Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.766.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Skutki podatkowe zbycia nakładów poniesionych na
wybudowanie lokalu użytkowego na dzierżawionym gruncie.
Słowa kluczowe: darowizna
dzierżawa
grunty
pawilon-pawilon handlowy
wierzytelność
wierzytelność-sprzedaż wierzytelności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9  października  2025  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  6  października  2025  r.  o  wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 22 października 2025 r. (wpływ
    24 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W związku ze sprzedażą lokalu użytkowego przy ul. A 1 w B, zwróciła się Pani z prośbą o
    informację czy odprowadza pani podatek dochodowy od sprzedania tego lokali do Urzędu
    Skarbowego. Nadmienia Pani, ze lokal ten został Pani darowany od taty w 2004 r.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    · 5  marca  2025  r.  w  B  doszło  do  sprzedaży  murowanego  pawilonu  handlowego
      mieszczącego się przy ul. A 1 w B.
    · Przedmiotowy lokal został nabyty przez Panią oraz Pani męża A. A (...) 2004 r. w drodze
      darowizny dokonanej przez Pani ojca Pana A. B na podstawie umowy darowizny.
    · Od  momentu  otrzymania  darowizny,  grunt,  na  którym  znajdował  się  pawilon
      pozostawał w dzierżawie od Spółdzielni Mieszkaniowej (...). Sam pawilon był natomiast
      wykorzystywany do celów wynajmu osobom trzecim. Nie był przez Panią ani przez
      Pani męża wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej.
    · Oświadcza  Pani,  że  nie  prowadziła  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  zarówno
      przed otrzymaniem darowizny jak i w okresie późniejszym. Również Pani mąż nie
      prowadził działalności gospodarczej w tym lokalu.
    · Zgodnie z treścią aktu notarialnego sprzedaży z (...) 2025 r. przedmiotem transakcji była
      w stanie wolnym od obciążeń i ciężarów wierzytelność z tytułu nakładów poniesionych
      w  związku  z  zakupem  i  wybudowaniem  przez  poprzednika  prawnego,  własnym
      kosztem i staraniem murowanego budynku – pawilonu handlowego, usytuowanego
      na dzierżawionej nieruchomości należącej do Spółdzielni Mieszkaniowej (...).
    · Współwłaścicielem pawilony handlowego przez cały okres do dnia sprzedaży była Pani
      wspólnie z mężem Panem A. A.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułowała pani następujące pytanie.
    Czy w związku ze sprzedażą 5 marca 2025 r. murowanego pawilonu handlowego,
    nabytego w drodze darowizny w 2004 r. od ojca, jestem zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych (PIT) z tytułu tej sprzedaży?
    Stanowisko Pani w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że w Pani
    ocenie sprzedaż pawilonu handlowego nie powoduje powstania obowiązku zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, a także innych praw majątkowych
    (w tym prawa do nakładów na cudzym gruncie), podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy
    następuje przed upływem 5 lat.
    W przedmiotowej sprawie nabycie miało miejsce w 2004 r., natomiast sprzedaż nastąpiła
    w 2025 r., a więc po upływie 5 lat.
    Sprzedaż nie nastąpiła w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż zarówno
    Pani jak i Pani mąż nie prowadziliście działalności gospodarczej w pawilonie.
    W konsekwencji, uważa Pani, że sprzedaż pawilonu handlowego 5 marca 2025 r. nie rodzi
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy wymienia zaś źródła przychodów w podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 i pkt 8 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
        7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
        8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
          a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
          b)  spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub
            użytkowego  oraz  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
            mieszkaniowej,
          c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
          d) innych rzeczy,
          – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
            zostało  dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw
            majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od
            końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
            a  innych  rzeczy  -  przed  upływem  pół  roku,  licząc  od  końca  miesiąca,  w
            którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
            każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za  przychód  z  praw  majątkowych  uważa  się  w  szczególności  przychody  z  praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów
      wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów
      zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać
    się należy do poglądów doktryny prawa.
    Przez prawa te należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech
    postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw
    podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i
    prawa niemajątkowe.

    Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe
    związane są bowiem z interesem ekonomicznym danego podmiotu.
    W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002, s. 93, 153-154) przy
    definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie
    stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe – to zatem
    najogólniej rzecz biorąc prawa podmiotowe pozostające w ścisłym związku z
    ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem.
    Do praw majątkowych zalicza się zatem, m.in. następujące prawa:
    · rzeczowe  (prawo  własności,  prawo  wieczystego  użytkowania,  ograniczone  prawa
      rzeczowe);
    · obligacyjne (np. wynikające z umowy najmu, dzierżawy czy rachunku bankowego);
    · na  dobrach  niematerialnych  o  charakterze  majątkowym  (np.  prawa  autorskie,  czy
      własności przemysłowej);
    · rodzinne  o  charakterze  majątkowym  (np.  prawa  spadkowe  związane  ze  spadkiem,
      zachowkiem i zapisem);
    · wynikające ze stosunku prawnopodatkowego, a związane, np. z prawem do nadpłaty i
      oprocentowania jak za zaległości podatkowe, prawo do odszkodowania za wadliwe
      czynności organu podatkowego.
    Wyliczenie zawarte w przepisie art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru
    wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w
    szczególności”.
    Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to
    uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie
    niewymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno
    przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub
    zamiany.
    Pani wniosek
    Z treści Pani wniosku wynika, że:
    · (...) 2004 r. w drodze darowizny od ojca otrzymała Pani wraz z mężem murowany
      pawilon handlowy. Od momentu otrzymania darowizny, grunt, na którym znajdował
      się pawilon pozostawał w dzierżawie od Spółdzielni Mieszkaniowej (...).
    · Zarówno  Pani  jak  i  Pani  mąż  nie  prowadzą  Państwo  pozarolniczej  działalności
      gospodarczej. Pawilon był wykorzystywany do celów wynajmu osobom trzecim.
    · (...)  2025  r.  doszło  do  sprzedaży  pawilonu  handlowego.  Zgodnie  z  treścią  aktu
      notarialnego sprzedaży przedmiotem transakcji była w stanie wolnym od obciążeń i
      ciężarów  wierzytelność  z  tytułu  nakładów  poniesionych  w  związku  z  zakupem  i
      wybudowaniem  przez  poprzednika  prawnego,  własnym  kosztem  i  staraniem
      murowanego  budynku  –  pawilonu  handlowego,  usytuowanego  na  dzierżawionej
      nieruchomości należącej do Spółdzielni Mieszkaniowej (...).
    Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym zbycie pawilonu
    handlowego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Kwestie dotyczące rozporządzenia majątkiem, w tym nieruchomościami, a także związane
    z jego własnością regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z kolei jak stanowi art. 693 § 1 tej ustawy:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    W myśl zaś art. 694 ww. kodeksu:
      Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów
      poniższych.
    Stosownie do art. 676 kodeksu cywilnego:
      Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może
      według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich
      wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
    Zgodnie natomiast z art. 45 cytowanej ustawy:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wyjaśniam, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter materialny albo
    niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do których odnosi się
    treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter materialny, czyli
    rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof. dr hab. Maciej
    Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck 2016, komentarz
    do art. 45 k.c.).
    Jak stanowi art. 46 § 1 kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami  są  części  powierzchni  ziemskiej  stanowiące  odrębny  przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków,  jeżeli  na  mocy  przepisów  szczególnych  stanowią  odrębny  od  gruntu
      przedmiot własności.
    Zgodnie z art. 47 ww. kodeksu:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia  lub  istotnej  zmiany  całości  albo  bez  uszkodzenia  lub  istotnej  zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Na podstawie art. 48 kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą  w  szczególności  budynki  i  inne  urządzenia  trwale  z  gruntem  związane,  jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Dlatego też rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Tym samym z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli)
    stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co
    zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.

    A zatem w sytuacji, gdy dzierżawca poniesie nakłady na majątku, który nie stanowi jego
    własności (np. wybuduje budynek, bądź poniesie wydatki związane z wykonaniem szeregu
    prac adaptacyjnych i wykończeniowych), nakłady te staną się częścią nieruchomości i
    przypadną właścicielowi nieruchomości.
    Przedmiotowe zatem nakłady poniesione przez Pani ojca na wybudowanie pawilonu
    handlowego nie stanowiły zatem odrębnej rzeczy, a jedynie powodowały - po jego stronie,
    a następnie po Pani stronie w wyniku otrzymanej darowizny ojca - powstanie roszczenia,
    względem właściciela nieruchomości, tj. Spółdzielni Mieszkaniowej (...), o zwrot
    poniesionych kosztów.
    Podmiot, który poniósł nakłady dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i
    może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Tym samym nakład jest prawem
    majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Dlatego też dokonaną przez Panią sprzedaż wierzytelności z tytułu nakładów poniesionych
    w związku z zakupem i wybudowaniem przez poprzednika prawnego, własnym kosztem i
    staraniem murowanego budynku – pawilonu handlowego, usytuowanego na
    dzierżawionej nieruchomości należy traktować jako zbycie praw majątkowych
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wbrew zatem Pani ocenie w sytuacji opisanej we wniosku nie znajduje zastosowania
    wskazany przez Panią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Opisana we wniosku czynność nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości. Jak bowiem
    wskazałem powyżej nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli
    oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym
    samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone,
    stanowi jego część składową.
    Podsumowując, dokonana przez Panią sprzedaż wierzytelność z tytułu nakładów
    poniesionych w związku z zakupem i wybudowaniem przez poprzednika prawnego,
    własnym kosztem i staraniem murowanego budynku – pawilonu handlowego,
    usytuowanego na dzierżawionej nieruchomości stanowi przychód ze źródła, o którym
    mowa w art. 18 w związku z 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie należy wyraźnie zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Jak już wskazałem na
    etapie wysłanego do Pani wezwania do uzupełnienia wniosku załączone do wniosku
    dokumenty nie mogą być brane pod uwagę przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy. W
    postępowaniu o udzielenie interpretacji nie przeprowadzam dowodów w rozumieniu art.
    180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie oceniam ich w myśl art. 191 ustawy, gdyż nie
    jest to postępowanie podatkowe.
    Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor
    Krajowej Informacji Krajowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie
    Pani i nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża. Chcąc uzyskać interpretację mąż

    powinien osobiście lub za pomocą ustanowionego pełnomocnika zwrócić się o wydanie
    interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić związaną z tym opłatę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.