Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1010/13/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-28
Teza: Czy Wnioskodawca jako komplementariusz SKA powinien rozpoznać przypadający na niego proporcjonalnie do jego udziału w zyskach SKA przychód z tytułu zapłaty części odsetkowej raty leasingowej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie tj. w ostatnim dniu poprzedzającym upływ terminu płatności poszczególnych rat leasingowych, zgodnie z ustalonym w umowie leasingu harmonogramem płatności?
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; leasing-raty leasingowe; przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 15 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jako komplementariusz SKA powinien rozpoznać przypadający na niego proporcjonalnie do jego udziału w zyskach SKA przychód z tytułu zapłaty części odsetkowej raty leasingowej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jako komplementariusz SKA powinien rozpoznać przypadający na niego proporcjonalnie do jego udziału w zyskach SKA przychód z tytułu zapłaty części odsetkowej raty leasingowej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Będzie jedynym komplementariuszem spółki komandytowo - akcyjnej (dalej: „SKA”). SKA jest właścicielem centrum magazynowego (dalej: „Centrum”). W najbliższej przyszłości SKA planuje oddać w leasing przedmiotowe Centrum na rzecz podmiotu trzeciego tj. spółki osobowej lub osoby fizycznej będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Korzystający”).

Umowa leasingu będzie stanowić umowę leasingu finansowego w rozumieniu art. 17f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa CIT”), jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w szczególności umowa zostanie zawarta na czas określony (przekraczający rok), jej przedmiotem będą środki trwałe (Centrum), a suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona o należny podatek VAT, będzie odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego (Centrum). W umowie tej znajdzie się również zapis zgodnie, z którym odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu leasingu będzie dokonywać Korzystający. SKA zgodnie z art. 17i ustawy CIT, może zawrzeć także drugą umowę dotyczącą leasingu nieruchomości, na których znajduje się Centrum (dalej: „Grunty”).

W związku z powyższym, SKA w dacie zawarcia umowy leasingu finansowego wystawi fakturę dokumentującą dostawę towarów będących przedmiotem umowy leasingu. Podstawę opodatkowania będzie stanowić suma opłat leasingowych należnych na rzecz SKA od korzystającego pomniejszonych o kwotę podatku VAT należnego. Płatność kolejnych rat leasingowych będzie następować na podstawie not księgowych wystawianych zgodnie z harmonogramem płatności stanowiącym załącznik do umowy leasingu oraz faktury VAT. Raty leasingowe będą płatne w miesięcznych okresach rozliczeniowych. W harmonogramie zostanie określona wysokość spłaty części kapitałowej i odsetkowej przypadającą na poszczególne raty leasingowe oraz termin ich płatności.

Z uwagi na fakt, że SKA jest podmiotem transparentnym podatkowo, przychody osiągane przez SKA są w świetle aktualnie obowiązujących przepisów, opodatkowywane bezpośrednio u wspólników SKA proporcjonalnie do ich udziału w zyskach w tym, na bieżąco, u Wnioskodawcy jako komplementariusza SKA.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także mając na względzie treść art. 12 ust. 3 i 3c ustawy CIT, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości jego podejścia w zakresie momentu, w jakim powinien rozpoznać przychód podatkowy z tytułu otrzymania przez SKA części odsetkowej raty leasingowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako komplementariusz SKA powinien rozpoznać przypadający na niego proporcjonalnie do jego udziału w zyskach SKA przychód z tytułu zapłaty części odsetkowej raty leasingowej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie tj. w ostatnim dniu poprzedzającym upływ terminu płatności poszczególnych rat leasingowych, zgodnie z ustalonym w umowie leasingu harmonogramem płatności?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu części odsetkowej opłat leasingowych będzie powstawał u niego, zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie. Powyższe wynika z faktu, iż umowa leasingu stanowi usługę ciągłą. Dodatkowo zarówno umowa leasingu, jak i faktura VAT będzie określać szczegółowy harmonogram płatności rat leasingowych wraz z wyodrębnieniem części odsetkowej i kapitałowej każdej z rat. W związku, z czym spełnione zostaną przesłanki określone w art. 12 ust. 3c ustawy CIT, a dla Wnioskodawcy przychód podatkowy będzie powstawał w odniesieniu do każdej z rat w dniu poprzedzającym upływ terminu płatności wskazany w umowie leasingu. Przychód ten będzie powstawał proporcjonalnie do udziału Wnioskodawcy, jako komplementariusza SKA, w zyskach SKA.

Jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy CIT, przychodem z działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ponadto, w przypadku czynnych podatników VAT, dokonujących sprzedaży towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się kwotę wykazaną na rachunku bądź fakturze, pomniejszoną o wartość podatku należnego.

Co do zasady, za datę powstania przychodu należnego uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy CIT). Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem art. 12 ust. 3c-3e ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, w przypadku, gdy strony ustaliły, iż usługa rozliczana będzie w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej jednak niż raz w roku. Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług.

Należy zaznaczyć, iż ustawodawca nie zawarł w ustawie CIT, definicji usług o charakterze ciągłym. W związku z powyższym, w tym zakresie w ocenie Wnioskodawcy należy odwołać się do innych gałęzi prawa, w szczególności zaś do prawa cywilnego. W doktrynie prawa cywilnego wspomina się o zobowiązaniach o charakterze ciągłym, których istota polega na trwałości stosunku cywilnoprawnego oraz roli czasu w tym stosunku. Zobowiązanie ciągłe trwa przez cały okres obowiązywania umowy i nie może zostać wypełnione inaczej, niż przez upływ czasu, na jaki umowa została zawarta (ewentualnie wypowiedzenie bądź rozwiązanie umowy). Świadczenie ciągłe polega zatem na pewnym stałym zachowaniu dłużnika w czasie trwania stosunku obligacyjnego. Stałość zachowania oznacza niemożliwość wyodrębnienia powtarzających się czynności dłużnika, co charakteryzuje świadczenia okresowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, umowa leasingu finansowego będzie stanowić usługę ciągłą. W czasie całego okresu trwania umowy SKA będzie bowiem udostępniać korzystającemu środki trwałe będące własnością SKA do używania i pobierania pożytków. Z kolei korzystający przez cały okres trwania umowy będzie zobowiązany do uiszczana w okresach miesięcznych rat leasingowych, których termin płatności zostanie szczegółowo uregulowany w harmonogramie płatności stanowiącym załącznik do umowy leasingu. Z uwagi na brzmienie art. 17f ust. l ustawy CIT, w części w jakiej wynagrodzenie z tytułu umowy leasingu będzie stanowiło spłatę wartości początkowej środka trwałego określoną w księgach podatkowych SKA wynagrodzenie to nie będzie stanowiło przychodu finansującego, a zatem - proporcjonalnie do wysokości jego udziału w zysku SKA - również Wnioskodawcy jako komplementariusza SKA. Zgodnie natomiast z art. 17f ust. 1 ustawy CIT, pozostała część opłat leasingowych (tzw. część odsetkowa) będzie stanowić dla Wnioskodawcy, jako komplementariusza SKA - proporcjonalnie do jego udziału w zysku SKA - przychód podatkowy.

Ponieważ, jak zostało to wykazane powyżej, umowa leasingu finansowego będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, przychód po stronie Wnioskodawcy będzie powstawał z ostatnim dniem każdego kolejnego okresu rozliczeniowego, przez który należ rozumieć dzień poprzedzający wskazany w harmonogramie termin zapłaty kolejnej raty leasingowej. Przychód ten będzie powstawał dla Wnioskodawcy proporcjonalnie do przypadającej na jego rzecz wysokości części odsetkowej raty leasingowej, płatnej w danym okresie rozliczeniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.