Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-23/07-2/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-10-17
Teza: Wnioskodawca w 2007 roku zlecił adwokatowi przygotowanie i przeprowadzenie postępowania karnego, wszczętego z oskarżenia prywatnego, dotyczącego zniesławienia (art. 212 § 1 i art. 212 § 2 Kodeksu karnego). Wnioskodawca podał, iż zarzuty zniesławienia zostały podniesione przez oskarżonego, aby pomówić Wnioskodawcę o takie postępowanie, które poniżyłoby go w opinii publicznej i naraziło na utratę zaufania niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca pyta, czy zapłata adwokatowi za przygotowanie i przeprowadzenie tego postępowania, stanowi koszt uzyskania przychodów? Wnioskodawca uważa, że podjęte działania miały na celu ochronę przed pomówieniami, które naraziły go na utratę zaufania potrzebnego do prowadzenia działalności gospodarczej. Dlatego też, w celu zabezpieczenia źródła przychodu, jakim jest prowadzona działalność gospodarcza, zlecono adwokatowi przygotowanie i przeprowadzenie postępowania karnego. Stąd poniesione na ten cel koszty mają znamiona kosztów poniesionych w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które – zgodnie z przepisem art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: adwokat; koszt-koszty funkcjonowania; koszt-koszty procesowe; koszt-koszty sądowe; koszt-koszty uzyskania przychodów; sądy-sąd cywilny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana W. G., działającego przez Pełnomocnika – Panią E. S., przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2007 r. (data wpływu 1 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca w 2007 roku zlecił adwokatowi przygotowanie i przeprowadzenie postępowania karnego, wszczętego z oskarżenia prywatnego, dotyczącego zniesławienia (art. 212 § 1 i art. 212 § 2 Kodeksu karnego). Wnioskodawca podał, iż zarzuty zniesławienia zostały podniesione przez oskarżonego, aby pomówić Wnioskodawcę o takie postępowanie, które poniżyłoby go w opinii publicznej i naraziło na utratę zaufania niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca stwierdził, że czyny te miały bezpośrednie znaczenie dla jego źródeł przychodów, dlatego poniesione koszty związane z wynajęciem adwokata miały na celu zabezpieczenie tych źródeł przed dalszym naruszeniem.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy zapłata adwokatowi za przygotowanie i przeprowadzenie postępowania karnego wszczętego z oskarżenia prywatnego, dotyczącego przestępstwa zniesławienia, stanowi koszt uzyskania przychodów, biorąc pod uwagę to, że zniesławienie jakie Wnioskodawca zarzuca oskarżonemu dotyczy tych aspektów, które mają znaczenie i są związane w sposób bezpośredni z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Wnioskodawca uważa, że podjęte działania miały na celu ochronę przed pomówieniami, które naraziły go na utratę zaufania potrzebnego do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dlatego też, w celu zabezpieczenia źródła przychodu, jakim jest prowadzona działalność gospodarcza, zlecono adwokatowi przygotowanie i przeprowadzenie postępowania karnego. Stąd poniesione na ten cel koszty mają znamiona kosztów poniesionych w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, które – zgodnie z przepisem art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Ustawodawca w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustanowił zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:

*   pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów (zostały poniesione w celu jego osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia),
*   nie zostały wymienione w treści art. 23 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   ich poniesienie udokumentowane jest w sposób nie budzący wątpliwości.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzona działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie tego źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W takim ujęciu kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim.

Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym, należy uznać, iż koszty prowadzenia procesu cywilnego – niezależnie od jego rezultatu – mogą być zaliczone do kosztów podatkowych. Ich poniesienie ma bowiem na celu zabezpieczenie źródła uzyskiwanych przychodów przed jego naruszeniem.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a jego wpływem na wysokość uzyskiwanych przychodów, każdorazowo spoczywa na podatniku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.