Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.140.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-23
Teza: 1) Uznania Pani za podatnika podatku VAT w związku z planowaną transakcją sprzedaży udziału w wysokości ¾ w Nieruchomości objętej wnioskiem, 2) Uznania, że przedmiotem sprzedaży będzie Pani udział w wysokości ¾ we współwłasności poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2, w związku z czym zasady opodatkowania VAT powinny być ustalone odrębnie dla każdego przedmiotu dostawy, 3) Możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w Budynku A oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w Budynku A, 4) Możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku B, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku B będącego przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, 5) Możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku C, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku C będącego przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, 6) Opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku B i udziału ¾ w Budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności oraz braku możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku B i udziału ¾ w części Budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności, 7) Możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 1 oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 1, 8) Możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 2 oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. budowli znajdującej się na działce nr 2.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

1) uznania Pani za podatnika podatku VAT w związku z planowaną transakcją sprzedaży udziału w wysokości ¾ w Nieruchomości objętej wnioskiem,

2) uznania, że przedmiotem sprzedaży będzie Pani udział w wysokości ¾ we współwłasności poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2, w związku z czym zasady opodatkowania VAT powinny być ustalone odrębnie dla każdego przedmiotu dostawy,

3) możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w Budynku A oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w Budynku A,

4) możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku B, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku B będącego przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego,

5) możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku C, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku C będącego przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego,

6) opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału ¾ w części Budynku B i udziału ¾ w Budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności oraz braku możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ww. udziału ¾ w części Budynku B i udziału ¾ w części Budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności,

7) możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 1 oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 1,

8) możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału ¾ w budowli znajdującej się na działce nr 2 oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. budowli znajdującej się na działce nr 2.

Uzupełniła go Pani pismem z 22 lutego 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.) i pismem – w odpowiedzi na wezwanie – z 16 maja 2022 r. (wpływ 16 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni Pani A wraz z synem Panem B są:

\- współużytkownikami wieczystymi gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa, oznaczonego jako działka ew. nr 1;

\- współwłaścicielami posadowionych na tej działce (nr ew. 1) trzech budynków, stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności (dalej: budynek A, B i C) oraz budowli w postaci utwardzonego placu;

\- współużytkownikami wieczystymi gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa, oznaczonego jako działka ew. nr 2, na której znajduje się utwardzony parking stanowiący budowlę,

dalej łącznie określane: Nieruchomością (adres: …).

Omawiane grunty i budynki są objęte jedną, prowadzoną przez Sąd Rejonowy … , V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr PO … . Dla gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste oraz dla znajdującego się na tym gruncie budynku lub innego urządzenia, które stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności, prowadzi się wspólną księgę wieczystą (art. 24 ust. 1 ustawy o księgach wieczystych i hipotece).

Powierzchnia użytkowa budynków posadowionych na działce ewidencyjnej nr 1 wynosi:

\- dla budynku A (od …) - 3.036,46 m2;

\- dla budynku B (od ul. …) -1.008,98 m2;

\- dla budynku C (od ul. …) - 177,21 m2.

Budynki są integralnym elementem zespołu urbanistyczno-architektonicznego tzw. „…” wpisanego do rejestru zabytków. Budynki są powiązane ze sobą architektonicznie (możliwość przejścia pomiędzy niektórymi częściami).

Udział Wnioskodawczyni Pani A wynosi ¾, a Pana B ¼.

Udział Wnioskodawczyni (wynoszący ¾) w Nieruchomości został nabyty częściowo (to jest w odniesieniu do ¼) w drodze dziedziczenia po Panu C, zmarłym 15 marca 2017 r. Nabycie udziału zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 24 marca 2017 r.

C… (mąż Wnioskodawczyni) oraz Wnioskodawczyni nabyli Nieruchomość od … S.A. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 września 2011 r. do majątku wspólnego. Cała Nieruchomość (wszystkie składniki) wykorzystywana była przez … S.A. na realizację ustawowych i statutowych celów określonych w statucie spółki oraz ustawie o radiofonii i telewizji z dnia 29 grudnia 1992 r. (Dz. U. 1993 Nr 7, poz. 34).

Transakcja ta była zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2021.685 z późn. zm.). Stąd też udział Wnioskodawczyni w Nieruchomości stanowiący 1/2=2/4 został nabyty przez Wnioskodawczynię w wyniku przekształcenia współwłasności łącznej małżeńskiej we współwłasność ułamkową.

W związku ze śmiercią męża Wnioskodawczyni, który od 2.04.1990 r. prowadził działalność gospodarczą pod firmą … (NIP …) oraz odziedziczeniem udziałów w innych jeszcze nieruchomościach Wnioskodawczyni A zaczęła prowadzić działalność gospodarczą pod firmą … w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (PKD: 68.20.Z). Datą rozpoczęcia wykonywania działalności według wpisu w CEIDG był dzień 30 marca 2017 r. Nie ustanawiano zarządu sukcesyjnego (przepisy ustawy z 24.08.2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej weszły w życie z dniem 25.11.2018 r.). Zmarły C prowadził działalność gospodarczą w identycznym zakresie opisanym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Wnioskodawczyni Pani A jest obecnie właścicielką lub współwłaścicielką kilkunastu nieruchomości, które wynajmuje. Część nieruchomości stanowią wyodrębnione lokale, część z nich to nieruchomości zabudowane budynkami mieszkaniowymi z niewyodrębnionymi lokalami (kamienica). W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni Pani A jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu świadczenia usług najmu Wnioskodawczyni Pani A wystawia faktury (ewidencjonuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT).

Syn Wnioskodawczyni Pan B jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą (w rozumieniu przepisów o VAT) w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami.

Nieruchomość została włączona do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni Pani A. Pan B - w zakresie odziedziczonego udziału - zgodził się na wykorzystywanie Nieruchomości przez Panią A w ramach prowadzonej przez nią działalności.

Ostatnie nakłady poniesione na Nieruchomość (zwiększające wartość początkową poszczególnych składników) były ponoszone przez Pana C w latach 2011 - 2014. Nakłady te były nakładami na budynki oraz nakładami związanymi z organizacją parkingu znajdującego się na działce nr 2. Stosunek wydatków na ulepszenie do wartości początkowej każdego z budynków oddzielnie wynosił:

\- dla budynku A - 19,85%,

\- dla budynku B - 73,60%,

\- dla budynku C - 71,01%.

Natomiast rozpatrując łączną sumę wydatków na ulepszenie w stosunku do wartości początkowej całej Nieruchomości stosunek ten przekracza 30%.

C korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na ulepszenie.

Po śmierci Pana C nie dokonywano dalszych wydatków na ulepszenia Nieruchomości. Wiele pomieszczeń (zwłaszcza w budynku A) oraz korytarzy w poszczególnych budynkach znajduje się w stanie przerwanej inwestycji (skute tynki). Niewielka część powierzchni poszczególnych budynków jest lub była wynajęta podmiotom zewnętrznym na warunkach komercyjnych, w szczególności na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Wynajem części budynków po śmierci Pana C był dokonywany przez Panią A, w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Zawierane umowy najmu to:

\- umowa z 27 września 2013 r. zawarta pomiędzy C a … Sp. z o.o.; umowa dotyczy lokalu o powierzchni 80 m2 w budynku C;

\- umowa z 1 września 2016 r. zawarta pomiędzy C a … spółka cywilna; umowa dotyczy lokalu użytkowego w budynku A o powierzchni 240 m2;

\- umowy dotyczące miejsc parkingowych na działce nr 2 zawierane po tym, jak C zorganizował ów parking; umowy te zawierane były w różnym czasie, zarówno przed, jak i po śmierci C;

\- umowa najmu wydzielonej części budynku B o powierzchni 305 m2, składającej się z 10 pomieszczeń, aneksu kuchennego, 10 łazienek z prysznicami oraz WC; umowa najmu z … Sp. z o.o. z siedzibą w \`(...)\` obowiązywała w okresie od 1 maja 2017 r. do 31 stycznia 2019 r. Umowa ta została zawarta z najemcą już po śmierci C, a więc Wynajmującym była Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni Pani A i Pan B planują dokonanie sprzedaży Nieruchomości na rzecz dwóch osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą oraz jednej osoby prawnej, z których wszyscy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni przy czym udział Wnioskodawczyni A nabędzie tylko jeden z tych podmiotów (zarejestrowany jako podatnik VAT czynny).

Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację indywidualną jest jedynie zbycie udziału Wnioskodawczyni (¾).

Przedmiotem omawianej sprzedaży nie będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni - Pani A - zagadnienie to nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację indywidualną.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1) W odpowiedzi na pytania nr 1a)-1c):

a) „kiedy Nieruchomość objęta wnioskiem została włączona do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej? Proszę wskazać miesiąc i rok.”

b) „czy ww. Nieruchomość objęta wnioskiem stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?”

c) „czy Nieruchomość, o której mowa we wniosku, stanowi towar handlowy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?”,

wskazała Pani:

a) Nieruchomość objęta wnioskiem została włączona do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w marcu 2017 roku. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

b) Tak. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

c) Nie. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

2) „Ponadto w opisie sprawy wskazano:

„(…) Pan B - w zakresie odziedziczonego udziału - zgodził się na wykorzystywanie Nieruchomości przez Panią A w ramach prowadzonej przez nią działalności. (…)”.

W związku z powyższym, proszę wskazać:

a) na jakiej podstawie prawnej i kiedy udział w Nieruchomości należący do ww. osoby został włączony do Pani działalności gospodarczej?

b) czy na okoliczność ww. zgody dotyczącej wykorzystywania przez Panią w prowadzonej działalności udziału w Nieruchomości należącego do ww. osoby została zawarta umowa, np. umowa najmu, dzierżawy, inna - jaka?

c) jakie postanowienia zawiera ww. umowa dla każdej ze stron?

d) czy w zamian za wyrażenie zgody na wykorzystywanie w Pani działalności udziału w Nieruchomości należącego do ww. osoby zobowiązała się Pani zapłacić jakiekolwiek wynagrodzenie?”,

wskazała Pani:

a) Udział Pana B został włączony do Pani działalności gospodarczej na podstawie umowy użyczenia z dnia 24 marca 2017 r. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

b) Jak już wyżej wskazano, została zawarta umowa użyczenia. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

c) Na podstawie umowy użyczenia Pan B jako użyczający użyczył i oddał w bezpłatne używanie Pani jako biorącemu do używania udział w wysokości ¼ w przedmiotowej Nieruchomości. Umowa dotyczy wszystkich budynków i obiektów budowlanych, które obejmuje Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku. Umowa została zawarta na czas nieokreślony, nadal obowiązuje i będzie obowiązywać w dniu sprzedaży. W treści umowy Pani oświadczyła, że przyjmuje użyczenie, a jego przedmiot wykorzystywać będzie w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Informacja dotyczy Budynku A, B, C i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2.

d) Pani nie zobowiązywała się zapłacić jakiegokolwiek wynagrodzenia Panu B w zamian za wyrażenie zgody na wykorzystywanie Nieruchomości w działalności gospodarczej.

3) „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków oraz budowli w postaci utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? (…)”, wskazała Pani:

\- dla budynku A pierwsze zasiedlenie nastąpiło jeszcze przed zakupem Nieruchomości przez Panią oraz Pana C - małżonków … , tj. przed wrześniem 2011 r. Po zakupie budynku A nie były dokonywane wydatki na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.

\- dla budynku B pierwsze zasiedlenie nastąpiło wyłącznie w stosunku do wydzielonej części tego budynku o powierzchni 305 m2 w maju 2017 r. z momentem oddania tej części w najem na podstawie zawartej umowy; w stosunku do pozostałej części budynku B pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, tj. po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku nie nastąpiło oddanie tej części budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy / użytkownikowi i nie nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania tej części budynku na potrzeby własne podatnika.

\- dla budynku C pierwsze zasiedlenie nastąpiło wyłącznie w stosunku do wydzielonej części tego budynku o powierzchni 80 m2 we wrześniu 2013 r. z momentem oddania tej części w najem na podstawie zawartej umowy; w stosunku do pozostałej części budynku C pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, tj. po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku nie nastąpiło oddanie pozostałej części budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy / użytkownikowi i nie nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania tej części budynku na potrzeby własne podatnika.

\- dla utwardzonego placu na działce nr 1 pierwsze zasiedlenie nastąpiło jeszcze przed zakupem Nieruchomości przez Panią A oraz Pana C małżonków …, tj. przed wrześniem 2011 r.

\- dla utwardzonego parkingu na działce nr 2 data pierwszego zasiedlenia przypadła w roku 2014, po tym, jak C wykonał (wybudował) go po nabyciu Nieruchomości.

4) „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków oraz budowli w postaci utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 a dostawą ww. obiektów budowlanych upłynie okres dłuższy niż 2 lata? (…)”, wskazała Pani:,

\- dla budynku A – tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

\- dla budynku B – w części, co do której nastąpiło pierwsze zasiedlenie – tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem części budynku a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata; w stosunku do pozostałej części budynku B, tak jak wskazano powyżej, nie doszło do pierwszego zasiedlenia po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku;

\- dla budynku C – w części, co do której nastąpiło pierwsze zasiedlenie – tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem części budynku a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata; w stosunku do pozostałej części budynku C, tak jak wskazano powyżej, nie doszło do pierwszego zasiedlenia po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku;

\- dla utwardzonego placu na działce nr 1 – tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

\- dla utwardzonego parkingu na działce nr 2 – tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

5) „W odniesieniu do budynku B prosimy o wskazanie:

a) czy ulepszenie budynku B w latach 2011-2014 prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?

b) czy po dokonaniu ulepszeń miało miejsce oddanie do użytkowania tego budynku oraz czy w momencie jego sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego budynku do użytkowania po dokonaniu ulepszeń? Prosimy udzielić informacji dla pozostałej części budynku B, która nie była dzierżawiona w okresie od 1 maja 2017 r. do 31 stycznia 2019 r. obejmującej 305 m2.

c) czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania po dokonaniu ulepszeń pozostałej części budynku B, tj. części, która nie była dzierżawiona w okresie od 1 maja 2017 r. do 31 stycznia 2019 r. obejmującej 305 m2?

d) w jaki dokładnie sposób po dokonaniu ulepszeń pozostała część budynku B, tj. część, która nie była dzierżawiona w okresie od 1 maja 2017 r. do 31 stycznia 2019 r. obejmującej 305 m2, była/jest/będzie wykorzystywana do dnia sprzedaży?”,

podała Pani:

a) Tak, ulepszenie budynku B w latach 2011-2014 prowadziło do jego przebudowy.

b) Tak jak wskazano wcześniej, pozostała część budynku B, która nie była wynajmowana, nie została oddana do użytkowania po dokonaniu ulepszeń. W związku z powyższym, w momencie dostawy budynku B, w odniesieniu do tej części budynku nie można mówić o upływie dwuletniego okresu, gdyż moment początkowy biegu tego okresu nie nastąpił.

c) Pozostała część budynku B, która nie była wynajmowana, nie została oddana do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

d) Część budynku B nieobjęta umową najmu wymagała i wymaga przeprowadzenia dalszych robót budowlanych. W związku z tym, przed przeprowadzeniem tych prac stan budynku uniemożliwiał oddanie powierzchni / pomieszczeń w używanie podmiotom trzecim lub wykorzystanie tej części budynku na potrzeby własne.

6) „W odniesieniu do budynku C prosimy o wskazanie:

a) czy ulepszenie budynku C w latach 2011-2014 prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?

b) czy po dokonaniu ulepszeń miało miejsce oddanie do użytkowania tego budynku oraz czy w momencie jego sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego budynku do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

c) kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania po dokonaniu ulepszeń budynku C?

d) w jaki dokładnie sposób po dokonaniu ulepszeń budynek C był/jest/będzie wykorzystywany do dnia sprzedaży?”,

podała Pani:

a) Tak, ulepszenie budynku C w latach 2011-2014 prowadziło do jego przebudowy.

b) Tak, w stosunku do części budynku (obejmującej 80 m2, która była i jest wynajmowana na rzecz podmiotu trzeciego) miało miejsce oddanie do użytkowania. W momencie dostawy (sprzedaży) minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania do użytkowania.

W stosunku do pozostałej części, która nie była wynajmowana, nie została ona oddana do użytkowania po dokonaniu ulepszeń. W związku z powyższym, w momencie dostawy budynku C, w odniesieniu do tej części budynku nie można mówić o upływie dwuletniego okresu, gdyż moment początkowy biegu tego okresu nie nastąpił.

c) W zakresie obejmującym powierzchnię 80 m2 została ona oddana w najem 27 września 2013 r. z obowiązkiem wydania do 31.12.2013 r., umowa trwa do dziś i będzie trwała w dniu sprzedaży. Wnioskodawczyni weszła w stosunek najmu w związku ze śmiercią męża C oraz umową użyczenia, o której mowa w niniejszym piśmie w punkcie 2a)-2c).

Pozostała część budynku C, która nie była wynajmowana, nie została oddana do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

d) W zakresie obejmującym powierzchnię 80 m2 została ona oddana w najem 27 września 2013 r. z obowiązkiem wydania do 31.12.2013 r., umowa trwa do dziś i będzie trwała w dniu sprzedaży.

Część budynku C nieobjęta umową najmu wymagała i wymaga przeprowadzenia dalszych robót budowlanych. W związku z tym, przed przeprowadzeniem tych prac stan budynku uniemożliwiał oddanie powierzchni / pomieszczeń w używanie podmiotom trzecim lub wykorzystanie tej części budynku na potrzeby własne.

7) „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie utwardzonego parkingu stanowiącego budowlę znajdującego się na działce nr 2 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazała Pani, że pierwsze zasiedlenie utwardzonego parkingu na działce nr 2 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług miało miejsce po jego wybudowaniu w 2014 r.

8) „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem utwardzonego parkingu stanowiącego budowlę znajdującego się na działce nr 2 a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”, wskazała Pani, że tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem utwardzonego parkingu stanowiącego budowlę znajdującego się na działce nr 2 a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

9) „Czy Pani oraz Kupujący złożycie przed dniem dokonania dostawy poszczególnych budynków i budowli, właściwemu dla Pani naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybieracie Państwo opodatkowanie dostawy tych budynków i budowli? (…)”, wskazała Pani, że tak. Oświadczenie zostanie złożone, zgodnie z przepisami, przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi US lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości.

10) „Czy ww. oświadczenie będzie spełniało wymogi formalne określone w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług? (…)”, wskazał Pani, że tak.

**Pytania**

1\. Czy Wnioskodawca - dla planowanej transakcji sprzedaży ¾ udziału w Nieruchomości - będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w odniesieniu do wszystkich przedmiotów transakcji?

2\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 (tj. potwierdzeniu, że dla planowanej transakcji Wnioskodawca działa w charakterze podatnika VAT), czy przedmiotem dostawy będzie udział ¾ Wnioskodawcy we współwłasności poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na opisanych działkach, w związku z czym zasady opodatkowania VAT powinny być ustalone odrębnie dla każdego przedmiotu dostawy?

3\. Czy dostawa ¾ udziału w Budynku A będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania?

4\. Czy dostawa ¾ udziału w części Budynku B, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania?

5\. Czy dostawa ¾ udziału w części Budynku C, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania?

6\. Czy dostawa ¾ udziału w pozostałych częściach Budynku B i C, które nie były wynajmowane / udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

7\. Czy dostawa ¾ udziału budowli znajdującej się na działce nr 1 będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania?

8\. Czy dostawa ¾ udziału w budowli znajdującej się na działce nr 2 będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania?

**Pani stanowisko w sprawie**

Ad 1. Wnioskodawca - dla planowanej transakcji sprzedaży - będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT w odniesieniu do wszystkich przedmiotów transakcji.

Ad 2. Przedmiotem dostawy będzie udział Wnioskodawcy we współwłasności poszczególnych budynków i budowli znajdujących się na opisanych działkach, w związku z czym zasady opodatkowania VAT powinny być ustalone odrębnie dla każdego przedmiotu dostawy.

Ad 3. Dostawa Budynku A będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania.

Ad 4. Dostawa części Budynku B, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania.

Ad 5. Dostawa części Budynku C, która była przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania.

Ad 6. Dostawa pozostałych części Budynku B i C (które nie były wynajmowane / udostępniane podmiotom trzecim ani nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności) będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad 7. Dostawa budowli znajdującej się na działce nr 1 będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania.

Ad 8. Dostawa budowli znajdującej się na działce nr 2 będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy czym przy spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT strony transakcji mogą wybrać opcję jej opodatkowania.

UZASADNIENIE

Ad 1. STATUS WNIOSKODAWCY

Na gruncie podatku VAT dana czynność podlega opodatkowaniu tylko wtedy, jeżeli jest dokonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze. Definicja podatnika VAT zawarta jest w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wnioskodawczyni jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości w udziale ¾. Jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Nieruchomość była wykorzystywana w całości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie budzi wątpliwości, że zbywając swój udział w Nieruchomości Wnioskodawczyni działa jako podatnik VAT i to w odniesieniu do wszystkich przedmiotów dostawy (budynki A, B, C oraz budowle).

Ad 2. PRZEDMIOT TRANSAKCJI

Wątpliwości może budzić, czy na gruncie przepisów ustawy o VAT mamy do czynienia ze sprzedażą:

\- ¾ udziału w całej Nieruchomości objętej jedną księgą wieczystą;

\- ¾ udziału w poszczególnych działkach ewidencyjnych (nr 1 i 2) wraz z posadowionymi na tych działkach budynkami i budowlami;

\- ¾ udziału w poszczególnych budynkach i budowlach wraz gruntem.

W ocenie Wnioskodawczyni przedmiotem analizowanej transakcji na gruncie ustawy o VAT będzie sprzedaż ¾ udziału w poszczególnych budynkach / budowlach wraz z gruntem, a konkretnie sprzedaż ¾ udziału w poszczególnych budynkach / budowlach.

Na marginesie należy wskazać, jak już zaznaczono w ramach opisu stanu faktycznego, planowana transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Kwestia ta nie jest przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego.

Towarami są - zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Definicję towaru na gruncie VAT spełnia zarówno grunt, jak i budynek oraz budowla. W związku z tym, planowaną transakcję należy rozpatrywać z perspektywy dostawy poszczególnych budynków lub budowli znajdujących się na działkach. Stanowisko takie wynika również z interpretacji podatkowych - por. interpretacja DKIS z 5 lipca 2021 r. (nr 0113-KDIPT1-2.4012.389.2021.1.JS); interpretacja DKIS z 20 stycznia 2021 r (nr 0113-KDIPT1-3.4012.822.2020.2.OS); interpretacja DIS w Warszawie z 19 marca 2012 r. (nr IPPP2/443-1400/11-4/KG); interpretacja DIS w Poznaniu z 24 maja 2012 r. (nr ILPP1/443-209/12-2/AW), Lex. W związku z powyższym każdy przedmiot dostawy należy rozpatrywać oddzielnie z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym - por. interpretacja z 3 grudnia 2021 r. (nr 0112-KDIL1-1.4012.615.2021.4.MB) oraz interpretacji z 29 listopada 2019 r. (nr 0112-KDIL2-2.4012.584.2019.2.AW), Lex.

Pewne wątpliwości może budzić to, że przedmiotem sprzedaży będzie udział we współwłasności Nieruchomości (Pani A sprzedaje ¾ udziału, Pan B ¼ udziału we współwłasności Nieruchomości). Wątpliwości te zostały rozstrzygnięte w uchwale NSA z 24 października 2011 r. (sygn. akt I FPS 2/11), w której stwierdzono, że: „Sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału we współwłasności budynków stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 2 pkt 6 tej ustawy”.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni przedmiotem sprzedaży na gruncie VAT w niniejszej sprawie będzie:

· udział ¾ Pani A we współwłasności Budynku A;

· udział ¾ Pani A we współwłasności Budynku B;

· udział ¾ Pani A we współwłasności Budynku C;

· udział ¾ Pani A we współwłasności budowli znajdujących się na działce nr 1 i działce nr 2.

Prawo użytkowania wieczystego gruntu znajdującego się pod ww. budynkami i budowlami będzie opodatkowane na zasadach analogicznych do dostawy budynków i budowli (art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).

Ad 3. - 8. OPODATKOWANIE POSZCZEGÓLNYCH SKŁADNIKÓW - UWAGI WSTĘPNE

Transakcja, która podlega opodatkowaniu VAT jest opodatkowana właściwą stawką podatku VAT (przy czym podstawową stawką VAT jest stawka 23%) albo korzysta ze zwolnienia z VAT. Zwolnienia z VAT mają zasadniczo charakter obligatoryjny (tj. jeżeli zwolnienie w danych okolicznościach ma zastosowanie, podatnik nie może wybrać opodatkowania transakcji). Wyjątkiem od tej zasady jest art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, który przewiduje możliwość wyboru opcji opodatkowania dla dostaw zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Sprzedawane działki (nr 1 i 2) nie są terenami niezabudowanymi. Działka nr 2 jest bowiem zabudowana budowlą (parkingiem), a działka nr 1 jest zabudowana trzema budynkami i budowlą. Dlatego też, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego przepisu wynika, że zasadniczo dostawa budynków lub budowli lub ich części jest zwolniona z VAT. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, w której dostawa jest dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia, przed nim lub w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przedmiotem dostawy będą więc udziały w poszczególnych budynkach i budowlach (nie w całej Nieruchomości), analizy, czy i kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia należy dokonywać dla każdego budynku (budowli) osobno.

Ad 3. Budynek A

Powierzchnia użytkowa budynku A wynosi 3.036,46 m2. Budynek A został nabyty przez Wnioskodawczynię oraz Pana C w 2011 r. (transakcja zakupu była zwolniona z VAT). W latach 2011-2014 Pan C w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej dokonywał nakładów na budynek, w wyniku czego wartość początkowa budynku uległa zwiększeniu o 19,85%. Na mocy umowy z 2016 r., część budynku A została wynajęta (przedmiot najmu to lokal użytkowy o powierzchni 240 m2).

W 2017 r. Pan C zmarł, a jego udział w budynku A nabyli w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni Pani A i Pan B.

Po śmierci Pana C nie ukończono procesu ulepszania budynku A, tj. ani Pani A, ani Pan B nie ponosili żadnych wydatków związanych z budynkiem A, które zwiększałyby wartość początkową tego budynku. Ponoszono jedynie wydatki na utrzymanie budynku. Pani A kontynuuje wynajem ww. części budynku A (lokalu użytkowego o powierzchni 240 m2) na rzecz podmiotu zewnętrznego. Najem jest opodatkowany podatkiem VAT, a Pani A wykazuje podatek VAT z tego tytułu w swoich rozliczeniach VAT.

Nakłady poczynione na budynek A przez Pana C nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Przed nabyciem Nieruchomości przez C i A małż. … budynek A był wykorzystywany przez … S.A. na realizację ustawowych i statutowych celów, a więc historycznie pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed zakupem budynku przez Pana C oraz Wnioskodawczynię. Rozpatrując więc oddzielnie opodatkowanie VAT tylko budynku A należy przyjąć, że nie doszło do jego „powtórnego” pierwszego zasiedlenia po jego zakupie przez Wnioskodawczynię oraz zmarłego męża.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni dla budynku A spełnione będą warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj.:

\- dostawa tego budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (budynek nie będzie oddawany do użytkowania pierwszemu nabywcy po jego wybudowaniu lub ulepszeniu);

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Powyższe oznacza, że w związku z tym, że nabywcą ¾ udziału w tym budynku ma być podatnik VAT czynny, to przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT (złożenie prawidłowego oświadczenia) strony transakcji mogą wybrać opcję opodatkowania tej transakcji.

Ad 4. Budynek B

Powierzchnia użytkowa budynku B wynosi 1.008,98 m2. Budynek B został nabyty przez Wnioskodawczynię oraz Pana C w 2011 r. (transakcja zakupu była zwolniona z VAT). W latach 2011-2014 Pan C w ramach swojej działalności gospodarczej dokonywał nakładów na budynek (korzystając z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego), w wyniku czego wartość początkowa budynku uległa zwiększeniu o 73,60%.

W 2017 r. Pan C zmarł, a jego udział w budynku B nabyli w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni Pani A i Pan B. Po śmierci Pana C nie ukończono procesu ulepszania budynku B, tj. ani Pani A, ani Pan B nie ponosili żadnych wydatków związanych z budynkiem B, które zwiększałyby wartość początkową tego budynku.

Wydzielona część budynku B o powierzchni 305 m2, składająca się z 10 pomieszczeń, aneksu kuchennego, 10 łazienek z prysznicami oraz WC była przedmiotem umowy najmu zawartej z podmiotem zewnętrznym w okresie od 1 maja 2017 r. do 31 stycznia 2019 r.

Ponieważ nakłady dokonane przez Pana C na budynek B zwiększyły jego wartość początkową o więcej niż 30%, należy przeanalizować, czy po dokonaniu tych nakładów doszło do pierwszego zasiedlenia tego budynku.

W orzecznictwie sądów administracyjnych ukształtował się pogląd, zgodnie z którym oddanie w najem tylko niektórych powierzchni znajdujących się w danym budynku jest pierwszym zasiedleniem wyłącznie tych powierzchni, a nie całego obiektu - por. NSA w wyroku z 19 lutego 2020 r. (sygn. I FSK 2229/19), z 4 października 2011 r. (sygn. I FSK 1605/10), WSA w Warszawie w wyroku z 18 listopada 2020 r. (sygn. III SA/Wa 82/20; wyrok prawomocny), WSA w Szczecinie w wyroku z 8 października 2013 r (sygn. I SA/Sz 474/13; wyrok prawomocny), Lex. Stanowisko takie jest również prezentowane przez organy podatkowe.

Biorąc pod uwagę stanowisko sądów administracyjnych oraz podejście organów podatkowych, do pierwszego zasiedlenia doszło wyłącznie w odniesieniu do wynajmowanej części budynku B o powierzchni 305 m2. W stosunku do pozostałej części budynku B, sprzedaż będzie dokonywana przed pierwszym zasiedleniem.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni:

\- w odniesieniu do części budynku B, która była przedmiotem wynajmu w latach 2017-2019, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało zastosowanie;

\- w odniesieniu do pozostałej części budynku B (która nie była wynajmowana i która nie była w jakikolwiek inny sposób użytkowana od czasu poniesienia nakładów na budynek), zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

W związku z powyższym jedynie w odniesieniu do części budynku B, która była przedmiotem wynajmu w latach 2017-2019 strony mogą wybrać opcję jej opodatkowania przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT (złożenie prawidłowego oświadczenia).

Ad 5. Budynek C:

Powierzchnia użytkowa budynku C wynosi 177,21 m2. Budynek C został nabyty przez Wnioskodawczynię oraz Pana C w 2011 r. (transakcja zakupu była zwolniona z VAT). W latach 2011-2014 Pan C dokonywał nakładów na budynek, w wyniku czego wartość początkowa budynku uległa zwiększeniu o 71,01%.

W 2017 r. Pan C zmarł, a jego udział w budynku C nabyli w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni Pani A i Pan B.

Po śmierci Pana C nie ukończono procesu ulepszania budynku C, tj. ani Pani A, ani Pan B nie ponosili żadnych wydatków związanych z budynkiem C, które zwiększałyby wartość początkową tego budynku. Ponoszono jedynie wydatki na utrzymanie budynku.

Część budynku C o powierzchni 80 m2 jest od 2013 r. wynajmowana na rzecz podmiotu trzeciego. Podobnie jak w przypadku Budynku B, w ocenie Wnioskodawczyni:

\- w odniesieniu do części budynku C, która jest przedmiotem najmu, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie miało zastosowanie;

\- w odniesieniu do pozostałej części budynku C (która nie była wynajmowana i która nie była w jakikolwiek inny sposób użytkowana od czasu poniesienia nakładów na budynek), zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.

W związku z powyższym jedynie w odniesieniu do części budynku C, która była przedmiotem wynajmu w latach 2017-2019 strony mogą wybrać opcję jej opodatkowania przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT (złożenie prawidłowego oświadczenia).

Ad 6. Części Budynku B i C, które nie były wynajmowane czy też udostępniane podmiotom trzecim.

Jeżeli sprzedaż budynków, budowli lub ich części nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, to należy przejść do analizy spełnienia warunków i obowiązku zastosowania zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki określone w powyższym artykule.

Biorąc pod uwagę literalne brzmienie wskazanego przepisu, warunki w nim wymienione byłyby spełnione w analizowanym stanie faktycznym gdyż:

\- Wnioskodawczyni Pani A (ani jej synowi - Panu B) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do Nieruchomości;

\- Wnioskodawczyni Pani A, (ani jej syn Pan B) nie ponosili wydatków na ulepszenie Nieruchomości.

Tym niemniej, w analizowanym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawczyni, przesłanki ze wskazanego zwolnienia powinny być rozpatrywane nie tylko z punktu widzenia aktualnych sprzedających, lecz także biorąc pod uwagę czynności dokonywane przez Pana C.

Zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT powinno być rozpatrywane biorąc pod uwagę status Pana C, tj. należy rozpatrzeć czy:

\- Panu C przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (odpowiedź na to pytanie jest negatywna - transakcja sprzedaży Nieruchomości na rzecz Pana C była zwolniona z VAT);

\- Pan C ponosił wydatki na ulepszenie budynków, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego i czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (odpowiedź na to pytanie jest pozytywna - Pan C ponosił nakłady na budynki B i C, od których był odliczany VAT naliczony, a nakłady te zwiększyły wartość początkową tych budynków o więcej niż 30%).

W konsekwencji, analizowana transakcja w części dotyczącej części budynków B i C nieobjętych zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT i byłaby opodatkowana stawką 23%.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji DKIS z 9 kwietnia 2020 r. (nr 0112-KDIL1-2.4012.716.2019.2.AW), w której organ interpretacyjny stwierdził, że: „skoro Wnioskodawczyni jako czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną przez męża, to miała miejsce - zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej - sukcesja praw i obowiązków. Tym samym prawo, z którego skorzystał mąż Wnioskodawczyni, dokonując odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem nakładów na budowę Budynku Gospodarczego, podlega sukcesji i przejmie je Wnioskodawczyni (\`(...)\`) W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawczyni, jako podatnikowi podatku VAT kontynuującemu działalność gospodarczą, przysługiwało ww. prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę Budynku Gospodarczego (\`(...)\`) Jak wskazano powyżej Wnioskodawczyni kontynuującej działalność gospodarczą należy zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej - przypisać odliczony podatek naliczony w związku wytworzeniem Budynku Gospodarczego. Tym samym, z uwagi na powyższe, dostawa ww. udziału w budynku nie będzie spełniała warunku wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a ustawy, z uwagi na istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji sprzedaż udziału w Budynku Gospodarczym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarowi usług uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z powyższym, dla części budynków B i C (dla których nie ma zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) nie będzie mieć zastosowania także zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a.W takim przypadku transakcja w analizowanej części, to jest w odniesieniu zbycia ¾ udziału w budynkach B oraz C, będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%.

Ad 7. Budowla znajdujące się na działce nr 1 (utwardzony plac):

Na działce nr 1 znajduje się budowla w postaci dziedzińca (utwardzonego placu). Budowla ta istniała w momencie zakupu Nieruchomości przez Pana C i nie podlegała ulepszeniu lub nie były na nią czynione nakłady. W ocenie Wnioskodawczyni, dostawa ¾ udziału w budowli w postaci dziedzińca lub utwardzonego placu będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z powyższym, w analizowanej sprawie, dla tej części budynków i budowli, które spełniają warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. dla budynku A, odpowiedniej części budynków B i C, a także budowli znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2) istnieje możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowanie planowanej transakcji według 23% stawki VAT.

Ad 8. Budowle znajdujące się na działce nr 2:

Na działce nr 2 znajduje się parking z płyt ażurowych (przed budynkiem A), który został wykonany po zakupie Nieruchomości przez Pana C. Przed zakupem Nieruchomości przez Wnioskodawczynię oraz jej męża na terenie parkingu był to teren zielony charakteryzujący się ograniczonym stopniem zorganizowania. Parking spełnia definicję budowli w rozumieniu Prawa budowlanego. Po zorganizowaniu parkingu, miejsca parkingowe znajdujące się na działce nr 2 były wynajmowane przez Pana C, a następnie, po jego śmierci, Pani A kontynuowała wynajem tych miejsc. W ocenie Wnioskodawczyni dostawa udziału ¾ w budowli w postaci parkingu będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż:

\- dostawa parkingu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (pierwsze zasiedlenie nastąpiło z chwilą wynajmu miejsc parkingowych);

\- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Strony mogą zaś wybrać opcję opodatkowania przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 43 ust 10 i ust. 11 ustawy o VAT (złożenie prawidłowego oświadczenia).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Według art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego, ze względu na charakter udziału:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że Pani jest:

\- współużytkownikiem wieczystym gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa, oznaczonego jako działka nr 1,

\- współwłaścicielem posadowionych na ww. działce nr 1 trzech budynków, stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności (dalej: budynek A, B i C) oraz budowli w postaci utwardzonego placu;

\- współużytkownikiem wieczystym gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa, oznaczonego jako działka nr 2, na której znajduje się utwardzony parking stanowiący budowlę,

dalej łącznie określane we wniosku jako: „Nieruchomość”.

Omawiane grunty i budynki są objęte jedną księgą wieczystą nr … . Pani udział w Nieruchomości wynosi ¾, a Pani syna - B ¼.

Pani udział wynoszący ¾ w Nieruchomości został nabyty częściowo (to jest w odniesieniu do ¼) w drodze dziedziczenia po Panu C, zmarłym 15 marca 2017 r. Nabycie udziału zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z 24 marca 2017 r.

Pani oraz Pani mąż C nabyli Nieruchomość od … S.A. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 września 2011 r. do majątku wspólnego. Stąd też Pani udział w Nieruchomości stanowiący 1/2=2/4 został nabyty przez Panią w wyniku przekształcenia współwłasności łącznej małżeńskiej we współwłasność ułamkową. W związku ze śmiercią Pani męża, który od 2.04.1990 r. prowadził działalność gospodarczą pod firmą … (NIP …) oraz odziedziczeniem udziałów w innych jeszcze nieruchomościach Pani zaczęła prowadzić działalność gospodarczą pod firmą … w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (PKD: 68.20.Z). Datą rozpoczęcia wykonywania przez Panią działalności był dzień 30 marca 2017 r. Nie ustanawiano zarządu sukcesyjnego (przepisy ustawy z 24.08.2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej weszły w życie z dniem 25.11.2018 r.). Pan C prowadził działalność gospodarczą w identycznym zakresie opisanym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Jest Pani właścicielką lub współwłaścicielką kilkunastu nieruchomości, które wynajmuje. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu świadczenia usług najmu Pani wystawia faktury (ewidencjonuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT).

Nieruchomość objęta wnioskiem została włączona do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w marcu 2017 r. Ww. Nieruchomość stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Pan B - w zakresie odziedziczonego udziału - zgodził się na wykorzystywanie Nieruchomości przez Panią w ramach prowadzonej działalności. Udział Pana B został włączony do Pani działalności gospodarczej na podstawie umowy użyczenia z 24 marca 2017 r. Na podstawie ww. umowy użyczenia Pan B jako użyczający użyczył/oddał w bezpłatne używanie Pani jako biorącemu do używania udział w wysokości ¼ w przedmiotowej Nieruchomości. Umowa dotyczy wszystkich budynków i obiektów budowlanych, które obejmuje Nieruchomość będącą przedmiotem wniosku. Umowa została zawarta na czas nieokreślony, nadal obowiązuje i będzie obowiązywać w dniu sprzedaży. W treści umowy Pani oświadczyła, że przyjmuje użyczenie, a jego przedmiot wykorzystywać będzie w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Pani nie zobowiązywała się zapłacić jakiegokolwiek wynagrodzenia Panu B w zamian za wyrażenie zgody na wykorzystywanie Nieruchomości w działalności gospodarczej.

Ad 1. i Ad 2.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że cała Nieruchomość, o której mowa we wniosku, jest wykorzystywana przez Panią od marca 2017 r. do działalności gospodarczej, tj. zarówno Pani udział w Nieruchomości w wysokości ¾, jak również udział w wysokości ¼ w Nieruchomości należący do Pani syna, na podstawie zawartej umowy użyczenia. Jednocześnie przedmiotowa Nieruchomość stanowi środek trwały w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga, że ww. umowa użyczenia została zawarta na czas nieokreślony, nadal obowiązuje i będzie obowiązywać w dniu sprzedaży. Skoro więc cała Nieruchomość jest wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to Pani jest w sensie ekonomicznym właścicielem całej Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży. Zatem to Pani dokona w efekcie dostawy przedmiotowej Nieruchomości – przeniesienia prawa do rozporządzania nią jak właściciel.

Tym samym w przypadku sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości objętej wnioskiem, za zbywcę (stronę transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie Panią. Bowiem to Pani będzie zbywała składnik majątku wykorzystywany w Pani przedsiębiorstwie. Zatem dokonując dostawy przedmiotowej Nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności, wypełni Pani przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy dla całej transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości objętej wnioskiem. W konsekwencji, dostawa przedmiotowej Nieruchomości w całości będzie podlegała po Pani stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja dotyczyć będzie bowiem towarów w rozumieniu ustawy, tj. budynku A, budynku B, budynku C, budowli znajdujących się na działce nr 1 i działce nr 2 oraz przyporządkowanych im części gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) składających się na przedmiotową Nieruchomość. Przy czym każdy z towarów będących przedmiotem sprzedaży objętej wnioskiem należy rozpatrywać oddzielnie z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest nieprawidłowe. Jakkolwiek wskazała Pani, że w ramach przedmiotowej transakcji będzie Pani działała jako podatnik podatku VAT i przedmiotem dostawy będą poszczególne budynki i budowle, to jednak na gruncie podatku od towarów i usług będzie Pani podatnikiem podatku VAT w stosunku do zbycia całości udziałów w poszczególnych towarach stanowiących Nieruchomość objętą wnioskiem, tj. zarówno Pani udziału w wysokości ¾, jak również udziału w wysokości ¼ należącego do Pani syna.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

a) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

b) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351), przez obiekt budowlany należy rozumieć:

Budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć:

Taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć:

Każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Ad 3. i Ad 7.

Odnosząc się do sprzedaży budynku A oraz budowli w postaci utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 oraz gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) przyporządkowanego do ww. obiektów, należy wskazać, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy dla ww. dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania czy też opodatkowanie właściwą stawką jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynku A i budowli w postaci utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak Pani podała dla budynku A pierwsze zasiedlenie nastąpiło jeszcze przed zakupem Nieruchomości przez Panią oraz Pani męża, tj. przed wrześniem 2011 r. Po ww. zakupie budynku A nie były dokonywane wydatki na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku.

Także dla utwardzonego placu na działce nr 1 pierwsze zasiedlenie nastąpiło jeszcze przed zakupem Nieruchomości przez Panią oraz Pani męża, tj. przed wrześniem 2011 r. Ponadto - jak wynika z okoliczności sprawy - nie ponoszono wydatków na ulepszenie ww. utwardzonego placu znajdującego się na działce nr 1.

Jednocześnie wskazano, że dla budynku A i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku A i utwardzonego placu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym w odniesieniu sprzedaży budynku A i utwardzonego placu znajdujących się na działce nr 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W świetle powyższego dostawa gruntu nr 1 (prawa wieczystego użytkowania gruntu) przyporządkowanego do ww. budynku A i utwardzonego placu, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Panią budynku A i utwardzonego placu i przyporządkowanego im gruntu nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zarówno Pani jak i Nabywca jesteście zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Jednocześnie wskazać należy, że – jako podano w uzupełnieniu wniosku - Pani oraz Kupujący złożycie przed dniem dokonania dostawy poszczególnych budynków i budowli, właściwemu dla Pani naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybieracie Państwo opodatkowanie dostawy tych budynków i budowli. Oświadczenie zostanie złożone, zgodnie z przepisami, przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy Pani wraz z Kupującym podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynku A i utwardzonego placu wraz z przyporządkowanym do nich gruntem nr 1 (prawem wieczystego użytkowania gruntu, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 7 wniosku należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek dla dostawy budynku A i placu utwardzonego znajdujących się na działce nr 1 będą spełnione warunki dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to jednak przedmiotem dostawy nie będzie ich udział w wysokości ¾, ale całość udziałów.

Ad 4. i Ad 5.

W następnej kolejności należy ustalić czy dostawa przez Panią części Budynku B i części Budynku C, które były przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że ostatnie nakłady poniesione na Nieruchomość – zwiększające wartość początkową poszczególnych składników, były ponoszone w latach 2011-2014. Stosunek wydatków na ulepszenie do wartości początkowej dla budynku B wynosił 73,60%, natomiast dla budynku C - 71,01%. Ulepszenia ww. budynku B i budynku C w latach 2011-2014 prowadziły do ich przebudowy. Jak podała Pani w uzupełnieniu wniosku pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu budynku B nastąpiło wyłącznie w stosunku do wydzielonej części tego budynku o powierzchni 305 m2 w maju 2017 r. z momentem oddania tej części w najem na podstawie zawartej umowy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem po ulepszeniu ww. części budynku B a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dla budynku C pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu nastąpiło wyłącznie w stosunku do wydzielonej części tego budynku o powierzchni 80 m2 we wrześniu 2013 r. z momentem oddania tej części w najem na podstawie zawartej umowy. W momencie sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania do użytkowania.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż ww. części budynku B i części budynku C, które były przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego, znajdujące się na działce nr 1, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zatem skoro od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu ww. części budynku B i ww. części budynku C do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to wskazać należy, że w odniesieniu do tych części Budynku B i części budynku C, które były przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Także sprzedaż gruntu nr 1 (prawa wieczystego użytkowania gruntu) przyporządkowanego do ww. części budynku B i części budynku C w myśl art. 29a ust. 8 ustawy będzie korzysta ze zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że strony w odniesieniu do tej transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania przy zachowaniu warunków określonych w przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy. W związku z powyższym, w sytuacji gdy Pani wraz z Kupującym podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa części budynku B i części budynku C, które były przedmiotem wynajmu na rzecz podmiotu trzeciego wraz z gruntem nr 1 (prawem wieczystego użytkowania gruntu) przyporządkowanym do przedmiotowych części budynku B i części budynku C, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 i 5 wniosku należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek dla dostawy części budynku B i części budynku C wynajmowanych na rzecz podmiotów trzecich będą spełnione warunki dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to jednak przedmiotem dostawy nie będzie ich udział w wysokości ¾, ale całość udziałów.

Ad 6.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej pytaniem nr 6 wniosku , tj. opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży części budynku B i części budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim oraz braku możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży ww. części budynku B i budynku C, zaznaczyć należy, że - jak Pani podała - w stosunku do przedmiotowej części budynku B pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, tj. po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku nie nastąpiło oddanie tej części budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy / użytkownikowi i nie nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania tej części budynku na potrzeby własne podatnika.

Także w stosunku do ww. części budynku C pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, tj. po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku nie nastąpiło oddanie pozostałej części budynku do użytkowania pierwszemu nabywcy / użytkownikowi i nie nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania tej części budynku na potrzeby własne podatnika.

Zatem stwierdzić należy, że skoro nie nastąpiło oddanie ww. części budynku B i części budynku C po dokonaniu ulepszeń do użytkowania pierwszemu nabywcy/użytkownikowi i nie nastąpiło rozpoczęcie wykorzystywania ww. części budynku B i części budynku C na Pani potrzeby własne, to ich dostawa będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Tym samym ww. dostawa ta nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku transakcji, dla których brak jest możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować możliwość zwolnienia od opodatkowania w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że Pani mąż od 2.04.1990 r. prowadził działalność gospodarczą pod firmą … (NIP …) w zakresie opisanym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W związku ze śmiercią Pani męża, od 30 marca 2017 r. zaczęła Pani prowadzić działalność gospodarczą pod firmą … w identycznym zakresie, tj. wynajem i zarządzanie nieruchomościami (PKD: 68.20.Z). Nie ustanawiano zarządu sukcesyjnego (przepisy ustawy z 24.08.2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej weszły w życie z dniem 25.11.2018 r.). Jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu świadczenia usług najmu Pani wystawia faktury (ewidencjonuje sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT). Pani mąż ostatnie nakłady na Nieruchomość (zwiększające wartość początkową poszczególnych składników) ponosił w latach 2011 - 2014. Nakłady te były nakładami na budynki oraz nakładami związanymi z organizacją parkingu znajdującego się na działce nr 2. Pani mąż korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na ulepszenie.

Podkreślić należy, że prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego nie należą do spadku. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, obowiązujących na moment śmierci Pani męża.

Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W myśl art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy wynikające z przepisów prawa podatkowego, lecz przejmują z mocy prawa wszelkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.

Sukcesja podatkowa w przypadku spadkobierców obejmuje przede wszystkim majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. W przypadku praw o charakterze niemajątkowym ich przejęcie przez spadkobiercę jest ograniczone do sytuacji, gdy były one związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą i pod warunkiem, że spadkobierca dalej będzie prowadził tę działalność na własny rachunek (art. 97 § 2 O.p.) – (Rafał Dowgier, Komentarz do art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, publikacja elektroniczna LEX). Jeżeli działalność kontynuują niektórzy ze spadkobierców, na nich przechodzi całość tego rodzaju praw. Czas prowadzenia tej działalności po jej przejęciu nie ma znaczenia (Andrzej Huchla, Komentarz do art. 97 ustawy – Ordynacja podatkowa, publikacja elektroniczna LEX).

Z powyższego wynika, że spadkobiercy, co do zasady, przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Natomiast następcy prawni przejmują również przewidziane przepisami prawa podatkowego przysługujące spadkodawcy, uprawnienia o charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną przez spadkodawcę działalnością gospodarczą, jedynie w przypadku kontynuowania, na ich własny rachunek, działalności spadkodawcy – co wynika z brzmienia art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej.

W prawie podatkowym nie zdefiniowano ani pojęcia praw i obowiązków „majątkowych”, ani też „niemajątkowych”. Pojęcia te próbowano natomiast dookreślić w prawie cywilnym, zwracając uwagę na bezpośredni wpływ praw majątkowych na ekonomiczny interes podmiotu i brak takiego bezpośredniego oddziaływania w przypadku uprawnień niemajątkowych. Natomiast na gruncie prawa publicznego w literaturze przedmiotu wskazuje się, że podział praw i obowiązków na materialne i niematerialne przebiega po linii podziału prawa finansowego na materialne i formalne. Zatem prawa niemajątkowe – proceduralne, to takie, na podstawie których zawiązują się organizacyjne stosunki prawno-finansowe, a majątkowe dotyczą uprawnień i obowiązków, na podstawie których zawiązują się stosunki prawno-finansowe (\`(...)\`, j.w.).

Przyjmując linię podziału praw i obowiązków na majątkowe i niemajątkowe, zgodną z podziałem prawa finansowego na materialne i formalne, pierwsza ze wskazanych grup będzie związana przede wszystkim z wymiarem podatków bądź ich płatnością. Należy przy tym podkreślić, iż sukcesją w przypadku spadkobierców objęte są jedynie te majątkowe prawa i obowiązki, które wynikają z przepisów prawa podatkowego. Będzie to więc np. prawo do zapłaty podatku w odroczonym terminie płatności albo też jego zapłaty w ratach, uprawnienie do zwrotu nadpłaty, prawo zwrotu podatku lub różnicy podatku naliczonego, prawo rozliczenia straty, prawo do ulgi podatkowej. W zakresie obowiązków o charakterze majątkowym będzie to przede wszystkim obowiązek zapłaty podatku czy zaległości podatkowej, a także innych należności z nią zrównanych. (\`(...)\`, j.w.).

Prawa o charakterze niemajątkowym podlegają sukcesji jedynie wtedy, gdy na podstawie przepisów prawa podatkowego przysługiwały spadkodawcy, były związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a spadkobierca dalej tę działalność będzie prowadził (w przypadku kilku spadkobierców sukcesja będzie dotyczyła jedynie tych, którzy spełnią warunek prowadzenia działalności gospodarczej). Będą to przede wszystkim różnego rodzaju prawa procesowe (np. do korekty deklaracji, do złożenia odwołania) – (\`(...)\`, j.w.).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - Pani jako czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną przez Pani męża, to miała miejsce – zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej – sukcesja praw i obowiązków. Tym samym prawo, z którego skorzystał Pani mąż, dokonując obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na ulepszenie podlega sukcesji i przejęciu przez Panią.

W konsekwencji należy uznać, że Pani jako podatnikowi podatku VAT kontynuującemu działalność gospodarczą, przysługiwało ww. prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na ulepszenie przedmiotowej Nieruchomości.

Tym samym, z uwagi na powyższe, dostawa części budynku B i części budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim nie będzie spełniała warunku wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, z uwagi na istnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji ww. sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Również art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy ww. części budynku B i części budynku C, które nie były wynajmowane/udostępniane podmiotom trzecim nie będzie miał zastosowania. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy nie były one wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na ulepszenie.

Zatem dostawa części budynku B i części budynku C, które nie były wynajmowane/ udostępniane podmiotom trzecim będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Także dostawa gruntu nr 1 (prawa wieczystego użytkowania gruntu) przyporządkowana do ww. części budynku B i części budynku C, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

Oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać ja za nieprawidłowe. Jakkolwiek opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa części budynku B i części budynku C, które nie były wynajmowane/ udostępniane podmiotom trzecim, to jednak przedmiotem dostawy nie będzie ich udział w wysokości ¾, ale całość udziałów.

Ad 8.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej pytaniem nr 8 wniosku, tj. możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budowli znajdującej się na działce nr 2 oraz możliwości wyboru opodatkowania sprzedaży ww. budowli, wskazać należy, że - jak Pani podała - dla utwardzonego parkingu na działce nr 2 data pierwszego zasiedlenia przypadła w roku 2014, po tym, jak Pani mąż wykonał (wybudował) go po nabyciu Nieruchomości. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. utwardzonego parkingu znajdującego na działce nr 2 upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budowli stanowiącej utwardzony parking zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Także sprzedaż gruntu nr 2 (prawa wieczystego użytkowania gruntu), na którym znajduje się ww. budowla stanowiąca utwardzony parking w myśl art. 29a ust. 8 ustawy będzie korzysta ze zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że strony w odniesieniu do ww. transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania przy zachowaniu warunków określonych w przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy. W związku z powyższym, w sytuacji gdy Pani wraz z Kupującym podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. utwardzonego parkingu wraz z gruntem nr 2 (prawem wieczystego użytkowania gruntu) w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania nr 8 wniosku należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek dla dostawy utwardzonego parkingu znajdującego się na działce nr 2 będą spełnione warunki dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to jednak przedmiotem dostawy nie będzie jego udział w wysokości ¾, ale całość udziałów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pani, a nie sytuacji podatkowej Pani syna.

Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).