Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.756.2024.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych wykorzystywanych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz prawo do odliczenia podatku VAT prewspółczynnikiem.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; ścieki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    - prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
      poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną, która jest
      /będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w
      zakresie Inwestycji 1 i Inwestycji 3;
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków
      bieżących poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną
      przy zastosowaniu prewspółczynnika skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane
      dotyczące ilości odprowadzonych ścieków do poszczególnych kategorii odbiorów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 4
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje zadana publiczne na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j Dz. U. z 2024 r poz. 1465 ze zm.). Zasadniczo, zadania te
    wykonywane są przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy do nich m.in.
    prowadzenie działalności w zakresie odbierania ścieków (działalność kanalizacyjna).
    Gmina prowadzi gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczy usługi polegające na
    odbiorze nieczystość oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą kanalizacyjną.
    Wnioskodawca w celu prowadzenia efektywniejszej gospodarki ściekowej i usprawnienia
    czynności poboru opłat za odbiór ścieków, zawarł umowę na wykonywanie czynności
    poboru opłat za ścieki dostarczone do kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy (dalej:
    Umowa) ze (...) (dalej: Zakład).
    Zakład jest odrębną od Gminy osobą prawną wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Zakład jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Na mocy Umowy, Zakład wykonuje na rzecz Gminy czynności w zakresie:
    · ustalania ilości ścieków odprowadzonych do kanalizacji sanitarnej na podstawie
      wskazań urządzeń pomiarowych,
    · wystawiania faktur dla poszczególnych dostawców ścieków za dostarczone przez nich
                          3ścieki z zastosowaniem opłaty za m ścieków według taryf zatwierdzonych przez
      Dyrektora Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w (...) Państwowego
      Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie,

    · pobierania od dostawców opłat za dostarczone przez nich ścieki.
    Z tytułu świadczenia ww. usług na rzecz Gminy, na podstawie Umowy, Zakład wystawia na
    rzecz Gminy faktury oraz otrzymuje od Gminy wynagrodzenie.
    Usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, firm zlokalizowanych na
    terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy są świadczone na podstawie umów
    zawieranych z poszczególnymi podmiotami przez Zakład, który – na mocy upoważnienia
    udzielonego w imieniu Gminy przez Wójta Gminy – został upoważniony do zawierania
    umów dotyczących odbioru ścieków z poszczególnymi podmiotami.
    Następnie, zgodnie z przyjętym schematem rozliczeń, Zakład przekazuje Gminie pobrane
    w danym okresie rozliczeniowym opłaty za odebrane ścieki na podstawie faktury
    wystawionej przez Gminę na rzecz Zakładu. Podatek VAT należny z tego tytułu jest
    wykazywany przez Gminę w rozliczeniach VAT oraz odprowadzany do właściwego urzędu
    skarbowego.
    Gmina realizowała i w dalszym ciągu realizuje projekty inwestycyjne polegające na
    budowie i modernizacji gminnej infrastruktury kanalizacyjnej. Przy realizacji wskazanych
    inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną, Gmina ponosiła/ponosi szereg wydatków na
    zakup towarów i usług związanych z realizowanymi inwestycjami. Faktury zakupowe w
    zakresie omawianych inwestycji były/są wystawiane na Gminę.
    Gmina realizowała/realizuje m.in., inwestycje pn.:
    A. (...) (przedmiotem złożonego wniosku jest wyłączne część inwestycji dotycząca budowy
      infrastruktury kanalizacyjnej);
    B. (...) oraz
    C. (...),
    (łącznie dalej: Inwestycje).
    Ad A.
    Realizacja inwestycji pn. (...) została zakończona przez Gminę w roku 2023 (dalej
    Inwestycja 1).
    Inwestycja 1 była finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków, które
    przyznano Gminie w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład Program Inwestycji
    Strategicznych.
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstała w ramach Inwestycji 1 jest wykorzystywana
    wyłącznie w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy oraz
    firm zlokalizowanych na terenie Gminy.
    Wskazana infrastruktura kanalizacyjna, która powstała w ramach Inwestycji 1, nie jest
    wykorzystywana w celu odbierania ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy.
    W konsekwencji, wytworzona przez Gminę – w ramach Inwestycji 1 – infrastruktura
    kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do czynność podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad B.
    Realizacja inwestycji pn. (...) została zakończona przez Gminę w roku 2024 (dalej:
    Inwestycja 2).
    Inwestycja 2 była finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków, które Gmina
    otrzymała w ramach poddziałania: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020. Podatek VAT stanowił koszt niekwalifikowalny.

    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstała w ramach Inwestycji 2 jest wykorzystywana
    zarówno w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy i firm
    zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy.
    Ad C.
    Inwestycja pn. (...) jest w trakcie realizacji, a przewidywany termin zakończenia realizacji
    inwestycji to rok 2024 (dalej: Inwestycja 3).
    Inwestycja 3 jest finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków, które przyznano
    Gminie w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład Program Inwestycji
    Strategicznych.
    Infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach Inwestycji 3 będzie
    wykorzystywana wyłącznie w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców Gminy oraz firm zlokalizowanych na terenie Gminy.
    Wskazana infrastruktura kanalizacyjna, która powstanie w ramach Inwestycji 3, nie będzie
    wykorzystywana w celu odbierania ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy.
    W konsekwencji, wytworzona przez Gminę – w ramach Inwestycji 3 – infrastruktura
    kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Bezzwrotne dofinansowanie Inwestycji 1 i 3 w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski
    Ład Program Inwestycji Strategicznych zostało przyznane Gminie, zgodnie z Uchwałą Rady
    Ministrów nr (...) z 1 lipca 2021 r. w sprawie ustanowienia Programu Rządowy Fundusz
    Potoki Ład Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Uchwała).
    Zgodnie z § 4 pkt 1 Uchwały, jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się całkowitą
    łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania inwestycyjnego w tym
    wartość ceny dostaw określonych w urnowe lub umowach mających na celu realizację
    zadania inwestycyjnego.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, infrastruktura kanalizacyjna jest wprowadzana do
    ewidencji środków trwałych Gminy. Wybudowana infrastruktura kanalizacyjna pozostaje
    własnością Gminy.
    Dodatkowo, Gmina ponosi również wydatki związane z bieżącą obsługą utrzymaniem i
    ewentualnymi remontami infrastruktury kanalizacyjnej.
    Należy zaznaczyć, iż w przypadku gdyby Gmina wykonywała usługi odbioru ścieków
    bezpośrednio na rzecz podmiotów dostarczających ścieki – bez udziału Zakładu – odbiór
    ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy (podlegających centralizacji VAT razem z
    Gminą) nie podlegałby opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W konsekwencji, Gmina powzięła wątpliwości, czy powinna w przypadku odliczania
    podatku VAT naliczonego związanego z inwestycjami w infrastrukturę kanalizacyjna, która
    jest/będzie wykorzystywana zarówno do odbioru ścieków od mieszkańców Gminy, firm
    zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy – w tym również
    Inwestycji 2 – oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną,
    stosować „sposób określenia proporcji” (dalej: prewspółczynnik VAT), o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, Gmina – w celu
    odliczania podatku VAT naliczonego od działalności kanalizacyjnej w sytuacji, gdy
    infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana na potrzeby odbioru ścieków na rzecz
    jednostek organizacyjnych Gminy – powinna stosować prewspółczynnik VAT, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Prewspółczynnik VAT dla Urzędu Gminy może zostać skalkulowany w oparciu o przepisy
    wykonawcze do ustawy o VAT (tj. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia

    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywana nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypału niektórych podatników (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 999, dalej: Rozporządzenie).
    Tym niemniej, skalkulowany w ten sposób prewspółczynnik VAT nie odzwierciedla
    specyfiki wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności kanalizacyjnej (która w
    przeważającym zakresie dotyczy czynności opodatkowanych podatkiem VAT). W związku z
    tym, Gmina rozważa przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT dla
    tej działalności, w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzanych ścieków
    przez poszczególne kategorie odbiorców.
    I tak, rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynmka VAT dla działalności
    kanalizacyjnej przedstawia się następująco:
    P (k) = D(zew) / D(cal)
    gdzie:
    P(k) – prewspółczynnik VAT dla działalności kanalizacyjnej;
    D(zew) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od odbiorców
    zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (usługi
    odprowadzania nieczystości podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT);
    D(cal) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od wszystkich odbiorców,
    tj. (i) odbiorców zewnętrznych, (ii) wszystkie jednostki organizacyjne Gminy oraz (iii)
    rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami stanowiącymi zadania
    własne Gminy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prewspółczynnik VAT skalkulowany na podstawie wskazanego
    wzoru będzie w sposób najbardziej obiektywny odzwierciedlać specyfikę wykonywanej
    przez Gminę działalności kanalizacyjnej, w związku z czym Gmina jest uprawniona do
    stosowania wskazanej metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT przy dokonywaniu
    odliczeń podatku VAT naliczonego od Wydatków bieżących dotyczących działalności
    kanalizacyjnej oraz inwestycyjnych, w sytuacji, gdy wytworzona infrastruktura będzie
    wykorzystywana zarówno do odbioru ścieków od mieszkańców Gminy i firm
    zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy.
    Zatem, w opinii Wnioskodawcy, wskazana metodologia powinna znaleźć zastosowanie do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Wydatkami inwestycyjnymi
    poniesionymi przez Gminę w ramach realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną,
    która jest/będzie wykorzystywana zarówno do odbioru ścieków od mieszkańców Gminy,
    firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy – w tym
    również Inwestycji 2 – oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie odpisu sprawy
    1. Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące objęte zakresem Wniosku stanowią/będą
      stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością w zakresie
      odbioru ścieków.
    2. Na pytanie o treści: „w związku z informacją, że „Usługi odprowadzania ścieków na
      rzecz mieszkańców Gminy, firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek
      organizacyjnych Gminy są świadczone na podstawie umów zawartych z
      poszczególnymi podmiotami przez Zakład”, proszę o wskazanie:
    a) czy Gmina rozlicza podatek należny, wykazuje w swoich rejestrach sprzedaży oraz
      deklaracjach VAT-7 otrzymywane kwoty wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług
      odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych? Jeśli nie Państwo, proszę wskazać
      kto i dlaczego”,
      odpowiedzieli Państwo, że:

    „Gmina zawarła z Zakładem umowę na wykonywanie czynności poboru opłat za ścieki
    dostarczone do kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy, na mocy której Zakład jest
    zobowiązany do:
    i. ustalania ilości ścieków odprowadzonych do kanalizacji sanitarnej,
    ii. wystawiania faktur dla poszczególnych dostawców ścieków oraz
    iii. pobierania od dostawców ścieków opłat za dostarczone ścieki i przekazywania ich do
        Gminy.
    Dodatkowo – na mocy upoważnienia udzielonego w imieniu Gminy przez Wójta Gminy
    – Zakład został upoważniony do zawierania umów dotyczących odbioru ścieków na
    terenie Gminy.
    W związku z powyższym, Zakład wystawia faktury na poszczególnych dostawców
    ścieków i pobiera od nich opłaty. Wskazane faktury są wykazywane w rejestrach VAT
    sprzedaży i plikach JPK_V7M Zakładu.
    Następnie, zgodnie z przyjętym schematem rozliczeń, Zakład przekazuje Gminie
    wszystkie pobrane w danym okresie rozliczeniowym opłaty za odebrane ścieki od
    dostawców ścieków na podstawie faktury wystawionej przez Gminę na rzecz Zakładu.
    Podatek VAT należny z tego tytułu jest wykazywany przez Gminę w rejestrach VAT
    sprzedaży i plikach JPK_V7M. Wskazany podatek VAT należny jest tożsamy z podatkiem
    VAT należnym wykazanym na fakturach wystawionych przez Zakład na rzecz
    poszczególnych dostawców ścieków.
    Z tytułu świadczenia ww. usług na rzecz Gminy, Zakładowi przysługuje wynagrodzenie
    określone w zawartej z Gminą umowie. Wynagrodzenie to jest wypłacane na podstawie
    faktury VAT wystawianej przez Zakład na rzecz Gminy”.
    b) „czy Państwa Gmina jest/będzie wykazana na wystawionych fakturach dla
      poszczególnych dostawców ścieków za odebrane od nich ścieki? Jeśli nie, proszę
      wskazać kto (Zakład, czy inny podmiot, jaki?) i dlaczego, proszę opisać sytuację”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Na fakturach dla poszczególnych dostawców ścieków za odebrane od nich ścieki jest
    wskazany Zakład. Następnie Gmina wystawia na rzecz Zakładu fakturę dokumentującą
    tożsamą ilość odebranych ścieków i na tej fakturze jako sprzedawca widnieje Gmina”.
    c) „w jaki sposób dokumentowany jest przez Gminę odbiór ścieków dla jednostek
      organizacyjnych Gminy oraz rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi
      celami stanowiącymi zadania własne?”
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz w związku z
      innymi celami stanowiącymi zadanie własne Gminy jest dokumentowana fakturami
      wystawianymi przez Zakład na rzecz tych jednostek”.
    d) „czy Zakład wystawia na Gminę fakturę za odbiór ścieków dla jednostek
      organizacyjnych Gminy oraz ilości odebranych ścieków w związku z innymi celami
      stanowiącymi zadania własne Gminy?”
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Tak, Zakład wystawia na Gminę faktury za odbiór ścieków od jednostek
      organizacyjnych Gminy oraz ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami
      stanowiącymi zadanie własne Gminy”.
    e) „w przypadku, gdy usługę odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy, świadczy
      Zakład, a nie Gmina, proszę o wyjaśnienie:

      · dlaczego Gmina wykazuje podatek należny z tego tytułu w rozliczeniach VAT oraz
        odprowadza podatek VAT do właściwego urzędu skarbowego?
      · w jaki sposób, na podstawie jakiej dokładnie umowy infrastruktura służąca do
        odbioru ścieków udostępniana jest przez Gminę Zakładowi? Czy jest to np. umowa
        najmu, dzierżawy, nieodpłatnego udostępniania?”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Jak już zostało wcześniej wspomniane, Gmina zawarła z Zakładem umowę na
    wykonywanie czynności poboru opłat za ścieki dostarczone do kanalizacji sanitarnej na
    terenie Gminy, na mocy której Zakład jest zobowiązany do:
    i. ustalania ilości ścieków odprowadzonych do kanalizacji sanitarnej,
    ii. wystawiania faktur dla poszczególnych dostawców ścieków oraz
    iii. pobierania od dostawców ścieków opłat za dostarczone ścieki i przekazywania ich do
        Gminy.
    Innymi słowy Zakład przekazuje na rzecz Gminy wszystkie pobrane w danym okresie
    rozliczeniowym opłaty za odebrane ścieki od dostawców ścieków. Opłaty te są
    przekazywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Gminę na rzecz Zakładu.
    Gmina wykazuje podatek VAT należny wynikający z tych faktur w swoich rozliczeniach
    VAT oraz odprowadza podatek VAT do właściwego urzędu skarbowego”.
    3. Na pytanie o treści: „Czy Gmina prowadzi działalność gospodarczą związaną z
      odbiorem ścieków? Prosimy o szczegółowe przedstawienie, w jaki dokładnie sposób
      prowadzona jest przez Gminę działalność polegająca na odbiorze ścieków, tak aby
      informacje przedstawione we wniosku były spójne i korespondowały ze sobą”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
    „Co do zasady, Gmina jest odpowiedzialna za prowadzenie działalności związanej z
    odbiorem ścieków na terenie Gminy. Jednakże – jak już zostało wcześniej wskazane – w
    celu prowadzenia efektywniejszej gospodarki ściekowej i usprawnienia czynności
    poboru opłat za odbiór ścieków, Gmina zawarła z Zakładem umowę cywilnoprawną, na
    mocy której Zakład:
    i. ustala ilość ścieków dostarczonych przez dostawców ścieków,
    ii. wystawia faktury na rzecz dostawców ścieków i
    iii. pobiera opłaty od dostawców ścieków (na podstawie faktur VAT wystawianych przez
        Zakład).
    Następnie, Zakład przekazuje Gminie wszystkie pobrane w danym okresie
    rozliczeniowym opłaty za odebrane ścieki od dostawców ścieków na podstawie faktury
    VAT wystawionej przez Gminę na rzecz Zakładu.
    Innymi słowy, Zakład – na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej – technicznie
    wspiera Gminę w procesie poboru opłat z tytułu odbioru ścieków na terenie Gminy. Za
    te usługi Zakładowi przysługuje wynagrodzenie, określone w zawartej z Gminą umowie”.
    4. Na pytanie o treści: „Czy działalność związana z odbiorem ścieków jest wydzielona w
      działalności Gminy? Jeśli tak, to należy wskazać, w jaki sposób działalność ta jest
      wydzielona z działalności Gminy i na czym polega to wydzielenie”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Działalność związana z odbiorem ścieków jest wydzielona w działalności Gminy –
    zarówno w ujęciu finansowym, księgowym, jak i organizacyjnym, tj. w budżecie Gminy
    wydzielone są odrębne środki finansowe dla wskazanej działalności, ewidencja

    księgowa Gminy pozwala na rozpoznanie i przypisanie przychodów i kosztów do danej
    działalności Gminy oraz Gmina posiada infrastrukturę, która służy wyłącznie
    wykonywaniu działalności związanej z odbiorem ścieków”.
    5. Pod pojęciem „dostawcy ścieków”, „podmioty dostarczające ścieki” należy rozumieć
      wszystkie podmioty odprowadzające ścieki do infrastruktury kanalizacyjnej, tj. w
      szczególności mieszkańcy Gminy, firmy zlokalizowane na terenie Gminy oraz jednostki
      organizacyjne Gminy.
    6. Na pytanie o treści: „jaki rodzaj umowy (np. umowa cywilnoprawna, inna – dokładnie
      jaka?) został zawarty przez Państwa z Zakładem? Proszę o szczegółowe opisanie”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Między Gminą a Zakładem została podpisana umowa cywilnoprawna (tj. umowa na
    wykonywanie czynności poboru opłat za ścieki dostarczone do kanalizacji sanitarnej na
    terenie Gminy), zgodnie z którą Zakład jest zobowiązany do świadczenia na rzecz Gminy
    usług polegających na:
    i. ustalaniu ilości ścieków dostarczonych przez dostawców ścieków,
    ii. wystawianiu faktur na rzecz dostawców ścieków i
    iii. pobieraniu opłat od dostawców ścieków, które następnie Zakład przekazuje na rzecz
        Gminy”.
    7. Na pytanie o treści: „Czy Państwa Gmina, poprzez czynności wykonywane przez Zakład,
      wykonuje zadania własne, polegające m.in. na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
      wspólnoty w zakresie gospodarki wodociągowej i kanalizacji, w ramach których
      świadczy usługi polegające na odbiorze ścieków?”
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Gmina wykonuje zadania własne polegające m.in. na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie kanalizacji, w ramach których świadczy usługi polegające na
    odbiorze ścieków. Wskazane czynności są wykonywane przez Gminę w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże – jak zostało wskazane powyżej – w
    celu prowadzenia efektywniejszej gospodarki ściekowej i usprawnienia czynności
    poboru opłat za odbiór ścieków, Gmina zawarła Umowę z Zakładem, zgodnie z którą
    Zakład jest zobowiązany do świadczone usług na rzecz Gminy polegających na:
    i. ustalaniu ilości ścieków dostarczonych przez dostawców ścieków,
    ii. wystawianiu faktur na rzecz dostawców ścieków i
    iii. pobieraniu opłat od dostawców ścieków, które następnie Zakład przekazuje na rzecz
        Gminy”.
    8. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania
      nr 1 są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj.
      odbioru ścieków.
    9. Towary i usługi nabywane w związku z realizacja inwestycji objętych zakresem pytania
      nr 1 są/będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT).
    10. Na pytanie o treści: „w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
      inwestycji objętych zakresem pytania nr 1 są/będą wykorzystywane przez Gminę do
      celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
    odpowiedzieli Państwo: „Nie dotyczy”.

    11. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania
      nr 2 są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług (odbiór ścieków) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
      VAT (odbiór ścieków od jednostek gminnych).
    12. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania
      nr 2 są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (odbiór ścieków) oraz w marginalnej części do
      celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek gminnych).
    13. Zdaniem Gminy, nie istnieje możliwość przypisania Wydatków związanych z realizacją
      inwestycji objętych zakresem pytania nr 2 w całości do celów wykonywanej
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    14. Wydatki bieżące objęte zakresem pytania nr 2 to m.in. zakup energii elektrycznej w
      budynkach związanych wyłącznie z działalnością kanalizacyjną, np. przepompownia,
      usługi remontowe sieci kanalizacyjnej, badania ścieków, monitoring przepompowni.
    15. Nabywane towary i usługi w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług (odbiór ścieków) oraz czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (odbiór ścieków od jednostek gminnych).
    16. Towary i usługi nabywane w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (odbiór ścieków) oraz w
      marginalnej części do celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od
      jednostek gminnych).
    17. Zdaniem Gminy, nie istnieje możliwość przypisania wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    18. Ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz na inne cele
      stanowiące zadania własne Gminy, a także od mieszkańców Gminy i firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy – jest ustalana za pomocą wodomierzy oraz
      urządzeń pomiarowych w oczyszczalniach ścieków (w odniesieniu do ścieków
      dowożonych do oczyszczalni wozem asenizacyjnym, w przypadku zbiorników
      bezodpływowych). Jednocześnie, w przypadku marginalnej części odbiorców, z terenu
      Gminy, gdzie urządzenia nie zostały zamontowane, ilość odprowadzanych ścieków
      ustalana jest na podstawie przeciętnych norm zużycia wody wynikających z
      Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia
      przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. z 2002 r. nr 8, poz. 70).
    19. Aparatura pomiarowa posiada stosowne atesty i jest dopuszczona do użytkowania.
    20. Rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami stanowiącymi
      zadania własne to, np. ścieki odprowadzone z budynków należących do Gminy.
    21. Zdaniem Gminy, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie
      zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku VAT naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane VAT. Jak zostało już bowiem wskazane, dla celów określenia
      podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu od Wydatków będących
      przedmiotem pytania nr 2 złożonego wniosku, jako dająca prawo do odliczenia
      podatku VAT będzie traktowana wyłącznie działalność gospodarcza Gminy,
      obejmująca odbiór ścieków od mieszkańców i firm zlokalizowanych na terenie Gminy
      (tj. czynności podlegające opodatkowaniu VAT).

    22. Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia proporcji wskazany we wniosku jest/będzie
      najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice
      wykonywanej przez Wnioskodawcę, działalności oraz dokonywanych nabyć, ponieważ
      opiera się na faktycznych danych dotyczących odbioru ścieków od poszczególnych
      kategorii podmiotów.
    Za powyższym przemawia fakt, iż wskazana metoda pozwala na wyeliminowanie z
    kalkulacji prewspółczynnika VAT czynników niezwiązanych z wykorzystaniem
    infrastruktury kanalizacyjnej. Pozwala na możliwie najdokładniejsze ustalenie
    faktycznego zakresu wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej do działalności
    gospodarczej, a więc pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności podatku VAT. W
    związku z regulacją art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do jego
      części proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
      gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
      wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
      Konstrukcja wyliczenia prewspółczynnika VAT przyjęta w Rozporządzeniu z uwagi na
      zbyt ogólny charakter nie uwzględnia takich czynników jak: (i) różnorodność i wielość
      czynności, które mogą być realizowane przez daną jednostkę organizacyjną, (ii) związek
      tych poszczególnych czynności ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu oraz (iii)
      związek i możliwość przypisania do tych czynności poszczególnych wydatków. Metoda
      ta kalkulowana jest na podstawie udziału obrotu z działalności gospodarczej Urzędu
      Gminy w całości dochodów wykonanych Urzędu Gminy. W związku z powyższym,
      wskazana metoda uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd Gminy ze
      wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy rodzajowo część z nich
      może nie mieć żadnego związku z infrastrukturą kanalizacyjną. Zatem, część
      uwzględnianych dochodów we wskazanej metodzie nie jest generowana poprzez
      wykorzystanie tej infrastruktury, ale w drodze zupełnie innych czynności. Dlatego też,
      zastosowanie prewspółczynnika VAT wynikającego z Rozporządzenia w odniesieniu do
      ponoszonych przez Gminę, wydatków objętych zakresem pytania nr 2 związanych z
      infrastrukturą kanalizacyjną doprowadziłoby do zaburzenia zakresu prawa do
      odliczenia, gdyż nie zapewnia/nie będzie zapewniało dokonania odliczenia kwoty
      podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
      działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Spowodowane jest to faktem, iż
      wskazana metoda uwzględnia szerszy zakres działalności Gminy, w tym również inne
      aspekty, które nie mają wpływu na jej działalność kanalizacyjną. Jak już zostało
      wskazane, metodą najdokładniej odzwierciedlającą zakres wykorzystania wskazanej
      infrastruktury na cele działalności gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu VAT)
      byłaby metoda zaproponowana przez Gminę we wniosku, tj. metoda opierająca się na
      obliczeniu rzeczywistej proporcji wykorzystania infrastruktury dla celów czynności
      dających prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Wskazana infrastruktura
      wykorzystywana jest/ będzie przez Gminę, wyłącznie w celu odbioru ścieków. Zatem,
      najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu wykorzystania tej
      infrastruktury do różnych czynności może być dokonane za pomocą rzeczywistego
      pomiaru ilości odebranych ścieków w ramach każdego z rodzajów prowadzonej
      działalności. Jest to dokładniejsza metoda wskazania stopnia wykorzystania
      infrastruktury kanalizacyjnej, niż metoda opierająca się na dochodach Urzędu Gminy,
      która zawiera dane niemające związku (lub mające daleki związek) z infrastrukturą
      kanalizacyjną. Na marginesie należy tylko wspomnieć, iż konsekwencją przyjęcia, że
      sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia jest najbardziej

      reprezentatywny w stosunku do działalności polegającej na odbiorze ścieków, byłoby
      zróżnicowanie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jednostki samorządu
      terytorialnego w odniesieniu do tych samych wydatków, wykorzystywanych w takim
      samym zakresie, do tej samej działalności gospodarczej i innej działalności, w
      zależności od wyboru formy organizacyjnej prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
      czy byłaby ona realizowana w ramach komórki organizacyjnej (referatu) urzędu
      obsługującego Gminę, czy też poprzez wyodrębniony zakład budżetowy (lub jednostkę
      budżetową). Dla każdej z tych jednostek organizacyjnych Rozporządzenie przewiduje
      bowiem odmienny sposób kalkulacji prewspółczynnika. Takie różnicowanie prawa do
      odliczenia podatku VAT naliczonego w zależności od wyboru formy prowadzenia
      działalności kanalizacyjnej byłoby nieuprawnione. Wskazana metoda oparta jest na
      mierzalnych, konkretnych i dających się ustalić kryteriach. W związku z tym, jest
      najbardziej reprezentatywna i najbardziej odpowiada specyfice działalności Gminy
      związanej z odprowadzaniem ścieków.
    23. Sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział
      obrotu z działalności gospodarczej Urzędu Gminy w dochodach wykonanych, z których
      część nie ma żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej.
      Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd
      Gminy ze wszystkich segmentów jego działalności, podczas gdy rodzajowo część z nich
      może nie mieć żadnego związku z infrastrukturą kanalizacyjną. Innymi słowy, dochody
      wykonane – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków – nie są generowane
      poprzez wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych
      czynności. Tym samym, biorąc pod uwagę, że szereg pozycji dochodowych ujętych w
      mianowniku proporcji wynikający z Rozporządzenia nie ma związku z wykorzystaniem
      infrastruktury kanalizacyjnej, należy wskazać, iż metodologia kalkulacji proporcji z
      Rozporządzenia jest mniej reprezentatywna dla wskazanych w pytaniu nr 2 wydatków
      niż metodologia zaproponowana przez Gminę we wniosku. Zastosowanie proporcji z
      Rozporządzenia może być uzasadnione w stosunku do wydatków ogólnych, takich jak
      oświetlenie, ogrzewanie, zakup środków czystości, które zwykle służą całokształtowi
      działalności Urzędu Gminy (wszystkim realizowanym przez Urząd Gminy
      czynnościom). Wydatków takich nie da się przyporządkować do wybranych czynności
      realizowanych przez Urząd Gminy i w konsekwencji oparcie zakresu prawa do
      odliczenia podatku VAT na udziale obrotu z działalności gospodarczej w ogólnych
      dochodach jest uzasadnione. Zupełnie inaczej jednak wygląda sytuacja w przypadku
      wydatków związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, gdzie możliwe jest precyzyjne
      obliczenie stopnia wykorzystania infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT i
      do czynności pozostałych. Proporcja z Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż
      opiera się na ogólnych danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności
      kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę.
    24. Sposób obliczenia proporcji przedstawiony we wniosku obiektywnie odzwierciedla
      /będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
      Wynika to z faktu, iż wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji oparty jest na
      rzeczywistych oraz mierzalnych kryteriach.
    25. Poniżej Gmina przedstawiła kalkulację prewspółczynników VAT zgodnie z
      proponowanym we wniosku wzorem oraz zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
      Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. na podstawie danych za rok 2023.
      · Rozważany przez Gminę sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT dla działalności
        kanalizacyjnej przedstawia się następująco:
      P (k) = D(zew) / D(cal)
      gdzie:

      P(k) – prewspółczynnik VAT dla działalności kanalizacyjnej;
      D(zew) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od odbiorców
      zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (usługi
      odprowadzania nieczystości podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT);
      D(cal) – dane dotyczące rzeczywistej ilości odebranych ścieków od wszystkich
      odbiorców, tj. (i) odbiorców zewnętrznych, (ii) wszystkie jednostki organizacyjne Gminy
      oraz (iii) rzeczywista ilość odebranych ścieków w związku z innymi celami
      stanowiącymi zadania własne Gminy.
      Ilość odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych w roku 2023 łącznie wyniosła
        3(...) m, natomiast ilość odebranych ścieków od wszystkich odbiorców (tj. odbiorców
      zewnętrznych, wszystkich jednostek organizacyjnych Gminy oraz inne cele
                                                  3wykorzystywane do zadań własnych Gminy) w roku 2023 łącznie wyniosła (...) m.
      P(k) = (...) = 97,88%
      W świetle powyższego, prewspółczynnik VAT odnoszący się do działalności
      kanalizacyjnej, skalkulowany według sposobu przedstawionego we wniosku na
      podstawie danych z roku 2023 wynosi 98%
      · Prewspółczynnik VAT Urzędu Gminy skalkulowany zgodnie z treścią Rozporządzenia i
        obliczony na podstawie danych dotyczących roku 2023 wynosi 15%.
      Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem VAT skalkulowanym na podstawie
      rzeczywistych danych, a prewspółczynnikiem VAT wynikającym z treści
      Rozporządzenia jest obszar (rozmiar) działalności Gminy, jaki uwzględnia się w ramach
      kalkulacji poszczególnych prewspółczynników VAT. Przy kalkulacji prewspółczynnika
      VAT dla Urzędu Gminy wynikającego z treści Rozporządzenia uwzględnia się cały
      obszar działalności Gminy, wykonywanej za pośrednictwem urzędu Gminy —
      prewspółczynnik ten obrazuje całą działalność gospodarczą Gminy, wykonywaną za
      pośrednictwem urzędu Gminy (działalność ta obejmuje kilka zadań własnych Gminy).
      Natomiast, przy kalkulacji prewspółczynnika VAT skalkulowanego na podstawie
      rzeczywistych danych uwzględnia się wyłącznie dany obszar działalności Gminy.
      Tym samym, prewspółczynnik VAT skalkulowany na podstawie rzeczywistych danych
      jest bardziej skoncentrowany na konkretnym rodzaju działalności prowadzonym przez
      Gminę.
      Z kolei sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT wynikającego z treści Rozporządzenia
      jest znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość dochodów
      wykonanych Urzędu Gminy.
    26. Powyżej Gmina przedstawiła kalkulację prewspółczynnika VAT zgodnie z
      proponowanym we wniosku wzorem oraz zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
      Finansów z 17 grudnia 2015 r. na podstawie danych za 2023 r., ponieważ jest ostatni
      zakończony rok, za który posiada pełne dane.
    Pytania
    1. Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczania podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę
      kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. nie będzie wykorzystywana w celu odbioru ścieków
      od jednostek organizacyjnych Gminy) w tym również wydatków dotyczących realizacji
      Inwestycji 1 i Inwestycji 3?
    2. Czy Gmina będzie uprawniona do odliczania podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę
      kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana zarówno w celu odbioru ścieków od
      mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym –

      niewielkim – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy – w tym również wydatków
      dotyczących realizacji Inwestycji 2 – oraz Wydatków bieżących związanych z
      infrastrukturą kanalizacyjną, w pełnej wysokości, czy przy zastosowaniu
      prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości
      odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Gmina ma prawo do pełnego odliczania podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę
      kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. nie będzie wykorzystywana w celu odbioru ścieków
      od jednostek organizacyjnych Gminy), w tym również wydatków dotyczących realizacji
      Inwestycji 1 i Inwestycji 3.
    2. Gmina jest uprawniona do odliczania podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę
      kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana zarówno w celu odbioru ścieków od
      mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym –
      niewielkim – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy – w tym również wydatków
      dotyczących realizacji Inwestycji 2 – oraz Wydatków bieżących związanych z
      infrastrukturą kanalizacyjną, przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT
      skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzonych
      ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów handlowców lub usługodawców w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodne z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    pobieżnej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodne z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o
    VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    nauczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej
    ustawy.
    W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi będą niewątpliwie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie
    będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać

    z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku
    Gmina wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Tym samym zdaniem Gminy – stosowne do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – Gminie
    przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od omawianych wydatków.
    Dodatkowo, prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało, jeżeli nie wystąpią
    przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy o VAT. Przy czym – w opinii Gminy – z
    art. 88 ustawy o VAT nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów.
    Zatem, przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki, odliczenie podatku VAT
    naliczonego przysługuje, więc niezależnie od tego z jakich źródeł pochodzą środki
    finansowe. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, fakt, iż omawiane Inwestycja 1 i
    Inwestycja 3 były/są współfinansowane w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład
    Program Inwestycji Strategicznych nie stanowi przesłanki negatywnej wynikającej z art. 88
    ustawy o VAT.
    Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy – Gmina ma prawo do pełnego odliczania
    podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji
    inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. nie będzie wykorzystywana w
    celu odbioru ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy), w tym również wydatków
    dotyczących realizacji Inwestycji 1 i Inwestycji 3, gdyż omawiana Infrastruktura
    kanalizacyjna jest/będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ad 2.
    W myśl przywołanego powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas gdy
    zostaną spełnione określone warunki, tzn. (i) gdy odliczenia tego dokonuje podatnik
    podatku VAT oraz (ii) gdy towary i usługi, z których nabyć em podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Natomiast – jak zostało już wskazane w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie 1 – zgodnie z
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Gminę odpłatne usługi – świadczone za
    pomocą infrastruktury kanalizacyjnej, która jest/będzie wykorzystywana zarówno do
    odbioru ścieków od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz
    jednostek organizacyjnych Gminy – będą niewątpliwie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działała jako organ
    władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy – Gminie przysługuje prawo do odliczania
    podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z
    infrastrukturą kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana zarówno w celu odbioru
    ścieków od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym
    – niewielkim – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy, gdyż omawiana
    infrastruktura kanalizacyjna jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz
    celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku nałożonego, o której mowa w ust. 2 tej
    regulacji oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”.
    A zatem, zgodne z przepisem art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeżeli podatnik:
    1) dokonuje nabycia towarów lub usług, które są wykorzystywane w celu prowadzonej
      działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (w
      celu wykonywania czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT) oraz
    2) przypisanie nabytych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
      podatnika nie jest możliwe
    - w celu odliczenia podatku VAT naliczonego od dokonanych zakupów, podatnik
      powinien zastosować prewspółczynnik VAT.
    Z uwagi na fakt, że od momentu wprowadzenia przez Gminę obligatoryjnego
    scentralizowanego modelu rozliczeń VAT czynności dokonywane pomiędzy
    poszczególnymi jednostkami Gminy są traktowane jako czynności w ramach jednego
    podatnika i nie podlegają opodatkowaniu VAT, organy podatkowe uważają, że Gmina – w
    celu odliczania podatku VAT naliczonego od działalności kanalizacyjnej w sytuacji, gdy
    infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana na potrzeby odbioru nieczystości na
    rzecz jednostek organizacyjnych Gminy – powinna stosować prewspółczynnik VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, sposób określenia proporcji prewspółczynnika VAT
    powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadająca odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT oraz
      celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w
      tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
      nie jest możliwe.
    W związku z powyższym, właściwie skalkulowany prewspółczynnik VAT powinien
    zagwarantować podatnikowi odliczenie podatku VAT naliczonego proporcjonalnie do
    prowadzonej przez nego działalności gospodarczej oraz adekwatnie odzwierciedlić
    wysokość wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele
    inne niż działalność gospodarcza.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy o VAT, przy wyliczaniu sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następująco dane:

    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza ta działalnością,
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością,
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza,
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Wartym podkreślenia jest fakt, że przewidziane przez Ustawodawcę możliwe do
    wykorzystania sposoby kalkulacji prewspółczynnika VAT nie są katalogiem zamkniętym.
    Ustawodawca wskazuje wyłącznie na przykładowe metodologie kalkulacji
    prewspółczynnika VAT pozostawiając podatnikowi wybór najbardziej odpowiedniej w
    danych okolicznościach metodologii. To podatnik bowiem, znając najlepiej specyfikę
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, posiada odpowiednią wiedzę i dane
    niezbędne do obliczenia prewspółczynnika VAT, który spełnia wymagania określone w art.
    86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT, tj. najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych, w szczególności w wyroku z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18)
    Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: „Całokształt przepisów ustawy o VAT
    poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o
    charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na względzie różnorodność
    czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek
    rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam,
    gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze
    rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodą i możliwość rozliczenia podatku
    według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć. Innymi słowy, wybór metody kalkulacji został pozostawiony
    podatnikowi (...). Cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnią ww.
    przepisów dopuszczającą możliwość określenia proporcji odliczenia w odniesieniu do
    konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminą. Podejście takie uwzględnia
    złożoną strukturą działań realizowanych przez jednostką samorządu terytorialnego i
    urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej,
    pozwalając na poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i
    dokonywanych nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie
    najbardziej odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, zaprezentowana w opisie stanu
    faktycznego/ zdarzenia przyszłego metodologa kalkulacji prewspółczynnika VAT jest
    metodologią najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Gminę działalności
    kanalizacyjnej oraz dokonywanych przez Gminę nabyć towarów i usług związanych z tą
    działalnością. Metodologia ta jest najbardziej miarodajna, gdyż opiera się na faktycznych
    danych dotyczących ilości odebranych ścieków od poszczególnych kategorii podmiotów
    (podmioty trzecie i jednostki organizacyjne Gminy, a także ilość odebranych ścieków
    dotyczących innych celów stanowiących zadania własne Gminy), a więc gwarantuje:

    1) dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku nałożonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą (świadczenie usług kanalizacyjnych na rzecz podmiotów trzecich) oraz na
      cele inne niż działalność gospodarcza (świadczenie usług kanalizacyjnych na rzecz
      jednostek organizacyjnych Gminy, a także ilość odebranych ścieków związanych z
      innymi celami wykorzystywanymi do zadań własnych Gminy).
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że wskazana metodologia jest
    najwłaściwsza do dokonywania odliczeń podatku VAT naliczonego od Wydatków bieżących
    związanych z infrastrukturą kanalizacyjną oraz od realizowanych przez Gminę inwestycji w
    infrastrukturę kanalizacyjną (wykorzystywaną zarówno do odbioru ścieków od
    mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym – niewielkim
    – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy).
    Wskazane stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego – przykładowo:
    · w wyroku z 17 maja 2022 r. (sygn. I FSK 104/19), w którym NSA stwierdził, że: „co do
      zasady – specyfice wykonywanej przez Gminę za pośrednictwem zakładu
      budżetowego wodnokanalizacyjnego działalności i dokonywanych przez nią nabyć
      wydatków inwestycyjnych oraz bieżących najbardziej odpowiada wskaźnik metrażowy
      (metry sześcienne) w dostarczaniu wody i odbiorze ścieków, wyliczony według udziału
      liczby metrów sześciennych wody dostarczonej (ścieków odebranych) do (od)
      podmiotów zewnętrznych (dostawy opodatkowanej) w liczbie metrów sześciennych
      wody (ścieków) dostarczonej (odebranych) ogółem”;
    · w wyroku z 5 lutego 2020 r. (sygn. I FSK 945/18), w którym NSA stwierdził, iż: „jak
      przyjmuje się w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, o ile
      prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu z 17 grudnia 2015 r. odpowiada
      charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia specyfiki
      działalności wodno-kanalizacyjnej (...) w przypadku działalności wodno-kanalizacyjnej
      to właśnie proporcja „metrażowa” przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji,
      daje możliwość obiektywnego najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków
      faktycznie przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną. Gmina
      wykorzystuje bowiem infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną generalnie do
      czynności opodatkowanych. Jedynie w marginalnym zakresie infrastruktura ta jest
      wykorzystywana na potrzeby funkcjonowania samej Gminy i jej jednostek
      organizacyjnych. Zasadniczo Gmina ma natomiast na celu świadczenie usług w
      dostarczania wody i odprowadzenia ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych”;
    · w wyroku z 14 stycznia 2020 r. (sygn. I FSK 924/18), w których NSA stwierdził, iż „nie ma
      przeszkód prawnych, aby w odniesieniu do wydatków na konkretną działalność
      gospodarczą prowadzoną przez daną gminę jako podatnika podatku VAT, stosować
      odrębnie wyliczony współczynnik proporcji odliczeń, jeśli będzie on stanowił bardziej
      reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia owej proporcji. (...)
      Prewspółczynnik obliczony przez gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
      kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych
      ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej (typowo
      gospodarczej wykazującej niewielki związek z czynnościami niepodlegającymi
      opodatkowaniu VAT) i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych –
      pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
      czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze (...). Trafne jest
      bowiem twierdzenie, że skoro część infrastruktury wodociągowej będzie
      wykorzystywana do ściśle określonej działalności, to przy obliczaniu sposobu

      określenia proporcji należy posłużyć się danymi odnoszącymi się ściśle do tego
      majątku, gdyż w żadnym razie nie można uznać, że dane odnoszące się ogólnie do
      całej działalności gminy będą obiektywnie odzwierciedlały część wydatków
      przypadającą na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
      gospodarcza w odniesieniu do tego majątku”;
    · w wyroku z 16 lipca 2019 r. (sygn. I FSK 732/181), w którym NSA stwierdził, że: „Zasadne
      są zatem twierdzenia Gminy zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
      rozporządzenia w sprawie prewspółczynnika w odniesieniu do gminnej działalności
      wodno-kanalizacyjnej. Przyjęta bowiem w powołanym rozporządzeniu metoda
      obliczenia proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach (...).
      W rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w powyższym rozporządzeniu
      odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie uwzględnia
      specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej. Trafnie zatem podniesiono w skardze
      kasacyjnej, że w świetle art. 86 ust. 2a-2h ustawy o PTU, uwzględnienie specyfiki
      działalności polega na określeniu w stosunku do konkretnych wydatków, w jaki sposób
      będą one wykorzystywane i że ze względu na różnorodność działalności Gminy
      niewłaściwym byłoby zastosowanie w każdym przypadku wyłącznie jednej proporcji.
      Zasadnie podniósł Autor skargi kasacyjnej, że właśnie ilość dostarczonej wody oraz
      odprowadzonych/oczyszczonych przy pomocy infrastruktury ścieków jest
      podstawowym, obiektywnym i ekonomicznie uzasadnionym miernikiem oddającym
      charakter prowadzonej przez Gminę działalności związanej z korzystaniem z
      infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Należy zauważyć, że prewspółczynnik obliczony
      przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość obrotu
      ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących
      specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i – co kluczowe z punktu widzenia
      wymogów ustawowych – pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj.
      proporcji pomiędzy czynnościami opodatkowanymi oraz nieopodatkowanymi na tym
      obszarze”;
    · w wyroku z 7 lutego 2019 r. (sygn. I FSK 411/18), w którym NSA stwierdził, że: „sposób
      obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę odpowiada specyfice
      wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz jeszcze należy
      podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane jako wydatki na
      sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna
      służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za pomocą
      prewspółczynnika „metrażowego” jest, zdaniem NSA, oparte na wymiernych,
      konkretnych i dających się ustalić kryteriach prowadzących do oczekiwanego
      rezultatu. Pozwala bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie sieć wodno-
      kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim nie.
      Infrastruktura ta wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się
      wodę do odbiorców i odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona
      wykorzystywana, co również zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o
      interpretację. Pomiar ilości wody dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost
      do określenia zakresu wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności
      opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
      którym mowa jest o zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie na obniżenie kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłączne w odniesieniu do części
      kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
      działalności gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w wyrokach NSA z: (i) 7 czerwca
    2023 r. (sygn. I FSK 1695/19), (ii) 3 marca 2023 r. (sygn. I FSK 63/20), (iii) 24 stycznia 2023 r.
    (sygn. I FSK 1732/19), (iv) 14 kwietna 2022 r. (sygn. I FSK 73/19), (v) 14 maja 2021 r. (sygn. I
    FSK 1259/20), (vi) 13 maja 2021 r. (sygn. I FSK 113/20), (vii) 11 maja 2021 r. (sygn. I FSK 360
    /19), (viii) 29 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 269/20), (ix) 14 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 769

    /19), (x) 13 kwietnia 2021 r. (sygn. I FSK 216/20). Należy również podkreślić, iż Naczelny Sąd
    Administracyjny w powyższych orzeczeniach podzielił tezę zawartą w wyroku Naczelnego
    Sadu Administracyjnego z 26 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 219/18), przywołanym we
    wcześniejszej części złożonego wniosku.
    Dodatkowo należy wskazać, iż wskazane stanowisko zostało potwierdzone również w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – przykładowo:
    · w interpretacji indywidualnej z 16 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.509.2023.2.
      KŁ), w której organ uznał, że: „podsumowując będą Państwo uprawnieni do odliczenia
      części podatku naliczonego wynikającego z wydatków inwestycyjnych i bieżących
      związanych z Infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną w zakresie, w jakim
      przedmiotowa Infrastruktura będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, z
      zastosowaniem klucza odliczenia wyliczonego według ilości wody dostarczonej i
      ścieków odebranych i oczyszczonych – w ramach transakcji zewnętrznych
      podlegających opodatkowaniu VAT, w sumie ilości wody dostarczonej i ścieków
      odebranych i oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich transakcji/zużyć (tj. zarówno
      transakcji zewnętrznych podlegających opodatkowaniu VAT jak i potrzeb własnych
      niepodlegających VAT)”;
    · w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.544.2023.1.
      RMA), w której organ uznał, że: „podsumowując, mają Państwo prawo do odliczenia
      podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na Inwestycję w częściach 1-4 za
      pomocą sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a w związku z
      art. 86 ust. 2h ustawy (prewspółczynnika) opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale
      rocznej ilości odebranych ścieków oraz wody dostarczonej na rzecz zewnętrznych
      odbiorców (dokumentowane) fakturami VAT) w całkowitej rocznej ilości odebranych
      ścieków oraz wody dostarczonej na rzecz wszystkich podmiotów (zarówno
      zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek, budynków i budowli) oraz wody
      zużytej na cele przeciwpożarowe”;
    · w interpretacji indywidualnej z 13 września 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.414.2023.1.
      MC), w której organ uznał, że: „podsumowując, mają/będą mieli Państwo prawo do
      odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących na utrzymanie Infrastruktury (w tym
      np. zakup paliwa, zakup narzędzi, części zamiennych i wyposażenia materiałów do
      uzdatniania wody, zakup wodomierzy, energii elektryczne, usług remontowych,
      badania jakości wody, hurtowy zakup wody) oraz inwestycyjnych, w tym w
      szczególności na inwestycję pn. „(...)” za pomocą sposobu określenia proporcji,
      opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej ilości dostarczonej wody oraz
      odebranych ścieków na rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej ilości
      dostarczonej wody i odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów (zarówno
      zewnętrznych, jak i na rzecz własnych jednostek, budynków i budowli) oraz wody
      zużytej na cele przeciwpożarowe”;
    · w interpretacji indywidualnej z 12 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.346.2023.2.KK), w której organ uznał, że: „w świetle przedstawionych
      okoliczności, skoro prewspółczynnik metrażowy będzie zapewniał dokonanie
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
      odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalne przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza z wyjątkiem
      celów osobistych, to należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem i potwierdzić, że
      będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      opisanych w punktach a, b, c oraz e ponoszonych na inwestycję za pomocą sposobu
      określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h
      ustawy o VAT, opartego na kryterium ilościowym, tj. udziale rocznej ilości dostarczonej

      wody oraz odebranych ścieków na rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej
      ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów”;
    · w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.282.2019.2.
      SR), w której organ uznał, że: „Dokonując analizy przedstawionego we wniosku
      zagadnienia dotyczącego odliczenia podatku naliczonego związanego z infrastrukturą
      kanalizacyjną według indywidualnie ustalonego przez Gminę prewspółczynnika
      „metrażowego” należy mieć na względzie, że w sytuacji gdy prewspółczynnik wskazany
      przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (tj. w oparciu o
      faktyczną ilość odebranych ścieków na podstawie aparatury pomiarowej), pozwala to
      na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
      opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. (...) Gminie przysługuje prawo
      do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki
      inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną, obliczonej według udziału
      procentowego, w jakim infrastruktura będzie wykorzystywana do wykonywania
      działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego według przedstawionego prewspółczynnika
      metrażowego”;
    · w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4012.110.2019.2.AP),
      w której organ uznał, iż: „mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy
      stwierdzić, że w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wodociągowej i
      kanalizacyjnej w celu odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody oraz
      odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i na rzecz Odbiorców
      wewnętrznych, Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego z
      faktur VAT dokumentujących Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące związane z
      infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną, obliczonej według udziału procentowego,
      w jakim przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
      działalności gospodarczej i w takim przypadku prawidłowym będzie zastosowanie
      klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odebranych
      ścieków oraz dostarczonej wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (czynności
      opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody i
      odprowadzonych ścieków ogółem (tj. na rzecz Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
      wewnętrznych”.
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z: (i) 20 września 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.577.2024.1.MC); (ii) 19 września 2024 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.479.2024.2.MBN);
    (iii) 13 września 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.534.2024.2.MJ); (iv) 1 sierpnia 2024 r.
    (sygn. 0114-KDIP4-1.4012.256. 2024.2.KSA); (v) 24 czerwca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4.
    2.4012.203.2024.2.SKJ); (vi) 7 czerwca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2024.2.MK);
    (vii) 21 lutego 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.796. 2023.2.OS); (viii) 20 lutego 2024 r.
    (sygn. 0112-KDIL3.4012.756.2023.2.EW); (ix) 14 lutego 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.695.2023.2.ALN); (x) 9 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.695.2023.2.WH).
    Gmina również zauważa, iż zastosowanie w analizowanej sprawie innych metodologii
    kalkulacji prewspółczynnika VAT (a w szczególności metodologii wskazanej w
    Rozporządzeniu) byłoby niemiarodajne i sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Wypełnieniem wskazanej
    delegacji są przepisy Rozporządzenia, które określają metodologię kalkulacji
    prewspółczynnika VAT m.in. dla jednostek organizacyjnych jednostek samorządu
    terytorialnego.

    Metodologie wskazane w Rozporządzeniu są pewnym uproszczeniem, które mogą mieć
    zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje bardziej obiektywnym sposobem
    kalkulacji prewspółczynnika VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22 tej regulacji, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć, może zastosować inny, bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Celem Ustawodawcy było zatem pozostawienie podatnikowi możliwości doboru sposobu
    kalkulacji prewspółczynnika VAT najlepiej odzwierciedlającego specyfikę prowadzonej
    przez niego aktywności, to jest wydzielenie wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą i czynności pozostające poza jej zakresem oraz zapewnienie możliwości
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane.
    W odniesieniu do analizowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy
    zauważyć, że przeważającą część działalności kanalizacyjnej stanowi odbiór nieczystości
    od podmiotów trzecich niezwiązanych z Gminą (tj. mieszkańców Gminy oraz innych
    podmiotów zlokalizowanych na jej terenie). Marginalna część tej działalności obejmuje
    natomiast odbiór ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy. Zdaniem Wnioskodawcy,
    przedstawiony sposób kalkulacji prewspółczynnika VAT najbardziej precyzyjnie określa
    rzeczywiste wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej w odniesieniu do poszczególnych
    rodzajów działalności
    W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, zaproponowany przez Ministra Finansów sposób
    określenia proporcji właściwy dla urzędu gminy nie odzwierciedla obiektywnie specyfiki
    działalności kanalizacyjnej Gminy, w związku z czym nie powinien być stosowany.
    Reasumując – zdaniem Wnioskodawcy – Gmina jest uprawniona do odliczania podatku
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji
    w Infrastrukturę kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana zarówno w celu odbioru
    ścieków od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym
    – niewielkim – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy – w tym również wydatków
    dotyczących realizacji Inwestycji 2 – oraz Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą
    kanalizacyjną, przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o
    rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii
    odbiorców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
        art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
        W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
        wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
        działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
        zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 –
        w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług
        w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
        naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
        zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
        proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
        działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
        Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
        podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
        Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
        następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
        W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
        2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
        Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się
        w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g
        stosuje się odpowiednio.
    Z treści art. 86 ust. 2h ustawy wynika, że:
        W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
        przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
        wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
        odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
        niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
        proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
        Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
        określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
        najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
        działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
        których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu

        określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
        niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
        Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
        Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
        samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        1) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        2) jednostkę budżetową,
        3) zakład budżetowy.
    W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia:
        Urzędem obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego jest urząd obsługujący
        jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki
        budżetowej.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
        W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji
        ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
        terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
        Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
        jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
        X = A x 100 / DUJST
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:

        X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
        całkowitej,
        A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
        jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
        samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
        D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
        terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
        Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art.
        32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Jak stanowi § 2 pkt 9 rozporządzenia:
        Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
        obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się dochody
        obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
        środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
        publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
        samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
        a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
        b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
        c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
        d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
        e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
        f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
        wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
        zadań jednostki samorządu terytorialnego,

        g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
        ustawy.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:
        Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
        dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
        budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
        tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z
    działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów
    przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio

    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, należy wyjaśnić pojęcia „podatnik” oraz „działalność gospodarcza” w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo
    w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie
    kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta w takim razie
    będziemy rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów
    w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu
    towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach
    zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów, będących podatnikami podatku od
    towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na
    działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w
    ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
        te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
        prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
        wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność.

    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
        lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
        Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
        szczególności, zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
        wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
        czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
        odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    W opisie sprawy wskazano, że:
    - są Państwo jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    - realizują Państwo zadania publiczne na podstawie ustawy o samorządzie gminnym,
    - wykonują Państwo czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
      podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, do których należy m.in. prowadzenie
      działalności w zakresie odbierania ścieków (działalność kanalizacyjna),
    - prowadzą Państwo gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczą Państwo usługi
      polegające na odbiorze nieczystość oraz realizują Państwo inwestycje związane z
      infrastrukturą kanalizacyjną,
    - zawarli Państwo umowę na wykonywanie czynności poboru opłat za ścieki dostarczone
      do kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy ze (...),
    - Zakład jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT,
    - na mocy Umowy, Zakład wykonuje na rzecz Państwa Gminy czynności w zakresie:
    · ustalania ilości ścieków odprowadzonych do kanalizacji sanitarnej na podstawie
      wskazań urządzeń pomiarowych,
    · wystawiania faktur dla poszczególnych dostawców ścieków za dostarczone przez nich
                          3ścieki z zastosowaniem opłaty za m ścieków według taryf zatwierdzonych przez
      Dyrektora Regionalnego Zarządu Gospodarki Wodnej w (...) Państwowego
      Gospodarstwa Wodnego Wody Polskie,
    · pobierania od dostawców opłat za dostarczone przez nich ścieki;
    - usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców Państwa Gminy, firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy są
      świadczone na podstawie umów zawieranych z poszczególnymi podmiotami przez
      Zakład, który został upoważniony do zawierania umów dotyczących odbioru ścieków z
      poszczególnymi podmiotami,
    - Zakład przekazuje Państwa Gminie pobrane w danym okresie rozliczeniowym opłaty za
      odebrane ścieki na podstawie faktury wystawionej przez Gminę na rzecz Zakładu,
    - podatek VAT należny z ww. tytułu jest wykazywany przez Państwa Gminę w
      rozliczeniach VAT oraz odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego,
    - następnie Zakład przekazuje Państwa Gminie wszystkie pobrane w danym okresie
      rozliczeniowym opłaty za odebrane ścieki od dostawców ścieków na podstawie faktury
      wystawionej przez Gminę na rzecz Zakładu. Podatek VAT należny z tego tytułu jest

      wykazywany przez Gminę w rejestrach VAT sprzedaży i plikach JPK_V7M. Wskazany
      podatek VAT należny jest tożsamy z podatkiem VAT należnym wykazanym na
      fakturach wystawionych przez Zakład na rzecz poszczególnych dostawców ścieków,
    - z tytułu świadczenia ww. usług na rzecz Państwa Gminy, Zakładowi przysługuje
      wynagrodzenie określone w zawartej z Gminą umowie. Wynagrodzenie to jest
      wypłacane na podstawie faktury VAT wystawianej przez Zakład na rzecz Gminy,
    - na fakturach dla poszczególnych dostawców ścieków za odebrane od nich ścieki jest
      wskazany Zakład. Następnie Państwa Gmina wystawia na rzecz Zakładu fakturę
      dokumentującą tożsamą ilość odebranych ścieków i na tej fakturze jako sprzedawca
      widnieje Państwa Gmina,
    - ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz w związku z innymi
      celami stanowiącymi zadanie własne Gminy jest dokumentowana fakturami
      wystawianymi przez Zakład na rzecz tych jednostek. Innymi słowy Zakład przekazuje
      na rzecz Gminy wszystkie pobrane w danym okresie rozliczeniowym opłaty za
      odebrane ścieki od dostawców ścieków. Opłaty te są przekazywane na podstawie
      faktur VAT wystawianych przez Gminę na rzecz Zakładu,
    - zrealizowali i w dalszym ciągu realizują Państwo projekty inwestycyjne polegające na
      budowie i modernizacji gminnej infrastruktury kanalizacyjnej,
    - faktury zakupowe w zakresie omawianych inwestycji były/są wystawiane na Państwa
      Gminę,
    - zrealizowali/realizują Państwo m.in., inwestycje pn.:
    A. (...), (Inwestycja 1) – zakończona w roku 2023, jest wykorzystywana wyłącznie w celu
      świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy oraz firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy, nie jest wykorzystywana w celu odbierania ścieków
      od jednostek organizacyjnych Gminy, infrastruktura kanalizacyjna jest
      wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT;
    B. (...) (Inwestycja 2) – zakończona w roku 2024, jest wykorzystywana zarówno w celu
      świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy i firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy,
    C. (...) (Inwestycja 3) – jest w trakcie realizacji, a przewidywany termin zakończenia
      realizacji inwestycji to roku 2024, będzie wykorzystywana wyłącznie w celu
      świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy oraz firm
      zlokalizowanych na terenie Gminy, nie będzie wykorzystywana w celu odbierania
      ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy, będzie wykorzystywana przez Gminę
      wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    - po zakończeniu realizacji Inwestycji, infrastruktura kanalizacyjna jest wprowadzana do
      ewidencji środków trwałych Państwa Gminy – pozostaje własnością Państwa Gminy,
    - ponoszą Państwo również wydatki związane z bieżącą obsługą utrzymaniem i
      ewentualnymi remontami infrastruktury kanalizacyjnej,
    - Wydatki bieżące objęte zakresem pytania nr 2 to m.in. zakup energii elektrycznej w
      budynkach związanych wyłącznie z działalnością kanalizacyjną, np. przepompownia,
      usługi remontowe sieci kanalizacyjnej, badania ścieków, monitoring przepompowni,
    - nabywane towary i usługi w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odbiór ścieków) oraz czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (odbiór ścieków od jednostek
      gminnych),

    - towary i usługi nabywane w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane przez Państwa do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (odbiór ścieków) oraz w
      marginalnej części do celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od
      jednostek gminnych),
    - Państwa zdaniem, nie istnieje możliwość przypisania Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    - Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią/będą
      stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością w zakresie
      odbioru ścieków,
    - nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr
      1 są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. odbioru
      ścieków,
    - towary i usługi nabywane w związku z realizacja inwestycji objętych zakresem pytania nr
      1 są/będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej
      w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    - nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr
      2 są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług (odbiór ścieków) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
      VAT (odbiór ścieków od jednostek gminnych),
    - towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr
      2 są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (odbiór ścieków) oraz w marginalnej części do
      celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek gminnych),
    - Państwa zdaniem, nie istnieje możliwość przypisania wydatków związanych z realizacją
      inwestycji objętych zakresem pytania nr 2 w całości do celów wykonywanej
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    - ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz na inne cele
      stanowiące zadania własne Gminy, a także od mieszkańców Gminy i firm
      zlokalizowanych na terenie Państwa Gminy – jest ustalana za pomocą wodomierzy
      oraz urządzeń pomiarowych w oczyszczalniach ścieków (w odniesieniu do ścieków
      dowożonych do oczyszczalni wozem asenizacyjnym, w przypadku zbiorników
      bezodpływowych),
    - w przypadku marginalnej części odbiorców, z terenu Gminy, gdzie urządzenia nie
      zostały zamontowane, ilość odprowadzanych ścieków ustalana jest na podstawie
      przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra
      Infrastruktury w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody,
    - aparatura pomiarowa posiada stosowne atesty i jest dopuszczona do użytkowania.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy mają/będą Państwo
    mieli prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną, która jest
    /będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT w zakresie realizacji Inwestycji 1 i 3.
    W analizowanej sprawie, warunku uprawniające do odliczenia podatku VAT, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione, gdyż – jak Państwo wskazali – są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, faktury
    zakupowe w zakresie omawianych Inwestycji były/są wystawiane na Państwa Gminę,

    nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr 1
    są/będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj.
    odbioru ścieków, towary i usługi nabywane w związku z realizacja inwestycji objętych
    zakresem pytania nr 1 są/będą wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podsumowanie
    Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczania podatku VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę
    kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT (tj. nie będzie wykorzystywana w celu odbioru ścieków od jednostek
    organizacyjnych Gminy), w tym również wydatków dotyczących realizacji Inwestycji 1 i
    Inwestycji 3, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści
    art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy są/będą Państwo
    uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz
    Wydatków bieżących poniesionych na realizację inwestycji związanej z infrastrukturą
    kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana zarówno w celu odbioru ścieków od
    mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w niewielkim zakresie
    od jednostek organizacyjnych Gminy przy zastosowaniu prewspółczynnika
    skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzonych ścieków
    od poszczególnych kategorii odbiorców, w zakresie realizacji Inwestycji 2.
    Wskazali Państwo, że nie istnieje możliwość przypisania wydatków związanych z realizacją
    inwestycji objętych zakresem pytania nr 2 w całości do celów wykonywanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W analizowanej sprawie, przy odliczaniu podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Infrastrukturą kanalizacyjną w zakresie w jakim nie są/nie będą Państwo w
    stanie dokonać alokacji bezpośredniej Wydatków bieżących i inwestycyjnych, powinni
    Państwo zastosować regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Co istotne, jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób
    określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których
    dokonują Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów, w cyt. wyżej rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r., określił dla jednostek
    samorządu terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Jednocześnie należy wyjaśnić, że w przypadku, gdy przedmiotowa infrastruktura będzie
    wykorzystywana przez Gminę za pośrednictwem urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, uwzględnia się zasady określone w § 3 ust. 2 rozporządzenia z
    dnia 17 grudnia 2015 r.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że:
      Zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia
      w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym kontekście uwagę
      na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania
      proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po pierwsze,
      rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
      dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
      odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki
      budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje
      działalności) opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze

      działalności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek
      wynikał już z samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku
      naliczonego w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów
      mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej
      kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi
      jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują działania
      pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie podejmują
      działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności
    wodno#kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej
    proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność
    wodno-kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT – System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    W opisie sprawy wskazano, że:
    - zrealizowali Państwo m.in., inwestycje pn. (...) (Inwestycja 2) – która jest wykorzystywana
      zarówno w celu świadczenia usług odbioru ścieków na rzecz mieszkańców Gminy i
      firm zlokalizowanych na terenie gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy,
    - zawarli Państwo umowę na wykonywanie czynności poboru opłat za ścieki dostarczone
      do kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy ze (...), który jest zarejestrowanym, czynnym
      podatnikiem VAT,
    - nabywane towary i usługi w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług (odbiór ścieków) oraz czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT (odbiór ścieków od jednostek gminnych),
    - towary i usługi nabywane w związku z ponoszeniem Wydatków bieżących objętych
      zakresem pytania nr 2 są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (odbiór ścieków) oraz w marginalnej
      części do celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek
      gminnych),
    - nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr
      2 są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług (odbiór ścieków) oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
      VAT (odbiór ścieków od jednostek gminnych),
    - towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji objętych zakresem pytania nr
      2 są/będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (odbiór ścieków) oraz w marginalnej części do
      celów innych niż działalność gospodarcza (odbiór ścieków od jednostek gminnych),
    - ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz na inne cele
      stanowiące zadania własne Gminy, a także od mieszkańców Gminy i firm
      zlokalizowanych na terenie Państwa Gminy – jest ustalana za pomocą wodomierzy

      oraz urządzeń pomiarowych w oczyszczalniach ścieków (w odniesieniu do ścieków
      dowożonych do oczyszczalni wozem asenizacyjnym, w przypadku zbiorników
      bezodpływowych),
    - w przypadku marginalnej części odbiorców, z terenu Gminy, gdzie urządzenia nie
      zostały zamontowane, ilość odprowadzanych ścieków ustalana jest na podstawie
      przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra
      Infrastruktury w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody,
    - aparatura pomiarowa posiada stosowne atesty i jest dopuszczona do użytkowania.
    Państwa zdaniem, Gmina – w celu odliczania podatku VAT naliczonego od działalności
    kanalizacyjnej w sytuacji, gdy infrastruktura kanalizacyjna jest wykorzystywana zarówno
    do czynności opodatkowanych polegających na odbiorze ścieków od mieszkańców Gminy
    i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz na potrzeby odbioru ścieków na rzecz
    jednostek organizacyjnych Gminy oraz na inne cele stanowiące zadania własne Gminy –
    powinna stosować prewspółczynnik VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Wskazują Państwo, że skalkulowany, w oparciu o przepisy wykonawcze do ustawy (tj.
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywana nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypału niektórych podatników) prewspółczynnik VAT nie odzwierciedla
    specyfiki wykonywanej przez Państwa działalności kanalizacyjnej (która w przeważającym
    zakresie dotyczy czynności opodatkowanych podatkiem VAT). W związku z tym, rozważają
    Państwo przyjęcie odrębnej metodologii kalkulacji prewspółczynnika VAT dla tej
    działalności, w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzanych ścieków przez
    poszczególne kategorie odbiorców.
    Ilość odebranych ścieków od jednostek organizacyjnych Gminy oraz na inne cele
    stanowiące zadania własne Gminy, a także od mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych
    na terenie Gminy – jest ustalana za pomocą wodomierzy oraz urządzeń pomiarowych w
    oczyszczalniach ścieków (w odniesieniu do ścieków dowożonych do oczyszczalni wozem
    asenizacyjnym, w przypadku zbiorników bezodpływowych). Jednocześnie, w przypadku
    marginalnej części odbiorców, z terenu Gminy, gdzie urządzenia nie zostały
    zamontowane, ilość odprowadzanych ścieków ustalana jest na podstawie przeciętnych
    norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie
    określenia przeciętnych norm zużycia wody.
    Państwa zdaniem, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku VAT naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane VAT. Jak zostało już bowiem przez Państwa wskazane, dla celów
    określenia podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu od wydatków będących
    przedmiotem pytania nr 2 złożonego wniosku, jako dająca prawo do odliczenia podatku
    VAT będzie traktowana wyłącznie działalność gospodarcza Gminy, obejmująca odbiór
    ścieków od mieszkańców i firm zlokalizowanych na terenie Gminy (tj. czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT).
    Wskazują Państwo, że sposób obliczenia proporcji zaproponowany we wniosku jest
    /będzie najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć, ponieważ
    opiera się na faktycznych danych dotyczących odbioru ścieków od poszczególnych
    kategorii podmiotów.
    Dodatkowo wskazują Państwo, że metodą najdokładniej odzwierciedlającą zakres
    wykorzystania wskazanej infrastruktury na cele działalności gospodarczej (podlegającej
    opodatkowaniu VAT) byłaby metoda zaproponowana przez Gminę we wniosku, tj. metoda
    opierająca się na obliczeniu rzeczywistej proporcji wykorzystania infrastruktury dla celów

    czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Wskazana
    infrastruktura wykorzystywana jest/będzie przez Gminę, wyłącznie w celu odbioru
    ścieków. Zatem, najdokładniejsze i najbardziej wiarygodne określenie zakresu
    wykorzystania tej infrastruktury do różnych czynności może być dokonane za pomocą
    rzeczywistego pomiaru ilości odebranych ścieków w ramach każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności. Jest to dokładniejsza metoda wskazania stopnia wykorzystania
    infrastruktury kanalizacyjnej, niż metoda opierająca się na dochodach Urzędu Gminy,
    która zawiera dane niemające związku (lub mające daleki związek) z infrastrukturą
    kanalizacyjną.
    Wskazują Państwo, że metoda oparta jest na mierzalnych, konkretnych i dających się
    ustalić kryteriach. W związku z tym, Państwa zdaniem, jest najbardziej reprezentatywna i
    najbardziej odpowiada specyfice działalności Państwa Gminy związanej z
    odprowadzaniem ścieków.
    Sposób określenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu
    z działalności gospodarczej Urzędu Gminy w dochodach wykonanych, z których część nie
    ma żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej.
    Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd
    Gminy ze wszystkich segmentów jego działalności, podczas gdy rodzajowo część z nich
    może nie mieć żadnego związku z infrastrukturą kanalizacyjną. Innymi słowy, dochody
    wykonane – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków – nie są generowane poprzez
    wykorzystanie infrastruktury kanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności.
    Tym samym – jak Państwo wskazali – biorąc pod uwagę, że szereg pozycji dochodowych
    ujętych w mianowniku proporcji wynikający z Rozporządzenia nie ma związku z
    wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej, należy wskazać, iż metodologia kalkulacji
    proporcji z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywna dla wskazanych w pytaniu nr 2
    wydatków niż metodologia zaproponowana przez Gminę we wniosku.
    Następnie wskazują Państwo, że zastosowanie proporcji z Rozporządzenia może być
    uzasadnione w stosunku do wydatków ogólnych, takich jak oświetlenie, ogrzewanie,
    zakup środków czystości, które zwykle służą całokształtowi działalności Urzędu Gminy
    (wszystkim realizowanym przez urząd Gminy czynnościom). Wydatków takich nie da się
    przyporządkować do wybranych czynności realizowanych przez Urząd Gminy i w
    konsekwencji oparcie zakresu prawa do odliczenia podatku VAT na udziale obrotu z
    działalności gospodarczej w ogólnych dochodach jest uzasadnione. Zupełnie inaczej
    jednak wygląda sytuacja w przypadku wydatków związanych z infrastrukturą
    kanalizacyjną, gdzie możliwe jest precyzyjne obliczenie stopnia wykorzystania
    infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT i do czynności pozostałych. Proporcja z
    Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na ogólnych danych, tj. takich,
    które nie uwzględniają specyfiki działalności kanalizacyjnej prowadzonej przez Gminę.
    Ponadto, Gmina zaznaczyła, że sposób obliczenia proporcji przedstawiony we wniosku
    obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
    wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy
    o VAT. Wynika to z faktu, iż wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji oparty jest
    na rzeczywistych oraz mierzalnych kryteriach.
    Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem VAT skalkulowanym na podstawie
    rzeczywistych danych, a prewspółczynnikiem VAT wynikającym z treści Rozporządzenia
    jest obszar (rozmiar) działalności Państwa Gminy, jaki uwzględnia się w ramach kalkulacji
    poszczególnych prewspółczynników VAT. Przy kalkulacji prewspółczynnika VAT dla Urzędu
    Gminy wynikającego z treści Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar działalności
    Gminy, wykonywanej za pośrednictwem urzędu Gminy — prewspółczynnik ten obrazuje
    całą działalność gospodarczą Gminy, wykonywaną za pośrednictwem urzędu Gminy
    (działalność ta obejmuje kilka zadań własnych Gminy). Natomiast, przy kalkulacji

    prewspółczynnika VAT skalkulowanego na podstawie rzeczywistych danych uwzględnia się
    wyłącznie dany obszar działalności Gminy. Tym samym, prewspółczynnik VAT
    skalkulowany na podstawie rzeczywistych danych jest bardziej skoncentrowany na
    konkretnym rodzaju działalności prowadzonym przez Gminę. Z kolei sposób kalkulacji
    prewspółczynnika VAT wynikającego z treści Rozporządzenia jest znacznie bardziej ogólny.
    Przy jego kalkulacji uwzględnia się całość dochodów wykonanych Urzędu Gminy.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga – jak Państwo wskazali we wniosku – Gmina prowadzi
    gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczy usługi polegające na odbiorze
    nieczystość oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą kanalizacyjną. Co do
    zasady, Gmina jest odpowiedzialna za prowadzenie działalności związanej z odbiorem
    ścieków na terenie Gminy. Działalność związana z odbiorem ścieków jest wydzielona w
    działalności Gminy – zarówno w ujęciu finansowym, księgowym, jak i organizacyjnym, tj. w
    budżecie Gminy wydzielone są odrębne środki finansowe dla wskazanej działalności,
    ewidencja księgowa Gminy pozwala na rozpoznanie i przypisanie przychodów i kosztów
    do danej działalności Gminy oraz Gmina posiada infrastrukturę, która służy wyłącznie
    wykonywaniu działalności związanej z odbiorem ścieków.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa,
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji
    skalkulowany w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości odprowadzonych ścieków od
    poszczególnych kategorii odbiorców (tj. mieszkańców Gminy i form zlokalizowanych na
    terenie Gminy oraz jednostek organizacyjnych Gminy, jaki i na inne cele stanowiące
    zadania własne Gminy), w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Jak bowiem Państwo wskazali metoda oparta jest na mierzalnych, konkretnych i dających
    się ustalić kryteriach. W związku z tym, Państwa zdaniem, jest najbardziej
    reprezentatywna i najbardziej odpowiada specyfice działalności Państwa Gminy związanej
    z odprowadzaniem ścieków. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony
    sposób wyliczenia proporcji skalkulowanej w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości
    odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców, należy stwierdzić, że
    metoda ta zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane przez Gminę w ramach działalności
    gospodarczej polegającej na odbiorze ścieków czynności opodatkowane. Wskazany we
    wniosku sposób określenia proporcji odzwierciedla, w jakim stopniu będą Państwo
    wykorzystywać daną infrastrukturę do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności
    innej niż gospodarcza, bowiem opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (tj. w
                          3oparciu o faktyczną ilość odebranych m ścieków ustaloną na podstawie: wodomierzy,
    urządzeń pomiarowych w oczyszczalniach ścieków oraz przeciętnych norm zużycia).
    Podsumowanie
    Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych poniesionych w trakcie realizacji inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjną,
    która jest/będzie wykorzystywana przez Gminę zarówno w celu odbioru ścieków od
    mieszkańców Gminy i firm zlokalizowanych na terenie Gminy oraz w pewnym – niewielkim
    – zakresie od jednostek organizacyjnych Gminy, jaki i na inne cele stanowiące zadania
    własne Gminy – w tym również wydatków dotyczących realizacji Inwestycji 2 – oraz
    Wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika VAT skalkulowanego w oparciu o rzeczywiste dane dotyczące ilości
    odprowadzonych ścieków od poszczególnych kategorii odbiorców.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że „Gmina
    prowadzi gospodarkę kanalizacyjną, w ramach której świadczy usługi polegające na
    odbiorze nieczystość oraz realizuje inwestycje związane z infrastrukturą kanalizacyjną. (...)
    Co do zasady, Gmina jest odpowiedzialna za prowadzenie działalności związanej z
    odbiorem ścieków na terenie Gminy. (...) Działalność związana z odbiorem ścieków jest
    wydzielona w działalności Gminy – zarówno w ujęciu finansowym, księgowym, jak i
    organizacyjnym, tj. w budżecie Gminy wydzielone są odrębne środki finansowe dla
    wskazanej działalności, ewidencja księgowa Gminy pozwala na rozpoznanie i przypisanie
    przychodów i kosztów do danej działalności Gminy oraz Gmina posiada infrastrukturę,
    która służy wyłącznie wykonywaniu działalności związanej z odbiorem ścieków”, a także, że
    za odebrane ścieki od dostawców ścieków podatek VAT należny z tego tytułu jest
    wykazywany przez Gminę w rejestrach VAT sprzedaży i plikach JPK_V7M. Powyższe
    stwierdzenia przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie były one
    przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza,
    że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii analizy
    Umowy zawartej pomiędzy Gminą a Zakładem, w konsekwencji prawidłowości rozliczeń
    dokonanych pomiędzy Gminą a Zakładem, w tym wystawiania przez Gminę faktury na
    Zakład, jak i poprawności wykazywania przez Gminę w rejestrach VAT sprzedaży i plikach
    JPK_V7M podatku VAT należnego za odebrane ścieki od dostawców.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.