Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.969.2024.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe aportu majątku.
Słowa kluczowe: aport
dostawa-dostawa towarów
produkcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii

    uznania wydzielonego w Spółce działu produkcyjnego za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT aportu ww. działu
    produkcyjnego do nowo utworzonej spółki.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 18 lutego 2025 r.
    (wpływ 24 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej: (...) lub Spółka lub Wnioskodawca) jest 100% spółką-córka (...)
    Udziałowcem spółki jest (...) (dalej: (...) lub udziałowiec).
    Przedmiotem działalności (...) jest produkcja i sprzedaż (...) oraz sprzedaż towarów. (...)
    sprzedaje (...). Odbiorcami usługi (...), świadczonej przez spółkę, są spółki siostry z (...),
    niepowiązani przedsiębiorcy i klienci.
    (...) jest właścicielem nieruchomości, w których prowadzi działalność gospodarczą:
    budynku produkcyjno-magazynowego wraz z gruntem w (...).
    Grupa (...) rozważa rozdzielenie majątku nieruchomego Spółki od działalności operacyjnej,
    podobnie jak ma to miejsce w przypadku spółek niemieckich. (...) założyła nową spółkę (...)
    Sp. z o.o. w organizacji. Obecnie (...) posiada 98% udziałów, a drugi udziałowiec, polska
    spółka z Grupy (...), posiada 2% udziałów. (...) planuje przenieść do nowej spółki w formie
    aportu całą działalność produkcyjną, czyli (...).
    W pierwotnej Spółce pozostaną podstawowe aktywa Spółki, czyli budynek produkcyjno-
    magazynowy wraz z gruntem. Nowa spółka będzie w pełni samodzielnie kontynuować
    działalność produkcyjną i sprzedażową (...). (...) zapewni nowej spółce korzystanie z
    budynku produkcyjno-magazynowego.
    Do nowej spółki zostaną przeniesione:
    - wszystkie środki produkcji, maszyny, materiały produkcyjne, zapasy, środki transportu;
    - sprzęt biurowy i komputerowy wykorzystywany w działalności operacyjnej, wraz z
      licencjami na programy, leasingi maszyn i samochodów, ubezpieczenie majątku
      ruchomego;
    - należności i zobowiązania dotyczące działalności operacyjnej;
    - ewidencje i księgi rachunkowe;
    - pracownicy biurowi i produkcyjni (w Spółce pozostanie osoba zarządzająca
      nieruchomością - dyrektor zarządzający) wraz z programami motywacyjnymi;
    - umowy z klientami, dostawcami i odbiorcami oraz usługodawcami.
    Spółka jest na etapie podejmowania uchwały zarządu o wyodrębnieniu działu
    produkcyjnego.
    Spółka wykorzystując obowiązujący plan kont oraz politykę rachunkowości jest na etapie
    wydzielenia księgowego działalności produkcyjnej od nieruchomości i formalnego
    przypisania przychodów i kosztów do miejsc powstawania. Spółka będzie wykazywać
    korzystanie przez dział produkcyjny z nieruchomości przez rozrachunki wewnętrzne,
    dokumentowane w formie wewnętrznych dokumentów księgowych, np. not. Pozwoli to na
    oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla działu
    produkcyjnego i ustalenie dla niego wyniku finansowego. W przypadku kosztów
    wspólnych dla nieruchomości oraz działu produkcyjnego zostanie ustalony klucz ich
    alokacji. Rozważane jest utworzenie dedykowanego rachunku bankowego bądź subkonta
    dla działu produkcji.
    (...) oraz nowo założona spółka zawrą umowę najmu nieruchomości.

    Spółka wniesie aportem tak wyodrębniony dział produkcyjny jako zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Celem rozdziału majątku jest ograniczenie ryzyk prawnych i gospodarczych poprzez
    odseparowanie kluczowego majątku nieruchomego Grupy (...) od działalności
    operacyjnej.
    W piśmie z 18 lutego 2025 r. podali Państwo następujące informacje:
    Dla uzupełnienia informacji przekazanych we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wskazali Państwo, że po złożeniu wniosku doszło do ziszczenia się
    zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Zostało dokonane wniesienie aportem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP). Aport ZCP nastąpił w dniu 31 grudnia
    2024 r. do nowo utworzonej Spółki (...) Sp. z o.o.
    Następnie Spółka (...) Sp. z o.o. zmieniła nazwę na (...) Sp. z o.o.
    Na pytanie: „Czy w ramach opisanej we wniosku transakcji wniesione zostaną aportem do
    nowo utworzonej Spółki poniżej wymienione składniki:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa)”, odpowiedzieli Państwo: „Nie została przeniesiona nazwa
      przedsiębiorstwa. Natomiast nazwa przedsiębiorstwa spółki-matki (...) Sp. z o.o. została
      wykorzystana jako człon nazwy nowo utworzonej spółki-córki: (...)Sp. z o.o. i po zmianie
      nazwy (...) Sp. z o.o.”;
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości”, odpowiedzieli
      Państwo: „Aportem zostały wniesione:
      - wszystkie środki produkcji, maszyny, materiały produkcyjne, zapasy, środki transportu
      - sprzęt biurowy i komputerowy wykorzystywany w działalności operacyjnej, wraz z
        licencjami na programy, ubezpieczenie majątku ruchomego.
      Nieruchomości nie zostały wniesione razem z ZCP. Nieruchomość pozostała w Spółce
      (...) Sp. z o.o.”;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych”, odpowiedzieli Państwo: „Nie zostały wniesione.”;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne”, odpowiedzieli
      Państwo: „Aportem zostały wniesione należności i zobowiązania dotyczące działalności
      operacyjnej.”;
    - koncesje, licencje i zezwolenia”, odpowiedzieli Państwo: „Nie zostały wniesione. Nie były
      składnikiem majątku Spółki (...) Sp. z o.o.”;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej”, odpowiedzieli Państwo: „Nie zostały
      wniesione. Nie były składnikiem majątku Spółki (...) Sp. z o.o.”;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne”, odpowiedzieli Państwo:
      „Zostały wniesione licencje na programy komputerowe.”;
    - tajemnice przedsiębiorstwa”, odpowiedzieli Państwo: „Tak, zostały wniesione:
      1) baza danych zawierająca klientów i kontrahentów;
      2) know-how, tj. wiedza, umiejętności i doświadczenie umożliwiające prowadzenie
        ZCP.”;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”, odpowiedzieli
      Państwo: „Tak.”

    Na pytanie: „Czy po dokonaniu transakcji Spółka (...) Sp. z o.o. będzie prowadziła
    działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży(...)? Jeżeli nie, to jaką działalność
    będzie prowadzić Spółka?”, odpowiedzieli Państwo: „Spółka (...) Sp. z o.o. nie będzie
    prowadzić dotychczasowej działalności w zakresie produkcji i sprzedaży. (...) Sp. z o.o. od
    31 grudnia 2024 r. prowadzi działalność w zakresie dzierżawy nieruchomości własnych.
    Działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz sprzedaży (...) będzie prowadzić
    nowa Spółka (...) Sp. z o.o., kontynuując w pełnym zakresie działalność Spółki (...) Sp. z o.o.”
    Na pytanie: „Czy jakiekolwiek składniki majątkowe (poza nieruchomością zabudowaną
    budynkiem produkcyjno-magazynowym) pozostaną w Spółce po dokonaniu transakcji?”,
    odpowiedzieli Państwo: „W Spółce pozostały grunty, budynek biurowy i hala produkcyjna.”
    Na pytanie: „Czy dla prowadzenia działalności gospodarczej przez nowo utworzoną Spółkę
    istotne znaczenie ma przeniesienie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem
    produkcyjno-magazynowym? Jeśli nie, to dlaczego?”, odpowiedzieli Państwo:
    „Przeniesienie własności nieruchomości nie było konieczne. Nieruchomości pozostały
    składnikiem majątku spółki wnoszącej aport (...) Sp. z o.o. Nowo utworzona Spółka (...) Sp.
    z o.o. zawarła ze Spółką (...) Sp. z o.o. umowę najmu nieruchomości, obejmującą budynek
    biurowy wraz z halą produkcyjną oraz przynależnymi gruntami. Umowa została zawarta
    31 grudnia 2024 r., tj. w dniu, kiedy doszło do przeniesienia ZCP (...) Sp. z o.o. do (...) Sp. z o.
    o. w postaci wkładu niepieniężnego. Zawarcie umowy najmu zagwarantowało nowo
    utworzonej spółce możliwość przejęcia ZCP i kontynuowania bez przeszkód produkcji i
    sprzedaży już od momentu wniesienia aportu.”
    Na pytanie: „Jaką dokładnie funkcję pełni w Sp. z o.o. nieruchomość gruntowa
    zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym położona w (...)?”, odpowiedzieli
    Państwo: „Po przekazaniu do nowej spółki Sp. z o.o. wyodrębnionej ZCP, w postaci
    działalności produkcyjnej i handlowej, nieruchomość, która pozostała w Sp. z o.o. jest
    przedmiotem nowej działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie nieruchomości
    własnej.”
    Na pytanie: „Z jakiej przyczyny przedmiotem transakcji nie będzie objęta ww.
    nieruchomość?”, odpowiedzieli Państwo: „Celem rozdziału majątku jest ograniczenie ryzyk
    prawnych i gospodarczych poprzez odseparowanie kluczowego majątku nieruchomego
    Grupy (...) od działalności operacyjnej.”
    Na pytanie: „Czy składniki majątkowe i niemajątkowe, mające być przedmiotem transakcji,
    będą na moment transakcji wyodrębnione na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. czy będą miały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej jako dział,
      wydział, oddział itp.? Organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
      statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze?”, odpowiedzieli
      Państwo: „Tak, ZCP był na moment wydzielenia wyodrębniony organizacyjnie. Zarząd
      Spółki Sp. z o.o. podjął uchwałę o wyodrębnieniu ZCP.”
    b) finansowej, tj. czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
      ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i
      kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co
      możliwe będzie określenie wyniku finansowego?”, odpowiedzieli Państwo: „Tak, zgadza
      się.”
    c) funkcjonalnej, tj. czy będą stanowiły potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?”, odpowiedzieli Państwo: „Tak. Spółka
      wykorzystując obowiązujący plan kont oraz politykę rachunkowości wydzieliła
      księgowo działalność produkcyjną od nieruchomości i formalnie przypisała przychody i
      koszty do miejsc ich powstawania. Spółka w oparciu o wprowadzony controling

      dzielący koszty według (...), miała wiedzę jakie koszty należały do danego centrum
      kosztowego. Pozwoliło to na oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz
      aktywów i pasywów dla działu produkcyjnego i ustalenie dla niego wyniku
      finansowego. W przypadku kosztów wspólnych dla nieruchomości oraz działu
      produkcyjnego został ustalony klucz ich alokacji”.”
    Na pytanie: „Czy przedmiot transakcji będzie posiadał, na dzień zbycia, potencjalną
    zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania
    gospodarcze?”, odpowiedzieli Państwo: „ Tak, zgadza się. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, wniesiona aportem do nowo utworzonej spółki, posiadała na dzień
    przeniesienia, tj. na 31 grudnia 2024 r., pełną zdolność do niezależnego działania
    gospodarczego, jako samodzielny i niezależny podmiot. Prawo do nieruchomości wraz z
    halą produkcyjną i częścią biurową zapewniła i zapewnia nowej spółce już zawarta umowa
    najmu ze Spółką (...) Sp. z o.o.”
    Na pytanie: „Czy nowo utworzona Spółka będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania
    faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej
    polegającej na produkcji i sprzedaży (...) oraz sprzedaży (...)? Jeśli tak, to jakie będą to
    działania?”, odpowiedzieli Państwo: „Nowo utworzona Spółka (...) Sp. z o.o. miała zdolność
    do podjęcia działalności produkcyjno-handlowej w dniu przejęcia ZCP, tj. 31 grudnia 2024
    r. Natomiast nowo utworzona spółka musiała dokonać czynności faktycznych związanych
    z otrzymaniem aportu ZCP i przejęciem składników majątkowych oraz niemajątkowych, w
    szczególności dokonać operacji księgowych przyjęcia składników ZCP do ksiąg
    rachunkowych, zawiadomienia kontrahentów.”
    Na pytanie: „Czy nowo utworzona Spółka będzie miała możliwość kontynuowania
    działalności gospodarczej polegającą na produkcji i sprzedaży (...) oraz sprzedaży (...) bez
    konieczności:
    a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
      składniki?”,
    odpowiedzieli Państwo: „Nowo utworzona spółka z chwilą wniesienia aportu miała już
    zawartą umowę najmu nieruchomości z jej właścicielem, Sp. z o.o. Na jej podstawie nowo
    utworzona spółka korzysta z nieruchomości, kontynuując działalność zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa otrzymanej jako aport.”
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy wydzielony w Spółce dział produkcyjny stanowić będzie zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i planowany aport działu produkcyjnego do nowo utworzonej spółki
    będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy wydzielony w Spółce dział produkcyjny stanowić będzie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa i planowany aport działu produkcyjnego do nowo
    utworzonej spółki będzie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa i będzie
    wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT. (stanowisko oznaczone we wniosku Ad. 2)
    Uzasadnienie
    (...) planuje dokonać restrukturyzację swojej dotychczasowej działalności poprzez
    wydzielenie działalności produkcyjnej do odrębnej spółki oraz pozostawienie w (...)
    samych nieruchomości. Celem reorganizacji i rozdziału majątku jest ograniczenie ryzyk

    prawnych i gospodarczych poprzez odseparowanie kluczowego majątku nieruchomego
    Grupy (...) od działalności operacyjnej.
    (...) założyła nową spółkę (...) Sp. z o.o. w organizacji. Obecnie posiada 98% udziałów, a
    drugi udziałowiec, polska spółka z Grupy (...) , posiada 2% udziałów. (...) planuje przenieść
    do nowej spółki w formie aportu całą działalność produkcyjną, czyli (...) i sprzedaż (...) oraz
    (...). W Spółce pozostaną podstawowe aktywa Spółki, czyli budynek produkcyjno-
    magazynowy wraz z gruntem. Nowa spółka będzie w pełni samodzielnie kontynuować
    działalność produkcyjną i sprzedażową prowadzoną obecnie przez (...).(...) zapewni nowej
    spółce korzystanie z budynku produkcyjno-magazynowego.
    Do nowej spółki zostaną przeniesione:
    - wszystkie środki produkcji, maszyny, materiały produkcyjne, zapasy, środki transportu;
    - sprzęt biurowy i komputerowy wykorzystywany w działalności operacyjnej, wraz z
      licencjami na programy, leasingi maszyn i samochodów, ubezpieczenie majątku
      ruchomego;
    - należności i zobowiązania dotyczące działalności operacyjnej;
    - ewidencje i księgi rachunkowe;
    - pracownicy biurowi i produkcyjni (w Spółce pozostanie osoba zarządzająca
      nieruchomością - dyrektor zarządzający) wraz z programami motywacyjnymi;
    - umowy z klientami, dostawcami i odbiorcami oraz usługodawcami.
    Spółka jest na etapie podejmowania uchwały zarządu o wyodrębnieniu działu
    produkcyjnego.
    Spółka wykorzystując obowiązujący plan kont oraz politykę rachunkowości jest na etapie
    wydzielania księgowego działalności produkcyjnej od nieruchomości i formalnego
    przypisania przychodów i kosztów do miejsc powstawania. Spółka będzie wykazywać
    korzystanie przez dział produkcyjny z nieruchomości przez rozrachunki wewnętrzne,
    dokumentowane w formie wewnętrznych dokumentów księgowych, np. not. Pozwoli to na
    oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla działu
    produkcyjnego i ustalenie dla niego wyniku finansowego. W przypadku kosztów
    wspólnych dla nieruchomości oraz działu produkcyjnego zostanie ustalony klucz ich
    alokacji. Rozważane jest utworzenie dedykowanego rachunku bankowego bądź subkonta
    dla działu produkcji.
    (...) oraz nowo założona spółka zawrą umowę najmu nieruchomości.
    (...) wniesie aportem do nowo utworzonej spółki tak wyodrębniony dział produkcyjny jako
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Obejmie nowe udziały utworzone w wyniku
    wniesienia aportu.
    Aport zostanie wniesiony zgodnie z art. 158 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Umowa
    nowo utworzonej spółki zostanie zmieniona i będzie szczegółowo określać przedmiot
    aportu, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów.
    Z chwilą wniesienia aportu do nowo utworzonej spółki (...) oraz nowo założona spółka
    będą miały zawartą umowę najmu nieruchomości. Na jej podstawie nowo utworzona
    spółka będzie korzystać z nieruchomości (...), kontynuując działalność zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa otrzymanej jako aport.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, wnoszona aportem do nowo utworzonej spółki
    (bez nieruchomości), będzie posiadać pełną zdolność do niezależnego działania
    gospodarczego, jako samodzielny podmiot, a z nieruchomości będzie korzystać na
    podstawie umowy najmu.
    Spółka nowo utworzona będzie korzystać ze wszystkich nieruchomości będących obecnie
    we władaniu Wnioskodawcy. Tak więc przedmiotem planowanej transakcji wniesienia

                                  1aportu do Spółki będą elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (k.c.),
    definiujące przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników, służący prowadzeniu
    działalności gospodarczej.
              1Stosownie do art. 55, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Ustawodawca w ww. przepisie k.c. wskazał, jakiego rodzaju elementy mogą wchodzić w
    skład przedsiębiorstwa. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa
    są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O
    tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było
    uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne.
    Wyłączenie nieruchomości z przedmiotu aportu nie wpłynie w żaden sposób na ocenę
                                        1wnoszonego aportu jako przedsiębiorstwa - w rozumieniu art. 55 k.c. Przedmiotowe
    nieruchomości będą nadal wykorzystywane w ramach działalności przedsiębiorstwa.
    Prawo do korzystania z nieruchomości niezbędnych do prowadzenia działalności
    gospodarczej można uzyskać również w innej formie, jak np. poprzez wynajem. W
    omawianym przypadku będzie to miało miejsce i wniesienie aportu zostanie poprzedzone
    zawarciem umowy najmu nieruchomości między (...) a nowo założoną spółką.
    Przedmiotem działalności wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie
    produkcja i sprzedaż (...). Dla niezależnego działania gospodarczego przedsiębiorstwu nie
    będzie niezbędna własność nieruchomości. Całkowicie wystarczającym jest
    zagwarantowanie przedsiębiorstwu, w ramach spółki, prawa do korzystania z
    nieruchomości na podstawie umowy najmu.
    Poza wyłączonymi nieruchomościami w ramach ZCP zostaną przeniesione wszelkie
    składniki, które stanowić będą trzon prowadzonej działalności gospodarczej. W
    szczególności będą to:
    - wszystkie środki produkcji, maszyny, materiały produkcyjne, zapasy, środki transportu;
    - sprzęt biurowy i komputerowy wykorzystywany w działalności operacyjnej, wraz z
      licencjami na programy, leasingi maszyn i samochodów, ubezpieczenie majątku
      ruchomego;
    - należności i zobowiązania dotyczące działalności operacyjnej;
    - ewidencje i księgi rachunkowe;
    - pracownicy biurowi i produkcyjni (w Spółce pozostanie osoba zarządzająca
      nieruchomością - dyrektor zarządzający) wraz z programami motywacyjnymi;
    - umowy z klientami, dostawcami i odbiorcami.

    Podkreślić należy również, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone
    składniki majątkowe będą ZCP: będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. ZCP posiadać będzie własne plany finansowe,
    których realizacja będzie kontynuowana przez nowo zawiązaną spółkę, a także niezbędne
    regulaminy, zarządzenia i ustalone zasady działania, które w całości przeniesione zostaną
    na nowo zawiązaną spółkę, w ramach której działalność będzie kontynuowana.
    W (...) są zatrudnieni pracownicy, którzy po wniesieniu ZCP aportem do nowo zawiązanej
    spółki, będą zatrudnieni w nowej spółce. Z punktu widzenia pracowniczego dojdzie do
                          1przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23 kodeksu pracy.
    W oparciu o przedmiot przekazania (aport) możliwe będzie samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej w tym obszarze. Potwierdzi to nieprzerwana ciągłość
    działalności ZCP będącego przedmiotem aportu. W oparciu o nabyty majątek (aport) nowo
    zawiązana spółka będzie kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie
    jak w czasie funkcjonowania w ramach przedsiębiorstwa (...) .
    Tak jak wcześniej wskazano, ZCP posiadać będzie własny zespół kontrahentów, w tym
    przede wszystkim nabywców oraz dostawców, jak również aktywa niezwiązane z
    nieruchomościami tj. wartości niematerialne i prawne, środki trwałe i wyposażenie
    wykorzystywane na potrzeby tej działalności, towary, zapasy.
    Definicje ZCP na gruncie ustawy o CIT (art. 4a pkt 4 ustawy o CIT) oraz ustawy o VAT (art. 2
    pkt 27e ustawy VAT) wskazują, że ZCP jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Zaplanowane przez działania wskazują na wypełnienie tej definicji przez Spółkę i
    wyodrębnienie działu produkcyjnego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie:
    - Spółka jest na etapie podejmowania uchwały zarządu o wyodrębnieniu działu
      produkcyjnego.
    - Spółka wykorzystując obowiązujący plan kont oraz politykę rachunkowości jest na etapie
      wydzielenia księgowego działalności produkcyjnej od nieruchomości i formalnie
      przypisze przychody i koszty do miejsc powstawania. Spółka będzie wykazywać
      korzystanie przez dział produkcyjny z nieruchomości przez rozrachunki wewnętrzne,
      dokumentowane w formie wewnętrznych dokumentów księgowych, np. not. Pozwoli to
      na oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla działu
      produkcyjnego i ustalenie dla niego wyniku finansowego. W przypadku kosztów
      wspólnych dla nieruchomości oraz działu produkcyjnego zostanie ustalony klucz ich
      alokacji. Rozważane jest utworzenie dedykowanego rachunku bankowego bądź
      subkonta dla działu produkcji.
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznaczać natomiast będzie, że wyodrębniona część służyć
    będzie do realizacji określonych zadań gospodarczych: produkcji i sprzedaży (...).
    Obejmować będzie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa: aktywa, zobowiązania,
    pracownicy.
    Biorąc pod uwagę powyższe aport ZCP bez nieruchomości, ale z zawartą umową najmu
    nieruchomości, do nowo utworzonej spółki z o.o. stanowić będzie transakcję zbycia
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, w związku z czym czynność ta
    nie będzie podlegała przepisom ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (pkt
    2).

    Analizując wyłączenie z opodatkowania planowanego aportu ZCP na gruncie przepisów
    właściwych dla poszczególnych podatków.
    VAT
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).
    W ustawie o VAT ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „transakcji zbycia”. Rozważając
    jednak zakres przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony
    do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, aport, itp. (tak
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 sierpnia
    2018 r. 0114-KDIP1-4012.365.2018.2.ISK).
    Jak wskazuje powyższy przepis, wyłączona z opodatkowania VAT jest czynność zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Warto zaznaczyć, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 kwietnia 2018 r. sygn.
    akt I FSK 1204/16 wyjaśnił, że „dla zbycia przedsiębiorstwa wystarczające jest
    przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
    realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej.”
    Ponadto w wyroku z 10 marca 2011 r. sygn. akt I FSK 1062/10 Naczelny Sąd
    Administracyjny w Warszawie podtrzymał stanowisko Sądu I instancji i uznał, że
    wyłączenie ze składników przedsiębiorstwa nieruchomości i zagwarantowanie nabywcy
    możliwości korzystania z takich nieruchomości na podstawie umowy najmu sprawia, że
    nadal przedmiotem transakcji zbycia (aportu) będzie właśnie przedsiębiorstwo.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2019 r. nr 0113-KDIPT1-
    3.4012.314.2019.2.MK.
    Również Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy: transakcję zbycia przez
    Wnioskodawcę przedsiębiorstwa bez nieruchomości, poprzez jej aport do Spółki, należy
    uznać za transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    wobec powyższego należy uznać, że czynność ta nie będzie podlegała przepisom ustawy o
    VAT. Interpretacja indywidualna z 7 lutego 2022 r. sygnatura: 0111-KDIB3-
    2.4012.948.2021.1.ASZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej
    dalej: Kodeks cywilny.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład
    kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem
    czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są
    na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym,
    jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że
    nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można
    określić apriorycznie.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w
    sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez
    lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy
    interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi
    składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi,
    które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego
    zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika
    ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub
    części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
    danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa
    lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
    zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia
    towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że
    nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone
    dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
    charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że 31 grudnia 2024 r. wnieśli Państwo aportem dział produkcyjny
    (tj. działalność w zakresie (...)) do nowo utworzonej spółki.
    Do nowej spółki zostały wniesione:
    - wszystkie środki produkcji, maszyny, materiały produkcyjne, zapasy, środki transportu;
    - sprzęt biurowy i komputerowy wykorzystywany w działalności operacyjnej, wraz z
      licencjami na programy, leasingi maszyn i samochodów, ubezpieczenie majątku
      ruchomego;
    - należności i zobowiązania dotyczące działalności operacyjnej;
    - ewidencje i księgi rachunkowe;
    - pracownicy biurowi i produkcyjni (w Spółce pozostanie osoba zarządzająca
      nieruchomością - dyrektor zarządzający) wraz z programami motywacyjnymi;
    - umowy z klientami, dostawcami i odbiorcami oraz usługodawcami.

    Aportem zostały wniesione również tajemnice przedsiębiorstwa, tj. baza danych
    zawierająca klientów i kontrahentów oraz know-how, tj. wiedza, umiejętności i
    doświadczenie umożliwiające prowadzenie ZCP.
    W Spółce z kolei pozostały grunty, budynek biurowy i hala produkcyjna.
    Spółka od 31 grudnia 2024 r. prowadzi działalność w zakresie dzierżawy nieruchomości
    własnych. Natomiast działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) prowadzi
    nowa spółka, kontynuując w pełnym zakresie działalność Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania wydzielonego w Spółce działu
    produkcyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania
    podatkiem VAT aportu ww. działu produkcyjnego do nowo utworzonej spółki.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Wskazali Państwo, że przedmiotem aportu jest całość składników majątkowych
    przypisanych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...).
    Nie zamierzają Państwo natomiast wnosić do nowo utworzonej spółki nieruchomości,
    która służy prowadzeniu działu produkcyjnego.
    Konieczne jest więc rozważenie, czy wyłączenie prawa do nieruchomości z
    wyodrębnionego zespołu składników majątkowych, jakim jest dział produkcyjny
    powoduje, że nie utracił on statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W analizowanej sprawie wyłączenie nieruchomości z przedmiotu aportu niewątpliwie ma
    wpływ na możliwość prowadzenia przez nowo utworzoną Spółkę działalności
    gospodarczej polegającej na produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) wyłącznie w oparciu o
    nabyte aportem składniki majątkowe. Wśród tych składników nie ma istotnego z punktu
    widzenia profilu tej działalności elementu.
    Co prawda nabyte aportem składniki są przeznaczone do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, ale – bez dodania brakującego elementu (tytułu prawnego do miejsca
    prowadzenia działalności produkcyjnej) – nie mogłyby stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa, które samodzielnie realizuje zadania działu produkcyjnego. Innymi
    słowy, sam przedmiot aportu nie wystarczy do kontynuowania działalności produkcyjnej.
    Aby realizować zadania w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...) nowo założona
    spółka musiała dokonać dodatkowej czynności – zawrzeć umowę najmu nieruchomości.
    Jednocześnie, to, że zawarli Państwo umowę najmu nieruchomości z nowo założoną
    spółką, do której wnieśli Państwo wkład niepieniężny, nie jest okolicznością, która
    przemawia za uznaniem przedmiotu aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Umowa najmu nie jest elementem wkładu niepieniężnego do nowo założonej spółki. Jest
    odrębną czynnością prawną, więc jej treść nie może być brana pod uwagę jako element
    określający przedmiot aportu.
    Co więcej, to że dla kontynuowania przez nowo założoną spółkę działalności prowadzonej
    dotychczas przez Państwa koniecznym jest zawarcie z Państwem umowy najmu
    nieruchomości potwierdza, jak duże znaczenie ma prawo do nieruchomości dla
    możliwości realizowania zadań gospodarczych działu produkcyjnego.

    Twierdzą Państwo w uzupełnieniu wniosku, że „Zawarcie umowy najmu zagwarantowało
    nowo utworzonej spółce możliwość przejęcia ZCP i kontynuowania bez przeszkód
    produkcji i sprzedaży już od momentu wniesienia aportu”. Tym samym Państwo sami
    potwierdzają, że zawarcie umowy najmu:
    - jest podjęciem dodatkowych działań faktycznych i prawnych, od dokonania których
    uzależnione jest prowadzenie przez nowo założoną spółkę działalności produkcyjnej z
    wykorzystaniem nieruchomości;
    - wynika z konieczności angażowania przez Spółkę innych składników majątku, nie
    będących przedmiotem transakcji (aportu).
    Końcowo należy podkreślić, że organ nie twierdzi, że w każdym przypadku obligatoryjnym
    elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT musi być nieruchomość. Możliwe są sytuacje, gdy charakter zadań gospodarczych,
    które realizuje zorganizowana część przedsiębiorstwa podatnika nie wymagają, aby jej
    elementem było prawo do nieruchomości.
    Niemniej jednak w przypadku Państwa działalności, prawo do nieruchomości jest
    elementem tak istotnym w kontekście zadań gospodarczych realizowanych przez dział
    produkcyjny, że brak objęcia tego elementu aportem powoduje, że przedmiot aportu nie
    ma statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy
    (utracił – ocenianą na moment wnoszenia aportu – cechę możliwości stanowienia
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego dotychczasowe zadania
    gospodarcze w zakresie produkcji i sprzedaży (...) oraz (...)).
    W związku z powyższym należy wskazać, że zespół składników majątkowych składający się
    na dział produkcyjny nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przeniesienie go aportem do nowo założonej spółki nie
    stanowi czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt
    1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności
    cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz
    konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Ponadto należy wskazać, że powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy
    powszechnie obowiązującej. Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie
    konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego
    naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do
    dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ,
    którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153
    ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.). Zatem powołane wyroki nie posiadają
    waloru wykładni powszechnej, co w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla
    analogicznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.