Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.323.2022.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-25
Teza: Odpłatne zbycie udziału w działkach gruntu nabytego w drodze zapisu testamentowego.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; działki; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadkobiercy; spadkodawca; testament; testament-zapis testamentowy; wyrok; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2022 r. (data wpływu 20 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W testamencie notarialnym z dnia (\`(...)\`) grudnia 2009 r. spadkodawca ustanowił zapis windykacyjny na Pana rzecz, którego przedmiotem był udział w wysokości 5/24 we współwłasności nieruchomości, położonej w A., gmina \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w B. prowadzi księgę wieczystą, a składającej się z działek gruntu numer 1, 2, 3, 4 i 5.

Spadkobierca, zobowiązany w testamencie do wykonania zapisu na Pana rzecz nie chciał wykonać go dobrowolnie, wobec czego konieczne było dochodzenie Pana praw na drodze sądowej. Sąd Okręgowy w C. wyrokiem z dnia (\`(...)\`) marca 2017 r. w sprawie z Pana powództwa zobowiązał pozwanego spadkobiercę do zawarcia umowy przenoszącej na rzecz powoda (Pana) udział 5/24 części w prawie własności wyżej opisanej nieruchomości. Apelacja spadkobiercy od wymienionego wyżej wyroku Sądu Okręgowego w C. została oddalona przez Sąd Apelacyjny w C. wyrokiem z dnia (\`(...)\`) września 2018 r. W tym dniu wyrok ten stał się prawomocny i nastąpiło przeniesienie na Pana rzecz udziału 5/24 części w prawie własności wyżej opisanej nieruchomości.

Udział wynoszący 3/24 części w prawie współwłasności wyżej opisanej nieruchomości nabył Pan na podstawie umowy przeniesienia udziału we własności nieruchomości w wykonaniu zapisu, która została zawarta z innym spadkobiercą w formie aktu notarialnego w dniu (\`(...)\`) stycznia 2012 r.

Udział wynoszący 3/24 w prawie współwłasności wyżej opisanej nieruchomości nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży z dnia (\`(...)\`) grudnia 2018 r.

W dniu (\`(...)\`) grudnia 2019 r. zawarł Pan w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży udziału wynoszącego 11/24 w prawie współwłasności wyżej opisanej nieruchomości, który stanowił sumę wymienionych wyżej udziałów we współwłasności tej nieruchomości.

Spadkodawczyni J. S. osoba, która ustanowiła na Pana rzecz zapis, nabyła udział w nieruchomości będący przedmiotem tego zapisu w 1992 r. od matki D. M. na podstawie umowy darowizny.

Osoba, która ustanowiła na Pana rzecz zapis zmarła w dniu 3 stycznia 2010 r.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, jednakże nie jest ona oraz nigdy nie była związana z obrotem nieruchomościami. Działki gruntu, udział w których Pan nabył na mocy zapisu, nie były wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Sprzedaż udziału w nieruchomości w 2019 r., o którym mowa we wniosku, nie nastąpiła w ramach wykonywania przez Pana działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aktualnie nie posiada Pan innych nieruchomości oraz nie planuje w przyszłości nabyć innych nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.

Przed sprzedażą wskazanego we wniosku udziału w nieruchomości nie dokonywał Pan wcześniej transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości. Jak wskazano we wniosku o interpretację indywidualną, na podstawie aktu notarialnego z dnia (\`(...)\`) stycznia 2012 r. nabył Pan udział w wysokości 3/24 w tej samej nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia udziału we własności nieruchomości w wykonaniu zapisu, która została zawarta z innym spadkobiercą w formie aktu notarialnego w dniu (\`(...)\`) stycznia 2012 r. oraz udział w wysokości 3/24 w wyżej opisanej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia (\`(...)\`) grudnia 2018 r. Nabyte w ten sposób udziały w wyżej opisanej nieruchomości, w łącznej wysokości 11/24, sprzedał Pan na podstawie jednej umowy sprzedaży, zawartej dnia (\`(...)\`) grudnia 2019 r.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że opisane wyżej nabycie udziału w części stanowiącej 5/24 w prawie współwłasności opisanej wyżej nieruchomości, na podstawie zapisu testamentowego, stanowi nabycie w drodze spadku, w rozumieniu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem czy okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę i czy w konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w wysokości 5/24 w opisanej wyżej nieruchomości, przed upływem 5 lat od dnia nabycia własności tego udziału przez Pana, na podstawie zapisu zawartego w testamencie notarialnym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych czy nie podlega, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „ustawa PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

By stwierdzić, czy nabycie udziałów w drodze zapisu testamentowego jest tożsame z nabyciem w drodze spadku, należy odnieść się do pojęcia „spadek” oraz „nabycie w drodze spadku” zawartych w regulacjach Kodeksu cywilnego.

Według art. 924 i 925 k.c. spadek otwiera się z chwilę śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilę otwarcia spadku. Zgodnie z art. 926 § 1 k.c. powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu. Na mocy art. 968 § 1 k.c. spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły). W przypadku braku odmiennej woli spadkodawcy, zgodnie z art. 970 k.c., zapisobierca może żądać wykonania zapisu niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu. Jednakże zapisobierca obciążony dalszym zapisem może powstrzymać się z jego wykonaniem aż do chwili wykonania zapisu przez spadkobiercę. Z treści art. 972 k.c. wynika, że przepisy o powołaniu spadkobiercy, o zdolności do dziedziczenia i o niegodności stosuje się odpowiednio do zapisów. Na mocy art. 9811 § 1 k.c. w testamencie, sporządzonym w formie aktu notarialnego, spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy PIT, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

W Pana ocenie, „nabycie w drodze spadku”, którym ustawodawca posłużył się w art. 10 ust. 5 ustawy PIT, obejmuje również zapisobiercę, który zgodnie z art. 972 k.c., posiada taką samą zdolność do dziedziczenia jak spadkobierca. W związku z tym, podobnie jak spadkobierca, nabywa określony składnik majątkowy w drodze spadku. Zapisobierca uzyskuje bowiem prawa majątkowe z wyraźnej woli spadkodawcy zawartej w testamencie. Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż art. 10 ust. 5 ww. ustawy obejmuje również nabycie nieruchomości lub praw majątkowych w drodze zapisu.

Podobne stanowisko reprezentował już Dyrektor KIS w interpretacjach o zbliżonym stanie faktycznym. W interpretacji z dnia 7 października 2020 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.577.2020.1.KC, Dyrektor KIS uznał, że „pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.”

Tożsame stanowisko można znaleźć w interpretacji z dnia 20 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.779.2020.2.MM, w której Organ podkreślił, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

W interpretacji z dnia 22 stycznia 2021 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.759.2020.1.MD, wskazano, że „Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.”

Ponadto w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (por. wyrok NSA z 6 czerwca 2013 r., II FSK 1966/11, wyrok NSA z 15 grudnia 2010 r., II FSK 1437/09).

Ma Pan świadomość, że w polskim systemie prawnym indywidualne interpretacje podatkowe oraz orzeczenia sądów administracyjnych wydane w innych sprawach nie mają mocy wiążącej, jednakże stanowić one mogą cenną wskazówkę interpretacyjną przy dokonywaniu wykładni przepisów prawa podatkowego w zbliżonych, czy wręcz identycznych stanach faktycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan udział w wysokości 5/24 w drodze zapisu testamentowego, co zostało potwierdzone prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w C. z dnia (\`(...)\`) marca 2017 r., który został utrzymany w mocy przez Sąd Apelacyjny w C. w dniu (\`(...)\`) marca 2018 r. Następnie zbył Pan ten udział w nieruchomości, jak również nabyte na innych podstawach udziały w tej nieruchomości jednym aktem notarialnym w dniu (\`(...)\`) grudnia 2019 r.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje zasadę, że powstanie przychodu spowodowane jest odpłatnym zbyciem nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, to nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zapis jest formą nabycia w drodze spadku to zgodnie z treścią przywołanego artykułu, do okresu 5 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez zainteresowanego, powinien być wliczany okres posiadania tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę.

W piśmie z dnia 28 września 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.147.2021.1.WS Dyrektor KIS stwierdził, że: „Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.”

Należy wskazać, że nabył Pan udział w wysokości 5/24 w nieruchomości w drodze spadku, i w związku z tym do określenia skutków podatkowych z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów istotny będzie moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Z racji tego, że nieruchomość, w której udział został przekazany Panu na podstawie zapisu została nabyta przez spadkodawcę w okresie dłuższym niż 5 lat od końca roku podatkowego w którym dokonał Pan sprzedaży m.in. tego udziału w wysokości 5/24 należy dojść do wniosku, iż zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy PIT, sprzedaż przedmiotowego udziału w nieruchomości, dokonana w dniu (\`(...)\`) grudnia 2019 r., nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT. Tym samym nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytuły sprzedaży ww. udziału w nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 926 § 1 wskazywanej ustawy:

powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu.

Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:

spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).

Na gruncie art. 9811 § 1 cytowanej ustawy:

w testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).

Według art. 1025 § 1 ww. ustawy:

prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że nabycie przez Pana po J. S., na podstawie zapisu testamentowego, udziału 5/24 w nieruchomości zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dokonana przez Pana sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości w 2019 r. nie stanowi źródła przychodu, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę, tj. 1992 r. Tym samym, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanych przez Pana wyroków oraz interpretacji wskazać należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osądzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).