Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.59.2022.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej z posadowionym na niej budynkiem oraz budowlami.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku do towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowej z posadowionym na niej budynkiem oraz budowlami. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 lutego 2022 r. (wpływ 22 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorstwo (…) (dalej jako: Spółka) nabyła w 1995 r. prawo użytkowania wieczystego działki nr 1, położonej w (…), zabudowanej budynkiem użytkowym trzykondygnacyjnym, wybudowanym około roku 1912. W dalszej części wniosku opisana wyżej nieruchomość nazywana będzie Nieruchomością, a budynek na niej posadowiony będzie nazywany Budynkiem.

Nieruchomość zabudowana jest także następującymi budowlami: ogrodzeniem i parkingiem oraz pylonem (nośnik reklam), które w dalszej części wniosku będą nazywane Budowlami.

Nieruchomość wraz z Budynkiem i Budowlami była wykorzystywana w przeszłości i będzie do dnia sprzedaży przez Spółkę w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), natomiast nie była nigdy wykorzystywana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

Przy nabyciu w 1995 r. prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z prawem własności Budynku i Budowli, Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, bowiem dostawa ta nie została przez zbywcę opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość, Budynek i Budowle były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, obejmującej działalność informatyczną i przetwarzanie danych, działalność była efektywnie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Do 2004 r. Spółka także w marginalnym zakresie prowadziła działalność w formie ośrodka szkolenia informatycznego, gdzie działalność ta była zwolniona przedmiotowo od podatku od towarów i usług.

Tak więc do 2004 r. Spółka prowadziła zarówno działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jak i (w marginalnym zakresie) działalność zwolnioną przedmiotowo z podatku od towarów i usług. Po 2004 r. Spółka prowadziła już wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość, Budynek i Budowle nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług, a do dostawy prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przez cały okres od nabycia w 1995 r. Nieruchomość, Budynek i Budowle nie były i nie będą do dnia sprzedaży udostępniane innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia.

Spółka ponosiła od dnia zakupu nakłady stanowiące ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Z tytułu wszystkich poczynionych nakładów stanowiących ulepszenie Budynku, w przypadku zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Spółka skorzystała z prawa do odliczenia VAT. Nakłady stanowiące ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych były ponoszone sukcesywnie w kolejnych latach od 1995 r. Znaczące pod względem wartości prace ulepszeniowe zostały przeprowadzone w latach 1998-2001. Także w kolejnych latach po 2001 przeprowadzane był prace ulepszeniowe. Za każdym razem po wykonaniu prac ulepszeniowych budynek był oddawany do użytkowania. Następnie użytkowany aż do podjęcia kolejnych prac ulepszeniowych, po wykonaniu których Budynek był ponownie oddawany do użytkowania. Ostatnie prace stanowiące ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym zostały przeprowadzone w 2020 r. i zakończone w sierpniu 2020 r. Łączna wartość ulepszeń z tego okresu wyniosła (…) zł i wartość ta powiększyła ostatecznie wartość początkową Budynku. Tym samym wartość nakładów ulepszeniowych poniesionych w latach 1995-2020 stanowiła wartość wyższą niż 30% wartości początkowej Budynku widniejącej w ewidencji środków trwałych w momencie pierwszego przejęcia Budynku do użytkowania w 1995 r.

W dniu 25 sierpnia 2020 r. Budynek został przekazany do eksploatacji (użytkowania) po wykonaniu ostatnich prac ulepszeniowych rozpoczętych w 2020 i zakończonych 24 sierpnia 2020 r. Budowle ogrodzenia i parkingu nie były ulepszane. Budowla pylonu była ulepszana w 2016 r., a od oddania pylonu do użytkowania po tym ulepszeniu upłynęły dwa lata, a więc w stosunku do budowli pylonu upłynął już okres dwóch lat liczonych od pierwszego zasiedlenia tej budowli.

Spółka planuje w ciągu najbliższych miesięcy sprzedać prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości wraz z prawem własności Budynku i Budowli. W tym celu Spółka chce uzyskać interpretację indywidualną co do prawidłowości jej stanowiska w zakresie wykładni przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, by móc ustalić czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli dokonana po 25 sierpnia 2022 r. będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli dokonana po dniu 25 sierpnia 2022 r. będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli opisanych we wniosku będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: ustawa VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której

mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 i pkt 7, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz zbycie użytkowania wieczystego. W myśl powołanych wyżej przepisów opisane we wniosku Nieruchomość, Budynek i Budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Konstrukcja art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT tworzy regułę podstawową, jaką jest to, że każda dostawa budynków, budowli lub ich części, dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, podlega zwolnieniu od podatku.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z treścią wyżej zaprezentowanych przepisów sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli dokonana pod dniu 25 sierpnia 2022 r. będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W stosunku do Budowli opisanych we wniosku nie zaistniało pierwsze zasiedlenie w powyższym rozumieniu, od którego nie upłynęły by już dwa lata. W stosunku natomiast do

Budynku prace ulepszeniowe w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych zrealizowane od 1995 r. do 2020 r. zwiększyły wartość początkową Budynku o więcej niż 30% wartości początkowej Budynku. Po ostatnich pracach ulepszeniowych Budynek oddano do użytkowania 25 sierpnia 2020 r., tak więc 25 sierpnia 2022 r. upłynie okres dwóch lat od ostatniego pierwszego zasiedlenia. Przez okres od 25 sierpnia 2020 r. do 25 sierpnia 2022 r. Nieruchomość, Budynek i Budowle były i będą wykorzystywane do dnia sprzedaży w działalności gospodarczej Spółki opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Przyjęcie Budynku do użytkowania w dniu 25 sierpnia 2020 r. i wykorzystywanie po tej dacie Budynku do działalności Spółki opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jest równoznaczne z pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż zaś dokonana po upływie dwóch lat od dnia pierwszego zasiedlenia jest sprzedażą zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

W stosunku do prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości zastosowanie ma zasada pomieszczona w art. 29a ust. 8 ustawy VAT, zgodnie z którą w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Uznanie, iż sprzedaż Budynku i Budowli opisanych we wniosku dokonana po 25 sierpnia 2022 r. będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT oznacza, że podstawa opodatkowania objęta tym zwolnieniem obejmie także wartość użytkowania wieczystego Nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wskazuje, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” ani „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe

kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) nabył w 1995 r. prawo użytkowania wieczystego działki nr 1, położonej w Poznaniu, zabudowanej budynkiem użytkowym trzykondygnacyjnym, wybudowanym około roku 1912. Nieruchomość zabudowana jest także następującymi budowlami: ogrodzeniem i parkingiem oraz pylonem (nośnik reklam). Nieruchomość wraz z Budynkiem i Budowlami była w przeszłości i będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana przez Spółkę w działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast nie była nigdy wykorzystywana w działalności rolniczej. Nieruchomość, Budynek i Budowle były wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, obejmującej działalność informatyczną i przetwarzanie danych, działalność była efektywnie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Do 2004 r. Spółka także w marginalnym zakresie prowadziła działalność w formie ośrodka szkolenia informatycznego, gdzie działalność ta była zwolniona przedmiotowo od podatku od towarów i usług. Po 2004 r. Spółka prowadziła już wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość, Budynek i Budowle nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Przez cały okres od nabycia w 1995 r. Nieruchomość, Budynek i Budowle nie były i nie będą do dnia sprzedaży udostępniane innym podmiotom na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia.

Spółka ponosiła od dnia zakupu nakłady stanowiące ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Z tytułu wszystkich poczynionych nakładów stanowiących ulepszenie Budynku, w przypadku zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Spółka skorzystała z prawa do odliczenia VAT. Nakłady stanowiące ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych były ponoszone sukcesywnie w kolejnych latach od 1995 r. Znaczące pod względem wartości prace ulepszeniowe zostały przeprowadzone w latach 1998-2001. Także w kolejnych latach po 2001 przeprowadzane był prace ulepszeniowe. Za każdym razem po wykonaniu prac ulepszeniowych budynek był oddawany do użytkowania. Następnie użytkowany aż do podjęcia kolejnych prac ulepszeniowych, po wykonaniu których Budynek był ponownie oddawany do użytkowania. Ostatnie prace stanowiące ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym zostały przeprowadzone w 2020 r. i zakończone w sierpniu 2020 r. Łączna wartość ulepszeń powiększyła ostatecznie wartość początkową Budynku. Tym samym wartość nakładów ulepszeniowych poniesionych w latach 1995-2020 stanowiła wartość wyższą niż 30% wartości początkowej Budynku widniejącej w ewidencji środków trwałych w momencie pierwszego przejęcia Budynku do użytkowania w 1995 r. W dniu 25 sierpnia 2020 r. Budynek został przekazany do eksploatacji (użytkowania) po wykonaniu ostatnich prac ulepszeniowych rozpoczętych w 2020 i zakończonych 24 sierpnia 2020 r. Budowle ogrodzenia i parkingu nie były ulepszane. Budowla pylonu była ulepszana w 2016 r., a od oddania pylonu do użytkowania po tym ulepszeniu upłynęły dwa lata, a więc w stosunku do budowli pylonu upłynął już okres dwóch lat liczonych od pierwszego zasiedlenia tej budowli. Spółka planuje w ciągu najbliższych miesięcy, tj. po 25 sierpnia 2022 r. sprzedać prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości wraz z prawem własności Budynku i Budowli.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli dokonana po 25 sierpnia 2022 r. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie, dla dostawy prawa użytkowania wieczystego opisanej we wniosku Nieruchomości wraz z posadowionym na niej Budynkiem oraz Budowlami tj. ogrodzeniem, parkingiem oraz pylonem (nośnikiem reklam), będzie znajdowało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tych budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż ww. Budynku oraz Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będą spełnione warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż ww. Budynku oraz Budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że Nieruchomość wraz z Budynkiem i Budowlami została przez Wnioskodawcę nabyta w 1995 r. Będąca przedmiotem sprzedaży Nieruchomość była (oraz będzie do dnia sprzedaży) wykorzystywana przez Spółkę w działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Od dnia zakupu Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Prace ulepszeniowe zostały przeprowadzone m.in. w latach 1998-2001 oraz w kolejnych latach. Za każdym razem po wykonaniu prac ulepszeniowych budynek był oddawany do użytkowania. Ostatnie prace stanowiące ulepszenie Budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym zostały przeprowadzone w 2020 r. i zakończone w sierpniu 2020 r. Łączna wartość dokonanych ulepszeń stanowiła wartość wyższą niż 30% wartości początkowej Budynku. W dniu 25 sierpnia 2020 r. Budynek został przekazany do użytkowania po wykonaniu ostatnich prac ulepszeniowych rozpoczętych w 2020 r. i zakończonych 24 sierpnia 2020 r. Budowle ogrodzenia i parkingu nie były ulepszane. Natomiast budowla pylonu była ulepszana w 2016 r., a od oddania pylonu do użytkowania po tym ulepszeniu upłynęły dwa lata. Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynku oraz Budowli znajdujących się na działce nr 1 a planowaną dostawą, tj. po 25 sierpnia 2022 r., upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży Budynku oraz Budowli znajdujących się na działce nr 1, dokonana po 25 sierpnia 2022 r., będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, na której znajdują się ww. Budynek i Budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

**W związku z powyższym, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości oraz prawa własności Budynku i Budowli dokonana po 25 sierpnia 2022 r. będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zwolnieniem tym – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, na której są one posadowione.**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).