Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.65.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Skutki podpisania sprawozdania finansowego z przekroczeniem terminu wskazanego w ustawie o rachunkowości dla podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podpis; sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym mającym
    siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest
    rok kalendarzowy. Wnioskodawca złożył zawiadomienie ZAW-RD wybierając
    opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (dalej: również: „CIT estoński”) od 1
    lutego 2022 r. W kolejnych latach podatkowych (2023, 2024, 2025), Wnioskodawca
    również był opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca
    dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 stycznia 2022 r. oraz otwarcia na
    dzień 1 lutego 2022 r.
    Sporządzono sprawozdanie finansowe na dzień 31 stycznia 2022 r. (za okres 1 stycznia
    2022 r. – 31 stycznia 2022 r.). Na sprawozdaniu widnieje data sporządzenia 28 czerwca
    2022 r. Sprawozdanie finansowe zostało podpisane w dniu 26 lipca 2022 r.

## Pytanie

Czy sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego, sporządzonego na dzień 31
    stycznia 2022 r. w terminie późniejszym, tj. z przekroczeniem terminu wskazanego w
    ustawie o rachunkowości, uprawnia Wnioskodawcę do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek w latach 2022-2025?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, sporządzenie i podpisanie sprawozdania finansowego
    sporządzonego na dzień 31 stycznia 2022 r. w terminie późniejszym, tj. z przekroczeniem
    terminu wskazanego w ustawie o rachunkowości uprawnia Wnioskodawcę do
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach 2022-2025.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    złożenia podpisu pod sprawozdaniem finansowym, a przepisami, które regulują tą kwestie

    jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 z późn. zm., dalej: „uor”). Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
    1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
    finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
    osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
    później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom,
    zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub
    umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką
    kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna
    osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa
    podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia
    dołączonego do sprawozdania finansowego.
    Ustawodawca formułując treść art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, odwołał się do terminu
    „sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości”.
    Zgodnie z postulatem racjonalnego ustawodawcy, przyjąć zatem należy, że zarówno na
    gruncie ustawy o rachunkowości, jak też ustawy o CIT, czynność sporządzenia
    sprawozdania finansowego jest odrębna od czynności jego podpisania. Jeżeli natomiast,
    ustawodawca uzależniałby skuteczność wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek od podpisania sprawozdania finansowego, to wyraziłby to wprost w
    treści art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, określenie sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z
    przepisami ustawy o rachunkowości oznacza, że powinno ono spełniać wymogi określone
    w 45 ust. 1 i 1f uor, tj. sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, w postaci
    elektronicznej i podpisane. Natomiast, sporządzenie i podpisanie sprawozdania
    finansowego z przekroczeniem terminu wskazanego w uor, nie niweczy istnienia
    sprawozdania finansowego, sporządzonego w formie zgodnej z uor.
    Stanowisko Wnioskodawcy wspierają również argumenty natury celowościowej.
    Sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem ma na celu wyodrębnienie kwoty zysków
    niepodzielonych i zysków podzielonych, które odniesiono na kapitały, a które zostały
    wypracowane w latach opodatkowania ryczałtem, a także kwoty niepokrytych strat, które
    podatnik poniósł w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zatem, sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca,
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem ma charakter jedynie
    techniczny i jest podstawą do wyodrębnienia w rocznym sprawozdaniu finansowym
    zysków w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jak również zysków
    sprzed tego okresu.
    Możliwość nałożenia na podatnika dodatkowych obowiązków musi być oceniana z
    uwzględnieniem zasady proporcjonalności określonej w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości. W celu ustalenia, czy przepis prawa jest zgodny z tą zasadą, należy
    zbadać czy środki, które wprowadza w życie, są właściwe do osiągnięcia wyznaczonego
    celu oraz, czy nie wykraczają poza to, co niezbędne do jego osiągnięcia (wyroki Trybunału:

    z dnia 18 marca 1987 r. w sprawie 56/86 Societe pour l'exportation des sucres, z dnia 30
    czerwca 1987 r. w sprawie 47/86 Roquette Freres).
    Zgodnie tą zasadą, legalność środków nakładających wymogi formalne na
    przedsiębiorców uzależniona jest od tego, że środki te będą właściwe i konieczne dla
    realizacji celów, do których zmierza zgodnie z prawem dana regulacja, przy czym jeżeli
    istnieje możliwość wyboru spośród wielu właściwych środków, należy stosować najmniej
    restrykcyjne oraz czuwać nad tym, aby nałożone ciężary nie były nadmierne w stosunku
    do zamierzonych celów (wyrok Trybunału z dnia 26 czerwca 1990 r. w sprawie C-8/89
    Zardi).
    Na fakt, iż nadmierny formalizm w interpretacji przepisów nie może niweczyć celu
    ustawodawcy, wypowiadają się również polskie sądy administracyjne. W wyroku z dnia 16
    grudnia 2021 r. sygn. I SA/Sz 761/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie
    stwierdził, że „interpretacja stanu faktycznego przedstawiona przez organ, musi być
    uznana za wyraźne przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej
    przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak
    słusznie podniesiono w skardze, nadmierny formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi
    do naruszenia zasady proporcjonalności.”
    Podobnie NSA w wyroku z dnia 29 października 2021 r., sygn. I FSK 1656/21 wskazał, że
    nadmierny formalizm narusza zasady neutralności i proporcjonalności, stwierdzając, że
    „pozbawienie podatnika prawa do odliczenia z powodu naruszenia przez niego wymogów
    formalnych bez wcześniejszego zbadania czy spełnione zostały warunki materialne
    skorzystania prawa do odliczenia w świetle orzecznictwa TSUE dotyczącego wykładni art.
    168 lit. a oraz art. 178 lit. a dyrektywy 112 naruszałoby zasady neutralności i
    proporcjonalności.”
    W związku z powyższym, mając na uwadze wykładnię celowościową oraz fakt, iż
    nadmierny formalizm nie może pozbawiać podatnika prawa przysługującego na
    podstawie ustawy, w ocenie Wnioskodawcy sporządzenie i podpisanie sprawozdania
    finansowego sporządzonego na dzień 31 stycznia 2022 r. w terminie późniejszym, tj. z
    przekroczeniem terminu wskazanego w ustawie o rachunkowości, uprawnia
    Wnioskodawcę do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach 2022-2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

    1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
    rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
    podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
    następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
    przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
    Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego
    tego podatnika.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na
    druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.,
    dalej: „uor”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
    1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
    finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
    osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
    później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom,
    zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub
    umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką
    kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna
    osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa
    podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia
    dołączonego do sprawozdania finansowego.

    2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
    wymagania przewidziane w ustawie.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast, przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na termin w który podmioty są zobowiązane sporządzić
    sprawozdanie finansowe tj. nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.
    Ustawa o rachunkowości wskazuje ponadto, właściwe podmioty, które mają podpisać
    sprawozdanie finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania
    przewidziane ustawą o rachunkowości.
    Data sporządzenia sprawozdania finansowego jest traktowana jako oświadczenie wiedzy,
    potwierdzające występowanie określonego stanu majątkowego i finansowego na
    konkretny dzień bilansowy, według stanu tej wiedzy na dzień sporządzenia sprawozdania
    finansowego. Równocześnie data ta, w zakresie oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać
    wszystkie osoby wchodzące w skład organu, będącego kierownikiem jednostki, niezależnie
    od faktycznego - np. późniejszego - terminu złożenia wymaganego podpisu przez
    poszczególne odpowiedzialne osoby. A zatem, data sporządzenia sprawozdania w
    sprawozdaniu finansowym to data, w jakiej jednostka, tj. w praktyce osoba, której
    powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ujęła zdarzenia mające wpływ na kształt
    sprawozdania, znane jednostce w tej właśnie dacie.
    Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
    rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż w ciągu
    3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Również podpis pod sprawozdaniem
    finansowym należy złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.
    W rezultacie, aby Spółka mogła dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od
    dochodów spółek, jest zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzenia
    sprawozdania finansowego na ten dzień, w terminie wynikającym z ustawy o
    rachunkowości.
    W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że złożyli Państwo zawiadomienie ZAW-RD
    wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek od 1 lutego 2022 r. W
    kolejnych latach podatkowych (2023, 2024, 2025), Państwa Spółka również była
    opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek. Dokonali Państwo, zamknięcia
    ksiąg rachunkowych na dzień 31 stycznia 2022 r. oraz otwarcia na dzień 1 lutego 2022 r.
    Sporządzono sprawozdanie finansowe na dzień 31 stycznia 2022 r. (za okres od 1 stycznia
    2022 r. – 31 stycznia 2022 r.). Na sprawozdaniu widnieje data sporządzenia 28 czerwca
    2022 r. Sprawozdanie finansowe zostało podpisane w dniu 26 lipca 2022 r.
    Zatem, skoro Spółka nie sporządziła sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem tj. na 31 stycznia 2022 r. w
    terminie trzech miesięcy od tego dnia, to nie został spełniony warunek przewidziany w art.
    28j ust. 5 ustawy o CIT. Podkreślić bowiem należy, że ww. przepis warunkuje możliwość
    opodatkowania ryczałtem m.in. od tego czy podatnik sporządzi sprawozdanie finansowe
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, co oznacza, że sprawozdanie to ma być
    sporządzone również w terminie wynikającym z tej ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy sporządzenie i podpisanie
    sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień 31 stycznia 2022 r. w terminie

    późniejszym, tj. z przekroczeniem terminu wskazanego w ustawie o rachunkowości,
    uprawnia Wnioskodawcę do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach
    2022-2025, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ponadto podkreślić należy, iż powołane przez Państwa wyroki Sądu są rozstrzygnięciem w
    konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Rozstrzygnięcia
    dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a
    organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów w indywidualnych sprawach.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.