Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/4511-1-1675/15-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-03-15
Teza: Czy prawidłowe jest zaliczenie przez wnioskodawcę przychodów z tytułu wykonywania usług biegłego zleconych przez sąd w postępowaniu sądowym do przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej?
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; faktura; przychód-źródła przychodu; spółki-spółka cywilna; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 15 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług geodezyjnych. Jednocześnie Wnioskodawca uzyskuje przychody z usług zleconych przez sąd jako biegły w zakresie geodezji w postępowaniu sądowym.

Do tej pory przychody z usług zleconych przez sąd Wnioskodawca zaliczał do przychodów z działalności wykonywanej osobiście i dokumentował rachunkiem, na podstawie którego płatnik (sąd) odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy. Obecnie przychody z usług biegłego wykonywanych na rzecz sądu Wnioskodawca zamierza udokumentować fakturą wystawioną przez spółkę cywilną, w której jest wspólnikiem i zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej. Zlecającemu usługę Wnioskodawca złoży stosowne oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest zaliczenie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu wykonywania usług biegłego zleconych przez sąd w postępowaniu sądowym do przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście oraz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej wymienione są jako dwa odrębne źródła przychodów.

Definicja przychodów z działalności wykonywanej osobiście zawarta jest w art. 13 ww. ustawy. Przepis ten zawiera katalog przychodów, które zgodnie z wolą ustawodawcy uważa się za przychody z tego źródła. W punkcie 8 przywołanego artykułu wymienione są przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które w określonych sytuacjach zaliczane są do działalności wykonywanej osobiście lecz nie dotyczy to przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Analiza brzmienia tego przepisu pozwala na uznanie, że podatnik może zakwalifikować przychody wymienione w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście m. in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenie i umowy o dzieło do przychodów z działalności gospodarczej o ile są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej. W przypadku Wnioskodawcy warunek ten jest spełniony ponieważ usługi biegłego zlecone przez sąd są tożsame z usługami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca.

Potwierdzeniem prawidłowości przeprowadzonej powyżej analizy jest treść art. 41 ust. 2 updf, z którego wynika, ze płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczki od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i pkt 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Mając powyższe na uwadze należy uznać, że zaliczenie przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania usług zleconych przez sąd jako biegły w postępowaniu sądowym do przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli usługi te wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej jest prawidłowe. Jednocześnie należy podkreślić, że nie ma znaczenia czy podatnik prowadzi działalność jednoosobowo czy w formie spółki cywilnej gdyż zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Podsumowując należy uznać, że przychody Wnioskodawcy będącego wspólnikiem spółki cywilnej uzyskiwane z tytułu wykonywanych przez niego usług biegłego zleconych przez sąd mogą być zaliczone do przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym poniższym wnioskiem jest zbieżne z interpretacją ogólną Ministra Finansów nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 z dnia 22 maja 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 powołanej ustawy, źródłami przychodów są odpowiednio:

*   działalność wykonywana osobiście,
*   pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja działalności gospodarczej zawarta jest w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zatem nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście oraz nie spełniają przesłanek negatywnych.

Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodu m.in. z działalności wykonywanej osobiście oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej; dokonany podział ma charakter rozłączny.

Stosownie do treści art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Należy zauważyć, że przychodu z tytułu wykonywania czynności w charakterze biegłego nie zalicza się do przychodu uzyskiwanego z tytułu umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Użycie przez ustawodawcę w art. 13 pkt 6 ww. ustawy słowa „zleca” nie oznacza, że mamy do czynienia z umową zlecenia. Zlecenie dokonania czynności ma bowiem swoje źródło w stosownych przepisach prawa.

Analiza wskazanych przepisów prowadzi do wniosku, że na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą równocześnie wykonywały na zlecenie sądu określone czynności i osiągały z tego tytułu przychody. W takim przypadku zachodzi jednak konieczność zakwalifikowania osiąganych w ten sposób przychodów do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stwierdzić należy, że kwalifikacja wynagrodzenia z tytułu wykonywania czynności w charakterze biegłego sądowego do określonego źródła przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych jest zależna od formy w jakiej dana osoba wykonuje swoją działalność zawodową.

Jeżeli biegły sądowy swoją działalność zawodową wykonuje w formie organizacyjnej, w ramach której osiąga dochody kwalifikowane do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a czynności podejmowane przez niego w charakterze biegłego wykonywane w ramach tej działalności, wówczas wynagrodzenie z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z tego źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności gospodarczej jako wspólnik spółki cywilnej. Usługi wykonywane w charakterze biegłego są tożsame z usługami wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przychód, który powstanie w wyniku wystawienia faktury będzie można zakwalifikować jako przychód w spółce cywilnej, który będzie przychodem Wnioskodawcy stosownie do jego udziału w spółce cywilnej.

W myśl art. 41 ust. 2 ww. ustawy, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług geodezyjnych. Jednocześnie Wnioskodawca uzyskuje przychody z usług zleconych przez sąd jako biegły w zakresie geodezji w postępowaniu sądowym. Zlecającemu usługę Wnioskodawca złoży stosowne oświadczenie, że wykonane przez niego jako wspólnika spółki, usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej spółki cywilnej.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że w przypadku gdy Wnioskodawca złoży stosowne oświadczenie, że czynności zlecone przez sąd w postępowaniu sądowym wchodzą w zakres działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, to przychody osiągane z tego tytułu mogą być zakwalifikowane jako przychód z działalności gospodarczej. W związku z powyższym Wnioskodawca za wykonanie usług będzie wystawiał fakturę a uzyskaną kwotę kwalifikuje jako przychód dla spółki cywilnej, której Zainteresowany jest wspólnikiem.

Zatem należy stwierdzić, że prawidłowe jest zaliczenie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu wykonywania usług biegłego zleconych przez sąd w postępowaniu sądowym do przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.