Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1012/08/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-26
Teza: Czy wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi z tytułu wychowywania dzieci, jeżeli jej studiujący syn osiągnął przychód w kwocie wolnej od podatku?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; ulga-ulga prorodzinna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani E.S. przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 26 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytułu wychowywania dziecka - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytułu wychowywania dziecka.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2008r. syn wnioskodawczyni, który uczy się w szkole wyższej na studiach dziennych ukończy 24 lata. W 2007r. w czasie wakacji syn osiągnął przychód w wysokości 1.784 zł. i złożył zeznanie o wysokości dochodu w roku podatkowym 2007 (PIT-37). Wnioskodawczyni osiąga dochody ze stosunku pracy. Jednocześnie od kilku lat, aż do listopada 2007r. wnioskodawczyni miała zawieszoną działalność gospodarczą i nie uzyskiwała dochodów (przychodów) objętych ryczałtem. W listopadzie 2007r. wnioskodawczyni zlikwidowała działalność.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedmiotowym stanie faktycznym wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi z tytułu wychowywania dzieci?

Zdaniem wnioskodawczyni przysługuje jej ulga z tytułu wychowywania dzieci.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27 cytowanej ustawy, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Do osób, o których mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy zalicza się:

1.  dzieci małoletnie,
2.  dzieci, bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek pielęgnacyjny,
3.  dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy (tj. za 2007 r. dwukrotności kwoty 572 zł 54 gr).

Stosownie do art. 27f ust. 3 ww. ustawy odliczenie kwoty, o której mowa w ust. 2, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4 ustawy. Kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga.

W przypadku rodziców, w stosunku do których orzeczone zostały rozwód albo separacja, odliczenie przysługuje jednemu z nich, u którego dzieci faktycznie zamieszkują, o ile spełnione są warunki określone w ust. 1 – art. 27f ust. 4 ww. ustawy. Jeżeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u każdego z rodziców, o których mowa w ust. 4, odliczenie przysługuje każdemu z nich, o ile spełnione są warunki określone w ust. 1; w tym przypadku kwota odliczenia stanowi iloczyn liczby miesięcy pobytu dzieci u rodzica i 1/12 kwoty, o której mowa w ust. 2 – art. 27f ust. 5 ww. ustawy.

Jak z powyższych przepisów wynika ww. odliczenie przysługuje podatnikowi, który wychowuje własne lub przysposobione dziecko do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dziecko to nie uzyskało dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że syn wnioskodawczyni, który nie ukończył 25 roku życia, uczy się w szkole wyższej w systemie dziennym i w 2007r. osiągnął przychód w wysokości 1.784 zł., a więc w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku. Do listopada 2007r. wnioskodawczyni miała zawieszoną działalność gospodarczą i nie uzyskiwała przychodów objętych ryczałtem. W listopadzie 2007r. wnioskodawczyni zlikwidowała działalność.

W związku z powyższym należy uznać, że jeżeli wnioskodawczyni w 2007r. wychowywała syna, to przysługiwało jej prawo do skorzystania z odliczenia od podatku z tytułu wychowywania dziecka, na podstawie art. 27f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota odliczenia z tytułu ulgi określonej w art. 27f ww. ustawy wynosi 1.145,08 zł, jednakże stwierdzenie czy wnioskodawczyni przysługiwać będzie odliczenie w pełnej wysokości jest jeszcze uzależnione od faktu czy z odliczenia skorzystał również drugi rodzic, a jeśli tak to w jakiej wysokości.

Fakt prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie ma wpływu na możliwość skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dzieci, gdyż wnioskodawczyni osiągała również przychody ze stosunku pracy.

W przypadku uzyskania przez wnioskodawczynię w 2007r. dochodów ze stosunku pracy i przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ulgę z tytułu wychowywania dziecka należy odliczyć od podatku obliczonego od dochodów ze stosunku pracy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.