Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.789.2020.2.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-01
Teza: Okres 5 lat w przypadku Lokalu 2, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu do majątku wspólnego, czyli od końca 2006 r. Za datę nabycia Lokalu 1 należy uznać dwie daty: - w stosunku do udziału w Lokalu 1 nabytego pierwotnie przez Wnioskodawcę i jego byłą żonę na współwłasność (gdy między małżonkami istniała rozdzielność majątkowa) - będzie to 15 stycznia 2014 r. - w stosunku do udziału w Lokalu 1 nabytego podczas zniesienia współwłasności – będzie to 14 marca 2016 r.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 grudnia 2020 r. (data wpływu 16 grudnia 2020 r.) uzupełnione pismem z 27 marca 2021 r. (data nadania 27 marca 2021 r., data wpływu 30 marca 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 9 marca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.789.2020.1.MK1 (data doręczenia 22 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

*   w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1 w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności - **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 9 marca 2021 r. (data nadania 9 marca 2021 r., data doręczenia 22 marca 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.789.2020.1.MK1, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 27 marca 2021 r. (data nadania 27 marca 2021 r., data wpływu 30 marca 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Opis stanu faktycznego - Lokal 1.

W dniu 15 października 2020 roku (…) Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, o powierzchni użytkowej 46,00 m2, w budynku mieszkalnym wchodzącym do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej. Do lokalu przynależna jest piwnica, znajdująca się w kondygnacji podziemnej budynku, w którym usytuowany jest Lokal. Lokal nie jest siedzibą działalności gospodarczej.

Wyżej wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył na podstawie nieodpłatnego zniesienia współwłasności, objętego aktem notarialnym - umowa o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, sporządzonego w dniu 14 marca 2016 roku (….). Z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności i nabycia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu, na podstawie aktu notarialnego z dnia 14 marca 2016 roku (…), podatek od spadków i darowizn nie należał się z uwagi na zastosowane zwolnienie z art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. 2009 Nr 93 poz. 768) zgodnie z zaświadczeniem z dnia 13 października 2020 roku z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (…). Podział majątku (w skład którego wchodziło między innymi wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do Lokalu) zgodnie z umową o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, został dokonany bez spłat i dopłat a małżonkowie z tego tytułu nie zachowali wobec siebie żadnych roszczeń a wartość rzeczy i praw, które zgodnie z podziałem Wnioskodawca nabył mieści się w udziale, jaki przysługiwał mu w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku i zniesienia współwłasności przypadający na Wnioskodawcę majątek stanowił 44,39% wartości całego majątku z umowy wg wyceny stron.

Wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało pierwotnie nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę na współwłasność w udziałach 1/2 części, na podstawie Aktu notarialnego z dnia 15 stycznia 2014 roku (…), w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał umowny ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej (Umowa majątkowa małżeńska z dnia 6 grudnia 2012 roku (…)).

Opis zdarzenia przyszłego - Lokal 2:

W 2020 roku Wnioskodawca zamierza sprzedać Lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni 32,82 m2 dla której Sąd (…) prowadzi księgę wieczystą, wraz z udziałem 225/10000 w nieruchomości wspólnej i działce gruntu. Lokal nie jest siedzibą działalności gospodarczej.

Wyżej wymieniony Lokal mieszkalny wraz z udziałem 225/10000 w nieruchomości wspólnej i działce gruntu Wnioskodawca nabył na podstawie nieodpłatnego podziału majątku wspólnego, objętego aktem notarialnym Umowa o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, sporządzonego w dniu 14 marca 2016 roku (…). Podział majątku wspólnego (w skład którego wchodził między innymi wymieniony Lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i działce gruntu), zgodnie z umową o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, został dokonany bez spłat i dopłat a małżonkowie z tego tytułu nie zachowali wobec siebie żadnych roszczeń a wartość rzeczy i praw, które zgodnie z umową Wnioskodawca nabył mieści się w udziale, jaki przysługiwał mu w majątku wspólnym. W wyniku podziału majątku i zniesienia współwłasności przypadający na Wnioskodawcę majątek stanowił 44,39% wartości całego majątku z umowy wg wyceny stron. Wymieniony Lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i działce gruntu został pierwotnie nabyty przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę do wspólnego majątku, na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2006 roku (…), w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W odpowiedzi na wezwanie z 9 marca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.789.2020.1.MK1 Wnioskodawca doprecyzował opis stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

_Co wchodziło w skład majątku wspólnego będącego przedmiotem podziału w dniu 14 marca 2016 r.?_

W skład majątku wspólnego będącego przedmiotem podziału w dniu 14 marca 2016 r. wchodziło:

*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   działka gruntu Nr Ewid. 1, oraz Nr Ewid.2;
*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   przyczepa kampingowa (…);

Łączna wartość majątku przed podziałem = 2 388 000 ZŁ.

Po podziale Wnioskodawca otrzymał:

*   lokal (…);
*   działka gruntu Nr 1, i Nr 2 (…);
*   lokal (…);
*   lokal (…);
*   lokal (…);

Łączna wartość majątku Wnioskodawcy, która przypadła dla niego po podziale = 1 060 000 zł. Jest to mniej niż połowa majątku przed podziałem.

_Czy wartość nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu nr 1) i wartość Lokalu nr 2, po dokonanym podziale przekracza wartość udziału w majątku jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał przed podziałem?_

Wartość nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu nr 1) i wartość Lokalu nr 2, po dokonanym podziale nie przekracza wartości udziału w majątku jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał przed podziałem.

_Czy Wnioskodawca w sytuacji uzyskania w wyniku podziału majątku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu nr 1) i odrębnej własności Lokalu nr 2 nie zwiększył swych aktywów majątkowych, w stosunku do sytuacji przed podziałem?_

Wnioskodawca nie zwiększył swych aktywów majątkowych, w stosunku do sytuacji przed podziałem. Aktywa majątkowe Wnioskodawcy po podziale majątku uległy zmniejszeniu w stosunku do jego udziału w majątku wspólnym przed podziałem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Odnośnie spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu 1. :
    *   Czy po sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego? Jeśli tak, to od jakiej części (ponieważ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu pierwotnie nabyte było na współwłasność w ½ części)?
    *   Czy termin 5 lat z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zmianami liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do Lokalu mieszkalnego na współwłasność (nabycie w dniu 15 stycznia 2014 roku) do dnia sprzedaży w dniu 15 października 2020 roku? Jeśli tak, to w jakiej części (lokal pierwotnie nabyty był na współwłasność w 1/2 części)?
    *   Czy termin 5 lat z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zmianami liczy się od końca roku, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności do dnia sprzedaży? Jeśli tak to w jakiej części (lokal przed zniesieniem współwłasności, w 1/2 części należał do Wnioskodawcy)?
2.  Odnośnie Lokalu 2.:
    *   Czy po sprzedaży Lokalu przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpił podziału majątku wspólnego, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego? Jeśli tak, to od jakiej części?
    *   Czy termin 5 lat z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zmianami liczy się od końca roku w którym nastąpiło nabycie Lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżeńskiego w dniu 19 czerwca 2006 roku do dnia sprzedaży w 2020 roku? Jeśli tak, to w jakiej części?
    *   Czy termin 5 lat z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zmianami liczy się od końca roku w którym nastąpił podział majątku? Jeśli tak to w jakiej części?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odnośnie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (lokal 1):

Sprzedaż w dniu 15 października 2020 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ:

*   od końca roku w którym nastąpiło nabycie na współwłasność (nabycie w dniu 15 stycznia 2014 roku) minęło 5 lat (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8),
*   a zniesienie współwłasności w dniu 14 marca 2016 roku nie stanowi nabycia rzeczy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8, ponieważ było nieodpłatne, zostało dokonane bez spłat i dopłat, nie nastąpiło w jego wyniku u Wnioskodawcy przysporzenie majątku i wartość wszystkich rzeczy nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału i zniesienia współwłasności (umowa o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności) mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym.

Odnośnie lokalu stanowiącego odrębną własność (lokal 2):

Sprzedaż w 2020 r. Lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i działce gruntu nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ:

*   od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lokalu do wspólnego majątku małżeńskiego (nabycie w dniu 19 czerwca 2006 roku) roku minęło 5 lat (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8)
*   a podział majątku wspólnego w dniu 14 marca 2016 roku nie stanowi nabycia rzeczy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8, ponieważ był nieodpłatny, został dokonany bez spłat i dopłat, nie nastąpiło u Wnioskodawcy w jego wyniku przysporzenie majątku i wartość wszystkich rzeczy nabytych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału i zniesienia współwłasności (umowa o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności) mieści się w udziale, jaki przysługiwał mu w majątku wspólnym.
*   oraz, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku zbycia nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej nabytej uprzednio do majątku wspólnego małżonków okres o którym mówi art. 10 ust. 1 pkt 8 liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1 w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe, w pozostałej części - jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w dniu 15 października 2020 roku sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (Lokal 1). Do lokalu przynależna jest piwnica, znajdująca się w kondygnacji podziemnej budynku, w którym usytuowany jest Lokal. Lokal nie jest siedzibą działalności gospodarczej. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył na podstawie nieodpłatnego zniesienia współwłasności, objętego aktem notarialnym - umowa o podział majątku wspólnego oraz zniesienie współwłasności, sporządzonego w dniu 14 marca 2016 roku. Podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat a małżonkowie z tego tytułu nie zachowali wobec siebie żadnych roszczeń. W wyniku podziału majątku i zniesienia współwłasności przypadający na Wnioskodawcę majątek stanowił 44,39% wartości całego majątku z umowy wg wyceny stron. Wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało pierwotnie nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę na współwłasność w udziałach 1/2 części, na podstawie Aktu notarialnego z dnia 15 stycznia 2014 roku w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał umowny ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej (Umowa majątkowa małżeńska z dnia 6 grudnia 2012 roku).

Wnioskodawca zamierza również sprzedać Lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość wraz z udziałem 225/10000 w nieruchomości wspólnej i działce gruntu. Lokal nie jest siedzibą działalności gospodarczej (Lokal 2). Wyżej wymieniony Lokal mieszkalny wraz z udziałem 225/10000 w nieruchomości wspólnej i działce gruntu Wnioskodawca nabył na podstawie nieodpłatnego podziału majątku wspólnego sporządzonego w dniu 14 marca 2016 roku. Wymieniony Lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i działce gruntu został pierwotnie nabyty przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę do wspólnego majątku, na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2006 roku w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Łączna wartość majątku Wnioskodawcy, która przypadła dla niego po podziale jest mniejsza niż połowa majątku przed podziałem. Wartość nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu nr 1) i wartość Lokalu nr 2, po dokonanym podziale nie przekracza wartości udziału w majątku jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał przed podziałem. Wnioskodawca nie zwiększył swych aktywów majątkowych, w stosunku do sytuacji przed podziałem. Aktywa majątkowe Wnioskodawcy po podziale majątku uległy zmniejszeniu w stosunku do jego udziału w majątku wspólnym przed podziałem.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do sprzedaży Lokalu nr 2 należy wskazać, że zważywszy na fakt, że Lokal 2 został nabyty przez Wnioskodawcę do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. w razie ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Przepis ten dodany został przez art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159). Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od tego dnia.

W przedmiotowym przypadku nabycie Lokalu 2 przez małżonków do ich majątku wspólnego małżeńskiego miało miejsce w czerwcu 2006 r., co oznacza, że w myśl powołanego art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pięcioletni okres w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Lokalu nr 2 należy liczyć od końca roku 2006. W tym stanie sprawy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Wnioskodawcy upłynął z końcem roku 2011. Zatem z tytułu sprzedaży Lokalu nr 2 przez Wnioskodawcę nie powstanie źródło przychodów do opodatkowania o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym nie będzie na Wnioskodawcy ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przechodząc do omówienia skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1 należy na wstępie wskazać, że Lokal ten został pierwotnie nabyty przez Wnioskodawcę oraz jego byłą żonę na współwłasność w udziałach 1/2 części, na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 stycznia 2014 roku w czasie trwania związku małżeńskiego, w którym obowiązywał umowny ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej. W całości Lokal 1 Wnioskodawca nabył aktem notarialnym na podstawie umowy o podział majątku oraz zniesienia współwłasności w dniu 14 marca 2016 roku. Podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat.

Na wstępie należy wskazać, że celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740) współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Stosownie do art. 196 § 1 powołanej ustawy współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (…).

W świetle art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z analizy przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, iż mimo, że jak wskazał Wnioskodawca wartość nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (Lokalu nr 1) i wartość Lokalu nr 2, po dokonanym podziale nie przekracza wartości udziału w majątku jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał przed podziałem i aktywa majątkowe Wnioskodawcy po podziale majątku uległy zmniejszeniu w stosunku do jego udziału w majątku wspólnym przed podziałem to jednak należy zwrócić uwagę, że Lokal nr 1 nie był objęty wspólnością majątkową małżeńską i już w momencie nabycia wchodził do majątku odrębnego małżonków po ½ części. Między małżonkami istniała wtedy rozdzielność majątkowa.

W związku z tym należy zauważyć, że wartość udziału Wnioskodawcy w Lokalu 1 uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności przewyższa wartość udziału, który posiadał Wnioskodawca w przedmiotowym Lokalu 1 przed zniesieniem współwłasności. Wartość bowiem całego Lokalu 1 jest większa od wartości ½ udziału w Lokalu 1. Zatem momentem nabycia przez Wnioskodawcę Lokalu 1 są dwie daty:

*   w stosunku do udziału w Lokalu 1 nabytego pierwotnie przez Wnioskodawcę i jego byłą żonę na współwłasność (gdy między małżonkami istniała rozdzielność majątkowa) - będzie to 15 stycznia 2014 r.
*   w stosunku do udziału w Lokalu 1 nabytego podczas zniesienia współwłasności – będzie to 14 marca 2016 r.

W związku z powyższym, okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu 1 w części nabytej w 2014 roku, upłynął z dniem 31 grudnia 2019 r., a więc sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowego Lokalu 1 w tej części dokonana w dniu 15 października 2020 r. nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż Lokalu 1 w części nabytej w marcu 2016 r. stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny przed upływem terminu określonego na złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Reasumując, stwierdzić należy, że okres 5 lat w przypadku Lokalu 2, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego lokalu do majątku wspólnego, czyli od końca 2006 r.

Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis, stwierdzić należy, że sprzedaż Lokalu 2, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż w tym przypadku zbycie będzie dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w powołanym przepisie.

Za datę nabycia Lokalu 1 należy uznać dwie daty to, okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Lokalu 1 w części nabytej w 2014 roku, upłynął z dniem 31 grudnia 2019 r., a więc sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowego Lokalu 1 w tej części dokonana w dniu 15 października 2020 r. nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż Lokalu 1 w części nabytej w marcu 2016 r. stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano:

*   w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Lokalu 1 w części dotyczącej udziału nabytego w wyniku zniesienia współwłasności - za nieprawidłowe,
*   w pozostałej części - za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.