Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.922.2024.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 22 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) oraz z 5 lutego 2025 r.
    (wpływ 6 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach
    W 2024 r. uzyskała Pani dochód ze sprzedaży mieszkania po zmarłych rodzicach. Rodzice
    kupili mieszkanie w 1998 r., posiadali wspólność majątkową. W obecności notariusza
    sporządzili testament.
    W 2016 r. rodzice sporządzili testament, w którym oświadczyli, że w przypadku śmierci
    jednego z nich całość majątku dziedziczy współmałżonek.
    Po śmierci taty (...) 2021 r. całość majątku odziedziczyła mama, co zostało potwierdzone
    notarialnie. Mama zmarła (...) 2022 r.
    Do dziedziczenia [po Mamie – przypis organu] doszło poprzez akt poświadczenia
    dziedziczenia (...) 2022 r. Było to dziedziczenie ustawowe, nie było testamentu.
    Oprócz Pani spadkobiercami były dwie siostry i brat. Brat zrzekł się swojej części przed
    notariuszem w dniu (...) 2022 r. W skład masy spadkowej wchodził tylko lokal mieszkalny.
    Po sprzedaży mieszkania dla każdej z sióstr przypadły równe części. Obyło się bez spłat i
    dopłat.
    Brat nie zrzekł się dziedziczenia za życia spadkodawcy. Odrzucił spadek u notariusza w
    dniu (...) 2022 r. Odrębnym aktem notarialnym zostało spisane poświadczenie
    dziedziczenia, w którym nabyła Pani z dwoma siostrami spadek po mamie. Nie było
    darowizny ani działu spadku ani zniesienia współwłasności.
    Razem z siostrami sprzedała Pani mieszkanie w (...) 2024 r.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy sprzedaż opisanej nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż nieruchomości opisanej we wniosku nie stanowi źródła przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
    wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu
    działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przesądza, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Istotne w sprawie jest również to, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawowa obejmuje więc wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zatem w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w
    małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe)
    wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia - określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od daty ustania ustawowej
    majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Stosownie do art. 1012 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi
      (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
      (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    Zgodnie z art. 1020 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca, który spadek odrzucił, zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby nie
      dożył otwarcia spadku.

    Odrzucenie spadku przez spadkobiercę oznacza, że go nie nabył.
    Z wniosku wynika, że:
    · Pani rodzice – na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej – nabyli w 1998 r. lokal
      mieszkalny;
    · Po śmierci taty (...) 2021 r. Pani mama nabyła po nim na podstawie testamentu spadek
      w całości;
    · (...) 2022 r. zmarła Pani mama;
    · (...) 2022 r. brat odrzucił spadek, po zmarłej odziedziczyła Pani wraz z siostrami
      wskazany lokal mieszkalny;
    · W (...) 2024 r. Pani wraz z siostrami sprzedała ww. mieszkanie.
    Stwierdzam więc, że w związku ze sprzedażą wskazanego przez Panią lokalu
    mieszkalnego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął, gdyż przy jego
    obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa własności tej nieruchomości przez
    Pani mamę – do majątku wspólnego małżeńskiego.
    W konsekwencji, wskazana we wniosku sprzedaż w 2024 r. nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie jest Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu ww. sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.