Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.249.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Korea Południowa
rezydencja-rezydencja podatkowa
ulga-ulga na powrót
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 7 października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przeszłego
    Stan faktyczny: Jest Pan obywatelem Korei Południowej i chciałby Pan skorzystać z tzw.
    ulgi na powrót. Przeniósł Pan swoje miejsce zamieszkania na terytorium Polski, gdzie
    przeprowadził się Pan wraz z rodziną w listopadzie 2022 r.
    Wcześniej płacił Pan podatki dochodowe w Korei Południowej i tam też miał Pan miejsce
    zamieszkania. Dysponuje Pan certyfikatami rezydencji podatkowej wydanymi przez Organ
    Podatkowy Korei Południowej za lata 2019, 2020, 2021, 2022. Do Polski przyjechał Pan po
    raz pierwszy w życiu w celu podjęcia pracy zarobkowej. Pana pobyt w Polsce będzie
    ograniczony czasowo maksymalnie do 5 lat, a następnie powróci Pan na stałe do Korei
    Południowej wraz z rodziną. Obecnie jest Pan zatrudniony w Polsce na podstawie umowy
    o pracę zawartej od 1 grudnia 2022 r. i ma Pan stałe miejsce zamieszkania na terytorium
    RP od 22 listopada 2022 r.
    Podsumowując:
      1. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w wyniku przeniesienia
        miejsca zamieszkania na terytorium Polski od listopada 2022 r.
      2. Miał Pan miejsce zamieszkania nieprzerwanie co najmniej przez trzyletni okres w
        Republice Korei przed przyjazdem do Polski.
      3. Posiada Pan dowód dokumentujący miejsce zamieszkania w Polsce dla celów
        podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia
        podatkowego z tytułu tzw. ulgi na powrót.
      4. Nie korzystał Pan poprzednio, w całości lub w części z takiego zwolnienia.
    Za dwa lata tj. 2023 r. i 2024 r. pracodawca obliczył już Pana zaliczki na podatek
    dochodowy i złożył już Pan roczne deklaracje podatkowe PIT-37.
    Zdarzenie przyszłe: w 2025 r. chciałby Pan złożyć pracodawcy jako płatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych oświadczenie PIT-2, że spełnia Pan warunki do
    stosowania zwolnienia z tytułu tzw. ulgi na powrót, aby już w trakcie roku podatkowego
    pracodawca mógł stosować zwolnienie podatkowe w najbliższych dwóch latach, tj. 2025 i
    2026.
    Ponadto, informuje Pan, że:
    1. W 2019 r. miał Pan miejsce zamieszkania w Republice Korei oraz ma Pan certyfikat
      rezydencji dla celów podatkowych za 2019 r.
    2. W wyniku przeprowadzki do Polski:
      a) przeniósł Pan swoje centrum interesów życiowych do Polski, tj. przeprowadzka ta
        spowodowała, że ma Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Polską
        niż z Republiką Korei. Po przeprowadzce do Polski pokochał Pan ten kraj, poznał
        wielu ludzi, którzy są dla Pana jak rodzina.
      b) jednoznacznie może Pan stwierdzić, że ma Pan ściślejsze powiązania z Polską.

    3. Pana pobyt w Polsce będzie trwał maksymalnie 5 lat i wynika to z Pana obecnego
      kontraktu.
    4. Pana powiązania z Polską wyglądają w szczególności tak:
        a) nie ma Pan żadnych nieruchomości ani majątków, ale chciałbym Pan posiadać,
        żeby w przyszłości móc pogłębić swoje więzi z Polską,
        b) uczestniczy Pan w życiu społecznym, politycznym i kulturalnym w Polsce poprzez
        spotkania w ambasadzie, z polskim rządem, krajowe podróże do wszystkich
        znanych miejsc polskiej historii takich jak (...). Ponadto, stara się Pan aby Pana
        dzieci uczyły się języka polskiego i brały udział w różnych wydarzeniach dla
        dzieci. Wspólnie z rodziną bierze Pan udział w Marszu Niepodległości, w
        obchodach Dni (...).
    5. W 2022 r. nie otrzymał Pan dochodów w Polsce podlegających opodatkowaniu. Pierwszy
      Pana dochód za grudzień 2022 r. otrzymał Pan w terminie wypłaty styczeń 2023.
      Dochody te opodatkował Pan w Polsce jako osoba, która ma miejsce zamieszkania dla
      celów podatkowych w Polsce (jako polski rezydent podatkowy).
    6. Po tym jak przeprowadził się Pan z rodziną do Polski na gruncie wewnętrznego prawa
      Republiki Korei nie był i nadal nie jest Pan traktowany jako rezydent podatkowy
      Republiki Korei.
    7. Poza miejscem zamieszkania w Polsce:
        a) w roku 2022 po przeprowadzce do Polski oraz w latach 2023 i 2024 nie miał Pan
        stałego miejsca zamieszkania w Republice Korei,
        b) w latach 2025 i 2026 nie będzie miał Pan stałego miejsca zamieszkania w
        Republice Korei.
    8. Pana powiązania z Koreą po zamieszkaniu w Polsce wyglądają następująco:
        a) posiada Pan w Republice Korei nieruchomość - którą wynajmuje i inwestycje
        kapitałowe, ma Pan konto bankowe,
        b) ma Pan zobowiązania w formie kredytu konsumpcyjnego,
        c) nie ma Pan w Republice Korei rodziny, z którą prowadziłby Pan wspólne
        gospodarstwo domowe. Pana rodzina (żona i 2 dzieci) są na Pana utrzymaniu w
        Polsce,
        d) do Republiki Korei wyjeżdża Pan raz w roku na okres 1 tygodnia – odbywa Pan
        podróż służbową.
    9. Po przeprowadzce do Polski zwykle przebywa Pan w Polsce.
    10. W każdym z lat podatkowych 2023 i 2024 przebywał Pan w Polsce powyżej 183 dni.
    11. W każdym z lat podatkowych 2025 i 2026 będzie przebywał Pan w Polsce powyżej 183
      dni.
    W piśmie z 7 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy w którymkolwiek z lat 2019-2021 i w 2022 roku – do momentu Pana przyjazdu do
      Polski, przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

    Odpowiedź: Do momentu przyjazdu do Polski, w latach 2019-2021 i w 2022 r. nie
    przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    2) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
      Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Korei Południowej miał Pan ściślejsze
      powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina,
      żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna,
      obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
    Polską ściślejsze powiązania osobiste w rozumieniu jako powiązania rodzinne (w
    szczególności rodzina, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportowa,
    kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów) miał Pan z Koreą
    Południową.
    3) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
      Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Korei Południowej miał Pan ściślejsze
      powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje,
      oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe,
      ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa,
      Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
    Polską ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości,
    inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe,
    ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług) miał Pan z Koreą Południową.
    4) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
      Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce czy w Korei Południowej prowadził Pan
      aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do
      organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.
    Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
    Polską prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską oraz
    przynależał Pan do organizacji/klubów w Korei Południowej.
    5) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
      Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to szczegółowo
      opisać.
    Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
    poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą
    Polską zazwyczaj przebywał Pan w Korei Południowej.
    6) Obywatelstwo jakiego państwa posiadał Pan na dzień przeniesienia miejsca
      zamieszkania do Polski?
    Odpowiedź: Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał/posiada Pan
    obywatelstwo Korei Południowej.
    7) Kiedy dokładnie (należy wskazać konkretną datę, tj.: dzień, miesiąc i rok) przyjechał Pan
      do Polski?
    Odpowiedź: Do Polski po raz pierwszy przyjechał Pan w dniu 20 lipca 2022 r. w podróż
    służbową, a następnie przeprowadził się Pan do Polski w listopadzie 2022 r.

    8) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (w listopadzie 2022 r.) – miał Pan
      powiązania gospodarcze z Koreą Południową (źródła dochodów, posiadane
      nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub
      majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o
      świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
    Odpowiedź: W okresie od dnia przyjazdu do Polski (w listopadzie 2022) ma Pan
    powiązania gospodarcze z Koreą Południową z tytułu posiadanej nieruchomości, którą
    obecnie Pan wynajmuje, posiadania inwestycji kapitałowych oraz konta bankowego.
    Ponadto, posiada Pan zobowiązania w formie kredytu konsumpcyjnego.
    9) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (w listopadzie 2022 r.) – miał Pan
      powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym
      na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe,
      oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np.
      telefonia komórkowa, Internet), itp.)?
    Odpowiedź: W okresie od dnia przyjazdu do Polski (w listopadzie 2022) ma Pan
    powiązania gospodarcze z Polską polegające na posiadaniu źródła przychodów w Polsce z
    tytułu zawartej umowy o pracę, posiadaniu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego,
    posiadaniu konta bankowego.
    10) Gdzie Pan zamieszkiwał po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym
      mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało
      wynajęte?
    Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski zamieszkuje Pan w wynajętym domu. Okres najmu to
    18 listopad 2022 r. – 30 listopad 2026 r.
    11) Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku
      podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z
      wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?
    Odpowiedź: W latach, w których chce Pan skorzystać z ulgi na powrót suma osiąganych
    przez Pana przychodów przekroczy kwotę 85 528 zł.
    Pytania
    1) Pytanie dotyczące zaistniałego stanu faktycznego: Czy w świetle obowiązujących
      przepisów w Polsce kwalifikuje się Pan do skorzystania z tzw. ulgi na powrót i może
      Pan złożyć korektę zeznania podatkowego PIT-37 za lata 2023 i 2024 i uwzględnić
      ulgę na powrót?
    2) Pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego: Czy kwalifikuję się Pan do skorzystania z tzw.
      ulgi na powrót i ma Pan prawo złożyć pracodawcy w ciągu roku podatkowego jako
      płatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych oświadczenia w sprawie
      zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, w którym oświadczy Pan, że spełnia warunki do stosowania
      zwolnienia z tytułu tzw. ulgi na powrót od dnia złożenia oświadczenia czyli od 2025
      do 2026 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego: uważa Pan, że ma Pan prawo złożyć
    korekty rocznych deklaracji podatkowych PIT-37 za lata 2023 i 2024 i uwzględnić w nich
    prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót.

    Ad. 2
    W odniesieniu do zdarzenia przyszłego: uważa Pan, że spełnia Pan wszystkie warunki
    wynikające z art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma Pan
    prawo złożyć pracodawcy oświadczenie o stosowaniu zwolnienia wynikającego z tzw. ulgi
    na powrót za lata 2025 i 2026, aby w ciągu roku podatkowego pracodawca uwzględniał tę
    ulgę przy obliczaniu miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.;
    t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w

            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
            nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w
            państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
            Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
            Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
            Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
            Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
            Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
            na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej
            5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2,
            oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za

    osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie
    miejsca zamieszkania do Polski.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej
    osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone
    spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich,
    aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu
    „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się
    daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania
    określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania
    na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik

    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z treści wniosku wynika, że podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    Przeprowadził się Pan wraz z rodziną. Ma Pan stałe miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski od 22 listopada 2022 r. W wyniku przeprowadzki do Polski przeniósł Pan swoje
    centrum interesów życiowych do Polski, tj. przeprowadzka ta spowodowała, że ma Pan
    ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze z Polską niż z Republiką Korei. Nie ma Pan
    żadnych nieruchomości ani majątków, ale chciałbym Pan posiadać, żeby w przyszłości móc
    pogłębić swoje więzi z Polską. Uczestniczy Pan w życiu społecznym, politycznym i
    kulturalnym w Polsce poprzez spotkania w ambasadzie, z polskim rządem, krajowe
    podróże do wszystkich znanych miejsc polskiej historii takich jak (...). Ponadto, stara się
    Pan aby Pana dzieci uczyły się języka polskiego i brały udział w różnych wydarzeniach dla
    dzieci. Wspólnie z rodziną bierze Pan udział w Marszu Niepodległości, w obchodach (...). W
    okresie od dnia przyjazdu do Polski (w listopadzie 2022) ma Pan powiązania gospodarcze
    z Polską polegające na posiadaniu źródła przychodów w Polsce z tytułu zawartej umowy o
    pracę, posiadaniu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego, posiadaniu konta bankowego.
    W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że w latach 2019-2022 miał Pan miejsce zamieszkania w Korei
    Południowej i dysponuje Pan certyfikatami rezydencji podatkowej wydanymi przez
    Organ Podatkowy Korei Południowej za lata 2019, 2020, 2021, 2022. Do Polski
    przyjechał Pan po raz pierwszy w życiu w celu podjęcia pracy zarobkowej.
    Zatem, nie miał Pan w Polsce miejsca zamieszkania w okresie obejmującym trzy lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski oraz okres od początku roku, w którym zmienił Pan
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym
    zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski. W związku z powyższym, spełnił
    Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
    Spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b) tiret pierwsze ww.
    regulacji, albowiem miał Pan miejsce zamieszkania nieprzerwanie co najmniej przez okres,
    o którym mowa w pkt 2, w Republice Korei. Okres ten obejmuje:
      3 lata kalendarzowe poprzedzające 2022 r., tj. lata 2019, 2020 i 2021 oraz
      okres od 1 stycznia 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan
      miejsce zamieszkania na Polskę.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że dysponuje Pan certyfikatami
    rezydencji podatkowej wydanymi przez Organ Podatkowy Korei Południowej za lata
    2019, 2020, 2021, 2022. Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5
    cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku nie korzystał Pan
    poprzednio, w całości lub w części z takiego zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego, a także powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do
    skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca
    zamieszkania, albo od początku roku następnego. Przedmiotowym zwolnieniem od
    opodatkowania, może Pan objąć przychody uzyskiwane z tytułu umowy o pracę. Zgodnie z
    Pana wolą, może Pan skorzystać z tej ulgi za lata: 2023, 2024, 2025 i 2026.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Z art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Stosownie do art. 3 pkt 5 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ww. ustawy:

      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75
    § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem
    rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.
    W konsekwencji, może Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za lata 2023 i 2024 i
    objąć przychody uzyskane z tytułu umowy o pracę tzw. „ulgą na powrót” w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Z ulgi na powrót można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania zaliczek na
    podatek. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na piśmie
    oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia. Nie ma urzędowego
    wzoru oświadczenia. W oświadczeniu należy wskazać również rok rozpoczęcia i
    zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    Jak wskazano w art. 31a ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem odpowiedzialności
      karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: ,,
      Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.".
      Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie
      fałszywych oświadczeń.
    Stosownie do art. 31a ust. 5 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie lub wniosek mające wpływ na
      obliczanie zaliczki, płatnik uwzględnia to oświadczenie lub ten wniosek najpóźniej
      od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, a w przypadku
      płatnika, o którym mowa w art. 34 - najpóźniej od drugiego miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym je otrzymał.
    Jeżeli podatnik przestaje spełniać warunki uprawniające do stosowania ulgi, ma
    obowiązek poinformować o tym swojego pracodawcę. Po otrzymaniu takiej informacji
    przestaje on stosować ulgę najpóźniej od następnego miesiąca.
    Zatem, ma Pan również prawo do złożenia pracodawcy w ciągu roku oświadczenia o
    spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana pracodawca,
    powinien zastosować ulgę najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    otrzymał oświadczenie.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz

      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.