Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1269.2021.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: Ustalenie przychodów z najmu - zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: czynsz; koszt-koszt eksploatacyjny; lokal-lokal mieszkalny; najem-najem mieszkań; najemcy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; refundacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Definicja, przychody należne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia przychodów z najmu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2022 r. (wpływ 16 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami biurowo-magazynowymi. Nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera z najemcami umowy najmu powierzchni biurowej i magazynowej z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Wnioskodawca rozlicza swoje dochody z prowadzonej działalności na zasadzie wynikającej z art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca planuje dokonać zmiany formy opodatkowania swoich dochodów z działalności gospodarczej na ryczałt ewidencjonowany według stawki właściwej ze względu na wielkość uzyskiwanych przychodów. W tym celu Wnioskodawca planuje złożyć w terminie przewidzianym przepisami stosowne oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z treścią zawartych umów najmu każdy najemca jest zobowiązany do zapłaty czynszu w ustalonej umownie wartości na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury. Ponadto każdy najemca zobowiązany jest do ponoszenia kosztów zużycia mediów, tj. prądu i gazu. Najemcy ponoszą wymienione koszty na podstawie refaktur wystawianych przez Wnioskodawcę oraz załączonych do refaktur dokumentów źródłowych wystawionych przez poszczególnych dostawców mediów. Zgodnie z zapisami umowy, koszt zużycia gazu jest refakturowany na każdego najemcę w wysokości wynikającej z proporcji ustalonej w umowie odnoszącej się do zajmowanej przez najemcę powierzchni i ogólnej wielkości zużycia gazu. Koszt zużycia energii elektrycznej jest refakturowany według faktycznego zużycia każdego najemcy na podstawie wskazań podliczników. Najemcy dokonują zapłaty na zużycie mediów na rachunek bankowy wskazany na refakturach, należący do Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca z tego samego rachunku bankowego dokonuje zapłaty za faktury wystawione przez dostawców prądu i gazu.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej w stanie prawnym obowiązującym od 2022 r. Przedmiotem zapytania jest rozliczenie przychodów z tytułu najmu powierzchni biurowej i magazynowej uzyskanych po 31 grudnia 2021 r. Przychody z najmu powierzchni biurowej i magazynowej, o których mowa we wniosku zaliczane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W momencie składania wniosku przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym w wysokości 19% zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca planuje zmianę formy opodatkowania na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. W związku z planowaną zmianą formy opodatkowania prowadzonej działalności nie ulegnie zmianie zakres wykonywanej działalności. Po planowanej zmianie formy opodatkowania do przychodów osiągniętych z najmu powierzchni biurowej i magazynowej będą miały zastosowanie stawki określone w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. Po zmianie formy opodatkowania do prowadzonej działalności będą miały zastosowanie przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. Z umów wynajmu wynika wprost, że najemcy są zobowiązani do ponoszenia opłat eksploatacyjnych wynikających ze zużycia prądu i gazu odprowadzanych do dostawców prądu i gazu przez Wnioskodawcę. Ciężar ponoszenia tych kosztów spoczywa na najemcach. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie przekroczą 2 000 000 euro. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów wyłącznie z działalności w formie spółki.

### Pytanie

Czy podstawą opodatkowania podatkiem zryczałtowanym jest czynsz najmu czy czynsz najmu powiększony o opłaty eksploatacyjne wynikające ze zużycia prądu i gazu?

**Pana stanowisko w sprawie:**

Zdaniem Wnioskodawcy podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem jest wyłącznie czynsz najmu. Według Wnioskodawcy regulacje zawarte w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia się do określenia przychodów z działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stanowi o tym art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a nie uważa się za przychody z działalności gospodarczej zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszt uzyskania. Zatem, podatnik podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztów usług nabytych na rzecz najemców. Ponadto, skoro na podstawie zapisów umownych to najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów eksploatacyjnych to wpłacane przez najemców kwoty stanowiące zwrot wydatków nie stanowią przysposobienia majątkowego Wnioskodawcy, a tym samym nie powinny być uznane za przychód do opodatkowania u Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będą stanowić wyłącznie kwoty otrzymane od najemców tytułem czynszu najmu rozumianego jako wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu oddania nieruchomości w użytkowanie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkami biurowo-magazynowymi. Nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zawiera z najemcami umowy najmu powierzchni biurowej i magazynowej z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym w wysokości 19% zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z najmu powierzchni biurowej i magazynowej, o których mowa we wniosku zaliczane są do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca planuje zmianę formy opodatkowania na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. W tym celu Wnioskodawca planuje złożyć w terminie przewidzianym przepisami stosowne oświadczenie do Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy. W związku z planowaną zmianą formy opodatkowania prowadzonej działalności nie ulegnie zmianie zakres wykonywanej działalności. Po planowanej zmianie formy opodatkowania do przychodów osiągniętych z najmu powierzchni biurowej i magazynowej będą miały zastosowanie stawki określone w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie przekroczą 2 000 000 euro. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca skorzysta z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie będzie osiągał przychodów wyłącznie z działalności w formie spółki. Zgodnie z treścią zawartych umów najmu każdy najemca jest zobowiązany do zapłaty czynszu w ustalonej umownie wartości na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury. Ponadto każdy najemca zobowiązany jest do ponoszenia kosztów zużycia mediów, tj. prądu i gazu. Najemcy ponoszą wymienione koszty na podstawie refaktur wystawianych przez Wnioskodawcę oraz załączonych do refaktur dokumentów źródłowych wystawionych przez poszczególnych dostawców mediów. Zgodnie z zapisami umowy, koszt zużycia gazu jest refakturowany na każdego najemcę w wysokości wynikającej z proporcji ustalonej w umowie odnoszącej się do zajmowanej przez najemcę powierzchni i ogólnej wielkości zużycia gazu. Koszt zużycia energii elektrycznej jest refakturowany według faktycznego zużycia każdego najemcy na podstawie wskazań podliczników. Z umów wynajmu wynika wprost, że najemcy są zobowiązani do ponoszenia opłat eksploatacyjnych wynikających ze zużycia prądu i gazu odprowadzanych do dostawców prądu i gazu przez Wnioskodawcę. Ciężar ponoszenia tych kosztów spoczywa na najemcach. Najemcy dokonują zapłaty na zużycie mediów na rachunek bankowy wskazany na refakturach, należący do Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca z tego samego rachunku bankowego dokonuje zapłaty za faktury wystawione przez dostawców prądu i gazu.

W tym miejscu wskazać należy, że umowa najmu została uregulowana w przepisach art. 659-692 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.). Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz ten może być oznaczony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.

W ramach zobowiązania najemcy, strony umowy mogą postanowić, że koszty związane z eksploatacją przedmiotu najmu będą rozliczane odrębnie. Świadczenia takie mogą być rozliczane na podstawie tzw. refaktur, not obciążeniowych, bądź w inny umówiony sposób.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zarówno, gdy wydatki z tytułu opłat eksploatacyjnych wynikających ze zużycia prądu i gazu (kosztów zużycia mediów) są uwzględnione w kwocie czynszu, jak również w przypadku ich refakturowania odrębnie od czynszu, uzyskany przychód z tego tytułu zaliczany jest do przychodów z najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, opłaty eksploatacyjne wynikające ze zużycia prądu i gazu (koszty zużycia mediów) w przypadku ich refakturowania przy najmie opodatkowanym zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach działalności gospodarczej, stanowią przychód z działalności gospodarczej i Wnioskodawca winien odprowadzić od tego przychodu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, zarówno kwota czynszu najmu, jak i należności z tytułu opłat eksploatacyjnych wynikających ze zużycia prądu i gazu (kosztów zużycia mediów) uiszczane przez najemców Wnioskodawcy, na podstawie refakturowanych przez Niego faktur, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku i będących przedmiotem zapytania. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).