Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-541/07-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-10
Teza: Czy sprzedaż otrzymanego w spadku po zmarłym ojcu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do ww. mieszkania będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; ulga-ulga meldunkowa; zameldowanie; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2007 r. (data wpływu 12.12.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.12.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w mieszkaniu od dnia 21 października 1974 r. do dnia 7 stycznia 1986 r. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni mieszkała razem ze swoimi rodzicami. W grudniu 1989 r. rodzice Wnioskodawczyni nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 30 kwietnia 2007 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W dniu 29 sierpnia 2007 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie na temat podziału masy spadkowej po zmarłym. Przedmiotem masy spadkowej była połowa (jedna druga) spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania.

Sąd na mocy postanowienia podzielił masę spadkową następująco:

*   ćwierć (jedną czwartą) spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania przypadła matce Wnioskodawczyni,
*   ćwierć (jedna czwarta) spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania przypadła Wnioskodawczyni.

Od dnia 29 sierpnia 2007 r. matka Wnioskodawczyni posiadała trzy czwarte spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania, a Wnioskodawczyni jedną czwartą spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania.

Wnioskodawczyni wraz z matką 15 października 2007 r. sprzedała mieszkanie.

W ciągu 14 dni od daty sprzedaży mieszkania zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, że spełnia warunki do zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż otrzymanego w spadku po zmarłym ojcu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do ww. mieszkania będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Przed datą zbycia Wnioskodawczyni była zameldowana w tym mieszkaniu przez ponad 11 lat. Zatem Wnioskodawczyni jest zdania, że sprzedaż otrzymanego po ojcu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że ustawodawca wyraźnie wskazał w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że okres zameldowania na pobyt stały ma być nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zatem określony w ustawie okres zameldowania odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości, a nie np. daty jej nabycia albo wejścia w życie znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według Wnioskodawczyni przepis art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest jednoznaczny i nie pozostawia pola do jego nadinterpretacji tj. nie można go interpretować inaczej niż zgodnie z wykładnią literalną.

Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) jest przepisem przejściowym i nie można wywodzić norm właściwych dla przepisu prawa materialnego, jakim jest art., 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie można w oparciu o ten przepis dookreślać przesłanek warunkujących skorzystanie z ulgi. Z wyżej wymienionego unormowania nie można wywodzić, iż zameldowanie powinno być liczone najwcześniej od dnia wejścia w życie ustawy zmieniającej.

Stanowisko podatnika zostało potwierdzone w wyroku z dnia 18 lipca 2007 r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie (sygn. I SA/Sz 330/07) a także w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (sygn. III SA/Wa 1387/07). W wyżej wymienionych wyrokach zarówno Sąd Administracyjny w Szczecinie jak i w Warszawie stwierdził, że „termin 12 miesięcy należy liczyć wstecz od daty zbycia mieszkania, a nie od daty nabycia lokalu lub od 1 stycznia 2007 r.” Podsumowując, Wnioskodawczyni jest zdania, że sprzedaż otrzymanej w spadku po ojcu jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do mieszkania będzie zwolniona od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do podatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 01 stycznia 2007 roku.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w terminie 14 dni od dnia sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, złożyła Pani w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania oświadczenie, że spełnia Pani warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ww. lokalu była Pani zameldowana w okresie od 21 października 1974 r. do 07 stycznia 1986 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży jednej czwartej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku w 2007 r. korzysta ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.