Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.94.2021.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-11
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 30 kwietnia 2021 r.) oraz 27 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – odpłatne udostępnianie/oddanie obiektu sportowego (bazy sportowej) do użytkowania w celu prowadzenia treningów sportowych oraz organizowania zawodów sportowych przez kluby sportowe na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony przez kluby sportowe.

**Opis usługi:**

**

Spółka jako właściciel zawiera umowy najmu z klubami sportowymi (takimi jak (…)), na podstawie których oddaje obiekt sportowy tzw. bazę sportową, na którą składają się: boisko piłkarskie (płyta główna) oraz boisko trawiaste (płyta treningowa), do odpłatnego użytkowania w ramach działalności klubów. Obiekt sportowy wykorzystywany jest przez najemców zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. do przeprowadzania treningów oraz organizowania zawodów sportowych. Obiekt sportowy służy do uprawiania aktywności fizycznej takiej jak: gra w piłkę nożną czy tenisa stołowego w ramach przeprowadzania treningów. Zgodnie z umową, Najemca zobowiązany będzie do zapłaty czynszu, wyliczonego na podstawie stawki wynikającej dla danego obiektu z cennika obowiązującego w dniu użytkowania obiektu sportowego oraz uzgodnionego harmonogramu użytkowania obiektów sportowych.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismami z dnia 26 kwietnia 2021 r. oraz 27 maja 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz przesłanie umowy zawartej na świadczenie usługi, a także cennika, harmonogramu i regulaminu korzystania z otwartych obiektów sportowych (…) przez kluby sportowe.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca, zgodnie z postanowieniami zawartymi w akcie założycielskim, prowadzi działalność gospodarczą związaną z działalnością obiektów sportowych (kod 93.11 Polskiej Klasyfikacji Działalności). Niniejszy wniosek nie dotyczy jednak całej działalności Spółki, a jedynie świadczonej przez Spółkę w ramach działalności usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu oddaniu obiektów sportowych stanowiących własność Spółki do użytkowania w celu prowadzenia treningów sportowych oraz organizowania zawodów sportowych przez kluby sportowe.

Spółka jest w szczególności właścicielem następujących obiektów sportowych (dalej łącznie: Obiekty sportowe):

1.  hali widowiskowo-sportowej, oraz
2.  tzw. bazy sportowej, na którą składają się: boisko piłkarskie (płyta główna) oraz boisko trawiaste (płyta treningowa).

Spółka jako właściciel zawiera umowy najmu z klubami sportowymi (takimi jak (…)), na podstawie których oddaje Obiekty sportowe do odpłatnego użytkowania w ramach działalności klubów, tj. do przeprowadzania treningów oraz organizowania zawodów sportowych.

Obiekty sportowe wykorzystywane są przez najemców zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. w celach sportowych – przeprowadzanie treningów oraz organizowanie zawodów. Obiekty sportowe służą do uprawiania aktywności fizycznej takiej jak gra w piłkę nożną czy w tenisa stołowego.

Spółka prowadzi więc niewątpliwie działalność związaną z działalnością obiektów sportowych – wynajmuje odpłatnie obiekty sportowe instytucjom sportowym. W zawartych umowach najmu znajdują się oświadczenia wynajmującego do jakich celów oddaje najemcy do używania dany obiekt sportowy. Analogiczne oświadczenie składa najemca. Zapisy te wskazują bezpośrednio, że są to cele sportowe – prowadzenie treningów sportowych w piłce nożnej czy tenisie stołowym, a także organizowanie zawodów sportowych, w których uczestniczą w szczególności uczestnicy klubów sportowych, pokazując umiejętności nabyte w ramach wcześniejszych treningów sportowych. Obiekty sportowe są wykorzystywane zgodnie z ich charakterem i obowiązującym regulaminem hali i bazy sportowej.

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 – zgodnie z objaśnieniami do PKWiU – obejmuje przede wszystkim „usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, itp.” oraz „usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych”.

Spółka stoi na stanowisku, że dla odpłatnego udostępniania przez Spółkę obiektów sportowych (wraz z zapleczem sportowym i szatniami) w celu prowadzenia treningów i organizowania zawodów sportowych, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU, powinna być stosowana klasyfikacja statystyczna PKWiU 93.11.10.0, tj. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”. Nie ulega bowiem wątpliwości, że udostępniane Obiekty sportowe wykorzystywane są w celu uprawiania aktywności fizycznej (podczas treningów sportowych i zawodów sportowych). Usługa świadczona przez Spółkę w ramach zawieranych umów powinna być więc zaklasyfikowana jako usługa związana z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0).

Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (PKWiU 93.11.10.0), zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, opodatkowane są według stawki 8% VAT.

(…).

W uzupełnieniu z dnia 27 maja 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

Obiektem sportowym, którego dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku, jest tzw. baza sportowa, na którą składają się w szczególności boisko piłkarskie – płyta główna i boisko trawiaste – płyta treningowa (należy je traktować jako jeden obiekt), położona przy ul. (…). Obiekt sportowy udostępniany jest klubom sportowym, na podstawie zawieranych umów najmu, w celu uprawiania przez członków klubu sportowego aktywności fizycznej w ramach treningów sportowych (w tym treningów przeprowadzanych w celu późniejszego udziału w zawodach organizowanych w ramach ww. bazy sportowej). Kluby sportowe, jako najemcy, w zawieranych z Wnioskodawcą umowach najmu zobowiązują się do wykorzystania obiektu sportowego będącego przedmiotem najmu do celów sportowych, w tym zakresie mieści się prowadzenie i udział w treningach sportowych.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Spółka jako właściciel zawiera umowy najmu z klubami sportowymi, na podstawie których oddaje obiekt sportowy (bazę sportową) do odpłatnego użytkowania w ramach działalności klubów sportowych. Obiekt sportowy wykorzystywany jest przez najemców zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. do przeprowadzania treningów oraz organizowania zawodów sportowych. Obiekt sportowy służy do uprawiania aktywności fizycznej takiej jak gra w piłkę nożną czy tenisa stołowego. Zgodnie z umową, Najemca zobowiązany będzie do zapłaty czynszu, wyliczonego na podstawie stawki wynikającej dla danego obiektu z cennika obowiązującego w dniu użytkowania obiektu sportowego oraz uzgodnionego harmonogramu użytkowania obiektów sportowych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie umowy pisemnej zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia obiektu sportowego nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę, polegającą na odpłatnym udostępnianiu/oddaniu obiektu sportowego (bazy sportowej) do użytkowania w ramach prowadzenia treningów oraz organizowania zawodów sportowych na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony z klubami sportowymi. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

*   kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
*   wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
*   usługi agencji nieruchomości,
*   usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
*   realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
*   zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na odpłatnym udostępnianiu/oddaniu obiektu sportowego (bazy sportowej) do użytkowania w ramach prowadzenia treningów oraz organizowania zawodów sportowych na podstawie umowy najmu zawartej na czas określony z klubami sportowymi, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**