Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-702/14-6/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-12-22
Teza: Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni wraz z mężem dokona w 2014 roku przelewem bankowym zapłaty za działkę Nr 37/20 położonej w P., powiat p., województwo x. przy ulicy Z., obecnie ul. B. nadanej przez Prezydenta Miasta dnia 13 czerwca 2013 roku., będzie to sytuacja, w której Wnioskodawczyni z mężem będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ustęp 25 punkt 1c ustawy o podatku do dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M. skonsumowane zostaną na cel mieszkaniowy?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) oraz w piśmie z dnia 24 listopada 2014 r. (data nadania 24 listopada 2014 r., data wpływu 26 listopada 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 12 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-702/14-2/MS (data nadania 13 listopada 2014 r., data doręczenia 18 listopada 2014 r.) oraz w piśmie z dnia 5 grudnia 2014 r. (data nadania 5 grudnia 2014 r., data wpływu 8 grudnia 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 27 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-702/14-4/MS (data nadania 28 listopada 2014 r., data doręczenia 2 grudnia 2014 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodów ze sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 12 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-702/14-2/MS, (data nadania 13 listopada 2014 r., data doręczenia 18 listopada 2014 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię o wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 24 listopada 2014 r. (data nadania 24 listopada 2014 r., data wpływu 26 listopada 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

Pismem z dnia 27 listopada 2014 r. Nr IPPB4/415-702/14-4/MS (data nadania 28 listopada 2014 r., data doręczenia 2 grudnia 2014 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez ponowne przesłanie uzupełnienia, opatrzonego własnoręcznym podpisem Wnioskodawczyni w oryginale.

Pismem z dnia 5 grudnia 2014 r. (data nadania 5 grudnia 2014 r., data wpływu 8 grudnia 2014 r.) Wnioskodawczyni powyższe uzupełniła w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Pierwsze zdarzenie przyszłe:

W dniu 9 lipca 2010 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni.

W dniu 20 września 2010 r. aktem notarialnym o stwierdzeniu nabycia spadku po ojcu, spadek w 1/2 części otrzymała Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny położony w P. przy ulicy M. o powierzchni 45,46 m2. Lokal ten stanowił odrębną nieruchomość (hipoteka).

W dniu 20 maja 2014 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała ww. nieruchomość za cenę 180.000,00 zł (sto osiemdziesiąt tysięcy złotych), która została uiszczona w 1/2 całości kwoty w dniu 22 maja 2014 r. gotówką na rachunek bankowy. Druga połowa kwoty przypadła w udziale bratu Wnioskodawczyni jako drugiemu spadkobiercy, również gotówką na rachunek. Wobec powyższego Wnioskodawczyni osiągnęła dochód ze sprzedaży ww. nieruchomości w kwocie 90.000,00 zł (dziewięćdziesiąt tysięcy złotych).

W dniu 24 lutego 2011 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz z mężem, nabyli od siostry Wnioskodawczyni niezabudowaną działkę o numerze ewidencyjnym 37/20 położoną w P., powiat p., województwo x., przy ulicy Z., dla której Sąd Rejonowy w P. prowadzi księgę wieczysta.

W ww. akcie notarialnym Wnioskodawczyni z mężem zobowiązała się zapłacić za ww. działkę kwotę 150.000 (sto pięćdziesiąt tysięcy złotych) nie później niż w dniu 28 lutego 2012 r. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni z mężem nie dokonała zapłaty za działkę.

W dniu 5 sierpnia 2011 r. Wnioskodawczyni z mężem wystąpiła o pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na ww. działce o powierzchni 181,6 m2. Budowę zakończyła się w dniu 8 maja 2013 r. i Wnioskodawczyni z mężem otrzymała pozwolenie na użytkowanie, udzielone przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego, dnia 5 czerwca 2013 r..

W latach 2011, 2012, 2013 w rocznych rozliczeniach podatkowych Wnioskodawczyni z mężem występowała o zwrot określonych kwot w związku z prowadzoną przez nich budową:

*   za rok 2011 zwrot dnia 23 lipca 2012 r. VZM kwota 3841,00 zł;
*   za rok 2012 zwrot dnia 23 sierpnia 2013 r. VZM kwota 4087.00 zł;
*   za rok 2013 zwrot dnia 13 sierpnia 2014 r. VZM kwota 720 zł.

Wszystkie posiadane środki finansowe Wnioskodawczyni z mężem przeznaczyła na budowę tak, aby ją szybko skończyć. Wnioskodawczyni i jej mąż chcieli mieć możliwość jak najszybszego zamieszkania ww. domu wraz z ojcem męża i córką. Od dnia 14 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni z mężem zamieszkują w ww. domu. Uzyskując w dniu 22 maja 2014 r. dochód ze sprzedaży mieszkania w P. przy ulicy M., Wnioskodawczyni z mężem chcieliby w 2014 roku przeznaczyć na rozliczenie z siostrą i jej mężem za działkę nabytą w dniu 24 lutego 2011 r.

Drugie zdarzenie przyszłe:

Ponieważ córka Wnioskodawczyni posiada udział w nieruchomości mieszkalnej położonej w P. przy ulicy M., numer Księgi Wieczystej, Wnioskodawczyni i jej mąż rozważają możliwość zainwestowania ww. środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M. w dniu 20 maja 2014 r. na zakup drugiej części udziału w tej nieruchomości. W przypadku zakupu udziału w nieruchomości mieszkalnej położonej w P. przy ul. M. Wnioskodawczyni będzie właścicielką tego udziału. Nabycie udziału nastąpi w celu zamieszkania w ww. lokalu przez córkę Wnioskodawczyni. Udział, o którym mowa, Wnioskodawczyni chciałaby w przyszłości darować córce. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku przeznaczone zostaną albo na zapłatę za działkę Nr 37/20 i to jest dla Wnioskodawczyni priorytetem, albo na zakup udziału w nieruchomości mieszkalnej położonej w P. przy ul. M..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni wraz z mężem dokona w 2014 roku przelewem obecnie ul. B. nadanej przez Prezydenta Miasta P. dnia 13 czerwca 2013 roku., będzie to sytuacja, w której Wnioskodawczyni z mężem będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ustęp 25 punkt 1c ustawy o podatku do dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M. skonsumowane zostaną na cel mieszkaniowy?
2.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni wraz z mężem dokona w 2014 r. zakupu udziału w nieruchomości lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M., będzie to sytuacja, w której będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ustęp 25 punkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M. skonsumowane zostaną na cel mieszkaniowy w tym przypadku zakup udziału w nieruchomości mieszkalnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. Natomiast w zakresie pytania Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni.

Jako podatnicy Wnioskodawczyni wraz z mężem stoją na stanowisku, że przeznaczenie środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w P. przy ulicy M. na uregulowanie zobowiązań za działkę Nr 37/20, położonej przy ulicy B. w P. stanowić będzie przeznaczenie powyższych środków na cele mieszkaniowe, z uwagi na fakt, że mimo zobowiązania się do zapłaty za działkę Nr 37/20 do dnia 28 lutego 2012 r. zapłaty tej nie dokonali, a siostra Wnioskodawczyni wraz z mężem nie skorzystali z możliwości dokonywania egzekucji zobowiązań prosto z aktu notarialnego z dnia 24 lutego 2011 r.

Wnioskodawczyni z mężem informują jednocześnie, że datę zapłaty 28 lutego 2012 r. wpisali na wniosek notariusza sporządzającego akt notarialny stwierdzającego, że jakaś data musi być, nieświadomi ciężaru odpowiedzialności jaka jest związana z takim zapisem.

Wobec powyższego Wnioskodawczyni wraz z mężem mają obowiązek złożyć do 30 kwietnia 2015 r. rozliczenie PIT-39 z informacją, że dochody ze sprzedaży nieruchomości położonej w P. przy ulicy M. spożytkowali na cele mieszkaniowe, w przypadku realizacji któregoś ze zdarzeń przyszłych opisanych powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w spadku po ojcu zmarłym w dniu 9 lipca 2010 r. Lokal ten został sprzedany w 2014 r.

W związku z tym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, będących przedmiotem spadku istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2010 jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Przy czym w myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-39), o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z treści art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 cytowanej ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części,

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w spadku po zmarłym ojcu w dniu 9 lipca 2010 r. lokal mieszkalny, który następnie sprzedała w 2014 r., a więc przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 24 lutego 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem aktem notarialnym nabyła od siostry Wnioskodawczyni i jej męża, niezabudowaną działkę. W akcie notarialnym Wnioskodawczyni z mężem zobowiązała się do zapłaty za ww. działkę nie później niż do dniu 28 lutego 2012 r. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni z mężem nie dokonała zapłaty za działkę. Uzyskując w 2014 r. dochód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni chciałaby w tym samym roku przeznaczyć go na rozliczenie z siostrą i jej mężem za działkę nabytą w dniu 24 lutego 2011 r.

W podanym zdarzeniu przyszłym zapłata ceny za nabycie niezabudowanej działki nastąpi ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i będzie mieć miejsce po dniu podpisaniu ostatecznej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Należy zauważyć, że „nabyciem” w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, jest uzyskanie prawa własności (art. 158 ustawy Kodeks cywilny). Brak umowy, zawartej w formie aktu notarialnego, przeniesienia własności nieruchomości lub lokalu mieszkalnego w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tych rzeczy lub praw we wskazanym okresie, a tym samym powoduje utratę warunku do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Norma prawna art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności użyte w nim słowa „\`(...)\`został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe\`(...)\` ”, „\`(...)\`za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (\`(...)\`)” jednoznacznie stanowi, że wolny od podatku jest dochód w takiej części w jakiej przychód zostanie wydatkowany na nabycie np. nieruchomości bądź lokalu mieszkalnego skutkujące przeniesieniem własności. Jednocześnie nabycie to musi nastąpić nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Powyższe stanowisko potwierdza ugruntowana linia orzecznicza sądów administracyjnych, np.: wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2013 r. sygn. akt II FSK 2418/11, wyrok NSA z dnia 26 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 3015/11. W wyroku z dnia 6 sierpnia 2013 r. Sąd wskazał, że (…) „Nabycie, o którym mowa w ust. 25 lit. a)-c) art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza uzyskanie na własność wymienionych w tym przepisie nieruchomości. W przypadku nieruchomości normodawca zastrzegł obowiązek dochowania formy aktu notarialnego (art. 158 k.c.). Czynność dokonana bez zachowania tej formy jest nieważna (art. 73 § 2 zd. 1 k.c.). Tak więc, dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości w przewidzianej prawem formie (akt notarialny) podatnik nabywa nieruchomość (\`(...)\`)”.

W związku z powyższym, aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik powinien wydatkować przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele określone w ust. 25, w tym m.in. na nabycie działki. Nabycie wiąże się niewątpliwie z przeniesieniem własności danej nieruchomości na kupującego. Skoro zatem, w celu skorzystania ze zwolnienia, podatnik ma wydatkować uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przychody na cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie działki, należy uznać, że warunek ten będzie spełniony wówczas, gdy zarówno nabycie, jak i wydatki związane z tym nabyciem będą dokonane po sprzedaży lokalu mieszkalnego. A zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości dokonanej po nabyciu działki nie uprawnia do zwolnienia nawet wówczas, gdy przeznaczony został na zapłatę należnej za tę działkę ceny.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2014 r., dokonanej po nabyciu w 2011 r. niezabudowanej działki, nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet wówczas, gdy zostanie faktycznie wydatkowany za zapłatę ceny zakupu przedmiotowej działki. W zeznaniu PIT-39 Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do wykazania ww. wydatku jako cele mieszkaniowe wynikającego z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni małżonka Wnioskodawczyni.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.