Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.64.2021.2.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-20
Teza: WIS TOWAR - filtr cieczy.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 lutego 2021 r. (data wpływu 12 lutego 2021 r.), uzupełnionego w dniach 14 kwietnia i 17 maja 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – wkład filtra oleju (…) w układach turbinowych (…)

**Opis towaru**: wkład filtracyjny do filtra (…) używanego do filtracji oleju (…), zbudowany ze (…) i (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 kwietnia i 17 maja 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: wkład filtra oleju (…) w układach turbinowych (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wkład filtra oleju (…) w układach turbinowych (…).

Jest to wkład filtracyjny do filtra (…) używanego do filtracji oleju (…).

Zbudowany ze (…) i (…). Kierunek przepływu od zewnątrz do wewnątrz, wytrzymałość na dp: (…).

Wytrzymałość na różnice ciśnień do (…).

Dokładność filtracji (…).

Wkład stosowany jest w wielu różnego typu maszynach.

Do wniosku dołączono (…), z której wynikają następujące dane:

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 84 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części.”

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do działu 84:

„(A) Ogólny zakres działu

Z zastrzeżeniem postanowień Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI, niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia mechaniczne oraz ich części, nieobjęte bardziej specyficznie działem 85 (…).

(B) Ogólny układ działu.

(1) Pozycja 8401 obejmuje reaktory jądrowe, sekcje paliwowe (kasety), nienapromieniowane, do reaktorów jądrowych oraz maszyny i aparaturę do rozdzielania izotopów.

(2) Pozycje od 8402 do 8424 obejmują inne maszyny i aparaty, które są klasyfikowane głównie przez odniesienie do ich funkcji, bez względu na dziedzinę przemysłu, w jakiej są wykorzystywane.

(…).”

Pozycja 8421 CN obejmuje: „Wirówki, włączając suszarki wirówkowe; urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania cieczy lub gazów”.

Noty wyjaśniające do ww. pozycji wskazują, że:

„Niniejsza pozycja obejmuje:

(I) Maszyny, które przez użycie siły odśrodkowej całkowicie lub częściowo oddzielają substancje zgodnie z ich różną gęstością właściwą lub, które usuwają wilgoć z mokrych substancji.

(II) Urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania cieczy lub gazów, inne niż, np. lejki filtracyjne, cedzidła do mleka, sitka do filtrowania farb (na ogół dział 73).

(…).

(II) Urządzenia i aparatura do filtrowania lub oczyszczania cieczy lub gazów.

Wiele instalacji do filtrowania lub oczyszczania objętych tą pozycją jest jedynie urządzeniami statycznymi, bez żadnych części ruchomych. Pozycja obejmuje wszelkiego typu filtry i oczyszczalniki (fizyczne lub mechaniczne, chemiczne, magnetyczne, elektromagnetyczne, elektrostatyczne itd.). Dotyczy ona nie tylko dużych urządzeń przemysłowych, lecz także małych aparatów do użytku domowego oraz filtrów do silników spalinowych. Pozycja nie obejmuje jednak lejków filtracyjnych, cedzideł do mleka, naczyń, zbiorników itd., wyposażonych po prostu w druciane siatki lub inny materiał filtrujący, ani naczyń, zbiorników itd. urządzeń ogólnego użytku, nawet jeśli zamierza się ich używać jako filtrów po wyłożeniu ich warstwą żwiru, piasku, węgla drzewnego itd.

Na ogół maszyny i aparaty, objęte tą pozycją, mają cechy charakterystyczne, pozwalające na ich rozróżnienie w zależności od tego, czy są przeznaczone do filtrowania cieczy, czy gazów.

(A) Urządzenia do filtrowania i oczyszczania cieczy itd., włączając zmiękczacze wody.

Należące do tej grupy filtry oddzielają od cieczy cząsteczki stałe, tłuszczowe, koloidalne itd., na przykład metodą przepuszczania tych cieczy przez arkusz, membranę lub masę porowatą (np. tkaninę, filc, tkaninę drucianą, skórę, kamionkę, porcelanę, ziemię okrzemkową, spiekane proszki metali, azbest, masę papierniczą, celulozę, węgiel drzewny, węgiel kostny, piasek). W wypadku uzdatniania wody pitnej niektóre z tych materiałów (np. porcelana i węgiel drzewny) usuwają w procesie filtrowania bakterie itd.; dlatego filtry, w których używa się tych materiałów, są nazywane oczyszczalnikami wody. Filtry używane są też do usuwania zawiesin z cieczy (np. materiały ceramiczne, koncentraty rud itd.). Niniejsza pozycja obejmuje filtry do cieczy działające na zasadzie siły grawitacyjnej, ssania (próżni) lub ciśnienia.

(…)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana,

w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).