Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.879.2024.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie

    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 2 stycznia 2025 r.) i 16 stycznia 2025 r. (data wpływu 16 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą klasyfikowaną w PKD głównie pod
    numerem 86.90.E . W dużej mierze (ponad 95% przychodów) są to świadczenia zdrowotne
    służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia (zwolnienie z VAT na
    podstawie 43 ust. 1 pkt 19), tj. usługi asystenta osoby z niepełnosprawnością,
    specjalistyczne usługi opiekuńcze dla osób z zaburzeniami psychicznymi, usługi opieki
    wytchnieniowej, usługi psychologiczne i logopedyczne. W znacznie węższym zakresie są to
    usługi polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży m.in. zajęcia
    komputerowe, pomoc w nauce (zwolnienie z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).
    Indywidualna interpretacja jest Pani niezbędna do ubiegania się o dofinansowanie
    projektu złożonego w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 pn. "...".
    Projekt będzie polegał na zakupie kolejno: ściana mobilna 400x900 cm, laptop, tablet,
    telefony, program uwaga słuchowa - zestaw diagnoza+terapia, projektor, monitor
    interaktywny, mobilny statyw, uchwyt ścienny, ekspres do kawy, power audio głośnik
    karaoke, fotele biurowe, stoły seminaryjne oraz programy specjalistyczne (...). W projekcie
    oznaczyła Pani, że uznaje podatek VAT od powyższych zakupów jako kwalifikowalny,
    ponieważ nie ma Pani możliwości odzyskania lub odliczenia poniesionego ostatecznie
    kosztu podatku VAT. Komisja Oceny Projektów oczekuje od Pani dołączenia do wniosku o
    dofinansowanie indywidualnej interpretacji, z której będzie wynikało, że nie ma Pani
    możliwości odzyskania lub odliczenia poniesionego ostatecznie kosztu podatku VAT od
    wyżej wskazanych zakupów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od
    2017r., która polega na świadczeniu usług w ramach kodu PKD 86.90.E tj. Pozostała
    działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Nie jest Pani
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług i stosuje Pani zwolnienie
    przedmiotowe na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi
    świadczone w ramach Pani działalności są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Indywidualna interpretacja jest Pani niezbędna do projektu: „...”. Usługi świadczone w
    ramach Pani działalności są zwolnione od podatku od towarów i usług. Projekt będzie
    polegał na doposażeniu pracowni psychologicznej poprzez zakup: ściany mobilnej
    400x900 cm, laptopa, tabletu, telefonów komórkowych, programu uwaga słuchowa -
    zestawu diagnoza + terapia, projektora, monitora interaktywnego, mobilnego statywu,
    uchwytu ściennego, ekspresu do kawy, power audio głośnika karaoke, foteli biurowych,
    stołów seminaryjnych oraz programów specjalistycznych tj.: (...). Nabyte towary będzie
    Pani wykorzystywała do prowadzenia usług w ramach dotychczasowej działalności
    gospodarczej, tj. prowadzenia gabinetu psychologicznego i ze względu na to, że nie jest
    Pani czynnym podatnikiem VAT, nie będzie Pani ubiegała się o zwrot VAT z tytułu ich
    zakupu. Faktury będą wystawione na „...” NIP ....
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 16 stycznia 2025 r.)
    Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn. „...”?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, art. 88
    ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    jest spełniony, ponieważ – jak wynika z przedstawionych okoliczności – nie jest Pani
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, i towary i usługi
    nabyte do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tym
    podatkiem. W związku z powyższym, nie ma Pani prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Pani prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie ma Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nadmieniam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani
    wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.