Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.608.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Ustalenie, czy dochód z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
praw majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw
efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X
obowiązków wynikających z zawartej umowy, dotyczący
przedsięwzięcia wykonanego w częściach wspólnych
budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne i
użytkowe jest zwolniony z podatku dochodowego od osób
prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X prowadzi działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami w oparciu o przepisy
    ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ustawy - Prawo spółdzielcze oraz uregulowania
    statutu. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach
    mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., poz. 1116 z późn. zm.)., celem X jest zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków ich rodzin, przez dostarczanie
    członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o
    innym przeznaczeniu. X w swoich zasobach posiada budynki wielorodzinne składające się
    z lokali mieszkalnych, jak i budynki wielorodzinne, gdzie znajdują się lokale mieszkalne i
    użytkowe.
    Dbając o właściwy stan zasobów mieszkaniowych X tworzy zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na
    ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek
    świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących
    członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują
    spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.
    W celu realizacji przedsięwzięcia mającego na celu obniżenie ilości ciepła zużytego w
    budynkach X przy zachowaniu porównywanego dotychczasowego komfortu cieplnego X
    zawarła umowę ze Spółką na świadczenie usług związanych z prognozowaną regulacją
    ogrzewania za pomocą systemu S („System”). W celu objęcia poszczególnych budynków
    Systemem, X zakupiła urządzenia wraz z montażem, niezbędne do świadczenia
    kompleksowej usługi zarządzania ciepłem. Koszty zakupu obciążyły fundusz remontowy
    poszczególnych nieruchomości.
    Zrealizowane zadanie spowodowało istotną oszczędność energetyczną zużytej energii, w
    związku z czym, korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o
    efektywności energetycznej (Dz. U. 2016, poz. 831 z późn. zm.) X zawarła umowę o
    pozyskanie świadectw efektywności energetycznej ze Spółką, której przedmiotem jest
    określenie zasad współpracy Stron w tym zakresie.
    W ramach obowiązków wynikających z niniejszej umowy X zobowiązana jest w
    szczególności do:
    · wytypowania przedsięwzięć poprawiających efektywność energetyczną, na którą X nie
      uzyskała finansowania z budżetu państwa, budżetu Unii Europejskiej lub na które nie
      przyznano premii termomodernizacyjnej,
    · przekazania Spółce niezbędnych danych dotyczących wytypowanych przedsięwzięć
      służących poprawie efektywności energetycznej, w szczególności w celu wykonania
      audytu efektywności energetycznej,
    · przekazania Spółce pisemnego upoważnienia do wystąpienia z wnioskiem o wydanie
      świadectw efektywności energetycznej za przedsięwzięcia służące poprawie
      efektywności energetycznej,
    · przekazania Spółce niezbędnych danych dotyczących wytypowanych przedsięwzięć
      służących poprawie efektywności energetycznej w celu przekazania do Urzędu
      Regulacji Energetyki informacji zakończeniu, o którym mowa w Ustawie o efektywności
      energetycznej,

    · umożliwienia przeprowadzenia Spółce lub podmiotowi przez nią wskazaną audytu
      efektywności energetycznej oraz weryfikacji audytu efektywności energetycznej lub
      kontroli przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetycznej.
    Natomiast Spółka zobowiązana jest do:
    · przygotowania dokumentacji do udziału w postępowaniu na wybór przedsięwzięć
      służących poprawie efektywności energetycznej, na podstawie otrzymanych od X
      danych,
    · udziału w postępowaniu na wybór przedsięwzięć służących poprawie efektywności
      energetycznej, o którym mowa w Ustawie o efektywności energetycznej,
    · wypłaty X wynagrodzenia.
    Tytułem wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków
    wynikających z niniejszej umowy, Spółka zapłaciła X wynagrodzenie w kwocie równej 80%
    wartości sprzedanych świadectw. Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy, zawiera
    wszelkie koszty oraz wydatki X poniesione w celu realizacji niniejszej umowy. Podstawą
    wystawienia faktury jest pisemna informacja Spółki o zbyciu świadectw na warunkach
    ustalonych w umowie wraz z potwierdzeniem ilości i wartości zbytych świadectw.
    Uzyskane wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających
    ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków
    wynikających z niniejszej umowy, X przeznaczyła na utrzymanie zasobów mieszkaniowych
    (tj. na fundusz remontowy pokrywając koszty zakupu urządzeń do świadczenia
    kompleksowej usługi zarządzania ciepłem oraz na eksploatację i utrzymanie
    nieruchomości).

## Pytanie

Czy dochód z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i innych praw
    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X
    obowiązków wynikających z zawartej umowy, dotyczący przedsięwzięcia wykonanego w
    częściach wspólnych budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe jest
    zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    X stoi na stanowisku, iż dochód uzyskany z wynagrodzenia za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz
    za wykonanie przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy, jest zwolniony z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).
    Zgodnie z powołanym artykułem wolne od podatku są „dochody spółdzielni
    mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych,
    towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
    prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi”.
    X uważa, że dochód uzyskany z wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i
    innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie
    przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy mieści się w pojęciu dochodu
    uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zrealizowane przedsięwzięcie
    obciążyło fundusz remontowy nieruchomości objętych „Systemem”. Środki finansowe
    uzyskane za przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności

    energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy
    przeznaczone zostały na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z 5 marca 2008 r. DD6/8213/11 /KWW
    /07/MB7/82 w sprawie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, pod pojęciem gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale także różnego
    rodzaju pomieszczenia, jak np.: piwnice, strychy, garaże oraz tzw. nieruchomość wspólną,
    jak np.: windy, klatki schodowe, chodniki przed budynkami mieszkalnymi, media na
    terenach, na których znajdują się te budynki. Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 1
    października 2020 r. sygn. akt II FSK 189/19) stwierdził, że działania zmierzające do
    energooszczędnej eksploatacji zasobów, czyli przedsięwzięcia służące poprawie
    efektywności energetycznej podejmowane na podstawie przepisów ustawy o efektywności
    energetycznej, mają za przedmiot zasoby mieszkaniowe i pozostają w związku z
    podstawowym celem X, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jej członków i
    ich rodzin oraz mieszczą się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Potwierdzeniem stanowiska X w niniejszej sprawie jest ocena prawna i wskazania
    wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 listopada 2024 r., sygn. akt II
    FSK 293/22 oraz stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 7 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.8.DKG, który
    stwierdził, że „nieuprawnione jest dokonanie sztucznego rozdziału między
    podejmowanymi przez Spółdzielnię działaniami, mającymi za przedmiot niewątpliwie
    zasoby mieszkaniowe i zmierzającymi do bardziej energooszczędnej eksploatacji tych
    zasobów, a zbyciem uzyskanych przez nią, właśnie z tytułu zrealizowania tych
    przedsięwzięć, świadectw efektywności energetycznej. Realizacja tych przedsięwzięć
    stanowi źródło uzyskanych następnie przez Spółdzielnię przychodów, a sprzedaż
    wspomnianych świadectw w trybie i na zasadach określonych w ustawie o efektywności
    energetycznej nie jest oddzielnym zdarzeniem i zarazem źródłem przychodu, lecz stanowi
    jedynie sposób zrealizowania tych przychodów”.
    X wskazuje również, iż zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z 5 marca 2008 r.
    DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi jest
    premia termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie o wspieraniu przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, przyznawana spółdzielniom mieszkaniowym na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem jest zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię oraz ograniczenie strat energii w zasobach mieszkaniowych,
    co w konsekwencji wpływa na koszty utrzymania tych zasobów. Dochód powstały z tytułu
    premii termomodernizacyjnej, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy i podatku dochodowym
    od osób prawnych wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na
    cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Na gruncie prawa podatkowego nie ma żadnej różnicy pomiędzy uzyskaniem premii na
    podstawie ustawy o wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych, a uzyskaniem
    praw majątkowych na podstawie ustawy o efektywności energetycznej. W jednym i
    drugim przypadku intencją ustawodawcy jest zachęcenie do działań, których efektem
    będzie oszczędność energii. Przedsięwzięcia realizowane w ramach przepisów ustawy o
    wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych i przepisów ustawy o efektywności
    energetycznej zakładają osiągnięcie zbieżnych celów, zmniejszenia strat i zużycia energii
    (wyrok NSA sygn. akt II FSK 189/19). Dochód ze sprzedaży „białych certyfikatów” winien
    być traktowany jak dochód z premii termomodernizacyjnej i podlegać zwolnieniu od
    podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, gdyż w przeciwnym wypadku stanowiłoby to nierówne traktowanie
    podatników.
    Zatem, zarówno realizacja przedmiotowego zadania, jak też otrzymane dzięki temu
    wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków

    wynikających z zawartej umowy, mają wyłącznie związek z gospodarką zasobami
    mieszkaniowymi. W konsekwencji, uzyskany dochód mieści się w pojęciu dochodu
    uzyskanego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczony na utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, na podst. w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 711,
    dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    W myśl art. 10 ust. 1 uee:
      1. Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej "podmiotami zobowiązanymi", są
      obowiązane:
      1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności
      energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1 , potwierdzone audytem
      efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
      2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
      energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
      3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
      energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
      - z zastrzeżeniem art. 11.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
      1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
      wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
      sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
      przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910 i 1881) lub członkiem rynku
      organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na
      giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
      3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt
      2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę
      prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów

      Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów
      Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których
      mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863 oraz z 2025 r. poz. 146);
      4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu
      w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu
      zużytego na własny użytek;
      5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
      realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot
      prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie
      odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.
    Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie
      w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):
      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu;
      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
      rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 266).

    Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
      tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
      gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te
    dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
    · uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na
      cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    · uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
      wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
    1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
    • dźwigi osobowe i towarowe,
    • aparaty do wymiany ciepła,
    • kotłownie i hydrofornie wbudowane,
    • klatki schodowe,
    • strychy, piwnice, komórki,
    • balkony, loggie,
    • garaże,
    2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.:
    · budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
      wspólnot mieszkaniowych,
    · kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

    · osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
    3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
      jak np.:
    · zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
    · rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
    · sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
    · budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
    · budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
    · inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych,
      jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że X w celu realizacji przedsięwzięcia mającego na celu obniżenie ilości
    ciepła zużytego w budynkach X przy zachowaniu porównywanego dotychczasowego
    komfortu cieplnego X zawarła umowę ze Spółką na świadczenie usług związanych z
    prognozowaną regulacją ogrzewania za pomocą systemu („System”). W celu objęcia
    poszczególnych budynków Systemem, X zakupiła urządzenia wraz z montażem, niezbędne
    do świadczenia kompleksowej usługi zarządzania ciepłem. Koszty zakupu obciążyły
    fundusz remontowy poszczególnych nieruchomości.
    Zrealizowane zadanie spowodowało istotną oszczędność energetyczną zużytej energii, w
    związku z czym, korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o
    efektywności energetycznej (Dz. U. 2016, poz. 831 z późn. zm.) X zawarła umowę o
    pozyskanie świadectw efektywności energetycznej ze Spółką, której przedmiotem jest
    określenie zasad współpracy Stron w tym zakresie.
    Tytułem wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków
    wynikających z niniejszej umowy, Spółka zapłaciła X wynagrodzenie w kwocie równej 80%
    wartości sprzedanych świadectw. Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy, zawiera
    wszelkie koszty oraz wydatki X poniesione w celu realizacji niniejszej umowy. Podstawą
    wystawienia faktury jest pisemna informacja Spółki o zbyciu świadectw na warunkach
    ustalonych w umowie wraz z potwierdzeniem ilości i wartości zbytych świadectw.
    Uzyskane wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających
    ze świadectw efektywności energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków
    wynikających z niniejszej umowy, X przeznaczyła na utrzymanie zasobów mieszkaniowych
    (tj. na fundusz remontowy pokrywając koszty zakupu urządzeń do świadczenia
    kompleksowej usługi zarządzania ciepłem oraz na eksploatację i utrzymanie
    nieruchomości).

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy dochód z tytułu wynagrodzenia za
    przeniesienie praw majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności
    energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy,
    dotyczący przedsięwzięcia wykonanego w częściach wspólnych budynków, w których
    znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe jest zwolniony z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu
    przeniesienia praw majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności
    energetycznej oraz za wykonanie przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy, nie
    stanowią dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie są bowiem
    dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami,
    urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi
    bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na
    fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z podstawowym celem
    spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych
    potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących świadectw
    efektywności energetycznej oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o CIT można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów
    będących przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty prowadzące działalność w
    zakresie gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy, o której mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe,
    społeczne inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego,
    samorządowe jednostki organizacyjne, społeczne agencje najmu), są tylko jedną z wielu
    kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności
    energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o
    efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką
    zasobami mieszkaniowymi.
    Należy także mieć na uwadze, że dochód X z tytułu przeniesienia praw majątkowych i
    innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, o których mowa we
    wniosku, jest dochodem ze sprzedaży praw majątkowych, a nie z zasobów
    mieszkaniowych.
    Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie
    proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem
    giełdowym i są zbywalne. Zatem, w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw.
    białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji
    giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w
    Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż otrzymane wynagrodzenie za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz
    za wykonanie przez X obowiązków wynikającej z zawartej umowy, X przeznaczy na
    eksploatację i utrzymanie zasobów mieszkaniowych, ponieważ dochód X pochodzi ze
    zbycia praw majątkowych, a nie ze źródła jakim jest gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi.
    Ponadto, dochód X z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie może być
    uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na zawarte w
    wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego pojęcia. W
    wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy
    rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń mieszkalnych”.
    Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w obrocie giełdowym przez
    spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.

    W konsekwencji, dochód powstały z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw
    majątkowych i innych praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej oraz
    za wykonanie przez X obowiązków wynikających z zawartej umowy, dotyczący
    przedsięwzięcia wykonanego w częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w
    których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują
    się lokale mieszkalne i użytkowe, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych – bowiem nie został spełniony jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w omawianym zwolnieniu, tj. dochód nie pochodzi z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku sądowego wskazać należy, że został
    on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każdą
    sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.