Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-431/08/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Czy jako małżonka ma Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-38 za 2007 r. i czy występuje zobowiązanie podatkowe?
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; małżonek; podatnik-śmierć podatnika; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2008 r. (data wpływu 14 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji małżonka - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji małżonka.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Małżonek jako długoletni pracownik w dniu 1 grudnia 1998 r. otrzymał nieodpłatnie 1490 akcji, które złożono do depozytu Domu Maklerskiego S.A. W dniu 6 lutego 2007 r. zostało złożone zlecenie sprzedaży, a termin realizacji został wyznaczony na dzień 12 lutego 2007 r. Mąż zmarł w dniu 11 lutego 2007 r. Jako pełnomocnik zrealizowała Pani transakcję sprzedaży. Nie pobierając nominałów pieniężnych dokonała Pani wpłaty na swój rachunek bankowy w domu maklerskim. Z Domu Maklerskiego w marcu 2008 r. przysłano informację PIT-8C wystawioną na małżonka, w której w części F w poz. 57 wpisano kwotę zero.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy jako małżonka ma Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-38 za 2007 r. i czy występuje zobowiązanie podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie analizy pisma załączonego do PIT-8C przysłanego przez dom maklerski nie ma Pani takiego obowiązku podatkowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do ust. 1 ww. artykułu ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

Natomiast w myśl art. 30b ust. 5 ww. ustawy dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 1 w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

W tym samym terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).

W świetle powyższych przepisów, obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy oraz wpłacenia należnego podatku dochodowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym ciąży na podatniku. Podatnik jest obowiązany do potwierdzenia własnoręcznym podpisem danych wykazanych w zeznaniu podatkowym. Odzwierciedleniem tego jest również sama konstrukcja zarówno formularza PIT-8C tj. informacji o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych, jak i zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-38.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku małżonek jako długoletni pracownik Spółki otrzymał nieodpłatnie akcje, które złożono do depozytu w domu maklerskim. Transakcję sprzedaży tych papierów wartościowych w 2007 r. zrealizowała natomiast Pani, jako jego pełnomocnik. Małżonek zmarł w 2007 r. Dom maklerski wystawił imienną informację PIT-8C na małżonka.

Art. 95 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Stosownie do § 2 ww. artykułu czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W konsekwencji, przychody ze sprzedaży akcji będących własnością mocodawcy dokonanej przez pełnomocnika stanowią przychody osoby sprzedającej tj. mocodawcy.

Zeznania podatkowego w imieniu osoby zmarłej nie mogą również złożyć spadkobiercy. Na spadkobiercach spoczywa obowiązek podatkowy w związku z nabyciem spadku. Natomiast w przypadku gdyby wystąpił należny podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu uzyskanego przez zmarłego ze sprzedaży akcji, do jego zapłaty będą zobowiązani spadkobiercy zmarłego w takiej części, w jakiej będą uczestniczyć w podziale masy spadkowej. Przy tym, o zakresie odpowiedzialności spadkobiercy orzeka w odrębnej decyzji organ podatkowy.

Stosownie do art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe oraz do odpowiedzialności za zaległości podatkowe, na podstawie art. 98 § 1 i § 2 pkt 1 ww. ustawy, stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

Zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej organy podatkowe właściwe ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy orzekają w odrębnych decyzjach o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców lub określają wysokość nadpłaty albo zwrotu podatku. Stosownie do § 2 ww. artykułu w decyzji organ podatkowy określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 § 1 i 2, z zastrzeżeniem § 2a.

Na podstawie art. 100 § 2a ww. ustawy wydając decyzję, organ podatkowy określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca deklaracji nie złożył.

Termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań, o których mowa w § 2, wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji (art. 100 § 3 Ordynacji podatkowej).

Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego PIT-38 za 2007 r. z tytułu przychodów osiągniętych przez małżonka ze sprzedaży akcji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.