Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-280/13-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-14
Teza: zwolnienie z podatku VAT aportu nieruchomości
Słowa kluczowe: aport; budowa; gmina; kanalizacja; nieruchomości; sieć; stawka-stawki podatku; zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013r. (data wpływu 29 marca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT aportu nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT aportu nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie ze statutem Gminy Miejskiej L do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności, wykonuje ona zadania własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej na podstawie porozumień z tymi jednostkami samorządu terytorialnego lub właściwym organem administracji rządowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 01.142.1591 j.t.) do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy:

1.  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
2.  edukacji publicznej,
3.  kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
4.  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
5.  targowisk i hal targowych,
6.  zieleni gminnej i zadrzewień,
7.  cmentarzy gminnych,
8.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,
9.  utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z tytułu wykonywania swoich zadań, lub wykonywania innych czynności, L może pobierać różnego rodzaju opłaty (np. opłatę targową, opłaty z tytułu czynności administracyjnych, opłatę od posiadania psów).

W tym zakresie L., zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT występuje jako organ władzy publicznej, wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa i jako taki nie jest uznawany, w świetle regulacji w zakresie podatku VAT, za podatnika podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”).

Biorąc powyższe pod uwagę L. wykonuje m.in. czynności w zakresie swoich zadań, które pozostają poza zakresem podatku VAT.

Jednocześnie, L. wykonuje czynności wpisujące się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu regulacji ustawy o VAT i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W szczególności, w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (działalności gospodarczej) L.:

(i.) oddaje grunty w użytkowanie wieczyste,

(ii.) świadczy usługi w zakresie dzierżawy gruntów,

(iii.) świadczy usługi w zakresie dzierżawy sprzętu medycznego,

(iv.) świadczy usługi wynajmu sali konferencyjnej,

(v.) świadczy usługi wynajmu lokali komunalnych (wynajmu lokali użytkowych),

(vi.) dokonuje odpłatnego zbycia mienia komunalnego,

(vii.) świadczy usługi xero.

W związku z powyższym, bezspornym pozostaje fakt, że Wnioskodawca wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto, L. w określonych okolicznościach może dokonywać również czynności podlegających regulacjom VAT, jednakże korzystających ze zwolnienia od podatku VAT np. wynajem lokali komunalnych, zbywanie określonego mienia komunalnego.

W związku z powyższym, L. wykonuje jednocześnie: (i) czynności podlegające opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, (ii) czynności zwolnione od opodatkowania VAT oraz (iii) czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

L. dokonuje odliczenia VAT w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży (dalej: „WSS”), o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT.

W dniu 27 marca 2013r. Rada Miasta L. podjęła uchwałę upoważniającą Prezydenta Miasta L. (dalej: Prezydent) do podwyższenia kapitału zakładowego Przedsiębiorstwa W-K „L.” Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) o kwotę 9 669 210,96 PLN poprzez wniesienie aportu rzeczowego w postaci urządzeń kanalizacyjnych zrealizowanych w ramach I etapu kanalizacji w L (dalej: „Nieruchomość”) celem objęcia przez L. udziałów powstałych z podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Na Nieruchomość składa się kanalizacja sanitarna o łącznej wartości 8.737.855,29 zł oraz przepompownia o wartości 931.355,67 zł.

Na sieć kanalizacji sanitarnej (w całości oddanej do użytkowania w 2006 r.) składają się następujące elementy infrastrukturalne na stałe związane z gruntem:

1.  Kanalizacja sanitarna w przejściu pod torami
2.  Kanalizacja sanitarna na ulicy Z
3.  Kanalizacja sanitarna na ulicy P
4.  Kanalizacja sanitarna na ulicy K
5.  Kanalizacja sanitarna na ulicy P
6.  Kanalizacja sanitarna na ulicy M
7.  Kanalizacja sanitarna na ulicy P
8.  Kanalizacja sanitarna na ulicy K
9.  Kanalizacja sanitarna na ulicy W
10.  Kanalizacja sanitarna na ulicy A
11.  Kanalizacja sanitarna na ulicy T
12.  Kanalizacja sanitarna na ulicy L
13.  Kanalizacja sanitarna na ulicy L
14.  Kanalizacja sanitarna na ulicy W
15.  Kanalizacja sanitarna na ulicy W
16.  Kanalizacja sanitarna na ulicy B
17.  Kanalizacja sanitarna na ulicy N
18.  Kanalizacja sanitarna na ulicy L
19.  Kanalizacja sanitarna na ulicy W
20.  Kanalizacja sanitarna na ulicy K
21.  Kanalizacja sanitarna na ulicy K
22.  Kanalizacja sanitarna na ulicy Ż
23.  Kanalizacja sanitarna na ulicy G

W skład Przepompowni wchodzą następujące elementy infrastruktury trwale związane z gruntem:

1.  Część podziemna budynku tj. studnia zapuszczona z halą krat
2.  Zasuwy studni
3.  P z podstawą i łącznikami
4.  Oprzyrządowanie sterownicze pomp
5.  Zasuwa nożowa z napędem elektrycznym
6.  Ściekomierz wersja kompaktowa
7.  Żuraw słupowy
8.  Wyciągnik łańcuchowy elektryczny
9.  Mieszadło zatapialne (2 szt.),
10.  Krata mechaniczna Aqua Sreen.

Ze względu na fakt, iż Nieruchomość nie była wykorzystywana przez L. do czynności uprawniających do odliczenia VAT (historycznie Nieruchomość została oddana w nieodpłatne użyczenie Spółce) L nie dokonywało odliczenia VAT od nakładów dotyczących Nieruchomości. Dokonany aport Nieruchomości stanowił jej pierwsze zasiedlenie w rozumieniu regulacji VAT.

Spółka, do której został dokonany aport Nieruchomości, prowadzi działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie miasta L.. Spółka została powołana do życia 10 lutego 1993 r. na podstawie uchwały Rady Miejskiej w L Nr XX…. z dnia 28 października 1992 r. w sprawie utworzenia jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, na bazie majątku wydzielonego z Komunalnego Zakładu Budżetowego.

Przed dokonaniem aportu L. posiadało 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Po wykonaniu przez Prezydenta uchwały L. objęło udziały w podwyższonym kapitale Spółki, pozostając tym samym jej jedynym udziałowcem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisana w stanie faktycznym operacja, w ramach której do Spółki została aportem wniesiona Nieruchomość, podlega zwolnieniu od opodatkowania VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym operacja, w ramach której do Spółki została aportem wniesiona Nieruchomość, podlega zwolnieniu od opodatkowania VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego spełnia zatem definicję dostawy zawartą w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, gdyż czynność ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu wiąże się z odpłatnością, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą mającą charakter rzeczowy, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania wnoszonym towarem jak właściciel.

Opodatkowaniu VAT podlegają jednak wyłącznie takie czynności, które zostały dokonane przez podatnika tego podatku, działającego w takim charakterze.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,

Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt iż wniesienie aportem Nieruchomości stanowiło niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), w stosunku do tej czynności Wnioskodawca występował w charakterze podatnika podatku VAT, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy o VAT stanowiła odpłatną dostawę towarów.

Obecnie obowiązujące regulacje nie przewidują szczególnego zwolnienia od VAT dla aportów wnoszonych do spółek prawa handlowego. W związku z powyższym sposób ujęcia takiej transakcji dla celów VAT determinowany jest przez przedmiot aportu.

Przedmiotem aportu dokonanego przez L. była opisana w stanie faktycznym Nieruchomość. W świetle przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. - Prawo budowlane (t.j. z 2010r., Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.) przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem malej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki) wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Wobec powyższego w rozpatrywanej sprawie, w celu ustalenia, czy dostawa Nieruchomości podlegała zwolnieniu od VAT należy odwołać się do niżej przedstawionych regulacji.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22%. Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Jednakże zarówno w przepisach ustawy o VAT, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania (a.) obniżonych stawek podatku lub (b.) zwolnień od podatku.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przewiduje, iż zwolnieniu od VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści powyższej regulacji wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od VAT na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) - stosownie do art. 43 ust. 7a - nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o VAT, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie wspomnianych obiektów. Zauważyć należy, iż stosowanie zwolnień od VAT ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest co do zasady niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania zwolnienia, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu warunkującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

1.  udostępniało Spółce Nieruchomość nieodpłatnie w formie użyczenia. Zważywszy na fakt, iż Nieruchomość nie służyła Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT Wnioskodawcy, w stosunku do Nieruchomości, nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Nieruchomość po jej wytworzeniu (w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT) nie była oddana pierwszemu użytkownikowi lub pierwszemu nabywcy w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym od wybudowania Nieruchomości aż do momentu dokonania aportu nie miało miejsca jej pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT. Tym samym dopiero czynność aportu stanowiła pierwsze zasiedlenie, o którym tratuje wskazana powyżej regulacja.

Mając na uwadze powyższe, niezależnie od faktu, iż aport Nieruchomości do Spółki stanowił pierwsze zasiedlenie (w rozumieniu regulacji VAT), to ze względu na brak po stronie Wnioskodawcy prawa do odliczenia VAT od Nieruchomości, dokonana transakcja podlega zwolnieniu od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w ww. art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym, w rozumieniu przywołanego art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za sprzedaż.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia

31 grudnia 2013r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przytoczonego unormowania wynika, iż aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, to nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie ust. 7a ww. artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „budowla”. W związku z tym zasadne jest skorzystanie z definicji tych pojęć zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 3 tej ustawy przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z treści wniosku wynika, że w marcu 2013r. Rada Miasta L. podjęła uchwałę upoważniającą Prezydenta Miasta L. do podwyższenia kapitału zakładowego Przedsiębiorstwa Wodociągowo-Kanalizacyjnego „L.” Sp. z o.o. poprzez wniesienie aportu rzeczowego w postaci urządzeń kanalizacyjnych zrealizowanych w ramach I etapu kanalizacji w L celem objęcia przez L. udziałów powstałych z podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Na Nieruchomość składa się kanalizacja sanitarna oraz przepompownia. W skład przepompowni wchodzą elementy infrastruktury na stałe związane z gruntem. Nieruchomość po jej wytworzeniu nie była oddana pierwszemu użytkownikowi lub pierwszemu nabywcy w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Przed wniesieniem aportu Wnioskodawca nieodpłatnie użyczał Nieruchomość Spółce. Zainteresowanemu nie przysługiwało w stosunku do Nieruchomości prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie dokonywał również wydatków na ulepszenie Nieruchomości.

Aby określić właściwą stawkę podatku VAT dla dostawy Nieruchomości w formie aportu do Spółki należy ocenić, czy dostawa ta była dokonywana w warunkach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Z treści wniosku wynika, że Nieruchomość po jej wybudowaniu oddana była w nieodpłatne użyczenie Spółce, a więc nie była oddana pierwszemu użytkownikowi lub nabywcy w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem pierwsze zasiedlenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o VAT nastąpiło w marcu 2013r. w momencie wniesienia Nieruchomości aportem do Spółki w celu objęcia udziałów przez Zainteresowanego w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.

Tym samym wskazać należy, że dostawa ta nie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem miała ona miejsce w ramach pierwszego zasiedlenia.

Dlatego też zasadnym w przedmiotowej sprawie jest przeanalizowanie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z jego brzmienia wynika, że dwa warunki winny być spełnione łącznie, aby zastosowanie zwolnienia od podatku VAT nieruchomości było możliwe: w stosunku do nieruchomości nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także brak ponoszenia przez dokonującego dostawy wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że dostawa przedmiotowej Nieruchomości korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, bowiem spełnione zostały warunki wymienione w tym przepisie - Zainteresowanemu w stosunku do Nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i jednocześnie nie ponoszono żadnych wydatków na jej ulepszenie.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.