Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.49.2021.10.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej; dotyczy opodatkowania
dofinansowania i prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: dotacja
dotacja-dotacja celowa
dotacja-dotacja unijna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy
    · braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług otrzymanego
      dofinansowania na pokrycie kosztów Projektu pn. „(...)”, (pytanie oznaczone we
      wniosku jako nr 1) oraz
    · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z
      realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 kwietnia 2021 r. (wpływ 5 maja 2021 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut (...) (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o
    regulacje zawarte w ustawie (...).
    Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi
    naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione
    od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).
    Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac
    badawczych w zakresie:
    · biologii i patologii rozrodu oraz wzrostu zwierząt ze szczególnym uwzględnieniem
      regulacji hormonalnych, nerwowych i immunologicznych w organizmie samicy i samca
      w warunkach prawidłowego i zakłóconego środowiska, z wykorzystaniem najnowszych
      osiągnięć genomiki, metabolomiki, bioinformatyki, biotechnologii i biotechnik, w
      celach poznawczych, ochrony jakości życia, zdrowia i bioróżnorodności zwierząt oraz
      poprawy hodowli zwierząt, zapobiegania i leczenia niepłodności zwierząt i ludzi;

    · wpływu czynników genetycznych i środowiskowych, w tym głównie żywienia oraz
      zanieczyszczeń środowiska, na regulację procesów fizjologicznych i patologicznych u
      zwierząt i ludzi;
    · współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi i towarzystwami naukowymi, w
      szczególności w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia;
    · współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i
      prac rozwojowych w celu ich wdrożenia;
    · rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów
      naukowych i prowadzenia projektów badawczych wspólnie z partnerami
      zagranicznymi.
    Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:
    · prowadzenie prac badawczych;
    · publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także publikowanie
      opracowań monograficznych i podręcznikowych;
    · współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami
      naukowymi.
    Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i
    zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z
    partnerów (...), co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego,
    organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu
    realizacji wyzwań (...) w obszarze żywności.
    W roku 2020 Instytut, jako Lider Projektu, brał udział przy realizacji Projektu pn.: „(...)” przy
    współpracy z partnerami tj.:
    · X;
    · Y;
    · Z.
    Celem Projektu jest wsparcie rozwoju regionalnego i dostarczenie rozwiązań dla
    zrównoważonego przemysłu mleczarskiego, skierowanego do rolników zajmujących się
    produkcją mleczarską, producentów pasz, doradców i pracowników przemysłu
    mleczarskiego i mleczarni, a także menadżerów odpowiedzialnych za strategię i
    rentowność produkcji mleka we wszystkich regionach kwalifikujących się do (...). Projekt
    ma na celu podjęcie wyzwań na poziomie krajowym i międzynarodowym, poszukiwanie
    aktualnych ścieżek i rozwiązań związanych z tym sektorem poprzez działania związane z
    transferem wiedzy. Będą się one koncentrować na następujących tematach:
    · poprawa konkurencyjności poprzez wdrażanie innowacji;
    · budowanie kultury przedsiębiorczości opartej na trendach;
    · zachęcanie do wykorzystywania dostępnych zasobów lokalnych;
    · zrównoważone gospodarowanie odpadami poprodukcyjnymi przez rolników
      produkujących mleko.
    Projekt przewiduje zorganizowanie 4 pilotażowych warsztatów dla sektora MŚP, które
    odbędą się w (...). Dokładny zakres warsztatów będzie oparty na badaniach potrzeb i
    wyzwań przeprowadzonych wśród docelowych MŚP działających na rynku. W celu
    rozpowszechnienia najlepszych praktyk, najnowszych wyników badań naukowych i
    doświadczeń rynkowych, zostaną zaangażowani wykwalifikowani specjaliści z instytucji
    partnerskich.
    Głównym celem pilotażowych warsztatów Projektu dla MŚP jest przekazanie wiedzy na
    temat innowacyjnych procesów stosowanych w zrównoważonej produkcji mleka w

    przemyśle mleczarskim. Obecne problemy, wyzwania związane z hodowlą bydła
    mlecznego zostaną zidentyfikowane na podstawie badań potrzeb i wyzwań skierowanych
    do rolników i ich współpracowników na lokalnych rynkach. Kolejnym krokiem będzie
    określenie trendów na rynku konsumenckim w zakresie nowych produktów mlecznych,
    poszukiwanie luk na rynku i zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, które zwiększą
    konkurencyjność. Na podstawie ankiet opracowana zostanie szczegółowa tematyka
    warsztatów.
    Proponowany zarys warsztatów obejmie następujące kwestie:
    · zdrowie krów mlecznych oraz ich dobrostan/zarządzanie wysokowydajnymi stadami
      krów mlecznych;
    · wydajność krów mlecznych a zarządzanie rozrodem;
    · zarządzanie rozrodem, wpływ okresu przejściowego i chorób okresu poporodowego na
      produkcję i rozmnażanie;
    · optymalizacja procesu karmienia i doju, żywienie krów mlecznych w celu poprawy frakcji
      lipidowej mleka i produktów pochodzących z mleka;
    · żywienie bydła mlecznego promujące zrównoważony rozwój środowiska;
    · zastosowanie przyjaznych dla środowiska rozwiązań w produkcji mleczarskiej.
    (...), szczególnie w obszarze innowacyjnych rozwiązań, najnowocześniejszych technologii i
    wyników badań naukowych zmierzających do:
    · podnoszenia świadomości na temat zrównoważonej produkcji mleka;
    · poprawy transferu wiedzy do MŚP;
    · zwiększenia konkurencyjności MŚP;
    · poprawy komunikacji między producentami mleka, przemysłem mleczarskim i
      środowiskiem akademickim;
    · zwiększenia wykorzystania osiągnięć naukowych i innowacji w przemyśle mleczarskim;
    · stymulowania środowisk akademickich w celu sprostania wyzwaniom wynikającym
      bezpośrednio z sektora produkcji mleka.
    Dwa warsztaty zatytułowane „(...)”, organizowane jako działania pilotażowe w regionach
    (...) w (...) będą miały następujące rezultaty:
    · identyfikacja luk wiedzy w zakresie produkcji mlecznej i reprodukcji zwierząt w
      docelowych regionach (...);
    · wzmocnienie transferu wiedzy i kontynuowanie kształcenia uczestników z europejskiego
      sektora mleczarskiego;
    · promowanie zrównoważonego rozwoju produkcji i przetwarzania mleka, w tym
      rozwiązań proekologicznych i dobrostanu zwierząt;
    · wspieranie dialogu między producentami mleka, przedstawicielami MŚP w sektorze
      mleczarskim i środowiskiem akademickim w celu określenia wzajemnych potrzeb i
      potencjalnych rozwiązań opartych na lokalnych warunkach i realiach;
    · maksymalizacja wpływu rezultatów badań i innowacji w europejskim sektorze
      mleczarskim;
    · definiowanie trendów konsumenckich i rynkowych oraz promowanie kierowanych
      trendami działań w celu stworzenia produktów zwiększających konkurencyjność MŚP.
    Uczestnicy warsztatów będą rekrutowani spośród producentów mleka, doradców,
    przedstawicieli sektora mleczarskiego odpowiedzialnych za strategię i rentowność MŚP w
    przemyśle mleczarskim. Warsztaty pilotażowe przyniosą korzyści zainteresowanym
    stronom z regionów (...), umożliwiając im zmniejszenie dystansu innowacyjnego do innych

    regionów europejskich oraz osiągnięcie zrównoważonego rozwoju przy jednoczesnym
    zachowaniu lokalnych warunków i realiów.
    Długoterminowym oczekiwaniem dla Projektu (...) jest kontynuacja warsztatów przez dwa
    lata z modyfikacjami w oparciu o doświadczenia z pierwszego projektu pilotażowego. W
    następnym roku temat może być bardziej dostosowany do oczekiwań, braków w wiedzy i
    wyzwań związanych z produkcją mleka w regionach i krajach, w których odbędą się
    kolejne warsztaty.
    Pilotażowe warsztaty Projektu (...) zostaną zorganizowane z pomocą (...) oraz innych
    stowarzyszeń oferujących wsparcie dla zainteresowanych stron z branży mleczarskiej w
    (...). Ze względu na kontynuację Projektu planowane jest sformalizowanie takiej
    współpracy i zapewnienie finansowania potrzebnego do wdrożenia kolejnych edycji
    warsztatów. Te środki współpracy zostaną wykorzystane w celu wsparcia tworzenia
    Projektu i generowania wartości w ciągu następnych dwóch lat.
    Zadaniem Instytutu, jako Lidera Projektu, będzie zarządzanie projektem, identyfikacja
    wiedzy i wyzwań związanych z brakami w sektorze mleczarskim, identyfikacja trendów w
    branży, wyznaczanie liderów warsztatów odpowiednich do zidentyfikowanych problemów,
    wdrażanie transferu wiedzy na warsztatach w Region (...) w Polsce, przygotowanie i analiza
    kwestionariuszy jako informacja zwrotna od uczestników warsztatów.
    Program (...) pozwoli zidentyfikować braki w wiedzy, nowe trendy w sektorze mleczarskim
    oraz stworzyć szablon dla warsztatów i ostatecznego programu nauczania. Dostarczona
    wiedza będzie odzwierciedlać prawdziwe wyzwania sektora w zakresie innowacyjnej
    wiedzy z lokalnymi różnicami i realiami. Transfer wiedzy pozwoli zwiększyć
    konkurencyjność przedsięwzięć dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań.
    Ponadto Projekt zainicjuje dialog między nauką, przedsiębiorstwami mleczarskimi i
    dobrymi praktykami, jako przykład sukcesu we wdrażaniu proinnowacyjnych rozwiązań.
    Warsztaty będą skierowane głównie do MŚP w zakresie produkcji mleczarskiej. Liczbę MŚP
    zajmujących się hodowlą mleka we wszystkich regionach (...) szacuje się na (...)
    gospodarstw. Rolnicy i technicy związani z lokalnymi stowarzyszeniami hodowców zostaną
    rekrutowani do tego projektu. Dlatego potencjalnymi kandydatami do udziału w
    warsztatach może być około (...) rolników na poziomie krajowym. Liczba uczestników
    będzie w dużym stopniu zależeć od regionów (...) wybranych do tego Projektu. Również
    ankiety do konsumentów zostaną utworzone i przesłane przed warsztatami, aby
    bezpośrednio zaangażować konsumentów i zrozumieć ich odczucia, potrzeby i
    oczekiwania. Ankiety posłużą do lepszego rozpoznania potrzeb rynkowych i pozwolą na
    właściwym zogniskowaniu się na tematyce szkoleń.
    Projekt nie przewiduje:
    · odpłatnego organizowania szkoleń;
    · patentów;
    · komercjalizacji wyników badań;
    · sprzedaży efektów końcowych.
    Projekt realizowany jest w ramach inicjatywy (...) i finansowany z jego środków. Projekt jest
    jednym z działań podejmowanych przez (...), konsorcjum składającego się z ponad 50
    partnerów, w tym wiodących europejskich firm spożywczych, instytucji badawczych i
    edukacyjnych z 13 krajów Europy. Celem partnerstwa (...) jest rozwój wysoko
    wykwalifikowanego sektora spożywczego, który współpracuje z konsumentami w celu
    dostarczania produktów, usług i nowych technologii, służących kreowaniu zdrowszego styl
    życia dla wszystkich obywateli Europy.
    Dla celów realizacji ww. Projektu Instytut będzie prowadził wyodrębnioną ewidencję
    księgową zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości.

    Okres realizacji Projektu określono w terminie: od (...) r. do (...) r.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Z otrzymanej dotacji sfinansowano wydatki związane z realizacją zadań przypisanych
      Instytutowi w Projekcie, tj.: wynagrodzenie personelu realizującego Projekt, koszt
      wykonania prezentacji na warsztatach online, koszt delegacji służbowych, koszt
      przygotowania materiałów informacyjnych, ryczałt pokrywający koszty ogólne.
    2. Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług.
    3. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu
      zostały wystawione na Instytut.
    4. Instytut realizuje zadania jako partner konsorcjum w ramach swoich zadań
      statutowych. Do statutowych zadań Instytutu należy bowiem współpraca z uczelniami,
      instytutami badawczymi, środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań
      naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrażania, rozwijanie międzynarodowej
      współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów naukowych i prowadzenie
      projektów badawczych wspólnie z partnerami zagranicznymi.
    5. Kwota dofinansowania wyliczona była na podstawie szacowanych kosztów i
      potrzebnego nakładu pracy na realizację zadań przypisanych Instytutowi w Projekcie.
    6. Wysokość dofinansowania nie była uzależniona od ilości uczestników, lecz od
      wysokości kosztów, których poniesienie było konieczne do zrealizowania Projektu.
    7. Uczestników pozyskiwano poprzez: ogłoszenia w mediach społecznościowych, na
      stronach internetowych i prasie specjalistycznej ukazującej się on-line.
    8. Instytut ubiega się o dofinansowanie z różnych źródeł by finansować swoje zadania
      statutowe, do których należą m.in. współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi,
      środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac
      rozwojowych w celu ich wdrażania, rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej
      przez tworzenie konsorcjów naukowych i prowadzenie projektów badawczych
      wspólnie z partnerami zagranicznymi. Swoje zadania Instytut realizuje m.in. poprzez
      prowadzenie działalności edukacyjnej i upowszechniającej osiągnięcia naukowo-
      badawcze.
      W przypadku niniejszego Projektu realizuje te zadania ze środków otrzymanych z
      Komisji Europejskiej za pośrednictwem (...).
      Projekt zakładał przeprowadzenie bezpłatnych warsztatów dla sektora MŚP w celu
      rozpowszechnienia najlepszych praktyk, najnowszych wyników badań naukowych i
      doświadczeń w zakresie produkcji mleczarskiej, w związku z czym zainteresowani
      odbiorcy nie ponosili kosztów z tytułu uczestnictwa i nie byli zobowiązani do żadnych
      wpłat na rzecz konsorcjum, w tym Instytutu. Grupą docelową były podmioty związane
      z sektorem mleczarskim, np. rolnicy zajmujący się produkcją mleczarską, producenci
      pasz, doradcy i pracownicy przemysłu mleczarskiego i mleczarni, ale prowadzone
      działania, w tym warsztaty miały charakter otwarty, udział w nich mógł wziąć każdy
      zainteresowany ich tematem. Otrzymane dofinansowanie pozwoli podjąć działania w
      zakresie realizacji zadań statutowych poprzez zwiększenie skali realizacji, rozwinięcie
      oraz zintensyfikowanie działań statutowych.
      Wnioskodawca nie realizował takiego samego Projektu bez dofinansowania, w którym
      uczestnicy ponosiliby koszty z tytułu uczestnictwa lub byliby zobowiązani do
      określonej wpłaty, w związku z czym nie jest on w stanie odpowiedzieć na pytanie, „czy
      koszty, które ponosili byłyby niższe niż te, do wpłaty których byliby zobowiązani, gdyby
      projekt nie został dofinansowany”.
    9. Jak odpowiedziano powyżej Projekt zakładał bezpłatne przeprowadzenie warsztatów
      dla sektora MŚP w celu rozpowszechnienia najlepszych praktyk, najnowszych wyników

      badań naukowych i doświadczeń w zakresie produkcji mleczarskiej. Poprzez
      prowadzenie działalności edukacyjnej i upowszechniającej osiągnięcia naukowo-
      badawcze Instytut realizuje swoje zadania statutowych. Przedmiotem Projektu nie
      było świadczenie czynności (usług) na rzecz uczestników, tylko podjęcie takich działań,
      które spowodują spełnienie celu Projektu, tj. szerokie rozpowszechnienia najlepszych
      praktyk, najnowszych wyników badań naukowych i doświadczeń rynkowych w ramach
      produkcji mleczarskiej. W Projekcie założono realizację pilotażowych warsztatów,
      których głównym celem było przekazanie wiedzy na temat innowacyjnych procesów
      stosowanych w zrównoważonej produkcji mleka w przemyśle mleczarskim. Udział w
      warsztatach był bezpłatny.
      Instytut nie świadczył żadnych czynności na rzecz uczestników Projektu, które byłyby
      odpłatne lub byłyby finansowane z innych źródeł, dlatego nie Wnioskodawca jest w
      stanie odpowiedzieć na pytanie, „Czy czynności wykonywane na rzecz uczestników
      projektu byłyby odpłatne lub finansowane innych źródeł, gdyby nie uzyskane
      dofinansowanie”.
    10. Dofinansowanie przeznaczone było wyłącznie na sfinansowanie kosztów ponoszonych
      w związku z realizacją zadania przypisanego Instytutowi w Projekcie i nie mogło być i
      nie było przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Instytut.
    11. Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu Projektu, poprzez złożenie
      sprawozdania finansowego z poniesionych kosztów. Zaakceptowanie sprawozdania
      jest warunkiem rozliczenia środków finansowych przez (...).
    12. Jak opisano powyżej rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu
      Projektu, poprzez rozliczenie poniesionych kosztów wykazanych w sprawozdaniu.
      Nieponiesienie kosztów na realizację zadań skutkuje brakiem możliwości
      przedstawienia wydatków do rozliczenia dofinansowania. W przypadku tego Projektu
      zrealizowano zadania i przedstawiono wydatki do rozliczenia.
    13. Generalnie wyniki ankiet służyły identyfikacji brakującej wiedzy w grupach docelowych
      i preferencji konsumenckich, a to służyło opracowaniu tematyki prezentowanej
      podczas warsztatów szkoleniowych.
    14. Wyniki są własnością tej strony realizującej Projekt, która je wygenerowała.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, otrzymane dofinansowanie na pokrycie
      kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    2. Czy stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Instytutowi będzie przysługiwało
      prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z
      realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w sprawie pyt. 1
    Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z
    realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Projekt nie przewiduje sprzedaży uzyskanych
    efektów końcowych.
    Cele określone w Projekcie mają służyć dobru ogólnospołecznemu i realizowane są
    poprzez dostarczanie wiedzy do sektora mleczarskiego w (...) umożliwiając zmniejszenie
    dystansu innowacyjnego do innych regionów europejskich oraz osiągnięcie
    zrównoważonego rozwoju przy jednoczesnym zachowaniu lokalnych warunków i realiów.

    Transfer wiedzy pozwoli zwiększyć konkurencyjność przedsięwzięć dzięki zastosowaniu
    innowacyjnych rozwiązań.
    Zadania przypisane Instytutowi przy realizacji Projektu dotyczą przede wszystkim:
    zarządzaniu projektem, identyfikacji wiedzy i wyzwań związanych z brakami w sektorze
    mleczarskim, identyfikacji trendów w branży, wyznaczania liderów warsztatów
    odpowiednich do zidentyfikowanych problemów, wdrażania transferu wiedzy na
    warsztatach w Region (...) w Polsce, przygotowania i analiza kwestionariuszy, jako
    informacji zwrotnej od uczestników warsztatów.
    W tym przypadku nie powstaną ani nowe towary, ani nie będą świadczone nowe usługi.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym:
    · przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    · zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    · świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przy czym art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem „sprzedaży” należy
    rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko,
    co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych
    towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę”.
    Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości
    (ETS – obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE). W uzasadnieniu wyroku
    w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) ETS uznał, iż sam
    tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na ostateczną cenę
    świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać
    podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za zwiększającą
    podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w
    celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej tj. dostawy towarów lub
    świadczenia usług.

    Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 19 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2 4012.313.2018.2.AZ, stwierdzając, że
    otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny
    czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do
    ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą,
    czy towarem i podlegają opodatkowaniu Organ stwierdził, że skoro otrzymane
    dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów
    poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą
    stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze
    stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na
    przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi
    wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzyma nie będzie stanowić dopłaty
    do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczy zwrotu kosztów poniesionych przez
    Instytut na realizację Projektu.
    Tym samym, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizacje Projektu nie będzie
    stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Stanowisko w sprawie pyt. 2
    Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Takie stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzyma Instytut w związku z
    Projektem, nie będzie stanowić wynagrodzenia o charakterze dopłaty do ceny
    świadczonych usług czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpi sprzedaż w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 tej ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających
    z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania
    całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    · odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Instytut nie będzie świadczył jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług.
    Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w
    ogóle nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu
    towarów i usług służących realizacji tego Projektu.
    W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu nie wystąpią czynności opodatkowane,
    które stanowią podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na
    nabyciu towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności.

    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W
    wyroku z 3 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Poznaniu, uznał, że: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku
    naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności
    opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z
    naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że
    obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także podatnika”.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 20 maja 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL1-2.4012.49.2021.2.PG, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 24 maja 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    29 czerwca 2021 r. (data nadania 25 czerwca 2021 r.) wnieśli Państwo skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie.
    Wnieśli Państwo o:
    · uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej w Bielsku-Białej z 20 maja 2021 r., znak: 0112-KDIL1-
      2.4012.49.2021.2.PG,
    · zwrot kosztów postępowania prawem przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił zaskarżoną interpretację – wyrokiem
    z 4 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Ol 524/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 186/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 19 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Taka konstrukcja definicji świadczenia
    usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).

    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Należy wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.) dalej:
    „dyrektywa VAT”.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:C:2011:700 wskazał:
    „17 (...) należy przypomnieć, że w ramach systemu podatku VAT czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny
    lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze
    stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z
    czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.
    18. W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
    szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
    stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
    wyrok w sprawie MKGKraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
    19. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie
    C 40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo)”.
    Ponadto, TSUE w pkt 34 wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon dOr
    SARL przeciwko Ministre de lÉconomie et des Finances, ECLI:EU:C:2014:185 wskazał, że:
    „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy,
    nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio
    od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej. (zob.
    podobnie wyrok w sprawach połączonych C-54/09 i C-55/09, Loyalty Management UK i
    Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56)”.

    W wyroku C-89/81 z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council,
    TSUE stwierdził, iż wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie
    wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, iż
    czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Podsumowując, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną
    usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty
    stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach
    stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści powołanych powyżej przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku
    od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub
    ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to
    oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.

    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).

    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.
    W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.

    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową jednostką naukową. Państwa Instytut
    jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczą
    Państwo czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-
    badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku
    VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne). Realizując
    swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i zagranicznymi
    instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Państwa Instytut jest jednym z partnerów (...),
    co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego, organizacji
    badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu realizacji wyzwań
    (...) w obszarze żywności. W roku 2020 Państwa Instytut, jako Lider Projektu, brał udział
    przy realizacji Projektu pn.: „(...)” przy współpracy z partnerami, tj.:
    · X,
    · Y,
    · Z.
    Celem Projektu jest wsparcie rozwoju regionalnego i dostarczenie rozwiązań dla
    zrównoważonego przemysłu mleczarskiego, skierowanego do rolników zajmujących się
    produkcją mleczarską, producentów pasz, doradców i pracowników przemysłu
    mleczarskiego i mleczarni, a także menadżerów odpowiedzialnych za strategię i
    rentowność produkcji mleka we wszystkich regionach kwalifikujących się do (...). Projekt
    ma na celu podjęcie wyzwań na poziomie krajowym i międzynarodowym, poszukiwanie
    aktualnych ścieżek i rozwiązań związanych z tym sektorem poprzez działania związane z
    transferem wiedzy. Będą się one koncentrować na następujących tematach:
    · poprawa konkurencyjności poprzez wdrażanie innowacji,
    · budowanie kultury przedsiębiorczości opartej na trendach,
    · zachęcanie do wykorzystywania dostępnych zasobów lokalnych,
    · zrównoważone gospodarowanie odpadami poprodukcyjnymi przez rolników
      produkujących mleko.
    Projekt przewiduje zorganizowanie 4 pilotażowych warsztatów dla sektora MŚP. Dokładny
    zakres warsztatów będzie oparty na badaniach potrzeb i wyzwań przeprowadzonych
    wśród docelowych MŚP działających na rynku. W celu rozpowszechnienia najlepszych
    praktyk, najnowszych wyników badań naukowych i doświadczeń rynkowych, zostaną
    zaangażowani wykwalifikowani specjaliści z instytucji partnerskich. Głównym celem
    pilotażowych warsztatów Projektu dla MŚP jest przekazanie wiedzy na temat
    innowacyjnych procesów stosowanych w zrównoważonej produkcji mleka w przemyśle
    mleczarskim. Obecne problemy, wyzwania związane z hodowlą bydła mlecznego zostaną
    zidentyfikowane na podstawie badań potrzeb i wyzwań skierowanych do rolników i ich

    współpracowników na lokalnych rynkach. Kolejnym krokiem będzie określenie trendów na
    rynku konsumenckim w zakresie nowych produktów mlecznych, poszukiwanie luk na
    rynku i zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, które zwiększą konkurencyjność. Na
    podstawie ankiet opracowana zostanie szczegółowa tematyka warsztatów.
    Proponowany zarys warsztatów obejmie następujące kwestie:
    · zdrowie krów mlecznych oraz ich dobrostan/zarządzanie wysokowydajnymi stadami
      krów mlecznych;
    · wydajność krów mlecznych a zarządzanie rozrodem;
    · zarządzanie rozrodem, wpływ okresu przejściowego i chorób okresu poporodowego na
      produkcję i rozmnażanie;
    · optymalizacja procesu karmienia i doju, żywienie krów mlecznych w celu poprawy frakcji
      lipidowej mleka i produktów pochodzących z mleka;
    · żywienie bydła mlecznego promujące zrównoważony rozwój środowiska;
    · zastosowanie przyjaznych dla środowiska rozwiązań w produkcji mleczarskiej.
    (...), szczególnie w obszarze innowacyjnych rozwiązań, najnowocześniejszych technologii i
    wyników badań naukowych zmierzających do:
    · podnoszenia świadomości na temat zrównoważonej produkcji mleka,
    · poprawy transferu wiedzy do MŚP,
    · zwiększenia konkurencyjności MŚP,
    · poprawy komunikacji między producentami mleka, przemysłem mleczarskim i
      środowiskiem akademickim,
    · zwiększenia wykorzystania osiągnięć naukowych i innowacji w przemyśle mleczarskim,
    · stymulowania środowisk akademickich w celu sprostania wyzwaniom wynikającym
      bezpośrednio z sektora produkcji mleka.
    Dwa warsztaty zatytułowane (...) „(...)”, organizowane jako działania pilotażowe w
    regionach (...) w (...) będą miały następujące rezultaty:
    · identyfikacja luk wiedzy w zakresie produkcji mlecznej i reprodukcji zwierząt w
      docelowych regionach (...); wzmocnienie transferu wiedzy i kontynuowanie kształcenia
      uczestników z europejskiego sektora mleczarskiego,
    · promowanie zrównoważonego rozwoju produkcji i przetwarzania mleka, w tym
      rozwiązań proekologicznych i dobrostanu zwierząt,
    · wspieranie dialogu między producentami mleka, przedstawicielami MŚP w sektorze
      mleczarskim i środowiskiem akademickim w celu określenia wzajemnych potrzeb i
      potencjalnych rozwiązań opartych na lokalnych warunkach i realiach,
    · maksymalizacja wpływu rezultatów badań i innowacji w europejskim sektorze
      mleczarskim,
    · definiowanie trendów konsumenckich i rynkowych oraz promowanie kierowanych
      trendami działań w celu stworzenia produktów zwiększających konkurencyjność MŚP.
    Uczestnicy warsztatów będą rekrutowani spośród producentów mleka, doradców,
    przedstawicieli sektora mleczarskiego odpowiedzialnych za strategię i rentowność MŚP w
    przemyśle mleczarskim. Warsztaty pilotażowe przyniosą korzyści zainteresowanym
    stronom z regionów (...), umożliwiając im zmniejszenie dystansu innowacyjnego do innych
    regionów europejskich oraz osiągnięcie zrównoważonego rozwoju przy jednoczesnym
    zachowaniu lokalnych warunków i realiów. Długoterminowym oczekiwaniem dla Projektu
    (...) jest kontynuacja warsztatów przez dwa lata z modyfikacjami w oparciu o
    doświadczenia z pierwszego projektu pilotażowego. W następnym roku temat może być

    bardziej dostosowany do oczekiwań, braków w wiedzy i wyzwań związanych z produkcją
    mleka w regionach i krajach, w których odbędą się kolejne warsztaty.
    Państwa zadaniem, jako Lidera Projektu, będzie zarządzanie projektem, identyfikacja
    wiedzy i wyzwań związanych z brakami w sektorze mleczarskim, identyfikacja trendów w
    branży, wyznaczanie liderów warsztatów odpowiednich do zidentyfikowanych problemów,
    wdrażanie transferu wiedzy na warsztatach w Region (...) w Polsce, przygotowanie i analiza
    kwestionariuszy jako informacja zwrotna od uczestników warsztatów. Program (...)
    pozwoli zidentyfikować braki w wiedzy, nowe trendy w sektorze mleczarskim oraz
    stworzyć szablon dla warsztatów i ostatecznego programu nauczania. Dostarczona wiedza
    będzie odzwierciedlać prawdziwe wyzwania sektora w zakresie innowacyjnej wiedzy z
    lokalnymi różnicami i realiami. Transfer wiedzy pozwoli zwiększyć konkurencyjność
    przedsięwzięć dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań. Ponadto Projekt zainicjuje
    dialog między nauką, przedsiębiorstwami mleczarskimi i dobrymi praktykami, jako
    przykład sukcesu we wdrażaniu proinnowacyjnych rozwiązań. Warsztaty będą skierowane
    głównie do MŚP w zakresie produkcji mleczarskiej. Liczbę MŚP zajmujących się hodowlą
    mleka we wszystkich regionach (...) szacuje się na (...) gospodarstw. Rolnicy i technicy
    związani z lokalnymi stowarzyszeniami hodowców zostaną rekrutowani do tego projektu.
    Dlatego potencjalnymi kandydatami do udziału w warsztatach może być około (...)
    rolników na poziomie krajowym. Liczba uczestników będzie w dużym stopniu zależeć od
    regionów (...) wybranych do tego Projektu. Również ankiety do konsumentów zostaną
    utworzone i przesłane przed warsztatami, aby bezpośrednio zaangażować konsumentów i
    zrozumieć ich odczucia, potrzeby i oczekiwania. Ankiety posłużą do lepszego rozpoznania
    potrzeb rynkowych i pozwolą na właściwym zogniskowaniu się na tematyce szkoleń.
    Projekt nie przewiduje:
    · odpłatnego organizowania szkoleń,
    · patentów,
    · komercjalizacji wyników badań,
    · sprzedaży efektów końcowych.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu stanowi
    wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (

## Pytanie

oznaczone we wniosku jako nr 1).
    Jak już wcześniej wskazano, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni
    związek z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W
    takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja
    „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest
    opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy
    rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane jest to
    dofinansowanie.
    Dokonując rozstrzygnięcia ww. kwestii, trzeba mieć na uwadze stanowisko
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 4 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Ol
    524/21 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 maja 2025 r. sygn. akt I FSK
    186/22 .
    Ocena przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego
    jak i orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia
    z sytuacją, w której nie występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone
    wynagrodzenie.
    W ocenie WSA w Olsztynie:

      (...) W rozpoznawanej sprawie strona skarżąca, przy współpracy innych podmiotów,
      wykonała określone zadanie, z którego rozliczała się z podmiotem dotującym.
      Uzyskiwane bowiem przez stronę skarżącą dofinansowanie pokrywa koszty
      współrealizacji Projektu, a nie dostarczanie konkretnych usług. Dotacja stanowi w
      istocie pokrycie kosztów poniesionych w związku z zarządzaniem projektem i
      realizacją usług objętych projektem. W związku z powyższym, kryterium uznania
      dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w
      celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
      VAT. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny
      sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi), nie podlegają zaś przedmiotowe dotacje
      do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi).
      W rozpoznawanej sprawie w okresie realizacji Projektu jego uczestnicy korzystać
      będą bezpłatnie z realizowanych w jego ramach usług. Kwota dofinansowania
      ustalona jest dla całego Projektu.
    Dalej WSA wskazuje, że:
      Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a
      ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne
      zadania wykonywane w ramach dedykowanego rolnikom, producentom, którzy są
      ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone
      im usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią. W tym wypadku przez
      podmiot udzielający dotacji.
    Jak podsumował Sąd I Instancji:
      Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta, które rodziłoby
      konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby
      wówczas, jeśli dotacja byłaby dedykowana oraz przekazywana z określeniem
      szczegółowego przeznaczenia. W przedstawionym stanie faktycznym tak nie jest. Ma
      rację pełnomocnik strony skarżącej, że w rozpoznawanej sprawie przekazanie dotacji
      związane było z transferem wiedzy, który pozwoli zwiększyć konkurencyjność
      przedsięwzięć dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań. Zadania przypisane
      Instytutowi przy realizacji Projektu dotyczą przede wszystkim: zarządzania
      projektem, identyfikacji wiedzy i wyzwań związanych z brakami w sektorze
      mleczarskim, identyfikacji trendów w branży, wyznaczania liderów warsztatów
      odpowiednich do zidentyfikowanych problemów, wdrażania transferu wiedzy na
      warsztatach w Region (...), przygotowania i analiza kwestionariuszy, jako informacji
      zwrotnej od uczestników warsztatów. W tym przypadku przekazania dotacji nie
      można powiązać ze sprzedażą towaru, ani ze sprzedażą konkretnych usług.
    Powyższe stanowisko potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 maja 2025
    r. sygn. akt I FSK 186/22, w którym stwierdził, że:
      (...) Wskazać bowiem należy, że uzyskane przez Skarżącego dofinansowanie zostało
      udzielone w konkretnym celu, którym było pokrycie kosztów realizacji konkretnego
      projektu (organizacji warsztatów dla MSP z sektora mleczarskiego), a nie stanowiło
      wynagrodzenia za przekazanie wiedzy (na temat innowacyjnych procesów
      stosowanych w zrównoważonej produkcji mleka w przemyśle mleczarskim).
      Błędny był zatem pogląd DKIS, że otrzymane dofinansowanie stanowi wynagrodzenie
      za wyświadczoną usługę otrzymane od podmiotu trzeciego. Organ w swojej
      argumentacji wskazywał, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w
      której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone
      wynagrodzenie, gdyż istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami Skarżącego a
      otrzymywanymi dotacjami, które były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie
      ich świadczenia. Również kwotowo zależały od liczby usług. Zdaniem DKIS o tym, że
      w stanie faktycznym wniosku wystąpił wpływ na cenę świadczył fakt, że ostateczny
      odbiorca nie musiał płacić za usługę z powodu pokrycia jej dotacją. W związku z tym,

      według organu, mimo, że dotacje pokrywały część kosztów funkcjonowania
      Instytutu, to przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
      ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Dalej NSA podtrzymał stanowisko Sądu I Instancji, wskazując że:
      Odnosząc się do powyższej kwestii należy zgodzić się z Sądem pierwszej instancji, że
      z wniosku o interpretację nie wynika, aby istniało powiązanie kwoty dofinansowania
      ze sprzedażą towarów lub usługi. O bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można
      by mówić jedynie wtedy, gdyby dotacja byłaby dedykowana oraz przekazywana z
      określeniem szczegółowego przeznaczenia. W niniejszej sprawie nie sposób
      dopatrzeć się takiego związku, a przekazanie dotacji wiązało się z wykonaniem
      określonego zadania o charakterze edukacyjnym, transferem wiedzy, który pozwoli
      zwiększyć konkurencyjność przedsięwzięć dzięki zastosowaniu innowacyjnych
      rozwiązań w sektorze mleczarskim.
      Tym samym dofinansowanie pokrywa jedynie koszty związane z realizacją projektu,
      jak podano we wniosku, obejmujące wydatki na pokrycie wynagrodzenia personelu
      realizującego projekt, koszt wykonania prezentacji na warsztatach online, koszty
      delegacji służbowych, koszty przygotowania materiałów informacyjnych oraz ryczałt
      pokrywający koszty ogólne. Skarżący nie może przeznaczać otrzymanego
      dofinansowania na cele inne niż związane z projektem, w szczególności na
      finansowanie swojej działalności. Rozliczenie uzyskanych środków następuje po
      zakończeniu projektu, poprzez złożenie sprawozdania finansowego z poniesionych
      kosztów, którego akceptacja jest warunkiem rozliczenia.
    Powyższe NSA podsumował, stwierdzając że:
      Podsumowując, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, iż – jak trafnie uznał Sąd
      pierwszej instancji – opisane we wniosku o interpretację dofinansowanie nie stanowi
      dopłaty do wynagrodzenia, ale zwrot poniesionych kosztów realizacji projektu (ma
      charakter zakupowy, a nie sprzedażowy). Pokrywa tylko koszty związane z realizacją
      projektu i nie ma charakteru cenotwórczego lecz stanowi zwrot poniesionych
      kosztów. W konsekwencji, w związku z realizacją projektu Instytut nie otrzyma
      sfinansowanego tym dofinansowaniem wynagrodzenia za świadczone usługi w
      rozumieniu przepisów ustawy o VAT, wobec czego otrzymane dofinansowanie na
      realizację projektu nie będzie stanowiło obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o
      VAT i tym samym nie podleca opodatkowaniu, gdyż nie znajdują tu zastosowania
      przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz ww. wyroki zapadłe w
    niniejszej sprawie, uznać należy, że otrzymana dotacja, czyli otrzymany zwrot
    poniesionych przez Państwa kosztów związanych z realizacją Projektu nie stanowi
    wynagrodzenia za jakiekolwiek czynności opodatkowane podatkiem VAT podlegające
    opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy.
    Otrzymana przez Państwa dotacja mająca charakter zakupowy, nie ma na celu
    sfinansowania ceny sprzedaży dokonywanych przez Państwa dostaw towarów, czy
    świadczonych przez Państwa usług. W konsekwencji, nie będzie stanowiła wynagrodzenia
    za dokonywane przez Państwa świadczenia w ramach Projektu, a jedynie zwrot
    poniesionych przez Państwa kosztów związanych z jego realizacją.
    W konsekwencji stwierdzam, że otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów Projektu
    nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i nie zwiększa
    podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie
    stanowi wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku od
    towarów i usług nabytych w związku z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku
    jako nr 2).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować
    w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumenujące nabycie towarów i usług
    związanych z Projektem zostały wystawione na Państwa.
    Jednak, w odpowiedzi na pytanie nr 1, ustalono, że dotacja (otrzymane dofinansowanie)
    na pokrycie kosztów Projektu nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość
    świadczonych usług i nie zwiększa podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a
    ust. 1 ustawy, a tym samym nie stanowi wynagrodzenia za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, w związku z realizacją Projektu, nie świadczą Państwo żadnych czynności
    opodatkowanych. Tym samym, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    towarów i usług w związku z realizacją Projektu Państwu nie przysługuje.
    Również NSA w powołanym wyżej wyroku podkreślił, że:
      (...) WSA słusznie uznał za nieprawidłową zaskarżoną interpretację także w zakresie
      zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w oparciu o wadliwe ustalenie, że sporne
      dofinansowanie stanowi element podstawy opodatkowania, a świadczenie w postaci
      organizacji warsztatów stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji nabycia towarów i
      usług związane z realizacją projektu nie będą stanowiły podstawy do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony.
    Tym samym, ponieważ nabywane w ramach realizacji Projektu towary i usługi
    wykorzystują Państwo wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, nie przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją opisanego Projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – prawo do całkowitego odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w
    związku z realizacją Projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.