Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.147.2023.2.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-15
Teza: W analizowanym przypadku w żadnym momencie towar nie znajduje się na terytorium Polski, a tym samym towar nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów dokonana przez Państwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Ani bowiem nabycie przez Państwa towaru od Kontrahenta, ani dostawa towaru do odbiorcy, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy. Towar, którego nabycie i dostawa dokonywana jest na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki tj. państwa trzeciego nie podlega także opodatkowaniu w ramach systemu VAT – UE.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; miejsce-miejsce opodatkowania; Stany Zjednoczone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek za pośrednictwem platformy ePUAP z 4 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania czy opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 maja 2023 r. złożonym za pośrednictwem platformy ePUAP, będącym odpowiedzią na wezwanie z 27 kwietnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z o.o. jest podatnikiem czynnym VAT w Polsce, zarejestrowanym w VAT UE. Spółka planuje sprzedaż online produktów, kupionych u dostawców na terytorium USA, magazynowanych na terytorium USA, konsumentom (osobom fizycznym i prawnym) ze Stanów Zjednoczonych, z wysyłką tych produktów z magazynu na terytorium USA. Wszystkie operacje (zakup produktów, magazynowanie produktów, wysyłka konsumentom z magazynu) są planowane na terytorium USA.

W uzupełnieniu do wniosku na pytanie „Co oznacza, jak należy rozumieć pytanie „czy podobna sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT” - czy chodzi tu o sytuację, że dostawa dokonywana jest na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, z magazynu który znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki, gdzie Spółka rozporządza tym towarem jak właściciel i wysyła te produkty również na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki do osób fizycznych i prawnych zamieszkałych bądź mających siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki” wskazano, że tak. Chodzi o sytuację, że dostawa dokonywana jest na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, z magazynu który znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki, gdzie Spółka rozporządza tym towarem jak właściciel i wysyła te produkty również na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki do osób fizycznych i prawnych zamieszkałych bądź mających siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Na pytanie „jak będzie wyglądała transakcja, proces nabycia i sprzedaży towarów (proszę opisać tą kwestię” wskazano, że towary, które będą zakupione, znajdują się na magazynie sprzedawcy w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Nabycie towarów polega na wystawieniu przez sprzedawcę faktury (invoice) i towary zostają zarezerwowane na magazynie sprzedawcy.

Na pytanie „od kogo, jakiego podmiotu nabywacie te produkty, czy dostawca to podmiot prowadzący działalność gospodarczą mający siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki i towar ten dostarczany jest do Państwa właśnie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, jeśli nie należy opisać jak wygląda przebieg tej części transakcji”, wskazano, że nabycie produktów odbywa się od dostawcy - podmiotu, prowadzącego działalność gospodarczą, mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Na pytanie „gdzie i w którym momencie przechodzi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel z dostawcy na Państwa i z Państwa na ostatecznego konsumenta”, wskazano, że prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi od sprzedawcy do Spółki w momencie wystawienia przez sprzedawcę faktury (invoice) do Spółki. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi do ostatecznego konsumenta w momencie wystawienia przez Spółkę faktury (invoice) do ostatecznego konsumenta.

Na pytanie „kto jest organizatorem transportu do końcowego nabywcy, na czyją rzecz będzie dokonywany transport do ostatecznego nabywcy, kto ponosi odpowiedzialność za dostarczenie towaru do nabywcy” wskazano, że organizatorem transportu do końcowego nabywcy jest Spółka, Spółka ponosi koszty wysyłki. Odpowiedzialność za dostarczenie towaru do nabywcy ponosi dostawca usług transportowych (USPS, UPS, FedEx).

Na pytanie „kim są ostateczni nabywcy, czy są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mający zamieszkanie na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, jeśli są to inne podmioty należy wskazać informacje odnośnie statusu tych nabywców oraz gdzie mają miejsce zamieszkania bądź siedziby i czy towar dostarczany jest właśnie do tych miejsc gdzie posiadają miejsce zamieszkania lub posiadają siedzibę działalności gospodarczej” wskazano, że ostateczni nabywcy to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, mające zamieszkanie na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, i inne podmioty, prowadzące działalność gospodarczą, mające siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Towar dostarczany jest właśnie do adresów na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, które te podmioty wskazują przy składaniu zamówienia za pośrednictwem platformy (\`(...)\`).

**Pytanie**

Czy podobna sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Według Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, miejsce świadczenia usług związanych z dostawą towarów dla osób fizycznych niebędących podatnikami (konsumentów) zlokalizowane poza terytorium Unii Europejskiej, jak w przypadku konsumentów ze Stanów Zjednoczonych, jest miejsce, w którym towar znajduje się w chwili rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Ponieważ w opisanej sytuacji towary są magazynowane i wysyłane z magazynu w Stanach Zjednoczonych, a konsumentami są osoby fizyczne i prawne ze Stanów Zjednoczonych, miejsce świadczenia usług związanych z dostawą towarów znajduje się poza terytorium Unii Europejskiej. W związku z tym, sprzedaż tych towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce ani w ramach systemu VAT UE.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast jak wynika z art. 2 pkt 5 ustawy o VAT:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” – art. 7 ust. 1 ustawy o VAT – dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Ponieważ istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o VAT:

W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie.

W myśl art. 22 ust. 3 ustawy o VAT:

W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c i 2e, dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy o VAT:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka z o.o. jest podatnikiem czynnym VAT w Polsce, zarejestrowanym w VAT UE. Spółka planuje sprzedaż online produktów, kupionych u dostawców na terytorium USA, magazynowanych na terytorium USA, konsumentom (osobom fizycznym i prawnym) ze Stanów Zjednoczonych, z wysyłką tych produktów z magazynu na terytorium USA. Wszystkie operacje (zakup produktów, magazynowanie produktów, wysyłka konsumentom z magazynu) są planowane na terytorium USA. Towary, które będą zakupione, znajdują się na magazynie sprzedawcy w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Nabycie towarów polega na wystawieniu przez sprzedawcę faktury (invoice) i towary zostają zarezerwowane na magazynie sprzedawcy. Nabycie produktów odbywa się od dostawcy - podmiotu, prowadzącego działalność gospodarczą, mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi od sprzedawcy do Spółki w momencie wystawienia przez sprzedawcę faktury (invoice) do Spółki. Prawo do rozporządzania towarem jak właściciel przechodzi do ostatecznego konsumenta w momencie wystawienia przez Spółkę faktury (invoice) do ostatecznego konsumenta. Organizatorem transportu do końcowego nabywcy jest Spółka, Spółka ponosi koszty wysyłki. Odpowiedzialność za dostarczenie towaru do nabywcy ponosi dostawca usług transportowych. Ostateczni nabywcy to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, mający zamieszkanie na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki i inne podmioty, prowadzące działalność gospodarczą, mające siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Towar dostarczany jest właśnie na adresy na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, które te podmioty wskazują przy składaniu zamówienia za pośrednictwem platformy (\`(...)\`).

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii czy opisana sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących opodatkowania podatkiem VAT opisanej transakcji wskazać należy, że podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. Opisana transakcja dotyczy sytuacji, w której dostawa dokonywana przez Spółkę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, z magazynu który znajduje się w Stanach Zjednoczonych Ameryki, gdzie Spółka rozporządza tym towarem jak właściciel i wysyła te produkty również na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki do osób fizycznych i prawnych zamieszkałych bądź mających siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Organizatorem transportu jest Spółka, a towar który jest dostarczany z magazynu w USA w żadnym momencie nie znajduje się na terytorium Polski czy też na terytorium innych państw członkowskich UE innych niż Polska tj. wysyłka rozpoczyna się i kończy w państwie trzecim tj. na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Zatem skoro, w analizowanym przypadku w żadnym momencie towar nie znajduje się na terytorium Polski, a tym samym towar nie jest przemieszczany na terytorium Polski bądź z terytorium Polski, opisana transakcja zakupu i dostawy towarów dokonana przez Państwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Ani bowiem nabycie przez Państwa towaru od Kontrahenta, ani dostawa towaru do odbiorcy, nie wypełnia dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy. Towar, którego nabycie i dostawa dokonywana jest na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki tj. państwa trzeciego nie podlega także opodatkowaniu w ramach systemu VAT – UE.

Tym samym stanowisko Spółki należy uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).