Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1842/08/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-18
Teza: stawka podatku VAT dla całości robót remontowo-budowlanych, mających charakter ogólny, niedający się przyporządkować do konkretnych lokali, wykonywanych w budynku mieszkalnym, w którym znajdują się również lokale użytkowe.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; roboty-roboty budowlano-montażowe; stawka-preferencyjna stawka amortyzacji; stawka-stawki podatku; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2008r. (data wpływu 18 grudnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2009r. (data wpływu 4 marca 2009r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla całości robót remontowo-budowlanych, mających charakter ogólny, niedający się przyporządkować do konkretnych lokali, wykonywanych w budynku mieszkalnym, w którym znajdują się również lokale użytkowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla całości robót remontowo-budowlanych, mających charakter ogólny, niedający się przyporządkować do konkretnych lokali, wykonywanych w budynku mieszkalnym, w którym znajdują się również lokale użytkowe. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 marca 2009r. (data wpływu 4 marca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak IBPP1/443-1842/08/MS z dnia 18 lutego 2009r., oraz pismem z dnia 11 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca Wspólnota Mieszkaniowa ma zamiar zlecić wykonanie prac remontowo-budowlanych w budynku mieszkalnym przy ul. S. 1. Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1875,75m2 w tym powierzchnia mieszkalna zajmuje 1445,97m2, powierzchnia przeznaczona na działalność gospodarczą (biura oraz lokal użytkowy) 429m2.

Wspólnota nie prowadzi działalności gospodarczej. Lokale użytkowe należą do członków Wspólnoty.

Zgodnie z pkt 2 objaśnień wstępnych do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych. Budynek przy ul. S. 1 jest zaklasyfikowany do grupowania 112 PKOB, tj. budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe.

W budynku zostaną wykonane następujące roboty remontowo-budowlane:

*   wymiana stolarki okiennej na klatce schodowej,
*   wykonanie projektu oraz montaż nowej instalacji elektrycznej na klatce schodowej,
*   remont klatki schodowej (nowe gładzie tynkowe oraz malowanie klatki schodowej),
*   wymiana windy ogólnodostępnej,
ocieplenie budynku oraz odnowienie elewacji budynku.

Prace remontowo-budowlane dotyczą budynku jako całości, żadne prace nie będą wykonywane w poszczególnych lokalach.

Wnioskodawca wskazał, iż roboty budowlane będące przedmiotem zapytania klasyfikowane są w dziale 45 PKWiU.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powinien zapłacić wykonawcy robót remontowo-budowlanych fakturę zawierającą VAT w wysokości 7% na całość robót remontowo-budowlanych wykonanych w budynku mieszkalnym, w którym znajdują się również lokale użytkowe, z uwagi na ogólny charakter robót niedających się przyporządkować do konkretnych lokali?

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do robót remontowych, ogólnobudowlanych wykonanych w budynku mieszkalnym polegających między innymi na wymianie instalacji elektrycznej, wymianie okien na klatce schodowej, wymianie pionów kanalizacyjnych, wymianie windy, remoncie klatek schodowych, wykonaniu elewacji, remoncie balkonów i wykonaniu innych robót nie dających się wprost przyporządkować do poszczególnych lokali należy zastosować 7% stawkę podatku VAT.

Wymienione prace nie dotyczą bezpośrednio konkretnych lokali, mają charakter ogólny, dotyczą obiektu budownictwa mieszkaniowego jako całości. Nie można ich wprost przyporządkować do konkretnych lokali. Nie można również na podstawie stosownych przepisów pośrednio przyporządkować ich wartości do poszczególnych lokali.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i sług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej z zastrzeżeniem ust. 4 są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 41 ust. 12 powołanej ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r. 7% stawkę podatku stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

W myśl ust. 12b ww. artykułu do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Ponadto, zgodnie z treścią § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 218, poz. 336), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\-w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

W przedmiotowym zakresie analogiczne uregulowania zawierały przepisy § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.), obowiązującego do dnia 30 listopada 2008r.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to zgodnie z art. 2 pkt 12 cyt. ustawy o VAT obowiązującym od 1 stycznia 2008r., budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, ustawodawca wprowadził preferencyjną stawkę opodatkowania dla szeroko rozumianych usług budowlanych wykonywanych w obiektach mieszkaniowych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB 11 (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz w lokalach mieszkalnych znajdujących się w budynkach niemieszkalnych. Ponadto 7% stawką VAT opodatkowane będą również usługi budowlane wykonywane w obiektach sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264 lecz jedynie w sytuacji gdy w budynkach tych będzie świadczona, przez instytucje ochrony zdrowia, w głównej mierze usługa zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.

Wskazać należy także, iż zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) obowiązującą dla celów podatku VAT do dnia 31 grudnia 2009r. (zgodnie z § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. Nr 207, poz. 1293), w Dziale 45 mieszczą się roboty budowlane. Dział ten obejmuje:

1.  prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,
2.  prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną,
3.  instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.

Ponadto według przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1997r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 165, poz. 1118 ze zm.) roboty budowlane to budowa a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7). Przy czym remont to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zleci wykonanie prac remontowo-budowlanych w budynku mieszkalnym w Krakowie przy ul. S. 1. Powierzchnia użytkowa budynku wynosi 1875,75m2 w tym powierzchnia mieszkalna zajmuje 1445,97m2, powierzchnia przeznaczona na działalność gospodarczą (biura oraz lokal użytkowy) 429m2.

Budynek przy ul. S. 1 jest zaklasyfikowany do grupowania 112 PKOB, tj. budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe.

W budynku zostaną wykonane następujące roboty remontowo-budowlane:

*   wymiana stolarki okiennej na klatce schodowej,
*   wykonanie projektu oraz montaż nowej instalacji elektrycznej na klatce schodowej,
*   remont klatki schodowej (nowe gładzie tynkowe oraz malowanie klatki schodowej),
*   wymiana windy ogólnodostępnej,
*   ocieplenie budynku oraz odnowienie elewacji budynku.

Z wniosku wynika ponadto, że w ramach zleconych robót wykonana zostanie wymiana pionów kanalizacyjnych i remont balkonów oraz wykonane zostaną inne roboty nie dające się wprost przyporządkować do poszczególnych lokali.

Prace remontowo-budowlane dotyczą budynku jako całości, żadne prace nie będą wykonywane w poszczególnych lokalach.

Wnioskodawca wskazał, iż roboty budowlane będące przedmiotem zapytania klasyfikowane są w dziale 45 PKWiU.

Odnosząc przytoczone wyżej przepisy do stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że jeżeli przedmiotem robót remontowo-budowlanych objętych PKWiU 45 będzie sklasyfikowany w PKOB w dziale 112 obiekt budownictwa mieszkaniowego stałego zamieszkania jako całość i umowa będzie zawarta na realizację usługi w budynku jako całości, to stawka 7% ma zastosowanie do całości robót.

Jeżeli jednak podejmowana będzie odrębna robota remontowo-budowlana (na podstawie odrębnej umowy), wykonywana w lokalu użytkowym, to do tej roboty powinna mieć zastosowanie stawka 22%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanego we wniosku budynku według PKOB jak i świadczonych na jego rzecz usług według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji budynków według PKOB jak i usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych lub Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. obiektu według PKOB lub świadczonych na jego rzecz usług według PKWiU, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W świetle powyższego należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na klasyfikacji PKWiU 45 wskazanej przez Wnioskodawcę i przy założeniu, że wskazany we wniosku budynek jest budynkiem stałego zamieszkania sklasyfikowanym do PKOB 112 budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.