Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.587.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-obrót nieruchomościami
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan

    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2025 r. (wpływ 2 listopada 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający w wniosku i jego uzupełnienia)
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przeważający przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy stanowi pozostałe
    doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (kod PKD –
    70.22.Z.). Zgodnie z informacjami uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami. W latach 2022-2025 Wnioskodawca nabył w drodze licytacji
    komorniczych następujące nieruchomości:
    1. Udział we współwłasności nieruchomości, położonej przy ul. a 1 w A, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      lutego 2023 roku);
    2. Lokal mieszkalny położony przy ul. b, w A (Wnioskodawca oczekuje na prawomocne
      przysądzenie własności);
    3. Lokal mieszkalny położony przy ul. c, B (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      grudnia 2023 roku);
    4. Lokal mieszkalny położony przy ul. d, A (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      kwietnia 2025 roku);
    5. Udział we współwłasności nieruchomości, położonej przy ul. e, C, dla którego Sąd
      Rejonowy, prowadzi księgę wieczystą (...) (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      lutego 2024 roku);
    6. Lokal mieszkalny położony przy ul. f, A, dla którego Sąd prowadzi księgę wieczystą (...)
      (Prawomocne przysądzenie własności – (...) grudnia 2024 roku);
    7. Lokal mieszkalny położony przy ul. g, A (Wnioskodawca oczekuje na prawomocne
      przysądzenie własności);
    8. Lokal mieszkalny położony przy ul. h, D (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      czerwca 2025 roku);
    9. Lokal mieszkalny położony przy ul. i, A (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      grudnia 2024 roku);
    10. Nieruchomość położona przy ul. j, E, dla której prowadzona jest księga wieczysta (...)
      (Prawomocne przysądzenie własności – (...) marca 2025 roku);
    11. Nieruchomość położona przy ul. k, F (Wnioskodawca oczekuje na prawomocne
      przysądzenie własności);
    12. Lokal mieszkalny położony przy ul. l, A (Wnioskodawca oczekuje na prawomocne
      przysądzenie własności);
    13. Lokal mieszkalny położony przy ul. a 2, A (Prawomocne przysądzenie własności – (...)
      września 2025 roku);
    14. Lokal mieszkalny położony przy ul. m, E (Wnioskodawca oczekuje na prawomocne
      przysądzenie własności);
    15. Udział we współwłasności nieruchomości gruntowej, położonej w G, przy ul. n,
                                            2stanowiącej działkę o numerze geodezyjnym 1, o powierzchni (...) m, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) (Prawomocne przysądzenie własności (...)
      września 2024 roku).

    Oprócz wymienionych wyżej nieruchomości, nabytych w drodze licytacji komorniczych,
    Wnioskodawca w okresie od 2017 do 2025 roku nabył na rynku wtórnym następujące
    nieruchomości:
    1. Nieruchomość położona w H, oznaczona numerami działek 2, 3, 4, o łącznym obszarze
      (...) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) (data nabycia – (...)
      października 2017 roku);
    2. Nieruchomość położona w I, oznaczona numerami działek 5 i 6, o łącznym obszarze
      (...) ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) (data nabycia (...)
      listopada 2021 roku);
    3. Lokal mieszkalny położony w A, przy ul. o, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę
      wieczystą (...) (data nabycia (...) lipca 2024 roku);
    4. Lokal mieszkalny położony w A, przy ul. p, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę
      wieczystą (...) (data nabycia (...) marca 2025 roku).
    Wnioskodawca, wspólnie ze swoją małżonką, z którą pozostaje w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej, nabywał w ostatnich latach lokale mieszkalne, głównie w drodze
    licytacji komorniczych. W ramach zarządu majątkiem prywatnym, działania te były
    realizowane w celu długoterminowego zabezpieczenia wartości posiadanego kapitału oraz
    przyszłych potrzeb mieszkaniowych rodziny.
    Wnioskodawca i jego małżonka traktowali nabycia nieruchomości jako formę lokaty
    kapitału służącej ochronie majątku przed skutkami inflacji, z zamiarem ich
    długoterminowego utrzymywania oraz potencjalnego wykorzystania w przyszłości, czy to
    jako lokali na potrzeby własne, dla dzieci, czy ewentualnie jako źródło dodatkowego
    dochodu z najmu.
    W analizowanym okresie Wnioskodawca i jego małżonka nabyli w ten sposób kilkanaście
    nieruchomości. Zakupy były każdorazowo poprzedzone analizą ofert dostępnych na rynku
    egzekucji komorniczych. Wnioskodawca świadomie zdecydował się na ten tryb nabycia
    nieruchomości, ponieważ umożliwiał on nabycie lokali w cenach niższych niż rynkowe, co
    z jego perspektywy zwiększało potencjał ochrony w dłuższej perspektywie. Zakup
    mieszkań w drodze licytacji komorniczych traktował jako okazję do stworzenia stabilnego
    zaplecza majątkowego. Część z tych mieszkań była przez pewien czas wynajmowana,
    jednak Wnioskodawca z czasem w znacznej mierze ograniczył tę formę gospodarowania
    nieruchomościami, uznając, że najem w wielu przypadkach nie spełnia jego oczekiwań co
    do opłacalności, a także nie odpowiada jego preferencjom w zakresie zarządzania
    majątkiem.
    Należy zaznaczyć, że niektóre z nieruchomości były nabywane przez Wnioskodawcę
    imiennie, bez wskazywania małżonki jako współnabywcy. Decyzja ta podyktowana była
    wyłącznie względami praktycznymi tj. uproszczeniem procedur związanych z
    podpisywaniem aktów notarialnych. Nabycia te, pomimo formalnego ujęcia, nastąpiły do
    majątku wspólnego małżonków, co wynikało z obowiązującego między nimi ustroju
    wspólności majątkowej.
    Działania Wnioskodawcy nie miały charakteru systematycznego obrotu
    nieruchomościami, nie były też nastawione na szybki zysk. Nabycia nie były dokonywane
    w ramach żadnej działalności zarejestrowanej, nie prowadzono biura, reklamy, nie
    zatrudniano pracowników ani nie angażowano się w procesy deweloperskie. Wszystkie
    czynności były dokonywane w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W latach 2024-2025 Wnioskodawca dokonał sprzedaży czterech spośród wcześniej
    nabytych w drodze licytacji komorniczej nieruchomości objętych wnioskiem
    (nieruchomości położonych przy ul. a 1 w A, ul. c w B, ul. e w C oraz nieruchomości
    gruntowej położonej w G, przy ul. n, oznaczonej jako działka nr 1).

    Decyzja o sprzedaży podyktowana była okolicznościami życiowymi oraz potrzebą
    reorganizacji majątku rodzinnego. Wnioskodawca wraz z małżonką podjęli bowiem
    decyzję o budowie domu jednorodzinnego na uprzednio nabytej działce, z
    przeznaczeniem na miejsce stałego zamieszkania rodziny. Łączna wartość uzyskanych
    środków ze sprzedaży nieruchomości wyniesie około (...) zł, przy czym całość przychodu
    zostanie przeznaczona na realizację tej inwestycji mieszkaniowej.
    Podkreślić należy, iż żadna ze sprzedawanych nieruchomości nie była przez
    Wnioskodawcę wynajmowana. Decyzja o ich sprzedaży została podjęta wyłącznie w
    związku z koniecznością pozyskania środków finansowych na budowę domu
    jednorodzinnego, który ma służyć zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy i jego rodziny. Liczba sprzedanych nieruchomości wynika przede
    wszystkim z ich relatywnie niskiej wartości jednostkowej. Wybór tych właśnie lokali
    podyktowany był więc tym, że ich sprzedaż pozwalała zgromadzić środki konieczne na
    realizację inwestycji mieszkaniowej, a nie jakimkolwiek zamiarem prowadzenia
    działalności o charakterze handlowym czy systematycznego obrotu nieruchomościami.
    Choć sprzedaż nastąpiła w okresie krótszym niż pięć lat od daty prawomocnego
    przysądzenia własności, była ona wynikiem wyjątkowych, losowych okoliczności
    życiowych, a nie wynikiem działalności o charakterze gospodarczym. Wnioskodawca nie
    prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani nie
    podejmował dotychczas żadnych formalnych kroków w kierunku jej rejestracji.
    Na obecnym etapie Wnioskodawca nie planuje sprzedaży pozostałych nieruchomości.
    Jednocześnie, z majątku prywatnego nie będą dokonywane dalsze inwestycje w
    nieruchomości, albowiem portfel prywatnych nieruchomości został już ostatecznie
    ukształtowany. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości, korzystając ze
    zdobytego doświadczenia na rynku nieruchomości oraz znajomości procedur związanych
    z obrotem lokalami, zdecyduje się na podjęcie działalności gospodarczej polegającej na
    zakupie i sprzedaży nieruchomości.
    W piśmie z 31 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełnił Pan
    opis sprawy o następujące informacje:
    1. Przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest sprzedaż
      w latach 2024-2025, czterech nieruchomości tj.:
      a) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. e w C;
      b) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. a 1 w A;
      c) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej przy ul.
        c w B;
      d) nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej przy ul. n w G, nr działki 1.
    2. Wszystkie nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży stanowiły składnik majątku
      wspólnego małżeńskiego Wnioskodawcy i jego małżonki. Niektóre z nieruchomości
      były nabywane imiennie przez Wnioskodawcę, bez wskazania małżonki jako
      współnabywcy. Decyzja ta podyktowana była wyłącznie względami praktycznymi, tj.
      uproszczeniem procedur związanych z podpisywaniem aktów notarialnych. Nabycia
      te, pomimo ich formalnego ujęcia, nastąpiły do majątku wspólnego małżonków, co
      wynikało z obowiązującego między nimi ustroju ustawowej wspólności majątkowej
      małżeńskiej.
      Mając powyższe na uwadze, wskazane nieruchomości stanowiły część majątku
      wspólnego małżonków:

      a) Lokal mieszkalny położony przy ul. e w C – stanowił składnik majątku wspólnego
        Wnioskodawcy i jego małżonki.
      b) Lokal mieszkalny położony przy ul. a 1 w A – stanowił składnik majątku wspólnego
        Wnioskodawcy i jego małżonki.
      c) Nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym położona przy ul. c
        w B – stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków.
      d) Nieruchomość gruntowa położona w G przy ul. n, działka nr 1 – stanowiła składnik
        majątku wspólnego małżonków.
    3. W okresie posiadania wskazanych nieruchomości Wnioskodawca nie wykorzystywał
      ich w żaden sposób, w szczególności nie były one związane z prowadzeniem
      jakiejkolwiek działalności gospodarczej ani innej zorganizowanej działalności
      zarobkowej. Lokal mieszkalny położony przy ul. e w C, lokal mieszkalny przy ul. a 1 w
      A, nieruchomość położona w B przy ul. c oraz działka gruntu położona w G przy ul. n,
      działka nr 1, pozostawały niewykorzystywane od momentu ich nabycia do chwili
      sprzedaży.
    4. Wnioskodawca nie podejmował zorganizowanych ani systematycznych działań o
      charakterze marketingowym. Sprzedaż poszczególnych nieruchomości miała
      charakter incydentalny i odbywała się przy wykorzystaniu powszechnie dostępnych
      narzędzi. W przypadku działki położonej w G zamieszczono ogłoszenie sprzedaży na
      portalu internetowym oraz umieszczono baner informacyjny na terenie
      nieruchomości. Sprzedaż lokalu przy ul. a 1 w A została przeprowadzona przy
      współpracy z pośrednikiem z biura nieruchomości, któremu udzielono jednorazowego
      zlecenia na zasadzie prowizji wyłącznie w przypadku skutecznej sprzedaży. W
      odniesieniu do domu w B oraz lokalu w C zamieszczono ogłoszenia na portalach
      internetowych, korzystając przy tym z doraźnego wsparcia doradcy z biura
      nieruchomości w zakresie czynności formalnych, takich jak skompletowanie
      niezbędnych dokumentów i zaświadczeń. Wnioskodawca nie prowadził żadnych
      działań promocyjnych o charakterze zawodowym ani zorganizowanym, a
      podejmowane czynności miały wyłącznie charakter okazjonalny, związany z chęcią
      sprzedaży poszczególnych nieruchomości.
    5. Wnioskodawca nie podejmował działań o charakterze inwestycyjnym ani mających na
      celu zwiększenie wartości handlowej nieruchomości w celu odsprzedaży. W przypadku
      domu położonego w B (ul. c) nieruchomość wymagała kompleksowego remontu.
      Wnioskodawca podjął jedynie niezbędne prace, w tym podłączenie budynku do sieci
      gazowej, wykonanie instalacji gazowej i grzewczej, naprawę instalacji elektrycznej oraz
      prace remontowo-wykończeniowe, aby zapobiec dalszej degradacji nieruchomości i
      doprowadzić ją do podstawowego stanu użyteczności. Lokal mieszkalny w C (ul. e)
      poddano wyłącznie częściowym pracom remontowym, również w celu zapewnienia
      podstawowego stanu technicznego i bezpieczeństwa użytkowania. W przypadku
      lokalu przy ul. a 1 wykonano jedynie drobne naprawy konieczne do utrzymania lokalu
      w należytym stanie technicznym, w szczególności usunięto zawilgocenia. Działka
      położona w G pozostawała w stanie niezmienionym – nie były wykonywane żadne
      prace remontowe ani inwestycyjne. Wszystkie opisane działania miały wyłącznie
      charakter konserwacyjny.
    6. Wnioskodawca udzielił pełnomocnictw wyłącznie w zakresie czynności niezbędnych do
      przeprowadzenia sprzedaży poszczególnych nieruchomości, przy czym miały one
      charakter jednorazowy i pomocniczy. W odniesieniu do lokalu przy ul. a 1
      pełnomocnictwo udzielono agentowi biura nieruchomości X, do reprezentowania
      Wnioskodawcy wyłącznie przy czynnościach związanych ze sprzedażą lokalu. W
      przypadku działki w G pełnomocnictwo udzielono znajomej Wnioskodawcy, w celu
      załatwienia niezbędnych formalności oraz uzyskania wymaganych dokumentów i

      zaświadczeń z urzędów, gdyż Wnioskodawca przebywał w tym czasie poza granicami
      kraju. Natomiast dla domu w B oraz lokalu w C pełnomocnictwo udzielono Panu AA w
      zakresie czynności organizacyjno-formalnych związanych ze sprzedażą, mających na
      celu jedynie ułatwienie dopełnienia obowiązków formalnych. Wszystkie udzielone
      pełnomocnictwa miały charakter incydentalny i pomocniczy, a ich celem było
      wyłącznie umożliwienie przeprowadzenia pojedynczych transakcji sprzedaży.
    7. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości. W związku
      z tym wszystkie pytania dotyczące wcześniejszych nabyć, sposobu wykorzystania,
      przyczyn sprzedaży, liczby czy rodzaju nieruchomości, a także przeznaczenia środków
      ze sprzedaży, nie znajdują zastosowania.
    8. Wnioskodawca nie planuje nabywania kolejnych nieruchomości, niezależnie od źródła
      pochodzenia środków.
    9. Lokal mieszkalny położony przy ul. e w C został sprzedany w 2024 roku, natomiast
      lokal przy ul. a 1 w A, nieruchomość położona w B przy ul. c oraz działka gruntowa w G
      przy ul. n (działka nr 1) zostały sprzedane w 2025 roku.
    10. Środki uzyskane ze sprzedaży wszystkich czterech nieruchomości zostaną w całości
      przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego w terminie do 3 lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż poszczególnych nieruchomości.
    11. Dom jednorodzinny jest budowany w Polsce, w miejscowości H. Budowa rozpoczęła
      się na początku 2023 roku. Ze względu na wzrost kosztów materiałów budowlanych
      oraz usług, Wnioskodawca był zmuszony do sprzedaży części posiadanych
      nieruchomości w celu sfinansowania kontynuacji inwestycji.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    1. Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę wskazanych nieruchomości, nabytych wcześniej w
      drodze licytacji komorniczych, będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej i
      będzie objęta opodatkowaniem PIT w świetle art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie negatywna, czy w przedstawionym stanie
      faktycznym sprzedaż wskazanych nieruchomości, dokonana w latach 2024 i 2025,
      przed upływem pięciu lat od daty prawomocnego przysądzenia własności, a następnie
      przeznaczenie całości uzyskanych środków na budowę domu jednorodzinnego, w
      którym Wnioskodawca zamierza zamieszkać wraz z rodziną, może zostać uznana za
      realizację prawa do ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Pana stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku i jego uzupełnienia)
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości objętych wnioskiem, przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego nie będzie objęta opodatkowaniem PIT w świetle art. 5a pkt 6
    ustawy o PIT. Innymi słowy, sprzedaż nieruchomości objętych wnioskiem zostanie
    dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności
    gospodarczej.
    Przepis art. 5a pkt 6 ustawy o PIT przewiduje, że – ilekroć w ustawie jest mowa o: (...)
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W świetle rozważań dot. powyższych przepisów warto na wstępie podkreślić stanowisko
    Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażone m. in. w wyrokach z 9 marca 2016 r. (II FSK
    1423/14), 2 czerwca 2017 r. (II FSK 1212/15) lub 17 kwietnia 2019 r. (II FSK 691/18, II FSK
    692/18), zgodnie z którym: „parametry pozwalające odróżnić sprzedaż wykonywaną w
    ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego, nie powinny
    różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Innymi słowy, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego powyższe parametry nie
    powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy
    z o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uwzględniając powyższe stanowisko NSA, w celu sklasyfikowania na gruncie ustawy o VAT
    danego podmiotu jako działającego w charakterze podatnika prowadzącego handlową
    działalność gospodarczą (jako handlowiec) można użyć kryteriów ustalonych w:
    1. orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych (w tym NSA oraz wojewódzkich
      sądów administracyjnych) jak i
    2. orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    3. Krajowych organów podatkowych.
    Kryteria te określają wzorce jakimi należy kierować się przy określaniu w jakich
    przypadkach mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, a w jakich zarządem
    majątkiem prywatnym.
    Zgodnie z wytycznymi sądów administracyjnych i organów podatkowych uwzględnić w
    tym przedmiocie należy, że wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży lokalu
    mieszkalnego albo działki budowlanej/przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo,
    jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób
    częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się
    podatnikiem PIT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności
    występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do
    wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku
    do tego gruntu.
    Dokonane przez Wnioskodawcę zbycie czterech nieruchomości objętych wnioskiem nie
    wskazuje na zamiar prowadzenia handlu nieruchomościami w sposób częstotliwy.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt nabycia wielu lokali mieszkalnych nie może
    świadczyć o ich działaniu w charakterze profesjonalnego pomiotu prowadzącego
    działalność gospodarczą. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wskazane nabycia
    motywowany były chęcią zabezpieczenia zgromadzonego kapitału przed skutkami
    wysokiej inflacji, a także służyły długoterminowemu zabezpieczeniu potrzeb finansowych
    Wnioskodawcy i jego rodziny.
    Ponadto sprzedaż wskazanych nieruchomości objętych wnioskiem nastąpiła w związku z
    podjęciem decyzji o budowie domu, w którym ma zamieszkać Wnioskodawca wraz ze
    swoją rodziną.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14 – „Brak jest
    podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym
    majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w
    takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością
    gospodarczą. W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność

    składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i
    ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności,
    związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie
    odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych
    uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.”.
    Zdaniem Wnioskodawcy ich działania od początku nie miały charakteru ciągłego lub
    zorganizowanego. Należy jeszcze raz podkreślić, iż w ocenie Wnioskodawcy o
    zorganizowanym charakterze czynności nie może świadczyć fakt nabycia wielu
    nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, nie sposób uznać, iż sprzedaż
    nieruchomości objętych wnioskiem nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.
    Ad. 2
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1:
    1. pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    2. odpłatne zbycie (pkt 8), z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
        wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat,
        licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
        wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Odnosząc się do kwestii możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego
    ze sprzedaży nieruchomości objętych wnioskiem, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e, w wysokości która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te

    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Przy czym, stosownie do treści art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Ponadto w myśl art. 30e ust. 6 ww. ustawy, przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
    1. budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
      gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
      gospodarczej podatnika;
    2. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
      gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt
      1.
    Z powyższego wynika zatem, że zwolnienie określone w cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie wyłącznie do
    przychodów uzyskanych ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. Ustawy.
    Jak wskazano wcześniej, w ocenie Podatnika, przychód z tytułu sprzedaży czterech
    nieruchomości objętych wnioskiem stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy.
    Mając to na uwadze, w sytuacji gdy przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub
    tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, to taki
    przychód będzie mógł skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, całość przychodu uzyskana ze sprzedaży czterech
    nieruchomości objętych wnioskiem, zostanie przez Wnioskodawcę przeznaczona na
    wybudowanie domu, w którym planuje on na stałe zamieszkać ze swoją rodziną.
    Opisane okoliczności powodują, że w ocenie Wnioskodawcy, cała kwota przychodu
    wydatkowana będzie na własne cele mieszkaniowe, a w konsekwencji będzie podlegała
    zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 4/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Skutkująca uznaniem za działalność gospodarczą – działalność jest wtedy zarobkowa, gdy
    jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie
    określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w
    stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących
    znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie
    prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem
    nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam

    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku
    sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem
    oraz ze sprzedażą nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Wskazać należy, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O

    prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy,
    a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że
    określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako
    działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od
    stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać
    swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł
    przychodów.
    Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z 11 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 933/17.
    Dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest również konieczne, aby
    podatnik miał formalnie status przedsiębiorcy, dla którego jest wymagana rejestracja tej
    działalności w sposób przewidziany w odrębnych przepisach, dotyczących wymogów
    formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą.
    Należy również zauważyć, że dla przypisania podatnikowi prowadzenia działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest
    konieczne wykazanie, czy już w momencie nabywania nieruchomości podatnik miał
    zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i czy nieruchomości zostały nabyte w celu
    dalszej odsprzedaży, czy też na cele osobiste. Podobnie nie ma znaczenia, czy w
    momencie nabycia nieruchomości zamiarem właściciela było przeznaczenie jej do
    sprzedaży z zyskiem, lecz to, że podatnik podjął działania mające charakter ciągły,
    zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości.
    Stanowisko takie potwierdza wyrok NSA z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt I FSK 1855/15, w
    którym Sąd stwierdził, że „nie tyle istotny w ustalonych okolicznościach był ściśle zamiar,
    jaki towarzyszył Skarżącej w momencie nabywania nieruchomości (ich cel, przeznaczenie),
    lecz całokształt późniejszych działań do nich się odnoszących, który statuował zakres
    zaangażowania Strony (i jej małżonka) w dokonywanie obrotu nieruchomościami”.
    Ponadto, jak wskazał WSA w Bydgoszczy w wyroku z 24 kwietnia 2019 r. sygn. akt. I SA/Bd
    108/19: „Bez znaczenia natomiast jest okoliczność, na jaki cel zostanie przeznaczony
    przychód/dochód osiągnięty z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Prawo do
    rozporządzania dochodem z tytułu sprzedaży działek nie determinuje kwalifikowania
    przychodu do określonego źródła przychodów, tj. z art. 10 ust. 1 pkt 3 czy z art. 10 ust. 1
    pkt 8 u.p.d.of”.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą. Przeważający przedmiot Pana działalności gospodarczej stanowi pozostałe
    doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Nie prowadzi
    Pan działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W latach 2022-2025 nabył Pan w
    drodze licytacji komorniczych następujące nieruchomości:
    1. Udział we współwłasności nieruchomości, położonej przy ul. a 1 w A;
    2. Lokal mieszkalny położony przy ul. b, A;
    3. Lokal mieszkalny położony przy ul. c, B;
    4. Lokal mieszkalny położony przy d, A;
    5. Udział we współwłasności nieruchomości, położonej przy ul. e, C;
    6. Lokal mieszkalny położony przy ul. f, A;
    7. Lokal mieszkalny położony przy ul. g, A;
    8. Lokal mieszkalny położony przy h, D;
    9. Lokal mieszkalny położony przy i, A;
    10. Nieruchomość położona przy ul. j, E;

    11. Nieruchomość położona przy ul. k, F;
    12. Lokal mieszkalny położony przy l, A;
    13. Lokal mieszkalny położony przy ul. a 2, A;
    14. Lokal mieszkalny położony przy ul. m, E;
    15. Udział we współwłasności nieruchomości gruntowej, położonej w G, przy ul. n,
                                            2stanowiącej działkę o numerze geodezyjnym 1, o powierzchni (...) m.
    Oprócz wymienionych wyżej nieruchomości, nabytych w drodze licytacji komorniczych, w
    okresie od 2017 do 2025 roku nabył Pan na rynku wtórnym następujące nieruchomości:
    1. Nieruchomość położona w H, oznaczona numerami działek 2, 3, 4, o łącznym obszarze
      (...) ha;
    2. Nieruchomość położona w I, oznaczona numerami działek 5 i 6, o łącznym obszarze
      (...) ha;
    3. Lokal mieszkalny położony w A, przy ul. o;
    4. Lokal mieszkalny położony w A, przy ul. p.
    Wspólnie ze swoją małżonką, z którą pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej, nabywał Pan w ostatnich latach lokale mieszkalne, głównie w drodze licytacji
    komorniczych. W ramach zarządu majątkiem prywatnym, działania te były realizowane w
    celu długoterminowego zabezpieczenia wartości posiadanego kapitału oraz przyszłych
    potrzeb mieszkaniowych rodziny.
    Pan i Pana małżonka traktowaliście nabycia nieruchomości jako formę lokaty kapitału
    służącej ochronie majątku przed skutkami inflacji, z zamiarem ich długoterminowego
    utrzymywania oraz potencjalnego wykorzystania w przyszłości, czy to jako lokali na
    potrzeby własne, dla dzieci, czy ewentualnie jako źródło dodatkowego dochodu z najmu.
    W analizowanym okresie Pan i małżonka nabyliście w ten sposób kilkanaście
    nieruchomości. Zakupy były każdorazowo poprzedzone analizą ofert dostępnych na rynku
    egzekucji komorniczych. Świadomie zdecydował się Pan na ten tryb nabycia
    nieruchomości, ponieważ umożliwiał on nabycie lokali w cenach niższych niż rynkowe, co
    z Pana perspektywy zwiększało potencjał ochrony w dłuższej perspektywie. Zakup
    mieszkań w drodze licytacji komorniczych traktował Pan jako okazję do stworzenia
    stabilnego zaplecza majątkowego. Część z tych mieszkań była przez pewien czas
    wynajmowana, jednak z czasem w znacznej mierze ograniczył Pan tę formę
    gospodarowania nieruchomościami, uznając, że najem w wielu przypadkach nie spełnia
    Pana oczekiwań co do opłacalności, a także nie odpowiada Pana preferencjom w zakresie
    zarządzania majątkiem.
    Niektóre z nieruchomości były nabywane przez Pana imiennie, bez wskazywania małżonki
    jako współnabywcy. Decyzja ta podyktowana była wyłącznie względami praktycznymi tj.
    uproszczeniem procedur związanych z podpisywaniem aktów notarialnych. Nabycia te,
    pomimo formalnego ujęcia, nastąpiły do majątku wspólnego małżonków, co wynikało z
    obowiązującego ustroju wspólności majątkowej.
    W Pana ocenie działania te nie miały charakteru systematycznego obrotu
    nieruchomościami, nie były też nastawione na szybki zysk. Nabycia nie były dokonywane
    w ramach żadnej działalności zarejestrowanej, nie prowadzono biura, reklamy, nie
    zatrudniano pracowników ani nie angażowano się w procesy deweloperskie. Wszystkie
    czynności były dokonywane w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W latach 2024-2025 dokonał Pan sprzedaży czterech spośród wcześniej nabytych w
    drodze licytacji komorniczej nieruchomości objętych wnioskiem:
    a) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. e w C (nabytego (...) lutego 2024 roku);

    b) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. a 1 w A (nabytego (...) lutego 2023 roku);
    c) nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonej przy ul. c
      w B (nabytej (...) grudnia 2023 roku);
    d) nieruchomości gruntowej niezabudowanej położonej przy ul. n w G, nr działki 1
      (nabytej (...) września 2024 roku).
    Wszystkie nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży stanowiły składnik majątku
    wspólnego małżeńskiego Pana i Pana małżonki. W okresie ich posiadania nie
    wykorzystywał ich Pan w żaden sposób, w szczególności nie były one związane z
    prowadzeniem jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani innej zorganizowanej
    działalności zarobkowej – nieruchomości te pozostawały niewykorzystywane od momentu
    ich nabycia do chwili sprzedaży. Żadna ze sprzedawanych nieruchomości nie była też
    przez Pana wynajmowana.
    Nie podejmował Pan zorganizowanych ani systematycznych działań o charakterze
    marketingowym. Sprzedaż poszczególnych nieruchomości miała charakter incydentalny i
    odbywała się przy wykorzystaniu powszechnie dostępnych narzędzi. W przypadku działki
    położonej w G zamieszczono ogłoszenie sprzedaży na portalu internetowym oraz
    umieszczono baner informacyjny na terenie nieruchomości. Sprzedaż lokalu przy ul. a 1 w
    A została przeprowadzona przy współpracy z pośrednikiem z biura nieruchomości,
    któremu udzielono jednorazowego zlecenia na zasadzie prowizji wyłącznie w przypadku
    skutecznej sprzedaży. W odniesieniu do domu w B oraz lokalu w C zamieszczono
    ogłoszenia na portalach internetowych, korzystając przy tym z doraźnego wsparcia
    doradcy z biura nieruchomości w zakresie czynności formalnych, takich jak
    skompletowanie niezbędnych dokumentów i zaświadczeń. Nie prowadził Pan żadnych
    działań promocyjnych o charakterze zawodowym ani zorganizowanym, a podejmowane
    czynności miały wyłącznie charakter okazjonalny, związany z chęcią sprzedaży
    poszczególnych nieruchomości.
    Nie podejmował Pan działań o charakterze inwestycyjnym ani mających na celu
    zwiększenie wartości handlowej nieruchomości w celu odsprzedaży. W przypadku domu
    położonego w B nieruchomość wymagała kompleksowego remontu. Podjął Pan jedynie
    niezbędne prace, w tym podłączenie budynku do sieci gazowej, wykonanie instalacji
    gazowej i grzewczej, naprawę instalacji elektrycznej oraz prace remontowo-
    wykończeniowe, aby zapobiec dalszej degradacji nieruchomości i doprowadzić ją do
    podstawowego stanu użyteczności. Lokal mieszkalny w C poddano wyłącznie częściowym
    pracom remontowym, również w celu zapewnienia podstawowego stanu technicznego i
    bezpieczeństwa użytkowania. W przypadku lokalu przy ul. a 1 wykonano jedynie drobne
    naprawy konieczne do utrzymania lokalu w należytym stanie technicznym, w
    szczególności usunięto zawilgocenia. Działka położona w G pozostawała w stanie
    niezmienionym – nie były wykonywane żadne prace remontowe, ani inwestycyjne.
    Wszystkie opisane działania miały wyłącznie charakter konserwacyjny.
    Udzielił Pan pełnomocnictw wyłącznie w zakresie czynności niezbędnych do
    przeprowadzenia sprzedaży poszczególnych nieruchomości, przy czym miały one
    charakter jednorazowy i pomocniczy. W odniesieniu do lokalu przy ul. a 1 pełnomocnictwa
    udzielono agentowi biura nieruchomości, do reprezentowania Pana wyłącznie przy
    czynnościach związanych ze sprzedażą lokalu. W przypadku działki w G pełnomocnictwa
    udzielono Pana znajomej, w celu załatwienia niezbędnych formalności oraz uzyskania
    wymaganych dokumentów i zaświadczeń z urzędów, gdyż przebywał Pan w tym czasie
    poza granicami kraju. Natomiast dla domu w B oraz lokalu w C udzielono pełnomocnictwa
    w zakresie czynności organizacyjno-formalnych związanych ze sprzedażą, mających na
    celu jedynie ułatwienie dopełnienia obowiązków formalnych. Wszystkie udzielone
    pełnomocnictwa miały charakter incydentalny i pomocniczy, a ich celem było wyłącznie
    umożliwienie przeprowadzenia pojedynczych transakcji sprzedaży.

    Decyzja o sprzedaży podyktowana była okolicznościami życiowymi oraz potrzebą
    reorganizacji majątku rodzinnego. Wraz z małżonką podjął Pan decyzję o budowie domu
    jednorodzinnego na uprzednio nabytej działce, z przeznaczeniem na miejsce stałego
    zamieszkania rodziny. Całość przychodu zostanie przeznaczona na realizację tej
    inwestycji mieszkaniowej. Środki uzyskane ze sprzedaży wszystkich czterech
    nieruchomości zostaną w całości przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego w
    terminie do 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż
    poszczególnych nieruchomości. Dom jednorodzinny jest budowany w Polsce.
    Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości. Nie planuje Pan
    nabywania kolejnych nieruchomości, niezależnie od źródła pochodzenia środków.
    Na obecnym etapie nie planuje Pan sprzedaży pozostałych nieruchomości. Jednocześnie, z
    majątku prywatnego nie będą dokonywane dalsze inwestycje w nieruchomości, albowiem
    portfel prywatnych nieruchomości został już ostatecznie ukształtowany. Nie wyklucza Pan
    jednak, że w przyszłości, korzystając ze zdobytego doświadczenia na rynku nieruchomości
    oraz znajomości procedur związanych z obrotem lokalami, zdecyduje się Pan na podjęcie
    działalności gospodarczej polegającej na zakupie i sprzedaży nieruchomości.
    Wątpliwości Pana budzi m. in. kwestia, czy uzyskany przychód ze sprzedaży czterech
    nieruchomości objętych wnioskiem powinien być uznany za przychód z działalności
    gospodarczej i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w świetle art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do sprzedaży nieruchomości objętych wnioskiem należy stwierdzić, że c
    ałokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działań
    wskazuje, że nie są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W przedmiotowej sprawie podejmowany był szereg zorganizowanych działań,
    stanowiących ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą o tym, że czynności te
    przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z opisu sprawy wynika, że Pana działania na
    przestrzeni ostatnich lat, tj. 2017-2025, nie miały charakteru przypadkowego i
    incydentalnego. Miały one charakter zorganizowany, wymagały podjęcia szeregu
    zaplanowanych i przemyślanych czynności, żeby w tym okresie dokonać zakupu
    kilkunastu nieruchomości, sfinansować ich zakup oraz w niektórych przypadkach prace
    remontowo-wykończeniowe oraz naprawy. Część z tych nieruchomości była też przez
    pewien czas wynajmowana. Przedstawiony w opisie stanu faktycznego przebieg czynności,
    ich skala oraz powtarzalność świadczą o tym, że działania podejmowane przez Pana były
    planowane i stanowiły proces, który jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Były więc
    trwałym, planowym i zorganizowanym procesem, który ma charakter zarobkowy. W latach
    2024-2025 dokonał Pan sprzedaży 4 spośród nabytych w drodze licytacji komorniczych
    nieruchomości (trzech nieruchomości mieszkalnych i jednej nieruchomości gruntowej).
    Mimo, że żadna z czterech sprzedanych nieruchomości nie była wynajmowana to trzy z
    nich, będące mieszkaniowymi (nabyte w latach 2023 i 2024), zostały przed sprzedażą
    odpowiednio do niej przygotowane – podjął Pan czynności wymagające zaangażowania
    środków finansowych w celu przeprowadzenia remontów, napraw – co niewątpliwie
    przyczyniło się do podniesienia wartości nieruchomości.
    Opisane przez Pana działania, związane ze sprzedażą nieruchomości objętych wnioskiem
    są przejawem Pana profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać
    za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym (prywatnym).
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 13 marca 2024 r.,
    sygn. akt I SA/Gd 20/24:
      Sytuacja, w której właściciel czyni określone starania w celu podniesienia
      atrakcyjności handlowej nieruchomości musi być postrzegana jako gospodarowanie
      mieniem niemieszczące się w pojęciu zwykłego zarządu majątkiem. Typowa sprzedaż
      majątku zmierzająca do pozyskania środków pieniężnych nie wymaga bowiem
      podejmowania aktywności, która w skutkach prowadzi do zwiększenia jego wartości.

      Dążeniu do odzyskania środków pieniężnych zainwestowanych uprzednio w nabycie
      nieruchomości nie musi przecież towarzyszyć podział gruntu na mniejsze działki,
      uzyskanie warunków zabudowy czy np. staranie o uzbrojenie działki gruntu w media.
      Możliwa jest bowiem sprzedaż całości uprzednio zakupionego gruntu i odzyskania w
      ten sposób, zainwestowanych środków. Wskazane działania, w ocenie Sądu, służą
      niewątpliwie podwyższeniu rentowności transakcji i wskazują na zamiar
      maksymalizacji zysków. Mając przy tym na względzie, że podejmowane są zwykle na
      przestrzeni dłuższego okresu czasu i wymagają podjęcia nie jednej, ale szeregu
      czynności, działania takie można zakwalifikować, jako właściwe dla prowadzenia
      działalności gospodarczej.
    W świetle prawa znaczący jest fakt podjęcia przez Pana działań mających charakter ciągły,
    zorganizowany, nakierowany na uzyskanie zysku ze sprzedaży nieruchomości (wyroki
    NSA: z dnia 1 kwietnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1933/08 oraz z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt
    II FSK 2110/11).
    Powyższe stanowisko znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyrok NSA z 25
    sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 433/10, wyrok WSA w Poznaniu z 18 listopada 2009 r. sygn.
    akt I SA/Po 815/09) gdzie zaznacza się, że w ustawowej i uniwersalnej definicji
    pozarolniczej działalności gospodarczej akcentuje się takie okoliczności jak m.in.: działania
    niejednorazowe, podporządkowanie owej działalności regułom opłacalności i zysku lub
    zasadzie racjonalnego gospodarowania posiadanym majątkiem zyskującym na wartości
    na skutek działań niezależnych od podatnika, działaniem na własny rachunek,
    powtarzalnością działań, uczestnictwo w obrocie gospodarczym (handlu wieloma
    nieruchomościami).
    Stanowisko organu potwierdza także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 10 stycznia 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 2522/24.
    Zatem wykonanie ww. czynności wskazuje na podjęcie przez Pana świadomych działań
    mających na celu sprzedaż nieruchomości, które nie mogą zostać uznane za czynności
    wykonywane w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Z całokształtu opisanego zespołu
    konkretnych czynności wynika, że sprzedaż nieruchomości objętych wnioskiem nastąpiła
    w warunkach wskazujących na działania w ramach działalności gospodarczej.
    Przedstawiony w opisie stanu faktycznego przebieg czynności i ich następstwo świadczą o
    tym, że działania podejmowane przez Pana, takie jak sukcesywne nabywanie licznych
    nieruchomości w krótkim przedziale czasowym, były planowane i stanowiły proces, który
    w momencie sprzedaży czterech spośród nabytych wcześniej nieruchomości (sprzedaż
    nastąpiła w krótkim odstępie od chwili ich nabycia, a trzy z nich poddane zostały pracom
    remontowym), był nastawiony na osiągnięcie zysku. Był więc trwałym, planowym i
    zorganizowanym procesem, który ma charakter zarobkowy.
    Podjęte przez Pana działania wskazują, że czynności te wyrażały Pana wolę i zamiar
    wykorzystania posiadanych nieruchomości w celu odniesienia korzyści finansowej.
    Działania te cechowały się dążeniem do uzyskania jak największego zysku ze sprzedaży.
    Czynności te, oceniane łącznie, mają zatem wszystkie wymienione wcześniej cechy
    działalności gospodarczej.
    W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że przeznacza Pan wraz z żoną
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku na własne
    cele mieszkaniowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Nie sposób przy tym nie zauważyć, że jak wynika z przedstawionych przez Pana informacji
    – chociaż budowa domu została rozpoczęta na początku 2023 r., a ze względu na wzrost
    kosztów materiałów budowlanych oraz usług, był Pan zmuszony do sprzedaży (w roku
    2024 i 2025) części posiadanych nieruchomości w celu sfinansowania kontynuacji
    inwestycji – to jednocześnie w dalszym ciągu kontynuował Pan proces nabywania w tych
    latach kolejnych nieruchomości.

    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że sprzedaż wskazanych nieruchomości będących przedmiotem wniosku, zgodnie
    z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi sprzedaż
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Podjął się Pan działań podobnych do
    tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Z
    uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem sprzedaży
    są składniki Pana majątku osobistego, a sprzedaż nieruchomości objętych wnioskiem
    stanowi realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Pana działania są wykonywane w sposób zorganizowany oraz nakierowane na osiągnięcie
    przychodu z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości. Zatem na gruncie badanej sprawy nie
    znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podsumowując należy stwierdzić, że uzyskany przez Pana przychód ze sprzedaży
    nieruchomości, będących przedmiotem złożonego wniosku, należy zakwalifikować do
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te
    podlegają opodatkowaniu przez Pana zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego
    właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Ponieważ w odpowiedzi na Pana pierwsze pytanie uznałem, że sprzedaż nieruchomości
    jest dokonana w ramach działalności gospodarczej, a odpowiedzi na drugie

## Pytanie

oczekiwał Pan wyłącznie w sytuacji, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie negatywna – to
    nie odniosłem się do możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia przedmiotowego o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Konsekwencją zakwalifikowania sprzedaży nieruchomości do źródła –
    pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jest bowiem brak możliwości zastosowania ww.
    zwolnienia w odniesieniu do sprzedanych przez Pana nieruchomości.
    W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,
    interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa
    wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja
    indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla
    współwłaściciela nieruchomości.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są
    one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach

    faktycznych/zdarzeniach przyszłych i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących
    w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.