Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-506/10-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-11
Teza: Jaką stawką opodatkować roboty budowlane polegające na wybudowaniu i wykończeniu budynku mieszkalnego (stan obecny: konstrukcja z żelbetonu), gdzie znajdują się lokale użytkowe i miejsca parkingowe? Jaką stawką opodatkować tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych?
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; roboty-roboty budowlane; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2010r. (data wpływu 12 lipca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 września 2010r. (data wpływu 27 września 2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 września 2010r. Nr IPPP2/443-506/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane w dniu 22 września 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT: na roboty budowlane polegające na wybudowaniu i wykończeniu budynku mieszkalnego i na tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT: na roboty budowlane polegające na wybudowaniu i wykończeniu budynku mieszkalnego i na tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych, uzupełniony pismem z dnia 24 września 2010r. (data wpływu 27 września 2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 16 września 2010r. Nr IPPP2/443-506/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane w dniu 22 września 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne:

Sp. z o.o. prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży okien, drzwi, klamek, parapetów (zakup od producentów), a także usługową w zakresie usług budowlano-montażowych. Spółka podpisała umowę na wykonanie usług budowlanych (Generalny wykonawca budynku) w budynku mieszkalnym z lokalami użytkowymi i częścią garażową a także na urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, chodniki, dojazdy, zieleń na placu i tarasy zielony przynależne do lokali mieszkalnych.

W obecnej chwili stoi konstrukcja z żelbetonu.

Powierzchnia użytkowa budynku 9.890,07 m2.

Powierzchnia użytkowa mieszkań 5.057,96 m2.

Powierzchnia użytkowa usług 731,75 m2.

Powierzchnia użytkowa garaży 2.652,87 m2.

Powierzchnia użytkowa komunikacji 830,81 m2.

Pomieszczenia techniczne 396,93 m2.

Nieruchomość składa się z 71 lokali mieszkalnych (65,78% udziałów), 3 lokale użytkowe i 90 miejsc parkingowych (34,22% udziałów).

Tarasy zielone wykonywane na budynku położone są na dachu nad dziesiątą kondygnacją, powierzchnia 529,24 m2 i nad pierwszym piętrem 400,71 m2. Są to ogólnodostępne dla mieszkańców budynku nie przynależne do żadnego z lokali mieszkalnych. Taras nad czwartym piętrem o powierzchni 95,37 m2 jest przynależny do dwóch lokali mieszkalnych i sprzedawany na umowę notarialną z VAT 7%.

Pozostała część tarasów nad czwartym piętrem o powierzchni 209,00 m2 jest powierzchnią zielonego tarasu ogólnodostępnego dla mieszkańców budynku. Miejsca parkingowe w dwukondygnacyjnym garażu podziemnym sprzedawane są z VAT 22% i posiadają oddzielne księgi wieczyste na każdą kondygnację. Lokale usługowe sprzedawane są klientom z VAT 22%.

Według pozwolenia na budowę wznoszony budynek został zakwalifikowany do kategorii XIII jako budynek mieszkalny z usługami i infrastrukturą towarzyszącą co według PKOB zalicza do grupy 112, klasy 1122. Jednocześnie oświadczono, że w sprawie objętej zapytaniem nie toczy się postępowanie podatkowe, postępowanie przed Sądem Administracyjnym, jak też kontrola podatkowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką stawką opodatkować roboty budowlane polegające na wybudowaniu i wykończeniu budynku mieszkalnego (stan obecny: konstrukcja z żelbetonu), gdzie znajdują się lokale użytkowe i miejsca parkingowe?

Jaką stawką opodatkować tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Budynki mieszkalne wielorodzinne stałego zamieszkania sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budownictwa w dziale 11, grupa 112, klasa 1122.

Zarówno w ustawie jak i w rozporządzeniu o podatku od towarów i usług wyłączono możliwość zastosowania stawki 7% do robót związanych z lokalami użytkowymi znajdującymi się w budynkach mieszkalnych. Według Wnioskodawcy roboty budowlane wykonane w budynku mieszkalnym, w którym znajdują się lokale użytkowe oraz miejsca postojowe będą opodatkowane stawką 7% tylko w części mieszkalnej. Natomiast w części użytkowej będzie miała zastosowanie stawka właściwa dla tych usług - 22%.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług na infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (drogi, chodniki, zieleń na placu) należy zastosować stawkę w wysokości 22%.

Tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych – zastosowana zostanie stawka w wysokości 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą - podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12 ww. ustawy 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się - w myśl ust. 12 lit. a cytowanego przepisu - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych (…).

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12 lit. c ustawy).

Ponadto zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009r. Nr 224, poz. 1799 z późn. zm.) zwanego dalej rozporządzeniem - w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Z treści znowelizowanych przepisów wynika, iż usługa budowlano-montażowa w obiektach mieszkalnych oznaczonych symbolem PKOB – 111 (Budynki mieszkalne jednorodzinne) oraz PKOB – 112 (Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe) podlega opodatkowaniu wg stawki 7% pod warunkiem, że budynki te są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i usługa wykonywana jest wyłącznie w lokalach mieszkalnych znajdujących się w tych budynkach, a nie w lokalach użytkowych. Preferencyjna stawka opodatkowania ze względu na zapisy zawarte w powołanym wyżej § 37 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r., znajduje zastosowanie niezależnie od powierzchni użytkowej budynków mieszkaniowych jednorodzinnych lub powierzchni lokali mieszkalnych wchodzących w skład budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych.

Od dnia 01.01.2008r. obowiązuje stawka podatku w wysokości 22% na roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu ( stawka 7% na tego typu roboty wynikająca z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a ustawy nie została przedłużona).

Z przedstawionych we wniosku zaistniałych stanów faktycznych wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży okien, drzwi, klamek, parapetów (zakup od producentów), a także usługową w zakresie usług budowlano-montażowych. Spółka podpisała umowę z Generalnym wykonawcą budynku, na wykonanie usług budowlanych w budynku mieszkalnym z lokalami użytkowymi i częścią garażową a także na urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, chodniki, dojazdy, zieleń na placu i tarasy zielony przynależne do lokali mieszkalnych. Wznoszony budynek został zakwalifikowany do kategorii XIII jako budynek mieszkalny z usługami i infrastrukturą towarzyszącą co według PKOB zalicza do grupy 112, klasy 1122.

W związku z tym wykonywane przez Wnioskodawcę roboty budowlano-montażowe wykonane w części mieszkalnej budynku będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 7%, natomiast w części użytkowej będą opodatkowane stawką podstawową w wysokości 22%.

Zgodnie z ustawą na infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (drogi, chodniki, zieleń na placu) należy zastosować stawkę w wysokości 22%. Tarasy zielone przynależne do lokali mieszkalnych podlegają opodatkowaniu wg stawki 7%.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym Wniosku należy uznać w całości za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanach faktycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.