Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.8.2022.6.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-22
Teza: WIS - Usługa – wykonywanie przyłączy wodociągowych na zlecenie klienta korzystającego z usług wodociągowych przedsiębiorstwa z sąsiedniej gminy
Słowa kluczowe: przyłącze; usługi; wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 stycznia 2022 r. (data wpływu 14 stycznia 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 lutego 2022 r. (data wpływu 21 lutego 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonywanie przyłączy wodociągowych na zlecenie klienta korzystającego z usług wodociągowych przedsiębiorstwa z sąsiedniej gminy

**Opis usługi**:

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie (…). W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje też przyłącza wodociągowe na zlecenie. Spółka nie jest właścicielem, ani zarządcą sieci wodociągowej, za pomocą której będzie dostarczana woda po wykonaniu przedmiotowej usługi. Usługa dostarczania wody będzie świadczona za pomocą sieci wodociągowych, których właścicielem albo zarządcą jest inne przedsiębiorstwo wodociągowe z sąsiedniej gminy. Sieci te nie są, ani nie będą połączone bezpośrednio z sieciami będącymi własnością Spółki. Przedmiotowa usługa wykonywana będzie na zlecenie i na rzecz Nabywcy, który wybudował nowy dom na terenie sąsiedniej gminy i ma zamiar podpisać umowę o zaopatrzenie w wodę z przedsiębiorstwem wodociągowym z sąsiedniej gminy, a Wnioskodawca nie ma podpisanej umowy na dostarczanie wody z Nabywcą usługi. Usługa będąca przedmiotem wniosku ma związek ze świadczeniem usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, ale nie przez Spółkę, tylko przez inne przedsiębiorstwo wodociągowe z sąsiedniej gminy. Prace polegają na ułożeniu nowego odcinka przewodu łączącego instalację wewnętrzną budynku z siecią wodociągową znajdującą się poza bryłą budynku. Spółka, w ramach usługi wykonania przyłącza wodociągowego i włączenia do sieci, dokonuje następujących czynności: wykonanie wykopu za pomocą koparko-ładowarki lub koparki wraz operatorem przy współpracy z pracownikami monterami-konserwatorami sieci wod-kan. oraz nadzorem technicznym nad wykonaniem usługi, wpięcie do istniejącej sieci wodociągowej poprzez montaż opaski przyłączeniowej i nawiercenie otworu w sieci wodociągowej, ułożenie przewodu przyłącza wodociągowego do nieruchomości zleceniodawcy w wykonanym uprzednio wykopie, montaż studzienki wodomierzowej (w przypadku obiektów projektowanych i mających powstać w przyszłości), montaż zestawu wodomierzowego, w miejscu które umożliwia odczyt wodomierza, montaż zasuwy domowej. W celu wykonania usługi budowy przyłącza wodociągowego zużywane są niezbędne materiały rura PCV/PE i złącza PE/mosiądz/ocynk.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 42

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 14 stycznia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 lutego 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi.**

Wnioskodawca jest (…). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie (…). W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje też przyłącza wodociągowe na zlecenie. Usługa wykonania przyłącza i przyłączenia do sieci jest niezbędna dla wykonywania usługi podstawowej – zbiorowej dostawy wody. Jest to usługa związana z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (PKWiU – 36.00.20.0), a wykonanie usługi podstawowej zaopatrzenia w wodę jest możliwe jedynie za pośrednictwem przyłączy wodociągowych. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy. Z treści art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy stawka podatku w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie przyłącza wodociągowego, które stanowi czynność pomocniczą do realizacji podstawowej działalności, jaką jest dostawa wody, winno podlegać preferencyjnej 8% stawce VAT.

Spółka wykonuje usługę polegającą na wykonaniu przyłączy wodociągowych dla istniejących lub projektowanych i mających powstać w przyszłość obiektów. Prace polegają na ułożeniu nowego odcinka przewodu łączącego instalację wewnętrzną budynku z siecią wodociągową znajdującą się poza bryłą budynku. Celem instalacji jest dostawa wody, czyli realizacja podstawowej działalności Spółki jaką jest dostarczanie wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Spółka, w ramach usługi wykonania przyłącza wodociągowego i włączenia do sieci, dokonuje następujących czynności:

1\. Wykonania wykopu za pomocą koparko-ładowarki lub koparki wraz operatorem przy współpracy z pracownikami monterami-konserwatorami sieci wod-kan. oraz nadzorem technicznym nad wykonaniem usługi.

2\. Wpięcia do istniejącej sieci wodociągowej poprzez montaż opaski przyłączeniowej i nawiercenie otworu w sieci wodociągowej.

3\. Ułożenia przewodu przyłącza wodociągowego do nieruchomości zleceniodawcy w wykonanym uprzednio wykopie.

4\. Montażu studzienki wodomierzowej (w przypadku obiektów projektowanych i mających powstać w przyszłości).

5\. Montażu zestawu wodomierzowego, w miejscu które umożliwia odczyt wodomierza.

6\. Montażu zasuwy domowej.

W celu wykonania usługi budowy przyłącza wodociągowego zużywane są niezbędne materiały rura PCV/PE i złącza PE/mosiądz/ocynk.

W cenie usługi znajdują się koszty zużytych materiałów wykorzystywanego w czasie wykonywania usługi sprzętu oraz koszty pracy pracowników Spółki.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje usługę wykonywania przyłączy wodociągowych na zlecenie Nabywcy, który wybudował nowy dom na terenie sąsiedniej gminy i ma zamiar podpisać umowę o zaopatrzenie w wodę z przedsiębiorstwem wodociągowym z sąsiedniej gminy, po wykonaniu przedmiotowej usługi przez Spółkę. W analizowanej sprawie, usługa będąca przedmiotem wniosku, tj. wykonywanie przyłączy wodociągowych przez Wnioskodawcę, nie jest zatem świadczona przez właściciela sieci wodociągowej. Ponadto, usługa ta nie ma związku ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, Wnioskodawca nie świadczy bowiem na rzecz klienta usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Usługi te – jak wskazał Wnioskodawca – świadczone są na podstawie umowy o zaopatrzenie w wodę zawartej pomiędzy klientem a przedsiębiorstwem wodociągowym z sąsiedniej gminy.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Dział ten obejmuje:

\- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno-kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

\- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 „BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Według art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 42 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).