Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.84.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu
udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacji mobilnej
mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od
przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
internet
reklama
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą (dalej: "Podatnik"). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz
    zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2021, 2022 i
    kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2021, 2022, 2023 oraz 2024 rozliczał Pan
    stosując stawkę 15%. W roku 2025 na moment aktualny dalej się Pan rozlicza stosując
    stawkę 15%. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Zakres wykonanych usług, które dotychczas opodatkowane były stawką 15% mieści się w
    grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele
    reklamowe w Internecie". W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług
    polegających na udostępnianiu powierzchni reklamowych w aplikacji mobilnej o
    charakterze użytkowym przeznaczonym na urządzenia mobilne (telefony komórkowe,
    tablety). Udostępnia Pan powierzchnię ekranową, która używana jest do wyświetlenia
    reklam internetowych.
    Usługi w ramach powyższego PKWiU nie są związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz
    implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem
    w zakresie sprzętu komputerowego, a także przetwarzaniem danych.
    Uważa Pan, że stawka 15% w stosunku do dochodów pochodzących z wykonania wyżej
    opisanych usług jest błędna.
    Pana przychód nie przekroczy też limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to limit dotyczy
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przy świadczeniu usług w działalności nie zachodzą żadne negatywne przesłanki wskazane
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jest Pan autorem i właścicielem aplikacji przeznaczonych na urządzenia mobilne
    (smartfony, tablety) a także komputery stacjonarne, laptopy oraz inne urządzenia na
    których możliwe jest używanie tworzonych przez Pana aplikacji. Aplikacje są opublikowane
    w sklepach internetowych (...) oraz (...). Użytkownicy z całego świata mogą te aplikacje
    pobrać i zainstalować na smartfonach i tabletach. Podczas użytkowania aplikacji,

    użytkownikowi wyświetlają się na ekranie reklamy dostarczane przez różne firmy. Może
    Pan samodzielnie decydować o miejscu na ekranie, w którym reklama się wyświetla oraz o
    źródle reklam. Aplikacje udostępniają miejsce na reklamę firmom dostarczającym reklamy
    do aplikacji i które płacą za ich wyświetlanie. Usługobiorca w ten sposób reklamuje swoje
    usługi/towary i efektem jest zwiększenie rozpoznawalności jego marki oraz oferty. Efekt
    ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych
    przez niego usług/towarów.
    Uzupełnienie wniosku
    Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie.
    Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności,
    które podejmuje Pan w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu
    usług wymienionych we wniosku.
    Czynności wymienione we wniosku nie są i nie będą wykonywane pod kierownictwem
    oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. Działalnością.
    Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić
    przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli
    zaistnieje taka sytuacja). Do momentu aktualnego taka sytuacja nie zaistniała, bo stosował
    Pan jedną stawkę 15%.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytania
    1. Czy prawidłowym jest zastosowanie przez Pana stawki zryczałtowanego podatku od
      przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla powyższych usług jako stanowiących
      przychody z działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
    2. Czy może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2021, 2022, 2023 oraz 2024
      oraz wystąpić z wnioskiem o nadpłatę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Uważa Pan, że do przychodów osiąganych przez Pana z tytułu opisanych usług w zakresie
    udostępnienia miejsca na reklamy w Pana aplikacjach mobilnych, które są sklasyfikowane
    wg PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie" może
    Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy o
    ryczałcie. Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej
    ustawą o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj.
    kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4

    Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok
    podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej
    ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze
    wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r. W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o
    ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu
    różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według
    stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem
    prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości
    przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5%
    znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z
    działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Na
    podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex”
    przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
    wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu. Oznacza to, że
    zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie
    stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania. Zgodnie z art. 15 ust. 2
    Ustawy o ryczałcie, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi % przychodów ze
    świadczenia usług:
    a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),
    b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU
      45.40.40.0),
    c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),
    d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania
      i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0),
      parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex
      52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0),
      pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),

    e) licencyjnych związanych z: - nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp.
      (PKWiU 58.11.60.0), - nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np.
      adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), - nabywaniem praw do czasopism i
      pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), - nabywaniem praw do pozostałych
      wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), - nabywaniem praw do korzystania z gier
      komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), - nabywaniem praw do korzystania z programów
      komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),
    f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych,
      telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),
    g) (uchylona),
    h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
      dział 60),
    i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet
      (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),
      agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie
      indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
    j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów,
    k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),
    l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych
      niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
    m)firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
      dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
      (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
    n) (uchylona),
    o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),
    p) (uchylona),
    q) fotograficznych (PKWiU 74.2),
    r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów,
    s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),
    t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych
      usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),
    u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z
      instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym
      monitoringiem,
    v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu
      porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji,
      wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników
      (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności
      gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych
      (cali center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z
      organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),
    w) (uchylona),
    x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem
      usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy
      domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy

      społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom
      dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez
      zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad
      dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez
      zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną
      (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez
      opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez
      zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż
      świadczone w ramach wolnych zawodów,
    y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),
    z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).
    Podsumowując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących
    usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym nie powinna znaleźć zastosowania
    15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą
    się w katalogu usług, dla których zastrzeżona została stawka 15%.
    Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług wskazanych w
    opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku zastosowanie znajdzie w przypadku tych
    usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Ad. 2.
    Uważa Pan, że ma Pan prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2021-2024 na
    podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
    deklarację. Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji
    następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej,
    zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Powyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodu, jakim jest najem lub
    dzierżawa, wykluczając z tego katalogu składniki związane z działalnością gospodarczą.
    W przypadku jednak, gdy przedmiotem najmu lub dzierżawy są składniki majątku
    związane z działalnością gospodarczą albo najem lub dzierżawa jest przedmiotem tej
    działalności, wynajmowanie lub wydzierżawienie tych składników traktowane jest jako
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym (ryczałtem).
    Wskazuje Pan, że zakres wykonanych przez Pana usług, mieści się w grupie usług
    opisanych kodem PKWiU: 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w
    Internecie". W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług polegających na
    udostępnianiu powierzchni reklamowych w aplikacji mobilnej o charakterze użytkowym
    przeznaczonym na urządzenia mobilne (telefony komórkowe, tablety). Udostępnia Pan
    powierzchnię ekranową, która używana jest do wyświetlenia reklam internetowych.
    W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Pana w latach 2021- 2025 r. oraz latach
    następnych ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej z tytułu udostępniania
    powierzchni reklamowej w aplikacji mobilnej mogą być opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł
    oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę.
    Zatem za nieprawidłowe należało uznać Pana stanowisko, że przychody uzyskiwane przez
    Pana z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej w aplikacji mobilnej mogą być
    opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych w

    wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ nie
    jest to działalność usługowa, jak Pan wskazuje, lecz przychody z tytułu najmu w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekt zeznań podatkowych wskazać należy,
    że zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie
    stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje
    korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony
    podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego,
    musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3
    Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj
    zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności
    powstania.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).

    Wobec tego, w przypadku zastosowania przez Pana nieprawidłowej stawki ryczałtu ma
    Pan możliwość dokonania korekty zeznania za lata 2021-2024.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.