Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4160-78/10-7/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-02
Teza: Wniesienie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wkładu w postaci nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jako aportu do spółki jawnej nie powoduje po stronie wnoszącego powstania dochodu (przychodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że czynność wniesienia aportu do osobowej spółki prawa handlowego jest neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; grunty; spółki-spółka jawna; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

W związku ze skargą z dnia 30.08.2010 r. (data wpływu 03.09.2010 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki jawnej, doręczoną w dniu 15.06.2010 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), uwzględnia skargę w całości, w związku z czym zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC, uznając stanowisko Wnioskodawcy **za prawidłowe.**

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, wydał - na wniosek Pana S.L. z dnia 15.03.2010 r. (data wpływu 22.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki jawnej - zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC, stwierdzając nieprawidłowość zajętego przez Wnioskodawcę w ww. wniosku stanowiska.

We wniosku z dnia 15.03.2010 r. r. (data wpływu 22.03.2010 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Jest też właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, które są przedmiotem umów najmu lub dzierżawy. Nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego stanowią składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne). Wnioskodawca jest też wspólnikiem spółki jawnej wraz z innymi osobami fizycznymi. W związku z planowaną restrukturyzacją swojej działalności, wnioskodawca planuje wnieść do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem tytułem wkładu niepieniężnego (aport) własność posiadanych nieruchomości i praw wieczystego użytkowania. Wartość aportu (wnoszonych nieruchomości) będzie określona według ich wartości rynkowej, która, po wycenie, może okazać się wyższa niż ich wartość ujawniona w księgach wnioskodawcy. Z tytułu wniesionych wkładów wnioskodawca będzie uczestniczył w zysku spółki jawnej w proporcji wynikającej z umowy spółki jawnej, niezależnie od wartości wniesionych wkładów. Spółka jawna będzie prowadzić działalność gospodarczą na bazie wniesionych aportem składników majątkowych w tym także wynajmując je lub wydzierżawiając a także, w zależności od sytuacji rynkowej, może dojść do sprzedaży niektórych składników majątku otrzymanych aportem.

Następnie pismem z dnia 01.06.2010 r. (data wpływu 04.06.2010 r.) wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko do zadanego pytania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie aportem własności nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki jawnej, w której podatnik jest wspólnikiem wraz z innymi osobami fizycznymi, będzie stanowiło przychód dla wnioskodawcy lub pozostałych wspólników podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku zbycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego gruntu przez spółkę jawną, wnioskodawca, jako wspólnik spółki jawnej, uzyska dochód z tego tytułu wyliczony jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze zbycia nieruchomości (użytkowania wieczystego) przez spółkę jawną a kosztami uzyskania tego przychodu rozumianymi jako wartość początkowa nieruchomości (użytkowania wieczystego) określona w umowie spółki jawnej (wartość aportowa), nie wyższa od wartości rynkowej, pomniejszona o dokonane przez spółkę jawną odpisy amortyzacyjne, z uwzględnieniem umownych proporcji udziału w zysku spółki?

Odpowiedź na pytanie pierwsze stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Pana w zakresie pytania drugiego został rozpatrzony odrębną interpretacją.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego) do spółki jawnej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy, ani też pozostałych wspólników, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, iż spółki jawne nie posiadają osobowości prawnej. W świetle więc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółki jawne nie posiadają odrębnej podmiotowości podatkowej. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Ponieważ uczestnictwo w spółce osobowej nie powoduje objęcia udziałów lub akcji, przepis ten nie będzie miał zastosowania do wniesienia aportem wkładów do spółki jawnej. Brak jest też w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych innego przepisu, który powodowałby powstanie dla wspólników przychodu do opodatkowania z tytułu wniesienia aportu do spółki jawnej. Wniesienie aportu bowiem nie jest również odpłatnym zbyciem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą o czym mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż wspólnik za wniesiony wkład nie uzyskuje żadnego ekwiwalentu. Spółka jawna bowiem nie wydaje udziałów (akcji) ani też nie przyznaje jakiegokolwiek udziału kapitałowego, który mógłby być przedmiotem obrotu. Nie uzyskuje zatem żadnego ekwiwalentu materialnego, nie może być zatem mowy o „odpłatnym” zbyciu.

Zdaniem wnioskodawcy, w sytuacji opisanej we wniosku, nie powstanie u niego, ani u pozostałych wspólników przychód do opodatkowania z tytułu wniesienia do spółki jawnej, jako spółki osobowej, wkładu (aportu) w postaci nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, bez względu na wartość aportową wnoszonych wkładów określoną w umowie spółki. Wnioskodawca wskazał, iż stanowisko takie było już prezentowane w odniesieniu do spółek osobowych w wydawanych interpretacjach przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS) oraz z dnia 20.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS), z dnia 06.10.2009 (sygn. IPPB3/423-425/09-2/MS) oraz w orzecznictwie Sądów Administracyjnych m.in. WSA w Warszawie z dnia 29.09.2009 sygn. akt III SA/Wa 840/09 oraz wielu innych.

W dniu 11.06.2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną Nr IPPB1/415-268/10-2/EC, uznając, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 22.03.2010 r. jest nieprawidłowe.

W interpretacji indywidualnej z dnia 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy i stwierdził, iż wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania stanowiących składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - do nowo powstałej spółki jawnej będzie stanowić odpłatne zbycie tej nieruchomości. Wartość nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania określona w umowie spółki jawnej (stanowiąca podstawę do ustalenia udziału kapitałowego) stanowi, w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychód z działalności gospodarczej wnoszącego wkład do spółki.

Interpretację doręczono w dniu doręczonej w dniu 15.06.2010 r.

Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem tut. Organu Strona pismem z dnia 28.06.2010 r. (data wpływu do tut. Organu 01.07.2010 r.) wniosła wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.

Strona w złożonym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa wskazała na naruszenie:

1.  art. 120 i 121 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez wydanie interpretacji zawierającej stanowisko nie mające oparcia w obowiązujących przepisach prawa
2.  art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez ich błędną interpretację

W związku z naruszeniem przepisów prawa Strona wezwała do usunięcia naruszenia poprzez uznanie stanowiska skarżącej strony za prawidłowe.

W ocenie Strony, interpretacja jest błędna, gdyż wniesienie aportem majątku od spółki jawnej nie jest tożsame z odpłatnym zbyciem a zatem wniesienie aportem nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego gruntów do spółki jawnej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Strony, wniesienie aportem majątku nie jest odpłatnym zbyciem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o czym mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wspólnik za wniesiony wkład nie uzyskuje żadnego ekwiwalentu materialnego. Spółka jawna bowiem nie wydaje udziałów (akcji) ani też nie przyznaje jakiegokolwiek udziału kapitałowego, który mógłby być przedmiotem obrotu. Wspólnik wnoszący aport nie uzyskuje zatem zapłaty, nie może być zatem mowy o odpłatnym zbyciu. Strona wskazała, iż stanowisko takie było już prezentowane w odniesieniu do spółek osobowych w wydawanych interpretacjach przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS) oraz z dnia 20.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS), z dnia 06.10.2009 (sygn. IPPB3/423-425/09-2/MS) oraz w orzecznictwie Sądów Administracyjnych m.in. WSA w Warszawie z dnia 29.09.2009 sygn. akt III SA/Wa 840/09 oraz wielu innych.

Po dokonaniu analizy zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, co przedstawiono w odpowiedzi na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa zawartej w piśmie z dnia 28.07.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-8/EC.

Odpowiedź na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa doręczono w dniu 03.08.2010 r.

Na powyższą interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie z dnia 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC Pan L., złożył pismem z dnia 30.08.2010r. (data stempla pocztowego 01.09.2010 r., data wpływu 03.09.2010 r.) skargę z powodu jej niezgodności z prawem.

Skarżący, w imieniu własnym, zaskarżył w całości indywidualną pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie skarżącego przez Ministra Finansów, dnia 11 czerwca 2010 roku znak IPPB1/415-268/10-4/EC, zarzucając jej niezgodność z obowiązującym prawem, a mianowicie:

1.  art. 120 i 121 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez wydanie interpretacji zawierającej stanowisko nie mające oparcia w obowiązujących przepisach prawa,
2.  art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez ich błędną interpretację.

Interpretacja przepisów prawa podatkowego dokonana przez Ministra Finansów, w ocenie skarżącego nie ma oparcia w obowiązujących przepisach prawa. Zgodnie ze stanowiskiem skarżącego, interpretacja jest błędna, gdyż wniesienie aportem majątku do spółki jawnej nie jest tożsame z odpłatnym zbyciem, a zatem wniesienie aportem nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego gruntów do spółki jawnej nie spowoduje powstania po stronie skarżącego, przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ocenie skarżącego, wniesienie aportem majątku nie jest odpłatnym zbyciem składników majątku związanych z działalnością gospodarzą, o czym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdyż wspólnik za wniesiony wkład nie uzyskuje żądnego ekwiwalentu materialnego. Spółka jawna bowiem nie wydaje udziałów (akcji) ani też nie przyznaje jakiegokolwiek udziału kapitałowego, który mógłby być przedmiotem obrotu. Wspólnik wnoszący aport nie uzyskuje zatem zapłaty, nie może być więc mowy o „odpłatnym” zbyciu, gdyż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej, nie może zostać skutecznie zakwalifikowane jako spełniające kryteria ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiące o osiągnięciu dochodu lub przychodu z odpłatnego zbycia. Dochodem jest bowiem stan faktyczny polegający na przysporzeniu majątkowym. Co zaś dotyczy aportu wnoszonego do spółki jawnej, to wskazać należy, iż jego wniesienie, nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. Skarżący wskazał, iż w zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie udziały. One zaś, są surogatem uprawnień nie tylko natury materialnej (nabycie prawa do udziału w zyskach i stratach spółki), ale są wyznacznikiem przede wszystkim praw korporacyjnych, a więc związanych z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność.

Zdaniem skarżącego, wbrew twierdzeniom zawartym w zaskarżonej interpretacji, nie znajduje tu zastosowania przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przepisie tym ustawodawca użył zwrotu „odpłatne zbycie”. Aby zaś móc mówić o takiej sytuacji, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby więc miejsce w wypadku sprzedaży przedmiotu aportu. W stanie faktycznym niniejszej sprawy nie mamy jednak do czynienia z odpłatnym zbyciem. W zamian za wniesiony aport osoba go wnosząca otrzymuje udziały w spółce. One zaś, mimo, iż istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia. Otrzymując udziały wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sformalizowanym w ramach spółki jawnej. Po jego stronie nie pojawia się więc dochód mogący podlegać opodatkowaniu.

Powyższe stanowisko oparte zostało na publikowanych interpretacjach w odniesieniu do spółek osobowych, wydawanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 07.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS) oraz z dnia 20.10.2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS), z dnia 06.10.2009 (sygn. IPPB3/423-425/09-2/MS) oraz w orzecznictwie Sądów Administracyjnych m.in. WSA w Warszawie z dnia 29.09.2009 sygn. akt III SA/Wa 840/09; WSA w Kielcach z dnia 29 kwietnia 2009r. sygn. Akt. I SA/Ke 121/09; WSA w Warszawie z dnia 14 kwietnia 2009r. sygn. akt. III SA/Wa 3103/08; WSA w Warszawie z dnia 17 lutego 2009r. sygn. akt. III SA/Wa 2926/08, WSA w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2009r. sygn. akt. III SA/Wa 384/09 oraz wielu innych.

W związku z powyższym Strona Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego Ministra Finansów, sporządzonej przez organ upoważniony – Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - z dnia 11.06.2010 r. Nr IPPB1/415-268/10-4/EC.

Stosownie do art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), organ, którego działanie lub bezczynność zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości do dnia rozpoczęcia rozprawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów po rozpatrzeniu przedmiotowej skargi z dnia 30.08.2010 r. (data wpływu 03.09.2010 r.) uwzględnia skargę w całości i stwierdza, że stanowisko Skarżącego przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2010r. r. (data wpływu 22.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki jawnej – jest prawidłowe.

Wobec powyższego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie rozpatrując ponownie przedmiotową sprawę oraz biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w uchwale NSA z dnia 14.03.2011 r. - stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 14 marca 2011 r., podjął uchwalę, z której wynika, że „wniesienie przez osobę fizyczną do spółki osobowej (jawnej) wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce kapitałowej (aport) nie stanowi odpłatnego zbycia tych udziałów, o jakim mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.)”.

Biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie, rozpatrując ponownie wniosek w przedmiotowej sprawie organ podatkowy, zważył co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka jawna jest spółką osobową. Ponieważ spółka jawna nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie są one podmiotami obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego. Podmiotami takimi są natomiast wspólnicy takiej spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają odpowiednio opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. i o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) albo opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Stosownie do art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Pojęcie wkładu do spółki osobowej uregulowane zostało w art. 48 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych. Wynika z niego, że wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki. Udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Z powyższego wywieść należy, że:

*   wniesienie do spółki osobowej określonych rzeczy, czy też praw majątkowych jako wkładu niepieniężnego, jest formą ich zbycia,

*   wspólnik przystępujący do spółki osobowej, uzyska w niej udział, stosownie do wartości wprowadzonego do spółki wkładu.

Należy także wskazać na treść art. 28 k.s.h., według którego majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia oraz art. 48 § 1 tej ustawy stanowiącego, iż prawa, które wspólnik zobowiązuje się wnieść do spółki, uważa się za przeniesione na spółkę. Zarówno te przepisy, jak i wcześniej przytoczony art. 8 w sposób jednoznaczny przesądzają, iż majątek spółki osobowej jest wyodrębniony od majątku wspólników.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera szczególnych unormowań odnoszących się do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki jawnej. Zawiera jednakże określenie przedmiotu opodatkowania.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci składników majątkowych, jako wkładu do spółki osobowej prawa handlowego stanowi niewątpliwie ich zbycie, gdyż dochodzi przy tej czynności do przeniesienia własności na spółkę, jednakże zbycie to nie ma jednak charakteru odpłatnego.

Odpłatną czynnością jest bowiem – stosując wykładnię językową – taka czynność, za którą się płaci, wymagająca zapłacenia, wymagająca zwrotu kosztów (por. Uniwersalny słownik języka polskiego, pod red. S. Dubisza, Warszawa 2003, s. 1163 oraz Słownik języka polskiego, pod red. M. Szymczaka, Warszawa 2002, s. 448).

Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki osobowej prawa handlowego nie pociąga zaś za sobą otrzymania przez wnoszącego tak rozumianej odpłatności, gdyż nie wiąże się z otrzymaniem od tej spółki żadnego ekwiwalentu.

Z wyżej wskazanych względów, wniesienie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą wkładu w postaci nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, jako aportu do spółki jawnej nie powoduje po stronie wnoszącego powstania dochodu (przychodu) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, wskazać należy, że czynność wniesienia aportu do osobowej spółki prawa handlowego jest neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle powyższego należy uznać, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2010 r. jest prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, należało orzec jak w sentencji.

Stronie przysługuje prawo wniesienia skargi na niniejsze rozstrzygnięcie. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin w terminie trzydziestu dni od dnia jej doręczenia za pośrednictwem organu, który wydał decyzję (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.