Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.470.2023.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-18
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 18 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7 grudnia 2023 r. (wpływ 7 grudnia 2023 r.) oraz z 7 stycznia 2024 r. (wpływ 8 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Polski, opodatkowaną podatkiem wg zasad ogólnych, w ramach tejże działalności świadczy usługi programistyczne.

Wnioskodawca zawarł 16 sierpnia 2023 r. umowę o współpracy z (…) siedzibą główną pod adresem (…). (…) rozpoczęło projekt nowoczesnej i innowacyjnej aplikacji internetowej, (…).

Aplikacja internetowa do (…).

Zaprojektowany system będzie przyjazny dla (…).

Zgodnie z zapisami zawartej umowy Podatnik zobowiązany jest do realizacji następującego zakresu prac w oparciu o prowadzone prace badawczo-rozwojowe (wymóg świadczenia usług w oparciu o prowadzone prace badawczo-rozwojowe jest bezwzględnym wymogiem zawartym w umowie w pozycji „Obowiązki i odpowiedzialności FIRMY”):

(…)

W celu realizacji usług na rzecz spółki (…) Wnioskodawca prowadzi systematyczne prace badawczo-rozwojowe polegające na:

a) wyszukiwaniu istniejących rozwiązań technicznych z dziedziny informatyki (tj. narzędzi programistycznych, bibliotek programów, itp.) i ocenie ich przydatności w realizacji projektu (…),

b) innowacyjnym przystosowywaniu istniejących rozwiązań technicznych do potrzeb projektu (…),

c) tworzeniu własnych, oryginalnych programów komputerowych;

d) tworzeniu prototypowych rozwiązań i testowaniu ich poprawności oraz wydajności.

W wyniku prowadzonych prac Wnioskodawca zwiększa zakres swojej wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z dziedziny informatyki, która to wiedza jest niezbędna do realizacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki (…). Wnioskodawca nie nabywa żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Zawarta umowa określa, iż Wnioskodawca jest zobowiązany do przeniesienia wszelkich praw, tytułów i interesów do jakiejkolwiek własności intelektualnej utworzonej lub opracowanej w trakcie projektu na rzecz (…).

Ponadto w umowie określono, że „własność Intelektualna” obejmuje, ale nie ogranicza się do patentów, znaków towarowych, praw autorskich, tajemnic handlowych, know-how i wszelkich innych praw własnościowych, zarówno zarejestrowanych, jak i niezarejestrowanych, wynikających z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy. Przeniesienie własności intelektualnej dotyczyć będzie wszystkich dostarczanych materiałów, produktów pracy, wynalazków, ulepszeń, projektów, oprogramowania, dokumentacji i wszelkiej innej własności intelektualnej wynikającej z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz (…).

Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym będzie wykazywał wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji. Na podstawie zawartej umowy sprzedaje prawa do wytworzonego oprogramowania w cyklach miesięcznych na podstawie wystawianych faktur.

W piśmie z 7 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

1) czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Tak, Wnioskodawca posiada.

2) czy usługi dla (…) są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odp. Usługi są wykonywane w Polsce.

3) jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem?

Odp. Usługi są wykonywane na terenie Polski.

4) jaki konkretnie program komputerowy Pan wytwarza w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o umowę współpracy z (…), w stosunku do której przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz (…) (należy przedstawić szczegółowy jego opis – konkretną nazwę, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega jego innowacyjność?

Odp. Program komputerowy rozwijany we współpracy z firmą (…) to innowacyjna aplikacja internetowa, zaprojektowana specjalnie do (…). Szczegółowy opis obejmuje:

Cel:

(…)

Funkcje i cechy:

(…)

Innowacje:

(…)

Taka strategia zapewnia, że (…).

5) czy Pana działalność opisana we wniosku ma twórczy charakter, jeżeli tak, to w czym przejawia się twórczy charakter Pana działalności w odniesieniu do aplikacji internetowej, której dotyczy wniosek?

Odp. Tak, działalność Wnioskodawcy posiada twórczy charakter, a ten przejawia się w kilku kluczowych aspektach związanych z aplikacją internetową:

· innowacyjne podejście do architektury;

· nowatorskie modele danych testowych;

· integracja w procesie (…) z użyciem (…);

· zastosowanie zróżnicowanych technologii: Wnioskodawca wykorzystał szereg technologii, takich jak (…);

· rozszerzone zastosowanie technologii (…): Wnioskodawca stworzył elastyczną i skalowalną architekturę aplikacji wykorzystując (…) technologie, co pozwoliło na wykorzystanie ich pełnego potencjału.

Podejście Wnioskodawcy do tworzenia aplikacji internetowych opiera się na kreatywności, innowacyjności i zastosowaniu różnorodnych technologii w sposób, który wyróżnia pracę Wnioskodawcy na tle podobnych rozwiązań na rynku.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania aplikacji internetowej a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonej już wcześniej w praktyce gospodarczej aplikacji internetowej zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odp. Usprawnienia istniejącej aplikacji:

· projektowanie architektury aplikacji z użyciem technologii (…): Wnioskodawca przeprowadził restrukturyzację architektury aplikacji, wykorzystując technologie (…), co poprawiło skalowalność i wydajność.

· przygotowanie modeli danych testowych: Wnioskodawca stworzył modele danych testowych, co umożliwiło dokładniejsze testowanie aplikacji pod kątem wydajności i niezawodności.

· integracja aplikacji w procesie (…): Wnioskodawca wdrożył integrację aplikacji w procesie (…) za pomocą narzędzia (…), co zapewniło szybkie testowanie i wdrażanie zmian, zwiększając efektywność pracy.

Te konkretne działania miały na celu nie tylko usprawnienie funkcjonalności istniejącej aplikacji, ale także wprowadzenie nowych rozwiązań, co znacząco poprawiło jej wydajność, skalowalność i efektywność działania.

b) w oparciu o jakie technologie została/zostanie wytworzona przez Pana aplikacja internetowa? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odp. Technologie i innowacje:

(…)

c) co powoduje, iż wytworzona nowa aplikacja internetowa różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tej aplikacji internetowej?

Odp. Oto poszerzona wersja odpowiedzi dotyczącej różnic i oryginalności nowej aplikacji:

· testowanie wydajności (…);

· unikalność w testowaniu produktów (…).

Te różnice sprawiają, że nowa aplikacja jest innowacyjna i oryginalna, zapewniając możliwość testowania szerokiego spektrum (…), co stanowi unikalną funkcję w porównaniu do istniejących rozwiązań.

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż aplikacja internetowa po jej wytworzeniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Innowacyjne wykorzystanie (…): (…) jest wykorzystywany w sposób innowacyjny, co umożliwia wprowadzenie unikalnych funkcji i interakcji w aplikacji, co stanowi o jej wyjątkowości.

Rozszerzone zastosowanie (…): zastosowanie zaawansowanych funkcji (…) pozwoliło na stworzenie nie tylko skalowalnej, ale także wyjątkowo wydajnej infrastruktury, co wyróżnia moje podejście w projektowaniu aplikacji.

Implementacja (…): wykorzystanie najnowszej wersji języka (…) do implementacji (…) przekłada się na efektywność, wydajność i nowoczesność aplikacji, co stanowi o jej zaawansowaniu.

Wykorzystanie specyficznych protokołów (…): aplikacja wyróżnia się implementacją specyficznych protokołów związanych z (…), co umożliwia efektywną komunikację z różnymi systemami (…), dostosowaną do ich unikatowych wymagań.

6) wobec wskazania we wniosku, że:

W celu realizacji usług na rzecz spółki (…) wnioskodawca prowadzi systematyczne prace badawczo-rozwojowe polegające na:

a) wyszukiwaniu istniejących rozwiązań technicznych z dziedziny informatyki (tj. narzędzi programistycznych, bibliotek programów, itp.) i ocenie ich przydatności w realizacji projektu (…),

b) innowacyjnym przystosowywaniu istniejących rozwiązań technicznych do potrzeb projektu (…),

c) tworzeniu własnych, oryginalnych programów komputerowych;

d) tworzeniu prototypowych rozwiązań i testowaniu ich poprawności oraz wydajności.

proszę wyjaśnić:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan aplikację internetową prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. W prowadzeniu działalności Wnioskodawcy, skoncentrowanej na tworzeniu aplikacji internetowej dla (…). Wnioskodawca stosuje systematyczne podejście i zaplanowany proces realizacji projektu. Wnioskodawca pracuje według określonego harmonogramu, gdzie każdy etap jest starannie zaplanowany z wyznaczonymi celami do osiągnięcia. Działalność Wnioskodawcy opiera się na metodologii, która obejmuje:

· ustrukturyzowany proces prac badawczo-rozwojowych: Wnioskodawca systematycznie przeprowadza prace badawczo-rozwojowe, rozpoczynając od wyszukiwania istniejących rozwiązań, ich oceny, adaptacji i ostatecznego tworzenia własnych programów komputerowych;

· zdefiniowane cele projektowe: przed rozpoczęciem każdego etapu pracy Wnioskodawca ustala konkretne cele, które muszą zostać osiągnięte, co umożliwia śledzenie postępów w realizacji projektu;

· uwzględnienie harmonogramu prac: praca odbywa się zgodnie z przygotowanym harmonogramem, co pozwala na uporządkowanie działań i efektywne wykorzystanie czasu;

· odpowiednie testowanie prototypów: każdy etap projektu obejmuje tworzenie prototypowych rozwiązań, które są następnie dokładnie testowane pod kątem poprawności i wydajności.

Wszystkie te elementy działalności są prowadzone w sposób metodyczny, z zaplanowanymi celami i harmonogramem prac, co pozwala na uporządkowany i skuteczny rozwój aplikacji.

b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odp. Cykliczność i regularność:

· regularne prace badawczo-rozwojowe: Wnioskodawca systematycznie przeprowadza prace badawczo-rozwojowe, które obejmują etapy wyszukiwania, oceny, adaptacji istniejących rozwiązań, tworzenia własnych programów komputerowych oraz testowania prototypów.

· kontrole i oceny postępów: Wnioskodawca regularnie monitoruje postępy, co pozwala mu na bieżące śledzenie realizacji celów i ewentualne korygowanie działań w razie potrzeby.

Metodyczne podejście:

· zastosowanie metodologii (…): korzystając z metodyki (…), Wnioskodawca pracuje w (…), co umożliwia elastyczne dostosowywanie działań do zmieniających się warunków projektowych;

· dbałość o szczegóły: w pracy Wnioskodawca kładzie nacisk na szczegóły, co pozwala na skrupulatne i kompleksowe podejście do wykonywanych czynności.

W pracy Wnioskodawcy każdy cykl implementacji zaczyna się od analizy wymagań, weryfikacji oraz przygotowania nowej architektury lub aktualizacji istniejącej. Ten proces obejmuje:

Fazy cyklu implementacji:

· analiza wymagań: Wnioskodawca rozpoczyna od gruntownej analizy wymagań, co umożliwia zrozumienie potrzeb projektu oraz określenie konkretnych celów;

· weryfikacja i planowanie architektury: na tym etapie Wnioskodawca dokonuje weryfikacji i planowania nowej architektury lub aktualizacji istniejącej, co jest kluczowym krokiem w procesie implementacji;

· implementacja: następnie Wnioskodawca przystępuje do etapu implementacji, gdzie wdraża zaplanowane zmiany i rozwiązania zgodnie z przyjętą architekturą;

· testowanie: po implementacji Wnioskodawca dokładnie testuje nowe rozwiązania, zapewniając poprawność, wydajność i zgodność z wymaganiami projektu.

Te etapy są kluczowymi częściami cyklu implementacji, gdzie każdy krok jest starannie planowany, realizowany i testowany, co zapewnia spójność i efektywność w procesie tworzenia aplikacji.

c) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanej aplikacji internetowej oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Cele projektowe:

· opracowanie innowacyjnej aplikacji (…): głównym celem było stworzenie innowacyjnej aplikacji (…);

· zapewnienie skalowalności i wydajności: projekt zakładał zapewnienie skalowalności i wydajności aplikacji, co miało przyczynić się do doskonalenia doświadczenia użytkowników końcowych;

· osiągnięcie zgodności z (…): kolejnym kluczowym celem było osiągnięcie zgodności z normami i standardami (…), co miało zapewnić wysoką jakość i funkcjonalność aplikacji;

· otrzymywanie stałego (…) od użytkowników i deweloperów: jako kluczowy cel Wnioskodawca uwzględnił otrzymywanie regularnej informacji zwrotnej od użytkowników (…) oraz od deweloperów. To miało zapewnić ciągłe doskonalenie aplikacji i uwzględnienie realnych potrzeb i sugestii wszystkich zainteresowanych stron.

Źródła finansowania zostały uzgodnione z firmą (…) w taki sposób, aby rozwijać aplikację w formie mikro-modułów oraz przekazywać wyniki i własność intelektualną na miesięcznej zasadzie. To podejście umożliwiało ciągły rozwój aplikacji, a także regularne przekazywanie postępów i rezultatów zgodnie z ustalonym harmonogramem, co było kluczowe dla skutecznej realizacji projektu.

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Wnioskodawca przeprowadził analizę danych jednej z (…) w celu zidentyfikowania modeli zachowań użytkowników końcowych oraz przygotował początkowe wymagania dotyczące architektury aplikacji. To zaangażowanie i wysiłek Wnioskodawcy przyczyniły się do osiągnięcia tych konkretnych celów w ramach projektu:

· analiza danych (…): przeprowadzono szczegółową analizę przechowywanych danych jednej z (…) w celu identyfikacji modeli zachowań użytkowników końcowych;

· przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: opracowano początkowe wymagania dotyczące architektury aplikacji, co stanowiło fundament dla dalszego rozwoju projektu.

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do wytwarzanej aplikacji internetowej?

Odp. Harmonogramy opracowane (wrzesień-listopad):

· analiza danych (…): harmonogram obejmował okres, w którym przeprowadzono analizę danych jednej z (…) w celu identyfikacji modeli zachowań użytkowników końcowych;

· przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: kolejny harmonogram obejmował etap opracowania początkowych wymagań dotyczących architektury aplikacji;

· tworzenie modułów (…) i (…): w harmonogramie precyzyjnie określono okres, w którym planowano rozwijać moduły (…) oraz (…), kluczowe dla funkcjonalności aplikacji;

· projektowanie schematu bazy danych: kolejny etap harmonogramu obejmował czas pracy nad szczegółowym projektem schematu bazy danych, zapewniając optymalną strukturę dla przechowywania danych aplikacji.

Realizacja harmonogramów:

· analiza danych (…): sierpień-wrzesień 2023 r.;

· przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: wrzesień-listopad 2023 r.;

· projektowanie schematu bazy danych: grudzień 2023 r.-luty 2024 r.;

· tworzenie modułów (…) i (…): luty-kwiecień 2024 r.

7) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan aplikację internetową proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji tworzenia aplikacji internetowej, której dotyczy wniosek?

Odp. Przed rozpoczęciem tworzenia aplikacji internetowej, Wnioskodawca dysponował szeroką gamą zasobów wiedzy związanych z branżą IT oraz doświadczeniem w obszarze testowania wydajności aplikacji. Wnioskodawca posiadał również znajomość różnorodnych technologii (…), takich jak (…), co umożliwi mu skuteczne projektowanie i implementację aplikacji w oparciu o te platformy. Dodatkowo, Wnioskodawca posiada solidne podstawy z zakresu metodyk (…), co było kluczowe w kontekście ciągłego doskonalenia i integracji aplikacji.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzoną aplikację internetową od już istniejących?

Odp. W ramach tej działalności Wnioskodawca wykorzystuje szeroką gamę wiedzy i umiejętności, w tym:

· testowanie wydajności: Wnioskodawca stosuje zaawansowane metody testowania wydajności, wykorzystując różnorodne narzędzia i techniki w celu zapewnienia optymalnej działalności aplikacji;

· technologie (…): Wnioskodawca korzysta z innowacyjnych rozwiązań opartych na platformach (…), takich jak (…), do projektowania skalowalnych i wydajnych aplikacji;

· metodyki (…): Wnioskodawca implementuje metodyki (…), co umożliwia ciągłą integrację, testowanie oraz doskonalenie aplikacji;

· analiza danych: Wnioskodawca wykorzystuje analizę danych w celu identyfikacji wzorców zachowań użytkowników oraz optymalizacji działania aplikacji.

Co do innowacyjności tworzonej aplikacji, różni się ona poprzez:

· zastosowanie technologii (…): Wnioskodawca wykorzystuje innowacyjne podejście do testowania aplikacji (…), co pozwala na dokładne sprawdzenie ich wydajności i poprawę doświadczenia użytkownika końcowego;

· integracja standardów (…): aplikacja zostanie dostosowana do specyficznych standardów branżowych, takich jak (…), co umożliwia komunikację z różnymi systemami (…) zgodnie z ich unikatowymi wymaganiami;

· optymalizacja szybkości i wydajności: dzięki zastosowaniu zaawansowanych technologii w testowaniu wydajności, aplikacja może efektywnie obsługiwać duże obciążenia i zapewniać doskonałe doświadczenia użytkownikom.

W ramach tworzonej aplikacji Wnioskodawca wykorzystuje możliwości (…), co stanowi istotny element innowacyjności. (…) wspiera analizę danych oraz identyfikację wzorców zachowań użytkowników, co umożliwia lepsze zrozumienie potrzeb i preferencji użytkowników. Dodatkowo, (…) umożliwia podejmowanie bardziej precyzyjnych decyzji dotyczących optymalizacji i usprawnień wydajnościowych w aplikacji. To zastosowanie umożliwia także rozwój bardziej adaptacyjnych i inteligentnych rozwiązań w kontekście testowania aplikacji, co stanowi istotną przewagę konkurencyjną.

Te innowacje w połączeniu z szeroką wiedzą techniczną i doświadczeniem w obszarze testowania aplikacji pozwalają na stworzenie aplikacji, która wyróżnia się jakością, wydajnością i zgodnością z branżowymi standardami.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odp. Wnioskodawca pracował jako (…) w (…) do września 2023 r., będąc pracownikiem na podstawie umowy o pracę. Wcześniej pełnił funkcję (…), również będąc zatrudnionym na podstawie umowy o pracę.

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odp. Te produkty, usługi i procesy opierały się na różnorodnych rozwiązaniach wiedzowych oraz technologicznych:

\- w zakresie automatyzacji testów Wnioskodawca wykorzystywał języki programowania takie jak (…);

\- zarządzanie kodem odbywało się przy użyciu platform takich jak (…);

\- do zarządzania zgłoszeniami i zadaniami wykorzystywano platformę (…);

\- infrastrukturę opisywano jako kod przy użyciu narzędzia (…);

\- w automatyzacji procesów wykorzystywano usługi (…) oraz (…);

\- narzędzia monitorowania aplikacji, takie jak (…), umożliwiały śledzenie i analizę wydajności oraz stanu aplikacji w czasie rzeczywistym.

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odp. Plan Wnioskodawcy obejmował:

· opracowanie zaawansowanej aplikacji internetowej do testowania wydajności aplikacji (…);

· implementację zaawansowanych metod i technik testowania wydajności w ramach tej aplikacji;

· stworzenie rozwiązania dostosowanego do różnorodnych środowisk i lokalizacji, umożliwiającego kompleksową ocenę wydajności;

· umożliwienie użytkownikom definiowania tras użytkowników i scenariuszy testowych, co zapewniło dokładne odwzorowanie rzeczywistych warunków użytkowania;

· integrowanie aplikacji z powszechnymi narzędziami monitorowania i analizy metryk wydajnościowych.

Cele obejmowały stworzenie aplikacji zapewniającej precyzyjne testowanie wydajności aplikacji (…), poprawę doświadczenia użytkownika końcowego oraz wspieranie procesu (…) poprzez zapewnienie skutecznych i innowacyjnych narzędzi testowych.

f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odp. Efektem działań, które rozpoczęły się trzy miesiące temu (od 1 września 2023 r.), jest przeprowadzenie wstępnej analizy modeli behawioralnych, mającej na celu przygotowanie precyzyjnej architektury aplikacji. Wykorzystano innowacyjne rozwiązania oparte na (…), aby lepiej zrozumieć zachowania użytkowników i opracować odpowiednie podejście architektoniczne aplikacji. Jest to pierwszy krok w kierunku stworzenia aplikacji, która będzie skutecznie odpowiadać na potrzeby rynku (…).

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Realizując zaplanowane przedsięwzięcie, Wnioskodawca wykorzystywał metodologię krok po kroku, rozpoczynając od analizy wymagań oraz zbierania danych dotyczących modeli behawioralnych. Następnie Wnioskodawca skupił się na projektowaniu architektury aplikacji, wykorzystując narzędzia oparte na (…) do analizy danych i identyfikacji wzorców. W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca stosował innowacyjne technologie, m.in. narzędzia monitorowania wydajności, platformy (…) oraz metodyki (…), aby zapewnić ciągłą integrację i doskonalenie opracowywanej aplikacji. Odpowiednio zaplanowane etapy prac oraz regularne przeglądy postępu projektu zespołem pozwoliły na skuteczne i efektywne osiągnięcie kolejnych etapów projektu.

8) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan aplikacją internetową zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tej aplikacji internetowej?

Odp. Oczywiście, efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, a zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 74), podlegają one ochronie prawnoustrojowej. Wnioskodawca posiada zarówno osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do aplikacji internetowej do momentu, kiedy prawa te zostaną przeniesione na rzecz (…) zgodnie z warunkami umownymi. To oznacza, że Wnioskodawca ma prawo do identyfikowania się jako twórca aplikacji i może korzystać z korzyści finansowych związanych z jej wykorzystaniem, aż do momentu przeniesienia praw na podmiot zlecający czy finansujący rozwój tej aplikacji.

9) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan aplikacją internetową zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odp. Tak, praca Wnioskodawcy nad aplikacją internetową zwykle kwalifikuje się jako utwór zgodnie z przepisami prawa.

10) czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?

Odp. Nie.

11) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę?

Odp. Kierunek rozwoju aplikacji jest bezpośrednio zarządzany przez (…), lecz nie ma ściśle określonych miejsc ani czasów pracy. W umowie zaznaczono jedynie, że aplikacja będzie projektowana w Polsce, uwzględniając strefy czasowe.

12) czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp. Tak, jako wykonawca usług Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przeze niego działalnością.

13) w jaki sposób umowa z (…) reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do aplikacji internetowej (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odp. Wynagrodzenie jest otrzymywane wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę (…) praw do aplikacji internetowej. Wszelkie prawa autorskie, patenty, tajemnice handlowe lub inne prawa własności intelektualnej związane z pomysłami, koncepcjami, technikami, wynalazkami, procesami, utworami autorskimi lub innymi dostarczalnymi elementami (w tym raporty, dokumenty, szablony, oprogramowanie, kod źródłowy, kod obiektowy, specyfikacje i materiały, w tym dokumentacja) opracowywanymi lub tworzonymi przez FIRMĘ lub jej personel w trakcie świadczenia Usług, stanowiących „Produkt Pracy”, będą wyłączną własnością KLIENTA, czyli (…).

14) czy faktury, które Pan wystawia na rzecz (…), wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na (…)? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odp. Tak, wszystkie faktury są związane z przeniesieniem majątkowych praw autorskich.

15) w jaki sposób umowa z (…) reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na (…) praw do konkretnej stworzonej przez Pana aplikacji internetowej? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnej aplikacji internetowej i przeniesienie praw do tej aplikacji internetowej na (…)? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i (…)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odp. Przeniesienie praw do konkretnej aplikacji internetowej odbywa się zgodnie z postanowieniami umowy pomiędzy Wnioskodawcą a (…). Celem tego transferu ze strony Wnioskodawcy mogą być m.in. kod źródłowy, skrypty konfiguracji infrastruktury (…), dokumentacja architektury aplikacji oraz inne techniczne lub nontechniczne raporty. Proces przeniesienia praw obejmuje etapy, w których potwierdzane są konkretne dokumenty lub umowy, które świadczą o przekazaniu praw własności intelektualnej. Czynności realizowane są zgodnie z ustaleniami umownymi, które określają procedurę i dokumentację potwierdzającą przeniesienie tych praw.

16) od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę – dd.mm.rrrr)?

Odp. 1 września 2023 r.

17) czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odp. Tak, od 1 września 2023 r.

18) czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

19) czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak, w prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

20) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Tak, Wnioskodawca dokonuje obliczenia wskaźnika nexus, wg następującej zasady:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

((a + b) × 1,3) / ( a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przeze mnie na:

a – prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

d – nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa powyżej, Wnioskodawca nie zalicza kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej

21) czy sposób przenoszenia na rzecz (…) praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak, sposób przenoszenia praw do programów komputerowych zawsze spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

22) czy, w związku z tworzeniem aplikacji internetowej osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

\- które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odp. Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

23) czy podejmowane przez Pana działania są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odp. Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie są wynikiem rutynowych lub okresowych zmian w produktach. Działalność Wnioskodawcy wymaga nowatorskich podejść i decyzji, ponieważ angażuje się w działania, które są nieregularne i wymagają nowych rozwiązań, aby osiągnąć zamierzone cele.

24) dochodów za jaki okres dotyczy Pana wniosek?

Odp. Wniosek dotyczy dochodów za okres od 1 września 2023 r. oraz następne lata podatkowe, w których Wnioskodawca uzyskiwać będzie dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

25) czy rezultatem Pana pracy jest wskazana we wniosku „szczegółowa dokumentacja” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odp. Rezultatem pracy Wnioskodawcy są szczegółowe dokumentacje, które obejmują raporty analiz oraz algorytmy. Te dokumentacje nie są jednak instrukcjami przeznaczonymi do bezpośredniego przekształcenia ich w kod źródłowy.

26) czy w ramach stworzenia przez Wnioskodawcę „szczegółowej dokumentacji” powstały instrukcje komend adresowanych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

Odp. Szczegółowa dokumentacja jest tworzona jako przewodnik dla kolejnych etapów projektu oraz będzie stanowić wytyczne dla konfiguracji infrastruktury, ale nie będzie zbiorem komend bezpośrednio adresowanych do komputera czy programu.

27) co zawiera „szczegółowa dokumentacja”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odp. Szczegółowa dokumentacja jest tworzona jako przewodnik dla kolejnych etapów projektu oraz będzie stanowić wytyczne dla konfiguracji infrastruktury.

28) czy na (…) przenosi Pan:

a) prawo autorskie do programu komputerowego łącznie ze „szczegółową dokumentacją”,

b) tylko prawo autorskie do programu komputerowego,

c) tylko „szczegółową dokumentację”,

d) tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?

Odp. Prawo autorskie do programu komputerowego łącznie ze „szczegółową dokumentacją”.

29) czy „szczegółowa dokumentacja” tworzona przez Pana podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak.

30) czy preferencyjną 5% stawką podatku zamierza Pan objąć wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, czy także dochód z tytułu innych czynności związanych z realizacją umowy (jeżeli tak, jakie konkretnie są to usługi)?

Odp. Wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Natomiast w uzupełnieniu z 7 stycznia 2024 r. ponownie doprecyzował Pan opis sytuacji faktycznej o następujące informacje w odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Należy ponownie wskazać, czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan aplikacją internetową zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Rezultaty pracy Wnioskodawcy zawsze stanowią odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprócz procesu tworzenia oprogramowania, dotyczą one również dokumentacji projektowej, takiej jak analiza modeli zachowań użytkowników, opisy modeli (…), analiza wymagań (…), oraz architektura i projektowanie oprogramowania i infrastruktury (…) aplikacji internetowej. Wyniki te zawsze reprezentują cele związane z działalnością badawczo-rozwojowej.

2\. Należy ponownie odpowiedzieć na poniższe pytanie:

Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan aplikacją internetową zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odp. Efekty pracy Wnioskodawcy przy tworzeniu aplikacji internetowej zawsze wykazują oryginalny, twórczy charakter. Stanowią one kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Praca Wnioskodawcy nie jest efektem jedynie określonych umiejętności programistycznych, których rezultaty da się z góry określić jako mające charakter powtarzalny. To nie jest jedynie „techniczna”, a „twórcza” realizacja szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

W trakcie procesu projektowania i opracowywania aplikacji internetowej, celem Wnioskodawcy jest stworzenie nowego, unikalnego systemu, który będzie wykorzystywał nowoczesne biblioteki, języki programowania oraz ramy pracy dostępne w otwartym źródle. Jednakże, główną wartością tego zaprojektowanego oprogramowania będzie możliwość potwierdzenia przez (…) wydajności ich produktów przed dostarczeniem ich do końcowych użytkowników.

Efektem pracy Wnioskodawcy jest zawsze tworzenie nowego, nieistniejącego dotychczas unikalnego oprogramowania. Podczas procesu dostarczania oprogramowania Wnioskodawca przewiduje cykle rozwijania, testowania i analizy. Praca Wnioskodawcy nie ogranicza się tylko do programowania i/lub testowania, ale obejmuje twórczą pracę nad koncepcjami i nowymi podejściami do przeprowadzania testów wydajnościowych dla (…). To oznacza, że najpierw Wnioskodawca musi przeanalizować wyniki badań, określić aspekty biznesowe i techniczne, a następnie zaimplementować je w oprogramowanie (wraz z infrastrukturą (…)). Dlatego Wnioskodawca może tworzyć szczegółowe plany miesięczne oparte na wcześniejszych wynikach i analizie.

Proces tworzenia oprogramowania opiera się na metodyce (…). Zadania w każdym nowym cyklu opierają się na wynikach analizy poprzednich badań, osiągnięciach i opinii zwrotnej. Gromadzenie i analiza danych z systemów monitorowania oprogramowania w połączeniu z modelami zachowania użytkowników końcowych dostarcza informacji o kolejnych krokach w projektowaniu i rozwoju (w tym integracji z innymi systemami i produktami oprogramowania). Praca Wnioskodawcy nad aplikacją internetową jest wyłącznie pracą twórczą. Jest to proces kreatywny, koncentrujący się na spełnieniu potrzeb biznesowych (…).

### Pytania

1\. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę prace w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…)., polegające m.in. na:

a) poszukiwaniu nowych rozwiązań i funkcjonalności w celu projektowania i wdrażania aplikacji internetowej do testowania wydajności w oparciu o założenia projektowe spółki (…),

b) opracowaniu kompleksowego i szczegółowego projektu systemu dla innowacyjnej aplikacji internetowej do testowania wydajności, uwzględniając wymagania i cele projektu,

c) analizie statystycznej, technik modelowania i wizualizacji danych w celu wyciągania wniosków z zebranych danych i podejmowania decyzji dotyczących optymalizacji i ulepszeń wydajnościowych projektowanej aplikacji,

d) integracja aplikacji internetowej do testowania wydajności z powszechnymi narzędziami monitorowania logów i metryk w celu umożliwienia kompleksowego monitorowania i analizy metryk wydajnościowych,

e) opracowaniu szczegółowej dokumentacji, w tym diagramów architektury systemu, specyfikacji technicznych, instrukcji użytkownika i wszelkiej innej niezbędnej dokumentacji oraz efektywne przedstawienie projektu i funkcjonalności aplikacji internetowej do testowania wydajności,

f) określenie najodpowiedniejszego języka programowania do tworzenia aplikacji internetowej do testowania wydajności i wdrożenie systemów zgodnie z wymaganiami projektowymi, zgodnie z powszechnymi standardami kodu i najlepszymi praktykami,

g) wykorzystanie głębokiego zrozumienia i wiedzy na temat metodologii, technik i narzędzi testowania wydajności w celu zapewnienia dokładnych i niezawodnych ocen wydajności aplikacji (…),

h) dokonywanie analizy statystycznej, technik modelowania i wizualizacji danych w celu wyciągania wniosków z zebranych danych i podejmowania informowanych decyzji dotyczących optymalizacji i ulepszeń wydajnościowych aplikacji

Wnioskodawca może zakwalifikować jako prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2\. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowanie 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach umowy zawartej ze spółką (…)?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez niego działania w ramach realizacji usług na rzecz spółki (…) spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub" wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.

Pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane w art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei stosownie do treści art. 5a pkt 40 ustawy o PIT sformułowanie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

\- działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

\- z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ponadto jak czytamy w Objaśnieniach IP Box opublikowanych przez Ministerstwo Finansów, pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w ramach usług świadczonych na rzecz spółki (…) w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi badawczo-rozwojowe w zakresie wytwarzania oprogramowania spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30cb Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Na podstawie powyższych stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług na rzecz (…).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne. Zawarł Pan umowę z (…) w ramach, której rozpoczęto projekt nowoczesnej i innowacyjnej aplikacji internetowej, która (…). Aplikacja internetowa do (…). Zaprojektowany system będzie (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że program komputerowy rozwijany we współpracy z firmą (…) to innowacyjna aplikacja internetowa, zaprojektowana (…). Szczegółowy opis obejmuje:

\- cel:

(…)

\- funkcje i cechy:

(…)

\- innowacje:

(…)

Taka strategia zapewnia, że (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że głównym celem projektu jest opracowanie innowacyjnej aplikacji internetowej, która wykorzystuje zaawansowane metody i techniki do przeprowadzania testów wydajnościowych aplikacji (…) poprzez prace badawczo-rozwojowe. Aplikacja internetowa (…), dzięki swoim wszechstronnym możliwościom oceny wydajności, przyniesie znaczne korzyści dla (…). W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność posiada twórczy charakter, a ten przejawia się w kilku kluczowych aspektach związanych z aplikacją internetową, tj.: innowacyjne podejście do architektury; nowatorskie modele danych testowych; integracja w procesie (…) z użyciem (…); zastosowanie zróżnicowanych technologii: wykorzystał Pan szereg technologii, takich jak (…); rozszerzone zastosowanie technologii (…): stworzył Pan elastyczną i skalowalną architekturę aplikacji wykorzystując (…) technologie, co pozwoliło na wykorzystanie ich pełnego potencjału. Pana podejście do tworzenia aplikacji internetowych opiera się na kreatywności, innowacyjności i zastosowaniu różnorodnych technologii w sposób, który wyróżnia Pana pracę na tle podobnych rozwiązań na rynku. Usprawnienia istniejącej aplikacji to: projektowanie architektury aplikacji z użyciem technologii (…) – przeprowadził Pan restrukturyzację architektury aplikacji, wykorzystując technologie (…), co poprawiło skalowalność i wydajność; przygotowanie modeli danych testowych – stworzył Pan modele danych testowych, co umożliwiło dokładniejsze testowanie aplikacji pod kątem wydajności i niezawodności; integracja aplikacji w procesie (…) – wdrożył Pan integrację aplikacji w procesie (…) za pomocą narzędzia (…), co zapewniło szybkie testowanie i wdrażanie zmian, zwiększając efektywność pracy. Te konkretne działania miały na celu nie tylko usprawnienie funkcjonalności istniejącej aplikacji, ale także wprowadzenie nowych rozwiązań, co znacząco poprawiło jej wydajność, skalowalność i efektywność działania. Wykorzystywane technologie i innowacje: wykorzystuje Pan (…) do skutecznego zarządzania kodem źródłowym aplikacji, umożliwiając współpracę i śledzenie zmian; korzysta Pan z (…) do automatyzacji procesów infrastrukturalnych, co pomaga w szybkim wdrażaniu i skalowaniu aplikacji; wykorzystuje Pan (…) i (…) do monitorowania wydajności i zdrowia aplikacji, zapewniając ciągłość działania; implementuje Pan (…) do usprawnienia interakcji użytkownika w interfejsie aplikacji; za pomocą innowacyjnego wykorzystania (…), aplikacja zautomatyzuje procesy (…), gwarantując szybkie i efektywne wdrażanie zmian w produktach (…); analiza wyników testów wydajności za pomocą (…): wyniki testów wydajności są analizowane za pomocą (…), wykorzystując modele (…), takie jak (…) i inne dostępne, co umożliwia głębszą analizę danych i identyfikację obszarów optymalizacji. Wskazuje Pan na różnice i oryginalności nowej aplikacji: testowanie wydajności (…): nowa aplikacja wyróżnia się zdolnością do testowania (…), które posiadają własne standardy komunikacji i platformy łączności. To różnicuje ją od istniejących rozwiązań, które często nie uwzględniają specyficznych standardów komunikacyjnych (…); unikalność w testowaniu produktów (…) zgodnych z (…): oryginalność tej aplikacji polega na możliwości wykorzystania jej do testowania dowolnych produktów (…) zaprojektowanych zgodnie ze standardami (…). To cechuje ją jako narzędzie wszechstronne, które może być dostosowane do różnorodnych standardów w branży (…). Te różnice sprawiają, że nowa aplikacja jest innowacyjna i oryginalna, zapewniając możliwość testowania szerokiego spektrum (…), co stanowi unikalną funkcję w porównaniu do istniejących rozwiązań. Innowacyjne wykorzystanie (…): (…) jest wykorzystywany w sposób innowacyjny, co umożliwia wprowadzenie unikalnych funkcji i interakcji w aplikacji, co stanowi o jej wyjątkowości. Rozszerzone zastosowanie (…): Zastosowanie zaawansowanych funkcji (…) pozwoliło na stworzenie nie tylko skalowalnej, ale także wyjątkowo wydajnej infrastruktury, co wyróżnia moje podejście w projektowaniu aplikacji. Implementacja (…): Wykorzystanie najnowszej wersji języka (…) do implementacji (…) przekłada się na efektywność, wydajność i nowoczesność aplikacji, co stanowi o jej zaawansowaniu. Wykorzystanie Specyficznych Protokołów (…): Aplikacja wyróżnia się implementacją specyficznych protokołów związanych z (…), takich jak (…), co umożliwia efektywną komunikację z różnymi systemami (…), dostosowaną do ich unikatowych wymagań.

Zatem, wykonywane przez Pana prace w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…), (tj. wytworzenie innowacyjnej aplikacji internetowej, zaprojektowanej specjalnie do testowania wydajności aplikacji (…)) mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w celu realizacji usług na rzecz spółki (…), prowadzi Pan systematyczne prace badawczo-rozwojowe polegające na: wyszukiwaniu istniejących rozwiązań technicznych z dziedziny informatyki (tj. narzędzi programistycznych, bibliotek programów, itp.) i ocenie ich przydatności w realizacji projektu (…); innowacyjnym przystosowywaniu istniejących rozwiązań technicznych do potrzeb projektu (…); tworzeniu własnych, oryginalnych programów komputerowych; tworzeniu prototypowych rozwiązań i testowaniu ich poprawności oraz wydajności. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w prowadzeniu Pana działalności, skoncentrowanej na tworzeniu aplikacji internetowej dla (…), stosuje Pan systematyczne podejście i zaplanowany proces realizacji projektu. Pracuje Pan według określonego harmonogramu, gdzie każdy etap jest starannie zaplanowany z wyznaczonymi celami do osiągnięcia. Pana działalność opiera się na metodologii, która obejmuje: ustrukturyzowany proces prac badawczo-rozwojowych: systematycznie przeprowadza Pan prace badawczo-rozwojowe, rozpoczynając od wyszukiwania istniejących rozwiązań, ich oceny, adaptacji i ostatecznego tworzenia własnych programów komputerowych; zdefiniowane cele projektowe: przed rozpoczęciem każdego etapu pracy ustala Pan konkretne cele, które muszą zostać osiągnięte, co umożliwia śledzenie postępów w realizacji projektu; uwzględnienie harmonogramu prac: praca odbywa się zgodnie z przygotowanym harmonogramem, co pozwala na uporządkowanie działań i efektywne wykorzystanie czasu; odpowiednie testowanie prototypów: każdy etap projektu obejmuje tworzenie prototypowych rozwiązań, które są następnie dokładnie testowane pod kątem poprawności i wydajności. Wszystkie te elementy działalności są prowadzone w sposób metodyczny, z zaplanowanymi celami i harmonogramem prac, co pozwala na uporządkowany i skuteczny rozwój aplikacji. Cykliczność i regularność: regularne prace badawczo-rozwojowe: systematycznie przeprowadza Pan prace badawczo-rozwojowe, które obejmują etapy wyszukiwania, oceny, adaptacji istniejących rozwiązań, tworzenia własnych programów komputerowych oraz testowania prototypów; kontrole i oceny postępów: regularnie monitoruje Pan postępy, co pozwala Panu na bieżące śledzenie realizacji celów i ewentualne korygowanie działań w razie potrzeby. Metodyczne podejście: zastosowanie metodologii (…): korzystając z metodyki (…), pracuje Pan w (…), co umożliwia elastyczne dostosowywanie działań do zmieniających się warunków projektowych; dbałość o szczegóły: w Pana pracy kładzie Pan nacisk na szczegóły, co pozwala na skrupulatne i kompleksowe podejście do wykonywanych czynności. W Pana pracy każdy cykl implementacji zaczyna się od analizy wymagań, weryfikacji oraz przygotowania nowej architektury lub aktualizacji istniejącej. Ten proces obejmuje fazy cyklu implementacji: analizę wymagań: rozpoczyna Pan od gruntownej analizy wymagań, co umożliwia zrozumienie potrzeb projektu oraz określenie konkretnych celów; weryfikację i planowanie architektury: na tym etapie dokonuje Pan weryfikacji i planowania nowej architektury lub aktualizacji istniejącej, co jest kluczowym krokiem w procesie implementacji; implementację: następnie przystępuje Pan do etapu implementacji, gdzie wdraża zaplanowane zmiany i rozwiązania zgodnie z przyjętą architekturą; testowanie: po implementacji dokładnie testuje Pan nowe rozwiązania, zapewniając poprawność, wydajność i zgodność z wymaganiami projektu. Te etapy są kluczowymi częściami cyklu implementacji, gdzie każdy krok jest starannie planowany, realizowany i testowany, co zapewnia spójność i efektywność w procesie tworzenia aplikacji. Celami projektowymi są: opracowanie innowacyjnej aplikacji (…): głównym celem było stworzenie innowacyjnej aplikacji (…), wykorzystującej zaawansowane metody i techniki do testowania wydajności aplikacji (…); zapewnienie skalowalności i wydajności: projekt zakładał zapewnienie skalowalności i wydajności aplikacji, co miało przyczynić się do doskonalenia doświadczenia użytkowników końcowych; osiągnięcie zgodności z (…): kolejnym kluczowym celem było osiągnięcie zgodności z normami i standardami (…), co miało zapewnić wysoką jakość i funkcjonalność aplikacji; otrzymywanie stałego (…) od użytkowników i deweloperów: jako kluczowy cel uwzględnił Pan otrzymywanie regularnej informacji zwrotnej od użytkowników platformy (…) oraz od deweloperów. To miało zapewnić ciągłe doskonalenie aplikacji i uwzględnienie realnych potrzeb i sugestii wszystkich zainteresowanych stron. Źródła finansowania zostały uzgodnione z firmą (…) w taki sposób, aby rozwijać aplikację w formie mikro-modułów oraz przekazywać wyniki i własność intelektualną na miesięcznej zasadzie. To podejście umożliwiało ciągły rozwój aplikacji, a także regularne przekazywanie postępów i rezultatów zgodnie z ustalonym harmonogramem, co było kluczowe dla skutecznej realizacji projektu. Przeprowadził Pan analizę danych jednej z platform (…) w celu zidentyfikowania modeli zachowań użytkowników końcowych oraz przygotował Pan początkowe wymagania dotyczące architektury aplikacji. To Pana zaangażowanie i wysiłek przyczyniły się do osiągnięcia tych konkretnych celów w ramach projektu: analiza danych (…): przeprowadzono szczegółową analizę przechowywanych danych jednej z platform (…) w celu identyfikacji modeli zachowań użytkowników końcowych; przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: opracowano początkowe wymagania dotyczące architektury aplikacji, co stanowiło fundament dla dalszego rozwoju projektu. Opracowane harmonogramy (wrzesień-listopad):

· analiza danych (…): harmonogram obejmował okres, w którym przeprowadzono analizę danych jednej z platform (…) w celu identyfikacji modeli zachowań użytkowników końcowych;

· przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: kolejny harmonogram obejmował etap opracowania początkowych wymagań dotyczących architektury aplikacji;

· tworzenie modułów (…) i (…): w harmonogramie precyzyjnie określono okres, w którym planowano rozwijać moduły (…) oraz (…), kluczowe dla funkcjonalności aplikacji;

· projektowanie schematu bazy danych: kolejny etap harmonogramu obejmował czas pracy nad szczegółowym projektem schematu bazy danych, zapewniając optymalną strukturę dla przechowywania danych aplikacji.

Realizacja harmonogramów obejmowała: analizę danych (…): sierpień-wrzesień 2023; przygotowanie wstępnych wymagań architektury aplikacji: wrzesień-listopad 2023; projektowanie schematu bazy danych: grudzień 2023-luty 2024; tworzenie modułów (…) i (…): luty-kwiecień 2024.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wykonywanych przez Pana prac w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…) (tj. wytworzenie innowacyjnej aplikacji internetowej, zaprojektowanej specjalnie do testowania wydajności aplikacji (…)) jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w wyniku prowadzonych prac zwiększa Pan zakres swojej wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z dziedziny informatyki, która to wiedza jest niezbędna do realizacji usług świadczonych przez Pana na rzecz spółki (…). Nie nabywa Pan żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem tworzenia aplikacji internetowej, dysponował Pan szeroką gamą zasobów wiedzy związanych z branżą IT oraz doświadczeniem w obszarze testowania wydajności aplikacji. Posiadał Pan również znajomość różnorodnych technologii (…), takich jak (…), co umożliwia Panu skuteczne projektowanie i implementację aplikacji w oparciu o te platformy. Dodatkowo, posiada Pan solidne podstawy z zakresu metodyk (…) i (…), co było kluczowe w kontekście ciągłego doskonalenia i integracji aplikacji. W ramach działalności wykorzystuje Pan szeroką gamę wiedzy i umiejętności, w tym: testowanie wydajności: stosuje Pan zaawansowane metody testowania wydajności, wykorzystując różnorodne narzędzia i techniki w celu zapewnienia optymalnej działalności aplikacji; technologie (…): korzysta Pan z innowacyjnych rozwiązań opartych na platformach (…), takich jak (…) i (…), do projektowania skalowalnych i wydajnych aplikacji; metodyki (…) i (…): implementuje Pan metodyki (…) i (…), co umożliwia ciągłą integrację, testowanie oraz doskonalenie aplikacji; analiza danych: wykorzystuje Pan analizę danych w celu identyfikacji wzorców zachowań użytkowników oraz optymalizacji działania aplikacji. Co do innowacyjności tworzonej aplikacji, różni się ona poprzez: zastosowanie technologii (…): wykorzystuj Pan innowacyjne podejście do testowania aplikacji (…), co pozwala na dokładne sprawdzenie ich wydajności i poprawę doświadczenia użytkownika końcowego; integracja standardów branżowych: aplikacja zostanie dostosowana do specyficznych standardów branżowych, takich jak (…), co umożliwia komunikację z różnymi systemami (…) zgodnie z ich unikatowymi wymaganiami; optymalizacja szybkości i wydajności: dzięki zastosowaniu zaawansowanych technologii w testowaniu wydajności, aplikacja może efektywnie obsługiwać duże obciążenia i zapewniać doskonałe doświadczenia użytkownikom. W ramach tworzonej aplikacji wykorzystuje Pan możliwości (…), co stanowi istotny element innowacyjności. (…) wspiera analizę danych oraz identyfikację wzorców zachowań użytkowników, co umożliwia lepsze zrozumienie potrzeb i preferencji użytkowników. Dodatkowo, (…) umożliwia podejmowanie bardziej precyzyjnych decyzji dotyczących optymalizacji i usprawnień wydajnościowych w aplikacji. To zastosowanie umożliwia także rozwój bardziej adaptacyjnych i inteligentnych rozwiązań w kontekście testowania aplikacji, co stanowi istotną przewagę konkurencyjną. Te innowacje w połączeniu z szeroką wiedzą techniczną i doświadczeniem w obszarze testowania aplikacji pozwalają na stworzenie aplikacji, która wyróżnia się jakością, wydajnością i zgodnością z branżowymi standardami. Pracował Pan jako (…) do września 2023 r., będąc pracownikiem na podstawie umowy o pracę. Wcześniej pełnił Pan funkcję (…), również będąc zatrudnionym na podstawie umowy o pracę. Produkty, usługi i procesy opierały się na różnorodnych rozwiązaniach wiedzowych oraz technologicznych: w zakresie automatyzacji testów wykorzystywał Pan języki programowania takie jak (…); zarządzanie kodem odbywało się przy użyciu platform takich jak (…); do zarządzania zgłoszeniami i zadaniami wykorzystywano (…); infrastrukturę opisywano jako kod przy użyciu narzędzia (…); w automatyzacji procesów wykorzystywano usługi (…) oraz (…); narzędzia monitorowania aplikacji, takie jak (…), umożliwiały śledzenie i analizę wydajności oraz stanu aplikacji w czasie rzeczywistym. Pana plan obejmował: opracowanie zaawansowanej aplikacji internetowej do testowania wydajności aplikacji (…); implementację zaawansowanych metod i technik testowania wydajności w ramach tej aplikacji; stworzenie rozwiązania dostosowanego do różnorodnych środowisk i lokalizacji, umożliwiającego kompleksową ocenę wydajności; umożliwienie użytkownikom definiowania tras użytkowników i scenariuszy testowych, co zapewniło dokładne odwzorowanie rzeczywistych warunków użytkowania; integrowanie aplikacji z powszechnymi narzędziami monitorowania i analizy metryk wydajnościowych. Cele obejmowały stworzenie aplikacji zapewniającej precyzyjne testowanie wydajności aplikacji (…), poprawę doświadczenia użytkownika końcowego oraz wspieranie procesu (…) poprzez zapewnienie skutecznych i innowacyjnych narzędzi testowych. Efektem działań, które rozpoczęły się 1 września 2023 r., jest przeprowadzenie wstępnej analizy modeli behawioralnych, mającej na celu przygotowanie precyzyjnej architektury aplikacji. Wykorzystano innowacyjne rozwiązania oparte na (…), aby lepiej zrozumieć zachowania użytkowników i opracować odpowiednie podejście architektoniczne aplikacji. Jest to pierwszy krok w kierunku stworzenia aplikacji, która będzie skutecznie odpowiadać na potrzeby rynku (…). Realizując zaplanowane przedsięwzięcie, wykorzystywał Pan metodologię krok po kroku, rozpoczynając od analizy wymagań oraz zbierania danych dotyczących modeli behawioralnych. Następnie skupiał się Pan na projektowaniu architektury aplikacji, wykorzystując narzędzia oparte na (…) do analizy danych i identyfikacji wzorców. W trakcie realizacji projektu stosował Pan innowacyjne technologie, m.in. narzędzia monitorowania wydajności, platformy (…) oraz metodyki (…), aby zapewnić ciągłą integrację i doskonalenie opracowywanej aplikacji. Odpowiednio zaplanowane etapy prac oraz regularne przeglądy postępu projektu zespołem pozwoliły na skuteczne i efektywne osiągnięcie kolejnych etapów projektu.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…), w celu wytworzenia innowacyjnej aplikacji internetowej, zaprojektowanej specjalnie do testowania wydajności aplikacji (…) wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan, Pana działalność posiada twórczy charakter, a ten przejawia się w kilku kluczowych aspektach związanych z aplikacją internetową, tj.: innowacyjne podejście do architektury; nowatorskie modele danych testowych; integracja w procesie (…) z użyciem (…); zastosowanie zróżnicowanych technologii: wykorzystał Pan szereg technologii, takich jak (…); rozszerzone zastosowanie technologii (…): stworzył Pan elastyczną i skalowalną architekturę aplikacji wykorzystując (…) technologie, co pozwoliło na wykorzystanie ich pełnego potencjału. Pana podejście do tworzenia aplikacji internetowych opiera się na kreatywności, innowacyjności i zastosowaniu różnorodnych technologii w sposób, który wyróżnia Pana pracę na tle podobnych rozwiązań na rynku. W prowadzeniu Pana działalności, skoncentrowanej na tworzeniu aplikacji internetowej dla (…), stosuje Pan systematyczne podejście i zaplanowany proces realizacji projektu. Pracuje Pan według określonego harmonogramu, gdzie każdy etap jest starannie zaplanowany z wyznaczonymi celami do osiągnięcia. Przed rozpoczęciem tworzenia aplikacji internetowej, dysponował Pan szeroką gamą zasobów wiedzy związanych z branżą IT oraz doświadczeniem w obszarze testowania wydajności aplikacji. Posiadał Pan również znajomość różnorodnych technologii (…), takich jak (…) i (…), co umożliwia Panu skuteczne projektowanie i implementację aplikacji w oparciu o te platformy. Dodatkowo, posiada Pan solidne podstawy z zakresu metodyk (…) i (…), co było kluczowe w kontekście ciągłego doskonalenia i integracji aplikacji. Efektem działań, które rozpoczęły się 1 września 2023 r. jest przeprowadzenie wstępnej analizy modeli behawioralnych, mającej na celu przygotowanie precyzyjnej architektury aplikacji. Wykorzystano innowacyjne rozwiązania oparte na (…), aby lepiej zrozumieć zachowania użytkowników i opracować odpowiednie podejście architektoniczne aplikacji. Jest to pierwszy krok w kierunku stworzenia aplikacji, która będzie skutecznie odpowiadać na potrzeby rynku (…). Realizując zaplanowane przedsięwzięcie, wykorzystywał Pan metodologię krok po kroku, rozpoczynając od analizy wymagań oraz zbierania danych dotyczących modeli behawioralnych. Następnie skupił się Pan na projektowaniu architektury aplikacji, wykorzystując narzędzia oparte na (…) do analizy danych i identyfikacji wzorców. W trakcie realizacji projektu stosował Pan innowacyjne technologie, m.in. narzędzia monitorowania wydajności, platformy (…) oraz metodyki (…), aby zapewnić ciągłą integrację i doskonalenie opracowywanej aplikacji. Odpowiednio zaplanowane etapy prac oraz regularne przeglądy postępu projektu zespołem pozwoliły na skuteczne i efektywne osiągnięcie kolejnych etapów projektu. Podejmowane przez Pana działania nie są wynikiem rutynowych lub okresowych zmian w produktach. Pana działalność wymaga nowatorskich podejść i decyzji, ponieważ angażuje się w działania, które są nieregularne i wymagają nowych rozwiązań, aby osiągnąć zamierzone cele.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie wykonywanych przez Pana prac w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…), (tj. wytworzenia innowacyjnej aplikacji internetowej, zaprojektowanej specjalnie do testowania wydajności aplikacji (…)) spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że działalność polegająca na wykonywaniu przez Pana prac w ramach świadczonych usług na rzecz spółki (…), polegających na:**

**a)** **poszukiwaniu nowych rozwiązań i funkcjonalności w celu projektowania i wdrażania aplikacji internetowej do testowania wydajności w oparciu o założenia projektowe spółki (…),**

**b)** **opracowaniu kompleksowego i szczegółowego projektu systemu dla innowacyjnej aplikacji internetowej do testowania wydajności, uwzględniając wymagania i cele projektu,**

**c)** **analizie statystycznej, technik modelowania i wizualizacji danych w celu wyciągania wniosków z zebranych danych i podejmowania decyzji dotyczących optymalizacji i ulepszeń wydajnościowych projektowanej aplikacji,**

**d)** **integracja aplikacji internetowej do testowania wydajności z powszechnymi narzędziami monitorowania logów i metryk w celu umożliwienia kompleksowego monitorowania i analizy metryk wydajnościowych,**

**e)** **opracowaniu szczegółowej dokumentacji, w tym diagramów architektury systemu, specyfikacji technicznych, instrukcji użytkownika i wszelkiej innej niezbędnej dokumentacji oraz efektywne przedstawienie projektu i funkcjonalności aplikacji internetowej do testowania wydajności,**

**f)** **określenie najodpowiedniejszego języka programowania do tworzenia aplikacji internetowej do testowania wydajności i wdrożenie systemów zgodnie z wymaganiami projektowymi, zgodnie z powszechnymi standardami kodu i najlepszymi praktykami,**

**g)** **wykorzystanie głębokiego zrozumienia i wiedzy na temat metodologii, technik i narzędzi testowania wydajności w celu zapewnienia dokładnych i niezawodnych ocen wydajności aplikacji (…),**

**h)** **dokonywanie analizy statystycznej, technik modelowania i wizualizacji danych w celu wyciągania wniosków z zebranych danych i podejmowania informowanych decyzji dotyczących optymalizacji i ulepszeń wydajnościowych aplikacji**

**spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak ten, który został wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

\[(a + b) \* 1,3\] / (a + b + c + d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan innowacyjną aplikację internetową, zaprojektowaną specjalnie do testowania wydajności aplikacji (…); wykonuje to Pan ramach współpracy ze wskazaną w opisie Spółką;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efekty Pana pracy, które nazywa Pan aplikacją internetową, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują Panu osobiste, jak i majątkowe prawa autorskie do aplikacji internetowej, do momentu kiedy prawa te zostaną przeniesione na rzecz (…) zgodnie z warunkami umownymi;

4) uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5) zawarta umowa określa, iż jest Pan zobowiązany do przeniesienia wszelkich praw, tytułów i interesów do jakiejkolwiek własności intelektualnej utworzonej lub opracowanej w trakcie projektu na rzecz (…).

6) przeniesienie praw do konkretnej aplikacji internetowej odbywa się zgodnie z postanowieniami umowy pomiędzy Panem a (…). Proces przeniesienia praw obejmuje etapy, w których potwierdzane są konkretne dokumenty lub umowy, które świadczą o przekazaniu praw własności intelektualnej. Czynności realizowane są zgodnie z ustaleniami umownymi, które określają procedurę i dokumentację potwierdzającą przeniesienie tych praw;

7) na rzecz (…) przenosi Pan prawo autorskie do aplikacji internetowej (programu komputerowego) łącznie ze „szczegółową dokumentacją”, „szczegółowa dokumentacja” tworzona przez Pana podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

8) od 1 września 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do tworzonej przez Pana aplikacji internetowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do aplikacji internetowej w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że mając na uwadze opisane we wniosku okoliczności sprawy, będzie miał Pan prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową do dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach umowy zawartej ze spółką (…) za rok 2023 (tj. za okres od 1 września 2023 r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).