Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.14.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Brak możliwości nanoszenia na płyn do papierosów
elektronicznych nowych znaków akcyzy na znaki, które nie
utraciły ważności.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
banderola-banderole legalizacyjne
obowiązek-obowiązek znakowania
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
skład podatkowy-poza składem podatkowym
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1-pkt 3
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Delegacja dla ministra
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    spółką kapitałową z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem dla celów
    podatkowych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych
    od całości swoich dochodów na terytorium Polski bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca jest także zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz podatnikiem podatku akcyzowego.
    Wnioskodawca jest importerem i dystrybutorem wyrobów nikotynowych, w tym (...).
    W ramach prowadzonej działalności handlowej Wnioskodawca dokonuje importu płynów
    do papierosów elektronicznych wyprodukowanych przez zagranicznych kontrahentów, z
    prawidłowo nałożonymi przez nich polskimi znakami akcyzy. Następnie nabyte w drodze
    importu płyny do papierosów elektronicznych Wnioskodawca sprzedaje zarówno
    kontrahentom biznesowym oraz bezpośrednio konsumentom. Co do zasady, sprzedaż
    następuje na rynku polskim, ale również może zdarzyć się sprzedaż w ramach transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (tj. wywóz wyrobów poza Polskę). W większości przypadków
    płyny, którymi obraca Wnioskodawca, zawarte są już w urządzeniach, tj. papierosach
    elektronicznych. W pozostałej części Wnioskodawca dokonuje obrotu płynami do
    papierosów elektronicznych znajdującymi się w momencie sprzedaży w pojemnikach
    niezintegrowanych z papierosem elektronicznym.
    Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca deklaruje i rozlicza podatek akcyzowy.
    Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu importu płynów do papierosów
    elektronicznych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów
    prawa celnego. Z kolei opakowania jednostkowe tych wyrobów są w momencie importu
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, które zostały naniesione poza granicami Polski.
    Nabyte w drodze importu płyny do papierosów elektronicznych (wobec których
    Wnioskodawca zadeklarował i rozliczył podatek akcyzowy) Wnioskodawca sprzedaje poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy do:
    a. konsumentów poprzez prowadzone placówki handlu detalicznego, zlokalizowane na
      terenie całego kraju,
    b. kontrahentów biznesowych, którymi są m.in. podmioty prowadzące działalność
      polegającą na dalszej odsprzedaży towarów innym podmiotom biznesowym, jak i
      podmioty odsprzedające zakupione produkty konsumentom w placówkach handlu
      detalicznego
    - (dalej łącznie jako: „Odbiorcy”). W momencie sprzedaży płynów do papierosów
    elektronicznych przez Wnioskodawcę na rzecz Odbiorców, wyroby te są oznaczone
    właściwymi podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z aktualnym
    ustawodawstwem.
    W dniu 1 stycznia 2025 r. weszły w życie zmiany prawne dotyczące ważności podatkowych
    znaków akcyzy naniesionych na płyny do papierosów elektronicznych (ustawa z dnia 18
    października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym; Dz.U. 2024 poz. 1681; dalej

    jako: „Ustawa Zmieniająca”). Zgodnie z nowym art. 136 ust. 6 ustawy o podatku
    akcyzowym w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą (od 1 stycznia 2025 r.):
    „Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego”.
    Zgodnie z tymi regulacjami znaki akcyzy naniesione na płyny do papierosów
    elektronicznych w danym roku kalendarzowym pozostaną ważne do końca lutego
    następnego roku kalendarzowego.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 4 Ustawy Zmieniającej:
    „Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym naniesione na
    opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych przed dniem 1 marca
    2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.”.
    Tym samym podatkowe znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów elektronicznych należących do Wnioskodawcy, z nadrukowanym rokiem
    wytworzenia 2024 i wcześniejszym, utracą ważność z upływem ostatniego dnia kwietnia
    2025 r.
    W związku z tym mogą wystąpić sytuacje, w których płyny do papierosów elektronicznych
    będące przedmiotem uprzedniego importu przez Wnioskodawcę, nie zostaną
    „upłynnione”, tj. sprzedane ostatecznym odbiorcom (konsumentom) przed terminem
    upływu ważności naniesionych na nie podatkowych znaków akcyzy. Wyroby akcyzowe
    powinny zostać wycofane ze sprzedaży w związku z upływem terminu ważności
    podatkowych znaków akcyzowych. W takich przypadkach Wnioskodawca zamierza
    odebrać, zarówno od kontrahentów biznesowych, którym odsprzedał wcześniej towary,
    jak i od własnych placówek handlu detalicznego płyny do papierosów elektronicznych
    jeszcze przed upływem terminu ważności podatkowych znaków akcyzy naniesionych na te
    wyroby:
    a. w 2025 r. przedstawiona sytuacja będzie dotyczyła opakowań jednostkowych płynów do
      papierosów elektronicznych z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i
      wcześniejszym. Do 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca będzie dążył do odebrania od
      kontrahentów biznesowych, jak i od własnych placówek handlu detalicznego, płynów
      do papierosów elektronicznych oznaczonych w ten sposób;
    b. w kolejnych latach Wnioskodawca będzie dążył do odebrania od kontrahentów
      biznesowych, jak i od własnych placówek handlu detalicznego, płynów do papierosów
      elektronicznych do ostatniego dnia lutego danego roku, oznaczonych znakami akcyzy z
      nadrukowanym poprzednim rokiem kalendarzowym.
    Tego rodzaju płyny do papierosów elektronicznych, w momencie odebrania ich przez
    Wnioskodawcę od kontrahentów biznesowych, jak i od własnych placówek handlu
    detalicznego:
    a. będą znajdować się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
    b. będą oznaczone prawidłowymi podatkowymi znakami akcyzy;
    c. były już oferowane do sprzedaży,
    - a jednocześnie podatek akcyzowy został już od nich zadeklarowany i rozliczony w
    należytej wysokości przez Wnioskodawcę, z tytułu ich uprzedniego importu.
    Wnioskodawca planuje naklejenie nowego, kolejnego podatkowego znaku akcyzy z
    nadrukowanym rokiem odpowiadającym bieżącemu rokowi kalendarzowemu
    bezpośrednio na znak akcyzy pierwotnie naniesiony (tj. z nadrukowanym poprzednim
    rokiem), jeżeli termin ważności pierwotnego znaku akcyzy jeszcze nie upłynął. „Nowe”

    podatkowe znaki akcyzy (tj. z nadrukowanym rokiem odpowiadającym bieżącemu rokowi
    kalendarzowemu) byłyby nakładane na przedmiotowe wyroby nie później niż ostatniego
    dnia lutego bieżącego roku (a w 2025 r. nie później niż ostatniego dnia kwietnia 2025 r.),
    po ich przewiezieniu do magazynu Wnioskodawcy. Celem takich działań będzie
    organizacyjne zapewnienie, aby wyroby z prawidłowo opłaconą akcyzą, które zostały
    odebrane od kontrahentów biznesowych, jak i od własnych placówek handlu detalicznego,
    w sposób nieprzerwany były oznaczone ważnymi znakami akcyzy i mogły zostać ponownie
    przekazane do obrotu i zakupu przez ostatecznego nabywcę (konsumenta).
    Wnioskodawca wskazuje ponadto, że pierwotne podatkowe znaki akcyzy, którymi
    oznaczone są opakowania jednostkowe płynów do papierosów elektronicznych, których
    dotyczy niniejszy wniosek, są nanoszone na te wyroby przez zagranicznego kontrahenta
    Wnioskodawcy w sposób, który uniemożliwia ich zdjęcie bez naruszenia integralności i
    uszkodzenia opakowań jednostkowych. Wnioskodawca nie posiada możliwości
    technicznych, by zdjąć znaki akcyzy z opakowań jednostkowych płynów do papierosów
    elektronicznych. Planowane czynności dotyczyłyby zarówno płynów do papierosów
    elektronicznych znajdujących się poza urządzeniami (tj. sprzedawanych w pojemnikach),
    jak i płynów znajdujących się w urządzeniach (tj. papierosach elektronicznych). W
    odniesieniu do płynów znajdujących się w papierosach elektronicznych nie jest możliwy
    przy tym ich rozlew w rozumieniu art. 99b ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, co wynika
    z fabrycznego złożenia urządzenia, które uniemożliwia dokonanie rozlewu zawartego w
    nim płynu bez uszkodzenia samego urządzenia.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, opakowania jednostkowe płynów do papierosów
    elektronicznych, które znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z
    prawidłowo zadeklarowanym i rozliczonym podatkiem akcyzowym, na które w
    poprzednim roku kalendarzowym zostały prawidłowo naniesione podatkowe znaki akcyzy
    z nadrukowanym poprzednim rokiem, mogą zostać oznaczone przez Wnioskodawcę
    nowymi podatkowymi znakami akcyzy, z nadrukowanym rokiem odpowiadającym
    bieżącemu rokowi kalendarzowemu, które to „nowe” znaki zostaną nałożone
    bezpośrednio na istniejące podatkowe znaki akcyzy nałożone uprzednio na te wyroby, ale
    nie później niż przed dniem utraty ważności przez podatkowe znaki akcyzy z
    nadrukowanym poprzednim rokiem wytworzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Ustawy o podatku akcyzowym dopuszczają możliwość
    oznaczania opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych
    podatkowymi znakami akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    bieżącemu rokowi kalendarzowemu w sytuacji, gdy wyroby te pozostają poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, a podatek akcyzowy od tych wyrobów został już wcześniej
    zadeklarowany i rozliczony w należnej wysokości, oraz gdy uprzednio na te same wyroby
    nałożone zostały w poprzednim roku kalendarzowym podatkowe znaki akcyzy, których
    termin utraty ważności jeszcze nie minął.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 Ustawy o podatku akcyzowym, znaki akcyzy to znaki,
    określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do
    oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
    a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość
      podatkowych znaków akcyzy,
    b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do
      oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do
      sprzedaży.

    Stosownie zaś do art. 114 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, obowiązkowi oznaczania
    znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy. Płyn
    do papierosów elektronicznych wymieniony jest w poz. 12 załącznika nr 3 do Ustawy o
    podatku akcyzowym.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym obowiązek oznaczania wyrobów
    akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na
    zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
    1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
    2) importerem;
    3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
    4) przedstawicielem podatkowym;
    5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust.
      1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
    6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
    7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
      którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W tym kontekście zauważyć należy, że stosownie do art. 116 ust. 3 Ustawy o podatku
    akcyzowym obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy
    powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
    akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami
    akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone
    są do dalszej sprzedaży.
    W konsekwencji, w odniesieniu do opisanej w zdarzeniu przyszłym sytuacji, brak jest
    podstaw do oznaczania płynów do papierosów elektronicznych legalizacyjnymi znakami
    akcyzy zgodnie z normą, która wynika z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej. Zdarzenie
    przyszłe będące przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy bowiem innej sytuacji, tj.
    takiej, w której naniesione na opakowania jednostkowe płynów do papierosów
    elektronicznych podatkowe znaki akcyzy są nadal ważne, a zatem wyroby te nie będą
    uznane za nieoznaczone znakami akcyzy, oznaczone nieprawidłowo lub oznaczone
    nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe podlegające
    obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone
    odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust.
    1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do
    magazynu wyrobów gotowych.
    Na gruncie przepisów akcyzowych nie ma przeszkód, aby wyroby akcyzowe były ponownie
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, nawet jeżeli termin ważności dotychczasowych
    znaków akcyzy nie upłynął. Zwrócić bowiem należy uwagę na to, że przepisy podatkowe
    określają wyłącznie przypadki, w których istnieje obowiązek oznaczenia wyrobów
    akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy. W szczególności przytoczony powyżej art. 116
    ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym wskazuje na „obowiązek” oznaczenia wyrobów
    akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, leżący po stronie wymienionych w tym
    przepisie podmiotów. Z kolei art. 117 ww. ustawy odnosi się do okoliczności, w których
    wyroby akcyzowe powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi
    znakami akcyzy. Jednocześnie przepisy Ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują
    zakazów oznaczenia wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy. Przede
    wszystkim takiego zakazu nie ma w odniesieniu do występowania wyrobu akcyzowego,
    znajdującego się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w sytuacji, gdy brak jest
    okoliczności nakazujących naniesienie znaku legalizacyjnego.

    Ponadto powyższe przepisy określają obowiązki związane z pierwszym nałożeniem
    podatkowych znaków akcyzy (por. brzmienie art. 117 ust. 1 Ustawy o podatku akcyzowym
    nakazujące oznaczenie wyrobu akcyzowego podatkowym znakiem akcyzy przed
    zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy). A contrario, przepisy Ustawy o
    podatku akcyzowym nie zabraniają nakładania podatkowych znaków akcyzy w innych
    przypadkach, w tym nakładania podatkowych znaków akcyzy po raz kolejny. Taka
    możliwość jest zgodna też z celem przepisów o podatku akcyzowym, którym jest
    zapewnienie, aby wyroby akcyzowe z opłaconym podatkiem i podlegające oznaczeniu
    znakami akcyzowymi były takimi znakami oznaczone.
    W świetle powyższego uregulowania Ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają
    przepisu, który pozbawiałby podatnika uprawnienia do nanoszenia [znaków akcyzy] na
    opakowania jednostkowe płynów do papierosów elektronicznych opisanych we wniosku,
    które oznaczone są ważnymi podatkowymi znakami akcyzy (w 2025 r. – do ostatniego dnia
    kwietnia 2025 r., a w kolejnych latach – do ostatniego dnia lutego następnego roku
    kalendarzowego), „nowych” ważnych i prawidłowych podatkowych znaków akcyzy.
    Brak stosownego zakazu w odniesieniu do płynów do papierosów elektronicznych
    oferowanych już do sprzedaży, które:
    a. znajdują się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    b. od których podatek akcyzowy został już zadeklarowany i rozliczony,
    c. są oznaczone prawidłowymi podatkowymi znakami akcyzy (tj. których termin ważności
      jeszcze nie upłynął),
    - świadczy o tym, że ustawodawca intencjonalnie dopuszcza możliwość oznaczania płynów
    do papierosów elektronicznych „nowymi” podatkowymi znakami akcyzy także w
    przypadku, gdy uprzednio na te same wyroby nałożone zostały podatkowe znaki akcyzy z
    nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym rokowi naniesienia znaków akcyzy
    na te wyroby, które wciąż pozostają ważne.
    Należy przy tym podkreślić, że nakładanie podatkowych znaków akcyzy na inne ważne
    podatkowe znaki akcyzy miało już miejsce w praktyce w przypadku m.in. branży
    spirytusowej przy okazji wprowadzenia nowego wzoru znaków akcyzy (sytuacja zbliżona
    do zmiany art. 136 ust. 6 Ustawy o podatku akcyzowym wprowadzającej ważność
    podatkowych znaków akcyzy, nałożonych na płyny do papierosów elektronicznych).
    W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oznaczenie opakowań
    jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych, które znajdują się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, a podatek akcyzowy został już zadeklarowany i rozliczony w
    należnej wysokości, oraz na które w poprzednim roku kalendarzowym zostały prawidłowo
    naniesione podatkowe znaki akcyzy z nadrukowanym poprzednim rokiem, nowymi
    podatkowymi znakami akcyzy z nadrukowanym rokiem odpowiadającym bieżącemu
    rokowi kalendarzowemu, które zostaną nałożone bezpośrednio na podatkowe znaki
    akcyzy nałożone uprzednio na te wyroby oraz nie później niż przed dniem utraty ważności
    przez podatkowe znaki akcyzy z nadrukowanym poprzednim rokiem wytworzenia, jest
    dopuszczalne na gruncie obowiązujących przepisów.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2021 r., sygn. akt 0111-KDIB3-3.4013.56.2021.1.
    MK, stwierdzając:
    „Odnosząc się możliwości naklejenia nowej, kolejnej banderoli podatkowej bezpośrednio
    na banderolę pierwotnie naniesioną, której ważność już upłynęła, wskazać należy, że
    ustawodawca w przepisach nie zawarł uregulowań które wykluczałyby taką możliwość.
    Dodatkowo ustawodawca w precyzyjny sposób wskazał sytuacje, w których możliwe jest
    zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów
    akcyzowych, na które zostały naniesione. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w
    niniejszej sprawie.

    Oznacza to, że w analizowanej sprawie naklejenie nowej, kolejnej banderoli podatkowej
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, której ważność już upłynęła, jest
    dopuszczalne, przy zachowaniu zasad oznaczania wynikających z rozporządzenia w
    sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W konsekwencji stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
      nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
      Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
      papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do
      tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za
      przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo
      ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach
      elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w
      tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania
      i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
      określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
      podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
      oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
        do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
        wyrobów do sprzedaży.
    W myśl art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
        płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie
        domowym na własne potrzeby.

    Jak wskazano w art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego.
    W rozumieniu art. 10 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem
      powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Przepisu nie stosuje
      się w przypadku, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
      unijnego kodeksu celnego.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą [...].
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje
      w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów
      akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
      znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te
      przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

    Jak wskazano w art. 116 ust. 4 ustawy:
      W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych
      wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ
      administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w
      administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i
      oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.
    W świetle art. 116 ust. 5 ustawy:
      Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży
      jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia
      naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być,
      bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami
      akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
      przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
      oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
      odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu

      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich,
      opakowanie jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub
      pośrednio chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
        nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
      - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4
      do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
      opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów

    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
      Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na
      wyroby akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
      Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
      ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
      jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie
      od miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
      banderolami na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów
      akcyzowych znakami akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do
      urządzenia banderolującego oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po
      oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności przemieszczenia opakowania
      jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii technologicznej, zdjęcia
      opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i jednoczesnego włożenia
      go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
      Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
      wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
      sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
      Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
      papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do
      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      do końca roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
      Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe
      wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów
      tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do

      papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
      mogą być nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
      Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu
      do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub
      wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym
      zachowują ważność do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
      Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
      papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i
      cygaretek, znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków
      akcyzy na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby
      tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia
      odpowiadającym następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do
      odbioru tych znaków akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem
      1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o
      których mowa w art. 125 ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot
      należności, o których mowa w art. 125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
      Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
      opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów
      elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na
      wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
      wyłączeniem cygar i cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego
      odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych
      znakach, z tym że wyprowadzenie tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, import albo nabycie
      wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
      kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
      nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe
    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
      2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest
        obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
      4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym
        naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych
        przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
      5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
        wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
        terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:

      1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do
        papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na
        opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2025.
      2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia,
        płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami akcyzy
        wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na papierosy,
        tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia do odbioru tych
        znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed dniem 1 marca
        2025 r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2024, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie
        kosztów wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2024.
      3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
        określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe
        papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów
        nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak
        oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić
        przed dniem 1 marca 2025 r.
    Spółka podała w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach prowadzonej działalności
    handlowej Wnioskodawca dokonuje importu płynów do papierosów elektronicznych
    wyprodukowanych przez zagranicznych kontrahentów, z prawidłowo nałożonymi przez
    nich polskimi znakami akcyzy. Następnie nabyte w drodze importu płyny do papierosów
    elektronicznych Wnioskodawca sprzedaje zarówno kontrahentom biznesowym oraz
    bezpośrednio konsumentom. W momencie sprzedaży płynów do papierosów
    elektronicznych przez Wnioskodawcę na rzecz odbiorców, wyroby te są oznaczone
    właściwymi podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z aktualnym
    ustawodawstwem. Wnioskodawca deklaruje i rozlicza podatek akcyzowy. Obowiązek
    podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu importu płynów do papierosów
    elektronicznych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów
    prawa celnego. Z kolei opakowania jednostkowe tych wyrobów są w momencie importu
    oznaczone podatkowymi znakami akcyzy, które zostały naniesione poza granicami Polski.
    W dniu 1 stycznia 2025 r. weszły w życie zmiany prawne dotyczące ważności podatkowych
    znaków akcyzy, naniesionych na płyny do papierosów elektronicznych. Tym samym
    podatkowe znaki akcyzy, naniesione na opakowania jednostkowe płynów do papierosów
    elektronicznych należących do Wnioskodawcy, z nadrukowanym rokiem wytworzenia
    2024 i wcześniejszym, utracą ważność z upływem ostatniego dnia kwietnia 2025 r. W
    związku z tym mogą wystąpić sytuacje, w których płyny do papierosów elektronicznych
    będące przedmiotem uprzedniego importu przez Wnioskodawcę, nie zostaną
    „upłynnione”, tj. sprzedane ostatecznym odbiorcom (konsumentom) przed terminem
    upływu ważności naniesionych na nie podatkowych znaków akcyzy. Wyroby akcyzowe
    powinny zostać wycofane ze sprzedaży w związku z upływem terminu ważności
    podatkowych znaków akcyzowych. W takich przypadkach Wnioskodawca zamierza
    odebrać, zarówno od kontrahentów biznesowych, którym odsprzedał wcześniej towary,
    jak i od własnych placówek handlu detalicznego płyny do papierosów elektronicznych
    jeszcze przed upływem terminu ważności podatkowych znaków akcyzy naniesionych na te
    wyroby. Płyny do papierosów elektronicznych, w momencie odebrania ich przez
    Wnioskodawcę od kontrahentów biznesowych, jak i od własnych placówek handlu
    detalicznego będą znajdować się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, będą
    oznaczone prawidłowymi podatkowymi znakami akcyzy oraz były już oferowane do
    sprzedaży (podatek akcyzowy został już od nich zadeklarowany i rozliczony w należytej

    wysokości przez Wnioskodawcę, z tytułu ich uprzedniego importu). Wnioskodawca planuje
    naklejenie nowego, kolejnego podatkowego znaku akcyzy z nadrukowanym rokiem
    odpowiadającym bieżącemu rokowi kalendarzowemu, bezpośrednio na znak akcyzy
    pierwotnie naniesiony (tj. z nadrukowanym poprzednim rokiem), jeżeli termin ważności
    pierwotnego znaku akcyzy jeszcze nie upłynął. „Nowe” podatkowe znaki akcyzy (tj. z
    nadrukowanym rokiem odpowiadającym bieżącemu rokowi kalendarzowemu) byłyby
    nakładane na przedmiotowe wyroby nie później niż ostatniego dnia lutego bieżącego roku
    (a w 2025 r. nie później niż ostatniego dnia kwietnia 2025 r.), po ich przewiezieniu do
    magazynu Wnioskodawcy. Celem takich działań będzie organizacyjne zapewnienie, aby
    wyroby z prawidłowo opłaconą akcyzą, które zostały odebrane od kontrahentów
    biznesowych, jak i od własnych placówek handlu detalicznego, w sposób nieprzerwany
    były oznaczone ważnymi znakami akcyzy i mogły zostać ponownie przekazane do obrotu i
    zakupu przez ostatecznego nabywcę (konsumenta).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości oznaczania opakowań jednostkowych płynów do
    papierosów elektronicznych, znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    nowymi podatkowymi znakami akcyzy, z nadrukowanym rokiem odpowiadającym
    bieżącemu rokowi kalendarzowemu, które zostaną nałożone bezpośrednio na istniejące
    podatkowe znaki akcyzy, ale nie później niż przed dniem utraty ważności przez podatkowe
    znaki akcyzy z nadrukowanym poprzednim rokiem wytworzenia.
    Należy zauważyć, że przepis art. 117 ust. 1 ustawy wskazuje moment, w którym powinno
    najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy. Co do zasady, znaki akcyzy
    powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem wyrobów akcyzowych do konsumpcji. W
    praktyce oznacza to, że odpowiednie podatkowe znaki akcyzy powinny zostać nałożone w
    sposób prawidłowy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Z kolei w przypadku importu wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania znakami akcyzy, niezbędne jest ich uprzednie (przed importem) prawidłowe
    oznaczenie odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy, o czym stanowi art. 117 ust. 2
    pkt 1 ustawy. Przy czym w przepisie tym zawarte zostały wyłączenia od obowiązku
    oznaczania znakami akcyzy wyrobów przed dokonaniem ich importu, związane z
    przesunięciem miejsca i momentu tego oznaczania. Dotyczy to przypadków, gdy wyroby
    akcyzowe zostają objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do
    wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym
    jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu, celem sprzedaży
    na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W każdych jednak
    okolicznościach importowane wyroby akcyzowe – podlegające obowiązkowi oznaczania
    znakami akcyzy – muszą być prawidłowo oznaczone przed ich sprzedażą, gdy będą się
    znajdowały poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, płyny do papierosów elektronicznych, odbierane od
    kontrahentów Spółki oraz z własnych placówek handlowych, będą znajdowały się poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Płyny te będą oznaczone prawidłowymi i ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy. W takim przypadku te znaki akcyzy zachowują swoją
    ważność, co do zasady, do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego,
    zgodnie z art. 136 ust. 6 ustawy (z zastrzeżeniem wynikającym z przepisów ustawy
    zmieniającej). Skoro więc opisane płyny do papierosów elektronicznych znajdują się poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a przy tym są oznaczone podatkowymi znakami
    akcyzy, które nie utraciły ważności, to te wyroby nie mogą być oznaczane innymi (nowymi)
    znakami akcyzy, tj. podatkowymi czy też legalizacyjnymi. W związku z powyższym nie
    można się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że uregulowania ustawy nie zawierają
    przepisu, który pozbawiałby podatnika uprawnienia do nanoszenia na opakowania
    jednostkowe płynów do papierosów elektronicznych opisanych we wniosku, oznaczonych
    ważnymi znakami akcyzy.

    Przedstawiona wykładnia znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 maja 2012 r., sygn. akt I GSK 695/11. Jak bowiem stwierdził NSA:
    „Należy zwrócić uwagę na to, że ustawodawca w art. 117 ust. 1 u.p.a. wskazuje moment, w
    którym powinno najpóźniej nastąpić nałożenie podatkowych znaków akcyzy.
    Ustawodawca reguluje w tym przepisie termin realizacji instrumentalnego obowiązku
    podatkowego. Co do zasady znaki akcyzy powinny zostać nałożone przed przeznaczeniem
    wyrobów akcyzowych do konsumpcji. W praktyce oznacza to, iż podatkowe znaki akcyzy
    powinny zostać nałożone w sposób prawidłowy z wykorzystaniem odpowiednich
    podatkowych znaków akcyzy najpóźniej przed zakończeniem procedury zawieszenia
    poboru. Z wykonaniem tego obowiązku wiąże się treść art. 136 ust. 6 u.p.a. Otóż zgodnie z
    tym przepisem znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów
    tytoniowych lub na wyroby tytoniowe w danym roku kalendarzowym zachowują ważność
    do ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego. Dopiero po tej dacie może
    ewentualnie powstać kolejny obowiązek - tym razem sprowadzający się do oznaczenia
    wyrobów wcześniej oznaczonych podatkowymi znakami akcyzowymi, które utraciły już
    ważność - legalizacyjnymi znakami akcyzy. Zgodnie z art. 116 ust. 3 u.p.a. obowiązek
    oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku
    wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży. W literaturze wskazuje się trafnie, że z sytuacją oznaczenia
    nieodpowiednimi znakami mamy do czynienia w szczególności w przypadku znaków,
    które straciły swoją ważność (Sz. Parulski, Komentarz do art. 116 ustawy o podatku
    akcyzowym, Lex)”.
    Odnosząc powyższe tezy wyroku NSA do Państwa sytuacji – gdy prawidłowo naniesione na
    importowany płyn do papierosów elektronicznych podatkowe znaki akcyzy nie utraciły
    ważności – trzeba zauważyć, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania przepis art.
    116 ust. 3 ustawy. W tej regulacji ustawodawca nałożył obowiązek oznaczania wyrobów
    akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy tylko w przypadku wystąpienia poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych,
    oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności
    znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej
    sprzedaży. Taka okoliczność jednak w przypadku Spółki nie wystąpi, ponieważ – jak wynika
    z opisu sprawy – choć wyroby będą znajdowały się poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, niemniej będą oznaczone ważnymi znakami akcyzy. Dopiero w sytuacji, gdy te
    podatkowe znaki akcyzy utracą ważność, wówczas zaistnieją przesłanki do zastosowania
    art. 116 ust. 3 ustawy i konieczne stanie się nałożenie na te płyny do papierosów
    elektronicznych legalizacyjnych znaków akcyzy.
    Przepisy ustawy nie zawierają regulacji co do nanoszenia nowych znaków akcyzy na znaki
    już wcześniej naniesione. Jedynym ograniczeniem jest tutaj wyłącznie okoliczność, aby
    uprzednio naniesione znaki akcyzy – na wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy – straciły ważność. Natomiast co do możliwości zdjęcia znaków
    akcyzy z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych,
    ustawodawca wypowiedział się w art. 123 ustawy oraz w przepisach wydanych na
    podstawie delegacji zawartej w tym artykule. Tym samym ustawodawca ograniczył
    możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy
    według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach przypadków, m.in. w związku z
    przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej.
    Jednak wskazane sytuacje nie znajdą zastosowania w przedstawionych przez Państwa
    okolicznościach sprawy.
    Reasumując należy stwierdzić, że – w opisanym zdarzeniu przyszłym – brak jest
    możliwości oznaczania opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych,
    znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, nowymi podatkowymi

    znakami akcyzy, z nadrukowanym rokiem odpowiadającym bieżącemu rokowi
    kalendarzowemu, które zostaną nałożone bezpośrednio na istniejące podatkowe znaki
    akcyzy przed dniem utraty ważności przez podatkowe znaki akcyzy z nadrukowanym
    poprzednim rokiem wytworzenia.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego
    przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże
    strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15). Nie można
    przy tym pomijać faktu, że – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – przywołana interpretacja
    nie potwierdza prawidłowości stanowiska jakie zajął, ponieważ dotyczy całkowicie
    odmiennych okoliczności sprawy niż zawarte we wniosku Spółki. Przedstawione w tej
    interpretacji zdarzenie przyszłe dotyczy bowiem wyrobów akcyzowych znajdujących się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a termin ważności znajdujących się na nich
    podatkowych znaków akcyzy już upłynął.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego
    we wniosku pytania.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.