Zmiana wiążącej informacji stawkowej
Sygnatura: 0110-KSI1-2.442.2.2021.4.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-23
Teza: WIS TOWAR – artykuł spożywczy.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej z dnia 9 lipca 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR określającej dla towaru - „herbatka ekspresowa (…)” kod Nomenklatury Scalonej (CN) 2106 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:

*   **klasyfikację towaru – „herbatka ekspresowa (…)” do pozycji 2101 CN, oraz**
*   **stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2020 r. (…), zwana dalej Stroną, złożyła wniosek z dnia 28 kwietnia 2020 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy towarów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

_Herbatka ekspresowa (…)._

_W skład produktów wchodzą (…) Produkt w postaci naparu do picia przeznaczony jest do spożycia przez ludzi. Surowce nie zostały poddane konserwacji._

(…)

(…)

(…)

(…)

W wiążącej informacji stawkowej z dnia 9 lipca 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR, Organ pierwszej instancji wskazał, że towar klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych Wiążących Informacji Stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie klasyfikacji przedstawionego towaru. Postanowieniem nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.1.ST z dnia 15 stycznia 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął postępowanie w sprawie wydanej w dniu 9 lipca 2020 r. WIS znak: 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR. Pismo zostało doręczone Stronie (ZPO) w dniu 21 stycznia 2021 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.2.ST z dnia 8 lutego 2021 r., organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie (ZPO) w dniu 15 lutego 2021 r.

Pismem z dnia 15 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) Strona ustanowiła pełnomocnika oraz złożyła wniosek z dnia 18 lutego 2021 r. o udostepnienie akt w formie elektronicznej. Dokument pełnomocnictwa został uzupełniony pismami z dnia 22 lutego 2021 r. (data wpływu 1 marca 2021 r.) oraz z dnia 3 marca 2021 r. (data wpływu 10 marca 2021 r.).

Na powyższe za pismem nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.3.ST z dnia 12 marca 2021 r. udostępniono akta sprawy w formie elektronicznej dotyczące postępowania wszczętego z urzędu w sprawie wydanej w dniu 9 lipca 2020 r. Wiążącej Informacji Stawkowej znak: 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR.

Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie, jak również nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 9 lipca 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje.

1\. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust.3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

*   Nomenklatury scalonej (CN),
*   Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo
*   Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Po przeprowadzeniu postępowania, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową - decyzja nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR - dla wnioskowanego towaru – „herbatka ekspresowa (…)” klasyfikując towar do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie, Organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z treścią art. 5a ustawy, do celów poboru VAT stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN), zgodną z rozporządzeniem Rady. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W dalszej części uzasadnienia decyzji, Organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że klasyfikacji produktu do pozycji 2106 dokonano w oparciu o postanowienia reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarz zawarty w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) i Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr I do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987r., Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C 142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C 362/07 i C 363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C 150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C 370/08, Data I/O, pkt 29).

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 280 z 31 października 2019 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady. Rozporządzenie komisji weszło w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.

Zgodnie z regułą 1 tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

1.  Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów (_„Explanatory Notes”_), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli \[World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej\]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r.; polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR41.
2.  Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego. Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także:

*   rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego,
*   wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
*   wiążące informacje taryfowe (zwane dalej „WIT”), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.).

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN.

Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy rozpocząć od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy - przy zachowaniu kolejności- korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem, gdy pierwsza reguła Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16).

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że Organ pierwszej instancji dokonując klasyfikacji towaru: „herbatka ekspresowa (…)” w sposób prawidłowy oparł się w pierwszej kolejności na regule 1 ORINS. Zgodnie z regułą 1, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami od 2 do 6.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Różne przetwory spożywcze”._

Pozycja 2106 obejmuje _„Przetwory spożywcze, **gdzie indziej niewymienione ani niewłączone**”_, co oznacza, iż klasyfikując towar do tej pozycji, organ pierwszej instancji powinien był wykluczyć klasyfikację produktu do wcześniejszych pozycji.

Zgodnie z Notami do HS do poz. 2106: _„Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem, że nie są objęte jakąkolwiek inna pozycją w nomenklaturze: „(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.)”._ W dalszej części Not można przeczytać:

_„Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi: (…) „(14) Produkty składające się z mieszaniny roślin lub części roślin (włącznie z nasionami lub owocami) różnych gatunków lub składające się z roślin lub części roślin (włącznie z nasionami lub owocami) jednego lub różnych gatunków zmieszanych z innymi substancjami, takimi jak jeden lub więcej ekstraktów roślinnych, które nie są spożywane jako takie, lecz są w rodzaju stosowanych do przygotowania naparów ziołowych lub „herbatek” ziołowych (np. posiadające właściwości przeczyszczające, moczopędne lub wiatropędne), włączając produkty reklamowane jako przynoszące ulgę w różnych dolegliwościach lub utrzymujące dobry stan zdrowia i dobre samopoczucie. Z niniejszej pozycji wyłączone są produkty, których części składowe naparów stanowią terapeutyczną lub profilaktyczną dawkę składników aktywnych mających zastosowanie w poszczególnych dolegliwościach (pozycja 3003 lub 3004). Z niniejszej pozycji są również **wyłączone** takie produkty, zaklasyfikowane do pozycji 0813 lub działu 9. (…)”_

Ponieważ w przedmiotowej sprawie przedstawiony został towar, w skład którego wchodzi m.in. herbata z działu 9, należy rozważyć klasyfikację produktu w pierwszej kolejności do działu 9 Nomenklatury scalonej, by zadość uczynić Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury Scalonej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w dziale 09 Nomenklatury scalonej wymieniono: _„Kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy”._ Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 0902 – _„Herbata, nawet aromatyzowana”_ pozycja ta zawiera:

_„0902 10 – Herbata zielona (niefermentowana), w bezpośrednich opakowaniach o zawartości nieprzekraczającej 3 kg, 0902 20 – Pozostała herbata zielona (niefermentowana), 0902 30 – Herbata czarna (fermentowana) i herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości nieprzekraczającej 3 kg, 0902 40 – Pozostała herbata czarna (fermentowana) i pozostała herbata częściowo fermentowana. Pozycja obejmuje różne odmiany herbaty uzyskane z roślin o botanicznym rodzaju Thea (Camellia). (…) Herbata aromatyzowana na parze (np. w trakcie fermentacji) lub przez dodanie olejków eterycznych (np. olejku cytrynowego lub bergamotowego), aromatów sztucznych (w postaci krystalicznej lub proszku) lub części różnych innych roślin lub owoców aromatycznych (takich, jak kwiaty jaśminu, suszona skórka pomarańczowa lub goździki) również klasyfikowana jest do niniejszej pozycji. (…) Pozycja niniejsza wyłącza ponadto produkty nieotrzymane w inny sposób niż z roślin z botanicznego rodzaju Thea, choć czasami są one nazywane „herbatami”, np.:_

_(a) Herbatę paragwajską (maté) (pozycja 0903). (b) Produkty do sporządzania naparów ziołowych lub „herbat” ziołowych klasyfikowane są do pozycji 0813, 0909, 1211 lub 2106(…)”_

W dziale 09 (pozycja 0902), klasyfikujemy herbaty (z krzewu Thea), które zawierają wyłącznie dodatki aromatyzujące – aromaty, części roślin, które posiadają funkcję aromatyzującą np. – liście, korzenie, skórki, owoce itp.

Mając powyższe na uwadze oraz uwzględniając fakt, że w składzie towaru znajduje się herbata z botanicznego rodzaju Thea (liście herbaty (…)), w dalszej kolejności należy ustalić czy mamy do czynienia z herbatą aromatyzowaną tj.:

*   na parze (np. w trakcie fermentacji)
*   lub przez dodanie:
    1.  olejków eterycznych (np. olejku cytrynowego lub bergamotowego),
    2.  aromatów sztucznych (w postaci krystalicznej lub proszku),czy też produkt zawiera części różnych innych roślin lub owoców aromatycznych (takich, jak kwiaty jaśminu, suszona skórka pomarańczowa lub goździki).

Towar w postaci „herbatki ekspresowej (…)” w swoim składzie zawiera liście herbaty (…), a także (…). Dodatki te oprócz walorów smakowych, wspomagają także funkcje organizmu.

Z powyższego wynika, że w analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z herbatą aromatyzowaną, ponieważ w jej składzie można wyróżnić komponenty, których funkcja jest inna niż **dodatków wyłącznie aromatyzujących.** Powoduje to, że należy rozpatrzeć pozycję 2101 CN.

Zgodnie z komentarzem do pozycji 2101, zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, pozycja ta obejmuje przetwory m.in. na bazie herbaty.

W związku z powyższym należy rozważyć klasyfikację towaru stanowiącego mieszaninę herbaty z dodatkami do podpozycji 2101 20 98 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”. Pozycja 2101 obejmuje: _„Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) oraz **przetwory na bazie** tych produktów lub na bazie kawy, **herbaty** lub maté (herbaty paragwajskiej); cykoria palona i pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty.”._ Pozycja ta dzieli się na następujące podpozycje:

_„(…) 2101 20 - Ekstrakty, esencje i koncentraty herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) i przetwory na bazie tych ekstraktów, esencji lub koncentratów, lub na bazie herbaty, lub maté (herbaty paragwajskiej) (…) -- Przetwory 2101 20 92 - - - Na bazie ekstraktów, esencji lub koncentratów herbaty, lub maté (herbaty paragwajskiej) 2101 20 98 - - - Pozostałe”_

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 2101: _„Niniejsza pozycja obejmuje: (1) Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy. Mogą być one otrzymane z naturalnej kawy (nawet z usuniętą kofeiną) lub z mieszanek naturalnej kawy i namiastek kawy w każdej proporcji. Mogą one występować w postaci płynu lub proszku i zwykle mocno skoncentrowane. Niniejsza grupa obejmuje produkty znane jako kawa instant. Kawa ta jest parzona i wysuszona lub parzona, następnie mrożona i suszona próżniowo. (2) Ekstrakty, esencje i koncentraty herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej). Są one odpowiednikami, z uwzględnieniem istniejących różnic, produktów omówionych w punkcie (1). (3 )Przetwory na bazie ekstraktów, esencji lub koncentratów kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej), omówionych w punktach (1) i (2). Są to przetwory na bazie ekstraktów, esencji lub koncentratów kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) (a nie na bazie samej kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej)) i zawierają ekstrakty itd. z dodatkiem skrobi lub innych węglowodanów. (4) **Przetwory na bazie kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej).** Przetwory te obejmują, między innymi:_

_(a) „pasty kawowe” składające się z mieszanin mielonej, palonej kawy z tłuszczami roślinnym i czasem z innymi składnikami, oraz (b) **przetwory herbaty składające się z mieszaniny herbaty, mleka w proszku i cukru.** (…)”._

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku skład towaru stwierdzić należy, że stanowi on przetwór herbaty składający się z mieszaniny herbaty (…) z (…), wspomagającymi funkcje organizmu oraz wpływającymi na smak i zapach. Ze względu na obecność w składzie składników „niearomatycznych”, przedmiotowy towar uznano za **przetwór na bazie herbaty.**

Zdaniem organu drugiej instancji pozycja 2101 CN lepiej niż pozycja 2106 CN oddaje charakter wyrobu będącego przetworem na bazie herbaty. Przyjęcie, iż właściwą byłaby pozycja 2106 CN oznacza zanegowanie brzmienia poz. 2101, tymczasem produkt stanowi przetwór na bazie herbaty, tj. w swoim składzie posiada liść herbaty (…). Pozostałe składniki (…) uzupełniają smak liści herbaty (…) i należy przyjąć, że poprzez te dodatki produkt nie traci charakteru wyrobu na bazie herbaty i stanowi pozostały przetwór w pozycji 2101 CN, co wyklucza tym samym klasyfikację do pozycji 2106 CN. Należy również zwrócić uwagę, że ustawodawca nie precyzuje ilości herbaty, tj. roślin z botanicznego rodzaju Thea, które mają znajdować się w przetworach na bazie herbaty.

Zgodnie z komentarzem do pozycji 2101, zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, obejmującym przetwory na bazie herbaty, produkt ten należy zaklasyfikować do pozycji 2101 CN. Niniejszy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych poz. 2101 CN.

Dodatkowo należy wskazać na wydane Wiążące Informacje Taryfowe dotyczące produktów podobnych, które wskazują na klasyfikację tego rodzaju produktów do pozycji 2101 20 98, w tym:

*   NL BTI-2020-0262 z dnia 7 sierpnia 2020 r., gdzie w składzie produktu są liście zielonej herbaty, aromat limonki i miodu oraz liście i strąki senesu,
*   DE BTI 15424/20-1 z dnia 9 października 2020 r., gdzie produkt jest mieszanką herbat ziołowych z 25% zawartością zielonej herbaty,
*   DE BTI 4598/19-1 z dnia 2 września 2019 r., gdzie produkt jest mieszanką ziół i zielonej herbaty,
*   FR BTI-2020-01199 z dnia 20 czerwca 2020r., gdzie w składzie produktu jest zielona herbata, zielona mate, kwiat hibiskusa, mięta i ananas,
*   DE BTI 21492/20-1 z dnia 24 listopada 2020r., gdzie w składzie produktu jest zielona herbata, rośliny lecznicze, aromat i spirulina.

Podkreślenia wymaga, że wiążąca informacja stawkowa wydawana jest indywidualnie w odniesieniu do towaru, którego opis, skład, charakter, zastosowanie są każdorazowo przedstawiane we wniosku przez wnioskodawcę. Organ ze szczególną starannością przeprowadza postępowanie wyjaśniające, podając w rozstrzygnięciu jego podstawy, odnosząc się do konkretnej, zindywidualizowanej danym stanem faktycznym sprawy i na tej podstawie wykazuje, dlaczego wydał decyzję o danej treści.

2\. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Organ drugiej instancji po analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy stwierdza, że organ pierwszej instancji w decyzji z dnia 9 lipca 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR błędnie określił stawkę podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do pozycji CN 2101 Nomenklatury scalonej (CN).

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że sklasyfikowany towar do poz. 2101, nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie, podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stawka ta wynika z dokonanej indywidualnej klasyfikacji danego towaru (przy zastosowaniu reguły 1 i 6 ORINS), na podstawie indywidualnego zastosowania i składu towaru oraz zgodnie z brzmieniem pozycji 2101 20 98 Nomenklatury scalonej oraz treścią komentarza do pozycji 2101 zawartego w Notach Wyjaśniających

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 9 lipca 2020 r. nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.4.ST z dnia 23 marca 2021 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.4.ST z dnia 23 marca 2021 r. wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR z dnia 9 lipca 2020 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS nr 0115-KDST2-1.450.528.2020.1.MR z dnia 9 lipca 2020 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.2.2021.4.ST z dnia 23 marca 2021 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42 ha ustawy), tj. do 23 marca 2026 r., przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

1 https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa\_celna/