Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.26.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych
usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
usługi-usługi kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani rozpoczęcie działalności gospodarczej, której przedmiot będzie koncentrował
    się na poniższych obszarach, określonych w PKD jako: 74.90.Z – Pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana 59.11.Z - Działalność
    związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych 62.01.Z -
    Działalność związana z oprogramowaniem 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w
    zakresie technologii informatycznych i komputerowych 63.12.Z - Działalność portali
    internetowych 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej. Posiada Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Pani
    kontrahentami będą krajowi przedsiębiorcy.
    Zamierza Pani zawrzeć umowę o świadczenie kompleksowych, profesjonalnych usług w
    obszarze szeroko pojętych profesjonalnych usług marketingowych wspomagających
    strategie biznesowe, których efektem ma być poprawa widoczności i skuteczności działań
    marketingowych w Internecie. Świadczone usługi zaliczane są przez Polską Klasyfikację
    Wyrobów i Usług (PKWiU) do kodu 74.90.19.0 – pozostałe usługi doradztwa naukowego i
    technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Zakres świadczonych usług będzie sprowadzał się do:
        zarządzania projektami dotyczącymi tworzenia treści (content management) – tj.
        doradztwo dotyczące reklam w mediach społecznościowych oraz innych działań
        związanych z promocją w Internecie
        planowania i koordynowania produkcji materiałów reklamowych i contentowych
        montażu krótkich materiałów wideo
        tworzenia mailingów i landing pages – tj. wyznaczanie kierunków działań
        związanych z budową widoczności firmy w sieci (...). Celem jest uzyskanie wysokich
        pozycji w wyszukiwarkach na wybrane, kluczowe słowa a efektem większy ruch na
        stronie i pozyskanie nowych klientów.
        wsparcia technicznego związanego z narzędziami marketingowymi (w zakresie
        tworzenia pop-upów, kodów promocyjnych i zarządzania materiałami na stronie
        internetowej)
        doradztwo w zakresie analizy danych i wsparcia technicznego w zakresie
        monitoringu efektywności kampanii marketingowych.
    Przedstawiona we wniosku działalność gospodarcza będzie koncentrowała się na
    doradztwie marketingowym, tj. planowaniu strategii marketingowej firm, analizie rynku,
    monitorowaniu konkurencji oraz wyznaczaniu kierunków działań związanych z budową
    widoczności firmy w sieci, analizie danych oraz bieżącym doradztwie w zakresie
    prowadzenia działań marketingowych. Efektem Pani działań jest podnoszenie wyników
    marketingowych firm, które docierają do nowych segmentów odbiorców oraz zwiększają
    sprzedaż poprzez lepiej dobrane działania marketingowe.
    Jednocześnie prowadzona działalność gospodarcza będzie spełniała warunki określone w
    art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizycznej [dalej: ustawa].

    Ponadto, nie będzie Pani świadczyła usług, które wyłączałyby Panią z możliwości
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – zgodnie z art. 8 ustawy.
    Zamierza Pani również złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów
    ryczałtem najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska
    Pani pierwszy przychód w danym roku podatkowym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Usługa stanowi kompleksowe świadczenie, którego zakres został wymieniony we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej (tj. zarządzanie projektami dotyczącymi tworzenia
    treści, planowanie i koordynowanie produkcji materiałów reklamowych i contentowych,
    montaż krótkich materiałów wideo, tworzenie mailingów i landing pages, wsparcie
    techniczne związane z narzędziami marketingowymi). Poszczególne obowiązki mają
    charakter komplementarny względem siebie i nie sposób jest określić jaka część wartości
    świadczonej usługi (dot. danego okresu rozliczeniowego) przypada na jeden z
    wymienionych obszarów.
    Faktura sprzedaży wystawiana na rzecz nabywcy zawiera jedną pozycję określoną jako
    "Usługa Content Project Managera" i wyszczególniona jest łączna wartość kompleksowej
    usługi.

## Pytanie

Czy może Pani opodatkować kompleksowe, profesjonalne usługi marketingowe (PKWiU
    74.90.19.0, które będzie Pani świadczyła dla firm, stawką 8,5% - zgodnie z ustawą o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, które zostały opisane w treści wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Kod PKD 74.90.Z - obejmuje szeroki zakres działań profesjonalnych i technicznych, co
    sprawia, że usługi marketingowe najlepiej się w nie wpisują, tym bardziej, że zgodnie ze
    stanem faktycznym nie mieszczą się w innych bardziej szczegółowych kategoriach PKD. W
    świetle powyższego profesjonalne usługi marketingowe, które świadczy Pani dla firm
    spełniają warunki opodatkowania stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z ustawą o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Warto jeszcze podkreślić, że mając na uwadze
    zdarzenie przyszłe i stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego nie wykonuje Pani usług
    planowania, tworzenia i realizowania kompleksowych usług reklamowych, takich jak:
    wybór mediów do zastosowania, projektowanie reklam, ilustracji, plakatów, itp., pisanie
    scenariuszy do filmów reklamowych, umieszczenie ich w mediach, planowanie (bez
    produkcji) materiałów reklamowych i filmów, organizowanie kampanii reklamowych
    marketingu bezpośredniego lub reklamy bezpośredniej. Uważa Pani, że analizując
    przepisy oraz zakres świadczonych usług należy stwierdzić, że usługi przez Panią
    wykonywane, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0, mogą być
    opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że planuje rozpoczęcie
    działalności gospodarczej. Zamierza Pani zawrzeć umowę o świadczenie kompleksowych,
    profesjonalnych usług w obszarze szeroko pojętych profesjonalnych usług
    marketingowych wspomagających strategie biznesowe, których efektem ma być poprawa
    widoczności i skuteczności działań marketingowych w Internecie. Świadczone usługi
    zaliczane są przez Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) do kodu 74.90.19.0 –
    pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Poszczególne obowiązki wynikające ze świadczonej usługi mają charakter
    komplementarny względem siebie i nie sposób jest określić jaka część wartości
    świadczonej usługi (dot. danego okresu rozliczeniowego) przypada na jeden z
    wymienionych obszarów. Faktura sprzedaży wystawiana na rzecz nabywcy zawiera jedną
    pozycję określoną jako "Usługa Content Project Managera" i wyszczególniona jest łączna
    wartość kompleksowej usługi. Jednocześnie prowadzona działalność gospodarcza będzie
    spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanych podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznej. Ponadto, nie
    będzie Pani świadczyła usług, które wyłączałyby Panią z możliwości opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – zgodnie z art. 8 ustawy. Zamierza Pani
    również złożyć oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów ryczałtem
    najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska Pani
    pierwszy przychód w danym roku podatkowym.

    Przychody ze świadczenia kompleksowych usług marketingowych sklasyfikowanych
    przez Panią pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 – pozostałe usługi doradztwa naukowego
    i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane należy objąć jedną stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
    a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe przesłanki
    opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Stawka 8,5% ma zastosowanie wyłącznie, jeśli faktycznie nie uzyskała/nie uzyska Pani
    przychodów ze świadczenia innych usług, do których to usług przypisana jest wyższa
    stawka ryczałtu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.