Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1258/10/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-14
Teza: obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2010r. (data wpływu 11 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.) oraz pismem z dnia 9 stycznia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2010r. w tut. Biurze został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie nieruchomości.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 grudnia 2010r. oraz pismem z dnia 9 stycznia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie aktów notarialnych: - z dnia 29 września 2010r. - z dnia 7 października 2010r., Wnioskodawca (Spółka z o.o.) podpisał przedwstępną umowę zakupu nieruchomości:

*   księga wieczysta - prawo własności nieruchomości składającej się z działki oznaczonej numerem 961/128 o obszarze 0.06.46 ha zabudowanej budynkiem biurowym,
*   księga wieczysta - prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1335/127 o obszarze 0.27.32 ha oraz prawo własności budynków stanowiących odrębną własność - hali magazynu typu NRD-garaże o powierzchni użytkowej 647 m2 oraz hali magazynowej typu NRD o powierzchni użytkowej 560,56 m2,
*   księga wieczysta - prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej numerem 1189/122 o obszarze 0.04.21 ha.

Małżonkowie oświadczyli że:

*   sprzedaż nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
*   w stosunku do tych obiektów, dokonujący ich dostawy obniżyli kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto ponieśli wydatki na ich ulepszenie, jednakże te wydatki były niższe niż 30%,
*   strony oświadczają, że ich wolą jest opodatkowanie dostawy budynków podatkiem od towarów i usług, przy czym dokonujący dostawy oraz nabywca budynków są zarejestrowani jako podatnicy VAT oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków podatkiem od towarów i usług stawką 22%.

W uzupełnieniu z dnia 10 grudnia 2010r. Wnioskodawca podaje, że sprzedającym jest małżeństwo, którzy nie prowadzą wspólnie działalności gospodarczej. Jedynie Pan prowadzi działalność gospodarczą jako P.

Odnośnie nabycia nieruchomości od Pani Wnioskodawca wyjaśnił, że Pani nie jest i nie była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z 2007r. nabyli działki nr 961/128 i 1335/127. Aktem Notarialnym z dnia 12.07.1999r. prowadzący działalność P. nabył działkę 1189/122.

Nabycie działek przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej P.

Działki nr 961/128 i 1335/127 zostały nabyte od Sp. z o.o. Działka nr 1189/122 została nabyta od firmy „P". Podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Nabycie działek 961/128, 1335/127 zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na P.

Zgodnie z aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 nie było opodatkowane podatkiem VAT. Aktualnie brak możliwości sprawdzenia, czy była wystawiona faktura przez firmę „P”.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego tylko dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Działki nr: 961/128, 1335/127, 1189/122 zostały przyjęte jako środek trwały P.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego sprzedającej.

Działka nr 961/128 zabudowana budynkiem biurowym trwale związanym z gruntem, działka nr 1335/127 zabudowana budynkami: hala magazynowa typ NRD-garaże oraz hala magazynowa typ NRD, trwale związanymi z gruntem, działka nr 1189/122 nie jest zabudowana.

Obiekty opisane powyżej są budynkami w rozumieniu prawa budowlanego.

Symbole PKOB:

*   1220 - budynek biurowy, działka 961/128,
*   1251 - hale magazynowe, działka 1335/127.

Budynki zostały zasiedlone od XII/2007r.

Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków wynosi 6 m-cy.

W momencie nabycia działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki nr 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi, działki 1189/122 nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sprzedająca nie poniosła wydatków na ulepszenie budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki należące do Sprzedającej nie były przez nią wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży.

W związku z przedmiotowymi działkami Sprzedająca nie uzyskiwała tzw. dopłat unijnych. Działki i budynki nie były przez Sprzedającą najmowane ani dzierżawione i nie czerpała z tego tytułu pożytków.

Działka niezabudowana zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta jako: „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym."

Przyczyną sprzedaży nieruchomości jest zmiana planów produkcyjno-inwestycyjnych Firmy P. Projektowany jest istotny wzrost nakładów na nabycie nowoczesnych specjalistycznych maszyn i urządzeń, ukierunkowanych na wysoką jakość wytwarzanych produktów.

Aktualnie nie planuje się sprzedaży posiadanych innych nieruchomości.

W IV/2010 sprzedano mieszkanie, z tego tytułu nie odprowadzono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Odnośnie nabycia nieruchomości od Pana Wnioskodawca wyjaśnił, że Pan jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1993r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej P.

Postanowieniem Sądu Rejonowego z 2007r. nabyli działki nr 961/128 i 1335/127. Aktem Notarialnym z dnia 12.07.1999r. prowadzący działalność P. nabył działkę 1189/122. Nabycie działek przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej P.

Działki nr 961/128 i 1335/127 zostały nabyte od Sp. z o.o. Działka nr 1189/122 została nabyta od firmy „P". Podmioty prowadzące działalność gospodarczą.

Nabycie działek 961/128, 1335/127 zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną na P.

Zgodnie z aktem notarialnym prawo użytkowania wieczystego działki nr 1189/122 nie było opodatkowane podatkiem VAT. Aktualnie brak możliwości sprawdzenia, czy była wystawiona faktura przez firmę „P”.

Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego tylko dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Działki nr: 961/128, 1335/127, 1189/122 zostały przyjęte jako środek trwały P. Działki nie zostały nabyte do majątku prywatnego Sprzedającego.

Działka nr 961/128 zabudowana budynkiem biurowym trwale związanym z gruntem, działka nr 1335/127 zabudowana budynkami: hala magazynowa typ NRD-garaże oraz hala magazynowa typ NRD, trwale związanymi z gruntem, działka nr 1189/122 nie jest zabudowana.

Obiekty opisane powyżej są budynkami w rozumieniu prawa budowlanego.

Symbole PKOB:

*   1220-budynek biurowy, działka 961/128,
*   1251-hale magazynowe, działka 1335/127.

Budynki zostały zasiedlone od XII/2007r.

Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków wynosi 6 m-cy.

W momencie nabycia działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi, działki 1189/122, Sprzedającemu prowadzącemu działalność gospodarczą przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do działki nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym oraz prawa użytkowania wieczystego działki 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi.

Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki należące do Sprzedającego były przez niego wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, tj. najem budynku biurowego (działka 961/128), budynku magazynowo-garażowego (działka 1335/127) oraz parkingu (działka 1189/122) jak również na potrzeby P. wykorzystanie budynku magazynowego do składowania surowca, wyrobów i maszyn.

W związku z przedmiotowymi działkami Sprzedający nie uzyskiwał tzw. dopłat unijnych. Wynajmowane są grunty i budynki od m-c XI/2007 do nadal i stanowią przychód P. Przedmiotem najmu są działki: nr 961/128 wraz z budynkiem biurowym, 1335/127 wraz z budynkami magazynowo-garażowymi oraz działka 1189/122.

Działka niezabudowana zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta jako: „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym."

Przyczyną sprzedaży nieruchomości jest zmiana planów produkcyjno-inwestycyjnych Firmy P. Projektowany jest istotny wzrost nakładów na nabycie nowoczesnych specjalistycznych maszyn i urządzeń, ukierunkowanych na wysoką jakość wytwarzanych produktów.

Aktualnie nie planuje się sprzedaży posiadanych innych nieruchomości.

W IV/2010 sprzedano mieszkanie, z tego tytułu nie odprowadzono podatku VAT, nie składano deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Odnośnie nabycia przedmiotowych nieruchomości przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zamierza nabyć wymienione we wniosku nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Nabyte nieruchomości będą stanowiły środki trwałe Spółki.

Wszystkie nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza nabyć tj.:

*   działka 961 zabudowana budynkiem biurowym,
*   prawo użytkowania wieczystego działki nr 1335/127 zabudowanej budynkami stanowiącymi odrębną własność: hala magazynowa typu NRD-garaże oraz hala magazynowa typu NRD,
*   prawo użytkowania wieczystego działki 1189/122,

będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto w uzupełnieniu z dnia 9 stycznia 2011r. Wnioskodawca podaje, że działki będące przedmiotem wniosku zostały już nabyte przez Spółkę w dniu 15 grudnia 2010r.

Działka o numerze 1189/122 jest zabudowana budowlą tj. utwardzeniem placu (kostka brukowa) PKOB 2112. W stosunku do wspomnianej nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT. Działkę o numerze 1189/122 sprzedający nabył w 1999r. Ww. działka od momentu pierwszego zasiedlenia była wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie tej budowli w myśl przepisów o podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 grudnia 2010r.):

Czy kupujący ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 grudnia 2010r.), zakup opisanych nieruchomości powinien być opodatkowany podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 22% a kupującemu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej wysokości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. gdyż w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 stycznia 2011r. zaznaczono, iż transakcja miała miejsce w dniu 15 grudnia 2010r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku czy też niepodlegających temu podatkowi.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, o czym stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Spółka z o.o.) w dniu 15 grudnia 2010r. nabył nieruchomość składającą się z działki zabudowanej budynkiem biurowym (PKOB 1220) oraz prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej budynkami hali magazynowej typ NRD-garaże i hali magazynowej typu NRD (PKOB 1251), oraz prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej budowlą tj. utwardzeniem placu kostką brukową (PKOB 2112), która zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta obejmuje „wielofunkcyjne tereny aktywności gospodarczej o charakterze wytwórczym."

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nabył wymienione we wniosku nieruchomości na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Nabyte nieruchomości będą stanowiły środki trwałe Spółki. Wszystkie nieruchomości, które Wnioskodawca nabył będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Z wydanych przez tut. organ dla Wnioskodawcy interpretacji indywidualnych znak: IBPP1/443-974/10/ES i znak: IBPP1/443-1257/10/ES w związku ze stanem faktycznym przedstawionym w przedmiotowym wniosku wynika natomiast, iż:

*   sprzedaż budynków i budowli mieści się w zakresie zwolnienia z opodatkowania wyrażonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w konsekwencji tego, złożenie oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy przez dokonującego dostawy oraz nabywcę skutkowało będzie wyłączeniem zastosowania zwolnienia i opodatkowaniem sprzedaży zabudowanych działek (w tym 2 w użytkowaniu wieczystym) podatkiem właściwym dla budynków i budowli na nich się znajdujących, tj. w wysokości 22%.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturze dokumentującej nabywane nieruchomości – Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT a nabywane nieruchomości wykorzystywane będą wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem przedmiotowych nieruchomości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie dokonując odliczenia Wnioskodawca winien mieć na uwadze inne wyłączenia z prawa do odliczenia wynikające z art. 88 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto wskazuje się, iż kwestie dotyczące:

*   opodatkowania dostawy zabudowanych działek nr 961/128 i nr 1335/127,
*   opodatkowania dostawy zabudowanej działki nr 1189/122 w użytkowaniu wieczystym,

są przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.