Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.2.2022.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-10
Teza: brak opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3 oraz prawa właśności posadowionych na nich budynków.
Słowa kluczowe: działki; komornik; użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 5 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 28 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego.

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` \`(...)\`. w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym pod sygnaturą akt \`(...)\` dokonała wszczęcia egzekucji co do prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości \`(...)\` ul. \`(...)\`. oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w \`(...)\`., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW \`(...)\`.

Postępowanie egzekucyjne prowadzone jest na wniosek wierzyciela - \`(...)\`.. z siedzibą w \`(...)\`., natomiast właścicielem nieruchomości gruntowych i znajdujących się na nich obiektów jest dłużnik \`(...)\`.., zam. \`(...)\`. ul. \`(...)\` \`(...)\`. Z informacji zawartych w księdze wieczystej KW \`(...)\`. wynika, iż jako działki nr ewidencyjny 1 o powierzchni \`(...)\`. m2, nr ewidencyjny 2 o powierzchni \`(...)\`.. m2, nr ewidencyjny 3 o powierzchni \`(...)\`. m2, położonej przy ulicy \`(...)\`. w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`. Nieruchomość zabudowana budynkami o funkcji produkcyjno- warsztatowo-magazynowej o łącznej powierzchni zabudowy 1377 m2. Użytkownikiem wieczystym jest \`(...)\`., który nabył prawo do użytkowania wieczystego w drodze zakupu w dniu 29 listopada 2013r., co dokumentuje umowa sprzedaży sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusza \`(...)\`. w Kancelarii Notarialnej w \`(...)\`. ( Rep. A \`(...)\`. z dnia 29 listopada 2013 roku).

Dział III analizowanej księgi wieczystej zawiera informację, iż w stosunku do ww. nieruchomości:

*   wszczęto postępowanie egzekucyjne w sprawie \`(...)\`., prowadzone przez \`(...)\`.;
*   wszczęto postępowanie egzekucyjne i w sprawie \`(...)\`.., prowadzone przez Starosta \`(...)\`.
*   do toczącej się egzekucji z nieruchomości przyłączył się kolejny wierzyciel w sprawie \`(...)\`..

Dział IV księgi wieczystej KW \`(...)\`.. zawiera informację, iż przedmiotowa nieruchomość obciążona jest następującymi hipotekami:

1.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 379 993,32 (trzysta siedemdziesiąt dziewięć tysięcy dziewięćset dziewięćdziesiąt trzy 32/100) zł. Wierzytelność stosunek prawny - zabezpieczenie roszczenia. Wierzyciel hipoteczny - \`(...)\`.Spółka Jawna z siedzibą w \`(...)\`,
2.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 610 266,79 (sześćset dziesięć tysięcy dwieście sześćdziesiąt sześć 79/100) zł. Wierzytelność stosunek prawny - zabezpieczenie roszczenia. Wierzyciel hipoteczny - \`(...)\`..,
3.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 200 166,74 (dwieście tysięcy sto sześćdziesiąt sześć 74/100) zł. Wierzytelność stosunek prawny - wierzytelność objęta nakazem zapłaty w postępowaniu nakazowym. Wierzyciel hipoteczny - \`(...)\`.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w \`(...)\`,
4.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 330 000,00 (trzysta trzydzieści tysięcy) zł. Wierzytelność stosunek prawny - wierzytelność objęta tytułem wykonawczym w postaci aktu notarialnego (umowa sprzedaży Rep. A. nr \`(...)\` z dnia 29 listopada 2013 r.), któremu nadano klauzulę wykonalności. Wierzyciel hipoteczny - \`(...)\`.,
5.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 61 431,15 (sześćdziesiąt jeden tysięcy czterysta trzydzieści jeden 15/100) zł. Wierzytelność stosunek prawny - zabezpieczenie roszczenia. Wierzyciel hipoteczny - \`(...)\`. Spółka Jawna z siedzibą w \`(...)\`,
6.  hipoteka przymusowa suma (słownie) – 1 433 740,00 (jeden milion czterysta trzydzieści trzy tysiące siedemset czterdzieści) zł. Wierzytelność stosunek prawny - wierzytelność objęta postanowieniem o zabezpieczeniu majątkowym Wierzyciel hipoteczny - Prokuratura Okręgowa w \`(...)\` z siedzibą w \`(...)\` jako organ reprezentujący Skarb Państwa.

W toku postępowania egzekucyjnego \`(...)\`. zlecono sporządzenie operatu szacunkowego nieruchomości objętych księgą wieczystystą o numerze KW \`(...)\` w celu określenia wartości rynkowej tych nieruchomości dla potrzeb prowadzonego postępowania egzekucyjnego. Z operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego \`(...)\`.. z dnia 8 lipca 2021 roku, stanowiącego opinię w sprawie \`(...)\`., wynika, iż nieruchomość zabudowana budynkami o funkcji produkcyjno-warsztatowo-magazynowej o łącznej powierzchni zabudowy 1377 m2, z częścią biurowo-socjalną, budynkiem murowanym warsztatowym z zapleczem socjalnym i budynkiem magazynowym stalowym. Nieruchomość częściowo ogrodzona, od strony wschodniej graniczy z podobnymi działkami zabudowanymi tworząc razem jeden kompleks funkcjonalny z jednym wjazdem z ulicy \`(...)\`\`(...)\` Nieruchomości posiadają także wspólną sieć kanalizacyjną z odpływem do zbiornika na działce sąsiedniej. Ogrodzenie od frontu z paneli stalowych osadzonych w murowanym cokole, teren w części utwardzony nawierzchnią z trylinki oraz z płyt betonowych, przy budynku produkcyjno-magazynowym ogrodzenie wewnętrzne panelowe.

Wykaz budynków znajdujących się na działce:

1\. Budynek produkcyjno-magazynowy (923 m2 p.z.).

2\. Budynek warsztatowy (228 m2 p.z.).

3\. Budynek magazynowy (226 m2 p.z.).

Łączna powierzchnia zabudowy budynków, przyjęto – 1 377 m2.

Opis techniczno-użytkowy budynku produkcyjno-magazynowego.

Budynek produkcyjno-magazynowy w zabudowie wolnostojącej, parterowy, z częścią biurowo-socjalną. Ogólna charakterystyka: - rok budowy - część budynku z 1972 roku, rozbudowany w 2008 roku (według kartoteki budynków). Rodzaj zabudowy - wolnostojąca. Technologia budowy - tradycyjna murowana. Liczba kondygnacji - 1, w części socjalno- biurowej i południowej 2. Podpiwniczenie - brak. Powierzchnia zabudowy – 923 m2. Powierzchnia użytkowa - 982,42 m2. Wysokość pomieszczenia głównego - 4,41 m, w kalenicy 6,87 m. Konstrukcja: Fundamenty – betonowe. Ściany - murowane z pustaka (ocieplone z zewnątrz styropianem, tynkowane). Strop - w części socjalno-biurowej i od strony południowej. Sufity - tynkowane malowane, w części magazynowej brak. Dach - dwuspadowy konstrukcji stalowej, słupy stalowe. Elementy wykończeniowe zewnętrzne: Pokrycie dachu - blacha trapezowa, ocieplony, podbity płytami warstwowymi. Rynny i rury spustowe - PCV. Stolarka drzwiowa - drzwi stalowe, wrota „\`(...)\`”. Stolarka okienna - drewniana i stalowa. Elewacja - otynkowana. Elementy wykończeniowe wewnętrzne: Posadzki - betonowe typu przemysłowego, w pomieszczeniach socjalnych i biurowych terakota. Ściany - tynkowane, w pomieszczeniach biurowych tynkowane, malowane, w pomieszczeniach sanitarnych glazura. Stolarka drzwiowa - drzwi płytowe nowe, brama wewnętrzna stalowa rozsuwana. Wyposażenie w instalacje: Instalacja elektryczna. Instalacja wod-kan. Instalacja C.O. (ogrzewanie z kotłowni, w hali nagrzewnice). Układ funkcjonalny: Część południowa, 2 kondygnacyjna – pomieszczenia - 192,64 m2, Część południowa 2 kondygnacyjna - pomieszczenia (hala główna) - 621,51 m2. Część biurowo-socjalna, 2 kondygnacyjna (korytarz, WC, 2 pomieszczenia + 1 na piętrze). Razem - 64,85 m2. Część północna Pomieszczenia - 103,42 m2. Razem budynek - 982,42 m2. Powyższe dane stwierdzono na podstawie własnych spostrzeżeń i informacji uzyskanych podczas oględzin nieruchomości. Powierzchnie pomieszczeń przyjęto na podstawie własnych pomiarów dokonanych podczas oględzin. Ocena stanu technicznego i funkcjonalnego: Stan techniczny budynku w pięciostopniowej skali bardzo dobry, dobry, zadawalający, średni, słaby, określono jako bardzo dobry. Budynek po modernizacji i remoncie generalnym, nie wykazuje większych oznak zużycia.

Opis techniczno-użytkowy budynku warsztatowego.

Budynek warsztatowy w zabudowie wolnostojącej, parterowy, z częścią biurowo-socjalną. Ogólna charakterystyka: Rok budowy - 1972 roku (według kartoteki budynków). Rodzaj zabudowy - wolnostojąca. Technologia budowy - tradycyjna murowana. Liczba kondygnacji - 1. Podpiwniczenie - brak. Powierzchnia zabudowy – 228 m2. Powierzchnia użytkowa - 204,14 m2. Konstrukcja: Fundamenty - betonowe. Ściany - murowane. Dach - dwuspadowy konstrukcji drewnianej. Elementy wykończeniowe zewnętrzne: Pokrycie dachu - eternit. Rynny i rury spustowe - stalowe. Stolarka drzwiowa - wrota stalowe, drzwi płytowe. Stolarka okienna - drewniana, okratowana od wewnątrz. Elewacja - otynkowana. Elementy wykończeniowe wewnętrzne: Posadzki - betonowe, w głównym pomieszczeniu kanał. Ściany - tynkowane, lamperie olejne. Stolarka drzwiowa - drzwi płytowe starego typu. Wyposażenie w instalacje: Instalacja elektryczna. Układ funkcjonalny: Pomieszczenie główne - 176,76 m2, Pomieszczenie I zaplecza - 14,16 m2, Pomieszczenie II zaplecza - 6,94 m2, Pomieszczenie III zaplecza - 6,28 m2. Razem budynek - 204,14 m2. Powyższe dane stwierdzono na podstawie własnych spostrzeżeń i informacji uzyskanych podczas oględzin nieruchomości. Powierzchnie pomieszczeń przyjęto na podstawie własnych pomiarów dokonanych podczas oględzin. Ocena stanu technicznego i funkcjonalnego: Stan techniczny budynku w pięciostopniowej skali bardzo dobry, dobry, zadawalający, średni, słaby, określono jako średni. Budynek kilkudziesięcioletni z widocznymi oznakami zużycia.

Opis techniczno-użytkowy budynku magazynowego.

Budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 190,56 m2 i p.z. 226 m2. Szkielet budynku konstrukcji stalowej, częściowo drewniane belki. Ściany i dach z blachy trapezowej. Posadzki betonowe. Wrota rozwierane stalowe. Wysokość ścian bocznych - 3,13 m, w kalenicy 5,85 m. Stan techniczny budynku w pięciostopniowej skali bardzo dobry, dobry, zadawalający, średni, słaby, określono jako średni.

Oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego wartość rynkowa prawa własności całej nieruchomości, tj. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, oznaczonej w rejestrze gruntów jako działki nr ewidencyjny 1 o powierzchni 311 m2, nr ewidencyjny 2 o powierzchni 3279 m2, nr ewidencyjny 3 o powierzchni 1863 m2, położonej przy ulicy \`(...)\`. w miejscowości \`(...)\`., według stanu i cen aktualnych na dzień wyceny wynosi: 1 323 301 zł „Określona wartość rynkowa nie uwzględnia obciążenia wycenianej nieruchomości hipoteką” oraz „Określona wartość rynkowa jest wartością netto i nie zawiera podatku VAT”. Nieruchomość objęta księgą wieczystą o \`(...)\`. była użytkowana przez dłużnika \`(...)\` \`(...)\` \`(...)\` w sposób opisany przez biegłego w operacie szacunkowym, tj. zgodnie z jej przeznaczeniem jako zabudowana budynkami o funkcji produkcyjno-warsztatowo-magazynowej. Obecnie nie jest wykonywana tam działalność gospodarcza przez dłużnika. Jak wynika z informacji zawartych w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, dłużnik prowadzi działalność gospodarczą pod firmą \`(...)\`. w \`(...)\`. od 2003-04-08. Przeważającą działalność gospodarczą dłużnika stanowi naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych, objęta kodem PKD 33.13.Z. W postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym pod sygnaturą akt GKM \`(...)\`., działając na podstawie tytułu wykonawczego Sąd Okręgowy w \`(...)\` . Wydział Gospodarczy z dnia 2016-06-15 sygn.akt \`(...)\` opatrzonego klauzulą wykonalności w dniu 2019-06-25, tytułu wykonawczego Sąd Apelacyjny w \`(...)\`. Wydział Gospodarczy z dnia 2019-04-26 sygn.akt \`(...)\`. opatrzonego klauzulą wykonalności w dniu 2019-06-25, Komornik Sądowy zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, dla których prowadzona jest księga wieczysta o numerze KW \`(...)\`., tj. których \`(...)\` \`(...)\` jest użytkowaniem wieczystym działek oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3. Planowana sprzedaż odbędzie się w drodze licytacji publicznej.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu:

1\. Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych nr 1, 2 i 3 oraz budynków objętych zakresem wniosku nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej podatkiem VAT?

2\. Czy ww. nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

3\. W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał ww. działki od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

4\. Czy ww. działki będące przedmiotem dostawy, dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?

5\. Czy ww. działki będące przedmiotem dostawy, wykorzystywana były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6\. Czy wszystkie działki objęte zakresem wniosku – nr 1, 2 i 3 – są zabudowane?

7\. Jakie konkretnie obiekty budowlane, znajdują się na działce nr 1, jakie na działce nr 2, a jakie na działce nr 3?

8\. Czy obiekty znajdujące się na działkach będących przedmiotem dostawy, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351 z późn. zm.)? Należy wskazać, które naniesienia są budynkami.

9\. Czy na poszczególnych ww. działkach znajdują się obiekty budowlane stanowiące budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

10\. Czy na działkach będących przedmiotem dostawy, znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

11\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynków/budowli, położonych na działkach będących przedmiotem dostawy wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

12\. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

13\. Kiedy został wybudowany budynek magazynowy?

14\. Czy ww. budynek magazynowy został nabyty czy wybudowany przez dłużnika?

15\. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

16\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku magazynowego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

17\. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na działkach będących przedmiotem dostawy, budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ? Należy wskazać dokładną datę.

18\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

19\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 10, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

20\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

21\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli przez pierwszego właściciela? Należy wskazać dokładną datę.

22\. Do jakich czynności były wykorzystywane przez dłużnika poszczególne budynki/budowle, tj. czy do:

· czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· czynności zwolnionych od podatku VAT,

· czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

23\. Czy budynki/budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budowle lub ich części zostały oddane w najem (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).

24\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 24):

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?

g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

h) w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

i) czy ulepszone budynki/budowle były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna czy nieodpłatna?

Odpowiedzi na ww. pytania 7-24 należy udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego znajdującego się na działkach, będących przedmiotem dostawy.

25\. Jeśli ww. obiekty budowlane nie znajdują się na wszystkich trzech geodezyjnie wyodrębnionych działkach, to należy wskazać:

a) numer działki/działek niezabudowanych, to należy wskazać:

b) czy na dzień sprzedaży w trybie licytacji publicznej niezabudowana działka/niezabudowane działki będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest przeznaczenie ww. działki/działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

c) w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla niezabudowanej działki/działek będącej przedmiotem dostawy została lub przed sprzedażą zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r., poz. 293 z późn. zm.)?

d) czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania niezabudowanej działki/działek będącej przedmiotem dostawy, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

e) czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

f) czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki/działek będącej/będących przedmiotem dostawy?

g) w jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał ww. niezabudowaną działkę/działki od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

h) czy niezabudowaną działkę/działki będącą/będące przedmiotem dostawy, dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

i) czy niezabudowana działka/działki będąca/będące przedmiotem dostawy, wykorzystywana była/były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka/działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

26\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

odpowiedziała Pani:

1\. Organ egzekucyjny nie posiada informacji czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych nr 1, 2 i 3 oraz budynków objętych zakresem wniosku nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy nie podlegającej podatkowi VAT. Dłużnik wzywany o zajęcie stanowiska w tej sprawie nie udzielił komornikowi sądowemu odpowiedzi/nie zajął stanowiska.

2\. Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy czy nabycie zostało udokumentowane fakturą VAT. W toku egzekucji ustalono, że dłużnik stał się się właścicielem na podstawie umowy sprzedaży zawartej przed notariuszem \`(...)\` w \`(...)\`. w dniu 29.11.2013r. Dłużnik wzywany o zajęcie stanowiska w tej sprawie nie udzielił komornikowi sądowemu odpowiedzi/nie zajął stanowiska.

3\. W toku postępowania ustalono, że dłużnik nabył nieruchomość celem prowadzenia działalności gospodarczej, jednak działalność pod tym adresem nie została rozpoczęta.

4\. Dłużnik nie prowadził działalności pod tym adresem w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

5\. Organ egzekucyjny nie posiada informacji czy działki będące przedmiotem dostawy wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług.

6\. Wszystkie działki objęte zakresem wniosku, tj. 1, 2 i 3 są zabudowane.

7\. Na działce nr 1 znajduje się budynek produkcyjno-magazynowy, na działce nr 2 znajduje się budynek magazynowy, na działce 3 znajduje się budynek produkcyjno-magazynowy (w części), budynek magazynowy (w części), budynek warsztatowy.

8\. Budynki znajdujące się na działkach są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane, są to produkcyjno-magazynowy, budynek magazynowy, budynek warsztatowy.

9\. Na poszczególnych działkach nie znajdują się obiekty budowlane stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane.

10\. Na działkach znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 prawo budowlane. Budynek produkcyjno magazynowy znajdujący się na działce nr 1, 2 i 3 wyposażony jest w instalacje elektryczną, wodno-kanalizacyjną i instalację centralnego ogrzewania. Budynek warsztatowy znajdujący się na działce nr 3wyposażony jest w instalację elektryczną. Budynek magazynowy znajduje się na działce 2i3 nie posiada żadnych instalacji.

11\. Symbol PKOB wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów sekcja 1, dział 12, grupa 125.

12\. Budynki znajdujące się na działkach są trwale połączone z gruntem.

13\. Budynek magazynowy został wybudowany w 1972r.

14\. Budynek magazynowy został nabyty przez dłużnika.

15\. Komornik sądowy nie ma wiedzy czy z tytułu nabycia budynków/budowli przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

16\. Dłużnik nie wybudował budynku magazynowego.

17\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

18\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

19\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

20\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

21\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

22\. Wg ustaleń poczynionych w toku egzekucji przez organ egzekucyjny dłużnik nie rozpoczął pod tym adresem działalności gospodarczej.

23\. Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

24\. Wg ustaleń poczynionych w toku egzekucji przez organ egzekucyjny dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30 %.

25\. Obiekty budowlane znajdują się na wszystkich działkach.

a) nie dotyczy,

b) działki objęte są planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w granicach administracyjnych miasta \`(...)\`., uchwalonym Uchwałą nr \`(...)\` Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia 7.11.2003r., opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\`. nr \`(...)\`, poz. \`(...)\`, przeznaczenie przedmiotowe nieruchomości określone jest:

\- działka nr 3..symbol P/S przemysł z dopuszczeniem składów,

\- działka nr \`(...)\`.1 symbol P/S przemysł z dopuszczeniem składów,

\- działka nr \`(...)\` symbol MN/U zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z dopuszczeniem usług,

c) nie dotyczy,

d) Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

e) Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

f) Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

g) Wg ustaleń poczynionych w toku egzekucji przez organ egzekucyjny dłużnik nie rozpoczął pod tym adresem działalności gospodarczej.

h) j.w.

i) Komornik sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.

26\. W toku prowadzonego postępowania komornik sądowy wzywał dłużnika do zajęcia stanowiska w zakresie udzielenia informacji czy nieruchomość winna być sprzedana z VAT czy bez VAT. W toku czynności oględzin dłużnik nie stawił się. Mając powyższe na względzie należy uznać, że działania komornika sądowego są udokumentowane stosownymi protokołami i listownymi potwierdzeniami odbioru przez dłużnika korespondencji. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

### Pytanie

Czy przy sprzedaży w trybie licytacji publicznej zabudowanych nieruchomości stanowiących prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości \`(...)\`, ul. \`(...)\`, gm. \`(...)\`, powiat \`(...)\`, województwo \`(...)\`, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w \`(...)\`, Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW \`(...)\`., Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` \`(...)\`. wystąpi w roli płatnika podatku VAT i winien zostać doliczony VAT do ceny oszacowania nieruchomości?

### Pani stanowisko w sprawie

Planowana sprzedaż w trybie licytacji publicznej zabudowanych nieruchomości stanowiących prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości …, ul. …, gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w …., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach …., nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym dokonując tej sprzedaży w trybie licytacji publicznej Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …. …. nie wystąpi w roli płatnika podatku VAT.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Definicję płatnika zawiera art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), stanowiący, iż płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług tylko wówczas, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku VAT. Stanowisko takie zawiera w szczególności interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 grudnia 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.741.2018.2.AK).

Powyższe oznacza, iż komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględniania w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,

2) eksport towarów,

3) import towarów na terytorium kraju,

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie towarów obejmuje rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy zaś art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika natomiast, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zarówno odpłatna dostawa towarów, jak i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż zarówno obiekty nieruchomości stanowiących prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości …, ul. …, gm. …, powiat …, województwo …., oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w …., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach …., wchodzące w skład zbywanej nieruchomości, stanowią towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając zaś na uwadze, iż odpłatna dostawa towarów obejmuje każde odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług), należy stwierdzić, iż sprzedaż zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w miejscowości …, ul. …, gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w …., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW …., stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednakże samo stwierdzenie, że sprzedaż nieruchomości obejmującej działki gruntu wraz ze znajdującymi się na tych działkach zabudowaniami, stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest wystarczającą przesłanką, aby czynność tę uznać za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza bowiem nie tylko czynnik przedmiotowy, ale także czynnik podmiotowy. Oznacza to, że:

\- nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

\- określona czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, jeżeli zostanie wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 tej ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Oznacza to, że dostawa towarów (w szczególności nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Stanowisko takie potwierdza w szczególności interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.511.2019.2.AM), w której czytamy: „Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Istotne więc dla określenia, czy w odniesieniu do analizowanej sprzedaży nieruchomości mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest ustalenie, czy przedmiot tej dostawy (zabudowana nieruchomość) był przez dokonującego dostawy, tj. dłużnika ….., wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Działalność gospodarcza - stosownie do regulacji zawartych w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Ten sam przepis wskazuje, iż działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby zatem faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu (tu: dostawę towarów) wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik VAT.

Dodać należy, iż definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik VAT” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W konsekwencji należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jako dostawa towarów - podlega sprzedaż składników majątkowych, w tym nieruchomości, wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Aby zatem ustalić, czy Wnioskodawca, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatkiem od towarów i usług, należy dokonać analizy, czy dłużnik w okolicznościach opisanych we wniosku był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, iż prawo do użytkowania wieczystego działek położonych w … ul. … gm. …, powiat …, województwo …, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3, dla których Sąd Rejonowy w …., Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach KW … była użytkowana przez dłużnika w sposób opisany przez biegłego w operacie szacunkowym. Jednakże, z protokołu sporządzonego w toku czynności oględzin nieruchomości, z poprzednim właścicielem nieruchomości, od którego dłużnik zakupił ww. nieruchomość wynika, że …. nie podjął działalności pod wskazanym adresem oraz nie ponosił żadnych nakładów na tą nieruchomość. Obecnie nieruchomość nie jest użytkowana przez dłużnika oraz nie jest tam prowadzona działalność gospodarcza.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy.

Natomiast na mocy art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, stawka ta wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe) oraz obniżone stawki.

Zwolnieniu podmiotowemu, na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega sprzedaż dokonywana przez podatników, których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł, przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W ramach zwolnień przedmiotowych dostawa budynków, budowli lub ich części może być zwolniona z podatku VAT na podstawie:

\- art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług,

\- art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek dotyczy dwóch sytuacji. W myśl przywołanego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług zwolnieniu od tego podatku nie podlegają:

a) dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz

b) dostawa budynków, budowli lub ich części w przypadku, gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Oznacza to, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu. W tym miejscu należy zauważyć, iż na mocy art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

\- wybudowaniu lub

\- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

A zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Co istotne, na mocy art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

\- są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz

\- złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Wymaga się przy tym, aby oświadczenie, o którym mowa wyżej, zawierało:

\- imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

\- planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części oraz

\- adres budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).

Niemniej, w analizowanej sytuacji - z uwagi na fakt, iż …. aktualnie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, co potwierdza dokonana na dzień sporządzenia niniejszego wniosku weryfikacja statusu dłużnika jako podatnika VAT na portalu podatkowym Ministerstwa Finansów - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie może skorzystać z prawa opodatkowania jej podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Nawet, jeżeli drugą stroną transakcji będzie przedsiębiorca zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Od dnia 14 marca 2019 r. …. został wykreślony z czynnych płatników podatku VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z wolą ustawodawcy, prawo opodatkowania dostawy budynków podatkiem VAT na podstawie 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie sprzedaży nieruchomości w ramach obrotu gospodarczego, pomiędzy dwoma podatnikami VAT czynnymi. W przypadku skorzystania z tego prawa, dostawa budynków podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki 23%.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku VAT na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, jeżeli spełnione są jednocześnie dwa warunki, tj.:

\- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz

\- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów,

przy czym drugiego z wyżej wymienionych warunków nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług).

Z informacji zawartych w operacie szacunkowym można wnosić, iż dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działkach gruntu objętych księgą wieczystą …., a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Nie jest jednak możliwe jednoznaczne stwierdzenie, czy w stosunku do tych obiektów dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji należy stwierdzić, iż dostawa tej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli nie są spełnione przesłanki zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów (zarówno ruchomości, jak i nieruchomości) wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analizując kwestie opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektów budowlanych, które się na nich znajdują. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Stanowisko takie zawierają w szczególności interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2017 r. (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.631.2017.1.DM) i z dnia 14 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.511.2019.2.AM). W tej drugiej czytamy: „przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług”.

Jednocześnie warto zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 tej ustawy, ilekroć jest w niej mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Stosownie zaś do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli - zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego - rozumie się każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Ponadto …. był wzywany przez organ egzekucyjny do zajęcia stanowiska w sprawie czy od ww. nieruchomości należy odprowadzić VAT i nie złożył w tym zakresie żadnego oświadczenia, był również wzywany czy została wystawiona faktura przy zakupie nieruchomości, również nie złożył oświadczenia w tym zakresie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 - 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Komornik Sądowy prowadzi egzekucję prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, oznaczonych w rejestrze gruntów jako działki o numerze ewidencyjnym 1, 2 i 3. Wszystkie działki, tj. 1, 2 i 3 są zabudowane. Na działce nr 1 znajduje się budynek produkcyjno-magazynowy, na działce nr 2 znajduje się budynek magazynowy, na działce 3 znajduje się budynek produkcyjno-magazynowy (w części), budynek magazynowy (w części), budynek warsztatowy. Dłużnik nabył nieruchomość celem prowadzenia działalności gospodarczej, jednak działalność pod tym adresem nie została rozpoczęta.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości – prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku zakupionych do działalności gospodarczej dłużnika. W konsekwencji, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w trybie licytacji publicznej prawa własności budynków posadowionych na działkach nr 1, 2 i 3 oraz prawa użytkowania wieczystego tych działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy. Ponadto, opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy ww. sprzedaż w trybie licytacji publicznej ww. nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności – nie posiada Pani wszystkich informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny. We wniosku wskazała Pani, że w toku prowadzonego postępowania komornik sądowy wzywał dłużnika do zajęcia stanowiska w zakresie udzielenia informacji czy nieruchomość winna być sprzedana z VAT czy bez VAT. W toku czynności oględzin dłużnik nie stawił się. Mając powyższe na względzie należy uznać, że działania komornika sądowego są udokumentowane stosownymi protokołami i listownymi potwierdzeniami odbioru przez dłużnika korespondencji. Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z tym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny podjętych przez Panią jako Komornika działań nie była przedmiotem interpretacji.

Zatem sprzedaż w trybie licytacji publicznej prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, 2 i 3 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy, a Pani z tego tytułu będzie płatnikiem podatku VAT i będzie Pani zobowiązana do pobrania podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z tytułu złożenia wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości 160 zł. Natomiast opłata należna od wniosku z 6 stycznia 2022 r. wynosi 120 zł (40 zł x 3 działki). W związku z tym, opłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na wskazany we wniosku numer rachunku bankowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`\`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).