Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.277.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Nieodpłatne udostępnianie elektronicznej wersji książek nie
stanowi czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa
książka
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania nieodpłatnego udostępnienia książek w wersji elektronicznej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest państwową instytucją kultury. Celem statutowym Wnioskodawcy są
    działania na rzecz (...). Działalność w tym obszarze zasadniczo nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej:
    UoVAT). Niemniej jednak, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, ponieważ niektóre aktywności Wnioskodawcy
    stanowią wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 UoVAT.
    Dotyczy to m.in. sprzedaży książek drukowanych o tematyce dotyczącej (...). Czynności te
    stanowią odpłatną dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca w ramach funkcjonowania jako instytucja kultury dokonuje zakupów
    towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W zdecydowanej
    większości nabywane towary i usługi nie służą w ogóle działalności gospodarczej lub służą
    zarówno wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza. Oznacza to, że Wnioskodawca zasadniczo nie odlicza
    podatku od towarów i usług w ogóle lub odlicza podatek od towarów i usług przy
    wykorzystaniu tzw. preproporcji VAT. W ostatnich latach wskaźnik preproporcji wynosił
    1%, co oznacza, że Wnioskodawca nie mógł odliczyć 99% podatku naliczonego
    dotyczących wydatków „mieszanych”.
    Istnieje grupa wydatków dotyczących towarów i usług służących wyłącznie czynnościom
    opodatkowanym. Wówczas Wnioskodawca odlicza podatek naliczony w całości. Dotyczy to
    przede wszystkim kosztów przygotowania i publikacji sprzedawanych książek
    drukowanych, np. kosztów druku, przesyłki do kupującego.
    Niniejszy wniosek dotyczy książek, które są wydawane w wersji drukowanej oraz
    sprzedawane przez Wnioskodawcę. Niniejszy wniosek nie dotyczy książek, które ukazują
    się w wersji drukowanej, ale nie odbywa się ich sprzedaż z uwagi na decyzję
    Wnioskodawcy, że książka służy wyłącznie działalności statutowej.
    W odniesieniu do książek, które obecnie są drukowane i sprzedawane, Wnioskodawca
    rozważa wprowadzenie ich wersji elektronicznej. Książki w wersji elektronicznej byłyby
    dostępne na stronie internetowej Wnioskodawcy. Niewykluczone, że Wnioskodawca
    otworzy na swojej stronie sklep internetowy, w którym zainteresowana osoba miałaby
    możliwość zakupu książek w wersji drukowanej oraz pobrania książek tych publikacji w
    wersji elektronicznej. Wnioskodawca dodaje, że książki w wersji elektronicznej będą
    udostępniane zainteresowanym nieodpłatnie, tj. zainteresowana osoba będzie mogła
    pobrać plik elektroniczny ze strony bez obowiązku uiszczenia ceny.
    Wnioskodawca w związku zamiarem nieodpłatnego udostępnienia książek w wersji
    elektronicznej będzie realizował swoją misję, m.in. w zakresie (...). Niemniej jednak
    Wnioskodawca dzięki nieodpłatnemu udostępnieniu książek w wersji elektronicznej chce
    zachęcić osoby zainteresowane, w tym pasjonatów (...) do odpłatnego nabycia książki w
    wersji drukowanej, co wykazuje związek z działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca będzie ponosił koszty przygotowania książek, które dotyczyć będą
    zarówno wersji drukowanej, jak i elektronicznej (dalej: Koszty wspólne). Będą to w
    szczególności honoraria autorskie, koszty korekty, redaktora, recenzenta, zakupu
    ilustracji, usługi graficznych. Wnioskodawca będzie ponosił także koszty, które dotyczyć
    będą wyłącznie wersji drukowanej, np. koszt druku, koszt przesyłki. Zdecydowana
    większość Kosztów wspólnych nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Będą one bowiem ponoszone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku od
    towarów i usług (głównie honoraria autorskie, pracownicy Wnioskodawcy).
    Niemniej jednak może zdarzyć się tak, że pewna część Kosztów wspólnych będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, np. usługi grafika, tłumacza, redaktora,
    licencja na fotografie opublikowane w książce. Udział kosztów wspólnych
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w łącznej kwocie Kosztów Wspólnych

    będzie znikomy. Najczęściej bowiem także usługi grafika, tłumacza i redaktora
    wykonywane są poza działalnością gospodarczą tych podmiotów (stosunek pracy,
    działalność wykonywana osobiście - art. 15 ust. 3 pkt 1 i 3 UoVAT).
    W odniesieniu do Kosztów wspólnych opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    Wnioskodawca zamierza odliczać podatek naliczony przy użyciu preproporcji VAT (obecnie
    1 %). Przedmiotem wniosku jest określenie istnienia po stronie Wnioskodawcy obowiązku
    do naliczania VAT należnego na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 UoVAT w związku z
    nieodpłatnym udostępnianiem książek w wersji on-line.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Podstawowym celem Wnioskodawcy jest inicjowanie i podejmowanie działań na rzecz (...)
    (§ 3 Statutu).
    Szczegółowe cele i zadania wyznacza § 4 Statutu. Są nimi:
    1) (...),
    2) (...),
    3) (...),
    4) (...),
    5) (...).
    Wnioskodawca realizuje cele statutowe przez działania opisane w § 5 Statutu, w
    szczególności:
        (...)
    Zgodnie z § 14 Statutu, Wnioskodawca może prowadzić dodatkową działalność odpłatną,
    o ile nie ogranicza ona realizacji zadań statutowych. Obejmuje to m.in.:
        (...),
    Przychody z tej działalności mogą być przeznaczane wyłącznie na realizację celów
    statutowych.
    Głównym celem tego działania będzie realizacja celów statutowych i misji Wnioskodawcy,
    a nie promocja książek drukowanych w rozumieniu działań o charakterze komercyjnym.
    Działania wydawnicze, w tym udostępnianie publikacji w formie plików PDF, służą
    wypełnianiu zadań określonych w § 4 i § 5 Statutu Wnioskodawcy, w szczególności:
        gromadzeniu i upowszechnianiu wiedzy (...),
        kształtowaniu świadomości społecznej w zakresie (...),
        prowadzeniu działalności (...).
    Nieodpłatne udostępnianie publikacji online będzie jednym z podstawowych narzędzi
    umożliwiających szeroki, równy dostęp do wiedzy - zgodnie z publiczną misją
    Wnioskodawcy i charakterem instytucji kultury finansowanej ze środków publicznych.
    Działanie to ma wspierać efektywność realizowanych zadań publicznych, w tym
    upowszechniania (...).
    Choć wersje drukowane publikacji są również dostępne, udostępnienie wersji cyfrowej nie
    ma na celu promocji ich sprzedaży, lecz zapewnienie maksymalnej dostępności treści dla
    odbiorców w kraju i za granicą, zgodnie z obowiązującą strategią otwartego dostępu do
    wiedzy o (...).

    Tematyka publikacji, o których mowa we wniosku, w pełni wpisuje się w działalność
    statutową Wnioskodawcy określoną w statucie. Wszystkie publikacje - zarówno
    drukowane, jak i udostępniane w wersji elektronicznej dotyczą bezpośrednio zagadnień
    związanych z ochroną, dokumentowaniem, badaniem, zarządzaniem oraz promocją (...).
    Dotyczą one m.in. zagadnień (...). Publikacje te mają stanowić narzędzie realizacji celów
    publicznych, określonych w statucie i strategii Wnioskodawcy.
    Bezpłatne udostępnianie książek w wersji elektronicznej przez Wnioskodawcę będzie
    czynnością dobrowolną, wynikającą z przyjętej strategii realizacji zadań statutowych, a nie
    z obowiązku bezpośrednio nałożonego przepisami prawa powszechnie obowiązującego.
    Jednocześnie należy podkreślić, że działanie to należy postrzegać jako instrument realizacji
    obowiązków ustawowych i statutowych (...), w szczególności:
        ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
        kulturalnej (Dz.U. z 2024 r. poz. 87), która wskazuje, że instytucje kultury działają w
        celu upowszechniania i ochrony kultury,
        ustawy (...),
        oraz statutu Wnioskodawcy, zgodnie z którym realizuje on zadania m.in. poprzez
        popularyzację wiedzy, działalność edukacyjną i upowszechnianie wyników badań.
    W związku z powyższym, choć sam obowiązek udostępniania publikacji w formie
    elektronicznej nie wynika wprost z konkretnego przepisu ustawowego, jego realizacja jest
    naturalnym i uzasadnionym narzędziem wykonania powierzonych Wnioskodawcy zadań
    publicznych.
    Książki udostępniane przez Wnioskodawcę w wersji elektronicznej (PDF) będą zawierać
    pełną, tożsamą treść jak wersje drukowane. Dotyczy to zarówno zawartości merytorycznej
    (treści artykułów, opracowań, ilustracji, przypisów, bibliografii itp.), jak i układu
    redakcyjnego publikacji. Wersje elektroniczne są wiernym odwzorowaniem publikacji
    papierowych i powstają równolegle jako ich cyfrowe odpowiedniki, z zachowaniem
    jednolitych standardów redakcyjnych oraz identyfikacji wydawniczej.
    Dostęp do pobrania książek w wersji elektronicznej (PDF) będzie mieć każda
    zainteresowana osoba - nie będzie on uzależniony od zakupu wersji drukowanej ani od
    spełnienia jakichkolwiek dodatkowych warunków. Publikacje te będą nieodpłatnie i
    publicznie udostępniane na stronie internetowej Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy nieodpłatne udostępnienie książek w wersji elektronicznej objętych niniejszym
    wnioskiem spowoduje, że Wnioskodawca będzie musiał naliczyć podatek należny w
    oparciu o art. 8 ust. 2 UoVAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Historycznie koszty przygotowania książek były ponoszone do celów związanych z
    opodatkowaną działalnością gospodarczą. Służyły bowiem wydaniu książki drukowanej,
    która była sprzedawana i opodatkowana podatkiem VAT. W związku z realizacją
    zamierzenia Wnioskodawcy dojdzie do sytuacji, w której Wnioskodawca utrzyma ten stan
    rzeczy, przy czym pojawi się uboczny efekt polegający na tym, że koszty przygotowania
    książki posłużą także stworzeniu elektronicznej wersji książki, która będzie udostępniana
    nieodpłatnie.
    Nieodpłatne udostępnienie książki w wersji elektronicznej nie będzie wiązało się z
    przekazaniem/ użyciem towaru. Zatem skutki podatkowe należy określać w oparciu o
    przepisy dotyczące nieodpłatnego świadczenia usług.

    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 UoVAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
    domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Pomimo, że przepis ten nie formułuje warunku posiadania prawa do odliczenia jako
    przesłanki opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usługi, to uznaje się, że ten
    warunek musi być spełniony, aby przepis miał zastosowanie. Na taki wniosek zwrócił
    uwagę Rzecznik Generalny w opinii z dnia 23 października 2008 r. w sprawie C-371/07,
    który stwierdził, że: „(...) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną
    przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a), jednakże sądzę, że
    w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany (...)”. W ocenie Wnioskodawcy
    w sprawie nie dojdzie do nieodpłatnego świadczenia usługi uznanego za odpłatne
    świadczenie usług, czyli nieodpłatne udostępnienie książek w wersji elektronicznej
    objętych niniejszym wnioskiem nie spowoduje, że Wnioskodawca będzie musiał naliczyć
    podatek należny w oparciu o art. 8 ust. 2 UoVAT.
    Przemawiają za tym dwa argumenty. Po pierwsze, organy podatkowe interpretują
    przesłankę „świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza” jako wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Opodatkowaniu podlegają zatem te usługi, których cel nie wiąże się z
    prowadzonym przedsiębiorstwem. Chodzi tu o świadczenie takich usług, które nie mają
    żadnego wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez
    kontrahentów obecnych lub potencjalnych. Dotyczyć to będzie więc takich czynności,
    które zostały wykonane w ramach działalności gospodarczej, lecz nie na jej potrzeby.
    Z tej perspektywy nie wystąpi taki stan, że nieodpłatne udostępnienie książek nie wywoła
    żadnego wpływu na przyszłe obroty Wnioskodawcy, jego zyski, wizerunek, odbiór przez
    kontrahentów obecnych lub potencjalnych. Decyzja o udostępnieniu książek w wersji
    elektronicznej ma na celu zachęcić osoby zainteresowane, w tym pasjonatów (...) do
    odpłatnego nabycia książki w wersji drukowanej.
    Po drugie, Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności. Celem art. 8 ust. 2 UoVAT
    jest opodatkowanie zdarzeń, w których podatnik nabył towary i usługi do prowadzonego
    przedsiębiorstwa, skorzystał z prawa do odliczenia VAT i następnie przekazał je w formie
    usługi do celów prywatnych osób fizycznych lub innych celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Art. 8 ust. 2 UoVAT ma zatem na celu uzyskanie stanu, w
    którym przedsiębiorca, który korzysta z usług swojego przedsiębiorstwa na użytek
    prywatny, znajduje się z punktu widzenia VAT w tej samej sytuacji, co poszczególny
    odbiorca obowiązany do jego zapłaty, czyli jak konsument. Co najistotniejsze, adresatem
    tego przepisu jest podatnik podatku od towarów i usług. Przepis ten nie ma natomiast
    zastosowania, kiedy nabycia towarów i usług wykorzystywanych następnie w celach
    innych niż działalność gospodarcza dokonuje podmiot niewystępujący w charakterze
    podatnika podatku VAT. Na taki wniosek zwrócił uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z 6 kwietnia 2023 r. sygn. akt I FSK 239/20.
    Wnioskodawca jest jednostką sektora finansów publicznych. Jest powołany do (...). Jego
    działalność w zasadniczej mierze nie stanowi działalności gospodarczej. Wnioskodawca, o
    ile w ogóle odlicza podatek VAT, to odlicza go przy użyciu preproporcji 1%. Jeśli nie można
    byłoby uznać argumentu sformułowanego wyżej, że udostępnianie książek następować
    będzie do celów działalności gospodarczej, to uznać należy, że Wnioskodawca będzie
    udostępniać książki do celów działalności statutowej polegającej na (...), w ramach której
    nie występuje jako podatnik. Innymi słowy udostępnienia książek w wersji elektronicznej
    Wnioskodawca będzie dokonywał nie jako podatnik.

    Taki wniosek wyklucza stosowanie art. 8 ust. 2 UoVAT. Jeszcze raz należy podkreślić
    odmienność niniejszej sprawy od typowych sytuacji, w których ma zastosowanie art. 8 ust.
    2 UoVAT.
    Art. 8 ust. 2 UoVAT został stworzony przede wszystkim dla sytuacji, w której przykładowo
    podatnik odliczywszy VAT od usług przekazuje usługi na własne cele prywatne lub cele
    prywatne pracowników (przykład 1). Przepis ten adresowany jest bowiem do podatników.
    Przykładowo, gdyby instytucja publiczna, nie podatnik, która nie odliczyła podatku VAT
    przy nabyciu usługi przekazała taką usługę nieodpłatnie do celów swojej działalności
    statutowej, nikomu nie przyszłoby do głowy rozważać opodatkowania tego zdarzenia na
    podstawie art. 8 ust. 2 UoVAT (przykład 2). Przepis ten adresowany jest bowiem do
    podatników.
    Sytuację, w której Wnioskodawca się znajduje, należy umieścić pomiędzy tymi dwoma
    przykładami. Jej nietypowy charakter polega na tym, że Wnioskodawca ma zarazem status
    nie podatnika, ale także podatnika. I wskutek natury zaistniałej sytuacji (jedne koszty
    przygotowania książek) Wnioskodawca nabywał będzie usługi służące przygotowaniu
    książek jako podatnik (sprzedaż książek) oraz jako nie podatnik (nieodpłatne
    udostępnianie w celu szerzenia misji). W ocenie Wnioskodawcy jego „podwójny” status
    wywołuje jednak skutek tylko na gruncie przepisów o odliczeniu podatku naliczonego.
    Oznacza to, że obecnie Wnioskodawca może odliczyć VAT w całości od towarów i usług
    służących książek drukowanym. Są wyłącznie sprzedawane. W momencie rozpoczęcia
    nieodpłatnego udostępnienia będzie mógł odliczyć VAT już tylko przy użyciu preproporcji.
    Innymi słowy, nabywając towary i usługi Wnioskodawca występował będzie zarówno jako
    podatnik i nie podatnik.
    Natomiast nie jest możliwe występowanie zarówno jako podatnik i nie podatnik na
    gruncie art. 8 ust. 2 UoVAT. Ten przepis dotyczy obowiązków na gruncie VAT należnego. W
    tym obszarze podział jest rozłączny, tj. jeśli czynność z art. 8 ust. 2 wykonuje podatnik, ten
    przepis może mieć zastosowanie. Jeśli czynność z art. 8 ust. 2 wykonuje nie podatnik, ten
    przepis nie może mieć zastosowania.
    Wniosek ten potwierdza art. 29a ust. 5 UoVAT dotyczący podstawy opodatkowania w
    przypadkach usług, do których ma zastosowanie art. 8 ust. 2 UoVAT. Zgodnie z tym
    przepisem, w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą
    opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Przyjęcie
    odmiennego wniosku, spowodowałoby zakłócenie zasady neutralności i podwójne
    opodatkowanie.
    W odniesieniu do Kosztów wspólnych przygotowania książek Wnioskodawcy
    przysługiwałoby prawo do odliczenia VAT przy użyciu preproporcji (1 %). Natomiast
    objęcie Wnioskodawcy art. 8 ust. 2 pkt 2 oznaczałoby opodatkowanie nieodpłatnie
    świadczonej usługi od podstawy opodatkowania ustalonej jako koszt świadczenia usług.
    Wywołałoby to potężne problemy z ustaleniem podstawy opodatkowania z racji tego, że
    koszt świadczenia usługi został ustalony jednorazowo przy stworzeniu książki, a liczby
    pobrań i okresu czasu, przez który będzie pobierana nie sposób określić. Konieczność
    takiej interpretacji art. 8 ust. 2 UoVAT (zapewniającej poszanowanie zasady neutralności)
    została wielokrotnie podkreślona w orzecznictwie Europejskiego Trybunału
    Sprawiedliwości dotyczącego odpowiednika tego przepisu w Dyrektywie VAT, tj. m. in. w
    orzeczeniu z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Küchne), z dnia 25 maja
    1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) z dnia 26 września 1996 r. w sprawie C-230
    /94 (Renate Enkler).
    Argumentacja użyta przez Wnioskodawcę sprowadza się zatem do następujących
    okoliczności. W związku z argumentem przedstawionym jako pierwszy, art. 8 ust. 2 UoVAT
    nie może mieć w sprawie zastosowania, ponieważ nieodpłatne udostępnianie książek
    następować będzie przez Wnioskodawcę działającego w charakterze podatnika do celów
    związanych z działalnością gospodarczą. W związku z argumentem drugim, art. 8 ust. 2

    UoVAT nie może mieć w sprawie zastosowania, ponieważ Wnioskodawca dokonując
    nieodpłatnego udostępnianie książek nie będzie działał jako podatnik. W takim przypadku
    przepis art. 8 ust. 2 UoVAT także nie może mieć zastosowania.
    W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne udostępnienie książek
    w wersji elektronicznej objętych niniejszym wnioskiem nie spowoduje, że Wnioskodawca
    będzie musiał naliczyć podatek należny w oparciu o art. 8 ust. 2 UoVAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne udostępnienie książek w wersji
    elektronicznej, objętych niniejszym wnioskiem spowoduje, że będą Państwo musieli
    naliczyć podatek należny w oparciu o art. 8 ust. 2 ustawy.
    W pewnych, ściśle określonych przypadkach, nieodpłatne świadczenie usług należy uznać
    za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy:
      za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Z powołanego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

        w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika
        do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych
        towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
        w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
        gospodarcza podatnika.
    Zatem dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu
    takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
    czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie
    spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w
    danej sprawie występują.
    Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy jest podstawą do
    traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które
    nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż
    działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez
    związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
    Rozstrzygając Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy ww.
    nieodpłatne udostępnianie książek w wersji elektronicznej, jest świadczone przez Państwa
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zauważyć należy, że definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od
    towarów i usług ma charakter autonomiczny i winna być rozpatrywana niezależnie od
    innych przepisów regulujących działalność (...). Ponadto wskazać należy, że definicja
    zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy stanowi wprost, jakiego rodzaju czynności należy uznać za
    działalność gospodarczą, stąd też należy dokonać jej wykładni literalnej.
    Określenie działalności producenta, handlowca lub usługodawcy następuje każdorazowo
    w stosunku do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnie świadczonych usług na terenie
    kraju, będących przedmiotem opodatkowania. Przez pojęcie producenta w takim razie
    będziemy rozumieli podmiot, który w zorganizowany sposób dokonuje produkcji towarów
    w celu ich dalszego zbycia. Handlowiec dokonuje w sposób zorganizowany zakupu
    towarów w celu ich odsprzedaży. Podobnie usługodawca, który świadczy usługi w celach
    zarobkowych. Płaszczyzna działalności podmiotów będących podatnikami podatku od
    towarów i usług, o czym świadczy zdanie drugie art. 15 ust. 2 ustawy, opierać się musi na
    działalności podejmowanej w szczególności w sposób ciągły w celach zarobkowych, w
    ramach prowadzonego przez nich profesjonalnego obrotu gospodarczego.

    Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość
    podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności
    za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również
    ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego.
    W związku z powyższym działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie musi być - co do zasady - prowadzona w celu uzyskania zysku. W
    ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych
    niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non
    profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać
    jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym
    charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia
    podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to
    działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.
    Podkreślić należy, że w przypadku wykonywania przez instytucję kultury prowadzącą
    działalność gospodarczą również czynności nieodpłatnych punktem wyjścia powinna być
    ocena czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej,
    przedmiot działalności podatnika, czy też czynności te towarzyszą działalności
    gospodarczej.
    W przypadku instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach
    promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona odbiorców,
    którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję
    kultury, mogłyby spełniać przesłanki do uznania ich za związane z działalnością
    gospodarczą, jednakże ocena każdego przypadku wymaga analizy w oparciu o przesłanki
    obiektywne występujące w konkretnej sprawie.
    Na podstawie art. 8 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 87):
      ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną,
      tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności
      jest podstawowym celem statutowym.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        Państwa podstawowym celem statutowym jest (...);
        szczegółowe cele statutowe to:
          (...),
        zgodnie ze Statutem, cele realizują Państwo poprzez:
          (...),
    · zgodnie ze Statutem, mogą Państwo prowadzić dodatkową działalność odpłatną, o ile
      nie ogranicza ona realizacji zadań statutowych. Obejmuje to m.in.:
          (...),
        przychody z tej działalności mogą być przeznaczane wyłącznie na realizację celów
        statutowych;
        głównym celem bezpłatnego udostępniania elektronicznych wersji książek będzie
        realizacja Państwa celów statutowych i misji, a nie promocja książek drukowanych
        w rozumieniu działań o charakterze komercyjnym;
        nieodpłatne udostępnianie publikacji online będzie jednym z podstawowych
        narzędzi umożliwiających szeroki, równy dostęp do wiedzy - zgodnie z Państwa

        publiczną misją i charakterem instytucji kultury finansowanej ze środków
        publicznych. Działanie to ma wspierać efektywność realizowanych zadań
        publicznych, w tym (...);
        choć wersje drukowane publikacji są również dostępne, udostępnienie wersji
        cyfrowej nie ma na celu promocji ich sprzedaży, lecz zapewnienie maksymalnej
        dostępności treści dla odbiorców w kraju i za granicą, zgodnie z obowiązującą
        strategią otwartego dostępu do wiedzy o (...);
        tematyka publikacji, o których mowa we wniosku, w pełni wpisuje się w Państwa
        działalność statutową;
        bezpłatne udostępnianie książek w wersji elektronicznej będzie czynnością
        dobrowolną, wynikającą z przyjętej strategii realizacji zadań statutowych, a nie z
        obowiązku bezpośrednio nałożonego przepisami prawa powszechnie
        obowiązującego;
        jednocześnie, choć sam obowiązek udostępniania publikacji w formie
        elektronicznej nie wynika wprost z konkretnego przepisu ustawowego, jego
        realizacja jest naturalnym i uzasadnionym narzędziem wykonania powierzonych
        Państwu zadań publicznych;
        dostęp do pobrania książek w wersji elektronicznej (PDF) będzie mieć każda
        zainteresowana osoba - nie będzie on uzależniony od zakupu wersji drukowanej,
        ani od spełnienia jakichkolwiek dodatkowych warunków. Publikacje te będą
        nieodpłatnie i publicznie udostępniane na Państwa stronie internetowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że głównym celem bezpłatnego udostępniania
    elektronicznych wersji książek będzie realizacja Państwa celów statutowych i misji, a nie
    promocja książek drukowanych w rozumieniu działań o charakterze komercyjnym.
    Nieodpłatne udostępnianie publikacji online będzie jednym z podstawowych narzędzi
    umożliwiających szeroki, równy dostęp do wiedzy - zgodnie z Państwa publiczną misją i
    charakterem instytucji kultury finansowanej ze środków publicznych. Działanie to ma
    wspierać efektywność realizowanych zadań publicznych, w tym (...). Dostęp do pobrania
    książek w wersji elektronicznej będzie mieć każda zainteresowana osoba - nie będzie on
    uzależniony od zakupu wersji drukowanej, ani od spełnienia jakichkolwiek dodatkowych
    warunków. Publikacje te będą nieodpłatnie i publicznie udostępniane na Państwa stronie
    internetowej. Choć wersje drukowane publikacji są również dostępne, udostępnienie
    wersji cyfrowej nie ma na celu promocji ich sprzedaży, lecz zapewnienie maksymalnej
    dostępności treści dla odbiorców w kraju i za granicą, zgodnie z obowiązującą strategią
    otwartego dostępu do wiedzy o (...).
    Przedstawione okoliczności sprawy pozwalają uznać, że nieodpłatnie udostępniając książki
    w wersji elektronicznej nie wykonują Państwo działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Nie zostały tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym
    przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. W związku z tym, nie można uznać Państwa za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, opisane we wniosku nieodpłatne udostępnianie książek w wersji
    elektronicznej nie stanowi ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nieodpłatne udostępnianie
    elektronicznej wersji książek nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 i 8 ustawy.

    Zatem Państwa stanowisko, że nieodpłatne udostępnienie książek w wersji elektronicznej
    nie spowoduje, że będą Państwo musieli naliczyć podatek należny jest prawidłowe. Należy
    jednak zaznaczyć, że podstawą tego rozstrzygnięcia nie jest art. 8 ust. 2 ustawy, a art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.