Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.441.2025.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Dokonując darowizny działki na rzecz gminy Wnioskodawca
nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od
towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion
działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży i darowizny działek.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 16 lipca 2025 r. (data
    wpływu 18 lipca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A.A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.A.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnie z mężem na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej są Państwo
    właścicielami nieruchomości, dla których w Sądzie Rejonowym (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Nieruchomość składa się między
    innymi z działki 1/3 z mapy 2 stanowiącej nieużytki, o powierzchni 0,2671 ha.
    Pani mąż nabył własność przedmiotowej nieruchomości na podstawie postanowienia o
    dziale spadku z 31 maja 1996 r. wydanego przez Sąd Rejonowy w (...). Natomiast Pani
    nabyła współwłasność przedmiotowej nieruchomości na podstawie umowy majątkowej
    małżeńskiej z 4 stycznia 2006 r. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej,
    obydwoje Państwo pracują na umowę o pracę i rozliczają się z podatków w Polsce.
    Oprócz działki 1/1 posiadają Państwo inne działki rolne łącznie o powierzchni 10,12 ha
    oraz ok. 3 ha lasu. Część nieruchomości użytkują Państwo samodzielnie (około 1 ha) i
    uzyskują dopłaty bezpośrednie, znaczną większość użytkuje inny rolnik, bowiem zależy
    Państwu na utrzymaniu nieruchomości w dobrej kulturze rolnej.
    Działka po II wojnie światowej nie była użytkowana rolniczo, gdyż znajdują się tam
    elementy okopów, bunkrów. Jedynie od czasu do czasu porządkują ją Państwo: wycinają
    drzewa i krzewy na opał, na własny użytek, działka wymaga nakładów w celu usunięcia
    pozostałości po bunkrach.
    Działka 1/3 powstała wskutek podziału działki 1/1 - na działki 1/3 o powierzchni 0,2671 ha i
    1/4 o powierzchni 0,0318 ha. Działka 1/4 została wydzielona w celu utworzenia dojazdu do
    działki nr 1/2 będącej również w Państwa posiadaniu znajdującej się za działką 1/3.
    Przed podziałem działka 1/1 posiadała bezpośredni dostęp do drogi publicznej poprzez
    zjazd ziemny. 21 lipca 2021 r. zawarli Państwo aktem notarialnym rep. A nr (...)/2021
    umowę przedwstępną pod warunkiem na sprzedaż działki 1/1 (przed jej podziałem).
    Warunki, które zostały określone w umowie notarialnej były następujące:
    1) nabywca uzyska ostateczną i wykonalną decyzję o pozwoleniu na budowę, z której
      będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie
      z planami inwestycyjnymi nabywcy, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
      usługowym wraz z miejscami parkingowymi,
    2) nabywca uzyska prawomocną, ostateczną i wykonalną decyzję wydaną przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość, lub pozwolenia na budowę zjazdu,
    3) nabywca uzyska prawomocną, ostateczną i wykonalną decyzję na wycinkę drzew
      kolidującą z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi
      obejmujących zgodę na dokonanie przez nabywcę odpowiednich nasadzeń ziemnych,
      uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew,
    4) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnej technologii,
    5) uzyskania przez kupującego warunków technicznych przyłączy- kanalizacji sanitarnej,
      wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją
      kupującego pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 miesięcy od
      dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży,

    6) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    W przedwstępnej umowie sprzedaży zostało również udzielone pełnomocnictwo przez
    sprzedających dla kupującego do występowania przed wszelkimi organami administracji
    publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych
    dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności do składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości, warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej, sieci elektroenergetycznej w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Sprzedający w przedmiotowym akcie notarialnym wyrazili zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego nieruchomością będącą przedmiotem warunkowej umowy sprzedaży w
    zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii oraz
    udostępnili Kupującemu nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu.
    17 listopada 2022 r. aktem notarialnym rep. A nr (...)/2022 została rozwiązana umowa
    przedwstępna sprzedaży pod warunkiem. Z kupującym została również zawarta umowa
    dzierżawy z 21 lipca 2021 r. na okres 3 miesięcy w związku z łączącą strony przedwstępną
    umową sprzedaży działki 1/1.
    Po rozwiązaniu umowy z kupującym wystąpili Państwo do Zarządu Dróg Wojewódzkich w
    (...) o zezwolenie oraz warunki na lokalizację zjazdu zwykłego na działki 1/3 i 1/4, który
    obsługiwał by również Państwa działkę 1/2 (bowiem nie miała dojazdu do drogi publicznej)
    poprzez działkę 1/4. Decyzję taką uzyskali Państwo. Aktualnie zjazd nie jest wykonany a
    decyzja jest ważna do 15 kwietnia 2027 r.
    Działki 1/2, 1/3 i 1/4, obręb (...) objęte są miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego zatwierdzonym uchwałą z 18 czerwca 2018 r. nr (...) i oznaczone w planie
    symbolem D1 PU dla którego ustala się przeznaczenie: podstawowe - zabudowa
    produkcyjno-usługowa, a w szczególności: magazyny, składy, bazy transportowe, centra
    logistyczne, centra biurowe, badawcze, szkoleniowe i konferencyjne, budynki i lokale
    usługowe, w tym handel hurtowy i giełdowy, działalność gospodarcza o charakterze
    rzemieślniczym, wytwórczym lub naprawczym oraz D2KDG, dla którego ustala się
    przeznaczenie: podstawowe - komunikacja drogowa, uzupełniające: chodniki, sieci
    infrastruktury technicznej. Potencjalny kupujący wykonał ze swojej inicjatywy i swoim
    kosztem do działki 1/3 przyłącze energetyczne. Na geoportalu zaznaczono przyłącze
    elektryczne (istnieje) i projektowane kanalizacyjne i wodociągowe (nie wykonano).
    Poczynili Państwo starania by wykreślić z map projektowane przyłącza. Działka 1/3 w
    geodezji zapisana jako nieużytki. Aktualnie mają Państwo nowego nabywcę na działkę 1/3.
    Nabywcę na działkę znaleźli Państwo ogłaszając chęć sprzedaży działki na portalach
    internetowych. Docelowo chcą Państwo działkę 1/4 (droga) przekazać nieodpłatnie dla
    Gminy (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wskazali Państwo, że przedmiotem sprzedaży ma być działa nr 1/3 a przedmiotem
    darowizny ma być działka nr 1/4 - droga.
    Podziału działki 1/1 dokonali Państwo w celu utworzenia dojazdu do działki 1/2.
    Działki mające być przedmiotem sprzedaży i darowizny są zapisane w ewidencji gruntu
    jako nieużytki. Nie wykorzystywali Państwo działek na cele osobiste czy też prywatne. Na
    działkach wykonywali Państwo prace porządkowe - wycinanie samosiejek, krzewów i
    drzew, koszenie trawy - w celu zachowania względnego uporządkowania działek.
    W związku z planowaną sprzedażą i darowizną działek nie podejmowali i nie planują
    Państwo podejmować obecnie do momentu sprzedaży i darowizny jakichkolwiek

    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości ww. nieruchomości.
    Poza oddaniem działki nr 1/1 w dzierżawę Spółce kupującej działki nie były i nie są
    przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, lub innych umów o podobnym charakterze.
    Część nieruchomości, którą użytkuje inny rolnik polega głównie na koszeniu trawy i jej
    suszeniu dla własnych celów. Działki będące przedmiotem sprzedaży i darowizny nie są
    użytkowane przez nikogo, w tym nie są użytkowane przez innego rolnika.
    Działki mające być przedmiotem sprzedaży i darowizny nie były wykorzystywane przez
    Państwa do działalności rolniczej.
    Nie sprzedawali Państwo w przeszłości nieruchomości, a zatem nie byli Państwo z tego
    tytułu podatnikiem podatku VAT.
    Przed sprzedażą i darowizną działek nie podejmowali i nie planują Państwo aktywnie
    podjąć działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczającymi
    poza zwykłe formy ogłoszenia, które mają na celu zbycie nieruchomości.
    Przed sprzedażą działek nie zostaną zawarte umowy przedwstępne. Sprzedający nie
    udzielą innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w
    imieniu sprzedających w związku z transakcją sprzedaży działki. Sprzedający nie udzielą
    innemu podmiotowi prawa do dysponowania działkami na cele budowlane.
    Okoliczności nieodpłatnego przekazania działki na rzecz Gminy:
        powód - umożliwianie dojazdu do innych działek leżących wzdłuż tej działki,
        przyczyna - wydana decyzja Zarządu Dróg Wojewódzkich z dnia 15 kwietnia 2024 r.
        zezwalająca na lokalizację zjazdu zwykłego z drogi wojewódzkiej nr (...) - zjazd
        obsługujący działki 1/3, 1/4, 1/2, cel przekazania - aby droga była drogą gminną a
        nie drogą prywatną ze służebnością dojazdu do przylegających działek
        przedmiotem przekazania będzie wyłącznie grunt,
        na gruncie nie znajduje się infrastruktura drogowa.

## Pytanie

Czy opisana sprzedaż oraz darowizna (nieodpłatne przekazanie drogi) wydzielonych
    działek stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, a Państwo z tego tytułu będziecie podatnikiem podatku VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych
    Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Zaś pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w sposób
    zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność została
    wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego
    zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle art. 15 ust. 2
    ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu
    wykonania takiej czynności.

    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy osoba dokonująca sprzedaży
    gruntu podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Zwykła sprzedaż nieruchomości nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej nieruchomości. W Państwa sytuacji
    nie doszło ostatecznie do zawarcia umowy sprzedaży dla potencjalnego kupującego.
    Aktualnie sprzedaż nieruchomości będzie się odbywała na rzecz osób fizycznych i
    ewentualna darowizna drogi dojazdowej na rzecz Gminy. W orzecznictwie sądów
    administracyjnych podkreśla się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej
    nieruchomość należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności
    sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno; należy przede wszystkim mieć
    na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza
    standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (tak np.: ww. wyroki NSA sygn. akt I
    FSK 1888/17 oraz I FSK 245/18). Ze stwierdzeniem tym korespondują stanowiska sądów, w
    których wskazuje się na konieczność wystąpienia ciągu aktywnych działań cechujących
    profesjonalny obrót nieruchomościami, jak zmiana przeznaczenia działek, ich uzbrojenie,
    podejmowanie działań marketingowych, korzystanie z usług biura obrotu
    nieruchomościami, wytyczanie dróg dojazdowych, a nie tylko niektórych z nich (tak np.
    ww. wyrok WSA w Gdańsku sygn. akt I SA/Gd 884/17).
    W Państwa sytuacji przedstawionej we wniosku ani obecne ani zamierzone działania w
    odniesieniu do planowanej sprzedaży i darowizny działek nie wykraczają poza zarząd
    majątkiem prywatnym. W szczególności, nie ma z Państwa strony aktywnych działań
    wymagających zaangażowania środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców.
    Państwa zdaniem planowana sprzedaż oraz planowana darowizna działek nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT i zarówno Pani, jak i mąż nie będziecie działali w
    charakterze podatnika podatku VAT. Państwa zdaniem planowana opisana sprzedaż oraz
    darowizna (nieodpłatne przekazanie drogi) wydzielonych działek nie będzie u Państwa
    stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pani i
    małżonek z tego tytułu nie będziecie podatnikiem podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów
    z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C#180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające

    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości, istotne jest zatem, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży podjęli lub podejmą
    Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Państwa za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani mąż nabył własność nieruchomości na podstawie
    postanowienia o dziale spadku. Natomiast Pani nabyła współwłasność nieruchomości na
    podstawie umowy majątkowej małżeńskiej. Nie prowadzą Państwo działalności
    gospodarczej, obydwoje Państwo pracują na umowę o pracę i rozliczają się z podatków w
    Polsce. Działka 1/3 powstała wskutek podziału działki 1/1 - na działki 1/3 o powierzchni
    0,2671 ha i 1/4 o powierzchni 0,0318 ha. Działka 1/4 została wydzielona w celu utworzenia
    dojazdu do działki nr 1/2 będącej również w Państwa posiadaniu znajdującej się za działką
    1/3. Wskazali Państwo, że przedmiotem sprzedaży ma być działa nr 1/3 a przedmiotem
    darowizny ma być działka nr 1/4 - droga. Podziału działki 1/1 dokonali Państwo w celu
    utworzenia dojazdu do działki 1/2. 21 lipca 2021 r. zawarli Państwo aktem notarialnym
    umowę przedwstępną na sprzedaż działki 1/1 (przed jej podziałem). 17 listopada 2022 r.
    aktem notarialnym została rozwiązana umowa przedwstępna sprzedaży. Z kupującym
    została również zawarta umowa dzierżawy z 21 lipca 2021 r. na okres 3 miesięcy w
    związku z łączącą strony przedwstępną umową sprzedaży działki 1/1.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy sprzedaż działki nr 1/3 stanowić będzie
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym celu należy ustalić, czy dla opisanej transakcji wystąpią Państwo w roli podatników
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT -
    co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Państwa zaangażowania w
    odniesieniu do sprzedaży działki nr 1/3 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działki, która
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że
    sprzedaż przez Państwa działki nr 1/3 wypełni przesłanki prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że na działce wykonywali Państwo prace porządkowe - wycinanie
    samosiejek, krzewów i drzew, koszenie trawy - w celu zachowania względnego
    uporządkowania działek. W związku z planowaną sprzedażą działki nie podejmowali i nie
    planują Państwo podejmować obecnie do momentu sprzedaży jakichkolwiek czynności

    wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do
    podniesienia wartości ww. nieruchomości. Poza oddaniem działki dzierżawę Spółce
    kupującej działka nie była i nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, lub innych
    umów o podobnym charakterze. Działka mająca być przedmiotem sprzedaży nie była
    wykorzystywana przez Państwa do działalności rolniczej. Przed sprzedażą działki nie
    podejmowali i nie planują Państwo aktywnie podjąć działań marketingowych w zakresie
    obrotu nieruchomościami, wykraczającymi poza zwykłe formy ogłoszenia, które mają na
    celu zbycie nieruchomości.
    Wskazali Państwo, że w przedwstępnej umowie sprzedaży działki udzielili Państwo
    pełnomocnictwa dla kupującego do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności do składania wniosków
    oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności
    związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości, warunków technicznych dotyczących
    przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej, sieci
    elektroenergetycznej w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego w
    szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wyrazili Państwo
    zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością będąca przedmiotem
    warunkowej umowy sprzedaży w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
    budowę, uzyskanie zgód, opinii oraz udostępnili Kupującemu nieruchomość celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmowali i nie
    zamierzają Państwo podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podjęte przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do posiadanej
    nieruchomości w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że Państwa działalność w
    zakresie zbycia działki nr 1/3 ma charakter profesjonalny.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że samo udzielenie pełnomocnictwa spółce, która
    zamierzała zakupić działkę nr 1/3, do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do jej potrzeb nie powoduje, że zostaną Państwo z tego powodu
    uznani za podatników podatku VAT prowadzących działalność gospodarczą, także w
    przypadku gdy będą Państwo zbywać tę nieruchomość na rzecz innego kupującego.
    W konsekwencji analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z
    15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że
    planowana przez Państwa sprzedaż działki nr 1/3 nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją
    uznać Państwa za podatników tego podatku. Przy sprzedaży działki nr 1/3 skorzystają więc
    Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która
    to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o
    podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
    W związku z powyższym, z tytułu planowanej sprzedaży działki nr 1/3 nie będą Państwo
    podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącymi działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż
    działki nr 1/3 nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy przekazanie w drodze darowizny
    działki nr 1/4 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 §
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do
    konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych
    czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na
    uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku
    dokonując darowizny działki nr 1/4 na rzecz gminy nie będą Państwo działali w
    charakterze podatników podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła
    znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że działka nr 1/4, którą zamierzają Państwo przekazać w
    formie darowizny na rzecz gminy została nabyta do majątku prywatnego i nie była przez
    Państwa w żaden sposób wykorzystywana. Zatem darowizna działki nr 1/4 na rzecz gminy
    będzie stanowić zwykłe wykonanie prawa własności. Tym samym będą Państwo zbywać
    działkę stanowiącą majątek prywatny, korzystając z przysługującego Państwu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem. Skutkiem tego, zamierzona czynność nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem stwierdzić należy, że planowana przez Państwa darowizna działki nr 1/4 na rzecz
    gminy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    darowizną działki nr 1/4 nie będą działali Państwo w charakterze podatników, w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz dokonają Państwo
    zarządu majątkiem osobistym.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji
        ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.