Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.821.2024.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-15
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 20

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

S \`(...)\` jest podmiotem leczniczym, którego podstawowym zadaniem jest świadczenie usług zdrowotnych na rzecz społeczności lokalnej, zgodnie z zadaniami statutowymi.

Podmiotem tworzącym dla S jest \`(...)\` . Działalność jednostki obejmuje profilaktykę zdrowotną, leczenie, ratowanie życia, rehabilitację oraz dostarczanie sprzętu i świadczenie usług niezbędnych do prowadzenia działalności medycznej.

Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, S korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia.

W latach 2024-2025, S będzie realizować projekt pn. „\`(...)\`”, zgodnie z umową o dofinansowanie nr … .

Projekt ten jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia Programu Fundusze Europejskie dla \`(...)\` na lata 2021-2027.

Całkowita wartość projektu wynosi … zł, a jego realizacja obejmuje zakup …, …, … i … oraz koszty promocji i zarządzania projektem. Zakupy będą obejmować: sprzęt i aparaturę medyczną z obniżoną stawką VAT 8%, wyposażenie komputerowe ze stawką VAT 23% oraz szereg usług związanych z realizacją projektu.

Instytucja Zarządzająca wymaga od S dostarczenia interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikowalności VAT w związku z dofinansowaniem, co jest warunkiem koniecznym do potwierdzenia, że S nie posiada prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów związanych z tym projektem.

### Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu beneficjent S z siedzibą w \`(...)\` ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części ?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, S nie ma on możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w przypadku zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu są przeznaczone wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z VAT, co zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT wyłącza możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego.

Warto podkreślić, że zakupy te są niezbędne do prowadzenia działalności medycznej, a S nie realizuje w ramach projektu żadnych działań generujących przychody opodatkowane VAT. Dodatkowo, zgodnie z przepisami dotyczącymi kwalifikowalności VAT w ramach projektów dofinansowanych ze środków Unii Europejskiej, Wnioskodawca nie spełnia warunków umożliwiających odzyskanie VAT naliczonego, ponieważ zakupione towary i usługi będą służyły wyłącznie działalności zwolnionej z podatku.

W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT ani w całości, ani w części.

Takie stanowisko znajduje również odzwierciedlenie w:

· interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.431.2022.1.AS;

· interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.604.2022.1.ID.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „\`(...)\`”. Całkowita wartość projektu wynosi … zł, a jego realizacja obejmuje zakup …, …, … i … oraz koszty promocji i zarządzania projektem. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, korzystają Państwo ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia.

Zatem należy wskazać, że w świetle całokształtu okoliczności sprawy towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu pn. „\`(...)\`” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, wskazujemy, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga zatem w kwestii uznania, czy koszty podatku VAT od zakupionego specjalistycznego sprzętu medycznego, aparatury medycznej, komputerów i oprogramowania oraz koszty promocji i zarządzania projektem są wydatkiem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazujemy, że kwestia prawidłowości stosowania przez Państwa zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT nie była przedmiotem rozstrzygnięcia, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem Państwa zapytania. Podana w opisie sprawy informacja, że „S korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia” została przyjęta jako element opisu sprawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.