Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.204.2025.4.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Darowizna samochodu osobowego na rzecz żony
Wnioskodawcy, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele
osobiste.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
leasing
przychód-przychód z działalności gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 19
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4a-art. 23b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 1 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT. Obowiązująca forma opodatkowania to podatek liniowy.
    Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który był
    wykorzystywany wyłącznie na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
    Umowa leasingu samochodu spełniała warunki określone w art. 23b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przy końcu umowy leasingowej samochód został
    wykupiony na cele osobiste, co zostało udokumentowane fakturą wystawioną na
    Wnioskodawcę. Pomimo że umowa leasingu została zawarta w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to podjął on decyzję o niewykorzystywaniu
    wykupionego samochodu osobowego w jego działalności. Tym samym, nie przysługiwało
    mu prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie faktury dokumentującej wykup
    samochodu z leasingu. Faktura wykupu nie została zaksięgowana, a samochód nie został
    wprowadzony do środków trwałych.
    Wnioskodawca po wykupie nie użytkował samochodu do żadnych celów związanych z
    działalnością gospodarczą. Użytkował go jedynie w celach osobistych. Wnioskodawca po
    wykupie z leasingu nie dokonywał zakupu części składowych samochodu, które
    powodowałyby trwały wzrost jego wartości i od których miałby prawo odliczyć VAT.
    Po 18 miesiącach od wykupu samochód został przekazany nieodpłatnie żonie
    Wnioskodawcy w ramach umowy darowizny. Żona podatnika nie prowadzi działalności,
    samochód zamierzała wykorzystywać do celów osobistych. Wnioskodawca razem z żoną
    mają wspólnotę majątkową, mieszkają razem w tym samym gospodarstwie domowym.
    Wnioskodawca nie użytkuje i nie zamierza użytkować samochodu żony.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy przekazanie samochodu umową darowizny Pana żonie to umowa darowizny w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.)?
    Darowizna, o której mowa we wniosku, to to umowa darowizny w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Informuje Pan również, że sądy administracyjne wielokrotnie wypowiadały się w
    podobnych przypadkach, że to KIS ma w obowiązku dokonywać takiej interpretacji, nie
    przerzucając odpowiedzialności na Pana. Chcąc jednak uniknąć kilkuletniego sporu
    sądowego, udziela Pan jasnej informacji twierdzącej.

## Pytanie

Czy darowizna samochodu osobowego na rzecz żony Wnioskodawcy, wykupionego z
    leasingu operacyjnego na cele osobiste podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy – darowizna samochodu osobowego na rzecz żony
    Wnioskodawcy, wykupionego z leasingu operacyjnego na cele osobiste nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061). Zgodnie z art.
    888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do
    bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem
    darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem
    majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. W
    przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem.
    W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych ani
    innego przysporzenia majątkowego.
    Tym samym przekazanie samochodu w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków
    podatkowych u darczyńcy.
    Zatem opisana powyżej czynność prawna będzie obojętna podatkowo, co oznacza, że nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    darowizna nie stanowi przysporzenia majątkowego darującego, które potencjalnie
    mogłoby zawierać się w katalogu opodatkowanych dochodów w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 30 lipca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.351.2024.6.WS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      – odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze
    sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w
    cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do
    odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie
    zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do
    przychodów z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają
    opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej,
    a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia
      składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane
      z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
      rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

    Przepis ten ma zastosowanie do składników będących rzeczami ruchomymi (w tym
    samochodu osobowego) wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie
    umowy leasingu operacyjnego, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Obowiązująca forma opodatkowania to podatek liniowy. Zawarł Pan umowę leasingu
    operacyjnego samochodu osobowego, który był wykorzystywany wyłącznie na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa leasingu samochodu spełniała warunki
    określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy końcu
    umowy leasingowej samochód został wykupiony na cele osobiste, co zostało
    udokumentowane fakturą wystawioną na Pana. Po wykupie nie użytkował Pan
    samochodu do żadnych celów związanych z działalnością gospodarczą. Użytkował go Pan
    jedynie w celach osobistych. Po 18 miesiącach od wykupu samochód został przekazany
    nieodpłatnie Pana żonie w ramach umowy darowizny. Darowizna, o której mowa we
    wniosku, to umowa darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny. Pana żona nie
    prowadzi działalności. Samochód zamierzała wykorzystywać do celów osobistych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym
    świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości
    pieniężnych ani innego przysporzenia majątkowego.
    Tym samym przekazanie przez Pana samochodu w drodze darowizny na rzecz Pana żony
    nie będzie wywoływało skutków podatkowych u Pana. Zatem opisana przez Pana
    czynność prawna będzie obojętna podatkowo. To oznacza, że nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: darowizna samochodu osobowego na rzecz Pana żony, wykupionego z
    leasingu operacyjnego na cele osobiste nie będzie podlegała u Pana opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.