Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-140/13/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-05-16
Teza: w zakresie określenia terminu prawa do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
Słowa kluczowe: dłużnik; odliczenia-prawo do odliczenia; termin
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2013r. (data wpływu 19 lutego 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2013r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu prawa do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu prawa do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 maja 2013r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 6 maja 2013r. znak: IBPP2/443-140/13/AB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Z (zwany dalej Wnioskodawcą lub Spółką) w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje od swoich Kontrahentów duplikaty faktur za zakup towarów, materiałów, usług itp. Duplikaty są wystawiane w związku z tym, że pracownik Spółki zgubił oryginał dokumentu. W związku z tym, że od 1 stycznia 2013 r. weszły nowe regulacje dotyczące ulgi na złe długi zmieniły się również zasady odliczania podatku VAT naliczonego od otrzymywanych duplikatów faktur.

Jeżeli w Z zaistnieje opisana sytuacja, wówczas Spółka nie odlicza podatku VAT, ale czeka do momentu uregulowania należności i w okresie kiedy nastąpi zapłata dokonuje odliczenia podatku VAT w miesiącu wpływu faktury/duplikatu lub dwóch kolejnych miesiącach, (opisane poniżej Postępowanie nr 1).

Przykład:

1.  marzec 2013 r. - wpływ faktury do Spółki, pracownik zgubił oryginał faktury
2.  maj 2013 r. - wpływ duplikatu faktury
3.  15 czerwiec 2013 - upłynęło 150 dni od terminu płatności
4.  lipiec 2013 - dokonano zapłaty za fakturę.

Postępowanie nr 1

Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT z tej faktury w żadnym z kolejnych trzech miesięcy licząc od daty wpływu faktury pierwotnej (tj. w marcu, kwietniu czy maju), czeka bowiem do lipca, gdy zostanie dokonana zapłata i wówczas poprzez korektę deklaracji odlicza VAT w marcu, kwietniu lub w maju.

Postępowanie nr 2

Niewłaściwym bowiem działaniem byłoby postępowanie nr 2 tzn. aby Spółka:

1.  W marcu, kwietniu lub w maju odliczyła VAT, w związku z otrzymaniem faktury,
2.  Poprzez korektę deklaracji za miesiąc czerwiec, dokonała pomniejszenia odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku z brakiem zapłaty i upływu 150 dni od upływu terminu płatności,
3.  Odliczenia podatku VAT w deklaracji za miesiąc lipiec 2013 r. w związku z dokonaniem zapłaty za fakturę.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż :

*   Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   Spółka od 2013 r. stosuje współczynnik do odliczenia podatku VAT od faktur za zakup towarów i usług, a więc Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku VAT (współczynnik obliczono na podstawie obrotów za 2012 r., za 2012 dokonano stosownej korekty).
*   Faktury dotyczące nabycia towarów i usług z reguły wpływają do Wnioskodawcy przed 150 dniem od terminu płatności ale zdarzyły się przypadki, że faktura wpłynęła po upływie 150 dnia o terminu płatności,
*   W miesiącu zaksięgowania Wnioskodawca może dokonać również zapłaty za duplikat faktury ale będą też sytuacje, że duplikat faktury będzie zaksięgowany w jednym miesiącu a zapłata nastąpi w miesiącu następnym,
*   Wniosek dotyczy prawa do odliczenia tylko z duplikatów faktur.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo jeśli w opisanych sytuacjach czeka z odliczeniem podatku VAT do momentu zapłaty i w miesiącu zapłaty dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego, poprzez dokonanie korekty deklaracji za miesiąc marzec, kwiecień lub maj (Postępowanie nr 1)?
2.  Czy Spółka postąpi prawidłowo nie zaznaczając w deklaracji VAT -7 kwadratu, że dokonała korekty VAT naliczonego w związku z ulgą na złe długi?
3.  Jeśli Postępowanie nr 1 jest niewłaściwe to czy działania Spółki opisane w Postępowaniu nr 2 byłyby prawidłowe?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad.1 i 2

Jak wynika z art. 89b ust 1 ustawy o VAT przepis ten stosuje się w sytuacji, gdy podatnik (nabywca towarów lub usług) dokonał odliczenia VAT, lecz nie uregulował należności w terminie 150 dni licząc od dnia upływu terminu płatności. Przepis ten według Wnioskodawcy nie będzie miał zastosowania w przypadku, gdy podatnik nie odliczył VAT. W takiej sytuacji o prawidłowym momencie odliczenia VAT będą decydowały ogólne zasady odliczania VAT, zawarte w art. 86 (od ustępu 10) zarówno jeśli chodzi o przepisy obowiązujące do dnia 31 grudnia 2013 r. jak i te które będą obowiązywały od dnia 1 stycznia 20l4 r.

W związku z powyższym jeśli płatność nie została dokonana i VAT nie został jeszcze odliczony Spółka powinna wstrzymać się z odliczeniem VAT do czasu uregulowania należności z faktury. Pozwoli to na uniknięcie niepotrzebnych korekt na plus (w dacie otrzymania faktury pierwotnej lub dwa następne miesiące) i na minus (w okresie, w którym upłynął 150 dzień licząc od dnia terminu płatności), a następnie znowu na plus (w okresie, w którym będzie miała miejsce zapłata). Po uregulowaniu należności (w lipcu 2013 r.), Spółka będzie mogła jednorazowo dokonać korekty VAT naliczonego, poprzez zwiększenie kwoty VAT do odliczenia w rozliczeniu VAT za marzec, kwiecień lub maj 2013 r. Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiona powyżej interpretacja art. 89b jest prawidłowa. Odliczenie następuje już po uregulowaniu należności, na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT.

Spółka postąpi również prawidłowo nie zaznaczając w deklaracji VAT -7 kwadratu, że dokonała korekty VAT naliczonego w związku z ulgą na złe długi, ponieważ takiej korekty nie dokonała wstrzymując się z odliczeniem podatku VAT do momentu zapłaty, przez co również nie dokonywała korekty podatku naliczonego na minus w miesiącu gdy upłynął 150 dzień od terminu płatności. Wnioskodawca postępował niezgodnie z założeniami przepisów ulgi na złe długi art. 89 b, ale zgodnie z zasadami ogólnymi art. 86 ustawy o VAT.

Ad. 3

Wnioskodawca podtrzymuje, że Postępowanie nr 1 jest działaniem prawidłowym zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym w stanowisku Spółki do pytania nr 1 i 2

Pismem z dnia 10 maja 2013 r. Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko do pytania nr 3 następująco: Postępowanie nr 1 Wnioskodawcy jest właściwe dlatego działania Spółki opisane w Postępowaniu nr 2 byłyby nieprawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według regulacji ust. 2 pkt 1 lit. a powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które w ogóle nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. wykorzystywane są do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 11 cyt. ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminie określonym w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Z powyższego wynika, iż niezadeklarowany w okresie otrzymania faktury lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych podatek naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, z uwagi na powołany przepis ust. 13, przewidujący możliwość korekt deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku.

Zauważyć trzeba, iż ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest bowiem intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o VAT wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy.

Z uwagi na niedokonanie odliczenia w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podatnik może dokonać odliczenia na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 tej ustawy poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej za okres, w których wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, przy czym korekty tej można dokonać za ten miesiąc rozliczeniowy, w stosunku do którego nie upłynął okres 5-ciu lat, licząc od początku roku, w którym to prawo wystąpiło.

Zgodnie z zapisami art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68 poz. 360 ze zm.).

Na mocy § 4 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, fakturę wystawia zarejestrowany podatnik VAT czynny.

W § 5 ust. 1 i ust. 2 ww. rozporządzenia, zostały wymienione dane, które powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży.

Faktury są wystawiane co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży (§ 19 ust. 1 ww. rozporządzenia).

Na podstawie § 20 ust. 1 pkt 1 lit. a i ust. 2 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia wystawia ponownie fakturę na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika. Faktura wystawiona ponownie zawiera wyraz „DUPLIKAT” oraz datę jej wystawienia.

Z powyższych przepisów wynika, że duplikat jest ponownie wystawioną na wniosek nabywcy fakturą, zawierającą dane zawarte w fakturze, która uległa zniszczeniu albo zaginęła, opatrzoną wyrazem „duplikat”. Duplikat faktury, ma moc prawną równą fakturze pierwotnej (duplikat faktury stanowi powtórzenie danych zawartych w fakturze pierwotnej), dokumentuje w ten sam sposób to samo zdarzenie gospodarcze, co faktura „pierwotna” i stanowi na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, duplikat faktury VAT wystawia sprzedawca na wniosek nabywcy wyłącznie w przypadku gdy faktura pierwotna ulegnie zniszczeniu bądź zaginie.

Otrzymane duplikaty faktur co do zasady stanowią podstawę do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT. Przy czym istotnym dla określenia terminu prawa do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego jest fakt, iż przed otrzymaniem duplikatu faktury podatnik był wcześniej w posiadaniu faktury pierwotnej, a więc odnotowano wpływ takiej faktury do podatnika.

Należy zatem wskazać, iż w sytuacji gdy podatnik otrzymał fakturę „pierwotną” (co może potwierdzać np. jej rejestracja w dzienniku korespondencji), ale faktura ta następnie zaginęła jeszcze przed ujęciem w ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług i w deklaracji VAT, podatnik nie może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z tej faktury. Jednakże, gdy podatnik otrzymał duplikat tej faktury, to obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może dokonać po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym odnotowano wpływ faktury „pierwotnej”. W przypadku gdy za ten okres podatnik złożył już deklarację podatkową obniżenia kwoty podatku należnego należy dokonać przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za ww. okres.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca, w związku z prowadzoną działalnością otrzymuje od swoich kontrahentów faktury za zakup towarów, materiałów, usług itp. Faktury wpływają do Spółki, lecz zdarza, że po wpływie faktury, faktura zaginie. Duplikaty są wystawiane w związku z tym, że pracownik Spółki zgubił oryginał dokumentu.

Wnioskodawca - jako przykład - wskazał, iż otrzymał fakturę VAT w marcu 2013r., która zaginęła, gdyż pracownik zgubił oryginał faktury, w miesiącu maju 2013r. do Spółki wpłynął duplikat faktury, a następnie w dniu 15 czerwca 2013r. upłynęło 150 dni od terminu płatności, zaś w lipcu 2013r. dokonano zapłaty za fakturę.

Wnioskodawca wskazał, iż nie odlicza podatku VAT z ww. faktury w żadnym z trzech kolejnych miesięcy licząc od daty wpływu faktury pierwotnej (tj. w marcu, kwietniu czy maju), czeka bowiem do lipca, gdy zostanie dokonana zapłata i wówczas poprzez korektę deklaracji odlicza VAT w marcu, kwietniu lub w maju.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie w przypadku, gdy Wnioskodawca otrzymał fakturę „pierwotną” (co może potwierdzać np. jej rejestracja w dzienniku korespondencji), ale faktura ta następnie zaginęła jeszcze przed ujęciem w ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług i w deklaracji VAT, to Wnioskodawca, jako że otrzymał duplikat tej faktury, może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego po otrzymaniu duplikatu w rozliczeniu za okres, w którym odnotowano wpływ faktury „pierwotnej”. W przypadku gdy za ten okres podatnik złożył już deklarację podatkową, obniżenia kwoty podatku należnego należy dokonać przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za ww. okres.

Niezbędne w takim przypadku jest jednak dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. W przedmiotowej sprawie konieczne byłoby wobec tego dokonanie korekty deklaracji podatkowej za miesiąc marzec 2013r. W miesiącu tym bowiem, z uwagi na otrzymanie faktury „pierwotnej” przez Wnioskodawcę, wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Należy podkreślić, iż Wnioskodawca może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten miesiąc, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.

Zauważyć ponadto należy, iż zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Z powyższego wynika, iż dłużnik zobowiązany jest do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług. Zatem w sytuacji, gdy dłużnik nie odliczył uprzednio kwoty podatku wynikającej z takiej faktury, to nie ciąży na nim obowiązek dokonania korekty, o której mowa w przepisie art. 89b ustawy o VAT.

Wobec tego - w przypadku gdy Wnioskodawca nie dokonał odliczenia kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury „pierwotnej” - postępowanie oznaczone we wniosku nr 1 - ww. przepis nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie, a w konsekwencji nieprawidłowe byłoby zaznaczenie na korekcie deklaracji, iż jest ona dokonywana w związku z ulgą na złe długi.

Nadmienić należy także, iż od dnia 1 stycznia 2014r., na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013r. poz. 35) nastąpi zmiana niektórych wskazanych wyżej przepisów:

*   art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a otrzyma brzmienie „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…)”.
*   dodany art. 86 ust. 10b pkt 1 otrzyma brzmienie: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (…)”.
*   art. 86 ust. 11 otrzyma brzmienie: „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.”
*   art. 86 ust. 13 ustawy o VAT otrzyma brzmienie: „Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem art. 13a.”

Analogicznie zatem, stosownie do brzmienia ww. przepisów obowiązującego od dnia

1 stycznia 2014r., również po tej dacie Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług – nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę, bądź też w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeśli natomiast Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tych terminach, to będzie mógł dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Także więc wówczas Wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty deklaracji jedynie za ten miesiąc, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.

Tym samym - zarówno w świetle obecnie obowiązujących przepisów, jak i w brzmieniu tych przepisów obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014r., pomimo, iż Wnioskodawca prawidłowo stwierdził, iż w przedmiotowej sprawie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ww. faktury i jednocześnie w sprawie tej nie znajdzie zastosowania art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, a zatem w rezultacie nie byłoby prawidłowe zaznaczanie w deklaracji VAT-7, iż dokonał korekty podatku naliczonego w związku z ulgą na złe długi, to jednak z uwagi na stwierdzenie Wnioskodawcy, iż może on dokonać korekty deklaracji za miesiąc marzec, jak również za miesiąc kwiecień lub maj, oceniając stanowisko całościowo należy uznać je za nieprawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, odpowiedź na pytanie oznaczone w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nr 3, jest bezprzedmiotowa.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie zasadności prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur/duplikatów faktur, bowiem powyższe nie było przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.