Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.560.2025.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Indywidualne rozliczenie małżonka.
Słowa kluczowe: małżonek
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 27 lipca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym.
    W roku podatkowym 2024 rozliczyła się Pani indywidualnie z Pani dochodów w wysokości
    ... zł uzyskanych wyłącznie na terytorium Polski.
    Nie korzystała Pani z żadnych ulg podatkowych uzależnionych od wspólnych dochodów
    małżonków (np. ulgi na dzieci, wspólne rozliczenia).
    Pani dochody znajdowały się w pierwszym progu podatkowym w Polsce (do 120 000 zł),
    dlatego były opodatkowane wg stawki 12%.
    Pani mąż mieszkający w Niemczech, będący rezydentem podatkowym polskim, z którym
    pozostaje Pani w związku małżeńskim, osiągnął dochód w 2024 r. w wysokości ... euro (tj.
    około ... zł) wyłącznie z pracy (umowa o pracę) w Luksemburgu i nie uzyskiwał żadnych
    przychodów na terytorium Polski.
    W Luksemburgu Pani i Pani mąż rozliczyliście się wspólnie.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Przedmiotem Pani zapytania jest 2024 r.
    W 2024 r. posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w
    myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W 2024 r. rozliczyła się Pani z przychodów pochodzących z umowy o pracę, rozliczała się
    Pani na deklaracji PIT-37.
    Nie osiągała Pani jakichkolwiek przychodów/dochodów z zagranicy.
    Na pytanie Organu:
      Czy w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania, zamierzała/zamierza Pani
      dokonać w Polsce indywidualnego rozliczenia rocznego (tzn. uwzględniać w
      omawianym rozliczeniu wyłącznie Pani (indywidualne) dochody/przychody), czy też
      rozliczyć się wspólnie z małżonkiem? (...)
    Odpowiedziała Pani, że:
      Indywidualne rozliczenie roczne.
    Na pytanie Organu:
      W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      W Luksemburgu rozliczyliśmy się wspólnie.
      proszę wyjaśnić jakie były powody wspólnego rozliczenia Państwa dochodów w
      Luksemburgu?
    Odpowiedziała Pani, że:
      Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w Luksemburgu osoby
      nierezydujące mogą skorzystać z klasy podatkowej 2. czyli wspólnego rozliczenia, gdy
      minimum 90% globalnego dochodu podlegających opodatkowaniu należy do osoby
      pracującej w Luksemburgu (mąż).
    Pytania
    1. Czy dochód Pani męża powinien być uwzględniony przy ustalaniu Pani stawki
      podatkowej?
    2. Czy powinna Pani wykazać w deklaracji dochody zagraniczne Pani męża?

    Pani stanowisko w sprawie
    Między Polską a Luksemburgiem obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, w której zastosowano metodę wyłączenia z progresją (art. 23 ust. 1 lit. a).
    W związku z powyższym, dochody z Luksemburga Pani męża nie podlegają
    opodatkowaniu w Polsce, a co za tym idzie, dochody te nie zostały wykazane w Pani
    rozliczeniu rocznym indywidualnym i nie zostały uwzględnione dla celów wyliczenia Pani
    podatku metodą progresji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc – podlega w kraju nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
    Zasada powszechności opodatkowania
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

    Przychody ze stosunku pracy
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się każde świadczenie, które pracownik
    otrzymał od pracodawcy w związku z faktem pozostawania w stosunku pracy z
    pracodawcą. Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się więc zarówno otrzymane przez
    pracownika pieniądze, jak i wartość pieniężną świadczeń w naturze, świadczenia
    pieniężne ponoszone za pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych. Przychodem pracownika są wszystkie otrzymywane
    przez niego świadczenia, wynikające z zawartej umowy, bądź mające związek z
    wykonywaniem przez niego pracy.
    Dochody ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu stosownie do przepisów art. 27
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z wniosku wynika, że w 2024 r.:
    · posiadała Pani na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy;
    · uzyskiwała Pani przychody pochodzące z umowy o pracę;
    · zamierzała Pani rozliczyć się indywidualnie i tym samym złożyła Pani deklarację PIT-37;
    · nie uzyskiwała Pani jakichkolwiek przychodów/dochodów z zagranicy;
    · Pani mąż mieszkający w Niemczech, będący rezydentem podatkowym polskim, z którym
      pozostaje Pani w związku małżeńskim, osiągnął dochód wyłącznie z umowy o pracę w
      Luksemburgu.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy i wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego
    stwierdzam, że przychody ze stosunku pracy, jakie uzyskała Pani w 2024 r. w Polsce
    słusznie wykazała Pani w składanym za 2024 r. zeznaniu podatkowym PIT-37, nie
    uwzględniając przy tym dochodów, jakie uzyskał Pani mąż w Luksemburgu.
    W związku z tym, że dokonywała Pani rozliczenia indywidualnego, dochody Pani męża
    uzyskane przez niego w Luksemburgu nie podlegały wykazaniu oraz uwzględnieniu w
    złożonym przez Panią zeznaniu PIT-37. Stosownie bowiem do art. 6 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Podkreślenia wymaga, że łączne opodatkowanie małżonków jest prawem, a nie
    obowiązkiem podatników i wybór tej metody opodatkowania jest ich indywidualną
    decyzją.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pani męża).
    Ponadto wskazuję, że z uwagi na zakres wniosku, a w szczególności treść pytań
    wyznaczających zakres żądania – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani rozliczenia
    podatkowego za 2024 r., nie odnosi się natomiast do innych kwestii wynikających z Pani
    stanowiska, tj. obowiązku bądź jego braku opodatkowywania przychodów ze stosunku
    pracy Pani męża w Polsce w tym z zastosowaniem odpowiedniej metody unikania
    opodatkowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.