Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.24.2019.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-18
Teza: brak prawa do odliczania podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: miasto; odliczenia-brak prawa do odliczenia; park; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2019 r. (data wpływu 16 stycznia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2019 r. (data wpływu 1 marca 2019 r. ), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 lutego 2019 r. (data wpływu 1 marca 2019 r. ) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Uniwersytet jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury. Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT, opodatkowaną i poza VAT. Naliczony podatek od towarów i usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupu i źródłem finansowania. W Uniwersytecie realizowany jest projekt pn. „…”. Projekt dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020.

Głównym celem projektu jest wzmocnienie bioróżnorodności i rewaloryzacja parku (powierzchnia 6,96 ha). Całość będzie pełnić funkcje ekologiczne, edukacyjne oraz wypoczynkowo-rekreacyjne. Planowane jest uczytelnienie dawnych wnętrz parkowych, odtworzenie powiązań widokowych z Jeziorem oraz otwarć widokowych w kierunku najcenniejszego starodrzewu poprzez usunięcie nadmiernie rozrośniętych, rosnących w zbyt dużym zagęszczeniu, często zdeformowanych, o wątłym pokroju, słabo wykształconej, nie rzadko zasychającej koronie drzew i krzewów.

Park położony jest w centralnej części. Teren jest intensywnie użytkowany przez studentów, pracowników uczelni podczas roku akademickiego, wczasowiczów przyjeżdżających do pobliskich akademików podczas wakacji oraz przez mieszkańców zwłaszcza w sezonie letnim. Dalsze pozostawienie terenów objętych projektem na niezorganizowane i niezaplanowane działania ludzkie polegające na braku wskazania i wydzielenia miejsc dla potrzeb rekreacji, narażą obszar na biologiczną degradację.

Drzewa i krzewy w Parku wymagają poddania ich zabiegom pielęgnacyjnym - zakładanie wiązań elastycznych, udrożnianie wycieków z pnia, udrożnianie dziupli, wykonywanie cięć. Zaprojektowano wprowadzenie nowych nasadzeń drzew, krzewów i roślin zielnych. Nasadzenia mają za zadanie podkreślić naturalistyczny charakter parku, uczytelnić krajobrazowy styl założenia, a także podkreślić wnętrza parkowe, przebieg ścieżek oraz odtworzyć i wzbogacić runo parkowe (ok 33 tys. roślin).

Projekt zakłada przygotowanie i gospodarkę drzewostanem Parku, modernizację ścieżek dydaktycznych, nasadzenia i wprowadzenie małej architektury w postaci m.in. budek lęgowych dla ptaków i ssaków, domków dla motyli czy jeży, zakłada się umieszczenie tablic informacyjnych-edukacyjnych. Cel główny projektu to: „ochrona i przywrócenie różnorodności biologicznej na obszarze Parku oraz jego rewaloryzacja”. Będzie on realizowany poprzez realizację celów szczegółowych.

Cele szczegółowe:

*   nasadzenia drzew, krzewów, bylin ozdobnych oraz roślin z siedlisk naturalnych;

*   prace pielęgnacyjne w drzewostanie - usuwanie suchych konarów, czopów, suszu w koronie, usuwanie materiału organicznego nagromadzonego w rozwidleniach, usuwanie odrostów korzeniowych, stosowanie cięć sanitarnych lub formujących u młodszych drzew i krzewów, zakładanie wiązań elastycznych, udrożnianie wycieków z pnia, udrożnianie dziupli, wykonywanie cięć korekcyjnych czy stabilizujących koronę;

*   wprowadzenie infrastruktury sprzyjającej zasiedlaniu przez wybrane gatunki zwierząt;

*   modernizacja ścieżek edukacyjnych i ciągów komunikacyjnych;

*   stworzenie sztucznych siedlisk, w których występują gatunki dotychczas nie występujących na terenach zurbanizowanych.

Realizacja projektu wynika z konieczności ochrony bioróżnorodności Parku, brak interwencji spowodowałby dalsze niszczenie fauny i flory obszaru Parku. Poprzez planowe prace na obszarze Parku, który jest objęty ochroną konserwatorską, możliwa jest poprawa jego funkcji, gdzie poza funkcją dydaktyczną, naukową i rekreacyjną w wydatny sposób zwiększy się szeroko pojętą lokalną różnorodność biologiczną. Wartością dodaną są planowane modelowe rozwiązania architektoniczne związane z przyrodniczym zagospodarowaniem przestrzeni miejskiej o intensywnej presji antropogenicznej związanej z całorocznym przebywaniem kilkudziesięciu tysięcy młodzieży akademickiej a w okresie letnim turystów i mieszkańców wykorzystujących tę przestrzeń jako tereny rekreacyjne. Przewiduje się możliwość nieodpłatnego wykorzystania dydaktycznego, edukacyjnego i rekreacyjnego obiektu przez kilkadziesiąt tysięcy osób rocznie.

Koszty realizacji przedsięwzięcia skalkulowano na kwotę 2.586.920 zł z tego:

1.  Koszty prac budowlanych w zakresie rozbiórki istniejących nawierzchni z kostki betonowej, płyt betonowych oraz wykonania nowych nawierzchni z materiałów przyjaznych środowisku, prac pielęgnacyjnych istniejącego drzewostanu wraz z nasadzeniem drzew i krzewów, nasadzenia roślinne, polany i łąki kwietne wraz z przygotowaniem terenu i uprawą gleby, zakup i montaż małej infrastruktury typu: budki lęgowe, hotele dla owadów, pni drzew, domki dla motyli, skrzynki gniazdowe dla trzmieli 2.579.920 zł.
2.  Koszty działań promocyjnych 7.000,00.

Poziom dofinansowania wydatków kwalifikowanych ze środków Unii Europejskiej na poziomie projektu wynosi 85%.

Właścicielem produktu po zakończeniu realizacji będzie Wnioskodawca - Uniwersytet. Funkcjonowanie powstałych w ramach projektu siedlisk zapewnione zostanie przez pracowników Działu Obsługi przy wsparciu pracowników Katedry oraz Katedry. Wszystkie niezbędne prace porządkowe i pielęgnacyjne w okresie trwałości projektu będą wykonywane przez pracowników Działu Obsługi Uniwersytetu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że projekt pn. „…” realizowany jest w Uniwersytecie. Uczelnia otrzymuje dofinansowanie, rozlicza projekt, prowadzi wydzieloną ewidencję księgową, dlatego też wszystkie faktury dokumentujące zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Uniwersytet.

Efekty zrealizowanego projektu będą służyły działalności niepodlegającej podatkiem od towarów i usług. Park położony jest na terenie kampusu uniwersyteckiego. Teren jest ogólnie dostępny dla studentów, pracowników Uczelni oraz mieszkańców i osób odwiedzających miasto.

Efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.). Zrewitalizowany Park nie będzie służył Uczelni do celów zarobkowych.

Uniwersytet realizuje misję systemu szkolnictwa wyższego nauki poprzez prowadzenie najwyższej jakości kształcenia oraz działalność naukową, kształcenie postaw obywatelskich, a także uczestnictwo w rozwoju społecznym. Zaplanowane prace na obszarze Parku, który jest objęty ochroną konseratorską doskonale wpisują się w zadania szkoły wyższej. Efekty realizacji projektu posłużą celom innym niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Uniwersytet posiada wysoko wykwalifikowanych specjalistów w zakresie botaniki, ochrony przyrody, architektury krajobrazu, którzy gwarantują wsparcie naukowe zrewitalizowanego Parku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Uniwersytet ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur zakupu służących realizacji projektu pn. „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

*   odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

*   towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Celem projektu „…” jest odnowa starego parku położonego w centralnej części kampusu Uniwersytetu i udostępnienie go wszystkim zainteresowanym: studentom i pracownikom Uniwersytetu, mieszkańcom i turystom odwiedzającym miasto Wnioskodawcy.

Park spełniać będzie również rolę edukacyjną dla studentów i młodzieży szkolnej. Zatem nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Uniwersytet czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w związku z tym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT.

Reasumując, Uczelnia uważa iż nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług realizując projekt pn. „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty zrealizowanego projektu będą służyły działalności niepodlegającej podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy, efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.