Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-317/13/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Czy podlega opodatkowaniu dostawa działek?
Słowa kluczowe: działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek prywatny; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013r. (data wpływu 3 kwietnia 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 czerwca 2013r. (data wpływu 28 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości nr 1 –**jest prawidłowe,**
*   opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości nr 2 i nr 3 – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 czerwca 2013r. (data wpływu 28 czerwca 2013r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 czerwca 2013r. nr IBPP1/443-317/13/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie aktów notarialnych:

*   w dniu 16 stycznia 1998r. dokonano zakupu nieruchomości składającej się z działek gruntu o powierzchni 0.12.50 ha będących własnością sprzedającego,
*   w dniu 13 sierpnia 2012r. dokonano zakupu nieruchomości składającej się z działek gruntu o powierzchni 0.41.54 ha będących własnością sprzedającego,
*   w dniu 21 września 2012r. dokonano zakupu nieruchomości składającej się z działek gruntu o powierzchni 0.17.77 ha będących własnością sprzedającego.

Powyższe nieruchomości posiadają odpowiednie wpisy w Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzonych przez Sąd Rejonowy.

Nieruchomości zakupione w 2012r. zostały wniesione do działalności gospodarczej jako inwestycje w nieruchomości. Nieruchomość zakupiona w 1998r. nie została wniesiona do prowadzonej działalności gospodarczej.

Nieruchomości nie są zabudowane, nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej, w związku z czym nie zostały odliczone żadne koszty i tym samym nie pomniejszono podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nie został również obniżony podatek VAT z tytułu zakupu ww. nieruchomości.

Zamiarem podatnika jest sprzedaż nieruchomości (działek gruntu) w całości jednemu nabywcy.

Działalność prowadzona jest na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzonej przez Prezydenta Miasta jako firma "F." Stanisław F. z siedzibą w R. przy ulicy Ż., posiadająca numer identyfikacji podatkowej (NIP).

Przedmiotem działalności, zgodnie z zaświadczeniem o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, jest:

45.11.Z sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek

45.20.Z konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

45.32.Z sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

45.19.Z sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

45.31.Z sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

45.40.Z sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części akcesoriów do nich

52.21.Z działalność usługowa wspomagająca transport lądowy

64.99.Z pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

66.29.Z pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne

66.19.Z pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

01.19.Z pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie

01.30.Z rozmnażanie roślin

01.64.Z obróbka nasion dla celów rozmnażania roślin

47.19.Z pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach

47.21.Z sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.23.Z sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.25.Z sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.29.Z sprzedaż detaliczna pozostałej żywności prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.41.Z sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.51 Z sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.53.Z sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.11.Z sprzedaż detaliczna w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych

47.22.Z sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.24.Z sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.26.Z sprzedaż detaliczna wyrobów tytoniowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.43.Z sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.42.Z sprzedaż detaliczna sprzętu telekomunikacyjnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.52.Z sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.54.Z sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.62.Z sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.64.Z sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.72.Z sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.77.Z sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.79.Z sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.75.Z sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.99.Z pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami

47.61.Z sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.63.Z sprzedaż detaliczna nagrań dźwiękowych i audiowizualnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.65.Z sprzedaż detaliczna gier i zabawek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.74.Z sprzedaż detaliczna wyrobów medycznych, włączając ortopedyczne, prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.78 Z sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.76.Z sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

47.91.Z sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet

46.21.Z sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt

46.24.Z sprzedaż hurtowa skór

46.32.Z sprzedaż hurtowa mięsa i wyrobów z mięsa

46.36.Z sprzedaż hurtowa cukru, czekolady, wyrobów cukierniczych i piekarskich

46.38.Z sprzedaż hurtowa pozostałej żywności, włączając ryby, skorupiaki i mięczaki

46.41.Z sprzedaż hurtowa wyrobów tekstylnych

46.47.Z sprzedaż hurtowa mebli, dywanów i sprzętu oświetleniowego

46.22.Z sprzedaż hurtowa kwiatów i roślin

46.31.Z sprzedaż hurtowa owoców i warzyw

46.33.Z sprzedaż hurtowa, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych

46.35.Z sprzedaż hurtowa wyrobów tytoniowych

46.37.Z sprzedaż hurtowa herbaty, kawy, kawy, kakao i przypraw

46.34.B Sprzedaż hurtowa napojów bezalkoholowych

52.10.A Magazynowanie i przechowywanie paliw gazowych

52.10.B Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów

47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

23.70.Z Cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia

08.11.Z Wydobywanie kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał wapiennych, gipsu, kredy i łupków

46.39.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana żywności, napojów i wyrobów tytoniowych 46.42.Z Sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia

46.52.Z Sprzedaż hurtowa sprzętu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego 46.43.Z Sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego

46.49.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego

46.48.Z Sprzedaż hurtowa zegarków, zegarów i biżuterii

46.51.Z Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania

46.66.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń biurowych

46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego

46.76.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów

46.44.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących

46.45.Z Sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków

46.65.Z Sprzedaż hurtowa mebli biurowych

46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego

46.75.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych

46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana

77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek

77.12.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli

68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych

41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych

43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane

43.31.Z Tynkowanie

43.33.Z Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian

43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych

43.22.Z. Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych

43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę

42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane

43.91.Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych

43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej

43.34.Z Malowanie i szklenie

43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych

43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych

46.34.A Sprzedaż hurtowa napojów alkoholowych.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podał także, iż przepisem prawa podatkowego mającym być przedmiotem interpretacji indywidualnej jest art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, a ponadto podał, że:

1.Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 21 maja 1998r.

Czynnym podatnikiem VAT jest od grudnia 1999r.

2.Dochody osiągnięte z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatek według 19% stawki liniowej.

3.Nieruchomości nr 2 i nr 3 nie były i nie są w żadnym stopniu wykorzystywane przez cały okres ich posiadania, tym samym nie były nigdy wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

4.Wskazane we wniosku nieruchomości, nabyte w 2012r. nie stanowiły i nie stanowią środków trwałych oraz towarów handlowych w prowadzonej działalności.

5.Wydatki dotyczące wskazanych we wniosku nieruchomości nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej.

6.Ponieważ nieruchomość nr 1 przylegała do wcześniej nabytych nieruchomości, podjęto decyzję jej nabycia i nie była wykorzystywana przez cały okres jej posiadania tj. od 16 stycznia 1998r.

7.Nieruchomość nr 1 nie została wprowadzona do działalności gospodarczej ponieważ stanowiła majątek odrębny i nie miała żadnego zastosowania w rozpoczynającej się działalności gospodarczej.

8.W momencie zakupu Wnioskodawca nie miał konkretnie określonej wizji wykorzystania nieruchomości nr 1.

9.Nieruchomość nr 1 zakupiona w dniu 16 stycznia 1998r. składa się z jednej działki geodezyjnej.

Nieruchomość nr 2 zakupiona w dniu 13 sierpnia 2012r. składa się z dwóch działek geodezyjnych.

Nieruchomość nr 3 zakupiona w dniu 21 września 2012r. składa się z jednej działki geodezyjnej.

10.Na pytanie tut. organu: „Jak należy rozumieć stwierdzenie Wnioskodawcy, że nieruchomości nr 2 i nr 3 zostały wniesione do działalności gospodarczej jako inwestycje w nieruchomości, w jaki sposób Wnioskodawca zamierzał je wykorzystać w ramach działalności gospodarczej. Czy Wnioskodawca zamierzał je w jakiś sposób uatrakcyjnić (w jaki sposób? np. uzbroić, podzielić, wydzielić drogę, uzyskać pozwolenia na budowę) i następnie sprzedać, jakich działań Wnioskodawca zamierzał dokonać (jeśli ich dokonał, to jakich i kiedy)”, Wnioskodawca odpowiedział: Nie było żadnych pomysłów ani działań w związku z nieruchomościami nr 2 i nr 3.

11.Nieruchomość nr 2 została wprowadzona do działalności w dniu 31 sierpnia 2012r.

Nieruchomość nr 3 została wprowadzona do działalności gospodarczej w dniu 30 września 2012r.

Wnioskodawca zamierza je wycofać w czerwcu 2013r. Prawdopodobna sprzedaż nastąpi 2013-2014r.

12.Na pytanie tut. organu: „Dlaczego Wnioskodawca zamierza wycofać nieruchomości nr 2 i 3 z działalności gospodarczej i przeznaczyć na cele prywatne oraz jakie cele prywatne mają te nieruchomości zaspokoić”, podatnik odpowiedział: Aby ujednolicić status nieruchomości nr 2 i nr 3 z nieruchomością nr 1.

13.Nieruchomości nr 2 i nr 3 nie zostały udokumentowane fakturami VAT ze względu na ich zakup od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami VAT.

Zakup nieruchomości nr 2 i nr 3 nastąpił na podstawie aktów notarialnych.

14.Zarówno nieruchomość nr 1, jak i nr 2 oraz nr 3 nie są i nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności rolniczej, nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz nie zużywał i nie zużywa na potrzeby zwierząt hodowlanych, gdyż zwierząt hodowlanych nie posiadał i nie posiada.

15.Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym.

16.Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych z nieruchomości nr 1; nr 2 oraz nr 3.

17.Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnych innych umów o podobnym charakterze.

18.Dla żadnej z wyżej wymienionych nieruchomości nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.

19.Nieruchomość nr 1 w dniu zakupu tj. 16 stycznia 1998r. w zatwierdzonym planie ogólnym zagospodarowania przestrzennego miasta położona była na terenach rolnych; w chwili obecnej nieruchomość ta znajduje się na terenach z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC).

Nieruchomość nr 2 w dniu zakupu tj. 13 sierpnia 2012r. według planu zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenach z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC), terenach komunikacji: tereny publicznych dróg lokalnych (B 26 KDL), tereny komunikacji: tereny publicznych dróg głównych (B 2 KDG), tereny komunikacji: tereny publicznych dróg głównych (B 3 KDG), tereny zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności i jednorodzinnej z usługami (B 110 MNU).

Nieruchomość nr 3 w dniu zakupu tj. 21 września 2012r. według planu zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenach z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC), tereny zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności i jednorodzinnej z usługami (B 110 MNU).

20.Na pytanie tut. organu: „Czy w stosunku do przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawca podejmował takie działania jak: wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego terenu, zmianę przeznaczenia terenu, decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania – jeśli tak, to jakie i w jakim celu”, Wnioskodawca odpowiedział: W stosunku co do przedmiotowych nieruchomości nie było potrzeby wykonywania wymienionych działań.

21.Na pytanie tut. organu: „Czy Wnioskodawca dokonał jakiegokolwiek uatrakcyjnienia nieruchomości poprzez np. uzbrojenie terenu, podział lub scalenie działek, wydzielenie lub budowę drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp. – jeśli tak, to jakie to były czynności, kiedy i w jakim celu podjęte”, Wnioskodawca odpowiedział: W związku z prawdopodobnym zbyciem terenu w 2013-2014r. nie wykonywano żadnych działań.

22.Na pytanie tut. organu: „Jakie działania marketingowe Wnioskodawca podjął lub zamierza podjąć w celu sprzedaży nieruchomości”, Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca nie podejmował i nie podjął żadnych czynności mających na celu sprzedaż nieruchomości.

23.Pozyskanie nabywcy było wynikiem zbiegu okoliczności, przypadku.

24.Wnioskodawca nie stosował żadnych ogłoszeń o sprzedaży.

25.Na pytanie tut. organu: „Na jakie cele Wnioskodawca przeznaczy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości nr 1, nr 2 i nr 3”, Wnioskodawca odpowiedział: Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną pozostawione do dyspozycji właściciela.

26.Na pytanie tut. organu: „Czy Wnioskodawca posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku) – jeżeli tak, to jakie, kiedy i w jakim celu nabyte”, Wnioskodawca odpowiedział: Na dzień dzisiejszy żadna z posiadanych nieruchomości nie jest przeznaczona na sprzedaż.

27.Wnioskodawca dokonywał w dniu 27 maja 2008r. sprzedaży nieruchomości wprowadzonej do działalności jako środek trwały, od której odprowadzony został podatek VAT oraz składał na tą okoliczność deklarację VAT-7, zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone w listopadzie 1999r.

28.Na pytanie tut. organu: „W jaki sposób Wnioskodawca realizuje zakres swojej działalności związany z nieruchomościami oraz robotami budowlanymi określony jako: 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, 42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”, Wnioskodawca odpowiedział: Z wymienionych zakresów działalności na dzień dzisiejszy jest realizowany tylko wynajem dwóch działek, który stanowi przychód z prowadzonej działalności.

29.W stosunku do żadnej działki nie było wykonane przygotowanie terenu pod zabudowę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż gruntów nabytych w 1998r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?
2.  Czy grunty nabyte w 2012r podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT od listopada 1999r.

Podatnik na podstawie aktów notarialnych z dnia:

*   16 stycznia 1998r. zakupił nieruchomość składającą się z działki gruntu o powierzchni 0.1250 ha. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka położona jest w terenach rolnych. Podatnik zakupił przedmiotową nieruchomość z majątku odrębnego na cele prywatne (w dalszej części wniosku „nieruchomość nr 1”).
*   13 sierpnia 2012r. zakupił nieruchomość składającą się z działek gruntu o powierzchni 0.4154 ha. Podatnik zakupił przedmiotową nieruchomość z majątku osobistego. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego grunty oznaczone są symbolem „UC” tj., jako tereny z możliwością budowy obiektów handlowych oraz symbolem „MNU” tj. tereny zabudowy mieszkaniowej. W akcie notarialnym stwierdzono, że nieruchomość zakupiona została w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z tym wprowadzono ją na „inwestycje w nieruchomości” jednak faktycznie nigdy nie była wykorzystywana w tej działalności tj. nie czerpano z niej zysków ani nie wykorzystano w bieżącej działalności gospodarczej (w dalszej części wniosku „nieruchomość nr 2”). Przed planowaną sprzedażą nieruchomość ta zostanie wycofana z działalności gospodarczej i przeznaczona na cele prywatne podatnika.
*   21 września 2012r. zakupił nieruchomość składającą się z działek gruntu o powierzchni 0.1777 ha. Podatnik zakupił przedmiotową nieruchomość z majątku osobistego. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego grunty oznaczone są symbolem MNU tj. tereny zabudowy mieszkaniowej (w dalszej części wniosku „nieruchomość nr 3”). Nieruchomość ta została wprowadzona na „inwestycje w nieruchomości", jednak faktycznie nigdy nie była wykorzystywana w tej działalności tj. nie czerpano z niej zysków ani nie wykorzystano w bieżącej działalności gospodarczej przed planowaną sprzedażą zostanie ona wycofana z działalności gospodarczej i przeznaczona na cele prywatne podatnika.

Powyższe nieruchomości nie są zabudowane.

Przy zakupie tych nieruchomości podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż zakup nastąpił od osób fizycznych niebędących podatnikami VAT.

Sprzedaż wszystkich nieruchomości odbędzie się poza prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Sprzedaż ta nie będzie wykonywana w sposób ciągły ani zorganizowany. Przy zakupie nieruchomości, zamiarem podatnika nie była ich dalsza odsprzedaż innemu podmiotowi, zatem nie można mówić w tym przypadku o działalności handlowej.

Czy sprzedaż niezabudowanych nieruchomości nr 1, 2, 3 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Nieruchomość nr 1 – sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ należy ona do majątku osobistego podatnika, a jej zakup nie był związany z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Dodatkowo należy podkreślić, że jest to grunt rolny, którego dostawa i tak jest zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nr 2 – sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Co prawda nieruchomość ta została zakupiona w celu prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, to jednak przed sprzedażą zostanie ona wycofana z działalności gospodarczej i zostanie przeznaczona na cele prywatne podatnika.

Nieruchomość nr 3 – sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ została ona zakupiona z majątku osobistego podatnika, ponadto przed sprzedażą podatnik wycofa przedmiotową nieruchomość z majątku firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości nr 1,
*   **nieprawidłowe** w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości nr 2 i nr 3.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ustawodawca, w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Przyjęcie podziału na dostawę towaru oraz świadczenie usług oznacza w praktyce, że wolą ustawodawcy było określenie maksymalnie szeroko przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli nawet wykazane zostałoby w konkretnym przypadku, że nie występuje dostawa towarów to i tak z reguły należy opodatkować czynność kwalifikowaną wówczas jako świadczenie usług.

Głównym celem wprowadzenia takiej konstrukcji jest zagwarantowanie, aby każda transakcja, która nie mogłaby zostać uznana za dostawę towarów była opodatkowana jako świadczenie usług, za wyjątkiem tych transakcji, które zostały taksatywnie wyłączone lub zwolnione z opodatkowania.

Powyższe regulacje wynikające z ustawodawstwa wspólnotowego dotyczącego harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych, wprowadzono w tym celu, aby nie dopuścić do:

1.  podwójnego opodatkowania,
2.  braku opodatkowania,
3.  zakłócenia konkurencji.

Podstawowe bowiem znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy – co do zasady – są rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowanie konstytutywnego aspektu dostawy towarów – odwołując się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą – sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.

Jak już wskazano powyżej, istotą dostawy towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą jak właściciel. Przepis nie wspomina stricte o przeniesieniu prawa własności. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości należy traktować, jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ww. ustawy, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie każda bowiem czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Jak bowiem stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto nie prowadzi działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W oparciu o przedstawiony stan prawny stwierdzić należy, że jeśli osoba fizyczna dokonuje dostawy ze swojego majątku prywatnego nieruchomości gruntowych, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie, w okolicznościach wskazujących, iż działanie to nie jest czynione w ramach prowadzenia działalności gospodarczej i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za wykonywaną przez podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie należy zwrócić uwagę na rozstrzygnięcie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10), oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), w którym Sąd stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby, zaś okoliczność, iż osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.

TS UE wskazał, iż czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same w sobie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Nadto wskazał, że liczba i zakres dokonywanych transakcji nie mają znaczenia decydującego, albowiem dużą liczbę transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Nie jest również, zdaniem Trybunału, decydująca długość okresu w jakim następowały transakcje sprzedaży działek ani wysokość osiągniętych przychodów albowiem elementy te mogą odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Z treści wskazanych orzeczeń wynika ponadto, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Konieczne jest zatem ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego sprawy Wnioskodawca w celu dokonania dostawy gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu jego majątkiem prywatnym. Przyjęcie, że Wnioskodawca sprzedając grunty będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybrała formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, iż w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę dostawa nieruchomości nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość Nr 1 została bowiem zakupiona w dniu 16 stycznia 1998r., a więc przed rozpoczęciem w dniu 21 maja 1998r. działalności gospodarczej i nie została wprowadzona do działalności gospodarczej ponieważ stanowiła majątek odrębny i nie miała żadnego zastosowania w rozpoczynającej się działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie była również wykorzystywana przez cały okres jej posiadania tj. od 16 stycznia 1998r. W momencie zakupu Wnioskodawca nie miał konkretnie określonej wizji wykorzystania nieruchomości nr 1.

Nieruchomość ta została zakupiona jako rolna. W chwili obecnej nieruchomość ta znajduje się na terenach z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC), jednak zmiana przeznaczenia gruntu nastąpiła bez udziału Wnioskodawcy, gdyż na pytanie tut. organu: „Czy w stosunku do przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawca podejmował takie działania jak: wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego terenu, zmianę przeznaczenia terenu, decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania – jeśli tak, to jakie i w jakim celu”, Wnioskodawca odpowiedział, że w stosunku co do przedmiotowych nieruchomości nie było potrzeby wykonywania wymienionych działań.

Wnioskodawca wskazał również, iż w związku ze zbyciem tej nieruchomości nie wykonał żadnych działań w celu uatrakcyjnienia nieruchomości poprzez np. uzbrojenie terenu, podział lub scalenie działek, wydzielenie lub budowę drogi, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne.

Ponadto z wniosku wynika, iż działka była zakupiona do majątku prywatnego, choć Wnioskodawca nie miał konkretnie określonej wizji wykorzystania tej działki i faktycznie nie została wykorzystana do żadnych celów prywatnych.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość ta nie była i nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani żadnych innych umów o podobnym charakterze.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności faktyczne sprawy nie wskazują, by aktywność Wnioskodawcy dotycząca nieruchomości nr 1 była porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. W sprawie będącej przedmiotem niniejszej interpretacji nie wystąpił również ciąg zdarzeń, wskazanych w orzeczeniu TS UE C-180/10 i C-181/10, co wskazuje, że z tytułu dostawy nieruchomości nr 1 Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika, gdyż w celu sprzedaży tej działki nie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca.

Wnioskodawca, dokonując zbycia nieruchomości nr 1 niewykorzystywanej do celów prowadzenia działalności gospodarczej, będzie zatem wykonywał czynności zarządu swoim majątkiem prywatnym. Nie można uznać, by planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż ww. nieruchomości nr 1 przybrała formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą i zorganizowaną.

Wobec powyższego uznać należy, że zbycie nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia tych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego – charakteru takiej działalności). To wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym niemających cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie można więc uznać sprzedaży nieruchomości nr 1 przez Wnioskodawcę za przejaw jego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy uznać, że w ocenie tut. organu nie stwierdzono aktywności Wnioskodawcy w planowanym zbyciu nieruchomości nr 1, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności – zatem Wnioskodawcy nie można w tej konkretnej sytuacji uznać za podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca, dokonując sprzedaży nieruchomości nr 1, korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem osobistym.

W konsekwencji stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości nr 1 nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.

Jeśli chodzi natomiast o planowaną dostawę nieruchomości nr 2 i nr 3, to stwierdzić należy, iż dostawy tych nieruchomości Wnioskodawca dokona jako podatnik podatku VAT bowiem z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż dostawa ta zostanie dokonana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że nieruchomość nr 2 zakupiona w dniu 13 sierpnia 2012r. została wprowadzona do działalności gospodarczej w dniu 31 sierpnia 2012r., a nieruchomość nr 3, zakupiona w dniu 21 września 2012r. została wprowadzona do działalności gospodarczej w dniu 30 września 2012r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 21 maja 1998r., a od grudnia 1999r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działki były sukcesywnie nabywane w dniach 13 sierpnia 2012r. oraz 21 września 2012r. Ponadto wcześniej, w dniu 27 maja 1998r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży innej nieruchomości wprowadzonej do działalności jako środek trwały, od której odprowadzony został podatek VAT oraz składał na tę okoliczność deklarację VAT.

Mimo że – jak podał Wnioskodawca – nieruchomości nr 2 i nr 3 nie były i nie są w żadnym stopniu wykorzystywane przez cały okres ich posiadania, nie można uznać, że nie były nigdy przeznaczone do prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazane we wniosku nieruchomości nabyte w 2012r. wprawdzie – jak podaje Wnioskodawca – nie stanowiły i nie stanowią środków trwałych oraz towarów handlowych w prowadzonej działalności, jednak zostały wniesione do działalności gospodarczej jako inwestycje w nieruchomości.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2013r. poz. 330 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o inwestycjach – rozumie się przez to aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści. W przypadku zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji przez inwestycje rozumie się lokaty.

Zatem fakt, że nieruchomości te nie stanowiły środków trwałych nie przesądza o braku ich związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, zwłaszcza w kontekście zakresu działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, której przedmiotem jest m.in.:

68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek

68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych

43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę

42.99.Z Roboty związane z budowa pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Obecnie Wnioskodawca realizuje jeden z przedmiotów tej działalności polegający na wynajmie dwóch działek.

W rozpatrywanej sytuacji bez znaczenia pozostaje także fakt wycofania nieruchomości nr 2 i nr 3 z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, bowiem definicja działalności gospodarczej wynikająca z brzmienia art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT nie wymaga, by działalność gospodarcza obejmowała czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie takich, które są formalnie do tej działalności wprowadzone.

Ponadto należy zauważyć, iż zakupione przez Wnioskodawcę w 2012r. nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego już w momencie zakupu oznaczone były:

*   nieruchomość nr 2 – jako tereny z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC), tereny komunikacji: tereny publicznych dróg lokalnych (B 26 KDL), tereny komunikacji: tereny publicznych dróg głównych (B 2 KDG), tereny komunikacji: tereny publicznych dróg głównych (B 3 KDG), tereny zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności i jednorodzinnej z usługami (B 110 MNU),
*   nieruchomość nr 3 – jako tereny z możliwością budowy obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 (B 81 UC), tereny zabudowy mieszkaniowej o niskiej intensywności i jednorodzinnej z usługami (B 110 MNU).

W związku z takim przeznaczeniem nieruchomości nr 2 i nr 3 nie można zatem uznać, że zostały one zakupione do wykorzystania w celach osobistych Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca nie wskazał na zamiar wykorzystania, ani na faktyczne wykorzystywanie przedmiotowych nieruchomości na cele prywatne, tylko w doniesieniu do nieruchomości nr 2 i nr 3, wskazał, że nie było żadnych pomysłów.

Powyższe okoliczności wskazują zatem na taki ciąg zdarzeń, który świadczy o zorganizowanej aktywności handlowej Wnioskodawcy dotyczącej profesjonalnego obrotu nieruchomościami zarówno w odniesieniu do zakupionej w 2012r. nieruchomości nr 2 jak i nieruchomości nr 3.

Z powyższego wynika więc, że w celu dokonania sprzedaży nieruchomości nr 2 i nr 3 Wnioskodawca angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, czyli działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Nabył bowiem tereny przeznaczone pod budowę obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2, tereny zabudowy mieszkaniowej z usługami oraz tereny komunikacji, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami oraz nie wykazał, by aktywność ta miała na celu zaspokojenie prywatnych celów Wnioskodawcy.

Powyżej przedstawiony ciąg okoliczności wskazuje więc, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca – dokonując zbycia nieruchomości nr 2 i nr 3 zakupionych w celu prowadzenia działalności gospodarczej – działa jako podatnik podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem transakcja zbycia należącej do Wnioskodawcy nieruchomości nr 2 i nr 3 zakupionych w 2012r. będzie opodatkowana tym podatkiem.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż nieruchomości nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT oraz że sprzedaż nieruchomości nr 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego, bądź zmiany stanu prawnego.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia ustalenia właściwej stawki podatku VAT ewentualnie zwolnienia od podatku VAT dla dostawy działek nr 2 i nr 3, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania i nie przedstawił własnego stanowiska w tej sprawie.

Odnośnie kwestii planowanej przez Wnioskodawcę dostawy przedmiotowych nieruchomości w latach 2013-2014, należy zauważyć, że niniejsza interpretacja została wydana w stanie prawnym obowiązującym w dniu jej wydania i tut. organ nie jest w stanie przewidzieć jakie zmiany w przepisach o podatku VAT wystąpią w przyszłości.

Nadmienia się, że w zakresie podatku dochodowego wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.