Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.389.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Dotyczy ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
surowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    E. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych z siedzibą w Polsce. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...). Rozwiązania
    żywieniowe oferowane przez Spółkę obejmują (...). Spółka posiada w swojej ofercie także
    usługi towarzyszące i wspierające (...). W swojej działalności Spółka podejmuje bliską
    współpracę z hodowcami (podmiotami indywidualnymi, dystrybutorami, integratorami)
    będącymi stałymi partnerami biznesowymi Spółki, w ramach której oferuje kompleksowe
    wsparcie w różnych obszarach działalności hodowlanej. Szeroko zakrojone obszary
    aktywności biznesowej Spółki są wyrazem stale rozwijającej się myśli innowacyjnej Spółki
    ukierunkowanej na dostosowanie oferty produktowej i usługowej do potrzeb obecnych i
    potencjalnych klientów.
    Aby lepiej odpowiadać na zmieniające się uwarunkowania rynkowe i korzystać z postępu
    naukowego oraz zdobywanej wiedzy i doświadczeń, Spółka podejmuje działania
    ukierunkowane na tworzenie nowych i rozwój (ulepszanie, zmienianie) istniejących
    autorskich receptur produkcyjnych obejmujących skład wyrobu i proces technologiczny
    jego wytworzenia (dalej jako: „działalność B+R”).
    Działalność B+R polega na tworzeniu od podstaw nowej lub wprowadzeniu zmian do
    istniejącej receptury produkcyjnej, wskutek czego powstaje receptura o niepowtarzalnych,
    unikatowych parametrach w zakresie składu oraz procesu technologicznego. Spółka
    podkreśla przy tym, że dwa zasadnicze komponenty receptury, tj. skład wyrobu oraz
    proces technologiczny jego wytworzenia (obejmujący sekwencję, długość trwania
    poszczególnych etapów oraz ich szczegółowe parametry) to dwa obszary, w których toczą
    się prace badawczo-rozwojowe. Obydwa te obszary znajdują swoje odzwierciedlenie w
    recepturze produktu.
    W tym celu, Spółka podejmuje zorganizowane działania, w ramach których angażuje
    własne zasoby materialne i personel odpowiedzialny za realizację projektów zgodnie z
    przyjętą metodologią.
    W działalność B+R zaangażowane są wybrane jednostki organizacyjne funkcjonujące w
    strukturze Spółki, przede wszystkim wyodrębniona w ramach pionu rozwoju i technologii
    Sekcja Rozwoju Produktu składająca się z kierowników produktu oraz technologów,
    działająca pod kierownictwem dyrektora pionu (dalej jako: „zespół B+R”). Spółka
    wynajmuje także fermę testową, na której prowadzone są doświadczenia z
    wykorzystaniem nowych i zmienionych receptur produkcyjnych (dalej jako: „ferma
    doświadczalna”).

    Ponadto, w Spółce funkcjonują także przyzakładowe laboratoria kontroli jakości
    prowadzące działalność zasadniczo w obszarze bieżącej analizy i kontroli jakości wyrobów
    wytwarzanych według standardowych receptur produkcyjnych. Równolegle, laboratoria
    prowadzą również analizy i badania zlecone przez zespół B+R, wykonywane bezpośrednio
    w związku z działalnością B+R. Do oceny efektów prac nad nowymi lub zmienionymi
    recepturami i dalszego ukierunkowywania działalności B+R zespół B+R wykorzystuje
    zarówno dane o recepturach standardowych (pozyskane w drodze bieżących analiz i
    kontroli jakości) jak i dane o recepturach opracowywanych w ramach działalności B+R
    (pozyskane w drodze analiz laboratoryjnych wykonywanych wyłącznie na potrzeby
    działalności B+R).
    W działalności B+R uczestniczą także pracownicy produkcyjni oraz wybrani pracownicy
    innych działów.
    W zakresie zarządczym działalność B+R jest nadzorowana i ukierunkowywana przez
    Zarząd Spółki.
    Prace realizowane przez zespół B+R we współpracy z innymi jednostkami organizacyjnymi
    prowadzone w celu wdrożenia do oferty Spółki nowych lub zmienionych produktów
    zakładają podejmowanie działań zgodnie z wypracowanym przez Spółkę modelem
    prowadzenia działalności B+R. Metodologia realizacji działalności B+R obejmuje w ujęciu
    ogólnym następujące po sobie etapy prac:
    - identyfikację obszaru badawczo-rozwojowego,
    - stworzenie autorskiej propozycji receptury produkcyjnej (nowej lub zmodyfikowanej),
    - wytworzenie paszy lub innego rozwiązania żywieniowego według nowej lub zmienionej
      receptury,
    - zastosowanie paszy lub innego rozwiązania żywieniowego w praktyce hodowlanej,
    - wyciągnięcie wniosków na potrzeby dalszej działalności B+R,
    - ewentualnie decyzję o dalszym zastosowaniu nowego/zmodyfikowanego rozwiązania w
      skali komercyjnej.
    Szczegółowy model prowadzenia działalności B+R różni się w zależności od przeznaczenia
    receptury opracowywanej w ramach prac B+R, zgodnie z podziałem przedstawionym
    poniżej.
    W ramach działalności B+R Wnioskodawca wyróżnia dwa zasadnicze obszary działań:
    I. działania w obszarze opracowywania nowych lub zmienionych produktów
      (półproduktów) obejmujące innowacje w kompozycji składników będącej elementem
      receptury;
    II. działania w obszarze opracowywania nowych lub zmienionych produktów
      (półproduktów) obejmujące innowacje w procesie technologicznym będącym
      elementem receptury;
    – dalej łącznie jako: „Projekty”.
    Poniżej Wnioskodawca opisuje charakter Projektów w wyróżnionych obszarach.
    Ad I. Nowe lub zmienione produkty (półprodukty) - modyfikacje składu receptury.
    Działania Spółki w tym obszarze uzależnione są od przeznaczenia produktu, którego
    recepturę Spółka opracowuje w ramach działalności B+R. Taka receptura dotyczyć może
    produktu:
    i. przeznaczonego dla szerszego grona klientów (tj. receptury wdrażane do
      ogólnodostępnej oferty Spółki), lub
    ii. przeznaczonego dla pojedynczych klientów (tj. receptury opracowane na indywidualne
      zapotrzebowanie danego klienta, dalej jako: „produkt personalizowany”).

    W ramach (i) projektów poświęconych wdrażaniu innowacji i zmian w składzie receptury
    produktu przeznaczonego dla szerszego grona klientów, Spółka realizuje następujące
    etapy prac:
    - stworzenie koncepcji nowej lub zmienionej receptury produkcyjnej,
    - opracowanie układu doświadczalnego (założeń testu), w ramach którego receptura
      zostanie przetestowana,
    - produkcja pasz na potrzeby testu nowej lub zmienionej receptury,
    - testy pasz w rzeczywistych warunkach hodowlanych na fermie zewnętrznej lub fermie
      doświadczalnej,
    - analiza wyników produkcyjnych,
    - decyzja Spółki co do wprowadzenia receptury paszy do oferty (ogłoszonej przez Spółkę i
      skierowanej do ogółu klientów) – w zależności od wniosków z etapu analitycznego.
    Poniżej Spółka ramowo opisuje prace wykonywane przez zespół B+R w ramach ww.
    etapów.
    Bazując na dostępnej wiedzy i kompetencjach wypracowanych w toku wieloletnich
    doświadczeń pozyskanych w ramach bliskiej współpracy z hodowcami, w pierwszym
    etapie realizacji Projektu zespół B+R podejmuje prace koncepcyjne w zakresie doboru
    składników i ich dawkowania w paszach sypkich i granulowanych lub też opracowania
    receptury produktu w nowej formie (np. płynu lub kruszonki). Czynnikiem badawczym w
    tego rodzaju Projektach jest receptura paszy obejmująca własną kompozycję składników
    (związków chemicznych, witamin, minerałów, surowców alternatywnych dla uprzednio
    stosowanych itd.) i jej wpływ na określone parametry hodowli lub jej efektów (np.
    zdrowotność zwierząt, wyniki produkcyjne, okres technologicznej przydatności mięsa).
    Spółka wykorzystuje przy tym zarówno zewnętrzne źródła informacji z dziedziny nauki o
    żywieniu zwierząt, jak i wyniki własnych działań, tj. analiz przeprowadzanych przez
    laboratoria, badań i doświadczeń na fermie doświadczalnej oraz testów
    przeprowadzanych na fermach zewnętrznych.
    W następnym kroku Spółka przeprowadza testy nowych lub zmienionych receptur w
    warunkach rzeczywistej hodowli, polegające na żywieniu porównawczym, tj. podaniu
    produktów wytworzonych według nowych lub zmienionych receptur („produkty testowe”)
    określonej grupie zwierząt (tzw. grupie doświadczalnej) oraz porównaniu uzyskanych w
    ten sposób wyników z grupą zwierząt karmionych produktem stosowanym standardowo
    dla danego gatunku („produkty kontrolne”) w ramach tzw. grupy porównawczej. W tym
    celu, Spółka korzystać może z prowadzonej przez siebie fermy doświadczalnej lub ferm
    prowadzonych przez podmioty zewnętrzne, którym Spółka sprzedaje produkty dla próby
    doświadczalnej i kontrolnej i od których pozyskuje odpowiedniej jakości wyniki. Układ
    doświadczalny zakładać może żywienie wyodrębnionych grup dwoma rodzajami pasz w
    tym samym okresie (tj. równoległe podawanie jednej grupie produktów testowych i
    drugiej grupie produktów kontrolnych), lub też porównanie do wyników uzyskiwanych
    historycznie na danej fermie (np. w poprzednim okresie lub w tym samym okresie w
    ubiegłych latach). Prowadzenie testów z udziałem dwóch grup zwierząt jest w dziedzinie
    nauk o żywieniu zwierząt potwierdzoną naukowo metodą, dzięki której Spółka jest w
    stanie przypisać poprawę lub pogorszenie stanu zwierząt zastosowanej w danej grupie
    paszy i w efekcie określić skuteczność receptury produktu testowego względem innych,
    bazowych receptur.
    Zdarza się, że Spółka przeprowadza również testy bez udziału produktów kontrolnych.
    Dzieje się tak w przypadkach, gdy charakter Projektu pozwala na przeprowadzenie
    doświadczenia w modelu innym niż żywienie porównawcze i Spółka uznaje to za zasadne
    (np. z uwagi na opracowanie całkowicie nowego produktu, który nie ma swojego
    odpowiednika wśród produktów standardowych oferowanych przez Spółkę, lub gdy

    oczekiwanym efektem testu było osiągnięcie określonych parametrów, przykładowo
    podwyższonej zawartości witamin w jajku, co można zweryfikować względem istniejących
    norm).
    Po przeprowadzonym doświadczeniu Spółka dokonuje analizy i oceny wyników
    produkcyjnych (np. wskaźników przyrostu masy ciała zwierzęcia, poboru karmy czy
    poziomu upadków w stadzie). Z uwagi na wysoce kontrolowane warunki przeprowadzania
    testu na prowadzonej przez Spółkę fermie doświadczalnej, w tym przypadku Spółka jest w
    stanie uzyskać wyniki o standardzie naukowym (tj. o mocy statystycznej potrzebnej do
    naukowego potwierdzenia korelacji czynników testowych wprowadzonych w produktach
    testowych z uzyskanymi wynikami ich zastosowania na fermie). Jednocześnie, Spółka
    starannie selekcjonuje fermy zewnętrzne, na których przeprowadzane są testy
    zewnętrzne, dzięki czemu uzyskuje rzetelne wyniki produkcyjne, na podstawie których
    może ocenić sposób działania testowanej receptury produktu w warunkach właściwej
    hodowli. Zarówno produkty testowe jak i produkty kontrolne są sprzedawane do
    podmiotów prowadzących fermy.
    W zależności od wniosków z tej analizy Spółka stwierdzić może, że Projekt zakończony
    został sukcesem i receptura może wejść do regularnej oferty Spółki. Alternatywnie, Spółka
    może dojść do wniosku, że receptura produktu testowego nie przyniosła oczekiwanych
    rezultatów i nie powinna zostać dopuszczona do szerokiego grona odbiorców. Taka
    receptura może być poddana dalszym modyfikacjom w ramach kolejnych prac B+R lub
    zostać całkowicie zaniechana.
    W tym obszarze realizacji Projektów kluczową funkcję pełnią kierownicy produktu i
    technolodzy jako członkowie zespołu B+R, którzy w sposób twórczy opracowują receptury
    produktów testowych, gromadzą wyniki testów oraz poddają je krytycznej analizie.
    Ostateczna decyzja w zakresie ewentualnego wdrożenia danej receptury do oferty jest
    podejmowana w porozumieniu zespołu B+R z kadrą zarządczą Spółki.
    Przykładowe Projekty, w ramach których Spółka przeprowadziła testy według powyższej
    metodologii, obejmują m.in. opracowanie receptur:
    (...)
    W ramach innowacji w obszarze składu receptury produkcyjnej, Spółka wyodrębnia także
    (ii) Projekty o charakterze rozwiązań personalizowanych, tj. opracowywanych na
    indywidualne potrzeby poszczególnych klientów.
    Projekty te obejmują stworzenie rozwiązania personalizowanego w odpowiedzi na
    konkretny problem lub potrzebę zaobserwowaną i zgłoszoną przez klienta. Tego rodzaju
    rozwiązania opracowywane są np. w sytuacji gdy rozwiązanie standardowo dedykowane
    do rozwiązania określonego problemu okazuje się nieskuteczne.
    W przypadku projektów w zakresie rozwiązań personalizowanych Spółka podejmuje
    działania według następującego modelu prac:
    - przyjęcie zgłoszenia od klienta w zakresie zapotrzebowania na rozwiązanie o
      określonym działaniu,
    - wytworzenie koncepcji nowej lub zmienionej receptury produkcyjnej,
    - wytworzenie produktu na potrzeby zbadania nowej lub zmienionej receptury,
    - zastosowanie rozwiązania żywieniowego na fermie klienta dokonującego zgłoszenia,
    - obserwacja stanu zwierząt na fermie lub przyjęcie informacji zwrotnej od klienta.
    W niektórych przypadkach zdarza się, że rozwiązanie wypracowane jako rozwiązanie
    personalizowane dla danego klienta zostaje następnie przyjęte do standardowej oferty
    Spółki jako pasza specjalna. Taka sytuacja miała miejsce przykładowo w odniesieniu do
    paszy przeciwko dziobaniu i paszy z dodatkami regenerującymi wątrobę dla kur niosek.

    Wnioskodawca podkreśla, że w ramach zgłoszenia klient określa jedynie swoje
    oczekiwania względem działania paszy/rozwiązania żywieniowego i nie przekazuje Spółce
    gotowych instrukcji pozwalających na bezpośrednie wdrożenie ich w procesie
    produkcyjnym. Przeciwnie, to w gestii Spółki pozostaje dobór składników receptury do
    zastosowania w indywidualnym przypadku poszczególnych klientów, co prowadzi do
    powstania unikatowych, niestosowanych wcześniej w działalności Spółki receptur
    produktów.
    W tego rodzaju projektach celem Spółki jest opracowanie receptury produktu
    odpowiadającego na potrzeby zgłoszone przez klienta, w związku z czym Spółka ocenia
    skuteczność swojego pomysłu na podstawie informacji zwrotnej uzyskanej od klienta.
    Przykładowe Projekty, w ramach których Spółka opracowała recepturę paszy zgodnie z
    zapotrzebowaniem klienta według powyższej metodologii, obejmują m.in. opracowanie
    receptur w odpowiedzi na:
    (...)
    Ad II. Nowe lub zmienione produkty (półprodukty) - modyfikacje procesu
    technologicznego.
    Drugą kategorią Projektów realizowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R są
    działania obejmujące testowanie i wdrażanie zmian w procesie technologicznym,
    wpływających na fizyczną postać paszy, w tym w zakresie parametrów, sekwencji i
    długości trwania poszczególnych procesów wytwarzania pasz (np. mielenia, mieszania czy
    granulacji).
    Analogicznie do Projektów opisanych w pkt I powyżej, Spółka stosuje ujednolicony model
    prac, obejmujący koncepcyjne opracowanie innowacji technologicznej, testowe
    wytworzenie produktu według nowej lub zmienionej receptury, testowe zastosowanie
    wytworzonych w ten sposób produktów w warunkach hodowlanych (w uzasadnionych,
    wybranych przypadkach) oraz analizę i ocenę uzyskanych w teście wyników (w wybranych
    przypadkach porównując do produktów kontrolnych stanowiących pasze produkowane
    równolegle lub w okresach przed rozpoczęciem testu).
    Opracowanie nowych lub zmienionych receptur w części dotyczącej procesów
    technologicznych wymaga przeprowadzenia testów w zakładzie produkcyjnym Spółki,
    realizowanych w warunkach regularnej produkcji po wdrożeniu zmian do procesu
    technologicznego.
    Jednocześnie, w przypadkach, w których projektowana zmiana może mieć wpływ na
    zdrowotność zwierząt lub wyniki produkcyjne uzyskiwane przez hodowcę, Spółka
    przeprowadza testy na fermie doświadczalnej lub na fermie zewnętrznej w warunkach
    rzeczywistej hodowli zwierząt.
    W zależności od skali wprowadzanych zmian i ich wpływu na finalny produkt, testy te
    obejmują okres produkcji w danym zakładzie trwający od kilku tygodni do kilku miesięcy –
    jeżeli konieczne jest sprawdzenie jakości paszy (wyniki techniczne hodowli) w warunkach
    rzeczywistych na zewnętrznych fermach.
    W ramach testów w zakładzie produkcyjnym Spółka prowadzi bieżące obserwacje na
    każdym etapie procesu wytwórczego, a ostatecznej ocenie podlega uzyskany efekt
    końcowy w postaci paszy o określonych właściwościach fizykochemicznych (np. strukturze
    czy odporności na zgniatanie podczas transportu – ang. Pellet Durability Index, PDI czy też
    wielkości cząsteczek w paszy – tzw. frakcja). Przy czym, za działalność B+R Spółka uznaje
    okres od rozpoczęcia prac koncepcyjnych i pierwszego ich wdrożenia w proces
    technologiczny do decyzji o przyjęciu zmiany testowanej w ramach projektu jako nowy
    standard technologiczny (np. dla określonego typu pasz czy w szerszej skali dla większej
    liczby zakładów) lub jej odrzuceniu.

    W odniesieniu do testów na fermie doświadczalnej lub na fermie zewnętrznej, podobnie
    jak dla projektów w obszarze innowacji w składzie receptury produktu, analizie podlegają
    wyniki produkcyjne uzyskane w ramach żywienia porównawczego dwóch grup zwierząt, tj.
    próby doświadczalnej oraz próby kontrolnej. Metodyka przeprowadzania Projektów tego
    typu odpowiada metodyce przeprowadzania doświadczeń z użyciem nowych lub
    zmienionych receptur modyfikowanych według składu receptury.
    Przykładowe Projekty, w ramach których Spółka przeprowadziła testy według powyższej
    metodologii, obejmują m.in. opracowanie receptur ze szczególnym uwzględnieniem
    modyfikacji procesu technologicznego dla następujących typów produktów:
    (...)
    Wnioskodawca prowadzi ciągłe prace nad rozwojem oferty produktowej o ulepszone lub
    nowe produkty, co oznacza, że nie mają one charakteru incydentalnego. Jednocześnie,
    Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu Projektów rutynowe i okresowe zmiany w
    recepturach, które zdarzają się regularnie w związku ze zmiennymi warunkami
    prowadzenia działalności produkcyjnej w branży paszowej, związane np. z okresową
    dostępnością określonych komponentów, które stosowane są wymiennie, lub wahaniami
    cen surowców czy też parametrów tych surowców w zależności od jakości płodów rolnych
    w danym sezonie. Realizacja Projektów stanowi integralny element prowadzonej
    działalności gospodarczej, w toku której Spółka zdobyła doświadczenie i wiedzę budującą
    kompetencje i zdolności Spółki do komponowania nowych i zmienionych receptur.
    Wnioskodawca podkreśla przy tym, że w stosunku do całościowego wolumenu produkcji
    seryjnej, skala produkowanych produktów testowych, produktów kontrolnych i rozwiązań
    personalizowanych jest nieporównywalnie mniejsza, a produkty te stanowią jedynie
    niewielką część działalności wytwórczej Spółki (przykładowo w roku 2024 udział
    produktów testowych, kontrolnych i personalizowanych wyniósł ok 1% ogółu
    wyprodukowanych produktów).
    Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów
    W toku realizacji Projektów Spółka angażuje różnorodne zasoby ludzkie oraz rzeczowe
    (materialne), w związku z czym ponosi przede wszystkim następujące rodzaje kosztów:
        1. koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne,
        2. koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii,
        3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,
    - dalej zwane łącznie „Kosztami Projektów”.
    Ad 1. Koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne
    Kluczowym czynnikiem decydującym o powodzeniu danego Projektu jest wykwalifikowana
    kadra pracownicza. W Projektach, w których tworzone są nowe lub zmienione receptury
    produktów, zaangażowani są przede wszystkim wyspecjalizowani pracownicy zespołu B+R
    pod zwierzchnictwem dyrektora pionu rozwoju i technologii. Działalność B+R wspierają
    także pracownicy wewnętrznych laboratoriów Spółki. Na etapie wytwórczym w Projektach
    uczestniczą pracownicy produkcyjni. W bardziej ograniczonym zakresie w Projekty
    zaangażowani są także pracownicy innych działów, jak np. dział sprzedaży, dział zakupów,
    a także kadra zarządcza Spółki.
    W związku z zatrudnieniem pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w
    ramach stosunku pracy Spółka ponosi następujące koszty:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i dodatki,

    - narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
      ww. składników wynagrodzenia,
    - stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych bądź składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (dalej jako: „Koszty osobowe”).
    Spółka wskazuje przy tym, że Koszty osobowe, jakie Spółka zamierza uwzględnić w
    kosztach kwalifikowanych ulgi B+R, obejmują wynagrodzenia wraz z narzutami na
    ubezpieczenia społeczne należne za okres usprawiedliwionej nieobecności pracowników,
    tj. zwolnienia chorobowe oraz urlopy uregulowane odrębnymi przepisami zgodnie z
    Interpretacją Ogólną Ministra Finansów Nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r., a
    przedmiot zapytania nie dotyczy tej kwestii.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na
    działalność B+R w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Dane te
    pozwalają na ustalenie czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na
    działalność B+R w danym miesiącu. Umożliwia to określenie procentowego stopnia
    zaangażowania pracowników Spółki w działalność B+R, odpowiadającego części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę możliwości organizacyjne Spółki, kierownictwo Spółki podejmuje
    bieżące decyzje odnośnie zakresu Projektów i pracowników Spółki, których uwzględnia w
    prowadzonej ewidencji. W efekcie, prowadzona w danym miesiącu ewidencja obejmować
    może całość Projektów realizowanych w tym okresie oraz wszystkich zaangażowanych w
    nie pracowników Spółki lub wybrany zakres Projektów i/lub wybranych pracowników.
    Wnioskodawca zaznacza jednak, że zakres Kosztów osobowych, jakie zamierza rozpoznać
    w uldze B+R, znajduje swoje potwierdzenie w ewidencji czasu poświęconego na Projekty –
    oznacza to, że Wnioskodawca ogranicza zakres kosztów kwalifikowanych jakie zamierza
    rozpoznawać z tyt. Kosztów osobowych wyłącznie do pracowników, których czas pracy
    objęty jest wspomnianą ewidencją.
    Informacje o zaangażowaniu pracowników w działalność B+R Spółka wykorzystuje
    ustalając wysokość Kosztów osobowych. Na podstawie informacji kadrowo-płacowych
    Spółka ustala wysokość miesięcznego wynagrodzenia danego pracownika wraz z
    odpowiednimi narzutami na ubezpieczenia społeczne, a następnie kalkuluje jego część
    odpowiadającą stopniowi zaangażowania pracownika w działalność B+R w danym
    miesiącu. Z narzutów na ubezpieczenia społeczne wyłączane są wpłaty na Fundusz Pracy i
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dopiero tak ustalona część Kosztów
    osobowych jest traktowana przez Wnioskodawcę jako koszt odpowiadający czasowi pracy
    pracowników w związku z realizacja Projektów.
    Wnioskodawca podkreśla raz jeszcze, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
    możliwość uwzględnienia w Kosztach osobowych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej
    nieobecności pracowników w pracy, tj. kwestia rozstrzygnięta w interpretacji ogólnej nr
    DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez
    podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w
    związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.
    Ad 2. Koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii
    Podstawową grupę Kosztów Projektów stanowią koszty nabycia materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z realizacją Projektów. Dotyczy to w szczególności kosztów
    nabycia składników produktów testowych, kontrolnych i personalizowanych w tym:

    - zbóż,
    - surowców białkowych,
    - nasion i suszy,
    - surowców pochodzenia zwierzęcego,
    - olejów i tłuszczów,
    - minerałów,
    - pozostałych dodatków.
    Ponadto, niezbędnym surowcem bezpośrednio zużywanym w realizacji Projektów jest
    energia elektryczna i gaz ziemny nabywane od podmiotów zewnętrznych prowadzących
    działalność w zakresie ich dystrybucji.
    Wykorzystanie materiałów i surowców stanowi nieodłączny element wypracowania nowej
    lub ulepszonej receptury produkcyjnej. Charakterystyka działalności Spółki w obszarze
    żywienia zwierząt wymaga bowiem sprawdzenia rezultatów podania produktu żywym
    organizmom, do czego konieczne jest wyprodukowanie produktu według nowej lub
    zmienionej receptury, w której wykorzystane zostały nowe składniki lub zmienione zostały
    proporcje składników w całości receptury, względnie zastosowane nowe rozwiązanie w
    obszarze procesu technologicznego.
    Ponadto, Spółka ponosi także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z realizacją działalności B+R w ramach wewnętrznych laboratoriów. Dotyczy to
    w szczególności kosztów nabycia materiałów zużywanych do analiz laboratoryjnych, np.
    odczynników chemicznych i substancji chemicznych.
    Spółka posiada i gromadzi dane o ilości i rodzaju materiałów i surowców faktycznie
    wykorzystanych do wyprodukowania konkretnych partii produkcyjnych zakwalifikowanych
    jako produkty testowe, kontrolne i personalizowane. Oznacza to, że Spółka dysponuje
    danymi o rzeczywistym zużyciu poszczególnych materiałów i surowców wykorzystanych
    do wytworzenia partii produktu o nowej lub zmienionej recepturze zgodnie z metodologią
    stosowaną na potrzeby rachunkowe i zarządcze Spółki.
    W szczególności, Wnioskodawca pozyskuje dane dotyczące kosztów nabycia materiałów i
    surowców z sytemu informatycznego rejestrującego ceny nabycia i ilości materiałów
    wydawanych do produkcji produktów wykorzystywanych w Projektach. Koszty zużycia
    materiałów i surowców Spółka określa na podstawie ceny nabycia poszczególnych
    rodzajów materiałów biorąc pod uwagę ceny począwszy od najstarszej transakcji nabycia
    materiałów jeszcze niezużytych w produkcji (stanowiących zapas magazynowy), według
    zasady „pierwsze przyszło, pierwsze wyszło” (tzw. zasada FIFO, ang. first in first out),
    zgodnie z metodologią rozliczania kosztów wytworzenia wyrobów w Spółce. Stosowanie
    zasady FIFO do ustalenia kosztu materiałów i surowców wykorzystanych do partii
    produkcyjnych w ramach Projektów oparte jest o ustalenie kosztów wykorzystania
    materiałów i surowców według ich rzeczywistego zużycia (tj. wydania na produkcję).
    Spółka jest w stanie ustalić wartość kosztu energii przypadającego na poszczególne szarże
    produkcyjne poprzez zastosowanie klucza alokacji łącznych kosztów zużycia energii w
    danym zakładzie produkcyjnym. Koszt zużycia energii dla danej szarży produkcyjnej
    Spółka przypisuje według proporcji, w jakiej ilość produktu (w tonach) wyprodukowanego
    w ramach danej szarży pozostaje w stosunku do łącznej ilości produktów
    wyprodukowanych przez Spółkę w danym miesiącu w danym zakładzie. Następnie, Spółka
    kalkuluje koszt zużycia energii dla danej partii na podstawie ustalonej w ten sposób
    proporcji oraz informacji o rzeczywistym zużyciu energii przez Spółkę w obszarze
    produkcji w danym miesiącu w danym zakładzie.
    Wnioskodawca podkreśla, że przyjęte przez niego podejście jest oparte o koszty
    rzeczywiście wykorzystanych materiałów i surowców, wobec tego nie są to wartości

    szacunkowe czy budżetowane. Również przyporządkowanie kosztów energii do
    poszczególnych partii produkcyjnych opiera się o rzeczywisty łączny koszt nabycia energii
    w danym miesiącu, z uwzględnieniem opisanej wyżej proporcji.
    Ad. 3 Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    W toku przeprowadzania Projektów Wnioskodawca wykorzystuje także różnego rodzaju
    specjalistyczne maszyny, urządzenia i narzędzia, przyjęte do użytkowania i wprowadzone
    do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako:
    „środki trwałe”).
    Wśród podstawowych rodzajów środków trwałych, z których Spółka korzysta w procesie
    opracowania nowej lub zmodyfikowanej receptury w ramach działalności B+R, wyróżnić
    należy przykładowo:
    - linie produkcyjne,
    - wagi przemysłowe,
    - młyny,
    - sita,
    - mieszalniki,
    - granulatory,
    - matryce,
    - chłodnice,
    - odsiewacze.
    Ponadto, środki trwałe obejmują także narzędzia, maszyny i urządzenia przeznaczone do
    użytku przez zakładowe laboratoria kontroli jakości Spółki.
    Wnioskodawca zastrzega, że do środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R
    nie zalicza samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Składniki majątku wykorzystywane w Projektach stanowią własne środki trwałe nabyte
    przez Spółkę. W procesie wytwórczym nie uczestniczą środki trwałe użytkowane przez
    Spółkę na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17f ust. 1 ustawy o CIT, przy
    czym Spółka nie wyklucza takiej możliwości w przyszłości. Spółka wyłącza z zakresu
    Kosztów Projektów opłaty ustalone w umowie leasingu, o której mowa w art. 17b ust. 1
    ustawy o CIT.
    Zasadniczo środki trwałe wykorzystywane są częściowo w ramach Projektów, a częściowo
    w toku produkcji wyrobów według receptur standardowych, nieobjętej zakresem
    działalności B+R. Podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych przypadających na daną
    szarżę produkcyjną są odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych
    wykorzystywane w ogóle procesu wytwórczego Spółki, z wykorzystaniem analogicznej
    proporcji jak opisana powyżej w przypadku kosztów energii.
    Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, z tytułu której osiąga dochód podlegający zwolnieniu podatkowemu, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Działalność ta prowadzona jest
    wyłącznie w jednym z licznych zakładów produkcyjnych Spółki. Działalność B+R opisana
    powyżej obejmuje także procesy realizowane w tym zakładzie. W związku z tym, Spółka
    wyodrębnia z Kosztów Projektów te koszty, które uwzględnione są w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o
    CIT i wyłącza je z zakresu Kosztów Projektów podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R.

    W tym zakresie, Spółka jest w stanie dokonać czytelnego podziału zapewniającego, że
    koszty będące elementem kalkulacji dochodu zwolnionego nie są uwzględniane w puli
    kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi B+R.
    Koszty Projektów nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie, w tym w
    ramach dotacji czy dofinansowania.
    Wnioskodawca zaznacza, że Koszty Projektów (tj. koszty wynagrodzeń pracowników wraz
    ze składkami na ubezpieczenia społeczne, koszty nabycia materiałów i surowców, w tym
    energii, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych) stanowią dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i są wyodrębniane w prowadzonej przez
    Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Wobec tak zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawca chciałby potwierdzić
    prawidłowość swojego stanowiska odnośnie stosowania przepisów ustawy o CIT
    dotyczących ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT („ulga B+R”), w
    szczególności zakresu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność
    badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 lipca 2025 r. wskazali Państwo, następująco:
    1) W czym przejawia się twórczy charakter projektów receptur nowych produktów
      wskazanych we wniosku.
    W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS, Spółka wskazuje, że twórczy charakter projektów
    receptur nowych produktów przejawia się w następujących aspektach działalności Spółki
    (określonej we wniosku jako „działalność B+R”):
    - celem działalności B+R w zakresie receptur nowych produktów jest tworzenie
      oryginalnych receptur paszowych, które różnią się od poprzednio stosowanych
      receptur pod względem kompozycji składników lub parametrów procesu
      technologicznego; część opracowanych w ten sposób nowych receptur, które spełniają
      kryteria oceny Spółki i posiadają potencjał biznesowy, zostaje wdrożona do stałej
      oferty Spółki dostępnej dla jej ogółu klientów; dzięki temu działaniu Spółka wprowadza
      na rynek produkty, które wyróżniają się na tle pozostałych produktów Spółki lub
      produktów konkurencyjnych, np. oczekiwanym efektem produkcyjnym lub
      zdrowotnym, właściwościami granuli,
    - pracownicy Spółki mają swobodę co do doboru składników receptur oraz ich proporcji
      poprzez komponowanie na podstawie swojej wiedzy i doświadczenia receptur, które w
      ich ocenie mogą pozwolić na osiągnięcie pożądanego efektu, np. wywarcia
      określonego wpływu na tempo rozwoju zwierząt, ich zdrowotność itp. Spółka
      pozostawia pracownikom dowolność w zakresie opracowania koncepcji nowych
      receptur paszowych oraz doboru środków realizacji tej koncepcji (np. dobór
      składników i ich proporcji, dodanie nowych, niestosowanych wcześniej składników,
      zamiana składników na składniki alternatywne lub wykluczenie wybranych składników
      z receptury, wdrożenie nowego sposobu granulacji, itp.). Tworząc nowe receptury i
      wykorzystując do tego posiadaną wiedzę pracownicy Spółki poszukują także rozwiązań
      w odpowiedzi na zmienne warunki hodowlane i genetyczne zwierząt, wyrażające się z
      jednej strony rosnącymi oczekiwaniami klientów, a z drugiej postępem genetycznym
      zwierząt hodowlanych. Pracownicy podejmują decyzje w oparciu o własną ocenę tego,
      w jaki sposób uzyskaną wiedzę teoretyczną i doświadczenie praktyczne przełożyć na
      poprawę opracowywanych receptur nowych produktów,
    - wszystkie receptury pasz testowych i pasz personalizowanych opracowywane w ramach
      działalności B+R są wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej przez
      zespół Spółki na przestrzeni lat działalności,

    - wynikami działalności B+R są receptury pasz, które są nowe z perspektywy Spółki, tj.
      każdorazowo różnią się zastosowanymi składnikami lub ich proporcjami, lub
      parametrami procesu technologicznego od poprzednio opracowywanych receptur
      oraz receptur stosowanych standardowo, co świadczy o ich unikatowym charakterze,
    - Spółka samodzielnie decyduje o ostatecznej formulacji receptury, podejmując decyzje
      na bazie własnych obserwacji i doświadczeń zebranych w procesie testowania
      receptury, bez ingerencji w proces decyzyjny podmiotów zewnętrznych (np.
      hodowców, dostawców surowców, producentów dodatków paszowych),
    - działalność B+R w obszarze nowych produktów charakteryzuje niepewność co do
      końcowego efektu prac, tj. wypracowania receptury nadającej się do upublicznienia w
      ofercie Spółki, o czym świadczy okoliczność, że jedynie część realizowanych przez
      Spółkę Projektów daje na tyle satysfakcjonujący rezultat, aby Spółka zdecydowała się
      na zaoferowanie receptury szerszemu gronu klientów.
    2) Czy prowadzona przez Państwa działalność, jest działalnością, podejmowaną w sposób
      systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), wg ustalonego
      harmonogramu?
    W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS, Spółka wskazuje, że działalność opisana we
    wniosku (zdefiniowana jako „działalność B+R”) jest działalnością podejmowaną w sposób
    systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), według ustalonego
    harmonogramu, o czym świadczy:
    - prowadzenie przez Spółkę doświadczeń zakładających podanie pasz o określonej
      recepturze zwierzętom hodowlanym (na fermie doświadczalnej lub fermach
      zewnętrznych), co wymaga zachowania rygoru odżywiania zwierząt (podawania paszy)
      według określonego harmonogramu przez cały okres ich wzrostu,
    - realizowanie czynności w ramach działalności B+R według ustalonej metodyki prac (tj.
      metodyki prowadzenia doświadczeń i testowania nowych lub zmienionych receptur
      produkcyjnych), zaczerpniętej ze standardów akademickich w zakresie prowadzenia
      badań naukowych,
    - wyodrębnienie jednostek organizacyjnych realizujących działalność B+R, tj. zespołu
      Sekcji Rozwoju Produktu wyodrębnionego w ramach pionu rozwoju i technologii,
      nadzorowanego przez dyrektora pionu, fermy doświadczalnej oraz laboratoriów
      przyzakładowych,
    - dedykowanie przez Spółkę zasobów do realizacji działalności B+R, w tym zatrudnienie
      odpowiednio wykwalifikowanych pracowników oraz wynajęcie fermy doświadczalnej
      dedykowanej do prowadzenia doświadczeń z wykorzystaniem nowych lub
      zmienionych receptur (na fermie nie odbywa się hodowla zwierząt poza ramami
      doświadczeń),
    - współpraca z uczelniami wyższymi (w tym uniwersytetami przyrodniczymi) w zakresie
      przeprowadzania doświadczeń lub zlecania wykonania analiz badawczych na potrzeby
      działalności B+R,
    - prowadzenie przez Spółkę analiz laboratoryjnych według założeń technik
      laboratoryjnych, wymagających zachowania określonego schematu postępowania dla
      uzyskania miarodajnych, naukowo istotnych wyników nadających się do wykorzystania
      w publikacjach naukowych,
    - prowadzenie działalności B+R w sposób ciągły, nieprzerwany, trwający od lat z
      zamiarem jej kontynuacji w przyszłości.
    3) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane, które z nich zostały
      faktycznie zrealizowane w stosunku do opisanych prac?

    W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS Spółka wskazuje, że w ramach działalności B+R
    każdorazowo stosuje się do ogólnego harmonogramu etapów realizacji prac, tj. począwszy
    od identyfikacji obszaru do rozwoju, przez stworzenie nowej lub zmienionej receptury
    produktu, po jej zastosowanie i analizę uzyskanych z zastosowania wyników. Niezależnie
    od ostatecznej decyzji Spółki w zakresie wdrożenia produktu do stałej, oferowanej
    publicznie oferty, Spółka postępuje według wskazanego powyżej i opisanego w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego schematu postępowania.
    W zakresie przebiegu doświadczeń Spółka każdorazowo stosuje się do harmonogramu
    żywienia zwierząt, który dostosowany jest przede wszystkim do danego gatunku zwierząt,
    a także do warunków hodowlanych i atmosferycznych. Na harmonogram prowadzonych
    w ramach działalności B+R doświadczeń ma również wpływ etap rozwoju zwierzęcia, na
    którym podawana jest nowa lub zmieniona pasza (np. określone pasze podawane są
    wyłącznie na etapie wczesnego rozwoju pisklęcia lub podczas wejścia młodej kury nioski w
    pierwszy okres nieśności) oraz pora roku, w której odbywa się test (np. Spółka poddaje
    określone pasze testom jedynie w sezonie wiosennym, gdy występuje większa aktywność
    zwierząt w związku z wydłużonym dostępem do światła dziennego).
    4) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    Odpowiadając na pytanie Dyrektora KIS w zakresie rodzaju wiedzy i umiejętności
    zdobywanych, wykorzystywanych i rozwijanych w ramach opisanej we wniosku
    działalności (określonej we wniosku jako „działalność B+R”), Spółka wskazuje, że aktywnie
    korzysta i przyczynia się do rozwoju dziedziny paszoznawstwa jako jednej z dyscyplin
    nauki o żywieniu zwierząt hodowlanych. W ramach wskazanej dyscypliny naukowej,
    pracownicy Spółki pozyskują, gromadzą i rozwijają różnorodną wiedzę i umiejętności,
    wśród których Spółka wyróżnia m.in.:
    - wiedzę z zakresu dietetyki zwierząt,
    - wiedzę z zakresu technologii produkcji materiałów paszowych,
    - wiedzę z zakresu zdrowotności zwierząt, w tym parazytologii i epidemiologii,
      rozumianej jako zapewnienie warunków przeciwdziałających rozwojowi chorób,
    - wiedzę z dziedziny zootechniki o prawidłowym chowie i hodowli zwierząt,
    - wiedzę z dziedziny anatomii i fizjologii zwierząt hodowlanych, w tym wiedzę o układzie
      trawiennym poszczególnych gatunków i współzależności poszczególnych układów,
    - wiedzę z zakresu higieny, profilaktyki i dobrostanu zwierząt rozumianego jako
      zapewnienie warunków odpowiednich dla chowu i hodowli zwierząt,
    - znajomość specyfiki procesu technologicznego (tj. mechanizacji procesu produkcji
      zwierzęcej) i jego wpływu na parametry produkowanej paszy, np. strawność, pobór
      paszy przez zwierzęta,
    - analizę wyników laboratoryjnych, obserwacje naukowe i syntezę wniosków w oparciu o
      dane statystyczne.
    W początkowej fazie prac badawczo-rozwojowych pracownicy Spółki opracowują
    koncepcję nowej lub zmienionej wersji receptury paszy, opierając się na wiedzy i
    kompetencjach zdobytych w obszarach wymienionych powyżej. Ustalenie koncepcji
    receptury umożliwia realizację dalszych prac B+R, w szczególności zastosowanie na
    fermach pasz wytworzonych według pomysłu Spółki i przeprowadzenie testów i
    obserwacji. Wyniki testów i obserwacji są poddawane analizie, a doświadczenia i wnioski z

    nich płynące zwiększają zasoby posiadanej przez Spółkę wiedzy i umiejętności we
    wskazanych wyżej obszarach, które dalej wykorzystywane są zarówno w bieżącej
    działalności jak i przy kolejnych pracach B+R.
    5) Czy efekty pracy Spółki w zakresie tworzenia/modernizowania produktów – receptur
      paszowych, których Spółka była/jest „twórcą”:
    a) były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?
    b) nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny?
    c) nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów?
    Odpowiadając na pytania Dyrektora KIS, w odniesieniu do ww. podpunktów Spółka
    wskazuje, że:
    a) efekty pracy Spółki w zakresie tworzenia / modernizowania produktów były i są kreacją
      nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, jakim jest pasza o nowej recepturze
      paszowej, o której „nowości” świadczą przyjęte parametry receptury, odróżniające się
      od receptur wcześniej opracowywanych i stosowanych. Zasadniczo, w tym zakresie
      Spółka wyróżnia:
    - receptury opracowywane od podstaw, które stanowią zupełnie nowe rozwiązania, np.
      nieoferowany wcześniej program żywieniowy dla danego gatunku zwierząt,
    - receptury będące wynikiem modyfikacji istniejących receptur, np. w odpowiedzi na
      indywidualne potrzeby klienta (dodanie, zmiana składników lub ich proporcji) czy ze
      względu na wyniki produkcyjne (receptury pozwalające na polepszenie lub zachowanie
      wyników produkcyjnych przy obniżonym koszcie produkcji).
    Jednocześnie, Spółka zaznacza, że nie każda wytworzona receptura skutkuje
    wprowadzeniem nowego „produktu” do regularnej oferty Spółki – do regularnej oferty
    trafiają wyłącznie wybrane receptury, dla których przeprowadzone testy dały pozytywne
    rezultaty, a Spółka podjęła decyzję o wdrożeniu produktu do stałej, dostępnej dla
    szerokiego grona klientów oferty Spółki.
    b) efekty pracy Spółki w zakresie tworzenia/modernizowania produktów – receptur
      paszowych, nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
      jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny.
    Spółka wskazuje, że rezultatów prac prowadzonych w ramach opracowania nowych lub
    zmienionych receptur nie da się z góry określić i przewidzieć. Zweryfikowanie efektów
    danej nowej lub zmienionej receptury wymaga przeprowadzenia prób doświadczalnych
    na żywych organizmach, które stanowią podstawową, uznaną naukowo i branżowo
    metodę weryfikacji wpływu określonej receptury paszowej na rozwój zwierząt
    hodowlanych oraz wyniki produkcyjne hodowli. Gdyby było inaczej, Spółka nie musiałaby
    weryfikować skuteczności danej receptury na fermie doświadczalnej i fermach
    zewnętrznych. Tworząc nowe/zmienione receptury pracownicy Spółki poszukują także
    optymalnych rozwiązań w zmieniających się okolicznościach, obejmujących zmiany w
    obrębie rozwoju rynku surowców i dodatków paszowych z jednej strony, oraz postęp
    genetyczny zwierząt i ewolucję występujących patogenów z drugiej.
    Przykładowo, dla:
        a. brojlera:
    • Wyższe tempo wzrostu i produkcyjność

    Nowoczesne linie genetyczne cechują się znacznie szybszym tempem wzrostu.
    Odpowiedzią żywieniową musi być zwiększenie koncentracji energii i składników
    odżywczych w paszy, a także ich odpowiednie zbilansowanie – tak, by organizm zwierzęcia
    mógł w pełni wykorzystać swój potencjał genetyczny.
    • Zmieniające się zapotrzebowanie na aminokwasy i mikroelementy
    Selekcja genetyczna wpływa na rozwój określonych tkanek (np. umięśnienia u brojlerów),
    co skutkuje koniecznością precyzyjnego dostosowania profilu aminokwasowego paszy
    (np. wzrost udziału lizyny, metioniny, treoniny itd.). Dodatkowo selekcja genetyczna
    przyczynia się do wzrostu znaczenia optymalizacji podaży mikroelementów
    /makroelementów – programy żywieniowe dla brojlerów uwzględniają nie tylko ich
    poziomy, ale także ich formy – np. chelaty lub inne źródła o wysokiej biodostępności.
    • Lepsza konwersja paszy (FCR)
    Nowoczesne linie potrzebują mniej paszy do osiągnięcia tej samej lub wyższej masy ciała.
    Stawia to większe wymagania przed recepturą – pasza musi być nie tylko precyzyjnie
    zbilansowana, ale również wysoce strawna. W odpowiedzi stosuje się enzymy paszowe
    (np. fitazy, ksylanazy, beta-glukanazy), które zwiększają uwalnianie składników
    pokarmowych z surowców roślinnych, a także dodatki wspierające mikrobiotę jelitową
    (np. probiotyki, prebiotyki, kwasy organiczne itd.), co poprawia funkcjonowanie przewodu
    pokarmowego i wchłanianie / wykorzystanie składników odżywczych. Dzięki temu
    nowoczesne pasze wspierają zarówno wysoką efektywność wzrostu, jak i zdrowotność jelit.
        b. bydła
    • Ciągły wzrost wydajności mlecznej, a co za tym idzie wyższe możliwości produkcyjne
      oznaczają wyższe zapotrzebowanie pokarmowe przy podobnych możliwościach
      (ilościowo) pobrania paszy, a więc stałą konieczność innowacji w produkcji pasz
      uwzględniającą lepsze przyswajanie składników pokarmowych co pozwala lepiej
      wykorzystać paszę.
    • Feed efficiency czyli efektywność wykorzystania paszy dotyczy zarówno produkcji mleka
      jak i przyrostów w opasach.
    • Szybki wzrost ramy zwierząt – charakterystyczny dla wybranych ras, ale wiąże się z
      szybkim wchodzeniem zwierząt w etap rozrodczy oraz produkcyjny. Innowacyjne
      pasze muszą nie tylko „żywić", ale wspierać różne funkcje min. rozrodcze.
        c. kury nioski
    • Nowoczesne linie niosek zostały wyhodowane tak, by produkować dużą liczbę jaj przy
      stosunkowo małym poborze paszy. Mają wyższe wymagania dotyczące jakości białka
      (zwłaszcza aminokwasów takich jak metionina, lizyna), aby utrzymać wydajność i
      jakość skorupy jaj.
    • Pasze są coraz bardziej skoncentrowane, zawierają optymalną ilość białka i składników
      mineralnych (Ca, P) wspierających tworzenie skorupy. Dodaje się więcej witamin (D3,
      A, E), aby wspierać metabolizm wapnia i zdrowie układu rozrodczego.
    Biorąc pod uwagę tak liczne zmienne, nawet doskonałe umiejętności zootechniczne i
    szeroka wiedza z zakresu paszoznawstwa nie gwarantują uzyskania oczekiwanych
    rezultatów stosowania paszy o założonej recepturze, ani nie zapewniają powtarzalności
    uzyskiwanych wyników. Okoliczność ta uzasadnia prowadzenie przez Spółkę testów celem
    potwierdzenia skuteczności opracowywanych przez siebie receptur przed wdrożeniem ich
    do stałej, publicznie dostępnej oferty produktów.
    c) efekty pracy Spółki w zakresie tworzenia / modernizowania produktów – receptur
      paszowych, nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą” realizacją
      szczegółowych projektów, co znajduje swoje uzasadnienie w metodyce prowadzonej
      działalności B+R, obejmującej etapy od koncepcji formulacji receptury, przez testy na

      żywych organizmach, po analizę wyników i wnioskowanie, a podyktowane jest
      warunkami prowadzenia działalności w zmieniającym się otoczeniu środowiskowym i
      biznesowym (czego przykładem są rosnące wymagania hodowców co do rezultatów
      stosowania paszy czy zmieniająca się fizjologia zwierząt pod wpływem zmian w
      genetyce zwierząt).
    Spółka domniemywa, że „techniczna” realizacja projektów, o której mowa w pytaniu
    Dyrektora KIS, oznacza w przypadku Spółki przygotowanie receptury paszowej, której
    celem jest dostarczenie określonych składników odżywczych na potrzeby wykarmienia
    zwierząt na danym etapie chowu, stosując sprawdzone, standardowe składniki pasz w
    akceptowanym przez rynek przedziale cenowym. Przykładowo, Spółka przyjmuje, że
    „techniczną” czynnością byłoby przygotowanie zmienionej receptury, której zmiana
    sprowadzałaby się do zamiany surowca, który nie jest aktualnie dostępny na rynku lub
    cena jego skupu jest zbyt wysoka, na surowiec o porównywalnych właściwościach, tak aby
    końcowy skład receptury zapewniał odpowiednią podaż wartości odżywczych. Spółka
    wskazała w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że takie działania mają miejsce,
    ale nie są przez nią uznawane za działalność B+R.
    W tym kontekście Spółka wyjaśnia, że celem działalności B+R podejmowanej przez Spółkę
    nie jest jedynie dopasowanie receptur do bieżących warunków rynkowych, lecz twórcze
    opracowanie nowych i zmienionych receptur, pozwalających na osiągnięcie oczekiwanych
    rezultatów co do wyników produkcyjnych i zdrowotności zwierząt. Działanie to wymaga
    wykorzystania aktualnie dostępnej wiedzy zootechnicznej i doświadczeń praktycznych
    zebranych podczas prób dokonywanych w warunkach faktycznego chowu i hodowli
    zwierząt, co Spółka uznaje za twórczy wkład w opracowanie receptur paszowych,
    niewystępujący w pracach o charakterze „technicznym”.
    6) Czy koszty realizacji prowadzonych przez Państwa prac nie zostały odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
    W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS Spółka wskazuje, że koszty realizacji
    prowadzonych przez Spółkę prac w ramach działalności zdefiniowanej jako „działalność
    B+R”, które zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R, nie zostały odliczone
    od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednocześnie, koszty te zostały
    rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów dla celów ustalenia podstawy
    opodatkowania.
    Spółka nadmienia przy tym, że działalność B+R opisana we wniosku obejmuje m.in.
    procesy realizowane w zakładzie produkcyjnym objętym specjalną strefą ekonomicznej, w
    zakresie których Spółka osiąga dochód podlegający zwolnieniu podatkowemu, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34/34a ustawy o CIT.
    Z tego względu Spółka wyłącza z Kosztów Projektów, których dotyczy wniosek, te koszty,
    które były/ będą uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 34/ 34a ustawy o CIT. Koszty Projektów, których dotyczy wniosek Spółki,
    nie obejmują zatem kosztów uwzględnianych w kalkulacji dochodu zwolnionego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w
      przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
      Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w
      zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie
      Projektów i nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a?

    3. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
      Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii,
      wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R, w
      zakresie, w jakim koszty te nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a?
    4. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
      Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w części, w
      jakiej środki te wykorzystywane są do realizacji Projektów w ramach prowadzonej
      działalności B+R i nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie
      Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu
      przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26
      ustawy o CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
      2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące
      realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy
      poświęconemu na realizowanie Projektów i nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu
      zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
      2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w
      tym energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach prowadzonej
      działalności B+R, w zakresie, w jakim koszty te nie są uwzględniane w kalkulacji
      dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
      3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych w części, w jakiej środki te wykorzystywane są do realizacji Projektów w
      ramach prowadzonej działalności B+R i nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu
      zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1
    Przepisy ustawy o CIT w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową („ulga B+R”), zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Przy czym
    kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ustanawiając ulgę podatkową określoną w wyżej wymienionym przepisie ustawodawca
    wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł z niej skorzystać.
    Podstawowym warunkiem zastosowania ulgi B+R jest ponoszenie przez podatnika
    kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojową stanowi
    działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, która jest
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, pojęcie prac rozwojowych zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT należy
    rozumieć wedle znaczenia zawartego w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa o szkolnictwie wyższym”) – w tym aspekcie
    ustawa o CIT posługuje się zatem regulacją sformułowaną w ustawie o szkolnictwie
    wyższym.

    Na podstawie wspomnianego przepisu za prace rozwojowe uznaje się działalność
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W związku z przytoczonymi definicjami działalności badawczo-rozwojowej oraz prac
    rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, by móc uznać określoną działalności Spółki za
    prace rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową, muszą być spełnione
    łącznie następujące warunki:
    - działalność jest działalnością twórczą;
    - działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a działalność ta polega na nabywaniu,
      łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności
      do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych
      lub nowych produktów, procesów lub usług;
    - działalność ta nie polega na rutynowych i okresowych zmianach, nawet jeśli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność
    B+R podejmowana przez Spółkę stanowi prace rozwojowe, ponieważ wszystkie wskazane
    przesłanki są spełnione. Zasadność tej tezy Wnioskodawca uzasadnia w poniższej części
    wniosku.
    1. Działalność B+R stanowi działalność twórczą
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym
    (zdarzeniu przyszłym) działalność B+R podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy.
    Działalność zespołu B+R polega na opracowywaniu nowych lub zmienionych receptur
    produktów oferowanych klientom. Receptury te są efektem myśli twórczej pracowników
    Spółki, który nie powstałby bez podjętego przez nich procesu intelektualnego w zakresie
    doboru składników, dodatków i ich dawek oraz parametrów procesu technologicznego. W
    zależności od rodzaju Projektu, proces ten inicjowany jest od podstaw przez samych
    pracowników w ramach stałego doskonalenia oferty Spółki – zespół B+R ma w tym
    zakresie dowolność twórczego wykorzystania zasobów Spółki. Z kolei w przypadku
    rozpoczęcia Projektu przez wzgląd na informację od klienta, uzyskany wkład jest jedynie
    wyrazem oczekiwań klienta i nie wystarcza do bezpośredniego wdrożenia do produkcji
    bez kreatywnego opracowania przez zespół B+R receptury odpowiadającej na
    indywidualne zapotrzebowanie klienta. Twórczość podejmowanej działalności B+R nie
    kończy się na etapie koncepcyjnego opracowania receptury, lecz rozciąga się na całość
    procesu praktycznej weryfikacji pasz i oceny skutków ich działania. Uzyskana w efekcie
    wiedza jest wykorzystywana do udoskonalenia receptury stosowanej w danym Projekcie
    oraz w kolejno podejmowanych Projektach. W realizacji Projektów B+R udział biorą także
    laboratoria przyzakładowe, które prowadzą odpowiednie analizy niezbędne do
    opracowywania nowych i zmienionych receptur produkcyjnych. W ramach tych prac
    laboratoria wykonują analizy i badania laboratoryjne, których wyniki wpływają na
    ostateczny kształt receptur opracowywanych przez zespół B+R jako źródłowe informacje o
    właściwościach fizykochemicznych stosowanych receptur produktów standardowych
    uczestniczących w doświadczeniach (pasz kontrolnych) oraz produktów wytwarzanych na
    potrzeby Projektów (pasz testowych i personalizowanych). Informacje te przetwarzane są
    następnie przez zespół B+R w sposób twórczy do uwzględnienia lub wykluczenia
    rozważanych rozwiązań stosowanych w produktach testowych i personalizowanych.

    Wartością oferowaną klientom Spółki nie jest zatem sam wyrób gotowy (pasza lub inne
    rozwiązanie żywieniowe), lecz wyrób o określonych właściwościach zapewniających
    stabilność i efektywność produkcji hodowlanej. Właściwości te Spółka osiąga przez
    twórcze wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności zespołu B+R do opracowania
    receptury mającej odpowiednio wysoki, lecz niecałkowicie pewny potencjał do osiągnięcia
    zakładanych celów. Do potwierdzenia słuszności koncepcji zespołu B+R konieczne jest
    zatem wytworzenie produktów o danej recepturze i zastosowanie ich w rzeczywistych
    warunkach hodowlanych – dopiero wówczas Spółka uzyskuje informacje o działaniu
    receptury i może zakończyć proces twórczy.
    Dodatkowo, za twórczym charakterem działalności B+R przemawia niepewność co do
    końcowego efektu prac zespołu B+R, tj. co do opracowania receptury nadającej się do
    wdrożenia do stałej oferty Spółki (w przypadku produktów testowych) lub receptury
    odpowiadającej na indywidualne potrzeby klienta (w przypadku produktów
    personalizowanych). Spośród całości Projektów realizowanych przez Spółkę jedynie część
    daje na tyle satysfakcjonujący rezultat, aby Spółka zdecydowała się na zaoferowanie
    receptury szerszemu gronu klientów Spółki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, twórczy charakter prac realizowanych w
    ramach działalności B+R wynika z tego, że:
    - wszystkie receptury produktów testowych oraz produktów personalizowanych
      tworzone w ramach Projektów powstają na bazie kreatywnego wykorzystania wiedzy i
      doświadczenia zespołu B+R zdobywanego przez lata działalności, wspieranego w
      odpowiednim zakresie przez laboratoria przyzakładowe,
    - pracownicy Spółki samodzielnie decydują o doborze składników oraz ich proporcjach,
      komponując receptury w oparciu o swoją wiedzę ekspercką, tak by mogły one
      pozytywnie wpłynąć na rozwój zwierząt,
    - efektem prowadzonych prac B+R są nowe bądź zmodyfikowane receptury produktów,
      które są innowacyjne z punktu widzenia Spółki – każdy z nich różni się od poprzednich
      składem, lub proporcjami, lub w obszarze procesu technologicznego, co podkreśla ich
      unikalność.
    Warunek twórczości wielokrotnie interpretowały organy podatkowe. Przykładowo, w
    interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.240.2023.2.ZK),
    Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą, że: „działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.”.
    Ponadto, w interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.692.2024.2.PT, Dyrektor KIS stwierdził, że: „Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przesłanki potwierdzają, że działalności B+R
    realizowanej przez Spółkę należy przypisać cechę twórczości. Efektem tej działalności jest
    receptura produkcyjna odróżniająca się od dotychczasowych rozwiązań znanych Spółce,
    stanowiąca nowy wytwór intelektu, niewystępujący wcześniej w praktyce gospodarczej

    Wnioskodawcy (niezależnie od rozwiązań w skali lokalnej, krajowej czy globalnej). W
    związku z tym, Spółka stoi na stanowisku, że prowadzona przez nią działalność B+R
    realizowana w formie Projektów posiada charakter twórczy.
    Wnioskodawca zastrzega jednocześnie, iż za działalność B+R o charakterze twórczym nie
    uznaje opracowania receptur, co do których wytyczne zostały ściśle określone przez inne
    podmioty, np. przez lekarza weterynarii lub podmiot z grupy. Spółka nie kwalifikuje jako
    działalności twórczej działań prowadzonych w ramach standardowej działalności
    produkcyjnej, następującej po przekazaniu receptury do regularnej produkcji, w ramach
    której nie są wprowadzane dalsze usprawnienia. Ponadto, z zakresu działalności twórczej
    wyłączone zostają również modyfikacje receptur pasz wynikające z powtarzalnych,
    przewidywalnych czynników, takich jak zmiany w jakości surowców spowodowane
    warunkami meteorologicznymi w danym roku.
    2. Działalność B+R jest podejmowana w sposób systematyczny
    W ocenie Spółki, realizowana przez nią działalność B+R spełnia kryterium
    systematyczności.
    Działalność B+R realizowana jest przez Spółkę w sposób ciągły i zaplanowany, nie ma
    charakteru incydentalnego ani przypadkowego. Spółka w ramach struktury organizacyjnej
    wyodrębniła zespół dedykowany realizacji Projektów, których działania są planowane,
    realizowane oraz dokumentowane zgodnie z przyjętą metodyką prowadzenia działalności
    B+R, wypracowaną wewnętrznie w toku wcześniejszych, wieloletnich prac związanych z
    rozszerzaniem i rozwijaniem oferty Spółki. Prace te realizowane są zatem w sposób
    usystematyzowany, zarówno w wymiarze organizacyjnym, jak również w zakresie
    metodologii prowadzenia poszczególnych Projektów.
    Wnioskodawca wskazuje, że realizowane Projekty opierają się na cyklicznym procesie
    opracowywania, weryfikacji i analizy efektów zastosowania nowych lub zmienionych
    receptur, co pozwala na ich stałe doskonalenie oraz rozwijanie oferty produktowej Spółki.
    Prace te nie są jednorazowe – stanowią element strategii rozwoju działalności Spółki, a ich
    kontynuacja została zaplanowana również na kolejne lata działalności.
    Co istotne, podejmowane działania są dokumentowane, a ich rezultaty (zarówno
    pozytywne, jak i negatywne) stanowią podstawę do dalszego rozwijania wiedzy i
    prowadzenia kolejnych Projektów. Spółka monitoruje postępy prac, analizuje wyniki, a
    zdobyte doświadczenia wykorzystywane są przy projektowaniu kolejnych rozwiązań.
    Wnioskodawca podkreśla zatem, że działalność B+R nie ma charakteru doraźnego, lecz
    stanowi integralny i zaplanowany element działalności Spółki, ukierunkowany na rozwój i
    doskonalenie receptur produkcyjnych, co wpisuje się w przesłanki systematyczności w
    rozumieniu przepisów ustawy CIT i praktyki ich stosowania.
    O przesłance działalności systematycznej Dyrektor KIS wypowiedział się przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW w
    następujący sposób: „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie,
    zgodnie z planem).” W innej interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r. (sygn.
    0111-KDIB1-3.4010.95.2023.2.JMS) Dyrektor KIS wskazał, że: „Zgodnie ze słownikiem
    języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań;
    planowy, metodyczny.
    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego

    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.” W ocenie Spółki, przedstawione w
    opisie stanu faktycznego (lub zdarzenia przyszłego) informacje jednoznacznie wskazują, iż
    realizacja projektów badawczo-rozwojowych odbywa się w sposób zorganizowany,
    planowy i oparty na przyjętej metodyce działania, co świadczy o spełnieniu przesłanki
    systematyczności.
    Tym samym, działalność badawczo-rozwojowa realizowana przez Spółkę w całości
    wykazuje cechę systematyczności.
    3. Celem działalności B+R jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub działalność polega na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług
    Działalność B+R prowadzona przez Spółkę bez wątpienia spełnia również warunek
    prowadzenia w celu, jakim jest systematyczne pozyskiwanie, integrowanie, kształtowanie i
    wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności w zakresie żywienia zwierząt hodowlanych,
    paszoznawstwa i technologii produkcyjnych, a także metodyki badań laboratoryjnych.
    Spółka nieustannie rozwija zasoby wiedzy w ww. dziedzinach, twórczo wykorzystując je w
    procesie opracowywania innowacyjnych rozwiązań w zakresie produktów testowych oraz
    produktów personalizowanych.
    Cały proces realizacji Projektu obejmuje wykreowanie nowych lub zmienionych receptur,
    przeprowadzanie testów w przypadku produktów testowych oraz obserwacji skutków
    działania produktów personalizowanych, a w razie potrzeby, wprowadzanie zmian oraz
    powtarzanie Projektów w kolejnych wersjach receptur. Taki model prac obrazuje ciągły
    rozwój wiedzy Spółki, która zdobywa nowe doświadczenia i umiejętności, które następnie
    wykorzystuje w kolejnych Projektach.
    Z uwagi na powyższe, bez wątpienia celem działalności B+R jest zwiększenie zasobów
    wiedzy Spółki i wykorzystanie zasobów wiedzy Spółki do tworzenia nowych i zmienionych
    produktów (receptur produkcyjnych).
    4. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń
    Prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R mają na celu stworzenie
    nowych, unikalnych receptur produktów, które różnią się od rozwiązań dostępnych w
    ramach regularnej oferty Spółki. Wszystkie działania prowadzące do opracowania finalnej
    receptury stanowią część procesu twórczego, w którym poszukiwana jest optymalna
    kompozycja składników i sposobu ich przetworzenia, umożliwiająca osiągnięcie lepszych
    efektów w porównaniu do standardowych, uprzednio stosowanych produktów.
    Zdaniem Spółki, działalność B+R nie obejmuje czynności rutynowych ani okresowych,
    cyklicznych zmian. Spółka podkreśla, iż zmiany w recepturach produktowych, które są
    rutynowe i wynikają z wahania jakości surowców lub sezonowości ich dostępności, nie są
    traktowane przez nią jako działalność B+R.
    Podsumowując, prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R:
    1. są pracami twórczymi, ponieważ w ich efekcie powstaje nowy wytwór intelektualny w
      postaci receptury produkcyjnej o charakterze unikatowym pod względem składników i
      parametrów procesu technologicznego,
    2. prowadzone są w sposób systematyczny, według określonej metodologii, w tym
      według metod naukowych lub badawczych wymagających zachowania określonych
      standardów postępowania,

    3. związane są z opracowywaniem i wytwarzaniem nowych lub zmodyfikowanych
      receptur produktów przy wykorzystaniu nabywanej w toku działalności wiedzy i
      umiejętności;
    4. nie mają na celu wprowadzenia rutynowych czy też okresowych zmian w recepturach,
      w szczególności nie wynikają ze standardowych dla branży żywieniowej zmian w
      jakości surowców.
    Na potwierdzenie powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko, zgodnie z którym
    opracowywanie nowych lub zmienionych receptur produkcyjnych stanowi działalność
    badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone w licznych
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, przykładowo:
    - w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.
      JMS,
    - w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.AN,
    - w interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.660.2024.2.
      JMS,
    - w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.173.2024.1.JG,
    - w interpretacji indywidualnej z 29 kwietnia 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.116.2024.1.JG.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 2-4
    Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, w art. 18d ust. 1 ustawa o CIT przewiduje możliwość
    pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o
    wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na działalność
    badawczo-rozwojową. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    działalność badawczo-rozwojową ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników,
    nabycia materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
    1. Koszty związane z zatrudnieniem pracowników
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „ustawa o PIT”), oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa
    się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze
    bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jest więc określony w
    sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną
    świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych
    wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w
    szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności”
    niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go
    w sposób wyłączny.

    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach realizacji Projektów Wnioskodawca
    ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem pracowników na podstawie
    umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - premie i dodatki,
    - narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od
      ww. składników wynagrodzenia, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów z wyjątkiem narzutów na ubezpieczenia
    społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.” Narzuty na ubezpieczenia
    społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń zostały natomiast wprost
    wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 jako koszty kwalifikowane.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy
    pracowników poświęconego na realizację zadań w ramach Projektów w ujęciu
    miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Zatem, Spółka jest w stanie określić
    procentowy stopień zaangażowania pracowników Spółki w działalność B+R,
    odpowiadający części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje
    w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Na podstawie danych wynikających z ewidencji Spółka określa część wynagrodzenia
    danego pracownika (obejmującego wskazane wyżej składniki) przypadającą wprost na
    czas poświęcony na działalność B+R. Wyznaczona część Kosztów osobowych nie obejmuje
    wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Zatem, Spółka zamierza do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    1 ustawy o CIT zaliczyć Koszty osobowe, dla których zdaniem Spółki łącznie spełnione są
    przesłanki:
    - stanowią poniesione przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułów, o których
      mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    - dotyczą czasu pracy poświęconego na działalność B+R, czyli części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu, ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy
      pracownika poświęconego na realizację Projektów (z wyłączeniem pracowników
      laboratorium),
    - nie stanowią wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w
    opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT a także składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, a ponadto wypełniają wszelkie przesłanki wynikające z art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT, w związku z czym stanowią koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi B+R.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych,
    przykładowo:

    - w interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn.
      0111#KDIB1#3.4010.333.2024.2.JMS,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2023 r., sygn.
      0111#KDIB1#3.4010.195.2023.3.MBD,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.
      MR,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-
      2.4011.374.2023.3.KP,
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-
      3.4011.144.2023.2.IR.
    2. Koszty nabycia materiałów i surowców
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku
    z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. W rozumieniu słownikowym,
    pojęcie materiałów oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty
    (surowce, tworzywa, budulce), natomiast surowce należy rozumieć jako materiały
    podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa (sjp.pl) lub też
    materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do
    wytwarzania jakichś produktów lub energii (sjp.pwn.pl).
    Pomocniczo przytoczyć można także znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o
    rachunkowości, za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za materiały i surowce w powyżej
    przywołanym znaczeniu uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w
    celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w związku z tworzeniem nowych oraz
    modyfikacją istniejących receptur produktów Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie
    składników receptur produktów testowych, kontrolnych i personalizowanych, np. zboża,
    nasion, białek, tłuszczów, minerałów, aminokwasów, enzymów itd. Ponadto,
    Wnioskodawca ponosi także koszt nabycia energii elektrycznej i gazu zużywanych na
    potrzeby prowadzenia działalności B+R, przede wszystkim na etapie produkcji produktów
    testowych, kontrolnych i produktów personalizowanych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione na zakup składników receptur oraz energii
    zużytej do ich przetworzenia w ramach działalności B+R stanowią koszty poniesione na
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszelkie płynne i sypkie składniki produktów, wykorzystywane w
    ramach prowadzonych Projektów, stanowią materiały i surowce, które w procesie
    produkcyjnym służą do wytwarzania produktów testowych, kontrolnych oraz
    personalizowanych. Są to podstawowe składniki, z których powstaje rozwiązanie
    żywieniowe dla zwierząt, niezbędna do prowadzenia działalności hodowlanej, którą
    wspiera działalność Spółki.
    W przypadku działalności Spółki, której kluczowym etapem jest wytwarzanie produktów
    testowych, kontrolnych i personalizowanych, związek materiałów i surowców z
    działalnością B+R jest, zdaniem Spółki, bezsprzeczny. Centralnym elementem działalności
    B+R jest stosowanie zaprojektowanych rozwiązań na żywych organizmach. Dopiero

    poprzez podanie produktów, które zawierają zarówno składniki odżywcze niezbędne do
    wykarmienia zwierząt, jak i nowe, zmienione lub alternatywne składniki, Spółka uzyskuje
    dane o skuteczności produktu w rzeczywistych warunkach hodowlanych.
    Natomiast w przypadku produktów kontrolnych, ich rola w procesie testowym jest
    nieodzowna z uwagi na przyjętą przez Spółkę (i w ogóle w branży paszowej metodologię
    badawczą). W celu wiarygodnego określenia wpływu produktów testowych na grupę
    doświadczalną, konieczne jest porównanie wyników z grupą kontrolną. Jedynie poprzez
    porównanie wyników stada zwierząt karmionych produktami o nowych lub zmienionych
    recepturach z grupą kontrolną karmioną produktami standardowymi możliwe jest
    uzyskanie obiektywnych wyników, które pozwalają na ocenę skuteczności testowanych
    rozwiązań i zagwarantowanie takiej skuteczności klientom Spółki.
    W związku z powyższym, Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych koszty materiałów i
    surowców zużytych do wytworzenia wszystkich produktów, które są podawane
    zwierzętom w ramach przeprowadzanych prób, w tym również produktów kontrolnych.
    Zakres ten znajduje uzasadnienie w przyjętej przez Spółkę metodyce prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych oraz w standardzie postępowania w tego typu badaniach, które
    wymagają analizy porównawczej z grupą kontrolną. Tylko przeprowadzenie eksperymentu
    w układzie doświadczalnym (z grupą doświadczalną i kontrolną) umożliwia Spółce
    porównanie wyników i ocenę efektywności testowanych produktów, co jest kluczowe dla
    oceny i decyzji co do wdrożenia nowych lub zmienionych receptur do oferty Spółki.
    Stanowisko, zgodnie z którym koszty materiałów i surowców wykorzystanych w testach
    prowadzonych z udziałem grupy kontrolnej stanowią koszty nabycia materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową
    jest akceptowane w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, np. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.
      AN,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.20.2025.1.JMS,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.333.2024.2.JMS,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.276.2024.1.JG,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 9 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.173.2024.1.
      JG,
    jak również, w odniesieniu do podmiotów z branży farmakologicznej, w interpretacjach:
    - z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2023.3.MR,
    - z dnia 5 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.238.2021.2.PD.
    Ponadto, podczas prac w toku Projektów Spółka nie wykorzystuje tylko materiałów i
    surowców stanowiących składniki receptur, lecz także zużywa energię elektryczną i gaz m.
    in. do zasilania procesu produkcyjnego. W związku z przytoczonymi powyżej definicjami
    pojęć materiałów i surowców, w ocenie Spółki nie powinno budzić wątpliwości, że koszty
    energii wykorzystywanej w toku przeprowadzania Projektów również stanowią koszty
    nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową. Bez energii elektrycznej i cieplnej, która jest zużywana przez linie produkcyjne,
    maszyny itd. wykorzystywane w procesie wytwarzania produktów testowych, kontrolnych i
    personalizowanych, niemożliwe byłoby przeprowadzenie pełnego cyklu Projektu.
    Pomocniczo, Wnioskodawca odwołuje się do treści Podręcznika Frascati (Podręcznik
    Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu
    działalności badawczej i rozwojowej, Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju

    2015 r., tłumaczenie za Głównym Urzędem Statystycznym 2018 r., część 4.23., str. 123), w
    którym to energia elektryczna została wymieniona wśród pozostałych nakładów bieżących
    na działalność B+R, obejmujących nieinwestycyjne zakupy materiałów, zaopatrzenia,
    sprzętu i usług na potrzeby działalności B+R prowadzonej przez jednostkę w roku
    sprawozdawczym. W szczególności, przykładem takich nakładów jest woda i paliwo (w tym
    gaz i energia elektryczna).
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Spółka jest
    w stanie ustalić wartość kosztu energii przypadającego na poszczególne szarże
    produkcyjne poprzez zastosowanie klucza alokacji łącznych kosztów zużycia energii w
    danym zakładzie produkcyjnym. Spółka kalkuluje koszt zużycia energii dla danej partii na
    podstawie proporcji, w jakiej ilość produktu (w tonach) wyprodukowanego w ramach
    danej szarży pozostaje w stosunku do łącznej ilości produktów wyprodukowanych przez
    Spółkę w danym miesiącu w danym zakładzie oraz informacji o rzeczywistym zużyciu
    energii przez Spółkę w obszarze produkcji w danym miesiącu w danym zakładzie.
    Stanowisko, zgodnie z którym koszty energii zużywanej w działalności badawczo-
    rozwojowej stanowi koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jest szeroko akceptowane w praktyce
    interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.579.2024.1.JMS,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.333.2024.2.JMS ,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.116.2024.1.JG,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.157.2022.2.BM,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.68.2023.2.
      ZK.
    W odniesieniu do późniejszej sprzedaży produktów wytworzonych w ramach Projektów,
    Wnioskodawca uważa, że okoliczność ta pozostaje bez wpływu na możliwość zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych materiałów i surowców, w tym energii, zużytych w procesie
    wytwarzania sprzedanych produktów.
    Zdaniem Spółki, cel prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zostanie osiągnięty w
    przypadku produktów wytworzonych w ramach Projektów, które są przeznaczone do
    sprzedaży. Istotnym aspektem jest fakt, że proces badawczo-rozwojowy nie kończy się na
    samej sprzedaży wyrobów. Spółka gromadzi wyniki badań przeprowadzonych na fermach
    oraz informacje zwrotne od klientów, które są następnie wykorzystywane do oceny, czy
    receptura produktu testowego może być przekazana do regularnej produkcji, czy też
    wymaga dalszych modyfikacji.
    Co ważne, jedynie część produktów testowych wytworzonych w ramach działalności B+R
    jest wprowadzana do regularnej produkcji. Potwierdza to, że produkcja i sprzedaż takich
    produktów stanowią niezbędny etap w procesie badawczo-rozwojowym, który ma na celu
    wyłonienie receptury spełniającej zarówno wewnętrzne wymagania jakościowe Spółki, jak
    i potrzeby rynku. Dopiero po tym etapie wyłoniona receptura, spełniająca wszystkie
    wymagania jakościowe, może być wdrożona do produkcji seryjnej. Regularna produkcja
    pasz opracowanych w ramach działalności B+R nie mieści się w zakresie działalności B+R,
    ponieważ jest to rezultat działalności badawczo-rozwojowej, który Spółka zakwalifikowała
    do produkcji standardowej. Z tego powodu, sprzedaż pasz produkowanych seryjnie nie
    jest uznawana za część działalności B+R.

    W kontekście sprzedaży produktów personalizowanych, należy podkreślić, że ich
    opracowanie wymaga indywidualnego podejścia i zastosowania receptur odbiegających
    od standardowych receptur produkcji masowej. W związku z tym, produkty
    personalizowane są dostosowane do specyficznych potrzeb klientów, a ich sprzedaż
    stanowi element wsparcia klientów w przypadkach wymagających unikalnych rozwiązań.
    To podejście w dłuższej perspektywie przyczynia się do zwiększenia zaufania wśród
    odbiorców i budowania trwałych relacji z klientami.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, okoliczność sprzedaży pasz będących
    efektem prowadzonej działalności B+R nie ma wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztów nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością B+R.
    Do omawianej sytuacji nie powinien być również stosowany art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,
    ponieważ wydatki na nabycie materiałów i surowców nie są Spółce zwracane w jakikolwiek
    sposób. Trudno byłoby bowiem przyjąć, że nabywca wyrobów Spółki dokonuje zwrotu
    poniesionych przez Spółkę kosztów zakupu zboża i innych składników. Nabywca płaci
    jedynie cenę za nabyty wyrób.
    Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 6 kwietnia 2023 r. (sygn.
    0111-KDIB1- 3.4010.770.2022.1.APO) organ podatkowy odniósł się do tej kwestii,
    stwierdzając, że: „Podobnie, poniesione przez Spółkę koszty w postaci nabycia materiałów
    i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    poniesionych na wytworzenie Prototypów w przypadku ich sprzedaży, mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.” Z kolei w
    interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r. (sygn. 0111#KDIB1-
    3.4010.525.2019.1.MBD) organ podatkowy stwierdził, że: „Okoliczność, że wytworzone lub
    nabyte w ramach działalności badawczo-rozwojowej formy wtryskowe, zostaną następnie
    zbyte na rzecz klienta, nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia tego rodzaju kosztów w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej”.
    Podobne stanowiska organu podatkowego pojawiały się także w odniesieniu do
    działalności polegającej na opracowywaniu nowych i modyfikowanych receptur
    produkcyjnych. Przykładowo, w interpretacji z dnia 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.333.2024.2.JMS, Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, którego
    zdaniem okoliczność sprzedaży pasz będących efektem prowadzonej działalności B+R nie
    ma wpływu na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    Analogiczne stanowisko potwierdziły organy podatkowe w interpretacjach
    indywidualnych, m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.69.2025.1.
      APO,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.20.2025.1.JMS,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.116.2024.1.JG,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 19 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.145.2022.4.MR,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.400.2020.3.
      MR.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, składniki wykorzystywane w toku
    opracowywania i wytwarzania nowych i modyfikowania istniejących receptur pasz, łącznie
    z energią elektryczną i cieplną zużytą w tym procesie, stanowią materiały i surowce w

    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka może zatem zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych koszty nabycia materiałów i surowców zużytych bezpośrednio w toku
    realizacji Projektów, niezależnie od okoliczności, że pasze wyprodukowane w ramach
    Projektów trafią ostatecznie do sprzedaży.
    3. Odpisy amortyzacyjne
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach realizacji Projektów Spółka
    wykorzystuje środki trwałe do wytworzenia produktów testowych, kontrolnych i
    personalizowanych, w szczególności maszyny i urządzenia produkcyjne takie jak linie
    produkcyjne, wagi przemysłowe, młyny, sita, mieszalniki, granulatory, a także środki
    trwałe przeznaczone do wykonywania testów przez laboratoria przyzakładowe.
    Środki te stanowią składniki majątku nabyte przez Spółkę. W przyszłości Spółka może
    wykorzystywać w działalności B+R także składniki majątku będące przedmiotem umowy
    leasingu, o której mowa w art. 17f ustawy o CIT (tj. leasingu finansowego). Środki te
    podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne
    stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    W zakresie wykorzystania środków trwałych do realizacji Projektów, zasadniczo środki te
    wykorzystywane są częściowo w ramach Projektów, a częściowo w toku produkcji/
    badania laboratoryjnego wyrobów według receptur standardowych, nieobjętej zakresem
    działalności B+R.
    Spółka przyporządkowuje wartość odpisu amortyzacyjnego do poszczególnych partii
    produkcyjnych w oparciu o łączny odpis amortyzacyjny naliczony w danym miesiącu od
    środków trwałych wykorzystywanych w danym zakładzie/ laboratorium przyzakładowym, z
    uwzględnieniem opisanej wyżej proporcji stosowanej analogicznie dla podziału kosztów
    energii na poszczególne partie produkcyjne.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zaliczyć może odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych.
    Poprawność tego rodzaju podejścia, zgodnie z którym odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych wykorzystywanych częściowo do działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane,
    potwierdzał wielokrotnie Dyrektor KIS, przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2024 r., sygn.
      0111#KDIB1#3.4010.547.2022.11.PC,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2024.3.
      AZ,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 3 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.196.2023.3.MBD.
    Uzupełniająco do powyższego Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo- rozwojową (koszty kwalifikowane). Kwota odliczenia
    nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei z ust. 6 tego przepisu wynika, że podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta
    ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

    prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które
    nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
    podstawie tych przepisów.
    Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Spółka wyodrębnia
    z Kosztów Projektów te koszty, które uwzględnione są w kalkulacji dochodu zwolnionego z
    podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT i wyłącza je
    z zakresu Kosztów Projektów podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Spółka stoi na stanowisku, że w odniesieniu do pozostałej części Kosztów projektów, tj.
    części, w jakiej koszty te nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego,
    Spółka ma prawo do rozpoznania kosztów kwalifikowanych ulgi B+R. Takie podejście
    Dyrektor KIS potwierdził przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.497.2024.1.KS,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.432.2024.2.AN,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.728.2023.1.JG,
    - interpretacji indywidualnej z dnia 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2022.2.
      JG.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1
    wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie

    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgadzam się z Państwa stanowiskiem zgodnie z którym, prowadzona przez Wnioskodawcę
    działalność w zakresie Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad. 2-4
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o

    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Zatem, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
    Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w
    jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów i nie są
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34 lub 34a.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 3 we wniosku, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).

    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Pojęciem surowców z pewnością objęte są media, takie jak m.in. energia elektryczna,
    wykorzystywana na potrzeby prac B+R. W związku z powyższym, koszty energii
    elektrycznej, poniesione przez Spółkę, na potrzeby prac B+R, mieszczą się w kategorii
    materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. W tym miejscu
    zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Zgodzić się Państwem należy, że w odniesieniu do późniejszej sprzedaży pasz
    wytworzonych w Projektach badawczo-rozwojowych, okoliczność ta pozostaje neutralna z
    perspektywy możliwości zaliczenia zużytych w procesie wytwórczym materiałów i
    surowców, w tym energii, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Wobec powyższych wyjaśnień, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w
    tym energii, wykorzystanych w toku realizacji Projektów w ramach prowadzonej
    działalności B+R, w zakresie, w jakim koszty te nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3, jest prawidłowe.
    Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p. – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią
    koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście
    wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy
    ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a

    częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone numerem 4, do kosztów kwalifikowanych, o
    których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych w części, w jakiej środki te wykorzystywane są do
    realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R i nie są uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a.
    Państwa stanowisko w ww. zakresie, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.