Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1148/13/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-03-07
Teza: Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności oraz przy założeniu, że Wnioskodawca nie wykona innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi doradcze; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2013 r. (data wpływu 28 listopada 2013 r.), uzupełnionym pismem z 25 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego w związku z świadczonymi usługami – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2013 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia podmiotowego w związku z świadczonymi usługami.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2014 r. (data wpływu 28 lutego 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 18 lutego 2014 r., znak IBPP1/443-1148/13/DK.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest magistrem inżynierem inżynierii środowiska. W roku 2014 zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającą na opracowywaniu projektów budowlanych: instalacji i sieci sanitarnych; przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i gazowych; wykonywaniu świadectw charakterystyki energetycznej oraz świadczenia usług w zakresie nadzoru budowlanego. Wszystkie te czynności należy wykonywać na postawie wytycznych od zleceniodawców oraz przepisów zawartych w ustawie Prawo Budowlane. Przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanej z prowadzonej działalności nie przekroczy 150.000 rocznie.

Planowana działalność zostanie zakwalifikowana zgodnie z PDK 2007 pod numerami:

*   71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne - projektowaniem w zakresie inżynierii lądowej i wodnej, włączając doradztwo i sprawowanie nadzoru budowlanego, opracowywanie projektów w zakresie instalacji klimatyzacyjnych, chłodniczych, sanitarnych.
*   71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne.
*   82.19.Z - Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura.

W PKD 71.12.Z dotyczącej planowanej działalności wprowadzono usługi doradcze, które zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług objęte są obowiązkiem płacenia podatku VAT. W Polskiej Klasyfikacji Działalności z 2007 r. dla usług w zakresie inżynierii nie ma określonego innego numeru PKD niezwiązanego z doradztwem technicznym.

Ze względu na charakter prowadzonych usług (projektowanie oraz sprawowanie nadzoru budowlanego wykonywanego zgodnie z ustawą Prawo budowlane) Wnioskodawca nie będzie wykonywać usług doradczych. W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza wykonywać jakichkolwiek czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Dlatego w ramach planowanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, chce skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1, w ramach planowanej działalności gospodarczej nie będzie świadczył usług doradczych.

Usługi jakie Wnioskodawca planuje wykonywać, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) zaklasyfikowane są pod numerami:

*   71.11.10 Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych.
*   71.12.12 Usługi projektowania technicznego budynków.
*   71.12.16 Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających.
*   71.12.20 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej.
*   71.20.19 Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych.
*   82.19.11 Usługi powielania.
*   82.19.13 Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca podaje, że:

1.  Nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
2.  Wnioskodawca nigdy nie był czynnym podatnikiem VAT.
3.  Wnioskodawca nie świadczył i nie zamierza świadczyć usług innych niż wymienione we wniosku.
4.  W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności doradczych również nie związanych z zakresem projektowania oraz sprawowania nadzoru budowlanego, nie będzie również udzielał porad prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwolnienia (podmiotowego) z obowiązku płacenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na charakter planowanej działalności (projektowanie, wykonywanie obowiązków kierownika budowy, nadzoru inwestorskiego zgodnie z ustawą Prawo budowlane), w oparciu o interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 października 2011 r. sygnatura IPTPP2/443-362/11-4/JN, przysługuje mu prawo do zwolnienia z opłacania podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast pojęcie świadczenia usług zostało określone w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 113 ust. 1 ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku sprzedaż, dokonaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W myśl 113 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5 (art. 113 ust. 11a ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

1.  prawnicze,
2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
3.  jubilerskie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w roku 2014 zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej polegającą na opracowywaniu projektów budowlanych: instalacji i sieci sanitarnych; przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i gazowych; wykonywaniu świadectw charakterystyki energetycznej oraz świadczenia usług w zakresie nadzoru budowlanego. Wszystkie te czynności należy wykonywać na postawie wytycznych od zleceniodawców oraz przepisów zawartych w ustawie Prawo Budowlane.

Przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanej z prowadzonej działalności nie przekroczy 150.000 rocznie.

Planowana działalność zostanie zakwalifikowana zgodnie z PDK 2007 pod numerami:

*   71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne - projektowaniem w zakresie inżynierii lądowej i wodnej, włączając doradztwo i sprawowanie nadzoru budowlanego, opracowywanie projektów w zakresie instalacji klimatyzacyjnych, chłodniczych, sanitarnych.
*   71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne.
*   82.19.Z - Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura.

Usługi jakie Wnioskodawca planuje wykonywać, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) zaklasyfikowane są pod numerami:

*   71.11.10 Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych.
*   71.12.12 Usługi projektowania technicznego budynków.
*   71.12.16 Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających.
*   71.12.20 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej.
*   71.20.19 Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych.
*   82.19.11 Usługi powielania.
*   82.19.13 Usługi przygotowywania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura.

W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie wykonywał jakichkolwiek czynności doradczych, również nie związanych z zakresem projektowania oraz sprawowania nadzoru budowlanego, nie będzie również udzielał porad prawnych.

Wnioskodawca nie świadczył i nie zamierza świadczyć usług innych niż wymienione we wniosku.

W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza wykonywać jakichkolwiek czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Wnioskodawca chce skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust.1.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przysługuje mu prawo do zwolnienia (podmiotowego) z obowiązku płacenia podatku VAT.

Odnosząc się do powołanego wyżej art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, w którym ustawodawca wymienia usługi w zakresie doradztwa jako wyłączone ze zwolnienia podmiotowego, należy stwierdzić, iż termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne i inne.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN pod pojęciem „doradca” należy rozumieć „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.

Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad w różnych dziedzinach, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza, wskazuje sposób postępowania. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.

Należy również podkreślić, iż w ww. przepisach ustawy nie został wskazany symbol PKWiU odnoszący się wprost do konkretnych usług doradczych.

W przedmiotowej jednak sprawie Wnioskodawca wskazał, że w ramach planowanej działalności gospodarczej nie będzie świadczył usług doradczych. Działalności gospodarcza Wnioskodawcy będzie polegała na opracowywaniu projektów budowlanych: instalacji i sieci sanitarnych; przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i gazowych; wykonywaniu świadectw charakterystyki energetycznej oraz świadczenia usług w zakresie nadzoru budowlanego.

Ponadto, Wnioskodawca podaje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT a wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy w 2014 r., kwoty 150 000 zł.

Tym samym w ocenie tut. organu skoro Wnioskodawca nie będzie wykonywał usług doradczych ani innych usług, które ze zwolnienia podmiotowego korzystać nie mogą, to w przedmiotowej sprawie nie będzie mieć zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Wnioskodawcy w związku z rozpoczęciem w 2014 r. działalności gospodarczej, przysługuje zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w cytowanym art. 113 ust. 9 ww. ustawy o VAT. Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w proporcji do okresu prowadzonej działalności oraz przy założeniu, że Wnioskodawca nie wykona innych czynności, które ze zwolnienia korzystać nie mogą.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że ze względu na charakter planowanej działalności (projektowanie, wykonywanie obowiązków kierownika budowy, nadzoru inwestorskiego zgodnie z ustawą Prawo budowlane), przysługuje mu prawo do zwolnienia z opłacania podatku VAT, należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że Wnioskodawca jako podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, utraci zwolnienie podmiotowe, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży w 2014 r. przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 150.000 zł, ale w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że dotyczy indywidualnej sprawy podmiotu, który o nią wystąpił i nie stanowi źródeł powszechnie obowiązującego prawa.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. W szczególności niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku, gdyby świadczone przez Wnioskodawcę usługi były usługami doradztwa w jakimkolwiek zakresie (z wyjątkiem doradztwa rolniczego).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.