Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.598.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
opodatkowanie
udział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2025 r. (wpływ 3 listopada
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych

    Wnioskodawczyni oraz jej dzieci AA i BB (dalej łącznie zwani „Sprzedającymi” ) są
    współwłaścicielami – każde w udziale wynoszącym 1/3 – nieruchomości położonej w (...),
    stanowiącej, zgodnie z ewidencją gruntów i budynków, działkę ewidencyjną nr 1 o
              2powierzchni (...) m, dla której prowadzona jest księga wieczysta (dalej zwanej
    „Nieruchomością”).
    Przy czym w ww. księdze wieczystej ujawniona jest działka nr 1/2 o powierzchni (...) ha (w
    księdze wieczystej jest zawarta wzmianka dotycząca sprostowania powyższego oznaczenia
    i obszaru nieruchomości).
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w spadku oraz na podstawie
    postanowienia Sądu Rejonowego z czerwca 1982 r. w przedmiocie działu spadku po CB
    (dziadku Pani dzieci), zmarłym w dniu (...) listopada 1976 r.
    Nieruchomość od momentu jej nabycia była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze.
    Wnioskodawczyni prowadziła wspólnie z dziećmi gospodarstwo rolne, z którego
    uzyskiwała płody rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży, a częściowo na własne
    potrzeby. Co za tym idzie przez cały okres posiadania (tzn. uściślając, od momentu objęcia
    działalności rolniczej zakresem zastosowania przepisów o podatku od towarów i usług)
    działka była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
    Wnioskodawczyni była rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) i nie była w
    związku z działalnością rolniczą, zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    W dniu 17 maja 2024 r. z upoważnienia Prezydenta miasta została wydana decyzja o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej („ZRID”), dotyczącej budowy odcinków dróg
    publicznych m.in. na części Nieruchomości.
    Na podstawie ZRID został zatwierdzony projekt podziału Nieruchomości na następujące
    działki:
                    2a) nr 1/4 o powierzchni (...) m – na której znajduje się budynek mieszkalny,
                    2b) nr 1/3 o powierzchni (...) m – która w Miejscowym Planie Zagospodarowania
      Przestrzennego jest przeznaczona pod drogę gminną i zostanie przejęta ma własność
      przez miasto,
                    2c) nr 1/2 o powierzchni (...) m.
    Sprzedający pierwotnie planowali sprzedaż działki, o której mowa w lit. c) powyżej i
    zwrócili się z wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych przepisów prawa
    podatkowego w zakresie skutków planowanej sprzedaży ww. działki. W wyniku ich
    rozpatrzenia zostały wydane na rzecz Wnioskodawczyni interpretacje indywidualne:
    · z dnia 16 września 2024 r. – w której stwierdzono, że w związku z planowaną sprzedażą
      Wnioskodawczyni będzie przysługiwał status podatnika podatku od towarów i usług,
    · z dnia 16 września 2024 r. – w której stwierdzono, że z tytułu sprzedaży udziału we
      współwłasności ww. działki Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu opodatkowanego
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ostatecznie do sprzedaży powyższej działki nie doszło. Natomiast obecnie Sprzedający
    zawarli umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości z podmiotem trzecim (spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością) - dalej zwanym „Kupującym”.
    W umowie przedwstępnej strony:
    a) uzgodniły, że Kupujący w oparciu o pełnomocnictwa udzielone przez Sprzedających
      złoży wniosek o dalszy podział geodezyjny Nieruchomości i będzie podejmował
      czynności zmierzające do dalszego podziału Nieruchomości, tak aby wydzielić
      geodezyjnie następujące działki:

      · działki stanowiące część Nieruchomości obejmujący obszar oznaczony w Planie
        Miejscowym symbolami (...) oraz część obszaru (...) („Przyszła Nieruchomość 1”),
      · działki stanowiące część Nieruchomości obejmujący obszar oznaczony w Planie
        Miejscowym symbolem (...) oraz część obszaru (...) („Przyszła Nieruchomość 2”),
      · działki stanowiące część Nieruchomości obejmujący obszar oznaczony w Planie
        Miejscowym symbolem (...) oraz pozostałą część obszaru (...) („Nieruchomość
        Sprzedających”);
    b) zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży przez Sprzedających na rzecz
      Kupującego 100% udziałów w prawie własności Przyszłej Nieruchomości 1 i 100%
      udziałów w prawie własności Przyszłej Nieruchomości 2.
    Wnioskodawczyni będzie przysługiwać 1/3 udział we współwłasności Przyszłej
    Nieruchomości 1 i Przyszłej Nieruchomości 2 (łącznie zwanych dalej „Nieruchomościami
    Przyszłymi”). Nieruchomości Przyszłe stanowią i w chwili zawarcia przyrzeczonej umowy
    sprzedaży będą stanowić nieruchomości niezabudowane. Natomiast Nieruchomość
    Sprzedających nie będzie przedmiotem sprzedaży na rzecz Kupującego.
    Grunty rolne wchodzące w skład Nieruchomości (obejmujące również Przyszłe
    Nieruchomości 1 i 2) są wydzierżawiane innym osobom na cele rolnicze od dnia (...)
    kwietnia 2017 r., na podstawie umowy dzierżawy zawartej przez Wnioskodawczynię na
    okres xx lat. Umowa dzierżawy na zostać rozwiązana przed dokonaniem planowanej
    sprzedaży Nieruchomości Przyszłych.
    Zgodnie z umową przedwstępną, zawarcie umowy przyrzeczonej będzie uzależnione od
    spełnienia następujących warunków:
    · w ramach planowanego podziału Nieruchomości zostanie wydana ostateczna i
      prawomocna decyzja (lub decyzje) zatwierdzająca podział geodezyjny, w wyniku
      którego powstanie m.in. Przyszła Nieruchomość 1 i Przyszła Nieruchomość 2,
    · strony uzyskają interpretację indywidualną z wniosku wspólnego Sprzedających i
      Kupującego w sprawie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości Przyszłych
      podatkiem od towarów i usług,
    · upłynie okres przynajmniej 5 lat od daty wejścia w życie Miejscowego Planu
      Zagospodarowania Przestrzennego (tj. upłynie data (...) listopada 2025 r.),
    · kupujący uzyska odpowiednie warunki techniczne do przyłączenia inwestycji, jaką
      planuje zrealizować na Nieruchomościach Przyszłych (Kupujący jest uprawniony do
      zrzeczenia się tego ostatniego warunku).
    Sprzedający złożyli oświadczenia o udzieleniu kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, na zasadzie użyczenia, w celu uzyskania wszelkich
    decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów
    potrzebnych do realizacji inwestycji na Nieruchomościach Przyszłych, a także uzyskania od
    gestorów mediów docelowych warunków technicznych i warunków przyłączenia do sieci,
    usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z
    zapewnieniem dostępu Przyszłych Nieruchomości do dróg publicznych oraz korzystaniem
    z dróg publicznych.
    Ponadto, w umowie przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się do udostępnienia
    Nieruchomości (w części obejmującej Nieruchomości Przyszłe) w celu przeprowadzenia
    prac przygotowawczych zmierzających do realizacji Inwestycji – z wyłączeniem prawa do
    wykonywania robót budowlanych bez odrębnego uzgodnienia ze Sprzedającymi.
    Sprzedający udzielili Kupującemu pełnomocnictwa do składania uwag i środków
    zaskarżenia w postępowaniach administracyjnych dotyczących sąsiednich nieruchomości
    oraz będących w obszarze oddziaływania Nieruchomości.
    Ponadto, Sprzedający udzieli osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictw do:

    a) występowania w imieniu Sprzedających w postępowaniu dotyczącym podziału
      Nieruchomości, w tym w szczególności do złożenia wniosku o podział Nieruchomości,
      uzyskania decyzji o podziale Nieruchomości oraz do wykonywania wszelkich innych
      czynności, które okażą się niezbędne, w tym do składania wyjaśnień i oświadczeń;
    b) występowania w imieniu Sprzedających w celu uzyskania wypisów z ewidencji i
      budynków dla Nieruchomości,
    c) reprezentowania Sprzedających we wszelkich sprawach dotyczących zaskarżenia
      postanowień uchwały Rady Miasta w sprawie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego (...).
    Córka i syn są wspólnikami spółki cywilnej, zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny i
    prowadzącej działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami własnymi. Spółka została zawiązana dla wyraźnego wyodrębnienia
    działalności gospodarczej dotyczącej jej nieruchomości od zarządu majątkiem prywatnym
    jej wspólników. Natomiast Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem tej spółki.
    W przeszłości Sprzedający dokonali podziału innej nieruchomości (działki nr 1/5 o
              2powierzchni (...) m, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą).
    Powyższa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię i jej męża w latach do
    majątku wspólnego. Następnie, w wyniku śmierci męża Wnioskodawczyni, część tej
    nieruchomości była przedmiotem dziedziczenia przez Sprzedających, a w 2003 r.
    Wnioskodawczyni dokonała darowizny jej udziałów w ww. nieruchomości na rzecz swoich
    dzieci – syna i córki. Decyzja zatwierdzająca podział ww. nieruchomości została wydana na
    wniosek Sprzedających.
    Na jednej z działek powstałych w wyniku podziału ww. nieruchomości córka i syn działając
    w ramach spółki cywilnej wybudowali budynek komercyjny (obiekt handlowy). W celu
    zrealizowania tej budowy uzyskali decyzję o warunkach zabudowy oraz pozwolenie na
    budowę. Cały obiekt został wynajęty operatorowi.
    Następnie, w kwietniu 2022 r. współwłaściciele (w tym Wnioskodawczyni) sprzedali udziały
    we współwłasności kolejnej działki powstałej w wyniku podziału ww. nieruchomości –
                      2działka nr 1/6 o powierzchni (...) m, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
    W dniu 27 maja 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację
    indywidualną, w której uznał, że powyższa sprzedaż udziału we współwłasności działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Kierując się powyższą interpretacją – i tylko z tego względu – Sprzedający zarejestrowali
    się ponownie jako podatnicy VAT czynni oraz rozliczyli podatek od towarów i usług należny
    z tytułu sprzedaży udziału we współwłasności działki. Natomiast po dokonaniu tej
    transakcji zostali wyrejestrowani z rejestru podatników VAT. Obecnie Sprzedający również
    ponownie zarejestrowali się jako podatnicy VAT czynni.
    (...).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w związku z powyższą sprzedażą
    (dokonaną w kwietniu 2022 r.) po stronie żadnego ze Sprzedających nie powstał przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to,
    że sprzedaż została dokonana po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jednocześnie nie jest
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy poczyniła/poczyni Pani jakiekolwiek działania lub poniosła/poniesie Pani nakłady
      dotyczące zwiększenia wartości/uatrakcyjnienia Nieruchomości, będącej przedmiotem
      planowanej sprzedaży? Jeśli tak to jakie i kiedy?

    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie poczyniła, ani nie poczyni jakichkolwiek działań, ani nie
    poniosła i nie poniesie nakładów zwiększających wartość lub uatrakcyjniających
    Nieruchomości będące przedmiotem planowanej sprzedaży.
    2) Czy od zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia umowy ostatecznej
      sprzedaży czynności wynikające z udzielonego pełnomocnictwa będą wykonywane na
      koszt Pani czy Kupującego?
    Odpowiedź: Czynności wynikające z udzielonego Kupującemu pełnomocnictwa,
    dokonywane od zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia umowy
    ostatecznej sprzedaży będą ponoszone na koszt Kupującego - a nie na koszt
    Wnioskodawczyni.
    3) Czy poza dwoma transakcjami wskazanymi we wniosku (w 2015 r. i 2022 r.)
      dokonywała Pani w przeszłości jeszcze innych sprzedaży nieruchomości – jeśli tak, to
      jakich i kiedy? Ponadto, czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w
      przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to ile i jakie?
    Odpowiedź: Poza transakcjami wskazanymi we wniosku (w 2015 r, i w 2022 r.)
    Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości innych sprzedaży nieruchomości.
    Ponadto, poza Nieruchomościami, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji,
    Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
    sprzedaży.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą udziałów we współwłasności Nieruchomości Przyszłych po
    stronie Wnioskodawczyni powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze sprzedażą udziałów we współwłasności
    Nieruchomości Przyszłych po jej stronie nie powstanie przychód podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Jak wspomniano, udziały we współwłasności Nieruchomości zostały nabyte przez
    Wnioskodawczynię na podstawie dziedziczenia i na podstawie postanowienia w
    przedmiocie działu spadku wydanego w 1982 r.
    Sprzedaż udziału Wnioskodawczyni we współwłasności Nieruchomości Przyszłych,
    powstałych w wyniku podziału Nieruchomości, nastąpi zatem po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W konsekwencji sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych
    mogłaby skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawczyni
    wyłącznie w przypadku, w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.

    Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie
    wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik
    prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości i sprzedaż
    określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    W przypadku Wnioskodawczyni taka sytuacja nie ma jednak miejsca.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych można
    jedynie hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności
    handlowej w rozumieniu powyższego przepisu. Jednakże zdaniem Wnioskodawczyni
    zbycie przez nią ww. udziału nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego” , Warszawa 2008 r., 1.1, str.
    1117: „handel” – „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Wnioskodawczynię udziału we współwłasności Nieruchomości
    nie nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze spadkobrania (działu spadku).
    Wnioskodawczyni w związku z jego nabyciem nie zaangażowała własnego kapitału, a tym
    samym nie ponosi ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej
    działalności. Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie
    udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych, a wcześniej udziału we
    współwłasności innych działek powstałych w wyniku podziału Nieruchomości nastąpiło w
    wykonaniu działalności handlowej.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej
    jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż
    nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest
    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, więżących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych – przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności – łącznie – polegających na wielokrotnym zbywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykłe użytkowanie mienia, poza sprzedażą)”.
    Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze
    względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie
    prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze
    zm.) z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego

    wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które
    rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym
    przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń
    faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze
    źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości”.
    Sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych nie nastąpi zatem w
    powyżej opisanych okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (dziedziczenie) nie wpisuje się ona w
    zespół działań o charakterze powtarzalnym. Wnioskodawczyni nie dokonywała i nie
    dokonuje równolegle zakupów inwestycyjnych nieruchomości w celu ich odprzedaży.
    Zatem nabycie jak i sprzedaż mają w swej istocie charakter incydentalny.
    Nie jest możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie
    sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane
    w drodze dziedziczenia lub darowizny. Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie
    dochodzi do realizacji zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie
    majątku rodzinnego, a więc realizacją w pieniądzu dochodu wcześniej osiągniętego w
    postaci spadku i darowizny (to otrzymanie spadku/darowizny jest faktycznie przyrostem
    majątku – dochodem), które samo jako dochód jest wyłączone z zakresu podatku
    dochodowego (art. 2 ust. 1 pkt 3 updof).
    Niezależnie natomiast od powyższego, Wnioskodawczyni (podobnie jak pozostali
    Sprzedający) nie dokonuje w stosunku do Nieruchomości Przyszłych działań więżących się
    z przygotowaniem jej do sprzedaży, w sposób angażujący zaawansowane środki, typowe
    dla profesjonalnych handlowców.
    Po pierwsze, Wnioskodawczyni, ani pozostali Sprzedający nie ponosili, ani nie planują
    ponoszenia nakładów na ulepszenie Nieruchomości Przyszłych – a w szczególności
    nakładów na uzbrojenie terenu. Innymi słowy, ani nie zaangażowali oni kapitału w nabycie
    nieruchomości dla celów handlowych, ani dla podniesienia jej wartości w celu uzyskania
    większego zysku.
    Wreszcie, Sprzedający nie podejmowali, ani nie będą podejmować również czynności
    niezbędnych do zmiany przeznaczenia Nieruchomości Przyszłych i umożliwienia jej
    zabudowy.
    Zgodnie z przyjętym założeniem (stanowiącym element stanu faktycznego, którego
    dotyczy wniosek o wydanie interpretacji) ewentualne czynności zmierzające do
    umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę inwestycji na Nieruchomościach
    Przyszłych (uzyskanie wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień, zgód, warunków
    technicznych i innych aktów potrzebnych do realizacji inwestycji na Przyszłych
    Nieruchomościach, a także uzyskania od gestorów mediów docelowych warunków
    technicznych i warunków przyłączenia do sieci, usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych,
    innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu Nieruchomości Przyszłych do
    dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych) będą dokonywane przez
    kupującego. Aktywność Sprzedających w tym zakresie będzie ograniczona do udzielenia
    kupującemu pełnomocnictw i zgód – w zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia
    powyższych celów.

    Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera) podejmowane w
    oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj.
    umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na Nieruchomościach
    Przyszłych. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy, a nie
    zwiększenie wartości działki i uzyskanie przez Sprzedających zysku z tego tytułu (tym
    bardziej, że cena sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez
    nabywcę stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).
    Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt nabywcy, co oznacza, że
    również w tym zakresie Sprzedający nie ponoszą ryzyka charakterystycznego dla
    działalności gospodarczej.
    Przy czym to kupujący będzie decydował samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków
    oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie
    dla przyszłego właściciela – nabywcy.
    Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego
    względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla
    podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie
    atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności, itp.
    W niniejszej sprawie Sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym
    zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa sprzedaż udziałów we współwłasności Nieruchomości Przyszłych stanowi -
    podobnie jak dwie wcześniejsze dokonane przez Sprzedających transakcje sprzedaży
    nieruchomości – rozporządzenie majątkiem prywatnym, który został nabyty w drodze
    spadku. Majątek prywatny (obejmujący Nieruchomości Przyszłe) nie jest zbywany w
    ramach zorganizowanej działalności, nakierowanej na aktywne poszukiwanie nabywców,
    lecz jest spieniężany incydentalnie, w sytuacji, gdy zgłosi się nabywca zainteresowany jego
    nabyciem po atrakcyjnej cenie.
    Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości Przyszłych nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym
    Wnioskodawczyni, natomiast nie może być traktowana jako przejaw działalności
    handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    (...).
    Stan faktyczny, na tle którego została wydana był zbliżony do stanu, którego dotyczy
    niniejszy wniosek. W szczególności również w tamtym przypadku Sprzedający udzielili
    przyszłemu nabywcy prawa do dysponowania działką na cele budowlane oraz
    pełnomocnictw do wystąpienia o decyzję w przedmiocie wyłączenia działki z produkcji
    rolnej i do zmiany użytków rolnych w ewidencji gruntów.
    Co więcej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że dokonując sprzedaży ww.
    nieruchomości Sprzedający działali w charakterze podatników VAT (i okoliczność ta
    stanowiła element stanu faktycznego, którego dotyczyły przywołane interpretacje w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych). Okoliczność ta nie stanowiła jednak
    dla organu wydającego interpretację podstawy do wysnucia wniosku, że sprzedaż została
    dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów updof.
    Zatem również w niniejszej sprawie w ocenie Wnioskodawczyni nie zachodzi sprzeczność
    między zakwalifikowaniem planowanej sprzedaży udziałów we współwłasności Działki jako

    transakcji opodatkowanej VAT i transakcji niedokonywanej „w wykonaniu działalności
    gospodarczej” w rozumieniu przepisów updof. Należy bowiem mieć na względzie, że
    przepisy o VAT zawierają własną, autonomiczną definicję „działalności gospodarczej”,
    która decyduje o przyznaniu statusu podatnika tego podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, „Działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Z porównania powyższej definicji z definicją „działalności gospodarczej” zawartej w art. 5a
    pkt 6 updof wynika jednoznacznie, że zakres pojęcia „działalności gospodarczej” w
    rozumieniu przepisów o VAT jest znacznie szerszy niż w rozumieniu przepisów updof (co
    powoduje, że np. najem prywatny spełnia przesłanki uznania go za „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu ustawy o VAT).
    Przede wszystkim warunkiem uznania danej czynności za wykonaną w warunkach
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie jest - inaczej niż
    na gruncie przepisów o podatku dochodowym - wykonywanie jej w sposób
    „zorganizowany i ciągły” .
    Z tego względu możliwe jest zakwalifikowanie jako podlegającą opodatkowaniu VAT
    czynności sprzedaży nieruchomości, która nie spełnia powyższego wymogu, tzn. również
    wówczas, gdy nie jest dokonywana w ramach określonych powtarzalnych,
    podejmowanych systematycznie i w sposób uporządkowany czynności, wiążących się
    określonymi nakładami (materialnymi lub nakładu pracy).
    Jednocześnie niespełnienie powyższego warunku uniemożliwia uznanie, że sprzedaż
    nieruchomości nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    updof.
    W przypadku sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości Przyszłych powyższy
    warunek nie będzie spełniony. Jak wskazano powyżej, sprzedaż ta nie nastąpiła w ramach
    systematycznej działalności handlowej, obejmującej dokonywanie w sposób powtarzalny
    czynności nabywania nieruchomości w celu dokonania ich odprzedaży. Również
    ewentualny fakt udzielenia nabywcy zgody na dysponowanie Nieruchomości Przyszłych na
    cele budowlane oraz pełnomocnictw do dokonania czynności skutkujących zmianą ich
    stanu prawnego nie może stanowić przesłanki uznania, że sprzedaż ta miała cechy
    profesjonalnego, powtarzalnego obrotu nieruchomościami.
    Udzielenie tej zgody kupującemu i umożliwienie mu na tej podstawie uzyskanie przez
    niego – bez udziału Sprzedających – decyzji czynności służących realizacji planowanej
    przez niego inwestycji, wiąże się właśnie z faktem, iż Sprzedający sami nie posiadają
    kompetencji umożliwiających uzyskanie ww. decyzji, jak również nie dysonują personelem
    posiadającym takie kompetencje – czyli nie są przygotowani do działań podejmowanych
    przez podmioty prowadzące profesjonalną działalność w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Wreszcie udzielanie podobnych upoważnień jest powszechną praktyką rynkową i są one
    udzielane bardzo często przed sprzedażą przez różne kategorie właścicieli, często
    rolników, osoby starsze (emeryci), osoby zatrudnione na umowach o pracę w pełnym
    wymiarze czasu pracy, czy kilku współwłaścicieli jednej nieruchomości – które ewidentnie
    nie zajmują się działalnością gospodarczą. Chodzi o to, że w takim wypadku czynności
    przygotowawcze inwestycji przeprowadza już nabywca, choć przed formalnym nabyciem,
    ponosząc we własnym imieniu dotyczące tego nakłady.
    Udzielenie pełnomocnictwa zdejmuje z właściciela działanie dotyczące nieruchomości,
    właśnie z tego powodu, że sprzedający albo nie umiałby samodzielnie albo też nie miałby

    czasu na zajęcie się sprawami nieruchomości przed sprzedażą (np. uzyskiwaniem zgód i
    pozwoleń). W tym sensie jest to wręcz przypadek podważający tezę o prowadzeniu
    działalności gospodarczej.
    W konsekwencji (ewentualne) uznanie, że sprzedaż udziałów we współwłasności
    Nieruchomości Przyszłych będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług nie
    stanowi okoliczności świadczącej o tym, że nastąpi ona „w wykonaniu działalności
    gospodarczej” w rozumieniu updof i nie skutkuje zakwalifikowaniem przychodu
    uzyskanego z jej sprzedaży przez Wnioskodawczynię jako przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy dodać, że analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej zajął w wydanych na rzecz Wnioskodawczyni interpretacjach indywidualnych
    dotyczących planowanej (ale niezrealizowanej) sprzedaży udziałów we współwłasności
    działki mającej powstać w wyniku podziału Nieruchomości (której obszar w istotnym
    zakresie pokrywa się obszarem Nieruchomości Przyszłych, których dotyczy niniejszy
    wniosek). W interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2024 r. stwierdzono, że w
    związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawczyni będzie przysługiwał status podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2024 r. stwierdzono, że z
    tytułu sprzedaży udziału we współwłasności ww. działki Wnioskodawczyni nie uzyska
    przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Należy podkreślić, że w opisie zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku o wydanie ww.
    interpretacji wskazano, że – tak jak ma to miejsce w niniejszej sprawie – Sprzedający złożą
    oświadczenie o udzieleniu kupującemu prawa do dysponowania nieruchomością na cele
    budowlane (w celu uzyskania decyzji umożliwiających realizację przez kupującego
    planowanej inwestycji na nieruchomości), jak również udzielą kupującemu pełnomocnictw
    do reprezentowania Sprzedających w określonych postępowaniach administracyjnych
    mających na celu zmiany stanu prawnego nieruchomości umożliwiające realizację
    inwestycji.
    W odniesieniu do tak zakreślonego zdarzenia przyszłego Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że z tytułu sprzedaży udziału we współwłasności ww. działki
    Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. W ocenie organu wydającego interpretację:
    „W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    W niniejszej sprawie istotne jest to, że:
    · Pani – ani samodzielnie, ani w ramach spółki cywilnej – nie prowadzi działalności w
      zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości lub obrotu nieruchomościami,
    · podział nieruchomości został dokonany na wniosek Prezydenta (...),
    · aktualnie nie planuje Pani dokonania w przyszłości sprzedaży nieruchomości,
    · nie wykorzystywała Pani nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej,
    · nie poczyniła Pani żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości
      nieruchomości,
    · działka nr 1 od momentu jej nabycia była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze,
    · na działce nr 1 prowadziła Pani wspólnie z dziećmi gospodarstwo rolne,
    · od dnia (...) kwietnia 2017 r. działka jest udostępniana osobie trzeciej na podstawie
      umowy dzierżawy.
    W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży udziału w

    nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.”
    Wszystkie wskazane powyżej okoliczności, przemawiające w ocenie organu za brakiem
    powstania przychodu podatkowego, w równym stopniu odnoszą się do planowanej
    sprzedaży udziałów we współwłasności Nieruchomości Przyszłych (których obszar w
    istotnym zakresie pokrywa się z obszarem działki, której dotyczyła powyższa interpretacja
    indywidualna).
    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    stanowiska Wnioskodawczyni, iż w związku ze sprzedażą udziałów we współwłasności
    Nieruchomości Przyszłych nie uzyska ona przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz
    udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie

      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Ma Pani wątpliwości, czy sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych
    spowoduje po Pani stronie powstanie przychodu podlegającemu opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższego udziału w
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziału we
    współwłasności Nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu od jej nabycia w drodze spadku i działu spadku sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    W niniejszej sprawie istotne jest to, że:
    · nie poczyniła, ani nie poczyni Pani jakichkolwiek działań, ani nie poniosła i nie poniesie
      nakładów zwiększających wartość lub uatrakcyjniających Nieruchomości będące
      przedmiotem planowanej sprzedaży,
    · aktualnie nie planuje Pani dokonania w przyszłości sprzedaży innych nieruchomości,
    · czynności wynikające z udzielonego Kupującemu pełnomocnictwa, dokonywane od
      zawarcia umowy przedwstępnej do momentu zawarcia umowy ostatecznej sprzedaży
      będą ponoszone na koszt Kupującego,
    · nieruchomość od momentu jej nabycia była wykorzystywana wyłącznie na cele rolnicze,
    · na nieruchomości prowadziła Pani wspólnie z dziećmi gospodarstwo rolne,
    · od (...) kwietnia 2017 r. nieruchomość jest udostępniania osobie trzeciej na podstawie
      umowy dzierżawy.
    W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży udziału w
    nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.

    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde
    zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę
    fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie
    następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    W przedmiotowej sprawie wskazać należy, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują
    przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Powyższe oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a–c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy Nieruchomość, o której mowa we wniosku, została
    nabyta przez Panią w spadku oraz na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z
    czerwca 1982 r. w przedmiocie działu spadku po CB, zmarłym (...) listopada 1976 r.
    Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) nieruchomości nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, przychód ze sprzedaży udziału we
    współwłasności Nieruchomości Przyszłych nie będzie przychodem z działalności

    gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych nie będzie również
    stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww.
    ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie udziału w Nieruchomości.
    Tym samym, sprzedaż przez Panią udziału we współwłasności Nieruchomości Przyszłych
    nie będzie wiązała się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.