Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.324.2021.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-10
Teza: Skoro omawiana we wniosku sprzedaż nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ponieważ Strony umowy sprzedaży złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wyborze opodatkowania tym podatkiem), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-obrót nieruchomościami; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

31 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 10 listopada 2021 r. (wpływ 10 listopada 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Nabywca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Zbywca)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, posiadającym w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Nabywca jest spółką celową, której przedmiotem działalności będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. W celu prowadzenia działalności Nabywca zawrze umowy dot. administrowania, finansowania, zarządzania nieruchomościami jako aktywami inwestycyjnymi (asset management) oraz, w razie potrzeby, bieżącego zarządzania nieruchomością (to znaczy jeżeli określone czynności nie należą do obowiązków najemców na podstawie umów najmu).

Zbywca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym do celów podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Zbywcy jest również prowadzenie działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek.

Zainteresowani nie są i na moment dokonania Transakcji (termin zdefiniowano w dalszej części wniosku) nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Zbywca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w K., dla której prowadzone są przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, następujące księgi wieczyste:

· (…)

(dalej: „Grunty”).

Grunty są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, o przeznaczeniu terenu na rozmieszczenie obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m2 lub zabudowy usługowej (dalej: „MPZP”).

Grunty są zabudowane wolnostojącym budynkiem marketu (dalej: „Budynek”) wraz z infrastrukturą, komunikacją oraz miejscami parkingowymi.

Wyszczególnienie przedmiotowych obiektów zawarto w poniższej części opisu zdarzenia przyszłego.

Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Grunt znajduje się Budynek lub elementy infrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe określane łącznie we wniosku jako „Nieruchomość”.

Na wszystkich działkach ewidencyjnych składających się na Nieruchomość znajduje się Budynek lub elementy infrastruktury, komunikacji bądź miejsca parkingowe.

W dniu 28 listopada 2013 r. powiatowy inspektor nadzoru budowlanego udzielił pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego pn. „Budynku handlowo usługowego wraz z częścią biurową i parkingami wraz z wewnętrzną instalacją wody użytkowej i ppoż, kanalizacji sanitarnej i deszczowej, wewnętrzną instalacją oświetlenia i siły oraz z zewnętrzną infrastrukturą techniczną, zlokalizowanego (…)” (Decyzja nr (…)). Jednocześnie inspektor ten wydał 18 grudnia 2013 r. zaświadczenie, iż decyzja z 28 listopada 2013 r. dot. wydania pozwolenia na użytkowanie, stała się ostateczna z dniem 13 grudnia 2013 r.

Zbywca nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona Sprzedaży”) zawartej 29 kwietnia 2014 r. z S. Sp. z o.o. (dalej: „S.”).

W ramach Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży na Zbywcę zostały przeniesione:

\- prawo własności wchodzących w skład Nieruchomości Gruntów,

\- prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jaki infrastruktura stanowiła własność S.), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości),

\- majątkowe prawa autorskie i prawa zależnie do projektów dotyczących Budynku,

\- oryginały dokumentów dotyczących Nieruchomości.

Protokół zdawczo-odbiorczy, na mocy którego S. przekazało Zbywcy przedmiot nabycia, tj. Nieruchomość, został podpisany 6 maja 2014 r.

Zainteresowani wskazują, iż Zbywca nabył od S. Nieruchomość za cenę określoną w umowie sprzedaży, powiększoną o naliczony podatek od towarów i usług. W związku z nabyciem Nieruchomości w celu dokonywania czynności opodatkowanych (wynajem Nieruchomości), tj. dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, Zbywca dokonał odliczenia ww. podatku od towarów i usług.

W dniu 19 kwietnia 2013 r. S. (w roli sprzedającego) i osoba fizyczna (obywatel Wielkiej Brytanii; w roli kupującego; dalej: „Kupujący”) zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna Sprzedaży”). W momencie zawarcia Umowy Przedwstępnej Sprzedaży prowadzone były prace na Gruntach, mające na celu wybudowanie Budynku wraz z niezbędną infrastrukturą. Umowa Przedwstępna Sprzedaży zawierała m.in. warunek zawieszający zawarcie między S. i Kupującym Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży do momentu zawarcia między S. (w roli najemcy) i Kupującym (w roli wynajmującego) umowy najmu Nieruchomości.

Jednocześnie, 24 września 2013 r. na podstawie umowy prawa i obowiązki, w które wszedł zgodnie z Umową Przedwstępną Sprzedaży Kupujący, zostały przeniesione na Zbywcę. W konsekwencji, stronami powyżej wskazanej Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży są Zbywca (który wstąpił w prawa i obowiązki Kupującego) i S.

W dniu 8 listopada 2013 r. Zbywca (w roli wynajmującego) i S. (w roli najemcy) zawarli umowę najmu Nieruchomości (dalej: „Umowa Najmu”) na okres 15 lat (z przewidzianymi w umowie możliwościami jej warunkowego przedłużenia). Umowa Najmu została zawarta pod warunkiem zawarcia między Zbywcą i S. Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży (którą ostatecznie strony zawarły 29 kwietnia 2014 r.). Zgodnie z Umową Najmu, przedmiotem najmu jest cała Nieruchomość, tj. oprócz Budynku (wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi), także budowle oraz obiekty małej architektury znajdujące się na Nieruchomości, włączając pylon, oświetlenie zewnętrzne, maszty flagowe, mur oporowy, studnia żelbetonowa (tam gdzie to niezbędne), jak również instalacje i przyłącza dot. dostawy mediów – w zakresie, w jakim nie są własnością dostawców mediów. Ponadto przedmiot najmu obejmuje również teren zewnętrzny, na który składają się w szczególności: miejsca parkingowe, miejsce postojowe dla Tirów, plac dostaw, wolna powierzchnia sprzedaży, ogrodzenie, chodniki, krawężniki, drogi dojazdowe i wyjazdowe znajdujące się na Nieruchomości oraz zabudowa zewnętrzna mogąca być wykorzystywana w ramach służebności. Przedmiot najmu obejmuje całość wyposażenia i instalacji, m.in. okna, oświetlenie, prysznice, umywalki, krany oraz aneks kuchenny (w celu uniknięcia wątpliwości, przedmiot najmu nie zawiera półek najemcy, stanowisk kasjerskich, szafek do przebrania, mebli biurowych oraz kuchni i wszelkich rzeczy ruchomych wniesionych do przedmiotu najmu).

W odniesieniu do wskazanego w powyższym paragrafie opisu przedmiotu najmu, Zainteresowani wskazują, iż na moment złożenia wniosku na Nieruchomości znajdują się: budynek marketu, parking zewnętrzny, sieć drenarska i separator woda/olej, przejazdy, chodniki, pylon z tablicami oraz mniejsze oznakowania, ogrodzenia oraz bramy, oświetlenie zewnętrzne, zewnętrzne kosze na śmieci, wiaty na wózki sklepowe, zbiornik przeciwpożarowy, hydranty i przyłącza (są przedmiotem Transakcji o ile są własnością Zbywcy) oraz zewnętrzne (ulokowane poza Budynkiem) przestrzenie składowania lub sprzedaży, z regałami wysokiego składowania.

Dodatkowo, S. oraz T. Sp. z o.o. 1 grudnia 2013 r. (dalej: „Umowa Najmu T.”) zawarli umowę najmu części marketu obejmującą powierzchnię handlową o powierzchni ok. 60 m2 na cele prowadzenia na terenie obiektu działalności gastronomicznej. Z chwilą Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży Zbywca wstąpił z mocy prawa w prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z Umowy Najmu T., a następnie (na podstawie Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży przeniósł prawa i obowiązki wynajmującego z Umowy Najmu T. na S.).

Ponadto, zgodnie z postanowieniami Umowy Najmu, 29 kwietnia 2014 r. została zawarta między Zbywcą, S. a O. KgaA (dalej: „O.”) umowa umożliwiająca przystąpienie przez O. do Umowy Najmu jako drugiego najemcy (dalej: „Umowa Zabezpieczenia Najmu”). Celem zawarcia umowy między Zbywcą, S. a O., było, w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej (tj. 29 kwietnia 2014 r.) zabezpieczenie odpowiedniego wykonania obowiązków wynikających z Umowy Najmu przez najemcę, tj. S., poprzez przystąpienie do umowy O.

W konsekwencji przekazania przez S. Nieruchomości Zbywcy z dniem 6 maja 2014 r. (jako rezultat zawartej między S. i Zbywcą Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży), która to jednocześnie Nieruchomość stanowiła przedmiot Umowy Najmu między Zbywcą (w roli wynajmującego) i S. (w roli najemcy), przekazanie Nieruchomości do używania S. rozpoczęło się z dniem 6 maja 2014 r., na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Nabywca zamierza dokonać zakupu od Zbywcy Nieruchomości (dalej: „Transakcja”).

W ramach Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione następujące prawa i obowiązki:

\- prawo własności wchodzących w skład Nieruchomości Gruntów,

\- prawo własności Budynku wraz z infrastrukturą (w zakresie w jaki infrastruktura stanowi własność Zbywcy), komunikacją oraz miejscami parkingowymi (komunikacja i miejsca parkingowe w zakresie w jakim są zlokalizowane na Nieruchomości),

\- majątkowe prawa autorskie i prawa zależne do projektów dotyczących Budynku (dalej: „Prawa do Projektu”),

\- dokumenty dotyczycące Nieruchomości,

\- ponadto, w momencie zawarcia między Stronami Transakcji umowy przyrzeczonej sprzedaży Nabywca wstąpi w prawa Zbywcy wynikające z Umowy Najmu, Umowy Zabezpieczenia Najmu oraz Umowy Najmu T.

Zainteresowani podkreślają, że przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności żadne prawa i obowiązki wynikające z innych umów, w tym wynikające z umów na dostawę energii, wody, odbiór ścieków (przy czym nie można wykluczyć, że Nabywca zawrze takie umowy, z tymi samymi podmiotami), czy też inne niż objęte Transakcją składniki majątku Zbywcy.

Należy wskazać, iż na Nabywcę nie przejdą ponadto w związku z Transakcją:

\- prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania dłużnego (w tym na nabycie Nieruchomości),

\- umowa o zarządzanie Nieruchomością (przy czym bieżące zarządzanie Nieruchomością należy generalnie zgodnie z Umową Najmu do obowiązków samego najemcy, tj. S.) i zarządzanie aktywami („Local Property and Asset Management”),

\- środki pieniężne należące do/przysługujące Zbywcy,

\- wierzytelności i zobowiązania,

\- dokumentacja księgowo-rachunkowa i pozostała dokumentacja handlowa, poza dokumentacją związaną z Nieruchomością,

\- prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych,

\- prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunku bankowego,

\- nazwa przedsiębiorstwa (firma) Zbywcy,

\- tajemnice handlowe oraz know-how Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach okazanych/przekazywanych Nabywcy w ramach transakcji i badania due diligence Nieruchomości.

Nieruchomość stanowiąca przedmiot Transakcji nie ma przymiotu oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej Zbywcy.

Zbywca nie zatrudnia pracowników, w związku z czym w ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę zakładu pracy Zbywcy.

Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem Transakcji w stosunku do dostawy Nieruchomości oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnując tym samym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy tej Nieruchomości.

Po Transakcji może dojść do dodatkowych rozliczeń pomiędzy Nabywcą i Zbywcą (np. z tytułu rozliczenia czynszu najmu za miesiąc, w którym dojdzie do zawarcia Transakcji).

Zbywca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W okresie od nabycia Nieruchomości przez Zbywcę Zbywca nie dokonywał, i nie dokona do dnia Transakcji, ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, środków trwałych wchodzących w skład Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowych.

Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do długoterminowego wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywca nie wyklucza zbycia Nieruchomości na rzecz innego podmiotu w przyszłości.

Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e oraz art. 306g Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych Zbywcy lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Zbywca jest stroną (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

W umowie sprzedaży Zbywca oraz Nabywca udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zbywcy oraz Nabywcy do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii podatkowych, umów najmu, pracowników, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).

Wniosek zawiera jedno z pytań dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej Transakcji, tj. potwierdzenia, że Transakcja nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i pytanie dotyczące braku opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. Zainteresowani równolegle składają również osobny wniosek dotyczący potwierdzenia, że (i) Transakcja nie będzie stanowiła dostawy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym do dostawy przedmiotu Transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również że (ii) w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od Zbywcy dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz prawo do zwrotu nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Nabywcy.

Z uwagi na fakt, że treść uzupełnienia dotyczy wyłącznie kwestii wpływających na opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jego treść została przywołana wyłącznie w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Zakładając, że do Transakcji Zainteresowanych nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, zakładając, że do Transakcji Zainteresowanych nie będzie miał zastosowania art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (kwestia będąca przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach odrębnego wniosku o interpretację), Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle powyższego, zakładając, że Transakcja będzie w całości podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii Zainteresowani przedstawili w złożonym równolegle osobnym wniosku o interpretację) oraz mając ma uwadze, że będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie z tego podatku zwolniona, w ocenie Zainteresowanych, Transakcja w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Zbywca (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości, składającej się z 12 działek gruntu.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak

w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 9 grudnia 2021 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.647.2021.3.MŻA, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że:

\- dla transakcji dostawy Budynku, Budowli, obiektów małej architektury i urządzeń budowlanych (infrastruktura komunikacyjna, parkingi, itp.) służących temu budynkowi zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- dostawa działek, na których posadowiony jest ww. Budynek wraz z infrastrukturą, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług,

\- z uwagi na fakt, że sprzedaż Budynku wraz z infrastrukturą będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, to Zainteresowani – po spełnieniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług – będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży Nieruchomości zabudowanej.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ponieważ Strony umowy sprzedaży złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wyborze opodatkowania tym podatkiem), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Po stronie Kupującego nie wystąpi zatem obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 9 grudnia 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.647.2021.3.MŻA.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.