Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.883.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Cele mieszkaniowe; spłata rat i nadpłata rodzinnego kredytu
oraz remont zakupionego lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
kredyt-spłata kredytu
lokal-lokal mieszkalny
nabycie-nabycie nieodpłatne
remonty
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
1

Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w związku z wydatkowaniem przychodu
    uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    mieszkalnego na:
    · spłatę rat i nadpłatę rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w dniu
      21 maja 2025 r. na zakup mieszkania jest prawidłowe,
    · zakupy dotyczące remontu/wykończenia zakupionego mieszkania, tj.: materiały
      budowlane (gładzie, farby, hydroizolacje, kleje, unigrunt, wylewki, fugi, płyty karton-
      gips), panele podłogowe (w tym podkłady pod panele i listy przypodłogowe), płytki
      podłogowe i ścienne, adaptacja łazienki (tj.: płytki, armatura łazienkowa (umywalka,
      toaleta, geberit), kabina prysznicowa, gniazdka, włączniki światła, lustro zabudowane
      w ścianie, elementy instalacyjne (tj. elektryczne i wodno-kanalizacyjne (przewody, rury,
      zawory), drzwi wewnętrzne wraz z klamkami i ościeżnicami do montażu, klimatyzację
      składającą się z jednostki zewnętrznej i jednej jednostki wewnętrznej w mieszkaniu
      (urządzenie wraz z kosztem usługi instalacji wykonanej przez firmę specjalizującą się w
      tym), markizę balkonową (zakup i montaż) jest prawidłowe,
    · usługi remontowe, tj. usługa wykonania remontu łazienki oraz usługa ułożenia paneli
      podłogowych jest prawidłowe;
    - z wyłączeniem wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w
      spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na zakup i montaż:
      mebli łazienkowych pod wymiar mieszkania, szafy w zabudowie pod wymiar
      mieszkania, zabudowy meblowej kuchennej oraz sprzętów AGD w zabudowie
      kuchennej, tj. płyta indukcyjna, piekarnik, lodówka, zmywarka.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (data wpływu
    6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 2 lipca 2025 r. Pana mama aktem notarialnym tytułem umowy darowizny,
    przekazała Panu i Pana bratu po ½ udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego (wartość lokalu 340 000 zł).
    W dniu 12 września 2025 r. aktem notarialnym przekazany Panu 50% udział w
    przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego sprzedał
    Pan za kwotę 170 000 zł bratu oraz jego małżonce. W dniu 16 września 2025 r. otrzymał
    Pan na wskazany w akcie sprzedaży rachunek bankowy kwotę 170 000 zł.

    Chciałby Pan całą kwotę wydatkować na własne cele mieszkaniowe, tj.: 14 maja 2025 r.
    podpisał Pan razem z żoną akt notarialny stanowiący umowę deweloperską, pomiędzy
    deweloperem a .... Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej
        262,47m, komórka lokatorska, balkon oraz zewnętrzne miejsce postojowe. W przytoczonej
    umowie deweloper zobowiązuje się wybudować budynek oraz ustanowić odrębną
    własność lokalu mieszkalnego, a następnie przenieść jego własność na Nabywcę.
    W umowie deweloper zobowiązuje się:
    - przekazać oraz wydać do współposiadania Nabywcy przedmiot umowy po uzyskaniu
      pozwolenia na użytkowanie Budynku, w którym znajdować się będzie Lokal Mieszkalny,
    - przenieść na Nabywcę własność Lokalu Mieszkalnego wraz z udziałem w Terenie
      Wspólnym wraz z Prawami do korzystania, na podstawie Umowy Przeniesienia w
      terminie do 30 października 2026 r.
    Na zakup mieszkania w dniu 21 maja 2025 r. zawarł Pan wspólnie z żoną umowę
    rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego na sfinansowanie inwestycji. Całkowita
    kwota kredytu wynosi 547 000 zł. Wpłat dokonuje Pan wraz z małżonką, transzami. Na
    dzień 17 września 2025 r. dokonaliście opłaty rezerwacyjnej i zgodnie z harmonogramem
    dokonaliście zapłaty I transzy w wysokości 54 179,58 zł – z kredytu. Pozostałe transze
    zostaną wypłacone zgodnie z harmonogramem, tak aby ostatnia transza została
    przekazana X-XI 2026 r.
    Całą kwotę 170 000 zł ze sprzedaży udziałów, chciałby Pan przeznaczyć na wydatki
    związane z zakupem i remontem mieszkania od dewelopera. Mieszkanie to stanowić
    będzie miejsce stałego zamieszkania Pana i Pana rodziny.
    Zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji zapisów dotyczących zwolnienia z
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziałów w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w związku z przeznaczeniem całej
    otrzymanej kwoty na własne cele mieszkaniowe zgodnie z opisaną sytuacją.
    W uzupełnieniu wniosku na zadane przez Organ pytania udzielił Pan następujących
    odpowiedzi:
    a) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
        RP.
    b) miejsce położenia lokalu mieszkalnego, którego udział nabył Pan w darowiźnie od
      matki?
        Odpowiedź: ....
    c) czy odpłatne zbycie przez Pana 12 września 2025 r. udziału 1/2 w ww. lokalu
      mieszkalnym nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Nie.
    d) czy do końca 2028 r., tj. w terminie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
      dokonał Pan sprzedaży ww. udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym nabytego w darowiźnie
      od Pana matki, przeznaczy Pan kwotę uzyskaną z ww. sprzedaży na własne cele
      mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, tj. na spłatę rat i nadpłatę kredytu zaciągniętego na
      zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera i jego remont/wykończenie?
        Odpowiedź: Tak.
    e) czy będzie Pan właścicielem czy współwłaścicielem ww. lokalu nabytego od
      dewelopera?

        Odpowiedź: Zgodnie z treścią aktu notarialnego Repertorium A nr ... zawartego w
        dniu 14 maja 2025 r. z deweloperem (Umowa deweloperska) Pan - ... wraz z żoną ...
        staliście się nabywcami nieruchomości. Nie posiadacie jako małżonkowie
        rozdzielności majątkowej.
    f) miejsce położenia ww. lokalu mieszkalnego;
        Odpowiedź: ....
    g) czy wskazane we wniosku „miejsce postojowe” i „balkon” oraz „komórka lokatorska”
      będą przynależne do lokalu mieszkalnego nabytego od dewelopera, zgodnie z art. 2
      ust. 4 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
      1048)?
        Odpowiedź: Zgodnie z treścią aktu notarialnego Rep. A nr ... zawartego w dniu 14
        maja 2025 r. z deweloperem (Umowa deweloperska), przedmiotem umowy jest:
    - Lokal mieszkalny nr ..., usytuowany w budynku oznaczonym przez Dewelopera literą ...
      na trzecim piętrze, składający się z pokoju dziennego z aneksem kuchennym, dwóch
      sypialni, łazienki i komunikacji;
    - komórki lokatorskiej nr ..., znajdującej się na kondygnacji podziemnej Budynku, która
      stanowi pomieszczenie przynależne do Lokalu Mieszkalnego;
    - prawo do wyłącznego korzystania z balkonu bezpośrednio przylegającego do Lokalu
      Mieszkalnego;
    - prawo do wyłącznego korzystania z części Terenu Wspólnego w postaci Zewnętrznego
      Miejsca postojowego na terenie wspólnym.
    h) czy w akcie notarialnym dotyczącym przeniesienia własności zostanie wyodrębniona
      osobna cena za ww. lokal mieszkalny oraz osobna cena za komórkę lokatorską,
      zewnętrzne miejsce postojowe i/lub balkon?
        Odpowiedź: Deweloper w akcie notarialnym zwyczajowo kwituje cenę pełnej
        transakcji z wyszczególnieniem za miejsce postojowe.
    i) czy dla ww. miejsca postojowego, komórki lokatorskiej i balkonu założona zostanie
      odrębna księga wieczysta?
        Odpowiedź: Nie. Lokal + balkon + komórka będą w tej samej księdze wieczystej, a
        jeśli chodzi o miejsce postojowe to w księdze wieczystej dla nieruchomości
        gruntowej osiedla w dziale III (roszczenia) będzie Pan miał wpis o prawie
        wyłącznego korzystania z konkretnego miejsca - jest to umowa o podział do
        korzystania z nieruchomości wspólnej (quoad usum).
    j) czy i kiedy podpisze Pan protokół zdawczo-odbiorczy ww. lokalu mieszkalnego? Jakie
      uprawnienia do ww. lokalu mieszkalnego nabędzie Pan po podpisaniu protokołu
      zdawczo-odbiorczego?
        Odpowiedź: 1 grudnia 2025 r. - Termin wyznaczony i potwierdzony przez
        dewelopera na spisanie protokołu zdawczo-odbiorczego lokalu mieszkalnego. Po
        podpisaniu protokołu będzie Pan posiadaczem lokalu. Z informacji uzyskanych od
        dewelopera wie Pan, że spółka będzie się bardzo starać żeby jeszcze w grudniu
        rozpocząć przenoszenie własności.
    k) jakie konkretne wydatki poniesie Pan na remont/wykończenie ww. lokalu; jakie prace
      remontowe zostaną wykonane oraz jakie rodzaje materiałów i/lub sprzętów/urządzeń
      Pan zakupi?
        Odpowiedź: Wydatki:
    · Podłogi w pokojach:
    - panele podłogowe,

    - mata izolacyjna pod panele,
    - listwy przypodłogowe,
    - śruby do trwałego montażu listew.
    · Ściany w pokojach i przedpokoju:
    - uni-grunt (do gruntowania przed gładzią gipsową),
    - gładzie gipsowe,
    - farby,
    - tynki dekoracyjne wewnętrzne,
    - gniazdka i włączniki elektryczne,
    - parapety wewnętrzne przy oknach,
    - przewody elektryczne wmurowane w ściany,
    - oświetlenie stale wbudowane w sufit do zabudowy,
    - urządzenie klimatyzacyjne wewnętrzne i zewnętrzne naścienne stale przymocowane do
      ściany.
    · Łazienka:
    - płytki podłogowe i ścienne,
    - kleje do płytek,
    - fugi do płytek,
    - sylikony do wykończenia,
    - oświetlenie wbudowane w sufit,
    - przewody elektryczne na stałe wbudowane w sufit,
    - WC Geberit zestaw podtynkowy do zabudowy,
    - profile stalowe do zabudowy płyt karton gips,
    - płyty karton gips,
    - śruby i wkręty do montażu profili stalowych i montażu płyt karton gips,
    - brodzik i kabina prysznicowa stale zamontowana do ściany i posadzki,
    - rury kanalizacyjne do podłączenia sanitariatów,
    - szafka umywalkowa stanowiąca element mocowania umywalki będącej kompletem z tą
      szafką oraz bateria trwale zamontowana do umywalki,
    - sedes do zestawu ...,
    - baterie umywalkowe i prysznicowe,
    - rury wentylacyjne do zabudowy,
    - drzwi pokojowe z futrynami stale montowane do muru (zestaw).
    · Pozostałe:
    - zakup i montaż mebli kuchennych w zabudowie stanowiących element mocowania
      sprzętów AGD: lodówki, płyty indukcyjnej, piekarnika, kuchenki mikrofalowej,
      zmywarki i okapu, stanowiące całość i komplet z ww. sprzętami AGD. Komplet
      stanowią również blaty kuchenne, listwy mocujące oraz elementy mocujące na stałe
      do ścian budynku,
    - zakup i montaż zabudowy szaf w przedpokoju trwale zamontowanych do ściany
      budynku.

    l) w jakim okresie/w jakich terminach zostaną poniesione przez Pana ww. wydatki?
        Odpowiedź: Od 1 grudnia 2025 r.
    m) czy i które z niżej wymienionych wydatków zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi
      mieszkaniowej:
    - zakup i montaż kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty
      indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie
      lub wolnostojących,
    - zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z
      tą umywalką,
    - zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i
      oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    - zakup i montaż okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu
      podszafkowego,
    - zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub
      jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe,
      pawlacze, zabudowa garderoby,
    - zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i
      zabudowa kuchenna wolnostojąca?
        Odpowiedź: W ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pan odliczyć nw. wydatki:
    · zakup i montaż płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, lodówki w zabudowie,
    · zakup i montaż szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z
      tą umywalką,
    · zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i
      oczek halogenowych,
    · zakup i montaż okapu kuchennego - wyciągu i pochłaniacza, w tym okapu
      podszafkowego,
    · zakup i montaż mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub
      jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie tj. szafy wnękowe,
      pawlacze, zabudowa garderoby,
    · zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i
      zabudowa kuchenna wolnostojąca.
    n) jeśli w ramach wydatków zamierza Pan odliczyć również meble oraz sprzęt/urządzenia
      AGD proszę wskazać:
    - czy zakupione meble zostaną wykonane na indywidualne zlecenie; czy meble te będą
      zawierały elementy konstrukcyjne zamocowane trwale do ściany lub wnęki,
      wykorzystując ściany w lokalu mieszkalnym jako boczną i tylną konstrukcję mebli (czy
      meble będą posiadały boki i tył oraz fronty niezależne od ścian w ww. lokalu
      mieszkalnym); czy w przypadku demontażu utraciłyby one swoją funkcję?
    - jakie konkretnie urządzenia/sprzęty AGD zostaną zakupione? Czy te urządzenia będą
      trwale połączone konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu mieszkalnego?
        Odpowiedź: zakupione meble zostaną wykonane na podstawie indywidualnego
        projektu i na zamówienie w firmie .... Meble zostaną dostosowane konkretnie do
        Pana mieszkania, jego wymiarów, rozłożenia instalacji, wysokości i szerokości
        ścian. Meble będą zawierały elementy konstrukcyjne zamocowane trwale do
        ściany. Tył mebli wykonany z płyty wiórowej, będzie przylegał i będzie
        przymocowany bezpośrednio do ściany lokalu. Blaty będą przymocowane na
        stałe do szafek. Meble usytuowane przy ścianach będą ze sobą trwale połączone

        (część do jednej ściany po prawej stronie komina, część do drugiej ściany po
        lewej stronie komina), nie będzie możliwości ich rozłączenia – utraciłyby swoją
        funkcję. Do jednej z szafek zostanie zakupiony i zamontowany trwale
        zlewozmywak w komplecie z baterią. W komplecie mebli wykonanych wg
        zamówienia zamontowane zostanie również oświetlenie podszafkowe. Wyspa
        kuchenna składająca się z szafek i blatu zamontowanego na stałe, będzie
        przykręcona i trwale zamontowana do podłogi lokalu. Wyspa nie będzie
        przylegała do ścian.
        Zostaną zakupione: lodówka, piekarnik, pochłaniacz, kuchenka mikrofalowa,
        zmywarka. Sprzęty te będą w zabudowie kuchennej i zostaną podłączone do
        instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej w lokalu.
    o) czy będzie Pan posiadać wystawione na Pana imię i nazwisko rachunki i faktury VAT
      lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z
      wykonawcą prac remontowych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie),
      potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont/wykończenie wyżej wskazanego
      lokalu mieszkalnego?
        Odpowiedź: Tak, będzie Pan posiadał imienne rachunki, faktury, umowy z
        wykonawcą, monterem.
    p) na jaki okres został zaciągnięty kredyt, o którym mowa we wniosku?
        Odpowiedź: Od 21 maja 2025 r. do 15 listopada 2051 r.
    q) na jaki cel został zaciągnięty ww. kredyt zgodnie z umową kredytową?
        Odpowiedź: Zgodnie z treścią par. 2 pkt 2.1 zawartej w dniu 21 maja 2025 r. umowy
        rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego, podstawowy cel kredytowania:
        sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego przez inwestora zastępczego, z
        wykorzystaniem mieszkaniowego rachunku powierniczego – kwota 547 000 zł.
    r) jakie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione ze środków pieniężnych
      pochodzących z ww. kredytu; czy środki z kredytu zostały/zostaną przeznaczone
      wyłącznie na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera, czy również na inne
      wydatki, np. zakup balkonu lub/i miejsca postojowego lub/i komórki lokatorskiej lub
      inne (jakie?)?
        Odpowiedź: Środki pieniężne z ww. rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego
        zostaną/zostały przeznaczone na: nabycie lokalu mieszkalnego, wykończenie
        balkonu, nabycie komórki lokatorskiej, utworzenie zewnętrznego miejsca
        postojowego.
    s) czy z ww. umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie
      za wynikające z niej zadłużenie?
        Odpowiedź: Tak. Zgodnie z par. 29 pkt 1 zawartej umowy rodzinnego kredytu
        budowlano-hipotecznego z dnia 21 maja 2025 r. „za wszelkie zobowiązania z tytułu
        udzielenia kredytu osoby będące Kredytobiorcą ponoszą solidarną
        odpowiedzialność”. Kredytobiorcą jest Pan oraz małżonka ....
    t) czy ww. kredyt został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej?
        Odpowiedź: W banku ....
    u) czy ustanowiono zabezpieczenie hipoteczne w związku z zaciągniętym kredytem (na
      jakiej nieruchomości/lokalu)?

        Odpowiedź: Tak, na nabytym lokalu. Będzie ono ustanowione w momencie
        podpisania aktu nabycia nieruchomości, gdzie notariusz złoży wniosek o wpis
        hipoteki w księdze wieczystej tego mieszkania.
    v) czy spłata rat i nadpłata ww. kredytu będzie obejmowała kwotę kredytu i odsetki od
      tego kredytu? W jakim okresie wydatki te zostaną poniesione?
        Odpowiedź: Tak. Wydatki te zostaną poniesione do 31 grudnia 2028 r. (ze środków
        uzyskanych ze sprzedaży udziału w 1/2 lokalu mieszkalnego nabytego w darowiźnie
        od Pana matki). Pozostała część zaciągniętego kredytu będzie spłacana zgodnie z
        okresem kredytowania do dnia 15 listopada 2051r.
    w) czy będzie Pan posiadał wystawione na siebie rachunki, faktury lub inne
      udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie
      przychodu (równowartości przychodu) pochodzącego ze sprzedaży ww.
      nieruchomości na cele mieszkaniowe? Jeśli tak – to jakie to będą dokumenty?
        Odpowiedź: Tak. Faktury, umowy z wykonawcami, potwierdzenia przelewów,
        wyciągi bankowe potwierdzające spłatę rat i dokonanie nadpłaty.
    x) gdzie obecnie znajduje się Pana miejsce zamieszkania? Gdzie realizuje Pan aktualnie
      własne potrzeby mieszkaniowe, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: W ....
    y) czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych nieruchomości - jeżeli tak, to należy
      wskazać ilu nieruchomości dotyczyły transakcje, kiedy zostały dokonane i w jaki
      sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży.
        Odpowiedź: Nie.
    Pytania
    Czy może Pan otrzymane 170 000 zł ze sprzedaży udziałów przeznaczyć na nw. rzeczy i
    rozliczyć je jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, tym samym skorzystać z ulgi
    podatkowej:
    a) spłata rat rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w dniu 21 maja
      2025 r. na zakup mieszkania;
    b) dokonanie nadpłaty rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w
      dniu 21 maja 2025 r. na zakup mieszkania;
    c) zakupy dotyczące remontu/wykończenia zakupionego mieszkania:
    - materiały budowlane: gładzie, farby, hydroizolacje, kleje, unigrunt, wylewki, fugi, płyty
      karton-gips,
    - panele podłogowe w tym podkłady pod panele i listy przypodłogowe,
    - płytki podłogowe i ścienne,
    - adaptacja łazienki, tj.: płytki, armatura łazienkowa (umywalka, toaleta, geberit), kabina
      prysznicowa, gniazdka, włączniki światła, lustro zabudowane w ścianie, elementy
      instalacyjne, tj. elektryczne i wodno-kanalizacyjne (przewody, rury, zawory), meble
      łazienkowe pod wymiar mieszkania,
    - drzwi wewnętrzne wraz z klamkami i ościeżnicami do montażu,
    - szafy w zabudowie pod wymiar mieszkania,
    - adaptacja kuchni, tj. zabudowa meblowa kuchenna oraz sprzęty AGD w zabudowie
      kuchennej, tj. płyta indukcyjna, piekarnik, lodówka, zmywarka,

    - klimatyzacja składająca się z jednostki zewnętrznej i jednej jednostki wewnętrznej w
      mieszkaniu (urządzenie wraz z kosztem usługi instalacji wykonanej przez firmę
      specjalizującą się w tym),
    - markiza balkonowa (zakup i montaż);
    d) usługi remontowe, tj. usługa wykonania remontu łazienki, usługa ułożenia paneli
      podłogowych, usługa wykonania i montażu mebli kuchennych pod wymiar?
    Dodatkowo, prosi Pan o informację od jakiego momentu może Pan robić zakupy
    dotyczące celów mieszkaniowych ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów, tak aby
    skorzystać z ulgi podatkowej – czy może Pan już teraz zacząć je robić aby przygotować się
    na remont i móc jak najszybciej przenieść swój dom do nowego mieszkania, czy musi Pan
    czekać aż otrzyma od dewelopera klucze do mieszkania?
    Dodatkowo, czy chcąc skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe do 30 kwietnia 2026
    r. musi Pan złożyć deklarację PIT-39, w której zadeklaruje planowane wydatki na cele
    mieszkaniowe i kwotę tę przeznaczyć na nie w terminie 3 lat, tj. do 31 grudnia 2028 r.?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na zadane ww. pytania, z
    wyłączeniem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na remont/wykończenie zakupionego
    lokalu mieszkalnego, na zakup i montaż: mebli łazienkowych pod wymiar mieszkania,
    szafy w zabudowie pod wymiar mieszkania, zabudowy meblowej kuchennej oraz sprzętów
    AGD w zabudowie kuchennej, tj. płyta indukcyjna, piekarnik, lodówka, zmywarka, gdyż w
    tym zakresie, w związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i
    wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego,
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Czy może Pan otrzymane 170 000 zł ze sprzedaży udziałów przeznaczyć na nw. rzeczy i
    rozliczyć je jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, tym samym skorzystać z ulgi
    podatkowej:
    a) spłata rat rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w dniu 21 maja
      2025 r. na zakup mieszkania,
    b) dokonanie nadpłaty rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego zaciągniętego w
      dniu 21 maja 2025 r. na zakup mieszkania,
    c) zakupy dotyczące remontu/wykończenia zakupionego mieszkania:
    - materiały budowlane: gładzie, farby, hydroizolacje, kleje, unigrunt, wylewki, fugi, płyty
      karton-gips,
    - panele podłogowe w tym podkłady pod panele i listy przypodłogowe,
    - płytki podłogowe i ścienne,
    - adaptacja łazienki, tj.: płytki, armatura łazienkowa (umywalka, toaleta, geberit), kabina
      prysznicowa, gniazdka, włączniki światła, lustro zabudowane w ścianie, elementy
      instalacyjne, tj. elektryczne i wodno-kanalizacyjne (przewody, rury, zawory), meble
      łazienkowe pod wymiar mieszkania,
    - drzwi wewnętrzne wraz z klamkami i ościeżnicami do montażu,
    - szafy w zabudowie pod wymiar mieszkania,
    - adaptacja kuchni, tj. zabudowa meblowa kuchenna oraz sprzęty AGD w zabudowie
      kuchennej, tj. płyta indukcyjna, piekarnik, lodówka, zmywarka,

    - klimatyzacja składająca się z jednostki zewnętrznej i jednej jednostki wewnętrznej w
      mieszkaniu (urządzenie wraz z kosztem usługi instalacji wykonanej przez firmę
      specjalizującą się w tym),
    - markiza balkonowa (zakup i montaż).
    d) usługi remontowe, tj. usługa wykonania remontu łazienki, usługa ułożenia paneli
      podłogowych, usługa wykonania i montażu mebli kuchennych pod wymiar.
    Pana odpowiedź: Tak.
    Dodatkowo, prosi Pan o informację od jakiego momentu może robić zakupy dotyczące
    celów mieszkaniowych ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziałów, tak aby skorzystać
    z ulgi podatkowej – czy może Pan już teraz zacząć je robić aby przygotować się na remont i
    móc jak najszybciej przenieść swój dom do nowego mieszkania, czy musi Pan czekać aż
    otrzyma od dewelopera klucze do mieszkania?
    Pana odpowiedź: od momentu uzyskania środków ze sprzedaży.
    Dodatkowo, czy chcąc skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe do 30 kwietnia 2026
    r. musi Pan złożyć deklarację PIT-39, w której zadeklaruje planowane wydatki na cele
    mieszkaniowe i kwotę tę przeznaczyć na nie w terminie 3 lat, tj. do 31 grudnia 2028 r.
    Pana odpowiedź: Tak.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 lipca 2025 r. Pana
    mama aktem notarialnym tytułem umowy darowizny przekazała Panu i Pana bratu po ½
    udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
    W dniu 12 września 2025 r. aktem notarialnym przekazany Panu 50% udział w
    przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego sprzedał
    Pan bratu oraz jego małżonce. W dniu 16 września 2025 r. otrzymał Pan na wskazany w
    akcie sprzedaży rachunek bankowy kwotę 170 000 zł.
    Chciałby Pan całą kwotę wydatkować na własne cele mieszkaniowe, tj.: 14 maja 2025 r.
    podpisał Pan razem z żoną akt notarialny stanowiący umowę deweloperską pomiędzy
    deweloperem a .... Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny, komórka lokatorska,
    balkon oraz zewnętrzne miejsce postojowe.
    Na zakup mieszkania w dniu 21 maja 2025 r. zawarł Pan wspólnie z żoną umowę
    rodzinnego kredytu budowlano-hipotecznego na sfinansowanie inwestycji. Całkowita
    kwota kredytu wynosi 547 000 zł. Wpłat dokonuje Pan wraz z małżonką transzami. Na
    dzień 17 września 2025 r. dokonaliście opłaty rezerwacyjnej i zgodnie z harmonogramem
    dokonaliście zapłaty I transzy w wysokości 54 179,58 zł – z kredytu. Pozostałe transze
    zostaną wypłacone zgodnie z harmonogramem, tak aby ostatnia transza została
    przekazana X-XI 2026 r.
    Całą kwotę 170 000 zł ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, chciałby Pan przeznaczyć na wydatki związane z zakupem i
    remontem mieszkania od dewelopera. Mieszkanie to stanowić będzie miejsce stałego
    zamieszkania Pana i Pana rodziny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy). Jak wynika z art. 888 § 1
    Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie
    będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia
    prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu
    wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na
    rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których
    celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa
    darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o
    przyjęciu darowizny.
    Jak wynika z treści wniosku, nabycie przez Pana udziału 1/2 w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło w drodze darowizny od Pana
    mamy 2 lipca 2025 r.
    Zatem, odpłatne zbycie w dniu 12 września 2025 r. udziału w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu, o którym

    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary

      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w przedmiotowej sprawie zgodnie z
    art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25
    pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki)
    oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na
    cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Z kolei z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym
    na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony kredyt (pożyczka)

    nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą
    wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25
    pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. a ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być
    zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Istotne jest także, aby
    spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz aby
    kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o
    jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi
    bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz.U. z
    2021 r. poz. 1048):
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie przeznaczając
    (wydatkując) – w ustawowo określonym terminie, tj. w okresie począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie – część środków pieniężnych (przychodu) ze sprzedaży
    udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez
    Pana 2 lipca 2025 r. w drodze darowizny – na spłatę rat i nadpłatę kredytu zaciągniętego w
    21 maja 2025 r. na zakup lokalu mieszkalnego położonego w ..., w którym zamierza Pan
    wraz z rodziną zamieszkać, będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    /wykończeniem zakupionego od dewelopera lokalu, w którym zamierza Pan zamieszkać
    wraz z rodziną, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie
    budynku (lokalu), ani nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy
    odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to
    „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa,
    odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.

    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu,
    służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności
    użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu
    omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a więc prace
    służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo zakupionego lokalu. W każdym
    przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu,
    okien, drzwi, wyposażenia technicznego, takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna,
    elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie
    z elementami budowlanymi lokalu.
    Wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021
    r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją
    niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako
    wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
      kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na

    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie
    inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub
    budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności
    użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas
    użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak:
    dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    W opisanym przypadku, będzie Pan posiadał imienne rachunki, faktury, umowy z
    wykonawcą, monterem.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Pana części środków pieniężnych (przychodu)
    uzyskanych ze sprzedaży 12 września 2025 r. udziału w spółdzielczym własnościowym
    prawie do lokalu mieszkalnego na: materiały budowlane (gładzie, farby, hydroizolacje,
    kleje, unigrunt, wylewki, fugi, płyty karton-gips), panele podłogowe (w tym podkłady pod
    panele i listy przypodłogowe), płytki podłogowe i ścienne, adaptację łazienki (tj.: płytki,
    armatura łazienkowa (umywalka, toaleta, geberit), kabinę prysznicową, gniazdka, włączniki
    światła, lustro zabudowane w ścianie, elementy instalacyjne (tj. elektryczne i wodno-
    kanalizacyjne (przewody, rury, zawory), drzwi wewnętrzne wraz z klamkami i ościeżnicami
    do montażu, klimatyzację składającą się z jednostki zewnętrznej i jednej jednostki
    wewnętrznej w mieszkaniu (urządzenie wraz z kosztem usługi instalacji wykonanej przez
    firmę specjalizującą się w tym), markizę balkonową (zakup i montaż), usługi remontowe, tj.
    usługa wykonania remontu łazienki oraz usługa ułożenia paneli podłogowych - mieszczą
    się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego.
    Tym samym, wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Przy czym zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży opisanego we
    wniosku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w ww. lokalu
    mieszkalnym.
    Odnosząc się do kwestii: od jakiego momentu może Pan robić zakupy dotyczące celów
    mieszkaniowych ze środków uzyskanych ze sprzedaży udziału, tak aby skorzystać z ulgi
    podatkowej – czy może Pan już teraz zacząć je robić, aby przygotować się na remont i móc
    jak najszybciej przenieść swój dom do nowego mieszkania, czy musi Pan czekać aż
    otrzyma od dewelopera klucze do mieszkania?”, należy wskazać, że wydatki, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan
    ponosić w ustawowo określonym terminie, tj. w okresie począwszy od dnia odpłatnego
    zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    udziału w ww. lokalu mieszkalnego. Zatem środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 12
    września 2025 r. udziału w ww. lokalu mieszkalnym, które otrzymał Pan 16 września 2025
    r. może Pan wydatkować na cele mieszkaniowe już od tego momentu ich uzyskania.
    Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Wobec powyższego, uzyskując w 2025 r. przychód ze sprzedaży udziału w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, który podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych jest Pan zobowiązany złożyć zeznanie, o którym mowa w
    art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w
    roku podatkowym (PIT-39), do dnia 30 kwietnia 2026 r. Jeśli zamierza Pan skorzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (tzw. ulgi mieszkaniowej), to w
    tym zeznaniu podatkowym PIT-39, wykazuje Pan kwotę dochodu podlegającego ww.
    zwolnieniu. Natomiast, wykazaną kwotę dochodu musi Pan wydatkować na określone w
    ustawie własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego (czyli do dnia 31 grudnia 2028 r.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na

    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.