Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.18.2025.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Możliwość opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczą na zasadzie ryczałtu od ewidencjonowanych przychodów według stawki ryczałtu 5,5.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi
    Pan obecnie działalność gospodarczą od dnia 3 września 2024 r., w zakresie budowy
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych (PKWiU 41.00.30.0). Dotychczas rozliczał się Pan
    z podatku na podstawie księgi przychodów i rozchodów podatkiem liniowym. Od 2025 r.
    zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy
    według stawki ryczałtu 5,5%. Działalność gospodarczą traktuje Pan jako działalność
    wytwórczą mającą na celu wytworzenie nowych budynków mieszkalnych, na własne
    ryzyko gospodarcze, a następnie ich sprzedaż. Zawiadomienie o zmianie formy
    opodatkowania złoży Pan przed dniem 20 lutego 2025 r. poprzez CEiDG.
    Pana działalność gospodarcza polega na budowaniu budynków mieszkalnych
    jednorodzinnych na własnym gruncie. Dokonuje Pan zakupu materiałów budowlanych,
    zakupu usług od podwykonawców, tj. firm budowlanych zajmujących się budową ww.
    budynków zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę i planem zagospodarowania
    przestrzennego. Po zakończeniu procesu budowy będzie Pan samodzielnie dokonywał
    sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Za sprzedane
    budynki będzie Pan ponosił odpowiedzialność prawną i finansową wobec nabywców.
    Nie rozliczał się Pan z podatku dochodowego w poprzednim okresie na zasadzie karty
    podatkowej oraz nie korzystał z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego na
    podstawie odrębnych przepisów. Nie osiąga Pan ani w części, ani w całości przychodów: z
    aptek, sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
    mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na
    podstawie odrębnych przepisów. Nie prowadził Pan w poprzednich latach działalności
    gospodarczej samodzielnie ani w formie spółki cywilnej z małżonkiem. W poprzednim
    okresie pracował Pan i obecnie pracuje w ramach umowy o pracę. Nie zamierza Pan
    wykonywać usług ani dokonywać sprzedaży swoich wyrobów (budynków mieszkalnych)
    dla obecnego pracodawcy. Innych dochodów Pan nie uzyskuje. Wytworzone nowe
    budynki mieszkalne będzie Pan traktował jako wyroby gotowe (towary handlowe), nie
    będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

## Pytanie

Czy ma Pan prawo opodatkować jednoosobową działalność gospodarczą na zasadzie
    ryczałtu od ewidencjonowanych przychodów według stawki ryczałtu 5,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana, ma Pan prawo dokonać zmiany formy opodatkowania na zryczałtowany
    podatek dochodowy od niektórych przychodów według stawki 5,5%. Jest to działalność
    wytwórcza polegająca na wytworzeniu nowych wyrobów gotowych (budynków
    mieszkalnych), na własne ryzyko gospodarcze pod kątem finansowym i prawnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
        - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 10 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
        1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
        3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
        - bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
        wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
        z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
        działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług

        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów
    pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się
    wyroby i usługi:
    1. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    2. usługi stanowią:
        - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem,
    niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze
    urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący
    usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy
    do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie
    producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego
    zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące
    rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub
    charakteru usługi.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w
    tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z powołanym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych,
        2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek
        wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
        służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie

        samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch
        lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
        powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;
        3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
        budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
        wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
        antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
        urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
        hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
        techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania
        wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
        6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w
        określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu
        budowlanego;
        7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace
        polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu
        budowlanego.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty
    budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:
    - Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
    - Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii
      lądowej i wodnej,
    - Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.
    Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:
    - budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
    - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii
      lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową
      lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów
      prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.
    Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budowy
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych (PKWiU 41.00.30.0). Dotychczas rozliczał się Pan
    z podatku na podstawie księgi przychodów i rozchodów podatkiem liniowym. Od 2025 r.
    zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy
    według stawki ryczałtu 5,5%. Pana działalność gospodarcza polega na budowaniu
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych na własnym gruncie. Dokonuje Pan zakupu
    materiałów budowlanych, zakupu usług od podwykonawców, tj. firm budowlanych
    zajmujących się budową ww. budynków zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę i
    planem zagospodarowania przestrzennego. Po zakończeniu procesu budowy będzie Pan
    samodzielnie dokonywał sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności
    gospodarczej. Za sprzedane budynki będzie Pan ponosił odpowiedzialność prawną i
    finansową wobec nabywców. Działalność gospodarczą traktuje Pan jako działalność
    wytwórczą. Wytworzone nowe budynki mieszkalne będzie Pan traktował jako wyroby
    gotowe (towary handlowe), nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
    Zawiadomienie o zmianie formy opodatkowania złoży Pan przed dniem 20 lutego 2025 r.
    poprzez CEiDG. Nie rozliczał się Pan z podatku dochodowego w poprzednim okresie na
    zasadzie karty podatkowej oraz nie korzystał z okresowego zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie odrębnych przepisów. Nie osiąga Pan ani w części, ani w
    całości przychodów: z aptek, sprzedaży wartości dewizowych, handlu częściami i
    akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza wyrobów opodatkowanych
    podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów. Nie prowadził Pan w
    poprzednich latach działalności gospodarczej samodzielnie ani w formie spółki cywilnej z
    małżonkiem. W poprzednim okresie pracował Pan i obecnie pracuje w ramach umowy o
    pracę. Nie zamierza Pan wykonywać usług ani dokonywać sprzedaży swoich wyrobów
    (budynków mieszkalnych) dla obecnego pracodawcy. Innych dochodów Pan nie uzyskuje.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że może Pan
    w 2025 r. opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
    pod warunkiem, że – jak Pan wskazał – złoży w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu
    skarbowego stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, a ponadto nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art.
    8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Ponadto mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów
    prawa, stwierdzić należy, że w ramach opisanej działalności gospodarczej prowadzi Pan
    proces wytwórczy – budowę budynków mieszkalnych jednorodzinnych na własnym
    gruncie, które po wybudowaniu oferuje do sprzedaży. Zatem w opisanym przypadku,
    Pana działalność wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4
    ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, dla przychodów uzyskanych przez Pana ze sprzedaży wybudowanych
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.