Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-20/09-2/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-25
Teza: Czy skrócenie lub przedłużenie umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1 updop ma wpływ na możliwość określenia, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, przychodu uzyskanego przez Spółkę ze sprzedaży przedmiotu umowy zgodnie z art. 17c updop? Czy skrócenie lub przedłużenie umowy leasingu, o której mowa w art. 17f ust. 1 updop ma wpływ na możliwość określenia, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, przychodu uzyskanego przez Spółkę ze sprzedaży przedmiotu umowy zgodnie z art. 17g updop?
Słowa kluczowe: leasing-leasing finansowy; leasing-leasing operacyjny; przychód; skutki podatkowe; sprzedaż; umowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2009r. ( data wpływu 19.01.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany (skrócenie, przedłużenie) umowy leasingu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.01.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany ( skrócenie, przedłużenie) umowy leasingu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność leasingową. W ramach prowadzonej działalności Spółka, działając jako finansujący, zawiera umowy leasingu z Korzystającymi. Przedmiotami umów są środki trwałe z wyłączeniem nieruchomości. Wśród zawieranych umów leasingu znajdują się zarówno umowy, które spełniają warunki określone w art. 17f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „updop”) dla tzw. podatkowego leasingu finansowego jak i umowy, które spełniają warunki określone w art. 17b ust. 1 updop dla tzw. podatkowego leasingu operacyjnego.

W praktyce zdarzają się sytuacje, w których korzystający zwraca się z prośbą o przedłużenie lub skrócenie okresu umowy leasingu. Zmiana taka jest dokonywana na podstawie aneksu do umowy podpisanego przez Spółkę i Korzystającego.

1)Skracając okres umowy podatkowego leasingu operacyjnego Spółka przestrzega zasady, aby okres od dnia zawarcia umowy do dnia jej zakończenia wynikający z aneksu do umowy, odpowiadał co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji.

2)Skracając okres umowy podatkowego leasingu finansowego Spółka nie stosuje żadnych ograniczeń czasowych.

3) Wydłużając okres umowy podatkowego leasingu operacyjnego Spółka nie stosuje żadnych ograniczeń czasowych.

4)Wydłużając okres umowy podatkowego leasingu finansowego Spółka nie stosuje żadnych ograniczeń czasowych.

Po zakończeniu okresu, na który umowa została zawarta, z uwzględnieniem okresu o jaki została ona faktycznie skrócona lub przedłużona w drodze aneksu, strony umowy mogą zawrzeć umowę sprzedaży przedmiotu umowy, na mocy której Spółka przeniesie własność tego przedmiotu na Korzystającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy skrócenie lub przedłużenie umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1 updop ma wpływ na możliwość określenia, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, przychodu uzyskanego przez Spółkę ze sprzedaży przedmiotu umowy zgodnie z art. 17c updop?
2.  Czy skrócenie lub przedłużenie umowy leasingu, o której mowa w art. 17f ust. 1 updop ma wpływ na możliwość określenia, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, przychodu uzyskanego przez Spółkę ze sprzedaży przedmiotu umowy zgodnie z art. 17g updop?

Zdaniem Spółki:

Zgodnie z przepisem art. 17a pkt 2 updop, przez podstawowy okres umowy leasingu rozumie się „czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona”. Zdaniem Spółki z powyższej definicji wynika, iż podstawowym okresem umowy leasingu jest faktyczny (rzeczywisty) czas na jaki zawarta jest umowa leasingu. Bez znaczenia dla zasad określania podstawowego okresu umowy są, takie postanowienia umowne, które jedynie przewidują możliwość jej skrócenia lub wydłużenia na określony czas. Oznacza to, że podstawowy okres umowy leasingu należy ustalać na podstawie definitywnie (a nie hipotetycznie) określonego w umowie czasu jej trwania, przy czym ustalenia tego należy dokonać każdorazowo w oparciu o aktualne brzmienie umowy, tj. z uwzględnieniem zmieniających ją aneksów. W myśl przepisu art. 17c updop, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ust 1 tej ustawy (podatkowy leasing operacyjny) finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych będących przedmiotem tej umowy, przychodem ze sprzedaży środków trwałych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej. W myśl przepisu art. 17g updop, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w przepisie art. 17f ust. 1 tej ustawy (podatkowy leasing finansowy), i po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych będących przedmiotem umowy wówczas przychodem ze sprzedaży środków trwałych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej. Czas trwania umów leasingu jest często uzależniony od zdolności płatniczych korzystającego. Ponieważ w trakcie umowy zdolność płatnicza korzystającego może ulegać zmianom, zmianie ulegać mogą także jego bieżące potrzeby w odniesieniu do czasu trwania umowy leasingu. Dlatego też stosowana jest praktyka zmieniania okresu trwania umów leasingu poprzez ich wydłużenie lub skrócenie, na podstawie odpowiednich aneksów do pierwotnych umów leasingu. Aneksy takie służą nowemu definitywnemu określeniu trwania umowy leasingu. Spółka stoi na stanowisku, iż:

1.  samo wydłużenie lub skrócenie okresu trwania umowy leasingu operacyjnego nie ma wpływu na ustawowe przesłanki uznania jej za podatkową umowę leasingu, o ile zachowany jest warunek z art. 17b ustawy stanowiący, iż okres trwania umowy wynosi co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji. W takim przypadku przychód ze sprzedaży przedmiotu leasingu należy określić na podstawie przepisu art. 17c updop.
2.  samo wydłużenie lub skrócenie okresu trwania umowy leasingu finansowego nie na wpływu na ustawowe przesłanki uznania jej za podatkową umowę leasingu. W takim przypadku przychód ze sprzedaży przedmiotu leasingu należy określić na podstawie przepisu art. 17g ust.1 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock