Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.476.2021.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-22
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; stowarzyszenia; straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 29 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji pn. „…” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

29 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Ochotnicza Straż Pożarna w … (dalej: „OSP” lub „Wnioskodawca”) prowadzi swoją działalność w formie stowarzyszenia, które na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia z 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.) podlega obowiązkowemu wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego (tzw. stowarzyszenie rejestrowe). Zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. ustawy, stowarzyszenie uzyskuje osobowość prawną po wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego. Jednocześnie w pozostałym zakresie zasady funkcjonowania OSP są regulowane przez przepisy m.in. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej (Dz. U. z 2021 r. poz. 869 ze zm.) oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020. poz. 1057 ze zm.).

Działalność OSP opiera się na pracy społecznej jej członków, którzy realizują zadania mające na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami. Ponadto OSP angażuje się podczas udziału w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk czy zdarzeń losowych. W zakresie działalności OSP można wyróżnić także m.in. informowanie miejscowej ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi, a także rozwijanie wśród członków ochotniczej straży pożarnej i mieszkańców gminy kultury fizycznej i sportu oraz prowadzenia działalności kulturalnooświatowej czy rozrywkowej. Wszystkie wymienione powyżej działania nie mają przy tym charakteru zarobkowego, co oznacza, iż celem działalności OSP samym w sobie nie jest osiąganie przychodów z prowadzonej działalności.

Zakres działania OSP co do zasady przewidziany jest dla terenu Gminy … (dalej: „Gmina”).

Na moment złożenia niniejszego wniosku OSP nie posiada statusu zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

OSP planuje realizację inwestycji pn. „…" (dalej: „Inwestycja”). OSP planuje przy tym uzyskanie dofinansowania na realizację Inwestycji ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020.

Zakres projektu obejmuje zagospodarowanie terenu zlokalizowanego przy Szkole Podstawowej w … w celu nadania mu funkcji placu zabaw wraz z siłownią zewnętrzną. W tym zakresie zaplanowano w szczególności promocję Inwestycji oraz następujące prace:

1.  Roboty budowlane:
    *   Ułożenie kostki betonowej oraz gumowych płyt,
    *   Montaż ogrodzenia z furtką,
    *   Zagospodarowanie pasa zieleni,

1.  Zakup i montaż wyposażenia:
    *   Zamontowanie lamp oświetleniowych oraz elektronicznej tablicy informacyjnej wraz z zestawem fotowoltaicznym,
    *   Instalacje monitoringu,
    *   Zamontowanie urządzeń fitness i urządzeń zabawowych,
    *   Montaż urządzeń takich jak ławki, kosze, stoły itp.,

dalej łącznie jako: „Prace inwestycyjne”.

Ponoszone przez OSP wydatki na realizację Prac inwestycyjnych będą dokumentowane przez usługodawców/dostawców wystawianymi na rzecz OSP fakturami VAT, ze wskazaniem OSP jako ich nabywcy.

Celem Inwestycji jest zachęcenie mieszkańców lokalnej społeczności do rozwoju aktywności fizycznej i zdrowego trybu życia, stworzenie przestrzeni dla spędzania wolnego czasu, jak również umożliwienie najmłodszym bezpiecznej zabawy na świeżym powietrzu. Ponadto powstanie infrastruktury w ramach Inwestycji przyczyni się do wzrostu integracji społecznej mieszkańców Gminy oraz pozwoli na zaktywizowanie osób zagrożonych wykluczeniem społecznym.

Jednocześnie na terenie Inwestycji odbywać się będą zajęcia rekreacyjne oraz zajęcia ruchowe prowadzone w szczególności przez członków OSP. Zajęcia te miały będą przy tym charakter nieodpłatny.

Mając na uwadze powyższe, efekty zrealizowanych Prac inwestycyjnych po ich zakończeniu będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nie będą one przedmiotem np. dzierżawy czy też najmu). OSP nie ma zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów zrealizowanych Prac inwestycyjnych. Powstała w tym zakresie infrastruktura ma bowiem służyć mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę, w celu realizacji potrzeb społecznych tych osób.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy OSP będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, OSP nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Inwestycji.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uwzględniając powyższe, na prawo do odliczenia VAT w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu, tutaj OSP, jako podatnika VAT. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem, iż korzystając ze swojego statusu wykorzystuje ponoszone wydatki do wykonywania czynności opodatkowanych. Status podatnika związany jest przy tym z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ww. ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż do zakresu działalności OSP należą w szczególności zadania o charakterze przeciwpożarowym oraz działania ratownicze prowadzone w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk czy zdarzeń losowych. Dodatkowo OSP w ramach swojej działalności prowadzi również liczne działania informacyjno-edukacyjne dla lokalnej społeczności. Niezależnie od rodzaju wykonywanych przez OSP czynności, działania te nie mają charakteru zarobkowego, co oznacza, iż celem działalności OSP samym w sobie nie jest osiąganie przychodów z prowadzonej działalności.

Co istotne również infrastruktura realizowana przez OSP w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana do celów niezarobkowych. Infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny (publiczny) oraz będzie wykorzystywana przez OSP w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy oraz osób odwiedzających Gminę, poprzez stworzenie przestrzeni do aktywności fizycznej, bezpiecznej zabawy dla najmłodszych oraz aktywnego spędzania wolnego czasu. W związku z powyższym, OSP nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z wybudowanej w ramach Inwestycji infrastruktury. Ponadto ww. infrastruktura nie będzie stanowiła również przedmiotu odpłatnego udostępnienia przez OSP np. na podstawie umowy najmu czy dzierżawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy zdaniem OSP nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Inwestycji. Jak zostało wskazane powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, OSP nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT. Ponadto, podejmowane przez OSP działania zmierzające do realizacji Inwestycji, w tym nabywane towary i usługi, nie będą realizowane w ramach wykonywania przez OSP działalności gospodarczej, a tym samym OSP nie będzie występowała w niniejszym przypadku w charakterze podatnika VAT. Jednocześnie wydatki poniesione na realizację Inwestycji nie będą związane z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

OSP pragnie zaznaczyć, że powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 4 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.28.2021.1.MPU,

*   z 20 marca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.128.2020.1.AKA.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji nie będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji pn. „…”, ponieważ efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowaną. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.