Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-354/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-27
Teza: Jakie będą koszty podatkowe podatku dochodowego od osób prawnych sprzedanych akcji oraz w którym momencie należy je rozliczyć (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 grudnia 2008 r.) uzupełnionym w dniach 06 marca 2009 r. i 24 marca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów podatkowych z tytułu sprzedaży akcji oraz momentu ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia kosztów podatkowych z tytułu sprzedaży akcji oraz momentu ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismami z dnia 19 lutego 2009 r. i 18 marca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 06 marca 2009 r. i 24 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka (Wnioskodawca) w dniu 27 listopada 2007 r. zakupiła 650.000 akcji (prawa do akcji -PDA, które następnie zostało zamienione na akcje) Spółki Akcyjnej za kwotę 6.500.000,- zł od największego akcjonariusza tejże Spółki. (650.000 akcji x 10,- zł = 6.500.000,- zł). Strony wzajemnie złożyły sobie oferty:

1.  Sprzedający zobowiązał się do odkupienia prawa poboru do akcji /akcji (po ich zmianie z prawa do akcji) w terminie 15-30 czerwca 2008 r. po cenie zakupu powiększonej o odsetki w wysokości 12 % liczonej w skali roku. Warunki odkupu z opcją PUT określone zostały w umowie OFERTA KUPNA (OPCJA PUT). Oferta ta została przyjęta przez Spółkę w czerwcu 2008 r.
2.  Spółka (Wnioskodawca) złożyła ofertę sprzedaży prawa poboru do akcji /akcji (po ich zmianie z prawa do akcji) w postaci opcji typu CALL w terminie po 01 stycznia 2008 r. po cenie zakupu powiększonej o odsetki w wysokości 18 % w skali roku. Warunki sprzedaży z opcją CALL określone zostały w umowie OFERTA SPRZEDAŻY (OPCJA CALL). Ta oferta nie była realizowana. W związku z przyjęciem przez Spółkę OFERTY KUPNA, stosownie do jej postanowień OPCJI PUT.

Spółka złożyła oświadczenie o przyjęciu oferty odkupienia akcji przez Składającego Ofertę a Oferent miał je odkupić do 30 czerwca 2008 r. Oferent nie wywiązał się i nie odkupił akcji w terminie przewidzianym ofertą. Wartość akcji spadła do około 3,00 zł za akcję. Za okres od dnia nabycia PDA do dnia 30 czerwca 2008 r. zostały naliczone odsetki do ustalenia CENY WYKONANIA OPCJI KUPNA - na łączną kwotę 459.452,06 zł.

Rachunkowo odsetki do ceny wykonania naliczone były na dzień 31 grudnia 2007r. (przychód rachunkowy nie stanowiący przychodu podatkowego).

Z OFERTY KUPNA wynikało, że w przypadku nie wywiązania się przez PW ze zobowiązań wynikających z § 5 Oferty, Spółka ma prawo i obowiązek sprzedawania akcji będących przedmiotem Oferty w trybie notowań zwykłych na rynku regulowanym GPW.

W okresie od dnia 01 lipca 2008 r. do 22 września 2008 r. Spółka sprzedała akcje. Akcje, które Spółka zakupiła za 6.500.000,- (koszt podatkowy) sprzedała za 2.100.764,04 zł (przychód podatkowy). Według Spółki na transakcji sprzedaży akcji powstała strata podatkowa. Zgodnie z ofertą opcji PUT, w przypadku nie wywiązania się Oferenta ze złożonej oferty, Spółka mogła naliczać i naliczyła dodatkowe odsetki (4 -krotność stopy lombardowej). Odsetki naliczone były od różnicy Ceny Wykonania Oferty i przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji po okresie wygaśnięcia Oferty, tj. w okresie od 01 lipca 2008 r. do 16 października 2008 r. (do dnia sprzedaży wierzytelności). Na dzień 16 października 2008 r. należność od PW wynosiła: należność za akcje zgodnie z umową sprzedaży (6.500.000,00 - 2.100.764,04) 4.399.235,96 zł, odsetki naliczone do ceny wykonania opcji za okres od 27 listopada 2007r. do 30 czerwca 2008 r. 459.452,06 zł oraz dodatkowe odsetki (4 - krotność stopy lombardowej) po okresie wygaśnięcia opcji, tj. od 01 lipca 2008 r. do 16 października 2008r (tj. kwota: 498.274,01 zł).

Na dzień 16 października 2008 r. łączna wartość wierzytelności wynosi 5.356.962,03 zł. W dniu 16 października 2008r. Spółka zawarła umowę przelewu wierzytelności, należności od PW, ze Spółką M. za kwotę 5.356.962,03 zł. W/w należność Spółka M będzie spłacała ratami zgodnie z harmonogramem spłaty przez 2 lata. Pierwsza rata (jako zaliczka) została zapłacona w październiku 2008 r. Od niespłaconej kwoty sprzedanej wierzytelności Wnioskodawca będzie naliczał odsetki płatne przy płatności kolejnych rat.

W odpowiedzi na wezwanie Spółka uzupełniła wniosek o poniższe dane:

Umowy: Oferty Kupna (opcja PUT) i oferta sprzedaży (opcja CALL) były niezależnymi transakcjami. Obie oferty zostały zawarte 27 listopada 2007 r. Termin związania ofertami:

Oferta kupna była ważna do 7 czerwca 2008 r. W przypadku jej przyjęcia wykonanie miało nastąpić nie wcześniej niż 15 czerwca 2008 r. i nie później niż 30 czerwca 2008 r.

Oferta sprzedaży była ważna do dnia 14 czerwca 2008 r. W przypadku jej przyjęcia wykonanie nastąpić miało nie wcześniej niż 01 stycznia 2008 r. i nie później niż 30 czerwca 2008 r.

Obie oferty, opcje kupna i sprzedaży dotyczyły jednego kontraktu tj. zakupu prawa do akcji Spółki Akcyjnej na GPW w dniu 27 listopada 2007 r. Koszt zakupu PDA w momencie zakupu nie były zaliczony do kosztów podatkowych.

W dniu zakupu prawa do akcji (PDA) za pośrednictwem Domu Maklerskiego, została pobrana przez DM prowizja od zakupu PDA. Prowizja ta do czasu sprzedaży akcji (w trakcie trwania opcji nastąpiła zmiana PDA w akcje) nie była kosztem podatkowym. Do bieżących kosztów podatkowych Spółka zaliczyła opłaty stałe związane z prowadzeniem rachunku w Domu Maklerskim.

Pozostałe koszty związane z akcjami: prowizja związana z zakupem PDA, opłata związana z utrzymaniem akcji na rachunku papierów wartościowych oraz koszty nabycia sprzedanych akcji były zaliczone do kosztów podatkowych proporcjonalnie do ilości sprzedanych akcji w poszczególnych okresach rozliczeniowych tj. w lipcu, sierpniu i wrześniu 2008 r.

W związku z nie wykonaniem przez Oferenta przyjętej przez Spółkę Oferty kupna Spółka począwszy od 01 lipca 2008 r. sprzedawała akcje w pakietach nie większych niż 43.333 akcji prawie każdego dnia do 22 września 2008 r. W okresach rozliczeniowych Spółka po sprzedaży konkretnych pakietów akcji - przychód z ich sprzedaży uznawała za przychód podatkowy a jako koszty związane z tym przychodem były odpowiednio do ilości sprzedanych akcji: koszt zakupu PDA oraz proporcjonalnie do ilości sprzedaży akcji koszty prowizji związanych z ich zakupem, opłaty związane z utrzymaniem akcji w okresie przechowywania ich na rachunku w Domu Maklerskim oraz prowizja od sprzedaży akcji.

W poszczególnych okresach rozliczeniowych powstawała duża strata podatkowa na sprzedanych akcjach. Przy sprzedaży wierzytelności Spółka uznała koszty podatkowe za poniesione w momencie sprzedaży a do przychodów podatkowych zaliczyła dotychczas nieopodatkowane przychody z tytułu odsetek od opcji i odsetek lombardowych oraz związaną z tymi przychodami stratę podatkową od sprzedaży akcji wchodzącej, które jako przychód od wierzyciela weszła w wartość sprzedawanej wierzytelności.

Odnośnie momentu zaliczenia do przychodów podatkowych sprzedawanej wierzytelności, Spółka ma wątpliwości czy stanowią one przychód podatkowy w momencie sprzedaży wierzytelności czy też w momencie zapłaty poszczególnych rat.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie będą koszty podatkowe podatku dochodowego od osób prawnych sprzedanych akcji oraz w którym momencie należy je rozliczyć (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)?

Zdaniem Spółki powinna ona opodatkować przychód od sprzedanych akcji w okresach dokonania sprzedaży akcji czyli w okresie lipiec 2008r, sierpień 2008r, wrzesień 2008r. w wysokości ustalonej w oparciu o kurs sprzedaży akcji. Łączny przychód ze sprzedaży akcji wyniósł 2.100.764,04 zł. Jako koszt uzyskania tego przychodu Spółka rozliczyła kwotę wynikającą z ceny akcji z dnia objęcia akcji w łącznej kwocie 6.500.000 zł (10zł za jedną akcję). Dodatkowo do kosztów uzyskania przychodu zaliczono kwotę prowizji od umowy zakupu opcji PDA oraz kwoty prowizji pobranych przez Biuro Maklerskie za pośrednictwo sprzedaży akcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – określanej dalej skrótem ustawa o pdop) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

1.  poniesiony wydatek musi mieć wpływ na powstanie przychodu,
2.  wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy.
3.  musi być właściwie udokumentowany.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użyte przez ustawodawcę określenie „wydatków na objęcie” oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące objęcie udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia skuteczne objęcie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do wydatków na objęcie zaliczyć zatem należy zapłaconą cenę akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z objęciem akcji np. związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (prowizje zapłacone przy kupnie i sprzedaży papierów wartościowych, koszty związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, transferu, zdeponowania papierów itp.).

Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży akcji i pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.