Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.204.2021.4.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-08
Teza: WIS - usługa – grupowe nauki pływania prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę, odbywające się na terenie obiektu sportowego (hali basenowej)
Słowa kluczowe: nauka; obiekt; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 6 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 7 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.), 29 września 2021 r. (data wpływu 4 października 2021 r.) oraz 19 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – grupowe nauki pływania prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę, odbywające się na terenie obiektu sportowego (hali basenowej)

**Opis usługi**:

Grupowe nauki pływania, odbywające się w hali basenowej, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych w spółce z o.o. Kontrahentami są osoby fizyczne lub przedsiębiorcy, w tym stowarzyszenia. Usługa odbywa się na podstawie umowy, która obliguje do wykupienia karnetów lub jednorazowych wejść na zajęcia. Wnioskodawca świadczy usługę prowadzenia przez instruktorów grupowych nauk pływania na obszarze krytej pływalni, która znajduje się w obiekcie sportowym. Wnioskodawca nie jest właścicielem ww. obiektu. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z tego obiektu jest umowa dzierżawy. Osoba korzystająca z grupowych nauk pływania, zgodnie z praktyką, uczestniczy w zajęciach zarówno w celu rekreacji, jak i poprawienia kondycji fizycznej (uprawiania sportu), doskonalenia umiejętności pływackich, jednocześnie ucząc się, korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora. Zadaniem instruktora pływania jest wybór skutecznych metod treningowych i ich umiejętne stosowanie, stałe monitorowanie wyników i ocena postępów klienta, odpowiedzialność za używany podczas zajęć sprzęt, dbanie o to, by klienci przestrzegali zasad bezpieczeństwa oraz regulaminu pływalni. Instruktorzy nauki pływania są zatrudnieni na umowie o pracę. Klienci nie uzyskują certyfikatów, świadectw ani innych dokumentów.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 1988, z późn. zm.) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania usługi – grupowe nauki pływania prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę, odbywające się na terenie obiektu sportowego (hali basenowej), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 8 września 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi, przesłanie umowy na świadczenie będące przedmiotem wniosku oraz regulaminu kursu nauki i doskonalenia pływania, w dniu 4 października 2021 r. o przesłanie kopii umowy dzierżawy uprawniającej do korzystania z obiektu sportowego wraz z aneksami do niej oraz w dniu 25 października 2021 r. poprzez przesłanie kopii uchwały Rady Nadzorczej oraz kopii załączników do umowy dzierżawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Przeważającą działalnością Wnioskodawcy zgodnie z KRS jest działalność obiektów sportowych zgodnie z klasyfikacją PKD 93.11.Z. Wnioskodawca posiada krytą pływalnię oraz basen zewnętrzny, saunę, siłownię, salę fitness, salę crossfit oraz kręgielnię. Dla klientów (…) oprócz jednorazowych wejść na basen, saunę, siłownię, salę fitness, salę crossfit oraz kręgielnię Wnioskodawca oferuje, między innymi, pakiety nauki pływania, zajęcia sportowe typu aquaaerobic oraz zajęcia indywidualne. Na terenie obiektu odbywają się cykliczne zajęcia pływania i podnoszenia sprawności fizycznej na siłowni w ramach wychowania fizycznego dla pobliskich szkół podstawowych i ponadpodstawowych. Wnioskodawca ściśle współpracuje z sekcjami pływackimi oraz prowadzi ligę bowlingową.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie informacji, jak należy sklasyfikować wg PKWiU poniższe usługi:

Grupowe nauki pływania, odbywające się w hali basenowej, prowadzone przez instruktorów zatrudnionych u Wnioskodawcy. Kontrahentami są osoby fizyczne lub przedsiębiorcy, w tym stowarzyszenia. Usługa odbywa się na podstawie zakupionych karnetów, wejść jednorazowych na zajęcia lub wystawiana jest faktura na kontrahenta z odroczonym terminem płatności, z którym podpisana jest umowa o świadczeniu usług. Klient po zakończonych zajęciach ma możliwość skorzystania z infrastruktury (…) za dodatkową opłatą.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 7 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.) wskazał, co następuje.

1\. Przedmiotem wniosku jest usługa prowadzenia przez instruktorów grupowych nauk pływania na obszarze krytej pływalni, świadczona na podstawie umowy, która obliguje do wykupienia karnetów lub jednorazowych wejść na zajęcia.

2\. Usługę prowadzenia przez instruktorów grupowych nauk pływania na obszarze krytej pływalni, Wnioskodawca świadczy w obiekcie sportowym. Kryta pływalnia znajduje się w obiekcie sportowym, który jest kompleksem, posiadającym ponadto siłownię, salę fitness, salę do crossfitu, kręgielnię, pływalnię zewnętrzną, boisko do siatkówki plażowej. Wnioskodawca wydzierżawia dwa lokale podmiotom trzecim do prowadzenia własnych działalności (usługi gastronomiczne oraz sprzedaż akcesoriów sportowych).

3\. Wnioskodawca nie jest właścicielem obiektu sportowego, w którym jest świadczona usługa. Tytułem prawnym, uprawniającym do korzystania z obiektu sportowego jest umowa dzierżawy.

4\. W obiekcie, w którym świadczona jest usługa, znajdują się tory do pływania, basen rekreacyjny, jacuzzi oraz zjeżdżalnie rekreacyjne.

5\. W obiekcie, poza grupowymi naukami pływania, są dostępne inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i sportu. Są to indywidualne oraz grupowe nauki pływania, niezależne wejścia indywidualnych klientów do pływalni, lekcje nauki pływania w ramach grup szkolnych, zajęcia szkółek pływackich (szkółki korzystają z torów na podstawie odrębnych umów), zajęcia typu aqua baby, zajęcia typu aquaaerobic.

6\. W ramach usługi (wykupionego wejścia jednorazowego/karnetu) klient ma możliwość uczestnictwa w zajęciach nauki pływania. Może korzystać z innych form aktywności za dodatkową opłatą.

7\. Osoba korzystająca z grupowych nauk pływania, zgodnie z praktyką, uczestniczy w zajęciach zarówno w celu rekreacji, jak i poprawienia kondycji fizycznej (uprawiania sportu), doskonalenia umiejętności pływackich, jednocześnie ucząc się, korzystając z wiedzy i doświadczenia instruktora.

8\. Zadaniem instruktora pływania jest wybór skutecznych metod treningowych i ich umiejętne stosowanie, stałe monitorowanie wyników i ocena postępów klienta, odpowiedzialność za używany podczas zajęć sprzęt, dbanie o to, by klienci przestrzegali zasad bezpieczeństwa oraz regulaminu pływalni.

9\. Instruktorzy nauki pływania są zatrudnieni na umowie o pracę.

10\. W razie wystąpienia kontuzji, odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca.

11\. Klienci nie uzyskują certyfikatów, świadectw ani innych dokumentów.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast PKWiU 93.11 obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmuje m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, **baseny**, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Ponadto tutejszy organ wyjaśnia, że w celu potwierdzenia, czy na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek oznaczania opisanej usługi symbolem GTU 12 w ewidencji prowadzonej na potrzeby podatku od towarów i usług świadczonych usług, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS zawiera klasyfikację usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).