Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-204/13-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-10
Teza: skoro planowana sprzedaż nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami i prawami związanymi, a także udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - miejsca postojowego upłynie okres dłuższy niż 2 lata, przy tej dostawie spełnione będą warunki, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; miejsce-miejsce postojowe; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2013 r. (data wpływu 6 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego oraz lokalu niemieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jawna została zawiązana w dniu 23 lutego 2001 r., i wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy. Rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dokonuje na podstawie ksiąg rachunkowych.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą związaną z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, sklasyfikowaną wg PKD pod numerem 5911Z.

Spółka, w dniu 17 czerwca 2005 r. na mocy umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży nabyła od dewelopera Spółki Y Sp. z o.o. lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 82,06 m² składający się z 3 pokoi, kuchni, łazienki i hallu wraz z dwoma tarasami i komórką usytuowaną w piwnicy oraz udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wynoszący 74/10000 części i taki sam udział we współwłasności wszelkich części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Powyższe dokumentuje akt notarialny /2005.

Cena zakupu powyżej opisanego lokalu wraz z przynależnościami i prawami związanymi wyniosła 420.007,10 zł i obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 7%. W chwili podpisania umowy lokal znajdował się w posiadaniu Spółki.

Ponadto, w dniu 10 stycznia 2006 r. podatnik nabył od ww. Spółki na mocy umowy sprzedaży udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego usytuowanego na I (pierwszej) kondygnacji podziemnej budynku, wynoszący 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, za cenę 30.012,00 zł, z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego w ww. lokalu oznaczonego numerem …..

Cena ww. udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego wynoszącego 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 22%. W dacie podpisania umowy lokal znajdował się w posiadaniu Spółki.

Spółka dokonywała wpłat zaliczek na poczet ceny lokalu mieszkalnego i udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego …. - garażu wielostanowiskowego, na podstawie wystawianych przez sprzedawcę faktur VAT:

1.  w dniu 18 lutego 2005 r. na kwotę 22.500,00 zł
2.  w dniu 31 marca 2005 r. na kwotę 66.815,00 zł
3.  w dniu 1 kwietnia 2005 r. na kwotę 360.704,00 zł.

Podatek VAT został odliczony częściowo ponieważ Spółka prowadziła w 2005 roku działalność zwolnioną i opodatkowaną, z tego względu naliczony podatek od towarów i usług był rozliczany proporcjonalnie do sprzedaży.

Spółka jest nadal właścicielem ww. nieruchomości.

Z uwagi na fakt, iż zakupiony lokal mieszkalny znajdował się w stanie deweloperskim, Spółka przeprowadziła w 2005 roku prace wykończeniowe w postaci położenia podłóg, malowania ścian, wybudowania ścianek działowych, ułożenia glazury w toalecie, co podwyższyło wartość zakupionego lokalu o ok. 25%.

Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur inwestycyjnych. Lokal mieszkalny i miejsce postojowe są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal mieszkalny stanowił i nadal stanowi siedzibę Spółki. Część jego pomieszczeń stanowiła przedmiot najmu na rzecz innych przedsiębiorców na ich siedziby, zaś aktualnie stanowi przedmiot najmu dla podmiotu, w którym prowadzi on działalność gospodarczą.

Lokal mieszkalny - w chwili zakupu został sklasyfikowany wg Klasyfikacji Obiektów Budowlanych symbolem 1122. Klasyfikacja ta nigdy nie uległa zmianie, a przedmiotowy lokal mieszkalny nie został przekwalifikowany na niemieszkalny. Podatek od nieruchomości od lokalu mieszkalnego uiszczany jest według stawki dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Opłata za użytkowanie wieczyste uiszczana jest wg stawki dla „gruntu przeznaczonego pod budownictwo mieszkaniowe i wynosi 1% jego wartości”.

W zakresie udziału we współwłasności nieruchomości niemieszkalnego Nr …. - garażu wielostanowiskowego wynoszącego 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej, podatnik nie ponosił żadnych nakładów ani ulepszeń.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z dwoma tarasami i komórką usytuowaną w piwnicy oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wynoszącym 74/10000 części i takim samym udziałem we współwłasności wszelkich części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustęp 1 punkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy sprzedaż udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego usytuowanego na I (pierwszej) kondygnacji podziemnej budynku, wynoszącego 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego w ww. lokalu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustęp 1 punkt 10 ustawy od podatku o towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Regulacja zawarta w art. 5 ustęp 1 punkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż podatkiem VAT opodatkowana jest m.in. odpłatna dostawa towarów. Przez dostawę towarów w świetle art. 7 ustęp 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicję towaru zawiera art. 2 punkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług i zgodnie z nim przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Za dostawę towarów należy uznać więc przeniesienie prawa własności nieruchomości.

Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Wskazana regulacja nie dokonuje rozróżnienia na budynki i budowle o charakterze mieszkalnym czy niemieszkalnym, znajdując zastosowanie do wszystkich budynków, budowli lub ich części bez względu na przeznaczenie.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy twierdzić, że Spółka nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny z przynależnościami i prawami związanymi w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (umowa sprzedaży), w ramach pierwszego zasiedlenia. Spółka była bowiem pierwszym nabywcą – właścicielem jak i użytkownikiem tego lokalu.

Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres 2 lat, a zatem spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla planowanej przez Spółkę dostawy lokalu mieszkalnego wraz z dwoma tarasami, komórką i udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz udziałem we wspólnych częściach budynku i innych urządzeń, które nie służą do wyłącznego korzystania przez właścicieli.

W świetle bowiem art. 13 ustęp 1 punkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Powyżej przedstawione twierdzenia uzasadniają prawidłowość stanowiska podatnika, zaś dodatkowym argumentem przemawiającym za jego słusznością jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 sierpnia 2011 r., znak IPTPP2/443-63/11-6/BM, z której wynika, iż sprzedaż nieruchomości mieszkalnej nabytej w ramach działalności gospodarczej będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ustęp 1 punkt 10 ustawy.

Ad 2

Analiza prawna zaprezentowana w punkcie Ad 1 znajduje zastosowanie dla pytania numer 2 wskazanego w pozycji G 69 i pozwala na udzielenie odpowiedzi potwierdzającej, że sprzedaż udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego Nr … - garażu usytuowanego na I (pierwszej) kondygnacji podziemnej budynku położonego w … przy ulicy …, wynoszącego 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego w ww. lokalu nr … będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustęp 1 punkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zostały bowiem spełnione wszystkie przesłanki przewidziane w art. 43 ustęp 1 punkt 10 w związku z art. 2 punkt 14 ustawy. Spółka nabyła przedmiotowy lokal niemieszkalny z prawami związanymi w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (umowa sprzedaży), w ramach pierwszego zasiedlenia. Spółka była bowiem pierwszym nabywcą - właścicielem jak i użytkownikiem tego lokalu.

Od pierwszego zasiedlenia do planowanej przez Spółkę dostawy przedmiotowego lokalu upłynął okres 2 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został sformułowany odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 ww. ustawy. I tak, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przy czym przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, iż w czerwcu 2005 r. Spółka nabyła lokal mieszkalny składający się z 3 pokoi, kuchni, łazienki i hallu wraz z dwoma tarasami i komórką usytuowaną w piwnicy oraz udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości i udział we współwłasności wszelkich części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Cena zakupu powyżej opisanego lokalu wraz z przynależnościami i prawami związanymi obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 7%. Ponadto, w styczniu 2006 r. Spółka nabyła dodatkowo udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego, z którego własnością związany jest udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego w ww. lokalu. Cena ww. udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 22%. W dacie podpisania umowy lokal znajdował się w posiadaniu Spółki. Podatek VAT został odliczony częściowo ponieważ Spółka prowadziła w 2005 roku działalność zwolnioną i opodatkowaną. Spółka jest nadal właścicielem ww. nieruchomości. Z uwagi na fakt, iż zakupiony lokal mieszkalny znajdował się w stanie deweloperskim, Wnioskodawca przeprowadził w 2005 roku prace wykończeniowe w postaci położenia podłóg, malowania ścian, wybudowania ścianek działowych, ułożenia glazury w toalecie, co podwyższyło wartość zakupionego lokalu o ok. 25%. Spółka skorzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur inwestycyjnych. Lokal mieszkalny i miejsce postojowe są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej - lokal mieszkalny stanowił i nadal stanowi siedzibę Spółki. Część jego pomieszczeń stanowiła przedmiot najmu na rzecz innych przedsiębiorców na ich siedziby, zaś aktualnie stanowi przedmiot najmu dla podmiotu, w którym prowadzi on działalność gospodarczą. W zakresie udziału we współwłasności nieruchomości niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego podatnik nie ponosił żadnych nakładów ani ulepszeń. Obecnie Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Stosownie do treści art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę – art. 535 Kodeksu cywilnego. Artykuł 45 ww. Kodeksu definiuje rzeczy jako przedmioty materialne.

Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie lokalu mieszkalnego wraz z komórką usytuowaną w piwnicy oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wynoszącego 74/10000 części i taki sam udział we współwłasności wszelkich części wspólnych budynków i innych urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, a także udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - garażu wielostanowiskowego, wynoszącego 1/82 część, z którego własnością związany jest udział wynoszący 1978/10000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z kolei, z ust. 5 powyższego przepisu wynika, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie zaś do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W świetle powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Przechodząc do rozstrzygnięcia możliwości zastosowania zwolnienia od opodatkowania dla sprzedaży opisanych przez Wnioskodawcę nieruchomości wskazać należy przede wszystkim, iż na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast, stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich od podatku od towarów i usług.

Warunki, które muszą być spełnione w celu zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat – art. 43 ust. 7a ww. ustawy.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera natomiast art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. Stosownie do tego przepisu, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, iż zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Podkreślić należy w tym miejscu, iż pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w powołanym art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwości dysponowania nimi, używania ich jak właściciel. Obiekty te nie muszą zostać faktycznie zamieszkane przez nabywcę, aby były oddane do użytkowania.

Z punktu widzenia stosowania prawidłowej stawki dla zbycia przedmiotowych nieruchomości istotne jest, że na przedmiot sprzedaży składa się kilka elementów, tj. lokal mieszkalny wraz z dwoma tarasami i komórką usytuowaną w piwnicy oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz udziałem we współwłasności wszelkich części wspólnych budynków i innych urządzeń, a także udział we współwłasności lokalu niemieszkalnego – garażu wielostanowiskowego, tj. udział w nieruchomości wspólnej z wyłącznym prawem do korzystania z miejsca postojowego. Cytowane wcześniej przepisy wyraźnie odnoszą się do budynków, budowli lub ich części. A zatem rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia dla sprzedaży nieruchomości należy wziąć pod uwagę okoliczności ich nabycia przez Wnioskodawcę, oraz wszelkie czynności, które wykonywał on w stosunku do poszczególnych nieruchomości będących przedmiotem zbycia.

W przedstawionych okolicznościach należy w pierwszej kolejności określić czy nastąpiły zdarzenia, z którymi ustawa o VAT wiąże powstanie pierwszego zasiedlenia, a jeżeli tak, to ile czasu upłynęło do momentu przedmiotowej dostawy nieruchomości.

Jak wynika z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu, lub po ich ulepszeniu, gdy te wydatki przekraczają wartość 30% wartości początkowej.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z przynależnościami i prawami związanymi, a także lokal niemieszkalny – miejsce postojowe, Spółka nabyła w ramach pierwszego zasiedlenia – była bowiem pierwszym nabywcą tych lokali (właścicielem i użytkownikiem). Co prawda, w 2005 r. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego, jednakże nie przekroczyły one 30% jego wartości początkowej.

Tym samym planowana przez Spółkę dostawa ww. lokali, zarówno mieszkalnego jak i niemieszkalnego (udziału we współwłasności), objęta będzie zwolnieniem w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dokonywana w okresie przekraczającym 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jednocześnie należy zaznaczyć, że badanie przesłanek określonych art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jest w tej sytuacji bezzasadne.

Reasumując powyższe, skoro planowana sprzedaż nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami i prawami związanymi, a także udziału we współwłasności lokalu niemieszkalnego - miejsca postojowego upłynie okres dłuższy niż 2 lata, przy tej dostawie spełnione będą warunki, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.