Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.288.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Brak opodatkowania czynności, w ramach których
wykorzystywany jest majątek będący przedmiotem Zadania
oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
kanalizacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania czynności, w ramach których wykorzystywany jest majątek
    będący przedmiotem Zadania oraz braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lipca 2025 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Na podstawie art. 2 ust.
    1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze
    zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 2 ust. 2 tej ustawy Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy
    należą m.in. sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Na terenie JST
    funkcjonuje spółka prawa handlowego - (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”), której Gmina jest
    jedynym udziałowcem. Spółka realizuje na terenie JST m.in. zadania związane z
    przyjmowaniem i przesyłaniem ścieków bytowo-gospodarczych oraz ujmowaniem,
    uzdatnianiem, przesyłaniem i sprzedażą wody bytowo-gospodarczej. Ww. zadania Spółka
    wykonuje w oparciu o infrastrukturę wodno-kanalizacyjną (dalej: „Infrastruktura”)
    stanowiącą własność JST.
    Od 2023 r. Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Zadanie” lub „Inwestycja”), której
    celem jest poprawa stanu Infrastruktury na terenie (...). Zadanie polega na budowie i
    modernizacji kanalizacji sanitarnej w miejscowościach (...)
    Planowana data zakończenia Inwestycji to (...) 2027 r.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniosła/poniesie wydatki, w szczególności na:
        opracowanie projektu i dokumentacji technicznej;
        opracowanie planu inwestycji;
        roboty budowlane.
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
    Gminę przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina została
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Gmina realizuje przedmiotowe Zadanie zarówno ze środków własnych, jak i ze środków
    pochodzących ze źródeł zewnętrznych - na jego realizację Gmina pozyskała
    dofinansowanie w ramach Funduszy Europejskich (...). Podatek VAT stanowi koszt
    kwalifikowany Inwestycji.
    Zarówno Infrastruktura modernizowana w ramach Inwestycji, jak i Infrastruktura, która
    zostanie wybudowana w ramach przedmiotowego zadania jest / będzie przez Gminę
    udostępniana Spółce do wykorzystania nieodpłatnie. W oparciu o przedmiotowy majątek,
    który stanowi / będzie stanowić własność JST, Spółka świadczy / będzie świadczyć we

    własnym imieniu usługi odprowadzania ścieków. Przedmiotowy majątek (modernizowana
    / budowana w ramach Zadania Infrastruktura) nie jest / nie będzie wykorzystywany przez
    Gminę do jakichkolwiek czynności odpłatnych. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać
    żadnych dochodów w przedmiotowym zakresie.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywała Infrastrukturę będącą przedmiotem
      Inwestycji stanowią / stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT? (pytanie sformułowane ostatecznie w
      uzupełnieniu wniosku);
    2) Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1) W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których
      Gmina wykorzystuje / będzie wykorzystywała Infrastrukturę będąca przedmiotem
      Inwestycji nie stanowią / nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu
      VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2) Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W ocenie Gminy, z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlega
    opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Wyjątki od powyższej reguły zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust.
    2 ustawy o VAT oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 7 ust 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny

    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje
    się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Gmina udostępnia / będzie udostępniać Spółce nieodpłatnie do wykorzystania
    Infrastrukturę objętą Inwestycją. Przedmiotowy majątek stanowi / będzie stanowić
    własność JST. Mając zatem na uwadze, że JST nie przenosi / nie będzie przenosić na Spółkę
    własności Infrastruktury objętej Inwestycją, stwierdzić zdaniem Gminy należy, że oddanie
    tej infrastruktury do bezpłatnego używania jest / będzie na gruncie VAT nieodpłatnym
    świadczeniem usług.
    A. Realizowanie przez Gminę zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny
    Przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w pkt 1 oraz pkt 2
    odnosi się do „użycia towarów” oraz „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika.
    Zdaniem Gminy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym nie działa / nie
    będzie ona działać jako podatnik VAT, w konsekwencji wykonywanie zadań własnych w
    oparciu o reżim publicznoprawny, nie może być podstawą do zastosowania wobec Gminy
    art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, i konieczności naliczania VAT należnego.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalności gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, w myśl art. 2 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów; jeżeli ustawy nie stanowią inaczej,
    rozstrzyganie w tych sprawach, należy do gminy (art. 6 ustawy o samorządzie gminnym).
    Zgodnie zaś z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    W ocenie Gminy, w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym świadczenie
    polegające na nieodpłatnym udostępnianiu Infrastruktury objętej Inwestycją Spółce
    odbywa się / będzie się odbywać w ramach wykonywania zadań własnych Gminy,
    mających na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej. Zdaniem Gminy,
    nieodpłatne udostępnianie Infrastruktury objętej Inwestycją nie jest / nie będzie związane
    z prowadzeniem przez JST działalności gospodarczej, zaś Gmina realizując te czynności,
    nie występuje / nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym zakresie działa / będzie ona działać jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 tej ustawy. Tym samym nieopłatne
    udostępnianie przez Gminę przedmiotowej infrastruktury nie podlega / nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.747.2021.1.AM, dotyczącej nieodpłatnego udostępnienia przez gminę na rzecz
    gminnej instytucji kultury pomieszczeń w budynkach użyczonych gminie przez ochotniczą
    straż pożarną DKIS wskazał, że: „(...) zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich
    realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy.
    Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tutejszego organu, każde działanie
    podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne, w ramach władztwa
    publicznego.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami,
    realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje
    wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15

    ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w charakterze podatnika
    podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako
    organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na
    nieodpłatnym udostępnianiu nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury odbywa
    się/będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach
    wykonywania zadań własnych Gminy mających na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad tymi zabytkami.
    Tym samym nieodpłatne udostępnianie nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka
    Kultury, realizowane w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, niewątpliwie stanowi
    /będzie stanowiło sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki
    samorządowej.
    W świetle powyższego, w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne
    udostępnianie nieruchomości na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury jest/będzie poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując
    te czynności nie występuje/nie będzie występowała w charakterze podatnika podatku VAT,
    o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne udostępnienie ww. lokali przez
    Gminę na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury nie podlega/nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie nie znajdzie
    zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne udostępnianie odbywa się/będzie
    się odbywało w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym
    imieniu i na własną odpowiedzialność”.
    Podobne stanowisko zaprezentował DKIS także w interpretacji indywidualnej z dnia 29
    kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.124.2021.1.DK, w której wskazał, że: „W
    odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenie polegające na
    udostępnieniu Spółce przez Gminę przedmiotowej infrastruktury nie było/będzie
    realizowane w celu osiągnięcia zysku, jak bowiem wskazano we wniosku udostępnienie
    Spółce powstałej/przebudowanej infrastruktury nastąpiło/nastąpi nieodpłatnie na
    podstawie umowy o administrowanie.
    Mając na uwadze powyższe w kontekście niniejszej sprawy należy stwierdzić, że ww.
    czynność, tj. nieodpłatne przekazanie przez Gminę spółce powstałej/przebudowanej
    infrastruktury realizowana była/będzie poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując tę czynność nie wystąpi w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić,
    że nieodpłatne przekazanie Spółce powstałej/przebudowanej w wyniku realizacji zadania
    infrastruktury nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług”.
    B. Cele związane z realizowaną przez Gminę działalnością
    Dodatkowo, nawet gdyby hipotetycznie uznać, że we wskazanej sytuacji Gmina działa /
    będzie działać w charakterze podatnika VAT, należy podkreślić, że przepis art. 8 ust. 2
    ustawy o VAT zrównuje użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika
    oraz nieodpłatne świadczenie usług z odpłatnym świadczeniem usług wyłącznie w sytuacji,
    gdy dane świadczenie jest wykonywane do celów innych niż działalność gospodarcza
    podatnika.
    Art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu

    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nieodpłatna usługa podlega
    opodatkowaniu tylko wówczas, gdy nie ma związku z działalnością przedsiębiorstwa. Przy
    czym za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) uznaje się wszelkie usługi, których świadczenie odbyło
    się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez DKIS. Przykładowo w interpretacji z dnia 14 lipca 2023 r., sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.188.2023.1.JJ, DKIS wskazał, że: „Za usługi świadczone do celów innych niż
    działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez
    związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie
    któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do
    traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot”.
    Podobne stanowisko zaprezentował DKIS również w interpretacji indywidualnej z dnia 10
    maja 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.96.2022.1.WP oraz w interpretacji indywidualnej z
    dnia 25 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.338.2020.2.AM.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Gminy, opisane w stanie faktycznym / zdarzeniu
    przyszłym nieodpłatne udostępnianie Infrastruktury objętej Inwestycją na rzecz Spółki
    odbywa się / będzie się odbywać w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością
    (prowadzeniem przedsiębiorstwa), a w konsekwencji brak jest podstaw do traktowania tej
    czynności jako odpłatnego świadczenia usług podlegającego VAT. Tym samym przepis art.
    8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w analizowanym przypadku.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne udostępnienie przez
    Gminę Infrastruktury objętej Inwestycją na rzecz Spółki nie stanowi / nie będzie stanowić
    po stronie Gminy czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Powyższy pogląd Gminy znajduje poparcie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6
    czerwca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.143.2017.1.MWJ, w której DKIS wskazał, że:
    „Podkreślić należy, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych

    spośród usług nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj.
    dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza
    podatnika. Jeśli ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu
    usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem
    opodatkowania VAT.
    Odnosząc się do nieodpłatnego udostępnienia pomieszczeń, sprzętu, obiektów
    sportowych, powierzchni pionowych na podstawie umów użyczenia jednostkom
    organizacyjnym gminy (organizatora), posłom, senatorom, radnym gminy (organizatora),
    powiatowi, organizacjom społecznym, stowarzyszeniom, fundacjom na terenie, którego
    GOKiS ma swoją siedzibę, w sytuacji, gdy - jak wskazał Wnioskodawca - udostępnianie ma
    związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, to czynności te nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    W kontekście powyższego należy uznać, że wykonywanie ww. czynności o charakterze
    publicznym stanowi nieodpłatne świadczenie usług, które nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i sług z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż
    przedmiotowe czynności (usługi w obszarze kultury i sportu) odbywają się w związku z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością (wykonywanie działalności, do której
    Gminny Ośrodek Kultury i Sportu (...) został powołany)”.
    Podsumowując Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie będzie
    wykorzystywana przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które Gmina poniosła / poniesie na
    realizację Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie ze stanowiskiem odnośnie do pytania 1, w ocenie Wnioskodawcy, Infrastruktura
    będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie będzie wykorzystywana przez Gminę do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie jest / nie będzie
    związana z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie jest / nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest / nie będzie uprawniona do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej
    Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 8 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.317.2024.1.AS, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „(...) Realizują Państwo Projekt, którego przedmiotem
    jest budowa i rozbudowa w Gminie sieci wodociągowej i przydomowych oczyszczalni
    ścieków. Wydatki związane z realizacją zadania są dokumentowane przez wykonawców,
    wystawionymi na Państwa fakturami VAT. Realizacja ww. zadania inwestycyjnego należy
    do Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym. (...) Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki
    uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostaną spełnione. Jak bowiem wynika z wniosku, realizacja zadania inwestycyjnego należy
    do Państwa zadań własnych, a ponadto, towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji nie mają Państwo - na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji Inwestycji”.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował DKIS także w cytowanej już powyżej interpretacji
    indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.124.2021.1.DK,
    wskazując, że: „(...) Wnioskodawca nie miał/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)”,
    ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w ramach ww.
    zadania nie były/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług”, jak również w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2024 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.297.2024.1.PRP oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja
    2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.107.2023.1.HW, w których odstępując od uzasadnienia
    DKIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawców zgodnie, z którym nieodpłatne
    udostępnienie przez gminę na rzecz spółki infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie gminy, a konsekwencji gmina nie ma/nie będzie
    miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową tej
    infrastruktury.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji nie jest / nie będzie wykorzystywana
        przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        nie przysługuje / nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak
        związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne
    przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Aby nieodpłatne przekazanie towarów w świetle ww. przepisu podlegało opodatkowaniu
    VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.

    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle
    określonych przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że z zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym
    do Państwa zadań własnych należą m.in. sprawy dotyczące kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. W ramach ww. zadań własnych od (...) 2023 r.
    realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”.
    Na terenie JST funkcjonuje spółka prawa handlowego - (...) Sp. z o.o. (Spółka), której są
    Państwo jedynym udziałowcem. Spółka realizuje na terenie JST m.in. zadania związane z
    przyjmowaniem i przesyłaniem ścieków bytowo-gospodarczych oraz ujmowaniem,
    uzdatnianiem, przesyłaniem i sprzedażą wody bytowo-gospodarczej. Ww. zadania Spółka
    wykonuje w oparciu o infrastrukturę wodno-kanalizacyjną (Infrastruktura) stanowiącą
    Państwa własność.
    Wskazali Państwo, że zarówno Infrastruktura modernizowana w ramach Inwestycji, jak i
    Infrastruktura, która zostanie wybudowana w ramach przedmiotowego Zadania jest /

    będzie przez Państwa udostępniana Spółce do wykorzystania nieodpłatnie. W oparciu o
    przedmiotowy majątek, który stanowi / będzie stanowić Państwa własność , Spółka
    świadczy / będzie świadczyć we własnym imieniu usługi odprowadzania ścieków.
    Przedmiotowy majątek (modernizowana / budowana w ramach Zadania Infrastruktura)
    nie jest / nie będzie przez Państwa wykorzystywany do jakichkolwiek czynności
    odpłatnych. W konsekwencji, nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów w
    przedmiotowym zakresie.
    Mają Państwo wątpliwości czy czynności, w ramach których wykorzystują/ będą Państwo
    wykorzystywać majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią/nie będą stanowić
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do
    bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem
    usług.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu w
    myśl art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają
    związku z prowadzoną działalnością.
    Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Jak już powyżej wskazano art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród
    usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli
    usługi świadczone nieopłatnie związane są z prowadzoną działalnością podatnika nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce Infrastruktury kanalizacyjnej nie podlega/
    nie będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ usługa
    nieodpłatnego udostępnienia ww. składników majątkowych związana jest z prowadzoną
    przez Państwa działalnością, tj. udostępniają Państwo Infrastrukturę kanalizacyjną Spółce
    w celu realizacji Państwa zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym obejmujących sprawy kanalizacji - odprowadzania ścieków.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia powstałej/modernizowanej w ramach Inwestycji
    kanalizacji sanitarnej mieści się w celu prowadzonej przez Państwa działalności.

    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego
    czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem
    Inwestycji, nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których wykorzystują/ będą Państwo
    wykorzystywać majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią/ nie będą stanowić
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Nie jest spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie przysługuje/ nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn.
    „(...)”.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.