Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-789/09-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-23
Teza: W przypadku realizacji etapu drugiego restrukturyzacji, czy w momencie umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia powstanie przychód podatkowy dla pozostałych akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, w tym dla Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; akcjonariusz; przychód; restrukturyzacja; spółki; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16.12.2009 r. (data wpływu 31.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo -akcyjnej bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest jednym z czterech udziałowców spółki T Sp. z .o.o. (dalej: „Spółka”). Spółka prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji urządzeń łączności, automatyki i aparatury diagnostycznej wraz z oprogramowaniem oraz projektuje systemy łączności, teletransmisyjne i teleinformatyczne.

W związku z tym, że przedmiot działalności Spółki koncentruje się na działalności telekomunikacyjnej i teleinformatycznej, Spółka zamierza przeprowadzić restrukturyzację i dokonać wydzielenia budynków biurowych do odrębnej spółki, która będzie zajmowała się najmem nieruchomości.

Na skutek tej decyzji, Spółka wraz z Wnioskodawcą i pozostałymi udziałowcami Spółki zamierza założyć spółkę osobową (najprawdopodobniej spółkę komandytowo-akcyjną - dalej: „Spółka Komandytowo-Akcyjna” lub „SKA”). Następnie swój udział w spółce osobowej Spółka zamierza pokryć wkładem niepieniężnym w postaci budynków biurowych. Wartość budynków biurowych wskazana w umowie spółki komandytowo-akcyjnej będzie równa ich wartości rynkowej. Pozostali akcjonariusze spółki komandytowo-akcyjnej, w tym Wnioskodawca, wniosą środki pieniężne tytułem wkładu.

Wnoszone przez Spółkę do spółki komandytowo-akcyjnej budynki biurowe nie będą stanowić przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wskutek pierwszego etapu restrukturyzacji, budynki biurowe staną się własnością spółki komandytowo-akcyjnej, w której akcjonariuszami będzie Spółka i udziałowcy Spółki, w tym Wnioskodawca. W celu uproszczenia struktury grupy rozważany jest drugi etap restrukturyzacji, w ramach którego akcje Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej zostaną umorzone bez wynagrodzenia. Wskutek tej operacji Spółka przestanie być akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej, natomiast jej akcjonariuszami pozostaną wyłącznie udziałowcy Spółki, w tym również Wnioskodawca. Efektem drugiego etapu restrukturyzacji będzie struktura, w której udziałowcy Spółki będą posiadali bezpośrednio udział kapitałowy zarówno w kapitale Spółki, jak również w kapitale spółki komandytowo-akcyjnej (tj. Spółka i spółka komandytowo -akcyjna będą „spółkami siostrami”)

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W przypadku realizacji etapu drugiego restrukturyzacji, czy w momencie umorzenia akcji Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej bez wynagrodzenia powstanie przychód podatkowy dla pozostałych akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, w tym dla Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z dnia 3 marca 2000 r. N 14, poz. 176 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne, prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast w świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl ust. 5 pkt 1 tego artykułu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Z literalnego brzmienia cytowanego powyżej przepisu jednoznacznie wynika, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód uzyskany z umorzenia akcji.

Jednocześnie wskazać należy, iż przepis art. 24 ust. 5 ww. ustawy odnosi się do dochodów z udziałów w zyskach osób prawnych. Spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową, tym samym nieodpłatne umorzenie akcji należących do jednego z akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej (tj. akcji należących do Spółki) jest neutralne podatkowo dla pozostałych wspólników tej Spółki.

W związku z tym, że umorzenie akcji odbędzie się bez wynagrodzenia, tj. Spółka, której akcje są umarzane, nie uzyska z tego tytułu wynagrodzenia, operacja ta nie będzie wiązać się z konkretnym przysporzeniem majątkowym po stronie pozostałych akcjonariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, w tym po stronie Wnioskodawcy. Stanowisko to potwierdza interpretacja Ministra Finansów z dnia 30.07.2009 r., (sygn. LPB1/415-545/09-6/lM).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji prawa podatkowego, tutejszy organ podatkowy informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie podatnika i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.