Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.645.2024.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Określenie miejsca świadczenia usług.
Słowa kluczowe: oddział
oprogramowanie
spółki-spółka macierzysta
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia
działalności
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia miejsca świadczenia usług. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wnioskodawca lub Spółka) z
    siedzibą przy ul. (...), zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd
    Rejonowy (...) pod numerem KRS: (...), jest osobą prawną zarejestrowaną zgodnie z
    prawem Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka, jest polskim rezydentem podatkowym, który
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z całości swoich
    dochodów w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym osób prawnych (Dz.U. 1992 Nr 21, poz. 86, t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, z
    2024 r. poz. 232, 584; dalej jako: ustawa o CIT). Spółka prowadzi swoje księgi rachunkowe
    zgodnie z wymogami Ustawy o rachunkowości Rzeczypospolitej Polskiej oraz Krajowymi
    Standardami Rachunkowości. Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał od 10 listopada 2021
    roku do 31 grudnia 2022 roku. Wszystkie kolejne lata obrotowe odpowiadają oraz będą
    odpowiadały latom kalendarzowym.
    Jedynym wspólnikiem Spółki jest B. LTD z siedzibą w (...) (adres: (...) Izrael), wpisany do
    izraelskiego rejestru spółek pod numerem: (...) - osoba prawna, która jest zarejestrowana
    w Państwie Izrael i działa zgodnie z jego prawem (dalej jako: B. LTD lub Zamawiający). A.
    Sp. z o.o. oraz B. LTD są częścią Grupy (...), której siedzibą jest C. LTD - osoba prawna,
    która jest zarejestrowana w Państwie Izrael i działa zgodnie z jego prawem. Z kolei Grupa
    (...) (w tym sama Spółka A. Sp. z o.o.) jest częścią międzynarodowej grupy spółek D.
    Limited.
    Głównym przedmiotem działalności A. Sp. z o.o. jest świadczenie na podstawie Umowy o
    świadczenie usług Nr (...) z dnia (...) 2022 r. (dalej jako: Umowy o świadczenie usług Nr (...) z
    dnia (...) 2022 r. lub Umowa) na rzecz kontrahenta – B. LTD (położona oraz zarejestrowana
    w Państwie Izrael) usług związanych z tworzeniem nowych (...) oraz obsługą aktywnych (...),
    w tym, przykładowo:
      1. dostawą i obsługą oprogramowania;
      2. usług w zakresie tworzenia przedmiotów własności intelektualnej i przenoszenia
        praw majątkowych;
      3. usług w zakresie umieszczania i przetwarzania informacji na stronach internetowych;
      4. wsparcia technicznego oraz doradczego dla użytkowników końcowych (...).
    Usługi świadczone są przez pracowników Spółki poprzez: tworzenie kodu
    oprogramowania i testowanie oprogramowania, tworzenie obiektów grafiki (...), innych
    utworów prawa autorskiego i przedmiotów własności intelektualnej. Rezultaty realizacji
    tych usług są przekazywane poprzez umieszczenie ich w chmurze lub na infrastrukturze
    serwerowej Zamawiającego (lub jego kontrahentów) zlokalizowanej poza granicami
    Rzeczypospolitej Polskiej. Rezultaty usług umieszczania i przetwarzania informacji na
    stronach internetowych, a także usługi wsparcia technicznego i doradczego dla
    użytkowników świadczone są w oparciu o infrastrukturę Zamawiającego (lub jego
    kontrahentów) zlokalizowaną poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz.U. 2004 Nr 54, poz. 535, t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, dalej jako:
    ustawa o VAT). Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz B. LTD na podstawie Umowy nr

    (...) z dnia (...) 2022 r. nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 28b ust. 1
    ustawy o VAT, gdyż B. LTD jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a
    miejscem świadczenia usług wynikających z Umowy jest siedziba B. LTD w Państwie Izrael.
    W listopadzie 2024 r. Spółka powzięła informację o zarejestrowaniu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej Oddziału B. LTD – E. Sp. z o.o. - Oddział w Polsce z siedzibą przy
    ul. (...), zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...)
    pod numerem KRS: (...) (dalej jako: Oddział). Zgodnie z informacjami przekazanymi przez
    B. LTD, Oddział zatrudniał do (...) pracowników. Dla celów podatkowych Oddział będzie
    miał status stałego zakładu (stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) B. LTD
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zadaniem Oddziału w Rzeczypospolitej Polskiej
    będzie prowadzenie części działalności badawczo-rozwojowej B. LTD, a także koordynacja
    świadczenia usług przez Spółkę na rzecz B. LTD oraz kontrola ich jakości. Przy czym
    faktycznym odbiorcą usług, tak jak przed utworzeniem Oddziału, będzie B. LTD na
    terytorium Państwa Izrael. To B. LTD będzie odbierać usługi, korzystać z ich rezultatów i
    czerpać korzyści ekonomiczne z rezultatów usług świadczonych przez Spółkę. Oddział nie
    będzie występował jako odbiorca usług i nie będzie wykorzystywał rezultatów
    świadczonych usług w jakikolwiek sposób w swojej działalności. Rola Oddziału będzie
    ograniczona do wykonywania przez jego pracowników w interesie B. LTD technicznej
    funkcji koordynowania procesu świadczenia usług przez Spółkę oraz kontrolowania
    jakości ich świadczenia.
    Art. 28b ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym
    miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest
    to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższy przepis ustawy o VAT
    powoduje konieczność uzyskania przez Spółkę indywidualnej interpretacji podatkowej w
    zakresie zastosowania art. 28b ust. 1 i 2 ustawy o VAT w kontekście opisanej powyżej
    działalności usługowej na rzecz B. LTD.

## Pytanie

Czy dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług ulegnie zmianie określenie
    miejsca świadczenia usług opisanych w niniejszym wniosku świadczonych przez Spółkę na
    rzecz B. LTD w związku z utworzeniem Oddziału B. LTD na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, jeżeli odbiorcą usług będzie B. LTD na terytorium Państwa Izrael?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki, utworzenie przez B. LTD Oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nie pociąga za sobą zmian w zakresie określenia miejsca świadczenia usług dla celów
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z treści art. 5 wynika, że czynności polegające na świadczeniu usług podlegają
    opodatkowaniu VAT tylko wtedy, gdy są świadczone na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Eksport usług nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Zasady ustalania miejsca świadczenia usług określają art. 28a - 28o ustawy o VAT.

    Ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia usług zawarta jest w art. 28b ust. 1 ustawy o
    VAT i sformułowana jest następująco - miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym
    podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
    Zasada ogólna ma zastosowanie do wszystkich przypadków świadczenia usług, z
    wyjątkiem tych, do których stosuje się art. 28b ust. 2-4, a także art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n przewidują szczególne zasady
    ustalania miejsca świadczenia usług.
    Na podstawie ww. zasady ogólnej z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, usługi świadczone przez
    Spółkę na rzecz B. LTD nie podlegały wcześniej opodatkowaniu VAT. Artykuł 28b ust. 2
    ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W naszym rozumieniu przepisu art. 28b
    ust. 2 ustawy o VAT, usługi świadczone na rzecz spółki niebędącej rezydentem i
    posiadającej Oddział na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będą podlegały
    opodatkowaniu VAT w Polsce tylko wtedy, gdy (łącznie):
        usługi są przeznaczone bezpośrednio dla Oddziału znajdującego się w na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i są świadczone bezpośrednio na rzecz
        Oddziału;
        to Oddział bezpośrednio korzysta z usług i przeznacza rezultaty świadczonych usług
        do swojej (Oddziału) działalności prowadzonej w Polsce.
    W przypadku, gdy warunki te nie są spełnione, a usługobiorcą jest spółka niebędąca
    rezydentem (B. LTD) na terytorium państwa jej siedziby (Państwo Izrael) poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, samo istnienie Oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nie powoduje przeniesienia miejsca świadczenia usług na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W odniesieniu do przedmiotu niniejszego wniosku Spółka uważa, że utworzenie przez B.
    LTD Oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie spowoduje przeniesienia miejsca
    świadczenia usług świadczonych przez Spółkę na rzecz B. LTD z terytorium Państwa Izrael
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak wskazano powyżej, pomimo utworzenia
    Oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to B. LTD prowadząca działalność
    gospodarczą na terytorium Państwa Izrael będzie w dalszym ciągu odbiorcą usług
    świadczonych przez Spółkę. Tym samym, B. LTD, a nie Oddział, będzie odbiorcą usług,
    będzie korzystać z ich rezultatów i czerpać korzyści ekonomiczne z rezultatów świadczenia
    usług przez Spółkę. W tym przypadku określenie miejsca świadczenia usług nastąpi na
    podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, a mianowicie za miejsce świadczenia usług
    zostanie uznane miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę
    działalności gospodarczej. Takim miejscem jest Państwo Izrael.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;

      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.

    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Z treści wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności A. Sp. z o.o.
    (Wnioskodawca lub Spółka) jest świadczenie na podstawie Umowy usług związanych z
    tworzeniem nowych (...) oraz obsługą aktywnych (...). Usługi te świadczone są na rzecz
    kontrahenta tj. B. LTD z siedzibą w Izraelu będącego jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy.
    Świadczenia wykonywane przez Spółkę polegają m.in. na dostawie i obsłudze
    oprogramowania, usługach w zakresie tworzenia przedmiotów własności intelektualnej i
    przenoszenia praw majątkowych, usługach w zakresie umieszczania i przetwarzania
    informacji na stronach internetowych oraz na wsparciu technicznym oraz doradczym dla
    użytkowników końcowych (...). Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz B. LTD nie
    podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, gdyż B. LTD jest
    podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, a miejscem świadczenia usług
    wynikających z Umowy jest siedziba B. LTD w Państwie Izrael. W listopadzie 2024 r. Spółka
    powzięła informację o zarejestrowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Oddziału B.
    LTD – E. Sp. z o.o. - Oddział w Polsce. Dla celów podatkowych Oddział będzie miał status
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej B. LTD na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Zadaniem Oddziału w Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    prowadzenie części działalności badawczo-rozwojowej B. LTD, a także koordynacja
    świadczenia usług przez Spółkę na rzecz B. LTD oraz kontrola ich jakości. Przy czym
    faktycznym odbiorcą usług, tak jak przed utworzeniem Oddziału, będzie B. LTD na
    terytorium Państwa Izrael.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w
    związku z utworzeniem Oddziału B. LTD na terytorium Polski ulegnie zmianie określenie
    miejsca świadczenia usług opisanych w niniejszym wniosku świadczonych przez Spółkę na
    rzecz B. LTD, jeżeli odbiorcą usług będzie B. LTD na terytorium Państwa Izrael.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z cytowanym powyżej
    art. 28b ust. 1 i 2 ustawy miejscem świadczenia usług (innych niż wskazanych w art. 28e,
    art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n) jest miejsce, w
    którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej,
    natomiast w przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
    działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie Spółka dotychczas
    świadczyła usługi związane z tworzeniem nowych (...) oraz obsługą aktywnych (...) na rzecz
    usługobiorcy tj. B. LTD, który posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium
    Izraela. W związku z powyższym miejsce świadczenia ww. usługi ustalane było na
    podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT tj. w miejscu siedziby B. LTD w Państwie Izrael.
    Jednakże w listopadzie 2024 r. usługobiorca zarejestrował na terytorium Polski swój
    Oddział. Przy czym, jak wynika z wniosku, pomimo utworzenia przez B. LTD Oddziału na
    terytorium Polski faktycznym odbiorcą usług świadczonych przez Spółkę, tak jak przed
    utworzeniem Oddziału, będzie B. LTD na terytorium Państwa Izrael. To B. LTD będzie
    odbierać usługi, korzystać z ich rezultatów i czerpać korzyści ekonomiczne z rezultatów
    usług świadczonych przez Spółkę. Oddział nie będzie występował jako odbiorca usług i nie
    będzie wykorzystywał rezultatów świadczonych usług w jakikolwiek sposób w swojej
    działalności. Rola Oddziału będzie ograniczona do wykonywania przez jego pracowników
    w interesie B. LTD technicznej funkcji koordynowania procesu świadczenia usług przez
    Spółkę oraz kontrolowania jakości ich świadczenia. Mając na uwadze powyższe informacje

    należy uznać, że skoro usługobiorca (B. LTD) posiada siedzibę na terytorium Izraela i
    usługi nie będą świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy znajdującego się na terytorium Polski to miejscem świadczenia usług
    związanych z tworzeniem nowych (...) oraz obsługą aktywnych (...) stosowanie do art. 28b
    ust. 1 ustawy, będzie miejsce siedziby usługobiorcy, tj. Izrael.
    Podsumowując, utworzenie przez B. LTD Oddziału na terytorium Polski nie spowoduje
    zmiany miejsca świadczenia usług realizowanych przez Spółkę, bowiem usługi związane z
    tworzeniem nowych (...) oraz obsługą aktywnych (...) nie będą świadczone dla Oddziału
    będącego stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej B. LTD na terytorium
    Polski, lecz odbiorcą ww. usług nadal będzie B. LTD z siedzibą w Izraelu.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.