Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.256.2025.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży kryptowalut
nabytych w spadku.
Słowa kluczowe: dochód-dochód kapitałowy
dochód-dochód kapitałowy-opodatkowanie dochodów
kapitałowych
dziedziczenie
koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
małżonek
nabycie-nabycie praw majątkowych
spadek-nabycie spadku
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Z tytułu odpłatnego zbycia waluty
wirtualnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-
Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów
wartościowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 12
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1b
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca br. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży kryptowalut
    nabytych w spadku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Po zmarłej żonie odziedziczył Pan kryptowaluty. Nabycie spadku zostało zgłoszone w
    polskim urzędzie skarbowym. Na moment nabycia spadku był Pan rezydentem
    podatkowym Hiszpanii, pracę w Hiszpanii zakończył Pan 31 stycznia 2025 r. i na moment
    przewidywanego zbycia (sprzedaży) kryptowalut (2025-2029 rok) będzie Pan rezydentem
    podatkowym w Polsce. Kryptowaluty stanowiły majątek odrębny Pana małżonki, gdyż
    mieli Państwo rozdzielność majątkową, a dodatkowo żona posiadała własny portfel
    kryptowalutowy i własne konto na giełdzie kryptowalutowej.
    Zamierza Pan sprzedać kryptowaluty podczas pobytu w Polsce i przelew zrealizować do
    polskiego banku. Do sprzedaży kryptowalut może dojść za pośrednictwem platform
    umożliwiających obrót kryptowalutami (giełd kryptowalutowych) lub kantoru
    kryptowalutowego umożliwiającego wymianę kryptowalut, w tym świadczących usługi
    przy pomocy sieci Internet. W tym momencie nie podjął Pan decyzji czy skorzysta z usług
    podmiotu, który świadczy usługi stacjonarnie, czy za pomocą sieci Internet.

    Na moment złożenia wniosku kryptowaluty, o których mowa we wniosku, spełniają
    definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca
    2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Mogą to być
    kryptowaluty, których wartość nie jest stabilizowana w żaden sposób (w stosunku do
    żadnego aktywa), jak np. Bitcoin (BTC), jak również tzw. stablecoiny, które utrzymują
    stabilną wartość, dzięki temu, że są powiązane z inną wartością lub prawem, walutą
    urzędową lub ich kombinacją, jak np. Tether (USDT), czy też USDC (USD Coin). W
    szczególności mogą to być kryptowaluty: (...).
    Nie prowadził Pan, ani nie zamierza Pan prowadzić działalności, o której mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

## Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i powstaniem
    obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków
    i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z
    otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po Pana stronie powstał koszt uzyskania przychodu
    z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży Pana przychód przy dalszym
    zbyciu ww. kryptowalut?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i
    powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu podmiotowemu)
    jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po Pana stronie powstał koszt
    uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który obniży Pana przychód
    przy dalszym zbyciu ww. kryptowalut.
    W związku z otrzymaniem kryptowalut ze spadku po Pana stronie doszło do nabycia praw
    majątkowych oraz powstania obowiązku podatkowego z tytułu dziedziczenia na
    podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn oraz zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 4a ww. ustawy, po
    spełnieniu określonych w tym przepisie warunków.
    Powyższe podejście wynika z pisma organu, wydanego na potrzeby oceny skutków
    podatkowych darowizny kryptowalut, co jest zbliżone do uregulowania sytuacji prawnej w
    przypadku dziedziczenia. Odpowiednio do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 19 lipca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB2-3.4015.78.2021.3.BD:
      Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku od spadków i
      darowizn waluty wirtualne traktowane są jako prawo majątkowe. Ustawa ta nie
      zawiera własnych definicji. Określone w niej tytuły nabycia (jak m.in. darowizna)
      zdefiniowane są w Kodeksie cywilnym. Dlatego też z treści tej ustawy należy czerpać
      definicję pojęć zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. W praktyce
      stosunków cywilnoprawnych waluta wirtualna stanowi rodzaj mienia w rozumieniu
      art. 44 Kodeksu cywilnego. Według tego przepisu mieniem jest własność i inne prawa
      majątkowe (...).
      Tym samym wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, nabycie tytułem darowizny waluty
      wirtualnej, która stanowi prawo majątkowe, podlega pod regulację ustawy o podatku
      od spadków i darowizn; jest opodatkowane tym podatkiem na podstawie powołanych
      wyżej przepisów ww. ustawy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w przedmiocie
      darowizny przewiduje zwolnienia. Jednym z nich jest nabycie własności rzecz lub praw
      majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę - pod warunkiem, że zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych
      właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia

      powstania obowiązku podatkowego, o czym była już mowa w przywołanym art. 4a ust.
      1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Biorąc pod uwagę fakt, że
      darowizna, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego, będzie od brata
      Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania
      ww. podatkiem na podstawie analizowanego już wyżej art. 4a ustawy o podatku od
      spadków i darowizn, po spełnieniu określonych w nim wymaganych warunków.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższa kwalifikacja ma wpływ również na ocenę skutków
    podatkowych kryptowalut otrzymanych przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia.
    Bowiem w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze dziedziczenia po stronie
    Wnioskodawcy powstał obowiązek podatkowy na gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn, a następnie doszło do zwolnienia podmiotowego w
    związku ze spełnieniem warunków ustawowych zwolnienia.
    Jak wynika z uzasadnienia do ustawy o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn
    oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, druk sejmowy Nr 736 z 26 czerwca
    2006 r., celem wprowadzenia zwolnienia podatkowego w przypadku nabycia spadku było
    nieodpłatne przekazywanie majątku na rzecz osób najbliższych, bowiem: „Zmiany mające
    na celu zniesienie obciążeń podatkowych dla nabywających nieodpłatnie majątek od osób
    najbliższych. W obecnym stanie prawnym podatkowi od spadków i darowizn podlega
    nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia,
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności oraz zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go
    w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w postaci powołania do spadku
    albo w postaci zapisu. Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu
    oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci oraz
    nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
    inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na
    wypadek jego śmierci. Mając na względzie konieczność szczególnej ochrony sytuacji
    majątkowej rodziny oraz uwzględniając fakt, że nieodpłatne przekazywanie majątku
    odbywa się, co do zasady, między osobami najbliższymi, przyjęte w projekcie rozwiązania
    prowadzą do całkowitego zwolnienia od podatku nieodpłatnego nabycia majątku od osób
    najbliższych. Szczególne powiązania osobiste i rodzinne między krewnymi w linii prostej
    oraz małżonkami uzasadniają całkowite zwolnienie od podatku nabycie rzeczy lub praw
    majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, ojczyma i macochę (art. 1
    pkt 4 projektu) (...)”.
    Dlatego w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem kryptowalut w drodze
    dziedziczenia i powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy z dnia 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego dalszemu zwolnieniu
    podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze spadku, po stronie
    Wnioskodawcy powstał koszt uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowalut na
    gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym zbyciu kryptowalut. W razie
    braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w drodze
    dziedziczenia, w przypadku dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut Wnioskodawca
    będzie zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od dochodu, tj.
    uregulowania podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze spadku, co w
    sposób pośredni będzie skutkować opodatkowaniem wartości otrzymanej w spadku od
    osoby najbliższej i będzie stać w sprzeczności z celem ustawodawcy opisanym w wyżej
    zacytowanym uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W ocenie Wnioskodawcy, rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu z art. 22 ust. 14 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nabycia
    kryptowalut (walut wirtualnych) pozwoli na zachowanie neutralności podatkowej majątku
    otrzymanego ze spadku, a jednocześnie pozwoli na umożliwienie spadkobiercy
    (Wnioskodawcy) rozliczenia kosztów uzyskania przychodu związanych z nabyciem

    kryptowalut, gdyż Wnioskodawca nie będzie mógł przejąć koszty uzyskania przychodu po
    spadkodawcy (a przecież spadkodawca poczyniła wydatek na nabycie kryptowalut, które
    następnie przekazała w spadku).
    Powyższe rozumowanie, na zasadzie analogii, znajduje uzasadnienie w regulacji art. 22
    ust. 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie
    z którym: W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w
    związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony przychód, a także w
    przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń będących przedmiotem
    wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem
    uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej
    zgodnie z odrębnymi przepisami, jest odpowiednio:
    1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
    2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki
      na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo
    3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia
      niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o
      naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia niepieniężnego podatek od
      towarów i usług - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w
      art. 22h ust. 1 pkt 1.
    Różnica dotyczy jedynie tego, że przychód w analizowanym przypadku powstawałby na
    gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W nawiązaniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem
    kryptowalut w drodze dziedziczenia po żonie i powstaniem obowiązku podatkowego na
    gruncie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (podlegającego
    dalszemu zwolnieniu podmiotowemu) jednocześnie, wraz z otrzymaniem kryptowalut ze
    spadku, po stronie Wnioskodawcy powstał koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia
    kryptowalut na gruncie art. 22 ust. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który obniży przychód Wnioskodawcy przy dalszym
    zbyciu ww. kryptowalut. To, że do przekazania majątku doszło w formie kryptowalut, nie
    powinno prowadzić do jego opodatkowania na gruncie innej ustawy w związku ze zbyciem
    tego aktywa, gdyż jeśliby Wnioskodawca otrzymał w spadku środki pieniężne podlegałyby
    one zwolnieniu na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Niezależnie od powyższego, w art. 2 ww. ustawy przewidziane zostały sytuacje, w których
    uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje
    powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród
    wyłączeń wskazanych w ust. 1 pkt 3 tego przepisu wskazane zostały przychody
    podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Powołany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co
    do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który został uzyskany przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym
    wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w
    art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł. Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody
    danego rodzaju, został określony w art. 10 ust. 1 ustawy.
    I tak, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7).
    Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11).
    W świetle art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Jak wynika z art. 17 ust. 1g analizowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art.
      2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta
    wirtualna”, które zostało zdefiniowane w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    1124). W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 tej ustawy, do którego to przepisu odsyła art. 5a pkt 33a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
        a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
        b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,

        c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
        d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
        e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak:
    · dochody te są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 1a);
    · dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c
      (art. 30b ust. 5d);
    · dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym
      różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut
      wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust.
      14-16 (art. 30b ust. 1b);
    · podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16,
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 30b
      ust. 6a).
    Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. I tak:
    · zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
      koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    · w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    · stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych:
      Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów podatku dochodowego, podatku od
      spadków i darowizn.
    A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    · udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    · koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,

    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle
    osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na
    jej nabycie.
    Według art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
    odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
    podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30b (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    W opisanej we wniosku sytuacji nabył Pan w spadku po żonie kryptowaluty, które
    zamierza Pan sprzedać w latach 2025-2029. Powziął Pan wątpliwość, czy kosztem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych będzie wartość
    odziedziczonych kryptowalut, zwolniona z opodatkowania na gruncie ustawy o podatku
    od spadków i darowizn.
    Otrzymanie przez Pana walut wirtualnych (kryptowalut) w spadku ma charakter ich
    nieodpłatnego nabycia, do którego – w świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – nie stosuje się przepisów tej ustawy. Sprzedaż
    odziedziczonych walut wirtualnych będzie z kolei Pana przychodem z kapitałów
    pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
    Odnosząc się do przedmiotu Pana wątpliwości, brak jest podstawy prawnej, aby z
    przychodu z odpłatnego zbycia walut wirtualnych mógł Pan wyłączyć zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wartość odziedziczonych kryptowalut.
    W szczególności takiej możliwości nie przewiduje art. 22 ust. 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, określający co jest kosztem uzyskania przychodów z
    tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej. Ponadto, skoro art. 23 ust. 1 pkt 12 ww.
    ustawy wyłącza z kosztów uzyskania przychodów podatek od spadków i darowizn, to tym
    bardziej do tej kategorii nie sposób zaliczyć wartości praw zwolnionych z opodatkowania
    tym podatkiem.
    W odniesieniu natomiast do Pana twierdzenia we własnym stanowisku, że:
      W razie braku powstania kosztu uzyskania przychodu z tytułu nabycia kryptowalut w
      drodze dziedziczenia, w przypadku dalszego zbycia przedmiotowych kryptowalut
      Wnioskodawca będzie zmuszony do uregulowania podatku od przychodu, a nie od
      dochodu, tj. uregulowania podatku od pełnej wartości kryptowalut pochodzących ze
      spadku, co w sposób pośredni będzie skutkować opodatkowaniem wartości
      otrzymanej w spadku od osoby najbliższej i będzie stać w sprzeczności z celem
      ustawodawcy opisanym w wyżej zacytowanym uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o
      podatku od spadków i darowizn.
    należy wskazać, że nieodpłatne nabycie walut wirtualnych podlega przepisom ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, natomiast odpłatne ich zbycie jest opodatkowane

    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych w ustawie
    regulującej ten podatek. To dwie odrębne czynności, uregulowane w odrębnych aktach
    prawnych. Nie jest zatem możliwe, aby wynikające z ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia kryptowalut były sprzeczne
    z celem nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    We własnym stanowisku nawiązuje Pan również do art. 22 ust. 1d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który w Pana opinii uzasadnia – na zasadzie analogii –
    rozpoznanie jako kosztu uzyskania przychodów ze zbycia waluty wirtualnej wartości
    odziedziczonych kryptowalut podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn. Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych –
    w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
    odpłatnie – wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy
    /praw z tytułu nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze,
    określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W Pana sytuacji nieodpłatne nabycie kryptowalut nie skutkowało powstaniem
    obowiązku podatkowego na gruncie ww. ustawy na moment ich otrzymania, tak więc nie
    jest możliwe uwzględnienie „wartości przychodu” jako kosztu uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.