Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-753/12-5/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-23
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy nieruchomości nr I, II, III, IV oraz V.
Słowa kluczowe: grunty; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu do BKIP w Lesznie 8 października 2012 r.) oraz bez daty (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 9 października 2012 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 11 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami posadowionymi na nieruchomości nr I, II, III, IV,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami posadowionymi na nieruchomości nr V, za wyjątkiem budynku Stacji Paliw oraz kanalizacji deszczowej znajdującej się na nieruchomości nr II.

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanej. Dnia 8 i 9 października 2012 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie:

*   transportu lądowego pasażerskiego (4939Z);
*   transportu lądowego pasażerskiego, miejskiego i podmiejskiego (4931Z);
*   działalność usługową wspomagającą transport lądowy (5221Z);
*   wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (6820Z);
*   pozostałe badania techniczne (7120B).

Spółka zamierza dokonać sprzedaży następujących nieruchomości:

1.  Nieruchomość położona w (…) (dalej nieruchomość nr I), składająca się z:
    1.  Działek o powierzchni łącznej 37309 m2 o numerach 1699/1 i 1657 będących w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody.
    2.  Budynków i budowli m. in.: budynek portierni-dyspozytorni, budynek myjni, budynek stacji paliw, budynek stacji transformatorowej, zbiorniki na paliwo, wiaty, osadniki, piaskowniki, oświetlenie terenu, ogrodzenie, instalacja wodno – kanalizacyjna, c.o.
    3.  Nieruchomość opisana w księdze wieczystej, w dziale 3 i 4 bez obciążeń.
    4.  Nieruchomość staje się zbędna dla Spółki w związku z ograniczeniem działalności gospodarczej.
    5.  Charakterystyka sprzedaży obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami:
        1.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993,
        2.  obiekty te nie były dzierżawione,
        3.  nie były dokonywane żadne modernizacje tych obiektów.
2.  Nieruchomość położona w (…) (dalej nieruchomość nr II), składająca się z:
    1.  Działek o powierzchni łącznej 19654 m2 o numerach 1359/3, 1359/4 i 1359/5 będących w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody .
    2.  Budynków i budowli m. in.: budynek dworca, zbiornik wodny, place postojowe i drogi, wiata peronowa, kanał deszczowy.
    3.  Nieruchomość opisana w księdze wieczystej, w dziale 3 i 4 bez obciążeń.
    4.  Nieruchomość staje się zbędna dla Spółki w związku z ograniczeniem działalności gospodarczej.
    5.  Charakterystyka sprzedaży obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami:
        1.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993,
        2.  obiekty te były dzierżawione w części przez okres dłuższy niż 2 lata,
        3.  były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2007, a w roku 2008 w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej obiektu.
3.  Nieruchomość położona w (…) (dalej nieruchomość nr III), składająca się z:
    1.  Działki o powierzchni 6765 m2 o numerze 1241 będącej w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody.
    2.  Budynków i budowli m. in.: budynek dworca, wiata autobusowa, utwardzenia terenu. Cała nieruchomość była wydzierżawiana do 31 lipca 2011 r. innej jednostce, która tam prowadziła działalność gospodarczą w ramach transportu lądowego pasażerskiego. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka uważa, że jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ prowadziła tam działalność gospodarczą m. in., polegającą na podjazdach własnych autobusów na perony dworca.
    3.  Nieruchomość opisana w księdze wieczystej, w dziale 3 i 4 bez obciążeń.
    4.  Nieruchomość staje się zbędna dla Spółki w związku z ograniczeniem działalności gospodarczej.
    5.  Charakterystyka sprzedaży obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami:
        1.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993,
        2.  obiekty te były dzierżawione w części przez okres dłuższy niż 2 lata,
        3.  były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2007 w wartości nie przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu.
4.  Nieruchomość położona (\`(...)\`) (dalej nieruchomość nr IV), składająca się z:
    1.  Działek o powierzchni łącznej 7997 m2 o numerach 2828 i 2829 będących w użytkowaniu wieczystym od 5 grudnia 1990 r., na podstawie decyzji Wojewody.
    2.  Budynków i budowli m. in. budynek dworca, wiaty peronowe, drogi, place, oświetlenie terenu.
    3.  Nieruchomość opisana w księdze wieczystej, w dziale 3 i 4 bez obciążeń.
    4.  Nieruchomość staje się zbędna dla Spółki w związku z ograniczeniem działalności gospodarczej.
    5.  Charakterystyka sprzedaży obejmuje: sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami:
        1.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993,
        2.  obiekty te były dzierżawione w części przez okres dłuższy niż 2 lata,
        3.  były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2007, w roku 2009 w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej obiektu.
5.  ieruchomość położona (…) (dalej nieruchomość nr V), składająca się z:
    1.  1\. Działki o powierzchni 32861 m2 o numerze 3/4 (…) będącej w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody.
    2.  Budynków i budowli m. in.:
        1.  wybudowanych przed rokiem 1993 m. in.: budynek dworca autobusowego, budynki zaplecza technicznego i administracyjnego, budynek dyspozytorni, budynek portierni, stacja paliw, wiaty peronowe, wiaty magazynowe, sieć wodno-kanalizacyjna, instalacje c.o. i gaz, drogi i place, chodniki, ogrodzenie oraz osadniki,
        2.  wybudowanych po roku 1993, ogrodzenie, instalacja gazowa c.o., wiata magazynowa, wiata peronowa,
    3.  Nieruchomość opisana w księdze wieczystej, w dziale 3 i 4 bez obciążeń.
    4.  Zbycie nieruchomości ma związek z przeniesieniem dworca autobusowego z obecnej lokalizacji Spółki (…) do (…) (obecnie obiekt w budowie) przy (…). W związku ze zmianą lokalizacji dworca Spółka wybuduje nowy obiekt administracyjno – serwisowy na terenie miasta w okolicy dworca PKP.
    5.  Charakterystyka sprzedaży obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami:
        1.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993,
        2.  budynki i budowle wybudowane i przyjęte na stan środków trwałych w Spółce po roku 1993,
        3.  obiekty te były dzierżawione w całości przez okres dłuższy niż 2 lata,
        4.  były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2008 i w roku 2009 w wartości nie przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu,
        5.  były dokonywane modernizacje na tych obiektach w roku 2012, w wartości przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu.

Dnia 8 i 9 października 2012 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego wskazując, iż:

W zakresie nieruchomości oznaczonej we wniosku nr I,

A1) Wszystkie budynki i budowle posadowione na przedmiotowym gruncie zostały wybudowane przez S.A.

A2) zgodnie z decyzją Wojewody z dnia 21 sierpnia 2000 r. dotyczącym uwłaszczenia os. prawnych nieruchomości, Spółka z dniem 5 grudnia 1990 r. otrzymała nieodpłatnie budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane posadowione na ww. nieruchomości.

A3) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ obiekty te były wybudowane do roku 1989, a wtedy nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług.

Tabela – załącznik pdf – str. 8-9

W zakresie nieruchomości oznaczonej we wniosku nr II,

B 1 i 2) na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 sierpnia 2000 r. dotyczącej uwłaszczenia osób prawnych nieruchomości, grunt Skarbu Państwa stał się z dniem 5 grudnia 1990 r. przedmiotem użytkowania wieczystego, a budynki i urządzenia trwale z gruntem związane wzniesione na ww. gruncie stały się z dniem 5 grudnia 1990 r. własnością S.A. Obiekty te zostały wybudowane ze środków własnych Spółki w wysokości 55%, natomiast 45% środków pochodziło z budżetu Urzędu Miasta i Gminy zgodnie z ww. decyzją nabycie własności budynków i innych urządzeń trwale z gruntem związanych nastąpiło częściowo odpłatnie w proporcji jak powyżej. Spółka oprócz ww. budynków i budowli posiada środek trwały wybudowany ze środków własnych na ww. nieruchomości, którym jest kanalizacja deszczowa wybudowana w roku 2004.

B3) umowę na dzierżawę części dworca zawarto w dniu 17 listopada 2005 r.

B4) umową dzierżawy została objęta część budynku dworca.

B5) Tabela nr 2

Tabela – załącznik pdf – str. 9-10

Dla budynków i budowli przedstawionych w tabeli nr 2 nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego ponieważ ww. obiekty były nabyte do roku 1987, natomiast kanalizacja deszczowa, której właścicielem i finansującym jest Spółka, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

B6) w roku 2004 dokonano modernizacji budynku dworca, nakłady te nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, wynosiły 14%, w roku 2005 poczyniono nakłady inwestycyjne na ww. nieruchomość i nakłady te również nie przekroczyły 30% wartości początkowej i wyniosły 2%.

B7) nakłady na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.

B8) w związku z poczynionymi nakładami ww. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W zakresie nieruchomości oznaczonej we wniosku nr III,

C 1 i 2)

Budynki i budowle posadowione na przedmiotowym gruncie zostały wybudowane w roku 1975, a decyzją Wojewody z dnia 21 sierpnia 2000 r. dotyczącą uwłaszczenia osób prawnych nieruchomości, z dniem 5 grudnia 1990 r. stały się własnością S.A. w formie odpłatnej.

Budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane zostały wybudowane przez Urząd Miasta i Gminy. We wrześniu 2009 r. nastąpił akt komercjalizacji i od dnia 1 listopada 2009 r. następcą prawnym komercjalizowanego Przedsiębiorstwa został S.A.. W tym okresie budynki i urządzenia trwale z gruntem związane zostały wykreślone z hipoteki, a w roku 2010 nastąpiła zmiana właściciela Spółki ze Skarbu Państwa na Miasto w formie nieodpłatnej.

Tabela – załącznik pdf – str. 10

C3) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego.

C4) Spółka zawarła umowę dzierżawy na cały obiekt położony na przedmiotowej nieruchomości w dniu 20 kwietnia 2004 r., pomiędzy Spółdzielnią, która obowiązywała do 31 lipca 2011 r.

C5) 30 października 2007 r. dokonano nakładów na budynku poczekalni w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości, a mianowicie w 11%, również dokonano nakładów związanych z wiatą autobusową w 59% wartości początkowej tej budowli.

W zakresie nieruchomości oznaczonej we wniosku nr IV,

D 1 i 2) zgodnie z decyzją Wojewody o uwłaszczeniu osób prawnych nieruchomości z dnia 21 sierpnia 2000 r., Spółka z dniem 5 grudnia 1990 r. stała się właścicielem budynków i urządzeń trwale z gruntem związanych w formie odpłatnej.

Budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane zostały wybudowane przez Urząd Miasta i Gminy. We wrześniu 2009 r. nastąpił akt komercjalizacji i od dnia 1 listopada 2009 r. następcą prawnym komercjalizowanego Przedsiębiorstwa został S.A. W tym okresie budynki i urządzenia trwale z gruntem związane zostały wykreślone z hipoteki, a w roku 2010 nastąpiła zmiana właściciela Spółki ze Skarbu Państwa na Miasto w formie nieodpłatnej.

Tabela – załącznik pdf – str. 11

D3) umową dzierżawy była objęta część budynku dworca autobusowego.

D4) Spółka zawarła następujące umowy dotyczące częściowej dzierżawy budynku dworca autobusowego: 1) Umowa zawarta w dniu 17 lutego 2010 r., została rozwiązana z dniem 30 czerwca 2011 r. co było objęte w 29,41% powierzchni dworca, 2) Umowa zawarta w dniu 5 stycznia 2005 r. została rozwiązana z dniem 30 września 2011 r.

D5) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

D6) Spółka dnia 31 sierpnia 2001 r. wykonała nakłady na obiekcie budynku dworca autobusowego w wysokości 43% wartości początkowej środka trwałego, 30 czerwca 2009 r. Spółka poczyniła nakłady w ww. obiektach w 16% wartości początkowej środka trwałego.

W zakresie nieruchomości oznaczonej we wniosku nr V,

El) wszystkie budynki i budowle posadowione na przedmiotowym gruncie zostały wybudowane przez S.A.

Tabela – załącznik pdf – str. 12-14

E2) zgodnie z decyzją Wojewody o uwłaszczeniu os. prawnych nieruchomości z dnia 21.08.2000 r. Spółka z dniem 5.12.1990 r. otrzymała nieodpłatnie budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane posadowione na ww. nieruchomości.

E 3 i 4) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT dla środków trwałych wykazanych w tabeli nr 5, gdzie datą przyjęcia do ewidencji środków trwałych jest przedział czasowy do roku 1993, gdy nie obowiązywała ustawa o podatku VAT. Od pozostałych obiektów Spółka odliczyła podatek naliczony od podatku należnego.

E 5) Umowy dzierżawy:

Tabela – załącznik pdf – str. 15

E6) w roku 2012 Spółka poniosła nakłady na budynku Stacji Paliw, a ich wartość przekroczyła 30% wartości początkowej wynosząc 54%.

1.  Opisane we wniosku budynki i budowle posadowione na nieruchomościach objętych prawem wieczystego użytkowania, używane były przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności, stosownie do treści art. 90 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż prawa wieczystego, użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami, przedstawionych w pkt 68 wniosku pkt I, II, III, IV, V podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg stawki 23%?
2.  Czy sprzedaż działek (działki), w skład których wchodzą budynki i budowle, dla których ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntu będącej własnością Spółki, wybudowane we własnym zakresie lub nieodpłatnie otrzymanych przed rokiem 1993 przedstawionych w pkt 68 wniosku pkt I, II, III, IV, V będzie objęta podatkiem VAT, wg stawki 23%?
3.  Czy sprzedaż działek (działki), w skład których wchodzą budynki i budowle, dla których ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntu będącej własnością Spółki, wybudowane we własnym zakresie lub nieodpłatnie otrzymanych przed rokiem 1993 w części dzierżawionej przez okres dłuższy niż 2 lata, przedstawionych w pkt 68 wniosku pkt II, III, IV i V będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, wg stawki 23%?
4.  Czy sprzedaż działek (działki), w skład których wchodzą budynki i budowle dla których ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntu będącej własnością Spółki, wybudowane we własnym zakresie lub nieodpłatnie otrzymanych przed rokiem 1993 zmodernizowanych do roku 2007, a także w roku 2008 i roku 2009, a ich wartość nie przekraczała 30% wartości początkowej tych obiektów przedstawionych w pkt 68 wniosku pkt II, III, IV, V 2.a) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, wg stawki 23%?
5.  Czy sprzedaż działki, w skład której wchodzą budynki i budowle, dla których ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntu będącej własnością Spółki, wybudowane we własnym zakresie po roku 1993 przedstawione w pkt 68 wniosku pkt V 2.b) podlegać będzie opodatkowaniem podatkiem VAT wg stawki 23%?
6.  Czy sprzedaż działek (działki), w skład których wchodzą budynki i budowie, dla których ustanowiono prawo wieczystego użytkowania gruntu będącej własnością Spółki, wybudowane we własnym zakresie lub nieodpłatnie otrzymanych przed rokiem 1993 zmodernizowanych po roku 2007, a ich wartość przekraczała 30% wartości początkowej tych obiektów, przedstawionych w pkt 68 wniosku pkt V, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, w warunkach opisanych w poz. 69 pytanie nr 1, 2, 3 i 4 sprzedaż ta jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5, art. 43 ust 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a i 10b, oraz art. 43 ust. 7a ustawy.

Zdaniem Spółki, w warunkach opisanych w poz. 69 pytanie nr 5 i 6 sprzedaż ta jest opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23%, stosując proporcje do wartości budynków ogółem do objętych zwolnieniem i do objętych opodatkowaniem podatkiem VAT i tą samą proporcją zastosować do wartości prawa wieczystego użytkowania gruntów, gdyż nie można skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 10b oraz art. 43 ust. 7a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami posadowionymi na nieruchomości nr I, II, III, IV,
*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkami i budowlami posadowionymi na nieruchomości nr V za wyjątkiem budynku Stacji Paliw oraz kanalizacji deszczowej znajdującej się na nieruchomości nr II.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, czyli wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy.

Ponadto za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Dla odmiennego przykładu organ podatkowy wyjaśnia, iż za taką czynność nie można uznać faktu komunalizowania określonej nieruchomości na rzecz nabywcy. Komunalizacja nieruchomości odbywająca się drogą decyzji administracyjnej jest bowiem czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy jednak wskazać, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności nie dochodzi do pierwszego zasiedlenia, gdyż czynność ta nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Wskazać również należy, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy).

Jak stanowi § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu, w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza zbyć:

*   nieruchomość nr I, składającą się z działek o powierzchni łącznej 37309 m2 o numerach 1699/1 i 1657, będących w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody. Na nieruchomości tej znajduje się budynek portierni-dyspozytorni, budynek myjni, budynek stacji paliw, budynek stacji transformatorowej, zbiorniki na paliwo, wiaty, osadniki, piaskowniki, oświetlenie terenu, ogrodzenie, instalacja wodno – kanalizacyjna, co. Dostawa powyższej nieruchomości polegać będzie na sprzedaży prawa wieczystego użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków i budowli. Obiekty te przyjęto na stan środków trwałych Spółki przed rokiem 1993, obiekty te nie były dzierżawione. Ponadto, nie były dokonywane żadne modernizacje tych obiektów. Spółka otrzymała powyższe budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane decyzją Wojewody z dnia 21 sierpnia 2000 r., dotyczącym uwłaszczenia osób prawnych nieruchomości. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego od podatku naliczonego, ponieważ obiekty te były wybudowane do roku 1989, a wtedy nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług.
*   nieruchomość nr II, składającą się z działek o powierzchni łącznej 19654 m2 o numerach 1359/3, 1359/4 i 1359/5 będących w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek dworca, zbiornik wodny, place postojowe i drogi, wiata peronowa oraz kanał deszczowy, wybudowany przez Spółkę w roku 2004. Sprzedaż opisanej nieruchomości polegać będzie na dostawie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków i budowli wybudowanych i przyjętych na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993. Obiekty te były dzierżawione w części przez okres dłuższy niż 2 lata. Umowę na dzierżawę części dworca zawarto w dniu 17 listopada 2005 r. Ponadto były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2007, a w roku 2008 w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej obiektu. W roku 2004 dokonano modernizacji budynku dworca, nakłady te nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości, wynosiły 14%, w roku 2005 poczyniono nakłady inwestycyjne na ww. nieruchomość i nakłady te również nie przekroczyły 30% wartości początkowej i wyniosły 2%. Tak więc ogólnie nakłady na ulepszenie przedmiotowych budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Niemniej w związku z poczynionymi nakładami Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Względem budynków i budowli (nabyciem) znajdujących się na opisanej nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ponieważ ww. obiekty były nabyte do roku 1987, natomiast względem kanalizacji deszczowej, którego właścicielem i finansującym jest Spółka przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
*   nieruchomość nr III, składająca się z działki o powierzchni 6765 m2 o numerze 1241 będącej w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody. Na nieruchomości znajduje się budynek dworca, wiata autobusowa, utwardzenia terenu. Cała nieruchomość była wydzierżawiana do 31 lipca 2011 r. innej jednostce (…), która tam prowadziła działalność gospodarczą w ramach transportu lądowego pasażerskiego. Sprzedaż opisanej nieruchomości polegać będzie na dostawie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami i budowlami. Budynki i budowle wybudowano i przyjęto na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993. Na budynki i budowle były dokonywane modernizacje do roku 2007 w wartości nie przekraczającej 30% wartości początkowej obiektów. W związku z nabyciem nieruchomości nr III Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego. Spółka zawarła umowę dzierżawy na cały obiekt położony na przedmiotowej nieruchomości w dniu 20 kwietnia 2004 r., pomiędzy (…), która obowiązywała do 31 lipca 2011 r. W roku 2007 dokonano nakładów na budynku poczekalni w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości, a mianowicie w 11%, również dokonano nakładów związanych z wiatą autobusową w 59% wartości początkowej tej budowli.
*   nieruchomość nr IV, składająca się z działek o powierzchni łącznej 7997 m2 o numerach 2828 i 2829 będących w użytkowaniu wieczystym od 5 grudnia 1990 r., na podstawie decyzji Wojewody. Na przedmiotowej działce znajduje się budynek dworca, wiaty peronowe, drogi, place oraz oświetlenie terenu. Dostawa opisanej nieruchomości obejmuje sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami, które przyjęto na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993. Obiekty te były dzierżawione w części przez okres dłuższy niż 2 lata (umową dzierżawy objęła część budynku dworca autobusowego). Pierwsza umowa została zawarta w dniu 5 stycznia 2005 r. została rozwiązana z dniem 30 września 2011 r. Kolejną umowę zawarto w dniu 17 lutego 2010 r., a rozwiązano z dniem 30 czerwca 2011 r. i było nią objęte 29,41% powierzchni dworca. Ponadto, były dokonywane modernizacje na tych obiektach do roku 2007, w roku 2009 w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej obiektu. W związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Dnia 31 sierpnia 2001 r. Spółka wykonała nakłady na obiekcie budynku dworca autobusowego w wysokości 43% wartości początkowej środka trwałego, natomiast w dniu 30 czerwca 2009 r. Spółka poczyniła nakłady w ww. obiekty w 16% wartości początkowej środka trwałego.
*   nieruchomość nr V, składająca się z działki o powierzchni 32861 m2 o numerze 3/4 będącej w użytkowaniu wieczystym od 05 grudnia 1990 r. na podstawie decyzji Wojewody. Na przedmiotowej nieruchomości znajduje się budynek dworca autobusowego, budynki zaplecza technicznego i administracyjnego, budynek dyspozytorni, budynek portierni, stacja paliw, wiaty peronowe, wiaty magazynowe, sieć wodno-kanalizacyjna, instalacje c.o. i gaz, drogi i place, chodniki, ogrodzenie oraz osadniki - wybudowanych po roku 1993, a także ogrodzenie, instalacja gazowa c.o., wiata magazynowa oraz wiata peronowa. Przedmiotowa dostawa polegać będzie na sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami i budowlami, które zostały przyjęte na stan środków trwałych w Spółce przed rokiem 1993. Obiekty te były dzierżawione w całości przez okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, Wnioskodawca dokonywał modernizacji na tych obiektach do roku 2008 i w roku 2009 w wartości nieprzekraczającej 30% wartości początkowej obiektu. Jednakże w roku 2012 Spółka przeprowadziła modernizacje na tych obiektach, w wartości przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenie podatku VAT dla środków trwałych wykazanych w tabeli nr 5, gdzie datą przyjęcia do ewidencji środków trwałych jest przedział czasowy do roku 1993, gdyż nie obowiązywała ustawa o podatku VAT. Od pozostałych obiektów - tj. od budynku portierni p-poż., budynku myjni, budowli gazociągu, budowli sieci ciepłowniczej, ekranu maskującego, wiaty peronowej oraz wiaty magazynowej Stacji Paliw, a także 4 – ech pawilonów handlowych – Spółka odliczyła podatek naliczony od podatku należnego. Ponadto, Spółka w roku 2012 poniosła nakłady na budynku Stacji Paliw, a ich wartość przekroczyła 30% wartości początkowej wynosząc 54%.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenia przyszłe wskazać należy, iż w zakresie dostawy:

*   nieruchomości oznaczonej we wniosku nr I, Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy. Powyższe wiąże się z faktem, iż w związku z nabyciem nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie i Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT a Zainteresowany nie ponosił na budynki i budowle nakładów na ich ulepszenie (modernizację).
*   nieruchomości oznaczonej we wniosku nr II, Wnioskodawcy przysługiwać będzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Uprawnienie takie wynika z faktu, iż dostawa części budynku dworca, który został wydzierżawiony w listopadzie 2005 r., nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, skutkiem czego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast sprzedaż niewydzierżawionej części budynku dworca oraz pozostałych budynków i budowli znajdujących się na nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W związku z nabyciem nieruchomości (za wyjątkiem kanalizacji deszczowej) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, a poniesione w roku 2007 oraz w roku 2008 nakłady na modernizację budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej. W takim kształcie sprawy spełniono przesłanki do zastosowania zwolnienia. Natomiast sprzedawana kanalizacja deszczowa nie będzie korzystać ze zwolnienia, bowiem została wybudowana w roku 2004 i w stosunku do niej nie nastąpiło oddanie do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a tym samym nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, jednocześnie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową.
*   nieruchomości oznaczonej we wniosku nr III, Spółce przysługiwać będzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przyznanie takiego uprawnienia Spółce wynika z faktu, iż całość przedmiotowej nieruchomości została w roku 2004 – na skutek zawarcia umowy dzierżawy – zasiedlona po raz pierwszy w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a od tej czynności upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Później pomimo poniesionych nakładów na ulepszenie nieruchomości wyższych niż 30% nadal była ona wydzierżawiana. Skutkiem powyższego spełnione zostaną przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie których zastosowanie zwolnienia od podatku do tej transakcji będzie prawnie możliwe.
*   nieruchomości oznaczonej we wniosku nr IV, Spółce przysługiwać będzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. W omawianym zakresie część budynku dworca autobusowego oddanego w dzierżawę na podstawie umowy zawartej w roku 2001, została zasiedlona w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, i od tej czynności upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Skutkiem powyższego dostawa tej części budynku dworca autobusowego korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa pozostałych – znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości – budynków i budowli także będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Uprawnienie takie wynika z faktu, iż w związku z nabyciem przedmiotowych nieruchomości – w tym budynków i budowli – Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, przez co spełnione zostały przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy. Zainteresowany poniósł nakłady na nieruchomość w roku 2001, które przekroczyły 30% wartości początkowej, a w roku 2009 dokonał nakładów o wartości 16% wartości początkowej nieruchomości. Uwzględniając jednak upływ czasu od dokonania nakładów – 11 lat – oraz zapisy art. 43 ust. 7a ustawy, stwierdzić należy, iż spełnione zostały także przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy. W konsekwencji względem dostawy pozostałych budynków i budowli Spółka ma prawo zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
*   nieruchomości oznaczonej we wniosku nr V, Wnioskodawcy przysługiwać będzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, za wyjątkiem budynku Stacji Paliw. Przyznane Spółce uprawnienie wynika z faktu, iż – jak stwierdził Wnioskodawca – posadowione na nieruchomości obiekty były dzierżawione w całości przez okres dłuższy niż 2 lata, a zatem od tej czynności także upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Skutkiem powyższego spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Niemniej Wnioskodawca w roku 2012 na budynek Stacji Paliw poniósł nakłady przekraczające 30% wartości początkowej obiektu. W konsekwencji spełnione zostały w sposób negatywny przesłanki z art. 2 pkt 14 ustawy, wykluczające wystąpienie pierwszego zasiedlenia w stosunku do tego budynku. W takim kształcie sprawy nie jest możliwe względem budynku Stacji Paliw zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Sprzedaż tego budynku nie będzie korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. I choć w związku z nabyciem tego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT – przesłanka z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a ustawy – to na budynek Stacji Paliw Zainteresowany poniósł w roku 2012 nakłady w wysokości 54%, a więc wyższej niż wymagane przepisem 30%. W konsekwencji nie zostanie spełniona druga z wymaganych przesłanek określona w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy, na podstawie której możliwe byłoby zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wyjaśnić należy, iż dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajdują się budynku i budowle względem których Spółce w związku z dostawą przysługiwać będzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, skutkuje także prawem do zwolnienie od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do uzupełnienia wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego wraz z budynkami i budowlami posadowionymi na nieruchomości nr I, II, III, IV oraz V. Natomiast, kwestia źródła zmiany rozliczenia VAT z zasad ogólnych na strukturę oraz sposobu udokumentowania dostawy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanych, została załatwiona w interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-753/12-6/MK z dnia 23 listopada 2012 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.