Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.942.2021.3.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: Skutki podatkowe otrzymania bonów przez bezrobotnych.
Słowa kluczowe: bezrobotny; studia; studia-studia podyplomowe; urząd-urząd pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 118; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 35; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 35-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania bonów na kształcenie podyplomowe. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.) oraz 14 grudnia 2021 r. (data wpływu 17 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Powiatowy Urząd Pracy w (…) będzie realizował projekt pilotażowy pod nazwą „(…)” - bon na kształcenie podyplomowe. W ramach projektu pilotażowego planowane jest objęcie wsparciem osób bezrobotnych i poszukujących pracy z wykształceniem wyższym, które pomimo posiadanego wykształcenia pozostają bez pracy (osoby bezrobotne) lub są zagrożone utratą pracy, mają zamkniętą drogę awansu zawodowego (poszukujący pracy). Powodem tej sytuacji jest to, że osoby posiadają nieadekwatne kwalifikacje do zgłaszanych ofert pracy, nie mają predyspozycji i nie chcą lub z innych powodów nie mogą pracować w wyuczonym zawodzie.

Celem projektu jest poprawa dostępu do zatrudnienia poprzez umożliwienie osobom z wykształceniem wyższym (bezrobotnym i poszukującym pracy) uzyskanie kwalifikacji zawodowych w formie bonu na kształcenie podyplomowe. Grupa docelowa to osoby bezrobotne i poszukujące pracy.

Ministerstwo Rozwoju Pracy i Technologii zatwierdziło ww. projekt Państwa urzędu.

W ramach ww. projektu osoby bezrobotne i poszukujące pracy będą zawierały ze Starostą (…), w imieniu którego działa Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy w (…) umowę na udzielenie pomocy finansowej w formie bonu na kształcenie podyplomowe w ramach projektu pilotażowego „(…)” - bon na kształcenie podyplomowe.

Kwota pomocy przyznanej w formie bonu na kształcenie podyplomowe wynosi brutto (…) zł.

Pomoc, w ww. wysokości, beneficjent otrzyma jednorazowo na wskazany rachunek bankowy po podpisaniu umowy i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego przyjęcie na studia.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 2522) zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od:

1) świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1482, 1622, 1818 i 2473), zwanej dalej "ustawą";

2) świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy;

3) jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej przyznanych na podstawie art. 46 ust. 1b ustawy absolwentom centrum integracji społecznej oraz absolwentom klubów integracji społecznej;

4) ryczałtu na przejazdy na szkolenia oraz ryczałtu na zakwaterowanie otrzymanych w ramach bonu szkoleniowego, ryczałtu na koszty przejazdu do i z miejsca odbywania stażu otrzymanego w ramach bonu stażowego oraz świadczeń otrzymanych w ramach bonu na zasiedlenie, o których mowa odpowiednio w art. 66k ust. 4 pkt 3 i 4, art. 661 ust. 6 pkt 1 oraz art. 66n ust. 1 i 2 ustawy;

5) stypendiów otrzymanych na podstawie ustawy.

Stosownie do § 1 pkt 1 ww. rozporządzenia pobór podatku dochodowego od osób fizycznych jest zaniechany w przypadku świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2021 r., poz. 1100 z późn. zm.).

Zgodnie z ustawową definicją działania aktywizacyjne to pakiet działań mających na celu podjęcie i utrzymanie przez bezrobotnego odpowiedniej pracy lub działalności gospodarczej. Bezsprzecznie przygotowanie bonu na kształcenie podyplomowe jest działaniem aktywizacyjnym. Niestety odnosząc się do ww. definicji obejmuje ona tylko osoby bezrobotne, natomiast założenie pomocy w ramach projektu poprzez bon na studia podyplomowe obejmuje również osoby poszukujące pracy. Wobec czego, zaniechanie podatku na podstawie § 1 pkt 1 ww. rozporządzenia nie jest możliwe wobec wszystkich potencjalnych beneficjentów tego programu.

Prawodawca daje również możliwość zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia. Przepis ten daje możliwość zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy.

Art. 2 ust. 1 pkt 27b odnosi się jednak tylko do programów specjalnych.

Programy pilotażowe są wymienione w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy tuż za programami specjalnymi, tj. w art. 2 ust. 1 pkt 27c. Jednak tego przepisu rozporządzenie z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy nie obejmuje.

W przedmiotowej sprawie należy również przywołać art. 21 ust. 1 pkt 118 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.), w którym zwalnia się z podatku dochodowego wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych, z tytułu:

a) studiów podyplomowych,

b) szkoleń i przygotowania zawodowego dorosłych,

c) egzaminów lub licencji,

d) badań lekarskich lub psychologicznych,

e) ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków

\- otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Przy czym należy wskazać, że przepisy ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy wymieniają studia podyplomowe jako usługę rynku pracy, z której zarówno bezrobotni jak i poszukujący pracy mogą skorzystać.

Art. 108 ust. 1 pkt 38 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy stanowi, że środki Funduszu Pracy przeznacza się na finansowanie kosztów szkolenia i studiów, w tym studiów podyplomowych, kadr publicznych służb zatrudnienia i kadr Ochotniczych Hufców Pracy; art. 42a i art. 43 ww. ustawy daje możliwość osobom bezrobotnym i poszukującym pracy skorzystania ze sfinansowania studiów podyplomowych.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowali Państwo, że w 2021 r. Powiatowy Urząd Pracy w (…) rozpoczął realizację projektu pilotażowego pod nazwą „(…)” - bon na kształcenie podyplomowe. Projekt ten będzie realizowany w latach 2021-2022. W ramach projektu pilotażowego objęte wsparciem są osoby bezrobotne i poszukujące pracy z wykształceniem wyższym, które pomimo posiadanego wykształcenia pozostają bez pracy (osoby bezrobotne) lub są zagrożone utratą pracy, mające zamkniętą drogę awansu zawodowego (poszukujący pracy).

W ramach ww. projektu osoby bezrobotne i poszukujące pracy zawierają ze Starostą (…), w imieniu którego działa Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy w (…) umowę na udzielenie pomocy finansowej w formie bonu na kształcenie podyplomowe w ramach projektu pilotażowego „(…)” - bon na kształcenie podyplomowe.

Kwota pomocy przyznanej w formie bonu na kształcenie podyplomowe wynosi brutto (…) zł. Ponieważ Urząd Pracy w (…) nie znalazł podstawy prawnej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 2522), w związku z tym pierwsi beneficjenci otrzymali na swój rachunek bankowy kwotę pomniejszoną o 17% podatku czyli kwotę (…) zł. W międzyczasie PUP w (…) wystąpił o interpretację podatkową, czy zastosowane działanie jest prawidłowe.

Pomoc w ww. wysokości, beneficjent otrzymuje na swój rachunek bankowy po podpisaniu umowy i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego przyjęcie na studia. Katalog kosztów w ramach bonu jest katalogiem otwartym. W ramach tego katalogu mogą być pokryte koszty czesnego, podręczników, ubrań specjalistycznych, np. na zajęcia w laboratorium, tableta do nauki zdalnej, przejazdów, zakwaterowania. Beneficjent nie dokumentuje Państwu kosztów, które poniósł. Beneficjent zobowiązany jest do przedłożenia efektów kształcenia po pierwszym i drugim semestrze oraz do przedłożenia dokumentów potwierdzających ukończenie studiów i uzyskanie kwalifikacji.

Przedłożenie przez beneficjenta dokumentu potwierdzającego ukończenie studiów i uzyskanie kwalifikacji będzie równoznaczne z rozliczeniem otrzymanego bonu. Program pilotażowy jest odpowiedzią na ogłoszenie Ministerstwa Rozwoju Pracy i Technologii. Podstawą realizacji projektu jest art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f w związku z art. 109 ust. 7e ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2021 r. poz. 1100 z późn. zm.). Źródłem finansowania jest art. 109 ust. 7d ww. ustawy. Są to środki pochodzące z Funduszu Pracy pozostające w dyspozycji Ministra właściwego do spraw pracy.

### Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy świadczenie to powinno być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przez to Państwo nie powinni pomniejszać przyznanego bonu o podatek dochodowy od osób fizycznych i powinni wypłacić go w kwocie brutto?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa, wypłacone świadczenie nie podlega zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

W związku z tym, że świadczenie to jest wypłacane zarówno bezrobotnym jak i poszukującym pracy, uważają Państwo, że wypłacony bon na kształcenie podyplomowe (dla bezrobotnego i poszukującego pracy) winien być zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 118 lit. a) tej ustawy i powinien być wypłacony beneficjentom w kwocie brutto, gdyż dotyczy świadczenia - studiów podyplomowych - otrzymanych na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy :

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z kolei zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „nieodpłatne świadczenie”. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny ustalił znaczenie tego terminu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż na gruncie tej ustawy, termin „nieodpłatne świadczenie” ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10, NSA potwierdził powyższe stanowisko uznając, że ma ono również zastosowanie do podatku dochodowego od osób fizycznych, w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Jak wynika z treści wniosku, w 2021 r. rozpoczęli Państwo realizację projektu pilotażowego pod nazwą „(…)" - bon na kształcenie podyplomowe. Projekt ten będzie realizowany w latach 2021-2022. W ramach projektu pilotażowego objęte wsparciem są osoby bezrobotne i poszukujące pracy z wykształceniem wyższym, które pomimo posiadanego wykształcenia pozostają bez pracy (osoby bezrobotne) lub są zagrożone utratą pracy, mają zamkniętą drogę awansu zawodowego (poszukujący pracy). Powodem tej sytuacji jest to, że osoby posiadają nieadekwatne kwalifikacje do zgłaszanych ofert pracy, nie mają predyspozycji i nie chcą lub z innych powodów nie mogą pracować w wyuczonym zawodzie. Celem projektu jest poprawa dostępu do zatrudnienia poprzez umożliwienie osobom z wykształceniem wyższym (bezrobotnym i poszukującym pracy) uzyskanie kwalifikacji zawodowych. Beneficjenci w związku z tym otrzymują pomoc w formie bonu na kształcenie podyplomowe. Grupa docelowa to osoby bezrobotne i poszukujące pracy. Ministerstwo Rozwoju Pracy i Technologii zatwierdziło ww. projekt Państwa urzędu. W ramach ww. projektu osoby bezrobotne i poszukujące pracy będą zawierały ze Starostą (…), w imieniu którego działa Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy w (…) umowę na udzielenie pomocy finansowej w formie bonu na kształcenie podyplomowe w ramach projektu pilotażowego „(…)" - bon na kształcenie podyplomowe. Kwota pomocy przyznanej w formie bonu na kształcenie podyplomowe wynosi brutto (…) zł. Pomoc, w ww. wysokości, beneficjent otrzyma jednorazowo na wskazany rachunek bankowy (na swój rachunek bankowy) po podpisaniu umowy i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego przyjęcie na studia. Katalog kosztów w ramach bonu jest katalogiem otwartym. W ramach tego katalogu mogą być pokryte koszty czesnego, podręczników, ubrań specjalistycznych, np. na zajęcia w laboratorium, tableta do nauki zdalnej, przejazdów, zakwaterowania. Beneficjent nie dokumentuje Państwu kosztów, które poniósł. Beneficjent zobowiązany jest do przedłożenia efektów kształcenia po pierwszym i drugim semestrze oraz do przedłożenia dokumentów potwierdzających ukończenie studiów i uzyskanie kwalifikacji. Przedłożenie przez beneficjenta dokumentu potwierdzającego ukończenie studiów i uzyskanie kwalifikacji będzie równoznaczne z rozliczeniem otrzymanego bonu. Program pilotażowy jest odpowiedzią na ogłoszenie Ministerstwa Rozwoju Pracy i Technologii. Podstawą realizacji projektu jest art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f w związku z art. 109 ust. 7e ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Źródłem finansowania jest art. 109 ust. 7d ww. ustawy. Są to środki pochodzące z Funduszu Pracy pozostające w dyspozycji Ministra właściwego do spraw pracy.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2021 r. poz. 1100 ze zm.):

Minister właściwy do spraw pracy realizuje zadania na rzecz rynku pracy przez dążenie do uzyskania wysokiego poziomu i rozwoju zasobów ludzkich, w szczególności przez inicjowanie, realizowanie i koordynowanie projektów pilotażowych.

Art. 109 ust. 7e ww. ustawy stanowi, że:

Podstawę wydatkowania środków Funduszu Pracy na projekt pilotażowy, realizowany przez samorząd województwa lub powiatu, stanowi umowa zawierana między samorządem województwa lub powiatu a ministrem właściwym do spraw pracy, określająca w szczególności wysokość środków na ten cel oraz sposób ich wydatkowania.

W myśl natomiast art. 109 ust. 7d tejże ustawy:

Minister właściwy do spraw pracy może wydatkować środki z rezerwy dysponenta Funduszu Pracy na projekty pilotażowe.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 2522):

Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od:

1) świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1482, 1622, 1818 i 2473), zwanej dalej "ustawą";

2) świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy;

3) jednorazowych środków na podjęcie działalności gospodarczej przyznanych na podstawie art. 46 ust. 1b ustawy absolwentom centrum integracji społecznej oraz absolwentom klubów integracji społecznej;

4) ryczałtu na przejazdy na szkolenia oraz ryczałtu na zakwaterowanie otrzymanych w ramach bonu szkoleniowego, ryczałtu na koszty przejazdu do i z miejsca odbywania stażu otrzymanego w ramach bonu stażowego oraz świadczeń otrzymanych w ramach bonu na zasiedlenie, o których mowa odpowiednio w art. 66k ust. 4 pkt 3 i 4, art. 66l ust. 6 pkt 1 oraz art. 66n ust. 1 i 2 ustawy;

5) stypendiów otrzymanych na podstawie ustawy.

W myśl § 3 ww. rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 102a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku:

Wolne od podatku dochodowego są dochody (przychody) uzyskane z tytułu:

a) świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,

b) świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy,

c) ryczałtu na przejazdy na szkolenia oraz ryczałtu na zakwaterowanie otrzymanych w ramach bonu szkoleniowego, ryczałtu na koszty przejazdu do i z miejsca odbywania stażu otrzymanego w ramach bonu stażowego oraz świadczeń otrzymanych w ramach bonu na zasiedlenie, o których mowa odpowiednio w art. 66k ust. 4 pkt 3 i 4, art. 66l ust. 6 pkt 1 oraz art. 66n ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,

d) stypendiów otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Stosownie do § 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, pobór podatku dochodowego od osób fizycznych jest zaniechany w przypadku świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku: wolne od podatku dochodowego są dochody (przychody) uzyskane z tytułu świadczeń otrzymanych w ramach działań aktywizacyjnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 9aa ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9aa ww. ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działaniach aktywizacyjnych - oznacza to pakiet działań mających na celu podjęcie i utrzymanie przez bezrobotnego odpowiedniej pracy lub działalności gospodarczej.

Jak wskazali Państwo w treści wniosku, przygotowanie bonu na kształcenie podyplomowe jest działaniem aktywizacyjnym. Jednakże, odnosząc się do ww. definicji działań aktywizacyjnych dotyczy ona tylko osób bezrobotnych, natomiast założenie pomocy w ramach projektu poprzez bon na studia podyplomowe obejmuje również osoby poszukujące pracy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o bezrobotnym - oznacza to osobę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 2 lit. a-g, i, j, l oraz osobę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 2 lit. ha, która bezpośrednio przed rejestracją jako bezrobotna była zatrudniona nieprzerwanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres co najmniej 6 miesięcy, oraz osobę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 3 i 4, niezatrudnioną i niewykonującą innej pracy zarobkowej, zdolną i gotową do podjęcia zatrudnienia w pełnym wymiarze czasu pracy obowiązującym w danym zawodzie lub w danej służbie albo innej pracy zarobkowej albo jeżeli jest osobą niepełnosprawną, zdolną i gotową do podjęcia zatrudnienia co najmniej w połowie tego wymiaru czasu pracy, nieuczącą się w szkole, z wyjątkiem uczącej się w szkołach dla dorosłych lub przystępującej do egzaminu eksternistycznego z zakresu programu nauczania tej szkoły oraz uczącej się w branżowej szkole II stopnia i szkole policealnej, prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej, lub w szkole wyższej, gdzie studiuje na studiach niestacjonarnych, zarejestrowaną we właściwym dla miejsca zameldowania stałego lub czasowego powiatowym urzędzie pracy oraz poszukującą zatrudnienia lub innej pracy zarobkowej, jeżeli:

a) ukończyła 18 lat,

b) nie ukończyła 60 lat - kobieta lub 65 lat - mężczyzna,

c) nie nabyła prawa do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy, renty szkoleniowej, renty socjalnej, renty rodzinnej w wysokości przekraczającej połowę minimalnego wynagrodzenia za pracę albo po ustaniu zatrudnienia, innej pracy zarobkowej, zaprzestaniu prowadzenia pozarolniczej działalności, nie pobiera nauczycielskiego świadczenia kompensacyjnego, zasiłku przedemerytalnego, świadczenia przedemerytalnego, świadczenia rehabilitacyjnego, zasiłku chorobowego, zasiłku macierzyńskiego lub zasiłku w wysokości zasiłku macierzyńskiego,

ca) nie nabyła prawa do emerytury albo renty z tytułu niezdolności do pracy, przyznanej przez zagraniczny organ emerytalny lub rentowy, w wysokości co najmniej najniższej emerytury albo renty z tytułu niezdolności do pracy, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,

d) nie jest właścicielem lub posiadaczem samoistnym lub zależnym nieruchomości rolnej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 i 2320), o powierzchni użytków rolnych przekraczającej 2 ha przeliczeniowe lub nie podlega ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu stałej pracy jako współmałżonek lub domownik w gospodarstwie rolnym o powierzchni użytków rolnych przekraczającej 2 ha przeliczeniowe,

e) nie uzyskuje przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, obliczony dla ustalenia podatku dochodowego od osób fizycznych, nie przekracza wysokości przeciętnego dochodu z pracy w indywidualnych gospodarstwach rolnych z 2 ha przeliczeniowych ustalonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego na podstawie przepisów o podatku rolnym, lub nie podlega ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tytułu stałej pracy jako współmałżonek lub domownik w takim gospodarstwie,

f) nie złożyła wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo po złożeniu wniosku o wpis:

\- zgłosiła do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wniosek o zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej i okres zawieszenia jeszcze nie upłynął, albo

\- nie upłynął jeszcze okres do, określonego we wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, dnia podjęcia działalności gospodarczej,

g) nie jest osobą tymczasowo aresztowaną lub nie odbywa kary pozbawienia wolności, z wyjątkiem kary pozbawienia wolności odbywanej poza zakładem karnym w systemie dozoru elektronicznego,

h) nie uzyskuje miesięcznie przychodu w wysokości przekraczającej połowę minimalnego wynagrodzenia za pracę, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z tytułu odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych,

i) nie pobiera na podstawie przepisów o pomocy społecznej zasiłku stałego,

j) nie pobiera, na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, świadczenia pielęgnacyjnego, specjalnego zasiłku opiekuńczego lub dodatku do zasiłku rodzinnego z tytułu samotnego wychowywania dziecka i utraty prawa do zasiłku dla bezrobotnych na skutek upływu ustawowego okresu jego pobierania,

k) nie pobiera po ustaniu zatrudnienia świadczenia szkoleniowego, o którym mowa w art. 70 ust. 6,

l) nie podlega, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, z wyjątkiem ubezpieczenia społecznego rolników,

m) nie pobiera na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów zasiłku dla opiekuna.

**Zatem, wypłacone w 2021 roku świadczenie w formie bonu na kształcenie podyplomowe na rzecz osób bezrobotnych podlega zaniechaniu poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.**

Natomiast ze stanu faktycznego wynika, że program ten dotyczy lat 2021-2022, a więc kolejne wypłaty świadczeń w postaci bonu na kształcenie będą dokonywane już w 2022 r.

**Zatem do świadczeń wypłacanych osobom bezrobotnym w 2022 r. będą miały zastosowanie obecne przepisy zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie od 1 stycznia 2022 r.**

**Reasumując, Powiatowy Urząd Pracy w** (…) **nie jest obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczeń dotyczących działań aktywizacyjnych, wypłaconych w 2021 i w 2022 roku na rzecz bezrobotnych.**

Prawodawca daje również możliwość zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia. Przepis ten dotyczy zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy. Natomiast obowiązujący od 1 stycznia 2022 roku, art. 21 ust. 1 pkt 102a lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody (przychody) uzyskane z tytułu świadczeń z tytułu specyficznych elementów wspierających zatrudnienie otrzymanych w ramach programów specjalnych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, przez osoby bezrobotne i poszukujące pracy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 27b ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o programach specjalnych - oznacza to zespół działań mających na celu dostosowanie posiadanych lub zdobycie nowych kwalifikacji i umiejętności zawodowych oraz wsparcie zagrożonych likwidacją lub istniejących i tworzonych miejsc pracy.

Art. 2 ust. 1 pkt 27b odnosi się jednak tylko do programów specjalnych.

Programy pilotażowe są wymienione w ustawie o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy tuż za programami specjalnymi, tj. w art. 2 ust. 1 pkt 27c, który stanowi:

Ilekroć w ustawie jest mowa o projektach pilotażowych - oznacza to przedsięwzięcia inicjowane i realizowane przez publiczne służby zatrudnienia samodzielnie lub we współpracy z innymi instytucjami rynku pracy, polegające na wdrażaniu nowych metod, narzędzi i sposobów pomocy bezrobotnym, poszukującym pracy lub pracodawcom w celu przygotowywania rozwiązań o charakterze systemowym.

Jednak tego przepisu (tj. art. 2 ust. 1 pkt 27c ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) otrzymanych na podstawie przepisów o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz obowiązujący od 1 stycznia 2022 roku przepis art. 21 ust. 1 pkt 102a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmują.

W przedmiotowej sprawie w odniesieniu do świadczeń (bonów na kształcenie podyplomowe), otrzymanych w ramach projektu pilotażowego objętego wsparciem dla osób poszukujących pracy z wykształceniem wyższym, które pomimo posiadanego wykształcenia są zagrożone utratą pracy, mają zamkniętą drogę awansu zawodowego (poszukujący pracy) należy przeanalizować przez pryzmat możliwości wskazanego przez Państwa zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 118 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 118 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych, z tytułu:

a) studiów podyplomowych,

b) szkoleń i przygotowania zawodowego dorosłych,

c) egzaminów lub licencji,

d) badań lekarskich lub psychologicznych,

e) ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków

\- otrzymanych na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

W kontekście przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy zauważyć, że kwestia rozumienia pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń” była przedmiotem analizy Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, stwierdził, że za przychód pracownika z tytułu „innych nieodpłatnych świadczeń”, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy, mogą być uznane takie świadczenia, które:

· po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),

· po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,

· po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Zauważyć jednak należy, że do świadczeń w postaci opisanego we wniosku bonu na kształcenie podyplomowe nie mają zastosowania kryteria, o których mowa w powołanym wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, gdyż pogląd w nim wyrażony ma zastosowanie wyłącznie do świadczeń niepieniężnych. Przy czym świadczeniem niepieniężnym nie jest opisywany we wniosku bon, bowiem jak wynika z wniosku to beneficjent otrzymuje na swój rachunek bankowy pomoc w kwocie wskazanej we wniosku. Tego rodzaju świadczenie jest świadczeniem pieniężnym, a co za tym idzie jego rozpatrywanie w kontekście kryteriów wskazanych w wyroku Trybunału Konstytucyjnego jest bezprzedmiotowe. Jak bowiem zauważył Trybunał Konstytucyjny, „w wypadku świadczenia pieniężnego przysporzenie jest niewątpliwe i niejako bezwarunkowe (zawsze oznacza zwiększenie aktywów)”.

Zatem, skoro otrzymanie przez osoby poszukujące pracy ww. świadczenia w formie bonu na kształcenie podyplomowe stanowi dla beneficjenta świadczenie pieniężne, a nie nieodpłatne świadczenie lub świadczenie częściowo odpłatne czy świadczenie rzeczowe to w konsekwencji nie może podlegać zwolnieniu na podstawie zacytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 118 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na brak w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia od podatku ww. środków, stanowią one przychód i zgodnie z wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy zasadą, podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 35 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane:

1) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy - od wypłacanych przez nie emerytur i rent,

2) uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów,

3) organy zatrudnienia - od świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy,

3a) wojewódzkie urzędy pracy - od świadczeń wypłacanych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

4) areszty śledcze oraz zakłady karne - od należności za pracę przypadającej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym,

5) spółdzielnie - od oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni, zaliczonego w ciężar kosztów spółdzielni,

6) oddziały Agencji Mienia Wojskowego - od wypłacanych żołnierzom świadczeń pieniężnych wynikających z przepisów ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej,

7) centrum integracji społecznej - od wypłacanych świadczeń integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 176),

8) podmioty przyjmujące na praktykę absolwencką lub staż uczniowski - od świadczeń pieniężnych wypłacanych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich lub odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,

9) (uchylony)

\- pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.

W myśl natomiast, art. 39 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

Wskazać zatem należy, że na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane organy zatrudnienia - od świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy.

W konsekwencji - skoro jak wynika z treści wniosku - środki na świadczenia na rzecz osób poszukujących pracy są środkami pochodzącymi z Funduszu Pracy, Powiatowy Urząd Pracy w (…) ma obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

**Mając na uwadze powyższe uznać należy, że kwoty uzyskane przez beneficjentów poszukujących pracy (tj. beneficjentów zagrożonych utratą pracy, mających zamkniętą drogę awansu zawodowego) tytułem pomocy przyznanej w formie bonu na kształcenie podyplomowe, którą to kwotę poszukujący pracy otrzymują na swój rachunek bankowy po podpisaniu umowy i przedstawieniu dokumentu potwierdzającego przyjęcie na studia stanowią dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

**Odnosząc się zatem wprost do zadanego przez Państwa pytania, Powiatowy Urząd Pracy w** (…) **wypłacając ww. świadczenie poszukującym pracy powinien pobrać na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczkę na podatek dochodowy od przyznanego świadczenia w postaci bonu na kształcenie podyplomowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).