Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.427.2022.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-07
Teza: Czy przychód podatkowy z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnych powinien stanowić element kalkulacyjny dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU?
Słowa kluczowe: opłata; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychód podatkowy z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnych powinien stanowić element kalkulacyjny dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

V. sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polską spółką kapitałową.

Spółka jest zarejestrowana na terytorium kraju jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, Spółka jest rezydentem w rozumieniu ustawy CIT. Spółka jest zarejestrowana do transakcji wewnątrzunijnych (podatnik VAT UE). Spółka działa w (…) Specjalnej Strefie Ekonomicznej (dalej jako „SSE”, „Strefa”) na podstawie uzyskanego zezwolenia, obecnie korzysta z pomocy publicznej.

Dochody uzyskane z prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej są zwolnione z podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 z późn. zm.; dalej jako „PDOPrU”) w zakresie, w jakim działalność ta jest prowadzona na terenie SSE na podstawie zezwolenia i w ramach dostępnego limitu zwolnienia. Na terenie SSE działa na podstawie kilku zezwoleń:

(…)

Zezwolenia wydane zostały na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Strefy, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa.

Rynek producentów części i podzespołów samochodowych, na którym działa Spółka, jest wysoce konkurencyjny, a politykę cenową kształtują w głównej mierze producenci pojazdów samochodowych, którzy wymagają od dostawców części produkowanych na zamówienie, niejednokrotnie charakteryzujących się wysokim poziomem specjalizacji. Wobec tego, dostawca w celu pozyskania zlecenia musi szybko dostosować swoją dotychczasową działalność produkcyjną do wymagań konkretnego odbiorcy. Powyższe wpływa m.in. na kontraktowy (projektowy) system pracy oraz konieczność zapewnienia szybkich i niezawodnych dostaw.

W ramach prowadzonej działalności Spółka wytwarza m.in. przewody, które są składową do baterii elektrycznych (funkcja chłodzenia i grzania baterii) do samochodów elektrycznych typu SUV dla klienta (…). Ze względu na fakt, że klient może wymagać wytworzenia dodatkowych wolumenów produktów w określonym czasie, może dojść do sytuacji, w której Spółka poniesie podwyższone koszty produkcji (praca w nadgodzinach, dodatki za dni poza kalendarzem dni roboczych, dodatkowe bonusy dla pracowników, ponadnormatywne zaangażowanie działów okołoprodukcyjnych i administracyjnych - kontrola jakości, utrzymanie ruchu, logistyka wewnętrzna-magazyn itp.). W związku z tym, klient zostanie obciążony dodatkową opłatą związaną ze zwiększeniem mocy produkcyjnych.

Spółka ma wątpliwości, w jaki sposób potraktować uzyskany w ten sposób przychód: czy będzie to przychód tzw. strefowy, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy w badanym wypadku należy rozpoznać przychód opodatkowany.

### Pytanie

Czy przychód podatkowy z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnych powinien stanowić element kalkulacyjny dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d PDOPrU, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1670 ze zm.).

Na podstawie art. 17 ust. 4 PDOPrU, zwolnienie podatkowe, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 PDOPrU, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

W związku z powyższym, by dochód Spółki mógł podlegać zwolnieniu podatkowemu, musi on łącznie spełnić dwa warunki:

\- wynikać z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE,

\- wynikać z działalności gospodarczej objętej zakresem Zezwolenia.

Jak wskazano, Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie SSE w ramach zakładu zlokalizowanego w (…). Działalność Spółki prowadzona w zakładzie ma na celu produkcję wskazanych w zezwoleniu wyrobów gotowych. W ramach czynności związanych z produkcją tych wyrobów, na życzenie kontrahentów, może dojść do sytuacji, że Spółka będzie zobligowana do zwiększenia mocy produkcyjnych, co będzie generowało po jej stronie dodatkowe koszty. Za świadczoną w ten sposób usługę zwiększenia wolumenu produkcji Spółka będzie obciążała kontrahentów. W celu zwiększenia mocy produkcyjnych Spółka będzie korzystała z zasobów wykorzystywanych do produkcji towarów strefowych. Do świadczenia zwiększenia mocy produkcyjnej wykorzystywany jest przez Spółkę ten sam majątek, zasoby ludzkie itp. co w przypadku produkcji wyrobów gotowych, dochód ze sprzedaży których podlega zwolnieniu z PDOP. Należy zatem uznać, że w przypadku Spółki jest spełniony pierwszy warunek zwolnienia z PDOP dochodu z tytułu świadczenia usługi zwiększenia mocy produkcyjnych, ponieważ wynika on z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE. Samo zwiększenie mocy produkcyjnych będzie nierozerwalnie związane z produkcją wyrobów na terenie SSE - ma ono na celu realizację zlecenia od kontrahenta na produkcję wyrobów strefowych.

W celu oceny, czy spełniony jest drugi warunek, należy ustalić w pierwszej kolejności, jak należy rozumieć wymóg prowadzenia działalności gospodarczej objętej zakresem Zezwolenia. Pojęcie „działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia” jest pojęciem szerszym niż samo uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży produktów lub usług określonych w Zezwoleniu za pomocą kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 (dalej: „PKWiU”), ponieważ Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej, dochód z której podlega zwolnieniu, a nie tylko sam dochód ze sprzedaży określonych produktów czy usług wskazanych w Zezwoleniu. Zdaniem Spółki, za działalność gospodarczą określoną w Zezwoleniu należy więc uznać każdą działalność, która jest bezpośrednio związana z produkcją wyrobów lub świadczeniem usług wskazanych w Zezwoleniu.

W tym kontekście należy zwrócić uwagę, że przepisy PDOPrU nie definiują pojęcia działalności gospodarczej. W związku z tym, w ocenie Spółki, należy odwołać się do definicji działalności gospodarczej zawartej w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162). Zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Mając na uwadze, że powyższa definicja odwołuje się do działalności prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły, w ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że pojęcie działalności gospodarczej powinno obejmować zarówno zasadniczą część działalności przedsiębiorcy (w przypadku Spółki - proces produkcyjny), jak również wszelkie dodatkowe działania ściśle powiązane z tą działalnością, np. takie które nie mogłyby być wykonywane w oderwaniu od działalności zasadniczej - jak zwiększenie mocy produkcyjnej. Zdaniem Spółki, pojęcie dochodu z działalności gospodarczej powinno więc obejmować wszelki efekt ekonomiczny (finansowy) szeroko rozumianej działalności gospodarczej, obejmujący zarówno przychody osiągnięte ze sprzedaży wyrobów lub usług, jak również przychody i koszty ściśle związane z uzyskiwaniem tych przychodów ze sprzedaży.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie z PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU, nie powinno obejmować wyłącznie przychodu (dochodu) wynikającego z ceny uzyskanej ze sprzedaży wyrobów i usług wyprodukowanych na terenie SSE, ale powinno obejmować również przychody uzyskane na skutek innych zdarzeń gospodarczych, które są jednak bezpośrednio i ściśle związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej na podstawie Zezwolenia. W przeciwnym razie, mając na uwadze założenie o racjonalności prawodawcy, brzmienie analizowanego przepisu nie powinno odnosić się do dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, ale np. do dochodu ze sprzedaży produktów lub usług wytworzonych na terenie SSE.

Za taką działalność - ściśle i bezpośrednio związaną z produkcją wyrobów gotowych - należy uznać także świadczenie usługi zwiększenia mocy produkcyjnej. Z uwagi na to, że zwiększenie mocy produkcyjnych oznacza co do zasady gotowość do produkowania wyrobów strefowych w większej niż zakontraktowana pierwotnie ilości oraz zapewniana jest ona na terenie SSE, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi ona jeden z przejawów działalności gospodarczej określonej w Zezwoleniu jako świadczenie ściśle związane z produkcją.

Wynika to także z tego, że sama działalność w postaci świadczenia usługi zwiększenia mocy produkcyjnej wykonywana przez przedsiębiorcę nie miałaby ekonomicznego uzasadnienia w oderwaniu od produkcji wyrobów. Żaden kontrahent nie byłby zainteresowany samą tylko usługą zapewnienia możliwości wyprodukowania większej niż zakontraktowana ilości produktów, bez następczego faktycznego wykonywania takiej produkcji. Usługa ta jest zatem nierozerwalnie funkcjonalnie związana z produkcją gotowych wyrobów i ma wobec niej charakter subsydiarny. Zwiększenie mocy produkcyjnej jest, oprócz samej produkcji wyrobów gotowych, jednym z przejawów działalności gospodarczej wykonywanej przez Spółkę na terenie SSE na podstawie Zezwolenia w zakresie przedmiotu działalności gospodarczej w nim określonego.

W ocenie Spółki, oba rodzaje przychodów: z produkcji wyrobów gotowych, jak i ze zwiększenia mocy produkcyjnej są w stosunku do siebie komplementarne. W sytuacji gdy Spółka otrzyma od kontrahenta zlecenie wymagające zaangażowania większych mocy produkcyjnych, uzyska ona obok samego wynagrodzenia za zwiększenie mocy produkcyjnych, większe wynagrodzenie związane ze sprzedażą większej liczby produktów gotowych. Biorąc pod uwagę również to, że Spółka wykorzystuje te same składniki majątku czy pracowników do uzyskiwania obu rodzajów przychodu, należy uznać, że stanowią one dwa przejawy tej samej działalności prowadzonej przez Spółkę na terenie Strefy na podstawie Zezwolenia i są ściśle ze sobą powiązane.

Jednocześnie należy podkreślić, że w ocenie Spółki, nie występuje w PKWiU odrębny kod właściwy dla zwiększenia mocy produkcyjnej, a zatem nie ma kodu PKWiU właściwego dla tej działalności, który mógłby się znaleźć w Zezwoleniu. Wynika to ze wskazanej powyżej okoliczności, że sama usługa zwiększenia mocy produkcyjnej, bez jej ścisłego powiązania z działalnością produkcyjną, nie miałaby racjonalnego uzasadnienia.

Ponadto, jak jest wskazane w Zezwoleniu, wydane zostało ono na rzecz Spółki na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Strefy, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wskazanych kodów PKWiU. Skoro Zezwolenie wskazuje, że działalność gospodarcza Spółki w ramach konkretnych kodów PKWiU może podlegać zwolnieniu nie tylko jako działalność produkcyjna, ale także usługowa, to świadczenie usługi polegającej na zwiększeniu mocy produkcyjnej, związanej z działalnością polegającą na produkcji wyrobów gotowych wskazanych w Zezwoleniu, może być uznane za objęte zakresem Zezwolenia.

Podsumowując, przychód z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnej nie stanowi przychodu uzyskanego z odrębnej działalności, nieobjętej zakresem Zezwolenia - jest przychodem ściśle i nierozerwalnie związanym z produkcją wyrobów strefowych, o subsydiarnym do niej charakterze i którego ekonomiczne uzasadnienie jest zależne od prowadzenia działalności produkcyjnej na terenie SSE, a zatem stanowi przychód z działalności gospodarczej wskazanej w Zezwoleniu, który to z kolei stanowi element kalkulacyjny dochodu podlegającego zwolnieniu z PDOP.

Spółka zauważa, że podobne podejście, tj. możliwość zwolnienia z podatku dochodów ściśle związanych z działalnością produkcyjną określoną w zezwoleniu, a nie tylko bezpośrednio ze sprzedaży wyrobów, zostało potwierdzone w wyrokach sądów administracyjnych i w interpretacjach indywidualnych, takich jak m.in.:

\- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego („NSA”) z 9 stycznia 2020 r., sygn. II FSK 312/18, dotyczący możliwości zwolnienia z PDOP dodatkowego wynagrodzenia, jakie kontrahent wypłaca spółce produkcyjnej w związku z przeprowadzeniem prac inżynieryjnych mających na celu przygotowanie procesu produkcyjnego, w którym NSA stwierdził, że: Zakwalifikowanie danych czynności do działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy może nastąpić wówczas, gdy pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny związek, a zatem wówczas, gdy stanowią one integralną część działalności (\`(...)\`) Istotne jest też, by spełniony został wymóg subsydiarności, w tym wypadku świadczonej usługi do produktu głównego wytworzonego w strefie. (\`(...)\`) Należy także zauważyć, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU nie mówi o dochodach ze sprzedaży towarów i usług, ale o „dochodach uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia”, który to zwrot jest niewątpliwe szerszy aniżeli zwrot - dochód ze sprzedaży towarów i usług; podobnie wyrok NSA z 22 marca 2019 r., sygn. II FSK 896/17 czy wyrok NSA z 15 lutego 2018 r., sygn. II FSK 245/16

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 18 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2020.1.APO, dotycząca zwolnienia z PDOP opłaty z tytułu zarezerwowania mocy produkcyjnych i gwarancji dostaw w działalności strefowej, w której organ stwierdził, że: „Fakt, iż podmiot prowadzący działalność strefową otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedane towary nie oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a PDOPrU, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Należy uznać, że Opłaty to przychody związane z procesem wytworzenia wyrobów sprzedawanych przez Spółkę, czyli działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy. Opłaty te zabezpieczają kontrahentom dostawy od Spółki, ale jednocześnie w pewien sposób gwarantują Spółce zbyt towarów. Nie można także uznać, że jest to przychód z działalności pozastrefowej, ponieważ nie jest objęty treścią zezwolenia/decyzji o wsparciu. Ujęcie w zwolnieniu wszystkich zdarzeń prowadzących do uzyskania przychodu związanego z określoną działalnością wykonywaną na terenie SSE jest niemożliwe. Podsumowując, otrzymywanie opłat za gwarancję dostaw nie jest samodzielną, odrębną działalnością. Widoczny jest ścisły i nierozerwalny funkcjonalny związek z działalnością produkcyjną Spółki korzystającą ze zwolnienia, co pozwala na stwierdzenie, że dochód w postaci otrzymywanych opłat powstał w wyniku działalności prowadzonej na terenie SSE.”;

\- podobnie interpretacja indywidualna DKIS z 5 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.200.2021.4.MBD.

Jak wynika z wyżej powołanych wyroków oraz interpretacji, nie powinno budzić wątpliwości, że zwolnieniu z PDOP z tytułu prowadzenia działalności strefowej podlegać może nie tylko dochód uzyskany wprost ze sprzedaży produktów lub usług, ale także dochód ściśle związany z produkcją wyrobów lub świadczeniem usług określonych w zezwoleniu. Praktyka potwierdza zatem, że w przypadku Spółki dochód uzyskany ze zwiększenia mocy produkcyjnej może podlegać zwolnieniu z PDOP jako ściśle i nierozerwalnie funkcjonalnie powiązany z produkcją wyrobów gotowych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przychód podatkowy z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnej powinien stanowić element kalkulacyjny dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy na podstawie Zezwolenia, korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU.

Ocena stanowiska
----------------

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 updop

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop,

dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z kolei, stosownie do art. 17 ust. 4 updop,

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1670 ze zm., dalej: „ustawa o SSE”). Podstawą do korzystania z pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym) jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej specjalnej strefy ekonomicznej, uprawniające do korzystania z tej pomocy (art. 16 ust. 1 ustawy o SSE).

Zgodnie z art. 12 tej ustawy,

dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (…).

Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono przedmiot i warunki prowadzenia działalności.

Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności gospodarczej, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę strefowego podatek dochodowy.

Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch warunków:

\- prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

\- uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu.

Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy interpretować ściśle, zgodnie z wykładnią językową danej regulacji.

Dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy wskazać, że wolny od podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy, wówczas również dochody z takiej działalności nie będą podlegały zwolnieniu.

Warto podkreślić również, że zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, nie ma charakteru podmiotowego. Nie obejmuje ono wszystkich dochodów podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność gospodarczą na terenie strefy na podstawie zezwolenia, lecz tylko dochody uzyskane z działalności prowadzonej w ramach zezwolenia, a więc działalności określonej w tym zezwoleniu. Zwolnieniem podatkowym objęty jest zatem dochód wygenerowany bezpośrednio z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wymienionej wprost w zezwoleniu. Zwolnieniem nie będą natomiast objęte dochody związane z działalnością gospodarczą na terenie strefy.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy, a także opis zdarzenia przyszłego należy zwrócić uwagę, że produkcja Wyrobów strefowych odbywa się na terenie SSE w ramach działalności gospodarczej, która została opisana w Zezwoleniach. Ze względu na fakt, że klient może wymagać wytworzenia dodatkowych wolumenów produktów w określonym czasie, może dojść do sytuacji, w której Spółka poniesie podwyższone koszty produkcji (praca w nadgodzinach, dodatki za dni poza kalendarzem dni roboczych, dodatkowe bonusy dla pracowników, ponadnormatywne zaangażowanie działów okołoprodukcyjnych i administracyjnych - kontrola jakości, utrzymanie ruchu, logistyka wewnętrzna-magazyn itp.). W związku z tym, Wnioskodawca obciąża klienta dodatkową opłatą związaną ze zwiększeniem mocy produkcyjnych.

Opłata ta, to przychody związane z procesem wytworzenia wyrobów sprzedawanych przez Spółkę, czyli działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy. Opłata ta zabezpiecza kontrahentowi dostawy od Spółki, ale jednocześnie rekompensuje Spółce dodatkowe koszty jakie musi ponosić oraz w pewien sposób gwarantują Spółce zbyt towarów.

Podsumowując, otrzymywana opłata związaną ze zwiększeniem mocy produkcyjnych nie jest samodzielną, odrębną działalnością. Widoczny jest ścisły i nierozerwalny funkcjonalny związek z działalnością produkcyjną Spółki korzystającą ze zwolnienia, co pozwala na stwierdzenie, że dochód w postaci otrzymanej opłaty powstał w wyniku działalności prowadzonej na terenie SSE.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy przychód podatkowy z tytułu zwiększenia mocy produkcyjnych powinien stanowić element kalkulacyjny dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie Zezwolenia, korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania PDOP na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).