Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.161.2025.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność polega na
    tworzeniu, utrzymaniu i rozwoju oprogramowania komputerowego oraz uzyskiwaniu
    dochodów z jego sprzedaży. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 maja
    2017 roku Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca
    aktualnie opodatkowuje dochody podatkiem liniowym i rozlicza się na podstawie księgi
    przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:
    1. wytwarza oprogramowania na zlecenie innych podmiotów i prowadzi prace w zakresie
      utrzymania tego oprogramowania oraz prowadzi prace w zakresie rozwoju oraz
      ulepszenia oprogramowania;
    2. wytwarza własne oprogramowanie, a następnie je rozwija i ulepsza;
    W trakcie tych prac powstaje oprogramowanie, które stanowi utwór podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, które następnie Wnioskodawca zbywa na rzecz innych podmiotów i uzyskuje
    z tego przychody. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od 2017 r.
    Wnioskodawca współpracował i dalej współpracuje ze spółką A. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą
    w (...), która zajmuje się m.in. działalnością związaną z oprogramowaniem, zarządzeniem
    stronami internetowymi (hosting), działalnością wydawniczą w zakresie oprogramowania.
    W ramach współpracy ze A., Wnioskodawca pracował i pracuje m.in. nad wytworzeniem
    następujących programów;
    1. aplikacją internetową (...),
    2. system umożliwiający (...),
    3. platformą do nauki (...).
    Wnioskodawca w chwili obecnej świadczy usługi na rzecz kilku kontrahentów otrzymując z
    tego tytułu przychody. Większość przychodów Wnioskodawcy przynosi jednak kontrakt
    podpisany w 2017 roku z A. sp. z o.o. sp. k. (dalej jako: „Spółka”). Umowa zawarta ze
    Spółką jest podporządkowana prawu polskiemu i na podstawie podpisanej umowy
    Wnioskodawca wytwarza na zlecenie Spółki oprogramowanie, a następnie przenosi na
    Spółkę prawa autorskie do tego oprogramowania. W ramach współpracy ze Spółką
    Wnioskodawca obecnie wytwarza platformę do przeprowadzania tłumaczeń pisemnych

    oraz translacji ustnych dowolnego wy branego języka przy pomocy tłumaczy przysięgłych
    oraz wykorzystaniu sieci neuronowych. Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy jest to
    program nie występujący na rynku i całkowicie innowacyjny. Wnioskodawca świadczy
    usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, a Spółka nie sprawuje nad
    Wnioskodawcą kierownictwa. Wnioskodawca ponosi wobec Spółki odpowiedzialność za
    rezultat i wykonanie czynności w ramach tej umowy, a w szczególności za rażące
    zaniedbania.
    Wnioskodawca - w ramach umowy ze Spółką - tworzy oprogramowanie, a następnie go
    rozwija i ulepsza, jak również pomaga w jego utrzymaniu. Wnioskodawca podejmuje
    działania twórcze, mające oryginalny charakter. W zależności od opracowywanego
    projektu, efektem końcowym prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest albo produkt
    zupełnie nowy (niewystępujący dotychczas na rynku) albo produkt podobny do tych
    istniejących już w praktyce gospodarczej, jednakże zawierający innowacyjne rozwiązania,
    które nie posiadają produkty konkurencyjne. Innymi słowy, nawet jeżeli efektem prac jest
    program podobny do już istniejących, to różni się on od nich w istotnym zakresie lub jest
    on wykorzystywany w nowy, innowacyjny sposób. Również w zależności od projektu,
    Wnioskodawca tworzy samodzielnie lub wraz z innymi osobami współpracującymi ze
    Spółką, konkretne „moduły programu”. W przypadku pracy zespołowej opracowywany
    przez Wnioskodawcę moduł programu jest kluczowy z punktu widzenia końcowego
    produktu, bowiem bez niego program nie mógłby funkcjonować w założonym kształcie.
    Wnioskodawca jest zatem współtwórcą Oprogramowania. Od strony konstrukcyjnej
    tworzone oprogramowanie składa się z kilku warstw - warstwy programistycznej, tj. kodu
    źródłowego (przetwarzanego na kod wynikowy) oraz warstwy graficznej. W ramach swojej
    działalności Wnioskodawca również rozwija lub ulepsza istniejące już oprogramowania
    lecz dzieje się to w dwojaki sposób:
    a. w przypadku konieczności aktualizacji, poprawienia programu komputerowego lub
      usunięcia błędów powstałego już oprogramowania - Wnioskodawca nie zamierza
      dochodów z samego procesu aktualizacji, poprawienia programu komputerowego lub
      usunięcia błędów rozliczać przy zastosowaniu ulgi IP BOX.
    b. przede wszystkim jednak Wnioskodawca rozwija (ulepsza) istniejące oprogramowanie
      w następujący sposób: Spółka zgłasza Wnioskodawcy jakie cele chciałaby realizować
      przez oprogramowanie. Wnioskodawca w odpowiedzi na to sprawdza czy w
      kontekście zgłoszonego zapotrzebowania wykonanie jest możliwe w ramach pracy nad
      istniejącym już oprogramowaniem - np. przez dokonanie jego zmiany. W większości
      przypadków z uwagi na zakres ulepszeń jakich oczekuje Spółka wykonanie takich prac,
      nie jest możliwe i zachodzi konieczność opracowania nowego oprogramowania
      stworzonego „w oderwaniu” od istniejącego już programu. Wnioskodawca w tym
      zakresie tworzy założenia oprogramowania, a następnie wdraża tak przyjęte założenia
      programu, w celu jego stworzenia. Wnioskodawca często modyfikuje początkowe
      założenia i rozwiązania celem znalezienia optymalnych rozwiązań dopasowanych do
      poszczególnego projektu. Niejednokrotnie Wnioskodawca w tym celu sięga do
      fachowej literatury, szkoleń oraz publikacji. Po stworzeniu „wstępnej wersji programu”
      Wnioskodawca weryfikuje i modyfikuje program celem optymalizacji procesów. W
      ramach takich prac powstaje program komputerowy stanowiący odrębny program
      komputerowy podlegający ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do
      takich programów następuje na podstawie protokołu odbioru wraz z przekazaniem
      nośnika, na którym znajduje się utwór/program lub jego część lub poprzez zapis na
      serwerze Spółki (lub serwerze wskazanym przez Spółkę). Po wykonaniu takiego
      programu i przeniesieniu praw do niego do spółki. Wnioskodawca dokonuje jego
      zintegrowania z istniejącym już programem do jakiego został stworzony.
    W ramach tych prac program rozwijany (ulepszany) uzyskuje nowe funkcjonalności i
    możliwości. W ramach tych prac nad nowym oprogramowaniem Wnioskodawca w swojej

    ocenie prowadzi prace badawczo rozwojowe i w ramach dochodów z sprzedaży tego
    oprogramowania zamierza opodatkować stawką 5%. Wnioskodawca nie zamierza
    dochodów z samego procesu integracji oprogramowania z powstałym wcześniej
    oprogramowaniem rozliczać przy zastosowaniu ulgi IP BOX. Podsumowując w ramach
    ulepszania w taki sposób oprogramowania:
    a. zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego oprogramowania nie mają
      charakteru rutynowych, okresowych zmian a są dodaniem nowych funkcjonalności do
      istniejącego już oprogramowania;
    b. autorskie praw a majątkowe do programu komputerowego w okresie jego tworzenia w
      celu dodania do istniejącego już programu, aż do czasu ich przeniesienia na Spółkę
      przysługują Wnioskodawcy;
    c. rozwijane w tej sposób oprogramowanie, do którego ma być dodany nowy moduł jest
      własnością Spółki i opracowywanie nowych modułów wykonywane jest na zlecenie
      Spółki.
    Oprogramowania wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez niego działalności gospodarczej oraz w ramach współpracy ze Spółką, są rezultatem
    jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Znajduje ona wyraz w
    szczególności w postaci określonego kodu źródłowego (zestawu instrukcji przeznaczonych
    do osiągnięcia określonego rezultatu), elementów graficznych oraz interfejsu
    zapewniającego interoperacyjność wspomnianego kodu źródłowego, elementów
    audiowizualnych oraz urządzenia użytkownika końcowego (telefonu komórkowego,
    tabletu, komputera). Wytworzone oprogramowanie stanowi zatem utwór podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. W ramach zawartej ze Spółką umowy Wnioskodawca przenosi na
    Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co
    otrzymuje wynagrodzenie.
    W ocenie Wnioskodawcy prowadzi on w taki sposób działalność badawczo-rozwojową
    przynajmniej od maja 2017 roku. Przychody Wnioskodawcy są w zakresie opisanym
    powyżej przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a konkretnie - prac rozwojowych. Praca
    rozwojowa Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w
    sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), w celu zwiększania
    zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Efekty działalności Wnioskodawcy są (według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy)
    rozwiązaniami niewystępującym i dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na
    rynku. Prace te nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych zmian produktów, a
    wprowadzenie zupełnie nowych funkcji programów niepodobnych do żadnych innych na
    rynku. W procesie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca podejmuje, w jego ocenie,
    działania twórcze - jego praca cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie)
    są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie
    mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem.
    Od stycznia 2025 roku. Wnioskodawca prowadzi dokumentację pozwalającą wyodrębnić
    poszczególne autorskie prawa do programów komputerowych oraz ustalić przychody,
    koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) dla każdego z takich praw. Co do

    okresów wcześniejszych to na moment zastosowania preferencji IP BOX Wnioskodawca
    będzie posiadał dokumentację pozwalającą wyodrębnić poszczególne autorskie prawa do
    programów' komputerowych oraz ustalić przychody, koszty uzyskania przychodów oraz
    dochód (stratę) dla każdego z takich praw. Ponieważ Wnioskodawca przenosi na Spółkę w
    ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego
    oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnione w cenie usług świadczonych na rzecz Spółki.
    W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji. Wnioskodawca zamierza - przy
    założeniu prowadzenia ewidencji, zgodnej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT - w
    zeznaniach rocznych rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu
    komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki
    podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca na chwilę obecną rozlicza się
    podatkiem liniowym i zamierza skorzystać ze stawki preferencyjnej w rozliczeniu za rok
    2025 oraz w przyszłości, niemniej jednak rozważy możliwość dokonania korekty
    rozliczenia za okres do 2019 do 2021 roku, w przypadku potwierdzenia, że spełnia
    przesłanki do skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania, bowiem w tym okresie
    również rozliczał się na podstawie podatku liniowego.
    W zakresie rozliczenia za 2025 r. Wnioskodawca w sposób bieżący prowadzić będzie
    ewidencję zgodną z wymogami, art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i
    zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów' prac badawczo-
    rozwojowych, obejmującej wydatki od początku realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez
    narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Jednocześnie
    wobec okresu 2019 roku do 2021 roku, Wnioskodawca będzie posiadał ewidencję zgodną
    z wymogami na moment skorzystania z preferencji.
    Pytania
    1. Czy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca może w 2025 r. roku i w
      latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z, wytworzonego w wyniku prowadzonych
      prac badawczo- rozwojowych, autorskiego prawa do programu komputerowego, z
      uwzględnieniem 5% stawki podatku dochodowego pod warunkiem prowadzenia
      odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb
      ustawy o PIT?
    2. Czy, mając na uwadze opisany stan faktyczny, Wnioskodawca może w latach 2019 -
      2021 rozliczyć dochód uzyskany z. wytworzonego w wyniku prowadzonych prac
      badawczo-rozwojowych, autorskiego prawa do programu komputerowego, z
      uwzględnieniem 5% stawki podatku dochodowego pod warunkiem prowadzenia
      odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb
      ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku prowadzeniem odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, ewidencji zgodnej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT będzie on
    mógł skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają

    zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art.
    30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) w 2025 roku i w latach kolejnych.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w pod warunkiem sporządzenia na moment rozliczania się
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji zgodnej z wymogami
    art. 30cb ustawy o PIT będzie on mógł skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy
    o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do
    programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) w latach 2019-2021.
    UZASADNIENIE STANOWISKA PODATNIKA
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tego względu
    przy założeniu, że prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT będzie mógł skorzystać z 5% stawki
    opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    (ulgi IP Box).
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z
    kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego -
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo- rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób systematyczny, tj. w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, na podstawie przygotowanego przez niego
    harmonogramu prac. W zakresie realizowanych usług Zamawiający zgłasza
    zapotrzebowanie na oprogramowanie, podając ogólne założenia tego programu lub cel
    oprogramowania. Wnioskodawca w odpowiedzi na to zapotrzebowanie opracowuje

    szczegółowo oprogramowanie lub jego części, podając czas jaki będzie potrzebował na
    jego ostateczne przygotowanie. W szczególności Wnioskodawca opracowuje założenia
    dotyczące nowego programu komputerowego bazując na swojej aktualnej wiedzy, lecz
    także poszukując nowych zastosowań i połączeń znanych już rozwiązań. Następnie
    Wnioskodawca wdraża tak przyjęte założenia programu, modyfikując początkowe
    rozwiązania celem znalezienia optymalnych rozwiązań. Niejednokrotnie Wnioskodawca w
    tym celu sięga do fachowej literatury, szkoleń oraz publikacji. Po stworzeniu wstępnej
    wersji programu Wnioskodawca weryfikuje i modyfikuje program celem optymalizacji
    procesów. Należy podkreślić, że Wnioskodawca w ramach rozliczeń zobowiązany jest w
    szczególności do rzetelnego systematycznego prowadzenia dokumentacji związanej z
    wykonywanymi usługami, w szczególności: wprowadzania, opisywania otrzymanych zadań
    oraz ich przebiegu, a także raportowania liczby przepracowanych godzin.
    W dniu 15 lipca 2019 r. Ministerstwo Finansów opublikowało Objaśnienia podatkowe
    dotyczące stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką
    podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. W wydanych Objaśnieniach wskazano, że dochody z autorskiego prawa do
    programu komputerowego mogą być objęte preferencyjnym opodatkowaniem, niemniej
    jednak, ze względu na dynamikę ewolucji budowy i funkcjonowania programów
    komputerowych oraz brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej
    materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią najbardziej adekwatnej instytucji
    prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla podatnika. Z tego względu
    podatnik chcący skorzystać z preferencji IP Box wobec dochodów z autorskiego prawa do
    programu komputerowego i otrzymać w tym zakresie stosowną ochronę
    prawnopodatkową powinien złożyć wniosek o interpretację indywidualną do Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o
    których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art.
    5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Prace prowadzone przez
    Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają bowiem twórczy
    charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i
    zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Jego praca cechuje się
    kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych
    wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym
    działaniem.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalne dzieło oraz
    przedmiot ochrony prawa autorskiego. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do powstania
    oprogramowania lub jego rozwoju, przy wykorzystaniu fachowej wiedzy Wnioskodawcy.
    Prace nad oprogramowaniem mają charakter systemowy (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie
    przenosić na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania
    wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej i otrzymywał, otrzymuje i będzie otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu w
    ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy - osiągał,
    osiąga i będzie osiągać kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7
    pkt 3 ustawy o PIT albo z tytułu sprzedaży prawa do oprogramowania, o którym mowa w
    art. 30ca ust. 7 pkt 3 Ustawy PIT. W zakresie roku 2025 oraz lat przyszłych. Wnioskodawca
    będzie prowadził odpowiednią ewidencję na bieżąco. Zaś na moment zastosowania

    preferencji IP Box Wnioskodawca za okres 2019 - 2020 ewidencja zgodna z wymogami art.
    30cb ustawy o PIT. Sytuacja taka zgodna jest z treścią wyroku NSA z 7 listopada 2023 r.
    sygn. akt II FSK 1027/22, w którym wskazano, że ewidencja na potrzeby ulgi IP BOX, musi
    być przygotowana w taki sposób, który umożliwi złożenie prawidłowego zeznania
    podatkowego za dany rok, w przewidzianym dla tej czynności terminie, zaś zobowiązanie
    podatników do prowadzenia jej na bieżąco w trakcie roku podatkowego nie wynika z
    przepisów ustawowych.
    Mając na uwadze powyższe, w opisanym wyżej stanie faktycznym zdaniem Wnioskodawcy
    będzie mógł, przy prowadzeniu ewidencji zgodnej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT,
    rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programu
    komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności

      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;

    3) efektami Pana prac zawsze są programy – utwory w rozumieniu ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) za okres 2019 r. do 2021 r. będzie posiadał Pan ewidencję zgodną z wymogami na
      moment skorzystania ze stawki preferencyjnej oraz od stycznia 2025 r. będzie Pan
      prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r. oraz będzie Pan mógł za 2025 r. i lata kolejne
    zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach
    prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
    prawny).
    Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego za 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r.
    wyjaśniam, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 ww. ustawy, który
    stanowi, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o: deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość
    zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres
    przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione
    zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.
    Skoro zatem, w złożonych zeznaniach rocznych za 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r. nie
    zastosował Pan preferencyjnej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia

    korekty deklaracji oraz skorzystanie z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1
    Ordynacji podatkowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jest Pan
    uprawniony do złożenia prawnie skutecznych korekt za 2019 r., 2020 r. oraz 2021 r. i
    wykazania za te lata kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta opodatkowanego
    stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Pana.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w
    konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się
    odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem
    poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy
    pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i
    są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie
    mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.