Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.299.2021.12.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-07
Teza: WIS usługa – projektowanie architektury systemów komputerowych klasy (...).
Słowa kluczowe: analizy; komputery; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; programy; projektowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 30 listopada 2021 r. (data wpływu 30 listopada 2021 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 20 stycznia 2022 r.), z dnia 17 marca 2022 r. (data wpływu 19 marca 2022 r.), z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 3 kwietnia 2022 r.), z dnia 15 kwietnia 2022 r. (data wpływu 16 kwietnia 2022 r.) oraz z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 9 września 2022 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 grudnia 2022 r., znak 0110-KSI2-2.441.49.2022.2.PS, uchylającym w całości postanowienie z dnia 13 października 2022 r., znak 0112-KDSL1-1.440.299.2021.9.MN i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – projektowanie architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`)

**Opis usługi**: Usługa polega na współpracy ze zleceniodawcą w zakresie przygotowywania projektu architektury systemu, projektu integracji tego systemu z innymi systemami zleceniodawcy, projektowania modelu oraz przepływu danych w ramach tego systemu, jak również pomiędzy innymi systemami zleceniodawcy. Lista czynności w ramach świadczonej usługi: analiza wymagań biznesowych związanych z klasyfikacją dokumentów oraz procesem ich akceptacji w systemie obiegu dokumentów; aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemu; tłumaczenie potrzeb biznesowych na wymagania funkcjonalne systemu; definiowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemu; prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań i wykorzystanych technologii informatycznych; projektowanie modelu danych oraz modelu uprawnień dla repozytorium dokumentów; projektowanie architektury systemu klasy (\`(...)\`) zgodnie z wymaganiami zleceniodawcy; projektowanie architektury integracji i przepływu danych pomiędzy systemami; przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 listopada 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismami: z dnia 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 20 stycznia 2022 r.), z dnia 17 marca 2022 r. (data wpływu 19 marca 2022 r.), z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 3 kwietnia 2022 r.), z dnia 15 kwietnia 2022 r. (data wpływu 16 kwietnia 2022 r.) oraz z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 9 września 2022 r.).

**Dotychczasowy przebieg postępowania**

W dniu 5 maja 2022 r. wydano postanowienie nr 0112-KDSL1-1.440.299.2021.6.MN o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku złożonego w dniu 30 listopada 2021 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Pismem z dnia 12 maja 2022 r. (data wpływu 12 maja 2022 r.) Strona złożyła zażalenie na powyższe postanowienie.

Postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2022 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.27.2022.3.PS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po rozpatrzeniu ww. zażalenia – uchylił w całości postanowienie organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

W dniu 13 października 2022 r. wydano postanowienie nr 0112-KDSL1-1.440.299.2021.9.MN o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku złożonego w dniu 30 listopada 2021 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Pismem z dnia 21 października 2022 r. (data wpływu 21 października 2022 r.) Strona złożyła zażalenie na powyższe postanowienie.

Postanowieniem z dnia 29 grudnia 2022 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.49.2022.2.PS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po rozpatrzeniu ww. zażalenia – uchylił w całości postanowienie organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i stawki podatku od towarów i usług dla usługi projektowania architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`) wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis usługi**

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w branży IT jako architekt systemów klasy (\`(...)\`).

Świadczone usługi obejmują:

\- projektowanie, wdrażanie i rozwój systemów klasy (\`(...)\`) zgodnie z wymaganiami klienta;

\- projektowanie modelu danych oraz modelu uprawnień dla repozytorium dokumentów;

\- projektowanie architektury integracji i przepływu danych pomiędzy systemami komputerowymi;

\- analizę wymagań biznesowych związanych z klasyfikacją dokumentów oraz procesem ich akceptacji w systemie obiegu dokumentów;

\- tłumaczenie potrzeb biznesowych na wymagania funkcjonalne do systemów informatycznych;

\- definiowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;

\- definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów komputerowych aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;

\- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań i wykorzystanych technologii informatycznych.

Zakres świadczonych usług to usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Usługi Wnioskodawcy nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 15% i są określone w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.​

W uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2022 r. wskazano:

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługę projektowania architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`). Usługa polega na współpracy ze zleceniodawcą w zakresie przygotowywania projektu architektury systemu, projektu integracji tego systemu z innymi systemami zleceniodawcy, projektowania modelu oraz przepływu danych w ramach tego systemu, jak również pomiędzy innymi systemami zleceniodawcy.

Lista czynności w ramach świadczonej usługi:

\- analiza wymagań biznesowych związanych z klasyfikacją dokumentów oraz procesem ich akceptacji w systemie obiegu dokumentów;

\- aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemu;

\- tłumaczenie potrzeb biznesowych na wymagania funkcjonalne systemu;

\- definiowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemu;

\- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań i wykorzystanych technologii informatycznych;

\- projektowanie modelu danych oraz modelu uprawnień dla repozytorium dokumentów;

\- projektowanie architektury systemu klasy (\`(...)\`) zgodnie z wymaganiami zleceniodawcy;

\- projektowanie architektury integracji i przepływu danych pomiędzy systemami;

\- przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej.

Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz (\`(...)\`).

Klient, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy usługę, pozyskuje zlecenie od zleceniodawcy, którym obecnie jest duża firma z branży (\`(...)\`) prowadząca projekt rozbudowy swoich systemów informatycznych. Zlecenie przekazywane jest do wykonania Wnioskodawcy.

Celem usługi jest zaprojektowanie architektury systemów komputerowych zleceniodawcy w oparciu o najnowsze standardy informatyczne, zapewniającej stabilną i zgodną z wymaganiami biznesowymi pracę użytkowników, bezpieczeństwo oraz kontrolowany dostęp do danych.

Praca ma charakter biurowy, wykonywana jest przy użyciu komputera oraz narzędzi przeznaczonych do pracy zdalnej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie objętym kodem 62.01.Z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Do uzupełnienia załączono umowę w zakresie świadczenia usług konsultacyjnych nr (\`(...)\`) zawartą w dniu (\`(...)\`)

W uzupełnieniu wniosku z 20 stycznia 2022 r. wskazano:

Jako podwykonawca w rozumieniu umowy Wnioskodawca świadczy usługę, w ramach której m.in. projektuje systemy klasy (\`(...)\`), a efektem tych działań bywają niekiedy diagramy budowy tych systemów, ich dokumentacja techniczna. Są to dokumenty robocze, używane do dalszych prac, na bieżąco rozwijane i zmieniane przez zespół projektowy. Jest możliwe, że stanowią one utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, jednak Wnioskodawca nie jest w stanie tego ocenić. Wnioskodawca zaznacza, że w skład świadczonej usługi wchodzi również szereg innych działań, o charakterze konsultacyjnym i nie mają one materialnego efektu, który można by ewentualnie oceniać jako utwór. Wnioskodawca podkreśla jednak, że zgodnie z par. 12 umowy, jeśli w ramach świadczonych usług powstaje utwór, to jako podwykonawca Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do niego na zleceniodawcę.

Wynagrodzenie jest wypłacane Wnioskodawcy miesięcznie jako wypadkowa ilości godzin poświęconych na realizację usługi. Zgodnie z postanowieniami umowy, wynagrodzenie nie zawiera wyodrębnionej części składowej w postaci honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji. Wnioskodawca nie otrzymuje też odrębnie żadnego honorarium z tego tytułu. Zgodnie z umową, jako podwykonawca Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku świadczenia usługi, a nie udziela na nie licencji.

Jeśli w ramach usługi Wnioskodawca tworzy jakieś dokumentacje, diagramy, schematy projektowe, to nie opatruje ich za każdym razem podpisem świadczącym o jego autorstwie, jednak dla nikogo w zespole zleceniodawcy nie jest tajemnicą, że to Wnioskodawca je tworzy, jak również taka informacja może być z łatwością uzyskana na podstawie analizy właściwości pliku, który te dokumenty zawiera.

W uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2022 r. wskazano:

W skład świadczonej usługi wchodzi szereg czynności (etapów), wymienionych przez Wnioskodawcę zarówno we wniosku, jak i w odpowiedzi na wezwanie. Jest to zatem, „jedno świadczenie złożone, składające się z kilku towarów i/lub usług, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedno świadczenie kompleksowe podlegające opodatkowaniu”. Zatem usługa w ocenie Wnioskodawcy wypełnia dyspozycję art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu usługi/czynności składające się na jedną kompleksową usługę świadczoną przez niego na rzecz zleceniodawcy:

\- analiza wymagań biznesowych związanych z klasyfikacją dokumentów oraz procesem ich akceptacji w systemie obiegu dokumentów;

\- aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemu;

\- tłumaczenie potrzeb biznesowych na wymagania funkcjonalne systemu;

\- definiowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemu;

\- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań i wykorzystanych technologii informatycznych;

\- projektowanie modelu danych oraz modelu uprawnień dla repozytorium dokumentów;

\- projektowanie architektury systemu klasy (\`(...)\`) zgodnie z wymaganiami klienta;

\- projektowanie architektury integracji i przepływu danych pomiędzy systemami;

\- przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej.

Dla tej właśnie kompleksowej usługi (czynności) Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji w ramach kodów PKWiU, aby mieć pewność, że uiszcza podatek w prawidłowej wysokości.

W ocenie Wnioskodawcy, usługa powinna być zaklasyfikowana pod kodem 62.01.12, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Usługa polega bowiem właśnie na projektowaniu architektury dla systemów komputerowych klasy (\`(...)\`). Na tę czynność składają się czynności składowe wymienione powyżej.

W ramach swojej usługi (świadczenia kompleksowego w rozumieniu art. 42b ust. 5 lit. b ustawy) Wnioskodawca występuje zazwyczaj jako twórca, bowiem wytwarza utwory takie jak diagramy budowy projektowanych systemów komputerowych, dokumentację techniczną tych systemów itp.

Wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów jest wypłacane w ramach comiesięcznego wynagrodzenia naliczanego na podstawie godzin spędzonych na realizacji usługi, nie ma zaś formy odrębnego honorarium.

W wyniku świadczenia usługi (świadczenia kompleksowego w rozumieniu art. 42b ust. 5 lit. b ustawy) powstaje z reguły utwór, tj. np. diagram architektury, dokumentacja techniczna, schemat projektowy itp. Nie jest on z reguły przez Wnioskodawcę podpisywany, jednak klient może z łatwością ustalić autorstwo, ponieważ to Wnioskodawca te utwory udostępnia drogą elektroniczną i jego dane widnieją we właściwościach pliku.

W uzupełnieniu wniosku z 15 kwietnia 2022 r. wskazano:

Wnioskodawca świadczy jedną kompleksową usługę polegającą na projektowaniu architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`).

Usługa jest kompleksowa i składa się na nią szereg czynności wymienionych we wniosku oraz w kolejnych odpowiedziach na wezwania do uzupełnienia wniosku.

Niektóre z czynności w ramach świadczonej usługi mogą skutkować powstaniem utworu w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim, inne z tych czynności powstaniem takiego utworu nie skutkują.

W uzupełnieniu wniosku z 9 września 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował:

Wnioskodawca świadczy jedną usługę polegającą na projektowaniu architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`). Usługa jest wieloczynnościowa i składa się na nią szereg czynności wymienionych we wniosku oraz w kolejnych odpowiedziach na wezwania do uzupełnienia wniosku.

Wnioskodawca informuje, iż w ramach swojej usługi tworzy między innymi diagramy budowy projektowanych systemów komputerowych, diagramy komponentów, diagramy sekwencji, opisy zasad działania elementów systemów komputerowych oraz dokumentację techniczną tych systemów i jest możliwe zidentyfikowanie, iż Wnioskodawca jest ich autorem.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest wypłacane w ramach comiesięcznego wynagrodzenia obliczanego na podstawie godzin spędzonych na realizacji usługi, nie zaś w formie odrębnego honorarium.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 17 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.299.2021.11.MN tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 24 stycznia 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem, w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Zatem w celu skorzystania z preferencji podatkowej, o której mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy, muszą być łącznie spełnione trzy, następujące przesłanki:

\- usługa wykonywana jest przez twórcę lub artystę wykonawcę w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- usługa dotyczy utworu w rozumieniu ww. ustawy;

\- usługodawca otrzymuje honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że usługa nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, co w konsekwencji może powodować konieczność klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku do właściwego symbolu PKWiU.

Należy wskazać, że w celu zastosowania właściwej stawki podatku wnioskujący zobowiązany jest przedstawić na tyle szczegółowy opis świadczonej usługi, aby pozwalał na taką jej identyfikację, aby zastosować właściwą dla danego świadczenia stawkę podatku od towarów i usług (art. 42a w zw. z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy). W niniejszej sprawie takimi elementami jest informacja, czy w związku z realizacją przedmiotowego świadczenia Wnioskodawca otrzymuje honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Jednoznaczne wyjaśnienie ww. kwestii wynika z treści art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy i jest obowiązkiem świadczącego usługę.

Analiza opisu usługi przedstawionej przez Wnioskodawcę we wniosku oraz odpowiedziach na wezwania tutejszego organu wskazuje, że nie można zaklasyfikować jej jako usługi twórcy w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanej w formie honorarium za udzielenie licencji do praw autorskich, ponieważ nie są spełnione wszystkie przesłanki z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Wnioskodawca jednoznacznie podkreśla, że wynagrodzenie jakie otrzymuje za wykonanie usługi nie ma formy honorarium. W piśmie z dnia 17 marca 2022 r. (data wpływu 19 marca 2022 r.) Wnioskodawca wskazał, że „moje wynagrodzenie jest wypłacane mi miesięcznie jako wypadkowa ilości godzin poświęconych na realizację usługi. Zgodnie z zacytowanym przez Państwa postanowieniem Umowy, moje wynagrodzenie nie zawiera wyodrębnionej części składowej w postaci honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji. Nie otrzymuję też odrębnie żadnego honorarium z tego tytułu”.

Analogiczne informacje Wnioskodawca zawarł również w piśmie z dnia 1 kwietnia 2022 r. (data wpływu 3 kwietnia 2022 r.) podnosząc, że „ponownie wskazuję, że moje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych przeze mnie utworów jest mi wypłacane w ramach comiesięcznego wynagrodzenia naliczanego na podstawie godzin spędzonych na realizacji usługi, nie ma zaś formy odrębnego honorarium”.

Jeśli opisana we wniosku usługa nie spełnia łącznie wskazanych już przesłanek, to jednoznaczne jest, że nie mamy do czynienia z usługą, o której mowa w pozycji 63 załącznika nr 3 do ustawy. W niniejszej sprawie ma miejsce taka właśnie sytuacja – z akt sprawy wynika, że Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia w formie honorarium. Tym samym stwierdzić należy, że nie została spełniona jedna z ww. przesłanek, o której mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem, jeśli wynagrodzenie Wnioskodawcy nie ma formy honorarium, to okoliczność ta przesądza o braku możliwości opodatkowania usługi stawką obniżoną w wysokości 8%, na podstawie pozycji 63 załącznika nr 3 do ustawy, a w konsekwencji należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę do właściwego grupowania PKWiU.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa projektowania architektury systemów komputerowych klasy (\`(...)\`), na którą składają się następujące czynności:

\- analiza wymagań biznesowych związanych z klasyfikacją dokumentów oraz procesem ich akceptacji w systemie obiegu dokumentów;

\- aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemu;

\- tłumaczenie potrzeb biznesowych na wymagania funkcjonalne systemu;

\- definiowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemu;

\- prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań i wykorzystanych technologii informatycznych;

\- projektowanie modelu danych oraz modelu uprawnień dla repozytorium dokumentów;

\- projektowanie architektury systemu klasy (\`(...)\`) zgodnie z wymaganiami zleceniodawcy;

\- projektowanie architektury integracji i przepływu danych pomiędzy systemami;

\- przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej.

Analiza opisu usługi prowadzi do wniosku, że wymienione powyżej czynności są kolejnymi etapami opracowywania projektu architektury systemu (\`(...)\`). Można wyodrębnić czynności wstępne – przygotowawcze, w trakcie których podmiot świadczący usługę zbiera niezbędne dane oraz informacje o środowisku, w którym projektowany system ma funkcjonować. Następnie Zleceniobiorca projektuje system w oparciu o zebrane dane i przyjęte rozwiązania. Projekt obejmuje poszczególne komponenty systemu niezbędne do jego funkcjonowania (model danych, uprawnień, właściwą architekturę systemu oraz integrację z systemami już wykorzystywanymi przez klienta), a jego zwieńczeniem jest przygotowanie odpowiedniej dokumentacji. Wykonanie opisanej usługi wiąże się również z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do powstałych w jej rezultacie utworów. Niezbędne jest to z punktu widzenia przepisów ustawy o prawie autorskim w kontekście możliwości wykorzystywania przez zleceniodawcę wykonanego przez wykonawcę projektu. Wszystkie opisane powyżej czynności są zatem kolejnymi etapami świadczenia jednej usługi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca **usługi** **projektowania architektury systemów komputerowych klasy** (\`(...)\`) – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację **niezbędną do określenia stawki podatku VAT (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU))** oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie można wnieść za pośrednictwem poczty, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).