Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.465.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: IP Box
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2021 r.
    pod firmą ..., pod adresem ..., zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP ... i numerem
    REGON ... Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego
    początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    zwana: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5%, na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od
    etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy
    wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalność
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie
    jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę
    świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia
    pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze, zarówno w kontekście odpowiedzialność za jakość i ewentualne
    wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod
    dojścia do umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił
    swoją działalność na poszczególne etapy:
      1. planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie
        możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologu do wytworzenia
        oprogramowania i metod jego implementacji;
      2. praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
        programu komputerowego przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
        wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
        poprawek, czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na
        etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich
        testów akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania

        oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
        oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie
        produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów;
      3. integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane
        jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności:
    (...):
      · wykonano oprogramowanie odczytujące dane techniczne dowolnego pliku wideo
        zapisanego na komputerze. Wykorzystano do tego metody dostępne w bibliotece
        dla ... oraz metodą wbudowaną w system ... za pomocą bibliotek ...,
      · poprawiono oprogramowanie zbierające i przesyłające wydarzenia w systemie ... za
        pomocą standardu .... Poprawka polegała na odpowiednim kodowaniu znaków i
        dopisaniu preambuły, której to nie obsługiwał język i środowisko ...,
      · wykonano skrypty ... poprawiające błędy w bazie ..., na której działa
        oprogramowanie ..., wprowadzono je do systemu aktualizacji oprogramowania,
      · nadzorowano procesy ... wytwarzanego oprogramowania,
      · poprawiono szereg błędów w interfejsie ... użytkownika oprogramowania ...
        bazującego na komponentach ... oraz uruchamianego na systemie ...,
      · wykonano oprogramowanie odczytujące dane ... dysków ..., ..., ... za pomocą metod
        biblioteki ... oraz metodami .... Zintegrowano je z istniejącym systemem ... oraz ...,
      · wykonano oprogramowanie testowe do testowania autoryzacji wieloetapowej ... w
        środowisku ... za pomocą komponentu ...,
      · wykonano usprawnienie interfejsu użytkownika dodając funkcjonalność ... na polu
        roboczym „mapa sieci”,
      · wykonano analizę oraz integrację z zewnętrznym systemem ... w środowisku ...
        wykorzystując protokoły http,
      · wykonano integrację sieciową z usługami wysyłania smsów udostępnionych przez
        interfejs ... w środowisku .... Protokół komunikacji to http,
      · wykonano oprogramowanie uruchamiające skrypty ... w środowisku ... i
        zintegrowano je w istniejącym produkcie ...,
      · wykonano zdalny edytor rejestru systemu ... umożliwiający zmiany w rejestrze w
        dowolnym komputerze dostępnym w sieci oraz zintegrowano tą funkcję z
        istniejącym systemem ...,
      · wykonano refaktoryzację istniejącego kodu i wyczyszczono zdublowane metody
        oraz kolory w kodzie. Wyczyszczono zdublowane style oraz metody
        customowego rysowania. Wykonano edytor do kolorów ... i ich konwerter,
      · wykonano funkcję przenoszenia elementów (uprawnień/plików) systemu ... do
        nieaktywnego usera,
      · wykonano integrację z ... programu ... i wpisano je do alarmów systemu ... jako
        usługa wykorzystana w alarmach (zdarzeń krytycznych na sieci w firmie),

      · przeanalizowano komunikację protokołu ... zabezpieczonego kanału komunikacji
        poprzez ... w celu późniejszej integracji,
      · dodano odpowiednie ustawienia sieciowe do oprogramowania tak, aby zablokować
        otwarte porty i komunikację sieciową na nich dla bezpieczeństwa.
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ..., ..., ... w środowisku i języku ...,
      · wykonano nowy raport serologiczny PDF na podstawie transformaty ... - wykonano
        analizę dokumentacji i testy działania nowego etapu ... - repozytorium wersji
        artefaktów języka ... na platformie ...,
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządową usługą
        przyjmowania wyników COVID, tj. ... w środowisku i języku ...,
      · wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych
        danych ... za pomocą schematów ... oraz reguł schematronowych, wykorzystano
        do tego szereg bibliotek systemu ... i automatyczne testy jednostkowe usług
        sieciowych (...),
      · wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych
        danych ... i formatu .... Zmianę zintegrowano z istniejącym systemem,
      · wykonano bibliotekę ... w języku ..., implementującą przesyłanie danych
        protokołem ... na zasób sieciowy za pomocą biblioteki ... na podstawie analizy
        dokumentacji. Przeanalizowano kursy obsługi systemu ... oraz języka ...,
      · przeanalizowano dokumentację biblioteki ... oraz konteneryzacji usług za pomocą
        dokera. Wykorzystano zdobytą wiedzę do integracji w języku ... z nowo
        zaprojektowanym wewnętrznym systemem obiegu dokumentów,
      · przeanalizowano stary kod programu w ... i przepisano jego funkcjonalność na
        nowy język .... W ten sposób wydzielono część funkcjonalności z monolitycznej
        architektury i wprowadzono do nowego modułowego rozwiązania. Zmiany
        dotyczyły funkcjonalności podpisywania dokumentów podpisem cyfrowym.
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... w środowisku i języku ... oraz ...,
      · zaprojektowano usługę ...., która zaciąga dane słownikowe z zewnętrznych usług
        sieciowych oraz udostępnia je aplikacjom zależnym w sieci lokalnej (..) lub
        poprzez chmurę (...),
      · zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania
        integracji z usługą sieciową ...,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z Łotewską usługą
        sieciową uboju bydła ... w środowisku i języku ... oraz ... lntegracja bazowała na
        ... wykonanym za pomocą biblioteki ...,
      · zaprojektowano i wykonano aplikację umożliwiającą użytkownikowi zmianę hasła i
        loginu w usłudze sieciowej ...,
      · zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania
        integracji z usługą sieciową ...,
      · wykonano aplikację umożliwiającą połączenie z aplikacją ... za pomocą kanału ...
        oraz wypełnianie arkuszy danymi w sposób automatyczny ze środowiska ...,

      · wykonano system do automatycznego pobierania danych bydła podczas uboju
        poprzez automatyczny odczyt danych tekstowych (...) z dokumentu
        paszportowego zwierzęcia. Zaprojektowano odpowiednią architekturę
        rozwiązania informatycznego, ścieżki przekazywania danych oraz przypadki
        użycia. Wykonano aplikację kliencką do zarządzania paszportami (...), aplikację
        serwerową do odbioru (...), składowania i udostępniania danych oraz aplikacje
        mobilną (...) na systemy android do odczytu paszportów w terenie. System ...
        zintegrowano do istniejącego systemu ...,
      · przeanalizowano dokumentacją i wykonano integrację z kasą fiskalną za pomocą
        biblioteki ... w ...,
      · wykonano system do automatycznego tłumaczenia tekstów interfejsu programu ....
        Przeczytano dokumentację ... i wykonano integrację z usługą ..., która
        automatycznie tłumaczy teksty na różne języki w inteligentny sposób. Wykonano
        automat do zbierania tekstów z oprogramowania. Zmiany wdrożono do
        istniejącego oprogramowania .... Wykonano usługę umożliwiającą automatyczne
        przesyłanie nowych tłumaczeń do klienta poprzez chmurę, kompilowanie plików
        ... i ... i proponowanie tłumaczeń przez klienta,
      · wykonano usługę sieciową umożliwiającą automatyczne przesyłanie uaktualnień do
        komputerów klienckich. Wykonano aplikację desktopową do zarządzania i
        przygotowywania uaktualnień. Wykonano aplikację do testowania integracji z
        usługą sieciową .... Wykonano aplikację nasłuchującą i odbierającą polecenia i
        pliki z serwera. Napisano szereg dokumentacji z opisem dla tego rozwiązania
        informatycznego. Wykonano szereg testów i uruchomienie usługi.
    (....):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ... w środowisku i języku ...,
      · wprowadzono zmiany w interfejsie użytkownika ... oprogramowania ....
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ... zamiana manifestów eksportowych z ... na nowe ... w języku ...,
        stworzenie nowej biblioteki ... udostępniającą funkcjonalność generowania
        dokumentów eksportowych.
    (...)
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z usługami centrali
        telefonicznej ..., wykorzystano protokoły ..., ... i .... Zintegrowano zmiany z
        istniejącą desktopową aplikacją ... w języku ...
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą „...”
        Wykonano aplikację ... - automatyzującą powtarzalną czynność przenoszenia
        informacji (linki i formularze) z zewnętrznego webserwisu „...” do wewnętrznej
        firmowej bazy danych. Aplikacja jest oparta o scheduler czasowy i cyklicznie co
        zadany czas uruchamia akcje sprawdzania i pobierania danych,
      · na podstawie analizy starej aplikacji ..., wykonano jej nową wstępną wersję na
        nowym środowisku .... Ulepszono mechanizm filtrowania bazy danych,
        przeanalizowano i przyśpieszono zapytania SQL do wyciągania zleceń u różnych
        wierzycieli,

      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą „...”.
        Wykonano aplikację, w której można sprawdzić status każdej przesyłki aktualnej i
        archiwalnej. Wykonano autorską usługę odpytującą o status archiwalnych
        przesyłek. Wykonano aplikację do testowania działania pobierania statusów.
        Uruchomiono autorską usługę na prywatnym serwerze. Zintegrowano
        funkcjonalność sprawdzania przesyłek z firmowym oprogramowaniu „...”,
      · wykonano usługę umożliwiającą dłużnikom dokonywanie szybkich płatności przez
        WWW. Zaprojektowano i wykonano w języku ... usługę działającą na serwerze i
        odbierającą żądania o sprawdzenie stanu salda danego dłużnika,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą sądów
        polskich „...”. Wykonano aplikację umożliwiającą testy integracji, pobieranie
        spraw i wysyłanie nowych dokumentów i pozwów. Zaprojektowano w ... cykliczne
        akcje uruchamiane co dany okres czasu, które pobierają dane z usługi ... oraz
        wprowadzają je do firmowej bazy .... Zintegrowano nową funkcjonalność z
        programem „...”,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą call center ....
        Usługa obierała PUSHem statusy połączeń z centrali telefonicznej i zapisywała w
        bazie rekordy z informacjami o rozmowie oraz ich statusy,
      · wykonano szereg raportów wyciągających dane z bazy zleceń danego wierzyciela
        (banku) oraz umożliwiono generowanie okresowych raportów na ich podstawie
        (..., ..., ...),
      · zautomatyzowano pobierane nagrań audio - ... z zasobu zewnętrznego do
        wewnętrznych zasobów firmy .... Podczas kopiowania pliki są analizowane i
        grupowane wedle przyjętych założeń,
      · wykonano system danych słownikowych opartych na bazie danych. Umożliwiono
        szybsze integracje z nowymi klientami i walidację wprowadzanych przez system i
        użytkownika danych,
      · zaktualizowano pobieranie numerów telefonów z bazy danych z nowej bardziej
        elastycznej struktury. Zaktualizowano kilka rozwiązań o nową metodę,
      · wykonano przykład połączenia z serwerem ... z pobieraniem plików binarnych w
        celach wykorzystania w przyszłych integracjach. Wykonano program
        automatyzujący analizę i wpisywanie akcji odebrania maila w chronologii zdarzeń
        dla danego zlecenia. Program sam odbierał maile i wpisywał automatycznie dane
        do baz danych o zaistniałej korespondencji elektronicznej,
      · zautomatyzowano kopiowanie nagrań rozmów z CallCenter z zasobu HTTP firmy ...
        oraz z zasobu ... oraz bezpośrednio z serwerów ... (...).
    (...):
      · wykonano aktualizację istniejącego oprogramowania ... u klienta w ...,
      · poprawiono formatowanie i wykonano faktoryzację kodu oraz wysłano do
        repozytorium ...,
      · poprawiono zapytanie ... zwracające listę tylko aktywnych użytkowników systemu ...,
      · przeanalizowano działanie metody oraz poprawiono listowanie podpozycji w
        zakładce „utwórz zlecenie”. Zmieniono kolor wyświetlania. Rozpropagowano
        zmianę metody ... na cały kod programu,
      · poprawiono wyświetlanie dat w komponentach ... do wybierania daty na
        formatkach edycyjnych,

      · zablokowano możliwość edycji na formatkach rejestru próbek,
      · Zwiększono numer wersji oprogramowania w plikach projektu ... w środowisku ...,
        tak aby działało po aktualizacji,
      · zmieniono bazowe ustawienia projektu, aby przyśpieszyć debugowanie i
        uporządkować kod programu,
      · usunięto wykorzystanie niepotrzebnych skinów z kodu programu, zmniejszono tym
        wielkość pliku wykonywalnego *.exe,
      · poprawiono sprawdzanie uprawnień do akcji pod ikonkami „kosz” i „ołówek” i
        odblokowywano przyciski dla użytkownika,
      · zaprojektowano i napisano implementację rozwiązania obsługującego
        przenoszenie plików na zasób ..., zaktualizowano istniejące rozwiązanie (bazujące
        na bazie danych) o nowe metody i przeprowadzono migrację,
      · poprawiono filtrowanie danych tabelarycznych (Analizy, Zadania, itp.) w widokach
        różnych kartotek w programie,
      · dodano nową formatkę umożliwiającą zmianę ustawień połączeń do bazy danych,
      · napisano skrypt ... aktualizujący bazę danych do nowej wersji. Przeprowadzono
        aktualizację u wszystkich klientów,
      · poprawiono system alertów w programie o działanie w tle w wątku. Obecnie ich
        obecność nie wpływa na pracę użytkownika,
      · ukryto nieaktywnych użytkowników we wszystkich widokach ... w programie,
      · poprawiono rozmiar okna logowania do programu,
      · zmieniono wyświetlanie informacji w polach wyboru użytkownika, był Login
        zmieniono na Imię i Nazwisko,
      · usprawniono „backapowanie” aktualnej wersji programu przed nową aktualizacją,
      · dodano nowe uprawnienia do autoryzacji i zatwierdzania analiz,
      · refaktoryzacja kodu w formatce ...,
      · poprawiono działanie przycisku kończącego analizę,
      · zmiana nazwy 2 jednostek miar w ... programu,
      · refaktoryzacja kodu i nazwy komponentów w ...,
      · przeniesienie uprawnienia do „zatwierdzania zlecenia analiz” z menu analiz do
        menu zadań,
      · refaktoryzacja kodu w module logowania, poprawki i dodanie ... poprawki zmiana
        nazewnictwa komponentów,
      · poprawiono działanie dodawania procedur w kartotece procedur (Usunięto ...,
        dodano ..., usunięto niepotrzebne eventy, poprawiono ..., usunięto ...),
      · poprawiono cały mechanizm dodawania szablonów w sprawie. Zwiększono limit
        znaków dla ścieżki do pliku,
      · poprawiono wyświetlanie numeru próbki w raporcie badania,
      · poprawiono odświeżanie działu i funkcji przy dodawaniu nowego użytkownika,

      · poprawiono domyślną szerokość kolumn w zakładce zakres zlecenia oraz Wykaz
        dokumentów,
      · dodano ... z wyborem filtra: Wszyscy, Aktywne, Nieaktywne,
      · poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,
      · poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu,
      · dodano metody sprawdzające uprawnienia „działu” i uprawnienia „osobiste”
        Mozliwa_edycja i Mozliwe_Usuniecie,
      · poprawiono rejestr próbek, gdy sprawa została usunięta, próbek nie można było
        usunąć. Dodano pole do ..., poprawiono ... oraz ...,
      · poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,
      · naprawiono problem z odświeżaniem przedmiotu badania w wyborze próbki,
        zabezpieczono, gdy był problem z towarem,
      · naprawiono pojawiające się ikony na dodawanie czynności w menu „zlecenia
        /czynności”,
      · dodano możliwość edycji podpozycji w menu „Oznaczenia/Rodzaje oznaczeń
        /rodzaje analiz”,
      · poprawiono zapis sprawy, obsługę warunków wyjścia i scenariusz, gdy usunięto
        sprawę,
      · poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu w
        słowniku rodzajów analiz,
      · poprawiono kolejność zamykania formatek i zlikwidowano błąd „...”.
    (...):
    Temat: IKONKI - Usunięto duplikaty i nieużywane ikony z aplikacji, stworzono automat
    w ... i ..., który automatycznie je rozpoznaje. Wprowadzono obsługę nowoczesnego
    formatu graficznego ... w miejsce starego ....
    Przykładowe zadania:
      - porównywanie ikonek, duplikaty ..., porównywanie różnic w ... instrukcja;
      - zmieniono na nowe ikonki w ... ... menu;
      - usunięto ikonki ... z różowym tłem;
      - usunięto nieużywaną ikonkę ... z katalogu i w kodzie;
      - podmieniono większość ikonek ... na format ...;
    Temat: ... - Zaprojektowano nowe komponenty ... oraz Autoryzacyjne do ....
    Zmodyfikowano w impuls połączenia z nowym ... (Standardowy ...). Ujednolicono
    sposób autoryzacji z ... w całym oprogramowaniu impuls.
    Przykładowe zadania:
      · poprawka ..., ...;
      · ... w ... pobiera konfig i przenosi do ...;
      · usunięcie ..., przeniesienie metod do ... i oparcie ... na nowym komponencie do ...;
      · poprawiono odświeżanie tokena po ... token;

      · poprawiono walidację tokenów przed ...;
      · modyfikacja w impuls połączenia z nowym ... (Standardowy ...);
      · wprowadzono poprawki i dodatkowe pola do obiektu;
      · poprawiono kodowanie znaków na ...;
      · włączenie obsługi ...;
      · zmiana prefixu pobierania danych w ... z „...:” na „...”;
      · naruszenie praw dostępu pod adresem ... w module .... Czytanie adresu ... na
        różnych formatkach, gdy próbuje komunikować się z ...;
      · zabezpieczenie przed pustym ... oraz inny ....
    Temat: ... - Wykonano nowy mechanizm otwierania zakładek na bazie ... z palety
    komponentów ....
    Przykładowe zadania:
      · obsługa okien modalnych - odpowiednia reprezentacja graficzna - Ukrywanie
        modalnych zakładek, wyświetlanie nazwy firmy i roku;
      · implementacja grupowania zakładek w impuls - ...;
      · implementacja grupowania zakładek w impuls - lmplementacja grupowania
        zakładek na bazie ...;
      · komunikat: Duplikaty nie są dozwolone. Zmieniono obsługę dodawania Roku i
        Firmy do pomocniczej listy (duplikaty w słowniku).
    Temat: ... - Wprowadzono zmiany ... oraz wizualne w programie.
    Przykładowe zadania:
      · poprawiono .. programu ... - zmieniono nazwy programu z ... na .... Zmieniono
        nazwę ... w pozycjach menu oraz grafika w „o programie” - podmienić - poprawka
        ... - Na sztywno ...: ...;
      · zmieniono opis w impuls do wersji .... Dodano nowy numer wersji, zmieniono ...;
      · okno główne aplikacji pokazuje się na starcie - Zmiana ładowania okna głównego;
      · problem z ładowaniem elementów do menu z zawężonej listy ... - Niepotrzebne
        paczki;
      · usunięcie nazwy formatki z belki górnej - Blokada nazwy formatki głównej;
      · przebudowa kontrolki ..., zgodnie z projektem ..., mniejszy ..., przygotowany do ikon
        – pasków. Dodano zakładkę „+”, która działa jak ... i dodaje nowe zakładki,
        zmieniono kolor ... i ...;
      · usunięcie ograniczeń dla formy - Formatka Szczegóły pozycji wyciągów z .. brak
        przycisków;
      · poprawka ..., rozsunięto ... w grupie - ... - Niepoprawny ...... niepoprawne
        wyświetlanie - Zaświadczenia płacowe;
      · czerwone znaczniki w polach - dodano obsługę ... oraz poprawiono wysokość
        rysowania znacznika;
      · dostosowanie skórki ... do projektu ..., Zmiana Palety barw dla skórki ... (...) na
        turkusowy;
      · prace nad .... Pola edycyjne i pola ... + ...;

      · poprawiono działanie i logikę w formatkach logowania i w ekranie startowym.
        Wygląd przebudowano zgodnie z projektem graficznym otrzymanym od firmy ...;
      · zmieniono skalowanie odstępów między ..., poprawiono zamykanie formy głównej,
        zablokowano odświeżanie, poprawiono ... tła przy skalowaniu 150%;
      · ustawienie ekranu wyświetlania na ...;
      · ustawienie ekranu wyświetlania na ...;
      · start aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę pojawia się dodatkowy ekran
        apki. Poprawka .... Poprawka ... uruchamia ..., ... i ...;
      · przebudowa ekranu logowania impuls-a. Zabezpieczenie logowania poprzez
        kliknięcie klawisza enter. Poprawka logowania poprzez kliknięcie klawisza ... dla
        ..., ... loguje, strzałka w dół uruchamia historie, paski w ekranie ładowania,
        zaokrąglenia editów, ukrywanie alertów, blokowanie ... loguj podczas logowania.
        Nowe ekrany logowania i ładowania ...;
      · okno restartowania aplikacji - restart po wybraniu przycisku Nie. Wybór nie pomija
        Exit’em dalszą apke;
      · start aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę pojawia się dodatkowy ekran
        apki. Poprawka wyświetlania - teraz ... i ... się tylko pojawiają i nie mrugają;
      · ... wstaje jak główna formatka jest już gotowa i aktywna;
      · dodano przerywane paski w ... dla katalogów;
      · nowa skórka ... na podstawie projektu firmy .... Poprawki skórki zbiorcze zmiany,
        skórka ..., ... Podmiana komponentów. Poprawki skórki i formatek;
      · nieczytelne szare pola na formatce faktury sprzedaży - wg załącznika. Zmiana na
        jaśniejszy szary, rozróżnienie pól edycyjnych (..., ..., ...) zostawiamy ... na panelach
        - Dodano wyłączenie opcji ..., teraz domyślna wysokość labela ... zostaje taki jaki
        był;
      · zmiana ... w .... Dodanie ... do ..., ...;
      · okno komunikatu błędu. Zmieniono na ... oraz transparent na ... (globalnie dla ...)
        oraz ... domyślnie na 25 (jako ...);
      · poprawka kolumny w ... - Definiowanie sprawozdań - parametry wiersza;
      · formatka Okresy sprawozdawcze - brak przycisków poprawka - usunięcie blokady
        .... Usuniecie ograniczeń dla wszystkich formatek. Ustawiono typ formatki na ...;
      · szary kolor na panelach. Poprawka w skinie;
      · poprawiono Brak opcji dalej/zamknij - poprawka ... w pas;
      · podmieniono ikonki i kolor zaznaczenia w ... - Ikonka przechodzenia „w głąb” do
        definicji w kartotece źródłowej (zastąpienie zielonej ikonki);
      · zmieniono miejsce zwalniania ... aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę
        pojawia się dodatkowy ekran apki;
      · usunięto blokadę ... oraz ustawiono formatkę na ... - Formatka Dodaj raport kasowy
        – brak przycisków;
      · poprawiono ... - Formatka Ograniczenia - po wciśnięciu przycisku formatka jest
        pusta;
      · usunięto niepotrzebne ... - Zdublowane opisy;

      · zmiana kodowania plików źródłowych z ... na ....
    Temat: Podmiana komponentów - Podmieniono komponenty w całym
    oprogramowaniu na nowe firmy ...:
      · zaprojektowano automat do podmiany komponentów w ... oraz w ...;
      · podmieniono komponenty ...;
      · podmieniono komponenty ..., ...;
      · podmieniono komponenty ...;
      · podmieniono komponenty ...;
      · podmieniono komponenty ..., ....;
      · podmieniono komponenty ...;
      · podmieniono komponenty ..., ...;
      · podmieniono komponenty ..., ..., ...;
      · poprawiono ... na ... w dziale „...” - powielone opcje w ...;
      · poprawka stylu wyświetlania w ...;
      · podmiana komponentów na ... - poprawka ... – ds. nie działa na zamkniętym
        zbiorze danych;
      · podmiana komponentów na ... - poprawka ...;
      · podmiana komponentów na ... - poprawka .... - Podmiana komponentów na ... -
        poprawka ...;
      · podmiana komponentów na ... - poprawki błędów;
      · podmiana komponentów na ... - poprawka literówki;
      · odświeżenie źródeł - ...;
      · odświeżenie źródeł - ... na ...;
      · odświeżenie źródeł – unity;
      · odświeżono źródła, naprawiono kodowanie, podmieniono komponenty .. na ...,
        dopisano brakujące właściwości;
      · poprawiono property - Błąd otwarcia formatki;
      · poprawiono property - ...;
      · poprawiono property - Zamówienia zakupu- opcja Dodaj/Zmień i komunikat ...;
      · poprawiono property ... - Kartoteka osobowa - kontynuacja błędów dotyczących
        Property;
      · poprawiono property ... - Nie można otworzyć kartoteki monitów (Style);
      · poprawiono property - Błąd przy próbie otwarcia opcji: Parametry kolumny;
      · poprawiono property - Stanowiska pracy: Wystające fragmenty liter spod kontrolek;
      · poprawiono property ... - usunięto pusty element - Księgi rachunkowe -
        zatwierdzanie dowodów;
      · poprawiono property –... - Błąd podczas dodawania nieobecności;

      · poprawiono property - Błąd ... podczas uruchamiania ... - Poprawa błędów w .......;
      · poprawiono property transparent - Formatka Dokumenty ...- cienie w opisach pól;
      · poprawiono property ... - Formatka Kartoteka funkcjonalności mobilnych -
        poucinane wartości w polach;
      · poprawiono property labela - Formatka Przenieś faktury zakupu - ucięty tekst;
      · poprawiono property eventu - Błąd przy próbie otwarcia opcji: Parametry kolumny;
      · poprawiono property - Formatka Magazyny - komunikat przy próbie dodania Błąd
        czytania ....;
      · poprawiono property - Błąd przy Zmień na indeksie - ...;
      · poprawiono property - Formatka oferty sprzedaży- pozycje, komunikat Naruszenie
        praw dostępu ... (skala 100);
      · poprawiono property - Błąd przy otwarciu formatki - właściwość Color nie istnieje,
        ...;
      · poprawiono property - Błąd czytania ... nie istnieje, Poprawka właściwości
        komponentów po podmianie na ...;
      · poprawiono property - Poprawa ... Testy automatyczne aktualizacji komponentów
        ...;
      · poprawiono property - Formatka Konfiguracja ... - niepoprawnie wyświetlany dolny
        ..., poprawka ... Poprawka checkboxów - Poprawiono property - Kartoteka
        dokumentów magazynowych - komunikat błąd czytania, Poprawiono ... i ... w ...
        nie istnieje;
      · poprawiono property - ... w ..., ... - Zakup - Analiza faktur z ... - Błąd czytania ...;
      · poprawiono property - lntegracja z kalendarzem ... - błąd czytania po kliknięciu w
        opcje Konfiguruj;
      · poprawiono property - Definicje ...- opcja Dodaj, błąd czytania adresu, Poprawiono
        właściwość ...;
      · poprawki po testach - poprawka ... na ...;
      · poprawka Text w ... dla ... (... ustawia to, co jest w Text nie w ...);
      · wyciągniecie właściwości ... w ...;
      · zwiększenie szerokości kolumn - Formatka Konfiguracja ... - niepoprawnie
        wyświetlany dolny ...;
      · poprawka widoku, rozsunięcie komponentów - Formatka Operacje bankowe
        - niepoprawne wyświetlanie ...;
      · poprawka property - Formatka Magazyny - komunikat przy próbie dodania Błąd
        czytania ....
      · poprawiono tło ...- Formatka Analiza zamówień klientów- menu i opcja Obroty
        Dokument magazynowy - prawie niewidoczne pole Rodzaj przychodu (skala 100);
      · powiększono ... - Kartoteka dokumentów magazynowych, opcja Dekretuj
        /Oddekretuj - niebieskie radio butony;
      · błąd (a może nie) w ... - Nadpisano ... z komponentu bazowego, metode ... usunięto.

    Temat: ... - Wykonano automat uruchamiający środowisko ... z startowymi domyślnymi
    ustawieniami i komponentami ....
    Temat: .../ROZWÓJ i UTRZYMANIE - Rozwiązano szereg błędów programu ... oraz
    wykonano implementację nowych funkcjonalności zgłoszonych i zaproponowanych
    przez klientów.
    Przykładowe zadania bugowe:
      · oferta sprzedaży - dodawanie załączników, komunikat ... poza wątkiem;
      · błąd w pliku ... do ... - zapisywać jako plik ... z kodowaniem .. oraz pobierać z
        webserwisu jako ... nie ...;
      · wydzielenie wątku dla pobieranie faktur na formatce Importowanie e-faktur
        zakupu
        - Pobieranie maili w wątku;
      · okno restartowania aplikacji - restart po wybraniu przycisku Nie - Restart po
        zmianie języka;
      · zmiana widoków z kaskadowych na pełnym oknie Zmiana .... Zmiana ... wymagana,
        formatki dziedziczą z ... i maja open - Logo na wydrukach - Zmieniono wymiary
        logo na podglądzie danych firmy oraz dopasowanie do obszaru metodą ...;
      · poprawa problemu ze skanowaniem poprzez skaner ... i sterownik .... Odtworzenie
        błędu u siebie. Zmiana logiki działania programu i oparcie się na elementach
        listy, a nie na ...;
      · modyfikacja ... w ... - Dodano malowanie tła w ...;
      · informacja o formatce - brak możliwości włączenia opcji .... Poprawka transparent
        dla ... w opcji ...;
      · konta e-mail - ... ..., uproszczenie kodu;
      · po ... brak przycisków do wystawiania ... ze zlecenia produkcyjnego. Dodano ... do
        wew. ... (było ...);
      · zapisanie ustawienia kolumn w raporcie systemowym. Dodano obsługę ... w zapisie
        i ładowaniu jego stanu z rejestru. Utrzymano istniejącą strukturę komponentów
        w rejestrze;
      · ... - błąd przy próbie otwarcia formatki Zadania. Przeniesienie podpięcia akcji do ...
        po ... formatki;
      · listy wartości - podwójne przyciski. Po podłączeniu skórki ... przyciski się odświeżają
        poprawnie. Poprawki lokalizacji ... oraz dosłanie .... Dodano update akcji po
        załadowaniu wszystkich .... Nadpisano metodę ...;
      · ekran dotykowy - usunięto niepotrzebne ... dla okna;
      · błędne widoki formatek w .... Poprawiono 2 formatki, ... włożono do ... obniżono ... i
        nadano ...;
      · ewidencja nieobecności - problem (...). Poprawiono scenariusz zmiany pracownika
        poprawnego przewijania kalendarza przy odświeżaniu. Dodano ... wymiaru ...
        kalendarza (problem przy skalowaniu). Dodanie ..., aby przy skalowaniu nie
        pojawiał się biały pasek po prawej stronie. Podczas tych zdarzeń (..., zmiana
        miesiąca w kalendarzu) Wnioskodawca odświeża wysokość kalendarza i
        przestawia aktywny wiersz na pierwszy;

      · wiele firm - blokowanie edycji formularza w zamkniętym zleceniu ..., czyli lokalnego
        ... dla ... dla każdego komponentu na dynamicznie tworzonym formularzu
        również .... Wysyłanie zmian po wybraniu Zapisz (lub ...) lub cofnięcie gdy
        wybierzemy ...;
      · ... w szczegółach błędu. ..., poprawka wysyłki błędu, printScreen dla ..., ....
    Przykładowe zadania - rozwój:
      · nadzorowanie kompilacji w ... i utrzymanie procesów ... w firmie - uaktualnienie
        używanych komponentów ... na nową wersję z ... na ..., ciągła i czasochłonna
        stabilizacja źródeł po podmianie. Używanie nowych funkcjonalności.
        Dostosowanie aplikacji do wymagań ...;
      · doświetlanie kolumn. Zmiana domyślnych ... i przetłumaczenie pozostałych w ...
        angielskich tekstów na polskie;
      · udrożnienie tematu aplikacji ... (komponenty). Dodanie ładowania domyślnych
        kolorów, gdy aplikacja nie załaduje Skórek. ...;
      · błąd na ... przy kompilacji ...;
      · formatka Kreator użytkowników nie otwiera się - .... Zmiana właściwości formatek
        ...., aby poprawić wyświetlanie;
      · kreator użytkowników - nie działa przycisk radio. Zmieniono manifest w pliku ...
        Nowy plik ..;
      · kolory drukuj. Nowo wygenerowana skórka z dodatkową zmienną koloru ...;
      · rozpoznanie skórek w impuls Usuniecie niepotrzebnych unitów, całkowite
        wyłączenie .... Usunięcie ładowania skórki .... Wyłączenie skina ... dla formatki ... w
        ... ... w.... Formatka wywoływana ... nie miała .... Usunięcie ... z zapisanymi na
        sztywno kolorami dla każdej skórki. Wpisanie kolorów i zmiennej ... do Managera
        skórek .... Odczyt ich w ... z ... oraz Rejestru (np. nazwa ostatnio aktywnej skórki).
        Przeszukanie źródeł i zastąpienie wszystkich wystąpień na nowy odczyt
        zmiennych. Usunięcie niewykorzystanych zmiennych. Testy, czy program się
        uruchamia z nowymi zmianami;
      · analiza problemu skalowania i dalszy plan działania z problemem skalowania w ...
        więcej niż 100%, ... i podmiana komponentów;
      · wymieniono przeglądarkę ... na ..., usunięcie ... w ..., usunięcie bibliotek ze źródeł,
        usunięcie ... i w ...;
      · ... w parametrach kompilacji. Usunięcie ... z ...;
      · formatka Przeglądanie sprawozdań - błąd przy otwarciu (...). Błąd impuls ....
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako:
    „ustawa o PAIPP”), będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być
    wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia
    wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych
    regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.
    Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.

    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i
    sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na
    podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład
    umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
    funkcjonalne części składowe takie jak: kod źródłowy opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy
    i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie,
    stanowiącymi, że:
      · materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu
        źródłowego, bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art. 74);
      · nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt, bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza, bądź użytkowa
        (wyr. S.A. w Łodzi z 4 lutego 2010 r. sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.: wyr. S.A. w
        Łodzi z 27 lutego 2013 r. sygn. akt I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego,
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
    objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci
    nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca
    zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Niego
    systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
    wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie
    miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia
    programistyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności
    gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta,

    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże
    nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona, wówczas gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.
    Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że
    Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.
    Nadto, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć
    innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej, koszt ten jest nieodzowny,
        jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege
        artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowość przez specjalistów Wnioskodawca
        ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na
        jakość tworzonego programu komputerowego. Należy również podkreślić, że
        prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se,
        natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z
        ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca
        będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza
        związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje te
        koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty leasingu i użytkowania samochodu - koszty związane z leasingiem oraz
        użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to
        do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
        specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń
        programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie

        programowania; podkreślić należy, że koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca
        dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty
        związane z wyposażeniem biura. Jak powszechnie wiadomo, odpowiednio
        przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd
        należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla
        Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności
        gospodarczej;
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, że
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są
        konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programisty; tworzenie
        kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
        komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem
        pracy każdego programisty, natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
        wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić,
        że przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
        Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z
        tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca. Są one konieczne z punktu widzenia działalności
        związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że
        Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w
        miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy;
      f) koszty dokształcenia zawodowego - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
        branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty. W tym miejscu należy
        podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
        Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom, oprogramowanie
        wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
        Wnioskodawcy, dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane
        przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna, w tym celu
        Wnioskodawca zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do
        poszerzenia Jego oferty ustawicznie pogłębia swój.
    Od 13 września 2021 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w
    tejże ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez
    podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Jednocześnie, poniżej Wnioskodawca zamieszcza odpowiedzi na pytania zadane
    uprzednio przez Organ w celu doprecyzowania stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:
      1. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie obejmuje
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy

        i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
        do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
        ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy
        wskazać, jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach
        tej działalności?
        Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one
        oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu
        okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed
        przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo
        musi wybrać odpowiednią technologię, co wiąże się z wykorzystaniem swoich
        zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy
        Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia
        oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją
        wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
      2. Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności wskazane we wniosku
        oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak,
        to w czym przejawia się ta innowacyjność?
        Tak, w stosunku do działalności Wnioskodawcy, produkty te, procesy lub usługi
        mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
        produktów, procesów lub usług.
      3. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie obejmuje
        rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany
        mają charakter ulepszeń?
        W stosunku do działalności Wnioskodawcy wytworzone oprogramowanie ma
        nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.
      4. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan programy komputerowe
        obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo
        opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub
        umiejętności prace te prowadzą.
        Wnioskodawca w ramach działalności tworzy programy komputerowe
        obejmujące prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
        Prace Wnioskodawcy polegające na wytwarzaniu nowego oprogramowania
        komputerowego prowadzą do zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w zakresie
        narzędzi informatycznych.
      5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie
        konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
        oprogramowania lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
        a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
        wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu
        realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan oprogramowanie?
        b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
        Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, że wytworzone

        nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana
        oprogramowania?
        Poniższa odpowiedź obejmuje pytania oznaczone jako a) - b).
        Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On oprogramowanie, ma
        charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej
        twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski,
        oryginalny w pomyśle i jest nastawiona na tworzenie nowych, oryginalnych
        rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy
        oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a
        dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
        rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb.
        Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
        komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
        Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi prace w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
        zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
        przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
        umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
        działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu
        odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
        posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
        podatkowe Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
        opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
        intelektualnej - IP BOX).
        Wynikiem opisanej pracy twórczej są zlecenia programistyczne realizowane
        przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kontrahentów, które zostały szczegółowo
        przedstawione w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji.
      6. Czy Pana prace są podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia
        zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań? Jeśli tak, to:
        a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych
          realizowanych programów komputerowych w poszczególnych latach oraz
          źródeł finansowania zaplanowanych prac?
          Za każdym razem ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie
          działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
          funkcjonalności.
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
          Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania
          spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył,
          dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
        c) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w
          poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w
          stosunku do jakiego programu komputerowego?
          Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
          każdorazowo zrealizowane.

          Podsumowując, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy
          oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
          zaplanowany, metodyczny, według określonego systemu, na podstawie
          przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem jasno określonych
          celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej
          umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą jest
          zobowiązany należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z
          oczekiwaniami kontrahenta oraz przedstawionym przez niego planem.
      7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan programy
        komputerowe prosimy wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego programu komputerowego?
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
          usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już
          istniejących?
        c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod
          względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów
          komputerowych (jaka wiedza została wykorzystana)?
        d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        f) Co Pan zaplanował, jakie cele Pan postawił?
        g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          wskazanych projektów?
          Poniższa odpowiedź obejmuje pytania oznaczone jako a) - h).
          Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego
          kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, że istnieje
          nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
          Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
          metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
          funkcjonalności. Należy podkreślić, że program stworzony przez
          Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
          programów, lub też powodował stworzenie zupełnie nowych
          funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w
          rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec
          czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo
          przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
          oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania
          Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co
          wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy, czy też ich
          zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy Wnioskodawca nie byłby w stanie
          go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za
          każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz
          doświadczenie zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni

          wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze
          swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej
          następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
          W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze
          rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT
          oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego
          Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca
          podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które
          posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne
          rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług
          informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące
          i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Wnioskodawca
          przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten
          sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Celem jest
          stworzenie działającego bezbłędnie oprogramowania, które spełni
          oczekiwania klienta.
          Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
          skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
          celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto,
          warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
          do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego
          podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w Jego
          działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował
          podobnych rozwiązań.
      8. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Kontrahenci)?
        Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi
        On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
        czynności w ramach realizacji zleceń.
      9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
        kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?
        Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu
        wyznaczonym przez Kontrahenta.
      10. Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
        Tak, Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z tą działalnością zarówno w
        kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług.
      11. Czy, w związku z tworzeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku,
        dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został osiągnięty:
        a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi.
        Dochód z kwalifikowanego prawa, o którym mowa we wniosku został osiągnięty
        ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

      12. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem komputerowym,
        zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, tj.:
        · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        · nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        · nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą’’, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Kontrahentów?
        Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
        komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej. Ponadto, nie są efektem pracy, która wymaga do
        osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
        której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
        powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
      13. Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
        oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
        zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
        Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego
        każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art.
        41 oraz art. 53 tejże ustawy.
      14. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe lub
        jego poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to czy jest
        właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo
        użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
        wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
        autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na
        zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?
        Jeśli Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie na rzecz
        zleceniodawców lub tworzy nowe moduły samodzielnie, bądź współpracując z
        innymi programistami (na skutek czego powstaje nowy produkt), po uzyskaniu
        całości ogółu autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania przez
        Kontrahenta nie przysługuje Wnioskodawcy licencja wyłączna do korzystania z
        tego prawa kwalifikowanego, jak również nie staje się On właścicielem
        /współwłaścicielem tego oprogramowania.
        W celu odpowiedzi na pytanie Wnioskodawca opisuje proces rozwijania
        /ulepszania oprogramowania:
        Wnioskodawcy będą do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy prawa
        do programu, przysługiwały prawa majątkowe do składowych (części
        oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego
        oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe funkcjonalności, to osobny
        przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych (na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP).

        Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje
        się w momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to w dalszej
        kolejności przechodzi na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów.
        Jest to jedna z trzech typów płaszczyzn Jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie
        i rozwijania oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie będzie On
        więc właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem
        składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego
        oprogramowania ulepszanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje
        ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności będące osobnym
        oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami
        oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega
        ochronie.
        Podsumowując, Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe
        funkcjonalności, które ulepszają/modyfikują programy Zleceniodawcy i które są
        odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia)
        owych części oprogramowania będzie ich właścicielem i następnie przeniesienie
        własność owych części (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę.
        Wnioskodawca wskazuje, że powyższe analogicznie odnosi się do realizowania
        przez Wnioskodawcę projektu w ramach zespołu, gdyż wówczas Wnioskodawca
        jest twórcą utworów powstałych w ramach podejmowanych przez Niego
        przedsięwzięć i analogicznie przenosi On własność i majątkowe prawa autorskie
        na Kontrahenta, a w dalszej kolejności ewentualnie ulepsza/modyfikuje to
        oprogramowanie.
      15. W jaki sposób umowa z Kontrahentami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
        przenoszenia przez Pana na Kontrahentów praw do konkretnego stworzonego
        przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
        konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania
        na Kontrahentów? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahenci?
        Co potwierdza przeniesienie tych praw?
        W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, że
        Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących
        przedmiotem prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach
        świadczonych usług:
        a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzeniem
        przeniesienia praw jest wówczas przekazanie wytworzonego utworu
        Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co bezpośrednio regulują zapisy
        zawarte w umowie;
        b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzeniem
        przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie przez Wnioskodawcę ww.
        programu.
        Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw
        do tego efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki
        prowadzonej na bieżąco ewidencji.
      16. Czy wystawia Pan faktury, na rzecz Kontrahentów i czy wyodrębniają one
        wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać
        dlaczego?

        Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich,
        ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania.
        Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
        prowadzonej na bieżąco ewidencji.
      17. W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia?
        Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
        · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
        Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za
        przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w
        stanie przy porządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma
        skorzystać z ulgi. Zaangażowanie mierzone jest czasem, jaki jest Wnioskodawcy
        potrzebny do wytworzenia programu komputerowego.
      18. Co należy rozumieć pod pojęciem wydatków na:
        a) usługi księgowe i doradcze
        Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem poniesienia wydatków na usługę
        doradczą rozumie wydatki na usługi doradztwa podatkowego dotyczące
        zagadnień tzw. ulgi IP Box świadczone przez profesjonalny podmiot zewnętrzny.
        Wnioskodawca pragnie wskazać, że wydatki na usługi doradcze nie obejmują
        opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wskazane wydatki
        Wnioskodawca ponosi w związku z prowadzoną bezpośrednio przez Niego
        działalnością związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca
        oświadcza, że koszt usługi doradczej nie miał charakteru jednorazowego, ponosił
        kilkukrotnie wydatki na usługi doradcze;
        b) leasing i użytkowanie samochodu
        Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem wydatków na leasing i użytkowanie
        samochodu rozumie: koszt raty leasingowej, opłaty wstępnej, opłaty wykupowej,
        paliwa, części samochodowych, serwisu, paliwa.
        Wnioskodawca oświadcza, że wydatki te będą poniesione w trakcie prowadzenia
        działalności i będą nierozerwalnie z nią związane.
        c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych
        Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i
        artykułów biurowych rozumie koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła, tonerów
        do drukarki, skanerów tradycyjnych i automatycznych, papieru, długopisów.
        Wnioskodawca oświadcza, że wydatki te zostały poniesione w trakcie
        prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie
        wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków związanych
        bezpośrednio z ww. działalnością.
        d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego
        Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu
        komputerowego i elektronicznego ma na myśli wydatki na: komputer
        stacjonarny, klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor, komputer
        mobilny (laptop), telefon, okablowanie, router internetowy. Wnioskodawca
        wskazuje, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej
        kategorii. Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego
        Wnioskodawca ponosi od początku prowadzenia działalności związanej z
        tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek.

        Zakupiony sprzęt komputerowy i elektroniczny służy Wnioskodawcy do realizacji
        wielu zleceń programistycznych.
        e) wyjazdy służbowe
        Pod pojęciem kosztów dot. wyjazdów służbowych, udziałem w szkoleniach i
        konferencjach Wnioskodawca ma na myśli wydatki na: zakwaterowanie w hotelu,
        bilety kolejowe, taksówki, Uber, dieta. W kwestii szkoleń i konferencji,
        Wnioskodawca ponosi wydatki na szkolenia i kursy, zależne od realizowanego
        przez Niego zadania, wynikające z konieczności zapoznania się z nową
        technologią, uzupełnienia wiedzy potrzebnej do realizacji konkretnego zadania.
        Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych
        wydatków z tej kategorii. Powyższe koszty Wnioskodawca ponosi od początku
        prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
        oprogramowania, której dotyczy wniosek. Służą one Wnioskodawcy do realizacji
        wielu zleceń programistycznych. Oświadcza On, że wydatki te zostały poniesione
        w trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W
        przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków
        związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
        f) dokształcenie zawodowe
        Pod pojęciem kosztu dokształcenia zawodowego Wnioskodawca ma na myśli
        wydatki na: e-booki, szkolenia w zakresie świadczonych usług programistycznych
        przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w
        przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty dokształcania
        zawodowego Wnioskodawca ponosi od początku prowadzenia działalności
        związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której
        dotyczy wniosek. Dzięki dokształceniu zawodowemu Wnioskodawca ma
        możliwość realizacji wielu zleceń programistycznych. Wnioskodawca oświadcza,
        że wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są
        nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia
        również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
      19) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana pytania Nr 3 z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania (we
        wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana
        działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z
        konkretnymi działaniami obejmujący mi tworzenie Oprogramowania)?
      a) koszt usługi księgowej i doradczej
        Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co
        przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego; należy również
        podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia
        działalności per se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy
        możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym
        kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy
        Jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową;
        Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności
        gospodarczej;
      b) koszty leasingu i użytkowania samochodu
        Koszty związane z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu
        umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do
        specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń
        programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie

        programowania; podkreślić należy, że koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych
        Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony
        ponosić koszty związane z wyposażeniem biura: jak powszechnie wiadomo,
        odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane
        wyniki, stąd należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla
        Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności
        gospodarczej.
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego
        Należy podkreślić, że zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty
        stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako
        programista; tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego
        sprzętu komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym
        narzędziem pracy każdego programisty; natomiast pozostały sprzęt
        elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą
        pewnością należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem
        wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności
        związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi
        Wnioskodawca podróżuje służbowo, w związku z czym ponosi koszty związane z
        noclegiem oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca; są one konieczne z
        punktu widzenia działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż
        może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić
        dany projekt z klientem w miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy.
      f) koszty dokształcenia zawodowego
        Koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach,
        konferencjach; w tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia
        wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która
        podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim
        na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu
        decydujące znaczenie mają posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza
        specjalistyczna; w tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób
        wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Jego oferty.
      20) Czy wszystkie wy mienione przez Pana wydatki zostały/zostaną faktycznie
        poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą
        związaną z wytwarzaniem „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
        Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały
        faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio
        przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
      21) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
        wydatki z pytania Nr 3 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy
        zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przy pisuje Pan
        do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”?
        Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus
        (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

        Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych
        we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
        majątkowych do programów komputerowych lub ich części, stosując w tym celu
        proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus
        wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, a
        jedynie te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania lub jego
        części.
      22) Jeżeli oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to czy efektem prac
        prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
        czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami -
        wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Wnioskodawca oświadcza, że efektem prac prowadzonych samodzielnie przez
        Niego jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      23) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać
        część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami -
        wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan)
        przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na
        podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez
        nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu
        otrzymuje wynagrodzenie?
        Część programu (nowa funkcjonalność), którą tworzy Wnioskodawca, jest
        utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt)
        składa się z wielu części, a Wnioskodawca jest autorem jednej z tych części tego
        (finalnego) oprogramowania, podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z
        nich tworzy część finalnego oprogramowania, a każda z tych części stanowi
        utwór. Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta prawa autorskie wyłącznie do
        wytworzonej przez siebie części finalnego oprogramowania.
      24) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
        zagranicznymi (z jakiego kraju)? Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi,
        to czy usługi dla tych podmiotów są wykonywane przez Pana w Polsce, czy w
        kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju,
        w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym
        państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o
        unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?
        Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, a usługi są
        wykonywane w Polsce.
    Pytania
      1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
        tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
        Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi

        sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
        ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy
        o PIT?
      3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej na:
        a) usługi księgowe i doradcze,
        b) leasing i użytkowanie samochodu,
        c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
        f) koszty dokształcenia zawodowego
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
        wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
        PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej?
      4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
        do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
        osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
        30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
        potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb,
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje
        wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych
        rozwiązań,
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny,

      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub
    usług programistycznych Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą
    oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe
    stworzone przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych
    programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej, bądź na tyle nowatorskich, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności
    oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności,
    jak i Jego kontrahenta.
    Jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r., dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Twórczość
    Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich praw do
    programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem.
    Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności
    intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o PAIPP,
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu jeśli tylko one same spełniać będą wymogi
    podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 12 2010 r., C-393/09.
    Bezpećnostni softwarovś asociace, ECU:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także
    dzieła w postaci nieukończonej. np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych
    przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się
    do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o
    PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności opisanej we wniosku, która, Jego zdaniem, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
        uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:

      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        Niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami
    konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez
    Wnioskodawcę na rzecz danego kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz
    majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi
    Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium
    za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3/(a+b+c+d)
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d) od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d) od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się. że wartość ta wynosi 1.
    Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-
    rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie
    wynosić 1 w momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
      a) usługę księgową i doradczą,

      b) leasing i użytkowanie samochodu,
      c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) wyjazdy służbowe,
      f) dokształcenie zawodowe.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą, Jego zdaniem, działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a) we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W związku z tym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i
      1086),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan
    zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:
    (...):
      · wykonano oprogramowanie odczytujące dane techniczne dowolnego pliku wideo
        zapisanego na komputerze. Wykorzystano do tego metody dostępne w bibliotece
        dla ... oraz metodą wbudowaną w system ... za pomocą bibliotek ...,

      · poprawiono oprogramowanie zbierające i przesyłające wydarzenia w systemie ... za
        pomocą standardu .... Poprawka polegała na odpowiednim kodowaniu znaków i
        dopisaniu preambuły, której to nie obsługiwał język i środowisko ...,
      · wykonano skrypty ... poprawiające błędy w bazie ..., na której działa
        oprogramowanie ..., wprowadzono je do systemu aktualizacji oprogramowania,
      · nadzorowano procesy ... wytwarzanego oprogramowania,
      · poprawiono szereg błędów w interfejsie ... użytkownika oprogramowania ...
        bazującego na komponentach ... oraz uruchamianego na systemie ...,
      · wykonano oprogramowanie odczytujące dane ... dysków ..., ..., ... za pomocą metod
        biblioteki ... oraz metodami .... Zintegrowano je z istniejącym systemem ... oraz ...,
      · wykonano oprogramowanie testowe do testowania autoryzacji wieloetapowej ... w
        środowisku ... za pomocą komponentu ...,
      · wykonano usprawnienie interfejsu użytkownika dodając funkcjonalność ... na polu
        roboczym „mapa sieci”,
      · wykonano analizę oraz integrację z zewnętrznym systemem ... w środowisku ...
        wykorzystując protokoły http,
      · wykonano integrację sieciową z usługami wysyłania smsów udostępnionych przez
        interfejs ... w środowisku .... Protokół komunikacji to http,
      · wykonano oprogramowanie uruchamiające skrypty ... w środowisku ... i
        zintegrowano je w istniejącym produkcie ...,
      · wykonano zdalny edytor rejestru systemu ... umożliwiający zmiany w rejestrze w
        dowolnym komputerze dostępnym w sieci oraz zintegrowano tą funkcję z
        istniejącym systemem ...,
      · wykonano refaktoryzację istniejącego kodu i wyczyszczono zdublowane metody
        oraz kolory w kodzie. Wyczyszczono zdublowane style oraz metody
        customowego rysowania. Wykonano edytor do kolorów ... i ich konwerter,
      · wykonano funkcję przenoszenia elementów (uprawnień/plików) systemu ... do
        nieaktywnego usera,
      · wykonano integrację z ... programu ... i wpisano je do alarmów systemu ... jako
        usługa wykorzystana w alarmach (zdarzeń krytycznych na sieci w firmie),
      · przeanalizowano komunikację protokołu ... zabezpieczonego kanału komunikacji
        poprzez ... w celu późniejszej integracji,
      · dodano odpowiednie ustawienia sieciowe do oprogramowania tak, aby zablokować
        otwarte porty i komunikację sieciową na nich dla bezpieczeństwa.
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ..., ..., ... w środowisku i języku ...,
      · wykonano nowy raport serologiczny PDF na podstawie transformaty ... - wykonano
        analizę dokumentacji i testy działania nowego etapu ... - repozytorium wersji
        artefaktów języka ... na platformie ...,
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządową usługą
        przyjmowania wyników COVID, tj. ... w środowisku i języku ...,

      · wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych
        danych ... za pomocą schematów ... oraz reguł schematronowych, wykorzystano
        do tego szereg bibliotek systemu ... i automatyczne testy jednostkowe usług
        sieciowych (...),
      · wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych
        danych ... i formatu .... Zmianę zintegrowano z istniejącym systemem,
      · wykonano bibliotekę dli w języku ..., implementującą przesyłanie danych
        protokołem ... na zasób sieciowy za pomocą biblioteki ... na podstawie analizy
        dokumentacji. Przeanalizowano kursy obsługi systemu ... oraz języka ...,
      · przeanalizowano dokumentację biblioteki ... oraz konteneryzacji usług za pomocą
        dokera. Wykorzystano zdobytą wiedzę do integracji w języku ... z nowo
        zaprojektowanym wewnętrznym systemem obiegu dokumentów,
      · przeanalizowano stary kod programu w ... i przepisano jego funkcjonalność na
        nowy język .... W ten sposób wydzielono część funkcjonalności z monolitycznej
        architektury i wprowadzono do nowego modułowego rozwiązania. Zmiany
        dotyczyły funkcjonalności podpisywania dokumentów podpisem cyfrowym.
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... w środowisku i języku ... oraz ...,
      · zaprojektowano usługę ...., która zaciąga dane słownikowe z zewnętrznych usług
        sieciowych oraz udostępnia je aplikacjom zależnym w sieci lokalnej (..) lub
        poprzez chmurę (...),
      · zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania
        integracji z usługą sieciową ...,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z Łotewską usługą
        sieciową uboju bydła ... w środowisku i języku ... oraz ... lntegracja bazowała na
        ... wykonanym za pomocą biblioteki ...,
      · zaprojektowano i wykonano aplikację umożliwiającą użytkownikowi zmianę hasła i
        loginu w usłudze sieciowej ...,
      · zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania
        integracji z usługą sieciową ...,
      · wykonano aplikację umożliwiającą połączenie z aplikacją ... za pomocą kanału ...
        oraz wypełnianie arkuszy danymi w sposób automatyczny ze środowiska ...,
      · wykonano system do automatycznego pobierania danych bydła podczas uboju
        poprzez automatyczny odczyt danych tekstowych (...) z dokumentu
        paszportowego zwierzęcia. Zaprojektowano odpowiednią architekturę
        rozwiązania informatycznego, ścieżki przekazywania danych oraz przypadki
        użycia. Wykonano aplikację kliencką do zarządzania paszportami (...), aplikację
        serwerową do odbioru (...), składowania i udostępniania danych oraz aplikacje
        mobilną (...) na systemy android do odczytu paszportów w terenie. System ...
        zintegrowano do istniejącego systemu ...,
      · przeanalizowano dokumentacją i wykonano integrację z kasą fiskalną za pomocą
        biblioteki ... w ...,
      · wykonano system do automatycznego tłumaczenia tekstów interfejsu programu ....
        Przeczytano dokumentację ... i wykonano integrację z usługą ..., która
        automatycznie tłumaczy teksty na różne języki w inteligentny sposób. Wykonano

        automat do zbierania tekstów z oprogramowania. Zmiany wdrożono do
        istniejącego oprogramowania .... Wykonano usługę umożliwiającą automatyczne
        przesyłanie nowych tłumaczeń do klienta poprzez chmurę, kompilowanie plików
        ... i ... i proponowanie tłumaczeń przez klienta,
      · wykonano usługę sieciową umożliwiającą automatyczne przesyłanie uaktualnień do
        komputerów klienckich. Wykonano aplikację desktopową do zarządzania i
        przygotowywania uaktualnień. Wykonano aplikację do testowania integracji z
        usługą sieciową .... Wykonano aplikację nasłuchującą i odbierającą polecenia i
        pliki z serwera. Napisano szereg dokumentacji z opisem dla tego rozwiązania
        informatycznego. Wykonano szereg testów i uruchomienie usługi.
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ... w środowisku i języku ...,
      · wprowadzono zmiany w interfejsie użytkownika ... oprogramowania ....
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami
        sieciowymi ... zamiana manifestów eksportowych z ... na nowe ... w języku ...,
        stworzenie nowej biblioteki ... udostępniającą funkcjonalność generowania
        dokumentów eksportowych.
    (...)
      · przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z usługami centrali
        telefonicznej ..., wykorzystano protokoły ..., ... i .... Zintegrowano zmiany z
        istniejącą desktopową aplikacją ... w języku ...
    (...):
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą „...”
        Wykonano aplikację ... - automatyzującą powtarzalną czynność przenoszenia
        informacji (linki i formularze) z zewnętrznego webserwisu „...” do wewnętrznej
        firmowej bazy danych. Aplikacja jest oparta o scheduler czasowy i cyklicznie co
        zadany czas uruchamia akcje sprawdzania i pobierania danych,
      · na podstawie analizy starej aplikacji ..., wykonano jej nową wstępną wersję na
        nowym środowisku .... Ulepszono mechanizm filtrowania bazy danych,
        przeanalizowano i przyśpieszono zapytania SQL do wyciągania zleceń u różnych
        wierzycieli,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą „...”.
        Wykonano aplikację, w której można sprawdzić status każdej przesyłki aktualnej i
        archiwalnej. Wykonano autorską usługę odpytującą o status archiwalnych
        przesyłek. Wykonano aplikację do testowania działania pobierania statusów.
        Uruchomiono autorską usługę na prywatnym serwerze. Zintegrowano
        funkcjonalność sprawdzania przesyłek z firmowym oprogramowaniu „...”,
      · wykonano usługę umożliwiającą dłużnikom dokonywanie szybkich płatności przez
        WWW. Zaprojektowano i wykonano w języku ... usługę działającą na serwerze i
        odbierającą żądania o sprawdzenie stanu salda danego dłużnika,
      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą sądów
        polskich „...”. Wykonano aplikację umożliwiającą testy integracji, pobieranie
        spraw i wysyłanie nowych dokumentów i pozwów. Zaprojektowano w ... cykliczne
        akcje uruchamiane co dany okres czasu, które pobierają dane z usługi ... oraz
        wprowadzają je do firmowej bazy .... Zintegrowano nową funkcjonalność z
        programem „...”,

      · przeanalizowano dokumentację ... oraz wykonano integrację z usługą call center ....
        Usługa obierała PUSHem statusy połączeń z centrali telefonicznej i zapisywała w
        bazie rekordy z informacjami o rozmowie oraz ich statusy,
      · wykonano szereg raportów wyciągających dane z bazy zleceń danego wierzyciela
        (banku) oraz umożliwiono generowanie okresowych raportów na ich podstawie
        (..., ..., ...),
      · zautomatyzowano pobierane nagrań audio - ... z zasobu zewnętrznego do
        wewnętrznych zasobów firmy .... Podczas kopiowania pliki są analizowane i
        grupowane wedle przyjętych założeń,
      · wykonano system danych słownikowych opartych na bazie danych. Umożliwiono
        szybsze integracje z nowymi klientami i walidację wprowadzanych przez system i
        użytkownika danych,
      · zaktualizowano pobieranie numerów telefonów z bazy danych z nowej bardziej
        elastycznej struktury. Zaktualizowano kilka rozwiązań o nową metodę,
      · wykonano przykład połączenia z serwerem ... z pobieraniem plików binarnych w
        celach wykorzystania w przyszłych integracjach. Wykonano program
        automatyzujący analizę i wpisywanie akcji odebrania maila w chronologii zdarzeń
        dla danego zlecenia. Program sam odbierał maile i wpisywał automatycznie dane
        do baz danych o zaistniałej korespondencji elektronicznej,
      · zautomatyzowano kopiowanie nagrań rozmów z CallCenter z zasobu HTTP firmy ...
        oraz z zasobu ... oraz bezpośrednio z serwerów ... (...).
    (...):
      · wykonano aktualizację istniejącego oprogramowania ... u klienta w ...,
      · poprawiono formatowanie i wykonano faktoryzację kodu oraz wysłano do
        repozytorium ...,
      · poprawiono zapytanie ... zwracające listę tylko aktywnych użytkowników systemu ...,
      · przeanalizowano działanie metody oraz poprawiono listowanie podpozycji w
        zakładce „utwórz zlecenie”. Zmieniono kolor wyświetlania. Rozpropagowano
        zmianę metody ... na cały kod programu,
      · poprawiono wyświetlanie dat w komponentach ... do wybierania daty na
        formatkach edycyjnych,
      · zablokowano możliwość edycji na formatkach rejestru próbek,
      · Zwiększono numer wersji oprogramowania w plikach projektu ... w środowisku ...,
        tak aby działało po aktualizacji,
      · zmieniono bazowe ustawienia projektu, aby przyśpieszyć debugowanie i
        uporządkować kod programu,
      · usunięto wykorzystanie niepotrzebnych skinów z kodu programu, zmniejszono tym
        wielkość pliku wykonywalnego *.exe,
      · poprawiono sprawdzanie uprawnień do akcji pod ikonkami „kosz” i „ołówek” i
        odblokowywano przyciski dla użytkownika,
      · zaprojektowano i napisano implementację rozwiązania obsługującego
        przenoszenie plików na zasób ..., zaktualizowano istniejące rozwiązanie (bazujące
        na bazie danych) o nowe metody i przeprowadzono migrację,

      · poprawiono filtrowanie danych tabelarycznych (Analizy, Zadania, itp.) w widokach
        różnych kartotek w programie,
      · dodano nową formatkę umożliwiającą zmianę ustawień połączeń do bazy danych,
      · napisano skrypt ... aktualizujący bazę danych do nowej wersji. Przeprowadzono
        aktualizację u wszystkich klientów,
      · poprawiono system alertów w programie o działanie w tle w wątku. Obecnie ich
        obecność nie wpływa na pracę użytkownika,
      · ukryto nieaktywnych użytkowników we wszystkich widokach ... w programie,
      · poprawiono rozmiar okna logowania do programu,
      · zmieniono wyświetlanie informacji w polach wyboru użytkownika, był Login
        zmieniono na Imię i Nazwisko,
      · usprawniono „backapowanie” aktualnej wersji programu przed nową aktualizacją,
      · dodano nowe uprawnienia do autoryzacji i zatwierdzania analiz,
      · refaktoryzacja kodu w formatce ...,
      · poprawiono działanie przycisku kończącego analizę,
      · zmiana nazwy 2 jednostek miar w ... programu,
      · refaktoryzacja kodu i nazwy komponentów w ...,
      · przeniesienie uprawnienia do „zatwierdzania zlecenia analiz” z menu analiz do
        menu zadań,
      · refaktoryzacja kodu w module logowania, poprawki i dodanie ... poprawki zmiana
        nazewnictwa komponentów,
      · poprawiono działanie dodawania procedur w kartotece procedur (Usunięto ...,
        dodano ..., usunięto niepotrzebne eventy, poprawiono ..., usunięto ...),
      · poprawiono cały mechanizm dodawania szablonów w sprawie. Zwiększono limit
        znaków dla ścieżki do pliku,
      · poprawiono wyświetlanie numeru próbki w raporcie badania,
      · poprawiono odświeżanie działu i funkcji przy dodawaniu nowego użytkownika,
      · poprawiono domyślną szerokość kolumn w zakładce zakres zlecenia oraz Wykaz
        dokumentów,
      · dodano ... z wyborem filtra: Wszyscy, Aktywne, Nieaktywne,
      · poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,
      · poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu,
      · dodano metody sprawdzające uprawnienia „działu” i uprawnienia „osobiste”
        Mozliwa_edycja i Mozliwe_Usuniecie,
      · poprawiono rejestr próbek, gdy sprawa została usunięta, próbek nie można było
        usunąć. Dodano pole do ..., poprawiono ... oraz ...,
      · poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,
      · naprawiono problem z odświeżaniem przedmiotu badania w wyborze próbki,
        zabezpieczono, gdy był problem z towarem,

      · naprawiono pojawiające się ikony na dodawanie czynności w menu „zlecenia
        /czynności”,
      · dodano możliwość edycji podpozycji w menu „Oznaczenia/Rodzaje oznaczeń
        /rodzaje analiz”,
      · poprawiono zapis sprawy, obsługę warunków wyjścia i scenariusz, gdy usunięto
        sprawę,
      · poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu w
        słowniku rodzajów analiz,
      · poprawiono kolejność zamykania formatek i zlikwidowano błąd „...”.
    (...):
    Temat: ... - Usunięto duplikaty i nieużywane ikony z aplikacji, stworzono automat w ... i
    ..., który automatycznie je rozpoznaje. Wprowadzono obsługę nowoczesnego formatu
    graficznego ... w miejsce starego ....
    Temat: ... - Zaprojektowano nowe komponenty ... oraz Autoryzacyjne do ....
    Zmodyfikowano w impuls połączenia z nowym ... (...). Ujednolicono sposób autoryzacji z
    ... w całym oprogramowaniu impuls.
    Temat: ... - Wykonano nowy mechanizm otwierania zakładek na bazie ... z palety
    komponentów ...
    Temat: ... - Wprowadzono zmiany ... oraz wizualne w programie.
    Temat: Podmiana komponentów - Podmieniono komponenty w całym
    oprogramowaniu na nowe firmy ...
    Temat: ... - Wykonano automat uruchamiający środowisko ... z startowymi domyślnymi
    ustawieniami i komponentami ....
    Temat: .../ROZWÓJ i UTRZYMANIE - Rozwiązano szereg błędów programu ... oraz
    wykonano implementację nowych funkcjonalności zgłoszonych i zaproponowanych
    przez klientów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana,
    jak i Pana kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W
    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe
    programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami
    wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne,
    czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program
    wytworzony przez Pana.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi prace w sposób systematyczny, zaplanowany i
    metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności,
    tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie
    ma znaczenia. Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
    harmonogramem współpracy, którą winien Pan należycie udokumentować i wykonywać
    zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta oraz przedstawionym przez niego planem.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem

    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    W opisie sprawy wskazuje Pan, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności
    gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie
    tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w
    takiej skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. W swojej działalności zawsze
    stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Jego Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla
    Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy , które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Wskazać trzeba, że prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez
    ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne
    jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;

      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    We wniosku wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem nowego programu
    komputerowego nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
    wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych
    systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i
    dalszego rozwijania stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez
    Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują
    m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego)
    oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności
    za działalność badawczo-rozwojową, opisana we wniosku działalność w zakresie tworzenia
    programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu nowych programów komputerowych, spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno

      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      · realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, które polegają
        na wytwarzaniu nowych programów komputerowych w ramach działalności
        spełniającej definicję działalności badawczo-rozwojowej (co zostało wykazane wyżej),
      · efektem prowadzonych samodzielnie przez Pana prac jest program komputerowy
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych;
      · osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · od 13 września 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie
    może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest
    wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzane
    samodzielnie przez Pana jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód

    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan korzystać z opodatkowania 5% stawką podatku wobec dochodów
    osiągniętych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poczynając od dochodów za
    2021 r. (o ile opis sprawy i stan prawny przepisów prawnych nie ulegnie zmianie).
    W tym miejscu należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      · wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      · dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      · wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że
    istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    We wniosku wskazał Pan, że ponosi następujące wydatki na prowadzoną bezpośrednio
    przez Pana działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem/ulepszaniem/rozwijaniem
    Oprogramowania komputerowego lub jego części, tj. wydatki na:
      a) usługi księgowe i doradcze,
      b) leasing i użytkowanie samochodu,
      c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      f) dokształcenie zawodowe.
    Podkreślił Pan, że jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o
    których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia, czy rozwoju konkretnego prawa
    własności intelektualnej - oprogramowania. Kiedy właściwe przypisanie określonej
    kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek

    dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego
    przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne
    powiązanie odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas
    Pan per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym
    mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      · wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      · kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      · dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki wskazane w opisie sprawy, które Pan ponosi, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Reasumując:
      · opisana we wniosku działalność w zakresie wytwarzania nowych programów
        komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
        art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzane samodzielnie przez Pana
        jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
        pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a odpłatne przeniesienie
        prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · wskazane we wniosku wydatki, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za
        koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
        30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
        wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej;
      · może Pan korzystać z opodatkowania 5% stawką (poczynając od 2021 r.) wobec
        dochodów osiągniętych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na
        podstawie przepisów art. 30ca ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem Pana pytań, inne kwestie zawarte w
    opisie sprawy, a nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.