Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.51.2024.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-26
Teza: Spełnienie obowiązków wynikających z ustawy VAT w związku z wystawianiem faktur wyrażonych w walucie obcej objętych mechanizmem podzielonej płatności oraz dokonywaniem płatności za faktury wystawione w walucie obcej przez polskich podatników/dostawców z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; mechanizm podzielonej płatności (MPP; split payment); waluta-waluta obca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Przeliczenie waluty obcej na walutę polską ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1a. Mechanizm podzielonej płatności -Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108a-ust. 1b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1a-art. 108e

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy spełnienia obowiązków w związku z:

*   wystawianiem faktur wyrażonych w walucie obcej objętych mechanizmem podzielonej płatności (pytanie nr 1),
*   dokonywaniem płatności za faktury wystawione w walucie obcej przez polskich podatników/dostawców z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (pytanie nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Spółka A. z siedzibą w (…), zarejestrowana jako polski podatnik podatku VAT (zwana dalej „Spółką A”), będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywać na terenie Polski świadczenia usług dla kontrahentów będących polskimi podatnikami podatku VAT.

Płatności za przedmiotowe usługi podlegają mechanizmowi podzielonej płatności.

Umowy na świadczenie tych usług zostaną zawarte oraz należności będą płatne w walucie EUR, przede wszystkim ze względu na to, że strony umowy tego pragną i tak się umawiają, a ponadto jest to waluta funkcjonalna usługodawcy (Spółki A).

Spółka A posiada w banku (…) otwarte dla niej trzy rachunki bankowe:

1\. podstawowy rachunek rozliczeniowy prowadzony w walucie PLN,

2\. rachunek bankowy VAT, o którym mowa w art. 62a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2324), zwaną dalej „Prawem bankowym”, również prowadzony w walucie PLN dla powyższego rachunku rozliczeniowego w PLN,

3\. rachunek rozliczeniowy prowadzony w walucie EUR.

W umowach z odbiorcami, będącymi polskimi podatnikami podatku VAT, Spółka A zamierza uzgadniać, że:

1\. płatności kwot netto, wynikających z wystawianych przez A faktur sprzedaży i wykazywanych na tych fakturach w walucie EUR, będą dokonywane bezpośrednio w tej walucie na prowadzony dla Spółki A walutowy rachunek bankowy, wskazany na fakturze,

2\. natomiast płatności kwot podatku VAT, wykazywanych na fakturach sprzedaży wystawionych przez Spółkę A zarówno w walucie EUR, jak również w przeliczeniu na PLN po właściwym kursie, zgodnie z przepisem art. 106e ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwaną dalej „ustawą o podatku VAT”, będą dokonywane w złotych polskich na wskazany na fakturze i prowadzony dla Spółki A rachunek bankowy, dla którego jest prowadzony rachunek VAT.

Spółka A jako polski podatnik podatku VAT będzie również nabywcą różnego rodzaju towarów i usług, w tym również objętych mechanizmem podzielonej płatności. Umowy na nabywanie towarów lub usług przez Spółkę A będą zawierane oraz płatne w walucie EUR, przede wszystkim ze względu na to, że strony umowy tego pragną i tak się umawiają, a ponadto jest to waluta funkcjonalna Spółki A występującej w tej sytuacji jako nabywca, jak również może być walutą funkcjonalną dostawców.

W umowach z dostawcami towarów i usług objętych mechanizmem podzielonej płatności, będącymi polskimi podatnikami podatku VAT, Spółka A zamierza uzgadniać i stosować warunki płatności jak poniżej:

1\. płatności kwot netto, wykazywanych w walucie EUR na fakturach zakupu otrzymywanych za nabywane towary lub usługi, będą dokonywane przez spółkę A w tychże walutach bezpośrednio na walutowe rachunki bankowe dostawców, wskazane na fakturach zakupu,

2\. natomiast płatności kwot podatku VAT, wykazywanych na tych fakturach zakupu zarówno w walucie EUR, jak i w przeliczeniu na złote polskie po właściwym kursie, będą dokonywane w złotych polskich na wskazany na fakturze i prowadzony dla dostawcy rachunek bankowy, dla którego jest prowadzony rachunek VAT.

**W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:**

1\. Spółka będzie sprzedawała zarówno usługi wyszczególnione w załączniku nr 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku VAT”, podlegające obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności, jak również w ramach mechanizmu podzielonej płatności będzie sprzedawała inne usługi, które nie podlegają obowiązkowo temu mechanizmowi, czyli dobrowolnie.

2\. Faktury wystawiane przez Spółkę za powyższe usługi będą z reguły przekraczały kwotę brutto 15.000 PLN lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, jakkolwiek mogą zdarzyć się pojedyncze sytuacje, w których kwota brutto wystawianych faktur nie będzie przekraczała kwoty brutto 15.000 PLN lub jej równowartości w walucie obcej.

3\. Nabywane przez Spółkę będą zarówno towary i usługi, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o podatku VAT, podlegające na tej podstawie obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności, jak również będą mogły być nabywane inne towary i usługi, za które dostawcy i usługodawcy będą mogli wystawiać faktury w nieobowiązkowym mechanizmie podzielonej płatności.

4\. Faktury otrzymywane przez Spółkę za nabywane towary i usługi, o których mowa w pkt 3, będą z reguły przekraczały kwotę brutto 15.000 PLN lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, jakkolwiek mogą zdarzyć się sytuacje, w których kwota brutto otrzymywanych faktur nie będzie przekraczała kwoty brutto 15.000 PLN lub jej równowartości w walucie obcej.

**Pytania**

1\. Czy przyjęty przez Spółkę A sposób wystawiania faktur sprzedaży VAT objętych mechanizmem podzielonej płatności i zawierających wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, polegający na tym, że:

a) kwota netto wyrażona na fakturze w walucie EUR, do zapłaty w walucie EUR na wskazany na fakturze rachunek bankowy prowadzony w walucie EUR, oraz

b) kwota podatku VAT wyrażona na fakturze w EUR, przeliczona po odpowiednim kursie na PLN (złote polskie), do zapłaty w PLN na wskazany na fakturze rachunek bankowy prowadzony w PLN, dla którego jest prowadzony rachunek VAT,

należy uznać za prawidłowy w świetle dyspozycji wynikającej z art. 106e ust. 1 pkt. 18a w związku z art. 106e ust. 12 ustawy o podatku VAT?

2\. Czy dokonywanie przez Spółkę A w opisanych wyżej zdarzeniach przyszłych zapłat za faktury VAT otrzymane od polskich podatników/dostawców, podlegających zapłacie w mechanizmie podzielonej płatności, poprzez:

a) zapłatę kwot netto wynikających z wystawianych dla Spółki A faktur VAT w walucie EUR na rachunki bankowe dostawców prowadzone w walucie EUR oraz

b) zapłatę kwot podatku VAT wynikających z wystawianych dla Spółki A faktur VAT w złotych polskich w mechanizmie podzielonej płatności na wskazane na fakturze rachunki bankowe dostawców (prowadzone oczywiście w złotych polskich), dla których jest prowadzony rachunek VAT

należy uznać za prawidłowe w świetle dyspozycji wynikającej z art. 108a ust. 1a, 2, 3 i 7 ustawy o podatku VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, opisany powyżej sposób wystawiania faktur sprzedaży przez Spółkę A oraz sposób dokonywania przez spółkę A płatności za towary lub usługi, objęte mechanizmem podzielonej płatności, są zgodne z przepisami ustawy o podatku VAT w tym zakresie.

Podatek VAT jest w kręgu zainteresowania administracji publicznej i Wnioskodawca rozumie, że powinien być płatny w złotych polskich. Natomiast kwota netto, są to środki pieniężne, które stanowią własność przedsiębiorców i to oni mają prawo do decydowania, w jakiej walucie są zawierane kontrakty, a następnie w jakiej walucie te kontrakty powinny być wykonane i zapłacone.

Stanowisko Spółki A w niniejszej sprawie znajduje również potwierdzenie w aktualnym stanowisku Organów. W interpretacji indywidualnej z 27 kwietnia 2023 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.105.2018.10.S.RR wydanej w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 20 lutego 2019 r. sygn. III SA/Wa 2006/18 oraz wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 grudnia 2022 r. sygn. I FSK 1735/19, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość dokonywania płatności w ramach mechanizmu podzielonej płatności w walucie obcej w sposób opisany przez Spółkę A w niniejszym wniosku.

Uzasadnienie

Obowiązek dokonywania przez podatników płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności określa art. 108a ust. 1a ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 PLN lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote polskie kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania, stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 31a ust. 1 ustawy o podatku VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy, poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może alternatywnie wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote polskie według ostatniego kursu wymiany, opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego - w takim przypadku waluty inne niż EUR przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem EUR.

Co prawda, zgodnie z przepisem art. 62a ust. 5 Prawa bankowego, rachunku bankowego VAT nie prowadzi się dla rachunków rozliczeniowych, prowadzonych w innych walutach niż waluta polska, ale zapłata kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto może być dokonywana nie tylko na rozliczeniowy rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla którego jest prowadzony rachunek bankowy VAT, ale może także być rozliczana w inny sposób, a jednym z takich sposobów może być np. zapłata na rozliczeniowy rachunek bankowy, prowadzony w walucie innej niż polska, np. w walucie EUR.

Ustawa o podatku VAT w art. 106e ust. 1 pkt 18a reguluje również kwestię elementów składowych faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 PLN lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy i obliguje wystawcę faktury do umieszczenia w jej treści wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote polskie kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania, stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Wystawienie faktury z naruszeniem wspomnianego wyżej przepisu podlega sankcji przewidzianej w art. 106e ust. 12 ustawy o podatku VAT.

Odnosząc się do pytania nr 1, w ocenie Spółki A, treść art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku VAT nie stanowi przeszkody do wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT płatnej z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności i wskazania w tak wystawionej fakturze kwot do zapłaty w walucie EUR, zaprezentowaniu kwoty podatku VAT w złotych polskich oraz wskazania dwóch odrębnych rachunków bankowych na fakturze dla dokonania płatności, a mianowicie: numeru rachunku walutowego w EUR właściwego do zapłaty przez kontrahenta kwoty netto wynikającej z faktury oraz odrębnego rachunku bankowego prowadzonego w PLN do zapłaty kwoty podatku VAT.

Zdaniem Spółki A, powyższy sposób wystawienia faktury jest prawidłowy i nie narusza dyspozycji przewidzianej w art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku VAT, a w konsekwencji nie stanowi podstawy do zastosowania przez organy sankcji przewidzianej w art. 106e ust. 12 tej ustawy.

Odnosząc się do pytania nr 2, w ocenie Spółki A ustalona w art. 108a ust. 3 ustawy o podatku VAT zasada, że zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w PLN odnosi się jedynie do zapłaty w PLN kwoty podatku VAT jako zobowiązania publiczno-prawnego wynikającego z polskiego systemu podatkowego. Zapłata w PLN nie dotyczy natomiast kwoty sprzedaży netto, gdyż podmioty prowadzące działalność gospodarczą na terenie Polski bardzo często zawierają pomiędzy sobą umowy handlowe w walucie innej niż waluta polska, zwłaszcza w walucie EUR, pełniącej w konkretnych przypadkach rolę waluty funkcjonalnej.

Zgodnie z treścią art. 108a ust. 2 ustawy o podatku VAT zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1\. zapłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku VAT, wynikającej z otrzymanej przez podatnika faktury, jest dokonywana na rachunek bankowy VAT,

2\. zapłata kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto, wynikającej z otrzymanej przez podatnika faktury, jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek bankowy VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Art. 108a ust. 3 ustawy o podatku VAT wskazuje jednocześnie na sposób dokonywania zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, która następuje w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:

1\. kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2\. kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3\. numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4\. numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

W takiej sytuacji zmuszanie przez ustawodawcę do dokonywania zapłaty w PLN w ramach realizacji umowy zawartej w walucie EUR byłoby całkowicie pozbawione sensu i dodatkowo powodowałoby dla stron kontraktu nieuzasadnione straty finansowe z uwagi na konieczność dwukrotnego przewalutowania kwoty transakcji wyrażonej w EUR - najpierw z EUR na PLN przed dokonaniem zapłaty w PLN (w przypadku wyłączenia możliwości dokonywania zapłaty w EUR), a następnie z PLN na EUR przy transferze środków pieniężnych za granicę na rachunek bankowy będącego beneficjentem podmiotu zagranicznego. Odnosi się to szczególnie do kontraktów, w których jedna z jego stron jest podmiotem zagranicznym, gdzie zawieranie kontraktów w walucie EUR jest praktyką prawie wyłącznie stosowaną.

Dodać należy, że podmioty polskie również stosują racjonalnie uzasadnioną zasadę biznesową w zakresie przychodów i kosztów polegającą na tym, że przychody prowadzi się w tej walucie, w jakiej są koszty. Toteż jeśli zakupy (koszty) są w EUR, to polscy podatnicy również wystawiają faktury sprzedaży (przychody) w EUR, po to, aby biznes prowadzić w sposób ekonomicznie i racjonalnie uzasadniony oraz unikać zbędnych strat na różnicach kursowych.

Ewentualne zmuszanie przedsiębiorców do zapłaty w złotych polskich w przypadku kontraktów zawieranych w walutach obcych, w praktyce przede wszystkim w EUR, objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności, byłoby zbyt daleko idąca ingerencją Państwa w swobodę zawierania umów i kształtowania ich warunków.

Ponadto takie rygorystyczne postępowanie stałoby w sprzeczności z przepisami ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 309), która w art. 3 stanowi, że dokonywanie obrotu dewizowego jest dozwolone, z zastrzeżeniem określonych ograniczeń, do których jednak nie zalicza się zawieranie kontraktów w walutach obcych, np. w walucie EUR.

W świetle powyższych okoliczności uzasadnione jest uznanie za prawidłowe przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 108e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, oraz podatnicy nabywający te towary lub usługi są obowiązani posiadać rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, lub imienny rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej otwarty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, prowadzone w walucie polskiej.

Z art. 108a ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Natomiast w myśl art. 108a ust. 1a ustawy:

Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 108a ust. 1b ustawy:

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy:

Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1\. zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;

2\. zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Art. 108a ust. 3 stanowi, że:

Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:

1\. kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2\. kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3\. numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4\. numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Zgodnie z art. 108a ust. 7 ustawy:

W przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1\. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2\. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3\. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4\. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zgodnie z art. 106e ust. 12 ustawy:

W przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy:

Faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Należy wskazać, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki, tj. faktura:

1\. będzie wystawiana na kwotę należności ogółem przekraczającą kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,

2\. będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,

3\. czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie w przypadku, gdy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Alternatywnie podatnik kwoty wyrażone w walucie obcej może przeliczać na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Spółką z siedzibą w (…), zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku VAT. Będą sprzedawali Państwo zarówno usługi wyszczególnione w załączniku nr 15 ustawy o podatku od towarów usług, podlegające obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności, jak również w ramach mechanizmu podzielonej płatności będą sprzedawali Państwo inne usługi, które nie podlegają obowiązkowo ww. mechanizmowi, czyli dobrowolnie. Będą Państwo nabywali towary i usługi, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o podatku VAT, podlegające na tej podstawie obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności, jak również będą Państwo nabywać inne towary i usługi, za które dostawcy i usługodawcy będą mogli wystawiać faktury w nieobowiązkowym mechanizmie podzielonej płatności. Faktury wystawiane przez Państwa, jak i otrzymywane od dostawców będą z reguły przekraczały kwotę brutto 15.000 PLN lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii związanych z wystawianiem faktur oraz dokonywaniem płatności z otrzymanych faktur od dostawców objętych „mechanizmem podzielonej płatności”, które zostaną wystawione w walucie obcej (EUR).

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie takie stanowi informację dla nabywcy, że dana faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Przy czym, aby wystąpił obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki, tj. faktura będzie:

*   wystawiana na kwotę należności ogółem przekraczającą kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej,
*   dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Z uregulowania wynikającego z art. 108a ust. 2 ustawy wynika, że zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT a zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

Stosownie do wyżej cytowanego art. 108a ust. 3 ustawy, zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:

1\. kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2\. kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3\. numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4\. numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Z powołanych przepisów wynika, że nie jest możliwe dokonanie zapłaty na rachunek VAT w walutach obcych. Przy czym umówienie się na transakcję w walucie innej niż złoty polski nie zwalnia jednak z obowiązku stosowania obligatoryjnego mechanizmu podzielonej płatności.

W przypadku transakcji walutowych, dotyczących towarów lub usług objętych obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności, należy zatem dokonać dwóch płatności:

1\. kwoty odpowiadającej kwocie VAT za pomocą komunikatu przelewu na rachunek VAT w złotych polskich, według kwoty VAT wskazanej w złotówkach na fakturze,

2\. kwoty netto - ta część powinna być opłacona odrębnym przelewem w obcej walucie lub może być rozliczona w inny sposób.

Dla ustalenia, czy wartość brutto faktury przekracza limit wskazany do stosowania obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności (15 000 zł), jeżeli wartość brutto faktury jest wskazana w walucie obcej, należy stosować kursy walut zgodnie z zasadami przyjętymi w art. 31a ust. 1 ustawy.

Ustawodawca umożliwia zatem zapłatę wartości netto wynikającej z faktury przy użyciu mechanizmu podzielonej płatności na rachunek bankowy, dla którego jest prowadzony rachunek VAT jak również w inny sposób, a w rezultacie może być też rozliczona w walucie obcej. Jednakże w przypadku zapłaty należności w mechanizmie podzielonej płatności za fakturę wystawioną w walucie obcej podatek VAT musi zostać zapłacony w złotych polskich z użyciem komunikatu przelewu, na rachunek VAT.

W odniesieniu do opisu sprawy przedstawionego w złożonym wniosku, stwierdzić należy, że istnieje możliwość zapłaty, jak i otrzymania płatności wartości netto wynikającej z faktury wyrażonej w walucie obcej przy użyciu mechanizmu podzielonej płatności na rachunek bankowy, dla którego jest prowadzony rachunek VAT, jednak podatek VAT musi zostać zapłacony w złotych polskich z użyciem komunikatu przelewu, na rachunek VAT.

W związku z powyższym, w przypadku wystawienia faktur wyrażonych w walucie obcej (EUR) objętych mechanizmem podzielonej płatności, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, powinni Państwo wskazać:

*   kwoty netto w walucie obcej oraz

*   kwoty podatku VAT w złotówkach (w mechanizmie podzielonej płatności) według kwoty podatku VAT wskazanej w złotych polskich na fakturze na rachunek rozliczeniowy prowadzony w złotych polskich, dla którego prowadzone jest konto VAT.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 106e pkt 12 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że wystawili Państwo fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na tej fakturze.

Natomiast dokonując zapłaty za faktury wyrażone w walucie obcej (EUR) przy użyciu metody podzielnej płatności określonej w art. 108a ust. 1a, 2 i 3 ustawy, powinni Państwo w dyspozycji przeznaczonej do tego rodzaju płatności dokonać dwóch odrębnych wpłat tj.:

*   przelewu kwoty netto w walucie obcej (na konto odbiorcy płatności) oraz

*   przelewu kwoty podatku VAT w złotych polskich (w mechanizmie podzielonej płatności) według kwoty podatku VAT wskazanej w złotych polskich na fakturze na rachunek rozliczeniowy prowadzony w złotówkach, dla którego prowadzone jest konto VAT.

Zgodnie z art. 108a ust. 7 ustawy, w przypadku stwierdzenia, że jako nabywca, mimo ciążącego na Państwu obowiązku dokonania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, zapłacą Państwo w inny sposób, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi, które były objęte obowiązkiem.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaję za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczenia wymaga, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).