Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.901.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząc podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; ekspektatywa; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-zbycie praw; zbycie-zbycie praw majątkowych; zbycie-zbycie rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 29 października 2021 r. (data wpływu – 2 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

2 listopada 2021 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

**We wniosku, złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

\- Pan K. K.

Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

\- Pani K. K.

**przedstawiono następujący opis stanu faktycznego:**

22 marca 2013 r. na mocy aktu notarialnego rep. … Wnioskodawca nabył wraz z narzeczoną, K. T., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Nr …, położonego w K. przy ul. G. za łączną kwotę 146 000 zł – w udziale wynoszącym 1/2 część na każdego Zainteresowanego (każdy zapłacił po 73 000 zł). Koszty notarialne związane z zakupem (wliczając podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% ceny zakupu) wyniosły łącznie 3 904 zł (opłacone po połowie przez Wnioskodawcę i jego narzeczoną w równych kwotach po 1 952 zł). Koszty umowy pośrednictwa kupna nieruchomości poniesione przez Wnioskodawcę i jego narzeczoną wyniosły łącznie 2 920 zł (2% ceny zakupu – opłacone po połowie przez Wnioskodawcę i jego narzeczoną w równych kwotach po 1 460 zł).

3 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca zawarł z K. T. związek małżeński (akt małżeństwa Nr …) i od tej pory Zainteresowani pozostają we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, przy czym nie dokonali oni żadnych darowizn ani przeniesienia ww. praw własności do lokalu mieszkalnego.

Dane żony, posługującej się od zawarcia małżeństwa nazwiskiem K., znajdują się w załączniku ORD-WS/B, dołączonym do niniejszego wniosku.

Uchwałą sędziów Sądu Najwyższego – Izby Cywilnej (sygn. akt III CzP 104/12) z 24 maja 2013 r., spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu ustanowione w budynku położonym na gruncie, do którego spółdzielni nie przysługuje własność albo użytkowanie wieczyste, stanowi ekspektatywę tego prawa i niedopuszczalne jest założenie księgi wieczystej.

14 maja 2021 r. na mocy aktu notarialnego rep. … Wnioskodawca dokonał wraz z żoną, K. K., sprzedaży ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu Nr … przy ul. G. za łączną kwotę 240 000 – przy czym zbywany udział każdego z Zainteresowanych wynosił 1/2 część (każdy z Zainteresowanych otrzymał w wyniku sprzedaży po 120 000 zł). W związku z umową sprzedaży Zainteresowani nie ponieśli żadnych dodatkowych kosztów. Na dzień sporządzenia aktu notarialnego lokal nie posiadał założonej księgi wieczystej i Spółdzielnia Mieszkaniowa „…”, do której przynależał budynek, nie posiadała praw do całości gruntów pod budynkiem.

8 października 2021 r. na mocy aktu notarialnego rep. „A” … Wnioskodawca wraz z żoną nabyli mieszkanie Nr … (wraz z udziałem w gruncie) położone w K. przy ul. B. za łączną kwotę 307 164 zł. Na zakup mieszkania Zainteresowanym został udzielony przez … Bank … w K. 25 marca 2019 r. Kredyt budowlano-hipoteczny (Nr …) na łączną kwotę 200 000 zł.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w związku z tym, że kiedy Zainteresowani kupowali mieszkanie Nr … przy ul. G. w K. ich zamiarem w przypadku późniejszego jego zbycia było skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego – co zasadniczo było możliwe do czasu wydania ww. uchwały sędziów Sądu Najwyższego – są oni zobligowani do zapłacenia podatku dochodowego i nie mogą skorzystać ze zwolnienia w związku z upłynięciem pełnych 5 lat podatkowych pomiędzy dniem zakupu a dniem sprzedaży mieszkania – ze względu na to, że w myśl obecnie obowiązującej interpretacji prawnej Zainteresowani sprzedali ekspektatywę? Jest to dla Zainteresowanych sytuacja niekorzystna – w momencie zakupu mieszkania nie nabywali oni ekspektatywy, a co za tym idzie nie mieli świadomości niemożności skorzystania ze zwolnienia, która w ich ocenie wpłynęłaby negatywnie na decyzję o zakupie przez Zainteresowanych mieszkania.

2\. Czy w sytuacji konieczności zapłaty podatku prawidłowym jest przyjęcie, że należy wykazać we wspólnym rozliczeniu rocznym PIT-37 (Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej i rozliczają się razem) przychód oraz koszt jego uzyskania dla każdego z Zainteresowanych?

3\. Czy w przypadku konieczności zapłaty podatku prawidłowe jest przyjęcie, że od kwoty 120 000 zł, będącej przychodem każdego z Zainteresowanych, mogą oni odliczyć koszty: zakupu (73 000 zł), czynności związanych z zakupem (1 952 zł) oraz pośrednictwa (1 460 zł) – wyszczególnionych wcześniej – zatem podstawą podatku jest kwota 43 588 zł dla każdego z Zainteresowanych osobno?

**Zdaniem Zainteresowanych**, w związku z faktem, że 22 marca 2013 r. nabyli oni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu Nr … przy ul. G. w K., którego interpretacja prawna uległa zmianie i od 24 maja 2013 r. stanowi jedynie ekspektatywę tego prawa oraz tym, że całość kwoty z jego późniejszego zbycia, które nastąpiło po upływie pełnych 5 lat podatkowych od daty zakupu, została w dłuższej perspektywie przeznaczona na zakup nowego mieszkania Nr … przy ul. B. w K. – Zainteresowani przyjmują, że nie są zobowiązani do zapłacenia podatku dochodowego z tytułu zysku otrzymanego ze sprzedaży mieszkania Nr … przy ul. G. w K.

Swoje stanowisko argumentują tym, że w momencie zakupu mieszkania Nr … przy ul. G. w K. zamiarem Zainteresowanych było skorzystanie przy jego późniejszej sprzedaży ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego, którego niemożność wpłynęłaby na decyzję o jego niezakupieniu. Mimo, że całość kwoty sprzedaży nie pokryła bezpośrednio wydatków na nowe mieszkanie (te Zainteresowani pokrywali z własnych środków na bieżąco, również przed sprzedażą), to jednak jej większa część została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego już po sprzedaży oraz koszty zakupu nowego mieszkania ostatecznie przekroczyły zysk ze sprzedaży starego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wykazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Jak wskazuje art. 18 omawianej ustawy podatkowej, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Istotą niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować prawo sprzedane przez Zainteresowanych. Czy stanowi ono – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, czy też należy je zakwalifikować do praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 przywołanej ustawy.

Zauważyć należy, że ekspektatywą w prawie cywilnym określa się prawo oczekiwane, prawo tymczasowe, którego treścią jest jedynie przygotowanie i zabezpieczenie ostatecznego nabycia określonego prawa.

Zatem, zbycie ekspektatywy, jako że jest to prawo tymczasowe, przygotowujące i zabezpieczające prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego, stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w cytowanym wyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwalifikacji tej nie zmienia także twierdzenie Zainteresowanych, że kiedy _kupowali mieszkanie (…) ich zamiarem w przypadku późniejszego jego zbycia było skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego_, a także że – zdaniem Zainteresowanych – _nabyli oni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (…), którego interpretacja prawna uległa zmianie i od 24 maja 2013 r. stanowi jedynie ekspektatywę tego prawa._ W analizowanej sprawie bowiem Zainteresowani jednoznacznie wskazują w opisie stanu faktycznego, że 14 maja 2021 r. zbyli _ekspektatywę spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu._

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że uzyskany przez każdego z Zainteresowanych przychód z tytułu sprzedaży ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po pomniejszeniu zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy o koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu (stosownie bowiem do treści tego przepisu, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23), podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 omawianej ustawy.

Zainteresowani nie będą przy tym mogli skorzystać z tzw. „ulgi mieszkaniowej”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Jak stanowi bowiem to unormowanie, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Tym samym, zwolnienie to dotyczy wyłącznie praw wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), a tymczasem Zainteresowani osiągnęli przychód z innego źródła.

Innymi słowy, w stosunku do Zainteresowanych nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe wynikające z ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wyżej wyjaśniono Zainteresowani nie uzyskali przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Dla niniejszego rozstrzygnięcia bez znaczenia pozostaje fakt przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowej ekspektatywy na zakup mieszkania. W odniesieniu bowiem do opodatkowania przychodów (dochodów) osiągniętych ze sprzedaży praw majątkowych – takich jak np. opisana we wniosku ekspektatywa – które nie zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy – inaczej niż w przypadku opodatkowania przychodów osiągniętych ze zbycia praw majątkowych wymienionych w tymże przepisie i ze zbycia nieruchomości – brak jest przepisów konstytuujących ulgi i zwolnienia z tytułu przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowych praw majątkowych na cele mieszkaniowe.

Podatek z tytułu zbycia ekspektatywy, o której mowa we wniosku jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie bowiem z tym przepisem, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Wyjaśnić przy tym należy, że – jak wynika z Broszury Informacyjnej do zeznania PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) – formularz PIT-36 jest przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy niezależnie od liczby źródeł przychodów m.in. uzyskiwali przychody z innych źródeł, opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od których ani płatnik, ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie miał obowiązku odprowadzania zaliczek.

Formularz PIT-37 jest natomiast przeznaczony dla podatników, do których ma zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i którzy w roku podatkowym uzyskali przychody ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (podlegające opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej) m.in. z praw autorskich i innych praw majątkowych wyłącznie za pośrednictwem płatnika lub innych podmiotów obowiązanych do sporządzenia imiennej informacji o wysokości tych dochodów (przychodów).

Reasumując:

\- Przeznaczenie na zakup mieszkania przychodu ze sprzedaży ekspektatywy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie uprawnia Zainteresowanych do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przychód ten nie został osiągnięty ze zbycia nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy;

\- Podstawę opodatkowania każdego z Zainteresowanych będzie stanowić dochód będący różnicą pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania, do których Zainteresowani mają prawo zaliczyć koszty wskazane we wniosku;

\- Dane te Zainteresowani zobowiązani będą wykazać w zeznaniu PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w 2021 roku.

Zaznaczyć przy tym należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie tła faktycznego sprawy, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie określone skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych.

Należy podkreślić, że przedmiotem interpretacji indywidualnych wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest – co do zasady – sam przepis prawa podatkowego. Dlatego też, wydając przedmiotową interpretację indywidualną tutejszy organ interpretacyjny dokonał wyłącznie wykładni przepisów materialnego prawa podatkowego znajdujących zastosowanie w sprawie.

Wobec tego niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nie rozstrzyga natomiast kwestii prawidłowości działań (w tym działań spółdzielni mieszkaniowej) na gruncie przepisów odrębnych.

Konieczne jest również podkreślenie, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową.

Dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, organ interpretacyjny nie może rozstrzygać w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania podatkowego. Nie może zatem dokonać ustalenia wysokości podatku (w tym jego składowych, tj. wartości przychodu i kosztów uzyskania przychodów), do zapłaty którego Zainteresowani będą zobowiązani. Przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady jego ustalania. Wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, organ nie dokonuje wyliczenia kwot przychodów oraz kosztów. W związku z tym nie ustosunkował się do przedstawionych przez Zainteresowanych wartości. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W analizowanej sprawie bowiem należy odróżnić zakres norm określających sposób ustalania dochodu z tytułu zbycia praw majątkowych – w tym przychodu i kosztów uzyskania przychodów – od sposobu obliczenia oraz udokumentowania (udowodnienia) tych wartości. Zarówno weryfikacja prawidłowości przyjętych wartości przychodu i kosztów uzyskania przychodów oraz dokonanych obliczeń nie jest elementem zastosowania przepisu – może być ona dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, które nie jest możliwe w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawną, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego tytułu skutki prawne, podatnik będzie musiał wykazać, że prawidłowo obliczył, zaewidencjonował i wykazał określone wartości w złożonym zeznaniu.

W konsekwencji, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena danych liczbowych zawartych w przedmiotowym wniosku. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania – zgodnie z treścią art. 21 ustawy – Ordynacja podatkowa – może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej przez właściwy w tej sprawie organ podatkowy.

Podkreślić także trzeba że tutejszy organ w interpretacji indywidualnej wskazuje zakres i sposób zastosowania norm prawa podatkowego ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz postawionego pytania/postawionych pytań. Ocenia stanowisko Zainteresowanych pod względem zgodności z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Co do zasady bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnych wydawanych na podstawie art. 14b Ordynacji jest – jak już powyżej wyjaśniono – sam przepis prawa podatkowego. Przepisy te nie uprawniają do zajęcia stanowiska (rozstrzygania) co do ekonomicznych aspektów działania Zainteresowanych w zaistniałych stanach faktycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.