Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.440.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku w związku z realizacją Zadania.
Słowa kluczowe: drogi; działki; gmina; infrastruktura; kanalizacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 19 listopada 2021 r. (data wpływu 19 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej **– jest prawidłowe**

· możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

· możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej oraz

· możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej.

Wniosek uzupełniono 19 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Gminie zgodnie z podpisaną umową z 15 lipca 2021 r. udzielono (\`(...)\`) zł dotacji z rezerwy celowej Min. Finansów ujętej w ustawie budżetowej na 2021 r., w cz. 83, poz. 45 na dofinansowanie realizacji zadania inwestycyjnego w 2021 r., pn. „(…)”. Całkowita wartość zadania to ponad 3,4 mln zł (udział Gminy to ponad 900 tys. zł).

W ramach zadania zostanie wykonana infrastruktura uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną (sieć grawitacyjna, sieć tłoczna oraz przepompownie ścieków), wodociągową (przebudowa istniejącej sieci) i drogową (utwardzenie dróg z placami do zawracania).

Na obszarze objętym inwestycją obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, który gwarantuje powstanie w tym miejscu terenów przeznaczonych pod mieszkalnictwo.

W przyszłości uzbrojone działki budowlane będą zbywane na rzecz przyszłych inwestorów – osób fizycznych – w celu ich zabudowy i utworzenia lokali mieszkalnych rodzinnych dla rozwoju mieszkalnictwa na terenie Gminy, a usługi (z tytułu opłat korzystania za wodę oraz odprowadzanie ścieków będą stanowiły przychód Gminy jako instytucji zarządzającej tym systemem), będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W piśmie z 19 listopada 2021 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca podał następujące informacje:

1\. Teren objęty inwestycją obejmuje 87 wydzielonych geodezyjnie działek pod zabudowę mieszkaniową, teren objęty był scaleniem i dla byłych właścicieli zachowano część działek pozostających w ich własności, zatem właścicielami działek jest Gmina jak i osoby fizyczne. Na właścicielach działek spoczywał będzie obowiązek wybudowania infrastruktury w postaci przyłączy wodno-kanalizacyjnych, energetycznych. Budowa przyłączy wodno-kanalizacyjnych przez odbiorców wynika z art. 15 ust. 2 ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2028), stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym i w związku z art. 3 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, Gmina realizuje uzbrojenie przedmiotowego terenu w ramach zadań określonych tymi przepisami stwarzając warunki do przyłączenia się odbiorców do wymienionych sieci.

2\. Zadanie inwestycyjne jest realizowane w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

\- sieć wodociągowa realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3;

\- sieć kanalizacyjna realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3;

\- sieć drogowa realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 2.

3\. Gmina nie zamierza zbywać ani udostępniać powstałej infrastruktury w posiadanie zależne osobom trzecim.

4\. Efekty opisanej we wniosku inwestycji będą służyć zaopatrzeniu w wodę i odprowadzeniu ścieków, która to działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług wg obowiązującej stawki – aktualnie 8%.

5\. Wybudowane drogi nie będą zaliczane do żadnej kategorii czynności, bowiem dostępność dróg, w tym dróg gminnych jest powszechna, zgodnie z art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.).

6\. Gmina nie będzie pobierała opłat za wykorzystywanie infrastruktury natomiast będzie pobierała opłaty za świadczenie usług przy wykorzystaniu tej infrastruktury, co określa taryfa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.

7\. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z dróg i placów do zawracania, bowiem drogi te i place stanowią infrastrukturę osiedlową, służącą mieszkańcom danego osiedla.

8\. Powstałe drogi i place będą ogólnodostępne dla korzystających z nich w ramach zamieszkiwania we wspólnym osiedlu.

9\. Gmina nie przewiduje, aby z infrastruktury osiedlowej na realizowanym zadaniu korzystali inni użytkownicy poza tymi, którzy będą zamieszkiwać we wspólnym osiedlu.

10\. Aktualnie Gmina nie ma oprócz przedmiotowego terenu, innego terenu przeznaczonego na skoncentrowane budownictwo mieszkaniowe.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy wykonując opisane zadanie pn. „(…)” Gmina jako czynny podatnik VAT może odliczyć powstały podatek VAT od ww. zadania?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, w związku z tym, że uzbrojone działki budowlane będą zbywane jako działki pod zabudowę mieszkaniową, a usługi (z tytułu dostarczania wody i odprowadzania ścieków) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Gmina uważa, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:**

· **prawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w** **części dotyczącej wykonania infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej oraz**

· **nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują:

\- sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy)

\- sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy)

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizowała Zadanie pn. „(…)”. W ramach zadania zostanie wykonana infrastruktura uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną (sieć grawitacyjna, sieć tłoczna oraz przepompownie ścieków), wodociągową (przebudowa istniejącej sieci) i drogową (utwardzenie dróg z placami do zawracania). Na obszarze objętym inwestycją obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, który gwarantuje powstanie w tym miejscu terenów przeznaczonych pod mieszkalnictwo. Teren objęty inwestycją obejmuje 87 wydzielonych geodezyjnie działek pod zabudowę mieszkaniową, teren objęty był scaleniem i dla byłych właścicieli zachowano część działek pozostających w ich własności, zatem właścicielami działek jest Gmina jak i osoby fizyczne. Na właścicielach działek spoczywał będzie obowiązek wybudowania infrastruktury w postaci przyłączy wodno-kanalizacyjnych, energetycznych. W przyszłości uzbrojone działki budowlane będą zbywane na rzecz przyszłych inwestorów – osób fizycznych – w celu ich zabudowy i utworzenia lokali mieszkalnych rodzinnych dla rozwoju mieszkalnictwa na terenie Gminy, a usługi (z tytułu opłat korzystania za wodę oraz odprowadzanie ścieków będą stanowiły przychód Gminy jako instytucji zarządzającej tym systemem), będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ww. Zadanie jest realizowane w ramach zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym:

\- sieć wodociągowa realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3;

\- sieć kanalizacyjna realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3;

\- sieć drogowa realizowana jest w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 2

Gmina nie zamierza zbywać ani udostępniać powstałej infrastruktury w posiadanie zależne osobom trzecim. Efekty opisanej we wniosku inwestycji będą służyć zaopatrzeniu w wodę i odprowadzeniu ścieków, która to działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki – aktualnie 8%. Gmina będzie pobierała opłaty za świadczenie usług przy wykorzystaniu tej infrastruktury, co określa taryfa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków. Natomiast Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z dróg i placów do zawracania, bowiem drogi te i place stanowią infrastrukturę osiedlową, służącą mieszkańcom danego osiedla. Powstałe drogi i place będą ogólnodostępne dla korzystających z nich w ramach zamieszkiwania we wspólnym osiedlu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy wykonując Zadanie pn. „(…)”, Gmina jako czynny podatnik VAT może odliczyć powstały podatek VAT od ww. zadania.

Jak wskazano na wstępie podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej budowy infrastruktury uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną (sieć grawitacyjna, sieć tłoczna oraz przepompownie ścieków) i wodociągową (przebudowa istniejącej sieci), warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując tą część Zadania będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a efekty opisanej we wniosku inwestycji – jak wskazał Wnioskodawca – będą służyć zaopatrzeniu w wodę i odprowadzeniu ścieków, która to działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług według obowiązującej stawki.

**W związku z powyższym, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania pn.** **„(…)”,** **w części dotyczącej wykonania infrastruktury uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną i wodociągową.**

Natomiast w odniesieniu do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej budowy infrastruktury drogowej (utwardzenie dróg z placami do zawracania), należy ponownie zaznaczyć, że generalnie czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego, są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.), drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.

W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych – drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:

1) drogi krajowe;

2) drogi wojewódzkie;

3) drogi powiatowe;

4) drogi gminne.

Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych w ust. 1, należą do tej samej kategorii co te drogi (art. 2 ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych).

Natomiast zgodnie z art. 7 ustawy o drogach publicznych, do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych. Zaliczenie do kategorii dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy po zasięgnięciu opinii właściwego zarządu powiatu. Ustalenie przebiegu istniejących dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Zgodnie z art. 20 pkt 2 ustawy o drogach publicznych, do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora (pkt 3), utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (pkt 4), wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (pkt 11).

Z powyższych przepisów wynika, że działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa publicznoprawnego.

Wnioskodawca wskazał, że Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z dróg i placów do zawracania powstałych w ramach realizacji Zadania, bowiem drogi te i place stanowią/będą stanowić infrastrukturę osiedlową, służącą mieszkańcom danego osiedla. Ponadto, powstałe drogi i place będą ogólnodostępne dla korzystających z nich w ramach zamieszkiwania we wspólnym osiedlu.

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich, jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, budowa infrastruktury drogowej, która ma powstać w ramach Zadania, będzie się odbywać w ramach władztwa publicznego, Gmina wykonując tą część Zadania będzie działać przede wszystkim jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. W przedstawionym przypadku, nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ wykonana przez Gminę infrastruktura drogowa (utwardzenie dróg z placami do zawracania), nie będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie można pobierać opłat za korzystanie z powstałej infrastruktury.

Tym samym, w ramach realizowanej inwestycji w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej (utwardzenie dróg z placami do zawracania), Gmina nie będzie dokonywać zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.

**W konsekwencji Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków** **w związku z realizacją Zadania pn.** **„(…)”,** **w części dotyczącej** **wykonania infrastruktury drogowej (utwardzenie dróg z placami do zawracania).**

**Podsumowując należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako czynny podatnik VAT, będzie miał możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania pn. „****(…)”, w części dotyczącej wykonania infrastruktury uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną i wodociągową. Natomiast Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej (utwardzenie dróg z placami do zawracania).**

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest:

\- prawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury uzbrojenia terenu w sieć kanalizacyjną i wodociągową;

\- nieprawidłowe – w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją Zadania w części dotyczącej wykonania infrastruktury drogowej.

Tutejszy organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.