Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-283/12/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-06-12
Teza: Czy do wydatków na cele mieszkaniowe podatniczka może zaliczyć: wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, w całości kwotę wpłaconą na poczet częściowej spłaty kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania, a podane we wniosku koszty może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; wydatek-wydatki mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2012 r. (data wpływu 14 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2012 r. (data wpływu 4 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 22 lipca 2010 r. nabyła Pani mieszkanie w stanie deweloperskim o powierzchni 36,76 m², do którego przynależy komórka lokatorska o powierzchni użytkowej 2,4 m² oraz miejsce parkingowe. Cena lokalu wynosiła zgodnie z aktem notarialnym 158.000 zł i została zapłacona w następujący sposób: 118.000 zł zapłacono kredytem hipotecznym, a 40.000 zł zapłacono gotówką z środków własnych. Umowa kredytu została zawarta w dniu 24 maja 2010 r. Cel kredytu wymieniony w umowie:

*   budownictwo mieszkaniowe
*   przeznaczenie środków kredytu: finansowanie przedpłat na poczet budowy i nabycia od dewelopera ww. lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem 10 (budynek D)
*   kwota kredytu: 118.000 PLN
*   waluta waloryzacji kredytu: EUR.

W związku z faktem, iż mieszkanie zostało kupione głównie za kapitał pożyczony z banku, poniosła Pani następujące koszty:

*   obowiązkowe ubezpieczenie niskiego wkładu własnego 333 zł (pobrana przed uruchomieniem kredytu),
*   opłata z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia na życie i całkowitej trwałej niezdolności do pracy 1.770 zł
*   odsetki od kredytu bankowego 1851,44 EUR, płatne po bieżącym kursie w PLN (stan na dzień 13 lutego 2012 r.),
*   obowiązkowe ubezpieczenie kredytu i obowiązkowe ubezpieczenie mieszkania na rzecz banku 996 zł 20 gr (stan na dzień 13 lutego 2012 r.),
*   wniosek o wpis hipoteczny 200 zł,
*   PCC z tytułu ustanowienia hipoteki kaucyjnej na nieruchomości 19 zł.

Ponadto poniosła Pani koszty związane z aktem notarialnym, tj.:

*   akt notarialny - umowa przedwstępna ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży 854 zł,
*   akt notarialny - zmiana powyższej umowy przedwstępnej 136 zł 64 gr,
*   akt notarialny - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży usługa notarialna, w której skład wchodzą:

\- taksa notarialna 1188 zł 28 gr, - opłata sądowa za wpis do księgi wieczystej 460 zł.

W związku z tym, iż mieszkanie zostało zakupione w stanie deweloperskim poniosła Pani nakłady, które podniosły wartość rynkową tegoż mieszkania, tj:

*   wydatki związane z zakupem materiałów będących integralną częścią mieszania (panele podłogowe, drzwi wewnętrzne, kafle podłogowe i ścienne, sanitariaty oraz inne związane z remontem) 9.640 zł 63 gr,
*   zakup materiałów na wykonanie stałej zabudowy kuchennej i szafy wnękowej wbudowanej na stałe 3.740 zł 46 gr,
*   sprzęt AGD będący integralną częścią stałej zabudowy kuchennej 5.234 zł.

W dniu 1 sierpnia 2011 r. podpisała Pani z mężem intercyzę, która weszła w życie z chwilą zawarcia związku małżeńskiego, czyli w dniu 4 sierpnia 2011 r..

W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej planuje Pani zakup nowego mieszkania, które w 100% będzie Pani własnością. Zakup ten będzie sfinansowany w całości kredytem hipotecznym zaciągniętym zarówno przez Panią jak i męża, i zgodnie z umową przedwstępną nastąpi do 30 maja 2012 r. Po tej dacie planuje Pani sprzedać pierwsze mieszkanie. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego na zakup pierwszego mieszkania, a resztę na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, iż umowa kredytu na zakup nowego lokalu została zawarta z bankiem w dniu 10 kwietnia 2012 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy do wydatków na cele mieszkaniowe może Pani zaliczyć:

1.  wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość,
2.  w całości kwotę wpłaconą na poczet częściowej spłaty kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania?

3.  Czy wszystkie wyżej podane koszty może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie wymienione we wniosku koszty zarówno te wiążące się z zakupem lokalu mieszkalnego od dewelopera w 2010 r. jak i poniesione nakłady, które zwiększyły wartość rynkową zbywanego mieszkania stanowią koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty zostały udokumentowane, faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesienie kosztów było warunkiem koniecznym, aby uzyskać przychód tytułem sprzedaży lokalu mieszkalnego. Uważa Pani, iż do wydatków na własne cele mieszkaniowe zalicza się wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego. Za wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się również wydatki na spłatę kredytu wraz z odsetkami, zaciągniętych na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych. Przy czym nie ma znaczenia, czy kredyt został zaciągnięty na zbywaną nieruchomość, czy też inną inwestycję mieszkaniową, która służyła zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Warunkiem jest, by kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. W związku z powyższym w Pani ocenie do wydatków na cele mieszkaniowe może zaliczyć zarówno wydatki poniesione na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, jak i w całości kwotę wpłaconą na poczet częściowej spłaty kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2010 r. nabyła Pani lokal mieszkalny w stanie deweloperskim. W dniu 1 sierpnia 2011 r. podpisała z mężem intercyzę, która weszła w życie z chwilą zawarcia związku małżeńskiego, czyli w dniu 4 sierpnia 2011 r. Ww. lokal mieszkalny zamierza Pani zbyć po dniu 30 maja 2012 r.

Wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma fakt, że ww. lokal mieszkalny stanowi Pani majątek odrębny. Oznacza to, że obowiązek rozliczenia przychodu uzyskanego z jego sprzedaży spoczywa wyłącznie na Pani.

Zgodnie bowiem z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Natomiast, do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis, darowiznę chyba że spadkodawca inaczej postanowił (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 ww. Kodeksu, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Umowa taka może także poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Zatem zgodnie z treścią czynności prawnej mającej miejsce w dniu 1 sierpnia 2011 r. i wolą stron przedmiotowy lokal mieszkalny stanowi majątek odrębny Pani. Tym samym uzyskany po dniu 30 maja 2012 r. przychód z jego sprzedaży z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowił źródło przychodu wyłącznie dla Pani.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o zdarzenia przyszłe należy wskazać, że przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego z uwagi, iż jego nabycie miało miejsce w 2010 r. będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Albowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) z dniem 1 stycznia 2009 r. zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

4.  wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

7.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

Z treści wniosku wynika, iż w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego zostały przez Panią poniesione koszty zaciągnięcia kredytu bankowego, a mianowicie: obowiązkowe ubezpieczenie niskiego wkładu własnego pobrane przed uruchomieniem kredytu, opłata z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia na życie i całkowitej trwałej niezdolności do pracy, odsetki od kredytu bankowego, obowiązkowe ubezpieczenie kredytu i obowiązkowe ubezpieczenie mieszkania na rzecz banku, opłatę za wniosek o wpis hipoteczny oraz PCC z tytułu ustanowienia hipoteki kaucyjnej na nieruchomości jak również koszty związane ze sporządzeniem aktów notarialnych, tj. umowy przedwstępnej i jej zmiany dot. ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży, umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży (opłata sądowa za wpis do księgi wieczystej, taksa notarialna). Ponadto poniosła Pani dodatkowe koszty związane z remontem lokalu oraz takie jak: zakup paneli podłogowych, zakup drzwi wewnętrznych, kafli podłogowych i ściennych, zakup sanitariatów, zakup materiałów na wykonanie stałej zabudowy kuchennej i szafy wnękowej wbudowanej na stałe oraz na zakup sprzętu AGD będącego integralną częścią stałej zabudowy kuchennej.

Ponadto wskazała Pani, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będącego Pani własnością zamierza Pani przeznaczyć na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz na częściową spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, przeznaczonego na zakup drugiego mieszkania. Ww. kredyty zostały zaciągnięte w bankach mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając zatem na uwadze powyższe, biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż:

*   w świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego mogła będzie Pani zaliczyć: cenę jego nabycia określoną w akcie notarialnym, koszty związane ze sporządzeniem ww. aktów notarialnych oraz udokumentowane fakturami VAT nakłady, tj. zakup paneli podłogowych, zakup drzwi wewnętrznych, kafli podłogowych i ściennych, zakup sanitariatów. Nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu wydatki poniesione na umeblowanie lokalu w formie zabudowy stałej (meble kuchenne i szafa wnękowa) i wydatki na zakup sprzętu AGD będącego integralną częścią stałej zabudowy kuchennej. Są to bowiem wydatki na wyposażenie lokalu i nie stanowią one nakładów podwyższających wartość mieszkania. Również nie jest możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wymienione we wniosku koszty zaciągnięcia kredytu bankowego. Nie sposób bowiem traktować tych wydatków jako nakłady na przedmiotowy lokal mieszkalny w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty związane z kredytem, zaciągniętym na zakup lokalu mieszkalnego są wydatkami związanymi z pozyskaniem środków pieniężnych na jego nabycie, nie stanowią więc kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości.
*   natomiast w przypadku przeznaczenia przez Panią przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego Jej majątek odrębny na wymienione we wniosku cele, tj. na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego lokalu oraz na częściową spłatę kredytu przeznaczonego na zakup drugiego mieszkania, dochód z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie - art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, iż zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Panią stanowisko w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości uznać należy za nieprawidłowe. Prawidłowo natomiast stwierdzono we wniosku, że w przypadku przeznaczenia przez Panią przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na całkowitą spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz na częściową spłatę kredytu zaciągniętego przed na zakup drugiego mieszkania, dochód z tego tytułu będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.