Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.525.2021.1.SST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-24
Teza: Państwu nie przysługuje w związku z prowadzoną działalnością statutową prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w rejestrze stowarzyszeń od dnia (\`(...)\`) 2009 roku. Państwo jesteście organizacją pożytku publicznego.

Państwo:

1) nie jesteście podatnikiem podatku VAT.

2) nie jesteście płatnikiem podatku VAT.

3) nie prowadzicie działalności gospodarczej ani nie generujecie sprzedaży.

4) nie posiadacie dochodów z działalności gospodarczej.

5) przychodami Państwa są granty naukowe oraz darowizny oraz dochody uzyskane z odpisów 1% podatku dochodowego.

6) przychodami Państwa są w szczególności granty naukowe pochodzące ze środków europejskich, przyznawane przez (…).

7) jesteście organizacją non profit czyli nie działającą dla zysku.

Działalność statutowa Państwa jest działalnością pożytku publicznego i może być prowadzona jako działalności nieodpłatna i działalność odpłatna.

Przedmiotem działalności statutowej organizacji pożytku publicznego jest:

Odpłatna działalność statutowa

a) (…) organizowanie i finansowanie sympozjów, targów i konferencji naukowych.

b) (…) organizowanie i finansowanie pobytów w Polsce i za granicą osobom fizycznym w celu prowadzenia przez nich działalności naukowej, badawczej lub podnoszenia kwalifikacji.

c) (…) organizowanie i finansowanie pobytów w Polsce i za granicą osobom fizycznym w celu prowadzenia przez nich działalności naukowej, badawczej lub podnoszenia kwalifikacji.

Nieodpłatna działalność statutowa

d) (…) prowadzenie i finansowanie badań naukowych.

e) (…) prowadzenie i finansowanie działań edukacyjnych w formie m.in. szkoleń, warsztatów, konferencji i seminariów czy kampanii.

f) (…) prowadzenie działalności wydawniczej, informacyjno-edukacyjnej i szkoleniowej

g) (…) organizowanie i finansowanie zakupu specjalistycznego sprzętu w tym

medycznego, technicznego oraz pomocy naukowych niezbędnych do prowadzenia badań naukowych lub podnoszenia kwalifikacji.

h) (…) świadczenie bezpośredniej i pośredniej pomocy rzeczowej, finansowej i

organizacyjnej przy prowadzeniu działalności naukowo-badawczej oraz w zakresie inicjowania i wspierania badań naukowych.

Państwo jesteście jednostką naukową wpisaną do rejestru (…), otrzymujecie przykładowo granty naukowe i darowizny. Zgodnie ze Państwa Statutem dochody z darowizn, spadków, zapisów mogą być użyte na realizację wszystkich celów statutowych Państwa.

Państwa celem jest działalność edukacyjna i badawcza w zakresie nauk medycznych i chemicznych oraz bezpośrednio z nimi powiązanych, nauk matematyczno-przyrodniczych, nauk humanistycznych i prawno-ekonomicznych, nauk telekomunikacyjnych, teletechnicznych i informatycznych oraz ponadto wspieranie rozwoju i promocji nauki polskiej w przedmiotowym zakresie.

Państwo realizują cele poprzez (…).

Realizując swoje działania statutowe mają Państwo prawo nabywać usługi lub towary oraz brać udział w różnych projektach. Zakup towarów i usług często odbywałby się de facto od podmiotów, które są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i dokumentowane byłyby fakturą VAT.

W tej sytuacji Państwu nie przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o zwrot VAT.

**Pytanie**

Czy Państwu nie będącym płatnikiem podatku VAT nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Zdaniem Państwa w związku z prowadzoną działalnością statutową nie przysługuje Państwu prawo odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w związku z tym, że nie jesteście czynnym podatnikiem podatku VAT.

Państwo:

• nie prowadzicie działalności gospodarczej;

• nie generujecie sprzedaży opodatkowanej;

• przychody pochodzą wyłącznie z grantów (…).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.

Art. 15 Ustawy o VAT stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Status Państwa

Państwo nie jesteście zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT.

Państwo nie jesteście zarejestrowani jako czynny płatnik podatku od towarów i usług, gdyż Państwa działalność nie podlega pod art. 5 Ustawy o VAT. Wszelka działalność Państwa nie jest kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wobec powyższego Państwu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Państwo możecie prowadzić działalność gospodarczą, lecz na dzień dzisiejszy jej nie prowadzicie, a cały dochód Państwa przeznaczony jest na działalność statutową.

Państwu nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług, a naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Państwu w związku z prowadzoną działalnością statutową nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tym, że nie jesteście czynnym podatnikiem podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.
----------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych tj. związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi oraz statusu podatnika, a także wykluczenia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 roku o fundacjach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2167),

Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo są zarejestrowani w Krajowym Rejestrze Sądowym w rejestrze stowarzyszeń od 11 lutego 2009 roku. Fundacja jest organizacją pożytku publicznego. Państwo nie jesteście podatnikiem i płatnikiem podatku VAT. Państwo nie prowadzicie działalności gospodarczej ani nie generujecie sprzedaży. Państwo nie posiadacie dochodów z działalności gospodarczej. Działalność statutowa Fundacji jest działalnością pożytku publicznego i może być prowadzona jako działalności nieodpłatna i działalność odpłatna. Państwa celem jest działalność edukacyjna i badawcza w zakresie nauk medycznych i chemicznych oraz bezpośrednio z nimi powiązanych, nauk matematyczno-przyrodniczych, nauk humanistycznych i prawno-ekonomicznych, nauk telekomunikacyjnych, teletechnicznych i informatycznych oraz ponadto wspieranie rozwoju i promocji nauki polskiej w przedmiotowym zakresie. Państwo realizując swoje działania statutowe mają prawo nabywać usługi lub towary oraz brać udział w różnych projektach. Zakup towarów i usług często odbywałby się od podmiotów, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i dokumentowane byłyby fakturą VAT.

Wątpliwości Państwa dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ nie jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzicie działalności gospodarczej ani nie generujecie sprzedaży, jak również nie posiadacie dochodów z działalności gospodarczej.

Zatem w analizowanym przypadku podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowej operacji nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Państwu nie przysługuje w związku z prowadzoną działalnością statutową prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług od podmiotów, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Państwa należy uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność**.**

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).