Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1673/10-5/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-12
Teza: 1. Czy przy sprzedaży lokalu Wnioskodawczyni ma obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT? 2. Czy przy sprzedaży Zainteresowana ma obowiązek wystawienia faktury VAT, czy tylko rachunku?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; działalność; działalność-działalność gospodarcza; działalność-likwidacja działalności; faktura; faktura-faktura VAT; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; majątek-majątek osobisty; majątek-majątek prywatny; nabycie; nakłady; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; osoba-osoby fizyczne; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku od towarów i usług; podatnik; przekazanie; przekształcanie; rachunki-rachunek uproszczony; sprzedaż; towar; ulepszenie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010 r. (data wpływu 11 października 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania sprzedaży lokalu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania sprzedaży lokalu. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 grudnia 2010 r. (data wpływu 16 grudnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od 1 lipca 1998 r. do 24 września 2008 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą. Od początku prowadzenia działalności dokonywała czynności opodatkowanych i składała deklaracje VAT-7.

Obecnie Zainteresowana zamierza sprzedać lokal użytkowy, nabyty na potrzeby własne po likwidacji firmy (zamortyzowany całkowicie 30 czerwca 2008 r.). Lokal został nabyty wg aktu notarialnego z dnia 17 października 1997 r. jako mieszkalny i do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej przekształcony na użytkowy. Nakłady na przekształcenie potwierdzone są rachunkami uproszczonymi. W miesiącu maju 1998 r. poniesiono jeszcze nakłady na modernizację potwierdzone fakturami VAT w kwocie netto 1.681,54 zł i VAT 170 zł, które były ostatnimi dodanymi do kwoty amortyzacyjnej.

Całkowita wartość lokalu to: 88.580,11, na co składają się:

*   wartość aktu notarialnego 74.720,00
*   wartość wg rachunków 12.178,57
*   wartość wg faktur VAT 1.681,54.

Grunty pod lokalem nie zostały wykupione i jedynie oddane do wieczystego użytkowania.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że przedmiotowy lokal nabyła od osoby fizycznej i transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Wszystkie nakłady na ulepszenie przedmiotowego lokalu poniesione były przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych. Nakłady w kwocie 12.178,57 zł udokumentowane są rachunkami uproszczonymi, od których nie był odprowadzony podatek VAT, wystawione przed otrzymaniem koncesji na prowadzenie działalności gospodarczej. Nakłady w kwocie 1.681,54 zł netto + 170 zł VAT poniesione zostały po otrzymaniu koncesji i od tej kwoty netto został odliczony podatek VAT w wysokości 170 zł. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało tylko od kwoty 1.681,54 zł netto, tj. 170 zł podatku VAT. Wydatki te nie zostały rozliczone w remanencie likwidacyjnym ani w innej formie. Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni prowadziła jako osoba fizyczna. W związku z likwidacją działalności gospodarczej nastąpiło przejęcie lokalu do majątku prywatnego bez odprowadzania podatku VAT, ponieważ odliczono tylko 170 zł podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przy sprzedaży lokalu Wnioskodawczyni ma obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT?
2.  Czy przy sprzedaży Zainteresowana ma obowiązek wystawienia faktury VAT, czy tylko rachunku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma ona obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT ze sprzedaży środka trwałego, którego koszt nabycia był prawie całkowicie zwolniony z VAT. Wydatki na ulepszenie, w stosunku do których Zainteresowana miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego były niższe niż 30% wartości początkowej środka.

Wnioskodawczyni uważa także, że skoro zaprzestała wykonywania działalności gospodarczej w drodze jej likwidacji oraz złożyła stosowne zgłoszenie, tj. VAT-Z celem dokonania wykreślenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego z rejestru VAT, to powinna przy ewentualnej sprzedaży środka trwałego wystawić rachunek.

Wystawienie faktur jest bowiem możliwe tylko przez podmiot posiadający status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego. Tym samym zgodnie ze stanem faktycznym, jako podatnik Zainteresowana utraciła przedmiotowy status i nie ma możliwości wystawienia faktur VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 5 ust. 3 ustawy stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14 (…).

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1.  rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2.  zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W myśl art. 14 ust. 4 ustawy, przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowy lokal Wnioskodawczyni nabyła od osoby fizycznej i transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Lokal został nabyty na podstawie aktu notarialnego z dnia 17 października 1997 r. jako mieszkalny i do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej przekształcony na użytkowy. Wszystkie nakłady na ulepszenie przedmiotowego lokalu poniesione były przed wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych. Nakłady w kwocie 12.178,57 zł udokumentowane zostały rachunkami uproszczonymi, natomiast nakłady w kwocie 1.681,54 zł netto + 170 zł VAT udokumentowane zostały fakturą VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało tylko od kwoty 1.681,54 zł netto, tj. 170 zł podatku VAT. Wydatki te nie zostały rozliczone w remanencie likwidacyjnym ani w innej formie. Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni prowadziła jako osoba fizyczna.

A zatem z uwagi na fakt, że wszystkie nakłady na ulepszenie zostały poniesione przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych, składają się one wraz z ceną zakupu przedmiotowego lokalu na koszty jego nabycia. W konsekwencji należy uznać, że przy nabyciu powyższego lokalu wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Z kolei w art. 14 ust. 7 ustawy postanowiono, iż dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.

Wyżej przytoczone przepisy wskazują, iż dostawa pozostałych po likwidacji działalności gospodarczej towarów, które zostały uwzględnione w remanencie likwidacyjnym, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Należy jednak zaznaczyć, iż zwolnienie jest ograniczone podmiotowo i obejmuje osoby będące byłymi wspólnikami spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące uprzednio działalność gospodarczą. Omawiana regulacja przewiduje ponadto, iż przez okres 12 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego zwalnia się od podatku dostawę towarów objętych spisem z natury, pod warunkiem jednak rozliczenia podatku wynikającego z dokonanego remanentu likwidacyjnego.

Aby określić, czy po upływie 12 miesięcy sprzedaż towarów objętych spisem z natury podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy również określić czy dokonujący tej dostawy będzie wówczas działał jako podatnik podatku od towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji likwidacji działalności gospodarczej, na dzień tej likwidacji Zainteresowana zobowiązana była sporządzić spis z natury towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, należało załączyć do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki.

Natomiast z opisu sprawy wynika, że wydatki na ulepszenie nie zostały rozliczone w remanencie likwidacyjnym ani w żadnej innej formie. Nie można więc uznać, że Wnioskodawczyni będzie sprzedawać majątek osobisty, lecz majątek likwidowanej działalności. Zatem dostawa przedmiotowego lokalu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę, planowana sprzedaż lokalu użytkowego, o którym mowa we wniosku będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż Wnioskodawczyni sprzedawać będzie majątek zlikwidowanej firmy, od którego nie został rozliczony podatek VAT naliczony w remanencie likwidacyjnym.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W związku z tym Zainteresowana zobowiązana będzie również udokumentować powyższą transakcję fakturą VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.