Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-101/09-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-04
Teza: Wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci nieruchomości i objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki powyżej ich wartości nominalnej.
Słowa kluczowe: agio; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani reprezentowanej przez pełnomocnika – radcę prawnego Panią, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2009 r. (data wpływu 12 czerwca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2009 r. (data wpływu 20 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci nieruchomości i objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki powyżej ich wartości nominalnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

*   podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci nieruchomości i objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki powyżej ich wartości nominalnej,
*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych,
*   podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o.,
*   podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych jakie wystąpią w Spółce z o.o. w związku z wniesieniem do Niej aportu w postaci nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, będąca osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aport w postaci nieruchomości (dotychczas tej Spółce wynajmowanej). Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się kort i hotel wraz z zabudowaniami. W zamian za aport Zainteresowana zamierza objąć udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki powyżej ich wartości nominalnej. Powstałą nadwyżkę (tzw. agio) Spółka przeleje w całości na kapitał zapasowy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 18 sierpnia 2009 r. (data wpływu 20 sierpnia 2009 r.) Wnioskodawczyni działając przez pełnomocnika dołączyła do akt sprawy pełnomocnictwo oraz jednoznacznie wskazała, że nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na wynajmie nieruchomości. Ponieważ pomimo faktu, że Zainteresowana jest właścicielem nieruchomości będącej przedmiotem ww. aportu faktycznie jej nie posiada, albowiem na nieruchomości tej zostało ustanowione na rzecz matki Wnioskodawczyni ograniczone prawo rzeczowe w postaci użytkowania. W konsekwencji to użytkownik (matka Zainteresowanej) w wykonaniu przysługujących jej uprawnień, zawarła umowę najmu przedmiotowej nieruchomości ze Spółką, do której ta nieruchomość ma zostać wniesiona jako aport.

W związku z powyższym w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zadano następujące pytanie.

Jakie skutki w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych będzie mieć opisana powyżej transakcja?

Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jedynie samo podwyższenie kapitału zakładowego. Zgodnie bowiem z ugruntowanym stanowiskiem doktryny lista czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych zawarta w art. 1 tej ustawy (dalej: pcc) ma charakter zamknięty i nie może ona być interpretowana rozszerzająca. Przyjęcie takiego stanowiska, w pełni uzasadnionego, prowadzi do stwierdzenia, że opodatkowaniu pcc podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie jest opodatkowane podniesienie kapitału zapasowego (poprzez przelanie wniesionej kwoty agio).

Wnioskodawczyni wskazuje, że powyższe stanowisko podzielane jest również przez organy skarbowe – postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z 8 marca 2007 r. 1472/SPC/436-4/07/SJ. Zdaniem Zainteresowanej istotną okolicznością jest również, że organy skarbowe w swojej dotychczasowej praktyce nie uzależniały oceny podatkowej w zakresie opodatkowania pcc agio emisyjnego od wysokości nadwyżki ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów bądź akcji spółki kapitałowej przekazywanej na kapitał zapasowy. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że wartość wnoszonego agio, niezależnie od jego wysokości, czy stosunku do wartości wkładów na podwyższenie kapitału zakładowego, nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na jej kwalifikację pod względem prawnym.

Agio w spółkach kapitałowych powstaje na skutek nabycia przez udziałowca udziałów (akcjonariusza akcji) w cenie nabycia wyższej od ceny nominalnej. Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dopuszcza możliwość objęcia udziałów lub akcji po cenie wyższej niż nominalna odpowiednio: w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz w spółce akcyjnej. W odniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przepisy Kodeksu spółek handlowych (art. 154) przewidują, że wartość nominalna jednego udziału w kapitale zakładowym nie może być niższa niż 50 zł, zaś minimalna wysokość kapitału zakładowego spółki wynosi 5 000 zł.

Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości nominalnej. Przepisy Kodeksu spółek handlowych wprowadzają zakaz obejmowania udziałów oraz akcji poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli zaś udziały (akcje) są obejmowane powyżej ich wartości nominalnej wówczas, nadwyżkę (agio) przelewa się do kapitału zapasowego. Zarówno w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i w spółce akcyjnej nadwyżka wartości wnoszonego przez wspólnika (akcjonariusza) wkładu ponad wartość nominalną objętych w zamian udziałów (akcji), zwana agio (agio emisyjne, premia emisyjna), powinna być pokryta w całości przed zarejestrowaniem spółki bądź podwyższeniem jej kapitału zakładowego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aport w postaci nieruchomości. W konsekwencji opisanych działań Zainteresowana obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym ww. spółki powyżej ich wartości nominalnej. Natomiast powstała nadwyżka (tzw. agio) zostanie przelane przez spółkę na kapitał zapasowy.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 2 i art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i ciąży na spółce.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że z tytułu planowanej czynności wniesienia aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek podatkowy.

Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Reasumując, należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. Tak więc nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów (agio) przekazana na kapitał zapasowy spółki, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawczynię postanowienie Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, tut. organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że wniosek Zainteresowanej w odniesieniu do opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego:

*   podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych jakie wystąpią w Spółce z o.o. w związku z wniesieniem do Niej aportu w postaci nieruchomości został rozpatrzony postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania wydanym w dniu 9 lipca 2009 r., znak ILPB3/423-453/09-2/JG,

*   podatku VAT w zakresie opodatkowania czynności wniesienia nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do Spółki z o.o. został rozpatrzony interpretacją indywidualną wydaną w dniu 2 września 2009 r., znak ILPP2/443-761/09-3/ISN,

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych został rozpatrzony interpretacją indywidualną wydaną w dniu 4 września 2009 r., znak ILPB2/415-612/09-3/ES.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.