Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.914.2024.4.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - przeznaczenie środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia działki na budowę domku rekreacyjnego oraz na jego wykończenie.
Słowa kluczowe: budowa; cel-cele mieszkaniowe; darowizna; dom-dom letniskowy; działki; materiały-materiały wykończeniowe; prace-prace wykończeniowe; remonty; umowa-umowa darowizny; zbycie-odpłatne zbycie; zgłoszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem złożonym 23 stycznia 2025 r. oraz pismem złożonym 10 lutego 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domku rekreacyjnego „na zgłoszenie” w miejscowości
    ..., powiat .... Domek na zgłoszenie będzie miał 35m plus antresola. W domku finalnie Pani
    zamieszka i będzie on traktowany jako całoroczny. Będzie ocieplony, będzie w nim
    ogrzewanie gazowe, prąd, woda i podłączenie do oczyszczalni ścieków. Docelowo nada
    Pani również mu numer.
    W listopadzie 2024 r. sprzedała Pani jedną z działek, których jest Pani właścicielem, przed
    upływem 5 lat, ponieważ potrzebowała Pani pieniędzy na wykończenie tego domu i
    podłączenie do niego mediów. Póki co z własnych środków udało się Pani postawić stan
    surowy, resztę chce Pani dokonać ze środków ze sprzedaży działki.
    W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 stycznia 2025 r. wskazała Pani, że nie prowadzi
    działalności gospodarczej, więc odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wyniku
    wykonywania działalności gospodarczej.
    Działkę zakupiła Pani wspólnie z mężem 2 czerwca 2021 r., nr aktu notarialnego ..., po
    czym dnia 22 października 2021 r., nr aktu notarialnego ..., mąż przekazał Pani swoją część
    w darowiźnie i od tego dnia stała się Pani właścicielką całości działki.

    Działkę tę w perspektywie czasu podzieliła Pani na 5 działek. Z czego finalnie uzyskała
    działki:
      - nr C - działka budowalna (stanowiąca drogę dojazdową do działek), nr księgi: ...,
      - nr A - działka budowlana, nr księgi: ..., którą sprzedała Pani dnia 6 listopada 2024 r., nr
        aktu notarialnego ...,
      - nr B - działka budowlana, na której zgłoszona została budowa domku rekreacyjnego
        na zgłoszenie, nr księgi: ...,
      - nr D - działka budowalna, nr księgi: ...,
      - nr E - działka rolno budowlana, nr księgi ....
    Przysługuje Pani prawo własności do ww. działek. Działki są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania. Oznaczenie symbolu to ..., opisanym jako tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącymi usługami w liniach rozgraniczających
    drogi oznaczonej symbolem ..., opisanym jako tereny dróg publicznych w granicach Parku
    ...
    Dnia 12 lutego 2024 r. złożyła Pani wniosek do Starostwa Powiatowego w ...na tzw.
    „Zgłoszenie budowy lub wykonania innych robót budowlanych”. Zgodnie z rozmową z
    urzędnikami Starostwa, jeśli w ciągu 21 dni nie otrzyma Pani pisma dot. np. odmowy lub
    korekty, zgoda na budowę domku na zgłoszenie staje się prawomocna. Według
    powyższego, uznaje Pani swoje zgłoszenie jako zgodne. Domek będzie nierozerwalnie
    związany z gruntem za pomocą fundamentu. Domek będzie umożliwiał całoroczny pobyt,
    posiadał będzie ogrzewanie gazowe, przyłączone do niego zostaną wszystkie media: prąd,
    woda, gaz, Internet. Dodatkowo dla domku zostanie założona oczyszczalnia ścieków.
    Ocieplony zostanie w całości styropianem 15 cm.
    Domek będzie wypełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z
    ustawą „prawo budowalne”. W domku będzie Pani mieszkała całorocznie, zaraz po jego
    wykończeniu planuje tam Pani zamieszkać na stałe. Nie zamierza go wynajmować,
    ponieważ będzie to Pani dom. Aktualnie mieszka Pani u swojej siostry w tej samej
    miejscowości .... Domek rekreacyjny będzie stanowił Pani jedyne miejsce zamieszkania.
    Całość środków ze sprzedaży działki przeznaczy Pani na wykończenie i budowę domku
    rekreacyjnego. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży działki przeznaczy Pani
    na wykończenie i budowę domku, najpóźniej do 31 grudnia 2027 r.
    Planuje Pani pieniądze pozyskane ze sprzedaży działki wydatkować na: mury budynku,
    ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i
    przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, utwardzenie
    drogi dojazdowej do budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej, gazowych. W
    środku budynku planuje Pani całościowe wykończenie, tj.: płyty kartonowo gipsowe,
    gładzie, malowanie, wylewkę, położenie kafli, położenie paneli, wykończenie łazienki, tj.
    zakup kabiny, wc, umywalki, stałą zabudowę meblową w kuchni, schody, konstrukcje
    metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków.
    Będzie Pani posiadała rachunki, faktury oraz umowy na wykonanie ww. prac w domku, w
    okresie od sprzedaży działki do 31 grudnia 2027 r.
    W uzupełnieniu z dnia 10 lutego 2025 r., na pytanie Organu o: „miejsce położenia
    nieruchomości (działki) będącej przedmiotem odpłatnego zbycia w listopadzie 2024 r.”
    wskazała Pani: „... gmina ...”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy nabycie działki w 2021 r. nastąpiło do wspólności
    majątkowej małżeńskiej Pani oraz Pani męża?” wskazała Pani: „Działka została nabyta do
    wspólnoty majątkowej Pani i Pani męża po 50%. Mąż darował Pani swoją część udziału
    działki, czyli 50%”.
    Celem wyodrębnienia osobnych własności konkretnych działek o mniejszych
    powierzchniach, w celu wybudowania kilku nieruchomości, aby każda z tych
    nieruchomości stała na osobnej działce i osobnej księdze wieczystej.

## Pytanie

Czy środki pozyskane ze sprzedaży jednej z Pani działek, tj. działki o nr A (data sprzedaży 6
    listopada 2024 r., nr aktu notarialnego ...), w kwocie 118 000 zł, może Pani przeznaczyć na
    zgłoszoną budowę domku rekreacyjnego wraz z jego budową i wykończeniem, gdzie
    domek ten będzie domkiem całorocznym, będzie w nim Pani mieszkać cały rok i stanowił
    on będzie jedyne miejsce Pani zamieszkania?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na zadane w uzupełnieniu wniosku
    ww. pytanie, z wyłączeniem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    (działki) na wykończenie domu, tj. na stałą zabudowę kuchenną, gdyż w tym zakresie, w
    związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13
    października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości
    jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, powinna Pani mieć prawo do rozliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży
    działki na poczet tego domku. Prawo mówi, że można przeznaczyć to na „środki
    mieszkaniowe”, a ten domek będzie finalnie Pani domem, w którym Pani zamieszka.
    Sprzedała Pani nieruchomość (działkę), przed upływem 5 lat od chwili jej nabycia, prawo
    mówi aby zapłaciła Pani podatek dochodowy (tzw. podatek od wzbogacenia). Według
    ustawy o podatku dochodowym, podatek ten, w przypadku osób fizycznych wynosi 19%
    od dochodu, czyli zarobku z konkretnej transakcji. Nie chce Pani płacić tego podatku, ale
    chce skorzystać z możliwości wydatkowania pozyskanych środków na rzecz swoich celów
    mieszkaniowych i udokumentować to w przeciągu 3 lat.
    W związku ze sprzedażą działki o numerze A uzyskaną kwotę przeznaczy Pani na budowę
    oraz wykończenie całorocznego murowanego domu rekreacyjnego, który będzie
    zaspokajał Pani cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl
    którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
      Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości, o czym
      stanowi art. 158 ww. ustawy, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To
      samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu
      wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności
      nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

    Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak
    ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne
    nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków
    tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonanie podziału nieruchomości nie ma wpływu na
    moment nabycia. Samo bowiem wydzielenie działek (podział) z nieruchomości gruntowej
    nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje
    przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż 6 listopada 2024 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr A, nabytej w 2021 r. do
    majątku wspólnego małżonków, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości.
    Odpłatne zbycie niezabudowanej nieruchomości
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.

    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa,
    rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji
    „domu letniskowego”. Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za
    budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie.
    Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), dom
    letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.
    Jednakże, dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie czy w danym
    budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby
    związane z rekreacją i wypoczynkiem.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się
    stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych
    tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym
    samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z

    domu jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy, rekreacyjny. Zatem, budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania
    codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania.
    Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku,
    urlopów, dni wolnych itp.
    Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pani właścicielką działki budowlanej nr
    B, na której buduje domek. W 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domku o powierzchni 35m
    plus antresola. Dnia 12 lutego 2024 r. złożyła Pani wniosek do Starostwa Powiatowego w
    ... na tzw. „Zgłoszenie budowy lub wykonania innych robót budowlanych”. W domku
    finalnie Pani zamieszka i będzie on traktowany jako całoroczny. Będzie ocieplony, będzie
    w nim ogrzewanie gazowe, prąd, woda i podłączenie do oczyszczalni ścieków. Docelowo
    nada Pani również mu numer.
    Domek będzie nierozerwalnie związany z gruntem za pomocą fundamentu. Domek będzie
    umożliwiał całoroczny pobyt, posiadał będzie ogrzewanie gazowe, przyłączone do niego
    zostaną wszystkie media: prąd, woda, gaz, Internet. Dodatkowo dla domku zostanie
    założona oczyszczalnia ścieków. Ocieplony zostanie w całości styropianem 15 cm.
    W domku będzie Pani mieszkała całorocznie, zaraz po jego wykończeniu planuje tam Pani
    zamieszkać na stałe. Nie zamierza go wynajmować, ponieważ będzie to Pani dom. Domek
    rekreacyjny będzie stanowił Pani jedyne miejsce zamieszkania.
    Całość środków ze sprzedaży działki nr A przeznaczy Pani na wykończenie i budowę ww.
    domku.
    Planuje Pani pieniądze pozyskane ze sprzedaży ww. działki wydatkować na: mury
    budynku, ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz
    mediów i przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku,
    utwardzenie drogi dojazdowej do budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej,
    gazowych. W środku budynku planuje Pani całościowe wykończenie, tj.: płyty kartonowo
    gipsowe, gładzie, malowanie, wylewka, położenie kafli, położenie paneli, wykończenie
    łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki, stałą zabudowę meblową w kuchni, schody,
    konstrukcje metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków.
    Będzie Pani posiadała rachunki, faktury oraz umowy na wykonanie ww. prac w domku, w
    okresie od sprzedaży działki do 31 grudnia 2027 r.
    Z przedstawionego opisu wynika zatem, że wydatki poniesione na budowę opisanego we
    wniosku domku ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (działki nr A) w
    okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż,
    wypełniają warunki do zwolnienia od podatku. Przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości zostanie bowiem wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na powyższe, wydatkowanie przez Panią części przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości na budowę opisanego we wniosku domku – w którym będzie
    Pani realizowała własne cele mieszkaniowe – uprawnia Panią do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z
    wykończeniem wybudowanego domu, w którym podatnik zamierza realizować własne
    cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na
    wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia,
    należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak,
    „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności;

    naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa,
    odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Wyjaśnienia również wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez
    Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13
    października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości
    jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
      a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
        płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
        wolnostojących,
      b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
      c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
        halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
      d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
      e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
        (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
        zabudowa garderoby,
      f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
        kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np.

    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku
    mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie
    inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub
    budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności
    użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas
    użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak:
    dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy,
    akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    W Pani przypadku, jak zostało wskazane w opisie sprawy, będzie Pani posiadać faktury i
    rachunki. Ponadto, środki ze sprzedaży w dniu 6 listopada 2024 r. działki zostaną
    przeznaczone na wydatki na budowę i wykończenie domku, począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A), nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Panią środków pieniężnych
    (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży w dniu 6 listopada 2024 r. nieruchomości (działki
    nr A) na wykończenie budowanego domku, tj. na: mury budynku, ocieplenie budynku z
    zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i przeprowadzenie ich do
    budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, projekty instalacji wodno-
    kanalizacyjnej, gazowych, płyty kartonowo gipsowe, gładzie, malowanie, wylewkę,
    położenie kafli, położenie paneli, schody, konstrukcje metalowe do wsparcia schodów,
    oczyszczalnię ścieków, wykończenie łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki mieszczą się
    w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego. Tym
    samym wydatki te uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Przy czym należy zauważyć, że elementem budynku mogą być schody. Jednak aby
    stanowiły one część budynku muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem. Zatem
    wydatki związane ze schodami trwale połączonymi z domem, a więc będącymi
    elementem budynku, mieszczą się w kategorii wydatków związanych z realizacją celów
    mieszkaniowych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Natomiast, wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe
    będą wydatki na utwardzenie drogi dojazdowej. Nie są one bezpośrednio związane z
    budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Utwardzenie drogi dojazdowej nie
    jest budową, rozbudową, nadbudową przebudową czy remontem własnego budynku
    mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje
    związek pomiędzy utwardzeniem drogi dojazdowej, a inwestycją związaną z budową
    budynku mieszkalnego i pracami wykończeniowymi w tym budynku, jednakże
    ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy/remontu
    budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki takie nie są wydatkami korzystającymi ze
    zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej
    interpretacji, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do
    zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na
    realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.

    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest
    osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca
    wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej do
    konaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość
    takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu
    podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.