Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.71.2025.2.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: W zakresie ustalenia, czy najem krótkoterminowy lokali
mieszkalnych mieści się w dozwolonej działalności Fundacji, o
której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: dochód
działalność-zakres działalności
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości
wynajem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 7
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24r-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją rodzinną w organizacji (obecnie jako (...), dalej jako:
    „Wnioskodawca” lub „Fundacja”). Fundacja powstała (...) 2024 r., na podstawie aktu
    założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 - zwana dalej:
    „UFR” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”). Fundatorem jest osoba fizyczna posiadająca
    pełną zdolność do czynności prawnych, będąca polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.
    Na poczet funduszu założycielskiego Fundacji został wniesiony wkład w formie
    pieniężnej w łącznej kwocie (...) zł. Fundator jest właścicielem (...), w których znajdują się
    głównie lokale mieszkalne. W pozostałym zakresie znajdują się w nich lokale użytkowe.
    Lokale mieszkalne częściowo będą przeznaczone do wynajmu krótkoterminowego. W
    pozostałym zakresie lokale będą wynajmowane długoterminowo.
    Beneficjentami fundacji będą poza fundatorem członkowie jego najbliższej rodziny.
    Fundacja będzie działała na podstawie przepisów UFR. Fundacja została zgłoszona do
    rejestru fundacji rodzinnych w terminie wskazanym w art. 6 ust. 10 ustawy o CIT, tj.
    przed upływem 6 miesięcy od daty jej powstania. Celem statutowym Fundacji jest
    gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie
    świadczeń na ich rzecz.
    Fundacja będzie prowadziła działalność gospodarcza w zakresie wskazanym w art. 5
    Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Fundacja wynajmując krótkoterminowo lokale mieszkalne planuje skorzystać ze
    zwolnienia podatkowego w zakresie podatku od osób prawnych (dalej jako: „ustawa o
    CIT”) co do otrzymywanego z tego tytułu czynszu najmu.
    Otrzymywany dochód fundacji rodzinnej będzie wynikał z wynajmu lokali mieszkalnych
    na rzecz podmiotów innych niż beneficjent, fundator, podmiot powiązany z
    beneficjentem, fundatorem lub fundacja rodzinna.
    Najemcami Apartamentów są podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
    4 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy najem krótkoterminowy lokali mieszkalnych mieści się w dozwolonej działalności
      Fundacji, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pyt. Nr 1, czy dochody Fundacji osiągnięte z
      najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych podmiotom niepowiązanym
      korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o
      CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, najem krótkoterminowy lokali mieszkalnych mieści się w
    dozwolonej działalności Fundacji zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 UFR, a dochody osiągnięte z
    tytułu najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych podmiotom niepowiązanym
    podlegają zwolnieniu na gruncie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej
    oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie z art. 1 UFR, ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w
    tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 UFR, fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu
    gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji
    rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 UFR, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki
    pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do
    korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze
    statutem i listą beneficjentów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 UFR, fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) m.in. w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do
    korzystania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 8 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
    25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej
    poza zakres określony w art. 5 UFR oraz nie ma zastosowania do osiąganych przez
    fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana cześć
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
    fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o
    których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od
    podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak
    zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż
    działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają
    przepisy ustawy o fundacji rodzinnej oraz do osiągniętych przez fundację rodzinną
    przychodów z najmu, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany z fundacją rodzinną.
    W myśl art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR stawka
    podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Z powyższego wynika, że najem na rzecz podmiotów niepowiązanych składników
    majątkowych Fundacji stanowi element dopuszczalnej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy mieszczącej się w zwolnieniu z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.; dalej: „KC”), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać

    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w
    pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 660 KC, umowa najmu nieruchomości lub pomieszczenia na czas
    dłuższy niż rok powinna być zawarta na piśmie. W razie niezachowania tej formy poczytuje
    się umowę za zawartą na czas nieoznaczony.
    Jak stanowi art. 669 KC, najemca obowiązany jest uiszczać czynsz w terminie umówionym.
    Jeżeli jednak termin płatności czynszu nie jest w umowie określony, czynsz powinien być
    płacony z góry, a mianowicie: gdy najem ma trwać nie dłużej niż miesiąc za cały czas
    najmu, a gdy najem ma trwać dłużej niż miesiąc albo gdy umowa była zawarta na czas
    nieoznaczony miesięcznie, do dziesiątego dnia miesiąca.
    Z powyższego wynika, iż stronami umowy najmu są wynajmujący i najemca. Do essentialia
    negotii umowy najmu należy określenie przedmiotu najmu i czynszu. Na podstawie
    umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę
    czynszu. Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie
    umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia
    najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, latach bądź innym oznaczeniu
    jego momentu końcowego. Jeśli w umowie okres najmu nie został określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony. Umowa najmu może być zawarta w dowolnej formie, również w formie
    dorozumianej czy ustnej. Jednak umowa najmu nieruchomości lub pomieszczenia na czas
    dłuższy niż rok powinna być zawarta na piśmie. W razie niezachowania tej formy poczytuje
    się umowę za zawarta na czas nieoznaczony (E. Habryn-Chojnacka, Umowa najmu, ABC).
    Przepisy KC wskazują na zwiększony formalizm umowy najmu (umowy w formy pisemnej)
    zawieranej jedynie na okres dłuższy niż rok. Przepisy KC nie obligują do zawarcia umowy
    w formie pisemnej w przypadku najmu trwającego poniżej roku. Co również istotne,
    przepisy KC nie definiują najmu krótkoterminowego i długoterminowego. Należy przyjąć,
    iż definicja najmu obejmuje również najem krótkoterminowy, albowiem jest to rodzaj
    najmu na czas określony.
    Znamiennym jest również fakt, że przepisy KC nie wskazują ram czasowych najmu
    krótkoterminowego czy długoterminowego.
    Ograniczenia w ww. zakresie nie wynikają również z przepisów ustawy o CIT. W zależności
    od przedmiotu najmu, założeń działalności gospodarczej prowadzonej przez
    wynajmującego i potrzeb najemcy, umowy najmu krótkoterminowego mogą być
    zawierane na okresy takie jak dzień lub kilka dni, ale również na okresy dłuższe wynoszące
    miesiąc czy nawet kilka miesięcy, zbliżając się tym samym do najmu długoterminowego.
    Założeniem najmu krótkoterminowego jest jego szybka dostępność, zmniejszony
    formalizm i możliwość dostosowania najmu do potrzeb najemcy poprzez umożliwienie
    korzystania z przedmiotu najmu przez okres dostosowany do potrzeb najemcy (np. dzień,
    tydzień, miesiąc czy pół roku). Nie zmienia to jednak faktu, iż nadal jest to najem zgodnie z
    przepisami KC.
    Na poparcie stanowiska Wnioskodawcy warto przywołać wyrok Wojewódzkiego Sadu
    Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Gd 219/24, w
    którym to wyroku Sąd wyraźnie wskazał, że: „Najem krótkoterminowy nie został
    kompleksowo uregulowany w polskim porządku prawnym. Prawną podstawą umów
    najmu krótkoterminowego są przepisy ogólne dotyczące najmu zawarte w Kodeksie
    cywilnym. Wskazana przez organ w zaskarżonej interpretacji indywidualnej różnica
    przewidywanego terminu najmu nie stanowi istotnej przesłanki uzasadniającej
    wykluczenie najmu krótkoterminowego z katalogu dozwolonej działalności prowadzonej
    przez fundację rodzinną zwolnionej z podatku dochodowego od osób prawnych.

    Przychody z odpłatnego wynajmu nieruchomości uzyskane przez fundację rodzinną były
    przedmiotem interpretacji Dyrektora KIS z dnia 2 października 2023 r. znak: 0114-KDIP2-
    1.4010.362.2023.2.KS. Potwierdzono prawidłowość stanowiska, że zgodnie z
    analizowanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r. fundacja rodzinna może wykonywać tzw.
    dozwolona działalność gospodarcza w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania
    mienia do korzystania na innej podstawie. Najem mienia fundacji został literalnie
    wymieniony w powołanym przepisie. Krótkoterminowy najem lokali mieszkalnych, którego
    dotyczą zasady ogólne najmu zawarte w Kodeksie cywilnym podlega jedynie innym
    wymogom rejestracyjnym niż umowy najmu lokali mieszkalnych. Stworzenie
    funkcjonalnego systemu rejestracyjnego ze wspólnymi przepisami o ustanawianiu
    procedur rejestracyjnych było celem opublikowanego 29 kwietnia rozporządzenia o
    gromadzeniu i udostępnianiu danych dotyczących usług krótkoterminowego najmu lokali
    mieszkalnych (Rozporządzenie 2024/1028 w sprawie gromadzenia i udostępniania danych
    dotyczących usług krótkoterminowego najmu lokali mieszkalnych i zmieniające
    rozporządzenie (UE) 2018/1724). W ocenie Sądu brak podstaw do różnicowania skutków
    podatkowych najmu i najmu krótkoterminowego w odniesieniu do fundacji rodzinnych,
    albowiem w art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.r. nie zastrzeżono kryteriów zwyczajowego zawarcia
    umowy w formie pisemnej, uiszczenia kaucji zabezpieczającej oraz dłuższych okresów
    czasowych. Wskazany przepis, w którym przewidziano dopuszczalny zakres działalności
    polegającej również na udostępnianiu mienia do korzystania na innej podstawie niż najem
    lub dzierżawa potwierdza brak podstaw do wyłączenia z tej działalności
    krótkoterminowego najmu lokali. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w
    sytuacji wynajmowania przez Fundację lokali mieszkalnych na zasadach opisanych we
    wniosku, działalność taka będzie stanowiła działalność dozwoloną, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 2 u.f.r. i w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu 25% stawka
    podatku, o której mowa w art. 24r u.p.d.o.p.”.
    Mając na względzie powyższe, brak jest podstaw prawnych do różnicowania skutków
    podatkowych najmu długoterminowego i najmu krótkoterminowego na gruncie art. 5 ust.
    1 pkt 2 ustawy o FR, a w konsekwencji uznania, że prowadzenie przez fundację rodzinną
    najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych stanowi działalność niedozwoloną.
    W konsekwencji, przychody fundacji rodzinnej z najmu krótkoterminowego lokali
    mieszkalnych (apartamentów) na rzecz podmiotów niepowiązanych korzystają z
    wyłączenia z opodatkowania na gruncie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, ponieważ
    stanowią działalność dozwoloną fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2
    ustawy o FR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 8 updop:
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    W myśl art. 24r ust. 1 updop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz
    udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    W tym przypadku ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze
    zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%, co wynika z art. 6 ust. 8 updop.
    Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, nie będzie mieć zastosowania w
    przedmiotowej sprawie, bowiem z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Fundacja będzie
    wynajmowała lokale mieszkalne (apartamenty) podmiotom niepowiązanym, o których
    mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 updop.
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku
    działalność w zakresie najmu krótkoterminowego lokali mieszkalnych (apartamentów)
    mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności w zakresie najmu, dzierżawy
    oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz
      może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być
      również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy

    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż działalności polegającej na najmie
    krótkoterminowym lokali mieszkalnych (apartamentów), nie można uznać za mieszczącą
    się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju) czy ruchomości, z reguły
    obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność
    zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem
    czy dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Wskazanych wyżej cech najmu czy dzierżawy nie wykazuje przedstawiony we wniosku
    najem krótkoterminowy lokali mieszkalnych (apartamentów). Nie można również uznać
    ich za udostępnianie mienia fundacji do korzystania na innej podstawie. Należy bowiem
    mieć na uwadze, że działalność fundacji nie może wykroczyć poza dopuszczalny zakres
    działalności określony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, ograniczający się tylko do najmu, dzierżawy
    oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Ustawodawca, mówiąc o dozwolonej działalności w zakresie najmu, (...) wyraźnie
    wskazuje, że może to być tylko ściśle taka działalność, a nie także taka działalność, która
    polega na świadczeniu innej usługi, z którą w jakikolwiek sposób związane jest
    udostępnienia mienia fundacji. Podkreślenia wymaga, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, jako
    bezpośrednio wpływający na normę art. 6 ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) updop, która
    dotyczy zwolnienia podatkowego musi być interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak
    wszystkie przepisy o takim charakterze.
    Analizując powyższe nie można zgodzić się zatem z twierdzeniem, że najem
    krótkoterminowy lokali mieszkalnych mieści się w dozwolonej działalności Fundacji
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, co oznacza, że dochody fundacji osiągnięte z najmu
    krótkoterminowego nie mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe,
    szczegółowe odniesienie się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 stało się
    bezzasadne, gdyż pytanie nr 2 było pytaniem warunkowym, na które oczekiwali Państwo
    odpowiedzi w przypadku uznania, że najem krótkoterminowy mieści się w dozwolonej
    działalności Fundacji zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.