Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.161.2025.3.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Brak rozpoznania przychodu po stronie Banku Dzielonego w
związku z podziałem przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: banki
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej
otrzymany przez spółkę przejmującą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku rozpoznania przychodu po stronie Banku Dzielonego w
    związku z podziałem przez wydzielenie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje o uczestnikach planowanej transakcji
    Wnioskodawca jest specjalistycznym bankiem hipotecznym w rozumieniu ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach hipotecznych, którego podstawowym
    celem jest emisja listów zastawnych, które mają stanowić zasadnicze źródło
    długoterminowego finansowana kredytów zabezpieczonych hipotekami na
    nieruchomościach. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym.
    A. S.A. (dalej: „Bank Przejmujący”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe. Bank Przejmujący posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest
    podatnikiem VAT czynnym.
    Jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy jest Bank Przejmujący, posiadający 100% kapitału
    zakładowego i 100% głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy.
    Bank Przejmujący stał się akcjonariuszem Wnioskodawcy w 2007 r., w wyniku transakcji
    podziału przez wydzielenie Banku B. S.A. i przeniesienia na Bank Przejmujący części
    majątku Banku B. S.A. w zamian za akcje Banku Przejmującego, które objęli akcjonariusze
    Banku B. S.A. Częścią majątku przejętego przez Bank Przejmujący w związku z tą
    transakcją były akcje B. S.A., który od 31 lipca 2008 r. funkcjonuje pod nazwą C. S.A.
    Założenia i przyczyny planowanej transakcji
    W dniu 4 marca 2025 r., na podstawie art. 529 § 1 pkt 4, art. 533 § 1 oraz art. 534 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych („KSH”) w zw. z art. 124c ust. 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe („Prawo Bankowe”) Zarządy Banku
    Dzielonego i Banku Przejmującego podjęły uchwały akceptujące plan podziału („Plan
    Podziału”) Banku Dzielonego.
    Zgodnie z założeniami Planu Podziału, podział Banku Dzielonego zostanie dokonany w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie na Bank
    Przejmujący określonych aktywów i pasywów (w szczególności określonych kategorii
    kredytów) oraz praw i obowiązków (dalej: „Podział”).
    Realizacja Podziału stanowi element Indywidualnego Planu Naprawy Banku Dzielonego,
    zatwierdzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego, którego realizacja ma wpłynąć na
    poprawę profilu ryzyka Grupy D. S.A. Efektem realizacji Podziału ma być poprawa pozycji
    kapitałowej Banku Dzielonego i ograniczenie ryzyka zmienności wyniku. Przeprowadzenie
    Podziału jest elementem strategii przywrócenia rentowności Banku Dzielonego i stanowi
    nierozłączny element Indywidualnego Planu Naprawy Banku Dzielonego.
    Celem Podziału jest zatem optymalizacja profilu ryzyka i profilu biznesowego Banku
    Dzielonego poprzez koncentrację działalności na zarządzaniu portfelem kredytów
    zabezpieczonych hipotecznie udzielonych w szczególności osobom fizycznym w PLN oraz
    optymalizacja procesów zarządzania i obsługi portfela kredytów zabezpieczonych
    hipoteką w grupie kapitałowej, do której należy Bank Przejmujący i Bank Dzielony.

    W większych szczegółach, Podział pozwoli na osiągnięcie następujących efektów:
        uproszczenie struktury bilansu i optymalizację profilu ryzyka Banku Dzielonego w
        celu zmniejszenia zmienności wyników Banku Dzielonego,
        zwiększenie możliwości pozyskiwania finansowania długoterminowego dla Grupy
        D. poprzez wykorzystanie emisji listów zastawnych,
        zapewnienie migrowanym klientom Banku Dzielonego szerszego spektrum
        kanałów dostępu do usług bankowych Grupy D. zarówno poprzez kanały cyfrowe,
        jak i sieć dedykowanych placówek,
        zapewnienie dostępu migrowanym klientom Banku Dzielonego do bogatej oferty
        produktowej i usługowej Grupy D. o wysokim stopniu digitalizacji,
        centralizację obsługi kredytów firmowych i kredytów CHF w ramach Grupy D.,
        uzyskanie synergii kosztowych w obszarze operacyjnym i umożliwienie dalszej
        integracji procesowej Banku Przejmującego i Banku Dzielonego.
    Mając na uwadze powyższe, z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych, a
    także mając na uwadze wymagania Komisji Nadzoru Finansowego (tj. realizacja działań
    naprawczych dotyczących Banku Dzielonego w obszarze rentowności oraz realizowanie
    celów sanacyjnych w ramach indywidualnego planu naprawy poprzez m.in. określenie
    katalogu aktywów i pasywów podlegających przeniesieniu w ramach Podziału,
    przeprowadzenie prac analitycznych wskazujących na wpływ tego przeniesienia na
    sytuację kapitałową Banku Dzielonego oraz określenie niezbędnych czynności do
    operacyjnego przejęcia działalności wydzielanej z Banku Dzielonego przez Bank
    Przejmujący), podjęto decyzję o Podziale Banku Dzielonego. Wnioskodawca wskazuje, że
    celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podział Banku Dzielonego zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie na Bank
    Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) oraz praw i obowiązków Banku
    Dzielonego w postaci części majątku Banku Dzielonego, stanowiącej organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do
    realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii
    kredytów, spełniających kryteria określone w Planie Podziału (dalej: „Działalność
    Wydzielana”), oraz pozostawienie w Banku Dzielonym Działalności Pozostającej
    (zdefiniowanej w dalszej części niniejszego wniosku).
    W wyniku Podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Bank Przejmujący przejmie w Dniu Podziału
    całość praw i obowiązków Banku Dzielonego związanych z Działalnością Wydzielaną. W
    związku z powyższym, bezpośrednio po Dniu Podziału, Bank Dzielony zachowa prawa i
    obowiązki związane z Działalnością Pozostającą. Działalność Banku Dzielonego będzie
    ograniczona do Działalności Pozostającej, a przedsiębiorstwo Banku Przejmującego
    zostanie powiększone o Działalność Wydzielaną.
    Zgodnie z art. 550 KSH, z uwagi na to, że Bank Przejmujący jest jedynym akcjonariuszem
    Banku Dzielonego, nie przewiduje się podwyższenia kapitału zakładowego Banku
    Przejmującego w związku z przejęciem części majątku Banku Dzielonego. W związku z
    powyższym Bank Przejmujący nie będzie emitował akcji w zamian za przejmowany
    majątek Banku Dzielonego.
    W ramach Podziału dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego, o
    kwotę (...) zł (słownie: (...)), tj. z kwoty (...) zł (słownie: (...)) do kwoty (...) zł (słownie: (...)),
    poprzez umorzenie (...) (słownie: (...)) akcji Banku Dzielonego serii (...). Każda akcja Banku
    Dzielonego ma wartość nominalną (...) zł (słownie: (...)). Dodatkowo obniżone zostaną
    kapitały własne Banku Dzielonego inne niż kapitał zakładowy o kwotę stanowiącą różnicę

    między wartością księgową aktywów netto Działalności Wydzielanej na dzień Podziału a
    kwotą obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego, nie więcej jednak niż o (...) zł
    (słownie: (...)).
    Przez dzień Podziału Wnioskodawca rozumie dzień rejestracji obniżenia kapitału
    zakładowego Banku Dzielonego (dalej jako: „Dzień Podziału”).
    Opis Działalności Wydzielanej
    Zgodnie z Planem Podziału, w wyniku Podziału dojdzie do przeniesienia na Bank
    Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) Banku Dzielonego oraz praw i
    obowiązków Banku Dzielonego, obejmującej w szczególności następujące kategorie
    kredytów:
    a) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty udzielone osobie
      fizycznej przez Bank Dzielony, które w którymkolwiek momencie po podpisaniu przez
      Bank Dzielony umowy kredytowej były ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako
      kredyt w innej walucie niż PLN,
    b) kredyt udzielony przez Bank Dzielony przedsiębiorcy indywidualnemu lub spółce
      cywilnej, który w którymkolwiek momencie po podpisaniu umowy kredytowej był
      ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako kredyt w innej walucie niż PLN,
    c) kredyt udzielony wyłącznie przez Bank Dzielony jako jedynego kredytodawcę osobie
      prawnej lub spółce osobowej, który w którymkolwiek momencie po podpisaniu
      umowy kredytowej był ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako kredyt w innej
      walucie niż PLN,
      w stosunku do których spełnione jest którekolwiek z poniższych kryteriów: (i)
      występuje zadłużenie, (ii) kredyt został umorzony w całości lub części, (iii) kredyt został
      spłacony lub (iv) w stosunku do kredytu zapadł wyrok sądowy stwierdzający
      nieważność umowy kredytowej, jednak po stronie kredytobiorcy lub Banku Dzielonego
      pozostają niezaspokojone roszczenia („Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej
      Walucie niż PLN”);
      oraz
    d) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty udzielone osobie
      fizycznej przez Bank Dzielony, zabezpieczone hipoteką na nieruchomości, której
      ponad 50% powierzchni jest wykorzystywane na cele komercyjne, z którego
      zadłużenie pozostaje do spłaty,
    e) kredyt w PLN udzielony przez Bank Dzielony przedsiębiorcy indywidualnemu lub
      spółce cywilnej, z którego zadłużenie pozostaje do spłaty,
    f) kredyt w PLN udzielony wyłącznie przez Bank Dzielony jako jedynego kredytodawcę
      osobie prawnej lub spółce osobowej, z którego zadłużenie pozostaje do spłaty,
    g) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty w PLN udzielone
      pierwotnie przez Bank Dzielony (umowa kredytu podpisana przez Bank Dzielony)
      osobie fizycznej, ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości według stanu na dzień
      podpisania Planu Podziału,
    („Wydzielane Kredyty w PLN”);
    oraz prawa i obowiązki wynikające z kredytów wskazanych powyżej, jak też prawa i
    obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia kredytów wskazanych w punktach (a) - (c)
    powyżej, a także inne elementy związane z obsługą tych kredytów.
    Poza ww. kredytami, w wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą wskazane w Planie
    Podziału składniki majątku związane z Działalnością Wydzielaną oraz zobowiązania,
    określone poniżej, tj.:

        rzeczowy majątek trwały wykorzystywany do prowadzenia Działalności Wydzielanej
        (wskazane w Planie Podziału laptopy, telefony, karty SIM, urządzenia sieciowe i
        inne, wykorzystywane do prowadzenia Działalności Wydzielanej w Banku
        Dzielonym);
        wartości niematerialne i prawne związane z wykonywaniem Działalności
        Wydzielanej (m.in. licencje na oprogramowanie informatyczne oraz autorskie
        prawa majątkowe do aplikacji własnej Banku Dzielonego, wykorzystywane do
        prowadzenia Działalności Wydzielanej w Banku Dzielonym);
        papiery wartościowe w postaci obligacji skarbowych posiadanych przez Bank
        Dzielony, wskazanych w Planie Podziału;
        instrumenty finansowe w postaci nierozliczonych na Dzień Podziału: swapu
        walutowego (FX SWAP) oraz transakcji wymiany walut zabezpieczające ryzyko
        walutowe związane z Wydzielanymi Kredytami Ewidencjonowanymi w Innej Walucie
        niż PLN zawarte przez Bank Przejmujący oraz Bank Dzielony;
        wszystkie prawa i obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej, w
        tym wynikające z umów, przepisów prawa, zdarzeń prawnych, w szczególności
        prawa i zobowiązania względem klientów, na rzecz których Bank Dzielony świadczy
        Działalność Wydzielaną oraz względem kontrahentów. Na Bank Przejmujący
        przechodzą w szczególności prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania
        Banku Dzielonego związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej i wynikające
        z:
          umów, stosunków prawnych i zdarzeń prawnych (w tym historycznych),
          dotyczących lub związanych z kredytami udzielonymi przez Bank Dzielony,
          które w którymkolwiek momencie po podpisaniu przez Bank Dzielony umowy
          kredytowej były ewidencjonowane przez Bank Dzielony jako kredyty w innej
          walucie niż PLN, tj. w którymkolwiek momencie po podpisaniu umowy
          kredytowej z Bankiem Dzielonym stanowiły kredyty udzielone w innej walucie
          niż PLN lub denominowane do innej waluty niż PLN, niezależnie od wszelkich
          zmian tych umów lub stosunków prawnych, w tym w formie ugód, czy
          przewalutowania (szczegółowe kategorie oraz kryteria Wydzielanych
          Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN wchodzących w skład
          Działalności Wydzielanej wskazano w Planie Podziału),
          umów dotyczących kredytów w PLN udzielonych przez Bank Dzielony (tj.
          Wydzielane Kredyty w PLN, dla których szczegółowe kategorie oraz kryteria
          wskazano Planie Podziału),
        wraz ze wszystkimi dokumentami zmieniającymi Wydzielane Kredyty
        Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w PLN oraz
        zabezpieczeniami powiązanymi z tymi kredytami, w szczególności w postaci
        hipotek, zastawów rejestrowych, cesji praw z umów najmu, ubezpieczeń oraz
        umów dzierżawy, umów kaucyjnych, pełnomocnictw do rachunków ustanowionych
        na zabezpieczenie, umów wsparcia, wystawionych weksli in blanco, przystąpienia
        do długu, poręczeń;

        wszelkie prawa i obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia Wydzielanych
        Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
        prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania Banku Dzielonego wynikające
        z umów IT, licencyjnych i dotyczących przeniesienia praw autorskich oraz
        pozostałych umów związanych z wykonywaniem Działalności Wydzielanej;
        prawa i obowiązki w zakresie umów związanych ze świadczeniem usług
        telekomunikacyjnych na potrzeby pracowników wchodzących w skład Działalności
        Wydzielanej;
        środki pieniężne;
        należności od klientów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej z tytułu opłat
        i prowizji;
        należności i zobowiązania z tytułu depozytu zabezpieczającego;
        aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
        czynne rozliczenia międzyokresowe;
        należności i zobowiązania z tytułu rozliczeń z klientami, następujące po wyroku
        stwierdzającym nieważność umów kredytowych dotyczących Wydzielanych
        Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
        zobowiązania z tytułu rezerw na pozwy w zakresie umów kredytowych dotyczących
        Wydzielanych Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
        zobowiązania z tytułu kaucji stanowiących zabezpieczenie spłat kredytów
        wchodzących w skład Działalności Wydzielanej;
        zobowiązania wynikające z nadpłat kredytów wchodzących w skład Działalności
        Wydzielanej;
        zobowiązania z tytułu rezerw na koszty administracyjne oraz rezerw na należności
        od klientów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej z tytułu opłat i prowizji;
        zobowiązania związane ze sprawami pracowniczymi oraz zobowiązania wobec
        pracowników wchodzących w skład Działalności Wydzielanej, w tym:
          zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (ZUS i PIT);
          składki na Pracowniczy Plan Kapitałowy;
          rezerwa na niewykorzystane urlopy;
          rezerwa emerytalna;
          Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych oraz składka PFRON;
        zbiory bazy danych, w tym danych osobowych:
          rejestr żądań podmiotów danych;
          rejestr skarg podmiotów danych;
          bazy danych klientów (osób fizycznych oraz pozostałych klientów), w tym
          również osób powiązanych z kredytami niebędących kredytobiorcami (m.in.
          poręczyciele, udziałowcy, akcjonariusze itd.);
          bazy danych o nieruchomościach stanowiących zabezpieczenie
          poszczególnych kredytów;
          bazy danych o postępowaniach sądowych (spornych i niespornych);

          bazy danych informacji o historycznych zdarzeniach zaewidencjonowanych na
          rachunkach poszczególnych kredytów;
          bazy danych dokumentów elektronicznych dotyczących poszczególnych
          kredytów;
          baza danych pracowników Banku Dzielonego.
        oraz prawo do samodzielnego pobierania danych i ich wtórnego wykorzystania.
        Zbiory danych przejdą na Bank Przejmujący wyłącznie w części, w jakiej będą
        dotyczyć Działalności Wydzielanej.
        prawa i obowiązki Banku Dzielonego w ramach spraw i postępowań przed sądami i
        właściwymi organami toczących się na Dzień Podziału dotyczących Działalności
        Wydzielanej, w szczególności:
          postępowań w zakresie wskazanych w Planie Podziału spraw spornych według
          stanu na dzień podpisania Planu Podziału,
          innych postępowań związanych z wydzielanym majątkiem, w tym postępowań
          egzekucyjnych, upadłościowych, restrukturyzacyjnych oraz
          wieczystoksięgowych i spadkowych związanych z prawami i obowiązkami
          wynikającymi z wydzielanych umów kredytów,
        szczegółowo wskazanych w Planie Podziału;
        prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z
        wykonywaniem Działalności Wydzielanej, których lista została uwzględniona w
        Planie Podziału, a także umowy o zakazie konkurencji zawarte z pracownikami
        Banku Dzielonego przenoszonymi w ramach Podziału.
    W toku bieżącej działalności Obszaru Obsługi Portfela Niestandardowego (o którym mowa
    w dalszej części niniejszego wniosku), możliwe jest zbycie obligacji skarbowych
    wchodzących w skład Działalności Wydzielanej.
    Podatkowa wartość składników majątku Działalności Wydzielanej będzie kontynuowana
    przez Bank Przejmujący, ale nie można wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym
    przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku
    Przejmującego, Bank Przejmujący może zaprzestać wykorzystywania części z nich w
    kolejnych okresach następujących po Podziale.
    Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku
    Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w
    wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać
    wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do
    działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.
                          1W ramach Podziału, na podstawie art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy (t.j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1465, dalej: „KP”), tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi
    transfer pracowników przypisanych do Działalności Wydzielanej (wskazanych w Planie
    Podziału) z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego.
    Opis Działalności Pozostającej
    W wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie pozostała część majątku (aktywa i
    pasywa) oraz prawa i obowiązki Banku Dzielonego, stanowiąca organizacyjnie i finansowo

    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań
    związanych z działalnością Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, w szczególności w
    zakresie:
        obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką,
        obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem
        Przejmującym,
        obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji
        wyemitowanych przez te podmioty,
        nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego
        kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których
        obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi
        Przejmującemu,
        emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz
        innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu,
    (dalej: „Działalność Pozostająca”).
    W skład Działalności Pozostającej będą wchodziły w szczególności następujące składniki
    majątku służące realizacji Działalności Pozostającej:
        kredyty w PLN udzielone przez Bank Dzielony osobom fizycznym lub wierzytelności
        nabyte przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego z tytułu kredytów udzielonych
        osobom fizycznym (inne niż wskazane w Planie Podziału);
        kredyty w EUR udzielone przez Bank Dzielony przedsiębiorcom lub wierzytelności
        nabyte przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego z tytułu kredytów udzielonych
        przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony nie jest jedynym kredytodawcą (kredyty
        konsorcjalne);
        kredyty udzielone przez Bank Dzielony jednostkom samorządu terytorialnego lub
        wierzytelności nabyte przez Banku Dzielonego od Banku Przejmującego z tytułu
        kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego;
        prawa i obowiązki wynikające z tych kredytów, a także inne elementy niezbędne do
        ich obsługi;
        rzeczowy majątek trwały wykorzystywany na potrzeby Działalności Pozostającej (w
        tym serwery, wyposażenie miejsc pracy, laptopy, telefony komórkowe, samochody
        służbowe);
        systemy informatyczne niezbędne do prowadzenia Działalności Pozostającej i inne
        wartości niematerialne (w tym licencje, oprogramowanie komputerowe, wartości
        niematerialne w toku wytwarzania);
        środki pieniężne;
        aktywa i zobowiązania z tytułu instrumentów pochodnych zabezpieczających;
        zakupione papiery wartościowe (w tym obligacje skarbowe, obligacje emitowane
        przez jednostki samorządu terytorialnego);
        zobowiązania z tytułu emisji listów zastawnych oraz obligacji;

        zobowiązania z tytułu udzielonego finansowania tj. kredytów oraz pożyczek
        udzielonych Bankowi Dzielonemu przez Bank Przejmujący;
        rozrachunki z klientami i kontrahentami;
        rozrachunki z pracownikami tj. wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o
        pracę z pracownikami związanymi z wykonywaniem Działalności Pozostającej oraz
        wszelkie zobowiązania związane ze sprawami pracowniczymi oraz zobowiązania
        wobec pracowników Działalności Pozostającej, w szczególności:
          zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (ZUS i PIT);
          składki na Pracowniczy Plan Kapitałowy;
          rezerwa na niewykorzystane urlopy;
          rezerwa emerytalna;
          Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych oraz składka PFRON;
        pracownicy niezbędni do realizacji zadań Działalności Pozostającej;
        rezerwy (w tym na pozabilansowe udzielone zobowiązania warunkowe, na przyszłe
        zobowiązania, na sprawy sporne), inne aktywa i zobowiązania, w tym z tytułu
        podatku odroczonego oraz bieżącego;
        inne aktywa oraz pozostałe zobowiązania o charakterze niefinansowym związane z
        Działalnością Pozostającą, w tym z tytułu podatku odroczonego oraz bieżącego;
        wszystkie prawa i obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Pozostającej, w
        tym wynikające z umów, przepisów prawa, zdarzeń prawnych, w szczególności
        prawa i zobowiązania względem klientów, na rzecz których Bank Dzielony świadczy
        Działalność Pozostającą oraz względem kontrahentów, w szczególności prawa i
        obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Pozostającej wynikające z:
          umów dotyczących udzielonych przez Bank Dzielony kredytów przypisanych
          do Działalności Pozostającej wraz ze wszystkimi dokumentami zmieniającymi i
          powiązanymi z nimi zabezpieczeniami, w szczególności w postaci hipotek,
          zastawów rejestrowych, cesji praw z umów najmu i ubezpieczeń,
          pełnomocnictw do rachunków ustanowionych na zabezpieczenie, umów
          wsparcia, wystawionych weksli in blanco;
          umów outsourcingu, w tym w szczególności umowy outsourcingu dotyczącej
          obsługi portfela wierzytelności przenoszonych do Banku Dzielonego z Banku
          Przejmującego;
          umów najmu nieruchomości, w której Bank Dzielony prowadzi działalność,
          umów leasingu samochodów służbowych pracowników Działalności
          Pozostającej, umów IT, licencyjnych i dotyczących przeniesienia praw
          autorskich, umów telekomunikacyjnych,
          oraz pozostałych umów związanych z wykonywaniem Działalności
          Pozostającej tj. w szczególności umowy doradztwa związanego z
          zarządzaniem, usług prawnych i podatkowych, umowy o przeprowadzenie
          badania sprawozdań finansowych oraz innych umów kluczowych z
          perspektywy Działalności Pozostającej.

    Struktura organizacyjna Banku Dzielonego
    Działalność Wydzielana odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do
    niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych)
    funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 1 (dalej:
    „Obszar 1” lub „O1”).
    Działalność Pozostająca odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do
    niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych)
    funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 2 (dalej:
    „Obszar 2” lub „O2”).
    Powyższe obszary (dalej: „Obszary Zadaniowe”) zostały wyodrębnione w strukturze
    organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (...) Zarządu C. S.A. z dnia (...)
    lutego 2025 roku w sprawie wyodrębnienia w C. S.A. Obszarów Zadaniowych oraz
    przyjęcia Struktury organizacyjnej i Regulaminu Organizacyjnego (dalej: „Uchwała
    Zarządu”). Struktura organizacyjna i Regulamin Organizacyjny Banku, odzwierciedlające
    dokonane wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostały zatwierdzone przez Radę
    Nadzorczą Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (...) z dnia (...) marca 2025 r. w sprawie
    zatwierdzenia Struktury Organizacyjnej oraz Regulaminu Organizacyjnego C. S.A.
    Wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostało dokonane w celu zapewnienia
    przejrzystości podziału kompetencji w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, w
    szczególności pod kątem obsługi portfela kredytowego o określonym przez Zarząd Banku
    profilu biznesowym.
    Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił realizację określonych zadań gospodarczych
    do Obszaru 1 i Obszaru 2, wyposażył je w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także
    przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z
    realizacją tych zadań.
    W skład Obszaru 2 wchodzą komórki organizacyjne i zespoły pracowników realizujące
    podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, a ponadto funkcje
    bieżącej obsługi portfela standardowego, tj. portfela aktywów stanowiących
    długoterminową podstawę działalności Banku i podstawę zabezpieczenia emisji listów
    zastawnych Banku Dzielonego. W ramach O2 realizowane są także procesy i zadania
    wsparcia O1 w zakresie, w jakim nie są one realizowane samodzielnie przez zespoły O1.
    W skład Obszaru 1 wchodzą zespoły pracowników realizujące funkcje bieżącej obsługi
    portfela niestandardowego, tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają
    od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku
    Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w
    szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze
    zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z
    Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest
    jedynym kredytodawcą itp.).
    Działalność Obszarów Zadaniowych jest koordynowana przez koordynatorów
    wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego i wyznaczonych na
    podstawie Uchwały Zarządu (dalej: „Koordynatorzy”), tj.:
        Koordynatora Obszaru 2, tj. wyznaczonego pracownika Banku Dzielonego, którego
        zadaniem jest koordynowanie, nadzór i raportowanie do Zarządu Banku
        Dzielonego w odniesieniu do procesów realizowanych przez komórki organizacyjne
        z Obszaru 2;

        Koordynatora Obszaru 1, tj. wyznaczonego pracownika Banku Dzielonego, którego
        zadaniem jest koordynowanie, nadzór i raportowanie do Zarządu Banku
        Dzielonego w odniesieniu do procesów realizowanych przez poszczególne Zespoły
        Obszaru 1.
    Ponadto, Uchwała Zarządu przewiduje sposób alokacji przychodów i kosztów do Obszaru
    Obsługi Portfela Niestandardowego i Obszaru Działalności Podstawowej.
    Zgodnie z Uchwałą Zarządu, do Obszarów Zadaniowych są przypisywane przychody z
    tytułu odsetek, przychody z tytułu prowizji i opłat, pozostałe przychody operacyjne oraz
    koszty z tytułu odsetek, koszty z tytułu prowizji i opłat, pozostałe koszty operacyjne, koszty
    osobowe, koszty rzeczowe, koszty amortyzacji, koszty ryzyka prawnego walutowych
    kredytów hipotecznych, a także wynik z tytułu odpisów na oczekiwane straty kredytowe,
    wynik na instrumentach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik
    finansowy oraz wynik z pozycji wymiany, wynik z tytułu zaprzestania ujmowania aktywów i
    zobowiązań finansowych niewycenianych według wartości godziwej przez wynik
    finansowy.
    Przypisanie przychodów i kosztów do każdego z Obszarów Zadaniowych następuje za
    pomocą kluczy podziału (np. według klucza liczby pracowników realizujących zadania
    przypisane do danego Obszaru Zadaniowego, klucza liczby kredytów przypisanych do
    danego Obszaru Zadaniowego, czy też klucza aktywów), a jeśli to możliwe, również
    bezpośrednio (np. zgodnie z listą pracowników, listą wartości niematerialnych i środków
    trwałych, a także zobowiązań i wierzytelności przypisanych do poszczególnych Obszarów).
    Szczegóły podziału przychodów i kosztów, w tym klucze podziału, reguluje dokument
    „Wyodrębnienie finansowe” stanowiący Załącznik nr 1 do Uchwały Zarządu.
    Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej)
    sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla każdego
    Obszaru Zadaniowego według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o przeniesione składniki majątkowe przypisane do
    Działalności Wydzielanej Bank Przejmujący ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej dotychczas przez Obszar 1, funkcjonujący w ramach Banku Dzielonego.
    Obsługa tego Portfela i przejętych klientów Banku Dzielonego nadal będzie prowadzona
    po Podziale, przez Bank Przejmujący, co Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia
    przyszłego we wniosku, przywołując m.in. następujące oczekiwane efekty Podziału:
    zapewnienie migrowanym klientom banku dzielonego szerszego spektrum kanałów
    dostępu do usług bankowych Grupy D. zarówno poprzez kanały cyfrowe, jak i sieć
    dedykowanych placówek, zapewnienie dostępu migrowanym klientom banku dzielonego
    do bogatej oferty produktowej i usługowej Grupy D. o wysokim stopniu digitalizacji,
    centralizację obsługi kredytów firmowych i kredytów CHF w ramach Grupy D.
    Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej
    integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank
    Przejmujący może w przyszłości zaprzestać wykorzystywania części z przejętych
    składników majątku.
    Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku
    Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w
    wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać
    wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do
    działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.
    Wnioskodawca wskazuje, iż mający być przedmiotem transakcji zespół składników,
    stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych umożliwiający kontynuację

    działalności prowadzonej dotychczas przez C. i jest wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej zgodnie z
    Planem Podziału tj. w zakresie obsługi przypisanych kredytów, jak i obsługi istniejących i
    potencjalnych roszczeń kredytobiorców.
    Nie będzie konieczne, aby Bank Przejmujący angażował dodatkowe składniki majątku ani
    zawierał dodatkowe umowy, które warunkowałyby możliwość kontynuowania działalności
    prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności
    Wydzielanej, tj. których brak uniemożliwiałby prowadzenie działalności w tym zakresie,
    bowiem jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie pytanie przejęty zespół składników
    majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do kontynuowania działalności
    gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej.
    Umowy niezbędne do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez Bank
    Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej, takie jak w szczególności:
    umowy z pracownikami, umowy dotyczące udzielonych przez Bank Dzielony kredytów
    wskazanych w Planie Podziału, umowy IT, licencyjne i dotyczące przeniesienia praw
    autorskich oraz pozostałe umowy związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej,
    przejdą w ramach Podziału na Bank Przejmujący.
    Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że Bank Przejmujący nie planuje podejmować
    takich kroków. Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym
    przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku
    Przejmującego, Bank Przejmujący może w przyszłości dążyć, aby zasoby te rozbudować
    lub zastąpić innymi, co może wiązać się z nabyciem nowych, dodatkowych składników i
    zawarciem dodatkowych umów.
    Jednakże takie działania, co do zasady, będą podejmowane w celu usprawnienia przejętej
    Działalności Wydzielanej, a nie jako determinanty jej kontynuacji.
    Ponadto, w związku z brakiem wydzielenia w ramach Działalności Wydzielanej
    wewnętrznych działów obsługujących kwestie kadrowe, informatyczne, czy też finansowe,
    przedmiotowe funkcje wspierające zostaną zapewnione w ramach usług nabywanych
    przez Bank A. lub będą zapewnione przez odpowiednie wewnętrzne działy Banku A.
    Obszary te bowiem nie decydują o realizacji zadań gospodarczych Działalności
    Wydzielanej, lecz wspomagają jedynie jej funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego i
    nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków w celu kontynuacji działalności,
    bowiem obszary te już funkcjonują w Banku Przejmującym.
    Na tej samej zasadzie, Bank Przejmujący udostępni wykorzystywaną powierzchnię
    biurową dla przejętej Działalności Wydzielanej.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach planowanego Podziału, zgodnie z Planem Podziału,
    na Bank Przejmujący przeniesiona zostanie Działalność Wydzielana Banku Dzielonego,
    która została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze
    Uchwały nr (...) Zarządu C. S.A. z dnia (...) lutego 2025 roku jako Obszar 1.
    Ww. Uchwałą do Obszaru 1 przypisano funkcje bieżącej obsługi portfela
    niestandardowego, tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu
    aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i
    podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności
    kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze
    zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z
    Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest
    jedynym kredytodawcą itp.).
    Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił do Obszaru 1 realizację wskazanych powyżej
    zadań gospodarczych i wyposażył go w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także
    przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z
    realizacją tych zadań.

    Składniki te zostały szczegółowo również wskazane w Planie Podziału, gdzie określono m.
    in. zakres majątku związanego z Działalnością Wydzielaną, w tym rzeczowy majątek trwały
    (laptopy i telefony) i wartości niematerialne (m.in. licencje na oprogramowanie
    informatyczne), środki pieniężne, umowy kredytowe, prawa do baz danych, a także
    pozostałe aktywa i zobowiązania.
    Działalność Wydzielana nie obejmuje elementów nieistotnych, pobocznych, które nie są
    konieczne dla prowadzenia działalności polegającej na obsłudze kredytów. Wskazane
    wyżej elementy umożliwią funkcjonowanie Działalności Wydzielanej jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego. Umożliwią one zatem Działalności Wydzielanej wykonywanie
    zadań w zakresie obsługi kredytów wskazanych w Planie Podziału.
    O samodzielności Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe
    zidentyfikowanie i przypisanie do Obszaru 1 (Działalności Wydzielanej) odrębnych zadań
    gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, a także przypisanie
    odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), które
    umożliwią wykonywanie tych zadań gospodarczych. Ponadto, Działalność Wydzielana
    została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane
    zobowiązania związane z działalnością Obszaru 1.
    Działalność Wydzielana będzie miała zatem zdolność do prowadzenia (kontynuowania)
    działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w
    wymiarze rzeczywistym Obszar 1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby, a w
    ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił przedmiot
    wydzielenia tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez Bank
    Przejmujący.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że na rynku funkcjonuje obecnie bank
    prowadzący działalność wyłącznie w oparciu o portfele kredytów we frankach
    szwajcarskich lub innych walutach obcych, który w przeszłości wydzielił pozostałą
    działalność do innego banku w ramach transakcji podziału podobnej do transakcji
    Podziału będącej przedmiotem wniosku. Bank ten, pomimo ograniczonego zakresu
    działalności, stanowi aktualnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    przypisane zadania w zakresie obsługi portfeli kredytowych.
    Mając na uwadze powyższe, Działalność Wydzielana, która w ramach Podziału zostanie
    przeniesiona do Banku Przejmującego będzie stanowiła na dzień Podziału samodzielne
    przedsiębiorstwo zdolne do realizacji przypisanych do niego zadań gospodarczych.
    Pytania
    1. Czy w związku z Podziałem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód na gruncie
      ustawy o CIT?
    2. Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
      VAT?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem Wnioskodawca nie powinien rozpoznać
    przychodu na gruncie ustawy o CIT.

    Podział będzie dla Banku Dzielonego neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy z 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.,
    dalej „ustawa CIT”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uwagi ogólne - wspólne dla Ad 1 i Ad 2
    1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - warunki
    Na gruncie ustawy o CIT i ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (zgodnie odpowiednio z art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).
    Zgodnie z doktryną oraz praktyką organów podatkowych zespół składników materialnych i
    niematerialnych stanowi ZCP pod warunkiem, że składniki te można wyodrębnić z
    przedsiębiorstwa organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. W konsekwencji, oceniając czy
    zespół składników majątkowych stanowi ZCP należy dokonać tej oceny przez pryzmat
    następujących przesłanek:
        przypisanie składników materialnych i niematerialnych - konkretne składniki
        materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) są przypisane do ZCP; składniki
        ZCP powinny być wyselekcjonowane i zestawione razem nieprzypadkowo, ale ze
        względu na efekt, jaki ich łączne wykorzystywanie pozwala osiągnąć; do składników
        materialnych można zaliczyć przykładowo budynki, urządzenia, pojazdy,
        wyposażenie; z kolei składnikami niematerialnymi mogą być przykładowo licencje,
        inne wartości niematerialne i prawne, jak również umowy tej ZCP; ponadto składnik
        ZCP stanowić muszą pracownicy realizujący działania związane z tą ZCP;
        wyodrębnienie organizacyjne - ZCP jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach
        wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa i istnieje niezależnie od innych działów
        przedsiębiorstwa; wyodrębnienie może przybrać formę oddziału, zakładu, działu,
        wydziału czy departamentu; wyodrębnienie powinno wynikać z aktów
        korporacyjnych danego przedsiębiorstwa;
        wyodrębnienie finansowe - nie oznacza to, że ZCP musi być niezależna
        (samodzielna) finansowo, jednak na podstawie odpowiedniego wykazu zadań
        gospodarczych przedsiębiorstwa, możliwe jest przypisanie do ZCP pewnych
        przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów przedsiębiorstwa; w niektórych
        przypadkach wymagane jest dodatkowo, aby ZCP posiadała oddzielny rachunek
        bankowy;
        wyodrębnienie funkcjonalne - ZCP realizując zadania gospodarcze może
        potencjalnie samodzielnie funkcjonować na rynku; składniki tworzące ZCP powinny
        umożliwić ZCP rozpoczęcie działalności gospodarczej w charakterze odrębnego
        podmiotu. Dla oceny odrębności funkcjonalnej istotne jest, aby przedmioty
        działalności ZCP stanowiły odrębne obszary działalności w przedsiębiorstwie.

        Przypisany do ZCP zespół składników majątkowych i ich struktura organizacyjna
        powinny pozwalać na samodzielną realizację zadań, za których realizację
        odpowiada ZCP.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, ZCP wystąpi, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
        istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
        wyodrębniono organizacyjnie zespół tych składników w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
        wyodrębniono finansowo zespół tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,
        przeznaczono zespół tych składników do realizacji określonych zadań
        gospodarczych,
        wykazano, że zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
    Podkreślenia wymaga, że dla zdefiniowania danego zbioru składników materialnych i
    niematerialnych jako ZCP niewystarczające jest, aby składniki te stanowiły zebraną masę
    majątkową, ale masa ta musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z
    możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie, aby
    można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby
    one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je
    traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół umożliwiający kontynuację
    dotychczasowych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.
    2. Przypisanie składników materialnych i niematerialnych
    Uwagi ogólne
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie oraz w interpretacjach
    podatkowych, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych /
    przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie możliwe
    prowadzenie działalności gospodarczej. ZCP musi bowiem stanowić zorganizowany zespół
    składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    istniejącego przedsiębiorstwa. Podejście takie zostało przedstawione przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15
        listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.770.2024.1.KW, w której organ
        wskazał, m.in., że: „Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu
        jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół
        składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
        warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
        Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
        funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
        Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
        trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18
        września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.617.2024.1.MŻ,

        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13
        września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.530.2024.2.AWY,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9
        września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.532.2024.3.AK, w której organ odstąpił
        od uzasadnienia wniosku, w którym wnioskodawca wskazał, m.in., że: „(...) zespół
        składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i
        kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo,
        prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej”.
    a) Działalność Wydzielana jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i
      niematerialnych
    W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek będzie, w ocenie
    Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie stanowić zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.
    Przede wszystkim należy wskazać, że Bank Dzielony dokonał identyfikacji oraz formalnego
    przypisania (które znajduje również odzwierciedlenie w praktyce) odpowiednich zasobów
    do Działalności Wydzielanej, stanowiących zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z
    działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria
    wskazane w Planie Podziału, tożsamych z kryteriami przyjętymi w Uchwale dla Obszaru 1.
    Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Banku Dzielonego do Działalności
    Wydzielanej był z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia Działalności Wydzielanej
    właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, do Działalności Wydzielanej zostały
    przypisane m.in.:
        prawa i obowiązki Banku Dzielonego obejmujące kredyty szczegółowo opisane w
        opisie zdarzenia przyszłego;
        prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z
        wykonywaniem Działalności Wydzielanej wraz z zobowiązaniami związanymi ze
        sprawami pracowniczymi oraz zobowiązaniami wobec pracowników wchodzących
        w skład Działalności Wydzielanej - przenoszenie pracowników Banku Dzielonego do
                                            1Działalności Wydzielanej będzie dokonywane na podstawie art. 23 KP, który
        reguluje przenoszenie tzw. zakładu pracy;
        rzeczowy majątek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, które są
        organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez
        Działalność Wydzielaną;
        prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Bank Dzielony z
        dostawcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działalności
        Wydzielanej,
        środki pieniężne,
        inne aktywa i zobowiązania,
    wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.
    Działalność Wydzielana (stanowiąca w strukturach Banku Dzielonego do momentu
    Podziału Obszar 1) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze pracownicze,

    dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i
    zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą
    tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie realizacji
    zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi kredytów przypisanych do
    Działalności Wydzielanej.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana (odpowiadająca
    funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach Banku Dzielonego Obszarowi 1) będzie
    stanowić na moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych,
    wystarczająco jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że
    spełnione jest kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych
    wymagane w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    b) Działalność Pozostająca jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych
      i niematerialnych
    W odniesieniu do Działalności Pozostającej, w ocenie Wnioskodawcy, analizowany
    warunek również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie stanowić
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.
    W wyniku Podziału Bank Dzielony zostanie co prawda pozbawiony części swojej
    działalności, niemniej Działalność Pozostająca będzie nadal prowadzona w ramach tego
    podmiotu - funkcjonującego banku, posiadającego wszystkie atrybuty przedsiębiorstwa
    czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przede wszystkim należy wskazać, że w wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie
    główna część majątku (aktywa i pasywa) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, w tym
    (wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego):
        prawa i obowiązki wynikające z kredytów udzielonych przez Bank Dzielony oraz z
        wierzytelności nabytych przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego, a także inne
        elementy niezbędne do ich obsługi;
        rzeczowy majątek trwały;
        systemy informatyczne i inne wartości niematerialne;
        środki pieniężne;
        wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi
        z wykonywaniem Działalności Pozostającej;
        prawa i obowiązki z umów dotyczących Działalności Pozostającej.
    Będą to składniki pozostałe, inne aniżeli wchodzące w skład Działalności Wydzielanej.
    Działalność Pozostająca (odpowiadająca funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach
    Banku Dzielonego Obszarowi 2) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze
    pracownicze, dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym
    również należności i zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że
    składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w
    zakresie: (i) obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych
    hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z
    Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu
    terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty, (iv) nabywania
    wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów
    zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na
    podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu, (v)
    emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych
    transakcji realizowanych w obszarze skarbu.

    W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca (odpowiadająca przed Podziałem
    funkcjonującemu w strukturach Banku Dzielonego Obszarowi 2) będzie stanowić na
    moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, wystarczająco
    jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że spełnione jest
    kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych wymagane w ustawie o
    CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    3. Wyodrębnienie organizacyjne
    Uwagi ogólne
    Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie określają, co należy rozumieć przez
    wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie
    natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego
    zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o
    wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Stanowisko takie zostało
    zaprezentowane przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego
        2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.881.2024.2.ESZ, w której organ wskazał m.in.:
        „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
        ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział
        itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
        powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
        charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące
        "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta
        powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach
        prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących
        część tego przedsiębiorstwa”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31
        stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.616.2024.2.AS,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9
        grudnia 2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.497.2024.2.AW, w której organ wskazał m.in.:
        „Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i
        niematerialnych składających się na Dział CASE, jaki i Dział RIGID przemawia fakt -
        jak wskazali Państwo we wniosku - że Działy CASE i RIGID, są i na moment Podziału
        będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie właś ciwej uchwały
        zarządu ”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja
        2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.86.2020.4.JO.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część
    przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem
    świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników
    majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce
    w strukturze firmy.
    a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność Wydzielaną

    W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona
    organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Wydzielanej w
    ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:
        Działalność Wydzielana została wyodrębniona i ma określone miejsce w strukturze
        organizacyjnej przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, tj. tworzy Obszar 1
        wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego,
        w Uchwale Zarządu Bank Dzielony formalnie potwierdził przypisanie określonych
        zadań gospodarczych do Obszaru 1 i przypisanie do tego Obszaru określonych
        zasobów (osobowych, majątkowych, niemajątkowych), które umożliwią realizację
        jego zadań,
        działalność Obszaru 1 jest koordynowana przez Koordynatora Obszaru 1,
        do Obszaru 1 zostały formalnie przypisane zespoły pracowników Banku Dzielonego
        realizujące funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego.
    Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Wydzielana,
    funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie
    wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na
    moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w
    ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność
      Pozostającą
    W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie
    wyodrębniona organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej w
    ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:
        Działalność Pozostająca została wyodrębniona i ma określone miejsce w strukturze
        organizacyjnej przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, tj. tworzy Obszar 2
        wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego,
        w Uchwale Zarządu Bank Dzielony formalnie potwierdził przypisanie określonych
        zadań gospodarczych do Działalności Pozostającej i przypisanie do tej Działalności
        związanych z nią składników majątkowych i niemajątkowych, które umożliwią
        realizację jej zadań,
        Działalność Pozostająca posiada własną strukturę organizacyjną opartą na
        departamentach, biurach, zespołach i samodzielnych stanowiskach,
        działalność Obszaru 2 jest koordynowana przez Koordynatora Obszaru 2,
        do Obszaru 2 zostały formalnie przypisane zespoły pracowników Banku Dzielonego
        realizujące podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, a
        ponadto funkcje bieżącej obsługi portfela standardowego, których to pracowników
        obowiązuje hierarchiczna struktura organizacyjna przewidziana dla Obszaru 2.

    Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Pozostająca,
    funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie
    wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na
    moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w
    ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    4. Wyodrębnienie finansowe
    Uwagi ogólne
    W ustawie o CIT i ustawie o VAT nie doprecyzowano również jak należy rozumieć aspekt
    wyodrębnienia finansowego wskazanego w definicji ZCP. W praktyce wyodrębnienie
    finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią
    ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym
    należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i
    zespołu majątku stanowiącego ZCP. Stanowisko takie zostało zaprezentowane w
    literaturze prawa podatkowego: „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest,
    aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim
    koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter
    (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).
    Tym samym, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów ZCP od
    pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być w stanie
    samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W
    związku z powyższym, istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby
    przychody i koszty oraz należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się
    przyporządkować (alokować) do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki
    sposób, aby możliwe było realizowanie przypisanych do danej ZCP funkcji gospodarczych.
    Taka alokacja powinna znajdować odzwierciedlenie w stosownych ewidencjach
    prowadzonych przez podmiot dzielony.
    Takie rozumienie wyodrębnienia finansowego wynika przykładowo z:
        wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 4 lipca 2024 r.,
        sygn. akt I SA/ŁD 280/24, w którym sąd wskazał m.in.: „Wyodrębnienie finansowe z
        kolei najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
        Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez
        odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego
        2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.910.2024.1, w której organ wskazał, że
        „Wyrazem wyodrębnienia finansowego ZCP w ramach przedsiębiorstwa
        Wnioskodawcy jest prowadzenie zapisów w ewidencjach, rejestrach, wykazach oraz
        w księgach Wnioskodawcy w sposób, który pozwala na przyporządkowanie
        majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych ze
        stworzeniem zespołu składników stanowiących całość”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15
        stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.889.2024.2.MŻ,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca
        2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.132.2020.4.AW.

    a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Wydzielaną
    W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona
    finansowo w strukturach Banku Dzielonego.
    Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla Obszaru Obsługi
    Portfela Niestandardowego tożsamego z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach
    Podziału do Banku Przejmującego, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego:
        aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do Działalności
        Wydzielanej;
        zobowiązania przypisane do Działalności Wydzielanej;
        a także przychody i koszty związane z Działalnością Wydzielaną (przychody i koszty
        z tytułu odsetek, prowizji i opłat, a także inne przychody i koszty związane z
        prowadzeniem Działalności Wydzielanej przypisane do niej bezpośrednio lub
        alokowane za pomocą kluczy podziału).
    Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej)
    sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla Obszaru 1
    według zasad określonych w Uchwale Zarządu.
    Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów
    zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak też przychodów i kosztów, oraz
    odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Wydzielanej.
    Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność
    Wydzielana, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako Obszar
    1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach
    wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również
    przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Pozostającą
    W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie
    wyodrębniona finansowo w strukturach Banku Dzielonego.
    Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla Obszaru
    Działalności Podstawowej tożsamego z Działalnością Pozostającą po Podziale w Banku
    Dzielonym, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować przedstawione w opisie
    zdarzenia przyszłego:
        aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do Działalności
        Pozostającej;
        zobowiązania związane z działalnością Działalności Pozostającą;
        a także przychody i koszty związane z Działalnością Pozostającą.
    Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej)
    sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej również dla
    Obszaru 2 według zasad określonych w Uchwale Zarządu.

    Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów
    zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak i przychodów oraz kosztów, oraz
    odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Pozostającej.
    Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność
    Pozostająca, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako Obszar
    2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach
    wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również
    przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    5. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Uwagi ogólne
    Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie precyzują również jak należy rozumieć
    przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. W praktyce wyodrębnienie funkcjonalne jest
    rozumiane jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań),
    mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań / funkcji gospodarczych.
    Powyższe podejście znajduje potwierdzenie przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16
        października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.414.2023.1.ANK, w której organ
        stwierdził m.in.:
    „Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa.”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4
        października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.425.2023.2.AND,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28
        października 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.23.2022.4.SP,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10
        listopada 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.260.2017.1.AD.
    a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Wydzielaną
    W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona
    funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej
    świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności
    Wydzielanej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku
    Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego Obszaru 1), a
    także przypisanie do Działalności Wydzielanej odpowiednich zasobów (w tym m.in.
    składników majątku, zasobów ludzkich). Należy podkreślić, że w Banku Dzielonym
    funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak opisano powyżej), które
    umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność Wydzielaną.
    Od strony formalnej, Działalność Wydzielana funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu
    jeszcze przed Podziałem jako Obszar 1 wraz z wchodzącymi w jego skład zespołami
    pracowników, realizuje funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego Banku

    Dzielonego tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu
    aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i
    podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności
    kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze
    zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z
    Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest
    jedynym kredytodawcą).
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do
    Działalności Wydzielanej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako Obszar 1,
    będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału
    również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie
    o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Pozostającą
    W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek również będzie, w
    ocenie Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona
    funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.
    W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Pozostającej
    świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności
    Pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku
    Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego Obszaru 2), a
    także przypisanie do Działalności Pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in.
    składników majątku, zasobów ludzkich), co znajduje również formalne odzwierciedlenie w
    stosownej uchwale Zarządu Banku Dzielonego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział ma na celu optymalizację profilu
    ryzyka i profilu biznesowego Banku Dzielonego poprzez koncentrację działalności na
    zarządzaniu portfelem kredytów zabezpieczonych hipotecznie udzielonych w
    szczególności osobom fizycznym w PLN oraz optymalizację procesów zarządzania i obsługi
    portfela kredytów zabezpieczonych hipoteką w grupie kapitałowej, do której należy Bank
    Przejmujący i Bank Dzielony. Bank Dzielony po Podziale będzie wypełniał podstawowe
    funkcje Banku jako banku hipotecznego oraz funkcje bieżącej obsługi portfela
    kredytowego wydzielonego odrębną uchwałą Zarządu Banku jako portfel standardowy.
    Realizacja tego celu jest zapewniona poprzez przypisanie do Działalności Pozostającej
    adekwatnych składników aktywów, w tym materialnych i niematerialnych, oraz
    zobowiązań.
    Od strony formalnej, Działalność Pozostająca funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu
    jeszcze przed Podziałem jako Obszar 2 wraz z wchodzącymi w jego skład Komórkami i
    zespołami pracowników realizuje podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku
    hipotecznego oraz m.in. funkcje bieżącej obsługi portfela standardowego tj. portfela
    aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i
    podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego. Należy podkreślić,
    że w Banku Dzielonym funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak
    opisano powyżej), które umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność
    Pozostającą.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do
    Działalności Pozostającej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako Obszar 2,
    będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału
    również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie
    o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    6. Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze
    Uwagi ogólne

    Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do
    niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy,
    realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do
    dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w
    obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.
    Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23
        września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.575.2024.1.AKA, gdzie organ stwierdził
        m.in.: „(...) dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną
        część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest
        zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
        składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje
        zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności
        gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
        składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
        gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza
        to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół
        składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
        przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie
        działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. ”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
        września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.454.2024.1.AKS, gdzie organ stwierdził m.
        in.: „Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z
        uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej
        działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez
        ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
        zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
        Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół
        składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
        przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności
        gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.”,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13
        września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.530.2024.2.AWY.
    We wskazanych powyżej interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że możliwość
    stanowienia przez zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie
    potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany
    zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
    przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o przejęte składniki.

    a) Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez
      Działalność Wydzielaną
    W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie miała zdolność do
    prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym
    obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym Obszar 1, w oparciu o przypisane do tego
    Obszaru zasoby, a w ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił
    przedmiot wydzielenia tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez
    Bank Przejmujący.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Wydzielanej zespół składników
    materialnych i niematerialnych oraz personel dedykowany do obsługi tych składników
    majątku umożliwia realizację procesów niezbędnych do obsługi kredytów obejmujących
    Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w
    PLN, w Banku Dzielonym, a tym samym Działalność Wydzielana już w strukturach Banku
    Dzielonego w ramach Obszaru 1 jest w stanie wykonywać samodzielnie zadania w ramach
    powyższych funkcji. Wnioskodawca podkreśla, że Działalność Wydzielana została
    wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania
    związane z działalnością Obszaru 1. Tym samym, Działalność Wydzielana mogłaby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.
    Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Wydzielanej
    składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych
    pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Wydzielanej w
    istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym, finansowym
    i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Wydzielana będzie posiadać w
    momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
    W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Wydzielanej oraz jej
    wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu
    kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez
    Bank Dzielony poprzez Obszar 1.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania
    gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać
    za spełnioną w odniesieniu do Działalności Wydzielanej na Dzień Podziału.
    b) Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez
      Działalność Pozostającą
    W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie
    Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie miała zdolność do
    prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Pozostającej zespół składników
    materialnych i niematerialnych oraz personel do obsługi tych składników majątku
    umożliwia realizację procesów niezbędnych do (i) obsługi kredytów udzielonych osobom
    fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych
    przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów
    udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te
    podmioty, (iv) nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych
    przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których

    obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi
    Przejmującemu, (v) emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i
    obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu.
    Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Pozostającej
    składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych
    zespołów pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Pozostającej
    w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym,
    finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Pozostająca będzie
    posiadać w momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.
    W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Pozostającej oraz jej
    wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu
    kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez
    Bank Dzielony przez Obszar 2.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania
    gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać
    za spełnioną w odniesieniu do Działalności Pozostającej na Dzień Podziału.
    7. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - podsumowanie
    Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana,
    funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 1, stanowić będzie na moment Podziału
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca, funkcjonująca w Banku
    Dzielonym jako Obszar 2, stanowić będzie na moment Podziału zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi,
    jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo
    podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek
    pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość
    rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
    zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo
    dzień wyodrębnienia.
    Jednocześnie, art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wskazuje, że do przychodów nie zalicza się
    wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo
    zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia albo dzień wyodrębnienia w spółce
    podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
    przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek
    podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h nie stosuje
    się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
    spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział
    nastąpi z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych, w związku z czym, w
    ocenie Wnioskodawcy, art. 12 ust. 13 nie znajdzie zastosowania.

    Tym samym, skoro - jak wskazano w części „Uwagi ogólne - wspólne dla Ad. 1. i Ad. 2.” -
    zarówno Działalność Wydzielana jak i Działalność Pozostająca stanowią zorganizowane
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, zastosowania nie znajdzie art. 12 ust.
    1 pkt 9 ustawy o CIT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Podział będzie dla Banku Dzielonego neutralny
    na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9
    oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 w podatku
    dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.