Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.209.2021.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-16
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Działki Wydzielonej
Słowa kluczowe: małżonkowie; nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż ruchomości; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 28 lipca 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 8 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Działki Wydzielonej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Działki Wydzielonej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 30 września 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.592.2021.2.PRP, 0111-KDIB2-2.4014.209.2021.3.PB, wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 8 października 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

\- X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

\- Pana W. H.;

Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

\- Panią H. H.;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

\- Pana Cz. H.;

Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

\- Panią U. H.;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

\- Pana T. H.;

Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

\- Panią A. H.;

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowani niebędący stronami postępowania – A. (dalej: AH) i T. (dalej: TH) małżonkowie H., U. (dalej: UH) i Cz. (dalej: CzH) małżonkowie H. oraz H. (dalej: HH) i W. (dalej: WH) małżonkowie H. (dalej łącznie: Sprzedający lub Zainteresowani) są współwłaścicielami nieruchomości położonej w B., o łącznym obszarze 181.8256 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oznaczoną numerem (…) (dalej: Nieruchomość). AH i TH są współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących 3/12 części na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, UH i CzH są współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących 3/12 części na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej oraz HH i WH są współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących 3/12 części na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Ponadto TH, CzH oraz WH są współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących po 1/12 części każdy. Zainteresowani nabyli udziały w Nieruchomości w latach 1995-2000 na poszerzenie areałów. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pomiędzy Zainteresowanymi dochodziło jedynie do zawierania umów o wyłączne korzystanie z części Nieruchomości, przy czym umowy te miały charakter nieodpłatny. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

W skład Nieruchomości wchodzi między innymi działka gruntu numer (…), obszaru 66.1033 ha, obręb ewidencyjny (…) (dalej: Działka (…)), która:

1) nie jest zabudowana budynkiem ani budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane,

2) w aktualnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej Nr (…), z 20 lutego 2009 r., w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części wsi B., rejon granicy z miastem i linii kolejowej (…), gmina (…) (dalej: MPZP) znajduje się na terenach oznaczonych symbolem: 1KDL, tj. teren drogi lokalnej, 3KDL, tj. teren drogi lokalnej, 4KDL, tj. teren drogi lokalnej, 6KDL, tj. teren drogi lokalnej, 11KDX, tj. teren ciągu pieszo-jezdnego, 4. P,S, tj. teren produkcji, składów i magazynów, 7. P,S, tj. teren produkcji składów i magazynów, 5U, tj. teren usług komercyjnych, 15.ZP,Ws, tj. teren zieleni urządzonej oraz wody śródlądowe, 23.MN, tj. teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, 22.ZP,Ws tj. teren zieleni urządzonej oraz wody śródlądowe, 24.ZP,Ws, tj. teren zieleni urządzonej oraz wody śródlądowe, 25.Znz, tj. tereny trwałych użytków zielonych, 27.EK, tj. tereny urządzeń infrastruktury technicznej (E – trafostacja, P – przepompownia),

3) nie jest objęta jakimkolwiek pozwoleniem na budowę, decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, ani inną podobną decyzją.

Zainteresowani przed zatwierdzeniem MPZP przez Radę Gminy czynnie zabiegali o jego uchwalenie. Jednocześnie Zainteresowani nie podejmowali działań takich jak uzbrojenie działek wchodzących w skład Nieruchomości lub utwardzenie dróg. Nieruchomość nie była także przedmiotem żadnej umowy o pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości, niemniej jednak w sposób niesformalizowany Zainteresowani poszukiwali potencjalnych nabywców Nieruchomości, niekiedy również okazując im Nieruchomość.

Oprócz wspomnianej wyżej Nieruchomości Zainteresowani są także właścicielami lub współwłaścicielami innych nieruchomości. Między innymi Zainteresowani są współwłaścicielami niezabudowanej działki numer (\`(...)\`), obszaru 0,0002 ha, położonej w B., (dalej: Działka (\`(...)\`)), ujawnionej aktualnie w księdze wieczystej nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy (dalej: Nieruchomość SP). Zainteresowani nabyli Nieruchomość SP w drodze umowy sprzedaży sporządzonej 7 kwietnia 2021 r., na podstawie której to umowy został złożony wniosek o odłączenie działki numer (\`(...)\`) z księgi wieczystej nr (…) i przyłączenie jej do księgi wieczystej nr (…) prowadzonej dla Nieruchomości.

Zainteresowany będący stroną postępowania – X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. z siedzibą w G. (dalej: Spółka) – prowadzi działalność m.in. w zakresie budowy i wynajmu powierzchni biurowych, a także działalność deweloperską w zakresie powierzchni mieszkaniowych, hotelowych i magazynowych.

W dniu 17 czerwca 2021 r. Spółka zawarła z Zainteresowanymi umowę przedwstępną sprzedaży w formie aktu notarialnego (dalej: Umowa Przedwstępna). W Umowie Przedwstępnej Zainteresowani zobowiązali się m.in. do:

1) przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem wszelkich niezbędnych czynności zmierzających do dokonania podziału geodezyjnego Działki (\`(...)\`) oraz połączenia jej części z Działką (\`(...)\`), w wyniku których powstanie działka gruntu o obszarze około 9,4015 ha (dalej: Działka Wydzielona), oraz

2) założenia dla Działki Wydzielonej odrębnej księgi wieczystej w stosunku do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości.

Zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani oraz Spółka zobowiązali się zawrzeć w terminie do 4 grudnia 2023 r. umowę sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży), mocą której na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej AH i TH, UH i CzH oraz HH i WH sprzedadzą całe udziały wynoszące po 3/12 części (łącznie 9/12 części), a TH, CzH i WH sprzedadzą całe udziały wynoszące po 1/12 części (łącznie 3/12 części), które będą im przysługiwać w Działce Wydzielonej, a Spółka te udziały kupi za cenę w łącznej kwocie wyliczonej stosownie do zbywanych przez Zainteresowanych udziałów oraz jako iloczyn wskazanej w umowie kwoty za 1,00 m2 oraz rzeczywistej powierzchni Działki Wydzielonej.

Spółka przed zawarciem Umowy Przedwstępnej zapłaciła Zainteresowanym zadatek w rozumieniu art. 394 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny. Ponadto Spółka zobowiązała się w terminie do 6 dni roboczych od dnia zaistnienia zdarzenia wskazanego w Umowie Przedwstępnej zapłacić Zainteresowanym zaliczkę na poczet ceny sprzedaży.

TH prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jego małżonka AH nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.

CzH prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jego małżonka UH nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.

WH prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i jest z tego tytułu zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jego małżonka HH nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.

Ponadto Zainteresowani są rolnikami prowadzącymi wielkopowierzchniowe gospodarstwo rolne (ok. 1500 ha).

Na moment zawarcia Umowy Przedwstępnej Spółka oraz WH, CzH i TH byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zarówno Spółka, jak i WH, CzH i TH będą posiadali status podatnika VAT czynnego również w momencie zawarcia Umowy Sprzedaży.

Działka Wydzielona w momencie jej powstania w wyniku dokonania podziału geodezyjnego Działki (\`(...)\`) i połączenia jej części z Działką (\`(...)\`) oraz na moment zawarcia Umowy Sprzedaży:

1) nie będzie zabudowana budynkiem ani budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane,

2) będzie oznaczona w MPZP jako: „4. P,S – tereny produkcji, składów i magazynów”,

3) nie będzie objęta jakimkolwiek pozwoleniem na budowę, decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, ani inną podobną decyzją.

Spółka zamierza wykorzystywać Działkę Wydzieloną w prowadzonej przez siebie działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obecnie Spółka bierze pod uwagę dwie możliwości względem Działki Wydzielonej. Pierwszą z nich jest realizacja inwestycji logistyczno-magazynowej w ramach spółki celowej, drugą jest realizacja ww. inwestycji bezpośrednio przez Spółkę.

Pochodzące ze sprzedaży Nieruchomości środki pieniężne Zainteresowani zamierzają przeznaczyć na zakup innej, znacznie większej nieruchomości rolnej. Z uwagi na ograniczone możliwości rozwoju gospodarstwa wokół (…), Zainteresowani zamierzają nabyć ok. 50 ha w innej części województwa (…).

Z Działki (\`(...)\`) – oprócz Działki Wydzielonej – Zainteresowani planują także wydzielić działkę pod inwestycję budowy stacji paliw, którą zrealizuje spółka jawna z siedzibą w P. Wspólnikami ww. spółki jawnej są WH, CzH i TH. Nieruchomość pod planowaną inwestycję zostanie wniesiona do ww. spółki aportem.

W okresie od 20 grudnia 2020 r. do 20 maja 2021 r. Zainteresowani przenieśli prawo własności do czterech nieruchomości położonych w B., stanowiących działki gruntu odpowiednio nr (…), które zostały wydzielone z innej nieruchomości wyłącznie w celu ich sprzedaży. Środki pieniężne z tytułu sprzedaży ww. działek zostały przeznaczone m.in. na dokapitalizowanie spółki z o.o. z siedzibą w B. i zakup przez ten podmiot nieruchomości rolnej.

Ponadto UH i CzH w okresie od listopada 2015 r. do października 2020 r. przenieśli prawo własności do innych nieruchomości (łącznie pięć nieruchomości) objętych ich wspólnością majątkową ustawową małżeńską w drodze umowy sprzedaży.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie ww. podatku.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. do sprzedaży Działki Wydzielonej nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o VAT, i sprzedaż Działki Wydzielonej będzie opodatkowana VAT, wówczas przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC) na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

**Zdaniem Zainteresowanych,** w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do sprzedaży Działki Wydzielonej nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o VAT, i sprzedaż Działki Wydzielonej będzie opodatkowana VAT, wówczas przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej jednak na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej, zdaniem Wnioskodawców planowana sprzedaż Działki Wydzielonej będzie opodatkowana VAT.

W tej sytuacji, w ocenie Wnioskodawców, jeżeli sprzedaż Działki Wydzielonej będzie opodatkowana VAT, sprzedaż Działki Wydzielonej nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 4 listopada 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.592.2021.3.PRP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 17 czerwca 2021 r. Zainteresowany będący stroną postępowania zawarł z Zainteresowanymi niebędącymi stronami postępowania umowę przedwstępną sprzedaży w formie aktu notarialnego. W Umowie Przedwstępnej Zainteresowani zobowiązali się m.in. do:

1) przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem wszelkich niezbędnych czynności zmierzających do dokonania podziału geodezyjnego Działki (\`(...)\`) oraz połączenia jej części z Działką (\`(...)\`), w wyniku których powstanie działka gruntu o obszarze około 9,4015 ha (dalej: Działka Wydzielona), oraz

2) założenia dla Działki Wydzielonej odrębnej księgi wieczystej w stosunku do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości.

Zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani oraz Spółka zobowiązali się zawrzeć w terminie do 4 grudnia 2023 r. umowę sprzedaży, mocą której na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej AH i TH, UH i CzH oraz HH i WH sprzedadzą całe udziały wynoszące po 3/12 części (łącznie 9/12 części), a TH, CzH i WH sprzedadzą całe udziały wynoszące po 1/12 części (łącznie 3/12 części), które będą im przysługiwać w Działce Wydzielonej, a Spółka te udziały kupi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2021 r. Znak: 0113-KDIPT1-2.4012.592.2021.3.PRP wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) W konsekwencji wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie za zbywcę (stronę transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie TH, CzH oraz WH. Tym samym nie będą Oni zbywali majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. TH, CzH oraz WH dokonując zbycia Działki Wydzielonej wykorzystywanej w prowadzonych przez ww. osoby działalnościach gospodarczych będą wypełniać przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, odpowiednio do posiadanych udziałów w Działce Wydzielonej wraz z udziałami stanowiącymi współwłasność małżeńską. A zatem ww. dostawa w całości będzie podlegała po stronie TH, CzH oraz WH opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, działka o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast Zainteresowane niebędące stroną postępowania, tj. AH, UH, HH w związku z ww. transakcją nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ww. przepisu. Wobec powyższego ww. transakcja u AH, UH oraz HH nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…)

Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (…)

Tym samym, sprzedaż udziałów w Działce Wydzielonej nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż przez TH, CzH oraz WH Działki Wydzielonej, odpowiednio do posiadanych udziałów w Działce Wydzielonej wraz z udziałami stanowiącymi współwłasność małżeńską, będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług. (…)

Jak wyżej wskazano dostawa przez Sprzedających, tj. TH, CzH oraz WH Działki Wydzielonej odpowiednio do posiadanych udziałów wraz z udziałami stanowiącymi współwłasność małżeńską jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegać będzie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT i jednocześnie nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.”

A zatem, skoro sprzedaż Działki Wydzielonej odpowiednio do posiadanych przez TH, CzH oraz WH udziałów wraz z udziałami stanowiącymi współwłasność małżeńską będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym bez znaczenia na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych pozostaje okoliczność, że Zainteresowane niebędące stroną postępowania, tj. AH, UH i HH w związku z ww. transakcją nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, bowiem jak wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług dostawa w całości będzie podlegała po stronie TH, CzH i WH opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego sprzedaż Działki Wydzielonej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym na Spółce – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.