Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.355.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Opodatkowanie dostawy budynków lub lokali oraz sposób
ustalenia powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust.
12b ustawy.
Słowa kluczowe: budynek
czynności-czynności opodatkowane
lokal-sprzedaż lokalu
powierzchnia-powierzchnia użytkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej
    niezastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy, dla dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością bądź Lokali
    znajdujących się w Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością (pytania
    oznaczone we wniosku nr 1 i 2) oraz sposobu ustalenia powierzchni użytkowej, o której
    mowa w art. 41 ust. 12b ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · niezastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i
      pkt 10a ustawy, dla dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością
      bądź Lokali znajdujących się w Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością
      (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2);
    · zaliczenia Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością oraz Lokali znajdujących
      się w Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością do dostawy obiektów
      budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym
      programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, co do którego
      możliwe jest zastosowanie preferencyjnej (8%) stawki podatku VAT (pytania oznaczone
      we wniosku nr 3 i 4);
    · sposobu ustalenia powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 25 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zajmującym się
    nabywaniem nieruchomości oraz realizacją inwestycji budowlanych. Wnioskodawca jest
    właścicielem nieruchomości, która składa się z jednej działki ewidencyjnej gruntu o
    powierzchni ok. (...) ha (dalej jako „Nieruchomość”).
    Wnioskodawca nabył Nieruchomość w listopadzie 2024 r. na podstawie umowy
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży oraz
    umowy sprzedaży, objętej aktem notarialnym.
    Na dzień nabycia Nieruchomości jej teren był zabudowany w części, w tym infrastrukturą
    techniczną. Na moment składania wniosku stan ten nie uległ zmianie, a na terenie
    Nieruchomości na dzień składania wniosku nie znajduje się jakikolwiek budynek lub
    budowla, której budowa zostałaby zakończona.

    Nieruchomość została nabyta od spółki komandytowej, czynnego podatnika podatku od
    towarów i usług, a nabycie Nieruchomości zostało opodatkowane stawką podatku od
    towarów i usług na poziomie 23%. W związku z nabyciem Nieruchomości Wnioskodawca
    odliczył podatek VAT naliczony od podatku należnego. Jednocześnie w związku z
    przeprowadzeniem transakcji nabycia, na Wnioskodawcę została przeniesiona decyzja z
    lutego 2018 r.:
    - Zatwierdzająca projekt budowlany zespołu jednostek apartamentowych wraz z funkcją
      sportu i rekreacji oraz instalacjami i urządzeniami technicznymi towarzyszącymi na
      terenie Nieruchomości (decyzja odwołuje się w treści do działek ewidencyjnych gruntu
      przed ich połączeniem w jedną działkę ewidencyjną gruntu);
    - Pozwalająca na wznowienie robót budowlanych objętych ww. projektem;
    - Nakładająca na ww. spółkę komandytową (poprzedniego właściciela) obowiązek
      uzyskania pozwolenia na użytkowanie dla zespołu jednostek apartamentowych wraz z
      funkcją sportu i rekreacji oraz instalacjami i urządzeniami technicznymi
      towarzyszącymi na terenie Nieruchomości;
    dalej jako „Pozwolenie na Budowę”. W oparciu o Pozwolenie na Budowę, które następnie
    zostało przeniesione na Wnioskodawcę, na terenie Nieruchomości kontynuowane są
    prace budowlane.
    Na dzień nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę w odniesieniu do Nieruchomości
    obowiązywały ustalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla
    obszaru (...) w (...) część E – Otoczenie (...), który został zatwierdzony uchwałą Rady Miasta
    (...) nr (...). Zgodnie z powyższym planem Nieruchomość jest przeznaczona pod tereny
    sportu i rekreacji w klinie zieleni (...), przy czym miejscowy plan dopuszcza lokalizację m.in.
                                        2jednostek apartamentowych (na działkach nie mniejszych niż (...) m). Przeznaczenie
    Nieruchomości wynikające z ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    do momentu składania wniosku nie uległo zmianie.
    Zgodnie z wydanym wypisem z ewidencji gruntów działka gruntu składająca się na
    Nieruchomość została opisana jako Bi (inne tereny zabudowane), Bp (zurbanizowane
    tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), dr (drogi), RIVb i RV (grunty orne klasy IVb
    i klasy V).
    Wnioskodawca zamierza wybudować i zrealizować na terenie Nieruchomości inwestycję
    zgodnie z Pozwoleniem na Budowę. Zgodnie z Pozwoleniem na Budowę, w ramach
    planowanej inwestycji ma dojść do powstania 5 jednostek apartamentowych („Jednostki
    Apartamentowe”) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (drogi wewnętrzne i dojścia dla
    pieszych; miejsca postojowe dla samochodów osobowych; boiska, korty, place ćwiczeń i
    ścieżki spacerowe (obiekty sportu i rekreacji), mury oporowe w ramach ukształtowania
    terenu i zjazdów do kondygnacji garażowych, zbiorniki retencyjne na wody opadowe,
    pozostała infrastruktura techniczna, instalacje i urządzenia techniczne, włączenie do
    kanalizacji deszczowej).
    Zgodnie z projektem budowlanym zatwierdzonym Pozwoleniem na Budowę:
    1) Wnioskodawca planuje przeprowadzić inwestycję polegającą na wybudowaniu na
      Nieruchomości kompleksu Jednostek Apartamentowych. Łącznie, Wnioskodawca
      planuje wybudować nie więcej niż 4 Jednostki Apartamentowe, a piąta Jednostka
      Apartamentowa będzie przedmiotem przebudowy (w zakresie istniejących
      fundamentów); Jednostki Apartamentowe stanowić będą wolnostojące budynki,
      znajdujące się na terenie Nieruchomości należącej do Wnioskodawcy;
    2) Jednostki Apartamentowe będą składały się z 4 kondygnacji (poziom garażowy i 3
      kondygnacje apartamentowe dla czterech pierwszych Jednostek Apartamentowych
      oraz piwnica i 3 kondygnacje nadziemne dla piątej Jednostki Apartamentowej);

    3) W ramach inwestycji powstaną także miejsca parkingowe, które będą zlokalizowane na
      terenie Nieruchomości lub w obrębie kondygnacji garażowej;
    4) Przewiduje się następującą powierzchnię zabudowy dla poszczególnych Jednostek
      Apartamentowych:
                              2- Pierwsza Jednostka Apartamentowa – (...) m;
                              2- Druga Jednostka Apartamentowa – (...) m;
                              2- Trzecia Jednostka Apartamentowa – (...) m;
                              2- Czwarta Jednostka Apartamentowa – (...) m;
                            2- Piąta Jednostka Apartamentowa – (...) m;
    5) Wnioskodawca planuje realizować inwestycję etapowo;
    6) W Jednostkach Apartamentowych od pierwszej do czwartej przewiduje się, że będą
      one składały się z trzech segmentów A, B i C połączonych łącznikiem oraz wspólną
      komunikacją i holem („Segmenty”). Segmenty zlokalizowane będą na wspólnej płycie
      garażowej, a każdy segment jako 3- kondygnacyjny (parter, I i II piętro) zawierać będzie
      3 lokale z tarasem widokowym; każda z Jednostek Apartamentowych od pierwszej do
      czwartej zawierać może w sumie 9 lokali („Lokal”);
    7) Zgodnie z Pozwoleniem na Budowę:
      - Jednostki Apartamentowe od pierwszej do czwartej zawierają apartamenty (Lokale)
        mieszkalne przeznaczone na wynajem (turystyka komercyjna i indywidualna) z
        powierzchnią pomocniczą (obsługa komercyjna turystyki, składowanie sprzętu
        sportowego itp.) zlokalizowaną w przyziemiu;
      - W ramach przebudowywanej piątej Jednostki Apartamentowej powstaną 3
        apartamenty (Lokale);
    8) Wnioskodawca dopuszcza, że w zależności od oczekiwań przyszłych klientów dojdzie
      do wybudowania/ przebudowy Jednostek Apartamentowych, które mogą, ale nie
      muszą mieć wyodrębnionych Lokali;
                                                      29) Powierzchnia użytkowa każdej z Jednostek Apartamentowych wynosić będzie od (...) m
          2do (...) m;
    10) W przypadku ich wyodrębnienia powierzchnia użytkowa każdego z Lokali będzie
                2  2wynosić od (...) m do (...) m;
    11) Każda Jednostka Apartamentowa lub Lokal z niej wyodrębniony stanowić będzie
      samodzielną całość i urządzony będzie w taki sposób, że spełniać będzie mógł
      całoroczne potrzeby mieszkalne;
    12) Każda z Jednostek Apartamentowych posiadać będzie osobne wejście do budynku, a
      każdy Lokal z niej wyodrębniony będzie posiadał odrębne do niego wejście;
    13) W Jednostkach Apartamentowych będą znajdować się także pomieszczenia
      przynależne do Lokali, takie jak miejsca parkingowe i pomieszczenia gospodarcze;
    14) teren wokół Jednostek Apartamentowych zostanie zagospodarowany w taki sposób, że
      wybudowane zostaną elementy infrastruktury towarzyszącej – tj. elementy sportowe i
      rekreacyjne, jak również miejsca parkingowe i garaże.
    Przedmiotem zbycia przez Wnioskodawcę będzie z perspektywy cywilistycznej:
    1) albo nieruchomość zabudowana opisanymi wyżej budynkami (Jednostkami
      Apartamentowymi), w którym będą znajdowały się lokale mieszkalne, które na dzień
      zbycia nie będą stanowiły odrębnego przedmiotu własności, wraz z udziałem w

      gruncie, tj. nieruchomości na której te Jednostki Apartamentowe zostaną
      posadowione (na tym gruncie będzie także znajdowała się infrastruktura towarzysząca
      opisana powyżej oraz infrastruktura techniczna niezbędna do obsługi budynków); w
      takim przypadku przedmiotem sprzedaży byłby udział we współwłasności
      zabudowanej nieruchomości odpowiadający każdej z Jednostek Apartamentowych,
      przy czym na dzień sprzedaży budynki (Jednostki Apartamentowe) będą stanowiły
      budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
      oraz będą stanowiły obiekt budowalny zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z
      dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)
      – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.)
      albo
    2) samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca
      1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2018 r. poz. 716, z późn. zm.) (dalej jako: „u.w.l”)
      wraz z udziałem w gruncie, tj. nieruchomości na której budynki wraz ze znajdującymi
      się w nich Lokalami zostaną posadowione (na tym gruncie będzie także znajdowała się
      infrastruktura towarzysząca opisana powyżej oraz infrastruktura techniczna
      niezbędna do obsługi budynków) oraz udziałem w częściach wspólnych budynku, w
      którym te Lokale będą się znajdować; powyższe Lokale zostaną prawnie wydzielone
      jako odrębne nieruchomości lokalowe w rozumieniu ustawy o własności lokali z dnia
      24 czerwca 1994 r. wraz z pomieszczeniami przynależnymi w postaci garaży i
      pomieszczeniami gospodarczymi (dalej: Ustawa o własności lokali).
    Obecnie, zgodnie z treścią Pozwolenia na budowę, planowane przedsięwzięcie
    zaklasyfikowane zostało jako budynki mieszkalne do kategorii XIII, o której mowa w
    Załączniku do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)
    (dalej jako: „p.b.”), a obiekty sportu i rekreacji zostały zakwalifikowane do kategorii V
    obiektu budowlanego.
    Po wybudowaniu Jednostek Apartamentowych, Wnioskodawca dokonywać będzie ich
    sprzedaży na rzecz klientów. Klienci mogą być zarówno podatnikami VAT, jak i nie być
    podatnikami VAT. Sposób wykorzystania Jednostek Apartamentowych lub Lokali przez
    klientów jest poza zakresem decyzji Wnioskodawcy.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Jednostki Apartamentowe oraz Lokale stanowić będą towary handlowe.
    2) Wnioskodawca wyjaśnia, że przed przystąpieniem przez Wnioskodawcę do
      przebudowy Piątej Jednostki Apartamentowej nie stanowiła ona budynku, budowli lub
      jej części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
      Wnioskodawca wyjaśnia, że w dniu nabycia nieruchomości, na której docelowo będzie
      znajdowała się Piąta Jednostka Apartamentowa znajdowały się fundamenty takiej
      jednostki, które docelowo (w ramach robót budowlanych) będą przebudowywane.
      Zakres ówczesnych i obecnych prac nie pozwala stwierdzić, że doszło do wybudowania
      budynku. Na dzień składania wniosku i uzupełnienia Piąta Jednostka Apartamentowa
      pozostaje w stanie niezakończonym (budynek w trakcie budowy).
    3) Wnioskodawca wyjaśnia, że zakres prac podejmowanych w ramach przebudowy Piątej
      Jednostki Apartamentowej będzie obejmował przebudowę istniejącego budynku
      (fundamentów) celem dostosowania do wymogów miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego. W ramach tych prac zostaną wprowadzone
      następujące zmiany:
      · Przewiduje się częściową rozbiórkę istniejącego budynku (fundamentów);
      · Przebudowa w ramach fundamentów, kondygnacji parteru oraz I piętra z
        nadbudową II piętra;
      · Zmiana obrysu, kubatury i wysokości budynku;

      · Funkcję zarządzania/administrowania z funkcją apartamentową (3 apartamenty);
      · Miejsca postojowe zlokalizowane na terenie/pod zadaszeniem.
    4) Pytanie „Czy na moment sprzedaży – dla Lokali, mogących być przedmiotem sprzedaży
      – będą ustanowione odrębne księgi wieczyste? Jeżeli tak, to co dokładnie będą
      obejmować księgi wieczyste (czy będą obejmować również części wspólne budynku?)”.
      Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że do ustanowienia odrębnych ksiąg wieczystych
      dla Lokali dojdzie z momentem sprzedaży. Założeniem Wnioskodawcy jest, że umowa,
      która będzie zawierana z przyszłymi nabywcami będzie umową ustanowienia odrębnej
      własności lokalu i przeniesienia własności Lokalu na nabywcę wraz z udziałem w
      nieruchomości wspólnej, tj. w gruncie oraz w częściach wspólnych budynku i
      urządzeniach niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali.
    5) Wnioskodawca wyjaśnia, że przed sprzedażą pozostałych czterech Jednostek
      Apartamentowych nie dojdzie do ich pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania)
      w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
    6) Wnioskodawca wyjaśnia, że przed sprzedażą Lokali nie dojdzie do ich pierwszego
      zasiedlenia (oddania do użytkowania) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
    7) Pytanie „Czy w odniesieniu do Jednostek Apartamentowych/Lokali lub ich części do
      dnia sprzedaży, poniosą Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę Jednostek
      Apartamentowych/Lokali lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów,
      tj. dokonają Państwo istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich
      wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeśli tak, to
      kiedy”?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że Jednostki Apartamentowe od I do IV nie
      zostały wybudowane (na chwilę obecną na terenie nieruchomości trwają prace
      budowlane odnoszące się do infrastruktury technicznej). W konsekwencji wydatki
      ponoszone w ww. zakresie nie będą stanowiły wydatków na ulepszenie lub
      przebudowę Jednostek Apartamentowych I-IV, lecz wszystkie wydatki będą związane z
      ich budową.
      Wnioskodawca wyjaśnia, że w odniesieniu do Piątej Jednostki Apartamentowej
      (znajduje się ona w stanie surowym, ale niezakończonym – budynek znajduje się w
      trakcie budowy, a zakres przebudowy i rozbiórki jest zgodny z zamiennym
      pozwoleniem na budowę, zgodnie z zakresem opisanym w odpowiedzi na pytanie nr 3
      powyżej) Wnioskodawca poniesie wydatki na budowę pozostałej części budynku, które
      nie będą stanowiły wydatków na ulepszenie/ przebudowę Piątej Jednostki
      Apartamentowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby
      co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. Wnioskodawca nie będzie
      dokonywał istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany Ich wykorzystania lub w
      celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
    8) Wnioskodawca wyjaśnia, że wydanie Jednostek Apartamentowych następować będzie
      standardowo przy ich sprzedaży, a w konsekwencji okres pomiędzy sprzedażą
      Jednostek Apartamentowych a ich pierwszym zasiedleniem nie będzie przekraczał 2 lat.
    9) Wnioskodawca wyjaśnia, że pomiędzy sprzedażą Lokali a ich pierwszym zasiedleniem
      nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    10) Wnioskodawca wyjaśnia, że przy wytworzeniu Jednostek Apartamentowych/Lokali
      będących przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    11) Wnioskodawca wyjaśnia, że Wnioskodawca nie będzie ponosić/nie ponosił wydatków
      na ulepszenie Jednostek Apartamentowych, od których przysługuje/będzie
      przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia.

      Wnioskodawca wyjaśnia, że na terenie nieruchomości i placu budowy żaden budynek
      nie został zakończony (żaden z etapów budowy nie został zakończony) i w odniesieniu
      do żadnego z budynków nie uzyskano dotychczas pozwolenia na użytkowanie.
    12) Wnioskodawca wyjaśnia, że nie będzie ponosić/nie ponosi wydatków na ulepszenie
      Lokali, od których przysługuje/będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do
      odliczenia.
      Wnioskodawca wyjaśnia, że na terenie nieruchomości i placu budowy żaden budynek
      nie został zakończony (żaden z etapów budowy nie został zakończony) i w odniesieniu
      do żadnego z budynków nie uzyskano dotychczas pozwolenia na użytkowanie.
    13) Pytanie „Czy z daną Jednostką Apartamentową/Lokalem, który będą Państwo
      sprzedawać, będą związane części wspólne budynku? Jeżeli tak, to:
      a) jakie dokładnie będą to części wspólne?
      b) czy sprzedaż Jednostki Apartamentowej/Lokalu wraz z częściami wspólnymi
      odbywać się będzie na podstawie jednej umowy i jednego aktu notarialnego? Jeżeli
      nie, proszę wyjaśnić.
      c) czy w akcie notarialnym będą odrębnie określone ceny sprzedaży poszczególnych
      Jednostek Apartamentowych/Lokali oraz odrębne ceny dla sprzedaży części
      wspólnych budynku”?
      Wnioskodawca wyjaśnia, że z daną Jednostką Apartamentową/Lokalem będą związane
      części wspólne budynku takie jak:
      · ciągi komunikacyjne
      · windy (jeżeli zostaną zastosowane)
      · elementy konstrukcyjne (fundamenty, ściany nośne, dach, stropy, klatki schodowe,
        korytarze)
      · instalacje (piony kanalizacyjne, wodociągowe, gazowe, elektryczne, centralne
        ogrzewanie, anteny zbiorcze)
      · przestrzenie użytkowe (piwnice, strychy, suszarnie, pralnie, wózkownie, rowerownie,
        pomieszczenia gospodarcze, garaże podziemne (jeśli nie są przypisane do
        konkretnych lokali), a także pomieszczenia techniczne, jak kotłownie)
      · elementy zewnętrzne (elewacja, balkony, tarasy, loggie, ogrodzenie, place zabaw,
        drogi dojazdowe, tereny zielone, obiekty małej architektury, np. plac do jogi)
    Pytania
    1. Czy do dostawy towarów wskazanych w opisie stanu faktycznego (tj. Jednostek
      Apartamentowych wraz z Nieruchomością na której te Jednostki Apartamentowe będą
      posadowione) należy zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów
      i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a u.p.t.u.? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 1).
    2. Czy do dostawy towarów wskazanych w opisie stanu faktycznego (tj. Lokali
      znajdujących się Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością, na której te
      Jednostki Apartamentowe będą posadowione) należy zastosować zwolnienie z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i
      pkt 10a u.p.t.u.? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    3. W jaki sposób ustalić powierzchnię użytkową, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy
      o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. i 2.

    Zdaniem Wnioskodawcy do dostawy towarów wskazanych w opisie stanu faktycznego (tj.
    dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością na której te Jednostki
    Apartamentowe będą posadowione albo dostawy Lokali znajdujących się Jednostkach
    Apartamentowych wraz z Nieruchomością, na której te Jednostki Apartamentowe będą
    posadowione) nie należy zastosować zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a u.p.t.u. ze względu na spełnienie
    kryterium pierwszego zasiedlenia.
    Ad 5.
    W ocenie Wnioskodawcy skoro żaden przepis UVAT nie wprowadza definicji powierzchni
    użytkowej to uzasadnionym jest posłużenie się każdą normatywnie określoną metodą
    ustalenia takiej powierzchni, a do powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego, o której
    mowa w art. 41 ust. 12b ustawy VAT, nie należy doliczać powierzchni pomieszczeń
    przynależnych, tj. pomieszczeń gospodarczych lub garaży/miejsc parkingowych.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) (dalej jako: „UVAT”), przedmiotem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest m.in. odpłatna dostawa towarów, przy
    czym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy VAT).
    Towarem, w rozumieniu art. 2 pkt 6 UVAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).
    Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie do odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2.
    W UVAT ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami
    preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a UVAT, ustawodawca wskazał zwolnienie od podatku VAT
    dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki. W świetle powyższych przepisów: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem w świetle powyższych przepisów dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 UVAT pod pojęciem pierwszego zasiedlenia rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego, dotyczącego sprzedaży:
    - albo sprzedaży Jednostek Apartamentowych, które zostaną wybudowane na
      Nieruchomości;
    - albo sprzedaży Lokali, które będą znajdować się w Jednostkach Apartamentowych,
      które zostaną wybudowane na Nieruchomości;
    nie ma podstaw do przyjęcia, iż dostawa nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Oznacza to w
    konsekwencji brak spełnienia przesłanki do zastosowania zwolnienia dostawy
    nieruchomości i związanych z nimi gruntów, a zatem należy uznać, iż dostawa o której
    mowa w opisie stanu faktycznego będzie opodatkowana stawką podstawową lub
    preferencyjną, przy spełnieniu dalszych warunków ustawowych.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie ad 5.
    W ocenie Wnioskodawcy skoro żaden przepis UVAT nie wprowadza definicji powierzchni
    użytkowej to uzasadnionym jest posłużenie się każdą normatywnie określoną metodą
    ustalenia takiej powierzchni, a do powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego, o której
    mowa w art. 41 ust. 12b ustawy VAT, nie należy doliczać powierzchni pomieszczeń
    przynależnych, tj. pomieszczeń gospodarczych lub garaży/miejsc parkingowych.
    „Pojęcie »powierzchnia użytkowa« występuje m.in w następujących aktach normatywnych:
    – ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z
    2019 r. poz. 1170, z późn. zm.), – ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043), – ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw
    lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 172), – rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).
    [...] Wyliczenia powierzchni użytkowych można dokonać również w oparciu o normy
    stosowane w budownictwie, nawet jeżeli nie są obligatoryjne (por. wyroki NSA, np. z 8
    maja 2013 r., sygn. akt: I FSK 852/12 oraz I FSK 888/12, lub też z 23 maja 2013 r., sygn. akt:
    I FSK 953/12)”. [Pismo z 9 czerwca 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, 0111-KDIB3-1.4012.132.2022.2.AB, Ustalenie powierzchni użytkowej lokali
    mieszkalnych, http://sip.mf.gov.pl.].
    W ocenie Wnioskodawcy w okolicznościach stanu faktycznego zasadnym będzie przyjęcie
    dla potrzeb wyliczeń takiej powierzchni użytkowej, która zostanie ostatecznie wskazana
    przez architekta w Pozwoleniu na Budowę lub dalszych stanowiących podstawę dla
    dokonania zgłoszenia zakończenia budowy Jednostek Apartamentowych lub dla
    wyodrębnienia Lokali (na potrzeby ustanowienia ich odrębnej własności w przyszłości).
    W ocenie Wnioskodawcy do powyższej powierzchni nie powinno się zaliczać powierzchni
    lokali przynależnych (np. komórek lokatorskich lub miejsc garażowych), albowiem chociaż
    w sensie prawnym stanowią część lokalu mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym
    służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    niezastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt
    10a ustawy, dla dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością bądź Lokali
    znajdujących się Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością (pytania
    oznaczone we wniosku nr 1 i 2) oraz sposobu ustalenia powierzchni użytkowej, o której
    mowa w art. 41 ust. 12b ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei, na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz ich części spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, zajmującym się
    nabywaniem nieruchomości oraz realizacją inwestycji budowlanych. Są Państwo
    właścicielem Nieruchomości. Na dzień nabycia Nieruchomości jej teren był zabudowany w
    części, w tym infrastrukturą techniczną. Na terenie Nieruchomości nie znajduje się
    jakikolwiek budynek lub budowla, której budowa zostałaby zakończona. Nabycie

    Nieruchomości zostało opodatkowane podatkiem VAT. W związku z nabyciem
    Nieruchomości odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od podatku należnego. W związku
    z nabyciem zostało na Państwa przeniesione Pozwolenie na Budowę, w oparciu o które na
    terenie Nieruchomości kontynuowane są prace budowlane. Zamierzają Państwo
    wybudować i zrealizować na terenie Nieruchomości inwestycję zgodnie z Pozwoleniem na
    Budowę. W ramach planowanej inwestycji ma dojść do powstania 5 Jednostek
    Apartamentowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Planują Państwo przeprowadzić
    inwestycję polegającą na wybudowaniu na Nieruchomości kompleksu Jednostek
    Apartamentowych. Łącznie, planują Państwo wybudować nie więcej niż 4 Jednostki
    Apartamentowe, a piąta Jednostka Apartamentowa będzie przedmiotem przebudowy.
    Jednostki Apartamentowe stanowić będą wolnostojące budynki. W ramach inwestycji
    powstaną także miejsca parkingowe, które będą zlokalizowane na terenie Nieruchomości
    lub w obrębie kondygnacji garażowej. W Jednostkach Apartamentowych od pierwszej do
    czwartej przewiduje się, że będą one składały się z trzech Segmentów połączonych
    łącznikiem oraz wspólną komunikacją i holem. Każdy Segment zawierać będzie 3 Lokale.
    Każda z Jednostek Apartamentowych zawierać może w sumie 9 Lokali. Dopuszczają
    Państwo, że w zależności od oczekiwań przyszłych klientów dojdzie do wybudowania
    /przebudowy Jednostek Apartamentowych, które mogą, ale nie muszą mieć
    wyodrębnionych Lokali. Każda Jednostka Apartamentowa lub Lokal z niej wyodrębniony
    stanowić będzie samodzielną całość i urządzony będzie w taki sposób, że spełniać będzie
    mógł całoroczne potrzeby mieszkalne. Każda z Jednostek Apartamentowych posiadać
    będzie osobne wejście do budynku, a każdy Lokal z niej wyodrębniony będzie posiadał
    odrębne do niego wejście. W Jednostkach Apartamentowych będą znajdować się także
    pomieszczenia przynależne do Lokali, tj. miejsca parkingowe i pomieszczenia
    gospodarcze. Przedmiotem zbycia przez Państwa będzie z perspektywy cywilistycznej:
    albo nieruchomość zabudowana Jednostkami Apartamentowymi, w których będą
    znajdowały się lokale mieszkalne, które na dzień zbycia nie będą stanowiły odrębnego
    przedmiotu własności, wraz z udziałem w gruncie, tj. nieruchomości na której Jednostki
    Apartamentowe zostaną posadowione (na tym gruncie będzie także znajdowała się
    infrastruktura towarzysząca opisana powyżej oraz infrastruktura techniczna niezbędna do
    obsługi budynków); w takim przypadku przedmiotem sprzedaży byłby udział we
    współwłasności zabudowanej nieruchomości odpowiadający każdej z Jednostek
    Apartamentowych, przy czym na dzień sprzedaży Jednostki Apartamentowe będą
    stanowiły budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane albo samodzielne lokale
    mieszkalne wraz z udziałem w gruncie, tj. nieruchomości na której budynki wraz ze
    znajdującymi się w nich Lokalami zostaną posadowione (na tym gruncie będzie także
    znajdowała się infrastruktura towarzysząca opisana powyżej oraz infrastruktura
    techniczna niezbędna do obsługi budynków) oraz udziałem w częściach wspólnych
    budynku, w którym te Lokale będą się znajdować; powyższe Lokale zostaną prawnie
    wydzielone jako odrębne nieruchomości lokalowe wraz z pomieszczeniami przynależnymi
    w postaci garaży i pomieszczeniami gospodarczymi. Po wybudowaniu Jednostek
    Apartamentowych, dokonywać będą Państwo ich sprzedaży na rzecz klientów. Klienci
    mogą być zarówno podatnikami VAT, jak i nie być podatnikami VAT.
    Jednostki Apartamentowe oraz Lokale stanowić będą towary handlowe.
    Przed przystąpieniem do przebudowy Piątej Jednostki Apartamentowej nie stanowiła ona
    budynku, budowli lub jej części. W dniu nabycia Nieruchomości znajdowały się
    fundamenty takiej jednostki, które docelowo będą przebudowywane. Zakres ówczesnych i
    obecnych prac nie pozwala stwierdzić, że doszło do wybudowania budynku. Na dzień
    składania wniosku i uzupełnienia Piąta Jednostka Apartamentowa pozostaje w stanie
    niezakończonym (budynek w trakcie budowy).
    Zakres prac podejmowanych w ramach przebudowy Piątej Jednostki Apartamentowej
    będzie obejmował przebudowę istniejącego budynku (fundamentów) celem dostosowania
    do wymogów MPZP.

    Do ustanowienia odrębnych ksiąg wieczystych dla Lokali dojdzie z momentem sprzedaży.
    Umowa, która będzie zawierana z przyszłymi nabywcami będzie umową ustanowienia
    odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności Lokalu na nabywcę wraz z udziałem w
    nieruchomości wspólnej, tj. w gruncie oraz w częściach wspólnych budynku i urządzeniach
    niesłużących do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali.
    Przed sprzedażą pozostałych czterech Jednostek Apartamentowych oraz Lokali nie dojdzie
    do ich pierwszego zasiedlenia (oddania do użytkowania) w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy.
    Jednostki Apartamentowe od I do IV nie zostały wybudowane. W konsekwencji wydatki
    ponoszone w ww. zakresie nie będą stanowiły wydatków na ulepszenie lub przebudowę
    Jednostek Apartamentowych I-IV, lecz wszystkie wydatki będą związane z ich budową.
    W odniesieniu do Piątej Jednostki Apartamentowej poniosą Państwo wydatki na budowę
    pozostałej części budynku, które nie będą stanowiły wydatków na ulepszenie/przebudowę
    Piątej Jednostki Apartamentowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj. nie będą Państwo
    dokonywali istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w
    celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.
    Wydanie Jednostek Apartamentowych następować będzie standardowo przy ich
    sprzedaży, a w konsekwencji okres pomiędzy sprzedażą Jednostek Apartamentowych a
    ich pierwszym zasiedleniem nie będzie przekraczał 2 lat.
    Pomiędzy sprzedażą Lokali a ich pierwszym zasiedleniem nie upłynie okres krótszy niż 2
    lata.
    Przy wytworzeniu Jednostek Apartamentowych/Lokali będących przedmiotem sprzedaży
    przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Nie będą ponosić/nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Jednostek
    Apartamentowych ani Lokali, od których przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia.
    Z daną Jednostką Apartamentową/Lokalem będą związane części wspólne budynku takie
    jak: ciągi komunikacyjne, windy, elementy konstrukcyjne, instalacje, przestrzenie użytkowe
    (piwnice, strychy, suszarnie, pralnie, wózkownie, rowerownie, pomieszczenia
    gospodarcze, garaże podziemne (jeśli nie są przypisane do konkretnych lokali), a także
    pomieszczenia techniczne, jak kotłownie), elementy zewnętrzne.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii niezastosowania zwolnienia
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, dla dostawy
    Jednostek Apartamentowych wraz z Nieruchomością bądź Lokali znajdujących się w
    Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością (pytania oznaczone we wniosku nr
    1 i 2).
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności oraz zwolnienie
    od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich
      ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych,
      których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
      · przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych,
      · rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały,
      · rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
      · adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany,

      · modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Tym samym, nakłady na ulepszenie środków trwałych zmierzają do podjęcia bądź
    rozszerzenia działalności w drodze budowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub
    modernizacji, powodujących istotną zmianę cech użytkowych.
    Powyższe przepisy wskazują, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest
    pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod
    pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    Zatem nieruchomości, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą
    ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż
    Jednostek Apartamentowych bądź Lokali nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak bowiem Państwo wskazali, wydanie Jednostek
    Apartamentowych następować będzie standardowo przy ich sprzedaży, a w konsekwencji
    okres pomiędzy sprzedażą Jednostek Apartamentowych a ich pierwszym zasiedleniem nie
    będzie przekraczał 2 lat. Podobnie przed sprzedażą Lokali nie dojdzie do ich pierwszego
    zasiedlenia (oddania do użytkowania) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
    Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy do ww. dostawy, należy zbadać możliwość skorzystania ze zwolnienia
    od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika,
    że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą
    zostać spełnione dwa warunki, tj. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz brak jest wydatków na ulepszenie, w stosunku do których
    sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Planowana transakcja dostawy przedmiotowych lokali nie będzie również korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zauważyć bowiem należy, że
    wskazane przepisy uzależniają zastosowanie zwolnienia m.in. od braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego. Jednak – jak Państwo wskazali – przy wytworzeniu
    Jednostek Apartamentowych/Lokali będących przedmiotem sprzedaży przysługuje
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Skoro z tytułu wytworzenia Jednostek Apartamentowych/Lokali co do zasady przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, to nie zostanie spełniona
    przesłanka warunkująca zastosowanie zwolnienia, wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że do dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z
    Nieruchomością, na której te Jednostki Apartamentowe będą posadowione, bądź Lokali
    znajdujących się w Jednostkach Apartamentowych wraz z Nieruchomością nie należy
    zastosować zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii sposobu ustalenia powierzchni użytkowej, o
    której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy:
      Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się
      obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali
      użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w
      Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane
      w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki
      instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i
      pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także
      mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z
      2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
    Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy:
      Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w
      ust. 12a nie zalicza się:
      1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa
                  2przekracza 300 m;
                                              22) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m.
    W myśl art. 41 ust. 12c ustawy:
      W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity
      określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do
      części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej
      kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w
      całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „powierzchni
    użytkowej”. Przy określaniu powierzchni użytkowej na potrzeby podatku VAT, z uwagi na
    brak definicji pojęcia „powierzchnia użytkowa” w ustawie, można posługiwać się każdą
    normatywnie określoną metodą ustalenia takiej powierzchni. Pojęcie „powierzchnia
    użytkowa” występuje m.in w następujących aktach normatywnych:

    - ustawie z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
      poz. 707);
    - ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1837 ze zm.);
    - ustawie z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie
      gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 725);
    - rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
      Obiektów Budowlanych (PKOB) (t. j. Dz. U. z 1999 r. nr 112 poz. 1316 ze zm.).
    Zgodnie z przepisami art. 1a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych:
      Powierzchnia użytkowa budynku lub jego części – powierzchnię mierzoną po
      wewnętrznej długości ścian na wszystkich kondygnacjach, z wyjątkiem powierzchni
      klatek schodowych oraz szybów dźwigowych; za kondygnację uważa się również
      garaże podziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe
    Natomiast w myśl art. 16 ust. 4 i ust. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Za powierzchnię użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się
      powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich
      kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek
      schodowych oraz szybów dźwigów).
      Powierzchnie pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w
      świetle od 1,40 m do 2,20 m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, a
      jeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40 m – powierzchnię tę pomija się.
    Z kolei w świetle art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym
    zasobie gminy i o zmianie kodeksu cywilnego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o powierzchni użytkowej lokalu – należy przez to
      rozumieć powierzchnię wszystkich pomieszczeń znajdujących się w lokalu, a w
      szczególności pokoi, kuchni, spiżarni, przedpokoi, alków, holi, korytarzy, łazienek
      oraz innych pomieszczeń służących mieszkalnym i gospodarczym potrzebom
      lokatora, bez względu na ich przeznaczenie i sposób używania; za powierzchnię
      użytkową lokalu nie uważa się powierzchni balkonów, tarasów i loggii, antresoli, szaf
      i schowków w ścianach, pralni, suszarni, wózkowni, strychów, piwnic i komórek
      przeznaczonych do przechowywania opału.
    W rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych,
    w objaśnieniach wstępnych, w pkt 2 – Pojęcia podstawowe – wskazano, że budynki dzielą
    się na mieszkalne i niemieszkalne.
      Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej
      powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach,
      gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele
      mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego
      przeznaczeniem.
      Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla
      potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej
      powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek
      klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
      Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z
      wyjątkiem:
        - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów,
        kominów;

        - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji
        ogólnobudowlanych;
        - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.
      Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne
      (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz
      pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).
    Z powyższego wynika, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje jego część
    mieszkaniową, która z kolei obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje
    wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia
    ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie itp.).
    Do powierzchni użytkowej nie wlicza się powierzchni elementów budowlanych,
    powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,
    powierzchni komunikacji (np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten
    obejmuje grupy budynków: 111 – mieszkalnych jednorodzinnych, 112 – o dwóch
    mieszkaniach i wielomieszkaniowe, 113 – zbiorowego zamieszkania.
    Do ustalenia powierzchni użytkowej lokali mieszkalnych stosuje się te same zasady jak
    przy ustalaniu powierzchni użytkowej budynków mieszkalnych.
    Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie
    zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym
    zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości
    W świetle art. 2 ust. 2 tej ustawy:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne
    Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu:
      Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby
      nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach
      nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
      szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami
      przynależnymi”.
    Powyższe przepisy wskazują na wyraźne rozróżnienie pomiędzy pomieszczeniami
    pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb przeznaczonych na pobyt stały w
    sposób funkcjonalny, polegający na wykorzystaniu całej przestrzeni bezpośrednio dla
    zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a pomieszczeniami przynależnymi, które
    chociaż w sensie prawnym stanowią część lokalu mieszkalnego, jednak w sensie
    funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.
    Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa
    warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.
    Według art. 3 ust. 1 i 2 powyższej ustawy:

      W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w
      nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać
      zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność
      lokali.
      Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie
      służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o własności lokali:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność.
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
      aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Zatem odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania
    odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter
    konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku)
    nie może skutecznie powstać.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku
    towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Należy też zwrócić uwagę na definicje zawarte w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z
    dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać
    budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.).
    Zgodnie z § 3 pkt 9 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o mieszkaniu – należy przez to rozumieć zespół
      pomieszczeń mieszkalnych i pomocniczych, mający odrębne wejście, wydzielony
      stałymi przegrodami budowlanymi, umożliwiający stały pobyt ludzi i prowadzenie
      samodzielnego gospodarstwa domowego.
    W myśl w § 3 pkt 10 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu mieszkalnym – należy przez to
      rozumieć pokoje w mieszkaniu, a także sypialnie i pomieszczenia do dziennego
      pobytu ludzi w budynku zamieszkania zbiorowego.
    Na mocy § 3 pkt 11 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu pomocniczym – należy przez to
      rozumieć pomieszczenie znajdujące się w obrębie mieszkania lub lokalu użytkowego
      służące do celów komunikacji wewnętrznej, higieniczno-sanitarnych,
      przygotowywania posiłków, z wyjątkiem kuchni zakładów żywienia zbiorowego, a
      także do przechowywania ubrań, przedmiotów oraz żywności.
    Na podstawie § 3 pkt 12 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu technicznym – należy przez to
      rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i
      obsługi technicznej budynku.
    Według § 3 pkt 13 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pomieszczeniu gospodarczym – należy przez
      to rozumieć pomieszczenie znajdujące się poza mieszkaniem lub lokalem

      użytkowym, służące do przechowywania przedmiotów lub produktów
      żywnościowych użytkowników budynku, materiałów lub sprzętu związanego z
      obsługą budynku, a także opału lub odpadów stałych
    Jak stanowi § 3 pkt 14 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o lokalu użytkowym – należy przez to rozumieć
      jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, wydzielone stałymi przegrodami
      budowlanymi, niebędące mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo
      pomieszczeniem gospodarczym.
    Wskazać ponownie należy, że przepisy ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie
    zawierają definicji powierzchni użytkowej, nie odsyłają również do innych aktów prawnych
    ani norm budowlanych.
    Podatnicy są uprawnieni do wyliczenia powierzchni użytkowych w oparciu o jedną z
    normatywnych definicji, która umożliwi obliczenie powierzchni użytkowej zarówno
    budynków mieszkalnych jak i lokali mieszkalnych. Wyliczenia powierzchni użytkowych
    można dokonać również w oparciu o normy stosowane w budownictwie, nawet jeżeli nie
    są obligatoryjne (por. wyroki NSA, np. z 8 maja 2013 r., sygn. akt: I FSK 852/12 oraz I FSK
    888/12, lub też z 23 maja 2013 r., sygn. akt: I FSK 953/12).
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przy określaniu powierzchni użytkowej na potrzeby podatku od
    towarów i usług, z uwagi na brak definicji pojęcia „powierzchnia użytkowa” w ustawie,
    można posłużyć się każdą normatywnie określoną metodą ustalania takiej powierzchni.
    Jak wynika z wniosku, mogą Państwo sprzedawać samodzielne lokale mieszkalne w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali wraz z udziałem w gruncie oraz udziałem
    w częściach wspólnych budynku. Lokale zostaną prawnie wydzielone jako odrębne
    nieruchomości lokalowe wraz z pomieszczeniami przynależnymi w postaci garaży i
    pomieszczeniami gospodarczymi.
    W świetle przywołanych przepisów, aby wyliczyć powierzchnię użytkową Lokali, mogą się
    Państwo posłużyć każdą normatywnie określoną metodą ustalenia takiej powierzchni,
    która będzie w danym przypadku racjonalna. Jednocześnie należy zauważyć, że wyłącznie
    Państwo znają specyfikę swojej działalności gospodarczej i są w stanie wybrać metodę,
    która będzie najbardziej adekwatna i racjonalna dla danej inwestycji budowlanej, a nie
    organ w trybie interpretacji indywidualnej. Zatem, to Państwo obliczając powierzchnię
    użytkową Lokali mogą tego wyliczenia dokonać np. w oparciu o wskazania architekta.
    Na podstawie powyższych uregulowań można stwierdzić, że kondygnacja budynku, w
    której znajdą się miejsca parkingowe/garaże oraz pomieszczenia gospodarcze, nie mieści
    się ani w pojęciu pomieszczenia technicznego, ani pomieszczenia gospodarczego, w
    związku z czym, stanowi lokal użytkowy.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że do powierzchni użytkowej Lokalu, o
    której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy nie wlicza się powierzchni pomieszczeń
    gospodarczych i miejsc parkingowych lub garaży.
    Podsumowując, stwierdzam, że będą Państwo mogli ustalić powierzchnię użytkową, o
    której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy posługując się każdą normatywnie określoną,
    racjonalną metodą ustalenia takiej powierzchni. Do wyliczenia tej powierzchni nie należy
    wliczać powierzchni pomieszczeń gospodarczych i miejsc parkingowych lub garaży.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź
    we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.
    Natomiast odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych
    spraw i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych
    sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w
    niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy niezastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, dla dostawy Jednostek Apartamentowych wraz z
    Nieruchomością bądź Lokali znajdujących się w Jednostkach Apartamentowych wraz z
    Nieruchomością (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) oraz sposobu ustalenia
    powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 5). Natomiast w zakresie zaliczenia Jednostek Apartamentowych wraz z
    Nieruchomością oraz Lokali znajdujących się w Jednostkach Apartamentowych wraz z
    Nieruchomością do dostawy obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do
    budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41
    ust. 12a ustawy, co do którego możliwe jest zastosowanie preferencyjnej (8%) stawki
    podatku VAT (pytania oznaczone we wniosku nr 3 i 4) wydane zostało 21 sierpnia 2025 r.
    postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.