Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-53/08/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-15
Teza: 1. Czy w wyniku wydzielenia nowego podmiotu naruszony zostanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych w związku z przepisem § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej? 2. Czy w wyniku wydzielenia, Spółka może zdecydować, która spółka po podziale będzie prowadziła działalność na podstawie zezwolenia, tj. czy jest możliwe przeniesienie zezwolenia na nową spółkę czy nadal obligatoryjnie zezwolenie na działalność w K. Specjalnej Strefie Ekonomicznej przypisane będzie wyłącznie Spółce?
Słowa kluczowe: podmiot-przekształcanie podmiotów; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 15 stycznia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 04 lutego 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   skutków podatkowych wydzielenia z podmiotu działającego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nowego podmiotu – **jest prawidłowe,**
*   możliwości przeniesienia po przeprowadzeniu wydzielenia zezwolenia na nową spółkę – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   skutków podatkowych wydzielenia z podmiotu działającego na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nowego podmiotu.
*   możliwości przeniesienia po przeprowadzeniu wydzielenia zezwolenia na nową spółkę.

Z uwagi na to iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 23 stycznia 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął 4 lutego 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, na podstawie zezwolenia na terenie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: SSĘ). Spółka planuje wydzielić z przedsiębiorstwa (istniejącej spółki z o.o.) jednostkę prowadzącą działalność w zakresie produkcji zawieszeń do samochodów.

W związku z powyższym Spółka dokona podziału, w trybie art. 521 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w wyniku którego powstanie odrębny podmiot w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: nowa spółka). Majątek zarówno w spółce dzielonej jak i nowo tworzonej stanowi zorganizowana część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w wyniku wydzielenia nowego podmiotu naruszony zostanie przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych w związku z przepisem § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie K. Specjalnej Strefy Ekonomicznej, zgodnie z którym korzystanie ze zwolnienia możliwe jest pod warunkiem nieprzeniesienia w jakiejkolwiek formie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne – przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
2.  Czy w wyniku wydzielenia, Spółka może zdecydować, która spółka po podziale będzie prowadziła działalność na podstawie zezwolenia, tj. czy jest możliwe przeniesienie zezwolenia na nową spółkę czy nadal obligatoryjnie zezwolenie na działalność w K. Specjalnej Strefie Ekonomicznej przypisane będzie wyłącznie Spółce?

Zdaniem Spółki Ad.1

Zgodnie z § 5 ust.1 pkt 1 Rozporządzenia KSSE, „Zwolnienie od podatku CIT z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem, że nie przeniesie w jakiejkolwiek formie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne – przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku CIT”.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art.531 § 1 Kodeksu spółek handlowych \[dalej: KSH\] „spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału”. Jeżeli więc w planie podziału zostanie wskazane. która spółka (tj. Spółka czy nowa spółka) będzie prowadziła działalność na podstawie zezwolenia, na tę właśnie spółkę przejdą wszystkie prawa i obowiązku związane z zezwoleniem.

Wskazana w planie i podziału spółka będzie więc korzystała z zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych i będzie zobowiązana spełniać warunki prowadzenia działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu. Warunki te, to m.in. obowiązek poniesienia wydatków inwestycyjnych we wskazanej w zezwoleniu kwocie. Spółka podkreśla, że w związku z podziałem nie będzie wydawane nowe zezwolenie. Dlatego zarówno poziom poniesionych wydatków inwestycyjnych, jak i kwotę wykorzystanej pomocy publicznej należy przyjąć na podstawie ksiąg Spółki przed podziałem.

Biorąc pod uwagę, że określone w zezwoleniu wydatki poniosła Spółka przed dniem podziału, brak jest podstaw, aby spółka, która przejmie zezwolenie musiała ponosić te wydatki raz jeszcze. Ponadto, w przepisach regulujących kwestie prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego brak jest regulacji, które wprost stwierdzałyby, że podział lub łączenie spółek skutkuje utratą prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE. Podsumowując, wydzielenie części majątku na nową spółkę zgodnie z przepisami art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych nie wypełnia przesłanki zawartej w art. § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia KSSE.

Powyższe stanowisko potwierdza Pomorski Urząd Skarbowy w piśmie z dnia 4 maja 2005 r. (sygn. DP/P1/423-0019/1/05/AP), w którym stwierdzono w szczególności: „Przepis § 5 ust. 1 przewiduje wprawdzie utratę prawa do zwolnienia w razie przeniesienia w jakiejkolwiek formie własności składników majątkowych, z którymi związane. były wydatki inwestycyjne, ale reguła ta nie dotyczy przeniesienia własności w wyniku przekształcenia formy. prawnej, łączenia lub podziału”. Ad.2

Zgodnie z art.531 § 1 Kodeksu spółek handlowych „spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału”.

Z kolei w myśl § 2 powyższego przepisu „na spółkę przejmująca lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej”. Ponadto zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej „Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału, składnikami majątku”.

Zdaniem Spółki, z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że w planie podziału Spółka ma prawo wskazać, która spółka po podziale (tj. Spółka lub nowa spółka) będzie prowadziła działalność na podstawie zezwolenia.

**Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.** ad .1.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (\`(...)\`), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tekst jednolity Dz. U. z 2007 r. Nr 42 poz. 274) podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej. Przepisem wykonawczym mającym zastosowanie w przedmiotowej sprawie jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 2 listopada 2006 r. w sprawie katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej (Dz. U. Nr 202, poz. 1485 z późn. zm.). Stosownie do postanowień § 5 ww. rozporządzenia zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, pod warunkiem że:

1.  nie przeniesie w jakiejkolwiek formie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne – przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców – przez okres 3 lat,
2.  będzie prowadził działalność gospodarczą przez okres nie krótszy niż 5 lat od momentu, gdy cała inwestycja zostanie zakończona, a w przypadku małych i średnich przedsiębiorców – przez okres nie krótszy niż 3 lata.

Z wniosku Spółki wynika, iż dokona podziału, w wyniku którego powstanie odrębny podmiot w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. ad .2.

Zgodnie z art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis ten stosuje się jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Z wniosku Spółki wynika, iż majątek zarówno w spółce dzielonej jak i nowej Spółce stanowi zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 531 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.

Przepis § 2 tego artykułu stanowi iż, na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie od podatku dochodowego przysługuje spółce która prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w zakresie wskazanym w zezwoleniu na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Zgodnie z § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia w sprawie katowickiej specjalnej strefy ekonomicznej, przez nową inwestycję należy rozumieć inwestycję w środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne, polegającą na utworzeniu nowego lub rozbudowę istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie nowych dodatkowych produktów bądź na zasadniczej zmianie dotyczącej całościowego procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa. Zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji będzie przysługiwało Spółce która po dokonaniu podziału posiadać będzie składniki majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne.

W świetle powyższych przepisów, stanowisko Spółki uznaje się za **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.