Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1009.2024.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-20
Teza: Sprzedaż udziału w zabudowanej działce będzie podlegała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-brak prawa do odliczenia; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności
    sprzedaży udziału w zabudowanej działce ......
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie – 5 lutego 2025 r. oraz pismem z 23
    grudnia 2024 r. (data wpływu 10 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Córka.., legitymująca się dowodem osobistym numer ........ (Pesel ........), zamieszkała pod
    adresem ...... Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami nieruchomości, położonej w
    miejscowości ....... i gminie ...., powiat......., woj. ....., oznaczonej numerem ewidencyjnym
    działki ........ o powierzchni 0,2671 ha, dla której Sąd Rejonowy ...Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą numer ..... Nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej oraz jest wolna od wad fizycznych i prawnych. Działka nr .... o powierzchni
    0,2671 ha stanowi tereny mieszkaniowe. Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszej
    umowy posiada przeznaczenie: w części 6KDZ Tereny dróg publicznych klasy zbiorczej, w
    części MNU Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami, w pozostałej
    części 4KDL - Tereny dróg publicznych klasy lokalnej oraz, że przedmiotowa nieruchomość
    nie została wyznaczona jako obszar zdegradowany i obszar rewitalizacji, o których mowa
    w ustawie o rewitalizacji. Przedmiotowa nieruchomość nie jest objęta uproszczonym
    planem urządzenia lasu, o którym mowa w art. 19 ust. 2 ustawy o lasach, ani decyzją, o
    której mowa w art. 19 ust. 3 wymienionej ustawy. W wyniku decyzji nr .............. z dnia 28
    listopada 2023 r., Wójt Gminy zatwierdza podział nieruchomości, położonej w
    miejscowości ......, oznaczonej w rejestrze ewidencji gruntów i budynków jako działka nr ....
    o powierzchni 0,2671 ha. Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności
    prawo własności działki gruntu nr ..... o łącznej powierzchni około 0,2671 ha, dla której w
    Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta ..... Co ważne Wnioskodawca wraz z
    innymi współwłaścicielami oddali w dzierżawę część działki gruntu o nr ...... opisanej
                              2szczegółowo powyżej, o powierzchni ok. 2671 m - spółce mającej dokonać jej zakupu pod
    działalność gospodarczą. (UMOWA DZIERŻAWY .....zawarta w dniu 08.05.2024 r. na czas
    nieoznaczony). Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającym określony
    umową czynsz dzierżawny niedokumentowany fakturami. Ponadto kupujący podejmie
    szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Kupująca

    spółka planuje na ww. nieruchomości wybudować obiekt handlowy o powierzchni
                2zabudowy min. 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym
    ... z dnia 08 maja 2024 r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka
    zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej
    działce.
    To jest spółka zobowiązuje się do:
      1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami
        zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym
                                            2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym salą
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum
        20 miejsc parkingowych.
      2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      3. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji.
      4. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych.
      5. Wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
        podziale działki nr ..... - zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki.
      6. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
      7. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      8. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym
        obiekcie handlowo-usługowym.
      9. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce prawo własności działki gruntu nr ...... o
    łącznej powierzchni około 0,2671 ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
      1. W stosunku do przedmiotowej działki Wnioskodawca nie ponosiła jakichkolwiek
        nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.
      2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie
        podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
        masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie,
        radiu.
      3. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      4. Działka wydzielona, która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana.

      5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi wraz z współwłaścicielami część działki nr ........
        spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
      6. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
      7. Na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy wydaną
        z inicjatywy strony Kupującej, która będzie umożliwiać zabudowę handlowo-
        usługową wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
      8. Działka nr ..... przez cały okres posiadania była wykorzystywana wyłącznie w
        czynnościach zwolnionych - na cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielami oświadczają, iż udzielają Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez
    cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
    nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawców. Jednocześnie oświadczają, iż
    wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku
    Prawo Budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 682 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają
    Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu. Nadto Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości
    stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z
    warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej
    zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku niezawarcia
    przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na nieruchomości urządzenia. Wszystkie te koszty ponosić będzie strona
    Kupująca. Ponadto, jak to już podkreślano działka będąca przedmiotem przyszłej
    sprzedaży jest współwłasnością. Wniosek dla współmałżonkę zostanie złożony w tym
    samym dniu, co przedmiotowy wniosek. Czyli oboje właściciele złożą wniosek o
    interpretacje podatkową dla tej działki.
    Uzupełnienie:
      1. Proszę jednoznacznie wskazać jaki numer ewidencyjny ma działka będąca
        przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki, o której mowa we wniosku, bowiem z
        opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem działki nr ........, natomiast w
        pytaniu oraz we własnym stanowisku wskazuje Pani numer działki ......? Chodzi o
        działkę .......
      2. Czy wskazane we wniosku przeznaczenie działki tj. w części 6KDZ - Tereny dróg
        publicznych klasy zbiorczej, w części MNU - Tereny zabudowy mieszkaniowej
        jednorodzinnej z usługami, w pozostałej części 4KDL - Tereny dróg publicznych
        klasy lokalnej, jest przeznaczeniem wynikającym z miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego? Tak.
      3. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest przecząca, to proszę wskazać: - czy dla terenu,
        na którym znajduje się działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki
        obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? - jeśli tak, to jakie

        jest przeznaczenie terenu, na którym znajduje się działka będąca przedmiotem
        sprzedaży na rzecz spółki, według miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego? - w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego,
        proszę wskazać, czy dla działki będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki
        została lub przed sprzedażą zostanie wydane decyzja o warunkach zabudowy lub
        decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
      4. Czy nabycie przez Panią działki będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki,
        nastąpiło w ramach transakcji: a) opodatkowanej, b) zwolnionej c) czy
        niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT? Zwolnionej z opodatkowania
        zakup na umowę kupna.
      5. Czy ww. transakcja nabycia działki będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki
        została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Nie.
      6. Czy z tytułu nabycia ww. działki przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Nie.
      7. Należy jednoznacznie wskazać, czy działka będąca przedmiotem sprzedaży jest
        działką zabudowaną czy działką niezabudowaną? Zabudowana.
        Jeżeli działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki jest zabudowana, to
        proszę udzielić odpowiedzi na następujące pytania:
      8. Jakimi obiektami zabudowana jest działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz
        spółki, tj. czy są to budynki/budowle/urządzenia budowlane? Tak zostały oddane do
        użytkowania Jest to budynek parterowy o pow. 400 metrów. Jest to budynek
        niemieszkalny (pawilon). Jest budynek w rozumieniu ustawy o Prawo budowlane.
        Nie ma innych budowli i budynków na działce ani urządzeń budowlanych.
      9. Jaka jest data nabycia/wybudowania ww. poszczególnych obiektów znajdujących się
        na działce będącej przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki? Kwiecień 1999 r.
      10. Czy obiekty znajdujące się na ww. działce stanowią budynki w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U.
        z 2024 r., poz. 725 ze zm.)? Tak.
      11. Czy obiekty znajdujące się na ww. nieruchomości stanowią budowle w rozumieniu
        przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Nie.
      12. Czy obiekty znajdujące się na ww. nieruchomości stanowią urządzenia budowlane
        w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Nie.
      13. Czy poszczególne obiekty są trwale związane z gruntem? Tak.
      14. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki wraz z budynkami
        /budowlami były wykorzystywane przez Panią do działalności gospodarczej? Jeżeli
        tak, to od kiedy? Nie.
      15. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Tak.
      16. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli lub ich części? Należy
        wskazać dokładną datę. 15 kwietnia 1999 r.
      17. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli, a sprzedażą upłynie
        okres dłuższy niż 2 lata? Tak.
      18. Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki wraz z budynkami
        /budowlami były wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem
        VAT, do której wykorzystywana była/jest działka/działki wraz z budynkami

        /budowlami, Pani wykonywała - należy podać podstawę prawną zwolnienia? Była
        także dzierżawiona co stanowi czynność opodatkowaną. Dzierżawa na rzecz
        kupującej spółki.
      19. Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich
        wartości początkowej, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odpowiedzi na poniższe
        pytania 19a – 19f należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na
        pytanie nr 19): Nie ponosiła Pani takich nakładów.
        a) Jakie budynki/budowle były ulepszane?
        b) W jakim okresie ponosiła Pani wydatki na ulepszenie budynków/budowli?
        c) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?
        d) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?
        e) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to
          należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a
          sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        g) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią wyłącznie
          na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odpowiedzi na ww. pytania 8-19 należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli
    będących przedmiotem wniosku. Nie był budynek ulepszany.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki numer ...... o pow.
    0,2671 ha opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki
    numer ...... o pow. 0,2671ha, nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr .... doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w naszej ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonaną
    przez Wnioskodawcę dotyczącą gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek

    również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych
    przepisów co sprzedaż budynku. Co istotne, nieruchomości nie można uznać za teren
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy o VAT, z racji, że na gruncie
    posadowione są rzeczone budowle będące przedmiotem odrębnej własności. Zgodnie z
    poglądem zaprezentowanym w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Krakowie z dnia 25 listopada 2019 r. sygn. akt: I Sa/Kr 1013/19 „Przez teren zabudowany
    należy więc uznać każdy teren, na którym znajdują się budynki, czy budowle”. Zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego od momentu
    oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minęły 2
    lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej tych nieruchomości. Tym samym, planowana dostawa
    nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
    Jednocześnie od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy upłynął okres
    przekraczający 2 lata. Tutaj należy podkreślić, iż zwolnienie dotyczy także działki. W
    związku z powyższym, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku
    nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a
    więc planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie ma charakter fakultatywny.
    Ustawodawca przewidział w możliwość rezygnacji z tego zwolnienia. W konsekwencji
    Wnioskodawca uważa, że sprzedaż zabudowanej działki numer ...... o pow.0,2671 ha
    stanowiącej teren budowlany nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze
    zwolnienia z VAT. Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie
    będzie Pani musiała jej sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem
    sprzedaży nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym
    miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik
    nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na
    podstawie art. 106b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
    jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.

    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ww. ustawy Kodeks
    cywilny:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww.
    ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ww. ustawy Kodeks
    cywilny.
    Art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
      Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma
    również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny:

      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo –
    to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Wskazała Pani, że jest Pani współwłaścicielką działki nr...... Zamierza Pani sprzedać spółce
    udział w ww. działce. W akcie notarialnym nr .... z dnia 08 maja 2024 r. - umowa
    przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich
    formalności związanych z inwestycją na tej działce.
    To jest spółka zobowiązuje się do:
      1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami
        zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym
                                            2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym salą
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum
        20 miejsc parkingowych.
      2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      3. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji.

      4. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych.
      5. Wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
        podziale działki nr .... - zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki.
      6. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
      7. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      8. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym
        obiekcie handlowo-usługowym.
      9. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez
        Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce prawo własności działki gruntu nr ..... o
    łącznej powierzchni około 0,2671 ha.
    W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa
    własności przedmiotowej nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy
    przyrzeczonej, jest Pani współwłaścicielką działki nr .... Pani oraz Kupujący w
    przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do szeregu czynności, których zrealizowanie
    warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.
    W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych
    czynności w związku ze sprzedażą przez Panią nieruchomości opisanej we wniosku.
    Pomimo, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez
    osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację
    prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę Kupującą
    wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca, dokonując ww.
    działań, uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość, której jest Pani współwłaścicielką.
    Działania te, dokonywane za Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności
    działki nr ...... jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej
    jest Pani współwłaścicielką działki, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te
    czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Pani sferze
    podatkowoprawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania
    ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności
    dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia
    umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie
    atrakcyjności przedmiotowej działki.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Panią stosownych
    pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności,
    pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Pani
    imieniu i na Pani korzyść, ponieważ to Pani jako współwłaścicielka działki będzie stroną w
    postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich
    czynności z nią związanych.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że wraz z współwłaścicielami oddała Pani działkę nr ...... w
    dzierżawę spółce, która planuje dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą
    na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki.
    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem dzierżawa zabudowanej działki nr ...... stanowi odpłatne świadczenie usług, a
    zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tej nieruchomości z majątku osobistego.
    Taki sposób wykorzystania przez Panią udziału w zabudowanej działce nr ...... sprawił, że
    jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a nie
    wyłącznie w ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy udziału w
    zabudowanej działce nr ......., nie będzie Pani zbywała majątku osobistego, ale majątek
    wykorzystywany przez Panią w działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, dzierżawa ww. zabudowanej działki nr ..... stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Panią sprzedaż udziału w zabudowanej działce nr ....., będzie, zgodnie z
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wydzierżawiła Pani Stronie Kupującej ww. działkę.
    Ponadto, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmowała Pani działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. będzie Pani wykazywała aktywność w przedmiocie zbycia działki porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w zabudowanej
    działce nr ........., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, jak wyżej już zaznaczono,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku
    posadowionego na działce nr ......, będącej przedmiotem sprzedaży, doszło do pierwszego
    zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww. budynku upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazała Pani, że nie ponosiła nakładów na ulepszenie
    przedmiotowego budynku stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tego
    budynku.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do budynku znajdującego się na ww. działce zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione
    zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    W związku z powyższym sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie
    zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a
    ust. 8 ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaży przez Panią, działającą w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług udziału w zabudowanej działce nr ..., będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że strony transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania
    dostawy przedmiotowej działki, przy zachowaniu warunków określonych w przywołanych
    wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w
    szczególności obowiązek wystawienia faktury dokumentującej ww. sprzedaż, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.