Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.510.2025.3.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Spółka wykonując Obowiązek 1, wynikający ze Spec Ustawy,
nie działa jak podatnik podatku od towarów i usług, i w
związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. Spółka wykonując Obowiązek 2, zobowiązana
jest do wystawienia na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy
o VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym
dokonywała sprzedaży do nieuprawnionego do otrzymania
pomocy publicznej beneficjenta, po cenie maksymalnej
określonej w Ustawie.
Słowa kluczowe: cena
energia
faktura-faktura korygująca
podatnik
pomoc-pomoc de minimis
pomoc-pomoc publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania -
wymogi formalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 24 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych na terytorium Rzeczypospolitej Polski.
    Spółka jest podmiotem przynależnym do międzynarodowej grupy (...). Istotą aktywności
    ekonomicznej Podatnika pozostaje sprzedaż energii elektrycznej i gazu do odbiorców
    indywidualnych i biznesowych.
    Wnioskodawca, na mocy art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2022 roku o środkach
    nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz
    wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023 - 2025 (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku,
    poz. 1622 z późniejszymi zmianami; dalej: „Ustawy”), stał się „podmiotem uprawnionym”
    w rozumieniu przepisów normujących kwestię wsparcia udzielonego przez Skarb Państwa
    dla wybranych grup nabywców energii elektrycznej.
    W konsekwencji, na podstawie art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 2024
    roku o bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen
    energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (tekst jednolity Dz. U. z 2024
    roku, poz. 859 z późniejszymi zmianami; dalej: „Spec Ustawa”) w związku z art. 2 pkt 12

    ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy
    publicznej (tekst jednolity Dz. U. z 2025 roku, poz. 468 z późniejszymi zmianami; dalej:
    „Ustawa pomocowa”), Wnioskodawcy przypisana została rola udzielającego pomocy
    publicznej.
    Podatnik otrzymując rolę udzielającego pomocy został jednocześnie zobowiązany - w
    imieniu Skarbu Państwa - do wykonania szeregu czynności nadzorczych pozwalających na
    ustalenie prawa beneficjentów do wsparcia w postaci ograniczenia cen energii
    elektrycznej (dalej: „Obowiązek 1”).
    Zakres przywołanych czynności zidentyfikować można w oparciu o przepisy zawarte w art.
    37 i 38 Spec Ustawy. W ramach tychże procedur Spółka zobowiązana została do -
    Obowiązek nr 1 - :
    a) Odebrania od beneficjenta wynikającej z Spec Ustawy informacji o pomocy de minimis
      na temat wartości o pomocy wynikającej z ograniczenia ceny energii elektrycznej,
      jaką ten beneficjent uzyskał korzystając z Spec ustawy;
    b) Weryfikacji oświadczenia beneficjenta pod kątem prawa do skorzystania z takiej
      pomocy, w oparciu o przepisy reglamentujące wartość pomocy de minimis oraz
      pomocy publicznej wynikające z prawodawstwa Unii Europejskiej (w tym między
      innymi: art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014
      roku, jak i rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w
      sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
      pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15.12.2023); itp.)
    c) W przypadku ustalenia, w trakcie weryfikacji, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z beneficjentem doszło do naruszenia warunków
      unijnych udzielenia dopuszczalnej pomocy publicznej (pomocy de minimis),
      wezwania beneficjenta do zwrotu kwoty nienależnego wsparcia, ze wskazaniem
      kwoty podlegającej zwrotu.
    d) Przekazania zwróconych kwot należnych wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie
      na rachunek Zarządcy Rozliczeń.
    W konsekwencji, rola Spółki w procesie realizacji Obowiązku 1, sprowadza się do
    wykonania czterech zespołów czynności:
    1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów pomocy,
      podmiotów nieuprawnionych do uzyskania pomocy publicznej,
    2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego wsparcia,
    3) Przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb Państwa
      - o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów zobowiązujących ich
      do zwrotu pomocy publicznej oraz
    4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z
      ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust. 8a i
      ust. 9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8 Spec Ustawy).
    Tym samym zakres aktywności Podatnika w ramach Obowiązku 1 zostaje ograniczony do
    funkcji inkasenta, który pobiera w imieniu Skarbu Państwa zwrot nienależnej pomocy
    publicznej i przekazuje pobrane w ten sposób środki na rzecz Zarządcy Rozliczeń. W
    rezultacie, pobrane środki pieniężne, nigdy nie wchodzą w skład majątku Wnioskodawcy.
    Ww. Spec Ustawa nakłada na Spółkę drugi obowiązek (dalej: „Obowiązek 2”), który dotyczy
    ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej, korzystających z wynikającej z
    Ustawy ceny maksymalnej, a którzy:

    a) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o której
      mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, informacji o pomocy lub nieusunięcia w
      wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków
      formalnych w informacji o pomocy lub
    b) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej, o której mowa w Ustawie, nie spełnia warunków otrzymania pomocy
      publicznej lub pomocy de minimis.
    Kwintesencją ponownego rozliczenia w oparciu o Obowiązek 2 pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy, a ceną
    wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo
    energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, wraz z
    ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    W ramach Obowiązku 2, Wnioskodawca jest zobowiązany do ponownego rozliczenia
    dostawy energii elektrycznej po cenie umownej, która co do zasady pozostaje ceną wyższą
    od ceny maksymalnej określonej na podstawie Ustawy.
    W odróżnieniu od Obowiązku 1, wykonując Obowiązek 2, Spółka dokonuje korekty swoich
    rozliczeń, działając jak podatnik podatku od towarów i usług. Wynika to z faktu, że
    Obowiązek 2 de facto referuje do sposobu określenia podstawy opodatkowania dostawy
    energii elektrycznej, jaką jest cena jednostkowa.
    Reasumując, w ramach obowiązków nałożonych na Podatnika na podstawie Spec Ustawy
    wymienić należy:
  1) Obowiązek 1 - który wiąże się działaniem w ramach quasi obowiązków administracji
      rządowej, związanej z kontrolą formalną i poborem niejako w imieniu Zarządcy
      Rozliczeń, nienależnej pomocy publicznej, która to wraz z należnymi odsetkami jest
      przekazywana Zarządcy Rozliczeń, oraz
  2) Obowiązek 2 - związany bezpośrednio z ponownym rozliczeniem zrealizowanych przez
      Spółkę dostaw energii elektrycznej, przy wykorzystaniu różnej od pierwotnie
      określonej w treści faktury ceny jednostkowej (ceny maksymalnej). W tym wypadku
      kwota różnicy pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży
      wraz z ustawowymi odsetkami należna jest podmiotowi udzielającemu pomocy, tj.
      Spółce.
    W oparciu o opisany wyżej stan faktyczny, Spółka powzięła wątpliwości co do sposobu
    rozliczeń.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
    1) W jaki sposób, przez kogo, na jakich zasadach i w jakiej formie zostali Państwo
      wyznaczeni na udzielającego pomocy publicznej?
      Spółce przypisana została rola udzielającego pomocy publicznej z mocy prawa - na
      podstawie art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 ustawy z dnia 23 maja 2024 roku o bonie
      energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
      elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz. U. z 2024 roku, poz. 859 z
      późniejszymi zmianami, dalej Spec Ustawa) w związku z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia
      30 kwietnia 2004 roku o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej
      (Dz. U. 2025 roku, poz. 468 z zm.).
    2) Czy wykonywanie czynności w ramach „Obowiązku 1” wynika z zawartej przez Państwa
      umowy? Jeśli tak, proszę o wskazanie z kim ta umowa została zawarta.

      Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach „Obowiązku 1” wynikają z w/w
      ustawy, która określa w sposób szczegółowy ich zakres i formę.
    3) Czy wykonując rolę udzielającego pomocy publicznej, oprócz czynności wskazanych we
      wniosku jako „Obowiązek 1”, są Państwo zobowiązani do wykonania jakichkolwiek
      innych świadczeń/czynności na rzecz beneficjentów pomocy bądź na rzecz innych
      podmiotów?
      Nie, zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, rola Spółki w procesie realizacji
      Obowiązku 1, sprowadza się do funkcji „inkasenta” i wykonania czterech niżej
      wymienionych zespołów czynności, mianowicie:
        1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów, czy
          zostały przez nich przekroczone limity pomocy publicznej i pomocy de
          minimis,
        2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego
          wsparcia,
        3) Przekazania zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb
          Państwa - o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów
          zobowiązujących ich do zwrotu pomocy publicznej,
        4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń zwróconych środków (w
          wysokości nienależnie otrzymanej z tego tytułu rekompensaty) wraz z
          ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust.
          8a i ust. 9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8 Spec Ustawy).
    4) Czy w związku z wykonywaniem czynności jako podmiot udzielający pomocy publicznej
      otrzymują Państwo jakąkolwiek zapłatę/rekompensatę/dofinansowanie z tego tytułu?
      W związku z wykonywaniem w/w czynności Spółka nie otrzymuje żadnej zapłaty
      /rekompensaty/dofinansowania.
      Niemniej jako podmiotowi uprawnionemu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia
      27 października 2024 r. o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie
      wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach
      2023-2025 (Dz.U. 2022 r. poz. 1622 ze zm., dalej Ustawa o Środkach
      Nadzwyczajnych) przysługuje Spółce rekompensata z tytułu stosowania ceny
      maksymalnej.
    5) Jeśli otrzymują Państwo zapłatę/rekompensatę/dofinansowanie w związku z pełnieniem
      roli udzielającego pomocy w jaki sposób jest określana jej wysokość? Czy kwota ta
      odpowiada wartości pomocy publicznej otrzymanej przez beneficjenta pomocy czy
      jest to kwota o innej wartości?
      W związku z pełnieniem roli udzielającego pomocy Spółka nie otrzymuje żadnej
      zapłaty/rekompensaty/dofinansowania.
      Niemniej jako podmiotowi uprawnionemu na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o
      środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii
      elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023-2025 (Dz.U. 2022 r.
      poz. 1622 ze zm., dalej Ustawa o Środkach Nadzwyczajnych) przysługuje Spółce
      rekompensata z tytułu stosowania ceny maksymalnej. Kwota rekompensaty z tytułu
      stosowania ceny maksymalnej nie odpowiada wartości pomocy publicznej
      otrzymanej przez beneficjenta pomocy. Należy zaznaczyć, że nie do wszystkich
      beneficjentów pomocy de minimis i pomocy publicznej udzielonej przez Spółkę,
      Spółce będzie przysługiwała rekompensata, co wynika ze sposobu określenia
      wysokości rekompensaty wskazanego w art. 8 Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych.

    6) Czy w związku z wykonywaniem czynności w ramach „Obowiązku 1”, otrzymują Państwo
      wynagrodzenie od Zarządcy Rozliczeń bądź innego podmiotu?
      Nie, Spółka w związku z wykonywaniem „Obowiązku 1” nie otrzymuje wynagrodzenia.
    7) Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 1” polegające na
      weryfikacji oświadczenia beneficjenta, wezwaniu beneficjenta pomocy publicznej do
      zwrotu nieuprawnionego wsparcia, przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy
      Rozliczeń o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów
      zobowiązujących ich do zwrotu pomocy publicznej oraz pobór i przekazanie na rzecz
      Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz z odsetkami ustawowymi za
      opóźnienie, są związane z udzielaniem przez Państwa pomocy publicznej na rzecz
      beneficjentów ?
      Tak, w związku z otrzymywaniem przez beneficjentów wsparcia związanego z
      zastosowaniem maksymalnych cen energii elektrycznej Spółka ma obowiązek
      zweryfikowania na podstawie złożonego oświadczenia („Informacji o pomocy”), czy
      łączna kwota otrzymanej przez beneficjenta pomocy publicznej i pomocy de minimis
      ( z różnych tytułów) nie przekroczyła określonych progów wynikających z przepisów
      unijnych i ustawodawstwa krajowego.
    8) Czy środki pobrane od nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi odsetkami
      (po dokonanej weryfikacji w ramach „Obowiązku 1”) są w całości zwracane na rzecz
      Zarządcy Rozliczeń czy też są Państwo uprawnieni do pobrania z powyższych
      środków określonej kwoty i przekazania Zarządcy Rozliczeń niższej kwoty niż
      pobrana od nieuprawnionych beneficjentów?
      Środki pobrane od nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi odsetkami
      są w całości zwracane Zarządcy Rozliczeń.
    9) W jaki sposób i z czyich środków jest udzielana pomoc publiczna beneficjentom pomocy,
      w stosunku do których wykonują Państwo czynności w ramach „Obowiązku 1”?
      Na gruncie przepisów art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 Spec Ustawy podmiotem
      udzielającym pomocy w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o pomocy publicznej jest
      podmiot uprawniony w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy, zwany dalej "podmiotem
      udzielającym pomocy". Podmiotem uprawniony w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy
      jest m.in. przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w
      zakresie obrotu energią elektryczną, czyli Spółka.
      Pomocą de minimis i pomocą publiczną jest cena maksymalna, którą ma obowiązek
      stosować Spółka w rozliczeniach z danym podmiotem (beneficjentem pomocy)
      zgodnie z art. 37 ust. 1 i art. 38 ust. 1 Spec Ustawy. Wysokością odpowiednio pomocy
      de minimis i pomocy publicznej jest równowartość łącznej kwoty rekompensat z
      tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą, pobranej
      przez podmiot udzielający pomocy za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31
      grudnia 2024 r., zgodnie z art. 37 ust. 3 i art. 38 ust. 4 Spec Ustawy.
      Spółce jako podmiotowi uprawnionemu na podstawie art. 8 ust. 1 Ustawy o
      środkach nadzwyczajnych przysługuje rekompensata z tytułu stosowania ceny
      maksymalnej. Sposób wyliczenia wysokości rekompensaty został przedstawiony w
      art. 8 Ustawy o środkach nadzwyczajnych. Rekompensata jest przyznawana Spółce
      ze środków publicznych przeznaczonych na ten cel i wypłacanych Spółce przez
      Zarządcę Rozliczeń S.A. (Zarządca rozliczeń). Rekompensata nie pokrywa Spółce
      jednak pełnej różnicy pomiędzy ceną umowną a cena maksymalną zastosowaną w
      rozliczeniach z beneficjentem.

      Zarządca rozliczeń otrzymuje środki na wypłatę rekompensat z Funduszu
      Przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 31 marca
      2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z
      zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób
      zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw
      (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), w ramach limitu określonego na ten cel w planie
      finansowym Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 na rachunek rekompensaty ceny
      maksymalnej (art. 17 ust. 2 Ustawy o środkach nadzwyczajnych).
    10) Czy wystawiają Państwo faktury dokumentujące sprzedaż energii elektrycznej na rzecz
      beneficjentów pomocy publicznej, w odniesieniu do których dokonują Państwo
      czynności w ramach „Obowiązku 1”? Jeśli tak, czy stosują Państwo wówczas ceny
      maksymalne (jeśli nie, proszę o wskazanie jakie ceny Państwo stosują i w jaki sposób
      beneficjenci otrzymują pomoc publiczną, do której nie są uprawnieni)?
      Tak, w stosunku do wyżej wymiennych podmiotów były wystawiane faktury, gdzie
      stosowane były ceny maksymalne energii elektrycznej, o których mowa w Ustawie o
      Środkach Nadzwyczajnych.
      Pomocą de minimis i pomocą publiczną jest cena maksymalna, którą ma obowiązek
      stosować Spółka w rozliczeniach z danym podmiotem (beneficjentem pomocy)
      zgodnie z art. 37 ust. 1 i art. 38 ust. 1 Spec Ustawy.
    11) Czy rozliczenia z beneficjentami dokonywane są w ramach wyodrębnionego rachunku
      bankowego wyznaczonego na ten cel? Jeśli tak, to kto jest właścicielem tego
      rachunku?
      Rozliczenia z beneficjentami odbywają się w ramach rachunku bankowego
      należącego do Spółki. Spółka nie posiada wyodrębnionego rachunku bankowego
      wyznaczonego na ten cel.
    12) W jakiej formie, na jakiej podstawie i do kogo beneficjenci dokonują zwrotu
      nieuprawnionej pomocy? Jaka dokładnie jest Państwa rola przy dochodzeniu zwrotu
      nieuprawionej pomocy?
      Jeżeli weryfikacja wykaże, że w wyniku zastosowania przez Spółkę ceny maksymalnej
      w rozliczeniach z danym przedsiębiorcą doszło do przekroczenia progów pomocy
      publicznej i pomocy de minimis, Spółka ma obowiązek wezwać przedsiębiorcę do
      zwrotu nienależnie otrzymanej pomocy, wskazując odpowiednio w tym wezwaniu
      kwotę zwrotu (art. 37 ust. 8, art. 38 ust. 7 Spec Ustawy).
      W przypadku, gdy Spółka ma zawartą umowę (aktywną, obowiązującą) z
      przedsiębiorcą zwrot pomocy powinien być przez niego dokonany w ramach
      rozliczeń za energię elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych (w formie
      doliczenia na fakturze albo oddzielnej noty obciążeniowej), natomiast gdy Spółka nie
      ma takiej umowy zwrot pomocy powinien nastąpić na rachunek bankowy wskazany
      przez Spółkę w wezwaniu, w terminie 14 dni od jego otrzymania (art. 37 ust. 8a, art.
      38 ust. 7a Spec Ustawy).
      Następnie środki pobrane od nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi
      odsetkami w terminie 14 dni od otrzymania są w całości zwracane Zarządcy
      Rozliczeń (art. 37 ust. 9, art. 38 ust. 8 Spec Ustawy).
      Rola Spółki przy dochodzeniu nieuprawnionej pomocy ogranicza się do funkcji
      inkasenta i sprowadza się do wykonywania czynności, o których mowa w odpowiedzi
      na pytanie 3.
    13) Na czym polega dokonywana na podstawie art. 37 ust. 7 i art. 38 ust. 6 ustawy z dnia
      23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu

      ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz. U. z
      2024 r. poz. 859 ze zm.) w ramach „Obowiązku 1” weryfikacja możliwości udzielenia
      pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, przyznana danemu przedsiębiorcy,
      nie przekracza określonych limitów pomocy, a na czym dokonywane w ramach
      „Obowiązku 2” ustalenie, że przedsiębiorca nie spełnia warunków otrzymania
      pomocy, zgodnie z art. 38a ust. 8 pkt 2 tej ustawy?
      Spółka w ramach „Obowiązku 1” weryfikuje na podstawie złożonych przez
      beneficjentów oświadczeń („Informacji o pomocy”) czy wartość dotychczas
      przyznanej beneficjentowi pomocy de minimis i pomocy publicznej z różnych tytułów
      (nie tylko z zastosowanej przez Spółkę ceny maksymalnej), nie przekracza
      dopuszczalnego pułapu pomocy publicznej i pomocy de minimis wynikających z
      prawodawstwa krajowego i Unii Europejskiej (w tym między innymi: art. 19c
      rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 roku, jak i
      rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
      stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de
      minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15.12.2023, itp.).
      Zgodnie z art. 37 ust. 3 i art. 38 ust. 4 Spec Ustawy, wartością pomocy de minimis i
      pomocy publicznej udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi jest również
      równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w
      rozliczeniach z tym przedsiębiorcą/beneficjentem, pobranej przez Spółkę za okres od
      dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
      Spółka będzie w posiadaniu ostatecznej informacji, w stosunku do których klientów
      /beneficjentów taka rekompensata jej przysługuje dopiero po złożeniu i
      zaakceptowaniu przez Zarządcę Rozliczeń wniosku rozliczeniowego. Zgodnie z art. 13
      ust. 1a pkt 2, Spółka powinna złożyć taki wniosek o rozliczenie rekompensaty w
      terminie od dnia 1 lipca 2025 r. do dnia 31 października 2025 r.
      Po zsumowaniu dotychczasowo otrzymanej pomocy de minimis i pomocy publicznej
      udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi z różnych tytułów z wartością
      kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym
      przedsiębiorcą/beneficjentem, pobranej przez Spółkę za okres od dnia 1 lipca 2024 r.
      do dnia 31 grudnia 2024 r., Spółka będzie miała możliwość weryfikacji, czy doszło do
      przekroczenia pułapu pomocy publicznej i pomocy de minimis. W sytuacji
      przekroczenia takiego pułapu, Spółka wzywa bezpośredniego beneficjenta do zwrotu
      kwoty nienależenie otrzymanego wsparcia.
      Przy czym kwotę zwrotu wyniku z dokonanej weryfikacji na podstawie przepisu z art.
      37 ust. 7 art. 38 ust. 6 Spec ustawy i zastosowanej ceny maksymalnej w rozliczeniach
      z przedsiębiorcą stanowi powstała z tego tytułu nadwyżka nienależnie udzielonej
      przez Spółkę pomocy de minimis i pomocy publicznej ponad dopuszczalny pułap
      pomocy publicznej i pomocy de minimis, przy obliczaniu tej nadwyżki bierze się pod
      uwagę całą wartość otrzymanej pomocy de minimis i pomocy publicznej otrzymanej
      przez danego przedsiębiorcę/beneficjenta.
      Natomiast czynności Spółki związane z wykonaniem „Obowiązku 2” ograniczają się
      do sprawdzenia na podstawie złożonej „Informacji o pomocy” czy dany podmiot
      spełnia wszystkie warunki formalne aby móc zastosować wobec niego cenę
      maksymalną wynikającą z Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych. W takim przypadku
      Spółce rekompensata się nie należy, co jest uwzględniane w/w wniosku o rozliczenie
      rekompensaty.

    14) Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 2” są przez Państwa
      dokumentowane i czy mają Państwo obowiązek przedłożyć informacje z
      przeprowadzonej weryfikacji innemu podmiotowi? W jakich terminach dokonują
      Państwo ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej w ramach
      „Obowiązku 2”?
      Tak, czynności wykonywane przez Spółkę w ramach „Obowiązku 2” są
      dokumentowane poprzez wystawienie faktur korygujących zmieniających ceny
      maksymalne na ceny wynikające z umowy. Spółka nie ma obowiązku przedkładać
      podmiotom trzecim informacji o weryfikacji kontrahentów. Natomiast, Spółka może
      zostać wezwana do przedstawienia takich dowodów m.in. przez Zarządcę Rozliczeń
      w ramach weryfikacji wysokości udzielonych rekompensat. Odpowiedź na

## Pytanie

odnośnie terminu rozliczenia jest przedstawiona poniżej w punkcie 15.
    15) W którym momencie następuje zmiana ceny maksymalnej na cenę umowną, w związku
      z wykonywaniem przez Państwa „Obowiązku 2”?
      Przedsiębiorcy mają obowiązek przedłożenia Spółce stosownych oświadczeń (tzw.
                                    1„Informacji o pomocy”) do 30 czerwca 2025 r. (art. 38 Spec Ustawy).
      Następnie Spółka musi dokonać weryfikacji otrzymanych oświadczeń pod kątem
      spełnienia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, a także
      błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych oraz wyznaczyć
      termin na ich usunięcie (art. 38a Spec Ustawy).
      Dopiero po wykonaniu tych czynności, gdy oświadczenie zostało złożone
      nieskutecznie lub gdy nie zostało złożone, Spółka może przystąpić do zmiany ceny
      maksymalnej na cenę umowną, w związku z wykonywaniem przez Spółkę
      „Obowiązku 2”.
      W sytuacji (i) niezłożenia w terminie Informacji o pomocy lub nieusunięcia w
      wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków
      formalnych w Informacji o pomocy lub (ii) jeśli ze złożonej Informacji o pomocy
      wynika, że beneficjent nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub
      pomocy de minimis, beneficjent ma obowiązek zwrócić różnicę pomiędzy ceną
      maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt
      1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5
      ust. 3 tej ustawy, ze Spółką, wraz z ustawowymi odsetkami naliczanymi od dnia
      rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy (art. 38a ust. 8 Spec Ustawy).
    16) Czy w ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną
      wynikającą z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w art. 5
      ust. 2 pkt 1 i art. 5 ust. 3 ustawy Prawo energetyczne, jest pobierana od beneficjenta
      i jest przekazywana innemu podmiotowi (np. Zarządcy Rozliczeń) czy są to środki
      przysługujące Państwu?
      W ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną
      wynikającą z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w
      Prawie energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Spółce.
      W tym przypadku Spółka nie otrzymuje rekompensaty, niemniej Spółka musi
      rozliczyć się z Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja pytań jak we wniosku)
    1. Czy Spółka wykonując Obowiązek 1 wynikający ze Spec Ustawy działa jak podatnik i w
      związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

    2. Czy wykonanie Obowiązku 2, wiąże się z koniecznością wystawienia w trybie
      przewidzianym w art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej:
      „VAT”), faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje zmiana ceny
      maksymalnej na cenę umowną?
    Państwa stanowisko
    Ad. 1. Spółka wykonując Obowiązek 1, wynikający ze Spec Ustawy, nie działa jak podatnik
    podatku od towarów i usług, i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad. 3. Spółka wykonując Obowiązek 2, zobowiązana jest do wystawienia na podstawie art.
    106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym
    dokonywała sprzedaży do nieuprawnionego do otrzymania pomocy publicznej
    beneficjenta, po cenie maksymalnej określonej w Ustawie.
    Istotą identyfikacji obowiązków nałożonych na Wnioskodawcę mocą Spec Ustawy
    pozostaje określenie roli jaką Wnioskodawca pełni w oparciu o przepisy art. 37, jak i art.
    38 Spec Ustawy. Obie wskazane normy prawa przypisują Spółce funkcje quasi
    administracyjne. Należy bowiem wskazać, iż Wnioskodawca przyjmując role Udzielającego
    pomocy (art. 37 ust. 2 oraz art. 38 ust. 3 Spec Ustawy), zostaje niejako inkorporowany do
    systemu administracyjnego Skarbu Państwa, a rola przypisana w procesie weryfikacji
    uprawnień beneficjentów pomocy publicznej (w tym również pomocy de minimis), jest de
    facto rolą kontrolującego, jak i inkasenta.
    Żadna z przywołanych norm prawa zawarta w Spec Ustawie nie referuje do jakiejkolwiek
    zmiennej wynikającej z wcześniejszej dostawy energii elektrycznej, która stanowiła
    podstawę udzielonego nabywcom tejże energii wsparcia. Przepisy prawa nie wskazują na
    konieczność zmiany ceny jednostkowej i nie zobowiązują Podatnika do ponownego
    rozliczenia sprzedaży.
    Wnioskodawca zobowiązany jest jedynie do wezwania odbiorcy ówcześnie sprzedanej
    energii elektrycznej, który w oparciu o kryteria prawne, nie powinien korzystać (w całości
    lub części) z pomocy publicznej, do zwrotu nienależnie otrzymanego świadczenia.
    Świadczenia, które de facto finansowane jest bezpośrednio ze Skarbu Państwa, za
    pośrednictwem Zarządcy Rozliczeń. Tym samym otrzymane przez Spółkę transfery
    pieniężne nie stanowią stałego przysporzenia Wnioskodawcy, nie stanowią też należnego
    Spółce wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług. Podatnik bowiem
    zobowiązany jest do przekazania w całości przedmiotowych środków bezpośrednio do
    Zarządcy Rozliczeń.
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji,
    odpowiednio przez:
    a) dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel, w tym również:
      i. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
          zamian za odszkodowanie;
      ii. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy

          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      iii. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      iv. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      v. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      vi. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
    b) odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
      osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które
      nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      i. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
          w jakiej dokonano czynności prawnej;
      ii. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
      iii. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Uwzględniając narzucony na Wnioskodawcę na podstawie Spec Ustawy zakres działań
    wykonywanych w ramach Obowiązku 1, zdaniem Wnioskodawcy, nie wiąże się
    bezpośrednio z przeniesieniem prawa do rozporządzania własnością ani nie stanowi
    korekty ceny energii elektrycznej, po której Wnioskodawca dokonał dostawy do
    beneficjenta, a co za tym idzie nie mamy w tym przypadku do czynienia ze sprzedażą.
    W opinii Spółki, aktywność jej w przedmiotowym zakresie nie stanowi również odpłatnego
    świadczenia usług. Co bowiem w sprawie istotne (nawet mając na względzie tak obszerny
    zakres przedmiotowy definicji usług dla potrzeb podatku od towarów i usług), aktywność
    Wnioskodawcy wynikająca z wykonania norm Spec Ustawy, nie stanowi w tym zakresie jej
    działalności gospodarczej.
    Stanowisko powyższe wynika bezpośrednio z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112, w myśl której:
    „podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu”. Jednocześnie, art. 13
    ust. 1 Dyrektywy 112 stanowi, że „krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne
    podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością,
    którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet
    jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
    transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za

    podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka
    skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte”.
    Implementacja przywołanej reguły do polskiego porządku prawnego nastąpiła mocą art.
    15 ust. 1 i 2 VAT, dopełnionych kolejnymi jednostkami redakcyjnymi VAT. Co w sprawie
    istotne, w myśl art. 15 ust. 6 VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W oparciu o przywołaną zasadę wskazać należy, iż aktywność Spółki realizującej
    Obowiązek 1, wynikający z reguł zawartych w art. 37 i 38 Spec Ustawy, determinuje
    publiczno-prawny charakter Wnioskodawcy. W efekcie, przy ocenie działalności Spółki pod
    kątem możliwości uznania jej za działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1 i
    2 VAT i art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112, narzuca konieczność uwzględnienia w procesie tejże
    kwalifikacji postanowień art. 13 ust. 1 Dyrektywy 112.
    Co w sprawie istotne, wykonanie przez Spółkę Obowiązku 1 nie mieści się w zakresie
    żadnego z rodzajów działalności wymienionych w załączniku nr I do Dyrektywy. Zatem
    potencjalna kwalifikacja działalności Wnioskodawcy w obszarze Obowiązku 1, jako
    działalności gospodarczej, stosownie do treści art. 13 ust. 1 Dyrektywy 112 wymagałaby
    wykazania, że działalność taka jest działalnością spełniającą przesłanki z art. 15 ust. 2 VAT,
    analogiczną do działalności innych podmiotów prawa publicznego, uczestniczących w
    obrocie gospodarczym, którzy z tytułu takiej działalności pozostają podatnikami podatku
    od towarów i usług, a których w tym przedmiocie nie zidentyfikowano.
    Należy w tym miejscu podkreślić, aby owa aktywność Wnioskodawcy podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinna być działalnością konkurencyjną
    w stosunku do analogicznych działalności niebędących podmiotami prawa publicznego.
    Stanowisko to pozostaje ugruntowanym poglądem TSUE, który w serii wyroków (m.in. z
    dnia 19 stycznia 2017 roku, nr C-344/15, z dnia 25 marca 2010, nr C-79/09), przy
    kwalifikacji danej aktywności jako podlegającej opodatkowaniu, nakazuje uwzględnić
    znaczące zakłócenia konkurencji, do których prowadziłoby nieopodatkowania podmiotów
    prawa publicznego wykonujących zadania władzy publicznej. Ocena taka powinna
    uwzględnić także czysto hipotetyczne możliwości wejścia prywatnego przedsiębiorcy na
    właściwy rynek. Powyższe w swych rozważaniach poruszył Naczelny Sąd Administracyjny
    w wyroku z dnia 11 lipca 2024 roku, sygn. I FSK 1143/20, w którym zakwestionował status
    podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do podmiotu wchodzącego w zakres
    obowiązków wynikających z prawa publicznego.
    Spółka - mając na uwadze zamknięty katalog podmiotów będących adresatami norm
    konstytuujących wykonanie Obowiązku 1 - nie identyfikuje tych, którzy realizowaliby ów
    obowiązek w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym aktywność w zakresie Obowiązku 1 nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT.
    Zaprezentowane podejście, dotyczące publiczno-prawnej aktywności podmiotów
    prywatnych, potwierdzają poniższe orzeczenia sądów administracyjnych:
      a) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 lutego 2020 roku sygn. I FSK
        1622/17,
      b) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 28 stycznia 2020 roku, sygn. III
        SA/Wa 1612/19,
      c) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 lipca 2024 roku, sygn. I FSK 1359
        /20.
    Ad. 3

    Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy energii elektrycznej jest
    wszystko, co stanowi zapłatę za realizację tejże dostawy (art. 29a ust. 1 VAT). Podstawa
    opodatkowania obejmuje również podatki, cła, opłaty oraz inne należności o podobnym
    charakterze, jak i koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
    ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
    usługobiorcy (art. 29a ust. 6 VAT).
    Do podstawy opodatkowania nie zalicza się kwot (art. 29a ust. 7 VAT):
  a) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
  b) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
  c) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Co istotne, podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
        jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze.
    Należy w tym miejscu podkreślić, iż zgodnie z art. 106b VAT, na Podatniku ciąży prawny
    obowiązek udokumentowania z wykorzystaniem faktury między innymi dostawy towarów
    w postaci energii elektrycznej (art. 19a ust. 5 pkt 4 litera a VAT). Wnioskodawca
    zobowiązany jest również do wystawienia faktury korygującej, jeżeli po wystawieniu
    faktury zmianie ulegnie między innymi podstawa opodatkowania (art. 106j ust. 1 pkt 1
    VAT).
    Przenosząc powyższe zasady na zobowiązanie Spółki do wykonania Obowiązku 2, wskazać
    należy, iż konieczność zmiany ceny po której Wnioskodawca pierwotnie dokonał dostawy
    energii elektrycznej jest jednoznaczna z prawnym zobowiązaniem Spółki do
    odpowiedniego odzwierciedlenia tejże korekty ceny w rozliczeniu za dostawę energii
    elektrycznej z nieuprawnionym beneficjentem.
    W konsekwencji, Spółka pozostaje w obowiązku dokumentowania korekty ceny
    maksymalnej (wynikającej z Ustawy) do ceny rynkowej - z wykorzystaniem faktury
    korygującej.
    Przedmiotowa zmiana ceny sprzedaży energii elektrycznej jest formą korekty
    zastosowanej ceny, ale w tym konkretnym przypadku opartą o mechanizm korekty
    przewidziany w ustawie o VAT. Finalnie zatem, Spółka występując jako podatnik podatku
    od towarów i usług, zobowiązana została z mocy prawa do zastosowania immanentnych
    dla tego podatku narzędzi, pozwalających na rzetelne i prawidłowe ustalenie podstawy
    opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej. Mając powyższe na uwadze wykonanie
    Obowiązku 2, wiąże się z koniecznością wystawienia w trybie przewidzianym w art. 106j
    ust. 1 pkt 1 VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje zmiana ceny
    maksymalnej na cenę umowną to znaczy w dacie wystawienia faktury korygującej.
    Z uwagi na fakt, że zdarzenie opisane przez Spółkę będzie również przedmiotem
    wniosków o interpretacje podatkową złożonych przez inne podmioty z branży
    energetycznej (między innymi zrzeszone w ramach Towarzystwa Obrotu Energią), a
    terminy zaprezentowanych rozliczeń się zbliżają wnosimy o skoordynowanie prac i

    wydanie stosownych interpretacji o charakterze jednorodnym w możliwie najszybszym
    terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz
    odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą
    usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr
    347, str. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      (...)
    Z okoliczności sprawy wynika, że otrzymując rolę udzielającego pomocy na podstawie
    przepisów ustawy o bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu
    ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego („Spec
    Ustawa”) oraz ustawy o Pomocy publicznej („Ustawa pomocowa”), zostali Państwo
    jednocześnie zobowiązani - w imieniu Skarbu Państwa - do wykonania szeregu czynności
    nadzorczych pozwalających na ustalenie prawa beneficjentów do wsparcia w postaci
    ograniczenia cen energii elektrycznej („Obowiązek 1”).
    Zostali Państwo zobowiązani, na podstawie przepisów zawartych w art. 37 i 38 ustawy o
    bonie energetycznym oraz zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii
    elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego, do:

      a) Odebrania od beneficjenta pomocy informacji na temat wartości pomocy
      wynikającej z ograniczenia ceny energii elektrycznej, jaką ten beneficjent uzyskał
      korzystając z Spec ustawy,
      b) Weryfikacji oświadczenia beneficjenta pod kątem prawa do skorzystania z takiej
      pomocy, w oparciu o przepisy reglamentujące wartość pomocy de minimis oraz
      pomocy publicznej wynikające z prawodawstwa Unii Europejskiej (w tym między
      innymi: art. 19c rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014
      roku, jak i rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w
      sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
      pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15 grudnia 2023, itp.),
      c) W przypadku ustalenia, w trakcie weryfikacji, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z beneficjentem doszło do naruszenia warunków
      unijnych udzielenia dopuszczalnej pomocy publicznej (pomocy de minimis),
      wezwania beneficjenta do zwrotu kwoty nienależnego wsparcia, ze wskazaniem
      kwoty podlegającej zwrotowi,
      d) Przekazania zwróconych kwot należnych wraz z ustawowymi odsetkami za
      opóźnienie na rachunek Zarządcy Rozliczeń.
    W konsekwencji, Państwa rola w procesie realizacji Obowiązku 1, sprowadza się do
    wykonania czterech zespołów czynności:
      1) Ustalenia, na podstawie analizy oświadczeń złożonych przez beneficjentów pomocy,
      podmiotów nieuprawnionych do uzyskania pomocy publicznej,
      2) Wezwania beneficjenta pomocy publicznej do zwrotu nieuprawnionego wsparcia,
      3) Przekazaniu zbiorczej informacji Zarządcy Rozliczeń - reprezentującego Skarb
      Państwa - o wysłanych wezwaniach do nieuprawnionych beneficjentów
      zobowiązujących ich do zwrotu pomocy publicznej oraz
      4) Poboru i przekazania, na rzecz Zarządcy Rozliczeń wyegzekwowanych środków wraz
      z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w zawitym terminie 14 dni (art. 37 ust. 8a i
      ust. 9 oraz art. 38 ust. 7a i ust. 8 Spec Ustawy).
    Jeżeli weryfikacja wykaże, że w wyniku zastosowania przez Państwa ceny maksymalnej w
    rozliczeniach z danym przedsiębiorcą doszło do przekroczenia progów pomocy publicznej
    i pomocy de minimis, mają Państwo obowiązek wezwać przedsiębiorcę do zwrotu
    nienależnie otrzymanej pomocy, wskazując odpowiednio w tym wezwaniu kwotę zwrotu
    (art. 37 ust. 8, art. 38 ust. 7 Spec Ustawy).
    W stosunku do beneficjentów pomocy publicznej, w odniesieniu do których dokonują
    Państwo czynności w ramach „Obowiązku 1” były wystawiane faktury, gdzie stosowane
    były ceny maksymalne energii elektrycznej, o których mowa w Ustawie o Środkach
    Nadzwyczajnych.
    Wskazują Państwo również, że Spec Ustawa nakłada na Państwa dodatkowy obowiązek
    („Obowiązek 2”), który dotyczy ponownego rozliczenia odbiorców energii elektrycznej,
    korzystających z wynikającej z Ustawy ceny maksymalnej, a którzy:
      1) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa, sporządzonej w formie, o
      której mowa w art. 38a ust. 1 Spec Ustawy, informacji o pomocy lub nieusunięcia w
      wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków
      formalnych w informacji o pomocy lub
      2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej, o której mowa w Ustawie, nie spełnia warunków otrzymania pomocy
      publicznej lub pomocy de minimis.

    W wyniku ponownego rozliczenia w oparciu o Obowiązek 2 pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą Ustawy, a ceną
    wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo
    energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, wraz z
    ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    W przypadku realizacji przez Państwa Obowiązku 2, są Państwo zobowiązani do
    ponownego rozliczenia dostawy energii elektrycznej po cenie umownej, która co do
    zasady pozostaje ceną wyższą od ceny maksymalnej określonej na podstawie Ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania, czy wykonując Obowiązek 1 działają
    Państwo jako podatnik i w związku z tym Państwa czynności podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych
    mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu
    niektórych odbiorców w latach 2023 - 2025 (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1622 ze zm.), zwana
    dalej „ustawą o środkach nadzwyczajnych”:
    Przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie obrotu
    energią elektryczną lub wytwarzania energii elektrycznej, zwane dalej "podmiotem
    uprawnionym", stosuje cenę maksymalną w rozliczeniach z odbiorcami uprawnionymi,
    przyłączonymi do sieci dystrybucyjnej lub przesyłowej, o których mowa w:
    1) art. 2 pkt 2 lit. a:
        a) wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia przekroczenia limitu zużycia energii
          elektrycznej, o którym mowa w art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 2, art. 5 ust. 1 i art. 6 ust.
          1 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących
          ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w
          związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej, do dnia 31 grudnia 2023 r.,
        b) wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca
          2024 r., od dnia przekroczenia limitu zużycia energii elektrycznej, o którym
          mowa w art. 3 ust. 3, art. 4 ust. 4, art. 5 ust. 5 i art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 7
          października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie
          odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z
          sytuacją na rynku energii elektrycznej,
        c) wynoszącą 500 zł/MWh w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024
          r.,
        d) wynoszącą 500 zł/MWh w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 30 września
          2025 r.;
    2) art. 2 pkt 2 lit. b-f, w okresie od dnia 1 grudnia 2022 r. do dnia 30 czerwca 2024 r., na
        podstawie umów zawartych, zmienionych lub których cena została określona
        zgodnie z ust. 2 pkt 3, po dniu 23 lutego 2022 r.;
    3) art. 2 pkt 2 lit. b-f, wynoszącą 693 zł/MWh w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia
        31 grudnia 2024 r.;
    4) art. 2 pkt 2 lit. d-f, wynoszącą 693 zł/MWh, przy czym cenę tę stosuje się w
        rozliczeniach za dostawy energii elektrycznej zrealizowane w okresie od dnia 1
        stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2025 r.
    Jak wynika z art. 2 pkt 1), pkt 2) lit. b) i c) ustawy o środkach nadzwyczajnych:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) cena maksymalna - cenę energii elektrycznej wynoszącą:

        a) 693 zł/MWh albo 500 zł/MWh - w przypadku odbiorców uprawnionych, o
          których mowa w pkt 2 lit. a, z wyłączeniem odbiorców, którzy zawarli umowę z
          ceną dynamiczną energii elektrycznej w rozumieniu art. 3 pkt 6d ustawy z
          dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266, 834 i
          859), zwanej dalej "ustawą - Prawo energetyczne",
        b) 693 zł/MWh - w przypadku odbiorców uprawnionych, o których mowa w pkt 2
          lit. b-f
          - przy czym cena ta nie zawiera podatku od towarów i usług, o którym mowa
            w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
            2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852), oraz podatku akcyzowego, o którym
            mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z
            2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723);
      2) odbiorca uprawniony:
        c) przedsiębiorcę będącego mikroprzedsiębiorstwem, małym przedsiębiorstwem
          albo średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 załącznika nr 1 do
          rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego
          niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu
          art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), w
          zakresie, w jakim zużywa energię elektryczną na potrzeby podstawowej
          działalności,
        d) innego niż podmiot określony w lit. a, będącego małym albo średnim
          przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Rady (UE) 2022
          /1854 z dnia 6 października 2022 r. w sprawie interwencji w sytuacji
          nadzwyczajnej w celu rozwiązania problemu wysokich cen energii (Dz. Urz. UE
          LI 261 z 07.10.2022, str. 1), producenta rolnego będącego osobą fizyczną
          wpisaną do ewidencji producentów, o której mowa w przepisach ustawy z
          dnia 18 grudnia 2003 r. o krajowym systemie ewidencji producentów,
          ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie
          płatności (Dz. U. z 2023 r. poz. 885), lub osobą fizyczną prowadzącą dział
          specjalny produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 26 lipca
          1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226,
          232, 854, 858, 859 i 863), w zakresie, w jakim zużywa energię elektryczną na
          potrzeby prowadzonej działalności.
    Z art. 37 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
    ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 859 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o bonie energetycznym” wynika, że:
    1. Cena maksymalna w odniesieniu do przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. b
      i c ustawy zmienianej w art. 23, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, będącym
      małym lub średnim przedsiębiorstwem stanowi pomoc de minimis w rozumieniu art.
      2 pkt 10 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących
      pomocy publicznej (Dz. U. z 2023 r. poz. 702 oraz z 2024 r. poz. 1635), zwanej dalej
      "ustawą o pomocy publicznej", albo pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie
      w rozumieniu art. 2 pkt 10a ustawy o pomocy publicznej, i jest udzielana zgodnie z
      przepisami:

        1) rozporządzenia Komisji (UE) 2023/2831 z dnia 13 grudnia 2023 r. w sprawie
          stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
          pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15.12.2023), zwanego dalej
          "rozporządzeniem Komisji";
        2) rozporządzenia Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie
          stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
          pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz. Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9, z
          późn. zm.);
        3) rozporządzenia Komisji (UE) nr 717/2014 z dnia 27 czerwca 2014 r. w sprawie
          stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do
          pomocy de minimis w sektorze rybołówstwa i akwakultury (Dz. Urz. UE L 190 z
          28.06.2014, str. 45, z późn. zm.).
    2. Podmiotem udzielającym pomocy w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o pomocy
      publicznej jest podmiot uprawniony w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy zmienianej w
      art. 23, zwany dalej "podmiotem udzielającym pomocy".
    3. Wartością pomocy de minimis udzielonej danemu przedsiębiorcy, o którym mowa w
      ust. 1, jest równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą, pobranej przez podmiot
      udzielający pomocy za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    4. Do celów ustalenia dopuszczalnego pułapu pomocy de minimis przez przedsiębiorcę, o
      którym mowa w ust. 1, rozumie się jedno przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 2
      ust. 2 rozporządzenia Komisji.
    5. Dniem udzielenia pomocy de minimis jest dzień zatwierdzenia przez Zarządcę
      Rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13 ust. 1a pkt
      2 ustawy zmienianej w art. 23, za stosowanie ceny maksymalnej wobec
      przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1.
    6. Przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, uprawniony do rozliczeń za energię
      elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31
      grudnia 2024 r., w terminie do dnia 28 lutego 2025 r. składa do podmiotu
      udzielającego pomocy informację o pomocy udzielanej na podstawie ustawy
      zmienianej w art. 23, zwaną dalej "informacją o pomocy".
    7. Podmiot udzielający pomocy na podstawie informacji o pomocy weryfikuje możliwość
      udzielenia pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, o której mowa w ust. 1,
      przyznana danemu przedsiębiorcy, o którym mowa w tym przepisie, nie przekracza
      dopuszczalnych limitów pomocy de minimis, pomocy de minimis w rolnictwie albo
      pomocy de minimis w rybołówstwie.
    8. Jeżeli weryfikacja, o której mowa w ust. 7, wykaże, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, dochodzi do
      naruszenia warunków określonych w art. 3 rozporządzenia Komisji, podmiot
      udzielający pomocy wzywa tego przedsiębiorcę do zwrotu kwoty pomocy de
      minimis, określonej zgodnie z ust. 3, wskazując w tym wezwaniu kwotę zwrotu.
  8a. Zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 8, jest dokonywany w ramach rozliczeń za energię
      elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy podmiot
      udzielający pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1,
      umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne,
      albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, zwrot pomocy,
      o którym mowa w ust. 8, jest dokonywany na rachunek bankowy wskazany przez
      podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, o którym mowa w ust. 8, w terminie 14

      dni od dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot udzielający pomocy przekazuje do
      Zarządcy Rozliczeń zbiorczą informację o wysłanych wezwaniach.
  9. Podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych wraz z
      ustawowymi odsetkami za opóźnienie, na zasadach określonych w art. 13 ustawy
      zmienianej w art. 23 dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w terminie 14
      dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej, o którym
      mowa w ustawie zmienianej w art. 23.
    Natomiast art. 38 ustawy o bonie energetycznym wskazuje, że:
    1. Cena maksymalna w odniesieniu do przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. b i
      c ustawy zmienianej w art. 23, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, będącym
      mikroprzedsiębiorstwem stanowi pomoc publiczną udzielaną na podstawie art. 19c
      rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego
      niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107
      i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej
      "rozporządzeniem 651/2014", i po spełnieniu określonych w nim warunków.
    2. Pomoc publiczna, o której mowa w ust. 1:
        1) nie może zostać udzielona w przypadkach, o których mowa w art. 1 ust. 2 lit. c i
          d, ust. 3 lit. c i d oraz ust. 4 i 5 rozporządzenia 651/2014;
        2) będzie podlegała kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia 651
          /2014;
        3) nie może zostać udzielona powyżej progów, o których mowa w art. 4 ust. 1 lit. ea
          rozporządzenia 651/2014.
    3. Podmiotem udzielającym pomocy w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o pomocy
      publicznej w odniesieniu do pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, jest podmiot
      udzielający pomocy.
    4. Wartością pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, udzielonej danemu
      przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, jest równowartość łącznej kwoty
      rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej w rozliczeniach z tym
      przedsiębiorcą, pobranej przez podmiot udzielający pomocy za okres od dnia 1 lipca
      2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r
    5. Dniem udzielenia pomocy publicznej, o której mowa w ust. 1, w odniesieniu do
      przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, jest dzień zatwierdzenia przez Zarządcę
      Rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13 ust. 1a pkt 2
      ustawy zmienianej w art. 23, za stosowanie ceny maksymalnej wobec przedsiębiorcy,
      o którym mowa w ust. 1.
    5a. Przedsiębiorca, o którym mowa w ust. 1, uprawniony do rozliczeń za energię
      elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31
      grudnia 2024 r., w terminie do dnia 28 lutego 2025 r., składa do podmiotu
      udzielającego pomocy informację o pomocy.
    6. Podmiot udzielający pomocy na podstawie informacji o pomocy weryfikuje możliwość
      udzielenia pomocy publicznej, w tym, czy pomoc publiczna, o której mowa w ust. 1,
      przyznana danemu przedsiębiorcy, o którym mowa w ust. 1, nie przekracza limitu
      określonego w art. 4 ust. 1 lit. ea rozporządzenia 651/2014.
    7. Jeżeli weryfikacja, o której mowa w ust. 6, wykaże, że w wyniku zastosowania ceny
      maksymalnej w rozliczeniach z przedsiębiorcą, o którym mowa w ust. 1, pomoc
      publiczna została udzielona powyżej progów, o których mowa w art. 4 ust. 1 lit. ea
      rozporządzenia 651/2014, podmiot udzielający pomocy wzywa tego przedsiębiorcę do

      zwrotu kwoty pomocy publicznej, określonej zgodnie z ust. 4, wskazując w tym
      wezwaniu kwotę zwrotu.
    7a. Zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 7, jest dokonywany w ramach rozliczeń za
      energię elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy
      podmiot udzielający pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ust. 1, umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo
      energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy -
      zwrot pomocy, o którym mowa w ust. 7, jest dokonywany na rachunek bankowy
      wskazany przez podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, o którym mowa w ust. 7, w
      terminie 14 dni od dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot udzielający pomocy
      przekazuje do Zarządcy Rozliczeń zbiorczą informację o wysłanych wezwaniach.
    8. Podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych wraz z
      ustawowymi odsetkami za opóźnienie, na zasadach określonych w art. 13 ustawy
      zmienianej w art. 23 dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w terminie 14
      dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej.
            1Zgodnie z art. 38 ustawy o bonie energetycznym:
    W przypadku niezłożenia informacji o pomocy przez przedsiębiorcę, o którym mowa:
      1) w art. 37 ust. 1 - w terminie określonym w art. 37 ust. 6,
      2) w art. 38 ust. 1 - w terminie określonym w art. 38 ust. 5a
        - przedsiębiorca ten może złożyć do podmiotu udzielającego pomocy informację
          o pomocy w terminie do dnia 30 czerwca 2025 r.
    Jak stanowi art. 38a ust. 1-ust. 6 ustawy o bonie energetycznym:
    1. Informacja o pomocy zawiera:
        1) dane identyfikujące przedsiębiorcę:
          a) imię, nazwisko albo nazwę przedsiębiorcy,
          b) adres siedziby,
          c) numer identyfikacji podatkowej (NIP),
          d) numer telefonu lub adres e-mail,
          e) identyfikator gminy, w której przedsiębiorca ma adres zamieszkania albo
            siedzibę,
          f) formę prawną przedsiębiorcy,
          g) kod wykonywanej działalności gospodarczej zgodnie z Polską Klasyfikacją
            Działalności (PKD);
        2) kategorię przedsiębiorcy, o którym mowa w art. 37 ust. 1 albo w art. 38 ust. 1, z
          uwzględnieniem, czy przedsiębiorca działa w sektorze produkcji podstawowej
          produktów rolnych lub rybołówstwa i akwakultury;
        3) wartość otrzymanej przez:
          a) mikroprzedsiębiorcę pomocy publicznej lub pomocy de minimis w formie
            interwencji publicznych dotyczących cen energii elektrycznej od dnia 1
            lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. lub
          b) małego lub średniego przedsiębiorcę pomocy de minimis oraz pomocy de
            minimis w rolnictwie lub rybołówstwie otrzymanej:
            - w okresie 3 poprzednich lat - w przypadku ubiegania się o pomoc de
              minimis albo

            - w okresie 2 poprzednich lat podatkowych oraz bieżącego roku
              podatkowego - w przypadku ubiegania się o pomoc de minimis w
              rolnictwie lub rybołówstwie;
        4) w przypadku mikroprzedsiębiorcy - oświadczenia o:
          a) podleganiu lub niepodleganiu wyłączeniom ze stosowania pomocy
            publicznej, o których mowa w art. 38 ust. 2 pkt 1,
          b) niepozostawaniu w trudnej sytuacji w rozumieniu art. 2 pkt 18
            rozporządzenia 651/2014, zgodnie z warunkiem określonym w art. 1 ust.
            4 lit. c rozporządzenia 651/2014,
          c) braku obowiązku zwrotu pomocy publicznej wynikającego z decyzji Komisji
            Europejskiej nakazującej zwrot.
    2. Informację o pomocy składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie
        fałszywych oświadczeń i załącza do niej oświadczenie o następującej treści:
        "Świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia
        wynikającej z art. 233 § 6 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny
        oświadczam, że dane zawarte w informacji o pomocy udzielanej na podstawie
        ustawy z dnia 27 października 2022 r. o środkach nadzwyczajnych mających na celu
        ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych
        odbiorców w latach 2023-2025, złożonej na podstawie ustawy z dnia 23 maja 2024
        r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen
        energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego, są zgodne z prawdą.".
        Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie
        fałszywych oświadczeń.
    3. Informację o pomocy składa się na wzorze opublikowanym zgodnie z ust. 7.
    4. Informację o pomocy w postaci:
        1) papierowej, opatrzoną własnoręcznym podpisem, składa się osobiście w
          siedzibie podmiotu udzielającego pomocy lub innych miejscach wykonywania
          działalności podmiotu udzielającego pomocy przez niego wskazanych albo w
          formie przesyłki w polskiej placówce pocztowej operatora pocztowego w
          rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz.
          U. z 2023 r. poz. 1640 oraz z 2024 r. poz. 467, 1222 i 1717), w placówce
          podmiotu zajmującego się doręczaniem korespondencji na terenie Unii
          Europejskiej, w polskim urzędzie konsularnym albo wysyła na adres do
          doręczeń elektronicznych, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18
          listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1045), co
          jest równoznaczne ze złożeniem tej informacji podmiotowi udzielającemu
          pomocy;
        2) elektronicznej, opatrzoną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
          zaufanym albo podpisem osobistym, składa się za pomocą środków
          komunikacji elektronicznej w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 18 lipca
          2002 r. o świadczeniu usług drogą elektroniczną (Dz. U. z 2024 r. poz. 1513).
    5. W przypadku gdy informacja o pomocy zawiera błędy, omyłki pisarskie lub
        rachunkowe lub braki formalne, podmiot udzielający pomocy wzywa
        przedsiębiorcę do ich usunięcia w wyznaczonym terminie.
    6. Informacja o pomocy zawierająca błędy, omyłki pisarskie lub rachunkowe lub braki
        formalne, złożona w terminie, o którym mowa w art. 37 ust. 6 albo art. 38 ust. 5a,

                              1albo w terminie, o którym mowa w art. 38, która została poprawiona lub
        uzupełniona w terminie wyznaczonym przez podmiot udzielający pomocy,
        wywołuje skutki od dnia jej złożenia.
    Stosownie do art. 38a ust. 8 ustawy o bonie energetycznym:
    Przedsiębiorca, o którym mowa w art. 37 ust. 1 lub art. 38 ust. 1, który nabywał energię
    elektryczną po cenie maksymalnej w okresie od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia
    2024 r., w przypadku:
    1) niezłożenia w terminie informacji o pomocy lub nieusunięcia w wyznaczonym
        terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych w
        informacji o pomocy lub
    2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że przedsiębiorca, o którym mowa w
        ust. 1, nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis
        - w rozliczeniach za energię elektryczną ze sprzedawcą energii elektrycznej zwraca
          różnicę pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, o
          której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy
          kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, z tym sprzedawcą, wraz
          z ustawowymi odsetkami naliczanymi od dnia rozliczenia z podmiotem
          udzielającym pomocy.
    W myśl art. 8 ust. 1, ust. 2, ust. 5, ust. 5a, ust. 9, ust. 13-16 ustawy o środkach
    nadzwyczajnych:
    1. Podmiotowi uprawnionemu przysługuje rekompensata z tytułu stosowania ceny
      maksymalnej, zwana dalej "rekompensatą".
    2. Podmiotom uprawnionym stosującym cenę maksymalną w rozliczeniach z
      odbiorcami uprawnionymi, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 1, rekompensata
      przysługuje w kwocie stanowiącej iloczyn ilości energii elektrycznej zużytej w danym
      miesiącu i różnicy między ceną odniesienia, o której mowa w ust. 3, a ceną
      maksymalną, dla każdego punktu poboru energii.
    5. Rekompensata, o której mowa w ust. 2, przysługuje z tytułu stosowania ceny
      maksymalnej za okres od dnia przekroczenia przez tego odbiorcę uprawnionego
      limitu zużycia energii elektrycznej, o którym mowa w art. 3-6 ustawy z dnia 7
      października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców
      energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku
      energii elektrycznej, do dnia 30 czerwca 2024 r.
    5a. Rekompensata, o której mowa w ust. 2, przysługuje również z tytułu stosowania
      ceny maksymalnej za okres od dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    9. Podmiotowi uprawnionemu stosującemu cenę maksymalną w rozliczeniach z
      odbiorcami uprawnionymi, o których mowa w art. 3 ust. 2, w odniesieniu do
      rozliczeń prowadzonych na podstawie umów zawartych, zmienionych lub których
      cena została określona zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 3, w okresie od dnia 24 lutego 2022
      r. do dnia 14 października 2022 r., w zakresie dostaw energii elektrycznej
      zrealizowanych od dnia wejścia w życie ustawy do dnia 31 grudnia 2024 r.,
      przysługuje rekompensata w kwocie stanowiącej iloczyn ilości energii elektrycznej
      zużytej w danym miesiącu i różnicy między ceną energii elektrycznej wynikającą z
      umowy z odbiorcą uprawnionym, zwaną dalej "ceną umowną", w zakresie
      ograniczonym do sumy składowych ceny umownej, o których mowa w ust. 10,
      zwanym dalej "zakresem referencyjnym ceny umownej", a ceną maksymalną.

    13. Rekompensata, o której mowa w ust. 9, przysługuje podmiotowi uprawnionemu w
      okresie stosowania przez ten podmiot w rozliczeniach z odbiorcą uprawnionym ceny
      maksymalnej, o której mowa w art. 3 ust. 1, przy czym nie dłużej niż do dnia
      obowiązywania umowy, o której mowa w ust. 9.
    14. Podmiot uprawniony może złożyć do Zarządcy Rozliczeń S.A., o którym mowa w
      rozdziale 7 ustawy z dnia 29 czerwca 2007 r. o zasadach pokrywania kosztów
      powstałych u wytwórców w związku z przedterminowym rozwiązaniem umów
      długoterminowych sprzedaży mocy i energii elektrycznej (Dz. U. z 2022 r. poz. 311),
      zwanego dalej "zarządcą rozliczeń", wniosek o wypłatę zaliczki na poczet
      rekompensaty, zwany dalej "wnioskiem o wypłatę zaliczki", należnej na zasadach
      określonych w ust. 9-13, odrębnie za każdy miesiąc kalendarzowy okresu, za który
      przysługuje mu ta rekompensata. Wysokość zaliczki na poczet rekompensaty, zwanej
      dalej "zaliczką", oblicza podmiot uprawniony, przy czym wnioskowana wysokość
      zaliczki nie może przekraczać kwoty stanowiącej iloczyn ilości energii elektrycznej,
      dla której w danym miesiącu kalendarzowym zastosowano cenę maksymalną, i
      różnicy pomiędzy ceną umowną a ceną maksymalną.
    15. Podmiot uprawniony składa wniosek o wypłatę zaliczki każdorazowo w terminie do
      25 dnia każdego miesiąca następującego po miesiącu, którego wniosek dotyczy, z
      wyjątkiem wniosku o wypłatę zaliczki za styczeń 2024 r., który składa się w terminie
      do dnia 15 marca 2024 r., nie wcześniej jednak niż dnia 15 lutego 2024 r. W
      pozostałym zakresie do wniosku o wypłatę zaliczki oraz wypłaty zaliczki stosuje się
      odpowiednio przepisy art. 11, art. 12 ust. 1 i 3-7 oraz art. 14, z tym zastrzeżeniem, że
      wniosek o wypłatę zaliczki nie zawiera ceny referencyjnej miesięcznej.
    16. Wypłacone zaliczki na zasadach określonych w ust. 14 i 15, rozlicza się z wnioskiem o
      rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art. 13. W przypadku gdy wysokość
      rekompensaty należnej podmiotowi uprawnionemu przekracza sumę wypłaconych
      zaliczek kwota dopłaty tytułem należnej podmiotowi uprawnionemu rekompensaty
      zostanie wypłacona przez zarządcę rozliczeń w terminie 14 dni od dnia zatwierdzenia
      przez zarządcę rozliczeń wniosku o rozliczenie rekompensaty, o którym mowa w art.
      13.
    Zgodnie z art. 13 ustawy o środkach nadzwyczajnych:
    1. Wniosek o rozliczenie rekompensaty za 2023 r. podmiot uprawniony składa do
      zarządcy rozliczeń w terminie od dnia 30 kwietnia 2024 r. do dnia 31 października
      2024 r., z wyłączeniem rekompensaty, o której mowa w art. 20, której wniosek o
      rozliczenie składa się w terminie:
        1) od dnia 1 sierpnia 2024 r. do dnia 30 listopada 2024 r. - w przypadku odbiorców
          uprawnionych, których rozliczenie roczne za 2023 r. nastąpiło do dnia 30
          czerwca 2024 r.;
        2) od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 stycznia 2025 r. - w przypadku odbiorców
          uprawnionych, których rozliczenie roczne za 2023 r. nastąpiło do dnia 31
          grudnia 2024 r.
  3 1a. Podmiot uprawniony składa do zarządcy rozliczeń wniosek o rozliczenie rekompensaty
      za okres od dnia:
        1) 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca 2024 r. - w terminie od dnia 31
          października 2024 r. do dnia 30 kwietnia 2025 r.;
        2) 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. - w terminie od dnia 1 maja 2025 r.
          do dnia 30 września 2025 r.

  1b. W przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 4a i 4b, do rozliczenia rekompensaty stosuje
      się ceny odniesienia ustalone odpowiednio zgodnie z art. 8 ust. 3 albo 3a.
  1c. W przypadku niezatwierdzenia taryfy do dnia 30 września 2024 r. obejmującej okres co
      najmniej od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 30 czerwca 2024 r. dla podmiotu, o
      którym mowa w art. 8 ust. 3 pkt 3, do rozliczenia rekompensaty stosuje się ceny
      odniesienia ustalone zgodnie z art. 8 ust. 3 pkt 4.
    2. Zarządca rozliczeń dokonuje weryfikacji rekompensat należnych podmiotowi
      uprawnionemu na podstawie wniosku o rozliczenie rekompensaty i niezwłocznie
      informuje o jej wynikach Prezesa URE.
    3. W przypadku niezłożenia wniosku o rozliczenie rekompensaty w terminie, o którym
      mowa w ust. 1 albo 1a, lub w przypadku niezłożenia kolejnego wniosku w terminie
      21 dni od dnia otrzymania odmowy zatwierdzenia wniosku wypłaconą
      rekompensatę uznaje się za otrzymaną nienależnie i podmiot uprawniony jest
      obowiązany do jej zwrotu w całości wraz z odsetkami ustawowymi za opóźnienie
      liczonymi od dnia otrzymania rekompensaty.
    4. Jeżeli z wniosku o rozliczenie rekompensaty wynika zwrot kwoty nadpłaconej
      rekompensaty, uznaje się ją za otrzymaną nienależnie i podmiot uprawniony zwraca
      ją w terminie 14 dni od dnia zatwierdzenia wniosku o rozliczenie rekompensaty
      przez zarządcę rozliczeń na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej.
  4a. Jeżeli z wniosku o rozliczenie rekompensaty wynika, że rekompensata wypłacona została
      w zaniżonej wysokości, zarządca rozliczeń wypłaca brakującą część rekompensaty w
      terminie 30 dni od dnia zatwierdzenia wniosku o rozliczenie rekompensaty.
    6. W przypadku gdy podmiot uprawniony nie zwrócił nienależnie otrzymanej
      rekompensaty, zarządca rozliczeń wzywa ten podmiot do jej zwrotu w terminie 14
      dni od dnia otrzymania wezwania.
    7. W przypadku gdy podmiot uprawniony nie zwróci rekompensaty zgodnie z ust. 5,
      zarządca rozliczeń wydaje decyzję administracyjną określającą wysokość nienależnie
      pobranej kwoty rekompensaty podlegającej zwrotowi oraz termin dokonania tego
      zwrotu. Od nienależnie pobranej kwoty rekompensaty nalicza się odsetki za
      opóźnienie od dnia jej otrzymania.
    8. Przepisy art. 10 ust. 3 i art. 12 ust. 3 oraz 5-8 stosuje się odpowiednio do wniosków o
      rozliczenie rekompensaty.
    9. W przypadku gdy wniosek o rozliczenie rekompensaty zawiera braki formalne lub
      błędy obliczeniowe lub budzi uzasadnione wątpliwości co do zgodności ze stanem
      rzeczywistym, zarządca rozliczeń wzywa podmiot uprawniony do usunięcia braków
      formalnych lub błędów obliczeniowych lub usunięcia wątpliwości w terminie 21 dni
      od dnia otrzymania wezwania do ich usunięcia. W zakresie, w jakim kwota
      rekompensaty nie budzi wątpliwości, kwota ta jest wypłacana przez zarządcę
      rozliczeń zgodnie z art. 12 ust. 3.
    Z art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących
    pomocy publicznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 468), zwanej dalej „ustawą o pomocy
    publicznej” wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o podmiocie udzielającym pomocy - należy przez to
      rozumieć organ administracji publicznej lub inny podmiot, który jest uprawniony do
      udzielania pomocy publicznej, w tym przedsiębiorcę publicznego, o którym mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 22 września 2006 r. o przejrzystości stosunków
      finansowych pomiędzy organami publicznymi a przedsiębiorcami publicznymi oraz o
      przejrzystości finansowej niektórych przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 2205).

    Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 22 września 2006 r. o przejrzystości stosunków
    finansowych pomiędzy organami publicznymi a przedsiębiorcami publicznymi oraz o
    przejrzystości finansowej niektórych przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2205)
    stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorcy publicznym - należy przez to rozumieć
      każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą, bez względu na sposób
      działania oraz formę organizacyjno-prawną, w szczególności spółkę handlową,
      spółdzielnię, przedsiębiorstwo państwowe, towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych
      oraz bank państwowy, na którego działalność organ publiczny wywiera decydujący
      wpływ, niezależnie od wpływu wywieranego na niego przez inne podmioty
    Zostali Państwo zobowiązani do weryfikacji czy odbiorcom uprawnionym (beneficjentom)
    przysługuje pomoc, polegająca na stosowaniu w rozliczeniach z nimi ceny maksymalnej.
    Zgodnie z ustawą o bonie energetycznym mikro-, mali i średni przedsiębiorcy, którzy byli
    uprawnieni i skorzystali z rozliczenia za energię elektryczną po cenach maksymalnych w
    okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zobowiązani są do przekazania stosownej
    informacji o przyznanej pomocy do swojego sprzedawcy energii w terminie do 28 lutego
    2025 r. (art. 37 ust. 6 oraz art. 38 ust. 5a ustawy o bonie energetycznym), a w przypadku
    niezłożenia tej informacji w powyższym terminie, ww. przedsiębiorcy mogą złożyć do
    podmiotu udzielającego pomocy informację o pomocy w terminie do dnia 30 czerwca
            12025 r. (art. 38 ustawy o bonie energetycznym).
    W ramach swojej działalności zostali Państwo zobligowani do weryfikacji „Informacji o
    pomocy” i w przypadku stwierdzenia, że beneficjent pomocy de minimis i pomocy
    publicznej z różnych tytułów przekroczył dopuszczalny pułap tej pomocy, pobierają
    Państwo kwotę ww. pomocy i przekazują ją Zarządcy Rozliczeń. W ramach „Obowiązku 1”
    weryfikują Państwo na podstawie złożonych przez beneficjentów „Informacji o pomocy”
    czy wartość dotychczas przyznanej beneficjentowi pomocy de minimis i pomocy
    publicznej z różnych tytułów nie przekracza dopuszczalnego pułapu pomocy publicznej i
    pomocy de minimis wynikającej z odrębnych przepisów.
    Zgodnie z art. 37 ust. 3 i 38 ust. 4 ustawy o bonie energetycznym wartością pomocy de
    minimis i pomocy publicznej udzielonej danemu przedsiębiorcy/beneficjentowi jest
    również równowartość łącznej kwoty rekompensat z tytułu stosowania ceny maksymalnej
    w rozliczeniach z tym przedsiębiorcą/beneficjentem, pobranej przez Państwa za okres od
    dnia 1 lipca 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Jak Państwo wskazali dopiero po złożeniu i zaakceptowaniu przez Zarządcę Rozliczeń
    wniosku rozliczeniowego, który powinni Państwo złożyć w terminie od dnia 1 lipca 2025 r.
    do dnia 31 października 2025 r. (zgodnie z art. 13 ust. 1a pkt 2 ustawy o środkach
    nadzwyczajnych) będą Państwo w posiadaniu ostatecznej informacji, w stosunku do
    których beneficjentów taka rekompensata Państwu przysługuje. Dopiero po zsumowaniu
    dotychczasowo otrzymanej przez beneficjenta ww. pomocy z różnych tytułów z wartością
    rekompensat z tytułu stosowania w rozliczeniach z nim ceny maksymalnej - pobranej
    przez Państwa za ww. okres - mają Państwo możliwość weryfikacji, czy doszło do
    przekroczenia pułapu pomocy publicznej i pomocy de minimis. W sytuacji przekroczenia
    takiego pułapu, wzywają Państwo bezpośredniego beneficjenta do zwrotu kwoty
    nienależenie otrzymanego wsparcia, tj. pomocy de minimis lub pomocy publicznej (art. 37
    ust. 8 i art. 38 ust. 7 ustawy o bonie energetycznym).
    Ponadto w ramach „Obowiązku 1” rekompensata nie pokrywa Państwu pełnej różnicy
    pomiędzy ceną umowną a ceną maksymalną zastosowaną w rozliczeniach z odbiorcą
    uprawnionym.
    Sposób zwrotu pomocy de minimis lub kwoty pomocy publicznej ustawodawca określił
    odpowiednio w art. 37 ust. 8a oraz art. 38 ust. 7a ustawy o bonie energetycznym. Jak
    wynika z ww. przepisów zwrot pomocy jest dokonywany w ramach rozliczeń za energię

    elektryczną w kolejnych okresach rozliczeniowych, a w przypadku gdy podmiot udzielający
    pomocy nie posiada zawartej z przedsiębiorcą umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5
    ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art.
    5 ust. 3 ustawy Prawo energetyczne, zwrot pomocy, jest dokonywany na rachunek
    bankowy wskazany przez podmiot udzielający pomocy w wezwaniu, w terminie 14 dni od
    dnia otrzymania tego wezwania. Podmiot udzielający pomocy przekazuje do Zarządcy
    Rozliczeń zbiorczą informację o wysłanych wezwaniach.
    Zatem zwrot powyższej kwoty jest dokonywany w ramach rozliczeń za energię elektryczną
    w kolejnych okresach rozliczeniowych lub bezpośrednio na Państwa rachunek bankowy,
    jeśli brak pomiędzy beneficjentem a Państwem umowy sprzedaży.
    Następnie środki zwrócone przez nieuprawnionych beneficjentów wraz z ustawowymi
    odsetkami są przekazywane przez Państwa do Zarządcy Rozliczeń do wysokości
    nienależnie otrzymanej przez Państwa rekompensaty z tytułu udzielanej pomocy.
    Jak bowiem wynika z art. 37 ust. 9 oraz art. 38 ust. 8 ustawy o bonie energetycznym
    podmiot udzielający pomocy dokonuje przekazania zwróconych kwot należnych wraz z
    ustawowymi odsetkami za opóźnienie na zasadach określonych w art. 13 ustawy o
    środkach nadzwyczajnych dla zwrotu nienależnie otrzymanej rekompensaty, w terminie
    14 dni od ich otrzymania na rachunek rekompensaty ceny maksymalnej.
    W związku z wykonywaniem wszystkich wyżej wymienionych czynności nie otrzymują
    Państwo wynagrodzenia.
    Oznacza to, że czynności wykonywane w ramach „Obowiązku 1”, w tym zwrot ww.
    pomocy, tj. pobranie nienależnej pomocy oraz przekazanie tych środków Zarządcy
    Rozliczeń, które są wykonywane przy Państwa udziale, lecz bez wynagrodzenia dla
    Państwa, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i tym samym nie
    stają się Państwo podatnikiem VAT z tego tytułu. W związku z realizacją opisanego
    obowiązku pobrania i dalszego przekazania nienależnej pomocy nie wykonują Państwo
    czynności, które wywołują skutki podatkowe na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług. Jak bowiem sami Państwo wskazali, zakres Państwa aktywności w ramach
    „Obowiązku 1” zostaje ograniczony do funkcji „inkasenta”, który pobiera w imieniu Skarbu
    Państwa zwrot nienależnej pomocy publicznej i przekazuje pobrane w ten sposób środki
    na rzecz Zarządcy Rozliczeń, przy czym pobrane środki pieniężne, nigdy nie wchodzą w
    skład Państwa majątku.
    Tym samym, wykonując „Obowiązek 1” wynikający z ustawy o bonie energetycznym nie
    działają Państwo jako podatnik podatku VAT i nie wykonują Państwo czynności
    opodatkowanych tym podatkiem.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również konieczności wystawienia w trybie przewidzianym w
    art. 106j ust. 1 pkt 1 VAT, faktury korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje
    zmiana ceny maksymalnej na cenę umowną, w związku z realizacją Obowiązku 2.
    Jak wynika z opisu sprawy „Obowiązek 2” dotyczy ponownego rozliczenia odbiorców
    energii elektrycznej, korzystających z wynikającej z ustawy o bonie energetycznym ceny
    maksymalnej, a którzy:
    1) nie złożyli w terminie wymaganym przepisami prawa „Informacji o pomocy” lub nie
      usunęli w wyznaczonym terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub
      braków formalnych w „Informacji o pomocy”
      lub
    2) jeśli ze złożonej informacji o pomocy wynika, że beneficjent korzystający z ceny
      maksymalnej nie spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de
      minimis.

    Kwintesencją ponownego rozliczenia w oparciu o „Obowiązek 2” pozostaje zwrot przez
    beneficjenta różnicy pomiędzy ceną maksymalną, określoną mocą ustawy o bonie
    energetycznym, a ceną wynikającą z umowy sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1
    ustawy Prawo energetyczne, albo umowy kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej
    ustawy, wraz z ustawowymi odsetkami naliczonymi od dnia rozliczenia z Podatnikiem.
    Ww. „Obowiązek 2” reguluje przepis art. 38a ust. 8 ustawy o bonie energetycznym.
    W ramach „Obowiązku 2” dokonują Państwo weryfikacji „Informacji o pomocy” jednak
    ogranicza się ona do sprawdzenia czy dany podmiot spełnia wszystkie warunki formalne
    aby móc zastosować wobec niego cenę maksymalną i w takim przypadku rekompensata
    się jej nie należy, co jest uwzględniane w ww. wniosku o rozliczenie rekompensaty. W tym
    przypadku nie otrzymują Państwo rekompensaty, niemniej muszą się Państwo rozliczyć z
    Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    W ramach realizacji „Obowiązku 2” różnica pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą
    z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w Prawie
    energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Państwu.
    Ponadto biorąc pod uwagę zapisy ustawy o bonie energetycznym w przypadku
    „Obowiązku 2” w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości ze strony nabywcy energii
    elektrycznej pobierają Państwo różnicę między ceną maksymalna a ceną umowną w
    rozliczeniach za energię elektryczną wraz z ustawowymi odsetkami naliczanymi od dnia
    rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy.
    W praktyce, gdy po wystawieniu faktury następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ
    na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy ustawodawca wskazuje na
    możliwość skorygowania takiej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej.
    Jak wynika z art. 106j ustawy:
      1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
            - podatnik wystawia fakturę korygującą.
      2. Faktura korygująca powinna zawierać:
        1) (uchylony)
        2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
          faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur,
          dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-
          Faktur;
        3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
          a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
          b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
        4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
          należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
          korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
          stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
          pozycji
    2a. Faktura korygująca może zawierać:
        1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo "KOREKTA";
        2) przyczynę korekty.
    3. W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę
        korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego
        odbiorcy w danym okresie, która:
        1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust
          lub udzielana obniżka;
        2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w
          przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych
          usług.
    4. Fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury
        ustrukturyzowanej.
    Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest
    doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Wystawia
    się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie
    rozliczeniowym.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika..
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Powyższy przepis
    obejmuje swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu
    dostawy towarów lub wykonania usługi.
    Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;

    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:
      W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
      dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
      zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie
    podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują
    skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega
    podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”). W ramach powyższego rozróżnienia
    można również dokonać podziału tychże faktur ze względu na powód ich wystawienia:
    - jeżeli korekta spowodowana jest przyczynami powstałymi już w momencie wystawienia
      faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za
      okres, w którym została wykazana faktura pierwotna;
    - w sytuacji gdy korekta jest spowodowana przyczynami zaistniałymi po dokonaniu
      sprzedaży (przykładowo zaistniały nowe okoliczności transakcji skutkujące
      zwiększeniem podstawy opodatkowania), korekta powinna być dokonana w deklaracji
      podatkowej za miesiąc, w którym wystawiono fakturę korygującą. Taki przypadek
      będzie miał miejsce, gdy w fakturze pierwotnej podatek należny został wykazany w
      prawidłowej wysokości, natomiast przyczyna korekty powstała później i nie była
      możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy dotyczących faktur korygujących wynika, że jeżeli
    po wystawieniu faktury, wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury
    lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim
    przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia
    pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury,
    również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź
    upustów i obniżek cen.
    Zatem, co do zasady, korygowanie pierwotnie wystawionej faktury, z przyczyn wskazanych
    wyżej, powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura
    korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z
    rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego
    dokumentu.
    Tym samym, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby
    dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

    Z okoliczności sprawy wynika, że Państwa czynności związane z wykonaniem „Obowiązku
    2” ograniczają się do sprawdzenia na podstawie złożonej „Informacji o pomocy” czy dany
    podmiot spełnia wszystkie warunki formalne, aby móc zastosować wobec niego cenę
    maksymalną wynikającą z Ustawy o Środkach Nadzwyczajnych. W takim przypadku
    rekompensata się Państwu nie należy, co jest uwzględniane w ww. wniosku o rozliczenie
    rekompensaty.
    Czynności wykonywane przez Państwa w ramach „Obowiązku 2” są dokumentowane
    poprzez wystawienie faktur korygujących zmieniających ceny maksymalne na ceny
    wynikające z umowy. Nie mają Państwo obowiązku przedkładać podmiotom trzecim
    informacji o weryfikacji kontrahentów. Natomiast, mogą Państwo zostać wezwani do
    przedstawienia takich dowodów m.in. przez Zarządcę Rozliczeń w ramach weryfikacji
    wysokości udzielonych rekompensat.
    Przedsiębiorcy mają obowiązek przedłożenia Państwu stosownych oświadczeń (tzw.
    „Informacji o pomocy”) do 28 lutego 2025 r., ostatecznie zaś do 30 czerwca 2025 r.
    Następnie muszą Państwo dokonać weryfikacji otrzymanych oświadczeń pod kątem
    spełnienia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, a także
    błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych oraz wyznaczyć
    termin na ich usunięcie.
    Po wykonaniu tych czynności, gdy oświadczenie zostało złożone nieskutecznie lub gdy nie
    zostało złożone, mogą Państwo przystąpić do zmiany ceny maksymalnej na cenę umowną,
    w związku z wykonywaniem przez Państwa „Obowiązku 2”.
    W sytuacji niezłożenia w terminie Informacji o pomocy lub nieusunięcia w wyznaczonym
    terminie błędów, omyłek pisarskich lub rachunkowych lub braków formalnych w
    Informacji o pomocy lub jeśli ze złożonej Informacji o pomocy wynika, że beneficjent nie
    spełnia warunków otrzymania pomocy publicznej lub pomocy de minimis, beneficjent ma
    obowiązek zwrócić różnicę pomiędzy ceną maksymalną a ceną wynikającą z umowy
    sprzedaży, o której mowa w art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo energetyczne, albo umowy
    kompleksowej, o której mowa w art. 5 ust. 3 tej ustawy, z Państwem, wraz z ustawowymi
    odsetkami naliczanymi od dnia rozliczenia z podmiotem udzielającym pomocy (art. 38a
    ust. 8 Spec Ustawy).
    W ramach „Obowiązku 2” dokonują Państwo weryfikacji „Informacji o pomocy” jednak
    ogranicza się ona do sprawdzenia czy dany podmiot spełnia wszystkie warunki formalne
    aby móc zastosować wobec niego cenę maksymalną. Różnica pomiędzy ceną maksymalną
    a ceną wynikającą z umowy sprzedaży albo umowy kompleksowej, o których mowa w
    Prawie energetycznym, jest pobierana od beneficjenta i przysługuje w całości Państwu. W
    tym przypadku nie otrzymują Państwo rekompensaty, niemniej muszą Państwo rozliczyć
    się z Zarządcą Rozliczeń z wcześniej otrzymanych z tego tytułu zaliczek.
    Z powyższych okoliczności wynika, że wystawiając fakturę pierwotną na rzecz
    beneficjentów i stosując cenę maksymalną energii elektrycznej, robią to Państwo wg ceny,
    która jest właściwa do zastosowania na moment wystawienia faktury z uwagi na
    uregulowania przepisów prawa. Stwierdzenie, że wykazana na fakturze cena maksymalna
    nie powinna być zastosowana następuje po dokonaniu weryfikacji Informacji o pomocy
    złożonej przez przedsiębiorcę. Zatem są Państwo zobowiązani do wystawienia faktury
    korygującej okres rozliczeniowy, w którym następuje zmiana ceny maksymalnej na cenę
    umowną.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania 3, że Spółka wykonując Obowiązek 2,
    zobowiązana jest do wystawienia na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, faktury
    korygującej okres rozliczeniowy, w którym dokonywała sprzedaży do nieuprawnionego do
    otrzymania pomocy publicznej beneficjenta, po cenie maksymalnej określonej w Ustawie
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie pytań nr 1 i 3 wskazanych we
    wniosku. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanych przez
    Państwa pytań. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania
    podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa
    wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co
    wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy - Ordynacja podatkowa. Natomiast na
    podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy. Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, wynikające z Państwa stanowiska, nie mogą
    być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane
    z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywid
    ualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący
    wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego
    elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.