Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-143/13-2/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-04
Teza: 1. Czy z tytułu przekształcenia SKA w spółkę komandytową po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA, a następnie po przekształceniu jako komandytariusza spółki komandytowej powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT? 2. Czy z tytułu przekształcenia SKA w spółkę jawną po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA, a następnie po przekształceniu jako wspólnika spółki jawnej, powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT? 3. Czy w momencie wypłaty wspólnikom spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) zysku wypracowanego przed przekształceniem przez SKA powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o CIT w części dotyczącej zysku wypracowanego przez SKA? 4. Czy w momencie wypłaty wspólnikom spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) zysku wypracowanego już przez spółkę przekształconą (spółkę jawną lub komandytową) powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o CIT w części dotyczącej zysku wypracowanego przez spółkę przekształconą?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; opodatkowanie; powstanie; przekształcanie; przychód; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; wypłata; zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 7 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   konsekwencji podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową – **jest prawidłowe,**
*   konsekwencji podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę jawną – **jest prawidłowe,**
*   konsekwencji podatkowych faktycznego otrzymania wypłaty z zysku spółki osobowej (komandytowej lub jawnej) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia skutków podatkowych jakie poniesie wspólnik spółki komandytowo-akcyjnej w wyniku przekształcenia tej spółki w inną spółkę osobową (komandytową lub jawną) oraz w zakresie skutków podatkowych otrzymania faktycznej wypłaty z zysku spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest. spółką akcyjną, rezydentem Polski dla celów podatkowych, Wnioskodawca planuje przystąpienie jako akcjonariusz do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA).

Wspólnicy SKA (komplementariusz i Wnioskodawca) planują przekształcenie SKA w spółkę komandytową lub w spółkę jawną. Przekształcenie nastąpi w trybie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: KSH). Spółka przekształcona (spółka komandytowa lub spółka jawna) będzie prowadzić działalność gospodarczą.

W przypadku przekształcenia SKA w spółkę komandytową aktualny komplementariusz SKA zostanie komplementariuszem spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia, natomiast aktualny akcjonariusz SKA (Wnioskodawca) uzyska status komandytariusza spółki komandytowej.

Wspólnicy (Wnioskodawca i komplementariusz) przewidują, że SKA zostanie przekształcona w spółkę komandytową lub spółkę jawną jeszcze w 2013 r. Jeżeli do dnia przekształcenia SKA wypracuje zysk, zostanie on wypłacony wspólnikom spółki komandytowej lub spółki jawnej już po przekształceniu SKA (w zależności od wyboru formy prawnej spółki przekształconej) zgodnie z ich prawem do udziału w zysku określonym w umowie spółki komandytowej lub spółki jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy z tytułu przekształcenia SKA w spółkę komandytową po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA, a następnie po przekształceniu jako komandytariusza spółki komandytowej powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT?
2.  Czy z tytułu przekształcenia SKA w spółkę jawną po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA, a następnie po przekształceniu jako wspólnika spółki jawnej, powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT?
3.  Czy w momencie wypłaty wspólnikom spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) zysku wypracowanego przed przekształceniem przez SKA powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o CIT w części dotyczącej zysku wypracowanego przez SKA?
4.  Czy w momencie wypłaty wspólnikom spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) zysku wypracowanego już przez spółkę przekształconą (spółkę jawną lub komandytową) powstanie u Wnioskodawcy przychód w rozumieniu Ustawy o CIT w części dotyczącej zysku wypracowanego przez spółkę przekształconą?

Stanowisko Spółki w zakresie zadanych pytań:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia SKA w spółkę komandytową po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA a następnie po przekształceniu jako komandytariusza spółki komandytowej nie powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Zarówno SKA, jak i spółka komandytowa są więc zaliczane do spółek osobowych a ich zasady funkcjonowania określają przepisy KSH.

Zgodnie z art. 102 KSH, spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Natomiast zgodnie z art. 125 KSH, SKA to spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz) a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Zgodnie z art. 8 KSH, SKA może we własnym mieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, a przedsiębiorstwo prowadzi pod własną firmą. Szczegółowe zasady przekształcenia SKA w spółkę komandytową również regulują przepisy KSH. Zgodnie z art. 551 § 1 KSH, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 553 § 1 spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast zgodnie z art. 553 § 3 wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się co do zasady kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej. Przekształcenie spółki w inną spółkę dokonaną w trybie art. 551 KSH ma jedynie charakter zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego prowadzenie tejże działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT przychodami z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 i 4 oraz art. 14 Ustawy CIT, są otrzymane pieniądze i wartości pieniężna, w tym również różnice kursowe.

Należy podkreślić, iż w wyniku przekształcenia SKA w spółkę komandytową, nie zostanie spełniona dyspozycja zawarta w art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, zgodnie z którą do uznania, iż przychód u podatnika powstał niezbędne jest „otrzymanie” pieniędzy czy wartości pieniężnych. Żadna z tych przesłanek nie zostanie spełniona w wyniku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową (tu: SKA w spółkę komandytową).

Należy również wskazać, iż zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 18 maja 2012 r. przychód u akcjonariusza SKA powstaje z chwilą podjęcia przez walne zgromadzenie SKA uchwały o wypłacie dywidendy. Wnioskodawca w tym zakresie akceptuje stanowisko zawarte w we wskazanej interpretacji ogólnej Ministra Finansów.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że w wyniku przekształcenia SKA w spółkę komandytową nie dojdzie do wypłaty dywidendy z SKA. W wyniku przekształcenia dojdzie jedynie do zmiany formy prawnej, a akcjonariusz SKA (Wnioskodawca) w wyniku przekształcenia nie otrzyma żadnej korzyści majątkowej.

Z kolei sukcesję praw i obowiązków następców prawnych oraz spółek przekształconych regulują przepisy rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2012, Nr 137, poz.926 ze zm.).

Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Stosownie do § 2 art. 93a, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej
2.  spółki kapitałowej oraz do przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z powołanymi przepisami, osobowa spółka handlowa - w rozpatrywanym przypadku spółka komandytowa, zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (tu: SKA) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, ale będzie majątkiem przekształconej spółki komandytowej. Przekształcenie SKA w spółkę komandytową w trybie przepisów KSH, nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy, akcjonariusza SKA, powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT. Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki przekształcanej (SKA) nie uzyska przychodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, lecz będzie majątkiem spółki przekształconej — spółki komandytowej. Nie ma również podstawy prawnej do uznania, iż na dzień przekształcenia (zmiany formy prawnej) Wnioskodawca jako akcjonariusz uzyskuje roszczenie wobec SKA o wypłatę dywidendy. Wnioskodawca nie uzyskuje więc w związku z przekształceniem SKA w spółkę komandytową przychodu należnego w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

Podsumowując powyższe rozważania, mając na uwadze powołane przepisy prawa handlowego i prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, iż przekształcenie SKA w spółkę komandytową nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza SKA, a po przekształceniu - komandytariusza spółki komandytowej, powstania przychodu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

Taką wykładnię przepisów potwierdza także praktyka organów podatkowych. Wskazać tu należy na:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 listopada 2012 r. (sygn. IPPB1/415-1069/12-2/JB),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 października 2012r. (sygn. IPTPB3/423-270/12-5/GG).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy na dzień przekształcenia SKA w spółkę jawną po stronie Wnioskodawcy jako akcjonariusza SKA a następnie po przekształceniu jako wspólnika spółki jawnej nie powstanie na dzień przekształcenia przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT. Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 KSH, spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Zarówno SKA, jak i spółka jawna są więc zaliczane do spółek osobowych, a ich zasady funkcjonowania określają przepisy KSH.

Zgodnie z art. 22 KSH, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Natomiast zgodnie z art. 125 KSH, SKA to spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz) a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Zgodnie z art. 8 KSH, SKA może we własnym mieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana, a przedsiębiorstwo prowadzi pod własną firmą. Szczegółowe zasady przekształcenia SKA w spółkę jawną również regulują przepisy KSH. Zgodnie z art. 551 § 1 KSH, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 553 § 1 spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast zgodnie z art. 553 § 3 wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się co do zasady kontynuatorem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej. Przekształcenie spółki w inną spółkę dokonane w trybie art. 551 KSH ma jedynie charakter zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie powoduje powstania nowego podmiotu, rozpoczynającego prowadzenie tejże działalności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt I Ustawy CIT przychodami z zastrzeżeniem art. ust. 3 i 4 oraz art. 14 Ustawy CIT, są otrzymane pieniądze i wartości pieniężna, w tym również różnice kursowe.

Należy podkreślić, iż w wyniku przekształcenia SKA w spółkę jawną, nie zostanie spełniona dyspozycja zawarta w art. 12 ust. 1 pkt I Ustawy CIT, zgodnie z którą do uznania, iż przychód u podatnika powstał niezbędne jest „otrzymanie” pieniędzy czy wartości pieniężnych. Żadna z tych przesłanek nie zostanie spełniona w wyniku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową (tu: SKA w spółkę jawną).

Należy również wskazać, iż zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 18 maja 2012 r. przychód u akcjonariusza SKA powstaje z chwilą podjęcia przez walne zgromadzenie SKA uchwały o wypłacie dywidendy. Wnioskodawca w tym zakresie akceptuje stanowisko zawarte w interpretacji ogólnej Ministra Finansów. Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że w wyniku przekształcenia SKA w spółkę jawną nie dojdzie do wypłaty dywidendy z SKA. W wyniku przekształcenia dojdzie jedynie do zmiany formy prawnej, a akcjonariusz SKA (Wnioskodawca) w wyniku przekształcenia nie otrzyma żadnej korzyści majątkowej.

Z kolei sukcesję praw i obowiązków następców prawnych oraz spółek przekształconych regulują przepisy rozdziału 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2012, Nr 137, poz.926 ze zm.).

Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Stosownie do § 2 art. 93a, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej oraz do przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z powołanymi przepisami, osobowa spółka handlowa - w rozpatrywanym przypadku spółka jawna, zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej (tu: SKA) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, ale będzie majątkiem przekształconej spółki jawnej. Przekształcenie SKA w spółkę jawną w trybie przepisów KSH, nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy, akcjonariusza SKA, powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT. Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki przekształcanej nie uzyska przychodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi, lecz będzie majątkiem spółki przekształconej spółki jawnej. Nie ma również podstawy prawnej do uznania, iż na dzień przekształcenia (zmiany formy prawnej) akcjonariusz uzyskuje roszczenie wobec SKA o wypłatę dywidendy. Wspólnik spółki przekształconej (dotychczasowy akcjonariusz SKA), nie uzyskuje więc w związku z przekształceniem SKA w spółkę jawną przychodu należnego w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

Podsumowując powyższe rozważania, mając na uwadze powołane przepisy prawa handlowego i prawa podatkowego oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, zdaniem Wnioskodawcy, nałoży stwierdzić, iż przekształcenie SKA w spółkę jawną nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy, jako akcjonariusza SKA, a po przekształceniu - wspólnika spółki jawnej, powstania przychodu w rozumieniu przepisów Ustawy CIT.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy w momencie wypłaty mu jako wspólnikowi spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) zysku wypracowanego przed przekształceniem SKA powstanie u Wnioskodawcy przychód w części dotyczącej zysku wypracowanego przez SKA. Moment powstania przychodu należy ustalić zgodnie z art. 12 ust. 3e Ustawy CIT jako moment faktycznego otrzymania wypłaty z zysku wypracowanego przez SKA.

Na podstawie art. 5 ust. 1 Ustawy CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Zasada ta dotyczy zarówno spółki komandytowej jak i spółki jawnej, gdyż stanowią one spółki niebędące osobami prawnymi zgodnie z art. 4a pkt 14 Ustawy CIT.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy CIT za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu ustała się na podstawie art. 12 ust. 3a Ustawy CIT, w świetle którego za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 c-e Ustawy CIT, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 12 ust. 3 c-e Ustawy CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 3c Ustawy CIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (12 ust. 3 d Ustawy CIT). Jednakże, jak stanowi art. 12 ust. 3e Ustawy CIT, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się 12 ust. 3 c-e Ustawy CIT, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W przypadku zysku wypracowanego w SKA zauważyć należy, że nie można do niego zastosować ani regulacji wskazanej w art. 12 ust . 3a Ustawy CIT, w art . 12 ust . 3c ani regulacji art . 12 ust. 3d Ustawy CIT. Sam przychód powstanie bowiem jeszcze w SKA.

Zatem w oparciu o powyższe uregulowania Wnioskodawca przychód podatkowy - w części dotyczącej zysku wypracowanego przez SKA — uzyska w momencie faktycznego otrzymania wypracowanego zysku, stosownie do art. 12 ust. 3e Ustawy CIT.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz zaprezentowane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, kwota wypłaconych Wnioskodawcy (komandytariuszowi spółki komandytowej lub wspólnikowi spółki jawnej) środków pieniężnych, w części pochodzącej z zysku SKA, będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z działalności gospodarczej określony w art. 12 ust. 3e Ustawy CIT, który powstanie dopiero w momencie faktycznego otrzymania wypłaty z zysku.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy sama wypłata zysku wypracowanego przez spółkę przekształconą z SKA (spółkę komandytową lub jawną) jest neutralna podatkowo. Przychód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej lub spółki osobowej jest bowiem zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy CIT rozpoznawany memoriałowo i opodatkowany w momencie, kiedy jest należny.

Na podstawie art. 5 ust. 1 Ustawy CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Zasada ta dotyczy zarówno spółki komandytowej jak i spółki jawnej, gdyż stanowią one spółki niebędące osobami prawnymi zgodnie z art. 4a pkt 14 Ustawy CIT.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy CIT za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Moment powstania przychodu ustała się na podstawie art. 12 ust. 3a Ustawy CIT, w świetle którego za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 3 c-e Ustawy CIT, dzień wydania rzeczy, zbycia praw majątkowego łub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 12 ust. 3 c-e Ustawy CIT.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 c Ustawy CIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (12 ust. 3d Ustawy CIT). Jednakże, jak stanowi art. 12 ust. 3e Ustawy CIT, w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się 12 ust. 3 c - e Ustawy CIT za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W przypadku zysku wypracowanego już w spółce przekształconej z SKA, tj. w spółce komandytowej lub spółce jawnej, zauważyć należy, że zastosowanie do niego znajdzie art. 12 ust. 3a Ustawy CIT. Przychody oraz koszty ich uzyskania będą kalkulowane bezpośrednio u wspólników spółki przekształconej (m.in. u Wnioskodawcy). Oznacza to, że Wnioskodawca jako wspólnik spółki przekształconej (spółki komandytowej lub spółki jawnej) rozpozna przychód memoriałowo. tj. w momencie wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W konsekwencji zatem późniejsza wypłata udziału w zysku wypracowanego przez spółkę przekształconą z SKA (spółkę komandytową łub spółkę jawną) nie będzie się wiązać z powstaniem przychodu u Wnioskodawcy. Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz zaprezentowane zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że kwota wypłaconych Wnioskodawcy (komandytariuszowi spółki komandytowej lub wspólnikowi spółki jawnej) środków pieniężnych, stanowiących wypłatę z udziału w zysku w spółce przekształconej (spółce komandytowej lub spółce jawnej) nie będzie rozpoznana u Wnioskodawcy jako dochód podlegający opodatkowaniu. Przychód oraz koszty jego uzyskania będą bowiem rozpoznawane na bieżąco zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 Ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 3c Ustawy CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.