Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-490/14-2/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-07-09
Teza: W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej będzie udzielanie licencji na znak towarowy, a Wnioskodawca będzie dokonywał takich transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to uzyskany dochód z tego tytułu będzie u niego podlegał opodatkowaniu według zasad właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; licencja; opłata-opłata licencyjna; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; twórcy; znak-znak towarowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 12 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu właściwego dla opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze znaków towarowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu właściwego dla opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze znaków towarowych.

We wniosku przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach posiadanego majątku dysponuje prawami majątkowymi, o których mowa w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej ( Dz. U. z 2012 r., poz. 1544 ze zm.; dalej: Prawo własności przemysłowej), w postaci wzorów użytkowych na które udzielone zostało prawo ochronne (prawo ochronne do zarejestrowanych znaków towarowych, dalej: Znaki).

W przyszłości Wnioskodawca planuje wykorzystywać Znaki w założonej wraz ze wspólnikiem spółce cywilnej lub jawnej (dalej: Spółka).

Bez względu na wybrany rodzaj Spółki, Wnioskodawca wniesie do niej Znaki w formie wkładu niepieniężnego. Tym samym, Wnioskodawca zostanie wspólnikiem Spółki posiadającym udział w zyskach i stratach tej spółki. Głównym przedmiotem działalności Spółki będzie m.in. dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKD 77.40).

W związku z tym, że Znaki będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej (w formie Spółki), zostaną one wprowadzone do odpowiedniej ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

Po wprowadzeniu Znaków do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych na korzystanie ze Znaków zostanie udzielona licencja, z tytułu której Wnioskodawca będzie uzyskiwać opłaty licencyjne w ramach Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opłaty licencyjne które będą otrzymywane przez Spółkę z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze Znaków powinny być zaliczane do przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, opłaty licencyjne, które będą otrzymane przez Spółkę z tytułu udzielania innym podmiotom licencji na korzystanie ze Znaków powinny być traktowane jako przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, opłaty licencyjne, które będą otrzymywane przez Spółkę, w której wspólnikiem będzie Wnioskodawca, z tytułu udzielania innym podmiotom licencji na korzystanie ze Znaków powinny być traktowane jako przychody ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT- pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się następującą działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

w sytuacji, w której jest ona prowadzona we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły. Nie ma przy tym znaczenia rezultat prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem interpretacji, Spółka będzie wykorzystywać Znaki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej m.in. na dzierżawie własności intelektualnej. W związku z udzielaniem licencji na korzystania ze Znaków, Spółka będzie otrzymywać opłaty licencyjne.

Należy podkreślić, że Znaki będą służyć Spółce do prowadzenia działalności zarobkowej o charakterze zorganizowanym i ciągłym. Tym samym uzyskiwane opłaty licencyjne powinny być zaliczane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Zgodnie z treścią przepisu art. 9a ust. 1. ustawy o PIT dochody osiągnięte przez podatników i pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wykorzystywanie wartości niematerialnych i prawnych (np. znaku towarowego) może mieć miejsce w ramach działalności gospodarczej (na co wskazuje wprost art. 5a pkt 6 ustawy o PIT) albo w ramach innego rodzaju działań (w którym to przypadku przychody z tego tytułu zaliczone byłyby do przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych w tym odpłatnego zbycia praw majątkowych) jeśli działania te nie spełniałyby kryteriów dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku stan faktyczny oraz przepisy prawne w tym zakresie należy stwierdzić, iż zgodnie z cytowanym art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, prowadzenie działalności w formie spółki mniemającej osobowości prawnej (w tym spółki cywilnej lub jawnej) oznacza, że osoba fizyczna będąca wspólnikiem takiej spółki, w świetle ustawy o PIT, uznawana jest za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie czynności będących przedmiotem działalności tej spółki. Dochody z udziału w spółce osobowej traktowane są bowiem zawsze jako dochody z działalności gospodarczej.

Analizując możliwość zaliczenia uzyskiwanych przychodów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należy wykluczyć pochodzenie tego przychodu z innego źródła. W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu udzielania licencji nie powinny być zaliczone do innych niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródeł przychodów, w tym również do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe (wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT).

W myśl art, 18 ustawy o PIT, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, Tym samym, zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu przychody z praw do znaków towarowych (również z tytułu odpłatnego zbycia tych praw) należałoby klasyfikować jako przychody z praw majątkowych, które co do zasady są zaliczane do źródła przychodów kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy jednak zwrócić szczególną uwagę na art. 14 ust. 2 pkt 1 lit c) ustawy o PIT, który reguluje zasady opodatkowania wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej (ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), w szczególności w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia wskazanych wyżej wartości niematerialnych i prawnych.

Biorąc pod uwagę regulację zawartą we wskazanym wyżej przepisie, należy uznać, że przychód z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze znaku towarowego (jak również przychód z tytułu zbycia prawa ochronnego do znaku towarowego), stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem, że przedmiot tego prawa stanowiłby wartość niematerialną i prawną w tej działalności. Zgodnie zaś z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT, aby prawo do znaku towarowego stanowiło wartość niematerialną i prawną musi zostać nabyte (od innego podmiotu).

Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia „nabycie". W związku z powyższym należy odwołać się do innych sposobów ustalenia znaczenia tego pojęcia, tj.:

1.  należy zauważyć, że współwłasność Znaku zostanie nabyta przez Wnioskodawcę i jego wspólnika, jako wspólników Spółki do majątku objętego współwłasnością łączną w wyniku wniesienia przez nich wkładów do Spółki;
2.  brzmienie art. 22g ustawy o PIT wskazuje, jak należy ustalać wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego; w konsekwencji potwierdza, że w ramach wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki dochodzi do nabycia wartości niematerialnych i prawnych.

W konsekwencji należy uznać, że Znak nabyty w następstwie wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki spełnia warunki do uznania go za wartość niematerialną i prawną, zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przychody z opłat licencyjnych, które Spółka będzie otrzymywać z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze Znaku będą mogły zostać zaliczone do przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przychody z opłat licencyjnych, które Spółka będzie otrzymywać z tytułu udzielenia licencji na korzystanie ze Znaków powinny zostać zaliczone do przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 grudnia 2013 r. (nr IBPBI/1/415-1239/13/KB, IBPBI/1/415-1240/13/KB, IBPBI/1/415-1241/13/KB);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2011 r. (nr IPPB1/415-364/11-4/EC);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 grudnia 2009 r. (nr IBPBI/1/415-780/09/BK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl zaś art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak wynika z treści art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (art. 5b ust. 2 ustawy).

Zatem w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki nie mającej osobowości prawnej, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 przytoczonej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Kwestią istotną dla zakwalifikowania ww. przychodów do odpowiedniego źródła przychodów jest ocena, czy pobieranie opłat licencyjnych za korzystanie ze znaku towarowego będzie nosiło znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy daje podstawę, by przyjąć, iż dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły. Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1.  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
2.  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter, cechy przeznaczenia użytkowego,
3.  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania określonych działań do działalności gospodarczej należy ocenić zamiar, okoliczności i cel tych działań.

Ustalając, czy dany przychód pochodzi z pozarolniczej działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł. Jeżeli okaże się to niemożliwe, a przychód powstał w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, która prowadzona jest we własnym imieniu, wówczas przychód będzie stanowił przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. W pewnym zakresie przesądza o tym zamiar podatnika. Jeśli podmiot osiągać będzie w sposób stały i zorganizowany przychody, które można będzie zaklasyfikować do innego źródła przychodów, niż gdyby były osiągane w sposób incydentalny, to wówczas ta stałość i zorganizowanie mogą mieć rozstrzygające znaczenie dla uznania, iż dany przychód pochodzi z pozarolniczej działalności gospodarczej.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazano, że Wnioskodawca dysponuje prawami majątkowymi, w postaci wzorów użytkowych, na które udzielone zostało prawo ochronne. W przyszłości Wnioskodawca planuje wykorzystywać Znaki w założonej wraz ze wspólnikiem spółce cywilnej lub jawnej (dalej: Spółka). Bez względu na wybrany rodzaj Spółki, Wnioskodawca wniesie do niej Znaki w formie wkładu niepieniężnego.

Głównym przedmiotem działalności Spółki będzie m.in. dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKD 77.40).

W związku z tym, że Znaki będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej (w formie Spółki), zostaną one wprowadzone do odpowiedniej ewidencji wartości niematerialnych i prawnych.

Po wprowadzeniu Znaków do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych na korzystanie ze Znaków zostanie udzielona licencja, z tytułu której Wnioskodawca będzie uzyskiwać opłaty licencyjne w ramach Spółki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej, w zakresie i w sposób przedstawiony we wniosku, uzyskany w jej ramach przychód z tytułu udzielania licencji na korzystanie ze znaku towarowego będzie stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując, w sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej będzie udzielanie licencji na znak towarowy, a Wnioskodawca będzie dokonywał takich transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to uzyskany dochód z tego tytułu będzie u niego podlegał opodatkowaniu według zasad właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jeżeli opisane we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Zastrzec jednak należy, że tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym zadanym przez niego pytaniem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.