Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1474/14/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-02-18
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym/przyszłym przedstawionym we wniosku, objęcie Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT u Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: kompensata; udział-objęcie udziałów; wierzytelność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2014 r. (data wpływu 25 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności polegającej na objęciu Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności polegającej na objęciu Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – G. SA. posiadająca siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski – podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT w Polsce, także jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca posiada akcje w kapitale zakładowym spółki akcyjnej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terytorium Polski oraz podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT w Polsce („Spółka Zależna”).

Wnioskodawca posiada w stosunku do Spółki Zależnej wierzytelności wynikające z udzielenia w okresie od 29 sierpnia 2012 r. do 23 stycznia 2014 r., sześciu pożyczek („Pożyczki”).

Łączna wartość wierzytelności wynikająca z Pożyczek obejmuje należny kapitał oraz odsetki („Wierzytelność z Tytułu Pożyczek”).

Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki Zależnej w dniu 12 listopada 2014 r. podjęło uchwałę („Uchwała Walnego Zgromadzenia Spółki Zależnej”) o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki Zależnej w drodze emisji akcji zwykłych na okaziciela serii D o wartości nominalnej 10 PLN każda („Akcje Nowej Emisji”). Akcje Nowej Emisji zostaną wyemitowane w drodze subskrypcji prywatnej w rozumieniu art. 431 § 2 pkt 1 KSH, z wyłączeniem prawa poboru wobec wszystkich akcjonariuszy, a oferta objęcia wszystkich Akcji Nowej Emisji zostanie skierowana do Wnioskodawcy. Akcje Nowej Emisji, zgodnie z Uchwałą Walnego Zgromadzenia Spółki Zależnej, będą mogły być opłacone wyłącznie wkładami pieniężnymi. Ostateczna kwota, o jaką zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki Zależnej zostanie określona przez zarząd Spółki Zależnej poprzez złożenie oświadczenia w formie aktu notarialnego o wysokości objętego kapitału zakładowego po objęciu Akcji Nowej Emisji.

Następnie, Wnioskodawca i Spółka Zależna zawrą umowę subskrypcji Akcji Nowej Emisji na mocy której, Wnioskodawca obejmie Akcje Nowej Emisji po ustalonej cenie emisyjnej i zobowiąże się do ich pokrycia wkładem pieniężnym w określonej wysokości („Wierzytelność z Tytułu Objęcia Akcji”).

Następnie, Wnioskodawca oraz Spółka Zależna zawrą porozumienie o potrąceniu wzajemnych wierzytelności („Porozumienie”), zgodnie z którym zostanie dokonane potrącenie Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji. Wzajemne wierzytelności ulegną umorzeniu do kwoty wierzytelności niższej, a pozostała część zobowiązania Spółki Akcyjnej wobec Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętych Pożyczek zostanie zapłacona przelewem. Realizacja Porozumienia będzie skutkować wypełnieniem wzajemnych zobowiązań Wnioskodawcy oraz Spółki Zależnej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym/przyszłym przedstawionym we wniosku, objęcie Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT u Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym/przyszłym przedstawionym we wniosku, objęcie Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT u Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT .przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (\`(...)\`).

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również (\`(...)\`).

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem VAT w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

Jak zostało wskazane w zdarzeniu przyszłym we wniosku, objęcie Akcji Nowej Emisji nie następuje na podstawie wniesienia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek przez Wnioskodawcę do Spółki Zależnej jako wkładu niepieniężnego (aportu). Wnioskodawca mając na uwadze treść Uchwały Walnego Zgromadzenia Spółki Zależnej, iż Akcje Nowej Emisji mogą być opłacone wyłącznie poprzez wniesienie wkładu pieniężnego, zobowiązuje się wnieść wkład pieniężny (tj. na podstawie umowy subskrypcji), a następnie Wnioskodawca i Spółka Zależna dokonują potrącenia wzajemnych wierzytelności (tj. Wierzytelność z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji).

W ocenie Wnioskodawcy, objęcie Akcji Nowej Emisji w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wierzytelność jest prawem majątkowym i nie stanowi towaru w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT. Tym samym, powyższej czynności nie należy rozpatrywać w kontekście dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto należy podkreślić, iż objęcie Akcji Nowej Emisji w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek, jaka przypada na Wnioskodawcę względem Spółki Zależnej jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez Wnioskodawcę i stanowi wykonanie przez Wnioskodawcę przysługującego mu prawa własności – nie można zatem utożsamiać tej czynności również ze świadczeniem usług w o rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy kwestii ściśle opisanej w pytaniu, tj. braku opodatkowania czynności polegającej na objęciu Akcji Nowej Emisji Spółki Zależnej w wyniku potrącenia Wierzytelności z Tytułu Pożyczek z Wierzytelnością z Tytułu Objęcia Akcji, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii związanych z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, w szczególności zasad opodatkowania i momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia przez Wnioskodawcę pożyczek.

Dodatkowo wskazać należy, że tut. organ nie ocenia skuteczności opisanych we wniosku czynności, zatem niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu skuteczności tych czynności. Przepisy podatkowe bowiem nie regulują stosunków cywilnoprawnych (zasad zawierania umów cywilnoprawnych), ani nie mają wpływu na ich treść oraz sposób ustalania rozliczania transakcji, czy wynagrodzenia. Zgodnie z zasadą swobody umów, to strony umowy rozstrzygają, zasady rozliczeń i wysokość kwot należnych z tytułu zawarcia umów cywilnoprawnych.

Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów i przyjęty w nich sposób ustalenia należności pomiędzy stronami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej instancji postępowania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 199a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności, a jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej. Natomiast organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej nie ma prawnej możliwości ingerencji w treść tych umów. Z art. 14h Ordynacji podatkowej wynika bowiem, iż powołany przepis nie ma zastosowania w postępowaniu w przedmiocie wydawania interpretacji indywidualnej.

Ponadto podkreślić należy również, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.