Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.142.2025.3.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Konsekwencją zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25
Ustawy o CIT jest brak obowiązku prowadzenia rejestru
zagranicznych jednostek, o którym mowa w art. 24a ust. 13
updop, jak również zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych
w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej
od ewidencji rachunkowej, o którym to obowiązku jest mowa
w art. 24a ust. 13a updop.
Słowa kluczowe: darowizna
ewidencja-ewidencja rachunkowa
fundacje-fundacja rodzinna
jednostka-zagraniczna jednostka kontrolowana (CFC)
udział-udział w spółce
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Dochody uzyskane za granicą-
Zwolnienie od podatku dochodów (przychodów)
uzyskiwanych przez podatników z tytułu dywidend oraz
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium
RP
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 13
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 13a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opodatkowania fundacji rodzinnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A.B. [(...)] jest osobą fizyczną polskim rezydentem podatkowym
    posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (...) (dalej jako
    „Wnioskodawca”).
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z Panią B.B. [(...)], polskim rezydentem
    podatkowym posiadającym stałe miejsce zamieszkania w Polsce pod adresem ul. (...).
    Wnioskodawca na co dzień zamieszkuje razem z żoną i 6 letnią córką. Córka
    wnioskodawcy od roku 2025 będzie uczęszczała do zerówki szkolnej.
    Dodatkowo zaznaczenia wymaga, iż Wnioskodawca posiada liczną rodzinę poza granicami
    Polski w Rosji, zaś ojciec Wnioskodawcy zamieszkuje w Niemczech.
    Klient pozostaje w związku małżeńskim, posiada 6 letnie dziecko. Zamieszkuje on wraz z
    żoną i dzieckiem w (...). Pomiędzy Klientem a jego żoną, dnia 7 sierpnia 2024 roku przed
    notariuszem (...) Kancelarii Notarialnej w (...), została zawarta majątkowa umowa
    małżeńska, na mocy której z dniem 7 sierpnia 2024 ustanowiono ustrój rozdzielności
    majątkowej.
    W skład majątku Wnioskodawcy wchodzą:
    1. Udziały w spółkach prawa handlowego:

      a. 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A. spółka z
        ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
        Sądowego (...);
      b. 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością, z siedzibą w (...), pod adresem (...);
      c. 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z
        ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
        Sądowego pod numerem (...);
      d. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...);
      e. 50% udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedziba pod adresem (...).
    2. Ogół praw i obowiązków w spółce A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka
      komandytowa, z siedzibą w (...) wpisanej do Krajowego Rejestru Sadowego pod
      numerem (...).
    3. Rachunki Bankowe:
      a. Rachunek firmowy prowadzony przez bank (...) z siedzibą w (...), wpisany do Rejestru
        Przedsiębiorców w Sądzie Rejonowym (...),
      b. Rachunek prywatny prowadzony przez bank (...), wpisanej do Krajowego Rejestru
        Sądowego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru
        Sądowego (...);
      c. Rachunek prywatny prowadzony przez bank (...) z siedzibą w (...), wpisanej do
        Krajowego Rejestru Sądowego przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Gospodarczy
        Krajowego Rejestru Sądowego (...).
    4. Zgodnie z oświadczeniem Klienta nie posiada on ruchomości.
    5. Zgodnie z oświadczeniem Klienta posiada on prawo własności nieruchomości
      położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych
      prowadzi księgę wieczystą nr. (...). Nieruchomość objęta jest wspólnością ustawową
      majątkową małżeńską.
    Wnioskodawca planuje zmienić miejsce zamieszkania oraz rezydencję podatkową z
    polskiej na gruzińską.
    Planuje on przebywać w Gruzji ponad 183 dni w ciągu roku, a także wnioskować o pobyt
    czasowy w tym kraju dla niego i jego całej rodziny (Żona i dziecko).
    W chwili obecnie jest on w trakcie postępowania w sprawie nabycia nieruchomości w
    Gruzji. W planach Wnioskodawcy jest dokonanie nabycia kolejnych nieruchomości w
    Gruzji.
    Wnioskodawca zamknął i dokonał w dniu (...).02.2025 roku wykreślenia z CEiDG
    prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą pod nazwą: G.
    Wnioskodawca planuje powołać Fundację Rodzinną z wkładem gotówkowym 100 000 PLN
    na pokrycie funduszu założycielskiego (dalej jako „Fundacja”). Zgodnie z założeniami
    Wnioskodawcy, Fundator wraz z jego małżonką oraz dziećmi (córką oraz wszelkimi
    dziećmi jakie w przyszłości mogą się urodzić) zostaliby beneficjentami powołanej fundacji
    rodzinnej (małżonka wraz z dziećmi Fundatorów są zwane dalej jako „Beneficjenci”).
    Będzie ona posiadała siedzibę w (...), podlegać ona będzie polskim przepisom prawa
    podatkowego. Każda wypłata na rzecz beneficjenta będzie opodatkowana na podstawie
    polskich przepisów prawa podatkowego co oznacz, iż Fundacja będzie płaciła 15%
    podatek dochodowy od osób prawnych (CIT) od przekazanego lub pozostawionego do
    dyspozycji przez fundację rodzinną, bezpośrednio lub pośrednio, świadczenia na rzecz
    beneficjenta.
    Następnie Wnioskodawca planuje dokonać darowizny na rzecz fundacji:

    a. 77 udziałów o łącznej wartości nominalnej 3.850,00 PLN spółki A. spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością, z siedzibą w (...) pod adresem (...), wpisanej do Krajowego
      Rejestru Sądowego pod numerem (...);
    b. 33 udziały o wartości nominalnej 29 332,71 PLN spółki B. spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością, z siedzibą w (...);
    c. 50 udziałów o łącznej wartości nominalnej 2.500,00 PLN spółki C. spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością z siedzibą w (...);
    d. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...);
    e. 50 % udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedzibą pod adresem (...)
    Spółki D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. są spółkami już istniejącymi, mającymi już organy oraz są
    one płatnikami podatku CIT w krajach swojej rezydencji podatkowej.
    Natomiast co do prawa własności nieruchomości Wnioskodawca planuje: dokonać przed
    notariuszem podziału majątku nabytego w trakcie trwania małżeńskiej wspólności
    majątkowej i przekazać nieruchomość na rzecz małżonki.
    Uzupełnienie i doprecyzowania uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z treścią art. 24a ust. 3 ustawy o CIT: Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:
    1) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
      terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
      ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
      wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej:
    Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 8 marca 2025 r na liście krajów i
    terytoriów wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
    podatkowych przyjmowanym przez radę unii europejskiej, które nie zostały ujęte w
    wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wydawanym
    na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o
    podatku dochodowym od osób prawnych, wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji
    podatkowej znajdują się:
    1. Republika Fidżi;
    2. Guam;
    3. Republika Palau;
    4. Republika Trynidadu i Tobago;
    5. Federacja Rosyjska;
    6. Samoa Amerykańskie.
    Spółki D. LTD oraz Y. LTD posiadają siedzibę odpowiednio w Anglii oraz w Czechach.
    Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 1) ustawy o CIT.
    2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na
      terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
    a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
    b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej
    - stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji
    podatkowych.
    Jak zostało wskazane powyżej spółki, o które zostało złożone zapytanie posiadają swoją
    siedzibę w Wielkiej Brytanii oraz w Czechach. Polska podpisała z obydwoma tymi krajami
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 2) ustawy o CIT.
    3) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w roku podatkowym, o którym
      mowa w ust. 6, pochodzi:
          z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
          ze zbycia udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce
          niebędącej osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
          instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
          podobnym charakterze,
          z wierzytelności,
          z tytułu usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
          reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
          pracowników i pozyskiwania personelu oraz świadczeń o podobnym
          charakterze,
          z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o
          podobnym charakterze,
          z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
          z części odsetkowej raty leasingowej,
          z poręczeń i gwarancji,
          z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
          z praw autorskich lub praw własności przemysłowej uwzględnionych w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi,
          ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
          z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
          z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy jednostka nie
          wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem
          ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Wnioskodawca posiada w spółce D. LTD 25 udziałów. Stanowi to 25% udziałów spółki.
    Zatem Spółka ta nie spełnia kryterium wskazanego w podpunkcie a). Zatem w stosunku co
    do tej spółki nie zostało spełnione kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 3) ustawy o CIT.
    Wnioskodawca posiada 50% udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. Zgodnie z wypisem z rejestru
    spółek spółka zajmuje się: produkcją, handlem i usługami nie wymienionymi w
    załącznikach nr 1-3 do ustawy o zezwoleniach na działalność gospodarczą, Dziedziny
    działalności: Handel hurtowy i detaliczny Pośrednictwo w handlu i usługach.
    Jeżeli chodzi o warunek wskazany w ust. 3. pkt 3) podpunkt b) zgodnie z ostatnim
    dostępnym sprawozdaniem finansowym przychody tam wskazane stanowią ok. 5,82%.

    Spółka zatem nie spełnia kryterium koniecznych do uznania jej za zagraniczną jednostkę
    kontrolowaną na podstawie art. 24a ust. 3 pkt 3) ustawy o CIT.
    4) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
      zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka
      ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek
      faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w
      jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
    Wysokość podatku CIT w Wielkiej Brytanii zgodnie z informacją ze strony rządowej UK.gov
    wynoszą:
              Rate  2025  2024  2023
    Stawka dla małych zysków (firmy z zyskami poniżej 50 000  19 %  19%  19%GBP)
                            25%  25%  25%Głowna stawka (firmy z zyskami powyżej 250 000 GBP)
    W Czechach podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych będzie
    opodatkowana podstawową stawką 21%.
    Stawka CIT w Polsce wynosi 19% albo 9% - dla małych podatników i firm rozpoczynających
    działalność.
    Należy zatem uznać, iż podatek dochodowy płacony przez spółki nie będzie niższy o 25%.
    Podatek ten jest wyższy bądź równy podatkowi naliczonemu w Polsce.
    Nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a ust. 3 pkt 4) ustawy o CIT.
    5) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny przy
      zastosowaniu stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka ta
      była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek faktycznie
      zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w jakiejkolwiek
      formie, w tym na rzecz innego podmiotu,
    c) przychody tej jednostki, o których mowa w pkt 3 lit. b, są niższe niż 30% sumy wartości
      posiadanych:
          udziałów (akcji) w innej spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej
          osobą prawną, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji
          wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej, należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), praw o podobnym charakterze
          do tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa,
          nieruchomości lub ruchomości będących własnością albo współwłasnością
          podatnika lub używanych przez niego na podstawie umowy leasingu,
          wartości niematerialnych i prawnych,

          należności z tytułów, o których mowa w pkt 3 lit. b, wobec podmiotów
          powiązanych,
    d) aktywa, o których mowa w lit. c, stanowią co najmniej 50% wartości aktywów takiej
      jednostki, przy czym przy ustalaniu tej proporcji w wartości aktywów, o których mowa
      w lit. c, nie uwzględnia się udziałów (akcji) w innej spółce:
          niemającej siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
          nieposiadającej, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji) w spółce mającej
          siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
    W przypadku obydwu spółek nie zostają spełnione przesłanki wskazane w podpunktach a
    oraz b niniejszego punktu 5). Należy zatem uznać, iż nie spełniają one zatem kryterium z
    art. 24a ust. 3 pkt 5) ustawy o CIT.
    6) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:
    a) w jednostce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z
      podmiotami powiązanymi lub innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania
      albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada
      bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w kapitale lub ponad 50% praw
      głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50%
      prawa do uczestnictwa w zysku lub sprawuje kontrolę faktyczną nad zagraniczną
      jednostką,
    b) dochód jednostki przekracza dochód obliczony według wzoru:
    (b + c + d) x 20%
    w którym poszczególne litery oznaczają:
    b - wartość bilansową aktywów jednostki,
    c - roczne koszty zatrudnienia jednostki,
    d - zakumulowaną (zsumowaną) dotychczasową wartość odpisów amortyzacyjnych w
    rozumieniu przepisów o rachunkowości,
    c) mniej niż 75% przychodów tej jednostki pochodzi z transakcji dokonywanych z
      podmiotami niepowiązanymi mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę, zarząd,
      rejestrację lub położenie w tym samym państwie co ta jednostka,
    d) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy o co najmniej
      25% od podatku dochodowego od osób prawnych, który byłby od niej należny z
      zastosowaniem stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1, gdyby jednostka
      ta była podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przy czym przez podatek
      faktycznie zapłacony rozumie się podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w
      jakiejkolwiek formie, w tym na rzecz innego podmiotu.
    Zgodnie ze wcześniejszym wskazaniem spółki te nie spełniają warunku wskazanego w
    podpunkcie d) pkt 6 zatem należy uznać, iż nie spełniają one zatem kryterium z art. 24a
    ust. 3 pkt 6) ustawy o CIT.
    Należy zatem uznać, iż Spółki D. LTD oraz Y. LTD nie mogą zostać uznane za zagraniczne
    jednostki kontrolowane na podstawie art. 24a ust. 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z planowaną treścią statutu fundacji rodzinnej:
    1. Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie:
    a) nabywania i zbywania mienia;
    b) wynajmu, dzierżawy lub udostępnienia mienia Fundacji do korzystania;

    c) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    d) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze w celu pomnażania majątku oraz osiągania zysków i pożytków;
    e) udzielania pożyczek beneficjentom, spółkom kapitałowym, w których Fundacja posiada
      udziały albo akcje oraz spółkom osobowym, w których Fundacja uczestniczy jako
      wspólnik;
    f) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do Fundacji w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością Fundacji.
    Zakres działalności jakim zajmować się będzie fundacja rodzinna pokrywa się z zakresem
    art. 5 ustawy o Fundacji rodzinnej.
    Pytania
    1) Czy zgodnie z zapisami art. 5 Umowy pomiędzy rządami Rzeczypospolitej Polskiej a
      Gruzją w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
      dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, oraz art. 3 PIT
      dojdzie do zmiany rezydencji podatkowej Wnioskodawcy pomimo, iż jego żona i
      dziecko będą nadal posiadać Polską rezydencję podatkową?
    2) Czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny lub
      nieodpłatnego przeniesienia, akcji i ogółów praw i obowiązków wspólnika w Spółkach
      na rzecz Fundacji Rodzinnej spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy
      obowiązku podatkowego z tytułu podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków
      na podstawie art. 30da Ustawy PIT?
    3) Czy na podstawie zapisów art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 tj. z dnia 2023.12.29, dalej jako
      „CIT”) Fundacja jako wspólnik spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. jest zwolniona z
      obowiązku zapłaty podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych (dalej jako:
      CFC)?
    4) Czy dochody generowane przez spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. należące do Fundacji
      nie będą stanowiły dla Fundatorów i jej Beneficjentów dochodów zagranicznej
      jednostki kontrolowanej w rozumieniu art. 30f ust. 3 ustawy o PIT, a tym samym nie
      będą podlegały opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawcy oraz innych
      beneficjentów Fundacji?
    5) Czy w sytuacji gdy Fundacja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CFC,
      Fundacja nie będzie zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek
      oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej
      w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 i 5 w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 1, 2 i 4
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy Fundacja na podstawie zapisów art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805 tj. z dnia
    2023.12.29, dalej jako „CIT”) jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od zagranicznych
    jednostek kontrolowanych (dalej jako: CFC).

    Podatek CFC wprowadzony został do polskiej ustawy artykułem 24a ust. 1 CIT: podatek od
    dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym
    mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 3 ust. 1 CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 24a ust 3. pkt 1 zagraniczną jednostką kontrolowaną jest: zagraniczna
    jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub
    w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 lub w
    obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na
    podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej.
    W żadnym ze wskazanych powyżej aktów wykonawczych (Obwieszczenie Ministra
    Finansów z dnia 25 października 2024 r. w sprawie ogłoszenia listy krajów i terytoriów
    wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
    podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, które nie zostały ujęte w
    wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wydawanym
    na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów o
    podatku dochodowym od osób prawnych, oraz dnia przyjęcia tego wykazu przez Radę
    Unii Europejskiej ani ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 marca 2019 r. w
    sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) nie wymieniają w swojej treści
    Wielkiej Brytanii ani Czech.
    Jednakże należy także zauważyć, iż zgodnie z treścią ustawy o CIT dodatkowo za
    zagraniczną jednostkę kontrolowaną przepisy CIT uznają osobę prawną nieposiadającą
    siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której podatnik
    będący polskim rezydentem, samodzielnie lub wspólnie z podmiotami powiązanymi lub
    innymi podatnikami mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada, bezpośrednio lub pośrednio, udział w
    kapitale, prawo głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających bądź
    prawo do uczestnictwa w zysku, w tym ich ekspektatywę, lub w których w przyszłości
    będzie uprawniony do nabycia takich praw, w tym jako założyciel (fundator) lub
    beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę faktyczną. Przez innych
    podatników mających miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w zdaniu poprzednim, rozumie się podatników
    posiadających bezpośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub co najmniej 25%
    praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej
    25% prawa do uczestnictwa w zysku.
    Wnioskodawca posiada:
    a. 25 udziałów o wartości nominalnej 25 GBP w spółce D. LTD, z siedzibą w (...), - co
      stanowi 25% udziałów spółki.
    b. 50% Udziałów w spółce Y. LTD s.r.o. z siedzibą (...).
    Wszystkie te udziały, Wnioskodawca wniesie do Fundacji Rodzinnej w sposób zgodny z
    odpowiednimi regulacjami prawa.
    Nie ulega więc wątpliwości, iż spółki D. LTD oraz Y. LTD s.r.o., spełniałaby warunki uznania
    jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną dla Fundacji Rodzinnej w rozumieniu art. 24a
    CIT.
    W myśl art. 24a ust. 1 CIT podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
    uzyskanych przez podatnika, posiadającego siedzibą bądź zarząd na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

    Następnie zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT ustawodawca dokonał zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych fundacji rodzinnej. Oznacza to, iż wszystkie dochody
    wygenerowane w toku działalności określonej w ustawie o fundacjach rodzinnych nie
    będą opodatkowane na poziomie Fundacji do momentu wypłaty środków lub wydania
    mienia na rzecz innych podmiotów, z zastrzeżeniem wskazanych w ustawie wyjątków.
    Ustawa o fundacjach rodzinnych jako dozwoloną działalność wskazuje (art. 5 ust 1):
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Należy zaznaczyć, że wniesienie udziałów spółki do fundacji rodzinnej nie powoduje, że
    wskutek wstąpienia fundacji w prawa właściciela spółka będzie musiała zaprzestać
    prowadzić swoją działalność operacyjną, jeżeli nie wpisuje się ona w ww. katalog. W takim
    wypadku działalność fundacji ma charakter bierny, a nie operacyjny, co oznacza m.in., że
    czerpie ona zyski ze spółki, której jest właścicielem. W przypadku otrzymywania takiego
    zysku ze spółki Fundacja będzie podmiotem, który będzie prowadził działalność w zakresie
    przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
    podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą,
    bowiem otrzymywanie zysku ze spółki w której jest się wspólnikiem stanowi kolejny etap
    działalności polegającej na przystępowaniu do spółek handlowych oraz nabywania i
    zbywania papierów wartościowych.
    Zwolnienie powyższe, nie ma zastosowania do enumeratywnie wskazanych w ustawie
    przypadków którymi są:
    1) Prowadzenie działalności gospodarczej przez fundację rodzinną wykraczającej poza
      zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (art. 6
      ust. 7 CIT)
    2) W zakresie osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub
      innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
      działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art.
      11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym

      wielkość udziałów i praw tejże osoby w podmiocie powiązanym, wynosi co najmniej
      5% (art. 6 ust. 8 CIT)
    3) Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:
      stanowi własność albo współwłasność podatnika, został oddany w całości albo w
      części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskie (art. 24b
      ust. 1 CIT)
    4) Podatku dochodowego od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczenia, o którym mowa w art. 2
      ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej, świadczenia w postaci ukrytych zysków (art. 24q ust.
      1 CIT)
    Brzmienie przepisów ustawy CIT wskazuje więc, że zwolnienie podmiotowe fundacji
    rodzinnej odnosi się do wszystkich pozostałych dochodów nie wymienionych w punktach
    1-4 powyżej. Należy zatem uznać, iż gdyby celem racjonalnego ustawodawcy było takie
    uregulowanie zasad opodatkowania fundacji rodzinnej, żeby była ona podatnikiem z
    tytułu innych dochodów, w tym dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej to wprost
    zapisałby to poprzez odpowiednie wyłączenie w treści art. 6 ust. 6 ustawy o CIT.
    W konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż na tle przedstawionego opisu zdarzenia
    przyszłego, Fundacja będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT od
    dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 CIT.
    Tym samym Fundacja nie byłaby zobowiązana do zapłaty podatku od dochodów
    zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w art. 24a ust. 1 CIT.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji gdyby Fundacja korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od zagranicznych jednostek kontrolowanych, Fundacja będzie
    zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania
    zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od
    ewidencji rachunkowej.
    W myśl art. 24a ust. 13 CIT podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru
    zagranicznych jednostek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a. a w przypadku
    zagranicznych jednostek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego - rejestru
    zagranicznych jednostek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.
    Stosownie do treści art. 24a ust. 13a CIT podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o
    którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o
    wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku
    podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej
    jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art.
    9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do
    uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    przepisami art. 16a-16m.
    W myśl art. 24a ust. 14 CITu: Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany
    udostępnić, w terminie 7 dni od dnia otrzymania żądania, rejestry prowadzone zgodnie z
    ust. 13 oraz ewidencje prowadzone zgodnie z ust. 13a. Jeżeli podatnik nie udostępni tych
    ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie
    jest możliwe, dochód określa się w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu
    działalności (transakcji), z której dochód został osiągnięty.

    Polscy podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek prowadzenia rejestru
    należących do nich zagranicznych jednostek oraz ewidencjonować zdarzenia zaistniałe w
    tych jednostkach, mające wpływ na osiągany przez nie dochód, w sposób umożliwiający
    określenie wysokości dochodu tejże zagranicznej jednostki kontrolowanej. Ma to na celu
    umożliwienie obliczenia prawidłowej podstawy opodatkowania podatkiem od CFC oraz
    finalnie wysokości podatku należnego z tego tytułu za dany rok podatkowy.
    Ewidencji takiej powinno się dokonać po zakończeniu roku podatkowego jednostki
    kontrolowanej, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości
    dochodu tejże jednostki za dany rok podatkowy.
    Sam fakt skorzystania przez Fundację ze zwolnienia od podatku CFC nie oznacza, iż
    fundacja nie jest podatnikiem podatku od osób prawnych w rozumieniu ustawy o CIT.
    Zgodnie z zapisem art. 24a ust. 13 oraz ust. 13a CIT Podatnik jest zobowiązany do:
    1) prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek,
    2) złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej,
    3) zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w
      ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej,
    w związku z powyższym Fundacja będzie objęta obowiązkiem prowadzenia
    sprawozdawczości związanej z podatkiem CFC oraz będą ciążyły na niej obowiązki m.in.
    składania zeznań o wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej i ewidencji
    zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej.
    Mając na uwadze przedstawione uzasadnienie, wnoszę o potwierdzenie stanowiska
    przedstawionego w niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie przyjęcia, że:
        Fundacja jako wspólnik spółek: D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. jest zwolniona z obowiązku
        zapłaty podatku od zagranicznych jednostek kontrolowanych na podstawie art. 6
        ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        Fundacja będzie zobowiązana do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek
        oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce
        kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, który stanowi, że:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jak stanowi art. 6 ust. 6 i 7 updop:
        6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
          którym mowa w art. 24b i art. 24q.
        7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
          gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
          ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Fundacja rodzinna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
    jednak, co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1
    pkt 25 updop.
    Powyższe zwolnienie nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Na podstawie art. 6 ust. 6
    i 7 updop, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art.
    24q oraz do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres
    określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Działalność prowadzona przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym
    w ww. art. 5 ufr, będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 24r updop,
    zgodnie z którym:
        1) W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
          wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
          fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25%
          podstawy opodatkowania.
        2) Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
          odpowiednio.
        3) Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
          określonych w art. 17-18f.
    Fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”). Wyjątek ma stanowić działalność,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
        1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
          zbycia;
        2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
        3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
          oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju
          albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
          spółdzielniach oraz podmiotach;
        4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
          praw o podobnym charakterze;
        5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

        c) beneficjentom;
        6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
          celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
        7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów
          roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i
          zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile
          ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,
          hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej
          50% tego produktu;
        8) gospodarki leśnej.
    Natomiast, w myśl art. 5 ust. 3 ufr:
      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne
    znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze
    wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r updop w zakresie,
    w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres
    określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Jak wynika z art. 5 ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w
    zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
    podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a
    także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
    Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu, fundacja rodzinna może wykonywać
    działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte
    wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe nie dotyczy praw wynikających z
    przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych
    podmiotach (art. 5 ust. 3 ufr).
    Pana wątpliwości budzi kwestia, czy Fundacja na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop
    będzie zwolniona z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej jako
    wspólnik spółek D. LTD oraz Y. LTD s.r.o.
    W myśl art. 24a ust. 1 updop:
      Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 24a ust. 13 updop:
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o
      których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych
      jednostek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego
      Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego - rejestru zagranicznych
      jednostek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3.
    Podstawą opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
    (CFC), uregulowanym w przepisach art. 24a updop, jest dochód tej spółki pomniejszony m.
    in. o dywidendę wypłaconą przez CFC udziałowcowi (podatnikowi). Taka konstrukcja ma
    zapobiec podwójnemu opodatkowaniu zysków CFC na poziomie polskiego podatnika, tj.
    raz jako zysków CFC i po raz drugi jako przychodów z faktycznie otrzymanej dywidendy.

    Do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji
    rodzinnej można zaliczyć nabywanie udziałów w spółkach, które będą spełniały kryteria
    podmiotowe i przedmiotowe do uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną w
    rozumieniu art. 24a ustawy o CIT i następne.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że zakres działalności jakim zajmować się
    będzie fundacja rodzinna pokrywa się z zakresem art. 5 ustawy o Fundacji rodzinnej. Do
    zakresu dozwolonej działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 3 tej ustawy można
    zaliczyć przystąpienie fundacji rodzinnej na podstawie umowy darowizny (i uczestnictwo)
    do spółek D. LTD oraz Y. LTD s.r.o. Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu
    dywidendy od Spółek, spełniających warunki uznania ich za zagraniczne jednostki
    kontrolowane w rozumieniu art. 24a ustawy o CIT, w związku z przysługującym fundacji
    udziałami w ich zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takich
    spółkach, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w
    art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Działalność inwestycyjna fundacji rodzinnej
    przedstawiona w zdarzeniu przyszłym mieści się zatem w zakresie określonym w art. 5
    ustawy o fundacji rodzinnej.
    Jednocześnie ustawodawca na mocy w art. 6 ust. 6 updop wyłączył fundację rodzinną ze
    zwolnienia podmiotowego - poprzez enumeratywne wymienienie - w zakresie podatku, o
    którym mowa w art. 24b oraz art. 24q updop. Wyłączeniem nie objęto podatku od
    dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, określonego w art. 24a ustawy o CIT.
    W konsekwencji na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, fundacja
    rodzinna będzie zwolniona z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
    na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. Tym samym Fundacja nie będzie zobowiązana do
    zapłaty podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w
    art. 24a ust. 1 updop, od dochodów z dywidend wypłacanych przez Spółki spełniające
    kryteria do uznania ich za zagraniczne jednostki kontrolowane.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.
    W pytaniu nr 5 natomiast zgłosił Pan wątpliwość, czy w sytuacji gdy Fundacja korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem CFC, to nie będzie zobowiązana do prowadzenia
    rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w
    zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej.
    Pana zdaniem, w sytuacji gdyby Fundacja korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od zagranicznych jednostek kontrolowanych, to będzie zobowiązana do
    prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek oraz ewidencjonowania zdarzeń
    zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji
    rachunkowej.
    Obowiązek prowadzenia rejestru oraz ewidencji zdarzeń CFC został przewidziany przez
    ustawodawcę w art. 24a ust. 13a updop.
    W myśl ww. przepisu:
      Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później
      niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej
      jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do
      zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w
      ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w
      sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i
      wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji
      niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
      przepisami art. 16a-16m.

    Jak już wskazałem w odpowiedzi na pytanie nr 3, Fundacja będzie zwolniona z
    opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej.
    Konsekwencją zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT jest brak
    obowiązku prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o którym mowa w art. 24a ust.
    13 updop, jak również zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce
    kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej, o którym to obowiązku
    jest mowa w art. 24a ust. 13a updop.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.