Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-469/12-4/ASZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-26
Teza: Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2011 r.?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-przychód z praw majątkowych; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowa; zbycie; zbycie-zbycie praw
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu 26 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2012 r. (data wpływu 19 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w m. in. art. 14b § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym pismem z dnia 9 października 2012 r., Nr IPTPB1/415-469/12-2/ASZ, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 9 października 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 11 października 2012 r., następnie w dniu 19 października 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 17 października 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 15 grudnia 2010 r. zbył ogół praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w spółce X. Spółka dokonała z tego tytułu wypłaty należnego Wnioskodawcy wkładu kapitałowego, którego wysokość określona została umową zbycia praw i obowiązków, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Y.

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien On wykazać przychód z działalności gospodarczej w Spółce X w wysokości 405.566,53 zł – co stanowi wartość zapłaty z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków, wynikającą z umowy zawartej w dniu 15 grudnia 2010 r. oraz koszty uzyskania przychodu w wysokości 245.842,01 zł – co stanowi równowartość wniesionego wkładu pieniężnego do spółki przez Wnioskodawcę w wysokości 44.444,44 zł (odpowiadający 10% wartości wkładów posiadanych przez wszystkich wspólników w Spółce) oraz ceny zakupu sprzedanych udziałów w wysokości 201.397,57 zł, która wynika z umowy sprzedaży udziału zawartej w dniu 1 października 2005 r. pomiędzy Wnioskodawcą a drugim komandytariuszem w Spółce X. W ten sposób dochód podlegający opodatkowaniu wyniesie 159.724,52 zł, a należny podatek z tego tytułu, który Wnioskodawca powinien zapłacić wynosi 30.348 zł.

Z informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, wystawionej przez Spółkę Y, którą otrzymał Wnioskodawca, wynika jednak, iż płatnik pobrał zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 73.002,00 zł nie uwzględniając kosztów uzyskania przychodów. We wskazanym druku ujęto przychód w wysokości 405.566,53 zł – w pozycji 71, dochód w wysokości 405.566,53 zł – w poz. 72, a w pozycji 74 została wskazana wysokość zaliczki pobranej przez płatnika w wysokości 73.002,00 zł.

W piśmie z dnia 17 października 2012 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił, iż zbył ogół praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonała z tego tytułu, jako nabywca, wypłaty należnego Wnioskodawcy wkładu kapitałowego, którego wysokość określona została umową zbycia praw i obowiązków, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a ww. Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto wskazał, iż zbycie przez Niego ogółu praw i obowiązków nastąpiło w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, PIT-11 wystawiła zaś Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako nabywca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy prawidłowym było wykazanie przez płatnika osiągniętego przychodu w pozycji 71 w informacji PIT-11, jako przychodu z innego źródła i potrącenie podatku obliczonego bez uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów?
2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot nadpłaconego podatku w kwocie 42.654 zł?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 października 2012 r. Wnioskodawca zrezygnował z pytania Nr 1 oraz przeformułował pytanie Nr 2 w następujący sposób:

Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w Spółce podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, pobrany przez płatnika podatek został zawyżony i przysługuje Mu zwrot nadpłaconego podatku. Zgodnie z regulacją prawną, podatek ten nie powinien być pobrany, zatem płatnik nie powinien potrącać podatku.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2011 r., udział wspólnika występującego ze spółki w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości udziałów wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Przepis ten stanowi, że przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki są wolne od podatku dochodowego.

W opinii Wnioskodawcy, otrzymany przez występującego wspólnika wkład i przewyższający go udział kapitałowy, nie będą podlegać opodatkowaniu nie tylko w odniesieniu do wysokości wkładu, jaki wnosił On do Spółki osobowej, ale nie będzie podlegać opodatkowaniu także do wysokości dochodu, jaki przy zwrocie wkładu otrzymuje, a który podlegał już wcześniej opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Opodatkowanie dochodu występującego ze spółki osobowej wspólnika, zdaniem Wnioskodawcy, jednoznacznie prowadziłoby do sytuacji podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, a dokładnie opodatkowania na poziomie bieżących rozliczeń wspólnika z organem podatkowym w związku z prowadzoną działalnością w ramach spółki osobowej oraz ponownie ze zbycia przez wspólnika ogółu jego praw i obowiązków w spółce.

Wnioskodawca uważa, iż należy mieć na względzie specyfikę funkcjonowania spółek osobowych. Przychody oraz koszty ich uzyskania rozliczane są na poziomie wspólnika, a nie samej spółki. Zgodnie z przepisami prawa podatkowego spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego. W przypadku prowadzenia spółek osobowych, wspólników – w odniesieniu do obowiązków podatkowych podatku dochodowego – obowiązuje zasada memoriałowa. Z tych powodów Wnioskodawca twierdzi, iż przychód spółki osobowej jest już raz opodatkowany, jako przychód wspólnika z tytułu uczestniczenia w spółce nieposiadającej osobowości prawnej.

Wnioskodawca wskazuje, iż podobne stanowisko jest prezentowane przez Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z dnia 7 października 2004 r. podkreślił, iż „wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającego temu wspólnikowi majątku spółki nie skutkuje powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane dla spółki w czasie jej trwania podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. Zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału w majątku spółki oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku.”

Podobnie stwierdził WSA w Warszawie w sprawie o sygnaturze akt III SA/Wa 130/09, gdzie podkreślono, iż „zasada jednokrotności opodatkowania spółek osobowych w podatku dochodowym od osób fizycznych i traktowania dochodów spółek bezpośrednio, jako dochodów wspólników (w proporcji odpowiadającej posiadanym udziałom), skutkuje brakiem powstawania obowiązku podatkowego przy wnoszeniu wkładów do spółek osobowych, ale także brakiem powstania obowiązku podatkowego przy otrzymywaniu udziału kapitałowego na skutek wystąpienia ze spółki. (\`(...)\`). Nie sposób zgodzić się z twierdzeniem Ministra Finansów, że przychody z likwidacji majątku spółki jawnej stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 updof. Skoro ustawodawca wskazał jako źródło przychodów wspólników spółki jawnej działalność gospodarczą, to nie można twierdzić, że są to przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 updof. Podsumowując wskazać należy, że w przypadku, gdy kwota wypłacana wspólnikowi z tytułu udziału kapitałowego w trybie art. 65 ksh odpowiada przyrostowi wartości majątku spółki powstałego już z raz opodatkowanego dochodu pozostawionego przez wspólników w spółce, to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zobowiązanie występującego ze spółki wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału w majątku spółki oznaczałoby opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego majątku. W konsekwencji, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegać będzie jedynie różnica pomiędzy wartością wypłaconego wspólnikowi udziału kapitałowego a wartością wniesionego przez niego do spółki wkładu powiększonego o przypadający na danego wspólnika udział w zwiększeniu wartości majątku spółki będącego następstwem pozostawienia w spółce zysków opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”

Identyczne stanowisko zajmuje również WSA w Kielcach – sprawa o sygnaturze I SA/Ke 72/07.

Poza głównym wątkiem rozważań, Wnioskodawca podkreśla, iż obowiązek podatkowy musi wynikać z ustaw podatkowych, o czym stanowi art. 84 i art. 217 Konstytucji, natomiast obowiązujące przepisy prawa podatkowego wyłączają możliwość dwukrotnego opodatkowania tego samego przychodu podatnika.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zwrot wkładów (w postaci pieniężnej) wspólnikowi ze spółki osobowej nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wkładu wniesionego oraz zysku wspólnika, jaki podlegał już raz opodatkowaniu. Dochód poszczególnych wspólników spółki osobowej był już bowiem obciążony podatkiem w czasie działalności. Późniejszy podział zysku między wspólników jest podatkowo neutralny. Natomiast podział majątku pozostałego po spółce nie jest niczym innym jak realizacją zysków już raz opodatkowanych.

Zasada jednokrotności opodatkowania spółek osobowych w podatku dochodowym od osób fizycznych i traktowania dochodów spółek bezpośrednio, jako dochodów wspólników (w proporcji odpowiadającej posiadanym udziałom) skutkuje brakiem powstawania obowiązku podatkowego przy wnoszeniu wkładów do spółek osobowych, ale także brakiem powstania obowiązku podatkowego przy wycofywaniu wkładów i podziale zysków na skutek likwidacji całej spółki.

Stanowisko o braku opodatkowania nadwyżki majątku ponad wartość wniesionego wkładu w razie wystąpienia ze spółki osobowej znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych (tak np. NSA w wyroku z dnia 7 października 2004 r., sygn. akt FSK 594/04, WSA w Łodzi w wyroku z dnia 8 grudnia 2009 r., sygn. akt I SA/Łd 642/09, wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 14 lipca 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 257/09, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 19 lutego 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 785/08).

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu zatem zwrot nadpłaconego podatku w wysokości 42.654 zł.

Wnioskodawca uzupełniając wniosek pismem z dnia 17 października 2012 r. wyjaśnił, iż w odniesieniu do zadanego w ww. uzupełnieniu pytania, poprzez dochód należy rozumieć wartość zapłaty należną Wnioskodawcy z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, pomniejszoną o wartość wniesionego wkładu pieniężnego do Spółki oraz kwotę wydatkowaną na zakup sprzedanych praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa.

Ponadto wskazał, iż wniosek dotyczy potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2011 r., zgodnie z którym „przychody z tytułu przeniesienia składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonych do spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, bądź wystąpienia z takiej spółki podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego”. Wobec faktu, iż zdaniem Wnioskodawcy, znalazł się On w sytuacji, która przewidziana została w przywołanym wyżej przepisie, dochód, który osiągnął podlega zwolnieniu opisanemu w tym przepisie, a w konsekwencji podatek został odprowadzony nienależnie, a zatem Wnioskodawcy przysługuje zwrot nadpłaconego podatku na mocy art. 72 § 1 pkt 1 i 2 w związku z art. 73 § 2 pkt 1 oraz art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – dalej „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 10 § 1 K.s.h., ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba, że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 K.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego, jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce osobowej na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej. Posiada jednak podmiotowość prawną, co oznacza, iż może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników. Dochody spółek osobowych nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ww. ustawy).

Przepis art. 10 ust. 1 powyższej ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 18 tej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zauważyć należy, że powołany wyżej przepis wymienia pewne rodzaje przychodów stanowiących pewien katalog o charakterze otwartym, a tym samym nie rozstrzyga ostatecznie co jest przychodem z praw majątkowych. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „w szczególności” przesądza, iż przedmiotowy katalog nie ma charakteru zamkniętego. Na tej podstawie do przychodów z praw majątkowych należy zaliczyć przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce osobowej (a więc także w spółce komandytowej). Trzeba przy tym zauważyć, iż w stosunku do przychodów ze zbycia praw i obowiązków z tytułu uczestnictwem w spółce osobowej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem przychód ze zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce komandytowej powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji osobie fizycznej pieniędzy lub wartości pieniężnych i będzie przychodem z praw majątkowych, a więc źródła przychodów określanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć jednak należy, iż aby w ogóle mogło dojść do powstania kosztu uzyskania przychodu, podatnik musi ponieść faktyczny wydatek (ekonomiczny ciężar), związany ze zdarzeniem prawnym, mającym wpływ na uzyskanie przychodu lub zachowanie, bądź zabezpieczenie źródła przychodu.

W świetle powyższego należy przyjąć, że do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce komandytowej można zaliczyć wszystkie udokumentowane wydatki, które poniesione zostały w celu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia praw majątkowych i które mają związek ze źródłem tego przychodu. W szczególności będą to wydatki poniesione uprzednio przez Wnioskodawcę na nabycie tego prawa, tj. faktycznie wydatkowane kwoty związane z jego nabyciem.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w dniu 15 grudnia 2010 r. zbył ogół praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonała z tego tytułu, jako nabywca, wypłaty należnego Wnioskodawcy wkładu kapitałowego, którego wysokość określona została umową zbycia praw i obowiązków zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a ww. Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto wskazał, iż zbycie przez Niego ogółu praw i obowiązków nastąpiło w X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa, PIT-11 wystawiła zaś Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako nabywca.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, iż należności otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawcy z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z Jego uczestnictwem w spółce komandytowej będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten odpowiadający cenie sprzedaży, Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć o koszty jego uzyskania, tj. wartość wniesionego wkładu pieniężnego oraz kwotę wydatkowaną na zakup sprzedawanych praw i obowiązków.

Jednocześnie zauważyć należy, iż w sytuacji opisanej we wniosku nie znajdzie zastosowania powołany we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2011 r. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Zatem przepis ten nie dotyczy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, tj. zbycia ogółu praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce komandytowej.

Zauważyć ponadto należy, iż dokonując weryfikacji stanowiska Wnioskodawcy, tut. Organ nie odniósł się do kwestii dotyczącej zwrotu nadpłaconego podatku, ponieważ zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać na nieprawidłowe.

Końcowo – odnosząc się do powołanych tez wyroków Sądów Administracyjnych – wskazać należy, iż dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników podjętych w określonym stanie faktycznym i są wiążące tylko w tych sprawach. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.