Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4011.101.2017.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2017 r. (data wpływu 4 maja 2017 r.), uzupełnionym 4 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z 19 czerwca 2017 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.101.2017.1.AR, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 4 lipca 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Na rozprawie 3 grudnia 2013 r. sąd rozpoznał dział spadku bez spłat i dopłat po rodzicach Wnioskodawcy, tj. matce – zmarłej 28 stycznia 1976 r. oraz ojcu – zmarłym 14 lipca 1987 r.

Spadek otrzymało pięcioro dzieci oraz troje dzieci po zmarłym szóstym dziecku rodziców Wnioskodawcy.

Przedmiotem spadku była nieruchomość składająca się z działek: 2399/1, 2399/2, 2421, 2436, 2437, 2886, 2895.

Wartość całej masy spadkowej na dzień działu spadku wynosiła około 300 000 zł.

Udział Wnioskodawcy w masie spadkowej wynosił 1/6 (w chwili śmierci rodziców Wnioskodawcy było sześcioro rodzeństwa do podziału i żadne z nich nie odrzuciło spadku).

W dziale spadku Wnioskodawcy przyznano 3/12 działki nr 2886 (pow. 0,91 ha) oraz 3/12 działki nr 2895 (pow. 0,19 ha). Łączna wartość rynkowa majątku przyznanego Wnioskodawcy wynosiła około 32 000 zł.

W dniu 2 marca 2017 r. Wnioskodawca sprzedał część działki nr 2886.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma obowiązek zapłacić podatek od kwoty, którą uzyskał ze sprzedaży działki?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien płacić podatku od sprzedaży działki gdyż upłynęło już wiele lat od czasu kiedy nabył spadek (zdarzenie prawne, które dochodzi do skutku z momentem otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy). Bez nabycia spadku nie można dokonać jego podziału.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec wyżej przywołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości oraz podstawa jej nabycia.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości.

W przypadku nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło otwarcie spadku, czyli śmierć spadkodawcy.

Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) – spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę spadku nastąpiło zatem w dniu śmierci matki, tj. 28 stycznia 1976 r. oraz w dniu śmierci ojca, tj. 14 lipca 1987 r.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 ustawy Kodeks cywilny – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadłyby poszczególnym spadkobiercom.

Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli jednak w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział w majątku ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do cen rynkowych udziałów przed i po dokonaniu działu spadku. Aby ustalić czy udział spadkowy uległ powiększeniu należy porównać wartość udziału w masie spadkowej nabytego w spadku z wartością majątku jaki przypadł spadkobiercy w wyniku działu spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w wyniku działu spadku po rodzicach (rozprawa sądowa miała miejsce 3 grudnia 2013 r.) stał się właścicielem udziału 3/12 w dwóch działkach o numerach 2886 oraz 2895. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Rodzice Wnioskodawcy zmarli: matka – 28 stycznia 1976 r., ojciec – 14 lipca 1987 r.

Spadek otrzymało pięcioro dzieci oraz troje dzieci po zmarłym – szóstym dziecku rodziców Wnioskodawcy. Wartość całej masy spadkowej na dzień działu spadku wynosiła ok. 300 000 zł. Udział Wnioskodawcy w masie spadkowej wynosił 1/6 a łączna wartość rynkowa majątku przyznanego mu w dziale spadku – ok. 32 000 zł.

W dniu 2 marca 2017 r. Wnioskodawca sprzedał udział w działce nr 2886.

Mając na uwadze wskazane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że na dzień działu spadku łączny udział Wnioskodawcy w masie spadkowej po rodzicach wynosił 1/6. Udział ten Wnioskodawca nabył w części w 1976 r. oraz w części w 1987 r. Tym samym – zakładając, że podane przez Wnioskodawcę wartości odpowiadały wartości rynkowej składników majątku na dzień dokonania działu spadku – Wnioskodawcy w drodze spadku po rodzicach przysługiwał majątek o wartości 50 000 zł (1/6 x 300 000 zł), ponieważ jak wskazał Wnioskodawca wartość rynkowa całej masy spadkowej wynosiła ok. 300 000 zł. Natomiast w drodze działu spadku Wnioskodawca otrzymał udziały w dwóch działkach o łącznej wartości rynkowej ok. 32 000 zł. W drodze działu spadku Wnioskodawca otrzymał więc majątek o wartości mniejszej niż przysługiwał mu w masie spadkowej.

Z uwagi na to, że wartość majątku otrzymanego przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku nie przekracza wartości udziału w masie spadkowej można stwierdzić, że udziały 3/12 w działkach nr 2886 oraz 2895 Wnioskodawca nabył z chwilą otwarcia spadku po rodzicach, tj. w dacie śmierci każdego z nich.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że sprzedaż 2 marca 2017 r. udziału w działce nr 2886 nie stanowiła dla Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu źródła przychodu z uwagi na to, że udział ten został sprzedany po upływie pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Na Wnioskodawcy nie ciąży więc obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości.

Stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę

i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.