Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-120/13/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-04-22
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; wydatek-wydatki mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2013 r. (data wpływu 21 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 czerwca 2009 r. zawarła Pani umowę przedwstępną na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i zapłaciła z tego tytułu, z własnych środków kwotę zadatku w wysokości 20.000 zł ( koszt aktu notarialnego 496 zł 56 gr). Następnie w dniu 3 lipca 2009 r. zawarła umowę kredytową na zakup tego mieszkania (cel wpisany w umowie - zakup na rynku wtórnym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz remont). Kredyt ten zaciągnęła Pani na kwotę 110.000 zł (z czego 100.000 zł na zakup mieszkania i 10.000 zł na jego remont). W dniu 7 lipca 2009 r. zawarła Pani umowę właściwą kupna mieszkania za kwotę 125.000 zł, na mocy której została właścicielką opisywanego wyżej mieszkania (koszt aktu notarialnego 3.188 zł). W mieszkaniu zamieszkiwała Pani przez okres kilku miesięcy i następnie od miesiąca listopada 2009 r. zaczęła wynajmować opisywane mieszkanie. W czasie kiedy była Pani właścicielką mieszkania tj. od lipca 2009 r. do lutego 2012 r. poniosła także koszty związane z nakładami poczynionymi w mieszkaniu tj. wymiana okien (potwierdzone fakturą VAT). Następnie w związku ze zmianą miejsca zamieszkania w styczniu 2012 r. - w dniu 24 lutego 2012 r. sprzedała opisywane mieszkanie za kwotę 152.000 zł (z czego: na spłatę kredytu przelana została kwota 109.744 zł 19 gr na rzecz banku, z tytułu wcześniejszej spłaty na rzecz banku przelana została kwota 3.265 zł 73 gr i pozostała kwota 38.990 zł 08 gr na Pani konto). W dniu 17 sierpnia 2012 r. zawarła Pani umowę przedwstępną na zakup nowego mieszkania stanowiącego odrębną nieruchomość. Z tego tytułu z własnych środków zapłaciła Pani kwotę zadatku w wysokości 20.000 zł (kwota aktu notarialnego 733 zł 08 gr). W dniu 3 września 2012 r. zawarła Pani umowę kredytową na zakup nowego mieszkania (cel wpisany w umowie - na zakup lokalu mieszkalnego wraz z udziałem związanym z własnością lokalu oraz refinansowanie poniesionych przez kredytobiorcę kosztów zadatku w wysokości 20.000 zł). Kredyt ten zaciągnęła Pani na kwotę 238.000 zł. W dniu 29 października 2012 r. zawarła umowę właściwą kupna nieruchomości, na mocy której została właścicielką nowego mieszkania za kwotę 238.000 zł (kwota aktu notarialnego 6.853 zł 52 gr). Poczyniła Pani także nakłady na tę nieruchomość tj. wymiana okien, drzwi, podłóg (potwierdzone fakturami VAT).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  czy przysługuje Pani zwolnienie od podatku dochodowego w związku ze zbyciem mieszkania zakupionego w 2009 r. i zakupem nowego mieszkania w 2012 r. oraz czy do kosztów uzyskania przychodu może zaliczyć:
    1.  koszty nabycia mieszkania w 2009 r., tj. kwotę 125.000 zł,
    2.  koszty aktu notarialnego wynikające z umowy przedwstępnej, tj. kwotę 496 zł 56 gr,
    3.  koszty aktu notarialnego wynikające z umowy właściwej, tj. kwotę 3.188 zł,
    4.  koszty uzyskania kredytu na zakup powyżej opisanej nieruchomości, tj. wymaganą przez bank wycenę nieruchomości, prowizję bankową, koszt za wpis do hipoteki,
    5.  spłacone do dnia sprzedaży tego mieszkania odsetki od kredytu, ponieważ kredyt zaciągnięty został na zakup przedmiotowego mieszkania,
    6.  koszty nakładów poczynionych na tą nieruchomość (faktury Vat)?
2.  czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe może zaliczyć :
    1.  spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
    2.  poniesiony wydatek na zapłatę zadatku z własnych środków na zakup nowego mieszkania w 2012 r. tj. kwotę 20.000 zł,
    3.  poniesiony wydatek na akt notarialny wynikający z umowy przedwstępnej, tj. kwotę 733 zł 08 gr,
    4.  poniesiony wydatek na akt notarialny wynikający z umowy właściwej, tj. kwotę 6.853 zł 52 gr,
    5.  poniesione wydatki na uzyskanie kredytu na zakup nowej nieruchomości, tj. prowizję bankową i koszt wpisu hipoteki,
    6.  spłacone raty kredytowe kredytu zaciągniętego na zakup nowego mieszkania,
    7.  poniesione wydatki na nakłady poczynione w nowym mieszkaniu (faktury VAT )?

Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości zakupionej w 2009 r. i sprzedanej następnie w 2012 r. może zaliczyć:

*   koszty nabycia mieszkania w 2009 r., tj. kwotę 125.000 zł,
*   koszty aktu notarialnego wynikające z umowy przedwstępnej, tj. kwotę 496 zł 56 gr,
*   koszty aktu notarialnego z umowy właściwej, tj. kwotę 3.188 zł,
*   spłacone odsetki od przedmiotowego kredytu, ponieważ kredyt zaciągnięty został na zakup przedmiotowego mieszkania,
*   oraz koszty nakładów poczynionych na nieruchomość (potwierdzone fakturami VAT).

Nie będą natomiast stanowiły kosztów uzyskania przychodu - koszty uzyskania kredytu na zakup powyżej opisanej nieruchomości, tj. wymagana przez bank wycena nieruchomości, prowizja bankowa oraz koszt za wpis do hipoteki.

Natomiast do wydatków na własne cele mieszkaniowe zdaniem Wnioskodawczyni może zaliczyć:

*   spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego,
*   wydatek poniesiony na zapłatę zadatku z własnych środków na zakup nowego mieszkania w 2012 r., tj. kwotę 20.000 zł,
*   wydatek poniesiony na akt notarialny z umowy przedwstępnej, tj. kwotę 733 zł 08 gr,
*   wydatek poniesiony na akt notarialny z umowy właściwej, tj. kwotę 6.853 zł 52 gr,
*   całe raty kredytowe z kredytu zaciągniętego na zakup nowego mieszkania,
*   oraz wydatki na nakłady poczynione w nowym mieszkaniu (potwierdzone fakturami VAT).

Natomiast wydatków na cele mieszkaniowe nie będą stanowić poniesione koszty związane z uzyskaniem kredytu na zakup nowej nieruchomości, tj. prowizja bankowa i koszt wpisu hipoteki.

Uważa Pani także, że cel nadrzędny wydatkowania na własne mieszkanie został osiągnięty pomimo tego, że nie zamieszkiwała w mieszkaniu przez cały czas i po pewnym okresie wynajmowała sprzedane mieszkanie. Swoje stanowisko opiera na fakcie, iż jej zdaniem faktyczne zamieszkiwanie przez cały okres, w którym była właścicielką mieszkania nie jest wymagane przepisami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 7 lipca 2009 r. zawarła Pani umowę kupna mieszkania, na mocy której została jego właścicielką.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy wskazać, że przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego z uwagi, iż jego nabycie miało miejsce w 2009 r. będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Albowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) z dniem 1 stycznia 2009 r. zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej ( art. 19 ust. 1 ww. ustawy ).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    
    1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

4.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
    1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

Z treści wniosku wynika, iż w związku z zakupem w 2009 r. lokalu mieszkalnego, który następnie zbyła, poniosła Pani następujące wydatki: koszty nabycia mieszkania i związane z tą czynnością opłaty za sporządzenie aktów notarialnych (umowy przedwstępnej i właściwej), koszty zaciągnięcia kredytu bankowego (opłatę za wycenę nieruchomości, prowizję bankową, opłatę za wpis hipoteczny). Dokonała również - do dnia sprzedaży mieszkania - spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz poniosła dodatkowe na dany lokal nakłady udokumentowane fakturami VAT.

Ponadto wskazała Pani, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego będącego Pani własnością przeznaczyła: na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na jego zakup, na zapłatę zadatku na nowe mieszkanie, na opłaty sporządzenia aktów notarialnych zakupu nowego mieszkania, na opłaty związane z uzyskaniem kredytu na zakup nowego mieszkania (tj. na prowizję bankową i wpis do hipoteki), na spłatę rat kredytowych kredytu zaciągniętego na zakup nowego mieszkania, na nakłady poczynione w nowym mieszkaniu udokumentowane fakturami VAT.

Mając zatem na uwadze powyższe, biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż:

1.  w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego:
    1.  w świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego może Pani zaliczyć: cenę jego nabycia określoną w akcie notarialnym, koszty związane ze sporządzeniem aktów notarialnych oraz udokumentowane fakturami VAT nakłady;
    2.  nie stanowią natomiast kosztu uzyskania przychodu wymienione we wniosku koszty zaciągnięcia kredytu bankowego oraz spłata odsetek od kredytu. Nie sposób bowiem traktować tych wydatków jako nakłady na przedmiotowy lokal mieszkalny w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty związane z kredytem, zaciągniętym na zakup lokalu mieszkalnego są wydatkami związanymi z pozyskaniem środków pieniężnych na jego nabycie, nie stanowią więc kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości.
2.  w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    1.  do wydatków uprawniających skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczyć należy wydatki na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu, uiszczony zadatek na zakup nowego mieszkania w tym na opłaty związane ze sporządzeniem aktów notarialnych oraz na poczynione nakłady na nową nieruchomość tj. na wymianę okien, drzwi i podłóg. Jednocześnie wskazać należy, iż zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości;
    2.  natomiast do wydatków uprawniających do skorzystania z omawianego zwolnienia nie można zaliczyć wydatków na spłatę kredytu (oraz odsetek) zaciągniętego na zakup nowego mieszkania. Cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1. Należy, zatem uznać, że zwolnienie to nie dotyczy kredytów (pożyczek) zaciągniętych po sprzedaży nieruchomości. W tym przypadku również bez znaczenia jest fakt, że kredyt zaciągnięty został na cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego lokalu mieszkalnego, albowiem miał on miejsce po sprzedaży nieruchomości. Takiego zaś przeznaczenia środków nie przewiduje art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.