Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-183/10/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-20
Teza: w zakresie skutków podatkowych umorzenia składek ZUS za okres przebywania Wnioskodawczyni na urlopie macierzyńskim
Słowa kluczowe: składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 23 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia składek ZUS za okres przebywania Wnioskodawczyni na urlopie macierzyńskim – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia składek ZUS za okres przebywania Wnioskodawczyni na urlopie macierzyńskim.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą i jest zatrudniona w zakładzie pracy na podstawie umowy o pracę. W okresie od września 2001r. do marca 2002r. oraz od lipca 2008r. do grudnia 2008r. przebywała na zasiłku macierzyńskim. W związku z powyższym była zmuszona do zapłaty zaległej składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy za okresy wcześniej podane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, a których to składek wcześniej nie zapłaciła, gdyż nie wiedziała, że osoby pobierające zasiłek macierzyński podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnym i rentowym z innych tytułów niż umowa o pracę, a takim właśnie tytułem jest prowadzenie działalności gospodarczej. Zaległe składki wpłaciła na konto ZUS. W 2009r. wystąpiła do ZUS-u o umorzenie wcześniej wpłaconych składek, z uwagi na zmianę ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. 2 grudnia 2009r. wydano decyzję umarzając składki, które wcześniej wpłaciła na łączną kwotę 5.118,75 zł. Niestety umorzona kwota nie została jej zwrócona, a powstała nadpłata została zaliczona na poczet bieżących składek. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż zaległe składki ZUS na ubezpieczenie emerytalne i rentowe zostały przez nią wpłacone i rozliczone w zeznaniach rocznych za 2008r. oraz 2009r., natomiast składki ZUS na ubezpieczenie zdrowotne wpłacała miesięcznie i miesięcznie też były przez nią odliczane od podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób rozliczyć w książce przychodów i rozchodów umorzone składki ZUS?

Zdaniem Wnioskodawczyni, umorzone składki ZUS stanowią przychód z działalności gospodarczej w myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast art. 14 ust. 1i ww. ustawy wskazuje na datę powstania tegoż przychodu, a mianowicie dzień otrzymania zapłaty. Ponieważ umorzonych składek ZUS nie otrzymała w całości, a powstałą nadpłatę ma zaliczyć na poczet przyszłych wpłat (ubezpieczenie emerytalne rentowe, chorobowe, wypadkowe i FP – poza ubezpieczeniem zdrowotnym, gdyż z tego tytułu nie powstało zobowiązanie), Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dla niej terminem otrzymania zapłaty będzie dzień rozliczenia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów składek ZUS, które płaci za pracownika. Obecnie za siebie opłaca jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż ostatniego dnia roboczego miesiąca wypłaca wynagrodzenie pracownikowi. W tym dniu ujmuje je w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w poz. 12, zgodnie z art. 22 ust. 6ba ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6bb ww. ustawy, w poz. 13 tego samego miesiąca księguje składki ZUS z tytułu wynagrodzeń. W związku z faktem, iż składek tych nie będzie płacić (z powodu powstałej nadpłaty) tego samego miesiąca po stronie przychodów w poz. 8 ujmuje kwotę, która stanowi składki na ubezpieczenia społeczne oraz Fundusz Pracy z tytułu wynagrodzenia, a które to składki, należałoby wpłacić do dnia 15 następnego miesiąca. Ponieważ nadpłatę można potraktować jako terminową wpłatę w związku z tym składki ZUS należy rozliczyć w koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, a tym samym umorzone składki ZUS zaliczyć w przychody pod ta samą datą i potraktować je jako otrzymane.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

W odniesieniu do przestawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, iż zasady umarzania należności z tytułu obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne oraz Fundusz Pracy, a także związanych z tymi należnościami odsetek i opłat prolongacyjnych, regulują przepisy ustawy z dnia 24 kwietnia 2009r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawy – Prawo Bankowe (Dz. U. Nr 71, poz. 609).

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na wniosek płatnika składek, który w okresie od dnia 1 stycznia 1999 r. do dnia wejścia w życie niniejszej ustawy zgłaszał ubezpieczonego podlegającego obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu z tytułu, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy zmienianej w art. 1, i jednocześnie pobierającego zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego z innego tytułu, Zakład Ubezpieczeń Społecznych umarza należności z tytułu składek na te ubezpieczenia należnych za tego ubezpieczonego w związku z prowadzeniem pozarolniczej działalności lub współpracy przy tej działalności za okres, w którym ubezpieczony pobierał zasiłek macierzyński lub zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego z innego tytułu.

Jeżeli w wyniku umorzenia należności powstała nadpłata z tytułu składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i wypadkowe, zalicza się ją na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych składek, a w razie ich braku - zwraca płatnikowi składek (art. 3 ust. 2 ww. ustawy).

W sprawie umorzenia należności z tytułu składek, o których mowa w art. 3, Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydaje decyzję, w której określa wysokość umorzonych należności oraz kwoty podlegającej zaliczeniu lub zwrotowi, jeżeli powstała nadpłata, o której mowa w art. 3 ust. 2 (art. 5 ust. 1 ww. ustawy).

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą mają możliwość wyboru w jaki sposób będą odliczać od dochodu składki zapłacone na własne ubezpieczenie społeczne. Mogą dokonać tego poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub poprzez bezpośrednie zaliczanie poniesionych na ten cel wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Jednocześnie do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się:

*   zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy) oraz
*   zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku umorzenia należności (w tym stanowiących dochód budżetu państwa np. składek ZUS), do zapłaty których zobowiązany był podatnik, u podatnika, co do zasady, wystąpi przychód z tego umorzenia. Przychód ten powstanie w dacie umorzenia ww. należności. Jedynym przypadkiem, w którym ww. przychód nie powstanie jest sytuacja, w której ww. należności nie zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, jak również jest zatrudniona w zakładzie pracy na podstawie umowy o pracę. W okresie od września 2001r. do marca 2002r. oraz od lipca 2008r. do grudnia 2008r. przebywała na zasiłku macierzyńskim. W związku z powyższym była zmuszona do zapłaty zaległej składki na ubezpieczenia społeczne i Fundusz Pracy za okresy wcześniej podane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, a których to składek wcześniej nie zapłaciła, gdyż nie wiedziała, ze osoby pobierające zasiłek macierzyński podlegają obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnym i rentowym z innych tytułów niż umowa o pracę, a takim właśnie tytułem jest prowadzenie działalności gospodarczej. Zaległe składki wpłaciła na konto ZUS. W 2009r. wystąpiła do ZUS-u o umorzenie wcześniej wpłaconych składek, z uwagi na zmianę ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. 2 grudnia 2009r. wydano decyzję umarzającą składki, które wcześniej wpłaciła na łączną kwotę 5.118,75 zł. Umorzona kwota nie została jej zwrócona, a powstała nadpłata została zaliczona na poczet bieżących składek. Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, iż zaległe składki ZUS na ubezpieczenie emerytalne i rentowe zostały przez nią wpłacone i rozliczone w zeznaniach rocznych za 2008r. oraz 2009r., natomiast składki ZUS na ubezpieczenie zdrowotne wpłacała miesięcznie i miesięcznie też były przez nią odliczane od podatku dochodowego.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w dacie wydania przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych decyzji o umorzeniu zapłaconych przez Wnioskodawczynię z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej składek na ubezpieczenie społeczne za okres przebywania na urlopie macierzyńskim, u Wnioskodawczyni powstanie przychód z tej działalności, o którym mowa w cyt. art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, z uwagi na fakt, iż w momencie wcześniejszej zapłaty tych składek, były one w myśl obowiązujących przepisów prawa składkami należnymi, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie wartość ewentualnych bieżących składek na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawczyni (pomimo ich faktycznego nieuiszczenia w związku z wydaną decyzją ZUS) będzie mogła zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w momentach zaliczania uiszczonych uprzednio nienależnie składek na poczet bieżących składek ZUS.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.