Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.396.2025.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Uznanie realizowanego świadczenia za dostawę towarów,
miejsce opodatkowania świadczenia oraz brak obowiązku
ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
dropshipping
kasa-kasa rejestrująca
miejsce-miejsce opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania realizowanego świadczenia za dostawę towarów, miejsca opodatkowania
    świadczenia oraz braku obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
    rejestrującej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lipca 2025
    r. przesłanym za pośrednictwem ePUAP. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, wiodącym przedmiotem działalności
    gospodarczej Spółki jest obecnie oraz będzie w przyszłości sprzedaż towarów w oparciu o
    model logistyczny zwany dropshippingiem. Działalność ta polega na przeniesieniu procesu
    wysyłki towaru na dostawcę. Spółka prezentuje i oferuje towary we własnym imieniu, za
    pośrednictwem własnej strony internetowej (dalej: „Strona internetowa”), na której
    zamieszczane są i będą zamieszczane oferty sprzedaży.
    Model działania Wnioskodawcy ma wyglądać następująco:
    1. Spółka wyszukuje i będzie wyszukiwać produkty oferowane na platformie (...) oraz przez
    innych sprzedawców z Chin, przy czym docelowo większość asortymentu ma pochodzić od
    prywatnych dostawców kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną
    ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
    2. Informacje dotyczące towarów oferowanych przez sprzedawców zewnętrznych, w tym
    dostępne w serwisach aukcyjnych są i będą pobierane, modyfikowane i prezentowane na
    prowadzonej przez Wnioskodawcę Stronie internetowej. Spółka pośredniczy w zakupie
    towarów od chińskich sprzedawców, nie posiadając fizycznie towarów, jednakże, Spółka
    faktycznie nabywa towar i sprzedaje je do odbiorców w Polsce, jak również będzie
    sprzedawać go w przyszłości do odbiorców w Polsce lub innych krajach UE oraz poza UE.
    Modyfikacja ofert sprzedawców polegać ma m.in. na ich tłumaczeniu na język polski,
    dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych - celem
    dostosowania do potrzeb odbiorcy. Klienci mogą nabywać wyłącznie towary zamieszczone
    na stronie internetowej Spółki. Chińscy sprzedawcy nie mają prawa do zmian w opisach
    towarów na stronie internetowej Spółki.
    3. Klienci (co do zasady: osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
    posiadające miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają i będą składać
    zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej. Przed złożeniem
    zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu Strony
    internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy oraz do
    wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia, na rachunek bankowy
    Wnioskodawcy.

    4. W ramach organizacji zamówienia Wnioskodawca dokona zamówienia towaru od
    sprzedawcy oraz uiści zapłatę za zamówiony przez klienta towar.
    5. W ramach realizowanych czynności Wnioskodawca nie będzie występował jako
    importer towaru ani nie będzie zobowiązany do uiszczania opłat celno-skarbowych.
    6. Ewentualny zwrot towaru klient powinien kierować bezpośrednio do Wnioskodawcy.
    7. Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Wnioskodawca nabędzie towary w
    serwisie aukcyjnym lub u chińskich sprzedawców; w stosownym formularzu
    Wnioskodawca wpisze dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki
    nabytych towarów oraz poinformuje sprzedawców o tym, że działa jako pośrednik.
    8. Zgodnie z regulaminem, zamówienie złożone w postaci elektronicznej wiąże klienta,
    jeżeli na podany przez klienta adres poczty elektronicznej Wnioskodawca prześle
    potwierdzenie przyjęcia do realizacji zamówienia, które stanowi oświadczenie Spółki o
    przyjęciu zamówienia klienta i z chwilą jej otrzymania przez klienta zawarta zostaje
    umowa sprzedaży.
    9. Wnioskodawca dokona płatności za towar zamówiony przez klienta środkami
    wpłaconymi przez klienta.
    10. Sprzedawcy z Chin wysyłają i będą wysyłać nabyty przez klientów towar bezpośrednio
    na ich adres.
    11. Prawo do rozporządzania towarem przejdzie na klienta niemalże z chwilą złożenia
    zamówienia u sprzedawcy. Wnioskodawca w krótkim czasie od zaksięgowania płatności
    złoży zamówienie u sprzedawcy i opłaci je.
    12. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność z tytułu niezgodności towaru z umową
    sprzedaży. Jeżeli okaże się, że towar jest niezgodny z umową, klient może złożyć
    oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od ww. umowy.
    13. Zakupiony towar nie będzie trafiał do Wnioskodawcy, ale bezpośrednio do klienta
    zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i
    dostarczeniem towarów do przewoźnika zajmować się będzie sprzedawca.
    14. Ze względu na specyfikę przepisów podatkowych w Chinach, mogą się zdarzać
    sytuacje, że Wnioskodawca nie uzyska od sprzedawców faktur oraz rachunków
    potwierdzających zakup przez klientów.
    15. Warunki, na jakich ma być dokonywana transakcja, są szczegółowo opisane w
    regulaminie Strony internetowej, poprzez którą składane będą zamówienia. W ocenie
    Wnioskodawcy treść regulaminu jest zrozumiała i nie może budzić żadnych wątpliwości.
    16. Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości rzeczywistej
    wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.
    17. Aktualnie Spółka dokumentuje każdą transakcję w ewidencji sprzedaży zawierającej
    informacje na temat nabywcy oraz przedmiotu transakcji, a także wystawia e-paragony z
    pomocą drukarki fiskalnej. Na życzenie konsumenta wystawia fakturę dokumentująca
    sprzedaż towarów.
    18. Spółka nie dokonała oraz nie planuje dokonać w przyszłości rejestracji do szczególnej
    procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych, przewidzianej w
    Dziale XII, Rozdziale 9 ustawy o VAT (tzw. procedury IOSS).
    19. Wnioskodawca podkreśla, iż na żadnym etapie transakcji nie będzie dysponował
    fizycznie towarem, w szczególności nie będzie go magazynował ani nie dokona odprawy
    celnej na terytorium Polski. Towar będzie przesyłany bezpośrednio od sprzedawców z
    Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski lub innego kraju UE lub poza UE i to na
    odbiorcy końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej.

    W przyszłości Wnioskodawca planuje uruchomienie kolejnego sklepu internetowego, który
    będzie działać na takich samych zasadach, jak zostało to opisane powyżej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
        1. jakie podmioty biorą/będą brać udział w opisanej we wniosku transakcji, czy są
        /będą to: chińscy sprzedawcy działający poprzez serwis aukcyjny np. (...), Spółka
        oraz ostateczni klienci, jeśli nie to należało wymienić podmioty biorące udział w
        transakcji i wskazać jaką rolę pełnią/będą pełnić;
    Obecnie w transakcji biorą udział serwis aukcyjny ((...)) lub chińscy prywatni dostawcy,
    Wnioskodawca oraz klienci końcowi.
    W przyszłości Wnioskodawca najprawdopodobniej zrezygnuje z korzystania z platformy
    (...), a udział w transakcjach będą brać wyłącznie chińscy prywatni dostawcy,
    Wnioskodawca oraz klienci końcowi.
        2. co oznacza, że „Spółka wyszukuje i będzie wyszukiwać produkty na platformie (...)
        oraz przez innych sprzedawców z Chin, przy czym docelowo większość
        asortymentu ma pochodzić od prywatnych dostawców”, należało wyjaśnić, w tym
        wskazać, w jaki sposób odbywa się wyszukiwanie produktów przez innych
        sprzedawców z Chin i kim są prywatni dostawcy;
    Sformułowanie, że „Spółka wyszukuje i będzie wyszukiwać produkty na platformie (...) oraz
    przez innych sprzedawców z Chin, przy czym docelowo większość asortymentu ma
    pochodzić od prywatnych dostawców”, oznacza, że obecnie proces doboru produktów
    odbywa się głównie za pośrednictwem platformy (...), natomiast docelowo Spółka
    zamierza nawiązać współpracę bezpośrednio z niezależnymi dostawcami z Chin,
    działającymi poza platformami aukcyjnymi.
    Wyszukiwanie produktów od innych sprzedawców z Chin odbywa się poprzez bezpośredni
    kontakt z dostawcami znalezionymi na różnych platformach aukcyjnych lub hurtowych
    serwisach chińskich.
    Prywatni dostawcy to chińskie podmioty (osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą lub lokalne firmy), które nie działają w ramach dużych platform
    sprzedażowych, takich jak (...), lecz realizują sprzedaż bezpośrednią.
        3. jakie konkretnie towary Spółka sprzedaje/będzie sprzedawać poprzez swoją
        Stronę internetową, należało wskazać i wymienić;
    Spółka w głównej mierze sprzedaje oraz będzie sprzedawać odzież, akcesoria modowe,
    bieliznę.
        4. czy Spółka zawarła/zawrze umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie
        oferowania za pośrednictwem Strony internetowej towarów dostarczanych z
        Chin, jeśli tak należało wskazać jakie uzgodnienia odnośnie wynagrodzenia dla
        Spółki wynikają/będą wynikać z tej umowy;
    Spółka nie zawarła/zawrze umowę z chińskimi sprzedawcami w zakresie oferowania za
    pośrednictwem Strony internetowej towarów dostarczanych z Chin.
    Transakcje zakupu towarów dokonywane są zarówno za pośrednictwem platform
    sprzedażowych, jak i bezpośrednio - poprzez złożenie zamówienia u chińskich
    sprzedawców, bez zawierania odrębnej umowy pisemnej.
        5. w jaki sposób Spółka nawiązuje/będzie nawiązywać współpracę z chińskimi
        sprzedawcami i portalami aukcyjnymi. Czy współpraca nawiązywana jest/będzie
        bezpośrednio z chińskimi sprzedawcami czy poprzez portal (...) bądź inny
        podobny portal, należało opisać okoliczności zdarzenia;
    W odniesieniu do platformy (...), współpraca odbywa się bezpośrednio ze sprzedawcami
    za pośrednictwem platformy aukcyjnej. W przyszłości współpraca ta pozostanie bez

    zmian. Współpraca z (...) odbywa się poprzez założenie i obsługę konta na portalu tej
    platformy.
    W odniesieniu do współpracy z chińskimi sprzedawcami, zamówienia są i będą
    realizowane za pośrednictwem ich wewnętrznych systemów, tj. dedykowanych
    programów, aplikacji lub specjalistycznych platform, za pomocą których Spółka składa
    zamówienia na towary.
        6. czy Spółka posiada/będzie posiadać konto na portalu aukcyjnym np. (...) lub innej
        platformie sprzedażowej za pomocą której dokonują/będą dokonywać Państwo
        zamówienia towarów, należało wyjaśnić;
    Wnioskodawca posiada oraz będzie posiadać konta na portalu aukcyjnym - (...), za
    pomocą którego składa zamówienia.
        7. czy Spółka składając zamówienie na platformie (...) dokonuje zamówienia
        posługując się danymi Spółki, a oprócz tego wskazuje dane adresowe klienta do
        wysyłki towaru;
    Tak.
        8. czy Spółka w którymkolwiek momencie opisywanej we wniosku transakcji ma
        /będzie mieć prawo do rozporządzania towarem jak właściciel (nie chodzi tutaj o
        fizyczne posiadanie towaru lub aspekt prawny lecz o rozporządzanie nim, np.
        prawo do jego sprzedaży);
    Tak. Wnioskodawca nabywa towary we własnym imieniu, posiada i będzie posiadać prawo
    do rozporządzania towarem, np. zwrotu, sprzedaży, itd.
        9. kto decyduje/będzie decydował jakie towary są/będą oferowane przez Spółkę na
        stronie internetowej;
    Wyłącznie Wnioskodawca decyduje/będzie decydował jakie towary będą oferowane na
    stronie internetowej.
      10. czy nabycie towaru na serwisach aukcyjnych odbywa się/będzie odbywać się z
        wykorzystaniem konta/rachunku bankowego Spółki;
    Tak.
      11. czy wysokość wynagrodzenia dla Spółki wynika/będzie wynikać z uzgodnień
        zawartych z chińskimi sprzedawcami, czy chińscy sprzedawcy mają/będą mieli
        jakiś wpływ na wysokość wynagrodzenia Spółki, należało opisać okoliczności
        zdarzenia w tym zakresie;
    Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy nie wynika/będzie wynikać z uzgodnień
    zawartych z chińskimi sprzedawcami, a także chińscy sprzedawcy nie mają/będą mieli
    wpływ na wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest
    ustalane jako różnica między kwotą wpłaconą przez klientów a ceną zakupu towaru.
      12. kto ustala/będzie ustalał cenę oferowanych przez Spółkę towarów na stronie
        internetowej, jakie elementy cenotwórcze wchodzą/będą wchodzić w skład
        zapłaty za towar którą Spółka otrzymuje na rachunek bankowy od klientów;
    Obecnie ceny towarów ustala Wnioskodawca, bazując na kosztach zakupu i swojej marży.
    Cena dla klienta obejmuje koszt towaru oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy. W przyszłości
    zasady ustalania cen pozostaną niezmienione.
      13. jaki rodzaj świadczenia jest/będzie wykazywany na dokumencie sprzedaży
        wystawianym przez Spółkę;
    Na dokumencie sprzedaży wystawianym przez Wnioskodawcę wykazywana jest i będzie
    dostawa towarów.

      14. w którym państwie odbywa/będzie odbywać się dopuszczenie towarów do obrotu
        w Unii Europejskiej, który kraj jest/będzie państwem importu i czy państwo
        importu jest/będzie państwem przeznaczenia tj. państwem w którym Spółka
        dokonuje/będzie dokonywać dostawy towarów na rzecz klientów;
    Dopuszczenie towarów do obrotu oraz ich import odbywają się na terytorium Polski.
      15. kto dokonuje/będzie dokonywać transportu (wysyłki) towarów do ostatecznych
        klientów lub na czyją rzecz transport jest/będzie organizowany - czy chińscy
        sprzedawcy dokonują/będą dokonywali transportu, czy robi/zrobi to podmiot
        trzeci działający na jego rzecz, kto ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za
        dostarczenie towarów do klienta, należało opisać okoliczności zdarzenia w tym
        zakresie;
    Transport towarów jest i będzie realizowany przez chińskich sprzedawców, którzy
    ponoszą odpowiedzialność za ich dostarczenie do klienta końcowego.
      16. czy w prowadzonej obecnie działalności gospodarczej Spółka jest/będzie
        zobowiązana do stosowania kasy rejestrującej, jeśli tak to należało wskazać z
        jakiego tytułu;
    Spółka nie jest zobowiązana do stosowania kasy rejestrującej, jednak stosuje ją
    dobrowolnie.
      17. w jaki sposób klienci Spółki reklamują/będą reklamować uszkodzony towar? W
        jaki sposób odbywa się/będzie odbywać się rozpatrzenie tej reklamacji. Czy klient
        składa/będzie składać reklamację na uszkodzony towar do Spółki? - należało
        krótko opisać ten proces;
    Klienci Spółki składają reklamację bezpośrednio do Spółki, w terminie do 2 lat od daty
    zakupu. Po otrzymaniu zgłoszenia Spółka rozpatruje reklamację, a w przypadku jej
    uznania, wadliwy towar zostaje przekazany do utylizacji jako nienadający się do dalszego
    użytku.
      18. kto jest/będzie stroną odstąpienia w przypadku odstąpienia klienta od umowy
        zawartej na odległość, czy jest/będzie to Spółka, sprzedawca z Chin czy platforma
        (...)? W przypadku odstąpienia od umowy zawartej na odległość to czy Spółka
        zobowiązana jest/będzie do zwrotu ewentualnie zapłaconej kwoty przez klienta z
        tytułu zakupu towaru, jeśli nie to należało wskazać kto dokonuje/będzie
        dokonywał zwrotu tej kwoty i w jaki sposób to się odbywa/będzie odbywało -
        należało krótko opisać okoliczności zdarzenia.
    W przypadku odstąpienia klienta od umowy zawartej na odległość stroną odstąpienia jest
    i będzie Spółka, która odpowiada również za zwrot środków klientowi. Zwrot kwoty
    zapłaconej przez klienta dokonywany jest przez Spółkę na rachunek wskazany przez
    klienta, natomiast w dalszej kolejności Spółka dochodzi zwrotu kosztów od chińskiego
    sprzedawcy zgodnie z warunkami współpracy.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż opisana w stanie faktycznym sprzedaż, która
      jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym, która
      jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
    3) W jaki sposób Spółka powinna w opisanym stanie faktycznym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
      rejestrującej?

    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym,
      która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
      zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce?
    5) W jaki sposób Spółka powinna w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumentować
      sprzedaż oraz czy ma obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym sprzedaż, która jest realizowana
      przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce
      stanowi odpłatną dostawę towarów.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w stanie faktycznym, która jest realizowana
      przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania w Polsce nie
      podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
    3) Zdaniem Spółki, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy
      użyciu kasy rejestrującej.
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie
      realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania
      w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
    5) Zdaniem Spółki, skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w
      Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy
      użyciu kasy rejestrującej.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności dokonywane na rzecz Klientów wypełniają zmamiona
    handlu towarem. Efektem wykonanych czynności (istotą zamówienia) jest konkretny towar
    w postaci towaru prezentowanego na stronie internetowej, który w takiej postaci jest
    dostarczany bezpośrednio klientowi (ostatecznemu nabywcy). To Spółka wyszukuje i
    decyduje jakie towary i za jaką cenę zostaną zaoferowane do sprzedaży na stronach
    internetowych Spółki. Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym, klient może zakupić
    jedynie towar, który został zamieszczony na Stronie internetowej Spółki. Klienci Spółki nie
    mają wpływu na wartość (cenę) kupowanego towaru, nie decydują też o wyborze oferty i
    podmiotu, od którego zamierzają nabyć towar. O wyborze sprzedawcy oraz cenie towaru
    wystawionego na własnej Stronie internetowej decyduje wyłącznie Spółka.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w celu zrealizowania zamówienia nie
    stanowią dla klientów celu samego w sobie, Klient jest zainteresowany nabyciem
    konkretnego towaru. W chwili złożenia zamówienia u sprzedawcy, na Klienta zostaje
    przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem fakt przedstawienia
    klientom regulaminu, w treści którego Wnioskodawca określa siebie jako pośrednika
    dokonującego w imieniu i na rzecz Klienta zamówienia towaru, pozostają bez znaczenia na
    gruncie przepisów ustawy o VAT. Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie
    uzależniają kwalifikacji danej dostawy/nabycia od treści zawartej przez strony umowy
    (regulaminu), lecz odnoszą się do rzeczywiście zaistniałych zdarzeń gospodarczych.
    Powyższe zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

        23 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.575.2024.2.RST;
        19 listopada 2024, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.443.2024.2.RST;
        23 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.178.2024.1.MAZ;
        18 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.256.2023.2.JSU;
        21 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.177.2023.2.RD.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przypadku,
    w którym Wnioskodawca dokonuje zamówienia towaru na rzecz Klientów, dochodzi do
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w uzasadnieniu do pytania pierwszego, zdaniem
    Spółki w celu prawidłowego ustalenia miejsca opodatkowania zastosować należy przepisy
    dotyczące dostawy towarów.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju. Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    z zastrzeżeniem art. 2a. (art. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Natomiast przez terytorium państwa
    trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii
    Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 (art. 2 pkt 5 ww. ustawy)
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do
    procedury szczególnej IOSS i nie będzie dokonywać odprawy celnej na terytorium Polski.
    To na odbiorcy końcowym (kliencie) spoczywać będzie obowiązek wypełnienia formalności
    celnych związanych z importem towaru, a zatem klient będzie podatnikiem w rozumieniu
    art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby ustalić miejsce opodatkowania, konieczna jest analiza przepisów art. 22 ustawy o VAT,
    które określają miejsce dostawy towarów. W opinii Wnioskodawcy, przepisy, o których
    mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c, nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż
    Spółka nie jest zarejestrowana w szczególnej procedurze IOSS.
    Ponadto nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, mający zastosowania
    do transakcji łańcuchowych, w myśl którego, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia
    wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów
    dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest
    również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za
    dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych
    towarów. Wnioskodawca będzie dokonywał dostaw na rzecz importera towarów, tj.
    klienta końcowego. Przed dokonaniem importu towar nie zostanie dopuszczony do
    obrotu jako towar wspólnotowy podlegający konsumpcji. Ponadto, wypełnienie
    formalności celnych związanych z importem towarów spoczywać będzie na kliencie
    (ostatecznym odbiorcy). Klient i jednocześnie importer towarów, nabywać będzie
    przedmiotowe towary od Wnioskodawcy, z tym, że towary trafią bezpośrednio z kraju

    trzeciego (Chiny). Odrzucić należy zatem możliwość zastosowania w przedstawionym
    stanie przyszłym art. 22 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do dostaw dokonanych
    przez importera. W żadnym wypadku nie można w oparciu o jego treść czynić ustalenia w
    zakresie miejsca świadczenia dostaw na wcześniejszych etapach przed importerem.
    W takim przypadku miejsce dostawy towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz klienta, który jest równocześnie importerem tych towarów, należy ustalać zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako dokonane i opodatkowane w miejscu rozpoczęcia
    wysyłki, czyli na terytorium państwa trzeciego.
    Powyższe rozumienie przepisów zostało potwierdzone również w interpretacjach
    indywidualnych przedstawionych w uzasadnieniu do pytania pierwszego niniejszego
    wniosku. W związku z tym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy
    uznać, że transakcja objęta zapytaniem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na terytorium Polski. Miejscem opodatkowania w tym przypadku będzie
    terytorium poza Unią Europejską, tj. Chiny.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, przepisy rozdziału 1 działu XI „Dokumentacje”
    stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
    posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w
    przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe
    miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności,
    w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
      podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę
      w imieniu i na rzecz podatnika,
    b) państwa trzeciego.
    Z powołanego art. 106a pkt 2 lit. b ww. ustawy wynika, że przepisy dotyczące wystawiania
    faktur stosuje się m.in. do dostawy towarów dokonywanych przez podatnika
    posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju - w przypadku gdy
    miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego
    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Natomiast w
    myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, kiedy obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1
    - wówczas podatnik jest obowiązany wystawić fakturę - na żądanie nabywcy towaru.
    Zatem mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy
    (dostawa nie będzie podlegała VAT w Polsce) należy uznać, że w przypadku transakcji
    dokonywanych w ramach opisanego modelu, co do zasady Spółka nie będzie miała
    obowiązku wystawienia faktury na rzecz klienta indywidualnego. Jeżeli jednak taka
    dostawa zostanie udokumentowana fakturą, wówczas nie powinna ona wskazywać stawki
    ani kwoty podatku. W pozycji „stawka podatku” Spółka może wpisać oznaczenie „NP” (nie
    podlega opodatkowaniu).
    Jednocześnie, z uwagi na to, że obowiązkowi ewidencji na kasie rejestrującej podlega
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, dostawy towarów dokonywane przez
    Wnioskodawcę na rzecz odbiorców indywidualnych z miejscem zamieszkania na
    terytorium kraju, dla których miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest terytorium
    kraju, nie będą podlegały wynikającemu z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT obowiązkowi
    ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w Polsce.

    W konsekwencji sprzedaż towarów dokonywana przez Wnioskodawcę nie będzie musiała
    być dokumentowana fakturami, ani rejestrowana za pomocą kas ewidencjonujących.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą analogiczne zasady
    dotyczące sposobu opodatkowania sprzedaży, jak wskazane w uzasadnieniu do pytania nr
    2.
    Ad 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze, iż w zdarzeniu przyszłym, opisanym w pytaniu
    nr 4, sprzedaż realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
    zamieszkania w Polsce nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce,
    analogiczne zasady dotyczące sposobu dokumentowania tej sprzedaży oraz obowiązku jej
    ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej, jak wskazane w uzasadnieniu do pytania
    nr 3, znajdą również zastosowanie w odniesieniu do niniejszego zdarzenia przyszłego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że:
      przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.

    Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność
    faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu,
    czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został
    faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność
    gospodarczą w oparciu o model logistyczny zwany dropshippingiem. Działalność ta polega
    na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Spółka prezentuje i oferuje towary
    we własnym imieniu, za pośrednictwem własnej Strony internetowej, na której są i będą
    zamieszczane oferty sprzedaży. Spółka w głównej mierze sprzedaje oraz będzie
    sprzedawać odzież, akcesoria modowe, bieliznę.
    Model działania Wnioskodawcy ma wyglądać następująco:
        Spółka wyszukuje i będzie wyszukiwała produkty oferowane na zagranicznych
        serwisach aukcyjnych ((...)) oraz poprzez bezpośredni kontakt z prywatnymi
        sprzedawcami z Chin, przy czym docelowo większość asortymentu ma pochodzić
        od prywatnych dostawców, kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz
        oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących).
        Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie aukcyjnym są i będą
        pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonej przez Wnioskodawcę
        Stronie internetowej.
        Oferowane towary na stronie internetowej są i będą towarami o wartości
        rzeczywistej wyrażonej w złotych nieprzekraczającej równowartości 150 euro.

        Klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, posiadające
        miejsce zamieszkania m.in. na terytorium Polski) składają i będą składali
        zamówienia na towary za pośrednictwem Strony internetowej oraz będą
        zobligowani do wpłacenia pieniędzy w wysokości wartości zamówienia na rachunek
        bankowy Spółki.
        Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, Spółka nabędzie towary w
        serwisie aukcyjnym; w stosownym formularzu wpisze dane klientów, które są
        danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów.
        Spółka dokona płatności za towar zamówiony przez klienta środkami wpłaconymi
        przez klienta.
        Zakupiony towar nie będzie trafiał do Spółki, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z
        przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Pakowaniem towarów i dostarczeniem
        towarów do przewoźnika zajmować się będzie sprzedawca.
    Obecnie w transakcji biorą udział serwis aukcyjny ((...)) lub chińscy prywatni dostawcy,
    Wnioskodawca oraz klienci końcowi. W przyszłości Wnioskodawca najprawdopodobniej
    zrezygnuje z korzystania z platformy (...), a udział w transakcjach będą brać wyłącznie
    chińscy prywatni dostawcy, Wnioskodawca oraz klienci końcowi. Prywatni dostawcy to
    chińskie podmioty (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą lub lokalne firmy),
    które nie działają w ramach dużych platform sprzedażowych, takich jak (...), lecz realizują
    sprzedaż bezpośrednią.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż opisana w stanie faktycznym sprzedaż,
        która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
        zamieszkania w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów (pytanie nr 1);
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym,
        która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem
        zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (pytanie nr 2);
        w jaki sposób Spółka powinna w opisanym stanie faktycznym dokumentować
        sprzedaż oraz czy ma on obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
        rejestrującej (pytanie nr 3);
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym,
        która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z
        miejscem zamieszkania w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce
        (pytanie nr 4);
        w jaki sposób Spółka powinna w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumentować
        sprzedaż oraz czy ma obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy
        rejestrującej (pytanie nr 5).
    Mając na uwadze Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 1 należy wskazać, że
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez
    ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W analizowanej sprawie klient wybiera towar na
    Stronie internetowej Spółki, a następnie składa zamówienie, akceptując regulamin i

    dokonując płatności na rachunek bankowy Spółki. Po zaksięgowaniu wpłaty, Spółka
    zamawia towar u chińskiego sprzedawcy działającego poprzez portal (...) lub poprzez
    bezpośredni kontakt ze sprzedawcą, który następnie bezpośrednio wysyła produkt na
    adres klienta. Spółka choć nie ma fizycznego kontaktu z towarem, który jest dostarczany
    bezpośrednio od sprzedawcy do klienta, co jednak istotne, jak wskazali Państwo we
    wniosku, Spółka faktycznie nabywa towary we własnym imieniu oraz posiada i będzie
    posiadać prawo do rozporządzania towarem, np. zwrotu, sprzedaży do odbiorców w
    Polsce, itd. Zatem Państwa Spółka przenosi prawo do rozporządzania towarami jak
    właściciel i tym samym transakcja realizowana przez Spółkę wpisuje się w definicję
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Taka sama kwalifikacja transakcji jako
    dostawa towarów będzie miała miejsce w przypadku zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Natomiast mając na uwadze Państwa wątpliwości odnoszące się do miejsca
    opodatkowania sprzedaży opisanej w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym i
    realizowanej przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych wskazać należy, że zgodnie z
    art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Z kolei jak stanowi art. 22 ust. 2-2d ustawy:
      2. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są
      wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w
      kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej
      dostawie.
      2a. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę,
      który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są
      przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków
      dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego
      dostawie.
      2b. w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego
      państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane
      wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego.
      2c. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo
      członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub
      transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot.
      2d. przez podmiot pośredniczący, o którym mowa w ust. 2b i 2c, rozumie się innego
      niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar
      samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
    W świetle art. 22 ust. 2e ustawy:
      w przypadku towarów, o których mowa w ust. 2, które są wysyłane lub
      transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego albo z terytorium
      jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego przez:
      1. pierwszego dostawcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się jego dostawie;

      2. ostatniego nabywcę - wysyłkę lub transport przyporządkowuje się dostawie
        dokonanej do tego nabywcy.
    W myśl art. 22 ust. 3 ustawy:
      w przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która:
      1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
      2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu
        zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:
      przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art.
      7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz
      przez tego podatnika.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest
      terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub
      podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu
      importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium
      państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
    W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub
    transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną
    przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się
    za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca
    opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT
    powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w
    odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia
    zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru
    (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca
    import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten
    sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od
    pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko
    jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić
    miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W
    odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu),
    ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według
    miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma).
    Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:
      miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej
    z miejscem zamieszkania na terytorium Polski) zamawiają towar od Spółki na
    prowadzonej przez Państwa Stronie internetowej. Jednak Państwa Spółka w chwili
    przyjęcia zamówienia nie posiada danego towaru i zamawia go u sprzedawcy chińskiego
    poprzez portal (...) lub poprzez bezpośredni kontakt z dostawcą. Państwa Spółka dokonuje
    więc zamówienia u chińskiego sprzedawcy i zleca też chińskiemu sprzedawcy wysłanie
    towaru bezpośrednio na adres klienta. Zatem w przedmiotowym przypadku zarówno w
    stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z transakcją łańcuchową.
    W transakcję tą zaangażowane są/będą trzy następujące podmioty: chiński Sprzedawca
    sprzedający towary poprzez serwis internetowy (...) lub poprzez bezpośrednie

    zamówienie, Państwa Spółka oraz ostateczni Klienci. Zamawiają Państwo towar u
    Sprzedawcy, a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego klienta) w
    łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku zarówno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu
    przyszłym mamy do czynienia z transakcją w której można mówić o relacji podmiotu
    chińskiego (sprzedawcy chińskiego) dokonującego sprzedaży na rzecz Państwa Spółki
    (B2B), a Państwem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc
    jest to relacja B2B2C.
    W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest
    podatnikiem z tytułu importu towarów. Jak państwo wskazali Spółka nie będzie
    dokonywała odprawy celnej na terytorium Polski. Towar będzie przesyłany bezpośrednio
    od sprzedawców z Chin do końcowego odbiorcy na terytorium Polski i to na odbiorcy
    końcowym spoczywać będzie obowiązek rozliczenia się w deklaracji importowej. Zatem
    miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Spółkę na rzecz klienta
    końcowego zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest/będzie miejsce rozpoczęcia wysyłki tj.
    terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że dostawa towarów zarówno w stanie faktycznym
    jak i zdarzeniu przyszłym dokonana przez Spółkę na rzecz klientów nie podlega
    opodatkowaniu na terytorium Polski.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 należy uznać za
    prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym
    oraz zdarzeniu przyszłym Spółka powinna dokumentować sprzedaż oraz czy ma ona
    obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej.
    Mając na uwadze powyższe wątpliwości wskazać należy, że w myśl art. 106a pkt 1 i 2
    ustawy przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do:
      1. sprzedaży, z wyjątkiem:
      a. przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
        usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i
        faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub
        nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
        towarów,
      b. czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w
        rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w
        rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż
        Rzeczpospolita Polska;
      2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
        posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te
        czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności
        gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej -
        posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
        pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem
        świadczenia jest terytorium:
      a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty
        podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
        dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
        usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
      b. państwa trzeciego.
    Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą:

    1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a
      pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w
      pkt 1;
    4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c. dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest
    obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
    b. czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
  1a. otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust.
    1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a. przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
    b. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
    - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca
    miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub
    część zapłaty.
    W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami
    potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego
    też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego.
    Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego
    przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu
    prawnego.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od
    towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art.
    106e ustawy.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy faktura powinna zawierać:
        1. datę wystawienia;
        2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
        3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;

        4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
        5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
        6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
        7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
        8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
        9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12. stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15. kwotę należności ogółem (...).
    W świetle przedstawionych w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym okoliczności
    sprawy należy uznać, że w związku z realizowanymi dostawami towarów przez Spółkę na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z miejscem
    zamieszkania w Polsce w sytuacji gdy miejscem opodatkowania nie jest terytorium kraju
    zastosowanie do tej transakcji znajdą przepisy obowiązujące w miejscu opodatkowania
    przedmiotowej transakcji tj. w kraju trzecim (Chinach).
    Jednocześnie, w odniesieniu do dokumentowania sprzedaży dokonanej na rzecz
    konsumentów na ich żądanie możecie Państwo wystawić fakturę, zgodnie z cyt. powyżej
    art. 106b ust. 3 ustawy.
    Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w
    myśl art. 111 ust. 1 ustawy:
      podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy:
      podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są
      obowiązani:
      1. wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:
      a. w postaci papierowej lub
      b. za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z
        nim uzgodniony;

      2. dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu
        serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy;
      3. udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości
        pracy na każde żądanie właściwych organów;
      4. poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na
        podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy
        podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących;
      5. (uchylony)
      6. przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112,
        zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217);
      7. stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z
        zastrzeżeniem ust. 3b;
      8. dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących,
        z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w pkt 1 lit. b;
      9. prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy
        rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9
        pkt 1;
    10. (uchylony)
    11. poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały
        przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym
        zastosowaniem do prowadzenia ewidencji;
    12. zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a
        Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3;
    13. zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności
        gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z
        kasy rejestrującej.
    Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż
    obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy
    wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych.
    W analizowanej sytuacji, mimo że Spółka dokonuje transakcji na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane w stanie faktycznym
    oraz zdarzeniu przyszłym nie podlegają rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe
    wynika z faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonywanych dostaw nie jest
    terytorium Polski tylko kraj trzeci tj. Chiny. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22
    ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W związku z powyższym należy zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że w przypadku
    transakcji opisanych we wniosku wykonywanych na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej, gdzie miejscem świadczenia i opodatkowania
    tej dostawy nie jest terytorium Polski, Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do
    ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 5 stanowiące, że skoro
    przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, Spółka nie ma
    obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
    rejestrującej należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.