Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.304.2024.5.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży prawa własności działek oraz prawa użytkowania wieczystego działek wraz z zabudowaniami.
Słowa kluczowe: nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia
    2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    ... z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”) jest podmiotem z siedzibą w ...
    inwestującym w ... . Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny oraz
    będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT na datę planowanej opisanej poniżej
    transakcji.
    ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej: „Sprzedający”) jest
    zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowana w Polsce jako
    podatnik VAT czynny również na datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o
    której mowa poniżej. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym
    przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest ... (kod ...).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego nieruchomości położone w ... wraz z
    innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego
    (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o VAT.
    2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1) Prawa własności zabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych x1 oraz x2
                      2o łącznym obszarze 4 098 m w obrębie ewidencyjnym ... położonych ..., dla których
      Sąd ... prowadzi księgę wieczystą nr ... (dalej: „Grunt 1”)
    2) Prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych x3 oraz x4
                      2o łącznym obszarze 6 881 m, w obrębie ewidencyjnym ... położonych ..., dla których
      Sąd ... prowadzi księgę wieczystą nr ... (dalej: „Grunt 2”);
    3) Położonego na Gruncie 1 oraz na Gruncie 2 budynku biurowego funkcjonującego w
      obrocie pod nazwą „...” składającego się z trzech kondygnacji naziemnych i jednej
      kondygnacji podziemnej (dalej: „Budynek”). Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów
      Budowlanych Budynek jest objęty zakresem oznaczenia 12 („Budynki niemieszkalne”).
    4) Znajdujących się na Gruncie 1 oraz Gruncie 2 określonych budowli, w rozumieniu art.
      3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane t.j.:
    a) Nawodnienie zieleni zewnętrznej;
    b) Chodniki;

    c) Oświetlenie zewnętrzne;
    d) Kanalizacja teletechniczna (w części znajdująca się na Gruncie, a w części wychodząca
      poza Grunt – znajduje się w pasie ulicy A.);
    e) System kanalizacji sanitarnej;
    f) Zewnętrzny system wodociągowy;
    g) Ogrodzenie.
    5) Znajdujących się poza Gruntem, t.j. w pasie drogowym ul. A., sieci kanalizacyjnej, sieci
      wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części, w której nie znajduje się na
      Gruncie), których właścicielem jest Sprzedający, i które służą do obsługi
      Nieruchomości.
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt 1 oraz Grunt 2 łącznie nazywane będą „Grunt”,
    budowle opisane w punktach 4 i 5 powyżej nazywane będą łącznie „Budowlami”,
    natomiast Grunt, Budynek oraz Budowle nazywane będą łącznie „Nieruchomością”.
    Tabela poniżej prezentuje usadowienie poszczególnych budowli na Gruncie:
    L.p.  Budowla/Nr działki  x3  x4  x1  x2
    1  Nawodnienie zieleni zewnętrznej  X  X  X  X
    2  Chodniki  X  X  X  X
    3  Oświetlenie zewnętrzne  X  X  X  X
    4  Kanalizacja teletechniczna (w części znajdującej się na Gruncie).  X
    5  System kanalizacji sanitarnej  X
    6  Zewnętrzny system wodociągowy  X  X  X
    7  Ogrodzenie  X  X  X  X
    Budowle znajdujące się na Gruncie 1 są trwale związane z Gruntem 1 i stanowią jego
    części składowe w rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego. Natomiast Budowle znajdujące
    się na Gruncie 2 są trwale związane z Gruntem, ale zgodnie z art. 235 Kodeksu cywilnego
    stanowią odrębny od Gruntu 2 przedmiot własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego:
    1) znajdujących się na Gruncie 1 (w związku z tym , że są one trwale związane z Gruntem
      1, nie będą przedmiotem odrębnej od Gruntu sprzedaży), jak również znajdujących się
      na Gruncie 2 (w związku z tym , że stanowią one odrębny od Gruntu 2 przedmiot
      własności),
    2) znajdujących się poza Gruntem (w pasie drogowym ul. A.) sieci kanalizacyjnej, sieci
      wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej (w części w której nie znajduje się na
      Gruncie), jednak służących do obsługi Nieruchomości.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu 2. Ponadto, Sprzedający jest
    właścicielem Budynku w części w której jest on posadowiony na Gruncie 2 i stanowi
    odrębny od gruntu przedmiot własności.

    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu (z pewnymi wyjątkami, o czym mowa poniżej).
    Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o charakterze technicznym, takie Budowle są
    niezbędne do właściwego funkcjonowania lub wspierają funkcjonalnie Budynek i służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    VAT). W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że kanalizacja teletechniczna (jedna z Budowli)
    była wynajęta na rzecz podmiotu trzeciego w celu zainstalowania kabla światłowodowego.
    Najem kanalizacji teletechnicznej podlegał opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkiem oraz Budowlami. W części w jakiej Budynek i Budowle znajdują się na Gruncie
    2 stanowią one odrębny od Gruntu 2 przedmiot własności, który będzie przedmiotem
    Transakcji. Natomiast w zakresie w jakim Budynek i Budowle znajdują się na Gruncie 1
    stanowią one część składową gruntu i przejście ich własności nastąpi w momencie
    sprzedaży Gruntu 1.
    Ponieważ pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji
    na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w tym prawa
    Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię
    nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający, wcześniej figurujący w rejestrze przedsiębiorców pod nazwą ... sp. z o. o.
    (zmiana nazwy na ... sp. z o. o. nastąpiła w ... r. i później w ... r. nastąpiła kolejna zmiana na
    ... sp. z o. o.), nabył Nieruchomość na podstawie zawartej w dniu 17 grudnia 2009 r.
    umowy sprzedaży (akt notarialny ...; dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy
    Sprzedającym oraz ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Poprzedni
    Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Gruntu 1, Gruntu 2, Budynku oraz
    Budowli.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Poprzedni Właściciel wybudował
    Budynek i Budowle w latach 2007-2009.
    Pozwolenie na użytkowanie Budynku zostało wydane w dniu 17 kwietnia 2009 r. na mocy
    decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla ... (decyzja nr ...). Nie było
    wydanej osobnej decyzji o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budowli – były one
    objęte pozwoleniem na użytkowanie wydanym dla Budynku.
    Budynek składa się z trzech kondygnacji naziemnych, na których znajduje się
    powierzchnia biurowa, oraz podziemnego parkingu.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.

    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Powierzchnia Budynku była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom po uzyskaniu
    przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie w kwietniu 2009 r. Najemcy
    zaczęli zajmować powierzchnię przeznaczoną na wynajem w Budynku począwszy od
    uzyskania pozwolenia na użytkowanie. W dniu zawarcia Umowy Sprzedaży część
    powierzchni w Budynku była już wynajęta, natomiast w stosunku do pozostałej części
    trwały poszukiwania najemców.
    W kolejnych latach były zawierane dalsze umowy najmu już przez Sprzedającego,
    niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po dotychczasowych
    najemcach.
    Dodatkowo należy wskazać, że pewne części Budynku (o przeznaczeniu technicznym) nie
    są – ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i nie są
    przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i – stanowiąc jego integralną część – służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    VAT).
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynku, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    W Budynku nie ma powierzchni przeznaczonej na wynajem, która po oddaniu Budynku do
    użytkowania nigdy nie byłaby przedmiotem umowy najmu lub nie byłaby wykorzystywana
    do wykonywania opodatkowanej VAT działalności gospodarczej przez Sprzedającego, i w
    stosunku do której nie upłynęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia do dnia Transakcji.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia), z
    wyjątkiem kanalizacji teletechnicznej, która była przedmiotem odrębnej umowy najmu.
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynku
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być wykorzystywane do
    celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania części
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do użytkowania na podstawie umów
    najmu.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynku będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynku będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:

    a) prawa własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej Grunt 1 wraz z Budynkiem i
      Budowlami które stanowią część składową Gruntu 1;
    b) prawa użytkowania wieczystego Gruntu 2;
    c) prawa własności Budynku i Budowli – w zakresie w jakim znajdują się na Gruncie 2 i
      stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności;
    d) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    e) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    f) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    g) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    h) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    i) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    k) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
      istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    l) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości – systemu zarządzania nieruchomością (BMS).
    Ponadto, wraz z Budynkiem Kupujący przejmie prawa i obowiązki wynikające z certyfikatu
    ... wydanego dla Budynku, potwierdzającego spełnienie przez Budynek określonych
    standardów.

    Dla kompletności opisu należy zaznaczyć, że jak wskazano powyżej, niektóre z Budowli
    znajdują się poza granicami Gruntu (sieć kanalizacyjna sieć wodociągowa oraz kanalizacja
    teletechniczna), w pasie drogowym. Możliwość takiego posadowienia wskazanych Budowli
    wynika z decyzji administracyjnych wydanych dla Sprzedającego i intencją jest aby decyzje
    te – w takim zakresie w jakim będzie to prawnie możliwe – zostały również przeniesione
    na Kupującego, aby umożliwić przeniesienie własności Budowli i dalsze z nich korzystanie
    po Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Strony dopuszczają przy tym
    możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym,
    w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej "Umowy na Dostawę Mediów"), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej "Umowy Serwisowe"), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub

      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 - 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Stron jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz Umów
    Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych
    umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.

    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Stron jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie Transakcji. Po
    Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością,
    dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp. Niewykluczone jest
    jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z
    dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący wykupi też we
    własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele
    mieszkaniowe.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).

    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zbywca wskazuje, że w zakresie opodatkowania zbycia opisanej we wniosku
    Nieruchomości uzyskał już interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia ... 2023 r., Znak: ... (w zakresie VAT) oraz Znak: ... (w zakresie
    PCC) potwierdzające, że w przypadku rezygnacji przez ówczesne strony transakcji ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, dostawa Nieruchomości będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku. Niemniej od
    momentu uzyskania wskazanych interpretacji podatkowych doszło do zmiany podmiotu
    nabywającego Nieruchomość, a także niewielkich zmian w stanie faktycznym Transakcji. W
    związku z powyższym, w celu zapewnienia ochrony prawnej wynikającej z instytucji
    interpretacji podatkowej zarówno dla Sprzedającego jak i Kupującego (nowego inwestora),
    Zainteresowani występują z niniejszym wnioskiem dotyczącym sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Kupującego, na zasadach określonych w niniejszym wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że naniesienia na cudzym gruncie są
    przedmiotem planowanej Transakcji opisanej we Wniosku i są przedmiotem zapytania
    Zainteresowanych. Pytania odnoszące się do opodatkowania dostawy Nieruchomości
    podatkiem VAT (ewentualnego zwolnienia) dotyczą również tych składników majątkowych.
    Wszystkie – poza lokalizacją - informacje dotyczące Budowli, przedstawione we Wniosku
    znajdują swoje zastosowanie również do tych naniesień.
    Aby zapewnić kompletność odpowiedzi na Wezwanie, Zainteresowani uzupełniają
    wyliczenie zawierające zakres Transakcji (zgodnie z punktem 3 opisu zdarzenia przyszłego
    Wniosku), w ten sposób, że zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w
    ramach planowanej Transakcji nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na
    Kupującego również naniesień znajdujących się poza Gruntem. Mieszczą się one, bowiem,
    w definicji „Budowli” wprowadzonej na potrzeby Wniosku i jako takie stanowią przedmiot
    pytań nr 2 i nr 4.
    Inne naniesienia (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące
    własnością Sprzedającego będą częścią Transakcji. Te składniki majątku mogące
    znajdować się na Nieruchomości nie są częścią Budynku ani Budowli znajdujących się na
    Nieruchomości, ale są trwale związane Gruntem i stanowią jego części składowe w
    rozumieniu art. 48 Kodeksu cywilnego. Jako takie, mieszczą się one w definicji
    „Nieruchomości” wprowadzonej na potrzeby Wniosku.
    Z uwagi na fakt, iż pozostały opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w uzupełnieniu
    wniosku z 23 grudnia 2024 r. nie dotyczy kwestii wpływających na opodatkowanie
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jego treść nie została przywołana w niniejszej
    interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od
    podatku VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
    (obejmującej Grunt 1 i Grunt 2, Budynek oraz Budowle)? (pytanie oznaczone nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez
    Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy Nieruchomości (obejmującej Grunt 1 i Grunt 2, Budynek oraz Budowle).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają
    umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie jednak do art. 2
    pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.),
      z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o PCC, w ocenie Zainteresowanych,
    skoro dostawa Nieruchomości dokonana przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (w związku ze złożeniem oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT),
    powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art.
    2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC
    w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w
    Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 1 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-588/15-2
    /KW1 oraz IPPB2/4514-590/15-2/KW1, a także z 26 lutego 2016 r., Znak: IPPB2/4514-586
    /15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-587/15-4/KW1 potwierdził, że „(...) jeżeli transakcja sprzedaży
    nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa
    czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”. Do podobnej konkluzji DIS w
    Warszawie doszedł także w interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r., Znak: IPPB2
    /4514-601/15-4/AK, interpretacji indywidualnej z 2 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-553
    /15-2/AK, zaś Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11
    maja 2017 r., Znak: 1462-IPPB2.4514.33.2017.2.LS oraz w interpretacji indywidualnej z 30
    października 2018 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.158.2018.2.PB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 24 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.501.2024.3.MPU.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:

      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że
    dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo
    użytkowania wieczystego.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania (Sprzedający) jest właścicielem działek (Grunt 1) oraz
    użytkownikiem wieczystym działek (Grunt 2). Na Gruncie 1 i Gruncie 2 znajdują się
    budynek biurowy, budowle oraz inne naniesienia. Sprzedający jest także właścicielem
    znajdujących się poza Gruntem, tj. w pasie drogowym, sieci kanalizacyjnej, sieci
    wodociągowej oraz kanalizacji teletechnicznej, które służą do obsługi Nieruchomości.
    Planują Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący
    stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania
    prawo własności zabudowanych działek oraz prawo użytkowania wieczystego działek wraz
    z prawem własności posadowionych na działkach budynku, budowli, innych naniesień
    oraz znajdujących się poza Gruntem sieci kanalizacyjnej, sieci wodociągowej oraz
    kanalizacji teletechnicznej (dalej: Transakcja). W umowie sprzedaży złożą Państwo zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania
    Transakcji podatkiem od towarów i usług.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.501.2024.3.
    MPU, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) Zatem, sprzedaż działek o nr ..., ..., i prawa

    użytkowania działek ..., ... będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. (...) W konsekwencji
    dostawa ww. Budynku i budowli oraz przynależnego do niej gruntu – z uwagi na
    rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki. (...) Podsumowując, dostawa Nieruchomości tj.
    Budynku, Budowli (poza budowlami znajdującymi się w pasie drogi) i urządzeń
    budowlanych znajdujących się na działkach ..., ..., ... oraz ... będzie zwolniona z podatku
    VAT. Przy czym w związku z rezygnacja ze zwolnienia (na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy)
    sprzedaż ta będzie opodatkowana. Opodatkowana będzie również sprzedaż obiektów
    małej architektury (bez możliwości zwolnienia z podatku ich dostawy). Natomiast dostawa
    Nieruchomości w części obejmującej budowle znajdujące się poza Gruntem będzie
    opodatkowana jako świadczenie usług.”.
    A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku
    zwolniona, gdyż – jak wskazano we wniosku – Zainteresowani zrezygnują z prawa do
    zwolnienia w zakresie w jakim ono przysługuje, to w powyższej sprawie znajdzie
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną
    postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych
    z tytułu zawarcia ww. umowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
      mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.