Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.835.2021.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: Brak zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu oraz obowiązku wystawienia faktur korygujących.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki medycznej wykonywane przez podmioty lecznicze; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki medycznej świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu oraz obowiązku wystawienia faktur korgujących. Wniosek został uzupełniony pismem z 25 stycznia 2022 r (data wpływu 1 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Zwrócili się Państwo z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu COVID w (…).

Przedmiotem zamówienia, opisanym w §1 umowy zawartej 18 grudnia 2020 r. z (\`(...)\`) Szpitalem (\`(...)\`)w (…) jest: „świadczenie usług kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych”.

Dodatkowo w załączniku nr 2 stanowiącym integralną część umowy, jest doprecyzowany zakres i częstotliwość wykonywanych prac, np. mycie i dezynfekcja toalet i natrysków dla pacjentów, mycie i dezynfekcja blatów, krzeseł, wózków, powierzchni płaskich w których przebywają/przebywali pacjenci oraz personel medyczny szpitala.

Zakres realizacji umowy, który obowiązuje zgodnie z podpisaną umową:

Fragment obowiązującej umowy nr (…).

§1.

1\. Zamawiający zleca, a Wykonawca zobowiązuje się do świadczenia usług kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu COVID w (…), utworzonym w związku z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 w wyniku adaptacji budynku (…), na warunkach określonych w:

a) niniejszej umowie;

b) ofercie Wykonawcy stanowiącej załącznik nr 1 do niniejszej umowy;

c) opisie przedmiotu zamówienia stanowiący załącznik nr 2 do niniejszej umowy.

2\. Wykonawca zobowiązuje się realizować przedmiot umowy zgodnie z wymogami określonymi w dokumentach wskazanych w ust. 1 oraz zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującego prawa, a także zobowiązuje się przestrzegać wszelkich innych norm i reguł postępowania stosowanych przy wykonywaniu usługi objętej przedmiotem umowy.

3\. Wykonawca oświadcza iż posiada uprawnienia do wykonywania przedmiotu umowy.

§2.

(\`(...)\`)

§3.

(\`(...)\`)

11\. Zbieranie bielizny pościelowej, kocy, poduszek, materacy, pidżam, umundurowania do worów przeznaczonych do przekazywania do pralni. (\`(...)\`)

Opis przedmiotu zamówienia.

Załącznik nr 2 do umowy (…).

Wykonanie usługi - kompleksowego utrzymania czystości w Tymczasowym Szpitalu w (…), utworzonym w związku z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 w wyniku adaptacji budynku (…). Powierzchnia użytkowa : 4576,72 m2. Charakterystyka obiektu: na terenie TSC wydzielono: 38 łóżek intensywnej terapii, 40 łóżek intensywnej opieki medycznej, 72 łóżka ogólnych z dostępem do tlenu. Łącznie ilość łóżek: 150.

Zakres czynności.

Parter - strefa czerwona

Strefa/obszar czerwony

Oddziały A, B, C, D - po 18 łóżek w każdym oddziale

Oddział H, G - po 19 łóżek intensywnej terapii

Oddział E, F - po 20 łóżek intensywnej opieki

1\. Maszynowe mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich, manualne mycie i dezynfekcja powierzchni dotykowych, szafek przyłóżkowych, łóżek, krzeseł - w zależności od potrzeby i wskazania osoby koordynującej.

Punkt pielęgniarski, magazyn leków, pokoje opisowe dyżurki, pokój wypisów, Izba przyjęć magazyn bielizny czystej laboratorium - codziennie

RTG, USG - raz w tygodniu.

1\. Maszynowe mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich, manualne mycie i dezynfekcja

powierzchni dotykowych szafek przyłóżkowych, łóżek, krzeseł, wózków.

2\. Mycie i dezynfekcja blatów roboczych, krzeseł, umywalek, zlewów, baterii kranowych. Toalety i natryski dla pacjentów – codziennie.

1\. Bieżące w trybie ciągłym mycie i dezynfekcja toalet, natrysków, umywalek, klamek i innych Brudownik- codziennie.

1\. Bieżące w trybie ciągłym mycie i dezynfekcja w myjce - dezynfekcyjnej podkładów pod baseny, miski do mycia chorych, wkłady do ssaków, miski nerkowate.

2\. Opróżnianie do maceratora zawartości basenów, kaczek, misek nerkowatych, misek do myca chorych ProMorte, pomieszczenia dekontaminacji, pomieszczenia gromadzenia odpadów, magazyn sprzętu do sterylizacji, dekontaminacja odpadów, pomieszczenie mycia i dezynfekcji łóżek i wózków - w zależności od potrzeby, minimum raz w tygodniu.

Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich, manualne mycie i dezynfekcja powierzchni dotykowych, wózków, łóżek, regałów, pojemników.

Magazyny, pomieszczenie przekazania pacjenta do karetki- w zależności od potrzeby, minimum raz w tygodniu.

1\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich, powierzchni dotykowych, uzupełnianie preparatu do dezynfekcji rąk Izba przyjęć, punkt przyjęć i rejestracji pacjentów – codziennie.

1\. Maszynowe mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich, manualne mycie i dezynfekcja powierzchni dotykowych, luster.

2\. Mycie i dezynfekcja blatów roboczych, krzeseł, wózków.

3\. Mycie i dezynfekcja pomieszczenia depozytu ubrań - w zależności od potrzeby, minimum

raz w tygodniu.

1\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich powierzchni dotykowych w toaletach, natrysku, przebieralni, pokoju badań śluzy, korytarza okienka podawczego, drzwi wejściowych dla pieszych i karetek. Wyjście pacjenta - w zależności od potrzeby, minimum raz w tygodniu.

1\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich powierzchni dotykowych.

2\. Mycie i dezynfekcja blatów roboczych, krzeseł.

3\. Mycie i dezynfekcja przedsionków i pomieszczeń do dekontaminacji, umywalni z wyrzutnią zużytej odzieży oraz przebieralni, odbiór posiłków - w zależności od potrzeby, minimum raz w tygodniu. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych w korytarzu i okienku podawczym.

Klatka schodowa, winda na I piętro- codziennie.

1\. Mycie i dezynfekcja bieżące w trybie ciągłym powierzchni płaskich i dotykowych na schodach i korytarzu. Odbiór bielizny, gogli, okularów, przyłbic i butów- codziennie 1

2\. Bieżący odbiór worków z bielizną jednorazową przeznaczonych do odpadów

3\. Bieżący odbiór pojemników z brudnymi goglami, przyłbicami i okularami, które będą myte i dezynfekowane na terenie Szpitala Tymczasowego.

4\. Bieżący odbiór pojemników z obuwiem, zapakowanie zgodnie z procedurą i przekazanie do USK w (…).

5\. W trybie ciągłym mycie i dezynfekcja toalet, natrysków umywalek, klamek - uzupełnianie na bieżąco w trybie ciągłym preparatów do dezynfekcji rąk, ręczników jednorazowych, mydła, worków na odpady.

6\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych w tym okienko podawcze, drzwi.

Parter - strefa mieszana ( żółta) – codziennie. Zaplecze, dekontaminacja wózków i łóżek, pomieszczenia porządkowe.

1\. Maszynowe mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich oraz manualne mycie i dezynfekcja powierzchni dotykowych.

2\. Mycie i dezynfekcja wózków, łóżek.

Parter strefa czysta ( zielona )- raz na dwa tygodnie.

1\. Magazyn, winda, pomieszczenia gazów medycznych.

2\. Maszynowe mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich oraz manualne mycie i dezynfekcja powierzchni dotykowych

Piętro - strefa czerwona- codziennie.

1\. Odbiór bielizny, gogli, okularów, przyłbic i butów - codziennie.

2\. Bieżący odbiór worków z bielizną jednorazową przeznaczoną do odpadów.

3\. Bieżący odbiór pojemników z brudnymi goglami, przyłbicami i okularami, które będą myte i dezynfekowane na terenie Szpitala Tymczasowego.

4\. Bieżący odbiór pojemników z obuwiem, zapakowanie zgodnie z procedurą i przekazanie do USK w (…).

5\. W trybie ciągłym mycie i dezynfekcja, toalet, natrysków, umywalek, klamek.

6\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych w tym okienko podawcze, drzwi.

7\. Bieżąca wymiana worków na śmieci.

II Śluza brudna – codziennie.

10\. Bieżące przekazywanie worków z bielizną jednorazowa przeznaczonych do odpadów do śluzy brudnej.

11\. Bieżący odbiór pojemników z brudnymi goglami, przyłbicami i okularami, które będą myte i dezynfekowane na terenie Szpitala Tymczasowego.

12\. Bieżący odbiór pojemników z obuwiem. Zapakowanie zgodnie z procedurą i przekazanie do USK w (…).

13\. W trybie ciągłym mycie i dezynfekcja toalet natrysków, umywalek.

14\. Mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych w tym okienko podawcze, drzwi, luster, toalet, klamek.

III. Umywalnia i przebieralnia męska i damska – codziennie.

15\. Bieżące mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych, umywalek, baterii, natrysków, brodzików, ławek, luster, klamek.

16\. Przekazywanie worków z odpadami.

17\. Bieżąca wymiana worków na śmieci.

IV. Śluza czysta, szatnia czysta męska i damska- codziennie.

18\. Bieżące myce i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych umywalek, baterii, ławek, luster, szafek, klamek.

19\. Bieżąca wymiana worków na śmieci.

V. Apteka, śluza, pomieszczenie ekspedycji leków- codziennie.

20\. Bieżące mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych.

21\. Mycie i dezynfekcja blatów, krzeseł regałów, wózków, szaf, drzwi, klamek.

VI. Pomieszczenia socjalne, administracyjne dyżurki dla personelu, korytarz, toalety, natrysk, pomieszczenia zaopatrzenia, winda- codziennie.

22\. Bieżące mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych, umywalek, baterii, ławek.

1\. luster, szafek, klamek.

2\. Bieżąca wymiana worków na śmieci.

3\. Bieżące mycie i dezynfekcja blatów roboczych, krzeseł, kanap, foteli szafek ubraniowych.

4\. klamek, przycisków.

VII. Klatka schodowa i pomieszczenie dyspozytora – codziennie.

23\. Bieżące mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych, poręczy, klamek, drzwi.

1\. przycisków.

2\. Bieżąca wymiana worków na śmieci.

3\. Bieżące mycie i dezynfekcja blatów roboczych, krzeseł - potrzeba ta zawsze zgłaszana jest przez Zamawiającego.

Wymagania.

Wykonawca zobowiązany jest do używania własnych maszyn, wózków sprzątacza. Stosowane maszyny, wózki sprzątacza oraz materiały i środki używane do wykonywania prac muszą posiadać dopuszczenie do stosowania w ochronie zdrowia oraz odpowiednie atesty, które zostaną przedstawione do wglądu na wezwanie Zamawiającego. Wykonawca zobowiązany jest do używania własnego sprzętu służącego do utrzymania czystości, przy pomocy własnego personelu, którego imienny wykaz przedstawi Zamawiającemu. Wykonawca winien używać mopów jednokontaktowych nasączonych środkiem Myjąco-dezynfekcyjnym lub dezynfekcyjnym o spektrum bójczym zgodnie z zagrożeniem/wymaganiami, które udostępnia Zamawiający Wykonawca winien dysponować pracownikami, posiadającymi odpowiednie kwalifikacje, aktualne badania sanitarno- epidemiologiczne. Pracownicy winni wykonywać czynności porządkowe w odzieży ochronnej. Wykonawca zobowiązany jest w czasie wykonywanych usług zapewnić na terenie objętym umową należyty ład, porządek przestrzegać przepisów BHP i przeciwpożarowych oraz ponosi odpowiedzialność za szkody powstałe w związku z realizacją usługi oraz wskutek innych działań osób zatrudnionych przez Wykonawcę.

Wykonawca prowadzi dokumentację potwierdzającą wykonanie czynności zgodne z planem higieny. Istnieje możliwość kontroli przez Zespół Zakażeń Szpitalnych stanu rzeczywistego z dokumentacją prowadzoną przez pracownika Wykonawcy. Sprawdzenie czystości powierzchni odbywa się m.in. metodą fluorescencyjną na koszt Zamawiającego. Wyniki badań będą oczywiście przekazywane Wykonawcy. Wykonawca stosuje znaki ostrzegawcze na ciągach komunikacyjnych podczas mycia powierzchni. Wykonawca zobowiązuje się do prawidłowej segregacji odpadów, zgodnie z obowiązującymi normami i procedurami.

Opis odpadów zgodnie z procedurą.

Wywóz i przekazanie odpadów przez pracownika do miejsc wyznaczonych do składowania odpadów. Utrzymanie czystości na terenie Tymczasowego Szpitalu w (…) obejmuje również szereg czynności związanych z dekontaminacją sprzętów oraz pomieszczeń. Będą to m.in. łóżka i materace pacjentów (ozdrowieńców, w trakcie hospitalizacji, po wypisie i po zgonie), wózki apteczne, wózki na leki, wózki reanimacyjne, wózki leżące, wózki siedzące, wózki zabiegowe, wózki na zwłoki, komory transportowe do transportu osób zakażonych.

Ogólne czynności.

1\. Czynności utrzymania czystości wykonują osoby mające dopuszczenie aktualne orzeczenie lekarskie na podstawie przeprowadzonych badań sanitarno - epidemiologicznych do wykonywania pracy w warunkach pracy w pełnym umundurowaniu w środki ochrony indywidualnej min. 4 godziny / 8 godzin.

2\. Obowiązkowy instruktaż wstępny przeprowadzony przez Zmawiającego w dniach i godzinach wcześniej podanych.

3\. Bieżące mycie i dezynfekcja powierzchni płaskich i dotykowych.

4\. Bieżący odbiór odpadów ze wszystkich miejsce gdzie znajdują się pojemniki na odpady.

5\. Oznakowanie odpadów.

6\. Zamgławianie pomieszczeń po wcześniejszej informacji od pracownika medycznego i udostępnieniu sprzętu oraz stosownych środków.

7\. Włączanie/wyłączanie lamp bakteriobójczych przepływowych.

8\. Uzupełnianie środków dezynfekcyjnych do komór dezynfekcyjnych oraz opróżnianie wanny w komorze dezynfekcyjnej.

9\. Odbiór bielizny do prania i przekazywanie do magazynu bielizny brudnej.

10\. Utrzymanie w codziennej czystości maszyn, wózków sprzątacza i innego sprzętu niezbędnego do utrzymania czystości.

11\. Stosowanie do mycia powierzchni płaskich podłóg - maszyn i mopów jednokontaktowych nasączonych środkiem myjąco-dezynfekcyjnym lub dezynfekcyjnym. Mopy udostępnia Zamawiający.

12\. Dezynfekcja miejsca zanieczyszczonego materiałem biologicznym.

13\. Mycie i dezynfekcja łóżek, szafek przyłóżkowych, wózków: na leki, reanimacyjnych, zabiegowych, transportowych, inwalidzkich, na zwłoki i urządzeń sanitarnych - w zależności od potrzeby.

14\. Wykaz osób pracujących w danym dniu w określonych godzinach.

15\. Świadczenie usługi od godz. 7.00 do 19.00 pełna obsada ma każdej strefie, w trybie nocnym obsada dostosowana do potrzeb.

16\. Pracownicy pracujący w poszczególnych strefach nie mogą być podczas zmiany przenoszeni pomiędzy strefami ze względu na ich bezpieczeństwo i zaopatrzenie w środki ochrony indywidulanej.

17\. Wskazanie osoby do kontaktu po stronie Wykonawcy.

18\. Podczas pracy stały kontakt z pracownikami medycznymi.

Według Państwa oceny usługi wykonywane w ramach umowy mieszczą się w zakresie opieki medycznej i służą przywracaniu i poprawie zdrowia, profilaktyce zdrowotnej. Do chwili obecnej stosują Państwo stawkę VAT 23% - zawartą w umowie. Biorąc pod uwagę zapis art. 43 ust. 1 pkt 18 i art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, wykonywane przez Państwa usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i stosowana powinna być stawka VAT ZW. Usługi świadczone są od początku bieżącego roku, a faktury wystawiane są cyklicznie - raz w miesiącu.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

Nie posiadają Państwo statusu podmiotu leczniczego w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r., ale wykonywane w ramach usługi czynności, są świadczone na terenie i na rzecz placówki leczniczej. W Państwa ocenie usługi jakie są wykonywane w ramach zawartej umowy z (\`(...)\`) Szpitalem (\`(...)\`) w (…) służą przywracaniu i poprawie zdrowia, a co za tym idzie świadczone usługi mieszczą się w zakresie usług opieki medycznej. Wykonywane usługi ściśle wiążą się z opieką szpitalną i medyczną, a tym samym stanowią niezbędny etap w osiągnięciu prawidłowej opieki nad pacjentem. Zauważyć należy, że usługi wykonywane w ramach świadczenia opieki medycznej i szpitalnej, stanowią pewien proces na który składa się wiele różnych czynności wykonywanych na terenie danej placówki. Proces ten rozpoczyna się od momentu przyjęcia pacjenta do placówki, a kończy na momencie opuszczenia przez pacjenta tej placówki. W ramach wspomnianego procesu konieczne jest wykonanie wielu czynności, z których część wykonywana jest przez Państwa firmę i stanowi nieodzowność z punktu widzenia zapewnienia należytej opieki pacjentom. Realizowane czynności mające na celu poprawę zdrowia pacjentów polegają przede wszystkim na myciu i dezynfekcji powierzchni płaskich takich jak podłogi, myciu i dezynfekcji toalet oraz natrysków dla pacjentów, myciu i dezynfekcji blatów, łóżek, krzeseł, wózków, opróżnianiu wraz z myciem i dezynfekcją kaczek i basenów. Utrzymywanie czystości, które jest wykonywane przez Państwa firmę na rzecz Uniwersyteckiego Szpitala Klinicznego w (…) w Tymczasowym Szpitalu Covid, zdecydowanie zapobiega szerzeniu zakażeń szpitalnych oraz ogranicza ryzyko zachorowania personelu. Wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT usług utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu COVID w (…), pozwoli na prawidłowe stosowanie przepisów ustawy o podatku VAT oraz pozwoli uniknąć ewentualnych sankcji za błędną interpretację przepisów skarbowych.

### Pytania

### 1) Jaka stawka podatku winna być stosowana VAT 23% czy VAT ZW?

### 2) Faktury są wystawiane w cyklach miesięcznych za całość świadczonych usług w danym miesiącu - czy jeżeli stawka za wykonywane usługi, według przepisów prawa, powinna wynosić VAT ZW, czy właściwym jest wystawienie faktur korygujących wartość podatku?

### Państwa stanowisko w sprawie

Według Państwa oceny usługi wykonywane w ramach umowy mieszczą się w zakresie opieki medycznej i służą przywracaniu i poprawie zdrowia oraz profilaktyce zdrowotnej. Utrzymywanie czystości zapobiega szerzeniu się zakażeń szpitalnych. Do najistotniejszych obowiązków wykonywanych w ramach umowy należy: czyszczenie i dezynfekcja powierzchni i sprzętu po każdym pacjencie, bieżące usuwanie odpadów medycznych i brudnej bielizny. Sprzątanie rozpoczyna się od powierzchni pionowych, najmniej zabrudzonych, czyli położonych najwyżej, przechodząc do powierzchni poziomych (podłogi). Dzięki rzetelnie świadczonym usługom bakterie i wirusy nie rozprzestrzeniają się między wyznaczonymi w szpitalu strefami skażenia. Dbanie o utrzymanie czystości oraz dezynfekcja eliminująca drobnoustroje z powierzchni zanieczyszczonych, często skażonych ludzkim materiałem biologicznym, np. moczem, krwią czy plwociną, niewątpliwie wpisuje się w treść zapisu art. 43 ust. 1 pkt 18 i art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT.

Do chwili obecnej stosują Państwo stawkę VAT 23% - zgodnie z zawartą umową. Biorąc pod uwagę zapis art. 43 ust. 1 pkt 18 i art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, wykonywane przez Państwa usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i stosowana powinna być stawka VAT ZW. Usługi świadczone są od początku bieżącego roku, a faktury wystawiane są cyklicznie- raz w miesiącu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy,

zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy,

zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty lecznicze lub inne podmioty wykonujące te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza (pkt 18a).

Zatem, zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo – przedmiotowy.

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 kwietnia 2011 r., o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711 ze zm.),

podmiot leczniczy niebędący przedsiębiorcą to podmiot leczniczy wymieniony w art. 4 ust. 1 pkt 2, 3 i 7.

Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy,

podmiot wykonujący działalność leczniczą oznacza podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę lub fizjoterapeutę wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy,

świadczenie zdrowotne to działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

W świetle art. 3 ust. 1 ww. ustawy,

działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy,

podmiotami leczniczymi są samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy zobowiązaliście się Państwo na podstawie umowy do świadczenia usług kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu COVID w (…), utworzonym w związku z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19. Zamówienie obejmuje m.in. maszynowe mycie i dezynfekcję powierzchni płaskich, manualne mycie i dezynfekcję powierzchni dotykowych, szafek przyłóżkowych, łóżek, krzeseł czy bieżący odbiór pojemników z bielizną jednorazową przeznaczonych do odpadów.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii tego, czy świadczone usługi podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych czynności, należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Przy definiowaniu zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej, oprzeć należy się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które wskazuje, że ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT. Ponadto, jak wskazuje TSUE, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że pojęcie „opieka medyczna” odnosi się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy, aby świadczenie mogło podlegać zwolnieniu powinno mieć cel terapeutyczny. Tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.

Ponadto, z orzecznictwa Trybunału wynika, że pojęcia „opieka medyczna” i „działalność ściśle związana z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym)”, należy interpretować w ten sam sposób w obu przypadkach, ponieważ oba te przepisy mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z opodatkowania świadczeń medycznych w ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. W rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. b) VI Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 1977.145.1 ze zm.) (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE), pojęcia te nie obejmują świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie na ich rzecz.

Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad odbiorcami lub opieki medycznej świadczonej na rzecz odbiorców.

Świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego usługodawcy. W odniesieniu do świadczeń medycznych Trybunał stwierdził, że zważywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b) Szóstej Dyrektywy, jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej i które w procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (…) związaną” w rozumieniu tego przepisu.

Jak już wskazano powyżej pojęcie działalności „ściśle związanej” z „opieką szpitalną i medyczną” nie obejmuje świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami tych świadczeń ani z opieką medyczną świadczoną ewentualnie na ich rzecz.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa podlega zwolnieniu od podatku VAT, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Należy podkreślić, że ani przytoczone powyżej przepisy Dyrektywy 2006/112/WE, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których zasadniczym celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Ponadto Rzecznik wskazał, że „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”. Dodatkowo Rzecznik zauważa, że „usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie główne, tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia tejże opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku”.

Pojęcie „opieki medycznej” – przewidziane w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług –obejmuje zatem świadczenia medyczne wykonywane w celu ochrony, w tym zachowania lub przywrócenia zdrowia osób, a zatem pojęcie to obejmuje zarówno diagnozę, leczenie, jak i profilaktykę.

Uwzględniając powyższe tezy orzecznictwa wskazać należy, że opieka medyczna w rozumieniu zespołu czynności funkcjonalnie skierowanych na utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia stanowi ciąg czynności – których celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia – obejmujący na wstępie czynności polegające na obserwacji i badaniu, a następnie ewentualnie na diagnozie i leczeniu. Jednakże, aby wykonywane czynności miały status opieki medycznej muszą być podejmowane w stosunku do konkretnego pacjenta w procesie prowadzonej lub planowanej terapii.

Należy również wskazać, że jak stwierdził Trybunał w wyroku z 6 listopada 2003 r. w sprawie C-45/01 Dornier, prawo wspólnotowe nie zawiera definicji świadczeń „ściśle związanych” z opieką szpitalną i medyczną, jednak z postanowień przepisów wspólnotowych wynika, że nie obejmuje ona świadczeń, które nie przedstawiają żadnego związku z opieką szpitalną nad odbiorcami usług, ani z opieką medyczną, jaką mogliby uzyskać.

Świadczenia wchodzą w zakres pojęcia „działalności ściśle (\`(...)\`) związanej” z opieką szpitalną i medyczną tylko wówczas, gdy są dostarczane jako usługi pomocnicze względem stanowiącej świadczenie główne opieki szpitalnej nad ich odbiorcami lub świadczonej na ich rzecz opieki medycznej. Jednocześnie usługą pomocniczą jest taka usługa, która nie stanowi dla odbiorcy celu samego w sobie, ale jest środkiem dla lepszego wykorzystania usługi zasadniczej (tak TSUE m.in. w wyroku z dnia 11 stycznia 2011 r. w sprawie C-76/99 Komisja przeciw Francji). Z kolei w wyroku z dnia 1 grudnia 2005 r. w sprawach połączonych C-394/04 i C-395/04 Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE przeciwko Ypourgos Oikonomikon TSUE wskazał, że jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej, które w procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (\`(...)\`) związaną” w rozumieniu tego przepisu. Jedynie tego rodzaju usługi mogą bowiem wpływać na koszt opieki zdrowotnej, którą omawiane zwolnienie czyni dostępną dla osób prywatnych.

O zwolnieniu od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej decyduje przede wszystkim cel, w jakim podjęte zostały świadczenia. Jeśli zatem z okoliczności, w których dane świadczenie zostało podjęte wynika, że miało ono inny cel niż ochrona (przywrócenie) zdrowia ludzkiego, zwolnienie nie będzie przysługiwać.

Biorąc pod uwagę opis sprawy, obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego a także istniejące orzecznictwo TSUE należy stwierdzić, że usługi kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych świadczone przez Państwa na rzecz podmiotu leczniczego nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, bowiem nie została spełniona przesłanka warunkująca wskazane zwolnienie, ponieważ nie posiadają Państwo statusu podmiotu leczniczego.

Ponadto usługi kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych wykonywane na rzecz podmiotu leczniczego będące usługami pozostającymi w ścisłym związku z usługą medyczną służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywaną przez podmiot leczniczy nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy. Należy bowiem mieć na uwadze przepis art. 43 ust. 17a ustawy, zgodnie z którym, zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Natomiast Państwo nie są podmiotem wykonującym usługi podstawowe, tj. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ponadto czynnościom tym nie można przypisać celu terapeutycznego. Świadczenia zdrowotne – działania medyczne dotyczą bowiem pacjentów i wykonywane są w stosunku do pacjentów, którzy są ich odbiorcami. Nie sposób uznać, że wymienione wyżej usługi są świadczeniami zdrowotnymi wykonywanymi w stosunku do chorych, mającymi cel terapeutyczny.

Nie ma zatem podstaw do rozciągania zakresu zwolnienia dla usług opieki medycznej na czynności utrzymania czystości i czynności pomocniczych, gdyż Państwo jako podmiot je wykonujący nie jesteście podmiotem świadczącym usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Reasumując usługi kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocnicze nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz 18a ustawy.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku wystawienia faktur korygujących.

Odnosząc się do kwestii skorygowania stawki podatku VAT, stosowanej przez Państwa dotychczas, przez wystawienie faktur korygujących w zakresie stawki VAT, wyjaśnić należy, że ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania faktury pierwotnej przez wystawienie faktury korygującej w sytuacji gdy po wystawieniu tej faktury, następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na jej treść lub faktura zawiera błędy.

Według art. 106j ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\-podatnik wystawia fakturę korygującą.

Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.),

w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Podkreślenia wymaga, że art. 106j ust. 1 ustawy wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności zobowiązują podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. W tym zakresie podatnik nie ma uprawnień do swobodnego działania, może je podjąć tylko w razie spełnienia przesłanek określonych w przepisie.

Jak wynika z art. 106j ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.),

faktura korygująca powinna zawierać:

1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4) przyczynę korekty;

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Natomiast zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.),

faktura korygująca powinna zawierać:

1) (uchylony)

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4) (uchylony)

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wskazano wyżej, świadczone przez Państwa usługi kompleksowego utrzymania czystości i czynności pomocniczych w Tymczasowym Szpitalu COVID nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 18a ustawy o VAT.

W związku z powyższym nie powinniście Państwo korygować pierwotnie wystawionych faktur, poprzez wystawienie faktur korygujących do pierwotnie wystawionych faktur.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).