Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.899.2021.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:**

(…) realizuje projekt pn. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „(…)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Celem operacji jest zachowanie wartości dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego jako waloru tworzącego jakość życia i wyróżniającego ziemię (…) poprzez ochronę materialną z wykorzystaniem walorów krajobrazowych i architektonicznych obszaru.

Muzeum (…) działa przy (…). Powołane zostało w (…) r. z inicjatywy (…). Mieści się w budynku dawnej (…), który został oddany wg dokumentów do użytku w (…) roku. Obiekt ten wpisany został do (…) oraz ujęty w Gminnym (…)na lata 2018-2022.

Na zbiory muzealne składają się eksponaty związane z historią (…) i okolic, ważnymi postaciami tych terenów oraz życiem tutejszych mieszkańców. Wizytówką placówki jest zrekonstruowane wnętrze XIX-wiecznej (…) chaty, wozownia z paradnymi powozami, sala dawnych narzędzi rolniczych, czy ekspozycja dokumentów historycznych i sztuki sakralnej. W murach obiektu działa galeria „(…)” oraz (…) udostępniająca pozycje książkowe z lokalnego rynku wydawniczego. W ogrodzie przy muzeum mieści się (…), zadaszona altana, która może pomieścić jednocześnie około 40 osób oraz (…).

Muzeum prowadzi działania na rzecz zachowania dziedzictwa kulturowego Gminy (…), realizując jednocześnie (…) poprzez prace archiwizacyjne i konserwatorskie. Jest siedzibą (…) oraz miejscem zebrań seniorów, stowarzyszeń i grup działających na terenie Gminy. Spotykają się tutaj miłośnicy sztuki, literatury i historii. Ponadto placówka stara się zaspokoić potrzeby szkolnego programu „(…)”, prowadząc zajęcia dydaktyczne jak: „(…)”, „(…)”, „(…)”, „(…)” wpływające na odkrywanie przez uczniów najbliższego środowiska oraz specyfiki regionu.

W trosce o wrażliwość kulturalną w galerii „(…)” odbywają się wystawy malarstwa, rzeźby, fotografii oraz historyczne. Stałym punktem życia kulturalnego są spotkania z poezją oraz wieczory literackie. Placówka udostępnia swoje zbiory historyczne, prowadzi warsztaty etnograficzne, plastyczne oraz zajęcia tematyczne zarówno w okresie ferii zimowych, wakacji, jak i przez cały rok. Dużą popularnością wśród odwiedzających cieszą się zajęcia w plenerze, które doskonale uzupełniają tradycyjną formę zwiedzania ekspozycji w obiekcie, dają jednocześnie możliwość głębszego poznania specyfiki kulturalnej regionu.

Jednak na elewacji budynku Muzeum występują liczne pęknięcia, odparzenia tynków i wystroju sztukatorskiego oraz powierzchni kamiennych, które mogą stanowić zagrożenie dla otoczenia budynku, jak również go odwiedzających, przez co bardzo lubiane zajęcia terenowe nie mogą być prowadzone w pełnym przygotowanym zakresie.

W ramach przedmiotowego projektu planuje się wykonanie renowacji elewacji polegającej na wymianie odparzonych tynków zewnętrznych, malowania, docelowej wymiany okna na poziomie II piętra, elewacji frontowej z podziałem nawiązującym do pozostałych okien, naprawy obróbek blacharskich oraz przebudowę wejścia i wyjścia na tereny wokół obiektu, w tym wykonanie podjazdu dla osób niepełnosprawnych.

Realizacja projektu pozwoli na zapewnienie komfortowych warunków funkcjonowania obiektu, w szczególności zajęć organizowanych przy Muzeum, jednocześnie wpłynie na zachowanie i przywrócenie pierwotnego wyglądu budynku, zgodnie z realizowaną w regionie strategią renowacji i przywracania blasku zabytkowym obiektom, zgodnie ze sztuką konserwatorską. Ponadto budynek stanie się kolejnym symbolem troski współczesnego pokolenia o zachowanie dziedzictwa materialnego ziemi (…), spuścizny naszych poprzedników, którą przekazujemy następnym pokoleniom, a jednocześnie chronimy przed zniszczeniem i zapomnieniem.

(…) jest czynnym podatnikiem VAT. Jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Zakup usług w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu będzie udokumentowany fakturą VAT, w której jako nabywca będzie figurował (…). Zmodernizowany budynek muzeum nie jest i nie będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, w całości jest własnością (…) i nie jest przedmiotem najmu czy dzierżawy na rzecz osób trzecich. Zwiedzanie muzeum jest bezpłatne.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy (…) ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „(…)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy (…)nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „(…)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że (…) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Ośrodek realizuje projekt pn. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „(…)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Celem operacji jest zachowanie wartości dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego jako waloru tworzącego jakość życia i wyróżniającego ziemię (…) poprzez ochronę materialna z wykorzystaniem walorów krajobrazowych i architektonicznych obszaru.

Zmodernizowany budynek muzeum nie jest i nie będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, w całości jest własnością (…) i nie jest przedmiotem najmu czy dzierżawy na rzecz osób trzecich. Zwiedzanie muzeum jest bezpłatne.

Zakup usług w związku z realizacją opisanego we wniosku projektu będzie udokumentowany fakturą VAT, w której jako nabywca będzie figurował (…)

Wnioskodawca ma wątpliwości, dotyczące prawa do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – budynek Muzeum nie jest i nie będzie wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, nie jest przedmiotem najmu czy dzierżawy na rzecz osób trzecich, a zwiedzanie muzeum jest bezpłatne.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, (…) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.