Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.278.2025.2.MF
Opis do komentarza BIP: Uzgodnieni nr 0110-KNJ-1-3.4230.71.2025.KK (SUS 12802)
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Dotyczy ustalenia, czy podpisanie sprawozdania finansowego,
sporządzonego na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r. później
niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, nie pozbawia
Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek w latach 2025; 2028.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika
opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ do
    organu 14 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 10 lipca
    2025 r.)
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym, mającym
    siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe
    oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów ustawy o
    rachunkowości. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest i był rok kalendarzowy. Rok
    podatkowy jest i był tożsamy z rokiem kalendarzowym i rokiem obrotowym.
    Wnioskodawca w styczniu 2025 r. złożył zawiadomienie ZAW-RD wybierając
    opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek w okresie 1 stycznia 2025 r. - 31
    grudnia 2028 r. Dokonano zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień bilansowy 31 grudnia
    2024 r. oraz otwarcia na dzień 1 stycznia 2025 r.
    W sprawozdaniu finansowym za 2024 rok, sporządzonym na dzień bilansowy 31 grudnia
    2024 r., podmiot, któremu powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych wskazał datę
    jego sporządzenia w dniu 31 marca 2025 rok, jednak osoba, której powierzono

    prowadzenie ksiąg podpisała sprawozdanie finansowe 2 kwietnia 2025 r., później niż w
    ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. Wszyscy członkowie zarządu podpisali
    sprawozdanie finansowe za 2024 rok 2 kwietnia 2025 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10 lipca 2025 r.)
    Czy podpisanie sprawozdania finansowego, sporządzonego na dzień bilansowy 31 grudnia
    2024 r. później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, nie pozbawia
    Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach 2025-
    2028?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10
    lipca 2025 r.)
    Państwa zdaniem, podpisanie sprawozdania finansowego, sporządzonego na dzień
    bilansowy 31 grudnia 2024 r. później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego, nie
    pozbawia Wnioskodawcy prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w
    latach 2025-2028.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego zakres
    rozpatrzenia wniosku oraz przywołanego we wniosku przepisu art. 28j ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, który Wnioskodawca wskazał jako podlegający
    interpretacji indywidualnej, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest
    wyłącznie wyjaśnienie, czy podpisanie sprawozdania finansowego, sporządzonego na
    dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r. później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia
    bilansowego, nie pozbawia Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek w latach 2025-2028. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest zatem
    ustalenie, czy Wnioskodawca spełnia pozostałe, ponad wskazany powyżej, warunki
    uprawniające go do stosowania opodatkowania zryczałtowanego.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

    Jak stanowi, art. 28e ust. 1 ustawy o CIT,
    rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
    rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Warunki umożliwiające opodatkowanie ryczałtem określa enumeratywnie art. 28j ustawy
    o CIT.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ww. ustawy,
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50 % przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
          a) z wierzytelności,
          b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
          c) z części odsetkowej raty leasingowej,
          d) z poręczeń i gwarancji,
          e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia
          tych praw,
          f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
          g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
        etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
        przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
        podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
        najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo--
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru
    na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz
    sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również
    obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się jednakże
    do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą
    kwestię jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm., dalej: „uor”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
    1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
  1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.

  2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
      powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
  2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
  3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
        1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2
          lub na inny dzień bilansowy;
        2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
          podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że w styczniu 2025 r. złożyli Państwo zawiadomienie ZAW-RD
    wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek w okresie od 1 stycznia
    2025 r. do 31 grudnia 2028 r. Dokonano zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień
    bilansowy 31 grudnia 2024 r. oraz otwarcia na dzień 1 stycznia 2025 r. W sprawozdaniu
    finansowym za 2024 rok, sporządzonym na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r., podmiot,
    któremu powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych wskazał datę jego sporządzenia w
    dniu 31 marca 2025 rok, jednak osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg oraz wszyscy
    członkowie zarządu podpisali sprawozdanie finansowe 2 kwietnia 2025 r., tj. później niż w
    ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy podpisanie sprawozdania finansowego,
    sporządzonego na dzień bilansowy 31 grudnia 2024 r. później niż w ciągu trzech miesięcy
    od dnia bilansowego, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek w latach 2025-2028.
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że ww. art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT, uzależniający możliwość opodatkowania ryczałtem m.in. od sporządzenia
    sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, dotyczy jedynie
    podatników, którzy przed upływem przyjętego przez siebie roku podatkowego dokonują
    wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtowych. W Państwa przypadku przepis ten nie
    ma zastosowania, bowiem Państwa rok podatkowy/obrotowy był tożsamy z rokiem
    kalendarzowym, a zamknięcia ksiąg rachunkowych dokonaliście na dzień bilansowy, który
    przypadał na 31 grudnia 2024 r., tj. na koniec, a nie w tracie roku podatkowego.
    Jednocześnie w styczniu 2025 r. złożyliście zawiadomienie ZAW-RD o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r., czyli od
    początku przyjętego przez Państwa roku podatkowego.
    Z uwagi na powyższe, okoliczność podpisania sprawozdania finansowego 2 kwietnia 2025
    r., tj. później niż w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego przez osobę, której
    powierzono prowadzenie ksiąg oraz wszystkich członków zarządu, nie skutkuje w Państwa
    przypadku utratą prawa do opodatkowania ryczałtem, bowiem warunku takiego nie
    przewidują wskazane na wstępie przepisy art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek przedstawionego we wniosku elementu
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.