Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.696.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Gminie nie będzie przysługiwało prawo do całkowitego lub
częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –– pismem z 7 października 2025 r.
    (wpływ 8 października 2025 r.) oraz pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 21
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację Projektu grantowego „(...)” (...).
    Projekt obejmuje:
    1) zakup urządzeń i oprogramowania, tj. zakup: (...);
    2) szkolenia i testy: szkolenia podstawowe dla pracowników Urzędu (...) budujące
    świadomość cyberzagrożeń oraz sposobów ochrony przed nimi, szkolenie pogłębione
    dla kadry zarządzającej Urzędem (...), szkolenie dla informatyków w zakresie środków
    bezpieczeństwa w ramach projektu grantowego, testy socjotechniczne weryfikujące
    świadomość zagrożeń i reakcje personelu z omówieniem, usługę testów i badań
    cyberbezpieczeństwa (w ramach tego elementu zakłada się zakup usług testów
    bezpieczeństwa pozwalających na ocenę systemu i nanoszenie do niego niezbędnych
    korekt);
    3) usługi wspierające, tj.: przygotowanie wstępnej i końcowej ankiety
    cyberbezpieczeństwa, opracowanie, przegląd, aktualizację i wdrożenie (...).
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Zgodnie z oświadczeniem
    złożonym wraz z wnioskiem o powierzenie grantu Gmina oświadczyła, że nie będzie
    wnioskować o zwrot podatku VAT. Podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym w
    programie, a brak możliwości jego odzyskania wynika z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zgodnie z którym
    nie uznaje się za podatnika organu władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Realizacja opisanego zadania będzie związana z wykonywaniem zadań własnych gminy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 6 ust. 1 ustawy stanowi,
    że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy
    został określony w art. 7 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3a, 15, 17, 18 i 20,
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w
    szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie telekomunikacyjnym,
    utrzymywania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia
    aktywności obywatelskiej, promocji gminy oraz współpracy ze społecznościami lokalnymi i
    regionalnymi innych państw.
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, np.: czynności sprzedaży, zamiany nieruchomości i
    ruchomości, wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i

    nienazwanych). Towary i usługi nabyte w ramach realizacji opisanego projektu służyć będą
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, tj. będą zapewniać cyberbezpieczeństwo
    samorządu, budować świadomość pracowników w zakresie cyberbezagrożeń oraz
    wskazywać sposoby ochrony przed takimi zagrożeniami.
    Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego
    projektu będą wystawiane na: nabywcę: Gminę (...).
    Uzyskanie aktualnej interpretacji podatkowej, potwierdzającej stanowisko wnioskodawcy
    o braku możliwości całkowitego bądź częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego,
    niezbędne jest do prawidłowego rozliczenia projektu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Celem realizacji projektu pn. ,,(...)” jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, które stanowią działalność publicznoprawną niepodlegająca opodatkowaniu.
    Towary i usługi nabyte w celu realizacji ww. projektu, a także efekty realizowanego
    projektu będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na pytanie: „W przypadku, gdy wydatki dotyczące ww. projektu będą Państwo
    wykorzystywali zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    niepodlegających opodatkowaniu i/lub zwolnionych, proszę o wskazanie, czy są Państwo
    w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu i/lub zwolnionymi od podatku VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie dotyczy”.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało całkowite bądź częściowe odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją grantu zgodnie z zasadami wynikającymi
    z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, z wykorzystaniem odpowiedniego
    sposobu wskazanego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193),
    mając na uwadze niewystąpienie przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W świetle przedstawionych powyżej informacji Gmina nie ma prawa do całkowitego bądź
    częściowego odliczenia podatku VAT w oparciu o przesłanki, o których mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o podatku od towarów i usług z wykorzystaniem odpowiedniego sposobu
    wskazanego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193).
    Gmina, w ramach realizacji grantu, dokonywać będzie czynności służących zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty nałożonych innymi przepisami prawa. W związku z
    powyższym, brak możliwości jego odzyskania wynika bezpośrednio z art. 15 ust. 6 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
    art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
    którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
    której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie
    tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:

    1)średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
    gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
    działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2)średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
    działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
    przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3)roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
    gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość
    dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
    sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4)średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
    średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
    działalnością.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest
    obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
    proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych
    podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
    działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
    proporcji”;
    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Jak stanowi § 2 pkt 8 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
    się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego.
    Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3
    ust. 2-4 rozporządzenia.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT i realizują Państwo projekt pn. „(...)”. Wydatki związane z realizacją
    projektu będą ponoszone bezpośrednio przez Państwa i dokumentowane fakturami VAT
    wystawianymi przez wykonawców na Państwa jako nabywcę.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do całkowitego lub częściowego odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Jak wskazano już wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować
    w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali, towary i
    usługi nabyte w celu realizacji ww. projektu, a także efekty realizowanego projektu będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Ponadto realizując przedmiotowe zadanie będą Państwo występowali jako organ
    władzy publicznej, wykonując zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie
    gminnym. Celem realizacji projektu pn. „(....)” jest wyłącznie zaspokojenie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
    niepodlegającą opodatkowaniu.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi
    oraz z uwagi na to, że nie będą Państwo działali jako podatnik podatku od towarów i
    usług, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1
    ustawy.
    Podsumowując, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do całkowitego lub częściowego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.
    „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania
    wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i
    usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące
    zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowanym.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę
    powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej
      Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47
      § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.