Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.179.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: W zakresie ustalenia, czy odpłatna dostawa działki gruntu o nr
X oraz wydzielonych działek A i B z działki Y będą zwolnione od
podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
grunty-grunty rolne
nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
użytki-użytki rolne
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody ze
sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład
gospodarstwa rolnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od opodatkowania sprzedaży
    działki nr X oraz działek A i B, wydzielonych z działki nr Y.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

ABC Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową, będącą
    polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem
    działalności Spółki jest (...) oraz działalność rolnicza.
    Spółce przysługuje prawo własności następujących gruntów:
    1. Działka nr X, o powierzchni 11,77 ha, położonej w (...). Na wypisie z rejestru gruntów
      działkę oznaczono symbolem RIVa- grunty orne , N—nieużytki. Dla terenu, na którym
      położona jest działka nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego, ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu. W aktualnym studium uwarunkowań zawarto informację, z
      której wynika, że na gruncie są udokumentowane złoża kopalin (...). Działka nie jest
      zabudowana budowlą lub budynkiem. Spółka nabyła prawo własności działki 29
      stycznia 2015 r. na podstawie aktu notarialnego (...). Działka ta została nabyta przez
      Spółkę od (...). Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      Działka jest wykorzystywana do działalności rolniczej.
    2. Działka nr Y, o powierzchni 26,95 ha, położonej w (...). Na wypisie z rejestru gruntów
      działkę oznaczono symbolem RIVa , RIVb, RV-grunty orne. Grunt jest częściowo
      położony na terenie, co do którego został uchwalony miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że teren, na którym położony
      jest grunt został przeznaczony pod zabudowę:
      - 32.RM - tereny zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i
        ogrodniczych,
      - 35.PG - tereny obszarów i terenów górniczych,
      - 31.R - tereny obszarów rolniczych,
      - 34.ZL - tereny zieleni izolacyjnej,

      - nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      Działka nie jest zabudowana budowlą lub budynkiem. Na działce gruntu o nr Y jest
      obecnie prowadzona działalność wydobywcza oraz jednocześnie Spółka część gruntu
      wykorzystuje do działalności rolniczej. Spółka nabyła prawo własności działki 29
      stycznia 2015 r. na podstawie aktu notarialnego (...). Działka ta została nabyta przez
      Spółkę od (...). Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
      Działka była i jest obecnie wykorzystywana przez Spółkę w części na działalność
      wydobywczą oraz część działki na cele rolnicze pod uprawę produkcji roślinnej. Po
      wydzieleniu części gruntu przeznaczonego na teren rolniczy przeznaczony pod uprawę,
      działka nr Y będzie zajęta wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej –
      cele wydobywcze.
    3. Spółka planuje dokonać geodezyjnego podziału działki gruntu o nr Y w ten sposób, że:
      a) Zostanie wydzielona działka gruntu (dalej: „działka A”), o pow. 5ha 1936 arów, której
        granice będą położone na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową. Nowo wydzielona
        działka będzie posiadała geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające oraz słupki
        graniczne wyznaczone przez uprawnionego geodetę. Działka nie jest i nie będzie do
        dnia jej planowanej sprzedaży zabudowana.
      b) Zostanie wydzielona działka gruntu (dalej: „działka B”), o pow. 10 ha 8082 ara, której
        granice częściowo będą położone na terenie objętym miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem jako teren rolniczy i
        faktycznie przez Spółkę jest i będzie wykorzystywana do działalności rolniczej. Nowo
        wydzielona działka będzie posiadała geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające
        oraz słupki graniczne wyznaczone przez uprawnionego geodetę. Działka nie jest i
        nie będzie do dnia jej planowanej sprzedaży zabudowana.
      c) Zostanie wydzielona działka gruntu (dalej: „działka C”), o pow. 10,9482 arów, której
        granice będą położone na terenie nieobjętym miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego, nie jest planowane wystąpienie przez Spółkę z
        wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
        Działka nie jest i do dnia jej planowanej sprzedaży nie będzie zabudowana. Nowo
        wydzielona działka będzie posiadała geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające
        oraz słupki graniczne wyznaczone przez uprawnionego geodetę. Działka nie będzie
        wykorzystywana do działalności rolniczej, lecz będzie prowadzona działalność
        wydobywcza (...).
    Ponadto, na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, działka nr Y nie została jeszcze
    podzielona. Wnioskodawca podejmuje czynności w celu uzyskania decyzji o podziale
    geodezyjnym.

    Spółka powzięła wątpliwość, odnośnie skutków podatkowych wynikających ze planowanej
    sprzedaży ww. działek w kontekście przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) oraz przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    1. Czy odpłatna dostawa działki gruntu o nr X, będzie zwolniona od podatku dochodowego
      od osób prawnych?
    2. Czy odpłatna dostawa wydzielonej działki A z działki Y będzie zwolniona od podatku
      dochodowego od osób prawnych?
    3. Czy odpłatna dostawa wydzielonej działki B z działki Y będzie zwolniona od podatku
      dochodowego od osób prawnych?
    Pytania oznaczone we wniosku nr 5, 6 i 7.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatna dostawa działki gruntu o nr X, będzie
    zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ad. 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatna dostawa wydzielonej działki A z działki Y
    nie będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ad. 3
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatna dostawa wydzielonej działki B z działki Y
    będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzasadnienie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody z tytułu
    sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w
    skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży,
    jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości
    lub udziału w nieruchomości.
    Natomiast, przez gospodarstwo rolne ustawa o CIT nakazuje rozumieć gospodarstwo
    rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, co zostało wyrażone w art. 2 ust.
    4 ustawy o CIT. Zgodnie z przepisami art. 1 i 2 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo
    rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni
    przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się
    w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
    nieposiadającej osobowości prawnej.
    Natomiast za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również
    produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,

    produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i
    produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję
    zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb (art. 2 ust. 2 ustawy o
    podatku rolnym).
    Z powyższych regulacji wynika, iż dla uznania danej nieruchomości za gospodarstwo rolne
    w rozumieniu ustawy o podatku rolnym - a tym samym również w rozumieniu ustawy o
    CIT - muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:
    1) grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,
    2) łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    3) grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
    4) grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza.
    Natomiast w celu możliwości zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    sprzedaż nieruchomości lub jej części wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego możliwa
    jest po spełnieniu powyższych warunków oraz jeżeli sprzedaż odbywa się po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanej
    nieruchomości lub jej części.
    Analizując zatem spełnienie powyższych przesłanek w niniejszej sprawie wskazać należy, iż
    w pierwszej kolejności należy ustalić, czy przedmiotowa nieruchomość jest
    nieruchomością wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego. Decydujące znaczenie dla tej
    oceny jest to, czy grunt stanowi użytek rolny.
    Ad. 1
    Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o CIT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    dochód z odpłatnego zbycia działki wydzielonej z działki gruntu o nr X, która to działka w
    całości będzie stanowić teren rolniczy, na którym Wnioskodawca prowadzi i będzie
    prowadził działalność rolniczą będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bowiem:
    1) Grunt ten będzie stanowić własność osoby prawnej;
    2) Łączna powierzchnia tego gruntu będzie wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy;
    3) Grunt będzie sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako użytek rolny;
    4) Grunt nie będzie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza;
    5) Zbycie gruntu nastąpi po upływie 5 lat od dnia nabycia, licząc od końca roku
      kalendarzowego.
    Ad. 2
    Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o CIT, Wnioskodawca nie widzi podstaw do
    objęcia zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych dochodu z odpłatnego
    zbycia działki gruntu A wydzielonej z działki o nr Y, która zgodnie z postanowieniami
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie przeznaczona pod
    zabudowę. Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art.
    12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o CIT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    dochód z odpłatnego zbycia działki B wydzielonej z działki gruntu o nr Y, która to działka w
    całości będzie stanowić teren rolniczy, na którym Wnioskodawca prowadzi i będzie
    prowadził działalność rolniczą, będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, bowiem:
    1) Grunt ten będą stanowić własność osoby prawnej,
    2) Łączna powierzchnia tego gruntu będzie wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    3) Grunt będzie sklasyfikowany w ewidencji gruntów jako użytek rolny,

    4) Grunt nie będzie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza.
    5) Zbycie gruntów nastąpi po upływie 5 lat od dnia jego nabycia, licząc od końca roku
      kalendarzowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości
      lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie
      nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed
      upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.
    W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.U.
    z 2024 r., poz. 1176 ze zm., dalej: „ustawa o podatku rolnym”):

      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo
    rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – a tym samym również w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – muszą być spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    - grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,
    - łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    - grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
    - grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza.
    W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z ww. ustawy o
    podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki
    rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio
    liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
    nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Pozbawienie podatnika prawa do zwolnienia nie jest uzależnione od faktu utraty przez
    nieruchomość charakteru rolnego po dokonaniu sprzedaży, lecz od okresu, jaki upłynął od
    chwili nabycia sprzedawanej nieruchomości. Podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, że
    datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą przeniesienia jej własności w
    rozumieniu cywilnoprawnym. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez Wnioskodawcę.
    Z tego też względu zasadne jest wskazanie, iż jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17
    maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.)
    podstawę do wymiaru podatków stanowią dane wynikające z ewidencji gruntów i
    budynków.
    Zasady dokonywania wpisów w ewidencji, wprowadzanie zmian i aktualizacji ewidencji
    określa rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji
    gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm., dalej
    „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 8 ww. Rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;

      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie do treści § 9 Rozporządzenia, grunty rolne dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Z orzecznictwa sądów administracyjnych odnoszących się do ww. kwestii wynika, że
    możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    uzależniona jest od tego, czy okoliczności faktyczne i prawne podejmowane przez
    podatnika w odniesieniu do konkretnie oznaczonego gruntu (nieruchomości), przeczą
    istocie prowadzenia działalności rolniczej. Ponadto, o rolniczym wykorzystaniu gruntu nie
    może decydować wyłącznie treść zapisów w ewidencji gruntów oraz deklarowanie go jako
    rolniczego dla celów podatku rolnego. W powyższe wpisują się wyroki sądów o
    sygnaturach spraw: I SA/Gd 1124/16 (II FSK 3328/17), I SA/Sz 1051/12 (II FSK 2555/13), I SA
    /Ol 744/13, ISA/Gd 438/09 (II FSK 607/10).
    Podsumowując, aby dochód ze sprzedaży wskazanej przez Spółkę nieruchomości podlegał
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, muszą być spełnione określone w tym przepisie warunki, m.
    in. sprzedawane grunty muszą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz sprzedaż
    musi nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości. Warunki te muszą być
    spełnione łącznie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działki nr X oraz działek A i B
    wydzielonych z działki nr Y, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób prawnych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika m.in., że podstawowym przedmiotem
    Państwa działalności jest wydobycie (...) oraz działalność rolnicza. Są Państwo właścicielem
    gruntów nabytych w 2015 r.:
    - Działki nr X, o powierzchni 11,77 ha, sklasyfikowanej jako grunty orne (RIVa), nieużytki
      (N), dla której nie został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
      ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      Działka nie jest zabudowana budowlą lub budynkiem. Działka jest wykorzystywana do
      działalności rolniczej. Planują Państwo dokonać sprzedaży ww. działki;

    - Działka nr Y, o powierzchni 26,95 ha, sklasyfikowanej jako grunty orne (RIVa, RIVb, RV).
      Grunt jest częściowo położony na terenie, dla którego został uchwalony miejscowy
      plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że teren, na którym
      położony jest grunt został przeznaczony pod zabudowę (32.RM - tereny zabudowy
      zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i ogrodniczych, 35.PG- tereny
      obszarów i terenów górniczych, 31.R- tereny obszarów rolniczych, 34.ZL- tereny zieleni
      izolacyjnej). Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu. Działka nie jest zabudowana budowlą lub budynkiem. Działka była i jest
      obecnie wykorzystywana przez Państwa w części na działalność wydobywczą oraz w
      części na cele rolnicze pod uprawę produkcji roślinnej.
    Planują Państwo dokonać geodezyjnego podziału działki nr Y, w ramach którego zostanie
    wydzielona:
    - Działka A, o powierzchni 5,1936 ha, której granice będą położone na terenie objętym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod
      zabudowę mieszkaniową. Nowo wydzielona działka będzie posiadała geodezyjnie
      wyznaczone linie rozgraniczające oraz słupki graniczne wyznaczone przez
      uprawnionego geodetę. Działka nie jest i nie będzie do dnia jej planowanej sprzedaży
      zabudowana. Planują Państwo dokonać sprzedaży ww. działki;
    - Działka B, o powierzchni 10,8082 ha, której granice częściowo będą położone na terenie
      objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem
      jako teren rolniczy i faktycznie jest i będzie przez Państwa wykorzystywana do
      działalności rolniczej. Nowo wydzielona działka będzie posiadała geodezyjnie
      wyznaczone linie rozgraniczające oraz słupki graniczne wyznaczone przez
      uprawnionego geodetę. Działka nie jest i nie będzie do dnia jej planowanej sprzedaży
      zabudowana. Planują Państwo dokonać sprzedaży ww. działki;
    - Działka C, o powierzchni 10,9482 ha, której granice będą położone na terenie nieobjętym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie planują Państwo
      wnioskować o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
      Działka nie jest i do dnia jej planowanej sprzedaży nie będzie zabudowana. Nowo
      wydzielona działka będzie posiadała geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające oraz
      słupki graniczne wyznaczone przez uprawnionego geodetę. Działka nie będzie
      wykorzystywana do działalności rolniczej, lecz będzie prowadzona działalność
      wydobywcza (...).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem,
    wskazującym, że dochód ze sprzedaży działki nr X oraz działki B wydzielonej z działki Y
    będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Wobec ww. wymienionych nieruchomości spełnione zostaną bowiem
    warunki do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj.
    sprzedawane nieruchomości na dzień zbycia będą stanowić gospodarstwo rolne w
    rozumieniu ustawy o podatku rolnym (wchodzić w jego skład), a w konsekwencji również
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spełniają też
    warunek sklasyfikowania w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Sprzedaż tych
    nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie całości zbywanej nieruchomości.
    Tym samym dochód ze sprzedaży ww. nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 17
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Należy również zgodzić się z Państwa stanowiskiem, wskazującym, że dochód ze
    sprzedaży działki A wydzielonej z działki Y nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, bowiem zgodnie z przepisem

    art. 17 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części
    nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego,
    za które należy rozumieć gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    rolnym.
    Natomiast zgodnie z art. 1 ustawy o podatku rolnym, opodatkowaniu podatkiem rolnym
    podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z
    wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
    działalność rolnicza.
    Jak sami Państwo wskazaliście w opisie zdarzenia przyszłego, granice działki A wydzielonej
    z działki nr Y, będą położone na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową, tym samym ww. grunt
    będzie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. W
    związku z tym, dochód z jej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art.
    12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 5, 6 i 7 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
    Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3 i 4 w kwestii dotyczącej
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.