Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.435.2021.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: (…).
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; opodatkowanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „(…)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (…) będzie realizować projekt pn. „(…)”, polegający na budowie placu zabaw wraz z elementami promującymi gminne atrakcje turystyczne.

Planowana inwestycja ma być realizowana w latach 2021-2022.

Gmina (…) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT – NIP: (…).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy od podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kluczowym przepisem w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT jest art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Wynika z niego, że w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami.

Gmina (…) jako organ władzy publicznej jest zarejestrowana w urzędzie skarbowym jako czynny podatnik VAT. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość odliczenia podatku VAT przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim te towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Brak jest związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną prowadzoną przez Gminę. Gmina jako podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Faktury wystawione w ramach opisanego projektu z całości będą wydatkiem Gminy wraz z podatkiem VAT. Udostępnienie placu zabaw odbywać się będzie nieodpłatnie tzn. z tego tytułu Gmina nie będzie osiągać dochodów. Ponieważ działalność ta nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych dlatego nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi na realizację zadania.

Gmina (…) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług przy realizacji projektu pn. „(…)”. Mając na uwadze art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w ocenie Gminy (…) nie może ona zostać uznana za podatnika VAT w ramach realizowanej inwestycji w ramach projektu pn. „(…)”, gdyż będzie realizować wskazaną inwestycję w ramach zadań własnych, a jej obowiązki w tym zakresie wynikają z przepisów prawa, w których określa się sposób i zakres ich wykonywania, w konsekwencji czego, Gmina (…) realizując inwestycję w ramach ww. projektu, nie będzie działać jako podatnik VAT.

Cele projektu:

Udostępnienie mieszkańcom nowej i bezpiecznej infrastruktury rekreacyjnej, poprawiającej jakość życia. Realizacja celów projektu stanowi spełnienie zadań statutowych Gminy (…) oraz zadań własnych wynikających art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 713 ze zm.).

Przedmiot i opis projektu:

Realizacja projektu polegać będzie na budowie infrastruktury rekreacyjnej w postaci nowego placu zabaw w centrum wsi (…)a, na tzw. Placu (…). Plac zabaw powstanie w nowym miejscu z uwagi na nową koncepcję zagospodarowania tego terenu, uwzględniającego przejazd do planowanego w przyszłości skateparku. Istniejący w centrum wsi plac zabaw, powstały w 2012 roku, uległ już znacznemu zużyciu i wymaga kosztownej modernizacji. Biorąc pod uwagę przyszłościowe plany nowego zagospodarowania Placu (…), gmina (…) zamierza dokonać rozbiórki istniejącego placu i wybudować nowy plac w przeciwległej części działki. Wszelkie materiały użyte do budowy placu oraz zakupione sprzęty będą spełniały wymogi bezpieczeństwa i posiadały stosowne atesty. Plac zabaw udostępniany będzie nieodpłatnie, operacja nie ma charakteru komercyjnego. Realizacja zadania będzie zaspokajała potrzeby lokalnej społeczności poprzez udostępnienie nowej i bezpiecznej infrastruktury rekreacyjnej oraz znaczącą poprawę estetyki centrum wsi (…). Atrakcyjność tego miejsca poprawi planowane umieszczenie w obrębie placu zabaw tablicy informującej o atrakcjach turystycznych w gminie. Zakres prac w ramach projektu obejmuje zagospodarowanie części działki nr (…) w miejscowości (…), przeznaczonych na cele rekreacji – strefa zabaw dla dzieci o powierzchni 104,1 m2.

W ramach zadania zostanie zamontowany zestaw zabawowy, 2-osobowa huśtawka oraz 2 bujaki. Dodatkowo ustawiona zostanie tablica informacyjno-promocyjna oraz tablica zawierająca regulamin placu zabaw. Wokół urządzeń w strefie bezpieczeństwa wykonana zostanie nawierzchnia bezpieczna – wykonana z poliuretanu. W tym celu zostanie częściowo usunięta istniejąca nawierzchnia – wykonana z kostki betonowej. Prace obejmować będą także odmalowanie istniejących ławek oraz demontaż nieczynnej fontanny. Planuje się pozostawienie istniejącej roślinności.

Zagospodarowanie terenu objętego projektem będzie umożliwiało korzystanie z placu zabaw przez osoby niepełnosprawne.

Nabyte towary oraz usługi w ramach realizacji projektu pn. „(…)”, nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie są związane z czynnościami opodatkowanymi.

Gmina (…) będzie wskazana jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy dotyczących realizacji projektu pn. „(…)”.

Efektem realizacji projektu będzie rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Zrealizowanie projektu pozwoli na zaspokajanie potrzeb lokalnej społeczności poprzez udostępnienie nowej i bezpiecznej infrastruktury rekreacyjnej oraz wpłynie znacząco na poprawę estetyki centrum wsi (…). Poza powstaniem placu zabaw zostanie również umieszczona tablica informująca o atrakcjach turystycznych w gminie.

Realizacja projektu wynika z wypełniania zadań własnych gminy wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) w zakresie określonym w art. 7 ust. 1 pkt 1; 2; 10; 12; 18 ww. ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina (…) ma możliwość odliczenia podatku VAT, który zostanie naliczony po zrealizowaniu zadania „(…)”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zakup usług i towarów celem realizacji zadania inwestycyjnego pn. „(…)” posłuży w całości czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, a zatem Gmina (…) nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy), gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 tej ustawy), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy), zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 tej ustawy) oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 tej ustawy).

O publicznym charakterze działania jednostki samorządu terytorialnego przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących oraz że przez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina (…) będzie realizować projekt pn. „(…)”, polegający na budowie placu zabaw wraz z elementami promującymi gminne atrakcje turystyczne. Udostępnienie placu zabaw odbywać się będzie nieodpłatnie tzn. z tego tytułu Gmina nie będzie osiągać dochodów. Realizacja zadania będzie zaspokajała potrzeby lokalnej społeczności poprzez udostępnienie nowej i bezpiecznej infrastruktury rekreacyjnej oraz znaczącą poprawę estetyki centrum wsi (…). Towary oraz usługi nabyte w ramach realizacji projektu pn. „(…)”, nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w odniesieniu do realizowanego zadania ma możliwość odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu, nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a ponadto Gmina będzie realizowała Inwestycję w związku z koniecznością wypełniania zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, do realizacji, których Gmina została powołana.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn.: „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.