Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.279.2024.6.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: WIS usługa; zabieg
Słowa kluczowe: kosmetyki
usługi
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa
Klasyfikacja PKWiU: 
96.04 USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI
FIZYCZNEJ
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

## Pytanie

nr 1 niniejszego wezwania.
      Odp. 1. ułożenie klientki i przygotowanie do zabiegu– ok. 5min;
      2. zmycie makijażu (jeśli dotyczy) – ok. 5 min;
      3. nałożenie peelingu solno-cukrowego (...) – ok. 10 min;
      4. wcieranie peelingu w skórę w celu złuszczenia martwego naskórka – ok. 40 min;
      5. przygotowanie kąpieli i kąpiel mleczno-solna klientki w specjalistycznych wysokich
      wannach ofuro w mleku kąpielowym i soli mineralnej himalajskiej (...). Kąpiel mleczno-
      solna odbywa się w temperaturze 36-37°C pozwalającej na rozszerzenie naczyń
      krwionośnych w celu efektywniejszego wchłonięcia przez skórę składników aktywnych
      – ok. 20 min;
      6. dokładne wytarcie ciała klientki i ponowne ułożenie na podgrzewanym łóżku – ok.
      5min;
      7. nakładanie i wcieranie masła z określonymi składnikami aktywnymi o silnych
      właściwościach antyoksydacyjnych na skórę klientki – ok. 35 min.
    W uzupełnieniu z 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:
      1. Doprecyzowanie na czym polegają „odpowiednio dobrane techniki wcierania
        prowadzące do uciskania fibroblastów” oraz „uciskanie dłońmi”, „wcierani peelingu”,
        „nakładanie i wcieranie masła”, które wskazano w opisie sprawy? – należy
        szczegółowo opisać stosowaną technikę.
        Odp. Nakładanie i wcieranie kosmetyku z określonymi składnikami aktywnymi na
        skórę oraz jej uciskanie ma na celu właściwą pielęgnację ciała dzięki określonym
        składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego.
        Wcieranie i uciskanie są nieinwazyjną formą stymulacji fibroblastów przy użyciu
        dłoni (inwazyjne formy to nakłucia i mikronakłucia skóry). W miarę starzenia się
        organizmu zmienia się (maleje) zarówno aktywność fibroblastów, jak i proporcje
        liczebne pomiędzy nimi a fibrocytami (na korzyść fibrocytów). Zmienia się nawet
        sam rodzaj produkowanych włókien kolagenowych. Procesy te można znacznie
        spowolnić, a w pewnym zakresie nawet odwrócić pobudzając fibroblasty do
        większej aktywności, a tym samym wydłużyć okres, w jakim skóra zachowuje młody,
        piękniejszy wygląd. Technikę uciskania wykonuje się za pomocą rytmicznego
        uciskania tkanek. Uciski wykonuje się w sposób równoczesny po obu stronach
        tkanki lub naprzemiennie. Ucisk nie powinien z założenia być intensywny i nie
        powodować powstania dolegliwości bólowych. Technikę tę wykonuje się, głównie
        wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy, przesuwając dłonie w tempie około
        40–50 ruchów na minutę. Wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub
        stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki. Uciskanie podczas zabiegu prowadzi
        do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej
        się wchłaniają. Technikę uciskania wykorzystuje się również jako jedną z technik
        masażu, należy jednak podkreślić, że techniki takie jak uciskanie i ugniatanie
        używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu
        zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom
        aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Składniki aktywne
        zostały szczegółowo opisane w punkcie 2. Stosowane techniki zabiegu oraz ich
        intensywność w zależności od stanu skóry, potrzeb i problemów skórnych dobiera
        wykonująca zabieg w porozumieniu z klientką. Wnioskodawca ma w swojej ofercie
        również klasyczne masaże, ale wówczas nie są używane kosmetyki o wysokich

        stężeniach składników aktywnych i wówczas realizują one inny cel główny: np.
        relaks czy regenerację mięśni. Ale są to masaże, a nie zabiegi i nie podlegają
        zgłoszeniu w sprawie interpretacji składkowej. Należy podkreślić, że opisany zabieg
        nie jest masażem. Należy podkreślić, że techniki wykorzystywane również w
        masażach takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają
        charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest
        pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu
        pielęgnacyjno-upiększającego.
      2. Określenie jakie konkretnie preparaty/kosmetyki wykorzystywane są w trakcie
        przedmiotowego zabiegu.
        Odp.
        - (...) - źródło witamin dla skóry, wygładza skórę oraz nawilża ją, zapewniając
          właściwą pielęgnację, powoduje wygładzanie skóry, intensywne nawilżenie,
          odżywienie dzięki witaminom, oraz promienny, piękniejszy wygląd skóry.
          Głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym
          oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego.
        - Sól himalajska do kąpieli (...) - Połączenie naturalnej soli himalajskiej (...0, bogatą
          w antybakteryjne i antyoksydacyjne właściwości, skutecznie oczyszcza skórę i
          odświeża ciało. Idealna do kąpieli detoksykacyjnych, pozostawia skórę
          jedwabiście gładką i pełną energii;
        - Peeling do ciała (...) - skutecznie usuwa martwy naskórek, nawilża i zmiękcza
          skórę. Ma działanie oczyszczające, antybakteryjne i przeciwzapalne. Peeling
          pomaga zregenerować skórę i poprawia jej ukrwienie.
      3. W związku z informacją zawartą w uzupełnieniu wniosku, która dotyczy uprawnień
        /kwalifikacji osób do wykonywania przedmiotowego zabiegu należy wskazać:
        a) szczegółowe etapy szkolenia z właściwych aplikacji kosmetyków na ciało;
        b) rodzaj certyfikatu jaki otrzymuje osoba, która kończy szkolenie.
    Odp.
    a) Etapy szkolenia:
        - Wprowadzenie;
        - Budowa skóry;
        - Funkcja fibroblastów;
        - Techniki i manualne sposoby pobudzania fibroblastów;
        - Składniki aktywne w kosmetykach marki (...);
        - Działanie pielęgnacyjno-upiększające poszczególnych składników aktywnych;
        - Korzyści i efekty zabiegów wynikające z połączenia działania składników
          aktywnych z odpowiednim pobudzeniem fibroblastów;
        - Część praktyczna;
        - Podsumowanie i zakończenie.
    b) Jest to szkolenie wewnętrzne, na którym nie są wydawane formalne certyfikaty.
    (...)
    Postanowieniem nr 0110-KDSB2-1.440.279. 2024.4.AB z 11marca 2025 r., tutejszy organ
    wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego
    materiału dowodowego przed wydaniem decyzji. Pismo zostało doręczone Stronie 12
    marca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie
    skorzystał.

    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
      - niniejszych zasad metodycznych,
      - uwag do poszczególnych sekcji,
      - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
      - symbole grupowań,
      - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. i tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa (...):
    - wykonywana jest w nowoczesnym salonie masażu balijskiego i tajskiego (SPA);

    - osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje formalnych kwalifikacji (zabieg wykonywany
      jest przez osoby przeszkolone w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków
      na ciało – balijskie terapeutki, które powszechnie są uważane za najlepsze masażystki
      na świecie);
    - przed wykonaniem zabiegu nie jest konieczna konsultacja lekarska;
    - klientka informowana jest o przeciwwskazaniach;
    - jest to zabieg nieinwazyjny;
    - jest to dwugodzinny zabieg z peelingiem, kąpielą mleczno-solną oraz nakładaniem i
      wcieraniem masła z składnikami aktywnymi w skórę klientów;
    - uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych,
      dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Technikę uciskania
      wykonuje się za pomocą rytmicznego uciskania tkanek. Ucisk wykonuje się w sposób
      równoczesny po obu stronach tkanki lub naprzemiennie. Ucisk nie powinien z
      założenia być intensywny i nie powodować powstania dolegliwości bólowych.
      Technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy,
      przesuwając dłonie w tempie około 40–50 ruchów na minutę. Ucisk wykonuje się
      również kciukiem i wskazicielem lub stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki;
    - zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz;
    - podczas zabiegu nie używa się sprzętu;
    - zabieg polega na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w
      określonych produktach i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki
      wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do
      pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny;
    - klientka oczekuje zapewnienia odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskania efektu
      pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze;
    - czas (...) to 120 min (główne czynności to: wcieranie peelingu ok. 40 min, kąpiel
      mleczno-solna ok. 20 min, nakładanie i wcieranie masła ok. 35 min);
    - zgodnie z „Ankietą dotyczącą stanu zdrowia” klientka oświadcza, że zapoznała się z
      uwagami i zasadami dotyczącymi korzystania z zabiegów masażu oraz
      przeciwwskazaniami do korzystania z usług masażu jednocześnie potwierdzając
      niewystępowanie u niej żadnego z nich;
    - w „Przeciwwskazania do masażu klasycznego, relaksacyjnego” klientka informowana
      jest m.in., że: „W większości przypadków masaż jest zabiegiem bezpiecznym. Osoby,
      których dotyczy jedna z wymienionych niżej sytuacji, nie powinny poddawać się
      masażowi. (...) Masaż można wykonywać 12 miesięcy po zabiegu jeśli był poważny i 6
      miesięcy po mniejszym, jeżeli blizny są dobrze zagojone” oraz jednym z
      przeciwwskazań są „alergie na stosowane do masażu kosmetyki”.
    Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy
    wskazać, co następuje.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:
      - usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
      - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,
      - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,
      - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
      - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,
      - usługi pogrzebowe i pokrewne,
      - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,
      - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Sekcja ta nie obejmuje:
      - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
      - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w
        33.12.16.0,
      - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

      - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru
        czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,
      - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,
      - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych
        w dziale 85,
      - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,
      - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.
    W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
    który obejmuje:
      - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,
      - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
      - pogrzeby i działalność pokrewną,
      - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.
    Dział ten nie obejmuje:
      - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,
      - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy
        jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,
      - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,
      - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych,
        sklasyfikowanych w 94.91.10.0,
      - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.
    W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie
    grupowania jak:
    - 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”;
    - 96.02.14.0 „Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w
      domu”;
    - 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.
    Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:
      - usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi
        kosmetyczne,
      - usługi wykonywania manicure i pedicure,
      - usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania
        makijażu.
    Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy,
    sklasyfikowanych w 86.10.11.0.
    Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w
    zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami
    ultrafioletowymi i podczerwonymi.
    Grupowanie to nie grupuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w
    odpowiednich grupowaniach działu 86.
    W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi
    związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej
    nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe,
    solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i
    podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0,
    - usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce,
      sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

    W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – (...) – konieczne jest szczegółowe
    przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić
    bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi,
    których istotą jest masaż, które także mogą być oferowane np. w salonach masażu/SPA.
    Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.
    W ocenie tutejszego organu, usługa (...) nie ma charakteru oraz cech zabiegu
    upiększającego. Zabieg ukierunkowany jest na wprowadzenie w stan głębokiego relaksu
    przy jednoczesnym zastosowaniu szeregu kosmetyków, które wmasowywane działają na
    skórę pielęgnacyjnie. Dodatkowo kąpiel mleczno-solna powoduje efektywniejsze
    wchłonięcie tych składników oraz zrelaksowanie klientki. Używane kosmetyki wpływają na
    jakość skóry, jej pielęgnację, jednak cały zabieg opiera się przede wszystkim na wcieraniu
    składników aktywnych określonymi technikami masażu.
    W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy
    wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład
    zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową
    czynnością i stanowi główny cel, na jakim koncentruje się dany zabieg.
    Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca
    na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków,
    składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu,
    a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż ciała.
    W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że usługa (...) skupia się przede wszystkim na
    masażu obejmującym skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz, podczas którego
    najpierw nakładany i wcierany jest peeling, następnie odbywa się kąpiel mleczno-solna po
    czym nakładane i wcierane jest masło na skórę klientki poprzez rytmiczne uciskanie
    tkanek (głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy), następnie ciało jest
    uciskane i ugniatane, tak aby doprowadzić do rozszerzenia naczyń krwionośnych.
    Z dołączonego do wniosku „Katalogu zabiegów” wynika, że: (...) to sieć nowoczesnych
    salonów masażu balijskiego i tajskiego. Doskonałą jakość zabiegów zapewniają
    certyfikowane, balijskie terapeutki powszechnie uważane są za najlepsze masażystki na
    świecie”. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy osoby wykonujące zabieg przechodzą
    szkolenia w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało. Stosowany
    podczas zabiegu peeling ma działanie oczyszczające, antybakteryjne i przeciwzapalne,
    następnie sól himalajska stosowana podczas kąpieli skutecznie oczyszcza skórę i odświeża
    ciało pozostawiając skórę jedwabiście gładką, pełną energii; masło do ciała wygładza
    skórę, intensywnie nawilża, odżywia dzięki witaminą dając promienny i piękniejszy wygląd
    skóry co potwierdza, że bez masażu (wcieranie peelingu – odpowiednio przez 40 min.,
    wcieranie masła przez 35 min.) samo nałożenie peelingu/masła nie miałoby sensu.
    Kosmetyki te służą wyłącznie do usprawnienia zabiegu, a zawarte w nich składniki
    aktywne są jedynie dodatkiem do masażu, który jest wykonywany przez najlepsze
    masażystki na świecie – terapeutki balijskie.
    Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę
    pleców, nóg, brzucha, szyi i twarzy, lecz na jej masażu, z zastosowaniem odpowiednich
    ruchów i technik.
    W ramach usługi (...) osoba wykonująca zabieg (balijska masażystka) stosuje kombinację
    technik takich jak:
      a) wcieranie masła i uciskanie, aby stymulować fibroblasty przy użyciu dłoni;
      b) rytmiczne uciskanie tkanek;
      c) uciski wykonuje się w sposób równoczesny po obu stronach tkanki lub
        naprzemiennie;
      d) technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy,
        przesuwając dłonie tempie około 40–50 ruchów na minutę;

      e) uciski wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub stawami
        międzypaliczkowymi bliższymi ręki;
      f) uciskanie podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki
        czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają.
    Z powyższego wynika zatem, że osoba przeprowadzająca zabieg wykonuje czynności
    charakterystyczne dla typowego masażu.
    Wykonanie zabiegu (...), w ramach którego dochodzi do usunięcia martwego naskórka,
    pobudzenia mikrokrążenia oraz do uzyskania gładkiej, elastycznej i jędrnej skóry - może
    prowadzić do poprawy wyglądu zewnętrznego klientów, jednak jego istotą jest typowy
    masaż ciała (wcieranie i uciskanie dłońmi tkanek). Używane kosmetyki wpływają na jakość
    skóry, jej pielęgnację. Jednak cały zabieg opiera się przede wszystkim na wcieraniu
    składników aktywnych w ciało określonymi technikami masażu.
    Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie
    mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w
    którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego
    działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż jest istotą i celem
    przeprowadzonego zabiegu.
    Z dokonanej analizy wynika, że czynności składające się na zabieg (...) zawierają cechy
    charakterystyczne dla pielęgnacji skóry, jak i masażu, a cała usługa stanowi jedną usługę
    pielęgnacyjno-relaksacyjną. Przy czym w ocenie tutejszego organu, to elementy zabiegu,
    których istotą jest masaż sprawiają, że zasadniczym celem zabiegu jest relaks i poprawa
    samopoczucia klienta.
    W konsekwencji, usługę będącą przedmiotem analizy – (...) – należy klasyfikować do usług
    objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834
    i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na
    dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
    przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny
    albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony
    Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony
    zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w
    ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto
    określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41
    ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    Usługa będąca przedmiotem wniosku – (...) - mieści się w grupowaniu PKWiU 96.04 „Usługi
    związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której
    ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie,
    przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania
    przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na
    podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W

    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
    przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
    rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
    42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
    mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu
        WIS, albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
        - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2
          ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
      - klasyfikacja usługi, lub
      - stawka podatku właściwa dla usługi, lub
      - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).