Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.199.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółce przysługuje określone w art.
24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wyłączenie od minimalnego
podatku dochodowego, o którym mowa w art. 24ca ust. 1
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: gospodarka-gospodarka komunalna
podatek-podatek minimalny
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo komunalne
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 16
    kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółce przysługuje określone
    w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wyłączenie od minimalnego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką miejską, której jedynym
    udziałowcem jest Gmina (...), a także zarejestrowanym podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Spółka została powołana do wykonania zadań
    inwestora zastępczego powierzonych jej przez (...) do realizacji inwestycji związanej z
    budową (...). (...) jest wspólnym przedsięwzięciem Wnioskodawcy i Miasta (...).
    (...)
    Spółka realizuje następujące cele działalności:
    • (...),
    • zaspokojenie potrzeb zbiorowych mieszkańców Gminy (...) w zakresie (...),
    • zagospodarowanie, utrzymanie (...),
    • zaspokojenie potrzeb zbiorowych mieszkańców Gminy (...) w zakresie (...),
    • promocja Gminy (...).

## Pytanie

Czy Spółce przysługuje określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wyłączenie od
    minimalnego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Spółce przysługuje - na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278
    ze zm., dalej: jako „ustawa o CIT”) - wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego w
    rozumieniu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ należy uznać ją za spółkę prowadzącą
    gospodarkę komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679; dalej „ustawa o gospodarce
    komunalnej”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatek od spółek będących podatnikami,
    które w roku podatkowym:
    1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
    2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
      określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
      zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
    3) wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Jednocześnie w myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do
    podatników będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w
    rozdziale 3 ustawy gospodarce komunalnej.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
    Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
    Jedynym udziałowcem Spółki jest Gmina (...), co prowadzi do „oparcia bytu na mieniu”
    samorządowym, co z kolei skutkuje powstaniem szczególnych więzi ekonomicznych,
    organizacyjnych oraz aksjologicznych, związanych z wartościami, które ustawodawca
    wiąże z gospodarką komunalną, a konkretniej z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej.
    Już na poziomie językowym z dotychczas przytoczonych przepisów można wywieść, że
    minimalny podatek dochodowy nie powinien dotyczyć Wnioskodawcy. Skoro
    Wnioskodawca jest spółką z o.o. z wyłącznym udziałem gminy, to już z tego tylko powodu
    należy uznać, że Wnioskodawca jest spółką, o której mowa w tytule rozdziału 3 i art. 9
    ustawy o gospodarce komunalnej.
    Zgodnie z ustawą o gospodarce komunalnej, zasady i formy gospodarki komunalnej
    jednostek samorządu terytorialnego są ściśle określone. Chociaż ustawa nie definiuje
    bezpośrednio pojęcia „gospodarki komunalnej”, to jednak art. 1 ust. 2 wskazuje, że
    obejmuje ona zadania użyteczności publicznej, mające na celu bieżące zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb ludności poprzez świadczenie powszechnie dostępnych usług. Sama
    gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności
    publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych. Jak słusznie podkreśla się
    w doktrynie prawa, użycie w treści przytoczonego przepisu sformułowania „w
    szczególności” wskazuje na to, że zakres gospodarki komunalnej wyznaczają zadania
    własne gminy, a jej istota polega na realizacji celów o charakterze użyteczności publicznej.
    Przepisy art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarce komunalnej określają zasady i formy
    gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu
    przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej. Sama gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o
    charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
    dostępnych. Jak słusznie podkreśla się w doktrynie prawa, użycie w treści przytoczonego
    przepisu sformułowania „w szczególności” wskazuje na to, że zakres gospodarki
    komunalnej wyznaczają zadania własne gminy, a jej istota polega na realizacji celów o
    charakterze użyteczności publicznej.
    Definicję zadań użyteczności publicznej zawiera także ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”). W myśl tej ustawy zadaniami użyteczności publicznej są „zadania własne
    gminy, określone w art. 7 ust. 1 ustawy”. Wśród zadań własnych samorządu gminnego są
    m.in. sprawy:
    • edukacji publicznej,
    • kultury fizycznej i turystyki,
    • utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych,
    • promocji gminy.
    Przytoczone wyżej zadania własne gminy odpowiadają faktycznej działalności
    Wnioskodawcy, którego jedynym udziałowcem jest Gmina (...). Spółka powstała w celu
    realizacji (...). Spółka zaspokaja też potrzeby związane z (...) oraz przedszkola publicznego.
    Ten charakter wykonywanych zadań na majątku gminy wniesionym do spółki przez Gminę
    (...) w formie wkładu niepieniężnego mieści się w rozdziale 3 ustawy o gospodarce
    komunalnej. Spółka realizuje zadania własne Gminy (...) jako jedynego udziałowca Gminy

    określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o gospodarce komunalnej - edukacja publiczna, pkt
    10 - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych; pkt
    15 - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych; oraz pkt 18 - promocji gminy.
    Podsumowując Spółka realizuje cele działalności związane z (...). Cele te wpisują się w
    definicję zadań użyteczności publicznej określoną w ustawie o samorządzie gminnym,
    obejmującą m.in. kulturę fizyczną, turystykę, utrzymanie obiektów użyteczności publicznej
    oraz promocję gminy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, charakter zadań komunalnych jakie realizuje na majątku
    Gminy (...) wniesionym jako wkład niepieniężny mieści się w dyspozycji art. 24ca ust. 14
    pkt 8 ustawy o CIT, który stanowi będących spółkami prowadzącymi gospodarkę
    komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy o gospodarce komunalnej.
    Ww. stanowisko zostało potwierdzone m.in. w poniższych rozstrzygnięciach:
    • Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2025 r.
      Znak: 0111-KDIB1-1.4010.752.2024.1.BS.
    • Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2025 r.
      Znak: 0111-KDIB1-1.4010.761.2024.1.SH.
    Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym, Spółce
    przysługuje wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego - na podstawie art. 24ca
    ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT, ponieważ należy uznać ją za spółkę prowadzącą gospodarkę
    komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy o gospodarce komunalnej z tego
    względu, że:
    • jedynym udziałowcem Spółki jest jednostka samorządu terytorialnego, oraz
    • wykonywane przez Spółkę zadania mieszczą się całkowicie (lub w istotnym zakresie) w
      ramach gospodarki komunalnej w rozumieniu właściwych przepisów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.