Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.81.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-20
Teza: Obowiązki płatnika i sposób opodatkowania wynagrodzeń otrzymanych przez członków komisji egzaminacyjnej oraz diet związanych z udziałem w posiedzeniach zarządu.
Słowa kluczowe: czeladnik; członkowie; dieta; działalność-działalność wykonywana osobiście; egzaminy; egzaminy-komisja egzaminacyjna; koszt-zwrot kosztów; obowiązek-obowiązek płatnika; osoba-osoba nie będąca pracownikiem; przychód-przychody z innych źródeł; przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty ponoszone przez pracodawców.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej działalności.-Przychody osób należących do organów stanowiących osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika i sposobu opodatkowania wynagrodzeń otrzymanych przez członków komisji egzaminacyjnej oraz diet związanych z udziałem w posiedzeniach zarządu jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika i sposobu opodatkowania wynagrodzeń otrzymanych przez członków komisji egzaminacyjnej oraz diet związanych z udziałem w posiedzeniach zarządu. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Stan faktyczny nr 1

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle, A. w A. jest organizacją samorządu gospodarczego rzemiosła zrzeszającą cechy, spółdzielnie rzemieślnicze i rzemieślników należących do cechów, a także inne jednostki organizacyjne, jeżeli ich celem jest wspieranie rozwoju gospodarczego rzemiosła.

Ponadto zgodnie z treścią przepisu art. 11 ust. 2-3 powołanej ustawy podstawowym zadaniem izb rzemieślniczych jest m. in. przeprowadzanie egzaminów kwalifikacyjnych, a izby rzemieślnicze są uprawnione do potwierdzania egzaminów kwalifikacyjnych świadectwami czeladniczymi i dyplomami mistrzowskimi oraz do opatrywania ich pieczęcią z godłem Państwa. Podobnie izby rzemieślnicze są uprawnione do potwierdzania wyników egzaminów sprawdzających zaświadczeniami o posiadaniu wybranych kwalifikacji zawodowych w zakresie zawodu odpowiadającego danemu rodzajowi rzemiosła.

Wypełniając ww. zadania ustawowe tut. A. działając na podstawie zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 10 stycznia 2017 r. w sprawie egzaminu czeladniczego, mistrzowskiego i sprawdzającego przeprowadzanych przez komisje egzaminacyjne izb rzemieślniczych, wydanym na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o rzemiośle, powołuje komisje egzaminacyjne. Organem statutowym A. powołującym komisje egzaminacyjne jest Zarząd właściwy do działania we wszystkich sprawach nie zastrzeżonych do kompetencji innych organów \`(...)\` . Liczba osób powoływanych do składu komisji przeprowadzających poszczególne egzaminy jest uzależniona od liczby osób przystępujących odpowiednio do egzaminu czeladniczego, egzaminu mistrzowskiego oraz egzaminu sprawdzającego.

Osoby wchodzące w skład komisji za udział w przeprowadzonym egzaminie otrzymują wynagrodzenie. Wysokość należnego wynagrodzenia wynika z zapisu § 26 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 10 stycznia 2017 r. w związku z zapisem art. 3 ust. 3g ustawy o rzemiośle z dnia 22 marca 1989 r. – które dla poszczególnych członków zespołu egzaminacyjnego stanowi wskazany w przepisach procent wnoszonej opłaty za egzamin. Opłaty za egzamin określono w ustawie o rzemiośle na poziomie stałym.

Komisja przeprowadza egzaminy w zespołach egzaminacyjnych, każdorazowo ustalanych przez przewodniczącego komisji w porozumieniu z \`(...)\` . Zespoły egzaminacyjne powoływane są do przeprowadzania poszczególnych egzaminów w zależności od potrzeb. Terminy egzaminów nie mają charakteru stałego i ustalane są dopiero po złożeniu wniosków przez kandydatów i dopuszczeniu ich do poszczególnych egzaminów przez \`(...)\` . W momencie powołania członka komisji na pięcioletnią kadencję niemożliwe jest określenie w jakiej liczbie egzaminów członek komisji będzie brał udział, ilu kandydatów „przeegzaminuje” i w jakiej wysokości w związku z tym otrzyma wynagrodzenie. Wynagrodzenie wypłacane jest członkom komisji, niezwłocznie po przeprowadzonym egzaminie, na podstawie wykazu należności członków komisji egzaminacyjnej.

Zgodnie z treścią wskazanego rozporządzenia, członkowie komisji egzaminacyjnych po spełnieniu warunków wymienionych w rozporządzeniu, są powoływani w skład komisji na okres 5 letniej kadencji, a tym samym nie są z nimi zawierane odrębne umowy cywilnoprawne na pełnienie tych funkcji.

Stan faktyczny nr 2

Zgodnie z zapisem (\`(...)\`).

Na podstawie przyjętej przez Państwa Zarząd uchwały nr \`(...)\` z dnia \`(...)\` 2021 r., członkom zarządu wypłaca się zwrot kosztów i utraconych zarobków związanych z pełnieniem powierzonych obowiązków w formie tzw. diety tj. zwrotu zryczałtowanych wydatków i kosztów za udział w posiedzeniach Zarządu. Zgodnie z podjętą uchwałą wysokość i różnice stawek diet dla poszczególnych członków Zarządu wynikają z zakresu powierzonych obowiązków, czasu koniecznego na organizację, przygotowanie dokumentów, obowiązki sprawozdawcze związane z każdym posiedzeniem zarządu. Zgodnie z zapisem § \`(...)\` Statutu posiedzenia Zarządu odbywają się w miarę potrzeby, nie rzadziej jednak niż raz na \`(...)\` miesiące.

Wynagrodzenie wypłacane jest członkom zarządu, niezwłocznie po odbytym posiedzeniu zarządu, na podstawie zestawienia sporządzonego przez dział kadr A.

W związku z wypłatą należności na podstawie powołanej uchwały Zarządu, Wnioskodawca traktuje te należności jako przychody z działalności wykonywanej osobiście przez członków zarządu tj. otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych i pobiera zaliczki na podatek dochodowy uwzględniając podstawowe koszty uzyskania przychodu. Na koniec roku przychód wykazuje w PIT-11.

**Pytania**

Pytanie do stanu faktycznego nr 1

Czy, w aktualnym stanie prawnym, słusznie nie pobierają Państwo podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych członkom komisji egzaminacyjnej, sporządzając jedynie informację o przychodach PIT-11, w której wykazują kwotę przychodu jako uzyskaną z innych źródeł w części F poz. 76?

Pytanie do stanu faktycznego nr 2

Czy w związku z wypłatą zwrotu kosztów i utraconych zarobków związanych z pełnieniem powierzonych obowiązków w Państwa Zarządzie (diety) na podstawie uchwały Zarządu nr \`(...)\` z dnia \`(...)\` 2021 r. prawidłowo Państwo kwalifikują takie należności członków Zarządu jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i pobierają zaliczki na podatek dochodowy uwzględniając podstawowe koszty uzyskania przychodu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko do stanu faktycznego nr 1

Uzyskane przez członka komisji egzaminacyjnej wynagrodzenie kwalifikują Państwo do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie pobierają Państwo zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych członkom komisji egzaminacyjnych. Sporządzają i przekazują członkom komisji egzaminacyjnej oraz właściwemu dla nich urzędowi skarbowemu informację o przychodach w PIT-11. Kwotę przychodu wykazują jako przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, w części F poz. 76. Przychód tytułują Państwo jako nieodpłatne świadczenia – z przyczyn technicznych (ograniczenia w programie).

W tym zakresie opierają się Państwo o treść uzasadnienia zawartego w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 maja 2012 r., nr ILPB2/415-175/12-4/TR, traktują je jako własne, z której wynika cyt. „W konsekwencji, stwierdzić należy, iż ponieważ przychody uzyskiwane przez członka komisji egzaminacyjnej stanowią przychody z innych źródeł, to tym samym nie mogą mieć do nich zastosowania postanowienia wynikające z art. 30 ust. 1 pkt 5a powołanej ustawy podatkowej. Przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali określonej w treści art. 27 ust. 1 cyt. ustawy. Na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek poboru zaliczki, natomiast spoczywa na Nim obowiązek wynikający z art. 42a ww. ustawy podatkowej, w myśl którego, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.”. Państwa zdaniem wskazane uzasadnienie zachowuje aktualność do dziś.

Stanowisko do stanu faktycznego nr 2

Kwalifikują Państwo wypłacany zwrot kosztów i utraconych zarobków związanych z pełnieniem powierzonych obowiązków w Zarządzie tut. \`(...)\` (diety) na podstawie uchwały Zarządu nr \`(...)\` z dnia \`(...)\` 2021 r. jako przychód z działalności wykonywanej osobiście otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ponadto przy poborze podatku Państwo, jako płatnik, przy zaliczkach na podatek dochodowy uwzględniają podstawowe koszty uzyskania przychodu.

Państwa zdaniem, wynagrodzenie z tytułu udziału w pracach Państwa Zarządu, jako organu statutowego osoby prawnej (\`(...)\`) działającej na podstawie ustawy o rzemiośle, stanowi przychód, określony w art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Natomiast na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, Państwo, jako płatnik, pobierają zaliczki na podatek dochodowy od naliczonego wynagrodzenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej obowiązującymi przepisami.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do źródeł przychodów, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. działalność wykonywana osobiście i inne źródła.

W myśl art. 13 pkt 7 przywołanej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty przez ustawodawcę zwrot „w szczególności” oznacza, że przychody wymienione w tym przepisie stanowią katalog otwarty, a zatem, do tej kategorii przychodów można zaliczyć również inne przychody, niewymienione w treści tego przepisu. Do kategorii przychodów z innych źródeł zalicza się te wszystkie przychody, które ze względu na sposób osiągnięcia nie mogą zostać zakwalifikowane do żadnych z konkretnych przychodów wymienionych w treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 22 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, być właściwie udokumentowany.

Z art. 22 ust. 9 pkt 5 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. wynika, że:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Według art. 42 ust. 1 cytowanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na gruncie art. 42a ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Mając powyższe na uwadze, w kwestii dotyczącej wynagrodzeń wypłacanych członkom komisji egzaminacyjnej za przeprowadzone egzaminy oraz diet wypłatanych członkom zarządu należy odnieść się do ustawy z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle (Dz. U. z 2020 r. poz. 2159 ze zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

Organizacjami samorządu gospodarczego rzemiosła są izby rzemieślnicze.

Z art. 8 powołanej ustawy wynika, że:

Organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła wymienione w art. 7 ust. 3 mają osobowość prawną.

Art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Podstawowym zadaniem izb rzemieślniczych jest pomoc w reprezentowaniu zrzeszonych organizacji oraz rzemieślników wobec organów administracji publicznej oraz innych organizacji i instytucji, udzielanie swym członkom pomocy instruktażowej i doradczej oraz przeprowadzanie egzaminów kwalifikacyjnych. Szczegółowy zakres zadań izb rzemieślniczych określają ich statuty.

W myśl art. 3 ust. 3i ustawy o rzemiośle:

Osoby dorosłe uzyskujące i uzupełniające wiedzę i umiejętności zawodowe w formach pozaszkolnych, określonych w odrębnych przepisach, mogą przystąpić do egzaminu sprawdzającego wybrane kwalifikacje zawodowe w zakresie zawodu odpowiadającego danemu rodzajowi rzemiosła.

Art. 3 ust. 3 przywołanej ustawy stanowi, że:

Dyplomy mistrza i świadectwa czeladnicze mogą być wydawane przez izby rzemieślnicze osobom, które złożyły stosowne egzaminy przed komisjami egzaminacyjnymi izb rzemieślniczych.

W świetle art. 3 ust. 4 cytowanej ustawy:

Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania, po zasięgnięciu opinii Związku Rzemiosła Polskiego, określi, w drodze rozporządzenia, warunki powoływania komisji egzaminacyjnych izb rzemieślniczych, warunki dopuszczania do egzaminu i sposób jego przeprowadzania, wysokość wynagrodzenia członków komisji, warunki i tryb wydawania oraz wzory świadectw czeladniczych, dyplomów mistrzowskich, zaświadczeń o zdaniu egzaminu sprawdzającego, suplementów do świadectw czeladniczych i dyplomów mistrzowskich (Europass), umieszczenie znaków graficznych informujących o poziomie Polskiej Ramy Kwalifikacji, o których mowa w art. 10 ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o Zintegrowanym Systemie Kwalifikacji (Dz.U. z 2020 r. poz. 226), a także sposobów wydawania duplikatów i dokonywania legalizacji dokumentów przeznaczonych do obrotu z zagranicą oraz wysokość odpłatności za wykonywanie tych czynności.

Wedle § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie egzaminu czeladniczego, egzaminu mistrzowskiego oraz egzaminu sprawdzającego, przeprowadzanych przez komisje egzaminacyjne izb rzemieślniczych z dnia 10 stycznia 2017 r. (Dz. U. z 2017 r. poz. 89):

Rozporządzenie określa warunki powoływania komisji egzaminacyjnych izb rzemieślniczych przeprowadzających egzamin czeladniczy, egzamin mistrzowski oraz egzamin sprawdzający wybrane kwalifikacje zawodowe w zakresie zawodu odpowiadającego danemu rodzajowi rzemiosła, o którym mowa w art. 3 ust. 3i ustawy z dnia 22 marca 1989 r. o rzemiośle.

Zgodnie z § 2 pkt 1 powołanego rozporządzenia:

Komisję powołuje właściwy organ statutowy izby rzemieślniczej. Kadencja komisji trwa pięć lat. W przypadku konieczności uzupełnienia składu komisji w czasie trwania kadencji komisji, nową osobę powołuje się w skład komisji na okres do zakończenia kadencji komisji.

Na mocy § 4 wskazanego rozporządzenia:

Komisja przeprowadza egzaminy w zespołach egzaminacyjnych, każdorazowo ustalanych przez przewodniczącego komisji w porozumieniu z izbą rzemieślniczą.

Wobec powyższego członkowie komisji egzaminacyjnej pełnią swoje zadania na podstawie powołania, a tym samym, nie są z nimi zawierane umowy cywilnoprawne na pełnienie takich funkcji, zatem uzyskane przez nich należności stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali określonej w art. 27 ust. 1 wskazanej ustawy. Tym samym, nie są Państwo obowiązani obliczać, pobierać i wpłacać zaliczek na podatek dochodowy, stosownie do art. 41 ust. 1 oraz art. 42 ust. 1 wskazanej ustawy, z tytułu wypłaty tych wynagrodzeń członkom komisji egzaminacyjnej.

Natomiast na Państwu spoczywa obowiązek wynikający z treści art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy. Oznacza to, że w terminie i na zasadach określonych w tym przepisie, są Państwo obowiązani do sporządzenia i przekazania członkom komisji egzaminacyjnej oraz właściwemu dla nich urzędowi skarbowemu formularza PIT-11 – Informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, w której powinni Państwo wykazać kwotę przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy. W wersji tego formularza do rozliczenia za 2021 r. są to pozycje 82-87 części F.

W odniesieniu natomiast do wypłaty na podstawie uchwały diet związanych z pełnieniem powierzonych obowiązków w Zarządzie A., będącego jej organem statutowym, wyjaśnienia wymaga, że przychody otrzymywane przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych stanowią wyodrębnioną kategorię przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z powyższego wynika, że otrzymywane przez członków Zarządu A. diety z tytułu pełnienia tej funkcji należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ustawodawca wprost wskazał na taką kwalifikację tego rodzaju przychodów.

W konsekwencji, obowiązani są Państwo pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przysługujących diet członków Zarządu z tytułu udziału w pracach Zarządu A., stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszając je o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5 tej ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu zaś do przywołanej przez Państwa interpretacji wskazać należy, że dotyczy ona tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).