Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.38.2022.3.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-16
Teza: Prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dzierżawę linii browarniczej oraz faktury dokumentującej nabycie linii browarniczej.

Uzupełniła go Pani– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

…. (dalej: Wnioskodawca) i …. są małżeństwem. Między małżonkami panuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Obydwoje małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi i każdy z nich prowadzi indywidualną działalność gospodarczą. Małżonkowie są również czynnymi i zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. …. nabył linię browarniczą do produkcji piwa. Linia ta została zmontowana. …. planował rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie produkcji i sprzedaży piwa, oraz prowadzenia restauracji w której będzie sprzedawane piwo (tzw. „browar restauracyjny”). Sprzedaż piwa (zarówno w restauracji, jak również piwa w butelkach) miała być opodatkowana podatkiem VAT.

Elementy linii browarniczej oraz usługi (takiej jak montaż, usługa transportu) potrzebne do przygotowania zostały nabyte od podmiotów polskich i unijnych i udokumentowane fakturami. … odliczył VAT z otrzymanych faktur i od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W dniu 30.11.2021 r. linia browarnicza została przyjęta do Ewidencji Środków Trwałych …. W dniu 1.12.2021 r. została podpisana umowa dzierżawy linii browarniczej pomiędzy …, a ….

Obecnie, w związku ze zmianą założeń biznesowych, planowane jest że, linia browarnicza będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej …. Dlatego też została podpisana umowa dzierżawy tej linii, a docelowo (po uzyskaniu interpretacji indywidualnej) planowane jest przeniesienie tej linii do działalności gospodarczej \`(...)\`

Linia browarnicza jest już zamontowana w budynku. Jest jednak możliwe, przy niewielkim nakładzie, jej demontaż i ewentualny montaż w innym miejscu, bez uszkodzenia lub istotnej zmiany.

… od 1.12.2021 r. linię browarniczą wykorzystuje do produkcji i sprzedaży piwa oraz prowadzenia tzw. "browaru restauracyjnego". W związku z tym osiąga ona przychody z działalności gospodarczej (podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) oraz świadczy czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W odpowiedzi na pytania:

1.  Od kiedy prowadzi Pani działalność gospodarczą?
2.  W jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą i z jakiego tytułu jest czynnym podatnikiem podatku VAT?
3.  Na kogą są/będą wystawione faktury o których mowa w pytaniu nr 1 i nr 5?
4.  Czy czynność dzierżawy linii browarniczej na Pani rzecz jest czynnością odpłatną czy bezpłatną?
5.  Czy przeniesienie linii browarniczej do Pani działalności gospodarczej będzie stanowiło czynność odpłatną czy bezpłatną?
6.  Należy wskazać w ramach jakich czynności nastąpi przeniesienie linii browarniczej do Pani działalności gospodarczej, tj. czy w ramach czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

1.  W jaki sposób nabędzie Pani linię browarniczą (umowa kupna-sprzedaży, darowizna, itp. )?
2.  Czy dzierżawa linii browarniczej na Pani rzecz jest czynnością:

a) opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnioną od podatku od towarów i usług,

c) niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

1.  Czy z tytułu dzierżawy linii browarniczej otrzymuje/otrzyma Pani faktury wystawione przez męża na Panią z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?
2.  Czy z tytułu przeniesienia linii browarniczej do Pani działalności gospodarczej otrzyma Pani fakturę wystawioną przez męża na Panią z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług?
3.  Do jakich czynności wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pani linię browarniczą, o której mowa we wniosku:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

1.  Jaką dokumentację podatkową dla potrzeb podatku dochodowego Pani prowadzi?
2.  Jak opodatkowuje Pani przychody oraz jaką dokumentację podatkową prowadzi Pani dla celów tej działalności?
3.  Czy nabycia linii browarniczej dokonano z majątku wspólnego małżonków, czy z majątku prywatnego …?
4.  Czy wydatki na nabycie linii browarniczej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
5.  Jak określona została kwota, którą płaci Pani z tytułu dzierżawy linii browarniczej?
6.  Jednoznacznie czy i kiedy linia browarnicza została przyjęta do Ewidencji środków trwałych …? W opisie sprawy wskazano, że linia browarnicza została przyjęta 30 listopada 2021 r., natomiast we własnym stanowisku wskazano, że „linia browarnicza nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych … (gdyż nie była ona kompletna i zdatna do użytku)”.
7.  Kiedy linia browarnicza była kompletna i zdatna do użytku?
8.  Kiedy linia browarnicza została wprowadzona do Ewidencji środków trwałych w Pani firmie?
9.  W jaki sposób ustalono wartość początkową?
10.  Jakie wydatki związane z linią browarniczą Pani poniosła?

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1\. Działalność jest prowadzona od 24.09.2018 r.

2\. Pani działalność polega na handlu mięsem oraz alkoholem, oraz po zmianie założeń biznesowych o których była mowa we wniosku- prowadzenie restauracji z browarem restauracyjnym i sprzedaż piwa.

3\. Faktury o których mowa w pyt 1 i 5 będą wystawione na Panią - ….

4\. Na gruncie podatku VAT jest to czynność odpłatna (są wystawiane faktury za które regulowane są płatności z rachunku firmowego), która jest regulowana środkami pochodzącymi z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, (wchodzące w skład wspólności majątkowej).

5\. Na gruncie podatku VAT będzie to czynność odpłatna (będzie wystawiona faktura za którą regulowana będzie płatność z rachunku firmowego), która będzie regulowana środkami pochodzącymi z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (wchodzące w skład wspólności majątkowej).

6\. W tej sprawie został złożony odrębny wniosek przez Pani męża, na którego zostały wystawione pierwotne faktury związane z nabyciem i montażem linii browarniczej, natomiast dla celów niniejszego wniosku należy przyjąć, iż przeniesienie linii browarniczej będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług;

7\. W związku z istniejącym w małżeństwie ustrojem wspólności majątkowej, w skład której wchodzi linia browarnicza jest Pani również współwłaścicielką tej linii browarniczej i nie ma konieczności zawierania na tę okoliczność odrębnych umów.

8\. W tej sprawie został złożony odrębny wniosek przez Pani męża, który dzierżawi Pani linię browarniczą, natomiast dla celów niniejszego wniosku należy przyjąć, iż dzierżawa linii browarniczej jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

9\. Z tytułu dzierżawy linii browarniczej otrzymuje Pani faktury wystawione przez męża na Panią z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług.

10\. W tej sprawie został złożony odrębny wniosek przez Pani męża, na którego zostały pierwotne faktury związane z nabyciem i montażem linii browarniczej, natomiast dla celów niniejszego wniosku należy przyjąć, iż z tytułu przeniesienia linii browarniczej otrzyma Pani od męża fakturę z wykazaną kwotą podatku.

11\. Linia browarnicza będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

12\. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

13\. Pani dochody są opodatkowane tzw. „podatkiem liniowym" oraz prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

14\. Nabycie nastąpiło do firmy Pani męża, a co za tym idzie (ponieważ jest to jednoosobowa działalność gospodarcza i razem z mężem ma Pani wspólność majątkową) do majątku wspólnego małżonków.

15\. Nie. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Pani mąż.

16\. Kwota została określona, w ten sposób, że na podstawie Pani wiedzy, wraz z mężem oszacowała Pani okres użyteczności linii browarniczej (co szacowane miesięczny koszt), oraz zostało to powiększone o marżę w wysokości 5%. Wartość początkowa linii browarniczej przyjętej przez Pani męża wynosiła 1.493.226,37 zł, wg szacunków taka linia powinna posłużyć min. 13 lat czyli 156 miesięcy (1.493.226,37 / 156 = 9 571,96 zł). Po dołożeniu 5% marży daje to 10.050,56 zł. Po zaokrągleniu do równej kwoty: 10 000,00 zł.

17\. Linia browarnicza została przyjęta do używania przez Pani męża w dniu 30.11. 2021 r.

18\. Linia browarnicza była kompletna i zdatna do użytku w dniu 30.11.2021 r.

19\. Linia browarnicza nie została jeszcze wprowadzona do Pani ewidencji środków trwałych. Zostanie ona wprowadzona po uzyskaniu interpretacji indywidualnych przeze Panią i męża, które pozwolą wskazać skutki podatkowe planowanych czynności przeniesienia linii browarniczej;

20\. Jest to Pani wątpliwością, co do której zostało zadane pytanie we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (nr 4). Do chwili obecnej linia browarnicza nie jest wprowadzona do Pani ewidencji środków trwałych i nie została dla niej ustalona wartość początkowa.

21\. Nie poniosła Pani żadnych wydatków, natomiast wydatki ponoszone przez Pani męża były regulowane środkami pieniężnymi wypracowanymi w trakcie prowadzenia działalność gospodarczej wchodzącymi w skład wspólności majątkowej. Jedynym wydatkiem związanym z linią browarniczą jest comiesięczna opłata z tytułu dzierżawy ponoszona przez Panią od 01.12.2021.

### Pytania

1\. Czy, na gruncie podatku VAT, nabycie linii browarniczej będącej we współwłasności małżeńskiej, które będzie opodatkowane podatkiem VAT i w związku z którym otrzyma Pani faktury z wykazaną kwotą podatku od Pani męża, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur? (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)?

2\. Czy jeżeli Pani, za okres używania linii browarniczej, na podstawie umowy dzierżawy, otrzyma od … fakturę VAT, to czy będzie mogła Pani odliczyć podatek VAT zawarty w fakturze wystawionej przez …?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Na gruncie podatku VAT, nabycie linii browarniczej będącej we współwłasności małżeńskiej, które będzie opodatkowane podatkiem VAT i w związku z którym otrzyma Pani faktury z wykazaną kwotą podatku od Pani męża, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur.

Ad 2.

Jeżeli Pani, za okres używania linii browarniczej, na podstawie umowy dzierżawy, otrzyma od … fakturę VAT, to czy Pani będzie mogła odliczyć podatek VAT zawarty w fakturze wystawionej przez …?

UZASADNIENIE

Ad. 1

W pierwszej kolejności należy wskazać na przepis art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 Ustawy VAT - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy:

‒ zostaną spełnione pozytywne przesłanki określone w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz

‒ nie zaistnieją ograniczenia określone w art. 88 Ustawy VAT, w tym w szczególności art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak zostało wyżej wskazane, … planuje sprzedawać wytworzone piwo, która to sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakupiona linia browarnicza będzie zatem wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jeżeli zatem otrzyma Pani fakturę VAT w związku z przeniesieniem linii browarniczej z działalności gospodarczej męża, do Pani działalności gospodarczej, to będzie Pani przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej przeniesienie linii browarniczej pomiędzy majątkami małżonków w takiej części, w jakiej wydatki te będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, z zachowaniem zasad zawartych w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.

Jednocześnie okoliczność, iż towary nabywane będą od męża … prowadzącej odrębną działalność gospodarczą, pozostaje w przedmiotowej sytuacji bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego przez …, bowiem na gruncie przepisów Ustawy VAT zarówno …, jak …, traktowani są jako odrębni podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT.

Reasumując, będzie Pani uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od … faktury dokumentującej nabycie linii browarniczej.

Ad. 2.

Kierując się zasadą autonomii prawa podatkowego należy wskazać, że Pani i jej mąż są odrębnymi podatnikami podatku VAT, którzy, każdy indywidualnie prowadzi działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy VAT. W związku z tym, jeżeli otrzyma Pani od … fakturę za korzystanie z linii browarniczej na podstawie umowy dzierżawy, to wówczas, na zasadach ogólnych, na mocy art. 86 ust.1 Ustawy VAT. Faktury za dzierżawę linii browarniczej będą związane ze sprzedażą opodatkowaną Pani - wykazuje Pani VAT należny od sprzedaży piwa i usług gastronomicznych, gdzie jednym z elementów jest piwo.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji.

Ustawodawca umożliwił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą od 24.09.2018 r., której przedmiotem jest handel mięsem oraz alkoholem, oraz - po zmianie założeń biznesowych - prowadzenie restauracji z browarem restauracyjnym i sprzedaż piwa. Mąż Pani nabył linię browarniczą. Obecnie, w związku ze zmianą założeń biznesowych, planowane jest że, linia browarnicza będzie wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. W dniu 1.12.2021 r. została podpisana umowa dzierżawy linii browarniczej pomiędzy Panią a Pani małżonkiem. Dzierżawa linii browarniczej jest odpłatną czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Przeniesienie linii browarniczej będzie odpłatną czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Z tytułu dzierżawy linii browarniczej oraz przeniesienia linii browarniczej otrzymuje/otrzyma Pani faktury wystawione przez męża na Panią z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Linia browarnicza jest/będzie wykorzystywana przez Panią wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na zakres pytania, w pierwszej kolejności należy przytoczyć przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Stosownie do art. 35 ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Zgodnie z art. 36 § 2 ww. Kodeksu:

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1ww. ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Z analizy powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno Pani, jak i Pani małżonek, traktowani jesteście jako odrębne podmioty, spełniające definicję podatnika w rozumieniu powołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzące działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Dopuszczalne jest dokonywanie czynności cywilnoprawnych między małżonkami pozostającymi w małżeńskiej wspólności majątkowej, jeżeli czynności te dotyczą sfery objętej zakresem ich działalności gospodarczej.

Dla określenia, czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między tymi zakupami, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z tego prawa w ustalonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych powyżej przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dzierżawy oraz nabycia linii browarniczej są/będą spełnione, gdyż jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a linia browarnicza jest będzie wykorzystywana przez Panią do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, przysługuje/będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od Pani męża faktur dokumentujących dzierżawę linii browarniczej oraz faktury dokumentującej nabycie linii browarniczej. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pani męża.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).