Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług
edukacyjnych z zakresu korepetycji z matematyki oraz
zastosowania zwolnienia podmiotowego dla usług
edukacyjnych świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych
pracowników.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla
    świadczonych usług. Uzupełniła go Pani pismem z 25 października 2024 r. (wpływ 30
    grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2022 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której
    świadczy Pani usługi edukacyjne z zakresu korepetycji z matematyki na wszystkich
    poziomach edukacyjnych (przedszkolny, podstawowy, ponadpodstawowy i wyższy). Pani
    program nauczania jest zgodny z Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14
    lutego 2017 r., obejmującym podstawę programową kształcenia ogólnego na poziomie
    podstawowym oraz rozszerzonym.
    Posiada Pani tytuł inżyniera uczelni technicznej oraz ukończone studia podyplomowe z
    zakresu „(...)’’, które mają na celu przygotowanie nauczycieli do stosowania innowacyjnych
    metod dydaktycznych w nauczaniu matematyki, szczególnie z uwzględnieniem nowych
    technologii oraz zmian w wymaganiach edukacyjnych.
    Studia te obejmowały kompleksowy program kształcenia, który rozwijał kompetencje
    nauczycieli w zakresie nowoczesnych metod nauczania. W szczególności zwrócono uwagę
    na:
        Integrację technologii z nauczaniem - wykorzystanie narzędzi cyfrowych, takich jak
        aplikacje edukacyjne, platformy e-learningowe oraz oprogramowanie wspierające
        nauczanie matematyki;

        Kreatywne podejście do matematyki - nauka strategii pozwalających uczniom na
        twórcze myślenie i rozwiązywanie problemów matematycznych w nieszablonowy
        sposób;
        Zastosowanie nowych teorii pedagogicznych - wprowadzenie takich koncepcji jak
        kognitywizm, konstruktywizm i nauczanie problemowe, które wpływają na bardziej
        aktywne zaangażowanie uczniów;
        Diagnozowanie i wspieranie uczniów - zdobywanie wiedzy, jak identyfikować
        problemy z nauką matematyki i wspierać uczniów, którzy mają trudności w tym
        przedmiocie.
    Program studiów obejmował następujące moduły:
    1) Nowoczesne metody nauczania matematyki;
    2) Zastosowanie technologii w nauczaniu matematyki;
    3) Metody aktywizujące w nauczaniu matematyki;
    4) Rozwijanie kompetencji matematycznych u uczniów;
    5) Ocena i ewaluacja postępów uczniów;
    6) Nowoczesne podejścia do nauczania trudnych zagadnień.
    Od września 2024 roku zatrudnia Pani dodatkowych pracowników, którzy prowadzą
    zajęcia z matematyki, chemii, języka polskiego oraz języka angielskiego. Pani pracownicy
    nie posiadają wykształcenia wyższego ani kierunkowego, jednak dwoje z nich studiuje
    obecnie na drugim roku studiów pedagogicznych, co pozwala im wykorzystywać nabytą
    wiedzę podczas pracy z uczniami. Pozwala to także na dalszy rozwój ich kompetencji
    dydaktycznych. Dochód, jaki osiąga Pani z ich pracy, wynosi około 65 000 zł i jest
    zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się
    od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku
    podatkowym nie przekroczyła łącznie 200 000 zł. Pomimo że Pani pracownicy nie mają
    formalnego wykształcenia wyższego w zakresie nauczanych przedmiotów, dzięki
    praktycznym umiejętnościom oraz odpowiedniemu warsztatowi dydaktycznemu,
    skutecznie realizują program nauczania zgodny z rozporządzeniem Ministra Edukacji
    Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r., dotyczącym podstawy programowej kształcenia
    ogólnego na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym.
    Dodatkowe działania w celu rozwoju zawodowego.
    Co roku uczestniczy Pani w kursach z zakresu podstawowej i rozszerzonej matematyki,
    aby znać wszystkie nowe wymagania maturalne, które są zmieniane z roku na rok. 18
    listopada 2023 r. brała Pani udział w „(...)”. Program kongresu obejmował m.in.:
    1) „(...)” - czyli o zapominaniu i zapamiętywaniu na lekcjach matematyki - wykład
      poświęcony procesom pamięciowym podczas nauki matematyki.
    2) „(...)” - metody angażujące uczniów w badania i samodzielne myślenie matematyczne.
    3) „(...)” - jak Al zmienia podejście do nauczania matematyki.
    4) „(...)” - wykorzystywanie narzędzi Al, takich jak ChatGPT, w codziennej pracy
      dydaktycznej.
    5) „(...)” - związek między procesami zapamiętywania a nauką matematyki.
    6) „(...)” - o kluczowych elementach każdej lekcji i ich wpływie na proces edukacyjny.
    Udział w takich wydarzeniach pozwala Pani na ciągłe podnoszenie kwalifikacji i rozwijanie
    innowacyjnych metod nauczania, co dodatkowo wzmacnia Pani pozycję jako nauczyciela o
    wysokich kompetencjach dydaktycznych.

    Zgodność programu nauczania z podstawą programową.
    Świadczone przez Panią korepetycje z matematyki realizują program nauczania zgodny z
    Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia ogólnego (Dz.U. 2017 poz. 356). W szczególności
    dotyczy to matematyki na poziomie podstawowym i rozszerzonym, zgodnie z
    obowiązującą podstawą.
    Według Pani opinii, pod pojęciem „nauczyciela” w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    podatku od towarów i usług należy rozumieć osobę, która posiada odpowiednią wiedzę i
    umiejętności w zakresie danego przedmiotu oraz potrafi skutecznie przekazywać te
    umiejętności uczniom. Należy podkreślić, że taki nauczyciel nie musi być nauczycielem w
    rozumieniu ustawy Karta Nauczyciela, która definiuje nauczyciela pracującego w
    placówkach oświatowych.
    W Pani przypadku, posiada Pani odpowiednie doświadczenie zawodowe i matematyczne,
    które umożliwiają Pani nauczanie matematyki na każdym poziomie edukacyjnym. Posiada
    Pani także odpowiedni warsztat dydaktyczny, który pozwala Pani skutecznie przekazywać
    tę wiedzę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Nie prowadzi Pani działalności jako jednostka objęta systemem oświaty, o której mowa w
    ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. W związku z tym nie posiada Pani
    zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o którym mowa w
    art. 168 tej ustawy.
    Przedmiotem prowadzonej działalności jest świadczenie usług edukacyjnych w formie
    korepetycji, które obejmują:
        wsparcie w uzupełnianiu wiedzy i umiejętności uczniów,
        przygotowanie do egzaminów szkolnych, takich jak egzamin ósmoklasisty czy
        matura,
        pomoc w bieżącej nauce na poziomie szkolnym.
    Zakres tych usług jest zgodny z programem nauczania obowiązującym w szkołach
    podstawowych i średnich i służy realizacji celów edukacyjnych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwolnieniu z podatku podlegają:
        usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        inne usługi edukacyjne, pod warunkiem że realizują one cel edukacyjny.
    Świadczone usługi mieszczą się w zakresie ww. przepisów i korzystają ze zwolnienia z VAT.
    W wyroku NSA z 9 marca 2017 r. (sygn. I FSK 1196/15) wskazano, że świadczenie usług
    edukacyjnych może korzystać ze zwolnienia z VAT, nawet jeśli podmiot nie jest wpisany do
    systemu oświaty, pod warunkiem że usługi te realizują cele edukacyjne.
    Prowadzona działalność spełnia te kryteria.
    Usługi edukacyjne, w tym prowadzone przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli, są w
    pełni świadczone na Pani rachunek i Pani odpowiedzialność. To Pani zawiera umowy z
    klientami (uczniami lub ich rodzicami), a wszystkie płatności za korepetycje wpływają na
    Pani rachunek bankowy. Zatrudnieni nauczyciele wykonują zajęcia w Pani imieniu, a ich
    wynagrodzenie wypłaca Pani jako pracodawca lub zleceniodawca.

    Jako właściciel firmy odpowiada Pani za jakość usług, ich zgodność z oczekiwaniami
    klientów oraz realizację zobowiązań wynikających z umów. Klienci kierują do Pani
    wszystkie pytania, uwagi czy reklamacje - to Pani ponosi pełną odpowiedzialność za
    organizację i przebieg zajęć.
    Mimo, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty, świadczy Pani usługi
    edukacyjne, które mają na celu nauczanie i rozwój uczniów, np. przygotowanie do
    egzaminów czy wsparcie w nauce zgodne z programem szkolnym. Spełnia więc Pani
    warunki zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, bo Pani usługi są
    edukacyjne i służą realizacji celu nauczania.
    Umowy o świadczenie usług edukacyjnych w przeważającej większości zawierane są
    bezpośrednio z rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów. Zdarza się również, że w
    przypadku uczniów pełnoletnich, umowy są zawierane bezpośrednio z nimi. W takich
    przypadkach, zgodnie z przepisami, usługi są świadczone bezpośrednio na rzecz osoby
    korzystającej z edukacji.
    Jednocześnie świadczy Pani usługi edukacyjne na podstawie umów zawartych z
    instytucjami, takimi jak fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze, które korzystają z
    Pani kompetencji w zakresie nauczania dzieci i młodzieży. Zaznacza Pani, że nie ma
    podpisanych umów ze szkołami ani przedszkolami. Mimo to prowadzone przez Panią
    zajęcia są zgodne z wymogami obowiązującymi w szkołach, a także dostosowane do
    systemu i programu nauczania. Pani zajęcia wspierają proces kształcenia zgodnie z
    podstawą programową, co pozwala uczniom osiągać lepsze wyniki w nauce i rozwijać ich
    umiejętności.
    Podkreśla Pani również, że wszystkie prowadzone przez Panią zajęcia mieszczą się w
    definicji usług w zakresie kształcenia i wychowania, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    VAT. Są to usługi świadczone osobiście przez nauczyciela, co uprawnia Panią do
    korzystania ze zwolnienia z podatku VAT. Pani działalność edukacyjna polega na
    prowadzeniu zajęć, które mają na celu podnoszenie wiedzy i umiejętności uczniów, co jest
    zgodne z celem edukacyjnym wymienionym w przepisach.
    Zaznacza Pani również, że zawierane umowy, niezależnie od tego, czy stroną są osoby
    fizyczne (rodzice, opiekunowie, uczniowie pełnoletni), czy też instytucje, nie zmieniają
    charakteru świadczonych usług. Usługi te są świadczone osobiście, bezpośrednio przez
    nauczyciela, a ich cel jest edukacyjny, co spełnia warunki do zwolnienia z VAT.
    Stroną umów w przypadku świadczenia usług edukacyjnych przez zatrudnionych przez
    Panią nauczycieli jest Pani. To Pani jako właściciel firmy zawiera umowy z klientami
    (uczniami lub ich rodzicami), a wszelkie rozliczenia finansowe oraz odpowiedzialność za
    realizację usług spoczywają na Pani.
    Zatrudnieni nauczyciele wykonują swoje obowiązki na podstawie umowy z Panią, ale nie
    są stroną umowy z klientami - działają wyłącznie w Pani imieniu i na Pani rzecz. Klienci
    kontaktują się bezpośrednio z Panią w sprawie zapisów na zajęcia, płatności czy wszelkich
    uwag dotyczących realizacji usług.
    W związku z tym Pani działalność edukacyjna jest jednolitą usługą, którą świadczy Pani
    jako firma, a zatrudnieni nauczyciele są integralną częścią tej usługi. To Pani pozostaje
    stroną każdej umowy z klientami.
    Pani głównym celem jest przygotowanie młodzieży i dorosłych (pełnoletnich) do
    egzaminów maturalnych oraz pomoc uczniom technikum (pełnoletnim) w zdaniu
    egzaminów zawodowych, do których potrzebna jest umiejętność rozwiązywania zadań z
    wykorzystaniem matematyki.
    Program nauczania, który Pani realizuje, jest w pełni zgodny z obowiązującą podstawą
    programową dla liceów i techników.

    Uczniowie technikum korzystają z Pani zajęć w celu rozwiązywania zadań matematycznych
    niezbędnych do zaliczenia egzaminów zawodowych. Czasami zdarzają się osoby dorosłe,
    które skończyły szkołę kilka lat temu, a niestety nie udało im się zdać matury. Po kilku
    latach pragną ponownie podejść do matury i wtedy prowadzi Pani dla nich zajęcia
    przygotowujące do egzaminu maturalnego z matematyki. Prowadzi również Pani zajęcia
    edukacyjne z matematyki i języka polskiego dla uczniów szkół podstawowych, zgodne z
    obowiązującym programem nauczania.
    Zajęcia te realizuje Pani we współpracy z fundacją, która otrzymała dofinansowanie ze
    środków Unii Europejskiej. Pani działania mają na celu wyrównywanie szans edukacyjnych
    oraz wspieranie uczniów w osiąganiu lepszych wyników w nauce. Dzięki temu przyczynia
    się Pani do podnoszenia jakości edukacji i wspierania rozwoju kompetencji kluczowych
    wśród dzieci i młodzieży. Większość Pani usług jest opłacana przez osoby prywatne.
    Wyjątkiem jest współpraca z fundacją, dla której prowadzi Pani zajęcia edukacyjne dla
    uczniów szkół podstawowych. Te zajęcia są finansowane ze środków unijnych.
    Korepetycje z matematyki dla dorosłych, przygotowujących się do matury, mają na celu
    uzupełnienie wykształcenia ogólnego, a nie bezpośrednio kształcenie zawodowe.
    Jednakże, przygotowując uczniów technikum do rozwiązywania zadań matematycznych
    (zadania z zakresu ekonomii),które pomagają w zdaniu egzaminów zawodowych, świadczy
    Pani usługi, które można uznać za kształcenie zawodowe, ponieważ pomagają w zdobyciu
    kwalifikacji zawodowych.
    Pani działalność polega na udzielaniu korepetycji, które nie są formalnie uregulowane
    odrębnymi przepisami prawa oświatowego.
    Pani szkoła korepetycji nie posiada akredytacji, w związku z czym usługi te nie są objęte
    akredytacją w rozumieniu przepisów prawa oświatowego.
    Usługi są głównie finansowane przez osoby prywatne. Jedynie współpraca z fundacją,
    która otrzymuje dofinansowanie z Unii Europejskiej, dotyczy zajęć edukacyjnych dla
    uczniów szkoły podstawowej. Są to zajęcia prowadzone przez Pani pracowników na
    świetlicy należącej do fundacji. Prowadzi Pani tam zajęcia edukacyjne z zakresu
    matematyki i języka polskiego dla uczniów szkoły podstawowej. Zajęcia zazwyczaj są
    indywidualne, zgodne z programem nauczania obowiązującym w szkołach. Pracuje Pani
    zgodnie z podręcznikami szkolnymi, które dzieci zabierają ze sobą na zajęcia. W umowie,
    którą zawarła Pani z Fundacją jest zapis, że te zajęcia są dofinansowane ze środków Unii
    Europejskiej. Nie ma Pani więcej informacji na ten temat.
    Nie wykonuje Pani czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.).
    Prowadzona przez Panią działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług edukacyjnych
    w formie korepetycji i wsparcia w nauce, które mają charakter edukacyjny i służą
    rozwojowi wiedzy oraz umiejętności uczniów.
    Usługi te nie obejmują dostaw towarów ani świadczenia usług, które zostały wskazane w
    art. 113 ust. 13 ustawy, takich jak:
        dostawy towarów objętych akcyzą,
        dostawy towarów budowlanych,
        świadczenie usług prawniczych,
        świadczenie usług doradczych,
        inne czynności wyłączające możliwość korzystania ze zwolnienia.

    Pani działalność w pełni mieści się w zakresie usług edukacyjnych, które korzystają ze
    zwolnienia z VAT na podstawie przepisów ustawy. W związku z tym nie wykonuje Pani
    żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13, które mogłyby wykluczać możliwość
    zastosowania zwolnienia z VAT.
    Pytania
    1) Czy usługi prywatnego nauczania matematyki świadczone przez Panią osobiście, jako
      osobę prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, korzystają ze zwolnienia z
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?
    2) Czy w zakresie usług edukacyjnych świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych
      pracowników, może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w
      art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, aż do momentu, gdy wartość sprzedaży nie przekroczy
      kwoty 200 000 zł?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi prywatnego nauczania matematyki, świadczone przez
    Panią osobiście, spełniają przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Uważa Pani, że jako osoba posiadająca
    odpowiednie kwalifikacje, doświadczenie oraz umiejętności dydaktyczne, jest Pani
    nauczycielem w rozumieniu tego przepisu, co uprawnia Panią do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego. W odniesieniu do usług świadczonych przez zatrudnionych
    pracowników, spełnia Pani warunki do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT
    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, aż do momentu przekroczenia limitu sprzedaży w
    wysokości 200 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w części dotyczącej:
        świadczonych przez Panią osobiście usług edukacyjnych z zakresu korepetycji z
        matematyki na wszystkich poziomach edukacyjnych (przedszkolny, podstawowy,
        ponadpodstawowy i wyższy), gdzie umowy o świadczenie usług edukacyjnych
        zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów oraz w
        przypadku osób pełnoletnich, z którymi umowy zawierane są bezpośrednio - jest
        prawidłowe;
        usług edukacyjnych na podstawie umów zawartych z instytucjami, takimi jak
        fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze - jest nieprawidłowe.
        zastosowania zwolnienia podmiotowego dla usług edukacyjnych świadczonych za
        pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy prowadzą zajęcia z
        matematyki, chemii, języka polskiego - jest prawidłowe;
        zastosowania zwolnienia podmiotowego dla usług edukacyjnych świadczonych za
        pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy prowadzą zajęcia z języka
        angielskiego - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, uczelnie, jednostki
      naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i j) Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, zgodnie z którym:
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
      zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
      ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
      prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane
      są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.

    Kwestia, jak należy rozumieć pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
    rozumieniu ww. przepisu była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE.
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19
    Dubrovin & Tröger GbR - Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie
    „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania
    przez szkołę pływania.
    Jak wskazał TSUE:
      (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł
      rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie niektórych
      rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie publicznym, a
      jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane (wyroki: z 4 maja
      2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU;C;
      2019;202, pkt 17).
      (21) Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne
      pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu
      VAT w poszczególnych państwach członkowskich.
      (22) Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w
      art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią
      one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT
      pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej
      jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu
      opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób,
      który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r.,
      Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 19).
      (23) Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera
      żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.
      (24) Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i
      kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem
      działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05,
      EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-
      449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).

      (25) Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w
      rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy
      się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
      określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także
      inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na
      uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod
      warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego
      (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt 29 i przytoczone
      tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449
      /17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).
      (26) W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które różnią
      się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są prowadzone
      (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:
      2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C#449/17, EU:C:
      2019:202, pkt 24).
      (27) Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć
      określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw
      członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok z
      dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C#449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).
      (28) Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu
      systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i
      kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również
      do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w
      miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się
      na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17,
      EU:C:2019:202, pkt 26).
    W konsekwencji TSUE orzekł:
      (31) Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania
      przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma
      pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono
      nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w
      sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i
      zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest
      charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie
      wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202,
      pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-
      Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33).
      (32) O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach
      kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki
      żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w
      celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł,
      odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17,
      EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-
      Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju
      nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w
      rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.
      (33) Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie
      „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j)
      dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono
      udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.

    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy usługi prywatnego nauczania
    matematyki świadczone przez Panią osobiście, jako osobę prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że warunkiem zwolnienia od podatku usług w zakresie kształcenia w
    oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze
    podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Natomiast ze zwolnienia wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są
    usługami kształcenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe. Jako osoba fizyczna nie posiada Pan statusu uczelni,
    jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk czy instytutu badawczego.
    Zatem dla świadczonych przez Panią usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług jest nie tylko spełnienie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego
    nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej,
    odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od
    podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne
    lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich
    własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny
    charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między
    uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy
    odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W
    przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny
    podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności. Przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba
    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła zorganizowany przez Polski Związek Szachowy kurs instruktora
    szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem
    należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia
    kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne
    jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
    Również np. osoba kończąca studia na kierunku farmacji, która nabyła w ich toku szeroką
    wiedzę z zakresu chemii, może być uznana za nauczyciela tego przedmiotu.

    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w złożonym wniosku, posiada Pani tytuł inżyniera
    uczelni technicznej oraz ukończone studia podyplomowe z zakresu „Nowoczesnych metod
    nauczania matematyki’’. Co roku uczestniczy Pani w kursach z zakresu podstawowej i
    rozszerzonej matematyki, aby znać wszystkie nowe wymagania maturalne, które są
    zmieniane z roku na rok. Posiada Pani odpowiednie doświadczenie zawodowe i
    matematyczne, które umożliwiają Pani nauczanie matematyki na każdym poziomie
    edukacyjnym. Posiada Pani także odpowiedni warsztat dydaktyczny, który pozwala Pani
    skutecznie przekazywać tę wiedzę.
    Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem dla realizowanych przez Panią zajęć prywatnego nauczania matematyki należy
    przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim
    poziomie edukacji.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy Pani usługi edukacyjne z zakresu korepetycji z matematyki na
    wszystkich poziomach edukacyjnych (przedszkolny, podstawowy, ponadpodstawowy i
    wyższy). Świadczone przez Panią korepetycje z matematyki realizują program nauczania
    zgodny z Rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w
    sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego. Umowy o świadczenie usług
    edukacyjnych w przeważającej większości zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź
    opiekunami prawnymi uczniów. Zdarza się również, że w przypadku uczniów pełnoletnich,
    umowy są zawierane bezpośrednio z nimi. Jednocześnie świadczy Pani usługi edukacyjne
    na podstawie umów zawartych z instytucjami, takimi jak fundacje czy ośrodki opiekuńczo-
    wychowawcze, które korzystają z Pani kompetencji w zakresie nauczania dzieci i
    młodzieży. Stroną umów w przypadku świadczenia usług edukacyjnych przez
    zatrudnionych przez Panią nauczycieli jest Pani. To Pani jako właściciel firmy zawiera
    umowy z klientami (uczniami lub ich rodzicami), a wszelkie rozliczenia finansowe oraz
    odpowiedzialność za realizację usług spoczywają na Pani. Zatrudnieni nauczyciele
    wykonują swoje obowiązki na podstawie umowy z Panią, ale nie są stroną umowy z
    klientami - działają wyłącznie w Pani imieniu i na Pani rzecz. Pani głównym celem jest
    przygotowanie młodzieży i dorosłych (pełnoletnich) do egzaminów maturalnych oraz
    pomoc uczniom technikum (pełnoletnim) w zdaniu egzaminów zawodowych. Czasami
    zdarzają się osoby dorosłe, które skończyły szkołę kilka lat temu, a niestety nie udało im
    się zdać matury. Po kilku latach pragną ponownie podejść do matury i wtedy prowadzi
    Pani dla nich zajęcia przygotowujące do egzaminu maturalnego z matematyki. Realizuje
    Pani także zajęcia we współpracy z fundacją, która otrzymała dofinansowanie ze środków
    Unii Europejskiej. Większość Pani usług jest opłacana przez osoby prywatne. Wyjątkiem
    jest współpraca z fundacją, dla której prowadzi Pani zajęcia edukacyjne dla uczniów szkół
    podstawowych. Zajęcia te finansowane są ze środków unijnych. Są to zajęcia prowadzone
    przez Pani pracowników na świetlicy należącej do fundacji. Prowadzone są tam zajęcia
    edukacyjne z zakresu matematyki i języka polskiego dla uczniów szkoły podstawowej. W
    umowie, którą zawarła Pani z Fundacją jest zapis, że te zajęcia są dofinansowane ze
    środków Unii Europejskiej.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług, tj. usług edukacyjnych z zakresu
    korepetycji z matematyki świadczonych bezpośrednio przez Panią na wszystkich
    poziomach edukacyjnych (przedszkolny, podstawowy, ponadpodstawowy i wyższy), gdzie
    umowy o świadczenie usług edukacyjnych zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź
    opiekunami prawnymi uczniów oraz w przypadku osób pełnoletnich, z którymi umowy
    zawierane są bezpośrednio należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym i wyższym.

    W tym miejscu należy dodać, że zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy
    dotyczy usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli na własny rachunek.
    W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez
    inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem
    zatrudniającym.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że świadczy także usługi edukacyjne na podstawie umów
    zawartych z instytucjami, takimi jak fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze, które
    korzystają z Pani kompetencji w zakresie nauczania dzieci i młodzieży.
    Zatem, w tym przypadku wystąpi sytuacja, w której nie będzie Panią łączyć bezpośrednia
    relacja umowna z rodzicami, bądź opiekunami prawnymi uczniów, a w przypadku osób
    pełnoletnich bezpośrednio z uczniami (nabywcami usług).
    Tym samym, nie można uznać, że świadczone przez Panią usługi edukacyjne na podstawie
    umów zawartych z instytucjami takimi, jak fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze
    stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Zatem, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, świadczone przez Panią osobiście usługi edukacyjne z zakresu
    korepetycji z matematyki na wszystkich poziomach edukacyjnych (przedszkolny,
    podstawowy, ponadpodstawowy i wyższy), gdzie umowy o świadczenie usług
    edukacyjnych zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź opiekunami prawnymi
    uczniów oraz w przypadku osób pełnoletnich, z którymi umowy zawierane są
    bezpośrednio - korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy. Natomiast usługi edukacyjne na podstawie umów zawartych z instytucjami, takimi
    jak fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze nie korzystają ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, dotyczące zastosowania
    zwolnienia dla:
        świadczonych przez Panią osobiście usług edukacyjnych z zakresu korepetycji z
        matematyki na wszystkich poziomach edukacyjnych (przedszkolny, podstawowy,
        ponadpodstawowy i wyższy), gdzie umowy o świadczenie usług edukacyjnych
        zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź opiekunami prawnymi uczniów oraz w
        przypadku osób pełnoletnich, z którymi umowy zawierane są bezpośrednio - jest
        prawidłowe;
        usług edukacyjnych na podstawie umów zawartych z instytucjami, takimi jak
        fundacje czy ośrodki opiekuńczo-wychowawcze - jest nieprawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy w zakresie usług edukacyjnych świadczonych
    za pośrednictwem zatrudnionych pracowników, może Pani korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, aż do momentu, gdy
    wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł.
    Należy zaznaczyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT
    dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zostały zawarte w art. 113 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
      Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
        towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
        kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji.
    Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:
      jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy mogą być objęci podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, u których
    wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł
    bez kwoty podatku.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczone przez Panią osobiście usługi edukacyjne z zakresu
    korepetycji z matematyki na wszystkich poziomach edukacyjnych (przedszkolny,
    podstawowy, ponadpodstawowy i wyższy), gdzie umowy o świadczenie usług
    edukacyjnych zawierane są bezpośrednio z rodzicami bądź opiekunami prawnymi
    uczniów oraz w przypadku osób pełnoletnich, z którymi umowy zawierane są
    bezpośrednio korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy, a w konsekwencji ich wartości nie należy uwzględniać w limicie, o którym mowa w
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Ponadto w opisie sprawy wskazała Pani, że zatrudnia dodatkowych pracowników, którzy
    prowadzą zajęcia z matematyki, chemii, języka polskiego oraz języka angielskiego.
    Zatrudnieni nauczyciele wykonują swoje obowiązki na podstawie umowy z Panią, ale nie
    są stroną umowy z klientami - działają wyłącznie w Pani imieniu i na Pani rzecz.
    W tym miejscu należy dodać, że nie są objęte zwolnieniem usługi nauczania w zakresie w
    jakim zajęcia prowadzone są przez osoby z Panią współpracujące. To Pani zatrudnia te
    osoby i nie będzie je łączyć bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć, tj.
    nabywcami tych usług, lecz z Panią (pracodawcą), jako zatrudniającym. Osoby
    współpracujące z Panią działają w charakterze podwykonawcy świadczonych przez Panią
    usług, a więc nie wykonują tych czynności bezpośrednio na rzecz osób będących ich
    adresatami. W konsekwencji, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy.
    Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.

    Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie
    zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie
    zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww.
    przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę
    języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich
    języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art.
    43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt
    26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Jak już wskazano, dla świadczonych przez Panią usług nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Ponadto, usługi
    prywatnego nauczania języka angielskiego świadczone przez zatrudnione przez Panią
    osoby nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 27 ustawy.
    Aby usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ww. ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego oraz spełniać jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:
    a) formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych uregulowań
      prawnych,
    b) na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie
      oświaty,
    c) szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani pracownicy, którzy prowadzą zajęcia z matematyki, chemii,
    języka polskiego oraz języka angielskiego realizują program nauczania zgodny z
    rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r., dotyczącym
    podstawy programowej kształcenia ogólnego na poziomie podstawowym i
    ponadpodstawowym, tym samym świadczone przez nich usługi nie stanowią usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1
    pkt 29 ustawy.
    W konsekwencji zajęcia z języka angielskiego prowadzone przez zatrudnionych przez
    Panią pracowników podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    28 ustawy.
    Tym samym, kwoty sprzedaży usług prywatnego nauczania języka angielskiego nie
    powinna Pani wliczać do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem, w zakresie usług edukacyjnych świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych
    pracowników, którzy prowadzą zajęcia z matematyki, chemii, języka polskiego może Pani
    korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, aż
    do momentu, gdy wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Jednocześnie do
    kwoty sprzedaży nie powinna Pani wliczać zajęć z języka angielskiego prowadzonych przez
    zatrudnionych przez Panią pracowników, ponieważ podlegają one zwolnieniu od podatku
    VAT.
    W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 dotyczące:
        zastosowania zwolnienia podmiotowego dla usług edukacyjnych świadczonych za
        pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy prowadzą zajęcia z
        matematyki, chemii, języka polskiego - jest prawidłowe;
        zastosowania zwolnienia podmiotowego dla usług edukacyjnych świadczonych za
        pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy prowadzą zajęcia z języka
        angielskiego - jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.