Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.313.2021.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-16
Teza: Czynność polegająca na wycofaniu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, które w dalszym ciągu będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane na cele najmu, a więc do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – nie będzie stanowić na gruncie ustawy o VAT, dostawy towarów ani świadczenia usług, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: firma-firma jednoosobowa; najem; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 maja 2021 r. (data wpływu 17 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wyłączenia z działalności Nieruchomości przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

17 maja 2021 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wyłączenia z działalności Nieruchomości przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od (…) jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody według stawki 19%, na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest handel materiałami budowlanymi, budowa budynków z lokalami mieszkalnymi na sprzedaż (działalność deweloperska) oraz wynajem nieruchomości - lokali mieszkalnych, użytkowych i magazynowych. Część posiadanych nieruchomości jest wykorzystywana we własnej działalności handlowej.

Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie - na późniejszym etapie - Wnioskodawca zamierza przekazać udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, na rzecz synów.

Zważając na powyższe, zamierzenia Wnioskodawcy, są następujące:

1.  przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka"). Przekształcenie nastąpi zgodnie z art. 5841 i n. ustawy z 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: "KSH");
2.  sprzedaż lub przekazanie umową darowizny części udziałów w Spółce na rzecz synów, w wyniku czego staną się oni obok Wnioskodawcy udziałowcami Spółki.

Nawiązując do planowanego przekształcenia, stosownie do przepisów KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa, prawo własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka będzie kontynuowała działalność handlową i deweloperską, prowadzoną wcześniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przed samym dokonaniem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, Wnioskodawca planuje wyłączyć z tejże działalności gospodarczej wszystkie objęte nią nieruchomości. Część z tych nieruchomości wykorzystywana jest obecnie na potrzeby własne przedsiębiorstwa. Do Wnioskodawcy i jego żony należą:

1.  Nieruchomość obejmująca budynek magazynowy oraz budynek użytkowy, które są wynajmowane a przychody rozliczane w ramach działalności gospodarczej i opodatkowane VAT.
2.  Nieruchomość obejmująca budynek użytkowy w którym Wnioskodawca prowadzi handel hurtowy i detaliczny materiałami budowlanymi. Wnioskodawca planuje, że w przyszłości budynek ten będzie przedmiotem wynajmu opodatkowanego VAT.
3.  Nieruchomość obejmująca budynek mieszkalny w którym znajduje się kilkadziesiąt lokali przeznaczonych pod wynajem. Lokale znajdują się na osiedlu mieszkaniowym, wybudowanym przez Wnioskodawcę w latach 2000-2004. Inwestycja ta była realizowana przy wykorzystaniu tzw. ulgi na wynajem. Dzięki niej wydatki na zakup działki pod budowę oraz koszty wzniesienia budynków, których budowa rozpoczęła się przed 1 stycznia 2001 r., można było zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT rozpoznać w roku w którym zostały one poniesione.

Dla potrzeb niniejszego wniosku, powyższe nieruchomości zwane będą dalej „Nieruchomościami”.

Wszystkie wyżej wskazane Nieruchomości wprowadzone są do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa.

Ponadto Wnioskodawca obecnie realizuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej budowę osiedla mieszkaniowego (dalej: „Inwestycja”). Utworzone w nim lokale w całości przeznaczone będą do sprzedaży opodatkowanej VAT. Inwestycja znajduje się na ukończeniu. Na dzień złożenia niniejszego pisma umowy rezerwacyjne i deweloperskie podpisano na 26 z 29 mieszkań. Stopień zaawansowania budowy to 94% (do zrobienia pozostały drobne prace wykończeniowe i porządkowe).

Dodatkowo, oprócz Nieruchomości, Podatnik posiada w majątku osobistym działki budowlane, które w przyszłości będą przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową.

Po przekształceniu, Wnioskodawca zamierza kontynuować wynajem posiadanych nieruchomości (nie będą one wykorzystywane do celów osobistych) w ramach nowo założonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadził wynajem nieruchomości mieszkalnych i użytkowych (który to w dalszym ciągu będzie opodatkowany VAT). Budynek handlowy będzie wynajmowany na rzecz Spółki powstałej w wyniku przekształcenia, natomiast pozostałe nieruchomości będą wynajmowane osobom trzecim tak jak obecnie. W związku z chęcią maksymalnego uproszczenia przyszłych rozliczeń Wnioskodawca ma zamiar opodatkować przychody z najmu zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych wg stawek 8,5% - 12%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wyłączenie z działalności gospodarczej Wnioskodawcy, Nieruchomości przed dokonaniem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wyłączenie Nieruchomości z działalności, w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (\`(...)\`) - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z kolei w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy o VAT uznaje się, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na gruncie ustawy o VAT nieco szerzej niż w innych aktach prawnych rozumiana jest działalność gospodarcza. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Nie jest więc konieczne zarejestrowanie przedsiębiorstwa w odpowiednim rejestrze przedsiębiorców, aby na gruncie ustawy o VAT została ona uznana za działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), najem jest umową zobowiązaniową wzajemną gdzie w zamian za wynagrodzenie wynajmujący udostępnia przedmiot najmu najemcy. Najem w określonych sytuacjach może spełniać definicję działalności gospodarczej, o ile wykonywany jest w sposób ciągły, dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Podkreślić także należy, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT i zasadniczo podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, poza przypadkami w których ustawa zwalnia najem z opodatkowania.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że przed wpisem przekształcenia do rejestru wycofa wszystkie wykorzystywane w działalności gospodarczej nieruchomości z dotychczasowej działalności i przekaże je do majątku prywatnego. Po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dotychczasowa działalność gospodarcza z mocy prawa zostanie wykreślona z ewidencji CEiDG. Niemniej jednak Wnioskodawca niezwłoczne po przekształceniu zarejestruje nową jednoosobową działalność gospodarczą. Następnie Wnioskodawca w dniu rejestracji ma zamiar wprowadzić do ewidencji wszystkie Nieruchomości z których uzyskiwał przychód z najmu przed przekształceniem. Nieruchomości te w nowopowstałej działalności wykorzystywane będą do prowadzenia tej działalności gospodarczej i zostaną przeznaczone pod najem.

Wnioskodawca po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę nie będzie prowadził działalności w dotychczasowym zakresie, ponieważ z chwilą przekształcenia przedsiębiorstwo stanie się własnością Spółki. Pomimo to Wnioskodawca nadal będzie prowadził działalność gospodarczą i pozostanie czynnym podatnikiem VAT w zakresie świadczenia usług najmu.

Obecnie w posiadaniu Wnioskodawcy znajdują się nie tylko nieruchomości przeznaczone pod najem opodatkowany podatkiem VAT, ale również lokale mieszkalne zwolnione z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Przy czym należy zaznaczyć, że wszystkie lokale mieszkalne przeznaczone pod wynajem wyłącznie na cele mieszkalne, powstały w wyniku inwestycji budowlanej przy której wnioskodawca skorzystał z preferencji jaką umożliwiał art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu przed 1 stycznia 2001 r. (tzw. ulga na budowę mieszkań pod wynajem).

Wszystkie Nieruchomości Podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych a następnie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Ponadto w przypadku budynku z lokalami mieszkalnymi Wnioskodawca korzystał z prawa do odliczenia podatku VAT od zakupionych pod jego budowę i eksploatację towarów i usług.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym należy przede wszystkim zaznaczyć, że w żadnym momencie nie zostanie osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód z najmu poza działalnością gospodarczą. W pierwszej kolejności należy wskazać, że nie dojdzie tu do wykorzystania Nieruchomości na cele osobiste podatnika, ponieważ będą one w dalszym ciągu wykorzystywane w nowopowstałej jednoosobowej działalności gospodarczej, która będzie spełniała przesłanki definicji działalności gospodarczej o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, skoro Nieruchomości w dalszym ciągu będą wykorzystywane w działalności gospodarczej tej samej osoby fizycznej to nie dojdzie do dostawy towarów lub usług w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W efekcie przeniesienie Nieruchomości do nowej działalności Wnioskodawcy nie będzie stanowiło na gruncie ustawy dostawy towaru ani świadczenia usług przez co czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, wyłączenie Nieruchomości z działalności przed przekształceniem, w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie następnie wykorzystywał je w prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskując przychody z najmu podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również w odniesieniu do lokali mieszkalnych będzie neutralna na gruncie podatku od towarów i usług.

Podobne do zaprezentowanego wyżej stanowiska Wnioskodawcy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podzielił w interpretacji z 20 maja 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.190.2020.2.ISK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2016 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Przy czym przekazanie lub zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest handel materiałami budowlanymi, budowa budynków z lokalami mieszkalnymi na sprzedaż - działalność deweloperska oraz wynajem nieruchomości (lokali mieszkalnych, użytkowych i magazynowych). Część posiadanych nieruchomości jest wykorzystywana we własnej działalności handlowej.

Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie - na późniejszym etapie - Wnioskodawca zamierza przekazać udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, na rzecz synów.

Zamierzenia Wnioskodawcy, są następujące:

1.  przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpi zgodnie z art. 5841 i n. ustawy KSH);
2.  sprzedaż lub przekazanie umową darowizny części udziałów w Spółce na rzecz synów, w wyniku czego staną się oni obok Wnioskodawcy udziałowcami Spółki.

Stosownie do przepisów KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa, prawo własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka będzie kontynuowała działalność handlową i deweloperską, prowadzoną wcześniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przed dokonaniem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, Wnioskodawca planuje wyłączyć z działalności gospodarczej wszystkie objęte nią nieruchomości. Część z tych nieruchomości wykorzystywana jest obecnie na potrzeby własne przedsiębiorstwa. Do Wnioskodawcy i jego żony należą:

1.  Nieruchomość obejmująca budynek magazynowy oraz budynek użytkowy, które są wynajmowane a przychody rozliczane w ramach działalności gospodarczej i opodatkowane VAT.
2.  Nieruchomość obejmująca budynek użytkowy w którym Wnioskodawca prowadzi handel hurtowy i detaliczny materiałami budowlanymi. Wnioskodawca planuje, że w przyszłości budynek ten będzie przedmiotem wynajmu opodatkowanego VAT.
3.  Nieruchomość obejmująca budynek mieszkalny w którym znajduje się kilkadziesiąt lokali przeznaczonych pod wynajem. Lokale znajdują się na osiedlu mieszkaniowym, wybudowanym przez Wnioskodawcę w latach 2000-2004. Inwestycja ta była realizowana przy wykorzystaniu tzw. ulgi na wynajem.

Wszystkie wyżej wskazane Nieruchomości wprowadzone są do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa.

Ponadto Wnioskodawca obecnie realizuje w ramach działalności gospodarczej budowę osiedla mieszkaniowego. Utworzone w nim lokale w całości przeznaczone będą do sprzedaży opodatkowanej VAT. Inwestycja znajduje się na ukończeniu. Stopień zaawansowania budowy to 94% - do zrobienia pozostały drobne prace wykończeniowe i porządkowe.

Dodatkowo, oprócz Nieruchomości, Podatnik posiada w majątku osobistym działki budowlane, które w przyszłości będą przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową.

Po przekształceniu, Wnioskodawca zamierza kontynuować wynajem posiadanych nieruchomości - nie będą one wykorzystywane do celów osobistych, w ramach nowo założonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie prowadził wynajem nieruchomości mieszkalnych i użytkowych, który to w dalszym ciągu będzie opodatkowany VAT. Budynek handlowy będzie wynajmowany na rzecz Spółki powstałej w wyniku przekształcenia, natomiast pozostałe nieruchomości będą wynajmowane osobom trzecim tak jak obecnie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy wyłączenie z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zapytania należy zauważyć, że planowany przez Wnioskodawcę, jako czynnego podatnika podatku VAT, wynajem Nieruchomości mieszkalnych i użytkowych, budynku handlowego i pozostałych nieruchomości będzie wypełniać określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż nie nastąpi dostawa towaru na cele osobiste Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, opisane Nieruchomości po wycofaniu z działalności gospodarczej, nie zostaną przekazane i wykorzystywane na cele osobiste Wnioskodawcy. Przedmiotowe Nieruchomości będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w zakresie wynajmu opodatkowanego VAT.

Zatem, czynność polegająca na wycofaniu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, które w dalszym ciągu będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane na cele najmu, a więc do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – nie będzie stanowić na gruncie ustawy o VAT, dostawy towarów ani świadczenia usług, a co za tym idzie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.