Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1832/10/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-09
Teza: Czy Opinia, oceniająca pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w produkcie e., w tym programu E. w wersji , jest wystarczająca do uznania wydatków na nabycie licencji oraz wydatków na wdrożenie oprogramowania za wydatki na nabycie nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust 2 Ustawy CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; licencja; odliczenia-odliczenie od dochodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2010r. (data wpływu do tut. Biura 9 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opinia oceniająca pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w programie E. , jest wystarczająca do uznania wydatków na nabycie licencji oraz wydatków na wdrożenie oprogramowania za wydatki na nabycie nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone nr 3)- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2010r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opinia oceniająca pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w programie E. jest wystarczająca do uznania wydatków na nabycie licencji oraz wydatków na wdrożenie oprogramowania za wydatki na nabycie nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła w dniu 30 grudnia 2009 r. umowę na zakup licencji oprogramowania E. Licencja została udzielona począwszy od 16 marca 2010 r. i wymaga wdrożenia. W tym celu Spółka w dniu 10 czerwca 2010 r. zawarła umowę na wdrożenie oprogramowania systemu E. Na podstawie ww. umów Spółka zamierza ponieść wydatki na zakup licencji i wdrożenie oprogramowania w latach 2010 i 2011. Część wydatków poniesionych w 2010 r. stanowi zapłatę za częściowe wykonanie usług wdrożeniowych lub zapłatę za licencję.

Spółka zamierza wprowadzić licencję do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w 2011 r. W 2011 roku zamierza skorzystać z ulgi na nowe technologie.

Spółka nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej w roku obecnym i w latach poprzedzających. Nie zamierza również prowadzić takiej działalności w roku dokonywania odliczeń z tytułu ulgi na nowe technologie ani w roku poprzedzającym ten rok.

Spółka nie ubiega się o dofinansowanie dla IT z funduszy Unii Europejskiej ani o zwrot wydatków na nowe technologie z innych źródeł w jakiejkolwiek formie. Podatnik dysponuje kserokopią opinii o technologii, potwierdzającą innowacyjność rozwiązania technologicznego e. stanowiącego podstawę dla programu E., wydaną przez Uniwersytet (dalej: „Opinia") na zlecenie firmy wytwarzającej oprogramowanie z 26 maja 2009 r. Zakres działalności badawczo-projektowej jednostki, która wykonała Opinię jest zbieżny z dziedziną, w której oceniana technologia e. jest stosowana.

Opinia została opracowana na podstawie niezależnej analizy najnowszych technologii informatycznych obecnie dostępnych na rynku IT. Analiza została przeprowadzona przy pomocy artykułów naukowych, materiałów branżowych oraz powszechnie dostępnych raportów.

Opinia jest oceną poziomu innowacyjności pakietu oprogramowania biznesowego e. (Enterprise Service Oriented Architecture). Opinia ocenia pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w produkcie e., w tym programu E.

Z Opinii wynika, iż rozwiązanie informatyczne e. stanowi wiedzę technologiczną, która powstała w wyniku prowadzonych badań i prac rozwojowych (R&D). Rozwiązania informatyczne w ramach e. są dostępne oficjalnie na rynku w Polsce od września 2007 r. Przy czym jest to rozwiązanie, które podlega stałym pracom rozwojowym. Pierwsza prezentacja e. w skali międzynarodowej (globalnej) odbyła się w Paryżu 20 maja 2006 r. W Stanach Zjednoczonych oprogramowanie po raz pierwszy zademonstrowano e. w czasie kongresu TechEd w Las Vegas 1 października 2007 r. Pierwsze wdrożenie systemu informatycznego w ramach e. w Polsce było realizowane w 2006 r.

Z Opinii wynika, iż rozwiązanie informatyczne e. umożliwia podmiotom gospodarczym skuteczne zwiększenie wartości, jakości, konkurencyjności swoich produktów i usług, jak też tworzenie nowych lub udoskonalonych produktów i usług informatycznych na bazie wdrożonych zintegrowanych aplikacji informatycznych klasy E., działających na fundamencie technologicznym S.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Opinia, oceniająca pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w produkcie e., w tym programu E., jest wystarczająca do uznania wydatków na nabycie licencji oraz wydatków na wdrożenie oprogramowania za wydatki na nabycie nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust 2 Ustawy CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Zdaniem Spółki, opinia oceniająca pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w produkcie firmy e., w tym programu E., jest wystarczająca do uznania wydatków na nabycie licencji oraz wydatków na wdrożenie oprogramowania za wydatki na nabycie nowej technologii w rozumieniu art. 18b ust. 2 Ustawy CIT.

Uzasadnienie

W świetle art. 18b Ustawy CIT wydatki poniesione na nabycie nowych technologii podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zgodnie z ww. przepisem za nowe technologie uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej jednostki naukowej.

W świetle interpretacji organów podatkowych za nabycie nowej technologii można uznać nabycie oprogramowania typu E. np. oprogramowania na nabycie licencji którego Spółka poniosła wydatek (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 listopada 2008 r., interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 maja 2008 r., Znak: IBPB3/423-131/08/CzP, interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście z 23 lutego 2007 r., Znak: PB1/423-23/06/KW).

Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku po nim następującym która nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Przedpłaty (zadatki) na poczet wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii w roku poprzedzającym rok wprowadzenia nowej technologii do ww. ewidencji uznaje się za poniesione w roku wprowadzenia jej do ewidencji. Oznacza to, iż łączną podstawę ustalenia wielkości odliczenia są wydatki dokonane w 3 kolejnych latach z tym, że wprowadzenie do ewidencji powinno mieć miejsce nie później niż w roku następującym po roku, w którym poniesiono zaliczki na poczet wydatków na nabycie nowych technologii. Spółka poniosła wydatki na nabycie nowej technologii w roku 2010, stanowiące de facto zaliczki na nabycie nowej technologii, w tym zapłata za częściowe wykonanie usług wdrożeniowych oraz zapłata za licencję. Wydatki te bowiem wchodzą do wartości licencji jako wartości niematerialnej i prawnej.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów, z których wynika kwota wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii. Za wydatki na nabycie licencji uznaje się również wydatki na jej wdrożenie (por. ww. interpretacje). Przyjmuje się, iż są to te wydatki, które mieszczą się w wartości początkowej licencji jako wartości niematerialnej i prawnej w rozumieniu art. 16g ust. 3 i 5 Ustawy CIT. W wartości początkowej mieszczą się wszelkie kwoty wydatkowane na nabycie wartości niematerialnej i prawnej, w tym zaliczki, przedpłaty na poczet licencji a także płatności częściowe.

Do uznania licencji za nową technologię wymagana jest opinia niezależnej jednostki naukowej. Podatnik dysponuje kserokopią takiej opinii wydanej przez Uniwersytet na zlecenie firmy wytwarzającej oprogramowanie, która ocenia pozytywnie innowacyjność technologii informatycznej zawartej w produkcie e., w tym programu E. Zdaniem Spółki, nie jest wymagana opinia dotyczą konkretnej wersji oprogramowania nabytej przez Spółkę. Dla celów zastosowania ulgi na nowe technologie wystarczające jest, gdy opinia dotyczy technologii informatycznej zawartej w tym programie.

Przepisy stanowią bowiem, iż za nowe technologie uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2005 r. Nr 85, poz. 727 i Nr 179, poz. 1484). Przepisy nie rozstrzygają jednoznacznie co powinna zawierać taka opinia. Z treści przepisu wynika, iż powinna potwierdzać wiedzę technologiczną umożliwiającą wytwarzanie udoskonalonych usług, która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat. Z powyższego wynika, iż opinia powinna koncentrować się na tym, iż np. oprogramowanie zawiera taki element przez co całość może być uznana za nową technologię. Nie wynika z tego, iż opinia powinna potwierdzać, iż wszystkie elementy oprogramowania powinny być „innowacyjne". W świetle interpretacji organów podatkowych (por. postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, Znak: IUS.PO/423/4/EK/2006) w odniesieniu do formy dokumentu, w przypadku gdy sprzedawca sprzedaje wiele licencji, wystarczającym dowodem potwierdzającym możliwość skorzystania z odliczenia jest kserokopia lub potwierdzona przez sprzedawcę kserokopia opinii niezależnej jednostki naukowej. Z powyższego wynika, iż do skorzystania z ulg nie jest wymagane aby opinia jednostki naukowej była opinią wydaną na indywidualne zamówienie Spółki. Wystarcza kserokopia takiej opinii.

Reasumując, w ocenie Spółki istnieją podstawy do skorzystania z ulgi na nowe technologie w związku z nabyciem licencji na oprogramowanie SAP i jej wdrożeniem. Podstawę do kalkulacji ulgi stanowić będą zarówno wydatki na nabycie licencji SAP oraz wdrożenie licencji, poniesione zarówno w 2010 r., jak i w 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 18b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 564, poz. 654 ze zm., dalej: updop), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii.

Stosownie do art. 18b ust. 2 updop, za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2005 r. Nr 85, poz. 727 i Nr 179, poz. 1484).

Wobec powyższego, nowe technologie to wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów i usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat. Okres ten, czyli swoisty wyznacznik nowości, a także przydatność „produkcyjną” technologii potwierdzać ma opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej. Takimi jednostkami - w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki - są prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe m.in. podstawowe jednostki organizacyjne szkół wyższych lub wyższych szkół zawodowych w rozumieniu statutu tych szkół wyższych lub Polskiej Akademii Nauk.

Przepisy prawa podatkowego, wymieniając opinię niezależnej od podatnika jednostki naukowej, jako element niezbędny do uznania wartości niematerialnej i prawnej za nową technologię, nie precyzują w jakiej formie opinia taka ma być wydana. Mając powyższe na względzie, zdaniem tut. Organu, dopuszczalnym jest przyjęcie urzędowo potwierdzonej kserokopii opinii wydanej na zamówienie podmiotu dokonującego sprzedaży, jako dowodu potwierdzającego innowacyjność nabytej nowej technologii.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.