Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-582/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-18
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; promocja; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 maja 2014 r. (data wpływu 20 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z 2 lipca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 lipca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.).

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 2 lipca 2014 r. oraz pismem z 14 sierpnia 2014 r., został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. „…”.

Wnioskodawca (Stowarzyszenie) jest partnerstwem trójstronnym, składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego. Powołany został w celu realizacji programu LEADER, zgodnie z ustawą z 27 marca 2007 r. o Wspieraniu Rozwoju Obszarów Wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz.U. Nr 64, poz. 42).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności dochodowej. Nie jest także czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca w ramach projektu zakupił towary i usługi: materiały informacyjne, zakup produktów i materiałów na poczet imprezy promocyjnej, koszty wyżywienia uczestników, koszt transportu, zakwaterowanie uczestników, koszt zakupu akcesorii kuchennych, wypożyczenie garnków oraz domków wystawienniczych. Wszystkie faktury, rachunki i materiały zakupione w ramach projektu nie są, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W piśmie z 2 lipca 2014 r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że termin realizacji projektu to 16 grudnia 2013 r. – 15 grudnia 2014 r. Celem projektu współpracy „…” jest promocja potraw regionalnych i wymiana doświadczeń pomiędzy partnerami z różnych regionów Polski. Partnerami projektu jest 6 lokalnych grup działania z terenu całej polski w tym Wnioskodawca.

W ramach projektu zaplanowano wyjazd partnerów na obszar LGD P. (wspólne gotowanie potraw lokalnych, udział w konkursie kulinarnym, promocja swojego obszaru podczas Festiwalu \`(...)\`) oraz wydruk wspólnej ulotki z potrawami lokalnymi. W ramach projektu Wnioskodawca wziął udział w trzydniowym wyjeździe na obszar LGD P. Uczestnikami wyjazdu z obszaru LGD D. byli pracownicy biura oraz przedstawicielki Koła Gospodyń Wiejskich. W ramach wyjazdu Wnioskodawca pokrył koszty transportu, wyżywienia oraz zakwaterowania swoich uczestników. Na poczet wyjazdu Wnioskodawca zakupił także niezbędne towary i usługi: zakup produktów spożywczych, materiały informacyjne (baner promocyjny, fartuchy), zakup naczyń jednorazowych, zakup kociołka elektrycznego, wypożyczenie garnków do gotowania oraz taboretu gazowego. Jako, że jest to projekt współpracy Wnioskodawca pokrył część kosztów wynagrodzenia jury, zakupu nagród w konkursie kulinarnym, wynajmu sali oraz domków wystawienniczych. W ramach projektu zrobiona zostanie także ulotka promocyjna z potrawami lokalnymi z obszaru partnerów. Nabyte usługi oraz rzeczy w ramach projektu po stronie Wnioskodawcy służyły do odpowiedniej realizacji projektu, tj. przygotowania potraw do degustacji podczas imprezy promocyjnej, wszelkie rzeczy trwałe tj. kociołek elektryczny oraz baner promocyjne po zakończeniu projektu zostaną wykorzystane do celów promocyjnych Wnioskodawcy i nie będą użytkowane w celach zarobkowych. Udział wszystkich uczestników projektu był nieodpłatny, degustacja przygotowanych potraw również była nieodpłatna. Każdy z partnerów projektu ponosił oddzielnie koszty związane ze swoim udziałem w projekcie. Wszystkie ww. faktury i rachunki na potrzeby projektu zostały wystawione na Wnioskodawcę.

Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Efekty projektu nie generują dla Wnioskodawcy żadnego dochodu, podczas realizacji projektu oraz po jego zakończeniu nie powstała sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (doprecyzowane w piśmie z 2 lipca 2014 r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy o VAT, zgodnie którym w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., nadanym art. 1 pkt 40 lit. d) ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w okresie od 16 grudnia 2013 r. do 15 grudnia 2014 r. zrealizował projekt pn. „…”. Celem projektu jest promocja potraw regionalnych i wymiana doświadczeń pomiędzy partnerami z różnych regionów Polski. Partnerami projektu jest 6 lokalnych grup działania z terenu całej polski w tym Wnioskodawca. Wnioskodawca w ramach projektu zakupił towary i usługi: materiały informacyjne, zakup produktów i materiałów na poczet imprezy promocyjnej, koszty wyżywienia uczestników, koszt transportu, zakwaterowanie uczestników, koszt zakupu akcesorii kuchennych, wypożyczenie garnków oraz domków wystawienniczych. Wszystkie faktury, rachunki i materiały zakupione w ramach projektu nie są, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabyte usługi oraz rzeczy w ramach projektu po stronie Wnioskodawcy służyły do odpowiedniej realizacji projektu, tj. przygotowania potraw do degustacji podczas imprezy promocyjnej, wszelkie rzeczy trwałe tj. kociołek elektryczny oraz baner promocyjne po zakończeniu projektu zostaną wykorzystane do celów promocyjnych Wnioskodawcy i nie będą użytkowane w celach zarobkowych. Udział wszystkich uczestników projektu był nieodpłatny, degustacja przygotowanych potraw również była nieodpłatna. Każdy z partnerów projektu ponosił oddzielnie koszty związane ze swoim udziałem w projekcie. Wszystkie ww. faktury i rachunki na potrzeby projektu zostały wystawione na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Efekty projektu nie generują dla Wnioskodawcy żadnego dochodu, podczas realizacji projektu oraz po jego zakończeniu nie powstała sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności dochodowej. Nie jest także czynnie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Jak wynika z powołanych na wstępie unormowań, zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT–7.

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Analizując przedstawiony opis stanu faktycznego należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji, stosownie do powołanych wyżej unormowań Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności konieczności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.