Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.205.2023.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-27
Teza: Przychód uzyskany z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Pana wyrobów, dotyczy działalności wytwórczej. Ww. przychód powinien Pan opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio od kontrahenta i nieprzetworzonych towarów, powinien Pan opodatkować stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił Pan swój wniosek w odpowiedzi na wezwanie Organu pismem z 21 kwietnia 2023 r. (data wpływu 25 kwietnia 2023r.).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis zdarzenia przyszłego**

Zamierza Pan prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Polski. W związku z prowadzeniem działalności na terytorium Polski będzie Pan podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej planuje Pan podejmowanie następujących działań gospodarczych tj.

1\. Prowadzenie działalności w zakresie handlu, tj. sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytego uprzednio towaru oraz

2\. Prowadzenie działalności wytwórczej w zakresie produkcji innowacyjnego towaru i jego dalszą samodzielną sprzedaż.

Odnosząc się do pkt 1) powyżej wskazuje Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie handlu będzie wiązała się z uprzednim nabywaniem towaru (określonego produktu) od Kontrahenta będącego spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kontrahent jest producentem innowacyjnego wyrobu (produktu), nie będącego jednocześnie wyrobem tytoniowym. Do produkcji wyrobu Kontrahent nie wykorzystuje tytoniu, a wyłącznie aromat tytoniowy.

Produkowany przez Kontrahenta wyrób nie nadaje się do palenia oraz nie jest e-papierosem. Nie podlega również akcyzie. Zamierza Pan nabywać towar bezpośrednio od Kontrahenta i następnie dokonywać jego dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Tym samym Pana działalność będzie nosiła znamiona działalności usługowej w zakresie handlu sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów ze strony Kontrahenta.

Z kolei mając na względzie pkt 2) powyżej zamierza Pan, niezależnie od prowadzenia typowej działalności usługowej w zakresie handlu - rozpocząć własną działalność wytwórczą w zakresie innowacyjnego wyrobu. Produkowany wyrób nie będzie wyrobem tytoniowym. Produkt nie nadaje się do palenia, a także nie będzie e-papierosem. Planowany do produkcji towar nie będzie podlegać podatkowi akcyzowemu. Dla wyrobu stosowana jest nomenklatura CN 2404 12 00, która znajduje się w grupie produkty przeznaczone do wdychania bez palenia — pozostałe, zawierające nikotynę, a norma ta (wg klasyfikacji klucza powiązań z 2022, który w 2023 jest identyczny) jest łączona z PKWiU — 20.59.59.9 — która odpowiada - Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Następnie planuje Pan samodzielnie dokonywać sprzedaży wyprodukowanego przez siebie towaru do szerokiego kręgu odbiorców. W związku z planowanym rozpoczęciem działalności wytwórczej, wynajmie Pan lub wydzierżawi budynek hali produkcyjnej wraz z linią produkcyjną od podmiotu trzeciego z przeznaczeniem na własny użytek. Wyprodukowany towar będzie Pan następnie samodzielnie wprowadzał do obrotu.

Z racji prowadzonego rodzaju działalności gospodarczej rozważa Pan skorzystanie z uproszczonej formy opodatkowania uzyskiwanych przychodów w ramach Pana działalności tj. ryczałtu ewidencjonowanego regulowanego ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie").

W związku z powyższym przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie wysokości stawek ryczałtu odpowiadających danemu rodzajowi wykonywanej działalności gospodarczej przez Pana i potwierdzenie Pana stanowiska przez organ podatkowy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

W celu prawidłowej klasyfikacji świadczonych usług/towarów złożył Pan w dniu 15 lutego 2023 r. stosowny wniosek o klasyfikację PKD do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. Wniosek otrzymał nr (…) i został zarejestrowany w systemie w tej dacie tj. (…) 2023 r.

W złożonym wniosku wskazano następujący opis działalności:

„Celem przedmiotowego wniosku jest dokonanie kwalifikacji wykonywanej przez B (dalej jako Przedsiębiorstwo) działalności wg. PKD dla celów wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorstwo zamierza produkować innowacyjny wyrób, nie będący jednocześnie wyrobem tytoniowym. Do produkcji wyrobu nie jest wykorzystywany tytoń, a wyłącznie aromat tytoniowy. Przy czym produkowany wyrób nie nadaje się do palenia oraz nie jest e - papierosem. Nie podlega również akcyzie.

Dla wyrobu stosowana jest nomenklatura CN 2404 12 00, która znajduje się w grupie produkty przeznaczone do wdychania bez palenia - pozostałe, zawierające nikotynę, a norma ta (wg klasyfikacji klucza powiązań z 2022, który w 2023 jest identyczny) jest łączona z PKWiU - 20.59.59.9 która odpowiada - Pozostałe różne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Prowadzona działalność polegać będzie na sprzedaży Utworzonego (wyprodukowanego) jednorazowo wyrobu i jego wielokrotnie powielanych gotowych wyrobów w niezmiennej i tej samej postaci dla każdego odbiorcy. ”

Zgodnie z ustaleniami poczynionymi w dniu 18 kwietnia 2023 r. z osobą prowadzącą sprawę w Ośrodku Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w A - na chwilę obecną złożony wniosek ma status „w przygotowaniu”. Jednocześnie wyjaśniono, że Urząd jest na etapie rozpatrywania wniosków złożonych w IV kwartale 2022r.

Niemniej rodzaj wskazanej powyżej działalności i nr PKWiU został przez Pana wskazany jako ten, który przyjmuje co do rodzaju planowanej do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego za okres począwszy od 1 stycznia 2023 roku.

Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie zostało złożone w dniu 17 lutego 2023 r. ze skutkiem na 1 stycznia 2023 r.

Przychód osiągnięty przez Pana nie przekroczył w roku poprzedzającym (tj. w roku 2022) limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tj. wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Pana celem od samego początku prowadzenia wskazanej działalności gospodarczej będzie ewidencja przychodów, z podziałem przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami. Zwraca Pan uwagę, że na ten istotny element wskazał już w stanie faktycznym objętym powyższym zapytaniem. W Pana ocenie ewidencja jest konieczna celem prawidłowego ustalania określonego rodzaju przychodu i stosowania prawidłowej stawki ryczałtu.

Planowana przez Pana działalność do wykonywania nie będzie obejmowała żadnej z działalności wskazanej w art. 8 w/w. Ustawy, która uzasadniałaby wyłączenie zastosowania ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytania**

1\. Czy w związku z nabywaniem towaru od podmiotu trzeciego (Kontrahent) i jego dalszą odsprzedażą (w stanie nieprzetworzonym) osiągany z tego tytułu przychód będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce w wysokości 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b ustawy o ryczałcie?

2\. Czy w związku z produkcją własną towaru związaną z działalność wytwórczą osiągany z tego tytułu przychód będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a ustawy o ryczałcie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Pana zdaniem przychód osiągany z tytułu handlu towarem polegającym na jego uprzednim nabyciu od podmiotu trzeciego, a następnie w stanie nieprzetworzonym, dokonywanie jego dalszej sprzedaży będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce w wysokości 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie

Wyjściowo pragnie Pan wskazać, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu ze stosowania wspomnianej ustawy o ryczałcie zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o ryczałcie. W szczególności nie prowadzi on bowiem działalności gospodarczej, gdzie przychód osiągałby z tytułu prowadzenia aptek, działalności kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, czy nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Jednocześnie przychód osiągnięty w roku poprzednim nie został osiągnięty przez Pana na poziomie uniemożliwiającym w kolejnym roku skorzystanie z rozliczania w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie wiązała się z nabywaniem przez Pana określonego towaru od producenta (podmiotu trzeciego), który to towar będzie Pan następnie wprowadzał do obrotu. Planowana dalsza sprzedaż nabytego towaru będzie dokonywana w stanie nieprzetworzonym. Warto wskazać, że zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 4 ust.1 pkt 3) ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się:

\- sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Ustawodawca tym samym nie uznaje za działalność w zakresie handlu sprzedaży produktów (wyrobów) wyłącznie w stanie nieprzetworzonym, lecz traktuje za taką działalność także działalność w wyniku której sprzedawca przepakowuje nabyty towar, lub rozlewa go do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Istotą prowadzenia działalności usługowej w zakresie handlu, w ocenie Wnioskodawcy, jest tym samym dokonywanie sprzedaży towarów w stanie nieprzetworzonym.

Niemniej jak wskazano w Komentarzu praktycznym w zakresie stawek podatkowych w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych (Aut. Adam Bartosiewicz) „Przetworzeniem nie jest jednak podzielenie wyrobu na mniejsze części, jednostki, przy zachowaniu Jego cech. Działalność handlowa polega na odprzedaży produktów nabytych. Nabywane produkty nie muszą być jednak zakupywane w celu odprzedaży. Także sprzedaż innych towarów nabytych pierwotnie bez przeznaczenia do ich odprzedaży (np. niewykorzystane surowce) powinna być zaliczona do działalności handlowej. " W stanie faktycznym do niniejszego wniosku, wskazał Pan, że zamierza nabywać określony towar od podmiotu trzeciego (Kontrahent), a następnie dokonywać jego dalszej odprzedaży. Dalsza sprzedaż nabytego towaru będzie przebiegała w taki sposób, że nie będzie Pan ingerował w zakupiony towar w jakikolwiek sposób i będzie go wprowadzał do obrotu w stanie nieprzetworzonym.

Działalność usługowa w zakresie handlu w odniesieniu do możliwej do zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych była przedmiotem wielu analiz organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 kwietnia 2022 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.185.2022.1.AJ) przeprowadzono analizę prowadzonej działalności polegającej na kupowaniu towarów (farby proszkowe produkowane na bazie żywic epoksydowych oraz na bazie polimerów poliestrowych) i dalszej ich sprzedaży hurtownikom i dystrybutorom wyrobów chemicznych oraz firmom zajmującym się profesjonalnym malowaniem, powlekaniem wyrobów metalowych. Organ podatkowy stwierdził, „że jeżeli przedmiotem opisanej działalności gospodarczej jest sprzedaż hurtowa w stanie nieprzetworzonym (\`(...)\`) to działalność ta wpisuje się w definicję 'działalności usługowej w zakresie handlu wskazaną w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym przychody (\`(...)\`) z tego rodzaju działalności są opodatkowane podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy według stawki 3%." (tak również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2023 (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.972.2022.2.MG).

Wskazuje Pan, że jest podatnikiem od towarów i usług. Nadto, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 3 w zw. z art.14 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi „U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. ”

Nadto wskazuje Pan, że w związku z planowanym przez niego rozpoczęciem, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, obok działalności handlowej - także działalności wytwórczej, o której mowa w pkt 2 niniejszego wniosku będzie prowadził ewidencję przychodów w taki sposób, ze możliwe będzie określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, a co za tym idzie będzie stosował ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę właściwą dla przychodów danego rodzaju.

Mając powyższe na względzie, uważa Pan, że do przychodu osiąganego z pozarolniczej działalności gospodarczej, po jego pomniejszeniu o należny podatek od towarów i usług, z tytułu opisanej powyżej działalności usługowej w zakresie handlu będzie mógł stosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%.

Ad. 2.

Pana zdaniem przychód osiągany z tytułu działalności wytwórczej polegającej na produkcji własnej towaru i jego samodzielnej sprzedaży będzie opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie

Niezależnie od działalności handlowej opisanej w pkt 1 niniejszego wniosku, planuje Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności rozpocząć produkcję własną towaru (produktu).

Zgodnie z definicją legalną wskazaną w art. 4 ust.1 pkt 4) ustawy o ryczałcie przez działalność wytwórczą uznaje się - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

Planuje Pan wytworzony przez siebie towar samodzielnie sprzedawać.

Tym samym sprzedaż produktów własnej produkcji, obok samej produkcji, również mieści się w ramach działalności wytwórczej, o której mowa w ustawie o ryczałcie. Dodatkowo w Komentarzu praktycznym w zakresie stawek podatkowych w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych (Aut. Adam Bartosiewicz) - „Działalność wytwórcza, (\`(...)\`) to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzonej przez podatnika.

Uznać trzeba, że wytworzony wyrób powinien w sposób istotny różnić się od materiału, z którego powstał. Efektem działalności wytwórczej powinno być powstanie całkiem nowego — co do cech jakościowych i charakteru - wyrobu. Zasadniczo powinien on mieć charakter materialny. Wszelką działalność, której efektem są dzieła o charakterze niematerialnym, wypada uznać za działalność usługową. Zgodnie z opisem wskazanym powyżej, zamierza Pan rozpocząć działalność produkcyjną, której efektem będzie wytworzenie nowego towaru (produktu). W tym celu wynajmie lub wydzierżawi zaplecze produkcyjne od podmiotu zewnętrznego, w tym linię produkcyjną, która umożliwi mu rozpoczęcie wytwarzania własnego towaru według własnej specyfikacji.

Działalność wytwórcza w odniesieniu do możliwej do zastosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych była przedmiotem wielu analiz organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 19 stycznia 2023 (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.972.2022.2.MG), przeprowadzono analizę prowadzonej działalności polegającej na wytwarzaniu w piekarni produktów takich jak: Chleby, bułki różnego rodzaju, obwarzanki, bagietki, chałki, makaron, drożdżówki, makowiec, piernik i babka.

Produkty te sprzedawane są zarówno w piekarni oraz są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym do podmiotów zewnętrznych. Organ podatkowy stwierdził, „przychód uzyskany z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Państwa wyrobów, dotyczy działalności wytwórczej. Ww. przychód powinni Państwo opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o z ryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Produkowany przez Pana wyrób nie będzie podlegał akcyzie, aby możliwość zastosowania zryczałtowanego podatku od dochodów osiąganych przez osoby fizyczne została wyłączona.

Nadto wskazuje Pan, że w związku z prowadzoną przez Pana działalnością handlową oraz wytwórczą będzie prowadził ewidencję przychodów w taki sposób, że możliwe będzie określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, a co za tym idzie będzie stosował ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę właściwą dla przychodów danego rodzaju.

Mając powyższe na względzie, uważa Pan, że do przychodu osiąganego z pozarolniczej działalności gospodarczej, po jego pomniejszeniu o należny podatek od towarów i usług, z tytułu opisanej powyżej działalności wytwórczej będzie mógł stosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyﬁkacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w deﬁnicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwaliﬁkowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Działalność wytwórcza, jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie:

1\. handlu, tj. sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytego uprzednio towaru, oraz

2\. produkcji innowacyjnego towaru i jego dalszą samodzielną sprzedaż.

W dalszej części opisu wskazuje Pan, że zamierza rozpocząć własną działalność wytwórczą w zakresie innowacyjnego wyrobu.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychód uzyskany z opisanej działalności polegającej na sprzedaży wytwarzanych przez Pana wyrobów, dotyczy działalności wytwórczej. Ww. przychód powinien Pan opodatkować stawką podatku w wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6) lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody powstałe w wyniku sprzedaży nabytych uprzednio od kontrahenta i nieprzetworzonych towarów, powinien Pan opodatkować stawką 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7) lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).