Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.348.2025.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 2,
nr 3 i nr 4 zabudowanych budynkiem i budowlami.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego działek nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 zabudowanych budynkiem i budowlami.

    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 5 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...) S.A.
    (Sprzedający)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    G.M.
    (Kupujący)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy posiadają interes prawny w ustaleniu konsekwencji podatkowych
    transakcji sprzedaży nieruchomości na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm., dalej: UVAT) oraz na
    gruncie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 295 ze zm., dalej UPCC).
    Bank posiada (1) prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej
    działkę ewidencyjną o nr 1 – przedmiotowa działka jest zabudowana budynkiem
    użytkowym oraz budowlami: parking wewnętrzny, mur z cegły, brama, ogrodzenie
    stalowe; (2) prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę
    ewidencyjną o nr 2 - na działce zlokalizowane są budowle: murki z klinkieru, parking z
    kostki brukowej, fundament bankomatu; (3) oraz udział 2/3 w prawie wieczystego
    użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne o nr 3, 4 (na
    działkach zlokalizowane są budowle: m.in. murek, murek oporowy, chodnik, parking,
    schody - służące działalności gospodarczej Banku) – położne w (...), przy ul. (...) (całość
    dalej jako: Nieruchomość).
    Celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie, że planowana transakcja sprzedaży
    Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 UVAT. Interes prawny Banku polega na potwierdzeniu czy transakcja dostawy
    Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 UVAT.
    Z kolei Nabywca posiada interes prawny w potwierdzeniu, czy będzie zobowiązany do
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości. Sposób
    opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości w oparciu o przepisy UVAT przekłada
    się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów UPCC.
    Nabywca i Bank są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Strony - na ten
    moment - nie rozważają wyboru opcji opodatkowania dostawy Nieruchomości na
    podstawie art. 43 ust. 10 UVAT.
    Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę
                          2ewidencyjną o nr 1 o powierzchni (...) m, położonej w (...), przy ul. (...) wraz z odrębną
    własnością budynku użytkowego, zostały nabyte przez Bank na podstawie decyzji nr (...) z
    dnia 7 sierpnia 1995 r. wydanej przez Urząd Wojewódzki w (...).
    Budynek użytkowy podlegał istotnym ulepszeniom w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, w 2009, w 2012 oraz w 2023 r. (zakończenie
    modernizacji miało miejsce w miesiącu luty 2023 r.) – na skutek tych trzech modernizacji
    doszło przekroczenia progu ustawowego wydatków na ulepszenie (30% zaktualizowanej
    wartości początkowej). Po zakończeniu ostatniej modernizacji w luty 2023 r., w budynku
    użytkowym nadal funkcjonuje oddział bankowy.

    Nabycie prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działki o
    nr 5 oraz o nr 2 nastąpiło zgodnie z umową darowizny z dnia 3 kwietnia 1996 r. (akt
    notarialny Rep. A nr (...)). Na podstawie decyzji (...) z dnia 24 kwietnia 1996 r. nastąpił
                              2  2podział działki nr 5 na działki nr 3 o pow. (...) m i 4 o pow. (...) m. Działki ewidencyjne o nr
    2 oraz 3 i 2 są zabudowane budowlami wykorzystywanymi na cele związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Banku. Budowle nie były wynajmowane. Bank nie ponosił
    wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1. Znajdujące się na działce nr 1 budowle tj. parking wewnętrzny, mur z cegły, brama i
      ogrodzenie stalowe stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, trwale z
      gruntem związane.
    2. Znajdujące się na działce nr 2 budowle tj. murki z klinkieru, parking z kostki brukowej,
      fundament bankomatu stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego,
      trwale z gruntem związane.
    3. Znajdujące się na działkach nr 3 i 4 budowle tj. murek, murek oporowy, chodnik,
      parking, schody stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, trwale z
      gruntem związane.
    4. Poszczególne budynki/budowle nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym odpłatna dostawa Nieruchomości będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Wnioskodawców, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT.
    UZASADNIENIE
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów, za którą – zgodnie z art. 7 UVAT – uważa się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pod pojęciem towaru ustawodawca w
    art. 2 pkt 6 UVAT wskazał rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W
    przypadku obrotu nieruchomościami budynki i budowle są rzeczami. W konsekwencji
    sprzedaż nieruchomości jest w świetle przywołanych przepisów uznawana za odpłatną
    dostawę towarów.
    Co do zasady podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23% (na mocy art.
    41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 i art. 146aa ust. 1 pkt 1 UVAT). Przy czym zarówno w treści
    ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub całkowite zwolnienie od
    podatku.
    Na gruncie zdarzenia przyszłego, będącego przedmiotem niniejszego wniosku, szczególne
    znaczenie mają regulacje zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i pkt 10a UVAT, w których
    ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości spełniających
    określone w tych przepisach warunki. Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art.
    29a ust. 8 UVAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.

    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 UVAT – rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a. wybudowaniu lub
    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Dla porządku należy wskazać, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek
    do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT,
    ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a UVAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 UVAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      c. zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Art. 43 ust. 11 UVAT wskazuje na warunki jakie musi spełniać ww. oświadczenie, tj.
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 UVAT, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a UVAT;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Przenosząc powyższe na analizowane we wniosku zdarzenie przyszłe, wskazać należy, że
    dla oceny zasad opodatkowania przyszłej dostawy Nieruchomości kluczowe jest
    określenie, czy w stosunku do Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeśli tak, to
    czy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Do pierwszego zasiedlenia budynku użytkowego oraz budowli doszło w momencie ich
    przejęcia w użytkowanie przez Bank – w przypadku budynku użytkowego na podstawie

    decyzji nr (...). W przypadku budowli posadowionych na działkach ewidencyjnych o nr 2
    oraz o nr 3, 4 do przerwania pierwszego zasiedlenia nie doszło. Wyłącznie w stosunku do
    budynku użytkowego Bank ponosił znaczące ulepszenia. Doszło trzykrotnie do
    przekroczenia progu ustawowego wydatków na ulepszenie (30% zaktualizowanej wartości
    początkowej). Ostatnie przekroczenie progu ustawowego wydatków na ulepszenie miało
    miejsce w 2023 r. - jednak od zakończania ostatniej modernizacji budynku użytkowego
    (luty 2023 r.) minął okres 2 lat w którym Nieruchomość, w tym budynek użytkowy, były
    wykorzystywane nieprzerwanie do działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa Nieruchomości, w momencie jej sprzedaży, będzie
    zatem korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 UVAT.
    Z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a UVAT i 43 ust. 1 pkt 2 UVAT jest bezzasadna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wyjaśnić, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania został
    uznany za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z
    możliwością opodatkowania transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      - oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      - zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów
    sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7
    ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy – co do zasady – są rzeczy oraz ich części
    (art. 2 pkt 6 ustawy).

    Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również
    gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego,
    towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności
    nieruchomości.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie
    właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia
    udziału w nieruchomości, dotychczasowy właściciel przenosi na nabywcę prawo do
    rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do
    tego wysokość jego udziału.
    Zatem mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że istotą dostawy towarów jest
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co wynika z treści art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta daje otrzymującemu towar prawo dysponowania rzeczą
    jak właściciel. W związku z powyższym, sprzedaż udziału w nieruchomości należy
    traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1, która będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”,
    „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
      wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące
      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako

      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową;
    Z opisu sprawy wynika, że posiadają Państwo prawo wieczystego użytkowania
    nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr 1 – przedmiotowa działka
    jest zabudowana budynkiem użytkowym oraz budowlami: parking wewnętrzny, mur z
    cegły, brama, ogrodzenie stalowe, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną o nr 2 - na działce zlokalizowane są budowle:
    murki z klinkieru, parking z kostki brukowej, fundament bankomatu oraz udział 2/3 w
    prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działki
    ewidencyjne o nr 3, 4 (na działkach zlokalizowane są budowle: m.in. murek, murek
    oporowy, chodnik, parking, schody - służące działalności gospodarczej). Wszystkie wyżej
    wymienione budowle stanowią budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego i są
    trwale z gruntem związane. Budynek użytkowy podlegał istotnym ulepszeniom w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w 2009, w 2012 oraz w
    2023 r. (zakończenie modernizacji miało miejsce w miesiącu luty 2023 r.) – na skutek tych
    trzech modernizacji doszło do przekroczenia progu ustawowego wydatków na ulepszenie
    (30% zaktualizowanej wartości początkowej). Po zakończeniu ostatniej modernizacji w
    lutym 2023 r., w budynku użytkowym nadal funkcjonuje oddział. Działki ewidencyjne o nr
    2 oraz 3 i 2 są zabudowane budowlami wykorzystywanymi na cele związane z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą. Budowle nie były wynajmowane. Nie ponosili
    Państwo wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Aktualnie planują Państwo sprzedać ww. nieruchomości na rzecz
    Nabywcy.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa opisanych w zdarzeniu przyszłym budynku
    znajdującego się na działce nr 1 i budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 2, nr 3 i 4
    nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich
    pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa budynku i
    budowli znajdujących się na poszczególnych działkach będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
    zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek biurowy
    i budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Z uwagi na to, że planowana dostawa budynku i budowli opisanych w zdarzeniu przyszłym
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy –
    jest bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie prawa użytkowania
    wieczystego działek nr 1, nr 2 i 2/3 udziału w działkach nr 3 i 4, z którymi związane są ww.
    budynek i budowle, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.