Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-166/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury mającej dokumentować darowiznę.
Słowa kluczowe: darowizna; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2009 r. (data wpływu 27 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem dnia 12 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury mającej dokumentować nabycie w drodze darowizny maszyn rolniczych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2009 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury mającej dokumentować nabycie w drodze darowizny maszyn rolniczych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności rolnej. Prowadzi wraz z mężem wspólne gospodarstwo rolne. Na mocy prawomocnego wyroku Sądu wydanego w dniu 6 lipca 2007 r., orzekającego separację małżeństwa, ustała między małżonkami wspólność majątkowa. W styczniu 2009 r. mąż dokonał na Pani rzecz darowizny maszyn rolniczych stanowiących jego majątek osobisty. Darowizna miała formę aktu notarialnego. Mąż, będący podatnikiem podatku od towarów i usług, rozlicza tę darowiznę jako dostawę towarów, dokumentując ją fakturą VAT, gdzie jako nabywcę wskazuje Panią.

Zakup ww. maszyn został sfinansowany głównie kredytem bankowym zaciągniętym przez Panią. Na mocy umowy kredytowej oraz aktu notarialnego, na Pani spoczywa ciężar spłaty kredytu w całości.

Pismem z dnia 12 maja 2009 r. uzupełniono stan faktyczny o następujące informacje:

*   Grunty stanowiące współwłasność Pani i męża stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
*   Od dnia 28 stycznia 2009 r. grunty te stanowią własność wyłącznie Pani.
*   W czasie, kiedy gospodarstwo rolne stanowiło współwłasność, podatkiem rolnym obciążona była zarówno Pani, jak i mąż, natomiast w chwili obecnej podatek rolny uiszcza wyłącznie Pani.
*   Kredyt zaciągnięty przez Panią był kredytem celowym – inwestycyjnym (na zakup maszyn rolniczych). W umowie kredytowej wskazano Panią jako jednego kredytobiorcę, a jej zawarcie nie wymagało poręczycieli. Zabezpieczeniem kredytu jest zastaw na zakupionych maszynach.
*   Kredyt został zaciągnięty przez Panią, z uwagi na to, że tylko Pani mogła skorzystać z preferencyjnych warunków kredytowych dla młodych rolników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie w drodze darowizny maszyn rolniczych?

Pani zdaniem przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na to, że zobowiązała się Pani do spłaty kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu otrzymanych w darowiźnie maszyn. Nie można - Pani zdaniem - uznać, iż darowizna ta jest w pełni nieodpłatnym świadczeniem. Wartość maszyn w dniu ich nabycia wynosiła 744.200 zł, kwota zadłużenia na dzień 16 września 2008 r. wynosiła 680.000 zł - jest to więc kwota znaczna w stosunku do ceny zakupu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powyższego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl natomiast przepisów art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z art. 7 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy wynika, że przez ww. dostawę towarów, rozumie się również przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie z treścią art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawarła Pani z mężem, z którym jest w separacji, w formie aktu notarialnego, umowę darowizny. Przedmiotem jej były maszyny rolnicze, na zakup których zaciągnęła Pani kredyt.

Z uwagi na to, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”, należy posiłkować się definicją wynikającą z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst pierwotny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 888 § 1 tej ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Z definicji powyższej wynika, że darowizna jest umową nazwaną umożliwiającą dokonywanie przysporzeń majątkowych bez ekwiwalentu. Zatem jest to umowa jednostronnie zobowiązująca. Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia z wykonaniem umowy darowizny, gdyż przekazane maszyny nie stanowiły majątku osobistego Pani męża.

Z wniosku wynika, że w chwili zaciągnięcia przez Panią kredytu i zakupu ww. maszyn, byli Państwo w separacji. Zgodnie z art. 614 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z dnia 5 marca 1964 r. ze zm.), orzeczenie separacji ma skutki takie jak rozwiązanie małżeństwa przez rozwód, chyba że ustawa stanowi inaczej. Natomiast z treści art. 54 § 1 tej ustawy wynika, że orzeczenie separacji powoduje powstanie między małżonkami rozdzielności majątkowej. Z przepisów tych a contrario wynika, że majątek nabyty przez małżonka znajdującego się w separacji wchodzi do jego majątku osobistego.

Wskazała Pani, że kredyt na sfinansowanie zakupu maszyn, został zaciągnięty przez Panią i zgodnie z zawartą umową kredytową na Pani ciąży zobowiązanie jego spłaty w całości, a zastaw na tych maszynach stanowi zabezpieczenie kredytu. Zatem nie można uznać, iż towary, zakup których sfinansowany został kredytem zaciągniętym jedynie przez Panią, stanowią majątek osobisty Pani męża. Z tego samego powodu, czynność ta nie stanowi również transakcji nieodpłatnego przekazania towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz piśmie uzupełniającym nie podała Pani żadnych informacji, które wskazywałyby, iż Państwa ustrój majątkowy objęty został odrębnymi umowami i podlega szczególnym uregulowaniom, umożliwiającym nabycie majątku przez męża, za kredyt zaciągnięty przez Panią. Zatem przedmiotową transakcję należy uznać za niepodlegającą opodatkowaniu.

W związku z powyższym, w oparciu o powołany wyżej przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej otrzymanie przedmiotowych maszyn rolniczych, gdyż przedmiotowa czynność pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.