Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.858.2021.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Zostaną spełnione warunki uprawniające Państwa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług będących przedmiotem wniosku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy. Nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez podwykonawców.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług kształcenia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 1 lutego 2022 r. – pismem z 11 lutego 2022 r. (data wpływu 16 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Państwa Spółka zorganizuje w latach 2022-2023 cykl szkoleń, które sfinansowane mają być w całości z tzw. funduszy (\`(...)\`)(w ramach \`(...)\`). W przetargu wyłonione będą podmioty, które jako podwykonawcy faktycznie odpowiadać będą za merytoryczną stronę szkoleń. Będą to podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wpisem tej działalności do odpowiednich ewidencji. Przedsięwzięcie określane jest jako „\`(...)\`” i polegać będzie na organizacji cyklu szkoleń w sześciu kategoriach tematycznych, zaś jego celem jest promowanie aktywności zawodowej, podnoszenie kwalifikacji mieszkańców miast biorących udział w projekcie jak również nabywanie nowych umiejętności zawodowych czy przekwalifikowanie grupy uczestników planowanych szkoleń i kursów.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Świadczone przez Państwa - za pośrednictwem podwykonawców - usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Świadczą natomiast Państwo okresowo – z wykorzystaniem innych podmiotów jako podwykonawców - usługi w zakresie kształcenia.

Nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Świadczone usługi szkoleniowe nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Osoby biorące udział w szkoleniach organizowanych przez Państwa, będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach różnych zawodów, m.in. w zawodzie spawacza, operatora koparki, elektryka-montażysty, operatora wózków widłowych.

Przedmiotowe szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy uczestników do celów zawodowych.

Świadczone usługi nie mają związku z wykonywaniem konkretnego zawodu, dla którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych stosownymi dokumentami, które to dokumenty można byłoby uzyskać na takim szkoleniu.

Występują Państwo jako zamawiający w rozumieniu przepisów prawa zamówień publicznych. Świadczone przez podwykonawców usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie są jednak w stanie Państwo podać:

\- czy podwykonawcy są (będą) jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i czy świadczą usługi w zakresie kształcenia, gdyż może wystąpić sytuacja, że do przetargu stanie podmiot, który w zakresie swojej działalności nie ma usług w zakresie kształcenia, natomiast będzie je miał jego podwykonawca,

\- czy posiadają oni status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego,

bowiem te okoliczności będą znane w momencie rozstrzygnięcia przetargu, zaś wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną po rozstrzygnięciu nie jest możliwe, gdyż stanowisko Dyrektora KIS jest Państwu niezbędne właśnie dla celów tego rozstrzygnięcia.

Informują Państwo równocześnie, że usługi świadczone przez podwykonawców nie będą bezpośrednio związane z konkretną branżą lub zawodem, ale będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych.

Świadczone przez podwykonawców usługi szkoleniowe nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

W związku z powyższym proszą Państwo o zajęcie stanowiska (udzielenie interpretacji indywidualnej) zarówno w przypadku gdy podwykonawcy są jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i świadczą usługi w zakresie kształcenia, jak i nie są taką jednostką lub nie świadczą usług w zakresie kształcenia, ale świadczą je ich podwykonawcy.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy w stanie opisanym we wniosku usługa szkoleniowa świadczona przez Państwa Spółkę będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy i czy będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek VAT wykazany ewentualnie w fakturach podwykonawców, w przypadku gdyby uznali oni, że ich usługi na rzecz Państwa Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy zwolnione są od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy) finansowane w całości ze środków publicznych. Ww. zwolnienie ustawowe uzupełnia zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (dalej: rozporządzenie), które obejmuje usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, środkami publicznymi są między innymi środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Środkami takimi są zaś między innymi niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) w ramach\`(...)\` (co wynika z kolei z art. 5 ust. 3 pkt 2 lit. a tej ustawy). Prowadzi to do wniosku, że środki otrzymywane z funduszy \`(...)\` stanowią środki publiczne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy i § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia. W związku z tym, uważają Państwo, że zarówno usługi świadczone przez Państwa Spółkę, jak również usługi świadczone przez podwykonawców, niezależnie od formy prawnej podmiotów będących podwykonawcami oraz podstawy prawnej do świadczenia przez te podmioty usług szkoleniowych, są w przedstawionej sytuacji zwolnione od podatku VAT.

Potwierdzenie tego stanowiska znajdują Państwo w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 30 maja 2014 r. (znak PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004), w której to stwierdza się co następuje: „Powyższego nie wyklucza fakt, że w świadczeniu tej usługi uczestniczą podmioty trzecie w charakterze podwykonawców (niezależnie od tego, którym z kolei zleceniobiorcą w ewentualnym łańcuchu podwykonawców jest dany podwykonawca)”.

W Państwa przekonaniu, niezależnie od sytuacji, decydujące znaczenie dla opodatkowania świadczeń dokonywanych przez Spółkę, ale także dla oceny prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ma fakt, że szkolenia sfinansowane będą w całości z tzw. funduszy \`(...)\` (w ramach \`(...)\`). Środki otrzymywane z funduszy (\`(...)\`) stanowią środki publiczne, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług i § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Na podstawie tych przepisów Państwa usługi będące przedmiotem wniosku o interpretację korzystają w Państwa przekonaniu ze zwolnienia od podatku VAT, a równocześnie w przypadku wystawienia przez podwykonawcę faktury z wykazaną kwotą podatku VAT, nie będzie on podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu od podatku należnego, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednakże w tym miejscu należy wskazać, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana podatkiem albo może korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział m.in. zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Kwestia zwolnienia od podatku usług kształcenia uregulowana jest w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają

kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. W myśl ww. art. 44 rozporządzenia,

usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że Państwa Spółka zorganizuje w latach 2022-2023 cykl szkoleń, które sfinansowane mają być w całości z tzw. funduszy (\`(...)\`).W przetargu wyłonione będą podmioty, które jako podwykonawcy faktycznie odpowiadać będą za merytoryczną stronę szkoleń. Będą to podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i wpisem tej działalności do odpowiednich ewidencji. Przedsięwzięcie polegać będzie na organizacji cyklu szkoleń, zaś jego celem jest promowanie aktywności zawodowej, podnoszenie kwalifikacji mieszkańców miast biorących udział w projekcie jak również nabywanie nowych umiejętności zawodowych czy przekwalifikowanie grupy uczestników planowanych szkoleń i kursów.

Świadczone przez Państwa - za pośrednictwem podwykonawców - usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Świadczą natomiast Państwo okresowo – z wykorzystaniem innych podmiotów jako podwykonawców - usługi w zakresie kształcenia.

Nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Świadczone usługi szkoleniowe nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Osoby biorące udział w szkoleniach organizowanych przez Państwa będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach różnych zawodów, m.in. w zawodzie spawacza, operatora koparki, elektryka-montażysty, operatora wózków widłowych.

Przedmiotowe szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy uczestników do celów zawodowych. Świadczone usługi nie mają związku z wykonywaniem konkretnego zawodu, dla którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych stosownymi dokumentami, które to dokumenty można byłoby uzyskać na takim szkoleniu.

Występują Państwo jako zamawiający w rozumieniu przepisów prawa zamówień publicznych. Nie są jednak w stanie Państwo podać:

\- czy podwykonawcy są (będą) jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i czy świadczą usługi w zakresie kształcenia, gdyż może wystąpić sytuacja, że do przetargu stanie podmiot, który w zakresie swojej działalności nie ma usług w zakresie kształcenia, natomiast będzie je miał jego podwykonawca,

\- czy posiadają oni status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego, bowiem te okoliczności będą znane w momencie rozstrzygnięcia przetargu.

Warunkiem zwolnienia od podatku usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT, jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. finansowania w całości ze środków publicznych.

Środkami publicznymi - w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 305 ze zm.) są:

1) dochody publiczne;

2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);

2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2019 r. poz. 1295 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 1378 i 2327);

3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;

4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:

a) ze sprzedaży papierów wartościowych,

b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,

c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,

d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,

e) z innych operacji finansowych;

5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Z art. 4 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przepisy ustawy stosuje się do:

1\. jednostek sektora finansów publicznych;

2\. innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi środkami.

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy unijnych.

Jak wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Odnosząc się do opisanej we wniosku usługi, aby w ogóle można było rozpatrywać wymienioną czynność w kategoriach zwolnienia od podatku w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c, należy rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie tego zwolnienia. I tak, kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, iż kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że zorganizują w latach 2022-2023 cykl szkoleń, które sfinansowane mają być w całości z tzw. funduszy \`(...)\`(w ramach \`(...)\`). Przedmiotowe szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy uczestników do celów zawodowych.

W konsekwencji, usługę należy uznać za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Ponadto usługi będą w całości finansowane z środków publicznych.

Zatem zostaną spełnione warunki uprawniające Państwa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług będących przedmiotem wniosku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podwykonawcy będą jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe lub będą posiadać status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego to świadczone usługi będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w sytuacji, gdy podwykonawcy nie będą jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, nie będą także posiadać statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego, to w związku z tym, że świadczone przez nich usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego będą w całości finansowane z środków publicznych, będą objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług, analogicznie jak w przypadku świadczonych przez Państwa usług.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek VAT wykazany ewentualnie w fakturach podwykonawców, w przypadku gdyby uznali oni, że ich usługi na rzecz Państwa Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ,

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział sytuacje, których wystąpienie wyłącza możliwość obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego albo zwrotu podatku naliczonego. Sytuacje takie zostały wskazane w art. 88 ustawy. Jednym z ograniczeń do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. W myśl tego przepisu,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe będą korzystały ze zwolnienia od podatku. Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest natomiast tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony.

W konsekwencji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych przez podwykonawców.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).