Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.173.2023.4.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-23
Teza: Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na Działalność Wydzielaną, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tej Działalności na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na Działalność Wydzielaną, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tej Działalności na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki wpłynął (…) r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z (…) r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X sp. z o.o. (dalej jako: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

X nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

A. Udziałowiec Spółki

Y (dalej jako: „Y” lub „Udziałowiec”) jest jedynym udziałowcem X i rezydentem podatkowym w (…).

Y jest podmiotem uprawnionym do korzystania z postanowień Konwencji między (…) w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w (…) r. (dalej jako: „Konwencja”) wraz z (…) r.

Udziałowiec nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

X i Y należą do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych (dalej jako: „XYZ” lub „Grupa”).

B. XYZ globalnie

XYZ jest dużą, zdywersyfikowaną globalną firmą technologiczną, która działa w dziedzinie przemysłu, bezpieczeństwa pracowników, opieki zdrowotnej i dóbr konsumpcyjnych. XYZ jest obecna w ponad (…).

XYZ podzieliła swoją globalną działalność na cztery tzw. Grupy Biznesowe („GB”):

1\. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa;

2\. Transport i Elektronika;

3\. Konsumenci;

4\. Ochrona Zdrowia (BOZ).

Wszystkie produkty i usługi oferowane przez XYZ są zgrupowane w czterech GB. Grupy Biznesowe składają się z Działów łączących wspólne lub powiązane technologie XYZ.

Z funkcjonalnego punktu widzenia, Grupy Biznesowe ponoszą globalną odpowiedzialność za linie produktów XYZ poprzez opracowywanie globalnej strategii i funkcji handlowych dla produktów w ramach każdej GB. W szczególności GB są zasadniczo odpowiedzialne za funkcje badawczo-rozwojowe, produkcyjne, sprzedażowe i marketingowe w odniesieniu do swoich produktów.

C. X

X została założona w (…) roku i mieści się w (…). Spółka funkcjonuje przede wszystkim jako producent kontraktowy Grupy XYZ.

Spółka prowadzi działalność produkcyjną dotyczącą głównie wyrobów medycznych, artykułów gospodarstwa domowego oraz tarcz ściernych, która realizowana jest w oddziałach produkcyjnych X zlokalizowanych we (…) oraz (…).

W X produkowane są między innymi następujące kategorie produktów:

\- (…): plastry (…), sztuczny gips (…), opaski elastyczne, usztywniacze, opatrunki.

\- Oddział w (…): gąbki, środki czystości dla gospodarstw domowych, wałki czyszczące do ubrań.

\- Oddział (…): materiały ścierne (…).

D. Globalne wydzielenie BOZ

(…) roku XYZ ogłosiło zamiar podziału na dwie spółki notowane na rynku regulowanym, poprzez wydzielenie BOZ na rzecz swoich akcjonariuszy (…).

BOZ projektuje i wytwarza produkty, które służą globalnej branży ochrony zdrowia. W szczególności BOZ produkuje artykuły medyczne i chirurgiczne, przeznaczone do ochrony skóry, pielęgnacji ran i zapobiegające zakażeniom, produkty stomatologiczne i ortodontyczne, rozwiązania z zakresu filtracji i oczyszczania.

Pracownicy zaangażowani w BOZ, prowadzą działalność operacyjną w zakresie ww. działalności, w tym m.in. marketingu, sprzedaży, usług laboratoryjnych i technicznych, funkcji łańcucha dostaw, produkcji, kontroli jakości, obsługi klientów oraz ogólnego zarządzania tą działalnością.

W wyniku Globalnego wydzielenia BOZ, powstaną dwie globalne spółki, notowane na rynku regulowanym, które będą miały dobrą pozycję do realizowania swoich planów rozwojowych.

Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia BOZ (dalej jako: „Biznes Pozostający” lub „Działalność Pozostała”), nadal będzie wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych. Natomiast BOZ stanie się globalnym, zdywersyfikowanym przedsiębiorstwem z zakresu technologii medycznych, koncentrującym się na pielęgnacji ran, medycznych systemach informatycznych, pielęgnacji jamy ustnej i filtracji biofarmaceutycznej, jak również będzie miała lepszą pozycję, aby dostarczać wiodące w branży innowacje i skupić się na rozwoju.

BOZ rozwinął odmienny, w porównaniu do Biznesu Pozostającego, rodzaj działalności.

W rezultacie, zarówno BOZ, jak i Biznes Pozostający (dalej łącznie jako: „Obie Działalności”) zyskają na możliwości działania pod dwiema różnymi spółkami, notowanymi na rynku regulowanym.

Oczekuje się, że Globalne wydzielenie BOZ przyczyni się do:

1\. zwiększenia nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Obu Działalności będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, w szczególności odrębny Zarząd, dysponujący odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności;

2\. poprawy sprawności operacyjnej oraz zorientowania na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z Obu Działalności realizowania odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o jej unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego sukcesu;

3\. poprawy zdolności Obu Działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;

4\. ułatwienia każdej z Obu Działalności dostępu do kapitału poprzez stworzenie odrębnych i atrakcyjnych profili inwestycyjnych, przemawiających do różnych, długoterminowych baz inwestorów;

5\. umożliwienia każdej z Działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji; oraz

6\. wsparcia rekrutacji i utrzymania pracowników, w tym poprzez dostosowanie systemów motywacyjnych pracowników, kadry kierowniczej i zarządu do wyników.

Innymi słowy, oczekuje się, że dzięki temu, iż każda z Obu Działalności będzie osobną spółką, Obie Działalności skorzystają na:

1\. poprawie sprawności oraz polepszeniu pozycji obu spółek w celu długoterminowego sukcesu;

2\. zdolności do dostosowania strategii alokacji kapitału i podejmowania decyzji inwestycyjnych na rzecz innowacji i wzrostu;

3\. atrakcyjnych profilach inwestycyjnych, które będą w stanie zainteresować różne grupy inwestorów;

4\. odrębności zespołów zarządzających, składających się ze światowej klasy liderów, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zwiększaniu wartości firmy.

E. Reorganizacja XYZ w Polsce

Globalne wydzielenie BOZ będzie również obejmowało podział X (dalej jako: „Podział”).

W wyniku Podziału, zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z BOZ, w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy (dalej jako: „Działalność Wydzielana”) zostanie przeniesiony na spółkę przejmującą (dalej jako: „Spółka Przejmująca”), w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów swojemu jedynemu udziałowcowi, tj. Y. Podział wejdzie w życie z dniem jego rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Spółka Przejmująca będzie polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona lub nabyta przez Grupę przed Dniem Podziału. Przewiduje się, że na Dzień Podziału jej jedynym udziałowcem będzie Y.

Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; dalej jako: „KSH”).

Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Walnego Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzą pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Spółka Przejmująca przypisze zespół składników materialnych i niematerialnych otrzymanych od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, opisanych powyżej, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

F. Wyodrębnienie organizacyjne

Jak opisano powyżej, działalność gospodarczą Spółki można podzielić na:

1\. Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w ramach BOZ;

2\. Działalność Pozostałą, tj. działalność prowadzoną w ramach pozostałych Grup Biznesowych, tj. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa, Transport i Elektronika oraz Konsumenci.

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała są wyodrębnione w ramach Spółki oraz stanowią osobne Grupy Biznesowe ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz finansami. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału.

Wszystkie funkcje, niezbędne do prowadzenia Działalności Wydzielanej, zostaną przypisane Spółce Przejmującej.

Z dniem Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Wydzielaną, zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w tym m.in.:

1\. personel związany z działalnością BOZ, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami laboratoryjnymi i technicznymi (obecnie szacuje się, że około (…) pracowników, z których około (…) pełni funkcje kierownicze, w tym m.in. Manager Zakładu, Manager HR, Manager Jakości, Manager Produkcji oraz Manager Działalności Operacyjnej i Ciągłego Doskonalenia, zostanie przeniesionych z X do Spółki Przejmującej);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. urządzenia produkcyjne BOZ, sprzęt biurowy używany przez pracowników BOZ;

3\. zapasy BOZ związane z Działalnością Wydzielaną, np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe;

4\. wartości niematerialne i prawne (jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną);

5\. tytuł prawny do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną;

6\. wystarczający kapitał obrotowy w postaci środków pieniężnych oraz praw, obowiązków i zobowiązań wynikających z umów zawartych z klientami (wewnątrzgrupowymi) i dostawcami Spółki, które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim przeniesienie (wewnątrzgrupowych) podstawowych należności i/lub zobowiązań powstałych przed Dniem Podziału jest możliwe w świetle obowiązujących przepisów prawa i wewnętrznych systemów XYZ);

7\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa o produkcję kontraktową, dotyczące Działalności Wydzielanej;

8\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie możliwe na mocy obowiązującego prawa), np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Wydzielaną;

9\. kopie ksiąg i dokumentów związanych konkretnie z Działalnością Wydzielaną;

10\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Wydzielanej (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie obowiązujących przepisów prawa).

Z kolei na Dzień Podziału, w Spółce pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Pozostałą, w tym m.in:

1\. personel związany z Działalnością Pozostałą, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami laboratoryjnymi i technicznymi (obecnie szacuje się, że w X pozostanie około (…) pracowników, z których (…) pełni funkcje kierownicze, w tym m.in. Dyrektor Techniczny, Manager Zakładu i Manager Działalności Operacyjnej);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Pozostałą;

3\. zapasy związane z Działalnością Pozostałą, np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe;

4\. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Pozostałą;

5\. tytuł prawny do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Pozostałą;

6\. prawa i obowiązki oraz należności wynikające z umów zawartych z klientami Spółki (wewnątrzgrupowymi), które dotyczą Działalności Pozostałej;

7\. prawa i obowiązki oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami Spółki, jak również innych umów zawartych przez Spółkę, które dotyczą Działalności Pozostałej;

8\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa o produkcję kontraktową z XYZ (…), obejmujące Działalność Pozostałą;

9\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli takowe będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z Działalnością Pozostałą, np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Pozostałą;

10\. środki pieniężne przypisane do Działalności Pozostałej;

11\. księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostałej;

12\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Pozostałej.

Na Dzień Podziału przewiduje się wydzielenie nieruchomości obu Spółek w taki sposób, aby miały one odpowiedni dostęp do urządzeń umożliwiających prowadzenie działalności. Tym samym, Spółka Przejmująca będzie posiadała po Podziale odpowiedni dostęp do obiektów oraz infrastruktury informatycznej do dalszego prowadzenia działalności w zakresie BOZ.

Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy Działalnością Wydzielaną a Działalnością Pozostałą zostanie odzwierciedlony w planie podziału, który będzie stanowił podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.

Składniki materialne i niematerialne wykorzystywane obecnie do prowadzenia Działalności Wydzielanej zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej, jak również wszystkie te, które pozostaną w ramach Działalności Pozostałej, będą wystarczające do prowadzenia bieżącej działalności zarówno Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą dysponować odrębnymi zespołami pracowników, jako że przewiduje się, iż około (…) pracowników zostanie przeniesionych z X do Spółki Przejmującej, a ponad (…) pracowników pozostanie w Spółce Dzielonej. Planuje się, że w wyniku Podziału, pracownicy świadczący prace związane z Działalnością Wydzielaną zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą.

G. Wyodrębnienie finansowe

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej.

Jednakże już w chwili obecnej, w oparciu o wewnętrzną sprawozdawczość finansową (np. przy zastosowaniu kluczy alokacyjnych), możliwe jest przypisane np. przychodów, kosztów sprzedanych towarów i niektórych wydatków operacyjnych do każdej z Grup Biznesowych, w tym do Działalności Wydzielanej.

Cele i strategie finansowe są opracowywane odrębnie dla Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej, tzn. są ustalane przez kierownictwo poszczególnych Grup Biznesowych, a następnie są przekazywane do lokalnej kadry zarządzającej.

Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. przychody ze sprzedaży wyprodukowanych produktów BOZ, natomiast przychody generowane przez Działalność Pozostałą będą obejmowały m.in. przychody ze sprzedaży wyprodukowanych artykułów gospodarstwa domowego i tarcz ściernych.

Koszty generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów BOZ oraz koszty pracownicze, natomiast koszty, które zostaną poniesione przez Działalność Pozostałą będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów innych niż produkty BOZ oraz koszty pracownicze.

Mogą wystąpić przypadki przychodów/kosztów wspólnych, tj. przychodów/kosztów związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostałą, niemniej na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności dzięki zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są księgowane w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych, w tym do BOZ.

Koszty specyficzne, jak np. wydatki na kampanie reklamowe i marketingowe, są ponoszone przez poszczególne Grupy Biznesowe. Koszty obsługi prawnej związane z określoną Grupą Biznesową są pokrywane przez daną Grupę Biznesową. Usługi logistyczne są księgowane przez ogólne centra kosztowe, a następnie przypisywane poszczególnym Grupom Biznesowym według ich działalności, tj. według zajmowanej powierzchni w metrach kwadratowych, otwartych/otrzymanych linii produktowych, etc.

Analogicznie, na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów/zobowiązań do danej działalności.

W przypadku aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacyjnych.

Na Dzień Podziału, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą posiadały osobne rachunki bankowe, przypisane wyłącznie do danej działalności.

H. Wyodrębnienie funkcjonalne

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, realizujące różne zadania gospodarcze.

Działalność Wydzielana wytwarza produkty, które służą szerokiej gamie dyscyplin medycznych w globalnym przemyśle opieki zdrowotnej. Z kolei Działalność Pozostała zajmuje się produkcją szerokiej gamy produktów konsumenckich do użytku domowego lub biurowego na całym świecie, a także produktów ochronnych oraz produktów przeznaczonych do użytku w przemyśle, transporcie i elektronice.

Na skutek Podziału, Działalność Wydzielana skupi się na produktach z zakresu pielęgnacji ran, pielęgnacji jamy ustnej oraz filtracji biofarmaceutycznej, podczas gdy Działalność Pozostała nadal będzie wiodącym globalnym innowatorem w dziedzinie inżynierii materiałowej, obsługującym różnorodne rynki końcowe, dysponującym wiedzą naukową i technologiczną, produkcją, globalnymi możliwościami i kultowymi markami.

Do każdej z działalności zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie danego rodzaju działalności. Te zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisane do danej działalności, powinny być wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Działalność Wydzielaną oraz Działalność Pozostałą. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania przydzielonym jej majątkiem, jak również do samodzielnego nabywania towarów i usług na własne potrzeby.

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała w ramach X pełnią funkcję tzw. producentów kontraktowych dla innych spółek XYZ. Jako producent kontraktowy XYZ, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała produkują i dostarczają wyroby gotowe na podstawie umowy z tzw. głównym zleceniodawcą Grupy XYZ (tzn. podmiotem, który zapewnia kierownictwo dla wszystkich funkcji związanych z produkcją materiałów i łańcuchem dostaw w odniesieniu do transakcji z producentami kontraktowymi). Na Dzień Podziału, Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała będą miały dwie oddzielne umowy o produkcję kontraktową z odpowiednimi głównymi zleceniodawcami. Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała, jako producenci kontraktowi, kupują surowce, półprodukty i inne materiały od dostawców zatwierdzonych przez głównego zleceniodawcę, zgodnie z ustalonymi przez niego warunkami z takimi dostawcami.

Wobec powyższego, po przeprowadzeniu Podziału, zarówno Działalność Wydzielana jak i Działalność Pozostała będą w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będą one w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi (tj. (wewnątrzgrupowymi) klientami i dostawcami), korzystając z przydzielonych im składników materialnych i niematerialnych oraz polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność związaną z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.

I. Środki, które zostaną podjęte w tzw. okresie przejściowym po Podziale

Niewykluczone, że w następstwie Podziału, Spółka i Spółka Przejmująca mogą uzgodnić w okresie przejściowym określone środki w postaci odpłatnej sprzedaży usług między sobą w celu dokończenia bieżących prac w tym okresie.

Usługi te mogą obejmować m.in.:

1\. udostępnienie niektórych obiektów i/lub

2\. świadczenie usług pomocniczych, np. w zakresie funkcji back office, w tym usług informatycznych (IT).

Wynagrodzenie za takie usługi byłoby ustalane na zasadach rynkowych.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)**

Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W opinii Wnioskodawcy, przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w wyniku ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, przenoszona w ramach Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. W konsekwencji, transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).

Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2018 r., nr: 0114- KDIP4.4012.349.2018.1.AKO stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku spółki dzielonej, co oznacza, że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia.

Wnioskodawca wskazuje, że transakcja będzie obejmować przeniesienie dedykowanych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) związanych z Działalnością Wydzielaną przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, jak opisano powyżej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1\. z dnia 21 marca 2018 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN,

2\. z dnia 8 marca 2018 r., nr: 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.3.M,

3\. z dnia 19 lutego 2018 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.39.2018.1.KBR,

4\. z dnia 11 grudnia 2017 r., nr: 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC,

5\. z dnia 14 kwietnia 2017 r., nr: 2461-IBPP3.4512.40.2017.2.KG,

6\. z dnia 28 marca 2017 r., nr: 0113-KDIPT1-1.4012.9.2017.1.AK.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za ZCP na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, że zespół ten stanowić będzie ZCP także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, jeśli składniki majątkowe związane z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach Podziału będą stanowiły ZCP, Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP są zatem:

1\. istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2\. wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3\. wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników,

4\. wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników.

Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania ZCP jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, składniki materialne i niematerialne (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisane do Działalności Wydzielanej będą stanowić na Dzień Podziału zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, który będzie mógł funkcjonować jako samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych. Tym samym w momencie Podziału, Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (biorąc pod uwagę zgodność definicji ZCP zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), prawidłowość takiego stanowiska Wnioskodawcy (dotyczącego uznania Działalności Wydzielanej za ZCP na Dzień Podziału zgodnie z ustawą o VAT) potwierdzają fakty i argumenty opisane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1. W szczególności, Wnioskodawca wskazuje na przedstawione wcześniej fakty i argumenty potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne w rozumieniu ustawy o CIT Działalności Wydzielanej, która z Dniem Podziału ma zostać przeniesiona do Spółki Przejmującej.

A. Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego – aby uznać dany zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) za ZCP, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) powiązanych funkcjonalnie, nie zaś za zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że pozostają własnością jednego podmiotu. Dodatkowo, ZCP obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość, poprzez którą możliwe jest wykonywanie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG, gdzie Dyrektor wskazał, że:

„wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w strukturze X Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała realizują określone zadania biznesowe, tj. są odpowiedzialne za różne linie produktów XYZ. Ten podział na odrębne linie produktów XYZ wynika z globalnego podziału działalności Grupy na cztery odrębne Grupy Biznesowe, tj. Działalność Wydzielana obejmuje działalność prowadzoną w ramach Grupy Biznesowej BOZ, zaś Działalność Pozostała obejmuje działalność prowadzoną w ramach pozostałych Grup Biznesowych, tj. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa; Transport i Elektronika oraz Konsumenci.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, już teraz te działalności, a więc Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała, stanowią dwie odrębne linie biznesowe, które funkcjonują niezależnie od siebie.

Stanowią one na poziomie globalnym XYZ dwie różne działalności biznesowe, których realizacja wymaga wypełniania różnych zadań ekonomicznych – w ramach BOZ projektuje się i wytwarza produkty dla szerokiej gamy dyscyplin medycznych globalnego przemysłu ochrony zdrowia, natomiast Biznes Pozostający jest wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych.

Powyższe jest widoczne w towarach produkowanych przez Działalność Wydzielaną oraz Działalność Pozostałą. Produkty XYZ produkowane przez Działalność Wydzielaną, tj. BOZ, obejmują m.in. sztuczny gips (…), opaski elastyczne, usztywniacze i opatrunki, podczas gdy Działalność Pozostała jest odpowiedzialna za produkcję towarów należących do linii produktów pozostałych trzech Grup Biznesowych, tj. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa, Transport i Elektronika oraz Konsumenci, jak np. gąbki, środki czystości dla gospodarstw domowych, wałki czyszczące do ubrań czy materiały ścierne.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego (por. część D. Globalne wydzielenie BOZ), celem podziału jest wyodrębnienie BOZ od innych Grup Biznesowych działających w Spółce, nie tylko z powodu różnych przedmiotów działalności, ale także z powodu różnic w zakresie modeli operacyjnych i strategii biznesowych.

Zarówno do Działalności Wydzielanej, jak i do Działalności Pozostałej zostały przypisane dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, wykorzystywane w celu realizacji zadań gospodarczych poszczególnych Działalności. Zespoły składników przypisane do poszczególnych Działalności, tj. Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej, obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia produkcyjne i sprzęt biurowy używany przez pracowników), wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów bezpośrednio związanych z danym rodzajem Działalności, zapasy, należności, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Wyodrębnienie poszczególnych Działalności, tj. Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej, jest odzwierciedlone w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki Dzielonej, gdzie można zidentyfikować odrębne przychody i koszty oraz przypisać je do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej świadczyć będą zatem oddzielne produkty i związane z nimi zadania biznesowe, personel oraz dedykowane materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym aktywa, zobowiązania i umowy przypisane wyłącznie do ww. Działalności, które umożliwią im osiągnięcie wyznaczonych celów biznesowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) przypisanych do Działalności Pozostałej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, pozostających we wzajemnych relacjach. Także dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników), przypisany do Działalności Wydzielanej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów pozostających we wzajemnych relacjach i powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te będą wydzielane jako w pełni wyodrębniona jednostka w ramach X. Co więcej, będą one stanowić funkcjonalną całość, która jest zdolna do podejmowania samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Wydzielanej potwierdza fakt, że Działalność Wydzielana podlega globalnej strukturze Grupy w ramach Grupy Biznesowej - BOZ. Tak więc zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała powinny być traktowane jako wyodrębnione funkcjonalnie w ramach X.

B. Wyodrębnienie organizacyjne

W doktrynie podkreśla się, że: „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które - przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Także struktura zarządzania oraz podległość służbowa mogą wskazywać na wyodrębnienie organizacyjne (por. interpretacja indywidualna z dnia 13 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.333.2020.1.BS).

W ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach X. W szczególności struktura organizacyjna, która będzie obowiązywać przed Dniem Podziału, będzie odzwierciedlać wydzielenie organizacyjne danej Działalności. Na wydzielenie organizacyjne Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej, powinien także wskazywać fakt, że obie Działalności posiadają własne kadry zarządzające odpowiedzialne za daną Działalność, tzn. zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała mają osobne kierownictwo.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała mają przypisane dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, wykorzystywanych w celu realizacji zadań gospodarczych poszczególnych Działalności. Zespoły składników przypisane do poszczególnych Działalności, obejmują m.in. środki trwałe (np. urządzenia produkcyjne i sprzęt biurowy używany przez pracowników), wartości niematerialne, prawa i obowiązki wynikające z umów bezpośrednio związanych z danym rodzajem Działalności, zapasy, należności, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Dodatkowo, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej Działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej).

Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego należy wskazać, że ze względu na różną specyfikę produkcji poszczególnych produktów XYZ w zależności od danej Działalności, zakup surowców i półproduktów przez Działalność Pozostałą będzie uregulowany odrębnymi umowami z dostawcami, natomiast Działalność Wydzielana zawrze niezależne umowy, tj. są to odrębne umowy od umów związanych z działalnością prowadzoną przez Działalność Pozostałą.

Mając na uwadze powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała powinny być traktowane jako wyodrębnione organizacyjnie w ramach X.

C. Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że: "w zakresie wyodrębnienia finansowego, warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (por. K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że ta przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do ZCP.

Stanowisko takie wyraził Dyrektor m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2018 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, w której potwierdził, że: „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

1\. z 10 stycznia 2014 r., nr: ILPP2/443-1044/12-4/EN,

2\. z 20 sierpnia 2013 r., nr: IBPBI/2/423-557/13/PH,

3\. z 3 lipca 2012 r., nr: IPTPP2/443-303/12-5/IR,

4\. z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej 9 lutego 2018 r., nr: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała powinny być traktowane jako odrębne finansowo jednostki funkcjonujące w ramach X.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej.

Ponadto, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w procesach, które są przeprowadzane niezależnie dla każdej Działalności (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej i Działalności Pozostałej).

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą generować różne przychody oraz koszty, co jest związane z podziałem działalności X na cztery różne Grupy Biznesowe. Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmować m.in. przychody ze sprzedaży produktów BOZ, np. sztucznego gipsu, opasek elastycznych, usztywniaczy i opatrunków, natomiast przychody generowane przez Działalność Pozostałą będą obejmować m.in. przychody z produkcji artykułów gospodarstwa domowego i tarcz ściernych.

Koszty generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. koszty zakupu surowców i półproduktów, niezbędnych do wytworzenia produktów BOZ, natomiast koszty generowane przez Działalność Pozostałą będą obejmowały m.in. wydatki na zakup surowców i półproduktów niezbędnych do wytworzenia produktów innych niż produkty BOZ.

W przypadku przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań wspólnych, a więc przychodów/kosztów/aktywów/zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostałą, na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej Działalności przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Przy czym koszty ogólne, np. za usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są rozdzielane pomiędzy Działalność Wydzielaną a pozostałe Grupy Biznesowe, poprzez księgowanie tych kosztów w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych.

Ponadto fakt, że na Dzień Podziału, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą posiadać osobne rachunki bankowe, przypisane wyłącznie do danej Działalności, powinien również potwierdzać fakt wyodrębnienia finansowego. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała powinny być traktowane jako wyodrębnione finansowo w ramach X.

D. Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawcy, dedykowane zespoły składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy), przypisane do Działalności Wydzielanej lub Działalności Pozostałej, będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że:

„Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko potwierdzają również m.in. następujące interpretacje indywidualne:

1\. z 20 lutego 2018 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

2\. z 16 maja 2016 r., nr: ILPB3/4510-1-42/16-4/EK oraz

3\. z 9 października 2020 r., nr: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej), które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany im zespół składników majątkowych i niemajątkowych (w tym aktywów, pasywów, umów i pracowników).

Działalność Wydzielana i Działalność Pozostała działają w odrębnych sektorach rynkowych, tj. Działalność Wydzielana służy szerokiej gamie dyscyplin medycznych globalnego przemysłu ochrony zdrowia, podczas gdy Działalność Pozostała obsługuje szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak i na rynku konsumentów końcowych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozdzielenie Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej jest i będzie widoczne w działalności operacyjnej i ewidencji księgowej Spółki.

Ponadto, zespół składników wykorzystywanych do prowadzenia zarówno Działalności Wydzielanej, jak i Działalności Pozostałej spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności, zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych przydzielonych zarówno do Działalności Wydzielanej, jak i do Działalności Pozostałej są wystarczające do samodzielnego kontynuowania przez X oraz Spółkę Przejmującą działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio w ramach Spółki Dzielonej.

Wnioskodawca wskazuje również na fakt, że obie działalności już teraz – na poziomie Grupy oraz na lokalnym poziomie, w Polsce - niezależnie opracowują własne strategie biznesowe i finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi odpowiednich globalnych Grup Biznesowych. Ponadto, obu Działalnościom przydzielono dedykowany zespół materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym dedykowany personel) oraz na Dzień Podziału obie Działalności będą korzystały z dedykowanych przestrzeni.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione wyżej fakty powinny potwierdzać, że zarówno Działalność Pozostała jak i Działalność Wydzielana powinny być zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

Należy zatem stwierdzić, że – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja polegająca na wydzieleniu składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną poprzez przeniesienie ich na Spółkę Przejmującą, nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli przenoszone składniki stanowią ZCP.

Mając na uwadze przedstawione powyżej fakty i argumenty, w opinii Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana przeniesiona w ramach Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

1\. do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania oraz umowy) oraz personel,

2\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5\. zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Pozostałej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej, oraz

6\. Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe fakty i argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Wydzielana, która zostanie przeniesiona w ramach Podziału, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.), zwanej dalej Ksh.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Ksh:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Stosownie do art. 531 § 1 Ksh:

Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Zgodnie z art. 531 § 2 Ksh:

Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Ksh, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1\. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2\. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4\. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i należy do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych XYZ.

XYZ prowadzi działalność w takich obszarach jak przemysł, bezpieczeństwo pracowników, opieki zdrowotnej i dóbr konsumpcyjnych. XYZ podzieliła swoją działalność na cztery Grupy Biznesowe. Planowane jest globalne wydzielenie jednej z takich Grup, tj. BOZ.

Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia BOZ, nadal będzie wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych. Natomiast BOZ stanie się globalnym, zdywersyfikowanym przedsiębiorstwem z zakresu technologii medycznych, koncentrującym się na pielęgnacji ran, medycznych systemach informatycznych, pielęgnacji jamy ustnej i filtracji biofarmaceutycznej, jak również będzie miała lepszą pozycję, aby dostarczać wiodące w branży innowacje i skupić się na rozwoju.

Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione m.in.:

1\. personel związany z działalnością BOZ, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeń pracowniczych związanych z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy ci, będą nadal wykonywać zadania związane z produkcją, magazynowaniem, łańcuchem dostaw, kontrolą jakości, utrzymaniem ruchu, logistyką, HR, administracją, usługami laboratoryjnymi i technicznymi;

2 .środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. urządzenia produkcyjne BOZ, sprzęt biurowy używany przez pracowników BOZ;

3\. zapasy BOZ związane z Działalnością Wydzielaną, np. materiały, półprodukty, wyroby gotowe;

4\. wartości niematerialne i prawne (jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną);

5\. tytuł prawny do nieruchomości, jeżeli są związane z Działalnością Wydzielaną;

6\. wystarczający kapitał obrotowy w postaci środków pieniężnych oraz praw, obowiązków i zobowiązań wynikających z umów zawartych z klientami (wewnątrzgrupowymi) i dostawcami Spółki, które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną;

7\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa o produkcję kontraktową, dotyczące Działalności Wydzielanej;

8\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie możliwe na mocy obowiązującego prawa), np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Wydzielaną;

9\. kopie ksiąg i dokumentów związanych konkretnie z Działalnością Wydzielaną;

10\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Wydzielanej (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie obowiązujących przepisów prawa).

W wyniku Podziału, zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z BOZ, w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy zostanie przeniesiony na spółkę przejmującą, w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów swojemu jedynemu udziałowcowi, tj. Y. Podział wejdzie w życie z dniem jego rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla uznania, że wydzielona część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta wydzielona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia Działalności Wydzielanej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku, Działalność Wydzielana (BOZ) jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach Państwa Spółki i stanowi osobną Grupę Biznesową ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz finansami, jak również zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału.

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do Działalności Wydzielanej. Ponadto Działalność Wydzielana będzie posiadać osobny rachunek bankowy oraz opracowywane są dla niej odrębne cele i strategie finansowe. W konsekwencji, należy uznać, iż warunek wyodrębnienia finansowego przenoszonych składników majątkowych również zostanie spełniony.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonej działalności. Ten zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Po przeprowadzeniu Podziału, Działalność Wydzielana będzie w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będzie w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi, korzystając z przydzielonych składników materialnych i niematerialnych oraz polegając na swoich pracownikach i kierownictwie.

Składniki przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych pozwolą na prowadzenie BOZ w ramach projektowania i wytwarzania produktów, które służą globalnej branży ochrony zdrowia. W szczególności BOZ produkuje artykuły medyczne i chirurgiczne, przeznaczone do ochrony skóry, pielęgnacji ran i zapobiegające zakażeniom, produkty stomatologiczne i ortodontyczne, rozwiązania z zakresu filtracji i oczyszczania.

Co istotne, wskazali Państwo również, że Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną w zakresie, w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie stanowiła niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wskazane powyżej zadania gospodarcze.

Reasumując, zespół składników majątkowych składających się na BOZ (Działalność Wydzielaną) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym jego zbycie (w ramach podziału przez wydzielenie) z Państwa Spółki do Spółki Przejmującej będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).