Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.712.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i
wykonanych usług wynikającego z faktur dotyczących realizacji
projektu .
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
usługi
usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki
społecznej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT, od zakupu materiałów i
    wykonanych usług, wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) otrzymało dofinansowanie z Unii Europejskiej na realizację projektu pn. „...”.
    Projekt ma na celu poprawę jakości życia osób zagrożonych wykluczeniem społecznym z
    powodu wieku, choroby, niepełnosprawności lub sytuacji życiowej. Poprzez rozwój
    zintegrowanych usług społecznych – w tym opiekuńczych, asystenckich oraz usług
    towarzyszących – zapewni mieszkańcom Miasta (...), Gminy (...) i Gminy (...) dostęp do
    kompleksowego wsparcia w środowisku zamieszkania. Działania będą realizowane w
    sposób zintegrowany przez partnerstwo międzygminne, z uwzględnieniem
    indywidualnych potrzeb uczestników i ich rodzin.
    Projekt zakłada kompleksowy rozwój usług społecznych w odpowiedzi na nasilające się
    problemy demograficzne i społeczne, tj. starzenie się społeczeństwa, ujemny przyrost
    naturalny, emigracja młodych, wysoki poziom obciążenia demograficznego czy
    pogarszający się stan zdrowia mieszkańców. Zmiany te prowadzą do wzrostu
    zapotrzebowania na usługi wsparcia środowiskowego. Realizacja projektu odpowiada na
    potrzeby zdiagnozowane w ramach Strategii (...) do 2030 r. oraz analiz społecznych i
    demograficznych przeprowadzonych dla obszaru.
    Projekt polega na:
      - świadczeniu usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania dla osób potrzebujących
        wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnością, osób
        starszych, zagrożonych lub dotkniętych ubóstwem i wykluczeniem społecznym,
      - rozszerzeniu usług asystenckich dla OzN (...) zapewniających wsparcie w mobilności,
        organizacji dnia codziennego i uczestnictwie społecznym,
      - rozwoju usług towarzyszących, zwiększających kompleksowość i efektywność
        wsparcia w tym: teleopieka medyczna, usługa transportu, wypożyczalnia sprzętu,
        wsparcie prawne i psychologiczne, terapeutyczne zajęcia grupowe,
      - zwiększeniu dostępności kadr – minimum (...) opiekunów faktycznych (...) zostanie
        przeszkolonych na potrzeby świadczenia opieki z zakresu pierwszej pomocy i opieki
        nad osobą z niepełnosprawnością i przewlekle chorą.
    Miasto (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w ograniczonym
    zakresie i nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji ww. projektu.
    Zapłacony podatek VAT od zakupu usług w projekcie pn. „...” będzie kosztem
    kwalifikowalnym. Zapłacony podatek VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny

    wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi ani żadnemu innemu podmiotowi, który
    uczestniczy lub jest zaangażowany w projekt oraz wykorzystującemu do działalności
    opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej
    jak i operacyjnej, zgodnie z przepisami podatkowymi, ale także w oparciu o orzeczenia
    sądów administracyjnych, wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz
    stanowiska Komisji Europejskiej, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.
    Zakupione usługi oraz materiały wykorzystane w ramach projektu takie jak teleopieka i
    usługi medyczne, świadczenie usług opiekuńczych, usługi transportu, wypożyczalnia
    sprzętu, wsparcie prawne i psychologiczne nie będą wynajmowane innym podmiotom, a
    dostęp do tych usług będzie wolny i nieodpłatny. Celem głównym projektu jest (...).
    Nie wystąpią przychody z tytułu sprzedaży opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy
    świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towaru w rozumieniu art. 7 ustawy. Należy podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa
    towarów jak i świadczonych usług podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez
    podmiot działający w charakterze podatnika podatku VAT. Stosownie do art. 15
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Miasto, stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), posiada osobowość prawną wykonując
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7
    ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty w różnych dziedzinach, przykładem może być
    wsparcie w codziennym funkcjonowaniu i organizacji dnia codziennego i uczestnictwie
    społecznym. Działalność ta nie stanowi działalności gospodarczej, a dokonywane przez
    Gminę wydatki na utworzenie, obsługę i dostęp do ww. projektu nie są związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a z
    wykonywaniem zadań ustawowych. Nie jest więc możliwe skorzystanie z prawa odliczenia
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym
    zwrotu podatku VAT.

## Pytanie

Czy Miasto (...) będące zarejestrowanym podatnikiem VAT ma możliwość odliczenia
    podatku VAT, od zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z zapłaty za
    faktury dotyczące projektu pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto (...) będące zarejestrowanym podatnikiem VAT nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT, od zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z zapłaty za
    faktury dotyczące projektu pn. „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    powstałe w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.

    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT, od
    zakupu materiałów i wykonanych usług, wynikającego z faktur dotyczących realizacji
    projektu pn. „...”.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć,
    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.