Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.114.2017.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-28
Teza: określenie podstawy opodatkowania dla planowanego przez Wnioskodawcę aportu nieruchomości w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 września 2017 r. (data wpływu 18 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z 17 listopada 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla planowanego przez Wnioskodawcę aportu nieruchomości w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla planowanego przez Wnioskodawcę aportu nieruchomości w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 17 listopada 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr 0111-KDIB3-3.4012.114.2017.1.MS z 10 listopada 2017 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości osiąganych przez niego dochodów (tj. posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca planuje dokonać zbycia należących do niego składników majątku w postaci nieruchomości (gruntów zabudowanych budynkami i budowlami, jak też gruntów niezabudowanych) na rzecz innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej jako: „Spółka”). Zbycie nastąpi w drodze wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) jako uregulowanie zobowiązania Wnioskodawcy do opłacenia ceny emisyjnej nowo utworzonych przez Spółkę udziałów. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, tj. przeniesienie własności nieruchomości, Wnioskodawca obejmie nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. W skład przedmiotu aportu wchodzić będą wyłącznie nieruchomości.

W praktyce może wystąpić sytuacja, w której wartość rynkowa wkładu (nieruchomości) będzie wyższa od wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów. Różnica pomiędzy wartością rynkową wkładu a wartością nominalną objętych za ten wkład udziałów, stanowiąca tzw. agio, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Z uwagi na fakt, że nieruchomości wnoszone do Spółki tytułem aportu nie będą stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) ani też jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT bez zwolnienia przedmiotowego transakcji (ewentualnie w razie wątpliwości dot. zwolnienia transakcji z podatku zostanie złożone oświadczenie na bazie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie wyboru opodatkowania całej transakcji).

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość w przedmiocie określenia podstawy opodatkowania planowej transakcji.

W piśmie z 17 listopada 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że w skład planowanego przez Wnioskodawcę zbycia w drodze aportu na rzecz innego podmiotu mogą wchodzić następujące nieruchomości.

Nieruchomości zabudowane:

1.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działek o numerach: 283/1, 309/1, 309/3, 310/1, 311, 312, 313, 314/1, 314/2, 314/3, 315, 316, 317, 318, 319, 320, 321, 322, 323/1, 323/2, 331, 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1 (z czego nie wszystkie działki są zabudowane); zwana dalej jako „Nieruchomość I “;
2.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działki o numerze: 493/2; zwana dalej jako „Nieruchomość II”;
3.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działki o numerze 493/3; zwana dalej jako „Nieruchomość III”;
4.  nieruchomość położona w miejscowości R., gmina K., powiat M. K., województwo m. dla której Sąd Rejonowy dla K. – K. w K., VI Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczysty z siedzibą w K. prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działki numer 13; zwana dalej jako „Nieruchomość IV”;

Nieruchomości niezabudowane:

1.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się w działki o numerze 298/1, w której Wnioskodawca posiada ½ prawa udziału; zwana dalej jako „Nieruchomość V”;
2.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działek o numerach: 288/1, 289, 292, 334, 493/5; zwana dalej jako „Nieruchomość VI”;
3.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działki o numerze: 493/4; zwana dalej jako „Nieruchomość VII”;
4.  nieruchomość położona w miejscowości N., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działek o numerach: 296, 297, 299, 300, 301, 302, 303, 305, 306, 307, 308, 309/4; zwana dalej jako „Nieruchomość VIII”;
5.  nieruchomość położona w miejscowości G., gmina A., powiat c., województwo m. dla której Sąd Rejonowy w C., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod numerem \`(...)\`, składającą się z działki o numerze 71/2; zwana dalej jako „Nieruchomość IX”;

zwane dalej łącznie jako „Nieruchomości”.

Mając powyższe na uwadze, łącznie przedmiotem zbycia przez Wnioskodawcę w drodze aportu na rzecz innego podmiotu może być łącznie 53 (słownie: pięćdziesiąt trzy) działki, z czego łączna ilość działek zabudowanych to 26 (słownie: dwadzieścia sześć).

1.  Nieruchomość I tj. nieruchomość główna (objęta KW \`(...)\`) składająca się z działek o numerach 283/1, 309/1, 309/3, 310/1, 311, 312, 313, 314/1, 314/2, 314/3, 315, 316, 317, 318, 319, 320, 321, 322, 323/1, 323/2, 331, 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1 jest zabudowana kompleksem budynków i budowli. Na Nieruchomości I jest zlokalizowany kompleks trzynastu obiektów kubaturowych w kształcie k. połączonych ze sobą przeszklonymi łącznikami (K.), L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacjami towarzyszącymi, parkingi, drogi dojazdowe, dwie stacje TRAFO, stacja redukcji gazu, zbiorniki przeciwpożarowe, cztery maszty oświetleniowe oraz biologiczna oczyszczalnia ścieków. Kompleks K. obejmuje: K-01 – s. n. 1; K-02 – r.; K-03 – s. z. b.; K-04 – s. z. 4; K-05 – s. z. g.; K-06 – s. k. k.; K-07 – k. k. 4f i F. m.; K-08 – s.; K-09 – o. s. (biura); K-10 - open space (biura); K-11 – s. p. - produkcji d.; K-12 – o. s. (biura); K-13 - agregaty. Zabudowa poszczególnych działek wchodzących w skład Nieruchomości I wygląda następująco:
    *   K. posadowione są na działkach numer 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1, 323/2;
    *   L. O. T. F. (LOFT) wraz z. instalacją towarzyszącą posadowione jest na działkach numer 493/1, 340, 341, 342;
    *   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) posadowione jest na działce numer 337;
    *   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08) posadowione są na działce numer 493/1;
    *   Oczyszczalnia ścieków posadowiona jest na działce numer 331;
    *   Stacja redukcji gazu posadowiona jest na działce numer 337;
    *   Zbiornik przeciwpożarowy posadowiony jest na działce numer 493/1;
    *   Słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym posadowione na działkach numer 336, 337, 340, 493/1;
    *   Drogi dojazdowe oraz parkingi posadowione na działkach numer: 309/1, 310/1, 311, 312, 313, 314/1, 314/2, 314/3, 315, 316, 317, 318, 323/2, 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1.Pozostałe działki wchodzące w skład Nieruchomości I są niezabudowane.
2.  Nieruchomość II tj. działka numer 493/2 (objęta KVV \`(...)\` tj. zabudowana jest Z. P. F. (Silosy) wraz drogami dojazdowymi do obiektu oraz zadaszonym placem manewrowym;
3.  Nieruchomość III tj. działka numer 493/3 (objęta KVV \`(...)\`) zabudowana jest Halą Namiotową;
4.  Nieruchomość IV tj. działka numer 13 (objęta KW \`(...)\`) zabudowana jest słupem oświetleniowym o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym.

Budynki i budowie posadowione na Nieruchomości II, Nieruchomości IV, Nieruchomość VIII i Nieruchomość IX są budynkami lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 290 ze zm.) oraz budynkami lub budowlami w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku (Dz.U Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

Symbole PKOB dla budynków lub budowli posadowionych na wymienionych w powyższym ustępie nieruchomościach są następujące;

*   K. - PKOB 1251 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   L. O. T. F. (LOFT) wraz z. instalacją towarzyszącą - PKOB 1251 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) - PKOB 2224 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08) - PKOB 2224 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Oczyszczalnia ścieków - PKOB 2223 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości 1);
*   Stacja redukcji gazu - PKOB 2221 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Zbiornik przeciwpożarowy – PKOB 2152 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym - PKOB 2112 (budowle posadowione na Nieruchomości I oraz Nieruchomości IV);
*   Drogi dojazdowe - PKOB 2112 (budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Parkingi - PKOB 2112 (budowle posadowione na Nieruchomości I);
*   Z. P. F. (Silosy) - PKOB 1252 wraz z zadaszonym placem manewrowym - PKOB 1242 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości II);
*   Hala Namiotowa - PKOB 1252 (budynki/budowle posadowione na Nieruchomości III).

Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na działkach zabudowanych są trwale związane z gruntem.

Budynki/budowle nabyte przez Wnioskodawcę:

1.  Kompleks budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości I, tj. K., budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08), stacja redukcji gazu, zbiornik przeciwpożarowy, słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym, drogi dojazdowe oraz parkingi - nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 czerwca 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza K. K., Rep. A Nr 10250/2004;
2.  Budowla posadowiona na Nieruchomości IV tj. słup oświetleniowy o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym - nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy przenoszącej własność, w wykonaniu umowy sprzedaży warunkowej z dnia 30 września 2004 r., Rep. A I Nr 3825/2004, z dnia 9 listopada 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza W. K., Rep. A I Nr 5340/2004.

Budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę w okresie posiadania nieruchomości:

1.  Budynki i budowle wchodzące w skład kompleksu budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości I tj.:
    *   L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą wybudowane przez Wnioskodawcę czerwiec/lipiec 2010 r.;
    *   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) wybudowane przez Wnioskodawcę w maju/ czerwiec 2009 r.;
    *   Oczyszczalnia ścieków wybudowana przez Wnioskodawcę w marcu/kwietniu 2011 r.;
2.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości II tj.:
    *   Z. P. F. (Silosy) wydane czasowe pozwolenie na użytkowanie z dnia 2 kwietnia 2012 r.;
    *   Zadaszony plac manewrowy wybudowany przez Wnioskodawcę w kwietniu 2012 r.;
    *   Drogi dojazdowe do Z. P. F. (Silosy) wybudowane przez Wnioskodawcę w kwietniu 2012 r.;
3.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości III tj.:
    *   Hala Namiotowa wybudowana przez Wnioskodawcę w styczniu 2013 r.;

Budynki/budowle nabyte przez Wnioskodawcę:

1.  Kompleks budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości I tj. K., Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08), stacja redukcji gazu, zbiornik przeciwpożarowy, słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym - nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 czerwca 2004 r. zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza K. K., Rep. A Nr 10250/2004 - sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;
2.  Budowla posadowiona na Nieruchomości IV tj. słup oświetleniowy o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym - nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy przenoszącej własność, w wykonaniu umowy sprzedaży warunkowej z dnia 30 września 2004 roku, Rep A I Nr 3825/2004, z dnia 9 listopada 2004 roku zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza W. K., Rep A I Nr 5340/2004 - sprzedaż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę w okresie posiadania nieruchomości:

1.  Budynki i budowle wchodzące w skład kompleksu budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości I tj.:
    *   L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie;
    *   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie;
    *   Oczyszczalnia ścieków - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie;
2.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości II tj.:
    *   Z. P. F. (Silosy) wraz z drogami dojazdowymi do obiektu oraz zadaszonym placem manewrowym - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie;
3.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości III tj.:
    *   Hala Namiotowa - Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie.

Budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę w okresie posiadania nieruchomości:

1.  Budynki i budowle wchodzące w skład kompleksu budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości I tj.:
    *   L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą - data oddania do użytkowania 2 lipca 2010 r.;
    *   Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) - data oddania do użytkowania 17 czerwca 2009 r.;
    *   Oczyszczalnia ścieków wybudowana przez Wnioskodawcę - data oddania do użytkowania 13 kwietnia 2011 r.;
2.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości II tj.:
    *   Z. P. F. (Silosy) - obiekty w budowie (budowa niezakończona), wydane czasowe pozwolenie na użytkowanie z dnia 2 kwietnia 2012 r.;
    *   Drogi dojazdowe do Z. P. F. (Silosy) oraz zadaszony plac manewrowy - data oddania do użytkowania 30 czerwca 2012 r.;
3.  Budynki/budowle posadowione na Nieruchomości III tj.:
    Hala Namiotowa wybudowana przez Wnioskodawcę - data oddania do użytkowania 25 styczeń 2013 r.;

Wnioskodawca po nabyciu Nieruchomości I przeprowadzał prace, które wpłynęły na zwiększenie wartości K. (tj. zespołu trzynastu obiektów kabaturowych w kształcie k. połączonych przeszklonymi łącznikami). Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z prowadzonymi pracami w zakresie K. były wyższe niż 30% ich wartości początkowej. Zakończenie prowadzonych przez Wnioskodawcę prac w zakresie K. miało miejsce 30 listopada 2014 r. W związku z prowadzonymi przez Wnioskodawcę pracami, skutkującymi zwiększeniem wartości K. w stosunku do ich wartości początkowej, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W stosunku do pozostałych budynków lub budowli (poza K.) mogących być przedmiotem planowanego przez Wnioskodawcę wniesienia (wymienionych szczegółowo w Ad. 2, tj. L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą, Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04), Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08), Oczyszczalnia ścieków, Stacja redukcji gazu, Zbiornik przeciwpożarowy, Słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym, Drogi dojazdowe oraz parkingi, jest Z. P. F. (Silosy) wraz drogami dojazdowymi do obiektu oraz zadaszonym placem manewrowym, Halą Namiotową), Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie równych lub wyższych niż 30% wartości początkowej tych budynków lub budowli.

Wykonywane przez Wnioskodawcę prace w zakresie K. nie były pracami, których przeprowadzenie wymagało uzyskania przez Wnioskodawcę pozwolenia na budowę, a w konsekwencji również uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegały na modernizacji K., w tym elementów znajdujących się wewnątrz K., tj. urządzeń, instalacji itp. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w zakresie K. zostały zakończone w dniu 30 listopada 2014 r. Od momentu zakończenia prowadzonych przez Wnioskodawcę prac nie upłynęło 5 lat, tym samym Wnioskodawca wykorzystuje K. (po zakończeniu prowadzonych prac prowadzących do zwiększenia ich wartości) do czynności opodatkowanych przez okres krótszy niż 5 lat.

1.  K. posadowione są na działkach numer 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1, 323/2 - zakończenie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, skutkujących zwiększeniem wartości K. nastąpiło w dniu 30 listopada 2014 r.; po tym dniu K. były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, ale nie były przedmiotem oddania do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do K. nie miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” po dnia zakończenia prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, a skutkujących zwiększeniem ich wartości;
2.  L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą posadowione jest na działkach numer 493/1, 340, 341, 342 - budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę; data oddania do użytkowania 2 lipca 2010 r.; po tym dniu L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (doszło do zajęcia budynku/budowli przez Wnioskodawcę); zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do L. O. T. F. (LOFT) wraz z instalacją towarzyszącą miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w dniu ich przyjęcia do użytkowania; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
3.  Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-04) posadowione jest na działce numer 337 - budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę; data oddania do użytkowania 17 czerwca 2009 r.; po tym dniu Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 4 (K-Q4) były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (doszło do zajęcia budynku/budowii przez Wnioskodawcę); zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do budynku stacji transformatorowej oraz Stacji TRAFO przy K. 4 (K-04) miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w dniu ich przyjęcia do użytkowania; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
4.  Budynek stacji transformatorowej oraz Stacja TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08) posadowione są na działce numer 493/1; zabudowa była posadowiona na Nieruchomości I w dniu jej nabycia przez Wnioskodawcę, które nastąpiło 30 czerwca 2004 r.; sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT; jeśli „pierwsze zasiedlenie” w stosunku do Budynku stacji transformatorowej oraz Stacji TRAFO przy K. 13 (K-13)/K. 8 (K-08) nie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości I przez Wnioskodawcę (w ramach posiadania Nieruchomości I przez poprzedniego właściciela) to doszło do niego w momencie zawarcia umowy sprzedaży tj. w wykonaniu czynności opodatkowanej; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
5.  Oczyszczalnia ścieków posadowiona jest na działce numer 331 - budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę; data oddania do użytkowania 13 kwietnia 2011 r.; po tym dniu Oczyszczalnia ścieków była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (doszło do zajęcia budynku/budowli przez Wnioskodawcę); zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do Oczyszczalni ścieków miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w dniu jej przyjęcia do użytkowania; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
6.  Stacja redukcji gazu posadowiona jest na działce numer 337 - zabudowa była posadowiona na Nieruchomości I w dniu jej nabycia przez Wnioskodawcę, które nastąpiło 30 czerwca 2004 r.; sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT; jeśli „pierwsze zasiedlenie” w stosunku do Stacji redukcji gazu nie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości I przez Wnioskodawcę (w ramach posiadania Nieruchomości I przez poprzedniego właściciela) to doszło do niego w momencie zawarcia umowy sprzedaży tj. w wykonaniu czynności opodatkowanej; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
7.  Zbiornik przeciwpożarowy posadowiony jest na działce numer 493/1; zabudowa była posadowiona na Nieruchomości I w dniu jej nabycia przez Wnioskodawcę, które nastąpiło 30 czerwca 2004 r.; sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT; jeśli „pierwsze zasiedlenie” w stosunku do Zbiornika przeciwpożarowego nie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości I przez Wnioskodawcę (w ramach posiadania Nieruchomości I przez poprzedniego właściciela) to doszło do niego w momencie zawarcia umowy sprzedaży tj. w wykonaniu czynności opodatkowanej; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
8.  Słupy oświetleniowe o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym posadowione na działkach numer 336, 337, 340, 493/1, 13; zabudowa była posadowiona na Nieruchomości I i Nieruchomości IV w dniu ich nabycia przez Wnioskodawcę, które nastąpiło 30 czerwca 2004 r. (Nieruchomość I) oraz 30 września 2004 r. (Nieruchomość IV); sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT; jeśli „pierwsze zasiedlenie” w stosunku do Słupów oświetleniowcy o konstrukcji stalowej na fundamencie żelbetowym nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości I oraz Nieruchomości IV przez Wnioskodawcę (w ramach posiadania Nieruchomości I i Nieruchomości IV przez poprzedniego właściciela) to doszło do niego w momencie zawarcia umowy sprzedaży tj. w wykonaniu czynności opodatkowanej; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
9.  Drogi dojazdowe oraz parkingi posadowione na działkach numer: 309/1, 310/1, 311, 312, 313, 314/1, 314/2, 314/3, 315, 316, 317, 318, 323/2, 336, 337, 330, 339, 340, 341, 342, 343, 493/1; zabudowa była posadowiona na Nieruchomości I w dniu jej nabycia przez Wnioskodawcę, które nastąpiło 30 czerwca 2004 toku; sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT; jeśli „pierwsze zasiedlenie” w stosunku Dróg dojazdowych oraz parkingów nie nastąpiło przed nabyciem Nieruchomości I przez Wnioskodawcę (w ramach posiadania Nieruchomości I przez poprzedniego właściciela) to doszło do niego w momencie zawarcia umowy sprzedaży tj. w wykonaniu czynności opodatkowanej; od tego dnia minął okres dłuższy niż dwa lata;
10.  Z. P. F. (Silosy) posadowione na działce numer 493/2 - obiekty w budowie (budowa niezakończona), wydane czasowe pozwolenie na użytkowanie z dnia 2 kwietnia 2012 r.; nie doszło do zajęcia budynku/budowli przez Wnioskodawcę; zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do Z. P. F. (Silosy) nie miało miejsca „pierwsze zasiedlenie”;
11.  Drogi dojazdowe do Z. P. F. (Silosy) wraz z zadaszonym placem manewrowym posadowione na działce numer 493/2; budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę; data oddania do użytkowania 30 czerwca 2012 r.; po tym dniu Drogi dojazdowe do Z. P. F. (Silosy) wraz z zadaszonym placem manewrowym były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (doszło do zajęcia budynku/budowli przez Wnioskodawcę); zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do Dróg dojazdowych do Z. P. F. (Silosy) wraz z zadaszonym placem manewrowym miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w dniu jej przyjęcia do użytkowania; od tego okresu minął okres dłuższy niż dwa lata;
12.  Hala Namiotowa posadowiona na działce numer 493/3; budynki/budowle wybudowane przez Wnioskodawcę; data oddania do użytkowania 25 styczeń 2013 r.; po tym dniu Hala Namiotowa była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (doszło do zajęcia budynku/budowli przez Wnioskodawcę); zgodnie z wyjaśnieniami definicji pojęcia „pierwsze zasiedlenie” przedstawionymi w wezwaniu przez tut. Organ w stosunku do Hali Namiotowej miało miejsce „pierwsze zasiedlenie” w dniu jej przyjęcia do użytkowania; od tego okresu minął okres dłuższy niż dwa lata.

Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał budynki i budowle posadowione na Nieruchomościach, które mają być przedmiotem zbycia w drodze aportu na rzecz innego podmiotu, do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów. Ponadto Wnioskodawca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie nadal wykorzystywać ww. nieruchomości zabudowane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.

1.  Działki o numerach 283/1, 309/3, 319, 320, 321, 322, 323/1 (wchodzące w skład Nieruchomości I); działki położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w planie jako tereny zabudowy usługowej (działka przeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działek nie wydano/nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działek Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotowe działki do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działki w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.
2.  Działka o numerze 298/1, w której Wnioskodawca posiada ½ prawa udziału (tj. Nieruchomość V); działka położona jest na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w planie jako tereny zabudowy usługowej (działka przeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działki nie wydano/nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działki Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotową działkę do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działkę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.
3.  Działki o numerach: 288/1, 289, 292, 334, 493/5 (tj. Nieruchomość VI); działki położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w planie jako tereny zabudowy usługowej (działka przeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działki nie wydano/nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działki Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotowe działki do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działkę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.
4.  Działka o numerze 493/4 (tj. Nieruchomość VII); działka położona jest na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w pianie jako tereny zabudowy usługowej (działka przeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działki nie wydano/ nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działki Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotową działkę do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działkę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.
5.  Działki o numerach: 296, 297, 299, 300, 301, 302, 303, 305, 306, 307, 308, 309/4 (tj. Nieruchomość VIII); działki położone są na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w planie jako tereny zabudowy usługowej (działka przeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działki nie wydano/nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działki Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotowe działki do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działki w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.
6.  Działka o numerze: 71/2 (tj. Nieruchomość IX); działka położona jest na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, opisanym w planie jako tereny rolnicze (działka nieprzeznaczona pod zabudowę); w odniesieniu do działki nie wydano/ nie jest planowane wydanie decyzji o warunkach zabudowy; przy nabyciu działki Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywał przedmiotową działkę do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, której głównym przedmiotem w przeszłości była działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, a obecnie (w związku ze zmianą modelu biznesowego Wnioskodawcy) działalność koncentrująca się na świadczeniu usług w zakresie organizacji różnego rodzaju szkoleń, konferencji i eventów; ponadto Wnioskodawca wykorzystywał i będzie wykorzystywać działkę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zarządzaniu nieruchomościami na zlecenie, itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku objęcia przez Wnioskodawcę nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowić będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej objętych udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku objęcia przez niego nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowić będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej objętych udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) (dalej jako: „Ustawa o VAT”) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku objęcia przez niego nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowić będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej objętych udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.

W świetle powyższych regulacji nie budzi więc wątpliwości, iż czynność wniesienia aportu może zostać uznana za dostawę towarów zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 lub za świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1.

Mając na uwadze brzmienie przytoczonego na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, należy rozstrzygnąć, czy czynność wniesienia aportu ma charakter odpłatny.

O odpłatności można mówić, jeśli między dostawą towarów lub świadczeniem usług a zapłatą istnieje adekwatny związek. Wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu, jak również może przybrać postać rzeczową. Jak podkreśla się w orzecznictwie dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.

Odpłatnością będzie więc także otrzymanie przez Wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. W wyniku transakcji Wnioskodawca otrzyma bowiem pewną wymierną korzyść. W świetle powyższego nie budzi wątpliwości, że czynność wniesienia aportem do Spółki nieruchomości, niestanowiących przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 i 2 Ustawy o VAT będzie podlegać opodatkowaniu ww. podatkiem jako odpłatna dostawa towarów.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do treści art. 29a ust. 6 Ustawy o VAT podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku:
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Wykładnia powyższych regulacji prowadzi do wniosku, iż na gruncie obecnie obowiązujących przepisów podstawą opodatkowania będzie to co Wnioskodawca otrzyma w zamian za wkład niepieniężny. W zamian za dokonanie aportu. Wnioskodawca obejmie udziały Spółki o określonej wartości nominalnej. Za zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT należy więc uznać wartość nominalną udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki, wydanych Wnioskodawcy w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego.

Tak ustaloną podstawę opodatkowania należy pomniejszyć o wartość należnego podatku VAT. Innymi słowy podatek VAT należy obliczyć tzw. metodą w stu.

Słuszność powyższej tezy potwierdza orzecznictwo ETS, który w wyroku z dnia 7 listopada 2013 r. w sprawach połączonych C-249/12 i C-250/12 orzekł, że dyrektywę Rady 2006/112/WE, a w szczególności jej art. 73 i 78 należy interpretować w ten sposób, że jeżeli cena towaru została ustalona przez strony bez żadnej wzmianki dotyczącej podatku od wartości dodanej, a dostawcą tego towaru jest osoba zobowiązana z tytułu podatku od wartości dodanej należnego w związku z czynnością podlegającą opodatkowaniu, ustalona cena, w przypadku gdy dostawca nie może odzyskać od nabywcy podatku od wartości dodanej powinna być uznana za cenę obejmującą już podatek od wartości dodanej.

Zatem suma wartości nominalnej udziałów, jako całkowite odzwierciedlenie wartości wkładu wnoszonego do Spółki, stanowić będzie zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma. Będzie to kwota brutto. W konsekwencji podatek z tytułu tej czynności należy liczyć metodą „w stu”.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawę opodatkowania nie będzie miało wpływu wystąpienie agio emisyjnego, które zostanie przekazane na kapitał zapasowy Spółki stosownie do treści art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2000 Nr 94 poz. 1037 ze zm.) (dalej jako: „KSH”), ponieważ z tego tytułu po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi żadne przysporzenie majątkowe. Kwoty przekazane na kapitał zapasowy nie kreują dla udziałowca żadnych dodatkowych uprawnień. Należy zauważyć, że nie mogą być przeznaczone na sfinansowanie dywidendy. Zgodnie bowiem z treścią art. 192 KSH kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekroczyć zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy jednak pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowy.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że dywidenda może być sfinansowana wyłącznie z kapitału zapasowego utworzonego z zysku. Słuszność takiej interpretacji potwierdzają przedstawiciele doktryny (tak przykładowo Z. Jara (red ). Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2017: do podziału nie może być przeznaczona przelana na kapitał zapasowy, zgodnie z art. 154 § 3 KSH, nadwyżka wkładu ponad wartość obejmowanych udziałów, tj. agio, ponieważ nie jest to kwota z zysku oraz jest chroniona zakazem wypłat zawartym w art. 189 § 1 KSH).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE, z którego to orzecznictwa wynika, iż podstawą opodatkowania podatkiem od wartości dodanej jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (tak m.in. wyroki w sprawie C-33/93 oraz C-154/80). Co więcej, zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych. Tym samym w celu kalkulacji podstawy opodatkowania podatnik nie powinien odwoływać się do wartości rynkowej, a do wartości faktycznie uzyskanej.

Należy zauważyć, że art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT został wprowadzony w miejsce uchylonego art. 29 na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. W ramach nowelizacji zrezygnowano z przepisów odwołujących się do uwzględnienia w podstawie opodatkowania wartości rynkowej dla czynności, dla których nie ustalono ceny. Było to celowe działanie ustawodawcy. W ten sposób doprowadził on bowiem do pełnej zgodności Ustawy o VAT z Dyrektywą Rady 2006/112/WE. W konsekwencji, w przypadku wniesienia aportu zastosowanie znajdzie zasada ogólna, zgodnie z którą podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji.

Prezentowane stanowisko znajduje pełne potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. NSA w wyroku z dnia 29 sierpnia 2017 r. w sprawie o sygn.. akt: I FSK 2326/15, zapadłym na tle aktualnego stanu prawnego, orzekł, iż podstawą opodatkowania wkładów niepieniężnych jest wartość nominalna udziałów otrzymanych w zamian za takie wkłady, pomniejszona o kwotę podatku.

Bez znaczenia dla określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT przy aporcie pozostaje agio emisyjne tj. kwota przekazywana na kapitał zapasowy. Zapłatą za dokonany aport jest wartość nominalna udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, wydanych przez Spółkę wnoszącemu aport. Ilość wydanych udziałów, a co za tym idzie ich wartość, zależy wyłącznie od woli stron w tym zakresie, a nie od wartości rynkowej aportu. Wartość rynkowa przedmiotu aportu nie może wiązać spółki, której udziały mają być objęte, co do wysokości zapłaty.

Tym samym potwierdzona została aktualność dotychczasowej linii orzeczniczej. W wyrokach zapadłych jeszcze na tle stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2014 r. sądy niejednokrotnie podkreślały, że podstawa opodatkowania powinna być skalkulowana w oparciu o wartość nominalną objętych udziałów, a nie o wartość rynkową wnoszonego wkładu przy zastosowaniu wykładni pro unijnej. Tak m.in. NSA w wyroku z 14 sierpnia 2012 r. w sprawie o sygn. akt: I FSK 1405/11: „Każdorazowo bowiem w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej (więc także do spółki akcyjnej) podstawą opodatkowania, określoną w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT będzie wartość nominalna objętych w zamian udziałów (w tym przypadku akcji)”.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że analogicznie stanowisko zajmują organy podatkowe. Wartość nominalna obejmowanych udziałów została uznana za podstawę opodatkowania m.in. przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.308.2017.1.PR;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.4512.77.2017.2;
*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2017 roku, sygn. 1462-IPPP1.4512.28.2017.1.MK;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.4512.28.2017.1 AP;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia z 14 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-2.4512.250.2016.1 AW;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2017 r., sygn. 0461-ITPP2.4512.905.2016.1 AGW;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2017 r., sygnatura: 0461- ITPP2.4512.906.2016.1.KK;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2017 r., sygn. 1462-IPPP1.4512.1040.2016.1.KR.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku objęcia przez niego nowo utworzonych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowić będzie kwota odpowiadająca wartości nominalnej objętych udziałów, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT, należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zatem, zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Pozostaje więc konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy nieodpłatna.

Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie akcji spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

*   istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami;
*   wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu;
*   związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

W tym miejscu należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.

Z charakteru prawnego wniesienia wkładu do spółki wynika pewna dwoistość świadczeń dokonywanych w ramach takiej operacji. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.

Zaznaczyć trzeba, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w myśl art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast, gdy przedmiotem aportu jest świadczenie usług w rozumieniu wskazanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych na rzecz otrzymującego aport, mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje dokonać zbycia należących do niego składników majątku w postaci nieruchomości (gruntów zabudowanych budynkami i budowlami, jak też gruntów niezabudowanych) na rzecz innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej jako: „Spółka”). Zbycie nastąpi w drodze wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) jako uregulowanie zobowiązania Wnioskodawcy do opłacenia ceny emisyjnej nowo utworzonych przez Spółkę udziałów. W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, tj. przeniesienie własności nieruchomości, Wnioskodawca obejmie nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. W skład przedmiotu aportu wchodzić będą wyłącznie nieruchomości.

W praktyce może wystąpić sytuacja, w której wartość rynkowa wkładu (nieruchomości) będzie wyższa od wartości nominalnej obejmowanych przez Wnioskodawcę udziałów. Różnica pomiędzy wartością rynkową wkładu a wartością nominalną objętych za ten wkład udziałów, stanowiąca tzw. agio, zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Z uwagi na fakt, że nieruchomości wnoszone do Spółki tytułem aportu nie będą stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) ani też jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT bez zwolnienia przedmiotowego transakcji (ewentualnie w razie wątpliwości dot. zwolnienia transakcji z podatku zostanie złożone oświadczenie na bazie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie wyboru opodatkowania całej transakcji).

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia podstawy opodatkowania dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki.

W świetle powołanych powyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości na rzecz Spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a ustawy. Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119, oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego przepisu wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do ww. przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Ww. artykuł dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów lub usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Zgodnie z tą regulacją każdy koszt bezpośrednio związany z dostawą towarów lub świadczeniem usług, którym dostawca obciążył nabywcę lub klienta, powinien być włączony do podstawy opodatkowania. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucany jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje, jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.

Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią tego przepisu – podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu na jej wielkość.

Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy – wprowadzonej ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) – nie wprowadzono do art. 29a odpowiednika przepisu art. 29 ust. 9 ustawy, określającego podstawę opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie należy zastosować zasadę ogólną ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę. Przy czym zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera podatku VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

1.  w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian udziały (zapewniające udział w zyskach) spółką.

Wskazać należy, że art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1830) stanowi, że cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.

Stosownie do treści art. 3 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy, w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

W konsekwencji biorąc powyższe rozważania pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aportem nieruchomości do Spółki, traktowanego dla potrzeb podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, jest wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w zamian za wkład niepieniężny. Zatem w tej sytuacji zastosowanie ma zasada ogólna określona w art. 29a ust. 1 ustawy, zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, czyli w niniejszej sprawie zapłatę stanowi wartość nominalna udziałów.

Podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości w zamian za objęcie udziałów jest – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że na podstawę opodatkowania nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na kapitał zapasowy, w zamian za to świadczenie Wnioskodawca nie otrzyma bowiem żadnego świadczenia zwrotnego/przysporzenia majątkowego.

We wniosku nie wskazano, że Wnioskodawca otrzymał jakiekolwiek dopłaty z tytułu wniesienia aportu nieruchomości do spółki (w tym równowartość podatku VAT). Zatem całkowite odzwierciedlenie wartości wkładu wnoszonego do spółki w przypadku braku jakichkolwiek dopłat stanowi „kwotę należną” z tytułu wniesienia tego aportu, obejmującą całość świadczenia należnego Wnioskodawcy od nabywcy (spółki), którą – w celu określenia podstawy opodatkowania - należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że suma wartości nominalnej udziałów stanowi kwotę brutto z tytułu wniesienia aportu, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek. Podatek z tytułu tej czynności należy więc liczyć od sumy wartości udziałów, tj. metodą „w stu”.

W konsekwencji Wnioskodawca postąpi prawidłowo, określając podstawę opodatkowania w oparciu o wartość nominalną udziałów, wydanych w zamian za aport nieruchomości, pomniejszoną o kwotę VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.