Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.834.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: W zakresie stawki ryczałtu
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; Polski Ład; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 4 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 4 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani 2 listopada 2021 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 20 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o informację podatkową dla usług świadczonych na rzecz producenta (…). Usługa polega na popularyzacji (…) i jej efektem jest sprzedaż za pomocą strony internetowej producenta z pominięciem Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zakłada sklasyfikowanie omawianej działalności jako usługi i stawkę podatku 8,5%.

Wnioskodawca poprosił o opinię Główny Urząd Statystyczny w zakresie PKD i PKWIU i ten niestety nie potrafi odpowiedzieć, kiedy będzie mógł wydać decyzję. Główny Urząd Statystyczny zaznaczył, że z związku z dużą ilością zapytań z przykrością informuje, że odpowiedź nie nastąpi szybko.

1\. (…) – oficjalna nazwa usługi

Zapytanie dotyczy usług świadczonych na rzecz producenta (…).

Zgodnie z nazewnictwem przyjętym przez firmę (…) osoba świadcząca usługę będącą przedmiotem zapytania to (…). Usługa świadczona na rzecz (…) to praca w tym charakterze.

2\. Opis usługi:

W ramach omawianej usługi usługodawca nie sprzedaje (…). Usługodawca zachęca do ich zakupu bezpośrednio od producenta, firmy (…). Usługa polega na zachęceniu do rejestracji w sklepie (…), a później zachęceniu zarejestrowanej osoby do tego, aby ta także rejestrowała kolejne osoby.

(…) dzieli się z innymi ludźmi informacjami o korzyściach płynących ze stosowania (…). Efektem usługi jest rejestracja zainteresowanej osoby w sklepie internetowym (…). Rejestracja wymaga zakupu określonych produktów (…) (tzn. jednego z zestawów startowych) albo poniesienia opłaty rejestracyjnej. (…) otrzymuje wynagrodzenie proporcjonalne do wielkości zakupów zarejestrowanej osoby.

Zarejestrowana osoba może także później zostać (…) i samodzielnie pozyskiwać rejestracje kolejnych osób. W takim przypadku (…) otrzymuje wynagrodzenie proporcjonalne do zakupów zrealizowanych przez te osoby. Wynagrodzenie otrzymuje się do 7 poziomu włącznie.

Wnioskodawca podejmuje następujące działania:

1\. Prowadzenie spotkań online i offline w postaci warsztatów lub szkoleń z potencjalnymi osobami zainteresowanymi (…). Merytoryka pozyskiwana samodzielnie z publikacji na temat (…) lub na bazie informacji udostępnionej przez (…).

2\. Prowadzenie różnych kanałów social media, za pomocą których Wnioskodawca dzieli się informacjami na temat korzyści wynikających ze stosowania (…).

3\. Samodzielne przygotowywanie instrukcji video na temat tego, w jaki sposób się zarejestrować w sklepie internetowym (…).

4\. Wysyłka bezpłatnych próbek olejków eterycznych do zainteresowanych osób, a później konsultacja z nimi ich działania.

3\. Za co Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie?

Wynagrodzenie wypłacane przez (…) jest naliczane proporcjonalnie do wartości zamówienia, złożonego przez osoby pozyskane przez usługodawcę lub przez osoby pozyskane przez osoby, które wcześniej były pozyskane przez Wnioskodawcę. Osoba jest uznana przez „pozyskaną” z chwilą założenia konta na stronie internetowej (…).

Kolejnym źródłem wynagrodzenia jest rekrutacja osób, które nie tylko kupują (…), ale także same pozyskują kolejnych klientów, kolejne osoby kupujące te produkty. W nomenklaturze wewnętrznej są to „osoby pracujące”. Bardzo często są to fizjoterapeuci, właściciele szkół rodzenia, osteopaci i inne osoby prowadzące działalność wspierającą zdrowie. Sprzedaż olejków eterycznych staje się wtedy ich kolejnym źródłem utrzymania. Za każdym razem, gdy „osoba pracująca” pozyska kolejną osobę, usługodawca i owa „osoba pracująca” otrzymują wynagrodzenie.

Wynagrodzenie nie jest wypłacane na konto Wnioskodawcy i jest przetrzymywane na koncie (…).

4\. Wpływ firmy (…) na działania Wnioskodawcy.

Firma (…) ma wpływ na to, jak wygląda proces zachęcania do zakupu (…) wyłącznie w obszarze zasad etycznych i prawnych. Firma (…) zakazuje i stanowczo reaguje na wszelkie działań o charakterze nieetycznym lub mające charakter czynu niedozwolonego lokalnym prawem, zmierzające do zachęcania do zakupu olejków eterycznych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w szczególności nie może gwarantować wyleczenia jakiegokolwiek schorzenia za pomocą (…). Producent nie ma innego wpływu na proces zachęcania do zakupu.

5\. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

5.1 Przeważająca działalność gospodarcza 47.91.Z – Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży.

Wnioskodawca prowadzi sklep internetowy (…).

5.2

73.11.Z – Działalność agencji reklamowych. Z uwagi na usługi wskazane poniżej, wycinek z definicji ww. kodu

(…)

marketing bezpośredni, doręczanie i zamieszczanie prospektów i próbek reklamowych oraz bezpośrednią reklamę korespondencyjną, (…)

82.30.Z – Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów – z uwagi na prowadzenie bezpłatnych szkoleń i spotkań na temat aromaterapii.

W pismach stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r. czy też od 1 stycznia 2022 r.?_

Zapytanie dotyczy obu tych okresów.

_Czy w odniesieniu do działalności, którą Pani prowadzi, występują/będą występowały negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

Wnioskodawca zapoznał się z zapisami art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i według Wnioskodawcy nie występowały i nie występują negatywne przesłanki, a więc może korzystać z tej formy opodatkowania dla omawianego charakteru działalności.

_Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią usługi (należy podać grupowanie dla każdego rodzaju świadczonych usług)?_

Wnioskodawca zapytał GUS o klasyfikację omawianej usługi i otrzymał decyzję – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń 74.90.12.0.

### Pytanie

Z uwagi na unikalny charakter omawianej usługi Wnioskodawca ma wątpliwości związane z ustaleniem stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Czy w omawianym przypadku Wnioskodawca może stosować stawkę w wysokości 8,5%?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do sformułowanego pytania stawka podatku zryczałtowanego powinna wynosić 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy świadczeniu przez Panią opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy także zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą, która sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku, stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0 – stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Reasumując – przychody osiągane przez Panią z tytułu świadczonych usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0, tj.** **usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zarówno w 2021 r., jak i w 2022 r.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączyła Pani dokumenty. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzamy postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jesteśmy zobowiązani ani uprawnieni do ich oceny; jesteśmy związani wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią i jej stanowiskiem podanym we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).