Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-314/12/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-05
Teza: Odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją projektu – budowa drogi
Słowa kluczowe: budowa; drogi; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2012r. (data wpływu 28 marca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2012r. (data wpływu 5 kwietnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związku z realizacją projektu „\`(...)\`” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2012r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 4 kwietnia 2012r. (data wpływu 5 kwietnia 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Przedmiotem projektu jest budowa drogi o długości 741 m. Częściowo droga prowadzona jest po śladzie istniejącej drogi (169 m), pozostała część (572 m) stanowi nowy odcinek. Zgodnie z założeniami projektu wzdłuż drogi powstał ciąg pieszo-rowerowy, a na długości 249 m wybudowany został chodnik dla pieszych. Na całej długości budowanej drogi gminnej wybudowano sieć kanalizacji deszczowej o całkowitej długości 611 m. W związku z faktem, iż projektowana droga przecina istniejące tory kolejowe, dla bezpieczeństwa jej użytkowników wykonany został przejazd kolejowy kategorii A o nawierzchni z płyt gumowych wraz z urządzeniami zabezpieczenia ruchu kolejowego.

Budowa nowego ciągu drogowego, jako jedna z najpilniejszych w gminie inwestycji drogowych, ma za zadanie przyczynić się do poprawy dostępności komunikacyjnej podmiotów zlokalizowanych nie tylko na obszarze Parku i w ciągu sąsiadujących ulic, ale również usprawnić w ten sposób ruch drogowy skomasowany obecnie w centralnym obszarze miasta. Ułatwiony zostanie również dojazd do hali widowiskowo-sportowej. Realizacja projektu ma prowadzić do uzyskania pełniejszej spójności sieci drogowej na terenie gminy oraz poprawić połączenie komunikacyjne z drogą ekspresową.

Gmina ani w trakcie realizacji inwestycji ani po jej zakończeniu nie będzie wykorzystywała wytworzonego dzięki niniejszemu projektowi majątku w celu wykonywania czynności podatkowych podatkiem VAT. Niniejsze przedsięwzięcie jest całkowicie niedochodowe, a wytworzone środki trwałe nią będą przedmiotem wynajmu ani dzierżawy. Działalność prowadzana w ramach zrealizowanego projektu nie będzie generować żadnych opłat Powstała w wyniku realizacji inwestycji infrastruktura drogowa, będzie udostępniana użytkownikom bezpłatnie. Nabywane towary t usługi związane z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 86 ustawy o podatku VAT

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklarację VAT-7. Wydatki związane z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Miejski Zarząd, który wskazany jest jako podmiot realizujący projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku Wnioskodawcy, jako czynnemu podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo odliczania VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu pn. „\`(...)\`”?

Stanowisko wnioskodawcy :

Zdaniem wnioskodawcy z uwagi na brak jakiegokolwiek związku wydatków poniesionych na działania oraz zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „\`(...)\`” z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczanego w rozumieniu art. 86 ustawy o podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jak wskazano powyżej prawo do odliczenia uzależnione jest od otrzymania przez podatnika faktury VAT. Co do zasady zatem faktury, aby skutkowały powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie.

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68 poz. 360) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Przedmiotem projektu jest budowa drogi o długości 741 m. Gmina ani w trakcie realizacji inwestycji ani po jej zakończeniu nie będzie wykorzystywała wytworzonego dzięki niniejszemu projektowi majątku w celu wykonywania czynności podatkowych podatkiem VAT. Niniejsze przedsięwzięcie jest całkowicie niedochodowe, a wytworzone środki trwałe nią będą przedmiotem wynajmu ani dzierżawy. Działalność prowadzana w ramach zrealizowanego projektu nie będzie generować żadnych opłat Powstała w wyniku realizacji inwestycji infrastruktura drogowa, będzie udostępniana użytkownikom bezpłatnie. Nabywane towary t usługi związane z realizacją projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT w rozumieniu art. 86 ustawy o podatku VAT. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklarację VAT 7. Wydatki związane z realizacją projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Miejski Zarząd, który wskazany jest jako podmiot realizujący projektu.

W przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów zakupionych w ramach realizacji projektu jest Miejski Zarząd a nie Wnioskodawca. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców, nawet jednostek budżetowych powołanych do wykonywania zadań własnych Gminy, których działalność jest finansowana z budżetu Gminy. Dla prawa do odliczenia nie ma znaczenia źródło finansowania wydatków na nabycie towarów i usług w tym podatku naliczonego. Także pokrycie tych wydatków (podatku naliczonego) nie z własnych środków podatnika nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku.

W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „\`(...)\`”.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy jednakże zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny jednakże z innej podstawy prawnej. Brak możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur związanych z realizacją ww. projektu nie jest związany z faktem, iż zakupy związane z realizacją projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, lecz z faktem, że faktury potwierdzające nabycie towarów i usług w ramach projektu nie będą wystawione na Wnioskodawcę, lecz na inny podmiot.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.