Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.528.2023.3.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-10
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową kuchenną.
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 grudnia 2023 r. (data wpływu 27 grudnia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 marca 2024 r. (data wpływu 1 marca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – _pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową kuchenną._

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, obejmujące zaprojektowanie, wykonanie, dostawę i montaż mebli na indywidualne zamówienie w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową kuchenną. Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje następujące czynności: pomiary, wykonanie projektu razem z wyceną, wykonanie mebli zgodnie z projektem, dostawę i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej. Do montażu zabudowy w kuchni klienta zostaną użyte kotwy chemiczne oraz kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trwale przymocowane do ścian i podłogi pomieszczenia kuchennego. Nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym – sklasyfikowanym w PKOB 1110, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Całkowita powierzchnia budynku, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa kuchni wynosi (…)

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015- 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 1 marca 2024 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w celu określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej świadczenie kompleksowe obejmujące dokonanie pomiarów, zaprojektowanie z uwzględnieniem wszelkich instalacji (w szczególności elektrycznych, gazowych, wodnych, wentylacyjnych - w zależności gdzie świadczenie jest wykonywane) znajdujących się w budynku oraz potrzeb i funkcjonalności zgłoszonych przez klienta, aż po wykonanie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową szaf i garderób, mebli kuchennych i innych. Demontaż mebli wykonanych zgodnie z indywidualnym projektem zabudowy i ponowny ich montaż bez uszkodzeń nie jest możliwy. Przedmiotowa usługa wykonywana jest w ramach modernizacji w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej do 300 m2, sklasyfikowanych w PKOB 1110, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej do 150 m2, zlokalizowanych w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 1122.

Zabudowy meblowe realizowane przez Wnioskodawcę, wykonane są z płyt: MDF, sklejek, wiórowych, malowanych, oklejanych, fornirowanych, które dobieranie są na etapie projektowania w uzgodnieniu z klientami oraz z uwzględnieniem warunków determinowanych przez pomieszczenia, w którym mają być zamontowane. To samo dotyczy stosowanych okuć meblowych obejmujących m.in. prowadnicę, zawiasy oraz inne systemy.

W zależności od konkretnej sytuacji meble (zabudowy) dostarczane są do klienta w częściach modułów (np. szuflady i skrzynie meblowe Wnioskodawca skręca przed montażem) lub elementów konstrukcyjnych, które w trakcie montażu są ze sobą łączone i tworzą zabudowę.

W przypadku montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. W zależności od konkretnej sytuacji montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Jednoznacznie stwierdzam, że sposób zamontowania zabudowy meblowej wykonywanej przez Wnioskodawcę powoduje, że ich demontaż i ponowny montaż lub wykorzystanie w innym miejscu bez uszkodzeń jest niemożliwy. Trwała zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. O walorach użytkowych zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku (ściany, podłoga, sufit), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu), nie spełniają swojego pierwotnego założenia i oczekiwań klientów. W zależności od danej sytuacji ściany i sufity pomieszczeń są elementami konstrukcyjnymi zabudowy meblowej na wymiar. Ściany przeważnie stanowią bok zabudowy, sufity natomiast górne wieńce zabudowy. W innych przypadkach długości ścian i wysokość pomieszczenia wyznaczają wysokość elementów konstrukcyjnych lub modułów. Nie ma możliwości, aby demontaż zabudowy meblowej nie powodował uszkodzenia budynku lub lokalu (ściany, sufity, podłogi). Nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla. Brakuje jej wielu elementów, co w praktyce oznacza brak możliwości ponownego jej użycia. Cena za wykonanie zabudowy ustalana jest indywidualnie. Elementy składające się na cenę to: wartość materiałów, pracy projektantów, stolarzy, monterów, transportu. Stosunek ceny towaru do ceny za usługi dyktuje rynek. Wnioskodawca nie oferuje możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu. W przypadku braku montażu realizowanego przez Wnioskodawcę, zabudowa taka nie mogłaby być chroniona jego gwarancją. W związku z tym, że wykonanie zabudowy meblowej na indywidualne zamówienie obejmuje szereg czynności - (pomiar, projekt, dobór materiałów, zakup materiałów, wykonanie mebli, transport do klienta, montaż), które składają się w rezultacie na zasadnicze świadczenie na rzecz konsumenta lub innego podmiotu, występuje tutaj świadczenie kompleksowe, w wyniku którego powstaje zabudowa meblowa tworząca w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielanie na poszczególne elementy lub etapy miałoby sztuczny charakter. Na powstanie tego świadczenia kompleksowego, czyli wykonanie zabudowy na zamówienie składa się więc kombinacja wszystkich wykonywanych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego - realizacji zabudowy mebli na zamówienie, na które składają się ww. czynności. Wykonywane przez firmę czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej Wnioskodawca uważa za usługę wykończenia/modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, niejednokrotnie podwyższającej wartość budynku lub lokalu. Meble na wymiar, które Wnioskodawca oferuje, nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”, dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym.

Pismem z dnia 1 marca 2024 r., będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 lutego 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.528.2023.1.WF, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:

Potwierdzamy, że oczekujemy klasyfikacji oraz określenia stawki podatku od towarów i usług dla jednej usługi (świadczenia kompleksowego), które obejmuje pomiar, zaprojektowanie, wykonanie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową w lokalu objętym społecznym programem mieszkaniowym.

(…) jesteśmy zainteresowani wskazaniem stawki podatku do świadczenia kompleksowego obejmującego:

\- Wykonie pomiarów pomieszczenia, w którym będzie wykonana zabudowa.

W związku z indywidualnym charakterem każdego zamówienia pomiary dokonywane są w pomieszczeniu wskazanym przez klienta, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Pomiary dotyczą przestrzeni, która ma zostać zabudowana i obejmują pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla płyty grzewczej, piekarnika, odpływów) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.

\- Wykonanie projektu razem z wyceną.

Wykonanie projektu indywidualnej zabudowy meblowej obejmuje:

1) rozmowy z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa.

2) w dalszej kolejności sporządzane są rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy, po których akceptacji przez klienta następuje sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montażu zabudowy meblowej.

\- Wykonanie mebli zgodnie z projektem.

W tej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z wykonanym projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem, w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, okuć, zawiasów, siłowników, odbojników, uchwytów, odciągaczy, hamulców, nóżek oraz innych elementów galanterii meblowej zgodnie z projektem.

\- Dostawa i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej.

Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane z umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem.

Przedmiotowy wniosek dotyczy wykonania zabudowy kuchni w budynku mieszkalnym, o powierzchni poniżej 300 m2. W odniesieniu do tej zabudowy klient dostarczył nam dokumenty obejmujące: decyzję w sprawie pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego w miejscowości (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`) województwo (\`(...)\`) oraz wypis z planu zagospodarowania przestrzennego dla miejsca, w którym został wybudowany budynek, w którym zgodnie z umową wykonana zostanie zabudowa meblowa kuchni.

W celu wykonania zabudowy meblowej kuchni w budynku wskazanym pod lit. c) powyżej zostaną dokonane następujące czynności:

Wykonie pomiarów w pomieszczeniu kuchennym, w którym będzie wykonana zabudowa meblowa. Pomiary wykonywane zostaną przy pomocy analogowych i elektronicznych urządzeń pomiarowych. Wyniki pomiarów zostaną udokumentowane notatkami oraz rysunkami poglądowymi sporządzonymi przez osoby dokonujące pomiarów. Pomiary obejmą przestrzeń pomieszczenia kuchni, która ma zostać zabudowana i obejmują pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla płyty grzewczej, piekarnika, odpływów) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.

**Wykonanie projektu razem z wyceną**

Na podstawie danych wynikających z dokonanych pomiarów oraz rysunków poglądowych zostanie wykonany projektu indywidualnej zabudowy meblowej kuchni. W trakcie prac projektowych będą odbywać się spotkania z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Na podstawie informacji uzyskanych w trakcie tych spotkań sporządzane zostaną rysunki poglądowe oraz wizualizacje przedstawiające koncepcję zabudowy. Jeżeli klient zaakceptuje koncepcję zabudowy przedstawioną na rysunkach poglądowych oraz wizualizacjach, to nastąpi sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montażu zabudowy meblowej, która jest przedstawiana klientowi i na tej podstawie zawierana jest umowa.

**Wykonanie mebli zgodnie z projektem**

W dalszej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, okuć, zawiasów, siłowników, odbojników, uchwytów, odciągaczy, hamulców, nóżek. W przypadku zabudowy kuchennej objętej niniejszym wnioskiem korpusy mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF które zostaną polakierowane, fronty mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF, które zostaną oklejone fornirem drewna orzechowego i polakierowane. Plecy mebli zostaną wykonane z płyt typu HDF. Do montażu zabudowy w kuchni klienta zostaną użyte kotwy chemiczne oraz kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trwale przymocowane do ścian i podłogi pomieszczenia kuchennego.

**Dostawa i montaż mebli zgodnie z projektem w celu wykonania trwałej zabudowy meblowej.**

Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane z umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar, każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kotew chemicznych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. W przypadku zabudowy kuchennej objętej niniejszym wnioskiem korpusy mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF które zostaną polakierowane, fronty mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF, które zostaną oklejone fornirem drewna orzechowego i polakierowane. Plecy mebli zostaną wykonane z płyt typu HDF. Do montażu zabudowy w kuchni klienta zostaną użyte kotwy chemiczne oraz kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trwale przymocowane do ścian i podłogi pomieszczenia kuchennego. W przypadku zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie nastąpi trwałe połączenie wykonanych części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku - ścianami, podłogą oraz sufitem), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu), nie spełnią oczekiwań klienta.

Zarówno wyprodukowane elementy zabudowy kuchni oraz wskazane wyżej usługi stanowią całość - zarówno z technicznego, jak i ekonomicznego punktu widzenia ze sobą ściśle powiązaną. Wynika to z tego, że wnioskodawca tworzy zabudowę od pomysłu i oczekiwań klienta aż do momentu, w którym wykonana zabudowa w pomieszczeniu wskazanym przez klienta jest w stanie pozwalającym na pełne z niej korzystanie. Jednocześnie skupienie całego procesu związanego z wykonaniem zabudowy w jednym podmiocie czyni go optymalnym ekonomicznie. Cały proces przedstawiony w niniejszym wniosku stanowi sprzedawaną nierozłącznie całość. Nie ma możliwości zamówienia u wnioskodawcy samych mebli.

Nabywca zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie jest zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia, od projektu do funkcjonującej zabudowy meblowej kuchni. Gdyby było inaczej, nabywca nie byłby w ogóle zainteresowany nabyciem usługi od Wnioskodawcy.

Poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. świadczenia prowadzą do realizacji zabudowy meblowej kuchni z funkcjonalnościami oczekiwanymi przez klienta. Zleceniodawca w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej oczekuje, że jej efektem będzie w pełni wykonana zabudowa meblowa wypełniająca przestrzeń pomieszczenia kuchni, zgodnie z jego oczekiwaniami, a nie gotowe meble, które będzie musiał sam sobie ustawiać i montować.

Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie. Klient zwrócił się do wnioskodawcy o wykonanie zabudowy meblowej kuchni, ponieważ nie ma ani wiedzy, ani kwalifikacji w zakresie potrzebnym do zaprojektowania, wykonania, dostarczenia, ani zamontowania zabudowy meblowej w jego kuchni. Wnioskodawca będąc profesjonalistą w dziedzinie wykonywania zabudów meblowych proponuje rozwiązania w zakresie materiałów oraz urządzeń, które w warunkach pomieszczenia klienta będą optymalne. Jednocześnie, jako wykonawca elementów zabudowy meblowej, korzystając z zastosowanych w produkcji technologii w najbardziej odpowiedni sposób, dostarczy elementy na miejsce montażu oraz dokona montażu zabudowy meblowej w miejscu wskazanym przez klienta.

Zdaniem wnioskodawcy montaż zabudowy jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie wykonania zabudowy meblowej pomieszczenia kuchni w jednorodzinnym domu mieszkalnym. Pozostałe czynności wykonywane w powiązaniu z usługą montażu zabudowy meblowej obejmujące zaprojektowanie, wykonanie elementów składowych oraz ich dostawę na miejsce montażu, mają zasadniczo charakter pomocniczy, Czynności te nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Klient zamawia usługę kompleksową. Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku.

Wszelkie inne czynności wykonane przez Wnioskodawcę w związku z montażem zabudowy meblowej w pomieszczeniu kuchni wykazanym przez klienta, inne niż montaż, mają charakter pomocniczy - są to: pomiary, wykonanie rysunków poglądowych i pomocniczych, wizualizacje, projekty, wykonanie elementów zabudowy meblowej do montażu oraz ich dostawa na miejsce montażu. Mają one charakter pomocniczy w stosunku do czynności montażu jako świadczenia głównego.

Świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku złożonego w niniejszej sprawie będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Budynek, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa kuchni jest oddany do użytkowania i przeznaczony do stałego zamieszkania i sklasyfikowany w PKOB 1110. Całkowita powierzchnia budynku, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa kuchni wynosi 259,62 m2. Wskazana powierzchnia nie obejmuje:

\- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

\- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

\- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 marca 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.528.2023.2.WF tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 2 kwietnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe obejmujące pomiar, zaprojektowanie, wykonanie oraz montaż mebli. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem. W przypadku zabudowy kuchennej objętej niniejszym wnioskiem korpusy mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF które zostaną polakierowane, fronty mebli zostaną wykonane z płyt typu MDF, które zostaną oklejone fornirem drewna orzechowego i polakierowane. Plecy mebli zostaną wykonane z płyt typu HDF. Do montażu zabudowy w kuchni klienta zostaną użyte kotwy chemiczne oraz kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trwale przymocowane do ścian i podłogi pomieszczenia kuchennego. W przypadku zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie nastąpi trwałe połączenie wykonanych części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku, nie spełnią oczekiwań klienta. Dodatkowo, biorąc pod uwagę fakt wytworzenia elementów meblowych pod indywidualny wymiar pomieszczenia poddanego pracom montażowym, nie ma również możliwości, aby zabudowa przygotowana i przystosowana do określonego pomieszczenia mogła być zamontowana w innym miejscu. Zabudowa po demontażu nie jest w stanie pełnić roli funkcjonalnego mebla.

Powyższe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym (…) zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przeznaczonym do stałego zamieszkania, sklasyfikowanym w PKOB 11.

Klient zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawę oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga) trwałą zabudowę meblową kuchenną, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje gotową zabudowę meblową, która tworzy z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę. Klient jest zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia, od projektu, do funkcjonującej zabudowy meblowej kuchni. Wnioskodawca nie oferuje możliwości zakupu zabudowy meblowej na wymiar bez montażu.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie oraz montażu mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga) trwałą zabudowę meblową kuchenną, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym_._ Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu, dostawa towarów będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudowy meblowej kuchennej.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE_.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE,_ który obejmuje_:_

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

\- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ._

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.32.10.0 _Roboty instalacyjne stolarki budowlanej,_ która obejmuje roboty związane z:

\- instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

\- wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

\- instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

\- instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

\- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

\- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

\- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

\- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

\- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

\- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu zabudowy meblowej ściany w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku o powierzchni użytkowej 259,62 m2 posadowionym na działce nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) -1 miejscowości (\`(...)\`), gm. (\`(...)\`). Z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, że przedmiotowy budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zlokalizowanym na terenie o przeznaczeniu mieszkaniowym. Zatem przedmiotowa nieruchomość przeznaczona jest do stałego zamieszkania, klasyfikowana do PKOB 1110 – _Budynki mieszkalne jednorodzinne_.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 10 marca 2023 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poprzez wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu, mając na uwadze powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) obejmująca pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego trwałą zabudowę meblową kuchenną, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej (…), sklasyfikowanym w PKOB w klasie 11, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, ze nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, świadczenie polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, oraz montażu mebli, jeśli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj., może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja świadczenia kompleksowego, lub

\- stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).