Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-68/10/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-27
Teza: Czy w sytuacji, gdy w latach 2003, 2004 i 2005 wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej ale została ona przez niego całkowicie skorygowana (oddana razem z należnymi odsetkami) może korzystać z ulgi odsetkowej na mieszkanie zakupione w dniu 10 marca 2006r.
Słowa kluczowe: korekta; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga odsetkowa; zeznania; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 21 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniu 30 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 19 marca 2010r. Znak: IBPB II/1/415-68/10/BJ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 30 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 05 grudnia 2003r. wnioskodawca zakupił mieszkanie (na potrzeby dalszych wyjaśnień mieszkanie oznaczone jako nr 1), którego zakup został sfinansowany z środków własnych oraz kredytu hipotecznego (mieszkanie na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych). Kredyt został zaciągnięty w 2003r. W rozliczeniu rocznym za lata 2003, 2004 i 2005 na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej pozwalającej na odliczenie odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku. W dniu 07 lutego 2006r. mieszkanie nr 1 zostało sprzedane, a w dniu 10 marca 2006r. wnioskodawca zakupił kolejne mieszkanie (na potrzeby dalszych wyjaśnień mieszkanie oznaczone jako mieszkanie nr 2). W roku 2008 (08 sierpnia 2008r.) wnioskodawca dokonał korekty zeznań podatkowych za lata 2003, 2004 i 2005. Korekta wynikała z faktu, że skorzystanie z ulgi niezapłacenia podatku od sprzedaży nieruchomości (10% od wartości przychodu ze sprzedaży) było dla niego bardziej korzystne aniżeli ulga odsetkowa, z której korzystał w latach 2003, 2004 i 2005. W ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania nr 1 wnioskodawca rozliczył się z należnego podatku. W ramach rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania nr 1 rozliczył raty kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania nr 2 zapłacone w okresie od dnia 07 lutego 2006r. do dnia 06 lutego 2008r. (zapłacone w ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania nr 1 – data sprzedaży 07 luty 2006r.).

W piśmie z dnia 24 marca 2010r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wnioskodawca wyjaśnił, iż kredyt na zakup mieszkania nr 2 został przez niego zaciągnięty w dniu 20 września 2005r. Mieszkanie nr 2 zostało kupione od developera (firmy budującej i sprzedającej mieszkania). Prawo własności do tego mieszkania zostało nabyte przez wnioskodawcę w dniu 10 marca 2006r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z tym, że w latach 2003, 2004 i 2005 wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej ale została ona przez niego całkowicie skorygowana (oddana razem z należnymi odsetkami) może korzystać z ulgi odsetkowej na obecnie posiadane mieszkanie a zakupione w dniu 10 marca 2006r. (mieszkanie nr 2)?
2.  Czy wnioskodawca może odliczyć odsetki od dnia 07 lutego 2008r. nie naruszając zapisów art. 21, a w szczególności zapisu art. 21 ust. 2a mówiącego: „Przepis ust. 1 pkt 32 lit. e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b." ?
3.  W jaki sposób wnioskodawca może odliczyć odsetki za rok 2008? Czy wymagana będzie korekta zeznania podatkowego za 2008r.?

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1. Może korzystać z ulgi odsetkowej na mieszkanie zakupione w dniu 10 marca 2006r.

Ad. 2. Może odliczyć odsetki od kredytu od dnia 07 lutego 2008r.

Ad. 3. Konieczne jest zrobienie korekty zeznania podatkowego za 2008 rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl natomiast art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Przy czym obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni nie wystąpi, jeżeli podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) – art. 28 ust. 2a powołanej ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) cyt. ustawy wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2a powołanej wyżej ustawy przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Jak wynika wniosku, w dniu 05 grudnia 2003r. wnioskodawca zakupił mieszkanie, którego zakup został sfinansowany z środków własnych oraz kredytu hipotecznego. Kredyt został zaciągnięty w 2003r. W rozliczeniu rocznym za lata 2003, 2004 i 2005 na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca korzystał z ulgi odsetkowej pozwalającej na odliczenie odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku. W dniu 07 lutego 2006r. mieszkanie to zostało sprzedane, a w dniu 10 marca 2006r. wnioskodawca zakupił od developera drugie mieszkanie. Kredyt na zakup drugiego mieszkania został zaciągnięty w dniu 20 września 2005r. Prawo własności do tego mieszkania zostało nabyte przez wnioskodawcę w dniu 10 marca 2006r. W ramach rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży pierwszego mieszkania wnioskodawca rozliczył raty kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania zapłacone w okresie od dnia 07 lutego 2006r. do dnia 06 lutego 2008r. Wnioskodawca wskazał również, iż w dniu 08 sierpnia 2008r. skorygował zeznania podatkowe za lata 2003, 2004 i 2005, dokonując tym samym eliminacji ulgi odsetkowej, z której pierwotnie skorzystał.

Podkreślić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza możliwość skorzystania z prawa odliczenia spłaconych odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” w przypadku, gdy podatnik korzystał już z odliczeń od podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie art. art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przyznaje podatnikom, płatnikom i inkasentom uprawnienie do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji podatkowej, poza wyjątkowymi sytuacjami, określonymi w odrębnych przepisach. Zgodnie z § 2 tego artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Jeżeli podatnik dokona korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa oraz ureguluje zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę będzie to traktowane jak niekorzystanie z ww. ulgi odsetkowej. W tym stanie podatnik faktycznie nie skorzystał z ulgi podatkowej, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w latach ubiegłych niższego podatku.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracje (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

W stanie faktycznym niniejszej sprawy wnioskodawca dokonał korekty zeznań podatkowych za lata 2003, 2004 i 2005, w których korzystał z ulgi odsetkowej pozwalającej na odliczenie odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26b ustawy oraz uregulował niezapłacone uprzednio (niepowstałe) zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. Złożenie korekty zeznań podatkowych spowodowało, że wnioskodawca skorygował zobowiązanie podatkowe ze skutkiem wstecznym. Tym samym wyeliminowana została przesłanka negatywna z art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. W związku z powyższym wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatkować w okresie dwóch lat od sprzedaży mieszkania przychodu uzyskanego z tej sprzedaży na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

Skorzystanie przez wnioskodawcę z przedmiotowego zwolnienia nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania w tej części, w której nie mają do niego zastosowania uregulowania powołanego art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Stosownie natomiast do brzmienia powyższego przepisu - obowiązującego od 01 stycznia 2009r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub

\-do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r."

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie 01 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2006r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zawiera art. 26b ust. 2-9 ww. ustawy, zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 26b ust. 4 pkt 1 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia.

Stosownie do art. 26b ust. 5 powołanej ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 pow. ustawy).

Normy prawne zawarte w art. 26b ustawy nie ograniczają stosowania omawianego zmniejszenia podatku tylko do wydatków poniesionych w związku z jednym lokalem mieszkalnym. Można korzystać z tego zmniejszenia w odniesieniu do wydatków związanych z większą ilością lokali mieszkalnych. Nie można bowiem ograniczać potrzeb mieszkaniowych jakiegokolwiek podatnika (kredyt, o którym mowa ma być zaciągnięty w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika) przez przyjęcie, że są one zaspokajane poprzez posiadanie jednego i wyłącznie jednego budynku (lokalu) mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż wnioskodawca po złożeniu skorygowanych zeznań podatkowych za lata 2003, 2004 i 2005, w których zrezygnował on z odliczenia ulgi odsetkowej, może skorzystać z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania w wysokości faktycznie poniesionych pod warunkiem spełnienia wszystkich ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi. Przeszkodą do skorzystania z ulgi odsetkowej w zakresie odsetek zapłaconych od dnia 07 lutego 2008r. nie jest również to, iż w stosunku do części omawianego kredytu (należności głównej i odsetek) spłaconego do dnia 06 lutego 2008r. wnioskodawca skorzystał ze zwolnienia uregulowanego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. Warunek zawarty w treści art. 21 ust. 2a cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.) dotyczący możliwości zastosowania wyżej przywołanego zwolnienia odnosi się bowiem do tych przypadków, gdy podatnik stosujący to zwolnienie odliczał wcześniej lub odlicza w okresie stosowania zwolnienia jednocześnie odsetki w ramach ulgi odsetkowej. W przypadku przedstawionym we wniosku tak nie jest. Zastosowanie przez wnioskodawcę ulgi odsetkowej jak również zwolnienia określonego powołanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się co prawda do tego samego kredytu, tj. kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania nr 2 lecz nie dotyczy tej samej części kredytu i tego samego okresu zastosowania preferencji podatkowych (ulgi i zwolnienia). Wnioskodawca zamierza bowiem zastosować ulgę odsetkową do części kredytu spłaconego od dnia 07 lutego 2008r., czyli po okresie skorzystania z powołanego wyżej zwolnienia. Odsetki, w stosunku do których zastosuje ulgę odsetkową nie są odsetkami tożsamymi do spłaconych do dnia 06 lutego 2008r., w stosunku do których zastosował ww. zwolnienie. Tym samym spłata odsetek dokonanych od dnia 07 lutego 2008r. może zostać rozliczona w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Po raz pierwszy odsetki od ww. kredytu wnioskodawca może odliczyć w zeznaniu za 2008r.; przy czym odliczenie może dotyczyć odsetek zapłaconych od dnia 07 lutego 2008r. Wobec powyższego wnioskodawca chcąc skorzystać z omawianej ulgi winien dokonać korekty zeznania podatkowego za ten rok.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.