Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-79/07/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2007-09-19
Teza: Czy istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości zakupionej w 2006 roku na cele mieszkalno-usługowe, jeżeli przeznaczy się środki otrzymane z tego tytułu na zakup mieszkania, budynku mieszkalnego, remontu, działki na cele mieszkaniowe, działki na cele usługowe, lokalu usługowego z gruntem.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość niemieszkalna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 03 sierpnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 sierpnia 2007 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 13 sierpnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W dniu 06 marca 2006 r. razem z mężem zakupiła Pani na przetargu od Urzędu Miasta, na podstawie aktu notarialnego, działkę budowlaną. Działka stanowi majątek wspólny małżonków i ma charakter mieszkalno – usługowy. Przygotowano projekt budowy. Analizując koszty inwestycji (budynek mieszkalno – usługowy), stwierdzili Państwo, że nie są w stanie sprostać finansowo temu przedsięwzięciu i postanowili ww. działkę sprzedać. Na sprzedaż nieruchomości podpisano już wstępną umowę. Z tego co jest Pani wiadomo, firma która tę nieruchomość kupi, wykorzysta grunt zgodnie z jego pierwotnym przeznaczeniem, tj. na cele mieszkalno – usługowe. Pani prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT, mąż prowadził działalność gospodarczą w latach dziewięćdziesiątych, obecnie tej działalności już nie prowadzi. Zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, gdyż przedmiotową działkę zakupiono i traktowano jako majątek osobisty, mimo że zakupiono ją z myślą o prowadzeniu na jej części działalności gospodarczej, na co wskazywało także przeznaczenie gruntu. Nigdy na tej działce nie była prowadzona działalność gospodarcza, nigdy też nie została ona wniesiona do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży ww. nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku, gdyż - zgodnie z ustawą - w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży, złoży Pani oświadczenie o wydatkowaniu uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości kwoty, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na następujące cele: zakup mieszkania lub budynku mieszkalnego, remont ww., zakup działki na cele mieszkaniowe, zakup działki na cele usługowe, lokalu usługowego wraz z gruntem.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.**

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. nr 14, poz. 176 z zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2 - nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi;
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł;
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego w ww. wniosku stanu faktycznego wynika, że nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży została zakupiona w 2006 r. z zamiarem prowadzenia na niej w przyszłości działalności gospodarczej. Niezależnie od tego, że zgodnie z przeznaczeniem miała ona charakter mieszkalno – usługowy, zakupu dokonano z majątku osobistego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie została wniesiona do działalności, jak również nigdy działalność nie była na niej prowadzona. Należy zatem przyjąć, iż powyższa nieruchomość nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej. Stąd też jej zbycie nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. W związku z powyższym, przychody z odpłatnego zbycia tej nieruchomości stanowią przychody ze źródła o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy.

Zasady opodatkowania przychodów z tego źródła zostały zmienione ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz. 1588). Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a – c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a – c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (ust. 2).

Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e.

Zgodnie z wskazanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży

1.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.  na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

3.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w powyżej wskazanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie zawartych w tym przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter enumeratywny (wyczerpujący), a nie przykładowy. Oznacza to, że brak jest podstaw prawnych, aby do tego katalogu zaliczyć inne wydatki. Wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, należy interpretować ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

W przedstawionym stanie faktycznym ze zwolnienia z opodatkowania korzystać zatem będą przychody ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na zakup lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego, remont lokalu lub budynku mieszkalnego, gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Natomiast zakup gruntu przeznaczonego pod działalność usługową, czy też lokalu usługowego wraz z gruntem ze względu na brak wyraźnego przepisu ustawowego nie może uzasadniać zwolnienia z opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń