Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.452.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości
od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z
Infrastrukturą.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od
    wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 2 lipca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. w zakresie wodociągów,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: Jednostki).
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454, ze zm.), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania
    rozliczeń VAT Gminy i Jednostek. W związku z tym, od tego dnia Jednostki nie funkcjonują
    jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której Gmina prowadzi
    przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na odbiorze i oczyszczaniu
    ścieków. Działalność w tym zakresie Gmina prowadzi samodzielnie poprzez wydzielony
    Referat Urzędu Gminy, który administruje infrastrukturą kanalizacyjną na terenie Gminy.
    Wnioskodawca ponosi liczne wydatki bieżące związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem
    infrastruktury kanalizacyjnej, w tym na jej remonty i konserwacje oraz z prowadzeniem
    działalności w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków (dalej: wydatki bieżące).
    Ponadto Gmina ponosi i będzie ponosić również w przyszłości wydatki inwestycyjne
    związane z modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej i/lub budową nowych obiektów
    infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: wydatki inwestycyjne).
    Ponoszone przez Gminę wydatki bieżące i inwestycyjne są / będą dokumentowane
    wystawianymi na Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego – na fakturach są / będą wskazywane dane Gminy, w tym numer
    NIP Gminy.
    W szczególności w roku 2025 Gmina zamierza realizować m.in. następujące zadania
    inwestycyjne pn.:
      - „1”;
      - „2”.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach ww. inwestycji będzie wykorzystywana przez
    Gminę poprzez referat Urzędu Gminy do prowadzenia działalności kanalizacyjnej.
    Inwestycje te Gmina zamierza sfinansować ze środków własnych oraz – w przypadku
    wybranych inwestycji – również z dofinansowania z programu Rządowy Fundusz Polski

    Ład: Program Inwestycji Strategicznych oraz z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji (dalej: Infrastruktura) będzie
    wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego odprowadzania ścieków wykonywanej na rzecz odbiorców zewnętrznych (tj.
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą
    w skład struktury organizacyjnej Gminy - dalej: odbiorcy zewnętrzni) na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Opisane powyżej czynności w zakresie odprowadzania
    ścieków, wykonywane przez Gminę przy pomocy Infrastruktury będą, w ocenie
    Wnioskodawcy, czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze
    zwolnienia z opodatkowania. W związku z powyższym, z tytułu wykonywania
    przedmiotowych czynności Gmina będzie wystawiać faktury VAT (z danymi Gminy jako
    sprzedawcy) z wykazanym podatkiem należnym i będzie ujmować je w prowadzonej
    ewidencji sprzedaży (na podstawie, której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w pliku
    JPK_V7M).
    Ponadto, do Infrastruktury nie będą podłączone Jednostki. Do infrastruktury będzie
    podłączony jeden obiekt gminny stanowiący własność Wnioskodawcy. Obiekt ten jest
    udostępniany na rzecz OSP. Niemniej jednak Gmina obciąża OSP za odbiór i oczyszczanie
    ścieków powstałych w budynku, w tym zakresie wystawiane są faktury VAT oraz
    odprowadzany jest VAT należny.
    Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania Infrastruktury Gmina nie planuje
    wydzierżawić ani przenieść prawa własności tego majątku na rzecz podmiotu trzeciego.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących wydatków
    bieżących i inwestycyjnych związanych z majątkiem, który będzie wykorzystywany
    wyłącznie do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz odbiorów
    zewnętrznych.
    Ponadto, na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Do jakich czynności jest/będzie wykorzystywana przez Państwa istniejąca
        infrastruktura kanalizacyjna, na która ponoszą Państwo/będą Państwo ponosili
        wydatki bieżące i wydatki inwestycyjne, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        „Istniejąca infrastruktura kanalizacyjna, na którą Gmina ponosi/będzie ponosiła
        wydatki bieżące i wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
      2) Czy ww. infrastruktura jest/będzie wykorzystywana przez Państwa Gminę:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
        „Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana przez Gminę do celów prowadzonej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o
        podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).”

      3) W sytuacji, gdy infrastruktura jest/będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno
        do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to
        czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków
        w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
        „Nie dotyczy.”
      4) Czy ww. infrastruktura jest/będzie wykorzystywana w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT?
        „Nie.”
      5) W sytuacji, gdy ww. infrastruktura jest/będzie wykorzystywana w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
        „Nie dotyczy.”
      6) Do jakich czynności wykorzystywana będzie przez Państwa infrastruktura
        kanalizacyjna, którą wybudują Państwo w przyszłości, inna niż infrastruktura
        powstała w ramach zadań inwestycyjnych pn. „1” oraz „2”, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        „Infrastruktura kanalizacyjna, o której mowa we wniosku będzie wykorzystywana
        przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.”
      7) Czy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana przez Państwa Gminę:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
        „Infrastruktura, o której mowa we wniosku będzie wykorzystywana przez Gminę do
        celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775).”
      8) W sytuacji, gdy infrastruktura będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy
        będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do
        celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
        „Nie dotyczy.”
      9) Czy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
        zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych
        od podatku VAT?
        „Nie.”

      10) W sytuacji, gdy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
        „Nie dotyczy.”

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych), związanych z Infrastrukturą w
    pełnej wysokości?
    Pytanie dotyczy jednego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych) związanych z Infrastrukturą w
    pełnej wysokości.
    UZASADNIENIE:
    W ocenie Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas,
    gdy spełnione są następujące przesłanki:
      - wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
      - jest wykonywana przez podatnika VAT, działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast
    art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności polegające na odprowadzaniu
    ścieków przy pomocy Infrastruktury nie stanowią dostawy towarów, zdaniem Gminy,
    stanowią one odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Na
    powyższe wskazuje przede wszystkim treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zgodnie z
    którym obniżoną (tj. obecnie 8%) stawkę VAT stosuje się m.in. do usług wskazanych w poz.
    26 tj. usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż towary i usługi jakie zostaną nabyte przez niego w
    ramach ponoszonych wydatków na Infrastrukturę będą wykorzystywane w prowadzonej

    przez niego działalności kanalizacyjnej. Mając jednocześnie na uwadze, że czynności w tym
    zakresie będą realizowane wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych, należy uznać,
    że z tytułu ich wykonywania Gmina będzie występować w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie będą podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do tej
    ustawy, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku. W konsekwencji Gmina
    zobowiązana będzie do rozliczania VAT należnego w związku ze świadczeniem
    przedmiotowych usług.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS):
      - z dnia 3 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.344.2023.1.KŁ, w której
        Dyrektor KIS wskazał, iż: „W analizowanej sytuacji, z uwagi na fakt, że usługi w
        zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych są wykonywane
        przez Państwa odpłatnie na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - w
        odniesieniu do tych usług - nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej,
        o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W tym przypadku będą Państwo
        występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności -
        jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegać opodatkowaniu
        podatkiem VAT.”;
      - z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK, w której Dyrektor KIS
        wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy
        stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż usługi w zakresie dostarczania wody do
        Odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
        Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy) są
        świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług
        Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa
        w art. 15 ust. 6 ustawy. Również w zakresie dostarczania wody na potrzeby
        funkcjonujących na terenie Gminy świetlic wiejskich, które zgodnie z zarządzeniem
        nr ... Wójta Gminy z dnia 10 grudnia 2015 r., wykorzystywane są wyłącznie do
        działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie działa/nie
        będzie działała jako organ władzy publicznej. W analizowanym przypadku
        Wnioskodawca występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
        ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają
        /będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne i bieżące będą
    niewątpliwie związane Infrastrukturą, która będzie wykorzystywana wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych.
    Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane do
    świadczenia przez Gminę usług odprowadzania ścieków od Jednostek i obiektów
    gminnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi i
    bieżącymi dotyczącymi przedmiotowej Infrastruktury, istnieć będzie ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami

    odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia
    VAT naliczonego, który będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki
    poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w m.in.:
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.213.2023.1.KS, w której wskazano, że: Reasumując, w związku z
        wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
        odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
        realizacją inwestycji pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Państwo będą mogli
        zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia
        przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.58.2024.1.IG, w której wskazano, że: „W omawianej sprawie warunki
        uprawniające do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji wodno-
        kanalizacyjnej w ramach zadania pn. (...) zostaną spełnione. Są Państwo
        zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki będą związane są z
        wykorzystywaniem ww. inwestycji tylko i wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – na rzecz mieszkańców Gminy i
        podmiotów gospodarczych. Nie jest planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
        kanalizacyjnej jak i wodociągowej do sprzedaży innej niż opodatkowana. (...) Zatem
        będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
        wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją realizowaną
        w ramach zadania pn. (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
        niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 4 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.288.2024.1.AM, w której organ wskazał, iż: „Będą Państwo wykorzystywać
        przedmiot inwestycji do działalności opodatkowanej, ponieważ do sieci zostaną
        podpięte jedynie podmioty zewnętrzne, tj. mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz inne
        podmioty. Nie będą Państwo świadczyć usług (za pomocą wytworzonej
        infrastruktury) na rzecz odbiorców wewnętrznych. Zostaną zawarte umowy
        cywilnoprawne z Centrum (...), mieszkańcami, firmami/przedsiębiorcami
        zamieszkałymi na terenie gminy, na podstawie których będą oni obciążani przez
        Państwa opłatami za odbiór ścieków, w wyniku których będą Państwo osiągać
        dochody i odprowadzać podatek VAT należny. Państwa wątpliwości dotyczą prawa
        do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od realizowanej inwestycji.
        Podstawowym warunkiem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
        związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.
        Wskazali Państwo, że powstała infrastruktura w wyniku realizowanej inwestycji
        służyć będzie do działalności opodatkowanej VAT - w zakresie odbioru ścieków na
        podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem przysługuje Państwu prawo do
        obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazanego na
        fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)” (na
        podstawie art. 86 ust. 1 ustawy).”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie

    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługiwać jej będzie prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z
    Infrastrukturą, która wykorzystywana będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana w
    celu odprowadzania ścieków od Jednostek oraz obiektów gminnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Są Państwo właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy, której Gmina
    prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na odbiorze i
    oczyszczaniu ścieków.
    Ponoszą Państwo liczne wydatki bieżące związane z utrzymaniem i funkcjonowaniem
    infrastruktury kanalizacyjnej, w tym na jej remonty i konserwacje oraz z prowadzeniem
    działalności w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków (dalej: wydatki bieżące).
    Ponadto ponoszą i będą Państwo ponosić również w przyszłości wydatki inwestycyjne
    związane z modernizacją infrastruktury kanalizacyjnej i/lub budową nowych obiektów
    infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: wydatki inwestycyjne).
    Istniejąca infrastruktura kanalizacyjna, na którą ponoszą/będą Państwo ponosili
    wydatki bieżące i wydatki inwestycyjne jest/będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Na pytanie Organu: Do jakich czynności wykorzystywana będzie przez Państwa
    infrastruktura kanalizacyjna, którą wybudują Państwo w przyszłości, inna niż
    infrastruktura powstała w ramach zadań inwestycyjnych pn. „1” oraz „2”, tj. czy do
    czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Infrastruktura kanalizacyjna, o której mowa we wniosku będzie
    wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W roku 2025 zamierzają Państwo realizować m.in. następujące zadania inwestycyjne
    pn.: „1” oraz „2”.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana przez
    Państwa wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odprowadzania
    ścieków wykonywanej na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Opisane powyżej czynności w zakresie odprowadzania
    ścieków, wykonywane przez Państwa przy pomocy Infrastruktury będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania.
    Z tytułu wykonywania przedmiotowych czynności będą Państwo wystawiać faktury VAT.
    Ponadto, do Infrastruktury nie będą podłączone Państwa jednostki. Do infrastruktury
    będzie podłączony jeden obiekt gminny stanowiący Państwa własność - OSP. Obciążają
    Państwo OSP za odbiór i oczyszczanie ścieków powstałych w budynku, w tym zakresie
    wystawiane są faktury VAT oraz odprowadzany jest VAT należny.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą.
    Podstawowym warunkiem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W
    przedmiotowej sprawie warunek ten jest/będzie spełniony bowiem wybudowana
    Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych

    podatkiem od towarów i usług. Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków (zarówno bieżących jak i
    inwestycyjnych), związanych z Infrastrukturą w pełnej wysokości. Prawo to przysługuje
    /będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88
    ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej zobowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty
    stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.