Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.928.2024.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 28 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z mężem na podstawie aktu notarialnego repertorium nr (...) z dnia 5 września 1988
    r. otrzymała Pani gospodarstwo rolne od matki. Od początku trwania małżeństwa istniała
    ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Pani mąż zmarł 22 lipca 2024 r. zostawiając
    sporządzony w obecności notariusza testament repertorium A nr (...) z dnia 30 kwietnia
    2024 r. Pani mąż w testamencie oświadczył, iż do całości spadku powołuje żonę (Panią).
    Dnia 19 listopada odbyła się sprawa spadkowa oraz otwarcie testamentu. Przyjęła Pani
    spadek w całości. Chce Pani sprzedać dom oraz budynki gospodarcze o łącznej
    powierzchni 0,7655 ha, numer działki 1, numer Księgi Wieczystej (...), gmina wiejska (...)
    obręb (...) należące do gospodarstwa rolnego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    5 września 1988 r. został sporządzony akt notarialny na podstawie którego Pani mama (...)
    przekazuje córce (...) (Pani) oraz jej mężowi (...) gospodarstwo rolne na mocy - Umowy
    Przekazania Gospodarstwa Rolnego i Umowy Darowizny.

## Pytanie

Czy w wyżej wymienionej sytuacji, będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od
    sprzedaży nieruchomości oraz do złożenia druku PIT-39 do 30 kwietnia kolejnego roku
    kalendarzowego ?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem podatek nie powinien zostać naliczony. Od 2019 r. zgodnie z art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT, obowiązują odrębne zasady rozliczenia sprzedaży dla spadkobiorców.
    Pięcioletni okres liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości przez spadkodawcę. Powołując się również na najnowszą interpretację z
    dnia 30 lipca 2024r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK) Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej potwierdził, iż datę nabycia nieruchomości liczy się od momentu nabycia jej
    przez spadkodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przy czym, jak wynika z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wraz z mężem w 1988
    r. otrzymała Pani gospodarstwo rolne od matki na podstawie umowy darowizny
    przekazania gospodarstwa rolnego. Od początku trwania małżeństwa między Panią a Pani
    mężem istniała ustawowa wspólność majątkowa małżeństwa. Pani mąż zmarł 22 lipca
    2024 r. zostawiając sporządzony w obecności notariusza testament z dnia 30 kwietnia
    2024 r. Pani mąż w testamencie oświadczył, iż do całości spadku powołuje żonę (Panią).
    Dnia 19 listopada odbyła się sprawa spadkowa oraz otwarcie testamentu. Przyjęła Pani
    spadek w całości. Chce Pani sprzedać dom oraz budynki gospodarcze należące do
    gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):

      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Biorąc pod uwagę kwestię darowizny gospodarstwa rolnego w trakcie obowiązywania
    wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której
    zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    Przepis art. 31 § 1 cyt. ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność
    łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    W związku z powyższym, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - datą nabycia przez Panią nieruchomości jest data
    nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 1988 r.
    Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa, przedstawiony stan faktyczny
    wyjaśnić należy, że za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomości przekazanego
    Pani w drodze spadku po Pani mężu należy uznać datę kiedy to ww. nieruchomość nabyta
    została do majątku wspólnego małżonków. Powyższe wynika z faktu, że skoro
    nieruchomość wchodziła wcześniej do majątku wspólnego małżeńskiego za życia Pani
    męża, to nie można było wyodrębnić udziałów, które Pani oraz - odrębnie - Pani mąż
    posiadali w chwili nabycia ww. nieruchomości w małżeństwie. Z tego tytułu przysługiwało
    Pani już prawo własności całej nieruchomości z chwilą nabycia do majątku wspólnego.
    Nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze
    dziedziczenia po zmarłym mężu. Powyższa nieruchomość została nabyta w trakcie
    obowiązywania wspólności majątkowej małżeńskiej, a Pani z tego tytułu przysługiwało już
    prawo własności całej nieruchomości. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne nie mają
    zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego.

    Ze względu na to, że we własnym stanowisku powołała się Pani na przepis tj. art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nie ma zastosowania w sprawie,
    w tej części uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.
    Odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, z uwagi
    na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu. Nie będzie więc Pani zobowiązana do zapłaty
    podatku od sprzedaży nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.