Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.864.2025.1.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Świadczenie usług opodatkowanych ryczałtem
ewidencjonowanym na rzecz byłego pracodawcy; lekarz.
Słowa kluczowe: lekarze
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegający obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W okresie od 1 stycznia 2018 r. do 29 lutego 2024 r. Wnioskodawca był zatrudniony na
    podstawie umowy o pracę, w Klinicznym Szpitalu (...), jako lekarz rezydent, specjalizujący
    się w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Umowa o pracę (rezydentura) została
    zawarta na czas określony, na stanowisku lekarza rezydenta, w ramach umowy o
    odbywanie specjalizacji, w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.
    Wnioskodawca, jako lekarz rezydent realizował swoje zadania według ustalonego planu,
    zgodnie z programem rezydentury, rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie
    specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie ustawy z 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Zgodnie z opisem stanowiska pracy sporządzonym przez pracodawcę, miejscem pracy
    była Klinika Anestezjologii. Podległość służbowa Wnioskodawcy została określona, jako
    bezpośrednio ordynatorowi Kliniki Anestezjologii. Celem powierzenia tego stanowiska
    pracy było zapewnienie całościowej opieki lekarskiej nad pacjentami. Zakres zadań i
    obowiązków został określony w następujący sposób:
      1. prowadzenie wyznaczonych przez ordynatora sal chorych,
      2. badanie chorych nowoprzyjętych, ustalanie w porozumieniu z ordynatorem
        rozpoznania i leczenia oraz zapewnienie choremu odpowiedniej opieki,
      3. staranne prowadzenie i przygotowanie dokumentacji medycznej zgodnie z
        obowiązującymi przepisami,
      4. uczestniczenie w codziennych obchodach, referowanie przełożonemu stanu zdrowia
        chorych powierzonych pieczy lekarza rezydenta,
      5. zgłaszanie ordynatorowi przypadków nie przestrzegania przez chorych lub personel
        regulaminu szpitalnego,
      6. wykonywanie poleceń ordynatora dotyczących badań dodatkowych, sposobu
        leczenia, diety dla poszczególnych chorych,
      7. uczestniczenie w naradach lekarskich oraz sekcjach anatomopatologicznych,
      8. pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalu,
      9. stałe podnoszenie kwalifikacji przez samokształcenie, udział w kursach
        doskonalących, posiedzeniach naukowych, opracowywanie na polecenie
        ordynatora ciekawszych przypadków,
      10. przyjmowanie w wyznaczonych godzinach pacjentów w gabinecie i w poradni,
      11. wykonywanie innych czynności zleconych przez ordynatora lub dyrektora.

    Zakres uprawnień Wnioskodawcy określono w ten sposób, że Wnioskodawca mógł
    zgłaszać przełożonemu wnioski dotyczące usprawnienia stanowiska pracy, zlecać zadania
    personelowi średniemu, podnosić kwalifikacje zgodnie z kierunkiem specjalizacji i
    interesem zakładu. W trakcie pełnienia dyżurów Wnioskodawca odpowiadał za opiekę nad
    powierzonym chorym i gospodarkę lekami. Wnioskodawca miał obowiązek
    współpracować z innymi lekarzami Kliniki Anestezjologii oraz całego szpitala.
    Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii, dla lekarzy
    nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawcy), celem
    szkolenia specjalizacyjnego jest uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie
    anestezjologii i intensywnej terapii umożliwiających zgodnie ze współczesną wiedzą
    medyczną:
      1) okołooperacyjną opiekę nad pacjentem, w skład której wchodzi: przygotowanie
        chorego do znieczulenia, wykonywanie znieczuleń i zapewnienie bezpieczeństwa
        choremu w czasie znieczulenia, opieka nad chorym w bezpośrednim okresie po
        znieczuleniu;
      2) intensywną terapię ze szczególnym uwzględnieniem: diagnostyki i leczenia ostrych
        niewydolności narządowych z zastosowaniem metod farmakologicznych oraz
        szeroko rozumianych technologii medycznych;
      3) postępowanie ratownicze w stanach nagłego zagrożenia życia z wykonywaniem
        czynności resuscytacyjnych;
      4) diagnostykę i leczenie bólu ostrego oraz przewlekłych zespołów bólowych;
      5) specjalistyczne orzekanie o niezdolności do pracy, uszczerbku na zdrowiu oraz
        niepełnosprawności z powodu rozpoznanych i leczonych chorób w oddziale
        anestezjologii i intensywnej terapii, wraz z umiejętnością odróżnienia skutków
        zdrowotnych wynikających z samej choroby od skutków zdrowotnych wynikających
        z zastosowanego procesu leczniczego uznanego za niezbędnie inwazyjny w
        procesie ratowania zdrowia i życia chorego;
      6) znajomość zasad orzekania o trwałym i nieodwracalnym ustaniu funkcji mózgu;
      7) przygotowywanie specjalistycznych opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących
        leczonych chorych;
      8) udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii
        lekarzom innych specjalności;
      9) prowadzenie promocji zdrowia i zapobieganie chorobom i skutkom urazów;
      10) wykonywanie indywidualnej, specjalistycznej praktyki lekarskiej lub udzielanie
        świadczeń zdrowotnych w ramach grupowej praktyki lekarskiej w dziedzinie
        anestezjologii wraz z zachowaniem wszystkich zasad dotyczących tej praktyki, które
        muszą być zgodne z obowiązującymi aktami prawnymi oraz zaleceniami i
        wytycznymi właściwymi dla anestezjologii i intensywnej terapii;
      11) kierowanie oddziałem anestezjologii i intensywnej terapii i/lub oddziałem
        anestezjologii;
      12) kierowanie specjalizacją w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii innych
        lekarzy, w poczuciu świadomej odpowiedzialności za szczególne znaczenie, jakie w
        kształtowaniu postawy osoby szkolącej się wobec chorych i medycyny będzie
        stanowiła osoba samego kierownika specjalizacji, w aspekcie wiedzy medycznej,
        gotowości do jej przekazywania oraz ustawicznej koleżeńskiej weryfikacji zasobu
        wiadomości teoretycznych oraz nabywanych umiejętności praktycznych;
      13) kierowanie stażami kierunkowymi w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii
        lub intensywnej terapii lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne w innych
        dziedzinach medycyny;

      14) doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych;
      15) rozumienie istoty prowadzenia i organizowania badań o charakterze
        doświadczalnym i klinicznym w oparciu o zasady dobrej praktyki lekarskiej.
    Zgodnie z programem specjalizacji anestezjologii i intensywnej terapii, dla lekarzy
    nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia (w tym Wnioskodawcy), w związku z
    zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii
    lekarz wykazuje się umiejętnościami wykonania poniższych procedur medycznych:
      1. Ocena przedoperacyjna i przygotowanie do zabiegu
      1) ocena przedoperacyjna;
      2) choroby współistniejące i przyjmowane leki;
      3) określenie stanu fizycznego chorego i ryzyka związanego ze znieczuleniem;
      4) przygotowanie pacjenta do znieczulenia i operacji, premedykacja.
      2. Znieczulenie ogólne, metody i techniki.
      3. Znieczulenie miejscowe i regionalne:
      1) blokady nerwów, splotów i zwojów nerwowych;
      2) znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;
      3) połączone znieczulenie zewnątrzoponowe i podpajęczynówkowe;
      4) znieczulenie zewnątrzoponowe lub podpajęczynówkowe połączone z ogólnym;
      5) ciągłe techniki anestezji regionalnej;
      6) blokada przykręgowa i doopłucnowa;
      7) blokady współczulne;
      8) zastosowanie technik obrazowania zwojów, pni i splotów nerwowych oraz innych
        struktur anatomicznych, w celu skutecznego wykonania znieczulenia
        regionalnego;
      9) zastosowanie opioidów i innych środków farmakologicznych w analgezji
        regionalnej;
      10) odcinkowe znieczulenie dożylne.
      4. Znieczulenie w specjalnościach zabiegowych i innych:
      1) znieczulenie ambulatoryjne;
      2) znieczulenie w chirurgii ogólnej i przewodu pokarmowego;
      3) znieczulenie w chirurgii naczyniowej;
      4) znieczulenie w transplantologii;
      5) znieczulenie w urologii;
      6) znieczulenie w ginekologii i położnictwie;
      7) analgezja porodu;
      8) znieczulenie w neurochirurgii;
      9) znieczulenie w radiologii interwencyjnej i kardiologii interwencyjnej;
      10) znieczulenie w endoskopii górnego i dolnego odcinka przewodu pokarmowego;
      11) znieczulenie w torakochirurgii;
      12) znieczulenie w kardiochirurgii;

      13) znieczulenie w chirurgii dziecięcej;
      14) znieczulenie w laryngologii, okulistyce, chirurgii szczękowo-twarzowej;
      15) znieczulenie w ortopedii i traumatologii narządu ruchu;
      16) znieczulenie do innego postępowania niż zabiegowe;
      17) znieczulenie poza salą operacyjną;
      18) monitorowany nadzór anestezjologiczny.
      5. Opieka pooperacyjna:
      1) okres budzenia po zabiegu, powikłania;
      2) dalsze postępowanie pooperacyjne;
      3) ból pooperacyjny.
      6. Wyposażenie techniczne i monitorowanie
      1) wyposażenie techniczne:
        a) systemy zaopatrzenia w gazy medyczne,
        b) aparatura do znieczulenia,
        c) respiratory,
        d) systemy eliminacji gazów,
        e) wyposażenie do transfuzji i leczenia płynami,
        f) wyposażenie do autotransfuzji - hemodilucja,
        g) urządzenia do defibrylacji i stymulacji serca;
      2) monitorowanie:
        a) gazów i par anestetycznych,
        b) pulsoksymetryczne,
        c) kapnometryczne i kapnograficzne,
        d) EKG,
        e) ciśnienia tętniczego i innych parametrów układu krążenia,
        f) echokardiografia przezprzełykowa podczas zabiegów operacyjnych u chorych z
          wysokim ryzykiem sercowym znieczulanych do zabiegów
          niekardiochirurgicznych i kardiochirurgicznych,
        g) parametrów wentylacji płuc,
        h) mechaniki oddychania i wymiany gazowej,
        i) przewodnictwa nerwowo-mięśniowego,
        j) ciepłoty ciała,
        k) poziomu sedacji i głębokości znieczulenia;
      3) bezpieczeństwo w zakresie elektrycznych i innych technologii medycznych
        zastosowanych podczas operacji w odniesieniu do wyboru techniki znieczulenia.
    Lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej terapii:
      1) nie ma uprawnień do zmiany sposobu leczenia zaleconego przez kierownika
        specjalizacji/Ordynatora, zaś w przypadkach wyjątkowych każdą zmianę leczenia
        musi uzgodnić z kierownikiem specjalizacji/Ordynatorem,

      2) przed podjęciem decyzji przeprowadza konsultację z lekarzem specjalistą
        anestezjologii i intensywnej terapii,
      3) nie może wykonywać znieczulenia pacjentów, których stan ogólny według skali ASA
        odpowiada stopniowi IV lub V,
      4) może zlecać dodatkowe badania i konsultacje niezbędne do zakwalifikowania
        pacjenta do znieczulenia jedynie pod nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i
        intensywnej terapii,
      5) może udzielać świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii, jeżeli jego
        praca jest nadzorowana przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii.
    Podsumowując, lekarz rezydent w trakcie specjalizacji z anestezjologii i intensywnej
    terapii, to lekarz wykonujący procedury pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty,
    a także na jego polecenie. Praca lekarza rezydenta w znacznej mierze jest niesamodzielna,
    zakres wykonywanych czynności jest ograniczony (co reguluje rozporządzenie Ministra
    Zdrowia z 16 grudnia 2016 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w
    dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii). Praca lekarza rezydenta polega w znacznej
    mierze na wypełnianiu poleceń lekarza specjalisty. Jako lekarz rezydent w trakcie
    specjalizacji Wnioskodawca udzielał świadczeń zdrowotnych z zakresu intensywnej terapii
    niesamodzielnie, wyłącznie wtedy jeżeli praca była nadzorowana przez lekarza specjalistę
    anestezjologii i intensywnej terapii. Jako lekarz rezydent zlecał dodatkowe badania i
    konsultacje niezbędne do zakwalifikowania pacjenta do znieczulenia wyłącznie pod
    nadzorem lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii. Wnioskodawca, jako
    lekarz rezydent podejmował decyzje o zakończeniu resuscytacji wyłącznie po konsultacji z
    lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii.
    Szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawca
    zakończył Państwowym Egzaminem Specjalizacyjnym. Obecnie, wykonuje już pracę
    lekarza specjalisty anestezjologii i intensywnej terapii.
    Po zakończeniu specjalizacji z zakresu anestezjologii, i uzyskaniu uprawnień specjalisty
    anestezjologii i intensywnej terapii, Wnioskodawca świadczył usługi dla podmiotu
    trzeciego (innego niż szpital, w którym odbywał Wnioskodawca opisywaną we wniosku
    specjalizację lekarską), w ramach prowadzonej już działalności gospodarczej. Świadczenia
    medyczne w zakresie zawartej umowy, Wnioskodawca świadczył w okresie od 1 kwietnia
    2024 r. do 12 grudnia 2024 r. Od 1 marca 2024 r., do dnia złożenia wniosku,
    Wnioskodawca nie był nigdzie zatrudniony na umowę o pracę. Usługi medyczne świadczy
    wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (praktyki lekarskiej).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w
    zakresie PKD 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna oraz PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska
    specjalistyczna. Wnioskodawca ma zarejestrowaną indywidualną działalność gospodarczą
    w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej
    od 14 września 2018 r.
    Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania
    Wnioskodawcy i rozlicza się obecnie z przychodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej
    działalności już w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawka 14%). W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów
    /przychodów podlegających opodatkowaniu.
    W ramach świadczonych usług medycznych na rzecz podmiotu trzeciego (niebędącego
    jego byłym pracodawcą), Wnioskodawca wykonywał znieczulenie pacjentów w trybie
    planowym oraz ostrodyżurowym, konsultował pacjentów do zabiegów, konsultował

    pacjentów do oddziału Intensywnej Terapii, znieczulał noworodków, sprawował opiekę
    nad pacjentami w oddziale Intensywnej Terapii, wykonywał punkcje jamy opłucnowej
    /punkcje lędźwiowe w celu podawania cytostatyków.
    Obecnie, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie
    świadczy opiekę lekarską z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii, jako lekarz
    specjalista . Wnioskodawca zamierza podpisać umowę o współpracy z byłym swoim
    pracodawcą, tj. Uniwersyteckim Szpitalem Klinicznym (...). Umowa o współpracy będzie
    podpisana w 2025 r. Będzie to umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza
    w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii (zwana dalej „Kontraktem”). Kontrakt będzie
    realizowany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie
    będzie tutaj świadczona praca w ramach umowy o pracę. Udzielający zamówienia szpital
    zleci Wnioskodawcy świadczenie usług polegających na udzielaniu świadczeń w
    rozumieniu art. 2 pkt 10 i pkt 11 ustawy o działalności leczniczej, tj. w zakresie
    anestezjologii i intensywnej terapii w (...). Wynagrodzenie z tytułu realizacji przedmiotu
    Kontraktu wypłacane będzie przez szpital na podstawie wystawionej faktury przez
    Wnioskodawcę, pod warunkiem potwierdzenia wykonania świadczeń przez Kierownika
    Kliniki/Zakładu, za każdy miesiąc wykonania świadczeń medycznych.
    Należy wskazać na różnice pomiędzy zakresem obowiązków pracowniczych
    Wnioskodawcy i sposobem ich wykonywania, w okresie zatrudnienia na umowę o pracę,
    jako lekarz rezydent, w Klinicznym Szpitalu (...), a zakresem obowiązków Wnioskodawcy i
    sposobem wykonywania świadczeń medycznych przez Wnioskodawcę na rzecz swojego
    byłego pracodawcy już w ramach Kontraktu, jako lekarz specjalista intensywnej terapii.
    Po pierwsze, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do znieczulania pacjentów
    samodzielnie, w trybie ostrodyżurowym i planowym, w sytuacji gdy jako lekarz rezydent
    takiego uprawnienia nie posiadał.
    Po drugie, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do znieczulania dzieci i noworodków,
    w sytuacji gdy jako lekarz rezydent mógł wykonywać takie znieczulenie tylko pod
    nadzorem przełożonego lekarza.
    Po trzecie, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do rozpoznania śmierci mózgu, w
    sytuacji gdy jako lekarz rezydent nie miał takiego uprawnienia.
    Generalnie rzecz ujmując, Wnioskodawca będzie miał uprawnienie do wykonywania
    swoich usług na rzecz byłego pracodawcy bez nadzoru innego lekarza specjalisty. Jako
    lekarz rezydent pracując na oddziale intensywnej terapii, wykonywał swoją pracę stale
    pod nadzorem przełożonego lekarza specjalisty. Teraz Wnioskodawca będzie mógł w
    ramach Kontraktu szkolić lekarzy rezydentów pracujących w szpitalu u byłego
    pracodawcy, w tym prowadzić specjalizacje lekarzy rezydentów. Wnioskodawca był
    zatrudniony w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent specjalizujący się w zakresie
    anestezjologii i intensywnej terapii. Przedmiotowa umowa o pracę (rezydentura) została
    zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji.
    Obecnie, Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia anestezjologiczne na rzecz
    pacjentów swojego byłego pracodawcy, jako lekarz specjalista. Jak opisano we wniosku,
    lekarz rezydent wykonuje swoje czynności pod nadzorem i w uzgodnieniu z ordynatorem,
    zaś lekarz specjalista wykonuje swoje czynności samodzielnie oraz ponosi za nie pełną
    odpowiedzialność.
    Jako lekarz specjalista anestezjologii i intensywnej terapii, Wnioskodawca będzie pełnił w
    szpitalu swojego byłego pracodawcy samodzielne stanowisko. Samodzielnie będzie
    wykonywał w tym podmiocie leczniczym świadczenia zdrowotne z zakresu anestezjologii.
    Jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii Wnioskodawca będzie prowadził
    resuscytację i samodzielnie podejmował decyzję o jej zakończeniu. Jako lekarz specjalista
    będzie pełnił samodzielne dyżury medyczne w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii.
    Praca w ramach umowy o pracę (jako lekarz rezydent) nie była samodzielna, wymagała
    bezpośredniego nadzoru specjalisty i posiadała liczne ograniczenia. Obecnie, w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz
    byłego pracodawcy, w tym w ramach Kontraktu, będą wykonywane samodzielne.
    Wnioskodawca w żadnym roku podatkowym, w tym w 2024 r., nie uzyskał przychodu ze
    swojej działalności gospodarczej, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu z byłym
    pracodawcą, mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychody uzyskane z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach zawartego Kontraktu z byłym
    pracodawcą, mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą
    opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność
    usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz.
    2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli
    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        · prowadzenia aptek,
        · działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        · działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub
    w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w
    grudniu roku podatkowego.
    Wnioskodawca złożył już przedmiotowe oświadczenie i już korzysta ze zryczałtowanej
    formy opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w postaci praktyki lekarskiej specjalistycznej.

    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie
    opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w
    zakresie opieki zdrowotnej.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że:
      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie PKD
      86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna oraz PKD 86.22.Z – Praktyka lekarska
      specjalistyczna,
      Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 14 września 2018 r.,
      Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
      zamieszkania Wnioskodawcy i rozlicza się z przychodu uzyskiwanego w ramach
      prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
      (stawka 14%),
      do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie znajdują zastosowania
      wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      zakres czynności na rzecz byłego pracodawcy, które będą wykonywane na podstawie
      Kontraktu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie odpowiada
      czynnościom, jakie były wykonywane w ramach stosunku pracy,
      usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom, które Wniosko
      dawca wykonywał, jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę.
    Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w
    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)

    w ramach stosunku pracy, a zatem nawet częściowa zbieżność wykonywanych czynności
    nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Dlatego też Wnioskodawca uważa, że skoro, jak wskazał w opisie sprawy, usługi
    świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonywał, jako
    lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których
    mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawne,
    stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnia wszystkie ustawowe przesłanki do
    opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując, Wnioskodawca będzie mógł opodatkować przychody z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej, w tym przychody uzyskane z tytułu realizacji Kontraktu na
    wykonywanie świadczeń medycznych na rzecz pacjentów szpitala, będącego jego byłym
    pracodawcą, przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.