Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.453.2017.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-04
Teza: W związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji operacji ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: instytut; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2017 r. (data wpływu 5 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu w związku z realizacją operacji „Rola zasobów lokalnych w rozwoju wsi – dwie publikacje naukowe” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu w związku z realizacją operacji „Rola zasobów lokalnych w rozwoju wsi – dwie publikacje naukowe”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Instytut (Instytut) jest instytutem naukowym działającym na podstawie ustawy o Polskiej Akademii Nauk oraz Statutu. Instytut jest jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, posiadającym osobowość prawną, która prowadzi badania naukowe.

Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut uczestniczy w realizacji operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Plan operacyjny na lata 2016-2017. Na realizację w/w operacji Instytut zawarł w dniu 18 lipca 2017 r. z Fundacją Programów Pomocy dla Rolnictwa FAPA umowę. Na podstawie tej umowy Instytut zobowiązał się do realizacji operacji pt. „Rola zasobów lokalnych w rozwoju wsi - dwie publikacje naukowe”, a Fundacja do zrefundowania (przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi) Instytutowi kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją operacji.

Przygotowane przez Instytut w ramach operacji dwie publikacje naukowe nie będą generowały dochodu i pozwolą osiągnąć cele określone we wniosku. Nabywane usługi związane z realizacją przez Instytut przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Instytut otrzyma refundację kosztów jednorazowo do wysokości kosztów kwalifikowanych.

Podpisując umowę Instytut złożył oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym stwierdził, że nie będzie przesłanki umożliwiającej odzyskanie podatku VAT związanego z wydatkami kwalifikowanymi (co oznacza, że Instytut nie może odliczyć VAT naliczonego od VAT należnego i stanowi on koszt operacji). Jednocześnie oświadczenie zawiera zobowiązanie Instytutu do zwrotu zrefundowanej kwoty podatku VAT, jeśli zaistnieją przesłanki umożliwiające jego odzyskanie.

W zestawieniu rzeczowo-finansowym w kosztach kwalifikowanych Instytut planuje wydatkowanie środków m in. na opłacenie druku publikacji. Głównym kosztem kwalifikowalnym dla zakresu prac są wynagrodzenia z pochodnymi osób realizujących operację.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W związku z powyższym Instytut prosi o udzielenie odpowiedzi/interpretacji na temat tego, czy w opisanym stanie faktycznym Instytut będzie miał czy też nie będzie miał prawa do odzyskania kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu w tym za wykonanie usługi druku publikacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Instytut uważa, że jeśli realizacja operacji tzn. opublikowanie dwóch publikacji określonych umową nie stanowi czynności opodatkowanej (nie ma zastosowania art. 5 i art. 8 ustawy o podatku VAT), a Instytutowi nie przysługuje prawo do pomniejszania podatku należnego (gdyż podatku należnego nie będzie) o podatek naliczony od zakupów towarów i usług nabytych w celu realizacji ww. publikacji zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, to podatek naliczony należy traktować jako koszt kwalifikowalny w realizowanej operacji zgodnie ze złożonym oświadczeniem o kwalifikowalności VAT.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów Instytut uważa, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Instytutowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług służących realizacji wymienionej operacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, posiadającym osobowość prawną, która prowadzi badania naukowe. Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut uczestniczy w realizacji operacji w ramach Planu Działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Plan operacyjny na lata 2016-2017. Na realizację w/w operacji Instytut zawarł w dniu 18 lipca 2017 r. z Fundacją Programów Pomocy dla Rolnictwa FAPA umowę. Na podstawie tej umowy Instytut zobowiązał się do realizacji operacji pt. „Rola zasobów lokalnych w rozwoju wsi - dwie publikacje naukowe”, a Fundacja do zrefundowania (przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi) Instytutowi kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją operacji.

Przygotowane przez Instytut w ramach operacji dwie publikacje naukowe nie będą generowały dochodu i pozwolą osiągnąć cele określone we wniosku. Nabywane usługi związane z realizacją przez Instytut przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Instytut otrzyma refundację kosztów jednorazowo do wysokości kosztów kwalifikowanych. W zestawieniu rzeczowo-finansowym w kosztach kwalifikowanych Instytut planuje wydatkowanie środków m in. na opłacenie druku publikacji. Głównym kosztem kwalifikowalnym dla zakresu prac są wynagrodzenia z pochodnymi osób realizujących operację.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty realizowanej operacji w postaci dwóch publikacji naukowych nie będą generowały dochodu.

Z opisu sprawy wynika, że wydatki (m.in. koszt opłacenia druku publikacji, wynagrodzenia osób realizujących operację) ponoszone w związku z realizacją ww. operacji nie będą służyły wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych i generowaniu podatku należnego. Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji operacji ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.