Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.207.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; niepełnosprawność; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej odliczenia wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2022 r. (wpływ 23 maja 2022 r.) oraz pismem z 26 maja 2022 r. (wpływ 26 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Pani syn, urodzony w 2018 r. posiada Orzeczenie o Niepełnosprawności z dnia xx stycznia 2022 r. ważne do xx stycznia 2024 r. z symbolem niepełnosprawności (…), (niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa) oraz punktami (…). W związku ze swoim stanem, Pani syn uczęszcza na zajęcia wczesnego wspomagania rozwoju oraz zajęcia kształcenia specjalnego (na podstawie orzeczenia z Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej) w ramach opieki przedszkolnej oraz korzysta z zajęć organizowanych przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną. W ramach posiadanych orzeczeń, na zlecenie specjalistów i terapeutów, syn uczęszcza na zajęcia logopedyczne, psychologiczne, rewalidacyjne ukierunkowane na rozwijanie kompetencji językowych, komunikacyjnych i społecznych. Syn jako (…), z zaburzeniami układu (…) wymaga zwiększonej ilości ruchu i dostarczanie bodźców typu bieganie, skakanie, huśtanie, kręcenie się, wspinanie (zgodnie z Oceną rozwoju procesów integracji sensorycznej). Z uwagi na ograniczenia w dostępie do właściwej terapii sensorycznej oraz z faktu mieszkania na wsi bez dostępu do jakiegokolwiek placu zabaw (najbliższy plac zabaw dedykowany dzieciom w wieku syna znajduje się 25 kilometrów od miejsca zamieszkania) wydaje się niezbędne zapewnienie synowi właściwej stymulacji ruchowej w warunkach domowych. Z tego względu zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej typu hamak sensoryczny, huśtawka, tunel sensoryczny, drabinki i inne w zależności od potrzeb jest konieczny do poprawy motoryki, koordynacji, równowagi ruchowej. Będzie to skutkowało pomocą synowi w łączeniu docierających do niego różnych informacji sensorycznych, co ma odzwierciedlenie w jego napięciu mięśniowym oraz wpływa na jego stan pobudzenia. Sprzęt ten będzie zindywidualizowany i dostosowany do potrzeb organizacji zajęć ruchowych co w konsekwencji będzie skutkowało możliwością poprawy koordynacji, równowagi, czucia grawitacyjnego, motoryki dużej i małej oraz innych przypadłości dziecka. Urządzenia te są niezbędne w indywidualnej rehabilitacji – będą przeznaczone do systematycznego, długotrwałego użytkowania. Niestety proces leczenia i całościowej terapii jest bardzo powolny i długotrwały, dlatego systematyczność, powtarzalność i utrwalanie zdobytych umiejętności da możliwość normalnego życia i funkcjonowania w społeczeństwie. W ocenie osób prowadzących terapie Pani dziecka ww. sprzęt jest niezbędnym wydatkiem i konieczną pomocą do bezpośredniej terapii schorzenia (…). Wszystkie wydatki będą sfinansowane ze środków własnych, bez pomocy z PFRON i innych źródeł. Wszystkie zakupy zostaną udokumentowane fakturami VAT na Pani nazwisko. Jednocześnie oświadcza Pani, iż w roku 2022 i następnym jeśli taka będzie potrzeba, osiągnie Pani dochody pozwalające skorzystać z tego przywileju (obecnie posiada Pani umowę o pracę zawarta na czas nieokreślony).

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że: Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Koszty te (wydatki) zostaną odliczone od dochodu ze stosunku pracy.

Samochód osobowy, który będzie wykorzystywany do przewozu syna jest samochodem służbowym na którego użytkowanie posiada Pani umowę z pracodawcą także do celów prywatnych. Samochód jest monitorowany, miesięcznie rozliczane są kilometry przejechane w celach służbowych jak i prywatnych a koszty związane z użytkowaniem prywatnym są potrącane z Pani wypłaty przez pracodawcę.

Wydatki na zakup książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak i zakupów wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwoju syna zostaną poniesione przez Panią stosownie do potrzeb indywidualnych wynikających z jego niepełnosprawności.

Wszystkie zakupy zostaną udokumentowane fakturami Vat, wystawionymi na Pani imię i nazwisko czyli personalnie na Panią.

### Pytanie

Czy następujące wydatki będzie mogła Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej:

1\. zakup książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak zakup wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwojowych dziecka z (…);

2\. zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej (pomoce naziemne, podwieszane, obciążeniowe i inne, według wskazania specjalisty w celu poprawy sprawności fizycznej dziecka oraz w celu stabilizacji jego emocji);

3\. skorzystanie z ulgi na samochód potrzebny do przewozu dziecka na zajęcia oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych w kwocie 2280 zł;

4\. skorzystanie na podstawie faktur z odliczenia wydatków poniesionych na usługi w zakresie terapeutycznych zajęć logopedycznych, psychologicznych, integracji sensorycznej itp. zgodnie z orzeczeniem o niepełnosprawności pkt 6?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizyczny, podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem czynności życiowych poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne. W Pani ocenie spełnia Pani wymagania zapisu powyższego ustępu, tzn. że może Pani ww. wydatki odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok 2022 jako osoba, na utrzymaniu której pozostaje dziecko z orzeczoną niepełnosprawnością w danym roku podatkowym. W Pani ocenie posiada Pani możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi obecnie oraz w przyszłości w związku ze zmieniającymi się potrzebami dziecka – jego rozwojem fizycznym, ruchowym i psychicznym. Uważa Pani, iż wydana jednorazowo indywidualna opinia prawna będzie obowiązywać przez cały czas trwania stanu faktycznego, czyli przez czas trwania niepełnosprawności Pani dziecka potwierdzonej orzeczeniem (w przypadku uzyskania przez dziecko orzeczenia o niepełnosprawności datowanego na kolejne okresy w związku z tą samą jednostką chorobową, nie będzie potrzeby występowania z kolejnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej). Wszystkie planowane wydatki odzwierciedlają potrzeby wynikające z niepełnosprawności Pani dziecka, a zakupiony sprzęt rehabilitacyjny oraz pomoce dydaktyczne mają pomóc przywrócić sprawność organizmu i ułatwić czynności życiowe dziecka.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.),

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Zgodnie z przepisem art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na m.in.:

· zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego (art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy);

· zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 4 ww. ustawy);

· odpłatność zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy);

· używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy).

W myśl przepisu art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1\. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2\. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3\. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2022 r. poz. 1), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f wspomnianej ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1\. I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a. całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa. niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b. znaczny stopień niepełnosprawności;

2\. II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a. całkowitą niezdolność do pracy albo

b. umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W myśl natomiast, art. 26 ust. 7c tejże ustawy:

W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1\. wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;

2\. okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego;

3\. (uchylony).

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z opisu sprawy wynika, że Pani syn urodzony w 2018 r. posiada Orzeczenie o Niepełnosprawności z dnia xx stycznia 2022 r. ważne do xx stycznia 2024 r. z symbolem niepełnosprawności (…), (niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa) oraz punktami (…). W związku ze swoim stanem zdrowia, Pani syn uczęszcza na zajęcia wczesnego wspomagania rozwoju oraz zajęcia kształcenia specjalnego (na podstawie orzeczenia z Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej oraz opinii w ramach opieki przedszkolnej oraz korzysta z zajęć organizowanych przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną. W ramach posiadanych orzeczeń, na zlecenie specjalistów i terapeutów, Pani syn uczęszcza na zajęcia logopedyczne, psychologiczne, rewalidacyjne ukierunkowane na rozwijanie kompetencji językowych, komunikacyjnych i społecznych. Pani dziecko jako (…), z zaburzeniami układu (…) wymaga zwiększonej ilości ruchu i dostarczanie bodźców typu bieganie, skakanie, huśtanie, kręcenie się, wspinanie (zgodnie z Oceną rozwoju procesów integracji sensorycznej). Z uwagi na ograniczenia w dostępie do właściwej terapii sensorycznej oraz z faktu mieszkania na wsi bez dostępu do jakiegokolwiek placu zabaw (najbliższy plac zabaw dedykowany dzieciom w wieku syna znajduje się 25 kilometrów od miejsca zamieszkania) wydaje się niezbędne zapewnienie synowi właściwej stymulacji ruchowej w warunkach domowych. Z tego względu zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej typu hamak sensoryczny, huśtawka, tunel sensoryczny, drabinki i inne w zależności od potrzeb jest konieczny do poprawy motoryki, koordynacji, równowagi ruchowej. Będzie to skutkowało pomocą synowi w łączeniu docierających do niego różnych informacji sensorycznych, co ma odzwierciedlenie w jego napięciu mięśniowym oraz wpływa na jego stan pobudzenia. Sprzęt ten będzie zindywidualizowany i dostosowany do potrzeb organizacji zajęć ruchowych co w konsekwencji będzie skutkowało możliwością poprawy koordynacji, równowagi, czucia grawitacyjnego, motoryki dużej i małej oraz innych przypadłości dziecka. Urządzenia te są niezbędne w indywidualnej rehabilitacji – będą przeznaczone do systematycznego, długotrwałego użytkowania. Niestety proces leczenia i całościowej terapii jest bardzo powolny i długotrwały, dlatego systematyczność, powtarzalność i utrwalanie zdobytych umiejętności da możliwość normalnego życia i funkcjonowania w społeczeństwie. W ocenie osób prowadzących terapie Pani dziecka ww. sprzęt jest niezbędnym wydatkiem i konieczną pomocą do bezpośredniej terapii schorzenia psychicznego jakim jest (…). Wszystkie wydatki będą sfinansowane ze środków własnych, bez pomocy z PFRON i innych źródeł. Wszystkie zakupy zostaną udokumentowane fakturami VAT na Pani imię i nazwisko. Obecnie posiada Pani umowę o pracę zawarta na czas nieokreślony a dochody, które Pani osiągnie w roku 2022 i następnym, pozwolą na skorzystanie z prawa do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej, ze względu na fakt posiadania przez Pani syna wielu schorzeń oraz orzeczenia o niepełnosprawności zamierza Pani odliczyć od dochodu:

1\. wydatki na zakup książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak zakupów wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwojowych dziecka z (…);

2\. wydatki na zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej (pomoce naziemne, podwieszane, obciążeniowe i inne, według wskazania specjalisty w celu poprawy sprawności fizycznej dziecka oraz w celu stabilizacji jego emocji);

3\. wydatki związane z używaniem samochodu potrzebnego do przewozu dziecka na zajęcia oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych w kwocie 2280 zł;

4\. wydatki poniesionych na usługi w zakresie terapeutycznych zajęć logopedycznych, psychologicznych, integracji sensorycznej itp. zgodnie z orzeczeniem o niepełnosprawności.

Orzeczenie o niepełnosprawności dotyczy okresu od xx stycznia 2022 r. do xx stycznia 2024 r. jednak niepełnosprawność Pani syna datuje się od wczesnego dzieciństwa. Zatem wydatki zostaną poniesione po dacie powstania niepełnosprawności odnotowanej w orzeczeniu. Wszystkie wydatki będą sfinansowane ze środków własnych, bez pomocy z PFRON i innych źródeł. Wszystkie zakupy zostaną udokumentowane fakturami VAT na imię i nazwisko Wnioskodawczyni.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Przy czym nadmienić należy, że w myśl art. 26 ust. 7e ww. ustawy, przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają m.in. dzieci niepełnosprawne. Z przepisu art. 26 ust. 7d tejże ustawy nie wynika jednakże, że warunkiem dokonania odliczenia jest dysponowanie stosownym orzeczeniem przez cały rok. Dlatego też orzeczenie o niepełnosprawności wydane w trakcie danego roku podatkowego, nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczeń wydatków na cele rehabilitacyjne za ten rok. Co do zasady odliczeniu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia.

Rozpatrując kolejne warunki umożliwiające możliwość skorzystania przez Panią z odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, wskazać należy co następuje.

Użyte w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie _indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji_ oznacza, że ustawodawca zalicza do nich sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) powinien mieć indywidualny charakter, być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności.

Zatem odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej typu hamak sensoryczny, huśtawka, tunel sensoryczny, drabinki (pomoce naziemne, podwieszane, obciążeniowe i inne, według wskazania specjalisty w celu poprawy sprawności fizycznej dziecka oraz w celu stabilizacji jego emocji) zauważyć należy, że wskazany wyżej przepis stanowi, że za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

· pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

· zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

· cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Jak wynika z treści wniosku zakup sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej typu hamak sensoryczny, huśtawka, tunel sensoryczny, drabinki (pomoce naziemne, podwieszane, obciążeniowe i inne, według wskazania specjalisty w celu poprawy sprawności fizycznej dziecka oraz w celu stabilizacji jego emocji) będzie narzędziem pomocnym i niezbędnym w rehabilitacji Pani syna oraz ułatwiającym wykonywanie czynności życiowych Pani syna. Dodatkowo, skoro wskazała Pani we wniosku m.in., że: _Sprzęt ten będzie zindywidualizowany i dostosowany do potrzeb organizacji zajęć ruchowych co w konsekwencji będzie skutkowało możliwością poprawy koordynacji, równowagi, czucia grawitacyjnego, motoryki dużej i małej oraz innych przypadłości dziecka. Urządzenia te są niezbędne w indywidualnej rehabilitacji – będą przeznaczone do systematycznego, długotrwałego użytkowania_ zasadnym jest zatem przyjęcie, że będzie on posiadał indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością dziecka, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu niezbędnego w rehabilitacji i ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych. Ponadto wskazała Pani, że: _W ocenie osób prowadzących terapie mojego dziecka ww. sprzęt jest niezbędnym wydatkiem i konieczną pomocą do bezpośredniej terapii schorzenia (…)._

**Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Panią na zakup** **sprzętu rehabilitacyjnego do integracji sensorycznej typu hamak sensoryczny, huśtawka, tunel sensoryczny, drabinki (pomoce naziemne, podwieszane, obciążeniowe i inne, według wskazania specjalisty w celu poprawy sprawności fizycznej dziecka oraz w celu stabilizacji jego emocji)** **stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostaną poniesione oraz jednocześnie syn Pani będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada orzeczenie do 31 stycznia 2024 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych na Pani będzie ciążył obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.**

W kwestii odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w zakresie terapeutycznych zajęć logopedycznych, psychologicznych, integracji sensorycznej itp. zgodnie z orzeczeniem o niepełnosprawności, które nie zostały sfinansowane (dofinansowane) w jakiejkolwiek formie oraz będą odpowiednio udokumentowane i będą zalecane przez specjalistów i terapeutów w posiadanych przez Panią opiniach i orzeczeniach dotyczących Pani syna należy wskazać, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy, stanowi m.in., że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.

Należy zwrócić uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – _W ramach posiadanych orzeczeń, na zlecenie specjalistów i terapeutów, syn uczęszcza na zajęcia logopedyczne, psychologiczne, rewalidacyjne ukierunkowane na rozwijanie kompetencji językowych, komunikacyjnych i społecznych_ _–_ stwierdzić należy, że poniesione przez Panią odpłatności za ww. zajęcia stanowić będą tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

**Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że będzie Pani uprawniona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z** **art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych** **do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w zakresie terapeutycznych** **zajęć logopedycznych, psychologicznych, integracji sensorycznej, itp****. Ww. wydatki, będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostaną poniesione oraz jednocześnie syn Pani będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada orzeczenie do 31 stycznia 2024 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych na Pani będzie ciążył obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.**

Wątpliwość Pani budzi również kwestia, czy wydatki na zakup książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak zakupów wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwojowych dziecka z (…), o których mowa we wniosku mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności. Zakup książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak zakupów wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwojowych dziecka z (…) zawsze są uzasadnione, wynikają z potrzeb niepełnosprawnego dziecka w danym momencie – jego predyspozycji, umiejętności i możliwości przyswajania wiedzy, nabywania, utrwalania, a z czasem rozwijania kolejnych schematów i umiejętności – będzie miała więc Pani prawo do odliczenia tychże wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Ww. wydatki bowiem zostaną poniesione przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna (tj. będą stanowiły wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej przez Pani syna niepełnosprawności).

**Zatem uznać należy, że będzie Pani uprawniona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z** **art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych** **do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup** **książek i ćwiczeń do rehabilitacji i wspomagania motoryki małej, artykułów papierniczych, gier edukacyjnych i innych pomocy, jak zakupów wydawnictw i materiałów szkoleniowych stosownie do potrzeb rozwojowych dziecka z (…)****, o których mowa we wniosku****. Ww. wydatki, będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostaną poniesione oraz jednocześnie syn Pani będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada orzeczenie do 31 stycznia 2024 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych na Pani będzie ciążył obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.**

Ponadto wskazała Pani, że zamierza Pani skorzystać z odliczenia w związku z używaniem samochodu osobowego do przewozu dziecka na zajęcia oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych. Samochód osobowy, który będzie wykorzystywany przez Panią do przewozu syna jest samochodem służbowym na którego użytkowanie posiada Pani umowę z pracodawcą także do celów prywatnych. Samochód jest monitorowany, miesięcznie rozliczane są kilometry przejechane w celach służbowych jak i prywatnych a koszty związane z użytkowaniem prywatnym są potrącane z Pani wypłaty przez pracodawcę.

Odnosząc się do tego zagadnienia wskazać należy, że z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

\- być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,

\- być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

\- ponieść z tego tytułu wydatki.

Skoro więc nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem samochodu osobowego, który wykorzystuje Pani do przewozu dziecka na zajęcia oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych, a jedynie jego użytkownikiem, stwierdzić należy, że zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z możliwości odliczenia od dochodu wydatków związanych z używaniem tego samochodu.

**Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że nie jest Pani właścicielem ani współwłaścicielem przedmiotowego samochodu osobowego, nie przysługuje Pani – na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – prawo do odliczenie od osiągniętego dochodu w zeznaniu podatkowym wydatków** **związanych z używaniem samochodu osobowego****.**

Końcowo odnosząc się do Pani stwierdzenia zawartego we własnym stanowisku: _u__ważam, iż wydana jednorazowo indywidualna opinia prawna będzie obowiązywać przez cały czas trwania stanu faktycznego, czyli przez czas trwania niepełnosprawności mojego dziecka potwierdzonej orzeczeniem (w przypadku uzyskania przez dziecko orzeczenia o niepełnosprawności datowanego na kolejne okresy w związku z tą samą jednostką chorobową, nie będzie potrzeby występowania z kolejnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej_) wyjaśniam, że wydana interpretacja będzie skutkowała ochroną prawną w kolejnych latach jednak nie tylko w sytuacji posiadania przez Pani syna orzeczenia o niepełnosprawności, ale również konieczne jest by okoliczności sprawy były zgodne z zaprezentowanym przez Panią we wniosku zdarzeniem przyszłym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym, podanymi przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto wyjaśnić należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawione we wniosku stany faktyczne będą się różnił od stanów występujących w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałych stanów faktycznych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).