Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.411.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Częściowe odliczenie podatku VAT od wydatków ponoszonych
w ramach Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 (dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”)), zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust.
    1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu
    terytorialnego, są w ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki
    budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z
    samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden podatnik
    VAT, którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT). Jednym z obszarów działania
    Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15) ustawy o samorządzie gminnym, są zadania z
    zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami, a także zadania dotyczące utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina zdecydowała się na realizację inwestycji pn.: „(...)”
    (dalej: „Inwestycja”). W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina dokonała rozbudowy i
    przebudowy istniejącego budynku użyteczności publicznej. W efekcie powstała
    nowoczesna przestrzeń, w której mieszczą się: biblioteka gminna niescentralizowana z
    Gminą (bezpłatne użyczenie), jedna sala multimedialna, pomieszczenia biurowe
    Gminnego Ośrodka Kultury niescentralizowanego z Gminą (bezpłatne użyczenie),
    Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej (jednostki organizacyjnej Gminy), Urzędu Stanu
    Cywilnego i Urzędu Gminy. Dodatkowo obiekt wyposażono w zaplecze sanitarno-
    higieniczne, pomieszczenia gospodarcze, niskoemisyjną kotłownię gazową, archiwum,
    serwerownię oraz niezbędną infrastrukturę techniczną. W ramach Inwestycji przewidziano
    również termomodernizację budynku oraz jego pełne dostosowanie do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami.
    Wydatki poniesione przez Gminę na Inwestycję (dalej: „wydatki inwestycyjne”) zostały
    sfinansowane ze środków własnych Gminy oraz z otrzymanego przez Gminę
    dofinansowania ze środków publicznych pochodzących z Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych. Wszelkie wydatki inwestycyjne zostały
    udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę przez wykonawców prac.
    Budynek użyteczności publicznej, w którym zrealizowana została Inwestycja, służy i będzie
    służył co do zasady jako budynek, w którym mieści się siedziba Urzędu Gminy i Gminnego
    Ośrodka Pomocy Społecznej, a także pomieszczenia biurowe Gminnego Ośrodka Kultury i
    Biblioteki, biblioteka gminna i sala multimedialna. Ze względu na specyfikę swojego
    działania, Gmina prowadzi oraz w przyszłości zamierza prowadzić w Urzędzie Gminy
    działalność zarówno komercyjną (tj. opodatkowaną VAT), korzystającą ze zwolnienia z VAT
    oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Czynności korzystające ze zwolnienia oraz

    niepodlegające opodatkowaniu VAT wiążą się w szczególności z realizacją zadań
    nałożonych na jednostki samorządu terytorialnego odrębnymi przepisami prawa.
    Ponadto, pracownicy urzędu wykonują oraz w przyszłości będą wykonywać czynności
    związane z działalnością gospodarczą Gminy (tj. np. w związku z zawieranymi umowami
    cywilnoprawnymi związanymi z działalnością wodno-kanalizacyjną).
    Tym samym, infrastruktura powstała w ramach Inwestycji jest oraz będzie
    wykorzystywana do działalności mieszanej (tj. działalności opodatkowanej VAT,
    korzystającej ze zwolnienia z VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu). Jednocześnie
    Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych
    na infrastrukturę należącą do Gminy do jednego rodzaju prowadzonej przez nią
    działalności.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Gminie będzie
    przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika
    oraz współczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu
    prewspółczynnika oraz współczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć
    należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś do
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi, co do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Podatnikami, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego wyżej artykułu – obejmuje natomiast
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla

    celów zarobkowych. Jednocześnie, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku VAT, występować mogą w dwoistym charakterze: 1) podmiotów niebędących
    podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone na nie
    odrębnymi przepisami prawa, oraz 2) podatników podatku VAT, gdy wykonują czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych - będą to zatem wszystkie realizowane przez te
    jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży,
    wynajmu, dzierżawy, zamiany (nieruchomości i ruchomości) oraz innych umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego posiadają status podatników
    podatku VAT w przypadku realizowania przez nie czynności mieszczących się w ramach
    ich zadań własnych, ale wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Natomiast w związku z realizacją zadań, które organ władzy publicznej podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego, jednostki samorządu terytorialnego nie będą działały w
    charakterze podatników VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest również związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił
    podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wyrażoną w
    cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    oraz art. 90 ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

    Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych
    podatników, w tym jednostek samorządu terytorialnego, sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz
    wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
    wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze. W przypadku
    jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że w
    przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Stosownie zaś do art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90
    ust. 2 ustawy o VAT). Art. 90 ust. 3 ustawy o VAT stanowi natomiast, że proporcję, o której
    mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT,
    znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). W celu odliczenia
    podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować
    ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem
    VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o
    VAT oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy o VAT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Gmina jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności Gmina zrealizowała
    Inwestycję polegającą na rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku użyteczności
    publicznej. W związku z realizowaną Inwestycją Gmina ponosiła wydatki inwestycyjne

    dokumentowane przez wykonawców wystawionymi na nią fakturami VAT, z wykazanymi
    na nich kwotami VAT naliczonego. Inwestycja związana jest z działalnością mieszaną
    Gminy, tj. opodatkowaną VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT oraz niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT. Budynek użyteczności publicznej, w którym zrealizowana została
    Inwestycja, służy zasadniczo jako budynek, w którym mieści się siedziba Urzędu Gminy i
    Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, a także pomieszczenia biurowe Gminnego
    Ośrodka Kultury, biblioteka gminna i sale multimedialne. Ze względu na specyfikę swojego
    działania, Gmina prowadzi oraz w przyszłości zamierza prowadzić w Urzędzie Gminy
    działalność zarówno komercyjną (tj. opodatkowaną VAT), korzystającą ze zwolnienia z VAT
    oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Czynności korzystające ze zwolnienia oraz
    niepodlegające opodatkowaniu VAT wiążą się w szczególności z realizacją zadań
    nałożonych na jednostki samorządu terytorialnego odrębnymi przepisami prawa.
    Ponadto, pracownicy urzędu wykonują oraz w przyszłości będą wykonywać czynności
    związane z działalnością gospodarczą Gminy (tj. np. w związku z zawieranymi umowami
    cywilnoprawnymi związanymi z działalnością wodno-kanalizacyjną). Gmina, realizując
    Inwestycję, nie miała obiektywnej możliwości przypisania poniesionych wydatków do
    poszczególnych rodzajów czynności, tj. niepodlegających, zwolnionych bądź
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, w odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków na realizację Inwestycji,
    skoro – jak wynika z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - towary i usługi
    nabyte w ramach realizacji ww. Inwestycji Gmina wykorzystywała oraz będzie
    wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowanej VAT oraz zwolnionej od VAT, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, i jednocześnie Gmina nie będzie miała możliwości
    jednoznacznego przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację ww. Inwestycji
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w ocenie Wnioskodawcy, Gmina będzie
    uprawniona do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika
    oraz współczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”), m.in. w interpretacji indywidualnej:
        z dnia 25 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.188.2025.1.MK, w myśl której:
        „(...) w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach termomodernizacji
        budynku Urzędu Gminy, które wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności
        gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do
        celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających
        opodatkowaniu VAT), i których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w
        całości do działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności powinni Państwo
        dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności
        gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art.
        86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17
        grudnia 2015 r. Następnie, z uwagi na to, że (...) wydatki ponoszone w ramach
        termomodernizacji budynku Urzędu Gminy służą w ramach prowadzonej
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do
        czynności zwolnionych od podatku, i nie mają Państwo możliwości odrębnego
        określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do
        których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są Państwo
        zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90

        ust. 3 i następne ustawy. Zatem przysługuje Państwu prawo do częściowego
        odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
        termomodernizacji budynku Urzędu Gminy w pierwszej kolejności przy
        zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne
        ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie
        proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia
        przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
        wymienionych w art. 88 ustawy”;
        z dnia 25 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.267.2023.2.MR, zgodnie z którą „(...)
        Wnioskodawca wskazał, że obiekt, w którym zrealizowany zostanie Projekt służy
        zasadniczo jako budynek, w którym mieści się siedziba Urzędu Gminy, Gminnego
        Ośrodka Pomocy Społecznej, Ochotniczej Straży Pożarnej oraz pomieszczenia
        oddane w użyczenie dla Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu (...) w odniesieniu do
        ponoszonych przez Gminę wydatków na realizację Projektu, skoro (...) towary i
        usługi nabyte w ramach realizacji ww. Inwestycji Gmina będzie wykorzystywała
        zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (...) opodatkowanej
        podatkiem VAT oraz zwolnionej od podatku, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza (...) i Gmina nie będzie miała możliwości jednoznacznego
        przyporządkowania wydatków ponoszonych na realizację ww. inwestycji do celów
        prowadzonej działalności gospodarczej (...) Wnioskodawca w pierwszej kolejności
        będzie zobowiązany (...) do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
        sposobu określenia proporcji umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
        zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
        usług do celów działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów
        rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz wzoru
        wynikającego z § 3 ust. 2 rozporządzenia określonego dla Urzędu obsługującego
        Jednostkę Samorządu Terytorialnego. W dalszej kolejności, skoro towary i usługi
        nabyte w ramach realizacji ww. Projektu będą wykorzystywane przez Gminę do
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od
        podatku od towarów i usług, i nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub
        części kwot podatku naliczonego w ramach realizacji tego Projektu do
        poszczególnych rodzajów czynności, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
        wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika proporcji, o
        którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. W konsekwencji, Gminie będzie przysługiwało
        prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych
        w związku z realizacją Projektu pn. "(...)"”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji przy
    zastosowaniu prewspółczynnika oraz współczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    § 2 pkt 5 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie obsługującym jednostkę samorządu
      terytorialnego – rozumie się przez to urząd obsługujący jednostkę samorządu
      terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej;
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,

    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2
    ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1-3 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
      ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty

      podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
      stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
        2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
        1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
          budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
        2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z opisu sprawy wynika, że zdecydowali się Państwo na realizację inwestycji pn.: „(...)”. W
    ramach przedmiotowej Inwestycji dokonali Państwo rozbudowy i przebudowy istniejącego
    budynku użyteczności publicznej. W efekcie powstała nowoczesna przestrzeń, w której
    mieszczą się: biblioteka gminna niescentralizowana z Gminą (bezpłatne użyczenie), jedna
    sala multimedialna, pomieszczenia biurowe Gminnego Ośrodka Kultury
    niescentralizowanego z Gminą (bezpłatne użyczenie), Gminnego Ośrodka Pomocy
    Społecznej (jednostki organizacyjnej Gminy), Urzędu Stanu Cywilnego i Urzędu Gminy.
    Dodatkowo obiekt wyposażono w zaplecze sanitarno-higieniczne, pomieszczenia
    gospodarcze, niskoemisyjną kotłownię gazową, archiwum, serwerownię oraz niezbędną
    infrastrukturę techniczną. W ramach Inwestycji przewidziano również termomodernizację
    budynku oraz jego pełne dostosowanie do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.
    Budynek użyteczności publicznej, w którym zrealizowana została Inwestycja, służy i będzie
    służył co do zasady jako budynek, w którym mieści się siedziba Urzędu Gminy i Gminnego
    Ośrodka Pomocy Społecznej, a także pomieszczenia biurowe Gminnego Ośrodka Kultury i
    Biblioteki, biblioteka gminna i sala multimedialna. Ze względu na specyfikę swojego
    działania, prowadzą oraz w przyszłości zamierzają Państwo prowadzić w Urzędzie Gminy
    działalność zarówno komercyjną (tj. opodatkowaną VAT), korzystającą ze zwolnienia z VAT
    oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Czynności korzystające ze zwolnienia oraz
    niepodlegające opodatkowaniu VAT wiążą się w szczególności z realizacją zadań
    nałożonych na jednostki samorządu terytorialnego odrębnymi przepisami prawa.
    Ponadto, pracownicy urzędu wykonują oraz w przyszłości będą wykonywać czynności
    związane z Państwa działalnością gospodarczą (tj. np. w związku z zawieranymi umowami
    cywilnoprawnymi związanymi z działalnością wodno-kanalizacyjną).
    Tym samym, infrastruktura powstała w ramach Inwestycji jest oraz będzie
    wykorzystywana do działalności mieszanej (tj. działalności opodatkowanej VAT,

    korzystającej ze zwolnienia z VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu). Jednocześnie nie
    mają i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków poniesionych na
    infrastrukturę należącą do Państwa do jednego rodzaju prowadzonej działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika oraz
    współczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach inwestycji polegającej na
    rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku użyteczności publicznej, który
    wykorzystają Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie mają/nie
    będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania do jednego rodzaju prowadzonej
    działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności powinni Państwo dokonać wyliczenia
    kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze
    „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z
    uwzględnieniem § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 roku.
    Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – infrastruktura powstała w
    ramach Inwestycji jest oraz będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od
    podatku, i nie mają/nie będą Państwo mieli możliwości odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, są/będą Państwo zobowiązani również do
    proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.
    Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji w
    pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a i następne ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a
    następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia
    przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.