Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.810.2017.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-02
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2017 r. (data wpływu 13 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2017r. (data wpływu 11 grudnia 2017r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn.: „…”**– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn.: „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 grudnia 2017r. (data wpływu 11 grudnia 2017r.) w zakresie prawa do reprezentacji oraz doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu UE lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454 z późn. zm.) w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu … i jego jednostek budżetowych. W strukturze Powiatu … funkcjonuje 16 scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych Nr 2 im … w …, Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych Nr 1 w …, oraz Zespół Szkół Ponadgimnazjalnych w ….

Powiat … złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”. Projekt jest współfinansowany ze Środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa XIII Infrastruktura społeczna, Działanie 13.6 Infrastruktura kształcenia zawodowego i ustawicznego. Okres realizacji projektu 16 maja 2016 r. – 29 listopada 2018r.

Nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widnieć Powiat …, a odbiorcą będzie dana jednostka.

Projekt swym zakresem obejmuje szkoły i placówki kształcenia zawodowego i ustawicznego z terenu powiatu …: ZSP nr 1 w …, ZSP nr 2 w … oraz ZSP w …, dla których organem prowadzącym jest Powiat ….

Do wszystkich obiektów zostanie zakupione wyposażenie do pracowni i warsztatów, w jednym zostaną wykonane niezbędne prace modernizacyjne i dostosowawcze istniejącej infrastruktury na potrzeby pracowni/warsztatów kształcenia praktycznego jak również pracowni wykorzystywanych w procesie kształcenia i rozwoju kompetencji kluczowych zorientowanych na potrzeby regionalnego rynku pracy.

Celem głównym projektu jest zwiększenie dostępności oraz poprawa jakości edukacji zawodowej i ustawicznej poprzez realizację inwestycji polegającej na:

ZSP nr 2 w …

1.  Zakup wyposażenia, specjalistycznych zestawów pomocy dydaktycznych do pracowni/warsztatów szkolnych w zawodach:
    *   technik mechanizacji rolnictwa i agrotroniki - warsztaty szkolne
    *   technik informatyk - pracownia urządzeń techniki komputerowej, pracownia aplikacji internetowych i zawodowych,pracownia lokalnych sieci komputerowych i sieciowych systemów operacyjnych
    *   technik optyk - pracownia demontażu, montażu i konserwacji przyrządów optycznych oraz optometri,
    *   technik elektryk - pracownia montażu, konserwacji i eksploatacji maszyn, urządzeń elektrycznych oraz obróbki ręcznej,
    *   wszystkie zawody - pracownia do komunikacji w języku obcym.

1.  Prace modernizacyjno-adaptacyjne:
    *   modernizacja 2 pracowni zawodowych w zawodzie technik informatyk
    *   modernizacja warsztatów szkolnych (opaska odwadniająca wokół budynku, wybrukowanie podjazdów docieplenie stropu, modernizacja hali pojazdów)
    *   adaptacja sali lekcyjnej na pracownię komunikacji w języku obcym branżowym
    *   adaptacja sali lekcyjnej na pracownię montażu, konserwacji i eksploatacji maszyn, urządzeń elektr. oraz obróbki ręcznej
    *   adaptacja sali na pracownię demontażu, montażu i konserwacji przyrządów optycznych oraz optometrii.

ZSP nr 1 w …

1.  Zakup wyposażenia, specjalistycznych zestawów pomocy dydaktycznych do pracowni/warsztatów szkolnych w zawodach:
    *   technik pojazdów samochodowych - plac manewrowy do nauki jazdy pojazdami kat. B, pracownia przepisów ruchu drogowego, pracownia elektrotechniki i elektroniki samochodowej,
    *   technik pojazdów samochodowych i technik mechanik - pracownia rysunku technicznego,
    *   wszystkie zawody w szkole - pracownia komunikacji w języku obcym,
    *   technik żywienia i usług gastronomicznych oraz technik usług fryzjerskich - pracownia planowania żywienia i produkcji gastronomicznej, pracownia projektowania i estetyki, technik mechanik - warsztaty szkolne.

ZSP w …

1.  Zakup wyposażenia, zestawów pomocy dydaktycznych do pracowni/warsztatów szkolnych w zawodach:
    *   technik mechanizacji rolnictwa i agrotroniki - warsztaty szkolne i plac manewrowy do nauki jazdy.

Spodziewanym efektem będzie zwiększenie zainteresowania podejmowaniem edukacji w szkolnictwie zawodowym, indywidualizacja procesu nauczania. Cel ten wpisuje się w realizację celu szczegółowego Działania 13.6 RPO W…, jakim jest poprawa warunków kształcenia zawodowego poprzez prace modernizacyjne i zakup wyposażenia ukierunkowanego na realizację ww. założeń. W wyniku realizacji projektu zostaną osiągnięte następujące korzyści społeczne i ekonomiczne: zwiększenie zainteresowania podejmowaniem edukacji w szkolnictwie zawodowym, zwiększenie ilości miejsc pracy, zmniejszenie liczby osób pozostających bez pracy.

Realizacja projektu pn. „…” należy do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, gdyż Wnioskodawca zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1868) wykonuje określone zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

Zakupione wyposażenie oraz wyremontowane i zmodernizowane pomieszczenia wykorzystywane będą w zakresie kształcenia i wychowania stosownie do art. 10 ust. l pkt 1-5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. o prawie oświatowym (Dz.U. z 2017 r. poz. 59).

Wnioskodawca za pośrednictwem jednostek budżetowych - ZSP nr 1 w …, ZSP nr 2 w … oraz ZSP w … wykorzystuje nabywane towary i usługi związane z realizacją zadania objętego zakresem pytania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 26).

Towary i usługi nabywane do realizacji projektu pn. „…” nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz jednostki budżetowe do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221).

Towary i usługi nabywane do realizacji projektu pn. „…” są wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz jednostki budżetowe do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a mianowicie w zakresie kształcenia i wychowania stosownie do art. 10 ust. l pkt 1-5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. o prawie oświatowym (Dz.U. z 2017 r. poz. 59).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu pn. „…” Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT ani w całości ani w części z faktur zakupu dotyczących ww. projektu.

Projekt ma na celu podniesienie jakości świadczeń edukacyjnych oferowanych przez Powiat, co stanowi zadanie własne Powiatu wynikające z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1868).

W zakresie realizowanego więc projektu Powiat, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.) został wyłączony z grona podatników podatku VAT.

Szkoły w których realizowany będzie ww. projekt są szkołami publicznymi, ponadgimnazjalnymi, a ich organem prowadzącym jest Powiat - na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. o Prawie oświatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 z późn. zm.), dla którego prowadzenie publicznych szkół ponadgimnazjalnych jest zadaniem własnym na podstawie art. 8 ust. 16 ww. ustawy.

Realizowany projekt polega na zakupie wyposażenia do pracowni i warsztatów oraz wykonaniu prac modernizacyjno-adaptacyjnych w trzech szkołach ponadgimnazjalnych, za działalność których na podstawie art. 10 ust. 1 ww. ustawy odpowiada Powiat.

W związku z powyższym realizacja projektu stanowi zadanie własne Powiatu o charakterze publicznoprawnym. Zakupione wyposażenie oraz wyremontowane i zmodernizowane pomieszczenia będą przeznaczone na cele edukacyjne o charakterze publicznym i nieodpłatnie udostępniane uczniom szkół, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. o Prawie oświatowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 59).

Przystępując do realizacji projektu, Powiat miał i ma zamiar wykorzystywać nabyte towary i usługi do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, dla której Powiat nie działa w charakterze podatnika VAT.

Towary i usługi nabywane przez Powiat w związku z realizowanym projektem oraz przebudowane i doposażone pracownie zawodowe nie będą w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) generującej po stronie Powiatu podatek należny. W związku z powyższym Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221. z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. edukacji publicznej (pkt 1 ww. artykułu).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony. Jak wskazał Wnioskodawca, realizacja projektu pn. „…” należy do zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego. Projekt swym zakresem obejmuje szkoły i placówki kształcenia zawodowego i ustawicznego z terenu powiatu …: ZSP nr 1 w …, ZSP nr 2 w … oraz ZSP w …, dla których organem prowadzącym jest Powiat …. Do wszystkich obiektów zostanie zakupione wyposażenie do pracowni i warsztatów, w jednym zostaną wykonane niezbędne prace modernizacyjne i dostosowawcze istniejącej infrastruktury na potrzeby pracowni/warsztatów kształcenia praktycznego jak również pracowni wykorzystywanych w procesie kształcenia i rozwoju kompetencji kluczowych zorientowanych na potrzeby regionalnego rynku pracy. Celem głównym projektu jest zwiększenie dostępności oraz poprawa jakości edukacji zawodowej i ustawicznej. Towary i usługi nabywane do realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz jednostki budżetowe do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.