Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.435.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej także Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, posiadającym
    numer NIP, składającym miesięczne rozliczenia VAT (deklaracje) JPK_V7M.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług oraz działalność opodatkowaną i zwolnioną. Od 1 stycznia
    2017 r., Gmina dokonała centralizacji i dokonuje wspólnego rozliczenia podatku VAT z
    jednostkami budżetowymi Gminy.
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną,
    odpowiedzialną zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie
    gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 1465, 1572, 1907, 1940) za wszelkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pkt
    14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
    przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
    przeciwpowodziowego.
    Gmina zamierza przystąpić do projektu „...” w celu dostosowania tych jednostek do
    współczesnych wyzwań, szczególnie związanych ze zmianami klimatycznymi i katastrofami
    naturalnymi. Projekt jest realizowany w ramach programu Fundusze Europejskie dla ...
    2021-2027. Priorytet II. Region przyjazny środowisku Działania 2.7 Adaptacja do zmian
    klimatu, Typu projektu: Rozwijanie systemów prognozowania i ostrzegania
    środowiskowego oraz systemów ratownictwa.
    W ramach projektu planowany jest zakup dwóch średnich samochodów ratowniczo-
    gaśniczych oraz przeprowadzenie specjalistycznych szkoleń z zakresu ratownictwa
    poszukiwawczo – ratowniczego i ratownictwa wodnego dla wybranych strażaków obu
    jednostek. Głównym celem projektu jest wsparcie działań adaptacji do zmian klimatu oraz
    zapobiegania ryzyku związanemu z klęskami żywiołowymi i katastrofami na obszarze
    działania obu jednostek. Projekt ma za zadanie dostarczyć jednostkom niezbędny sprzęt i
    wiedzę w skutecznym działaniu w trudnych sytuacjach. Dzięki temu zwiększy się
    mobilność i zdolność interwencji, co oznacza szybszą i skuteczniejszą pomoc. Podniesienie
    kwalifikacji strażaków przyczyni się do bardziej profesjonalnej obsługi zdarzeń. Poprawi
    się skuteczność, efektywność i bezpieczeństwo podczas akcji ratowniczych. Dodatkowo
    projekt będzie korzystny dla mieszkańców lokalnych społeczności, poprzez poprawę
    poziomu ochrony przeciwpożarowej i ratowniczej oraz zwiększenie poczucia
    bezpieczeństwa i ochrony mienia. Projekt przyczyni się także do zwiększenia świadomości
    mieszkańców w zakresie bezpieczeństwa w sytuacjach kryzysowych. Realizacja projektu
    znacząco zwiększy bezpieczeństwo i ochronę mieszkańców Gminy przed katastrofami i
    klęskami żywiołowymi.
    Gmina będzie inwestorem zadania, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury
    dotyczące zakupu wystawiane będą na inwestora, tj. Gminę. Dokument OT – przyjęcia
    samochodów będzie sporządzony przez Gminę, która będzie właścicielem samochodów.
    Zrealizowane zadanie nie będzie generowało skutków w postaci sprzedaży
    opodatkowanej dla Gminy, ponieważ samochody strażackie nie będą wykorzystywane na
    żadnym etapie do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina informuje, że samochody strażackie, które zostaną zakupione w ramach zadania
    nie będą użytkowane przez Gminę. Samochody, po ich zakupie przez Gminę, zostaną
    przekazane nieodpłatnie dla jednostek Ochotniczej Straży Pożarnej i nie będą przez te
    jednostki wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w tak opisanym stanie faktycznym Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    naliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione przy realizacji ww. projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w ocenie Gminy, nie będzie miała ona prawa
    do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z nabyciem towarów i usług w ramach
    wspomnianego powyżej projektu.
    Zgodnie z zasadą wynikającą z treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2024 r., o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911, z 2025 r.
    poz. 222) – dalej powoływanej jako ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Czynności opodatkowane to, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT: 1) odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import
    towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
    wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organy władzy
    publicznej oraz urzędy obsługujące te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    na nie odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego
    dokonuje podatnik VAT, a nabyte towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, zakup samochodów ratowniczo - gaśniczych i usług
    szkoleniowych dla członków OSP realizowany w ramach projektu będzie wykorzystywany
    do realizacji zadań własnych Gminy oraz zadań nałożonych na organy Gminy odrębnymi
    przepisami.
    Mając na względzie przedstawione powyżej okoliczności sprawy, w ocenie Gminy, w
    momencie nabycia środków trwałych czy usług w ramach projektu „....”, tj.:
      zakup dwóch średnich samochodów ratowniczo – gaśniczych,
      przeprowadzenie specjalistycznych szkoleń, takich jak ratownictwo poszukiwawczo –
      ratownicze i ratownictwo wodne dla wybranych strażaków jednostek OSP,
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT, gdyż towary i usługi będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zrealizowane
    zadanie nie będzie generowało skutków w postaci sprzedaży opodatkowanej dla Gminy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją ww. projektu. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „....”, ponieważ zrealizowane zadanie nie
    będzie generowało skutków w postaci sprzedaży opodatkowanej dla Gminy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.