Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.183.2022.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-09
Teza: Dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy dla czynności udzielania pożyczek.
Słowa kluczowe: pożyczka; pożyczkodawca; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towaru i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy dla czynności udzielania pożyczek. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest spółką prawa polskiego z siedzibą w (…), zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik VAT.

Głównym przedmiotem działalności Państwa Spółki jest obrót nieruchomościami na własny rachunek - wskazany w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”) jako przedmiot przeważającej działalności Spółki pod pozycją PKD 68.10.Z (Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek). Jednocześnie w ramach pozostałej działalności Spółki odzwierciedlonej w KRS jest również PKD 64.92 Z - „Pozostałe formy udzielania kredytów”.

Wraz z rozwojem Spółki jako podmiotu gospodarczego, Państwa Spółka planuje rozszerzyć swój katalog aktywności biznesowej o działalność polegającą na udzielaniu pożyczek pieniężnych (dalej: „Pożyczki”) w rozumieniu art. 720 i nast. Kodeksu cywilnego \[Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r.. poz. 1740 ze zm.)\] , zgodnie ze wskazanym PKD. Pożyczki będą udzielane na rzecz podmiotów (przede wszystkim osób prawnych) niebędących podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT \[Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021r.. poz. 685 ze zm.)\].

Na dzień złożenia wniosku Państwa Spółka nie jest w stanie stwierdzić jaki będzie wolumen udzielanych Pożyczek, które będą udzielane pożyczkobiorcom.

Pożyczki udzielane przez Spółkę będą miały charakter odpłatny, tj. będą udzielane za wynagrodzeniem, które stanowić będą odsetki od pożyczonych kwot.

Celem udzielanych przez Państwa Spółkę pożyczek jest czerpanie zysku z działalności gospodarczej, w postaci otrzymanych odsetek. Czynność udzielenia pożyczek przez Wnioskodawcę będzie więc działaniem, które ma w zamyśle generować przychody.

Pożyczki udzielane przez Spółkę finansowane będą ze środków własnych Państwa Spółki. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu udzielanych Pożyczek (odsetki) zaliczane jest lub będzie do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i będzie dokumentowane stosownymi dokumentami księgowymi.

**Pytanie**

Czy udzielanie przez Spółkę pożyczek stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, udzielanie pożyczek stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Dla rozstrzygnięcia czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, kluczowa jest analiza art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. W oparciu o przywołane regulacje stwierdzić należy, iż każda czynność skutkująca spełnieniem określonego świadczenia wobec określonego beneficjenta powinna być czynnością opodatkowaną na gruncie podatku VAT, o ile czynność ta cechuje się odpłatnością.

Ponadto, aby można było zakwalifikować daną czynność jako opodatkowaną na gruncie podatku VAT, musi być ona dokonana przez podmiot będący podatnikiem podatku VAT, działającym w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnej czynności. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, iż „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

W tym miejscu warto wskazać, że według tej definicji działalność gospodarcza może również polegać na świadczeniu usług udzielania pożyczek, będących instytucją uregulowaną w Kodeksie cywilnym. Stosownie do brzmienia art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez zawarcie umowy pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Zgodnie z przywołanym przepisem, istota stosunku zobowiązaniowego w przypadku umowy pożyczki pieniężnej sprowadza się do świadczenia pożyczkodawcy polegającego na przeniesieniu przedmiotu pożyczki w postaci określonej sumy pieniędzy na własność pożyczkobiorcy (będącego bezpośrednim beneficjentem świadczenia) z jednoczesnym roszczeniem pożyczkodawcy o zwrot tej samej kwoty. Pożyczki mogą być udzielane za wynagrodzeniem (będącym świadczeniem wzajemnym), np. w sytuacji gdy umowa pożyczki przewiduje zapłatę odsetek w określonej wysokości. Jednocześnie, jeżeli podmiot prowadzący działalność gospodarczą udziela odpłatnie pożyczek i wykorzystuje w tym celu posiadane przez siebie środki finansowe, wypracowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej to uzasadnione jest przyjęcie, iż udzielenie pożyczki następuje w ramach działalności prowadzonej przez ten podmiot w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W takim przypadku, czynność taka mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Odmiennie, jeżeli pożyczki udziela podmiot nieprowadzący działalności gospodarczej (np. pożyczka udzielana jest osobie fizycznej przez inną osobę fizyczną), pożyczka taka podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych \[Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 111).

Trzeba również wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Mając powyższe na uwadze, aby uznać udzielenie pożyczek za odpłatne świadczenie usług będące czynnością objętą VAT i podlegającą zwolnieniu z VAT muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

a) pożyczka musi być udzielana odpłatnie (świadczonej usłudze powinno odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy w postaci zapłaty wynagrodzenia);

b) pożyczka musi być udzielana przez podatnika VAT;

c) pożyczka musi być udzielana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika VAT (tj. działalności prowadzonej w sposób ciągły dla celów zarobkowych);

d) czynność powinna mieścić się w zakresie usługi zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Ad. a)

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca zamierza rozszerzyć swój katalog aktywności biznesowej o działalność polegającą na udzielaniu odpłatnych Pożyczek. Ze względu na konkurencję na rynku, nie jest dziś możliwe określenie jaka będzie skala i częstotliwość udzielanych przez Wnioskodawcę pożyczek, gdyż będzie w tym zakresie konkurował z innymi podmiotami, które udzielają pożyczek za wynagrodzeniem.

Wspomniana wyżej odpłatność polega na tym, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało wynagrodzenie z tytułu odsetek za udostępnienie kapitału. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, odpłatność polega na tym, że „(\`(...)\`) z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę” (por. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1044.2021.1 .MSO, a także interpretacja indywidualna z dnia 28 września 2021, sygn. 0112-KDIL2-3.4012.382.2019.8.LS oraz interpretacja indywidualna z dnia 20 października 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.439.2020.2.JG).

Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, świadczenie polegające na udzielaniu pożyczek przy wykorzystaniu własnych środków finansowych przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą za wynagrodzeniem od strony nabywcy powinno stanowić czynność wykonywaną odpłatnie.

Ad. b)

Kolejno, aby stwierdzić czy dana czynność podlega opodatkowaniu VAT, należy ustalić, czy jest ona dokonywana przez podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca działa jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, która jest również wprost odzwierciedlona w KRS Spółki. Aktywność Wnioskodawcy bez wątpienia należy do działalności gospodarczej i jest z nią związana w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad. c)

Idąc dalej, zdaniem Spółki udzielanie przez nią pożyczek za wynagrodzeniem powinno się przypisywać do tej właśnie działalności prowadzonej przez podmiot, bez względu na to, czy takie świadczenie mieści się w zakresie podstawowej działalności gospodarczej tego podmiotu, jak również niezależnie od jego częstotliwości.

W zdaniu drugim art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wskazano, że działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie, wspomniana ciągłość nie jest rozumiana jako nieprzerwane powtarzanie określonych czynności, ale jako wykonywanie określonych czynności mających znaczenia gospodarcze, rozumianych wspólnie jako działalność gospodarcza (nawet gdy określona czynność wykonywana jest jednokrotnie, jeżeli jest elementem szerszej całości czynności gospodarczych powinna być rozumiana jako element prowadzonej w sposób ciągły działalności gospodarczej).

Tym samym, na fakt opodatkowania podatkiem VAT czynności polegających na udzielaniu pożyczek pieniężnych za wynagrodzeniem nie powinna mieć wpływu częstotliwość udzielania takich pożyczek ale jak wskazuje przepis - jedynie ciągłość w wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych dla celów zarobkowych.

Podkreśla to m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.495.2021.2.MAT wskazując, iż „Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym’’.

Zaprezentowane powyżej stanowisko organu podatkowego nie jest odosobnione. Wydawane w ostatnim czasie interpretacje indywidualne podzielają takie stanowisko, które jest także zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Na opodatkowanie podatkiem VAT udzielanych pożyczek, niezależnie od ich regularności, wskazuje się m.in. w interpretacji z dnia 28 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3- 1.4012.15.2021.1.AB, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż „udzielenie przez Wnioskodawcę pożyczek opisanych we wniosku spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług. Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie okres czasu.”

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy nawet okazjonalne pożyczki, których udzielając podatnicy VAT nie zajmujący się ciągle takimi czynnościami, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym nie ma tu znaczenia częstotliwość i cel ich udzielania.

Tym samym bez znaczenia dla sprawy pozostaje okoliczność jak często Wnioskodawca będzie udzielał pożyczek, gdyż o ile spełnione zostaną wspominane powyżej warunki, tj. pożyczki będą udzielane odpłatnie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to ich każdorazowe udzielenie będzie objęte zakresem VAT.

Ad. d)

Ustawa o VAT nie warunkuje możliwości zwolnienia od VAT usługi polegającej na udzieleniu pożyczki od statusu podmiotu udzielającego pożyczki Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwolnienie powinno przysługiwać zarówno w przypadku udzielenia pożyczki przez podmiot profesjonalny trudniący się tego typu działalnością na szeroką skalę (np. bank lub inna instytucja finansowa) jak również w przypadku udzielenia pożyczki przez inny podmiot gospodarczy, w tym wypadku Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności. O zwolnieniu danej usługi z VAT decyduje wyłącznie jej (tej usługi) charakter, nie zaś profil działalności podmiotu świadczącego usługę.

Tym samym udzielanie przez Wnioskodawcę pożyczek będzie mieściło się w zakresie usługi zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Podsumowując, na podstawie powołanych powyżej przepisów ustawy o VAT, a także przytoczonych interpretacji indywidualnych, zdaniem Wnioskodawcy czynność udzielania przez niego Pożyczek za wynagrodzeniem będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy tj. objęte zakresem VAT i podlegające zwolnieniu z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Podobne stanowisko w zakresie opodatkowania udzielanych pożyczek zawarte jest nie tylko w powołanych już powyżej interpretacjach indywidualnych o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.495.2021.2.MAT oraz 0111-KDIB3-1.4012.15.2021.1.AB lecz także w interpretacjach indywidualnych:

‒ z dnia 29 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.986.2020.2.KO,

‒ z dnia 29 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.320.2021.2.ASZ,

‒ z dnia 18 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.893.2020.3.MKU,

‒ z dnia 5 stycznia 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-2.4014.229.2020.2.PB,

‒ z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.581.2020.5.SW,

‒ z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.84.2020.2.DP,

‒ z dnia 3 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.89.2020.1.ABU,

‒ z dnia 28 czerwca 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.205.2019.3.MB,

‒ z dnia 11 czerwca 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.165.2019.2.TKU,

‒ z dnia 13 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.456.2018.2.AW,

‒ czy też interpretacji z dnia 24 maja 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.158.2017.1.IK.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca podtrzymuje wskazane we wstępie stanowisko, iż udzielanie przez niego Pożyczek stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług i jednocześnie korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo spółką prawa polskiego z siedzibą w (…), zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik VAT. Wraz z rozwojem Spółki, planujecie Państwo rozszerzyć swój katalog aktywności biznesowej o działalność polegającą na udzielaniu pożyczek pieniężnych. Pożyczki będą udzielane na rzecz podmiotów (przede wszystkim osób prawnych) niebędących podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Na dzień złożenia wniosku Państwa Spółka nie jest w stanie stwierdzić jaki będzie wolumen udzielanych Pożyczek, które będą udzielane pożyczkobiorcom. Pożyczki udzielane przez Spółkę będą miały charakter odpłatny, tj. będą udzielane za wynagrodzeniem, które stanowić będą odsetki od pożyczonych kwot.

Celem udzielanych przez Państwa Spółkę pożyczek jest czerpanie zysku z działalności gospodarczej, w postaci otrzymanych odsetek. Pożyczki udzielane przez Spółkę finansowane będą ze środków własnych Państwa Spółki. Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu udzielanych Pożyczek (odsetki) zaliczane jest lub będzie do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym i będzie dokumentowane stosownymi dokumentami księgowymi.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Państwa Spółki dotyczą kwestii czy udzielanie pożyczek stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że czynność udzielenia pożyczki przez Państwa Spółkę spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielania przez Państwa Spółkę odpłatnych pożyczek, na rzecz pożyczkobiorców, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielania odpłatnych pożyczek przez Państwa Spółkę, stanowić będzie czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługi udzielania pożyczek przez Państwa Spółkę na rzecz pożyczkobiorców będą korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowo należy wskazać, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, może mieć zastosowanie do czynności udzielania pożyczek, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).