Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.430.2025.4.MK
0114-KDIP2-2.4010.407.2025.6.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Uznanie środków pieniężnych za ilość zakupionych przez
apteki leków jako element wynagrodzenia za usługi
promocyjne/marketingowe.
Słowa kluczowe: apteka
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dokumentowanie
promocja
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą wpisanym do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy pod
    numerem KRS (...). Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę, zgodnie z danymi ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców jest:
    1) 66, 19, Z, pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe z wyłączeniem
      ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
    2) 01, 29, Z, uprawa pozostałych roślin wieloletnich;
    3) 01, 30, Z, rozmnażanie roślin;
    4) 01, 49, Z, chód i hodowla pozostałych zwierząt;
    5) 62, 01, Z, działalność związana z oprogramowaniem
    6) 62, 09, Z, pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
      komputerowych;
    7) 70, 22, Z, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
      zarządzania;
    8) 73, 11, Z, działalność agencji reklamowych;
    9) 74, 10, Z, działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
    Wnioskodawca jest podmiotem podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem uprawnionym do sprzedaży leków na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie posiada w tym zakresie stosownego
    zezwolenia. Wnioskodawca nie zajmuje się również produkcją leków ani ich importem.
    Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowy z różnymi producentami lub importerami leków,
    w ramach których zobowiąże się do przeprowadzenia czynności promocyjnych
    /marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży oferowanych przez nich leków
    w różnych aptekach na terytorium Polski wskazanych w umowie między stronami.
    Zgodnie z planowanymi umowami Wnioskodawca będzie podejmował różne działania,
    dzięki którym we wskazanych przez strony umowy aptekach dojdzie do sprzedaży leków
    oferowanych przez producentów lub importerów leków.

    Wnioskodawca będzie podejmował działania promocyjne/marketingowe w hurtowniach, z
    których będą kupowały leki wskazane w umowie apteki. Wnioskodawca będzie
    odpowiedzialny również za koordynację działań w tym zakresie.
    Wnioskodawca nie będzie podmiotem sprzedającym leki i nie będzie wystawiał faktur VAT
    z tytułu sprzedaży leków. Wnioskodawca nie będzie również kupował leków z hurtowni ani
    od producentów leków czy ich importerów.
    Faktury sprzedaży leków będą wystawiane pomiędzy producentami leków lub ich
    importerami a hurtowniami, a następnie między hurtowniami sprzedaży leków
    działającymi na terytorium Polski a aptekami wskazanymi w umowach zawartych przez
    Wnioskodawcę i producentami leków lub importerami leków.
    Wnioskodawca zawrze również umowy z aptekami w ramach, których będzie podejmował
    różnego rodzaju działania mające na celu prawidłowe zarządzanie aptekami. Zgodnie z
    planowanymi umowami Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za
    wykonywanie czynności promocyjnych i w tym zakresie będzie wystawiał faktury VAT dla
    producentów leków lub importerów leków oraz będzie otrzymywał od nich dodatkowe
    środki pieniężne uzależnione od ilości zakupionych przez apteki leków. Umowy będą
    określały zasady ustalenia wypłaty środków pieniężnych w zależności od ilości
    sprzedanych leków.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo następujące informacje:
    1. czy otrzymane przez Państwa środki pieniężne od producentów leków lub importerów,
      których wysokość uzależniona będzie od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni
      leków będą powiązane z konkretnymi usługami lub dostawami?
    Otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne od producentów leków lub importerów
    wskazane w powyższym pytaniu, będą powiązane z konkretnymi usługami, a mianowicie z
    usługami marketingowymi/promocyjnymi. Precyzyjnie zatem ujmując opis stanu
    faktycznego nie będą to środki finansowe otrzymane za konkretną sprzedaż określonej
    liczby leków, tylko dodatkowe środki finansowe związane z opisanymi w umowie
    czynnościami.
    2. jakie dokładnie warunki muszą Państwo spełnić, aby uzyskać dodatkowe środki
      pieniężne uzależnione od ilości zakupionych przez apteki leków?
    Aby uzyskać dodatkowe środki pieniężne, o których mowa w pytaniu Wnioskodawca musi
    wykonać następujące czynności objęte planowanymi umowami:
      a) dokonać ekspozycji leków w aptece,
      b) dokonać dystrybucji leków rozumianej jako utrzymanie dostępności w aptekach listy
        produktów producenta,
      c) monitorować dostępność leków w aptekach,
      d) zapewnić dostępność leków w aptekach,
      e) zapewnić dostępność nowych produktów producenta,
      f) utrzymać udziały rynkowe na odpowiednim poziomie,
      g) utrzymać stany magazynowe w aptekach na odpowiednim poziomie.
    3. na czym dokładnie będą polegały działania promocyjne podejmowane przez Państwa?
      Jakie czynności będą wykonywane w ramach tych działań promocyjnych?
    Działania, które będą wykonywane muszą obejmować takie czynności, które mają
    charakter promocyjny/marketingowy, ale nie stanowią bezpośredniej reklamy leków.
    Wśród działań promocyjnych/marketingowych wyróżnić można następujące planowane
    działania:

        a) ekspozycja leków w aptece,
        b) dystrybucja leków rozumiana jako utrzymanie dostępności w aptekach listy
        produktów producenta,
        c) monitoring dostępności leków w aptekach,
        d) zapewnienie dostępności leków w aptekach,
        e) zapewnienie dostępności nowych produktów producenta,
        f) utrzymanie udziałów rynkowych na odpowiednim poziomie,
        g) utrzymanie stanów magazynowych w aptekach na odpowiednim poziomie,
        h) zapewnienie dodatkowej rekomendacji produktów w kategorii,
        i) zapewnienie dodatkowej ekspozycji leków na specjalnie oznaczonym regale.
    4. czy aby uzyskać dodatkowe środki pieniężne muszą Państwo wykonywać jakieś
      dodatkowe usługi (np. reklamowe, marketingowe, inne - jakie?), których celem jest
      wsparcie i intensyfikacja sprzedaży?
    Aby otrzymywać dodatkowe środki pieniężne wskazane w pytaniu Wnioskodawca musi
    wykonywać czynności określone w odpowiedzi na pytanie nr 2.
    5. czy otrzymane środki pieniężne od producentów leków lub importerów, których
      wysokość uzależniona będzie od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków
      będą wynagrodzeniem za usługę odrębną od usług promocyjnych?
    Otrzymane środki pieniężne od producentów leków lub importerów leków wskazane w
    pytaniu nie będą wynagrodzeniem za usługę odrębną od usług promocyjnych. Będą one
    wynikały z działań promocyjnych/marketingowych.
    Umowy z różnymi producentami leków lub importerami leków będą określać wzory
    (algorytmy) jak obliczyć wysokość tych dodatkowych środków pieniężnych, niemniej
    jednak będą one wynikały z realizacji usług promocyjnych.
    W odpowiedzi na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zawarte w wezwaniu wskazali Państwo, że Wnioskodawca przypuszcza, iż otrzymywanie
    dodatkowych środków pieniężnych będzie następowało na podstawie not obciążeniowych
    wystawianych przez wnioskodawcę lub not uznaniowych wystawianych przez
    producentów lub importerów leków albo na podstawie faktur VAT wystawianych przez
    Wnioskodawcę. Zatem mogą to być różne dokumenty - w zależności od tego jak Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej odpowie na pytanie wnioskodawcy wskazane we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pytania
    1) W jaki sposób Wnioskodawca powinien dokumentować w przyszłości otrzymanie
      środków pieniężnych od producentów leków lub importerów leków, których wysokość
      uzależniona będzie od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków i czy stanowią
      one usługę kompleksową w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z
      opisanymi w stanie faktycznym niniejszej sprawy usługami promocyjnymi?
    2) W przypadku uznania, że Wnioskodawca powinien wystawiać noty obciążeniowe lub
      otrzymywać noty uznaniowe od producentów leków lub importerów leków za ilość
      zakupionych przez apteki z hurtowni leków, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany
      do dokonania korekty przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, a jeśli tak to w
      którym momencie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)

    W ocenie Wnioskodawcy powinien on dokumentować w przyszłości otrzymanie środków
    pieniężnych od producentów leków lub importerów leków, których wysokość uzależniona
    będzie od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków w postaci noty obciążeniowej
    lub może zamiast tego otrzymać od nich noty uznaniowe i te środki pieniężne nie
    stanowią usługi kompleksowej w rozumieniu przepisów o podatku VAT z usługami
    promocyjnymi.
    Powyższe wynika z następujących okoliczności.
    Opisana w stanie faktycznym sprawy sytuacja dotyczy rabatów pośrednich, które zgodnie
    z zasadą swobody umów są dopuszczalne w obrocie prawnym i często stosowane.
    Konstrukcja rabatu pośredniego (zwanego także premią pieniężną pośrednią; bonusem
    pośrednim) jest stosowana w transakcjach gospodarczych, w których występują co
    najmniej trzy podmioty - choć w praktyce łańcuch kontrahentów może być znacznie
    bardziej rozbudowany. Mechanizm ten bazuje jednocześnie na przyznaniu przez jeden z
    podmiotów uczestniczących w transakcji, rabatu w określonej kwocie w przypadku
    spełnienia przez beneficjenta tej korzyści określonych warunków. Rabat nie jest jednak
    udzielany pomiędzy bezpośrednimi kontrahentami, a dotyczy podmiotów nie
    posiadających ze sobą bezpośrednich relacji na linii sprzedawca - nabywca.
    Powyższy opis zgodny jest z przedstawionym w niniejszym wniosku o interpretację opisem
    stanu faktycznego sprawy. Ustawodawca w ustawie o podatku VAT definiuje zakres
    czynności opodatkowanych, wskazując, że są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów oraz
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, aby móc traktować daną
    transakcję jako objętą systemem podatku od towarów i usług niezbędne jest każdorazowo
    występowanie zarówno elementu świadczenia (towar/usługa) jak i odpłatności. W sytuacji
    udzielenia rabatu pośredniego co prawda mamy do czynienia z występowaniem drugiego
    ze wskazanych elementów (przekazania pewnej kwoty pieniędzy), niemniej jednak
    bezpośrednio pomiędzy udzielającym rabatu, a podmiotem, który go otrzymuje nie
    dochodzi do dostawy towaru (nie jest przekazywana żadna rzecz) czy świadczenia usług.
    Przepisy ustawy o podatku VAT stanowią, że przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w tym również:
    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Sama czynność nabycia określonej ilości towarów - co jest podstawą udzielenia rabatu -
    nie może być uznana za odrębną czynność opodatkowaną podatkiem VAT. W
    konsekwencji należy uznać, że udzielenie rabatu pośredniego nie stanowi czynności
    opodatkowanej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając na względzie powyższe należy uznać, że w związku z udzieleniem rabatu
    pośredniego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktur VAT. W
    konsekwencji powinien on dokumentować w przyszłości otrzymanie środków pieniężnych
    od producentów leków lub importerów leków, których wysokość uzależniona będzie od
    ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków w postaci noty obciążeniowej lub może
    zamiast tego otrzymać od nich noty uznaniowe.
    Jednocześnie wskazać należy, że opisane powyżej środki pieniężne nie stanowią usługi
    kompleksowej z usługami promocyjnymi co wynika z następujących okoliczności. Co do
    zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być
    traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z

    ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie
    dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy,
    gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny
    lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same
    zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
    Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - dalej:
    TSUE - w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd
    (CPP), w pkt 30, stwierdzając, iż: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy,
    gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny
    lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same
    zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę
    pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu
    samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
    Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym
    świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części
    składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie
    czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie
    istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej) a jednocześnie
    brak jest pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa
    główna - usługa pomocnicza.
    W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt
    15 i 16, TSUE stwierdził: „Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje
    pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i
    niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT.
    Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie
    odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio,
    prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie
    są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06Part Service, Zb. Orz.
    s. I-897, pkt 51). W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w
    przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane
    przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno
    nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny
    (zob. podobnie wyrok z dnia 27października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob
    Verzekeringen i OVBank, Zb. Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything
    Everywhere, pkt 24 i 25)”.
    Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się
    ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę
    złożoną składają się więc różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu. W
    odniesieniu do możliwości uznania, że wykonywanie wielu czynności na podstawie
    jednego zamówienia stanowi jedną usługę kompleksową, wskazać również należy, że:
    - w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, pkt 20 i
    22, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, iż każda
    transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność
    złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie
    rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić,
    czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać
    elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy
    podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno
    świadczenie. Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny
    konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko
    nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

    - w ww. wyroku C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 18 i 19, TSUE wskazał, iż
    uwzględniając dwie okoliczności, po pierwsze, że każde świadczenie powinno być zwykle
    uznawane za odrębne i niezależne oraz, po drugie, że transakcja złożona z jednego
    świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT, należy poszukiwać elementów
    charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy dane świadczenia
    stanowią kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jednolite świadczenie, jednocześnie
    wskazując, iż brak jest bezwzględnej zasady dotyczącej ustalania zakresu danego
    świadczenia z punktu widzenia podatku VAT, a co za tym idzie, w celu ustalenia zakresu
    danego świadczenia należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności (zob. ww. wyrok w sprawie
    CPP, pkt 27).
    Ocena zatem charakteru danej umowy sprowadza się do przesądzenia, czy mamy do
    czynienia ze świadczeniem kompleksowym, składającym się z wielu świadczeń, czy też ze
    zbiorem odrębnych, niezależnych świadczeń. W pierwszym ze wskazanych przypadków
    usługa opodatkowana będzie według zasad właściwych dla tego jednego, kompleksowego
    świadczenia. Natomiast w drugim przypadku te odrębne świadczenia powinny być
    opodatkowane według zasad właściwych dla każdego z nich.
    Wskazać należy, że z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, iż zgodnie z planowanymi
    umowami Wnioskodawca będzie miał ustalone wynagrodzenie za świadczenie usług
    promocyjnych (umowa będzie określała zasady wypłaty tego wynagrodzenia) i będzie ono
    niezależne od ilości sprzedanych leków. Natomiast odrębnie Wnioskodawca otrzyma
    dodatkowe środki pieniężne uzależnione od ilości sprzedanych leków. Są to zatem dwie
    odrębne sytuacje. Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy nie będą one stanowiły jednego
    świadczenia kompleksowego.
    Ad) 2
    W ocenie Wnioskodawcy w sytuacji, w której powinien on wystawiać noty obciążeniowe
    lub otrzymywać noty uznaniowe od producentów leków lub importerów leków za ilość
    zakupionych przez apteki z hurtowni leków to Wnioskodawca nie będzie jednocześnie
    zobowiązany do dokonania korekty przychodów ani kosztów uzyskania przychodów.
    Powyższe wynika z następujących okoliczności. Zasady rozliczeń rabatów pośrednich
    wynikają z licznych interpretacji indywidualnych.
    Zgodnie z aktualnym stanowiskiem podatnicy przyznający rabaty pośrednie powinni z
    tego tytułu zmniejszać przychody (w okresie rozliczeniowym wystawiania dokumentów
    potwierdzających przyznanie rabatu pośredniego art. 12 ust. 3j ustawy z 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p.).
    Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z:
        28 stycznia 2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.530.2021.2.BS oraz
        26 lipca 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.304.2022.2.AW.
    Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „sprzedając swoje towary i udzielając na nie
    rabatu pośredniego, powinniście Państwo obniżyć przychód należny, o którym mowa w
    art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania
    przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.
    Natomiast podatnicy otrzymujący rabaty pośrednie powinni z tego tytułu zmniejszać
    koszty uzyskania przychodów (w okresie rozliczeniowym otrzymywania dokumentów
    potwierdzających przyznanie rabatu pośredniego - art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p.).
    Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z:

        19 stycznia 2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.541.2021.2.BS,
        17 lutego 2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.620.2021.2.AP,
        10 czerwca 2022 r., 0111-KDIB2-1.4010.168.2022.4.MKU.
    Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „Wnioskodawca otrzymując rabat pośredni od
    Dealera, powinien skorygować koszty uzyskania przychodów poprzez zmniejszenie
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    otrzymana faktura korygująca, lub w przypadku braku faktury inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty. Zauważyć bowiem należy, że udzielany przez Dealera
    rabat pośredni faktycznie obniża koszty zakupu towaru”.
    W realiach niniejszej sprawy Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży leków - jak wynika to
    z opisu stanu faktycznego sprawy. Z tego też względu w tym zakresie nie będzie
    zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów w zakresie zakupionych
    leków, gdyż takich czynności nie będzie dokonywał.
    Mając na względzie powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, które przedstawili Państwo we
    wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Art. 29a ust. 1 ustawy:

      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przepis
    art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny
    być wliczane do podstawy opodatkowania.
    Art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w

      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Wskazać należy, że podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji
    sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.
    Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od
    wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone,
    tzn. czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonaniem dodatkowych czynności, czy
    dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym
    czasie itp.
    W praktyce występują również sytuacje, w których w zamian za udzielenie premii ma
    miejsce świadczenie innych usług, w tym usług o charakterze promocyjnym,
    marketingowym, reklamowym, bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów
    wyłącznie u wypłacającego premie, czy zobowiązanie się do posiadania pełnego
    asortymentu towarów kontrahenta itp. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona
    premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze
    świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają
    opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
    Oznacza to, że premia pieniężna, w zależności od okoliczności faktycznych, może być
    różnie klasyfikowana na gruncie podatku VAT.
    Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ani w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L z 2006 r. Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, ani też w
    ustawie prawodawca nie zdefiniował pojęcia „premia pieniężna” czy też „rabat”. Zatem
    celem dokonania prawidłowej kwalifikacji premii pieniężnych (bonusów pieniężnych,
    rabatów) w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, należy przeprowadzić
    obiektywną analizę całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej transakcji, która
    pozwoli na ocenę skutków takiej transakcji w świetle regulacji dotyczących podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja
    internetowa: http://sjp.pwn.pl) „bonifikata” to „zmniejszenie ustalonej ceny towaru lub
    usługi”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny
    towaru lub usługi. Z kolei „rabat” to „obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę; też:
    ta kwota”. Zatem, rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru lub
    usługi. Rozróżnia się przy tym rabaty na te przyznane przed ustaleniem ceny oraz
    udzielane po jej ustaleniu.

    Rabat udzielony w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia
    dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota
    należna od nabywcy już go uwzględnia - dane dotyczące rabatu znajdą swoje
    odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży.
    Natomiast, jeżeli udzielenie rabatu ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu
    faktury, w której dokonano pierwotnego określenia podstawy opodatkowania (rabat
    potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej
    zmniejszającej wartość towarów (zgodnie z art. 106j ustawy). Jednakże możliwe jest
    wystawienie faktury korygującej wyłącznie w sytuacji udzielenia rabatu bezpośredniemu
    nabywcy towarów i usług.
    Premia pieniężna może również stanowić wynagrodzenie w zamian za świadczenie usług.
    Pojęcie „świadczenia usług” ma bowiem bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, co należy podkreślić w tej sprawie, lecz również
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania
    czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde
    zachowanie się podatnika - niebędące dostawą towarów - na rzecz innego podmiotu, na
    które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i
    zaniechanie (nieuczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Wobec tego, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej dla kwalifikacji danego świadczenia jako usługi podlegającej opodatkowaniu VAT
    niezbędne jest, aby:
    1) świadczenie wykonywane było w ramach umowy zobowiązaniowej,
    2) jedna ze stron takiej umowy była beneficjentem świadczenia,
    3) wskutek wykonania świadczenia podmiot odniósł korzyść o charakterze majątkowym,
    4) świadczenie miało charakter odpłatny,
    5) istniał związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
      dokonującego płatności o charakterze bezpośrednim i na tyle wyraźnym, aby można
      było stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C#102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy
    R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono,
    że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się
    zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie
    konsumenta tej czynności.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument,
    tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo podmiotem uprawnionym do sprzedaży leków
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiadają Państwo w tym zakresie
    stosownego zezwolenia. Nie zajmują się Państwo również produkcją leków ani ich
    importem.
    Zamierzają Państwo zawrzeć umowy z różnymi producentami lub importerami leków, w
    ramach których zobowiążą się Państwo do przeprowadzenia czynności promocyjnych
    /marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży oferowanych przez nich leków
    w różnych aptekach na terytorium Polski wskazanych w umowie między stronami.
    Zgodnie z planowanymi umowami będą Państwo podejmowali różne działania, dzięki
    którym we wskazanych przez strony umowy aptekach dojdzie do sprzedaży leków
    oferowanych przez producentów lub importerów leków. Będą Państwo podejmowali
    działania promocyjne/marketingowe w hurtowniach, z których będą kupowały leki
    wskazane w umowie apteki. Będą Państwo odpowiedzialni również za koordynację działań
    w tym zakresie.
    Nie będą Państwo podmiotem sprzedającym leki i nie będą Państwo wystawiali faktur z
    tytułu sprzedaży leków. Nie będą również Państwo kupowali leków z hurtowni ani od
    producentów leków czy ich importerów. Faktury sprzedaży leków będą wystawiane
    pomiędzy producentami leków lub ich importerami a hurtowniami, a następnie między
    hurtowniami sprzedaży leków działającymi na terytorium Polski a aptekami wskazanymi w
    umowach zawartych przez Państwa i producentami leków lub importerami leków.
    Zawrą również Państwo umowy z aptekami w ramach, których będą Państwo
    podejmowali różnego rodzaju działania mające na celu prawidłowe zarządzanie aptekami.
    Zgodnie z planowanymi umowami będą Państwo otrzymywali wynagrodzenie za
    wykonywanie czynności promocyjnych i w tym zakresie będą Państwo wystawiali faktury
    dla producentów leków lub importerów leków oraz będą Państwo otrzymywali od nich

    dodatkowe środki pieniężne uzależnione od ilości zakupionych przez apteki leków.
    Umowy będą określały zasady ustalenia wypłaty środków pieniężnych w zależności od
    ilości sprzedanych leków.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, w jaki sposób powinni Państwo dokumentować
    otrzymanie środków pieniężnych od producentów leków lub importerów leków, których
    wysokość uzależniona będzie od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków i czy
    stanowią one usługę kompleksową w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z
    opisanymi usługami promocyjnymi.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w związku z zawartą umową z producentami lub
    importerami leków będą Państwo zobowiązani do przeprowadzenia czynności
    promocyjnych/marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży oferowanych
    przez nich leków w różnych aptekach.
    Wskazali Państwo, że wśród działań promocyjnych/marketingowych wyróżnić można
    następujące planowane działania:
    a) ekspozycja leków w aptece,
    b) dystrybucja leków rozumiana jako utrzymanie dostępności w aptekach listy produktów
      producenta,
    c) monitoring dostępności leków w aptekach,
    d) zapewnienie dostępności leków w aptekach,
    e) zapewnienie dostępności nowych produktów producenta,
    f) utrzymanie udziałów rynkowych na odpowiednim poziomie,
    g) utrzymanie stanów magazynowych w aptekach na odpowiednim poziomie,
    h) zapewnienie dodatkowej rekomendacji produktów w kategorii,
    i) zapewnienie dodatkowej ekspozycji leków na specjalnie oznaczonym regale.
    Zgodnie z planowanymi umowami będą Państwo otrzymywali wynagrodzenie za
    wykonywanie czynności promocyjnych i w tym zakresie będą Państwo wystawiali faktury
    dla producentów leków lub importerów leków. Ponadto, będą Państwo otrzymywali od
    nich dodatkowe środki pieniężne uzależnione od ilości zakupionych przez apteki leków.
    Aby uzyskać dodatkowe środki pieniężne muszą Państwo wykonać następujące czynności
    objęte planowanymi umowami:
    a) dokonać ekspozycji leków w aptece,
    b) dokonać dystrybucji leków rozumianej jako utrzymanie dostępności w aptekach listy
      produktów producenta,
    c) monitorować dostępność leków w aptekach,
    d) zapewnić dostępność leków w aptekach,
    e) zapewnić dostępność nowych produktów producenta,
    f) utrzymać udziały rynkowe na odpowiednim poziomie,
    g) utrzymać stany magazynowe w aptekach na odpowiednim poziomie.
    Otrzymane przez Państwa środki pieniężne od producentów leków lub importerów będą
    powiązane z konkretnymi usługami, a mianowicie z usługami marketingowymi
    /promocyjnymi. Nie będą to środki finansowe otrzymane za konkretną sprzedaż
    określonej liczby leków, tylko dodatkowe środki finansowe związane z opisanymi w
    umowie czynnościami. Otrzymane środki pieniężne od producentów leków lub
    importerów leków nie będą wynagrodzeniem za usługę odrębną od usług promocyjnych.
    Będą one wynikały z działań promocyjnych/marketingowych.

    Z uwagi na powyższy opis sprawy, należy wskazać, że dodatkowe środki pieniężne będą
    wypłacane Państwu za wykonanie tych samych czynności, które będą Państwo wykonywali
    w zakresie zawartej umowy świadczenia usług promocyjnych/marketingowych. Zatem
    wypłata dodatkowych środków pieniężnych przy spełnieniu określonych warunków, nie
    stanowi żadnej formy rabatu, lecz stanowi element Państwa wynagrodzenia z tytułu
    świadczonej usługi promocyjnej/marketingowej na rzecz producentów lub importerów
    leków.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że dodatkowe środki pieniężne, które Państwo
    otrzymacie od producentów lub importerów leków należy traktować jako część
    wynagrodzenia z tytułu wykonania usługi promocyjnej/marketingowej na rzecz
    producentów lub importerów leków, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy i tym samym podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanym art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co
    stanowi zapłatę, tj. realne wynagrodzenie, jakie otrzymują Państwo z tytułu wykonania
    usługi promocyjnej/marketingowej.
    W tym konkretnym przypadku w związku z otrzymaniem dodatkowego świadczenia
    pieniężnego nie powinni Państwo wystawiać odrębnej faktury na wartość tych
    otrzymanych środków pieniężnych, gdyż otrzymane dodatkowe środki pieniężne, jak
    wskazałem stanowią wynagrodzenie za świadczone przez Państwa na rzecz producentów
    lub importerów leków usługi promocyjne/marketingowe.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że powinni Państwo
    udokumentować otrzymane środki pieniężne od producentów leków lub importerów
    leków, których wysokość uzależniona będzie od ilości zakupionych przez apteki leków
    notą obciążeniową.
    Jak wskazano, świadczą Państwo usługi promocyjne/marketingowe, które podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług. Zatem dla
    udokumentowania tej czynności ustawa o VAT wskazuje obowiązek wystawienia faktury.
    Nieprawidłowe jest wystawienie w takiej sytuacji not.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, środki dodatkowe stanowią element wynagrodzenia za
    wykonane usługi promocyjne/marketingowe, zatem kwoty te powinny zwiększać
    podstawę opodatkowania z tytułu ich świadczenia, na wystawionej fakturze.
    Należy zauważyć, że treść art. 106e ust. 1 ustawy określa, jakie elementy powinna
    zawierać faktura. Są to elementy obligatoryjne, których podanie ma przede wszystkim cel
    fiskalny. Służą one bowiem do prawidłowego zidentyfikowania dla celów podatkowych
    strony podmiotowej danej transakcji, rodzaju transakcji, jak również wartości służących do
    określenia w kwotach bezwzględnych wysokości zobowiązania podatkowego. Podmiot
    zobowiązany do wystawienia faktury powinien precyzyjnie określić rodzaj „fakturowanej”
    czynności, tj. podać nazwę (rodzaj) towaru lub usługi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca nie zabrania umieszczania na fakturze
    dodatkowych informacji. Zatem nic nie stoi na przeszkodzie, aby - po wypełnieniu
    obowiązków nałożonych przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego - mogli
    Państwo, zamieścić w części informacyjnej faktury

## Dodatkowe informacje

. W konsekwencji
    należy stwierdzić, że skoro przepisy ustawy określają minimalny zakres danych, jakie
    powinna zawierać faktura i nie nakładają ograniczeń w zakresie umieszczania
    dodatkowych danych identyfikujących dostawców, nabywców, czy też innych danych,
    które wystawca uzna za stosowne, mogą Państwo zamieścić na wystawionych fakturach
    informacje dodatkowe, dotyczące rozliczenia transakcji.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.
    Ad 2

    Uzależnili Państwo odpowiedź na pytanie nr 2 od stanowiska organu w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1, tzn. oczekują Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 jedynie
    w sytuacji uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe.
    W związku z tym, że Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 uznałem za
    nieprawidłowe, odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.