Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-199/09/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-07
Teza: Czy przy podziale przez wydzielenie, część majątku Spółki dzielonej przenoszona na nowotworzoną spółkę kapitałową, jak i część majątku pozostająca w Spółce dzielonej spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego i jego uzupełnieniu z dnia 12 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.), dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii uznania części majątku przenoszonej na nowotworzoną spółkę kapitałową i części majątku pozostającej w Spółce po dokonaniu podziału za zorganizowane części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwestii uznania części majątku przenoszonej na nowotworzoną spółkę kapitałową i części majątku pozostającej w Spółce po dokonaniu podziału za zorganizowane części przedsiębiorstwa. Jego uzupełnienie z dnia 12 czerwca 2009 r. wpłynęło do tutejszego organu w dniu 15 czerwca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie handlu meblami i oświetleniem oraz wynajmuje własne powierzchnie biurowe, magazynowe i sklepowe. W chwili obecnej, na wniosek wspólników, w oparciu o przepis art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, Spółka ma zostać podzielona przez „wydzielenie” na dwie spółki, tj. podzielona poprzez przeniesienie części jej majątku na spółkę nowozawiązaną.

Ze Spółki wspólnicy zamierzają wydzielić działalność wynajmu powierzchni własnych nieruchomości. Wraz z tymi nieruchomościami z majątku Spółki dzielonej na majątek spółki nowozawiązanej zostanie przeniesiony majątek w postaci maszyn, pojazdów samochodowych, urządzeń biurowych, podstawowego wyposażenia pomieszczeń biurowych oraz komplet umów najmu, jak również zespół pracowników administracji, ochrony obiektów, obsługi prawnej i finansowej, którzy umożliwią nowej spółce prowadzenie działalności podstawowej oraz świadczenia usług zewnętrznych dla innych firm. Działalność ta wraz z wydzielonym majątkiem oraz zespołem pracowników przeniesiona zostanie do nowoutworzonej spółki kapitałowej „N.” w zamian za udziały w nowo utworzonej spółce dla wspólników Spółki dzielonej.

Łącznie z majątku Spółki dzielonej, który na dzień 28 lutego 2009 r. wynosi 15 756 588 zł, zostanie przeniesiony majątek o wartości 12 065 188 zł, co stanowi 76,6% majątku Spółki dzielonej przed wydzieleniem. Majątek zostanie przeniesiony wraz z odpowiednimi do jego wartości pasywami.

Przychody miesięczne nowozawiązanej spółki będą zamykać się, według danych na koniec lutego 2009 r. kwotą 284 000 zł, a koszty stanowić będą kwotę 267 000 zł, przy założeniu, że w skali miesiąca spółka ta przeznaczać będzie na remonty i konserwacje około 50 000 zł, co pozwoli jej na utrzymanie przejętych nieruchomości w dobrej kondycji. Wyżej wymieniona skala przychodów i kosztów pozwoli na generowanie średnio miesięcznego zysku w wysokości około 17 000 zł.

Również Spółka dzielona w wyniku wydzielenia nie straci statusu „samodzielnego przedsiębiorstwa”, z uwagi na to, że dla swojej podstawowej działalności - handlu meblami i oświetleniem, będzie posiadała sześć zorganizowanych sklepów sprzedających meble i oświetlenie z odpowiednim zapasem towarów handlowych, umowami handlowymi, wyposażeniem w sprzęt i urządzenia biurowe, kontaktami handlowymi, pracownikami sklepów oraz pracownikami działu marketingu, zapewnioną obsługą finansowo - księgowa, kadrową, prawną wraz ze zobowiązaniami i należnościami dotyczącymi działalności handlowej oraz umowami najmu powierzchni sklepowych w obcych nieruchomościach. W jej majątku pozostanie ponadto własna nieruchomość magazynowa wraz z gruntem. W Spółce pozostanie także kredyt obrotowy w wysokości 600 000 zł, który nadal będzie służył wspomaganiu finansowania bieżącego obrotu meblami.

Łącznie, po wydzieleniu Spółka „D.” będzie dysponowała majątkiem w kwocie 3 691 400 zł, co stanowić będzie 23,4% jej majątku sprzed wydzielenia, oraz kapitałem zakładowym w wysokości 600 000 zł, funduszem zapasowym i kapitałem z aktualizacji wyceny gruntów w wielkości stosownej do pozostawionego po wydzieleniu majątku.

Kapitał zakładowy Spółki „D.” nie ulegnie obniżeniu w związku z wydzieleniem majątku do nowej spółki, gdyż obniżka ta zostanie sfinansowana z kapitału zapasowego. Wartość aktywów, jak i pasywów, łącznie z aktualnymi umowami, kontaktami handlowymi oraz zespołem pracowników realizujących sprzedaż mebli i oświetlenia przed wydzieleniem, pozwoli Spółce - po wydzieleniu - prowadzić działalność w zakresie handlu w niezmienionym zakresie. Według danych na koniec miesiąca lutego 2009 r., średnio koszty miesięczne tej Spółki wyniosą 293 000 zł, a przychody 305 000 zł, co pozwoli na generowanie w skali miesiąca zysku w wysokości 12 000 zł.

Wydzielenie działalności w zakresie wynajmu nieruchomości ma na celu zracjonalizowanie gospodarowania środkami w Spółce „D.” oraz większą inicjatywę w pozyskiwaniu klientów i zwiększaniu obrotów.

Na moment podziału, składniki majątku Spółki dzielonej, służące „działalności wynajmu powierzchni własnych nieruchomości” i działalności, która ma być kontynuowana przez Spółkę dzieloną, tj. „działalności handlu meblami i oświetleniem” będą organizacyjnie wyodrębnione w jej przedsiębiorstwie. Będą one stanowić odrębne jednostki organizacyjne w strukturze tego przedsiębiorstwa.

Na moment podziału, „działalność wynajmu powierzchni własnych nieruchomości” i „działalność handlu meblami i oświetleniem” będą finansowo wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki dzielonej. Ewidencja rachunkowa Spółki jest obecnie prowadzona w taki sposób, aby możliwe było wyodrębnienie majątku, przychodów, kosztów, należności, zobowiązań związanych z każdą z tych działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy część majątku Spółki dzielonej, która „przez wydzielenie” ma zostać przeniesiona na spółkę nowozawiązaną, a także część majątku Spółki dzielonej, która pozostanie w Spółce „D.” do prowadzenia działalności w zakresie obrotu meblami i oświetleniem, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszone składniki majątku przedsiębiorstwa dzielonej Spółki „D.” wraz z należnymi do niego pasywami oraz umowami najmu dotyczącymi przenoszonych nieruchomości, a także zespołem pracowników, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zdolną do samodzielnego prowadzenia działalności polegającej na wynajmie własnych nieruchomości. Powyższe, w ocenie Spółki, spełnia wymogi wynikające z przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca uważa, że również część majątku Spółki dzielonej, która pozostanie w tej Spółce po dokonaniu podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powyższy podział pozwoli zarówno spółce nowozawiązanej, jak i istniejącej po wydzieleniu Spółce „D.”, stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące przydzielone im zadania, przedstawione w powyższym opisanym planowanym podziale Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwo zostało przy tym zdefiniowane w art. 4a pkt 3 powołanej ustawy poprzez odesłanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 551 tego Kodeksu, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z cytowanych przepisów, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejących przedsiębiorstwie,
3.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnych charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjecie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omówionych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dojdzie do podziału Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – „D.” na dwie spółki kapitałowe, poprzez przeniesienie części jej majątku na nowozawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - „N.” (podział przez wydzielenie). W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy część jego majątku przenoszona na nową spółkę i część majątku pozostająca w Spółce dzielonej spełniają warunki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Z okoliczności wskazanych w zdarzeniu przyszłym wynika, że planowany podział ma na celu przeniesienie na nowotworzoną spółkę kapitałową części majątku Wnioskodawcy służących prowadzeniu „działalności wynajmu powierzchni własnych nieruchomości” i pozostawieniu w Spółce dzielonej majątku związanego z „działalnością handlu meblami i oświetleniem”. Każda z tych części – na moment podziału – stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczony do prowadzenia określonych powyżej zadań gospodarczych, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Ponadto, jak wskazano w treści wniosku, każdy z tych zespołów ma zdolność – zarówno operacyjną, jak i finansową – funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo, realizujące wskazane zadania gospodarcze.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno część majątku Wnioskodawcy przenoszona na nowotworzoną spółkę kapitałową, jak i część majątku pozostająca w Spółce dzielonej spełniają przesłanki uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70 - 561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.