Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.681.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania, dla
    których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana jest przez gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie
    gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem od towarów i usług.
    Gmina realizuje projekt pn.: „(...)”, nr projektu (...), nr naboru (...), w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (FEM) Priorytet 2. Fundusze europejskie dla
    środowiska, działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie
    potrzeb służb ratowniczych polegający na zakupie samochodu ratowniczo-gaśniczego dla
    OSP w (...).
    W kosztach zakupu pojazdu uwzględniony jest podatek VAT według stawki 23%.
    Właścicielem pojazdu jest Gmina, która po dokonaniu zakupu, na podstawie zawartej
    umowy użyczenia (zgodnie z art. 710-719 Kodeksu cywilnego), przekaże nieodpłatnie
    samochód jednostce Ochotniczej Straży Pożarnej (OSP). Umowa ta zostanie zawarta w
    ramach kompetencji wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o
    ochotniczych strażach pożarnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 244).
    Pojazdy będą użytkowane przez OSP w ramach ich działalności statutowej - realizacji
    zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej, ratownictwa oraz innych działań określonych
    w ww. ustawie.
    Realizacja przedsięwzięcia wspiera utrzymanie porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Gmina, nie będzie generowała przychodów zarówno w okresie wymagalności trwałości
    projektu, jak i po jego upływie. Zakres projektu obejmuje jedynie zakup samochodu
    ratowniczo-gaśniczego, wydatki poniesione na jego zakup nie będą związane z
    wykonaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w ramach projektu pn.: „(...)”, nr projektu:) (...),
    nr naboru (...), w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (FEM)
    Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, działanie 2.11 Wsparcie służb
    ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych w trakcie
    realizacji projektu oraz po jego zakończeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup samochodu
    ratowniczo-gaśniczego dla OSP w (...) w ramach projektu pn.: „(...)”, nr projektu (...), nr
    naboru (...), w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (FEM) Priorytet
    2. Fundusze europejskie dla środowiska, działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ
    projektów A. zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych w trakcie realizacji projektu oraz
    po jego zakończeniu, ponieważ samochód ratowniczo-gaśniczy nie będzie wykorzystywany
    do prowadzenia działalności gospodarczej, a jedynie będzie wykorzystany wyłącznie do

    czynności niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w ramach projektu
    Gmina realizuje zadania własne zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990
    r. o samorządzie gminnym – zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:

      Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od
    towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje
    zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie,
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego w
    trakcie realizacji projektu oraz po jego zakończeniu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ z tytułu zakupu samochodu
    ratowniczo-gaśniczego nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej,
    w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6
    ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Z okoliczności sprawy wynika również,
    że zakupiony samochód ratowniczo-gaśniczy nie będzie generował przychodów zarówno
    w okresie wymagalności trwałości projektu, jak i po jego upływie. Wskazali Państwo, że
    zakres projektu obejmuje jedynie zakup samochodu ratowniczo-gaśniczego, wydatki
    poniesione na jego zakup nie będą związane z wykonaniem przez Państwa czynności
    opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do odliczenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. Projektu.

    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji Projektu pn.
    „(...)” nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w trakcie
    realizacji projektu oraz po jego zakończeniu.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.