Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-893/10-4/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-15
Teza: Czy w aktualnym stanie prawnym (po nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od 1 stycznia 2009 r.) do sprzedaży miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym usytuowanym w budynku mieszkalnym skutkującej przeniesieniem na kupującego spółdzielczego prawa do miejsca postojowego wraz z wkładem budowlanym z nim związanym, należy zastosować: 1. art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług skutkujący zwolnieniem z podatku VAT, czyli potraktować tę transakcję jako dostawę towarów? 2. art. 8 ust. 1 ustawy skutkujący naliczeniem podatku VAT w wysokości 22%, czyli potraktować tę transakcję jako świadczenie usług?
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; miejsce-miejsce postojowe; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2010 r. (złożonym osobiście w Izbie Skarbowej w Warszawie w dniu 24 sierpnia 2010 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku: 30 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym na wezwanie z dnia 10 września 2010 r., doręczone w dniu 15 września 2010 r., pismem z dnia 16 września 2010 r. złożonym osobiście w Izbie Skarbowej w Warszawie w dniu 17 września 2010 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku: 27 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym usytuowanym w budynku mieszkalnym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2010 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek, złożony osobiście w Izbie Skarbowej w Warszawie w dniu 24 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym usytuowanym w budynku mieszkalnym.

Przedmiotowy wniosek uzupełniony został na wezwanie tut. Organu z dnia 10 września 2010 r. nr IPPP1/443-893/10-2/AP, doręczone w dniu 15 września 2010 r., pismem z dnia 16 września 2010 r., złożonym osobiście w Izbie Skarbowej w Warszawie w dniu 17 września 2010 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji w Płocku: 27 września 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

X Sp. z o.o. (Wnioskodawca) zawarła w dniu 30 czerwca 2005 r. umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową z siedzibą w K… w przedmiocie ustanowienia na rzecz X spółdzielczego własnościowego prawa do 28 miejsc postojowych w garażu podziemnym budynku mieszkalnego przy ul. Z… w K….

Warunkiem przydzielenia X miejsc postojowych było wniesienie wkładu budowlanego 280.000 zł brutto, co odpowiadało cenie 10.000 zł brutto za 1 miejsce postojowe. Cena ta zawierała 22% podatku VAT. W dniu 1 sierpnia 2005 r., po dokonaniu przez X wpłaty wkładu budowlanego, zawarta została pomiędzy Spółdzielnią i X „umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do 28 miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym”.

Miejsca postojowe są przez Wnioskodawcę od sierpnia 2005 r. wynajmowane i sukcesywnie sprzedawane. Wynajem jest opodatkowany stawką VAT 22%. Cena sprzedaży miejsc postojowych sprzedawanych do 31 grudnia 2008 r. również zawierała podatek VAT w wysokości 22%.

W dniu 4 lutego 2010 r. spółka X (Wnioskodawca) zawarła umowę przedwstępną sprzedaży miejsca postojowego z osobą fizyczną. Miejsce to było przedmiotem najmu od 30 września 2005 r.

Cena sprzedaży została uzgodniona na 19.000 zł. Tytułem zadatku kupujący wpłacił w dniu zawarcia umowy przedwstępnej kwotę 500 zł., co zostało potwierdzone przez X fakturą VAT, w której cena netto wynosiła 409,84 zł a podatek w wysokości 22% wynosił 90,16 zł. Następnie w marcu 2010 r. kupujący wpłacił 9.500 zł, odpowiednio na fakturze: cena netto - 7.786,89 zł i 22% VAT - 1.713,12 zł. Zapłata pozostałej części ceny w kwocie 9.000 zł jest dokonywana w 9 (dziewięciu) miesięcznych ratach po 1.000 zł w każdej racie. Zapłata ma miejsce na podstawie faktur wystawianych przez X, w których cena netto wynosi 819,67 zł a 22% VAT wynosi 180,33 zł. Ostatnia rata zostanie zapłacona 10 grudnia 2010 r. i po tym terminie strony staną do aktu notarialnego kupna - sprzedaży przenoszącego spółdzielcze prawo do miejsca postojowego wraz z wkładem budowlanym na kupującego.

Na początku września X dokona korekty wszystkich dotychczas wystawionych faktur dotyczących opisanej powyżej transakcji sprzedaży miejsca postojowego mającej na celu dostosowanie zasad sprzedaży miejsca postojowego do aktualnie obowiązujących przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług zmienionej ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług i innych ustaw, które to zmiany weszły w życie od 1 stycznia 2009 r. Faktury korygujące wystawione zostaną bez podatku VAT (w rubryce VAT będzie adnotacja: „zwolnienie”). Cena sprzedaży netto będzie równa cenie brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w aktualnym stanie prawnym (po nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od 1 stycznia 2009 r.) do sprzedaży miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym usytuowanym w budynku mieszkalnym skutkującej przeniesieniem na kupującego spółdzielczego prawa do miejsca postojowego wraz z wkładem budowlanym z nim związanym, należy zastosować:

3\. art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług skutkujący zwolnieniem z podatku VAT, co jednocześnie będzie obligowało do zapłacenia od tej transakcji podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli potraktować tę transakcję jako dostawę towarów? 4. art. 8 ust. 1 ustawy skutkujący naliczeniem podatku VAT w wysokości 22%, czyli potraktować tę transakcję jako świadczenie usług? Stanowisko takie spotyka się w niektórych pismach organów podatkowych oraz orzeczeniach sądowych.

Zdaniem Wnioskodawcy

Sprzedaż miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym skutkująca przeniesieniem na kupującego spółdzielczego prawa własnościowego wraz z wkładem budowlanym z nim związanym jest odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy, i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednak przedmiot konkretnej transakcji sprzedaży miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym w budynku mieszkalnym przy ul. Z… w K… będzie zwolniony z podatku VAT, gdyż pomiędzy sprzedażą a pierwszym zasiedleniem upłynie okres dłuższy niż dwa lata, a więc spełnione zostaną warunki konieczne dla tego zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności zdefiniowany został odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Definicja określona w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy określa, iż przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zauważyć należy, iż miejsce postojowe w garażu wielostanowiskowym usytuowanym w budynku mieszkalnym jest częścią lokalu użytkowego, stanowi zatem towar w rozumieniu powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. W związku z tym sprzedaży ww. miejsca postojowego nie można potraktować jako świadczenia usług określonego w art. 8 ust. 1 ustawy. Sprzedaż taka będzie bowiem dostawą towarów określoną w cyt. art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zawarła w dniu 30 czerwca 2005 r. umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową z siedzibą w K… w przedmiocie ustanowienia na rzecz X spółdzielczego własnościowego prawa do 28 miejsc postojowych w garażu podziemnym budynku mieszkalnego. Wnioskodawca wniósł wkład budowlany w kwocie 280.000 zł brutto, co odpowiadało cenie 10.000 zł brutto za 1 miejsce postojowe. Cena ta zawierała 22% podatku VAT. W dniu 1 sierpnia 2005 r., zawarta została pomiędzy Spółdzielnią i Spółką „umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do 28 miejsc postojowych w garażu wielostanowiskowym”. Miejsca postojowe są przez Wnioskodawcę od sierpnia 2005 r. wynajmowane i sukcesywnie sprzedawane. Wynajem jest opodatkowany stawką VAT 22%. Cena sprzedaży miejsc postojowych sprzedawanych do 31 grudnia 2008 r. również zawierała podatek VAT w wysokości 22%. W dniu 4 lutego 2010 r. Spółka zawarła umowę przedwstępną sprzedaży miejsca postojowego z osobą fizyczną. Miejsce to było przedmiotem najmu od 30 września 2005 r. Cena sprzedaży została uzgodniona na 19.000 zł. Tytułem zadatku kupujący wpłacił w dniu zawarcia umowy przedwstępnej kwotę 500 zł., co zostało potwierdzone fakturą VAT, następnie w marcu 2010 r. kupujący wpłacił 9.500 zł, zaś zapłata pozostałej części ceny w kwocie 9.000 zł jest dokonywana w 9 (dziewięciu) miesięcznych ratach po 1.000 zł w każdej racie. Ostatnia rata zostanie zapłacona 10 grudnia 2010 r. i po tym terminie strony staną do aktu notarialnego kupna - sprzedaży przenoszącego spółdzielcze prawo do miejsca postojowego wraz z wkładem budowlanym na kupującego.

Przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem zapytania powinna być opodatkowana, należy mieć na uwadze m.in. przepis art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie należy rozumieć ustanowienie przez Spółdzielnię spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych na rzecz Spółki w 2005 r.

Poza tym, od sierpnia 2005 r. miejsca postojowe są przez Wnioskodawcę wynajmowane i sukcesywnie sprzedawane. W dniu 4 lutego 2010 r. Spółka zawarła umowę przedwstępną sprzedaży miejsca postojowego z osobą fizyczną. Miejsce to było przedmiotem najmu od 30 września 2005 r. Tym samym, ww. dostawa miejsca postojowego nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w cyt. art. 2 pkt 14, bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło już w 2005 r. – w momencie ustanowienia przez Spółdzielnię spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem (w 2005 r.), a dostawą miejsca postojowego upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Spełnione są tym samym warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części.

Reasumując, odniesienie przedstawionego zdarzenia przyszłego do powołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie zachodzą wyjątki w przepisie tym przedstawione, tj. dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.