Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-71/09-2/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-21
Teza: Świadczone przez Spółkę usługi prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 powołanej ustawy.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi pośrednictwa-usługi pośrednictwa pieniężnego; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.01.2009r. (data wpływu 29.01.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług maklerskich - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.01.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług maklerskich.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest podmiotem upoważnionym do prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych na podstawie art. 5a ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o obligacjach (Dz.U. z 2001r. nr 120, poz. 1300 ze zm.). Uprawnienie takie przysługuje jedynie ściśle oznaczonemu kręgowi podmiotów. Obok firm inwestycyjnych, do których zalicza się domy maklerskie, są to także banki oraz Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych SA.

W ramach świadczeń związanych z prowadzeniem ewidencji Spółka zapewnia:

1.  wystawianie świadectw depozytowych będących potwierdzeniem nabycia obligacji;
2.  odnotowywanie zmian stanu posiadania obligacji w ewidencji;
3.  wypłatę na rzecz obligatariuszy świadczeń z obligacji ze środków przekazanych przez emitenta;
4.  wykonywania innych czynności zleconych przez emitenta na warunkach określonych w umowie i warunkach emisji.

Za powyższe czynności Spółka otrzymuje wynagrodzenie.

Spółka zauważa, że z prowadzeniem ewidencji obligacji zdematerializowanych ustawa o obligacjach wiąże taki skutek, że umowa zobowiązująca do przeniesienia praw z takich obligacji przenosi te prawa z chwilą dokonania w ewidencji zapisu wskazującego osobę nabywcy i liczbę nabytych obligacji.

Otrzymana przez Spółkę klasyfikacja statystyczna Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wskazuje, iż świadczenie usługi polegającej na prowadzeniu ewidencji obligacji należy zaklasyfikować jako „Usługi maklerskie na rynkach papierów wartościowych oraz zarządzania funduszami na zlecenie”, mieszczące się w grupowaniu 67.12.10-00 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz.U. Nr 42 poz. 264 ze zm).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Spółka pragnie uzyskać potwierdzenie, że świadczona przez nią usługa prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji usług pośrednictwa finansowego, ani też nie odwołują się do definicji tych usług występujących w innych aktach prawnych. Zgodnie z ogólnymi regułami identyfikacji usług dla celów podatku VAT, określonymi w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, należy posłużyć się właściwą klasyfikacją statystyczną. W przypadku objętym niniejszym wnioskiem jest to Polska Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz.U. Nr 42 poz. 264 ze zm.). W odniesieniu do usług pośrednictwa finansowego poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT wskazuje na możliwość zwolnienia z podatku usług mieszczących się w sekcji J ex 65-67 PKWiU. Nie wszystkie zatem usługi pośrednictwa finansowego mogą być objęte zwolnieniem. Oznaczenie ex przed symbolem PKWiU wskazuje bowiem, że tylko niektóre wyroby/usługi mieszczące się w danym grupowaniu są objęte zwolnieniem z VAT. Jak wynika z załącznika nr 4 do ustawy o VAT przedmiotowa zwolnienie nie dotyczy:

1.  działalności lombardów z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa ( (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-0020, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągana długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Otrzymana przez Spółkę klasyfikacja wskazuje, jej zdaniem, jednoznacznie, iż świadczona przez nią usługa prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych stanowi usługę pośrednictwa finansowego, o której mowa w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W ocenie Spółki nie zachodzi też sytuacja, w której usługę prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych należałoby wyłączyć z przedmiotowego zwolnienia, gdyż nie można jej zaliczyć do usług wyraźnie wyłączonych ze zwolnienia w tym podatku. Wnioskodawca stwierdza zatem, że usługa prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych objęta jest zwolnieniem od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 8 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy. Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania i zaklasyfikowania świadczonych usług do właściwego grupowania statystycznego spoczywa wyłącznie na podmiocie wykonującym te czynności.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jaki i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU Sekcja J ex 65-67), ze wskazanymi enumeratywnie w tym załączniku wyłączeniami, podlegającymi opodatkowaniu:

1.  działalność lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usługi polegające na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usługi doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usługi ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usługi przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcje dotyczące dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcje dotyczące praw w odniesieniu do nieruchomości.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w Sekcji J - "Usługi pośrednictwa finansowego" sklasyfikowano w grupowaniu 67 - usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym i ubezpieczeniowym, w skład których wchodzą:

*   usługi pomocnicze związane pośrednictwem finansowym, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno - rentowych PKWiU 67.1,
*   usługi związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi PKWiU 67.2.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności maklerskiej świadczy na rzecz swoich klientów usługi polegające na prowadzeniu ewidencji obligacji zdematerializowanych. Usługi te Spółka klasyfikuje jako „usługi maklerskie na rynkach papierów wartościowych oraz zarządzania funduszami na zlecenie”, mieszczące się w grupowaniu statystycznym PKWiU 67.12.10-00.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa finansowego, które, co do zasady, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie cyt. art. 43 ust. 1 pkt 1. W katalogu usług, wymienionych w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy, w odniesieniu do których nie stosuje się przedmiotowego zwolnienia, wymieniono m.in. usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy.

W przedmiotowej sytuacji istotne jest ustalenie, czy opisana usługa prowadzenia ewidencji obligacji mieści się w pojęciu „zarządzania papierami wartościowymi”. W nomenklaturze finansowej przyjmuje się, że zarządzanie cudzym pakietem papierów wartościowych na zlecenie (zarządzanie aktywami), na podstawie zawartej umowy o zarządzanie, polega na profesjonalnym i aktywnym inwestowaniu środków klienta na rynku kapitałowym, czyli na podejmowaniu i realizacji przez podmiot świadczący tę usługę decyzji inwestycyjnych w imieniu i na rachunek klienta, według uzgodnionych z nim strategii inwestycyjnych.

Wnioskodawca, w ramach świadczonej usługi prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych, wykonuje następujące czynności:

1.  wystawianie świadectw depozytowych będących potwierdzeniem nabycia obligacji;
2.  odnotowywanie zmian stanu posiadania obligacji w ewidencji;
3.  wypłatę na rzecz obligatariuszy świadczeń z obligacji ze środków przekazanych przez emitenta;
4.  wykonywanie innych czynności zleconych przez emitenta na warunkach określonych w umowie i warunkach emisji.

Spółka, świadcząc przedmiotową usługę, działa na podstawie ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o obligacjach (Dz.U. z 2001r. Nr 120, poz. 1300 ze zm.), gdzie w ust. 3 artykułu 5a wymieniono firmy inwestycyjne, obok Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych oraz banków, jako podmioty upoważnione do prowadzenia ewidencji obligacji nie mających formy dokumentu. Prawa z takich obligacji, przysługujące osobie w nich wskazanej jako posiadacz obligacji, powstają z chwilą dokonania zapisu w przedmiotowej ewidencji.

Biorąc zatem pod uwagę charakter czynności, wykonywanych przez Spółkę w ramach świadczonej usługi, przywołane powyżej przepisy oraz przestawioną przez Wnioskodawcę klasyfikacjię PKWiU (przy założeniu, iż zgodnie z obowiązkiem spoczywającym na podatniku prawidłowo dokonał on zaklasyfikowania usług) należy przyjąć, że opisane czynności stanowią usługę pośrednictwa finansowego, inną niż zarządzanie papierami wartościowymi, która nie została wprost wymieniona w wyłączeniach z tej grupy usług w wykazie usług zwolnionych od podatku.

Reasumując stwierdzić należy, że usługi, które świadczy Strona, nie mieszczą się wśród czynności, co do których ustawodawca zastosował wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w załączniku nr 4 poz. 3 ustawy o VAT. A więc świadczone przez Spółkę usługi prowadzenia ewidencji obligacji zdematerializowanych podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 powołanej ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.