Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-74/07/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-15
Teza: 1. Czy wypłacane rodzicom kwoty zwrotu kosztów podróży, wyliczanych jako iloczyn przejechanych kilometrów i obowiązującej stawki, bez pobrania podatku jest prawidłowa, czy też należy tę kwotę opodatkować? 2. Czy tak określony zwrot kosztów przewozu jest zasadny, czy też należy go potraktować jako przychód z innych źródeł?
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa; koszt-zwrot kosztów; noty-nota obciążająca; osoba-osoba nie będąca pracownikiem; przychód-przychody z innych źródeł
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko CK i S przedstawione we wniosku z dnia 09 sierpnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 17 sierpnia 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrotu kosztów podróży osobie niebędącej pracownikiem - **jest nieprawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrotu kosztów podróży osobie niebędącej pracownikiem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Płatnik realizuje swoją działalność w zakresie różnych dyscyplin kulturalnych i sportowych w formie kół zainteresowań i sekcji sportowych. Członkowie tych form (nie będący pracownikami) są zgłaszani do różnych zawodów, festiwali, konkursów, warsztatów itp. co wymaga dojechania na miejsce „imprezy”. Część tych przewozów realizowana jest przez rodziców uczestników własnymi samochodami osobowymi. Niejednokrotnie rodzic zawozi oprócz swojego dziecka, również innych uczestników zawodów. Decyzją kierownika instytucji przyznawany jest rodzicom zwrot kosztów podróży w wysokości stawek za 1 km, wynikający z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wypłacanie rodzicom kwoty zwrotu kosztów podróży, wyliczanej jako iloczyn przejechanych kilometrów i obowiązującej stawki, bez pobrania podatku jest prawidłowe, czy też należy tę kwotę opodatkować?
2.  Czy tak określony zwrot kosztów przewozu jest zasadny, czy też należy go potraktować jako przychód z innych źródeł?

Wnioskodawca uważa, iż zwrotu kosztów przejazdu samochodem osobowym dokonuje zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju, na podstawie ilości przejechanych kilometrów i obowiązujących stawek. Zrealizowany przez rodzica przewóz traktowany jest jako podróż osoby niebędącej pracownikiem i na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznawany za zwolniony od podatku. Ponadto uważa, iż prawidłowo dokonuje zwrotu kosztów przejazdu samochodem niebędącym własnością pracodawcy z zastosowaniem zwolnienia od podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Przepis art. 21 ust. 13 ww. ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

1.  w celu osiągnięcia przychodów lub
2.  w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3.  przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4.  przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Należy więc stwierdzić, iż przyznawany rodzicom dowożącym swoje dzieci (jak również innych uczestników) na zawody, konkursy itp. zwrot kosztów podróży wyliczanych jako iloczyn przejechanych kilometrów i stawki za 1 km wynikającej z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. z 2002r. Nr 27, poz. 271 ze zm.), może stanowić należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli osoba niebędąca pracownikiem (rodzic) otrzymuje zwrot wydatków związanych z podróżą w celu wykonania określonego zadania na rzecz wnioskodawcy. Oznacza to, że podstawową przesłanką skorzystania ze zwolnienia jest aby wydatek, który zostaje zwrócony był poniesiony w celu realizacji zadań wnioskodawcy. O ile więc do tych zadań należy zapewnienie udziału uczestników kół zainteresowań i sekcji sportowych w zawodach, konkursach itp. oraz zapewnienie transportu i opieki w trakcie transportu na te imprezy, zwrot kosztów podróży wypłacany rodzicom zapewniającym ten transport i opiekę korzystałby ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca realizuje swoją działalność jedynie w formie kół zainteresowań i sekcji sportowych. Z opisu tego nie wynika aby do zadań wnioskodawcy należało organizowanie udziału uczestników tych kół i sekcji w zawodach, konkursach, zapewnienie transportu i opieki. Wobec tego zwrot kosztów podróży wypłacany rodzicom nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy.

Zwrot kosztów podróży stanowi natomiast w myśl art. 20 ust. 1 związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy przychód z innych źródeł. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” oznacza, iż przepis zawiera tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co stanowi, że przysporzenia majątkowe (w tym przypadku zwrot kosztów podróży), nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem. Na podmiocie wypłacającym ww. zwrot nie ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od wartości tego zwrotu co potwierdza treść art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego. Podmioty te są jednak obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (PIT 8C).

Należy ponadto podkreślić, iż o tym czy przyznawany rodzicom zwrot kosztów podróży zwolniony jest z podatku dochodowego, czy też nie, decydują przesłanki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie fakt wypłacania ww. zwrotu zgodnie z zasadami wynikającymi z rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, tj. zwrotu kosztów wyliczanych jako iloczyn przejechanych kilometrów i stawki za 1 km wynikającej z tego rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**