Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.511.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
programowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go
    Pan 28 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 2 grudnia 2024 r. prowadzi działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą:
    A, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca aktualnie jest na
    ryczałcie ewidencjonowanym, natomiast od roku 2026 zamierza przejść na zasady ogóle
    (skala podatkowa).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się
    tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania. Od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od grudnia 2024 r. współpracuje z
    polską spółką prawa handlowego X – dalej jako: „spółka” na podstawie pisemnej umowy o
    świadczenie usług programistycznych wraz ze sprzedażą majątkowych praw autorskich.
    Na mocy zawartej przez strony umowy, Wnioskodawca zobowiązał się osobiście świadczyć
    na rzecz spółki usługi programistyczne związane z tworzeniem oprogramowania w
    ramach projektów informatycznych realizowanych przez spółkę, w szczególności w
    zakresie programowania kodu źródłowego do programów komputerowych w postaci gier
    komputerowych oraz innych aplikacji. Wnioskodawca w celu realizacji powierzonych mu
    usług wykonuje i będzie wykonywał następujące czynności:
    a) wykonywanie prac programistycznych (kodowanie) w ramach prowadzonych
      projektów przez spółkę w zakresie powierzonym przez spółkę i zgodnie z
      doświadczeniem oraz umiejętnościami posiadanymi przez Wnioskodawcę;
    b) tworzenie dokumentacji i instrukcji obsługi dla użytkownika końcowego programów
      komputerowych w celu wyjaśnienia wszystkich zasad związanych z jego działaniem lub
      korzystaniem z niego, a także innych usług, zleconych przez spółkę w ramach umowy
      polegających na tworzeniu oprogramowania (kodu źródłowego programu
      komputerowego).
    Realizacja usług odbywa się na podstawie przekazywanych Wnioskodawcy przez spółkę
    zleceń.
    Wnioskodawca świadczy usługi i tworzy programy komputerowe w oparciu o własne
    zasoby osobowe (własnym działaniem), rzeczowe (przy użyciu własnego sprzętu
    komputerowego) oraz finansowe (w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej). Wnioskodawca wykonuje usługi w sposób i w czasie dowolnie przez niego
    przyjęty, mając na uwadze zakreślone terminy i określony cel do zrealizowania.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego
    działalnością. Powyższe potwierdza, iż Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz spółki i
    tworzy programy komputerowe/rozwija oprogramowanie w ramach bezpośrednio
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Niniejszy wniosek obejmuje jedynie
    sytuacje, w których w rezultacie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcy powstała
    /powstanie własność intelektualna spełniająca definicję programu komputerowego, do
    którego przysługują Wnioskodawcy prawa autorskie, a które następie przenoszone są na
    spółkę (o czym poniżej).

    Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za
    własne, powierzone mu do realizacji zadania. Wnioskodawca odpowiada za
    implementację logiki gry, interfejsu, poziomów i systemów gameplay. Zadania w zespole
    są rozdzielane przez lead developera lub CEO. Funkcjonalności są rozdzielane
    indywidualnie i wykonywane samodzielnie przez członków zespołu (w tym przez
    Wnioskodawcę).
    Wnioskodawca tworzy gry komputerowe, głównie na PC (...). Wnioskodawca pracuje nad
    projektem (...). Oprogramowanie służy do zapewnienia interaktywnej rozrywki poprzez
    symulację zarządzania (...). Umożliwia użytkownikowi rozwijanie umiejętności
    strategicznego planowania, zarządzania zasobami i podejmowania decyzji ekonomicznych
    w wirtualnym środowisku.
    Wnioskodawca projektuje nowe mechaniki, implementuje nietypowe systemy,
    optymalizuje istniejące rozwiązania i stale testuje prototypy. Przykładowo: Wnioskodawca
    stworzył (...).
    (...). Część efektów Wnioskodawcy stanowią wyodrębnione, samodzielne moduły lub
    komponenty gry. Inne elementy są natomiast po ich wytworzeniu zintegrowane z
    większymi fragmentami systemu i pełnią funkcje wspierające lub uzupełniające całość
    projektu (rozwijają, ulepszają w ten sposób oprogramowanie).
    Na potrzeby tworzenia rozwiązań, Wnioskodawca korzysta z narzędzi i technologii takich
    jak: (...), własne frameworki narzędziowe. Ze swojej wcześniejszej praktyki Wnioskodawca
    znał języki programowania (...). W trakcie świadczenia usług na rzecz spółki,
    Wnioskodawca rozwinął wiedzę o wzorcach projektowych, DI, async/await, systemach UI,
    optymalizacji i projektowaniu architektury gier. Wnioskodawca wykonuje swoje prac w
    sposób systematyczny i zaplanowany.
    Do świadczenia usług i tworzenia programów komputerowych. Rozwijania
    oprogramowania opisanego we wniosku, Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu
    inżynierii oprogramowania, wzorców projektowych, architektury systemów i
    programowania w języku (...), zdobywaną zarówno poprzez doświadczenie zawodowe, jak
    i kursy oraz dokumentację techniczną.
    Wnioskodawca swoją pracę dzieli na moduły funkcjonalne i planuje je w sprintach, z jasno
    określonymi celami. Wnioskodawca dobiera materiały na podstawie aktualnych potrzeb
    projektu – korzysta z bibliotek, frameworków i narzędzi wspierających rozwój gier.
    Wnioskodawca samodzielnie lub z zespołem ustala harmonogram prac, dostosowując go
    do priorytetów projektu i etapów produkcji. Zgodnie z postanowieniami umowy,
    Wnioskodawca każdorazowo przekazuje spółce wszystkie utwory stworzone w ramach
    zawartej przez strony umowy niezwłocznie po ich wykonaniu na nośniku stosownym do
    rodzaju utworu, w szczególności poprzez wprowadzenie utworu do systemu
    teleinformatycznego spółki w sposób z nim uzgodniony. Z chwilą stworzenia utworów
    przez Wnioskodawcę, w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług w ramach
    danego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca przenosi majątkowe prawa autorskie do
    wszystkich utworów stanowiących efekt jego prac w ramach świadczenia usług i
    stanowiących utwór lub część utworu w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych bez jakichkolwiek ograniczeń czasowych i terytorialnych, w tym
    stworzonego kodu źródłowego i wynikowego, w szczególności w zakresie utworów lub ich
    części będących programem komputerowym (w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych) przygotowanego w ramach świadczonych usług na polach
    eksploatacji określonych w umowie. Wnioskodawca udziela spółce zezwolenia na
    wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów na polach eksploatacji określonych
    w umowie oraz przenosi na spółkę prawa do udzielania dalszych zezwoleń na
    wykonywanie zależnych od prawa autorskiego utworów. W przypadku przeniesienia
    aktorskich praw majątkowych do utworu stanowiącego program komputerowy,
    przeniesienie praw następuje w zakresie kodu źródłowego i wynikowego na polach
    eksploatacji wskazanych w umowie.

    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 ww. ustawy.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu nabycia przez spółkę autorskich praw
    majątkowych zawiera się w wynagrodzeniu za wykonanie usług. Wnioskodawca otrzymuje
    /będzie otrzymywał wynagrodzenie za wytworzone programy komputerowe oraz za
    przeniesione do nich autorskie prawa majątkowe, co będzie odnotowywane na fakturze.
    Wnioskodawca prowadzi raporty swoich prac umożliwiające wyodrębnienie
    wynagrodzenia przypadającego na tworzone przez niego programy komputerowe i
    przenoszone autorskie prawa majątkowe do tych programów. Zatem od początku
    współpracy ze spółką skutecznie przenosi i będzie przenosił na rzecz ww. spółki autorskie
    prawa majątkowe i uzyskuje/będzie uzyskiwał w zamian za to kwalifikowane dochody.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowie będą potwierdzały także same czynności faktyczne
    stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarza/będzie wytwarzał programy
    komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosi/będzie
    przenosił autorskie prawa majątkowe na spółkę zgodnie z umową. Programy są i będą
    odbierane/przyjmowane przez spółkę.
    Wnioskodawca wystawia i będzie wystawiał miesięczną fakturę obejmującą
    wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a spółka będzie opłacała taką fakturę.
    Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia
    i faktyczna zależność, albowiem jeśli Wnioskodawca nie będzie wytwarzał programów
    komputerowych, nie będzie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie będzie uzyskiwał
    wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych,
    oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań
    Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają i będą
    powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania (gry) dla spółki. Te nowe
    funkcjonalności są/będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem
    jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na
    usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej
    oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje będzie zapoznawał się z
    problemem użytkownika, analizował go i wymyślał możliwe, nowe rozwiązania
    /rozwinięcia, projektował rozwiązania wstępne (prototypy), analizował potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarzał nowe funkcjonalności, wprowadzał rozwiązanie eksperymentalne
    /prototypy, testował je i następnie przekazywał kontrahentowi, wdrażał do istniejącego
    oprogramowania. Oprogramowanie (gra) jest i będzie rozwijane o nowe funkcjonalności
    tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się
    od produktów dostępnych na rynku. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania mają i
    będą miały charakter innowacyjny i będą projektowane od podstaw. Ich oryginalność
    wynika przede wszystkim z faktu, że nie mają one swoich odpowiedników na rynku i są
    /będą tworzone za pomocą najnowszych technologii, narzędzi, w tym również tworzonych
    przez Wnioskodawcę.
    Efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
    twórczym charakterem, są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są i nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta
    /spółkę. Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca
    współpracując z ww. spółką tworzy i będzie tworzył programy komputerowe, a więc
    utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy
    wyrażenia.
    W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code),
    zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy
    przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a
    ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania,
    nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu
    komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także
    jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym
    algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy,
    zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy
    odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu
    kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku „mamy więc do czynienia” z formą wyrażenia
    programu komputerowego.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE,
    zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace
    projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że
    charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z
    nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego
    wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące
    poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.
    Artykuł 74 ust. 2 Prawa autorskiego wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin
    ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.
    Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych, komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach
    Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego
    należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna
    rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do komputera.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzy i będzie
    tworzył tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę
    IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył bowiem kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły
    danego oprogramowania (gry), o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach
    źródłowych zapisane będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy
    komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe
    funkcjonalności, które są i będą dostarczane spółce i do których Wnioskodawcy będą
    przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste.

    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    współpracy ze spółką są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania
    Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów
    chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę nie mają i nie będą miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc
    nowe funkcjonalności rozwija i będzie rozwijał oprogramowanie dla i na potrzeby spółki
    lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze spółką. W przypadku
    rozwijania/ulepszania oprogramowania (gry), Wnioskodawca nie będzie właścicielem ani
    współwłaścicielem takiego oprogramowania, ani też nie posiada i nie będzie posiadał
    licencji wyłącznej do tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze
    spółką (indywidulanie przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca tworzy i będzie tworzył
    rozwiązania, do którego zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są
    autorskie prawa majątkowe.
    Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność
    na potrzeby kontraktu zawartego z ww. spółką obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług
    zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją,
    a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe
    programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności
    twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki
    powyższemu procesowi powstaje i będzie powstawał nowy produkt.
    Podstawą do stwierdzenia powyższego są i będą faktycznie wykonywane przez
    Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez
    Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania są i
    będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności
    polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę
    (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły
    oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są i będą następnie
    przenoszone na spółkę będą odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze
    spółką.
    Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to samodzielna
    kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu zdarzenia
    przyszłego.
    Wnioskodawca w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej
    kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-
    rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż
    Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie,
    domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace
    rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika
    na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.
    Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 9 września
    2022 r., sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za
    ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować
    fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według

    przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw
    niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym,
    Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się
    oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych.
    Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w
    opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we
    wniosku. Prace, które są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej ze
    spółką umowy, a zakwalifikowanego przez niego jako prace rozwojowe są i będą
    wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad
    którym będzie pracował Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności
    opisanego we wniosku oprogramowania (modułu gry). Prace te będą obejmowały łącznie:
    nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i
    umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów,
    dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które
    są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i
    umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań. Prowadzone prace będą służyły/służą planowaniu projektowaniu i
    tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów
    komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz spółki.
    Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził tak rozumiane prace rozwojowe w okresie
    współpracy ze spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem, tj. w roku
    2026 i w latach dalszych. Poszczególne prace będą dotyczyły tworzenia nowych,
    innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania (gry). Celem lub
    celami tych prac będzie wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w
    konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania.
    Prace te będą obejmowały czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie
    rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie
    rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie
    rozwiązania właściwego.
    Celem/celami jakie Wnioskodawca będzie stawiał sobie w zakresie tworzonego
    /rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą
    funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła spółka w ramach zlecenia, w pełni
    odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania –
    gry), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod spółkę/użytkowników
    oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma
    być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i
    bezpieczna, konkurencyjna. Wnioskodawca zatem ma i będzie miał z góry ustalony
    rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w
    konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania.
    Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo
    zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie innowacyjnego produktu (gry),
    który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy. W wyniku prac
    Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj.
    program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz
    spółki. Taki produkt/produkty będą projektowane i tworzone na potrzeby realizacji
    kontraktu ze spółką, w zamian za co Wnioskodawca będzie uzyskuje/ będzie uzyskiwał
    kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej
    działalności gospodarczej.
    Tworzone przez Wnioskodawcę produkty będą innowacyjne, nie mają swoich
    odpowiedników na rynku, są dedykowane i będą odpowiadały na potrzeby spółki

    /użytkowników gry. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia będzie musiał zdobyć lub
    pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych
    funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac)
    wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla spółki bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny
    i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich są i będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    opisanych we wniosku.
    Systematyczność prac Wnioskodawcy polega na tym, że Wnioskodawca zaplanuje i
    przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania
    (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach
    danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej
    określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania spółki/użytkowników
    końcowych, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca będzie działał w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze spółką)
    nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty
    samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są i będą rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności
    Wnioskodawcy nie obejmują i nie będą obejmowały prac rutynowych, a będą zmierzały do
    ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy
    komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na spółkę
    będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac.
    Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego
    kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje i będzie
    wykorzystywał zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerzał i
    zdobywał nową. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są i będą bezpośrednim
    skutkiem prowadzonej opisanej we wniosku działalności, są i będą efektami tej
    działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób
    opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (spółką).
    Wynikami/wynikiem prac Wnioskodawcy są i będą nowe moduły, rozwinięcia,
    funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac mają i będą
    miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki są i będą
    wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych,
    komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej. Wnioskodawca przenosi i będzie
    przenosił na spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga i
    będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz
    spółki. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na
    spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych
    w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał
    dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz spółki. W
    związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz spółki, a polegającą na
    tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca będzie ponosił m.in. wydatki takie
    jak:
    a) wydatki na licencję na środowisko programistyczne (...) – oprogramowanie używane
      przez Wnioskodawcę na co dzień do pisania kodu;
    b) opłata za roczny hosting serwera – wykorzystywany do przechowywania i testowania
      usług sieciowych;

    c) wydatki na sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, monitor, urządzenia
      peryferyjne) – wykorzystywany do pracy programistycznej oraz testowania gier;
    d) opłaty za licencję (...) – używaną jako główny silnik do tworzenia gier komputerowych.
    Powyższe opłaty są i będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia
    usług dla spółki – fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych,
    rozwijania/ulepszania gry i są/będą one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym
    wniosku. Wnioskodawca jest i będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość
    kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego
    prawa własności intelektualnej – oprogramowania. Wnioskodawca przyporządkowuje
    konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i
    rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego.
    Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika
    nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim
    bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego
    kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie
    wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus wykluczy
    koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z
    wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustali
    odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    danym prawem. Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box,
    Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które
    umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego
    prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze spółką, które
    zostaną przez niego uzyskane w roku 2026 i w latach następnych (po zmianie formy
    opodatkowania) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Wnioskodawca bowiem zamierza kontynuować współpracę ze spółką również w latach
    następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok
    2026 i lata dalsze) rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie
    forma jego opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany
    stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie
    niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność
    wystąpienia z nowym wnioskiem. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że będzie
    posiadał i prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z
    wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą
    określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku

    realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie
    wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja będzie zawierała
    comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące
    projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik
    nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie
    odpowiednich wartości pod symbole wzoru.
    Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostanie
    zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo
    Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i
    funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej
    praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie
    stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla
    Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem pod nazwą (...). Oprogramowanie służy do
    zapewnienia interaktywnej rozrywki poprzez symulację zarządzania (...). Umożliwia
    użytkownikowi rozwijanie umiejętności strategicznego planowania, zarządzania zasobami
    i podejmowania decyzji ekonomicznych w wirtualnym środowisku. Wnioskodawca
    wytworzył system pod nazwą (...).
    Innowacyjność oprogramowań, o których mowa we wniosku polega na tym, że powstają
    one w oparciu o najnowsze technologie. Wnioskodawca do ich wytworzenia wykorzystał
    /wykorzystuje posiadaną przez niego wiedzę, ale i musiał nabyć, rozwinąć wiedzę o
    wzorcach projektowych, DI, async/await, systemach UI, optymalizacji i projektowaniu
    architektury gier. Innowacyjnością jest również wskazana powyżej dynamiczność
    projektowanej rozgrywki oraz zaangażowanie uczestnika.
    Wnioskodawca w celu usprawnienia oprogramowania (...) oraz wytworzenia jego
    modułów, systemów w ramach projektu podjął/podejmuje/będzie podejmował takie
    działania jak zapoznanie się z zadaniem, dzieli je na moduły funkcjonalne i planuje je w
    sprintach, z jasno określonymi celami. Następnie Wnioskodawca dobiera materiały na
    podstawie aktualnych potrzeb projektu, projektuje rozwiązanie, testuje rozwiązanie
    prototypowe, a następnie je wdraża.
    Wnioskodawca potwierdził, że moduły i systemy w opisie zdarzenia przyszłego stanowią
    /będą stanowiły oprogramowanie lub jego części – ulepszenia/rozwinięcia.
    Oryginalność oprogramowania polegała/polega na tym, że rozwiązania są tworzone przez
    Wnioskodawcę od podstaw, jak również nie mają one swoich odpowiedników na rynku i są
    /będą tworzone za pomocą najnowszych technologii, narzędzi, w tym również tworzonych
    przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca potwierdził, że działalność, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza
    oprogramowanie podejmowana jest w sposób zaplanowany, według pewnego systemu,
    na podstawie przygotowanego harmonogramu z przyjęciem określonego celu do
    osiągnięcia.
    Do świadczenia usług i tworzenia programów komputerowych opisanych we wniosku,
    Wnioskodawca wykorzystuje posiadaną przez niego i nabytą wcześniej wiedzę z zakresu

    inżynierii oprogramowania, wzorców projektowych, architektury systemów i
    programowania w języku (...), zdobywaną zarówno poprzez doświadczenie zawodowe, jak
    i kursy oraz dokumentację techniczną.
    Wnioskodawca zaplanował opracowanie nowych mechanik rozgrywki oraz systemów
    wspierających funkcjonowanie oprogramowania, w tym modułów zarządzania zasobami,
    logiki gry, interfejsu użytkownika oraz sztucznej inteligencji postaci. W planach znajduje
    się również zaprojektowanie autorskich rozwiązań zwiększających wydajność i
    elastyczność kodu, w tym narzędzi ułatwiających implementację i testowanie nowych
    funkcjonalności. Projektowane będą nowe moduły o charakterze uniwersalnym, które
    umożliwią ich ponowne wykorzystanie w przyszłych projektach, a także rozwiązania
    integrujące różne systemy wewnętrzne i zewnętrzne (np. systemy analityczne).
    Wnioskodawca planuje opracowywać rozwiązania w sposób iteracyjny – poprzez
    tworzenie prototypów, ich analizę i doskonalenie – w celu uzyskania możliwie najbardziej
    innowacyjnych i wydajnych efektów końcowych. Wszystkie prace są prowadzone w sposób
    zaplanowany, z określonym celem oraz harmonogramem realizacji poszczególnych
    etapów projektu.
    Wnioskodawca swoją pracę dzieli na moduły funkcjonalne i planuje je w sprintach, z jasno
    określonymi celami. Wnioskodawca dobiera materiały na podstawie aktualnych potrzeb
    projektu – korzysta z bibliotek, frameworków i narzędzi wspierających rozwój gier.
    Wnioskodawca samodzielnie lub z zespołem ustala harmonogram prac, dostosowując go
    do priorytetów projektu i etapów produkcji. Wnioskodawca bada problem/zadanie,
    dobiera technologie, tworzy prototyp, testuje rozwiązanie a następnie je implementuje.
    Wnioskodawca na potrzeby tworzenia rozwiązań, korzysta z narzędzi i technologii takich
    jak: (...), własne frameworki narzędziowe. Ze swojej wcześniejszej praktyki Wnioskodawca
    znał języki programowania (...). W trakcie świadczenia usług na rzecz spółki,
    Wnioskodawca rozwinął wiedzę o wzorcach projektowych, DI, async/await, systemach UI,
    optymalizacji i projektowaniu architektury gier. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z
    zakresu inżynierii oprogramowania, wzorców projektowych, architektury systemów i
    programowania w języku (...), zdobywaną zarówno poprzez doświadczenie zawodowe, jak
    i kursy oraz dokumentację techniczną.
    „Część oprogramowania” należy rozumieć jako jego moduł, nową funkcjonalność, dzięki
    której oprogramowanie jest rozwijane, ulepszane, program komputerowy.
    Wnioskodawca potwierdził, że w przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania utworów, w
    tym również części oprogramowania efekty Pana prac będą w każdym przypadku
    odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca potwierdził, że „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego lub jego części każdorazowo, następuje/będzie następowało zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca wskazał, że działalność w zakresie tworzenia, rozwoju, ulepszenia
    oprogramowania nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian.
    Wnioskodawca współpracuje ze spółką od grudnia 2024 r., a więc w roku 2025 zostały
    wytworzone następujące funkcjonalności, opracowano następujące oprogramowania
    /programy komputerowe:
    (...)
    Na rok 2026 zaplanowano:
    • dalszy rozwój narzędzi deweloperskich,
    • optymalizacja wydajności gry i rozszerzenie systemów AI,

    • opracowanie nowych mechanik rozgrywki i modułów rozszerzających funkcjonalność
      projektu,
    • przygotowanie dokumentacji technicznej i wersji testowych.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wytworzenie całego systemu jako powierzonego
    mu zadania lub określonego modułu oprogramowania, który następnie jest
    implementowany do tego oprogramowania, i które to w ten sposób jest rozwijane i
    ulepszane.
    Wnioskodawca osiąga/będzie osiągał dochód z tytułu odsprzedaży prawa majątkowego do
    systemów, modułów oprogramowania powstałych w efekcie pracy twórczej
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca wskazał, że część/fragment/element jest programem komputerowym
    podlegającym ochronie określnej w z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych możliwym do wyodrębnienia.
    Wnioskodawca przenosi/będzie przenosił autorskie prawa majątkowe do jego efektów
    prac na mocy indywidualnie zawartej z nim przez spółkę umowy i odbywa się to
    niezależnie od ustaleń poczynionych w tym przedmiocie przez spółkę z pozostałymi
    członkami zespołu.
    Wnioskodawca samodzielnie tworzy/ będzie tworzył dokumentację. Dokumentacja
    pozwala/ będzie pozwalała odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i
    przekształcić je do postaci kodu źródłowego. Dokumentacja podlega/ będzie polegała
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Poniżej wskazano na funkcjonalny i bezpośredni związek wydatków wskazanych we
    wniosku z poszczególnymi działaniami dotyczącymi wytwarzania i rozwijania
    oprogramowania:
    - wydatki na licencję na środowisko programistyczne (...) – jest to oprogramowanie
      używane przez Wnioskodawcę do pisania kodu, a w konsekwencji do tworzenia
      rozwiązań/oprogramowania opisanego we wniosku;
    - opłata za roczny hosting serwera, który jest wykorzystywany do przechowywania
      wytworzonych rozwiązań i testowania usług sieciowych,
    - wydatki na sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, monitor, urządzenia
      peryferyjne) – sprzęt jest wykorzystywany do pracy programistycznej, tj. do tworzenia
      oprogramowania oraz testowania gier, ich zapisu, przechowywania, wyświetlania
      efektów prac,
    - opłaty za licencję (...) – jest to narzędzie wykorzystywane do tworzenia wszystkich
      kluczowych funkcji oprogramowania (mechaniki gry, moduły AI, integracje,
      optymalizacja, testowanie prototypów) – licencja umożliwia wdrażanie innowacyjnych
      rozwiązań i powiązanych narzędzi wspierających proces wytwarzania
      oprogramowania, co bezpośrednio wiąże się z rozwojem oprogramowania objętego
      wnioskiem.
    Ewidencja prowadzona jest/będzie od 1 stycznia 2026 roku.
    Zakupione licencje (...) stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej, które są instalowane w celu poprawnego działania
    komputera/laptopa lub tworzenia „Programów komputerowych” będących przedmiotem
    wniosku, nie stanowią nabycia, o którym mowa w zadanym pytaniu, są to jedynie
    narzędzia programistyczne.
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
      wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
      rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawcę)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego
      do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
      stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2026 i w latach
      następnych?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
      stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1:
    Efekty prac Wnioskodawcy stanowią/będą stanowiły kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. W tym miejscu
    podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu
    komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy
    kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie,
    program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe takie jak: kod
    źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.). Zgodnie z
    art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu
    programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w
    zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa
    autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one
    zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-
    chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może
    zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad
    nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą
    być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku
    mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Wnioskodawca

    wytwarza i będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach
    programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane były nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną
    /wykonawczą.
    W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza i będzie wytwarzał utwory chronione w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, będzie posiadał do
    nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe będą
    następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy
    stanowią i będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2:
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, a która polega i będzie polegała na
    tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w
    opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako
    prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
    Wnioskodawcę). Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:
    – Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    – Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on i będzie prowadził on działalność badawczo-
    rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają i będą miały charakter twórczy, ponieważ
    będą służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie
    tych rozwiązań będzie leżała między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie
    tworzone przez Wnioskodawcę stanowi i będzie stanowiło oryginalny wytwór jego
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane
    przez Wnioskodawcę obejmują i będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności
    w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace
    nad oprogramowaniem mają i będą miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania
    w przyszłości.

    Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie
    możliwe zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2026 i w latach następnych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał
    /wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje
    wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co
    otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje
    również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-
    1.4011.106.2022.2.JJ, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK,
    z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z dnia 8 lipca2022 r.
    znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie spełniał wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art.
    30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca
    2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko.

    Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod
    źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw
    do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze
    Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
    skorzystania z ulgi IP BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na zleceniodawcę
    całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze spółką w latach
    następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na takich
    samych zasadach jak opisane we wniosku.
    Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 4:
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
    stanowią i będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy:
    a) wydatki na licencję na środowisko programistyczne (...) – oprogramowanie używane
      przez Wnioskodawcę na co dzień do pisania kodu,
    b) opłata za roczny hosting serwera – wykorzystywany do przechowywania i testowania
      usług sieciowych,
    c) wydatki na sprzęt komputerowy (komputer stacjonarny, monitor, urządzenia
      peryferyjne) – wykorzystywany do pracy programistycznej oraz testowania gier,
    d) opłaty za licencję (...) – używaną jako główny silnik do tworzenia gier komputerowych,
      stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
      przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o PIT.
    Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej mają i będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną
    przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie niezbędne do
    prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych,
    rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, do których przenosi autorskie prawa
    majątkowe na spółkę.
    Tworzy Pan gry komputerowe, głównie na PC (...), pracuje nad projektem (...).
    Oprogramowanie służy do zapewnienia interaktywnej rozrywki poprzez symulację
    zarządzania (...). Umożliwia użytkownikowi rozwijanie umiejętności strategicznego
    planowania, zarządzania zasobami i podejmowania decyzji ekonomicznych w wirtualnym
    środowisku.
    Projektuje Pan nowe mechaniki, implementuje nietypowe systemy, optymalizuje istniejące
    rozwiązania i stale testuje prototypy. Przykładowo stworzył Pan (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia/rozwijania oprogramowania powstają i będą powstawały nowe, innowacyjne
    funkcjonalności oprogramowania (gry) dla spółki. Te nowe funkcjonalności są/będą
    kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem jego intelektu. Przyjmując zadanie do
    realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu
    wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje będzie
    Pan zapoznawał się z problemem użytkownika, analizował go i wymyślał możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, projektował rozwiązania, wstępne (prototypy), analizował
    potencjalne skutki zastosowania, wytwarzał nowe funkcjonalności, wprowadzał
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testował je i następnie przekazywał
    kontrahentowi, wdrażał do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie (gra) jest i
    będzie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na
    potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od produktów dostępnych na rynku

    Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta/spółkę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że w ramach swojej działalności wytwarza programy komputerowe dla spółki
    bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy
    bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Swoją pracę dzieli Pan na moduły funkcjonalne i planuje je w sprintach, z jasno
    określonymi celami. Dobiera materiały na podstawie aktualnych potrzeb projektu,
    samodzielnie lub z zespołem ustala harmonogram prac, dostosowując go do priorytetów
    projektu i etapów produkcji.
    Systematyczność prac polega na tym, że zaplanuje i przeprowadzi Pan realizację modułów
    /nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania
    opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, będzie realizował
    pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na
    uwadze zapotrzebowania spółki/użytkowników końcowych, harmonogram i zasoby.
    Będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym
    regularny.
    Prace obejmują czynności, takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie
    rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie
    rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie
    rozwiązania właściwego.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność na potrzeby kontraktu
    zawartego z ww. spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy
    codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania
    programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były/są efektem Pana
    własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej
    wiedzy w tej dziedzinie.
    Na potrzeby tworzenia rozwiązań, korzysta Pan z narzędzi i technologii takich jak: (...),
    własne frameworki narzędziowe. Ze swojej wcześniejszej praktyki znał Pan języki
    programowania (...). W trakcie świadczenia usług na rzecz spółki, rozwinął Pan wiedzę o
    wzorcach projektowych, DI, async/await, systemach UI, optymalizacji i projektowaniu
    architektury gier. Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, wzorców
    projektowych, architektury systemów i programowania w języku (...), zdobywaną zarówno
    poprzez doświadczenie zawodowe, jak i kursy oraz dokumentację techniczną.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazał Pan we wniosku, Pana działalność obejmuje nabywanie wiedzy i umiejętności,
    łączenie wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
    umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),
    kształtowanie wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służą planowaniu projektowaniu i
    tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów
    komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz spółki przez okres objęty
    wnioskiem.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, Pana działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
    wynika z treści wniosku w przypadku tworzenia/rozwijania/ulepszania utworów efekty
    Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. „Przeniesienie”
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo następuje
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że od 1 stycznia 2026 roku. będzie prowadził Pan
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb
    ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.); dalej: „ustawa o PAIPP”.
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że o ile faktycznie – na co wskazuje
    przedstawiony przez Pana opis sprawy – efekty Pana prac objęte wnioskiem, w każdym
    przypadku będą programami komputerowymi, to autorskie prawa do tych programów
    komputerowych (Oprogramowania) wytwarzane przez Pana na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w

    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Konsekwentnie – przychody, jakie uzyska Pan z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta będą mieściły się w
    kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy), które będą podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego
    IP.
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pan mógł zastosować
    stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej za rok 2026 oraz w latach kolejnych, przy założeniu, że nie
    ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W świetle powyższego, wydatki wymienione przez Pana w opisie sprawy mogą stanowić
    koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych
    kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim będą służyły prowadzeniu prac rozwojowych,
    których efektem będzie powstanie kwalifikowanego IP.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.