Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.707.2023.10.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku
dochodowego, z tytułu wypłaty komplementariuszowi zaliczek
na poczet udziału w zysku Spółki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 31
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową działająca pod firmą A. Spółka Komandytowa
    (dalej: Spółka lub Wnioskodawca). Spółka prowadzi w przeważającym zakresie działalność
    prawniczą (PKD 69.10.Z). Zgodnie z umową spółki, Wnioskodawca może także
    podejmować, jako działalność dodatkową, także inną działalność, w tym obejmującą
    prowadzenie szkoleń. Spółka jest podatnikiem CIT podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia ze spółki partnerskiej działającej
    pod firmą B. Spółka Partnerska. Przekształcenie Spółki w spółkę komandytową było
    ekonomicznie i biznesowo uzasadnione z uwagi na wzrost skali prowadzonej działalności

    a tym samym koniecznością ograniczenie zakresu odpowiedzialności ponoszonej przez
    wspólników (komandytariusza) oraz zapewnienia formy prawnej spółki która umożliwiłaby
    realizację planowanych celów biznesowych.
    Pan B.B. jest wspólnikiem w Spółce pełniący funkcję komplementariusza (dalej: Uczestnik,
    B.B. lub Komplementariusz). Jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wspólnikiem pełniącym funkcję komandytariusza w Spółce jest A.A. (dalej: A.A.).
    Odpowiada ona za zobowiązania Spółki do kwoty 1 000 złotych. Analogicznie jak
    komplementariusz, A.A. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. B.B. i A.A. są jedynymi wspólnikami spółki
    komandytowej.
    Zgodnie z umową Spółki uczestniczą w zysku w następującej proporcji: B.B. - 90 % udziału
    w zysku, A.A. - 10 % udziału w zysku W stratach Spółki zgodnie z umową Spółki uczestniczy
    jedynie komplementariusz Umowa Spółki dopuszcza wypłatę zaliczki na poczet przyszłego
    zysku w trakcie trwania roku obrotowego, na podstawie uchwały wspólników
    prowadzących sprawy Spółki. Wypłata ta może być dokonywana na rzecz wszystkich
    wspólników, niektórych wspólników lub określonej kategorii wspólników, w zależności od
    uchwały wspólników prowadzących sprawy Spółki.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia określenia konsekwencji podatkowych w
    podatku dochodowym od osób fizycznych wypłaty przez Spółkę na rzecz
    Komplementariusza w trakcie trwania roku podatkowego zaliczki na poczet zysku. W
    szczególności celem niniejszego wniosku jest potwierdzenie czy Spółka wypłacając
    komplementariuszowi zaliczkę na poczet zysku przed złożeniem deklaracji CIT-8 powinna
    pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca pełniąc funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w
    momencie wypłaty na rzecz Komplementariusza zaliczki na poczet przyszłego zysku, jest
    zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek
    dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy pełniąc funkcję płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych, w momencie wypłaty na rzecz Komplementariusza zaliczki na poczet
    przyszłego zysku, nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na
    zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1
    pkt. 4 ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: k.
    s.h) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
    przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co
    najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczeń (komplementariusz), a
    odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
    Spółki komandytowe co do zasady od 1 stycznia 2021 r. są podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Konsekwencją opodatkowania spółek komandytowych
    podatkiem dochodowym od osób prawnych jest podwójne opodatkowanie dochodów
    spółki - w pierwszej kolejności na poziomie spółki, a następnie na poziomie jej wspólników
    z tytułu otrzymanej dywidendy (zarówno komplementariuszy, jak i komandytariuszy).
    Zgodnie z art. 30a ust.1 ustawy o PIT od dochodów uzyskanych z tytułu dywidend i innych
    przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek

    dochodowy w wysokości 19 % .W myśl art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany
    podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c,
    pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota
    pomniejszenia, o której mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego
    zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c ustawy o PIT przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit.
    c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż
    rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty. Z art. 24 ust. 5 ustawy PIT wynika wprost, że momentem rozpoznania
    obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest moment faktycznej
    wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). W tej kwestii należy odwołać się do
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (dalej: Ordynacja podatkowa).
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Istotnym faktem jest to,
    że samo powstanie obowiązku podatkowego nie nakłada na podatnika obowiązku zapłaty
    podatku. Tym niemniej obowiązek zapłaty podatku powstaje dopiero w sytuacji, gdy
    obowiązek podatkowy ulegnie przekształceniu w zobowiązanie podatkowe. Zgodnie z art.
    5 Ordynacji podatkowej zobowiązaniem podatkowym określa się wynikające z obowiązku
    podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa,
    województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy aby obowiązek podatkowy mógł przekształcić się w zobowiązanie
    podatkowe, konieczne jest to by podatnik był w stanie określić wysokość podatku
    należnego do zapłaty. Konsekwencją powyższego jest fakt, że płatnik mający obowiązek
    pobrania podatku, musi znać wysokość tego podatku. Przepis art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT
    nakłada na spółki komandytowe obowiązki płatnika z tytułu poboru zryczałtowanego
    podatku dochodowego od z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych, przy jednoczesnym poszanowaniu zasad określonych w art. 30a ust. 6a-
    6e ustawy o PIT.
    Dla określenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z 30a ust. 6a ustawy o
    PIT konieczne jest to aby, znana była wysokość podatku należnego spółki. Skutkuje to tym,
    że obowiązek podatkowy komplementariusza w związku z wypłatą zaliczki na poczet
    przyszłego zysku przekształci się w zobowiązanie podatkowe, dopiero wówczas gdy będzie
    znana wysokość podatku należnego Spółki, określonego na podstawie art. 19 ustawy o
    CIT.
    W konsekwencji, płatnik dopiero wtedy będzie mógł zrealizować swój obowiązek związany
    z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem podatku od wypłaty na rzecz
    komplementariusza z tytułu zysku. Powyższe konkluzje potwierdza wyrok Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. II FSK 2048/18 - wyrok ten dotyczy
    co prawda spółki komandytowo-akcyjnej, natomiast regulacje dotyczące opodatkowania
    komplementariuszy zarówno spółki komandytowej, jak i komandytowo-akcyjnej są takie
    same.
    W omawianym wyroku NSA wskazał, iż: „Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od
    komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie
    wysokości podatku należnego S.K.A., to obowiązek podatkowy komplementariusza
    powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w

    zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19
    u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
    komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować
    swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i
    wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje
    wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem
    zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowo - akcyjna nie ma
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził
    obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno
    odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowo-akcyjnej za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.”
    Tym samym w świetle powyższego orzeczenia (które jest cytowane w szeregu
    orzeczeniach sądów administracyjnych dotyczącej omawianej problematyki) wypłata w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku na rzecz komplementariusza powoduje
    postawnie obowiązku podatkowego, lecz nie powoduje jego przekształcenia w
    zobowiązanie podatkowego a tym samym nie spółka dokonująca wy płaty nie ma
    obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Analogiczne stanowisko zajął także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w
    wyroku z dnia 30 sierpnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 394/22, w którym sąd stwierdził, że:
    „Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, należy stwierdzić, że
    wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do
    sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku
    należnego" ale także "podatku za rok podatkowy".
    Ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od
    przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego
    przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do
    podatku należnego obliczonego według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi
    wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki podatku dochodowego od osób
    prawnych, wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8). Jeżeli do
    obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o
    PIT konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas znana będzie wysokość
    podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik
    będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej
    kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki
    sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT obowiązek pobrania
    podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w
    zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś
    obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego
    spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany.”

    Identyczne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z
    dnia 10 sierpnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 2965/21, w którym sąd stwierdził, że: „Mając
    zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia językowa
    tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje
    wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku należnego" ale także
    "podatku za rok podatkowy". Ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
    podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a
    u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to
    znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od
    przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki podatku dochodowego od
    osób prawnych, wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8). Jeżeli do
    obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.,
    konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy
    komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach,
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
    podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty
    przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
    zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
    komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie
    wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości
    podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest
    to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.”
    Wnioskodawca podkreśla, że powyżej zacytowane wyroki sądów administracyjnych
    stanowią jedynie przykładowe rozstrzygnięcia wydane w analogicznych stanach
    faktycznych, które potwierdzają, że spółka komandytowa dokonując wypłaty zaliczki na
    poczet zysku na rzecz komplementariusza w trakcie roku podatkowego nie jest
    zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego Wnioskodawca
    wskazuje, że prawidłowość jego stanowiska znajduje potwierdzenie w szeregu aktualnych
    orzeczeń wojewódzkich sądów administracyjnych np.: • wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 18 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/Wr 638/22 • wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 30 marca 2023 r., sygn. I SA
    /Wr 424/22 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 16 marca
    2023 r., sygn. I SA/Gl 685/22 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 15 marca 2023 r., sygn. I SA/Łd 60/23 • wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z dnia 7 marca 2023 r., sygn. I SA/Kr 1353/22 • wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 24 lutego 2023 r., sygn. I SA/Kr
    26/23 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 22 lutego 2023 r.,
    sygn. I SA/Łd 929/22 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 8
    lutego 2023 r., sygn. I SA/Ol 609/22 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Łodzi z dnia 4 listopada 2022 r., sygn. I SA/Łd 481/22 • wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 czerwca 2022 r., sygn. III SA/Wa 2316/21 • wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 maja 2022 r., sygn. III SA
    /Wa 2895/21 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 maja
    2022 r., sygn. III SA/Wa 2492/21 • wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z dnia 27 kwietnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 2380/21.

    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty zaliczki na poczet
    przyszłego zysku na rzecz Komplementariusza
    1) Spółka nie jest zobowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia od tychże wypłat
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) Spółka będzie miała obowiązek pobrać zryczałtowany podatek z tytułu wypłaty na rzecz
    Komplementariusza zaliczki na poczet przyszłego zysku dopiero po złożeniu zeznania CIT-
    8, tj. w momencie gdy obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą
    wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zysku przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
    Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie jego
    stanowiska.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 29 sierpnia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.707.2023.2.AC, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 29 sierpnia 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    26 września 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie
    Wnieśli Państwo o:
    1. uchylenie zaskarżonej interpretacji Dyrektora KIS w całości i uznanie, iż przedstawione
      we wniosku przez Skarżącą stanowisko jest w pełni prawidłowe,
    2. na podstawie art. 200 PPSA zasądzenie od strony przeciwnej kosztów postępowania
      wraz kosztami zastępstwa procesowego, według norm prawem przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację w
    zaskarżonym zakresie – wyrokiem z 31 stycznia 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 2363/23
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 20 sierpnia 2024 r. sygn. akt II
    FSK 606/24 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 20 sierpnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 125 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
      późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Według art. 24 ust. 5 ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
          przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości (pkt
          1);
          dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której
          mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w
          pkt 1 (pkt 1a);
          odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,
          o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e (pkt 9).
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w

    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 31 stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2363/23:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór

      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego, spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, należy stwierdzić, że wykładnia językowa
      tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne
      rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”
      ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego - jak wyjaśnił Sąd:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a ustawy o PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki,
      to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki
      na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w
      momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero
      wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W
      konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje
      wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w

      art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
      podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W świetle powyższego spółka przy wypłacie komplementariuszom w trakcie roku
    podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku spółki za ten rok nie ma statusu płatnika i
    obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o PIT, skoro nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku
    ściśle według art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy podatkowej.
    Wysokość zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w
    trakcie którego spółka wypłaca komplementariuszom zaliczki na poczet udziału w jej
    zysku, są jeszcze wielkościami otwartymi, które dopiero się kształtują do zakończenia roku
    podatkowego. Jednocześnie ustawodawca nie przewidział zaliczkowej zapłaty
    omawianego podatku w trakcie roku podatkowego.
    Wobec tego i konsekwentnie w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT ustawodawca wprowadził
    obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z tytułu udziału
    w zyskach osób prawnych, kiedy ma on charakter definitywny, nie zaliczkowy.
    W związku z tym Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu, wskazać należy, że
    orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 29 sierpnia 2023 r., bowiem
    niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku
    prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 31
    stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 2363/23.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.