Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-61/08-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-29
Teza: Czy kwota udziałów objętych przez wspólnika, powyżej ich wartości nominalnej, przekazana spółce w formie pieniężnej na kapitał zapasowy zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; nadwyżki; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka kapitałowa; udział; umowa-umowa zamiany; wspólnik; zakup
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19.02.2008 r. (data wpływu 25.02.2008 r.) oraz piśmie z dnia 10.04.2008 r. (data wpływu 14.04.2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/436-61/08-2/AS z dnia 01.04.2008 r. (data nadania 01.04.2008 r., data doręczenia 04.04.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania podwyższenia kapitału zapasowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania podwyższenia kapitału zapasowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Uchwałą Walnego Zgromadzenia spółki nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego o 33.000 zł poprzez utworzenie nowych 660 udziałów po 50 zł.

Dotychczasowi udziałowcy nie skorzystali z prawa pierwszeństwa do objęcia nowych udziałów. Nowe udziały zostały objęte przez nowego wspólnika i pokryte w formie pieniężnej 660 udziałów w cenie 250 zł = 165.000 zł.

Powstała nadwyżka pomiędzy wartością objętych udziałów 165.000 zł

A ich wartością nominalną 33.000 zł

Różnica 132.000 zł

Nadwyżka w kwocie 132.000 zł została przelana na kapitał zapasowy spółki, zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia spółki podjętą na mocy postanowień umowy spółki.

Pismem z dnia 01 kwietnia 2008 r. Nr IPPB2/436-61/08-2/AS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie: przedstawienia własnego stanowiska do zadanego pytania oraz przesłania aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu poświadczonego za zgodność z oryginałem, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Pana W.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota udziałów objętych przez wspólnika, powyżej ich wartości nominalnej, przekazana spółce w formie pieniężnej na kapitał zapasowy zgodnie z uchwałą Walnego Zgromadzenia podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem wnioskodawcy:

Spółka podjęła uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez utworzenie nowych udziałów. Pierwszeństwo w objęciu nowych udziałów według uchwały Walnego Zgromadzenia przysługiwało dotychczasowym wspólnikom. Nowo utworzone udziały nie zostały jednak objęte przez dotychczasowych wspólników w terminie ustalonym przez Walne Zgromadzenie.

Dla wspólników przystępujących do spółki ustalono cenę wyższą niż cena nominalna za objęcie udziałów.

W wyniku nabycia przez udziałowca udziałów w cenie nabycia wyższej od ceny nominalnej powstała nadwyżka, która została przekazana w formie środków pieniężnych na kapitał zapasowy spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy od przekazanych środków na kapitał zapasowy nie należy uiszczać podatku od czynności cywilnoprawnych.

Kwota nadwyżki określana jako a nie jest wymieniana jako przedmiot opodatkowania w ustawie z 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz jej zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

A w spółkach kapitałowych powstaje na skutek nabycia przez udziałowca udziałów (akcjonariusza akcji) w cenie nabycia wyższej od ceny nominalnej. Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) – k.s.h., dopuszcza możliwość objęcia udziałów lub akcji po cenie wyższej niż nominalna odpowiednio: w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółce akcyjnej. W odniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przepisy k.s.h. (art. 154) przewidują, że wartość nominalna jednego udziału w kapitale zakładowym nie może być niższa niż 500 zł, zaś minimalna wysokość kapitału zakładowego spółki wynosi 50.000 zł.

Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzieli się na udziały o równej albo nierównej wartości nominalnej. Przepisy k.s.h. wprowadzają zakaz obejmowania udziałów oraz akcji poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli zaś udziały (akcje) są obejmowane powyżej ich wartości nominalnej wówczas, nadwyżkę (agio) przelewa się do kapitału zapasowego. Zarówno w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i w spółce akcyjnej nadwyżka wartości wnoszonego przez wspólnika (akcjonariusza) wkładu ponad wartość nominalną objętych w zamian udziałów (akcji), zwana agio (agio emisyjne, premia emisyjna), powinna być pokryta w całości przed zarejestrowaniem spółki bądź podwyższenia jej kapitału zakładowego.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, oraz dopłaty – w przypadku spółki kapitałowej.

Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Spółka podjęła uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego poprzez utworzenie nowych udziałów. W wyniku nabycia przez udziałowca udziałów w cenie nabycia wyższej od ceny nominalnej powstała nadwyżka, która została przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Zgodnie z przepisem art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku w przypadku zawarcia lub zmiany umowy spółki ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Reasumując stwierdza się, iż kwota udziałów objętych przez wspólnika przekazana Spółce na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż opodatkowane jest wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.