Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.408.2023.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-13
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – zabudowa kuchenna
Słowa kluczowe: usługi; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2023 r. (data wpływu 23 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 stycznia 2024 r. (data wpływu 10 stycznia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – _pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową_ _kuchenną w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej_ (…)_,_ _dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze:_ (…)_,_ _zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zlokalizowanym w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 11._

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: spotkanie z klientem i omówienie projektu; wybór materiałów i akcesoriów; przygotowanie wyceny; projektowanie techniczne w programie F4; zamówienie materiałów i akcesoriów; produkcja zabudowy kuchennej; transport i montaż w lokalu mieszkalnym klienta; montaż blatu kuchennego; wykończenie oraz uszczelnianie zabudowy kuchennej; odbiór wykonanej zabudowy kuchennej przez klienta; zapłata przez klienta pełnego wynagrodzenia. Zabudowa wykonywana jest na wymiar do konkretnego lokalu mieszkalnego i jest trwale powiązana z jego elementami konstrukcyjnymi. W istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne lokalu mieszkalnego w którym jest montowana (ściany, podłogi czy sufit). Zabudowa kuchenna jest połączona z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego za pomocą specjalnych śrub. Demontaż zabudowy meblowej kuchennej może spowodować uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian lub sufitów i podłóg. Po ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa kuchenna nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy lokalu wyznaczają jej zakres konstrukcyjny. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zlokalizowanym w budynku mieszkalnym dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze: (…) – sklasyfikowanym w PKOB 11. Lokal przeznaczony jest do stałego zamieszkania.

**Rozstrzygnięcie:** modernizacja części obiektu zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 10 stycznia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):**

(…)

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są m.in. usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

31.02.Z Produkcja mebli kuchennych;

16.23.Z Produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa;

31.01 .Z Produkcja mebli biurowych i sklepowych;

31.09.Z Produkcja pozostałych mebli.

W praktyce, działalność wykonywana przez Wnioskodawcę, polega na realizacji świadczenia kompleksowego, w ramach którego wykonuje on na rzecz klientów następujące czynności: pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową. Zabudowa ma charakter indywidualny, jest tworzona według niepowtarzalnego projektu oraz dopasowana do konkretnego wnętrza, zgodnie z preferencjami klienta. Wszystkie wykonane przez Wnioskodawcę czynności, wskazane powyżej, są niezbędne do realizacji określonego celu, polegającego na ulepszeniu oraz podniesieniu standardu (modernizacji) pomieszczeń, poprzez montaż zabudowy meblowej, którą klient zamówił na indywidualne zamówienie.

W ramach świadczenia kompleksowego w pierwszej kolejności są zamawiane lub wykonywane we własnym zakresie przez Wnioskodawcę komponenty meblowe (na podstawie projektu, który może być dostarczony przez klienta do Wnioskodawcy lub wykonany przez Wnioskodawcę), które są niezbędne do wykonania zabudowy w miejscu przeznaczenia. Po zamówieniu lub przygotowaniu komponentów meblowych, aby zrealizować cel podniesienia standardu (modernizacji pomieszczeń) niezbędne jest dostarczenie ich do miejsca przeznaczenia. Po dostarczeniu komponentów do miejsca przeznaczenia następuje montaż zabudowy meblowej. Same komponenty zabudowy meblowej zamówione i przygotowane przez Wnioskodawcę, do momentu dokonania montażu w miejscu wskazanym przez klienta, nie przejawiają dla klienta żadnej wartości, zaś świadczenie – do momentu dokonania montażu - jest dla klienta bezużyteczne. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Wykonywane czynności pomocnicze, nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej, która polega na montażu zabudowy meblowej.

Przedmiot niniejszego wniosku stanowią projektowane, dopasowane i montowane przez Wnioskodawcę zabudowy meblowe, w szczególności takie jak:

\- szafy wnękowe oraz szafy z systemem przesuwnym (szafy zaprojektowane z uwzględnieniem wymiaru wnęki, posiadające wszystkie boki, ewentualnie bok zabudowy zastępuje ścianę pomieszczenia);

\- regały wnękowe (regały posiadające wszystkie ściany zaprojektowane tak, aby zmieściły się do wnęki występującej w danym pomieszczeniu, ewentualnie bok zabudowy zastępuje ścianę pomieszczenia);

\- zabudowy meblowe RTV (zabudowy drewniane w postaci półek, szafek- granice wyznaczają ściany, sufit i podłoga);

\- zabudowy kuchenne (zabudowy obejmujące ciąg szafek kuchennych, granice wyznaczają ściany pomieszczenia, ewentualnie bok zabudowy zastępuje ścianę pomieszczenia);

\- zabudowy łazienkowe (zabudowy w postaci szafek przytwierdzanych do ścian, granice wyznaczają ściany, sufit i podłoga).

Wymienione powyżej rodzaje zabudowy wykonywane przez Wnioskodawcę, przygotowane są na indywidualny wymiar i nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku "wolnostojących" mebli, ze względu na to, że zabudowa musi uwzględniać szczególne cechy danego pomieszczenia (m.in. granice ścian, wnęki, specyficzny wymiar). Świadczenie kompleksowe jest wykonywane przez Wnioskodawcę zarówno w lokalach mieszkalnych nabytych przez klienta na rynku pierwotnym jak i w lokalach już zamieszkałych.

Wniosek dotyczy zabudów meblowych, określonych powyżej, wykonanych z materiałów takich jak płyta meblowa, drewno lub innych materiałów niezbędnych do wykonania świadczenia, dobranych indywidualnie przez Wnioskodawcę.

Zamontowanie zabudowy meblowej w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą budynku sprawia, że nie ma fizycznej możliwości zdemontowania zabudowy bez jej uszkodzenia, naruszenia lub zniszczenia. Dodać należy, iż montaż zabudowy odbywa się przy uwzględnieniu możliwości technicznych istniejących w danym lokalu poprzez wykonanie wpustów w konstrukcję umożliwiających trwały montaż w ścianie lub w suficie, w tym montaż w ścianach nośnych. Dokonanie wpustów wymaga wykonania nawiertów bezpośrednio w ścianie lub suficie lokalu, w które następnie bezpośrednio mocuje się kotwy, haki oraz śruby, zabezpieczane dodatkowo klejami żywicznymi. Na tak przygotowane podłoże dokonuje się montażu elementów meblowych, które dodatkowo zespalane są ze ścianą lub podłożem powodując niemożność przesunięcia tych elementów.

Ponadto, po ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy lokalu wyznaczają jej zakres konstrukcyjny, pełniąc w tym zakresie rolę elementów takiego mebla. W konsekwencji powyższego, zabudowa meblowa stanowiąca rezultat usługi Wnioskodawcy w praktyce nie nadaje się do powtórnego wykorzystania w innej lokalizacji lub przez inny podmiot. Ponadto, uwzględniając powyższe, demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenie elementów konstrukcji budynku: ścian lub sufitów i podłóg. Nie ma wątpliwości, iż lokal będzie wymagał gruntownych prac remontowych, po usunięciu zabudowy.

Wykonana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest ściśle spersonalizowana i dostosowana do konkretnego lokalu lub budynku oraz oczekiwań klienta, w konsekwencji czego, zabudowa ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Istota rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę, może uwzględniać konieczność wykonania m.in. elementów instalacji elektrycznych, gniazdek, urządzeń oświetleniowych. Zabudowa meblowa może stanowić kontynuację ściany tworząc tym samym architektoniczną i estetyczną całość wnętrza budynku.

Elementy trwałej zabudowy meblowej mocowane są do ścian, sufitu, podłogi lub schodów za pomocą m.in. kołków rozporowych, specjalistycznych zawieszek, konstrukcji stalowych, klejów montażowych, szyn montażowych do szafek, wkrętów. Ponadto w zależności od potrzeb i uwarunkowań technicznych pomieszczenia, Wnioskodawca dobiera rozwiązania technologiczne stosowne dla konkretnej zabudowy meblowej. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanej zabudowy meblowej skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę, objęta niniejszym wnioskiem, nie dotyczy dostarczania na rzecz klienta samodzielnych mebli, niezwiązanych z elementami konstrukcyjnymi budynku, jak przykładowo stoły, biurka, krzesła, kanapy.

Wnioskodawca zaklasyfikował świadczone przez siebie usługi pod symbolem 43.32.10.0 PKWiU.

Aktualnie do świadczonych usług, polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej, Wnioskodawca stosuje podatek VAT w stawce 23 %.

Mając jednak na uwadze przepisy Ustawy VAT, zdaniem Wnioskodawcy, usługa o charakterze opisanym powyżej, będzie opodatkowana obniżoną stawką VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy VAT.

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 9 stycznia 2024 r. (data wpływu 10 stycznia 2024 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 29 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.408.2023.1.WF, Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje:

(…)

Wnioskodawca doprecyzowuje, iż przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie kompleksowe polegające na kompleksowym wykonaniu zabudowy kuchennej na rzecz klienta indywidualnego.

Proces wykonania zabudowy kuchennej obejmuje szereg etapów, które można przedstawić w następujących punktach:

\- spotkanie z klientem i omówienie projektu - pierwszy etap obejmuje spotkanie na miejscu przyszłej zabudowy, omówienie projektu mebli kuchennych, sprawdzenie wymiarów pomieszczenia oraz dostosowanie projektu do tych wymiarów;

\- wybór materiałów i akcesoriów - podczas spotkania z klientem ustalany zostaje rodzaj materiału (np. płyta laminowana, fronty lakierowane, drewniane, akrylowe) oraz wybierane są elementy takie jak zawiasy, systemy szuflad, kosze cargo itp.;

\- przygotowanie wyceny - po ustaleniu szczegółów projektu przygotowywana jest wycena mebli, uwzględniająca rodzaj materiałów, akcesoria, koszty produkcji;

\- projektowanie techniczne w programie F4 Design - po akceptacji wyceny i wpłacie zaliczki wykonanie projektu technicznego mebli w programie F4 Design, który generuje pliki potrzebne do produkcji;

\- zamówienie materiałów i akcesoriów - zamówienie w hurtowni niezbędnych materiałów i akcesoriów;

\- produkcja zabudowy kuchennej - etap produkcji obejmuje m.in, rozkrój płyt na pile panelowej, oklejanie krawędzi formatek, wykonanie nawierceń oraz składanie i dopasowanie poszczególnych elementów mebli przez stolarza;

\- transport i montaż w lokalu mieszkalnym klienta - transport poszczególnych elementów, przygotowanej zabudowy kuchennej bezpośrednio do mieszkania klienta oraz rozpoczęcie montażu zabudowy. Montaż zabudowy kuchennej rozpoczyna się od dolnych szafek kuchennych, instalacji sprzętów AGD zakupionych wcześniej przez klienta, instalowanie szafek górnych. Ostatni etap montażu zabudowy kuchennej obejmuje regulację wszystkich szafek (nóżek), zawiasów oraz skręcenie szafek ze sobą;

\- montaż blatu kuchennego - po zamontowaniu szafek stojących oraz szafek wiszących dokonanie pomiaru i przygotowanie blatu w stolarni, w tym wycięcie otworów pod zlew i płytę grzewczą. Blat jest następnie montowany do zabudowy kuchennej bezpośrednio w lokalu klienta;

\- wykończenie oraz uszczelnianie zabudowy kuchennej - na tym etapie następuje łączenie blatu kuchennego ze ścianą poprzez zabezpieczenie przy użyciu silikonu sanitarnego;

\- odbiór wykonanej zabudowy kuchennej przez klienta - na tym etapie zgłaszane są wszelkie uwagi przez klienta dotyczące wykonanej zabudowy kuchennej oraz wykonanego montażu oraz wykonywane są drobne poprawki;

\- zapłata przez klienta pełnego wynagrodzenia.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest wykonanie przez Wnioskodawcę zabudowy kuchennej na indywidualne zamówienie klienta.

Powyższe czynności składają się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszego wniosku.

Zabudowa kuchenna na indywidualne zamówienie to specjalnie zaprojektowane i wykonane na wymiar meble kuchenne, które są idealnie dostosowane do konkretnego wnętrza i potrzeb klienta. Taka zabudowa uwzględnia wymiary pomieszczenia, układ architektoniczny, a także indywidualne preferencje klienta co do stylu, kolorystyki, materiałów i funkcjonalności mebli. Każdy element zabudowy jest precyzyjnie zaprojektowany i wykonany, aby maksymalnie wykorzystać dostępną przestrzeń, zapewniając jednocześnie estetyczny i spójny wygląd całej kuchni.

Kluczową cechą zabudowy kuchennej jest jej „stały” charakter, co oznacza, że zabudowa jest zintegrowana z architekturą pomieszczenia. Zabudowa kuchenna nie jest meblem wolnostojącym, który można przestawiać i wymieniać bez względu na otoczenie. Jest ona montowana bezpośrednio do ściany, podłogi, sufitu. Elementy zabudowy kuchennej nie są przeznaczone do demontażu. W przypadku demontażu należy bowiem odkuć elementy zabudowy, co wiąże się z ich uszkodzeniem.

Zabudowa kuchenna będąca przedmiotem niniejszego wniosku jest wykonana z płyt meblowych laminowanych oraz płyt MDF lakierowanych. Płyty są ze sobą łączone za pomocą kleju i śrub. Elementami zabudowy kuchennej są profile aluminiowe, uchwyty, systemy wolnodomykania, szuflady, tip-ony, półki, szuflady, które to elementy są montowane w zabudowie kuchennej.

Montaż zabudowy kuchennej ma miejsce w lokalu mieszkalnym klienta. Na miejscu u klienta poszczególne elementy zabudowy kuchennej są odpowiednio docinane i dopasowywane do zastanej konstrukcji lokalu w której zabudowa kuchenna ma być osadzona. Powyższe pozwala na precyzyjne dopasowanie zabudowy kuchennej do pomieszczenia w którym jest montowana, z uwzględnieniem krzywizny ścian, brakiem kątów itd. Zabudowa kuchenna jest montowana w kuchni otwartej klienta (tzw. pokój dzienny +aneks kuchenny).

Zabudowa kuchenna jest połączona z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego za pomocą specjalnych śrub. Ściany konstrukcyjne lokalu mieszkalnego są „plecami” zabudowy kuchennej, podłoga stanowi bazę szafy, sufit jest zwieńczeniem zabudowy kuchennej. Ściany boczne stanowią bok zabudowy kuchennej.

Nie jest możliwy demontaż zabudowy kuchennej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa kuchenna jest realizowana "na wymiar" i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych.

Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa kuchenna mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż jest ona wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę oraz konstrukcję lokalu, dlatego też pasuje jedynie do tego konkretnego lokalu mieszkalnego.

Po ewentualnym demontażu, zabudowa kuchenna nie będzie pełnić funkcjonalnej roli mebla. Po demontażu zabudowa kuchenna stanowić będzie zestaw niepełnowartościowych materiałów w postaci płyt meblowych. Ponieważ jednak demontaż uszkadza materiały, z których jest wykonana zbudowana zabudowa kuchenna, nie nadają się one do powtórnego wykorzystania w ten sam sposób.

Świadczenie jest oferowane przez Wnioskodawcę w całości, nie jest możliwe zakupienie przez Klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia. Cena za wykonanie zabudowy kuchennej jest określona jedną kwotą.

Podstawą kalkulacji ceny dla klienta są następujące parametry: rodzaj użytego materiału, rodzaj wybranych okuć, w tym zawiasów, rodzaj wybranych koszy cargo, rodzaj wybranego oświetlenia, koszty wynagrodzenia pracowników, koszty stałe stolarni (prąd, ogrzewanie, leasing), wskaźnik marżowości usługi.

Każda z wymienionych w pkt. b czynności, przyczynia się do efektywniejszego osiągnięcia celu, jakim jest stworzenie i montaż wysokiej jakości, dopasowanej do indywidualnych potrzeb klienta zabudowy kuchennej. Oto jak poszczególne etapy przyczyniają się do tego procesu:

\- spotkanie z klientem i omówienie projektu - bezpośrednie spotkanie na miejscu pozwala na precyzyjne zrozumienie oczekiwań klienta i dokładne wymierzenie przestrzeni. Dzięki temu możliwe jest zaprojektowanie funkcjonalnej i estetycznie dopasowanej zabudowy, co jest kluczowe dla satysfakcji klienta;

\- wybór materiałów i akcesoriów - umożliwia klientowi dostosowanie wyglądu i funkcjonalności mebli do własnych preferencji i potrzeb. Dzięki temu zabudowa jest nie tylko praktyczna, ale także stanowi element dekoracyjny wnętrza;

\- przygotowanie wyceny - pozwala klientowi na zrozumienie kosztów i dokonanie świadomej decyzji finansowej. Transparentność wyceny buduje zaufanie i zapewnia klientowi kontrolę nad budżetem;

\- projektowanie techniczne w programie F4 Design - wykorzystanie zaawansowanego oprogramowania do projektowania pozwala na precyzyjne dopasowanie elementów zabudowy do wymiarów pomieszczenia i oczekiwań klienta. Przyczyniasię to do zwiększenia efektywność produkcji i zapewnia wysoką jakość wykończenia zabudowy kuchennej;

\- zamówienie materiałów i akcesoriów - zapewnia, że wszystkie niezbędne surowce i akcesoria są dostępne na czas, co skraca czas oczekiwania na realizację zamówienia i minimalizuje ryzyko opóźnień;

\- produkcja zabudowy kuchennej - precyzyjna produkcja każdego elementu zabudowy zapewnia, że wszystkie części idealnie pasują do siebie i do przestrzeni kuchennej, co jest kluczowe dla funkcjonalności i estetyki całego projektu;

\- transport i montaż w lokalu mieszkalnym klienta - profesjonalny transport i montaż gwarantują, że wszystkie elementy są bezpiecznie dostarczone i prawidłowo zamontowane, co jest niezbędne dla trwałości i funkcjonalności oraz estetyki zabudowy kuchennej;

\- montaż blatu kuchennego - precyzyjne pomiary i dopasowanie blatu do szafek oraz instalacji kuchennych gwarantują idealne wkomponowanie się blatu w całość zabudowy kuchennej;

\- wykończenie oraz uszczelnianie zabudowy kuchennej - zapewnia estetyczny wygląd i trwałość zabudowy, chroniąc ją przed wilgocią i innymi uszkodzeniami;

\- odbiór wykonanej zabudowy kuchennej przez klienta - daje klientowi możliwość zgłoszenia ewentualnych poprawek, co zwiększa zadowolenie z końcowego produktu;

\- zapłata przez klienta pełnego wynagrodzenia - ostatni etap, który zamyka proces transakcji, zapewniając obu stronom satysfakcję z wykonanej pracy i usługi.

Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalu mieszkalnym.

Całkowita powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego, w którym wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku wynosi (…).

Wnioskodawca jednoznacznie potwierdza, że lokal w którym będzie wykonywane świadczenie spełnia definicję lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali poprzez wskazanie numeru księgi wieczystej lokalu: (…) Przedmiotowy lokal został nabyty przez klienta na rynku pierwotnym i jest lokalem mieszkalnym stałego zamieszkania.

(…)

Podsumowując powyższe:

\- zabudowa kuchenna będąca przedmiotem wniosku jest na wymiar do konkretnego lokalu mieszkalnego i jest trwale powiązana z jego elementami konstrukcyjnymi. Komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli "wolnostojących" dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa kuchenna będąca przedmiotem wniosku w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne lokalu mieszkalnego w którym jest montowana (ściany, podłogi czy sufit). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny zabudowy kuchennej;

\- o użytkowych walorach przedmiotowej zabudowy kuchennej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych lokalu nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla;

\- zabudowa kuchenna jest realizowana w lokalu mieszkalnym, którego metraż nie przekracza 150 m2.

Do uzupełnienia wnioskodawca dołączył wzór umowy wraz z załącznikami (standardowe warunki realizacji usługi oraz protokół odbioru).

Z księgi wieczystej o numerze: (…) wynika, że lokal dla którego jest prowadzona, stanowi odrębną nieruchomość oraz jego przeznaczenie określono jako lokal mieszkalny. Powierzchnia lokalu wynosi (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 30 stycznia 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 5 lutego 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wynika, iż realizuje świadczenie kompleksowe, składające się z wykonywanych przez niego czynności: pomiaru, zaprojektowania, wykonania, dostarczenia oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Zabudowa wykonywana jest na wymiar do konkretnego lokalu mieszkalnego i jest trwale powiązana z jego elementami konstrukcyjnymi. W istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne lokalu mieszkalnego w którym jest montowana (ściany, podłogi czy sufit). Zabudowa kuchenna jest połączona z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego za pomocą specjalnych śrub. Demontaż zabudowy meblowej może spowodować uszkodzenie elementów konstrukcji budynku. Po ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy lokalu wyznaczają jej zakres konstrukcyjny. Przedmiotowa zabudowa meblowa ma charakter trwały i indywidualny oraz jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem o konkretnych parametrach, dlatego nie może stać się przedmiotem montażu w innym miejscu.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym nr 82 o powierzchni użytkowej wynoszącej 55,43 m2, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zlokalizowanym w budynku mieszkalnym, dla którego prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) – określonym w niej jako budynek mieszkalny 110 zgodnie z klasyfikacją środków trwałych, wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 242, poz. 1622 ze zm.), odpowiadającą działowi 11 PKOB. Lokal, w którym wykonywane jest przedmiotowe świadczenie, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz jest samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co wynika z treści księgi wieczystej lokalu, określającej jego przeznaczenie jako lokal mieszkalny.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą do realizacji określonego celu, jakim jest modernizacja lokalu mieszkalnego. Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę pomiaru, projektowania, przygotowania na konkretny wymiar, dostarczenia i montażu zabudowy, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę kuchenną, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi lokalu trwałą zabudowę. Wynagrodzenie skalkulowane jest w ten sposób, iż wskazana cena obejmuje wszystkie czynności niezbędne do zrealizowania przedmiotowego świadczenia.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe składające się z pomiaru, zaprojektowania, wykonania, dostarczenia oraz montażu mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi lokalu mieszkalnego trwałą zabudowę meblową kuchenną. Przy czym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego (lokalu). Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji lokalu, dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy kuchennej w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ znajduje się dział 11 _Budynki mieszkalne._

W analizowanej sprawie świadczenie kompleksowe opisane we wniosku będzie świadczone w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni wynoszącej (…) zlokalizowanym w budynku mieszkalnym, którego przeznaczenie określono jako 110 Budynki mieszkalne, posiadającym 44 lokale mieszkalne – zakwalifikowanym do działu 11 PKOB, co wynika z księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowego lokalu o numerze: (…), a tym samym świadczenie będące przedmiotem wniosku zostanie wykonane w lokalu mieszkalnym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – _pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową_ _kuchenną w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej_ (…) _o numerze księgi wieczystej_(…)_,_ _zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zlokalizowanym w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 11_, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na pomiarze, wykonaniu projektu, wycenie, przygotowaniu oraz dostawie komponentów meblowych wraz z ich transportem, a także montażu zabudowy meblowej kuchennej, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/świadczenia kompleksowego, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/świadczenia kompleksowego, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).