

1) Utrwala utwory i prowadzi repozytorium utworów w formie sporządzonej elektronicznie listy z oznaczeniem autorstwa utworu i daty przyjęcia utworu;

2) Wdrożony zostanie system raportowania godzin, gdzie prowadzona będzie ewidencja czasu pracy twórczej (odrębna od „standardowej” ewidencji czasu pracy) pozwalająca na powiązanie czasu pracy twórczej danego pracownika z konkretnym utworem i wskazująca dokładnie ile czasu dany pracownik poświęcił/poświęca na wytwarzanie określonego utworu; czas pracy twórczej będzie każdorazowo potwierdzany przez pracodawcę.

3) Wartość honorarium autorskiego będzie określana na podstawie czasu pracy twórczej w powiązaniu z konkretnym stworzonym (tworzonym) utworem. Do wartości honorarium nie będzie wliczane wynagrodzenie wypłacone tytułem urlopu, absencji z tytułu choroby i innych nieobecności.

4) W każdym momencie możliwa będzie jednoznaczna identyfikacja rezultatów działalności twórczej poszczególnych pracowników (tj. utworów, choćby w postaci nieukończonej, stworzonych przez pracowników).

Uzupełnienie wniosku

Jak wskazano w treści wniosku z 6 czerwca 2023 r. działalność pracowników stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Rezultaty ww. działalności pracowników mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub klienta.

Tym samym rezultaty pracy pracowników stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność pracowników jest zawsze przypisana do nowatorskiego (co najmniej na skalę przedsiębiorstwa) projektu. Rezultat może powstawać „od podstaw” jak i w ramach usprawnienia dotychczasowego rozwiązania (np. pkt 1 i 4 poniżej obejmujące projekt baterii samochodowej oraz projekt optymalizacji obudowy baterii). Rezultat jednak w każdym wypadku zawiera obiektywnie nową wartość, oryginalny charakter oraz cechę indywidualności i jest wynikiem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Poniżej znajduje się opis konkretnych rodzajów działalności pracowników ze wskazaniem ich twórczego charakteru, wykorzystanych technologii oraz nowatorstwa rynkowego/na skalę przedsiębiorstwa rezultatów tej działalności:

1) Tworzenie oprogramowania automatyki do testowania elementów w ujęciu całościowym lub poszczególnych komponentów z zachowaniem reżimu czasu rzeczywistego (\`(...)\`) którego wyróżniające cechy na rynku oraz innowację w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy stanowią zastosowanie różnych protokołów komunikacyjnych, zarówno ustandaryzowanych jak i własnościowych poszczególnych producentów elementów składowych automatyki pomiarowej lub wykonawczej oraz integracja i autonomia stanowiska testowego (projekt \`(...)\`);

2) Budowa i uruchomienie pierwszego w skali przedsiębiorstwa testera kompresorów elektrycznych o szerokim zakresie przepływów (projekt \`(...)\`);

3) Optymalizacja hamowni silnikowych, której wyróżniające cechy na rynku oraz innowację w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy stanowią znaczne zwiększenie bezpieczeństwa pracy operatora oraz zmniejszenie emisji C02 w trakcie walidacji (projekt \`(...)\`);

4) Wykonanie konceptu projektu oraz projektu baterii do samochodu, których cechami wyróżniającymi na rynku oraz innowacyjnymi w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są efektywność energetyczna oraz bezpieczeństwo przy jednoczesnym obniżeniu masy baterii dla unikalnych granic geometrycznych wyznaczanych geometrią karoserii i zawieszenia samochodu oraz oczekiwaniami klienta (projekty \`(...)\`);

5) Wykonanie projektu przekładni umożliwiającej implementację napędu elektrycznego do pojazdu ciężarowego, której cechami wyróżniającymi na rynku i innowacyjnymi w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są wysoki stopień bezpieczeństwa, stabilność działania i łatwa integracja z systemem napędowym pojazdu (projekt \`(...)\`);

6) Wykonanie projektu układu chłodzenia silnika spalinowego wysokoobrotowego, którego cechami wyróżniającymi na rynku oraz innowacyjnymi dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są podniesienie wydajności energetycznej oraz znaczne obniżenie emisji (projekt);

7) Wykonanie projektu optymalizacji obudowy baterii samochodowej wyróżniającej się na rynku oraz innowacyjnej w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie niskiego poziomu zużycia energii podczas użytkowania pojazdu oraz energii i materiałów w produkcji (projekt …);

8) Wykonanie projektu przyrządów spawalniczych (narzędzi specjalnych), których cechami wyróżniającymi na rynku oraz innowacyjnymi w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są stopień optymalizacji procesu spawania elementów modułu baterii w zakresie zredukowania czasu potrzebnego na wykonanie procesu spawania (występuje znacząca redukcja energii i zużycia materiałów w procesie) (projekt …);

9) Wykonanie projektu optymalizacji komponentów silnika spalinowego, której wyróżniającą cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest stopień redukcji emisji podczas eksploatacji (projekt …);

10) Wykonanie projektu głowicy silnika spalinowego, której wyróżniającą cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest stopień redukcji emisji podczas eksploatacji (projekt …);

11) Wykonanie projektu elementów silnika spalinowego których wyróżniającą cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest sposób instalacji systemów wpływający na redukuję emisji podczas eksploatacji (projekt …);

12) Optymalizacja właściwości silnika sportowego, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są dostosowanie emisyjności do nowych wymagań legislacyjnych i ułatwienie serwisowania (projekt …);

13) Optymalizacja projektu wentylatora, której wyróżniają cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest zwiększenie efektywności chłodzenia zeroemisyjnego ogniwa paliwowego samochodu ciężarowego (projekt …);

14) Optymalizacja układu wodzikowego skrzyni biegów samochodu ciężarowego o napędzie elektrycznym, której wyróżniają cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest redukcja masy układu metodami symulacji numerycznych (projekt …);

15) Optymalizacja strukturalna komponentów wysokoobrotowego silnika spalinowego, której wyróżniają cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest zwiększenie trwałości i wytrzymałości zmęczeniowej komponentów (projekt …);

16) Optymalizacja struktury wysokoobrotowego silnika spalinowego przy pomocy symulacji numerycznych, której wyróżniają cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest wydajny sposób przeciwdziałania zniszczeniu wybranych komponentów (projekt …);

17) Optymalizacja korbowodu ze zmiennym stopniem sprężania, niskoemisyjnego silnika wielopaliwowego której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są trwałość, wysoki stopień bezpieczeństwa i stabilność działania (projekt …);

18) Optymalizacja zachowania baterii samochodowej, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są podniesienie poziomu bezpieczeństwa (w szczególności w razie uszkodzenia pojazdu) i redukcja wpływu na środowisko (projekt …);

19) Optymalizacja kolejności zapłonu silnika wielocylindrowego, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są zwiększony stopień efektywności i bezawaryjności (projekt …);

20) Optymalizacja dynamiki wału korbowego silnika wielocylindrowego przy pomocy symulacji numerycznych, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest jej wysoki stopień bezawaryjności i stabilności działania, a także bezpieczeństwo wynikające z nowej struktury (projekt \`(...)\`);

21) Optymalizacja metodami symulacji numerycznych przepływu czynnika chłodzącego w silniku elektrycznym, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest wysoki poziom efektywności wynikający z zaprojektowania nowego systemu chłodzenia (projekt );

22) Optymalizacja chłodzenia łożyska kulkowego w skrzyni biegów poprzez natrysk oleju, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest wysoki poziom podniesienia bezawaryjności i efektywności wynikający z nowego zaprojektowanego systemu chłodzenia (projekt \`(...)\`);

23) Tworzenie skryptów automatyzujących walidację systemu wspomagającego kierowcę, których wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest znaczne podniesienia bezpieczeństwa ruchu poprzez płynniejszą integrację i komunikację z pojazdem (projekt \`(...)\`);

24) Opracowanie oprogramowania dla systemu zarządzania baterią pojazdu, którego wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest zwiększenie efektywności energetycznej pojazdu (projekt …);

25) Tworzenie aplikacji webowej do zarządzania danymi z pomiarów emisji, której wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są usprawnienie wyszukania i eliminacji punktów krytycznych oraz interfejs graficzny umożliwiający zarządzanie danymi przedsiębiorstwa (projekt …);

26) Tworzenie skryptów automatyzujących walidację systemów bezpieczeństwa w samochodach oraz systemów wspomagania kierowcy, których wyróżniającymi cechami na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy są zwiększenie bezpieczeństwa ruchu i zwiększenie niezawodności pojazdu dzięki usprawnieniu integracji systemu i komunikacji z pojazdem;

27) Budowa i uruchomienie innowacyjnego w skali rynku i przedsiębiorstwa testera wysokoobrotowych silników elektrycznych typu \`(...)\` (projekt).

Wskazana powyżej lista działań pracowników z oznaczeniem ich nowatorstwa w skali rynku lub przedsiębiorstwa została powiązana z konkretnymi projektami/rezultatami. W każdym wypadku zupełnie nowe rezultaty działań pracowników (np. wskazana wyżej budowa pierwszego w skali przedsiębiorstwa testera kompresorów elektrycznych czy tworzenie aplikacji webowej do zarządzania danymi z pomiarów emisji), jak i rezultaty stanowiące usprawnienia (np. wskazana wyżej modernizacja hamowni silnikowych, optymalizacja łożyska chłodzenia kulkowego czy optymalizacja układu wodzikowego skrzyni biegów) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących już u Wnioskodawcy, co wskazano na powyższej liście.

Niemniej Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, że w przyszłości mogą się pojawić inne projekty, których to aktualnie Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć z uwagi na specyfikę oraz dynamikę branży badań i rozwoju. Dokładna lista czynności wykonywanych przez pracowników w ramach rodzajów projektów realizowanych przez Wnioskodawcę (zarówno w zakresie wskazanych na powyższej liście działalności i projektów, a także ewentualnych kolejnych projektów) została wskazana na początku treści wniosku z 6 czerwca 2023 r. w lit. a i b. W każdym przypadku czynności pracowników prowadzą do osiągnięcia oryginalnych rezultatów różniących się od dotychczasowych rozwiązań istniejących u Wnioskodawcy (co wynika z przedstawionej powyżej listy działalności oraz charakteru branży badań i rozwoju, w ramach której Wnioskodawca realizuje swoją praktykę gospodarczą).

Stosowane technologie

Do technologii wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zaliczyć można:

· Oprogramowanie \`(...)\`/… umożliwiające tworzenie projektów 2D, 3D, dokumentacji technicznej, obliczeń oraz analiz, m.in. …;

· System … pozwalający na projektowanie zaawansowanych konstrukcji i schematów inżynierskich z uwzględnieniem obliczeń i analiz technicznych, m.in. …;

· Oprogramowanie …, do tworzenia schematów elektrycznych;

· Oprogramowanie … do tworzenia diagramów przepływu sygnałów;

· Języki programowania …;

· Języki programowania sterowników …, tworzenie wizualizacji …;

· Oprogramowanie \`(...)\` / \`(...)\`;

· …, serwery aplikacji;

· Platformy testowe komponentów pojazdów, w szczególności silników spalinowych i elektrycznych (w tym wytworzone przez Wnioskodawcę).

Jest to lista, która może ulec zmianie w przyszłości, gdyż w zależności od wymagań danego projektu, zaistnieć może potrzeba użycia innych technologii dostępnych na rynku/wytworzonych przez Wnioskodawcę. Charakter wskazanych technologii umożliwia wytworzenie rezultatów różniących się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy m.in. w zakresie wytworzenia autorskiego oprogramowania/aplikacji oraz projektów obejmujących nowatorskie rozwiązania inżynieryjne.

Pracownicy prowadzą w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. W ramach swojej działalności pracownicy tworzą rozwiązania, które nie tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych wytworzonych rozwiązań. Innowacje (zgodnie z przedstawioną listą działalności wskazaną w pkt 1 stanowią nowatorskie rozwiązania inżynieryjne i dotyczące oprogramowania obejmujące w szczególności inteligentne oprogramowanie i rozwój zrównoważonych układów napędowych, a także pełną inżynierię pojazdów.

Ponadto zakres działalności pracowników obejmuje zaawansowaną inżynierię systemów, rozwój systemów cyberfizycznych, integrację oprogramowania i … dla pojazdów zdefiniowanych programowo z wysoce zautomatyzowanymi i bezpiecznymi funkcjami jazdy, a także integrację pojazdów.

Źródłem finansowania prac są środki obrotowe spółki (Wnioskodawcy). Cele ustalane na początku każdego przedsięwzięcia (projektu) lub w fazie przedprojektowej warunkuje konkretny projekt i konsultacje z klientem. Cele poszczególnych projektów są bezpośrednio powiązane z charakterem i rezultatem projektu np. celem projektu opisanego w pkt. 14 we wcześniejszej odpowiedzi, jest redukcja masy wodzikowego skrzyni biegów samochodu ciężarowego o napędzie elektrycznym o określoną wartość (projekt …).

W zakresie osiągniętych celów z harmonogramów w odniesieniu do konkretnych projektów na dzień składana niniejszego pisma (29 sierpnia 2023 r.):

• … (projekt z pkt 2 z wcześniejszej odpowiedzi) - Stanowisko zostało dostarczone i uruchomione. Obecnie trwają prace nad optymalizacją i funkcjonalnościami - uruchomienie stanowiska do testowania sprężarek elektrycznych dla pojedynczych obiektów testowych, jak i dwóch sprężarek w połączeniach równoległym i szeregowym. Trwa oczekiwanie na testy akceptacyjne w zakresie instalacji i uruchomienia układu do kondycjonowania powietrza, zasysanego przez sprężarkę (regulacja temperatury do -40 C oraz wilgotności).

• … (projekt z pkt 27 z wcześniejszej odpowiedzi) - stanowisko zostało uruchomione, w tym momencie pracownicy Wnioskodawcy prowadzą czynności dot. uruchomienia i synchronizacji analizatorów mocy, do wykonywania szybkich pomiarów wartości elektrycznych podczas testów silników \`(...)\`;

• … (projekt z pkt 3 z wcześniejszej odpowiedzi) - Pierwotny cel projektu został osiągnięty, stanowiska przekazane klientowi, zmodyfikowany układ bezpieczeństwa działa zgodnie z planem, projekt rozszerzył się o nowy cel - utworzenie innowacyjnego oprogramowania sterującego;

• … (projekt z pkt 23) - Skrypty zostały utworzone, projekt rozszerzył się o nowe cele w związku z koniecznością utworzenia kolejnych symulacji;

• … (projekt z pkt 24) - osiągnięto ostatni etap \`(...)\` - tj. etap przed dopuszczeniem oprogramowania do takiego poziomu zaufania, by mógł być implementowany w samochodach.

• … (projekt z pkt 25) - Oprogramowanie zostało utworzone, projekt rozszerzył się o nowe cele dotyczące obsługi i wdrożenia innowacyjnych rozwiązać w ramach poszczególnych jego komponentów (w wyniku konsultacji z klientem);

• … (projekt z pkt 26) - Skrypty zostały utworzone, projekt rozszerzył się o nowe cele w związku z koniecznością utworzenia kolejnych symulacji;

• \`(...)\` (projekt z pkt 1) - Oprogramowanie zostało utworzone, pojawiły się nowe cele w zakresie usprawniania oprogramowania sterującego oraz modelującego układy napędowe pojazdów mechanicznych podzielone na dwa tory:

1\. Project … - zapotrzebowanie klienta na konkretny cel (nieistniejące dotychczas rozwiązanie).

2\. Product … - zapotrzebowanie grupy klientów (na nieistniejące dotychczas rozwiązanie). Szczegółowe informacje dot. harmonogramów znajdują się we wcześniejszej odpowiedzi.

Pozostałe projekty są w trakcie realizacji. Etap jest zbyt wczesny by mówić o zrealizowaniu założonych celów. W zakresie tych projektów trwają prace (czynności) wskazane na początku treści wniosku z 6 czerwca 2023 r. w lit. a i b. 3.

Jak wskazano w treści wniosku z 6 czerwca 2023 r., działalność pracowników opisana w zdarzeniu przyszłym prowadzona jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Do każdego projektu zostaje opracowany zindywidualizowany, konkretny harmonogram. Do sporządzenia harmonogramu, kontroli prac i przebiegu projektu pracownicy używają specjalistycznych narzędzi typu: …. (w zależności od typu projektu i metody zarządzania …). Nie istnieje jeden zuniformizowany typ harmonogramu, ponieważ forma i treść każdego z nich jest uzależniona od rodzaju prac, charakteru wyspecjalizowanego działu i wymagań danego projektu.

Wnioskodawca przedstawia poniżej kilka przykładowych harmonogramów (po jednym na każdy wyspecjalizowany dział funkcjonujący u Wnioskodawcy), które mają zastosowanie do wskazanych w niniejszym piśmie projektów. W praktyce harmonogramy funkcjonują u Wnioskodawcy pod nazwą procesów przedstawianych w formie grafów (pól tekstu z instrukcjami połączonymi strzałkami z opisem „TAK/NIE”, które uzależniają sposób postępowania na danym etapie od odpowiedzi twierdzącej lub przeczącej np. „czy symulacja jest wymagana?” - „tak”: strzałka prowadząca do procedury symulacji - „nie” strzałka prowadząca do dalszej części procedowania projektu).

W dziale … w miejsce harmonogramów funkcjonują tzw. \`(...)\` - podejmowane i ustalane na cyklicznych spotkaniach zespołu cele do osiągnięcia w następnych dniach. W ramach … jest opisywane spodziewane rozwiązanie (cel) na końcu sprintu i czas w jaki powinien cel zostać osiągnięty i jakimi metodami.

Przykładowy proces Działu Projektowania (proces …-\`(...)\`):

1\. Faza przedprojektowa: Uzyskanie zamówienia / Zdefiniowanie lidera projektu i zespołu projektowego. Przeprowadzenie spotkań działu zewnętrznego i wewnętrznego.

2\. Przegląd wymagań - Przegląd specyfikacji - Przygotowanie harmonogramu projektu z kamieniami milowymi - Definiowanie zadań.

3\. Podział zadań w zespole projektowym.

4\. Przeprowadzenie symulacji jeśli są wymagane (strukturalnych i dynamicznych);

5\. Tworzenie modelu i rysunków produkcyjnych.

6\. Weryfikacja czy Model 3D spełnia wymagania , sprawdzenie zgodności z procedurą …; Weryfikacja czy rysunki produkcyjne są zgodne z normami \`(...)\`

7\. Wydanie modelu 3D do wysyłki do działu obsługi klienta.

8\. Weryfikacja zgodności z symulacjami. Weryfikacja warunków brzegowych symulacji.

9\. Wprowadzanie zmian poprawek w oparciu o benchmark, know-how firmy itp.

10\. Archiwizacja danych projektu i know-how.

11\. Wydanie modelu 3D/rysunków produkcyjnych klientowi.

Przykładowy proces działu symulacji (proces …):

1\. Przekazanie do eksploatacji, zamówienie zakupu, wskazanie lidera projektu.

2\. Planowanie terminów i personelu.

3\. Analiza ryzyka.

4\. Spotkania zewnętrzne/wewnętrzne.

5\. Podział zadań.

6\. Zbieranie danych wyjściowych, w tym z bazy danych Wnioskodawcy.

7\. Tworzenie folderu projektu.

8\. Weryfikacja danych wyjściowych, rozpoczęcie pracy nad modelem symulacji.

9\. Wykonywanie i ocena obliczeń.

10\. Weryfikacja czy wartość docelowa została osiągnięta i optymalizacje.

11\. Tworzenie skoordynowanego raportu o zmianach rozwojowych.

12\. Weryfikacja projektu.

13\. Archiwizacja danych projektu i know-how.

14\. Sporządzenie końcowej prezentacji/raportu.

15\. Dostarczenie modelu symulacji i raportu końcowego do klienta.

Przykładowy … Działu …:

1\. Przedstawienie nowego celu - wymagań od klienta.

2\. Omówienie problemu, omówienie spodziewanego wyniku i przedstawienie wstępnej koncepcji rozwiązania.

3\. Szkic/projekt rozwiązania.

4\. Konsultacja z klientem, jeśli jest wymagana.

5\. Przedstawienie ewentualnych problemów i ich rozwiązań, dalsze konsultacje z klientem i rewalidacja celu 4. Implementacja rozwiązania. 5. Testowanie i walidacja rozwiązania.

6\. Analiza wyników.

7\. Poprawki/udoskonalenia.

8\. W razie potrzeby: konsultacja z klientem i re-implementacja.

9\. Omówienie rozwiązania.

10\. Przedstawienie wyników.

11\. Archiwizacja danych projektu.

Przykładowy proces Działu …:

1\. Wykonanie projektu koncepcyjnego wraz z symulacją.

2\. Dostawa komponentów.

3\. Montaż.

4\. Wstępne uruchomienie w zakładzie.

5\. Optymalizacja i poprawki.

6\. Demontaż, dostawa do klienta i instalacja.

7\. Instalacja w siedzibie klienta.

8\. W zależności od potrzeb optymalizacja i poprawki.

9\. Uruchomienie stanowiska testowego.

10\. Odbiór końcowy.

Spółka prowadzi działalność w ramach branży badawczo-rozwojowej w uporządkowanych obszarach, dla których zorganizowano odrębne Działy: \`(...)\`

Jak zostało wspomniane we wniosku z 6 czerwca 2023 r., pracownicy są wykwalifikowanymi specjalistami z dziedziny badań i rozwoju oraz programowania, którzy w celu realizowania zadań u Wnioskodawcy muszą nieustannie powiększać zasób swojej wiedzy oraz know-how spółki. Są to przede wszystkim programiści, inżynierowie oraz projektanci, którzy poprzez zastosowanie technologii obejmujących przede wszystkim zaawansowane oprogramowanie projektowe umożliwiające wykonywanie zaawansowanych konstrukcji i schematów inżynierskich, elektrycznych, diagramów przepływu sygnałów, liczne języki oprogramowania oraz platformy testowe pojazdów, tworzą każdorazowo unikalne i nowatorskie rozwiązania. Celem realizacji każdego projektu jest zaprojektowanie i wdrożenie nowatorskiego rozwiązania technologicznego, w szczególności prowadzącego do usprawnienia, ograniczania awaryjności, energochłonności elementów pojazdów/platform testowych lub oprogramowania oraz tworzenie nieistniejących dotychczas produktów na rynku.

Także praca na już wykonanych rezultatach kończy się wytworzeniem unikalnego, odróżniającego się od poprzedniego rezultatu rozwiązania (np. optymalizacja komponentów silnika spalinowego, której wyróżniającą cechą na rynku oraz innowacją w dotychczasowej praktyce gospodarczej Wnioskodawcy jest stopień redukcji emisji podczas eksploatacji). Wytwarzanie produkty, usługi i procesy są oparte o rozwiązania wiedzowe z dziedziny inżynierii, programowania, mechaniki, elektryki, montażu i projektowania. Jak wskazano wcześniej, przedstawiając przykładowe harmonogramy, cele, plan działania i sposób wykorzystania oraz selekcji wiedzy i know-how pod względem przydatności do realizacji każdego innowacyjnego projektu jest ustalany na początku fazy projektowej lub w fazie przedprojektowej w siedzibie Wnioskodawcy (niekiedy dopuszczalne są również spotkania zespołów online). Działalność Spółki w zakresie badań i rozwoju wymaga ciągłego budowania know-how. Zdobyta w trakcie prac wiedza (know-how) obejmująca w szczególności projektowane układy elektryczne (…), jak i autorskie oprogramowanie sterujące stanowiskami testowym jest archiwizowane i przechowywane na sieciowych dyskach projektowych. Z uwagi na działalność oferowane przez Wnioskodawcę rozwiązania są unikalne i charakteryzują się nowatorstwem na skalę przedsiębiorstwa lub rynku. Obejmują one inteligentne oprogramowanie i rozwiązania usprawniające zrównoważone układy napędowe, a także pełną inżynierię pojazdów.

Ponadto, zakres usług Wnioskodawcy obejmuje zaawansowaną inżynierię systemów, rozwój systemów cyberfizycznych, integrację oprogramowania i … dla pojazdów zdefiniowanych programowo z wysoce zautomatyzowanymi i bezpiecznymi funkcjami jazdy, a także integrację pojazdów. Możliwości inżynieryjne Wnioskodawcy obejmują cały ekosystem mobilności, w tym wszystkie zastosowania drogowe, a także kolejowe, morskie, lotnicze, rolnicze, budowlane, górnicze i przemysłowe.

Jak wykazano w treści wniosku z 6 czerwca 2023 r., rezultaty prac Pracowników zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty działalności pracowników mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub klienta. Tym samym rezultaty pracy pracowników stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jednocześnie Wnioskodawca ponownie podkreśla, że praca nad nowymi rozwiązaniami nie ma charakteru działań rutynowych, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnych projektów, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania). Celem działalności jest zatem opracowanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wytwarzanie produkty, usługi i procesy są oparte o rozwiązania wiedzowe z dziedziny inżynierii, programowania, mechaniki, elektryki, montażu i projektowania.

Pytania

1\. Czy wskazana w zdarzeniu przyszłym (lit. a zdarzenia przyszłego wraz z listą przykładowych utworów) działalność pracowników spełnia znamiona działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 22 ust. 9b pkt 8 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy określone zgodnie z przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego zasadami honorarium wypłacane Pracownikom wykonującym czynności wskazane w lit. a zdarzenia przyszłego, stanowi przychód z tytułu działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy określone zgodnie z przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego zasadami honorarium wypłacane pracownikom wykonującym czynności wskazane w lit. b zdarzenia przyszłego stanowi przychód z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4\. Czy Spółka jako płatnik, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo do zastosowania do ww. przychodów kosztów uzyskania przychodu wynoszących 50% uzyskiwanych przychodów przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników w części przypadającej na honorarium?

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym do wartości honorarium w kontekście zastosowania podwyższonych, 50% kosztów uzyskania przychodów ustalonych w oparciu o czas pracy pracownika poświęcony na pracę twórczą, nie należy wliczać wynagrodzenia wypłaconego tytułem urlopu, absencji z tytułu choroby i innych nieobecności?

6\. Czy w przypadku złożenia przez pracownika wniosku o rezygnacji ze stosowania kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 32 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pracodawca jest zobowiązany do poboru zaliczek z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu wskazanych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pracownicy, którzy złożyli ww. wnioski nie tracą prawa do rozliczenia autorskich kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1, nr 2 oraz nr 3, natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Na wstępie Wnioskodawca zaznacza, że choć treść przywołanej w opisie zdarzenia przyszłego interpretacji ogólnej jest Mu znana, przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga czy przedstawiona w niniejszym zdarzeniu przyszłym działalność pracowników spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, nie rozstrzyga jednoznacznie czy podwyższone koszty uzyskania przychodu można zastosować do konkretnych kategorii pracowników Wnioskodawcy, nie przesądza czy przychód uzyskiwany przez pracowników Wnioskodawcy można zakwalifikować jako przychód z działalności badawczo-rozwojowej lub przychód w zakresie działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, a także nie doprecyzowuje szczegółowej kwestii obliczania honorarium (m.in. w kontekście zaliczania do niego wynagrodzeń za urlop i inne nieobecności), stąd konieczność zwrócenia się do organu z przedmiotowym wnioskiem. W efekcie, zdaniem Spółki, przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie odpowiada w całości zagadnieniu będącemu przedmiotem przedmiotowej interpretacji ogólnej. W konsekwencji nie zachodzą przesłanki do wydania postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku, o którym mowa w art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej.

W zakresie pytania nr 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazana w zdarzeniu przyszłym (lit. a zdarzenia przyszłego wraz z listą przykładowych utworów) działalność pracowników spełnia znamiona działalności badawczo-rozwojowej wymienionej w art. 22 ust. 9b pkt 8 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie pytania nr 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że określone zgodnie z przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego zasadami honorarium wypłacane pracownikom wykonującym czynności wskazane w lit. a zdarzenia przyszłego stanowi przychód z tytułu działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie pytania nr 3

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że określone zgodnie z przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego zasadami honorarium wypłacane pracownikom wykonującym czynności wskazane w lit. b zdarzenia przyszłego stanowi przychód z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ww. ustawy).

W treści art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane, jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Obowiązkiem płatnika jest zatem prawidłowe i zgodne z przepisami obliczenie, pobranie i wpłacenie zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych pracownikom przychodów ze stosunku pracy. Istotne jest zatem zastosowanie odpowiednich kosztów uzyskania przychodu.

W odniesieniu do pracowników ustawodawca uregulował je w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależniając ich wysokość zasadniczo od miejsca zamieszkania podatnika oraz od ilości stosunków pracy.

Przepisem szczególnym w odniesieniu do powołanych regulacji jest art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który uprawnia w odniesieniu do niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, do zastosowania kosztów w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b powołanej ustawy. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W myśl art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotowe koszty stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288) do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 38 ww. ustawy „działalność badawczo-rozwojowa” powinna być rozumiana jako „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Z kolei pkt 40 tego ustępu stanowi, że „prace rozwojowe” to prace w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przepis ten definiuje prace rozwojowe w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, że ustawodawca na potrzeby ustaw podatkowych nie wprowadza odrębnych definicji działalności badawczo- rozwojowej. W związku z czym definicje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć zgodnie z wykładnią językową aktów prawnych, w których wspomniane definicje zostały uregulowane.

Przywołując zatem raz jeszcze definicję działalności badawczo-rozwojowej, w oparciu o treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można stwierdzić, że aby móc uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową musi ona spełniać łącznie wskazane poniżej cechy:

1) twórczość;

2) systematyczność;

3) prowadzone działania mają zwiększać zasoby wiedzy oraz wykorzystywać ją do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tejże ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W pierwszej kolejności należy przypomnieć, że przymiotnik „twórczy”, który poprzedza wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzaje działalności, można zdefiniować jako mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in. przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny. Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność, unikatowość czy osobiste ujęcie przez ich twórców.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Zgodnie z definicją ustawową cechą działalności rozwojowej jest również to, by działania wykonywane w jej ramach były podejmowane w sposób systematyczny. „Systematyczny” zgodnie z definicją słownikową oznacza: „robiący coś regularnie i starannie”, „o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu”, „o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”. Tym samym „systematyczność” w odniesieniu do działalności badawczo -rozwojowej nie odnosi się jedynie do ciągłości prowadzonych badań czy też działań. Nie jest istotne, ile dokładnie projektów się prowadzi, znaczenie ma zaś, że prowadzone czynności mają zaplanowany oraz metodyczny charakter.

W orzecznictwie definiuje się tę przesłankę jako bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych, przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań. Jeżeli zatem prace rozwojowe są zaplanowane, przeprowadzane w oparciu o ustalone zasady oraz podatnik zajmuje się takimi projektami w swojej działalności, wspomniane kryterium powinno zostać spełnione.

Jeśli chodzi o wymóg zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, wymóg ten należy uznać za spełniony w przypadku prac rozwojowych, gdy opierają się na obecnym stanie wiedzy w celu usprawnienia czy też ulepszenia nowych oraz istniejących już produktów, procesów czy też usług. Istotną kwestią, na którą chciałaby uwagę zwrócić Spółka, jest ścisłe powiązanie poszczególnych działań prowadzonych przez pracowników w ramach procesu badawczo-rozwojowego jako jednego procesu, którego celem jest rozwijanie nowych produktów lub dopracowywanie procesów tak, żeby były one jak najbardziej efektywne.

Działania badawczo-rozwojowe, które są osadzone w realiach biznesowych i dotyczą rozwijania różnych elementów wymagają tworzenia utworów, które nie tylko skupiają się na samym procesie badawczo- rozwojowym, ale również obejmują procesy i czynności wspomagające ten proces, bez których sam proces badawczo-rozwojowy nie mógłby mieć miejsca.

Wobec powyższego, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, że w świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „działalność badawczo- rozwojową” należy rozumieć jako działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, mającą twórczy charakter, podejmowaną w sposób systematyczny oraz podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Skoro więc pracownicy przygotowują utwory w toku wykonywania działalności twórczej, która jest podejmowana w sposób systematyczny i ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, to wymienione wcześniej przychody z tytułu honorarium autorskiego są uzyskiwane z tytułu działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ostrożności Wnioskodawca chciałby w tym miejscu przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dn. 23 listopada 2021 r. o sygn. II FSK 1049/21. Sąd stwierdził w nim, że „w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”.

Takie stanowisko potwierdza również aktualna linia orzecznicza sądów administracyjnych, m.in. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 3 września 2021 r. sygn. akt I SA/Gl 544/21, wyrok WSA w Krakowie z dnia 18 marca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 178/2 oraz wyrok WSA Gliwicach z dnia 5 marca 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 24/21. Wnioskodawca podkreśla, że nie jest w stanie dokonać samodzielnej kwalifikacji prawnej opisanych czynności pracowników jako działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT (tj. badań naukowych lub prac rozwojowych). Zobowiązanie przez organ Skarżącego do wskazania czy prowadzi działalność badawczo-rozwojową, badania naukowe czy prace rozwojowe, należy uznać za niedopuszczalne przerzucenie ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tych pojęć na Wnioskodawcę. Organ nie może domagać się od wnioskodawcy podania jako stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego, czegoś co w istocie należy do sfery prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego indywidualne interpretacje. To, czy w danych okolicznościach sprawy podejmowane czynności mieszczą się w pojęciu działalności badawczo-rozwojowej (badań naukowych lub prac rozwojowych), czy też nie, należy do organu, który przepis ten będzie stosował (interpretował), a nie do wnioskodawcy, który jedynie wskazuje własne stanowisko i wątpliwości w tej sprawie. Organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni tego pojęcia na Skarżącego.

W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 15 czerwca 2021 r., sygn. akt I SA/Bd 314/21, sąd określił treść żądania uzupełnienia wniosku we wskazanym zakresie jako przeczącą funkcjom, jakie ma spełnić instytucja interpretacji indywidualnych. Wskazano, że takie żądanie organu pod postacią żądania uzupełnienia opisu, stanowi w istocie domaganie się dokonania oceny prawnej. Wskazanie przez podatnika, że wykonuje on badania naukowe, albo że prowadzi prace rozwojowe w istocie oznacza udzielenie odpowiedzi na pytanie będące przedmiotem interpretacji i stanowiące wątpliwość wnioskodawcy: „(\`(...)\`) organ oczekiwał od Strony sprecyzowania, czy działalność opisana we wniosku obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe. W ocenie Sądu takie postawienie sprawy w istocie bezpośrednio zmierzało do tego, aby to Skarżący zakwalifikował swoją działalność jako badawczo-rozwojową (lub nie). To przeczy funkcjom, jakie ma spełnić instytucja interpretacji indywidualnych. Skarżący szczegółowo opisał swoją działalność - a to, czego organ od niego żądał pod postacią żądania uzupełnienia opisu - stanowiło w istocie żądanie dokonania oceny prawnej. Czym innym bowiem miałoby być wskazanie przez podatnika, że wykonuje on badania naukowe albo że prowadzi prace rozwojowe? W istocie oznaczałoby to udzielenie odpowiedzi na to pytanie, które Skarżący postawił”.

W odniesieniu do pracowników wytwarzających programy komputerowe, Wnioskodawca wskazuje, że: W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Jak stanowi art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, kwestia przejścia praw autorskich do programu komputerowego wytwarzanego przez pracownika na pracodawcę zostanie uregulowana w umowie o pracę w formie nabycia pochodnego.

Zgodnie z art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu.

Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie według przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Wobec tego należy stwierdzić, że w rozumieniu przepisów o prawie autorskim przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Zatem praca polegająca na tworzeniu (projektowaniu) programów komputerowych jest pracą twórczą w rozumieniu prawa autorskiego, a programy komputerowe stanowią utwory.

Ponadto, programy komputerowe zostały wyraźnie potraktowane przez ustawodawcę jako utwory przez ich uwzględnienie w przykładowym wykazie kategorii utworów w art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przez wprowadzenie w stosunku do nich szczególnego reżimu ochronnego w ramach Rozdziału 7 tej ustawy.

W kontekście przywołanej już interpretacji pojęcia „działalności twórczej”, użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” oznacza, że analizowany zwrot odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia programów komputerowych. Należy mieć na uwadze, że sam proces tworzenia programów komputerowych składa się z całego szeregu czynności koniecznych do stworzenia końcowego produktu informatycznego (utworu).

Na poszczególnych etapach tego procesu powstające efekty pracy z reguły posiadają cechę nowości. Jak z powyższego wynika, sformułowanie „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” zawarte w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy korzystania i rozporządzania prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z działaniami podejmowanymi w celu stworzenia programów komputerowych. W tym znaczeniu nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także utwory powstałe w procesie tworzenia programu komputerowego.

Wobec powyższego, zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych, począwszy od identyfikowania potrzeb biznesowych użytkownika końcowego, poprzez analizę wstępną rozwiązania informatycznego, projektowanie rozwiązania informatycznego, wytworzenie rozwiązania informatycznego, przygotowywanie i raportowanie testów i innych prób, aż do dostarczenia i wdrożenia rozwiązania informatycznego w Spółce lub u klienta. Skoro więc pracownicy przygotowują utwory w toku tworzenia programów komputerowych, to wymienione wcześniej przychody z tytułu honorarium autorskiego są uzyskiwane z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście ustalenia honorarium, Spółka podkreśla, że zgodnie z przywołaną wcześniej interpretacją ogólną Ministra Finansów brak jest w przepisach podatkowych zasad ustalania honorarium autorskiego. Tym niemniej sposób kalkulacji honorarium powinien umożliwiać wyodrębnienie honorarium z łącznego wynagrodzenia pracownika.

Zdaniem Spółki, sposób dokumentacji, ewidencji, i przyjmowania utworów w Spółce czyni zadość warunkom wskazanym w interpretacji ogólnej. W szczególności będą spełnione następujące wymagania:

1) twórca poświęca ściśle określony czas na stworzenie (tworzenie) konkretnego dzieła,

2) twórca rejestruje czas pracy twórczej w odrębnym dokumencie (np. w ewidencji prowadzonej papierowo lub w formie elektronicznej (specjalnie do tego stworzonego oprogramowania), bazie danych prowadzonej w formie elektronicznej lub ewentualnie w oświadczeniu składanym pracodawcy za określony okres, np. miesiąc, kwartał, półrocze lub rok),

3) czas pracy twórczej jest akceptowany przez pracodawcę (np. akceptuje wpisy w ewidencji, wpisy w bazie danych lub ww. oświadczenie),

4) wszystkie utwory (nie tylko przykładowe) stworzone (lub w trakcie tworzenia) przez twórcę są również rejestrowane lub utrwalane (np. w tej samej ewidencji, bazie danych lub wymienione w oświadczeniu).

Oznacza to, że nie ma przeszkód, aby wartość honorarium autorskiego była określana na podstawie czasu pracy twórczej w powiązaniu z konkretnym stworzonym (tworzonym) utworem. Tym samym, w ocenie Spółki, należy uznać, że do wynagrodzenia wypłacanego pracownikom, którzy w toku swoich obowiązków służbowych podejmują czynności twórcze, skutkiem których powstają utwory chronione prawem autorskim mają zastosowanie 50% autorskie koszty uzyskania przychodów. Skoro honorarium ma być wypłacane tytułem wynagrodzenia za pracę twórczą z tytułu wytwarzanych utworów, nie sposób zaliczyć do niego wynagrodzenia wypłaconego tytułem urlopu, absencji z tytułu choroby i innych nieobecności.

Należy zatem przyjąć, że określone w umowach o pracę honorarium będzie stanowić przychód u pracowników z tytułu odpowiednio:

1) działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w odniesieniu do pracowników wykonujących czynności wskazane w lit. b zdarzenia przyszłego ),

2) działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w odniesieniu do pracowników wykonujących czynności wskazane w lit. a zdarzenia przyszłego).

W przypadku złożenia przez pracownika wniosku o rezygnacji z ze stosowania kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 32 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pracodawca jest zobowiązany do poboru zaliczek w „standardowej” wysokości, tj. z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu wskazanych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z treści przywołanego przepisu. Nie powinno to jednak wypływać na samą możliwość rozliczenia autorskich kosztów uzyskania przychodów przez pracowników w deklaracji rocznej (przy spełnieniu ustawowych przesłanek zastosowania autorskich KUP).

Taką wykładnię prezentował do tej pory Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2020 r., znak: 0115-KDIT1.4011.62.2019.1.DW. W stanie faktycznym, w którym zaliczki były pobierane bez uwzględnienia autorskiego KUP, gdzie jednak wnioskodawca spełniał przesłanki zastosowania autorskich kosztów wskazano, że: „Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania w zeznaniu rocznym do udokumentowanej wartości uzyskanego honorarium podwyższonych kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód

Przy czym - stosownie do art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy:

Z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;

Jak wynika natomiast z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prace wykonywane przez pracowników stanowią utwory w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Zwracam uwagę na wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z Podręcznika Frascati wynika, że:

Pojęcia prac rozwojowych nie należy mylić z pojęciem „rozwoju produktu” (product development) oznaczającego cały proces – od formułowania pomysłów i koncepcji aż do komercjalizacji, którego celem jest wprowadzenie nowego produktu (wyrobu lub usługi) na rynek. Prace rozwojowe są tylko jednym z możliwych etapów procesu rozwoju produktu – etapem, na którym wiedzę ogólną testuje się pod kątem konkretnych zastosowań niezbędnych do pomyślnego zakończenia tego procesu. W fazie prac rozwojowych powstaje nowa wiedza i etap ten kończy się, gdy przestają mieć zastosowanie kryteria działalności B+R (nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia/odtworzenia).

Tymczasem w opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że rezultaty ww. działalności Państwa pracowników mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub klienta. Rezultaty pracy pracowników stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie podejmowane jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pracownicy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki, statystyki i nauk technicznych w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych projektów. Wykorzystanie posiadanych już zasobów wiedzy przejawia się w takim wykorzystaniu informacji i doświadczeń z zakresu elektroniki, mechaniki, programowania, automatyki i testów, że w efekcie powstaje zupełnie nowe, niewystępujące dotąd w Państwa działalności gospodarczej końcowe urządzenie czy też nowa generacja istniejącego już urządzenia albo też ulepszona wersja istniejącego już urządzenia - z nowymi funkcjonalnościami lub też przyspieszonym działaniem. Praca nad nowymi rozwiązaniami nie ma charakteru działań rutynowych, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnych projektów, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania). Celem Państwa działalności jest zatem opracowanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Utwory wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez pracowników są rezultatem ich własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność pracowników stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Rezultaty ww. działalności pracowników mają oryginalny charakter, tj. zawierają obiektywnie nową wartość oraz noszą cechę indywidualności, tzn. stanowią efekt nieszablonowej, samodzielnej pracy uwieńczonej niepowtarzalnym rezultatem, który musi każdorazowo być dostosowany do potrzeb konkretnego projektu i wymagań Spółki lub klienta. Charakter wskazanych technologii umożliwia wytworzenie rezultatów różniących się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy m.in. w zakresie wytworzenia autorskiego oprogramowania/aplikacji oraz projektów obejmujących nowatorskie rozwiązania inżynieryjne. Pracownicy prowadzą w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. działalność pracowników opisana w zdarzeniu przyszłym prowadzona jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Do każdego projektu zostaje opracowany zindywidualizowany, konkretny harmonogram. Państwa pracownicy są wykwalifikowanymi specjalistami z dziedziny badań i rozwoju oraz programowania, którzy w celu realizowania zadań u Państwa muszą nieustannie powiększać zasób swojej wiedzy oraz know-how spółki. Praca nad nowymi rozwiązaniami nie ma charakteru działań rutynowych, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnych projektów, który to proces ma na celu opracowanie zupełnie nowego rozwiązania lub stworzenie rozwiązania wprowadzającego nową funkcjonalność (wprowadzającego istotną modyfikację do dotychczasowego rozwiązania).

Na podstawie powyższego stwierdzam, że przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zostały spełnione.

Reasumując – wskazana w zdarzeniu przyszłym (lit. a zdarzenia przyszłego wraz z listą przykładowych utworów) działalność pracowników, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 8 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wypłacane Państwa pracownikom wykonującym czynności wskazane w lit. a zdarzenia przyszłego, honorarium stanowi przychód z tytułu działalności-badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 8 ww. ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kwestii pytania nr 3 wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9b pkt 1, takich jak „twórca”, „program komputerowy”, zatem należy odnieść się w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć Ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również Ustawę o prawie własności przemysłowej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.):

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Jak stanowi art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

W pierwszej kolejności należy przypomnieć, że przymiotnik „twórczy”, który poprzedza wymieniane przez ustawodawcę w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rodzaje działalności można zdefiniować jako mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia, a jako jego synonimy Słownik Języka Polskiego PWN wymienia m.in. przymiotniki: konstruktywny, kreatywny, kreacyjny. Nie ulega zatem wątpliwości, że objęte przedmiotowym przepisem efekty takiej działalności musi cechować kreatywność, unikalność, czy osobiste ujęcie przez ich twórców.

W rozumieniu prawa autorskiego, jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

W myśl art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 omawianej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak stanowi art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa nie stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 74 ust. 4 tej ustawy:

Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Ustawodawca wyszczególniając przykładowe kategorie utworów posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 omawianej ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie według przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Wobec tego należy stwierdzić, że w rozumieniu przepisów o prawie autorskim przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Zatem praca polegająca na tworzeniu (projektowaniu) programów komputerowych jest pracą twórczą w rozumieniu prawa autorskiego, a programy komputerowe stanowią utwory.

Ponadto, programy komputerowe zostały wyraźnie potraktowane przez ustawodawcę jako utwory przez ich uwzględnienie w przykładowym wykazie kategorii utworów w art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przez wprowadzenie w stosunku do nich szczególnego reżimu ochronnego w ramach Rozdziału 7 tej ustawy.

Jednocześnie z uwagi na fakt, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane pojęcie „działalność twórcza”, to należy odwołać się do słownikowego znaczenia tego pojęcia.

I tak – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (wydanie internetowe):

działalność oznacza:

1) „zespół działań podejmowanych w jakimś celu”,

2) „funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś”,

natomiast twórczy oznacza:

1) „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”,

2) „dotyczący twórców”.

Zatem użyty w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych” oznacza, że analizowany zwrot odnosi się do ogółu działań, które posiadają cechę nowości i są podejmowane w celu tworzenia programów komputerowych.

Należy mieć na uwadze, że sam proces tworzenia programów komputerowych składa się z całego szeregu czynności koniecznych do stworzenia końcowego produktu informatycznego (utworu). Na poszczególnych etapach tego procesu powstające efekty pracy z reguły posiadają cechę nowości.

Jak z powyższego wynika, sformułowanie „działalność twórcza w zakresie programów komputerowych”, zawarte w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy korzystania i rozporządzania prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z działaniami podejmowanymi w celu stworzenia programów komputerowych. W tym znaczeniu, nie tylko kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust. 9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także utwory powstałe w procesie tworzenia programu komputerowego, tj. kody źródłowe programów komputerowych i/lub aplikacji mobilnych i/lub webowych, plany i/lub prototypy systemów, bazy oraz struktury danych, strony internetowe, dokumentacja techniczna, publikacje naukowe, specyfikacje (w tym specyfikacje architektury projektowanych rozwiązań informatycznych), plany, analizy, raporty oraz rekomendacje, projekty graficzne (np. interfejs użytkownika), materiały reklamowe i marketingowe, materiały audio-wideo, a także prezentacje.

W opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazali Państwo, że:

– rezultaty pracy pracowników stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

– utwory wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez pracowników są rezultatem ich własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

– zgodnie z treścią umów o pracę pochodne nabycie praw autorskich będzie dotyczyć wszelkich utworów stworzonych przez Pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, w szczególności utworów stanowiących programy komputerowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w świetle art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy rozumieć jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do programów komputerowych, jak również jako korzystanie i rozporządzanie prawami autorskimi do wszelkich utworów, które powstają w związku z ogółem działań podejmowanych w celu tworzenia programów komputerowych.

Za „działalność twórczą w zakresie programów komputerowych” należy uznać takie czynności, które:

· mają charakter twórczy,

· są podejmowane w celu stworzenia programów komputerowych,

· w ich efekcie powstają utwory, do których prawa są przenoszone.

Tym samym, w opisanej sytuacji, honorarium wypłacane Państwa pracownikom, wykonującym czynności wskazane w lit. b zdarzenia przyszłego, stanowi przychody z działalności twórczej w zakresie programów komputerowych, o których mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji nie jest ocena kwestii uznania efektów pracy Państwa pracowników za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, uznania Państwa pracowników za twórców w świetle tej ustawy ani potwierdzenie rozumienia pojęcia „program komputerowy”.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1, nr 2 oraz nr 3. Natomiast Państwa wniosek w zakresie pytania nr 4, nr 5 oraz nr 6 dotyczącym zastosowania przez Państwa 50% kosztów uzyskania przychodów względem wynagrodzenia wypłacanego Państwa pracownikom jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Wyroki przez Państwa powołane dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).