Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.203.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym
projektem.
Słowa kluczowe: fundusz-Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i
Gospodarki Wodnej
odliczenia-brak prawa do odliczenia
park
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
    projektu pt.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (A., Park) został utworzony na mocy Rozporządzenia Rady Ministrów (...).
    Na gruncie obowiązującej ówcześnie ustawy z dnia 7 kwietnia 1949 r. o ochronie przyrody
    (Dz. U. 1949 Nr 25 poz. 180), stanowił on obszar o szczególnych wartościach dla interesu
    publicznego ze względów naukowych, estetycznych, historyczno-pamiątkowych,
    zdrowotnych i społecznych oraz krajobrazowych.
    Wnioskodawca jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o
    finansach publicznych, działającą na podstawie Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o
    ochronie przyrody. Organizację wewnętrzną Parku reguluje Statut, nadany
    Rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 18 lutego 2013 r. w sprawie nadania statutu
    Wnioskodawcy z siedzibą w (...). Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność
    ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. A.
    jako państwowa osoba prawna uzyskiwane dochody przeznacza na działalność statutową.
    Do zadań A. należy w szczególności:
    (...)
    Wnioskodawca w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży
    towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Wykonywane czynności są zarówno
    opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych
    przewidzianych w art. 43 u.p.t.u. A. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową,
    pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finasowanie
    zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. A. uzyskuje przychody:
    1) opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży
      drewna, sprzedaży usług i materiałów edukacyjnych, z dzierżawy gruntów na cele inne
      niż rolnicze, z udostępniania terenu parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów
      wstępu do obiektów A., z noclegów w pokojach gościnnych;
    2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na
      cele rolnicze;
    3) niepodlegające ustawie o VAT, związane z wykonywaniem działalności ustawowej w
      zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej:
          dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie A. oraz na finansowanie i
          współfinansowanie projektów z udziałem środków;
          dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej -
          dofinansowane z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe;
          środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej.
    A. dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do wykonywania
    czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego
    zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności
    zwolnionych, Park dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego wskaźnikiem struktury
    sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku
    następnego.
    Wnioskodawca wraz z siedmioma podmiotami: B., C., D., E., F., G. (Litwa) oraz organizacją
    H. (Niemcy) złożyli wniosek o dofinansowanie projektu zatytułowanego: „(...)”, nazwa
    skrócona „L.” (zwanego dalej Projektem).

    Wnioskodawca posiada status pantera Projektu. Na podstawie listów intencyjnych
    Partnerzy złożyli wniosek o dofinansowanie realizacji Projektu ze środków Unii
    Europejskiej i dofinansowanie to zostało przyznane. Projekt o tytule S.- (...) został
    zakwalifikowany do finansowania i 29 listopada 2024 r podpisana została umowa o
    dofinansowanie [Project (...)]. Następnie przystąpiono do sporządzenia i podpisania
    umowy konsorcjum między partnerami projektu (D.). W kolejnym kroku sporządzony
    został wniosek do NFOŚiGW (program priorytetowy NFOŚiGW Współfinansowanie
    programu L.: Wsparcie krajowe projektów L. w perspektywie finansowej 2021-2027 (2023)
    dla 28% polskiego budżetu Projektu / w imieniu polskich partnerów.
    Projekt został przez NFOŚiGW wytypowany do dofinansowania i 24 stycznia 2025 r.
    Wnioskodawca zawarł z NFOŚiGW umowę nr (...) na dofinansowanie w formie dotacji
    przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego współfinansowanie
    programu L. (dofinansowanie z NFOŚiGW dotyczy działań realizowanych wyłącznie przez
    polskie podmioty i wyłącznie polskich obszarów).
    Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu
    ochrony i przywracania jakości (...), zapobieganie utracie różnorodności biologicznej
    charakterystycznej dla obszarów (...) na wybranych odcinkach (...) objętych ochroną w
    ramach programu Natura 2000. Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony
    dwóch tzw. (...). Przedsięwzięcie obejmuje także działania renaturyzacyjne w obrębie (...).
    Główny cel zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli
    zabiegów mających na celu przywrócenie środowiska do stanu naturalnego, możliwie
    bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez
    człowieka). Kolejno zamiarem konsorcjum jest opracowanie metodyki monitoringu tych
    (...) z wykorzystaniem metod teledetekcyjnych, przeprowadzenie badań naukowych
    służących pogłębieniu wiedzy z zakresu oddziaływania gatunków obcych geograficznie na
    (...) oraz z zakresu specyfiki i dynamiki procesów eolicznych. Wiedza ta umożliwi
    dopracowanie metod i narzędzi służących zarządzaniu strefą (...).
    Kolejnym ważnym elementem projektu jest upowszechnienie wyników Projektu wśród
    osób odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...) oraz podnoszenie świadomości
    społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...) poprzez działania
    edukacyjno-informacyjne, które obejmą co najmniej (...) mieszkańców miejscowości (...) i
    turystów. Działania projektowe obejmą około (...), głównie na obszarach Natura 2000.
    Rezultatem Projektu ma być:
    (...)
    Projekt podzielony jest na 6 pakietów działań (Work Packages):
    (...)
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem
    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) (...) (...) oraz realizacja
    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...).
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu, a także wszystkie
    wyniki naukowe, jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie

    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu (...). Tym
    samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą zawsze nieodpłatne dla
    szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie osiągnie z tego tytułu żadnego
    ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza zdobyta w Projekcie oraz
    ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
    realizowanym przez niego procesie dydaktycznym. Wnioskodawca może także wyniki
    Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.
    Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW - w przypadku Wnioskodawcy - zostaną
    przeznaczone na częściowe sfinansowanie kosztów usługi renaturyzacji. Dodatkowo,
    Wnioskodawca nabędzie wyposażenie (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia
    wielofunkcyjne, serwer NAS, mierniki terenowe, tablet, dalmierz, rzutnik, fotopułapki).
    Wszystkie wskazane powyżej nabycia (także towarów o dłuższym czasie zużywalności)
    będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z Projektem - w czasie jego trwania
    (do 2031 r.) oraz później do utrzymania rezultatów Projektu. W zakresie wydatków
    przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako
    nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe)
    nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będzie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego
    zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Przyznana Wnioskodawcy przez NFOŚiGW umową z 24 stycznia 2025 r. dotacja jest tzw.
    dotacją kosztową - ma za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług
    niezbędnych do realizacji ww. Projektu.
    Zakresem niniejszego wniosku objęta jest wyłącznie sytuacja Wnioskodawcy. Zakresem
    wniosku objęte są wydatki udokumentowane fakturami (gdzie Wnioskodawca wskazany
    jest, jako nabywca towaru lub usługi), jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowane ze środków NFOŚiGW
    przyznanych umową z 24 stycznia 2025 r.

## Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami jakie Wnioskodawca ponosi na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowanych ze środków NFOŚiGW
    przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, względem wydatków udokumentowanych fakturami na
    realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie

    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W przypadku Wnioskodawcy działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT to głównie odpłatne usługi kształcenia, odpłatne usługi noclegowe, odpłatny wynajem
    lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na
    zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań
    (sprzedaż licencji do uzyskanych w toku prac badawczych wyników badań, zbycie praw
    majątkowych do uzyskanych wyników badań).
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu
    władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został
    powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne czynności
    kształcenia i badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego
    typu dofinansowań celowych.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art.
    90 ust. 1-3 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej jak i do celów innych na działalność gospodarcza z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalność gospodarczej
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników

    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w
    przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej: „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni
    publicznych).
    Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i
    usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie
    jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w
    jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu
    ochrony i przywracania (...) dla obszarów (...) na wybranych odcinkach (...) objętych
    ochroną w ramach programu Natura 2000. Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu
    ochrony (...). Przedsięwzięcie obejmuje także działania renaturyzacyjne w obrębie (...).
    Główny cel zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli
    zabiegów mających na celu przywrócenie środowiska do stanu naturalnego możliwie
    bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez
    człowieka). Kolejno zamiarem konsorcjum jest przeprowadzenie badań naukowych i
    upowszechnienie wyników Projektu wśród ludzi odpowiedzialnych za zarządzanie strefą
    (...) oraz podnoszenie świadomości społecznej na temat specyfiki zagrożeń i sposobów
    ochrony (...) poprzez działania edukacyjno#informacyjne, które obejmą co najmniej (...)
    mieszkańców miejscowości (...) i turystów. Działania projektowe obejmą około (...) w
    obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000.
    Rezultatem Projektu ma być:

    (...)
    Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów
    odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą
    wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem
    finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) (...) (...) oraz realizacja
    szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat
    specyfiki, zagrożeń i sposobów (...).
    Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru
    wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru
    odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji
    do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe
    podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także
    podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych społeczności i
    wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu, a także wszystkie
    wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu (...) bez
    dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą
    zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie osiągnie z tego
    tytułu żadnego ekwiwalentu, np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza zdobyta w
    Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę w realizowanym przez niego procesie dydaktycznym - zarówno w toku
    kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy
    o VAT) jak i odpłatnych (czynności zwolnione z podatku VAT). Wnioskodawca może także
    wyniki Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.
    Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW - w przypadku Wnioskodawcy - zostaną
    przeznaczone na częściowe sfinansowanie kosztów usługi renaturyzacji. Dodatkowo
    Wnioskodawca nabędzie wyposażenie (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia
    wielofunkcyjne, serwer NAS mierniki terenowe, tablet, dalmierz, rzutnik, fotopułapki).
    Wszystkie wskazane powyżej nabycia (także towarów o dłuższym czasie zużywalności)
    będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z Projektem - w czasie jego trwania
    (do 2031 r.) oraz później do utrzymania rezultatów Projektu. W zakresie wydatków
    przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako
    nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe)
    nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będzie wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego
    zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym należy przyjąć, że wszystkie nabyte towary oraz usługi w Projekcie
    zostaną wykorzystane wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz ewentualnie zwolnionej od tego
    podatku.
    Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, względem
    wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym
    Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową osobą prawną a także czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo
    zrealizować projekt badawczo-rozwojowy pt.: „(...)”, nazwa skrócona: „L.”. Projekt będzie
    realizowany w partnerstwie, w ramach konsorcjum z siedmioma podmiotami.
    Celem Projektu jest wdrożenie działań z zakresu ochrony i przywracania jakości (...),
    zapobieganie utracie różnorodności biologicznej charakterystycznej dla obszarów (...) na
    wybranych odcinkach (...) objętych ochroną w ramach programu Natura 2000. Projekt
    skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony dwóch tzw. (...). Przedsięwzięcie obejmuje
    także działania renaturyzacyjne w obrębie (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez
    zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie
    środowiska do stanu naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed
    wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem
    konsorcjum jest opracowanie metodyki monitoringu tych (...) z wykorzystaniem metod
    teledetekcyjnych, przeprowadzenie badań naukowych służących pogłębieniu wiedzy z
    zakresu oddziaływania gatunków obcych geograficznie na (...) oraz z zakresu specyfiki i
    dynamiki procesów eolicznych. Wiedza ta umożliwi dopracowanie metod i narzędzi
    służących zarządzaniu strefą (...).
    Kolejnym ważnym elementem projektu jest upowszechnienie wyników Projektu wśród
    osób odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...) oraz podnoszenie świadomości
    społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...) poprzez działania
    edukacyjno-informacyjne, które obejmą co najmniej 100 tysięcy mieszkańców
    miejscowości (...) i turystów. Działania projektowe obejmą (...) w obrębie Polski, głównie na
    obszarach Natura 2000. Rezultatem Projektu ma być:
    (...)
    Wszystkie Państwa działania będą nieodpłatne. Nie mają Państwo zamiaru wykorzystywać
    wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie mają Państwo zamiaru odpłatnie
    zbywać praw do wyników Projektu, ani udzielać odpłatnych licencji do tych wyników.
    Wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego
    kręgu odbiorców, a Państwo nie osiągną z tego tytułu żadnego ekwiwalentu, np. w formie
    wynagrodzenia (zapłaty).

    Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wydatki, ponoszone przez Państwa w związku z realizacją Projektu będą
    udokumentowane fakturami, gdzie Państwo będą wskazani jako nabywca towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    względem wydatków udokumentowanych fakturami, poniesionych w związku z realizacją
    ww. projektu, finansowanego ze środków NFOŚiGW.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest więc związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony
    podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, tj. związek
    nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Jak bowiem wynika z
    przedstawionych informacji, wszystkie Państwa działania będą nieodpłatne, nie mają
    Państwo zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie
    mają Państwo zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, ani udzielać
    odpłatnych licencji do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie,
    materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej
    Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach - dla władz, lokalnych
    społeczności i wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu, a także
    wszystkie wyniki naukowe, jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie
    rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach
    naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie
    udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu (...) także
    bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu
    będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Państwo nie osiągniecie z
    tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wyposażenie
    (oraz ewentualne środki trwałe) nabyte przez Państwa w ramach Projektu nie będzie
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w
    czasie Projektu, ani po jego zakończeniu).
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pt.: „(...)”, nazwa
    skrócona: „L.”.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.