Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-863/09/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-19
Teza: Czy przychód uzyskany w 2009r. z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, nabytego w 1999r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przekształcanie; przychód; własność; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 10 listopada 2009r.), uzupełnionym w dniach 22 i 28 grudnia 2009r. oraz w dniu 22 stycznia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego

*   **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismami z dnia 18 grudnia 2009r. oraz z dnia 08 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-863/09/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniach 22 i 28 grudnia 2009r. oraz w dniu 22 stycznia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 28 kwietnia 1999r. nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 28,7 m2.

W dniu 02 lipca 2008r. w wyniku ustanowienia odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego, Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła na wnioskodawczynię własność przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W dniu 13 lipca 2009r. wnioskodawczyni dokonała sprzedaży lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonana przez wnioskodawczynię w dniu 13 lipca 2009r. sprzedaż – zbycie lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 28 kwietnia 1999r. uprawnia ją do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawczyni, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i prawo własności nieruchomości są prawami zbywalnymi i ich zbycie skutkuje jednakowo na zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży nieruchomości. Od nabycia mieszkania do jego zbycia upłynęło ponad 10 lat. Według wnioskodawczyni, powyższe okoliczności wskazują, że zostały spełnione warunki do zwolnienia jej z podatku dochodowego od sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Należy podkreślić, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem o zastosowaniu właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania sprzedaży lokalu decyduje ustalenie daty jego nabycia przez wnioskodawczynię.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawczyni w dniu 28 kwietnia 1999r. nabyła od Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dnia 02 lipca 2008r. nastąpiło ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu i przeniesienie tej własności ze Spółdzielni na wnioskodawczynię. Następnie wnioskodawczyni w dniu 13 lipca 2009r. dokonała sprzedaży lokalu.

Należy wskazać, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w sytuacji, w której wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz wnioskodawczyni w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności, oznacza bowiem tylko zmianę formy prawnej prawa do tego lokalu i nie ma wpływu na faktyczną datę nabycia.

Z uwagi na powyższe, za datę nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy uznać datę nabycia przez wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do tego lokalu.

Ponieważ wnioskodawczyni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w 1999r. a odpłatnego zbycia tego lokalu dokonała w 2009r., należy stwierdzić, iż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynęło do daty zbycia ponad pięć lat. Zatem czynność sprzedaży nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.