Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.75.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; testament-zapis testamentowy; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 stycznia 2022 r. otrzymaliśmy Pani wniosek przekazany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\` (numer przekazywanej sprawy \`(...)\`), który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### W 1995 r. Pani ciocia nabyła na własność lokal mieszkalny o powierzchni \`(...)\` m2 położony w \`(...)\`. wraz z udziałem do części wspólnych 28/1000.

### W przedmiotowym lokalu Pani ciocia mieszkała do końca swoich dni.

### Przed śmiercią, Pani ciocia w testamencie własnoręcznym z 23 marca 1998 r. ustanowiła na Pani rzecz zapis zwykły, przedmiotem którego było prawo własności wyżej wskazanego lokalu.

### Pani ciocia zmarła 23 grudnia 2018 r. w \`(...)\` Postanowieniem z 29 stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy w \`(...)\` stwierdził nabycie spadku z dobrodziejstwem inwentarza na rzecz ustawowych Spadkobierców.

### 21 czerwca 2021 r. Spadkobiercy Pani cioci, w celu realizacji zapisu testamentowego, przepisali na Pani rzecz w formie aktu notarialnego swoje udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym (Umowa przeniesienia własności w wykonaniu zapisu).

### Wobec powyższego pod koniec sierpnia 2021 r. uregulowała Pani podatek od spadków i darowizn - właściwym urzędem ze względu na położenie nieruchomości był Urząd Skarbowy w \`(...)\` .

### 8 listopada 2021 r. sprzedała Pani przedmiotowy lokal.

### W uzupełnieniu wniosku podała Pani, że:

1) nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej,

2) nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości lub obrotu nieruchomościami,

3) nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży,

4) nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości.

### Pytanie

Czy w opisanej sytuacji przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przed upływem pięciu lat od dnia nabycia własności lokalu na podstawie zapisu zwykłego zawartego w testamencie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy nie podlega zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest Pani zobowiązana do złożenia właściwej deklaracji (PIT-39)?

### Pani stanowisko w sprawie

Wskazała Pani, że dotychczas obowiązujące przepisy nakładały obowiązek zapłaty podatku w sytuacji sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem pięciu lat od dnia nabycia.

Podała Pani, że obecnie - od 1 stycznia 2019 r. - przepisy ustawy o podatku dochodowym uległy zmianie, a ich interpretacja – w Pani ocenie - jest skrajnie różna.

Pani zdaniem, za datę nabycia nieruchomości uznać należy moment nabycia nieruchomości przez Spadkodawcę, czyli rok 1995, a nie moment nabycia własności lokalu w drodze zapisu testamentowego.

Uważa Pani, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2000 r. W związku z tym, sprzedaż przez Panią mieszkania, dokonana 8 listopada 2021 r., nie stanowiła źródła przychodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – albowiem nastąpiła ona po upływie pięciu lat \[licząc – dopisek tutejszego organu\] od końca roku kalendarzowego od dnia nabycia przez Spadkodawcę.

Podkreśliła Pani, że w takiej sytuacji środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i odpada konieczność składania deklaracji PIT.

Wskazała też Pani, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c, oraz dochodów od których zaniechano poboru podatku określonych w Ordynacji podatkowej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2; a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w który nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak Pani zauważa, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. art. 10 ust. 5 przywołanej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (jak Pani wskazała – w przedmiotowej sprawie przez Pani ciocię).

Zgodnie z art. 16 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1.01.2019 r., z wyjątkiem art. 6 i art. 6a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 7b ust. 2 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Pani zdaniem, nabyła Pani lokal na podstawie zapisu testamentowego, co jest równoznaczne z pojęciem użytym przez ustawodawcę, tj. „nabytych w drodze spadku”.

W Pani ocenie – popartej orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego - wyrok w sprawie II FSK 1437/09 z dnia 15 grudnia 2010 r. pod pojęciem „nabycie w drodze spadku” należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego. Natomiast zgodnie z art. 926 § 1 k.c. powołanie do spadku wynika z ustawy lub z testamentu. Według art. 922 § 1 k.c. prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W moim przypadku prawo do lokalu mieszkalnego wynikało z rozporządzenia testamentowego, czyli nabytego w drodze spadku.

Mając powyższe na uwadze, stoi Pani na stanowisku, że po Pani stronie nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązek złożenia deklaracji PIT z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, dlatego wnosi Pani o potwierdzenie, czy Pani stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
---------------------------------------------------------------

Z uwagi na regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia opisanej nieruchomości, a co za tym idzie, nie jest Pani również zobowiązana do złożenia (właściwej) deklaracji - PIT-39.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)˗c) cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl tego przepisu - art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Stosownie do treści art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (tj. konkretnych przepisów ustawy Kodeks cywilny ˗ przypis tutejszego organu).

Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z działu III Księgi IV Kodeksu cywilnego – Zapis i polecenie – wynika, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania. I tak – zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego, spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły). Z pierwszego zdania art. 970 Kodeksu cywilnego wynika, że w braku odmiennej woli spadkodawcy zapisobierca może żądać wykonania zapisu niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu.

Z podanych przez Panią informacji wynika, że:

‒ w 1995 r. Pani ciocia nabyła na własność lokal mieszkalny,

‒ przed śmiercią, Pani ciocia w testamencie ustanowiła na Pani rzecz zapis zwykły, przedmiotem którego było prawo własności wyżej wskazanego lokalu.

‒ Pani ciocia zmarła 23 grudnia 2018 r.

‒ 21 czerwca 2021 r. Spadkobiercy Pani cioci, w celu realizacji zapisu testamentowego, przepisali na Pani rzecz w formie aktu notarialnego swoje udziały w przedmiotowym lokalu mieszkalnym (Umowa przeniesienia własności w wykonaniu zapisu).

‒ 8 listopada 2021 r. sprzedała Pani przedmiotowy lokal.

Mając więc na uwadze powołane wyżej przepisy, należy wskazać, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż dokonana przez Panią w 2021 r. lokalu (nieruchomości), który nabyła Pani w drodze zapisu testamentowego i która wchodziła w skład masy spadkowej po Spadkodawcy (tj. Pani zmarłej cioci), nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

Ustosunkowując się więc do zadanego przez Panią pytania, należy wskazać, że jeżeli wskazana sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, to z uwagi na regulacje zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia opisanej nieruchomości, a co za tym idzie, nie jest Pani również zobowiązana do złożenia (właściwej) deklaracji - PIT-39.

Pani stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2021 r. poz. 137 ; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).