Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.592.2025.1.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków poniesionych na wyposażenie oraz na prace
wykończeniowe lokalu mieszkalnego pod wynajem.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lokal-lokal mieszkalny
materiały-materiały wykończeniowe
meble
najem
prace-prace remontowe
prace-prace wykończeniowe
wartość-wartość początkowa
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-
Budowle, budynki, lokale,maszyny, urządzenia, środki
transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie
użytkowania dłuższym niż rok.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22c-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22d-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22d-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 lipca 2025 r. (wpływ 31 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2 kwietnia 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: X
    (NIP: (...)), której przedmiotem jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z). Jest Pan obywatelem Polski oraz ma Pan w
    Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozlicza się Pan z zastosowaniem
    podatku liniowego.
    Jest Pan właścicielem kilku nieruchomości, tj. zarówno lokali mieszkalnych, jak i
    niemieszkalnych. Przedmiotowe lokale zamierza Pan wprowadzić do swojej działalności
    gospodarczej jako środki trwałe i czerpać przychody z ich wynajmu w ramach
    prowadzonej działalności. Przedmiotowe lokale zostały przez Pana nabyte w stanie
    deweloperskim do samodzielnego wykończenia.
    Zawarł Pan ze Spółką Y z siedzibą w (...) (dalej jako: „Spółka”) umowę, na mocy której, jako
    inwestor i właściciel lokali mieszkalnych, powierzył Pan tej Spółce sporządzenie i realizację
    indywidualnego projektu wykończenia konkretnych lokali „pod klucz”, w ramach których
    Spółka (jako wykonawca) zobowiązana była do przygotowania wizualizacji lokalu, projektu
    wykonawczego i kosztorysu, a po ich akceptacji przez Pana, do przystąpienia do remontu
    lokalu zgodnie z przygotowaną wcześniej dokumentacją projektową i pozostałą

    dokumentacją lokalową. Gdy zajdzie możliwość przekazania lokalu celem rozpoczęcia
    realizacji prac remontowych pomiędzy Stronami, spisywana jest umowa wykonawcza.
    Jest/był Pan zobowiązany do uiszczenia wynagrodzenia za rzecz Spółki za realizację prac
    związanych z pracami projektowymi, wizualizacjami i przygotowanymi kosztorysami we
    wskazanych w umowie transzach. Wynagrodzenie za prace wykonawcze, realizację prac
    remontowych, objęte było/jest osobną umową wykonawczą. Natomiast, przedmiotem
    umowy wykonawczej zawartej przez Pana z tą samą Spółką jest przeprowadzenie prac
    remontowo-wykonawczych w lokalu mieszkalnym wraz z objęciem ich nadzorem Spółki –
    jako wykonawcy w celu zrealizowania wcześniej przygotowanego projektu przez Spółkę.
    W zakres prac remontowo-budowlanych i wykończeniowych wchodzą:
    a) przeróbki instalacji elektrycznej i wodnokanalizacyjnej,
    b) gładzenie i malowanie ścian i sufitów,
    c) układanie podłóg i listew przypodłogowych i gresu,
    d) montaż ościeżnic, drzwi, klamek i oświetlenia,
    e) wykończenie łazienki,
    f) zamówienie, transport i montaż mebli oraz sprzętów,
    g) wystrój i aranżacja wnętrza.
    Własność wyposażenia lokalu przechodzi na Pana z chwilą uiszczenia ostatniej części
    wynagrodzenia przysługującego Spółce na mocy umowy wykonawczej.
    Zgodnie z umową wykonawczą ma Pan obowiązek uiszczenia na rzecz Spółki -
    Wykonawcy, wynagrodzenia wynikającego z kosztorysu. Wynagrodzenie jest/było
    wypłacane w transzach. Z uiszczanego przez Pana wynagrodzenia, Spółka pokrywa
    wszelkie koszty zakupu materiałów i sprzętów niezbędnych do realizacji umowy, a także
    koszty nadzoru i usług wykonywanych.
    Spółka wystawiła na Pana rzecz faktury zgodnie z kosztorysem obejmujące wskazane w
    nim pozycje (w tym: robociznę, materiały wykończeniowe, zabudowy meblowe, sprzęty
    AGD i inne wynikające z kosztorysu). Usługa miała/ma zostać zrealizowana przez Spółkę
    kompleksowo. Na własny rachunek ponosi Pan/będzie Pan ponosił dodatkowe koszty w
    postaci opłat za korzystanie z kontenera na odpady, gruz i śmieci – odpady remontowo-
    budowlane.
    Podejmuje Pan działania mające na celu wyremontowanie, wykończenie lokalu
    mieszkalnego oraz jego wyposażenie celem umożliwienia prowadzenia w nim działalności
    gospodarczej (wynajmu na cele mieszkalne) i uzyskiwania z tego tytułu przychodów.
    Planuje Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu:
    · nakłady poczynione na wykończenie lokalu mieszkalnego,
    · wydatki związane z wyposażeniem lokalu mieszkalnego.
    Z uwagi bowiem na planowane przeznaczenie lokalu do celów prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej - wynajem na cele mieszkalne, konieczne jest poniesienie
    wydatków związanych z wykończeniem lokalu oraz jego wyposażeniem. Stan deweloperski
    lokalu uniemożliwia bowiem Panu prowadzenie działalności gospodarczej. Podejmowane
    przez Pana działania mają na celu aranżację lokalu mieszkalnego, zapewnienie
    funkcjonalności oraz komfortu użytkowników (potencjalnych najemców lokalu). Szacowny
    koszt prac wykończeniowych i wyposażenia wyniesie około: 250.000 zł.
    Prace wykończeniowe i wyposażenie lokalu mieszkalnego następują przed oddaniem
    lokalu mieszkalnego do użytkowania przez najemców, ale po jego odbiorze i uzyskaniu
    zezwolenia na użytkowanie (po formalnym oddaniu lokalu mieszkalnego do użytkowania).

    W skład wydatków związanych z pracami wykończeniowymi i wyposażeniem wchodzą
    wydatki na:
    · robociznę,
    · materiały wykończeniowe,
    · podłogi, listwy, okładziny (panele, podkłady, płyty gresowe, drzwi z akcesoriami) wraz z
      wniesieniem i transportem,
    · łazienka wraz z wniesieniem i transportem (płytki, zestaw podtynkowy, sanitariaty,
      kabina prysznicowa, uchwyty, wieszaki),
    · oświetlenie,
    · zabudowy meblowe (meble kuchenne, blaty, szafki rtv, szafy, regały, zabudowy pod
      umywalkę i zabudowa stelaża podtynkowego),
    · oszklenie (lustra),
    · sprzęt AGD i RTV (lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik, zmywarka, pralko-suszarka,
      zlewozmywak, baterie kuchenne i łazienkowe, telewizor, uchwyt do telewizora) z
      podłączeniem sprzętu,
    · meble wolnostojące z transportem, wniesieniem i montażem (sofa, stolik kawowy,
      krzesła, stół, dywan, łóżko, stoliki, obrazy),
    · dodatki wraz z wniesieniem i montażem (żaluzje, firany, szyny, maskownice, moskitiery),
    · sprzątanie.
    Zamierza Pan odliczyć koszty poniesione przez Pana w związku z wykończeniem lokalu i
    zakupem wyposażenia środka trwałego, jakim jest lokal mieszkalny przystosowywany
    przez Pana do prowadzenia w nim działalności (na wynajem).

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Pana - opisane we wniosku, tj. wydatki na prace
    wykończeniowe i wydatki na wyposażenie lokalu mieszkalnego - będą stanowiły koszt
    uzyskania przychodów dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i będą
    możliwe do odliczenia?
    Pana stanowisko
    Uważa Pan, że ponoszone przez Pana wydatki opisane we wniosku, tj. wydatki na prace
    wykończeniowe i wydatki na wyposażenie lokalu mieszkalnego będą stanowiły dla Pana
    koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą możliwe do odliczenia.
    Podał Pan, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23.
    Podkreślił Pan, że tym samym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera zamkniętego katalogu, czy też listy wydatków stanowiących koszty uzyskania
    przychodów. Zamiast tego, ustawodawca położył nacisk na cel ponoszonych wydatków
    oraz ich związek i wpływ na generowanie w ramach działalności gospodarczej
    przychodów.
    W konsekwencji, w Pana opinii, zgodnie z brzmieniem cytowanego wyżej przepisu, za
    koszty uzyskania przychodów uznaje się wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki
    związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli celem ich poniesienia jest

    osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów w taki sposób, aby to
    źródło przynosiło przychody także w przyszłych okresach.
    Jest Pan zatem zdania, że za koszty uzyskania przychodu rozumieć należy takie wydatki,
    których związek z przychodami jest bezpośredni, tj. służą ich osiągnięciu, jak i pośredni, a
    więc mają służyć ich zachowaniu lub zabezpieczeniu.
    Zaznaczył Pan również, że - niezależnie od charakteru związku kosztów z przychodami -
    ustawodawca kładzie dodatkowy nacisk na racjonalność ich poniesienia oraz brak ich
    występowania na liście tzw. negatywnych kosztów, tj. wydatków wymienionych w art. 23
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W dodatku, uważa Pan, że innym ważnym warunkiem umożliwiającym zakwalifikowanie
    danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest jego należyte udokumentowanie, tj.
    podatnik powinien posiadać dowód stwierdzający fakt dokonania operacji gospodarczej
    zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem.
    Mając na uwadze powyższe wskazuje Pan, że nie ulega wątpliwości, że wydatki ponoszone
    przez Pana na wykończenie i wyposażenie lokalu mieszkalnego są bezpośrednio
    powiązane z przychodami jakie będzie Pan osiągał w przyszłości na skutek wynajmu tego
    lokalu w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Gdyby nie
    wykończenie tego lokalu i doprowadzenie go do funkcjonalności, używalności,
    wyposażenie go w odpowiednie sanitariaty, umeblowanie wynajem tego lokalu nie byłby
    możliwy.
    Podkreśla Pan, że lokal mieszkalny będzie/jest wykańczany w standardzie premium, tj. dla
    wymagających klientów z uwzględnieniem wszystkich udogodnień. Pana zdaniem -
    zdecydowanie - nastąpi zatem w tym przypadku ulepszenie tego lokalu mieszkalnego.
    W Pana ocenie, poniesienie kosztów jest również racjonalne, konieczne do osiągania
    określonych, wyższych przychodów z wynajmu tego lokalu mieszkalnego. Posiada Pan
    przy tym pełną dokumentację obrazującą poniesione koszty w związku z wykończeniem i
    wyposażeniem lokalu mieszkalnego.
    Reasumując, uważa Pan, że wydatki poniesione przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na prace wykończeniowe, które zostały przeprowadzone po
    oddaniu środka trwałego do używania (pozwolenie na użytkowanie) w celu jego
    dostosowania do możliwości wynajmu, zakup wyposażenia mieszkania (w tym: sprzętu
    AGD, RTV, mebli, dodatków dekoracyjnych), będą podlegały zaliczeniu do kosztów
    uzyskania przychodów tej działalności gospodarczej.
    Powyższe - w Pana opinii - znajduje potwierdzenie w wydawanych już uprzednio
    interpretacjach. Tytułem przykładu podał Pan interpretację indywidualną z 9 maja 2023 r.,
    znak 0112#KDIL2#2.4011.349.2023.1.AA:
      Poniesione przez podatnika wydatki na remont środków trwałych, a więc odtworzenie
      (przywrócenie) pierwotnego stanu technicznego i wartości użytkowej oraz inne
      wydatki, które nie mają charakteru modernizacji, adaptacji, przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie
      podlegają zaliczeniu do jego wartości początkowej (nie powiększają jej). Tym samym
      mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bez względu na
      ich wysokość (decydujące znaczenie ma charakter wydatków). Z informacji
      przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, w
      ramach której wynajmowany jest majątek firmy, który stanowią mieszkania, lokale
      użytkowe, nieruchomości niezabudowane, inne środki trwałe będące ruchomościami:
      w tym samochody, maszyny i urządzenia. Na podstawie przywołanych przepisów oraz
      opisu sprawy wskazuję, że wskazane przez Panią wydatki remontowe mieszkań oraz
      projektowania i aranżacji mieszkań mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej (...). Do kosztów tych może Pani
      również zaliczyć wydatki na zakup wyposażenia mieszkań, mebli ogrodowych,

      sprzątanie, ubezpieczenie mieszkań oraz ciężary podatkowe stanowiące koszty
      uzyskania przychodów, w tym podatek od nieruchomości – jako poniesione w celu
      osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodów.
    Podkreśla Pan, że ponoszone przez Pana wydatki na wykończenie lokalu nie stanowią jego
    przebudowy, czy rozbudowy, a są wynikiem projektowania i aranżacji mieszkań. Przede
    wszystkim są ponoszone jednak w celu osiągnięcia źródła przychodów w postaci
    umożliwienia wynajmu lokali mieszkalnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · prawidłowe - w zakresie odnoszącym się do wydatków ponoszonych przez Pana na
      wyposażenie lokalu mieszkalnego,
    · nieprawidłowe - zakresie odnoszącym się do wydatków ponoszonych przez Pana na
      prace wykończeniowe lokalu mieszkalnego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma zatem cel, w jakim został
    poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy
    jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania
    przychodu istnieje związek przyczynowy.
    Stosownie do powyższego, żeby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego
    koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany
    wydatek:
    · został poniesiony przez Podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby
      inne niż Podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Jednakże fakt, że dana grupa wydatków nie została ujęta w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do przyjęcia domniemania, że wszystkie
    pozostałe koszty - które w tym przepisie nie zostały wymienione - automatycznie mogą
    zostać uznane za koszty podatkowe.
    Zgadzam się więc z Panem, że w przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie

    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie
    źródła przychodów.
    Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy
    poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa jednak na Podatniku.
    Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:
    · prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,
    · nabył Pan m.in. lokal mieszkalny w stanie deweloperskim - do samodzielnego
      wykończenia,
    · podejmuje Pan działania mające na celu wyremontowanie, wykończenie oraz
      wyposażenie tego lokalu - celem umożliwienia prowadzenia w nim działalności
      gospodarczej (wynajmu na cele mieszkalne) i uzyskiwania z tego tytułu przychodów,
    · prace wykończeniowe i wyposażenie lokalu mieszkalnego następują przed oddaniem
      lokalu mieszkalnego do użytkowania przez najemców, ale po jego odbiorze i uzyskaniu
      zezwolenia na użytkowanie (po formalnym oddaniu lokalu mieszkalnego do
      użytkowania),
    · zamierza Pan odliczyć koszty poniesione w związku z wykończeniem lokalu i zakupem
      wyposażenia środka trwałego, jakim jest lokal mieszkalny przystosowywany przez
      Pana do prowadzenia w nim działalności (na wynajem).
    Zauważam więc, w myśl pierwszego zdania art. 22 ust. 8 powołanej ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Z przepisu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika
    natomiast, że:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi m.in.:
    · stanowić własność lub współwłasność podatnika,
    · zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
    · być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres jego używania musi być dłuższy niż rok,
    · być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
      albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
      o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Istotne jest również to, że stosownie do treści art. 22c pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich
      dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w
      spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
      wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy - zwane odpowiednio
      środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Ze względu na to, że - jak podkreśla Pan we wniosku:
      stan deweloperski lokalu uniemożliwia bowiem Panu prowadzenie działalności
      gospodarczej,
      konieczne jest poniesienie wydatków związanych z wykończeniem lokalu oraz jego
      wyposażeniem.
    - wskazuję, że regulacje zawarte w art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz w art. 22g ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przesądzają, że:
    · art. 22g ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z
      uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia, a
      jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane
      - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
    · art. 22g ust. 3 tej ustawy:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku,
      ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz
      systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji,
      oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy
      zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku
      naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o
      podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od
      towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy
      od importu składników majątku.
    Nie budzi więc wątpliwości, że przytoczona wyżej definicja: „ceny nabycia”, określa
    przykładowe rodzaje kosztów poniesionych do dnia przekazania środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej do używania, które powinny zostać zaliczone do
    wartości początkowej. Katalog kosztów, wymieniony we wskazanym przepisie, nie ma
    charakteru zamkniętego, na co wskazuje zwrot „w szczególności”. W konsekwencji może
    on obejmować również inne koszty, niewymienione w tym przepisie, które będą miały
    wpływ na wartość początkową środka trwałego, jeżeli koszty te będą związane z jego
    nabyciem, przystosowaniem do działalności oraz zostaną poniesione do dnia jego
    przekazania do używania.
    Przedmiot Pana wniosku stanowi określenie, czy wydatki ponoszone przez Pana - opisane
    we wniosku, tj. wydatki na prace wykończeniowe i wydatki na wyposażenie lokalu
    mieszkalnego - będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej i będą możliwe do odliczenia?
    Z tego powodu muszę również wskazać, że art. 22d ust. 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że:

      1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.
      22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
      2. Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Ustawodawca - używając w wyżej wskazanej regulacji terminu „składnik majątku” -
    dopuszcza więc, w odniesieniu do składników majątku, o wartości początkowej w dniu
    przyjęcia do używania równej lub niższej niż 10 000 zł, których okres użytkowania jest
    dłuższy niż jeden rok, możliwość niekwalifikowania ich do środków trwałych. Dokonując
    kwalifikacji podatkowej w wyżej wskazanym zakresie, pod uwagę bierze się wartość
    jednostkową pojedynczej sztuki kompletnego i zdatnego do używania nabytego składnika
    majątku.
    Zgodnie natomiast z art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika zatem, że jeżeli zakupiony składnik majątku spełnia
    warunki do uznania go za środek trwały, ale jego wartość początkowa jest równa lub
    niższa niż 10 000 zł, to wówczas Podatnik może, w zależności od dokonanego wyboru:
    · nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego składnika majątku trwałego i zaliczyć
      go do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania, lub
    · dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania do używania
      tego środka trwałego albo w miesiącu następnym, lub
    · dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych.
    Stwierdzam więc, że skoro - jak zaznaczył Pan w złożonym wniosku:
    · podejmuje Pan działania mające na celu wyremontowanie, wykończenie lokalu
      mieszkalnego oraz jego wyposażenie celem umożliwienia prowadzenia w nim
      działalności gospodarczej (wynajmu na cele mieszkalne) i uzyskiwania z tego tytułu
      przychodów,
    · z uwagi na planowane przeznaczenie lokalu do celów prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej - wynajem na cele mieszkalne, konieczne jest poniesienie
      wydatków związanych z wykończeniem lokalu oraz jego wyposażeniem. Stan
      deweloperski lokalu uniemożliwia bowiem Panu prowadzenie działalności
      gospodarczej
    - to opisane przez Pana wydatki, które poniósł/poniesie Pan na wykończenie tego lokalu
    („prace wykończeniowe”) powinien Pan uwzględnić w wartości początkowej środka
    trwałego - lokalu mieszkalnego.
    Na powyższe nie ma bowiem wpływu fakt, że: „prace następują przed oddaniem lokalu
    mieszkalnego do użytkowania przez najemców, ale po jego odbiorze i uzyskaniu
    zezwolenia na użytkowanie (po formalnym oddaniu lokalu mieszkalnego do
    użytkowania)”, gdyż - jak wynika z definicji środka trwałego zawartej w art. 22a ust. 1

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby dany składnik majątku mógł
    zostać uznany za środek trwały musi on być „kompletny i zdatny do użytku w dniu
    przyjęcia (go) do używania”. A - zgodnie z Pana wskazaniem:
      Stan deweloperski lokalu uniemożliwia bowiem Panu prowadzenie działalności
      gospodarczej.
    Orzecznictwo (tytułem przykładu wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we
    Wrocławiu z 20 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 638/19), odnosząc się do poruszonej
    wyżej kwestii, potwierdza bowiem, że:
      (...) zgodnie z art. 22a ust. 1 PDOFizU, środki trwałe powinny być kompletne oraz
      zdatne do używania w dniu przyjęcia do używania. Oba ww. warunki powinny być
      spełnione łącznie. Na kompletność i zdatność do użytku należy patrzeć przede
      wszystkim przez pryzmat wykorzystywania środków trwałych na cele prowadzonej
      działalności gospodarczej. Środek trwały kompletny to środek niemający braków,
      całkowity. Środek trwały zdatny do użytku to rzecz nadająca się do wypełnienia
      przeznaczonych jej funkcji. Warunkiem koniecznym uznania danego przedmiotu za
      środek trwały jest jego wykorzystywanie przez podatnika na potrzeby prowadzonej
      działalności gospodarczej. Przez wykorzystywanie na potrzeby działalności należy
      rozumieć taką sytuację, w której dane rzeczy służą do prowadzenia działalności
      gospodarczej lub ułatwiają podatnikowi jej prowadzenie, przyczyniając się do
      możliwości uzyskania przychodu (zob. A. Bartosiewicz, R. Kubacki (w:) A. Bartosiewicz,
      R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 22a, pkt 14 i 18).
      Uwzględniając powyższe uwagi, należy stwierdzić, że zawarty w art. 22a ust. 1 PDOFizU
      zwrotu „przyjęcie do używania” należy rozumieć w ten sposób, że środek trwały czy
      wartość niematerialna i prawna zostaną „przyjęte do używania”, jeśli podatnik
      rozpocznie ich faktyczne użytkowanie w związku z prowadzoną działalnością
      gospodarczą lub gdy odda je do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowa leasingu).
    Z tego powodu nie mogę zgodzić się z Pana twierdzeniem, że:
      (...) wydatki poniesione przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      na prace wykończeniowe, które zostały przeprowadzone po oddaniu środka trwałego
      do używania (pozwolenie na użytkowanie) w celu jego dostosowania do możliwości
      wynajmu, będą podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów tej działalności
      gospodarczej.
    Skutkiem powyższego, wydatki ponoszone przez Pana na opisane we wniosku prace
    wykończeniowe nie będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej i nie będą możliwe do odliczenia, ponieważ od 1 stycznia
    2023 r. zaliczanie do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych będących lokalami mieszkalnymi nie jest już możliwe (art. 22c pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Odnosząc się natomiast do wydatków, które poniósł/poniesie Pan na wydatki na
    wyposażenie lokalu mieszkalnego zaznaczam, że wydatki te mogą przez Pana zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, jeżeli ich wartość początkowa,
    określona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie przekracza 10 000 zł lub jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne, jeżeli dana
    rzecz - element wyposażenia - posiada cechy środka trwałego oraz jego wartość
    początkowa przekracza 10 000 zł.
    Z tego powodu zgadzam się z Panem, że opisane we wniosku wydatki ponoszone przez
    Pana na wyposażenie lokalu mieszkalnego będą stanowiły koszt uzyskania przychodów
    dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i będą możliwe do odliczenia (dany

    wydatek - alternatywnie: będzie stanowił odrębny - od lokalu mieszkalnego - środek trwały
    lub na mocy art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub będzie
    mógł stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania).
    Pana stanowisko uznaję więc za:
    · prawidłowe - w zakresie odnoszącym się do wydatków ponoszonych przez Pana na
      wyposażenie lokalu mieszkalnego,
    · nieprawidłowe - zakresie odnoszącym się do wydatków ponoszonych przez Pana na
      prace wykończeniowe lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.