Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-165/13/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-05-31
Teza: Skutki podatkowe przekazania środków trwałych małżonkowi wskutek podziału majątku w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; zniesienie-zniesienie współwłasności; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2013 r. (data wpływu 21 lutego 2013 r.) uzupełnionym w dniu 22 i 31 maja 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania środków trwałych małżonkowi wskutek podziału majątku w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 i 31 maja 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania środków trwałych małżonkowi wskutek podziału majątku w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W październiku 2012 r. podatnik dokonał wraz ze swoją małżonką przed notariuszem czynności, polegającej na ustanowieniu rozdzielności majątkowej. W grudniu 2012 r. nastąpiła również ugoda sądowa co do podziału majątku wspólnego zgromadzonego w ramach wspólności małżeńskiej. W ramach ugody małżonkowie dokonali w styczniu 2013 r. podziału majątku wspólnego, w wyniku którego na rzecz małżonki podatnika przeszły środki trwałe wykorzystywane wcześniej w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Od niektórych z nich został odliczony przy zakupie podatek VAT naliczony.

Małżonka podatnika założy działalność gospodarczą w lutym 2013 r. i będzie podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymane w wyniku ugody środki trwale będzie wykorzystywała w prowadzonej przez siebie działalności.

Ze złożonego w dniu 22 i 31 maja 2013 r. uzupełnienia wynika, iż środki trwałe, które przeszły na rzecz Pana żony w wyniku podziału majątku wspólnego to:

1.  Samochód osobowy Porsche, rok produkcji 2007, używany na podstawie umowy leasingu od maja 2007 r.; wartość umowy leasingowej 574.868,85 netto, 701.340,00 brutto. Odliczono 6.000,00 podatku VAT od rat leasingowych. Samochód wykupiony w czerwcu 2010 r. za wartość resztową 5.748,69 netto, 7.013,40 brutto. Od faktury wykupu samochodu odliczono 60% z kwoty podatku VAT, tj. 758,83. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r. Od momentu wykupu z leasingu amortyzowany metodą liniową z zastosowaniem stawki 20%. Na dzień wydania na podstawie ugody pozostało do zamortyzowania 3.127,29.
2.  Samochód osobowy marki BMW, rok produkcji 2008, używany na podstawie umowy leasingu od września 2008 r.; wartość umowy leasingowej 356.393,44 netto, 434.800,00 brutto. Odliczono 6.000,00 podatku VAT od rat leasingowych. Samochód wykupiony w sierpniu 2011 r. za wartość resztową 3.563,93 netto 4 383,63 brutto. Od faktury wykupu samochodu odliczono 60% z kwoty podatku VAT, tj. 491,82. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r. Od momentu wykupu z leasingu był amortyzowany metodą liniową z zastosowania stawki 20%. Na dzień wydania na podstawie ugody pozostało do zamortyzowania 3.066,98 zł.
3.  Samochód osobowy marki Citroen C4, rok produkcji 2007, zakupiony w lipcu 2007 r. za kwotę 77.048,18 netto 94.000,00 brutto. Odliczono 6.000,00 podatku VAT. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r. Amortyzowany metodą liniową przy zastosowaniu stawki 20%. Na dzień wydania na podstawie ugody zamortyzowany w całości.
4.  Budynek mieszkalny o pow. 187,64 m2 wraz z garażem, szopą, ogrodzeniem oraz grunt o pow. 947 m2 , rok budowy 1914, zakupiony w sierpniu 2000 r. za kwotę 1.162.815,00 (w tym grunt 34.555,98). Budynek był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika. Od zakupu nieruchomości i gruntu nie odliczono podatku VAT, ponieważ nieruchomość została zakupiona na podstawie aktu notarialnego (nie było wystawionej faktury). Ponadto, przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem najmu od lipca 2000 r. do października 2003 r. Czynność ta była dokumentowana fakturami.
5.  Lokal niemieszkalny (użytkowy) o pow. 52,46 m2, dla którego Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr . Z własnością lokalu związany jest udział we własności gruntu objętego księgą wieczystą nr . Zapłata za lokal i grunt następowała na podstawie faktur zaliczkowych od listopada 2005 r. Umowa przeniesienia własności nastąpiła w maju 2007 r. Lokal zakupiono za łączną kwotę 322.472,48 netto, 393.416,42 brutto, natomiast powiązany z lokalem grunt został zakupiony za kwotę 39.346,03 netto, 48.002,16 brutto. Od faktur zaliczkowych i faktury końcowej za ww. lokal i grunt odliczono VAT w całości. Lokal amortyzowany metodą liniową przy zastosowaniu stawki 1,5%. Na dzień wydania na podstawie ugody pozostało do zamortyzowania 295.062,30. W przedmiotowym lokalu nie dokonywano ulepszeń. Lokal był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do grudnia 2012 r. Grunt nie podlegał amortyzacji. Użytkowany wraz z lokalem do końca grudnia 2012 r.

We wszystkich wyżej wymienionych środkach trwałych nie dokonywano ulepszeń. Powyższe środki trwałe służyły podatnikowi wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy takie przekazanie majątku w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej podlega VAT?

Czy podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dla swojej małżonki w celu przekazania majątkui odprowadzić podatek VAT należny (wcześniej odliczony) od przekazanych składników majątku?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 22 maja 2013 r. Wnioskodawca wskazał, iż czynność przekazania majątku w wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie należy wystawiać faktur na przekazywane w wyniku rozdzielności środki trwałe. Przeniesienia własności należy dokonać na podstawie ugody sądowej wskazującej majątek oraz jego wartość. Odliczony przy zakupie środków trwałych podatek VAT należy zwrócić do Urzędu Skarbowego w całości, wykazując go w deklaracji VAT za okres bieżący.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre nieodpłatne czynności. I tak, zgodnie z treścią ust. 2 powołanego wyżej artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Na mocy zapisu art. 1 pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35), część wspólna przepisu art. 7 ust. 2 od 1 kwietnia 2013 r. obowiązuje w brzmieniu:

*   jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stawka podatku – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2).

Ponadto, jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z kolei przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Użyty zwrot „czynności podlegające opodatkowaniu” powinien być rozumiany jako czynności wymienione w art. 5 ustawy, wykonane przez podatników podatku od towarów i usług, niezależnie od tego czy były zwolnione od podatku czy też nie. Jeżeli podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem.

W tym miejscu należy wskazać, iż stosownie do zapisu art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do zapisu art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast jak wynika z zapisu art. 106 ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r., w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Ponadto należy w tym miejscu wskazać, iż na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2013, poz. 247), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

1.  określonej w fakturze lub
2.  wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3.  należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4.  należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

*   nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Ze złożonego wniosku wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W wyniku dokonanej w październiku 2012 r. przed notariuszem czynności polegającej na ustanowieniu rozdzielności majątkowej, a następnie zawartej w grudniu 2012 r. ugody sądowej co do podziału majątku wspólnego zgromadzonego w ramach wspólności małżeńskiej, w styczniu 2013 r. został dokonany podziału majątku wspólnego, w wyniku którego przekazał Pan na rzecz żony środki trwałe wykorzystywane wcześniej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. We wniosku wskazano, iż będące przedmiotem przekazania środki trwałe były przez Pana wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Pana sprowadzają się w istocie do oceny skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przekazania środków trwałych małżonkowi wskutek podziału majątku w związku z ustanowieniem rozdzielności majątkowej.

Powołane przepisy wskazują, iż co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ich nabyciem. Niespełnienie tego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizn) jako czynności niepodlegającej przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Wobec powyższego, odnosząc się zatem do środków trwałych wymienionych w poz. 1-3 i 5 przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż z uwagi na to, że przy ich nabyciu przysługiwało Panu prawo do odliczenia w całości bądź części podatku naliczonego, a ze złożonego wniosku nie wynika, że czynność ta była odpłatna, przekazanie ich małżonkowi, jako wypełniające definicję dostawy towarów, podlega opodatkowaniu zgodnie z brzmieniem powołanego art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w odniesieniu do nieruchomości opisanej w punkcie 4 przedstawionego w złożonym wniosku opisu stanu faktycznego, przy nabyciu której nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy stwierdzić, iż przekazanie tej nieruchomości na rzecz Pana żony, w świetle brzmienia art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż przedmiotem przekazania były trzy samochody osobowe, opisane w punktach 1-3 stanu faktycznego:

*   Samochód osobowy Porsche, przy nabyciu którego w czerwcu 2010 r. odliczono 60% kwoty podatku VAT, tj. 758,83 zł. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r.
*   Samochód osobowy marki BMW, przy nabyciu którego w sierpniu 2011 r. odliczono 60% z kwoty podatku VAT, tj. 491,82 zł. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r.
*   Samochód osobowy marki Citroen C4, rok produkcji 2007, zakupiony w lipcu 2007 r. Odliczono 6.000,00 podatku VAT. Samochód był wykorzystywany w działalności gospodarczej podatnika do momentu zawarcia ugody, tj. do końca grudnia 2012 r.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że ww. samochody były używane w prowadzonej przez Pana działalności opodatkowanej, przez okres ponad pół roku i w przypadku każdego z tych samochodów przysługiwało Panu prawo do odliczenia w części podatku naliczonego, z którego to prawa Pan skorzystał.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, iż w świetle brzmienia art. 43 ust. 2, będące przedmiotem przekazania samochody spełniają definicję towaru używanego.

Wobec tego, przekazanie (dostawa) tych samochodów na rzecz żony, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast co do lokalu niemieszkalnego (użytkowego) o pow. 52,46 m2 wraz z udziałem we własności gruntu, którego nabycie nastąpiło na podstawie umowy w maju 2007 r. a od faktur zaliczkowych i faktury końcowej przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości stwierdzić należy, iż przekazanie (dostawa) tej nieruchomości na rzecz żony, przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy, wypełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy. Przedmiotowa dostawa nie została bowiem dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, od którego – do dnia dostawy – upłynął okres dłuższy niż dwa lata i w tym okresie nie dokonywano ulepszeń. Należy bowiem wskazać, iż pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku tej nieruchomości miało miejsce w momencie jej nabycia.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż w odniesieniu do będących przedmiotem przekazania (dostawy) na rzecz żony środków trwałych wymienionych w punktach 1-3 i 5 opisu stanu faktycznego, które podlegają opodatkowaniu na podstawie powołanego art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stosownie do zapisu art. 106 ust. 7, może Pan wystawić fakturę wewnętrzną.

Niezależnie od powyższego, w odniesieniu do podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu środków trwałych wymienionych w poz. 1-3 i 5 stanu faktycznego należy, co następuje.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tj. odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Szczegółowy sposób dokonywania korekt określa art. 91 ust. 3-9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Jak wynika z zapisu art. 91 ust. 4, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust. 5).

Zgodnie z zapisem art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Art. 91 ust. 7 stanowi natomiast, iż przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (art. 91 ust. 7a).

Jak wskazano w złożonym wniosku, wymienione w nim środki trwałe – samochód osobowy marki Porsche, samochód osobowy marki BMW, samochód osobowy marki Citroen C4, a także opisana w punkcie 5 stanu faktycznego nieruchomość – lokal użytkowy związane były z prowadzoną przez Pana opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Przekazanie przedmiotowych środków trwałych na rzecz żony nastąpiło w okresie, o którym mowa w art. 91 ust. 2 (w przypadku samochodów – 5 lat, w przypadku nieruchomości – 10 lat). W wyniku powyższego, zmianie uległo przeznaczenie ww. środków trwałych, bowiem jak już wcześniej wskazano, czynność przekazania (dostawy) na rzecz żony, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, zachowuje Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej okresu wykorzystywania przedmiotowych środków trwałych w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Natomiast w momencie przekazania (dostawy) ww. środków trwałych na rzecz żony, jest Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5-letniego okresu korekty w przypadku samochodów i 10-letniego okresu korekty w przypadku nieruchomości, zgodnie z zasadami wynikającymi z regulacji zawartych w powołanym art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.