Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-723/10-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-21
Teza: Uznanie przekazywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, obowiązek korekty.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; korekta-korekta podatku naliczonego; następstwo prawne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2010r. (data wpływu 23.09.2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 18.11.2010r. (złożonego osobiście w dniu 19.11.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 09.11.2010r. nr IPPP2/443-723/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 17.11.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych wyodrębnienia 4 oddziałów i uznania każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.09.2010r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie konsekwencji podatkowych wyodrębnienia 4 oddziałów i uznania każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT oraz obowiązku dokonania korekty podatku VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18.11.2010r. (złożonego osobiście w dniu 19.11.2010r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 09.11.2010r. nr IPPP2/443-723/10-2/KG (skutecznie doręczonym w dniu 17.11.2010r.). Wniosek został uzupełniony w terminie ustawowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym następujących działek gruntu:

*   o numerze ewidencyjnym 18, nr księgi wieczystej, położonej w W, na której zlokalizowany jest budynek biurowy będący własnością Wnioskodawcy,
*   o numerze ewidencyjnym 23, nr księgi wieczystej , położonej w W , na której zlokalizowany jest budynek magazynowo – garażowy będący własnością Wnioskodawcy,
*   o numerze ewidencyjnym 27, 28, 34 i 35, nr księgi wieczystej położonych w W , na których zlokalizowany jest budynek biurowo – magazynowy. Budynki te są własnością Wnioskodawcy.

Wnioskodawca jest właścicielem następujących lokali użytkowych zlokalizowanych w W:

*   lokal nr 1, numer księgi wieczystej..;
*   lokal nr 1/1, numer księgi wieczystej..;
*   lokal nr 2, numer księgi wieczystej.. ;
*   lokal nr 2/1, numer księgi wieczystej ;
*   lokal nr 3, numer księgi wieczystej.. ;
*   lokal nr 3/1, numer księgi wieczystej..
*   lokal nr 4, numer księgi wieczystej..

Wnioskodawca jest właścicielem udziału w wysokości 20/136 w lokalu użytkowym (hali garażowej) zlokalizowanym w W.

Wnioskodawcy przysługują następujące ograniczone prawa rzeczowe:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego nr 6 w budynku położonym w K;
*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w budynku położonym w K przy ulicy .

Ponadto Wnioskodawca jest:

*   właścicielem znaku towarowego;
*   licencjobiorcą licencji na oprogramowanie komputerowe;
*   właścicielem domen internetowych;
*   właścicielem środków trwałych;
*   właścicielem udziałów w innych podmiotach (posiada 50% udziałów w Wj sp. z o. o.).

Wnioskodawca zatrudnia 60 pracowników. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawniczym, w zakresie logistyki i dystrybucji wydawnictw oraz w zakresie wynajmu (jest wynajmującym) powierzchni biurowej i magazynowej w budynkach i lokalach, których jest właścicielem.

Wnioskodawca zamierza przeprowadzić generalną restrukturyzację obejmującą cały majątek Wnioskodawcy, mającą na celu odzwierciedlenie różnorakiej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (działalności wydawniczej, logistyczno - dystrybucyjnej oraz najmu), położenia poszczególnych nieruchomości będących własnością (będących w użytkowaniu wieczystym) Wnioskodawcy, jej usprawnienie poprzez realokację poszczególnych składników majątkowych, zgodnie z realizacją odrębnych działań gospodarczych oraz poprzez sprawniejszą kontrolę finansową wskutek prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych dla tych działań gospodarczych.

W związku z planowaną restrukturyzacją, Wnioskodawca zamierza podjąć następujące działania w sferze prawno - organizacyjnej oraz rachunkowej:

*   zarząd Wnioskodawcy podejmie uchwałę o utworzeniu czterech odrębnych oddziałów, które zostaną, na podstawie tej uchwały, zarejestrowane w krajowym Rejestrze Sądowym: (i) oddział „..”; (ii) oddział „…”; (ii) oddział „…”; (iv) oddział …”.
*   każdy z utworzonych oddziałów będzie prowadzić odrębne księgi rachunkowe i będzie sporządzać samodzielny bilans;
*   system księgowy tych oddziałów będzie prowadzony w taki sposób, iż każdy z oddziałów będzie mieć przyporządkowane koszty i przychody oraz zobowiązania i należności dotyczące danego oddziału;
*   w momencie utworzenia oddziałów, zostaną im alokowane odpowiednie pozycje aktywów i pasywów Wnioskodawcy: (i) do oddziału „”, którego przedmiotem działania będzie wynajem powierzchni biurowych w budynku zlokalizowanym przy ulicy … zostaną alokowane: - użytkowanie wieczyste działki gruntu o numerze ewidencyjnym 18, nr księgi wieczystej położonej w W przy ulicy …, oraz budynek biurowy zlokalizowany na tej działce gruntu; - 50 umów najmu powierzchni biurowej w budynku przy ulicy …, - należności i zobowiązania oraz środki trwałe, - ponadto, oddział „..” zatrudniać będzie pracowników. (ii) do oddziału …, którego przedmiotem działania będzie logistyka i dystrybucja wydawnictw zostaną alokowane: - użytkowanie wieczyste działki gruntu o numerze ewidencyjnym 23, nr księgi wieczystej./.. położonej w W, oraz budynek magazynowo - garażowy zlokalizowany na tej działce gruntu; - użytkowanie wieczyste działek gruntu numerach ewidencyjnych 27, 28, 34 i 35, nr księgi wieczyste położonych w W oraz budynki biurowo - magazynowy oraz magazynowy zlokalizowane na tej działce gruntu; - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego nr 6 w budynku położonym w K oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego w budynku położonym w K, - 5 umów najmu powierzchni magazynowej i biurowej w budynkach przy ulicy W, - należności i zobowiązania oraz środki trwałe, - oddział „…” zatrudniać będzie pracowników. (iii) do oddziału „…”, którego przedmiotem działania będzie wynajem powierzchni użytkowej w lokalach użytkowych przy ulicy B., zostaną alokowane: - własność lokali użytkowych nr 1, 1/1, 2, 2/1, 3, 3/1, 4 zlokalizowanych w W oraz udział w garażu zlokalizowanym przy ulicy B, - 11 umów najmu powierzchni użytkowej w lokalach użytkowych przy ulicy B, - należności i zobowiązania, - oddział „… zatrudniać będzie pracowników. (iv) do oddziału …, którego przedmiotem działania będzie działalność wydawnicza, zostaną alokowane: - umowy licencyjne dotyczące działalności wydawniczej, - umowy wydawnicze, - domeny internetowe, - prawo do znaku towarowego …, - prawa do wydawania i rozpowszechniania określonych wydawnictw zagranicznych, - należności i zobowiązania, środki obrotowe (zapasy gotowych wydawnictw, produkcja niezakończona), wartości niematerialne i prawne, środki trwałe - urządzenia niezbędne do działalności redakcyjno-wydawniczej (fotoskład, serwerownia itp.) - udziały we Wj sp. z o.o., - ponadto, oddział …. zatrudniać będzie pracowników.

W ten sposób każdy z oddziałów zostanie wyodrębniony w płaszczyznach organizacyjnej oraz finansowej i zostanie wyposażony w odpowiedni pakiet składników majątkowych niezbędny do prowadzenia określonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie wyklucza, iż w pewnym momencie, po dokonaniu opisanych powyżej alokacji składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oddziały „,… „… oraz …„ zostaną przeniesione do odrębnych spółek kapitałowych w wyniku podziału (przez wydzielenie) Wnioskodawcy, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy oddział …… (każdy z nich zarejestrowany jako odrębny oddział Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym i prowadzący odrębne księgi rachunkowe) po dokonaniu opisanych powyżej alokacji składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) stanowić będzie, każdy z nich odrębnie, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy oddział …… (każdy z nich zarejestrowany jako odrębny oddział Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym i prowadzący odrębne księgi rachunkowe) po dokonaniu opisanych powyżej alokacji składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) stanowić będzie, każdy z nich odrębnie, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy przeniesienie oddziałów ……. (przy czym każdy z nich będzie zarejestrowany jako odrębny oddział Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym i będzie prowadzić odrębne księgi rachunkowe i do każdego z nich zostaną dokonane opisane powyżej alokacje składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań) na odrębne spółki w wyniku podziału Wnioskodawcy na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie) będzie czynnością o której mowa jest w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym nie będzie skutkować koniecznością dokonywania przez Wnioskodawcę jakichkolwiek korekt podatku naliczonego związanego z działalnością przenoszonego oddziału, gdyż jakiekolwiek korekty, o których mowa jest w art. 91 ust. 1 -8 ustawy o podatku od towarów i usług dokonywane będą na podstawie art. 91 ust. 9 tej ustawy przez spółkę kapitałową, na którą dany oddział zostanie przeniesiony?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych/niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem na gruncie tych przepisów zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te określone zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie określone powyżej przesłanki zostaną spełnione w odniesieniu do każdego z oddziałów (tj. w odniesieniu do oddziału ….oraz „…..”), wobec czego każdy z tych oddziałów będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż:

1.  każdy z oddziałów stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań:

W oddziale „….” zespołem tym będzie, w szczególności:

*   użytkowanie wieczyste działki gruntu o numerze ewidencyjnym 18, nr księgi wieczystej położonej w W.,
*   własność budynku biurowego zlokalizowanego na tej działce gruntu;
*   50 umów najmu powierzchni biurowej w budynku przy ulicy G,
*   należności;
*   zobowiązania;
*   środki trwałe.

W oddziale „… zespołem tym będzie w szczególności:

*   użytkowanie wieczyste działki gruntu o numerze ewidencyjnym 23, nr księgi wieczystej położonej w W. oraz budynek magazynowo - garażowy zlokalizowany na tej działce gruntu,
*   użytkowanie wieczyste działek gruntu numerach ewidencyjnych 27, 28, 34 i 35, nr księgi wieczystej położonych w W oraz budynki biurowo - magazynowy oraz magazynowy zlokalizowane na tej działce gruntu,
*   5 umów najmu powierzchni magazynowej i biurowej w budynkach przy ulicy W, , należności i zobowiązania oraz środki trwałe,

W oddziale „… zespołem tym będzie, w szczególności:

*   własność lokali użytkowych nr 1, 1/1, 2, 2/1, 3, 3/1, 4 oraz udział w garażu, zlokalizowanych w W,
*   11 umów najmu powierzchni użytkowej w lokalach użytkowych przy ulicy B,
*   należności i zobowiązania, która wynajmuje powierzchnie w lokalach zlokalizowanych przy ulicy B.

W oddziale „….” zespołem tym będą, w szczególności:

*   umowy licencyjne dotyczące działalności wydawniczej,
*   umowy wydawnicze,
*   prawo do znaku towarowego …,
*   prawa do wydawania i rozpowszechniania określonych wydawnictw zagranicznych,
*   należności i zobowiązania,
*   środki trwałe,
*   środki obrotowe (zapasy gotowych wydawnictw, produkcja niezakończona), wartości niematerialne i prawne oraz udziały w Wj Sp. z o.o.,

1.  każdy z tych zespołów składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Wyodrębnienie organizacyjne zostanie zrealizowane poprzez utworzenie czterech odrębnych oddziałów, na podstawie uch wały zarządu, gdzie:

*   oddział „…. będzie służyć działalności gospodarczej w postaci wynajmu powierzchni biurowych w budynku zlokalizowanym przy ulicy G,
*   oddział „….” będzie służyć działalności gospodarczej w postaci logistyki i dystrybucji wydawnictw,
*   oddział „….” będzie służyć działalności gospodarczej w postaci wynajmu powierzchni użytkowej w lokalach użytkowych przy ulicy B,
*   oddział „….” będzie służyć działalności wydawniczej.

Oddział „….”, …. zostanie zarejestrowany (każdy oddzielnie) w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wyodrębnienie finansowe zostanie zrealizowane poprzez prowadzenie przez każdy z oddziałów odrębnych ksiąg rachunkowych i sporządzanie odrębnych bilansów.

1.  Każdy z zespołów składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, który będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy przeznaczony będzie do realizacji określonych zadań gospodarczych, o których mowa była w pkt 2 powyżej.
2.  Każdy z oddziałów, czyli każdy z zespołów składników opisanych w pkt 1, wyodrębnionych w sposób opisany w pkt 2 i realizujących określone zadania gospodarcze opisane w pkt 2 mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te określone zadania gospodarcze. Potencjalnie, zarówno oddział „..;….. mógłby działać niezależnie i samodzielnie jako odrębne przedsiębiorstwo.

Ad. 3

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ponieważ pojęcie „zbycia”, które zostało użyte w tym przepisie jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie skutkujące przeniesieniem własności, Wnioskodawca uważa, iż zbyciem w rozumieniu tego przepisu jest również przeniesienie oddziału Wnioskodawcy na odrębną spółkę kapitałową w wyniku podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie).

Ponieważ każdy z oddziałów: „…… oraz „….. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, to przeniesienie oddziałów „…..” na odrębne spółki kapitałowe w wyniku podziału Wnioskodawcy będzie transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa jest w art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, ewentualne korekty podatku naliczonego, związanego z zakupem towarów i usług dotyczących działalności przenoszonych oddziałów, o których mowa jest w art. 91 ust. 1 - 8 ustawy o podatku od towarów i usług dokonywane będą, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, przez spółkę kapitałową, na którą dany oddział zostanie „przeniesiony” w wyniku podziału i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego, zapłaconego przez Wnioskodawcę przy zakupie towarów i usług do tyczących działalności „przenoszonego” oddziału.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Natomiast, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W niniejszej sprawie kwestią wymagającą interpretacji jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Rozpatrując kwestię skutków podatkowych procesów restrukturyzacyjnych zachodzących u Wnioskodawcy, w wyniku których dojdzie do wydzielenia czterech Oddziałów, należy powołać brzmienie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Pierwszym (ale niewystarczającym) warunkiem jest by „zorganizowana część przedsiębiorstwa” stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Konieczne jest więc wystąpienie co najmniej po jednym składniku z tych grup składników majątkowych. Nie jest bowiem możliwe istnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa bez jakichkolwiek ww. składników.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej oraz funkcyjnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie to powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itd. Zatem utworzone w wyniku planowanej reorganizacji, opisanej przez Spółkę, odrębne jednostki organizacyjne w postaci oddziałów powinny tworzyć odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest poprzez odpowiednie prowadzenie ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa, pozwalające na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić (zorganizować) odrębny zakład czy w tym przypadku oddział, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze, do wykonywania których służy w strukturze istniejącego przedsiębiorstwie. Co oznacza, że część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy — obiektywnie oceniając — posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego, wynika, iż każdy z oddziałów zostanie wyodrębniony w płaszczyznach organizacyjnej oraz finansowej i zostanie wyposażony w odpowiedni pakiet składników majątkowych niezbędny do prowadzenia określonej działalności gospodarczej. Zgodnie z powyżej zaprezentowanymi wynikami analizy ustawowej definicji pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, iż w sytuacji gdy:

*   każdy z oddziałów stanowić będzie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, z przypisanymi do nich należnościami i zobowiązaniami oraz środkami trwałymi oraz nieruchomościami (prawo własności nieruchomości, użytkowanie wieczyste nieruchomości, umowa najmu lokalu),
*   każdy z zespołów składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań będzie organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie i przeznaczony do realizacji określonych i przypisanych mu zadań gospodarczych,
*   każdy z oddziałów może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze,

Utworzone Oddziały mogą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Ad. 2.

Wymienione we wniosku oddziały będą posiadały cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Odziały te stanowią potencjalnie przedsiębiorstwo mogące samodzielnie funkcjonować na rynku.

Ad. 3.

Kwestie dotyczące zasad łączenia się spółek kapitałowych regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Zatem stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowa czynność podziału, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej do spółek nowo nawiązanych - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wyodrębniony zespół składników majątkowych wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w art. 2 pkt 27e ww. ustawy.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m. in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych),
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego. Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, chodzi tu o prawa i obowiązki wynikające z wszelkich aktów normatywnych prawa podatkowego. W szczególności wstępuje się w prawa i obowiązki poprzednika, jako podatnika, płatnika i inkasenta.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca jako spółka dzielona nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT, obowiązek ten będzie spoczywać na spółce, na którą dany oddział zostanie przeniesiony.

Zatem należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku od towarów i usług, tj. pytanie oznaczone nr 2 i nr 3.

W części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie oznaczone nr 1 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.