Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-477/10-5/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-18
Teza: Moment potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej w systemie e-Faktura.
Słowa kluczowe: faktura-faktura elektroniczna; faktura-faktura korygująca; identyfikatory; odbiór-potwierdzenie odbioru
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 108

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 05 maja 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 30 lipca 2010 r. (data wpływu 05 sierpnia 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 lipca 2010 r.o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  uznania momentu uwierzytelnienia się Odbiorcy w systemie e-Faktura za moment potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej ( pyt. 1) - **jest nieprawidłowe.**
2.  uznania momentu dokonania technicznej czynności pobrania konkretnej faktury korygującej za moment potwierdzenia obioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej ( pyt. 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 maja 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej przywoływana jako: „Spółka”) jest w trakcie tworzenia systemu informatycznego, przy pomocy którego możliwe będzie podpisywanie, przesyłanie, przechowywanie, udostępnianie (w tym także organom podatkowym), a także pobieranie potwierdzeń odbioru faktur VAT i faktur korygujących w formie elektronicznej. System pozwalał będzie na odpłatne świadczenie takich usług na rzecz podmiotów trzecich (usługa outsourcingowa). Ponadto Spółka również będzie się tym systemem posługiwała w kontaktach z własnymi kontrahentami.

Przed przystąpieniem do przedstawienia opisu działania systemu niezbędne jest przedstawienie kilku definicji mających istotne znaczenie dla poprawnego rozumienia poszczególnych funkcji systemu.

*   System e-Faktura (system) - rozwiązanie informatyczne realizujące podpisywanie, przesyłanie, przechowywanie, udostępnianie (w tym także organom podatkowym), a także pobieranie potwierdzeń odbioru faktur VAT oraz faktur korygujących w formie elektronicznej w rozumieniu rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych,

*   Portal - graficzny interfejs dostępowy do Systemu e-Faktura. Dla Wystawcy, Operatora, organów podatkowych zapewnia też dostęp do faktur, rejestru operacji na fakturach rejestru potwierdzeń odbioru,

*   Odbiorca - użytkownik Systemu e-Faktura, klient Wystawcy, podmiot otrzymujący faktury VAT i faktury korygujące za pomocą Systemu e-Faktura,

*   Wystawca - użytkownik Systemu e-Faktura, podmiot wystawiający faktury VAT i faktury korygujące dla Odbiorców za pomocą Systemu e-Faktura. Wystawca jest jednocześnie Sprzedawcą, lecz może to być także podmiot wystawiający faktury VAT i faktury korygujące w imieniu Sprzedawcy, zgodnie z odrębną umową pomiędzy tymi podmiotami,

*   Identyfikator Odbiorcy - przydzielany przez Wystawcę unikatowy ciąg znaków identyfikujący Odbiorcę w Systemie e-Faktura. Niepowtarzalność zapewniona jest na poziomie technicznym przez System e-Faktura,

*   Identyfikator Wystawcy - przydzielany przez Operatora unikatowy ciąg znaków identyfikujący Wystawcę w Systemie e-Faktura. Niepowtarzalność zapewniona jest na poziomie technicznym przez System e-Faktura,

*   Identyfikator Faktury - przydzielany przez Wystawcę unikatowy ciąg znaków identyfikujący daną fakturę w Systemie e-Faktura. Niepowtarzalność zapewniona jest na poziomie technicznym przez System e-Faktura,

*   Dane Uwierzytelniające - Identyfikator Odbiorcy lub Identyfikator Wystawcy przypisane wyłączenie danemu Odbiorcy lub Wystawcy (login) oraz ustalone dla danego Odbiorcy lub Wystawcy aktualne hasło, przypisane do danego Identyfikatora Odbiorcy lub Wystawcy,

*   Pobranie - zakończone sukcesem przesłanie faktury VAT lub faktury korygującej za pomocą elektronicznych środków przesyłu danych z Systemu e-Faktura na komputer Odbiorcy,

*   Uwierzytelnienie - proces polegający na zweryfikowaniu, przy użyciu hasła, zadeklarowanej przez podanie Identyfikatora Wystawcy lub Odbiorcy tożsamości użytkownika Systemu e-Faktura. Przy każdej próbie Uwierzytelnienia rejestrowane są następujące dane: Identyfikator Odbiorcy lub Wystawcy, data i godzina próby Uwierzytelnienia, adres lP komputera z którego dokonano próby Uwierzytelnienia oraz wynik próby Uwierzytelnienia (powodzenie lub błąd). Definicje uwierzytelnienia i autoryzacji są zgodne z normą ISO/lEC CD 9798-l.

Po poprawnym Uwierzytelnieniu następuje autoryzacja użytkownika do wykonania określonych odpowiednio dla Odbiorcy lub Wystawcy czynności, w szczególności przeglądania i pobierania faktur oraz wglądu w rejestr potwierdzeń odbioru

*   ustawa - ustawa z dnia 18 września 2001 roku o podpisie elektronicznym (Dz. U. nr 130, poz. 1450 ze zm.).

*   rozporządzenie - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 roku w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119).

Podstawowymi zadaniami realizowanymi przez System e-Faktura są: umożliwienie jego użytkownikom wystawianie, przesyłanie oraz przechowywanie faktur elektronicznych (w dalszej części tekstu pojęcie „faktura” dotyczy faktur oraz faktur korygujących wystawianych w formie elektronicznej).

Działanie systemu przedstawia się następująco:

Wystawca (podmiot na rzecz, którego Spółka będzie świadczyła usługi, ale także sama Spółka korzystająca z systemu) będzie stosował System e-Faktura do przesyłania, udostępniania przechowywania w formie elektronicznej faktur VAT dla swoich Odbiorców.

Faktury w formie elektronicznej będą przesyłane tylko do tych Odbiorców, którzy wyrażą na to udzieloną sprzedawcy lub Wystawcy upoważnionemu przez sprzedawcę (w ramach oddzielnej umowy), w formie przewidzianej przepisami.

W projektowanym rozwiązaniu Wystawca w swojej siedzibie podpisuje fakturę - w postaci pliku elektronicznego - bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym przy pomocy ważnego certyfikatu kwalifikowanego i przesyła podpisaną w ten sposób fakturę elektroniczną do Systemu e-Faktura z wykorzystaniem publicznej sieci teleinformatycznej. Przesłanie faktury do Systemu e-Faktura jest rejestrowane w systemie: Identyfikator Faktury, data i godzina przesłania faktury.

Faktura elektroniczna utworzona w opisany powyżej sposób ma zapewnioną autentyczność pochodzenia i integralność treści zgodnie z przepisami ustawy oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia w sprawie faktur elektronicznych.

System e-Faktura automatycznie po otrzymaniu kolejnej faktury wystawionej przez Wystawcę wysyła do Odbiorcy powiadomienie pocztą elektroniczną o pojawieniu się nowej faktury w Systemie e-Faktura. System e-Faktura kontroluje również pocztę elektroniczną przychodzącą z serwera pocztowego Odbiorcy i jest w stanie stwierdzić fakt niedostarczenia powiadomienia do Odbiorcy wynikający z błędu komunikacji. W takim przypadku powiadomienie jest 3-krotnie ponawiane. Powiadomienie Odbiorcy jest rejestrowane w systemie: Identyfikator Faktury, data i godzina wysłania powiadomienia.

Po otrzymaniu powiadomienia Odbiorca Uwierzytelnia się na Portalu przy użyciu Danych Uwierzytelniających, poprzez kanał zabezpieczony szyfrowaniem (HTTPS) przed nieautoryzowanym dostępem. Po poprawnym Uwierzytelnieniu Odbiorca ma wgląd do zestawienia faktur uporządkowanych chronologicznie w ten sposób, że ostatnio wystawiona faktura jest na pierwszym miejscu. Zestawienie zawiera między innymi datę wystawienia faktury i status faktury (czy została pobrana przez Odbiorcę, czy nie). Faktury nie pobrane są dodatkowo wyróżnione pogrubioną czcionką. Uwierzytelnienie Odbiorcy jest rejestrowane w systemie: Identyfikator Odbiorcy, adres lP komputera Odbiorcy, status Uwierzytelnienia, data i godzina Uwierzytelnienia.

System e-Faktura udostępnia fakturę Odbiorcy na Portalu. Po wybraniu opcji „pobierz” Odbiorca ma możliwość pobrania faktury, co może być wykonane na dwa sposoby, do wyboru przez Odbiorcę:

*   Pobranie faktury do wglądu i prezentacja treści faktury na ekranie komputera,

*   Pobranie faktury do zapisu i zapisanie pliku faktury na dysku lokalnym komputera Odbiorcy.

Wystąpienie zdarzenia Pobrania faktury po raz pierwszy wypełnia pewną rolę w systemie powoduje zmianę statusu faktury, na status „pobrana”. Poza tym zdarzenie pobrania faktury jest rejestrowane w systemie: Identyfikator Odbiorcy, Identyfikator Faktury, data i godzina Pobrania faktury, adres IP komputera Odbiorcy.

System e-Faktura dysponuje funkcjonalnością umożliwiającą rejestrowanie każdego kolejnego zdarzenia związanego z przetwarzaniem faktury, czyli:

*   przesłanie przez Wystawcę faktury do systemu,

*   powiadomienie Odbiorcy o pojawieniu się nowej faktury,

*   Uwierzytelnienie Odbiorcy w systemie,

*   Pobranie faktury przez Odbiorcę.

Przy czym w każdym przypadku rejestrowane są daty wystąpienia tych zdarzeń oraz Identyfikator Faktury i Identyfikator Odbiorcy, co pozwala na jednoznaczne określenie następujących elementów: czasu zaistnienia zdarzenia, faktury której to dotyczy oraz Odbiorcy. Rejestry tych zdarzeń są prezentowane na Portalu w trybie on-line i mogą być wydrukowane w formie czytelnego raportu lub wyeksportowane z systemu do pliku CSV, który następnie może być zaimportowany do pakietu typu Office.

Na podstawie generowanych i w każdej chwili dostępnych rejestrów wszystkich zdarzeń w łatwy i bezproblemowy sposób można prześledzić historię każdej faktury, faktury korygującej począwszy od daty wystawienia.

Wnioskodawca pismem z dnia 30 lipca 2010 uzupełnił wniosek o następujące informacje.

W momencie Uwierzytelnienia się Odbiorcy faktury korygującej do systemu e-Faktura jest generowany automatycznie zapis do rejestru systemu o wystąpieniu takiego zdarzenia i rejestrowane są w nim następujące parametry: Identyfikator Odbiorcy, adres IP komputera Odbiorcy, status Uwierzytelnienia, data i godzina Uwierzytelnienia. Rejestr zdarzeń jest dostępny dla Wystawcy po zalogowaniu się do systemu e-Faktura. U Wystawcy faktury korygującej nie jest generowany automatyczny komunikat w formie wyświetlanej na ekranie komputera informujący o uwierzytelnieniu się Odbiorcy w systemie e-Faktura.

Natomiast w celu powiadomienia Wystawcy o fakcie uwierzytelnia się Odbiorcy faktury korygującej istnieje w systemie e-Faktura opcja automatycznego wysłania do Wystawcy komunikatu mailowego o wystąpieniu zdarzenia typu Uwierzytelnienie się Odbiorcy bezpośrednio po wystąpieniu tego zdarzenia.

W momencie użycia opcji „pobierz” przez Odbiorcę faktury korygującej w systemie e-Faktura, jest generowany automatycznie zapis do rejestru systemu o wystąpieniu takiego zdarzenia i rejestrowane są w nim następujące paramenty: Identyfikator Odbiorcy, Identyfikator Faktury, data i godzina Pobrania faktury, adres IP komputera Odbiorcy. Rejestr zdarzeń jest dostępny dla Wystawcy po zalogowaniu się do sytemu e-Faktura. U wystawcy faktury korygującej nie jest generowany automatyczny komunikat w formie wyświetlanej na ekranie komputera, informujący o zmianie statusu faktury na „pobrana”. Natomiast w celu powiadomienia Wystawcy o fakcie użycia opcji „pobierz” przez Odbiorcę faktury korygującej istnieje w systemie e-Faktura opcja automatycznego wysłania do Wystawcy komunikatu mailowego o wystąpieniu zdarzenia typu użycie opcji „pobierz” przez Odbiorcę bezpośrednio po wystąpieniu tego zdarzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dla faktur korygujących wystawionych i wysłanych do Systemu e-Faktura po ostatnim Uwierzytelnieniu się w Systemie e-Faktura przez Odbiorcę, ale przed następnym Uwierzytelnieniem Odbiorcy, datą odbioru dla tych faktur korygujących jest data tego następnego Uwierzytelnienia? Czy w takim przypadku potwierdzeniem odbioru tych faktur korygujących jest odpowiedni raport dotyczący dat Uwierzytelniania Odbiorcy w Systemie e-Faktura?
2.  Czy datą odbioru faktur korygujących jest data, w której Odbiorca dokona technicznej czynności, wybierze opcję „pobierz” na Portalu dostępowym? Czy w takim przypadku potwierdzeniem odbioru faktury korygującej będzie odpowiedni raport zawierający dane dotyczące daty Pobrania konkretnej faktury korygującej?

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku obu pytań należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zdaniem Spółki ustawa o podatku od towarów i usług definiuje w art. 29 ust. 4a obowiązek posiadania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę (używając przyjętej dla niniejszego wniosku nomenklatury, będzie to Odbiorca) faktury korygującej - „obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usług, dla którego wystawiono fakturę.”

Analizując zacytowany przepis, ale również całokształt przepisów prawa podatkowego dochodzi się do wniosku, że w odniesieniu do sposobu potwierdzania odbioru korekty faktury, w obowiązujących przepisach prawa podatkowego brak jest szczegółowych regulacji dotyczących tego zagadnienia. W konsekwencji potwierdzenie takie może być dokonane w każdej formie pozwalającej na jednoznaczne stwierdzenie, że odbiorca otrzymał fakturę korygującą, z określeniem czasu (daty) otrzymania. Przepisy prawa podatkowego, w tym w szczególności przedmiotowy przepis nie definiuje również pojęcia „otrzymanie korekty faktury”.

Mając na uwadze powyższe, chcąc uzyskać odpowiedź na zadane pytania koniecznym jest dokonanie swoistej interpretacji istniejącego w tym zakresie stanu prawnego.

Po pierwsze - wobec braku definicji legalnej - celem odkodowania pojęcia „otrzymania” należy sięgnąć do językowego znaczenia tego wyrazu. I tak, zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1998, tom II) hasło „otrzymywać” oznacza „stać się odbiorcą czegoś”. Innymi słowy, otrzymanie oznacza sytuację, w której zostało mu coś doręczone, podmiot coś dostał w wyniku czego może dysponować wręczonym przedmiotem.

Jeżeli tak, to zdarzeniem wystarczającym do konstatacji, że Odbiorca otrzymał elektroniczną fakturę korygującą jest moment Uwierzytelnienia się Odbiorcy na Portalu dostępowym, albowiem w tym momencie Odbiorca ma niczym nieograniczoną możliwość dysponowania elektroniczną fakturą korygującą

Tym samym do uznania, że Odbiorca elektroniczną fakturę korygującą otrzymał wystarczającym jest Uwierzytelnienie się Odbiorcy na Portalu dostępowym. Zauważyć bowiem należy, że ustawodawca konstruując przepis art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług nie posłużył się pojęciem „zapoznanie” czy „odczytanie” faktury korygującej, które wskazuje na konieczność zaznajomienia się Odbiorcy z treścią korekty. Zwrot użyty w analizowanym przepisie wskazuje wyłącznie, że wystarczającym do spełnienia hipotezy tego przepisu jest umożliwienie Odbiorcy zapoznania się z korektą faktury. Odbiorca po Uwierzytelnieniu się w Systemie e-Faktura posiada pełną swobodę co do tego czy zapozna się z przesłanymi do systemu fakturami czy zrobi to później bądź nie zrobi tego wcale. Inaczej rzecz ujmując sytuacja taka wypełnia treść pojęcia „otrzymanie”. Z momentem Uwierzytelnienia Odbiorca z całą pewnością posiada wiedzę o wystawieniu faktur korygujących i ma możliwość zapoznania się z nimi w dowolnym czasie - czyli Odbiorca, faktury korygujące otrzymał w rozumieniu art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do formy potwierdzenia otrzymania przez Odbiorcę faktury korygującej - jak już była o tym mowa - nie ma szczegółowych regulacji dotyczących formy takiego potwierdzenia. Przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dniu 12 sierpnia 2009 roku znak ILPP2/443-683/09-4/ISN uznano za prawidłowe stanowisko podatnika, który pytał czy prawidłowym potwierdzeniem odbioru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest między innymi otrzymane pocztą elektroniczną zestawienia faktur przelewu, na którym wyspecyfikowane są numery faktur korygujących, za które kontrahent dokonuje potrącenia. Wówczas za datę otrzymania faktury korygującej przez nabywcę przyjmowana jest data otrzymania przelewu, a za datę otrzymania potwierdzenia datę e-mail’a.

W konkluzji tejże interpretacji podniesiono wyraźnie, że „Ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Potwierdzenie faktu otrzymania przez nabywcę towarów i usług faktury korygującej może być dokonane w dowolnej formie (..). Zatem, żaden przepis nie określa specjalnej formy, w jakiej potwierdzenie odbioru faktury korygującej byłoby wymagane. Sprzedawca towarów lub usług dla celów rozliczenia podatku należnego od sprzedaży winien posiadać informację, z której jednoznacznie wynika, iż nabywca przyjął fakturę korygującą sprzedaż.”

Przekładając powyższe uwagi na niniejszy stan faktyczny za spełniające wymogi potwierdzenia otrzymania faktury korygującej należy uznać odpowiednie rejestry wygenerowane z Systemu e-Faktura dokumentujące czas udostępnienia faktur na Portalu dostępowym (wystawienia i wysłania) czas Uwierzytelnienia Odbiorcy w stosunku do faktur korygujących wystawionych od ostatniego Uwierzytelnienia.

Odnosząc się do drugiego z pytań, należy zauważyć, że Odbiorca w momencie wybrania opcji „pobierz” jest w posiadaniu elektronicznej faktury korygującej na swoim komputerze w postaci do wyświetlenia na monitorze komputera bądź do zapisu na dysku lokalnym komputera Odbiorcy, dzięki czemu możliwe jest późniejsze zapoznanie się przez Odbiorcę z treścią dokumentu, bez konieczności Uwierzytelnienia się Odbiorcy na Portalu dostępowym.

Jak już było wspominane, wybranie opcji „pobierz” generuje automatyczne komunikat o wykonaniu Pobrania. Zatem ten moment również można uznać za datę otrzymania faktury korygującej i jednocześnie raport rejestrujący to zdarzenie byłby potwierdzeniem odbioru faktury korygującej przez Odbiorcę.

W opinii Spółki oba rozwiązania wypełniają dyspozycję ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 29 ust. 4a, i należy uznać je za prawidłowe. Niemniej jednak z uwagi na fakt, że zdarzenia mogą wystąpić wyłącznie w konkretnej kolejności, dla uznania, że nastąpiło otrzymanie faktury korygującej wystarczające jest Uwierzytelnienie się Odbiorcy na Portalu dostępowym, jako zdarzenie zawsze mające miejsce wcześniej.

Zauważyć bowiem należy, że Pobranie jest czynnością możliwą do wykonania tylko i wyłącznie po Uwierzytelnieniu. Jeżeli zatem Uwierzytelnienie się Odbiorcy na Portalu dostępowym oznacza otrzymanie przez Odbiorcę faktur korygujących wystawionych od ostatniego Uwierzytelnienia nie ma potrzeby ponownie określać daty otrzymania tychże faktur poprzez rejestr Pobrania.

Konkludując. Oba rozwiązania są prawidłowe, z uwagi jednak na cechy specjalne Systemu e-Faktura pierwsze zdarzenie (Uwierzytelnienie się Odbiorcy na Portalu dostępowym) jest wystarczającym do uznania, że Odbiorca otrzymał faktury korygujące.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

1.  **nieprawidłowe** w zakresie uznania momentu uwierzytelnienia się Odbiorcy w systemie e-Faktura za moment potwierdzenia odbioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej ( pyt. 1).
2.  **prawidłowe** w zakresie uznania momentu dokonania technicznej czynności pobrania konkretnej faktury korygującej za moment potwierdzenia obioru faktury korygującej wystawionej w formie elektronicznej ( pyt. 2) – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Szczegółowe zasady wystawiania i przechowywania faktur określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), zwane dalej rozporządzeniem o fakturach. Zasady te dotyczą zarówno faktur wystawianych w formie papierowej jak i elektronicznej, przy czym ta druga forma wymaga wypełnienia dodatkowych warunków, wynikających z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119), zwanego dalej rozporządzeniem.

W myśl § 4 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 roku w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur (Dz. U. Nr 133, poz. 1119), faktury mogą być wystawiane, przesyłane i przechowywane w formie elektronicznej, pod warunkiem że autentyczność ich pochodzenia i integralność ich treści będą zagwarantowane: bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późn. zm.), weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu lub poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych. Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktury korygujące oraz duplikaty faktur do faktur wystawianych i przesyłanych w formie elektronicznej przesyła się w tej samej formie.

W oparciu o art. 29 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku oraz zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W myśl art. 29 ust. 4a w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Powołany wyżej przepis art. 29 ust. 4a ustawy, jednoznacznie wskazuje, iż kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania muszą zostać udokumentowane. Faktura korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru, nie spełnia powyższej przesłanki i nie stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia podatku należnego – dopiero potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę spowoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest w trakcie tworzenia systemu informatycznego, przy pomocy którego możliwe będzie podpisywanie, przesyłanie udostępnianie, a także pobieranie potwierdzeń odbioru faktur VAT i faktur korygujących w formie elektronicznej. System e-Faktura będzie działał w oparciu o procedury zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 lipca 2005 r. w sprawie wystawiania oraz przesyłania faktur w formie elektronicznej, a także przechowywania oraz udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej tych faktur oraz ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym.

Zgodzić należy się z Wnioskodawcą, iż ustawodawca nie sprecyzował, w jakiej formie nabywca ma dokonać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Zatem, potwierdzenie może mieć dowolną formę, jednakże forma ta musi w sposób jednoznaczny określić, iż konkretny odbiorca otrzymał korektę konkretnej faktury z określeniem daty jej otrzymania.

Z okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca przewiduje dwie możliwości uznania daty odbioru potwierdzenia faktur korygujących. I tak pierwsza możliwość istnieje w momencie Uwierzytelniania się do systemu Odbiorcy. Przy każdej próbie Uwierzytelnienia się rejestrowane są następujące dane: identyfikator Odbiorcy lub Wystawcy, data i godzina próby Uwierzytelnienia, adres IP komputera z którego dokonano próby Uwierzytelnienia oraz wynik próby Uwierzytelnienia. Po poprawnym Uwierzytelnieniu następuje autoryzacja użytkownika do wykonania określonych odpowiednio dla Odbiorcy lub Wystawcy czynności, w szczególności przeglądania i pobierania faktur oraz wglądu w rejestr potwierdzeń odbioru. U Wystawcy faktury korygującej nie jest generowany automatyczny komunikat w formie wyświetlanej na ekranie komputera informujący o wierzytelności się Odbiorcy w systemie e- Faktura. Natomiast, w celu powiadomienia Wystawcy o fakcie Uwierzytelnienia się Odbiorcy faktury korygującej istnieje w systemie e-Faktura opcja automatycznego wysłania do Wystawcy komunikatu mailowego o wystąpieniu zdarzenia typu Uwierzytelnienie Odbiorcy bezpośrednio po wystąpieniu zdarzenia.

Z powyższego wynika, iż w przypadku pierwszym po poprawnym Uwierzytelnieniu Odbiorca nabywa jedynie możliwość do wykonania określonych odpowiednio dla Odbiorcy lub Wystawcy dalszych czynności tj. przeglądania, pobierania oraz wglądu w rejestr potwierdzeń odbioru. Zatem dopiero wykonanie konkretnych czynności pozwala na stwierdzenie, iż czynność została dokonana. W ocenie tut. organu moment Uwierzytelnienia, nie jest wystarczający do uznania, iż w tym momencie zostało dokonane potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Raport, który można wygenerować wskazuje wprawdzie datę, godzinę, Identyfikator Odbiorcy, jednak jest to raport odzwierciedlający jedynie zalogowanie się do systemu, a nie czynności, które następują po zalogowaniu się. Dodatkowo stwierdzić należy, co ma istotny wpływ na rozstrzygnięcie sprawy, iż w raporcie tym brak jest identyfikatora faktury.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 1 należy uznać za nieprawidłowe.

W drugiej zaś sytuacji Odbiorca w momencie poprawnego zalogowania się do systemu e-Faktura ma możliwość skorzystać z opcji „pobierz”. Opcja ta umożliwia pobranie faktury na dwa sposoby: do wglądu (prezentacja faktury na ekranie komputera), bądź do zapisu (zapisywane pliku faktury na dysku lokalnym komputera). Wystąpienie zdarzenia Pobrania faktury po raz pierwszy jest rejestrowane w systemie poprzez: Identyfikator Odbiorcy, Identyfikator faktury, data i godzina Pobrania faktury, adres IP komputera Odbiorcy. U Wystawcy faktury korygującej nie jest generowany automatyczny komunikat w formie wyświetlanej na ekranie komputera informujący o zmianie statusu faktury na „pobrana”. Natomiast, w celu powiadomienia Wystawcy o fakcie Uwierzytelnienia się Odbiorcy faktury korygującej istnieje w systemie e-Faktura opcja automatycznego wysłania do Wystawcy komunikatu mailowego o wystąpieniu zdarzenia typu Uwierzytelnienie Odbiorcy bezpośrednio po wystąpieniu zdarzenia.

Zatem, dopiero w momencie skorzystania z opcji „pobierz” czynność zostaje fizycznie dokonana i ten moment w ocenie tut. organu można dopiero uznać za potwierdzenie odbioru faktury korygującej, gdyż dopiero w tym momencie system e-Faktura udostępnia fakturę Odbiorcy na Portalu. Dodatkowo wystąpienie zdarzenia Pobrania faktury powoduje w systemie zmianę statusu faktury, na status „pobrana”, co w sposób jednoznaczny dowodzi, iż konkretna faktura została odebrana przez Odbiorcę. Ponadto, jak wynika ze stanu faktycznego, Wnioskodawca definiuje „pobranie” jako zakończone sukcesem przesłanie faktury VAT lub faktury korygującej za pomocą elektronicznych środków przesyłu danych z Systemu e-Faktura na komputer odbiorcy. Z definicji tej wprost wynika, że proces przesłania faktury korygującej, jest zakończony sukcesem w momencie pobrania danej faktury, pobrania czyli zmiany statusu faktury na status „pobrana”. A zatem dopiero z momentem pobrania faktury nastąpi jej potwierdzenie. Podkreślenia wymaga również fakt, iż dopiero raport potwierdzający zdarzenie pobrania faktury zawiera oprócz Identyfikatora Odbiorcy, daty i godziny Pobrania faktury, adresu IP komputera Odbiorcy, Identyfikator Faktury czyli przydzielany przez Wystawcę unikatowy ciąg znaków identyfikujący daną fakturę w Systemie e-Faktura, co również wskazuje, iż dopiero w momencie skorzystania z opcji „pobierz” dochodzi do potwierdzenia odbioru konkretnej faktury korygującej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 2 należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, w ocenie tut. Organu, datą odbioru faktury korygującej będzie data, w której Odbiorca faktury korygującej dokona technicznej czynności poprzez wybranie w systemie e-Faktura opcji „pobierz” na Portalu dostępnym, a potwierdzeniem odbioru faktury korygującej będzie raport zawierający dane dotyczące Pobrania konkretnej faktury korygującej, czyli raport zawierający dane: Identyfikator Odbiorcy, Identyfikator faktury, data i godzina Pobrania faktury, adres IP komputera Odbiorcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.