Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-422/10/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-09
Teza: opodatkowanie darowizny stanowiącej doposażenie kuchni i stołówek gminnych placówek oświatowych, opodatkowanie przekazania Urzędowi Miejskiemu inwestycji, ustalenie czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: darowizna; inwestycje; podatnik; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. organu 10 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 lipca 2010r. znak:\`(...)\` (data wpływu 12 lipca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania darowizny stanowiącej doposażenie kuchni i stołówek gminnych placówek oświatowych,
*   opodatkowania przekazania Urzędowi Miejskiemu inwestycji,
*   ustalenia, czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT

**–jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania darowizny stanowiącej doposażenie kuchni i stołówek gminnych placówek oświatowych,
*   opodatkowania przekazania Urzędowi Miejskiemu inwestycji,
*   ustalenia, czy Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 lipca 2010r. (data wpływu 12 lipca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 30 czerwca 2010r. znak: IBPP2/443-422/10/ASz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1.  Ośrodek Pomocy Społecznej (Wnioskodawca) zakupił zgodnie z zapotrzebowaniem przedstawionym przez dyrektorów placówek oświatowych (szkoły i przedszkola gminne) wyposażenie kuchni i stołówek tj. np. talerze, sztućce, garnki, lodówki, zmywarko-wyparzarki. Zakupów dokonano zgodnie z zawartym Porozumieniem pomiędzy Burmistrzem Miasta i Gminy a Wojewodą realizując program rządowy „Pomoc państwa w zakresie dożywiania” (ustawa z dnia 29 grudnia 2005r. o ustanowieniu programu wieloletniego „Pomoc państwa w zakresie dożywiania” (Dz. U. z 2005r. Nr 267, poz. 2259 ze zm.). Dla kilkunastu placówek Wnioskodawca zakupił doposażenie w 2008r. na łączną kwotę 43.550,54 zł. Sprzęt ten przekazano protokołem przekazania placówkom. W 2008r. przekazano również szkołom sprzęt zakupiony w poprzednich latach i użytkowany przez nie na podstawie umowy użyczenia na łączną kwotę 46.697,08 zł.
2.  W 2008r. w Ośrodku Pomocy w ramach inwestycji został przeprowadzony przez jednego wykonawcę remont (instalacja CO, montaż drzwi, okien, lamp oraz wyłożenie płytkami posadzki) na łączną kwotę 49.999,82 zł. W 2009r. dokończono remont na kwotę 57.394,61 zł. Zakończona inwestycja została przekazana właścicielowi budynku jakim jest Urząd Miejski.
3.  Wnioskodawca nadmienił, że w chwili obecnej nie jest podatnikiem podatku VAT.

Ponadto w piśmie z dnia 8 lipca 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił iż:

*   nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   Wnioskodawca jest jednostką budżetową Gminy, został utworzony zarządzeniem Naczelnika Miasta i Gminy,
*   Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie rzeczy, które były przedmiotem darowizny,
*   właścicielem budynku, który podlegał remontowi jest Gmina,
*   Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usług,
*   Wnioskodawca jest użytkownikiem budynku, który podlegał remontowi,
*   stroną umowy dotyczącej remontu budynku był Wnioskodawca w oparciu o Zarządzenie Burmistrza (w załączeniu), remont został przeprowadzony w ramach zarządu zwykłego,
*   celem przekazania inwestycji było uaktualnienie wartości środka trwałego, który jest na ewidencji Urzędu Miejskiego,
*   koszt remontu pokryto ze środków własnych gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy darowizna Ośrodka Pomocy stanowiąca doposażenie kuchni i stołówek gminnych placówek oświatowych podlega opodatkowaniu?
2.  Czy przekazane przez Ośrodek Pomocy inwestycje Urzędowi Miejskiemu podlegają opodatkowaniu?
3.  Czy Ośrodek Pomocy na podstawie wyżej przedstawionych informacji staje się podatnikiem podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  darowizna Ośrodka Pomocy stanowiąca doposażenie gminnych placówek oświatowych nie podlega opodatkowaniu,
2.  przekazana Gminie przez Ośrodek Pomocy inwestycja nie podlega opodatkowaniu,
3.  Ośrodek Pomocy nie staje się płatnikiem podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, jest przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy o podatku VAT).

Natomiast w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 cyt. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do ust. 2 powołanego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z wniosku wynika, że Ośrodek Pomocy Społecznej (Wnioskodawca) zakupił zgodnie z zapotrzebowaniem przedstawionym przez dyrektorów placówek oświatowych (szkoły i przedszkola gminne) wyposażenie kuchni i stołówek tj. np. talerze, sztućce, garnki, lodówki, zmywarko-wyparzarki. Zakupów dokonano zgodnie z zawartym Porozumieniem pomiędzy Burmistrzem Miasta i Gminy a Wojewodą realizując program rządowy „Pomoc państwa w zakresie dożywiania” (ustawa z dnia 29 grudnia 2005r. o ustanowieniu programu wieloletniego „Pomoc państwa w zakresie dożywiania” (Dz. U. z 2005r. Nr 267, poz. 2259 ze zm.). Dla kilkunastu placówek Wnioskodawca zakupił doposażenie w 2008r. na łączną kwotę 43.550,54 zł. Sprzęt ten przekazano protokołem przekazania placówkom. W 2008r. przekazano również szkołom sprzęt zakupiony w poprzednich latach i użytkowany przez nie na podstawie umowy użyczenia na łączną kwotę 46.697,08 zł. W 2008r. w Ośrodku Pomocy w ramach inwestycji został przeprowadzony przez jednego wykonawcę remont (instalacja CO, montaż drzwi, okien, lamp oraz wyłożenie płytkami posadzki) na łączną kwotę 49.999,82 zł. W 2009r. dokończono remont na kwotę 57.394,61 zł. Zakończona inwestycja została przekazana właścicielowi budynku jakim jest Urząd Miejski.

Ponadto:

*   Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   Wnioskodawca jest jednostką budżetową Gminy, został utworzony zarządzeniem Naczelnika Miasta i Gminy,
*   Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie rzeczy, które były przedmiotem darowizny,
*   właścicielem budynku, który podlegał remontowi jest Gmina,
*   Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usług,
*   Wnioskodawca jest użytkownikiem budynku, który podlegał remontowi,
*   stroną umowy dotyczącej remontu budynku był Wnioskodawca w oparciu o Zarządzenie Burmistrza (w załączeniu), remont został przeprowadzony w ramach zarządu zwykłego,
*   celem przekazania inwestycji było uaktualnienie wartości środka trwałego, który jest na ewidencji Urzędu Miejskiego,
*   koszt remontu pokryto ze środków własnych gminy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż o ile faktycznie Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT i przy nabyciu ww. towarów, przekazanych następnie placówkom oświatowym (szkoły i przedszkola gminne) jako wyposażenie kuchni i stołówek (np. talerze, sztućce, garnki, lodówki, zmywarko-zaparzarki), nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to ww. czynność nieodpłatnego przekazania, jako darowizna, tych towarów, w świetle art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podobnie czynność przekazania Gminie ww. inwestycji w postaci remontu (remont instalacji c.o., montaż drzwi, okien, lamp oraz wyłożenie płytkami posadzki) przeprowadzonego w budynku, który jest własnością Gminy lecz użytkowany przez Wnioskodawcę będącego stroną umowy o przeprowadzenie remontu, o ile faktycznie Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT i od wydatków związanych z tym remontem, nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, w świetle art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Konsekwencją przyjęcia przez tut. organ, iż ww. czynności przekazania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest stwierdzenie, że dokonanie przez Wnioskodawcę tych czynności nie spowoduje, iż stanie się on podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.