Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-787/08-2/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-12
Teza: Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności udziałów na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego w formie darowizny spowoduje powstanie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie?
Słowa kluczowe: darowizna; ekwiwalent; fundusz-fundusz inwestycyjny; papier-papiery wartościowe; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2008 r. (data wpływu 12.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w spółkach kapitałowych na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna podlegająca, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, posiada 25 udziałów w M… Sp. z o.o.; 25 udziałów w X… Sp. z o.o.

W przyszłości Wnioskodawca planuje przeniesienie własności tych udziałów w formie darowizny na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty \[dalej: FIZ\].

Certyfikaty inwestycyjne w FIZ będą własnością Wnioskodawcy oraz ewentualnie najbliższej rodziny Wnioskodawcy, a także innych osób fizycznych.

Możliwe jest również nabycie certyfikatów inwestycyjnych przez osoby prawne krajowe i zagraniczne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności udziałów na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego w formie darowizny spowoduje powstanie przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna udziałów na rzecz FIZ nie będzie skutkowała powstaniem przychodu (lub dochodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podaje Wnioskodawca - przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Co do zasady zatem, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych regulujących inne formy przychodów, za przychód może być uznana wartość świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń jak również pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane bądź postawione do dyspozycji podatnika - istotny jest zatem fakt otrzymania bądź postawienia do dyspozycji podatnika określonych korzyści.

W związku z przekazaniem w formie darowizny udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych świadczeń lub innych korzyści majątkowych. Uważa zatem, iż brak jest podstaw do uznania, że na zasadach ogólnych wynikających z art. 11 ww. ustawy - z chwilą przeniesienia własności udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do FIZ - Wnioskodawca uzyska przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany powyżej art. 11 cyt. ustawy wskazuje jednak także na szczególne przepisy tej ustawy, odmiennie definiujące pojęcie przychodu, w tym pojęcie przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Analiza zacytowanego powyżej przepisu prowadzi więc do wniosku, iż podstawowym warunkiem powstania przychodu (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - w związku ze zbyciem udziałów w spółce kapitałowej - jest odpłatność takiej transakcji.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego „przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.”

Z przepisu tego wynika, że darowizna jest czynnością nieodpłatną. Z chwilą darowania udziałów na rzecz FIZ Wnioskodawca nie otrzyma w zamian certyfikatów inwestycyjnych, ani żadnego innego świadczenia o charakterze zwrotnym. Certyfikaty w FIZ będą bowiem własnością osób (osoby) należących do bliskiej rodziny Wnioskodawcy, mieszczących się w kręgu podmiotów wskazanych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Oznacza to, że przeniesienie własności udziałów na rzecz FIZ w formie darowizny nie jest odpłatnym zbyciem tych udziałów. W związku z powyższym, art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż darowizna dla FIZ udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie powoduje po stronie osoby fizycznej dokonującej darowizny powstania przychodu w rozumieniu tej ustawy.

Wnioskodawca w podsumowaniu - opierając się zarówno o ogólną definicję przychodu wynikającą z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i o uregulowania szczególne, tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) - stwierdza, iż przeniesienie przez osobę fizyczną w formie darowizny udziałów na rzecz FIZ nie powoduje wystąpienia przychodu, w rozumieniu powoływanej ustawy o podatku dochodowym, po stronie osoby fizycznej dokonującej tego nieodpłatnego zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Sposób ustalania wartości pieniężnej tych świadczeń określają dalsze przepisy tego artykułu.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 tejże ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,

6) należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,

8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,

9) nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,

10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Art. 30b ust. 1 omawianej ustawy stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Jednocześnie - zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochodem tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tego Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości, przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być, np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z opisu zdarzenia przyszłego oraz z kontekstu przedstawionego przez Pana stanowiska w niniejszej sprawie wynika, że Pan i najbliższa Pana rodzina mogą posiadać certyfikaty inwestycyjne w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym. Możliwe jest również nabycie certyfikatów inwestycyjnych przez osoby prawne krajowe i zagraniczne.

Na rzecz tego Funduszu zamierza Pan dokonać darowizny posiadanych udziałów w spółkach kapitałowych i z tego tytułu nie otrzyma Pan żadnych świadczeń lub innych korzyści majątkowych, tj. z chwilą darowania udziałów na rzecz FIZ nie otrzyma Pan w zamian certyfikatów inwestycyjnych, ani żadnego innego świadczenia o charakterze zwrotnym. Certyfikaty w FIZ będą bowiem własnością osób (osoby) należących do bliskiej Pana rodziny - z kręgu podmiotów wskazanych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wskazane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają sytuacje, kiedy powstaje przychód dla celów podatkowych.

W sensie ww. art. 11 ust. 1 przychód podatkowy wiąże się z uzyskaniem przez podatnika korzyści, przysporzenia majątkowego – a zgodnie z tym, co Pan przedstawił we wniosku, w związku z zamierzoną darowizną na rzecz FIZ nie uzyska Pan żadnej korzyści majątkowej.

Ponadto, jeśli chodzi o przychody z kapitałów pieniężnych – to ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje lub udziały.

Podsumowując stwierdzić należy, iż w świetle powyższych uregulowań przekazanie przez Pana darowizny posiadanych udziałów w spółkach z o.o. na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego nie będzie skutkowało po Pana stronie powstaniem przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od stanu zaistniałego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.