Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.816.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Skutki podatkowe w związku ze zwolnieniem z długu.
Słowa kluczowe: dług-zwolnienie z długu; obowiązek-obowiązek podatkowy; pożyczka; przychód; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 21
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, gdzie podlega opodatkowaniu
    od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Wnioskodawczyni
    zawarła umowę pożyczki – jako osoba prywatna – ze spółką z o.o., tj. (...). W związku z
    udzieloną pożyczką spółka (...) sp. z o.o. posiada względem Wnioskodawczyni
    Wierzytelność o zwrot kwoty głównej pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami (dalej:
    Wierzytelność).
    (...) Sp. z o.o. jako przedmiot przewarzającej działalności wskazuje: 42.21.Z, tj. Roboty
    związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych. Wnioskodawczyni
    prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) jako przedmiot przewarzającej
    działalności wskazuje: 42.21.Z, tj. Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i
    sieci rozdzielczych.
    Wnioskodawczyni jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni świadczy usługi budowlane na rzecz (...) sp. z o.o.
    Wnioskodawczyni zawarła z (...) sp. z o.o. porozumienie w przedmiocie zobowiązania się
    do spełnienia usług budowlanych, w miejsce spłaty pożyczki (datio in solutum –
    świadczenie w miejsce wykonania). Wnioskodawczyni jest w trakcie realizacji umowy.
    Wnioskodawczyni ma problemy z wykonaniem prac budowlanych.
    Wnioskodawczyni rozważa wystąpienie do (...) sp. z o.o. z wnioskiem o zwolnienie jej z
    wykonania usługi.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    Jakie przeznaczenie miała udzielona Pani pożyczka, o której mowa we wniosku; czy
    wydatkowała Pani te środki zgodnie z przeznaczeniem?
    Pożyczka nie posiada określonego celu. Nie jest to umowa kredytowa w rozumieniu prawa
    bakowego z przeznaczeniem na określony cel. Jest to umowa pożyczki, w której strony nie
    określiły celu.
    Jakie powiązania łączą Panią ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka),
    czy jest Pani jej wspólnikiem, członkiem zarządu, prokurentem lub pełni Pani inną funkcję
    – jaką?
    Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem, członkiem zarządu, prokurentem, ani nie pełni
    innej funkcji w sp. z o.o.
    Czy w Pani sprawie dojdzie do umorzenia wierzytelności (z tytułu pożyczki) w myśl art. 508
    ustawy Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2024 poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 508 Kodeksu
    cywilnego:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Nie dojdzie do umorzenia pożyczki w trybie art. 508 k.c.

    Czy pożyczka, o której mowa we wniosku, przedawniła się?
    Pożyczka, o której mowa we wniosku, nie przedawniła się, nie nadszedł termin jej spłaty,
    nie jest jeszcze wymagalna.
    Czy Spółka wyrazi zgodę na Pani wniosek o zwolnienie Pani z wykonania usługi?
    Zostanie podpisane porozumienie pomiędzy spółką a Wnioskodawczynią, w ramach
    którego pożyczka zostanie potraktowana jako zaliczka na wykonanie robót budowlanych,
    a Wnioskodawczyni zobowiąże się do wykonania określonych robót budowlanych.
    Jakie są powody niespłacania przez Panią pożyczki?
    Wnioskodawczyni nie dokonuje spłat pożyczki, ponieważ pożyczka nie jest jeszcze
    wymagalna, brak terminu spłaty w umowie.
    Czy wykonanie usługi budowlanej odpowiada kwocie pożyczki wraz z odsetkami?
    Tak wykonanie usługi budowlanej będzie odpowiadało kwocie pożyczki wraz z odsetkami.
    Czy zrealizowała już Pani jakąś część usługi budowlanej?
    Usługa jeszcze nie była wykonana. Wnioskodawczyni współpracuje ze spółką od kilku lat.
    Wykonuje różnego rodzaju roboty budowlane (usługi budowlane) w różnych miejscach.
    Wnioskodawczyni przewiduje, że na jednym z placów budowy (jeszcze nierozpoczętych)
    może dojść do nieprzewidzianych na wcześniejszym etapie okoliczności (trudności), które
    spowodują brak możliwości wykonania prac na tym froncie robót.

## Pytanie

Czy w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym, gdy Wierzyciel zwolni
    Wnioskodawczynię ze świadczenia usług całości lub w części, wartość tego zwolnienia
    stanowić będzie przychód Wnioskodawczyni objęty zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 5,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym,
    gdy Wierzyciel zwolni Wnioskodawczynię ze świadczenia usług (zwolni Wnioskodawczynię
    z długu na podstawie art. 508 k.c.) w całości lub w części, wartość tego umorzenia
    stanowić będzie przychód Wnioskodawczyni opodatkowany stawką 5,5%, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: tj. z dnia 9 lutego 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 226): „ustawa PIT”):
    „Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy PIT: „Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy
    art. 23o, art. 23u, art. 24- 24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie
    stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów”.
    Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie jest przypadkowy i pozwala na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy
    wszystkich zdarzeń, z którymi wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze
    finansowym powodująca zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów.
    Wystąpienie każdego zdarzenia powodującego wymierną korzyść po stronie podatnika
    skutkuje obowiązkiem opodatkowania osiągniętej nadwyżki ponad koszty jej uzyskania
    przez podatnika. Nie jest przy tym istotne źródło korzyści, chodzi bowiem o każdy
    przypadek powodujący wzrost wartości majątku lub zmniejszenie zobowiązań ciążących

    na podatniku. Przyjęte rozwiązanie legislacyjne pozwala na stosowanie przepisów ustawy
    niezależnie od specyfiki podmiotów podlegających opodatkowaniu, zmieniających się
    okoliczności i rzeczywistości gospodarczej, jak również ewolucji różnego rodzaju
    instrumentów wykorzystywanych w obrocie gospodarczym.
    Ustawa PIT nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 10 ust. 1 tej ustawy
    przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Pojęcie „umorzenie zobowiązania/zwolnienie z świadczenia usług” nie zostało jednak
    zdefiniowane w ustawie PIT, dlatego zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do reguł
    wykładni językowej; „umorzenie” wg Słownika Języka Polskiego PWN oznacza:
    „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia
    się należności przez wierzyciela lub spłatę stopniową długu. Umorzyć dług. Umorzyć
    podatek, należność”. Skutkiem umorzenia jest zmniejszenie lub zlikwidowanie w części lub
    w całości zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do
    wygaśnięcia w całości lub w części zobowiązania.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 „Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. (tj. z dnia 12
    kwietnia 2024 r. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 dalej jako ustawa o ryczałcie). Ustawa reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie „Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych”.
    Zgodnie z art. 6 ustawy o ryczałcie – „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej »spółką«. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.
    Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki do rozliczania się w formie zryczałtowanej
    oraz nie mają zastosowania do niej wyłączenia uniemożliwiające skorzystanie z formy
    rozliczania w formie zryczałtowanego podatku w rozumieniu stawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 508 k.c.: „zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a
    dłużnik zwolnienie przyjmuje”. Należy dodać, że zwolnienie dłużnika z długu wymaga
    umowy stron stosunku zobowiązaniowego, tj. zgodnych oświadczeń woli. Nie jest tu
    konieczne zachowanie żadnej szczególnej formy tej czynności prawnej, a wola stron może
    być uzewnętrzniona również w sposób dorozumiany.
    Na skuteczne zwolnienie z długu, w myśl art. 508 k.c., składają się dwa elementy:
    1. oświadczenie woli wierzyciela o umorzeniu zobowiązania,
    2. akceptacja tego oświadczenia przez dłużnika.
    Definitywne umorzenie zobowiązania Wnioskodawczyni względem spółki będzie miało
    bowiem analogiczne skutki podatkowe jak zwolnienie z długu uregulowane w art. 508 k.c.
    Odnosząc się do ustalenia, czy zwolnienie Wnioskodawczyni z długu oraz wartość
    umorzonych odsetek stanowią dla niej przychód podatkowy, należy zwrócić uwagę, że
    zgodnie z art. 6 ustawy o ryczałcie w zw. z art. 14 ustawy o PIT „Za przychód z działalności,
    o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały

    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
    pomniejszony o należny podatek od towarów i usług”. Jednocześnie w art. 14 ust. 2 lit. 6
    do przychodów zostały zaliczone „wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań,
    z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem
    umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.
    Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 6 ww. ustawy: „Do przychodów, o których
    mowa w ust. 1 i 2 nie zalicza się kwoty stanowiącej równowartość umorzonych
    zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań
    jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w
    rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego”. Jak wskazał Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 22 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1536/11: „Za przychody z
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 (w tym wymienione w pkt 6) należy
    uznać generalnie przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakie stanowi
    pozarolnicza działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności
    stają się wymagalną wierzytelnością.(...) Za słuszne uznać należy stanowisko Sądu
    pierwszej instancji, zgodnie z którym stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 6 PDOFizU na
    gruncie podatku dochodowego przychodem z działalności gospodarczej jest wartość
    wszystkich umorzonych zobowiązań, w tym cywilnoprawnych, albowiem przepis ten nie
    wskazuje na rodzaj umorzonych zobowiązań”. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 5 lipca 2016 r. sygn. akt I SA/Bd 252/16, w którym
    Sąd, odnosząc się co prawda do przepisu art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, jednakże z
    uwagi na fakt, że w ustawie o PIT istnieją tożsame zapisy w art. 14 ust. 2 pkt 6), można
    odnieść na kanwę niniejszej sprawy i wskazał, że: „W kontekście językowej wykładni tego
    przepisu, jako przychód podatkowy należy kwalifikować każdą umorzoną wierzytelność, a
    więc także odsetkową, bez względu na sposób jej umorzenia (np. potrącenie, odnowienie,
    zwolnienie z długu). Wystarczy zatem istnienie zobowiązania pieniężnego po stronie
    podatnika i jego umorzenie przez wierzyciela. Prawodawca przez użycie zwrotu
    normatywnego »wartości umorzonych zobowiązań« nie wskazał, kiedy umorzenie
    zobowiązania skutkuje powstaniem przychodu. Wobec tego, bez względu na sposób
    umorzenia zobowiązania powstaje przychód do opodatkowania (por. L. Błystak, w: S.
    Babiarz, L. Błystak, B. Dauter, A. Gomułowicz, R. Pęk, K. Winiarski, Podatek..., s. 314; A.
    Mariański, w: Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2010,
    Gdańsk 2010, red. W. Nykiel i A. Mariański s. 266)”.
    Mając na uwadze powyższe, umorzenie zobowiązania w postaci świadczenia usług
    budowlanych (zwolnienie z wykonania usługi) będzie stanowiło przychód o równowartości
    wynoszącej wartość umorzonego zobowiązania i przychód taki powinien zostać
    opodatkowany zryczałtowaną stawką podatku dochodowego w wysokości 5,5% wskazaną
    w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - prawidłowe – co do opodatkowania wartości zwolnienia z długu ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych,
    - nieprawidłowe – co do zastosowanej stawki tego podatku.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Wspomniany art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i zawiera katalog przysporzeń
    majątkowych, które są traktowane jako przychody przedsiębiorcy, oraz takie, które nie
    stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość umorzonych lub
      przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu
      zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu
      Pracy.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej
      równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
      (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
      restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym.
    Przychodów z działalności gospodarczej nie stanowią zatem jedynie kwoty stanowiące
    równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów),
    jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub
    postępowaniem upadłościowym.
    W świetle powyższego wartość umorzonych zobowiązań stanowi przychód zarówno w
    przypadku przedsiębiorców opodatkowanych na zasadach ogólnych, jak i w przypadku
    podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali ryczałt ewidencjonowany.
    Zatem wartość umorzonej pożyczki/umorzonego zobowiązania stanowi przychód, o
    którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i
    podlega opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zawarła Pani, jako osoba fizyczna,
    umowę pożyczki ze spółką z o.o. (dalej: Spółka). W związku z udzieloną pożyczką Spółka
    posiada względem Pani wierzytelność o zwrot pożyczki wraz z odsetkami. Prowadzi Pani
    działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych opodatkowaną ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Spółka również prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie robót budowlanych. Podpisała Pani porozumienie w przedmiocie zobowiązania
    się do wykonania usług budowlanych w miejsce spłaty pożyczki, tj. pożyczka zostanie
    potraktowana jako zaliczka na wykonanie robót budowlanych, a Pani zobowiąże się do
    wykonania określonych robót budowlanych. Wykonanie usługi budowlanej będzie
    odpowiadało kwocie pożyczki wraz z odsetkami. Rozważa Pani wystąpienie do Spółki z
    wnioskiem o zwolnienie z wykonania usługi.
    Pani wątpliwość dotyczy kwestii, czy w sytuacji, gdy Spółka (wierzyciel) zwolni Panią ze
    świadczenia całości lub części usług, to wartość tego świadczenia będzie stanowić
    przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Ponadto wyjaśniam, że pojęcie „umorzone zobowiązania” nie zostało zdefiniowane na
    gruncie podatku dochodowym od osób fizycznych. Posługując się zatem wykładnią
    językową – „umorzenie” oznacza „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania
    pieniężnego przez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłatę
    stopniową długu. Umorzyć dług. Umorzyć podatek, należność”.
    Zgodnie z brzmieniem art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Istota umorzenia/zwolnienia z długu sprowadza się do tego, że skoro wierzytelność jest
    prawem wierzyciela, nie ma przeszkód, aby wierzyciel zrzekł się tego prawa, tj. by umorzył
    zobowiązanie bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Umorzenie/zwolnienie z
    długu należy do czynności prawnych rozporządzających, ponieważ skutkuje ono
    wygaśnięciem zobowiązania.
    Podkreślam przy tym, że samo zrzeczenie się wierzyciela aktem jednostronnym nie
    wystarcza do zwolnienia z długu. Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest
    zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, zawartego układu, czy też przez
    oświadczenie, umowę). Wierzytelność będzie umorzona wówczas, gdy wierzyciel uzyska
    wiadomość od dłużnika, że przyjął on zwolnienie z długu.
    Konsekwencją umorzenia/zwolnienia z długu jest przysporzenie po stronie dłużnika, które
    następuje przez zmniejszenie pasywów jego majątku. Skoro dłużnik uzyskuje
    przysporzenie, tzn. że osiąga przychód.
    Zatem w art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa
    o umorzeniu zobowiązania. Biorąc pod uwagę znaczenie językowe słowa „umorzyć”,
    określanego jako rezygnację całkowicie lub częściowo ze ściągania jakichś należności
    pieniężnych, oraz to, że skutkiem umorzenia jest wygaśnięcie zobowiązania, które nie jest
    związane z zaspokojeniem wierzyciela, można przyjąć, że w przypadku uzyskania przez
    Panią zwolnienia z wykonania usługi (w całości lub w części) spowoduje to po Pani stronie
    powstanie przychodu, który będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem
    ewidencjonowanym wg stawki 3%.

    Podsumowanie: umorzenie zobowiązania w postaci świadczenia usług budowlanych
    (zwolnienie z wykonania usługi) będzie stanowić Pani przychód o równowartości
    umorzonego zobowiązania podlegający opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym
    według 3% stawki – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.