Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.441.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Skutki podatkowe związane z podziałem spółki przez
wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
udziałowiec
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    skutków podatkowych podziału spółki. Uzupełnił go Pan pismem z 16 czerwca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od
    całości osiąganych dochodów w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce C. sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Spółka jest polską
    spółką prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w (...).
    Udziałowcami w Spółce – oprócz Wnioskodawcy – są także:
        Pan A.A.;
        Pani B.B.;
        Pan C.C.
    Udziały nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów. Udziały tych
    udziałowców nie zostały także przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
    podmiotów.
    Ponadto udziałowcem w Spółce jest również Pani M.M. (dalej jako: Udziałowiec), która
    posiada 9% udziałów w Spółce.
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), którego
    rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka jest także czynnym podatnikiem
    VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka, złożywszy stosowne
    zawiadomienie do Naczelnika Urzędu Skarbowego, od 1 lutego 2022 r. podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT (dalej:
    „Ryczałt").
    Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się w
    przeważającej mierze wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej poprzez znajdujące
    się w jej posiadaniu farmy wiatrowe. Sprzedaż energii elektrycznej następuje do
    dystrybutorów energii na podstawie zawartych umów. Spółka wyposażona jest we
    wszystkie niezbędne aktywa materialne i niematerialne do prowadzenia działalności w
    tym zakresie.
    Wspólnicy Spółki – jako osoby fizyczne – zakupili odrębny podmiot – Spółkę (dalej: Spółka
    A), która jest posiadaczem gotowego projektu farmy fotowoltaicznej. Wskazana Spółka A
    jest także posiadaczem wszystkich zezwoleń potrzebnych do wybudowania Farmy. W
    skład jej majątku wchodzi:
        umowa dzierżawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej w miejscowości (...),
        część nieruchomości gruntowej niezabudowanej obejmującej obszar 0,52 ha w
        miejscowości (...),
        projekt farmy (...) wraz z zgodą gminy (...) na lokalizację zjazdu z drogi gminnej (...)
        umowa zawarta z (...) S.A. o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,

        decyzja Starosty (...) w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania
        działki, projektu architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę
        farmy fotowoltaicznej (...) o mocy do 2 MW.
    Kupno gotowej spółki jest uzasadnione ekonomicznie, ponieważ wskazana spółka posiada
    już projekt, a także wszystkie niezbędne pozwolenia potrzebne do wybudowania Farmy.
    Projekt farmy fotowoltaicznej zostanie sprzedany przez Spółkę A Spółce w dwóch
    częściach. Ostatnia część obejmuje umowy przyłączeniowe.
    Osoby zarządzające podmiotami dochowają należytej staranności, żeby Spółka zapłaciła
    za elementy umożliwiające budowę Farmy cenę rynkową. Przy kalkulacji ceny zostaną
    uwzględnione w szczególności:
    a) wartość zakupu całej Spółki przez Wspólników,
    b) poniesione nakłady na budowę farmy fotowoltaicznej.
    W związku z tym zakupem Spółka dokona inwestycji – wybuduje na podstawie projektu
    gotową farmę fotowoltaiczną (dalej: „Farma”) o mocy 2 MW. Farma zostanie wybudowana
    na odrębnej działce niż działki, na których Spółka prowadziła do tej pory swoją działalność.
    Wybudowana Farma będzie zajmować się wytwarzaniem energii elektrycznej.
    Spółka Planuje wyodrębnienie organizacyjne Farmy, która zostanie w następnej kolejności
    wydzielona do Spółki, która na chwilę obecną nie istnieje, ale zostanie założona w
    przyszłości (dalej: Spółka B, w której jedynym wspólnikiem będzie Udziałowiec. W efekcie
    dokonanych działań reorganizacyjnych Udziałowiec przestanie być wspólnikiem w Spółce.
    Farma zostanie wyodrębniona na bazie regulaminu, który zostanie przyjęty w formie
    uchwały Zarządu Spółki. Farma będzie zajmować się wytwarzaniem oraz sprzedażą energii
    elektrycznej.
    W ramach Farmy funkcjonować będą takie składniki materialne jak:
        panele fotowoltaiczne,
        ogrodzenie terenu,
        instalacja odgromowa,
        zabezpieczenia,
        sieć transformatorowa,
        inwertery fotowoltaiczne,
        przyłącze do sieci,
    Farma obejmować będzie zespół składników niematerialnych, takich jak:
        umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od
        odpowiedzialności cywilnej,
        decyzja o warunkach zabudowy,
        umowa przyłączeniowa,
        umowa o sprzedaż energii.
    Farma fotowoltaiczna i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w
    wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do nowo powstałej farmy
    fotowoltaicznej, działalność posiadać będzie osobne rachunki bankowe. Farma będzie w
    stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników
    majątku Spółki.

    W związku z opisywanymi czynnościami nie będzie wiązało się przejście żadnych
    pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a
    okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników
    administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.
    Spółka planuje opisywane działania ze względu na planowaną zmianę modelu
    prowadzonej działalności, uproszczenie struktury, a także dywersyfikację ryzyka związaną
    z poszczególnymi farmami. Podkreślić należy, że farmy wiatrowe i fotowoltaiczne mają
    inne specyfiki działalności. Farmy fotowoltaiczne mają większą ilość potencjalnych
    nabywców ze względu na mniejsze koszty zakupu, mniejsze koszty serwisowania czy
    utylizacji. Właścicielom łatwiej będzie sprzedać w przyszłości inwestycje wydzielone w
    poszczególne spółki.
    Planowane jest wydzielenie ze Spółki opisywanej Farmy, która w perspektywie realizacji
    planowanego scenariusza działań zostałaby przeniesiona na odrębną, spółkę, której
    jedynym wspólnikiem byłby Udziałowiec. Zatem pozostali wspólnicy nie otrzymają
    żadnych udziałów. Spółka B będzie spółką z o.o. W efekcie Wnioskodawca przestanie być
    wspólnikiem Spółki i skupi swoją działalność na Spółce B. Spółka B korzystać będzie z
    Ryczałtu. Wartości składników majątku Farm fotowoltaicznych w Spółce B przyjęte zostaną
    w takiej wartości podatkowej jaka wynikała z ksiąg prowadzonych przez Spółkę, nie
    większej niż ich wartość rynkowa. Z podziałem przez wydzielenie nie wiążą się żadne
    dopłaty.
    Po wydzieleniu działalności związanej z farmą fotowoltaicznej w spółce pozostanie
    działalność związana z produkcją energii ze źródeł odnawialnych – energii wiatrowej.
    Działalność ta uzyskuje przychody i jest wystarczająco niezależna by stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo, gdyż w takim modelu do tej pory Spółka funkcjonowała. W jej ramach
    istnieją:
        zawarte umowy handlowe z odbiorcami i dostawcami,
        należności i zobowiązania wynikające z powyższych,
        zobowiązania z innych tytułów (np. w stosunku do pracowników, samorządów
        lokalnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, podatków i opłat),
        umowy finansowe zewnętrzne,
        środki pieniężne związane z działalnością,
        aktywa trwałe w postaci wiatraków,
        wszystkie konieczne do prowadzenia działalności zgody i zezwolenia.
    Uzupełnienie wniosku
    W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do podwyższenia
    kapitału zakładowego spółki przejmującej, ani emisji nowych udziałów w tej spółce.
    Mechanizm przedmiotowego podziału przez wydzielenie zakłada następcze przeniesienie
    ZCP do nowo utworzonego podmiotu, który – jako nowa spółka kapitałowa – powstaje w
    wyniku podziału. Kapitał zakładowy tej spółki zostaje ustalony odrębnie – w oparciu o
    wartość przenoszonej ZCP – a jego wysokość określa się w planie podziału. Konsekwencją
    tego jest ustanowienie kapitału zakładowego nowo utworzonej spółki na poziomie
    odpowiadającym wartości przenoszonej ZCP.
    Jedynym wspólnikiem w nowo powstałej spółce z o.o. będzie Pani M.M. (udziałowiec),
    ponieważ planowane wydzielenie konkretnej Farmy (farmy fotowoltaicznej) do nowej
    spółki ma na celu wyodrębnienie obszaru działalności, którym będzie się zajmowała
    wyłącznie M.M. w ramach nowej struktury.

    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie polega
    na tym, że część majątku spółki dzielonej zostaje przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną
    lub już istniejącą, a udziały w spółce przejmującej przyznawane są bezpośrednio
    wspólnikom spółki dzielonej – zgodnie z ustaleniami.
    W tym przypadku planowane jest, że całość udziałów w spółce nowej (Spółka B) otrzyma
    tylko Pani M.M., ponieważ:
        taki podział odpowiada ustaleniom biznesowym między wspólnikami, którzy
        zdecydowali, że działalność związana z Farmą będzie dalej prowadzona tylko przez
        Panią M.M., a pozostali skupią się na innych obszarach,
        KSH nie wymaga proporcjonalnego przyznania udziałów wszystkim wspólnikom –
        możliwe jest przyznanie ich tylko jednemu, jeśli taka jest wola wszystkich stron i
        wynika to z planu podziału.
    Pani M.M. wyrazi zgodę na umorzenie udziałów C bez wynagrodzenia jako element
    planowanego podziału.
    W przypadku podziału przez wydzielenie udziały w spółce przejmującej mogą zostać
    przyznane wyłącznie jednemu ze wspólników spółki dzielonej – tak jak ma to miejsce w
    planowanym przypadku. Rozwiązanie to jest prawnie dopuszczalne i odpowiada
    ustalonemu podziałowi funkcjonalnemu działalności oraz celom reorganizacyjnym.
    Pozostali wspólnicy nie otrzymają udziałów, ponieważ uzgodniono, że to Pani M.M.
    przejmie majątek i działalność Farmy. Nie dochodzi tu do wyjścia wspólników z inwestycji,
    lecz do jej podziału zgodnie z profilem działalności – to naturalna i biznesowo
    uzasadniona restrukturyzacja. Wydzielenie nie prowadzi do zubożenia pozostałych
    wspólników, bo zostają z pozostałą częścią majątku i działalności. Pozostali wspólnicy
    zachowają swoje prawa w Spółce, która kontynuować będzie działalność w
    dotychczasowym zakresie (z wyłączeniem wydzielonej Farmy). Wydzielenie zostanie
    dokonane bez naruszenia praw wspólników – pozostali wspólnicy pozostają udziałowcami
    Spółki i nadal uczestniczą w jej zyskach, stratach i decyzjach strategicznych. W związku z
    tym nie powstaje konieczność jakiegokolwiek wyrównania ich sytuacji majątkowej.
    Wszyscy wspólnicy wyrazili zgodę na plan podziału – zatem brak dodatkowych rozliczeń
    jest uzgodniony jako warunek biznesowego rozdzielenia.
    Nie są też przewidywane żadne dopłaty ani inne świadczenia na rzecz pozostałych
    wspólników w związku z podziałem przez wydzielenie. Zgodnie z przepisami Kodeksu
    spółek handlowych, taka forma podziału nie wymaga proporcjonalnego przydziału
    udziałów wszystkim wspólnikom – możliwe jest przydzielenie udziałów w spółce
    przejmującej tylko jednemu z nich.
    W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie Pani M.M. – jako jedyny wspólnik
    otrzymujący udziały w Spółce B – doprowadzi do umorzenia swoich udziałów w C. Celem
    tych działań jest rozdzielenie struktur właścicielskich i odpowiedzialności operacyjnej –
    tak, by każdy ze wspólników był zaangażowany wyłącznie w tę działalność, która
    odpowiada jego kompetencjom, strategii inwestycyjnej i poziomowi akceptowanego
    ryzyka. W efekcie Pani M.M. będzie wspólnikiem wyłącznie Spółki B (prowadzącej
    działalność związaną z Farmą fotowoltaiczną), a nie będzie już udziałowcem Spółki
    (dzielonej), która kontynuować będzie inne inwestycje, np. farmy wiatrowe.
    Należy także zauważyć, że do takich ustaleń biznesowych wspólników nie sposób szukać
    działań alternatywnych, prowadzących do tych samych skutków. Należy zauważyć, że
    instytucje prawne takie jak umorzenie udziałów Udziałowca za wynagrodzeniem, czy
    sprzedaż udziałów Udziałowca pozostałym wspólnikom (lub podmiotowi trzeciemu), by
    ten następnie wybudował farmę fotowoltaiczną lub odkupił Farmę od C. są rozwiązaniami

    dedykowanymi innym potrzebom, przewidują inną liczbę czynności prawnych i
    faktycznych do wykonania i nie odpowiadają zamierzeniom biznesowym wspólników.
    Wartość kosztów uzyskania przychodu do rozpoznania przez Udziałowca w spółce
    dzielonej (przy hipotetycznej sprzedaży tych udziałów) wynosi 0 zł (otrzymane zostały w
    drodze darowizny). Wartość emisyjna udziałów z natury rzeczy musi być wyższa niż 0 zł,
    ale Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na fakt, że to nie wartość emisyjna udziałów
    będzie kosztem uzyskania przychodów Udziałowca przy zbyciu. Koszty podatkowe
    Udziałowca w spółce wydzielonej wynosić będą 0 zł ze względu na normę przepisu art. 21
    ust. 1gb, która mówi: „W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek
    podzielonych przez wydzielenie, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 8, kosztem uzyskania
    przychodów u tego wspólnika są wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki
    podzielonej, ustalone zgodnie z ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 w takiej proporcji, w jakiej
    pozostaje wartość pozostałego w spółce po wydzieleniu majątku do wartości majątku
    spółki bezpośrednio przed podziałem”.
    Przyjęta wartość kosztów uzyskania przychodu dla Udziałowca nie będzie wyższa niż
    wartość kosztów uzyskania przychodu, jaka zostałaby rozpoznana w przypadku
    odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej – w części odpowiadającej proporcji, w
    jakiej pozostaje wartość wydzielanej Farmy do wartości całego majątku spółki dzielonej
    przed podziałem.
    Należy jednak zaznaczyć, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie
    Wnioskodawca nie obejmuje żadnych udziałów w spółce przejmującej (Spółce B).
    Wydzielenie Farmy do Spółki B oznacza jedynie przesunięcie składników majątkowych
    pomiędzy podmiotami, bez skutku w postaci przysporzenia majątkowego po stronie
    Wnioskodawcy. Wobec braku objęcia przez niego nowych udziałów nie powstaje po jego
    stronie nowy koszt uzyskania przychodu do rozliczenia w przypadku zbycia udziałów w
    przyszłości. Udziały M.M. zostaną umorzone, więc wspólnicy nie otrzymają nowych
    udziałów. Udziały już posiadane będą dotyczyły większego procenta zasobów spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka dzielona została utworzona w drodze przekształcenia
    spółki D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (...),
    a następnie podwyższono kapitał przekształconej Spółki w drodze wkładu pieniężnego.
    Cały proces można zobrazować następująco.
    Udziały w Spółce w związku z przekształceniem (ze spółki komandytowej) zostały objęte
    przez dotychczasowych wspólników spółki przekształcanej w następujący sposób:
        spółka pod firmą E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) z
        tytułu uczestnictwa w spółce przekształcanej objęła 10 udziałów o wartości
        nominalnej 50 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 500 zł,
        spółka pod firmą E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa
        z siedzibą w (...) z tytułu uczestnictwa w spółce przekształcanej objęła 390 udziałów
        o wartości nominalnej 50 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 19.500 zł.
    Powyższe udziały zostały umorzone za wynagrodzeniem, tak by w Spółce pozostały tylko
    osoby fizyczne.
    W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 980.000 zł, czyli do kwoty
    1.000.000 zł, wspólnicy objęli udziały. Co za tym idzie, Wnioskodawca objął 3.560 nowych
    udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50 zł każdy,
    o łącznej wartości nominalnej 178.000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w wysokości
    178.000 zł. Pani M.M. (Udziałowiec) swoje udziały otrzymała w wyniku darowizny.
    W ocenie Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce po dokonaniu wydzielenia może
    spełniać warunki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po

    wydzieleniu części majątku obejmującej określoną Farmę (tj. farmę fotowoltaiczną) w
    Spółce pozostaną inne, odrębne organizacyjnie i funkcjonalnie segmenty działalności – w
    szczególności Farmy wiatrowe, które już funkcjonują operacyjnie i generują zyski.
    W szczególności, po wydzieleniu składników majątkowych związanych z konkretną Farmą
    fotowoltaiczną, w Spółce pozostają inne obszary działalności, w tym funkcjonujące już
    segmenty związane z farmami wiatrowymi. Działalność ta zostanie wyodrębniona na
    podstawie regulaminu – posiada własną strukturę operacyjną, wewnętrzne regulacje oraz
    przypisane zasoby techniczne i finansowe, co może wskazywać na istnienie
    wyodrębnionego zespołu składników umożliwiających prowadzenie niezależnej
    działalności gospodarczej. Majątek ten umożliwia kontynuowanie działalności
    gospodarczej w dotychczasowym zakresie (bez podejmowania zmian), niezależnie od
    wydzielonego majątku. Tym samym charakteryzuje się on funkcjonalną samodzielnością,
    pozwalającą na realizację zadań gospodarczych w sposób zorganizowany.
    Spółka B, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie posiadać siedzibę oraz
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co – zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT –
    oznacza, że będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    W ramach prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie do Farmy
    przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Farma funkcjonować będzie jako odrębna
    linia działalności, dla której prowadzona będzie wyodrębniona analityka księgowa i
    raportowanie wewnętrzne, umożliwiające ocenę rentowności i sytuacji finansowej.
    Przypisane będą jej także konkretne umowy (w tym umowy sprzedaży energii), co
    dodatkowo pozwalać będzie na ustalenie przepływów pieniężnych oraz zobowiązań i
    należności w sposób odseparowany od pozostałej działalności Spółki. Funkcjonować
    będzie oddzielny rachunek bankowy.
    Farma stanowić będzie zespół składników pozwalający na samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej – tj. wytwarzanie i sprzedaż energii elektrycznej. Obejmować
    będzie środki trwałe (instalacje fotowoltaiczne, infrastruktura przyłączeniowa), prawa
    majątkowe (np. decyzje administracyjne, koncesje, warunki przyłączenia), jak również
    dedykowane umowy i przypisane obowiązki operacyjne.
    Działalność Farmy będzie na tyle odrębna operacyjnie, że możliwa będzie kontynuacja w
    strukturze odrębnej spółki, bez konieczności dalszego współdziałania z pozostałymi
    segmentami działalności prowadzonymi przez Spółkę dzieloną. W ocenie Wnioskodawcy
    wyodrębnienie to znajdować będzie odzwierciedlenie zarówno w organizacji wewnętrznej,
    jak i w praktyce operacyjnej, co świadczyć będzie o tym, że składniki przekazywane do
    Spółki B mają cechy pozwalające na ich traktowanie jako potencjalnie niezależnego
    przedsiębiorstwa, zdolnego do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zespół składników majątkowych stanowiący Farmę zostanie wyodrębniony organizacyjnie
    w ramach istniejącego przedsiębiorstwa poprzez podjęcie stosownych uchwał przez
    właściwe organy spółki oraz wprowadzenie wewnętrznych regulacji organizacyjnych.
    Przyjęty zostanie odrębny regulamin określający strukturę organizacyjną, zakres działania,
    sposób zarządzania oraz zasady przypisania odpowiedzialności w ramach wydzielonej
    jednostki. Wyodrębnienie będzie obejmować również przypisanie odpowiednich środków
    trwałych, praw i obowiązków wynikających z umów oraz innych elementów niezbędnych
    do samodzielnego funkcjonowania farmy jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Wszystkie te działania będą miały na celu zapewnienie faktycznego i formalnego
    wyodrębnienia organizacyjnego, zgodnie z wymogami przepisów prawa oraz zasadami
    ładu korporacyjnego.
    Na moment podziału składniki obejmą elementy niezbędne do kontynuacji działalności
    operacyjnej związanej z funkcjonowaniem Farmy, takie jak infrastruktura techniczna,
    prawa majątkowe, umowy operacyjne (np. sprzedaży energii, serwisowe), a także
    dokumentacja i know-how związane z jej eksploatacją. Farma będzie wyposażona we

    wszystkie elementy potrzebne do produkcji energii elektrycznej, a dodatkowo podpisana
    będzie umowa o dystrybucję, zatem Farma będzie w stanie generować przychody
    zasadniczo bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątkowych czy
    podejmowania istotnych działań prawnych lub faktycznych.
    Spółka B będzie miała w momencie podziału faktyczną możliwość kontynuowania
    działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie w oparciu o składniki majątkowe
    oraz organizacyjne przypisane jej w planie podziału. Przeniesione zostaną wszystkie
    kluczowe elementy umożliwiające samodzielne funkcjonowanie, takie jak m.in. zasoby
    rzeczowe, zobowiązania, umowy z kontrahentami. Ewentualna konieczność podjęcia
    dodatkowych, incydentalnych działań organizacyjnych (np. zawarcie nowej umowy z
    biurem rachunkowym lub aktualizacja danych rejestrowych) nie wpływa na ogólną
    zdolność Spółki B do natychmiastowego prowadzenia działalności operacyjnej. Są to
    czynności o charakterze technicznym, które nie stanowią przeszkody dla ciągłości
    działalności gospodarczej.
    Spółka B może być zobowiązana do podjęcia jedynie incydentalnych działań technicznych,
    formalnych, które nie wpływają na jej ogólną zdolność do prowadzenia działalności
    gospodarczej od momentu podziału. Działania te nie mają charakteru przesądzającego o
    samodzielności i kompletności wyodrębnionych składników majątkowych, lecz stanowią
    standardowe czynności towarzyszące każdej reorganizacji.
    Do takich działań mogą należeć w szczególności:
        aktualizacja danych w rejestrach publicznych (np. KRS, REGON, VAT),
        przeniesienie praw i obowiązków z wybranych umów, które nie mogą zostać
        automatycznie przejęte (np. wymagających zgody kontrahenta).
    Wszystkie te działania mają charakter uzupełniający i nie są warunkiem sine qua non
    rozpoczęcia działalności przez Spółkę B. Są to czynności o charakterze porządkowym,
    nieprzesądzające o możliwości samodzielnego działania.
    Nowo powstała spółka planuje rozwój i nie wyklucza dalszych inwestycji, w związku z czym
    być może zdecyduje o zatrudnieniu dodatkowych pracowników w przyszłości.

## Pytanie

Czy Farma stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o
    PIT i w związku z tym podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Farma będzie stanowić ZCP na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”), a omawiany podział przez wydzielenie
    będzie neutralny na gruncie PIT dla udziałowców.
    Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów
    podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać
    spełnione łącznie następujące przesłanki:
    1. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      powiązanych funkcjonalnie (dalej: „Przesłanka nr 1”);

    2. Zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej:
      „Przesłanka nr 2”);
    3. Zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej:
      „Przesłanka nr 3”);
    4. Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół
      składników jest wyodrębniony funkcjonalnie) (dalej: „Przesłanka nr 4”);
    5. Zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze (dalej: „Przesłanka nr 5”).
    Taką wykładnię przykładowo przedstawiono w piśmie z 5 stycznia 2024 r., nr: 0114-KDIP1-
    1.4012.645.2023.1.AKA. Wnioskodawca przywołuje interpretacje zapadające również na
    gruncie VAT i CIT ze względu na fakt, że definicje te są tożsame.
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia) jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych
    pod kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w istniejącym
    przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną transakcję.
    Istotnym dla oceny omawianych czynności jest ustalenie, czy przekazane elementy tworzą
    całość umożliwiającą Udziałowcowi prowadzenie określonej aktywności gospodarczej. Za
    niewystarczające uznać należy proste porównanie katalogu składników należących do
    Spółki z listą składników przekazanych Udziałowcowi. Chodzi bowiem przede wszystkim o
    funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi składnikami, decydujący o
    samodzielnej realizacji celów gospodarczych.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Aby zatem ocenić,
    czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki
    majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne
    zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części.
    Ponadto przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    W konsekwencji Wnioskodawca przedstawia poniżej ocenę spełnienia w przedstawionym
    we wniosku stanie faktycznym wskazanych powyżej przesłanek.
    Przesłanka nr 1: Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Pierwsza przesłanka istnienia ZCP to przede wszystkim fakt, że istnieją tam zarówno
    składniki materialne, jak i niematerialne, przy czym w orzecznictwie podkreśla się, że jeżeli
    dane przedsiębiorstwo nie posiada zobowiązań, nie należy ich sztucznie wyodrębniać.
    Albowiem jedynie istnienie składników materialnych wykluczałoby możliwość uznania ich
    za przedsiębiorstwo, a w rzeczywistości byłoby dostawą towarów. Również z drugiej
    strony same składniki niematerialne nie mogłyby realizować celów przedsiębiorstwa, bez
    żadnej ich obecności w sferze materialnej.

    Takie rozumienie występuje również w orzecznictwie, przykładowo w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 listopada 2019 r., sygn. akt I
    SA/Rz 525/19:
      W końcu należy się odnieść do zbioru funkcjonalnie powiązanych składników o
      charakterze materialnym i niematerialnym, jako istocie przedmiotu zbycia
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z definicji tej wynika, że przedmiotem takiej
      transakcji nie mogą być tylko i wyłącznie rzeczy o charakterze materialnym (ruchome
      bądź nieruchome), gdyż one same z siebie nie mogą być uznane za zdolne do
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    W ocenie Wnioskodawcy, Farma będzie wyposażona w składniki materialne (przykładowo
    panele fotowoltaiczne, sieć transformatorową czy inwertery), a także w składniki
    niematerialne (umowę przyłączeniową, decyzję o warunkach zabudowy, umowę
    dystrybucji energii elektrycznej, umowę o sprzedaży energii, kontakty z kontrahentami,
    zobowiązania finansowe). Umowa o dystrybucję energii stanowi również zobowiązanie,
    które stanowi element definicji ustawowej.
    Wnioskodawca wskazuje również, że składniki niematerialne wskazane w treści opisanego
    zdarzenia przyszłego we wniosku będą przedmiotem przeniesienia w ramach podziału
    przez wydzielenie Farmy, wśród nich mogą powstać także zobowiązania, które, jeśli będą
    wynikały z działalności Farmy, to wówczas zostaną także przeniesione do nowej spółki
    powstałej z podziału przez wydzielenie, np. z tytułu pozyskanego finansowania.
    Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że wskazany zespół składników materialnych i
    niematerialnych funkcjonalnie umożliwi kontynuowanie działalności oraz zarobkowanie.
    Nie jest to zespół przypadkowych składników, ale ich zespół przemyślany i zaplanowany
    pod kątem samodzielnej oraz wydzielonej działalności. Farma posiadać będzie bowiem
    wszystkie elementy niezbędne do funkcjonowania w sensie fizycznym (produkcji energii),
    prawnym (wszelkie niezbędne pozwolenia), ale także do dalszej dystrybucji energii
    elektrycznej w postaci podpisanej umowy.
    Dodatkowo, dzięki uzyskanym wcześniej kontaktom, Farma nie będzie potrzebowała
    żadnych początkowych działań by znaleźć kontraktorów, przykładowo w zakresie serwisu
    Farmy. Nie jest to typowa działalność produkcyjna, która potrzebuje nieustannej obsługi
    pracowniczej, a jedynie okresowych przeglądów lub serwisów, stąd też brak przejścia
    pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP.
    Przesłanka nr 2: Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji
    Ustawa o PIT nie zawiera definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania
    prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w
    strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno nastąpić
    na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Jak wskazuje się w interpretacjach, przykładowo w piśmie z dnia 28 maja 2024 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL3.4012.133.2024.4.EW:
      Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
      swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
      Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno
      być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
      charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące
      część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
      występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej
      działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
      przedsiębiorstwa.

    W przedmiotowej sprawie Farma zostanie dopiero wybudowana lub nabyta, zatem nie
    została wyodrębniona w formie wydziału lub innej formalnej jednostki. Wyodrębnienie
    nastąpi jednak na bazie regulaminu, w którym szczegółowo określone zostaną zasady
    działalności oraz organizacji Farmy, a jednocześnie ma na celu jasne wydzielenie
    składników składających się na nią. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostało kryterium
    przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Wyodrębnione zostaną również w ewidencji
    wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, to jest wszystkie przychody i koszty
    będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak aby możliwe było ustalanie
    wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez zaburzania jej zdarzeniami
    związanymi z budową lub nabyciem Farmy.
    Przesłanka nr 3: Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Przedmiotu Transakcji
    Ustawy podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia
    finansowego. Jak wynika z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów
    administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu
    ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przez taki system należy
    rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa
    odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W zakresie wyodrębnienia finansowego determinantą jest odpowiednia ewidencja
    umożliwiająca przypisanie zdarzeń gospodarczych do ZCP, co podkreślane jest często w
    interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (pismo z 27 maja 2024 r., nr
    0111-KDIB3-3.4012.163.2024.2.MW):
      Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub
      oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
      finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
      gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątku mające być przedmiotem wydzielenia zostaną
    wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej w ramach działalności. Na podstawie ewidencji
    wyodrębnione zostaną wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, tzn.
    wszystkie przychody i koszty będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak
    aby możliwe było ustalanie wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez
    zaburzania jej zdarzeniami związanymi z budową lub nabyciem Farmy. Ponadto owe
    wyodrębnienie pozwalać będzie na przyporządkowanie zdarzeń gospodarczych do
    działalności związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej, a także na odpowiednie
    wyodrębnienie wskazanych zdarzeń gospodarczych dotyczących Farmy.
    Przesłanka 4: Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań)
    Ustawy podatkowe nie zawierają również definicji wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Niemniej jednak przesłankę tę (zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych i organów podatkowych) należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego

    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy
    czym należy uznać, że – aby można było mówić o ich wyodrębnieniu – zakres tych zadań
    musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego
    przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o
    wyodrębnieniu funkcjonalnym:
    a) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    b) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    c) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    Wyodrębnienie funkcjonalne w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku
    polega na tym, że wyodrębnione składniki majątku – będące przedmiotem planowanego
    wydzielenia – umożliwiają świadczenie działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży
    energii elektrycznej. Co więcej, składniki majątku będą stanowiły samodzielne
    przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wskazanego
    wytwarzania energii elektrycznej.
    Istotnym do podkreślenia jest fakt, że z przeniesieniem Farmy nie wiąże się przeniesienie
    żadnych pracowników. Wynika to ze specyfiki funkcjonowania działalności Farmy, która co
    do zasady jest bezobsługowa w codziennej działalności, wymaga jedynie okresowych
    przeglądów, serwisów lub doraźnych napraw. Okresowe przeglądy, pomiary elektryczne
    czy też prace serwisowe będą zlecane kontrahentom. Dlatego też brak przejścia
    pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP. Jest to
    ukierunkowane specyfiką działalności Farmy.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników
    administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.
    Brak przeniesienia pracowników nie wyklucza jednak powstania ZCP, co zostało wyrażone
    w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
      Jednocześnie brak przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy pracowników Spółki P. nie
      wpłynie na zdolność kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej Spółki
      P. przez W. w oparciu o otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych.
      W konsekwencji, biorąc pod uwagę powołane wyżej stanowisko organów
      podatkowych i sądów administracyjnych, w ocenie Wnioskodawcy fakt wyłączenia
      pracowników nie będzie mieć wpływu na kwalifikację przenoszonego zespołu
      składników materialnych i niematerialnych jako przedsiębiorstwa (pismo z 17 lipca
      2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.261.2023.4.IK).
    Przesłanka 5: Zdolność Przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem
    samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki
    uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi
    interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część
    mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj.
    prowadzenia niezależnej od reszty przedsiębiorstwa działalności gospodarczej
    (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze).

    Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia, czy dane składniki majątkowe mogą być
    zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół
    składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze
    organizacyjnej danego podmiotu. Sąd w Szczecinie w wyroku z dnia 12 czerwca 2019 r.
    sygn. akt I SA/Sz 328/19 wskazał, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej
    konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie
    stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można
    stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W efekcie planowanych przez Spółkę działań zmierzających do wydzielenia Farmy z
    majątku Spółki tytułem podkreślenia wymaga, że składniki majątku będące przedmiotem
    wydzielenia będą posiadać w dalszym ciągu pełną zdolność do niezależnego
    funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji utworzona nowa
    spółka będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę przy
    pomocy nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego w
    treści złożonego wniosku, farma fotowoltaiczna będzie w stanie samodzielnie wykonywać
    swoje zadania bez angażowania innych składników.
    Wnioskodawca podkreśla także, że składniki majątkowe pozostałe w Spółce będą zdolne
    do niezależnego działania jako podmioty gospodarcze, zdolne do efektywnego
    prowadzenia działalności, tak jak ma to miejsce obecnie. W przyszłości, w momencie
    wydzielenia farmy fotowoltaicznej, zdolność niezależnego działania składników
    majątkowych pozostających w Spółce zostanie utrzymana.
    Jednocześnie Spółka nie planuje na chwilę obecną świadczyć względem nowo powstałej
    spółki usług. Takie działania nie są również planowane z perspektywy spółki nowo
    powstałej. Spółki będą realizowały podobną działalność gospodarczą polegającą na
    produkcji prądu – pozyskiwanie usług pomiędzy sobą nie jest konieczne do prowadzenia
    tego typu działalności.
    Farma – będąca przedmiotem transakcji – w zakresie działalności, do której została
    wybudowana, tj. do produkcji energii elektrycznej, będzie kontynuować działalność w tym
    zakresie. Udziałowiec, na którego rzecz zostanie wydzielona Farma, nie będzie zmuszony
    do poczynienia nakładów, aby dostosować ją do prowadzonej działalności, w związku z
    czym przesłankę faktycznej możliwości kontynuowania tej działalności – niezależnie od
    Spółki – należy również uznać za spełnioną.
    Stanowisko to, w zakresie dotyczącym wykładni art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, znajduje
    również potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych Dyrektora KIS,
    np. z dnia:
        1 marca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.44.2024.1.MR,
        8 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPB1.4511.1051.2016.1.MM,
        12 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.488.2024.8.MG.
    Stanowisko, że farma fotowoltaiczna może stanowić ZCP zostało przedstawione w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS z dnia:
        21 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.77.2022.1.MAZ,
        16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2023.3.MN,
    Powyższe rozstrzygnięcia zapadły w podobnych stanach faktycznych, tj. dotyczyły farm
    fotowoltaicznych niezawierających dokładnie takich samych elementów, jak w

    przedmiotowym stanie faktycznym, niemniej jednak pomniejsze różnice w konstrukcji i
    projekcie konkretnych farm nie mogą przesądzać, że nie są organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnione i mogłyby stanowić samodzielnie prowadzoną działalność.
    Zważając na powyższe należy przyjąć, że farma fotowoltaiczna spełnia przesłanki
    określone w przepisach ustawy o PIT w kwestii uznania jej za ZCP. Z punktu widzenia tego,
    czy farma zostanie nabyta już jako gotowy produkt, czy dopiero wybudowana, nie ma to
    znaczenia.
    Nowopowstała Spółka będzie skupiała wyłącznie aktywa i pasywa związane z Farmą i
    wyłącznie z tym będzie wiązała prowadzenie działalności gospodarczej. Będzie to osobny
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz będzie
    organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Powyższa analiza spełnienia przesłanek przez Przedmiot Transakcji mający zostać
    wyodrębniony prowadzi do konkluzji, że stanowi on zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa pozwalającego na kontynuowanie działalności w zakresie wytwarzania
    oraz sprzedaży energii elektrycznej.
    Jeśli chodzi zaś o podział spółek handlowych, to został uregulowany w Kodeksie spółek
    handlowych (dalej „KSH”).
    Zgodnie z art. 528 par. 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej
    spółek kapitałowych. Zgodnie z art. 529 par. 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez
    przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo
    zawiązaną. Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – respektowane co
    do wspólników – przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o
    PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in. kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych (...).
    Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ustawy o PIT: Dochodem (przychodem) z
    udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
    udziału, w tym także:
        w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
        przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;
        w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a
        przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
        podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
        przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
        w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38;
        jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów
        jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub
        nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej
        pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do
        wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
        w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
        podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień
        poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
        (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki

        przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
        udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22
        ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;
        jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
        poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce
        dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość
        wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości
        majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    W związku z tym, w przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki
    dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:
        otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
        majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce
        dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane z wyżej wymienionych przepisów to podział
    spółki kapitałowej przez wydzielenie ZCP będzie dla udziałowców zdarzeniem neutralnym
    podatkowo na gruncie podatku PIT i po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie
    przychód w momencie podziału.
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował
    powstaniem po stronie Wnioskodawcy – jako udziałowca Spółki – obowiązku
    podatkowego na moment podziału Spółki. W przedmiotowym przypadku przyjmując, że
    Farma będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na gruncie przywołanych
    wyżej przepisów nie powstanie dochód ani przychód, a tym samym sama transakcja
    będzie podatkowo neutralna dla Wnioskodawcy.
    Potwierdzają to interpretacje, przykładowo:
      Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla
      zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o
      których mowa w ust. 8db art. 24 ww. ustawy. Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z
      którym z uwagi na to, że zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek,
      związany z Działem W., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z
      Działem D., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
      5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to Podział oraz objęcie
      przez Panią udziałów w Spółce Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem
      przychodu po Pani stronie podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym
      od osób fizycznych na moment Podziału.
      Ponadto z art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy wynika, że: Dochodem (przychodem) z
      udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego
      udziału, w tym także: 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w
      gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów
      łączonych lub dzielonych.
      Z opisu sprawy wynika, że wskutek podziału udziałowcy Spółki Dzielonej nie
      otrzymają dodatkowych wypłat lub dopłat. W związku z powyższym również na
      podstawie tego przepisu po Pani stronie nie wystąpi przychód do opodatkowania
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych – pismo Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej z dnia 29.12.2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1030.2022.1.MK1.
    Jak również:

      Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Działalność Wydzielana oraz
      Działalność Operacyjna będzie na moment wydzielenia również wyodrębniona
      funkcjonalnie. Jak wynika bowiem z treści wniosku, w zakresie funkcjonalnym
      Działalność Wydzielana oraz Działalność Operacyjna posiadać będą na dzień
      Podziału następującą charakterystykę:
      - działalności te prowadzone są w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i
      niematerialne (w tym zobowiązania) oraz w oparciu o pracowników wykonujących
      swoje obowiązki w ramach tych działalności;
      - składniki materialne i niematerialne wykorzystywane w jednej z działalności nie są
      wykorzystywane w drugiej działalności.
      Istotne jest również, że - jak wynika z opisu sprawy - wydzielane do Spółki
      Majątkowej składniki materialne i niematerialne pozwolą Spółce Majątkowej w
      pełnym zakresie kontynuować Działalność Wydzielaną, zaś składniki materialne i
      niematerialne pozostałe w Spółce pozwolą w pełnym zakresie kontynuować
      Działalność Operacyjną.
      W konsekwencji prawidłowo Państwo ocenili, że podział przez wydzielenie nie będzie
      skutkował powstaniem po stronie Zainteresowanych będących osobami fizycznymi -
      jako wspólników Spółki dzielonej - przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pismo Dyrektora KIS z dnia
      23.02.2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.838.2022.4.RR.
    Co warte podkreślenia, zdaniem Wnioskodawcy, działania związane z podziałem Spółki
    przez wydzielenie nastąpią z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie
    będzie uniknięcie bądź uchylenie się od opodatkowania.
    Wnioskodawca wskazuje, że spółki te planują zmianę modelu prowadzonej działalności,
    uproszczenie struktury kapitałowej, a także dywersyfikację ryzyka związaną z
    poszczególnymi farmami. W przypadku inwestycji takich jak farmy fotowoltaiczne i
    wiatrowe, każda farma może funkcjonować jako osobna spółka, co często jest
    praktykowane w ramach zmniejszenia ryzyka obciążającego poszczególną inwestycję, w
    celu zabezpieczenia jej funkcjonowania. W przypadku prowadzenia kilku farm (wiatrowych
    lub fotowoltaicznych) w jednej spółce, problemy operacyjne jednej farmy mogą wpłynąć
    na stabilność całej spółki.
    W związku z powyższym przedmiotowa transakcja będzie neutralna na gruncie podatku
    dochodowego dla Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla pozostałych udziałowców spółki.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Pana wyroków należy
    zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły.

    Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.

    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.