Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.198.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
na zakup aparatów słuchowych w 2025 roku i latach kolejnych.
Słowa kluczowe: aparat
cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
rozporządzenie
ubytki-ubytek nadmierny
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
wyroby-wyroby medyczne
zeznania-zeznania roczne
zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia
    2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą niepełnosprawną, jak na razie do 31 października 2025 r., na podstawie
    orzeczenia z 22 października 2020 r. o stopniu niepełnosprawności Powiatowego Zespołu
    do spraw Orzekania o Niepełnosprawności. Główną chorobą jest choroba (...) i inne
    przewlekłe choroby.
    25 lutego 2025 r. lekarz otolaryngolog po wcześniejszym badaniu słuchu rozpoznał u Pana
    m.in. głuchotę (...) i zalecił kupienie aparatów słuchowych do obu uszu. Otrzymał Pan
    zlecenie na zaopatrzenie w wyrób medyczny na dwa aparaty słuchowe o kodzie (...).
    11 marca 2025 r. w firmie A zakupił Pan dwa aparaty słuchowe w kwocie 4.500 zł, z
    własnych środków. Za zakupione dwa aparaty otrzymał Pan dwie faktury VAT. Zakupione
    aparaty słuchowe, jako indywidualny sprzęt, są Panu niezbędne w rehabilitacji Pana
    niepełnosprawności związanej z wieloma chorobami przewlekłymi w tym głuchocie
    obustronnej i przyczynią się do ułatwienia wykonywania czynności życiowych.
    Uważa Pan, że organ doskonale rozumie konieczność poniesienia przez Pana ww.
    kosztów, aby nie zostać wykluczonym ze społeczeństwa. Zakupione aparaty słuchowe są
    dla Pana ratunkiem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W 2025 r. i w kolejnych latach podatkowych uzyskuje Pan/będzie Pan uzyskiwał dochody
    podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej z
    tytułu emerytury, jak Pan wskazał we wniosku, opodatkowanej na zasadach ogólnych, tj.
    według skali.
    Faktury VAT, które opisał Pan we wniosku, dokumentują zakup przez Pana dwóch
    aparatów słuchowych i zawierają Pana dane jako kupującego, tj. B. C i dane
    sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.
    Wydatki na zakup ww. aparatów słuchowych, które Pan poniósł/poniesie w związku z Pana
    niepełnosprawnością nie zostały/nie zostaną sfinansowane ani dofinansowane ze
    środków:
    - zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
    - zakładowego funduszu aktywności,
    - Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
    - ani ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    - zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

    - ani nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wydatki na zakup dwóch aparatów słuchowych, które poniósł Pan z własnej kieszeni nie
    zostały/nie zostaną:
    - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    - odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - zwrócone w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy zakup dwóch aparatów słuchowych będzie Pan mógł odliczyć w całości od swojego
    dochodu w PIT-37 za 2025 r., a także w sytuacji tożsamej, w kolejnych okresach
    podatkowych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej, kiedy zajdzie potrzeba zakupu nowych
    aparatów słuchowych z uwagi na zużycie starych aparatów słuchowych lub pogorszenia
    głuchoty obu uszu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że poniesione przez Pana koszty, zakupu obu aparatów słuchowych, będzie
    Pan mógł w całości odliczyć od dochodu z tytułu emerytury w PIT-37 za rok 2025, a także
    w sytuacji tożsamej, w kolejnych okresach podatkowych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej,
    oczywiście w przypadku zakupu nowych aparatów słuchowych.
    Posiada Pan wskazania od lekarza specjalisty otolaryngologa o konieczności zakupu
    dwóch aparatów słuchowych do obu uszu z uwagi na głuchotę. Jest Pan osobą
    niepełnosprawną o znacznym stopniu niepełnosprawności, na razie do 31 października
    2025 r. W listopadzie 2025 r. kolejny raz stanie Pan na Komisji do spraw orzekania o
    niepełnosprawności. Uzyskuje Pan dochody z emerytury, podlegającej opodatkowaniu.
    Katalog wydatków, uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, zawarty jest w
    art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród tych wydatków są
    m.in. wydatki poniesione na: zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, nie
    wymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa
    domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że można zaliczyć do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia
    techniczne mające cechy o charakterze szczególnym, konieczne w rehabilitacji osoby
    niepełnosprawnej lub ułatwiające Panu czynności życiowe, których utrudnienie
    wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zakupione przez Pana aparaty słuchowe są
    Panu niezbędne w rehabilitacji w Pana przewlekłych chorobach, a także ułatwiają Panu
    wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wynika z Pana
    niepełnosprawności. Aparaty słuchowe, nabyte z Pana własnych środków, mają ścisły
    związek z ich używaniem w rehabilitacji, przywracaniem sprawności Pana organizmu oraz
    ułatwiają Panu, tj. osobie niepełnosprawnej, wykonywanie czynności życiowych.
    Wysokość wydatków została określona i potwierdzona dwiema fakturami opisanymi
    wcześniej, stwierdzającymi ich poniesienie przez Pana na kwotę 4.500 zł.
    Oba aparaty słuchowe spełniają warunki, aby uznać je za indywidualny sprzęt, urządzenie
    lub narzędzie niezbędne w rehabilitacji oraz ułatwiające Panu wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g oraz ust. 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 2a powołanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
      medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z
      dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
      przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 930)
      oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych.
    W myśl art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Na podstawie art. 26 ust. 7 pkt 4 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Jak wynika natomiast z art. 26 ust. 7d przywołanej ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

    Według art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    W świetle zaś art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne, stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    We wniosku wskazał Pan, że jest osobą niepełnosprawną na podstawie orzeczenia z 22
    października 2020 r. o stopniu niepełnosprawności Powiatowego Zespołu do spraw
    Orzekania o Niepełnosprawności. 25 lutego 2025 r. lekarz otolaryngolog po wcześniejszym
    badaniu słuchu rozpoznał u Pana m.in. głuchotę (...) i zalecił kupienie aparatów
    słuchowych do obu uszu. Otrzymał Pan zlecenie na zaopatrzenie w wyrób medyczny na
    dwa aparaty słuchowe o kodzie (...). Zakupione aparaty słuchowe, jako indywidualny
    sprzęt, są Panu niezbędne w rehabilitacji Pana niepełnosprawności związanej z wieloma
    chorobami przewlekłymi, w tym głuchocie obustronnej i przyczynią się do ułatwienia
    wykonywania czynności życiowych.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków na zakup aparatów słuchowych do
    wydatków na cele rehabilitacyjne należy odnieść się do wydatków wskazanych w art. 26
    ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści tego przepisu wnika, że obejmują one zakup, naprawę lub najem wyrobów
    medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach
    wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków,
    środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów
    medycznych oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
    zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek,
    podkładów i wkładów anatomicznych.
    Na gruncie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
    przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze
    zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w

    sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    500 ze zm.). W załączniku do przytoczonego rozporządzenia, w Grupie P wskazano Wyroby
    wspomagające słyszenie na zamówienie lub produkowane seryjnie, a pod kodem (...)
    umieszczony został Aparat słuchowy na przewodnictwo powietrzne przy jednostronnym
    ubytku słuchu albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo powietrzne przy
    obustronnym ubytku słuchu, gdzie obowiązującym kryterium przyznawania jest m.in.
    stopień ubytku słuchu przekraczający wartość 40 dB HL dla pacjentów powyżej 26. roku
    życia, z zastrzeżeniem, że stopień ubytku słuchu jest określany przez wyznaczenie średniej
    wartości progu słyszenia dla dwóch częstotliwości wybranych z zakresu 500, 1000, 2000 i
    4000 Hz, dla których występują największe ubytki słuchu.
    Zatem wydatki z własnych środków na zakup dwóch aparatów słuchowych, jako wyrobów
    medycznych o kodzie (...)., na które otrzymał Pan zlecenie i dwie, zawierające Pana dane
    faktury VAT, mieszczą się w katalogu zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, może Pan odliczyć ww. wydatki w
    zeznaniu rocznym PIT-37 za 2025 r. od swojego dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej,
    na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Za lata kolejne będzie Panu także przysługiwało prawo
    do odliczenia wydatków na zakup aparatów słuchowych, jeżeli nadal będzie Pan spełniał
    warunki do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.