Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-1046/09-3/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-05
Teza: 1. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo zaliczając kwotę otrzymanej dywidendy do przychodu Spółki i tym samym naliczył od uzyskanego dochodu z tego tytułu, podatek dochodowy za 2008 rok? 2. Jeżeli kwota ta została zapłacona nieprawidłowo to czy Spółka powinna wystąpić z korektą deklaracji CIT – 8 za 2008 rok i w związku z tym wnioskować o zwrot nadpłaconej kwoty czy też może rozliczyć tę kwotę w deklaracji CIT-8 za 2009 rok? 3. Jeżeli wskutek zwolnienia dywidendy od podatku dochodowego od osób prawnych pojawi się w wyniku finansowym Spółki strata za 2008 rok, to czy można ją rozliczyć w następnych latach zgodnie z obowiązującymi przepisami?
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja korygująca; dywidendy; kapitał-kapitał zakładowy; korekta-korekta zeznania; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; strata; strata-odliczenie strat; udział-wysokość udziałów; zwolnienie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu 13.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wypłaconej dywidendy, zwrotu nadpłaconej kwoty podatku oraz możliwości rozliczenia ewentualnej straty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 02 lutego 2010 r. (data wpływu 04.02.2010 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wypłaconej dywidendy, zwrotu nadpłaconej kwoty podatku oraz możliwości rozliczenia ewentualnej straty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 19 sierpnia 2008 roku Spółka z o.o. wypłaciła swoim udziałowcom, w tym Wnioskodawcy, dywidendę w wysokości 235.000 zł.

Spółka z o.o. jako spółka wypłacająca dywidendę nie pobrała zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty wypłaconej Wnioskodawcy dywidendy.

Kierując się faktem, że Wnioskodawca jest właścicielem 188 udziałów, co stanowi 94% kapitału krócej niż 2 lata, co zgodnie z art. 22 ust. 4a wyklucza z przysługującego zwolnienia z opodatkowania przychodów, w rozliczeniu rocznym za 2008 roku, kwotę otrzymanej dywidendy Wnioskodawca zakwalifikował do przychodów, w związku z czym odprowadził od uzyskanego z tego tytułu dochodu 19% podatek dochodowy – CIT.

Wnioskodawca do dnia dzisiejszego nadal i nieprzerwanie jest właścicielem 94% udziałów spółki Spółka z o.o.

W 2008 r. Wnioskodawca zapłacił tytułem podatku CIT kwotę 11.235 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo zaliczając kwotę otrzymanej dywidendy do przychodu Spółki i tym samym naliczył od uzyskanego dochodu z tego tytułu, podatek dochodowy za 2008 rok?
2.  Jeżeli kwota ta została zapłacona nieprawidłowo to czy Spółka powinna wystąpić z korektą deklaracji CIT – 8 za 2008 rok i w związku z tym wnioskować o zwrot nadpłaconej kwoty, czy też może rozliczyć tę kwotę w deklaracji CIT - 8 za 2009 rok?
3.  Jeżeli wskutek zwolnienia dywidendy od podatku dochodowego od osób prawnych pojawi się w wyniku finansowym Spółki strata za 2008 rok, to czy można ją rozliczyć w następnych latach zgodnie z obowiązującymi przepisami?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła nieprawidłowo, gdyż przychody z tytułu dywidendy są w tym przypadku zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna złożyć korektę deklaracji CIT - 8 za 2008 rok i wystąpić o zwrot zapłaconego podatku w kwocie 11.235 zł.

W piśmie z dnia 02 lutego 2010 r. (data wpływu 04.02.2010 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jeżeli w Spółce pojawi się w wyniku zwolnienia dywidendy z podatku dochodowego od osób prawnych strata za 2008 rok to można ją będzie rozliczyć w następnych latach działalności Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2008 roku, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
    1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
    2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Przy czym w myśl art. 8 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 254, poz. 2533) określony w art. 20 ust. 3 - 5 oraz art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy, o której mowa w art. 1, bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się:

1.  od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 31 grudnia 2006 r. - w wysokości nie mniejszej niż 20%;
2.  od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - w wysokości nie mniejszej niż 15%.

Stosownie do treści art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upływa po dniu wypłaty dywidendy. w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Z przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że:

*   spółka wypłacająca dywidendę – B. Spółka z o.o., jest spółką mającą siedzibę na terytorium RP,

*   Wnioskodawca, jako odbiorca dywidendy jest spółką podlegającą w RP opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,

*   Wnioskodawca posiada bezpośrednio udziały w kapitale zakładowym spółki wypłacającej dywidendę – 94 % krócej niż 2 lata.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż po dniu wypłaty dywidendy, zamierza nadal nieprzerwanie utrzymywać udziały w spółce zależnej, uwzględniając art. 22 ust. 4b ustawy.

A zatem, odnosząc powyższe do treści art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, że na dzień wypłaty dywidendy - przypadający w 2008 r., nie spełnione zostaną podstawowe przesłanki zwolnienia z opodatkowania, a mianowicie nieprzerwane 2-letnie, posiadanie przez Spółkę udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej.

Jednakże, zwolnienie wynikające z art. 22 ust. 4 ustawy, będzie miało zastosowanie na dzień wypłaty dywidendy, jeżeli, zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy, Spółka zachowa wymagany - co najmniej 15 % bezpośredni udział w kapitale zakładowym spółki zależnej w ciągu dwóch lat, od daty objęcia tych udziałów.

Reasumując, przychód z tytułu otrzymanej w 2008 r. dywidendy będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem spełnienia wymogu określonego w art. 22 ust. 4b ustawy.

Natomiast kwestia zasadności złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podlega rozpatrzeniu w postępowaniu podatkowym, które zostanie wszczęte poprzez złożenie przez Spółkę wniosku o stwierdzenie nadpłaty, o którym mowa w art. 75 ustawy Ordynacja podatkowa, organowi podatkowemu właściwemu w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji).

Ponadto stosownie do treści art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

W myśl art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji, nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.

Art. 72 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej stanowi z kolei, iż nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli kwota podatku z tytułu otrzymanej dywidendy została niesłusznie zapłacona to Spółka powinna wystąpić z korektą deklaracji CIT – 8 za 2008 rok.

Odnośnie możliwości rozliczania straty, wskazać należy iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 2 ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W myśl art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu dochodu stanowiącego postawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu.

Zgodnie natomiast z treścią art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy przy ustalaniu dochodu stanowiącego postawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Zatem, gdy podatnik uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu oraz przychody zwolnione od podatku stratą do odliczenia w latach następnych będzie jedynie strata poniesiona z tej części działalności, która podlega opodatkowaniu. Natomiast strata poniesiona na działalności zwolnionej jest stratą w znaczeniu ekonomicznym a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.

Z kolei stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy, przy ustalaniu straty nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, a w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, także straty przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych, z wyjątkiem przekształconych spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

Reasumując, Spółka ma prawo do wykazania strat i odliczenia ich od dochodu na zasadach określonych w art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.