Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.280.2017.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-22
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania składnika majątkowego (nieruchomości) ze spółki jawnej i nieodpłatnego przekazania go na cele prywatne wspólnika tej spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości; obniżka (obniżenie); przychód; spółki-spółka jawna; wkład; wspólnik; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2017 r. (data wpływu 29 września 2017 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania składnika majątkowego (nieruchomości) ze spółki jawnej i nieodpłatnego przekazania go na cele prywatne wspólnika tej spółki – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania składnika majątkowego (nieruchomości) ze spółki jawnej i nieodpłatnego przekazania go na cele prywatne wspólnika tej spółki.

W związku z wnioskiem o doręczenie za pomocą środków komunikacji elektronicznej, pismem z dnia 10 października 2017 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.280.2017.1.KF, na podstawie art. 155 § 1 Ordynacji podatkowej, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez wskazanie adresu elektronicznego na platformie ePUAP, pod rygorem doręczenia pisma w sposób określony w art. 144 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Wezwanie wysłano w dniu 10 października 2017 r., skutecznie doręczono 20 października 2017 r., natomiast w dniu 6 listopada 2017 r. wpłynęło pismo Wnioskodawczyni z prośbą o doręczenie rozstrzygnięcia w formie papierowej na adres wskazany we wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z rodzicami jest wspólnikiem trzyosobowej spółki jawnej. Zgodnie z umową spółki wspólnicy w zyskach i stratach uczestniczą w stosunku do posiadanych wkładów, zaś każdy ze wspólników posiada 1/3 wartości wkładu wniesionego aportem.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej – na mocy ustawy kodeks spółek handlowych w roku 2001.

Jeszcze przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, spółka nabyła w 1999 roku nieruchomość lokalową, która to nieruchomość jest jedynym majątkiem spółki. Obecnie nieruchomość jest wynajmowana.

Wspólnicy planują dokonać następujących czynności:

*   podjąć w formie aktu notarialnego uchwałę, w wyniku której wspólnicy postanowią przenieść nieodpłatnie, na swoje własne potrzeby, prawo własności nieruchomości lokalowej, w takich udziałach w jakich uczestniczą w spółce,
*   w wykonaniu powyższej uchwały zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę przeniesienia praw, na podstawie której spółka przeniesie nieodpłatnie, na rzecz aktualnych wspólników spółki jawnej, w takich samych udziałach, prawo własności nieruchomości lokalowej.

Natomiast w przyszłości rodzice – wspólnicy spółki planują podarować córce – Wnioskodawczyni swoje udziały w powyższej nieruchomości albo wszyscy wspólnie zbędą przedmiotową nieruchomość na rzecz osoby trzeciej.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z wycofaniem nieruchomości z majątku spółki jawnej obniżeniu ulegnie jej kapitał. Wycofanie nieruchomości z majątku spółki i przekazanie jej na cele prywatne nie następuje tytułem wypłaty zysku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wycofanie składnika majątkowego ze spółki jawnej, a następnie jego nieodpłatny zwrot na cele prywatne Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w spółce, stanowi przychód i jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie wskazanego we wniosku składnika majątkowego z majątku spółki jawnej na własne potrzeby Wnioskodawczyni i pozostałych wspólników nie powoduje powstania przychodu.

W sytuacji, gdy wycofanie składnika majątkowego wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej ze spółki jawnej, a następnie przekazanie go na cele prywatne wszystkich wspólników nastąpi nieodpłatnie, to czynność ta nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia środka trwałego. W takim przypadku nie wystąpi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577), określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

Zgodnie z art. 22 § 1 ww. ustawy, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 tego Kodeksu). Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników.

Wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki (art. 48 § 2 omawianej ustawy). Z kolei zgodnie z art. 50 § 1 Kodeksu spółek handlowych, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Wspólnik nie jest uprawniony ani zobowiązany do podwyższenia umówionego wkładu (art. 50 § 2 tej ustawy). W myśl natomiast art. 54 § 1 cyt. ustawy, zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.

Z powyższych regulacji wynika, że przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają możliwość zmniejszenia udziału kapitałowego, przy czym czynność ta wymaga zgody pozostałych wspólników. Wycofanie z majątku spółki osobowej określonego składnika majątkowego i dokonanie jego zwrotu wspólnikowi musi mieć zatem podstawę prawną w postaci stosownej uchwały wspólników.

W treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że Wnioskodawczyni wraz z rodzicami jest wspólnikiem trzyosobowej spółki jawnej. Zgodnie z umową spółki wspólnicy w zyskach i stratach uczestniczą w stosunku do posiadanych wkładów, zaś każdy ze wspólników posiada 1/3 wartości wkładu wniesionego aportem. Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej – na mocy ustawy kodeks spółek handlowych w roku 2001. Jeszcze przed przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, spółka nabyła w 1999 roku nieruchomość lokalową, która to nieruchomość jest jedynym majątkiem spółki. Obecnie nieruchomość jest wynajmowana. Wspólnicy planują podjąć w formie aktu notarialnego uchwałę, w wyniku której postanowią przenieść nieodpłatnie, na swoje własne potrzeby, prawo własności nieruchomości lokalowej, w takich udziałach w jakich uczestniczą w spółce. Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z wycofaniem nieruchomości z majątku spółki jawnej obniżeniu ulegnie jej kapitał. Wycofanie nieruchomości z majątku spółki i przekazanie jej na cele prywatne nie następuje tytułem wypłaty zysku.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi (w niniejszej sprawie: spółki jawnej) nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (art. 8 ust. 2 tej ustawy).

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 cyt. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza z kategorii przychodów, ani nie zwalnia z opodatkowania tym podatkiem przysporzenia majątkowego w postaci zwrotu prawa własności nieruchomości otrzymanego przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału w tej spółce. Na gruncie prawa podatkowego zwrot nieruchomości przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, w związku z obniżeniem jego wkładu w tej spółce w trybie art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych spowoduje u tej osoby powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przychód ten – na podstawie art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem (zwrotem) wkładów w spółce jawnej ustawodawca nie określił bowiem żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.

Zatem należy stwierdzić, że w związku z nieodpłatnym przekazaniem przez spółkę jawną na rzecz Wnioskodawczyni udziału w prawie własności nieruchomości lokalowej, w związku z którym zmniejszeniu ulegnie jej udział kapitałowy, u Wnioskodawczyni powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, planowane wycofanie składnika majątkowego (nieruchomości lokalowej) ze spółki jawnej, w związku z którym zmniejszeniu ulegnie jej udział kapitałowy, a następnie jego zwrot na cele prywatne wspólników (w tym Wnioskodawczyni), spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychód ten Wnioskodawczyni powinna zakwalifikować do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na to, że przedmiotowy wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze wspólników spółki jawnej, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie ma zastosowania do innych wspólników spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.