Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-490/12/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-28
Teza: Czy sprzedaż w 2011 r. akcji nabytych przed dniem 01 stycznia 2004 r. w obrocie publicznym pozagiełdowym jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; giełda; nabycie; papier-papiery wartościowe; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 28 marca 2012 r.), uzupełnionym w dniach 08 i 20 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji.

W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismami z dnia 30 maja 2012 r. oraz z dnia 13 czerwca 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-490/12/MMa wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 08 i 20 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca będąc pracownikiem spółki akcyjnej nabył w tej spółce akcje imienne uprzywilejowane:

*   Seria A - data objęcia16 stycznia 1992 r.,
*   Seria B - data objęcia10 sierpnia 1993 r. oraz 30 września 1993 r.,
*   Seria E - data objęcia 01 lipca 1996 r.

Akcje Serii A, B, E zostały nabyte w związku z prywatyzacją zakładu przedsiębiorstwa państwowego. Na nabycie ww. akcji wnioskodawca posiada stosowne zaświadczenie wydane przez spółkę akcyjną. Przedmiotowe nabycie było w pozagiełdowym obrocie publicznym. Pod pojęciem „pozagiełdowy obrót publiczny” wnioskodawca rozumie fakt nabycia akcji poza giełdą papierów wartościowych, ale w ofercie publicznej, gdyż skierowana ona była do ponad dwutysięcznej załogi zakładu. Nabywane akcje Serii A, B i E nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Oferta nabycia akcji Serii A była skierowana do pracowników spółki akcyjnej, a oferta akcji Serii B i E skierowana była do aktualnych i byłych akcjonariuszy spółki, co wynikało ze statutu spółki.

W wyniku decyzji o prywatyzacji firma wyemitowała akcje Serii A przydzielając po trzy akcje dla każdego pracownika (pracownik mógł takie akcje kupić). Wnioskodawca kupił przydzielone trzy akcje i następnie w wyniku tego, że nie wszyscy pracownicy kupili przydzielone im akcje, nabył kilkadziesiąt sztuk na wyprzedażach, które organizowała grupa założycielska prowadząca proces prywatyzacji. Warunkiem prywatyzacji i rejestracji spółki akcyjnej było zbycie wszystkich akcji Serii A. Natomiast nabycie akcji Serii B nastąpiło na podstawie regulaminu, który zezwalał na ich nabycie jako określoną wielokrotność posiadanych akcji Serii A. Nabycie akcji Serii E przedstawia się podobnie, jako wielokrotność posiadanych akcji Serii A i B.

Akcje Serii A zostały nabyte od pracodawcy (przed rejestracją spółki akcyjnej przedsiębiorstwo państwowe). Akcje Serii B i E zostały nabyte już od spółki akcyjnej.

Wnioskodawca wskazuje, że żadnych akcji z wyżej wymienionych Serii nie nabył na warunkach preferencyjnych, gdyż akcje Serii A mógł nabyć każdy pracownik po tej samej cenie, natomiast akcje Serii B i E nabył jako aktualny akcjonariusz Spółki, również po jednakowej cenie dla wszystkich.

W 2011 r. na podstawie umowy sprzedaży wnioskodawca sprzedał ww. akcje spółki akcyjnej. Sprzedaż nastąpiła za pośrednictwem biura maklerskiego. Z tego biura wnioskodawca otrzymał PIT-8C z kwotą za jaką sprzedał akcje. Kwota ta jest wykazana w części G rubryka 59 dokumentu PIT-8C za 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż w 2011 r. akcji nabytych przed dniem 01 stycznia 2004 r. w obrocie publicznym pozagiełdowym jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, sprzedaż papierów wartościowych (akcji) wymienionych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed dniem 01 stycznia 2004 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r. oraz ich zbycie nie następuje w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.

Akcje, które wnioskodawca sprzedał zostały nabyte w regulowanym pozagiełdowym obrocie publicznym i w związku z tym mogą one korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dodatkowo zwolnienie z opodatkowania winno być zachowane z uwagi na ochronę praw nabytych przez podatników gdyż obejmują one inwestycje dokonane przed dniem 01 grudnia 2004 r.

Potwierdzeniem powyższego jest art. 10 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 z późn. zm.).

Z brzmienia ww. przepisu wynika, że zwolnieniu podlegają papiery wartościowe wymienione w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przez dniem 01 stycznia 2004 r. pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia akcji jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 01 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
*   nabycia dokonano przed dniem 01 stycznia 2004 r.;
*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, dla oceny czy sprzedaż ww. akcji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej powołanych przepisów istotne jest nie tylko to, czy akcje te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r. Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem jedynym. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży i okoliczność, czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Ponieważ ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zawarł definicji „publicznej oferty”, ani też nie odwołał się do innych przepisów prawa, to zgodnie z założeniami wykładni prawa, celem wyjaśnienia znaczenia terminu „publicznej oferty” należy, w pierwszej kolejności, odnieść się do wykładni językowej.

Kierując się tymi zasadami należy określić czy nabycie akcji w omawianym przypadku nastąpiło na podstawie publicznej oferty. W świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod redakcją M. Szymaczka Państwowe Wydawnictwo Naukowe Warszawa 1996 r. tom II L-P str. 1022) „publiczny” oznacza: dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich.

Na tej podstawie publiczny charakter oferty ma miejsce wtedy, gdy oferta skierowana jest do wszystkich, a nie tylko do ograniczonego kręgu osób. Mówiąc o publicznym charakterze oferty należy bowiem mieć na względzie powszechny dostęp do akcji bez względu na liczbę osób, do których skierowana jest oferta. Skierowanie oferty do określonej grupy osób wyklucza jej publiczny charakter.

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca nabył akcje pracownicze z puli przeznaczonej dla pracowników będąc pracownikiem przedmiotowej spółki. Nabycie akcji przez wnioskodawcę nie nastąpiło zatem na podstawie oferty publicznej lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, ale na podstawie oferty skierowanej do konkretnego kręgu osób, w tym przypadku do pracowników. Akcje nabyte przez wnioskodawcę były akcjami pracowniczymi. Inne osoby – poza określoną grupą pracowników nie miały możliwości nabycia akcji z tej puli. Nie został więc spełniony jeden z czterech warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r. Wskazać również należy, że argumentacji wnioskodawcy jakoby przedmiotowe akcje zostały nabyte w ofercie publicznej gdyż skierowana ona była do ponad dwutysięcznej załogi zakładu nie można uznać za trafioną. Sam fakt ograniczenia liczby potencjalnych nabywców do liczby pracowników zakładu uniemożliwia uznanie tej oferty jako oferty publicznej, tj. oferty przeznaczonej do ogółu.

Zauważyć również należy, jak wskazał sam wnioskodawca, że akcje Serii A, B i E nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Zatem nie został dochowany również drugi z ww. warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Reasumując, z uwagi na fakt, że przedmiotowe akcje zostały wprawdzie nabyte przez wnioskodawcę przed dniem 01 stycznia 2004 r., jednakże ich nabycie nie nastąpiło na podstawie oferty publicznej w rozumieniu art. 52 ust. 1 lit. b) ww. ustawy oraz akcje nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, to dochód uzyskany ze zbycia przedmiotowych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy. W przypadku przychodu uzyskanego ze zbycia akcji w 2011 r. na wnioskodawcy ciążył obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia 2012 r.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.