Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.552.2024.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-29
Teza: W zakresie ustalenia, czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) będzie wiązała się z powstaniem po stronie spółki przekształconej nieodpłatnego świadczenia z tytułu dysponowania środkami, podlegającymi wypłacie udziałowcom.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; wspólnik-uchwała wspólników; zyski-podział zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2024 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) będzie wiązała się z powstaniem po stronie spółki przekształconej nieodpłatnego świadczenia z tytułu dysponowania środkami, podlegającymi wypłacie udziałowcom.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy A i B są wspólnikami X Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru (zwana dalej także „Spółką Przekształcaną”).

W wyniku przekształcenia skład osobowy wspólników nie uległ zmianie - udziałowcami pozostali oboje wspólnicy spółki jawnej. Umowa Spółki Przekształconej nie przewiduje udziałów uprzywilejowanych.

W Spółce Przekształcanej pozostały zyski niepodzielone oraz zyski znajdujące się na kapitale zapasowym, osiągnięte w poprzednich latach obrotowych. Zyski te zostały opodatkowane przez wspólników podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na bieżąco, na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka Przekształcona rozważa wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński) na podstawie art. 28c i nast. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podział zysków wypracowanych przed przekształceniem będzie następować według takiego samego udziału, według jakiego dla celów podatkowych ustalany był udział Wspólników w przychodach i kosztach spółki jawnej.

W Spółce Przekształcanej przed przekształceniem pozostawał niepodzielony zysk z lat ubiegłych i z 2024 r., za okres do dnia (…) maja 2024 r. w łącznej wysokości 23.449.149,70 zł (słownie: dwadzieścia trzy miliony czterysta czterdzieści dziewięć tysięcy sto czterdzieści dziewięć 70/100) złotych (dalej jako: zysk z lat ubiegłych).

W dniu (…) 2024 r. wspólnicy Spółki Przekształcanej wystąpili do Spółki Przekształcanej z żądaniem wypłaty całości zysku niepodzielonego pomiędzy wspólników w latach ubiegłych Spółki.

W dniu (…) marca 2024 r. wspólnicy Spółki Przekształcanej podjęli uchwałę w przedmiocie podziału i wypłaty zysku z lat ubiegłych w zakresie kwoty 23.000.000 - (słownie: dwadzieścia trzy miliony) złotych.

Po tej dacie na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, tj. (…) 2024 r. ustalono, iż w Spółce Przekształcanej występował dodatkowy niepodzielony zysk z lat ubiegłych w kwocie 449.149.70 zł (słownie: czterysta czterdzieści dziewięć tysięcy sto czterdzieści dziewięć 70 100) złotych, nieobjęty uchwałą wspólników o podziale i wypłacie zysku z dnia (…) marca 2024 r. Do którego wypłaty Spółka Przekształcona jest zobowiązana na podstawie żądania Wspólników z dnia (…) lutego 2024 r.

Kwota 23.449.149,70 zł (słownie: dwadzieścia trzy miliony czterysta czterdzieści dziewięć tysięcy sto czterdzieści dziewięć 70/100) złotych w całości została przeksięgowana zgodnie z uchwałą w pozycji bilansowej na kapitał zapasowy. W analityce rachunkowej kwoty zapisane na kapitale zapasowym zostały podzielone na zysk ze spółki jawnej do wypłaty i zysk bieżący ze Sp. z o.o. Kwota 23.449.149,70 zł w całości została zapisana w pozycji zysk ze spółki jawnej do wypłaty. Powyższa kwota zostanie wypłacona Wspólnikom w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat). Kwota 23.000.000,00 zł zostanie wypłacona Wspólnikom zgodnie z harmonogramem z dnia 28 maja 2024 r. w 230 równych ratach płatnych raz w miesiącu nie później niż do 20 - tego dnia miesiąca. Wypłaty następują począwszy od czerwca 2024 roku.

Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształconej planuje podjąć kolejną uchwałę w przedmiocie podziału i wypłaty zysku z lat ubiegłych Spółki przekształcanej w zakresie kwoty 449.149,70.- (słownie: czterysta czterdzieści dziewięć tysięcy sto czterdzieści dziewięć 70/100) złotych. Po podjęciu tej uchwały kwota 449.149,70 złotych pozostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym, w pozycji analitycznej - podzielony zysk ze spółki jawnej do wypłaty.

Wypłata zysków Spółki Przekształcanej z lat ubiegłych pozostaje irrelewantna na zakres praw i obowiązków wspólników, w szczególności nie oddziałuje ona na liczbę posiadanych przez wspólnika udziałów (nie prowadzi do zwiększenia lub zmniejszenia) liczby posiadanych przez wspólnika udziałów, nie wpływa ona na wartość nominalną udziałów posiadanych przez wspólnika (nie skutkuje zmniejszeniem lub zwiększeniem wartości nominalnej udziałów).

Źródłem uprawnienia wspólników do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę jawną nie będzie posiadanie przez nich statusu udziałowca w spółce z o.o. - źródłem uprawnienia do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę jawną będzie zobowiązanie spółki do jego wypłaty na rzecz wspólników spółki przekształcanej z żądaniem wypłaty całości zysku niepodzielonego pomiędzy wspólników w latach ubiegłych Spółki z dnia (…) lutego 2024 r.

Uprawnienie do uzyskania zysku wypracowanego przez spółkę jawną będzie wynikało z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku spółki jawnej.

Istotny element opisu sprawy zawarto także w postawionym we wniosku pytaniu oraz własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, z których wynika, że planują Państwo wybór ryczałtu od dochodów spółek, jako formy opodatkowania.

### Pytanie

Czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) będzie wiązała się z powstaniem po stronie spółki przekształconej nieodpłatnego świadczenia z tytułu dysponowania środkami, podlegającymi wypłacie udziałowcom? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, wypłata zysków wypracowanych przez spółkę po jej przekształceniu w sp. z o.o. w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) nie będzie wiązała się z powstaniem nieodpłatnego świadczenia po stronie spółki przekształconej opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Potencjalnie zatem można rozważyć, czy wypłata zysków (zobowiązań wobec udziałowców) w ratach nie będzie generować dla spółki z o.o. nieodpłatnego świadczenia na gruncie powołanego przepisu.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego spółka z o.o. rozważa opodatkowanie na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. ryczałtem od dochodów spółek.

W konsekwencji przepis art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ogóle nie będzie miał zastosowania do opodatkowania spółki z o.o. w analizowanym przypadku (tak długo jak Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek). Przepisy dotyczące opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przewidują, iż przychody i koszty spółki ustalane są na zasadach bilansowych. Opodatkowaniu, zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zasadniczo dochód z tytułu podzielonego zysku.

W konsekwencji dopiero wypłata zysku, ustalonego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości będzie wiązać się z powstaniem obowiązku podatkowego.

Ustawa przewiduje pewne wyjątki od ww. zasady. Dla przykładu - zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podlega także dochód z tytułu ukrytych zysków.

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem

Powołany przepis wskazuje zatem, iż pewne nieodpłatne świadczenia mogą podlegać opodatkowaniu w ramach ryczałtu od dochodów spółek na zasadzie ukrytego zysku.

Niemniej jednak, by nieodpłatne świadczenie było opodatkowane w tym przypadku, muszą być spełnione pozostałe przesłanki wskazane w tym przepisie. Przede wszystkim beneficjentem takiego świadczenia musi być udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W przypadku ratalnej (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) wypłaty zobowiązania na rzecz udziałowców z zysku wypracowanego przed przekształceniem nie można mówić o powstaniu dochodu z tytułu ukrytego zysku. Przede wszystkim bowiem odroczone spełnienie zobowiązania na rzecz udziałowców nic następuje na korzyść udziałowców. Zatem nie można mówić, że udziałowcy w tym przypadku są beneficjentami jakiegokolwiek świadczenia. W konsekwencji nie ma podstaw, by przypisać im tzw. ukryty zysk.

Mając na uwadze powyższe, przepisy rozdziału 6b nie przewidują, poza przypadkiem dochodu z tytułu ukrytego zysku, opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. Jak wskazano powyższej w tym przypadku nie można mówić o powstaniu jakiegokolwiek ukrytego zysku nie są bowiem spełnione przesłanki określone w art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji ratalna (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) wypłata zobowiązania wobec udziałowców w spółce przekształconej z tytułu zysku wypracowanego w spółce jawnej, nie będzie wiązała się z powstaniem jakiegokolwiek dochodu do opodatkowania przez spółkę przekształconą.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczonego we wniosku Nr 2). W pozostałym zakresie wniosku, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że (…) r. powstaliście Państwo z przekształcenia spółki jawnej i zamierzacie wybrać opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W wyniku przekształcenia skład osobowy wspólników nie uległ zmianie - udziałowcami pozostali oboje wspólnicy spółki jawnej. W Spółce Przekształcanej pozostały zyski niepodzielone oraz zyski znajdujące się na kapitale zapasowym, osiągnięte w poprzednich latach obrotowych. Zyski te zostały opodatkowane przez wspólników podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na bieżąco, na zasadach określonych w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT.

W Spółce Przekształcanej przed przekształceniem pozostawał niepodzielony zysk z lat ubiegłych i z 2024 r., za okres do dnia (…) maja 2024 r. w łącznej wysokości 23.449.149,70 zł.

W dniu (…) lutego 2024 r. wspólnicy Spółki Przekształcanej wystąpili do Spółki Przekształcanej z żądaniem wypłaty całości zysku niepodzielonego pomiędzy wspólników w latach ubiegłych Spółki.

W dniu (…) marca 2024 r. wspólnicy Spółki Przekształcanej podjęli uchwałę w przedmiocie podziału i wypłaty zysku z lat ubiegłych w zakresie kwoty 23.000.000 złotych.

Po tej dacie na dzień poprzedzający dzień przekształcenia, tj. (…) maja 2024 r. ustalono, iż w Spółce Przekształcanej występował dodatkowy niepodzielony zysk z lat ubiegłych w kwocie 449.149.70 zł, nieobjęty uchwałą wspólników o podziale i wypłacie zysku z dnia 1 marca 2024 r. Do którego wypłaty Spółka Przekształcona jest zobowiązana na podstawie żądania Wspólników z dnia (…) lutego 2024 r.

Kwota 23.449.149,70 zł w całości została przeksięgowana zgodnie z uchwałą w pozycji bilansowej na kapitał zapasowy. W analityce rachunkowej kwoty zapisane na kapitale zapasowym zostały podzielone na zysk ze spółki jawnej do wypłaty i zysk bieżący ze Sp. z o.o. Kwota 23.449.149,70 zł w całości została zapisana w pozycji zysk ze spółki jawnej do wypłaty. Powyższa kwota zostanie wypłacona Wspólnikom w ratach. Kwota 23.000.000,00 zł zostanie wypłacona Wspólnikom zgodnie z harmonogramem z dnia (…) maja 2024 r. w 230 równych ratach płatnych raz w miesiącu nie później niż do 20 - tego dnia miesiąca. Wypłaty następują począwszy od czerwca 2024 roku.

Zgromadzenie Wspólników Spółki Przekształconej planuje podjąć kolejną uchwałę w przedmiocie podziału i wypłaty zysku z lat ubiegłych Spółki przekształcanej w zakresie kwoty 449.149,70 złotych. Po podjęciu tej uchwały kwota 449.149,70 złotych pozostanie zaksięgowana na kapitale zapasowym, w pozycji analitycznej - podzielony zysk ze spółki jawnej do wypłaty.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) w ratach (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) będzie wiązała się z powstaniem po stronie spółki przekształconej nieodpłatnego świadczenia z tytułu dysponowania środkami, podlegającymi wypłacie udziałowcom.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że na podstawie art. 28j ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

\- dochód z tytułu podzielonego zysku,

\- dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

\- dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

\- dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

\- dochód z tytułu zysku netto,

\- dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

\- dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zauważyć należy, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku netto na podstawie uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.

Przenosząc powyższe na grunt omawianej sprawy należy stwierdzić, że wypłata zysków wypracowanych przez spółkę jawną, dokonana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, na podstawie stosownej uchwały, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki jawnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wypracowanych przed przekształceniem zysków z działalności spółki jawnej przez spółkę przekształconą, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej).

Tym samym w sytuacji, gdy będą Państwo w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane są/będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodu spółek to wypłata wspólnikom Spółki z o.o. ww. zysków wypracowanych przed dniem przekształcenia nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem po stronie Spółki z o.o. Bez znaczenia pozostaje fakt, że wypłata zysków będzie następowała w ratach, bowiem kluczowe jest, że zyski zostały wypracowane w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Tym samym przedmiotowa wypłata nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

W odniesieniu do powołanego przez Państwa art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wskazać należy, że zgodnie z którym:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy CIT:

podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.

Oznacza to, że pomimo spełnienia przez podatnika warunków wymaganych przez ustawodawcę co do zakresu podmiotowego, zawartych w rozdziale 6b oddział 2 ustawy o CIT, nie wszystkie dochody osiągane przez takiego podatnika mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem. Podatnik opodatkowany w tej formie nie podlega, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu: od dochodów ustalanych na zasadach ogólnych wg stawki 19 % lub 9 % (art. 19), w zakresie tzw. przychodów z budynków opodatkowanych stawką 0,035 % (art. 24b), w zakresie przychodów podlegających podatkowi minimalnemu opodatkowanych stawką 10 % (art. 24ca) oraz w zakresie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej opodatkowanych stawką 5 % (art. 24d).

W konsekwencji do Państwa, jako podatnika opodatkowanego CIT estońskim, nie znajduje zastosowania cyt. przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem w przedmiotowej sprawie art. 12 ust. 1 pkt 2 nie będzie miał zastosowania.

W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, ratalna (nawet w okresie kilku bądź kilkunastu lat) wypłata zobowiązania wobec udziałowców w spółce przekształconej z tytułu zysku wypracowanego w spółce jawnej, nie będzie wiązała się z powstaniem jakiegokolwiek dochodu do opodatkowania przez spółkę przekształconą.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).