Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.863.2016.2.RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-12-28
Teza: Czy przychody z aktywności na … Wnioskodawczyni może zaliczyć do przychodów z innych źródeł?
Słowa kluczowe: internet; programy-program partnerski; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2016 r. (data wpływu 12 października 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2016 r. (data wpływu 15 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa Wnioskodawczyni w internetowym programie partnerskim – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2016 r. złożony został ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa Wnioskodawczyni w internetowym programie partnerskim.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z czym pismem z dnia 28 listopada 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.863.2016.1.RK, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 28 listopada 2016 r. (data doręczenia 14 grudnia 2016 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 14 grudnia 2016 r. (data wpływu 15 grudnia 2016 r.), nadanym za pośrednictwem ….. dnia 14 grudnia 2016 r.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis stanu faktycznego:

Wnioskodawczyni na podstawie interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi ma już źródło dochodu w serwisie …., gdzie rozlicza się jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej. Jest też czynna zawodowo i gdy jest możliwość podejmuje pracę na podstawie umów. Zatem praca i …. to Jej główne źródło przychodu. Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że serwis …. jest zupełnie opcjonalnym i dodatkowym potencjalnym źródłem dochodów i nie ma tutaj absolutnie żadnych znamion jakiejkolwiek ciągłości, czy też profesjonalnego zorganizowania, jak to jest w przypadku, np. sklepów on-line; jest to aktywność wyłącznie hobbystyczna, prowadzona przez Nią w wolnym czasie, około 2 3 godzin miesięcznie. Poprzez serwis …. umożliwia pozyskanie wyświetleń dla filmów w serwisie …., jednakże Wnioskodawczyni nie jestem właścicielem tej usługi wykonawcą i nie odpowiada za jej dostarczenie ze względu na brak wiedzy i umiejętności. Usługa jest wykonywana przez zagranicznego usługodawcę - tylko on decyduje, kiedy i czy w ogóle będzie dostępna, co powoduje dużą niepewność i nieregularność. Wnioskodawczyni pełni jedynie rolę pośrednika - ustalając cenę w serwisie …. za usługę, część tej kwoty (każdorazowo) dostaje usługodawca (oczywiście kwota jest udokumentowana), a część serwis …. jako prowizja. Dodatkowo aktywność w serwisie ….nie jest prowadzona na podstawie żadnych umów, porozumień.

W piśmie z dnia 14 grudnia 2016 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni przedstawia schemat usługi, w której pełni rolę pośrednika. Wystawia na … aukcję, gdzie umożliwia nabycie wyświetleń do filmów w serwisie ….. Następnie ktoś kupuje usługę na …. i za nią płaci. Wnioskodawczyni otrzymuje pieniądze, które są przelewane na Jej konto, a następnie z otrzymanych pieniędzy, Wnioskodawczyni w imieniu kupującego na …., kupuje od zagranicznego usługodawcy właściwą usługę - np. dostarczenie wyświetleń dla filmów na …. Mogą być to różni usługodawcy z różnych zagranicznych serwisów, lecz obecnie korzystała z bazy usługodawców w serwisie ….. Zagraniczny usługodawca po otrzymaniu od Wnioskodawczyni pieniędzy za wykonanie usługi - dostarcza tę usługę, np. wyświetlenia do filmów na ….. Wnioskodawczyni informuje kupującego z …., kiedy zagraniczny usługodawca już dostarczy usługę i można uznać ją za wykonaną. W razie problemów z dostarczeniem usługi Wnioskodawczyni pośredniczy pomiędzy kupującym na …. i zagranicznym usługodawcą w celu rozwiązania problemu.

Wnioskodawczyni nadmienia, że nie istnieją żadne spisane umowy wiążące Ją bezpośrednio z jakimkolwiek z zagranicznych usługodawców, którzy dostarczają usługę. Strony obowiązuje jedynie regulamin zagranicznego serwisu, z którego korzystają (np. regulamin serwisu ….), który można uważać za internetowy program partnerski (tak, jak to ma miejsce w przypadku Jej działalności w serwisie ….. Wnioskodawczyni wskazuje, że usługa, którą dostarcza usługodawca, to dostarczenie wyświetleń dla danego filmu w …..

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie będzie umieszczała materiałów reklamowych w serwisie ….. Nadmienia, że obowiązuje Ją zwykły regulamin użytkownika serwisu …., który mówi, że w zgodzie z polskim prawem każdy dochód z serwisu ….powinno się opodatkować, wobec czego przychód z tytułu sprzedaży usługi na …. będzie udokumentowany na podstawie dokładnych danych z ….. (wpłat od kupujących) oraz danych z zagranicznych serwisów, gdzie pozyskuje usługę od zagranicznego usługodawcy. Wnioskodawczyni wskazuje, że dochód uzyskany z …. nie został jeszcze opodatkowany, ale zamierza zaliczyć go do innych źródeł i odprowadzić podatek wg skali podatkowej.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w danym roku podatkowym.

Zatem w zgodzie z prawem, jako podstawę do opodatkowania, Wnioskodawczyni zaliczy przychód uzyskany w serwisie …., pomniejszony o prowizję ze sprzedaży, jaką liczy sobie serwis …. oraz koszty pozyskania usługi od usługodawcy z zagranicznego serwisu (czyli cenę usługi w zagranicznym serwisie przeliczoną na polskie złote według średniego kursu dolara z danego dnia - na podstawie notowania Narodowego Banku Polskiego). Po uzyskaniu dokładnej kwoty miesięcznego dochodu, Wnioskodawczyni zamierza odprowadzić podatek wg skali podatkowej określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zaliczyć dochód do innych źródeł, rozliczając go w rocznym zeznaniu podatkowym – PIT-37.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy przychody z aktywności na …. Wnioskodawczyni może zaliczyć do przychodów z innych źródeł?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, przychody z aktywności na ….. może zaliczyć do przychodów z innych źródeł. Uzyskiwanie przychodu na podstawie drobnej, hobbystycznej i nieprowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły aktywności w serwisie ….., nie wypełnia przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie ma cech i elementów, które kwalifikowałyby je do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 4-8 ww. ustawy. W związku z tym przychód ten należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tejże ustawy i rozliczyć wg skali podatkowej ustalonej na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym jakikolwiek potencjalny dochód z …. zostałby rozliczony przez Wnioskodawczynię w zeznaniu rocznym PIT-37.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 9 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30c, art. 30e, art. 30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

W myśl natomiast art. 9 ust. 2 tej ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono źródła przychodów wyszczególniając m.in.: stosunek pracy i stosunki pokrewne, emeryturę, rentę (pkt 1), działalność wykonywaną osobiście (np. umowa zlecenie, umowa o dzieło - pkt 2), pozarolniczą działalność gospodarcza (pkt 3), najem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze (pkt 6), prawa majątkowe (pkt 7) oraz inne źródła (pkt 9).

Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą definicją, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak wynika z powyższych regulacji, dla celów podatkowych dana działalność prowadzona przez podatnika może być uznana za działalność gospodarczą pod warunkiem, że uzyskiwane przychody nie stanowią jednego ze źródeł przychodów, o których mowa wyżej, czyli nie są to przychody m.in. z:

*   działalności wykonywanej osobiście,

*   najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innej umowy o podobnym charakterze,

*   odpłatnego zbycia innych rzeczy.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,

*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z cytowanego przepisu wynika, że okolicznościami wyróżniającymi opisaną działalność są:

*   osobiste wykonywanie usługi,

*   podstawa działania w postaci umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

*   uzyskiwanie przychodu od osoby prawnej, jej jednostki organizacyjnej, jednostki organizacyjnej bez osobowości prawnej lub przedsiębiorcy, dla potrzeb których podatnik wyłącznie wykonuje usługi, oraz

*   niewykonywanie tego rodzaju usług na rzecz ludności.

W przypadku niemożności jednoznacznego zaliczenia danego przychodu do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym do przychodów z najmu lub dzierżawy albo innych umów o podobnym charakterze, przychód ten należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w pkt 9 tego przepisu.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, co pozwala, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 cyt. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, który spełnia łącznie dwa warunki: po pierwsze – nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, a po drugie – nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Obowiązki podatkowe zależą zatem od okoliczności uzyskania przychodów, o których mowa w powołanych wyżej przepisach. W sytuacji, gdy usługi wykonywane są przez podatnika w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu i na własny rachunek, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas posiadają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest uczestniczką internetowego programu partnerskiego, w którym pełni rolę pośrednika. Wnioskodawczyni wystawia na …. aukcję, gdzie umożliwia nabycie wyświetleń do filmów w serwisie ….. Następnie ktoś kupuje usługę na …. i za nią płaci. Wnioskodawczyni otrzymuje pieniądze, które są przelewane na Jej konto, a następnie z otrzymanych pieniędzy, Wnioskodawczyni w imieniu kupującego na ….. kupuje od zagranicznego usługodawcy właściwą usługę, tj. dostarczenia wyświetleń dla filmów na ….. Powyższe czynności, nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego, jest to aktywność wyłącznie hobbystyczna, prowadzona w wolnym czasie przez Wnioskodawczynię.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro uzyskiwanie przychodu w serwisie …. z tytułu umożliwienia nabycia wyświetleń do filmów w serwisie …. dostarczanych przez zagranicznego usługodawcę, nie wypełnia przesłanek pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie ma cech i elementów, które kwalifikowałyby je do źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 2 i 4-8 ww. ustawy. Tym samym, przychód ten Wnioskodawczyni może zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tejże ustawy. Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód winien być wykazany w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) na formularzu PIT-36 składanym za dany rok podatkowy (rok uzyskania dochodu), jako przychód z innych źródeł. Dochód ten podlegać zatem będzie opodatkowaniu – łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi przez Wnioskodawczynię – według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Wobec powyższego w omawianej sprawie osiągane przez Wnioskodawczynię dochody z tytułu uczestnictwa we wskazanym we wniosku internetowym programie partnerskim (czyli bez pośrednictwa płatnika) w żadnym wypadku nie podlegają wykazaniu w zeznaniu PIT-37 jako „inne źródła”. Formularz PIT-37 przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym wyłącznie za pośrednictwem płatnika uzyskali przychody ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej.

Stanowisko Wnioskodawczyni uznano za prawidłowe pomimo tego, że wskazała, że winna wykazać uzyskany przychód z tytułu uczestnictwa w internetowym programie partnerskim w zeznaniu podatkowym PIT-37 w rubryce „inne źródła. Powyższe nie miało jednak wpływu na ocenę dalszej prawidłowej części stanowiska Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.