Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.531.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Wspólne opodatkowanie małżonków.
Słowa kluczowe: małżonek
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W latach 2023 i 2024 r. Pani mąż prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychód z tej działalności wyniósł 0 zł. Nie
    uzyskał również żadnych innych przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych
    (według skali podatkowej).
    Z małżonkiem (...), z którym pozostaje Pani w związku małżeńskim przez cały rok 2023 i
    2024 ma Pani wspólność majątkową.
    Osiąga Pani przychody z umowy o pracę opodatkowane według skali podatkowej.
    Chciałaby Pani razem z mężem złożyć zeznanie PIT za 2023 i 2024 r. jako małżonkowie
    rozliczający się wspólnie.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego ma Pani prawo do wspólnego
    rozliczenia z małżonkiem za 2023 i 2024 r., mimo że w danych latach małżonek osiągnął
    przychód 0 zł z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, ma Pani prawo do wspólnego rozliczenia z mężem za 2023 i 2024 r.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o PIT, podatnik, którego małżonek w danym roku
    podatkowym nie uzyskał dochodów opodatkowanych według skali podatkowej (ale też nie
    uzyskał dochodów opodatkowanych według skali z działalności gospodarczej, np. z tzw.
    „liniowego”), może rozliczyć się wspólnie z małżonkiem, jeśli spełnione są pozostałe
    warunki (małżeństwo przez cały rok, wspólność majątkowa, brak przeciwwskazań
    ustawowych).
    Ponieważ przychód z ryczałtu wyniósł 0 zł, uważa Pani, że nie wyłącza to Państwa z prawa
    do wspólnego rozliczenia, ponieważ Pani małżonek nie uzyskał dochodu opodatkowanego
    według innych zasad niż skala.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Jednakże art. 6 ust. 2 ww. ustawy przewiduje możliwość preferencyjnego opodatkowania
    dochodów osiąganych przez małżonków. Powołany przepis stanowi, że:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
      1) przez cały rok podatkowy albo
      2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w
      przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię
      obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 2a powołanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne
    opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone
    w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
      · są polskimi rezydentami podatkowymi,
      · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w
          przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

      · nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
        wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
        podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
        opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
        innych doliczeń lub odliczeń,
      · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
        tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    W przypadku, kiedy podatnik nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej
    obowiązek w zakresie składania zeznań podatkowych nie ustaje. Z obowiązku tego nie
    zwalnia fakt, że w ramach tego źródła przychodu nie są uzyskiwane żadne przychody.
    Nawet w czasie formalnego zawieszenia działalności podatnik może uzyskać przychód
    będący wynikiem jego wcześniejszych działań.
    Wobec powyższego, wspólne rozliczenie z małżonkiem jest możliwe w sytuacji, gdy do
    któregoś z małżonków prowadzącego działalność gospodarczą mają zastosowanie
    przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28, co oznacza, że:
      przez cały rok podatkowy nie osiągnął przychodów, ani
      nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani
      nie był obowiązany lub nie korzysta z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, ani
      nie jest obowiązany albo nie korzysta z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń
      lub odliczeń.
    Z analizy sprawy wynika, że wniosek dotyczy rozliczenia za lata 2023-2024. W tym okresie
    Pani mąż prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Przychód z tej działalności wyniósł 0 zł. Nie uzyskał również żadnych
    innych przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej). Z
    małżonkiem, z którym pozostaje Pani w związku małżeńskim przez cały rok 2023 i 2024
    ma Pani wspólność majątkową. Osiąga Pani przychody z umowy o pracę opodatkowane
    według skali podatkowej.

    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, w
    Pani przypadku w odniesieniu do dochodów uzyskanych w 2023 i 2024 r. może być
    zastosowane łączne opodatkowanie dochodów małżonków przewidziane w art. 6 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólne rozliczenie z małżonkiem
    jest bowiem możliwe w sytuacji, gdy do któregoś z małżonków prowadzącego działalność
    gospodarczą mają zastosowanie przepisy ustawy o ryczałcie, ale złoży on „zerowy” PIT-28.
    Tym samym, przysługuje Pani możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z
    dochodami męża we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2023 oraz 2024,
    o ile fakt nieuzyskania przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym w
    istocie został przez Pani męża udokumentowany złożonym „zerowym” zeznaniem
    podatkowym PIT-28.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.