Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1118.2021.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku i w dziale spadku
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem (data wpływu 11 luty 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o określenie skutków podatkowych zbycia części nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia i działu spadku. W dniu 11 lipca 1981 r. zmarł tata, w dniu 20 grudnia 2016 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Rodzice prowadzili gospodarstwo rolne o powierzchni 16,01 h, które nabywali od 1948 r. do 1975 r. Całość gospodarstwa znajduje się w gminie …, powiat …., województwo ….. i składa się z 22 działek. Postanowieniem Sądu Rejonowego w …. z dnia 30 kwietnia 2018 r. Wnioskodawczyni stała się jedną z siedmiu spadkobierców, po tacie w 3/28 części i po mamie w części 1/7. Wnioskodawczyni zgłosiła nabycie spadku do Urzędu Skarbowego w …\`(...)\`

W dniu 28 sierpnia 2019 r. przeprowadzony został umowny dział spadku oraz podział majątku wspólnego bez spłat i dopłat w Kancelarii Notarialnej. W wyniku tego działu Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem trzech działek, o łącznej powierzchni 1,7700 ha. W 2020 r. Wnioskodawczyni dokonała podziału geodezyjnego działki nr …. i część sprzedała za kwotę 105 000 zł. Sprzedaż nastąpiła w 2020 r. Wnioskodawczyni jest emerytką i nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni wnosi o indywidualną interpretację, gdyż kilkakrotnie dzwoniła do Urzędu Skarbowego w …. i raz mówiono Jej, że jest z podatku zwolniona, innym razem, że podatek musi odprowadzić, ewentualnie skorzystać z ulgi mieszkaniowej. W kwietniu 2021 r. Wnioskodawczyni dzwoniła na infolinię Krajowej Informacji Skarbowej i uzyskała informację, że jest z podatku zwolniona. Po tym wszystkim, nie będąc pewna czy ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy do dnia 30 kwietnia 2021 r., Wnioskodawczyni złożyła PIT-39. W świetle obowiązujących przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi jeżeli w drodze działu spadku nastąpiło zbycie prawa majątkowego do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że rodzice nabyli nieruchomość

do majątku wspólnego małżonków. Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne o powierzchni 12,9934 ha, w tym działka zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni 90 m2, stodołą z oborą, nieużytki o powierzchni 0,1300 ha, nieużytki o powierzchni 0,2100 ha, niezabudowane działki gruntu o powierzchni 0,9000 ha. Działki wchodzące w skład gospodarstwa oznaczono numerami: …, …., …., …., ….., ….., …., …., …., …., …., …., …., ….., ….., ….., ….., …., …, ….., ….. Cała nieruchomość była wspólną własnością rodziców. Przedmiotem działu spadku była całość gospodarstwa po rodzicach pomiędzy wszystkimi spadkobiercami. Najpierw dokonali umownego działu spadku między sobą, a później zawarta została umowa o dział spadku oraz umowa o podział majątku wspólnego w Kancelarii Notarialnej.

W wyniku działu spadku każdy ze spadkobierców stał się wyłącznym właścicielem bądź współwłaścicielem działek:

\- nieruchomości nr ….., nr ….., nr …. w całości przeszły na rzecz B. P.. Powierzchnia tych działek to 1,7700 ha;

\- nieruchomość nr …. przeszła na rzecz B. P. w udziale 1/2;

\- nieruchomość nr …. o powierzchni 2,2900 ha przeszła w całości na rzecz J. A. W. w udziale 1/2. Nieruchomość ta jest zabudowana domem, oborą

i stodołą;

\- nieruchomość nr ….. o powierzchni 0,2800 ha oraz nr ….. o powierzchni 1,3534 ha przeszła w całości na rzecz A. L. Z.;

\- nieruchomość nr …, nr … o powierzchni 1,480 ha przeszła na rzecz A. L. Z. w udziale 1/3;

\- nieruchomość nr …., nr …., nr …. przeszła na rzecz T. S., łączna powierzchnia 1,7700;

\- nieruchomość nr …., nr ….., nr ….. i nr …. o powierzchni 1,5200 ha przeszła na rzecz Z. H. w udziale 1/2;

\- nieruchomość nr … o powierzchni 0,8300 ha przeszła na rzecz W. W. w udziale 1/2;

\- nieruchomość nr …, nr … o powierzchni 1,5700 ha przeszły na rzecz

R. W., J. J. i T. C. w udziałach po 1/3 części;

\- nieruchomość nr …, nr ….o łącznej powierzchni 1,4800 ha przeszły na rzecz R. W., J. J. i T. C. w udziałach po 1/9 części.

Wartość wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład spadku określono na kwotę 295 000 zł. Wartość nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych określono na kwotę 40 000 zł. Wartość działek nabytych w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Podział działki nr ….. o powierzchni 1,4300 ha został przeprowadzony przez geodetę i zaopiniowany pozytywnie przez Wójta Gminy ….. Z działki nr …. zostały wydzielone działki nr ….., nr …., nr ….., nr …., nr …., nr ….. Działka nr …. powstała w wyniku podziału została przeznaczona jako droga wewnętrzna służąca jako dojazd do działek nr ….., nr ….., nr …… i nr …. w celu zapewnienia dostępu do rogi publicznej.

Przedmiotem odpłatnego zbycia w 2020 r. były działki nr ….., nr ….., nr …. i nr ….. oraz udziały w działce nr ….:

\- działka nr ….. o powierzchni 0,08 ha,

\- działka nr …… o powierzchni 0,13 ha,

\- działka nr ….. o powierzchni 0,11 ha,

\- działka nr ….. o powierzchni 011 ha,

\- działka nr ….. o powierzchni 0,11 ha.

**Pytania**

1\. Czy na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek podatkowy od sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia i działu spadku?

2\. Czy jeżeli wskutek działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała mniej niż wynosi Jej udział w masie spadkowej, Wnioskodawczyni jest z podatku zwolniona i może dokonać korekty PIT-39?

**Pani stanowisko w sprawie:**

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT mówi, że odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi, jeżeli w drodze działu spadku nastąpi zbycie prawa majątkowego do wysokości udziału w spadku. Wnioskodawczyni uważa, że nie uzyskała przychodu, gdyż nie przekroczyła udziału w spadku, a część nieruchomości zbyła po okresie 5 lat, od daty nabycia przez spadkodawców. Udział Wnioskodawczyni winien wynosić 2,2800 ha, natomiast Wnioskodawczyni uzysykała 1,7700 ha. W związku z powyższym Wnioskodawczyni prosi o wydanie interpretacji, czy Jej myślenie jest prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rodzice Wnioskodawczyni nabywali do wspólności majątkowej małżeńskiej gospodarstwo rolne od 1948 r. do 1975 r. W dniu 11 lipca 1981 r. zmarł tata, w dniu 20 grudnia 2016 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Postanowieniem Sądu z dnia 30 kwietnia 2018 r. Wnioskodawczyni stała się jedną z siedmiu spadkobierców, po tacie w 3/28 części i po mamie w części 1/7. W dniu 28 sierpnia 2019 r. przeprowadzony został umowny dział spadku oraz podział majątku wspólnego bez spłat i dopłat. Przedmiotem działu spadku była całość gospodarstwa po rodzicach pomiędzy wszystkimi spadkobiercami.

Skoro zatem spadkodawcy nabywali nieruchomość stanowiącą gospodarstwo rolne od 1948 r. do 1975 r., należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła przychodu z tytułu odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię w 2020 r. nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne, w części dotyczącej udziału nabytego w spadku, niewątpliwie minął, gdyż przy obliczaniu pięcioletniego okresu należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości przez spadkodawców (czyli okres od 1948 r. do 1975 r.).

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości i odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię tego udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

W myśl art. 922 ustawy Kodeks cywilny, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 powołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 cyt. ustawy). Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 cyt. ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że wartość nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych określono na kwotę 40 000 zł. Wartość działek nabytych w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. Zatem, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie nabyła w dziale spadku nic więcej niż nabyła pierwotnie wskutek spadku, Jej majątek nie uległ zwiększeniu.

Wobec powyższego, uznać należy, że dział spadku nie stanowił dla Wnioskodawczyni nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości, w rozumieniu przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w związku z odpłatnym zbyciem w 2020 r. nieruchomości, tj. działek nr …., nr …., nr …. i nr …. oraz udziału w działce nr …., przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 i ust. 7 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców, tj. lata od 1948 r. do 1975 r.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2020 r., przedmiotowych nieruchomości, tj. działek nr …., nr ……., nr …. i nr …. oraz udziału w działce nr ….., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ich sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców (rodziców Wnioskodawczyni), tj. w latach od 1948 r. do 1975 r. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działek.

Odnosząc się do możliwości złożenia korekty deklaracji PIT-39, należy zauważyć, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej). Prawo do złożenia korekty istnieje, dopóki zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu. Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Należy wskazać, że korekta jest jednym z uprawnień podatników, w związku z czym każdy podatnik ma prawo złożyć korektę deklaracji, nawet kilkukrotnie.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

W odniesieniu do powyższych przepisów, Wniosodawczyni przysługuje prawo złożenia korekty zeznania podatkowego dotyczącego odpłatnego zbycia nieruchomości w 2020 r. Zbadanie zasadności takiej korekty, a także ewentualny zwrot powstałej w jej wyniku nadpłaty, należą do kompetencji właściwego w sprawie organu podatkowego.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. ….., …\`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).