Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-961a/13/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-01-21
Teza: Czy wystąpi podatek dochodowy w związku ze zbyciem udziałów przez jednego współkredytobiorcę na rzecz drugiego? Czy w związku z brakiem przepływu gotówki umowa kupna-sprzedaży może zostać uznana za odpłatne zbycie udziałów?
Słowa kluczowe: dług-przejęcie długu; nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; przychód-źródła przychodu; umowa-umowa sprzedaży; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2013 r. (data wpływu 22 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W marcu 2012 r. Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie z osobą, z którą nie jest spokrewniona (stosunek udziałów 50/50) za kwotę 178.000 zł, z czego 13.000 zł zostało zapłacone gotówką, a 165.000 zł pochodziło z kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego solidarnie przez oboje kupujących.

Kwota 13.000 zł również była uiszczona po połowie. W chwili obecnej Wnioskodawczyni chciałaby nabyć mieszkanie na wyłączną własność – współwłaściciel wyraził zgodę na sprzedaż swoich udziałów w zamian za przejęcie przez Nią całości długu w banku (uzyska na to odpowiednią promesę w banku). W tej sytuacji współwłaściciel odsprzeda Wnioskodawczyni swoje udziały za kwotę równą połowie obecnego długu – czyli kwotę ok. 80.000 zł. Odbyłoby się to poprzez podpisanie aneksu do umowy kredytowej oraz stosownego aktu notarialnego, a także wydanie zaświadczenia z banku, zwalniającego z długu obecnego współkredytobiorcę. Nie byłoby żadnego udokumentowanego przepływu gotówki. Akt notarialny miałby formę umowy kupna-sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.

Czy wystąpi podatek dochodowy w związku ze zbyciem udziałów przez jednego współkredytobiorcę na rzecz drugiego? Czy w związku z brakiem przepływu gotówki umowa kupna-sprzedaży może zostać uznana za odpłatne zbycie udziałów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytania wyłącznie w części dotyczącej Wnioskodawczyni. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie będzie musiała uiścić podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdarzenie przyszłe opisane we wniosku będzie stanowiło odpłatne zbycie udziałów pomimo braku przepływu gotówki. Zapłatą będzie przejęcie w całości długu – zaciąganego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie, zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak również inne akty prawne nie zawierają legalnej definicji „odpłatnego zbycia” rzeczy lub praw. Tym samym, w celu ustalenia znaczenia tego terminu, należy posłużyć się wynikami wykładni językowej.

Odpłatne zbycie, zgodnie z językowym (potocznym) rozumieniem tego terminu, to zbycie rzeczy lub prawa za wynagrodzeniem. Terminem przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne to jest takie, gdy za zbytą rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność pod tytułem darmym.

Należy zauważyć, że „płatność” nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci konkretnego przepływu gotówkowego. Płatność może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie należy rozumieć wyłącznie zapłaty ceny w pieniądzu (zwiększenie aktywów zbywcy) – płatnością może być również zwolnienie z długu czy potrącenie wzajemnych, wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).

Jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni na podstawie umowy sprzedaży zamierza nabyć udziały w nieruchomości w zamian za przejęcie długu. Przejęcie długu będzie więc miało w niniejszej sytuacji określoną wartość majątkową dla sprzedającego – w jego wyniku przestanie być on zobowiązany wobec swojego dotychczasowego wierzyciela (banku) do zapłaty określonej kwoty pieniężnej. Wartość długu, który zostanie przejęty przez Wnioskodawczynię w zamian za ww. udziały będzie wobec tego wynagrodzeniem dla sprzedającego za przeniesienie udziałów w nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze powyższe, w wyniku planowanej sprzedaży nastąpi odpłatne przeniesienie udziałów w nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni, a tym samym po stronie Wnioskodawczyni wystąpi nabycie, a nie odpłatne zbycie i ww. czynność nie będzie stanowiła dla Niej źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tytułu ww. sprzedaży Wnioskodawczyni nie będzie miała zatem obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, 80-219 Gdańsk Al. Zwycięstwa 16/17, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.