Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.545.2024.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: W części transakcji dotyczącej przyłącza elektroenergetycznego na Działce B. umowa sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem PCC według stawki 2%. W pozostałej części znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC i w tej części transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    X. (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y. sp. z o.o. (dalej „Zbywca”) –
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (dalej Nabywca i Zbywca łącznie
    jako „Strony” lub „Zainteresowani”) przysługujące Zbywcy:
    a) prawo własności zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w (...)
      obejmujących:
    i. działkę ewidencyjną nr A. z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr
        (...) (dalej „Działka A.”),
    ii. działkę ewidencyjną nr B. z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr
        (...) (dalej „Działka B.”),
    iii. działkę ewidencyjną nr C. z obrębu (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr
        (...) (dalej „Działka C.”),
    a wszystkie Działki łącznie jako „Grunt”);
    b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie (na wszystkich Działkach), tj.
                                2budynku (...) o powierzchni użytkowej około (...) m (...), oddanego do użytkowania w
      2011 r. i zmodernizowanego w 2019 r. (dalej „Budynek”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli i urządzeń
      technicznych, w tym w szczególności: (a) parkingu (b) przyłączy wody, kanalizacji
      sanitarnej, deszczowej i teletechnicznej, (c) masztu (d) pylonu reklamowego oraz (e)
      szlabanu (będącego urządzeniem technicznym) (dalej łącznie „Budowle”)
      (dalej Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego;
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w
    tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług)

    oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Strony przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia
    Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą
    Zbywca i Nabywca będą prowadzili po Transakcji.
    2. Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji
    Nieruchomość jest własnością Zbywcy.
    Prawo własności Nieruchomości (w tym Budynku i Budowli), co zostało opisane
    szczegółowo w punkcie poniżej, zostało nabyte przez Zbywcę w 2019 r.
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już zabudowany Budynkiem (...) i
    Budowlami wybudowanymi przez poprzedniego właściciela Nieruchomości (a obecnego
    najemcę) – spółkę Z. sp. z o.o. (dalej jako „Najemca”). Oddanie Budynku i Budowli do
    użytkowania (tj. rozpoczęcie ich eksploatacji w formie otwarcia hotelu) nastąpiło w 2011 r.
    Po tej dacie na Gruncie nie były wznoszone nowe obiekty ani przez Zbywcę ani przez
    Najemcę.
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo własności Gruntu,
    Budynku i Budowli, zostały zakwalifikowane dla celów podatkowych przez Zbywcę jako
    „środki trwałe”. Ponadto Budynek i Budowle są amortyzowane przez Zbywcę dla celów
    podatkowych, na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    W 2019 r. Budynek był przedmiotem ulepszeń (modernizacji) dokonywanych przez
    ówczesnego właściciela (Najemcę), które zgodnie z wiedzą Zbywcy mogły przekroczyć 30%
    wartości początkowej Budynku. Po tej dacie, w samym Budynku jak również w Budowlach
    nie dokonywano ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej w
    rozumieniu regulacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (w 2023 r. były
    realizowane prace związane z ulepszeniem Budynku – w zakresie infrastruktury grzewczej
    – natomiast ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej). Ponadto do
    momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca ani
    Najemca nie zamierzają i nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac
    modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i
    Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z
    tych obiektów.
    Po modernizacji Budynku z 2019 r. Nieruchomość (w tym Budynek) były nadal
    wykorzystywane przez Najemcę do prowadzenia działalności hotelowej opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o
    podatek od towarów i usług naliczony: (a) w związku z nabyciem Nieruchomości, a także
    (b) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym
    utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynku i Budowli – w zakresie wydatków ponoszonych
    przez Zbywcę (przy czym większość tego typu wydatków, zgodnie z umową najmu, ponosił
    Najemca).
    Po nabyciu Nieruchomości (...) 2019 r., Budynek oraz Budowle zlokalizowane na
    Nieruchomości były wykorzystywane w działalności gospodarczej Zbywcy, jako środki
    trwałe – tj. dla celów realizowanej przez Zbywcę działalności gospodarczej w postaci
    długoterminowego wynajmu Nieruchomości.
    Całość Nieruchomości jest obecnie przedmiotem najmu długoterminowego na podstawie
    umowy najmu zawartej przez Zbywcę z Najemcą (...) 2019 r., z późniejszymi zmianami
    (aneksami).

    Na moment złożenia wniosku, powyższa umowa najmu z Najemcą nie zostanie
    rozwiązana i zgodnie z przepisami prawa cywilnego, ogół praw i obowiązków Zbywcy
    wynikających z tej umowy z mocy prawa przejdzie na Nabywcę.
    Na Nieruchomości znajduje się stanowiąca własność Zbywcy podziemna infrastruktura
    energetyczna, infrastruktura do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej – jak
    również infrastruktura wodociągowa, gazowa i telekomunikacyjna.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np.
    przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju
    obiektów mogą należeć zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w
    szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej).
    Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
    należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą
    przedmiotem planowanej Transakcji.
    Nieruchomość nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego („MPZP”). W stosunku do Nieruchomości została wydana decyzja nr (...) (...)
    o warunkach zabudowy z (...) 2009 roku. W oparciu o tę decyzję zostało wydane
    pozwolenie na budowę, na podstawie którego Grunt został zabudowana obecnie
    istniejącym Budynkiem i infrastrukturą towarzyszącą (Budowlami).
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca jest francuskim funduszem nieruchomościowym zarządzanym przez francuską
    spółkę (...) (dalej „Spółka Zarządzająca”). Nabywca został utworzony w celu umożliwienia
    inwestorom inwestowania w nieruchomości komercyjne (...) zlokalizowane we Francji i w
    innych państwach Unii Europejskiej (m.in. w Polsce).
    Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej przedmiot,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabywca po Transakcji planuje kontynuowanie umowy najmu Nieruchomości z obecnym
    Najemcą.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i
    pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest spółką należąca do francuskiej Grupy X. zarządzającej (...), której działalność
    podzielona jest pomiędzy sektor nieruchomości (...), (...) i (...). Zbywca stanowi część Grupy
    X. specjalizującej się w nabywaniu i wynajmie obiektów hotelowych.
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i
    pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość w całości do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej – wynajmu długoterminowego na rzecz Najemcy – podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu;
    c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
      gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
      podmiotami.

    Strony planowanej Transakcji (Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Zainteresowanymi) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od
    towarów i usług.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    Najemca, jako właściciel Nieruchomości, po wybudowaniu Budynku (...)) i Budowli w 2011
    r. korzystał z Nieruchomości prowadząc na niej działalność (...).
    W 2012 r. Najemca zawarł z H. sp. z o.o. umowę leasingu zwrotnego, w ramach której: (i)
    zbył własność Nieruchomości na rzecz H. sp. z o.o., a następnie (ii) zawarł z nowym
    właścicielem umowę leasingu Nieruchomości (dalej „Umowa leasingu”). Umowa leasingu
    miała charakter tzw. umowy leasingu finansowego. Wydanie Nieruchomości do
    korzystania Najemcy przez H. sp. z o.o. na podstawie Umowy leasingu w 2012 r. stanowiło
    dostawę Nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    W 2019 r. Najemca skrócił okres obowiązywania Umowy leasingu, w wyniku czego
    własność Nieruchomości została przeniesiona zwrotnie z H. sp. z o.o. na Nabywcę.
    W 2019 r. Budynek był przedmiotem modernizacji przez Najemcę, której wartość
    początkowa mogła przekraczać 30% wartości początkowej Budynku (ulepszenia w
    znacznej mierze zostały zakończone jeszcze przed późniejszym zbyciem Nieruchomości
    przez Najemcę na rzecz Zbywcy). Po tej dacie nie miały miejsca dalsze istotne ulepszenia
    (modernizacje) Budynku ani Budowli, których wartość przekraczałby 30% wartości
    początkowej jakiegokolwiek z obiektów zlokalizowanych na Gruncie.
    Następnie (...) 2019 r. Najemca sprzedał Nieruchomość na rzecz Zbywcy.
    Najemcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego podatku od towarów i
    usług wynikającego z nakładów ponoszonych w związku z budową Budynku wraz z
    infrastrukturą techniczną (w tym Budowli) w 2011 r. oraz w związku z późniejszą
    modernizacją Budynku w 2019 r.
    W związku z transakcją nabycia Nieruchomości przez Zbywcę od Najemcy w 2019 r.,
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o
    podatek od towarów i usług naliczony, co potwierdzała interpretacja indywidualna nr (...)
    wydana (...) 2019 r., na wspólny wniosek Najemcy i Zbywcy.
    Następnie, po nabyciu Nieruchomości, Zbywca wynajął Nieruchomość (stanowiącą
    kompleksowy obiekt (...)) na rzecz Najemcy (najem długoterminowy). Umowa najmu z
    Najemcą została zawarta (...) 2019 r. i weszła w życie w dniu nabycia Nieruchomości przez
    Zbywcę, tj. (...) 2019 r. Od tego momentu Nieruchomość pozostaje przedmiotem najmu
    między Zbywcą a Najemcą.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynku oraz Budowli) – opisane
      szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości;
    3) prawa z gwarancji jakości/rękojmi z umów o roboty budowlane związane z Budynkiem i
      Budowlami (o ile nie wygasną do momentu Transakcji);
    4) prawa autorskie do projektu budowlanego Budynku;

    5) gwarancja korporacyjna na zabezpieczenie roszczeń Zbywcy jako wynajmującego
      wobec Najemcy wynikających z umowy najmu.
    Zainteresowani wskazali, że na moment złożenia wniosku zamiarem Zainteresowanych
    jest kontynowanie umowy Najmu z Najemcą oraz utrzymanie dotychczasowych umów o
    dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi
    dostawcami.
    W celu uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy, gdyż Zbywca nie posiada innych
      nieruchomości lub aktywów rzeczowych;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
      pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy w chwili
      dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców przed datą
      Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
    6) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7) środków pieniężnych Zbywcy;
    8) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Zainteresowani wskazali, co następuje:
    - umowa o zarządzanie Nieruchomością: obecnie Zbywca posiada umowę o zarządzanie
      Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu o zewnętrznych
      profesjonalnych usługodawców);
    - korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: jak wskazano powyżej,
      intencją Wnioskodawców jest kontynuowanie zawartych przez Najemcę
      dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących
      Nieruchomości;
    - brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy”
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.

    Na dzień Transakcji Zainteresowani zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy
    podatku od towarów i usług. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie wniosku).
    Końcowo, Strony wskazały, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i
    usług. W związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie
    fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji
    z analizowanego zwolnienia z podatku od towarów i usług – Strony złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. przed Transakcją
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów).
    Opis działalności Nabywcy po Transakcji
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy, w kontekście
    planowanej Transakcji, jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych – tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżące
    przychodów z jej wynajmu.
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością;
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
      Nabywca – w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki
      Zarządzającej) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni: (1)
      zarządzanie Nieruchomością, (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
      funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych,
      prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że pełna nazwa Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania, obejmująca jego pełną formę prawną – zgodnie z
    załączoną do pełnomocnictwa dokumentacją korporacyjną (statut oraz wyciąg z
    francuskiego rejestru handlowego) – to „X.” . Zainteresowani podkreślają, że w treści
    wniosku w przypadku obu wskazanych nazw zawsze chodziło o ten sam podmiot.
    Wskazali Państwo, że poza budowlami wymienionymi we wniosku, na działkach
    wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się następujące budowle stanowiące
    własność Y. sp. z o.o.:
    a) oświetlenie zewnętrzne – lampy (Działki A. oraz C.);
    b) przyłącza instalacji na Działkach A., B., C. stanowiące własność Zbywcy – poza
      przyłączem elektroenergetycznym na Działce B. przy budynku sąsiadującym należącym
      do właściciela działki D. oraz poza skrzynką i odcinkiem przyłącza
      elektroenergetycznego na Działce C. stanowiącym własność gestora;
    c) ogrodzenia (Działki A., B., C.);
    d) droga wewnętrzna (Działki A., B., C.).
    Według wiedzy Zainteresowanych na Nieruchomości nie ma innych Budowli niż te
    wyraźnie wskazane we wniosku i uzupełnieniu, z zastrzeżeniem, że przedmiotem
    sprzedaży będą wyłącznie te naniesienia, które stanowią własność Zbywcy, tj. bez

    uwzględnienia naniesień pozostających we własności odpowiednich gestorów lub
    właścicieli sąsiednich działek. Zaktualizowana lista naniesień (po przeprowadzeniu
    kwerendy i wizji lokalnej) została wskazana w treści pisma uzupełniającego.
    Dodatkowo wskazali Państwo, że wniosek, uszczegółowiony pismem uzupełniającym
    wylicza wszystkie znane Zainteresowanym obiekty (naniesienia) zlokalizowane na Gruncie,
    które mogą stanowić „budynki”, „budowle” lub części takich obiektów. Uszczegółowienie
    odnośnie lokalizacji poszczególnych obiektów (Budynku i Budowli) zostało szczegółowo
    opisane w odpowiedziach na pytania z wezwania).
    Zainteresowani wskazali, że przedstawili w uzupełnieniu wszystkie naniesienia (Budynek i
    Budowle) będące przedmiotem Transakcji sprzedaży (niezależenie od ich uprzedniego
    ujęcia lub braku ujęcia we wniosku):
    - Budynek – budynek hotelowy – własność Zbywcy,
    - parking – własność Zbywcy,
    - przyłącze instalacji wodociągowej – własność Zbywcy,
    - przyłącza kanalizacji sanitarnej i deszczowej – własność Zbywcy,
    - maszt – własność Zbywcy,
    - pylon reklamowy – własność Zbywcy,
    - szlaban – własność Zbywcy,
    - oświetlenie zewnętrzne – własność Zbywcy,
    - przyłącza sieci elektroenergetycznej – własność Zbywcy (poza przyłączem
      elektroenergetycznym na Działce B. należącym do właściciela działki D oraz poza
      skrzynką i odcinkiem przyłącza na Działce C. stanowiącym własność gestora),
    - ogrodzenia, chodniki, droga wewnętrzna – własność Zbywcy.
    Zainteresowani przedstawili też listę naniesień stanowiących własność odpowiednich
    gestorów (przedsiębiorstw przesyłowych; niezależnie od tego czy były lub nie wymienione
    we wniosku):
    - przyłącze sieci gazowej – własność gestora,
    - przyłącze sieci elektroenergetycznej – własność gestora w zakresie skrzynki i odcinka
      przyłącza na Działce C.,
    - przyłącze elektroenergetyczne na Działce B. – w zakresie stanowiącym własność
      właściciela działki D.,
    - stacja transformatorowa – własność gestora,
    - przyłącze telekomunikacyjne – własność gestora.
    Zainteresowani wskazali, że żadne z naniesień wymienionych we wniosku nie stanowi
    ruchomości.
    W pozostałym zakresie uzupełnienie wniosku dotyczy podatku od towarów i usług, więc z
    uwagi na zakres interpretacji pozostała treść uzupełnienia została przywołana w
    interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako
    czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na nabywcy, który jest zobowiązany – w
    przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku
    w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. „a” ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1
    ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    i. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    ii. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
        dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      a) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      b) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    iii. niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o
        podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
      a) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      b) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Zainteresowanych, opisana w zdarzeniu
    przyszłym planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja ta: (a) będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz (b) nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z podatku od towarów i usług (na skutek planowanej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia
    z podatku od towarów i usług) – co wykazano w uzasadnieniu stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 (dotyczącego podatku od towarów i usług). Tym
    samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu
    przyszłym.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.

    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego

    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości,
    na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Nieruchomość, tj. 3 działki gruntu
    wraz z naniesieniami na tym gruncie (Budynkiem i Budowlami). W piśmie uzupełniającym
    wskazali Państwo, że żadne z naniesień wymienionych we wniosku nie stanowi
    ruchomości oraz, że na jednej z działek (Działce B.) znajduje się przyłącze
    elektroenergetyczne, które nie należy do Zbywcy. Przyłącza tego nie obejmują Państwo
    pojęciem przedmiotu transakcji sprzedaży. Na działkach znajdują się również naniesienia,
    które stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych.
    Zgodnie z art. 46 § 1, 47 § 1 i § 2, 48 oraz art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia
    wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o
    tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1
    Kodeksu cywilnego).
    Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego
    przysługującego do nieruchomości (gruntu).
    Tym samym, o ile urządzenia przesyłowe, które znajdują się na działkach objętych
    sprzedażą stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych, to przyłącze
    elektroenergetyczne na Działce B., będzie też – z punktu widzenia cywilistycznego –
    własnością Zbywcy.
    Przechodząc ponownie na grunt ustawy podatkowej należy podkreślić, że jakkolwiek
    Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy

    powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia
    umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem
    obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2
    pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.521.2024.3.EP w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż składników majątkowych (zabudowanych działek o nr A., B. i C.) nie będzie
      stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - dostawa Budynku i Budowli posadowionych na działkach o nr A., B., C. (poza
      naniesieniami stanowiącymi własność przedsiębiorstw przesyłowych i przyłączem
      elektroenergetycznym na działce nr B., które nie będzie przedmiotem dostawy w
      rozumieniu podatku od towarów i usług i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem)
      będzie zwolniona od podatku od towarów i usług;
    - grunt, na którym posadowione są Budynek i Budowle będzie opodatkowany podatkiem
      od towarów i usług, na podstawie tych samych przepisów co ww. naniesienia;
    - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w przepisach ustawy o podatku od
      towarów i usług – Strony będą mogły skorzystać z opcji opodatkowania dostawy
      (objętych transakcją Budynku i Budowli wraz gruntem, na którym są posadowione)
      według właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług.
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż mają Państwo zamiar zrezygnować z
    przysługującego im zwolnienia w podatku od towarów i usług.
    Z takim stanowiskiem nie można się jednak zgodzić w części dotyczącej przyłącza
    elektroenergetycznego na Działce B., które będzie – z punktu widzenia cywilistycznego –
    własnością Zbywcy.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami Kodeksu cywilnego, w ujęciu cywilistycznym (a takie
    właśnie podejście należy zastosować do oceny skutków podatkowych transakcji na
    gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) przedmiotem sprzedaży jest
    własność nieruchomości gruntowej wraz z jej częściami składowymi, tj. naniesieniami
    (tutaj: przyłączem elektroenergetycznym). Jak wynika z wniosku (jego uzupełnienia)
    przyłącze elektroenergetyczne stanowi budowlę.
    Części składowe nieruchomości gruntowej (np. budynki, budowle/obiekty budowlane) nie
    mogą być – poza przypadkami ściśle w Kodeksie cywilnym określonymi (m.in. dotyczy to
    tzw. urządzeń przesyłowych, które stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych) –
    odrębnym przedmiotem własności i odrębnym przedmiotem obrotu prawnego. Jeżeli
    zatem przedmiotem umowy sprzedaży jest sprzedaż nieruchomości gruntowej, której
    częścią składową są obiekty budowlane, to również te obiekty budowlane stają się
    przedmiotem umowy sprzedaży.
    Z uwagi na powyższe, w części transakcji (umowy sprzedaży) dotyczącej przyłącza
    elektroenergetycznego na Działce B. nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Nie będzie ono bowiem przedmiotem
    dostawy (w rozumieniu podatku od towarów i usług) i nie podlega opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają temu podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany zakresie, w jakim są opodatkowane

    podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów
    sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Zatem w przypadku, gdy poza zakresem danej transakcji w rozumieniu ustawy o podatku
    od towarów i usług znajdują się określone jej składniki, zastosowanie wyłączenia
    określonego ww. przepisem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    tej części transakcji, która dotyczy ww. składnika nie jest możliwe.
    W części transakcji dotyczącej przyłącza elektroenergetycznego na Działce B. umowa
    sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    według stawki 2%. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w treści art. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – dotyczący tej części
    umowy sprzedaży – będzie ciążył na Kupującym.
    W tej części stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.
    W pozostałej części sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, bo Strony transakcji mają zamiar zrezygnować z przysługującego im
    zwolnienia w podatku od towarów i usług. Z tych względów do opisanej we wniosku
    sprzedaży Nieruchomości (poza częścią dotyczącą przyłącza elektroenergetycznego na
    Działce B.) znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W tej części Transakcja nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W pozostałej części stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-3.4012.521.2024.3.EP.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.