Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-91/11-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-05-30
Teza: Przepisy prawa podatkowego dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z działalnością deweloperską wymienionych jako koszty bezpośrednio związane z przychodami wymienionym.
Słowa kluczowe: budowa; deweloper; działalność-działalność deweloperska; grunty-zakup gruntu; koszt; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; nadzór-nadzór budowlany; nieruchomości-podatek od nieruchomości; opłata; opłata-opłata notarialna; opłata-opłata za użytkowanie wieczyste; opłata-opłaty sądowe; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu 04.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z działalnością deweloperską wymienionych jako koszty bezpośrednio związane z przychodami wymienionymi:

*   w pkt 1, 2, 3 i 6 pytania - **jest prawidłowe,**
*   w pkt 4 i 5 pytania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu 16.05.2011 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z działalnością deweloperską.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest nowopowstałą Spółką deweloperską, której głównym zadaniem jest realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków oraz sprzedażą nieruchomości na własny rachunek. Spółka została zawiązana jako spółka celowa, której zadaniem jest realizacja jednorazowego projektu budowlanego w postaci osiedla mieszkaniowo – usługowego. Spółka nie zakłada prowadzenia innej działalności.

W związku z realizacją projektu budowlanego, Spółka ponosi szereg różnego rodzajów wydatków ściśle związanych z tym projektem m.in.:

1.  zakup gruntu oraz opłaty z nim związane,
2.  koszty przygotowania i realizacji budowy,
3.  koszty prac geologiczno - geodezyjnych,
4.  koszty wycen i ekspertyz,
5.  koszty projektu budynku oraz nadzorów autorskich,
6.  koszty organizacji zaplecza budowy,
7.  koszt budowy budynku w tym materiały i usługi wykonawców,
8.  koszty przyłączy do sieci cieplnej, wodno - kanalizacyjnej, energetycznej,
9.  opłat za media dostarczanych na plac budowy,
10.  koszty nadzoru inwestorskiego i inwestora zastępczego,
11.  koszty usług prawnych, opłat notarialnych i skarbowych związanych z realizacją inwestycji, koszty usług zarządzania procesem realizacji projektu inwestycyjnego polegające w szczególności na przygotowaniu analiz technicznych inwestycji, nadzorze nad pracą architekta odpowiedzialnego za aspekty architektoniczne i techniczne projektu, koordynacji prac i nadzorze nad pracami wszystkich podmiotów zaangażowanych w projekt,
12.  koszty finansowe (w tym odsetki i prowizje) i nadzoru bankowego z tytułu udzielonego kredytu i pożyczki na realizację inwestycji,
13.  koszty ubezpieczenia placu budowy,
14.  podatek od nieruchomości,
15.  koszty funkcjonowania biura inwestycji i sprzedaży,
16.  koszty marketingu i reklamy sprzedawanych lokali w budowanym budynku (koszty te nie dotyczą całokształtu działalności deweloperskiej, dotyczą jedynie konkretnej prowadzonej inwestycji),
17.  prowizje za obsługę sprzedaży lokali.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wskazał, że:

1.  W zakresie kosztów wytworzenia nieruchomości (pkt 2 pytania) mieszczą się wydatki związane z:
    1.  zakupem projektu budowlanego zamiennego,
    2.  nadzorem inwestorskim,
    3.  korzystaniem ze stacji trafo,
    4.  zakupem energii,
    5.  wycinką drzew,
    6.  opłatą za przyłączenie do sieci energetycznej,
    7.  wywozem ziemi,
    8.  wyceną nieruchomości,
    9.  wykorzystaniem zasilania placu budowy,
    10.  wykonaniem mapy,
    11.  pracami geodezyjnymi,
    12.  projektem sieci energetycznej średniego i niskiego napięcia,
    13.  nadzorami autorskimi,
    14.  wykorzystaniem zasilania dźwigów – zwiększenie mocy,
    15.  robotami budowlanymi,
    16.  ogrodzeniemoraz wartość gruntu wraz z nakładami.
2.  Usługi wymienione w niżej wskazanych punktach stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego wykonywane są na podstawie:
    1.  7 (usługi wykonawców): umowy z firmą budowlaną na wykonanie w systemie generalnego wykonawstwa budynku apartamentowo – usługowego z garażem podziemnym oraz wypełnianie innych obowiązków nałożonych decyzją pozwolenia na budowę i zamiennym pozwoleniem;
    2.  10 (umowy z firmami projektowymi i inwestycyjnymi): umowy w zakresie pełnienia funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego w specjalności elektrycznej nad robotami instalacyjno – inżynierskimi, umowy o nadzór inwestorski w branży sanitarnej nad realizacją inwestycji oraz umowy o nadzór inwestorski nad robotami budowlanymi w ramach zadania inwestycyjnego;
    3.  11 (zarządzanie procesem realizacji projektu inwestycyjnego): umowy na świadczenie usług przedstawiciela zamawiającego w zakresie organizacji, zarządzania i prowadzenia inwestycji oraz kontroli i koordynacji nadzoru inwestorskiego w stosunku do inwestorów nadzoru inwestorskiego poszczególnych branż.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawione w stanie faktycznym koszty, tj.:

1.  koszty nabycia nieruchomości, koszty przygotowania terenu pod inwestycję, koszty prac architektonicznych i budowlanych, koszty nadzoru inwestorskiego, koszty projektu budynku, a także opłaty sądowe i notarialne związane z inwestycją, koszty obsługi prawnej realizowanej inwestycji (np. przygotowanie umów);
2.  koszty wytworzenia nieruchomości,
3.  koszty finansowania inwestycji pochodzące ze źródeł zewnętrznych (w tym koszty odsetek, prowizji bankowych);
4.  koszty utrzymania nieruchomości w okresie realizacji inwestycji (m.in. podatek od nieruchomości, opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, wydatki na ochronę mienia, koszty eksploatacyjne (usługi telekomunikacyjne, media), koszty polis ubezpieczeniowych związanych z prowadzoną inwestycją;
5.  wydatki dotyczące przygotowania oferty i reklamy (m.in. w mediach, druk ulotek, koszty stoisk na targach) dotyczące wybudowania i sprzedaży lokali w konkretnym budynku lub osiedlu, koszty usługi koordynacji procesu sprzedaży;
6.  prowizje płatne pośrednikowi za sprzedaż lokali

stanowią w przypadku Spółki koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 4d, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Ustawodawca nie definiuje jednak, jak należy rozumieć koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. Definiując koszty bezpośrednie i koszty pośrednie (tj. koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami) należałoby, co do zasady odwołać się do znaczenia wyrażeń „bezpośredni”, „bezpośrednio związany”. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl), „bezpośredni” oznacza dotyczący kogoś lub czegoś wprost. Zgodnie z ugruntowanym poglądem organów podatkowych prezentowany w licznych interpretacjach, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Nie istnieje jednak uniwersalna zasada podziału kosztów na koszty bezpośrednie i pośrednie, tak by miała ona zastosowanie w przypadku każdego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Klasyfikacja ta jest ściśle uzależniona od charakteru działalności konkretnego podmiotu, rodzaju ponoszonych przez niego kosztów i celu, w jakim te koszty są ponoszone. Analiza charakteru kosztów z punktu widzenia ich związku z przychodami powinna więc być dokonywana odrębnie dla każdego indywidualnego przypadku. Takie stanowisko potwierdził także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 17 grudnia 2010 r. sygn. III SA/Wa 2523/10, w którym to stwierdzono, iż „(…) mając na uwadze właśnie tak ogólną niedookreśloną kategorię ustawową odwołującą się do bezpośredniości i pośredniości związku wydatku z przychodem, ustawodawca nakazuje analizować ten związek w każdym przypadku indywidualnie, biorąc pod uwagę in concreto, m.in. rodzaj działalności gospodarczej podatnika, racjonalnie dokonaną ocenę możliwości osiągnięcia przychodu z konkretnego kosztu, intencje podatnika towarzyszące ponoszeniu wydatku i więź, jaka w konkretnych okolicznościach, np. gospodarczych, rynkowych, występuje (lub nie występuje) pomiędzy kosztem podatkowym, a efektywnie osiągniętym lub tylko zamierzonym przychodem. Ten sam rodzaj wydatku w określonych okolicznościach może być zatem uznany za koszt bezpośredni, w innych za tylko pośredni, a w jeszcze innych może w ogóle nie stanowić kosztu podatkowego”. Specyfika działalności deweloperskiej polega na tym, iż generuje ona wyłącznie jeden strumień przychodu tzn. ze sprzedaży mieszkań po ich wybudowaniu. Co oznacza, że wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację inwestycji budowlanej kwalifikują się, zdaniem Spółki, jako koszty bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodu z tego projektu. Koszty, których dotyczy pytanie Spółki, zostały poniesione w związku z realizacją projektu deweloperskiego i jedynym przychodem, z którym mogą być związane jest sprzedaż mieszkań, która nastąpi w następnych latach podatkowych. Należy zaznaczyć także, że Spółka nie pozyskuje jakichkolwiek innych przychodów, a cała Jej działalność (i tym samym wszelkie koszty w toku Jej działalności ponoszone) są związane z realizacją projektu deweloperskiego.

Wobec powyższego, wszystkie koszty wymienione w zapytaniu stanowią, zdaniem Spółki, koszty bezpośrednio związane z przychodem, gdyż stanowią wydatki ukierunkowane na konkretny przychód, jaki Spółka osiągnie ze sprzedaży mieszkań. Wydatki te służą bezpośrednio przychodom, a bezpośredniość ta wyraża się w istnieniu prostego związku przyczynowo – skutkowego z przychodem ze sprzedaży mieszkań.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części wydatków wymienionych w pkt 1, 2, 3 i 6 pytania,
*   **nieprawidłowe** – w części wydatków wymienionych w pkt 4 i 5 pytania.

Kwalifikacja prawno podatkowa kosztów uzyskania przychodów wymaga zawsze indywidualnej analizy, uwzględniającej charakter prowadzonej przez danego wnioskodawcę działalności.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397) w art. 15 ust. 1 stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo - skutkowy.

Opisane w przedmiotowym wniosku wydatki, poniesione przez Spółkę, bez wątpienia są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ służą realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, mając tym samym wpływ na wielkość uzyskanego przychodu. W związku z powyższym stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów.

W celu ustalenia momentu potrącalności przedmiotowych wydatków należy jednak prawidłowo określić ich charakter. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje bowiem dwie kategorie kosztów:

*   koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
*   koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” – brak takiej definicji legalnej wytłumaczyć należy nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie ten sam koszt może być w danych warunkach bezpośrednim, zaś w innych jedynie pośrednim kosztem uzyskania przychodów. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana in concreto, w każdym indywidualnym przypadku.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Natomiast w świetle art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Odpowiednio do art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Definiując koszty bezpośrednie i koszty pośrednie (tj. koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami) należy co do zasady odwołać się do znaczenia wyrażeń „bezpośredni”, „bezpośrednio związany”. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (http://sjp.pwn.pl), „bezpośredni” oznacza dotyczący kogoś lub czegoś wprost”. A zatem koszt bezpośrednio związany z przychodami, to koszt dotyczący wprost konkretnych przychodów. Można z tego wnioskować, że (i) uzyskanie danych przychodów nie byłoby możliwe bez poniesienia danego kosztu, (ii) powstawaniu przychodów towarzyszy ponoszenie kosztów bezpośrednich w odpowiedniej wysokości, co oznacza również, że wzrost przychodów spowodowany wzrostem sprzedaży wiąże się z proporcjonalnym wzrostem kosztów, i odwrotnie, oraz (iii) w braku perspektywy osiągnięcia określonych przychodów ponoszenie danego kosztu byłoby całkowicie niecelowe i niepotrzebne. Z kolei, „pośredni” oznacza niedotyczący czegoś bezpośrednio.

Należy również dodać, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie istnieje możliwość określenia uniwersalnych zasad podziału kosztów na koszty bezpośrednie i pośrednie, tak by miał on zastosowanie w przypadku każdego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca, nie ma uniwersalnej zasady podziału kosztów na koszty bezpośrednie i pośrednie, tj. inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Klasyfikacja ta jest ściśle uzależniona od charakteru działalności konkretnego podmiotu, rodzaju ponoszonych przez niego kosztów i celu, w jakim te koszty są ponoszone. Analiza charakteru kosztów z punktu widzenia ich związku z przychodami powinna więc być dokonywana odrębnie dla każdego indywidualnego przypadku.

Z uwagi na różnorodną specyfikę wymienionych we wniosku kosztów, każdą z kategorii kosztów potraktować należy odrębnie.

Odnosząc się do wskazanych w zapytaniu Wnioskodawcy wydatków, stosując powyższe kryteria kwalifikacji kosztów przyjęte w art. 15 ust. 4 oraz w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznać należy, iż do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami należy zaliczyć wydatki:

*   wymienione w pkt 1 (koszty nabycia nieruchomości, koszty przygotowania terenu pod inwestycję, koszty prac architektonicznych i budowlanych, koszty nadzoru inwestorskiego, koszty projektu budynku, koszty opłat sądowych i notarialnych związanych z inwestycją, koszty obsługi prawnej realizowanej inwestycji (np. przygotowanie umów),
*   wymienione w pkt 2 (koszty wytworzenia nieruchomości) oraz
*   wymienione w pkt 3 (koszty finansowania inwestycji pochodzące ze źródeł zewnętrznych (w tym koszty odsetek, prowizji bankowych) a także
*   wymienione w pkt 6 (prowizje płatne pośrednikowi za sprzedaż lokali).

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Powyższe wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów współmiernie do uzyskiwanych przez Spółkę przychodów ze sprzedaży mieszkań.

Natomiast w zakresie zakwalifikowania do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami ze sprzedaży nieruchomości pozostałych wydatków wymienionych w pkt 4 i pkt 5 uznać należy stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Wnioskodawcy, że wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację inwestycji budowlanej stanowią koszty bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodu z realizacji przedmiotowego projektu.

Podatek od nieruchomości jest podatkiem majątkowym, w którym obowiązek podatkowy ciąży na osobach fizycznych, osobach prawnych i jednostkach organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej będących m.in. właścicielami lub posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych. Obowiązek ten powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające jego powstanie (art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych - Dz. U. 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.). Podatek od nieruchomości zaliczany jest do elementów kosztów stałych, które z mocy prawa podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym majątkiem (nieruchomością), a zatem dotyczą całokształtu działalności Spółki. Takie wydatki zaliczane są do kosztów pośrednich, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do kategorii kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami zaliczamy również opłaty z tyt. wieczystego użytkowania gruntu, wydatki na ochronę mienia, koszty eksploatacyjne (usługi telekomunikacyjne, media), koszty polis ubezpieczeniowych związanych z prowadzoną inwestycją, jak również wydatki na przygotowanie oferty i reklamy dotyczące wybudowania i sprzedaży lokali, a także koszty usługi koordynacji procesu sprzedaży.

W przypadku wydatków dotyczących przygotowania oferty i reklamy (m.in. w mediach, druk ulotek, koszty stoisk na targach) dotyczące wybudowania i sprzedaży lokali, koszty usług koordynacji procesu sprzedaży nie jest możliwe ustalenie jaka część działań, będzie miała wpływ na przychód ze sprzedaży konkretnego lokalu. Wydatki te stanowią koszty pośrednio związane z przychodem podatkowym. Kosztami bezpośrednimi uzyskania przychodów są koszty, bez których przychód ten w ogóle nie mógłby powstać. Kosztami tymi nie będą zatem wydatki wymienione przez Wnioskodawcę w pkt 4 i 5 niniejszego wniosku. W konsekwencji, przedmiotowe koszty powinny być rozpoznawane przez Spółkę dla celów podatkowych w momencie ich poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.