Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.557.2021.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 listopada 2021 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(\`(...)\`)”.

**Opis stanu faktycznego**

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą o VAT (Dz. U. 2021 poz. 685 tj.), wykonuje nałożone odrębnymi przepisami prawa na nią zadania, dla realizacji których została powołana spoza zakresu VAT, jak również czynności podlegające VAT na podstawie przepisów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina (\`(...)\`) realizuje projekt pod nazwą: „(\`(...)\`)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem operacji jest zwiększenie dostępności do infrastruktury rekreacyjnej poprzez rozwój bazy rekreacyjno-wypoczynkowej na terenie miejscowości: (\`(...)\`). W ramach zadania zostanie wykonanych sześć jednostkowych operacji: budowa placu do gry w kosza w miejscowości (\`(...)\`), zamontowanie ławostołów piknikowych w miejscowości (\`(...)\`), montaż pomostu pływającego na oczku wodnym w miejscowości (\`(...)\`), montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`), montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`) oraz montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`). Stworzenie kompleksowej oferty turystycznej usytuowanej w wymienionych miejscowościach pozwoli na większe wykorzystanie infrastruktury turystycznej; stworzenie miejsc rekreacyjno-integracyjnych pozwoli na zwiększenie i uatrakcyjnienie oferty spędzania czasu wolnego dla mieszkańców miasta i gminy (\`(...)\`). Wybudowana baza rekreacyjno-wypoczynkowa będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, dostępna będzie dla mieszkańców gminy oraz turystów przez cały rok, bez ograniczeń sezonowych. Gmina z tytułu realizowanej inwestycji poniosła wydatki na przebudowy placów i ich wyposażenia.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Gmina w ramach ww. inwestycji nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z eksploatacją przebudowanych i utworzonych miejsc rekreacyjno-wypoczynkowych na terenie gminnych miejscowości, które przynosiłyby dochód. Przebudowana infrastruktura ma być ogólnodostępna i będzie miała niekomercyjny charakter. Z powstałej bazy rekreacyjno - wypoczynkowej może korzystać każdy zainteresowany, bez żadnej odpłatności. Jednocześnie powstała baza rekreacyjno-wypoczynkowa stanowić ma własność gminy, będzie zarządzana i utrzymywana przez gminę.

Wszystkie wydatki w ramach inwestycji są dokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca figuruje Gmina (\`(...)\`).

Interpretacja jest konieczna, jako załącznik do wniosku o płatność do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (\`(...)\`), Wydział Programów Rozwoju Obszarów Wiejskich.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pod nazwą: „(\`(...)\`)” dofinansowanego ze środków UE w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, pomimo zarejestrowania Gminy, jako czynnego podatnika podatku VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji pn. „(\`(...)\`)” dofinansowanego ze środków UE w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ze względu na fakt, że wydatki poniesione na realizację nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 poz 685 tj.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ponieważ jednostki samorządu terytorialnego posiadają osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 ustawy o VAT należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznane za podatników VAT.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści wskazanej regulacji wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

‒ odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

‒ gdy towary/usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek poniesionych wydatków z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W nawiązaniu do realizowanej inwestycji powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami, które będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Realizowane przez Gminę zadanie nie będzie służyło do celów działalności komercyjnej ani działalności gospodarczej, jest to zadanie własne gminy. Przystępując do jego realizacji Gmina nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, tylko realizuje cele wspólnoty wynikające z art. 7 ust 1 ustawy o samorządzie gminnym, jakimi jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W konsekwencji, mając na uwadze fakt, że realizacja operacji pod nazwą: „(\`(...)\`)”, nie będzie służyła do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gminie (\`(...)\`) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. W konsekwencji oznacza to, że podatek VAT powinien zostać uznany za koszt kwalifikowany projektu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 o samorządzie gminnym

zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt pod nazwą: „(\`(...)\`)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem operacji jest zwiększenie dostępności do infrastruktury rekreacyjnej poprzez rozwój bazy rekreacyjno-wypoczynkowej na terenie miejscowości: (\`(...)\`). W ramach zadania zostanie wykonanych sześć jednostkowych operacji: budowa placu do gry w kosza w miejscowości (\`(...)\`), zamontowanie ławostołów piknikowych w miejscowości (\`(...)\`), montaż pomostu pływającego na oczku wodnym w miejscowości (\`(...)\`), montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`), montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`) oraz montaż urządzeń na placu rekreacyjnym w miejscowości (\`(...)\`). Stworzenie kompleksowej oferty turystycznej usytuowanej w wymienionych miejscowościach pozwoli na większe wykorzystanie infrastruktury turystycznej; stworzenie miejsc rekreacyjno-integracyjnych pozwoli na zwiększenie i uatrakcyjnienie oferty spędzania czasu wolnego dla mieszkańców miasta i gminy (\`(...)\`). Wybudowana baza rekreacyjno-wypoczynkowa będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, dostępna będzie dla mieszkańców gminy oraz turystów przez cały rok, bez ograniczeń sezonowych. Gmina z tytułu realizowanej inwestycji poniosła wydatki na przebudowy placów i ich wyposażenia. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina w ramach ww. inwestycji nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z eksploatacją przebudowanych i utworzonych miejsc rekreacyjno-wypoczynkowych na terenie gminnych miejscowości, które przynosiłyby dochód. Przebudowana infrastruktura ma być ogólnodostępna i będzie miała niekomercyjny charakter. Z powstałej bazy rekreacyjno-wypoczynkowej może korzystać każdy zainteresowany, bez żadnej odpłatności. Jednocześnie powstała baza rekreacyjno-wypoczynkowa stanowić ma własność gminy, będzie zarządzana i utrzymywana przez Gminę. Wszystkie wydatki w ramach inwestycji są dokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca figuruje Gmina.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina, w związku z realizacją projektu pod nazwą: „(…)” dofinansowanego ze środków UE w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ Gmina w ramach inwestycji nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych z eksploatacją przebudowanych i utworzonych miejsc rekreacyjno-wypoczynkowych na terenie gminnych miejscowości, które przynosiłyby dochód. Celem operacji jest zwiększenie dostępności do infrastruktury rekreacyjnej poprzez rozwój bazy rekreacyjno-wypoczynkowej na terenie miejscowości: (…). Stworzenie kompleksowej oferty turystycznej usytuowanej w wymienionych miejscowościach pozwoli na większe wykorzystanie infrastruktury turystycznej; stworzenie miejsc rekreacyjno-integracyjnych, a także pozwoli na zwiększenie i uatrakcyjnienie oferty spędzania czasu wolnego dla mieszkańców miasta i gminy (…). Wybudowana baza rekreacyjno-wypoczynkowa będzie ogólnodostępna i niekomercyjna, dostępna będzie dla mieszkańców gminy oraz turystów przez cały rok, bez ograniczeń sezonowych. Zatem w analizowanym przypadku podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowej inwestycji nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej. Tym samym nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Gmina realizując inwestycję pn. „(…)” nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. inwestycji zarówno w całości jak i w części.

Tym samym Państwa stanowisko w powyższym zakresie należy uznać **za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).