Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.37.2023.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-08
Teza: Odpłatne zbycie w 2023 r. działki otrzymanej w wyniku częściowego działu spadku do wysokości przysługującej Pani udziałowi w spadku nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Nie jest zatem Pani zobowiązana do zapłaty podatku z tego tytułu.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Pani matka – J.L. była właścicielką nieruchomości położonych w (…), gminie (…), stanowiących działki nr: 1/14, o powierzchni 0,2327 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w 1996 r. (…), 1/12 i 3, o łącznej powierzchni 0,870 ha, niezabudowanych, nabytych w 1971 r. (…).

Dnia 8 sierpnia 2016 r. J.L. zmarła. Spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyły dzieci: B.G., A.R., J.L., J.L. i T.L. - po jednej piątej (1/5) części każdy z nich (nabycie spadku zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 20 maja 2019 r. (…).

Wyżej powołana działka nr 3 podzielona została na działki nr 3/5-3/8, a następnie działka nr 3/5 podzielona została na działki nr: 3/9-3/13.

Następnie dnia 7 marca 2023 r. (…), wyżej wymienieni spadkobiercy (dzieci J.L.) dokonali częściowego działu spadku po J.L., w ten sposób, że:

*   T.L. nabył działkę nr 1/14, o pow. 0,2327 ha, zabudowaną budynkiem mieszkalnym,
*   J.L. nabył działkę nr 1/12, o powierzchni 0,1000 ha,
*   J.L. nabył działkę nr 3/6, o powierzchni 0,1010 ha,
*   Pani nabyła działkę nr 3/8, o powierzchni 0,1016 ha,
*   B.G. nabyła działkę nr 3/12, o powierzchni 0,1190 ha.

Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat.

Wartość przedmiotu umowy częściowego działu spadku strony ustaliły na kwotę 754.300 zł, w tym wartość nieruchomości nabytych:

*   przez T.L. na kwotę 332.700 zł,
*   przez J.L. na kwotę 100.000 zł,
*   przez J.L. na kwotę 101.000 zł,
*   przez A.R. na kwotę 101.600 zł,
*   przez B.G. na kwotę 119.000 zł.

Pozostałe nieruchomości, tj. działki nr: 3/7, 3/9, 3/10, 3/11, 3/12 i 3/13, nieobjęte umową o częściowy dział spadku, pozostały we współwłasności spadkobierców po 1/5 części, na dotychczasowych zasadach.

Obecnie planuje Pani dokonać w 2023 r. sprzedaży nabytej w wyniku częściowego działu spadku po J.L. nieruchomości, stanowiącej działkę nr 3/8. Sprzedaż nie będzie dokonywana w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, przepisy kodeksu cywilnego dopuszczają możliwość dokonania częściowego działu spadku, gdy tylko niektóre spośród składników majątku spadkowego są przedmiotem działu, a pozostałe nadal pozostają we współwłasności spadkobierców.

Różnica wartości powyższych nieruchomości wynika w szczególności z faktu, że T.L. nabył nieruchomość o największej powierzchni i zabudowaną budynkiem mieszkalnym.

Jeśli więc wartość przedmiotu umowy wynosiła 754.300 złotych, to wartość przysługującego Pani udziału 1/5 część wynosiła 150.860 złotych, zaś wartość nieruchomości nabytej przez Panią wynosiła 101.600 złotych. Pozostałe działki wchodzące w skład spadku pozostały nadal współwłasnością jako spadkobierców w dotychczasowych udziałach.

W związku z powyższym w wyniku częściowego działu spadku nie nabyła Pani nieruchomości o wartości większej w stosunku udziału do całego spadkobrania, gdyż pozostałe nieruchomości nadal pozostały współwłasnością w dotychczasowych udziałach, zaś wartość nieruchomości nabytej przez Panią w wyniku częściowego działu spadku nie przekracza wartości przysługującego udziału w nieruchomościach, które podlegały podziałowi w ramach częściowego działu spadku.

**Pytanie**

Czy w przypadku sprzedaży w 2023 r. przez Panią nieruchomości położonej w (…), stanowiącej działkę nr 3/8 (nabytej tytułem częściowego działu spadku) wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem w przypadku sprzedaży w 2023 r. nieruchomości położonej w (…), stanowiącej działkę nr 3/8, nabytej w 2023 r. tytułem działu spadku, nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 wyżej powołanej ustawy - w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Zaś zgodnie z art. 10 ust. 7 wyżej powołanej ustawy - nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, nabytej w drodze spadku i działu spadku, kluczowe jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przed spadkobiercę udział w spadku.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl natomiast art. 10 ust. 7:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że Pani matka - J.L. była właścicielką nieruchomości położonych w (…), gminie (…), stanowiących działki nr: 1/14, o powierzchni 0,2327 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w 1996 r. Dnia 8 sierpnia 2016 r. J.L. zmarła. Spadek po niej na podstawie dziedziczenia ustawowego nabyły dzieci: B.G., A.R., J.L., J.L. i T.L. - po jednej piątej (1/5) części każdy z nich (nabycie spadku zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia). Następnie dnia 7 marca 2023 r., spadkobiercy dokonali częściowego działu spadku. Wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku częściowego działu spadku mieścił się w wartości udziału, który przysługiwał Pani w spadku.

Pani wątpliwość budzi kwestia, czy będzie Pani zobligowana do zapłacenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze częściowego działu spadku.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 przywołanej ustawy wskazuje, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z działem spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku – należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że jeżeli wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 ustawy.

W świetle powyższego, w przypadku dokonania przez Panią w 2023 r. sprzedaży działki, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca 1971 r., gdyż w tym roku nastąpiło nabycie działki przez spadkodawcę.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe, odpłatne zbycie w 2023 r. działki otrzymanej w wyniku częściowego działu spadku do wysokości przysługującej Pani udziałowi w spadku nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Nie jest zatem Pani zobowiązana do zapłaty podatku z tego tytułu.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

**Informacje dodatkowe**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona, interpretacja traci swoją aktualność.

Dołączone przez Panią do wniosku dokumenty nie podlegały analizie i weryfikacji w toku tego postępowania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).