Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.450.1201.2020.3.JJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-09
Teza: WIS towar
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12.10.2020 r. (data wpływu 16.11.2020r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** (…).

**Opis towaru:** (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 68.

**Stawka VAT:** 23 %

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust.1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 16.11.2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 68 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Artykuły z kamienia, gipsu, cementu, azbestu, miki lub podobnych materiałów.

Noty wyjaśniające do HS do działu 68 CN wskazują, że Większość wykończonych produktów i artykułów otrzymuje się w drodze przeróbki (np. nadawanie kształtu, formowanie), która zmienia formę, lecz nie charakter materiału podstawowego. Niektóre z nich otrzymuje się przez spajanie (np. artykuły z asfaltu lub niektóre towary, jak koła ścierne, spajane poprzez zeszklenie materiału wiążącego); a inne przez utwardzanie w autoklawach (cegły wapienno-piaskowe). Niniejszy dział obejmuje także niektóre towary, których uzyskanie wymaga przeprowadzenia dalej idących zmian materiału wyjściowego (np. topienie w celu uzyskania wełny żużlowej lub stopionego bazaltu itp.).

Artykuły uzyskiwane przez wypalanie substancji ziemistych uprzednio ukształtowanych (tzn. artykuły ceramiczne) w zasadzie są objęte działem 69., z wyjątkiem ceramicznych artykułów ściernych objętych pozycją 6804. Szkło i wyroby ze szkła, w tym artykuły szklano-ceramiczne, topiony kwarc lub inne topione materiały krzemionkowe są objęte działem 70.

Pozycja 6804 Kamienie młyńskie, kamienie szlifierskie, ściernice i tym podobne, bez opraw, do rozdrabniania, ostrzenia, polerowania, szlifowania lub cięcia, osełki do ręcznego ostrzenia lub polerowania oraz ich części, z kamienia naturalnego, ze spiekanych materiałów ściernych naturalnych lub sztucznych, lub z ceramiki, z częściami lub bez części z innych materiałów obejmuje:

(…)

(3)Tarcze ścierne, głowice, dyski, narzędzia punktowe itp., stosowane w obrabiarkach, elektromechanicznych lub pneumatycznych narzędziach ręcznych, służące do wyrównywania brzegów, polerowania, ostrzenia, nadawania kształtu lub czasami do cięcia metalu, kamieni, szkła, tworzyw sztucznych, ceramiki, gumy, skóry wyprawionej, masy perłowej, kości słoniowej itp.

Z wyjątkiem pewnych tarcz do cięcia, które mogą mieć znaczną średnicę, towary te są zazwyczaj znacznie mniejsze od powyżej opisanych i mogą mieć dowolny kształt (np. płaski, stożkowy, kulisty, talerzowy, pierścieniowy, garnkowy lub schodkowy); mogą być także gładkie lub profilowane na obwodzie.

Niniejsza pozycja obejmuje nie tylko narzędzia, które są wykonane głównie z materiałów ściernych, ale także takie, które składają się z bardzo małej głowicy ściernej zamocowanej na trzpieniu metalowym, lub takie, które składają się z części środkowej lub centralnej wykonanej z materiału sztywnego (metalu, drewna, tworzywa, korka), do której trwale są przymocowane warstwy spiekanych materiałów ściernych (np. tarcze metalowe itp., zaopatrzone w pierścienie lub powtarzające się wkładki materiału ściernego). Pozycja obejmuje także materiały ścierne stosowane w osełkach, mocowane lub niemocowane na uchwytach koniecznych do ich przytwierdzenia do korpusu osełki.

Należy zauważyć, że niektóre narzędzia ścierne są wyłączone i są objęte działem 82. Dział ten dotyczy jednak tylko tych narzędzi, których zęby, rowki, wyżłobienia, itp. zachowują swe pierwotne funkcje po dodaniu materiałów ściernych (tzn. narzędzia, które w odróżnieniu od innych, opisanych w tej pozycji, mogą być używane bez materiałów ściernych). W związku z tym piły z zębami pokrytymi proszkiem ściernym są objęte pozycją 8202. Podobnie wiertła koronkowe, stosowane do wycinania kółek ze szkła, kwarcu itp. są objęte tą pozycją, jeśli ich powierzchnie robocze, nie biorąc pod uwagę proszków ściernych, są gładkie, albo pozycją 8207, jeśli powierzchnie te mają zęby (nawet pokryte materiałem ściernym).

(…)

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar: (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 68. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniem 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (…), klasyfikowany jest do działu 68 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust.1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).