Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.390.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w pełnej wysokości od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych
    związanych z budową (...) lodowiska oraz wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem lodowiska.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). W 2025 r. zamierza rozpocząć realizację zdania
    inwestycyjnego pn. „(...)”. Na wyżej wymienione zadanie Gmina (...) uzyskała
    dofinansowanie ze środków Funduszu Rozwoju Kultury w ramach Programu (...). Umowa o
    dofinansowanie została zawarta w dniu (...) 2025 r. Koszty inwestycyjne kwalifikowane do
    dofinansowania oszacowane zostały w wysokości (...) zł, a dofinansowanie wynosi (...) zł.
    Gmina (...) przeprowadzi postępowanie przetargowe w celu wyboru wykonawcy do
    realizacji zadania inwestycyjnego. Otwarcie odkrytego lodowiska planuje się pod koniec
    roku 2025 r.
    Rezultatem tego zadania będzie odkryte lodowisko oraz wypożyczalnia sprzętu
    sportowego (łyżwy, kaski, jeździki do nauki jazdy na łyżwach). Realizacja niniejszego
    przedsięwzięcia pozwoli na zapewnienie mieszkańcom Gminy oraz okolicznych
    miejscowości dostępu i możliwości korzystania z lodowiska wraz z usługami
    towarzyszącymi (wypożyczalnia sprzętu i sprzedaż małej gastronomi).
    Faktury dokumentujące wydatki związane z zadaniem inwestycyjnym będą wystawiane na
    Gminę (...) - nabywca (NIP Gminy), a odbiorcą będzie Urząd Miejski w (...) (jednostka
    budżetowa, nieposiadająca osobowości prawnej). Natomiast wydatki bieżące związane z
    utrzymaniem lodowiska będą dokumentowane fakturą wystawianą na Gminę (...) -
    nabywca (NIP Gminy), a odbiorcą będzie Gminna Jednostka Usług Komunalnych, która
    funkcjonuje jako jednostka budżetowa, nieposiadająca osobowości prawnej. W statucie tej
    jednostki znajduje się już zadanie związane z bieżącą obsługą i utrzymaniem lodowiska.
    Zgodnie z założeniami lodowisko będzie otwarte w okresie zimowym. Wstęp będzie
    odpłatny. Obiekt będzie pełnił wyłącznie funkcję „komercyjną”. Z lodowiska będzie można
    korzystać tylko za odpłatnością. Na terenie obiektu będą też powierzchnie, które w całości
    zostaną przeznaczone do wykorzystania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    gminy (np. najem miejsca pod punkt gastronomiczny). Gmina nie będzie wykorzystywać,
    udostępniać lodowiska na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.
    Gmina przewiduje:
        bilety ulgowe dla dzieci i młodzieży szkolnej, studentów, emerytów i rencistów za
        okazaniem legitymacji lub innego dokumentu,
        bilety normalne dla pozostałych korzystających.
    Ponadto, na terenie lodowiska będą dokonywane dodatkowe czynności:
        odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną,
        odpłatne wypożyczanie sprzętu (np. łyżew, kasków).
    Wnioskodawca będzie wykonywał powyższe czynności oraz bieżącą obsługę lodowiska
    poprzez jednostkę organizacyjną Gminy, działającej jako jednostka budżetowa,
    nieposiadająca osobowości prawnej objęta centralizacją rozliczeń VAT z Gminą (...). I cała
    działalność związana ze sprzedażą i utrzymaniem bieżącym lodowiska będzie
    udokumentowana fakturami na Gminę (...) i NIP Gminy, a tylko odbiorcą lub wystawcą
    będzie jednostka budżetowa Gminy (...).

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w
    pełnej wysokości podatku VAT (100%) od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych
    związanych z budową (...) lodowiska oraz wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem lodowiska?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskujący uważa, że będzie mu przysługiwało pełne prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony przy realizacji zadania inwestycyjnego oraz wydatków
    bieżących związanych z funkcjonowaniem lodowiska odkrytego.
    Powyższe stanowisko związane jest z tym, że Gmina zamierza odpłatnie udostępnić w
    okresie zimowym lodowisko odkryte i nie będzie wykorzystywać, udostępniać lodowiska
    na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Czynności te będą stanowiły tylko
    odpłatne świadczenie usług. Odpłatny wstęp na lodowisko będzie dokonywany przez
    Gminę jako podatnika VAT. Wnioskujący będzie zawierał z korzystającymi umowy
    cywilnoprawne w formie ustnej. Do obsługi będą wykorzystywane kasy fiskalne. Gmina
    zapewni korzystającym wstęp na lodowisko, a w zamian uzyska wynagrodzenie. Taka
    aktywność będzie miała charakter działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wnioskodawca wystąpi tu w
    roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy o VAT. W tym zakresie Gmina będzie wykonywała odpłatne usługi opodatkowane
    podatkiem VAT, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług
    rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W
    przedstawionej sytuacji, będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą
    wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która zobowiązała się
    umożliwić wstęp na teren lodowiska), a korzystającymi z lodowiska, którzy zobowiązali się
    do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy w związku z ww. możliwością wstępu
    na lodowisko.
    Wobec powyższego będzie występował bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy
    świadczeniem Wnioskodawcy, a zapłatą wnoszoną przez korzystających z lodowiska. Z
    uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a
    zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z lodowiska należy
    stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od
    korzystających z lodowiska, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a
    Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Dla oceny przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT konieczne jest ustalenie, czy
    nabywane towary i usługi zostały nabyte przez podatnika VAT oraz czy są związane z
    dokonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Wybudowane lodowisko odkryte będzie wykorzystywane przez Gminę do świadczenia
    odpłatnych opodatkowanych podatkiem VAT usług. W szczególności Gmina będzie
    dokonywała odpłatnych usług wstępu na lodowisko i dodatkowo na wskazanym terenie,
    Gmina będzie wykonywała odpłatne usługi udostępniania powierzchni pod działalność
    usługowo-gastronomiczną i wypożyczania sprzętu.
    Tym samym, z uwagi na fakt wykorzystywania efektu zrealizowanego zadania
    inwestycyjnego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług

    powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z dokonywaniem tych czynności, zarówno inwestycyjnych jak
    również bieżących związanych z utrzymaniem obiektów.
    W związku z powyższym Wnioskujący uważa, że przysługuje mu prawo do obniżenia
    podatku należnego o naliczony podatek VAT w 100%.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskujący będzie miał prawo do pełnego odliczenia
    podatku w związku z realizowaną inwestycją oraz również od wydatków bieżących
    związanych z utrzymaniem lodowiska. Powyższe wynika z faktu, że Gmina (...) jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację
    zadań inwestycyjnych i wydatki związane utrzymaniem lodowiska mają związek z
    prowadzoną w przyszłości działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wyłącznie z wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług. Zakup towarów i usług związanych z budową i
    funkcjonowaniem lodowiska będzie miał związek wyłącznie z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Wnioskujący twierdzi, że Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadania
    inwestycyjnego oraz wydatków bieżących związanych z utrzymaniem obiektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na
    realizację zadań inwestycyjnych związanych z budową mobilnego, odkrytego lodowiska
    oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem lodowiska.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Jak wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo rozpocząć realizację zdania inwestycyjnego
    pn. „(...)”. Zgodnie z założeniami lodowisko będzie otwarte w okresie zimowym. Wstęp
    będzie odpłatny. Obiekt będzie pełnił wyłącznie funkcję „komercyjną”. Z lodowiska będzie
    można korzystać tylko za odpłatnością. Na terenie obiektu będą też powierzchnie, które w
    całości zostaną przeznaczone do wykorzystania w ramach prowadzonej Państwa
    działalności gospodarczej (np. najem miejsca pod punkt gastronomiczny). Nie będą
    Państwo wykorzystywać, udostępniać lodowiska na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć
    szkolnych.
    Przewidują Państwo:
        bilety ulgowe dla dzieci i młodzieży szkolnej, studentów, emerytów i rencistów za
        okazaniem legitymacji lub innego dokumentu,
        bilety normalne dla pozostałych korzystających.
    Ponadto, na terenie lodowiska będą dokonywane dodatkowe czynności:
        odpłatne udostępnianie powierzchni pod działalność usługowo-gastronomiczną,
        odpłatne wypożyczanie sprzętu (np. łyżew, kasków).
    Zatem w przedstawionych okolicznościach sprawy będą Państwo świadczyć usługi wstępu
    na lodowisko wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych
    związanych z budową (...) lodowiska oraz wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem lodowiska. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a wydatki będą mieć związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wyłącznie wykonywanymi w ramach tej
    działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Prawo to
    będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.