Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.555.2024.1.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją Projektu, pn.: (...) .
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”) Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w
    zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W ramach wykonywania tak określonych zadań własnych Gmina realizuje projekt pn.: (...)
    (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”). Projekt jest dofinansowany ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020, na realizację operacji w zakresie poddziałania
    „(...)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania
    działalności gospodarczej.
    Ogólnym efektem Projektu jest zachęcenie mieszkańców Gminy do eksplorowania dóbr
    natury i rozwijania społeczności w niej. Gmina zaznacza, że zarówno mieszkańcy Gminy
    jak i przybyli turyści mogą skorzystać ze strefy rekreacyjnej na tym terenie.
    Projekt ma na celu poprawę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury sportowo-
    rekreacyjnej, w tym w szczególności stworzenie przestrzeni, która przyczyni się do
    poprawy jakości życia i dobrostanu społeczności lokalnej.
    W ramach Projektu Gmina ponosi następujące wydatki:
    - w zakresie placu zabaw: (...), (...), (...), (...), (...),
    - w zakresie siłowni zewnętrznej: (...), (...), (...), (...),
    - w zakresie urządzeń uzupełniających: (...), (...), (...), (...),(...).
    Wydatki na realizację Inwestycji są dokumentowane przez usługodawców/dostawców
    wystawianymi na rzecz Gminy fakturami VAT, z podaniem NIP Gminy.
    Infrastruktura objęta Inwestycją (dalej: „Infrastruktura”) będzie ogólnodostępna dla
    wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego korzystania.
    W związku z tak przyjętym sposobem wykorzystywania Infrastruktury, Gmina nie uzyskuje
    z tego tytułu żadnego wynagrodzenia.
    Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na
    skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    Projektu.

## Pytanie

1. Czy w opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      Infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i
      usług nabytych w ramach realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. W opisanym stanie faktycznym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      Infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i
      usług nabytych w ramach realizacji Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1 i 2
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Zważywszy na fakt, że Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji jest ogólnodostępna
    dla wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego korzystania, w
    ocenie Gminy, nie jest ona wykorzystywana w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystuje przedmiotowe mienie w ramach zadań
    własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności spraw z
    zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych
    (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Obiekt ten nie jest jednocześnie
    wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie dochodzi tu do
    odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a obiekt wykorzystywany
    jest wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Uwagi ogólne dot. prawa do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku
    istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz
    - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na Projekt
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, że
    kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości

    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast w myśl
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kolejno, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest więc
    charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłącza, co do zasady, te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych
    podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Projektu, nie nabywa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i tym samym nie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt są bowiem ponoszone na realizację nieodpłatnych
    zadań użyteczności publicznej w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    szczególności spraw z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i
    urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Jak zostało
    wskazane, Gmina nie przewiduje wykorzystywania towarów i usług nabytych w ramach
    realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT, wybudowana Infrastruktura zostanie bowiem
    nieodpłatnie udostępniona do korzystania wszystkim zainteresowanym osobom.
    Wydatki na Projekt są / będą zatem ponoszone, zdaniem Gminy, wyłącznie w celu
    realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego
    podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Związek wydatków na Projekt z działalnością opodatkowano VAT
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z
    transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Tym samym,
    zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Istnienie bezpośredniego związku między nabywanymi towarami i usługami a
    transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg

    powstania prawa do odliczenia podatku w Dyrektywie VAT. Przepisy Rozdziału 1-4 Tytułu X
    Dyrektywy VAT (art. 167 i nast.) wprowadzają podstawową regułę wspólnego systemu
    podatku VAT, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast prawo takie nie
    przysługuje w przypadku dokonywania transakcji zwolnionych lub nieopodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, powstała Infrastruktura będzie ogólnodostępna, przeznaczona do
    bezpłatnego korzystania. Dodatkowo, z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika
    również, że wydatki, które są ponoszone w ramach realizacji Projektu, mają na celu
    realizację zadań własnych Gminy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach, zdaniem Gminy, nie występuje
    związek przyczynowo - skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku
    związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.
    Podsumowując, w ocenie Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących ponoszone w ramach Projektu wydatki.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (na gruncie zasadniczo
    analogicznych stanów faktycznych), przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.283.2024.l.
      KFK: „Budowa obiektów/miejsc rekreacyjnych i turystycznych odbywa się w ramach
      władztwa publicznego, Gmina wykonując te inwestycje działa jako organ administracji
      publicznej i może skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim
      ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w
      tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
      samorządowej. Dodatkowo - jak Państwo wskazali - towary i usługi zakupione w
      ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT. Obiekt jest ogólnodostępny i udostępniony
      nieodpłatnie na podstawie regulaminu korzystania. W konsekwencji stwierdzam, że
      Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.:
      „(...)”;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.273.2024.2.IZ: „jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
      towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
      cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
      Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich
      aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
      ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
      nienazwanych).
      (...) w związku z realizacją Projektu pn. „(...)” nie będą Państwo występować jako
      podatnik podatku VAT, lecz realizować go będą go w ramach zadań własnych
      nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o samorządzie gminnym.
      Powstały w wyniku Inwestycji plac zabaw będzie stanowił ogólnodostępną przestrzeń
      publiczną przeznaczoną dla zaspokajania potrzeb mieszkańców, poprawy jakości ich
      życia i sprzyjającą nawiązywaniu kontaktów społecznych. Z tytułu korzystania z placu
      zabaw nie będą pobierane żadne opłaty, nie będzie wykorzystywany do wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1
      ustawy, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu pn. „(...)”;
    - interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.306.2023.1.
      SN: „Planowane zadanie [...] polegać będzie na budowie mini boiska w miejscowości
      (...) oraz montażu urządzeń placu zabaw.

      [...] Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności
      zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
      rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
      [...] rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
      uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
      zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
      gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika
      z opisu zdarzenia przyszłego - Gmina realizując niniejszą inwestycję wykonuje zadania
      własne, określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym a towary i usługi nabyte w
      związku z realizację operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Gmina nie będzie miała - na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego
      w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizację
      Projektu”.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy:
    - czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje Infrastrukturę powstałą w ramach
      Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu
      art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT;
    - nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług
      nabytych w ramach realizacji Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT brzmi:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym stanowią, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane
    odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.

    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto aby dana czynność podlegała opodatkowaniu konieczne jest aby dostawca
    towaru lub usługodawca występował dla danej transakcji jako podatnik podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1. Przy czym jak wynika z art. 15 ust. 6 ustawy organ władzy
    publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) –
    zwanej dalej „ustawą o VAT”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, realizują Państwo projekt pn.: (...) . Projekt ma na celu poprawę
    ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury sportowo-rekreacyjnej, w tym w
    szczególności stworzenie przestrzeni, która przyczyni się do poprawy jakości życia i
    dobrostanu społeczności lokalnej. Infrastruktura objęta Inwestycją będzie
    ogólnodostępna dla wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego
    korzystania.
    Projekt jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014 - 2020, na realizację operacji w zakresie poddziałania „(...)” z wyłączeniem projektów
    grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo Infrastrukturę powstałą w ramach Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, Infrastruktura objęta Inwestycją będzie ogólnodostępna dla
    wszystkich zainteresowanych osób, przeznaczona do bezpłatnego korzystania.
    Zatem, realizując opisany Projekt nie wykonują Państwo działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostały tu bowiem spełnione przesłanki określone w
    tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły do celów zarobkowych), w związku z czym nie można Państwa uznać za
    podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, wykorzystywanie efektów Projektu pn.: (...) nie stanowi ani dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku
    z czym czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek będący przedmiotem

    Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy, a jednocześnie Gmina w tym zakresie nie działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku ze realizowaniem Inwestycji.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek
    będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy. Ponadto w zakresie
    wykorzystywania efektów Projektu Gmina nie jest podatnikiem VAT, czyli podmiotem
    uprawnionym do odliczenia podatku.
    Nie jest spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku ze zrealizowaniem inwestycji pn.: (...) .
    Tak więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne
    konsekwencje przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53
    § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).