Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.172.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Nieuznanie Wnioskodawczyni za podatnika podatku VAT z
tytułu sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za
    podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług m.in. w zakresie:
    - nieuznania Pani za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki wydzielonej z
      działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - wskazania, czy udzielenie Spółce pełnomocnictwa w okresie pomiędzy zawarciem
      przedwstępnej umowy sprzedaży a zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży działki
      wydzielonej z działki nr 1, spowoduje uznanie Pani za podatnika podatku VAT z tytułu
      sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    - wskazania, czy dokonanie przez Panią sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1,
      będzie skutkowało utratą przez Panią statusu rolnika ryczałtowego (pytanie oznaczone
      we wniosku nr 3).
    Uzupełniła go Pani pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatnikiem podatku rolnego i podatku od nieruchomości. Wnioskodawczyni nigdy nie
    była czynnym płatnikiem podatku VAT oraz nie prowadzi, ani nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej. Nie pozostaje w związku małżeńskim.
    Przedmiotem złożonego wniosku o indywidualną interpretację podatkową jest sprzedaż
    działki nr 1 (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość objęta złożonym wnioskiem stanowi Jej
    majątek osobisty. Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość będąc stanu wolnego w drodze
    dziedziczenia ustawowego po swojej matce, zgodnie z zarejestrowanym aktem
    poświadczenia dziedziczenia sporządzonym dnia (...) sierpnia 2021 r. przez notariusza,
    będąc stanu cywilnego wolnego. Wnioskodawczyni od tamtego momentu nie zmieniała
    stanu cywilnego.
    Przedmiotowa Nieruchomość stanowi niezabudowaną działkę gruntu o numerze
    ewidencyjnym 1 o obszarze (...) ha, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy, prowadzi
    księgę wieczystą (...). Działka stanowi według klasyfikacji gruntów grunty rolne,
    niezabudowane. Nieruchomość w ewidencji gruntów oznaczona jest jako RIVa i RV –
    grunty orne. Nieruchomość położona jest na obszarze objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej z dnia (...)
    stycznia 2022 r., w którym stanowi: (...).
    Wnioskodawczyni, oprócz Nieruchomości posiada inne nieruchomości – działkę nr 2 oraz
    działkę 3, położone w miejscowości (...).
    W związku z zawartą w dniu (...) stycznia 2025 r. przedwstępną umową sprzedaży,
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać na rzecz Spółki X działkę nr 1, objętą księgą
    wieczystą (...). Wnioskodawczyni zamierza dokonać podziału działki nr 1 geodezyjnego, w

    taki sposób, że na skutek tego podziału powstanie między innymi niezabudowana działka
    gruntu o planowanej powierzchni (...) ha, nie mniejszej jednak niż (...) ha i nie większej niż
    (...) ha, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej, stanowić będzie tereny zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej oraz częściowo tereny dróg wewnętrznych.
    Od 2023 r. Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy.
    Wnioskodawczyni przedmiotową nieruchomość użyczała od 2022 r. do 2023 r.
    Wnioskodawczyni nie pobiera z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, a użyczenie było
    dokonane na rzecz członka rodziny Wnioskodawczyni nieodpłatnie. Na przedmiotowej
    nieruchomości nr 1, w ramach umowy użyczenia, członek rodziny Wnioskodawczyni
    uprawiał płody rolne. Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT i nie
    jest opodatkowana tym podatkiem. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej. Nigdy nie była czynnym płatnikiem podatku VAT. Nie
    wynajmowała oraz nie wydzierżawiała żadnej nieruchomości, a przedmiotowa
    Nieruchomość została oddana w użyczenie na rzecz członka rodziny, celem uniknięcia
    zaniedbania Nieruchomości.
    Przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości nr 1 nie została zawarta pod warunkiem
    prawa pierwokupu Nieruchomości, natomiast w umowie tej zostały ustalone warunki, od
    spełnienia których będzie zależało zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży przenoszącej
    własność Nieruchomości. W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży Wnioskodawczyni
    nie udzieliła Kupującym lub innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)
    oraz jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Jej imieniu w związku ze
    sprzedawaną działką, natomiast w okresie pomiędzy zawarciem przedwstępnej umowy
    sprzedaży a zawarciem umowy przyrzeczonej, Wnioskodawczyni może udzielić
    ewentualnie pełnomocnictwa, na wyraźne życzenie Kupującego, do działania w Jej imieniu
    w związku ze sprzedażą Nieruchomości, tj. do dysponowania gruntem na cele budowlane,
    do uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień oraz warunków dostawców sieci.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 30 maja 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu, wskazała Pani poniższe
    informacje:
    1. Jaka nieruchomość będzie przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki?
    Odpowiedź:
      Przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki jest działka, która zostanie wydzielona z
      działki nr 1. Działka nr 1, pomiędzy podpisaniem umowy przedwstępnej a
      podpisaniem umowy przyrzeczonej ma zostać podzielona przez Wnioskodawcę na
      działki geodezyjne, w tym działkę o powierzchni (...) m2 (nie mniejszej niż (...) ha i nie
      większej niż (...) ha). Po dokonaniu podziału, jedna z wydzielonych działek o ww.
      wymiarach zostanie nabyta na podstawie jednej umowy – umowy przyrzeczonej
      przez Spółkę. Podział działki nie wpłynie na zmianę ceny w umowie przyrzeczonej.
    2. Czy działka nr 1 była wykorzystywana na cele działalności rolniczej w ramach
      gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Panią jako rolnik ryczałtowy?
    Odpowiedź:
      Tak, działka 1 była wykorzystywana na cele działalności rolniczej w ramach
      gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy.
    3. Czy prowadziła lub prowadzi Pani jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działkę będącą
      przedmiotem wniosku dla celów jej sprzedaży lub w celu podniesienia jej wartości?
      Jeżeli tak, to jakie to były/są działania i kiedy prowadziła Pani te działania?
    Odpowiedź:

      Wnioskodawca przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku nie
      podejmował czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności
      przedmiotowej działki/działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów,
      ogrodzenie terenu bądź inne.
    4. Czy występowała Pani o uchwalenie lub o zmianę miejscowego planu
      zagospodarowania terenu dla działki nr 1?
    Odpowiedź:
      Wnioskodawca wystąpiła przed 2022 r. do Urzędu Gminy o wydanie warunków
      zabudowy przedmiotowej nieruchomości, które nie zostały wydane. Natomiast w
      2022 r. Urząd Gminy uchwalił MPZP obejmujący m.in. przedmiotową działkę.
    5. Czy przed sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku zostało/zostanie wydane
      pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie ww.
      pozwolenia?
    Odpowiedź:
      Nie zostało wydane pozwolenie na budowę przed sprzedażą działki objętej
      niniejszym wnioskiem.
    6. Jakie warunki zostały ustalone w przedwstępnej umowie sprzedaży zawartej przez
      Panią z nabywcą? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
      planowanej transakcji sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy przedwstępnej
      (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).
    Odpowiedź:
      Uzyskanie przez Wnioskodawcę ostatecznej i prawomocnej decyzji zatwierdzającej
      podział geodezyjny działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1.
    7. Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą
      ciążyły na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.
    Odpowiedź:
      Wnioskodawca na mocy umowy przedwstępnej zobowiązany jest dokonać podziału
      geodezyjnego nieruchomości, stanowiącej działkę nr 1 w taki sposób, że na skutek
      tego podziału powstanie między innymi niezabudowana działka gruntu o
      planowanej powierzchni (...) m2 (nie mniejszej jednak niż (...) ha i nie większej niż (...)
      ha).
    8. Czy udzieliła/udzieli Pani przyszłemu nabywcy działki lub jakiejkolwiek innej osobie np.
      pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania
      w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą działki będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli
      odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku
        ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku?
      b) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła/udzieli?
    Odpowiedź:
      Wnioskodawca, poza doradcą ds. nieruchomości (pośrednikowi), o którym mowa
      niżej, nie udzielił i nie udzieli pełnomocnictwa innym osobom bądź podmiotom, w
      tym Kupującemu (Spółce).
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w
        związku ze sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku?
      b) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła/udzieli?

      Wnioskodawca udzielił jedynie pełnomocnictwa pośrednikowi do zebrania
      niezbędnej dokumentacji związanej z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży
      przedmiotowej Nieruchomości (dokumentację niezbędną do sporządzenia aktu
      notarialnego przy sprzedaży Nieruchomości, w tym wystąpienia przed sprzedażą do
      Urzędu Gminy o ustalenie opłaty planistycznej na okoliczność czy wartość
      przedmiotowej Nieruchomości nie ulegnie zmianie).
    9. Czy działka będącą przedmiotem wniosku będzie udostępniana przez Panią w ramach
      umowy najmu, dzierżawy itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać okres, w którym działka
      będzie oddana w najem lub dzierżawę oraz czy będzie to czynność odpłatna?
    Odpowiedź:
      Działka będącą przedmiotem wniosku nie będzie udostępniona w ramach najmu
      /dzierżawy, za wyjątkiem bezpłatnego użyczenia na rzecz rodziny.
    10. W jaki sposób poszukiwała Pani nabywcy nieruchomości? Gdzie prezentowała lub
      prezentuje Pani oferty sprzedaży? Czy prowadziła lub prowadzi Pani jakieś działania
      marketingowe, które dotyczą sprzedaży działek (jakie?)?
    Odpowiedź:
      Wnioskodawca nie prowadził działań marketingowych, nie prezentował ofert
      sprzedaży działek, korzystał jedynie z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami,
      który dokonał wyszukania nabywcy.
    Pytania
    1. Czy w przypadku sprzedaży działki podmiotowi niebędącemu rolnikiem – Spółce,
      Wnioskodawczyni powinna być traktowana jako podmiot prowadzący działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i stać
      się podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy?
    2. Czy ewentualne udzielenie pełnomocnictwa w okresie pomiędzy zawarciem
      przedwstępnej umowy sprzedaży a zawarciem umowy przyrzeczonej przez
      Wnioskodawczynię, na wyraźny wniosek Kupującego, spowoduje objęcie transakcji
      sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług oraz czy Wnioskodawczyni
      zostanie uznana przez organ podatkowy za przedsiębiorcę w rozumieniu art. 15
      ustawy o podatku od towarów i usług i będzie zmuszona zapłacić podatek VAT od
      sprzedaży Nieruchomości w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1?
    3. Czy dokonanie przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości, która podlega
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
      15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, skutkuje utratą przez Wnioskodawcę statusu rolnika
      ryczałtowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (pytanie ostatecznie
      sformułowane w piśmie z 30 maja 2025 r.)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem:
    Ad 1.
    W Pani ocenie, zbycie przedmiotowej działki z majątku osobistego podmiotowi,
    niebędącemu rolnikiem, jako czynność dostawy towarów, polegająca na zbyciu części
    majątku prywatnego, nabytego bez zamiaru dalszej odsprzedaży, stanowiącego majątek
    osobisty, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, a zatem Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
    Transakcja sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc
    nie jest Pani zobowiązana do naliczenia i pobrania przy zbyciu Nieruchomości podatku
    VAT oraz rozliczenia tego podatku w urzędzie skarbowym.

    Reasumując, zbycie Nieruchomości gruntowej przez osobę fizyczną, będącą rolnikiem
    ryczałtowym, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.
    Ad 2.
    W Pani ocenie, zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości i udzielenie
    ewentualnego pełnomocnictwa do dokonania czynności dotyczących Nieruchomości, nie
    daje podstaw do uznania Pani za przedsiębiorcę i przypisania Jej działaniom znamion
    prowadzenia działalności gospodarczej. Nigdy Pani nie prowadziła działalności
    gospodarczej, Nieruchomość wykorzystywała rolniczo na własne potrzeby, nie podjęła
    Pani żadnych działań zwiększających wartość Nieruchomości, nie promowała
    Nieruchomości do sprzedaży. Zamierzone działania dotyczące Nieruchomości, do których
    ma Pani udzielić ewentualnego pełnomocnictwa również nie mają cech działalności
    gospodarczej. Są to działania jednostkowe, podjęte pod konkretnego nabywcę dla
    jednorazowej transakcji.
    Pani zdaniem, w związku z przedmiotową sprzedażą Nieruchomości, dokonanie podziału
    Nieruchomości nie daje podstawy do uznania, że zabiega Pani o podwyższenie standardu
    Nieruchomości i chce ją sprzedać za jak najwyższą cenę. Cena nieruchomości jest już
    bowiem ustalona.
    Ad 3. (stanowisko ostatecznie wyrażone w piśmie z 30 maja 2025 r.)
    Pani zdaniem, dokonanie jednorazowej sprzedaży nieruchomości, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie skutkuje utratą statusu rolnika ryczałtowego, jeżeli nie
    zostaną spełnione inne przesłanki określone w ustawie o VAT.
    Uważa Pani, że sam fakt podlegania tej jednej transakcji opodatkowaniu VAT nie oznacza,
    że prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT w sposób trwały lub
    powtarzalny, co mogłoby skutkować obowiązkiem rejestracji jako czynny podatnik VAT i w
    efekcie – utratą statusu rolnika ryczałtowego.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Poza podziałem Nieruchomości Wnioskodawczyni nie podejmowała innych działań
    przekraczających czynności standardowe, umożliwiające zbycie nieruchomości, jej
    uatrakcyjnienie, czy wyposażenie tej nieruchomości w infrastrukturę. Wnioskodawczyni w
    szczególności nie wykonywała na te cele przyłączy do sieci energetycznej ani
    wodociągowej, nie doprowadziła do działki mediów i jej nie ogrodziła. Wnioskodawczyni
    nie zamierza tego robić, nie promowała szczególnie oferowanych działek, nie prowadziła i
    nie prowadzi działań o charakterze marketingowym. Nie ma zamiaru dokonywać zakupu
    kolejnych gruntów w celu ich podziału i sprzedaży w celach zarobkowych.
    Wnioskodawczyni dodaje, iż w podobnej sprawie zostały wydane:
    - interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.429.2018.6.MMA;
    - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 października 2017 r., I FSK 187/16,
      sprzedaż działek a podatek VAT;
    - pismo z 7 maja 2012 r. Izba Skarbowa w Warszawie znak IPPP2/443-144/12-4/AO.
    Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych na wnioski innych podatników, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 grudnia 2015 r. (IPPP2/4512-967/15-2/RR) oraz w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 sierpnia 2014 r.
    (IPTPP4/443-434/14-2/ MK).

    Potwierdza to również treść orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie
    z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status
    danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości,
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zatem zgodnie z ustawą, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności,
    konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej
    właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć
    takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim
    okresem trwania.
    Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, jest
    spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie –
    czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle

    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych
    czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie
    pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w ramach
    przedmiotowego stanu faktycznego, w celu dokonania sprzedaży udziałów w
    niezabudowanych działkach gruntu, która już nastąpiła, jak i dopiero nastąpi,
    Wnioskodawczyni podejmowała, bądź podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania Wnioskodawczyni za podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też
    sprzedaż nastąpiła/nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT (i jego odpowiednik w art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) jako, że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Potwierdzeniem tej tezy są również zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego
    w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości

    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zatem zarówno z treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób
    fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej,
    ważna jest analiza okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży wskazano, iż w przypadku wystąpienia prawa
    pierwokupu, Gmina będzie musiała się zrzec prawa pierwokupu, by mogła być zawarta
    ostateczna umowa sprzedaży przenosząca własność działki na osoby niebędące rolnikami.
    W ramach tej umowy warunkowej, Wnioskodawczyni nie udzieliła Kupującemu lub
    innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) oraz jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w Jej imieniu w związku ze sprzedawaną działką.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w stosunku do już dokonanej, jak i planowanej
    sprzedaży nieruchomości (udziałów w posiadanych działkach), brak jest przesłanek
    pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawczyni, zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości i
    ewentualne udzielenie pełnomocnictwa, na wyraźny wniosek Kupującego, do dokonania
    czynności dotyczących nieruchomości, nie daje podstaw do uznania Wnioskodawczyni za
    przedsiębiorcę i przypisania Jej działaniom znamion prowadzenia działalności
    gospodarczej. Spowodowane jest to m.in. tym, że Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej, Nieruchomość wykorzystywała rolniczo na własne potrzeby, nie
    podjęła żadnych działań zwiększających wartość tej Nieruchomości, nie promowała
    Nieruchomości do sprzedaży. Zamierzone działania dotyczące Nieruchomości, do których
    Wnioskodawczyni ma udzielić ewentualnego pełnomocnictwa również nie mają cech
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Są to działania jednostkowe, podjęte pod
    konkretnego nabywcę dla jednorazowej transakcji.
    Wnioskodawczyni zamierza dokonać podziału Nieruchomości, jednakże Wnioskodawczyni
    chce sprzedać Nieruchomość jednemu nabywcy. W związku z podziałem nie planuje
    szeregu transakcji. Udział Wnioskodawczyni przez udzielenie pełnomocnictwa w takich
    czynnościach jak prawo do dysponowania gruntem na cele budowlane, do uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień oraz warunków dostawców sieci, nie dają podstawy do uznania, że
    Wnioskodawczyni zabiega o podwyższenie standardu Nieruchomości i chce ją sprzedać za
    jak najwyższą cenę. Cena nieruchomości jest już bowiem ustalona.

    W okolicznościach analizowanej sprawy, do momentu faktycznego przeniesienia prawa
    własności Nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, pozostaje
    ona własnością Wnioskodawczyni.
    Wobec powyższego, należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    sprzedaż działek już dokonana, jak i dopiero planowana, nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o
    takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności).
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży udziałów w posiadanych działkach Wnioskodawczyni wystąpiła, bądź wystąpi w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami.
    Wnioskodawczyni skorzystała i będzie korzystać z przysługującego Jej prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Tym samym, sprzedaż działek już dokonana, jak i dopiero planowana nie będzie
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy i w zakresie takiej sprzedaży nie
    jest i Wnioskodawczyni nie będzie podatnikiem VAT zobowiązanym do opodatkowania
    tych transakcji podatkiem VAT.
    W konsekwencji, dokonana, jak i planowana sprzedaż udziałów w ww. działkach nie jest i
    nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a
    Wnioskodawczyni w związku z tą sprzedażą nie jest i nie będzie zobowiązana do
    odprowadzenia podatku VAT. Sprzedaż ta nie będzie również podstawą do ustalenia, iż
    Wnioskodawczyni stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z
    uwagi na utratę statusu rolnika ryczałtowego.
    Ad 3.
    Jak wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawczyni dotyczącego pytania nr 1, w
    ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości nie będzie następować w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy VAT. Transakcje takie (które nie są objęte
    VAT) w żaden sposób nie wpływają na status Wnioskodawczyni, jako rolnika ryczałtowego,
    któremu przysługuje zryczałtowany zwrot podatku na podstawie art. 115 ustawy VAT.
    Z ostrożności nawet jeśliby uznać, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać VAT (z
    czym Wnioskodawczyni się nie zgadza), to w związku ze sprzedażą Nieruchomości
    Wnioskodawczyni nie utraci statusu rolnika ryczałtowego, któremu przysługuje
    zryczałtowany zwrot podatku na podstawie art. 115 ustawy VAT.
    W myśl art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika
    dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej
    lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
    odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Na podstawie art. 2 pkt 20 ustawy o VAT, przez produkty rolne rozumie się towary
    pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których
    mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „ustawa PIT”).
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwolnione są od podatku od towarów i
    usług dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej,
    dokonywanej przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika
    ryczałtowego.

    Wnioskodawczyni zauważa, że działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej (art. 15 ust. 2 Ustawy VAT). Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy VAT: „w
    przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub
    rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym
    mowa w art. 96 ust. 1”.
    Sprzedaż nieruchomości, co do zasady, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma
    miejsce wówczas, kiedy spełniona zostanie przesłanka o charakterze przedmiotowym, tj.
    wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy oraz
    przesłanka o charakterze podmiotowym, tj. czynność podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie dokonana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wynika z tego, że kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości
    przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności
    sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie działki
    budowlanej nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przy
    spełnieniu powyższych warunków nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy
    jest „rolnikiem ryczałtowym”.
    Z powołanego wyżej orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    jednoznacznie wynika, że rozstrzygnięcie, czy podmiot w związku z realizacją określonej
    czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy
    można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej.
    Natomiast ewentualne objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od towarów i usług
    nie spowoduje utraty statusu rolnika ryczałtowego przez Wnioskodawczynię, a tym
    samym Wnioskodawczyni nie będzie podlegała pod ustawę o podatku dochodowym od
    osób fizycznych od wszystkich swoich dochodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie nieuznania Pani za podatnika
    podatku VAT z tytułu sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.

    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:

    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z orzeczenia tego wynika, że
    czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie
    być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Zatem,
    kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby
    fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który korzystał ze zwolnienia od
    podatku VAT – zatem sytuacji, która występuje w analizowanej sprawie.
    W tym miejscu podkreślić należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje
    na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Należy zatem stwierdzić, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w
    danej sprawie w celu dokonania ich sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która
    może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową”

    wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2023 r. prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako rolnik
    ryczałtowy. Zamierza Pani sprzedać działkę nr 1, która stanowi Pani majątek osobisty.
    Działka nr 1 była wykorzystywana na cele działalności rolniczej w ramach gospodarstwa
    rolnego, które prowadzi Pani jako rolnik ryczałtowy. Działkę nr 1 nabyła Pani w drodze
    dziedziczenia ustawowego. Ww. nieruchomość stanowi niezabudowaną działkę gruntu o
    numerze ewidencyjnym 1 o obszarze (...) ha. Nieruchomość położona jest na obszarze
    objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym stanowi: (...).
    Na mocy umowy przedwstępnej, jest Pani zobowiązana dokonać podziału geodezyjnego
    nieruchomości, stanowiącej działkę nr 1 w taki sposób, że na skutek tego podziału
    powstanie między innymi niezabudowana działka gruntu o planowanej powierzchni (...)
    ha, nie mniejsza jednak niż (...) ha i nie większa niż (...) ha, która zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej,
    stanowić będzie tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz częściowo tereny
    dróg wewnętrznych. Po dokonaniu podziału, jedna z wydzielonych działek o ww.
    wymiarach zostanie nabyta na podstawie jednej umowy – umowy przyrzeczonej przez
    Spółkę.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy w związku ze sprzedażą działki wydzielonej z
    działki nr 1, podmiotowi niebędącemu rolnikiem – Spółce, powinna Pani być traktowana
    jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług i stać się podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży działki wydzielonej z działki nr 1 – będącej przedmiotem zapytania – wystąpi
    Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest
    określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą
    jako podatnika podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że działka nr 1 jest wykorzystywana przez
    Panią na cele działalności rolniczej w ramach gospodarstwa rolnego, które prowadzi Pani
    jako rolnik ryczałtowy. W okresie od 2022 r. do 2023 r. użyczała Pani ww. działkę

    nieodpłatnie na rzecz członka Pani rodziny. Na działce nr 1, w ramach umowy użyczenia,
    członek Pani rodziny uprawiał płody rolne. Nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła
    działalności gospodarczej. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie
    wynajmowała oraz nie wydzierżawiała Pani żadnej nieruchomości. Udzieliła Pani jedynie
    pełnomocnictwa pośrednikowi do zebrania niezbędnej dokumentacji związanej z
    zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości
    (dokumentację niezbędną do sporządzenia aktu notarialnego przy sprzedaży
    Nieruchomości, w tym wystąpienia przed sprzedażą do Urzędu Gminy o ustalenie opłaty
    planistycznej na okoliczność, czy wartość przedmiotowej Nieruchomości nie ulegnie
    zmianie). W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży, nie udzieliła Pani Kupującemu lub
    innemu podmiotowi pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) oraz jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku ze sprzedawaną działką. Na
    mocy umowy przedwstępnej jest Pani jedynie zobowiązana do uzyskania ostatecznej i
    prawomocnej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny działki gruntu o numerze
    ewidencyjnym 1. Na skutek tego podziału powstanie między innymi niezabudowana
    działka gruntu o planowanej powierzchni (...) ha, nie mniejsza jednak niż (...) ha i nie
    większa niż (...) ha, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, stanowić będzie tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz
    częściowo tereny dróg wewnętrznych. Po dokonaniu podziału, działka o ww. wymiarach
    zostanie nabyta na podstawie jednej umowy – umowy przyrzeczonej przez Spółkę. Przed
    sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku nie podejmowała Pani czynności
    zmierzających do podniesienia wartości, bądź atrakcyjności przedmiotowej działki, takich
    jak np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne. Nie
    prowadziła Pani również działań marketingowych, nie prezentowała Pani ofert sprzedaży
    działek, korzystała Pani jedynie z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, który
    dokonał wyszukania nabywcy.
    W analizowanej sprawie, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności
    w przedmiocie zbycia wskazanej działki, która byłaby porównywalna do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzą, że sprzedaż działki wydzielonej z
    działki nr 1 wypełniać będzie przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmowała Pani
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W
    ww. przypadku nie podejmowała Pani żadnych – poza podziałem gruntu oraz korzystania
    z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami – czynności zmierzających do
    podniesienia wartości gruntu.
    Zatem, w związku ze sprzedażą działki wydzielonej z działki nr 1, będzie Pani korzystała z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    czynność ta oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
    podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Brak tego statusu pozbawia Panią
    cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży ww. działki, a jej dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, w związku ze sprzedażą na rzecz Spółki działki wydzielonej z działki nr 1,
    nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2, tj. czy ewentualne
    udzielenie pełnomocnictwa w okresie pomiędzy zawarciem przedwstępnej umowy
    sprzedaży a zawarciem umowy przyrzeczonej, spowoduje objęcie transakcji sprzedaży
    nieruchomości podatkiem od towarów i usług oraz czy zostanie Pani uznana przez organ

    podatkowy za przedsiębiorcę w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i
    będzie Pani miała obowiązek zapłacić podatek VAT od sprzedaży Nieruchomości w trybie
    art. 5 ust. 1 pkt 1, należy zauważyć, że w opisie sprawy wskazała Pani, że w związku ze
    sprzedażą działki będącej przedmiotem wniosku nie udzieliła Pani pełnomocnictwa
    Kupującemu (Spółce).
    W związku z powyższym w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 2 nie
    udzielam odpowiedzi.
    Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości zawartych w pytaniu oznaczonym we
    wniosku nr 3, dotyczących wskazania, czy objęcie przedmiotowej transakcji podatkiem od
    towarów i usług spowoduje utratę przez Panią statusu rolnika ryczałtowego, należy
    wskazać, że w związku z przedmiotową transakcją – jak rozstrzygnięto w interpretacji – nie
    będzie Pani występowała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy
    i transakcja ta nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym w kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku nr 3 nie
    udzielam odpowiedzi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 1-3, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 4, dotyczącego wskazania, czy objęcie podatkiem od towarów i usług sprzedaży
    nieruchomości przez Wnioskodawczynię skutkuje uznaniem Wnioskodawczyni za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, a w konsekwencji – czy ewentualne
    przyszłe transakcje sprzedaży nieruchomości będą również podlegały opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.