Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.119.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Darowizna od matki Rosjanki w sytuacji posiadania w Polsce
pozwolenia na pobyt czasowy.
Słowa kluczowe: Rosja
darowizna
pobyt-miejsce stałego pobytu
pobyt-pobyt czasowy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania w gotówce darowizny od ojca.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Rosji i posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy (ważne do (...) 2026
    r.) ze względu na pobyt z obywatelem RP. Mieszka Pani w Polsce od 2016 r., ma Pani
    numer PESEL, ukończyła Pani studia w Polsce i posiada umowę o pracę na czas
    nieokreślony. Jest Pani zameldowana na pobyt czasowy w mieszkaniu swojego męża, z
    którym ma Pani ustanowioną rozdzielność majątkową. W przyszłym roku planuje Pani
    ubiegać się o pobyt stały.
    Planuje Pani otrzymać darowiznę od swojego ojca. Ojciec jest obywatelem Rosji, na stałe
    mieszka i pracuje w Rosji. Nie posiada polskiego obywatelstwa, karty pobytu ani numeru
    PESEL.
    Zdarzenie przyszłe 1.
    Otrzyma Pani darowiznę w Rosji w formie gotówkowej w wysokości ok. 300 tys. zł,
    częściowo w dolarach, częściowo w euro. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim
    aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza
    przysięgłego. Następnie samodzielnie wpłaci Pani środki na swoje konto bankowe w
    Polsce, ponieważ nie ma Pani możliwości dokonania przelewu z Rosji do Polski.
    Zdarzenie przyszłe 2.
    Otrzyma Pani od ojca kolejną darowiznę w wysokości ok. 300 tys. zł w formie przelewu na
    Pani konto bankowe w Rosji. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim aktem
    notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza przysięgłego.
    Następnie wypłaci Pani środki w gotówce, wymieni je na euro, po przewiezieniu przez
    granicę wymieni na złote i wpłaci na swoje konto bankowe w Polsce, ponieważ nie ma Pani
    możliwości wykonania przelewu z Rosji do Polski.
    Pytania
    1. Czy ma Pani obowiązek zgłoszenia darowizny w urzędzie skarbowym?
    2. Czy w Pani sytuacji, zgodnie z przepisami prawa, Pani miejsce stałego pobytu znajduje
      się w Polsce?
    3. Czy z uwagi na fakt, że darowizna w zdarzeniu 1 została przekazana w gotówce, nie
      będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn (darowizna od
      rodziców)?
    4. Czy w przypadku zdarzenia 2 będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od
      darowizn (darowizna od rodziców)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie musi Pani zgłaszać darowizny w urzędzie skarbowym, ponieważ zgodnie
    z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przedmiotem tej ustawy objęte jest
    nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą tylko wtedy, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca
    był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Zezwolenie na pobyt czasowy nie jest tożsame z pobytem stałym, mimo Pani
    sytuacji, w takim razie jeśli otrzyma Pani darowiznę przed uzyskaniem stałego pobytu, nie
    będzie Pani musiała zgłaszać tego do urzędu. Po uzyskaniu pobytu stałego nie będzie
    musiała Pani zgłaszać darowizny, którą otrzymała Pani w przeszłości.
    Jeżeli Pani pobyt będzie uznawany za pobyt stały:

    1. Jeśli darowizna w zdarzeniu 1 zostanie przekazana w gotówce, nie będzie Pani mogła
      skorzystać ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i
      darowizn. Podatek będzie obliczany zgodnie z art. 15 ww. ustawy i wyniesie 2.877 zł 90
      gr oraz 20% od nadwyżki ponad 20.556 zł.
    2. W przypadku zdarzenia 2 będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podatek będzie wynosił
      0%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
      - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub

      - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany
    prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z
    którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3
    ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy
    ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w
    dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli
    miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani obywatelką Rosji
    i posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy (ważne do (...) 2026 r.) ze względu na pobyt z
    obywatelem RP. Mieszka Pani w Polsce od 2016 r., ma Pani numer PESEL, ukończyła Pani
    studia w Polsce i posiada umowę o pracę na czas nieokreślony. Jest Pani zameldowana na
    pobyt czasowy w mieszkaniu swojego męża, z którym ma Pani ustanowioną rozdzielność
    majątkową. W przyszłym roku planuje Pani ubiegać się o pobyt stały. Planuje Pani
    otrzymać darowiznę od swojego ojca, który jest obywatelem Rosji, na stałe mieszka i
    pracuje w Rosji. Nie posiada polskiego obywatelstwa, karty pobytu ani numeru PESEL.
    Otrzyma Pani darowiznę w Rosji w formie gotówkowej w wysokości ok. 300 tys. zł,
    częściowo w dolarach, częściowo w euro. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim
    aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza
    przysięgłego. Następnie samodzielnie wpłaci Pani środki na swoje konto bankowe w
    Polsce. Otrzyma Pani od ojca kolejną darowiznę w wysokości ok. 300 tys. zł w formie
    przelewu na Pani konto bankowe w Rosji. Darowizna zostanie potwierdzona rosyjskim
    aktem notarialnym, który zostanie przetłumaczony na język polski przez tłumacza
    przysięgłego. Następnie wypłaci Pani środki w gotówce, wymieni je na euro, po
    przewiezieniu przez granicę wymieni na złote i wpłaci na swoje konto bankowe w Polsce.
    Pani zdaniem, jeśli otrzyma Pani darowiznę przed uzyskaniem pozwolenia na pobyt stały,
    nie będzie Pani musiała zgłaszać darowizny do urzędu skarbowego. Po uzyskaniu
    pozwolenia na pobyt stały nie będzie musiała Pani zgłaszać darowizny, którą otrzymała
    Pani w przeszłości.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot przysporzenia, który stanowią środki pieniężne, w chwili ich przekazania nie
    będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno
    wynika, iż środki pieniężne stanowiące darowizny od ojca będą znajdowały się na
    terenie innego państwa - Rosji. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem
    zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem
    dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku
    od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis

    ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim, ani nie ma Pani miejsca stałego
    pobytu na terytorium Polski. Tym samym nabycie przez Panią darowizn od ojca, przed
    uzyskaniem pozwolenia na pobyt stały, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    To oznacza, że nie będzie Pani musiała ww. darowizn zgłaszać w urzędzie skarbowym.
    Po uzyskaniu pobytu stałego nie będzie musiała Pani zgłaszać darowizny, którą
    otrzymała Pani w przeszłości.
    Z uwagi na to, że obecnie posiada Pani zezwolenie na pobyt czasowy na terytorium
    Polski, otrzymane przez Panią darowizny od ojca, nie będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym ocena Pani stanowiska pod kątem
    zastosowania zwolnienia, zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn
    jest bezzasadna. Żeby można było bowiem rozważać czy otrzymane przez Panią
    darowizny będą korzystały ze zwolnienia, muszą do nich mieć zastosowanie zasady
    opodatkowania uregulowane ustawą o podatku od spadków i darowizn. Z tych
    względów odstępuję od oceny Pani stanowiska w części odnoszącej się do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że po uzyskaniu przez Panią pozwolenia na pobyt stały w Polsce może Pani
    wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji w zakresie zastosowania zwolnienia, o
    którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w stosunku do
    darowizn otrzymanych przez Panią po uzyskaniu pozwolenia na pobyt stały.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.