Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.413.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-04
Teza: Czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej także „B+R”) na podstawie przepisów art. 18d i 18da UPDOP?
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2021 r., który wpłynął za pośrednictwem e-puap tego samego dnia, uzupełnionym 14 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie przepisów art. 18d i 18da ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie przepisów art. 18d i 18da ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 14 października 2021 r. (które wpłynęło za pośrednictwem e-puap tego samego dnia), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 20 września 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.413.2021.1PC.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

1\. Wnioskodawca (Spółka) rozpoczęła pozarolniczą działalność gospodarczą: wpis do KRS dnia 25 stycznia 2021 r., umowa notarialna spółki zawarta dnia 22 lipca 2020.

2\. Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

3\. Podstawowy przedmiot działalności Spółki, to:

\- 32.50.Z Produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne.

Poza tym prowadzona jest jeszcze następująca działalność:

\- 26.60.Z Produkcja urządzeń napromieniowujących, sprzętu elektromedycznego i elektroterapeutycznego.

\- 27.90.Z Produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego.

\- 28.12.Z Produkcja sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego.

\- 28.29.Z Produkcja pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowana.

\- 32.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana.

\- 46.46.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych.

\- 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

\- 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

\- 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

4\. Spółka jest opodatkowana podatkiem dochodowym CIT, ze stawką 9%.

5\. Spółka w ramach swojej działalności zamierza realizować projekty, których celem jest opracowanie nowych urządzeń medycznych, głównie do zabiegów endoskopowych, a następnie komercjalizacja wyników prac. Przykładem pierwszego projektu, który ma być podjęty, jest „Uniwersalna pompa do zabiegów endoskopowych wraz z systemem drenów”.

6\. W ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę prac, w tym także późniejszej komercjalizacji uzyskanych wyników tych prac, Spółka będzie zatrudniać ludzi na różnego rodzaju umowach takich jak: umowy o pracę, zlecenie, dzieło. Będzie też współpracować z podwykonawcami do realizacji procesów, których ze względów technologicznych nie będziemy w stanie realizować samodzielnie jako Spółka.

7\. Wszędzie tam gdzie jest to uzasadnione, będzie współpracować z podwykonawcami prowadzącymi niezależną działalność gospodarczą, w zakresie usług doradczych, projektowania, wytwarzania komponentów i przetwarzania surowców.

8\. Na cele realizacji projektu niezbędne jest posiadanie laboratorium z warsztatem do prototypowania. W skład takiego laboratorium wchodzić będą między innymi:

\- Sprzęt komputerowy,

\- Specjalistyczne oprogramowanie,

\- Aparatura pomiarowa,

\- Narzędzia,

\- Stanowiska pracy z zabezpieczeniem ESD (system zapewniający bezpieczeństwo elementom elektronicznym wrażliwym na wyładowania elektrostatyczne),

\- Stoły i meble warsztatowe,

\- Specjalistyczna aparatura laboratoryjna.

Laboratorium zostanie zbudowane i wyposażone w początkowej fazie pierwszego projektu, lecz będzie służyło także kolejnym projektom; będzie doposażane w zależności od potrzeb konkretnych projektów.

9\. Na etapie realizacji projektów, pracownicy zatrudnieni do realizacji prac, będą musieli dysponować odpowiednimi kwalifikacjami, które będą uzupełniane o dodatkowe kwalifikacje niezbędne do należytej realizacji obowiązków w ramach prowadzonego projektu.

10\. Projekty będą nowatorskie na poziomie krajowym, a niektóre rozwiązania będące częścią projektu będą innowacyjne nawet w skali europejskiej.

11\. W ramach działalności nie są prowadzone badania naukowe.

12\. Obecnie Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów, ale rozważa ich nabycie na etapie realizacji projektu. Będzie to zależało od potrzeb związanych z realizacją naszych bieżących prac.

13\. Realizacja każdego projektu będzie składała się z następujących faz:

\- opracowanie planu projektu z harmonogramem prac i określeniem niezbędnych zasobów (laboratorium wraz z częścią warsztatową, zakup aparatury, sprzętu komputerowego i specjalistycznego oprogramowania, zasobów ludzkich itd.),

\- zapewnienie odpowiednich zasobów (podpisanie umów, uzupełnienie wyposażenia laboratorium),

\- opracowanie projektu urządzenia,

\- zbudowanie prototypu,

\- wszechstronne badania prototypu,

\- poddanie prototypu badaniom potwierdzającym jego bezpieczeństwo w niezależnym, akredytowanym laboratorium na zgodność z koniecznymi wymaganiami (przykładowo norm EN 60601-1 oraz EN-60601-1-2.),

\- sporządzenie dokumentacji technicznej wyrobu medycznego zgodnie z wymaganiami załącznika nr II Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych (MDR),

\- przygotowanie do komercjalizacji urządzenia.

14\. Dzięki połączeniu właściwości elementów nabytego wyposażenia wraz z wiedzą założycieli Spółki oraz ich głębokiemu know-how i doświadczeniu w projektowaniu wyrobów medycznych otrzymamy kompletne laboratorium o wyjątkowo indywidualnym charakterze służące do realizacji specyficznych etapów rozwoju aktywnego wyrobu medycznego. Poprzez „kompletność laboratorium” rozumie takie połączenie, które pozwoli na zrealizowanie wszystkich prac nad projektem w jednym miejscu, pozwalając jednocześnie na weryfikację wyników tych prac i kompletowanie dokumentacji z procesu projektowania zgodnie z wymaganiami.

15\. Planowana działalność będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów.

16\. Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę będzie działalnością twórczą obejmującą prace podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (urządzeń medycznych).

17\. Na razie Wnioskodawca nie przewiduje żadnego zewnętrznego finansowania działalności np. w formie dotacji, co oznacza, że nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, a także nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie ewentualnego pozyskania zewnętrznego finansowania, konieczne będzie zastosowanie przepisu art. 18d ust. 5a UPDOP.

W piśmie z 14 października 2021 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z 20 września 2021 r., Znak 0111-KDIB1-3.4010.413.2021.1.PC, Wnioskodawca wskazał, że:

\- wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej, określonej w art. 9 ust. 1b UPDOP;

\- nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej także „B+R”) na podstawie przepisów art. 18d i 18da UPDOP?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi na działalność B+R na podstawie przepisów art. 18d i 18da UPDOP.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 UPDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 UPDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 UPDOP, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 UPDOP wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Ponadto, w objaśnieniach Ministerstwa Finansów dotyczących ulgi podatkowej na działalność B+R wskazano, że stosownie do treści art. 4a pkt 26 UPDOP, aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Wskazać należy, że zgodnie z Podręcznikiem OECD Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, że „prace rozwojowe (experimental development) to metodyczna praca opierająca się na wiedzy uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz doświadczeń praktycznych i mająca na celu wytworzenie dodatkowej wiedzy ukierunkowanej na stworzenie nowych produktów lub procesów bądź udoskonalenie już istniejących produktów lub procesów (2.32). Ponadto, działania zmierzające do opracowania nowych produktów lub procesów można zakwalifikować do kategorii prac rozwojowych, jeśli spełniają one kryteria pozwalające uznać je za działalność B+R. Dotyczy to np. sytuacji niepewności co do zasobów niezbędnych do osiągnięcia celu w projekcie B+R, w ramach którego prowadzone są prace rozwojowe (2.33). Jednakże, pojęcia prac rozwojowych nie należy mylić z pojęciem „rozwoju produktu” (product development) oznaczającego cały proces - od formułowania pomysłów i koncepcji aż do komercjalizacji, którego celem jest wprowadzenie nowego produktu (wyrobu lub usługi) na rynek. Prace rozwojowe są tylko jednym z możliwych etapów procesu rozwoju produktu - etapem, na którym wiedzę ogólną testuje się pod kątem konkretnych zastosowań niezbędnych do pomyślnego zakończenia tego procesu. Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 UPDOP oraz art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika.

Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Opisane we wniosku planowane działania Spółki stanowią prace rozwojowe, o których mowa powyżej, ponieważ wykorzystują dostępną wiedzę do tworzenia i projektowania nowych produktów. Zauważyć też trzeba, że wprost z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że działalność Spółki, poza jej twórczym charakterem) będzie:

\- - planowa,

\- - systematyczna,

\- - skutkująca zwiększaniem zasobów wiedzy, które będą wykorzystywane do projektowania i tworzenia nowych produktów - urządzeń medycznych,

\- - łącząca wiele aspektów naukowych, technicznych i organizacyjnych.

W związku z powyższym, należy uznać, że planowane przez Wnioskodawcę prace i czynności w ramach planowanych projektów wypełniają wszystkie wymagane kryteria opisane powyżej i stanowią zatem działalność rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 UPDOP. Użyty w przepisie art. 4a pkt 26 spójnik „lub” oznacza, że prowadzenie wyłącznie prac rozwojowych wypełnia dyspozycję tego przepisu, czyli Spółka prowadzi działalność B+R, a to z kolei, daje prawo Spółce do zastosowania ulgi na działalność B+R określonej przepisami art. 18d i 18da UPDOP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.