Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-202/13/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-08-02
Teza: Czy w świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, w związku z wniesieniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA powstanie po stronie Spółki przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; aport; nieruchomości; przychód; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2013 r. (6 maja 2013 r. data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 maja 2013 wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jednocześnie Spółka jest akcjonariuszem w spółce komandytowo - akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „SKA”), do której planuje w niedalekiej przyszłości wnieść wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości w zamian za akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA. Wartość nieruchomości zostanie określona przez Spółkę w wartości rynkowej na dzień wniesienia aportu do SKA. W konsekwencji, w zamian za wniesiony aport, SKA przekaże Spółce nowo wyemitowane akcje, których sumaryczna wartość nominalna będzie niższa od rynkowej wartości Nieruchomości. W konsekwencji, przy objęciu akcji przez Spółkę w podwyższonym kapitale zakładowym SKA powstanie agio - nadwyżka wartości rynkowej nieruchomości nad nominalną wartością wydanych akcji, która zostanie odniesiona na kapitał zapasowy SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego, w związku z wniesieniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA powstanie po stronie Spółki przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki, w związku z wniesieniem przez Spółkę wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości w zamian za akcje w SKA nie powstanie po stronie Spółki przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy CIT.

Co do zasady neutralność podatkowa wkładu niepieniężnego do spółki osobowej (w tym SKA) znajduje bezpośrednie potwierdzenie w art. 12 ust. 4 pkt 3c Ustawy CIT, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Należy zwrócić uwagę na fakt, iż przytoczony przepis Ustawy CIT tworzy generalną zasadę zwolnienia od podatku dochodowego przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. Zatem mając na uwadze brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 3c Ustawy CIT nie powinno zdaniem Spółki budzić wątpliwości, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do SKA, traktowanej jako spółki niemającej osobowości prawnej, w sposób oczywisty nie będzie skutkować powstaniem przychodu dla podatnika - Spółki podlegającej opodatkowaniu w świetle Ustawy CIT.

W konsekwencji należy uznać, iż skoro przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem aportu wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną są mocą Ustawy CIT wyłączone z przychodów podatkowych, to w konsekwencji nie będą one również podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jak słusznie zwrócił uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 listopada 2012 r. (IBPBI/2/423-943/12/BG): „stwierdzić należy, iż wniesienie przez Spółkę aportu do spółki komandytowo-akcyjnej, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe”.

Dodatkowo, Spółka chciałaby podkreślić, iż przepis ten obowiązuje w Ustawie CIT od dnia 1 stycznia 2011 r. a zabiegiem Ustawodawcy było wyraźne wprowadzenie zwolnienia mającego na celu zwolnienie z CIT składników majątkowych wnoszonych aportem do spółek nieposiadających osobowości prawnej. Argumentację Spółki, co do braku konsekwencji podatkowych na moment wniesienia aportu do spółki osobowej wzmacnia również fakt, iż przedmiotowa kwestia w tożsamy sposób co do podatkowych skutków uregulowana została również na gruncie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „Ustawa PIT”). Zatem, w obu ustawach o podatku dochodowym ustawodawca konsekwentnie przewidział neutralność podatkową dla transakcji przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną. W ocenie Spółki, zasadne jest również powołanie się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2011 r.(II FPS 8/10), który po znowelizowaniu Ustawy PIT wyraźnie zaznaczył, iż: „(\`(...)\`) jeśli w majątku podatnika pojawia się przychód otrzymany w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki, to przychód taki jest opodatkowany tylko wówczas, gdy spółka ta posiada osobowość prawną. Otrzymanie udziałów w spółce osobowej w zamian za wkład niepieniężny jest więc podatkowo obojętne. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu do spółki osobowej w drodze aportu nie powstaje przychód, który mógłby być opodatkowany (\`(...)\`)”.

Reasumując, w opinii Spółki w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wniesienie aportem do SKA Nieruchomości nie spowoduje u Spółki powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych bowiem Ustawa CIT nie stanowi w żadnym przepisie o opodatkowaniu takiej czynności a wprost przeciwnie - zwalnia go z opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 4 pkt 3c.

Na koniec Spółka pragnie zaznaczyć, iż powyższe znajduje również potwierdzenie w większości ostatnio wydanych interpretacjach organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 października 2012 r. (sygn. ILPB4/423-229/12-2/LM) oraz z dnia 27 lipca 2012 r. (sygn. ILPB4/423-149/12-2/MC), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 czerwca 2012 r. (IPPB3/423-175/12-2/DP) lub Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 marca 2012 r. (ITPB3/423-676a/l 1/DK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm. – dalej: ustawa) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie tego przepisu przychodem jest – co do zasady – każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ustawy. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika (względnie na jego rachunek) wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

Jednocześnie, na mocy ust. 3 powołanego artykułu, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 12 ust. 4 enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju przysporzenia podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów. I tak, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza wnieść aportem Nieruchomość do spółki komandytowo-akcyjnej, w której będzie akcjonariuszem, na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego.

Spółka komandytowo-akcyjna jako spółka osobowa prawa handlowego nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 1 ust. 1 i 2 ustawy) ani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wobec tego, mieści się w pojęciu spółki niebędącej osobą prawną.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż wniesienie przez Spółkę aportu (w postaci opisanej we wniosku) do spółki osobowej tytułem wkładu niepieniężnego nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10–562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z dnia 13 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.