Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.312.2024.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”)
    prowadzącym działalność deweloperską.
    Spółka zamierza nabyć nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr (...) o obszarze
    0,6925 ha, położoną w (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
    wieczystą numer (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość jest objęta zmienionym miejscowym planem ogólnym zagospodarowania
    przestrzennego obszaru (...), zatwierdzonego uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) r.
    (dalej: ,,Plan Miejscowy”). Według Planu Miejscowego Nieruchomość znajduje się na
    obszarze oznaczonym symbolem „M” – zabudowa jedno i wielorodzinna.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym
    przez (...) według stanu na dzień 13 kwietnia 2022 roku (znak: (...)) działka ewidencyjna nr
    (...), identyfikator działki: (...), położona jest w (...), zawiera obszar 0,6925 ha i według opisu
    użytków stanowi grunty orne oznaczone symbolem RIVb (0,3818 ha), grunty orne
    oznaczone symbolem RV (0,1033 ha), tereny mieszkaniowe oznaczone symbolem B
    (0,2074 ha).
    Nieruchomość zabudowana jest następującymi budynkami:
    - budynek o funkcji ,,mieszkalny" (identyfikator budynku: (...)) zawierający dwie
      kondygnacje nadziemne i zero kondygnacji podziemnych, o powierzchni zabudowy
          2192 m pod adresem: (...);
    - budynek o funkcji ,,budynki transportu i łączności" (identyfikator budynku: (...))
      zawierający jedną kondygnację nadziemną i zero kondygnacji podziemnych, o
                      2powierzchni zabudowy 154 m, pod adresem: (...).
    Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, to jest ulicy (...).

    Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 2 pkt. 1) ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jednolity Dz.U. z 2022 r., poz.
    2569, ze zm.) z uwagi na fakt, że w Planie Miejscowym przeznaczona jest na cele nierolne.
    Nieruchomość nie jest obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, długami,
    prawami, roszczeniami, ani innymi ograniczeniami w jej rozporządzaniu, w tym
    ustawowym lub umownym prawem pierwokupu; nie istnieją żadne przeszkody do jej
    zbycia na rzecz Spółki.
    Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu, użyczenia i nie jest
    posiadana bez tytułu prawnego przez osoby trzecie.
    W dniu 28 grudnia 2023 r. Spółka zawarła z Panią E. K. J. (Zainteresowana niebędąca
    stroną postępowania, dalej jako: „Sprzedająca”) umowę przedwstępną sprzedaży
    Nieruchomości (akt notarialny Rep. A nr (...); dalej: „Umowa”).
    Nieruchomość będąca przedmiotem Umowy w momencie sprzedaży stanowić będzie
    nieruchomość zabudowaną.
    Spółka ma zamiar wykorzystywać nabytą Nieruchomość poprzez wybudowanie na niej
    zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami z garażem podziemnym
    wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową, wjazdem od ul. (...) oraz
    naziemnymi miejscami postojowymi (dalej: „Inwestycja”).
    Zgodnie z Umową transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości na Spółkę
    zostanie zawarta po łącznym spełnieniu zdefiniowanych w umowie przedwstępnej
    warunków, w tym m.in.:
    1) uzyskanie przez Wnioskodawcę satysfakcjonujących wyników audytu stanu prawnego i
      technicznego Nieruchomości, przeprowadzonego do dnia 30 września 2024 r.;
    2) uzyskanie przez Wnioskodawcę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego
      pozwolenia na budowę Inwestycji oraz pozwolenie na rozbiórkę zabudowań
      znajdujących się na Nieruchomości;
    3) uzyskanie przez Wnioskodawcę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego
      pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości, które
      kolidują z realizacją Inwestycji i których usunięcie wymaga uzyskania decyzji.
    Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek roszczeń osób trzecich, długów i obciążeń
    oraz ograniczeń w rozporządzaniu, a także nie będzie zajmowana przez osoby trzecie. W
    związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Wnioskodawcy prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, w rozumieniu art. 3 pkt 11)
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2023 r. poz. 682) na
    zasadzie użyczenia, w celu uzyskania wszelkich decyzji administracyjnych niezbędnych,
    warunków technicznych i uzgodnień upoważnia Wnioskodawcę do wejścia na teren
    Nieruchomości oraz do wykonywania wszystkich robót budowlanych w celu realizacji
    Inwestycji, aż do uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Wynagrodzenie z tego tytułu
    zawarte jest w cenie sprzedaży.
    Ponadto, Sprzedająca:
    i. zezwoliła Spółce na przeprowadzenie audytu Nieruchomości przekazując wszelkie
      posiadane informacje i dokumenty, które dotyczą Nieruchomości w celu ustalenia
      stanu prawnego i technicznego Nieruchomości;
    ii. zezwoliła na wejście na teren Nieruchomości, w celu pobrania próbek gruntu i
      dokonania
    niezbędnych pomiarów i badań;
    iii. dostarczy świadectwa charakterystyki energetycznej dla budynków znajdujących się na

    Nieruchomości;
    iv. zezwoliła Spółce na występowanie przed organami administracji geologicznej w sprawie
    zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania robót geologicznych i
    zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla Inwestycji na Nieruchomości
    oraz na wykonywanie robót geologicznych (wiercenia badawcze o średnicy do 150 mm
    oraz sondowania);
    v. zobowiązuje się przedstawić zaświadczenie wydane przez właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego wydane w trybie art. 19 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn
      potwierdzające uregulowanie podatku od spadków i darowizn od darowizny
      udokumentowanej umową darowizny sporządzoną przed (...).
    Sprzedająca wyraziła również zgodę na uzyskanie przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 306
    g Ordynacji podatkowej, zaświadczeń z właściwego Urzędu Skarbowego oraz z właściwego
    Urzędu Miasta, stwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z zapłatą podatków i innych
    opłat publicznoprawnych, a także zaświadczeń z właściwych oddziałów ZUS/KRUS
    potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z zapłatą składek z tytułu ubezpieczeń
    społecznych.
    Sprzedająca nabyła prawo własności Nieruchomości w sposób zgodny z prawem wespół z
    mężem L. J. do majątku wspólnego na podstawie umowy darowizny (...). Na podstawie
    okazanej przy tym akcie w wypisie aktu notarialnego umowy darowizny sporządzonej (...),
    L. i E. małżonkowie J. darowali Nieruchomość do majątku osobistego Sprzedającej. Po
    dokonaniu tej darowizny związek małżeński L. J. i Sprzedającej został rozwiązany przez
    rozwód.
    Sprzedająca innych związków małżeńskich nie zawierała. Sprzedająca działała w sposób
    zgodny z prawem w odniesieniu do Nieruchomości od dnia jej nabycia. Od momentu
    nabycia Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającą w celach mieszkalnych.
    Sprzedająca jest osobą fizyczną niebędącą stroną postępowania w sprawie wydania
    interpretacji indywidualnej zainicjowanego na skutek wniesienia niniejszego wniosku,
    który ma status zainteresowanego w rozumieniu art. 14r Ordynacji podatkowej, wskazany
    w załączniku do wniosku o wydanie interpretacji ORD-WS/B.
    Sprzedająca nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej, jak również nie jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu i nie jest
    posiadana bez tytułu prawnego przez osoby trzecie. Jednocześnie Nieruchomość nie była i
    w dalszym ciągu nie jest przedmiotem żadnej umowy użyczenia (poza opisanym powyżej
    użyczeniem na rzecz Wnioskodawcy).
    Ponadto Sprzedająca nie ponosiła nakładów, nie dokonywała ulepszeń oraz nie poczyniła
    jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości i w celu
    sprzedaży. Sprzedająca nie prowadziła także działań marketingowych w celu sprzedaży
    Nieruchomości, w tym nie zawierała umowy z biurem nieruchomości. Na Nieruchomości
    wybudowany został dom w 1993 r. oraz garaż w 2022 r.
    Sprzedająca nie dokonywała w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości.
    Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną postanowili, że podejmą działania w celu ustalenia
    czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych czy też podatkiem VAT, w tym celu wystąpią ze wspólnym wnioskiem o
    interpretację.
    W świetle powyższego Wnioskodawca i Sprzedająca powzięli wątpliwości odnośnie
    opodatkowania VAT oraz PCC transakcji sprzedaży Nieruchomości.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i

    usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.
    Pytania
    1) Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej w zakresie
      pytania nr 1 za prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości
      Sprzedająca nie działa w charakterze podatnika VAT), sprzedaż Nieruchomości przez
      Sprzedającą na rzecz Spółki będzie opodatkowana podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC według właściwej
      stawki, którego ciężar poniesie Spółka jako kupujący? (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2)
    2) Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej w zakresie
      pytania nr 3 za prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości jest objęta
      zwolnieniem z VAT), sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad. 1)
    W przypadku uznania stanowiska Spółki i Zainteresowanej w zakresie pytania nr 1 za
    prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedająca nie działa
    w charakterze podatnika VAT), przeniesienie własności Nieruchomości przez Sprzedającą
    na rzecz Spółki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC według właściwej stawki.
    Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o PCC obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na
    Spółce.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust.
    1 pkt 1 ustawy o PCC) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o
    PCC).
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej
    czynności jest:
    a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie podatek od
    towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT lub
    podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w
    państwach członkowskich.
    Zaznaczyć należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości, o wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że
    strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie
    fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest
    opodatkowana VAT.

    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy
    opodatkowania sprzedaży nieruchomości PCC, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT (objęta pytaniem nr 1 niniejszego wniosku).
    Ewentualne objęcie przedmiotowej sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT (w
    przypadku, gdyby Sprzedająca działała w charakterze podatnika VAT) może bowiem
    skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w PCC.
    W ocenie Wnioskodawcy przy sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca nie stanie się
    podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT.
    Zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT, powyższa czynność nie będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania PCC na
    podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC i będzie opodatkowana tym podatkiem na
    podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC według właściwej stawki. W związku z tym
    podatnikiem na gruncie ustawy o PCC będzie Spółka.
    Ad. 2)
    W przypadku uznania stanowiska Spółki i Zainteresowanej w zakresie pytania nr 3 za
    prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości jest objęta zwolnieniem z VAT),
    sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC według właściwej
    stawki. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o PCC obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie
    ciążył na Spółce. Jednakże, w przypadku, gdy strony zdecydują się na opodatkowanie
    sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust.
    1 pkt 1 ustawy o PCC) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o
    PCC).
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej
    czynności jest:
    a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania numer 1, w ocenie Wnioskodawcy i
    Zainteresowanej, przy sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Jednakże, w przypadku, gdyby Organ uznał, że Sprzedająca działa w charakterze
    podatnika VAT i uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe, tj.
    uznał, że transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z
    opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, powyższa
    czynność będzie podlegała opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o

    PCC według właściwej stawki. W związku z tym podatnikiem na gruncie ustawy o PCC
    będzie Spółka.
    Natomiast, w przypadku gdy strony zdecydują się na rezygnację ze zwolnienia i
    opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, taka dostawa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:
    - w zakresie uznania, że sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
      czynności cywilnoprawnych w przypadku nieuznania Sprzedającej za podatnika
      podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.529.2024.4.PJ.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,

        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od Zainteresowanej
    niebędącej stroną postępowania Nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr (...).
    Nieruchomość jest zabudowana.
    W interpretacji indywidualnej z 31 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.529.2024.4.PJ,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki
    stanowiące podstawę do uznania Sprzedająca będzie działała w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, to czynność dostawy Nieruchomości (działki ewidencyjnej nr (...)
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym i garażem) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy. (...) Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy

    budynku mieszkalnego i garażu posadowionych na działce nr (...) będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, dalsza analiza zwolnień –
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna. Jak
    wskazano, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, grunt będący przedmiotem sprzedaży
    podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki na nim posadowione.
    W konsekwencji również sprzedaż gruntu (działki nr (...)), z którym związane są ww.
    budynki, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. (...)
    Sprzedająca i Spółka będą mogli zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w stosunku do sprzedaży działki nr (...) zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym i garażem, ponieważ będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 43
    ust. 10 pkt 1 ustawy, aby dokonujący dostawy i nabywca budynku byli zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni.”
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości opisanej we
    wniosku będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej – nie
    można zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, że w związku z tym, iż Sprzedająca
    nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, sprzedaż będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym w tej części, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług,
    sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym należy zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, że opisana umowa
    sprzedaży Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Przeniesienie własności Nieruchomości na Zainteresowanego będącego
    stroną postępowania będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na kupującym – Zainteresowanym
    będącym stroną postępowania.
    Natomiast, jeżeli Zainteresowani złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec
    powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.