Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.713.2022.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-25
Teza: Zasady ustalenia dochodu ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej, która powstała z przekształcenia spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka cywilna; spółki-spółka komandytowa; spółki-wkład do spółki; udział-udział kapitałowy-udział kapitałowy spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1t; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5e

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 19 stycznia 2023 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej jako: Małżonka Wnioskodawcy) jest wspólnikiem spółki X spółka komandytowa (dalej jako: Spółka Komandytowa). Drugim wspólnikiem Spółki Komandytowej jest B.A. – wnioskodawca w ramach wniosku (dalej jako: Wnioskodawca). Małżonka Wnioskodawcy jest komplementariuszem, a Wnioskodawca komandytariuszem w Spółce Komandytowej.

W lutym 2022 r. Małżonka Wnioskodawcy wniosła prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego do spółki cywilnej Y spółka cywilna (dalej jako: Spółka cywilna).

W skład tego przedsiębiorstwa weszły w szczególności własność ruchomości stanowiących środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów pożyczek i umów leasingu dotyczących ciągników siodłowych, naczep, samochodów osobowych, prawa i obowiązku wynikające z umów najmu dotyczących ciągników siodłowych, naczep, samochodów osobowych, prawa i obowiązki wynikające z zawartych polis ubezpieczeniowych dotyczących wszystkich pojazdów (ciągników siodłowych, naczep, samochodów osobowych) oraz pozostałego majątku firmowego, należności i zobowiązania wynikające z ksiąg przedsiębiorstwa na dzień wniesienia przedsiębiorstwa do Spółki Cywilnej, prawa i obowiązki z umów zawartych z kontrahentami, prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie sześciu rachunków bankowych wraz ze znajdującymi się na tych rachunkach środkami pieniężnymi, prawa i obowiązki z zawartych umów o pracę (dalej jako: Przedsiębiorstwo).

Przedsiębiorstwo, które zostało wniesione przez Małżonkę Wnioskodawcy do Spółki Cywilnej zostało wycenione przed tym wniesieniem przez rzeczoznawcę. W następstwie wniesienia Przedsiębiorstwa Małżonce Wnioskodawcy przysługiwał udział kapitałowy i udział w zyskach Spółki Cywilnej proporcjonalny do wartości Przedsiębiorstwa wynikającej z wyceny rzeczoznawcy.

Spółka Komandytowa powstała w wyniku przekształcenia w marcu 2022 r. Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Cywilnej w sprawie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową.

Na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową Małżonka Wnioskodawcy wniosła do Spółki Komandytowej jako spółki przekształconej wkład pieniężny w kwocie 1 000 zł oraz wkład w postaci Przedsiębiorstwa w wysokości wynikającej z wyceny rzeczoznawcy sporządzonej przed wniesieniem Przedsiębiorstwa jako wkładu do Spółki Cywilnej.

Z kolei Wnioskodawca wniósł do Spółki Komandytowej na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową wkład pieniężny w kwocie 1 000 zł oraz wkład pieniężny w kwocie 480 000 zł. Wysokość sumy komandytowej Wnioskodawcy została ustalona na kwotę 1 000 zł.

Spółka Komandytowa od początku swojego bytu prawnego była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

Wnioskodawca i Małżonka Wnioskodawcy podlegają na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Obecnie planowane jest zmniejszenie wartości udziału kapitałowego (wkładu) Wnioskodawcy i Małżonki Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej. Ze względu na to, że sposób objęcia przez Małżonkę Wnioskodawcy udziału w Spółce Komandytowej był inny niż sposób objęcia przez Wnioskodawcę, to Małżonka Wnioskodawcy złożyła odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

### Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wkładem Wnioskodawcy do Spółki Cywilnej były środki pieniężne w kwocie 1000 zł.

Na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową Wnioskodawca wniósł do Spółki Komandytowej dodatkowy wkład pieniężny, tj. wkład, który nie był odzwierciedleniem przypadającej na niego wartości składników majątku Spółki Cywilnej – wniósł wkład pieniężny w kwocie 480 000 zł. Zobowiązanie do wniesienia takiego wkładu wynikało z uchwały zebrania wspólników Spółki Cywilnej z dnia 15 marca 2022 r. o przekształceniu Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową. Faktyczna wpłata kwoty 480 000 zł przez Wnioskodawcę na rachunek Spółki Komandytowej nastąpiła 20 maja 2022 r.

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kosztem uzyskania przychodu uzyskanego z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej będzie suma kwoty 1 000 zł (wkład pieniężny wniesiony do Spółki Cywilnej) oraz kwoty 480 000 zł (wkład pieniężny wniesiony na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową), powiększona o uzyskaną przez Wnioskodawcę nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 8 ustawy PIT, oraz pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej i o przypadające na Wnioskodawcę wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce Cywilnej?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy co do sposobu ustalenia dochodu Wnioskodawcy z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej w części w sposób opisany w ramach stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2?

### Pana stanowisko w sprawie pierwszego pytania

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa PIT):

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Zgodnie z art. 24 ust. 5e ustawy PIT:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

W przypadku przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 22 ust. 1t zdanie pierwsze ustawy PIT. Tak więc kosztem uzyskania przychodu Wnioskodawcy będzie:

• 1 000 zł jako kwota wydatku na objęcie udziałów w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej, powiększona o uzyskaną przez Wnioskodawcę nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 8 ustawy PIT, oraz pomniejszona o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej i o przypadające na Wnioskodawcę wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce Cywilnej;

• oraz 480 000 zł jako kwota wydatku na objęcie udziału kapitałowego na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową.

Wnioskodawca podkreśla, że w Spółce Cywilnej przed dniem jej przekształcenia w Spółkę Komandytową nie doszło do zmniejszenia udziału kapitałowego, a więc sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów pomieszczony w art. 22 ust. 1t zdanie drugie ustawy PIT nie znajdzie zastosowania.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodu z tytułu obniżenia wartości jego udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej będzie kwota 481 000 zł, powiększona o uzyskaną przez Wnioskodawcę nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 8 ustawy PIT oraz pomniejszona o wypłaty dokonane na rzecz Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej i pomniejszona o przypadające na Wnioskodawcę wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce Cywilnej.

### Pana stanowisko w sprawie drugiego pytania

Z art. 24 ust. 5 pkt 1 i pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa PIT) wynika, że:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5e ustawy PIT:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu z tytułu obniżenia wartości jego udziału kapitałowego w Spółce Komandytowej będzie:

• wydatek na objęcie przez niego udziału w Spółce Cywilnej w postaci wkładu pieniężnego w kwocie 1 000 zł oraz wydatek w postaci wkładu pieniężnego w kwocie 480 000 zł wniesiony na etapie przekształcenia Spółki Cywilnej w Spółkę Komandytową,

• powiększone o uzyskaną przez Wnioskodawcę jako podatnika PIT nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 8 ustawy PIT, oraz pomniejszone o wypłaty faktycznie dokonane na rzecz Wnioskodawcy z tytułu udziału w Spółce Cywilnej jako spółce przekształcanej i o przypadające na Wnioskodawcę wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce Cywilnej.

Uwzględniając jednak, że zmniejszenie wartości udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej nastąpi w części, Wnioskodawca przyjmuje że również przypisanie do tego przychodu kosztu uzyskania przychodu ustalonego w sposób wyżej opisany powyżej winno nastąpić w części proporcjonalnie przypadającej na obniżenie wartości udziału kapitałowego Wnioskodawcy w Spółce Komandytowej w wartość tego udziału kapitałowego przed obniżeniem udziału kapitałowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

#### Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych – art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Pod pojęciem udziałów (akcji) należy również rozumieć ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e (art. 5a pkt 29 ustawy).

Spółka, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e to:

• spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (lit. c);

• spółka niemająca osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (lit. d);

• spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (lit. e).

#### Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych – art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Sposób ustalenia tego dochodu określa art. 24 ust. 5e ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

#### Przepisy właściwe dla Pana sytuacji

Jest Pan wspólnikiem spółki komandytowej, a więc spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy. W opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w tej spółce. Zmniejszenie to – z uwagi na charakter prawny spółki komandytowej – nie nastąpi poprzez umorzenie udziałów (akcji) w spółce ani w drodze zmniejszenia ich wartości.

Wobec tego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie miał zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy. W konsekwencji Pana dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej należy ustalić według art. 24 ust. 5e ustawy.

Prawidłowo więc wskazał Pan przepisy, które mają zastosowanie w Pana sprawie.

### Pana przychód ze zmniejszenia udziału kapitałego w spółce komandytowej

Aby ustalić dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej powinien Pan w pierwszej kolejności uwzględnić przychód otrzymany z tytułu zmniejszenia tego udziału.

Pana przychodem będą:

• faktycznie uzyskane przez Pana ze spółki komandytowej albo

• pozostawione Panu do dyspozycji przez tę spółkę

środki pieniężne lub inne wartości majątkowe, które uzyska Pan tytułem zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w tej spółce (art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy).

#### Koszty uzyskania Pana przychodu

Jak wynika z art. 24 ust. 5e ustawy, koszty uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego ustala się:

• zgodnie z art. 22 ust. 1f – przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo

• zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stał się Pan wspólnikiem spółki komandytowej w wyniku przekształcenia spółki cywilnej.

Spółka cywilna formalnie (w ujęciu prawa cywilnego) jest umową zobowiązaniową pomiędzy wspólnikami, a nie odrębnym podmiotem. Niemniej jednak na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest traktowana jako spółka niebędąca osobą prawną, o której mowa w art. 5a pkt 26 ustawy.

Wobec powyższego, uzyskanie przez Pana udziałów w spółce komandytowej w wyniku przekształcenia spółki cywilnej nie ma charakteru objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny w rozumieniu art. 22 ust. 1f ustawy. Do takiego rodzaju objęcia udziałów (akcji) w spółce stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Ustawodawca wskazał przy tym szczegółowo, jak należy ustalać koszty z art. 23 ust. 1 pkt 38, jeśli spółka powstała z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną albo w wyniku kilku kolejnych przekształceń. I tak, zgodnie z art. 22 ust. 1t ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce powstałej z przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną kosztem uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38, są wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce przekształcanej, powiększone o uzyskaną przez podatnika nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w spółce przekształcanej, obliczoną zgodnie z art. 8, oraz pomniejszone o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce przekształcanej i o przypadające na podatnika wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce.

Jeżeli nastąpiło zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce przekształcanej, to wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce przekształcanej, nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w spółce przekształcanej, wartość wypłaty dokonanej z tytułu udziału w spółce przekształcanej oraz przypadające na podatnika wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce przyjmuje się w części odpowiadającej proporcjonalnie wartości udziału kapitałowego po jego zmniejszeniu w stosunku do jego wartości przed zmniejszeniem.

Zasady, o których mowa w zdaniu pierwszym i drugim, stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy przedmiotem odpłatnego zbycia są udziały (akcje) w spółce, która powstała w następstwie kolejnych przekształceń.

Jeżeli w wyniku kolejnych przekształceń, o których mowa w zdaniu trzecim, u podatnika powstał przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to wartość tego przychodu powiększa koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji).

W Pana przypadku:

• spółka komandytowa powstała z przekształcenia spółki cywilnej – spółka cywilna była więc spółką przekształcaną;

• prawo do udziału w spółce cywilnej uzyskał Pan w wyniku wniesienia do tej spółki wkładu pieniężnego w wartości 1 000 zł;

• w momencie przekształcenia wniósł Pan dodatkowy wkład pieniężny do spółki komandytowej – 480 000 zł.

Dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej powinien więc Pan zastosować art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 22 ust. 1t zdanie pierwsze ustawy. Tym samym, dla ustalenia tych kosztów powinien Pan uwzględnić:

1) wydatki na nabycie lub objęcie przez Pana ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej – czyli wydatki na objęcie przez Pana prawa do udziału w spółce cywilnej (spółce przekształcanej):

• powiększone o uzyskaną przez Pana nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania z tytułu udziału w spółce cywilnej, obliczoną zgodnie z art. 8, oraz

• pomniejszone o: wypłaty dokonane na Pana rzecz z tytułu udziału w spółce przekształcanej (spółce cywilnej) i o przypadające na Pana wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w tej spółce (spółce cywilnej),

2) dodatkowy wkład pieniężny, który wniósł Pan do spółki komandytowej,

oraz proporcję zmniejszenia Pana udziału kapitałowego w spółce komandytowej do wartości tego udziału przez zmniejszeniem.

Pana stanowisko w zakresie zasad ustalenia kosztów uzyskania przychodów jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).