Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-253/12-4/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-10
Teza: Czy w związku z przejęciem Jednostki Produkcyjnej H, Jednostki Produkcyjnej R i Jednostki Produkcyjnej W w ramach podziału H, R i W przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: podatek CIT)?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podział; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2012 r. (data wpływu 04.04.2012 r.) oraz piśmie z dnia 28.06.2012 r. (data nadania 28.06.2012 r., data wpływu 02.07.2012 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 20.06.2012 r. Nr IPPB5/423-253/12-2/DG (data nadania 20.06.2012 r., data doręczenia 25.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia Jednostki Produkcyjnej H, Jednostki Produkcyjnej R i Jednostki Produkcyjnej W w ramach podziału przez wydzielenie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przejęcia Jednostki Produkcyjnej H, Jednostki Produkcyjnej R i Jednostki Produkcyjnej W w ramach podziału przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka) jest obecnie 100 % udziałowcem R Sp. z o.o. (dalej: R), W Sp. z o.o. (dalej: W) oraz H sp. z o.o. (dalej: H). Spółka planuje poddać je restrukturyzacji. W wyniku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, cześć majątku R, W i H zostanie przeniesiona na spółkę A S.A., część majątku pozostanie natomiast w R, W i H. W ramach restrukturyzacji rozważany jest wariant, zgodnie z którym w spółkach R, W i H pojawią się mniejszościowi udziałowcy (nabywając lub obejmując udziały R, W i H). W takim przypadku w związku z przejęciem części majątku R, W i H dojdzie do emisji akcji Spółki odpowiednio na rzecz mniejszościowego udziałowca R, W i H oraz związanego z tym podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

W Sp. z o.o.

W zostanie podzielona na dwie samobilansujące się jednostki organizacyjne: część produkcyjną (dalej: Jednostka Produkcyjna WP Andrzej) oraz część badawczo laboratoryjną (dalej: Laboratorium W). Do A S.A. przeniesiona zostanie Jednostka Produkcyjna W, natomiast w W pozostanie Laboratorium W. W skład Jednostki Produkcyjnej W będzie wchodziła walcownia rur. Przedmiotem działalności Jednostki Produkcyjnej W będzie produkcja rur stalowych bez szwu o średnicy 21,3 mm do 114,3 mm i grubości od 2,0 mm do 10,0 mm. Znajdują one zastosowanie w przemyśle budowlanym, energetycznym, chemicznym, petrochemicznym, budowy maszyn, stoczniowym i gazownictwie. Do Jednostki Produkcyjnej W zostaną przypisane składniki majątkowe, w szczególności nieruchomości (budynki i budowle), maszyny i urządzenia służące do produkcji rur stalowych bez szwu oraz wartości niematerialne i prawne tj. oprogramowanie służące do śledzenia produkcji i inne licencje.

Do Jednostki Produkcyjnej W przypisani zostaną również pracownicy zajmujący się procesem produkcji rur posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie w tym zakresie. Jednostka Produkcyjna W będzie korzystała z nieruchomości w postaci hal produkcyjnych, budynku administracyjno — biurowego, magazynów będących jej własnością, w których będą znajdowały się urządzenia produkcyjne i odbywał się proces produkcyjny oraz będą magazynowane wyprodukowane rury. Grunt, na którym posadowione wskazane budowle i budynki znajduje się w użytkowaniu wieczystym W.

Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności produkcyjnej, w szczególności umowa dostarczania wsadu z A S.A. oraz pozostałe umowy, niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, to jest umowy o dostawę energii elektrycznej, dostawę gazu, wody przemysłowej, odprowadzania ścieków, sprężone powietrze, umowy transportowe, porządkowe, badań i dozoru UDTI certyfikacji, ochrony mienia i inne służące prowadzonej działalności.

Podstawowym źródłem przychodów Jednostki Produkcyjnej W są przychody z tytułu sprzedaży rur.

Z kolei Laboratorium W będzie dysponowało urządzeniami technicznymi umożliwiającymi badanie rur oraz stali używanej do ich produkcji, w szczególności mogą być to urządzenia takie jak maszyny wytrzymałościowe, młoty udarnościowe, piece elektryczne, twardościomierze oraz mikroskopy. Do Laboratorium W przypisani zostaną pracownicy zajmujący się prowadzeniem badań laboratoryjnych. Laboratorium W będzie korzystało z nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu pomieszczeń, w których będzie prowadziło badania.

Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności laboratoryjnej.

Podstawowym źródłem przychodów Laboratorium W będą przychody z tytułu świadczenia usług w ramach projektów badawczych.

Wyodrębnienie Jednostki Produkcyjnej W i Laboratorium W nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W:

1.  wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone: — lista pracowników przypisanych do Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialni za zarządzanie nimi,

*   struktura organizacyjna Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W,

*   zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań).

Do Jednostki Produkcyjnej W zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z produkcją i sprzedażą rur, kontrakty handlowe w zakresie sprzedaży, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych W, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Z kolei do Laboratorium W zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności badawczej, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z prowadzonymi badaniami, to jest umowy o dostawę odczynników oraz umowy o usługi podzlecone, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych W, niektóre należności i zobowiązania z tytułu zleconych badań oraz inne zobowiązania.

Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W będą posiadać własne nazwy, którymi będą mogły się posługiwać w obrocie gospodarczym. W konsekwencji, Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W zostaną formalnie wyodrębnione w strukturze W.

1.  wyodrębnienie finansowe

W ewidencji księgowej W, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W, Jednostka Produkcyjna W zostanie wyodrębniona jako oddział samobilansujący się. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych.

Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Jednostki Produkcyjnej W oraz Laboratorium W zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji środki znajdujących się w kasie oraz na rachunkach bankowych W.

1.  wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadziła Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W.

Zarówno do Jednostki Produkcyjnej W, jak i Laboratorium W przypisane zostaną kontrakty handlowe, odpowiednio w zakresie sprzedaży rur oraz prowadzenia badań, co oznacza, że będą posiadały niezależne źródła przychodów.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W będą mogły samodzielnie realizować swe zadania. Jednostka Produkcyjna W oraz Laboratorium W nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

R. Sp. z o.o

R. zostanie podzielona na dwie samobilansujące się jednostki organizacyjne: część produkcyjną (dalej: Jednostka Produkcyjna R.) oraz część badawczo-laboratoryjna (dalej: Laboratorium R). Do A. S.A. przeniesiona zostanie Jednostka Produkcyjna R., natomiast w R pozostanie Laboratorium R.

W skład Jednostki Produkcyjnej R. będzie wchodziła walcownia rur. Przedmiotem działalności Jednostki Produkcyjnej R. będzie produkcja rur stalowych bez szwu o średnicach 121mm do 273mm, które znajdują zastosowanie m.in. w przemyśle naftowym oraz do przesyłu gazu w trakcie wierceń poszukiwawczych nafty i gazu, jak również samego ich transportu. W Jednostce Produkcyjnej R będą produkowane także rury stopowe dla energetyki i rury konstrukcyjne do dalszej obróbki mechanicznej m.in. do siłowników hydraulicznych i elementów konstrukcji hal. Do Jednostki Produkcyjnej R zostaną przypisane składniki majątkowe, w szczególności nieruchomości (budynki i budowle), maszyny i urządzenia służące do produkcji rur stalowych bez szwu oraz wartości niematerialne i prawne tj. licencja na wykonanie połączenie gazoszczelne, oprogramowanie służące do śledzenia produkcji i inne licencje.

Do Jednostki Produkcyjnej R przypisani zostaną również pracownicy zajmujący się procesem produkcji rur posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie w tym zakresie. Jednostka Produkcyjna R będzie korzystała z nieruchomości w postaci hali produkcyjnych, budynków administracyjno — biurowych oraz magazynów, w których będą znajdowały się urządzenia produkcyjne i odbywał sIę proces produkcyjny oraz będą magazynowane wyprodukowane rury. Wskazane powyżej budynki i budowle stanowią obecnie własność R, natomiast grunt, na którym posadowione są te budynki i budowle znajduje się w użytkowaniu wieczystym R. Dodatkowo Jednostka Produkcyjna R będzie dzierżawiła budynek pomocniczy służący do oczyszczania wlewków służących do produkcji rur oraz budowle w postaci torów.

Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności produkcyjnej, w szczególności umowa dostarczania wsadu z A. S.A. oraz pozostałe umowy niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, to jest umowy o dostawę energii elektrycznej, dostawę gazu, wody przemysłowej, odprowadzania ścieków, sprężone powietrze, umowy transportowe, porządkowe, badań i dozoru UDT, certyfikacji, ochrony mienia, i inne służące prowadzonej działalności.

Podstawowym źródłem przychodów Jednostki Produkcyjnej R. są przychody z tytułu sprzedaży rur.

Z kolei Laboratorium R będzie dysponowało urządzeniami technicznymi umożliwiającymi badanie rur oraz stali używanej do ich produkcji, w szczególności mogą być to urządzenia takie jak maszyny wytrzymałościowe, młoty udarnościowe oraz komputery wraz z oprogramowaniem. Do Laboratorium R. przypisani zostaną pracownicy zajmujący się prowadzeniem badań laboratoryjnych. Laboratorium R będzie korzystało z nieruchomości na p.odstawie zawartych umów najmu pomieszczeń, w których będzie prowadziło badania.

Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności laboratoryjnej.

Podstawowym źródłem przychodów Laboratorium R będą przychody z tytułu świadczenia usług w ramach projektów badawczych.

Wyodrębnienie Jednostki Produkcyjnej R i Laboratorium R nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Jednostki Produkcyjnej R. oraz Laboratorium R:

1.  wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej R oraz Laboratorium R oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone:

*   lista pracowników przypisanych do Jednostki Produkcyjnej R oraz Laboratorium R, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialny za zarządzanie nimi,

*   struktura organizacyjna Jednostki Produkcyjnej R oraz Laboratorium R,

*   zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań).

Do Jednostki Produkcyjnej R zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z produkcją i sprzedażą rur, kontrakty handlowe w zakresie sprzedaży, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych R, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.

Z kolei do Laboratorium R zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności badawczej, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z prowadzonymi badaniami to jest umowy o dostawę odczynników oraz umowy o usługi podzlecone, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych R, niektóre należności i zobowiązania z tytułu zleconych badań oraz inne zobowiązania.

Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R będą posiadać własne nazwy, którymi będą mogły się posiugiwać w obrocie gospodarczym. W konsekwencji, Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R zostaną formalnie wyodrębnione w strukturze R.

1.  wyodrębnienie finansowe

W ewidencji księgowej R, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej R oraz Laboratorium R, Jednostka Produkcyjna R zostanie wyodrębniona jako oddział samobilansujący się. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych. Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Jednostki Produkcyjnej R oraz Laboratorium R zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji środki znajdujących się w kasie oraz na rachunkach bankowych R.

1.  wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadziła Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R.

Zarówno do Jednostki Produkcyjnej R, jak i Laboratorium R przypisane zostaną kontrakty handlowe, odpowiednio w zakresie sprzedaży rur oraz prowadzenia badań, co oznacza, że będą posiadały ona niezależne źródła przychodów. Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R będą mogły samodzielnie realizować swe zadania. Jednostka Produkcyjna R oraz Laboratorium R nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

W kolejnym etapie reorganizacji, wyodrębniona Jednostka Produkcyjna R zostanie wniesiona, w drodze podziału przez wydzielenie do A S.A, natomiast R będzie kontynuowała działalność badawczą za pomocą Laboratorium R, to jest prowadziło badania na zlecenie podmiotów trzecich.

H Sp. z o.o.

H zostanie podzielona na dwie samobilansujące się jednostki organizacyjne: część produkcyjną (dalej: Jednostka Produkcyjna H) oraz część badawczo-laboratoryjna (dalej: Laboratorium H). Do A S.A. przeniesiona zostanie Jednostka Produkcyjna H, natomiast w H pozostanie Laboratorium H. Jednostka Produkcyjna H będzie składała się z wydziału stalowni oraz wydziału walcowni rur. Przedmiotem działalności Jednostki Produkcyjnej H będzie produkcja wlewków w ponad 300 gatunkach, wykorzystywanych do przerobu na takie produkty końcowe jak rury, pręty, odkuwki, blachy na potrzeby własne, a także sprzedaży na zewnątrz, produkcja rur stalowych bez szwu o dużych średnicach: od 219mm do 508mm na rzecz sektora energetycznego, chemicznego oraz transportu nafty i gazu, z różnych rodzajów stali. Do Jednostki Produkcyjnej zostaną przypisane składniki majątkowe, w szczególności maszyny służące do produkcji rur stalowych bez szwu, takie jak nieruchomości (budynki i budowle), maszyny i urządzenia oraz wartości niematerialne i prawne w szczególności oprogramowanie służące do rozliczania produkcji.

Do Jednostki Produkcyjnej H przypisani zostaną również pracownicy zajmujący się procesem produkcji stali posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie w tym zakresie. Jednostka Produkcyjna H będzie korzystała z nieruchomości w postaci hal produkcyjnych, budynku, magazynów będących jej własnością w których będą znajdowały się urządzenia produkcyjne i odbywał się proces produkcyjny i będą magazynowane wyprodukowane rury oraz budynku administracyjno — biurowego i budynków socjalnych. Grunt, na którym znajdują się wskazane powyżej budynki i budowle znajduje się w użytkowaniu wieczystym H. Jednostka Produkcyjna H będzie również dzierżawiła nieruchomości i urządzenia, niezbędne do procesu produkcyjnego, od podmiotów zewnętrznych. Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności produkcyjnej, w szczególności umowa dostarczania wsadu z A S.A. oraz pozostałe umowy, niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, to jest umowy o dostawę energii elektrycznej, dostawę gazu, wody przemysłowej, odprowadzania ścieków, sprężone powietrze, umowy transportowe, porządkowe, badań i dozoru UDT, certyfikacji, ochrony mienia i inne służące prowadzonej działalności.

Podstawowym źródłem przychodów Jednostki Produkcyjnej H są przychody z tytułu sprzedaży rur.

Z kolei Laboratorium H będzie składało się z Laboratorium Wytrzymałościowego, Laboratorium Chemicznego, Laboratorium Badań Nieniszczących, Izby Pomiarowej oraz Warsztatu Przygotowywania Prób oraz dysponowało urządzeniami technicznymi umożliwiającymi badanie rur oraz stali używanej do ich produkcji, w szczególności mogą być to urządzenia takie jak maszyny wytrzymałościowe, młoty udarnościowe, piece elektryczne, twardościomierze, szlifierki, komputery wraz z oprogramowaniem oraz mikroskopy. Do Laboratorium H przypisani zostaną pracownicy zajmujący się prowadzeniem badań laboratoryjnych. Laboratorium H będzie korzystało z nieruchomości na podstawie zawartych umów najmu pomieszczeń, w których będzie prowadziło badania. Do tej jednostki przypisane będą również umowy na dostawę towarów i usług niezbędnych do prowadzenia działalności laboratoryjnej.

Podstawowym źródłem przychodów Laboratorium H będą przychody z tytułu świadczenia usług w ramach projektów badawczych.

Wyodrębnienie Jednostki Produkcyjnej H i Laboratorium H nastąpi w formie uchwały Zarządu. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium H:

1.  wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium H oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone: — lista pracowników przypisanych do Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium H, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialny za zarządzanie nimi,

*   struktura organizacyjna Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium H, — zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań). Do Jednostki Produkcyjnej H zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z produkcją i sprzedażą rur, kontrakty handlowe w zakresie sprzedaży, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych H, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania. Z kolei do Laboratorium H zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności badawczej, takie jak środki trwale i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane z prowadzonymi badaniami, kontrakty handlowe ze zleceniodawcami badań jakościowych rur oraz stali, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych H, niektóre należności i zobowiązania z tytułu zleconych badań oraz inne zobowiązania.

Jednostka Produkcyjna H oraz Laboratorium H będą posiadać własne nazwy, którymi będą mogły się posługiwać w obrocie gospodarczym. W konsekwencji, Jednostka Produkcyjna H oraz Laboratorium H zostaną formalnie wyodrębnione w strukturze Spółki.

1.  wyodrębnienie finansowe

W ewidencji księgowej H, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium, Jednostka Produkcyjna H zostanie wyodrębniona jako oddział samobilansujący się. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych.

Jednostka Produkcyjna H oraz Laboratorium H będą miały przypisane własne rachunki bankowe. Do Jednostki Produkcyjnej H oraz Laboratorium H zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji środki znajdujących się w kasie oraz na rachunkach bankowych H.

1.  wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadziła Jednostka Produkcyjna H oraz Laboratorium H.

Zarówno do Jednostki Produkcyjnej H, jak i Laboratorium H przypisane zostaną kontrakty handlowe, odpowiednio w zakresie sprzedaży rur oraz prowadzenia badań, co oznacza, że będą posiadały ona niezależne źródła przychodów.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Jednostka Produkcyjna H oraz Laboratorium H będą mogły samodzielnie realizować swe zadania. Jednostka Produkcyjna oraz Laboratorium nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań. W kolejnym etapie reorganizacji, wyodrębniona Jednostka Produkcyjna H zostanie wniesiona, w drodze podziału przez wydzielenie do A S.A., natomiast H będzie kontynuowała działalność badawczą za pomocą Laboratorium H, to jest prowadziło badania na zlecenie podmiotów trzecich.

W pismie uzupełniającym do wniosku, wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że w skład Jednostek produkcyjnych będą wchodzić wszystkie należności i zobowiązania dotyczące tych jednostek. Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że w wyniku określonych zdarzeń przyszłych, poszczególne należności i zobowiązania mogą być związane zarówno z działalnością Jednostek Produkcyjnych jak i Laboratoriów Sytuacja taka może mieć miejsce np w przypadku zobowiązań wynikających z umów dotyczących zarówno Jednostek Produkcyjnych jak i Laboratoriów w odniesieniu do takich zobowiązań, Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż zostaną przyporządkowane tylko do Jednostki Produkcyjnej albo Laboratorium. Reasumując, co do zasady wszelkie należności i zobowiązania dotyczące wskazanych w wezwaniu Jednostek Produkcyjnych mają wchodzić w ich skład.

Wnioskodawca informuje, że w skład Laboratoriów będą wchodzić wszystkie należności i zobowiązania dotyczące tych laboratoriów. Wnioskodawca nie może jednak wykluczyć, że w wyniku określonych zdarzeń przyszłych, poszczególne należności i zobowiązania mogą być związane zarówno z działalnością Laboratoriów jak i Jednostek Produkcyjnych. Sytuacja taka może mieć miejsce np. w przypadku zobowiązań wynikających z umów dotyczących zarówno Laboratoriów jak i Jednostek Produkcyjnych. W odniesieniu do takich zobowiązań, Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż zostaną przyporządkowane tylko do Laboratorium albo Jednostki Produkcyjnej. Reasumując, co do zasady wszelkie należności i zobowiązania dotyczące wskazanych w wezwaniu Laboratoriów mają wchodzić w ich skład.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przejęciem Jednostki Produkcyjnej H, Jednostki Produkcyjnej R i Jednostki Produkcyjnej W w ramach podziału H, R i W przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: podatek CIT)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka stoi na stanowisku, że ponieważ: (i) zarówno wydzielane Jednostki Produkcyjne H, R i W, jak i składniki majątku, jakie pozostaną w H, R i W będą stanowiły ZCP, (ii) Spółka posiadać będzie powyżej 10% udziałów (a także prawa głosu) H, R i W a ponadto (iii) podział zostanie dokonany z uzasadnionych względów ekonomicznych w związku z przejęciem Jednostek Produkcyjnych H, R i W, w ramach podziału H, R i W przez wydzielenie, nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

Uzasadnienie Przepisy prawa handlowego pozwalają na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

W ramach rozważanego zdarzenia przyszłego podział, o którym mowa powyżej zostanie przeprowadzony w ten sposób, że część majątku H, R i W (Jednostki Produkcyjne H, R i W) zostanie przeniesiona na Spółkę. Spółka pełnić będzie w związku z wydzieleniem podwójną rolę — udziałowca H, R i W, a zarazem Spółki przejmującej. W związku z przejęciem Jednostek Produkcyjnych H, R i W, Spółka wyemituje nowe akcje na rzecz mniejszościowego udziałowca H, R i W.

Kwalifikacja dochodu (przychodu)

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy CIT wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału oraz wymienia przykładowe źródła tego dochodu. Językowa wykładnia tego przepisu, prowadzi do wniosku, iż katalog dochodów z udziału w zyskach osób prawnych ma charakter otwarty. Również zgodnie z poglądami prezentowanymi przez doktrynę pojęcie „dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” jest pojęciem o szerokim zakresie przedmiotowym, wywodzącym się z różnych źródeł, przykładowo wskazanych w tym przepisie, zatem niestanowiących katalogu zamkniętego.” (Babiarz S., Dauter B., Gomułowicz A. i inni w: Podatek dochodowy od osób prawnych, 2009).

Mając na uwadze otwarty charakter tego katalogu, jak również charakter pojęcia „dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, przez „dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” należy rozumieć każdy dochód, którego powstawanie lub nie, warunkuje bezpośredni jego związek z posiadaniem akcji/udziałów w danym podmiocie. Przemawia za tym to, że dochodzi do przesunięcia majątku bez zawierania między spółkami transakcji cywilnoprawnej rodzącej powstanie wzajemnych rozliczeń/zobowiązań, a podstawą tego jest operacja kapitałowa czyli fakt posiadania udziałów/akcji, które przez sam fakt posiadania uprawniają do takiego przesunięcia majątkowego do udziałowca/akcjonariusza. Zatem spełnione są obie przesłanki zaliczenia tego dochodu do kategorii zysków kapitałowych, o których mowa w art. 10 ustawy CIT.

Neutralność wydzielenia dla Spółki jako udziałowca H, R i W

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa — dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Wydzielenie Jednostek Produkcyjnych H, R i W nie spowoduje dla Spółki powstania dochodu (przychodu) podatkowego, bowiem zarówno Jednostki Produkcyjne H, R i W, jak i pozostające w H, R i W składniki majątku będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy CIT.

Zgodnie z definicją legalną sformułowaną w art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza na gruncie ustawy CIT organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa organów podatkowych, ZCP powstaje, jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący także zobowiązania;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Jak wskazano w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 października 2008 r. (nr IŁPB3/423-446/08-2/HS), zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza.

Kryterium pozwalającym na ocenę, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego jest ustalenie roli, jaką pełniły składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość; tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 listopada 2008 r. nr IPPB5/423-6/08-3/MB).

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 listopada 2008 r. (nr IP-PB3-423-816/08-2/MB), wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza m. in. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r. nr IBPB3/423100/08/MS). Wskazuje się również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r. nr IP-P83-423-418/07-2/MB). Kryterium zdolności zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” (podobnie m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 9 października 2008 r. znak IBPB3/423-659/08/MS).

Aktualność przedstawionego powyżej stanowiska organów podatkowych w analizowanym zakresie potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 listopada 2011 r. (nr lLPB3/423/11-5/EK), w której wskazano, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odegrały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu arf. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP będą w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione zarówno w odniesieniu do Jednostek produkcyjnych H, R i W, jak i do pozostałej części H, R i W.

Zarówno Jednostki Produkcyjne, jak i pozostała część przedsiębiorstw:

*   będą działały w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (m.in. aktywa trwałe, aktywa obrotowe, dokumentację handlową, należności, zobowiązania) pozwalających na w pełni samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej,
*   będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa — Jednostki Produkcyjne oraz Laboratoria H, R i W będą zatrudniały pracowników i będą samodzielnie funkcjonowały na rynku realizując we własnym zakresie własne operacje gospodarcze,
*   będą wyodrębnione finansowo — wynik finansowy Jednostek Produkcyjnych H, R i W oraz pozostałej części przedsiębiorstwa H, R i W będzie ustalany odrębnie, co możliwe będzie dzięki ewidencjonowaniu operacji gospodarczych na kontach księgowych wyodrębnionych dla Jednostek oraz Laboratoriów w zakładowym planie kont. Ponadto, zarówno Jednostki Produkcyjne Huta Batory, R i W, jak i pozostała część przedsiębiorstwa H, R i W będą posiadały własne rachunki bankowe.

Reasumując, dla Spółki jako dotychczasowego udziałowca H, R I W nie powstanie dochód (przychód) podatkowy w związku z podziałem H, R i W, bowiem zarówno wydzielana część majątku H, R i W (Jednostki Produkcyjne H, R i W), jak i część majątku pozostająca w H, R i W (Laboratoria) będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy CIT. Ponadto, Spółka uczestnicząc w podziale zarówno jako udziałowiec H, R i W, jak i jako spółka przejmująca, nie otrzyma w zamian za wydzielane Jednostki żadnych udziałów.

Neutralność wydzielenia dla Spółki jako spółki przejmującej

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy CIT, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej (\`(...)\`) nie stanowi dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą (majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego, opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału ma miejsce tylko wtedy, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. W sytuacji gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej w wysokości równej lub większej niż 10%, spółka przejmująca nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Regulacja ta nie ma jednak zastosowania w razie uznania przez organy podatkowe, że podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od niego (P. Małecki, M. Mazurkiewicz w: CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, LEX 2011). Zgodnie ze stanowiskiem Helin A., Zorde K., Kowalski R. wyrażonym w Fuzje i przejęcia spółek kapitałowych, 2010 r., str. 317, zasada neutralności podatkowej ma również zastosowanie przy przejmowaniu spółki przez jej jedyne go udziałowca lub akcjonariusza. Interpretacje organów podatkowych mówią, że w takich wypadkach spółka przejmująca nie wydaje wprawdzie swoich udziałów lub akcji w zamian za przejęty majątek spółki przejmowanej, to jednak art. 10 ust. 2 pkt 1 PDOPrU stosuje się. Zgodnie z tymi interpretacjami w takim stanie faktycznym wartość wyemitowanych udziałów lub akcji spółki przejmującej jest równa zero, a nadwyżka odpowiada całej wartości majątku spółki przejmowanej (np. ITPBI/423-64/07/MK z 14 listopada 2007 r.”

Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2010 r. (nr IPPB3/423-753/09- 5/AG) wskazano, że przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu/dzieleniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przyjmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Jednak ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmują cej, w szczególnym przypadku, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą, a spółka - córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajdzie bowiem zastosowanie w sytuacji gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji gdy spółka przejmująca/nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej /dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej/dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe uwagi do analizowanego zdarzenia przyszłego Spółka pragnie podkreślić, że w dacie podziału będzie posiadała powyżej 10% udziałów H, R i W.

Uzasadnieniem dla planowanego podziału przez wydzielenie będzie w szczególności dążenie do:

*   uzyskania przez Spółkę korzyści skali dzięki przeniesieniu do Spółki Jednostek Produkcyjnych (efekt synergii) związanych min. z ograniczeniem kosztów ogólnych zarządu (np. wspólna księgowość), wspólnymi zakupami surowców wykorzystywanych w produkcji co pozwoli na obniżenie kosztów ich zakupu oraz obniżenie kosztów pozyskania kapitału przez Spółkę (faworyzowanie przez kredytodawców dużych przedsiębiorstw),
*   przeniesienie do Spółki jedynie Jednostek Produkcyjnych H, R i W pozwoli Spółce na skoncentrowaniu się na działalności podstawowej, dzięki czemu działalność zostanie zintegrowana w jednym miejscu w ramach Grupy

*   pozostawienie w H, R i W Laboratoriów uwolni Spółkę od obowiązków administracyjnych związanych z zarządzanie działalnością pomocniczej względem działalności podstawowej Alchemii,

*   obniżenia kosztów usług badawczo-laboratoryjnych dla Spółki z uwagi na fakt, iż Jednostki Produkcyjne H, R i W rozpoczną samodzielną działalność i będą mogły sprzedawać swoje usługi poza Grupę, w celu zachowania konkurencyjności będą obniżać koszty swojej działalności,

*   H, R i W po podziale przez wydzielenie otrzymają także bodziec rynkowy do rozwoju działalności badawczej, co powinno przełożyć się na zwiększenie wartości udziałów posiadanych w nich przez Spółkę, rozwój tej działalności i możliwość pozyskiwania klientów zewnętrznych przełoży się także na pozytywny efekt ekonomiczny w ramach całej Grupy.

Zarządy spółki dzielonej i każdej spółki przejmującej bowiem zgodnie z uregulowaniami art. 536 § 1 Kodeksu spółek handlowych sporządzą pisemne sprawozdanie uzasadniającego podział spółki, w tym w szczególności podstawy ekonomiczne podziału.

Reasumując, ponieważ Spółka będzie posiadała powyżej 10% udziałów w H, R i W i podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, podział przez wydzielenie nie spowoduje dla Spółki jako spółki przejmującej powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu CIT.

Na potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska Spółka pragnie przywołać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lutego 2011 r. (nr IBPBII/2/423-27/10/AK), w której stwierdzono, że spółka przejmująca (wnioskodawca) będąc 100% udziałowcem spółki przejmowanej nie może wydać samej sobie swoich własnych udziałów w zamian za majątek spółki przejmowanej Oznacza to, że dochodzi do przejęcia majątku przez nią i wygaśnięcia prawa z tytułu posiadanych udziałów w Spółce przejmowanej, którego wartość nie stanowi jednak dochodu podatkowego na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy, iż w przypadku połączenia się ze Spółką przejmowaną, nie uzyska on dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Cytowana interpretacja odnosi się wprawdzie do przejęcia całego majątku spółki zależnej (połączenia ze spółką zależną), jednak ze względu na fakt, że oparta jest na tych samych uregulowaniach ustawy CIT1 a także ze względu na zbliżony stan faktyczny (w analizowanej sprawie spółka dominująca połączy się z częścią spółki zależnej działającej w formie Oddziału) może w ocenie Spółki służyć jako potwierdzenie argumentacji Spółki przedstawionej w niniejszym wniosku.

Na zakończenie Spółka pragnie dodać, że niezależnie od treści art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, ewentualny dochód (przychód) jaki, w związku z opisaną transakcją, mógłby powstać w Spółce podlegałby zwolnieniu od podatku od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT. Zwolnienie to przysługuje, jeśli spółka otrzymująca dochody z tytułu udziału w zysku osoby prawnej posiada co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej zyski. Dodatkowo spółka otrzymująca zyski musi posiadać w spółce wypłacającej zysk udziały we wspomnianej wysokości nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Warunek ten uważa się za spełniony także wtedy, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. W związku z tym, jeżeli Spółka posiada powyżej 10% udziałów w H, R i W nieprzerwanie przez okres dwóch lat, to uzyskany przez Spółkę przychód związany z transakcją podziału przez wydzielenie byłby zwolniony z podatku na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że w związku z przejęciem Jednostek Produkcyjnych H, R i W w ramach podziału H, R i W przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego, zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Należy zatem wskazać, iż podatnik stosując przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, iż podział spółek został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Należy również podkreślić, że organy podatkowe w toku wydawania interpretacji indywidualnych nie są uprawnione do dowodowego ustalania i weryfikowania stanu faktycznego. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku konstytuuje zakres sprawy o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, a przez to, i zakres udzielonej interpretacji. Zatem przyjmując za podstawę zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego, przyjęto za podatnikiem, że część majątku pozostająca w H, R i W (Laboratoria) będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy CIT. W postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej w wyniku tego, że organ podatkowy związany jest opisem przedstawionego zdarzenia przyszłego, to nie dysponuje takimi narzędziami jak postępowanie dowodowe, czy też postępowanie w zakresie ustalenia treści czynności prawnej, o którym mowa w art. 199a Ordynacji, dlatego też nie może poddać weryfikacji przyjętej przez Wnioskodawcę kwalifikacji do zorganizowanej części przedsiębiorstwa majątku pozostającego w innych niezależnych Spółkach prawa handlowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.