Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-35/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-11
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze spadku po rodzeństwie zmarłym odpowiednio w 1994 r., w 2003 r. i w 2005 r.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 stycznia 2014 r. (data otrzymania 14 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 19 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytych w spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytych w spadku.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 13 lutego 2014 r. Znak: IBPBII/2/415-35/14/MM, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 19 lutego 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest ostatnim spadkobiercą po zmarłym rodzeństwie, a to:

*   po bracie T.P.S. zmarłym 8 grudnia 1994 r. Wówczas spadek po nim nabyło jego rodzeństwo: U.M.S., A.M.S. i Wnioskodawca, po 1/3 części każdy,
*   po siostrze U.M.S. zmarłej 14 stycznia 2003 r. Wówczas spadek po niej nabyło jej rodzeństwo: A.M.S. i Wnioskodawca po 1/2 części każdy,
*   po siostrze A.M.S., zmarłej 27 października 2005 r. Wnioskodawca spadek odziedziczył w całości.

Przedmiotem masy spadkowej było gospodarstwo rolne o powierzchni 13.003 m2 wraz z budynkiem mieszkalnym, szopami i stodołą, nieruchomość niezabudowana o powierzchni 6.545 m2 oraz gospodarstwo rolne o powierzchni 3.452 m2 zabudowane budynkiem mieszkalnym i stodołą.

W dniu 21 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał część masy spadkowej tj. gospodarstwo rolne o powierzchni 13.003 m2 wraz z budynkiem mieszkalnym, szopami i stodołą na rzecz małżonków – rolników – na powiększenie ich gospodarstwa rolnego.

W dniu 10 grudnia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał drugą część masy spadkowej tj. działkę o powierzchni 1.283 m2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym i stodołą na rzecz małżonków Sz.

Podatek od spadku od wymienionych wyżej mas spadkowych został uiszczony w całości.

Od chwili śmierci pierwszego z rodzeństwa Wnioskodawca władał wyżej opisanymi masami spadkowymi jako samoistny posiadacz.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jest wolny od podatku od dochodu ze sprzedaży opisanych mas spadkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od dochodu ze sprzedaży mas spadkowych nie należy się. Opisane wyżej masy spadkowe nabył w latach 1994 i 2005, w związku z tym sprzedaż mas spadkowych nastąpiła po upływie 5 lat od chwili nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 21 sierpnia 2013 r. i 10 grudnia 2013 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomości, które nabył w drodze spadku po zmarłym rodzeństwie. Brat Wnioskodawcy zmarł w 1994 r., natomiast siostry Wnioskodawcy zmarły odpowiednio w 2003 r. i w 2005 r.

Stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy (spadkodawców). Datą nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) w spadku jest dzień w którym nastąpiło otwarcie spadku czyli śmierć spadkodawcy (spadkodawców).

Tym samym w datach tożsamych ze śmiercią każdego z rodzeństwa Wnioskodawca nabył w spadku udziały w nieruchomościach.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonane w 2013 r. odpłatne zbycie nieruchomości, które Wnioskodawca nabył w części w 1994 r., w 2003 r. i w 2005 r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży opisanych nieruchomości, ponieważ sprzedaż ta nie stanowi w ogóle źródła przychodu.

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Jeżeli natomiast stan faktyczny przedstawiony we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.