Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-174/09-2/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-05-19
Teza: Czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełnia przesłanki określone w normie przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność gospodarcza; majątek; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; skutki podatkowe; spółki-podział spółki przez wydzielenie; umowa; wykonanie (wykonywanie); zadania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2009 r. (data wpływu 02.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką świadczącą dla swoich kontrahentów, w tym klientów indywidualnych, szeroko pojęte usługi gastronomiczne.

Usługi gastronomiczne świadczone przez Spółkę dzielą się na dwie podstawowe grupy usług:

1.  usługi świadczone na rzecz klientów korporacyjnych (przede wszystkim usługi dostarczania posiłków podmiotom zewnętrznym, tzw. usługi cateringowe, czy usługi tzw. party serwisu świadczone podczas organizowania imprez okolicznościowych) - jest to najważniejszy i najistotniejszy dla Spółki typ usługi gastronomicznej,
2.  usługi prowadzenia barów szybkiej obsługi przy stacjach paliwowych i obsłudze klientów indywidualnych zatrzymujących się przy stacjach paliwowych - tzw. usługi Sieci Fast Food.

Usługa Sieci Fast Food jest specyficzną usługą świadczoną w ramach Spółki. Usługa polega na prowadzeniu barów szybkiej obsługi klienta (indywidualnego) podróżującego po autostradzie. Usługa Sieci Fast Food polega na:

*   wcześniejszym przygotowywaniu posiłków,
*   wystawianiu przygotowanych posiłków w odpowiednio przygotowanych i dogrzewanych pojemnikach,
*   serwowaniu (wydawaniu) przygotowanych posiłków klientom indywidualnym zgodnie z ich wyborem za wynagrodzeniem regulowanym natychmiast.

Usługa prowadzenia barów typu Fast Food obejmuje również sprzedaż towarów (drobne artykuły spożywcze) dla tych klientów.

Istota specyfiki działalności Sieci Fast Food (odróżniająca ją od podstawowego typu usługi gastronomicznej świadczonej przez Spółkę) polega na:

*   obsłudze wyłącznie klienta indywidualnego (a nie instytucjonalnego),
*   obsłudze klienta podróżującego po autostradzie (specyficzne godziny pracy, szybkość obsługi),
*   przygotowywaniu i wydawaniu posiłków (posiłki są wcześniej przygotowane, a na zamówienie klienta są jedynie wydawane),
*   sposobie regulowania należności (natychmiastowy sposób regulowania należności przez klientów).

Powyższa specyfika prowadzenia biznesu Sieci Fast Food spowodowała wyodrębnienie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe tego typu działalności w Spółce.

Cała działalność biznesu Sieci Fast Food w ramach Spółki oparta jest obecnie na działaniu trzech barów szybkiej obsługi zlokalizowanych przy stacjach paliw wzdłuż autostrady X. Powyższe bary dzierżawione są od operatora stacji paliw - na podstawie trzech odrębnych umów.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Należy zaznaczyć, iż w strukturze organizacyjnej Spółki funkcjonuje wyraźnie wyodrębniona jednostka biznesowa zajmująca się świadczeniem usług Sieci Fast Food.

Obecnie obowiązująca struktura organizacyjna została wprowadzona Zarządzeniem Prezesa Zarządu Spółki w sprawie struktury organizacyjnej Spółki. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do w/w zarządzenia wyodrębniona została formalnie struktura - produkt Sieci Fast Food.

W strukturze produktu Sieci Fast Food podległość służbowa i funkcjonalna wygląda w sposób następujący.

Na czele produktu Sieci Fast Food stoi Dyrektor Produktu Sieci Fast Food. Strukturalnie i funkcjonalnie Dyrektor podlega jedynie Prezesowi Zarządu Spółki. Całość spraw związanych z funkcjonowaniem produktu Sieć Fast Food prowadzi Dyrektor Produktu Sieci Fast Food. Sprawuje on nadzór służbowy i funkcjonalny nad menedżerami poszczególnych obiektów (barów szybkiej obsługi), a służbowo i merytorycznie podlega bezpośrednio Prezesowi Zarządu Spółki.

Bezpośrednio podlegli Dyrektorowi Produktu Sieci Fast Food są menedżerowie obiektów (barów), którzy zajmują się operacyjnie funkcjonowaniem poszczególnych lokali.

Wewnętrzna struktura organizacyjna każdego obiektu jest następująca:

*   menedżer obiektu,
*   szef kuchni,
*   kucharze,
*   bufetowa,
*   pomoc kuchenna,
*   konserwator.

Dyrektor odpowiada za całość biznesu Sieć Fast Food, natomiast menedżerowie odpowiadają za prawidłowe i niezakłócone działanie poszczególnych obiektów.

Struktura organizacyjna jest tak skonstruowana, iż produkt pod nazwą Sieć Fast Food może rozwijać się poprzez proste włączanie do struktury organizacyjnej nowych obiektów przy stacjach benzynowych. W chwili obecnej, Dyrektor Produktu Sieci Fast Food prowadzi z przedstawicielami operatorów stacji paliw zaawansowane rozmowy w tym zakresie.

Tym samym, na potrzeby świadczenia usług w ramach produktu Sieci Fast Food stworzono odrębną od pionu świadczącego pozostałe usługi gastronomiczne strukturę organizacyjną. Pozwala ona realizować specyficzne usługi typu Fast Food w sposób niezależny do świadczenia innego typu usług gastronomicznych przez Spółkę.

Powyższe faktyczne i formalne wyodrębnienie (potwierdzone przez dokumenty wewnętrzne Spółki świadczy o tym, iż usługi Sieci Fast Food są wyodrębnioną organizacyjnie działalnością.

Wyodrębnienie finansowe.

Konsekwencją organizacyjnego wydzielenia działalności pod nazwą Sieć Fast Food jest konieczność zapewnienia bezpośredniej kontroli i sprawozdawczości finansowej dla tego rodzaju działalności. W ramach Spółki obowiązują więc szczegółowe zasady prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów związanych z w/w działalnością. Zasady te pozwalają na identyfikację i odpowiednią alokację kosztów bezpośrednich związanych z konkretnym obiektem, a także tzw. kosztów istnienia struktury poszczególnych lokalizacji, tj. O., Z. i T. Dlatego też następuje przypisanie poszczególnych pozycji finansowych dla całego biznesu pod nazwą Sieć Fast Food, jak i poszczególnych jednostek kosztowych (tzw. Miejsce Powstawania Kosztów). Służy temu stosowana przez Spółkę ewidencja Miejsc Powstawania Kosztów - numeracja MPK.

System numeracji MPK pozwala na ewidencję przychodów i kosztów bezpośrednio dotyczących konkretnych umów / lokalizacji dla produktu Sieć Fast Food. Umożliwia to powiązanie bezpośrednich kosztów i przychodów generowanych przez poszczególne obiekty. Dotyczy to w szczególności wynagrodzeń i świadczeń dla pracowników liniowych realizujących usługi, materiałów zużytych na realizację usług oraz wszelkich innych kosztów, które można jednoznacznie przyporządkować bezpośrednio do obiektów.

Przyjęty przez Spółkę system MPK pozwala również odpowiednio alokować koszty istnienia struktury sieci Fast Food. Dotyczy to w szczególności wynagrodzenia i świadczeń dla osób, których nie można przyporządkować bezpośrednio do konkretnych lokalizacji posiadających własne numery MPK (np. koszt Dyrektora Produktu Sieci Fast Food, który posiada własny numer MPK).

Podsumowując, zasady funkcjonowania systemu finansowo - księgowego przyjętego przez Spółkę należy zaznaczyć, że pozwala on na pełne wyodrębnienie kosztów i przychodów związanych z produktem Sieć Fast Food od pozostałych dziedzin działalności Spółki. W konsekwencji takie wyodrębnienie umożliwia identyfikację środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych związanych z realizacją usługi, a także materiałów niezbędnych do realizacji usługi.

Zamierzenia Spółki.

Celem działania Spółki i jej jedynego właściciela spółki I. jest sprzedaż, do spółki zależnej kapitałowo od I., zorganizowanej części przedsiębiorstwa jaką jest produkt Sieć Fast Food funkcjonująca w Spółce. Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sieć Fast Food jest również zależny kapitałowo od inwestora zagranicznego posiadającego istotne doświadczenia przy prowadzeniu usług typu Fast Food. Z punktu widzenia jedynego właściciela Spółki, połączenie istniejącego zorganizowanego zespołu majątkowego w postaci Sieci Fast Food z wiedzą i sposobem zarządzania inwestora zagranicznego w odrębnej od Spółki Spółce zależnej pozwoli z jednej strony na skoncentrowaniu się przez Spółkę na pozostałym wachlarzu usług gastronomicznych świadczonych przez Spółkę, a poprzez wykorzystanie wiedzy i know - how inwestora zagranicznego pozwoli na zdecydowany wzrost w odrębnej spółce zależnej (częściowo) wartości majątku, jakim jest zorganizowana część przedsiębiorstwa Sieć Fast Food.

Ponadto zamierzeniem jedynego właściciela Spółki - spółki I. - jest wprowadzenie jasnej struktury produktowej w spółkach zależnych (częściowo zależnych), w których każda prowadziłaby odrębne zadanie gospodarcze na bazie posiadanego majątku. Planowana sprzedaż będzie miała bardzo istotny wpływ na postrzeganie nowego podmiotu jako firmy specjalistycznej w branży Fast Food (szczególnie w zakresie usług świadczonych przy autostradach), co na rynku branży gastronomicznej ma duże znaczenie. Realizacja zamierzeń da możliwość zdecydowanie lepszego wykorzystania potencjału zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz poprawę wyniku finansowego.

Majątkiem zbywanym do istniejącej Spółki będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji zadania gospodarczego, jakim jest kompleksowe świadczenie usługi Sieci Fast Food.

Przedmiotem sprzedawanego majątku będą pozostające w posiadaniu Spółki prawa i obowiązki (zobowiązania) powstałe w związku z świadczeniem usług Sieci Fast Food (umowy z P., umowy z dostawcami artykułów spożywczych). W konsekwencji Spółka, nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa sieci Fast Food, przejmie zobowiązania wynikające z przedmiotowych umów.

Przedmiotem sprzedawanego majątku będą również składniki materialne (urządzenia, materiały, inne rzeczy niezbędne do świadczenia usługi Sieci Fast Food) służące realizacji usług Sieci Fast Food oraz składniki niematerialne (prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów - przede wszystkim z P.).

Wraz ze sprzedażą do odrębnej Spółki majątku w wyżej wymienionym zakresie, do nowego podmiotu przejdą wszyscy pracownicy liniowi i administracyjni związani ze świadczeniem usługi Sieci Fast Food na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy, a także wszystkie dokumenty związane ze świadczoną usługą (instrukcje i regulaminy wewnętrzne dotyczące usług, procedury postępowania, wzory dokumentów) oraz gotówka pozwalająca po sprzedaży na świadczenie usług Sieci Fast Food na dotychczasowym poziomie.

Przedmiotem sprzedawanego majątku nie będą jedynie te składniki majątku, które ze względów formalnych i prawnych nie mogą być przeniesione (np. koncesje na alkohol, kasy fiskalne) - podmiot nabywający w momencie nabycia będzie posiadał w/w składniki majątkowe pozwalające na prowadzenie działalności w obecnej skali. Mając na uwadze specyfikę działalności Sieci Fast Food, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie posiada należności pieniężnych (wierzytelności), a więc te nie będą przedmiotem sprzedaży w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Również zadłużenie wynikające z dokonanych zakupów przez Spółkę (zarachowane długi) nie będą elementem zbywanego zespołu majątkowego. Wiążą się one bowiem bezpośrednio z działalnością gospodarczą Spółki realizowaną do momentu sprzedaży usług Sieci Fast Food. Jednakże w żadnym wypadku wyłączenia te nie będą skutkować utratą przez przedmiotową działalność charakteru wyodrębnionego zespołu materialnych i niematerialnych składników majątkowych przeznaczonego do realizacji zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy opisany we wniosku zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) spełnia przesłanki określone w normie przepisu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę brzmienie w/w przepisu, aby dany zespół majątkowy mógł być traktowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  występuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony,
3.  składniki wchodzące w skład zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ocenie Spółki, w analizowanej sytuacji wszystkie w/w przesłanki zostaną spełnione.

Ad. a)

Spółka sprzedaje do innego podmiotu produkt Sieć Fast Food (zespół składników) obejmujący zarówno materialne składniki majątkowe (urządzenia, materiały), jak również składniki niematerialne (prawa i obowiązki - zobowiązania wynikające z zawartych już kontraktów). Składniki te stanowią spójną całość, która służy i będzie służyć osiąganiu konkretnych celów gospodarczych - składniki te pozostają w ścisłych wzajemnych relacjach i nie są zbiorem przypadkowych elementów. Spółka, której sprzedawany jest majątek związany z linią produktową Sieć Fast Food, obejmuje również zobowiązania wynikające z zawartych kontraktów, w tym zobowiązania do należytego wykonywania kontraktów.

Ad. b)

Nie ulega również wątpliwości, iż zespół wydzielanych składników majątkowych jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w strukturze Spółki.

Zdaniem Spółki, fakt wydzielenia usług Sieci Fast Food ze struktury organizacyjnej, a ponadto stworzenie wewnętrznej struktury przeznaczonej konkretnie dla tej działalności, bezsprzecznie dowodzi jej organizacyjnemu wyodrębnieniu, jako zorganizowanej części. Wydzielenie takie znajduje odzwierciedlenie nie tylko w okolicznościach faktycznych towarzyszących świadczeniu usługi Sieci Fast Food, ale wynika jednoznacznie z wewnętrznych aktów normatywnych obowiązujących w Spółce.

Bez wątpienia działalność w zakresie usług Sieci Fast Food jest także wyodrębniona finansowo z punktu widzenia ewidencji kosztów i przychodów jako oddzielna jednostka biznesowa. Jest to konsekwencja organizacyjnego wyodrębniania usług Sieci Fast Food w Spółce. Świadczy o tym fakt, iż w każdej sytuacji możliwe jest dokładne określenie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz kosztów istnienia struktur związanych z tą działalnością. W konsekwencji, takie wyodrębnienie umożliwia identyfikację środków trwałych, związanych funkcjonalnie z realizacją usług Sieci Fast Food oraz materiałów niezbędnych do realizacji usługi.

Ponadto Spółka ma możliwość na podstawie posiadanych danych finansowych sporządzić dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa usługi Sieci Fast Food odrębnego bilansu.

Ad. c i d)

Wskazany powyżej zespół składników majątkowych przeznaczony jest do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, tj. do świadczenia usług Sieci Fast Food. Zbywany zespół składników jest funkcjonalnie powiązany w taki sposób, iż jakikolwiek nabywca lub następca prawny takiego zespołu może kontynuować opisaną działalność natychmiast po jego nabyciu. Przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Należy zaznaczyć, iż od pierwszego dnia od dnia sprzedaży produktu Sieci Fast Food do innej Spółki, ta inna Spółka będzie mogła prowadzić działalność w zakresie świadczenia usług Sieci Fast Food jako niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo. Zatem nie ulega wątpliwości, iż w analizowanym przypadku mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Zdaniem Spółki, planowane wyłączenia z przedmiotu zbycia, a więc koncesje, zezwolenia, kasy fiskalne oraz zarachowane długi nie decydują o utracie przez zbywany zespół majątkowy statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem zbycia będzie w dalszym ciągu funkcjonalny zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), na którym opiera się wyodrębniona część działalności gospodarczej Spółki. Spółka, której planowane jest zbycie części majątku Spółki, prowadzić będzie działalność w zakresie usług Sieci Fast Food w takim zakresie, w jakim do momentu zbycia realizowana była przez Spółkę. W analizowanym przypadku żadne z zakładanych wyłączeń nie wpływa na podjęcie przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa działań w realizacji usług sieci Fast Food.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie dodaje się, iż w kwestii stanu faktycznego dotyczącego podatku od towarów i usług wydana została odrębna interpretacja w dniu 19 maja 2009 r., nr ILPP1/443-264/09-2/BP.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.