Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-299/08-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-08-19
Teza: Czy mając na uwadze fakt, iż w poprzednim roku kalendarzowym wystąpiły dwa okresy rozliczeniowe dla celów podatkowych, Spółka postąpiła prawidłowo przyjmując za podstawę obliczenia miesięcznych zaliczek ustalonych na podstawie metody uproszczonej (art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) podatek należny za rok 2006, wynikający z zeznania złożonego 30 marca 2007 r.?
Słowa kluczowe: forma-forma prawna; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; podatek-podatek należny; podmiot-przekształcanie podmiotów; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne; sukcesja; zaliczka-zaliczka miesięczna; zaliczka-zaliczka uproszczona; zeznania-zeznania podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 06 maja 2008 r. (data wpływu 19.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych w 2008 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 21.07.2008 r. (data wpływu 24.07.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych w 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka od 2003 roku dokonuje wpłat zaliczek miesięcznych w sposób uproszczony, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zawiadomienie o wyborze metody wpłacania zaliczek zostało złożone w formie i terminie przewidzianym ustawą.

W roku 2007 nastąpiło przekształcenie formy prawnej Spółki ze spółki akcyjnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z przekształceniem Spółki w roku kalendarzowym wystąpiły dwa okresy sprawozdawcze: od 01.01.2007 r. do 30.12.2007 r. (spółka akcyjna) oraz 31.12.2007 r. (dzień przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością).

Za pierwszy rok podatkowy (01.01.2007 – 30.12.2007) Spółka złożyła zeznanie dnia 29 lutego 2008 r., a za jednodniowy okres przypadający na 31.12.2007 r. w tym samym dniu, tj. 31.12.2007 r. Deklarowana wartość podatku dochodowego przypadającego na okres 31.12.2007 r. wynosiła 39.711 zł.

W 2008 r. Spółka kontynuuje stosowanie uproszczonej metody obliczania miesięcznych zaliczek na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Za podstawę ustalenia miesięcznych zaliczek Spółka przyjęła podatek należny wykazany w zeznaniu rocznym, złożonym 30 marca 2007 r. za rok podatkowy 01.01.2006 – 31.12.2006 – tj. 15.403.503 zł.

Pismem z dnia 21.07.2008 r. Spółka potwierdziła, iż dnia 31.12.2007 r. dokonano rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym zmiany formy prawnej Spółki N. S.A. została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (N. Sp. z o.o.). Równocześnie Spółka potwierdziła, iż rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy mając na uwadze fakt, iż w poprzednim roku kalendarzowym wystąpiły dwa okresy rozliczeniowe dla celów podatkowych, Spółka postąpiła prawidłowo przyjmując za podstawę obliczenia miesięcznych zaliczek ustalonych na podstawie metody uproszczonej (art. 26 ust. 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) podatek należny za rok 2006, wynikający z zeznania złożonego 30 marca 2007 r.?
2.  Jaką podstawę Spółka powinna przyjąć dla ustalenia miesięcznych zaliczek, kalkulowanych na podstawie metody uproszczonej (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) na rok 2009?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 26 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

Biorąc pod uwagę sytuację, jaka miała miejsce w 2007 r., czyli wystąpienie dwóch okresów podatkowych w związku ze zmianą formy prawnej Spółki, Spółka ma wątpliwości, którą wartość powinna przyjąć jako podstawę do wyliczenia uproszczonych miesięcznych zaliczek. Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że do kalkulacji należałoby przyjąć zeznanie złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. W przypadku Spółki rokiem poprzedzającym bieżący rok podatkowy jest jednodniowy okres przypadający na 31.12.2007 r. W tym dniu Spółka złożyła zeznanie, jednak dotyczyło ono bieżącego okresu, czyli dnia 31.12.2007 r., a nie okresu poprzedniego. Roczne zeznanie podatkowe za rok podatkowy trwający od 01.01.2007 r. do 30.12.2007 r. zostało złożone w 2008 r. Mogłyby w tym wypadku mieć zastosowanie przepisy art. 26 pkt 6a, zgodnie z brzmieniem których podstawę do kalkulacji uproszczonej formy zaliczek powinien stanowić podatek wykazany w zeznaniu złożonym w okresie krótszym niż 12 miesięcy, a przypadający proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku, którego zeznanie dotyczy. Mając jednak na uwadze fakt, iż okres ten trwał tylko jeden dzień, wątpliwości powstają na gruncie właściwego ustalenia tej proporcji. Ustawodawca w cytowanym przepisie wskazuje okres przeliczeniowy jako miesiąc. Skoro w przypadku Spółki rok podatkowy trwał krócej niż miesiąc, należałoby założyć, iż kwota podatku, przypadająca na jeden miesiąc wynosiłaby wartość, jaką Spółka wykazała w zeznaniu za 31.12.2007 r., tj. 39.711 zł i tę wartość przyjąć jako miesięczną kwotę zaliczki na rok 2008.

Spółka wyszła z założenia, iż ze względu na wątpliwości związane z zastosowaniem przepisów oraz wyjątkową sytuację, związaną z zarejestrowaniem nowej formy prawnej Spółki w dniu 31.12.2007 r., a tym samym powstanie dla celów podatkowych odrębnego jednodniowego okresu rozliczeniowego, właściwą podstawą dla ustalenia zaliczek będzie zeznanie podatkowe za rok 2006, złożone 30 marca 2007 r., które zdaniem Spółki zdecydowanie wyraźniej obrazuje jej działalność.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W zadanym pytaniu oraz uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca powołał art. 26 ust. 6 oraz ust. 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże zarówno z treści wniosku jak i z przedstawionego stanowiska Spółki wynika, iż chodzi de facto o art. 25 ust. 6 oraz 6a tejże ustawy, co też tut. Organ przyjął.

Warunki i zasady dotyczące możliwości stosowania przez podatników uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych regulują przepisy art. 25 ust. 6 – 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Art. 25 ust. 6 tej ustawy stanowi, iż podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Natomiast art. 25 ust. 6a ww. ustawy stanowi, że jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Wyjątek od tej zasady został zawarty w art. 8 ust. 6 ustawy. Stosownie do treści tegoż przepisu jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

W przedmiotowej sprawie dochodzi do przekształcenia, na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), w myśl którego Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Zgodnie z art. 552 ww. ustawy Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla z rejestru spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia). Stosownie do treści art. 553 § 1 tejże ustawy, Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie obowiązku podatkowego reguluje w pierwszej kolejności ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W myśl art. 93a ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Reguła ta ma zastosowanie, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie prowadzi do żadnych zmian w jej stosunku do osób trzecich. Zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej, która zmienia jedynie formę prawną przy zachowaniu bytu prawnego. Przed i po przekształceniu funkcjonuje ten sam podmiot gospodarczy, jedynie w zmienionej formie prawnej. Powstały w wyniku sukcesji prawno – podatkowej podmiot traktowany jest jako kontynuator poprzednika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jest natomiast przepisem szczególnym w stosunku do ustawy Ordynacja podatkowa i nie zawiera przepisów stanowiących, że w związku ze zmianą formy prawnej spółka traci możliwość opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie.

Jednak w przedmiotowej sprawie, należy wskazać na powołany wcześniej przepis art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nakłada na podatnika obowiązek wcześniejszego zamknięcia roku podatkowego, gdy wynika to z odrębnych przepisów.

Cytowany przepis zawiera odesłanie do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Art. 12 ust. 2 pkt 3 tejże ustawy stanowi, iż księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, z kolei zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, księgi rachunkowe należy otworzyć na dzień zmiany formy prawnej, tj. na dzień dokonania wpisu przekształcenia do KRS. Wyjątek od powyższej zasady ustanowiony został w art. 12 ust. 3 tejże ustawy, w myśl którego można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, jak również w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie przejęcia jednostki następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

W przedmiotowej sprawie nie mamy jednak do czynienia z taką zmianą formy prawnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że z dniem 31 grudnia 2007 r. Spółka akcyjna przekształciła się w Spółkę z o.o. Zatem Spółka akcyjna zobligowana była do zamknięcia ksiąg na dzień poprzedzający przekształcenie, a następnie od ich otwarcia na dzień przekształcenia już jako Spółka z o.o. Skoro ze stanu faktycznego wynika, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zatem powinny być złożone dwa zeznania podatkowe, za okres od 01.01.2007 r. do 30.12.2007 r. oraz za okres 31.12.2007 r., co też Spółka uczyniła.

Reasumując, Spółka postąpiła prawidłowo przyjmując za podstawę ustalenia wpłacanych w 2008 r. zaliczek uproszczonych podatek należny wynikający z zeznania za rok 2006, złożonego dnia 30 marca 2007 r.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego została wydana odrębna interpretacja w dniu 19.08.2008 r. nr ILPB3/423-299/08-5/MC.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.