Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.410.2025.1.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Określenie stawki ryczałtu; 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2025
    r. Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...), NIP (...), REGON (...). W
    latach 2024-2025 formą opodatkowania był ryczałt ewidencjonowany wg stawki 15%.
    Podatnik posiada podpisaną umowę od marca 2024 r. z firmą (...) (zwanej dalej:
    zleceniodawca) na stanowisku „consultant”.
    Zakres prac, który należy do Podatnika w zakresie wykonania obowiązków w związku z
    zawartą umową to:
      • szukanie klientów dla firm zajmujących się sprzedażą i montażem instalacji
        fotowoltaicznych, jak i innych urządzeń w zakresie odnawialnych źródeł energii,
      • doradztwo techniczne w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do
        warunków i wymogów zainteresowanych i kosztorysowaniu projektów (bez
        wykonywania obmiarów budowlanych),
      • optymalizacja zastosowanych materiałów oraz pośredniczenie w negocjacjach,
        uzgadnianiu ramowych warunków umownych i w doprowadzeniu do podpisania
        umów, których Podatnik nie podpisuje, gdyż ta czynność nie należy do
        obowiązków Podatnika i nie posiada pełnomocnictwa w tym zakresie.
    Ponadto Podatnik wykonuje również następujące czynności:
      a) kontaktowanie się z potencjalnymi i obecnymi kontrahentami w celu
        przedstawienia oferty zleceniodawcy;
      b) wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez
        zleceniodawcę kryteriów;
      c) utrzymanie relacji z pozyskanymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy;
      d) weryfikacja ofert na rynku usług danej branży;
      e) pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentami a zleceniodawcą;
      f) organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z klientami zleceniodawcy przesyłanie
        oferty;
      g) negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami;
      h) przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych zleceniodawcy;
      i) odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo);
      j) weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży;
      k) weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych
        zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez
        zleceniodawcę).
    Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, jak również jest
    czynnym podatnikiem VAT - status zwolniony od lipca 2022 r.
    Prowadzona działalność jest działalnością usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Ponadto Podatnik nie świadczy usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem strategicznym PKWiU 77.22.11.0. Nie uczestniczy, ani nie ma wpływu na
    strategię i politykę działania zleceniodawcy. Nie pełni roli doradczej związanej z
    zarządzaniem oraz koordynowaniem realizowanych celów i projektów przez
    zleceniodawcę.

    Świadczone usługi sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) w
    grupowaniu 74.90.12.0.
    Zakres tych czynności klasyfikowany w grupowaniu 74.90.12.0 w przypadku Podatnika
    oznacza następujące obowiązki:
      a) kontaktowanie się z potencjalnymi i obecnymi kontrahentami w celu
        przedstawienia oferty zleceniodawcy: telefonowanie i wysyłanie listów z poczty
        elektronicznej do podmiotów funkcjonujących na rynku energetycznym,
        mogących stać się potencjalnymi klientami zleceniodawcy oraz spotykanie się z
        nimi i zachęcanie do zakupu, poprzez rozmowy o technicznych i handlowych
        aspektach produktów wytwarzanych przez zleceniodawcę;
      b) wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez
        zleceniodawcę kryteriów: wyszukiwanie w specyficznych bazach danych
        odpowiednich podmiotów, które w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej, zajmują się rozwijaniem projektów, które doprowadzają do
        budowy elektrowni słonecznych;
      c) utrzymanie relacji z pozyskanymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy:
        regularny kontakt telefoniczny, mailowy oraz osobisty, w celu omawiania statusu
        prowadzenia wspólnych projektów, aktualizacji wymagań projektowych, zmiany
        lub utrzymania warunków oferty handlowej i innych zmiennych faktorów
        decydujących o nawiązaniu współpracy;
      d) weryfikacja ofert na rynku usług danej branży: porównywanie ofert podmiotów
        konkurencyjnych do oferty zleceniodawcy, badanie czynników mających wpływ
        na istotne różnice zawarte w tych ofertach oraz sprawdzanie ich poprawności i
        wiarygodności, a także analiza szczegółowa aspektów technicznych;
      e) pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentami a zleceniodawcą:
        skojarzanie podmiotów działających na rynku energetycznym ze zleceniodawcą
        poprzez reprezentowanie go na danym terytorium, tj. w zasięgu terytorialnym
        Unii Europejskiej i siedziby zleceniodawcy, tj. (...);
      f) organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z klientami zleceniodawcy, przesyłanie
        oferty: wysyłanie do podmiotów działających na rynku energetycznym, ofert
        handlowych przygotowanych przez zleceniodawcę i przesyłanie do
        zleceniodawcy odpowiedzi tychże podmiotów na nadesłane oferty;
      g) negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami:
        ustalanie ceny ostatecznej produktów z podmiotami oraz pozostałych warunków
        oferty handlowej, np. terminy dostaw, warunki Incoterms, skład produktowy
        oferty;
      h) przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych zleceniodawcy:
        przygotowywanie analiz rynkowych oraz ofertowych, tj. jaki potencjał
        sprzedażowy jest na danym rynku w określonym przedziale czasowym, działania
        konkurencji i jej ilość i inne na podstawie każdorazowej prośby zleceniodawcy;
      i) odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo):
        analiza i odpowiedzi na pytania dotyczące oferty produktowej zleceniodawcy, w
        sposób telefoniczny lub mailowy lub osobisty na spotkaniach biznesowych;
      j) weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży: analiza wstępna
        dokumentacji projektowej wysłanej przez klienta, przesyłanie dokumentacji do
        innych pracowników zleceniodawcy w celu głębszej analizy mającej na celu
        dopasowanie produktu do wymagań potencjalnego klienta zleceniodawcy;

      k) weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych
        zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez
        zleceniodawcę): weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych
        wg wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i
        wysyłana przez zleceniodawcę), pośrednictwo w przesyłaniu dokumentów
        sprzedażowych między podmiotami mającymi zostać klientami i zleceniodawcą.
    Ponadto działalność obejmuje wizyty na budowach u potencjalnych klientów lub
    obecnych klientów zleceniodawcy, udział w spotkaniach biznesowych, udział w
    konferencjach i targach branżowych. Działania dotyczą prezentacji produktów
    wytwarzanych przez klienta oraz ich możliwych funkcji, ich funkcjonalności w różnych
    zmiennych środowiskowych i na różnych przestrzeniach czasowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że Podatnik nie świadczy usług doradztwa związanego z
    zarządzaniem strategicznym PKWiU 77.22.11.0. Nie uczestniczy i nie ma wpływu na
    strategię i politykę działania zleceniodawcy. Nie pełni roli doradczej związanej z
    zarządzaniem oraz koordynowaniem realizowanych celów i projektów przez
    zleceniodawcę. Zawarta umowa nie jest umową o zarządzanie, ani kontraktem
    menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

## Pytanie

Czy zakres świadczonych przez Podatnika usług na rzecz zleceniodawcy w latach 2024-
    2025 powinien być opodatkowany stawką ryczałtu 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Podatnika, działalność, którą prowadził i prowadzi w latach 2024-2025 pod
    kodem PKWiU 74.90.12.0 może być opodatkowana ryczałtem wg stawki 8,5%, ponieważ
    ww. PKWiU 74.90.12.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą, przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez
    pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)

    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz.
    2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Podatnik świadczy na podstawie umowy zawartej ze zleceniodawcą usługi, których celem
    jest doprowadzenie do zawarcia umowy lub rozszerzenia zakresu wcześniej zawartej
    umowy pomiędzy zleceniodawcą, a klientem końcowym (tj. Klientem zleceniodawcy).
    Przedmiotem ww. usług nie jest doradztwo, pomimo nazwy stanowiska w kontrakcie.
    Umowa jest w języku angielskim, dlatego sama nazwa nie określa zakresu usług lecz
    faktycznie wykonywane czynności. Świadczone przez Podatnika w ramach opisywanej
    działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 -
    Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń.
    W sekcji tej zawarty jest dział 74, który obejmuje „Pozostałą działalność profesjonalną,
    naukową i techniczną”. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 74.9 „Pozostałe usługi
    profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w skład której
    wchodzi grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Grupowanie to obejmuje w
    szczególności (i) usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub
    sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę̨ zawodową, a także (ii) usługi
    wyceny antyków, biżuterii itp., co rozumiane także jako ocena wartości przedmiotów i
    usług realizowana na zlecenie.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz zakres świadczonych usług, stwierdzić
    należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc

    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania.
    Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.