Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.146.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-16
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; partnerstwo; projekt-projekt badawczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2022 r. (data wpływu 11 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

… jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne.

Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń, itp.

… realizuje projekt pn. „…”.

Projekt realizowany jest w ramach partnerstwa, którego Liderem jest przedsiębiorstwo.

Projekt współfinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … 2014-2020 Oś Priorytetowa 1 Gospodarka, Innowacje, Nowoczesne Technologie; Działanie 1.1 Projekty badawczo-rozwojowe przedsiębiorstw; Typ projektu 2 Projekty badawczo-rozwojowe przedsiębiorstw wraz z przygotowaniem do wdrożenia w działalności gospodarczej.

Projekt jest dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Celem projektu jest opracowanie nowego typu izolatora sekcyjnego opartego na dielektrykach z przeznaczeniem dla kolei szybkich prędkości. Wymagać to będzie doboru materiałów konstrukcyjnych i przebadania ich właściwości mechanicznych i elektrycznych, opracowania innowacyjnej konstrukcji izolatora sekcyjnego i przebadaniu prototypowej konstrukcji pod kątem mechanicznym i elektrycznym.

Przedmiotem projektu są prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania urządzenia separującego odcinki zasilania z wykorzystaniem dielektryków kompozytowych wykorzystywanych w ramach sieci trakcyjnej w kolejnictwie.

W ramach prac B+R ujęto w szczególności wynagrodzenia zespołu badawczego, zakup surowców i materiałów oraz podwykonawstwo. W trakcie realizacji projektu Lider będzie przekazywać \`(...)\` środki finansowe służące pokryciu kosztów związanych z realizacją projektu.

Efektem projektu będzie opracowanie nowej konstrukcji izolatora sekcyjnego, którą Lider projektu wprowadzi do swojej oferty handlowej, przy założeniu sukcesu realizowanych prac. Zgodnie z § 7 ust. 5 Umowy o dofinansowanie w przypadku, gdy w ramach projektu przewidziano jedynie realizację komponentu B+R, Beneficjent zobowiązuje się do wdrożenia powstałych w wyniku realizacji projektu wyników prac B+R do działalności gospodarczej w terminie 3 lat od dnia zakończenia realizacji projektu, zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie, na zasadach określonych w Regulaminie konkursu.

Zdarzenie przyszłe

Rezultaty uzyskane w ramach projektu charakteryzują się innowacyjnością oraz znacznym potencjałem komercjalizacyjnym. Zakłada się sprzedaż (na zasadach rynkowych) praw do wyników badań w celu wprowadzenia ich do działalności gospodarczej Lidera projektu, którym jest przedsiębiorstwo. Zgodnie z zapisami umowy partnerskiej zasady oraz warunki przeniesienia na Lidera praw, należących do Partnera, zostaną uregulowane w odrębnej umowie, po zakończeniu realizacji projektu. Przeniesienie odbędzie się na warunkach rynkowych. W związku z tym, aby wdrożyć efekty projektu Lider odkupi od Partnera prawa majątkowe, a więc pojawi się faktura potwierdzająca sprzedaż praw majątkowych.

Jednocześnie Państwo informują, że zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu ani do czynności zwolnionych z podatku VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1) „Na kogo zostaną wystawione faktury objęte zakresem pytania postawionego we wniosku?”, wskazali Państwo, że faktury wystawiane będą na …, …, NIP ….

2) „W związku z informację zawartą w opisie sprawy, że „(…) zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu ani do czynności zwolnionych z podatku VAT (…)”, proszę jednoznacznie wskazać:

a) czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wymienić te czynności.

b) czy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931)?”,

podali Państwo:

a) tak, efekty będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu etapu projektu realizowanego przez … nastąpi odsprzedanie praw do efektów etapu projektu na rzecz Lidera projektu.

b) tak, wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2021 r. poz. 685, prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

… stoi na stanowisku, że Uczelni przysługuje prawo do odliczenia naliczonego w ramach zakupów podatku VAT.

Zgodnie z zapisami umowy partnerskiej zasady oraz warunki przeniesienia na Lidera praw, należących do Partnera, zostaną uregulowane w odrębnej umowie, po zakończeniu realizacji projektu. Przeniesienie odbędzie się na warunkach rynkowych. W związku z tym, aby wdrożyć efekty projektu Lider odkupi od Partnera prawa majątkowe, a więc pojawi się faktura potwierdzająca sprzedaż praw majątkowych.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2021 r. poz. 685, Uczelnia ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, jest/będzie wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ponadto, na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „…” w ramach partnerstwa, którego Liderem jest przedsiębiorstwo. Przedmiotem projektu są prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowania urządzenia separującego odcinki zasilania z wykorzystaniem dielektryków kompozytowych wykorzystywanych w ramach sieci trakcyjnej w kolejnictwie. Rezultaty uzyskane w ramach projektu charakteryzują się innowacyjnością oraz znacznym potencjałem komercjalizacyjnym. Zakłada się sprzedaż (na zasadach rynkowych) praw do wyników badań w celu wprowadzenia ich do działalności gospodarczej Lidera projektu, którym jest przedsiębiorstwo. Zgodnie z zapisami umowy partnerskiej zasady oraz warunki przeniesienia na Lidera praw, należących do Partnera, zostaną uregulowane w odrębnej umowie, po zakończeniu realizacji projektu. Przeniesienie odbędzie się na warunkach rynkowych. W związku z tym, aby wdrożyć efekty projektu Lider odkupi od Partnera prawa majątkowe. Faktury objęte zakresem pytania postawionego we wniosku będą wystawione na Państwa. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu etapu projektu realizowanego przez Państwa nastąpi odsprzedanie praw do efektów etapu projektu na rzecz Lidera projektu. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo podali – efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, będą Państwo mieli prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).