Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.429.2025.5.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Ustalenie obowiązku podatkowego dla dobrowolnych wpłat
dokonywanych na poczet tworzonej gry komputerowej.
Słowa kluczowe: gry
gry-gry internetowe sieciowe
obowiązek-obowiązek podatkowy
zaliczka
zaliczka-zaliczka na poczet ceny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) jest
    polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy
    na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. (...). Wnioskodawca planuje realizację projektu
    (dalej: „Projekt”), w ramach którego będzie wytwarzał i oferował do wysyłki (...)
    powiązanych z nimi innych przedmiotów (dalej: „Produkty”).
    W celu sfinansowania Projektu, Spółka planuje pozyskać środki finansowe w drodze
    kampanii Y prowadzonej na popularnej, międzynarodowej platformie X. Każda osoba
    zainteresowana wsparciem Projektu będzie mogła zadeklarować wpłatę określonej kwoty.
    W zamian za wpłatę wspierający otrzymają nagrody - zestawy tj. Produkty. Wysokość
    wsparcia decyduje o rodzaju nagrody, jaką otrzyma wspierający. W momencie
    dokonywania wpłaty wspierający wybiera rodzaj nagrody z dostępnych opcji.
    Konkretyzacja Produktów nastąpi ostatecznie po realizacji Projektu przed wysyłką nagród
    do wspierających, tj. na etapie wsparcia zainteresowani klienci wybierają rodzaj (wielkość
    zestawu), ale wybór konkretnych Produktów następuje po realizacji Projektu.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż wpłaty osób zainteresowanych wsparciem
    Projektu mają charakter warunkowy - w przypadku niepowodzenia Projektu (braku
    realizacji dostawy Produktów), wspierający mogą otrzymać zwrot środków (z potrąceniem
    prowizji serwisu X). Wszystkie wpłaty dokonywane są przez wspierających na rzecz
    operatora platformy Y - X. Środki od wspierających nie wpływają bezpośrednio na
    rachunek Spółki, lecz przekazywane są Spółce zbiorczo przez serwis X po zakończeniu
    kampanii, wraz z listą adresów e-mail osób, które wzięły udział w kampanii.
    Na moment otrzymania tych środków Spółka nie dysponuje informacjami pozwalającymi
    na jednoznaczną identyfikację wspierających (nie zna ich pełnych danych osobowych,
    adresów ani kraju zamieszkania), tzn. wspierający podają adresy w profilu użytkownika,
    ale to nie są dane do wysyłki i w kampaniach Y często zdarza się, że adresy wysyłki oraz
    dane rozliczeniowe różnią się od tych zadeklarowanych w profilu użytkownika
    wspierającego.
    Po zakończeniu kampanii Y na platformie X, wspierający (i tylko oni) otrzymują dostęp do
    platformy Y, która udostępnia narzędzie, pozwalające edytować ich wcześniejszy wybór i
    dodać dodatkowe elementy Produktów w ramach tzw. A.
    Wspierający ma prawo wtedy zmienić również swój zakres wsparcia na mniejszy a w takim
    wypadku Wnioskodawca, jako organizator zbiórki, ma obowiązek zwrócić różnicę w
    kwocie zadeklarowanego i ostatecznego wsparcia. Po zakończeniu etapu możliwości edycji
    /zmiany zamówienia następuje etap ostatni - czyli potrącenie kosztów podatku i kosztów
    wysyłki produktu. Portal A, podobnie jak portal X, oferuje narzędzie pozwalające

    wspierającym zmieniać dane zamówienia (Produktów) i dostawy w stosunku do
    zadeklarowanego wsparcia w ramach platformy X (zmiana może nastąpić w określonym
    stopniu).
    Zatem dopiero na tym ostatnim etapie realizacji wysyłki Produktów Wnioskodawca
    pozyskuje informacje umożliwiające:
    - definitywne ustalenie Produktów wybranych przez wspierającego,
    - jednoznaczne zidentyfikowanie kontrahenta (wspierającego),
    - określenie kraju dostawy oraz
    - ustalenie właściwego reżimu opodatkowania podatkiem VAT.
    W momencie, gdy wspierający potwierdzą dane dostawy, Spółka przystępuje do wysyłki
    Produktów. Przed wysyłką wspierający zobowiązani są pokryć koszty podatku VAT i koszty
    wysyłki. Po dokonaniu wysyłki Produkty zostaną dostarczone wspierającym zgodnie z
    uprzednio dokonanym wyborem. Nie są przewidywane żadne dalsze płatności po stronie
    wspierających. W przypadku dostaw realizowanych na terytorium Unii Europejskiej,
    Spółka planuje rozliczać dostawę nagród na zasadach określonych w procedurze VAT OSS
    w przypadku przekroczenia ustawowych progów (10 000 euro). W przypadku dostaw poza
    Unię Europejską, transakcje będą miały charakter eksportu towarów i będą podlegały
    opodatkowaniu VAT na terytorium Polski ze stawką 0% VAT.
    Wsparcie finansowe uzyskane w ramach kampanii jest zatem przeznaczone na przyszłą
    realizację świadczenia wzajemnego (dostawę Produktu).
    Pismem z 7 lipca 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy i wyjaśnili:
    W opisanym we wniosku stanie faktycznym uczestniczą następujące podmioty
    zagraniczne:
    1) (...) – wykonująca usługę na rzecz Wnioskodawcy polegającą na realizacji opisanej we
      wniosku zbiórki na platformie Y,
    2) (...) – wykonująca usługę na rzecz Wnioskodawcy polegającą na dalszej obsłudze zbiórki
      na platformie Y, tzw. A, polegającej na udostępnieniu wspierającym, narzędzia
      pozwalającego edytować ich wcześniejszy wybór i dodać dodatkowe elementy.
    Sposób działania oraz rola w przedstawionym zdarzeniu, ww. podmiotów zostały
    szczegółowo opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku nr 2
    Czy otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne od operatora platformy Y (X),
    odpowiadające wpłatom dokonanym przez wspierających na poczet przyszłej dostawy
    Produktów (nagród), skutkują po stronie Wnioskodawcy powstaniem obowiązku
    podatkowego w podatku od towarów i usług (VAT) już w momencie ich otrzymania, jako
    zaliczka na poczet przyszłej dostawy towarów?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. 2024.361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniem podatkiem od towarów
    i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11,
    art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z wyjątkiem:
    1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o
      którym mowa w ust. 1b;
    2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    W opinii Wnioskodawcy czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze
    stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy
    czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    dostawcą towaru a odbiorcą, a w zamian za dostawę towarów powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Co istotne, ww. świadczenie musi zostać wykonane przez działającego w
    tym zakresie podatnika podatku VAT. W przedmiotowym stanie faktycznym z momentem
    zadeklarowania wsparcia Projektu przez wspierającego czy wypłaty przez platformę Y
    środków na rzecz Wnioskodawcy celem realizacji Projektu, nie jest znana ostateczna
    kwota należności (cena sprzedaży Produktów), która może się zmieniać na wcześniejszych
    etapach Projektu chociażby w związku z modyfikacją zamówienia czy miejsca
    dostarczenia.
    Należy zatem stwierdzić, że z momentem otrzymania przez Wnioskodawcę środków z
    platformy Y:
    - nie wiadomo czy dostawa dojdzie do skutku - w przypadku, gdyby Projekt nie został
      zrealizowany Wnioskodawca ma obowiązek zwrotu otrzymanych środków;
    - nie jest znany ostateczny kształt zamówienia Produktów, bowiem na wczesnych etapach
      Projektu wspierający mogą modyfikować swoje pierwotne wsparcie, dobierać
      określone produkty do zamówienia;
    - Wnioskodawca nie dysponuje danymi osobowymi wspierających pozwalających na
      udokumentowanie przyszłej dostawy Produktów (wystawienia faktury VAT).
    Otrzymane środki mają zatem charakter przedpłaty na poczet nieskonkretyzowanych
    Produktów. Należy zauważyć, że w ustawie o VAT, brak jest definicji zaliczki (przedpłaty).
    Zgodnie z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana
    lub wypłacana z góry na poczet tej należności.
    Natomiast, przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część
    ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym
    terminie.
    Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub
    przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą towarów lub faktycznym
    wykonaniem usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata, jako
    zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.

    Zatem, aby zapłatę uznać za zaliczkę musi ona być powiązana z konkretną transakcją, co
    zostało potwierdzone także przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) -
    wyrok z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. i Goldsborough
    Developments Ltd. przeciwko Commisioners of Customs Excise: „ Artykuł 10 ust. 2 akapit
    drugi szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw
    członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, zmienionej dyrektywą 95/7, jako
    odstępstwo od zasady zawartej w akapicie pierwszym tego ustępu przewiduje, że w
    przypadku gdy płatność zaliczkowa następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub
    świadczeniem usług, obowiązek podatkowy w zakresie kwoty tej płatności powstaje w
    momencie jej otrzymania. Nie mieści się w zakresie zastosowania tego przepisu
    przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w
    wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i
    sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy,
    którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną
    przedpłatę. (...) W istocie aby obowiązek podatkowy powstał, w przypadku gdy płatność
    zaliczkowa następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczeniem usług,
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn.
    przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą, już być znane, a zatem w
    szczególności w momencie dokonania takiej zapłaty towary i usługi powinny być
    szczegółowo określone”.
    Zatem na podstawie powyższego wyroku TSUE, który zachowuje aktualność również na
    gruncie aktualnie obowiązującej dyrektywy dot. podatku od wartości dodanej, należy
    wyrazić pogląd, zgodnie, z którym aby zapłatę (wpłatę) uznać za zaliczkę, muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
    - zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru),
    - konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    - w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawcy, z tytułu otrzymania środków
    pieniężnych, Wnioskodawca nie będzie musiał rozpoznać obowiązku podatkowego w VAT,
    bowiem w chwili ich otrzymania środki pieniężne nie będą stanowić zaliczki, ani
    przedpłaty za dostawę konkretnego Produktu (towaru). Wpłata środków za
    pośrednictwem platformy Y wynikać będzie wyłącznie z chęci wsparcia realizowanego
    Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na

    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z
    wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1
    pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych,
    gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.
    Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i
    usług zostały uregulowane w art. 19a ustawy.
    Według art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy, formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres. Jednakże, w sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub
    część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
    otrzymanej kwoty.
    Z opisu sprawy wynika, że w celu sfinansowania Projektu, planują Państwo pozyskać
    środki finansowe w drodze kampanii Y prowadzonej na popularnej, międzynarodowej
    platformie X. Każda osoba zainteresowana wsparciem Projektu będzie mogła
    zadeklarować wpłatę określonej kwoty. W zamian za wpłatę wspierający otrzymają
    nagrody - zestawy tj. Produkty. Wysokość wsparcia decyduje o rodzaju nagrody, jaką
    otrzyma wspierający. W momencie dokonywania wpłaty wspierający wybiera rodzaj
    nagrody z dostępnych opcji. Konkretyzacja Produktów nastąpi ostatecznie po realizacji
    Projektu przed wysyłką nagród do wspierających, tj. na etapie wsparcia zainteresowani
    klienci wybierają rodzaj (wielkość zestawu), ale wybór konkretnych Produktów następuje
    po realizacji Projektu.
    Państwa wątpliwości (wyrażone w pytaniu nr 2) dotyczą kwestii czy otrzymane przez
    Państwa środki pieniężne od operatora platformy Y (X), odpowiadające wpłatom
    dokonanym przez wspierających na poczet przyszłej dostawy Produktów (nagród),
    skutkują po Państwa stronie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od
    towarów i usług (VAT) już w momencie ich otrzymania, jako zaliczka na poczet przyszłej
    dostawy towarów.
    Aby rozstrzygnąć kwestię przedstawioną przez Państwa w pytaniu nr 2 należy w pierwszej
    kolejności ustalić, czy wpłacane środki pieniężne udostępnione Państwu w ramach
    platformy Y stanowią przedpłatę, bądź zaliczkę na poczet dostawy towarów bądź
    świadczenia usług.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i
    usług definicji zaliczki ani przedpłaty.
    Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności
    wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Natomiast przez przedpłatę
    należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru, wpłacaną z
    góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie. Zatem, zaliczkę oraz
    przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania
    usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Stosownie do

    powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności
    musi być powiązana z konkretną transakcją.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę musi ona być
    powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. i Goldsborough
    Developments Ltd. przeciwko Commisioners of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w
    zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT [tj. Dyrektywy Rady z dnia 17 maja
    1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do
    podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)], nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie
    ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej
    chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może
    ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili
    rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10
    ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje
    przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny
    w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że „(...) w przypadku dokonania płatności
    zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub
    świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji,
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn.
    przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w
    szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być
    szczegółowo określone”.
    Należy wskazać, że powyższy wyrok TSUE zachowuje swoją aktualność na gruncie obecnie
    obowiązującej Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.).
    Zatem na podstawie powyższego wyroku TSUE można wysnuć wniosek, że aby zapłatę na
    poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące
    przesłanki:
    - zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    - konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    - w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że otrzymywane
    przez Wnioskodawcę środki pieniężne nie stanowią zaliczki czy też przedpłaty, o których
    mowa w art. 19a ust. 8 ustawy, ponieważ nie będą związane z konkretnym towarem
    /usługą, a zatem nie będą stanowiły przedpłaty/zaliczki z tytułu konkretnej dostawy
    towaru lub usługi.
    Jak Państwo wyjaśnili:
    - środki od wspierających nie wpływają bezpośrednio na rachunek Spółki, lecz
      przekazywane są Spółce zbiorczo przez serwis X po zakończeniu kampanii, wraz z
      listą adresów e-mail osób, które wzięły udział w kampanii,

    - wpłaty osób zainteresowanych wsparciem Projektu mają charakter warunkowy - w
      przypadku niepowodzenia Projektu (braku realizacji dostawy Produktów),
      wspierający mogą otrzymać zwrot środków (z potrąceniem prowizji serwisu X),
    - na moment otrzymania tych środków Spółka nie dysponuje informacjami
      pozwalającymi na jednoznaczną identyfikację wspierających (nie zna ich pełnych
      danych osobowych, adresów ani kraju zamieszkania), tzn. wspierający podają adresy
      w profilu użytkownika, ale to nie są dane do wysyłki i w kampaniach Y często zdarza
      się, że adresy wysyłki oraz dane rozliczeniowe różnią się od tych zadeklarowanych w
      profilu użytkownika wspierającego,
    - po zakończeniu kampanii Y na platformie X, wspierający (i tylko oni) otrzymują dostęp
      do platformy Y, A, która udostępnia narzędzie, pozwalające edytować ich
      wcześniejszy wybór i dodać dodatkowe elementy Produktów w ramach tzw. (...),
    - wspierający ma prawo wtedy zmienić również swój zakres wsparcia na mniejszy a w
      takim wypadku Wnioskodawca jako organizator zbiórki, ma obowiązek zwrócić
      różnicę w kwocie zadeklarowanego i ostatecznego wsparcia.
    Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że w momencie dokonywania wpłaty
    potencjalny produkt docelowy nie jest na tyle skonkretyzowany, aby uznać tę płatność za
    zaliczkę na poczet ceny towarów. Ponadto - jak już wskazano powyżej – nie dysponują
    Państwo informacjami pozwalającymi na jednoznaczną identyfikację wspierających, nie
    znają Państwo ich pełnych danych osobowych, adresów ani kraju zamieszkania. W
    przypadku niepowodzenia Projektu (braku realizacji dostawy Produktów), wspierający
    mogą otrzymać zwrot środków (z potrąceniem prowizji serwisu X).
    Zatem z tytułu udostępnienia Państwu środków wpłaconych przez osoby decydujące się
    na wsparcie projektu, w ramach kampanii Y za pomocą platformy (X), nie będą Państwo
    zobowiązani rozpoznać obowiązku podatkowego stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, gdyż
    w chwili otrzymania środków pieniężnych - nie stanowią one zaliczki ani przedpłaty za
    dostawę konkretnego towaru.
    Podsumowując, z tytułu otrzymania środków pieniężnych od osób wspierających Projekt,
    nie będą Państwo obowiązani rozpoznać obowiązku podatkowego w podatku od towarów
    i usług w chwili otrzymania środków.
    Tym samym Państwa stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w
    kwestii objętej pytaniem nr 1, jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.