Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-108/14/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-27
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2014 r. (data wpływu 30 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniach 24 i 26 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 24 i 26 marca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest wynajem pokoi, usługi turystyczne. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ma nadany NIP. W dniu 18 stycznia 2013 r. złożył do Fundacji B wniosek o dofinansowanie projektu „P…” ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz rozwoju obszarów wiejskich wdrażanych za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania Fundacja B w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Małe Projekty” objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. W dniu 13 sierpnia 2013 r. została zawarta umowa o przyznaniu pomocy. W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji, stanowiącym załącznik do umowy, podatek od towarów i usług został ujęty w kosztach kwalifikowalnych w całości. Na podstawie złożonego wniosku o przyznanie pomocy i na warunkach określonych w umowie, beneficjentowi została udzielona pomoc w wysokości nie więcej niż 80% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji brutto.

Znajdujące się na terenie miasta podmioty świadczące usługi w zakresie agroturystyki, których głównym zadaniem jest spełnianie wyżej wymienionych funkcji, ze względu na niewystarczające wyposażenie swoich kwater, słabe wyposażenie w sprzęt do obsługi gości, słabe zaplecze w urządzenia i sprzęt rekreacyjny, nie odpowiadają oczekiwaniom potencjalnym gościom. Chcąc konkurować na rynku gospodarstw agroturystycznych takie podmioty jak Wnioskodawca muszą dysponować odpowiednim sprzętem i wyposażeniem. Agroturystyka nad … to miejsce, w którym znajdują się trzy domki z ośmioma pokojami, w których oferowanych jest 20 miejsc noclegowych przeznaczonych do obsługi wyłącznie turystów odwiedzających gospodarstwo. Wobec powyższego zrodził się pomysł, aby zakupić dodatkowy, niezbędne do prawidłowego i lepszego funkcjonowania obiektów wyposażenie i sprzęt. W wyniku tej operacji zostały wyposażone 4 pokoje, aneks kuchenny oraz pomieszczenie do wspólnego spędzenia wolnego czasu. W ramach operacji zakupiono do istniejących budynków, w których są świadczone usługi dodatkowe wyposażenie takie jak: łóżka w ilości 6 szt., 2 szt. stołów kuchennych, 8 szt. krzeseł, 2 komody, 2 kanapy, 6 kompletów pościeli (poduszka, kołdra, poszewka), 6 szt. łóżek składanych itp. W celu lepszej obsługi i polepszenia standardów wypoczynku gości, utrzymania obejścia, zakupiono urządzenia takie jak: 1 pralkę, 2 chłodziarki, 1 zmywarkę, 1 odkurzacz i 2 odbiorniki TV. Nieodzownym elementem prowadzonej działalności jest posiadanie szerokiej oferty dotyczącej atrakcji do czynnego wypoczynku. W ramach operacji zakupiono 1 zestaw placu zabaw (plac zabaw – zjeżdżalnia, piaskownica, 3 domki drewniane, kładka na łańcuchach, drabinka pozioma, 2 pomosty, huśtawka dwuosobowa, huśtawka rodzinna), 2 szt. łodzi pychowych, 4 szt. stołów z ławkami, które zostały ustawione na zewnątrz budynków, 3 szt. pomostów pływających do cumowania kajaków i łodzi, 12 szt. wioseł jako wyposażenie do znajdujących się w ośrodku 6 szt. kajaków (w chwili złożenia wniosku o dofinansowanie Beneficjent dysponował zniszczonymi wiosłami, które postanowiono wymienić aby zapewnić bezpieczeństwo korzystającym ze spływów kajakowych turystom). W wyniku realizacji operacji z zakupionego sprzętu i wyposażenia skorzystają turyści i goście, rocznie w liczbie około 100 osób. Wyżej wymieniony sprzęt i urządzenia są pomocne w codziennym funkcjonowaniu obiektu i lepszego konkurowania z innymi gospodarstwami. Przedsięwzięcie to z całą pewnością wpłynie na pobudzenie aktywności społecznej mieszkańców miejscowości i korzystnie odbije się na relacjach interpersonalnych. Realizacja operacji w dużym stopniu przyczyniła się do podniesienia standardu świadczonych usług i lepszej dostępności do świadczonych usług. W wyniku tej operacji działalność Wnioskodawcy wzbogaciła się o podstawowe wyposażenie i sprzęt. Dodatkowymi korzyściami wynikającymi z realizacji operacji pod nazwą „P…” jest poprawa jakości świadczonych usług w zakresie wypoczynku i rekreacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, niebędący podatnikiem podatku od towarów i usług, jako beneficjent PROW 2007-2013, ma możliwość odzyskania w całości lub części podatku od towarów i usług, naliczonego w fakturach wykonawcy i dostawców za zrealizowane ww. zadanie?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu z dnia 26 marca 2014 r., nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego ani w części ani w całości, ponieważ obecnie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Rozliczeń z urzędem skarbowym dokonuje w formie zryczałtowanej karty podatkowej. Zarówno w roku 2012 jak i 2013 nie przekroczył limitu rocznych obrotów uprawniających do zwolnienia i korzysta ze zwolnienia podmiotowego. „Zakupy towarów i usług dokonane podczas realizacji projektu nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług w prowadzonej działalności agroturystycznej za odpłatnością.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Do dnia 31 grudnia 2013 r. ww. przepis miał następujące brzmienie: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, oraz w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzeniu.

W analogiczny sposób kwestia ta była uregulowana w § 8 ust. 3 i 4 oraz rozdziale 9, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 247, z późn. zm.).

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wskazanymi w powołanych rozporządzeniach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.