Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.57.2025.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Prawo do pełnego odliczenia od zakupu kampera oraz od
wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem
kampera.
Słowa kluczowe: odliczenia
samochód
samochód-eksploatacja samochodu
samochód-zakup samochodu
wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5 -pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT dotyczącego zakupu i
    eksploatacji kampera.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 marca 2025 r. (wpływ 11
    marca 2025 r.) oraz z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca
    jest czynnym podatnikiem VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej chce Pan zakupić samochód typu
    kamper do swojej działalności.
    Wartość kampera wynosi (...) brutto. Auto będzie posiadać w dowodzie rejestracyjnym
    zapis, że jest to auto specjalne.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w branży rozrywkowej, wynajmu urządzeń
    rekreacyjnych i zamierza rozszerzyć działalność o usługi wynajmu pojazdów, w tym także
    kampera, który zamierza nabyć.
    W momencie zakupu pojazdu – kampera, Wnioskodawca posiadać będzie ustalone zasady
    użytkowania pojazdu, wykluczające użycie go do celów innych niż działalność
    gospodarcza. Samochód typu kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, które nie korzystają ze
    zwolnienia od podatku. Samochód typu kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w
    rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, tj. zakupiony przez Pana samochód
    typu kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu
    drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód typu
    kamper nie będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3
    ustawy. Samochód typu kamper nie będzie stanowić pojazdu konstrukcyjnie
    przeznaczonego do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. Pojazd będzie
    wynajmowany. Najem jest jednym z rodzajów prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Samochód typu kamper nie będzie służyć także celom
    prywatnym Wnioskodawcy. Pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności
    gospodarczej w zakresie najmu. Wnioskodawca wyklucza użycie go do innych celów.
    Pojazd będzie parkowany na posesji będącej siedzibą działalności. Żaden z pracowników
    nie będzie mieć dostępu do kluczyków pojazdu. Wnioskodawca deklaruje, że nie będzie
    używał pojazdu do użytku służbowego lub prywatnego, gdyż posiada inne pojazdy.
    Samochód typu kamper nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej także do celów innych niż oddanie klientom w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu. Samochód typu kamper będzie nie wykorzystywany w okresie
    pomiędzy jego nabyciem, a oddaniem tego samochodu w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie o treści: „Czy nabyty przez Pana samochód typu kamper będzie
      przeznaczony i wykorzystywany od momentu zakupu wyłącznie do oddania tego
      pojazdu w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, czy również będzie Pan
      wykorzystał ten pojazd w ramach pozostałej prowadzonej działalności (np. pomiędzy

      poszczególnymi umowami najmu) do innych celów, w innym zakresie – prosimy
      wskazać jakich?”, odpowiedział Pan, że:
    „Samochód typu kamper będzie używany wyłącznie do działalności gospodarczej w
    ramach odpłatnych umów najmu”.
    2. Na pytanie o treści: „W jaki sposób samochód typu kamper będzie wykorzystywany
      pomiędzy poszczególnymi umowami najmu?”, odpowiedział Pan, że:
    „Pomiędzy poszczególnymi umowami auto będzie oczekiwało na kolejny wynajem w
    wyznaczonym do tego miejscu”.
    3. Na pytanie o treści: „Czy będą istnieć okoliczności obiektywne potwierdzające brak
      możliwości wykorzystania samochodu typu kamper od momentu jego nabycia – do
      użytku służbowego lub prywatnego przez Pana lub/i Pana pracowników? Jeżeli tak,
      proszę wskazać te okoliczności”, odpowiedział Pan, że:
    „Kamper będzie wynajmowany na podstawie uzgodnień z klientem. Co do zasady w
    planie jest wynajem z określonego miejsca i oddanie go w to samo miejsce po
    zakończonym wynajmie. Pomiędzy poszczególnymi umowami auto będzie oczekiwało
    na kolejny wynajem w wyznaczonym do tego miejscu. Żaden z pracowników nie będzie
    mieć dostępu do kluczyków od auta”.
    4. Na pytanie o treści: „Wskazał Pan w opisie sprawy, że: „W momencie zakupu pojazdu
      kamper, wnioskodawca posiadać będzie ustalone zasady użytkowania pojazdu,
      wykluczające użycie go do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z
      powyższym, proszę precyzyjnie wskazać:
    a) w jakiej formie ww. zasady użytkowania zostaną określone (np. w formie regulaminu,
      wewnętrznego zarządzenia, itp.)?”, odpowiedział Pan, że:
      „Zostanie stworzony regulamin wynajmu pojazdu, który będzie załącznikiem do
      umowy o wynajem. W firmie wynajmem będzie zajmował się bezpośrednio
      właściciel. Jeśli zostaną do tego zatrudnieni pracownicy to na podstawie
      wewnętrznych regulacji zostaną poinformowani oraz przeszkoleni w zakresie
      sprzedaży usługi wynajmu kampera oraz zasad jego użytkowania”.
    b) „jakie będą dokładnie postanowienia tego regulaminu/wewnętrznego zarządzenia i
      jakie zostaną podjęte działania zabezpieczające wykonanie zasad określonych w tym
      dokumencie?”, odpowiedział Pan, że:
      „Właściciel będzie prowadził rejestr umów najmu kampera. Regulamin będzie
      określał zasady związane z wynajmem kampera. Określać będzie między innymi:
    1) Zasady ogólne użytkowania kampera,
    2) System rezerwacji: opłaty za wynajem, kaucja, opłaty za zniszczenia,
    3) Odpowiedzialność i obowiązki obu stron, ograniczenia w użytkowaniu,
    4) Reklamacje, odstąpienie od umowy,
    5) Obowiązki najemcy w sytuacji uszkodzenia, kolizji lub wypadku drogowego z udziałem
      Przedmiotu Najmu, także wyrządzenia szkody osobom trzecim w związku z ruchem
      drogowym”.
    c) „czy we wprowadzonym regulaminie/wewnętrznym zarządzeniu użytkowania
      samochodu typu kamper zostanie określony sposób użytkowania tego samochodu
      wykluczający użycie pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      przez Pana/Pana pracowników?”, odpowiedział Pan, że:
      „Tak, istnieć będą zakazy używania auta poza okresami najmu”.
    d) „czy będzie istnieć nadzór nad używaniem samochodu typu kamper? Jeśli tak, proszę
      wskazać w jaki sposób i kto będzie dokonywać tego nadzoru?”, odpowiedział Pan, że:

      „Nadzór będzie dokonywał właściciel regularnie sprawdzając czy auto znajduje się
      we wskazanym miejscu”.
    e) „czy dołoży Pan należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia samochodu
      typu kamper do celów prywatnych Pana i/lub Pana pracowników?”, odpowiedział Pan,
      że:
      „Pracownicy nie będą mogli używać kampera do celów prywatnych. Będą o tym
      fakcie pouczeni podczas przekazania zakresu obowiązków w tej sprawie”.
    5. Na pytanie o treści: „Jakie wydatki eksploatacyjne dotyczące kampera, są objęte
      zakresem postawionego przez Pana we wniosku pytania (drugiej jego części), tj. od
      których chce Pan dokonać odliczenia 100 % podatku VAT? Przy czym należy wymienić
      konkretne wydatki co do których oczekuje Pan odpowiedzi, tak aby stanowiły one
      katalog zamknięty (bez sformułowań: np., itp., itd., m.in.)”, odpowiedział Pan, że:
    „Chodzi o koszty: zakupu paliwa, zakupu płynów eksploatacyjnych: płyn do
    spryskiwaczy, płyn do chłodnicy, oleje, smary, płyny do toalety w kamperze, zakup usług
    związanych z naprawami i konserwacją pojazdu, zakup usług przeglądu i serwisów,
    holowania, zakup opon/kół, zakup usług mycia i sprzątania z zewnątrz i wewnątrz
    pojazdu, zakup środków czystości i higieny, zakup części zamiennych, zakup
    wyposażenia wnętrza kampera”.
    6. Na pytanie o treści: „Na kogo będzie wystawiona faktura dokumentująca zakup
      samochodu typu kamper oraz na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące
      wydatki eksploatacyjne dotyczące pojazdu typu kamper, które są objęte zakresem
      postawionego we wniosku?”, odpowiedział Pan, że:
    „Faktura będzie wystawiona na (...). Wydatki poniesione przez właściciela firmy będą
    dokumentowane fakturami na jego dane”.
    7. Na pytanie o treści: „Kiedy zamierza Pan nabyć samochód typu kamper? Jaki okres
      upłynie pomiędzy jego nabyciem a przeznaczeniem go do działalności w zakresie
      wynajmu pojazdów?”, odpowiedział Pan, że:
    „Kamper już został nabyty. Stoi garażowany, nie jest używany od dnia nabycia. Czeka na
    sezon wiosna- lato. Najprawdopodobniej ogłoszenia o jego wynajmie właściciel
    rozpocznie przed „majówką””.

## Pytanie

Jaka wartość odliczenia VAT przysługuje Wnioskodawcy z dokumentu (faktury VAT) zakupu
    kampera przeznaczonego na wynajem oraz z dokumentów (faktur VAT) dotyczących
    eksploatacji tego kampera?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo do pełnego (100%) odliczenia VAT
    zarówno z dokumentu zakupu, jak też i dokumentów dotyczących eksploatacji pojazdu
    kampera.
    Zgodnie z artykułem 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2,
    stanowi 50% kwoty podatku:
    1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
    2) należnego z tytułu:
    a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
    b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,

    c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
    3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
    Jednocześnie ust. 3 stwierdza: przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
    1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
    a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
    Natomiast ust. 4 dodaje: pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane
    wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną
      przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie
      do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    W ust. 5 czytamy natomiast: warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie
    stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: przeznaczonych wyłącznie do:
        c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
        lub innej umowy o podobnym charakterze
        – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
        stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Odliczenie VAT od faktur dokumentujących zakup i eksploatację kampera wynosi 50% –
    chyba że pojazd ten jest używany wyłącznie do celów związanych z działalnością
    gospodarczą.
    Wnioskodawca zamierza używać pojazd kamper wyłącznie w działalności gospodarczej –
    wynajmować go klientom. Inny użytek pojazdu nie jest dozwolony w Jego firmie. Ponieważ
    Wnioskodawca zamierza pojazd kamper wyłącznie wynajmować i nie korzystać z Niego w
    żaden inny sposób oraz przedmiotem Jego działalności jest między innymi oddanie w
    odpłatne używanie, to nie będzie też obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu, o której mowa w ust. 4.
    Podsumowując, Wnioskodawca ma prawo do pełnego odliczenia VAT od kampera o ile:
    - będzie go wyłącznie wynajmował i nie korzystał z niego w inny sposób,
    - będzie posiadał ustalone zasady używania pojazdu, wykluczające użycie go do celów
      innych niż działalność gospodarcza.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu wynika, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Przywołany przepis art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane

    do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące odliczenia podatku od towarów i usług związanego z pojazdami
    samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:

      Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu
      przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej
      3,5 tony.
    Zgodnie z treścią art. 86a ust. 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
      1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
      2) należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
      4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
      przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-
      3 oraz art. 34.
    W ust. 2 powołanego ww. artykułu postanowiono, że:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w
      pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych
      pojazdów.
    Jak wynika z ww. regulacjami, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do
    odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”.
    Jednakże od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy występują także wyjątki.
    Stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
      jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika
      takie przeznaczenie;
      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
      towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów
      wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika.
    Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
      prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
      wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
      lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
      przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:
      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
      zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku
    prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby
    przejściowo – do celów innych (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy
    podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest np. przeznaczony do
    wynajmu, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być
    zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
    Z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma
    możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach
    dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy
    te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do
    celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności
    musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione dwa warunki,
    tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez
    niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz

    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Jednakże w powołanym wyżej art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdów. Mianowicie, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się
    m.in. w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w
    odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o
    podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma
    zastosowanie, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot
    działalności podatnika.
    W tym miejscu należy jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych
    przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje
    sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - jest Pan czynnym podatnikiem VAT,
    - zamierza Pan rozszerzyć działalność o usługi wynajmu pojazdów, w tym także kampera,
    - kamper już został nabyty, stoi garażowany, nie jest używany od dnia nabycia,
    - będzie posiadać Pan ustalone zasady użytkowania pojazdu, wykluczające użycie go do
      celów innych niż działalność gospodarcza,
    - kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług, które nie korzystają ze zwolnienia od podatku,
    - kamper będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy, tj.
      będzie stanowić pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,
    - kamper nie będzie pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3
      ustawy,
    - kamper nie będzie stanowić pojazdu konstrukcyjnie przeznaczonego do przewozu co
      najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
    - pojazd będzie wynajmowany,
    - nie będzie Pan używał pojazdu do użytku służbowego lub prywatnego,
    - pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie
      wynajmu,
    - pojazd będzie parkowany na posesji będącej siedzibą działalności,
    - żaden z pracowników nie będzie mieć dostępu do kluczyków pojazdu,
    - kamper nie będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
      także do celów innych niż oddanie klientom w odpłatne używanie na podstawie
      umowy najmu,
    - kamper nie będzie wykorzystywany w okresie pomiędzy jego nabyciem, a oddaniem
      tego samochodu w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu,
    - pomiędzy poszczególnymi umowami auto będzie oczekiwało na kolejny wynajem,
    - zostanie stworzony regulamin wynajmu pojazdu, który będzie załącznikiem do umowy o
      wynajem,
    - pracownicy na podstawie wewnętrznych regulacji zostaną poinformowani oraz
      przeszkoleni w zakresie sprzedaży usługi wynajmu kampera oraz zasad jego
      użytkowania,
    - będzie Pan prowadził rejestr umów najmu kampera,

    - regulamin będzie określał zasady związane z wynajmem kampera,
    - regulamin/wewnętrzne zarządzenie użytkowania samochodu będzie określał zakazy
      używania auta poza okresami wynajmu,
    - będzie Pan regularnie sprawdzał, czy auto znajduje się we wskazanym miejscu,
    - Pana pracownicy nie będą mogli używać kampera do celów prywatnych, o czym będą
      pouczeni podczas przekazania zakresu obowiązków w tej sprawie,
    - wskazał Pan, że wydatki eksploatacyjne dotyczące kampera to: zakupu paliwa, zakupu
      płynów eksploatacyjnych: płyn do spryskiwaczy, płyn do chłodnicy, oleje, smary, płyny
      do toalety w kamperze, zakup usług związanych z naprawami i konserwacją pojazdu,
      zakup usług przeglądu i serwisów, holowania, zakup opon/kół, zakup usług mycia i
      sprzątania z zewnątrz i wewnątrz pojazdu, zakup środków czystości i higieny, zakup
      części zamiennych, zakup wyposażenia wnętrza kampera,
    - faktura będzie wystawiona na Pana, a wydatki poniesione przez Pana będą
      dokumentowane fakturami na Pana dane.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, jaka wartość odliczenia VAT przysługuje Panu z
    dokumentu (faktury) zakupu kampera przeznaczonego na wynajem oraz dokumentów
    (faktur) dotyczących eksploatacji tego kampera.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, jak i powołanych przepisów prawa podatkowego
    prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do wynajmu opisanego we wniosku
    samochodu typu kamper zostaną spełnione przesłanki do uznania, że sposób
    wykorzystania tego pojazdu przez Pana, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z
    Pana działalnością gospodarczą w zakresie jego wynajmu.
    W rozpatrywanej sprawie, skoro przedmiotem Pana działalności będzie wynajem
    pojazdów, posiadać Pan będzie ustalone zasady użytkowania pojazdu, a nadto, pojazd
    będzie parkowany na posesji będącej siedzibą Pana działalności gospodarczej, żaden z
    pracowników nie będzie mieć dostępu do kluczyków pojazdu i nie będą Oni mogli używać
    kampera do celów prywatnych, istnieć będą zakazy używania auta poza okresami
    wynajmu, pomiędzy poszczególnymi umowami auto będzie oczekiwało na kolejny
    wynajem w wyznaczonym do tego miejscu, również Pan nie będzie używał pojazdu do
    użytku służbowego lub prywatnego, a pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu – nie będzie wykorzystywany do celów
    innych niż oddanie klientom w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, to należy
    uznać, że podjęte przez Pana działania – ww. zasady, mają na celu wykluczenie użycia
    zakupionego samochodu typu kamper do celów innych niż działalność gospodarcza i
    obiektywne potwierdzają, że pojazd ten będzie wykorzystywany wyłącznie do
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie jego wynajmu. W
    konsekwencji, w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z
    art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy.
    Zatem, biorąc pod uwagę fakt, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT oraz czynności
    objęte zawieranymi przez Pana umowami najmu kampera będą wyłącznie czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT, będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdu
    przeznaczonego do oddania go w odpłatne używanie na podstawie umów najmu oraz do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków dotyczących eksploatacji
    tego samochodu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art.
    86a ust. 4 pkt 1 ustawy oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy. Przy czym, prawo to będzie
    Panu przysługiwało, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.
    Podsumowanie

    Przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z dokumentu (faktury) zakupu
    kampera przeznczonego na wynajem oraz dokumentów (faktur) dotyczących eksploatacji
    tego kampera.
    Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na informacji, że samochód typu kamper będzie wykorzystywany wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, które nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku; pojazd będzie wykorzystywany wyłącznie do
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako
    element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego bądź we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności prawidłowości zaliczenia wydatków
    na zakup wyposażenia do wydatków eksploatacyjnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.