Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-556/11-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-09-23
Teza: Czy kwota otrzymanej na podstawie notarialnej umowy o dział spadku spłaty nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 51 z 2010 r., poz. 307 z późn. zm.)?
Słowa kluczowe: monety; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadek-masa spadkowa; spadkobiercy; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12.07.2011 r. (data wpływu 18.07.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 05.09.2011 r. (data wpływu 08.09.2011 r., data nadania 05.09.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 25.08.2011 r. Nr IPPB4/415-556/11-2/JK2 (data nadania 25.08.2011 r., data doręczenia 31.08.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z działem spadku – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18.07.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z działem spadku.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-556/11-2/JK2 z dnia 25.08.2011 r. (data nadania 25.08.2011 r., data doręczenia 31.08.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 05.09.2011 r. (data nadania 05.09.2011 r., data wpływu 08.09.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 12 lipca 2008 r. zmarła M. G., babka Wnioskodawczyni. W dniu 4 stycznia 2010 r. Sąd Rejonowy w Wołominie wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po M. G., zgodnie z którym Wnioskodawczyni nabyła 1/20 części spadku. W skład masy spadkowej wchodziły następujące rzeczy i prawa majątkowe:

1.  5/8 nieruchomości o powierzchni 4955 m2, zabudowanej 5 budynkami i zabudowaniami gospodarczymi, położonej w R., powiat w., o wartości 934 125,00 PLN,
2.  nieruchomość o pow. 2360 m2, z pozostałościami po budynku mieszkalnym i zabudowaniach gospodarczych, położonych w R., powiat w., o wartości 427 275,00 PLN,
3.  nieruchomość o pow. 135 m2, niezabudowana, położona w R., powiat w., o wartości 28 500,00 PLN,
4.  5/8 gospodarstwa rolnego o pow. 3,05 ha, niezabudowanego, położonego we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 15 812,50 PLN,
5.  gospodarstwo rolne o pow. 5,23 ha, zabudowane budynkiem mieszkalnymi i zabudowaniami gospodarczymi, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 43 400, 00 zł,
6.  gospodarstwo rolne o pow. 0,55 ha, niezabudowane, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 4 600, 00 PLN,
7.  agregat prądotwórczy Honda SHT 15D, rok produkcji 1999, o wartości 15 000 PLN,
8.  5/8 fortepianu firmy M., wyprodukowanego w latach 30-tych XX wieku, o wartości 1 250 PLN,
9.  25/80 maszyn pozostałych z majątku nieistniejącej spółki cywilnej Piekarnia S. G. i Syn, o wartości 23 812,50 PLN,
10.  złom złota o wadze 244,21 g i naszyjnik z imitacji bursztynu, produkty bez jednostkowej wartości artystycznej i handlowej, o łącznej wartości 14 110, 00 PLN,
11.  wyroby jubilerskie ze złota w próbie 0,583 z osadzonymi naturalnymi koralami (1kpl. kolczyków i 3 szt. pierścionków) w łącznej masie 25,15 g, o łącznej wartości 4 526,00 PLN,
12.  4 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 20 dolarów amerykańskich w stanie złomowym, o łącznej wartości 13 848,00 PLN,
13.  2 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 20 franków francuskich w stanie złomowym, o łącznej wartości 1 338,00 PLN,
14.  5 sztuk monet złotych (próba 0,900) o nominale 10 rubli carskich w różnym stanie, o łącznej wartości 4 774,00 PLN,
15.  2 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 15 rubli carskich w różnym stanie, o łącznej wartości 3 150,00 PLN.

Łączna wartość rzeczy i praw majątkowych wchodzących w skład masy spadkowej wynosiła 1 535 521,00 PLN.

W dniu 17 maja 2010 r. Wnioskodawczyni przesłała do Urzędu Skarbowego zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2). W dniu 3 września 2010 r. Wnioskodawczyni przesłała do Urzędu Skarbowego korektę zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (SD-Z2). W dniu 22 września 2010 r. Wnioskodawczyni przesłała do Urzędu Skarbowego podanie o wydanie zaświadczenia na ujawnienie praw majątkowych do spadku po zmarłej w dniu 12 lipca 2008 r. M. G. W dniu 9 listopada 2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał zaświadczenie o sygnaturze 1442/TM/4350/293/10/1309/MF/10, zgodnie z którym nie ma przeszkód ze strony wydającego na ujawnienie nabytych rzeczy i praw majątkowych przez nabywcę. Spadkobiercy M. G. dokonali umową z dnia 25 sierpnia 2010 r. częściowego działu spadku dotyczącego rzeczy o wartości łącznej 41 746,00 PLN, w wyniku którego Wnioskodawczyni nie przypadła własność żadnej rzeczy, bez żadnych spłat i dopłat. Następnie spadkobiercy M. G. dokonali notarialną umową o dział spadku z dnia 14 czerwca 2011 r. podziału pozostałej części masy spadkowej po M. G. o łącznej wartości 1 493 775,00 PLN, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała spłatę w wysokości 76 776,05 PLN. Przedmiotem działu spadku dokonanego umową notarialną w dniu 14 czerwca 2011 r. były następujące rzeczy i prawa majątkowe:

1.  5/8 nieruchomości o powierzchni 4955 m2, zabudowanej 5 budynkami i zabudowaniami gospodarczymi, położonej w R., powiat w., o wartości 934 125,00 PLN,
2.  nieruchomość o pow. 2360 m2, z pozostałościami po budynku mieszkalnym i zabudowaniach gospodarczych, położonych w R., powiat w., o wartości 427 275,00 PLN,
3.  nieruchomość o pow. 135 m2, niezabudowana, położona w R., powiat w., o wartości 28 500,00 PLN,
4.  5/8 gospodarstwa rolnego o pow. 3,05 ha, niezabudowanego, położonego we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 15 812,50 PLN,
5.  gospodarstwo rolne o pow. 5,23 ha, zabudowane budynkiem mieszkalnymi i zabudowaniami gospodarczymi, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 43 400, 00 zł,
6.  gospodarstwo rolne o pow. 0,55 ha, niezabudowane, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 4 600, 00 PLN,
7.  agregat prądotwórczy Honda SHT 15D, rok produkcji 1999, o wartości 15 000 PLN,
8.  5/8 fortepianu firmy M., wyprodukowanego w latach 30-tych XX wieku, o wartości 1 250 PLN,
9.  25/80 maszyn pozostałych z majątku nieistniejącej spółki cywilnej Piekarnia S. G. i syn, o wartości 23 812,50 PLN.

Wartość udziału (1/20) nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku wynosiła 76 776,05 PLN. W drodze notarialnej umowy o dział spadku po M. G. Wnioskodawczyni otrzymała spłaty o pozostałych spadkobierców, w gotówce 149,84 PLN oraz przelewem 76 626,21 PLN czyli łączną kwotę 76 776, 05 PLN. W drodze wcześniejszej umowy działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 25 sierpnia 2010 r., dotyczącej rzeczy opisanych w pkt, j.-o., Wnioskodawczyni nie nabyła własności żadnych rzeczy oraz nie otrzymała żadnej spłaty. W związku z powyższym wartość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku odpowiada udziałowi, który został nabyty przez Nią w drodze spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota otrzymanej na podstawie notarialnej umowy o dział spadku spłaty nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust.1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 51 z 2010 r., poz. 307 z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 51 z 2010 r., poz.307 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. Nr 93 z 2009 r., poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własność rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu praw do nabycia spadku sąd nie określa bowiem składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmieni to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16 z 1964 r., poz. 93 z późn.zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W myśl art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podział uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Wnioskodawczyni uważa, iż w kontekście wyżej zacytowanych przepisów nabycie w drodze spadku własności rzeczy, praw majątkowych lub środków pieniężnych podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, zatem w tym przypadku nie miały zastosowania zasady przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, że spadkobiercy dokonali działu spadku w taki sposób, że części ze współwłaścicieli przypadła własność rzeczy i praw majątkowych z obowiązkiem spłaty na rzecz innych współwłaścicieli w tym Wnioskodawczyni. Wartość spłaty ze strony innych współwłaścicieli na rzecz Wnioskodawczyni jest ekwiwalentna do posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w spadku (nie przekracza wartości udziału spadkowego). Wnioskodawczyni w związku z czynnościami działu spadku w istocie nie uzyskała żadnego przysporzenia (przyrostu) majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, a co za tym idzie brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku notarialnej umowy o dział spadku. Dopiero w sytuacji, kiedy wartość spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię z tego tytułu, przekroczyłaby wartość jej udziału w spadku, wówczas Wnioskodawczyni powinna wykazać tę nadwyżkę w zeznaniu podatkowym jako dochód i opodatkować go zgodnie zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) przepisów ww. ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.

Do wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia lub darowizny. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania, gdy spadkobierca lub obdarowany w związku z tym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym tzn. odpłatnie zbywa darowane lub otrzymane w spadku składniki majątkowe. Zbycie jest bowiem odrębną od nabycia czynnością prawną.

Wobec powyższego dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie, czy w sytuacji opisanej we wniosku miało miejsce zbycie nabytego w drodze spadku udziału w poszczególnych składnikach masy spadkowej.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 12 lipca 2008 r. zmarła babka Wnioskodawczyni. W dniu 4 stycznia 2010 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po ww. zmarłej, zgodnie z którym Wnioskodawczyni nabyła 1/20 części spadku. W skład masy spadkowej wchodziły następujące rzeczy i prawa majątkowe:

1.  5/8 nieruchomości o powierzchni 4955 m2, zabudowanej 5 budynkami i zabudowaniami gospodarczymi, położonej w R., powiat w., o wartości 934 125,00 PLN,
2.  nieruchomość o pow. 2360 m2, z pozostałościami po budynku mieszkalnym i zabudowaniach gospodarczych, położonych w R., powiat w., o wartości 427 275,00 PLN,
3.  nieruchomość o pow. 135 m2, niezabudowana, położona w R., powiat w., o wartości 28 500,00 PLN,
4.  5/8 gospodarstwa rolnego o pow. 3,05 ha, niezabudowanego, położonego we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 15 812,50 PLN,
5.  gospodarstwo rolne o pow. 5,23 ha, zabudowane budynkiem mieszkalnymi i zabudowaniami gospodarczymi, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 43 400, 00 zł,
6.  gospodarstwo rolne o pow. 0,55 ha, niezabudowane, położone we wsi B., gmina K., powiat w., o wartości 4 600, 00 PLN,
7.  agregat prądotwórczy Honda SHT 15D, rok produkcji 1999, o wartości 15 000 PLN,
8.  5/8 fortepianu firmy M., wyprodukowanego w latach 30-tych XX wieku, o wartości 1 250 PLN,
9.  25/80 maszyn pozostałych z majątku nieistniejącej spółki cywilnej Piekarnia S. G. i Syn, o wartości 23 812,50 PLN,
10.  złom złota o wadze 244,21 g i naszyjnik z imitacji bursztynu, produkty bez jednostkowej wartości artystycznej i handlowej, o łącznej wartości 14 110, 00 PLN,
11.  wyroby jubilerskie ze złota w próbie 0,583 z osadzonymi naturalnymi koralami (1kpl. kolczyków i 3 szt. pierścionków) w łącznej masie 25,15 g, o łącznej wartości 4 526,00 PLN,
12.  4 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 20 dolarów amerykańskich w stanie złomowym, o łącznej wartości 13 848,00 PLN,
13.  2 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 20 franków francuskich w stanie złomowym, o łącznej wartości 1 338,00 PLN,
14.  5 sztuk monet złotych (próba 0,900) o nominale 10 rubli carskich w różnym stanie, o łącznej wartości 4 774,00 PLN,
15.  2 sztuki monet złotych (próba 0,900) o nominale 15 rubli carskich w różnym stanie, o łącznej wartości 3 150,00 PLN.

Spadkobiercy dokonali umową z dnia 25 sierpnia 2010 r. częściowego działu spadku dotyczącego rzeczy o wartości łącznej 41 746,00 PLN, w wyniku którego Wnioskodawczyni nie przypadła własność żadnej rzeczy, bez żadnych spłat i dopłat. Następnie spadkobiercy dokonali notarialną umową o dział spadku z dnia 14 czerwca 2011 r. podziału pozostałej części masy spadkowej, w wyniku którego Wnioskodawczyni otrzymała spłatę w wysokości 76 776,05 PLN. Wartość udziału (1/20) nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku wynosiła 76 776,05 PLN. Wartość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku odpowiada udziałowi, który został nabyty przez Nią w drodze spadku.

Zgodnie z art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

W wyniku dokonania działu spadku oraz zniesienia współwłasności możliwy jest zatem podział rzeczy lub prawa poprzez przyznanie tej rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców lub współwłaścicieli. Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz lub prawo nabywa jej część ponad dotychczas posiadany i przysługujący jej udział w rzeczy lub prawie. Konsekwencją tego jest zbycie tej części rzeczy lub prawa po stronie tego spadkobiercy (lub dotychczasowego współwłaściciela), który w zamian przysługującej części rzeczy lub prawa otrzyma spłatę pieniężną.

Opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlegało wyłącznie nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w masie spadkowej i wówczas nie miało miejsca zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębną czynnością jest natomiast odpłatne zbycie udziału w poszczególnych składnikach wchodzących w skład masy spadkowej, którą to czynność regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawczyni w zamian za przysługujący jej udział w poszczególnych składnikach wchodzących w skład masy spadkowej otrzymała równowartość pieniężną. Zatem w dniu, w którym dokonano działu spadku Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia posiadanego udziału w poszczególnych składnikach wchodzących w skład masy spadkowej, w zamian za który otrzymała zapłatę (spłatę). Tym samym Wnioskodawczyni uzyskała przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje także generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany ze sprzedaży rzeczy ruchomych, w tym przypadku, gdy sprzedaż rzeczy ruchomych nastąpiła w okresie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie tych rzeczy. Z przepisów tych nie wynika aby jakiekolwiek znaczenie miał tytuł nabycia własności sprzedawanych rzeczy. Źródłem przychodu jest sprzedaż rzeczy uprzednio nabytych zarówno tytułem umowy sprzedaży jak i darowizny, czy spadku.

Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu). Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji nabycie udziału w poszczególnych składnikach wchodzących w skład masy spadkowej w drodze spadku nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. 12.07.2008 r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Dokonując zatem oceny skutków przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 4 ww. ustawy jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Reasumując, należy stwierdzić, iż uzyskanie przez Wnioskodawczynię spłaty w związku z działem spadku, oznacza, że nastąpiło odpłatne zbycie udziałów w poszczególnych składnikach wchodzących w skład masy spadkowej, które w części dotyczącej nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. Natomiast spłata uzyskana przez Wnioskodawczynię dotycząca zbycia udziału w rzeczach ruchomych w części odpowiadającej udziałowi odziedziczonemu w roku 2008, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zbycie zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie udziału w tych ruchomościach. W konsekwencji nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.

Ponadto, jak wyżej wskazano przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.