Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-622/14/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-21
Teza: Czy umorzenie w przyszłości akcji przysługujących pozostałym wspólnikom spółki akcyjnej za wynagrodzeniem będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy, który w wyniku przeprowadzonego umorzenia zostanie jedynym akcjonariuszem spółki?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; przychód; spółki-spółka akcyjna; udziałowiec; wspólnik; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 20 maja 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy umorzenie za wynagrodzeniem akcji, przysługujących pozostałym wspólnikom spółki akcyjnej, będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy, który w wyniku przeprowadzonego umorzenia zostanie jedynym akcjonariuszem spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy umorzenie za wynagrodzeniem akcji, przysługujących pozostałym wspólnikom spółki akcyjnej, będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy, który w wyniku przeprowadzonego umorzenia zostanie jedynym akcjonariuszem spółki.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będący spółką akcyjną, jest jednocześnie wspólnikiem innej spółki akcyjnej, powstałej z przekształcenia spółki komandytowej („Spółka Akcyjna"). Pozostałymi wspólnikami Spółki Akcyjnej są również dwie spółki akcyjne należące do tej samej grupy kapitałowej. W ramach istniejącej grupy kapitałowej, obejmującej aktualnie 4 spółki akcyjne, planowane jest zintegrowanie działalności poprzez przejęcie Spółki Akcyjnej przez Wnioskodawcę (połączenie przez przejęcie), bądź poprzez stworzenie w przyszłości podatkowej grupy kapitałowej (dalej: PGK).

W związku z powyższym, w ramach działań zmierzających do połączenia (bądź do ewentualnego spełnienia koniecznych warunków dla utworzenia i funkcjonowania PGK), pozostali akcjonariusze zamierzają przenieść na rzecz Spółki Akcyjnej posiadane przez siebie akcje w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne akcji). Umorzenie to nastąpi za wynagrodzeniem skalkulowanym jako wartość księgowa akcji na dzień zbycia wynikająca z ksiąg pozostałych akcjonariuszy, przy czym statut Spółki Akcyjnej zawierać będzie postanowienia o dopuszczalności umorzenia akcji. W efekcie tej operacji Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem Spółki Akcyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy umorzenie za wynagrodzeniem akcji, przysługujących pozostałym wspólnikom spółki akcyjnej, będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy, który w wyniku przeprowadzonego umorzenia zostanie jedynym akcjonariuszem spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie umorzenia akcji za wynagrodzeniem, po stronie wspólnika pozostającego w spółce akcyjnej, którego akcje nie będą podlegać umorzeniu, nie powstanie dochód podatkowy niezależnie od wysokości wskazanego wynagrodzenia (w szczególności, czy przyjęta wartość księgowa odpowiadać będzie wartości rynkowej akcji). Wynika to z faktu, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zasadą jest, że opodatkowaniu podlega jedynie faktycznie uzyskany dochód (w przypadku uzyskania dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych) lub dochód należny (w przypadku uzyskania dochodu z działalności gospodarczej). Natomiast z samym faktem umorzenia akcji należących do innego ze wspólników nie wiąże się powstanie faktycznego dochodu po stronie wspólnika pozostającego w spółce, niezależnie od wysokości wynagrodzenia (czy też nawet jego braku).

Przepis art. 10 ust. 1 (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851, zwanej dalej „updop”), wskazuje przykładowo dochody (przychody) uzyskiwane z udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem należy do nich dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także m.in. dochód z umorzenia udziałów (akcji). Biorąc pod uwagę powyższą regulację, należy zatem stwierdzić, że w przypadku wspólników pozostających w spółce akcyjnej w przypadku umorzenia akcji pozostałych wspólników, nie powstanie dochód (przychód), o którym mowa w art. 10 ust.1 upodp, gdyż przepis ten odnosi się w istocie do dochodów (przychodów) osiąganych przez wspólników - w przypadku uzyskania określonych środków finansowych wypłacanych przez spółkę kapitałową - których akcje (udziały) zostały umorzone, nie zaś do wspólników pozostających w spółce.

Pogląd, zgodnie z którym wspólnik, który pozostał w spółce w wyniku umorzenia akcji należących do pozostałych wspólników, nie osiąga z tego tytułu żadnego przychodu podatkowego, potwierdzony został również przez Ministra Finansów. Przykładowo w piśmie z 7 marca 2002 r. znak: PB4/ BA-8214-34-15/02, Minister Finansów wskazał, że umorzenie udziałów (akcji) bez obniżenia kapitału zakładowego nie powoduje powstania przychodu po stronie wspólników pozostających w spółce. Zdaniem organu podatkowego, wobec braku wyraźnych zapisów w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także specjalnych regulacji odnoszących się do poboru podatku od dochodu z tego rodzaju przysporzenia (art. 26 ust. 1 i 2 updop i art. 41 ust. 1 pkt 2 updof) nie można było tego przysporzenia - powstałego w związku ze skupem przez spółkę akcyjną jej własnych akcji w celu ich umorzenia lub przez spółkę z o.o. jej własnych udziałów, u akcjonariuszy bądź odpowiednio u udziałowców pozostających w spółce - uznać za dochód, z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu. W przypadku „buy – backu” nie może być mowy o faktycznie uzyskanym dochodzie przez akcjonariuszy (udziałowców), których akcje (udziały) nie zostały umorzone. Dodatkowo Minister Finansów wskazał, że oceniając zaś skutki dla udziałowców, którzy zostali w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stwierdzić należy, że po ich stronie nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów w tym celu skupionych - zarówno w przypadku, gdy umorzenie tych udziałów jest dokonane w ciężar kapitału zakładowego, jak i bez obniżania kapitału zakładowego.

Powyższe stanowisko znalazło również poparcie przykładowo w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 października 2009 r., znak: IPPB3/423-554/09-6/PD; z 29 września 2009 r. znak: IPPB2/415-420/09-2/MG oraz w
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 maja 2011 r., znak: ILPB1/415-159/11-4/AGr oraz z 19 sierpnia 2011 r., znak: ILPB4/423-165/11-5/DS.

W świetle wskazanych regulacji prawnych, które nie przewidują powstania przychodu po stronie wspólnika pozostającego w spółce kapitałowej w przypadku umorzenia udziałów lub akcji pozostałych wspólników niezależnie od wysokości uzyskiwanego przez nich wynagrodzenia, jak i w świetle wskazanych wyżej jednolitych rozstrzygnięć organów podatkowych, stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w wyniku umorzenia akcji przysługujących pozostałym akcjonariuszom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.