Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.595.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-07
Teza: Zastosowanie stawki VAT w wysokości 8% dla realizacji przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którymi Spółka otrzymuje Rekompensatę.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); rekompensata; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 13

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki VAT w wysokości 8% dla realizacji przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którymi Spółka otrzymuje Rekompensatę.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2022 r. (data wpływu) oraz w dniu 11 października 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Spółka prowadzi swoją działalność w formie komunalnej spółki prawa handlowego, której wyłącznym udziałowcem jest Gmina (dalej: Gmina) posiadająca 100 % udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

Spółka została utworzona na podstawie umowy spółki z dnia 20 maja 1999 r. i początkowo zajmowała się prowadzaniem … Funduszu Poręczeń Kredytowych. Następnie jej działalność została poszerzona o działalność prowadzoną na terenie Hali Widowiskowo-Sportowej przy ul. \`(...)\` (dalej: Hala lub Hala Widowiskowo-Sportowa), Parku Wodnego wybudowanego przy ul. \`(...)\`. (dalej: Park Wodny), a także jej zadania poszerzono o zarządzanie Ośrodkiem Wypoczynkowym \`(...)\` W rezultacie, działalność podstawowa Spółki obejmuje wykonywanie powierzonych zadań własnych Gminy o charakterze użyteczności publicznej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.). Do wykonywania wskazanych powyżej zadań Spółka wykorzystuje bazę obiektów sportowych w skład której wchodzą Park Wodny i Hala (dalej: Obiekty).

W wykonaniu uchwały Rady Miejskiej z dnia 29 października 2015 r. w sprawie wyboru sposobu prowadzenia gospodarki komunalnej w zakresie zadania własnego Gminy, obejmującego sprawy kultury fizycznej i turystyki w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych polegającego na eksploatacji Parku Wodnego i Hali Widowiskowo-Sportowej, pomiędzy Spółką a Gminą została zawarta na czas nieokreślony umowa z dnia 22 stycznia 2016 r. numer … o świadczenie usług publicznych na eksploatację Parku Wodnego i Hali Widowiskowo-Sportowej (dalej: Umowa Wykonawcza). Celem Umowy Wykonawczej było powierzenie Spółce eksploatacji Obiektów.

Spółka organizuje bieżącą działalność związaną z funkcjonowaniem Obiektów. W szczególności ustala cenniki, harmonogramy i regulaminy korzystania z Obiektów. Korzystanie z Obiektów przez zainteresowane podmioty ma przy tym charakter odpłatny, z wyjątkiem enumeratywnie określonych podmiotów wymienionych w cenniku wynajmu pomieszczeń w Hali Widowiskowo-Sportowej obowiązującym od dnia 1 września 2021 r.

Spółka na terenie Obiektów świadczy w szczególności następujące usługi: odpłatne usługi wstępu oraz usługi rezerwacji powierzchni w Obiektach (np. tory basenowe, sala konferencyjna, pomieszczenia użytkowe). W związku ze świadczeniem ww. usług Spółka osiąga przychody.

Ponadto, w związku z wykonywaniem usług powierzonych na podstawie Umowy Wykonawczej, Spółka przygotowuje i udostępnia Obiekty w szczególności w celu:

1\. zorganizowania treningów, imprez i zawodów sportowych,

2\. realizacji akcji i programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,

3\. korzystania z obiektów przez kluby sportowe i stowarzyszenia wskazane przez Gminę.

W związku z przygotowaniem i udostępnianiem Obiektów na ww. cele, wymienione w pkt 1-3, Spółka nie otrzymuje opłat od podmiotów które bezpośrednio korzystają z Obiektów.

W zakresie opodatkowania VAT świadczeń wykonywanych na terenie Parku Wodnego Spółka pragnie wyjaśnić, iż sprzedaż biletów wstępu indywidulanych, rodzinnych oraz dla grup zorganizowanych na basen, do groty solnej, strefy cardio oraz sauny rozlicza według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Parku Wodnego znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz funkcjonuje bar, w którym wysokość stosowanej stawki VAT zależy od rodzaju świadczenia realizowanego przez Spółkę.

Natomiast świadczenia wykonywane na terenie Hali są przez Spółkę w większości opodatkowane według podstawowej stawki VAT tj.: udostępnianie Hali na potrzeby zajęć wychowania fizycznego dla uczniów gminnych szkół, szkół ponadgimnazjalnych należących do powiatu oraz prywatnego liceum, a także udostępnianie Hali dla mieszańców Gminy w godzinach wieczornych. Ponadto, na terenie Hali organizowane są rozgrywki sportowe (głównie w weekendy), za udział w których pobierane są opłaty rozliczane według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Hali znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz są świadczone usługi reklamowe także opodatkowane podstawową stawką VAT. Co więcej, na terenie Hali znajdują się pomieszczenia, które są dzierżawione na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu. Świadczenia te również rozliczane są przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

Jednocześnie Gmina i Spółka ustaliły, iż w sytuacji, gdy koszty związane z funkcjonalnie Hali oraz Parku Wodnego przewyższą przychody osiągane z tego tytułu to Spółka otrzyma od Gminy rekompensatę (dalej: Rekompensata). Rekompensata jest kalkulowana jako różnica pomiędzy przychodami a kosztami wykonywania usług powierzonych, powiększona o kwotę tzw. rozsądnego zysku, skalkulowanego na podstawie przychodów i kosztów z całej działalności Spółki.

Dla prawidłowej kalkulacji kwot Rekompensaty, jak również jej prawidłowego rozliczenia, Spółka zobowiązała się w ramach Umowy Wykonawczej do prowadzenia odrębnej ewidencji wpływów, przychodów i kosztów dotyczących wyłącznie eksploatacji Parku Wodnego i Hali. Jeżeli występuje konieczność otrzymania przez Spółkę Rekompensaty, wówczas do 30 września roku poprzedzającego wypłatę Rekompensaty Spółka składa wniosek o jej wypłatę przez Gminę wraz z harmonogramem jej płatności w poszczególnych miesiącach. Gmina na podstawie prowadzonej ewidencji ma możliwość przyporządkowania tej części Rekompensaty, która dotyczy działalności na terenie Hali oraz tej części Rekompensaty, która dotyczy działalności na terenie Parku Wodnego.

Otrzymywane od Gminy Rekompensaty nie mają wpływu na cenę usług stosowaną w transakcjach z innymi podmiotami. Ustalenie cennika za korzystanie z Obiektów należy do kompetencji Spółki i jest dokonywane na podstawie analizy porównawczej cen stosowanych przez konkurencyjne podmioty w okolicy.

Świadczenia Spółki na rzecz Gminy w zakresie przejęcia zadań własnych Gminy w obszarze kultury fizycznej i sportu, wykonywane na terenie Hali oraz Parku Wodnego, w związku z którymi Spółka otrzymuje miesięczne raty Rekompensaty zgodnie z ustalonym harmonogramem, są dokumentowane przez Spółkę fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT według stawki podstawowej.

Spółka powzięła wątpliwość czy realizacja zadań własnych Gminy w zakresie kultury fizycznej i sportu, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, wykonywana na terenie Hali oraz Parku Wodnego, nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki VAT (8%).

Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż zapytanie dotyczy świadczeń Spółki na rzecz Gminy wykonanych do dnia 30 czerwca 2020 r.

Ponadto, Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek do Głównego Urzędu Statystycznego w celu potwierdzenia, iż świadczenia Spółki na rzecz Gminy wykonane do dnia 30 czerwca 2020 r., wykonywane na terenie Hali oraz Parku Wodnego, mieszczą się według PKWiU 2008 i PKWiU 2015 w grupowaniu 93.11.10.0 - „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

Spółka wyjaśnia, że wystąpiła z wnioskiem do Głównego Urzędu Statystycznego w celu uzyskania opinii klasyfikacyjnej dotyczącej świadczeń Spółki na rzecz Gminy wykonywanych do 30 czerwca 2020 r. na terenie Hali oraz Parku Wodnego. Na moment przygotowania niniejszego pisma Spółka nie otrzymała odpowiedzi w tym zakresie.

Należy jednakże w pierwszej kolejności podkreślić, że klasyfikacja statystyczna świadczeń Spółki nie jest elementem stanu faktycznego - nie są to fakty, ale ocena prawna faktów niezbędna dla określenia skutków podatkowych, a zatem element, do którego określenia zobowiązany jest DKIS.

Potwierdza to wprost wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 grudnia 2020 r. (sygn. I FSK 62/19), w którym sąd orzekł, iż: „Rolą organu interpretacyjnego jest dokonanie kwalifikacji prawnej przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zdarzeń, faktów lub czynności, a taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 października 2020 r., sygn. akt I FSK 150/18; CBOSA). Trafna jest więc ocena Sądu pierwszej instancji, że wezwanie Skarżącej przez organ do uzupełnienia stanu faktycznego, poprzez wskazanie symbolu PKWiU usługi nabywanej od wykonawcy zewnętrznego, nie znajduje uzasadnienia w treści art. 14b § 3 O.p".

Aby ułatwić DKIS postępowanie Spółka informuje jednak, że w jej ocenie, przedmiotowe świadczenia zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. i z 2015 r., powinny być klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

### Pytanie

### Czy realizację przez Spółkę zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, należy rozliczyć według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki realizacja przez nią zadań własnych Gminy, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, na terenie:

· Parku Wodnego - podlega opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%;

· Hali - podlega opodatkowaniu obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.

I. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy :

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, przy czym zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f - stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jednocześnie, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6 %, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8 %.

W tym miejscu należy wskazać, iż przepisy ustawy o VAT przy określaniu zakresu stosowania preferencyjnych stawek podatku w niektórych przypadkach odwołują się m.in. do grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU). Zgodnie z § 3 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług - do dnia 30 czerwca 2020 r. - stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej: PKWiU 2008). W rezultacie, od 1 lipca 2020 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. PKWiU 2015). Właściwa identyfikacja towarów i usług pod kątem klasyfikacji statystycznych pozwala na określenie wysokości opodatkowania VAT w stosunku do tych towarów i usług, dla których przepisy w zakresie VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Zgodnie z brzmieniem ustawy o VAT, obowiązującym do 31 października 2019 r., w poz. 179 załącznika nr 3 ujęto „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych" mieszczące się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU 2008. Natomiast w wersji ustawy o VAT obowiązującej od 1 listopada 2019 r. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych" mieszczące się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU 2015 ujęto w poz. 55 załącznika nr 3 ustawy o VAT. W rezultacie, usługi te zarówno przed jak i po 1 listopada 2019 r. są opodatkowane według obniżonej stawki VAT w wysokości 8 %.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2008 i PKWiU 2015, Grupowanie 93.11.10.0 PKWiU - „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych" obejmuje:

· usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

· usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

· usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Ponadto, zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2008 grupowanie to nie obejmuje:

· usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0 PKWiU,

· usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0 PKWiU,

· wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0 PKWiU,

· usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0 PKWiU,

· usług związanych z promowaniem imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.19.11.0 PKWiU,

· usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0 PKWiU.

Natomiast zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015, grupowanie to nie obejmuje:

· usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

· usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

· wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

· usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

· usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

W celu zastosowania właściwej stawki VAT w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji należy ustalić, czy realizacja przez Spółkę zadań własnych Gminy w zakresie kultury fizycznej i sportu, wykonywana na terenie Hali oraz Parku Wodnego, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, mieści się w załączniku nr 3 do ustawy o VAT odpowiednio w poz. 179 (Ustawa o VAT w wersji obowiązującej do 31 października 2019 r.) i poz. 55 (Ustawa o VAT w wersji obowiązującej od 1 listopada 2019 r.).

Zgodnie z definicją opublikowaną na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego w sekcji dotyczącej pojęć stosowanych w statystyce publicznej, poprzez obiekt sportowy, rozumie się samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych . Jak już wskazano powyżej, grupowanie 93.11.10.0 PKWiU obejmuje usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki obniżoną 8% stawką podatku VAT będą objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego czy celem wstępu będzie rekreacja, czy uprawianie sportu.

Preferencyjna stawka VAT 8% na podstawie interpretowanej normy prawnej ma charakter celowy, ukierunkowany na obniżenie cen usług dostępu do obiektów sportowych, co ma na celu promocję kultury fizycznej. Jak szeroko wskazuje się w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, a także w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przy ustalaniu konsekwencji podatkowych świadczeń, każdorazowo należy analizować ich aspekt ekonomiczny, a nie cywilnoprawny. Preferencją tą nie są natomiast objęte usługi wynajmu obiektów sportowych.

Jak wskazano powyżej, Spółka na terenie Obiektów świadczy w szczególności następujące usługi: odpłatne usługi wstępu oraz usługi rezerwacji powierzchni w Obiektach (np. tory basenowe, sala konferencyjna, pomieszczenia użytkowe).

Ponadto, Spółka przygotowuje i udostępnia Obiekty w szczególności w celu:

1\. zorganizowania treningów, imprez i zawodów sportowych,

2\. realizacji akcji i programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,

3\. korzystania z obiektów przez kluby sportowe i stowarzyszenia wskazane przez Gminę.

W z wiązku z przygotowaniem i udostępnianiem Obiektów na ww. cele, wymienione w pkt 1-3 Spółka nie otrzymuje opłat od podmiotów które bezpośrednio korzystają z Obiektów. Tym niemniej, na podstawie Umowy Wykonawczej, jeżeli koszty przewyższą przychody z działalności na terenie Hali i Parku Wodnego, to Spółka otrzymuje od Gminy Rekompensatę, która jest przekazywana w miesięcznych ratach zgodnie z harmonogramem.

W zakresie opodatkowania VAT świadczeń wykonywanych na terenie Parku Wodnego Spółka pragnie wyjaśnić, iż sprzedaż biletów wstępu indywidulanych, rodzinnych oraz dla grup zorganizowanych na basen, do groty solnej, strefy cardio oraz sauny rozlicza według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Parku Wodnego znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz funkcjonuje bar, w którym wysokość stosowanej stawki VAT zależy od rodzaju świadczenia.

Natomiast świadczenia wykonywane na terenie Hali są przez Spółkę w większości opodatkowane według podstawowej stawki VAT tj.: udostępnianie Hali na potrzeby zajęć wychowania fizycznego dla uczniów gminnych szkół, szkól ponadgimnazjalnych należących do powiatu oraz prywatnego liceum, a także udostępnianie Hali dla mieszańców Gminy w godzinach wieczornych. Ponadto, na terenie Hali organizowane są rozgrywki sportowe (głównie w weekendy), za udział w których pobierane są opłaty opodatkowane obniżoną stawką VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Hali znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz są świadczone usługi reklamowe, także opodatkowane podstawową stawką VAT. Co więcej, na terenie Hali znajdują się pomieszczenia, które są dzierżawione na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu. Świadczenia te również rozliczane są przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

W ocenie Spółki, wysokość stawek podatku VAT zastosowanych przez Spółkę w transakcjach pomiędzy nią a podmiotami korzystającymi z Obiektów nie ma znaczenia przy określeniu jaką stawkę VAT należy zastosować do świadczenia wykonywanego przez Spółkę na rzecz Gminy w związku z zawartą Umową Wykonawczą. Dla określenia właściwej stawki VAT niezbędna jest analiza charakteru świadczenia wykonywanego przez Spółkę na rzecz Gminy i zakwalifikowanie jej do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Wobec powyższego należy uznać, że realizacja przez Spółkę zadań własnych Gminy, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, na terenie:

· Parku Wodnego - pozwala na zakwalifikowanie tego świadczenia do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych";

· Hali - pozwala na zakwalifikowanie tego świadczenia do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, realizacja przez Spółkę zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę stanowi „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy o VAT - odpowiednio w poz. 179 (Ustawa o VAT w wersji obowiązującej do 31 października 2019 r.) i poz. 55 (Ustawa o VAT w wersji obowiązującej od 1 listopada 2019 r.).

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f - stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki realizację przez Spółkę zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę, należy rozliczyć według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.

Spółka pragnie wskazać, iż jej stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych, które zostały wydane w zbliżonych stanach faktycznych i zawierają cenne wskazówki interpretacyjne, przykładowo:

· w interpretacji indywidualnej z 5 października 2016 r. sygn. IBPP2/4512-528/16-3/IK Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż: „Z opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę udostępnienia hali sportowej będącej obiektem sportowym, podmiotom gospodarczym, innym jednostkom organizacyjnym, os. fizycznym na zasadzie wykupienia wstępu np. karnetów, biletów wstępu, uprawniających do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem jest uprawianie sportu czy rekreacja, udostępnienie obiektu sportowego (w skład którego wchodzq np.: hala sportowa, sala fitness, pływalnia, sauna, siłownia), na podstawie jednego biletu/karnetu wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym (np. wykupujgcym wstęp dla swoich pracowników/członków/uczniów w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu - niezależnie, czy celem wstępu jest rekreacja, czy uprawianie sportu), oraz usługę polegającą na prowadzeniu nauki i doskonaleniu pływania dla indywidualnych osób (na podstawie odrębnego biletu wstępu) oraz zorganizowanych grup dzieci i młodzieży (uczniów szkół publicznych i niepublicznych - w ramach lekcji wychowania fizycznego) - przez instruktorów zatrudnionych w obiekcie sportowym - grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnościq obiektów sportowych". Zatem mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powyższe przepisy wskazać należy, że właściwą stawką podatku VAT na ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę sklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.11.10.0, jako usługi związane z działalnością obiektów sportowych zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 oraz poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy, będzie 8%."

· w interpretacji z 6 grudnia 2013 r. sygn. IPTPP1/443-678/13-4/MG Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi wskazał, iż: „Wójt Gminy wydał Zarządzenie w sprawie odpłatności za korzystanie z sali sportowej przy Publicznym Gimnazjum przez osoby fizyczne, kluby sportowe oraz firmy i instytucje. Odpłatność za korzystanie z sali sportowej przez osoby fizyczne wynosi 50,00 zł za godzinę, przez kluby sportowe z terenu Gminy 30,00 zł za godzinę, przez firmy i instytucje 50,00 zł za godzinę. W opracowanej „umowie" stanowiącej załącznik do zarządzenia w § 1 zapisano: „ udostępniany zobowigzuje do udostępnienia organizatorowi sali sportowej na zajęcia sportowe, gry zespołowe, zajęcia inne na małej sali: fitness, rytmika, zajęcia korekcyjne i inne. Warunkiem rozpoczęcia przez organizatora korzystania z sali sportowej jest terminowe dokonanie zapłaty wynagrodzenia z góry za dany miesiqc w terminie do dnia 10 danego miesiąca na konto Gminy". Faktury VAT za świadczenia usług najmu sali sportowej będą wystawione na kluby sportowe, firmy i instytucje oraz osoby fizyczne korzystajgce z sali sportowej przy Gimnazjum. Usługi udostępniania obiektu sportowego (np. sali sportowej) osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym wykupujgcym wstęp dla swoich pracowników (członków) w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu - niezależnie, czy celem wstępu jest rekreacja czy uprawianie sportu, mieszczę się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnoscią obiektów sportowych."

· w interpretacji z dnia 7 października 2013 r. sygn. ITPP1/443-601/13/MS Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy argumentował: „ W ramach prowadzonej działalności, Spółka świadczy między innymi usługi polegające na wynajmie obiektów sportowych (hali sportowej) na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet) lub umowy najmu przez osoby fizyczne, podmioty gospodarcze dla swoich pracowników w celu korzystania z obiektu. Spółka świadczy również usługi wynajmu dla klubów sportowych, szkół, przedszkoli, czy też usługi „udostępniania wspinaczki" na zasadzie wykupienia wstępu na ściankę wspinaczkową. Wymienione usługi Spółka zaklasyfikowała w PKWiU w grupowaniu 93.11.10.0 jako „usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro jak Wnioskodawca wskazał we wniosku świadczone usługi (tj. wynajem hali sportowej, na zasadzie wykupienia wstępu (karnet, bilet), najem przez osoby fizyczne lub podmioty gospodarcze dla swoich pracowników w celu korzystania z obiektu; najem dla klubów sportowych, szkół, przedszkoli; udostępnianie ścianki wspinaczkowej) mieszczą się grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 jako „Usługi związane z działalnościg obiektów sportowych", to pod warunkiem, że podana klasyfikacja jest prawidłowa, usługi te opodatkowane są podatkiem VAT w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, jako wymienione w pozycji 179 załącznika nr 3 do ustawy o VAT";

· w interpretacji z dnia 24 października 2011 r. sygn. IPTPP2/443-399/11-2/AW Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcą polegające na udostępnianiu hali sportowej osobom fizycznym lub pracownikom podmiotów gospodarczych, w przypadku gdy mieszczą się w grupowaniu statystycznym pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 tj. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych", są opodatkowane stawką podatku w wysokości 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy."

Mając na uwadze powyższe argumenty, realizację przez Spółkę zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którą Spółka otrzymuje Rekompensatę należy rozliczyć według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię zastosowania stawki VAT w wysokości 8% dla realizacji przez Spółkę do 30 czerwca 2020 r. zadań własnych Gminy na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którymi Spółka otrzymuje Rekompensatę.

Na wstępie należy zauważyć, że przy określaniu prawidłowego sposobu opodatkowania dla danej usługi istotne jest właściwe jej zaklasyfikowanie wg symbolu PKWiU. Tym samym wydając przedmiotową interpretację tutejszy organ oparł się na podanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Wskazać należy, że stosownie do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W związku z tym, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania usług, a dla prawidłowego ich opodatkowania niezbędne jest ich zaklasyfikowanie do prawidłowego grupowania statystycznego, obowiązek ten spoczywa na Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji świadczeń wykonywanych przez Spółkę na rzecz Gminy, o których mowa we wniosku. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Państwa Spółka poprawnie zakwalifikowała usługi będące przedmiotem wniosku do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania usługi do grupowania statystycznego.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU wymienionych we wniosku usług) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

· w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

· świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z opisu sprawy wynika, iż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Spółka prowadzi swoją działalność w formie komunalnej spółki prawa handlowego, której wyłącznym udziałowcem jest Gmina (dalej: Gmina) posiadająca 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Spółka została utworzona na podstawie umowy spółki z dnia 20 maja 1999 r. i początkowo zajmowała się prowadzaniem Funduszu Poręczeń Kredytowych. Następnie jej działalność została poszerzona o działalność prowadzoną na terenie Hali Widowiskowo-Sportowej, Parku Wodnego, a także jej zadania poszerzono o zarządzanie Ośrodkiem Wypoczynkowym. W rezultacie, działalność podstawowa Spółki obejmuje wykonywanie powierzonych zadań własnych Gminy o charakterze użyteczności publicznej w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymania terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. W wykonaniu uchwały Rady Miejskiej z dnia 29 października 2015 r. w sprawie wyboru sposobu prowadzenia gospodarki komunalnej w zakresie zadania własnego Gminy, obejmującego sprawy kultury fizycznej i turystyki w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych polegającego na eksploatacji Parku Wodnego i Hali Widowiskowo-Sportowej, pomiędzy Spółką a Gminą została zawarta na czas nieokreślony umowa z dnia 22 stycznia 2016 r. numer … o świadczenie usług publicznych na eksploatację Parku Wodnego i Hali Widowiskowo-Sportowej. Celem Umowy Wykonawczej było powierzenie Spółce eksploatacji Obiektów. Spółka organizuje bieżącą działalność związaną z funkcjonowaniem Obiektów. W szczególności ustala cenniki, harmonogramy i regulaminy korzystania z Obiektów. Korzystanie z Obiektów przez zainteresowane podmioty ma przy tym charakter odpłatny, z wyjątkiem enumeratywnie określonych podmiotów wymienionych w cenniku wynajmu pomieszczeń w Hali Widowiskowo-Sportowej obowiązującym od dnia 1 września 2021 r.

Spółka na terenie Obiektów świadczy w szczególności następujące usługi: odpłatne usługi wstępu oraz usługi rezerwacji powierzchni w Obiektach (np. tory basenowe, sala konferencyjna, pomieszczenia użytkowe). W związku ze świadczeniem ww. usług Spółka osiąga przychody.

Ponadto, w związku z wykonywaniem usług powierzonych na podstawie Umowy Wykonawczej, Spółka przygotowuje i udostępnia Obiekty w szczególności w celu:

1.  zorganizowania treningów, imprez i zawodów sportowych,
2.  realizacji akcji i programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
3.  korzystania z obiektów przez kluby sportowe i stowarzyszenia wskazane przez Gminę.

W zakresie opodatkowania VAT świadczeń wykonywanych na terenie Parku Wodnego Spółka pragnie wyjaśnić, iż sprzedaż biletów wstępu indywidulanych, rodzinnych oraz dla grup zorganizowanych na basen, do groty solnej, strefy cardio oraz sauny rozlicza według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Parku Wodnego znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz funkcjonuje bar, w którym wysokość stosowanej stawki VAT zależy od rodzaju świadczenia realizowanego przez Spółkę.

Natomiast świadczenia wykonywane na terenie Hali są przez Spółkę w większości opodatkowane według podstawowej stawki VAT tj.: udostępnianie Hali na potrzeby zajęć wychowania fizycznego dla uczniów gminnych szkół, szkól ponadgimnazjalnych należących do powiatu oraz prywatnego liceum, a także udostępnianie Hali dla mieszańców Gminy w godzinach wieczornych. Ponadto, na terenie Hali organizowane są rozgrywki sportowe (głównie w weekendy), za udział w których pobierane są opłaty rozliczane według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Hali znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz są świadczone usługi reklamowe także opodatkowane podstawową stawką VAT. Co więcej, na terenie Hali znajdują się pomieszczenia, które są dzierżawione na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu. Świadczenia te również rozliczane są przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

Gmina i Spółka ustaliły, iż w sytuacji, gdy koszty związane z funkcjonalnie Hali oraz Parku Wodnego przewyższą przychody osiągane z tego tytułu to Spółka otrzyma od Gminy rekompensatę. Rekompensata jest kalkulowana jako różnica pomiędzy przychodami a kosztami wykonywania usług powierzonych, powiększona o kwotę tzw. rozsądnego zysku, skalkulowanego na podstawie przychodów i kosztów z całej działalności Spółki. Świadczenia Spółki na rzecz Gminy w zakresie przejęcia zadań własnych Gminy w obszarze kultury fizycznej i sportu, wykonywane na terenie Hali oraz Parku Wodnego, w związku z którymi Spółka otrzymuje miesięczne raty Rekompensaty zgodnie z ustalonym harmonogramem, są dokumentowane przez Spółkę fakturami VAT z wykazanym podatkiem VAT według stawki podstawowej. Spółka informuje, że w jej ocenie, przedmiotowe świadczenia zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. i z 2015 r., powinny być klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych". Wnioskodawca wyjaśnił, iż zapytanie dotyczy świadczeń Spółki na rzecz Gminy wykonanych do dnia 30 czerwca 2020 r.

Wskazać należy, iż wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy z art. 5a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.:

Towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 5a, w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r.:

Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751 z późn.zm.):

W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Dodatkowo na mocy art. 63 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem Covid-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568 z późn. zm.), dalej „ustawa Covid-19”:

W ustawie z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1751 i 2200) wprowadza się następujące zmiany: w ust. 2 wyrazy „do dnia 31 marca 2020 r.” zastępuje się wyrazami „do dnia 30 czerwca 2020 r.”

Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych w niektórych przypadkach odwołują się do grupowań PKWiU. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Jak wynika z treści § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2018 r., poz. 2440, z późn. zm.):

Do dnia 31 grudnia 2019 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 marca 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2020 r., poz. 556) przedłużono do dnia 30 czerwca 2020 r. stosowanie do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do tych towarów i usług, dla których przepisy w zakresie VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno jednak w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.):

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r.):

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy,

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%,

1\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110,wynosi 23%;

2\. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Na mocy art. 41 ust. 13 ustawy,

Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku, gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki bądź zwolnienia, należy je opodatkować według 23% stawki podatku.

Należy zaznaczyć, że jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie, oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Państwa Spółka wskazała, że usługi wykonywane przez Państwa Spółkę na terenie Hali oraz Parku Wodnego, w związku z którymi otrzymuje rekompensatę, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008r. powinny być klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 - „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

W poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy, stosowanego do 30 czerwca 2020 r., stanowiącego „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” wymieniono „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 93.11.10.0.

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

‒ usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.;

‒ usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;

‒ usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast:

‒ usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0;

‒ usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0;

‒ wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0;

‒ usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0;

‒ usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Zatem dla opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% istotne znaczenie ma klasyfikacja statystyczna, a mianowicie fakt zidentyfikowania przedmiotowych usług pod symbolem PKWiU 93.11.10.0.

Należy stwierdzić, że poz. 179 załącznika nr 3, o którym mowa powyżej, wskazuje preferencyjną stawkę podatku w odniesieniu do usług związanych z działalnością obiektów sportowych, sklasyfikowanych w PKWiU jako 93.11.10.0. Zatem obniżoną stawką podatku VAT są objęte usługi związane z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego, czy celem wstępu jest rekreacja, czy uprawianie sportu.

Ponadto, wskazać należy, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”, aby zatem poznać jego znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka na terenie Obiektów świadczy w szczególności następujące usługi: odpłatne usługi wstępu oraz usługi rezerwacji powierzchni w Obiektach (np. tory basenowe, sala konferencyjna, pomieszczenia użytkowe).

W związku z wykonywaniem usług powierzonych na podstawie Umowy Wykonawczej, Spółka przygotowuje i udostępnia Obiekty w szczególności w celu:

1.  zorganizowania treningów, imprez i zawodów sportowych,
2.  realizacji akcji i programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
3.  korzystania z obiektów przez kluby sportowe i stowarzyszenia wskazane przez Gminę.

W zakresie opodatkowania VAT świadczeń wykonywanych na terenie Parku Wodnego Spółka wyjaśniła, iż sprzedaż biletów wstępu indywidulanych, rodzinnych oraz dla grup zorganizowanych na basen, do groty solnej, strefy cardio oraz sauny rozlicza według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Parku Wodnego znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz funkcjonuje bar, w którym wysokość stosowanej stawki VAT zależy od rodzaju świadczenia realizowanego przez Spółkę.

Natomiast świadczenia wykonywane na terenie Hali są przez Spółkę w większości opodatkowane według podstawowej stawki VAT, tj.: udostępnianie Hali na potrzeby zajęć wychowania fizycznego dla uczniów gminnych szkół, szkól ponadgimnazjalnych należących do powiatu oraz prywatnego liceum, a także udostępnianie Hali dla mieszańców Gminy w godzinach wieczornych. Ponadto, na terenie Hali organizowane są rozgrywki sportowe (głównie w weekendy), za udział w których pobierane są opłaty rozliczane według obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. Ponadto, na terenie Hali znajduje się sala konferencyjna, której udostępnianie jest opodatkowane podstawową stawką VAT oraz są świadczone usługi reklamowe także opodatkowane podstawową stawką VAT. Co więcej, na terenie Hali znajdują się pomieszczenia, które są dzierżawione na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu. Świadczenia te również rozliczane są przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT.

Zatem, w przypadku Państwa Spółki, z obniżonej 8% stawki mogą korzystać te realizowane przez Państwa Spółkę usługi na terenie Parku Wodnego i Hali, w związku z którymi Spółka otrzymuje rekompensatę, które związane są z zorganizowaniem treningów, imprez i zawodów sportowych, realizacją akcji i programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu, korzystania z obiektów przez kluby sportowe i stowarzyszenia wskazane przez Gminę, usługi wstępu indywidulne, rodzinne oraz dla grup zorganizowanych na basen, do groty solnej, strefy cardio oraz sauny na terenie Parku Wodnego. Natomiast na terenie Hali, z obniżonej 8% stawki mogą korzystać realizowane przez Państwa Spółkę usługi w związku z którymi Spółka otrzymuje rekompensatę, związane z udostępnianiem Hali na potrzeby zajęć wychowania fizycznego dla uczniów gminnych szkół, szkół ponadgimnazjalnych należących do powiatu oraz prywatnego liceum, a także udostępniania Hali dla mieszańców Gminy w godzinach wieczornych oraz rozgrywek sportowych.

Obniżona stawka podatku VAT nie będzie miała zastosowania do usług dotyczących udostępniania Sali konferencyjnej, znajdującej się na terenie Parku Wodnego oraz funkcjonowania baru na terenie Parku Wodnego. Stawka 8% nie ma zastosowania również dla usług dotyczących udostępniania Sali konferencyjnej, świadczenia usług reklamowych oraz dzierżawy pomieszczeń na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu, znajdujących się na terenie Hali.

Świadczone usługi na terenie ww. obiektów, tj. udostępnianie Sal konferencyjnych na terenie Parku Wodnego i Hali, prowadzenia baru na terenie Parku Wodnego, świadczenia usług reklamowych oraz dzierżawy pomieszczeń Hali na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu, nie stanowią usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych".

Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że ww. usługi, tj. usługi udostępniania Sal konferencyjnych na terenie Parku Wodnego i Hali, prowadzenia baru na terenie Parku Wodnego, świadczenia usług reklamowych oraz dzierżawy pomieszczeń Hali na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu nie spełniają kryteriów i nie posiadają właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”. Z zestawienia wprost nazwy tego grupowania oraz ww. usług wynika, że brak jest podstaw do uznania, iż usługi dotyczące udostępniania Sal konferencyjnych na terenie Parku Wodnego i Hali, prowadzenia baru na terenie Parku Wodnego, świadczenia usług reklamowych oraz dzierżawy pomieszczeń Hali na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu należą do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, 8% stawka podatku VAT ma zastosowanie w odniesieniu do usług, za które Państwa Spółka otrzymuje Rekompensatę, świadczonych na terenie Parku Wodnego oraz Hali, związanych z udostępnianiem obiektu sportowego w celu korzystania zgodnie z charakterem obiektu, niezależnie od tego, czy celem wstępu jest rekreacja, czy uprawianie sportu. Natomiast stawka 8% nie ma zastosowania do pozostałych usług świadczonych na terenie ww. obiektów, tj. udostępniania Sal konferencyjnych na terenie Parku Wodnego i Hali, prowadzenia baru na terenie Parku Wodnego, świadczenia usług reklamowych oraz dzierżawy pomieszczeń Hali na rzecz podmiotów zewnętrznych prowadzących w nich działalność gospodarczą: siłownia, kręgielnia, biuro agencji reklamowej oraz strefa masażu.

Tym samym, oceniajac całościowo stanowisko Państwa Spółki, należało uznać je za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwa Spółka przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa Spółkę interpretacji należy wskazać, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa Spółki musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Spółka musi się zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).