Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.149.2025.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy Wnioskodawca jest zobowiązany do
sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za
2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego
1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą
transakcji jednolitej ze Z, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit. c
wskazujący na poniesienie straty podatkowej, jak również art.
11n ust. 5 i wzajemne zależności pomiędzy Wnioskodawcą, Z i
jednostką samorządu terytorialnego Gminą (...);; jeśli
Wnioskodawca jest obowiązany sporządzić lokalną
dokumentację cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art.
11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych, dotyczącą transakcji
jednolitej ze Z, to czy Wnioskodawca może skorzystać z
uproszczenia, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1, zgodnie
z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych
przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w
rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
Prawo Przedsiębiorców; lokalna dokumentacja cen
transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub
analizy zgodności.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
dokumentacja
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
podmiot-podmioty powiązane
przedsiębiorca-mały przedsiębiorca
strata
uproszczenia
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej
dokumentacji cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 1-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11q-ust. 3a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką (...). Organami Wnioskodawcy są: Walne Zgromadzenie
    Członków Spółki i Zarząd Spółki. Jednostka samorządu terytorialnego Gmina (...) jest
    Członkiem Wnioskodawcy z decydującym prawem głosu ((...) wszystkich głosów) w trakcie

    Walnych Zgromadzeń Członków Spółki, oraz kieruje pracą trzyosobowego Zarządu Spółki,
    poprzez upoważnionego przedstawiciela zajmującego stanowisko Prezesa Zarządu.
    Pozostałe udziały w głosowaniu należą do kilku lokalnych jednostek gospodarczych.
    Wnioskodawca został powołany do (...), prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    świadczeniu usługi (...) dla (...). Odbiorcą usługi jest Z (zwana dalej: „Z”) na podstawie
    umowy. Cena za usługę jest ustalona w porozumieniu ze Z w oparciu o rachunek
    niezbędnych kosztów do poniesienia przez Wnioskodawcę w rocznym okresie
    rozliczeniowym. Rok rozrachunkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
    Wnioskodawca wszystkie uzyskane dochody przeznacza na cele statutowe, korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 46 Ustawy.
    Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym ze Z, w rozumieniu przepisów o cenach
    transferowych. Charakter powiązania podmiotów: prezes Z jest członkiem trzyosobowego
    składu Zarządu Wnioskodawcy. Z dysponuje (...)% głosów w Walnym Zgromadzeniu
    Członków Wnioskodawcy. Oba podmioty mają siedziby i zarządy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Udziały w kapitale podstawowym Z posiadają w 100% jednostki
    samorządu terytorialnego, tj.: (...) i (...).
    Wartość transakcji jednolitej pomiędzy Wnioskodawcą a Z w 2024 roku przekroczyła 2 mln
    złotych.
    W latach 2023-2024 Wnioskodawca posiadał status małego przedsiębiorcy zgodnie z
    Ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców.
    Za 2024 rok Wnioskodawca wykazał stratę w podatku dochodowym od osób prawnych.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 23 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo, iż
    ponieśli Państwo stratę ze źródła przychodów w 2024 roku, do którego zalicza się daną
    transakcję kontrolowaną, czyli poniesiona strata dotyczy tego samego źródła co zawarta
    transakcja kontrolowana.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
        transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992
        r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą transakcji jednolitej ze Z,
        biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit. c wskazujący na poniesienie straty podatkowej,
        jak również art. 11n ust. 5 i wzajemne zależności pomiędzy Wnioskodawcą, Z i
        jednostką samorządu terytorialnego Gminą (...)?

      2. Jeśli Wnioskodawca jest obowiązany sporządzić lokalną dokumentację cen
        transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992
        r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczącą transakcji jednolitej ze Z,
        to czy Wnioskodawca może skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 11q
        ust. 3a pkt 1, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych
        przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1
        pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja
        cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca w swojej ocenie uważa, że jest zobowiązany do sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2, i w zależności od
    art. 11n pkt 1 lit. c, z powodu poniesienia straty podatkowej w 2024 roku, oraz w
    powiązaniu z art. 11n ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z. Fakt wzajemnych zależności
    zarządczych pomiędzy Wnioskodawcą, Z i jednostką samorządu terytorialnego Gminą (...),
    nie decyduje o zwolnieniu z konieczności udokumentowania opisanej transakcji, ponieważ
    Gmina nie uczestniczy w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    W 2024 roku Wnioskodawca wykazał stratę w podatku dochodowym od osób prawnych, a
    to wyklucza zastosowanie art. 11n pkt 1.
    Jednocześnie Wnioskodawca stwierdza, że może skorzystać z uproszczenia w
    sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11q ust. 3a
    pkt 1, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez
    podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen
    transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W

    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej
      lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca
      dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny
      transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
      niepowiązane.
    Lokalna dokumentacja cen transferowych, w myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT:
    jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której
    wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
    1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
    2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
    3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
    4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    Transakcja kontrolowana to natomiast, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1
    pkt 6 ustawy o CIT:
      identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze
      gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których
      warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
    W myśl art. 11k ust. 3 ustawy o CIT:
    progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
    1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od
      przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych,
      finansowych, usługowych albo innych transakcji;
    2) strony kosztowej i przychodowej.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że dla transakcji kontrolowanych o charakterze
    jednorodnym zawartej pomiędzy podmiotami powiązanymi, których wartość nie
    przekracza wskazanych powyżej progów dokumentacyjnych nie sporządza się lokalnej
    dokumentacji cen transferowych. Oznacza to, ze poza samą wartością transakcji istotne są
    również powiązania pomiędzy podmiotami.
    Z definicji legalnej zawartej w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że:
    ilekroć w rozdziale 1a jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        - ten sam inny podmiot lub
        - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
          wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie
    1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
        a. udziałów w kapitale lub
        b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
        c. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w
          tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
    3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się,
    stosownie do art. 11k ust. 5 ustawy o CIT:
    1. jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz
    2. kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
      ust. 1 pkt 1, oraz
    3. metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, oraz
    4. inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.
    Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, w myśl art. 11k ust. 4
    ustawy o CIT, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych
    lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest
    transakcja kontrolowana.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że transakcje kontrolowane o charakterze
    jednorodnym mogą być realizowane z jednym lub z wieloma podmiotami powiązanymi. O
    jednorodności transakcji kontrolowanych decydują przesłanki określone w art. 11k ust. 5
    ustawy o CIT.
    Dodatkowo, ustawodawca wyraźnie zaznaczył ten fakt w art. 11k ust. 4 ustawy o CIT,
    wskazując, że wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym jest ustalana
    m.in. bez względu na liczbę podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja
    kontrolowana. Co do zasady zatem oceny obowiązku sporządzania dokumentacji cen
    transferowych należy dokonywać w odniesieniu do całej transakcji kontrolowanej.
    Natomiast zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r., obowiązek
    sprawozdawczy wprowadza przepis art. 11t ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem,
    podmioty powiązane:

    1. obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie
      transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub
    2. realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12
      - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do
        końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o
        cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
        elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
        podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów
        publicznych.
    Ustawodawca przewidział jednak wyłączenie obowiązku sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych ustanawiając przepis art. 11n pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie
    z którym:
      obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma
      zastosowania do transakcji kontrolowanych w przypadku gdy powiązania wynikają
      wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu
      terytorialnego lub ich związkami.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek
    samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce samorządu terytorialnego − rozumie się
      przez to gminę niebędącą miastem na prawach powiatu, zwaną dalej „gminą”,
      miasto na prawach powiatu, powiat i województwo.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o
    charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa (art. 9 ust. 3 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Ustawodawca, poprzez wprowadzenie art. 11l ust. 3 ustawy o CIT sprecyzował, że ta część
    transakcji kontrolowanej, która jest zwolniona z obowiązku dokumentacyjnego, nie jest
    brana pod uwagę przy ustalaniu wartości transakcji, która to wartość jest istotna pod
    kątem ustalenia obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie
    art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, w przypadku gdy wartość transakcji w tej
    części, w której nie jest ona zwolniona z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie art.
    11n ustawy o CIT i przekracza progi określonych w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, dla danej
    transakcji występuje obowiązek dokumentacyjny.
    Analogicznie należy traktować przypadek, gdy transakcja kontrolowana tylko w
    odniesieniu do jednego z podmiotów, nie spełnia warunków przewidzianych w art. 11n
    ustawy o CIT. Jak bowiem wynika z powyższych rozważań, badanie obowiązku
    sporządzania dokumentacji cen transferowych powinno następować w odniesieniu do tej
    części transakcji, która nie spełnia warunków do zwolnienia. Zatem w przypadku gdy

    transakcja kontrolowana tylko z jednym z podmiotów nie spełnia warunków
    wymienionych w art. 11n ustawy o CIT, obowiązek dokumentacyjny wystąpi jedynie w tym
    zakresie.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że jesteście Państwo (...). Członkiem
    Państwa Spółki z decydującym prawem głosu ((...)% wszystkich głosów) w trakcie Walnych
    Zgromadzeń Członków Spółki jest Gmina (...), która kieruje pracą trzyosobowego Zarządu
    Spółki, poprzez upoważnionego przedstawiciela zajmującego stanowisko Prezesa Zarządu.
    Pozostałe udziały w głosowaniu należą do kilku lokalnych jednostek gospodarczych.
    Prowadzicie Państwo działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usługi
    oczyszczania ścieków komunalnych, których odbiorcą jest Z na podstawie umowy.
    Wszystkie uzyskane dochody przeznaczacie Państwo na cele statutowe, korzystacie ze
    zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17
    ust. 1 pkt 46 Ustawy.
    Jesteście Państwo podmiotem powiązanym ze Z, w rozumieniu przepisów o cenach
    transferowych, tj. prezes Z jest członkiem trzyosobowego składu Zarządu Państwa Spółki.
    Z dysponuje (...)% głosów w Walnym Zgromadzeniu Członków Państwa Spółki. Oba
    podmioty mają siedziby i zarządy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Udziały w
    kapitale podstawowym Z posiadają w 100% jednostki samorządu terytorialnego, tj.: Gmina
    (...).
    W latach 2023-2024 posiadali Państwo status małego przedsiębiorcy zgodnie z Ustawą z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców.
    Wartość transakcji jednolitej pomiędzy Państwem a Z w 2024 roku przekroczyła 2 mln
    złotych.
    Za 2024 rok ponieśli Państwo stratę w podatku dochodowym od osób prawnych ze źródła
    przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną, czyli poniesiona strata
    dotyczy tego samego źródła co zawarta transakcja kontrolowana.
    Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 1 dotyczą ustalenia, czy jesteście Państwo
    zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok,
    zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy o CIT, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z, biorąc pod
    uwagę art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT wskazujący na poniesienie straty podatkowej, jak
    również art. 11n ust. 5 ustawy o CIT i wzajemne zależności pomiędzy Wnioskodawcą, Z i
    jednostką samorządu terytorialnego (...).
    W pierwszej kolejności zbadać należy, czy w związku z transakcją jednolitą pomiędzy
    Państwem a Z przekraczającą limit określony w art. 11k ust. 2 ma do Państwa
    zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 11n ust. 5 ustawy o CIT.

    Z brzmienia art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wynika, że obowiązku sporządzania dokumentacji
    cen transferowych nie mają podmioty, u których jedynym czynnikiem kwalifikującym do
    uznania je za podmioty powiązane jest fakt, że udziały (akcje) w tych podmiotach posiada
    Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) lub fakt, że Skarb
    Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego (związek) wywiera znaczący wpływ na te
    podmioty. Innymi słowy, z brzmienia art. 11n pkt 5 wynika, że nie mają obowiązku
    sporządzania dokumentacji cen transferowych te podmioty, które są powiązane
    bezpośrednio lub pośrednio tylko ze Skarbem Państwa lub jednostką samorządu
    terytorialnego (związkiem).
    Nie jest zatem niezbędne by jednostka samorządu terytorialnego miała 100% udziału w
    spółkach dokonujących transakcji, wystarczy zaistnienie powiązania w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Niemniej jednak, pomiędzy podmiotami powiązanymi (spółkami)
    nie mogą zaistnieć jakiekolwiek inne powiązania, tj. nie wynikające z powiązania ze
    Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego.
    W Państwa przypadku, warunek ten nie jest jednak spełniony bowiem, poza gminą
    posiadającą (...)% głosów, pozostałe udziały Wnioskodawcy posiada kilka lokalnych
    jednostek gospodarczych.
    W przedmiotowej sprawie, oprócz połączeń kapitałowych, które w określonym przypadku
    zwalniają z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w Państwa
    przypadku, występują także powiązania o charakterze osobowym, poprzez osobę Prezesa
    Zarządu.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie jest możliwe zastosowanie wyłączenia
    określonego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT wobec nieziszczenia się przesłanek
    występujących w tym przepisie, bowiem nie jesteście Państwo powiązani wyłącznie z
    jednostką samorządu terytorialnego.
    Odnosząc się natomiast do ustalenia, czy jesteście Państwo zobowiązani do sporządzenia
    lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 rok, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1
    ustawy o CIT wskazać należy, iż zgodnie z tym przepisem:
    obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art.
    11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie
    przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych
    podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
      a. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
      b. nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
      c. nie poniósł straty podatkowej.

    Przy czym w sytuacji gdy jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony zbędne
    jest badanie spełnienia pozostałych warunków wymienionych w tym przepisie.
    Z uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że w 2024 roku ponieśli Państwo
    stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną, czyli
    poniesiona strata dotyczy tego samego źródła co zawarta transakcja kontrolowana.
    Przepis art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT posługuje się określeniem „strata podatkowa”.
    Oznacza to, że stratę, jako warunek do zwolnienia z obowiązku sporządzania
    dokumentacji cen transferowych, należy rozpatrywać w sposób, w jaki definiuje ją prawo
    podatkowe, w opozycji do prawa rachunkowego (bilansowego).
    Od 1 stycznia 2018 r. została zmieniona definicja straty podatkowej określona w przepisie
    art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. Jest to konsekwencja rozdzielenia w systemie podatku
    dochodowego od osób prawnych źródeł dochodu podatników podatku dochodowego na
    dwa źródła:
      - przychody z zysków kapitałowych (vide art. 7b ust. 1 ustawy o CIT) oraz
      - inne przychody (vide art. 12 ust. 1 ustawy o CIT).
    Strata podatkowa została zdefiniowana jako nadwyżka pomiędzy kosztami uzyskania
    przychodów a osiągniętymi przychodami ze źródła przychodów. Ustawodawca
    rozgraniczył więc możliwość przenoszenia kosztów podatkowych pomiędzy dwoma
    różnymi źródłami przychodów i ustalił, że podatnik może ponieść stratę podatkową na
    każdym źródle odrębnie. Nie ulega zatem wątpliwości, że pod pojęciem straty podatkowej
    należy rozumieć właśnie stratę ze źródła przychodów, o której mowa w art. 7 ust. 2
    ustawa o CIT.
    Odnosząc powołane przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że warunek
    dotyczący zwolnienia ze sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w
    art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów
    powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła
    przychodów, do którego zalicza się tę transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki
    konieczne do zastosowania zwolnienia krajowego wymienione w art. 11n pkt 1 ustawy o
    CIT, są spełnione).
    Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art.
    11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do
    którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy
    określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego
    źródła.

    W Państwa przypadku wystąpienie straty z tego samego źródła przychodów, do którego
    zalicza się daną transakcję kontrolowaną z Z, powoduje że warunek odnoszący się do
    braku straty podatkowej - nie zostanie przez Państwa spełniony. Tym samym, nie
    będziecie Państwo uprawnieni w odniesieniu do transakcji kontrolowanej ze Z do
    zastosowania zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, o którym mowa w art. 11n pkt
    1 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że jesteście Państwo zobowiązani do
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za 2024 r., zgodnie z art. 11k ust. 1
    i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, biorąc pod uwagę art. 11n pkt 1 lit.
    c tej ustawy, jak również art. 11n ust. 5 ww. ustawy - jest prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy jeśli Państwo
    będziecie obowiązani sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych za 2024 rok,
    zgodnie z art. 11k ust. 1 i 2 ustawy o CIT, dotyczącej transakcji jednolitej ze Z, to czy
    będziecie Państwo mogli skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt
    1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych
    przez podmioty powiązane będące małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen
    transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności, wskazać
    należy, iż zgodnie z art. 11q ust. 1 ustawy o CIT:
    lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:
      1) opis podmiotu powiązanego;
      2) opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;
      3) analizę cen transferowych, w tym:
        a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z
          podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi
          uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach
          kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo
        b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja
          kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną
          dalej „analizą zgodności” - w przypadku gdy sporządzenie analizy
          porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen
          transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności;
      4)informacje finansowe.
    W myśl art. 11q ust. 3a ustawy o CIT:
    w przypadku:
      1) transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące
        mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7
        ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,

      2) transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 11o ust. 1
      - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej
        lub analizy zgodności.
    Zgodnie z art. 11q ust. 3b ustawy o CIT:
      przepis ust. 3a pkt 1 ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim
      roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
    Ww. art. 11q ust. 3a pkt 1 został dodany do ustawy o CIT od 1 stycznia 2022 r. ustawą z
    dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) i zgodnie z art. 57 ustawy nowelizującej ma
    zastosowanie do dokumentacji cen transferowych sporządzanej za rok podatkowy
    rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2020 r.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):
    użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) mikroprzedsiębiorca - przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch
        ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
        a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
        b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z
          operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów
          euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych
          lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro;
      2) mały przedsiębiorca - przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch
        ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
        a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
        b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z
          operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów
          euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych
          lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro - i który nie jest
          mikroprzedsiębiorcą.
    Zgodnie z informacjami zawartymi w uzasadnieniu ww. nowelizacji (druk sejmowy nr
    1532): „Po zmianie przepisów lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać
    analizy porównawczej lub analizy zgodności w przypadku:
    - transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące
      mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy - Prawo
      przedsiębiorców, oraz (...).

    Wyłączenie konieczności sporządzenia analizy porównawczej lub analizy zgodności dla
    transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące mikro - i
    małymi przedsiębiorcami w rozumieniu Prawa przedsiębiorców stanowi ułatwienie dla
    podatników, uwzględniając chociażby nakłady finansowe i czasowe ponoszone na
    sporządzenie takich analiz. Projektowany przepis nie wyklucza dobrowolnego
    sporządzania takich analiz, w sytuacji gdy dany podmiot uzna je za celowe. (...) Należy
    pamiętać, iż jest to lista zamknięta podmiotów objętych uproszczeniem w sporządzaniu
    dokumentacji cen transferowych, a zakwalifikowanie się do którejkolwiek z kategorii
    wskazanych podmiotów pozwala na sporządzenie dokumentacji w uproszczonej formie”.
    Literalne brzmienie powołanego art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, wskazuje że
    sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych bez analizy porównawczej lub
    analizy zgodności, możliwe jest w przypadku gdy tylko podmiot obowiązany do jej
    sporządzenia posiada status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy. Zatem, nie
    jest konieczne by obie strony transakcji posiadały status mikro lub małego przedsiębiorcy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w latach 2023-2024 posiadali
    Państwo status małego przedsiębiorcy zgodnie z Ustawą z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    Przedsiębiorców.
    Tym samym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem stwierdzającym, że możecie
    Państwo skorzystać z uproszczenia w sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen
    transferowych, o którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym w
    przypadku transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące
    małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
    Prawo Przedsiębiorców - lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać
    analizy porównawczej lub analizy zgodności.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, iż możecie Państwo
    skorzystać z uproszczenia w sporządzaniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o
    którym mowa w art. 11q ust. 3a pkt 1 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.