Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.42.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-17
Teza: Braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne na realizacje projektu „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenie przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, wykazanego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne na realizacje projektu „(…)” (…) .

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina realizowała w latach 2020-2021 projekt dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Przedmiotem inwestycji jest przebudowa i adaptacja budynku byłego dworca kolejowego w (…) wraz z zagospodarowaniem terenu w sąsiedztwie budynku na obiekt służący (…), z dostosowaniem do aktualnych wymogów, przystosowaniem dla osób z niepełnosprawnościami oraz podniesieniem walorów estetycznych obiektu objętego opieką konserwatorską. Wykonano następujące prace remontowo-budowlane:

Koszty kwalifikowane

1\. Roboty rozbiórkowe – strop oddzielenia przeciwpożarowego (\`(...)\`) nad parterem

2\. Naprawa stalowych belek stropowych nad piwnicą

3\. Likwidacja obniżenia terenu od frontu

4\. Nadproża stalowe

5\. Roboty murarskie, tynkarskie, malarskie

6\. Okładzina ścian i podokienników

7\. Posadzki – warstwy podposadzkowe i wykończeniowa

8\. Sufity podwieszane

9\. Zakup i montaż neonu

10\. Trwałe wyposażenie toalet

11\. Zakup i montaż małej architektury: lampy wysokie, lampy posadzkowe, zegar stojący zewnętrzny, ławka drewniana, stojaki rowerowe, kosze na śmieci, wycieraczki, doświetlacz okien piwnicznych

12\. Docieplenie ścian zewnętrznych

13\. Wewnętrzne instalacje sanitarne: wodociągowa wody zimnej, ciepłej, p. poż., hydrantowa, kan. sanitarnej, wentylacji mechanicznej, system ogrzewania

14\. Instalacja elektryczna

15\. Zagospodarowanie terenu – nasadzenia

16\. Remont piwnicy wraz z kotłownią

17\. Roboty drogowe – (…)

18\. Kanalizacja deszczowa na (…)

Koszty niekwalifikowane

1\. Roboty rozbiórkowe – dach, wyburzenia, wywóz i utylizacja odpadów

2\. Dach

3\. Stolarka okienna i drzwiowa

4\. Remont zabytkowej elewacji.

Projekt dzięki realizacji w wybranym zakresie realizuje kilka różnych, uzupełniających się celów wynikających z analizy sytuacji problemowej i analizy popytu, a które wymagałyby odrębnych działań.

Realizacja projektu umożliwi zwiększenie dostępu do zrewitalizowanego budynku (\`(...)\`) oraz funkcjonalnej i estetycznej przestrzeni publicznej w obszarze rewitalizowanym poprzez działania inwestycyjne, co umożliwi realizację funkcji społecznych i gospodarczych na obszarze rewitalizowanym.

Celem zintegrowanych działań rewitalizacyjnych będzie odwrócenie obecnej niekorzystnej sytuacji na obszarze rewitalizowanym, rozumiane jako spadek intensywności zdiagnozowanych zjawisk kryzysowych.

Cele skwantyfikowano zgodnie z metodą (\`(...)\`) poprzez wskaźniki produktu i rezultatu, z czego niektóre wskaźniki odzwierciedlają realizację kilku celów i rozwiązują kilka problemów zawartych w Studium Wykonalności.

Cele projektu zgodne ze (\`(...)\`):

1\. Niwelowanie zjawisk związanych z problemami społecznymi na obszarze rewitalizacji.

2\. Podniesienie jakości przestrzeni publicznych w kierunku poprawy standardu życia mieszkańców.

3\. Stworzenie warunków dla rozwoju przedsiębiorczości na obszarze rewitalizacji.

Cele projektu spełnią potrzeby interesariuszy i rozwiążą ich problemy w pełnym zakresie – powstanie atrakcyjny i funkcjonalny budynek dostosowany na parterze do (…) oraz przestrzeń publiczna (…) dla mieszkańców obszaru rewitalizowanego, wszystkich pozostałych mieszkańców (…) i osób odwiedzających miasto w celach turystycznych.

W ramach projektu (…) będą realizowane bezpłatnie dla uczestników działania mające na celu nabycie przez uczestników umiejętności społecznych, zwiększenie aktywności społecznej poprzez czynny udział w zajęciach. W wyniku udziału w projekcie nastąpi wzmocnienie więzi rodzinnych oraz podniesienie jakości życia codziennego uczestników.

Właścicielem produktów po zakończeniu realizacji projektu i podmiotem zarządzającym będzie Gmina. Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia trwałości projektu, w rozumieniu art. 71 „rozporządzenia ogólnego", w okresie 5 lat od daty płatności końcowej. Projekt nie zostanie poddany zasadniczym modyfikacjom zgodnie z zapisami art. 71 Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r.

Koszty eksploatacyjne jakie będzie generował projekt ponosić będzie właściciel uwzględniając odpowiednie środki w budżecie gminy.

Gmina poniosła wydatki związane z wykonaniem, z przebudową i adaptacją budynku byłego dworca kolejowego w (…) wraz z zagospodarowaniem terenu w sąsiedztwie budynku na obiekt służący (…), dokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonana przebudowa i adaptacja i funkcjonowanie w nim (…) nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

### Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT, wykazanego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne na realizację projektu „(…)” na obiekt służący (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wykonana przebudowa i adaptacja byłego dworca kolejowego w (…) pod potrzeby (…) i realizacja celów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zatem zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(…)”(…) .

Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne na realizację projektu „(…)”(…) .

Tym samym, Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).