Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.424.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania
    dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 3
    września 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca od 4 lipca 2013 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą Y (NIP: (...)), której
    przedmiotem jest m.in. pozostała działalność w zakresie programowania (PKD: 62.10.B).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się z
    zastosowaniem podatku liniowego.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się
    tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.
    Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z polską spółką prawa handlowego X Spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A. (dalej jako „Spółka”) na podstawie
    pisemnie zawartej umowy świadczenia usług. Współpraca zgodnie z warunkami umowy i
    w zakresie tworzenia programów komputerowych, rozwijania/ulepszania
    oprogramowania ma rozpocząć się pomiędzy stronami od listopada 2025 r. Zgodnie z
    postanowieniami umowy, która ma zostać zawarta przez strony, Spółka powierzy
    Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej świadczenie
    usług w zakresie tworzenia programów komputerowych, rozwijania oprogramowania –
    usługi programistyczne. Usługi będą powierzane poprzez składane Wnioskodawcy
    zamówienia. Wnioskodawca będzie świadczył usługi w miejscu i czasie przez siebie
    wybranym oraz przy użyciu środków własnych (w ramach własnych zasobów rzeczowych,
    finansowych i osobowych). Wnioskodawca będzie miał pełną swobodę co do
    harmonogramu i tempa wykonywanych przez niego usług. Wnioskodawca przy tym będzie
    związany ustaleniami poczynionymi przez Spółkę a zawartymi w zamówieniach.
    Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność cywilnoprawną wynikającą z
    obowiązujących przepisów prawa za prawidłowe wykonanie postanowień umowy.
    Wnioskodawca będzie ponosił ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego
    działalnością i świadczonymi usługami. Powyższe będzie potwierdzało realizację usług w
    ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę
    przysługujące mu autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów stworzonych przez
    niego w związku z umową zawartą przez strony, a które będą wskazywanie w toku jej
    wykonywania w zamówieniu na realizację (stanowiących utwory w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych). Przeniesienie tych praw będzie następowało z
    chwilą powstania danego utworu.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów będzie obejmowało całość
    autorskich praw majątkowych wraz z prawem do korzystania i rozporządzania nimi na
    polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu
    nabycia przez Spółkę autorskich praw majątkowych będzie zawierało się w całości w
    wynagrodzeniu za wykonanie usług. Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za
    wytworzone programy komputerowe oraz za przeniesione do nich autorskie prawa
    majątkowe, co będzie odnotowywane na fakturze. Wnioskodawca zatem od początku
    współpracy ze Spółką będzie skutecznie przenosił na rzecz ww. Spółki autorskie prawa
    majątkowe i uzyskiwał w zamian za to kwalifikowane dochody.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowie będą potwierdzały także same czynności faktyczne
    Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca będzie wytwarzał programy komputerowe,
    rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których będzie przenosił autorskie prawa
    majątkowe na Spółkę zgodnie z umową. Programy będą odbierane/przyjmowane przez

    Spółkę. Wnioskodawca będzie wystawiał miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie
    (w tym za przeniesienie praw), a Spółka będzie opłacała taką fakturę. Pomiędzy pracami
    Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem będzie zatem istniała bezpośrednia i
    faktyczna zależność, albowiem jeśli Wnioskodawca nie będzie wytwarzał programów
    komputerowych, nie będzie rozwijał/ulepszał oprogramowania, to nie będzie uzyskiwał
    wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Wnioskodawca będzie świadczył usługi wykonując czynności w ramach zespołu
    projektowego i będzie pełnił funkcję lidera zespołu (...), który będzie odpowiadał za
    tworzenie innowacyjnych modułów i funkcji w ramach rozwijanego oprogramowania.
    Każdy w zespole (w tym Wnioskodawca) będzie odpowiadał za własne zadania i realizował
    je w ramach indywidualnie zawartej umowy ze Spółką. Wnioskodawca będzie wykonywał
    usługi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    będzie osobiście programował, tworzył programy komputerowe, rozwijał/ulepszał
    oprogramowanie. Zadania w zespole są przydzielane na podstawie kompetencji
    poszczególnych członków oraz ich aktualnego obciążenia. Podział zadań odbywa się
    podczas cyklicznych spotkań zespołu, natomiast same zadania wynikają z potrzeb Spółki
    /kontrahenta.
    Wnioskodawca, w ramach umowy, która zostanie zawarta ze Spółką, będzie tworzył
    moduły oprogramowania oraz dodatkowe funkcje, które następnie stają się częścią
    większego oprogramowania/pakietu oprogramowania, którego właścicielem jest Spółka.
    Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania będą to osobne programy komputerowe,
    funkcjonalności, które następnie będą implementowane do systemu Spółki.
    Wnioskodawca będzie programował między innymi (...).
    Wnioskodawca będzie tworzył i rozwijał innowacyjne moduły i funkcje do istniejącego
    oprogramowania, które będą w sposób znaczący rozszerzać jego możliwości analityczne i
    operacyjne. (...)
    Czynności Wnioskodawcy będą obejmowały przetwarzanie i przygotowanie danych (data
    wrangling), tworzenie komponentów opartych na sztucznej inteligencji (np. segmentacja i
    klasteryzacja danych), automatyzację procesów wewnętrznych oraz projektowanie
    przepływów informacji pomiędzy działami lub pomiędzy firmą, a klientem. Wiele z tych
    procesów nie istniało wcześniej w Spółce, a ich wdrożenie będzie pozwalało na istotne
    usprawnienie działania organizacji. Do tworzenia, rozwijania/ulepszania produktów
    (modułów oprogramowania i funkcjonalności) Wnioskodawca będzie wykorzystywał
    posiadaną przez niego interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki i statystyki (studia
    wyższe), ekonomii (studia doktoranckie) i informatyki (wieloletnie doświadczenie
    Wnioskodawcy w tym zakresie). Wnioskodawca posiada duże doświadczenie oraz
    specjalistyczną wiedzę, jednak projekt będzie wymagał od niego ciągłego, dalszego
    rozwoju kompetencji w ramach samokształcenia czy szkoleń i konferencji – zwłaszcza w
    zakresie łączenia wiedzy analitycznej z realiami biznesowymi oraz projektowania
    rozwiązań dopasowanych do bardzo specyficznych i niepowtarzalnych wyzwań Spółki i jej
    klientów. Charakter projektu – unikalny na rynku, silnie osadzony w specyfice branży –
    sprawia, że jego realizacja stanowi dla Wnioskodawcy nieustanny proces uczenia się i
    rozwijania umiejętności.
    Tworzone rozwiązania będą miały odpowiadać na specyficzne potrzeby Spółki/jej
    klientów, będą jej dedykowane i nie będą miały swoich odpowiedników na rynku. Z uwagi
    na niszowy charakter sektora (...) – w którym działa Spółka – oraz fakt, że cała platforma
    jest autorska i niedostępna publicznie, gotowe rozwiązania dostępne na rynku nie
    spełniają tych wymagań. Oprogramowanie będzie musiało zatem zostać zaprojektowane i
    rozwijane indywidualnie. Wnioskodawca będzie tworzył moduły i komponenty
    funkcjonalne rozwijające istniejące oprogramowanie Spółki, takie jak (...). Dodatkowo
    Wnioskodawca będzie projektował i tworzył samodzielne programy wspierające operacje i
    automatyzację procesów, które bazują na danych przechowywanych w powyższych

    systemach. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania będą pełniły różnorodne funkcje –
    (...). Każde z tych rozwiązań będzie powstawało w ścisłym dopasowaniu do wymagań
    operacyjnych Spółki lub jej klientów, a ze względu na specyfikę branży oraz unikalne
    źródła danych – nie mogą być zrealizowane przy pomocy gotowego oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Wnioskodawca świadcząc usługi, projektując i tworząc rozwiązania będzie korzystał z
    następujących narzędzi i technologii:
    1) języki programowania i środowiska analityczne - (...).
    2) Business Intelligence i wizualizacja danych – intensywnie wykorzystywane będzie (...).
    3) Chmura i integracja danych w ramach (...).
    4) Automatyzacja i integracje W ramach automatyzacji procesów Wnioskodawca będzie
      korzystał (...).
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania będą
    powstawały nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/platformy dla Spółki. Te
    nowe funkcjonalności będą kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, wytworem
    jego intelektu. Wnioskodawca przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na
    usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej
    oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, będzie zapoznawał się z
    problemem użytkownika, analizował go i wymyślał możliwe, nowe rozwiązania
    /rozwinięcia, projektował rozwiązania wstępne (prototypy), analizował potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarzał nowe funkcjonalności, wprowadzał rozwiązanie eksperymentalne
    /prototypy, testował je i następnie przekazywał kontrahentowi, wdrażał do istniejącego
    oprogramowania. Oprogramowanie będzie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było
    konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od
    rozwiązań dostępnych na rynku.
    Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania będą miały charakter innowacyjny i będą
    projektowane od podstaw, w ramach wewnętrznego środowiska technologicznego Spółki
    X. Ich oryginalność wynika przede wszystkim z faktu, że opierają się na unikalnych danych
    pozyskiwanych samodzielnie przez Spółkę – dane te nie są dostępne publicznie ani
    komercyjnie, co wyklucza możliwość zastosowania gotowych rozwiązań rynkowych.
    Moduły i funkcje, które będzie tworzył Wnioskodawca, są ściśle dopasowane do potrzeb
    Spółki i jej klientów – często będą powstawały na zamówienie konkretnego klienta i mają
    za zadanie odpowiadać na specyficzne wyzwania operacyjne lub analityczne. Dzięki temu
    każde rozwiązanie będzie indywidualne, osadzone w konkretnej logice biznesowej i
    integrowane z istniejącą architekturą firmy. Oprogramowanie, które będzie tworzył
    Wnioskodawca, będzie wyróżniało się także dużym stopniem automatyzacji, integracją
    wielu źródeł danych oraz możliwością działania w czasie rzeczywistym lub z minimalnym
    opóźnieniem. Ze względu na unikalny charakter danych i wysokie dopasowanie do
    odbiorców, rozwiązania te nie mają i nie będą miały odpowiedników dostępnych na rynku.
    Efekty pracy Wnioskodawcy będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie
    będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Mając na uwadze wszystko
    powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. Spółką będzie tworzył
    programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą

    łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od
    przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w
    formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego
    języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów
    tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code),
    zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania,
    nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu
    komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także
    jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym
    algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy,
    zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy
    odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu
    kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia
    programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły
    dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także
    przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z
    zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy
    może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu
    komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które
    zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi
    rozwiązaniami informatycznymi.
    Artykuł 74 ust. 2 „PrAut” wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy
    utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.
    Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red.
    prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach
    Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego
    należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna
    rozumiana jako zestaw instrukcji – komend adresowanych do komputera.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca będzie tworzył tak
    rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania - a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę
    IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca będzie tworzył bowiem kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego
    oprogramowania/platformy, o której mowa powyżej. W przedmiotowych kodach
    źródłowych zapisane będą nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy
    komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe
    funkcjonalności, które będą dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy będą
    przysługiwały autorskie prawa majątkowe i osobiste. Reasumując, efektem ww. czynności
    wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką będą nowe
    funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania tj.
    programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie

    autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane
    powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą miały charakteru rutynowego.
    Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności będzie rozwijał oprogramowanie/systemy
    dla i na potrzeby Spółki lub jej klientów i będzie odbywało się to na podstawie umowy ze
    Spółką. W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawca nie będzie
    właścicielem ani współwłaścicielem takiego oprogramowania ani też nie będzie posiadał
    licencji wyłącznej do tego, natomiast będzie odbywało się to na podstawie umowy
    zawartej ze Spółką (indywidulanie przez Wnioskodawcę). Wnioskodawca będzie tworzył
    rozwiązania, do którego zgodnie z umową z określonym momentem przenoszone są
    autorskie prawa majątkowe. Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę
    indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego z ww. Spółką
    będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca
    nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług będzie zdobywał nową wiedzę z zakresu
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębiał ją, a następnie wykorzystywał do
    wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe będą
    efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i
    wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie.
    Dzięki powyższemu procesowi będzie powstawał nowy produkt. Podstawą do
    stwierdzenia powyższego będą faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności,
    proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy
    komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania będą to osobne utwory,
    algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu
    nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych,
    algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których
    autorskie prawa majątkowe będą następnie przenoszone na Spółkę będą odbywały się
    każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką. Wnioskodawca działalność
    opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki
    kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja
    Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania
    również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac
    badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym
    trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w
    tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy
    prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej
    odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje
    rozważaniom organu.
    Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z dnia 09 września
    2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za
    ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować
    fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według
    przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw
    niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym
    Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się
    oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest
    uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu

    programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób
    mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.
    Prace, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej ze Spółką
    umowy, a zakwalifikowanego przez niego jako prace rozwojowe były wyodrębnione ze
    względu na cel ich prowadzenia tj. w ramach danego projektu, nad którym będzie
    pracował Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we
    wniosku oprogramowania (modułu platformy). Prace te będą obejmowały nabywanie
    przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj.
    znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą
    wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu
    widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy
    oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.
    Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca będzie prowadził tak rozumiane prace
    rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i będą one kontynuowane przez okres objęty
    wnioskiem.
    Poszczególne prace będą dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów
    /funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac będzie
    wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie
    /ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te będą obejmowały czynności takie jak zbadanie
    /analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac,
    implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie Wnioskodawca będzie stawiał sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego
    /ulepszanego oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność
    (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymywalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem będzie
    miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy,
    który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na
    konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych
    technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie
    innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.
    W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektuje i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony
    produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty będą projektowane i tworzone na
    potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca będzie uzyskiwał
    kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej
    działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty będą innowacyjne,
    nie mające swoich odpowiedników na rynku i będą odpowiadały na potrzeby Spółki
    /użytkowników systemu. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia będzie musiał zdobyć lub
    pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych
    funkcjonalności. Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) będzie
    wytwarzał programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich będą wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    opisanych we wniosku.

    Systematyczność prac Wnioskodawcy będzie polegała na tym, że Wnioskodawca zaplanuje
    i przeprowadzi chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania
    (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach
    danego projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej
    określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników
    końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca będzie działał w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Wnioskodawca w
    ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) będzie nabywał,
    łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) będą rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu będą odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności
    Wnioskodawcy nie będą obejmowały prac rutynowych, a będą zmierzały do ulepszenia i
    poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.
    Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe będą przenoszone na
    Spółkę będą tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca
    będzie prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego
    kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań będzie wykorzystywał
    zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerzał i zdobywał nową.
    Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody będą bezpośrednim skutkiem prowadzonej
    przez niego i opisanej we wniosku działalności, będą efektami tej działalności. Gdyby
    Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku,
    nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką). Wynikami/ wynikiem
    prac Wnioskodawcy będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania,
    aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac miały każdorazowo formę programów
    komputerowych. Ten wynik/te wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności
    Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej,
    Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartych umów całość autorskich
    praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych,
    Wnioskodawca będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej na rzecz Spółki.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca będzie przenosił na Spółkę w ramach
    zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony
    sposób programów komputerowych, Wnioskodawca będzie osiągał dochody ze zbycia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki. W związku z prowadzoną
    przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych Wnioskodawca będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:
    a) wydatki związane z zakupem licencji dotyczące środowiska programistycznego,
    b) wydatki związane z zakupem narzędzi programistycznych,
    c) wydatki na zakup literatury branżowej,
    d) wydatki na udział w szkoleniach i konferencjach.
    Powyższe opłaty będą bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia
    usług dla Spółki - fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i będą
    one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku. Wnioskodawca będzie w
    stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do
    wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej -
    oprogramowania. Wnioskodawca będzie przyporządkowywał konkretną wartość kosztów,
    o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa
    własności intelektualnej – programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze
    kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art.

    30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku
    z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.
    Wnioskodawca będzie zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te
    kryteria ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wykluczy koszty, które
    nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie pamiętał, aby istniał
    związek między:
    · wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    · kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    · dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus będzie obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustali
    odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    danym prawem.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć
    kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach
    opisanej współpracy ze Spółką, które zostaną przez niego uzyskane w roku 2025 (od
    listopada 2025 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych
    na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. za rok 2026 i lata
    dalsze) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie
    forma jego opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany
    stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie
    niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność
    wystąpienia z nowym wnioskiem.
    Wnioskodawca oświadcza, że będzie posiadał i prowadził odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca
    kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych
    zadań. Ewidencja będzie zawierała comiesięczne zestawienie dokumentów, które
    potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego
    miesiąca.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie
    ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostanie zapoczątkowane
    z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    preferencji podatkowej. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji
    podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75.

    „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”.
    Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów
    komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów
    o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji
    prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca w przyszłości zamierza prowadzić działalność i współpracować z
    kontrahentem na takich samych zasadach jak opisane we wniosku. Przy czym
    Wnioskodawca ma świadomość, że jeżeli w przyszłości stan faktyczny ulegnie zmianie, to
    wydana na gruncie niniejszego wniosku interpretacja nie będzie stanowiła dla niego
    dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.
    W kontekście opisu zdarzenia przyszłego przez pojęcie „oprogramowanie” należy
    rozumieć oprogramowanie wspierające działalność Spółki w zakresie dostarczania jej
    klientom wiedzy o (...). Pojęcia „platformy”/”aplikacje”/”systemy” Wnioskodawca używa
    zamiennie z oprogramowaniem. Natomiast jako moduły należy rozumieć nowe
    funkcjonalności tego oprogramowania, które też są programami komputerowymi.
    Przedstawione przez Wnioskodawcę funkcjonalności są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które następnie są/będą implementowane do oprogramowania, a które
    w ten sposób będą rozwijały te oprogramowanie albo będą to osobne programy
    wspierające operacje i automatyzację procesów w oprogramowaniu/systemie.
    W związku z tym, że Wnioskodawca przedstawia we wniosku zdarzenie przyszłe, na chwilę
    obecną nie ma możliwości podania konkretnych nazw tworzonych funkcjonalności. Jednak
    tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca będzie tworzył moduły i
    komponenty funkcjonalne rozwijające istniejące oprogramowanie spółki, takie jak (...)..
    Każde z tych rozwiązań będzie powstawało w ścisłym dopasowaniu do wymagań
    operacyjnych Spółki lub jej klientów, a ze względu na specyfikę branży oraz unikalne
    źródła danych – nie mogą być zrealizowane przy pomocy gotowego oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Efekty prac realizowanych przez Wnioskodawcę zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania oprogramowania, są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych
    „Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca świadcząc usługi, projektując i tworząc rozwiązania będzie korzystał z
    następujących narzędzi i technologii:
    1) Języki programowania i środowiska analityczne - (...).
    2) Business Intelligence i wizualizacja danych – intensywnie wykorzystywane będzie (...).
    3) Chmura i integracja danych. W ramach (...).
    4) Automatyzacja i integracje. W ramach automatyzacji procesów Wnioskodawca będzie
      korzystał (...).
    Jako aspekt wpływający na różnice pomiędzy rozwiązaniami już funkcjonującymi, a tymi
    które mają zostać wytworzone przedstawia, że rozwiązania te dopiero są/będą tworzone
    przez Wnioskodawcę na potrzeby konkretnego zadania, dlatego też będą odróżniały się
    od rozwiązań funkcjonujących dotychczas u Wnioskodawcy, gdyż nie istniały w ogóle albo
    też nie były wykorzystywane w takim podejściu. Wnioskodawca w ramach działalności
    gospodarczej nie prowadził działalności tego rodzaju.

    Wnioskodawca zamierza swoim działaniem wytworzyć moduły i komponenty funkcjonalne
    rozwijające istniejące oprogramowanie Spółki, takie jak (...). Dodatkowo Wnioskodawca
    będzie projektował i tworzył samodzielne programy wspierające operacje i automatyzację
    procesów, które bazują na danych przechowywanych w powyższych systemach. Tworzone
    przez Wnioskodawcę rozwiązania będą pełniły różnorodne funkcje – (...). Każde z tych
    rozwiązań będzie powstawało w ścisłym dopasowaniu do wymagań operacyjnych Spółki
    lub jej klientów, a ze względu na specyfikę branży oraz unikalne źródła danych – nie mogą
    być zrealizowane przy pomocy gotowego oprogramowania dostępnego na rynku. Celem
    /celami jakie Wnioskodawca będzie stawiał sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego
    /ulepszanego oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność
    (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom
    /potrzebom jej klienta (użytkowników oprogramowania), zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymywalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem będzie
    miał z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy,
    który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na
    konkretne zapotrzebowania. Ten produkt ma powstać poprzez zastosowanie nowych
    technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem ma być wytworzenie
    innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zamierza osiągnąć te cele własnym działaniem (w ramach własnych
    zasobów ludzkich), w ramach własnych zasobów rzeczowych i finansowych (w ramach
    własnej działalności gospodarczej).
    Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. Wnioskodawca rozpocznie współpracę
    ze Spółką od listopada 2025 r. W najbliższych kwartałach Spółka będzie skupiała się na
    tworzeniu rozwiązań z zakresu:
    · Automatyzacji pracy (...).
    · Stworzenia narzędzi klasy AI wykorzystujących duże modele językowe ((...).
    Dotychczas w swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług z
    zakresu objętego wnioskiem, a były to usługi dotyczące:
    · doradztwa w zakresie prowadzenia badań internetowych typu (...),
    · najmu lokali użytkowych,
    · doradztwa w zakresie analizy danych statystycznych,
    · doradztwa w zakresie badań online,
    · zarządzania działalnością spółki hotelarskiej.
    Wnioskodawca będzie realizował/realizuje zaplanowane przedsięwzięcie podejmując
    następujące czynności: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania,
    planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania,
    implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania
    właściwego.
    Efektem działań Wnioskodawcy będą moduły i komponenty funkcjonalne rozwijające
    istniejące oprogramowanie Spółki, takie jak (...). Dodatkowo Wnioskodawca będzie
    projektował i tworzył samodzielne programy wspierające operacje i automatyzację
    procesów, które bazują na danych przechowywanych w powyższych systemach. (...).
    Oprogramowanie zostanie w ten sposób ulepszone i nie ma ono swoich odpowiedników
    na rynku.
    Wnioskodawca zamierza ponosić koszty narzędzi programistycznych (Miesięczne/roczne
    licencje na oprogramowanie):
    (...)

    Nadto Wnioskodawca zamierza ponosić wydatki na następujące szkolenia i konferencje:
    (...)
    Powyższe programy i licencje nie będą oferowane jako produkt lub subprodukt klientowi
    Wnioskodawcy, czy jako część składowa produktu. Wydatki na programy i licencje
    stanowią wydatki na narzędzia programistyczne - będą służyły bezpośrednio lub
    wspomagająco do wytwarzania przez Wnioskodawcę oprogramowania opowiadające na
    potrzeby rozwojowe Spółki. Nabycie licencji nie stanowi nabycia wyników prac badawczo-
    rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej ani nabycia
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zakupiona licencja na oprogramowania
    stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej, która jest wykorzystywana w celu tworzenia „Programów komputerowych”
    będących przedmiotem wniosku.
    Wydatki związane z zakupem licencji dotyczące środowiska programistycznego:
    (...)
    Wydatki związane z zakupem narzędzi programistycznych – są to wydatki umożliwiające
    techniczne tworzenie programów komputerowych, rozwijanie oprogramowania. Wydatki
    na zakup literatury branżowej – są to wydatki umożliwiające nabycie przez Wnioskodawcę
    wiedzy umożliwiającej tworzenie innowacyjnych rozwiązań, poznanie nowych technologii,
    sposobu korzystania z nich i tworzenia rozwiązań. Wydatki na udział w szkoleniach i
    konferencjach (z zakresu programowania, analizy danych, rozwiązań chmurowych, big
    data) - są to wydatki umożliwiające nabycie przez Wnioskodawcę wiedzy umożliwiającej
    tworzenie innowacyjnych rozwiązań, poznanie nowych technologii, sposobu korzystania z
    nich i tworzenia rozwiązań.
    Jako część oprogramowania Wnioskodawca rozumie moduł oprogramowania, nową jego
    funkcjonalność, która po jej zaimplementowaniu rozwija/ulepsza to oprogramowanie. W
    każdym przypadku części były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    „Przeniesienie” każdej „części oprogramowania” nastąpiło zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawca samodzielnie wytwarza określone części oprogramowania/moduły/nowe
    funkcjonalności, które są implementowane do istniejącego oprogramowania i do których
    Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę na mocy indywidualnie
    zawartej z nią umowy.
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawcy będą stanowiły kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, która będzie polegała na
      tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w
      opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej,
      o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawcę)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego
      do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
      stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób

      fizycznych i tym samym możliwe będzie zastosowanie stawki opodatkowania 5 % do
      osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 (od listopada
      2025 r.) i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych)?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
      będą stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad pytanie 1.
    Efekty prac Wnioskodawcy będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ww.
    ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami
    Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc
    „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku
    programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
    funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i
    interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-
    box/, dostęp: 2.8.2019 r.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą
    łączy, nie podlegają ochronie. Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego,
    ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy
    wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source
    code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy
    przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a
    ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania,
    nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu
    komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także
    jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym
    algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy,
    zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy
    odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu
    kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia
    programu komputerowego. Wnioskodawca będzie wytwarzał kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w
    których zapisane były nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również
    dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie wytwarzał
    utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych,
    będzie posiadał do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa
    majątkowe będą następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac
    Wnioskodawcy będą stanowiły kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad pytanie 2.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, a która będzie polegała na tworzeniu
    programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
    wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe,
    o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę). Działalność

    badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe
    i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy
    o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością
    obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie
    prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w
    art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę
    polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter
    twórczy, ponieważ będą służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i
    zaprojektowanie tych rozwiązań będzie leżała między innymi po stronie wnioskodawcy.
    Oprogramowanie tworzone przez wnioskodawcę będzie stanowiło oryginalny wytwór jego
    twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane
    przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie
    narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Po trzecie, prace nad
    oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.
    Ad pytanie 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie
    stanowiło sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie
    możliwe zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego
    zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 (od lutego 2025 r.) i w latach następnych (tj.
    w roku 2026 i kolejnych). W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7
    ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany
    dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród
    nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy).
    Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia
    usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane
    przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania
    w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku
    prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie
    prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest
    wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z
    wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej. Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw
    własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana
    odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, Wnioskodawca
    wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał
    /zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za
    co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem
    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Takie stanowisko znajduje
    również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111- KDIB1-
    1.4011.106.2022.2.JJ, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK,
    z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z dnia 08 lipca 2022
    r. znak sprawy: 0111-KDIB1- 1.4011.118.2022.2.JJ). Zdaniem Wnioskodawcy, będzie
    spełniał on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z
    preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT,
    podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy,
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do
    programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe
    opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z
    dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko,
    lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie
    jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez
    Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program
    komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem
    Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego
    części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie
    przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca będzie przenosił na zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich
    do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej, będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a
    zatem - w ocenie Wnioskodawcy – będzie osiągał kwalifikowane dochody z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej. Stanowisko Wnioskodawcy odnosi
    się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawca
    zamierza kontynuować współpracę z nimi na takich samych zasadach.
    Ad pytanie 4.
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę będą
    stanowiły koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zdaniem Wnioskodawcy:

    a) wydatki związane z zakupem licencji dotyczące środowiska programistycznego,
    b) wydatki związane z zakupem narzędzi programistycznych,
    c) wydatki na zakup literatury branżowej,
    d) wydatki na udział w szkoleniach i konferencjach,
    stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o których mowa w literze „a” wzoru określonego w art. 30ca ust.
    4 ustawy o PIT. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej będą miały bowiem bezpośredni związek z
    prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie będzie
    niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych,
    rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.
    Będzie Pan tworzył i rozwijał innowacyjne moduły i funkcje do istniejącego
    oprogramowania, które będą w sposób znaczący rozszerzać jego możliwości analityczne i
    operacyjne. Oprogramowanie zostanie w ten sposób ulepszone.
    (...)
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania mają twórczy charakter. Przejawia się w tym, że na skutek Pana działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania będą powstawały nowe, innowacyjne
    funkcjonalności oprogramowania/platformy na rzecz Zleceniodawcy. Te nowe
    funkcjonalności będą kreacyjnym rezultatem Pana działalności, wytworem jego intelektu.
    Przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu
    /zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o
    innowacje, będzie zapoznawał się Pan z problemem użytkownika, analizował go i wymyślał
    możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował rozwiązania wstępne (prototypy),
    analizował potencjalne skutki zastosowania, wytwarzał nowe funkcjonalności, wprowadzał
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testował je i następnie przekazywał
    kontrahentowi, wdrażał do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie będzie
    rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby
    klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.
    Efekty Pana pracy będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie będą efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta.
    Systematyczność Pana prac będzie polegała na tym, że zaplanuje i przeprowadzi
    chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć
    każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego
    projektu, będzie realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele
    do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/użytkowników końcowych
    systemu, harmonogram i zasoby.
    Wskazał Pan na plan prac Zleceniodawcy w tworzeniu rozwiązań z zakresu:
    · Automatyzacji pracy (...).
    · Stworzenia narzędzi klasy AI wykorzystujących duże modele językowe (...).
    Pana zakres czynności, w tym harmonogramie będzie polegał na realizowaniu
    zaplanowanych przedsięwzięć podejmując następujące czynności: zbadanie/analizę
    problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja
    rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacje rozwiązania właściwego,
    testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan działał w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany a przy tym regularny. W ramach prowadzonej działalności (od początku
    współpracy ze Spółką) będzie Pan nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych
    i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Do tworzenia nowych rozwiązań będzie Pan
    wykorzystywał zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerzał i
    zdobywał nową.
    Będzie Pan wykorzystywał posiadaną interdyscyplinarną wiedzę z zakresu matematyki i
    statystyki (studia wyższe), ekonomii (studia doktoranckie) i informatyki (wieloletnie
    doświadczenie w tym zakresie). Posiada Pan duże doświadczenie oraz specjalistyczną
    wiedzę, jednak projekt będzie wymagał od niego ciągłego, dalszego rozwoju kompetencji
    w ramach samokształcenia czy szkoleń i konferencji – zwłaszcza w zakresie łączenia
    wiedzy analitycznej z realiami biznesowymi oraz projektowania rozwiązań dopasowanych
    do bardzo specyficznych i niepowtarzalnych wyzwań Spółki i jej klientów.
    Tworzy Pan oprogramowanie w językach/technologiach: (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wynika z Pana wniosku prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i
    samodzielna działalność będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    albowiem Pan nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług będzie zdobywał nową

    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębiał ją, a następnie
    wykorzystywał do wytwarzania programów komputerowych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z treści wniosku, efekty Pana pracy są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę
    następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji,
    zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że będzie Pan posiadał i prowadził odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT
    ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i

    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w
    odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja będzie zawierała comiesięczne
    zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu
    kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, o ile faktycznie – na co wskazuje opis okoliczności sprawy – w
    ramach opisanych czynności powstają utwory, które – jak Pan wskazał – stanowią odrębne
    programy komputerowe, autorskie prawa do nich wytwarzane przez Pana na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu
    z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za rok 2025 i w latach kolejnych, jeśli okoliczności faktyczne
    sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,

    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na
    potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy
    również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana – wskazane w opisie sprawy – mogą
    stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu Nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanego IP.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).