Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.795.2024.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Dotyczy ustalenia, czy uzyskany dochód ze zbycia praw wynikających ze świadectw efektywności energetycznej pochodzących z przedsięwzięć termomodernizacyjnych, wykonywanych w częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dochód; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zbycie-zbycie praw; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy uzyskany dochód ze zbycia praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej pochodzących z przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, wykonywanych w częściach wspólnych wielorodzinnych
    budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w
    których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A (dalej: „A”, „Spółdzielnia”) prowadzi działalność w zakresie zarządzania
    nieruchomościami w oparciu o przepisy ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ustawy
    Prawo spółdzielcze oraz uregulowania statutu. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 15 grudnia
    2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003 r. poz. 1116 ze zm.), celem
    Spółdzielni jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków ich
    rodzin. Jedną z form zaspokojenia innych potrzeb członków Spółdzielni jest
    termomodernizacja budynków.
    A w swych zasobach posiada budynki wielorodzinne składające się wyłącznie z lokali
    mieszkalnych, jak i budynki wielorodzinne gdzie znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe
    – (...).
    W celu utrzymania zasobów mieszkaniowych w należytym stanie technicznym Spółdzielnia
    tworzy zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych fundusz
    remontowy. Fundusz ten przeznaczony jest na finansowanie remontów i modernizacji
    zasobów mieszkaniowych. Lokale użytkowe nie są objęte obowiązkiem tworzenia
    funduszu remontowego, koszty prac remontowych rozliczane są bezpośrednio w ciężar
    kosztów utrzymania lokali użytkowych.
    Ze środków funduszu remontowego, w ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia
    realizuje różnego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjne w częściach wspólnych
    budynków należących do zasobów A, (...).
    Korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (Dz.U. poz. 831 ze zm.) Spółdzielnia otrzymała świadectwa efektywności
    energetycznej.
    A zawarła umowę z firmą X zajmującą się wykonywaniem audytów efektywności
    energetycznej budynków oraz składaniem dokumentacji (...) celem uzyskania świadectw
    efektywności energetycznej w oparciu o ustawę o efektywności energetycznej z dnia 20
    maja 2016 r. Z tego tytułu Spółdzielnia ponosi koszty w postaci wynagrodzenia płatnego
    firmie X zgodnie z umową.
    Zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 2 ustawy o efektywności energetycznej, świadectwa wydawane
    są na wniosek Spółdzielni, ale z wnioskiem o pozyskanie występuje firma X. A jest
    podmiotem wskazanym w wydawanych świadectwach. Prawa majątkowe wynikające ze
    świadectw są powiązane z pracami termomodernizacyjnymi realizowanymi przez
    Spółdzielnię.
    Z uzyskanych świadectw zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej
    wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o towarach giełdowych. Prawa te są zbywalne i powstają z chwilą
    zapisania po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej
    oraz przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta. Przeniesienie praw

    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej następuje z chwilą dokonania
    odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw efektywności energetycznej (...). Świadectwa
    te są przez Spółdzielnię uzyskane z zamiarem sprzedaży wynikających z nich praw
    majątkowych (...).
    W polskim systemie, obrót prawami majątkowymi do świadectw efektywności
    energetycznej (...). Obrotu białymi certyfikatami (...), co do zasady dokonuje E, który
    pośredniczy w transakcjach pomiędzy podmiotami sprzedającymi a kupującymi
    świadectwa efektywności energetycznej (...). W związku z powyższym Spółdzielnia nie ma
    możliwości dokonać zbycia posiadanych przez siebie świadectw efektywności
    energetycznej samodzielnie, może to uczynić tylko za pośrednictwem E.
    Z tego też względu Spółdzielnia zawarła umowę z E na świadczenia usług maklerskich w
    zakresie obrotu (...). W tym przypadku prawem majątkowym jest prawo ze świadectw
    efektywności energetycznej.
    Środki uzyskane ze zbycia świadectw przekazywane są na rachunek pieniężny,
    prowadzony przez E, którego właścicielem jest Spółdzielnia. Na podstawie dyspozycji
    złożonej przez Spółdzielnię, zgodnie z zawartą umową z E, środki przekazywane są na
    rachunek bankowy Spółdzielni.
    Spółdzielnia transakcje sprzedaży praw majątkowych dokonane przez E, dokumentuje
    Fakturami VAT w wartości brutto równej wartości przekazanych na rachunek pieniężny
    środków. A uzyskała świadectwa efektywności energetycznej budynków z tytułu działań
    polegających na termomodernizacji dociepleniu wybranych ścian zewnętrznych – części
    wspólnych – budynków wielorodzinnych, w których znajdują się lokale mieszkalne jak i
    budynków wielorodzinnych, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. Z
    dokumentacji audytów energetycznych Spółdzielnia może dokładnie ustalić ilość
    uzyskanych TOE dotyczących budynków w których znajdują się lokale mieszkalne i
    budynków w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. Natomiast nie jest
    możliwe ustalenie w budynkach, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe jaka
    część TOE dotyczy lokali mieszkalnych a jaka użytkowych.
    A część TOE zbyła (...), natomiast część TOE zostało umorzone w ramach realizacji
    obowiązku wynikającego z art. 10 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej w związku z
    prowadzoną działalnością produkcji i dostarczania ciepła przez F – jednostkę
    organizacyjną A działającą na zasadzie ograniczonego wewnętrznego rozrachunku
    gospodarczego. Zadaniem F jest (...).
    A uzyskany dochód z tytułu sprzedaży białych certyfikatów przekazała na gospodarkę
    zasobami mieszkaniowymi i w całości opodatkowała podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.

## Pytanie

Czy uzyskany dochód ze zbycia praw wynikających ze świadectw efektywności
    energetycznej pochodzących z przedsięwzięć termomodernizacyjnych, wykonywanych w
    częściach wspólnych wielorodzinnych budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne
    oraz wielorodzinnych budynków w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe
    korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż błędnie zinterpretowała przepisy i nie powinna uiszczać
    podatku dochodowego od osób prawnych od środków finansowych pochodzących ze
    zbycia świadectw efektywności energetycznej uzyskanych dla budynków w których
    znajdują się lokale mieszkalne oraz dla budynków w których znajdują się lokale
    mieszkalne i użytkowe, gdyż dochód korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

    Zdaniem A zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.) przychód z praw majątkowych
    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej powstaje w chwili zbycia tych praw
    (...). Spółdzielnia mieszkaniowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych. Uzyskując przychody i generując koszty podatkowe Spółdzielnia może uzyskać
    dochód.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne
    od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
    towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
    prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Dla prawidłowego obliczenia podatku Spółdzielnia prowadzi odrębną ewidencję
    przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i innych przychodów oraz odrębną
    ewidencję kosztów powiązanych z tymi przychodami.
    Posiadane świadectwa efektywności energetycznej potwierdzają uzyskanie efektu
    poprawy efektywności energetycznej w zasobach mieszkaniowych Spółdzielni. Budynki, w
    których były przeprowadzone prace termomodernizacyjne są budynkami mieszkalnymi i
    obejmują tylko lokale mieszkalne lub mieszkalne i użytkowe. Prawo majątkowe zostało
    wygenerowane z wykorzystaniem majątku Spółdzielni stanowiącego zasoby gospodarki
    mieszkaniowej.
    Prace termomodernizacyjne ograniczające zużycie energii cieplnej wykonane zostały w
    wielorodzinnych budynkach w których znajdują się lokale mieszkalne oraz w
    wielorodzinnych budynkach w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe,
    stanowiących zasób mieszkaniowy Spółdzielni. Prawa majątkowe zostały wygenerowane z
    wykorzystaniem majątku Spółdzielni stanowiącego zasoby mieszkaniowe. Koszty prac
    termomodernizacyjnych obciążały fundusz remontowy który tworzony jest z odpisu
    obciążającego osoby zamieszkujące lokale mieszkalne. Zatem źródłem finansowania robót
    termomodernizacyjnych były opłaty wnoszone tylko przez użytkowników mieszkań na
    fundusz remontowy, tj. gospodarka zasobami mieszkaniowymi, użytkownicy lokali
    użytkowych nie wnoszą opat na fundusz remontowy ale są obciążani bezpośrednio
    kosztami wykonanych prac remontowych.
    Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 5 marca 2008 r. Znak: DD6/8213/11/KWW
    /07/MB7/ 82 uznał, iż premia termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie z dnia 18
    grudnia 1998 r. o wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych, jest przychodem
    uzyskanym z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przedsięwzięcia realizowane w
    ramach obu tych ustaw stanowi źródło przychodów dla podmiotów je podejmujących i
    zakładają osiągnięcie zbieżnych celów, a więc zmniejszenie start energii w zasobach
    mieszkaniowych i zmniejszenie zapotrzebowania na zużycia ciepła. Podobnie jak dochody
    z odsetek od środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    zgromadzonych na rachunku bieżącym jednostki czy odsetki za zwłokę od
    nieterminowych wpłat opłat za użytkowanie mieszkania stanowią przychody z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi.
    Mając powyższe na uwadze przychód uzyskany ze sprzedaży praw wynikających ze
    świadectw efektywności energetycznej jest przychodem z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i po rozliczeniu kosztów jego uzyskania tj. prowizji i opłat pobieranych
    przez E, wynagrodzenia dla firmy X, dochód zostanie przeznaczony na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Zdaniem Spółdzielni dochód uzyskany ze zbycia
    świadectw efektywności energetycznej jest zwolniony z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust.1 pkt. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

    Takie też stanowisko zostało przedstawione w wyrokach WSA w Kielcach z dnia 16 grudnia
    2021 r. sygn. akt I SA/Ke 432/21 oraz z dnia 17 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ke 600/21, w
    których działania Spółdzielni mieszkaniowej zmierzające do bardziej energooszczędnej
    eksploatacji zasobów mieszkaniowych, takie jak ocieplenie wybranych ścian zewnętrznych
    szczytowych osłonowych, a także stropodachów zostały uznane za mieszczące się w
    pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jako pozostające w związku z
    podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków i ich rodzin. Działania te oceniono jako wprost
    zmierzające do realizacji tego celu.
    Stanowisko Spółdzielni znajduje również potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 1 października 2020 r. w sprawie sygn. akt II FSK 189/19, który
    wskazał że nie ma wystarczających podstaw, znajdujących swoje uzasadnienie, aby pojęcie
    dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zawężać jedynie do
    otrzymywanych przez Spółdzielnię od jej członków opłat, czynszów i wpłat na fundusz
    remontowy. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego działania spółdzielni
    zmierzające do bardziej energooszczędnej eksploatacji zasobów mieszkaniowych nie tylko
    mieszczą się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi ale stanowią ich
    kwintesencję. Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił także, iż brak jest podstaw do
    sztucznego rozdziału miedzy podejmowanymi przez Spółdzielnię działaniami mającymi za
    przedmiot niewątpliwie zasoby mieszkaniowe i zmierzającymi do bardziej
    energooszczędnej eksploatacji tych zasobów, a zbyciem uzyskanych przez nią, właśnie z
    tytułu zrealizowania tych przedsięwzięć, świadectw efektywności energetycznej- podczas
    gdy, realizacja tych przedsięwzięć stanowiła wyłączny powód i źródło uzyskanych
    następnie przez Spółdzielnię przychodów, a sprzedaż wspomnianych świadectw w trybie i
    na zasadach określonych w ustawie o efektywności energetycznej, nie była jakimś
    oddzielnym, wyizolowanym zdarzeniem i zarazem źródłem przychodu, lecz stanowiła
    jedynie prawno-techniczny, uwarunkowany rozwiązaniami prawnymi przyjętymi w tej
    ustawie, tryb zrealizowania tychże przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1047,
    dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    W myśl art. 10 ust. 1 uee:
    Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
    obowiązane:
    1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności energii
    finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem efektywności
    energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
    2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
    energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
    3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
    - z zastrzeżeniem art. 11.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:

    Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
    1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
    wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i sprzedające
    energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący
    członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
    towarowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 380 i 1723) lub członkiem rynku organizowanego przez
    podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, w
    odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym imieniu na giełdzie towarowej lub na
    rynku organizowanym przez ten podmiot;
    3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będący
    członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 października
    2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji zawieranych przez niego poza
    giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń
    prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową,
    przez Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy
    Depozyt Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań,
    o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722);
    4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub importu w
    rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości tego gazu zużytego
    na własny użytek;
    5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji realizowanych na
    giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot prowadzący na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie odbiorców końcowych
    przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.
    Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z chwilą
    zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze
    świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której mowa w art. 24
    ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
    giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Prawa te są zbywalne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558):
    Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom
    samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym
    przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
    Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

    1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
    spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
    mieszkalnych;
    2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej
    własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
    przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
    wielostanowiskowych;
    3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
    członków własności tych domów;
    4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
    domów jednorodzinnych;
    5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących
    się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu;
    6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w rozumieniu
    art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z 2024 r. poz.
    266).
    Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
    Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
    bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
    społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego,
    samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie
    gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a
    ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
    mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te
    dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
      — uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone
        na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
      — uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
        wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:

      1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do
        nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
        — dźwigi osobowe i towarowe,
        — aparaty do wymiany ciepła,
        — kotłownie i hydrofornie wbudowane,
        — klatki schodowe,
        — strychy, piwnice, komórki,
        — balkony, loggie,
        — garaże,
      2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
        administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
        budynków mieszkalnych, tj.:
        — budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
        wspólnot mieszkaniowych,
        — kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
        — osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
      3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
        jak np.:
        — zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
        — rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
        — sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
        — budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
        — budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
        — inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że w celu utrzymania zasobów mieszkaniowych w należytym stanie
    technicznym Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy. Fundusz ten przeznaczony jest na
    finansowanie remontów i modernizacji zasobów mieszkaniowych. Ze środków funduszu
    remontowego, w ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia realizuje różnego rodzaju
    przedsięwzięcia termomodernizacyjne w częściach wspólnych budynków należących do
    zasobów A, (...). W związku z powyższym, Spółdzielnia otrzymała świadectwa efektywności
    energetycznej. Następnie, zawarła umowę z E na świadczenia usług maklerskich w

    zakresie obrotu (...). W tym przypadku prawem majątkowym jest prawo ze świadectw
    efektywności energetycznej. Środki uzyskane ze zbycia świadectw przekazywane są na
    rachunek pieniężny, prowadzony przez E, którego właścicielem jest Spółdzielnia. Na
    podstawie dyspozycji złożonej przez Spółdzielnię, zgodnie z zawartą umową z E, środki
    przekazywane są na rachunek bankowy Spółdzielni.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy uzyskany dochód ze zbycia praw
    wynikających ze świadectw efektywności energetycznej pochodzących z przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, wykonywanych w częściach wspólnych wielorodzinnych
    budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz wielorodzinnych budynków w
    których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe korzysta ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu
    sprzedaży świadectw efektywności energetycznej, tj. praw majątkowych, nie stanowią
    dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie są bowiem
    dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami,
    urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi
    bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na
    fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z podstawowym celem
    spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych
    potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących systemu białych
    certyfikatów oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT
    można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów będących
    przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty prowadzące działalność w zakresie
    gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy z art. 17 ust. 1 pkt 44 (spółdzielnie
    mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, społeczne inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa
    budownictwa społecznego, samorządowe jednostki organizacyjne, społeczne agencje
    najmu), są tylko jedną z wielu kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie
    świadectw efektywności energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą
    unormowaniem ustawy o efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być
    utożsamiane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
    Należy także mieć na uwadze, że dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw
    efektywności energetycznej, o których mowa we wniosku, jest dochodem ze sprzedaży
    praw majątkowych, a nie z zasobów mieszkaniowych.
    Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie
    proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem
    giełdowym i są zbywalne. Zatem, w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw.
    białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji
    giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w
    Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż prace remontowe zostały sfinansowane z funduszu
    remontowego wnoszonego przez członków spółdzielni, ponieważ dochód Spółdzielni
    pochodzi ze zbycia praw majątkowych, a nie z wpłat na fundusz remontowy.
    Ponadto, dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie
    może być uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na
    zawarte w wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego
    pojęcia. W wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    należy rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń
    mieszkalnych”. Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (...) przez
    spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.

    W konsekwencji, uzyskany dochód ze zbycia praw wynikających ze świadectw
    efektywności energetycznej pochodzących z przedsięwzięć termomodernizacyjnych –
    nawet w sytuacji przeznaczenia go na utrzymanie tych zasobów – nie będzie korzystał z
    omawianego zwolnienia, bowiem nie został spełniony jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych stwierdzić
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą
    organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.