Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-3.4511.238.2016.1.AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-02-16
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie wypłaty zysków z lat ubiegłych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: spółki-spółka cywilna; wspólnik; wspólnik-wystąpienie wspólnika; wypłata; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2016 r. (data wpływu 19 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty zysków z lat ubiegłych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty zysków z lat ubiegłych w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 2008 r. Wnioskodawczyni była wspólnikiem w spółce cywilnej.

W dniu 30 czerwca 2016 r. za zgodą pozostałych wspólników Wnioskodawczyni wystąpiła ze spółki cywilnej. W związku z wystąpieniem Zainteresowanej ze spółki otrzymała ona zwrot wniesionego kapitału, tj. 20 000,00 zł oraz kwotę 166 615,50 zł tytułem niepobranych za lata ubiegłe zysków.

Kwota ta stanowiła niepobrane zyski za wszystkie ubiegłe i bieżące lata działalności spółki, pomniejszona została o kwoty ciążące na spółce, przede wszystkim obciążenia kredytowe i inne zobowiązania.

Dochody spółki w latach 2008-2016, kiedy Wnioskodawczyni była wspólnikiem tej spółki, kształtowały się następująco:

2008 r. - 18 027,19 zł,

2009 r. - 107 232,80 zł,

2010 r. - 83 092,71 zł,

2011 r. - 96 891,34 zł,

2012 r. - 94 416,24 zł,

2013 r. - 131 093,70 zł,

2014 r. - 103 211,46 zł,

2015 r. - 221 427,54 zł,

2016 r. - 114 461,73 zł.

Udział Wnioskodawczyni w zyskach w poszczególnych latach wynosił:

2008 r. - 9 013,89 zł,

2009 r. - 53 616,40 zł,

2010 r. - 41 546,36 zł,

2011 r. - 48 445,67 zł,

2012 r. - 47 208,12 zł,

2013 r. - 65 546,85 zł,

2014 r. - 51 605,73 zł,

2015 r. - 110 713,77 zł,

2016 r. - 57 232,87 zł.

Suma skumulowanych wypracowanych nadwyżek przychodów nad kosztami ich uzyskania w spółce za lata 2008-2016 wynosiła 989 855,31 zł, z czego na udział Wnioskodawczyni w zyskach przypada 484 929,66 zł.

W związku z odejściem Wnioskodawczyni ze spółki uzgodniono wypłatę na jej rzecz w kwocie 166 615,50 zł płatną w 24 ratach kwartalnych.

Dodatkowo ww. dochód stanowił podstawę do sporządzania corocznych deklaracji podatkowych PIT-36 i był rokrocznie skrupulatnie opodatkowany i opłacony zaliczkami podatkowymi.

Wspólnicy przystąpili do wypłaty tych kwartalnych rat, jednak postanowili, że pomniejszą Wnioskodawczyni je o podatek dochodowy w wysokości 19%.

Dlatego też Wnioskodawczyni twierdzi, że taka sytuacja jest dla niej krzywdząca, a dochody Zainteresowanej są dwukrotnie, bezprawnie opodatkowane, z czym się ona nie zgadza.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy kwota 166 615,50 zł należna Wnioskodawczyni po odejściu ze spółki, jako niewypłacone zyski z lat ubiegłych, jest wolna od podatku w związku z tym, że podatek został już uiszczony w zeznaniach rocznych za lata, kiedy zysk był wypracowany?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 871 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.

Natomiast zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14 u.p.d.o.f. a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Wkład został zwrócony Wnioskodawczyni w wartości nominalnej w jakiej był wniesiony, a zatem spółka prawidłowo dokonała zwrotu wkładu w wysokości 20 000 zł, nie opodatkowując go. Co do wypłaty kwoty 166 615,50 zł, to zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f. do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania (w części na niego przypadającej), pomniejszonej o wpłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce.

Ponieważ nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, w części przypadającej na Wnioskodawczynię, wynosiła: 484 929,66 zł, to wypłata kwoty 166 615,50 zł z tytułu niepodzielonych zysków z lat ubiegłych nie zalicza się do przychodu z tytułu działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu, gdyż został już opodatkowany w poszczególnych latach podatkowych w ramach zeznania podatkowego PIT-36.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego: przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług (art. 867 § 1 ww. Kodeksu).

W myśl art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego: wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.

Spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe wynika z faktu, że spółka cywilna – na podstawie definicji zawartej w art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) – stanowi spółkę niebędącą osobą prawną.

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy: jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Jednocześnie art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy: do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Z przepisów tych wynika więc, że co do zasady środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Jednocześnie do przychodów tych nie zalicza się środków pieniężnych w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz wydatki, które zgodnie z ustawą nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, wynika że Wnioskodawczyni od 2008 r. była wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: Spółka). W dniu 30 czerwca 2016 r. za zgodą wspólników Wnioskodawczyni wystąpiła ze Spółki. W związku z wystąpieniem ze Spółki Wnioskodawczyni otrzymała zwrot wniesionego kapitału w kwocie 20 000,00 zł oraz kwotę 166 615,50 zł tytułem niepobranych za lata ubiegłe zysków. Suma skumulowanych wypracowanych nadwyżek przychodów nad kosztami ich uzyskania w Spółce za lata 2008-2016 wynosiła 989 855,31 zł, z czego na udział Wnioskodawczyni w zyskach przypada 484 929,66 zł. W związku z odejściem Wnioskodawczyni ze Spółki uzgodniono wypłatę na jej rzecz kwoty 166 615,50 zł płatną w 24 ratach kwartalnych. Przy tym wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą tej ostatniej kwoty.

Zatem, po pierwsze – należy ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania. Następnie kwotę tą należy pomniejszyć o dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku, gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.

Przychód ten, pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce, stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu na zasadach obowiązujących podatnika w dniu jego uzyskania.

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Ustalony w powyższy sposób dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez wspólnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.

Odnosząc powyższe do niniejszej sytuacji, należy podkreślić, że skumulowana nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania – w przypadku Wnioskodawczyni – podlega jedynie pomniejszeniu o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (ze stanu faktycznego wynika bowiem, że na rzecz Wnioskodawczyni nie były dokonywane wypłaty z tytułu udziału w Spółce). Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podatkowych. Zatem jeżeli wypracowana kwota tytułem wystąpienia Wnioskodawczyni ze Spółki jest niższa od tej wartości, to nie będzie zaliczona do przychodów z działalności gospodarczej.

Reasumując – kwota należna Wnioskodawczyni z tytułu wystąpienia ze Spółki jest wolna od podatku, o ile nie przewyższa wskazanej wartości algorytmu, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.