Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.121.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z projektem.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w zw. z

    realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, najpóźniej od
    1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu terytorialnego zobowiązane zostały do
    dokonywania scentralizowanych rozliczeń VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi.
    Nie stanowią one zatem odrębnych od Wnioskodawcy podatników VAT - obroty osiągane
    przez Jednostki są wykazywane w skonsolidowanych rozliczeniach VAT Gminy. Gmina
    podjęła wspólne rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w jej strukturze Jednostkami
    począwszy od 1 stycznia 2017 r.
    Gmina jest właścicielem zabytkowego budynku w zespole (...) (dalej: Budynek), w którym
    mieści się siedziba Gminnego Ośrodka Kultury i Biblioteki oraz Gminnego Ośrodka
    Pomocy Społecznej. W Budynku nie są wykonywane czynności opodatkowane podatkiem
    VAT.
    Gmina zrealizowała projekt pn.: „(...)” (dalej: Projekt lub Zadanie), współfinansowany ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach
    programu priorytetowego nr 3.1.2 „Poprawa jakości powietrza, Część 2 Zmniejszenie
    zużycia energii w budownictwie”. Celem ogólnym Zadania jest poprawa czystości
    powietrza w Gminie poprzez redukcję zanieczyszczeń do atmosfery i zwiększenie
    efektywności energetycznej Budynku.
    W ramach Zadania wykonano między innymi modernizację systemu C.O. i C.W.U. z
    wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii, modernizację oświetlenia, wymianę stolarki
    okiennej i drzwiowej oraz ocieplenie dachu.
    Realizacja projektu pozwoliła na zwiększenie efektywności energetycznej budynku
    użyteczności publicznej. Zwiększone zostało lokalne bezpieczeństwo energetyczne
    poprzez dywersyfikację źródeł oraz dostaw energii. Inwestycja przyczyniła się do poprawy
    stanu środowiska naturalnego poprzez redukcję emisji CO2, a także zmniejszenie zużycia
    energii. Tym samym realizacja projektu ma pozytywny wpływ na środowisko, jednocześnie
    wspierając wzrost gospodarczy i zrównoważony rozwój. Projekt przyczyni się również do
    uzyskania oszczędności w budżecie Gminy.
    Ponoszone przez Gminę wydatki na Projekt zostały udokumentowane wystawionymi na
    Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego. Po zakończeniu Zadania Budynek poddany termomodernizacji pozostaje
    nadal we własności Gminy.
    Gmina nie czerpie i nie będzie czerpała w związku z realizacją Zadania, jak również z tytułu
    użytkowania Budynku żadnych przychodów, w szczególności nie będzie pobierała opłat
    wstępu, a żadne z pomieszczeń w Budynku nie będzie przedmiotem najmu. Gmina nie
    przewiduje zmiany sposobu użytkowania Budynku objętego projektem w przyszłości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Projekt realizowany był w latach 2021-2022.
    Umowa na wykonanie prac projektowych i robót budowlanych została zawarta 26 lipca
    2021 r. Decyzja pozwolenia na budowę została wydana 31 stycznia 2022 r. Prace
    budowlane przeprowadzane były w 2022 roku. 28 grudnia 2022 r. został dokonany odbiór
    końcowy prac.

    W ramach projektu zostały zamontowane 4 pompy ciepła (...). Działanie zamontowanych
    urządzeń polega na wymianie energii cieplnej pomiędzy jednostką zewnętrzną, która
    pobiera ciepło oraz wewnętrzną, która przekazuje je do zbiornika na ciepłą wodę
    użytkową i do wody w instalacji centralnego ogrzewania. Ciepła woda użytkowa
    przygotowywana jest w pomieszczeniu technicznym/maszynowni pomp ciepła
    zlokalizowanym w piwnicy. W ramach projektu nie doszło do montażu paneli
    fotowoltaicznych i solarnych.
    W ramach realizacji projektu nie zostały zamontowane panele fotowoltaiczne/solarne.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
    poniesionych na realizację Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
    poniesionych na realizację Projektu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
        zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
        pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektu nie ma związku z
    czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z
    efekcie realizacji Projektu.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że poniesione przez Gminę wydatki nie
    mają związku ze świadczeniem przez Gminę usług podlegających opodatkowaniu VAT, a
    tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.

    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast

    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług,
    zarejestrowanym jako podatnik czynny. Są Państwo właścicielem zabytkowego budynku w
    zespole (...), w którym mieści się siedziba Gminnego Ośrodka Kultury i Biblioteki oraz
    Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej. W Budynku nie są wykonywane czynności
    opodatkowane podatkiem VAT. W latach 2021-2022 realizowali Państwo projekt pn.: „(...)”,
    współfinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ramach programu priorytetowego nr 3.1.2 „Poprawa jakości powietrza, Część 2
    Zmniejszenie zużycia energii w budownictwie”. W ramach Zadania wykonano między
    innymi modernizację systemu C.O. i C.W.U. z wykorzystaniem odnawialnych źródeł
    energii, modernizację oświetlenia, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej oraz ocieplenie
    dachu. W ramach projektu zostały zamontowane 4 pompy ciepła (...). Ponoszone przez
    Państwa wydatki na Projekt zostały udokumentowane wystawionymi na Państwa przez
    wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
    Nie czerpią i nie będą Państwo czerpali w związku z realizacją Zadania, jak również z tytułu
    użytkowania Budynku żadnych przychodów, w szczególności nie będą Państwo pobierali
    opłat wstępu, a żadne z pomieszczeń w Budynku nie będzie przedmiotem najmu. Nie
    przewidują Państwo w przyszłości zmiany sposobu użytkowania Budynku objętego
    projektem.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, w Budynku nie są
    wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT. Nie czerpią i nie będą Państwo
    czerpali w związku z realizacją Zadania, jak również z tytułu użytkowania Budynku żadnych
    przychodów, w szczególności nie będą Państwo pobierali opłat wstępu, a żadne z
    pomieszczeń w Budynku nie będzie przedmiotem najmu. Nie przewidują Państwo w
    przyszłości zmiany sposobu użytkowania Budynku objętego projektem. Zatem jak wynika

    z powyższych informacji, wydatki związane z realizacją opisanego Projektu, nie będą
    związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.