Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.151.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
usług w przypadku sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-
przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
    i usług w przypadku sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 25 kwietnia
    2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W listopadzie 2024 r. Wnioskodawca nabył od przedsiębiorstwa (...) prawo użytkowania
    wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie
    (dalej łącznie „nieruchomość”) – akt notarialny (...). Wnioskodawca jest osobą fizyczną,
    prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...), NIP: (...), będącą
    czynnym płatnikiem VAT, przy czym nieruchomość Wnioskodawca nabył do majątku
    prywatnego i obecnie nie prowadzi na nieruchomości działalności gospodarczej. Na mocy
    aktu notarialnego nabycia nieruchomości, jej część jest użytkowana przez poprzedniego
    użytkownika wieczystego gruntu i właściciela budynków na zasadzie ograniczonego prawa
    rzeczowego. Z tytułu ustanowienia oraz korzystania przez (...) z ograniczonego prawa
    rzeczowego Wnioskodawca pobiera opłatę w wysokości (...) brutto (w tym 23% VAT).
    Jednocześnie Wnioskodawca planuje rejestrację nowej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w której będzie wspólnikiem (dalej „spółka”), z zamiarem sprzedaży
    nieruchomości do spółki w celu zrealizowania na nieruchomości zabudowy mieszkaniowej.
    Od dnia nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości do dnia złożenia niniejszego
    wniosku nie zostały wykonane na nieruchomości żadne czynności, tj. nieruchomość
    znajduje się w stanie w jakim była w dniu nabycia, tj. 28 listopada 2024 r. (w tym nie były
    dokonywane żadne podziały, nie były składane wnioski do organów administracji
    architektoniczno-budowlanej itp.).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług z tytułu działalności gospodarczej pod firmą (...) przede wszystkim polegającej na

      wykonywaniu robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
      mieszkalnych i niemieszkalnych (jest to przeważająca działalność) i robót budowlanych
      specjalistycznych (jak np. rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, wykonywanie
      instalacji elektrycznych, wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych,
      gazowych i klimatyzacyjnych, tynkowanie, zakładanie stolarki budowlanej,
      posadzkarstwo, malowanie i szklenie, wykonywanie pozostałych robót budowlanych
      wykończeniowych, pokryć dachowych i innych).
    2. Budynki posadowione na gruncie będące przedmiotem planowanej sprzedaży
      stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Ilość budynków posadowionych na
      przedmiotowym gruncie, będących przedmiotem sprzedaży, wynosi: cztery. Są to
      budynki:
      a) Budynek główny;
      b) Kotłownia;
      c) Budynek gospodarczy (...);
      d) Garaż.
    3. Nieruchomość Wnioskodawca nabył z zamiarem zrealizowania na nieruchomości
      zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub wielorodzinnej z lokalami mieszkalnymi
      na sprzedaż, przy czym jednocześnie podjął decyzję o sprzedaży nieruchomości do
      spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest wspólnikiem, która to sprzedaż
      jest przedmiotem niniejszego zapytania o wydanie indywidualnej interpretacji
      podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług.
    4. Od momentu nabycia nieruchomości do momentu planowanej sprzedaży
      nieruchomość była, jest i będzie wykorzystywana w opisany poniżej sposób:
      - Budynek główny: Wnioskodawca udostępnia przedsiębiorstwu (...) część budynku o
        powierzchni równej (...) do użytkowania na zasadzie ograniczonego prawa
        rzeczowego, ustanowionego w akcie notarialnym, na mocy którego Wnioskodawca
        nabył nieruchomość. Z tego tytułu Wnioskodawca pobiera opłatę miesięczną od (...)
        w wysokości (...), powiększoną o podatek od towarów i usług, co łącznie daje kwotę
        (...) brutto. Jest to zatem czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
        Wnioskodawca nie wykorzystuje ani nie będzie wykorzystywał pozostałej
        powierzchni budynku do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości.
      - Kotłownia: Do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości budynek nie był/nie
        jest/ nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę.
      - Budynek gospodarczy (...): Do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości
        budynek nie był/ nie jest/nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę.
      - Garaż: Do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości budynek nie był/nie jest/
        nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę.
    5. Żadne budynki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie stanowią środków
      trwałych i nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej
      przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, ergo:
      - Budynek główny: budynek nie stanowi środka trwałego i nie jest wprowadzony do
        ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
        działalności gospodarczej.
      - Kotłownia: budynek nie stanowi środka trwałego i nie jest wprowadzony do ewidencji
        środków trwałych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
        gospodarczej.

      - Budynek gospodarczy (...): budynek nie stanowi środka trwałego i nie jest
        wprowadzony do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez
        Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
      - Garaż: budynek nie stanowi środka trwałego i nie jest wprowadzony do ewidencji
        środków trwałych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
        gospodarczej.
    6. Do momentu sprzedaży Wnioskodawca nie zamierza wykonywać działań,
      zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości, jej uatrakcyjnienia.
    7. Do momentu sprzedaży nieruchomości (budynków) Wnioskodawca nie uzyska
      pozwoleń, decyzji, opinii.
    8. Na pytanie: Co jest przyczyną podjęcia przez Pana decyzji o sprzedaży nieruchomości?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca wskazuje, iż – jak wyjaśnił we wniosku o
        wydanie interpretacji indywidualnej z 17 marca 2025 r. – podjął decyzję o sprzedaży
        nieruchomości spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której jest wspólnikiem i
        członkiem zarządu (...). Spółka planuje zrealizować na nieruchomości zabudowę
        mieszkaniową jednorodzinną lub wielorodzinną z lokalami mieszkalnymi na
        sprzedaż.
    9. Na pytanie: Na co zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww.
      nieruchomości?
        Udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca nie podjął jeszcze decyzji na co zostaną
        przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości. Aktualnie nie jest w
        stanie tego określić.
    10. Możliwość użytkowania nieruchomości przez poprzedniego użytkownika wieczystego
      gruntu i właściciela budynków na zasadzie ograniczonego prawa rzeczowego jest
      uregulowana aktem notarialnym, na podstawie którego Wnioskodawca nabył
      nieruchomość. Akt notarialny (...) gwarantuje poprzedniemu użytkownikowi
      wieczystemu gruntu i właścicielowi budynków możliwość użytkowania nieruchomości
      w zakresie określonym w ww. akcie notarialnym na zasadzie ograniczonego prawa
      rzeczowego.
      Umowa (akt notarialny) została zawarta (...). Możliwość użytkowania nieruchomości
      ustalono na czas nieokreślony.
      Do użytkowania została oddana część nieruchomości, jak określono poniżej: Część
      pomieszczeń budynku głównego o łącznej powierzchni (...) oraz część elewacji
      budynku głównego. Część gruntu o łącznej powierzchni (...).
      Pobierana opłata od początku była i jest dokumentowana fakturami.
      Wnioskodawca dokonuje rozliczenia podatku należnego z tytułu oddania do
      użytkowania wskazanej we wniosku nieruchomości.
    11. Nabycie wszystkich budynków będących przedmiotem planowanej sprzedaży nastąpiło
      w ramach czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług, ergo:
      - Budynek główny: nabycie przez Wnioskodawcę budynku nastąpiło w ramach
        czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
      - Kotłownia: nabycie przez Wnioskodawcę budynku nastąpiło w ramach czynności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług.
      - Budynek gospodarczy (...): nabycie przez Wnioskodawcę budynku nastąpiło w ramach
        czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
      - Garaż: nabycie przez Wnioskodawcę budynku nastąpiło w ramach czynności
        zwolnionej od podatku od towarów i usług.

      W załączeniu do niniejszego pisma przesyłam kopię faktury zakupu nieruchomości.
    12. Nabycie budynków będących przedmiotem planowanej sprzedaży zostało
      udokumentowane jedną fakturą.
      Jako nabywca nieruchomości na fakturze jest wskazany: (...).
      Na fakturze była wskazana kwota podatku VAT wyłącznie w pozycji dotyczącej
      sprzedaży urządzenia – kotła grzewczego, który znajduje się w budynku kotłowni.
      Jednocześnie na fakturze nie była wskazana kwota podatku VAT w pozycjach,
      dotyczących budynków:
      - Budynek główny – sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług;
      - Kotłownia – sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług;
      - Budynek gospodarczy (...) – sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług;
      - Garaż – sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług.
      Z tytułu nabycia kotła grzewczego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
      obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ kocioł nabył do
      majątku prywatnego i nie jest on wykorzystywany do prowadzenia działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy.
    13. Budynek główny: Budynek jest wykorzystywany na cele działalności, która nie jest
      zwolniona od podatku VAT.
      Kotłownia: Budynek nie był/nie jest wykorzystywany.
      Budynek gospodarczy (...): Budynek nie był/nie jest wykorzystywany.
      Garaż: Budynek nie był/nie jest wykorzystywany.
    14. Budynek główny: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą w
      ramach planowanej transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata, przy czym
      pierwszego zasiedlenia dokonali poprzedni użytkownicy/właściciele nieruchomości
      wiele lat temu (Wnioskodawca nie posiada wiedzy o dokładnej dacie pierwszego
      zasiedlenia, niemniej jest to na pewno okres dłuższy niż dwa lata od chwili obecnej).
      Kotłownia: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą w ramach
      planowanej transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata, przy czym
      pierwszego zasiedlenia dokonali poprzedni użytkownicy/właściciele nieruchomości
      wiele lat temu (Wnioskodawca nie posiada wiedzy o dokładnej dacie pierwszego
      zasiedlenia, niemniej jest to na pewno okres dłuższy niż dwa lata od chwili obecnej).
      Budynek gospodarczy (...): Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą
      w ramach planowanej transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata, przy czym
      pierwszego zasiedlenia dokonali poprzedni użytkownicy/właściciele nieruchomości
      wiele lat temu (Wnioskodawca nie posiada wiedzy o dokładnej dacie pierwszego
      zasiedlenia, niemniej jest to na pewno okres dłuższy niż dwa lata od chwili obecnej).
      Garaż: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą w ramach
      planowanej transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lata, przy czym
      pierwszego zasiedlenia dokonali poprzedni użytkownicy/właściciele nieruchomości
      wiele lat temu (Wnioskodawca nie posiada wiedzy o dokładnej dacie pierwszego
      zasiedlenia, niemniej jest to na pewno okres dłuższy niż dwa lata od chwili obecnej).
    15. Wnioskodawca nie ponosił i do dnia sprzedaży nieruchomości nie poniesie wydatków
      na ulepszenie żadnych budynków będących przedmiotem sprzedaży w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
      początkowej danego obiektu.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości do spółki, której jest on
    wspólnikiem Wnioskodawca może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług,
    czy też należy opodatkować tę czynność podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowym przypadku podatek od towarów i usług (VAT)
    nie powinien być doliczony do ceny sprzedaży nieruchomości do spółki, albowiem
    transakcja dotyczy sprzedaży nieruchomości, będącej na majątku prywatnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. ), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (...)
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na
    przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do
    faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, ze zm.)
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku

    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania jej sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Go za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. aktC-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podejmował działania charakterystyczne
    dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy wskazać, że z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla
    uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie ma

    znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność
    podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek
    efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą
    straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.
    Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów.
    Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych
    transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie
    wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej
    działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.
    Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność
    gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji jeśli nigdy nie zostanie
    rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie
    etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie towarów, powinny być również
    traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków
    inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy
    również uznać za działalność gospodarczą.
    Jednocześnie ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”. Zgodnie
    z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo
    Langenscheidt, Warszawa 2007 r.) „zamiar” oznacza „intencję zrobienia czegoś, zamysł,
    plan, projekt, chęć”. Wobec powyższego, istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom oraz cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych
    czynności.
    W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko,
    że za podatnika uznaje się również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej i dokonała w tym celu pewnych nakładów, mimo że sama
    sprzedaż jeszcze się nie rozpoczęła, czy nawet nigdy nie zostanie rozpoczęta. Bardzo
    istotnym elementem, przesądzającym o prowadzeniu działalności gospodarczej są
    czynności przygotowawcze, jakich dokonuje dany podmiot w związku z rozpoczęciem
    działalności. Sam zamiar prowadzenia działalności powiązany z zakupami realizowanymi
    w tym celu nadaje status podatnika podatku od towarów i usług, już nawet w fazie
    dokonywania czynności przygotowawczych, co wynika m.in. z orzeczenia TSUE z 29 lutego
    1996 r. C-10/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO).
    Innymi orzeczeniami TSUE potwierdzającymi powyższe stanowisko jest wyrok z 1 marca
    2012 r. w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawetyn, jak również w wyrok z
    8 czerwca 2000 r. w sprawie C-400/98 Breitshol, z których wynika, że poniesienie
    wstępnych wydatków inwestycyjnych z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności
    gospodarczej należy uznać za działalność gospodarczą. Sam zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej potwierdzony obiektywnymi dowodami przesądza o potrzebie
    traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy przewidywana
    transakcja gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie
    zostanie zrealizowana.
    W związku z powyższym zaznacza się, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym
    samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą,
    jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy
    majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z
    przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej

    polegającej przede wszystkim na wykonywaniu robót budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych i robót budowlanych
    specjalistycznych, jak rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych. Jak wskazuje Pan we
    wniosku nieruchomość nabył Pan z zamieram zrealizowania na nieruchomości zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej lub wielorodzinnej z lokalami mieszkalnymi na sprzedaż.
    Jeden z budynków w części jest przez Pana udostępniany odpłatnie na rzecz poprzedniego
    właściciela budynków. W związku z udostępnieniem części jednego z budynków pobiera
    Pan opłatę, która jest dokumentowana fakturami z wykazanym podatkiem VAT. Zamierza
    Pan sprzedać nieruchomość do spółki, w której będzie Pan wspólnikiem w celu
    zrealizowania na wskazanej nieruchomości zabudowy mieszkaniowej.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług w przypadku sprzedaży nieruchomości.
    W niniejszej sprawie należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – nabywając
    nieruchomości, kierował się Pan zamiarem wykorzystania wskazanej nieruchomości do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym zamysł wykorzystania nieruchomości
    w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy dowodzi, że została
    wykonana czynność, która świadczy o tym, że przyszła sprzedaż nie może stanowić
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, iż zakupu nieruchomości dokonano z zamiarem
    osiągnięcia korzyści majątkowych, poprzez zamiar wykorzystywania ich do działalności
    gospodarczej. Zatem zakup nieruchomości w tak sprecyzowanym celu, oznacza zakup
    celem odzyskania zainwestowanych środków w przyszłości. Wobec tego sam zamiar
    wykorzystania przedmiotowej nieruchomości dla celów zarobkowych, podjął Pan już w
    momencie jej zakupu.
    W konsekwencji transakcja dostawy wskazanej nieruchomości nie będzie stanowiła
    dostawy towarów należących do majątku prywatnego, lecz dostawę towarów
    stanowiących element majątku prowadzonej działalności gospodarczej.
    Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale
    wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia
    okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach
    zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające
    przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z
    powyższego w niniejszej sprawie nie miało to miejsca.
    Na tle powyższej treści prawnej należy raz jeszcze podkreślić, że skoro zakupu
    nieruchomości dokonał Pan w celu i z zamiarem wykorzystania ich w prowadzonej
    działalności gospodarczej, to oznacza, że nie miały one być wykorzystywane w celu
    zaspokojenia Pana potrzeb osobistych, tylko w celach związanych z prowadzoną
    działalnością.
    W związku z tym, cel nabycia przedmiotowej nieruchomości ma decydujące znaczenie w
    kwestii dotyczącej stwierdzenia, czy dokonując sprzedaży nieruchomości będzie działał
    Pan, jako podatnik podatku VAT, prowadzący działalność gospodarczą, a czynność ta
    zostanie uznana za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności, dokonując sprzedaży wskazanej
    nieruchomości nie będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem prywatnym, z uwagi na to, że nabył Pan nieruchomość z zamieram jej
    wykorzystania do zrealizowania konkretnego celu w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą,
    w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z czym czynność dostawy wskazanych działek
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynku, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627
    /12 wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-
      280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny

    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży przez Pana zabudowanej
    nieruchomości, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy
    rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do znajdujących się na niej budynków miało
    miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Budynki będace przedmiotem planowanej sprzedaży stanowią budynki w rozumieniu art.
    3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Z wniosku wynika, że w
    odniesieniu do budynku głównego stanowiącego przedmiot planowanej sprzedaży
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą w ramach planowanej
    transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat. W odniesieniu do pozostałych
    budynków (kotłowni, budynku gospodarczego oraz garażu) stanowiących przedmiot
    planowanej sprzedaży pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich dostawą w
    ramach planowanej transakcji sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat.
    Nie ponosił Pan i do dnia planowanej sprzedaży nie poniesie Pan wydatków na ulepszenie
    budynków będacych przedmiotem planowanej sprzedaży, stanowiących co najmniej 30%
    ich wartości początkowej.
    W konsekwencji zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług do dostawy przez Pana budynków będących przedmiotem
    planowanej sprzedaży.
    Zatem dostawa gruntu, na którym znajdują się opisane powyżej budynki, stosownie do
    art. 29a ust. 8 ustawy w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości wskazanej we
    wniosku, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy dalsza analiza zwolnień wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a
    lub pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że planowana transakcja sprzedaży będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko – oceniane całościowo – należało uznać za
    nieprawidłowe. Wprawdzie w odniesieniu do wskazanej we wniosku nieruchomości nie
    jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług, jednak nie będzie to
    czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT (jak Pan wskazał), lecz sprzedaż
    podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem, korzystająca ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy bowiem zaznaczyć, że pojęcia „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od
    podatku” mimo identycznego skutku podatkowego dla podatnika podatku VAT (brak
    konieczności wykazania podatku należnego z tytułu dostawy) nie są tożsame.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Informuję, że rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie analizuję załączonych do
    wniosku dokumentów, lecz dokonuję oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Tym samym, dokument dołączony do uzupełnienia
    (faktura) nie był przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.