Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.67.2018.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-14
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym – podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, bez względu na miejsce położenia źródła przychodu.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy koncentruje się na prowadzeniu restauracji, wynajmu nieruchomości komercyjnych oraz handlu antykami.

Wnioskodawca w październiku 2011 roku nabył wraz z żoną do majątku wspólnego małżonków (ustawowa wspólność małżeńska) 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dalej: Nieruchomość). Pozostałe 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości nabyła pierwotnie siostra żony Wnioskodawcy. Jako środek trwały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy została przyjęta 1/2 udziału we własności Nieruchomości. Następnie, tj. od marca 2012 r. Wnioskodawca na mocy porozumienia z siostrą żony użytkował pozostałe 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości na mocy umowy o korzystanie z nieruchomości (charakter umowy zbliżony do najmu). W 2013 r. siostra żony Wnioskodawcy dokonała darowizny na rzecz żony Wnioskodawcy i od tego czasu Wnioskodawca użytkuje 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości jako środek trwały będący we współwłasności małżeńskiej oraz 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości na podstawie użyczenia od swojej żony.

Wnioskodawca wprowadzając Nieruchomość na listę środków trwałych w działalności gospodarczej pierwotnie planował realizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na przebudowaniu i przystosowaniu Nieruchomości do działalności hotelowej (tj. z przeznaczeniem na hostel). Wnioskodawca zlecił sporządzenie projektu budowlanego (projektu przekształcenia budynku mieszkalnego w hostel), jednak ostatecznie z pomysłu zrezygnowano a żadne prace adaptacyjne czy budowlane nie rozpoczęły się na Nieruchomości (i nie rozpoczną do dnia planowanej sprzedaży Nieruchomości).

W latach 2011 – 2017 Nieruchomość nie była faktycznie użytkowana (w szczególności nie była tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza Wnioskodawcy), także ze względu na niedostateczny standard nieruchomości – jego użytkowanie wymagałoby poniesienia nakładów w postaci remontu. Do momentu planowanej sprzedaży Nieruchomość nie będzie faktycznie użytkowana.

Wnioskodawca nie dokonywał podatkowych odpisów amortyzacyjnych od Nieruchomości, ani nie ujmował w kosztach podatkowych żadnych wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Nieruchomości (np. koszty ochrony).

Wnioskodawca wraz z żoną planuje sprzedaż (odpłatne zbycie) 1/2 udziału we własności Nieruchomości, która nastąpi w roku 2018, 2019 lub później. Niezależnie od sprzedaży 1/2 udziału we własności Nieruchomości będącej we współwłasności małżeńskiej, żona planuje sprzedaż pozostałej 1/2 udziału we własności Nieruchomości, którą otrzymała w darowiźnie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu planowanej sprzedaży 1/2 udziału w prawie własności opisanej Nieruchomości będącej we współwłasności małżeńskiej (nabytej w 2011 r.), Wnioskodawca podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (dalej jako: PIT)?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży 1/2 udziału w prawie własności opisanej Nieruchomości będącej we współwłasności małżeńskiej nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: uPIT). Do wyłączenia sprzedaży udziału w prawie własności Nieruchomości z przychodów z działalności gospodarczej (jako budynku mieszkalnego) znajdują zastosowanie przepisy art. 10 ust. 3 uPIT oraz 14 ust. 2c uPIT.

UZASADNIENIE

W myśl art. 10 ust. 1 uPIT, odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
    2.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    3.  innych rzeczy,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 uPIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 uPIT, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 3 uPIT, przepisy ust. 1 pkt 8 maja zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, mających charakter mieszkalny, zastosowanie znajduje przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 uPlT.

Także zgodnie z art. 14 ust. 2c uPIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokali mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że przedmiotem odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę będzie udział w budynku mieszkalnym, przychody uzyskane ze sprzedaży nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej i przy rozpatrywaniu skutków podatkowych sprzedaży znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 uPlT. Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie skutkuje powstaniem przychodu.

Uwzględniając powyższe przepisy, stwierdzić zatem należy, że planowana sprzedaż zakupionego w 2011 r. 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości (budynku mieszkalnego) będącej we współwłasności małżeńskiej:

*   nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
*   nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie udziały we własności Nieruchomości.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych rozstrzyganych w analogicznych stanach faktycznych, przykładowo:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia 2017 r. sygn.: 0461 -ITPB1.4511.55.2017.1.AK: „W odniesieniu do powyższego stwierdzić należy, że planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z częścią usługową, wykorzystywanym w działalności gospodarczej, nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na mieszkalny charakter tej nieruchomości. Jak bowiem wynika z treści art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem nie skutkuje powstaniem przychodu z działalności gospodarczej. Co więcej, należy zwrócić uwagę na przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, który formułuje generalna zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw wymienionych w tym przepisie, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie skutkuje powstaniem przychodu. Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że planowana sprzedaż zakupionego w 1993 r. budynku mieszkalnego nie będzie skutkować powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ. nastąpi ona po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabyci nieruchomości”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8)
    *   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    *   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    *   prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    *   innych rzeczy,
        *   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednakże zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

− wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio. (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

Z treści ww. art. 14 ust. 2c powoływanej ustawy jednoznacznie wynika, że do przychodów, z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku od osób fizycznych, który określa w jaki sposób należy ustalić koszty w przypadku odpłatnego zbycia lokalu o charakterze mieszkalnym.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, w 2011 r. nabył wraz z żoną do majątku wspólnego małżonków 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Pozostałe 1/2 udziału w prawie własności Nieruchomości nabyła pierwotnie siostra żony Wnioskodawcy. Wnioskodawca wprowadził 1/2 udziału we własności Nieruchomości na listę środków trwałych w działalności gospodarczej. W latach 2011-2017 Nieruchomość nie była faktycznie użytkowana (w szczególności nie była tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza Wnioskodawcy) i nie będzie użytkowana do momentu planowanej sprzedaży. Wnioskodawca nie dokonywał podatkowych odpisów amortyzacyjnych od Nieruchomości ani nie ujmował w kosztach podatkowych żadnych wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem Nieruchomości. Wnioskodawca wraz z żoną planują sprzedaż 1/2 udziału we własności Nieruchomości, która nastąpi w roku 2018, 2019 lub później.

Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia 1/2 udziału we własności Nieruchomości, nie będzie stanowił po stronie Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód ze sprzedaży 1/2 udziału we własności Nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie, ponieważ zbycie 1/2 udziału we własności Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym Nieruchomość nabyto, przychód uzyskany ze sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.