Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.122.2022.3.KG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-24
Teza: WIS TOWAR - Regał
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) reprezentowanej przez (…) z dnia 20 maja 2022 r. (brak daty sporządzenia), uzupełnionego w dniach 15 maja 2022 r., 23 maja 2022 r., 6 lipca 2022 r. oraz 18 sierpnia 2022 r. (o tych samych datach wpływu) o wydanie wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż regału (…) – „(…)”

**Opis towaru**: kompleksowa dostawa regału (…) wraz z jego montażem.

**Rozstrzygnięcie:** CN 73

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów

i usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 15 maja 2022 r., 23 maja 2022 r., 6 lipca 2022 r. oraz 18 sierpnia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania świadczenia kompleksowego obejmującego dostawę i montaż regału (…) – „(…)” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Podatnik ma wykonać usługę polegającą na dostawie i montażu „regału (…)” określonego w specyfikacji zamówienia jako „(…)”. Regał (…) jest konstrukcją, składającą się z elementów metalowych, służącą jako miejsce w którym będą składowane towary nabywcy. Regał (…) ze względu na solidną konstrukcję pozwala na odpowiednie przechowywanie ciężkich, nieregularnych towarów. Do zamontowania regału (…), potrzebna jest specjalistyczna wiedza techniczna. Wiedza techniczna będzie niezbędna pod względem kolejności montowania poszczególnych elementów regału (…), jego funkcjonowania oraz pozycjonowania i funkcjonowania na terenie konkretnego zakładu. Niezależnie od powyższego, podczas montażu i zainstalowania regału (…), niezbędne będzie zastosowanie umiejętności obsługi specjalistycznych urządzeń, takich jak: dźwigi, podnośniki, itp. maszyny wspomagające. Wynika to również z cech fizycznych regału (…) - rozmiar oraz ciężar poszczególnych elementów konstrukcyjnych.

Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji przedmiotowego regału (…) na potrzeby stosowania art. 108a ustawy o podatku od towarów i usług.

Do wniosku dołączono (\`(...)\`).

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 10 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

**I.** **Odpowiedzi na pytania.**

**1\.** **Wskazanie Rodzaju działalności, którą wykonuje Wnioskodawca, tj. czy jest producentem towaru, czy tylko nim handluje (nie jest producentem).**

W zakresie objętym wnioskiem o wydanie WIS, Wnioskodawca nie jest producentem towaru.

Towar, tj. części potrzebne do wyprodukowania regału (…) (szkielet oraz półki) został przez Wnioskodawcę zamówiony u dwóch kontrahentów mających siedzibę na terytorium Polski. Towar o określonej specyfikacji zostanie przez ww. polskich kontrahentów wyprodukowany, a następnie dostarczony i złożony przez Wnioskodawcę.

W zakresie nieobjętym wnioskiem o wydanie WIS, Wnioskodawca, zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, prowadzi również działalność sklasyfikowaną jako 25.11.Z w PKD, czyli PRODUKCJA KONSTRUKCJI METALOWYCH I ICH CZĘŚCI.

**2\.** **W przypadku, gdy Wnioskodawca wskaże, że jest handlowcem (nie producentem), należy określić czy jest hurtownikiem, czy detalistą.**

W zakresie objętym wnioskiem o wydanie WIS, Wnioskodawca jest detalistą. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z tego, że do końca 2022 r. planuje wyłącznie jedną transakcję, której przedmiotem jest dostarczenie i zamontowanie regału (…), która to jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie WIS.

**3\.** **W przypadku, gdy Wnioskodawca wskaże, że jest handlowcem (nie producentem) należy określić czy niniejszy wniosek złożony został w kontekście transakcji zakupu, czy sprzedaży****.**

Niniejszy wniosek został złożony w kontekście transakcji sprzedaży.

**4\.** **Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel.**

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają doprowadzić do realizacji określonego celu. Tym celem, jest dla Wnioskodawcy dostarczenie i zamontowanie u Zamawiającego regału (…), w terminie i miejscu określonym w specyfikacji zamówienia.

**5\.** **Czy zdaniem Wnioskodawcy, towary i/lub usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie?**

Zdaniem Wnioskodawcy towary i/lub usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

**6\.** **Co zdaniem Wnioskodawcy, będzie elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia? Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia ma charakter dominujący?**

Zdaniem Wnioskodawcy, elementem dominującym będzie dostarczenie regału (…) do Zamawiającego – to jest przedmiotem zamówienia, będącego przedmiotem niniejszego wniosku. Niemniej jednak, bez specjalistycznej wiedzy, sprzętu i umiejętności wymaganych do jego prawidłowego (i zgodnego ze specyfiką) skonstruowania oraz zamontowania, to same części tworzące regał będą dla Zamawiającego bezużyteczne.

**7\.** **Które z towarów i/lub usług, składających się na świadczenie kompleksowe, mają – zdaniem Wnioskodawcy – charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego i na czym polega ich niezbędność?**

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi montażowe, tj. systematyczne montowanie (instalacja) części składających się na regał, w sposób określony w specyfikacji zamówienia, są usługami pomocniczymi do świadczenia głównego, jakim jest dostawa regału (…).

**8\.** **Jaki jest stosunek ceny dostarczanych towarów do ceny usługi? Jakie są kryteria stanowiące podstawę sporządzenia takiego szacunku oraz czy cena obejmuje całość świadczenia?**

Stosunek ceny dostarczanych towarów do ceny usługi jest ukształtowany w ten sposób, że: cena Konstrukcji, „szkielet” regałów wynosi (…) netto, cena za montaż towaru: (…) netto. Dodatkowo „Półki regału”, tzw. „(…)” zostały wycenione na kwotę (…). W umowie nie jest wyliczona osobna cena za dostawę, jest ona wliczona w koszty produkcji. Przeważająca wartość dostarczanych towarów wynika z wysokiej ceny produkcji części regału (…), z uwzględnieniem wzrostu cen trwającego od kilku lat.

**9\.** **Wskazanie wszystkich towarów i/lub usług, które składają się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe i proszę szczegółowo opisać każdy/każdą z nich poprzez uzupełnienie następujących informacji:**

**a.** **jakie konkretnie czynności składają się na świadczenie złożone (kompleksowe) będące przedmiotem wniosku. Należy je wymienić enumeratywnie i każdą dokładnie opisać. Przy czym opis powinien zawierać zamknięty katalog czynności i być odzwierciedleniem jednej konkretnej umowy z klientem;**

Na przedmiotowe świadczenie składają się następujące towary: szkielet regału (…) oraz części, które zostaną następnie zamontowane jako półki na regale (…), będącego przedmiotem niniejszego wniosku, a także wózek transportowy. Na przedmiotowe świadczenie składają się następujące usługi:

1\. Wyprodukowanie części regału (…), tj. szkieletu oraz pozostałych części (głownie półek), przez kontrahentów Wnioskodawcy, w sposób i w terminie, dokładnie określonym przez Wnioskodawcę.

2\. Kontrola produkcji poszczególnych części regału przez Wnioskodawcę, tj. Wnioskodawca udaje się z wizytą kontrolną do kontrahentów zajmujących się produkcją części regału, w celu przeprowadzenia weryfikacji, czy produkcja przebiega zgodnie z ustaloną specyfikacją oraz w ustalonym terminie. Kontrola odbywa się średnio co tydzień lub co dwa tygodnie.

3\. Przygotowanie części do transportu: części będące przedmiotem regału są następnie odpowiednio przygotowywane przez kontrahentów Wnioskodawcy, tak aby nie uległy uszkodzeniu w czasie transportu.

4\. Transport części: części regału są transportowane do miejsca wskaza0nego przez Wnioskodawcę, w sposób dokładnie określony przez Wnioskodawcę. Ze względu na rozmiar oraz wagę niektórych części regału, transport jest dokonywany za pomocą specjalistycznego sprzętu, m.in. ciężarówek o odpowiednio dużej ładowności, czyli TIR‑ów.

5\. Wypakowanie transportowanych części regału przez Wnioskodawcę. Ze względu na wagę oraz wielkość części regału proces wypakowywania jest dokonywany za pomocą specjalistycznego sprzętu, m.in. przez dźwigi oraz przez wózki widłowe.

6\. Systematyczny montaż poszczególnych części regału jest wykonywany przez Wnioskodawcę oraz pod jego nadzorem. Ważnym elementem montażu jest odpowiednie ułożenie szkieletu regału w pionie i w poziomie, tak żeby można było z niego korzystać we właściwy sposób.

7\. Przeprowadzenie przez Wnioskodawcę testu spełnienia norm określonych w specyfikacji zamówienia, w tym norm BHP.

8\. Oddanie regału do użytku Zamawiającego zakończone protokołem odbioru.

**b.** **jaki jest sposób użycia i zastosowanie konkretnego regału (…)?**

Regał (…), w zakresie objętym niniejszym wnioskiem, ma posłużyć do przechowywania rolek separatorów do baterii litowo-jonowych. Cała sekcja regałów służy jako magazyn przejściowy, w którym wyprodukowane rolki separatorów oczekują na spakowanie i wysyłkę.

Przez określenie „rolki do baterii” Wnioskodawca rozumie duże partie materiału, tj. odpowiednio obrobionych i przygotowanych stopów metali i litu (oraz innych pierwiastków), mechanicznie zwiniętych w duże rolki, w celu prawidłowego składowania, tak aby zachować przewidziane właściwości, które następnie posłużą do produkcji baterii oraz akumulatorów.

**c.** **czy dany regał (…) jest przystosowany do umieszczenia na podłodze lub na ziemi?**

Regał (…) jest przystosowany do umieszczenia na podłodze lub na ziemi. Przymocowanie regału do podłoża (pod odpowiednim kątem i w odpowiedni sposób) jest jednym z elementów jego prawidłowego montażu.

**d.** **jaki jest szczegółowy proces technologiczny powstawania wybranego regału (…), w tym obróbki/wykończenia, sposób oferowania i pakowania itp.?**

Regał (…) będzie składał się z metalowych części: szkieletu oraz półek. Metalowe części to odpowiednio przygotowane i obrobione stopy metali oraz kompozytów, odpowiednio sprasowane, pomalowane i obrobione, tak aby nadawały się do transportowania, montażu i składowania na nich towaru. Wobec tego, szczegółowy proces technologiczny powstawania wybranego regału (…) kształtuje się w następujący sposób:

Zamówienie materiałów, cięcie materiałów, spawanie, piaskowanie, malowanie oraz dostawa.

**e.** **wskazanie materiału, z którego wykonane są elementy regału (należy opisać z czego się składa każdy element w celu skonkretyzowanie świadczenia kompleksowego).**

Regał (…) będzie składał się z odpowiednio przygotowanych stopów metali i kompozytów, w którym głównym elementem jest stal (czyli sztucznie przetworzony związek chemiczny metalu z węglem).

**II.** **Uzupełniająca dokumentacja**

(…)

Jak wynika z przedstawionego tłumaczenia Specyfikacji Zamówienia:

1\. Zawartość towaru

(\`(...)\`)

2\. Łączna wartość zamówienia: PLN (…)

3\. Każda ze stron zamówienie powinna dochować tajemnicy względem informacji dotyczących tego zamówienia.

Wszystkie finansowe, techniczne, handlowe a także inne informacje (wliczając w to sposób produkcji, strumienie procesowe, produkty oraz/lub sprzęt) dotyczące działalności oraz spraw Sprzedającego lub (…).

4\. Zakres dostawy oraz prac:

\- Regał (…), wózek transportowy, transport oraz dostawa, montaż (wliczając przymocowanie oraz inne związane z tym prace)

\- Obliczenia konstrukcyjne, lista kontrolna montażu i instalacji oraz inne niezbędne dokumenty

\- Przygotowanie zgodnie z regułami BHP

Z faktury zaliczkowej wynika:

(\`(...)\`)

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 23 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że w zakresie objętym wnioskiem o wydanie WIS Wnioskodawca nie organizuje transportu towaru. Transport zostanie zorganizowany przez producenta (kontrahenta Wnioskodawcy), w miejsce i w sposób wskazany przez Wnioskodawcę.

Postanowieniem z dnia 4 lipca 2022 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 5 lipca 2022 r. W odpowiedzi na ww. postanowienie w dniu 6 lipca 2022 r. (o tej samej dacie wpływu) Wnioskodawca nie wniósł żadnych uwag do zebranego materiału dowodowego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca wskazał:

Wózek będzie używany w fabryce do ręcznego przemieszczania rolek separatorów, które będą w tejże fabryce produkowane. W zwykłym procesie rolki separatorów są przemieszczane na linii automatycznej przez roboty, wózki automatyczne czy przenośniki, jednak w niektórych przypadkach konieczne jest przemieszczenie rolek poza linią automatyczną. W tym przypadku rolki nakładane są na profile (ramienia) wózka manualnego i następnie przewożone w odpowiednie miejsce.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za projekt regału oraz za obliczenia konstrukcyjne.

W składzie regału znajdują się między innymi następujące pierwiastki: węgiel, krzem, aluminium, siarka, miedź, arsen, niob, cyna, wanad, mangan, potas, azot, chrom.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

Na świadczenie złożone (kompleksowe) składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Ww. kryteria zostały ponownie przeanalizowane i podsumowane przez TSUE w wyroku z dnia 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19. Trybunał powołując się na dotychczasowe orzecznictwo stwierdził, że pierwszym kryterium, które należy wziąć pod uwagę rozpatrując świadczenie pod kątem jego kompleksowości, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej. Drugie kryterium, które stanowi w rzeczywistości wskazówkę istnienia pierwszego, dotyczy uwzględnienia wartości każdego ze świadczeń składających się na transakcję gospodarczą, przy czym jedna z nich jest minimalna, a nawet marginalna w stosunku do drugiej.

Jak wynika z uzupełnienia na przedmiotowe świadczenie składają się następujące towary: szkielet regału (…) oraz części, które zostaną następnie zamontowane jako półki na regale (…), będącego przedmiotem niniejszego wniosku, a także wózek transportowy.

Na świadczenie składają się następujące czynności:

1\. Wyprodukowanie części regału (…), tj. szkieletu oraz pozostałych części (głownie półek), przez kontrahentów Wnioskodawcy, w sposób i w terminie, dokładnie określonym przez Wnioskodawcę.

2\. Kontrola produkcji poszczególnych części regału przez Wnioskodawcę, tj. Wnioskodawca udaje się z wizytą kontrolną do kontrahentów zajmujących się produkcją części regału, w celu przeprowadzenia weryfikacji, czy produkcja przebiega zgodnie z ustaloną specyfikacją oraz w ustalonym terminie. Kontrola odbywa się średnio co tydzień lub co dwa tygodnie.

3\. Przygotowanie części do transportu: części będące przedmiotem regału są następnie odpowiednio przygotowywane przez kontrahentów Wnioskodawcy, tak aby nie uległy uszkodzeniu w czasie transportu.

4\. Transport części: części regału są transportowane do miejsca wskazanego przez Wnioskodawcę w sposób dokładnie określony przez Wnioskodawcę. Ze względu na rozmiar oraz wagę niektórych części regału transport jest dokonywany za pomocą specjalistycznego sprzętu, m.in. ciężarówek o odpowiednio dużej ładowności, czyli TIR-ów.

5\. Wypakowanie transportowanych części regału przez Wnioskodawcę. Ze względu na wagę oraz wielkość części regału proces wypakowywania jest dokonywany za pomocą specjalistycznego sprzętu, m.in. przez dźwigi oraz przez wózki widłowe.

6\. Systematyczny montaż poszczególnych części regału jest wykonywany przez Wnioskodawcę oraz pod jego nadzorem. Ważnym elementem montażu, jest odpowiednie ułożenie szkieletu regału w pionie i w poziomie, tak żeby można było z niego korzystać we właściwy sposób.

7\. Przeprowadzenie przez Wnioskodawcę testu spełnienia norm określonych w specyfikacji zamówienia, w tym norm BHP.

8\. Oddanie regału do użytku Zamawiającego zakończone protokołem odbioru.

Wnioskodawca odpowiada za dostawę i montaż regału (…).

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Spółkę elementy składają się na świadczenie złożone, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach umowy z kontrahentem są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Usługa montażu jest ściśle powiązana z dostawą „regału (…)”, stanowi element uzupełniający oraz niezbędny do realizacji umowy na rzecz kontrahenta. Należyte wykonanie świadczenia wymaga specjalistycznej wiedzy oraz sprzętu. Produkcja i transport – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku – jest realizowana na zlecenie Wnioskodawcy, który odpowiada również za jego zaprojektowanie oraz przeprowadzenie pomiarów konstrukcyjnych. Jak wynika z przedstawionych dokumentów (m.in. specyfikacji zamówienia, czy faktur zaliczkowych) – ww. elementy wchodzą w skład jednego świadczenia i objęte są jedną fakturą, gdzie w roli producenta (jednostki wytwórczej) występuje Wnioskodawca.

Zatem w opisanym przypadku elementem dominującym jest dostawa regału (…), natomiast jego montaż nie stanowi celu samego w sobie, lecz umożliwia realizację świadczenia głównego.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla świadczenia głównego, w tym przypadku dostawy towaru – „regału (…) – (…)”.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia

23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Noty wyjaśniające do HS do reguły 3(b) wskazują ponadto m.in. (pkt X), że „określenie «towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej» powinno odnosić się do towarów, które:

a) składają się co najmniej z dwóch różnych artykułów, które na pierwszy rzut oka są możliwe do zaklasyfikowania do różnych pozycji (…);

b) składają się z wyrobów lub artykułów pakowanych razem, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań; i

c) są pakowane w sposób odpowiedni do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania (np. w pudełka lub skrzynki lub na paletach) (…)”.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Na potrzeby niniejszej reguły towary złożone, wykonane z różnych składników, będą oznaczały nie tylko takie, w których składniki są ze sobą trwale złączone, tworząc praktycznie nierozerwalną całość, ale także takie, w których części składowe można rozdzielić, pod warunkiem że są one do siebie dopasowane, wzajemnie uzupełniające się i tworzące razem całość, i których zazwyczaj nie można zaoferować do sprzedaży jako oddzielnych części.

Jak już wyżej wskazano towar – regał (…) – „(…)" wraz z wózkiem transportowym – z jakimi mamy do czynienia w niniejszej sprawie należy traktować jako jeden towar, któremu zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter nadaje – regał (…).

Zgodnie z tytułem w sekcji XV Nomenklatury scalonej mieszczą się „Metale nieszlachetne i artykuły z metali nieszlachetnych”.

Zgodnie z tytułem działu 73 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Artykuły z żeliwa lub stali”.

Natomiast stosownie do treści Not wyjaśniających - Uwagi ogólne - do HS do działu 73:

Niniejszy dział obejmuje pewne ściśle określone artykuły, wyszczególnione w pozycjach od 7301 do 7324 oraz w pozycjach 7325 i 7326 grupę artykułów niewyszczególnionych lub nieobjętych działem 82. lub 83. i nieobjętych innymi działami nomenklatury, z żelaza (włączając żeliwo zdefiniowane w uwadze 1. do niniejszego działu) lub stali.

Pozycja 7308 CN obejmuje:

Konstrukcje (z wyłączeniem budynków prefabrykowanych objętych pozycją 9406) i części konstrukcji (na przykład mosty i części mostów, wrota śluz, wieże, maszty kratowe, dachy, szkielety konstrukcji dachów, drzwi i okna oraz ramy do nich, progi drzwiowe, okiennice, balustrady, filary i kolumny), z żeliwa lub stali; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki, profile, rury i tym podobne, przygotowane do stosowania w konstrukcjach, z żeliwa lub stali.

Jak wynika z not wyjaśniających do ww. pozycji:

Niniejsza pozycja obejmuje kompletne lub niekompletne konstrukcje metalowe, jak również ich części. W rozumieniu niniejszej pozycji konstrukcje te charakteryzują się tym, że raz zmontowane - zwykle pozostają w tym położeniu. Są one zazwyczaj zbudowane ze sztab, prętów, rur, kątowników, kształtowników, profili, blach grubych i cienkich, szerokich elementów płaskich, włączając tzw. płyty uniwersalne, bednarki, taśmy, odkuwki lub odlewy elementów tworzących konstrukcje połączone przez nitowanie, skręcanie śrubami, spawanie itp. Takie konstrukcje często zawierają wyroby objęte innymi pozycjami, jak panele z siatki drucianej lub rozciąganego metalu objęte pozycją 7314. Części konstrukcji obejmują także zaciski i inne urządzenia, zaprojektowane specjalnie w celu łączenia elementów konstrukcji o kołowym przekroju poprzecznym (elementy rurowe i inne). Urządzenia te mają zwykle zgrubienia z otworami gwintowanymi, w które podczas montażu wkręca się śruby, mocujące zacisk na rurze.

Oprócz konstrukcji i części konstrukcji wymienionych w niniejszej pozycji, pozycja ta obejmuje również wyroby takie, jak:

Wieże wyciągowe do szybów kopalnianych; stojaki nastawne lub teleskopowe, belki o zmiennej długości do grodzi, podpory rurowe, rusztowania rurowe i podobne elementy; wrota śluz, przystanie i mola, konstrukcje latarni morskich; maszty, pomosty, szyny, grodzie itp. konstrukcje okrętowe; balkony i werandy; żaluzje, wrota i bramy przesuwne; zmontowane tory i ogrodzenia; zapory i szlabany; konstrukcje szklarni i ramy dociskowe; regały dużych rozmiarów przeznaczone do zamontowania na stałe w sklepach, warsztatach, magazynach itp.; stojaki i drabinki; bariery ochronne autostrad wykonane z tłoczonych metalowych blach, kątowników, kształtowników lub profili.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „regał (…) – (…)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 73.

Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1. i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 108a ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy, podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast w myśl z art. 108a ust. 1a ustawy, przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Z treści powołanych przepisów wynika, że mechanizm podzielonej płatności znajduje zastosowanie do dostawy towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 ww. ustawy. Wymienione w ww. załączniku towary i usługi zostały zindywidualizowane przy użyciu nazwy i symbolu PKWiU.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.1.5 usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

\- kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

\- kryterium surowcowe,

\- kryterium technologii wytwarzania,

\- kryterium konstrukcji wyrobu,

\- kryterium przeznaczenia.

Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por. 5.1.5).

W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Zgodnie z pkt 5.3.4 zasad metodycznych roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane również w ramach działu 33 grupa 33.2, z następującymi zastrzeżeniami:

\- roboty instalacyjne i montażowe, wykonane przez producenta wyrobu własnymi siłami, są klasyfikowane tam, gdzie jest sklasyfikowany wyrób,

\- budowlane roboty instalacyjne i montażowe, włączając instalowanie (montaż) stolarki budowlanej własnej produkcji, klasyfikuje się w dziale 43,

\- roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, są klasyfikowane tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 47.

Instalowanie sprzętu, który stanowi integralną część budynku lub podobnych konstrukcji,

np. wykonywanie okablowania elektrycznego, instalowanie schodów ruchomych lub systemów klimatyzacyjnych – sklasyfikowane jest w odpowiednich podklasach sekcji F Budownictwo.

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.

Zgodnie z objaśnieniami do ww. Sekcji:

jednostki klasyfikowane w ramach tej Sekcji określane są jako zakłady przemysłowe, wytwórnie lub fabryki, które w swej działalności wykorzystują maszyny i urządzenia o napędzie mechanicznym. Również jednostki, które przetwarzają surowce i materiały w nowy wyrób ręcznie, w sposób chałupniczy lub jednostki wytwarzające i sprzedające wyroby w miejscu wytworzenia (np. piekarnie, zakłady krawieckie szyjące na zamówienie), są również włączone do niniejszej Sekcji.

Jednostki wytwórcze mogą:

\- wytwarzać wyroby z materiału własnego,

\- zlecać podwykonawcy wytwarzanie wyrobów z materiałów własnych,

\- posiadać prawa do wyrobu, a zlecać podwykonawcom całkowite wytwarzanie wyrobów z materiałów własnych lub powierzonych,

\- wytwarzać wyroby jako podwykonawca.

Sekcja ta obejmuje m.in.: metalowe wyroby gotowe, włączając broń i amunicję.

Wyroby niekompletne lub niegotowe zalicza się do grupowań obejmujących wyroby gotowe kompletne pod warunkiem, że mają zasadnicze cechy wyrobu kompletnego i gotowego. Analogicznie zalicza się wyroby niezmontowane lub zdemontowane.

W sekcji C PKWiU mieści się m.in. dział 25 – „Wyroby metalowe gotowe, z wyłączeniem maszyn i urządzeń”.

Dział ten obejmuje:

\- wyroby wykonane w całości z metalu (takie jak: części, pojemniki, konstrukcje) mające zazwyczaj charakter statyczny i nieprzemieszczalny w przeciwieństwie do wyrobów z działów 26-30 obejmujących wyroby metalowe połączone lub montowane (czasami z innymi materiałami), w wyrób bardziej złożony, elektryczny, elektroniczny, optyczny lub zawierający części ruchome,

\- broń i amunicję.

W dziale 25 PKWiU zawarta m.in. klasa 25.11 „Konstrukcje metalowe i ich części”. W kategorii 25.11.2 mieszczą się „Konstrukcyjne wyroby metalowe oraz ich części”.

Grupowanie to obejmuje m.in.: konstrukcje i części konstrukcji, z żeliwa lub stali, wyłącznie lub zasadniczo z arkusza; balustrady, barierki, metalowe elementy ogrodzeń.

Pozycja 25.11.23.0 obejmuje „Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium”.

Uwzględniając powyższe „regał (…) – (…)”, który jest przedmiotem analizowanego świadczenia kompleksowego spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla wyrobów objętych pozycją 25.11.23.0 PKWiU.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.1.5 i 5.2.1 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 73 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

W celu potwierdzenia czy dla towaru będącego przedmiotem wniosku istnieje (nie istnieje) obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem z świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).