Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1854/10/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-04
Teza: Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z termomodernizacją budynku przedszkola.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; przedszkole; termomodernizacja; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 8 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 stycznia 2011r. (data wpływu 17 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub jego zwrotu w związku z realizacją inwestycji pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub jego zwrotu w związku z realizacją inwestycji pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2011r. (data wpływu 17 stycznia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Oceniany stan faktyczny dotyczy realizacji projektu pn. „…” przewidzianego do dofinansowania ze środków RPO W w ramach Działania 5.3. Czyste powietrze.

Przedmiotem prac podejmowanych ramach przedmiotowego przedsięwzięcia była kompleksowa termomodernizacja budynku przedszkola zlokalizowanego w Ś. (Gmina J.). Obiekt, który objęty został pracami prowadzonymi w ramach niniejszej inwestycji położony jest na działkach nr 216/2, 217/2 i 218 (obręb Ś.), w pobliżu drogi ekspresowej. Jest to wolnostojący, podpiwniczony budynek trzykondygnacyjny wybudowany w połowie lat 90-tych ubiegłego wieku, zaliczany do obiektów niskich (N). Budynek ten jest obiektem murowanym z żelbetowym stropem prefabrykowanym, pokryty jest blachą. Jego długość wynosi 33,4 m, przy szerokości 31,4 m. Kubatura tego obiektu wynosi 4 028 m3, w tym część ogrzewana to 3 046 m3. Przed realizacją niniejszej inwestycji powierzchnie ścian zewnętrznych przedszkola pozostawały bez jakiegokolwiek wykończenia.

Zakres prac zrealizowanych w ramach projektu obejmował:

*   wykonanie izolacji termicznej ścian obiektu
*   wykonanie nowych okładzin – tarasów i schodów na zewnątrz obiektu z gresowych, antypoślizgowych płytek mrozoodpornych,
*   wymianę stolarki okiennej i drzwiowej oraz wszystkich parapetów zewnętrznych,
*   ocieplenie stropodachu,
*   przebudowę kotłowni CO i CW, w tym:
    1.  wymianę kotła i wewnętrznej instalacji gazu,
    2.  doposażenie pomieszczenia kotłowni,
    3.  wbudowanie wkładu spalinowego i wentylacyjnego nawiewnego,
    4.  zapewnienie aktywnego systemu bezpieczeństwa instalacji gazu.

Problemem, który skłonił Inwestora – Gminę J. – do podjęcia się realizacji przedmiotowego projektu jest troska o stan środowiska naturalnego Gminy, przede wszystkim czyste powietrze. J. jest obszarem atrakcyjnym pod względem krajobrazowym i przyrodniczym, jest postrzegana jako atrakcyjne miejsce wypoczynku, rekreacji, uprawiania różnorodnych dyscyplin sportowych. Dlatego niezwykle istotnym czynnikiem, przesądzającym o warunkach zamieszkiwania na jej terenie oraz o konkurencyjności tej Gminy pod względem turystycznym jest ilość substancji zanieczyszczających, wprowadzanych do powietrza w tym obszarze. Z zamiarem ograniczenia ilości zanieczyszczeń, trafiających do powietrza na terenie J., Gmina podjęła decyzję o kompleksowej termomodernizacji siedziby jednej ze swoich jednostek organizacyjnych – Przedszkola Publicznego w Ś. Eksploatacja tego obiektu, wiązała się zarówno z wysokimi i nieracjonalnymi kosztami, jak i z zanieczyszczaniem środowiska naturalnego. Wynika to ze złych parametrów efektywności energetycznej budynku przedszkola.

Projekt został zrealizowany w ramach zadań własnych Gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15).

Termomodernizowany obiekt nie jest wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bowiem zarządzającym obiektem jest samodzielna jednostka organizacyjna – Przedszkole Publiczne w Ś., stanowiące od Gminy odrębny podmiot.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Beneficjent, tj. Gmina J. – jednostka samorządu terytorialnego, osoba prawna – w ramach realizacji projektu pn. „…” ma możliwość na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług odliczenia podatku naliczonego poprzez obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane w ramach realizowanego projektu lub ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 11 stycznia 2011r.), nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub jego zwrotu w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 31 grudnia 2010r., gdyż Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy między innymi ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach zadań własnych zrealizował projekt pn. „…” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Wskazano, że termomodernizowany obiekt nie jest wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bowiem zarządzającym obiektem jest samodzielna jednostka organizacyjna – Przedszkole Publiczne w Ś., stanowiące od Gminy odrębny podmiot.

Tym samym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Tym samym nie ma możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania, obowiązujące od dnia 31 grudnia 2010r. uregulowania 21 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U nr 224, poz. 1799). Bowiem przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.