Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.678.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Uznanie czynności podejmowanych przez wskazanych we
wniosku pracowników Spółki za działalność naukowo; dydaktyczną w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność dydaktyczna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
szkolenie
twórcy
utwory
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Rodzaje działalności związanych
korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów
wykonawców z praw pokrewnych w zakresie 50%
kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9b-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili Państwo wniosek 13 listopada 2025 r. – na wezwanie organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W Spółce X funkcjonuje rozbudowany dział IT, w strukturach którego zatrudnieni są
    pracownicy na stanowiskach (...) oraz (...). Spółka rozważa wprowadzenie dla tych
    stanowisk struktury wynagradzania z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodu,
    wynikającej z art. 22 ust. 9 pkt 3 Ustawy o PDOF.
    (...)
    Do głównych obowiązków pracowniczych na stanowisku (...) należy tworzenie i rozwijanie
    programów szkoleniowych i edukacyjnych dla zespołów developerskich, obejmujące
    między innymi analizę potrzeb kompetencyjnych, projektowanie i przygotowanie treści
    materiałów szkoleniowych, w tym w formie prezentacji i map działań, prowadzenie
    autorskich sesji szkoleniowych i coachingowych.
    (...) edukuje zespoły developerskie z zakresu tworzenia wysokiej jakości kodu źródłowego.
    Działania te są oparte na aktualnym stanie wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania
    oraz technologii wspierających proces wytwarzania oprogramowania, w tym narzędzi
    opartych na sztucznej inteligencji. Ponadto do obowiązków pracowniczych na tym
    stanowisku należy przygotowywanie autorskich raportów i map działań, projektowanych
    na podstawie przeprowadzanych analiz procesów programistycznych, oceny efektywności
    stosowanych metod oraz identyfikacji barier w procesie tworzenia oprogramowania, a
    także tworzenie materiałów marketingowych. Działania mają na celu kreowanie rozwiązań
    usprawniających środowisko pracy zespołów deweloperskich. (...) odpowiada za
    wdrożenie autorskich rozwiązań dydaktycznych dotyczących wykorzystania sztucznej
    inteligencji oraz implementacji narzędzi wspomagających tworzenie oprogramowania.
    Powyższe działania mają charakter twórczy, indywidualny i stanowią rezultat pracy
    intelektualnej. W związku z nimi powstają materiały dydaktyczne i opracowania, które w
    sposób zindywidualizowany przekazują wiedzę, stanowiąc usystematyzowaną całość
    opartą na aktualnym stanie wiedzy naukowej. Pracownicy na stanowisku (...) tworzą dzieła
    autorskie w postaci między innymi: materiałów dydaktycznych i opracowań, które w
    sposób zindywidualizowany przekazują wiedzę, stanowiąc usystematyzowaną całość
    opartą na aktualnym stanie wiedzy naukowej.
    (...)
    Pracownicy na stanowisku (...) wykonują szereg zadań o charakterze naukowo-
    dydaktycznym, obejmujący kompleksowe projektowanie oraz wdrażanie warsztatów i
    materiałów edukacyjnych dla zespołów IT. Ich obowiązki to między innymi rozwijanie i
    usprawnianie procesów edukacyjnych oraz organizacyjnych, co stanowi przykład
    działalności dydaktycznej w praktyce zawodowej. Do głównych zadań (...) należy tworzenie
    warsztatów poprzez opracowywanie prezentacji, materiałów dydaktycznych oraz map
    procesów, które wykorzystywane są do szkolenia i rozwoju kompetencji zespołów.
    Materiały te mają charakter autorski i opierają się na szczegółowych analizach oraz
    praktykach zarządzania procesami.

    Ponadto pracownicy na tym stanowisku za pośrednictwem wewnętrznej platformy tworzą
    unikalne projekty poszczególnych etapów procesów, analizują metryki i analizują
    zdarzenia oraz częstotliwość ich występowania, co wymaga syntezy informacji oraz
    zastosowania wiedzy teoretycznej do praktycznych rozwiązań. Zakres obowiązków
    obejmuje także opracowywanie autorskich zasad i polityk regulujących funkcjonowanie
    zespołów, a także przygotowywanie retrospektyw mających na celu identyfikację
    obszarów do poprawy i rozwój kompetencji zespołów i poszczególnych pracowników. W
    zakresie obowiązków (...) mieści się również tworzenie instrukcji w formie tablic
    informacyjnych, planów wydarzeń, opracowywanie szablonów i scenariuszy sesji
    warsztatowych oraz projektowanie schematów, konceptów i treści merytorycznych
    prezentacji warsztatowych, łączących wiedzę teoretyczną z praktycznym doświadczeniem.
    Kolejnym obowiązkiem na tym stanowisku jest tworzenie autorskich zbiorów strategii i
    przewodników zawierających szczegółowe instrukcje procesów wytwórczych, opisy ról i
    diagramy procesów w dziale IT. Zbiory strategii i przewodniki powstają w dużej mierze od
    podstaw, choć częściowo bazują na wcześniejszych opracowaniach i stanowią trwałe
    materiały dydaktyczne.
    Efekty prowadzonych warsztatów są utrwalone i dokumentowane w formie prezentacji
    multimedialnych, szablonów, map procesów oraz szczegółowych instrukcji, które służą
    dalszej edukacji i doskonaleniu zespołów. Powyższe działania mają charakter twórczy,
    indywidualny i stanowią rezultat pracy intelektualnej.
    Jednocześnie zostaną spełnione pozostałe warunki wskazane w ustawie o PDOF.
    Uzupełnienie wniosku
    W wyniku czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy przez pracowników
    zatrudnionych na stanowiskach (...) oraz (...) powstają utwory w rozumieniu ustawy z 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Efektem pracy pracownika zatrudnionego na stanowisku (...) będą utwory wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
    naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), takie jak: prezentacje
    multimedialne, materiały szkoleniowe, mapy i dokumentacja procesów, graficzne
    schematy procesów, scenariusze sesji warsztatowych, instrukcje działań i instrukcje
    robocze, narzędzia do analizy danych, panele do metryk i KPI, szablony i frameworki do
    zarządzania zależnościami i rozwiązywania konfliktów.
    Efektem pracy pracownika zatrudnionego na stanowisku (...) będą utwory wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
    naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), takie jak: dokumentacje strategii
    marketingowej, plany komunikacji wewnętrznej dotyczące promocji, materiały
    promocyjne i informacyjne (treści do intranetu, artykuły, newslettery, infografiki),
    materiały szkoleniowe, mapy procesów, graficzne schematy procesów, programy i plany
    szkoleń, scenariusze sesji warsztatowych, utwory audiowizualne (nagrania webinarów,
    dokumentacje zdjęciowe warsztatów), zbiory ćwiczeń lub studiów przypadków (case
    study) na potrzeby szkoleń.
    Pracownicy, których dotyczy wniosek, będą twórcami lub współtwórcami tych utworów w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pracownikom będą
    przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do utworów.
    Pracownicy zatrudnieni na stanowiskach (...) oraz (...) przenoszą na Spółkę jako
    pracodawcę majątkowe prawa autorskie do utworów stworzonych w trakcie pracy oraz
    udzielają Spółce prawa do korzystania z utworów stworzonych przez nich w ramach
    stosunku pracy. Do umów o pracę zostanie dołączony aneks dotyczący wyodrębnienia
    części wynagrodzenia stanowiącego honorarium za przeniesienie praw autorskich do
    stworzonych utworów. Nabycie pierwotne przez pracodawcę będzie wyłączone umownie.

    We wniosku wskazano, że „Jednocześnie zostaną spełnione pozostałe warunki wskazane
    w ustawie o PDOF i interpretacji ogólnej Ministra Finansów”, przez co Wnioskodawca
    rozumie:
    • pracownik musi być twórcą,
    • utwory muszą zostać właściwie udokumentowane,
    • pracownik musi uzyskać wynagrodzenie z tytułu rozporządzania prawami autorskimi.
    (...)
    „Edukowanie zespołów deweloperskich” oznacza przekazywanie pracownikom spółki
    zajmującym stanowiska developerskie (IT) aktualnej, praktycznej wiedzy z zakresu
    inżynierii oprogramowania i tworzenia wysokiej jakości kodu źródłowego. Obejmuje to m.
    in. prowadzenie szkoleń, warsztatów, sesji coachingowych i opracowywanie i
    przekazywanie programistom materiałów dydaktycznych, dotyczących wykorzystania
    nowoczesnych narzędzi, w tym opartych na sztucznej inteligencji. W ramach tych
    czynności tworzone są różnorodne utwory w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Osoba zatrudniona na stanowisku (...) będzie przygotowywać analizy procesów
    programistycznych, oceny efektywności stosowanych metod oraz identyfikację barier w
    procesie tworzenia oprogramowania na podstawie danych dotyczących procesów
    realizowanych w ramach Spółki. Powyższe materiały stanowią przede wszystkim dane
    jakościowe, pozyskane wewnętrznie, takie jak wyniki ankiet, wywiadów oraz informacje
    zwrotne od pracowników dotyczące procesów (...). Drugim źródłem są dane ilościowe,
    czyli obiektywne metryki pochodzące z systemów informatycznych Spółki, np. narzędzi do
    zarządzania projektami (...), kontroli wersji (...) czy procesów CI/CD. Analizie podlega
    również istniejąca dokumentacja wewnętrzna, jak obowiązujące procedury czy standardy
    techniczne.
    Na podstawie syntezy tych wszystkich wewnętrznych danych przygotowywane są
    wspomniane analizy, oceny efektywności oraz autorskie raporty i mapy działań. Prace te
    mogą dotyczyć zarówno procesów w całej organizacji, jak i być skupione na wybranych
    projektach lub rodzajach działań realizowanych wyłącznie w Spółce. Analiza w żadnym
    wypadku nie obejmuje danych ani procesów realizowanych w innych, zewnętrznych
    podmiotach.
    Tematem autorskich raportów i map działań będą wyniki analizy procesów
    programistycznych oraz instrukcje dotyczące polepszenia efektów pracy programistów.
    Raporty będą dotyczyć oceny przebiegu i efektywności procesu tworzenia
    oprogramowania. Mapy działań będą zawierać graficzne i opisowe odwzorowanie planów
    usprawnień, schematów i cyklów procesów programistycznych. Raporty i mapy działań
    będą zawierać rekomendacje zmian i wprowadzenia ulepszeń przygotowane przez
    twórców.
    Osoba na stanowisku (...) tworzy materiały marketingowe przeznaczone wyłącznie do
    użytku wewnętrznego, a ich celem jest promocja, edukacja i wspieranie wdrażania
    procesów (...) oraz najlepszych praktyk w Spółce. Materiały te dotyczą więc korzyści,
    standardów i szkoleń związanych z procesem tworzenia oprogramowania. Przyjmują one
    formy cyfrowe, takie jak artykuły i treści do intranetu, newslettery, infografiki czy
    prezentacje multimedialne.
    Proces „tworzenia” ma charakter kompleksowy i obejmuje całość działań od koncepcji po
    wykonanie utworu. Oznacza to, że pracownik samodzielnie wymyśla rodzaj i koncepcję
    materiału, dopasowując je do celów strategii i grupy docelowej. Następnie samodzielnie
    tworzy całą warstwę merytoryczną, pisząc teksty, scenariusze i redagując hasła promujące
    (...). W zakres ten wchodzi również projektowanie układu (layoutu) i kluczowych

    elementów wizualnych, np. w prezentacjach czy infografikach. Pracownik odpowiada
    zatem za pełen autorski proces twórczy – od analizy potrzeby, przez stworzenie koncepcji,
    po finalne opracowanie materiału.
    Kreowanie rozwiązań usprawniających środowisko pracy zespołów deweloperskich
    dotyczy konkretnych rozwiązań dla zespołów w spółce X Sp. z o.o.
    (...) będzie odpowiadał za wprowadzenie wewnętrznych rozwiązań dydaktycznych, dzięki
    którym pracownicy Spółki będą uczyć się efektywnie korzystać ze sztucznej inteligencji i
    narzędzi wspomagających. Głównym celem tego stanowiska jest zapewnienie, by
    pracownicy Spółki nauczyli się efektywnie i bezpiecznie stosować te technologie w swojej
    pracy. Precyzując, narzędzia AI oraz narzędzia wspomagające, o których mowa, mogą być
    zarówno rozwiązaniami zewnętrznymi (np. usługami licencjonowanymi), jak i narzędziami
    wewnętrznymi (np. własnym oprogramowaniem Spółki). Pracownik na tym stanowisku nie
    jest twórcą samych tych narzędzi. Jego autorskie dzieło polega na stworzeniu unikalnych,
    wewnętrznych materiałów dydaktycznych (utworów) na temat tych narzędzi,
    dostosowanych do specyfiki Spółki. Samodzielnie tworzy on na przykład plany szkoleń,
    programy warsztatów, autorskie instrukcje użytkowania, czy zbiory najlepszych praktyk
    (best practices) oraz studia przypadków (case studies).
    Autorskie rozwiązania dydaktyczne to opracowane przez pracownika własne metody,
    narzędzia i materiały szkoleniowe, oparte na aktualnej wiedzy z zakresu inżynierii
    oprogramowania oraz nowoczesnych technologii. „Autorskość” tych rozwiązań polega na
    tym, że są one samodzielnie zaprojektowane i opracowane przez pracownika, stanowiąc
    oryginalny rezultat jego pracy twórczej.
    Osoba zatrudniona na stanowisku (...) przy realizacji swoich działań będzie opierać się na
    materiałach naukowych i praktykach wywodzących się z informatyki, nauk
    technologicznych, matematyki, informatyki technicznej i telekomunikacji. Osoba
    zatrudniona na tym stanowisku posiada niezwykle bogate i formalnie udokumentowane
    przygotowanie dydaktyczne. Fundamentem tego przygotowania jest dziesięcioletnie
    doświadczenie akademickie zdobyte na uczelni wyższej, gdzie pracowała jako wykładowca
    i badacz. W ramach tych obowiązków prowadziła specjalistyczne zajęcia dydaktyczne i była
    odpowiedzialna za proces kształcenia studentów. Jej wysokie kompetencje w tym
    obszarze były oficjalnie potwierdzane i nagradzane, zarówno przez studentów, jak i
    Rektora.
    Pracownik posiada również praktyczne doświadczenie w zarządzaniu procesem
    edukacyjnym oraz tworzeniu planów rozwojowych. To bogate doświadczenie akademickie
    zostało z sukcesem przeniesione do środowiska biznesowego. Wcześniej jako lider
    zespołu tworzył plany rozwojowe dla członków swojego zespołu. Obecnie realizuje swoje
    kompetencje dydaktyczne jako facylitator wewnętrznych warsztatów w tematach
    szerszych niż wynikałoby z samego obszaru stanowiska. Całość tego przygotowania
    wspiera udział w programach mentoringowych, zarówno jako mentor, jak i mentee.
    Kolejna osoba zatrudniona na tym stanowisku posiada bogate przygotowanie
    dydaktyczne, wynikające bezpośrednio z jej wieloletniego doświadczenia zawodowego w
    obszarze IT i zarządzania. Do jej kluczowych obowiązków regularnie należała facylitacja
    sesji szkoleniowych oraz specjalistycznych warsztatów, w tym z metodyk zwinnych czy
    design thinking. Posiada ona bezpośrednie doświadczenie w prowadzeniu szkoleń
    wprowadzających dla nowych pracowników oraz kursów odświeżających dla wszystkich
    zatrudnionych. Ponadto jej kompetencje obejmują zarządzanie zespołami specjalistów, co
    wiązało się również z ich merytorycznym szkoleniem.
    Praktykę dydaktyczną rozwijała także poprzez wspieranie w formie coachingu nowo
    mianowanych menedżerów oraz pełnienie formalnej roli mentora w obszarze zarządzania
    projektami. Całość tego przygotowania jest ugruntowana w doświadczeniu zdobytym w
    dziale Human Resources, które wykształciło u niej kluczowe dla dydaktyki umiejętności
    transparentnej komunikacji i empatii. Jej udokumentowana zdolność do upraszczania

    skomplikowanych procesów oraz prowadzenia warsztatów przynoszących realne rezultaty
    bezpośrednio przekłada się na zdolność efektywnego przekazywania wiedzy.
    (...)
    „Kompleksowe projektowanie oraz wdrażanie warsztatów i materiałów edukacyjnych dla
    zespołów IT” oznacza całościowe opracowywanie i realizację programów szkoleniowych
    dla zespołów IT – od etapu koncepcji, poprzez przygotowanie treści i narzędzi
    dydaktycznych, aż po ich praktyczne zastosowanie. Przedmiotem warsztatów dla
    zespołów IT będą usprawnienia procesów wytwórczych i organizacyjnych, rozwój
    kompetencji pracowników w zakresie programowania, edukacja w zakresie stosowania
    praktyk dotyczących zwinnego zarządzania projektami. W wyniku pracy (...) powstają
    materiały edukacyjne w postaci prezentacji multimedialnych, instrukcji, zbiorów strategii,
    przewodników, interaktywnych szablonów. Wytwory dotyczą procesów usprawniających
    zarządzanie projektami informatyczno-technologicznymi.
    „Procesy edukacyjne” oznaczają działania osoby zatrudnionej na stanowisku (...) związane
    z nauczaniem, szkoleniami i rozwojem kompetencji pracowników działów IT. Rozwijanie i
    usprawnienie procesów edukacyjnych będzie następować przez tworzenie i aktualizację
    prezentacji, przewodników, tablic informacyjnych, scenariuszy warsztatów. Kolejnym
    elementem rozwoju i usprawniania procesów edukacyjnych będzie analiza efektów
    szkoleń oraz wdrażanie nowych form nauczania.
    „Procesy organizacyjne” dotyczą sposobu funkcjonowania i współpracy zespołów IT oraz
    całej organizacji, w tym metod zarządzania zadaniami, przepływem pracy, komunikacją i
    podejmowaniem decyzji. Dotyczą one procesów wewnętrznych działów IT oraz interakcji
    między zespołami, czyli wszystkich mechanizmów wpływających na efektywność i kulturę
    pracy. Rozwijanie, usprawnianie i zmiana obecnie istniejących procesów organizacyjnych
    znajdzie swoje odzwierciedlenie poprzez tworzenie map procesów, diagramów przepływu
    pracy, które pozwolą na identyfikację „wąskich gardeł” i nieefektywności, opracowywanie
    polityk i instrukcji organizacyjnych, projektowanie nowych rozwiązań organizacyjnych,
    takich jak: wprowadzenie zasad współpracy między zespołami, przepływu informacji.
    Osoba zatrudniona na omawianym stanowisku będzie prowadzić działania dotyczące
    przekazywania pracownikom Spółki wiedzy naukowej z zakresu informatyki, nauk
    technologicznych, nauki o zarządzaniu i jakości. (...) będzie prowadził działania dotyczące
    tworzenia lub przekazywania pracownikom Spółki wiedzy naukowej.
    Cytowany fragment „pracownicy na tym stanowisku za pośrednictwem wewnętrznej
    platformy tworzą unikalne projekty poszczególnych etapów procesów, analizują metryki i
    analizują zdarzenia oraz częstotliwość ich występowania, co wymaga syntezy informacji
    oraz zastosowania wiedzy teoretycznej do praktycznych rozwiązań” oznacza, że (...)
    korzysta z wewnętrznych narzędzi do tworzenia dokumentacji, schematów i map
    procesów, które pokazują przebieg pracy zespołów IT na różnych etapach projektów.
    Analizuje przy tym dane ilościowe i jakościowe, takie jak metryki oraz zdarzenia, ma to na
    celu zrozumienie, co działa dobrze, a co wymaga poprawy. Wymaga to połączenia wiedzy
    teoretycznej z obserwacjami praktycznymi, aby tworzyć realne i użyteczne rozwiązania dla
    zespołów. Projekty służą do planowania, dokumentowania i wizualizacji procesów w
    zespołach IT. Są narzędziem do szkoleń i rozwoju kompetencji, pozwalają na
    standaryzację działań w organizacji, a także umożliwiają identyfikowanie problemów i
    usprawnień. Projekty dotyczą etapów procesów typowych dla pracy zespołów IT, takich jak
    planowanie i przegląd zadań (tzw. Backlog Refinement), iteracyjne planowanie pracy,
    zarządzanie cyklem życia oprogramowania, zarządzanie zależnościami, integracja i
    testowanie. Metryki to mierzalne wskaźniki efektywności procesu, takie jak: liczba błędów,
    czas realizacji zadań, jakość oprogramowania, miary dotyczące przepływu. Zdarzenia to
    konkretne sytuacje lub incydenty w procesie, na przykład opóźnienia w zadaniach,
    blokady, awarie systemów. Praktyczne rozwiązania przejawiają się w usprawnieniu pracy
    zespołów IT. Służą temu schematy i mapy procesów pokazujące optymalny przebieg
    działań, instrukcje i polityki regulujące funkcjonowanie zespołów, scenariusze warsztatów

    edukacyjnych, strategie i przewodniki opisujące role i przebieg prac w zespole IT oraz
    konkretne rekomendacje do poprawy efektywności.
    Autorskie zbiory strategii, przewodniki zawierające szczegółowe instrukcje procesów
    wytwórczych, opisy ról i diagramy procesów w dziale IT, służą lepszej organizacji pracy i
    zwiększaniu wiedzy teoretycznej i praktycznej pracowników Spółki, jak również
    dokonywania zmian procesów projektowych i programistycznych, usprawniania pracy i
    produktów końcowych wytwarzanych przez zespoły (czyli kody i oprogramowanie).

## Pytanie

Czy praca wykonywana przez pracowników Spółki na stanowiskach (...) i (...) spełnia
    definicję działalności naukowo-dydaktycznej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o
    PDOF, w związku z czym Spółka może zastosować w stosunku do przychodów
    pracowników pracujących na tych stanowiskach 50% koszty uzyskania przychodów na
    podstawie przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PDOF?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywanie przez pracowników Spółki na stanowisku (...)
    oraz (...), stanowią działalność naukowo-dydaktyczną, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 8
    ustawy o PDOF.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
    W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca wprowadził możliwość
    korzystania ze zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu. W sytuacji korzystania
    przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów
    lub rozporządzania przez nich tymi prawami mają zastosowanie 50% koszty uzyskania
    przychodu.
    W takiej sytuacji zastosowanie znajduje art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PDOF, zgodnie z
    którym koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw
    autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych
    przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50%
    uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od
    przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
    ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa
    w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do
    przychodów uzyskiwanych z tytułu: działalności badawczo-rozwojowej, naukowej,
    naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni
    działalności dydaktycznej.
    Ustawodawca nie definiuje pojęcia „działalności naukowo-dydaktycznej” użytej w art. 22
    ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF, ani też nie odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów.
    Zgodnie ze stanem faktycznym będącym przedmiotem wniosku, do głównych obowiązków
    pracowniczych osób zatrudnionych na stanowisku (...) należy tworzenie i rozwijanie
    innowacyjnych programów szkoleniowych i edukacyjnych adresowanych do zespołów
    deweloperskich. Pracownicy Ci realizują autorskie sesje szkoleniowe i coachingowe,
    opracowują materiały dydaktyczne o charakterze twórczym i indywidualnym, w tym
    prezentacje, mapy działań, raporty analityczne oraz autorskie rozwiązania dydaktyczne
    oparte na aktualnej wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania i nowoczesnych
    technologii, takich jak sztuczna inteligencja. Materiały te posiadają cechy utworów w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będąc wynikiem pracy
    intelektualnej i twórczej.

    Analogicznie pracownicy na stanowisku (...) wykonują szereg zadań o charakterze
    naukowo- dydaktycznym, polegających na kompleksowym projektowaniu, tworzeniu oraz
    wdrażaniu autorskich warsztatów i materiałów edukacyjnych, które służą rozwojowi
    kompetencji zespołów IT. Zakres obowiązków na tym stanowisku obejmuje
    opracowywanie prezentacji, materiałów dydaktycznych, map procesów, instrukcji, strategii
    oraz przewodników, które powstają w oparciu o szczegółowe analizy i praktyki
    zarządzania procesami. Pracownicy na tym stanowisku tworzą trwałe, autorskie materiały
    dydaktyczne, wykorzystywane do dalszej edukacji i doskonalenia zespołów, stanowiące
    rezultat twórczej pracy intelektualnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PDOF wskazuje, że
    zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 przysługuje
    przychodom uzyskiwanym z działalności badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej,
    naukowej oraz działalności dydaktycznej prowadzonej na uczelni. Istotne jest jednak, iż w
    odniesieniu do działalności naukowej oraz naukowo-dydaktycznej przepis nie wymaga,
    aby była ona realizowana w ramach jednostek akademickich. W przypadku opisywanym
    przez Wnioskodawcę działalność naukowo-dydaktyczna jest prowadzona w zakładzie
    pracy i dotyczy edukowania i zwiększania kompetencji zespołów IT.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, nauka to ogół wiedzy ułożonej w system
    zagadnień lub dyscyplina badawcza, natomiast dydaktyka to dział pedagogiki zajmujący
    się metodami nauczania i uczenia się.
    W opinii Wnioskodawcy, osoby zatrudnione na stanowiskach (...) oraz (...) realizują
    działalność zgodną z obiema tymi definicjami – zarówno przez systematyczne tworzenie i
    przekazywanie wiedzy w formie autorskich szkoleń, jak i przez opracowywanie nowych,
    opartych na badaniach, rozwiązań dydaktycznych. Działalność ta jest więc jednocześnie
    działalnością naukową i dydaktyczną, a jej efekt w postaci materiałów edukacyjnych,
    raportów, prezentacji i opracowań stanowi utwór zdefiniowany w art. 1 ust. 1 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych: „przedmiotem prawa
    autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia (utwór)”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w kontekście stanowisk (...) oraz (...), których zakres obowiązków
    obejmuje tworzenie autorskich, twórczych materiałów edukacyjnych, projektowanie i
    tworzenie szkoleń, warsztatów oraz sesji coachingowych, należy uznać, że realizują oni
    działalność o charakterze naukowo-dydaktycznym. Działalność ta spełnia przesłankę
    tworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż
    w ramach wykonywanych zadań powstają oryginalne i indywidualne materiały
    dydaktyczne o charakterze twórczym.
    Mając na uwadze powyższe oraz wykładnię organów podatkowych wyrażoną w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0112-
    KDIL3-1.4011.361.2017.12.KF, wydanej 16 sierpnia 2022 r., zdaniem Wnioskodawcy należy
    stwierdzić, że działalność naukowo-dydaktyczna wykonywana przez pracowników
    zatrudnionych na omawianych stanowiskach może korzystać z zasad wynikających z art.
    22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PDOF, tj. możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania
    przychodu. Przy tym znaczący jest brak wymogu prowadzenia tej działalności w uczelni
    wyższej, co pozwala na zastosowanie preferencji także w warunkach działalności
    komercyjnej, jaką prowadzi Wnioskodawca.
    W opinii Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z działalnością o
    charakterze naukowo-dydaktycznym, o czym świadczą wyżej opisane zadania i efekty
    pracy pracowników na wskazanych stanowiskach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w
    rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami mają
    zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu.
    W takim przypadku koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust.
    9 pkt 3 ww. ustawy, który stanowi, że:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu
      odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50%
      uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od
      przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na
      ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Zgodnie z art. 22 ust. 9b ww. ustawy:
      Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
        1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury
        krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
        wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i
        audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru,
        kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
        ludowej oraz dziennikarstwa;
        2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i
        cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
        3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
        4) działalności publicystycznej;
        5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej,
        popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
        6) działalności konserwatorskiej;
        7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 oraz z 2024 r.
        poz. 1222 i 1254), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
        8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej,
        badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22
    ust. 9b, takich jak np. „działalność naukowo-dydaktyczna”, ani też nie odsyła w tym
    względzie do odrębnych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, „nauka” to m.in. „ogół wiedzy ludzkiej
    ułożonej w system zagadnień; także dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej
    dziedziny rzeczywistości”. „Nauka” jest definiowana również jako „zespół poglądów
    stanowiących usystematyzowaną całość i wchodzących w skład określonej dyscypliny
    badawczej”, jak również „uczenie się lub uczenie kogoś”.

    Natomiast „dydaktyka” to „dział pedagogiki zajmujący się metodami nauczania i uczenia
    się”. Jednocześnie Słownik wskazuje, że słowo „dydaktyk” jest synonimem słowa
    „nauczyciel”. Natomiast „działalność” to „zespół działań podejmowanych w jakimś celu
    bądź funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie”.
    Z treści przedstawionego wniosku wynika, że czynności wykonywane przez pracowników
    zatrudnionych na stanowiskach (...) i (...) mają charakter stricte doradczy, stanowią
    element działalności eksperckiej oraz polegają w głównej mierze na dzieleniu się wiedzą
    branżową. Praca ww. pracowników – choć wymaga wiedzy specjalistycznej –polega na
    wspieraniu pracowników Spółki w efektywnym stosowaniu zwinnych metodyk, co jest
    formą doradztwa biznesowego i reorganizacji pracy. Ich praca ukierunkowana jest zatem
    na bieżące wsparcie procesów biznesowych i służy usprawnianiu pracy innych
    pracowników Spółki.
    Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy, praca wykonywana przez Państwa
    pracowników na opisanych we wniosku stanowiskach nie spełnia definicji działalności
    naukowo-dydaktycznej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia
    czy praca wykonywana przez pracowników Spółki na stanowiskach (...) i (...) spełnia
    definicję działalności naukowo-dydaktycznej w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wniosek w zakresie dotyczącym możliwości zastosowania przez Państwa, jako płatnika, do
    wynagrodzenia pracowników 50% kosztów uzyskania przychodów jest przedmiotem
    odrębnego rozstrzygnięcia.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, została ona
    wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania, ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego,
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.