Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-361/12-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-07-05
Teza: Sprzedaż nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal; nabycie; podział; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2012 r. (data wpływu 5 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Umową z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza, Wnioskodawca zakupił wraz ze swoją żoną udział wynoszący 120/400 części w prawie własności nieruchomości składającej się z działki obszaru 0,0543 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 951,11 m2, objętej księgą wieczystą. Ww. udział wszedł do majątku wspólnego małżonków.

Umową z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza, Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele ww. nieruchomości dokonali zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali. W wyniku wyodrębnienia własności lokali w budynku powstało 13 samodzielnych lokali, a Wnioskodawca nabył na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej ze swoją żoną własność:

*   lokalu mieszkalnego nr 6 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 13/100 części (13%);
*   lokalu mieszkalnego nr 5 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 8/100 części (8%);
*   lokalu mieszkalnego nr 9 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5/100 części (5%).

Na przedmiotowej nieruchomości została zrealizowana przez wszystkich właścicieli lokali inwestycja polegająca na nadbudowie oraz przebudowie przedmiotowego budynku, w ten sposób, że powstały nowe lokale mieszkalne i użytkowe, a dotychczasowe lokale zmieniły swoją powierzchnię i skład zgodnie z decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robót budowlanych wydaną dnia 20 maja 2008 r. roku przez Prezydenta Miasta, zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 26 maja 2009 r., zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 17 lutego 2010 r. zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 17 marca 2010 r., wydaną w oparciu o projekt budowlany.

Lokal nr 5 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M6, lokal nr 6 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M8, lokal nr 9 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M17. Z części lokalu nr 5 i 6 powstał nadto lokal M7.

W związku z dokonaną nadbudową niezbędne było dokonanie zmiany udziałów związanych ze wszystkimi lokalami wyodrębnionymi uprzednio w przedmiotowym budynku, co wiązało się z koniecznością zamknięcia dotychczasowych ksiąg wieczystych i otwarcia nowych - udział we współwłasności nieruchomości wspólnej związany z wyodrębnionymi lokalami odpowiada bowiem stosunkowi powierzchni użytkowej danego lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku, a w związku z nadbudową zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m2 do 1281,19 m2.

Umową z dnia 17 lutego 2011 r. sporządzoną przez notariusza Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości zmienili umowę z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza w ten sposób, iż wydzielonych jest aktualnie 16 samodzielnych lokali, a Wnioskodawcy zapisano na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej własność:

*   lokalu mieszkalnego nr M6 położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 53,47 m2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej 5347/128119 części (4,17%);
*   lokalu mieszkalnego nr M7 położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5075/128119 części (3,96%);
*   lokalu mieszkalnego nr M8, położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 72,86 m2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 7286/128119 części (5,69%);
*   lokalu mieszkalnego nr M17, położonego na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) o łącznej powierzchni użytkowej 49,73 m2, z własnością którego to lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 4973/128119 części (3,88%).

W wyniku dostosowania stanu prawnego nieruchomości do stanu faktycznego, co uczyniono umową z dnia 17 lutego 2011 r. sporządzoną przez notariusza, udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M6 (dawniej nr 5) zmniejszył się z 8% do 4,17%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M8 (dawniej nr 6) zmniejszył się z 13% do 5,69%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M17 (dawniej nr 9) zmniejszył się z 5% do 3,88%.

Szczegółowy opis zmian powierzchni i konfiguracji poszczególnych lokali przedstawiony został poniżej.

Lokal nr 6 składający się z czterech pokoi, dwóch kuchni, spiżarni, łazienki, dwóch przedpokoi, dwóch wc i przynależnej piwnicy nr 0.4 (zero cztery), o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m2 zmienił powierzchnię i konfigurację w ten sposób, iż:

*   utworzono z niego lokal nr M8 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 3,45 m2, pokoju o powierzchni 8,96 m2, pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 35,16 m2, łazienki o powierzchni 3,36 m2, łazienki o powierzchni 2,83 m2, pokoju o powierzchni 19,10 m2, to jest o łącznej powierzchni użytkowej 72,86 m2 w ten sposób, iż lokal nr M8 zawiera się w dawnym lokalu nr 6;
*   wydzielono z niego część (dwa pokoje lokalu nr 6), która wraz z częścią wydzieloną z lokalu nr 5 (jeden pokój z lokalu nr 5; zob. niżej) utworzyła lokal nr M7 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 9,40 m2, łazienki o powierzchni 4,96 m2, pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,05 m2, pokoju o powierzchni 11,34 m2, to jest o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m2;
*   wydzielono z niego część jednego przedpokoju lokalu nr 6 celem budowy windy osobowej służącej do wspólnego użytku wszystkich współwłaścicieli.

Lokal nr 5 składający się z dwóch pokoi, pokoju z kuchnią, łazienki, przedpokoju, korytarzyka i przynależnej piwnicy nr 0.3 (zero trzy), o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m2 zmienił powierzchnię i konfigurację w ten sposób, iż:

*   utworzono z niego lokal nr M6 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 4,87 m2, pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 27,92 m2, korytarza o powierzchni 3,42 m2, łazienki o powierzchni 3,92 m2, pokoju o powierzchni 13,34 m2, to jest o łącznej powierzchni użytkowej 53,47 m2 w ten sposób, iż lokal nr M6 zawiera się w dawnym lokalu nr 5;
*   wydzielono z niego część (jeden pokój lokalu nr 5), która wraz z częścią wydzieloną z lokalu nr 6 (dwa pokoje lokalu nr 6; zob. wyżej) utworzyła lokal nr M7 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji): hallu o powierzchni 9,40 m2, łazienki o powierzchni 4,96 m2, pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,05 m2, pokoju o powierzchni 11,34 m2, to jest o łącznej powierzchni użytkowej 50,75 m2.

Lokal nr 9 składający się z pokoju, kuchni, łazienki i przynależnej piwnicy nr 0.2 (zero dwa), o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m2 zmienił powierzchnię i konfigurację, w ten sposób iż:

*   utworzono z niego oraz z części byłej klatki schodowej w oficynie budynku lokal nr M17 składający się z położonych na drugim piętrze (trzeciej kondygnacji) (budynek oficyny): hallu o powierzchni 5,22 m2, łazienki o powierzchni 4,73 m2, pokoju dziennego z kuchnią o powierzchni 25,46 m2, pokoju o powierzchni 14,32 m2, to jest o łącznej powierzchni użytkowej 49,73 m2.

Wnioskodawca sprzedał po dniu 1 stycznia 2012 r. należące do niego lokale nr M6, M7, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy dochód z dokonanej po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaży lokali mieszkalnych nr M6, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami w nieruchomości wspólnej jest wolny od podatku dochodowego z uwagi na dyspozycję wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.10.51.307 ze zm.), ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie?
2.  Czy lokal nr M7 został nabyty przez Wnioskodawcę w roku 2011?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z dokonanej po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaży lokali mieszkalnych nr M6, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami w nieruchomości wspólnej jest wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.10.51.307 ze zm.), ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Lokal nr M7 został nabyty przez Wnioskodawcę w roku 2011.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Umową z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza Wnioskodawca zakupił udział 120/400 części w prawie własności nieruchomości składającej się z działki nr 21 obszaru 0,0543 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 951,11 m2, objętej księgą wieczystą.

Umową z dnia 2 marca 2006 r. sporządzoną przez notariusza, Wnioskodawca oraz pozostali współwłaściciele ww. nieruchomości dokonali zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali. W wyniku wyodrębnienia własności lokali w budynku powstało 13 samodzielnych lokali, a Wnioskodawca nabył na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej ze swoją żoną własność:

*   lokalu mieszkalnego nr 6 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 13/100 części;
*   lokalu mieszkalnego nr 5 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 8/100 części;
*   lokalu mieszkalnego nr 9 położonego na trzeciej kondygnacji budynku, o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5/100 części.

Ww. czynność stanowi w przedmiotowej sprawie nabycie lokali nr 5, 6 i 9 w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na przedmiotowej nieruchomości została zrealizowana przez wszystkich właścicieli lokali inwestycja polegająca na nadbudowie oraz przebudowie przedmiotowego budynku w ten sposób, że powstały nowe lokale mieszkalne i użytkowe, a dotychczasowe lokale zmieniły swoją powierzchnię i skład zgodnie z decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robót budowlanych wydaną dnia 20 maja 2008 r. roku przez Prezydenta Miasta, zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 26 maja 2009 r., zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 17 lutego 2010 r. zmienioną decyzją Prezydenta Miasta z dnia 17 marca 2010 r., wydaną w oparciu o projekt budowlany.

W związku z dokonaną nadbudową niezbędne było dokonanie zmiany udziałów związanych ze wszystkimi lokalami wyodrębnionymi uprzednio w przedmiotowym budynku, co wiązało się z koniecznością zamknięcia dotychczasowych ksiąg wieczystych i otwarcia nowych - udział we współwłasności nieruchomości wspólnej związany z wyodrębnionymi lokalami odpowiada bowiem stosunkowi powierzchni użytkowej danego lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku, a w związku z nadbudową zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m2 do 1281,19 m2.

Lokal nr 5 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M6, lokal nr 6 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M8, lokal nr 9 zmienił powierzchnię i konfigurację na lokal M17. Z części lokalu nr 5 i 6 powstał nadto lokal M7.

W wyniku dostosowania stanu prawnego nieruchomości do stanu faktycznego, co uczyniono umową z dnia 17 lutego 2011 r. sporządzoną przez notariusza, udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M6 (dawniej nr 5) zmniejszył się z 8% do 4,17%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M8 (dawniej nr 6) zmniejszył się z 13% do 5,69%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem M17 (dawniej nr 9) zmniejszył się z 5% do 3,88%.

Należy zatem stwierdzić, iż w odniesieniu do lokali M6, M8 i M17 nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpił w 2006 r.

W odniesieniu natomiast do lokalu M7, który powstał z pozostałej części lokalu nr 5 i nr 6 należy stwierdzić, iż lokal ten został nabyty w całości w 2011 r. Wnioskodawca w wyniku nadbudowy budynku nabył bowiem ten czwarty lokal. Lokale M6, M8 i M17 powstały odpowiednio z lokalu nr 5, 6 i 9, natomiast lokalu M7 nie można jednoznacznie przypisać do żadnego posiadanego wcześniej lokalu. Należy zatem stwierdzić, iż lokal ten nie został przebudowany, lecz został utworzony.

Wnioskodawca sprzedał po dniu 1 stycznia 2012 r. należące do niego lokale nr M6, M7, M8 oraz M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami we współwłasności nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej,

Należy zatem stwierdzić, iż dochód z dokonanego po dniu 1 stycznia 2012 r. odpłatnego zbycia lokali M6, M8 i M17 jest wolny od podatku dochodowego z uwagi na dyspozycję wynikającą z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, zaś lokal M7 został nabyty przez Wnioskodawcę w 2011 r. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z upoważnienia Ministra Finansów w dniu 8 grudnia 2011 r. nr IBPB II/2/415-987/11/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną własność),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębna własność lokalu stanowi natomiast nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (odrębnej własności lokalu mieszkalnego) istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości lokalowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną dnia 2 marca 2006 r. nabył udział 120/400 nieruchomości składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W tym samym dniu Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości dokonali zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali znajdujących się w tym budynku. W wyniku powyższego Wnioskodawca nabył lokal nr 5, nr 6 i nr 9 wraz z przynależnym do tych lokali udziałem w części wspólnej nieruchomości.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że z zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpi przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Jednakże, w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia czy wartość odrębnej własności lokalu nr 5, nr 6 i nr 9 w dniu zniesienia współwłasności przekroczyła wartość udziału 120/400 jaki Wnioskodawca wraz z żoną zakupił w prawie własności zabudowanej nieruchomości, bowiem zakupu i zniesienia współwłasności dokonano w tym samym dniu więc datę nabycia lokalu nr 5, nr 6 i nr 9 należy utożsamiać z dniem 2 marca 2006 r.

Z dalszej części przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w następnych latach wszyscy właściciele lokali wyodrębnionych w przedmiotowym budynku realizowali inwestycję polegającą na nadbudowie oraz przebudowie budynku. W związku z dokonaną nadbudową i powstaniem nowych lokali należało dokonać zmiany udziałów związanych ze wszystkimi lokalami wyodrębnionymi uprzednio w przedmiotowym budynku, bowiem zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m2 do 1281,19 m2.

Umową z dnia 17 lutego 2011 r. Wnioskodawca i pozostali właściciele lokali w przedmiotowym budynku zmienili umowę zawartą w dniu 2 marca 2006 r. w ten sposób, iż Wnioskodawcy i jego żonie zapisano własność lokalu mieszkalnego nr M6, M7, M8 i M17 wraz z udziałem w części wspólnej nieruchomości, z którą związany jest każdy lokal.

Wnioskodawca sprzedał po dniu 1 stycznia 2012 r. lokale nr M6, M7, M8 i M17 wraz ze związanymi z tymi lokalami udziałami we współwłasności nieruchomości wspólnej.

Ustawa nie definiuje pojęć „zbycie” i „nabycie”. W orzecznictwie sądowo-administracyjnym utrwalił się pogląd, że przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, ze zm.), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

Z art. 3 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (ust. 2). Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi (ust. 3).

Do wyznaczenia stosunku, o którym mowa w ust. 3, niezbędne jest określenie, oddzielnie dla każdego samodzielnego lokalu, jego powierzchni użytkowej wraz z powierzchnią pomieszczeń do niego przynależnych (ust. 4).

Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 6 ww. ustawy, w wypadku gdy na podstawie jednej czynności prawnej dokonanej przez właściciela lub przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości następuje wyodrębnienie wszystkich lokali, wysokość udziałów, o których mowa w ust. 1, określają odpowiednio w umowie właściciel lub współwłaściciele.

Jak z powyższego wynika, właściciel odrębnego lokalu, jest jednocześnie współwłaścicielem nieruchomości wspólnej.

W świetle ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) nadbudowa jest traktowana na równi z budową. Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Zatem przepisy prawne odnoszące się do budowy będą dotyczyć również nadbudowy. Dlatego też nadbudowa obiektu budowlanego wymaga m.in. ustalenia warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

Należy zauważyć, że nadbudowa całości lub części kondygnacji - traktowana jako jeden ze sposobów zwiększenia powierzchni mieszkalnej – dokonywana jest w istniejących już obiektach budowlanych.

Pod pojęciem przebudowy zgodnie z art. 3 pkt 7a ww. ustawy, należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż w wyniku dokonanej nadbudowy budynku o jedną kondygnację powstały nowe lokale mieszkalne i uległa powiększeniu powierzchnia przedmiotowego budynku. Zauważyć bowiem należy, że cechą charakterystyczną nadbudowy jest to, iż zmienia się powierzchnia określonego budynku. Powyższy fakt potwierdza sam Wnioskodawca wskazując, że w związku z nadbudową zwiększyła się powierzchnia użytkowa budynku z 951,11 m2 do 1281,19 m2. W związku z powyższym należy ustalić, czy zwiększyła się wartość udziału w budynku, jaki związany był z posiadanym przez Wnioskodawcę lokalem nr 5, nr 6 i nr 9 w stosunku do wartości udziału związanego z lokalem nr M6, M7, M8 i M17 jaki przysługuje Wnioskodawcy po dokonaniu nadbudowy.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że w 2006 r. Wnioskodawca nabył lokal nr 5 o łącznej powierzchni użytkowej 76,11 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 8/100 części, lokal nr 6 o łącznej powierzchni użytkowej 128,34 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 13/100 części oraz lokal nr 9 o łącznej powierzchni użytkowej 44,59 m2, z własnością którego to lokalu związany był udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5/100 części. Z własnością lokalu nr 5 Wnioskodawca posiadał zatem udział 8% w nieruchomości wspólnej, z własnością lokalu nr 6 udział 13% w nieruchomości wspólnej, a z własnością lokalu nr 9 wnioskodawca posiadał udział 5% w nieruchomości wspólnej.

W wyniku przebudowy i nadbudowy całej nieruchomości z lokalu nr 5 powstał lokal nr M6, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 53,47 m2 i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5347/128119 części. Z lokalu nr 6 powstał lokal nr M8, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 72,86 m2 i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 7286/128119 części. Z lokalu nr 9 powstał lokal nr M17, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 49,73 m2 i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 4973/128119 części. Ponadto z pozostałej części lokalu nr 5 i nr 6 powstał lokal nr M7, którego łączna powierzchnia użytkowa wyniosła 50,75 m2 i z własnością którego związany jest udział w nieruchomości wspólnej wynoszący 5075/128119 części.

W związku z powyższym udział w nieruchomości wspólnej jaki związany jest z lokalem nr M6 wynosi 4,17%, z lokalem nr M8 wynosi 5,69%, z lokalem nr M17 wynosi 3,88%, a z lokalem nr M7 wynosi 3,96%.

Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany z lokalem nr M6 (wcześniej nr 5) zmniejszył się z 8% do 4,17%. Udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany z lokalem nr M8 (wcześniej nr 6) zmniejszył się z 13% do 5,69%. Również udział w części wspólnej nieruchomości jaki związany jest z lokalem nr M17 (wcześniej nr 9) zmniejszył się z 5% do 3,88%. W konsekwencji skoro w stosunku do lokalu nr M6, M8 i M17 w 2011 r. nie nastąpił przyrost wartości udziału w nieruchomości wspólnej to nabycie ww. lokali nastąpiło wyłącznie w 2006 r.

W odniesieniu natomiast do lokalu nr M7, który powstał z pozostałej części lokalu nr 5 i z pozostałej części lokalu nr 6 należy stwierdzić, że lokal ten został nabyty w całości w 2011 r. Wnioskodawca w wyniku przebudowy budynku nabył bowiem ten czwarty lokal. Lokale nr M6, M8 i M17 powstały odpowiednio z lokalu nr 5, 6 i nr 9. Natomiast lokal nr M7 nie można jednoznacznie przypisać do żadnego posiadanego dotychczas przez Wnioskodawcę lokalu. Należy zatem stwierdzić, że lokal ten nie został przebudowany, lecz został utworzony. Stanowi nową nieruchomość, która nie może być utożsamiana z żadnym udziałem w części wspólnej nieruchomości związanym z posiadanym dotychczas przez Wnioskodawcę lokalem. Nie ma znaczenia, że łączna powierzchnia lokali posiadanych obecnie przez Wnioskodawcę nie przekracza łącznej powierzchni lokali sprzed przebudowy budynku, bowiem każdy lokal będący odrębną własnością stanowi odrębny przedmiot własności. W przypadku oceny skutków podatkowych rozbudowy budynku, w którym znajdują się lokale będące odrębną własnością należy każdy lokal wraz z udziałem w części wspólnej nieruchomości związanym z tym lokalem rozpatrywać odrębnie.

Podsumowując, w świetle powyższego należy stwierdzić, iż wynikiem dokonanej przebudowy i nadbudowy budynku było powiększenie powierzchni budynku. Spowodowało to również nowe ustalenie powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego. W związku z powyższym z posiadanych dotychczas przez Wnioskodawcę i jego żonę trzech lokali powstały cztery lokale mieszkalne. Lokalu nr M7 będącego czwartym lokalem nie można jednoznacznie utożsamić z żadnym posiadanym przed przebudową budynku przez Wnioskodawcę lokalem. Dlatego też za datę nabycia lokalu nr M7 należy przyjąć datę wyodrębnienia tego lokalu, tj. 2011 r. Pozostałe lokale tj. nr M6, M8 i M17 Wnioskodawca wraz z żoną nabył w 2006 r.

Tym samym dokonana po dniu 1 stycznia 2012 r. sprzedaż lokalu M6, M8 i M17 miała miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie stanowi ona źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nr M6, M8 oraz M17 nie podlega opodatkowaniu, ponieważ odpłatne zbycie tych lokali dokonane zostało po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Jednocześnie, w związku z przebudową i nadbudową całego budynku nastąpiło nabycie czwartej nieruchomości lokalowej. Zatem za datę nabycia lokalu nr M7 należy przyjąć datę wyodrębnienia tego lokalu, tj. 2011 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.