Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.923.2025.2.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości; nakłady, udokumentowanie.
Słowa kluczowe: faktura
koszt-koszty uzyskania przychodów
nakłady
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przelew
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 7 listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 5 sierpnia 2022 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny nr (...) położony przy ul. (...),
    nabyty od dewelopera dnia 9 sierpnia 2019 r. Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, wobec czego
    przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mieszkanie zostało nabyte w stanie deweloperskim, tj. bez wykończenia ścian, podłóg,
    łazienki i kuchni. W okresie jego posiadania poniósł Pan istotne nakłady na wykończenie i
    przystosowanie lokalu do zamieszkania, obejmujące w szczególności: wyrównanie i
    malowanie ścian i sufitów, wykonanie podłóg, wykonanie w całości łazienki wraz z trwałym
    wyposażeniem (wanna z funkcją prysznica, armatura, płytki, umywalka, zabudowa
    meblowa, oświetlenie), zmiany i dostosowanie instalacji elektrycznej oraz wodno-
    kanalizacyjnej, instalację klimatyzacji, montaż zabudowy kuchennej wraz z wbudowaną
    płytą grzewczą, zmywarką i piekarnikiem. Prace wykończeniowe zostały wykonane przez
    firmy: „(...)” oraz „(...)”. Prace te znacząco zwiększyły wartość użytkową i rynkową
    nieruchomości. Z wykonawcami rozliczał się Pan poprzez przelewy bankowe na rachunki
    firmowe, w tytułach których każdorazowo wskazany był adres nieruchomości oraz numer
    transzy za robociznę lub zaliczki na materiały. Nie posiada Pan finalnych faktur VAT
    dokumentujących prace remontowe, ponieważ przed zakończeniem zlecenia wykonawca
    zaprzestał kontaktu, pomimo wielokrotnych prób jego nawiązania, a kilka drobnych,
    końcowych prac wykonał Pan samodzielnie. W przypadku prac związanych z parkietem i
    klimatyzacją dokumenty zostały zniszczone podczas przeprowadzki (zalanie przesyłki
    kurierskiej). Dysponuje Pan jednak potwierdzeniami przelewów bankowych, z których
    jednoznacznie wynika, że wydatki zostały poniesione na wykończenie wskazanego
    mieszkania. W każdym tytule przelewu znajduje się zarówno adres nieruchomości, jak i
    opis prac, np.: „(...) – rozliczenie (...) wraz z montażem” – w przypadku klimatyzacji,
    „Zaliczka na wykonanie podłogi zgodnie z umową, (...)” – w przypadku parkietu, lub numer
    zaliczki na materiały czy transzy za robociznę – w przypadku prac remontowych. W
    przypadku sprzętu AGD (płyta grzewcza, piekarnik, zmywarka) posiada Pan faktury VAT
    dokumentujące zakup urządzeń przeznaczonych do trwałej zabudowy kuchennej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W momencie sprzedaży był Pan rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.
    Przez sformułowanie „nabyty od dewelopera dnia 9 sierpnia 2019 r.” należy rozumieć, że
    lokal mieszkalny został przez Pana zakupiony. Kupił Pan mieszkanie od developera.
    Zapytanie dotyczy tylko sprzętu AGD przeznaczonego do zabudowy. Sama zabudowa
    (materiały, meble itp.) zostały zbudowane częściowo przez Pana osobiście i nie stanowią
    przedmiotu zapytania (nie chce ich Pan zaliczać do kosztu uzyskania przychodu ponieważ
    nie jest Pan w stanie ich jednoznacznie wycenić).

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym poniesione wydatki na wykończenie lokalu
    mieszkalnego nabytego w stanie deweloperskim, udokumentowane potwierdzeniami

    przelewów bankowych na rachunek firmowy wykonawcy (z jednoznacznym wskazaniem
    adresu nieruchomości i opisu prac), a także fakturą VAT dokumentującymi zakup
    sprzętów AGD w zabudowie kuchennej, można uznać za udokumentowane nakłady, o
    których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym
    samym zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na podstawie art. 30e tej ustawy?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem – tak. Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość
    rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość tych
    nakładów ustala się na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów potwierdzających
    poniesienie wydatków (art. 22 ust. 6e ustawy). Poniósł Pan wydatki na kompleksowe
    wykończenie mieszkania w stanie deweloperskim, w zakresie opisanym w opisie stanu
    faktycznego, które trwale zwiększyły wartość użytkową i rynkową lokalu, a zatem stanowią
    nakłady w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy. Choć brakuje faktur VAT, dysponuje Pan
    potwierdzeniami przelewów bankowych na rachunki firmowe wykonawców z
    jednoznacznym opisem transakcji i adresem nieruchomości. Dokumenty te potwierdzają
    faktyczne poniesienie wydatków. Ponadto posiada Pan fakturę VAT dotyczącą zakupu
    urządzeń AGD w zabudowie kuchennej, które są trwale połączone z lokalem i pozostały w
    nim w chwili sprzedaży. W świetle przywołanych przepisów oraz utrwalonej linii
    interpretacyjnej organów podatkowych (np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10
    lipca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2- 2.4011.256.2019.2.AKU; interpretacja z 9 lipca 2021 r.,
    sygn. 0115-KDIT2-3.4011.169.2021.1.AD), inne dowody niż faktura VAT, takie jak
    potwierdzenia przelewów, mogą stanowić wystarczające udokumentowanie poniesionych
    nakładów, jeśli z ich treści jednoznacznie wynika związek wydatku z daną nieruchomością.
    W związku z powyższym, poniesione wydatki na wykończenie mieszkania, mimo braku
    faktury VAT, powinny zostać uznane za udokumentowane nakłady i zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów

      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży
    nieruchomości był Pan rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.
    W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem zastosowanie mają przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca
    2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.; dalej: „Konwencja polsko-brytyjska”)
    zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego
    prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i
    przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r.
    („Konwencja MLI”).
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
      Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się
      Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
    Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. Konwencji:
      Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności
      ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne
      nie stanowią majątku nieruchomego.
    W świetle art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
      Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Użycie w ww. Konwencji sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - brytyjskiej Konwencji o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce

    przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według
    zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że 5 sierpnia 2022 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny kupiony
    od dewelopera 9 sierpnia 2019 r. Dlatego też, z uwagi na fakt, że dokonał Pan sprzedaży
    lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło jego
    nabycie, to zbycie stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu powołanego wyżej
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu zbywanej nieruchomości odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e tej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.
    W przedmiotowej sprawie powziął Pan wątpliwość, czy faktycznym poniesione wydatki na
    wykończenie lokalu mieszkalnego nabytego w stanie deweloperskim, udokumentowane
    potwierdzeniami przelewów bankowych na rachunek firmowy wykonawcy (z
    jednoznacznym wskazaniem adresu nieruchomości i opisu prac), a także fakturą VAT
    dokumentującymi zakup sprzętów AGD w zabudowie kuchennej, można uznać za
    udokumentowane nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, i tym samym zaliczyć je do kosztów uzyskania
    przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art.
    30e tej ustawy.

    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.
    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt
    poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku
    do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
    Analiza treści powyżej cytowanych art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do
    wniosku, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość
    nakładów uwarunkowane zostało koniecznością:
    1) zwiększenia jej wartości,
    2) poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
    3) udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat
    administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.
    Zatem nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, poniesione w trakcie
    posiadania nieruchomości, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu jej
    odpłatnego zbycia, jeżeli odznaczają się remontowym, modernizacyjnym lub ulepszającym
    charakterem i zwiększyły wartość nieruchomości, niezależnie od tego, czy zostały one
    sfinansowane kredytem bankowym, czy też środki na ten cel pochodziły z oszczędności
    nabywcy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd,
    zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady
    ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze
    budowlanym, remontowym.
    Wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy, czyli koszty uzyskania przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, to
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Są to więc wydatki, które mają
    bezpośredni wpływ na uzyskany przychód z odpłatnego zbycia.
    Do nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, można zaliczyć między innymi, na co zwrócił uwagę Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 12 stycznia 2021 r. sygn. akt II FSK 2469/18, części składowe, o
    których mowa w art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1961 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.), jeżeli miały one wpływ na zwiększenie wartości nieruchomości (lokalu).
    Zgodnie z treścią tego przepisu:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    W myśl zaś art. 51 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy
      (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym
      związku odpowiadającym temu celowi.
      § 2. Nie może być przynależnością rzecz nienależąca do właściciela rzeczy głównej.
      § 3. Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej
      faktycznego związku z rzeczą główną.
    Stosownie do art. 52 cytowanej ustawy:
      Czynność prawna mająca za przedmiot rzecz główną odnosi skutek także względem
      przynależności, chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów
      szczególnych.
    Przynależności, o których mowa w art. 51 i 52 Kodeksu cywilnego, mogą być
    kwalifikowane w konkretnym przypadku jako nakłady na zbywaną nieruchomość (lokal).
    Podstawową przesłanką pozwalającą na uznanie tych wydatków za koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu), jest wykazanie przez podatnika,
    że nakłady te zwiększyły wartość zbywanej nieruchomości (lokalu), a co za tym idzie na
    osiągnięty ze zbycia przychód.
    Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie fakt, że aby dany wydatek zaliczyć jako
    nakład zwiększający wartość nieruchomości w czasie jej posiadania musi zostać
    udokumentowany w sposób, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury
    VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłaty administracyjnej.
    Ustawodawca wprost wskazuje więc jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie
    nakładów podatnik powinien dysponować. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który
    w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    poniesionych na podstawie dokumentów innych niż wymienione w art. 22 ust. 6e
    powyższej ustawy.
    Zatem, sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do
    zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa
    w art. 22 ust. 6c ustawy. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika, że
    ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np. nabyciu to należy
    uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy opodatkowania. Wydatek ten
    powinien być jeszcze odpowiednio udokumentowany, tj. w sposób wskazany wprost w art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić przy tym należy, że tylko wydatki związane z poniesionymi nakładami, które
    zostały udokumentowane fakturami VAT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym skoro – jak sam wskazał Pan w opisie sprawy – nie posiada Pan faktur VAT,
    które potwierdzałyby poniesione przez Pana wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego,
    a jedynie potwierdzenie przelewów bankowych na rachunek firmowy wykonawcy to
    wyjaśniam, że sposób udokumentowania tych wydatków nie będzie zgodny z art. 22 ust.
    6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wydatków
    udokumentowanych w ww. sposób nie może Pan ująć w kosztach uzyskania przychodów.
    Nie zasługuje na aprobatę Pana stwierdzenie, że inne dowody niż faktura VAT, takie jak
    potwierdzenia przelewów, mogą stanowić wystarczające udokumentowanie poniesionych
    nakładów jako koszty uzyskania przychodu. Inne dowody niż faktura VAT mogą
    dokumentować wydatki w sytuacji zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1

    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w Pana sprawie nie ma to
    miejsca.
    Dlatego też stanowisko Pana w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego, udokumentowane
    potwierdzeniami przelewów bankowych na rachunek firmowy wykonawcy, uznałem za
    nieprawidłowe.
    Natomiast skoro posiada Pan faktury VAT na zakup sprzętów AGD do trwałej zabudowy
    kuchennej, które zwiększyły wartość użytkową i rynkową nieruchomości to wydatki te
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te stanowią nakłady
    zwiększające wartość lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też stanowisko Pana w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
    wydatków poniesionych na zakup sprzętów AGD w zabudowie kuchennej
    udokumentowanych fakturą VAT uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że interpretacje dotyczą indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego
    czy też zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca nie może ich zastosować do swojej
    indywidualnej sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.