Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.285.2021.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: Zwolnienie dopłat na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: dopłata; gmina; umowa-zmiana umowy; użyteczność-użyteczność publiczna; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa spółki i jej zmiany
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 11-lit. d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłaty do spółki z o.o. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawcą jest spółka, która prowadzi działalność od 1 kwietnia 2013 r. głównie w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, jak i w zakresie gospodarowania odpadami, realizuje też inne zadania własne gminy.

Została powołana do życia w wyniku przekształcenia zakładu budżetowego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie przewidzianym przez art. 22 i 23 ustawy z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej. Na podstawie Uchwał Rady Gminy doszło do podpisania notarialnego Aktu przekształcenia komunalnego zakładu budżetowego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz umowy - Aktu założycielskiego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka została zarejestrowana w KRS.

Jedynym wspólnikiem spółki jest Gmina ze 100% udziałami.

Spółka ze swojej działalności generuje straty bilansowe. Umowa spółki reguluje wnoszenie dopłat, w tym dopłat na pokrycie strat oraz tworzenie kapitału zapasowego. Wspólnik podjął uchwałę o pokryciu części straty za 2020 r. (zg. z art. 231 § 2 Kodeksu spółek handlowych) oraz uchwałę o pokryciu części straty za 2019 r. (zg. z § 2 o pkt 1 Aktu założycielskiego spółki), następnie uchwałę o wniesieniu dopłaty na pokrycie wskazanych strat za 2019 r. i 2020 r. (zg. z § 15 pkt 16 Aktu założycielskiego spółki).

Dopłatę wniósł przelewem na konto spółki. Spółka zaś wprowadziła tę dopłatę na kapitał zapasowy (zg. z § 11 pkt 2 Aktu założycielskiego spółki), uwalniając ten kapitał pokryła wskazane straty przez wspólnika. Dopłata ta została zrealizowana w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych.

**Pytanie**

Czy otrzymana dopłata od Wspólnika na pokrycie strat w spółce korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z PCC i spółka nie musi składać deklaracji PCC-3?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 11 lit. d) (winno być : art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) przedmiotowym zwolnieniem od PCC objęte są umowy spółki i ich zmiany, za zmianę umowy należy rozumieć też dopłaty o czym mówią przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k); art. 1 ust. 2 pkt 1; art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku, gdy przedmiotem działalności są usługi użyteczności publicznej w tym, w szczególności w zakresie zaopatrzenia ludności w wodę lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki jednostka samorządu terytorialnego, obejmuje co najmniej połowę udziałów albo w chwili zmiany umowy spółki, posiada już co najmniej połowę udziałów w tej spółce. Państwa działalność w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków daje wam uprawnienie do korzystania z tego zwolnienia i nie należy w związku z tym składać deklaracji PCC-3.

Zwolnienie przedmiotowe, które ma zastosowanie w tym przypadku, dotyczy obowiązku opodatkowania dopłat zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c. Dopłata w stanie faktycznym (na pokrycie straty) jest dopłatą, o której mowa w przepisach art. 177-179 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm. ), została ona przewidziana w umowie spółki i tutaj zostały uregulowane zasady wnoszenia takich dopłat i ich rozliczenia ze wspólnikiem zgodnie z art. 177-179 k.s.h.

Spółka prowadzi działalność od 1 kwietnia 2013 r. Jedynym wspólnikiem posiadającym 100% udziałów jest gmina.

Przedmiotem działania Spółki jest przede wszystkim: pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody, odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, a także roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych. Przedmiot działalności Spółki jest realizowany w szczególności jako zadanie własne gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców dotyczących w szczególności zaopatrzenia w wodę, odprowadzania i oczyszczania ścieków komunalnych, gospodarowania odpadami, utrzymania dróg, rekultywacji i udrażniania rowów melioracyjnych.

Spółka tworzy kapitał zakładowy, zapasowy i rezerwowy. Zgodnie z umową Spółki, wspólnik może być zobowiązany do wniesienia dopłat zwrotnych lub bezzwrotnych w wysokości nieprzekraczającej 3 000 000 zł (trzy miliony) rocznie. Wysokość i terminy dopłat będą oznaczane w miarę potrzeby na mocy Uchwały Zgromadzenia Wspólników. Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeśli nie są potrzebne na pokrycie strat bilansowych w terminie określonym uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

W roku bilansowym 2019 Spółka zanotowała stratę w wysokości 1 521 653,99 zł.

W roku bilansowym 2020 Spółka zanotowała stratę w wysokości 1 542 990,26 zł.

Uchwałą Walnego Zgromadzenia Wspólników nr 16/08/2021 z dnia 25 sierpnia 2021 r. na podstawie § 15 pkt 16 Aktu założycielskiego spółki jedyny wspólnik postanowił o wniesieniu dopłat w terminie do 30 sierpnia 2021 r., celem pokrycia straty netto za rok 2019 w kwocie 107 009,74 zł oraz pokrycia straty netto w roku 2020 w kwocie 542 990,26 zł.

Na podstawie § 11 ust. 2 Aktu założycielskiego Spółki dopłaty zostały przekazane na kapitał zapasowy Spółki.

Spełnione są warunki przedmiotowe (zakres działalności) oraz podmiotowe (struktura właścicielska), które warunkują zwolnienie od PCC, a zatem dopłaty są wolne od podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Za zmianę umowy spółki według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy uważa się:

Przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

W myśl przepisu art. 1a pkt 2 tej ustawy:

Spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, natomiast przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania przy umowie spółki przy dopłatach stanowi kwota dopłat.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Z powołanych przepisów wynika, że czynność wniesienia dopłaty do spółki kapitałowej stanowi zmianę umowy spółki i w związku z tym podlega – co do zasady – obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. zmiana umowy spółki, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

I tak zgodnie z art. 9 pkt 11 lit. d) ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany jeżeli przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego obejmuje co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego posiada już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.

Z zacytowanego powyżej art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że warunkiem skorzystania z omawianego zwolnienia jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, tzn.:

1) przedmiotem działalności spółki kapitałowej jest świadczenie usług użyteczności publicznej w zakresie transportu publicznego, zarządzania portami i przystaniami morskimi, zaopatrzenia ludności w wodę, gaz, energię elektryczną, energię cieplną lub zbiorowego odprowadzania ścieków i

2) w wyniku zawarcia umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi objąć co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce albo w chwili zmiany umowy spółki Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego musi posiadać już co najmniej połowę udziałów lub akcji w tej spółce.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (spółka z o.o.) świadczy usługi użyteczność publicznej głównie w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Gmina będąca jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy podjęła uchwałę o wniesieniu dopłat na pokrycie strat za 2019 r. i 2020 r. w spółce z o.o.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem dopłaty korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 11 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Spełnione są bowiem przesłanki warunkujące wskazane zwolnienie, tj. świadczenie przez Wnioskodawcę usług użyteczności publicznej, o których mowa w tym przepisie oraz wymagane ustawą posiadanie przez Gminę co najmniej połowy udziałów w Spółce.

Reasumując, otrzymana przez Wnioskodawcę od Gminy dopłata na pokrycie strat korzysta ze zwolnienia przedmiotowego i Wnioskodawca nie musi składać deklaracji PCC-3.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).