Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-42/11-4/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-07-29
Teza: Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa jest zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od kwoty odszkodowania, otrzymanej z tytułu przejęcia przez Skarb Państwa części nieruchomości przeznaczonej pod przebudowę drogi krajowej?
Słowa kluczowe: drogi-drogi publiczne; gospodarka-gospodarka nieruchomościami; odszkodowania; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; wywłaszczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 9 maja 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 maja 2011 r. (data wpływu 30 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego z tytułu przejęcia części nieruchomości zajętej pod drogę krajową – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego z tytułu przejęcia części nieruchomości zajętej pod drogę krajową.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 20 maja 2011 r., nr IPTPB3/423-42/11-2/MF, wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 30 maja 2011 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2010 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa otrzymała odszkodowanie wypłacone przez Dyrekcję (…) z tytułu przejęcia przez Skarb Państwa części nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej, na podstawie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 193, poz. 1194 ze zm.).

W uzupełnieniu wniosku podano, że odszkodowanie dla Spółdzielni wypłacono w wyniku postępowania administracyjnego zakończonego decyzją Wojewody z dnia 28 stycznia 2010 r.

Spółdzielnia Mieszkaniowa była użytkownikiem wieczystym ww. części nieruchomości przejętej pod drogę krajową, stanowiącej własność Gminy. Powierzchnia działki przed przejęciem pod drogę krajową wynosiła 0,1128 ha, natomiast po dokonaniu przejęcia obejmuje 0,0717 ha.

Urząd Miasta, biorąc pod uwagę projekty przebudowy drogi krajowej, przekwalifikował tereny obejmujące przedmiotową nieruchomość z budowlanych na komunikacyjne, wobec czego Spółdzielnia Mieszkaniowa nie ma żadnych możliwości zagospodarowania ww. terenu, w tym jego zabudowy. Część działki, która pozostała, jest niezabudowana – jest to wąski pas ziemi wzdłuż drogi, sąsiadujący z działkami mieszkańców.

Aktualnie, Spółdzielnia Mieszkaniowa płaci podatek od nieruchomości i opłaty z tytułu użytkowania wieczystego, a z działki nie korzysta.

Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła do Dyrekcji (…) z wnioskiem o odkupienie pozostałej części działki, w wyniku czego otrzymano odpowiedź, iż ustawodawca nie przewidział obowiązku wykupienia powierzchni działki większej niż potrzebna pod inwestycję z tego powodu, że w ocenie jej właściciela nieruchomość straciła na wartości ekonomicznej.

Urząd Miasta także nie był zainteresowany odkupieniem.

Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia Mieszkaniowa obejmuje 70 członków, w swoich zasobach posiada dwa bloki wybudowane w latach 1990-1991, w których znajduje się 50 lokali mieszkalnych, utrzymuje się tylko i wyłącznie z wpłat od lokatorów.

W związku z planowaną termomodernizacją budynków, uzyskane odszkodowanie zostało przeznaczone na cele statutowe Spółdzielni, zasilając fundusz remontowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa jest zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych od kwoty odszkodowania, otrzymanej z tytułu przejęcia przez Skarb Państwa części nieruchomości przeznaczonej pod przebudowę drogi krajowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu ww. odszkodowania. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, a zasiliły cele statutowe Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W art. 12 ww. ustawy, ustawodawca nie definiując pojęcia przychodu, zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując, iż przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy). Natomiast w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określono rodzaje przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych, jednakże brak w nim wyłączenia z opodatkowania przychodu pochodzącego z odszkodowania. Odszkodowanie nie jest również wymienione w art. 17 ust. 1 tej ustawy, który zawiera katalog dochodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Spółdzielnię, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym stwierdzono, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa w wyniku postepowania administracyjnego otrzymała odszkodowanie wypłacone przez Dyrekcję (…) z tytułu przejęcia przez Skarb Państwa części nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej.

Przejęta część nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej, za którą uzyskano odszkodowanie, wraz z pozostałą częścią działki, nieobjętą trybem przejęcia, stanowiły tereny o przeznaczeniu komunikacyjnym, wobec czego Spółdzielnia Mieszkaniowa nie miała żadnych możliwości zagospodarowania terenu, tj. budowy czy sprzedaży.

Ponadto wskazano, że pozostała część działki, nieobjęta trybem przejęcia, jest niezabudowana i stanowi wąski pas ziemi wzdłuż drogi, z którego Spółdzielnia nie korzysta, w związku z czym Spółdzielnia wystąpiła do Dyrekcji (…) oraz Urzędu Miasta o odkupienie pozostałej części działki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na przejętej pod przebudowę drogi krajowej części nieruchomości, za którą uzyskano odszkodowanie oraz pozostałej części działki, nieobjętej trybem przejęcia, nie były usytuowane budynki mieszkalne zawierające lokale mieszkalne stanowiące zasoby mieszkaniowe Spółdzielni Mieszkaniowej, zaś przejęta część nieruchomości nie była niezbędna do prawidłowej eksploatacji budynków mieszkalnych stanowiących zasoby mieszkaniowe, skoro Spółdzielnia nie korzysta z pozostałej po przejęciu części działki oraz podejmowała kroki zmierzające do jej zbycia.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy, wolne od podatku są kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Status prawny Dyrekcji (…) określa art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2007r. Nr 19, poz. 115 ze zm.), stanowiąc, iż centralnym organem administracji rządowej właściwym w sprawach dróg jest Dyrektor (…), do którego należy wykonywanie zadań zarządcy dróg oraz realizacja budżetu państwa w zakresie dróg.

Dyrektor (…) realizuje zadania określone w art. 18 ust. 1 – 2 ustawy o drogach publicznych, przy pomocy Dyrekcji (…) (art. 18a ust. 1 ww. ustawy).

W świetle powyższego, Dyrektor (…) jako centralny organ administracji rządowej właściwy w sprawach dróg, nie posiada statusu agencji rządowej lub agencji wykonawczej, co wyklucza możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowań wypłacanych przez Dyrekcję (…), na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponieważ przepis art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy szeroko rozumianych ulg podatkowych, które są odstępstwem od powszechności opodatkowania, jego wykładnia musi być dokonana zgodnie z literalnym brzmieniem. Mając na względzie powyższe, a także wnioskując a contrario, należy stwierdzić, iż środki finansowe otrzymane od podmiotów innych niż agencje rządowe nie mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż otrzymane przez Spółdzielnie odszkodowanie nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 48 ww. ustawy – kwota ta będzie stanowiła przychód podatkowy, w myśl art. 12 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rzutujący na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie tutejszy Organ wskazuje, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, stwierdzić należy, że przejęta przez Skarb Państwa część nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej, za którą Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskała odszkodowanie, nie stanowiła zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, w rozumieniu przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, uznać należy, iż przychód Spółdzielni Mieszkaniowej, uzyskany z tytułu otrzymanego odszkodowania nie stanowi przychodu pochodzącego z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, mającego wpływ na wysokość dochodu uzyskanego z tej gospodarki, który w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolniony jest od podatku dochodowego od osób prawnych.

W konsekwencji, przychód uzyskany z przedmiotowego odszkodowania wypłaconego przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad z tytułu przejęcia przez Skarb Państwa części nieruchomości pod przebudowę drogi krajowej winien być zaliczony do przychodów podatkowych Spółdzielni Mieszkaniowej.

Do wniosku Spółdzielnia dołączyła decyzję z dnia 28 stycznia 2010 r. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Ponadto tutejszy Organ zaznacza, iż wskazany przez Spółdzielnię Mieszkaniową przepis prawa podatkowego będący przedmiotem interpretacji podatkowej, powołany w przedstawionym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, tj. art. 17 ust. 1 pkt 48, jest uregulowaniem zawartym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zaś – jak wskazano we wniosku – ustawy Ordynacja podatkowa. Powyższe wskazanie niewłaściwej nazwy aktu normatywnego potraktowano jako oczywistą omyłkę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.