Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.329.2022.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-01
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi doradcze; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 maja 2022 r. (wpływ 26 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której osiąga przychody z tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej. Jest Pan stroną umowy odpłatnego świadczenia usług związanych z reprezentowaniem interesów handlowych na rzecz zleceniodawcy będącego spółką osobową (dalej jako: „Zleceniodawca”), która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją oznaczeń drogowych. Umowa ta jest umową nienazwaną, do której należy odpowiednio stosować przepisy o umowie zlecenie, zgodnie z art. 750 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Zakres świadczonych przez Pana usług pośrednictwa obejmuje dokonywanie następujących czynności:

1) czynności pośrednictwa w interesach Zleceniodawcy w zakresie organizacji zaopatrzenia na potrzeby jego działalności produkcyjnej, co obejmuje:

a) opracowywanie polityki zakupowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe warunki składania zamówień Zleceniodawcy oraz determinuje wielkość dokonywanych zakupów w danym okresie;

b) podejmowanie działań, w tym przeprowadzanie strategicznych analiz, w celu dokonania optymalnego wyboru kontrahentów, z którymi Zleceniodawca rozpocznie współpracę w zakresie zakupu materiałów wykorzystywanych w dalszej produkcji marki własnej;

c) nawiązywanie kontaktów handlowych z dostawcami, od których Zleceniodawca nabywa materiały wykorzystywane do produkcji marki własnej;

d) reprezentację interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów zakupu materiałów oraz podejmowanie negocjacji w zakresie zasad stałej współpracy z kluczowymi dostawcami Zleceniodawcy;

e) opracowywanie kosztorysów zamówień Zleceniodawcy, na podstawie których ustalana jest ostateczna wielkość składanych przez Zleceniodawcę zamówień u największych dostawców;

f) kontrolowanie stanu zaopatrzenia Zleceniodawcy oraz ustalanie konieczności uzupełnienia zapasów przez nadzorowanie złożenia nowych zamówień lub nawiązanie kontaktów handlowych z innymi producentami;

g) składanie zamówień handlowych u kluczowych dostawców Zleceniodawcy w przypadku identyfikacji niedoborów lub braków materiałów wykorzystywanych do dalszej produkcji marki własnej;

h) nadzorowanie terminowej realizacji zawartych umów zakupu z kluczowymi dostawcami;

i) podejmowanie działań w celu rozwiązywania sytuacji spornych oraz egzekwowania należności Zleceniodawcy w przypadku naruszenia warunków umownych przez kontrahentów;

j) decydowanie o kolejności i terminach zaspokajania należności kontrahentów Zleceniodawcy oraz renegocjowanie warunków umownych, w przypadku zaistnienia okoliczności uniemożliwiających wykonanie zobowiązań określonych w zawartym kontrakcie;

k) sprawowanie ogólnego nadzoru nad terminową realizacją dostaw materiałów od kontrahentów oraz egzekwowanie należności i innych praw Zleceniodawcy w przypadku nienależytego wykonania umowy;

2) czynności pośrednictwa w interesach Zleceniodawcy w zakresie organizacji sprzedaży oferowanych przez niego produktów, co obejmuje:

a) opracowywanie polityki sprzedażowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe cele Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży produktów i usług, w tym określa zakładane wielkości planowanej sprzedaży w danym okresie;

b) przeprowadzanie profesjonalnych analiz i rekomendacji dla Zleceniodawcy w celu opracowania strategii dalszej odsprzedaży produktów marki własnej;

c) nawiązywanie kontaktów handlowych z kluczowymi klientami Zleceniodawcy, do których należą przede wszystkim prywatne lub publiczne firmy zajmujące się budownictwem drogowym;

d) opracowywanie profesjonalnej wyceny oferowanych produktów i świadczonych usług, w tym przede wszystkim usług pomocniczych w zakresie montowania wytwarzanych produktów;

e) przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Zleceniodawcę produkty, tj. znaki drogowe, znaki aktywne, wyposażenie siłowni zewnętrznych, elementy małej architektury;

f) bezpośrednią prezentację ofert Zleceniodawcy wobec jego potencjalnych klientów;

g) podejmowanie działań celem skutecznego pozyskiwania nowych klientów zamawiających oferowane produkty oraz systematycznego zwiększania sprzedaży Zleceniodawcy;

h) dbałość o zachowanie stałej relacji z najważniejszymi klientami Zleceniodawcy, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym;

i) reprezentację interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży, w tym informowanie kluczowych klientów Zleceniodawcy o warunkach sprzedaży towarów oraz o zasadach płatności i stosowanych zabezpieczeniach;

j) sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłową i terminową realizacją zamówień od klientów Zleceniodawcy;

k) sprawowanie ogólnego nadzoru w zakresie ściągania należności płatniczych od klientów Zleceniodawcy oraz podejmowanie decyzji dotyczących działań podejmowanych w przypadku trwałego braku spłaty przez klientów Zleceniodawcy;

3) wykonywanie innych czynności zleconych przez Zleceniodawcę w ramach świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego w jego interesach;

– dalej łącznie jako „Usługi Pośrednictwa”.

Tym samym świadczone przez Pana Usługi Pośrednictwa są formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów w zakresie pozyskiwania zaopatrzenia niezbędnego do produkcji oznaczeń drogowych oraz ich późniejszej sprzedaży. Niezależnie, czy dana czynność dotyczy fazy zaopatrzenia, czy już sprzedaży produktów, należy wskazać, że świadczy Pan kompleksową usługę przeprowadzenia danej transakcji, tj. dokonuje wyboru kontrahentów, nawiązuje kontakty handlowe, ustala warunki zawieranych umów, a także sprawuje ogólny nadzór nad prawidłowym wykonaniem kontraktów oraz monitoruje realizację dokonywanych płatności. Dodatkowo, opracowuje Pan na rzecz Zleceniodawcy wewnętrzną politykę dokonywania zakupów i sprzedaży, w oparciu o uprzednio przygotowane analizy w zakresie strategicznego rozwoju Zleceniodawcy.

Ponadto, świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy także usługi, które obejmują wykonywanie czynności doradczych w zakresie:

a) planowania strategicznego i organizacyjnego;

b) kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;

c) doradztwa dla kadry kierowniczej w zarządzaniu produkcją i montażem,

d) doradztwa dla kadry kierowniczej w zarządzaniu zasobami ludzkimi;

e) doradztwa personalnego;

f) planowania produkcji i montażu;

g) organizacji pracy;

h) efektywności procesów przedsiębiorstwa;

i) kontroli wydatków;

j) planowania metod, czy procedur związanych z kalkulowaniem kosztów;

k) kontroli założonego przez Zleceniodawcę budżetu;

l) planowania płatności zobowiązań wobec kontrahentów;

m) oceny ryzyka w działalności Zleceniodawcy;

n) realizacji procedury ochrony środowiska;

o) związanym z działalnością pionu BHP, działem realizacji zleceń, działem transportu i logistyki;

p) rozwoju procesów kooperacji;

q) wdrażania procesów kontroli nad zaopatrzeniem oraz polityką zakupową;

r) doradztwa dla kadry kierowniczej w zakresie sprawowania nadzoru nad magazynami materiałów, półfabrykatów oraz magazynów kontraktowych, magazynem zwrotów;

s) organizowania spotkań doradczych dla kadry dyrektorskiej, kierowniczej oraz klientów i partnerów firmy;

– dalej łącznie jako „Usługi Doradcze”.

Łączna kwota osiąganych przez Pana przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczyła w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego. Nie wyklucza Pan, że w przyszłości będzie uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z innych tytułów niż wskazanych w opisie stanu faktycznego Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych. Złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r. i począwszy od tego roku opodatkowuje przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pan działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwia określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych. W odniesieniu do Pana nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej Usług Pośrednictwa właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jest 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Natomiast dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej Usług Doradczych właściwym symbolem PKWiU, są następujące pozycje:

\- 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

\- 70.22.12.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

\- 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

\- 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

\- 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

\- 70.22.16.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Nie ma Pan powiązań osobowych, majątkowych ze Spółką, na rzecz której świadczy Usługi Pośrednictwa oraz Usługi Doradcze. Nie jest Pan również wspólnikiem Spółki, na rzecz której świadczy usługi opisane we wniosku. Opisana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł niż opisane we wniosku, tj. innych niż z tytułu świadczenia Usług Doradczych oraz Usług Pośrednictwa.

Doprecyzował Pan, że wyłącznie Usługi Doradcze stanowią usługi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi Pośrednictwa nie stanowią usług, które zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy.

Nie uzyskuje Pan przychodów w ramach wolnych zawodów w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, ustawowa definicja „wolnego zawodu” enumeratywnie wymienia kategorie zawodów objętych tym pojęciem. Oznacza to, że pojęcie wolnego zawodu może obejmować wyłącznie pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych. Tym samym z uwagi, że nie świadczy Pan usług w ramach żadnego z ww. zawodów, to nie uzyskuje też przychodów w ramach wolnych zawodów.

**Pytania**

1\. Czy w przypadku świadczenia przez Pana Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, prawidłowym jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

2\. Czy w przypadku świadczenia przez Pana Usług Doradczych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, prawidłowym jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%?

3\. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Pana z pytań Nr 1 i 2, czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych, to może stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W przypadku świadczenia Usług Pośrednictwa w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, może Pan stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Ad. 2.

W przypadku świadczenia Usług Doradczych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, może Pan stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki podatku wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%.

Ad. 3.

W przypadku, gdy prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych, to prawidłowym jest stosowanie osobno stawki opodatkowania właściwej dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.

Uzasadnienie:

Ad. 1.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „Ustawa”), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej jako: „Ustawa o PIT”), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego należy uznać, że spełnia Pan wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem:

\- jest Pan osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT;

\- przychody z prowadzonej działalności nie przekroczyły w 2021 r. kwoty 2 000 000 euro;

\- nie znajduje wobec Pana zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 ust. 1 Ustawy;

\- złożył Pan w ustawowym terminie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r.

Biorąc pod uwagę, że spełnił Pan wszystkie wymogi do opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu Usług Pośrednictwa ryczałtem ewidencjonowanym, konieczne jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu.

Art. 12 ust. 1 Ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).

Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W Pana ocenie, brak jest możliwości dopasowania Usług Pośrednictwa do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie stanu faktycznego, Usługi Pośrednictwa są formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów zarówno w zakresie organizacji zaopatrzenia Zleceniodawcy w oferowane przez niego produkty, jak i w zakresie następczej sprzedaży wyprodukowanych oznaczeń drogowych.

Zatem świadczona usługa w praktyce obejmuje następujące czynności:

a) opracowywanie polityki zakupowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe warunki składania zamówień Zleceniodawcy;

b) podejmowanie działań, w tym przeprowadzanie strategicznych analiz, w celu dokonania optymalnego wyboru kontrahentów, z którymi Zleceniodawca rozpocznie współpracę;

c) nawiązywanie kontaktów handlowych z dostawcami;

d) reprezentację interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów zakupu materiałów oraz podejmowanie negocjacji w zakresie zasad stałej współpracy;

e) opracowywanie kosztorysów zamówień Zleceniodawcy;

f) kontrolowanie stanu zaopatrzenia Zleceniodawcy oraz ustalanie konieczności uzupełnienia zapasów;

g) składanie zamówień handlowych u kluczowych dostawców Zleceniodawcy w przypadku identyfikacji niedoborów lub braków materiałów;

h) nadzorowanie terminowej realizacji zawartych umów zakupu;

i) podejmowanie działań w celu rozwiązywania sytuacji spornych oraz egzekwowania należności Zleceniodawcy w przypadku naruszenia warunków umownych przez kontrahentów;

j) decydowanie o kolejności i terminach zaspakajania należności kontrahentów Zleceniodawcy oraz renegocjowanie warunków umownych, w przypadku zaistnienia okoliczności uniemożliwiających wykonanie zobowiązań określony w zawartym kontrakcie;

k) sprawowanie ogólnego nadzoru nad terminową realizacją dostaw materiałów od kontrahentów oraz egzekwowanie należności i innych praw Zleceniodawcy w przypadku nienależytego wykonania umowy;

l) opracowywanie polityki sprzedażowej Zleceniodawcy, która wyznacza podstawowe cele Zleceniodawcy w zakresie sprzedaży produktów i usług;

m) przeprowadzanie profesjonalnych analiz i rekomendacji dla Zleceniodawcy w celu opracowania strategii dalszej odsprzedaży produktów marki własnej;

n) nawiązywanie kontaktów handlowych z kluczowymi klientami Zleceniodawcy;

o) opracowywanie profesjonalnej wyceny oferowanych produktów i świadczonych usług;

p) przygotowywanie ogólnych oraz zindywidualizowanych ofert na sprzedawane przez Zleceniodawcę produkty;

q) bezpośrednią prezentację ofert Zleceniodawcy wobec jego potencjalnych klientów;

r) podejmowanie działań, celem skutecznego pozyskiwania nowych klientów zamawiających oferowane produkty oraz systematycznego zwiększania sprzedaży Zleceniodawcy;

s) dbałość o zachowanie stałej relacji z najważniejszymi klientami Zleceniodawcy, w tym organizowanie spotkań o charakterze informacyjnym i promocyjnym;

t) reprezentację interesów Zleceniodawcy w zakresie ustalania warunków umów sprzedaży;

u) sprawowanie ogólnego nadzoru nad prawidłową i terminową realizacją zamówień od klientów Zleceniodawcy;

v) sprawowanie ogólnego nadzoru w zakresie ściągania należności płatniczych od klientów Zleceniodawcy.

Jak opisano powyżej, świadczy Pan Usługi Pośrednictwa, na które składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze. Tym samym jednoznaczne przyporządkowanie świadczonych usług do jednego grupowania PKWiU jest znacznie utrudnione, niemniej w Pana ocenie Usługi Pośrednictwa powinny zostać zakwalifikowane na podstawie PKWiU do grupowania 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wedle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 grupowanie to obejmuje:

• usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

• usługi wyceny antyków, biżuterii, itp.

Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU 74.90.12.0.

Tym samym stoi Pan na stanowisku, że Usługi Pośrednictwa należą wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Dodatkowo stanowisko, że usługi pośrednictwa o zbliżonym zakresie czynności do opisanych powyżej Usług Pośrednictwa są kwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90 i tym samym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych:

• z 4 marca 2022 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.52.2022.2.MJ: „Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługi Pośrednictwa są formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów zarówno w zakresie organizacji zaopatrzenia Zleceniodawcy w oferowane przez niego produkty, jak i w zakresie następczej sprzedaży roślin, cebulek roślin oraz artykułów dekoracyjnych. (…) Dlatego stwierdzamy, że osiągane przez Pana przychody z tytułu świadczonych usług objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń – będą mogły skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają one opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”;

• z 12 sierpnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.586.2021.1.KO: „Wnioskodawca świadczy usługi polegające na wykonywaniu czynności z zakresu obsługi handlowej Klientów oraz reprezentowania Zleceniodawców na zewnątrz w ramach obsługi handlowej, organizuje i uczestniczy w spotkaniach handlowych (negocjacyjnych), nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami m.in. poprzez osobiste wizyty i spotkania w siedzibie kontrahentów; przedstawia kontrahentom zastosowania i możliwości produktów oferowanych przez jego Zleceniodawców. Ww. usługi są sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90.2. (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU oraz zakres świadczonych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu może podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% uzyskanych przychodów”;

• z 14 lipca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.335.2021.1.KR: „Wnioskodawca planuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, której Główny Urząd Statystyczny przyporządkował kod PKD 74.90.Z (…) Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz Zleceniodawcy w postaci (…) oferowaniu produktów Zleceniodawcy potencjalnym kontrahentom, negocjowaniu warunków umów i współpracy handlowej, aranżowanie spotkań handlowych i promocyjnych, udział w spotkaniach handlowych, przedstawienie Kontrahentom lub potencjalnym Kontrahentom umów, których zawarciem zainteresowany jest Zleceniodawca, udzielaniu kontrahentom wszelkich informacji dotyczących produktów, cen oraz warunków handlowych Zleceniodawcy niezbędnych przy zawieraniu umów z kontrahentami, nadzoru nad realizacją zawartych umów, nawiązywaniu i aktywnym utrzymywaniu kontaktów handlowych z kluczowymi klientami; nawiązywania kontaktów z nowymi klientami, promowania produktów Zleceniodawcy w szczególności poprzez uczestnictwo i organizację akcji marketingowych, imprez handlowych, promocji, kampanii reklamowych prowadzonych lub wskazanych przez Zleceniodawcę i zaakceptowanych przez Dyrektora lub wskazanych przez Dyrektora i zaakceptowanych przez Zleceniodawcę; doradztwa technicznego w zakresie użycia materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania itp., wyceny projektów oraz optymalizacji zastosowań materiałowych, ustalania parametrów technicznych i wytycznych w projektach, negocjowania umów; (…) W świetle powyższego, mając na względzie podane przez Wnioskodawcę grupowanie i zakres planowanych usług, należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Niego z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”.

Uzupełniająco należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowania do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy Nr 642; ustawa przyjęta 28 listopada 2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu”.

Natomiast stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, to konieczne jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne:

• z 23 sierpnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.429.2021.2.MAP: „Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów, tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. (…) W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu”;

• z 14 lipca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK: „Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu (…). Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. (…). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) (…), a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b)”.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, działalność gospodarcza w zakresie świadczenia Usługi Pośrednictwa może podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano źródła przychodów, którego zakres odpowiadałby opisanej we wniosku Pana działalności usługowej, to właściwą stawką podatku dla Usług Pośrednictwa będzie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy.

Ad. 2.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy Pan Usługi Doradcze.

Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego, świadczone Usługi Doradcze obejmują czynności:

a) planowania strategicznego i organizacyjnego;

b) kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;

c) doradztwa dla kadry kierowniczej w zarządzaniu produkcją i montażem,

d) doradztwa dla kadry kierowniczej w zarządzaniu zasobami ludzkimi;

e) doradztwa personalnego;

f) planowania produkcji i montażu;

g) organizacji pracy;

h) efektywności procesów przedsiębiorstwa;

i) kontroli wydatków;

j) planowania metod, czy procedur związanych z kalkulowaniem kosztów;

k) kontroli założonego przez Zleceniodawcę budżetu;

l) planowania płatności zobowiązań wobec kontrahentów;

m) oceny ryzyka w działalności Zleceniodawcy;

n) realizacji procedury ochrony środowiska;

o) związane z działalnością pionu BHP, działem realizacji zleceń, działem transportu i logistyki;

p) rozwoju procesów kooperacji;

q) wdrażania procesów kontroli nad zaopatrzeniem oraz polityką zakupową;

r) doradztwa dla kadry kierowniczej w zakresie sprawowania nadzoru nad magazynami materiałów, półfabrykatów oraz magazynów kontraktowych, magazynem zwrotów;

s) organizowania spotkań doradczych dla kadry dyrektorskiej, kierowniczej oraz klientów i partnerów firmy

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy, uzyskane przez Pana przychody ze świadczenia Usług Doradczych mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ spełnia Pan wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą Pana przesłanki negatywne z art. 8 ust. 1 Ustawy, a także złożył Pan odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy.

Odnosząc się do kwestii, jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów uzyskiwanych z tytułu Usług Doradczych, konieczne jest prawidłowe określenie PKWiU dla usługi rzeczywiście świadczonej przez Pana.

W Pana ocenie, Usługi Doradcze powinny zostać zakwalifikowane do PKWiU 70.22, czyli „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”, ponieważ zgodnie z rozporządzeniem z PKWiU, dział ten obejmuje m.in. następujące pozycje:

\- 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

\- 70.22.12.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków;

\- 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem;

\- 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi;

\- 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

\- 70.22.16.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy, przychody ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Dodatkowo należy podkreślić, że w art. 4 ust. 4 Ustawy wskazano, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Tym samym dodanie przy danym grupowaniu PKWiU symbolu „ex” oznacza, że zamiarem ustawodawcy było odniesienie się nie do wszystkich rodzajów czynności objętych danym grupowaniem, a jedynie tylko do ich części. Zatem wskazując na grupowanie PKWiU ex dział 70, ustawodawca odniósł się wyłącznie do usług określonych zwrotem „związanych z zarządzaniem”. Tym samym, z uwagi, że świadczone Usługi Doradcze są związane z zarządzaniem oraz należą do działu PKWiU 70, który został objęty stawką ryczałtu w wysokości 15%, to w Pana ocenie, właściwą stawką podatku od przychodów ze świadczonych Usług Doradczych będzie stawka 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 14%, 12,5%, 10%, albo 12,5%.

W ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, z tytułu świadczenia Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych. Zatem w ramach jednej działalności gospodarczej osiąga Pan przychody, które, w Pana ocenie, opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu.

Przyjmując, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez Niego usług, to stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii Jego działalności jest prawidłowe.

Zakładając, że Pana stanowiska przedstawione powyżej w pytaniach Nr 1 oraz Nr 2 są prawidłowe, to Pana przychody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane dwoma stawkami ryczałtu, tj. dla Usług Pośrednictwa stawką 8,5%, zaś dla Usług Doradczych stawką 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

(\`(...)\`).

12) pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cyt. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak Pan wskazał we wniosku – w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan stroną umowy odpłatnego świadczenia usług związanych z reprezentowaniem interesów handlowych na rzecz zleceniodawcy będącego Spółką osobową, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się produkcją oznaczeń drogowych.

W ramach tej umowy wykonuje Pan:

1) Usługi Pośrednictwa, które:

a) są formą kompleksowego reprezentowania Zleceniodawcy wobec kontrahentów w zakresie pozyskiwania zaopatrzenia niezbędnego do produkcji oznaczeń drogowych oraz ich późniejszej sprzedaży;

b) są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń;

c) nie stanowią usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2) Usługi doradcze, które:

a) są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolami 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0, 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0;

b) stanowią usługi, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opisana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana nie występują negatywne przestanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwiała określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Pośrednictwa oraz Usług Doradczych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że

1) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług Pośrednictwa, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

2) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług Doradczych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami 70.22.11.0, 70.22.12.0, 70.22.13.0, 70.22.14.0, 70.22.15.0, 70.22.16.0, mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3) jeżeli w istocie prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (w tym świadczenia Usług Pośrednictwa i Usług Doradczych) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to może Pan stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).