Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.180.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
poniesionych na zakup towarów i usług związanych z
realizacją Przedsięwzięcia, w swoim zakresie zadań.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt-projekt partnerski
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia, w swoim
    zakresie zadań.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 24 kwietnia 2025 r.) .
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    1. Opis działalności Wnioskodawcy
    Sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej: „Wnioskodawca” lub „Partner”), jest podmiotem
    gospodarczym prowadzącym działalność w branży ... w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi ośrodki szkoleniowe zlokalizowane w .... oraz ..... Posiada wpis do
    Rejestru Instytucji Szkoleniowych, a także akredytację ..... W ramach swojej działalności
    gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe, między innymi w dziedzinie .... Wnioskodawca
    obejmuje zasięgiem działania terytorium RP i zajmuje ... pozycję firmy jako ... szkoleń dla ...
    w Polsce. Celem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęta edukacja w zakresie
    bezpieczeństwa i w kwestiach technicznych. Ten cel Wnioskodawca realizuje, organizując
    szkolenia wg standardu ...., w zakresie .... (trening podstawowy z bezpieczeństwa) oraz ....
    (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Te uznawane na całym świecie
    certyfikaty są wymagane na wszystkich stanowiskach pracy związanych z turbiną
    wiatrową, zarówno na etapie budowy, jak i eksploatacji.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Branżowe Centrum Umiejętności (BCU) realizowane przez Powiat
    Powiat (dalej: „Partner wiodący” lub „Powiat”), podjął decyzję o utworzeniu i wsparciu
    funkcjonowania .... (dalej: „BCU”) z dziedziny ...., realizującego koncepcję centrów
    doskonałości zawodowej (.....) w Powiecie.
    Celem przedsięwzięcia pn. „....” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby
    nowoczesnej gospodarki w branży elektroenergetycznej, poprzez ...z dziedziny ....do 30
    czerwca 2026 r. i przeszkolenie X uczestników, w tym X osób młodych (uczniów i
    studentów), X osób dorosłych, X nauczycieli kształcenia zawodowego do 31 maja 2026 r.
    Wskazane powyżej osoby, które wezmą udział w szkoleniu, kursie lub innej formie
    przeszkolenia zgodnie z obszarami działalności BCU zwane są dalej „Uczestnikami”.
    Opisane przedsięwzięcie ma na celu zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej
    współpracy biznesu z edukacją zawodową na wszystkich poziomach kształcenia
    zawodowego oraz wdrożenie koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie
    kształcenia zawodowego (dalej: „Przedsięwzięcie” lub „Projekt”).
    Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania
    Odporności, w Komponencie A „Odporność i konkurencyjność gospodarki”, jako
    inwestycja A3.1.1 „Wsparcie rozwoju nowoczesnego kształcenia zawodowego, szkolnictwa
    wyższego oraz uczenia się przez całe życie”.

    W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia, Powiat złożył wniosek (dalej:
    „Wniosek”) w ramach konkursu „...., realizujących koncepcję centrów doskonałości
    zawodowej (....)” (dalej: „Konkurs”).
    Przedmiotem Konkursu jest ......
    Utworzenie każdego ze X BCU, odbędzie się poprzez:
      a) działania inwestycyjne, takie jak:
      - ... oraz
      b) zakup wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia
        techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem
        centrów,
      c) utworzenie struktury instytucjonalnej, rozumianej jako wpisanie BCU do przepisów
        prawa oświatowego, powołanie Rady BCU,
      d) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców,
        przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w
        centrum.
    Celem Konkursu jest wyłonienie najlepszych przedsięwzięć obejmujących realizację
    działań, zgodnie z zasadami i wytycznym przedstawionymi w Regulaminie Konkursu
    dostępnego na stronie .... (dalej: „Regulamin”).
    Celem realizacji przedsięwzięć wyłonionych w ramach Konkursu jest wsparcie
    przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w poszczególnych branżach,
    poprzez zapewnienie przestrzeni dla innowacyjnej i trwałej współpracy biznesu z edukacją
    zawodową na wszystkich poziomach kształcenia zawodowego, a także wdrożenie
    koncepcji doskonałości zawodowej w polskim systemie kształcenia zawodowego.
    W ramach Konkursu po zaakceptowaniu Wniosku, Powiat jako Partner wiodący może
    uzyskać środki finansowe na realizację Przedsięwzięcia (dalej: „Wsparcie”). Powiat jako
    Partner wiodący jest ostatecznym odbiorcą Wsparcia. Wsparcie jest wypłacane przez
    Fundację Rozwoju Systemu Edukacji (dalej: „FRSE”) w celu sfinansowania Przedsięwzięcia
    zgodnie z Regulaminem. „Instytucją Koordynującą” Konkurs jest Ministerstwo Funduszy i
    Polityki Regionalnej. „Instytucją Odpowiedzialną” jest Ministerstwo Edukacji i Nauki.
    Natomiast „Jednostką Wspierającą” jest Fundacja Rozwoju Systemu Edukacji, która działa
    w imieniu i na rzecz Skarbu Państwa – Ministra Edukacji i Nauki.
    3. Umowa o partnerstwie
    W celu realizacji Przedsięwzięcia Partner wiodący zawarł z podmiotami branżowymi, w
    tym z Wnioskodawcą (dalej: zwanych łącznie: „Partnerami”, a każdy z osobna
    „Partnerem”), umowę o partnerstwie (dalej: „Umowa”). Partner wiodący wraz z Partnerami
    zwani są łącznie „Stronami”.
    Przedmiotem Umowy jest realizacja Przedsięwzięcia, które obejmuje:
      a) utworzenie BCU przy Centrum Kształcenia Zawodowego w ..., polegające na
        rozbudowie i przebudowie istniejącej infrastruktury na potrzeby BCU i zakup
        wyposażenia rozumianego w szczególności jako: maszyny, sprzęt, urządzenia
        techniczne i materiały eksploatacyjne w zakresie związanym z funkcjonowaniem
        centrum,
      b) utworzenie struktury instytucjonalnej, rozumianej jako zobowiązanie do wpisania
        BCU do przepisów prawa oświatowego, powołania Rady BCU do dnia 31.12.2024 r.
      c) zatrudnienie pracowników centrum, w tym trenerów i szkoleniowców,
        przygotowanie dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów realizowanych w
        centrum,

      d) wsparcie funkcjonowania BCU, poprzez realizację działań łącznie w następujących
        obszarach wskazanych w Regulaminie konkursu do 30.06.2026 r.:
      1) działalność edukacyjno-szkoleniowa,
      2) działalność integrująco-wspierająca,
      3) działalność innowacyjno-rozwojowa,
      4) działalność doradczo-promocyjna,
      5) działalność w zakresie zadań dodatkowych: organizowanie turnieju dla uczniów
        szkół prowadzących kształcenie zawodowe związane dziedziną .....
    W ramach Umowy Partner wiodący jest odpowiedzialny w szczególności za:
      a) reprezentowanie Partnerów przed FRSE i instytucją Odpowiedzialną;
      b) koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań
        Partnerów przy realizacji zadań, zawartych w przedsięwzięciu;
      c) zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na
        zasadach określonych Umowie;
      d) wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;
      e) zapewnienie sprawnego systemu komunikacji z Partnerami, FRSE oraz Instytucją
        Odpowiedzialną;
      f) przedkładanie sprawozdawczości do FRSE, celem rozliczenia wydatków w
        przedsięwzięciu oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Partnera
        wiodącego i Partnerów, w tym monitorowanie wskaźników zadeklarowanych we
        Wniosku;
      g) gromadzenie informacji o uczestnikach Przedsięwzięcia i ich przekazywanie do FRSE
        i Instytucji Odpowiedzialnej;
      h) informowanie FRSE i Instytucją Odpowiedzialną o problemach w realizacji
        Przedsięwzięcia, w tym o zamiarze zaprzestania jego realizacji lub o zagrożeniu
        nieosiągnięcia zaplanowanych wskaźników określonych we Wniosku;
      i) prowadzenie rejestru udzielanej w ramach partnerstwa pomocy publicznej na
        potrzeby monitorowania i kontroli zgodności z zasadami pomocy publicznej;
      j) koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego
        celów.
    Na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między
    innymi do realizacji następujących zadań:
      1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania
        dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU;
      2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń
        /kursów;
      3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów;
      4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla
        doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących
        nauczycielami kształcenia zawodowego;
      5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego;
      6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....;

      7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych.
    Wszyscy Partnerzy współuczestniczą w realizacji Przedsięwzięcia będąc odpowiedzialnymi
    za realizację poszczególnych czynności realizujących określonych zadań w
    Przedsięwzięciu. Partnerzy są także zobowiązani do osiągnięcia zadeklarowanych
    wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku.
    Strony Umowy ponoszą odpowiedzialność za prawidłową realizację Umowy w zakresie
    przypisanych zadań, jednakże to Partner wiodący ponosi pełną odpowiedzialność za
    prawidłową realizację przedsięwzięcia, w tym za poprawność rozliczeń finansowych.
    Partner wiodący będzie przekazywał Partnerowi na dedykowane przedsięwzięciu konto,
    odpowiednią część dofinansowania na pokrycie jego wydatków, po jej otrzymaniu za
    pośrednictwem Polskiego Funduszu Rozwoju.
    Partnerzy podejmują się wspólnej realizacji przedsięwzięcia na własną odpowiedzialność
    w swoim zakresie realizacji Przedsięwzięcia oraz ponoszą pełną odpowiedzialność za jego
    realizację w realizowanym zakresie.
    Maksymalna kwota wsparcia na realizację przedsięwzięcia wynosi .... zł PLN netto i nie
    obejmuje podatku od towarów i usług (VAT). Na Wnioskodawcę przypada maksymalna
    kwota wsparcia w wysokości .... PLN.
    Wsparcie przeznaczone jest na pokrycie wydatków kwalifikowalnych. Katalog kosztów
    kwalifikowalnych obejmuje w szczególności:
      - koszty dokumentacji;
      - koszty osobowe;
      - koszty towarów i usług, w tym wyposażenia;
      - koszty eksploatacyjne;
      - inne koszty bezpośrednio związane z realizacją Przedsięwzięcia i niezbędne do
        osiągnięcia jego celów;
      - koszty administracyjne, związane z funkcjonowaniem zespołu projektowo-
        merytorycznego i prowadzeniem przedsięwzięcia od strony administracyjno-
        finansowej.
    Strony Umowy są zobowiązane do:
      1) dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją
        przedsięwzięcia,
      2) ponoszenia wydatków, zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w
        sposób konkurencyjny,
      3) wykorzystania wsparcia zgodnie ze szczegółowym budżetem,
      4) przedstawiania na każde wezwanie Partnera wiodącego i FRSE wszelkich informacji i
        wyjaśnień związanych z przedsięwzięciem, w tym udostępniania lub przekazywania
        wszelkich dokumentów i informacji dotyczących realizacji przedsięwzięcia, w
        terminie określonym w wezwaniu,
      5) poddawania się czynnościom kontrolnym oraz wykonywania zaleceń wynikających z
        realizowanych kontroli, w tym przekazywanie FRSE, poprzez Partnera wiodącego,
        informacji o osiągniętych wskaźnikach,
      6) stałej współpracy z Partnerem wiodącym i FRSE w trakcie realizacji niniejszej Umowy,
      7) przedstawiania informacji na każde żądanie FRSE dotyczących postępów w realizacji
        Przedsięwzięcia,

      8) przeniesienia na rzecz FRSE autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów
        powstałych w trakcie realizacji niniejszej Umowy,
      9) przestrzegania wszelkich warunków Umowy oraz zobowiązań określonych lub
        wynikających z dokumentów stanowiących ramy prawne Umowy.
    Wydatki w ramach realizacji przedsięwzięcia muszą być ponoszone zgodnie z Wnioskiem.
    Wydatek uznaje się za poniesiony przez Partnerów, o ile Partner uczestniczy w realizacji
    przedsięwzięcia, gdy zostaną spełnione następujące warunki:
      1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie
        otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i
        usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę;
      2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku
        bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług;
      3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku
        usług).
    Wydatek poniesiony uznaje się za kwalifikowany, gdy zarówno otrzymany/wystawiony
    dowód księgowy, jak i jego zapłata, następuje w okresie kwalifikowalności wydatków.
    Strony umowy są zobowiązane do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-
    księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych
    operacji księgowych.
    Wsparcie nie może być wykorzystywane w celu osiągania zysku.
    Strony umowy zobowiązują się pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki inne niż
    zatwierdzone w budżecie przedsięwzięcia, w szczególności wydatki niekwalifikowalne.
    Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze
    środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy
    wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Strony są zobowiązane do
    poniesienia VAT, odpowiednio w swoim zakresie.
    Środki finansowane przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem
    Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego – wskazane w umowie o
    objęcie wsparciem. Partner wiodący przekazuje odpowiednią transze środków
    finansowych Partnerom na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy.
    Partner wiodący zobowiązany jest składać wnioski o płatność, które obejmują okresy
    sprawozdawcze zgodnie z harmonogramem płatności. Sprawozdanie z postępu jest
    podstawą do złożenia wniosku o płatność. Okresem sprawozdawczym jest kwartał.
    Partner wiodący jako potwierdzenie zrealizowania zakładanych celów i wskaźników
    przedsięwzięcia, zobowiązany jest do przedstawienia niezbędnej dokumentacji na każde
    żądanie FRSE, w związku z tym Partnerzy zobowiązani są udostępnić odpowiednią
    dokumentację Partnerowi wiodącemu w formie i terminie wskazanej przez Partnera
    wiodącego – w swoim zakresie zadań.
    Partner wiodący przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań, w
    formie zaliczki/refundacji poniesionych wydatków, po otrzymaniu środków finansowych
    od właściwej instytucji – Polskiego Funduszu Rozwoju.
    W przypadku, gdy środki finansowe przekazywane są Partnerowi w formie zaliczki, środki
    przekazywane są na wyodrębniony rachunek bankowy. Odsetki bankowe od środków na
    wyodrębnionym rachunku Partnera stanowią dochód budżetu państwa i podlegają
    zwrotowi, o ile przepisy odrębne nie stanowią inaczej.
    Partner jest zobowiązany do przedłożenia dokumentów poświadczających
    kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność. Partner wiodący może

    wezwać Partnerów do złożenia innych dokumentów potwierdzających kwalifikowalność
    wydatków ujętych we wniosku o płatność i innych dokumentów wymaganych przez FRSE
    lub Instytucje Odpowiedzialną.
    Na podstawie otrzymanego od Partnerów częściowego raportu, Partner wiodący tworzy
    zbiorczy wniosek o płatność i występuje do Instytucji Odpowiedzialnej z wnioskiem o
    płatność celem zatwierdzenia wydatków i otrzymania środków na dofinansowanie
    Przedsięwzięcia. W przypadku wątpliwości ze strony Instytucji do dokumentów Partnerów,
    udzielają oni za pośrednictwem Partnera wiodącego odpowiednich wyjaśnień.
    Partner wiodący może wstrzymać przekazywanie płatności na rzecz Partnera, gdy kwota
    ujęta w częściowym sprawozdaniu jest nienależna lub Partner nie przedłoży we
    wskazanym terminie dokumentów potwierdzających kwalifikowalność wydatków, a także
    w przypadku realizowania zadań niezgodnie z umową lub braku postępów w realizacji
    zadań oraz gdy zachodzi uzasadnione podejrzenie powstania rażących nieprawidłowości
    w zakresie realizowanych zadań lub na FRSE lub innej Instytucji.
    Strony zobowiązane są do ujawniania wszelkich dochodów, które powstają w związku z
    realizacją Przedsięwzięcia.
    Partnerzy zobowiązują się do rocznego rozliczenia otrzymanych środków finansowych od
    Partnera wiodącego do końca każdego roku i na zakończenie realizacji przedsięwzięcia do
    dnia 15.07.2026 r. W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania,
    podlega ono zwrotowi na rachunek bankowy Partnera wiodącego.
    W przypadku niewydatkowania wszystkich przekazanych środków lub uznania kosztów za
    niekwalifikowane, Partner zobowiązany będzie do zwrotu nadwyżki kwot, które już
    otrzymał w ramach płatności dokonanych na podstawie sprawozdań, które są podstawą
    do złożenia wniosku o płatność.
    Partner w dniu zakończenia realizacji przedsięwzięcia zwraca do Partnera wiodącego (bez
    wezwania) niewykorzystane środki finansowe – do dnia 15.07.2026 r.
    W ramach kompensaty należności z kolejnej transzy mogą zostać potrącone, bez
    dodatkowej zgody Partnera, każda inna kwota należna Partnerowi wiodącemu, aż do
    wysokości maksymalnej kwoty wsparcia. FRSE ma prawo wstrzymania płatności na
    realizację przedsięwzięcia, jeżeli otrzyma pisemne zawiadomienie z Instytucji
    Odpowiedzialnej dotyczące konieczności wstrzymania płatności oraz w przypadku
    podejrzenia wystąpienia nieprawidłowości przy wydatkowaniu wsparcia, do czasu
    wyjaśnienia tych nieprawidłowości.
    Partner zobowiązany jest do zwrotu całości wsparcia między innymi, jeżeli:
      1) wsparcie zostało wykorzystane niezgodnie z celami opisanymi we Wniosku,
      2) Partner nie przedstawił sprawozdania miesięcznego,
      3) Partner nie zrealizował w terminie założonych zadań i nie osiągnął przewidzianych
        rezultatów określonych we wniosku.
    Partner zobowiązany jest do zwrotu części wypłaconego wsparcia, w szczególności w
    przypadku, gdy:
      1) z zaakceptowanych przez FRSE sprawozdań wynika pobranie wsparcia nienależnego
        lub w nadmiernej wysokości,
      2) Partner uzyskał podwójne finansowanie w związku z realizacją, tego samego
        przedsięwzięcia,
      3) Partner nie osiągnął rezultatów założonych w budżecie, z wyłączeniem sytuacji, w
        których Partner dołożył należytej staranności w wykonywaniu Umowy, w tym
        dołożył wszelkich starań, aby te rezultaty osiągnąć.

    W przypadkach, opisanych powyżej Partner zobowiązany jest do zwrotu wsparcia na
    żądanie FRSE, poprzez Partnera wiodącego, w wysokości wskazanej przez FRSE, w
    terminie wskazanym przez FRSE, nie krótszym niż 30 dni od dnia otrzymania wezwania, na
    rachunek bankowy Partnera wiodącego, a Partner wiodący na PFR wskazany przez FRSE.
    W sytuacji, gdy w związku z nienależytą realizacją Umowy przez Partnera zostanie na
    Partnera wiodącego nałożona korekta finansowa, będzie ona egzekwowana przez
    Partnera wiodącego od Partnera.
    W przypadku stwierdzenia nieprawidłowego wydatkowania środków przez Partnera,
    środki podlegają zwrotowi wraz z odsetkami w wysokości określonej, jak dla zaległości
    podatkowych liczonymi od dnia przekazania środków.
    Po realizacji Przedsięwzięcia Strony Umowy zobowiązują się do zapewnienia trwałości
    rezultatów przedsięwzięcia. Trwałość rezultatów przedsięwzięcia oznacza, że
    nieruchomość lub infrastruktura objęta tym przedsięwzięciem nie zmieni swojego
    przeznaczenia na cele działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty
    zakończenia realizacji Przedsięwzięcia. Partnerzy mają obowiązek wykorzystywać środki
    trwałe nabyte w ramach Przedsięwzięcia po zakończeniu okresu jego trwałości na
    działalność statutową lub przekazać je nieodpłatnie podmiotowi niedziałającemu dla
    zysku.
    Partner przedsięwzięcia wraz z Partnerem wiodącym zobowiązani są do realizacji
    działalności edukacyjnej przez okres co najmniej 3 lat od daty zakończenia realizacji
    Przedsięwzięcia.
    4. Udział Wnioskodawcy w Przedsięwzięciu a sprzedaż opodatkowana
    Udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia pomimo, iż samo przedsięwzięcie nie
    jest ukierunkowane na osiągnięcie zysku będzie pośrednio związane z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawcy.
    Należy zauważyć, że na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest
    zobowiązany między innymi do realizacji następujących zadań:
      1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania
        dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU;
      2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń
        /kursów;
      3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów;
      4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla
        doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących
        nauczycielami kształcenia zawodowego;
      5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego;
      6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....;
      7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych.
    Podatek od towarów i usług (VAT) związanych z realizacją opisanych zadań, który poniesie
    Wnioskodawca jest traktowany jako niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze
    środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. Wnioskodawca poniesie wydatek na
    VAT w swoim zakresie.
    Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na
    osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na
    VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył
    pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie

    związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród
    nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp
    do nowych kursantów, chcących kontynuować edukację w tym zakresie w ośrodkach
    szkoleniowych Wnioskodawcy.
    Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza,
    doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie
    wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w
    żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio:
      1. jakie czynności, tj. świadczenie usług/dostawę towarów, opodatkowane (właściwą
        stawką), wykonują Państwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
      2. czy przeprowadzane przez Państwa Spółkę szkolenia korzystają ze zwolnienia
        przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o
        podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      3. do jakich konkretnie czynności opodatkowanych podatkiem VAT wykorzystują/będą
        Państwo wykorzystywali nabyte w związku z realizacją Projektu towary i usługi?
        (prosimy wskazać, jakie to czynności)
      4. jaki jest związek nabywanych w ramach realizacji Projektu towarów i usług z
        wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi (właściwą stawką) –
        prosimy wskazać konkretnie, na czym ten związek polega?
      5. czy nabywane ww. towary i usługi są/będą związane z prowadzonymi przez Państwa
        szkoleniami korzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT? (jeśli tak - prosimy
        wskazać konkretnie, na czym ten związek polega; jeśli nie, prosimy uzasadnić)
      6. czy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji Projektu, o
        którym mowa we wniosku, wykorzystywane są/będą przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
      7. w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji
        Projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje
        możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
      8. w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Państwa Spółkę w celu realizacji
        Projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mają/będą mieli Państwo
        obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
    Ad. 1

    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe
    między innymi w dziedzinie ..... Wnioskodawca organizuje szkolenia z zakresu ... (trening
    podstawowy z bezpieczeństwa) oraz .... (trening podstawowy i z aspektów technicznych).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W przeważającej mierze szkolenia
    Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej.
    Incydentalnie zdarzają się szkolenia, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), jeżeli są finansowane (w
    całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych.
    Ad. 2
    Szkolenia Wnioskodawcy nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy VAT.
    Incydentalnie Wnioskodawca organizuje szkolenia, które są dofinansowane ze środków
    publicznych. Takie szkolenia wówczas podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.), jeżeli są finansowane (w
    całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych.
    W przeważającej mierze szkolenia Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT.
    Ad. 3
    W ramach Projektu Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykonania następujących
    czynności:
      1) zatrudnienia pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania
        dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU;
      2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń
        /kursów;
      3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów;
      4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla
        doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących
        nauczycielami kształcenia zawodowego;
      5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego;
      6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ...;
      7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych.
    Do opisanych czynności Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi, przy czym
    Wnioskodawca pozyskując dodatkową wiedzę i doświadczenie będzie mógł również
    wykorzystać je pośrednio w działalności opodatkowanej VAT, przykładowo:
    1) zatrudnieni trenerzy i szkoleniowcy będą realizowali dla Wnioskodawcy również
      szkolenia i usługi szkoleniowe opodatkowane podatkiem VAT;
    2) materiały szkoleniowe Wnioskodawca zakupuje zazwyczaj w większych ilościach z
      uwagi na korzystne ceny, dlatego też następnie materiały te będą wykorzystywane
      do realizacji szkoleń w ramach Projektu oraz w ramach bieżącej działalności
      szkoleniowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie w stanie określić dokładnie,
      jakie materiały są wykorzystywane do jakich projektów szkoleniowych oraz określić
      wysokość kosztów kwalifikowanych;
    3) przeprowadzenie przez Wnioskodawcę szkoleń zawodowych dla uczniów i
      studentów, dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych
      niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego - stanowi też dla

      Wnioskodawcy dużą promocję jego działalności. W praktyce osoby podejmujące
      szkolenia z zakresu ...., w przeważającym zakresie dalej uzupełniają swoją wiedzę na
      kursach szkoleniowych organizowanych przez Wnioskodawcę. Z uwagi na
      konieczność okresowego certyfikowania oraz systematycznego podwyższania
      kompetencji - osoby przeszkolone następnie korzystają z kursów Wnioskodawcy.
      Kursy te są w przeważającej mierze opodatkowane podatkiem VAT;
    4) platforma zdalnego uczenia się w dziedzinie .... - będzie również służyła promocji
      Wnioskodawcy. Dzięki zamieszczaniu treści w platformie Wnioskodawca będzie
      mógł wypromować swoją działalność;
    5) opracowanie materiałów edukacyjno-szkoleniowych - przyczyni się do pozyskania
      przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczeń, które następnie Wnioskodawca
      będzie mógł wykorzystać w prowadzeniu swojej działalności opodatkowanej
      podatkiem VAT.
    Ad. 4
    Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na
    osiągnięcie zysku - z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na
    VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył
    pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy.
    Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę
    i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność
    branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem ..., oraz potencjalnie
    pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukację w tym zakresie w
    ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy. Jak wskazano powyżej:
    1) zatrudnieni trenerzy i szkoleniowcy będą realizowali dla Wnioskodawcy również
      szkolenia i usługi szkoleniowe opodatkowane podatkiem VAT;
    2) materiały szkoleniowe Wnioskodawca zakupuje zazwyczaj w większych ilościach z
      uwagi na korzystne ceny, dlatego też następnie materiały te będą wykorzystywane
      do realizacji szkoleń w ramach Projektu oraz w ramach bieżącej działalności
      szkoleniowej Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie wstanie określić dokładnie jakie
      materiały są wykorzystywane do jakich projektów szkoleniowych oraz określić
      wysokość kosztów kwalifikowanych;
    3) przeprowadzenie przez Wnioskodawcę szkoleń zawodowych dla uczniów i
      studentów, dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych
      niebędących nauczycielami kształcenia zawodowego - stanowi też dla
      Wnioskodawcy dużą promocję jego działalności. W praktyce osoby podejmujące
      szkolenia z zakresu ...., w przeważającym zakresie dalej uzupełniają swoją wiedzę na
      kursach szkoleniowych organizowanych przez Wnioskodawcę. Z uwagi na
      konieczność okresowego certyfikowania oraz systematycznego podwyższania
      kompetencji - osoby przeszkolone następnie korzystają z kursów Wnioskodawcy.
      Kursy te są w przeważającej mierze opodatkowane podatkiem VAT;
    4) platforma zdalnego uczenia się w dziedzinie .... - będzie również służyła promocji
      Wnioskodawcy. Dzięki zamieszczaniu treści w platformie Wnioskodawca będzie
      mógł wypromować swoją działalność;
    5) opracowanie materiałów edukacyjno-szkoleniowych - przyczyni się do pozyskania
      przez Wnioskodawcę nowej wiedzy i doświadczeń, które następnie Wnioskodawca
      będzie mógł wykorzystać w prowadzeniu swojej działalności opodatkowanej
      podatkiem VAT.
    Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza,
    doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał, który pośrednio zostanie wykorzystany do

    realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w żaden sposób nie
    będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT.
    Reasumując, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w ocenie Wnioskodawcy jest spełniony, ponieważ - uzyskane w ramach
    Przedsięwzięcia wyniki Przedsięwzięcia (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) mają
    potencjał komercyjny i zostaną wykorzystane do wykonywania sprzedaży opodatkowanej
    VAT w przyszłości, gdyż działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana tym
    podatkiem.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w
    związku z realizacją Przedsięwzięcia.
    Ad. 5
    Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę
    i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność
    branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz
    potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w
    tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy.
    Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza,
    doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie
    wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości. W
    przeważającej mierze szkolenia Wnioskodawcy opodatkowane są podatkiem VAT.
    Ad. 6
    W ocenie Wnioskodawcy, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji
    Projektu, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w
    realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowane na osiągnięcie zysku - z uwagi na
    założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i
    usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji
    działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy, co zostało opisane
    szczegółowo powyżej.
    Ad. 7
    W ocenie Wnioskodawcy, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu realizacji
    Projektu, będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w
    realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku - z uwagi na
    założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od towarów i
    usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do realizacji
    działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca realizując Projekt, jest zobowiązany między innymi do dokumentowania
    wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją przedsięwzięcia. Wnioskodawca
    będzie zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-księgowej
    środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji
    księgowych.
    Ad. 8
    Wnioskodawca realizując Projekt, jest zobowiązany między innymi do:

      1) dokumentowania wszystkich wydatków ponoszonych w związku z realizacją
        przedsięwzięcia,
      2) ponoszenia wydatków zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa w
        sposób konkurencyjny,
      3) wykorzystania wsparcia zgodnie ze szczegółowym budżetem,
      4) przedstawiania na każde wezwanie Partnera wiodącego i FRSE wszelkich informacji i
        wyjaśnień związanych z przedsięwzięciem, w tym udostępniania lub przekazywania
        wszelkich dokumentów i informacji dotyczących realizacji przedsięwzięcia w
        terminie określonym w wezwaniu,
      5) poddawania się czynnościom kontrolnym oraz wykonywania zaleceń wynikających z
        realizowanych kontroli, w tym przekazywanie FRSE poprzez Partnera wiodącego
        informacji o osiągniętych wskaźnikach.
    W ramach realizacji Przedsięwzięcia Wnioskodawca musi zadbać, aby były spełnione
    następujące warunki:
      1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie
        otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i
        usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę;
      2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku
        bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług;
      3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku
        usług).
    Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji finansowo-
    księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych
    operacji księgowych.
    Reasumując, w sytuacji, gdy towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w celu
    realizacji Projektu są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane w ramach działalności
    gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności
    zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca będzie miał obiektywną możliwość
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

## Pytanie

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym powstała
    wątpliwość, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych na zakup towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT, przysługuje mu pełne
    prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Przedsięwzięcia.
    Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na
    osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na
    VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył
    pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę i doświadczenie
    związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród

    nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ..., oraz potencjalnie pozyska dostęp
    do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w ośrodkach
    szkoleniowych Wnioskodawcy.
    Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza,
    doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie
    wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w
    żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w
    związku z realizacją Przedsięwzięcia.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    1. Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    Przedsięwzięcia, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy VAT. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT uwarunkowane
    jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym, związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy. Podatnik musi wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE, jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.

    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania
    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zatem, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami
    a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje
    to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie
    podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do
    odliczenia. W ten sposób, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji
    obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
    2) Przechodząc do uzasadnienia swojego stanowiska, Wnioskodawca zwraca uwagę, że
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest podmiotem gospodarczym
    prowadzącym działalność w branży .... w Polsce. Wnioskodawca prowadzi dwa ośrodki
    szkoleniowe zlokalizowane ..... Posiada wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych, a także
    akredytację..... W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe,
    między innymi w dziedzinie ...
    Wnioskodawca obejmuje zasięgiem działania terytorium RP i zajmuje silną pozycję firmy
    jako lidera szkoleń dla .... w Polsce. Celem działalności Wnioskodawcy jest szeroko pojęta
    edukacja w zakresie bezpieczeństwa i w kwestiach technicznych. Ten cel Wnioskodawca
    realizuje organizując szkolenia wg standardu ..., w zakresie .... (trening podstawowy z
    bezpieczeństwa) oraz ..... (trening podstawowy i z aspektów technicznych). Te uznawane
    na całym świecie certyfikaty są wymagane na wszystkich stanowiskach pracy związanych z
    turbiną wiatrową, zarówno na etapie budowy, jak i eksploatacji.
    W ramach swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawca jako podmiot branżowy zawarł
    z Powiatem umowę o partnerstwie. Przedmiotem Umowy jest realizacja Przedsięwzięcia,
    pn. „.....” jest wsparcie przygotowania kadr na potrzeby nowoczesnej gospodarki w branży

    elektroenergetycznej, poprzez ...z dziedziny ... do 30 czerwca 2026r. i przeszkolenie X
    uczestników, w tym X osób młodych (uczniów i studentów), X osób dorosłych, X.
    Na podstawie Umowy Wnioskodawca w ramach Przedsięwzięcia jest zobowiązany między
    innymi do realizacji następujących zadań:
      1) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania
        dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU;
      2) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń
        /kursów;
      3) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów;
      4) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej dla
        doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących
        nauczycielami kształcenia zawodowego;
      5) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego;
      6) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ...;
      7) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych.
    Na Wnioskodawcę przypada maksymalna kwota wsparcia w wysokości ... PLN. Wsparcie
    przeznaczone jest na pokrycie wydatków kwalifikowalnych związanych z realizacją
    Przedsięwzięcia przez Wnioskodawcę. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku
    z realizacją Przedsięwzięcia, aby podlegały pokryciu muszą spełniać następujące warunki:
      1) wydatek został ujęty w księgach rachunkowych (zaewidencjonowany) na podstawie
        otrzymanego dowodu księgowego - faktury dokumentujące nabycie towarów i
        usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Wnioskodawcę;
      2) nastąpiło rzeczywiste przekazanie środków pieniężnych lub obciążenie rachunku
        bankowego na rzecz dostawcy towarów lub usług,
      3) towar został dostarczony (w przypadku towarów) lub usługa wykonana (w przypadku
        usług).
    Wydatki muszą być również ujęte prowadzonej wyodrębnionej ewidencji finansowo-
    księgowej środków finansowych otrzymanych jako wsparcie, zgodnie z ustawą z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości i w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych
    operacji księgowych.
    Wsparcie nie może być wykorzystywane w celu osiągania zysku. Wnioskodawca jest
    zobowiązany do pokrycia ze środków własnych wszelkie wydatki inne niż zatwierdzone w
    budżecie Przedsięwzięcia, w szczególności wydatki niekwalifikowalne.
    Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze
    środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy
    wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Wnioskodawca jest zobowiązany
    do poniesienia VAT odpowiednio w swoim zakresie.
    Środki finansowane przeznaczone na wsparcie są przekazywane za pośrednictwem
    Polskiego Funduszu Rozwoju na konto Partnera wiodącego – wskazane w umowie o
    objęcie wsparciem. Partner wiodący przekazuje odpowiednią transze środków
    finansowych Partnerom na dedykowany przedsięwzięciu rachunek bankowy.
    Partner wiodący, jako potwierdzenie zrealizowania zakładanych celów i wskaźników
    przedsięwzięcia zobowiązany jest do przedstawienia niezbędnej dokumentacji na każde
    żądanie FRSE, w związku z tym Partnerzy (w tym Wnioskodawca) zobowiązany jest
    udostępnić odpowiednią dokumentację Partnerowi wiodącemu w formie i terminie
    wskazanej przez Partnera wiodącego – w swoim zakresie zadań.

    W przypadku nierozliczenia całości otrzymanego dofinansowania, podlega ono zwrotowi
    na rachunek bankowy Partnera wiodącego. W przypadku niewydatkowania wszystkich
    przekazanych środków lub uznania kosztów za niekwalifikowane, Partner zobowiązany
    będzie do zwrotu nadwyżki kwot, które już otrzymał w ramach płatności dokonanych na
    podstawie sprawozdań, które są podstawą do złożenia wniosku o płatność. Partner w dniu
    zakończenia realizacji przedsięwzięcia zwraca do Partnera wiodącego (bez wezwania)
    niewykorzystane środki finansowe – do dnia 15.07.2026 r.
    3)
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym
    istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar służy wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem, że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych
    czynności.
    Pomimo, iż udział Wnioskodawcy w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na
    osiągnięcie zysku – z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na
    VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będą służyły
    pośrednio do realizacji działalności gospodarczej (opodatkowanej) Wnioskodawcy.
    Intencją udziału Wnioskodawcy w przedsięwzięciu jest rozwój działalności opodatkowanej
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca bowiem dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyska wiedzę
    i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU.
    Zwiększy swoją rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych
    kształceniem w ...., oraz potencjalnie pozyska dostęp do nowych kursantów, chcących
    kontynuować edukacje w tym zakresie w ośrodkach szkoleniowych Wnioskodawcy.
    Niematerialne wyniki zaangażowania Wnioskodawcy w Przedsięwzięcie (wiedza,
    doświadczenie, nowi klienci) ma więc potencjał komercyjny, który pośrednio zostanie
    wykorzystany do realizacji sprzedaży opodatkowanej VAT Wnioskodawcy w przyszłości i w
    żaden sposób nie będzie wykorzystany do działalności zwolnionej z VAT.
    Reasumując, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w ocenie Wnioskodawcy jest spełniony, ponieważ - uzyskane w ramach
    Przedsięwzięcia wyniki Przedsięwzięcia (wiedza, doświadczenie, nowi klienci) mają
    potencjał komercyjny i zostaną wykorzystane do wykonywania sprzedaży opodatkowanej
    VAT w przyszłości, gdyż działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana tym
    podatkiem.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w
    związku z realizacją Przedsięwzięcia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż w ocenie Państwa, z uwagi na wyżej opisane
    uzupełnienie Wniosku nie zachodzi konieczność dokonania uzupełnienia pytania
    sformułowanego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów
    i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od
    podatku.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z
      tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
      którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2–8:
      1. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W związku z powyższym podatnicy, u których proporcja sprzedaży nie przekracza 2%,
    mają prawo (a nie obowiązek) do uznania, że proporcja wynosi 0%. Podatnik ma zatem
    prawo wyboru, może dokonać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, ale może z
    tego prawa zrezygnować i nie odliczać podatku naliczonego.
    Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w
    art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą
    czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Powiat
    jako Partner wiodący, podjął decyzję o utworzeniu i wsparciu funkcjonowania .....
    Przedsięwzięcie będzie realizowane w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania
    Odporności, w Komponencie A „Odporność i konkurencyjność gospodarki”, jako
    inwestycja A3.1.1 „Wsparcie rozwoju nowoczesnego kształcenia zawodowego, szkolnictwa
    wyższego oraz uczenia się przez całe życie”.
    W celu uzyskania wsparcia na realizację Przedsięwzięcia, Powiat złożył wniosek w ramach
    konkursu „....”. Przedmiotem Konkursu jest ..... Na podstawie Umowy, w ramach
    Przedsięwzięcia są Państwo zobowiązani między innymi do realizacji następujących zadań:
      8) zatrudnieniu pracowników BCU - trenerów i szkoleniowców do przygotowania
        dokumentacji programowej dla szkoleń i kursów w BCU;
      9) zakupu materiałów szkoleniowych niezbędnych do przeprowadzenia szkoleń
        /kursów;
      10) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych dla uczniów i studentów;
      11) przeprowadzaniu szkoleń zawodowych/kursów z zakresu edukacji pozaformalnej
        dla doktorantów, nauczycieli akademickich oraz innych osób dorosłych niebędących
        nauczycielami kształcenia zawodowego;
      12) przeprowadzeniu szkoleń branżowych dla nauczycieli kształcenia zawodowego;
      13) prowadzeniu platformy zdalnego uczenia się w dziedzinie ....;
      14) opracowaniu materiałów edukacyjno-szkoleniowych.
    Podatek od towarów i usług (VAT) jest niekwalifikowalny i nie może być finansowany ze
    środków wsparcia RRF w ramach Przedsięwzięcia. We wniosku o objęcie wsparciem należy
    wykazać koszty netto i ostateczną kwotę wsparcia netto. Strony są zobowiązane do
    poniesienia VAT, odpowiednio w swoim zakresie. Państwa udział w realizacji
    Przedsięwzięcia pomimo, iż samo przedsięwzięcie nie jest ukierunkowane na osiągnięcie
    zysku będzie pośrednio związane z Państwa działalnością opodatkowaną. Pomimo, iż
    Państwa udział w realizacji Przedsięwzięcia nie jest ukierunkowany na osiągnięcie zysku –
    z uwagi na założenia Konkursu, poniesione wydatki (w tym również na VAT naliczony od
    towarów i usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia), będzie służył pośrednio do
    realizacji Państwa działalności gospodarczej (opodatkowanej). Wskazali Państwo, że dzięki
    udziałowi w Przedsięwzięciu uzyskają Państwo wiedzę i doświadczenie związane z
    funkcjonowaniem BCU. Zwiększą Państwo swoją rozpoznawalność branżową w śród
    nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w ...., oraz potencjalnie pozyskają
    dostęp do nowych kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w Państwa
    ośrodkach szkoleniowych. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z
    realizacją Przedsięwzięcia będą wystawiane na Państwa.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Dla określenia, czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących dostawę
    towarów i wykonanie usług w ramach realizacji Przedsięwzięcia „....”, niezwykle istotny jest
    charakter związku występującego między zakupami a prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika
    można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Wskazania wymaga, że fakt istnienia bezpośredniego związku między nabywanymi
    towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jako niezbędny wymóg
    powstania prawa do odliczenia podatku jest również akcentowany w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r. (w
    sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że
    powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i
    niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link
    with the taxable transactions). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98
    /98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości,
    że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez
    podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub
    transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał w
    wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji
    gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru
    gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne
    jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
    podatnika.
    W orzeczeniu z dnia 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00)
    Trybunał doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi
    istnieć bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co
    oznacza, że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej.
    Niemniej TSUE stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania
    spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością
    opodatkowaną tej spółki.

    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006
    /112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy
    (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym
    warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część
    składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej
    transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą
    opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną
    działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków)
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje
    prawo do odliczenia VAT.
    Należy zatem zaznaczyć, że nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze
    pośrednim przy dokonywaniu świadczeń opodatkowanych, lecz oczywistość oraz
    bezsporność tego powiązania z dokonywaną przez podatnika sprzedażą opodatkowaną,
    może dopiero dać uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup towarów i
    usług związanych z realizacją Przedsięwzięcia wiążą Państwo z tym, że poniesione wydatki
    (w tym również na VAT naliczony od towarów i usług związanych z realizacją
    Przedsięwzięcia), będą służyły pośrednio do realizacji Państwa działalności gospodarczej
    (opodatkowanej). Wskazali Państwo, że dzięki udziałowi w Przedsięwzięciu uzyskają
    Państwo wiedzę i doświadczenie związane z funkcjonowaniem BCU. Zwiększą swoją
    rozpoznawalność branżową wśród nowych grup osób zainteresowanych kształceniem w
    energetyce odnawialnej, oraz potencjalnie pozyskają Państwo dostęp do nowych
    kursantów, chcących kontynuować edukacje w tym zakresie w Państwa ośrodkach
    szkoleniowych.
    Przy czym wskazali Państwo jednocześnie, że w ramach swojej działalności gospodarczej
    świadczą Państwo usługi szkoleniowe między innymi w dziedzinie ..... W przeważającej
    mierze Państwa szkolenia opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej.
    Incydentalnie zdarzają się szkolenia, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r ), jeżeli są finansowane (w
    całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro w
    ramach prowadzonej działalności świadczą Państwo usługi szkoleniowe opodatkowane i
    zwolnione, to pomimo że wskazali Państwo na pośredni związek ponoszonych wydatków
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, to jednak wbrew Państwa twierdzeniom,
    należy uznać, że efekty przedsięwzięcia wykorzystywane są/będą przez Państwa również
    do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT (szkolenia zwolnione na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy).
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności
    jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi
    wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu,
    czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą

    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy – podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Jak wyżej wskazano, przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że efekty
    przedsięwzięcia wykorzystywane są/będą przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych od tego podatku.
    W konsekwencji, w sytuacji, gdy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, to w
    odniesieniu do wydatków poniesionych w Państwa zakresie a związanych z realizacją
    Przedsięwzięcia pn. „....”, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT tylko w tej części, w jakiej służy/będzie służyło czynnościom opodatkowanym.
    Natomiast, jeśli nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z poszczególnymi rodzajami
    czynności, to w odniesieniu do wydatków poniesionych w Państwa zakresie a związanych z
    realizacją ww. Przedsięwzięcia przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku z zastosowaniem proporcji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w związku z
    art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało ocenić jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia.
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego

    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.