Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.33.2018.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-20
Teza: nabycie od Dystrybutorów usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów
Słowa kluczowe: dystrybucja (rozprowadzanie); koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; usługi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2018 r. (data wpływu 23 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odpłatne nabycie od Dystrybutorów usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na odpłatne nabycie od Dystrybutorów usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m in. produkcją piwa i napojów bezalkoholowych („Produkty”) oraz sprzedażą hurtową tych Produktów, która w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca jako spółka akcyjna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca nie sprzedaje produkowanych przez siebie Produktów bezpośrednio do podmiotów prowadzących punkty sprzedaży detalicznej, lecz sprzedaje je dystrybutorom, od których następnie współpracujące z nimi podmioty prowadzące punkty sprzedaży detalicznej kupują te Produkty i sprzedają je klientom detalicznym („Dystrybutorzy”). Współpraca pomiędzy Dystrybutorami a podmiotami prowadzącymi punkty sprzedaży detalicznej odbywa się na podstawie zawartych przez nich odrębnych umów. Wnioskodawca nie ma wpływu na zasady współpracy pomiędzy Dystrybutorami a podmiotami prowadzącymi punkty sprzedaży detalicznej i nie współpracuje bezpośrednio z tymi podmiotami. Dystrybutorzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, którzy z tytułu odpłatnego świadczenia usług wystawiają faktury, w których wykazują należy podatek VAT. Wnioskodawca w swojej działalności dąży do budowania dystrybucji numerycznej wybranych Produktów w nowych punktach sprzedaży detalicznej, tj. w których wcześniej te Produkty nie były dostępne w ofercie sprzedaży. W handlu przez dystrybucję numeryczną danych produktów, rozumie się podejmowanie czynności zmierzających do zwiększenia liczby sklepów z danej populacji (danego rynku) posiadających w swojej ofercie sprzedaży dane produkty w określonym czasie. W związku z tym w celu zapewnienia dostępności w sprzedaży swoich Produktów w nowych punktach sprzedaży detalicznej na poziomie zatowarowania uzgodnionym przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami, Wnioskodawca zamierza zorganizować przy ich wsparciu - akcje zmierzające do zbudowania w okresie ich trwania, dystrybucji numerycznej wybranych Produktów („Produkty objęte akcją”) w nowych punktach sprzedaży detalicznej prowadzonych przez podmioty współpracujące z Dystrybutorami, w których te produkty w ustalonym okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży („Nowe punkty sprzedaży detalicznej”) oraz zapewnienia ich zatowarowania w okresie trwania akcji w Produkty objęte akcją na poziomie uzgodnionym przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami. W związku z organizowaniem akcji budowania dystrybucji numerycznej Produktów, Wnioskodawca zamierza zlecać Dystrybutorom na podstawie zawartych z nimi umów, wykonanie usługi budowania dystrybucji numerycznej Produktów objętych akcją w Nowych Punktach Sprzedaży Detalicznej („Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów”),w zakres której wchodzić będą następujące czynności: - zapewnienie w okresie trwania akcji obecności Produktów objętych akcją w ofercie sprzedaży dostępnej dla klientów detalicznych w Nowych punktach sprzedaży detalicznej, w których w określonym w umowie zawartej z Dystrybutorem okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży te produkty, oraz - zapewnienie w okresie trwania akcji zatowarowania tych Nowych punktów sprzedaży detalicznej, w Produkty objęte akcją o określonej w umowie wartości i/lub ilości opakowań zbiorczych. Planowana akcja budowania dystrybucji numerycznej Produktów w Nowych punktach sprzedaży detalicznej i Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów miałaby każdorazowo określony okres trwania ( np. kilka tygodni czy kilka miesięcy). W zamian za prawidłowe wykonanie opisanej wyżej Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, Dystrybutorzy na podstawie umów zawartych z Wnioskodawcą otrzymywaliby od Wnioskodawcy powiększone o należny podatek VAT wynagrodzenie netto ustalone jako iloczyn: 1) liczby Nowych punktów sprzedaży detalicznej, w odniesieniu do których zostaną spełnione łącznie następujące warunki:a) w punkcie sprzedaży detalicznej w określonym w umowie okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji, nie były dostępne w ofercie sprzedaży dostępnej dla klientów detalicznych Produkty objęte akcją, b) w punkcie sprzedaży detalicznej w okresie trwania akcji Dystrybutor zapewnił obecność Produktów objętych akcją w ofercie sprzedaży dostępnej dla klientów detalicznych, c) punkt sprzedaży detalicznej w okresie trwania akcji został zatowarowany przez Dystrybutora w produkty objęte akcją o określonej w umowie wartości i/lub ilości opakowań zbiorczych, 2) oraz określonej w umowie stawki kwotowej wynagrodzenia za realizacje tej usługi za każdy Nowy punkt sprzedaży detalicznej,w odniesieniu którego spełnione są wszystkie ww. warunki. Prawidłowe wykonanie Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów zostanie udokumentowane sporządzonym przez Dystrybutorów zestawieniem zawierającym: – wykaz punktów sprzedaży detalicznej prowadzonych przez podmioty współpracujące z Dystrybutorem, do których w określonym w umowie okresie rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji podmioty prowadzące te punkty zakupiły od Dystrybutora Produkty objęte akcją, i – wykaz punktów sprzedaży detalicznej prowadzonych przez podmioty współpracujące z Dystrybutorem, do których w trakcie trwania akcji podmioty prowadzące te punkty zakupiły od Dystrybutora Produkty objęte akcją, i – ilość opakowań zbiorczych i wartość Produktów objętych akcją zakupionych w okresie trwania akcji od Dystrybutora do poszczególnych punktów sprzedaży detalicznej przez współpracujące z Dystrybutorem podmioty prowadzące te punkty. Przedłożenie Wnioskodawcy przez Dystrybutorów ww. zestawienia dokumentującego prawidłowe wykonanie Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów stanowi jednocześnie warunek wypłaty Dystrybutorom przez Wnioskodawcę wynagrodzenia za tę usługę Z tytułu świadczenia Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów Dystrybutorzy wystawią faktury dokumentujące świadczenie tej usługi. Celem zlecenia Dystrybutorom wykonania wyżej opisanej Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów jest zapewnienie w okresie trwania akcji zatowarowania Nowych punktów sprzedaży detalicznej, w Produkty objęte akcją, na poziomie uzgodnionym przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami i tym samym zrealizowanie strategii sprzedaży określonej przez Wnioskodawcę dotyczącej obecności na rynku tych Produktów. Wnioskodawca poprzez zlecenie poszczególnym Dystrybutorom wykonania Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów chce mieć pewność, że w okresie trwania akcji w przypadku gdy odbiorcy detaliczni będą chcieli zakupić dany Produkt objęty akcją, będzie on dostępny na rynku. W długofalowej perspektywie celem zlecenia Dystrybutorom wykonania wyżej opisanej Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów jest zapewnienie promocji należących do Wnioskodawcy marek Produktów objętych akcją i zwiększenie rozpoznawalności tych marek oraz wzrost popytu na Produkty objęte akcją ( na rynku sprzedaży detalicznej, a w konsekwencji także na rynku sprzedaży hurtowej) i w konsekwencji zwiększenie wolumenu (wartościowo oraz ilościowo) sprzedaży Produktów objętych akcją realizowanej przez Wnioskodawcę. Zasadniczym celem organizowania przez Wnioskodawcę każdorazowo akcji budowania dystrybucji numerycznej produktów, a tym samym Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, która ma stanowić wsparcie tej akcji i służyć jej wykonaniu - jest przede wszystkim doprowadzenie do pożądanej przez Wnioskodawcę sytuacji, w której odbiorcy detaliczni będą mieli w okresie trwania akcji możliwość zakupu Produktów objętych akcją w Nowych punktach sprzedaży detalicznej,w których te Produkty objęte akcją przed rozpoczęciem akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży i będą mieli możliwość zaspokojenia swojego zapotrzebowania na Produkty objęte akcją w tych Nowych punktach, co przełoży się w dalszej kolejności na zwiększenie rozpoznawalności Produktów objętych akcją na rynku oraz pozwoli potencjalnie na zyskanie dodatkowego grona odbiorców detalicznych na Produkty objęte akcją i tym samym doprowadzi do zwiększenia popytu ze strony odbiorców detalicznych na rynku na Produkty objęte akcją, a także sprawi, że odbiorcy detaliczni będą zainteresowani nabyciem właśnie tych Produktów(a nie np. konkurencyjnych produktów innych producentów). Tym samym, omawiana akcja i służąca jej wykonaniu Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów, niewątpliwie wywrze pozytywny wpływ na wizerunek Wnioskodawcy i należących do Wnioskodawcy marek Produktów objętych akcją, i poprzez wzrost popytu ze strony odbiorców detalicznych na Produkty objęte akcją, doprowadzi do zwiększenia popytu również ze strony odbiorców hurtowych na Produkty objęte akcją (którym bezpośrednio zajmuje się Wnioskodawca), co w efekcie będzie skutkować wzmocnieniem pozycji Wnioskodawcy na rynku oraz zwiększeniem wolumenu (wartościowo oraz ilościowo) sprzedaży Produktów objętych akcją realizowanego przez Wnioskodawcę, a tym samym zwiększeniem osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących odpłatne nabycie od Dystrybutorów opisanej we wniosku Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów?
2.  Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na odpłatne nabycie od Dystrybutorów opisanej we wniosku Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów ?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie (pytanie nr 2), w zakresie pytania nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwać prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na odpłatne nabycie od Dystrybutorów opisanej we wniosku Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. W świetle powyższego przyjmuje się, że aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki: 1) wydatek musi być definitywnie dokonany; 2) wydatek musi mieć na celu uzyskanie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów;3) wydatek powinien mieć związek z działalnością gospodarczą podatnika; 4) wydatek powinien być właściwie udokumentowany 5) nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. ( por. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, 2017, LEX, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 19.10.2016 r. sygn. akt I SA/Gd 824/16 ). Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest doprowadzenie bezpośrednio lub pośrednio do powstania lub zwiększenia przychodu (nawet jeśli przychód faktycznie nie wystąpi), z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT ( por. wyrok NSA z dnia 28.01.2015 r. sygn. akt II FSK 3197/12). Opisana we wniosku Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów jest związana z wykonywaną przez Wnioskodawcę do Dystrybutorów sprzedażą hurtową piwa i napojów bezalkoholowych a w związku z tym ma niewątpliwy związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Celem zlecenia przez Wnioskodawcę Dystrybutorom wykonania wyżej opisanej usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów jest zapewnienie w okresie trwania akcji zatowarowania Nowych punktów sprzedaży detalicznej, w Produkty objęte akcją na poziomie uzgodnionym przez Wnioskodawcę z Dystrybutorami i tym samym zrealizowanie strategii sprzedaży określonej przez Wnioskodawcę dotyczącej obecności na rynku Produktów objętych akcją. Wnioskodawca poprzez zlecenie Dystrybutorom wykonania Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, chce mieć pewność, że w okresie trwania akcji w przypadku gdy odbiorcy detaliczni będą chcieli zakupić dany Produkt objęty akcją, będzie on dostępny na rynku. W ocenie Wnioskodawcy Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów zapewni promocję należących do Wnioskodawcy marek Produktów objętych akcją i doprowadzi do zwiększenia rozpoznawalności tych marek oraz wzrostu popytu na Produkty objęte akcją (na rynku sprzedaży detalicznej, a w konsekwencji także na rynku sprzedaży hurtowej) i w konsekwencji zwiększenia wolumenu (wartościowo oraz ilościowo) sprzedaży Produktów objętych akcją realizowanej przez Wnioskodawcę. Zasadniczym bowiem celem organizowania przez Wnioskodawcę każdorazowo akcji budowania dystrybucji numerycznej produktów, a tym samym Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, która ma stanowić wsparcie tej akcji i służyć jej wykonaniu - jest przede wszystkim doprowadzenie do pożądanej przez Wnioskodawcę sytuacji, w której odbiorcy detaliczni będą mieli w okresie trwania akcji możliwość zakupu Produktów objętych akcją ( które stanowią produkty marek Wnioskodawcy) w Nowych punktach sprzedaży detalicznej, w których Produkty objęte akcją przed rozpoczęciem akcji nie były dostępne w ofercie sprzedaży i będą mieli możliwość zaspokojenia swojego zapotrzebowania na Produkty objęte akcją w tych nowych punktach, co przełoży się w dalszej kolejności na zwiększenie rozpoznawalności tych produktów na rynku oraz pozwoli potencjalnie na zyskanie dodatkowego grona odbiorców detalicznych na te produkty i tym samym doprowadzi do zwiększenia popytu ze strony odbiorców detalicznych na rynku na Produkty objęte akcją, a także sprawi, że odbiorcy detaliczni będą zainteresowani nabyciem właśnie tych produktów (a nie np. konkurencyjnych produktów innych producentów). Tym samym, omawiana akcja i służąca jej wykonaniu Usługa budowania dystrybucji numerycznej produktów, niewątpliwie wywrze pozytywny wpływ na wizerunek Wnioskodawcy i marek Wnioskodawcy objętych akcją, i poprzez wzrost popytu ze strony odbiorców detalicznych na Produkty objęte akcją , doprowadzi do zwiększenia popytu również ze strony odbiorców hurtowych na Produkty objęte akcją (którym bezpośrednio zajmuje się Wnioskodawca) co w efekcie będzie skutkować wzmocnieniem pozycji Wnioskodawcy na rynku oraz zwiększeniem wolumenu ( wartościowo oraz ilościowo) sprzedaży Produktów objętych akcją realizowanego przez Wnioskodawcę, a tym samym zwiększeniem osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na odpłatne nabycie od Dystrybutorów Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów w sposób pośredni doprowadzą, a co najmniej mogą potencjalnie doprowadzić do zwiększenia przez Wnioskodawcę przychodów. Wreszcie wydatki na czynności wchodzące w zakres opisanej we wniosku Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, nie są ujęte w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe, i uwzględniając że sam Wnioskodawca poniesie wydatki na odpłatne nabycie od Dystrybutorów Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów i poniesienie wydatków na odpłatne nabycie tej usługi zostanie udokumentowane wystawionymi przez Dystrybutorów fakturami, a prawidłowe i rzeczywiste wykonanie usługi zostanie udokumentowane dokumentem uzgodnionym przez Strony w zawartej przez nich umowie na wykonanie usługi – należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków na odpłatne nabycie Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów, spełnione są wszystkie określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT warunki zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu i Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaliczenia poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków na odpłatne nabycie od Dystrybutorów Usługi budowania dystrybucji numerycznej produktów do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.