Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-691/08-3/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-12
Teza: Czy dochody pracowników bezpośrednio realizujących projekt, zatrudnionych przez Wnioskodawcę na umowę zlecenia, dzieło lub umowę o pracę oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy korzystają w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny-dotacja z Europejskiego Funduszu Społecznego; pomoc-pomoc bezzwrotna; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2008 r. (data wpływu 17.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących prace na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń pracowników oraz osób wykonujących prace na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie edukacji. Jest opodatkowany w formie podatku liniowego, zapisów księgowych dokonuje na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów. Dnia 29 maja 2008 r. Wnioskodawca podpisał umowę z Samorządem Województwa L o dofinansowania projektu Doświadczenie i wiedza - wzmocnienie potencjału kadr medycznych” nr umowy 08.01.01.- w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki. Na warunkach określonych w umowie instytucja pośrednicząca - Samorząd Województwa L przyznaje beneficjentowi - X, dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej. Finansowanie wyżej wymienionego projektu odbywa się za środków Europejskiego Funduszu Społecznego (85% kosztów kwalifikowanych i budżetu państwa 15% kosztów kwalifikowanych). Dotacja rozwojowa na realizację projektu wypłacana jest w formie zaliczki, przekazanie kolejnej transzy uzależnione jest od wcześniejszego wydatkowania przez beneficjenta co najmniej 70 % otrzymanych transz dotacji rozwojowej i wykazanie poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność. Okres realizacji projektu trwa od 01.06.2008 r. do 15.09.2009 r. W ramach projektu Strona zobowiązana jest do prowadzania wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji projektu. Celem ogólnym projektu jest wzrost konkurencyjności i rozwój potencjału adaptacyjnego w zakresie nowych technologii i organizacji pracy pracowników sektora ochrany zdrowia i usług medycznych, poprzez nabycie nowych umiejętności i kwalifikacji oraz dostosowania ich do potrzeb regionalnej gospodarki. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez cykl szkoleń mających na calu podniesienie kwalifikacji zawodowych osób objętych wsparciem, podwyższenie poziomu technologicznego wśród pracowników służy zdrowia poprzez doskonalenie umiejętności obsługi komputera i informatycznych programów dla służby zdrowia. Do wykonania zadań związanych z realizacją projektu zatrudniony został personel w ramach stosunku pracy, umów cywilno-prawnych w tym zlecenie i dzieło oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej za wykonywanie pracy asystenta menadżera przysługuje Stronie wynagrodzenie jako koszt kwalifikowany, który rozliczany jest na podstawie wystawionej przez Stronę noty księgowej – obciążeniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy otrzymana dotacja na realizację projektu jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych a koszty kwalifikowane w związku z realizacją projektu stanowią koszty uzyskania przychodu?,
2.  Czy dochody pracowników bezpośrednio realizujących projekt, zatrudnionych przez Wnioskodawcę na umowę zlecenia, dzieło lub umowę o pracę oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy korzystają w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem wnioskodawcy dochody pracowników bezpośrednio realizujących projekt, zatrudnionych w ramach umowy o pracę, zlecenia oraz wynagrodzenie właściciela korzystają w 85 % ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych a w 15 % są opodatkowane.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca skorzystał ze wsparcia z funduszy strukturalnych w nowym okresie programowania 2007-2013, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W ramach realizacji projektów, Spółka zatrudni pracowników.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227 poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.

W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych wydatkami budżetu państwa są dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2 lub projektów realizowanych w ramach tych programów.

Jak wynika z powyższego środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje.

W świetle ww. ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie powołanego przepisu ze zwolnienia korzystają dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W konsekwencji przyznana dotacja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych tylko u beneficjenta.

W niniejszej sprawie środki wsparcia z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej otrzyma Instytut, a nie zatrudnione przez Wnioskodawcę osoby. Stąd, wynagrodzenia pracowników w części współfinansowanej ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej nie będą podlegały zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Gdyby ustawodawca zamierzał objąć zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych również wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez beneficjentów dotacji wskazałby to w przepisie.

Reasumując, wynagrodzenia ww. osób zatrudnionych przez Spółkę do realizacji projektów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego oraz Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich w latach 2007-2013 będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa a zatem wynagrodzenie otrzymane przez niego nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust.1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując przyznana dotacja będzie wolna od podatku dochodowego tylko u beneficjenta, wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez beneficjenta w części współfinansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich w latach 2007-2013 nie będą podlegały zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.