Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.797.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Uznanie Wnioskodawcy za podatnika VAT z tytułu sprzedaży
działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: dzierżawa
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że z tytułu sprzedaży udziału w Działce nr (...) znajdującej się we
    współwłasności nie będzie Pani podatnikiem podatku VAT.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 6 listopada
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: „Wnioskodawczyni”) jest współwłaścicielką ustawową nieruchomości rolnej
    stanowiącej niezabudowaną działkę (dalej: „Działka”) o numerze ewidencyjnym gruntów
    (...) (obręb nr (...)).
    Działka, położona jest w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), w województwie (...),
    przy ulicy (...).
    Działka stanowi nieruchomość rolną, o której mowa w ustawie z 11 kwietnia 2003 r. o
    kształtowaniu ustroju rolnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 423 ze zm.). Działka jest objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działka jest zlokalizowana na
    terenach oznaczonych symbolami 10MW, 7KDL. Dla terenu oznaczonego 10MW ustalono
    przeznaczenie tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Natomiast dla terenu o
    oznaczeniu 7KDL ustalone przeznaczenie to tereny drogi publicznej klasy lokalnej.
    Współwłasność działki finalnie w części 1/2 została przez Wnioskodawczynię nabyta w
    spadku po ojcu B.B. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) I Wydział
    Cywilny sygn. akt (...) wydanego dnia 21 stycznia 2004 r. oraz na mocy aktu poświadczenia
    dziedziczenia (Repertorium A numer (...)) po matce C.C. w dniu 19 stycznia 2010 r.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie nieruchomości (budynków garażowych, magazynowych)
    mieszczącą się w oznaczeniu kodem PKD o numerze 68.20 – „Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni nie jest wykonywana na terenie Działki
    przeznaczonej na sprzedaż.
    Miejscem wykonywania działalności jest odrębna część majątku Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni jest jako podatnik zwolniona podmiotowo z podatku VAT od działalności
    na podstawie art. 113 Ustawy o VAT ze względu na obroty nieprzekraczające 200 000
    złotych.
    Będąca jej własnością część Działki stanowi składnik majątku osobistego. Nie była
    wykorzystywana w żaden sposób w toku prowadzonej przez Wnioskodawczynię
    działalności gospodarczej.
    Od śmierci rodziców Wnioskodawczyni Działka jest przedmiotem nieodpłatnej dzierżawy -
    kontynuowanej co 10 lat. Dzierżawca prowadzi działalność rolniczą zgodnie z

    przeznaczeniem działki i ponosi koszt podatku rolnego. Dzierżawa była motywowana
    chęcią podtrzymania rolnego charakteru nieruchomości, gdyż rodzice Wnioskodawcy
    zajmowali się rolnictwem. Dzierżawa jest kontynuowana od śmierci rodziców.
    Wnioskodawczyni wraz z drugim współwłaścicielem planuje sprzedaż całości Działki.
    Warunkiem zawarcia umowy sprzedaży jest uzyskanie ostatecznej decyzji o podziale
    Działki zgodnie z późniejszymi planami inwestycyjnymi Kupującego. Kupujący wystąpi w
    imieniu Wnioskodawcy o wydanie decyzji o podziale Działki.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie
    działki, czy zwiększenie jej wartości. Kupujący sam zgłosił się do Wnioskodawczyni, nie był
    to efekt działań marketingowych.
    Działka nie została uzbrojona, a także nie są prowadzone działania marketingowe
    związane ze sprzedażą działki. Wnioskodawczyni zamierza jedynie sprzedać działkę z
    majątku prywatnego i pozyskać w ten sposób środki finansowe na cele prywatne
    niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:
    1.Czy sprzedawała Pani wcześniej inne działki? Jeżeli tak, to czy z tytułu tej sprzedaży
    występowała Pani jako podatnik VAT czynny?
    Odpowiedź: Tak, w 2020 r. sprzedawała Pani działkę. Z tytułu tej sprzedaży była Pani
    podatnikiem VAT czynnym, zgodnie z indywidualną interpretacją wydaną przez organ
    podatkowy w tamtym czasie.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że każda transakcja sprzedaży nieruchomości jest
    oceniana indywidualnie, w zależności od okoliczności faktycznych i prawnych danej
    nieruchomości, jej charakteru oraz zastosowania przez nabywcę. W związku z tym fakt
    bycia podatnikiem VAT przy poprzedniej sprzedaży nie determinuje w Pani ocenie
    automatycznie statusu VAT przy obecnej transakcji.
    2.Czy posiada Pani jeszcze inne działki, które zamierza sprzedać w przyszłości?
    Odpowiedź: Posiada Pani działki gruntowe stanowiące Pani własność. Niemniej jednak, na
    chwilę obecną nie zamierza ich Pani sprzedawać ani podejmować żadnych działań
    zmierzających do ich zbycia. Działki te mają charakter majątku prywatnego. Ewentualna
    decyzja o sprzedaży którejkolwiek z posiadanych nieruchomości mogłaby zostać
    rozważona jedynie w wyjątkowych okolicznościach, gdyby sytuacja majątkowa lub życiowa
    zmusiła Panią do takiego działania.
    3.Czy planuje Pani zawrzeć z nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży, w których będą
    określone warunki, od spełnienia których będzie zależało podpisanie ostatecznej umowy
    sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)?
    Odpowiedź: W dniu 8 sierpnia 2025 r. została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży
    pomiędzy Panią (oraz drugim współwłaścicielem nieruchomości) a Kupującym.
    Zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży zostało uzależnione od spełnienia określonych
    warunków:
    · uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę, potwierdzającej możliwość realizacji planowanej przez niego
      inwestycji na przedmiotowej nieruchomości,
    · wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji zatwierdzającej
      podział działki nr (...) zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego.
    4.Czy planuje Pani udzielić nabywcy bądź innym osobom trzecim pełnomocnictwa lub
    jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu i na Pani rzecz
    w związku ze sprzedażą działki np. w celu uzyskania niezbędnych decyzji, zgód, pozwoleń

    dotyczących sprzedawanej działki (w tym decyzji podziałowej dla działki nr (...)) - jeżeli tak,
    to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?
    Odpowiedź: Tak, pełnomocnictwo zostało już udzielone Kupującej Spółce w związku ze
    sprzedażą działki na mocy zawartej umowy przyrzeczonej. Udzielone pełnomocnictwo
    obejmuje upoważnienie do podejmowania czynności niezbędnych dla uzyskania
    wymaganych decyzji administracyjnych i pozwoleń związanych z planowaną inwestycją na
    przedmiotowej nieruchomości.
    Zakres pełnomocnictwa obejmuje:
    · uzyskanie w imieniu Sprzedających prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
      pozwoleniu na budowę,
    · uzyskanie prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działki ewidencyjnej
      nr (...),
    · składanie wniosków, ich zmian, uzupełnień oraz odbiór wymaganych decyzji i
      postanowień,
    · podejmowanie wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania
      przedmiotowych decyzji i pozwoleń,
    · występowanie do właściwych organów administracji rządowej i samorządowej, a także
      do innych osób prawnych i fizycznych w zakresie udzielonego umocowania,
    · uzyskiwanie warunków technicznych przyłączy do sieci gazowej, wodociągowej,
      kanalizacyjnej, elektroenergetycznej oraz cieplnej, związanych z planowaną inwestycją.
    Udzielone pełnomocnictwo nie obejmuje prawa do rozporządzania nieruchomością w
    imieniu Sprzedających i zostało ograniczone wyłącznie do czynności niezbędnych dla
    realizacji inwestycji przez Kupującą Spółkę.
    5.Czy przed sprzedażą będzie Pani występowała np. o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy dla sprzedawanej działki i z wnioskiem o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej?
    Odpowiedź: Nie, przed sprzedażą działki nie będzie Pani osobiście występowała o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy ani o wyłączenie gruntu z produkcji rolnej.
    Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy przedwstępnej oraz udzielonym Kupującej
    Spółce pełnomocnictwem, to Kupująca Spółka - działając na własny koszt - jest
    upoważniona do podejmowania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem
    niezbędnych decyzji administracyjnych, w tym decyzji o podziale działki oraz decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Wszelkie te działania prowadzone są przez Kupującą wyłącznie w celu przygotowania i
    umożliwienia planowanej inwestycji na przedmiotowej nieruchomości. Uzyskanie przez
    Kupującą wskazanych decyzji administracyjnych stanowi warunek niezbędny do zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości.
    6.Czy grunt od śmierci rodziców jest dzierżawiony przez Panią na podstawie pisemnej
    umowy dzierżawy zawartej z dzierżawcą (przedłużanej co 10 lat), i czy z tego tytułu
    uzyskiwała Pani/uzyskuje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe, czy też opisana
    „dzierżawa” ma charakter bezczynszowego użyczenia gruntu na cele rolnicze?
    Odpowiedź: Grunt został oddany w dzierżawę na podstawie pisemnej umowy dzierżawy
    zawartej z dzierżawcą. Umowa ta jest odnawiana co 10 lat.
    Z tytułu dzierżawy nie uzyskuje Pani żadnego przysporzenia majątkowego. Dzierżawca
    ponosi koszt odpowiadający wysokości należnego podatku rolnego od rzeczonego gruntu.
    Przedmiotowa kwota nie stanowi więc dla Pani dochodu ani wynagrodzenia.

    7.Czy do dnia sprzedaży Pani bądź przyszły nabywca będzie podejmowała/podejmował w
    stosunku do działki działania mające na celu jej uatrakcyjnienie i podniesienie jej wartości
    np. doprowadzenie mediów, ogrodzenie, wytyczenie drogi dojazdowej, występowanie o
    decyzje i pozwolenia budowlane (jeśli tak, to jakie)?
    Odpowiedź: Przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży Kupująca Spółka będzie
    podejmowała określone działania w stosunku do przedmiotowej działki, jednak wyłącznie
    w celu przygotowania jej do realizacji własnej inwestycji.
    Kupująca Spółka - działając na własny koszt i własnym staraniem - wykonuje
    dokumentację projektową niezbędną do uzyskania prawomocnej, ostatecznej i
    wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę oraz decyzji o podziale działki ewidencyjnej
    nr (...). Ponadto Spółka występuje o wydanie warunków technicznych przyłączy do sieci
    gazowej, wodociągowej, kanalizacyjnej, elektroenergetycznej oraz cieplnej, których zakres
    obejmuje przedmiotową nieruchomość.
    Wszystkie powyższe działania mają charakter techniczno-przygotowawczy i służą
    wyłącznie umożliwieniu Kupującej realizacji planowanej inwestycji po nabyciu
    nieruchomości. Nie stanowią one działań mających na celu uatrakcyjnienie działki lub
    podniesienie jej wartości rynkowej przed sprzedażą, a tym samym nie mają wpływu na
    cenę transakcji.

## Pytanie

Czy z tytułu planowanej sprzedaży Działki Wnioskodawczyni zostanie uznana za podatnika
    podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż Działki nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze względu na brak działania
    Wnioskodawczyni w charakterze podatnika VAT na gruncie tej transakcji w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm., dalej „ustawa o VAT”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    1. Definicja podatnika VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje m.in wykorzystywanie składników majątku w sposób
    stały i ukierunkowany na osiąganie dochodu. Oznacza to, że sprzedaż towarów (jakim w
    kontekście omawianej transakcji jest nieruchomość) podlega opodatkowaniu VAT tylko
    wtedy, gdy dokonuje jej podmiot posiadający status podatnika i występujący w tym
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy.
    2. Pojęcie majątku prywatnego na gruncie Ustawy
    Pojęcie majątku prywatnego/osobistego możemy zdefiniować na gruncie orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - tu warto zwrócić uwagę na wyrok z 4
    października 1995 r. o sygn. C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), w ramach
    którego określono majątek prywatny jako część majątku, która nie jest przez właściciela
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

    Sprzedawana Działka nie służy prowadzeniu działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawczynię. Stanowi majątek odziedziczony po członkach rodziny i przeznaczony
    cele prywatne. Należy zatem wykluczyć osoby fizyczne z grona podatników gdy dokonują
    sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego - który to nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej.
    Sprzedaż działki nie przybiera charakteru zawodowego, nie łączy się w żaden sposób z
    profilem działalności gospodarczej wykonywanej przez Wnioskodawczynię.
    3. Prowadzenie odrębnej działalności gospodarczej a występowanie jako podatnik VAT w
    danej transakcji
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza nie jest związana ze
    sprzedażą Działek czy usługami deweloperskimi - zajmuje się ona wynajmowaniem
    nieruchomości takich jak budynki garażowe czy magazynowe. Bycie zwolnionym
    podmiotowo podatnikiem VAT w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej nie sprawia, że Wnioskodawczyni automatycznie występuje w charakterze
    podatnika VAT w przedmiotowej transakcji, co podkreślił NSA w wyroku z 29 października
    2007 r. o sygn. I FPS 3/07:
      „Uprawniona jest teza, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 p.t.u. powinny być rozumiane w
      ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako
      producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako
      osoba wykonująca wolny zawód. Ani więc formalny status danego podmiotu jako
      podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana
      wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać
      o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do
      tej konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku
      od towarów i usług.”
    4. Działania charakteryzujące podatnika VAT w świetle orzecznictwa
    W świetle kolejnych wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września
    2011 r. o sygn. C-180/10, C-181/10, aby uznać sprzedającego za działającego jako
    podatnika VAT konieczne jest podjęcie aktywnego działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców.
    W wyroku o sygn. C-213/24 z 3 kwietnia 2025 r. Trybunał skonkretyzował przesłanki
    wskazujące na działalność w charakterze podatnika VAT, tj.:
        zlecenie sprzedaży profesjonalnemu usługodawcy;
        podział nieruchomości na mniejsze działki i podjęcie niezbędnych działań w celu
        dokonania w związku z tym zmiany wpisów w rejestrze gruntów i księgach
        wieczystych;
        zmiana przeznaczenia działek w miejscowym planie zagospodarowania
        przestrzennego (z gruntów rolnych na działki budowlane);
        nabycie dodatkowej działki gruntu w celu utworzenia dróg wewnętrznych i
        dojazdowych do wydzielonych działek;
        uzbrojenie nieruchomości w media;
        usunięcie elementów niezgodnych z zamierzonym wykorzystaniem działek;
        uzyskanie wymaganych zezwoleń od właściwych organów;
        przeprowadzenie reklamy działek wśród potencjalnych nabywców;

        przygotowanie dokumentów niezbędnych do zawarcia notarialnych aktów
        sprzedaży.
    W sytuacji Wnioskodawczyni przedmiotowe przesłanki nie zachodzą.
    Sprzedaż nie została zlecona profesjonalnemu usługodawcy - Kupujący sam zgłosił się do
    Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek działań mających na
    celu zwiększenie wartości działki takich jak uzbrojenie czy działania marketingowe. Zbycie
    działki ma charakter okazjonalny i jednorazowy, bez zamiaru powtarzania transakcji w
    przyszłości. Skala zaangażowania Wnioskodawczyni w odniesieniu do przygotowania
    omawianej sprzedaży nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    5. Podział Działki przez Kupującego
    Zawarcie umowy sprzedaży przez Wnioskodawczynię i Kupującego zostało uzależnione od
    możliwości uzyskania ostatecznej decyzji o podziale Działki. Podział Działki ma na celu
    stworzenie warunków umożliwiających sprawne i zgodne z prawem prowadzenie
    działalności gospodarczej przez nabywcę. Podkreślenia wymaga, że intencją
    Wnioskodawczyni nie jest wykorzystanie nieruchomości do celów własnych
    inwestycyjnych. Zabieg ten służy zatem wyłącznie umożliwieniu realizacji planów
    Kupującego, dla którego podzielona działka stanowić będzie podstawę do prowadzenia
    zamierzonej aktywności gospodarczej.
    Jak zauważył Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku o sygn. C-180/10 i C-181
    /10:
      „Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu
      na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca.
      Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje
      następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych
      elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
      zainteresowanego.”
    Takie rozumowanie podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29
    października 2007 r. o sygn. FPS 3/07:
      „Okolicznością przesądzającą nie może tu być - jak przyjęto w zaskarżonym wyroku -
      jedynie sam fakt podziału gruntu na odrębne działki. Rozumowanie i takie bowiem
      prowadziłoby do trudnych do zaakceptowania wniosków, że podmiot sprzedający
      poza działalnością gospodarczą np. swój prywatny samochód nie ma statusu
      podatnika w przypadku, gdy zbywa go w całości, a uzyskuje ten status sprzedając go
      w częściach.”
    Wydzielenie działki przez Kupującego nie ma charakteru decydującego.
    6. Dzierżawa
    Działka od śmierci rodziców Wnioskodawczyni jest przedmiotem nieodpłatnej Dzierżawy
    przedłużanej co 10 lat. Przedmiotowe udostępnienie Działki w sytuacji braku czynszu nie
    skutkuje korzyścią majątkową po stronie Wnioskodawczyni, nosi znamiona użyczenia i nie
    zostało dokonane przez Wnioskodawcę dla celów zarobkowych, nie zmienia tego również
    fakt pokrywania kosztu podatku rolnego przez Dzierżawcę.
    W tym miejscu należy wskazać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 marca 2019
    r. (sygn. I FSK 385/17), w którym Sąd uznał, iż opłata podatku rolnego przez dzierżawcę nie
    świadczy jednoznacznie o wykorzystywaniu składnika majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych gdyż:
      „Dzierżawa wiązana była bowiem z zachowaniem rolnego charakteru nieruchomości:
      skompensowanie sobie przy tej okazji niewielkich kosztów podatku rolnego

      obciążających właściciela, nie może - wbrew całokształtowi okoliczności sprawy - być
      automatycznie potraktowane jako wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do
      celów zarobkowych w sposób wypełniający przesłanki działalności gospodarczej.”
    Tożsame stanowisko zostało wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12
    maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20, który to podkreślił, że jednorazowa, okresowa umowa
    dzierżawy nieruchomości rolnej, stanowiącej majątek osobisty wydzierżawiającego, bez
    systematycznego wykorzystywania tej nieruchomości w podobnych celach przez podmiot,
    który nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, nie daje podstaw do przyjęcia, że ta
    nieruchomość była wykorzystywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych i że jej
    właściciel prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Pojedyncze czynności, w postaci m.in. nieodpłatnego wydzierżawienia Działki nie może
    przesądzać, że przy sprzedaży przedmiotowej Wnioskodawczyni zachowuje się jak
    handlowiec. Działka została nabyta w sposób „niezależny” od Wnioskodawczyni i
    niezwiązany z jakkolwiek rozumianym handlem. Działka weszła w posiadanie
    Wnioskodawczyni na mocy dziedziczenia w spadku majątku prywatnego po rodzicach.
    Działka poza wydzierżawieniem nie była dotychczas przedmiotem jakichkolwiek
    „modyfikacji” ze strony właścicieli, które miałyby ją przygotować do sprzedaży.
    7. Podsumowanie
    W związku z powyższym należy uznać, iż Wnioskodawczyni nie działa w charakterze
    podatnika VAT w ramach sprzedaży Działki, oraz nie zajdzie konieczność zapłaty podatku
    VAT od transakcji.
    Takie stanowisko można również wywieść z analizy interpretacji indywidualnej o sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.354.2025.2.MŻ wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 26 lipca 2025 r., w której wskazano, że:
      „Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i
      niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem
      gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą,
      sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy
      też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do
      działalności gospodarczej”.
    Przyjęcie zatem, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność
    przybiera w tym zakresie formę zawodową. W przypadku Wnioskodawczyni, jak
    wywiedziono wyżej, nie mamy do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym
    Reasumując - w opinii Wnioskodawczyni nie można uznać jej za występującej w
    charakterze podatnika VAT w transakcji sprzedaży Działki. Wnioskodawczyni nie
    podejmowała działań charakterystycznych dla handlowców, producentów czy podmiotów
    zajmujących się takimi transakcjami zawodowo. Wszelkie działania podjęte przez
    Wnioskodawczynię mieściły się w ramach sprzedaży majątku prywatnego Działka jest
    przedmiotem spadku rodzinnego i jej sprzedaż ma dla Wnioskodawczyni charakter
    incydentalny. Nieodpłatna Dzierżawa nie została podjęta w celach zarobkowych i nie
    przyniosła korzyści majątkowych dla Wnioskodawczyni. Podział Działki ma na celu
    facylitację prowadzonej działalności gospodarczej przez Kupującego. Dzierżawa miała na
    celu zachowanie rolnego charakteru nieruchomości i nie miała charakteru działalności
    gospodarczej.
    Powyższe stanowisko można również wywieść z przytoczonego orzecznictwa, które jasno
    wskazuje szereg okoliczności wskazujących na działanie w charakterze podatnika VAT.
    Rzeczone okoliczności w przedmiotowej sprawie nie występują co pozwala uznać, iż
    Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika VAT przy transakcji sprzedaży Działki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził
    NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.

    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
    - po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
      wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży udziału w Działce nr (...)
    znajdującej się we współwłasności, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.

    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za

    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do posiadanego udziału w gruncie będącego
    przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - jest Pani współwłaścicielką ustawową nieruchomości rolnej stanowiącej niezabudowaną
      Działkę o nr (...),
    - współwłasność działki w części 1/2 nabyła Pani w spadku po ojcu na podstawie
      postanowienia Sądu Rejonowego wydanego 21 stycznia 2004 r. oraz na mocy aktu
      poświadczenia dziedziczenia po matce w dniu 19 stycznia 2010 r.,
    - jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą polegającą
      na wynajmie nieruchomości (budynków garażowych, magazynowych) mieszczącą się w
      oznaczeniu kodem PKD o numerze 68.20 „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami
      własnymi lub dzierżawionymi”, przy czym działalność ta nie jest wykonywana na
      terenie Działki przeznaczonej na sprzedaż,
    - jako podatnik jest Pani zwolniona podmiotowo z podatku VAT od działalności na
      podstawie art. 113 ustawy o VAT ze względu na obroty nieprzekraczające 200 000
      złotych,
    - Działka stanowi składnik Pani majątku osobistego i nie była wykorzystywana w żaden
      sposób w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej,
    - nie dokonywała Pani żadnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie Działki, czy
      zwiększenie jej wartości, przed sprzedażą działki nie będzie Pani osobiście
      występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani o wyłączenie gruntu z
      produkcji rolnej,
    - Działka nie została uzbrojona, a także nie są prowadzone działania marketingowe
      związane ze sprzedażą działki, Kupujący sam się do Pani zgłosił,
    - w sierpniu 2025 r. zawarła Pani wraz z drugim współwłaścicielem umowę przedwstępna
      sprzedaży ze Spółką jako Kupującym, z której wynika, że do ostatecznej umowy
      sprzedaży dojdzie po spełnieniu określonych warunków, tj.:
      • uzyskaniu przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę, potwierdzającej możliwość realizacji planowanej przez
        niego inwestycji na przedmiotowej nieruchomości,
      • wydaniu przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji zatwierdzającej
        podział działki nr (...) zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego,
    - na mocy zawartej umowy przyrzeczonej udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa
      obejmującego upoważnienie do podejmowania czynności niezbędnych dla uzyskania
      wymaganych decyzji administracyjnych i pozwoleń związanych z planowaną inwestycją
      na przedmiotowej nieruchomości, tj. do:
      • uzyskania w imieniu Sprzedających prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na budowę,
      • uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o podziale działki
        ewidencyjnej nr (...),
      • składania wniosków, ich zmian, uzupełnień oraz odbioru wymaganych decyzji i
        postanowień,
      • podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania
        przedmiotowych decyzji i pozwoleń,

      • występowania do właściwych organów administracji rządowej i samorządowej, a
        także do innych osób prawnych i fizycznych w zakresie udzielonego umocowania,
      • uzyskiwania warunków technicznych przyłączy do sieci gazowej, wodociągowej,
        kanalizacyjnej, elektroenergetycznej oraz cieplnej, związanych z planowaną
        inwestycją.
    - w 2020 r. sprzedała Pani działkę, a z tytułu tej sprzedaży była Pani podatnikiem VAT
      czynnym, posiada Pani inne działki stanowiące Pani własność, niemniej na chwilę
      obecną nie zamierza ich Pani sprzedawać ani podejmować żadnych działań
      zmierzających do ich zbycia.
    Zgodnie z Pani wskazaniem, przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży to Kupujący
    będzie podejmował określone działania w stosunku do przedmiotowej Działki, jednak
    wyłącznie w celu przygotowania jej do realizacji własnej inwestycji. Działając na własny
    koszt i własnym staraniem Kupujący wykonuje dokumentację projektową niezbędną do
    uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę oraz
    decyzji o podziale działki ewidencyjnej nr (...), występuje o wydanie warunków
    technicznych przyłączy do sieci gazowej, wodociągowej, kanalizacyjnej,
    elektroenergetycznej oraz cieplnej, których zakres obejmuje przedmiotową nieruchomość.
    Wszystkie te działania mają charakter techniczno-przygotowawczy i służą wyłącznie
    umożliwieniu Kupującej realizacji planowanej inwestycji po nabyciu nieruchomości. Nie
    stanowią one działań mających na celu uatrakcyjnienie działki lub podniesienie jej
    wartości rynkowej przed sprzedażą, a tym samym nie mają wpływu na wartość transakcji.
    Ponadto, wskazała Pani, że od śmierci rodziców Działka jest przedmiotem dzierżawy.
    Grunt został oddany w dzierżawę na podstawie pisemnej umowy dzierżawy. Umowa ta
    jest odnawiana co 10 lat. Dzierżawa była motywowana chęcią podtrzymania rolnego
    charakteru nieruchomości, gdyż Pani rodzice zajmowali się rolnictwem. Dzierżawca
    prowadzi działalność rolniczą zgodnie z przeznaczeniem działki i ponosi koszt podatku
    rolnego. Z tytułu dzierżawy nie uzyskuj Pani żadnego przysporzenia majątkowego.
    Przedmiotowa kwota nie stanowi dla Pani dochodu ani wynagrodzenia.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy powzięła Pani wątpliwość dotyczącą tego, czy z
    tytułu sprzedaży udziału w Działce nr (...) znajdującej się we współwłasności będzie Pani
    podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wynika z tego, że
    umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie nieruchomości przez
    jej dzierżawcę. Podstawową usługą świadczoną na rzecz dzierżawcy jest natomiast usługa
    dzierżawy.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, dzierżawa nieruchomości, z
    uwagi na fakt, że wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych skutkujących
    uzyskiwaniem korzyści majątkowych (w pieniądzu lub w świadczeniu innego rodzaju),
    stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.

    Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z
    powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że z tytułu sprzedaży udziału w Działce nr
    (...) znajdującej się we współwłasności, będzie Pani podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Jak wynika z wniosku, od śmierci rodziców dzierżawi Pani Działkę na podstawie pisemnej
    umowy dzierżawy, odnawianej co 10 lat, Dzierżawcy prowadzącemu działalność rolniczą,
    który w zamian zobowiązał się do pokrywania ciążących na Pani zobowiązań z tytułu
    podatku rolnego. Należy więc stwierdzić, że Działka jest przedmiotem dzierżawy, z tytułu
    której Dzierżawca nie płaci czynszu dzierżawy, jednakże opłaca podatek rolny od
    wydzierżawianego gruntu. Poprzez zawarcie umowy dzierżawy wyraziła Pani zgodę na
    dysponowanie przez Dzierżawcę Działką i wbrew Pani opinii –otrzymuje Pani zapłatę w
    postaci ponoszenia kosztu podatku rolnego przez Dzierżawcę. Nie można zatem zgodzić
    się z Pani zdaniem, iż w opisanej sytuacji dzierżawa jest nieodpłatna i że nie otrzymuje
    Pani z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, przysporzenia majątkowego. Działania takiego
    jak opisane powyżej, nie można interpretować inaczej niż jako cel osiągania korzyści
    majątkowych przez długi okres czasu (tu 10 lat z możliwością przedłużenia na następne 10
    lat), a więc cel zarobkowy. W sposób oczywisty w omawianym przypadku mamy
    świadczenie wzajemne – udostępnienie Działki do wykorzystywania rolniczego zgodnie z
    jej przeznaczeniem na rzecz Dzierżawcy prowadzącego działalność rolniczą w zamian za
    ustalone wynagrodzenie w postaci kosztu podatku rolnego, którego wysokość ponosi
    Dzierżawca.
    Należy w tym miejscu ponownie wskazać, że dzierżawa nieruchomości stanowi czynność,
    która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług wypełnia definicję świadczenia
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji
    wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, wskazać należy, iż z tytułu dzierżawy Działki nr (...) straciła ona
    charakter majątku prywatnego. Taki sposób wykorzystywania przez Panią posiadanego
    udziału w Działce powoduje, że jest ona wykorzystywana w działalności gospodarczej, a
    nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Panią sprzedaż udziału w Działce nr (...) znajdującej się we
    współwłasności będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślić należy, że Działka
    nr (...) jest od dnia jej nabycia po śmierci rodziców przedmiotem długoterminowej
    dzierżawy, nie jest więc wykorzystywana do zaspokojenia Pani potrzeb osobistych.
    W konsekwencji, sprzedaż posiadanego udziału w Działce nr (...) znajdującej się we
    współwłasności podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie
    przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    kwestii, czy ma Pani obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży Działki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków
    sądów, należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.

    Powołane wyroki sądowe wiążący charakter mają w konkretnych sprawach i ściśle
    określonych stanach faktycznych. Tylko do tych konkretnych elementów odnosi się moc
    wiążąca orzeczenia sądu administracyjnego. W konsekwencji odniesienie jakiegokolwiek
    orzeczenia sądowego – czy też uzasadnienia wyroku do innej sytuacji, nie nadaje
    powołanej sytuacji mocy wiążącej orzeczenia. Nie można zatem w szeregu orzeczeń
    sądowych, ich rozstrzygnięć odnosić do własnej sprawy, bowiem dotyczą one konkretnych
    powstałych już zdarzeń. W związku z powyższym moc obowiązująca zaprezentowanych
    przez Panią wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.
    Informuję ponadto, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.