Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.135.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
dochodowym; lekarz.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej 1
    listopada 2020 r. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest
    świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Przeważający
    kod PKD wskazany przez Wnioskodawczynię w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej to 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna. Od 1 stycznia
    2025 r. Wnioskodawczyni opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
    ewidencjonowanych (Wnioskodawczyni złożyła terminowo oświadczenie o zamiarze
    opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).
    Obecnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi medyczne świadczone w ramach
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni opodatkowuje stawką 14% ryczałtu
    (świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej, PKWiU dział 86).
    Do 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawczyni pozostanie zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę w ... (dalej: „Szpital”), gdzie wykonuje obowiązki młodszego asystenta w Oddziale ....
    Szpital stanie się byłym pracodawcą Wnioskodawczyni, bowiem umowa o pracę wygaśnie
    z 30 czerwca 2025 r. Niezależnie od zatrudnienia w Szpitalu, Wnioskodawczyni w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej świadczy również usługi zdrowotne w ramach
    prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz innych
    podmiotów leczniczych. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawczyni wynikający z
    zawartej umowy o pracę ze Szpitalem został określony w regulaminie pracy i regulaminie
    wynagradzania obowiązującym w Szpitalu, a także w przepisach ustawy z dnia 5 grudnia
    1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tj. Dz.U.2024.0.1287 z późn. zm.).
    Dodatkowo, w związku z organizacją pracy Szpitala, Wnioskodawczyni mogła być
    zobowiązana do realizacji innych zadań o charakterze administracyjnym lub
    porządkowym. Z ogólnego zakresu obowiązków wynikającego ze stosunku pracy wynikała
    m.in. konieczność terminowego i dokładnego rozliczania się ze zleconych zadań przed
    bezpośrednim przełożonym oraz bieżącego raportowania postępu prac. Obowiązki
    młodszego asystenta obejmowały również podnoszenie kwalifikacji zawodowych,
    realizację poleceń służbowych przełożonego, a także uczestnictwo w kursach i szkoleniach
    zawodowych. Zadania wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach zatrudnienia na
    umowę o pracę koncentrowały się głównie na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w trybie
    podporządkowania służbowego, bez pełnej decyzyjności i samodzielności klinicznej. W
    związku z tym, Wnioskodawczyni nie ponosiła samodzielnej odpowiedzialności za
    sporządzane opisy i dokumentację medyczną, która była tworzona pod nadzorem lekarza
    specjalisty. Młodszy asystent wykonywał obowiązki zawodowe zgodnie z wytycznymi ... lub
    ....
    Dotychczas jako pracownik etatowy Szpitala, Wnioskodawczyni wykonywała standardowe
    obowiązki lekarza młodszego asystenta wynikające z zakresu jej stanowiska, tj. w
    szczególności obejmowały one:
    - realizację zaleceń ordynatora oraz starszych asystentów,
    - uczestnictwo w obchodach lekarskich i przedstawianie informacji o stanie ...,
    - prowadzenie dokumentacji medycznej (historii choroby) pod nadzorem lekarza
      specjalisty,
    - wykonywanie badań oraz asystowanie przy zabiegach pod nadzorem lekarza
      specjalisty,
    - sprawowanie opieki nad ... oddziału wyłącznie w ramach kompetencji młodszego
      asystenta i pod nadzorem lekarza specjalisty,

    - uczestnictwo w dyżurach lekarskich wyłącznie w charakterze lekarza wspierającego, a
      nie decyzyjnego (pod nadzorem lekarza specjalisty),
    - zgłaszanie istotnych zdarzeń przełożonym, bez prawa do podejmowania
      samodzielnych decyzji klinicznych.
    ... 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła z wynikiem pozytywnym Państwowy Egzamin
    Specjalizacyjny (PES) w dziedzinie .... Z ... 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała w Systemie
    Monitorowania Kształcenia (SMK) potwierdzenie zakończenia szkolenia specjalizacyjnego.
    Wnioskodawczyni otrzymała dyplom potwierdzający uzyskanie tytułu specjalisty.
    Wnioskodawczyni złoży komplet wymaganych dokumentów do właściwej izby lekarskiej
    celem uzyskania formalnej decyzji. Po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie ...,
    Wnioskodawczyni zakończy zatrudnienie w Szpitalu, w którym obecnie wykonuje pracę na
    podstawie umowy o pracę, i planuje rozpocząć współpracę z tą samą placówką w ramach
    indywidualnej praktyki lekarskiej. Usługi zdrowotne będą świadczone na podstawie
    kontraktu cywilnoprawnego (umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych), a ich
    rozpoczęcie uzależnione jest od momentu uzyskania formalnej decyzji o nadaniu tytułu
    specjalisty. Na mocy tego kontraktu Wnioskodawczyni będzie udzielać świadczeń
    zdrowotnych w zakresie ..., obejmujących m.in.: opiekę lekarską na oddziale, świadczenia
    w izbie przyjęć, przyjmowanie ..., przygotowywanie do zabiegów, wykonywanie i
    asystowanie do zabiegów, opiekę pooperacyjną, konsultacje międzyoddziałowe,
    świadczenia w poradni ... oraz realizację świadczeń w ramach ... (...) i kontraktu z ....
    Powyższe czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego
    stopnia samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe obowiązki
    Wnioskodawczyni na etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala na
    podstawie kontraktu nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w trakcie
    wcześniejszego zatrudnienia w Szpitalu – będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do
    szeroko pojętego zakresu świadczeń zdrowotnych. W szczególności Wnioskodawczyni
    będzie ponosić samodzielną odpowiedzialność za organizację świadczeń, ryzyko związane
    z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz za ewentualne szkody, zgodnie z
    postanowieniami umowy. Nie będzie także podlegać kierownictwu pracodawcy w
    rozumieniu Kodeksu pracy, a czas i miejsce realizacji świadczeń będą uzgadniane w
    harmonogramie, z uwzględnieniem potrzeb Szpitala.
    W ramach nowego kontraktu Wnioskodawczyni:
    - będzie samodzielnie prowadzić proces diagnostyczno-terapeutyczny u ...
    - będzie samodzielnie podejmować decyzje dotyczące sposobu prowadzenia ..., w tym
      decyzje o ...,
    - będzie kwalifikować pacjentki do ... i przeprowadzać te zabiegi samodzielnie,
    - będzie pełnić dyżury lekarskie (nocne i w dni wolne) w składach trzyosobowych, jako
      lekarz specjalista sprawujący nadzór merytoryczny i decyzyjny,
    - będzie prowadzić dokumentację medyczną bez nadzoru, ponosząc pełną
      odpowiedzialność za jej rzetelność i zgodność z przepisami,
    - będzie konsultować ... z innych oddziałów Szpitala i udzielać konsultacji
      specjalistycznych,
    - będzie sprawować nadzór nad lekarzami rezydentami oraz średnim personelem
      medycznym,
    - będzie szkolić młodszych lekarzy oraz pełnić funkcję opiekuna specjalizacji.
    Wnioskodawczyni będzie ponosić pełną odpowiedzialność cywilną i zawodową za
    udzielane świadczenia zdrowotne, ordynację leków oraz postępowanie terapeutyczne.
    Umowa cywilnoprawna (kontrakt) nie ma charakteru szkoleniowego i nie przewiduje

    nadzoru opiekuna specjalizacji. Wnioskodawczyni będzie działała jako samodzielny lekarz
    specjalista, zgodnie z zakresem przyznanych jej uprawnień zawodowych. Nowa umowa,
    zarówno co do zakresu usług, jak i odpowiedzialności oraz trybu realizacji świadczeń
    zdrowotnych, istotnie różni się od dotychczasowych obowiązków realizowanych przez
    Wnioskodawczynię na etacie jako lekarz młodszy asystent.
    W roku 2024 przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie przekroczyły
    progu 2.000.000 euro. Ponadto Wnioskodawczyni:
    - nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej,
    - nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego,
    - nie prowadzi działalności wyłączonej z ryczałtu (np. apteki, handel częściami do
      pojazdów, akcyza),
    - nadal świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia klasyfikowane w dziale 86 PKWiU.
    Wnioskodawczyni zamierza kontynuować stosowanie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 14%, także wobec
    przychodów uzyskiwanych z kontraktu ze Szpitalem zawartego od 1 lipca 2025 r.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni, która od 1 stycznia 2025 r. opodatkowuje przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w przyszłości zamierza
    rozpocząć świadczenie usług zdrowotnych na rzecz swojego byłego pracodawcy (Szpitala)
    na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu), jako lekarz specjalista, po zakończeniu
    pracy na etacie jako młodszy asystent – zachowa prawo do dalszego stosowania ryczałtu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie ona
    uprawniona do dalszego stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych względem przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług
    zdrowotnych na rzecz Szpitala (byłego pracodawcy), wykonywanych w ramach umowy
    cywilnoprawnej (kontraktu), ponieważ zakres czynności w ramach tej współpracy nie
    będzie tożsamy z zakresem jej wcześniejszych obowiązków pracowniczych. W
    konsekwencji, do działalności Wnioskodawczyni nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.; dalej:
    „ustawa o ryczałcie”). Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię od
    Szpitala będą mogły być opodatkowane ryczałtem, według stawki 14% właściwej dla usług
    opieki zdrowotnej, ponieważ nie zostaną spełnione ustawowe przesłanki wyłączające tę
    formę opodatkowania.
    Uzasadnienie
    1. Przepisy ustawy – warunek „tych samych czynności” na rzecz byłego pracodawcy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik prowadzący działalność opodatkowaną
    ryczałtem traci prawo do tej formy opodatkowania począwszy od dnia uzyskania
    przychodu z działalności wykonywanej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, jeżeli
    przychód ten pochodzi ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom, które
    podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy.
    Celem tego ograniczenia jest zapobieganie sytuacjom, w których pracownik formalnie
    rezygnuje ze stosunku pracy i przechodzi na samozatrudnienie, świadcząc na rzecz byłego
    pracodawcy identyczne usługi w tej samej formie, lecz w celu osiągnięcia korzyści
    podatkowych. Jeśli jednak zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej
    nie odpowiada obowiązkom pracowniczym wykonywanym wcześniej, a ich charakter,

    sposób realizacji i odpowiedzialność uległy zmianie, wówczas zakaz stosowania ryczałtu
    nie znajduje zastosowania.
    2. Stan faktyczny Wnioskodawczyni a przesłanka utraty prawa do ryczałtu.
    Wnioskodawczyni jest obecnie zatrudniona w Szpitalu jako młodszy asystent. Po
    uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie ... planuje zakończenie zatrudnienia w
    dotychczasowej formie oraz rozpoczęcie współpracy z tym samym podmiotem w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie umowy cywilnoprawnej o udzielanie
    świadczeń zdrowotnych. Zgodnie z projektem umowy, Wnioskodawczyni będzie
    samodzielnie realizować usługi zdrowotne w oddziale ..., poradni oraz izbie przyjęć,
    wykonując:
    - przyjęcia ... do oddziału,
    - kwalifikacje do zabiegów i ich wykonywanie,
    - opiekę pooperacyjną,
    - konsultacje międzyoddziałowe,
    - udzielanie świadczeń w ramach ...,
    - dyżury,
    - świadczenia ambulatoryjne i stacjonarne zgodnie z umową z ....
    W ramach umowy cywilnoprawnej Wnioskodawczyni będzie działała samodzielnie i na
    własną odpowiedzialność. Wnioskodawczyni posiada polisę OC, nie będzie podlegać
    kierownictwu służbowemu ani organizacyjnemu pracodawcy w rozumieniu kodeksu
    pracy. Sama będzie odpowiadać za prawidłowość prowadzenia dokumentacji medycznej,
    za szkody wyrządzone pacjentom oraz za nienależyte wykonanie świadczeń. Świadczenia
    realizowane będą przez Wnioskodawczynię jako lekarza specjalistę prowadzącego
    działalność gospodarczą. W okresie zatrudnienia etatowego Wnioskodawczyni jako
    młodszy asystent realizowała ograniczone, rutynowe zadania pod nadzorem starszego
    personelu – bez samodzielnych decyzji o leczeniu, kwalifikacji do zabiegów czy
    odpowiedzialności za leczenie operacyjne. Dodatkowo, jako lekarz kontraktowy
    Wnioskodawczyni będzie pełnić rolę opiekuna specjalizacji, co wiąże się z
    odpowiedzialnością za przebieg szkolenia zawodowego lekarzy rezydentów, w tym ocenę
    ich postępów, nadzór merytoryczny oraz prowadzenie zajęć praktycznych.
    Wnioskodawczyni będzie również odpowiadać za nadzór nad młodszym personelem
    medycznym oraz wspierać proces organizacji pracy oddziału w zakresie klinicznym.
    Funkcja ta nie była jej powierzona w okresie zatrudnienia etatowego i stanowi nową
    jakość obowiązków, charakterystyczną dla samodzielnego lekarza specjalisty.
    W efekcie, usługi świadczone na podstawie nowej umowy cywilnoprawnej:
    - różnią się zakresem, stopniem odpowiedzialności i samodzielności,
    - nie będą tożsame z obowiązkami wykonywanymi wcześniej na etacie,
    - obejmują zadania charakterystyczne dla niezależnego lekarza specjalisty.
    W rezultacie, zakres obowiązków wykonywanych po podjęciu współpracy na podstawie
    umowy cywilnoprawnej nie odpowiada czynnościom etatowym, co potwierdza brak
    podstaw do wyłączenia ryczałtu.
    Stanowisko takie jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach (np. interpretacji
    indywidualnej z 24 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.203.2025.1.KP wskazuje, że
    nawet częściowa zbieżność zadań nie oznacza jeszcze, iż są to te same czynności – dopóki
    zakres obowiązków na kontrakcie nie pokrywa się w całości z wcześniejszym zakresem
    czynności pracowniczych, dopóty nie zachodzi podstawa do wyłączenia ryczałtu. Innymi

    słowy, tylko tożsamość usług (pełne odpowiadanie sobie czynności) skutkuje utratą prawa
    do ryczałtu, natomiast różnice w zakresie czynności pozwalają nadal korzystać z tej formy
    opodatkowania).
    W interpretacjach indywidualnych organy podatkowe podkreślają odmienność roli lekarza
    pracującego na etacie (np. jako rezydent) od roli tego samego lekarza po zmianie formy
    współpracy na kontrakt (samodzielny specjalista). W rezultacie organy podatkowe
    zgadzają się, że lekarze mogą nadal rozliczać się ryczałtem od przychodów uzyskiwanych
    od byłego pracodawcy, jeżeli zakres usług na kontrakcie choćby częściowo różni się od
    poprzednich obowiązków – taka niepełna zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością i
    nie wyklucza prawa do ryczałtu.
    3. Wniosek końcowy.
    W świetle powyższego, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach
    działalności gospodarczej na rzecz Szpitala nie będą tożsame z czynnościami
    wykonywanymi wcześniej w ramach stosunku pracy. Zmieni się zarówno zakres
    powierzonych zadań, jak i forma prawna świadczenia usług oraz stopień
    odpowiedzialności zawodowej.
    Podsumowując, opisane usługi zdrowotne świadczone przez Wnioskodawczynię w ramach
    na przyszłej umowy nie stanowią „czynności odpowiadających” obowiązkom
    pracowniczym realizowanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W konsekwencji, nie
    zostają spełnione przesłanki określone w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że
    Wnioskodawczyni zachowa prawo do stosowania ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla przychodów uzyskiwanych od byłego pracodawcy (Szpitala).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 powołanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.

    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza -
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona

    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Z opisu sprawy wynika, że rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej 1 listopada 2020 r. Przedmiotem Pani działalności gospodarczej jest
    świadczenie usług zdrowotnych w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej. Od 1 stycznia
    2025 r. opłaca Pani zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
    ewidencjonowanych i usługi medyczne świadczone w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowuje stawką 14% ryczałtu (świadczenie usług w zakresie opieki zdrowotnej,
    PKWiU dział 86).
    Do 30 czerwca 2025 r. pozostanie Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę w
    Powiatowym Zespole Szpitali (dalej: „Szpital”), gdzie wykonuje obowiązki młodszego
    asystenta w Oddziale ... Szpital stanie się Pani byłym pracodawcą, bowiem umowa o pracę
    wygaśnie 30 czerwca 2025 r. Niezależnie od zatrudnienia w Szpitalu, świadczy Pani
    również usługi zdrowotne w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności
    gospodarczej na rzecz innych podmiotów leczniczych. Dotychczas jako pracownik etatowy
    Szpitala, wykonywała Pani standardowe obowiązki lekarza młodszego asystenta
    wynikające z zakresu Pani stanowiska, tj. w szczególności obejmowały one:
    - realizację zaleceń ordynatora oraz starszych asystentów,
    - uczestnictwo w obchodach lekarskich i przedstawianie informacji o stanie ...,
    - prowadzenie dokumentacji medycznej (historii choroby) pod nadzorem lekarza
      specjalisty,
    - wykonywanie badań oraz asystowanie przy zabiegach pod nadzorem lekarza
      specjalisty,
    - sprawowanie opieki nad ... oddziału wyłącznie w ramach kompetencji młodszego
      asystenta i pod nadzorem lekarza specjalisty,
    - uczestnictwo w dyżurach lekarskich wyłącznie w charakterze lekarza wspierającego, a
      nie decyzyjnego (pod nadzorem lekarza specjalisty),
    - zgłaszanie istotnych zdarzeń przełożonym, bez prawa do podejmowania
      samodzielnych decyzji klinicznych.
    Po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w dziedzinie ..., zakończy Pani zatrudnienie w
    Szpitalu, w którym obecnie wykonuje pracę na podstawie umowy o pracę, i planuje
    rozpocząć współpracę z tą samą placówką w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej.
    Usługi zdrowotne będą świadczone na podstawie kontraktu cywilnoprawnego (umowy o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych), a ich rozpoczęcie uzależnione jest od momentu
    uzyskania formalnej decyzji o nadaniu tytułu specjalisty.
    Czynności podejmowane w ramach nowego kontraktu wymagają wyższego stopnia
    samodzielności oraz odpowiedzialności klinicznej niż dotychczasowe Pani obowiązki na
    etacie. Innymi słowy, zakres usług świadczonych na rzecz Szpitala na podstawie kontraktu
    nie będzie tożsamy z zakresem czynności wykonywanych w trakcie wcześniejszego
    zatrudnienia w Szpitalu – będą to usługi tylko częściowo zbieżne co do szeroko pojętego
    zakresu świadczeń zdrowotnych.
    W ramach nowego kontraktu Pani:
    - będzie samodzielnie prowadzić proces diagnostyczno-terapeutyczny u pacjentek
      oddziału ...,

    - będzie samodzielnie podejmować decyzje dotyczące sposobu prowadzenia ..., w tym
      decyzje o ...,
    - będzie kwalifikować .... do ... i przeprowadzać te zabiegi samodzielnie,
    - będzie pełnić dyżury lekarskie (nocne i w dni wolne) w składach trzyosobowych, jako
      lekarz specjalista sprawujący nadzór merytoryczny i decyzyjny,
    - będzie prowadzić dokumentację medyczną bez nadzoru, ponosząc pełną
      odpowiedzialność za jej rzetelność i zgodność z przepisami,
    - będzie konsultować ... z innych oddziałów Szpitala i udzielać konsultacji
      specjalistycznych,
    - będzie sprawować nadzór nad lekarzami rezydentami oraz średnim personelem
      medycznym,
    - będzie szkolić młodszych lekarzy oraz pełnić funkcję opiekuna specjalizacji.
    Nowa umowa, zarówno co do zakresu usług, jak i odpowiedzialności oraz trybu realizacji
    świadczeń zdrowotnych, istotnie różni się od dotychczasowych obowiązków
    realizowanych przez Panią na etacie jako lekarz młodszy asystent.
    Ponadto wskazała Pani, że w roku 2024 przychody z Pani działalności gospodarczej nie
    przekroczyły progu 2.000.000 euro.
    Zauważyć w tym miejscu należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej
    (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Z analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że będzie Pani świadczyć
    usługi na rzecz byłego pracodawcy, przy czym zakres wykonywanych czynności będzie
    tylko częściowo zbieżny z zakresem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług ulegnie
    rozszerzeniu względem czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i będzie
    zawierał dodatkowe czynności, których wcześniej nie mogła Pani wykonywać, z uwagi na
    brak stosownych uprawnień.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy
    stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyć w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, na podstawie umowy o
    świadczenie usług, będzie różnić się od czynności wykonywanych do 30 czerwca 2025 r. w
    ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala, nie będą tożsame z
    czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą
    okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające
    możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Tym samym, ma Pani prawo do opodatkowania przychodu uzyskiwanego od 1 lipca 2025
    r. z tytułu umowy o świadczenie usług zawartej w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej stwierdzam, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pani wniosku.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają
    czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.