Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-21/12/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-26
Teza: Czy Stowarzyszenie nieprowadzące działalności gospodarczej może wystawić sponsorowi rachunek, zgodny z umową sponsoringową? Czy przychód pozyskany poprzez umowę sponsoringu i wykorzystany na cele statutowe Stowarzyszenia związane z kulturą fizyczną i sportem jest przychodem wolnym od podatku?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód-dochody wolne od podatku; działalność-działalność gospodarcza; rachunki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2011 r. (wpływ do tut. Biura 9 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniach 6, 7 i 28 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości:

*   wystawienia rachunku uproszczonego (w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 marca 2012 r. pytanie oznaczone nr 1),
*   zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze środków pochodzących od sponsora (w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 marca 2012 r. pytanie oznaczone nr 2) **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2012 r. do tut. Biura wpłynął, przekazany przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach, wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości:

*   wystawienia rachunku uproszczonego,
*   zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze środków pochodzących od sponsora.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z dnia 1 i 15 marca 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-21/12/CzP wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 6,7 i 28 marca 2012 r.

W uzupełnieniu wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w KRS w Rejestrze Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Sportu. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie posiada wpisu do rejestru przedsiębiorców. Jednym z celów statutowych Wnioskodawcy jest propagowanie sportów psich zaprzęgów (§ 1 statutu). Jedną z form finansowania stowarzyszenia jest sponsoring (§ 23 statutu). Wśród członków Stowarzyszenia są licencjonowani zawodnicy odnoszący sukcesy w dyscyplinie sportów psich zaprzęgów poza granicami kraju. Stowarzyszenie jest członkiem Polskiego Związku Sportu Psich Zaprzęgów. W grudniu 2011 r. Wnioskodawca podpisał umowę sponsoringową na kwotę 10.000,00 zł z jednym sponsorem. Sponsoring dotyczy członka stowarzyszenia. Umowa obejmuje prezentowanie loga sponsora na odzieży sportowej, akcesoriach startowych, samochodzie, sprzęcie podczas krajowych i zagranicznych zawodów psich zaprzęgów. Kwota przekazana przez sponsora w wysokości 10.000,00 zł zostaje wykorzystana na umieszczenie loga sponsora na ww. przedmiotach, zakup odzieży sportowej, zakup sprzętu, przygotowanie zwierząt do startu. Na życzenie sponsora, stowarzyszenie wystawiło sponsorowi rachunek tytułem usług reklamowych na kwotę zgodną z umową, tj. 10.000,00 zł. Kwota w wysokości 10.000,00 zł nie została wykorzystana całkowicie w roku 2011 (jedynie w połowie). Drugą połowę z kwoty 10.000,00 zł wykorzystano w styczniu i lutym 2012 r. podczas startów na zawodach zagranicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Stowarzyszenie nieprowadzące działalności gospodarczej może wystawić sponsorowi rachunek, zgodny z umową sponsoringową? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 1)

Czy przychód pozyskany poprzez umowę sponsoringu i wykorzystany na cele statutowe Stowarzyszenia związane z kulturą fizyczną i sportem jest przychodem wolnym od podatku? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 Stowarzyszenie jest zobowiązane wystawić rachunek sponsorowi zgodny z umową sponsoringową na żądanie sponsora (art. 87 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Ad. 2 Przychód pozyskany z umowy sponsoringowej wykorzystany na cele statutowe, związane z działalnością w zakresie kultury fizycznej i sportu jest przychodem wolnym od podatku dochodowego (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Obowiązek wystawiania rachunków dotyczy osób prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 3 pkt 9 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność – do przedsiębiorców. Definicja działalności gospodarczej obejmuje, prócz działalności określonej w art. 2 ustawy o swobodzie gospodarczej, także wykonywanie wolnego zawodu i każdą inną działalność zarobkową wykonywaną m.in. we własnym imieniu. W rozumieniu niniejszego przepisu działalnością gospodarczą jest więc także działalność wykonywana sporadycznie, mająca charakter przypadkowy i niezorganizowany, o ile tylko przynosi wykonującemu ją podmiotowi zysk. W świetle wyżej powołanych regulacji Stowarzyszenie było obowiązane do wystawienia rachunku, dokumentującego wykonanie usługi reklamowej. Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy zatem uznać za prawidłowe.

Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przedmiotowego dochodu, uzyskanego przez Stowarzyszenie w wyniku wykonania usługi reklamowej, należy przede wszystkim zwrócić uwagę, że zwolnieniem o jakim mowa w powołanym przez Wnioskodawcę art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej „updop”) objęty jest dochód, a nie jak pisze Wnioskodawca przychód. Ww. przepis stanowi, że wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Ponieważ, w poz. 61 wniosku ORD-IN a także w swoim stanowisku Wnioskodawca jako będący przedmiotem interpretacji wskazał art. 17 ust. 1 pkt 4 updop dla oceny prawidłowości stanowiska przyjęto, że intencją Wnioskodawcy, zarówno w sformułowanym pytaniu, jak i stanowisku własnym, było użycie pojęcia „dochód” a nie „przychód”.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Dopiero tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 updop.

Powołany wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 4 updop zwalnia z opodatkowania dochody podatników których celem statutowym jest m.in. działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu.

Stosownie do art. 17 ust. 1b updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

*   jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
*   uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.

Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a updop oraz dochodów, które bez względu na czas ich osiągnięcia zostały wydatkowane na inne cele niż wymienione w powołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza przeznaczyć dochód na cel statutowy, jakim jest propagowanie sportów psich zaprzęgów, a więc na cel objęty zwolnieniem przedmiotowym wskazanym w updop (kultura fizyczna i sport).

Mając powyższe na uwadze, dochód uzyskany ze środków pochodzących od sponsora, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1 b updop, tj. dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w takiej części, w jakiej zostanie przeznaczony na cele statutowe, a następnie wydatkowany bez względu na termin. Reasumując, stanowisko Stowarzyszenia także w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.