Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.566.2022.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-07
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3), oraz zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2).
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; teren-teren budowlany; teren-teren niezabudowany; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 – jest prawidłowe,

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 i 30 – jest prawidłowe,

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 i 45 – jest nieprawidłowe,

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 46 i 47 – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 22 lipca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3), oraz

‒ zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2).

Uzupełnili go Państwo pismami z 11 sierpnia 2022 r. (data wpływu), 4 października 2022 r. (data wpływu) oraz 10 października 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

1\. Spółka \`(...)\` spółka jawna (dalej również jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”), w związku z prowadzonym postępowaniem likwidacyjnym, planuje sprzedać prawo do użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów numerami:

a. 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 31, 1, 2, 3, 4, 5, 46, 47, 32, 6, 7 położone w obrębie …, w Gminie A, powiecie \`(...)\` w województwie \`(...)\` (dalej jako: „Nieruchomość 1”),

b. 33, 34, 35, 9, 26, 10, 36, 27, 28, 29, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 30 położonych w obrębie …,w Gminie B, w powiecie \`(...)\`, w województwie \`(...)\` ( dalej jako: „Nieruchomość 2”):

c. 43, 44, 45 położone w obrębie …, w Gminie B, w powiecie \`(...)\`, w województwie \`(...)\` (dalej jako: „Nieruchomość 3”).

2\. Działki wchodzące w skład Nieruchomości 1 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych …, położonej w granicach administracyjnych Miasta i Gminy A (dalej jako: „MPZP\_1”). Miejscowy plan zagospodarowania został przyjęty na podstawie uchwały Rady Miejskiej w A z dnia 28 stycznia 2003 r. nr …. Zgodnie z MPZP\_1 symbolami:

a. SOP, Z-SOP - oznaczono tereny składowiska odpadów przemysłowych,

b. PU/Z - oznaczono tereny produkcji i usług z zielenią towarzyszącą,

c. ZL - oznaczono tereny zieleni izolacyjnej,

d. ZN - oznaczono tereny zieleni nieurządzonej,

e. KG, KP, KK - oznaczono tereny tras komunikacyjnych,

f. W - oznaczono tereny wód otwartych,

g. WZ - oznaczono tereny urządzeń infrastruktury technicznej.

3\. W rozdziale 2 MPZP\_1 wyjaśniono dodatkowo, że:

a. Dla terenów oznaczonych symbolem SOP - „Tereny składowania odpadów przemysłowych” ustala się podstawowe przeznaczenie polegające na składowaniu odpadów przemysłowych poflotacyjnych … w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód.

b. Dla terenów oznaczonych symbolem Z-SOP - „Tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych” ustala się podstawowe przeznaczenie: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy osadnika. Obowiązuje bieżące utrzymywanie biologicznej rekultywacji skarp osadnika, monitoring składowiska w zakresie właściwości geotechnicznych osadów i skarp obwałowań oraz wód powierzchniowych oraz odcieków i filtrów zbieranych w rowach opaskowych oraz monitoring geodezyjny i przeciwpożarowy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarpy hałdy osadnika, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska oraz drogi technologiczne.

c. dla terenów oznaczonych symbolem PU/Z - „Tereny produkcji i usług z zielenią towarzyszącą” ustala się podstawowe przeznaczenie terenów pod zakłady produkcyjne, usługowe, zaplecza przemysłowe, składy i magazyny, rzemiosło produkcyjne, zaplecza infrastruktury, zieleń izolacyjna z dopuszczalnym przeznaczaniem pod urządzenia infrastruktury technicznej i komunikacji.

d. Dla terenów oznaczonych symbolem ZL - „Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury.

e. Dla terenów oznaczonych symbolem ZN - „Tereny zieleni nieurządzonej” ustala się podstawowe przeznaczenie polegające na adaptacji istniejącej zieleni łęgowej, ochronie podlega przyrodnicza struktura zielenie cieków wodnych i gleby. Dopuszcza się możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej i komunikacyjnej. Obowiązuje zakaz realizacji obiektów kubaturowych.

4\. Na rysunku technicznym stanowiącym załącznik do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych zawarte są linie rozgraniczające tereny oznaczone określonymi symbolami. W konsekwencji część działek może być objęta jednym, dwoma bądź trzema sposobami użytkowania wskazanymi w MPZP\_1.

5\. Dla nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … położonej w obrębie …, w Gminie A, powiecie \`(...)\` w województwie \`(...)\`, składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 19, 20, 21, 22, 23, 23, 24, 25, 31, 1, 2, 3, 4, 5, 46, 47, 32, 6, 7, 8 (Nieruchomość 1) w MPZP\_1 przewidziano następujące przeznaczenie:

a. Działka 19 nie jest zabudowana, nie jest również objęta MPZP1 ani MPZP2;

b. Działka nr 21, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

c. Działka nr 23, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

d. Działki nr 20, 22, 24 są w całości objęte MPZP\_1, oznaczone symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działek znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

e. Działka nr 31 w większej części zabudowana jest osadnikiem odpadów poflotacyjnych; w całości jest objęta MPZP\_1 oraz MPZP\_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych- zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP\_1:

‒ część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych … w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód,

‒ część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne,

‒ część działki oznaczona jest symbolem WZ (tereny urządzeń infrastruktury technicznej),

‒ część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP\_3),

‒ część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP\_3);

f. Działka nr 25, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

g. Działka nr 1 w całości jest objęta MPZP\_1, część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), działka jest zabudowana, na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego część składowiska odpadów poflotacyjnych;

h. Działka nr 2 w całości jest objęta MPZP\_1, część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

i. Działka nr 3 w całości jest objęta MPZP\_1, działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

j. Działka nr 4 w całości jest objęta MPZP\_1, działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

k. Działka nr 5 w całości jest objęta MPZP\_1, część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących część składowiska odpadów poflotacyjnych;

l. Działka nr 46 w całości jest objęta MPZP\_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej, działka nie jest zabudowana;

m. Działka nr 47 w całości jest objęta MPZP\_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (ZL), działka nie jest zabudowana;

n. Działka nr 32 w całości jest objęta MPZP\_1 oraz MPZP\_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych- zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP\_1:

‒ część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych \`(...)\` w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód;

‒ część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne.

‒ część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP\_3),

‒ część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP\_3),

‒ Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury;

o. Działka nr 6 w całości jest objęta MPZP\_1, działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

p. Działka nr 7 w całości jest objęta MPZP\_1, działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych.

q. Działka nr 8 w całości jest objęta MPZP\_1, działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych.

6\. Działki wchodzące w skład Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy B dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych \`(...)\` w C (dalej jako: „MPZP\_2”). Miejscowy plan zagospodarowania został przyjęty na podstawie uchwały Rady Miasta C z dnia 14 lutego 2003 r. nr …. Zgodnie z MPZP\_2 obszar objęty planem przeznaczony jest pod:

a. SOP - tereny składowania odpadów przemysłowych;

b. Z-SOP - tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych;

c. ZL - tereny zieleni izolacyjnej.

7\. W rozdziale 2 MPZP\_2 wyjaśniono dodatkowo, że:

a. Dla terenów oznaczonych symbolem SOP - „Tereny składowania odpadów przemysłowych” ustala się podstawowe przeznaczenie polegające na składowaniu odpadów przemysłowych poflotacyjnych \`(...)\` w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód. Postanowienia MPZP\_2 nie przewidują innego sposobu wykorzystanie terenu oznaczonego symbolem SOP.

b. Dla terenów oznaczonych symbolem Z-SOP - „Tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych” ustala się podstawowe przeznaczenie: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy osadnika. Obowiązuje bieżące utrzymywanie biologicznej rekultywacji skarp osadnika, monitoring składowiska w zakresie właściwości geotechnicznych osadów i skarp obwałowań oraz wód powierzchniowych oraz odcieków i filtrów zbieranych w rowach opaskowych oraz monitoring geodezyjny i przeciwpożarowy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarpy hałdy osadnika, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska oraz drogi technologiczne.

c. Dla terenów oznaczonych symbolem ZL - „Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury oraz wtórnej rekultywacji terenu.

8\. Na rysunku technicznym stanowiącym załącznik do miejscowego plany zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy B dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych zawarte są linie rozgraniczające tereny oznaczone określonymi symbolami. W konsekwencji część działek może być objęta jednym, dwoma bądź trzema sposobami użytkowania wskazanymi w MPZP\_2.

9\. Dla nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … położonej w obrębie …, w Gminie B, w powiecie \`(...)\`, w województwie \`(...)\`, składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 33, 34, 35, 9, 26, 10, 36, 27, 28, 29, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 30 (Nieruchomość 2) w MPZP\_2 przewidziano następujące przeznaczenie:

a. Działka nr 33 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

b. Działka nr 34 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

c. Działka nr 35 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

d. Działka nr 9 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej znajdujący się na nasypie/wale osadnika (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

e. Działka nr 26 objęta jest MPZP\_2 w całości, całość działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

f. Działka nr 10 objęta jest MPZP\_2 w całości, całość działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

g. Działka nr 36 jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), i znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

h. Działka nr 27 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

i. Działka nr 28 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej); Działka nie jest zabudowana;

j. Działka nr 29 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

k. Działka nr 11 jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

l. Działka nr 12 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

m. Działka nr 13 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

n. Działka nr 14 objęta jest MPZP\_2, działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

o. Działka nr 15 objęta jest MPZP\_2, działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

p. Działka nr 16 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

q. Działka nr 17 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na działce znajduje się część wałów otaczających zbiornik osadnika. Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

r. Działka nr 18 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej), działka jest zabudowana osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych, znajduje się na niej część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika;

s. Działka nr 37 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika;

t. Działka nr 38 część działki objęta jest MPZP\_2, ta część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), oraz symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

u. Działka nr 39 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

v. Działka nr 40 nie objęta jest MPZP\_2, działka zarośnięta jest lasem, nie jest zabudowana;

w. Działka nr 41 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

x. Działka nr 42 objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

y. Działka nr 30 część działki objęta jest MPZP\_2, ta część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Działka nie jest zabudowana;

10\. Dla nieruchomości objętej księgą wieczystą numer … położonej w obrębie …, w Gminie B, w powiecie \`(...)\`, w województwie \`(...)\` składającej się z działek gruntu objętych oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) w MPZP\_2 przewidziano następujące przeznaczenie:

a. Działka nr 43 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

b. Działka nr 44 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

c. Działka nr 45 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

11\. Na podstawie aktu notarialnego z dnia 24 stycznia 2022 r. (repertorium …) \`(...)\` z siedzibą w C przeniosły prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 na rzecz Państwa D., Państwa M. oraz spółki … sp. j. (obecnie … sp. j.).

12\. Przeniesienie prawa do użytkowania wieczystego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 było opodatkowane podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. Strony kupujące uiściły cenę sprzedaży razem z podatkiem VAT, co zostało potwierdzone przez \`(...)\` w ww. akcie notarialnym. Spółce … sp. j., w momencie nabycia Nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

13\. Wnioskodawca odliczył podatek VAT od nabycia udziału w wysokości 1/3 w prawie do użytkowania wieczystego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3.

14\. W 2011 r. Dyrektor Okręgowego Urzędu … wydał decyzję, mocą której zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę dla \`(...)\` dla zamierzenia inwestycyjnego „zakończenie eksploatacji stawu osadowego \`(...)\`”. Powyższe było podyktowane faktem zakończenia pracy Zakładów, co w konsekwencji spowodowało również zakończenie eksploatacji składowiska odpadów poflotacyjnych (stawu osadowego). Zakończenie eksploatacji stawu osadowego miało na celu przede wszystkim zapewnienie stałego zabezpieczenia stawu, co wiązało się głównie z likwidacją akwenu nasadowego i koniecznością obniżenia poziomu wody w masywie osadów oraz zabezpieczeniem masywu przed oddziaływaniem wód opadowych. Zakres inwestycji realizowany był wyłącznie w obrębie stawu osadowego (korony czaszy składowiska) i obejmował roboty budowlane:

‒ opróżnienie stawu osadowego z wody nasadowej w nim się znajdującej,

‒ wykonanie makroniwelacji terenu czaszy,

‒ likwidację zbędnej infrastruktury technicznej,

‒ adaptację i przebudowę pozostałej infrastruktury technicznej dla potrzeb zamknięcia składowiska i jego rekultywacji,

‒ wykonanie drenaży wód opadowych i ich odprowadzenie do przebudowanej kanalizacji drenażowej i odpływowej,

‒ ukształtowanie powierzchni czaszy składowiska pod prace rekultywacyjne.

15\. Ww. prace zostały wykonane przez inwestora, tj. \`(...)\`, co potwierdził m.in. protokół rzeczowy odbioru robót z 2012 r.

16\. Przed przystąpieniem do realizacji ww. inwestycji obejmującej „zakończenie eksploatacji stawu osadowego \`(...)\`”, obiekt można było scharakteryzować w następujący sposób:

Staw osadowy \`(...)\`, stanowiący składowisko odpadów poflotacyjnych, powstał w latach 1970-1984. Składowisko odpadów poflotacyjnych było składowiskiem odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne, wykonanym w formie nadpoziomowego stawu osadowego. Była to budowla w wysokości względnej 60 m, zajmująca około 64 ha, zbudowana z drobnoziarnistego piasku dolomitowego (zmielonego dolomitu) stanowiącego odpad z procesu flotacji rud Zn-Pb.

Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska). Centralną część powierzchni składowiska stanowił akwen wody nadosadowej, pozostającej po sedymentacji. Staw osadowy odizolowany był od głębszych warstw podłoża utworami nieprzepuszczalnymi. Drenaż podłoża oraz utworów nagromadzonych w trakcie składowania odpadów zapewniały drenaże opaskowe. Powierzchnia wierzchowiny stawu liczona po zewnętrznej krawędzi obwałowań na rzędnej +340m wynosiła ok. 20 ha, natomiast akwen wody nadosadowej zajmował ok. 11ha.

Na składowisku odpadów poflotacyjnych (stawie osadowym) prowadzona była działalność w zakresie odzysku i unieszkodliwiania poprzez składowanie odpadów poflotacyjnych. Odzysk odpadów poflotacyjnych na składowisku prowadzony był na bieżąco w miarę ich wytwarzania i dostarczania na składowisko. Odpady poflotacyjne były wykorzystywane do budowy obwałowań stawu osadowego (frakcja gruba piaszczysta i część odpadów nieklasyfikowanych) oraz do uszczelniania dna składowiska (frakcja najdrobniejsza mułowa), a w przyszłości, po zakończeniu piętrzenia obwałowań, miały być wykorzystywane do niwelacji czaszy składowiska pozostałego po zakończeniu składowania odpadów.

17\. Staw osadowy, stanowiący składowisko odpadów poflotacyjnych był wykorzystywany przez Zakłady … do składowania odpadów, tj. do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, od 1984 r. (kiedy to rozpoczęto eksploatację składowiska) do 2012 r.

18\. W latach od 2009 do 2012 Zakłady … dokonały rekultywacji zbiornika.

19\. Aktualny właściciel części terenów na których zlokalizowane jest składowisko odpadów poflotacyjnych, tj. … sp. j., dysponuje decyzją Marszałka Województwa … z 2013 r., mocą której udzielił mu zgody na wydobywanie odpadów wydobywczych pozyskiwanych z zamkniętego obiektu unieszkodliwiania odpadów wydobywczych pozostałego po wzbogaceniu rud wydobywanych przez Zakłady …. Właściciel pozyskiwał odpady z wydzielonej części obiektu, zlokalizowanej w rejonie północno - zachodnim obiektu.

20\. W 2013 r. Spółka prowadziła prace o charakterze rozbiórkowym, jednakże nie spowodowały one naruszenia konstrukcji zbiornika stanowiącego składowisko odpadów poflotacyjnych zajmującego Nieruchomość.

21\. Wnioskodawca uzyskał ponadto decyzję Powiatowego Inspektor Nadzoru Budowlanego w … z dnia 6 lipca 2018 r. nr …, w której organ wskazał, iż „nie ulega wątpliwości, iż w niniejszym przypadku mamy do czynienia z obiektem budowlanym, który zaliczony został do kategorii VIII tj. inne budowle, zgodnie z załącznikiem do PrBudU, na wzniesienie którego wymagane było uzyskanie pozwolenia na budowę. Przedmiotowy obiekt budowlany - składowisko odpadów, został zaliczony przez ustawodawcę do budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 PrBudU, gdzie ustawowa definicja budowli ma brzmienie, cytat: budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

22\. Na marginesie wskazać należy, iż mocą powołanej decyzji Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w … umorzył w całości postępowanie administracyjne dotyczące samowolnie wykonanych przez firmę … sp. j. z siedzibą w … robót budowlanych w zakresie rozbiórki od strony północno-zachodniej obiektu budowlanego - zrekultywowanego składowiska materiałów - poflotacyjnego po byłych Zakładach … w miejscowości A obejmujący działki oznaczone nr 48, 49, 1, 50, 6, 8, 7, 51 oraz w miejscowości B obejmujący działki oznaczone nr 14, 15 i 18.

23\. Obecnie brzegi zbiornika są częściowo zadrzewione, a na jego dnie znajduje się roślinność trawiasta. Częściowo zachowane zostały ścieżki techniczne.

24\. Wnioskodawca w momencie sprzedaży będzie czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT.

25\. Wnioskodawca wykorzystywał działki na cele działalności rolniczej, do 2022 roku. Spółka … sp. j. nie dokonywała żadnych nakładów na obiekt osadnika odpadów poflotacyjnych znajdujący się na sprzedawanych działkach, tym samym nakłady nie przekroczyły 30% wartości osadnika.

Ponadto, wskazali Państwo:

„Doprecyzowując opis zdarzenia przyszłego wskazuję, iż w przypadku działki nr:

1\. 19 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. 40 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

3\. 27 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

4\. 28 - wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

5\. 29 - Wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

6\. 30 - Wnioskodawca nie występował o wydanie dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy, według wiedzy Wnioskodawcy, odnośnie ww. działki nie toczy się postępowania w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego.”

Na pytanie Organu: „Czy wskazane we wniosku drogi szutrowe są budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.)?” wskazali Państwo, że: „Wskazane we wniosku drogi szutrowe, położone na Nieruchomości nr 2 (tj. na działkach nr 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 37, 41, 42) znajdują się na wałach stanowiących część osadnika (składowiska odpadów poflotacyjnych). Część dróg - znajdujących się na obwałowaniu osadnika (budowli) - jest wyłożona całymi bądź uszkodzonymi płytami betonowymi, które nie są trwale związane z gruntem, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.). Ponadto, z uwagi na fakt, iż działki te są zabudowane budowlą osadnika (składowiskiem odpadów poflotacyjnych), fakt ulokowania na nich dróg szutrowych czy utwardzonych płytami betonowymi, w ocenie Wnioskodawcy, pozostaje bez znaczenia.

Wskazane we wniosku drogi szutrowe, położone na Nieruchomości nr 2 (tj. na działkach 26, 27, 28, 29) nie są utwardzone, zatem w ocenie Wnioskodawcy nie stanowią budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.).”

Na pytanie Organu: „Zgodnie ze wskazaniem, iż na działkach znajduje się osadnik należy wyjaśnić czy osadnik to innymi słowy opisywany we wniosku staw osadowy?” wskazali Państwo, że: „Osadnik (składowisko odpadów poflotacyjnych) jest terminem szerszym niż staw osadowy. Na osadnik składają się zarówno obwałowania okalające staw osadowy jak i sam staw osadowy znajdujący się w centralnej części osadnika.”

Na pytanie Organu: „Czy na działkach oznaczonych symbolem UO jest możliwość realizacji jakiejkolwiek zabudowy?” wskazali Państwo, że:

„Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 4) uchwały nr … Rady Miejskiej w … z dnia 3 września 2013 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego strefy przemysłowo-usługowej w części terenów … i … (dalej: MPZP\_3) - tereny o różnym przeznaczeniu podstawowym i uzupełniającym, wydzielone liniami rozgraniczającymi i oznaczone następującymi symbolami identyfikacyjnymi:

a) 1.MNU - 6.MNU - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zabudowy usługowej,

b) P teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,

c) 1.P/U - 10.P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej,

d) ZD - teren ogrodów działkowych,

e) 1.Z - 13.Z - tereny zieleni nieurządzonej,

f) 1.W - 6.W - tereny wód powierzchniowych,

g) 1.KS - 5.KS - tereny obsługi komunikacji,

h) 1.KDGP - 2.KDGP - tereny dróg publicznych - droga główna ruchu przyspieszonego,

i) 1.KDZ - 4.KDZ - tereny dróg publicznych - drogi zbiorcze,

j) KDL - tereny dróg publicznych - droga lokalna,

k) 1.KDD - 6.KDD - tereny dróg publicznych - drogi dojazdowe,

l) KDW - teren drogi wewnętrznej,

m) 1.KK - 2.KK - tereny bocznicy kolejowej.

Tereny oznaczone symbolami UO oznaczają, mieszczą się one w grupie obiektów, do których mają zastosowanie ustalenia ogólne MPZP. Dla działek nr 46, 47, 32 (przy których wskazano przy wniosku symbol UO), przewidziano przeznaczenie 10.Z - tj. działki te zakwalifikowano jako tereny zieleni nieurządzonej.

Zgodnie z §24 MPZP\_3 wyznacza się Tereny Zieleni Nieurządzonej oznaczone na rysunku zmiany planu symbolami 1.Z - 13.Z. Przeznaczenie podstawowe obejmuje tereny zieleni nieurządzonej.

Przeznaczenie uzupełniające obejmuje:

1\. zieleń urządzoną typu parkowego z elementami małej architektury,

2\. urządzenia sportowe i rekreacyjne,

3\. sieci i urządzenia infrastruktury technicznej,

4\. ścieżki piesze i rowerowe, nie wyznaczone na rysunku zmiany planu dojścia i dojazdy do terenów otaczających,

5\. zbiorniki wód powierzchniowych.

W granicach terenów oznaczonych symbolem „Z” w zakresie sposobu ich zagospodarowania obowiązują ustalenia zawarte w Rozdziale II niniejszej uchwały a ponadto następujące ustalenia:

1\. ustala się zakaz zabudowy budynkami,

2\. dopuszcza się lokalizację urządzeń i sieci infrastruktury technicznej o znaczeniu lokalnym, z zachowaniem zasad zawartych w przepisach odrębnych,

3\. dopuszcza się przeprowadzenie niwelacji terenu z obowiązkiem odtworzenia warstwy próchniczej gleby na terenach przeznaczonych do kształtowania zieleni wysokiej i niskiej,

4\. dopuszcza się budowę otwartych zbiorników wód powierzchniowych o powierzchni nie przekraczającej 40% pow. terenu,

5\. dopuszcza się realizację budowli związanych z przeznaczeniem uzupełniającym, o którym mowa w ust. 3, pkt 4,

6\. zakazuje się umieszczania w terenach Z nośników reklamowych,

7\. w terenie 4.Z dopuszcza się możliwość rozbudowy istniejących budynków z dostosowaniem ich do funkcji garażowych i gospodarczych - jednak to nie dotyczy działek oznaczonych symbolami „UO”, tj. działek nr 46, 47, 32.

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1) Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2) Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?”

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

PYTANIE NR 1

Stanowisko w zakresie pytania 1

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż działek oznaczonych numerami 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT z uwagi na fakt, iż na ich terenie znajduje się osadnik odpadów poflotacyjnych (składowisko odpadów), który zgodnie z art. 3 pkt 3 PrBudU uznawany jest za budowlę.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, wobec czego do ww. działek należy zastosować stawkę, właściwą dla dostawy budowli stanowiącej osadnik odpadów poflotacyjny.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania 1

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W ocenie Wnioskodawcy nieruchomości obejmujące teren działek o numerach 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) stanowią działki zabudowane. Na ww. działkach w całości lub w części posadowiony jest osadnik odpadów poflotacyjnych (nieczynne składowisko odpadów).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, Dz. U. z 2018 r. poz. 1202 z późn. zm. (dalej: PrBudU), pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Przedmiotowy obiekt budowlany osadnik odpadów poflotacyjnych (nieczynne składowisko odpadów), został zaliczony przez ustawodawcę do budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 PrBudU. Zgodnie z powołanym przepisem przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

Osadnik zajmuje obszar ok. 64 ha i stanowi zbiornik nadpowierzchniowy o wysokości 60 m. zbudowany z drobnoziarnistego piasku dolomitowego (zmielonego dolomitu) stanowiącego odpad z procesu flotacji rud Zn-Pb. Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu (osadnika) w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska).Część zewnętrzną stawu stanowiły obwałowania formowane z najgrubszej frakcji metodą namulania hydrocyklonem. Część wewnętrzną stawu w partii dennej stanowiły zagęszczone, zwarte osady o różnej granulacji, zmniejszającej się ku środkowi. Warstwę przypowierzchniową stanowiły osady o konsystencji zwartej (przy obwałowaniach) lub półpłynnej (bliżej środka składowiska). Centralną część powierzchni składowiska stanowił akwen wody nadosadowej, pozostającej po sedymentacji. Staw osadowy odizolowany był od głębszych warstw podłoża utworami nieprzepuszczalnymi. Drenaż podłoża oraz utworów nagromadzonych w trakcie składowania odpadów zapewniały drenaże opaskowe. Powierzchnia wierzchowiny stawu liczona po zewnętrznej krawędzi obwałowań na rzędnej +340 m wynosiła ok. 20 ha, natomiast akwen wody nadosadowej zajmował ok. 11 ha.

Powyższy opis wskazuje, iż mamy do czynienia z obiektem budowlanym, zaliczanym do budowli (składowiska odpadów) wytworzonym na potrzeby składowania odpadów przez Zakład … i w tym celu był wykorzystywany do 2009 r. W ocenie Wnioskodawcy zbiornik posadowiony na terenie objętych stanem faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku działek, wypełnia znamiona definicji budowli zawarte w ww. przepisie.

Taką kwalifikację ww. obiektu potwierdza decyzja Powiatowego Inspektor Nadzoru Budowlanego w … nr … z dnia 06.07.2018 r., która została wydana już po zaprzestaniu eksploatacji składowiska przez \`(...)\`.

W tym miejscu należy wskazać, iż głównym kryterium, które wpływa na ocenę czy dostawa budynku, budowli lub ich części podlega zwolnieniu bądź podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest kryterium pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT - w brzmieniu nadanym Ustawą zm. - przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza pojęcia pierwszego zasiedlenia wskazuje, że nie jest to zdarzenie, które może wystąpić tylko raz względem jednego budynku bądź budowli. Pierwsze zasiedlenie jest zdarzeniem, które może wystąpić wielokrotnie w odniesieniu do danego budynku bądź budowli, o ile bowiem dany budynek bądź budowla może zostać tylko raz wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana (zob. wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 lipca 2019 r., I SA/Go 262/19). Pierwsze zasiedlenie może następować zarówno po wybudowaniu budynku bądź budowli, jak i po ich ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Ponadto, wskazać trzeba, że pierwsze zasiedlenie może nastąpić w wyniku:

a) oddania do użytkowania budynku, budowli lub ich części pierwszemu nabywcy,

b) oddania do użytkowania budynku, budowli lub ich części pierwszemu użytkownikowi,

c) rozpoczęcia użytkowania budynku, budowli lub ich części na własne potrzeby ich właściciela.

Przez „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, należy rozumieć przekazanie prawa do korzystania z budynków, tj. sprzedaż, wydzierżawienie, wynajęcie, czy oddanie do używania (użytkowania) (zob. wyrok NSA z dnia 26 września 2018 r., I FSK 1854/16).

Zgodnie, z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, Dyrektywa VAT) oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie””. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Tak więc, w ocenie NSA, mając na uwadze wykładnię językową, jak i celowościową systemu VAT należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 stwierdził, że „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.”

Jednocześnie w wyroku tym TSUE stwierdził w punkcie 55, że „wykładnia pojęcia „przebudowy” zawarta w pkt 52 niniejszego wyroku jest ponadto zgodna z celem dyrektywy VAT, w szczególności w zakresie opodatkowania czynności zmierzającej do zwiększenia wartości danego towaru. Jeżeli chodzi o nowe budynki, jak zauważył w istocie rzecznik generalny w pkt 71 i 72 opinii, ta wartość dodana wynika z prac budowlanych prowadzących do zasadniczej zmiany rzeczywistości materialnej z uwagi na przejście ze stanu niezabudowanej nieruchomości, czy nawet nieuzbrojonej działki, do budynku mieszkalnego. W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje, jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku.”

Z powyższego wynika, że pojęcie „ulepszenia” należy interpretować w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 Dyrektywy 112, to znaczy tak, że budynek bądź budowla powinna być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia (uzasadnienie do projektu ustawy - o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, druk 3499, s. 4).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 1984, w związku z rozpoczęciem wykorzystywania wówczas nowo wybudowanego zbiornika w działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę Zakłady ….

Wnioskodawca nie ma informacji jakoby Zakład … ponosiła nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Zakłady … zakończyła wykorzystywanie budowli tj. zbiornika poflotacyjnego w roku 2013 w tym samym roku przeniosła prawo użytkowania wieczystego do wskazanych we wniosku działek gruntu na rzecz Państwa D. oraz Państwa M. oraz spółce … sp. j. (obecnie … sp. j.).

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Poza nakładami poniesionymi na prace wyburzeniowe prowadzone w 2013r. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na przebudowę, rozbudowę osadnika. Wobec czego nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenia doszło w 1984 r.

Mając na uwadze powyższe, dostawa budowli posadowionej na działkach nr 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, ponieważ:

1) dostawa budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, co wynika z faktu, że budowla podlegała już pierwszemu zasiedleniu. Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego budowla została przyjęta do użytkowania przez Zakłady …

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata, co wynika z faktu, że nabycie działek nr 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) przez Wnioskodawcę miało miejsce w roku 2013 r.

3) Ponadto nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia, z uwagi na fakt, iż budowla nie była ulepszona (nie zostały poniesione wydatki, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku).

W konsekwencji spełnienia przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, do planowanej dostawy budynku zastosowania nie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT.

Ponadto, w konsekwencji spełnienia przesłanek zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedawca budowli będzie miał uprawnienie do zrezygnowania z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Treść danego przepisu należy odczytywać w kontekście art. 2 pkt 6 ustawy o VAT oraz w kontekście art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT.

Przepisy te stanowią odpowiednio:

‒ przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,

‒ przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z przytoczonych dwóch ostatnich przepisów wynika, że dostawą towarów jest zbycie prawa do użytkowania wieczystego (zob. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca2017 r. I SA/Gd 555/17).

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalony jest pogląd, zgodnie z którym przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT należy rozumieć w ten sposób, że w sytuacji zbycia prawa użytkowania wieczystego grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku lub budowli (zob. m.in. wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 lipca2017 r. I SA/Gd 555/17, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 01 grudnia 2016 r., I SA/Sz 10521).

Pogląd, zgodnie z którym dostawa gruntu objętego prawem użytkowania wieczystego dzieli los prawny budynku/budowli na nim posadowionego znajduje także potwierdzenie w interpretacja podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej:

‒ z 3 października 2019 r. 0115-KDIT1-2.4012.453.2019.3.AD,

‒ z 27 września 2019 r. 0114-KDIP4.4012.461.2019.4.MP,

‒ z 26 września 2019 r. 0114-KDIP1-3.4012.293.2019.3.KK.

Odnosząc wyżej przedstawione uwagi dotyczące zakresu normowania oraz zakresu zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w ocenie Wnioskodawcy sposób opodatkowania planowanych dostaw gruntów przez Wnioskodawcę będzie zależał od sposobu opodatkowania posadowionych na nich budynków/budowli.

Jak wskazano powyżej, sprzedaż budowli (osadnika) posadowionego na działkach 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3) korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego również sprzedaż gruntów, na których posadowiony jest osadnik korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT, chyba że Wnioskodawca i Kupujący zrezygnują na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT ze zwolnienia dostawy budowli posadowionej na wskazanych działkach, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

PYTANIE NR 2

Stanowisko w zakresie pytania 2

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż działek oznaczonych numerami 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 9 ustawy o VAT. Na działkach nie są usytuowane żadne budynki ani budowle w rozumieniu przepisów ustawy prawo budowlane, drogi znajdujące się na części z ww. działek są drogami technicznymi, szutrowymi nieutwardzonymi. Ponadto w MPZP\_1 i MPZP\_2 oraz MPZP\_3 działki oznaczone są symbolami symbolem ZL (tereny zieleni wysokiej, rowy), 10.Z (tereny zieleni nieurządzonej) oraz symbolem UO (ustalenia ogólne - dot. działek 46, 47) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej. Tym samym nie stanowią terenów budowlanych w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego pytania 2

Jak wskazuje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18, „opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług”.

Działki oznaczone numerami 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2) są objęte obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego.

Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych \`(...)\`, przyjętego na podstawie uchwały Rady Miejskiej w … z dnia 28 stycznia 2003 r. nr … wynika, iż tereny oznaczone symbolami:

a. PU/Z - dotyczą tereny produkcji i usług z zielenią towarzyszącą,

b. ZL - dotyczą zieleni izolacyjnej,

c. ZN - oznaczono tereny zieleni nieurządzonej,

W rozdziale 2 MPZP\_1 wyjaśniono dodatkowo, że:

a. dla terenów oznaczonych symbolem PU/Z - „Tereny produkcji i usług z zielenią towarzyszącą” ustala się podstawowe przeznaczenie terenów pod zakłady produkcyjne, usługowe, zaplecza przemysłowe, składy i magazyny, rzemiosło produkcyjne, zaplecza infrastruktury, zieleń izolacyjna z dopuszczalnym przeznaczaniem pod urządzenia infrastruktury technicznej i komunikacji,

b. dla terenów oznaczonych symbolem ZL - „Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury,

c. dla terenów oznaczonych symbolem ZN - „Tereny zieleni nieurządzonej” ustala się podstawowe przeznaczenie polegające na adaptacji istniejącej zieleni łęgowej, ochronie polega przyrodnicza struktura zielenie cieków wodnych i gleby. Dopuszcza się możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej i komunikacyjnej. Obowiązuje zakaz realizacji obiektów kubaturowych.

Z kolei w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy B dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych \`(...)\` w C (MPZP\_2) przewidziano następujące sposoby zagospodarowania terenu:

a. SOP - tereny składowania odpadów przemysłowych;

b. Z-SOP - tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych;

c. ZL - tereny zieleni izolacyjnej.

W rozdziale 2 MPZP\_2 wyjaśniono dodatkowo, że dla terenów oznaczonych symbolem ZL -„Tereny zieleni izolacyjnej” ustala się podstawowe przeznaczenie jako pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Dopuszcza się możliwość realizacji dróg technologicznych i urządzeń infrastruktury oraz wtórnej rekultywacji terenu.

Z powyższego wynika, iż co do zasady ww. tereny są terenami przeznaczonymi jako tereny zieleni izolacyjnej, nie przeznaczone do zabudowy. Tym samym nie powinny być uznawane za tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

a. Działka nr 21, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

b. Działka nr 23, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

c. Działki nr 20, 22, 24 są w całości objęte MPZP\_1, oznaczone symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działek znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

d. Działka nr 25, jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

e. Działka nr 26 objęta jest MPZP\_2 w całości, całość działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

f. Działka nr 27 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

g. Działka nr 28 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej); Działka nie jest zabudowana;

h. Działka nr 29 w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

i. Działka nr 30 część działki objęta jest MPZP\_2, ta część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Działka nie jest zabudowana;

Część działek ujęta w MPZP\_1, jest oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej”, dla których MPZP\_1 przewiduje przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury, jednakże w ocenie Wnioskodawcy nie przesądza to o budowlanym charakterze ww. działek.

Na części z ww. działek znajdują się drogi szutrowe - jednak są to drogi nieutwardzone, nie związane trwale z gruntem oraz nieujęte w ewidencji gruntów jako drogi - tym samym nie można ich uznać za budowle (obiekty liniowe) w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż ww. działki są terenami niezabudowanymi, w części zalesionymi. Wszystkie ww. działki objęte są MPZP\_1 lub MPZP\_2 i przeznaczone pod tereny zielone, niepodlegające zabudowie. Wobec powyższego nie można uznać jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. A tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

W przypadku działek nr 46 oraz nr 47, są one w całości objęte MPZP\_3. Działki oznaczone są symbolem UO oraz symbolem 10.Z (tereny zielone nieurządzone). Jednakże zgodnie z danymi zawartymi na http://\`(...)\` dla działek tych przewidziano przeznaczenie na tereny zieleni nieurządzonej. Działka nie jest zabudowana. Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można jej uznać za działkę budowlaną. Tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Z kolei działka nr 19 nie jest objęta MPZP\_1 ani MPZP\_2. Dla działki nie zostały wydane również warunki zabudowy. Na obecną chwilę, działka ta jest działką zalesioną i niezabudowaną. Wobec powyższego nie można uznać jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. A tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Spółka przedstawiła we wniosku, w zakresie:

\- zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 – jest prawidłowe,

\- zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 i 30 – jest prawidłowe,

\- zwolnienia od podatku od towarów i usług wyłącznie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 i 45 – jest nieprawidłowe,

\- zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 46 i 47 – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W myśl art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

W świetle art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. W opisywanym przypadku Spółka jako osoba prawna posiada status podatnika dla planowanej sprzedaży działek, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku jej przedsiębiorstwa.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy stanowi, że:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wskazać w tym miejscu należy, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą:

‒ zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 31, 1, 2, 3, 4, 5, 32, 8, 6, 7 (część Nieruchomości 1), 33, 34, 35, 9, 10, 36, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 37, 38, 39, 40, 41, 42 (część Nieruchomości 2), 43, 44, 45 (Nieruchomość 3), oraz

‒ zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT sprzedaży udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 46, 47 (niezabudowana część Nieruchomości 1), 26, 27, 28, 29, 30 (niezabudowana część Nieruchomości 2).

1) W opisie sprawy wskazali Państwo, że dla działek nr:

\- 1 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), działka jest zabudowana, na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 2 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów oraz osadnika stanowiącego element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 3 – działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 4 – działka oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących element budowli w postaci składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 5 – część działki oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych) a część symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne. Na działce znajduje się część wałów stanowiących część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 6 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 8 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 7 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na terenie całej działki znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 9 – objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej znajdujący się na nasypie/wale osadnika (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 10 – całość działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 11 – część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 12 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

\- 13 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 14 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych ), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 15 – działka oznaczona jest symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka jest zabudowana w całości osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych;

\- 16 – część działki oznaczona jest symbolem Z- SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 17 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), na działce znajduje się część wałów otaczających zbiornik osadnika. Cała działka zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 18 – część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej), działka jest zabudowana osadnikiem stanowiącym część składowiska odpadów poflotacyjnych, znajduje się na niej część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika.

Jak wynika z powyższego, na działkach znajduje się osadnik odpadów poflotacyjnych - będący budowlą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane ~\-~ lub jego elementy/części.

Odnosząc się do zbycia udziałów w prawie użytkowania wieczystego ww. działek należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budowli - osadnika odpadów poflotacyjnych miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że sprzedaż osadnika odpadów poflotacyjnych będącego budowlą, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wskazali Państwo staw osadowy \`(...)\`, stanowiący składowisko odpadów poflotacyjnych, powstał w latach 1970-1984. Był wykorzystywany do składowania odpadów, tj. do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, od 1984 r. (kiedy to rozpoczęto eksploatację składowiska) do 2012 r. Nie dokonywali Państwo żadnych nakładów na obiekt osadnika odpadów poflotacyjnych znajdujący się na sprzedawanych działkach, tym samym nakłady nie przekroczyły 30% wartości osadnika. Zatem, od pierwszego zasiedlenia do czasu zbycia osadnika upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, dla dostawy udziałów w budowli tj. osadniku odpadów poflotacyjnych położonej na ww. działkach zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie, również dostawa udziałów w prawie użytkowania wieczystego ww. działek, na których znajduje się ww. osadnik – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie pytania 1 w zakresie ww. działek jest prawidłowe.

2) W opisie sprawy wskazali Państwo, że działka nr:

\- 19 – nie jest zabudowana, nie jest również objęta MPZP1 ani MPZP2, dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

\- 20 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

\- 21 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

\- 22 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

\- 23 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

\- 24 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Na terenie ww. działki znajduje się ciek wodny, tereny nie są zabudowane;

\- 25 – jest w całości objęta MPZP\_1, oznaczona symbolem ZL - „tereny zieleni izolacyjnej” z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne. Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury. Działka nie jest zabudowana;

\- 26 – objęta jest MPZP\_2 w całości, całość działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Działka nie jest zabudowana;

\- 27 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

\- 28 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

\- 29 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana;

\- 40 – nie objęta jest MPZP\_2, działka zarośnięta jest lasem, nie jest zabudowana, dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

\- 30 – część działki objęta jest MPZP\_2, ta część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Dla działki nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz nie toczy się postępowanie w sprawie wydania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Działka nie jest zabudowana.

Z opisu sprawy wynika, że dla działek nr 19, 40 oraz dla części działek nr 27, 28, 29, 30 nie ma uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i lokalizacji inwestycji celu publicznego. Ponadto, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 w całości są oznaczone są symbolem ZL – „tereny zieleni izolacyjnej”, natomiast działki nr 30, 27, 28, 29 w części są oznaczone są symbolem ZL. Dla działek objętych tym symbolem nie ma możliwości realizacji zabudowy, zatem nie stanowią one terenów budowlanych. Znajdujące się na działkach nr 26, 27, 28 i 29 fragmenty drogi szutrowej nie są budowlą. Ww. działki nie są zabudowane.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanych działek nr 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 40 i 30 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie pytania 2 w zakresie ww. działek jest prawidłowe.

3) W opisie sprawy wskazali Państwo, że działka nr:

\- 46 – w całości jest objęta MPZP\_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej, działka nie jest zabudowana;

\- 47 – w całości jest objęta MPZP\_3, działka oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (ZL), działka nie jest zabudowana.

Z wniosku wynika, że tereny oznaczone symbolami UO mieszczą się w grupie obiektów, do których mają zastosowanie ustalenia ogólne MPZP. Dla działek nr 46, 47, 32 (przy których wskazano przy wniosku symbol UO), przewidziano przeznaczenie 10.Z - tj. działki te zakwalifikowano jako tereny zieleni nieurządzonej.

Zgodnie z §24 MPZP\_3 wyznacza się Tereny Zieleni Nieurządzonej oznaczone na rysunku zmiany planu symbolami 1.Z - 13.Z. Przeznaczenie podstawowe obejmuje tereny zieleni nieurządzonej.

Przeznaczenie uzupełniające obejmuje dla terenów zieleni nieurządzonej m.in.: sieci i urządzenia infrastruktury technicznej, ścieżki piesze i rowerowe oraz budowle uzupełniające związane z tym przeznaczeniem.

Mając na uwadze opis sprawy oraz ww. przepisy, należy stwierdzić, że skoro w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. działki nr 46 i 47 jako przeznaczenie uzupełniające przewidziano możliwość realizacji sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, ścieżek pieszych i rowerowych oraz budowli uzupełniających związanych z tym przeznaczeniem, to stanowią one tereny budowlane, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem sprzedaż tych działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto przy dostawie przedmiotowych działek nie będzie miał również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie tj. przy nabyciu działek Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Tym samym sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 46, 47, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy i powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

4) Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że dla działek nr:

\- 31 – w większej części zabudowana jest osadnikiem odpadów poflotacyjnych; w całości jest objęta MPZP\_1 oraz MPZP\_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych - zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP\_1:

‒ część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych \`(...)\` w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód,

‒ część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne,

‒ część działki oznaczona jest symbolem WZ (tereny urządzeń infrastruktury technicznej),

‒ część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP\_3),

‒ część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP\_3);

\- 32 – w całości jest objęta MPZP\_1 oraz MPZP\_3, na działce znajduje się osadnik stanowiący część składowiska odpadów poflotacyjnych - zatem działkę można uznać za zabudowaną. Zgodnie z MPZP\_1:

\- część działki oznaczona jest symbolem SOP stanowi tereny składowania odpadów przemysłowych, z podstawowym przeznaczeniem na składowanie odpadów przemysłowych poflotacyjnych \`(...)\` w technologii zabezpieczającej infiltracji szkodliwych substancji do gleb i wód;

\- część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP i stanowi tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych z podstawowym przeznaczeniem: zieleń wysoka zapobiegająca erozji skarp hałdy. Dopuszcza się wtórną rekultywację polegającą na zmniejszeniu nachylenia skarp hałdy, infrastrukturę techniczną związaną z funkcjonowaniem składowiska, drogi technologiczne.

\- część działki oznaczona jest symbolem UO (ustalenia ogólne) z przeznaczeniem na tereny zieleni nieurządzonej (objęta MPZP\_3),

‒ część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), z podstawowym przeznaczeniem - pas zieleni wysokiej, rowy odprowadzające wody dołowe i technologiczne (MPZP\_3),

\- Przeznaczenie dopuszczalne: drogi technologiczne i urządzenia infrastruktury;

\- 33 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

\- 34 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

\- 35 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las oraz fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

\- 36 – jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), a część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), i znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika);

\- 37 – objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a cześć działki symbolem SOP (tereny składowania odpadów przemysłowych), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów otaczających zbiornik osadnika oraz fragment zbiornika;

\- 38 – część działki objęta jest MPZP\_2, ta część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), oraz symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), a pozostała część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajduje się na niej las. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 39 – objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 41 – objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 42 – objęta jest MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem ZL (tereny zieleni izolacyjnej), znajduje się na niej fragment drogi szutrowej (nieutwardzonej). Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 43 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 44 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Przeważająca część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika);

\- 45 – w części jest objęta MPZP\_2, część działki oznaczona jest symbolem Z-SOP (tereny zrekultywowanych składowisk odpadów przemysłowych), część działki oznaczona jest symbolem Zl (tereny zieleni izolacyjnej), a część działki nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania i znajdują się na niej las i ciek wodny. Część działki zabudowana jest osadnikiem (część wałów osadnika).

We wniosku wskazali Państwo, że na rysunku technicznym stanowiącym załącznik do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy A dla części obszaru składowiska odpadów poflotacyjnych zawarte są linie rozgraniczające tereny oznaczone określonymi symbolami. W konsekwencji część działek może być objęta jednym, dwoma bądź trzema sposobami użytkowania wskazanymi w MPZP\_1 i MPZP\_2.

Jak wskazano wcześniej, sprzedaż osadnika odpadów poflotacyjnych będącego budowlą nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

W związku z powyższym, dla sprzedaży udziałów w osadniku, będącym budowlą, położonym na częściach działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Konsekwentnie, również sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45, w części przyporządkowanej do osadnika lub jego części – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto, działki nr 31, 32, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZL oraz działki nr 33, 34 i 35 w części nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie są terenami budowlanymi.

Natomiast, ww. działki nr 31 i 32 w części oznaczone są w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego m.in. symbolem UO. Jak wskazano wcześniej, działki w części oznaczonej symbolem UO uznać należy za tereny budowlane, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Zatem sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 w części niezabudowanej, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem ZL oraz działki nr 33, 34 i 35 w części niezabudowanej, nieobjętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, niebędących terenami budowlanymi, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z kolei, sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr 31, 32, w części niezabudowanej, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem UO, stanowiącej teren budowlany, nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto dostawa udziałów w działkach nr 31, 32 w ww. częściach nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie tj. przy nabyciu działek Państwa Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zatem dostawa ww. działek w części oznaczonej symbolem UO powinna być opodatkowana właściwą stawką podatku.

Zatem stanowisko Państwa Spółki odnośnie działek nr 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44 i 45 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).