Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.526.2020.2.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-15
Teza: - Czy prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT? - Czy koszty kwalifikowalne z nimi związane, wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; premia; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 listopada 2020 r. (data wpływu do Organu za pośrednictwem platformy e-puap tego samego dnia), uzupełnionym 28 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT – **jest prawidłowe,**
*   koszty kwalifikowalne z nimi związane, wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w części dot.:

*   premii dodatkowej niezwiązanej z pracą oraz ekwiwalentu za niewykorzystany urlop – **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 grudnia 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.526.2020.1.APO wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 28 grudnia 2020 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Informacje ogólne

W niniejszym opisie stanu faktycznego została przedstawiona ogólna charakterystyka działalności (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), a także dokładny opis działalności poszczególnych działów, które, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzą prace badawczo-rozwojowe opisane we wniosku o interpretację. W dalszej części stanu faktycznego został opisany szczegółowo charakter prac wykonywanych przez poszczególne zespoły i rodzaj kosztów ponoszonych na opisaną działalność. Prace prowadzone przez Spółkę opisane w niniejszym stanie faktycznym mają charakter ciągły, co oznacza, że były one rzeczywiście wykonywane przez cały rok 2018 i 2019 r. oraz będą realizowane w przyszłości. Spółka posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Opis działalności Spółki

Spółka powstała w \`(...)\` roku i ma swoją siedzibę w (…). Spółka jest producentem platformy - X. Swoją działalność biznesową opiera na tworzeniu, rozwoju, wdrażaniu i utrzymywaniu autorskiej platformy X. X jako platforma (…) umożliwia działom IT oraz projektantom aplikacji tworzenie rozwiązań (…) w sposób zwinny i iteracyjny. Na podstawie analiz własnych oraz w oparciu o informacje zwrotne od klientów, platforma X jest stale modyfikowana i unowocześniana by umożliwiać użytkownikom końcowym łatwe i efektywne automatyzowanie procesów (…). Platforma X jest w pełni autorskim projektem, który umożliwia pełną integrację z platformami pracy grupowej (…). Platformę X od strony technicznej można podzielić na kilka segmentów funkcjonalnych, rozwojem których zajmują się dedykowane grupy pracowników: 1. Baza danych (oparta na systemie …), 2. X Service - silnik aplikacyjny (backend) 3. X Portal - część wizualizacyjna, platforma działania użytkowników końcowych (…). 4. X Designer Studio - aplikacja do zarządzania tworzonymi procesami (…) przez administratorów (…). 5. Dodatki dedykowane - elementy rozszerzające platformę X o funkcjonalności niedostępne w standardzie, a wymagane przez konkretnego klienta. 6. Modyfikacje standardowej platformy na potrzeby instalacji (…).

Rozwój platformy X wymagał stworzenia odpowiednich struktur organizacyjnych i określenia zadań związanych z rozwojem produktu dla poszczególnych departamentów. Działalność Spółki skupia się nie tylko na bieżącej obsłudze i monitorowaniu platformy X, ale przede wszystkim dotyczy prac zmierzających do ciągłego rozwoju produktu przez dodawanie nowych narzędzi i funkcjonalności, jak również znaczącego ulepszania już istniejących funkcjonalności. Spółka nie posiada wydzielonej jednostki w postaci centrum badawczo-rozwojowego, nie posiada również statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2018 r., poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534). Swoje zadania realizuje w oparciu ustaloną strukturę organizacyjną złożoną z poszczególnych działów Spółki, z których część, zdaniem Spółki, prowadzi prace badawczo-rozwojowe w ramach zidentyfikowanych obszarów działalności, zaś pozostała część odpowiada za szeroko rozumiane zarządzanie Spółką, administrowanie pracami oraz pracami rutynowanymi, niespełniającymi przesłanek działalności B+R. Struktura Spółki jest usystematyzowana.

Działalność Spółki została przyporządkowana do poszczególnych zespołów, pogrupowanych w następujące departamenty:

*   Departament Produkcji: Dział Backend, Dział FrontEnd, Dział Aplikacji;
*   Departament Testów;
*   Departament Wdrożeń;
*   Departament Asysty Technicznej;
*   Departament Biuro;
*   Departament Marketingu;
*   Departament Sprzedaży.

Z uwagi na przyjętą strategię opierającą się na rozwoju technologii, w ramach struktury zidentyfikowano trzy działy, prowadzące działalność, która w rozumieniu Spółki stanowi prace badawczo-rozwojowe, zgodnie z definicją wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „prace B+R”), polegające na opracowywaniu i rozwijaniu systemu typu (…). Działami, które pracują nad rozwojem produktu Spółki jest Departament Produkcji, Departament Testów oraz Departament Wdrożeń. Celem wszelkich prac B+R prowadzonych przez Wnioskodawcę jest opracowywanie innowacyjnych technologii i rozwiązań pozwalających na rozwój produktów oferowanych klientom.

W skład Departamentu Produkcji wchodzi zespół na który składają się programiści, architekci systemowi, projektanci systemu.

Dział Backend - jest odpowiedzialny za bazę danych oraz silnik aplikacyjny oraz X Designer Studio (część wizualizacyjna, platforma działania użytkowników końcowych). Silnik (…), czyli mechanizm odpowiadający za automatyzację procesów (…), podczas której dokumenty, informacje lub zadania przekazywane są pomiędzy aktorami (osoby, grupy osób, systemy zewnętrzne) procesu według odpowiednich, zdefiniowanych przez administratorów (…). W zakresie prac związanych z rozwojem i utrzymaniem silnika (…) są również: rozwój i utrzymanie modułu logiki (…), czyli modułu umożliwiającego administratorom (…) platformy X (nie programistom) możliwość dostarczenia użytkownikom końcowym aplikacji automatyzującej procesy bez kodowania i bez konieczności posiadania umiejętności programistycznych. Rozwój i utrzymanie aplikacji do zarządzania, tworzenia i modyfikacji procesów (…) przez Administratorów (…): X Designer Studio. Rozwój i utrzymanie całej grupy usług: X Background Services będącej jedną z części całej platformy, odpowiedzialnej za wszelkie działania systemu nie wymagające bezpośredniej interakcji w użytkownikami platformy X: obsługa OCR przy digitalizacji dokumentów papierowych, wysyłka powiadomień mailowych i powiadomień typu Push do użytkowników o zadaniach w systemie, archiwizację elementów wg ustalonych reguł (…), procesowanie wsadowe elementów trafiających do (…) - obsługa skanów dokumentów i załączników maili, obsługa cache danych użytkowników platformy, zarządzanie wydrukami kodów kreskowych na digitalizowanych dokumentach, zarządzanie operacjami cyklicznymi i operacjami na timeout. Równolegle z projektowaniem rozwoju Silnika (…), Zespół Backend prowadzi prace związane z odpowiednim projektem relacyjnych baz danych (…), w oparciu o które działa cała platforma X. Na prace te składają się: projekt podziału baz danych na tabele oraz projekt kolumn w poszczególnych tabelach, projekt i wykonanie procedur składowanych wspomagających działanie silnika (…), projekt i wykonanie funkcji sterujących na potrzeby silnika (…) i modułów (…), ciągła optymalizacja zapytań języka (…) dla zwiększenia wydajności i stabilności systemu, projekt i wykonanie procedur migracji bazy danych pomiędzy poszczególnymi wersjami platformy X dla zachowania pełnej kompatybilności wstecznej dla zdefiniowanych aplikacji i procesów. Klient musi być w stanie przeprowadzić upgrade platformy z dowolnej wersji (którą aktualnie posiada) na dowolną wersję z numerem wyższym niż aktualna bez konieczności dokonywania migracji pośrednich. Ważnym elementem platformy X za który odpowiada „zespół backend” jest kwestia autentykacji i autoryzacji użytkowników w oparciu o zewnętrznych providerów (dostawców) autentykacji. W trakcie prac związanych z projektem X Portal rozszerzony został pakiet providerów (dostawców) autentykacji dostępnych dla klientów. W związku z mocnym rozwojem platform chmurowych konieczna stała się integracja z chmurowymi dostawcami autentykacji, takimi jak: (…). Dotychczas w systemie można było używać tylko autentykacji opartej o domenę (…) oraz o providerów autentykacji zdefiniowanych w platformie (…). (…) jest platformą aplikacji \`(...)\`, rozwiniętą przez firmę (…). Jest zaprojektowany z myślą o złożonych aplikacjach \`(...)\` oraz wspiera rozmaite kombinacje dotyczące zarządzania, publikacji oraz manipulacji informacjami pomiędzy użytkownikami w sieci korporacyjnej. (…) jest wielozadaniową platformą, pozwalającą na zarządzanie i zabezpieczanie stron internetowych oraz różnego rodzaju plików i dokumentów importowanych pomiędzy serwerem a klientem. Dodatkowo umożliwia współpracę i integrację pomiędzy sobą serwerów sieciowych oraz zawartych w nich repozytoriach danych. Poza powyższym, (…) może pełnić rolę platformy deweloperskiej, za pomocą której \`(...)\` mogą rozbudowywać swoje aplikacje. Rozdzielenie platformy X od (…), na której przed realizacją projektu oparty był system Wnioskodawcy, wymusiło również opracowanie mechanizmu „Y”, które mogłyby zastąpić w instalacjach (…) dostępne dla dotychczasowych klientów w instalacjach z (…).

Dział FrontEnd jest to dział odpowiedzialny za X Portal. Platforma X jest dostępna dla użytkowników końcowych za pośrednictwem przeglądarki internetowej (bez potrzeby instalacji dodatkowego oprogramowania klienckiego). Rolą Działu FrontEnd jest przygotowanie całej warstwy wizualizacyjnej umożliwiającej użytkownikom końcowym korzystanie z przygotowanych w oparciu o mechanizmy dostarczone przez Zespół Backend aplikacji i procesów (…). Prace te można podzielić na: Projekt, rozwój i utrzymanie X Portal, czyli całego interfejsu graficznego dostępnego dla użytkownika końcowego na który składają się: listy zadań, witryny aplikacyjne, definiowane dashboardy, definiowane raporty oraz formularze. Dashboardy - w pełni konfigurowalne, na zasadzie drag&drop i nie wymagające prac programistycznych obszary robocze, których zawartość może być konfigurowana przez osobę o uprawnieniach projektanta portalu. Zespół przygotowuje kolejne pakiety elementów, które mogą być osadzane na dashboardach (dowolne elementy platformy X, elementy tekstowe, elementy graficzne, elementy multimedialne, fragmenty zewnętrznych stron internetowych, elementy zewnętrznych systemów dziedzinowych typu ERP, CRM, elementy zewnętrznych systemów raportowych) oraz tworzy cały interfejs stref w których mogą być osadzane wyżej wymienione elementy w sposób maksymalnie elastyczny, ale jednocześnie zachowujący pewną standaryzację.

Raporty - moduł prezentacji wprowadzonych do systemu danych umożliwiający projektantowi portalu tworzenie nowych, modyfikację, publikację i nadawanie uprawnień do wszelkiego rodzaju raportów potrzebnych użytkownikowi (…). Moduł raportowy pozwala na tworzenie w oparciu o definicję raportów modyfikacji (widoków), które mogą być zapisywane jako publiczne (dostępne dla wszystkich użytkowników) lub prywatne (dostępne dla twórcy widoku). Formularze - podstawowa część interfejsu użytkownika, umożliwiająca zarówno prezentację, jak i wprowadzanie i modyfikację danych dostępnych dla użytkownika w poszczególnych krokach procesu (…). Na formularz składa się cały pakiet atrybutów/pól różnego typu umożliwiających wprowadzanie i prezentację różnorodnych danych np.: pojedynczy wiersz tekstu, wiele wierszy tekstu, liczby zmiennoprzecinkowe, pola wyboru, listy wyboru, tabele danych, mapy Google, wykresy. Dla każdego z typów atrybutów należy przygotować odpowiednią konfigurację umożliwiającą odpowiednie korzystanie z backendowej logiki (…) oraz z tworzonego w Dziale Frontend silnika reguł formularza, czyli mechanizmów pozwalających na różne zachowanie formularza (np. ukrywanie poszczególnych pól, kolorowanie, operacje arytmetyczne etc.) w zależności od wybranych parametrów np. kroku w procesie, użytkownika edytującego formularz itp. Zadaniem działu jest również tworzenie komponentów \`(...)\` umożliwiających integrację platformy X z systemami zewnętrznymi: (…) - komponenty natywnie integrujące się z zewnętrznymi platformami (…) pozwalające na udostępnieniu użytkownikom tych platform pełnej funkcjonalności X bez instalacji komponentów backendowych (…) na tych platformach. Tworzone są dedykowane komponenty prezentacyjne komunikujące się i pobierające dane z niezależnej instalacji platformy X.

Widoki osadzane - funkcjonalność umożliwiająca prezentację (i aktywną pracę) aplikacji/procesów X na systemach \`(...)\` dostawców innych niż (…), a pozwalających na stosowanie tzw. (…). Komponenty prezentacyjne dla systemu (…) zapewniające pełną kompatybilność wsteczną platformy X instalowanej na systemie (…). Funkcjonalności dostępne w instalacji (…) muszą co najmniej pokrywać funkcjonalności dostępne dla instalacji z (…). Dział Frontend zajmuje się również projektem, tworzeniem i utrzymaniem aplikacji mobilnej pozwalającej na pracę z platformą X za pomocą smartfonów i tabletów.

Dział Aplikacji - jest to dział odpowiedzialny za dodatki dedykowane tj. elementy rozszerzające platformę X o funkcjonalności niedostępne w standardzie, a wymagane przez konkretnego klienta oraz modyfikacje standardowej platformy na potrzeby instalacji (…). Dział aplikacji odpowiada za tworzenie interfejsów programistycznych umożliwiających integrację platformy X z zewnętrznymi systemami dziedzinowymi (…). Zarówno interfejsuy umożliwiające komunikację z wykorzystaniem (…), jak i interfejsuy umożliwiające komunikację bezpośrednio na poziomie baz danych. Dział tworzy również interfejs (…) umożliwiający systemom zewnętrznym wykonywanie operacji bezpośrednio wewnątrz platformy X np. (…). Kolejny element projektowany i tworzony przez Dział aplikacji to (…), czyli moduł umożliwiający programistom zewnętrznym (np. dział IT klienta) na tworzenie dodatków funkcjonalnych do platformy X wprowadzających funkcjonalności niedostępne w wersji standardowej. Departament Testów tworzy zespół inżynierów odpowiedzialnych za testy manualne tworzonych funkcjonalności, tworzenie scenariuszy i testów automatycznych oraz udział w projektach nowych funkcjonalności. Udział w projektach nowych funkcjonalności wynika z bardzo szerokiej, przekrojowej znajomości platformy X (znacznie szerszej niż u osób z działów programistycznych, gdzie wiedza jest bardziej techniczna, ale przez to węższa). Osoby z Departamentu Testów weryfikują w fazie projektowej zależności nowych funkcjonalności od innych komponentów systemu oraz analizują potencjalny wpływ nowych elementów funkcjonalnych na istniejące wcześniej funkcjonalności i konfiguracje. Biorą też udział w projektowaniu scenariusza testowego, który pozwala programistom we wstępnej fazie określić, czy tworzona funkcjonalność spełnia podstawowe założenia projektowe. Departament Wdrożeń składa się z zespołu analityków biznesowych, projektantów i wdrożeniowców. Departament jest odpowiedzialny za zbieranie wytycznych do rozwoju platformy X, zgłaszanie zapotrzebowania na nowe funkcjonalności, tworzenie projektów funkcjonalnych nowych elementów platformy, feedback od klientów dotyczący zaimplementowanych nowości, testowanie zmian. Projekty funkcjonalne tworzone są w postaci krótkiego dokumentu (…) opisującego potrzebę funkcjonalną wynikającą z konkretnego wdrożenia lub na podstawie kilku ostatnich wdrożeń bez wchodzenia w szczegóły techniczne rozwiązania. Opisane są parametry wejściowe oraz oczekiwane działanie plus ewentualna makieta oczekiwanego interfejsu użytkownika. Przykładowo: (…). W projekcie funkcjonalnym znalazły się podstawowe założenia (osadzenie tabeli, osadzenie wykresu, osadzenie dashboardu (…), funkcjonalność drill-thru na wykresie) oraz poglądowa makieta formularza z osadzonym elementem oraz z zaznaczonymi możliwościami skalowania i kolorowania. Taki projekt funkcjonalny jest po akceptacji biznesowej przetwarzany w projekt techniczny obejmujący szczegółowe umieszczenie funkcjonalności w systemie, metody autentykacji do raportów, umiejscowienie w bazie danych etc. Zakres testów odbiorczych prowadzonych przez Departament Wdrożeń obejmuje elementy z projektu stworzonego w tym Departamencie bez zagłębiania się w szczegóły techniczne implementacji (tym zajmuje się Departament Testów). Są to testy maksymalnie zbliżone do testów wykonywanych po wdrożeniu przez użytkownika końcowego/klienta. Wynika to z faktu, że Departament Wdrożeń ma bezpośredni kontakt z klientem (czego brak w Dep. Testów) i zapewnia inne podejście do procesu testów funkcjonalnych.

W tym momencie Wnioskodawca zaznacza, że pytania przedstawione w niniejszym wniosku dotyczyć będą jedynie działalności zespołów B+R, który faktycznie wykonuje prace B+R opisywane wcześniej jako zgodne z definicją przedstawioną w ustawie o CIT (w rozumieniu Wnioskodawcy), a więc z pominięciem pozostałych departamentów: Asysty Technicznej, Biura, Marketingu i Sprzedaży.

W ramach zidentyfikowanych działów organizacyjnych Wnioskodawcy, Spółka na bieżąco realizuje prace, które zgodnie z przyjętą metodyką prowadzi w charakterze ciągłym i trwałym. Działalność Spółki, zidentyfikowana wstępnie na potrzeby niniejszego wniosku, jako działalność badawczo-rozwojowa, skupia się na rozwoju produktu Spółki, przez dodawanie nowych funkcjonalności i znaczącego ulepszania platformy X, w wyniku czego pozyskano nową wiedzę w zakresie narzędzi informatycznych. Poszczególne działy Spółki podzielone są na zespoły tematyczne odpowiedzialne za realizację bardziej szczegółowych zadań badawczo-rozwojowych.

Poszczególne działy realizują prace zakwalifikowane przez Spółkę jako B+R, dotyczące rozwoju funkcjonalności platformy X w różnych fazach przygotowawczych. Realizacja opisanych prac możliwa jest dzięki wysoko wykwalifikowanemu personelowi. Spółka zatrudnia specjalistów z branży IT, w tym wykwalifikowanych programistów. Za przebieg prac w ramach poszczególnych działów są odpowiedzialni menagerowie, do których obowiązków należy sprawowanie ciągłego merytorycznego nadzoru nad prowadzonymi projektami czy odpowiednie ukierunkowanie i kształtowanie przebiegu prac B+R, co uzasadnia włączenie kosztów ich wynagrodzeń do kosztów kwalifikowanych działalności B+R Spółki. Jak zostało przedstawione, Spółka posiada zorganizowaną strukturę z komórkami odpowiedzialnymi za wykonywanie określonych czynności lub zadań, które w przeważającej mierze wpisują się w zdefiniowaną w ustawie o CIT działalność badawczo-rozwojową realizowaną w Spółce. Dodatkowo, z uwagi na fakt, iż zadaniem poszczególnych działów Spółki jest rozwój, dodawanie funkcjonalności i ulepszanie istniejącej platformy X, a zatem innowacja, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa, działania te nie są rutynowe. W ramach przeprowadzonej analizy zidentyfikowano poszczególne obszary działalności Spółki wykonywane przez wskazane działy w celu dogłębnego przeanalizowania zakresu ich zadań pod kątem spełnienia wszystkich przesłanek działalności B+R, zdefiniowanej w ustawie o CIT.

Opis prac badawczo-rozwojowych

Celem działalności działów badawczo-rozwojowych Spółki jest opracowywanie nowych funkcjonalności jak również znaczące ulepszanie istniejącej platformy X, poprzez opracowywanie nowych funkcjonalności, rozumianych jako znaczące ulepszenia produktu Spółki, przez oferowanie nowych funkcji odbiorcom końcowym. Jak opisano w dalszej części wniosku, wszelkie prace związane z działalnością poszczególnych podzespołów zespołu B+R spełniają wszystkie przesłanki wskazane w ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej, a więc stanowią działalność:

1.  twórczą,
2.  obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
3.  systematyczną,
4.  wykorzystującą obecne zasoby wiedzy oraz tworzącą nowe zasoby wiedzy,
5.  podejmowaną w celu tworzenia nowych zastosowań.

Powyższe przesłanki, zgodnie z którymi Wnioskodawca identyfikował swoją działalność jako badawczo-rozwojową, wynikają bezpośrednio z definicji wskazanej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która została dokładnie przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 niniejszego wniosku.

Zakres działania oraz poszczególnych czynności wykonywanych w ramach działalności zespołu B+R przedstawiono poniżej. Ze względu na ciągły charakter prac zespołu B+R działania te były prowadzone w 2018 roku i w 2019 roku i będą realizowane w latach kolejnych.

1.Przesłanka systematyczności

Działalność prowadzona przez Spółkę jest realizowana w sposób systematyczny. Spółka posiada zorganizowaną strukturę z komórkami odpowiedzialnymi za wykonywanie określonych czynności lub zadań, które wpisują się w zdefiniowaną w ustawie o CIT działalność badawczo-rozwojową realizowaną w Spółce. Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowany personel oraz ma jasno zdefiniowany schemat procesów rozwojowych. Praca nad zagadnieniami dotyczącymi działalności badawczo-rozwojowej Spółki prowadzona jest przez pracowników, których to praca należy do standardowych obowiązków związanych z podjętym zatrudnieniem. Spółka na początku każdego roku wyznacza cele działań i opracowywanych nowych funkcjonalności, które są realizowane przez pracowników Spółki. W trakcie roku cele te są weryfikowane i w razie potrzeby, wyznaczane są nowe. Rozwój platformy X wymagał stworzenia odpowiednich struktur organizacyjnych i określenie zadań związanych z rozwojem produktu dla poszczególnych departamentów. Rozwój platformy X w latach 2018-2020 w głównej mierze został podyktowany zmianą polityki rozwoju przez (…), która była wymagana dla instalacji platformy X (…), a także potrzebom rynku, który oczekuje niskokodowych platform (…) niekoniecznie wymagających platformy (…), ale jednocześnie posiadających duże możliwości integracji zarówno z (…) jak i rozwiązaniami chmurowymi. Tak zdefiniowane potrzeby implikowały podstawowe cele rozwojowe na lata 2018-2019. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju swoich produktów. Systematyka prowadzenia działalności w dużej mierze opiera się na właściwej organizacji istniejących działów podejmujących czynności B+R, poprzez stałe przypisanie do danej jednostki wykwalifikowanej kadry pracowniczej, a także zagwarantowany ciągły dostęp do nowoczesnych zasobów technicznych obejmujących środki trwałe, wartości niematerialne i prawne. Prace projektowe pracowników Spółki prowadzone są w przypisaniu do konkretnego, długofalowego projektu lub też rozdrobnione na wiele pomniejszych zadań, zwanych również wewnętrznie w metodyce projektowej „ticketami”, często zgrupowanymi w większe zbiory, zwane „epicami”. W rezultacie postęp prac nad danymi projektami zostaje zapisany w autorskim narzędziu do zarządzania projektami „Projektor (…)”, co jednocześnie umożliwia precyzyjne określenie czasu spędzonego nad danym zadaniem, ergo konkretnym oprogramowaniem. Działania projektowe Spółki budowane są w metodyce zwinnej, co oznacza, że fazy projektowania, implementacji i dostarczania (wdrażania) przeplatają się wzajemnie. W trakcie pisania kodu programiści oprócz algorytmów tworzą testy sprawdzające poprawność implementacji stworzonego przez siebie rozwiązania. Działanie to ma na celu ograniczenie przypadków, gdy kolejne zmiany w kodzie powodują błędy w już napisanych częściach. Fragmenty stworzone przez poszczególnych programistów są łączone ze sobą (na tym etapie również mogą pojawiać się błędy - tzw. konflikty na poziomie kodu lub niezgodności międzymodułowe (brak kompatybilności z pozostałymi elementami systemu) - sytuacje te są rozwiązywane na bieżąco w trakcie łączenia fragmentów, a ich wynikiem jest kolejna wersja budowanego modułu. Efekty prac programistów są łączone w całość i weryfikowane przez zespół Testów. Wykryte niezgodności są zgłaszane i poprawiane w kolejnych etapach prac. Dopiero przetestowane ostatecznie funkcjonalności dostarczane są na środowiska produkcyjne. Wersja przed dostarczeniem na środowisko produkcyjne jest jeszcze raz całościowo testowana. Testy w ramach projektów B+R zawsze obarczone są niepewnością, w przypadku gdy testy nie są związane z wyzwaniami technologicznymi, nie były uwzględniane w ramach projektu B+R - kwestia ta badana była indywidualnie w odniesieniu do każdego obszaru lub projektu. Powyższe uzasadnia systematyczność prowadzonej działalności B+R.

2.Twórczy charakter prac

Prace Wnioskodawcy w 2018 roku i 2019 roku skupiały się na oddzieleniu platformy X od systemu (…) i przeniesieniu wszelkich mechanizmów wykorzystywanych przez X do własnych autorskich rozwiązań przy jednoczesnym zachowaniu możliwości integracji z platformą (…) i innymi produktami pracy grupowej firmy (…). Rozwój platformy X w głównej mierze został podyktowany zmianą polityki rozwoju przez (…) platformy (…), która była wymagana dla instalacji platformy X (…), a także potrzebą rynku, który oczekuje niskokodowych platform (…) niekoniecznie wymagających platformy (…), ale jednocześnie posiadających duże możliwości integracji zarówno z (…) jak i rozwiązaniami chmurowymi. Tak zdefiniowane potrzeby implikowały przeprowadzenie prac twórczych polegających na zaprojektowaniu i stworzeniu od zera własnej platformy wizualizacyjnej (X Portal) umożliwiającej instalację X bez potrzeby instalacji platformy (…), przy jednoczesnym łatwym i bezpiecznym umieszczaniu fragmentów (lub całości) X Portal w obrębie witryn (…) i (…). Projekt budowy własnej platformy wizualizacyjnej został podyktowany następującymi czynnikami:

*   umożliwienie udostępniania platformy X jako usługi w (…), co wymagało możliwości hostowania wielu instancji platformy X na jednym serwerze fizycznym przy zapewnieniu maksymalnej separacji pomiędzy instancjami poszczególnych klientów. W przypadku instalacji w oparciu o (…) jest to ze względów technicznych i ekonomicznych (licencje) praktycznie niemożliwe.
*   rozszerzenie bazy potencjalnych klientów o firmy, które nie mają i nie chcą mieć platformy (…),
*   zapowiedź firmy (…) o zaprzestaniu rozwoju darmowej platformy (…) po roku 2021,
*   stworzenie własnego, nowoczesnego, bliższego aktualnie obowiązującej estetyce portalu, nad którym jako producent firma (…) będzie miała pełną kontrolę developerską, bez uzależnienia od zmian wprowadzanych w system (…) przez firmę (…).

Kolejny aspekt twórczej działalności firmy (…) dotyczył wyboru i integracji z platformą X efektywnego silnika wyszukiwania, który potencjalnie stać się może bazą do generacji raportów operacyjnych dla platformy X równolegle z raportami generowanymi na podstawie bazy (…). Wybrana platforma wyszukiwania musiała być możliwa do automatycznej instalacji wraz z platformą X, oraz musiał być minimum rząd wielkości bardziej wydajna w porównaniu z wykorzystywanym dotychczas mechanizmem (…) z serwera (…). Dodatkowe prace twórcze dotyczyły opracowania sposobu bezproblemowej migracji na środowiskach klientów posiadających starsze wersje platformy X do nowej technologii, bez konieczności dokonywania modyfikacji czy wręcz tworzenia na nowo logiki (…) używanych procesów. Migracja musiała być „przeźroczysta” dla użytkownika końcowego.

3.Działalność obejmująca badania przemysłowe lub prace rozwojowe

Realizowany projekt wymagał od Spółki podjęcia prac celem oddzielenia platformy X od systemu (…) i przeniesienia wszelkich mechanizmów wykorzystywanych przez X do własnych autorskich rozwiązań przy jednoczesnym zachowaniu możliwości integracji z platformą (…) i innymi produktami pracy grupowej firmy (…). Podejmowane prace wymagały od zespołu projektowego pracy nad poszczególnymi funkcjonalnościami w celu stworzenia własnej platformy wizualizacyjnej X Portal umożliwiającej użytkownikowi końcowemu m.in. przeglądanie wszystkich swoich zadań niezależnie od tego w ilu bazach danych zdefiniowane są procesy (…) w których bierze udział dany użytkownik, wystartowanie dowolnego procesu lub znalezienie pożądanej informacji w jednym ustandaryzowanym, scentralizowanym portalu aplikacyjnym graficznie zbliżonym do rozwiązań stosowanych aktualnie przez wiodących producentów (np. …). Prace miały na celu opracowanie całkowicie nowego sposobu definiowania raportów dla użytkowników opartego o widoki, które mogą być modyfikowane zarówno przez projektanta raportów (widoki publiczne) jak i przez użytkownika końcowego (widoki prywatne). Zespół projektowy musiał stworzyć koncepcję dashboardów - witryn portalu, które mogą być dowolnie kształtowane przez osoby o odpowiednich uprawnieniach i pozwalają na tworzenie pulpitów gromadzących interesujące informacje takie jak: raporty, klawisze startowania procesów, ale także np. fragmenty zewnętrznych stron internetowych lub elementy innych systemów dziedzinowych. Prace rozwojowe wymagały również wprowadzenia koncepcji aplikacji (…) będących logicznym łącznikiem pomiędzy zdefiniowanymi procesami, raportami i formularzami. Wynika to z faktu, iż te same definicje procesów biorą udział w różnych aplikacjach np. proces rozliczania zaliczek, czy rozliczania delegacji może być częścią aplikacji finansowo-księgowej, ale też i tzw. portalu pracowniczego w zależności od tego, w której części procesu bierze udział dany użytkownik. Zespół projektowy zrealizował prace w zakresie rozszerzenia listy dostępnych providerów autentykacji o: (…). Utworzono nowy model integracji z platformami zewnętrznymi w oparciu o tzw. (…) i tzw. (…). Ponadto, przeprowadzono badania nad wprowadzeniem nowego silnika wyszukiwania połączonego ze zmianą interfejsu użytkownika (integracja z X Portal) oraz zmianą składni wyszukiwania \[na wzór wyszukiwarki (…)\], a także wprowadzeniem własnego silnika (…) do analizy wprowadzonych danych i wykrywania anomalii w poszczególnych procesach (np. element, gdy osoba akceptująca zakup była z działu, który nie powinien zajmować się konkretnym towarem, czy urlop zatwierdzony przez przełożonego po zakończeniu terminu urlopu), a także elementów sugerowanych, czyli takich, które powinny zainteresować użytkownika (np. wykonywanych przez jego podwładnych, elementy w projekcie wystartowanym przez użytkownika etc.). Podejmowane prace rozwojowe miały na celu również umożliwienie instalacji wielu instancji platformy X na jednym serwerze fizycznym (udostępnienie platformy jako usługi chmurowej). Projekt obejmował również elementy zaprojektowane na podstawie informacji zwrotnych od klientów referencyjnych biorących udział w programie: „(…)”.

Prace rozwojowe dotyczyły następujących obszarów:

A.Raportowanie w oparciu o wyszukiwarkę

Koncepcja raportowania w oparciu o bazę indeksów wyszukiwarki (…) powstała jako pokłosie informacji zwrotnej od klientów używających platformy X od ponad 5 lat i pracujących na bazach danych, których wielkość przekroczyła 800 GB. Klienci tacy zgłaszali problemy wydajnościowe w przypadku raportów przekrojowych obejmujących szeroki zakres czasowy raportowania. W wyniku porównań czasów wyszukiwania mechanizmu (…) dla platformy (…) oraz mechanizmu wyszukiwarki (…), opracowana została koncepcja oraz zapadła decyzja przygotowania (…) raportów działających w oparciu o indeksy wyszukiwarki (…). Podstawowe ryzyka dla tej koncepcji to: - efekt szybkościowy (na etapie koncepcji nie można było określić, czy zakładane przyspieszenie o min. rząd wielkości będzie realizowalne), - spójność raportów, w szczególności dotycząca nowo dodawanych elementów (należy brać pod uwagę, że w momencie zapisu nowego elementu do bazy, raport oparty o (…) od razu pokazuje taki element, natomiast dodanie nowego elementu do bazy (…) nie oznacza synchronicznego dodania elementu do bazy indeksów (…) - dzieje się to zawsze z pewnym opóźnieniem wprowadzanym przez proces indeksacji. Czas pojawienia się nowych elementów w raportach (…) musiały być empirycznie zbadane, - odporność nowego systemu raportowania na wszelkie działania administracyjne np. uruchomioną przez administratora poza platformą X odbudowę indeksów wyszukiwarki (a może to trwać nawet kilka godzin).

W czasie przebudowy indeksów raporty (…) są praktycznie bezużyteczne z uwagi na niepełne dane dostępne do raportowania. Stąd konieczność opracowania i implementacji mechanizmów wykrywających wszelkie działania administracyjne poza systemem, oraz odpowiednie informowanie użytkownika o takiej sytuacji. Podobnie jak w przypadku przebudowy mechanizmów opartych o bazy (…), problemem było testowanie nowego typu raportów. Testowanie dające odpowiedź jaka będzie rzeczywista wydajność raportowania na bazach zawierających miliony elementów. Generowanie dużych baz w warunkach laboratoryjnych było wyznacznikiem powodzenia przygotowanego (…), ale przed wdrożeniem produkcyjnym musiały być przeprowadzone przekrojowe testy na bazach danych klientów referencyjnych biorących udział w programie (…). Testy w środowiskach rzeczywistych musiały być przeprowadzane już na produkcie skończonym w 90% (czas który klienci mogli przeznaczyć na testy nowego rozwiązania był mocno ograniczony - klienci nie mogą sobie pozwolić na obciążanie środowiska produkcyjnego). Raportowanie w oparciu o indeksy (…), których struktura jest znacząco różna od struktur baz (…) wymagała poznania nowej technologii programistycznej związanej z tworzeniem zapytań do bazy (…). Przy tworzeniu nowego typu raportów opartego o technologię (…) z uwagi na brak komercyjnego wsparcia dla produktu konieczne jest zbudowanie mocnych kompetencji po stronie Spółki, co obciążało cały projekt sporym ryzykiem. Rezultaty wydajnościowe osiągnięte na rzeczywistych danych klientów świadczą o tym, że warto było ponieść tego rodzaju ryzyko. Polepszenie wydajności przekroczyło zakładane wartości.

B.Sztuczna Inteligencja (…) w procesach

Podstawową trudnością, a zarazem ryzykiem projektu w zakresie analizy procesów z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (…) było nie tyle opracowanie odpowiednich algorytmów, ale stworzenie procedury testowej i weryfikacji poprawności otrzymanych wyników. Trudność ta wynika z „braku sztywnych, definiowanych zasad” we wszelkich wyliczeniach realizowanych za pomocą sztucznej inteligencji. W przypadku raportowania z użyciem sztucznej inteligencji, użytkownik, czy administrator systemu nie ustawia sztywnych reguł raportowania lecz sztuczna inteligencja (…) na podstawie algorytmów analizujących zadane próbki danych wybiera elementy niepasujące do trendu. Powoduje to trudności w analizie otrzymanych wyników, a co za tym idzie spore trudności w testowaniu algorytmów. Aby ułatwić interpretację wyników otrzymanych na podstawie algorytmów sztucznej inteligencji dla standardowego użytkownika na podstawie badań i doświadczeń wprowadzono możliwość pewnej ingerencji administratora w algorytmy (…). Administrator może decydować, które procesy są brane pod uwagę w analizach (…), a po włączeniu dla danego procesu analiz (…), wygenerowany zostanie zestaw reguł (…) dla procesu w oparciu o które odbywa się analiza. Administrator może dla każdej z reguł określić rangę, czyli określić poziom jej istotności przy wyznaczaniu anomalii. Dodano również możliwość określenia przedziału dat wg którego będą pobierane dane do analizy. Aby ułatwić interpretację wyników analiz (…), po informacji zwrotnej od testerów i klientów referencyjnych konieczne było zaprojektowanie w systemie indywidualnych raportów dla każdego z elementów wynikowych opisującego szczegółowo dlaczego dany element został przez (…) zakwalifikowany do raportu.

C.Koncepcja architektury w modelu (…) - zagrożenia

Podstawowy problem technologiczny, został zdefiniowany podczas projektowania architektury (…) (X Portal jako usługa). Jest nim takie opracowanie infrastruktury i aplikacji, by jak najwięcej równoległych instancji platformy (…) można było uruchomić na jak najmniejszych zasobach sprzętowych, przy jednoczesnym zapewnieniu maksymalnego stopnia izolacji poszczególnych instancji.

Testy opracowanego w roku 2018 rozwiązania X Portal działającego w oparciu o platformę (…) nie dały oczekiwanego rezultatu jeżeli chodzi o możliwości automatycznego powielania instancji dla klientów, jak również po przeprowadzonych audytach bezpieczeństwa, nie dały odpowiedniego poziomu separacji pomiędzy instancjami. W wyniku przeprowadzonych testów porównawczych zdecydowano się na zastąpienie serwera (…), serwerem (…), który zapewniał z jednej strony możliwość przeniesienie na ten serwer platformy X Portal (bez większych zmian programistycznych), a zarazem pozwalał na stworzenie skryptów pozwalających na szybkie multiplikowane instancji platformy na podstawie przygotowanych wcześniej wzorów. (…) zapewnia również odpowiedni poziom separacji. Dużą niewiadomą była wydajność i stabilność rozwiązania. Konieczne było przeprowadzenie automatycznych testów obciążeniowych pozwalających na określenie granic wydajnościowych dla danego sprzętu na którym hostowana jest platforma. Po określeniu granicznych poziomów obciążenia jednostki sprzętowej, mogły powstać kolejne skrypty pozwalające na automatyczne skalowanie platformy, przez dołączenie dodatkowego sprzętu i równomierne rozłożenie obciążenia pomiędzy jednostkami sprzętowymi. To rozwiązanie wymagało dodatkowych testów obciążeniowych w skali powiększonej o rząd wielkości w porównaniu do testów pojedynczej jednostki sprzętowej. Podjęte w latach 2018-2019 roku prace dotyczyły rozbudowy platformy wizualizacyjnej X Portal umożliwiającej użytkownikowi końcowemu m.in. przeglądanie wszystkich swoich zadań niezależnie od tego w ilu bazach danych zdefiniowane są procesy (…) w których bierze udział dany użytkownik, wystartowanie dowolnego procesu lub znalezienie pożądanej informacji w jednym ustandaryzowanym, scentralizowanym portalu aplikacyjnym graficznie zbliżonym do rozwiązań stosowanych aktualnie przez wiodących producentów (np. …). Przeprowadzono prace nad rozbudową mechanizmu raportowania w oparciu o pierwsze informacje zwrotne od klientów referencyjnych m.in. wprowadzenie widoków prywatnych, rozbudowa wyszukiwania, zmiany w filtrowaniu. Opracowano koncepcję oraz implementację nowego sposobu raportowania elementów platformy X, opartego na danych/indeksach wyszukiwarki (…) w odróżnieniu od dotychczasowych raportów opartych na bazie (…). Raporty oparte o (…) mają być uzupełnieniem raportów (..). Zakładana wartość dodana tego typu raportów, to zwiększenie szybkości wyliczania raportów. Miarą sukcesu było zwiększenie wydajności o rząd wielkości. Przeprowadzono prace rozwojowe w obszarze dashboardów - dodano nowych rodzajów widgetów (m.in. licznik zadań, opis witryny, wykresy) oraz umożliwiono ustawianie dedykowanego dashboardu jako strony startowej dla aplikacji. Ponadto, wprowadzono koncepcje aplikacji (…) będących logicznym łącznikiem pomiędzy zdefiniowanymi procesami, raportami i formularzami. Te same definicje procesów biorą udział w różnych aplikacjach np. proces rozliczania zaliczek, czy rozliczania delegacji może być częścią aplikacji finansowo-księgowej, ale też i tzw. portalu pracowniczego w zależności od tego, w której części procesu bierze udział dany użytkownik.

Kolejnym obszarem prac była rozbudowa mechanizmu synchronizacji użytkowników (…) - synchronizacja przyrostowa, optymalizacja synchronizacji dla dużych organizacji (powyżej 100 000 synchronizowanych obiektów), a także rozbudowa możliwości nowego silnika wyszukiwania (sugestie, rangi wyników wyszukiwania) oraz przygotowanie konfiguracji umożliwiającej instalację spełniającą wymogi (…) (wysokiej dostępności). W ramach prac rozwojowych podjęto także działania w celu optymalizacji zapytań (…) przyspieszających pracę raportów, a także optymalizacji algorytmów własnego silnika sztucznej inteligencji (…) do analizy wprowadzonych danych i wykrywania anomalii w poszczególnych procesach (np. element, gdy osoba akceptująca zakup była z działu, który nie powinien zajmować się konkretnym towarem, czy urlop zatwierdzony przez przełożonego po zakończeniu terminu urlopu), a także elementów sugerowanych, czyli takich które powinny zainteresować użytkownika (np. wykonywanych przez jego podwładnych, elementy w projekcie wystartowanym przez użytkownika etc.). Ponadto, przeprowadzono prace nad implementacją silnika (…) w procesie digitalizacji dokumentów papierowych umożliwiająca automatyczne rozpoznawanie fraz na dokumentach i uzupełnianie odpowiednich pól formularzy X Portal.

Prace rozwojowe dotyczyły również stworzenia autorskiej platformy typu (…), umożliwiającej udostępnianie klientom platformy X jako usługi bez konieczności instalacji serwerów we własnym środowisku.

Prace podejmowane w 2018 roku związane z wydzieleniem platformy X od (…) dotyczyły zatem następujących obszarów (epiców): (…).

Prace podejmowane w 2019 roku związane z wydzieleniem platformy X od (…) dotyczyły zatem następujących obszarów (epiców): (…).

Wszystkie powyższe systemy i ich rozwijane funkcjonalności, wpływają bezpośrednio na jakość produktów oferowanych przez Spółkę. Prowadzone przez zespół prace ukierunkowane są zarówno na rozwój oferowanego produktu jak i optymalizację istniejącego procesu. Rozwój produktu ma na celu implementację nowych, nieosiągalnych wcześniej funkcjonalności, między innymi poprzez opracowanie nowych technologii i rozwiązań. Dla osiągnięcia celu niezbędne było i jest rozwiązanie zagadnień i barier technologicznych. Rozwój procesu polega na takim zarządzaniu kodem źródłowym, który pozwala na optymalizację ilościową i jakościową obecnego rozwiązania za pomocą nabywanej wiedzy informatycznej i technicznej, której odpowiednie wykorzystanie i połączenie pozwala Spółce stworzyć nowe zasoby wiedzy, które mogą być wykorzystane w dalszej działalności gospodarczej. W toku prowadzonych prac, zespół skupia się przede wszystkim na obszarach badawczych, charakteryzujących się wyzwaniami i niepewnością o charakterze techniczno-technologicznym.

4.Działalność wykorzystująca obecne zasoby wiedzy oraz tworząca nowe zasoby wiedzy Prace rozwojowe realizowane w ramach projektu pozwoliły Spółce na stworzenie własnej, autorskiej platformy \`(...)\` umożliwiającej tworzenie i przeglądanie formularzy, raportów, obiegów dokumentów z wykorzystaniem nowoczesnej technologii (…). Dzięki realizacji badań Spółka pozyskała nową wiedzę w zakresie technologii (…), algorytmiki, sieci neuronowych, sztucznej inteligencji, autentykacji (…) wykorzystanej w implementacji różnych providerów logowania do platformy X, a także implementacji platformy X Portal na (…). Prace rozwojowe pozwoliły także Spółce na uniezależnienie się od systemu (…) oraz rozpoznanie i stworzenie nowej aplikacji mobilnej dla platformy X w oparciu o komunikację z wykorzystaniem (…). W kontekście obszaru związanego z nowym silnikiem wyszukiwania (…) zespoły techniczne musiały nabyć nową dla nich wiedzę z zakresu: baz (…), całkowicie nowej (innej niż w przypadku dotychczas stosowanego rozwiązania …) składni zapytań do silnika wyszukiwania silnika (…).

5.Działalność podejmowana w celu tworzenia nowych zastosowań

Projekt realizowany przez Spółkę w latach 2018 i 2019 był ukierunkowany na nowe funkcjonalności i odkrycia. W analizowanym przypadku prace zmierzały do rozwoju platformy X.

Dzięki realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka uzyskała następujący postęp technologiczny:

1.  Doprowadzenie do 100% pokrycia w nowej technologii wszystkich funkcjonalności dostępnych dla klientów w wersji opartej o (…).
2.  Opracowanie koncepcji i rozwój nowych elementów takich jak: a. Raportowanie oparte o bazę indeksów wyszukiwarki (…), b. Raportowanie anomalii w oparciu o autorskie algorytmy sztucznej inteligencji, c. Raportowanie elementów sugerowanych dla użytkownika w oparciu o autorskie algorytmy sztucznej inteligencji, d. Modernizacja algorytmów (…) w module (…) (automatyczne rozpoznawanie fraz w tekście i wprowadzanie rozpoznanych słów w odpowiednich polach formularza).
3.  X Portal w modelu (…) (udostępniania jako usługa) - na projekt składały się m.in. a. Koncepcja modelu architektury umożliwiająca optymalne wykorzystanie zasobów sprzętowych przy zachowaniu możliwie pełnej funkcjonalności platformy. b. Koncepcja separacji zasobów współdzielonych pomiędzy poszczególnymi instancjami platformy X (pomiędzy różnymi klientami). c. Koncepcja i implementacja modelu automatycznego zakładanie subskrypcji i instancji platformy X dla użytkowników (założoną miarą sukcesu był czas przygotowania platformy dla nowego klienta poniżej 5 min). d. Koncepcja oraz implementacja dedykowanego portalu internetowego umożliwiającego użytkownikom w pełni automatyczne zakładanie subskrypcji, zarządzanie subskrypcją, płatności za używanie platformy X. e. Testy obciążeniowe oraz testy penetracyjne security dla platformy.

Rozwinięte zasoby wiedzy zarówno teoretycznej, jaki i praktycznej, nabyte w trakcie realizacji projektu, Spółka będzie mogła stosować w kolejnych realizowanych projektach. Realizacja projektu i opracowane zagadnienia techniczne znacząco podniosły wiedzę Spółki dotyczącą technologii (…), algorytmiki, sieci neuronowych, sztucznej inteligencji, migracji z (…), autentykacji (…) wykorzystanej w implementacji różnych providerów logowania do platformy X, a także implementacji platformy X Portal na (…). Prace rozwojowe pozwoliły także Spółce na uniezależnienie się od systemu (…) oraz rozpoznanie i stworzenie nowej aplikacji mobilnej dla platformy X w oparciu o komunikację z wykorzystaniem (…). W kontekście obszaru związanego z nowym silnikiem wyszukiwania (…) zespoły techniczne rozwinęły wiedzę z zakresu: baz (…), innej niż w przypadku dotychczas stosowanego rozwiązania (…) składni zapytań do silnika wyszukiwania silnika (…). Technologie te nie były wcześniej wykorzystywane w firmie. Wszelkie prace podejmowane przez zespoły, wytypowane przez Wnioskodawcę jako Departamenty badawcze, w celu opracowania wspomnianych rozwiązań były wykonywane samodzielnie przez Spółkę, a osiągnięcie celów nie było możliwe poprzez wykorzystanie dostępnych, gotowych rozwiązań co świadczy o twórczym charakterze podejmowanej działalności.

Działania rozwojowe opierane są na analizie dostępnej wiedzy oraz wykorzystywanie jej i łączenie, w celu tworzenia nowych zasobów wiedzy i doświadczeń, a także wykorzystania ich do opracowania innowacyjnych rozwiązań. Wszystkie opisane wyżej prace prowadzone przez poszczególne zespoły programistów oraz zespół właścicieli produktów (wspólnie tworzących zespół projektowy) ukierunkowane są bezpośrednio na rozwój nowych produktów lub udoskonalanie oferowanych już przez Wnioskodawcę oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania.

Koszty działalności B+R

Spółka ponosi w związku z prowadzoną działalnością, głownie koszty wynagrodzeń, jak również koszty amortyzacji sprzętów wykorzystywanych do pracy programistów, takie jak komputery, laptopy, czy serwery. Zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, koszty te wpisują się w katalog kosztów kwalifikowanych jako:

*   należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
*   należności, z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
*   dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W odniesieniu do wskazanego katalogu kosztów kwalifikowanych należy zaznaczyć, iż rozliczenie kosztów wynagrodzeń zostało dokonane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W tym celu Spółka prowadzi specjalną ewidencję w autorskim programie „Projektor (…)” lub w przygotowanych kartach czasu pracy, gdzie dla każdego pracownika w danym miesiącu określany jest czas przeznaczony stricte na realizację prac B+R. Zaangażowanie pracowników w prace B+R zostało przygotowane na podstawie wewnętrznych dokumentów Spółki przygotowanych oddzielnie dla każdego działu, w którym zaangażowanie pracownika poświęcone jest na prace B+R, wraz ze wskazaniem projektów. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który faktycznie wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika wykonującego prace w zakresie działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Spółka wskazuje, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie prowadzi działalności na podstawie decyzji o wsparciu. Tym samym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub pkt 34a Ustawy CIT. Koszty ponoszone przez Spółkę, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach prowadzonej działalności B+R, nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników, którzy wykonują czynności związane z działalnością B+R, mogą wchodzić, w szczególności, następujące składniki:

*   wynagrodzenie zasadnicze miesięczne;
*   wyrównanie do minimalnej płacy;
*   wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;
*   premia;
*   premia umowna;
*   premia dodatkowa niezwiązana z pracą;
*   premia roczna;
*   dodatek do umowy zlecenie;
*   pakiet medyczny;
*   świadczenie zdrowotne;
*   pakiety medyczne;
*   karty M. .

Ponadto, Spółka ponosi lub może ponosić inne pozapłacowe koszty związane z wynagrodzeniem pracowników, takie jak składki ZUS pracodawcy. Wnioskodawca nie uwzględni w kalkulacji kosztów kwalifikowanych następujących składników wynagrodzeń:

*   zasiłek chorobowy;
*   zasiłek chorobowy - wypadek przy pracy;
*   zasiłek opiekuńczy;
*   zasiłek macierzyński;
*   wynagrodzenie chorobowe;
*   wynagrodzenie chorobowe wypadek;
*   wynagrodzenie - nieobecność płatna;
*   wynagrodzenie - urlop okolicznościowy;
*   wynagrodzenie za zwolnienie ze świadczenia pracy;
*   ekwiwalent za czas urlopu;
*   wynagrodzenie - urlop wypoczynkowy;
*   wynagrodzenie urlop, opieka.

Koszty wynagrodzeń pracowników uwzględnione w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R, dotyczą pracowników zatrudnionych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W ramach wyodrębnionych projektów działalności B+R, prace B+R wykonywane są czynnie, systematycznie przez pracowników bezpośrednio wykonujących prace projektowe. W odniesieniu do momentu ujęcia wynagrodzenia w kosztach uzyskania przychodu, Spółka stosuje się do art. 15 ust. 4g Ustawy CIT, zgodnie z którym należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Spółka wypłaca wynagrodzenia w ostatnim dniu miesiąca rozliczeniowego. Od ww. składników kwalifikowanych wynagrodzeń, do Ulgi B+R zakwalifikowano również proporcjonalnie przypadające do tych składników składki ZUS pracodawcy. Składki ZUS pracodawcy zostały zakwalifikowane do ulgi w miesiącu ich opłacenia. Moment opłacenia był uzależniony od momentu wypłacenia wynagrodzeń zgodnie z Regulaminem wynagradzania.

Spółka w ramach niniejszej kategorii kosztów kwalifikowanych, na potrzeby Ulgi B+R, planuje zakwalifikować dokonane w latach 2018 i 2019, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Z uwagi na brak odrębnego działu badawczo-rozwojowego oraz różnorodność prowadzonych projektów, co do zasady, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane w Spółce w sposób mieszany, tj. zarówno do działalności badawczo-rozwojowej, jak i do pozostałych prac. W związku z powyższym, Spółka ustaliła odpowiedni klucz alokacji odpowiedniej części odpisów amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych. W tym celu Spółka skorzystała z klucza alokacji czasu pracowników poświęconego na realizację prac badawczo-rozwojowych w stosunku do ogólnego czasu pracy pracowników. Do ulgi B+R zaliczono jedynie amortyzację sprzętu komputerowego, przypisanego do poszczególnych pracowników. W pierwszej kolejności dokonano ustalenia zakresu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do których stosuje się klucz alokacji. Spółka ustaliła, które środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były wykorzystywane w sposób mieszany, tj. zarówno do działalności badawczo-rozwojowej, jak i pozostałej. Aktywa Spółki, które nie są w żaden sposób związane z działalnością badawczo-rozwojową, zostały z ulgi B+R wyłączone, jak również wyłączane zostały odpisy amortyzacyjne od środków trwałych obejmujących samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością. Kolejno ustalono średnioroczne zaangażowanie danego pracownika w prace badawczo-rozwojowego w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika. Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt kwalifikowany obliczane są jako iloczyn sumy odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w sposób mieszany i procentowego średniorocznego wskaźnika zaangażowania danych pracowników w Spółce w prace badawczo-rozwojowe.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 28 grudnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  wymienione przez Wnioskodawcę koszty, tj. wynagrodzenie zasadnicze miesięczne, wyrównanie do minimalnej płacy, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, premia, premia umowna, premia dodatkowa niezwiązana z pracą, premia roczna, dodatek do umowy zlecenie, pakiety medyczne, świadczenia zdrowotne, kraty M. , stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2.  Wnioskodawca zatrudnia/współpracuje z osobami, których wynagrodzenia ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowalnych na podstawie umów o pracę lub umów zlecenie;
3.  Wnioskodawca wyjaśnia co rozumie pod pojęciem:

*   „premia dodatkowa niezwiązana z pracą” - jednorazowa premia wypłacona pracownicy przebywającej na zwolnieniu lekarskim, opodatkowana i oskładkowana, nie wchodzi do podstawy zasiłku ani urlopu,
*   „dodatek do umowy zlecenie” - premia dla osób zatrudnionych na umowie zlecenie przyznawana przez Wiceprezesa Zarządu, opodatkowana i oskładkowana na takich samych zasadach jak umowa zlecenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT?
2.  Czy koszty kwalifikowalne z nimi związane, wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT, a koszty kwalifikowalne z nimi związane, wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami kwalifikowalnymi prowadzonej działalności B+R, podlegającymi odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, będą koszty zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, ponoszone w ramach opisanej w stanie faktycznym działalności zespołu B+R, w postaci:

*   dokonywanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
*   składników kosztów pracy zatrudnionych osób pracujących stale w ramach opisanych podzespołów zespołu B+R, których obowiązki są w całości tożsame z pracami wykonywanymi przez poszczególne podzespoły, zaprezentowanymi w opisie stanu faktycznego, stanowiących koszty uzyskania przychodu w całkowitym zakresie w jakim rzeczywiście wykonują prace opisane w stanie faktycznym.

Zdaniem Wnioskodawcy, momentem uznania kosztów za koszty kwalifikowane w celu ich odliczenia w ramach ulgi B+R będzie moment ich poniesienia, a więc kwalifikowalne będą te koszty, które ujęto w księgach rachunkowych w danym roku podatkowym, w którym Wnioskodawca chce skorzystać z odliczenia, o ile stanowią koszty uzyskania przychodu. Działalność badawczo-rozwojowa

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, zgodnie z którym związana jest z twórczą działalnością obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy, poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 2 powołanej ustawy, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Definicja powyższego, w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., wskazywała, że prace rozwojowe to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył więc nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do produktów (analogiczne konkluzje należy wysnuć z definicji działalności rozwojowej obowiązującej od 1 października 2018 r., tj., że prace rozwojowe stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń ze względu na fakt, że przedmiotowe zmiany miały charakter doprecyzowujący i nie wpływają zasadniczo na generalny zakres i cel definicji działalności rozwojowej).

Z powyższej definicji Wnioskodawca wyodrębnił 5 przesłanek (działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, systematyczna, wykorzystująca obecne zasoby wiedzy i tworząca nowe zasoby wiedzy, podejmowana w celu tworzenia nowych zastosowań), których spełnienie świadczy o badawczo-rozwojowym charakterze prowadzonych prac, które zostały wskazane w stanie faktycznym i które, zdaniem Wnioskodawcy, są spełnione w zakresie prac prowadzonych przez B+R.

Wnioskodawca wyodrębnił w ramach swojej struktury departamenty zajmujące się rozwojem oprogramowania, wykonujące faktyczne prace badawcze, a to: Departament produkcji, Departament Testów i Departament Wdrożeń (dalej zwane łącznie „Departamentami B+R”). Prace prowadzone przez te działy Spółki, zdaniem Wnioskodawcy, w całości spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, które wynikają bezpośrednio z definicji wskazanej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Wnioskodawca dążył do jak najlepszego odzwierciedlenia tego w opisie stanu faktycznego, co jednak jest wyzwaniem biorąc pod uwagę jak szerokie jest spektrum prac i obszarów badawczych. Należy pamiętać jednak, że wszelkie wskazane systemy i prace nad nimi, nawet jeśli same w sobie wydają się mieć charakter mniej kluczowy pod kątem innowacyjnych funkcjonalności, to są niezbędnymi składowymi stale ulepszanych produktów o kompleksowym charakterze (ich brak nie pozwoliłby na oferowanie takiego samego produktu), a ich rozwijanie jest niezbędne w celu dostosowania do zmieniających się warunków, co wymaga prac o badawczym charakterze, związanych z niepewnością technologiczną, gdyż brak jest gotowych rozwiązań do zastosowania w tym celu. Prace Departamentów B+R stanowią działania podejmowane w celu tworzenia nowych zastosowań, w postaci rozwijania nowych rozwiązań w zakresie systemów lub udoskonalania obecnych. Prace rozwojowe realizowane w ramach projektu pozwoliły Spółce na stworzenie własnej, autorskiej platformy \`(...)\` umożliwiającej tworzenie i przeglądanie formularzy, raportów, obiegów dokumentów z wykorzystaniem nowoczesnej technologii (…). Dzięki realizacji badań Spółka pozyskała nową wiedzę w zakresie technologii (…), algorytmiki, sieci neuronowych, sztucznej inteligencji, autentykacji (…) wykorzystanej w implementacji różnych providerów logowania do platformy X, a także implementacji platformy X Portal na (…).

Prace rozwojowe pozwoliły także Spółce na uniezależnienie się od systemu (…) oraz rozpoznanie i stworzenie nowej aplikacji mobilnej dla platformy X w oparciu o komunikację z wykorzystaniem (…). W kontekście obszaru związanego z nowym silnikiem wyszukiwania (…) zespoły techniczne musiały nabyć nową dla nich wiedzę z zakresu: baz (…), całkowicie nowej (innej niż w przypadku dotychczas stosowanego rozwiązania …) składni zapytań do silnika wyszukiwania silnika (…). Działania były wykonywane samodzielnie przez Spółkę, a osiągnięcie celów uzależnione było od opracowania niedostępnych wcześniej rozwiązań, co świadczy o twórczym charakterze podejmowanej działalności. Prace B+R wykonywane są przez pracowników Spółki z wykorzystaniem ich wiedzy i umiejętności do tworzenia rozwiązań niewynikających w sposób oczywisty z dotychczasowego stanu informacji, co bezpośrednio przyczynia się do powstania nowych zasobów wiedzy. Nowo opracowane rozwiązania pozwalają Spółce rozwijać zarówno wewnętrzne procesy jak i końcowe produkty oferowane klientom. Zdobyta w trakcie prac wiedza dotycząca m.in. przebudowy architektury poszczególnych systemów pozwoli Spółce na dużo łatwiejszy i efektywniejszy dalszy rozwój systemów. Opierane są na nabywaniu i analizie dostępnej wiedzy, a także na wykorzystywaniu jej i łączeniu, w celu opracowania innowacyjnych rozwiązań w zakresie rozwoju nowych i udoskonalania istniejących produktów, procesów i usług.

Wszystkie prace zespołu B+R prowadzone są w sposób systematyczny. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju swoich produktów. Systematyka prowadzenia działalności w dużej mierze opiera się na właściwej organizacji istniejących działów podejmujących czynności B+R, poprzez stałe przypisanie do danej jednostki wykwalifikowanej kadry pracowniczej, a także zagwarantowany ciągły dostęp do nowoczesnych zasobów technicznych obejmujących środki trwałe, wartości niematerialne i prawne. Prace projektowe pracowników Spółki prowadzone są w przypisaniu do konkretnego, długofalowego projektu lub też rozdrobnione na wiele pomniejszych zadań, zwanych również wewnętrznie w metodyce projektowej „ticketami”, często zgrupowanymi w większe zbiory, zwane „epicami”. W rezultacie postęp prac nad danymi projektami zostaje zapisany w autorskim narzędziu do zarządzania projektami „Projektor (…)”, co jednocześnie umożliwia precyzyjne określenie czasu spędzonego nad danym zadaniem, ergo konkretnym oprogramowaniem. Działania projektowe Spółki obejmujące B+R budowane są w metodyce zwinnej, co oznacza, że fazy projektowania, implementacji i dostarczania (wdrażania) przeplatają się wzajemnie. W trakcie pisania kodu programiści oprócz algorytmów tworzą testy sprawdzające poprawność implementacji stworzonego przez siebie rozwiązania. Działanie to ma na celu ograniczenie przypadków, gdy kolejne zmiany w kodzie powodują błędy w już napisanych częściach. Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, prace podejmowane przez zespół B+R stanowią prace rozwojowe i nie są rutynowymi działaniami wykonywanymi przez Spółkę. W ujęciu ogólnym prace rozwojowe, prowadzone przez Spółkę w latach 2018-2019 i które są kontynuowane nadal, dotyczą oddzielenia platformy X od systemu (…) i przeniesienia wszelkich mechanizmów wykorzystywanych przez X do własnych autorskich rozwiązań przy jednoczesnym zachowaniu możliwości integracji z platformą (…) i innymi produktami pracy grupowej firmy (…).

Podejmowane prace rozwojowe wymagały od zespołu projektowego pracy nad poszczególnymi funkcjonalnościami w celu stworzenia własnej platformy wizualizacyjnej X Portal umożliwiającej użytkownikowi końcowemu pełne i swobodne korzystanie z platformy, uniezależnionej jednak od (…). Prace podejmowane przez wyszczególnione we wniosku departamenty polegały m.in. na opracowaniu całkowicie nowego sposobu definiowania raportów dla użytkowników opartego o widoki (dshbordy), wprowadzeniu nowego silnika wyszukiwania połączonego ze zmianą interfejsu użytkownika (integracja z X Portal) oraz zmianą składni wyszukiwania (na wzór wyszukiwarki …), wprowadzenia własnego silnika sztucznej inteligencji (…) do analizy wprowadzonych danych i wykrywania anomalii w poszczególnych procesach czy umożliwienia instalacji wielu instancji platformy X na jednym serwerze fizycznym (udostępnienie platformy jako usługi chmurowej). Spółka prowadziła również prace, wynikające z otrzymywanych uwag do platformy, pochodzących od grupy referencyjnej. Prace te dotyczyły obszarów: raportowania w oparciu o wyszukiwarkę, zastosowane Sztucznej Inteligencji (…) w procesach, opracowanie koncepcji architektury platformy w modelu (…). Opisane prace wymagały od Wnioskodawcy zastosowania indywidualnego podejścia i kreatywności. Prace miały ponadto charakter oryginalny, gdyż rezultaty prac stanowiły nowość w skali co najmniej przedsiębiorstwa. Poza definicją wskazaną w ustawie, zgodnie z którą należy decydować o kwalifikowalności działalności jako badania i rozwój, Wnioskodawca pomocniczo korzysta dodatkowo z powszechnie stosowanych dokumentów w tym zakresie. Jak wskazano w Podręczniku Oslo (OECD Proposed Guidelines for Collecting and Interpreting Technological Innovation Data - Oslo Manual, wyd. trzecie, OECD/EU/Eurostat, 2005), opracowywanie i udoskonalanie oprogramowania komputerowego (software development) zalicza się do działalności B+R, o ile z działaniami tymi wiąże się postęp naukowy lub technologiczny oraz/lub systematyczne eliminowanie elementu niepewności naukowej/technologicznej. Tworzenie i udoskonalanie usług (services development) zaliczane jest do działalności B+R, jeśli prowadzi to do nowej wiedzy lub wiąże się z wykorzystaniem nowej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, charakter prac podejmowanych przez zespół B+R spełnia przesłanki prac badawczo-rozwojowych wskazane w podręczniku Oslo. Należy również zauważyć, że wszyscy pracownicy zespołu B+R, według wewnętrznego schematu organizacyjnego Spółki, przypisani są do obszaru dedykowanego faktycznej realizacji działalności B+R Spółki, co wynika z ich specjalizacji w danej dziedzinie. Wnioskodawca podkreśla, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania za działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone przez organy podatkowe w licznych interpretacjach.

Przykładowo, należy wskazać na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

*   7 września 2017 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.190.2017.1 .APO);
*   19 lutego 2018 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF);
*   27 marca 2017 r. (nr 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO);
*   13 października 2017 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ).

Rozszerzając powyższą argumentację wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.671.2018.1.BM) za prawidłowe uznano następujące stanowisko podatnika: Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę jest podyktowane charakterem działalności Wnioskodawcy tj. podmiotu działającego w branży IT. W obliczu silnej konkurencji/rosnących wymagań klientów, jednym z głównych celów Wnioskodawcy jest poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w zakresie innowacji produktowych, procesowych i technologicznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Analogiczne, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2019 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO) organ podatkowy przychylił się do wskazanej poniżej argumentacji wnioskodawcy: Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe ustalenia, Spółka stoi na stanowisku, że prace badawczo-rozwojowe powinny być traktowane dla celów podatkowych, jako rodzaj inwestycji, która dzięki zwiększeniu zasobów wiedzy i wykorzystaniu już dostępnej wiedzy, pozwala tworzyć nowe lub znacząco ulepszać już istniejące produkty i tym samym przyczynia się do rozwoju firmy. Takiego rodzaju inwestycją w odniesieniu do sytuacji Spółki jest aplikacja X oraz oprogramowanie dodatkowe do systemu Y, które dzięki podjętym i w przyszłości podejmowanym przez Spółkę we własnym zakresie pracom, uzyskuje cechy funkcjonalne pozwalające zwiększyć jakość świadczonych usług, a jednocześnie może być oferowana jako rozwiązanie informatyczne innym podmiotom i tym samym przyczyniać się do rozwoju nie tylko samej Spółki, ale również innych podmiotów działających w obszarze szeroko pojętych usług informatycznych.

W świetle powyższego, zdaniem Spółki, działalność projektu X związana z wytworzeniem i rozwojem aplikacji oraz oprogramowania dodatkowego do systemu Y, jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych. W ocenie Wnioskodawcy, przytoczone przepisy oraz stanowiska organów podatkowych pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej działalność Spółki, w zakresie opracowania platformy X, stanowi przejaw działalności B+R, a mianowicie należy ją uznać za prace rozwojowe, w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT, w związku z art. 4a punkt 26 i 28 ustawy CIT.

Koszty kwalifikowane

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową uznaje się między innymi poniesione w danym miesiącu:

*   należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa o PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
*   nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
*   należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o Ustawy PIT, za przychody z tytułu umowy o pracę uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie zaś z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. W Komunikacie Ministra Finansów z dnia 18 maja 2017 roku, w odniesieniu do kwalifikowanych kosztów pracowniczych opisano: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: • wynagrodzenia zasadnicze, • wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, • różnego rodzaju dodatki, nagrody, • ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, • świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz • wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Powyższe zostało uzupełnione o informację, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się finansowane (w części lub w całości) przez pracodawcę składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Natomiast odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Takie stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej praktyce organów Krajowej Administracji Skarbowej i orzecznictwie sądów administracyjnych. Miedzy innymi należy wymienić:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.496.2019.2.JKU, w której stanowisko Wnioskodawcy, w tym możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, uznano za prawidłowe;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.602.2019.1.MBD, w której Wnioskodawca wskazując, iż ponosi koszty wynagrodzenia w postaci m.in. premii, bonusów i nagród, które jako płatnik kwalifikuje do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, zadał pytanie, czy kosztami kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę w roku podatkowym na koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności pokrywane ze środków własnych Wnioskodawcy, a określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w prace B+R. Stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 grudnia 2019 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.561.2019.1.IZ w zakresie pytania podatnika, czy koszty pracownicze obejmujące wynagrodzenia zasadnicze za okres wykonywania pracy, premie, bonusy i nagrody (pieniężne), dodatki oraz składki z tytułu tych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, (\`(...)\`), w części w jakiej ich czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, zgodnie z zastosowanym Kluczem Alokacji oraz takie koszty ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, i podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania. Stanowisko Wnioskodawcy, iż wskazane we wniosku koszty będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, i podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania zostało uznane za prawidłowe;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 grudnia 2019 r. 0114-KDIP2-1.4010.401.2019.2.JS, w której Wnioskodawca wskazał, iż oprócz wynagrodzenia zasadniczego, koszty Spółki związane z zatrudnieniem pracownika wykonującego Prace B+R obejmują obecnie lub w przyszłości mogą obejmować: (\`(...)\`) zmienne składniki wynagrodzenia, takie jak premie pieniężne, bonusy, nagrody, bony (w tym bony żywieniowe), paczki świąteczne, karty przedpłacone oraz inne świadczenia podobnego rodzaju - przysługujące pracownikowi Spółki świadczenia pieniężne lub rzeczowe, o charakterze uznaniowym lub których wypłata jest przewidziana w wewnętrznych regulaminach Wnioskodawcy; nagrodę jubileuszową - przyznawana pracownikowi nagroda w związku z osiągnięciem określonego stażu pracy u Wnioskodawcy. Stanowisko Wnioskodawcy, w części obejmującej możliwość zaliczenia ww. kosztów pracowniczych do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uznano za prawidłowe;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.319.2020.2.APO, w której podatnik w stanie faktycznym wskazał, iż w skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników, którzy wykonują czynności związane z działalnością B+R, mogą wchodzić w szczególności następujące składniki: wynagrodzenie podstawowe, premie i nagrody, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, wynagrodzenie za czas urlopu, karnety sportowe, świadczenia chorobowe, wynagrodzenie za czas opieki nad dzieckiem (.). Organ stanowisko Wnioskodawcy w przedmiocie ustalenia, że wskazane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym koszty wynagrodzeń pracowników działu innowacji (wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne pracodawcy) mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, z wyłączeniem uznania za koszty kwalifikowane składek pracodawcy na Pracownicze Plany Kapitałowe, uznano za prawidłowe;
*   interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.261.2017.1.APO, w której podatnik wskazał, iż w ramach wspomnianych wynagrodzeń, Bank wypłaca następujące rodzaje świadczeń: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za nadgodziny oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop, średnia urlopowa, premie i nagrody, wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, odprawy, diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, ryczałt za wykorzystanie samochodu prywatnego do celów służbowych, dodatki do wynagrodzeń oraz świadczenia socjalne, składki ZUS związane z powyższymi świadczeniami. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, premie mogą mieć charakter uznaniowy (zależność od uznania pracodawcy) lub regulaminowy (określony w wewnętrznych uregulowaniach pracodawcy). Premie przyznawane pracownikom zawsze nierozerwalnie związane są ze stosunkiem pracy i w większości zależą od jakości świadczonej przez pracowników pracy. Mogą mieć również charakter motywacyjny. Stanowią one dodatkowy składnik wynagrodzenia, nawet jeśli ich wysokość zależy od uznania pracodawcy. Jednocześnie należy zauważyć, że w praktyce trudne może być rozróżnienie premii od nagrody, gdyż często posiadają one podobne elementy konstrukcyjne. Z tego względu, zdaniem Banku, przy interpretowaniu omawianych przepisów premie i nagrody powinny być traktowane analogicznie (\`(...)\`). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno nagrody, jak i premie mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. Stanowisko Wnioskodawcy również w tym wypadku zostało uznane za prawidłowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie w jakim dotyczyły one prac badawczo-rozwojowych wykonywanych przez zespół B+R, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, odliczeniu podlegać będą koszty uzyskania przychodu w postaci składników kosztów pracy pracowników, takich jak:

*   wynagrodzenie zasadnicze miesięczne;
*   wyrównanie do minimalnej płacy;
*   wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;
*   premia;
*   premia umowna;
*   premia dodatkowa niezwiązana z pracą;
*   premia roczna;
*   dodatek do umowy zlecenie;
*   pakiet medyczny;
*   świadczenie zdrowotne;
*   pakiety medyczne;
*   karty typu benefit;
*   składki na rzecz zakładu ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, - z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wnioskodawca do ulgi na działalność badawczo-rozwojową zaliczy część wynagrodzeń jaka związana jest z faktycznie wykonywanymi obowiązkami, opisanymi w opisanie stanu faktycznego, a zidentyfikowanymi przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa. Wnioskodawca określił czas pracy poświęcony przez pracowników na opisane prace na podstawie zapisów w wewnętrznym programie „Projektor (…)” lub kart czasu pracy, co umożliwia precyzyjne określenie czasu spędzonego nad danym zadaniem. Tak obliczoną liczbę godzin odniesiono do liczby godzin roboczych w miesiącu pracownika, dzięki czemu obliczono precyzyjnie procent zaangażowania w prace badawczo-rozwojowe. Wysokość wynagrodzenia za prace badawczo-rozwojowe do ulgi B+R została obliczona jako iloczyn kwalifikowalnych składników wynagrodzenia wraz ze składkami finansowanymi przez pracodawcę na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe i procentowego zaangażowania pracownika w prace B+R w danym miesiącu. Opisywane podejście w zakresie kwalifikowania kosztów wynagrodzeń znajduje odzwierciedlenie także w linii interpretacyjnej organów podatkowych. Znajduje to potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2017 r., sygnatura 0111-KDIB1-3.4010.328.2017.1.IZ, w której organ podatkowy uznał za w całości prawidłowe następujące stanowisko wnioskodawcy: przedstawiony sposób ustalania wysokości kosztów kwalifikowanych, tj. na podstawie Wskaźnika B+R wynikającego z Ewidencji prowadzonej przez Spółkę, można stosować w odniesieniu do wszystkich składników Kosztów Pracy Pracowników B+R, stanowiących przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, takich jak w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za urlop, dodatki do wynagrodzenia, dodatkowe świadczenia oraz do składek od ww. przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Zgodnie z powyższą linią interpretacyjną, odliczeniu mogą podlegać koszty wynagrodzenia dotyczące całkowitego czasu faktycznie związanego z działalnością badawczo-rozwojową zespołu B+R opisaną w stanie faktycznym.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Wnioskodawca, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w ramach niniejszej kategorii kosztów kwalifikowanych na potrzeby Ulgi B+R planuje zakwalifikować dokonane w latach 2018 i 2019, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w postaci sprzętu komputerowego czy serwerów. Zdaniem Wnioskodawcy, identyczną analogię co do przyporządkowania części kosztów kwalifikowanych w odniesieniu do zaangażowania w prace B+R jak w przypadku wynagrodzeń należy zastosować również w przypadku kosztów odpisów amortyzacji sprzętu bezpośrednio związanego z prowadzoną działalnością B+R. W celu obliczenia Spółka ustaliła odpowiedni klucz alokacji odpowiedniej części odpisów amortyzacyjnych do kosztów kwalifikowanych. W tym celu Spółka skorzystała z klucza alokacji czasu pracowników poświęconego na realizację prac badawczo-rozwojowych w stosunku do ogólnego czasu pracy pracowników. Do ulgi B+R zaliczono jedynie amortyzację sprzętu komputerowego, przypisanego do poszczególnych pracowników. Kolejno, ustalono średnioroczne zaangażowanie danego pracownika w prace badawczo-rozwojowe w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika. Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt kwalifikowany obliczane są jako iloczyn sumy odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w sposób mieszany i procentowego średniorocznego wskaźnika zaangażowania danych pracowników w Spółce w prace badawczo-rozwojowe. Zdaniem Wnioskodawcy, w ten sposób ustalone części odpisów amortyzacyjnych mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18 ust. 3 Ustawy o CIT. W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. oznaczały:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. przez prace rozwojowe należało rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
*   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
5.  podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1)

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest kwestia ustalenia, czy prace wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że celem wszelkich prac B+R prowadzonych przez Wnioskodawcę jest opracowywanie innowacyjnych technologii i rozwiązań pozwalających na rozwój produktów oferowanych klientom. Działania rozwojowe opierane są na analizie dostępnej wiedzy oraz wykorzystywanie jej i łączenie, w celu tworzenia nowych zasobów wiedzy i doświadczeń, a także wykorzystania ich do opracowania innowacyjnych rozwiązań. Celem działalności działów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych funkcjonalności jak również znaczące ulepszanie istniejącej platformy X, poprzez opracowywanie nowych funkcjonalności, rozumianych jako znaczące ulepszenia produktu Spółki, przez oferowanie nowych funkcji odbiorcom końcowym. Wszystkie opisane prace prowadzone przez poszczególne zespoły programistów oraz zespół właścicieli produktów (wspólnie tworzących zespół projektowy) ukierunkowane są bezpośrednio na rozwój nowych produktów lub udoskonalanie oferowanych już przez Wnioskodawcę oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Spółka ma przyjęty określony schemat postępowania, według którego planuje, buduje i kontroluje proces rozwoju oprogramowania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, prace wykonywane przez zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.

Ad. 2)

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 2 stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo- rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z przestawionego opisu wynika również, że Spółka, w związku z prowadzoną działalnością, ponosi głównie koszty wynagrodzeń tj. wynagrodzenie zasadnicze miesięczne, wyrównanie do minimalnej płacy, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, premia, premia umowna, premia dodatkowa niezwiązana z pracą, premia roczna, dodatek do umowy zlecenie, pakiety medyczne, świadczenia zdrowotne, karty M. , które stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od fizycznych. Rozliczenie kosztów wynagrodzeń zostało dokonane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Zaangażowanie pracowników w prace B+R zostało przygotowane na podstawie wewnętrznych dokumentów Spółki przygotowanych oddzielnie dla każdego działu, w którym zaangażowanie pracownika poświęcone jest na prace B+R, wraz ze wskazaniem projektów.

Koszty wynagrodzeń pracowników uwzględnione w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R, dotyczą pracowników zatrudnionych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W ramach wyodrębnionych projektów działalności B+R, prace B+R wykonywane są czynnie, systematycznie przez pracowników bezpośrednio wykonujących prace projektowe. Wnioskodawca nie uwzględnia w kalkulacji kosztów kwalifikowanych następujących składników wynagrodzeń: zasiłek chorobowy, zasiłek chorobowy - wypadek przy pracy, zasiłek opiekuńczy, zasiłek macierzyński, wynagrodzenie chorobowe, wynagrodzenie chorobowe wypadek, wynagrodzenie - nieobecność płatna, wynagrodzenie - urlop okolicznościowy, wynagrodzenie za zwolnienie ze świadczenia pracy, ekwiwalent za czas urlopu, wynagrodzenie - urlop wypoczynkowy, wynagrodzenie urlop, opieka.

Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że wymienione przez Wnioskodawcę koszty tj.: wynagrodzenie zasadnicze miesięczne, wyrównanie do minimalnej płacy, wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, premia, premia umowna, premia roczna, dodatek do umowy zlecenie, pakiety medyczne, świadczenia zdrowotne, karty M. , mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Należy również wskazać, że ekwiwalent za niewykorzystany urlop, jeśli dotyczy czasu, w którym pracownik realizował prace badawczo-rozwojowe, powinien być uznany za koszt kwalifikowany do odliczenia w ramach ulgi B+R.

Natomiast, „premia dodatkowa niezwiązana z pracą”, nie może stanowić kosztów działalności badawczo-rozwojowej bowiem nie dotyczy czasu pracy faktycznie poświęconego na wykonywanie pracy w postaci realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od sprzętów wykorzystywanych do pracy programistów, tj. komputerów, laptopów, czy serwerów, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca za koszty kwalifikowane uznaje odpisy amortyzacyjne od sprzętów wykorzystywanych do pracy programistów, tj. komputerów, laptopów, czy serwerów, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od ww. sprzętów, mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, w takiej części, w jakiej będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez poszczególne zespoły B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z Ustawą o CIT jest prawidłowe,
*   koszty kwalifikowalne z nimi związane, wskazane w art. 18d Ustawy o CIT, mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w części dot.:

*   premii dodatkowej niezwiązanej z pracą oraz ekwiwalentu za niewykorzystany urlop jest nieprawidłowe,
*   w pozostałej części jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.