Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.506.2023.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-09
Teza: Skutki podatkowe nabycia domu wraz z garażem na rynku wtórnym.
Słowa kluczowe: dom; garaż; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Strona sprzedająca i Pan – kupujący (będący w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej – nabycie dokonane zostanie do majątku wspólnego, za środki pochodzące z majątku wspólnego; małżonkowie spełniają wszystkie przesłanki art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są: budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (część tzw. bliźniaka) i budynek garażu wolnostojącego – nieruchomość gruntowa, położona w (…), działka gruntu o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni wynoszącej (…) ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą KW numer (…), ulica (…), numer (…). Będzie to zatem sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (prawo własności zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są: budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (część tzw. bliźniaka) i budynek garażu wolnostojącego), kupującymi są osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługuje/nie przysługiwało żadne z praw, o których mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie**

Czy przy zawarciu umowy sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są: budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej i budynek garażu wolnostojącego:

1\. Należy zwolnić z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącznie wartość rynkową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, a pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych od: wartości rynkowej całego gruntu (całej działki) oraz pobrać podatek od wartości rynkowej całego budynku garażu?

2\. Należy zwolnić z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej oraz zwolnić wartość rynkową części gruntu (działki) leżącej bezpośrednio pod budyniem mieszkalnym, a pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych wyłącznie od wartości rynkowej całego budynku garażu?

3\. Należy zwolnić z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej oraz zwolnić wartość rynkową całego gruntu (całej działki), a pobrać podatek od czynności cywilnoprawnych od wartości rynkowej całego budynku garażu?

4\. Należy zwolnić z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, zwolnić wartość rynkową całego gruntu (całej działki) i zwolnić wartość rynkową całego budynku garażu?

5\. Należy zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych od wartości rynkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, pobrać od wartości rynkowej całego gruntu (całej działki) i pobrać podatek od wartości rynkowej całego budynku garażu?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, w przypadku zawarcia umowy sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są: budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (część tzw. bliźniaka) i budynek garażu wolnostojącego, gdy nabywa Pan nieruchomość, należy zwolnić z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej oraz zwolnić wartość rynkową całego gruntu (całej działki) oraz zwolnić wartość rynkową całego budynku garażu, albowiem budynki jako części składowe gruntu nie mogą być samodzielnym przedmiotem obrotu (sprzedaży).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zawrzeć umowę sprzedaży zabudowanej nieruchomości, na której posadowione są: budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (część tzw. bliźniaka) i budynek garażu. Wskazane zabudowania położone są na jednej działce ewidencyjnej.

Pana wątpliwości dotyczą tego czy w opisanym zdarzeniu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej czy także budynek garażu oraz grunt.

Jak wynika z treści wniosku, zamierza Pan nabyć nieruchomość w skład której wchodzi grunt wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej oraz budynkiem garażu. Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie mogło Panu przysługiwać żadne z praw ani udział w prawie wskazanym w treści tego przepisu. Aby mógł Pan skorzystać z przedmiotowego zwolnienia przesłanki warunkujące to zwolnienie musi spełniać także żona (jeśli i ona będzie kupować tę nieruchomość). Do momentu zakupu nieruchomości Pan i Pana żona nie posiadaliście innego prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do budynku/lokalu mieszkalnego.

Analizując zakres omawianego zwolnienia trzeba zwrócić uwagę, że w przypadku, gdy na działce znajdują się budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe gruntu i bez wyjątku ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Skoro więc na nieruchomości gruntowej (jednej działce ewidencyjnej), którą planuje Pan nabyć znajdować będzie się budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej oraz garaż wolnostojący, to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży całość nabywanej przez Państwa nieruchomości (tj. budynku mieszkalnego, garażu oraz gruntu, na którym są posadowione te budynki) korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pana żony. Gdyby Pana żona chciała skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winna wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.