Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-611/11/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-24
Teza: Czy wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może zostać potraktowane jako spełnienie warunku wydatkowania dochodu przeznaczonego na działalność statutową, zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop?
Słowa kluczowe: cel-cel wydatku; cel-cele statutowe; działalność-działalność kulturalna; działalność-działalność statutowa; odszkodowania; prawa-prawa autorskie; teatr; wyrok; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 25 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może zostać potraktowane jako spełnienie warunku wydatkowania dochodu przeznaczonego na działalność statutową, zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może zostać potraktowane jako spełnienie warunku wydatkowania dochodu przeznaczonego na działalność statutową, zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 18 lipca 2011 r. Znak IBPBI/2/423-611/11/AK wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniu 25 lipca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Teatr jest instytucją kultury, dla której organizatorem jest samorząd. Na swoją działalność otrzymuje dotację podmiotową, uzyskuje również dochody własne z działalności które przeznacza na sfinansowanie działalności statutowej. Jako instytucja kultury korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ramach wydarzenia artystycznego w Teatrze odbyła się prezentacja spektaklu wystawionego przez uczniów Liceum należących do Klubu. Za wystawiony spektakl Teatr uzyskał kwotę 434,- zł brutto.

Wśród materiałów do promocji i reklamy spektaklu znalazło się zdjęcie wykonane przez jednego z uczniów, które zostało przez Teatr zmodyfikowane w celu umieszczenia go na plakatach typu city-light na przystankach tramwajowych bez zgody autora zdjęcia.

W związku z powyższym autor zdjęcia zwrócił się do Teatru z pismem o wypłatę odszkodowania i zadośćuczynienia za naruszenie praw autorskich - osobistych i majątkowych z powodu wykorzystania zdjęcia jego autorstwa bez jego wiedzy i zgody. Ponieważ Teatr nie uznał żądania - autor zdjęcia wystąpił na drogą sądową.

Sąd przyjął, że prawa twórcy zostały naruszone, a zgodnie z przepisami prawa autorskiego (art. 79 ust. 1 ustawy) uprawniony, którego autorskie prawa majątkowe zostały naruszone, może żądać od osoby, która naruszyła te prawa m.in. zaniechania naruszania, usunięcia skutków naruszenia oraz naprawienia wyrządzonej szkody albo na zasadach ogólnych albo poprzez zapłatę sumy pieniężnej w wysokości odpowiadającej dwukrotności, a w przypadku gdy naruszenie jest zawinione - trzykrotności stosownego wynagrodzenia, które w chwili jego dochodzenia byłoby należne tytułem udzielenia przez uprawnionego zgody na korzystanie z utworu.

W rezultacie Sąd przyjął, że wynagrodzenie za sesję fotograficzną wynosi 100,- zł, więc naprawienie szkody winno nastąpić poprzez zapłatę trzykrotności wynagrodzenia tj. 300,- zł wraz z ustawowymi odsetkami.

Pozostałą część roszczeń, w tym żądanie zapłaty zadośćuczynienia Sąd oddalił. Nie zasądził też od pozwanego Teatru kosztów sądowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Teatr jest zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób prawnych od kwoty wypłaconego odszkodowania z tytułu naruszenia praw autorskich (300,- zł) wraz z ustawowymi odsetkami (65,82 zł) zgodnie z wyrokiem Sądu?

W uzupełnieniu wniosku (pismo z dnia 21 lipca 2011 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że pytanie dotyczy ustalenia, czy wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może zostać potraktowane jako spełnienie warunku wydatkowania dochodu przeznaczonego na działalność statutową, zwolnionego z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Teatru (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnienie wniosku z dnia 21 lipca 2011 r.), wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich może zostać potraktowane jako wydatek przeznaczony na działalność statutową zwolniony z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Działalność statutowa Teatru polega m.in. na tworzeniu i upowszechnianiu kultury teatralnej poprzez przygotowanie i wystawianie przedstawień teatralnych oraz podejmowaniu innych form działalności artystycznej.

W celu promowania wśród potencjalnych widzów bieżącej działalności artystycznej Teatru - na terenie miasta wywieszane są plakaty typu city-light reklamujące dane wydarzenie artystyczne. Działalność informacyjno - promocyjna wśród społeczeństwa jest niewątpliwie jednym z elementów działalności statutowej mającą na celu upowszechnianie działalności kulturalnej Teatru.

Z uwagi na wykorzystanie na jednym z plakatów zdjęć - bez zgody i wiedzy ich autora - Teatr został pozwany z powództwa cywilnego i zobowiązany na podstawie wyroku sądu do zapłaty odszkodowania za dokonane naruszenie praw autorskich z tytułu bezprawnego korzystania z cudzych praw majątkowych wraz z ustawowymi odsetkami. Poniesiony przez Teatr wydatek, mimo iż wiązał się z naruszeniem praw majątkowych autora zdjęć, został poniesiony w związku z działalnością statutową Teatru, w związku z czym spełnia warunek wynikający z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczący zwolnienia z opodatkowania wydatku przeznaczonego na działalność statutową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Teatr działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123). W myśl art. 13 ust. 1 tej ustawy, instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Mając powyższe na uwadze, Teatr jest instytucją kultury, która realizuje cele przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W świetle art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższego wynika, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez podatnika dwóch istotnych warunków:

1.  jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
2.  uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele tej preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Oznacza to, że dochody Teatru będą zwolnione od podatku wówczas, gdy cele statutowe tej organizacji będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, a dochody będą przeznaczone i wydatkowane na działalność statutową.

Jednocześnie, cytowany powyżej przepis nie zawiera wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi, czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej.

Należy również podkreślić, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia. Użycie przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, sformułowania „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia z opodatkowania.

Ponadto, w tym miejscu wskazać należy, że przez zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, pojęcie „których celem statutowym jest działalność”, rozumie się nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez jednostkę działalności - w przedmiotowej sprawie kulturalnej, lecz także wspieranie takiej działalności, jeżeli wynika to wprost z zatwierdzonego przez jednostkę statutu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach wydarzenia artystycznego w Teatrze odbyła się prezentacja spektaklu wystawionego przez uczniów Liceum należących do Klubu. Wśród materiałów do promocji i reklamy spektaklu znalazło się zdjęcie wykonane przez jednego z uczniów, które zostało przez Teatr zmodyfikowane w celu umieszczenia go na plakatach typu city-light na przystankach tramwajowych bez zgody autora zdjęcia. W związku z powyższym autor zdjęcia zwrócił się do Teatru z pismem o wypłatę odszkodowania i zadośćuczynienia za naruszenie praw autorskich - osobistych i majątkowych z powodu wykorzystania zdjęcia jego autorstwa bez jego wiedzy i zgody. Ponieważ Teatr nie uznał żądania - autor zdjęcia wystąpił na drogą sądową. Sąd przyjął, że prawa twórcy zostały naruszone, a zgodnie z przepisami prawa autorskiego (art. 79 ust. 1 ustawy) uprawniony, którego autorskie prawa majątkowe zostały naruszone, może żądać od osoby, która naruszyła te prawa m.in. zaniechania naruszania, usunięcia skutków naruszenia oraz naprawienia wyrządzonej szkody albo na zasadach ogólnych albo poprzez zapłatę sumy pieniężnej w wysokości odpowiadającej dwukrotności, a w przypadku gdy naruszenie jest zawinione - trzykrotności stosownego wynagrodzenia, które w chwili jego dochodzenia byłoby należne tytułem udzielenia przez uprawnionego zgody na korzystanie z utworu. W rezultacie Sąd przyjął, że wynagrodzenie za sesję fotograficzną wynosi 100,- zł, więc naprawienie szkody winno nastąpić poprzez zapłatę trzykrotności wynagrodzenia tj. 300,- zł wraz z ustawowymi odsetkami.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne, jasne i nie budzące wątpliwości, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu. Jeśli z treści statutu wynika, iż celem statutowym Wnioskodawcy jest działalność kulturalna, a cel ten jest tożsamy z preferowanym przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, to dochody przeznaczone na ten cel i na niego wydatkowane, korzystać będą ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie.

Podkreślić także należy, że norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, stanowi formę ulg podatkowych, które naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania, tym samym powinna być interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

Reasumując, wypłacone odszkodowanie z tytułu naruszenia praw autorskich jako dochód przeznaczony i wydatkowany na działalność statutową Wnioskodawcy, tj. cel kulturalny - korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.