Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.121.2025.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie finansowane
z budżetu ONZ, będzie korzystało ze zwolnienia określonego w
art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: organizacje-Organizacja Narodów Zjednoczonych
organizacje-organizacje międzynarodowe
pomoc-pomoc bezzwrotna
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 18 sierpnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Nazywa się Pani A.A. Jest Pani obywatelką Ukrainy. Przebywa Pani w Polsce na podstawie
    zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE, seria i numer dokumentu (...),
    wydanego w dniu (...) 2024 ważnego do dnia (...) 2029 r.
    Od 2018 roku jest Pani zatrudniona w (...) na podstawie umowy o pracę na czas
    nieokreślony na pełny etat. W dniu 8 marca 2023 roku urodziła Pani syna - obywatela
    Polski, B.B (seria i numer dowodu: (...)). Po porodzie przebywała Pani na urlopie
    macierzyńskim, a następnie rodzicielskim.
    W marcu 2024 roku wróciła Pani do pracy, jednak w styczniu 2025 roku rozpoczęła Pani
    bezpłatny urlop wychowawczy, który potrwa do końca 2025 roku. Zgodnie z przepisami,
    podczas urlopu wychowawczego może Pani podejmować dodatkową aktywność
    zawodową. Dlatego od stycznia 2025 roku zawarła Pani umowę o świadczenie usług
    doradczych z agendą Organizacji Narodów Zjednoczonych (UNICEF).
    Pracuje Pani na podstawie międzynarodowej umowy konsultingowej z Funduszem
    Narodów Zjednoczonych na rzecz Dzieci (UNICEF) jako (...). Umowa została zawarta z Panią
    jako z osobą fizyczną - nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Pracuje Pani dla Biura
    UNICEF (...), które powstało w marcu 2022 roku w odpowiedzi na kryzys uchodźczy
    spowodowany wojną w Ukrainie.
    UNICEF jako organizacja międzynarodowa prowadzi działalność non-profit i finansowana
    jest ze środków darczyńców. Wynagrodzenie otrzymuje Pani w złotówkach, jest ono
    wypłacane bezpośrednio przez UNICEF - agendę ONZ - z budżetu tej organizacji.
    Wystawiana przez Panią faktura kierowana jest do UNICEF-u. Pani kontrakt z UNICEF
    obowiązuje do 31 grudnia 2025 roku i nie będzie przedłużany.
    Zakres Pani obowiązków obejmuje m.in.: tworzenie oraz koordynację treści
    multimedialnych (filmy, teksty), współpracę z zespołem komunikacji oraz specjalistami ds.
    programów w celu dokumentowania działań UNICEF i prezentowania ich opinii publicznej,
    opracowywanie i wdrażanie strategii tworzenia treści oraz planu komunikacyjnego,
    zarządzanie stroną internetową Biura UNICEF (...), aktualizowanie treści, publikowanie
    materiałów, współpracę z fotografami, producentami wideo i grafikami w celu
    zapewnienia wysokiej jakości materiałów wizualnych na potrzeby biura. Dzięki
    odpowiednio zaprojektowanym treściom UNICEF może skutecznie docierać do rodzin,
    organizacji lokalnych, władz samorządowych oraz opinii publicznej.
    Uzupełnienie wniosku
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), posiada Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce.
    Jest Pani zatrudniona w Dziale Komunikacji Biura UNICEF (...). Pani praca polega na
    współtworzeniu i realizacji działań komunikacyjnych dotyczących wszystkich programów
    Biura UNICEF w Polsce.
    W marcu 2022 r. UNICEF utworzył Biuro (...), aby wspierać krajowe i lokalne działania
    odpowiadające na potrzeby dzieci i rodzin uciekających przed wojną w Ukrainie. Od tego
    czasu UNICEF, we współpracy z instytucjami rządowymi, samorządami i organizacjami
    pozarządowymi, objął wsparciem ponad 900 000 dzieci i młodzieży w obszarach:
    a) edukacja - m.in. zapewnienie dostępu do szkół i przedszkoli, organizacja nauki języka
      polskiego, rozwój edukacji cyfrowej, wsparcie nauczycieli, tworzenie ośrodków
      edukacyjnych i rozwoju, programy pozaszkolne, obozy letnie i zimowe;
    b) ochrona dzieci - m.in. wspieranie systemu opieki zastępczej, identyfikacja i pomoc
      dzieciom bez opieki, przeciwdziałanie przemocy wobec dzieci, dostęp do pomocy
      prawnej i wymiaru sprawiedliwości przyjaznego dzieciom;

    c) zdrowie - m.in. kampanie informacyjne o szczepieniach, dostarczanie szczepionek,
      badania przesiewowe, pokrywanie części kosztów świadczeń zdrowotnych, wsparcie
      podstawowej opieki zdrowotnej dla uchodźców;
    d) dobrostan psychiczny i wsparcie psychospołeczne - m.in. działania w centrach (...),
      wsparcie psychologiczne i psychiatryczne, szkolenia specjalistów, programy dla dzieci z
      niepełnosprawnościami, zajęcia integracyjne i rekreacyjne;
    e) rozwój i partycypacja młodzieży - m.in. programy wolontariatu, warsztaty, działania z
      harcerzami, zajęcia kulturalne i edukacyjne;
    f) zmiana społeczna i behawioralna - m.in. kampanie informacyjne (zdrowie, edukacja),
      strona informacyjna (...), kampania „(...)”.
    Wszystkie powyższe działania realizowane są w ścisłej współpracy z polskimi władzami
    centralnymi, samorządami oraz organizacjami społeczeństwa obywatelskiego.
    Organizacja Narodów Zjednoczonych (ONZ) jest organizacją międzynarodową udzielającą
    bezzwrotnej pomocy na realizację Programu, w którym Pani uczestniczy.
    Program ten jest finansowany w całości z bezzwrotnej pomocy, przy czym:
    a) Pani wynagrodzenie jest wypłacane z tych środków;
    b) ONZ jest organizacją międzynarodową udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację
      programu, w którym Pani uczestniczy;
    c) pomoc została przyznana Rzeczypospolitej Polskiej (podmiotom prawa publicznego);
    d) przyznanie pomocy nastąpiło na podstawie umowy zawartej przez właściwego
      ministra z podmiotem udzielającym tej pomocy.
    Biuro UNICEF (...) jest podmiotem, któremu powierzono - w sensie ekonomicznym i
    technicznym - realizację Programu i który ponosi odpowiedzialność za jego prawidłowe
    wykonanie. Jest Pani zatrudniona przez UNICEF do świadczenia usług w zakresie
    komunikacji w ramach tego Programu.
    Uprawnienie do otrzymywania wynagrodzenia wynika wyłącznie z zawartej przez Panią
    umowy.
    Usługi są wykonywane wyłącznie na terytorium Polski.
    Pytania
    1) Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Pani dochody uzyskane z tej umowy w roku 2025 są zwolnione z podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    2) Jak w takim razie ma Pani składać deklarację podatkową PIT za rok 2025?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, dochody uzyskane przez Panią w 2025 roku z tytułu umowy zawartej z UNICEF,
    finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy przez organizację międzynarodową (ONZ)
    na realizację Programu, w którym Pani uczestniczy, są wolne od podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Ponadto uważa Pani, że w związku ze zwolnieniem przedmiotowych dochodów z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie jest Pani zobowiązana
    do składania zeznania podatkowego za 2025 rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym
      ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
      Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej
      deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami
      przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje
      wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest
      dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków
      bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
      podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
      umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
      programem.
    W świetle powyższego dochody podatnika korzystają z przedmiotowego zwolnienia w
    sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:
        dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych
        w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za
        pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
        pomocy),
        podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy.
    Przesłanka wskazana w lit. a dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona
    wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
    lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze
    środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
    Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub
    umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,
    właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy
    przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego
    do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
    Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji
    faktycznie zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza,
    że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które
    bezpośrednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.

    Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania
    zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel
    programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić uwagę na drugą część tego przepisu
    stanowiącego, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
    podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy -
    wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem”.
    Oznacza to, że nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie korzystała z
    tego zwolnienia. O tym, kto bezpośrednio realizuje cel programu decyduje nie tylko sama
    okoliczność wykonywania przez określony podmiot zadań przewidzianych w programie,
    ale również to, że możliwość wykonywania tych zadań, właśnie przez taki podmiot, została
    w tym programie przewidziana, a ponadto, że podmiot, który wykonuje przewidziane
    programem zadania, czyni to jakoby pierwotnie, ponieważ podstawa do jego umocowania
    i wypłacania mu środków finansowych wynika bezpośrednio z treści programu, a nie
    jedynie z woli stron umowy w oderwaniu od jego treści.
    Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej
    pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na
    ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie jednej z nich skutkuje
    niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww.
    ustawy.
    Z treści wniosku i jego uzupełnień wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce. W styczniu 2025 roku zawarła Pani umowę o świadczenie usług
    doradczych z agendą Organizacji Narodów Zjednoczonych (UNICEF). Pracuje Pani na
    podstawie międzynarodowej umowy konsultingowej z Funduszem Narodów
    Zjednoczonych na rzecz Dzieci (UNICEF) jako (...). Umowa została zawarta z Panią jako z
    osobą fizyczną - nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Wynagrodzenie otrzymuje
    Pani w złotówkach, jest ono wypłacane bezpośrednio przez UNICEF - agendę ONZ - z
    budżetu tej organizacji. Wystawiana przez Panią faktura kierowana jest do UNICEF-u. Pani
    kontrakt z UNICEF obowiązuje do 31 grudnia 2025 roku i nie będzie przedłużany.
    Zakres Pani obowiązków obejmuje m.in.: tworzenie oraz koordynację treści
    multimedialnych (filmy, teksty), współpracę z zespołem komunikacji oraz specjalistami ds.
    programów w celu dokumentowania działań UNICEF i prezentowania ich opinii publicznej,
    opracowywanie i wdrażanie strategii tworzenia treści oraz planu komunikacyjnego,
    zarządzanie stroną internetową Biura UNICEF (...), aktualizowanie treści, publikowanie
    materiałów, współpracę z fotografami, producentami wideo i grafikami w celu
    zapewnienia wysokiej jakości materiałów wizualnych na potrzeby biura.
    Wskazuje Pani, że program ten jest finansowany w całości z bezzwrotnej pomocy, przy
    czym:
    a) Pani wynagrodzenie jest wypłacane z tych środków;
    b) ONZ jest organizacją międzynarodową udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację
      programu, w którym Pani uczestniczy;
    c) pomoc została przyznana Rzeczypospolitej Polskiej (podmiotom prawa publicznego);
    d) przyznanie pomocy nastąpiło na podstawie umowy zawartej przez właściwego
      ministra z podmiotem udzielającym tej pomocy.
    Biuro UNICEF (...) jest podmiotem, któremu powierzono - w sensie ekonomicznym i
    technicznym - realizację Programu i który ponosi odpowiedzialność za jego prawidłowe
    wykonanie. Jest Pani zatrudniona przez UNICEF do świadczenia usług w zakresie
    komunikacji w ramach tego Programu. Uprawnienie do otrzymywania wynagrodzenia

    wynika wyłącznie z zawartej przez Panią umowy. Usługi są wykonywane wyłącznie na
    terytorium Polski.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że spełnione zostało kryterium dotyczące
    pochodzenia środków finansowych, zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie została również spełniona przesłanka wynikająca z lit. b art. 21
    ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak Pani
    wskazała - Organizacja Narodów Zjednoczonych (ONZ) jest organizacją międzynarodową
    udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację Programu, w którym Pani uczestniczy. Biuro
    UNICEF (...) jest podmiotem, któremu powierzono - w sensie ekonomicznym i technicznym
    - realizację Programu i który ponosi odpowiedzialność za jego prawidłowe wykonanie.
    Pracuje Pani na podstawie międzynarodowej umowy konsultingowej z Funduszem
    Narodów Zjednoczonych na rzecz Dzieci (UNICEF) jako (...). Umowa została zawarta z Panią
    jako z osobą fizyczną - nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, Program jest
    finansowany w całości z bezzwrotnej pomocy.
    Zatem, do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia finansowanego z budżetu organizacji
    międzynarodowej ONZ udzielającej bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie
    zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym nie ciąży na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego w odniesieniu do
    wskazanych dochodów.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.