Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-111/11/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-18
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na utworzony w dniu 1 grudnia 2010r. fundusz innowacyjności w miesiącu dokonywania odpisu na ten fundusz tj. w miesiącu grudniu 2010r.?
Słowa kluczowe: fundusz; koszt-potrącalność kosztów; odpisy; wydatek; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 26 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na utworzony fundusz innowacyjności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na utworzony fundusz innowacyjności w miesiącu dokonywania odpisu na ten fundusz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest przedsiębiorcą posiadającym status centrum badawczo rozwojowego nadany jej przez Ministra Gospodarki na podstawie art. 17 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2008r. Nr 116, poz. 730). W dniu 1 grudnia 2010r. Spółka, działając na podstawie art. 21 w/w ustawy, utworzyła fundusz innowacyjności, ustalając odpis na ten fundusz w comiesięcznej wysokości nie przekraczającej 20% przychodów. Za miesiąc grudzień 2010 r., który był pierwszym okresem dokonywania miesięcznego odpisu dokonano odpisu w wysokości 20% przychodów za ten miesiąc. Jednocześnie Wnioskodawca przekazał środki odpowiadające wysokości dokonanego odpisu na wyodrębniony rachunek bankowy funduszu zgodnie z art. 21 ust. 5 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, tj. do 15-tego następnego miesiąca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na utworzony w dniu 1 grudnia 2010r. fundusz innowacyjności w miesiącu dokonywania odpisu na ten fundusz tj. w miesiącu grudniu 2010r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z utworzeniem w dniu 1 grudnia 2010r. funduszu innowacyjności, zgodnie z art. 21 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, przysługuje mu prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów za miesiąc grudzień 2010r. dokonanego w tym miesiącu odpisu na ten fundusz.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit a) ustawy z 15 lutego1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów i wpłat na różnego rodzaje fundusze tworzone przez podatnika, kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu określają odrębne przepisy. Takimi odrębnymi dla Wnioskodawcy przepisami dopuszczającymi możliwość utworzenia funduszu innowacyjności i zaliczenia w koszty działalności dokonanego odpisu na ten fundusz są przepisy art. 21 ustawy o niektórych formach wspieraniu działalności innowacyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. u. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 – zwanej dalej „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów.

Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia z 30 maja 2008r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 116 poz. 730 ze zm.), centrum badawczo – rozwojowe, z comiesięcznych odpisów może tworzyć fundusz innowacyjności. Comiesięczny odpis nie może przekroczyć 20% przychodów uzyskanych przez centrum badawczo – rozwojowe w danym miesiącu. Odpis obciąża koszty działalności centrum badawczo-rozwojowego, co wynika z art. 21 ust. 3 w/w ustawy. Środki funduszu innowacyjności gromadzone są na odrębnym rachunku bankowym (art. 21 ust. 4 w/w ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiada status centrum badawczo – rozwojowego. Jednocześnie Spółka utworzyła fundusz innowacyjności, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, tworzony z comiesięcznego odpisu wynoszącego nie więcej niż 20% przychodów uzyskanych przez Spółkę w danym miesiącu. Pierwszego odpisu dokonano w miesiącu grudniu 2010r. Równowartość odpisów przekazywana jest na odrębny rachunek bankowy funduszu innowacyjności w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został dokonany odpis.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, Fundusz innowacyjności tworzy się z comiesięcznego odpisu wynoszącego nie więcej niż 20 % przychodów uzyskanych przez centrum badawczo-rozwojowe w danym miesiącu. Z kolei art. 21 ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż odpis, o którym mowa w ust. 2, obciąża koszty działalności centrum badawczo-rozwojowego.

W związku powyższym uznać należy, że w przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki zawarte przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 pkt 9 lit.a) updop i Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz innowacyjności, dokonywanych zgodnie z w/w ustawą o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, w momencie dokonania odpisu na ten fundusz.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.