Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.367.2019.4.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-16
Teza: Czy dochody Spółki z o.o. uzyskane po dniu przekształcenia z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie SSE będą mogły zostać objęte zwolnieniem od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT?
Słowa kluczowe: przekształcanie; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 26 sierpnia 2019 r. (data wpływu 26 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym 27 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochody Spółki z o.o. uzyskane po dniu przekształcenia z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie SSE będą mogły zostać objęte zwolnieniem od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w ustalenia, czy dochody Spółki z o.o. uzyskane po dniu przekształcenia z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie SSE będą mogły zostać objęte zwolnieniem od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 30 października 2019 r., Znak: 0115-KDIT2-1.4011.331.2019.2.MK, 0111-KDIB1-3.4010.367.2019.3.PC, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 27 listopada 2019 r.

**We wniosku, złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
    *   xxxxx
*   Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:
    *   xxxx
    *   xxxx
    *   xxxx

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki G. Spółka Jawna zarejestrowanej w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej „Spółka”). Poza Wnioskodawcą wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne (dalej łącznie „Wspólnicy”).

Spółka jest producentem opakowań z tektury litej, falistej oraz opakowań kaszerowanych (łączących tekturę litą i falistą w jedno). Spółka oferuje również kompleksowe usługi poligraficzne w technice druku offsetowego, poczynając od projektu w doskonale wyposażonym studiu graficznym, aż do wykonania gotowego produktu.

W 2013 r. Spółka wybudowała bardzo nowoczesny zakład produkcyjny zlokalizowany na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej „SSE”). Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych pracowników, którzy tworzą zespół pozwalający skierować ofertę Spółki do firm mających duże potrzeby produkcyjne. Unowocześnienie parku maszynowego oraz stworzenie wizerunku Spółki jako nowoczesnego i profesjonalnego producenta opakowań pozytywnie przełożyło się na odbiór i zadowolenie nowych oraz stałych klientów - zarówno w Polsce, jak i za granicą.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie SSE na podstawie uzyskanych zezwoleń, które zostały wydane na podstawie art. 16 ust. 4 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej „Ustawa SSE”), w związku z § 1 Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 2 lipca 2009 r. w sprawie powierzenia K. Parkowi Technologicznemu sp. z o.o. udzielania zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie K. Parku Technologicznego oraz wykonywania kontroli realizacji warunków zezwolenia oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego, tj.:

1\. Zezwolenia nr \`(...)\`/2012 z dnia 19 czerwca 2012 r. (dalej „Zezwolenie 1”), udzielonego Spółce na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie SSE określonych w wymienionych w Zezwoleniu 1 pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego (dalej „PKWiU”), w tym m.in.:

*   Sekcja C, Dział 16, Grupa 16.2, Klasa 16.24 - Opakowania drewniane,
*   Sekcja C, Dział 17, Grupa 17.1, Klasa 17.12 - Papier i tektura,
*   Sekcja C, Dział 17, Grupa 17.2, Klasa 17.21 - Papier falisty i tektura falista oraz opakowania z papieru i tektury (z wyłączeniem działalności, o której mowa w § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz.U. z 2008 r., nr 232, poz. 1548 ze zm.; dalej „Rozporządzenie”).

W Zezwoleniu 1 ustalono następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

*   poniesienie na terenie SSE wydatków inwestycyjnych w rozumieniu § 6 ust. 1 Rozporządzenia w wysokości określonej w Zezwoleniu 1 w terminie do dnia 31 grudnia 2019 r.
*   zatrudnienie przez Spółkę przy prowadzeniu działalności na terenie SSE po dniu uzyskania Zezwolenia 1 co najmniej sześciu pracowników do dnia 30 czerwca 2019 r. i utrzymanie zatrudnienia na poziomie sześciu pracowników do dnia 30 czerwca 2020 r.
*   zakończenie inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2019 r.

2\. Zezwolenia nr \`(...)\`/2013 z dnia 24 października 2013 r. (dalej „Zezwolenie 2”), udzielonego Spółce na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie SSE określonych w wymienionych w Zezwoleniu 2 pozycjach PKWiU, w tym m.in.:

*   Sekcja C, Dział 17, Grupa 17.2, Klasa 17.23 - Artykuły piśmienne,
*   Sekcja C, Dział 18, Grupa 18.1, Klasa 18.11 - Usługi drukowania gazet,
*   Sekcja C, Dział 22, Grupa 22.2, Klasa 22.22 - Opakowania z tworzyw sztucznych.

W Zezwoleniu 2 ustalono następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

*   poniesienie na terenie SSE wydatków inwestycyjnych w rozumieniu § 6 ust. l Rozporządzenia w wysokości określonej w Zezwoleniu 2 w terminie do dnia 31 grudnia 2019 r.,
*   zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia na terenie SSE kształtującego się na poziomie trzydziestu siedmiu pracowników poprzez zatrudnienie co najmniej dwóch nowych pracowników do dnia 31 stycznia 2020 r. i utrzymanie zatrudnienia na terenie SSE na poziomie co najmniej trzydziestu dziewięciu pracowników do dnia 31 stycznia 2021 r.
*   zakończenie inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2019 r.

3\. Zezwolenia nr \`(...)\`/2016 z dnia 29 grudnia 2016 r. (dalej „Zezwolenie 3”), udzielonego Spółce na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów i usług wytworzonych na terenie SSE określonych w wymienionych w Zezwoleniu 3 pozycjach PKWiU, w tym m.in.:

*   Sekcja C, Dział 16, Grupa 16.2, Klasa 16.24 - Opakowania drewniane,
*   Sekcja C, Dział 18, Grupa 18.1, Klasa 18.12 - Pozostałe usługi poligraficzne,
*   Sekcja J, Dział 58, Grupa 58.1, Klasa 58.19, Kategoria 58.19.1. - Pozostałe wyroby drukowane (z wyłączeniem działalności, o której mowa w § 2 Rozporządzenia).

W Zezwoleniu 3 ustalono następujące warunki prowadzenia działalności gospodarczej:

*   poniesienie na terenie SSE wydatków inwestycyjnych w rozumieniu § 6 ust. l Rozporządzenia w wysokości określonej w Zezwoleniu 3 w terminie do dnia 3 1 grudnia 2022 r.,
*   zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia na terenie SSE z poziomu sześćdziesięciu czterech pracowników poprzez zatrudnienie sześciu nowych pracowników w terminie do dnia 31 grudnia 2022 r. i utrzymanie zatrudnienia na terenie SSE na poziomie co najmniej siedemdziesięciu pracowników do dnia 31 grudnia 2025 r.
*   zakończenie inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2022 r.

W dalszej części niniejszego wniosku Zezwolenie 1, Zezwolenie 2 oraz Zezwolenie 3 określane są łącznie jako „Zezwolenia”. Zezwolenia zostały udzielone Spółce przez K. Park Technologiczny sp. z o.o. i są zezwoleniami, o których mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE.

Dochody, które Wnioskodawca uzyskuje jako wspólnik Spółki, związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie SSE na podstawie Zezwoleń, są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej „podatek PIT”) na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT.

Z uwagi na rozwój Spółki i wiążącą się z nim potrzebę ograniczenia ryzyka prawnego, Wspólnicy zamierzają przekształcić formę prawną Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka z o.o.”). Przekształcenie ma nastąpić na podstawie art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej „Ksh”). Po przekształceniu Spółka z o.o. będzie kontynuować prowadzenie działalności na terenie SSE w niezmienionym zakresie, tj. będzie prowadzić działalność gospodarczą w taki sposób, aby wypełnić warunki wskazane w Zezwoleniach.

Zezwolenia nie zawierają postanowień, które świadczyłyby o tym, że warunkiem ich utrzymania jest prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej w niezmienionej formie prawnej. Innymi słowy z treści Zezwoleń nie wynika, że przekształcenie Spółki w Spółkę z o.o. doprowadzi do ich wygaśnięcia, cofnięcia, czy też ograniczenia.

Wnioskodawca jest zainteresowany ustaleniem, czy - po przekształceniu - dochody Spółki z o.o. związane z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie SSE na warunkach wskazanych w Zezwoleniach będą mogły korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej „podatek CIT”) przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 63a (winno być: art. 17 ust. 1 pkt 34) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”).

Interes prawny uzasadniający złożenie wspólnego wniosku o interpretację indywidualna:

Wnioskodawca składa wniosek wraz z osobami, które są Wspólnikami (dalej łącznie „Zainteresowani”). Zainteresowani składają wspólny wniosek o interpretację indywidualną, gdyż są podmiotami uczestniczącymi razem w tym samym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku. Obecnie Zainteresowani są Wspólnikami, a po przekształceniu Spółki Zainteresowani staną się wspólnikami Spółki z o.o.

W ocenie Zainteresowanych, jako przyszłym wspólnikom Spółki z o.o. (spółki, która powstanie z przekształcenia Spółki) przysługuje im prawo do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w tym prawo do wystąpienia z wnioskiem wspólnym - co potwierdza treść art. 14n § 1 pkt 1 Op.

Zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Op, przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.

W wyroku z 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 283/15, NSA orzekł, że zwrot «na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki», użyty w art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa \[\`(...)\`\], należy rozumieć w ten sposób, że w kręgu osób uprawnionych do złożenia wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej w sprawach związanych z przyszłą sytuacją spółki prawa handlowego znajdują się również wspólnicy spółki cywilnej, planujący przekształcenie tej spółki w spółkę prawa handlowego.

Podobne stanowisko NSA zajął w wyroku z 5 grudnia 2014 r., sygn. II FSK 2630/12, w którym stwierdził, że «Przekształcenie», o którym mowa w art. 5841 k.s.h. \[czyli przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową - przyp. własny\], odpowiada pojęciu «utworzenia», którym posłużono się w art. 14n § 1 pkt 1 o.p.

Zdaniem Zainteresowanych, wnioski wynikające z cytowanych wyżej orzeczeń można odnieść także do ich sytuacji, a zatem jako Wspólnicy Spółki planujący jej przekształcenie w Spółkę z o.o. mają prawo do uzyskania interpretacji indywidualnej w przedmiocie, którego dotyczy wniosek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dochody Spółki z o.o. uzyskane po dniu przekształcenia z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie SSE będą mogły zostać objęte zwolnieniem od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT?

Zdaniem Zainteresowanych, dochody Spółki z o.o. uzyskane po dniu przekształcenia z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie Zezwoleń na terenie SSE będą mogły zostać objęte zwolnieniem od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT (z uwzględnieniem zastrzeżeń wynikających z art. 17 ust. 4- 6d Ustawy CIT).

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019, poz. 505, z późn. zm., dalej: „Ksh”), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 2 Ksh, spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Jak była o tym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, Zezwolenia nie zawierają zastrzeżeń, które świadczyłyby o tym, że warunkiem utrzymania Zezwoleń jest prowadzenie przez Spółkę działalności w niezmienionej formie prawnej. W opisie zdarzenia przyszłego wyczerpująco przedstawiono warunki prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę na terenie SSE, które wynikają z Zezwoleń.

Zastrzeżeń, o których wspomniano powyżej nie zawierają również przepisy ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j Dz.U. z 2019 r. poz. 482 z późn. zm., dalej: „Ustawa o SSE”). Zgodnie z art. 19 ust. 3 Ustawy SSE, zezwolenie może być cofnięte albo zakres lub przedmiot działalności określony w zezwoleniu może zostać ograniczony, jeżeli przedsiębiorca:

1.  zaprzestał na terenie strefy prowadzenia działalności gospodarczej, na którą posiadał zezwolenie, lub
2.  rażąco uchybił warunkom określonym w zezwoleniu, lub
3.  nie usunął uchybień stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 18, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki, lub
4.  wystąpił z wnioskiem o cofnięcie zezwolenia albo ograniczenie zakresu lub przedmiotu działalności określonego w zezwoleniu.

Powyższy katalog wprowadza enumeratywne wyliczenie przypadków, w których może dojść do cofnięcia bądź ograniczenia zezwolenia strefowego. Co istotne, nie zawiera on przesłanki zmiany formy prawnej przedsiębiorcy jako podstawy do cofnięcia lub ograniczenia zezwolenia. Zmiana formy organizacyjnoprawnej przez podmiot będący adresatem zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE nie stanowi również podstawy do wygaśnięcia takiego zezwolenia, co wynika z art. 19 ust. 1 Ustawy SSE. Zgodnie z tym przepisem, zezwolenie wygasa z upływem okresu, na jaki została ustanowiona strefa.

Na podstawie art. 553 § 2 Ksh, Spółka z o.o. powstała z przekształcenia stanie się więc podmiotem uprawnionym do korzystania z Zezwoleń. Należy podkreślić, iż w świetle przepisów Ustawy SSE oraz treści Zezwoleń to Spółka jest przedsiębiorcą i to Spółka jest uprawniona do prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie SSE, a nie jej poszczególni Wspólnicy (Wspólnicy jedynie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o czym mowa poniżej).

Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wiąże się nie tylko z sukcesją na gruncie prawa handlowego, ale również z sukcesją podatkową. Stosownie do art. 93a § 1 pkt 1 Op, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 zd. 1 Ustawy SSE, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 tej ustawy, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obecnie, z uwagi na transparentność podatkową Spółki uzyskiwane przez nią dochody opodatkowywane są na poziomie Wspólników i to dochody Wspólników, uzyskiwane w związku z działalnością prowadzoną przez Spółkę na terenie SSE, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy SSE.

Ponieważ Spółka z o.o. stanie się następcą prawnym Spółki i będzie kontynuować działalność na terenie SSE na podstawie Zezwoleń, to ona będzie uprawniona do dalszego korzystania ze zwolnienia od podatku dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej na terenie SSE, z tym że podstawą korzystania ze zwolnienia będzie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 Ustawy o SSE.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że - po dniu przekształcenia - zwolnieniem od opodatkowania będą objęte dochody uzyskiwane bezpośrednio przez Spółkę z o.o., a nie dochody jej wspólników. Zwolnieniem objęte będą dochody Spółki z o.o. uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwoleń.

Powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych. Z ich analizy wynika, że zmiana formy prawnej nie uniemożliwia korzystania ze zwolnienia podatkowego, jeśli następca prawny kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE i wypełnia warunki wskazane w zezwoleniu wydanym na podstawie art. 16 ust. 1 i ust. 4 Ustawy o SSE.

Tytułem przykładu powołać można interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w 8 marca 2018 r., znak IPPB3/423-671/13-2/S/MC, która dotyczy stanu faktycznego podobnego do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. W interpretacji tej organ podatkowy analizował bowiem sytuację wnioskodawcy, który razem ze wspólnikiem prowadził działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej na terenie SSE. Działalność była prowadzona na podstawie uzyskanych przez wspólników zezwoleń, o których mowa w art. 16 ust. 1 i ust. 4 Ustawy o SSE. Wspólnicy rozważali dokonanie przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE nie zawierały uregulowań, które ograniczałyby ich przeniesienie na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w razie zmiany formy prawnej spółki cywilnej.

Wspólnicy spółki cywilnej zwrócili się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z prośbą o dokonanie oceny, czy w związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę z o.o., spółka z o.o. powstała z przekształcenia będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT. Organ uznał w całości za prawidłowe stanowisko wspólników spółki cywilnej, którzy twierdzili, że spółka powstała z przekształcenia będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego argumentując przy tym, że:

(…) przekształcenie spółki cywilnej C. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spowoduje, iż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie zezwoleń na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej nabędzie prawo do zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia przekształcenia, kiedy to wstąpi wprawa i obowiązki podatkowe wspólników spółki przekształcanej.

Analogiczny pogląd, ale w odniesieniu do przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, wyrażony został przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10 stycznia 2018 r., znak 0115-KDIT3.4011.392.2017.1.WM. W tym przypadku wnioskodawca podkreślał, że zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie SSE otrzymuje przedsiębiorca bez względu na to, jaką formę organizacyjno-prawną działalności reprezentuje. Argumentował ponadto, że skoro w Ustawie o SSE brak jest zastrzeżenia, by przedsiębiorca posiadający stosowne zezwolenie miał obowiązek działania w niezmienionej formie prawnej, to fakt przekształcenia spółki nie wpływa w żaden sposób na ważność udzielonego zezwolenia. W konsekwencji wnioskodawca podnosił, że jako komandytariusz spółki komandytowej (spółki przekształconej) prowadzącej działalność na terenie SSE na podstawie zezwolenia przyznanego spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółce przekształcanej), ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku PIT przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 63a Ustawy PIT.

W przywołanej wyżej interpretacji organ potwierdził możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z działalności prowadzonej na terenie SSE przez następcę prawnego podmiotu przekształconego:

(…) jeżeli osobowa spółka handlowa (spółka komandytowa) powstała wskutek przekształcenia spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), to wspólnicy spółki komandytowej wstąpili we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki kapitałowej.

Oznacza to, że sukcesorem zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a związanego z zezwoleniem na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej otrzymanym przez spółkę z o.o. i zachowanym po zmianach formy prawnej, jest powstała z jej przekształcenia spółka komandytowa. Z chwilą przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową, wspólnicy spółki komandytowej będący osobami fizycznymi, stosownie do udziału w zysku tej spółki korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei o skutkach przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową i możliwości kontynuowania zwolnienia od opodatkowania w związku z prowadzeniem działalności na terenie SSE po zmianie formy prawnej wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji wydanej w 13 września 2017 r., znak 0112-KDIL3- 1.4011.170.2017.1.IM. Podatnik zainteresowany był uzyskaniem odpowiedzi na pytanie, czy - po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową - dochody uzyskiwane dotychczas przez wspólników spółki jawnej z prowadzonej przez spółkę jawną działalności gospodarczej na terenie SSE będą w dalszym ciągu korzystały ze zwolnienia od podatku, jeżeli działalność w SSE będzie kontynuowana przez spółkę komandytową na podstawie posiadanych zezwoleń (wydanych pierwotnie dla spółki jawnej).

Organ przyznał rację podatnikowi, który twierdził, że:

\[\`(...)\`\] po przeprowadzeniu przekształcenia dochody uzyskiwane przez dotychczasowych wspólników spółki jawnej z tytułu prowadzenia przez przekształconą spółkę komandytową działalności gospodarczej na terenie SSE na podstawie posiadanych zezwoleń, będą w dalszym ciągu korzystały ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania PIT.

Również w doktrynie prawa podatkowego podkreśla się, że w przypadku przekształcenia spółki osobowej prawa handlowego w spółkę kapitałową na podstawie przepisów Ksh nie mogą być objęte następstwem prawnym przede wszystkim ulgi i straty, gdyż mają one najczęściej ścisły związek ze statusem wspólników jako osób fizycznych, ale obejmuje ono np. zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 63a u.p.d.o.f. przysługujące wspólnikom spółek osobowych w przypadku ich przekształcenia w spółki kapitałowe (por. Babiarz Stefan i in., Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, WKP 2019, LEX).

Podsumowując, przy uwzględnieniu, że:

*   zarówno na gruncie przepisów Kodeksu spółek handlowych, jak i na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej przekształcenie spółki osobowej prawa handlowego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wiąże się z sukcesją generalną (uniwersalną) w zakresie praw i obowiązków,
*   ani z treści Zezwoleń, ani z przepisów Ustawy SSE nie wynika, aby zmiana formy prawnej Spółki w wyniku przekształcenia miała stanowić podstawę do utraty prawa do korzystania z Zezwoleń (do ich wygaśnięcia, cofnięcia, ograniczenia etc.),

należy uznać, że - po przekształceniu Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością -Spółka z o.o. powstała z przekształcenia będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia od opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.