Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.676.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wykonywane w formie szkoleń realizowanych obecnie przez Państwa, tj. szkoleń dla (...) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkoleń, które zamierzają Państwo realizować w przyszłości, tj. szkoleń z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkoleń z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem i organizacji pracy zawodowej, a także świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z nimi związane (dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych) korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: usługi-usługi kształcenia zawodowego; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług szkoleniowych dla (\`(...)\`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2021 r. (data wpływu 6 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Fundacja (\`(...)\`) (dalej: „Fundacja”) jest fundacją wpisaną do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotne. Fundacja została zarejestrowana w ww. rejestrze w dniu 25 marca 2009 roku. Fundacja nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców, ale obecnie w sądzie rejestrowym trwa postępowanie o wpis Fundacji do rejestru przedsiębiorców. Ze Statutu Fundacji wynika, że została ona ustanowiona przez Krajową (\`(...)\`). Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego. Fundacja posiada osobowość prawną. Siedzibą Fundacji jest (\`(...)\`). Czas działania Fundacji jest nieograniczony. Fundacja nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT.

Zgodnie z § 6 ust. 1 Statutu Fundacji, celem Fundacji, zgodnie z jej nazwą własną „(\`(...)\`)”, jest:

1) wspomaganie inicjatyw zapewniających obywatelom, w szczególności w trudnej sytuacji materialnej, powszechny dostęp do pomocy prawnej i ochrony praw i wolności obywatelskich,

2) działalność w zakresie pomocy społecznej i charytatywnej w celu poprawy warunków życia (\`(...)\`) i aplikantów (\`(...)\`) żyjących w niedostatku, a także ich owdowiałych małżonków,

3) działalność w zakresie pomocy społecznej sierotom - dzieciom zmarłych (\`(...)\`) lub aplikantów (\`(...)\`) , szczególnie w zakresie materialnym, edukacyjnym, a także ich startu zawodowego,

4) niesienie pomocy materialnej oraz wspieranie różnorodnych form opieki społecznej dla (\`(...)\`) lub aplikantów (\`(...)\`) znajdujących się w niedostatku lub trudnej sytuacji życiowej,

5) pielęgnowanie rozwoju świadomości obywatelskiej oraz prawnej w społeczeństwie,

6) działanie na rzecz oświaty prawnej,

7) integracja (\`(...)\`) i aplikantów (\`(...)\`),

8) działania na rzecz sportu i rozwoju kultury fizycznej wśród (\`(...)\`) i aplikantów (\`(...)\`).

Na podstawie § 6 ust. 2 Statutu, Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez prowadzenie nieodpłatnej lub odpłatnej działalności pożytku publicznego. Działalność pożytku publicznego jest wyłączoną statutową działalnością Fundacji.

Zgodnie z § 6 ust. 3 Statutu Fundacji, działalność nieodpłatna pożytku publicznego jest realizowana przez:

1) organizowanie nieodpłatnej informacji prawnej,

2) upowszechnianie wiedzy na temat prawa, ochrony i promocji zdrowia oraz pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej, w szczególności dla inwalidów i osób niepełnosprawnych,

3) uczestniczenie w inicjatywach edukacyjnych i wychowawczych, w szczególności edukacji prawnej,

4) współpracę z podmiotami prowadzącymi działalność edukacyjną w zakresie prawa,

5) współpracę z samorządami zawodów prawniczych i jednostkami samorządu terytorialnego,

6) propagowanie wiedzy o kulturze prawnej i zawodach prawniczych,

7) wspieranie międzynarodowej współpracy edukacyjnej w zakresie prawa, w szczególności z krajami Unii Europejskiej oraz współpracy z zagranicznymi organizacjami i samorządowymi zawodów prawniczych,

8) występowanie przed właściwymi organami administracji publicznej w sprawach objętych celami statutowymi,

9) udzielanie wsparcia finansowego w formie m. in. zapomóg bezzwrotnych i zwrotnych, dopłat do kosztów leczenia, pobytu w sanatorium lub w domu stałej opieki,

10) organizowanie i dofinansowanie przedsięwzięć edukacyjnych dla sierot po zmarłych (\`(...)\`) lub aplikantach (\`(...)\`) ,

11) monitorowanie obowiązujących regulacji prawnych i ich stosowania,

12) wspieranie wolontariatu i akcji charytatywnych,

13) organizowanie zbiórek publicznych zgodnie z obowiązującymi przepisami,

14) prowadzenie akcji informacyjnych,

15) organizowanie kursów, szkoleń, seminariów, konferencji i wykładów, imprez i spotkań kulturalnych, turystycznych i krajoznawczych oraz sportowych,

16) inicjowanie i wspieranie działań związanych z wykorzystaniem funduszy, w tym pochodzących z Unii Europejskiej.

Zgodnie z § 6 ust. 4 Statutu Fundacji, działalność odpłatna pożytku publicznego jest realizowana przez:

1) organizowanie kursów, szkoleń, seminariów, konferencji i wykładów, w tym finansowanych ze środków Unii Europejskiej,

2) organizowanie i propagowanie udzielania porad prawnych przez osoby do tego uprawnione,

3) organizowanie imprez i spotkań kulturalnych, integracyjnych, turystycznych i krajobrazowych oraz sportowych,

4) przygotowywanie raportów i studiów na temat obowiązującego prawa i praktyki jego stosowania,

5) organizowanie staży zawodowych i praktyk w kraju,

6) pomoc innym podmiotom i świadczenie usług w uzyskiwaniu środków pieniężnych, w tym pochodzącym z budżetu Unii Europejskiej, obejmującą pomoc w świadczeniu usług w zakresie konsultacji prawnych, doradztwa prawnego innym podmiotom ubiegającym się o uzyskanie środków z Unii Europejskiej,

7) organizowanie zbiórek publicznych zgodnie z obowiązującymi przepisami,

8) prowadzenie akcji informacyjnych,

9) inicjowanie i wspieranie działań związanych z wykorzystaniem funduszy, w tym pochodzących z Unii Europejskiej.

Jak wynika z § 8 Statutu Fundacji, środki na realizację celów Fundacji i pokrycie kosztów jej działalności pochodzą z:

1) środków pozyskiwanych w wyniku działalności Fundacji,

2) darowizn, spadków i zapisów krajowych i zagranicznych,

3) dotacji lub subwencji,

4) odsetek od lokat kapitałowych i papierów wartościowych,

5) dochodów z majątku nieruchomego i ruchomego,

6) dochodów ze zbiórek, imprez publicznych, aukcji oraz akcji charytatywnych,

7) dochodów z działalności odpłatnej pożytku publicznego i działalności gospodarczej.

Zgodnie z § 9 ust. 1 Statutu Fundacji, mienie Fundacji stanowi fundusz założycielski w wysokości 10.000,- zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) przyznany w oświadczeniu woli o ustanowieniu Fundacji oraz składniki majątkowe nabyte w trakcie działalności Fundacji.

Dochody uzyskiwane z majątku Fundacji przeznaczone są wyłącznie na realizację celów statutowych oraz na pokrycie niezbędnych kosztów działalności Fundacji (§ 9 ust. 2 Statutu Fundacji).

Zgodnie z Uchwałą Nr (\`(...)\`) Krajowej (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) października 2020 r. w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku w trakcie trzyletniego cyklu szkoleniowego każdy (\`(...)\`) zobowiązany jest uzyskać (\`(...)\`) szkoleniowych lub liczbę punktów proporcjonalną do okresu wykonywania zawodu w ciągu tego cyklu. Nieudokumentowanie wykonania obowiązku doskonalenia zawodowego po zakończeniu cyklu szkoleniowego spowoduje skierowanie sprawy do Rzecznika Dyscyplinarnego z wnioskiem o przeprowadzenie postępowania w przedmiocie ewentualnego popełnienia deliktu dyscyplinarnego z (\`(...)\`) .

Fundacja organizuje obecnie szkolenia dla (\`(...)\`), w tym z zakresu prawa (Kodeks postępowania cywilnego) oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego (szkolenia miękkie) dla (\`(...)\`). Pierwsze szkolenie obejmuje zagadnienia związane z reformami postępowania cywilnego - zmiany wprowadzone i planowane. E - doręczenia - Portal Informacyjny Sądu (8 godzin wykładów plus 3 godziny wykładów połączonych z konsultacjami) oraz psychologię budowania potencjału osobistego i zawodowego. O fundamentach zarządzania umysłem (4 godziny wykładów). Drugie szkolenie dotyczy nowego Prawa zamówień publicznych - założenia, oczekiwania, rzeczywistość (8 godzin wykładów plus 3 godziny wykładów połączonych z konsultacjami), a także społecznych potrzeb mózgu. O samoregulacji emocjonalnej, odporności psychicznej i skutecznym radzeniu sobie ze stresem (4 godziny wykładów).

Osoba reprezentująca Fundację lub osoba upoważniona przez Prezydium Krajowej (\`(...)\`) wystawi i podpisze po zakończeniu szkolenia zaświadczenia obejmujące następujące informacje: tematykę, liczbę godzin, a także termin i formę doskonalenia zawodowego. Szkolenia organizowane przez Fundację są odpłatne, a zapłata jest dokonywana przez uczestników. Szkolenia organizowane przez Fundację nie są finansowane w całości lub w części ze środków publicznych - w przypadku (\`(...)\`) zgłaszających się indywidualnie. Na szkolenia są również wysyłani (\`(...)\`) zatrudnieni i współpracujący z jednostkami samorządu terytorialnego i urzędami państwowymi i ich udział jest - według wiedzy Fundacji - finansowany ze środków własnych jednostki kierującej (\`(...)\`) na szkolenie. Fundacja nie jest jednostką systemu oświaty w rozumieniu przepisów prawa oświatowego. Fundacja nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów prawa oświatowego. Szkolenia organizowane przez Fundację są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (ustawa o (\`(...)\`) , Kodeks Etyki (\`(...)\`) i uchwały Krajowej (\`(...)\`)). Szkolenia organizowane przez Fundację są i będą akceptowane jako spełniające wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`). W ocenie Fundacji, szkolenia organizowane obecnie przez Fundację oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane stanowią usługę zwolnioną z podatku od towarów i usług.

W przyszłości Fundacja zamierza organizować inne szkolenia, niż opisane powyżej, których adresatami będą członkowie samorządu zawodowego (\`(...)\`). Szkolenia organizowane w przyszłości przez Fundację będą miały na celu doskonalenie zawodowe (\`(...)\`). W ocenie Fundacji, organizowane w przyszłości szkolenia dla (\`(...)\`) oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane, mające na celu obowiązkowe doskonalenie zawodowe (\`(...)\`) również będą stanowiły usługi zwolnione z podatku od towarów i usług.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1\. Fundacja nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego.

2\. W ocenie Fundacji realizowane obecnie szkolenia, tj. szkolenia dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego stanowią „usługi w zakresie kształcenia” w ogólnym znaczeniu tego pojęciu, w tym nadanym przez Statut Fundacji (fragment Statutu dot. jednego ze sposobów realizacji celów statutowych przewiduje m. in.: „organizowanie kursów, szkoleń, seminariów, konferencji i wykładów, w tym finansowanych ze środków Unii Europejskiej”). Przy czym Fundacja z ostrożności zastrzega, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia wychowania lub uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym świadczącym usługi w zakresie kształcenia oraz usługi ściśle z tymi usługami związane - w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów.

3\. W przypadku szkoleń organizowanych obecnie przez Fundację realizowanych dla części (\`(...)\`), tj. (\`(...)\`) zatrudnionych i współpracujących z jednostkami samorządu terytorialnego i urzędami państwowymi, szkolenia te są w zdecydowanej większości w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.), zwanej dalej ustawą o finansach publicznych. Fundacja uzyskuje stosowną informację w tym zakresie od (\`(...)\`) i instytucji kierujących (\`(...)\`) na szkolenie (tj. od jednostek samorządu terytorialnego i urzędów państwowych) w formie oświadczenia o sposobie finansowania szkolenia. Fundacja szacuje, że niemal 34% wszystkich uczestników szkoleń organizowanych dotąd przez Fundację korzysta ze szkoleń większości w całości albo w co najmniej 70% finansowanych ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

4\. Odpowiadając na pytanie Organu z jakich konkretnie przepisów wynika obowiązek doskonalenia zawodowego (\`(...)\`), którego realizacja odbywa się w ramach szkoleń przeprowadzanych przez Fundację, wskazali Państwo, że zgodnie z art. (…) ustawy o (\`(...)\`) do zakresu działania Krajowej (\`(...)\`) należą kompetencje dotyczące ustalenia regulacji dopełnienia obowiązku zawodowego (\`(...)\`) w zakresie doskonalenia zawodowego. Tym samym do zakresu działania Krajowej (\`(...)\`) należy uchwalenie regulaminów dotyczących dopełnienia obowiązku zawodowego (\`(...)\`) w zakresie doskonalenia zawodowego i uprawnień organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku przez (\`(...)\`). Rada dokonała tego swoją uchwałą nr (\`(...)\`) grudnia 2015 r. Regulamin ten zachowuje bowiem postulowaną w doktrynie zgodność z aktami wyższego rzędu (T. Szeffler, Ustawa o (\`(...)\`). Zgodnie z tym regulaminem każdy (\`(...)\`) ma obowiązek uzyskać w trzyletnim okresie i minimum wymaganych (\`(...)\`) szkoleniowych.

Naruszenie tego obowiązku rodzi odpowiedzialność dyscyplinarną (\`(...)\`) (postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 6 października 2020 r. sygn. ll DSI 33/20). Zgodnie z uchwałą nr (\`(...)\`) /2015 Krajowej (\`(...)\`) z 11 grudnia 2015 r. w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku (tekst jednolity w załączeniu) - par. 4 ust. 2, par. 6 ust. 3, par. 10, par. 14 ust. 1 - wynika, iż Fundacja, której fundatorem jest Krajowa Izba (\`(...)\`) i która została utworzona przez Krajową (\`(...)\`) - organ samorządu (\`(...)\`), co wynika bezpośrednio z art. 42 ustawy o (\`(...)\`) (statut w załączeniu) może prowadzić takie szkolenia zawodowe dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`) może w ramach tych szkoleń realizować obowiązkowe szkolenia zawodowe (za szkolenia przyznawane są punkty szkoleniowe, których (\`(...)\`) musi uzyskać w liczbie 40 pkt w trzyletnim okresie rozliczeniowym pod rygorem odpowiedzialności dyscyplinarnej). Regulamin ten określa formy i zasady przeprowadzania szkoleń.

5\. Cel szkoleń dla (\`(...)\`) obecnie realizowanych przez Fundację to zapewnienie doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) rozumianego jako nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) (dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na szkoleniu) oraz uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (\`(...)\`). Założenia tych szkoleń są następujące: zapewnienie (\`(...)\`) udziału w szkoleniach mających ścisły związek z wykonywaniem zawodu (\`(...)\`) i mających na celu wypełnienie obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych, zorganizowanych przez Fundację jako instytucję działającą w dziedzinie kształcenia zawodowego. Udział (\`(...)\`) w szkoleniu organizowanym przez Fundację, uwzględniając formę i program szkolenia, jest akceptowany - jako spełniający wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) . Usługi kształcenia zawodowego świadczone przez Fundację pozostają w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) , czego wyrazem jest zapewnianie programu i tematów odpowiadających potrzebom skonkretyzowanego odbiorcy - wyłącznie (\`(...)\`) .

6\. Szkolenia dla (\`(...)\`) obecnie organizowane przez Fundację stanowią usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia organizowane obecnie przez Fundację obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

7\. W ramach ceny za szkolenie, Fundacja zapewnia salę konferencyjną, wyżywienie, noclegi dla uczestników, materiały szkoleniowe (notatniki, długopisy itp.). Są to usługi i dostawy ściśle związane z usługą podstawową (kształceniem zawodowym) i są niezbędne dla wykonania usługi podstawowej. Ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Fundację, która świadczy te usługi i dokonuje tych dostaw na rzecz (\`(...)\`), którym jest świadczona usługa podstawowa (kształcenie zawodowe).

8\. Szkolenia, które Fundacja zamierza organizować w przyszłości dotyczą - tak jak obecnie zorganizowane szkolenia - wyłącznie doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkolenia z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem, organizacji pracy zawodowej tak jak opisano w pkt. 5 i pkt. 6.

9\. Cel szkoleń dla (\`(...)\`), które Fundacja zamierza realizować w przyszłości to zapewnienie doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) rozumianego jako nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) (dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na szkoleniu) oraz uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (\`(...)\`). Założenia tych szkoleń będą następujące: zapewnienie (\`(...)\`) udziału w szkoleniach mających ścisły związek z wykonywaniem zawodu (\`(...)\`) i mających na celu wypełnienie obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych, zorganizowanych przez Fundację jako instytucję działającą w dziedzinie kształcenia zawodowego. Udział (\`(...)\`) w szkoleniu organizowanym przez Fundację, uwzględniając formę i program szkolenia, będzie akceptowany przez Krajową Radę (\`(...)\`) i okręgowe izby (\`(...)\`) jako spełniający wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`). Usługi kształcenia zawodowego świadczone przez Fundację będą pozostawać w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`), czego wyrazem będzie zapewnianie programu i tematów odpowiadających potrzebom skonkretyzowanego odbiorcy - (\`(...)\`).

10\. Szkolenia, które Fundacja zamierza realizować w przyszłości będą stanowić „usługi w zakresie kształcenia” w ogólnym znaczeniu tego pojęciu, w tym nadanym przez Statut Fundacji (fragment Statutu dot. jednego ze sposobów realizacji celów statutowych przewiduje m. in.: „organizowanie kursów, szkoleń, seminariów, konferencji i wykładów, w tym finansowanych ze środków Unii Europejskiej”). Przy czym Fundacja z ostrożności zastrzega, że nie jest i nie będzie jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia wychowania lub uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym świadczącym usługi w zakresie kształcenia oraz usługi ściśle z tymi usługami związane - w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów.

11\. Szkolenia dla (\`(...)\`), które Fundacja zamierza organizować w przyszłości będą stanowić usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia, które Fundacja zamierza organizować w przyszłości będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

12\. Uczestnikami szkoleń, które będą organizowane w przyszłości będą wyłącznie (\`(...)\`).

13\. W ramach ceny za szkolenie, Fundacja zapewni dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych (notatniki, długopisy itp.). Będą to usługi i dostawy ściśle związane z usługą podstawową (kształceniem zawodowym) i będą niezbędne dla wykonania usługi podstawowej. Ich celem nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Fundację, która będzie świadczyła te usługi i dokonywała tych dostaw na rzecz (\`(...)\`), którym będzie świadczona usługa podstawowa (kształcenie zawodowe).

14\. Obowiązek doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) przez Fundację w przyszłości wynika z przepisów wskazanych w pkt. 4, albowiem z dniem 1 stycznia 2021 r. rozpoczął się kolejny trzyletni cykl szkoleniowy w trakcie którego (\`(...)\`) musi uzyskać minimum 40 pkt. szkoleniowych.

15\. W przypadku szkoleń, które Fundacja zamierza organizować w przyszłości, realizowanych dla (\`(...)\`) zatrudnionych i współpracujących z jednostkami samorządu terytorialnego i urzędami państwowymi, szkolenia te mogą być w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.), zwanej dalej ustawą o finansach publicznych. Fundacja będzie uzyskiwać stosowną informację w tym zakresie od (\`(...)\`) i instytucji kierujących (\`(...)\`) na szkolenie (tj. od jednostek samorządu terytorialnego i urzędów państwowych) w formie oświadczenia o sposobie finansowania szkolenia.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Fundacji, zgodnie z którym szkolenia organizowane przez Fundację oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane stanowią usługi zwolnione od podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Fundacji, szkolenia organizowane przez Fundację oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane stanowią usługi zwolnione od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2003 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2021 roku. poz. 685 ze zm.), dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Artykuł 2 pkt 6 ustawy o VAT definiuje towary jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.

c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z definicji usługi wynika, że przez świadczenie usług należy uznać m.in. przeprowadzanie szkoleń.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83. art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13. art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Jednocześnie, stosownie do treści § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r. poz. 701, ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane.

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a ustawy).

Wykładni art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT należy dokonywać sięgając w pierwszej kolejności do regulacji zawartych w Dyrektywie 2006/112/WE. Przepis ten stanowi bowiem wynik implementacji odpowiedniej regulacji zawartej w prawie unijnym. Obecnie kwestię zwolnień związanych z kształceniem reguluje art. 132 ust. 1 lit. 1 Dyrektywy 2006/112/WE. Zgodnie z tym przepisem państwa członkowskie zwalniają od podatku kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Nie ulega zatem wątpliwości, że na podstawie powyższej normy prawnej kraj członkowski UE ma obowiązek zwolnić od podatku, m.in. kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Porównanie obydwu powyższych regulacji wskazuje, że:

1) w krajowej normie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT nie sprecyzowano wymaganego przez art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE zakresu podmiotowego tego zwolnienia, czyli wskazania jakie odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie kształcąc zawodowo korzystają z tego zwolnienia,

2) sformułowano nieokreślony przez art. 132 ust. 1 lit. u Dyrektywy 2006/112/WE wymóg o charakterze przedmiotowym, uzależniający zwolnienie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego od prowadzenia go w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Zwolnienie określone w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE odnosi się do usług kształcenia świadczonych przez instytucje w tym celu powołane, działające w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizujące określoną politykę edukacyjną, dysponujące przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.

Artykuł 133 Dyrektywy 2006/112/WE stanowi, że Państwa członkowskie mogą uzależnić przyznanie podmiotom innym niż podmioty prawa publicznego każdego ze zwolnień przewidzianych w art. 132 ust. 1 lit. b, g), h), i), l), m) i n), od spełnienia, w poszczególnych przypadkach, jednego lub kilku z następujących warunków:

a) podmioty, których to dotyczy, nie mogą systematycznie dążyć do osiągnięcia zysku, przy czym ewentualne zyski nie mogą zostać rozdzielone, lecz przeznaczone na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług;

b) podmioty te muszą być zarządzane i administrowane co do zasady bez wynagrodzenia przez osoby niezainteresowane bezpośrednio ani pośrednio, ani osobiście ani przez pośredników, wynikami takiej działalności;

c) podmioty te stosują ceny zatwierdzone przez organy władzy publicznej lub nieprzekraczające wysokości takich zatwierdzonych cen lub też, w odniesieniu do tych usług, których ceny nie wymagają zatwierdzenia, stosują ceny niższe niż pobierane za podobne usługi przez przedsiębiorstwa komercyjne podlegające VAT;

d) zwolnienia nie mogą powodować zakłóceń konkurencji na niekorzyść przedsiębiorstw komercyjnych podlegających VAT.

Należy zaznaczyć, że od 1 lipca 2011 r. obowiązuje rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia - mającym bezpośrednie zastosowanie w każdym kraju unijnym - usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 112 obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia. Ponadto, art. 44 rozporządzenia nr 282/2011 kładzie nacisk na to. aby zwolnieniem były objęte zakreślone tą normą usługi szkoleniowe, świadczone przez podmioty określone w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 112 - bez ograniczeń formalistycznych co do czasu ich trwania, a tym samym również ich formy, w tym zatem bez konieczności precyzowania ich co do formy i zasad.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 wyrażony został pogląd, że pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/ EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Z uwagi na powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów. W licznych orzeczeniach NSA wskazywał, że: „Właściwe implementowanie art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE powinno polegać na uzależnieniu zwolnienia m.in. usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego od świadczenia takich usług przez podmioty, których cele uznane są przez dane państwo członkowskie za podobne do celów podmiotów prawa publicznego, a nie od uregulowania kwestii prowadzenia takich szkoleń w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach - co w sposób nieuzasadniony treścią przepisu Dyrektywy 2006/112/WE zawęża zakres zwolnienia, przez określenie warunku niewynikającego z Dyrektywy 2006/112/WE (tak m.in. NSA w uzasadnieniu wyroku z 4 lipca 2013 r. sygn. akt I FSK 1014/12,)”.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmującą towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

W związku z tym należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Przepisy art. 132 i nast. Dyrektywy zostały zaimplementowany do polskiej ustawy o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a stanowiącym, że zwolnione od podatku są usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 - prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Przy czym uważa się, że implementacja postanowień Dyrektywy nastąpiła niewłaściwie, co potwierdzają interpretacje organów podatkowych i orzecznictwo sądów administracyjnych. Powyższe rozważania zostały szeroko omówione m. in. w uzasadnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 listopada 2020 r. I SA/Kr 921/20.

Przykładowo, odnosząc się do drugiej przesłanki wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podkreśla się, że nie znajduje ona odzwierciedlenia w przepisach wspólnotowych jak i jest dalece nieprecyzyjna. Ustawa o VAT nie precyzuje bowiem co należy rozumieć za „odrębne przepisy” w zakresie formy i zasad prowadzenia szkoleń. W związku z powyższym należy uznać, że każde szkolenie mające charakter doskonalenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które w danych okolicznościach faktycznych spełnia kryteria w oparciu o formę i zasady wynikające z regulacji wewnętrznych np. samorządu zawodowego jest szkoleniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Należy bowiem zauważyć, że wspomniany przepis nie odwołuje się wyłącznie do kwestii przepisów o randze ustawy czy rozporządzenia tylko posługuje się zapisem odnoszącym się do ogólnego pojęcia „przepis”. Nadto należy zauważyć, że przepisy prawa wspólnotowego w ogóle nie odwołują się do statusu formy i zasad prowadzenia określonego szkolenia tylko powołują się na status podmiotu. W tym zakresie opierając się również na przepisach prawa wspólnotowego można dojść do wniosku, że status podmiotu, który uprawnia do zwolnienia z opodatkowania to status, który umożliwia uznanie danych szkoleń za akceptowany przez dany samorząd zawodowy dla celów doskonalenia zawodowego.

W odniesieniu do szkoleń organizowanych dla (\`(...)\`) wskazać należy, że zgodnie z art. (…) ustawy z dnia (…) 1982 roku o (\`(...)\`) (tekst jedn. Dz. U. z 2020 roku, poz. 75 ze zm.) do zadań samorządu należy w szczególności przygotowywanie aplikantów (\`(...)\`) do należytego wykonywania zawodu (\`(...)\`) oraz doskonalenie zawodowe (\`(...)\`). Uchwałą Nr 3/2014 Nadzwyczajnego Krajowego Zjazdu (\`(...)\`) z (…) listopada 2014 roku przyjęto Kodeks Etyki (\`(...)\`) (dalej: (\`(...)\`)). Zgodnie z art. 14 (\`(...)\`), (\`(...)\`) ma obowiązek dbać o rozwój zawodowy poprzez kształcenie ustawiczne. (\`(...)\`) obowiązany jest brać udział w szkoleniach zawodowych na zasadach określonych przez właściwy organ samorządu. W wykonaniu obowiązku przewidzianego w ustawie o (\`(...)\`) i w (\`(...)\`), w dniu (\`(...)\`) października 2020 roku Krajowa Rada (\`(...)\`) podjęła uchwałę nr (\`(...)\`) w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku (dalej: uchwała). Zgodnie z § 1 uchwały, uchwala się Regulamin zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku, stanowiący załącznik do niniejszej uchwały.

Na podstawie § 1 ust. 1 Regulaminu, regulamin określa szczegółowe zasady wypełniania przez (\`(...)\`) obowiązku doskonalenia zawodowego oraz zadania organów samorządu (\`(...)\`) służące zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku.

W § 3 Regulaminu przewidziano, że doskonalenie zawodowe realizowane jest w następujących formach:

1) szkolenia jednodniowe i wielodniowe:

2) szkolenia e-learningowe;

3) zajęcia warsztatowe;

4) studia doktoranckie i podyplomowe;

5) publikacje;

6) konferencje i seminaria.

Jak wynika z § 4 ust. 1 Regulaminu, wypełnianie obowiązku doskonalenia zawodowego odbywa się poprzez:

1) udział w charakterze słuchacza, uczestnika, prowadzącego zajęcia, wykładowcy oraz opracowującego materiał szkoleniowy w formach doskonalenia zawodowego określonych w § 3 z zakresu prawa, a także nauki prawniczego języka obcego, z wyłączeniem prowadzenia zajęć przeznaczonych wyłącznie dla uczestników, którzy nie są członkami samorządów zawodowych prawników;

2) ukończenie studiów doktoranckich lub podyplomowych z zakresu prawa;

3) publikowanie książek i komentarzy z zakresu prawa oraz glos;

4) uczestnictwo w szkoleniach i zajęciach warsztatowych poświęconych doskonaleniu umiejętności miękkich w szczególności dotyczących komunikacji z klientem, współdziałania w zespole, alternatywnych metod rozwiązywania sporów, zarządzania konfliktem, zarządzania kancelarią, marketingu usług prawniczych, negocjacji lub retoryki;

5) sprawowanie patronatu.

Udział (\`(...)\`) w formie doskonalenia zawodowego organizowanej przez podmiot inny niż organ samorządu (\`(...)\`) wymaga potwierdzenia w formie zaświadczenia wystawionego i podpisanego przez organizatora, obejmującego tematykę, liczbę godzin, a także termin i formę doskonalenia zawodowego. W przypadku prowadzenia zajęć zaświadczenie powinno także zawierać informację o ich adresatach (§ 4 ust. 2 Regulaminu).

Zgodnie z § 5 ust. 1 Regulaminu, wypełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego realizowane jest w trzyletnich cyklach szkoleniowych. Cykle szkoleniowe określa Krajowa Rada (\`(...)\`) przyjmując, iż każdy cykl obejmuje pełne lata kalendarzowe. Jak wynika z § 5 ust. 2 Regulaminu, wypełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego polega na uzyskaniu określonej liczby punktów szkoleniowych przysługujących za poszczególne formy doskonalenia zawodowego. Liczbę punktów szkoleniowych, przyznanych za poszczególne sposoby wypełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego wskazano w § 6 Regulaminu z tym zastrzeżeniem, że w przypadku organizacji form doskonalenia zawodowego przez innego organizatora niż samorząd (\`(...)\`), ustala się liczbę punktów o 50% mniejszą (§ 6 ust. 3 Regulaminu).

Zgodnie z § 6 ust 1 Regulaminu, ustala się następujące liczby punktów szkoleniowych:

1) 2 punkty za każdą godzinę udziału w formach doskonalenia zawodowego, o których mowa w § 3 pkt 1 - 3 w charakterze słuchacza albo uczestnika;

2) 4 punkty za każdą godzinę udziału w formach doskonalenia zawodowego, o których mowa w § 3 ust 1-3 w charakterze wykładowcy albo prowadzącego;

3) 20 punktów za ukończenie studiów doktoranckich lub podyplomowych z zakresu prawa;

4) 15 punktów za publikację książkową o tematyce prawniczej adresowaną do prawników;

5) 6 punktów za opublikowanie glosy ze wskazaniem, że autor jest (\`(...)\`) ;

6) 4 punkty za komentarz lub tekst publicystyczno-prawny ze wskazaniem, że autor jest (\`(...)\`) ;

7) 5 punktów za każdy dzień udziału w konferencji lub seminarium naukowym z zakresu prawa;

8) 4 punkty za każdy pełny rok szkoleniowy sprawowania patronatu niezależnie od liczby aplikantów, nad którymi sprawowany jest patronat, a w przypadku sprawowania patronatu przez okres krótszy niż pełny rok szkoleniowy, punkty przyznawane są w wymiarze 1 punkt za każde pełne trzy miesiące sprawowania patronatu.

Na podstawie § 7 Regulaminu, uprawnionymi do potwierdzania uzyskania punktów szkoleniowych są prezydia rad okręgowych izb (\`(...)\`). Prezydium Krajowej (\`(...)\`) lub upoważnione przez nie osoby Jednak to (\`(...)\`) jest obowiązany do przedłożenia właściwej okręgowej izbie (\`(...)\`) wymaganych Regulaminem zaświadczeń, oświadczeń lub innych dokumentów potwierdzających doskonalenie zawodowe w określonej Regulaminem formie, niezwłocznie po jego odbyciu a za ostatni rok cyklu szkoleniowego do 31 stycznia roku następującego po zakończeniu danego cyklu szkoleniowego (§ 9 Regulaminu).

Z § 10 Regulaminu wynika, że organizatorami form doskonalenia zawodowego, za które przysługują punkty szkoleniowe, oprócz organów samorządu (\`(...)\`) są:

1) inne samorządy zawodowe prawników;

2) szkoły wyższe,

3) krajowe i międzynarodowe organizacje zrzeszające prawników;

4) podmioty organizujące szkolenia dla zatrudnionych lub współpracujących z nimi (\`(...)\`);

5) podmioty zajmujące się organizacją form doskonalenia zawodowego dla prawników.

Krajowa Rada (\`(...)\`) nie prowadzi rejestru podmiotów zajmujących się organizacją form doskonalenia zawodowego dla prawników, taki obowiązek nie wynika z obowiązujących przepisów prawa.

W niniejszej sprawie, jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego, Fundacja, w ramach odpłatnej działalności statutowej pożytku publicznego świadczy m.in. usługi szkoleniowe. Fundacja organizuje obecnie dwa szkolenia ogólnopolskie, w których mogą brać udział wyłącznie (\`(...)\`) . Pierwsze szkolenie obejmuje zagadnienia związane z reformami postępowania cywilnego - zmiany wprowadzone i planowane. E - doręczenia - Portal Informacyjny Sądu (8 godzin wykładów plus 3 godziny wykładów połączonych z konsultacjami) oraz psychologię budowania potencjału osobistego i zawodowego. O fundamentach zarządzania umysłem (4 godziny wykładów). Drugie szkolenie dotyczy nowego Prawa zamówień publicznych - założenia, oczekiwania, rzeczywistość (8 godzin wykładów plus 3 godziny wykładów połączonych z konsultacjami), a także społecznych potrzeb mózgu. O samoregulacji emocjonalnej, odporności psychicznej i skutecznym radzeniu sobie ze stresem (4 godziny wykładów). W przyszłości Fundacja zamierza organizować inne szkolenia, niż opisane powyżej, których adresatami będą członkowie samorządu zawodowego (\`(...)\`). Szkolenia organizowane w przyszłości przez Fundację będą miały na celu doskonalenie zawodowe (\`(...)\`).

W ocenie Fundacji, szkolenia zawodowe oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane, realizowane przez Fundację zwolnione są od podatku od towarów i usług na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w zw. z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L. z 2011 r., 77/1). W sytuacji wadliwej implementacji art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy w ramach art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, stosowanie zwolnienia kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania następować może (musi) bezpośrednio na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE w zw. z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady nr 282/2011.

Za powyższym przemawiają następujące argumenty:

1) (\`(...)\`) są zobligowani do podnoszenia kwalifikacji zawodowych i dodatkowego kształcenia zawodowego na podstawie ustawy z dnia 6 lipca 1982 roku o (\`(...)\`) i Kodeksu Etyki (\`(...)\`) . Zgodnie z Uchwałą Nr (\`(...)\`) Krajowej (\`(...)\`) z (\`(...)\`) października 2020 r. w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku w trakcie trzyletniego cyklu szkoleniowego każdy (\`(...)\`) zobowiązany jest uzyskać (\`(...)\`) szkoleniowych lub liczbę punktów proporcjonalną do okresu wykonywania zawodu w ciągu tego cyklu. Nieudokumentowanie wykonania obowiązku doskonalenia zawodowego po zakończeniu cyklu szkoleniowego spowoduje skierowanie sprawy do Rzecznika Dyscyplinarnego z wnioskiem o przeprowadzenie postępowania w przedmiocie ewentualnego popełnienia deliktu dyscyplinarnego z (\`(...)\`) .

Uczestnictwo w szkoleniu ogólnopolskim organizowanym przez Fundację stanowi wyraz realizacji obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych i dodatkowego kształcenia zawodowego (\`(...)\`) .

2) Formy, zasady i warunki podnoszenia kwalifikacji zawodowych wynikają z uchwały Krajowej (\`(...)\`) z (\`(...)\`) października 2020 roku nr (\`(...)\`) w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku.

Szkolenia organizowane przez Fundację spełniają kryteria określone w ww. uchwale.

3) Organizatorami form doskonalenia zawodowego, za które przysługują punkty szkoleniowe, oprócz organów samorządu (\`(...)\`) są podmioty zajmujące się organizacją form doskonalenia zawodowego dla prawników.

Fundacja jest podmiotem, zajmującym się organizacją form doskonalenia zawodowego dla prawników.

4) Udział (\`(...)\`) w szkoleniu zorganizowanym przez Fundację, potwierdzony stosownym oświadczeniem organizatora szkolenia, zostanie uznany za sposób realizacji obowiązku podniesienia kwalifikacji zawodowej (\`(...)\`) i uzyskania odpowiedniej liczby punktów szkoleniowych.

Udział (\`(...)\`) w szkoleniu organizowanym przez Fundację, uwzględniając formę i program szkolenia, jest i będzie akceptowane przez Krajową Radę (\`(...)\`) i okręgowe izby (\`(...)\`) jako spełniające wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) ,

5) Uprawnionymi do potwierdzania uzyskania punktów szkoleniowych są prezydia rad okręgowych izb (\`(...)\`), Prezydium Krajowej (\`(...)\`) lub upoważnione przez nie osoby.

6) Osoba reprezentująca Fundację lub osoba upoważniona przez Prezydium Krajowej (\`(...)\`) sporządza i podpisuje, po zakończeniu szkolenia, jako organizator szkolenia, oświadczenie potwierdzające udział (\`(...)\`) w szkoleniu, jego tematykę, czas trwania (liczba godzin), formę i program szkolenia.

7) Usługi świadczone przez Fundację pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem (\`(...)\`) i mają na celu poszerzanie wiedzy związanej z wykonywanym zawodem (\`(...)\`) , dlatego należy je uznać za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych, niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach,

8) Fundacja nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe,

9) Fundacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Reasumując stwierdzić należy, że szkolenia organizowane przez Fundację oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami związane stanowią usługi zwolnione od podatku od towarów i usług

Wskazać również na koniec należy, że:

1) w piśmie z 12 kwietnia 2011 roku, znak ILPP4/443-57/11-2/EWW Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu ocenił pozytywnie możliwość zwolnienia z podatku od towarów i usług szkoleń lekarzy specjalistów prowadzonych przez fundację utworzoną w celu wspierania szeroko rozumianych działań, mających podnieść jakość ochrony zdrowia i życia kobiet,

2) w interpretacji z 25 sierpnia 2016 roku znak IBPP1/4512-341/16-1/KJ Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wskazał, że Stowarzyszenie zrzeszające rzeczoznawców majątkowych, którego celem jest m.in. podnoszenie wiedzy zawodowej poprzez organizowanie szkoleń, kursów specjalistycznych, konferencji, seminariów i warsztatów jako form doskonalenia zawodowego, jest podmiotem powołanym m.in. do kształcenia - doskonalenia zawodowego rzeczoznawców majątkowych -które leży w interesie publicznym i w tym zakresie realizuje politykę edukacyjną. Tym samym, w zakresie realizowania obowiązku doskonalenia zawodowego rzeczoznawców majątkowych, stowarzyszenie będzie mieściło się w użytym w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 112 pojęciu podmiotu prawa publicznego lub innej instytucji działającej w dziedzinie kształcenia zawodowego. Realizowane szkolenia, mające na celu doskonalenie zawodowe rzeczoznawców majątkowych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

3) prawomocnym wyrokiem WSA w Warszawie z 6 maja 2014 roku III SA/Wa 2843/13 w sprawie ze skargi Krajowej (\`(...)\`) Sąd wskazał, że realizowane przez organy samorządu radcowskiego obligatoryjne szkolenia zawodowe oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi szkoleniami zawiązane zwolnione są od podatku od towarów i usług na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w zw. z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L. z 2011 r., 77/1). W sytuacji wadliwej implementacji art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy w ramach art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, stosowanie zwolnienia kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania następować może (musi) bezpośrednio na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE w zw. z art. 44 rozporządzenia wykonawczego Rady nr 282/2011.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

2) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stosownie zaś do art. 43 ust. 17a ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto należy zaznaczyć, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem:

usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizowane obecnie przez Państwa szkolenia, tj. szkolenia dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkolenia, które Państwo zamierzają realizować w przyszłości, tj. szkolenia z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkolenia z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem oraz organizacji pracy zawodowej korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że z cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

W analizowanym przypadku wskazali Państwo we wniosku, że nie są jednostką systemu oświaty w rozumieniu przepisów prawa oświatowego. Ponadto nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk bądź instytutu badawczego. Tym samym w rozpatrywanej sprawie do świadczonych przez Państwa obecnie oraz świadczonych w przyszłości usług szkoleniowych dla (\`(...)\`) nie znajduje/nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zatem należy przeanalizować możliwość zastosowania dla realizowanych przez Państwa obecnie oraz w przyszłości szkoleń dla (\`(...)\`) zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie realizują Państwo obecnie szkolenia dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego (szkolenia realizowane obecnie). Ponadto planują Państwo realizację w przyszłości szkoleń z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkoleń z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem oraz organizacji pracy zawodowej (szkolenia realizowane w przyszłości).

Organizowane przez Państwa szkolenia są i będą akceptowane jako spełniające wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`).

Cel szkoleń dla (\`(...)\`) obecnie realizowanych przez Państwa to zapewnienie doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) rozumianego jako nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) (dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na szkoleniu) oraz uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (\`(...)\`). Założenia tych szkoleń są następujące: zapewnienie (\`(...)\`) udziału w szkoleniach mających ścisły związek z wykonywaniem zawodu (\`(...)\`) i mających na celu wypełnienie obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych, zorganizowanych przez Państwa jako instytucję działającą w dziedzinie kształcenia zawodowego. Udział (\`(...)\`) w szkoleniu organizowanym przez Państwa, uwzględniając formę i program szkolenia, jest akceptowany - jako spełniający wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) . Jak wynika z opisu sprawy usługi kształcenia zawodowego świadczone przez Państwa pozostają w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) , czego wyrazem jest zapewnianie programu i tematów odpowiadających potrzebom skonkretyzowanego odbiorcy - wyłącznie (\`(...)\`) . Jak wskazali Państwo we wniosku, szkolenia dla (\`(...)\`) obecnie organizowane przez Państwa stanowią usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia organizowane obecnie przez Państwa obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Jednocześnie cel szkoleń dla (\`(...)\`), które zamierzają Państwo realizować w przyszłości to zapewnienie doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) rozumianego jako nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) (dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na szkoleniu) oraz uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych (\`(...)\`). Założenia tych szkoleń będą następujące: zapewnienie (\`(...)\`) udziału w szkoleniach mających ścisły związek z wykonywaniem zawodu (\`(...)\`) i mających na celu wypełnienie obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych oraz uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych, zorganizowanych przez Państwa jako instytucję działającą w dziedzinie kształcenia zawodowego. Udział (\`(...)\`) w szkoleniu organizowanym przez Państwa, uwzględniając formę i program szkolenia, będzie akceptowany przez Krajową Radę (\`(...)\`) i okręgowe izby (\`(...)\`) jako spełniający wymagania do uznania ich jako doskonalenie zawodowe stanowiące podstawę do przyznania punktów w ramach obowiązku doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) . Jak wskazano we wniosku usługi kształcenia zawodowego świadczone przez Państwa będą pozostawać w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) , czego wyrazem będzie zapewnianie programu i tematów odpowiadających potrzebom skonkretyzowanego odbiorcy - (\`(...)\`) . Ponadto w opisie sprawy wskazano, że szkolenia dla (\`(...)\`), które zamierzają Państwo organizować w przyszłości będą stanowić usługi kształcenia zawodowego. Szkolenia, które organizować w przyszłości będą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z zawodem (\`(...)\`) oraz nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że realizowane obecnie przez Państwa szkolenia, tj. szkolenia dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkolenia, które Państwo zamierzają realizować w przyszłości, tj. szkolenia z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkolenia z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem oraz organizacji pracy zawodowej stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.

Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.

W odpowiedzi na pytanie jakich konkretnie przepisów wynika obowiązek doskonalenia zawodowego (\`(...)\`), którego realizacja odbywa się w ramach szkoleń przeprowadzanych przez Fundację, wskazali Państwo, zgodnie z art. (…) ustawy o (\`(...)\`) do zakresu działania Krajowej (\`(...)\`) należą kompetencje dotyczące ustalenia regulacji dopełnienia obowiązku zawodowego (\`(...)\`) w zakresie doskonalenia zawodowego. Tym samym do zakresu działania Krajowej (\`(...)\`) należy uchwalenie regulaminów dotyczących dopełnienia obowiązku zawodowego (\`(...)\`) w zakresie doskonalenia zawodowego i uprawnień organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku przez (\`(...)\`). Rada dokonała tego swoją uchwałą nr (\`(...)\`) grudnia 2015 r. Regulamin ten zachowuje bowiem postulowaną w doktrynie zgodność z aktami wyższego rzędu. Zgodnie z tym regulaminem każdy (\`(...)\`) ma obowiązek uzyskać w trzyletnim okresie i minimum wymaganych (\`(...)\`) szkoleniowych. Naruszenie tego obowiązku rodzi odpowiedzialność dyscyplinarną (\`(...)\`) . Zgodnie z uchwałą nr (\`(...)\`) /2015 Krajowej (\`(...)\`) z 11 grudnia 2015 r. w sprawie Regulaminu zasad wypełniania obowiązku doskonalenia zawodowego przez (\`(...)\`) i zadań organów samorządu służących zapewnieniu przestrzegania tego obowiązku (§ 4 ust. 2, § 6 ust. 3, § 10, § 14 ust. 1) Fundacja, której fundatorem jest Krajowa (\`(...)\`) i która została utworzona przez Krajową (\`(...)\`) (organ samorządu (\`(...)\`), co wynika bezpośrednio z art. 42 ustawy o (\`(...)\`) ) może prowadzić takie szkolenia zawodowe dla (\`(...)\`) i (\`(...)\`) może w ramach tych szkoleń realizować obowiązkowe szkolenia zawodowe (za szkolenia przyznawane są punkty szkoleniowe, których (\`(...)\`) musi uzyskać w liczbie (\`(...)\`) w trzyletnim okresie rozliczeniowym pod rygorem odpowiedzialności dyscyplinarnej). Regulamin ten określa formy i zasady przeprowadzania szkoleń.

Jednocześnie wskazali Państwo, że obowiązek doskonalenia zawodowego (\`(...)\`) przez Państwa w przyszłości wynika z przepisów wskazanych wyżej przepisów, albowiem 1 stycznia 2021 r. rozpoczął się kolejny trzyletni cykl szkoleniowy, w trakcie którego (\`(...)\`) musi uzyskać minimum (\`(...)\`) szkoleniowych.

Ponadto we wniosku wskazano, że szkolenia organizowane przez Państwa są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach (ustawa o (\`(...)\`) , Kodeks Etyki (\`(...)\`) i uchwały Krajowej (\`(...)\`)).

Zatem stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie realizowane obecnie przez Państwa szkolenia, tj. szkolenia dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkolenia, które zamierzają Państwo realizować w przyszłości, tj. szkolenia z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkolenia z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem oraz organizacji pracy zawodowej stanowią/będą stanowić usługi w zakresie kształcenia zawodowego, prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a tym samym spełnione są/zostaną warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Jednocześnie, w ramach ceny za szkolenie zapewniają/zapewnią Państwo dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych (notatniki, długopisy itp.). Przy czym, jak wskazali Państwo we wniosku, są/będą to usługi i dostawy ściśle związane z usługą podstawową (kształceniem zawodowym) i są/będą niezbędne dla wykonania usługi podstawowej. Ich celem nie jest/nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, która świadczy/będzie świadczyła te usługi i dokonuje/będzie dokonywała tych dostaw na rzecz (\`(...)\`).

Zatem, biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wskazane we wniosku świadczenia związane z realizowanymi przez Państwa szkoleniami (dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych) są środkiem do pełnego zrealizowania i wykorzystania usługi zasadniczej (kształcenie zawodowe (\`(...)\`)) oraz są ściśle związane z usługą podstawową świadczoną przez ten sam podmiot.

Zatem stwierdzić należy, że świadczone usługi i dostarczane towary obejmujące dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, tj. wykonywanej przez Państwa usługi w zakresie realizowanych obecnie szkoleń, tj. szkoleń dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkoleń, które Państwo zamierzają realizować w przyszłości, tj. szkoleń z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkoleń z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem oraz organizacji pracy zawodowej, która jest usługą przeważającą. W konsekwencji, wymienione we wniosku świadczenia związane z realizowanymi przez Państwa szkoleniami (dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych) korzystają ze zwolnienia od podatku, analogicznie jak usługa szkoleniowa.

Podsumowując, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wykonywane w formie szkoleń realizowanych obecnie przez Państwa, tj. szkoleń dla (\`(...)\`) z zakresu prawa oraz z zakresu rozwoju osobistego i zawodowego oraz szkoleń, które zamierzają Państwo realizować w przyszłości, tj. szkoleń z poszczególnych dziedzin prawa oraz szkoleń z zakresu radzenia sobie ze stresem zawodowym, umiejętności rozmowy z klientem i organizacji pracy zawodowej, a także świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z nimi związane (dostęp do sali konferencyjnej, wyżywienia, noclegów dla uczestników, materiałów szkoleniowych) korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy wskazać, że analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).