Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.509.2025.2.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2025
    r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) oraz z 16 maja 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina złoży wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej o dotację w ramach programu priorytetowego Racjonalizacja zużycia energii w
    budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych - edycja 2025 na zadanie.
    Projekt realizowany będzie przez Gminę w okresie od października 2025 r. do czerwica
    2027 r.
    Realizacja zadania należy do zadań własnych gminy, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1, 7, 9
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2024 r. poz. 1465 z późn.
    zm.), tj. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy,
    które obejmują m.in. gospodarkę nieruchomościami, gminnego budownictwa
    mieszkaniowego, kultury.
    Realizacja inwestycji odbywać się będzie w granicach działki. Inwestycja dotyczyć będzie
    budynku komunalnego. Budynek ten w 30% wykorzystywany jest na cele świetlicy, a w
    70% na cele mieszkaniowe. Termomodernizacja będzie dotyczyć ścian zewnętrznych,
    ociepleniu poddasza, modernizacji systemu grzewczego, instalacji c.w.u., modernizacji
    oświetlenia wewnętrznego na LED. W celu realizacji zadania Gmina nabędzie usługi od
    wyspecjalizowanej firmy. Wydatki poniesione przez Gminę, w związku z realizacją zadania
    zostaną udokumentowane fakturami VAT, z wykazanymi kwotami podatku. Faktury
    dokumentujące wydatki wystawione będą na Gminę.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednym z warunków podpisania
    umowy o dotację jest konieczność przedłożenia interpretacji dotyczącej możliwości
    odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z faktur związanych z realizacją tego
    zadania. Efekt inwestycji służyć będzie mieszkańcom gminy (część świetlicowa) oraz
    wynajmującym mieszkania komunalne.
    Zadanie nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych w części świetlicy i
    zwolnionej w części przeznaczonej na cele mieszkaniowe.
    Ponadto w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:
      1. W związku z informacją zawartą we wniosku, proszę wskazać:
        a) czy ww. najem będzie realizowany w ramach zawartej umowy?
        b) czy ww. najem będzie miał charakter odpłatny? Jeśli będzie nieodpłatny, to
          należy wyjaśnić z jakiego powodu?
        c) jeśli ww. najem będzie miał charakter odpłatny to należy wskazać:
    i. jaka będzie kwota czynszu z tytułu ww. umowy?
    ii. czy z ww. tytułu będą Państwo odprowadzali należny podatek VAT?
    iii. czy ww. najem będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
              korzystającą ze zwolnienia od tego podatku?
        d) czy ww. najem będzie realizowany wyłącznie na cele mieszkaniowe?

      Odp. a) Najem realizowany będzie w ramach umów najmu.
          b) Najem ma i będzie miał charakter odpłatny.
          c) Wnioskodawca ma zawarte trzy umowy najmu.
                                  2i. Wysokość czynszu uzależniona jest od m i standardu danego lokalu. Na
          dzień dzisiejszy czynsz wynosi dla pierwszego lokalu .... zł, dla drugiego lokalu
          .... zł, dla trzeciego lokalu .... zł.
          ii. Wnioskodawca nie odprowadza i nie będzie odprowadzać należnego
          podatku VAT, ponieważ jest to najem na cele mieszkalne i korzysta ze
          zwolnienia.
          iii. Najem będzie korzystał ze zwolnienia od podatku Vat.
        d) Najem będzie wyłącznie realizowany na cele mieszkaniowe.
      2. Do jakich czynności wykorzystują Państwo ponoszone wydatki, objęte zakresem
        zadanego pytania, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać konkretnie
          jakich czynności),
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (prosimy wskazać jakich
          czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać jakich czynności)?
      Odp. Ponoszone wydatki wykorzystywane będą do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - nie dotyczy,
        b) zwolnionych od podatku od towarów i usług - najem część mieszkaniowa,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem towarów i usług - część świetlicowa.
      3. Czy wydatki, objęte zakresem zadanego pytania, są przez Państwa wykorzystywane
        do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.15 ust. 2 ww. ustawy o
        podatku od towarów i usług?
        Odp. Wydatki objęte zakresem nie będą wykorzystywane do działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
        od towarów i usług (t. j. z 2004 r., poz. 361 ze zm.) ani dla innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
      4. W sytuacji, gdy wydatki, objęte zakresem zadanego pytania, są przez Państwa
        wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
        przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
        Odp. Nie dotyczy.
      5. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej wydatki, objęte zakresem
        zadanego pytania, są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy
        mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Odp. Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących usług
    związanych z termomodernizacją budynku komunalnego?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od usług związanych z
    termomodernizacją budynku komunalnego, ponieważ efekt zadania nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku
    z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    powstałe w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.