Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.946.2020.7.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-29
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po ponownym rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 sierpnia 2020 r. (data wpływu 19 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.) oraz z dnia 29 stycznia 2021 r. (data wpływu 29 stycznia 2021 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 maja 2021 r., znak 0110-KSI2-1.441.26.2021.2.EJ, uchylającym postanowienie dnia 16 marca 2021 r., znak 0112-KDSL1-2.450.946.2020.5.PR i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – (\`(...)\`) polegająca na prawie do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub za pośrednictwem Aplikacji (\`(...)\`)

**Opis usługi**: Wnioskodawca stworzył oprogramowanie (\`(...)\`) („Aplikacja”) przeznaczone do zarządzania klubem i integracji klubów („Klub") z klubowiczami i trenerami oraz nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego („Użytkownik”). Wnioskodawca nabywa usługę (\`(...)\`) od Klubu we własnym imieniu, ale na rzecz Użytkownika końcowego. Usługa (\`(...)\`) oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik końcowy, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa »wejściówka« na strefę (\`(...)\`) oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika końcowego, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia). Strefa (\`(...)\`) to nie aktywność (zajęcia sportowo-rekreacyjne) tylko dostęp do sprzętu sportowego znajdującego się w obiekcie sportowym (Klubie), z których Użytkownik końcowy może skorzystać w terminie 30 dni od zakupu „wejściówki”. Dany Klub może oferować wejściówkę (\`(...)\`) lub wejście na dane zajęcia sportowo-rekreacyjne (o ile Klub ma je w ofercie). Klub nie wskazuje w Aplikacji wszystkich usług (zajęć sportowo-rekreacyjnych, a jedynie te, które chce). Użytkownik końcowy po zakupie wejściówki (\`(...)\`) może skorzystać ze sprzętu sportowego znajdującego się w obiekcie sportowym (Klubie) wykonując najróżniejsze formy aktywności fizycznej we własnym zakresie takich jak np. (\`(...)\`) i inne.

**Rozstrzygnięcie:** Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 19 listopada 2020 r. (data wpływu 19 listopada 2020 r.) oraz z dnia 29 stycznia 2021 r. (data wpływu 29 stycznia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi.

**Dotychczasowy przebieg postępowania.**

W dniu 16 marca 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej bez rozpatrzenia znak 0112-KDSL1-2.450.946.2020.5.PR.

Wnioskodawca na ww. postanowienie pismem z dnia 24 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.) złożył zażalenie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 26 maja 2021 r., znak 0110-KSI2-1.441.26.2021.2.EJ uchylił zaskarżone postanowienie z dnia 16 marca 2021 r., znak 0112-KDSL1-2.450.946.2020.5.PR i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i stawki podatku od towarów i usług dla usługi(\`(...)\`) polegającej na prawie do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub za pośrednictwem Aplikacji (\`(...)\`) wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi.**

I. Wnioskodawca ma siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

II. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność portali internetowych (PKD 41.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest (i) przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z); (ii) działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z).

III. \[Aplikacja\] Wnioskodawca stworzył oprogramowanie (\`(...)\`) („Aplikacja”) przeznaczone do zarządzania klubem i integracji klubów („Klub”) z klubowiczami i trenerami oraz nabywania usług oraz potwierdzania nabycia usługi przez klienta końcowego („Użytkownik”). Aplikacja jest możliwa do pobrania i zainstalowania na telefonach. Przy czym, Klub nie musi mieć Aplikacji na telefonie, może zarządzać Klubem przez stronę www na komputerze (wersja webowa). Aplikacja do pobrania na urządzenie mobilne jest głównie dla Użytkownika. Użytkownik może korzystać z wersji webowej lub wersji mobilnej Aplikacji.

IV. \[Usługi oferowane poprzez Aplikację\] Za pośrednictwem Aplikacji Użytkownik może zakupić następujące usługi świadczone przez Klub:

(i) (\`(...)\`) – oznacza usługę oferowaną przez (\`(...)\`) za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub, dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika);

(ii) (\`(...)\`) – oznacza usługę oferowaną przez (\`(...)\`) za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę (\`(...)\`) oferowaną przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia);

(iii) (\`(...)\`) – oznacza usługę oferowaną przez (\`(...)\`) za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania w dowolnym miejscu, w określonym dniu i o określonej godzinie, z wybranych zajęć sportowo-rekreacyjnych oferowanych przez Klub w formie transmisji skompresowanych danych multimedialnych audio i wideo przez Internet (streaming), dostępnych w Aplikacji (jednorazowa „wejściówka” na określone co do daty i godziny zajęcia oferowane przez Klub, uwidocznione w panelu Użytkownika, z których Użytkownik korzysta Online).

V. Wnioskodawca wskazuje, iż złożony wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest składany w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi (\`(...)\`).

W piśmie z dnia 19 listopada 2020 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

1\. Wnioskodawca nabywa usługę (\`(...)\`) od Klubu we własnym imieniu, ale na rzecz Użytkownika końcowego.

2\. Usługa (\`(...)\`) oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik końcowy, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę (\`(...)\`) oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika końcowego, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia).

3\. Klientem końcowym „Użytkownikiem” stworzonego oprogramowania (\`(...)\`) – „Aplikacja” jest osoba fizyczna, która wykupi (za własne środki albo za środki pracodawcy) wybrane usługi oferowane przez Klub.

4\. Wnioskodawca współpracuje i nabywa usługi od wielu podmiotów świadczących usługi z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu (kluby sportowe, siłownie, Ośrodki Sportu i Rekreacji). Wszystkie te podmioty (Kluby) prowadzą działalność z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu.

Zgodnie z Umową zawartą z Klubem: „Klub” oznacza:

a) osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą,

b) osobę prawną,

c) jednostkę organizacyjną niebędącą osobą prawną, której ustawa przyznaje zdolność prawną,

która, w ramach prowadzonej działalność gospodarczej, świadczy usługi sportowo-rekreacyjne, w szczególności kluby fitness, siłownie, szkoły tańca, szkoły jogi, szkoły sportów walki, kluby tenisowe.

Niektóre z podmiotów (Kluby), od których Wnioskodawca nabywa usługi, które następnie odsprzedaje na rzecz Użytkownika, są zwolnione podmiotowo z podatku VAT.

5\. Wnioskodawca zakupuje od Klubu usługę (\`(...)\`), którą odsprzedaje Użytkownikowi końcowemu Aplikacji. Zakupione wejście (\`(...)\`) umożliwia Użytkownikowi końcowemu na skorzystanie z wybranego obiektu (Klubu) w przeciągu 30 dni od zakupienia. Aby tego dokonać musi w Aplikacji wyszukać interesujący go Klub oraz potwierdzić płatność. Płatność pobierana jest automatycznie przez podpięcie karty kredytowej. W przyszłości będzie też możliwość uzupełnienia portfela o środki (np. 100 zł), (\`(...)\`).

Wnioskodawca więc stworzył Aplikację, dzięki której udostępnia i umożliwia zakup przez Użytkownika końcowego oferowanych przez Klub usług z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu.

(…)

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 stycznia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Usługa (\`(...)\`) oznacza usługę oferowaną przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Aplikacji (świadczoną przez Klub), w ramach której Użytkownik końcowy, w zamian za jednorazową opłatę, nabywa prawo do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub, dostępnej w Aplikacji, w terminie 30 dni od dnia potwierdzenia dokonania wpłaty (jednorazowa „wejściówka” na strefę (\`(...)\`) oferowana przez Klub, uwidoczniona w panelu Użytkownika końcowego, ważna w okresie 30 dni od daty wykupienia). W związku z tym, Wnioskodawca wskazuje, że strefa (\`(...)\`) to nie aktywność (zajęcia sportowo-rekreacyjne) tylko dostęp do sprzętu sportowego znajdującego się w obiekcie sportowym (Klubie), z których końcowy Użytkownik końcowy może skorzystać w terminie 30 dni od zakupu „wejściówki”.

2\. Obiekt sportowy to obiekt w rozumieniu PKD 93.13.Z.

3\. Strefa (\`(...)\`) to nie aktywność tylko dostęp do sprzętu sportowego w obiekcie sportowym (Klubie). Dany Klub może oferować wejściówkę (\`(...)\`) lub wejście na dane zajęcia sportowo-rekreacyjne (o ile Klub ma je w ofercie). Przy czym Klub nie wskazuje w Aplikacji wszystkich usług (zajęć sportowo-rekreacyjnych, a jedynie te, które chce).

4\. Użytkownik końcowy po zakupie wejściówki (\`(...)\`) może skorzystać ze sprzętu sportowego znajdującego się w obiekcie sportowym (Klubie) wykonując najróżniejsze formy aktywności fizycznej we własnym zakresie takich jak np (\`(...)\`) i inne.

5\. Nie posiada wiedzy dotyczącej czy Klub jest właścicielem obiektu, w którym prowadzone są zajęcia/znajduje się strefa (\`(...)\`), czy posiada inny tytuł prawny do obiektu.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że – jak wskazano we wniosku – dla Wnioskodawcy wydana została interpretacja indywidualna z dnia (\`(...)\`).

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Podsumowując, będąca przedmiotem złożonego wniosku odsprzedawana przez Wnioskodawcę (zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy) usługa (\`(...)\`) polegająca na prawie do pojedynczego skorzystania z „wejściówki” na strefę (\`(...)\`) oferowanej przez Klub za pośrednictwem Aplikacji (\`(...)\`) stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Według art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Należy zauważyć, że niniejsza WIS nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca odsprzedając nabyte uprzednio usługi – zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy – występuje w roli świadczącego usługi. Powyższe przyjęto zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w wydanych dla Wnioskodawcy interpretacjach indywidualnych z dnia (\`(...)\`).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).