Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.512.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji w
stosunku do Budynku.
Słowa kluczowe: amortyzacja-amortyzacja przyspieszona
amortyzacja-metody amortyzacji
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Indywidualne stawki
amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-
Budowle, budynki, lokale,maszyny, urządzenia, środki
1

transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie
użytkowania dłuższym niż rok.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Zasady dokonywania
odpisów amortyzacyjnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek datowany przez Pana na 17 maja 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.A i Pan B.B (...) 2023 r. wystąpili o pozwolenie na budowę budynku wraz zapleczem
    socjalnym oraz infrastrukturą techniczną na działce numer: 1 (dalej jako: „Budynek”).
    Decyzją numer: (...), znak (...) (dalej jako: „Decyzja”), z (...) 2024 r., Starosta (...) zatwierdził
    projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę dla Pana A.A i Pana B.B, obejmujący
    budynek handlowo-usługowy z zapleczem socjalno-biurowym, zlokalizowanym na działce
    numer: 1, w miejscowości X, gmina (...), powiat (...), wraz z infrastrukturą techniczną.
    Niniejsza decyzja stała się prawomocna z (...) 2024 r.
    Następnie, (...) 2024 r. wyżej wskazana Decyzja udzielająca pozwolenia na budowę
    budynku handlowo-usługowego z zapleczem socjalno-biurowym wraz z zewnętrznymi
    instalacjami na działce numer: 1 w X, gmina (...), powiat (...), wydana na rzecz Pana A.A i
    Pana B.B, przeniesiona została na rzecz Pani C.C i Pana prowadzących działalność
    gospodarczą pod firmą Y., ul. (...) [kwestia wyjaśniona w uzupełnieniu wniosku – przypis
    organu], decyzją numer: (...). Niniejsza decyzja stała się prawomocna (...) 2024 r.
    W następnej kolejności, (...) 2024 r. wyżej wskazana Decyzja o pozwoleniu na budowę
    została ponownie przeniesiona - na Pana E.A i Pana, prowadzących wspólnie działalność
    gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą Z., NIP: (...), REGON: (...). Decyzja stała się
    prawomocna (...) 2024 r.
    Ponadto, na podstawie umowy darowizny sporządzonej (...) 2024 r., Pan B.B darował Panu
                40swój udział wynoszący: / części nieruchomości składającej się z działki numer: 1, o 100
    powierzchni: 0,5783 ha, położonej w X, gmina (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer: (...) (dalej jako: „Nieruchomość”).

    W okresie od dnia złożenia wniosku o pozwolenie na budowę ((...) 2023 r.) do momentu
    przeniesienia pozwolenia na budowę na rzecz Y, Panowie A.A i B.B (w tym czasie)
    korzystali z działki numer: 1 zgodnie z przysługującym Im prawem do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane i podejmowali czynności mające na celu realizację
    zaplanowanej inwestycji.
    Na przedmiotowej Nieruchomości, wybudowany został w całości przez spółkę Y., budynek
    handlowo-usługowy, składający się z trzech lokali użytkowych przeznaczonych na
    wynajem, z zapleczem socjalno-biurowym wraz z zewnętrznymi instalacjami (dalej jako:
    „Budynek”).
    Budynek posiada zaplecze socjalno-biurowe (znajdujące się w bryle budynku) oraz
    infrastrukturę techniczną, na którą składają się:
    · wewnętrzne instalacje: wody, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania,
      elektryczną, odgromową, wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła i wentylacji
      mechanicznej wywiewnej, klimatyzacji, fotowoltaiki i instalację gazową;
    · zewnętrzna instalacja energetyczna do własnej stacji transformatorowej;
    · zewnętrzna instalacja oświetleniowa;
    · zewnętrzna instalacja kanalizacji sanitarnej;
    · rozbudowa wewnętrznej sieci kanalizacji deszczowej z odprowadzeniem do istniejącego
      seperatora koalescencyjnnego;
    · zadaszona wiata śmietnikowa;
    · (...) miejsca postojowe dla samochodów osobowych (w tym dwa dla osób
      niepełnosprawnych);
    · dwanaście stojaków na rowery.
    Budowa rozpoczęła się (...) 2024 r. i trwała do (...) 2024 r. (ostatni wpis w dzienniku
    budowy). Decyzją numer: (...), znak (...) z (...) 2024 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru
    Budowlanego w (...) wydał pozwolenie na użytkowanie Budynku. Niniejsza decyzja stała się
    ostateczna i prawomocna z (...) 2024 r.
    Budynek został przyjęty do użytkowania (...) 2024 r. przez spółkę Z. Spółka wynajmuje
    Budynek na podstawie umowy najmu. Na dzień przyjęcia go przez spółkę do używania
    budynek był kompletny i zdatny do użytku. Budynek stanowi część składową gruntu, co
                        60oznacza, że Pan E.A jest właścicielem: /  części w nieruchomości, a z kolei Pan jest 100
            40właścicielem: / części w nieruchomości. Budynek będzie używany przez okres dłuższy 100
    niż jeden rok.
    Przeważającym zakresem działalności spółki Z. jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Budynek jest wykorzystywany przez
    spółkę dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej od (...) 2024 r. Z tytułu budowy
    Budynku nie było wzajemnych rozliczeń pomiędzy żadną z wymienionych powyżej osób.
    Budynek został wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych spółki Z. (...) 2024 r., pod KŚT: 103. Budynek
    zlokalizowany jest w miejscowości X, gmina (...), powiat (...).

    Zgodnie z obwieszczeniem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z (...) 2023 r., w
    sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów, na podstawie
    art. 82 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 735, 1429, 1723 i 1737), przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według
    stanu na dzień 30 czerwca 2023 r, wyniosła: 5,1%. Z kolei, przeciętna stopa bezrobocia na
    obszarze powiatu (...) według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r. wynosiła: (...)%.
    Z kolei, wskaźnik dochodów podatkowych prezentowany przez Ministra Finansów, na
    jednego mieszkańca w gminie X, tj. wskaźnik G - w roku 2023 wyniósł: (...) zł, z kolei
    wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, tj. wskaźnik Gg w roku 2023
    wyniósł: 2.246,66 zł, w rozumieniu art. 20 ust. 4 i 5 ustawy z 13 listopada 2003 r. o
    dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
    Posiada Pan status mikro-przedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca
    2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 650 ze zm.). Jako formę
    opodatkowania w 2025 r. wybrał Pan podatek liniowy.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:
    1) Czy informacja: „Na przedmiotowej Nieruchomości, wybudowany został w całości
      przez spółkę Y., budynek handlowo-usługowy, składający się z trzech lokali użytkowych
      przeznaczonych na wynajem, z zapleczem socjalno-biurowym wraz z zewnętrznymi
      instalacjami („Budynek”)” - stanowi oczywistą omyłkę pisarską (Budynek został
      wybudowany przez Y.)? Jeżeli nie – proszę żeby Pan wymienił wszystkie spółki, które
      brały udział w procesie budowy (od uzyskania pozwolenia na budowę, aż do jej
      zakończenia) wraz z opisem podejmowanych przez nie czynności/prac.
      Spółka Y. prowadziła proces inwestycyjny polegający na budowie Budynku. W trakcie
      trwania budowy doszło do zmiany wspólnika, w miejsce Pani C.C wstąpił Pan E.A.
      Spółka – Z., dokończyła inwestycje i uzyskała pozwolenie na użytkowanie Budynku.
    2) Jak mam rozumieć informację, że: „Na przedmiotowej Nieruchomości, wybudowany
      został w całości przez spółkę Y, budynek handlowo-usługowy, składający się z trzech
      lokali użytkowych przeznaczonych na wynajem, z zapleczem socjalno-biurowym wraz z
      zewnętrznymi instalacjami („Budynek”)”, skoro: „Budowa rozpoczęła się (...) 2024 roku i
      trwała do dnia (...) 2024 roku (ostatni wpis w dzienniku budowy). (...) w dniu (...) 2024
      roku ww. Decyzja udzielająca pozwolenia na budowę budynku handlowo-usługowego
      z zapleczem socjalno-biurowym wraz z zewnętrznymi instalacjami na działce nr 1 w X,
      gmina (...), powiat (...), wydana na rzecz Pana A.A i Pana B.B, przeniesiona została na
      rzecz Pani C.C i Pana D.B prowadzących działalność gospodarczą pod firmą Y. ul. (...),
      decyzją numer (...). Niniejsza decyzja stała się prawomocna z dniem (...) 2024 roku”?
      Budynek został faktycznie wybudowany przez spółkę Y., która była beneficjentem
      pozwolenia na budowę od momentu, gdy decyzja o jego przeniesieniu stała się
      prawomocna (tj. od (...) 2024 r.). Jednocześnie wskazuje Pan, że proces inwestycyjny –
      w tym przygotowania do budowy – rozpoczął się wcześniej, tj. już w (...) 2024 r., kiedy
      formalnym beneficjentem pozwolenia na budowę byli jeszcze pierwotni inwestorzy:
      Pan A.A i Pan B.B. Ponadto informuje Pan, że pozwolenie na użytkowanie Budynku
      uzyskała spółka Z. , która przejęła inwestycję na końcowym etapie budowy przed
      uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie.
    3) Jaki był i jest przedmiot działalności spółki Y.?
      Przedmiotem działalności spółki Y., był wynajem budynków.
    4) Jaki udział posiada Pan w Y.?
      W spółce Y. - posiadał Pan 40% udziałów.

    5) Czy działka numer: 1, na której trwała budowa Budynku/wybudowano Budynek
      oddana została do używania Y.? Jeżeli tak – to: Na podstawie jakiej umowy? Kto i z kim
      zawarł tę umowę? Kiedy zawarto tę umowę? Czy oddano do używania całą działkę: 1,
      czy tylko jej określoną część (dlaczego)? Jeśli nie – to, czy prawo własności działki
      numer: 1, na której trwała budowa Budynku/wybudowano Budynek wniesione zostało
      tytułem wkładu do Y.? Kiedy to nastąpiło? lub Na jakiej – innej niż wyżej wskazane –
      podstawie realizowana była Budowa budynku na działce numer: 1?
      Działka numer: 1, na której realizowana była budowa Budynku, została w całości
      oddana do używania spółce Y. na podstawie ustnej umowy o udostępnieniu gruntu na
      cele budowlane. Jednocześnie prawo własności działki numer: 1 nie zostało wniesione
      jako wkład do spółki Y.
    6) Czy Budynek był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji środków trwałych innych niż
      ewidencja prowadzona przez Z.? Jeżeli tak – to: Kto prowadził/prowadzi tę ewidencję?
      Kiedy wprowadzono Budynek do tej ewidencji?
      Budynek nie był wprowadzony do innej ewidencji środków trwałych.
    7) Czy działkę numer: 1 kiedykolwiek wprowadzono do ewidencji środków trwałych?
      Jeżeli tak – to: Kto prowadził/prowadzi tę ewidencję? Kiedy wprowadzono działkę
      numer: 1 do tej ewidencji?
      Działki numer: 1 nigdy nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
    8) Jaki udział posiada Pan w Z.?
      Pan E.A posiada: 60% udziałów, a Pan 40% udziałów.
    9) Wobec fragmentu: „Budynek stanowi część składową gruntu, co oznaczą, że Pan E.A
      jest właścicielem 60/100 części w nieruchomości, a z kolei Pan D.B jest właścicielem 40
      /100 części w nieruchomości. Budynek będzie używany przez okres dłuższy niż jeden
      rok”. Kiedy (w jakiej dacie) oraz na podstawie jakiej czynności prawnej Pan E.A stał się
      „właścicielem 60/100 części w nieruchomości”?
      Pan stał się współwłaścicielem nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (...)
                                            602024 r. Pan A.A darował na rzecz Pana E.A cały swój udział wynoszący: / części 100
      nieruchomości.
    10) Wobec fragmentów: „Budynek został przyjęty do użytkowania (...) 2024 roku przez
      spółkę Z.”, „Budynek został wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki Z. w dniu (...) 2024 roku pod
      KŚT 103”. Czy prawo własności Budynku wniesiono tytułem wkładu do Z.? Jeżeli tak –
      to kiedy to nastąpiło? Jeśli nie – to na jakiej podstawie spółka wprowadziła go do
      ewidencji środków trwałych?
      Prawa własności Budynku nie wniesiono tytułem wkładu do spółki Z.
    11) Czy prawo własności działki numer: 1, na której wybudowano Budynek, wniesiono
      tytułem wkładu do Z.? Jeżeli tak – kiedy to to nastąpiło?
      Prawo własności działki numer 1, nie wniesiono tytułem wkładu do spółki Z.
    12) Czy działka numer: 1 stanowi środek trwały w Z.? Jeżeli tak – to od jakiej daty?
      Działka numer: 1 nie stanowi środka trwałego w spółce Z.
    13) Czy którykolwiek ze składników: zaplecze socjalno-biurowe, wewnętrzne instalacje:
      wody, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania, elektryczne, odgromowe,
      wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła i wentylacji mechanicznej wywiewnej,
      klimatyzacji, fotowoltaiki i instalacji gazowej; zewnętrzna instalacja energetyczna do
      własnej stacji transformatorowej; zewnętrzna instalacja energetyczna do własnej stacji

      transformatorowej; zewnętrzna instalacja oświetleniowa, zewnętrzna instalacja
      kanalizacji sanitarnej; rozbudowa wewnętrznej sieci kanalizacji deszczowej z
      odprowadzeniem do istniejącego seperatora koalescencyjnnego; zadaszona wiata
      śmietnikowa; (...) miejsca postojowe dla samochodów osobowych (w tym dwa dla osób
      niepełnosprawnych); dwanaście stojaków na rowery; będzie miał/ma charakter
      pomocniczy (jest/będzie obiektem pomocniczym) względem Budynku? Jeśli tak – to:
      Który to składnik/które to składniki? Wobec czego stanowi/będzie stanowił obiekt
      pomocniczy?
      Wszystkie poniżej wymienione składniki (obiekty):
        · zaplecze socjalno-biurowe;
        · wewnętrzne  instalację:  wody,  kanalizacji  sanitarnej,  centralnego  ogrzewania,
        elektryczną, odgromową, wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła i wentylacji
        mechanicznej wywiewnej, klimatyzacji, fotowoltaiki i instalację gazową;
        · zewnętrzna instalacja energetyczna do własnej stacji transformatorowej;
        · zewnętrzna instalacja oświetleniowa;
        · zewnętrzna instalacja kanalizacji sanitarnej;
        · rozbudowa wewnętrznej sieci kanalizacji deszczowej z odprowadzeniem do
        istniejącego seperatora koalescencyjnnego;
        · zadaszona wiata śmietnikowa;
        · (...) miejsca postojowe dla samochodów osobowych (w tym dwa dla osób
        niepełnosprawnych);
        · dwanaście stojaków na rowery;
      - mają charakter pomocniczy względem głównego Budynku i stanowią jeden środek
      trwały.
    14) Do jakiej grupy, podgrupy i rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT)
      zaklasyfikowany został/zostanie każdy z wyliczonych wyżej składników?
      Każdy z powyżej wymienionych składników został zaklasyfikowany pod KŚT: 103.
    15) Co – konkretnie – wprowadzono do ewidencji środków trwałych Z w przedmiocie
      /zakresie Budynku?
      Do ewidencji środków trwałych wprowadzono całość Budynku wraz z wszystkimi
      składnikami (obiektami) pomocniczymi wymienionymi w punkcie 13 niniejszego pisma.
    16) Wobec fragmentu: „Spółka wynajmuje Budynek na podstawie umowy najmu”, czy Z
      wynajmuje Budynek spółce Y. lub innej spółce/innym spółkom która brała/które brały
      udział w procesie budowy (od uzyskania pozwolenia na budowę, aż do jej
      zakończenia)?
      Nie. Spółka wynajmuje Budynek takim podmiotom takim jak: (...), itp.

## Pytanie

Czy w świetle art. 22j ust. 7-11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc
    mikroprzedsiębiorcą, będzie Pan uprawniony do ustalenia indywidualnej, podwyższonej
    stawki amortyzacji oraz do skrócenia okresu amortyzacji, z tym że okres amortyzacji nie
    może być krótszy niż 10 lat, w sytuacji gdy:
    · budynek usytuowany został na obszarze gminy Z, powiat (...), w której:

        – przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy
        bezrobocia w kraju;
        – wskaźnik zamożności gminy jest mniejszy niż 100% wskaźnika zamożności
        wszystkich gmin w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym
        uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
        – przeciętna stopa bezrobocia w powiecie (...) – zgodnie z danymi za ten sam okres –
        wynosiła od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju,
    · Budynek został wybudowany przez spółkę Y., a więc i Pana działającego w ramach
      spółki cywilnej,
    · następnie decyzja o pozwoleniu na budowę została przeniesiona na Pana oraz drugiego
      wspólnika – Pana E.A, prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie
      spółki cywilnej pod firmą Z.?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, spełnione zostały wszystkie przesłanki do zastosowania wobec Pana,
    indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacyjnej oraz skróconego okresu amortyzacji,
    z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
    Podał Pan, że jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Zatem,
    uważa Pan, że skutki podatkowe amortyzacji Budynku, jakie powstaną po Pana stronie,
    powinny być oceniane przez pryzmat uregulowań ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ponadto, posiada Pan status mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z 6
    marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2018, poz. 650 ze zm.).
    Zaznaczył Pan, że zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi
    przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we
    własnym zakresie środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i
    budowlami, zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika,
    w przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze:
    1) gminy zlokalizowanej w powiecie lub miasta na prawach powiatu, w których przeciętna
      stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
    2) gminy lub miasta na prawach powiatu, w których indywidualny wskaźnik zamożności
      gminy lub miasta na prawach powiatu jest mniejszy niż 100 % wskaźnika zamożności
      wszystkich gmin lub miast na prawach powiatu.
    Zgodnie z art. 22j ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku
    gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze gminy zlokalizowanej
    w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
    1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
      środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;
    2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
      środka trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
    Zauważa Pan, że w dalszej części ustawy, w art. 22j ust. 9 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych doprecyzowano, iż spełnienie warunków, o których mowa w ust. 7,
    ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:

    1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
    2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo
      wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
    3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa tego środka
      trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania
      zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo
      dokonania takiego zgłoszenia.
    Zgodnie z art. 22j ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez
    przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju, o których
    mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i
    przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym wystąpiło
    zdarzenie określone w ust. 9. Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie rozumie się
    także przeciętną stopę bezrobocia w mieście na prawach powiatu.
    Co więcej, zgodnie z art. 22j ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przez indywidualny wskaźnik zamożności gminy lub miasta na prawach powiatu i
    wskaźnik zamożności wszystkich gmin lub miast na prawach powiatu, o których mowa w
    ust. 7 pkt 2, rozumie się odpowiednio wskaźniki w rozumieniu art. 24 ust. 3 i 4 ustawy z 1
    października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. poz.
    1572) stanowiące podstawę do wyliczenia kwot potrzeb wyrównawczych na rok
    bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
    Wyjaśnił Pan, że zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy z 1 października 2024 r. o dochodach
    jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1572), indywidualny
    wskaźnik zamożności jednostki samorządu terytorialnego oblicza się, dzieląc sumę
    podstawowych dochodów podatkowych danej jednostki samorządu terytorialnego przez
    przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki samorządu terytorialnego, z kolei zgodnie
    z ust. 4 tego przepisu, wskaźnik zamożności danej kategorii jednostek samorządu
    terytorialnego ustala się, dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych
    odpowiednio wszystkich jednostek samorządu terytorialnego danej kategorii przez
    przeliczeniową liczbę mieszkańców tej kategorii jednostek samorządu terytorialnego.
    Indywidualny wskaźnik zamożności gminy (czyli wskaźnik dochodów podatkowych na
    mieszkańca) – oblicza się, dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych danej
    jednostki samorządu terytorialnego przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki
    – wskaźnik G.
    Wskaźnik zamożności dla wszystkich gmin oblicza się dzieląc sumę podstawowych
    dochodów podatkowych wszystkich jednostek samorządu terytorialnego przez
    przeliczeniową liczbę mieszkańców tych jednostek samorządu terytorialnego – wskaźnik
    Gg.
    Podkreślił Pan, że działając w ramach spółki cywilnej pod firmą Y., zrealizował inwestycję
    polegającą na budowie Budynku handlowo-usługowego, obejmującego trzy lokale
    użytkowe przeznaczone na wynajem. Przedmiotowy Budynek został zaliczony do grupy 1,
    rodzaj 103 Klasyfikacji Środków Trwałych i wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji
    środków trwałych 12 grudnia 2024 r. pod KŚT: 103. Budynek ten zlokalizowany jest w
    miejscowości X, gmina (...), powiat (...). Decyzja o pozwoleniu na budowę uprawomocniła
    się w roku 2024.
    Podał Pan również, że Minister finansów opublikował wskaźniki dochodów podatkowych
    w przeliczeniu na jednego mieszkańca dla poszczególnych gmin (wskaźniki G), powiatów
    (wskaźniki P) i województw (wskaźniki W), stanowiące podstawę do wyliczenia rocznych
    kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej i wpłat do budżetu państwa na rok 2023.

    Wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie X tj. wskaźnik G -
    wyniósł w roku 2023: (...) zł, z kolei wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin,
    tj. Gg w roku 2023 wyniósł: 2.246,66 zł, w związku z tym indywidualny wskaźnik
    zamożności w gminie X jest mniejszy, niż 100% wskaźnika zamożności dla wszystkich gmin.
    Ponadto, Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, obwieszczeniem z (...) 2023 r., w
    sprawie przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów, na podstawie
    art. 82 ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 735, 1429, 1723 i 1737) ogłosił, że przeciętna stopa bezrobocia w kraju,
    według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r., wyniosła: 5,1%. Z kolei przeciętna stopa
    bezrobocia dla powiatu (...) według stanu na dzień 30 czerwca 2023 roku wyniosła: (...) %.
    W związku z powyższym, wskaźnik bezrobocia dla powiatu (...) wyniósł na dzień 30
    czerwca 2023 roku - 123% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju (kryterium ustalającym
    jest co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju).
    Zgodnie z art. 22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    przypadku gdy przeciętna stopa bezrobocia wynosi od 120 %- 170% - okres amortyzacji
    dla tego środka nie może być krótszy niż 10 lat.
    Powyższe Pana zdaniem oznacza, że zgodnie z art. 22j ust. 7 pkt 1 i pkt 2 w związku z art.
    22j ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikuje się Pan do
    zastosowania wobec Pana indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacji oraz
    skróconego okresu amortyzacji Budynku do 10 lat.
    Mając zatem na względzie:
    · status mikroprzedsiębiorcy,
    · lokalizację i klasyfikację Budynku niemieszkalnego, a także fakt, że Budynek został
      wybudowany we własnym zakresie i wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji
      środków trwałych po dniu 1 stycznia 2024 r., oraz
    · wskaźnik zamożności gminy X na rok 2023,
    · przeciętną stopę bezrobocia dla powiatu (...) na rok 2023,
      - uważa Pan, że będzie Pan będzie uprawniony do:
    · rozliczenia kosztu wytworzenia Budynku, według indywidualnych podwyższonych
      stawek amortyzacji,
    · skrócenia okresu amortyzacji środków trwałych w postaci Budynku o funkcji
      niemieszkalnej, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
    W związku z przedstawionym stanem faktycznym oraz powyższym uzasadnieniem, zwraca
    się Pan o potwierdzenie, że zaprezentowane powyżej stanowisko i rozumienie treści
    przepisów podatkowych jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub

    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem
    jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego
    związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do
    osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z uwagi na fakt, że niektóre składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w
    dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia/wytworzenia, ustawodawca przyjął
    zasadę, że wydatki na ich nabycie/wytworzenie zalicza się do kosztów uzyskania
    przychodów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.
    Stosownie bowiem do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (odpisów
    amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 22a-22o tej ustawy. Najważniejsze jest jednak to,
    że zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z przytoczonego przepisu wynika więc, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile
    spełniają następujące warunki:
    · stanowią własność lub współwłasność Podatnika,
    · zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie przez podatnika,
    · są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    · są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez
      niego działalnością gospodarczą.
    Zgodnie art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
      określonej w art. 22i#22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
      ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego
      środka trwałego.
    Jak stanowi natomiast art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje
      się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek
      amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że to do podatnika należy wybór metody amortyzacji.
    Wyboru tego dokonuje się dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich
    amortyzowania i stosuje się aż do pełnego zamortyzowania tego składnika.
    Przedmiot Pana pytania stanowi ustalenie, czy w świetle art. 22j ust. 7-11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, będąc mikroprzedsiębiorcą, będzie Pan
    uprawniony do ustalenia indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacji oraz do
    skrócenia okresu amortyzacji do 10 lat, w sytuacji, gdy Budynek usytuowany został na
    obszarze gminy X, powiat (...), w której:
    · przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w
      kraju,
    · wskaźnik zamożności gminy jest mniejszy niż 100% wskaźnika zamożności wszystkich
      gmin w roku bezpośrednio poprzedzającym rok, w którym uprawomocniła się decyzja
      o pozwoleniu na budowę, jak również,
    · przeciętna stopa bezrobocia powiecie (...) – zgodnie z danymi za ten sam okres –
      wynosiła od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju,
    · Budynek został wybudowany przez spółkę Y., a więc i Pana działającego w ramach
      spółki cywilnej,
    · następnie decyzja o pozwoleniu na budowę została przeniesiona na Pana oraz drugiego
      wspólnika – Pana E.A, prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie
      spółki cywilnej pod firmą Z.?
    We wniosku wskazał Pan bowiem m.in., że:
    · Pan A.A i Pan B.B (...) 2023 r., wystąpili o pozwolenie na budowę Budynku na działce
      numer: 1,
    · decyzją z (...) 2024 r. zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na
      budowę dla Pana A.A i Pana B.B,
    · decyzja stała się prawomocna z (...) 2024 r.
    Ponadto, poinformował Pan, że wyżej wskazana decyzja udzielająca pozwolenia na
    budowę Budynku na działce numer: 1 wydana na rzecz Pana A.A i Pana B.B, przeniesiona
    została na rzecz:
    · Pani C.C i Pana D.B prowadzących działalność gospodarczą pod firmą Y. (decyzja stała
      się prawomocna: (...) 2024 r.),
    · na Pana E.A i Pana, prowadzących wspólnie działalność gospodarczą w formie spółki
      cywilnej pod firmą Z., (decyzja stała się prawomocna: (...) 2024 r.).
    Wobec powyższego, zaznaczam, że w orzecznictwie (wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu z 24 maja 2017 r. sygn. akt II SA/Po 182/17), podkreśla się,
    że:
      Celem przeniesienia pozwolenia na budowę jest umożliwienie kolejnemu inwestorowi
      legalnego kontynuowania budowy i legitymowania się w tym zakresie koniecznym
      tytułem.
    Przepis art. 40 ust. 1 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725
    ze zm.) stanowi bowiem, że:

      Organ, który wydał decyzję o pozwoleniu na budowę, jest obowiązany, w drodze
      decyzji, przenieść to pozwolenie na wniosek nowego inwestora, jeżeli do wniosku
      inwestor dołączy:
        1) oświadczenie:
          a) o przejęciu warunków zawartych w decyzji o pozwoleniu na budowę,
          b) o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2;
        2) zgodę dotychczasowego inwestora, na rzecz którego decyzja została wydana, lub
        kopię tej zgody.
    Skoro więc spełnienie warunków, umożliwiających stosownie wskazanej w art. 22j ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych preferencji, zgodnie z art. 22j ust. 9 tej
    ustawy:
      (...) ustala się na miesiąc, w którym wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:
        1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
        2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy
        albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
        3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa
        tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę
        albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania
        takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia
    - to określenie, czy spełnił Pan wszystkie przesłanki umożliwiające ustalenie stawki
    amortyzacyjnej w oparciu o powyższą regulację, wymaga - w Pana przypadku - analizy
    przepisów w brzemieniu obowiązującym w miesiącu uprawomocnienia się decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Zaznaczam jednak, że art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został poddany nowelizacji. Zmiana dokonana 1 października 2024 r., w art. 57
    w związku z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.) - przesądza, że:
      1. Przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2026 r.
      2. Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym.
    Zatem, mając na uwadze dokonane wyżej ustalenia, wskazuję, że zgodnie z art. 22j ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w
    miesiącu, w którym uprawomocniła się wskazana przez Pana decyzja o pozwoleniu na
    budowę Budynku:
      Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców mogą
      indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we własnym zakresie
      środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami,
      zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika, w
      przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze gminy:
        1) zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co
        najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz

        2) w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest
        mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
    Na podstawie art. 22j ust. 8 tej ustawy we wskazanym wyżej brzmieniu:
      W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze
      gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
        1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla
        tego środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;
        2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
        środka trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
    Wyjaśniam również, że zgodnie z art. 22j ust. 10-13 cytowanej wersji ustawy:
      10. Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w
      kraju, o których mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia
      w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego
      Urzędu Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
      promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w roku bezpośrednio
      poprzedzającym rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      11. Przez wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie i
      wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, o których mowa w ust. 7 pkt 2,
      rozumie się odpowiednio wskaźnik G i wskaźnik Gg w rozumieniu art. 20 ust. 4 i 5
      ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
      (Dz.U. z 2022 r. poz. 2267, z 2023 r. poz. 1586 i 2005 oraz z 2024 r. poz. 123),
      stanowiące podstawę do wyliczenia kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej na
      rok bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w terminie do dnia 31 grudnia
      każdego roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”, wartości wskaźników, o których mowa w
      ust. 11.
      13. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i
      na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii
      Europejskiej dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
    Z podanych przez Pana informacji wynika również m.in., że:
    · posiada Pan status mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z 6 marca
      2018 r. Prawo przedsiębiorców,
    · (...) 2024 r. na podstawie umowy darowizny Pan B.B darował Panu swój udział
            40wynoszący: / części nieruchomości składającej się z działki numer: 1,100
    · Spółka Y. prowadziła proces inwestycyjny polegający na budowie Budynku,
        – Budynek został wybudowany w całości przez spółkę Y.,
        – działka numer: 1, na której realizowana była budowa Budynku, została w całości
        oddana do używania spółce Y. na podstawie ustnej umowy o udostępnieniu
        gruntu na cele budowlane,
        – prawo własności działki numer: 1 nie zostało wniesione jako wkład do spółki Y,
    · w trakcie trwania budowy doszło do zmiany wspólnika, Pan E.A wstąpił „w miejsce” Pani
      C.C,
        – Spółka Z:
          § dokończyła inwestycje i uzyskała pozwolenie na użytkowanie Budynku,

          § przejęła inwestycję na końcowym etapie budowy przed uzyskaniem
            pozwolenia na użytkowanie.
    · Budynek został przyjęty do użytkowania (...) 2024 r. przez spółkę Z,
    · Budynek jest wykorzystywany przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej działalności
      gospodarczej od (...) 2024 r. i został wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki Z. (...) 2024 r. (pod
      KŚT: 103),
        – Budynek nie był wprowadzony do innej niż prowadzona przez Z. ewidencji
        środków trwałych.
    Ponadto, z treści Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika, że:
    · działki numer: 1 nigdy nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych,
    · prawo własności działki numer 1, nie wniesiono tytułem wkładu do spółki Z.,
    · działka numer: 1 nie stanowi środka trwałego w spółce Z.
    Przedstawione przez Pana okoliczności sprawy wymagają zatem analizy następujących
    przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze
    zm).:
    · art. 860 § 1 tej ustawy:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie
      wkładów.
    · art. 861 § 1 tej ustawy:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    · art. 863 § 1 i 2 tej ustawy:
      § 1 Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani
      udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.
      § 2. W czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego
      majątku wspólników.
    Z powyższych przepisów wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników
    w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Podkreślam jednak, że
    spółka cywilna nie posiada jednak własnego majątku. W spółce cywilnej właścicielami
    poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności
    łącznej. Z uwagi na to, że spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej
    również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa, ani procesowa.
    Co istotne, spółka cywilna nie jest również przedsiębiorcą w rozumieniu:
        1 · art. 43Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna, o której
      mowa w art. 331 § 1, prowadząca we własnym imieniu działalność gospodarczą lub
      zawodową.
    · art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz.
      236 ze zm.):
      1. Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną,
      wykonująca działalność gospodarczą.

      2. Przedsiębiorcami są także wspólnicy spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez
      nich działalności gospodarczej.
    Nie można zatem uznać, że działania podejmowane przez wspólnika spółki cywilnej - w
    ramach działalności prowadzonej w formie tej spółki - są wyłącznie działaniami spółki i
    należy je traktować w oderwaniu od osoby wspólnika.
    Ważne jest również to, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest
    spółka cywilna tylko poszczególni wspólnicy. Innymi słowy, to na wspólnikach, a nie na
    spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jak bowiem przesądza art. 8 ust. 1 i 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
      2. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    Ponadto, jak wynika z Uzasadnienia do ustawy z 17 sierpnia 2023 r. (t.j. Dz.U. 2023 poz.
    1787) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (druk numer: 3129):
      Podkreślić należy, że proponowane rozwiązania adresowane są do tych podatników,
      którzy wytwarzają (budują) określone środki trwałe. Ma to na celu z jednej strony
      wsparcie podatników, którzy samodzielnie podejmują wskazane działania
      inwestycyjne, a z drugiej wyeliminowanie sytuacji możliwości objęcia regulacjami
      istniejących już budynków (budowli), tak aby właśnie wspierać nowe inwestycje
      dokonywane przez podatników.
    Skoro - jak Pan wskazał:
      Na przedmiotowej Nieruchomości (działce numer 1 – przypis organu) wybudowany
      został w całości przez spółkę Y, budynek handlowo-usługowy, składający się z trzech
      lokali użytkowych przeznaczonych na wynajem, z zapleczem socjalno-biurowym wraz z
      zewnętrznymi instalacjami (dalej: „Budynek”)
    - to wobec poczynionych wyżej ustaleń uznaję, że podjął Pan wymagane przez
    ustawodawcę: „działania inwestycyjne”.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika bowiem, że:
      · Spółka Y. prowadziła proces inwestycyjny polegający na budowie Budynku.
      · Budynek został faktycznie wybudowany przez spółkę Y. (...).
    W odniesieniu do wskazanych w art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskaźników, poinformował Pan ponadto, że:
    · przeciętna stopa bezrobocia na obszarze powiatu (...), według stanu na dzień 30
      czerwca 2023 r., wynosiła: (...)%.
    · przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r.,
      wyniosła: 5,1 %.
    · wskaźnik dochodów podatkowych prezentowany przez Ministra Finansów, na jednego
      mieszkańca w gminie X, tj. wskaźnik G - wyniósł w roku 2023: (...) zł,

    · wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, tj. wskaźnik Gg w roku 2023
      wyniósł: 2.246,66 zł.
    Podkreślam, że ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach
    rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 475), w art. 82 określa, że:
      Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w terminie do dnia 30 września każdego
      roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
      Polskiej „Monitor Polski”, przeciętną stopę bezrobocia w kraju oraz na obszarze
      powiatów według stanu na dzień 30 czerwca danego roku.
    Stosownie do Obwieszczenia Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w sprawie
    przeciętnej stopy bezrobocia w kraju oraz na obszarze powiatów z 28 września 2023 r. (t. j.
    M.P. z 2023 r. poz. 1058)
      (...) przeciętna stopa bezrobocia w kraju, według stanu na dzień 30 czerwca 2023 r.,
      wyniosła 5,1%.
    Przeciętną stopę bezrobocia na obszarze powiatów, według stanu na 30 czerwca 2023 r.,
    ujęto natomiast w tabeli stanowiącej załącznik do tego Obwieszczenia. Zgodnie z tą tabelą
    przeciętna stopa bezrobocia na obszarze powiatów według stanu na dzień 30 czerwca
    2023 r. dla powiatu (...) wynosiła: (...)%.
    Natomiast, zaprezentowany przez Ministerstwo Finansów:
    · wskaźnik G - podstawowych dochodów podatkowych na 1 mieszkańca gminy przyjęty
      do obliczania subwencji wyrównawczej na 2023 r. dla gminy X wynosi: (...) zł.
    · wskaźnik Gg dla kraju wynosi: 2246,66 zł.
    W uzasadnieniu Pana własnego stanowiska w sprawie zrównuje Pan jednak wskaźnik
    „dochodów podatkowych na jednego mieszkańca gminy” z „indywidualnym wskaźnikiem
    zamożności gminy”. Podkreślam zatem, że:
    · zgodnie z przywołaną wyżej nowelizacją z 1 października 2024 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
      1572 ze zm.):
      Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym
    · pojęcie „dochodów podatkowych na jednego mieszkańca gminy” należy utożsamiać z
      następującymi przymiotami:
        o art. 20 ust. 4 i 5 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
        (przepisy, do których odsyła art. 22j ust. 11 ustawy o podatku chodowym od osób
        fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2025 r.):
      4. Wskaźnik G oblicza się, dzieląc kwotę dochodów podatkowych gminy, o których
      mowa w ust. 3 pkt 1-8, ustalanych z uwzględnieniem art. 32 ust. 1 i 3, za rok
      poprzedzający rok bazowy oraz planowanych na rok budżetowy dochodów
      określonych w ust. 3 pkt 9 i 10 z uwzględnieniem korekty, o której mowa w art. 9c,
      przez liczbę mieszkańców gminy.
      5. Wskaźnik Gg oblicza się, dzieląc sumę dochodów podatkowych wszystkich gmin,
      ustalonych w sposób określony w ust. 4, przez liczbę mieszkańców kraju.
        o art. 24 ust. 3 i 4 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialne (przepisy,
        do których odsyła art. 22j ust. 11 ustawy o podatku chodowym od osób
        fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.)

      3. Indywidualny wskaźnik zamożności jednostki samorządu terytorialnego oblicza się,
      dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych danej jednostki samorządu
      terytorialnego przez przeliczeniową liczbę mieszkańców tej jednostki samorządu
      terytorialnego.
      4. Wskaźnik zamożności danej kategorii jednostek samorządu terytorialnego ustala
      się, dzieląc sumę podstawowych dochodów podatkowych odpowiednio wszystkich
      jednostek samorządu terytorialnego danej kategorii przez przeliczeniową liczbę
      mieszkańców tej kategorii jednostek samorządu terytorialnego.
    Mając zatem na względzie:
    · przywołane wyżej „zrównanie”,
    · Pana dalszą argumentacją opartą o:
        – status mikroprzedsiębiorcy,
        – lokalizację i klasyfikację Budynku, a także fakt, że Budynek został w całości przez
        spółkę Y.,
        – wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie X na rok 2023,
        – przeciętną stopę bezrobocia dla powiatu (...) na rok 2023,
    · przedstawione przez Pana wartości wskaźników
        - zgadzam się z Panem, że Budynek znajduje się na obszarze gminy:
    · zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co najmniej
      120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
    · w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest
      mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
    Uznaję zatem, że - w stosunku do tego środka trwałego - będzie Pan uprawniony do
    ustalenia stawki amortyzacyjnej w sposób indywidualny - zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, podnoszona przez Pana okoliczność, że wskaźnik bezrobocia dla powiatu (...)
    mieści się w przedziale od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - umożliwia
    Panu ustalenie (trwania) amortyzacji - dla tego środka trwałego - na okres nie krótszy niż
    10 lat. Zatem, będzie Pan mógł „skrócić okres amortyzacji Budynku” do 10 lat.
    Z wyżej podanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w - wynikającym z wniosku - okresie [art. 22j ust. 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych].
    Jak już bowiem wskazałem, art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych został poddany nowelizacji. Zmiana dokonana 1 października 2024 r., w art. 57
    w związku z art. 99 ust. 1 i 2 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.) - przesądza, że:
      1. Przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2026 r.
      2. Do dnia 31 grudnia 2025 r. podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
      stosują przepisy art. 22j ust. 7, 10 i 11 ustawy zmienianej w art. 57, w brzmieniu
      dotychczasowym.

    Końcowo zaznaczam również, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku – zakresu Pana pytania. Przedmiotem
      tej interpretacji nie jest zatem okoliczność, czy opisany Budynek stanowi/może
      stanowić środek trwały w Z,
    · niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości dokonanej klasyfikacji opisanego
      środka trwałego. Obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania środka trwałego do
      właściwej grupy spoczywa na Podatniku,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.