Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-324/10-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-07-22
Teza: Obowiązki płatnika związane z inwestowaniem przez osoby fizyczne w 3-letnie strukturalne certyfikaty depozytowe
Słowa kluczowe: banki; inwestycje; obowiązek-obowiązek płatnika; papier-papiery wartościowe; waluta-waluta obca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Banku, przedstawione we wniosku z dnia 01.04.2010 r. (data wpływu 16.04.2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 02.07.2010 r. (data wpływu 08.07.2010 r.) na wezwanie z dnia 23.06.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z inwestowaniem przez osoby fizyczne w 3-letnie strukturyzowane certyfikaty depozytowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.04.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z inwestowaniem przez osoby fizyczne w 3-letnie strukturalne certyfikaty depozytowe.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 23.06.2010 r. na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie: przedstawienia dokumentu (odpowiednio wypis z KRS lub kopii urzędowo poświadczonego odpisu), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla Pana M. i Pani Elżbiety Ż., którzy udzielili pełnomocnictwa Panu Marcinowi P. do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej w imieniu Spółki w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie, tj. pismem z dnia 02.07.2010 r. (data wpływu 08.07.2010 r., data nadania w placówce pocztowej 06.07.2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej: „Bank”) zamierza wyemitować 3-letnie strukturyzowane certyfikaty depozytowe (SCD) w walucie obcej: EUR oraz USD. Cena, emisyjna 1 SCD (wartość nominalna) wyniesie 1.000 EUR i 1.000 USD. SCD to bankowe papiery wartościowe emitowane na podstawie art. 89-92 Prawa bankowego. Obejmującymi SCD będą przede wszystkim osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, nie prowadzące działalności gospodarczej (dalej: inwestorzy). Inwestor obejmuje SCD po cenie emisyjnej (wartości nominalnej) równej gwarantowanej cenie wykupu (nie jest to zatem dyskontowy papier wartościowy), przy czym certyfikaty gwarantują inwestorom ochronę zainwestowanego kapitału (wartości nominalnej w walucie) pod warunkiem utrzymania SCD do określonego przez warunki emisji dnia wykupu. Zyskowność SCD generowana będzie przez kupon odsetkowy, którego wysokość zależna będzie od wartości referencyjnych indeksów (dla SCD w EUR: Dow Jones Euro Stoxx 50 lndex, a w przypadku SCD w USD: S&P 500) oraz ustalony procentowo dla danej serii SCD poziom partycypacji. Bank zobowiązał się do wykupu SCD od inwestorów w SCD są umarzane, a inwestor otrzymuje cenę odkupu.

W związku z tym, iż wysokość odsetek uzależniona jest od kursu referencyjnego indeksu może wystąpić sytuacja, gdy SCD nabyte przez inwestorów w okresie subskrypcji lub na rynku wtórnym zostaną odkupione przez Bank po tej samej (1.000 EUR lub USD/1 SCD) lub nawet niższej cenie (skup po niższej cenie może zdarzyć się w przypadku skorzystania przez inwestora z możliwości odsprzedaży na rzecz Banku przed dniem wykupu). Nabyte SCD będą ewidencjonowane na rachunkach papierów wartościowych prowadzonych w Domu Maklerskim Banku, w związku z czym Bank będzie posiadał niezbędne informacje do sporządzania informacji PIT-8C zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji gdy:

*   cena odkupu SCD przez Bank w danej walucie obcej (EUR lub USD) będzie równa lub niższa cenie nabycia tych papierów wartościowych przez inwestorów w tej walucie,
*   a kursy średnie NBP tych walut z dnia nabycia i zbycia SCD (w tym ostatnimi dniami roboczymi poprzedzającymi te dni) będą różne (tj. wystąpią dodatnie/ujemne różnice kursowe), to czy na Banku ciążyć będzie obowiązek sporządzenia na podstawie art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych informacji PIT-8C z tytułu dochodu (straty) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 30b ust. 2 tej ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie będzie powstawać w takiej sytuacji obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje PIT-8C o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 UPDOF (dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych).

Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 UPDOF dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 UPDOF.

Zatem wykazaniu w informacji PIT-8C podlega dochód (strata) z „odpłatnego zbycia” papierów wartościowych. Kluczowe pozostaje zatem określenie czy wykup SCD realizowany przez Bank (emitenta) w dniu wykupu i przed tym dniem stanowi „odpłatne zbycie papierów wartościowych”. UPDOF ani żadna inna ustawa podatkowa nie definiuje co należy rozumieć przez termin „odpłatne zbycie”. Należy w związku z tym wskazać na przepisy kodeksu cywilnego o papierach wartościowych, które to przepisy mają zastosowanie do bankowych papierów wartościowych. Zgodnie z art. 921(6) kc jeżeli zobowiązanie wynika z wystawionego papieru wartościowego, dłużnik jest obowiązany do świadczenia za zwrotem dokumentu albo udostępnieniem go dłużnikowi celem pozbawienia dokumentu jego mocy prawnej w sposób zwyczajowo przyjęty. Zatem wykup papieru wartościowego jest związany z utratą mocy prawnej przez papier wartościowy i spełnieniem świadczenia przez wystawcę, a więc nie byłoby zasadne objęcie tego zdarzenia terminem „zbycie”. Natomiast przez zbycie należałoby tu rozumieć przejście praw do papierów wartościowych przed wykupem (regulowane przez kc odrębnie w art. 921(8) i 921(9) § 3 i 921(12), tj. w drodze przelewu, przez indos, poprzez wydanie dokumentu). Również w przepisach Prawa bankowego wyraźnie odróżnia się wykup papieru przez emitenta (art. 90 ust. 1 pkt 2 lit b Prawa bankowego) od przeniesienia praw z papierów, czyli zbycia (art. 90 ust. 1 pkt 4 i ust. 7).

Pomocniczo w procesie interpretacji można też wskazać na regulację ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o obligacjach, a zatem regulację odnoszącą się do papierów wartościowych o funkcji i konstrukcji bardzo zbliżonej do bankowych papierów wartościowych. Ustawa ta wyraźnie wskazuje w art. 24, iż skutek wykupu obligacji przez emitenta jest inny, aniżeli w przypadku sprzedaży obligacji innemu podmiotowi, a mianowicie dochodzi do umorzenia obligacji.

Podobnie w przypadku SCD w wyniku wykupu SCD ulega umorzeniu - inaczej zatem niż w przypadku sprzedaży (lub przelewu, zamiany, czy zbycia na innej podstawie), w wyniku której nie dochodzi do umorzenia SCD.

Należy też wskazać, iż znaczenie terminu „zbyć, zbywać” oznacza „sprzedać coś” (internetowy Słownik Języka Polskiego http://sjp.pwn. pl/lista.php?co=zbycie). Kierując się zatem potocznym znaczeniem „odpłatne zbycie” można rozumieć jako sprzedaż.

Analizując treść przepisu art. 30b ust. 2 UPDOF można zatem dojść do wniosku, że dochód z art. 30b ust. 2 UPDOF obejmuje jedynie dochód ze sprzedaży papierów wartościowych, a już nie z wykupu przez emitenta, w wyniku którego SCO podlega umorzeniu. Tym samym, za zasadne można uznać stwierdzenie, iż wykup SCO przez Bank nie stanowi odpłatnego zbycia papierów wartościowych w rozumieniu art. 30b ust. 2 UPDOF, a tym samym dochód (strata) inwestorów realizowana w wyniku zmian kursów walut nie podlega wykazaniu przez Bank w informacji PIT-8C sporządzanej na podstawie art. 39 ust. 3 UPDOF.

Podobne stanowisko przedstawione zostało w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2.09.2008 r., sygnatura IPPB2/415-894/08-2/JK, odnoszącej się do obligacji, a zatem do papierów wartościowych o podobnej funkcji (dłużny papier wartościowy generujący dochody w postaci odsetek).

Należy także zauważyć, iż na gruncie UPDOF obowiązek uwzględniania różnic kursowych w wartości przychodów do opodatkowania dotyczy jedynie przychodów osiąganych z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT), a dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych stanowi odrębne źródło opodatkowania (przychody z kapitałów pieniężnych).

Mając powyższe na względzie, Bank wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie tutejszy organ informuje, że kwestia dotycząca sposobu opodatkowania oraz obowiązku składania deklaracji (jej wzoru) z tytułu wypełniania obowiązków płatnika nie była przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, w związku z czym tutejszy organ nie rozstrzygał, co do przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego w tym zakresie i odniósł się do zadanego we wniosku pytania.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenia to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osądzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.