Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-504/10-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-19
Teza: opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: budowa; garaż; koszt; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przekształcanie-przekształcenie prawa; przychód; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2010 r. (data wpływu 21 maja 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) złożonym na wezwanie z dnia 3 sierpnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 01.07.1996 r. wraz z żoną Wnioskodawca uzyskał przydział lokalu przy ul. Z. na zasadach własnościowego spółdzielczego prawa. W dniu wydania przydziału zostały wniesione wszystkie środki finansowe stanowiące koszt budowy.

W dniu 16.03.2005 r. aktem notarialnym ustanowiona została odrębna własności lokalu przy ul. Z. w W. wraz z udziałem we współwłasności budynku i we współużytkowaniu wieczystym działki gruntu przynależnego do tego lokalu.

W § 1 pkt 5 ww. aktu notarialnego Zarząd S. zaświadczył, że zostało dokonane ostateczne rozliczenie zadania inwestycyjnego realizacji budynku w W. przy ul. Z., zaś wkład budowlany w kwocie 83.403,26 zł za lokal mieszkalny oraz 12.656,25 zł za udział w lokalu garażowym został w całości wniesiony w 1996 roku.

Pismem z dnia 14 sierpnia 2010 r. (data wpływu: 16 sierpnia 2010 r.) Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie z dnia 3 sierpnia 2010 r. uzupełnił przedstawiony stan faktyczny, doprecyzował pytanie oraz własne stanowisko w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku.

W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował, iż:

*   w 1996 r. nabył wraz z żoną Panią Anną M. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu,
*   w 2005 r. dokonano przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własności do lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie oraz przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu w odrębną własność do lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem w gruncie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód uzyskany w 2010 roku ze sprzedaży użytkowania wieczystego gruntu związanego z lokalem mieszkalnym oraz garażem stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż w 2010 r. udziału w gruncie związanego ze sprzedażą lokalu mieszkalnego oraz garażu nie rodzi obowiązku podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ w 2005 r. nastąpiła tylko zmiana formy własności, natomiast nie nastąpiło nabycie udziału w gruncie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof w brzmieniu obowiązującym w 2005 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 1996 r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu. W 2005 r. dokonano przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność do lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie oraz przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu w odrębną własności do lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem w gruncie.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2005 roku w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem (jak już wskazano powyższej) tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu niemieszkalnego.

Powyższe oznacza, iż nabycie przez Pana wraz z żoną nieruchomości nastąpiło w 1996 r. Tym samym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2001 r., a zatem 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od tej sprzedaży nie wystąpi.

Reasumując, mają na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty 10 % zryczałtowany podatek dochodowy od tej sprzedaży.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.