Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1278/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-19
Teza: W świetle nowelizacji z dniem 01.01.2008r. przepisów art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2008r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) można przyjąć, że premia pieniężna stanowić będzie usługę a Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z otrzymanych faktur, zarówno wystawionych przez kontrahentów mających ważne interpretacje podatkowe zmuszające je do wystawienia faktur jak też wystawionych przez kontrahentów wystawiających faktury za premie pieniężne w oparciu o wykładnię przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wyrażonej w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30.12.2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP/14026?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2008r. (data wpływu 18 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 sieprnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

O Sp. z o.o. zajmuje się importem i hurtową sprzedażą herbaty. Spółka zawiera ze swoimi odbiorcami porozumienia, w których szczegółowo określony jest poziom obrotów uprawniający odbiorców do otrzymania premii pieniężnej. Dla poszczególnych odbiorców premie pieniężne ustalane są w różnych okresach tzn. w okresach miesięcznych, kwartalnych, półrocznych i rocznych. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego kontrahenci otrzymują od Spółki informacje o wysokości obrotu osiągniętego w okresie rozliczeniowym i na tej podstawie wystawiają faktury VAT. Premie pieniężne, na podstawie podpisanych porozumień, są również płacone przez Spółkę za przyspieszone płatności za faktury. Większość kontrahentów wystawiających faktury z tytułu bonusów czy też premii pieniężnych posiada wydane przez Izby Skarbowe indywidualne interpretacje przepisów podatkowych w tym zakresie.

Od kontrahentów otrzymaliśmy następujące interpretacje potwierdzające konieczność wystawienia faktur z wyżej wymienionych tytułów:

1.  Interpretacja Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu nr PPII 443/1/18/40/05 z dnia 18.04.2005r. wydana dla K Polska Sp. z o.o.,
2.  Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IP-PP2-443/587/08-2/MK z dnia 24.01.2008r. wydana dla Spółki E Sp. z o.o.,
3.  Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP2/443-170/08/ICz z 19.05.2008r. wydana dla Spółki R S.A.

Część kontrahentów wystawiających faktury za bonusy i premie pieniężne opiera się na wykładni przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wyrażonej w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30.12.2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP14026.

Należy jednak wskazać, że odmienne stanowisko w tej sprawie zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 06.02.2007r. sygn. Akt I FSK 94/06 jak również Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22.05.2007r. sygnatura II SA/Wa 4080/06. Również niektóre interpretacje izb skarbowych stwierdzają, że bonusy i premie pieniężne nie podlegają podatkowi VAT. Przykładem takiej decyzji może być decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie nr PP-3/4407-44/07 z dnia 25.09.2007r. wydana dla T Polska Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W świetle nowelizacji z dniem 01.01.2008r. przepisów art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2008r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) można przyjąć, że premia pieniężna stanowić będzie usługę a Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z otrzymanych faktur, zarówno wystawionych przez kontrahentów mających ważne interpretacje podatkowe zmuszające je do wystawienia faktur jak też wystawionych przez kontrahentów wystawiających faktury za premie pieniężne w oparciu o wykładnię przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wyrażonej w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30.12.2004r. nr PP3-812-1222/2004/AP/14026?

Zdaniem Wnioskodawcy udzielane premie nie mają charakteru dobrowolnego ale uzależnione są od określonych zachowań nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Przede wszystkim premie są nagrodą dla nabywców towarów za uwzględnienie w swojej ofercie towarów nabywanych od Spółki i osiągnięcie obrotów co najmniej w ilości określonej dolnym progiem lub za przyspieszone płatności. Osiągnięcie założonych progów sprzedaży przez nabywców towarów od Spółki, zmusza nabywców do różnorodnych działań w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, przyspieszone płatności mają z kolei wpływ na zmniejszenie płynności finansowej nabywców. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowią dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.

W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że nasi nabywcy towarów otrzymujący premie pieniężne mają obowiązek wystawiania faktur (potwierdzony pismem Ministerstwa Finansów z dnia 30.12.2004 Nr PP3-812-1222/2004/AP/14026 i indywidualnymi interpretacjami wydanymi w imieniu Ministerstwa Finansów przez Izby Skarbowe) a Spółka ma prawo odliczania podatku VAT z tak wystawionych faktur dotyczących premii pieniężnych. Odliczanie podatku VAT od takich faktur nie podlega ograniczeniom podanym w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.