Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.498.2024.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Nie można uznać, że dostawa budowli (ścieżek pieszych)
znajdujących się na działce nr X. będzie odbywała się w
ramach pierwszego zasiedlenia bądź w okresie dwóch lat od
pierwszego zasiedlenia, za które należy uznać zarówno
wybudowanie budowli jak i jej ulepszenie, na które poniesiono
wydatki przekraczające 30% ich wartości początkowej. Tym
samym dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia,
o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie,
stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy zwolnienie obejmie
również dostawę prawa użytkowania gruntu, na którym
budowle te są posadowione.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział I-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106c
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 11 października 2024 r.
    Uzupełnił go Pan pismem z 31 grudnia 2024 r. w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem wniosku jest prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    niezabudowanej, która będzie przedmiotem licytacji prowadzonej przez komornika
    sądowego.
    Komornik prowadzi postępowanie egzekucyjne z prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości (...). Właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest (...), użytkownikiem
    wieczystym jest Y. Przedmiotowe prawo będzie przedmiotem licytacji prowadzonej przez
    komornika.
    Na teren nieruchomości gruntowej składa się działka ewidencyjna nr X. o powierzchni (...)
    ha. Teren przedmiotowej działki jest niezabudowany, otwarty i płaski, porośnięty
    roślinnością niską z kilkoma wsiewkami drzew i krzewów. Przez działkę przebiegają ścieżki
    piesze, częściowo utwardzone płytami chodnikowymi (trylinką). Kształt działki zbliżony do
    prostokąta, foremny. Nieruchomość nie jest użytkowana. Przez teren działki od strony
    północnej biegną sieci infrastruktury technicznej: wodociągowa, energetyczna,
    telefoniczna. Teren nieruchomości przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną. Nieruchomość będąca przedmiotem umowy posiada dostęp do drogi
    publicznej. Dla działek ewidencyjnych Z. oraz X. (...) uzyskano pozwolenie na budowę
    budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami w parterze z garażem podziemnym.
    Następnie decyzja ta uległa przeniesieniu na kolejnych inwestorów – ostatnia decyzja
    przenosząca z (...) 2017 r. nr (...).
    Stan faktyczny:
    - Komornik nie dysponuje dziennikiem budowy;
    - Od momentu ostatniej decyzji przenoszącej upłynęło 7 lat;
    - Na nieruchomości nie rozpoczęto żadnych prac budowlanych – nie zidentyfikowano
    placu budowy. W świetle powyższego brak jest podstaw do jednoznacznego
    stwierdzenia, że pozwolenie wygasło z mocy prawa, na skutek nie rozpoczęcia lub
    przerwania budowy przez okres dłuższy niż 3 lata.
    Nieruchomość nie jest użytkowana. Nieruchomość położona jest na obszarze, dla którego
    nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    - Decyzją (...) z dnia (...) 2007 r. dokonano ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji:
    budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią handlowo usługową,
    miejscami parkingowymi, infrastruktura techniczną;
    - Decyzją (...) z dnia (...) 2013 r. dokonano przeniesienia warunków zabudowy, lokalizacji
    celu publicznego;
    - Decyzją (...) z dnia (...) 2014 r. wydano pozwolenie na budowę budynku wielorodzinnego z
    usługami, garażem podziemnym;
    - Decyzją (...) z dnia (...) 2016 r. dokonano zmiany dec. (...)- dot. budowy budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego z usługami w parterze i garażem podziemnym w
    zakresie zagospodarowania terenu i architektoniczno-budowlanym;

    - Decyzjami (...) z dnia (...) 2016 r. oraz (...) z dnia (...) 2017 r. przeniesiono decyzję o
    pozwoleniu na budowę nr (...) na nowego inwestora. Analiza studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego (...) została przeprowadzona w oparciu o
    Obowiązujące Studium uchwalone przez (...). Nieruchomość położona jest w jednostce
    urbanistycznej zdefiniowanej jako „(...)”. Teren nieruchomości ulokowany jest na
    obszarze zieleni 2, oznaczonej symbolem MU, dla której zdefiniowano kierunki: obszary
    mieszkaniowo-usługowe.
    Z analizy księgi wieczystej nieruchomości wynika, że każdy następny podmiot na który
    przenoszono prawo użytkowania wieczystego, w formie aktu notarialnego, do ceny
    sprzedaży doliczał należny podatek VAT. Nie stwierdzono przy tym żadnej załączonej
    faktury VAT. Nieruchomość nie była w okresie 5 lat i nie jest obecnie wykorzystywana na
    prowadzenie działalności gospodarczej oraz nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części.
    Zgodnie z art. 18 Ustawy o podatku od towarów i usług VAT Organy egzekucyjne
    określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
    administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący
    czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są
    płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów.
    Dłużnik Y. jest wpisany do GUS jako prowadzący działalność gospodarczą z numerem PKD
    4120Z: roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych. Dodatkowo Spółka wpisana jest do KRS, natomiast nie figuruje w
    rejestrze VAT.
    Dodatkowo komornik wskazuje, że:
    1) Nabycie przez Dłużnika nieruchomości objętej zakresem wniosku, tj. prawa
      użytkowania wieczystego nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, podatkiem od
      towarów i usług.
    2) ww. czynność nie była udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.
    3) Komornik nie posiada informacji dotyczących tego, czy z tytułu nabycia ww. działek -
      prawa użytkowania wieczystego, Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przypadku wskazanych informacji 1) i 2) – wynikają one z analizy księgi wieczystej
    nieruchomości. W przypadku informacji 3) wynika ona z braku informacji jaki jest
    wynikiem braku możliwości uzyskania ich od dłużnika.
    W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan
    ponadto, że:
    1) czy ścieżki piesze, sieci wodociągowe, energetyczne i telefoniczne znajdujące się na
      działce stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.)?
      - Tak. Stanowią one budowle w rozumieniu prawa budowlanego.
    1) czy sieci wodociągowe, energetyczne i telefoniczne będą przedmiotem sprzedaży
      egzekucyjnej?

      - Ścieżki piesze utwardzone z trylinki, będą objęte przedmiotem sprzedaży
        egzekucyjnej gdyż stanowią one część składową nieruchomości. Sieci przesyłowe
        nie będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej, ze względu na fakt iż stanowią
        odrębny od gruntu przedmiot własności. Art. 49 § 1. kc.
    2) jeśli ścieżki piesze, sieci wodociągowe, energetyczne i telefoniczne znajdujące się na
      działce stanowią budowle, które będą przedmiotem sprzedaży prosimy wskazać
      odrębnie dla każdej budowli:
      a) czy Dłużna spółka wybudowała te budowle (jeżeli tak, to kiedy zakończono budowę),
        czy też obiekty te znajdowały się na działce w momencie jej nabycia przez Dłużną
        spółkę?
        dłużna spółka nie wybudowała nic na wskazanej działce.
      b) czy w okresie dwóch lat poprzedzających planowaną sprzedaż egzekucyjną Dłużna
        spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budowli, które przekroczyły 30% wartości
        początkowej budowli?
        - dłużna spółka nie ponosiła żadnych wydatków w okresie 2 lat poprzedzających
          planowaną sprzedaż.
      c) czy Dłużnej spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
        związku z wybudowaniem lub ulepszeniem budowli?
        - dłużnej spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    2) czy działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
      - Nie, obie działki Z. oraz X., nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego.
    3) czy dla działki wydano decyzję o ustaleniu warunków zabudowy?
      - Dla działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla budynku
        mieszkalnego wielorodzinnego z usługami w parterze i garażem podziemnym;
        Decyzją (...) z dnia (...) 2014 r. wydano pozwolenie na budowę budynku
        wielorodzinnego z usługami, garażem podziemnym;
        Decyzją (...) z dnia (...) 2016 r. dokonano zmiany dec. (...)- dot. budowy budynku
        mieszkalnego wielorodzinnego z usługami w parterze i garażem podziemnym w
        zakresie zagospodarowania terenu i architektoniczno-budowlanym;
        Decyzjami (...) z dnia (...) 2016 r. oraz (...) z dnia (...) 2017 r. przeniesiono decyzję o
        pozwoleniu na budowę nr (...) na nowego inwestora.
    4) czy działka i budowle które będą przedmiotem sprzedaży, były wykorzystywana
      wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
      - działki nie były wykorzystywane w żaden sposób.
    5) czy przy nabyciu prawa użytkowania wieczystego działki Dłużnej spółce przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      - Komornik prowadził udokumentowane działania opisane w niniejszym punkcie, które
        nie doprowadziły na skutek braku możliwości do uzyskania informacji wskazanych
        w niniejszym punkcie.
    6) czy prowadził Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku
      możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnej spółki, do potwierdzenia

      spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
      zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o
      podatku od towarów i usług?
      - Komornik prowadził udokumentowane działania opisane w niniejszym punkcie.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości –
      niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X. powinna nastąpić
      w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT sprzedaż ww. prawa
      użytkowania wieczystego nieruchomości?
    3) Czy sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości –
      niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X., korzysta ze
      zwolnienia podatkowego wskazanego w:
      a) art. 43.9 [winno być: art. 43 ust. 1 pkt 9] ustawy o VAT,
      b) art. 43.10 [winno być: art. 43 ust. 1 pkt 10] ustawy o VAT,
      c) art. 43.10a [winno być: art. 43 ust. 1 pkt 10a] ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości –
    niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X. (...) powinna nastąpić
    w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na przepis art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy. W
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również: oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
    Ad 2)
    Wnioskodawca winien udokumentować fakturą VAT sprzedaż ww. prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości z uwagi na przepis art. 18 ustawy: Organy egzekucyjne
    określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
    administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący
    czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są
    płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów. W przypadku sprzedaży opodatkowanej dokumentem potwierdzającym jej
    nabycie w świetle ustawy o podatku od towarów i usług jest faktura. W tym przypadku
    Dłużna spółka nie została wykreślona z KRS i w ocenie komornika jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, bez względu na to czy figuruje w dostępnych
    rejestrach VAT czy też nie, a tym samym zgodnie z art. 106b ustawy o VAT, taką transakcję
    należy udokumentować fakturą.
    Ad 3)

    Sprzedaż przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości –
    niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X. (...), nie będzie
    korzystać ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 43.9 [winno być: art. 43 ust. 1 pkt
    9] lub 43.10 [winno być: art. 43 ust. 1 pkt 10] albo 43.10a [winno być: art. 43 ust. 1 pkt 10a].
    a)
    Obowiązujące Studium uchwalone przez (...) w dniu (...) 2018 r. wskazuje, że nieruchomość
    położona jest w jednostce urbanistycznej zdefiniowanej jako „(...)”. Teren nieruchomości
    ulokowany jest na obszarze zieleni 2, oznaczonej symbolem MU, dla której zdefiniowano
    kierunki: obszary mieszkaniowo-usługowe. Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt
    33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Należy zauważyć, że w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych
    gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - na podstawie
    ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, przy czym lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o
    lokalizacji inwestycji celu publicznego; sposób zagospodarowania terenu i warunki
    zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O
    przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Jak to wykazano w opisie powyżej, działka X. objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Tym samym, z planu zagospodarowania
    przestrzennego wynika, iż są to tereny inne niż te które ustawodawca wymienia w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, iż na moment sprzedaży
    działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone
    pełnomocnictwo. Tym samym, ww. działka będzie stanowiła teren budowlany
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie, jej sprzedaż nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    b)
    Jak wspomniano wyżej, sprzedaży podlegać będzie prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości – niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X. (...),
    a to w ocenie Wnioskodawcy definiuje przedmiot sprzedaż tj. grunt. Nie wyłącza się tutaj
    oczywiście sytuacji kiedy dostawie podlega dostawa budynków, budowli lub ich części,
    których sprzedaż połączona jest z gruntem.

    c)
    Analogicznie jak w pkt b) – sprzedaży podlegać będzie prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości – niezabudowanej działki składającej się z działek ewidencyjnych nr X. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
    - uznania sprzedaż licytacyjnej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości składającej
    się z działki nr X. za czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy o VAT – jest prawidłowe,
    - udokumentowania fakturą VAT sprzedaży licytacyjnej ww. prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości – jest nieprawidłowe,
    - objęcia sprzedaży licytacyjnej ww. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    zwolnieniem podatkowym wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10 a ustawy o VAT –
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania
    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej,
    ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób
    zbliżony do właściciela.
    Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również
    oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić że dostawa nieruchomości opisanej we
    wniosku (działki nr X.) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa
    transakcja będzie dotyczyła bowiem towaru w rozumieniu ustawy, tj. prawa użytkowania
    wieczystego nieruchomości, stanowiącej składnik majątkowy przedsiębiorstwa Dłużnika
    oraz dokonana będzie przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że sprzedaż
    przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości składającej się z działki
    ewidencyjnej nr X. będzie stanowiła czynności opodatkowaną, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przedmiotem Pana wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 3 jest możliwość objęcia
    sprzedaży licytacyjnej nieruchomości o której mowa we wniosku jednym ze zwolnień,
    uregulowanych w art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a ustawy o VAT. Ocena Pana stanowiska w
    zakresie tego pytania jest niezbędna do oceny prawidłowości Pana stanowiska
    dotyczącego pytania nr 2 (tj. obowiązku udokumentowania sprzedaży licytacyjnej fakturą),
    zatem zostanie ona dokonana w pierwszej kolejności.

    Jak już wykazano wcześniej Dłużnik w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości – działki nr
    X. działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem jej sprzedaż
    przez Wnioskodawcę – komornika sądowego – w drodze licytacji publicznej podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy,
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że we wniosku przedstawił Pan stanowisko w
    zakresie możliwości objęcia zwolnieniem sprzedaży licytacyjnej działki niezabudowanej.
    Tymczasem, jak wynika z uzupełnienia wniosku na działce nr X. znajdują się ścieżki piesze
    utwardzone z trylinki, które stanowią budowle w rozumieniu przepisów Prawa
    budowlanego i które będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej, gdyż stanowią one część
    składową nieruchomości. Zatem działka nr X. nie stanowi terenu niezabudowanego, w
    stosunku do dostawy którego mogłoby znaleźć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

    Sprzedaż licytacyjna nieruchomości opisanej we wniosku powinna być oceniana jako
    dostawa budowli (ścieżek pieszych utwardzonych z trylinki), do której może znaleźć
    zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia, Dłużna
    spółka nie wybudowała nic na wskazanej działce, a więc również ścieżek pieszych
    znajdujących się na działce, które stanowią budowle i które będą przedmiotem sprzedaży,
    a tym samym obiekty te znajdowały się na działce w momencie jej nabycia przez Dłużną
    spółkę. Ponadto Dłużna spółka nie ponosiła żadnych wydatków w okresie 2 lat
    poprzedzających planowaną sprzedaż, w tym też wydatków na ulepszenie budowli,
    których dotyczyło pytanie Organu.
    Wobec powyższego nie można uznać, że dostawa budowli (ścieżek pieszych) znajdujących
    się na działce nr X. będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia bądź w okresie
    dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, za które należy uznać zarówno wybudowanie
    budowli jak i jej ulepszenie, na które poniesiono wydatki przekraczające 30% ich wartości
    początkowej.
    Tym samym dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy zwolnienie
    obejmie również dostawę prawa użytkowania gruntu, na którym budowle te są
    posadowione.
    Wobec powyższego nie można uznać za prawidłowe Pana stanowiska w zakresie pytania
    nr 3, w którym uznał Pan, że sprzedaż licytacyjna działki nr X. nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 2 należy wskazać, że zgodnie z
    art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Jak wynika z powyższego fakturę wystawia się w celu udokumentowania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast z art. 106b ust. 3 ustawy wynika, że:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
        mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
        wyjątkiem:

      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
      wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 106c ustawy:
      Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na
      dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
      1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o
        postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
      2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
        Kodeksu postępowania cywilnego.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych
    sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.
    Z opisu sprawy wynika, że jako komornik będzie Pan dokonywał sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT nieruchomości należącej do Dłużnej spółki, która w
    ramach tej transakcji będzie podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie, jak wyżej wskazano,
    sprzedaż działki będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Podsumowując, nie będzie miał Pan obowiązku wystawienia faktury dokumentującej
    egzekucyjną sprzedaż korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, jednakże nie ma
    przeszkód, aby w odniesieniu do powyższej transakcji taką fakturę Pan wystawił.
    We wniosku, przedstawił Pan własne stanowisko zgodnie z którym: „Wnioskodawca winien
    udokumentować fakturą VAT sprzedaż ww. prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości (...)” – w związku z powyższym, w tym zakresie Pana stanowisko stanowiące
    bezpośrednią odpowiedź na postawione we wniosku pytanie czy winien Pan
    udokumentować fakturą VAT sprzedaż ww. prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości, należy uznać za nieprawidłowe, gdyż jak wskazano powyżej ustawodawca
    nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż
    zwolnioną od podatku, zatem jest to Pana prawo, a nie obowiązek.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zatem
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być
    rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.