Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.721.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-29
Teza: Opodatkowanie dochodów z tworzenia i rozwoju programów komputerowych preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: domena internetowa; IP Box; komputery; komputery-program komputerowy; leasing; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; składki; składki-składki ZUS; usługi-usługi księgowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem 18 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

17 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie, który został uzupełniony pismem 18 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od … r. Zawarł on umowę o świadczenie usług ze spółką … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (data zawarcia umowy … r ).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: "Oprogramowaniem").

Wnioskodawca za przykład tworzonego Oprogramowania wskazuje stworzenie \`(...)\`. Wnioskodawca tworząc i rozwijając oprogramowanie używa języka programowania takiego jak ….

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z póżn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata ….

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:

1\. zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2\. usługi chmurowe (…/…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3\. zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;

4\. dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5\. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6\. opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7\. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

8\. usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX;

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 in. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy).

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od … r.

W zakresie doprecyzowanie opisu przedstawionego stanu faktycznego w wyniku udzielenia odpowiedzi na pytania:

1\. z jakiej formy opodatkowania podatkiem dochodowym korzysta Pan w okresie, który obejmuje przedmiotowy wniosek i jaką formę ewidencji dla ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w okresie tym Pan prowadzi?

_Wnioskodawca opodatkowuje na potrzeby podatku dochodowego dochody w formie_

_podatku liniowego prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów._

2\. w związku ze wskazaniem, że:

‒ _Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od … r.;_

‒ _Wnioskodawca opodatkowuje na potrzeby podatku dochodowego dochody w formie_

‒ _podatku liniowego prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów._

‒ _W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne (…), prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań (…)_

‒ _Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,_

a) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność, w okresie którego dotyczy wniosek obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619), tj. czy w ramach prowadzonej działalności (w jakim zakresie?) prowadził Pan albo prowadzi ww. prace? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Jeśli tak, proszę wskazać:

‒ w którym ze wskazanych we wniosku etapów prowadzonej działalności prowadził Pan lub prowadzi Pan takie prace?

_prace te prowadzone są na etapie zarówno powstawania koncepcji, tworzenia planu jak i tworzenia samych prototypów i dalej podczas ich testów._

‒ w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

_Wnioskodawca prowadzi te prace w sposób ciągły od daty rozpoczęcia działalności gospodarczej._

‒ czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

_Dotyczą one wykorzystania istniejących rozwiązań celem stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego. Obejmują one nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tworzenia zmienionych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Celem jest stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego._

‒ czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki były wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

_Tak, prowadzone prace rozwojowe zakończone są pozytywnym wynikiem. Wynikiem jest powstanie nowego programu komputerowego. Mają one formę kodu oraz dokumentacji. Są one podstawą uzyskanego dochodu w działalności z uwagi na przeniesienie tych praw na Zleceniodawcę._

‒ czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferował Pan lub oferuje produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

_Tak, Wnioskodawca w wyniku prac zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony produkt, tj. …. … została stworzona dla j….). Wnioskodawca oferuje te produkty, który są wynikiem takich prac prowadzonych w jego działalności gospodarczej._

‒ czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

_Tak, w stosunku do dotychczasowej oferty mają one nowy, bardziej innowacyjny charakter. Nie jest on wynikiem rutynowych prac._

b) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, obejmuje/obejmowała badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ww. ustawy, tj. czy w ramach prowadzonej działalności (w jakim zakresie?) prowadził Pan albo prowadzi ww. badania? Jeśli tak to należy wyjaśnić konkretnie czy są/były to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy czy też/i badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy? - proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Jeśli tak, proszę wskazać:

‒ w którym ze wskazanych we wniosku etapów prowadzonej działalności prowadził Pan lub prowadzi Pan takie badania?

‒ jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

‒ jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

‒ czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

_Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych._

c) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, w jakimś zakresie (jakim dokładnie?) jest/była działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

_Tak podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność w okresie którego dotyczy wniosek od dnia … (przez cały ten czas) jest i była działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań_.

3\. W konsekwencji, czy w efekcie podejmowanych przez Pana prac rozwojowych lub badań naukowych spełniających ww. cechy powstawały/powstają właśnie programy komputerowe lub ich części, do których posiada Pan autorskie prawa, podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

_Tak, w konsekwencji tych prac powstają programy komputerowe lub ich części, do których Wnioskodawca posiada autorskie prawa (prawa majątkowe przenosi na Zleceniodawcę) podlegające ochronie prawnej wynikającej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych._

4\. W związku ze stwierdzeniem: Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to czy w okresie, którego dotyczy wniosek, wskazane we wniosku przykładowe efekty Pana prac powstają w wyniku tworzenia lub rozwijania oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy?

_Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek wskazane we wniosku przykładowe efekty prac powstają w wyniku tworzenia lub rozwijania oprogramowania._

5\. Czy w efekcie rozwijania programów komputerowych również powstają programy komputerowe lub ich części stanowiące odrębne programy komputerowe (tworzy je Pan) chronione na podstawie ww. przepisu? – proszę jednoznacznie wyjaśnić?

_Tak, w efekcie rozwijania programów komputerowych również powstają programy komputerowe lub ich części, stanowią one odrębne programy komputerowe, które są chronię na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych._

6\. Czy wszystkie tworzone i rozwijane (ulepszane) przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i czy to Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do tych programów?

_Tak, wszystkie tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i to Wnioskodawcy przysługują te prawa w tym prawa majątkowe, które są przenoszone przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę._

7\. Czy stwierdzenie zawarte we wniosku Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi, oznacza, że uzyskuje Pan dochody ze źródła, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym?

_Tak, oznacza to właśnie dochód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT._

8\. Jeżeli nie to z jakiego tytułu uzyskał Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, czyli autorskich praw do programów komputerowych, tj.:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; albo

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; czy też

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym?

_Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na pytanie 7._

9\. Czy sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części następował/następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

_Tak, sposób przeniesienia przez Wnioskodawcę każdego majątkowego prawa autorskiego do programu komputerowego lub jego części następuje zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych._

10\. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił Pan wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

_Wnioskodawca nie ponosił kosztów nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych._

11\. Czy z tytułu świadczonych usług programistycznych uzyskuje Pan jedynie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, a jeżeli nie, to z jakich elementów składa się Pana wynagrodzenie?

_Wynagrodzenie składa się jeszcze z konsultacji i napraw poimplementacyjnych - co opodatkowane jest na zasadach ogólnych i w tym zakresie Wnioskodawca nie zadaje pytania organowi co do ulgi._

12\. W odniesieniu do kosztów, które zamierza Pan ująć we wskaźniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

a) Zakupu ilu i jakich domen dotyczy Pana wniosek?

_Wnioskodawca uwzględni tylko jedną domenę, która jest domeną jego działalności gospodarczej (…). Pozostałe domeny, które wnioskodawca zakupił to: … - w sumie 10 domen._

b) Czy Wnioskodawca każdą z zakupionych domen wykorzystuje jedynie do komunikacji z kontrahentem ( wymianę maili ), a jeżeli tak to czego dotyczy ta forma komunikacji w przypadku każdej z domen, o której mowa we wniosku?

_Tak, dotyczy ona jedynie komunikacji ze Zleceniodawcą celem omówienia wyników prac, zapytań dotyczących świadczenia._

c) Czy ww. kontrahentem, z którym prowadzi Pan wymianę maili jest spółka z o.o. … w zakresie tworzonych programów komputerowych, a jeżeli nie to w czym przejawia się bezpośredni związek wydatku na zakup domen z prowadzoną działalnością badawczo rozwojową?

_Tak, wymiana maili jest prowadzona ze spółką … sp. z o.o. Korespondencja prowadzona jest na temat tworzonego i rozwijanego oprogramowania._

d) Jak Pan korzysta z każdej z tych domen w zakresie całej prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę dokładnie opisać ich wykorzystanie w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

_Wnioskodawca jak opisał w punktach a-c koresponduje na temat tworzonego i rozwijanego Oprogramowania ze Zleceniodawcą._

e) Jakiego samochodu osobowego, czy innego samochodu dotyczą wskazane we wniosku koszty samochodowe - paliwo, serwisy?

_Koszty dotyczą samochodu osobowego - … z … roku._

f) Czy koszty samochodowe, dotyczą leasingowanego samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku?

_Tak te opłaty dotyczą leasingowanego samochodu osobowego._

g) Jakie koszty są przedmiotem wniosku, które określa Pan jako koszty serwisu?

_Są to koszty napraw pojazdu i okresowych przeglądów._

h) Czy umowa leasingu samochodu osobowego została zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

_Tak, umowa leasingu operacyjnego została zawarta w ramach prowadzonej działalności._

i) Kiedy zawarto przedmiotową umowę leasingu i czy stanowi ona umowę leasingu operacyjnego spełniającą warunki określone w art. art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

_Umowa obowiązuje od … roku. Umowa ta jest umową leasingu operacyjnego zgodnie z art.23b ustawy o PIT._

j) Czy też zawarł Pan umowę leasingu finansowego spełniającego warunki wskazane w art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

_Wnioskodawca nie zawarł umowy leasingu finansowego._

k) Jakie wydatki określa Pan we wniosku mianem kosztów leasingu? Czy chodzi jedynie o raty leasingowe, czy również inne wydatki, opisać jakie?

_Są to miesięczne raty leasingowe oraz opłaty wynikających z Tabeli Opłat i Prowizji instytutu finansującego (np. opłata za złożenie wniosku o wyrobienie duplikatu naklejki na szybę z numerem rejestracyjnym)._

l) Czy leasingowany samochód osobowy, o którym mowa we wniosku stanowi Pana środek trwały i czy wykorzystywany jest wyłącznie w działalności bezpośrednio związanej z tworzeniem/rozwijaniem programów komputerowych?

_Samochód nie stanowi środka trwałego bowiem umowa zawarta z finansującym kwalifikuje się jako leasing operacyjny._

m)Jeżeli samochód osobowy nie jest środkiem trwałym w Pana działalności to, czy jest używany na podstawie umowy leasingu operacyjnego, a jeżeli tak to czy jest używany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej?

_Samochód używany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego, również do celów prywatnych. Wnioskodawca w zakresie zarówno rat jak i kosztów samochodowych stosuje ograniczenia wynikające z art. 23 ustawy o Pit._

n) Jeśli przedmiotowy samochód wykorzystywany jest również prywatnie lub w działalności nie związanej w sposób bezpośredni z tworzeniem/rozwijaniem programów komputerowych – czy zamierza Pan wydatki na jego zakup w całości uwzględniać we współczynniku nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

_Wnioskodawca zamierza do wskaźnika Nexus zaliczyć jedynie tę część wydatków, które są ograniczone na podstawie art. 23 ustawy o Pit._

o) Jakie dokładnie przesłanki świadczą o bezpośrednim związku wydatków dotyczących samochodu z tworzeniem i rozwijaniem przez Pana programów komputerowych? (we wniosku wskazano tylko, że służą celom dojazdu do klienta);

_Wnioskodawca dojeżdża do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników tworzenia lub rozwijania, omówienia prototypów, omówienia jak ma przebiegać świadczenie_.

p) Czy wydatek określony jako koszty składek na ubezpieczenie społeczne dotyczy jedynie osoby Wnioskodawcy, a jeżeli nie, to kogo jeszcze?

_Tak koszt ten dotyczy jedynie Wnioskodawcy._

q) Co należy rozumieć pod pojęciem usługi księgowe? W szczególności, czy wydatek ten jest kosztem stałym, czy dotyczy konkretnych czynności, wytwarzania konkretnych kwalifikowanych IP?

_Jest to wydatek stały płacony na rzecz biura rachunkowego przez Wnioskodawcę. Należy przez to rozumieć miesięczny ryczałt za prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów._

r) W czym przejawia się bezpośredni związek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z którym prawem własności intelektualnej jest ten wydatek związany?

_Jest on związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, w ramach której tworzone są i rozwijane programy komputerowe. Bez prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie prowadziłby prac zmierzających do ich wytworzenia lub rozwinięcia._

s) Czy koszty, które są przedmiotem pytania nr 4 są związane z całą Pana działalnością gospodarczą, czy którekolwiek z wydatków mających być jego przedmiotem były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

_Wszystkie wydatki są związane z całą działalnością gospodarczą Wnioskodawcy_.

t) Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu każdego z kosztów wskazanych we wniosku z wytworzeniem programu komputerowego, czyli wydatków które są przedmiotem pytania nr 4?

_Wnioskodawca wskazuje, że:_

1) zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2) usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3) zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;

4) dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5) koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6) opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

8) usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX;

u) Z jakimi konkretnymi wytworzonymi prawami własności intelektualnej związane są poszczególne koszty, których dotyczy pytanie nr 4?

_… dotycząca …. … została stworzona dla ….)._

v) Jaki jest funkcjonalny związek wydatków, które są przedmiotem pytania nr 4 z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (We wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

_1\._ _zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;_

_2\._ _usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;_

_3\._ _zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;_

_4\._ _dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;_

_5\._ _koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;_

_6\._ _opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;_

_7\._ _koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;_

_8\._ _usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX;_

w) Czy wydatki określone we wniosku jako koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania są ponoszone w całości w związku z realizacją tego celu, czy też dotyczą pozostałej działalności?

_Tak, wszystkie koszty wymienione przez Wnioskodawcę są ponoszone w całości w związku z realizacją tego celu._

13\. Czy przedmiotowa ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy jest prowadzona od rozpoczęcia przez Pana działalności badawczo rozwojowej?

_Ewidencja jest prowadzona od … r., tj. od daty rozpoczęcia działalności gospodarczej._

14\. Czy w przedmiotowej ewidencji Wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

_Tak, Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej stworzone lub rozwinięte przez Wnioskodawcę._

**W kontekście przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca sformułował w uzupełnieniu wniosku następujące pytania:**

1\. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2\. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe, wskazane w niniejszym wniosku spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3\. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?(przedmiotem zakresu żądania jest możliwość skorzystania z art. 30ca ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, sumy kwalifikowanych dochodów( dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik Nexus), w okresie, którego dotyczy wniosek)?

4\. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów tj.:

1) zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2) usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3) zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;

4) dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5) koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6) opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

8) usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX;,

opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1.**

Zdaniem Wnioskodawcy prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2.**

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP BOX, tj. autorskie praw majątkowe, powstające w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawce, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art.. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3.**

Zdaniem Wnioskodawcy będzie on mógl opodatkować dochód z przeniesienia praw autorskich do Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do programu komputerowego) na zasadzie preferencji IP BOX, tj. 5% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojwem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

**Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4.**

Zdaniem Wnioskodawcy będzie on miał możliwość zaliczyć wskazane koszty, tj:

1\. zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2\. usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3\. zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;

4\. dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5\. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6\. opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7\. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

8\. usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX; do wskaźnika Nexus- do litery "a" wskaźnika Nexus.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

1\. zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2\. usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3\. zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą;

4\. dzierżawa serwerów - potrzebna do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5\. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6\. opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7\. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;

8\. usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX;

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box)** – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 powołanej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b +c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działalność jest przez Wnioskodawcę prowadzona w sposób ciągły i systematyczny, zmierza do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wskazał, że działalność jego, jest działalnością twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z wniosku wynika również, że utwory tworzone i modyfikowane (rozwijane) przez Wnioskodawcę stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że Wnioskodawca uzyskuje dochody z ww. kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży usług, oraz że na potrzeby skorzystania z omawianej preferencji prowadzi on na bieżąco, tj. od dnia \`(...)\`, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję.

Wobec tego, na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy więc stwierdzić, że w zakresie opisanego stanu faktycznego w … działalność Wnioskodawcy jest działalnością badawczo-rozwojową spełniającą definicję wyrażoną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tworzone w ramach działalności Wnioskodawcy autorskie prawa do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie powyższego przepisu – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy – stanowią w okresie opisanego stanu faktycznego, kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programów komputerowych. Dochód ze zbycia tego prawa stanowi w od … r. kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca w opisanym we wniosku stanie faktycznym może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania przedmiotowych dochodów wg stawki 5% w …r. Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących ustalania wskaźnika nexus w opisanym stanie faktycznym (możliwości uznania wydatków wymienionych w złożonym wniosku za koszty prowadzonej bezpośrednio przez nią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – art. 30ca ust. 4 ustawy), wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak Wnioskodawca podał we wniosku poniósł m.in. następujące koszty, tj. wydatki na:

1\. zakup sprzętu komputerowego -monitor, klawiatura komputerowa, mysz komputerowa i telefon komórkowy- potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;

2\. usługi chmurowe (…) potrzebne do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania;

3\. zakup domen - potrzebne do prowadzenia wymiany maili ze Zleceniodawcą \[jak wskazał w stanie faktycznym wniosek dotyczy to tylko jednej domeny, (…)\].;

4\. dzierżawę serwerów - potrzebnych do posiadania stosownej mocy obliczeniowej;

5\. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

6\. opłaty leasingowe samochodu osobowego - potrzebne Wnioskodawcy do dojazdów do siedziby Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

7\. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności; usługi księgowe - potrzebne Wnioskodawcy do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ewidencji IP BOX

Stosownie do wskazania Wnioskodawcy, wyżej wymienione koszty są bezpośrednio związane z jego działalnością programistyczną – działalnością badawczo–rozwojową, w której tworzone są zarówno nowe, jak i rozwijano istniejące programy komputerowe.

Skoro zatem, jak wskazuje Wnioskodawca istnieje bezpośredni związek tych wydatków z kwalifikowanym prawem IP oraz z uzyskanym dochodem z tego prawa, bowiem bez ich ponoszenia niemożliwym byłoby stworzenie programu komputerowego, uznać należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki, w zakresie w jakim przeznaczone są na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy, mogą zostać w opisanym we wniosku stanie faktycznym uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4, pod literą (zmienną) „a” przedmiotowego wzoru.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.