Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.776.2021.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy niezabudowanych działek nr 1, 2 i 3 w drodze licytacji publicznej
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; działki; komornik; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT transakcji dostawy niezabudowanych działek nr 1, 2 i 3 w drodze licytacji publicznej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2022 r. (wpływ 10 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Dot. … Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …, Kancelaria Komornicza nr … w … prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko Spółce „…” z siedzibą w Irlandii z ustalonym numerem w Irlandzkim Rejestrze CRO (Companies Registration Office) pod numerem …, nie ustalono danych ewidencyjnych w rejestrze NIP i REGON. Nie ustalono aby dłużnik był czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

W trakcie postępowania egzekucyjnego egzekucja została skierowana do nieruchomości dłużnej Spółki:

1) działka nr 1 – nieruchomość niezabudowana, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: …, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

2) działka nr 2 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: …, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

3) działka nr 3 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: …, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

4) działka nr 4 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

5) działka nr 5 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

6) działka nr 6 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

7) działka nr 7 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

8) działka nr 8 - grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

9) działka nr 9 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

10) działka nr 10 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

11) działka nr 11 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

12) działka nr 12 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

13) działka nr 13 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

14) działka nr 14 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

15) działka nr 15 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

16) działka nr 16 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

17) działka nr 17 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

18) działka nr 18 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

19) działka nr 19 – grunty orne, o pow. łącznej \`(...)\` ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

20) działka nr 20 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

21) działka nr 21 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

22) działka nr 22 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

23) działka nr 23 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

24) działka nr 24 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

25) działka nr 25 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

26) działka nr 26 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

27) działka nr 27 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

28) działka nr 28 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

29) działka nr 29 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

30) działka nr 30 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr ….

Dłużnik nabył powyżej wskazane nieruchomości umową sprzedaży z … 2004 roku w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza … repertorium A nr …. Zgodnie z treścią aktu notarialnego w chwili nabycia cena nieruchomości została powiększona o należny podatek VAT w stawce 22%. Powyżej wskazane nieruchomości będą podlegały zbyciu w drodze licytacji publicznej. Biegły oszacował wartość zajętych nieruchomości wskazując wartość netto. Dłużnik nie złożył wymaganych, stosownych oświadczeń odnośnie podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podtrzymuje wniosek o interpretację indywidualną w zakresie 3 nieruchomości oznaczonych nr KW:

1) działka nr 1 – nieruchomość niezabudowana, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

2) działka nr 2 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr …;

3) działka nr 3 – grunty orne, o pow. łącznej … ha położona w miejscowości: \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr ….

Poniżej wskazał Pan dostępne informacje zgodnie z wezwaniem do poszczególnych działek.

I. dotyczy działki nr 1 – KW nr

1) brak informacji o tym od kiedy i w jakim zakresie dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą, jedyna informacja wynika z Irlandzkiego rejestru „CRO”, że spółka została zarejestrowana … 2003 r.

2) brak informacji czy dłużnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

3) brak informacji w jakim celu dłużnik nabył nieruchomość.

4) brak informacji czy z tytułu nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

5) brak informacji czy działki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

6) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

7) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, brak dalszych informacji wskazanych w zapytaniu do pkt 7

8) brak informacji o tym jakoby działka udostępniana była osobom trzecim, w szczególności brak informacji w jakim ewentualnie celu i na jakiej podstawie.

9) działka została objęta miejscowym planem zagospodarowania terenu: przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana – działka nr 1 obrębu … miasta \`(...)\` przy ul. … objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przyjętym Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia … 1998 r. w sprawie zmiany planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta \`(...)\` w obszarze … (Dz. Urz. Woj. … Nr … poz. …). Plan miejscowy rezerwuje dla przedmiotowej nieruchomości funkcję: teren pod budowę letniskową i mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej (symbol w planie D-4-UTL-MNJ). Przeznaczenie pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszących funkcji mieszkaniowej. Brak informacji o ewentualnych liniach rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

10) brak informacji o złożeniu ewentualnego wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

11) brak informacji jest wynikiem podjętych działań. Podjęte działania zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

II. dotyczy działki nr 2 – KW nr …

1) brak informacji o tym od kiedy i w jakim zakresie dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą, jedyna informacja wynika z Irlandzkiego rejestru „CRO”, że spółka została zarejestrowana … 2003 r.

2) brak informacji czy dłużnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

3) brak informacji w jakim celu dłużnik nabył nieruchomość.

4) brak informacji czy z tytułu nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

5) brak informacji czy działki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

6) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

7) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, brak dalszych informacji wskazanych w zapytaniu do pkt 7

8) brak informacji o tym jakoby działka udostępniana była osobom trzecim, w szczególności brak informacji w jakim ewentualnie celu i na jakiej podstawie.

9) przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana – działka nr 2 obrębu … miasta \`(...)\` przy ul. … objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przyjętym Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia … 1998 r. w sprawie zmiany planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta \`(...)\` w obszarze … (Dz. Urz. Woj. … Nr … poz. …). Wyżej wymieniony plan miejscowy rezerwuje dla przedmiotowej nieruchomości funkcję: teren pod budowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej (symbol w planie D-13-MNJ). Przeznaczenie pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszących funkcji mieszkaniowej. Brak informacji o ewentualnych liniach rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

10) brak informacji o złożeniu ewentualnego wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

11) brak informacji jest wynikiem podjętych działań. Podjęte działania zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

III. dotyczy działki nr 3 – KW nr.

1) brak informacji o tym od kiedy i w jakim zakresie dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą, jedyna informacja wynika z Irlandzkiego rejestru „CRO”, że spółka została zarejestrowana …. 2003 r.

2) brak informacji czy dłużnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

3) brak informacji w jakim celu dłużnik nabył nieruchomość.

4) brak informacji czy z tytułu nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

5) brak informacji czy działki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

6) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

7) brak informacji czy działki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, brak dalszych informacji wskazanych w zapytaniu do pkt 7.

8) brak informacji o tym jakoby działka udostępniana była osobom trzecim, w szczególności brak informacji w jakim ewentualnie celu i na jakiej podstawie.

9) przedmiotowa nieruchomość gruntowa niezabudowana – działka nr 3 obrębu … miasta \`(...)\` przy ul. … objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przyjętym Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia … 1998 r. w sprawie zmiany planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta \`(...)\` w obszarze … (Dz. Urz. Woj. … Nr … poz. …). Wyżej wymieniony plan miejscowy rezerwuje dla przedmiotowej nieruchomości funkcję: teren pod budowę letniskową i mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej (symbol w planie D-7-UTL,MNJ). Przeznaczenie pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszących funkcji mieszkaniowej. Brak informacji o ewentualnych liniach rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

10) brak informacji o złożeniu ewentualnego wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

11) brak informacji jest wynikiem podjętych działań. Podjęte działania zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

Zmiana liczby wskazanych nieruchomości wynika z faktu, że jest to zdarzenie przyszłe i niepewne oraz z ekonomiki postępowania zarówno egzekucyjnego jak również administracyjnego nie wymaga uzyskania informacji odnośnie 30 nieruchomości, ponieważ funkcja i charakter nieruchomości jest ten sam i organ egzekucyjny na obecnym etapie nie potrzebuje uzyskania informacji w zakresie 27 pozostałych nieruchomości.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż w drodze licytacji publicznej przez Komornika nieruchomości (3 działki) stanowiących własność dłużnej Spółki podlega obowiązkowi opodatkowania podatkiem od towarów i usług a co za tym idzie komornik jest zobowiązany do pobrania jako płatnik podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, sprzedaż w drodze licytacji publicznej m.in. wskazanych 3 nieruchomości gruntowych, z których została wszczęta egzekucja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%, a komornik staje się w tym zakresie płatnikiem podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z treścią art. 2.2) i 3) do spółki zarejestrowanej w CRO Irlandia stosuje się przepisy odnoszące się do państw członkowskich Unii Europejskiej. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ustawie o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W związku z czym należy przyjąć, że Spółka winna być uznawana za podatnika podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Spółka nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania nieruchomości przeznaczone są pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszących funkcji mieszkaniowej oraz w części teren pod zieleń urządzoną i obiekty sportowe.

Dłużna Spółka nie złożyła oświadczenia czy jest podatnikiem podatku od towarów i usług i czy sprzedaż nieruchomości objętych postępowaniem egzekucyjnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też Spółka korzysta ze zwolnienia i na jakiej podstawie.

W związku z powyższym należy przyjąć, że zbycie wskazanych 3 nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce podstawowej 23 %.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie opodatkowania sprzedaży trzech działek nr 1, nr 2 i nr 3 ostatecznie objętych zakresem pytania postawionego w uzupełnieniu wniosku.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Komornik sądowy pełni rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazuje organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 wystawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek oraz budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów. Oznacza to, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko Spółce „…” z siedzibą w Irlandii. Dłużnik nie złożył wymaganych, stosownych oświadczeń odnośnie podatku VAT. Nie posiada Pan informacji czy dłużnik był czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce, od kiedy i w jakim zakresie dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą, jedyna informacja wynika z Irlandzkiego rejestru „CRO”, że spółka została zarejestrowana … 2003 r. Nie posiada Pan również informacji w jakim celu dłużnik nabył nieruchomość, czy z tytułu nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy działki zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, czy działki były wykorzystywane przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej, czy działki były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy działka udostępniana była osobom trzecim. Mimo podjęcia przez Pana udokumentowanych działań zmierzających do ustalenia ww. informacji, nie udało się ich pozyskać.

Przedmiotem wniosku są 3 niezabudowane nieruchomości nr 1, 2 i 3 położone na terytorium Polski w miejscowości \`(...)\`. Ww. działki zostały nabyte przez ww. spółkę na podstawie umowy sprzedaży z … 2004 r. w formie aktu notarialnego. Zgodnie z treścią aktu notarialnego w chwili nabycia cena nieruchomości została powiększona o należny podatek VAT w stawce 22%.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży ww. działek Komornik działający w imieniu dłużnika będzie dokonywał zbycia majątku Spółki dłużnej czyli składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności.

W związku z powyższym, przy dostawie ww. działek spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

Jednocześnie wskazać należy, iż skoro w okolicznościach niniejszej sprawy przedmiotem dostawy będą niezabudowane działki tj. towary niewysyłane ani nietransportowane, to miejscem ich dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy będzie miejsce, w którym ww. towary znajdują się w momencie dostawy tj. terytorium Polski.

Zatem w analizowanej sprawie, planowana przez Pana sprzedaż niezabudowanych nieruchomości należących do dłużnika stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

Charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania ewentualnego zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr 1, 2 i 3 są działkami niezabudowanymi. Dla terenu, na którym położone są ww. działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem działka nr 1 oznaczona jest jako teren pod budowę letniskową i mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej, działka nr 2 jako teren pod budowę mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej, działka nr 3 jako teren pod budowę letniskową i mieszkalną jednorodzinną z dopuszczoną nieuciążliwą formą usług towarzyszącą mieszkaniowej. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek nie wyznaczono linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu, w związku z czym należy uznać, że ww. działki w całości stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym skoro działki niezabudowane nr 1, 2 i 3 spełniają definicję terenów budowlanych, to uznać należy, że ich sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonane w trybie egzekucji dostawy towarów, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym niezabudowanych nieruchomości nr 1, 2 i 3 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny. Jednocześnie wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem podjętych działań. Podjęte działania zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, ponieważ podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem interpretacji.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku dostawy niezabudowanych działek nr 1, nr 2 oraz nr 3 przedmiotowa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i będzie miał Pan obowiązek odprowadzić podatek VAT od ww. dostawy wg stawki właściwej dla sprzedawanego towaru.

W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).