Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1013.2021.3.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; spadek; testament-zapis testamentowy; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 24 stycznia 2022 r. Następnie w odpowiedzi na wezwanie II, uzupełniła Pani wniosek pismem złożonym 9 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Sprawa dotyczy sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego przy ul. …, po trzech latach od nabycia spadku po matce Wnioskodawczyni … zwykłym zapisem testamentowym.

Spadkobiercą po matce Wnioskodawczyni była Jej córka … (wnuczka zmarłej …), która wykonując wolę matki Wnioskodawczyni, dokonała notarialnie przeniesienia na Nią ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. udziału 3/8 należącego od śmierci brata Wnioskodawczyni … w 2002 r. do Jej matki ….

W piśmie z 17 stycznia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazuje, że:

\- brat Wnioskodawczyni otrzymał przydział mieszkania od ówczesnych władz - lokatorskie prawo do lokalu, które zostało mu przydzielone w 1977 r. W 1984 r. matka Wnioskodawczyni (brat był chronicznie chory i pobierał jedynie rentę) wykupiła prawo własności do ww. lokalu;

\- 1 października 1984 r. Zarząd … Spółdzielni Mieszkaniowej … wyraził zgodę na zmianę tytułu prawnego do lokalu z lokatorskiego na własnościowe. Tak więc, brat Wnioskodawczyni od 1984 r. posiadał w ww. Spółdzielni własnościowe prawo do lokalu;

\- brat Wnioskodawczyni zmarł 12 marca 2002 r.;

\- brat Wnioskodawczyni był jedynym właścicielem przedmiotowego lokalu;

\- Sąd Rejonowy … postanowił w dniu 22 maja 2002 r., że nabycie po bracie Wnioskodawczyni jedynego spadku, czyli prawa do ww. lokalu uzyskały:

· … (matka zmarłego …) - w udziale 3/8 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

· … (siostra zmarłego …) - w udziale 5/8 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego;

\- poza prawem do ww. lokalu nie było żadnego innego spadku po bracie Wnioskodawczyni, który od 18 roku życia chorował i nie był w stanie podjąć pracy zawodowej - przebywał na rencie;

\- spadek, na drodze sądowej przez I Wydział Cywilny Sądu Rejonowego … w dniu 22 maja 2002 r., odziedziczyły:

· matka Wnioskodawczyni - w udziale 3/8 prawa do ww. lokalu,

· Wnioskodawczyni -w udziale 5/8 prawa do ww. lokalu.

Wartość spadku została wyceniona przez Urząd Skarbowy na kwotę 82 710 zł 25 gr;

Zaświadczenie z Urzędu Skarbowego … z dnia 25 lipca 2002 r. o nabyciu spadku przez Wnioskodawczynię i Jej matkę informuje, że od nabycia spadku został w całości uiszczony podatek;

\- matka Wnioskodawczyni zmarła 15 maja 2018 r.;

\- spadkobiercą ustawowym po matce Wnioskodawczyni była Wnioskodawczyni. W sporządzonym notarialnie testamencie pozostawionym przez matkę Wnioskodawczyni powołuje ona do spadku swoją wnuczkę … (córkę Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni zaś zapisuje w testamencie udział 3/8 w prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Innych spadkobierców matka Wnioskodawczyni nie powołała. Wnioskodawczyni była więc spadkobiercą testamentowym;

\- w testamencie był zapis mówiący o tym, że zmarła matka przekazuje Wnioskodawczyni udział 3/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego;

\- jedynymi spadkobiercami po matce Wnioskodawczyni była Jej córka … (wnuczka zmarłej) oraz Wnioskodawczyni. Spadek po matce Wnioskodawczyni został przeprowadzony na drodze notarialnej. Notariusz sporządził w obecności spadkobierców protokół z otwarcia testamentu oraz protokół dziedziczenia, który mówi o zapisaniu dla Wnioskodawczyni przez Jej matkę udziału 3/8 w prawie do ww. lokalu mieszkalnego;

\- forma prawna zawarcia umowy przeniesienia udziału 3/8 w prawie do ww. lokalu mieszkalnego - akt notarialny z dnia 14 września 2018 r., w którym córka Wnioskodawczyni (wnuczka zmarłej), zobowiązana do wykonania zapisu testamentowego obciążającego spadek, przenosi na Wnioskodawczynię udział 3/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Opłaty związane ze spadkiem po zmarłej matce Wnioskodawczyni dotyczyły jedynie kosztów notarialnych. Urząd Skarbowy zwolnił Wnioskodawczynię i Jej córkę z opłat skarbowych;

\- od śmierci brata Wnioskodawczyni, czyli od 2002 r., przedmiotowy lokal był częściowo zamieszkiwany przez Wnioskodawczynię i Jej córkę, a także był okresowo wynajmowany przez matkę Wnioskodawczyni (w tym czasie już emerytkę), która odprowadzała podatek od wynajmu tego lokalu;

\- ww. lokal był przez Wnioskodawczynię wielokrotnie remontowany ze względu na zniszczenia, a także dewastacje jakich dopuszczały się osoby wynajmujące lub ze względu na awarie instalacji wodnej w budynku, kiedy doszło do zalania mieszkania;

\- Wnioskodawczyni zgłosiła chęć sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego do agencji nieruchomości ze względu na pandemię oraz brak osób zainteresowanych wynajmem, gdyż generowało to dla Niej znaczące dodatkowe koszy na przestrzeni kilkunastu miesięcy i Wnioskodawczyni nie była w stanie dłużej ponosić kosztów bieżących opłat eksploatacyjnych;

\- zbycie przedmiotowego lokalu nastąpiło w oparciu o akt notarialny sporządzony w dniu 29 września 2021 r.

\- zbycie ww. lokalu nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej;

\- Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Ponadto, w piśmie z 3 lutego 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazuje, że:

\- spadek po zmarłym bracie Wnioskodawczyni, w proporcji 5/8 dla Niej i 3/8 dla Jej matki, został dokonany postanowieniem Sądu jedynie na podstawie oświadczenia Wnioskodawczyni i Jej matki o przyjęciu spadku - bez przedkładania jakichkolwiek dokumentów.

Wnioskodawczyni dodatkowo wskazuje, że Jej udział w wykupie własnościowego prawa do lokalu wynosił około 50%, a drugie 50% kwoty wyłożyła Jej matka. Wspólnie zbierały fundusze, bo jak Wnioskodawczyni zaznaczyła, brat był chronicznie chory i matka, jako jego kurator wyznaczony sądownie, wpłaciła pieniądze do Spółdzielni w trosce o zabezpieczenie jego przyszłości. Na przestrzeni lat (po śmierci brata, gdy lokal był wynajmowany) Wnioskodawczyni finansowała m.in. odnawianie ww. lokalu, remont kapitalny po jego zalaniu oraz wyposażała go w sprzęty AGD i meble.

Wnioskodawczyni wyjaśnia także, że matka sporządziła w 2002 r. - zaraz po śmierci Jej brata - odręczny testament, którym dysponuje, zapisując Wnioskodawczyni udział 3/8 w prawie do ww. lokalu mieszkalnego. Natomiast testament, który Wnioskodawczyni przedstawiła wraz z córką notariuszowi, matka sporządziła w 2007 r. Wnioskodawczyni uznała wraz z córką, że jest on właściwy, ponieważ został sporządzony później i dotyczył nie tylko ww. lokalu mieszkalnego, ale również innego majątku matki. Jednocześnie był w nim zapis zobowiązujący córkę Wnioskodawczyni do przekazania Jej udziału 3/8 w prawie do tego lokalu oraz praw autorskich po matce Wnioskodawczyni w przypadku wznowień jej książek;

\- wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych po śmierci brata nie przekroczyła wartości rynkowej Jej udziału w majątku spadkowym;

\- córka Wnioskodawczyni została wskazana jako jedyna spadkobierczyni i została zobowiązana mocą testamentu z 2007 r. do przeniesienia na Wnioskodawczynię udziału 3/8 w prawie do lokalu oraz praw autorskich do ewentualnych wznowień książek.

Pytanie
-------

Czy od sprzedanego w 2021 r. lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni jest zobowiązana odprowadzić podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie 1 stycznia 2019 r., zmieniła zasady naliczania podatku dochodowego związanego ze zbyciem przez spadkobiercę nieruchomości w ciągu pięciu lat od daty jej nabycia w drodze dziedziczenia. Nowelizacja wprowadziła nowe rozwiązania poprzez dodanie dodatkowej regulacji w postaci ust. 5-7 art. 10 ww. ustawy. Obecne przepisy stanowią, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, czy też prawa wieczystego użytkowania gruntów, okres pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nowelizacja prawa podatkowego zwalnia Ją z opłaty podatku dochodowego od sprzedaży wskazanego w opisie stanu faktycznego lokalu mieszkalnego. Mieszkanie to było w Jej rodzinie od 1974 r., a później po śmierci brata od 2002 r., należało w udziale 5/8 do Wnioskodawczyni oraz w udziale 3/8 do Jej matki.

Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy od sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego (odziedziczonego w drodze zwykłego zapisu testamentowego po matce w udziale 3/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu), jest Ona zobowiązana do opłacenia podatku dochodowego.

Wnioskodawczyni wskazuje, że od 1974 r. ww. lokal mieszkalny należał do Jej brata. Po jego śmierci, tj. w 2002 r., Wnioskodawczyni odziedziczyła udział 5/8 w ww. lokalu mieszkalnym, a Jej matka udział 3/8 w tym lokalu. Matka Wnioskodawczyni zmarła w maju 2018 r., a po jej śmierci Wnioskodawczyni odziedziczyła zapisem testamentowym udział 3/8 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, który sprzedała we wrześniu 2021 r.

Wnioskodawczyni uważa, że w oparciu o znowelizowane przepisy prawa podatkowego, nie musiała czekać pięciu lat, by być zwolnioną z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. lokalu nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Wnioskodawczynię.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.

W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Z działu III Księgi IV Kodeksu cywilnego - Zapis i polecenie - wynika, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania. I tak – zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego, spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły). Z pierwszego zdania art. 970 Kodeksu cywilnego wynika, że w braku odmiennej woli spadkodawcy zapisobierca może żądać wykonania zapisu niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu.

Z treści wniosku wynika, że:

\- 1 października 1984 r. brat Wnioskodawczyni nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

\- 12 marca 2002 r. zmarł brat Wnioskodawczyni;

\- na podstawie postanowienia Sądu z 22 maja 2002 r. spadek nabyli:

· matka Wnioskodawczyni - w udziale 3/8 prawa do ww. lokalu,

· Wnioskodawczyni -w udziale 5/8 prawa do ww. lokalu;

\- 15 maja 2018 r. zmarła matka Wnioskodawczyni;

\- w sporządzonym notarialnie testamencie matka Wnioskodawczyni powołała do spadku swoją wnuczkę (córkę Wnioskodawczyni), którą zobowiązała do przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni udziału 3/8 w prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego;

\- forma prawna zawarcia umowy przeniesienia udziału 3/8 w prawie do ww. lokalu mieszkalnego - akt notarialny z dnia 14 września 2018 r., w którym córka Wnioskodawczyni (wnuczka zmarłej), zobowiązana do wykonania zapisu testamentowego obciążającego spadek, przeniosła na Wnioskodawczynię udział 3/8 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego;

\- 29 września 2021 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowy lokal mieszkalny;

\- ww. sprzedaż nie nastąpiła w działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału 5/8 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym należy przyjąć datę nabycia ww. lokalu przez zmarłego brata Wnioskodawczyni, tj. 1 października 1984 r. Zatem, zbycie w dniu 29 września 2021 r. ww. udziału, nabytego przez Wnioskodawczynię w ramach spadku po bracie, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie , upłynął z dniem 31 grudnia 1989 r.

Ponadto wskazać należy, że za datę nabycia przez Wnioskodawczynię udziału 3/8 w ww. lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze zapisu testamentowego, należy przyjąć datę nabycia ww. udziału przez matkę Wnioskodawczyni, które miało miejsce w dacie śmierci brata Wnioskodawczyni, tj. 12 marca 2002 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2007 r.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że nienastępujące w ramach działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 29 września 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło po upływie pięcioletniego terminu określonego w tym przepisie i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).