Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.542.2022.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-28
Teza: Brak opodatkowania czynności wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej składników majątkowych w celu ich dalszego wykorzystania na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania czynności wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej składników majątkowych w celu ich dalszego wykorzystania na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością. Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do centralnej ewidencji działalności gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo). Z uwagi na rozmiar prowadzonej działalności, ryzyko biznesowe jakie wiąże się z prowadzeniem jej w dotychczasowej formie prawnej oraz plany rozwoju Przedsiębiorstwa, Wnioskodawca planuje kontynuowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki prawa handlowego tj. przekształcenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym Wnioskodawca podjął decyzję o utworzeniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) poprzez przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Przekształcenie). W momencie przekształcenia majątek Przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.). W skutek dokonanego Przekształcenia, zgodnie z przepisami k.s.h., Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do Krajowego Rejestru Handlowego, Przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Wnioskodawca planuje przed dokonaniem Przekształcenia, wycofać z działalności gospodarczej budynek oraz niezabudowane grunty nabyte na cele inwestycyjne znajdujące się na stanie środków trwałych Przedsiębiorstwa (dalej: Nieruchomości). Nieruchomości te zostaną przeniesione na sam moment przekształcenia z majątku Przedsiębiorstwa do majątku prywatnego. Wnioskodawca w stosunku do Nieruchomości posiadał przy ich nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca po dokonanym Przekształceniu, zamierza prowadzić działalność polegającą na wynajmie Nieruchomości podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek będzie wynajmowany na rzecz Spółki powstałej w wyniku Przekształcenia, natomiast niezabudowane grunty zostaną przeznaczona na cele inwestycyjne niezwiązane z podstawową działalnością przedsiębiorstwa (budowa obiektu biurowo-magazynowego) lub zostaną one przeznaczone na sprzedaż.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1\. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

2\. Wnioskodawca doprecyzowuje, że zamierza wycofać tylko jedną działkę stanowiącą niezabudowany grunt o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\`.

3\. Numer ewidencyjny działki, na której znajduje się budynek to 2 przy ul. \`(...)\`.

4\. Działka, na której znajduje się budynek, który Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej została nabyta w dniu 18 maja 2006 r. Działka niezabudowana, którą Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej została nabyta w dniu 22 kwietnia 2020 r.

5\. Na pytanie o treści: „Czy budynek, który zamierza Pan wycofać z jednoosobowej działalności gospodarczej został:

a) wybudowany przez Pana? Jeśli tak, to proszę wskazać miesiąc i rok, w którym budynek został wybudowany i oddany do użytkowania.

b) został nabyty przez Pana? Jeśli tak, to proszę wskazać miesiąc i rok, w którym budynek został przez Pana kupiony.”

Wnioskodawca wskazał, że:

a. tak – budynek wybudowany przez Wnioskodawcę na działce 2 przy ul. \`(...)\` został oddany do użytkowania w dniu 31.08.2007 r.

b. nie – wytworzony we własnym zakresie

6\. Wnioskodawca wytworzył budynek we własnym zakresie, odliczając podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących usługi budowlane. Nabycie działki o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, odliczoną przez Wnioskodawcę.

7\. Budynek wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 31 grudnia 2007 r. Wnioskodawca koryguje, że działka o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

8\. Na pytanie o treści: „Czy wartość początkowa budynku przekraczała 15 000 zł?” wskazano, że tak.

9\. Na pytanie o treści: „Czy wartość początkowa poszczególnych działek, które zamierza Pan wycofać z jednoosobowej działalności gospodarczej przekraczała 15 000 zł?” udzielono odpowiedzi, że tak.

10\. Na pytanie o treści: „Czy poszczególne działki, które zamierza Pan wycofać z jednoosobowej działalności gospodarczej były/są wykorzystywane przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z działek.” podano, że nie.

11\. Na pytanie o treści: „Czy ww. poszczególne działki na dzień wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie poszczególnych działek wynikających z ww. planu?” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego

12\. Na pytanie o treści: „Czy na dzień wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej dla poszczególnych działek zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z działek.” Wnioskodawca wskazał, że tak, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu została wydana (na dane poprzedniego właściciela) dla niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\`, którą Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej.

13\. Na pytanie o treści: „W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 12, należy wskazać czy do momentu wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej dla poszczególnych działek wystąpiły/wystąpią (a jeśli tak, to jakie) okoliczności powodujące wygaśnięcie, uchylenie lub unieważnienie ww. decyzji o warunkach zabudowy?” podano, że nie wystąpią takie okoliczności.

14\. Na pytanie o treści: „Czy najem budynku oraz budowę obiektu biurowo-magazynowego lub odsprzedaż niezabudowanych gruntów po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że tak.

15\. Na pytanie o treści: „Czy po wycofaniu budynku oraz niezabudowanych gruntów i zmianie formy prawnej obecnie prowadzonej działalności, dla wykonywanych czynności w zakresie najmu i budowy obiektu biurowo-magazynowego lub odsprzedaży, będzie Pan spełniał warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i czy będzie Pan korzystał ze zwolnienia wynikającego z ww. przepisu?” podano, że Wnioskodawca może spełniać warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ale nie będzie korzystał z ww. zwolnienia.

16\. Na pytanie o treści: „W jaki sposób zamierza Pan wykorzystywać ww. niezabudowane grunty po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej?” udzielono odpowiedzi, że Wnioskodawca poprawia opis zdarzenia przyszłego wskazując, że niezabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie przeznaczona na odsprzedaż. Wnioskodawca rozpocznie na niej budowę budynku biurowo-magazynowego w ciągu kolejnych 3 lat celem przeznaczenia ww. budynku po wybudowaniu na użytek działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu lub celem sprzedaży tego budynku.

17\. Na pytanie o treści: „Na jakie cele prywatne, osobiste będzie Pan wykorzystywał ww. działki stanowiące niezabudowane grunty po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej?” wskazano, że Wnioskodawca poprawia opis zdarzenia przyszłego wskazując, że niezabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej będzie przeznaczona na cele inwestycyjne - Wnioskodawca rozpocznie na niej budowę budynku biurowo-magazynowego w ciągu kolejnych 3 lat celem przeznaczenia ww. budynku po wybudowaniu na użytek działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu lub celem sprzedaży tego budynku.

18\. Wnioskodawca precyzuje, że rozpocznie budowę budynku biurowo-magazynowego w ciągu kolejnych 3 lat celem przeznaczenia ww. budynku po wybudowaniu na użytek działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu lub celem sprzedaży tego budynku.

19\. Na pytanie o treści: „Czy od momentu wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej działek stanowiących niezabudowane grunty do dnia ich sprzedaży lub budowy na nich obiektu biurowo-magazynowego:

a) ww. działki będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak to należy wskazać czy ww. umowa będzie miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

b) będzie Pan podejmował jakiekolwiek działania, dotyczące zwiększenia wartości ww. działek (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej)? Jeśli tak, to jakie i na jakiej podstawie?

c) udzieli Pan potencjalnym Nabywcom pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, należy wskazać zakres udzielonego pełnomocnictwa,

d) podpisze Pan z potencjalnymi Nabywcami umowę przedwstępną sprzedaży ww. gruntów? Jeśli tak, to należy wskazać, co dokładnie będą zawierać jej postanowienia oraz jakiego rodzaju czynności dotyczą.

e) czy przed sprzedażą ww. gruntów będzie Pan podejmował aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży ww. gruntów (np. reklama)?”

Wnioskodawca podał, że:

a. niezabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy i podobnych umów,

b. tak – będą podejmowane działania mające na celu budowę budynku biurowo-magazynowego, które zwiększą ww. wartość działki (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej),

c. nie,

d. nie,

e. nie dotyczy.

1.  Na pytanie o treści: „Do jakich czynności wykorzystuje Pan w ramach obecnie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej budynek oraz niezabudowane grunty, objęte zakresem postawionych we wniosku pytań:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

\- zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?”

Wnioskodawca odpowiedział, że

a. tak – Wnioskodawca wykorzystuje do celów opodatkowanych podatkiem VAT (funkcje magazynowe).

1.  Na pytanie o treści: „Do jakich czynności będzie Pan wykorzystywał budynek oraz niezabudowane grunty, objęte zakresem postawionych we wniosku pytań, po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

\- zwolnionych od podatku od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?”

wskazano, że

a. Wnioskodawca będzie wykorzystywał budynek w celu odpłatnego wynajmu Spółce powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej na cele magazynowe. Wnioskodawca będzie wykorzystywał niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 przy ul. \`(...)\` na cele inwestycyjne – Wnioskodawca rozpocznie na niej budowę budynku biurowo-magazynowego w ciągu kolejnych 3 lat celem przeznaczenia w/w budynku po wybudowaniu na użytek działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu lub celem sprzedaży tego budynku.

### Pytania

1\. Czy wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem Przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania tych Nieruchomości na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy w związku z wycofaniem z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem Przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania tych Nieruchomości na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem Przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania tych Nieruchomości na potrzeby wynajmu (w przypadku budynku) oraz na potrzeby budowy na niezabudowanej działce gruntu budynku biurowo-magazynowego (w przypadku niezabudowanej działki) tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług u Wnioskodawcy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, które polega na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Najem wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły, dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. Wnioskodawca po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę nie będzie prowadził działalności w dotychczasowym zakresie, ponieważ z chwilą przekształcenia Przedsiębiorstwo stanie się własnością Spółki. Pomimo to Wnioskodawca pozostanie czynnym podatnikiem VAT m.in. w zakresie świadczenia usług najmu bądź budowy na niezabudowanej działce gruntu budynku biurowo-magazynowego (w przypadku niezabudowanej działki).

W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie nastąpi zatem przekazanie wymienionych składników majątkowych na cele osobiste podatnika, ponieważ Nieruchomości będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie bowiem oddawał je w najem lub będzie budował na nich budynek biurowo-magazynowy w celu przyszłego wynajmu lub odsprzedaży budynku. Po Przekształceniu, Wnioskodawca będzie dalej prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, będzie posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług i nie będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. W konsekwencji, należy stwierdzić, że art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w omawianym przypadku.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego. Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów-w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe regulacje nie znajdą zastosowania w przedmiotowej sprawie ponieważ, pomimo że Nieruchomości zostaną wycofane z Przedsiębiorstwa, to nadal będą mieć związek z czynnościami opodatkowanymi VAT. Reasumując w ocenie Podatnika czynność polegająca na wycofaniu Nieruchomości nie powoduje konieczności korekty podatku naliczonego. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach podatkowych, przykładowo w interpretacji z 9 listopada 2021 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.784.2021.1.AB.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

· po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

· po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy podkreślić, że w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że za podatnika uznaje się również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i dokonała w tym celu pewnych nakładów, mimo że sama sprzedaż jeszcze się nie rozpoczęła, czy nawet nigdy nie zostanie rozpoczęta. Bardzo istotnym elementem, przesądzającym o prowadzeniu działalności gospodarczej są czynności przygotowawcze, jakich dokonuje dany podmiot w związku z rozpoczęciem działalności. Sam zamiar prowadzenia działalności powiązany z zakupami realizowanymi w tym celu nadaje status podatnika podatku od towarów i usług, już nawet w fazie dokonywania czynności przygotowawczych, co wynika m.in. z orzeczenia TSUE z dnia 29 lutego 1996 r. C-110/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO).

Za podatnika należy zatem uznać także osobę, która poczyniła pewne nakłady celem prowadzenia działalności gospodarczej, nawet w sytuacji, gdy sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, a nawet w przypadku jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie towarów, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W przedmiotowej sprawie zasadnym jest też przywołanie innego orzecznictwa TSUE (w tym wyroku z dnia 1 marca 2012 r., sygn. akt C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawetyn, jak również w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r., sygn. akt. C-400/98 Breitshol), z którego wynika, że poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy uznać za działalność gospodarczą. Sam zamiar prowadzenia działalności gospodarczej potwierdzony obiektywnymi dowodami przesądza o potrzebie traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy przewidywana transakcja gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie zostanie zrealizowana.

W wyroku w sprawie C-280/10 Trybunał zwrócił uwagę, że zgodnie z orzecznictwem Trybunału na działalność gospodarczą może składać się wiele następujących po sobie czynności, a czynności przygotowawcze, takie jak nabycie towarów, powinny być zaliczane do działalności gospodarczej. Trybunał stwierdził również, że zasada neutralności podatku VAT w odniesieniu do obciążenia podatkowego przedsiębiorstwa wymaga, aby pierwsze wydatki inwestycyjne dokonane na potrzeby i cele przedsiębiorstwa były uznawane za działalność gospodarczą, oraz że z ową zasadą byłoby sprzeczne, gdyby rzeczona działalność rozpoczynała się dopiero w chwili, gdy towar jest faktycznie wykorzystywany, to znaczy gdy powstaje dochód podlegający opodatkowaniu. Jakakolwiek inna interpretacja prowadziłaby do obciążenia podmiotu gospodarczego podatkiem VAT w ramach jego działalności gospodarczej, nie stwarzając możliwości odliczenia tego podatku, i wprowadzałaby arbitralne rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi przed faktycznym wykorzystywaniem nieruchomości i w jego trakcie.

W konsekwencji TSUE powołując się na wyrok z dnia 14 lutego 1985 r. w sprawie D.A. Rompelman and E.A. Rompelman – Van Deeln sygn. akt C-268/83 uznał, że ktokolwiek dokonuje takich działań inwestycyjnych ściśle związanych z przyszłym wykorzystywaniem nieruchomości i koniecznych do tego celu, powinien być uważany za podatnika w rozumieniu szóstej dyrektywy.

Tym samym czynności takie jak np. poniesienie wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej, należy również uznać za działalność gospodarczą, nawet w sytuacji, gdyby działalność ta faktycznie nie została rozpoczęta.

Z kolei na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, z późn. zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz..

Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu Cywilnego:

Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z 2021 r. poz. 11, 1177 i 1243).

Zatem ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).

Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym podlegają opodatkowaniu właściwą dla tej czynności stawką podatku VAT.

W świetle powołanych wyżej przepisów najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając zatem powołane przepisy oraz elementy stanu sprawy stwierdzić należy, że dokonane przez Pana nabycie niezabudowanej działki nr 1 na cele inwestycyjne stanowiło pierwszą czynność wykonaną w ramach przygotowań zmierzających do rozpoczęcia prowadzenia na niej działalności gospodarczej. Jednocześnie po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej na ww. działce nr 1 rozpocznie Pan budowę budynku biurowo-magazynowego w ciągu kolejnych 3 lat celem przeznaczenia ww. budynku po wybudowaniu na użytek działalności opodatkowanej VAT w zakresie wynajmu lub celem sprzedaży tego budynku. Zatem sam zamiar wykorzystania nabytego gruntu dla celów zarobkowych istniał już w momencie zakupu jak i później w momencie wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej. Niewątpliwie inwestycja w postaci nabycia gruntu w celu przeznaczenia go do prowadzenia działalności gospodarczej, jak również wycofanie z jednoosobowej działalności gospodarczej i kolejno wybudowanie na niej budynku biurowo-magazynowego zostało dokonane w celu osiągnięcia zysków w przyszłości, mimo że zamiar ten nie został jeszcze zrealizowany.

Jednocześnie, przedstawione okoliczności sprawy nie potwierdzają, że niezabudowana działka nr 1 będzie wykorzystywana przez Pana do celów osobistych - od momentu zakupu nie podjęto żadnych działań, które wskazywałyby na osobisty (prywatny) cel nabycia. Również po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej z okoliczności sprawy nie wynika, że podejmie Pan działania celem zaspokajania osobistych potrzeb.

Z kolei budynek, znajdujący się na działce nr 2 przeznaczony do wynajmu na rzecz Spółki powstałej w wyniku Przekształcenia po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej, również nie będzie wykorzystywany na cele osobiste. Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów najem budynku o charakterze niemieszkalnym będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, które podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że po wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej budynku, znajdującego się na działce nr 2 oraz działki nr 1 nie można uznać za majątek prywatny, bowiem będą one nadal wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie uznany za podatnika - w myśl art. 15 ust. 1 ustawy - w związku z najmem budynku znajdującego się na działce nr 2 oraz wybudowaniem na działce nr 1 budynku biurowo-magazynowego na użytek ww. działalności gospodarczej.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania aktywów z obecnie prowadzonej działalności, należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy - Nieruchomości stanowiące aktywa objęte zakresem pytań po ich wycofaniu z jednoosobowej działalności gospodarczej nadal będą wykorzystywane przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. Nieruchomości z obecnie prowadzonej jednoosobowej działalności nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na Pana cele osobiste. Co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem pytania nr 2 wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy zauważyć, że nie będzie miał Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem wycofania z jednoosobowej działalności gospodarczej.

W okoliczności niniejszej sprawy nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia Nieruchomości, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty. W opisanym zdarzeniu przyszłym Nieruchomości zarówno przed, jak i po wycofaniu ich z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, będą przez Pana wykorzystywane cały czas w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji, wycofanie z jednoosobowej działalności gospodarczej Nieruchomości na potrzeby wynajmu budynku na rzecz Spółki powstałej w wyniku Przekształcenia oraz w celu budowy budynku biurowo-magazynowego na działce nr 1 nie spowoduje obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).