Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.491.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: Czy: 1) Pozostałe Budynki stanowią odrębne (od budynku Hali) środki trwałe podlegające odrębnie amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 2) instalacje wewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 3) instalacje zewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 4) aktywa stanowiące Infrastrukturę towarzyszącą stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, 5) koszty Wspólne Inwestycji powinny zwiększyć wartość początkową poszczególnych środków trwałych w związku z Inwestycją, a tym samym powinny zostać uwzględnione proporcjonalnie (tj. przy zastosowaniu określonego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na Inwestycję) w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (będących częścią Inwestycji)?
Słowa kluczowe: amortyzacja; budynek; hala-hala magazynowa; infrastruktura; instalacja; inwestycje; koszt; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-Środki trwałe-Spełnienie definicji środków trwałych

Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1) Pozostałe Budynki stanowią odrębne (od budynku Hali) środki trwałe podlegające odrębnie amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

2) Instalacje wewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3) Instalacje zewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4) aktywa stanowiące Infrastrukturę towarzyszącą stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

5) koszty Wspólne Inwestycji powinny zwiększyć wartość początkową poszczególnych środków trwałych w związku z Inwestycją, a tym samym powinny zostać uwzględnione proporcjonalnie (tj. przy zastosowaniu określonego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na Inwestycję) w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (będących częścią Inwestycji).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Główny przedmiot działalności Spółki obejmuje (…).

W 2021 r. Spółka rozpoczęła budowę (…), w szczególności hali magazynowej (dalej: „Hala”) wraz z towarzyszącymi obiektami oraz infrastrukturą techniczną i komunikacyjną (dalej łącznie: „Inwestycja”).

W styczniu 2021 r. Spółka otrzymała decyzję starosty (…) zatwierdzającą projekt budowlany oraz udzielającą pozwolenia na budowę Inwestycji.

Inwestycja jest zlokalizowana w miejscowości (…).

Inwestycja oprócz Hali (stanowiącej główny budynek i przedmiot Inwestycji) obejmuje również inne budynki i budowle (dalej łącznie: „Pozostałe Budynki” lub w odniesieniu do pojedynczego budynku lub budowli niebędących Halą - dalej: „Pozostały Budynek”), tj.:

1\. Magazyn (…) (stanowiący zadaszony obiekt budowlany, trwale związany z gruntem, bez ścian);

2\. Stróżówka (stanowiąca zadaszony obiekt budowlany, który nie jest trwale związany z gruntem, zlokalizowana przy wejściu głównym na teren Inwestycji);

3\. Budynek (…) (mający fundamenty oraz będący trwale związany z gruntem, zlokalizowany przy dodatkowym wejściu na teren Inwestycji oraz w sąsiedztwie (…));

4\. Pompownia i stacja pompowni;

5\. Zbiornik wody przeciwpożarowej (wraz z fundamentem).

Pozostałe Budynki nie są bezpośrednio połączone z Halą, tj. nie posiadają wspólnych elementów konstrukcyjnych i nie są przyłączone do Hali.

Na Inwestycję składa się również tzw. infrastruktura towarzysząca, którą stanowią obiekty o charakterze pomocniczym obsługujące Halę lub którykolwiek z Pozostałych Budynków umiejscowiony na terenie inwestycji, tj.: (…) (dalej: „Infrastruktura towarzysząca”).

Jednocześnie Inwestycja została wyposażona w liczne instalacje, składające się z urządzeń technicznych oraz łączących je przewodów, okablowania i kanałów, zapewniające możliwość użytkowania Inwestycji zgodnie z jej przeznaczeniem (dalej łącznie: „Instalacje”).

Część Instalacji jest zlokalizowana wewnątrz Hali stanowiącej główny budynek Inwestycji (dalej: „Instalacje wewnętrzne”). Instalacje wewnętrzne mogą obsługiwać zarówno Halę, jak i Pozostałe Budynki. Instalacje wewnętrzne nie są na trwale związane z Halą (z jej ścianami/podłogami). Ich ewentualne usunięcie nie spowoduje uszkodzenia konstrukcji Hali oraz samych Instalacji wewnętrznych. Demontaż Instalacji wewnętrznych nie spowoduje również utraty przez nie ich funkcjonalności.

Do Instalacji wewnętrznych dotyczących Inwestycji należą m.in.:

1\. Instalacja ogrzewania gazowego,

2\. Hydranty,

3\. Instalacja wentylacji,

4\. Instalacja tryskaczowa,

5\. Instalacja elektryczna,

6\. Stacje transformatorowe,

7\. System przeciwpożarowy,

8\. Dodatkowe instalacje wewnętrzne (IT, CCTV, antywłamaniowa, kontroli dostępu).

Pozostała część Instalacji nie znajduje się/nie jest umiejscowiona wewnątrz Hali (dalej: „Instalacje zewnętrzne”). Instalacje zewnętrzne nie są na trwale związane z Halą ani z Pozostałymi Budynkami (ich ewentualne usunięcie nie spowoduje, ani uszkodzenia konstrukcji Hali/Pozostałych Budynków, ani nie doprowadzi do uszkodzenia samych Instalacji zewnętrznych lub utraty ich funkcjonalności). Instalacje zewnętrzne mogą obsługiwać więcej niż jeden składnik majątku (aktywo) wchodzący w skład Inwestycji.

Do Instalacji zewnętrznych dotyczących Inwestycji należą m.in.:

1\. Instalacja gazowa,

2\. Instalacja odprowadzania wody,

3\. Instalacja odprowadzania wody opadowej,

4\. Kanalizacja sanitarna,

5\. Instalacja wodociągowa (kanał wodny),

6\. Instalacja telekomunikacyjna,

7\. Instalacja elektryczna,

8\. Hydranty,

9\. Zewnętrzne oświetlenie,

10\. Inne instalacje zewnętrzne (np. rurociągi i kanalizacja).

Wszystkie wymienione w stanie faktycznym Wniosku składniki majątkowe (Hala, Pozostałe Budynki, Infrastruktura towarzysząca, Instalacje wewnętrzne oraz Instalacje zewnętrzne) składające się na Inwestycję stanowią własność Wnioskodawcy i są/będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, są kompletne i zdatne do użytku (tj. posiadają wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania jako całość zgodnie z ich przeznaczeniem). Inwestycja, tj. Hala, Pozostałe Budynki, Instalacje wewnętrzne, Instalacje zewnętrzne, Infrastruktura towarzysząca zostały oddane do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu.

W związku z realizacją Inwestycji Spółka poniosła również koszty usług doradczych, usług prawnych, notarialnych, organizacji budowy, zarządzania projektem, nadzoru, certyfikacji (…), ubezpieczenia, BIM (…), usług architektonicznych, archeologicznych, geodezyjnych, koszty usunięcia nasadzeń, koszty najmu kontenerów biurowych i inne koszty niezbędne do realizacji Inwestycji (dalej: „Koszty wspólne Inwestycji”). Koszty te nie dotyczą konkretnej części Inwestycji, ale są ogólnie z nią związane. Nie sposób ich przypisać wyłącznie do konkretnego aktywa Inwestycji np. Hali/Pozostałych Budynków/Instalacji, gdyż co do zasady odnoszą się one do Inwestycji jako przedsięwzięcia inwestycyjnego w całości.

Na moment złożenia Wniosku Spółka posiada zaświadczenie od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego (dalej: „PINB”) o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania Inwestycji. Ponadto hala została oddana do częściowego użytkowania na podstawie właściwego rozstrzygnięcia PINB.

**Pytania**

1\. Czy wskazane w stanie faktycznym Pozostałe Budynki stanowią odrębne (od budynku Hali) środki trwałe podlegające odrębnie amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”)?

2\. Czy wskazane w stanie faktycznym Instalacje wewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP?

3\. Czy wskazane w stanie faktycznym Instalacje zewnętrzne stanowią odrębne (środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP?

4\. Czy wskazane w stanie faktycznym aktywa stanowiące Infrastrukturę towarzyszącą stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP?

5\. Czy koszty Wspólne Inwestycji powinny zwiększyć wartość początkową poszczególnych środków trwałych w związku z Inwestycją, a tym samym powinny zostać uwzględnione proporcjonalnie (tj. przy zastosowaniu określonego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na Inwestycję) w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (będących częścią Inwestycji)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1) Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym Pozostałe Budynki stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP.

Ad 2) Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym Instalacje wewnętrzne stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP.

Ad 3) Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym Instalacje zewnętrzne stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP.

Ad 4) Zdaniem Wnioskodawcy, aktywa wskazane w stanie faktycznym, stanowiące Infrastrukturę towarzyszącą, stanowią odrębne środki trwałe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP.

Ad 5) Zdaniem Wnioskodawcy koszty Wspólne Inwestycji powinny zwiększyć wartość początkową poszczególnych środków trwałych w związku z Inwestycją, a tym samym powinny zostać uwzględnione proporcjonalnie (tj. przy zastosowaniu określonego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na Inwestycję) w wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (będących częścią Inwestycji).

Uzasadnienie

Ad 1-4)

Stosowanie do art. 15 ust. 6 ustawy o PDOP, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jak wskazuje art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Powyższy przepis ustawy o PDOP (art. 16a ust. 1) stanowi o warunkach, jakie muszą być spełnione, aby dany składnik majątku mógł zostać uznany za środek trwały podlegający amortyzacji, tj. :

(i) musi on stanowić własność lub współwłasność podatnika,

(ii) zostać przez niego nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

(iii) musi być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

(iv) przewidywany okres ich używania musi być dłuższy niż rok,

(v) musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu),

(vi) nie może być wymieniony w katalogu negatywnym, wskazującym środki trwałe niepodlegające amortyzacji (art. 16c ustawy o PDOP).

Jednocześnie brak jest ustawowych definicji pojęć, do których referuje art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP.

W związku z tym, że ustawa o PDOP nie precyzuje, jak należy interpretować warunek, że składnik majątku jest „kompletny i zdatny do używania”, zdaniem Wnioskodawcy należy odwołać się do potocznego rozumienia ww. pojęć. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (www.sjp.pwn.pl) - pojęcie „używać” jest synonimem pojęcia „użyć” i oznacza, m.in. „zastosować coś jako środek, narzędzie” oraz „zrobić z czegoś użytek”. Natomiast termin „kompletny” został zdefiniowany w Słowniku języka polskiego jako: „taki, w którym nie brakuje żadnego z elementów” (interpretacja indywidualna z 4 listopada 2019 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.362.2019.1.BSA).

Biorąc pod uwagę ww. definicje, w ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „kompletny i zdatny do używania” w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP, oznacza taki składnik majątku, który został włączony do wykorzystywania w prowadzonej działalności gospodarczej oraz jednocześnie został uznany za kompletny (czyli posiadający wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem) i zdatny do użytku (możliwość faktycznego oraz prawnego jego użytkowania po uzyskaniu stosownych pozwoleń /koncesji/atestów). Zatem w dniu przyjęcia do używania środki trwałe powinny być obiektywnie gotowe do wykorzystywania ich przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Dopiero po łącznym spełnieniu wymogów wskazanych w art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP, dany składnik majątku można uznać za środek trwały i dokonywać odpowiednich odpisów amortyzacyjnych, od jego wartości początkowej, zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy o PDOP.

Opisane w stanie faktycznym Hala, Pozostałe Budynki, Instalacje wewnętrzne, Instalacje zewnętrzne, Infrastruktura towarzysząca, stanowią własność Wnioskodawcy. Zostały one wytworzone przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, w tym mogą zostać oddane do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu, dzierżawy.

Jednocześnie okres używania Pozostałych Budynków, Instalacji wewnętrznych, Instalacji zewnętrznych, Infrastruktury towarzyszącej będzie dłuższy niż rok. Będą one stanowić kompletne i dające się wyodrębnić aktywa zdatne do użytku w takiej postaci, w jakiej zostały zbudowane/ zamontowane. Posiadają one wszystkie elementy konstrukcyjne, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania, zgodnie z przeznaczeniem i zdaniem Spółki mogą stanowić odrębne środki trwałe.

Ponadto Instalacje wewnętrzne oraz Instalacje zewnętrzne nie są w sposób trwały związane ani z Halą A ani z którymkolwiek z pozostałych Budynków. Dokonanie ich ewentualnego wymontowania/odłączenia jest możliwe bez uszczerbku dla konstrukcji budynku/budowli oraz dla samej instalacji.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, że z uwagi na to, iż Spółka dysponuje Zaświadczeniem wydanym przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego wskazującym, iż brak jest podstaw wniesienia sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania Inwestycji, w ocenie Spółki świadczy to o możliwości faktycznego oraz prawnego użytkowania części składowych Inwestycji (tj. Pozostałych Budynków, Instalacji wewnętrznych, Instalacji zewnętrznych, Infrastruktury towarzyszącej). Oznacza to, że w dniu przyjęcia do używania aktywa te będą obiektywnie gotowe do wykorzystywania ich przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą, w tym mogą zostać oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy.

W konsekwencji, na mocy art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP, Pozostałe Budynki, Instalacje wewnętrzne, Instalacje zewnętrzne, aktywa stanowiące Infrastrukturę towarzyszącą, zdaniem Spółki spełniają wszystkie warunki dla uznania ich za odrębne środki trwałe, które powinny podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o PDOP oraz załącznikiem nr 1 do ustawy o PDOP.

Jednocześnie zgodnie z art. 16i ust. 1 ustawy o PDOP, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j- 16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Załącznik nr 1 do ustawy o PDOP, stanowi Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych. Stawki amortyzacyjne przyporządkowane są do środków trwałych oznaczonych symbolami. Ich rozwinięcie z kolei znajduje się w KŚT.

W Objaśnieniach wstępnych KŚT (pkt 1.1. - Uwagi ogólne) wskazano, że KŚT jest usystematyzowanym wykazem środków trwałych (obiektów) służących do celów ewidencyjnych, ustalania stawek odpisów amortyzacyjnych oraz badań statystycznych. Z kolei w pkt 1.3 Objaśnień wstępnych (Podział rodzajowy i zasady klasyfikowania środków trwałych) wyjaśniono, że za: podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może nim być budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt - obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe.

W ocenie Spółki, skoro w KŚT jako środki trwałe wymieniono aktywa opisane w przedmiotowym stanie faktycznym (tj. składające się na Pozostałe Budynki, Instalacje wewnętrzne, Instalacje zewnętrzne, Infrastrukturę towarzyszącą), oraz jednocześnie aktywa te spełniają ustawowe przesłanki z art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP, stanowią one odrębne (od Hali - jako głównego budynku Inwestycji) oraz samodzielne środki trwałe. Za prezentowanym we Wniosku podejściem kwalifikacji poszczególnych składników majątku Inwestycji jako odrębnych środków trwałych przemawiają również Objaśnienia wstępne do KŚT wskazujące, że podstawową jednostkę ewidencji stanowi pojedynczy element majątku, a jedynie w wyjątkowych sytuacjach za pojedynczy obiekt stanowiący środek trwały (obiekt zbiorczy) uznaje się zespół składników majątkowych.

Reasumując, wskazane w opisie stanu faktycznego Pozostałe Budynki, Instalacje wewnętrzne, Instalacje zewnętrzne, Infrastruktura towarzysząca w ocenie Spółki stanowią samodzielne oraz odrębne środki trwałe, które podlegają amortyzacji przy zastosowaniu stawek przewidzianych dla tych środków trwałych w Wykazie rocznych stawek amortyzacji, o których mowa w art. 16i ust. 1 ustawy o PDOP.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ) w zbliżonych stanach faktycznych. Wnioskodawca dla przykładu pragnie przytoczyć fragmenty kilku z nich:

\- interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-1.4010.125.2020.1.SG z 20 maja 2020 r., w której Organ uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: (\`(...)\`)

„Wobec tego należy zgodzić się ze Spółką, że wszystkie wymienione przez nią we wniosku instalacje i urządzenia, składające się z urządzeń technicznych oraz łączących je przewodów, okablowania i kanałów oraz elementy wyposażenia i inne części składowe stanowią odrębne środki trwałe.

Reasumując, wskazane w opisie stanu faktycznego instalacje i urządzenia, składające się z urządzeń technicznych oraz łączących je przewodów, okablowania i kanałów oraz elementy wyposażenia i inne części składowe, mogą być uznane przez Spółkę jako środki trwałe i amortyzowane przy użyciu stawek przewidzianych dla tych środków trwałych w wykazie rocznych stawek amortyzacji, o których mowa w art. 16i ust. 1 updop”.

\- interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-1.4010.362.2019.1.BSA z 4 listopada 2019 r., w której Organ uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: (\`(...)\`)

„Zgodnie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, wszystkie systemy i urządzenia wymienione przez Wnioskodawcę w punktach 1-4 zostały przez Spółkę nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, stanowią własność Spółki i będą wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą przez okres dłuższy niż 1 rok, a także są kompletne i zdatne do użytku w momencie przyjęcia ich do używania. (\`(...)\`)

Przyjmując zatem za Wnioskodawcą, że wszystkie wymienione we wniosku systemy i urządzenia są odpowiednio sklasyfikowanymi według KŚT środkami trwałymi, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że każdy z tych środków trwałych (po zakwalifikowaniu go do odpowiedniego rodzaju KŚT) będzie podlegał amortyzacji według odpowiednich stawek określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”.

\- interpretacja indywidualna nr 0114-KDIP2-1.4010.314.2019.2.SP z 31 lipca 2019 r., w której Organ uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: (\`(...)\`)

„Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, wszystkie obiekty i urządzenia wymienione przez Wnioskodawcę w punktach 1-16 zostały przez Spółkę nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, stanowią własność Spółki i będą wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą przez okres dłuższy niż rok (\`(...)\`).

Przyjmując zatem za Spółką, że wszystkie wymienione we wniosku obiekty i urządzenia są samodzielnymi środkami trwałymi, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że każdy z tych środków trwałych (po zakwalifikowaniu do odpowiedniego rodzaju KŚT) będzie podlegał amortyzacji według odpowiednich stawek określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Spółki, zgodnie z którym wymienione w zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe mogą stanowić odrębne środki trwałe i samodzielnie podlegać amortyzacji na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych według odpowiadających im stawek, należy uznać za prawidłowe”.

Ad 5)

Stosownie do art. 16f ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie z art. 16h ust.1 ustawy o PDOP, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Za wartość początkową środków trwałych uważa się, w razie wytworzenia we własnym zakresie, koszt wytworzenia (art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP).

Za koszt wytworzenia z kolei, zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o PDOP, uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Z uwagi na to, że w związku z realizacją Inwestycji Spółka poniosła zarówno wydatki (koszty), które można bezpośrednio przyporządkować do danego środka trwałego, jak i wydatki, które związane są ogólnie z procesem inwestycyjnym jako takim (usług doradczych, usług prawnych, notarialnych, organizacji budowy, zarządzania projektem, nadzoru, certyfikacji (…), ubezpieczenia, BIM (…), usług architektonicznych, archeologicznych, geodezyjnych, koszty usunięcia nasadzeń, koszty najmu kontenerów biurowych i inne koszty niezbędne do realizacji Inwestycji, tj. Koszty wspólne Inwestycji) i w konsekwencji dotyczą one więcej niż jednego środka trwałego, Spółka stoi na stanowisku, iż tzw. Koszty wspólne Inwestycji powinny zostać proporcjonalnie przyporządkowane/ alokowane do poszczególnych aktywów Inwestycji (stanowiących odrębne środki trwałe) powiększając ich wartość początkową.

Z uwagi na to, iż żaden z przepisów ustawy o PDOP nie wskazuje metodologii podziału/alokacji tego typu kosztów do środków trwałych a w konsekwencji ustalenia ich wartości początkowej, zdaniem Spółki za racjonalne uznać należy ich proporcjonalne rozliczenie (tj. przy zastosowaniu odpowiedniego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na daną Inwestycję).

Według wnioskodawcy taka metodologia rozliczenia Kosztów wspólnych Inwestycji poprzez ich proporcjonalną alokację do wartości początkowej środka trwałego wydaje się zasadna i odpowiadająca istocie wartości początkowej środka trwałego, jako określonej kwocie wydatków związanych z prowadzoną inwestycją w wyniku której powstaje środek trwały.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty wspólne Inwestycji powinny zwiększać wartość początkową poszczególnych środków trwałych Inwestycji, proporcjonalnie tj. przy zastosowaniu określonego procentu odpowiadającego wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych składających się na daną Inwestycje.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS. Wnioskodawca dla przykładu pragnie przytoczyć fragmenty niektórych z nich:

\- interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-1.4010.125.2020.1.SG z 20 maja 2020 r., w której Organ uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że: (\`(...)\`)

„Odnosząc się natomiast do kwestii ustalenia, wartości początkowej poszczególnych środków trwałych (budynków, instalacji, urządzeń), o których mowa we wniosku powstałych w toku procesu przedmiotowej budowy zaliczając do niej przedstawiony w stanie faktycznym procent ogólnych kosztów budowy przypadający na dany środek trwały należy stwierdzić, że w sytuacji gdy występują zarówno wydatki (koszty), które można bezpośrednio przyporządkować do danego środka trwałego, jak i wydatki które związane są z procesem inwestycyjnym jako takim, i w konsekwencji dotyczą więcej niż jednego środka trwałego, dla których to środków trwałych nie jest możliwe określenie faktycznej ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, wartość początkową tych środków trwałych można ustalić jako procent ogólnych kosztów budowy przypadający na dany środek trwały. Procent ten odpowiada wartości nakładów bezpośrednich poniesionych na wytworzenie danego środka trwałego w ogólnej kwocie nakładów bezpośrednio poniesionych na wytworzenie wszystkich środków trwałych powstałych w procesie budowy (\`(...)\`).

Reasumując, Spółka prawidłowo ustaliła wartość początkową poszczególnych środków trwałych (budynków, instalacji, urządzeń) powstałych w toku procesu przedmiotowej budowy zaliczając do niej przedstawiony w stanie faktycznym procent ogólnych kosztów budowy przypadający na dany środek trwały”.

\- interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-3.4010.282.2019.2.KK z 24 października 2019 r. w której Organ uznając stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe wskazał, że:

„Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi przedsięwzięcie inwestycyjne, które obejmuje budowę instalacji do produkcji (\`(...)\`) oraz instalację do produkcji (\`(...)\`) wraz z instalacjami pomocniczymi oraz terminalem (\`(...)\`) i pozostałą infrastrukturą towarzyszącą.

W związku z powyższą inwestycją Spółka ponosi m.in. następujące koszty:

\- usługi doradcze obejmujące usługi zarządzania projektem inwestycyjnym, usługi doradcze w związku z przygotowaniem założeń koncepcyjnych Projektu oraz specyfikacją wymogów technicznych, usługi doradztwa technicznego w związku z przygotowaniem Projektu do realizacji oraz oceny efektywności ekonomicznej Projektu obejmujące między innymi analizy parametrów technicznych, doradztwo w zakresie wyboru technologii termicznego przetwarzania odpadów, weryfikację techniczną ofert potencjalnych dostawców pod względem zgodności z przyjętymi założeniami technologicznymi i koncepcyjnymi Projektu, usługi doradcze w zakresie oceny oddziaływania Projektu na środowisko niezbędne dla uzyskania decyzji administracyjnych warunkujących realizację Projektu w danej lokalizacji, przygotowanie map działek przeznaczonych pod Inwestycję w celu przygotowania wniosków o uzyskanie decyzji administracyjnych warunkujących realizację Projektu, przygotowanie dokumentacji dotyczącej oddziaływania Projektu na środowisko, w tym Raportu Oddziaływania na Środowisko niezbędnej dla uzyskania decyzji administracyjnych warunkujących realizację Projektu w danej lokalizacji;

\- usługi w zakresie przygotowania projektu budowlanego celem uzyskania pozwolenia na budowę;

\- usługi prawne związane z uzyskaniem niezbędnych decyzji administracyjnych warunkujących realizację Projektu;

\- usługi związane z zagospodarowaniem terenu obejmujące wylesienie, badania geologiczne gruntu, badania saperskie gruntu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, wykonanie oświetlenia placu budowy, opłaty za energię elektryczną zużytą na placu budowy przed rozpoczęciem i w trakcie budowy.

Odnosząc się do powyższych wydatków stwierdzić należy, że zwiększają one wartość początkową środka trwałego zgodnie z art. 16g ust. 4 updop. Wydatki te są ściśle związane z procesem inwestycyjnym, mają bezpośredni związek z realizowanym projektem w wyniku którego zostanie wytworzony środek trwały, zatem ww. wydatki należy zaliczyć do wydatków zwiększających wartość początkową środka trwałego wytworzonego w ramach inwestycji”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.