Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-840/10-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-02
Teza: Czy Spółka postępuje prawidłowo rozpoznając przychód z tytułu opłat z tytułu usług merchandisingowych otrzymanych od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT, tj. w oparciu o regułę art. 12. ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; kontrahent; opłata; przychód-powstanie przychodu; usługi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29.11.2010r. (data wpływu 06.12.2010r.) uzupełnionym w dniu 02.02.2011r. w związku z wezwaniem z dnia 01.02.2011r. nr IPPB3/423-840/10-2/MC o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu opłat za usługi merchandisingowe otrzymanych od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu opłat za usługi merchandisingowe otrzymanych od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (zwana w dalszej części Wniosku Spółką) nabywa towary od kontrahentów celem ich dalszej odprzedaży w salonach sprzedaży detalicznej. Spółka otrzymuje od dostawców towarów wynagrodzenie tytułem usług merchandisingowych. Przez pojęcie usługi merchandisingowe strony rozumieją usługi stałe polegające na opiece nad towarami, ekspozycji tych towarów. Z ukształtowanych relacji gospodarczych wynika, iż dostawca towaru na rzecz Spółki może oczekiwać, iż w sytuacji gdy zakupiony od niego towar zostanie sprzedany przez Spółkę, to wówczas Spółka dokona kolejnych zakupów u kontrahenta.

Powyższe nie jest jednak zobowiązaniem wynikającym z pisemnej umowy. Za opiekę nad towarami/ekspozycję tych towarów, Spółka otrzymuje wynagrodzenie, które jest kalkulowane jako określony procent od obrotu z danym kontrahentem osiągnięty w danym okresie. Opłata tytułem usługi merchandisingu jest dokumentowana fakturą VAT. Faktura VAT jest wystawiana w dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy uzyskanie opłaty z tytułu usług merchandisingowych. Otrzymanie zapłaty tytułem przedmiotowej opłaty następuje po dniu wystawieniu faktury VAT. Przychód należny na podstawie wystawionej faktury VAT jest zatem rozpoznawany w dniu wystawienia faktury VAT/ziszczenia się warunków od których spełnienia zależy uzyskanie opłaty tytułem usług merchandisingowych, nawet jeśli uregulowanie przez kontrahenta należności z tytułu opłat tytułem usług merchandisingowych następuje po dniu wystawienia faktury VAT/ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy uzyskanie opłaty tytułem usług merchandisingowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Czy Spółka postępuje prawidłowo rozpoznając przychód z tytułu opłat z tytułu usług merchandisingowych otrzymanych od kontrahenta w dacie wystawienia faktury VAT, tj. w oparciu o regułę art. 12. ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 12 ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Odpowiednio do art. 12 ust. 3a updop za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Opłata z tytułu usług merchandisingowych w istocie jest premią pieniężna związaną z określonymi zachowaniem Spółki tj. stanowi wynagrodzenie za opiekę nad towarem w miejscu sprzedaży oraz ma na celu uatrakcyjnienie jego ekspozycji, które to działania przekładają się na większą sprzedaż określonych produktów uprzednio zakupionych od kontrahenta. Z ukształtowanych relacji gospodarczych wynika, iż dostawca towaru na rzecz Spółki może oczekiwać, iż w sytuacji gdy zakupiony od niego towar zostanie sprzedany przez Spółkę, to wówczas Spółka dokona kolejnych zakupów u kontrahenta. Za traktowaniem przedmiotowej opłaty z tytułu usług merchandisingowych jako premii pieniężnej przemawia także sposób kalkulacji tegoż wynagrodzenia. Opłatę z tytułu usług merchandisingowych - podobnie jak ma to miejsce w przypadku typowych premii pieniężnych - kalkuluje się w oparciu o obrót dokonany w danym okresie. Powyższe przemawia za klasyfikacją opłat z tytułu usług merchandisingowych do kategorii premii pieniężnych. W dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata opłaty tytułem usług merchandisingowych, która w istocie jest premią pieniężną, powstaje przychód należny w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP. Wobec powyższego, Spółka musi określić moment jego powstania w oparciu o reguły określone w updop.

Ze względu na liczne wątpliwości interpretacyjne istniejące na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie kwalifikacji premii pieniężnych, Spółka w swym postępowaniu kieruje się wyjaśnieniem wyrażonym przez Podsekretarza Stanu z dnia 30 grudnia 2004r. Nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 w sprawie premii pieniężnych wypłacanych nabywcom, w którym to stwierdza się co następuje: „W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. „.

Powyższe stanowisko jest utrwalonym poglądem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, przykładowo można wskazać na interpretacje indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 listopada 2008, sygn. ITPP2/443-750b/08/MD.

Wobec powyższego Spółka uznaje, iż otrzymywane przez nią opłaty tytułem usług merchandisingowych łączą się ze świadczeniem usług przez Spółkę na rzecz kontrahenta, czego logiczną konsekwencją jest ich dokumentowanie fakturą VAT. Spółka uznała, iż nie ma powodu, dla którego tę samą transakcję należałoby inaczej klasyfikować dla podatku od towarów i usług i inaczej dla podatku dochodowego od osób prawnych. Wobec traktowania opłaty tytułem usług merchandisingowych, która w istocie jest premią pieniężną, jak usługi, Spółka rozpoznaje przychód zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 12 ust. 3a updop. Zgodnie z przytoczonym przepisem, przychód powinien zostać rozpoznany w dniu, w którym jako pierwsze wystąpi jedno z trzech zdarzeń wymienionych w art. 12 ust. 3a updop tj. w dniu wykonania usługi, lub w dniu wystawienia faktury VAT, lub w dniu uregulowania należności, Przez dzień wykonania usługi w omawianym przypadku należy rozumieć moment ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata opłaty tytułem usług merchandisingowych. W dniu ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata opłaty tytułem usług merchandisingowych Spółka wystawia także fakturę VAT.

Ponieważ dzień wystawienia faktury VAT/ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata opłaty tytułem usług merchandisingowych następuje przed dniem uregulowania należności, to przychód powinien zostać rozpoznany w dacie wystawienia faktury VAT/ziszczenia się warunków, od których spełnienia zależy wypłata tytułem usług merchandisingowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, 09-402 Płock, ul. 1 Maja 10.