Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-576/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-08
Teza: w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej.
Słowa kluczowe: przekształcanie; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wspólnik; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który w dniu 15 maja 2014 r. wpłynął do tut. Biura za pośrednictwem platformy e-PUAP, uzupełnionym 27 maja 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

*   powstania u Wnioskodawcy przychodu w związku z otrzymaniem niepieniężnych składników majątku (udziałów w spółce z o.o.) z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej – **jest prawidłowe**,
*   sposobu ustalenia dochodu z tytułu tego wystąpienia – **jest bezprzedmiotowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2014 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął do tut. Biura ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. W dniu 27 maja 2014 r. wniosek powyższy został uzupełniony.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym; zamierza zostać komandytariuszem w spółce komandytowej (dalej: „Spółka”). Spółka powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”), obecnie trwa proces przekształcenia. SKA z kolei powstała z przekształcenia spółki jawnej („Spółka jawna”), która to Spółka jawna powstała z kolei z przekształcenia spółki cywilnej („Spółka cywilna”). SKA wypracowała zysk m.in. z działalności gospodarczej (sprzedaż towarów i usług), a także z innych zdarzeń wskazanych w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej (odsetek na rachunkach bankowych i od udzielonych pożyczek). SKA posiada także udziały w spółce córce działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabyte przez SKA w zamian za wkład pieniężny („Udziały w spółce córce”). W SKA nie podejmowano uchwał o wypłacie dywidendy, ani o wypłacie zaliczek na poczet wypłaty dywidendy. W SKA Wnioskodawca posiadał status akcjonariusza, w związku z czym wobec braku uchwały o wypłacie dywidendy, obowiązek podatkowy u niego w trakcie funkcjonowania SKA nie powstał. Od momentu powstania Spółki, zgodnie z ogólnymi zasadami, wspólnicy będą na bieżąco wpłacać zaliczki na podatek dochodowy i opodatkowywać bieżący dochód. W przyszłości w związku z chęcią przekazania prowadzenia działalności gospodarczej młodszym członkom rodziny, Wnioskodawca wystąpi ze Spółki w trybie wypowiedzenia umowy Spółki. Na moment wystąpienia ze Spółki Wnioskodawca otrzymałby z niej składniki niepieniężne majątku w postaci Udziałów w spółce córce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w razie wystąpienia ze Spółki po stronie Wnioskodawcy (na moment wystąpienia) nie powstanie przychód i w związku z nim obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli w ramach wystąpienia ze Spółki Wnioskodawca otrzyma składniki majątku Spółki w postaci Udziałów w spółce córce?
2.  W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze (tj. w sytuacji w której Wnioskodawca byłby zobowiązany do rozpoznania przychodu na moment wystąpienia), w jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić dochód na moment wystąpienia ze Spółki?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego składników majątku w postaci Udziałów w spółce córce nie będzie rodziło po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika Spółki) przychodu i w związku z nim obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la powołanego przepisu, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Stosownie do zasady wyrażonej w art. 8 ust. 1 Ustawy PIT, dochody z udziału w spółce osobowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku. Udział wspólnika - występującego ze spółki - w zysku odpowiada wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach spółki. Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy. Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT, przychód ten powstanie dla Wnioskodawcy dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że etap wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki będzie neutralny dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki na moment tego wystąpienia. Gdy w wyniku wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki dojdzie do przekazania Wnioskodawcy majątku Spółki w postaci udziałów w polskich spółkach kapitałowych po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Ewentualny przychód powstanie dla Wnioskodawcy (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b Ustawy PIT dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, chyba, że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b Ustawy PIT warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Na poparcie prezentowanego stanowiska Wnioskodawca powołał:

1.  interpretacje indywidualne wydane przez działającego w imieniu Ministra Finansów:
    *   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 stycznia 2012 r. Znak: IPTPB1/415-234/11-2/AG,
    *   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 stycznia 2012 r. Znak: IPPB1/415-962/11-2/ES, z 2 lipca 2012 r. Znak: IPPB 1/415-432/12-2/KS, z 6 lipca 2012 r. Znak: IPPB1/415-447/12-2/MS, oraz z 7 grudnia 2012 r. Znak: IPPB1/415-1259/12-3/IF,
2.  wyroki:
    *   WSA w Łodzi z 5 listopada 2013 r. sygn. akt I SA/Łd 951/13, sygn. I SA/Łd 957/13, z 6 listopada 2013 r., sygn. akt I SA/Łd 952/13, z 12 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 1473/13 oraz z 3 kwietnia 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 1393/13,
    *   WSA w Warszawie z 8 listopada 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1832/13 oraz sygn. akt III SA/Wa 1833/13,
    *   WSA w Rzeszowie z 17 grudnia 2013 r. sygn. akt I Sa/Rz 1032/13,
    *   WSA w Gdańsku z 5 marca 2014 r. sygn. akt I Sa/Gd 12/14.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli jego stanowisko odnośnie pytania pierwszego zostanie uznane za nieprawidłowe, Wnioskodawca powinien ustalić dochód jako różnicę wartości rynkowej otrzymywanych Udziałów w spółce córce, a kosztem uzyskania przychodu w wysokości jego pierwotnych wkładów wnoszonych kolejno do Spółki cywilnej, Spółki jawnej, SKA, jako poprzedników prawnych Spółki oraz do samej Spółki, powiększonych o wysokość zatrzymanych w Spółce (lub u jej poprzedników prawnych - Spółki cywilnej, jawnej, SKA) i niewypłaconych zysków, przypadających na niego proporcjonalnie do jego udziału w zysku.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez niego składników majątkowych w wyniku wystąpienia ze Spółki nie spowoduje u niego powstania przychodu i nie istnieje w Ustawie PIT przepis, który wskazywałby na powstanie takiego przychodu. Co więcej, Ustawa PIT wskazuje wprost, że przychód nie występuje w sytuacji wskazanej przez Wnioskodawcę. Niemniej jednak na wypadek uznania jego stanowiska za nieprawidłowe z ostrożności procesowej Wnioskodawca pragnie wskazać, że w braku odmiennych przepisów, koszty uzyskania przychodu w sytuacji ewentualnego powstania przychodu na moment wystąpienia ze Spółki powinny być zaliczone na podstawie ogólnej zasady określającej sposób rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów należy więc zaliczyć zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 Ustawy PIT wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 Ustawy PIT. W ocenie Wnioskodawcy, logicznym wydaje się, iż Ustawodawca stwierdzając, że środki majątkowe otrzymywane przez wspólnika występującego ze spółki niebędącej osobą prawną nie stanowią przychodu, nie zamieścił w Ustawie PIT przepisów określających koszt uzyskania przychodu powstałego w ten sposób. Niemniej jednak, z ostrożności procesowej Wnioskodawca pragnie stwierdzić, że gdyby ewentualnie doszukiwać się takich przepisów to uzasadnionym byłoby stwierdzenie, iż jeśli ewentualnie miałby osiągnąć przychód z tytułu wystąpienia, to za koszt uzyskania takiego przychodu należy uznać sumę wydatków poniesionych na uzyskanie owego przychodu tj. jego wkładów wniesionych do Spółki lub jej poprzedników prawnych (Spółki cywilnej, jawnej, SKA) oraz wysokość niewypłaconych zysków Spółki lub jej poprzedników prawnych, przypadających proporcjonalnie Wnioskodawcy. Trudno bowiem przyjąć, że wysokość wkładów nie została przez Wnioskodawcę poniesiona, jako wydatek na nabycie udziału w Spółce, którego wartość przełoży się na wartość wydawanego mu na skutek wystąpienia majątku. Analogicznie niewypłacone Wnioskodawcy zyski z udziału w Spółce lub jej poprzedników prawnych, po wystąpieniu Wnioskodawcy nie zostaną już nigdy przez Wnioskodawcę odzyskane i w konsekwencji powinny być traktowane równoważnie do wkładów wniesionych do Spółki. Są bowiem środkami, które Wnioskodawca pozostawia w Spółce celem jej dalszego funkcjonowania. Są to więc realne koszty, które Wnioskodawca poniósł na uzyskanie ewentualnego przysporzenia w postaci Udziałów w spółce córce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b cyt. ustawy, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższe przepisy regulujące kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce osobowej (w tym także w wyniku wystąpienia z takiej spółki). Orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące interpretacji przepisów obowiązujących do końca 2010 r. było niejednolite; wskazywało jednak, że w przypadku wykazania przez podatnika przychodu z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej może dochodzić do podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych w sytuacji, gdy otrzymywane przez niego składniki majątku sfinansowane były z opodatkowanych przez niego (na bieżąco w ciągu poszczególnych lat podatkowych, jako dochód z działalności gospodarczej), lecz pozostawionych w spółce zysków. Ustawodawca postanowił zatem, że ta część środków pieniężnych, która (jako opodatkowany przez podatnika dochód) pozostawiana była w spółce i przeznaczona na jej rozwój, w sytuacji ich wypłaty podatnikowi w momencie jego wystąpienia ze spółki nie będzie stanowić przychodu podatkowego. W przypadku zaś sytuacji, w której występujący ze spółki wspólnik spółki osobowej otrzymuje niepieniężne składniki majątku ustawodawca postanowił, że odroczy moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.

Zauważyć jednak należy, że w uchwałach z 16 stycznia 2012 r. sygn. akt II FPS 1/11 oraz z 20 maja 2013 r. sygn. akt II FPS 6/12 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał na odmienne od pozostałych wspólników spółek osobowych zasady opodatkowania niebędącego komplementariuszem akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej na gruncie podatków dochodowych w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. NSA uznał mianowicie, że taki niebędący komplementariuszem akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu dopiero na poziomie dywidendy.

Zatem, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej – zgodnie z linią orzeczniczą sądów administracyjnych, która uformowała się ww. uchwałach NSA – w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. był opodatkowany na poziomie wypłaconej mu dywidendy, a nie jak pozostali wspólnicy spółek osobowych na bieżąco, od dochodu obliczonego, jako przypadająca na wspólnika różnica pomiędzy przychodami uzyskanymi za pośrednictwem tej spółki, a kosztami ich uzyskania, zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kategorię przychodu oraz dochodu z tytułu udziału w spółce osobowej w przypadku akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej należy odnieść zatem wyłącznie do otrzymanej wypłaty zysku (należnej dywidendy).

Z dniem 1 stycznia 2014 r. nastąpiła zmiana zasad opodatkowania akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych. Ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387, dalej także jako „ustawa zmieniająca”), wprowadzono bowiem zmiany, w wyniku których spółki komandytowo-akcyjne stały się (co do zasady) samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast dywidenda należna wspólnikom tych spółek – akcjonariuszom będącym osobami fizycznymi – stanowi od tego momentu przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zaliczany do przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 5a pkt 29 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c i d. Natomiast art. 5a pkt 31 tej ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c i d. Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, przychodami z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce lub spółdzielni (…).

Zgodnie jednak z treścią art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zostały nabyte lub objęte przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1.  umorzenia akcji lub wystąpienia z takiej spółki,
2.  odpłatnego zbycia tych akcji lub tego udziału,
3.  wniesienia tych akcji lub tego udziału do spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,
4.  o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1 i art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
5.  likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej

\-pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do wystąpienia ze spółki niemającej osobowości prawnej będącej następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej albo likwidacji takiej spółki (art. 6 ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że (co do zasady) przepisy dotyczące opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólników spółki komandytowo-akcyjnej z uczestnictwa w tej spółce w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. W związku jednak z zastrzeżeniem zawartym w cyt. art. 4 tej ustawy (zgodnie z którym przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 6) – nie dotyczy to jednak sytuacji wymienionych w cyt. art. 6 ww. ustawy zmieniającej, tj. przychodów (dochodów) uzyskanych z czynności i zdarzeń wymienionych w tym przepisie.

W art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy zmieniającej, wymieniony został przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym „niniejszą ustawą”, a więc ww. ustawą zmieniającą. Zgodnie z tym przepisem, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Powyższe oznacza, że cyt. art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) obejmuje także sytuację, w której spółka komandytowo-akcyjna (której akcje objęte zostały zanim stała się ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) zostaje przekształcona w spółkę niebędącą osobą prawną, tj. np. w spółkę komandytową. W konsekwencji w przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową, niepodzielone pomiędzy wspólników zyski tej spółki (tj. w istocie zysk, który nie został przekazany do wypłaty akcjonariuszom, jako dywidenda), podlegają opodatkowaniu u wspólników spółki na dzień przekształcenia.

Oznacza to także, że późniejsze wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej powstałej z przekształcenia ww. spółki komandytowo-akcyjnej - na podstawie cyt. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało - na dzień wystąpienia - powstania u jej wspólników przychodu w związku z otrzymaniem z tego tytułu niepieniężnych składników majątku. Dotyczy to również tych niepieniężnych składników majątku spółki komandytowej, które swoje „źródło” mają w niepodzielonym zysku spółki komandytowo-akcyjnej, powstałym w okresie poprzedzającym przekształcenie tej spółki w spółkę komandytową.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zostać wspólnikiem – komandytariuszem w spółce komandytowej. Spółka ta powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”). Obecnie trwa proces przekształcenia SKA w spółkę komandytową. SKA wypracowała zysk m.in. z działalności gospodarczej, posiada także udziały w spółce córce działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nabyte przez SKA w zamian za wkład pieniężny („Udziały w spółce córce”). W SKA nie podejmowano uchwał o wypłacie dywidendy, ani o wypłacie zaliczek na poczet wypłaty dywidendy. W SKA Wnioskodawca posiadał status akcjonariusza, z tej też przyczyny wobec braku uchwały o wypłacie dywidendy, obowiązek podatkowy u niego w trakcie funkcjonowania SKA nie powstał. Od momentu powstania spółki komandytowej, zgodnie z ogólnymi zasadami, wspólnicy będą na bieżąco wpłacać zaliczki na podatek dochodowy i opodatkowywać bieżący dochód. W przyszłości w związku z chęcią przekazania prowadzenia działalności gospodarczej młodszym członkom rodziny, Wnioskodawca zamierza wystąpić ze spółki komandytowej w trybie wypowiedzenia umowy spółki. Na moment wystąpienia z tej spółki Wnioskodawca otrzymałby z niej składniki niepieniężne majątku w postaci Udziałów w spółce córce.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną (w tym również spółki komandytowej) jest dla wspólnika tej spółki podatkowo neutralne, co oznacza, że nabycie z tego tytułu niepieniężnych składników majątku tej spółki na moment wystąpienia nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę niepieniężnych składników majątku (udziałów w spółce z o.o.) z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej (powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej) nie powstanie u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem także obowiązek zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie powstania u niego przychodu w związku z otrzymaniem niepieniężnych składników majątku z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej należało uznać za prawidłowe. Tym samym, ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym sposobu ustalenia dochodu z tytułu tego wystąpienia jest bezprzedmiotowa. Jak wskazał bowiem sam Wnioskodawca, oczekuje odpowiedzi na powyższe pytanie jedynie w sytuacji stwierdzenia nieprawidłowości jego stanowiska dot. kwestii powstania u niego obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem niepieniężnych składników majątku z tytułu wystąpienia ze spółki komandytowej.

Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczającego zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena tej części stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do skutków podatkowych ewentualnego późniejszego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze spółki komandytowej składników majątku. Na zamiar i okoliczności tego zbycia nie wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwice, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.