Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.221.2025.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym związane ze
sfinansowaniem udziału członków Rady Nadzorczej Banku w
szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo integracyjnych,
które będą ponoszone przez Bank w przyszłości nie mogą
stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15
ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: banki
integracja-integracja pracowników
koszt-koszty uzyskania przychodów
rada-rada nadzorcza
szkolenie
szkolenie-szkolenie pracownicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Organy
zarządzające i stanowiące osób prawnych-Wydatki na
rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
1

komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób
prawnych i SKA
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 38a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:
        czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia członków Rady Nadzorczej Bank
        może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z
        dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych;
        czy koszty poniesione przez Bank na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków
        Rady Nadzorczej Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z
        przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
        prawnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ do organu 15 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest bankiem spółdzielczym, posiadającym zgodnie z obowiązującymi
    przepisami organy statutowe. Rada Nadzorcza Banku jest statutowym organem Banku
    sprawującym kontrolę i nadzór nad jego działalnością. Obowiązki Rady Nadzorczej
    wynikają z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych regulacji
    Banku. Sposób ich wykonania jest także określony w rekomendacjach, stanowiskach lub
    upublicznionych metodykach organu nadzoru.
    Zgodnie z Regulaminem działania Rady Nadzorczej (...) (dalej: Regulamin), Członkowie
    Rady Nadzorczej powinni posiadać aktualną wiedzę odpowiadającą ich zakresowi
    obowiązków oraz adekwatną wiedzę na temat pozostałych obszarów, za które są
    odpowiedzialni. Regulamin wskazuje również, że obsługę prac Rady Nadzorczej zapewnia
    Zarząd Banku, zaś wydatki związane z jej działalnością pokrywane są w ciężar kosztów
    Banku, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
    W Banku obowiązuje także Polityka oceny odpowiedniości Rady Nadzorczej (...) (dalej:
    Polityka odpowiedniości), opracowana z uwzględnieniem obowiązujących przepisów
    prawa i wykładni organów nadzoru, w szczególności Metodyki oceny odpowiedniości
    członków organów podmiotów nadzorowanych przez Komisję Nadzoru Finansowego. W
    Polityce odpowiedniości wskazano m.in., że członkowie Rady Nadzorczej podlegają ocenie
    indywidualnej pod względem poziomu wiedzy, umiejętności i doświadczenia zawodowego,
    rękojmi należytego wykonywania funkcji, niezależności, a nadto ocenie zbiorowej, w
    ramach której bada się wymogi odpowiedniości całego składu Rady Nadzorczej w celu
    sprawdzenia czy indywidualne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie poszczególnych

    członków organu dopełniają się w taki sposób, że zapewniony jest odpowiedni poziom
    nadzoru nad zarządzaniem Bankiem, w tym odpowiedni udział osób spełniających kryteria
    wynikające z przepisów szczegółowych (Komitet Audytu).
    Członkowie Rady Nadzorczej Banku - z uwagi na pełnioną funkcję, powierzone obowiązki i
    odpowiedzialność za sprawne funkcjonowanie Banku - objęci są wymogami w zakresie
    posiadania odpowiednich kwalifikacji wynikających z art. 22aa ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. - Prawo bankowe, Wytycznych Europejskiego Urzędu Nadzoru Bankowego i
    Europejskiego Urzędu Giełd i Papierów Wartościowych z dnia 2 lipca 2021 r. (EBA/GL/2021
    /06) w sprawie oceny odpowiedniości członków organu zarządzającego i osób pełniących
    najważniejsze funkcje (dalej: "Wytyczne EBA"), a także postanowieniami Rekomendacji. Z
    wydanej przez Komisję Nadzoru Finansowego dotyczącej zasad ładu wewnętrznego w
    bankach Rekomendacji wynika obowiązek banków przeznaczenia na szkolenia
    wystarczającego czasu, budżetu i innych zasobów. Szkolenia nie powinny Szkolenia,
    zwłaszcza w przypadku nowo powoływanych lub zatrudnianych osób, powinny również
    służyć zrozumieniu ładu wewnętrznego banku, w tym jego organizacji, modelu
    biznesowego i profilu ryzyka oraz roli danej osoby w tych obszarach.
    Dalej wskazać należy, że spełnienie przez członków Rady Nadzorczej wymogów
    odpowiedniości podlega ocenie Komisji Nadzoru Finansowego, co wynika z art. 22ca
    prawa bankowego. W przypadku gdy członek Rady Nadzorczej nie spełnia wymogów
    określonych w art. 22aa, Komisja Nadzoru Finansowego może wystąpić do właściwego
    organu Banku o jego odwołanie lub, w drodze własnej decyzji, odwołać członka Rady
    Nadzorczej. Komisja Nadzoru Finansowego może także zawiesić w czynnościach członka
    Rady Nadzorczej do czasu podjęcia przez właściwy organ Banku, uchwały w sprawie
    wniosku o jego odwołanie.
    W art. 22aa ust. 8 prawa bankowego w sposób wyraźny wskazano, iż Bank zapewnia
    środki niezbędne do przygotowania członków Rady Nadzorczej do pełnienia przez nich
    funkcji i środki niezbędne do ich szkolenia, w związku z czym obowiązek finansowania
    szkoleń członków Rady Nadzorczej należy uznać za obowiązek ustawowy Wnioskodawcy.
    Zapewnienie, iż wszyscy członkowie Rady Nadzorczej spełniają wymogi jest konieczne do
    wypełniania ich obowiązków i leży w bezpośrednim interesie Banku oraz stanowi jego
    obowiązek, zaś udział w szkoleniach mających na celu wypełnienie ww. obowiązków
    stanowi obowiązek członków Rady Nadzorczej. Brak udziału w szkoleniach, a w efekcie
    niespełnianie wymogów w zakresie posiadanej wiedzy i kompetencji, może prowadzić do
    niespełniania wymogów wynikających z art. 22aa prawa bankowego, a w efekcie w
    skrajnych przypadkach może skutkować utratą uprawnień do zajmowania stanowiska
    członka Rady Nadzorczej Banku lub koniecznością odwołania członka Rady Nadzorczej z
    uwagi na brak realizacji wymogów regulacyjnych. Taka sytuacja wywierałaby negatywny
    wpływ na działalność Banku.
    Wypełniając wymagania ustawowe Bank zapewnia członkom Rady Nadzorczej odpowiedni
    program szkoleń. Koszty szkoleń ponoszone są bezpośrednio przez Bank z środków
    obrotowych.
    Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawca organizuje fakultatywne wyjazdy
    szkoleniowo-integracyjne dla pracowników i członków Rady Nadzorczej. Wyjazdy takie
    mają na celu podnoszenie kompetencji osób uczestniczących w wyjazdach w obszarach
    działalności Banku, a także przyczyniać się do integracji i budowania zespołu. Wyjazdy są
    częściowo finansowane z środków obrotowych Wnioskodawcy, zaś w pozostałym zakresie
    ich koszty ponoszą uczestnicy. Informacja o organizowanym wyjeździe jest podawana do
    wiadomości osobom uprawnionym. Każdorazowo wszyscy członkowie Rady Nadzorczej są
    uprawnieni do udziału w wyjeździe, jednak udział w nich nie jest obowiązkowy.
    Organizację wyjazdów Wnioskodawca zleca świadczącym usługi w tym zakresie
    podmiotom trzecim (np. biuro podróży), które w zawartej umowie określają koszt
    wyjazdów, wyszczególniając stawkę w przeliczeniu na jednego uczestnika. W ten sposób
    podmiot trzeci określa wartość usługi. Wyjazd obejmuje szeroki zakres świadczeń, w tym

    przejazdy, noclegi, wyżywienie, dodatkowe atrakcje typu wyjścia do obiektów kultury,
    wstępy na obiekty sportowe, rozrywkowe itp., z których uczestnicy mogą, ale nie muszą
    skorzystać. Uczestnicy wyjazdu są natomiast zobligowani do uczestnictwa w szkoleniach
    przeprowadzanych w trakcie wyjazdu. Szkolenia prowadzone są przez szkoleniowców
    zapewnianych przez zewnętrzne podmioty szkoleniowe lub przez wyznaczonych
    specjalistów spośród pracowników Banku.
    W chwili obecnej Wnioskodawca nie zalicza wydatków na szkolenia członków Rady
    Nadzorczej ani na sfinansowanie ich udziału w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych do
    kosztów uzyskania przychodu, jednakże powziął wątpliwości co do prawidłowości tej
    praktyki.
    Uzupełnienie
    W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w szkoleniach Bank ponosił będzie
    następujące wydatki:
        koszty szkoleń obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne, rozwojowo-
        kompetencyjne. W przypadku szkoleń zdalnych odbywających się w placówce
        Banku koszty usług cateringowych.
    W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych
    Bank ponosił będzie następujące wydatki:
        koszty przeprowadzonych szkoleń ( szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe,
        regulacyjne, rozwojowo- kompetencyjne). Koszty wyjazdu szkoleniowo -
        integracyjnego organizowanego przez podmioty uprawnione ( np. biuro podróży),
        koszty te obejmują: koszty transportu ( autokar, samolot), koszty wyżywienia i usług
        hotelowych, koszty biletów na dodatkowe atrakcje.
    Ponoszone przez Bank wydatki związane z udziałem członków Rady Nadzorczej w
    szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo - integracyjnych dokumentowane będą na
    podstawie otrzymanych faktur, pokrywane będą ze środków obrotowych Banku w całości
    lub częściowo dopłacać będą musieli uczestnicy szkoleń.
    Związek przyczynowo - skutkowy wydatków ponoszonych na szkolenia oraz na wyjazdy
    szkoleniowo- integracyjne z osiągnięciem lub zabezpieczeniem źródła przychodów Banku
    polega na konieczności finansowania przez Bank działań zmierzających do podnoszenia i
    utrzymania poziomu kompetencji osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej, jako
    organu statutowego Banku. Nadzór rynku usług finansowych sprawowany przez Komisję
    Nadzoru Finansowego wymaga od banków, aby członkowie ich statutowych organów
    spełniali wymogi odpowiedniości oceniane zgodnie z Metodyką oceny odpowiedniości
    członków organów podmiotów nadzorowanych przez KNF. Członkowie Rady Nadzorczej
    Banku w czasie szkoleń i wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych nabywają umiejętności,
    pozwalające im podejmować należyte i ostrożne decyzje zapewniające stabilność i
    bezpieczny rozwój Banku. W Braku tych kompetencji u osób wchodzących w skład organu
    nadzorczego rozwój Banku byłby zagrożony a możliwość prowadzenia przez niego
    działalności zagrożona, co miałoby bezpośredni wpływ na przychody Banku.
    Wydatków ponoszonych przez Bank nie można przypisać indywidualnie do
    poszczególnych członków Rady Nadzorczej. Bank otrzymuje zbiorczą fakturę (z umowy
    wynika stawka w przeliczeniu na jednego uczestnika).
    Tematyka szkoleń jest przedmiotowo powiązana z obowiązkami realizowanymi w ramach
    członkostwa uczestników szkoleń w Radzie Nadzorczej i obejmuje tematykę z zakresu
    kompetencji Rady Nadzorczej.

    Pytania
    1. Czy pokrycie przez Bank kosztów szkoleń członków Rady Nadzorczej stanowi
      nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Wnioskodawca powinien
      naliczyć, pobrać i wpłacić zaliczki na podatek dochodowy członków Rady Nadzorczej?
    2. Czy pokrycie przez Bank części kosztów wyjazdów szkoleniowo-integracyjnych na rzecz
      członków Rady Nadzorczej stanowi nieodpłatne świadczenie zgodnie z art. 11 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku
      z tym Wnioskodawca powinien naliczyć, pobrać i wpłacić zaliczki na podatek
      dochodowy?
    3. Czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia członków Rady Nadzorczej Bank może
      zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15
      lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
    4. Czy koszty poniesione przez Bank na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków Rady
      Nadzorczej Bank może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z
      przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 3 i 4 dotyczących
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 odnośnie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.
    p.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
    ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych
    przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika
    stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,

    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. By wydatek mógł zostać zaliczony do
    kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą podmiotu. W ocenie Wnioskodawcy sfinansowane przez Bank szkolenia
    członków Rady Nadzorczej, mogą zostać zaliczone przez Bank do kosztów uzyskania
    przychodów. Jak wyjaśniono, obowiązek organizacji i finansowania takich szkoleń przez
    Wnioskodawcę wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz
    rekomendacji i metodyk wydawanych przez organy nadzorcze - stanowią one zatem
    wydatek niezbędny dla prowadzenia działalności bankowej, obciążający wszystkie banki
    działające w Polsce. Zaniechanie wypełnienia powyższego obowiązku rodziłoby dla Banku
    negatywne konsekwencje, takie jak brak odpowiednich kompetencji po stronie członków
    organu oraz utrata przez nich uprawnień do pełnienia funkcji zajmowanych w Banku.
    Tego rodzaju sytuacja uniemożliwiałaby zaś prawidłowe, zgodne z prawem prowadzenie
    działalności bankowej. Jenocześnie nie sposób uznać, że wypełnienie w/w obowiązku
    ustawowego stanowi wydatek na rzecz osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej.
    Wydatki na szkolenia nie stanowią osobistej korzyści członków organu i ponoszoną sa
    wyłącznie w interesie Banku.
    Ad. 2
    Również koszty wyjazdów integracyjno-szkoleniowych, w których uczestniczą członkowie
    Rady Nadzorczej Banku, ponoszone są przez Bank w celu osiągnięcia przychodów lub w
    celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, stałe podnoszenie kompetencji członków Rady
    Nadzorcej Banku jest obowiązkiem wynikającym z przepisów prawa i rekomendacji
    organów nadzorczych. Okoliczność, że wyjazdy poza celem szkoleniowym pełnią także
    funkcję integracyjną nie wyklucza możliwości zaliczenia poniesionych przez Bank kosztów
    do kosztów uzyskania przychodów. Pozwalają one bowiem na zwiększenie motywacji i
    poprawę współpracy osób uczestniczących w wyjeździe, co przekłada się na efektywność
    pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodu.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo jest bankiem spółdzielczym, posiadającym zgodnie
    z obowiązującymi przepisami organy statutowe. Rada Nadzorcza Banku jest statutowym
    organem Banku sprawującym kontrolę i nadzór nad jego działalnością. Obowiązki Rady
    Nadzorczej wynikają z powszechnie obowiązujących przepisów prawa oraz wewnętrznych
    regulacji Banku. Sposób ich wykonania jest także określony w rekomendacjach,
    stanowiskach lub upublicznionych metodykach organu nadzoru. Wypełniając wymagania
    ustawowe Bank zapewnia członkom Rady Nadzorczej odpowiedni program szkoleń.
    Koszty szkoleń ponoszone są bezpośrednio przez Bank z środków obrotowych.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że Bank organizuje fakultatywne wyjazdy szkoleniowo-
    integracyjne dla pracowników i członków Rady Nadzorczej. Wyjazdy takie mają na celu
    podnoszenie kompetencji osób uczestniczących w wyjazdach w obszarach działalności
    Banku, a także przyczyniać się do integracji i budowania zespołu. Wyjazdy są częściowo
    finansowane z środków obrotowych Banku, zaś w pozostałym zakresie ich koszty ponoszą
    uczestnicy. Każdorazowo wszyscy członkowie Rady Nadzorczej są uprawnieni do udziału w
    wyjeździe, jednak udział w nich nie jest obowiązkowy.
    Organizację wyjazdów zlecają Państwo świadczącym usługi w tym zakresie podmiotom
    trzecim (np. biuro podróży), które w zawartej umowie określają koszt wyjazdów,
    wyszczególniając stawkę w przeliczeniu na jednego uczestnika. W ten sposób podmiot
    trzeci określa wartość usługi. Wyjazd obejmuje szeroki zakres świadczeń, w tym przejazdy,
    noclegi, wyżywienie, dodatkowe atrakcje typu wyjścia do obiektów kultury, wstępy na
    obiekty sportowe, rozrywkowe itp., z których uczestnicy mogą, ale nie muszą skorzystać.
    Uczestnicy wyjazdu są natomiast zobligowani do uczestnictwa w szkoleniach
    przeprowadzanych w trakcie wyjazdu. Szkolenia prowadzone są przez szkoleniowców

    zapewnianych przez zewnętrzne podmioty szkoleniowe lub przez wyznaczonych
    specjalistów spośród pracowników Banku.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że w związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w
    szkoleniach Bank ponosił będzie następujące wydatki:
    - koszty szkoleń obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne, rozwojowo-kompetencyjne. W
      przypadku szkoleń zdalnych odbywających się w placówce Banku koszty usług
      cateringowych.
    W związku z udziałem członków Rady Nadzorczej w wyjazdach szkoleniowo-integracyjnych
    Bank ponosił będzie następujące wydatki:
    - koszty przeprowadzonych szkoleń ( szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne,
      rozwojowo- kompetencyjne). Koszty wyjazdu szkoleniowo - integracyjnego
      organizowanego przez podmioty uprawnione ( np. biuro podróży), koszty te obejmują:
      koszty transportu (autokar, samolot), koszty wyżywienia i usług hotelowych, koszty
      biletów na dodatkowe atrakcje.
    Ponoszone przez Bank wydatki związane z udziałem członków Rady Nadzorczej w
    szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo - integracyjnych dokumentowane będą na
    podstawie otrzymanych faktur, pokrywane będą ze środków obrotowych Banku w całości
    lub częściowo dopłacać będą musieli uczestnicy szkoleń.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy koszty poniesione przez Bank na szkolenia oraz
    na wyjazdy szkoleniowo-integracyjne członków Rady Nadzorczej Bank może zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy przepisy dotyczące kompetencji
    rady nadzorczej wskazane w ustawie z 8 listopada 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „Kodeks spółek handlowych”).
    Jak stanowi art. 382 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Rada nadzorcza sprawuje stały nadzór nad działalnością spółki we wszystkich
      dziedzinach jej działalności.
    Szczególne obowiązki rady nadzorczej określa art. 382 § 3 ww. ustawy.
    Natomiast uprawnienia kontrolne wymienione zostały w art. 382 § 4 Kodeksu spółek
    handlowych.
    I tak zgodnie z art. 382 § 4 Kodeksu spółek handlowych:
      W celu wykonania swoich obowiązków rada nadzorcza może badać wszystkie
      dokumenty spółki, dokonywać rewizji stanu majątku spółki oraz żądać od zarządu,
      prokurentów i osób zatrudnionych w spółce na podstawie umowy o pracę lub
      wykonujących na rzecz spółki w sposób regularny określone czynności na podstawie
      umowy o dzieło, umowy zlecenia albo innej umowy o podobnym charakterze
      sporządzenia lub przekazania wszelkich informacji, dokumentów, sprawozdań lub
      wyjaśnień dotyczących spółki, w szczególności jej działalności lub majątku.
      Przedmiotem żądania mogą być również posiadane przez organ lub osobę
      obowiązaną informacje, sprawozdania lub wyjaśnienia dotyczące spółek zależnych
      oraz spółek powiązanych
    Z powyższego wynika więc, iż rada nadzorcza jest obligatoryjnym organem działającym w
    interesie spółki.
    Jak wynika z opisu sprawy ponoszą Państwo wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji
    członków rady nadzorczej, w szczególności w szkoleniach, które to wynikają z pełnionej
    funkcji.

    W sytuacji, gdy wydatki dotyczą rady nadzorczej określonego podmiotu, jak ma to miejsce
    w analizowanej sprawie, należy mieć na względzie przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o
    CIT, zgodnie z którym:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących
      w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób
      prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń
      wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Z zacytowanego przepisu wynika bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania
    przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
    komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych. Przepis ten zawiera tylko
    jeden wyjątek: za koszty uzyskania przychodów można uznać wypłaty wynagrodzeń z
    tytułu pełnionych funkcji.
    Wynagrodzenie członków rady nadzorczej stanowi na podstawie ww. przepisu koszty
    uzyskania przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z
    przychodem (por. wyrok NSA z 18 maja 1999 r., sygn. akt SA/Wr 1357/98; ONSA 2000, Nr
    2, poz. 81). Istnienie organu nadzoru, jakim jest rada nadzorcza nie wiąże się
    bezpośrednio z uzyskiwaniem przez bank przychodu, jednakże ustawodawca określił, że
    wynagrodzenie wypłacane z tytułu pełnienia funkcji członków rady nadzorczej stanowią
    koszty uzyskania przychodów.
    Należy zauważyć, że udział członka rady nadzorczej w szkoleniu nastawiony jest na
    poszerzenie jego indywidualnej wiedzy i umiejętności. Członek rady nadzorczej otrzymuje
    w ten sposób konkretne przysporzenie majątkowe, bowiem - gdyby nie pokrycie wydatku
    na szkolenie przez Bank - członek rady nadzorczej musiałby ponieść taki koszt z własnych
    środków.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nie negując ciążącego na Banku obowiązku podnoszenia i
    utrzymania poziomu kompetencji osób wchodzących w skład Rady Nadzorczej, jako
    organu statutowego Banku, stosownie do przepisów ustawy Prawo bankowe wskazać
    należy, że wydatki związane z organizacją szkoleń poniesione na rzecz członków RN Banku
    nie mogą zostać uznane za wydatki związane ogólnie z funkcjonowaniem rady nadzorczej.
    Wydatki te mają bowiem charakter wydatków typowo osobistych ponoszonych na rzecz
    członków rady nadzorczej i przyczyniają się do podnoszenia kwalifikacji, poszerzenia
    wiedzy, którą osoby te muszą posiadać, by pełnić powierzone funkcje, jak również zdobyta
    wiedza może być wykorzystana przez te osoby obecnie i w przyszłości nie tylko dla
    potrzeb zasiadania w radzie nadzorczej jednego, konkretnego Banku. Członkostwo w
    radzie nadzorczej należy bowiem traktować jako odrębną funkcję pełnioną na podstawie
    powołania. Zakres obowiązków i uprawnień RN regulowany jest nie przez Kodeks Pracy, a
    przez Kodeks spółek handlowych oraz przez odrębne postanowienia ujęte w umowie lub
    statucie Spółki.
    Dlatego też wskazane we wniosku koszty tj. koszty szkoleń w przypadku szkoleń zdalnych
    odbywających się w placówce Banku koszty usług cateringowych, koszty
    przeprowadzonych szkoleń (szkolenia obligatoryjne -wdrożeniowe, regulacyjne,
    rozwojowo- kompetencyjne), nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów Banku. Ponadto ww. wydatków nie sposób uznać za wynagrodzenie,
    wypłacane z tytułu pełnionych przez członków rady nadzorczej funkcji.
    Zatem ww. wydatki podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie
    powołanego wcześniej art. 16 ust. 1 pkt. 38a ustawy o CIT.
    Z kolei koszty wyjazdu szkoleniowo - integracyjnego organizowanego przez podmioty
    uprawnione (np. biuro podróży), które obejmują: koszty transportu (autokar, samolot),
    koszty wyżywienia i usług hotelowych, koszty biletów na dodatkowe atrakcje, nie spełniają
    podstawowej przesłanki wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Nie można w tym
    przypadku mówić, że ww. koszty poniesione podczas szkoleń przez Bank na rzecz

    członków rady nadzorczej to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Istnienie organu nadzoru, jakim jest
    Rada Nadzorcza nie wiąże się bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Bank przychodu.
    Wskazać należy, że stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania
    przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej, wielokrotnie
    zajmowały już sądy administracyjne.
    Zgodnie z przepisami i utrwaloną linią orzeczniczą kosztami uzyskania przychodów będą
    tylko wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku
    spółki na rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi.
    W świetle powyższego nie będą kosztami uzyskania przychodów inne wydatki ponoszone
    na członków rad nadzorczych, które nie są wynagrodzeniami z tytułu pełnionych funkcji.
    Nie jest kosztem uzyskania przychodu, np.: ryczałt pieniężny wypłacony członkom rady
    nadzorczej za korzystanie z faksów, dieta wypłacona z tytułu odbytej podróży służbowej,
    wydatek na wynajęcie zagranicznego samochodu i pozostawienie go do dyspozycji rady
    nadzorczej, itp.
    Wynagrodzenie członków rady nadzorczej, realizującej ustawowe zadania organu
    nadzorczego, mające zapewnić prawidłowe funkcjonowanie podmiotu (w tym przypadku
    Banku) stanowi - na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38a ww. ustawy - koszty uzyskania
    przychodów mimo braku bezpośredniego związku tych wydatków z przychodem. Wszelkie
    inne wydatki na rzecz członków Rady Nadzorczej nie mogą być zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Podsumowując, wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym związane ze sfinansowaniem
    udziału członków Rady Nadzorczej Banku w szkoleniach oraz w wyjazdach szkoleniowo-
    integracyjnych, które będą ponoszone przez Bank w przyszłości nie mogą stanowić
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 38a
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.