Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-859/09-5/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-01
Teza: Czy tego rodzaju konsultacje i porady dla mieszkańców mających problemy alkoholowe, narkotykowe oraz problemy związane z przemocą w rodzinie – kwalifikują się do naliczania podatku od towarów i usług i umowa jest zawarta z Dyrektorem Wydziału Zdrowia?
Słowa kluczowe: czynności-wykonywanie czynności; limit; podatnik; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 31.08.2009 r. (data wpływu 07.09.2009 r.), uzupełnionego pismami z dnia 20.10.2009 r. i 27.11.2009 r. (data wpływu odpowiednio 20.10.2009 r. i 27.11.2009 r.) oraz pismem z dnia 23.11.2009 r. (data wpływu 23.11.2009 r.), nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu umowy zlecenia - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.09.2009 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzenia otrzymywanego z tytułu umowy zlecenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Strona wskazuje, iż aktualnie prowadzi działalność gospodarczą według PKD 2007-8559B „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na umowę zlecenia Wnioskodawczyni prowadzi edukację muzyczną przy Gminnym Ośrodku Kultury, naukę języka angielskiego – jako lektor w Wyższej Szkle \`(...)\`.. na Wydziale Prawa, w filii w K. oraz Państwowej Wyższej Szkole Zawodowej. Na prywatne zlecenia Strona wykonywała również tłumaczenia tekstów z języka angielskiego na język polski i odwrotnie. Wnioskodawczyni ma zawartą umowę zlecenia nr x zawartą 02.01.2009 r. pomiędzy Gminą –Miastem z siedzibą w P.. Przedmiotem umowy jest udzielanie konsultacji i porad prawnych mieszkańcom miasta, mających problemy alkoholowe, narkotykowe oraz związane z przemocą w rodzinie (3 godz. tygodniowo, wynagrodzenie 40,00 zł za jedną godzinę zegarową). Przedmiot umowy jest realizowany w Punkcie Konsultacyjnym w Miejskim Centrum Rozwiązywania Problemów Społecznych w P.. Umowa powyższa została podpisana przez Prezydenta Miasta P. oraz Dyrektora Wydziału Zdrowia i Spraw Społecznych. Wnioskodawczyni zauważa, że osoby zgłaszające się do Punktu Konsultacyjnego nie wnoszą żadnych opłat za udzielone konsultacje i porady. Wynagrodzenie Strona otrzymuje na podstawie wystawianego rachunku – miesięcznie za trzy godziny tygodniowo po 40 zł za jedną godzinę z Urzędu Miasta P., tj. około 480 zł miesięcznie (rocznie 5.760 zł). Przychód Strony za 2008 r. wynosi 35.599 zł z całej działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku Strona wskazała, iż jest magistrem prawa (studia dzienne - Uniwersytet Warszawski) oraz magistrem filologii angielskiej, specjalność translatorska a także posiada uprawnienia pedagogiczne do nauczania. Nie ma aplikacji prawniczej.

Strona udziela konsultacji i porad prawnych mieszkańcom miasta P od dnia 14 stycznia 2008 roku do chwili obecnej na zlecenia Urzędu Miasta P., Wydziału Zdrowia i Spraw Społecznych – na podstawie akceptacji konkursowej swojego programu i niżej wymienionych umów: 14.01.2008 Umowa o dzieło Nr X, 18.07.008 Umowa Zlecenie Nr Y z 02.01.2009 Umowa zlecenia Nr Z do dnia 18.12.2009 r.

Przedmiotem wszystkich umów jest udzielanie konsultacji i porad prawnych dla mieszkańców P mających problemy alkoholowe, narkotykowe oraz problemy związane z przemocą w rodzinie.

Za wymienioną pracę otrzymuję na podstawie złożonego rachunku 40 złotych za jedną godzinę brutto. tj. (12 godzin miesięcznie =480 złotych).

Jednocześnie Strona informuje, że wcześniej dowiadywała się jak opłacać VAT i otrzymywała informację, że żeby być podatnikiem w tym zakresie to trzeba mieć dochód roczny - minimum 40.000 zł., którego nigdy nie osiągnęła. Powodem złożenia wniosku o interpretację jest informacja o nowej decyzji NSA ukazanej w internecie dnia 15.06.2009 r. o doradztwie. Przy czym Strona wskazuje, że wykonuje, według umowy z UMP Wydziałem Zdrowia - konsultacje i porady dla chorych (narkomani, alkoholicy) według Uchwały Rady Miasta - o niesieniu im pomocy.

Wnioskodawczyni wskazała ponadto, że nie wykonuje tłumaczeń przysięgłych gdyż nie jest w Rejestrze Tłumaczy Przysięgłych.

Odpowiadając na wezwanie Strona wyjaśnia, że z umowy zlecenia zawartej z Gminą Miastem, której przedmiotem jest udzielanie konsultacji i porad prawnych mieszkańcom miasta P mającymi problemy alkoholowe, narkotykowe oraz związane z przemocą w rodzinie wynika, iż warunki wykonywania usługi ustala Urząd Miasta, Wydział Zdrowia i Spraw Społecznych. Usługi powyższe wykonywane są w Urzędzie Miasta, w Punkcie Konsultacyjnym w Miejskim Centrum Rozwiązywania Problemów Społecznych w P., w wyznaczonym terminie w piątki; w godz. 17:00-20:00.

Wysokość wynagrodzenia ustalił Urząd Miasta w wysokości 40zł brutto za jedną godzinę, bez względu na ilość przyjętych interesantów. Mieszkańcy nie ponoszą żadnych kosztów i przyjmowani są anonimowo. Strona sporządza sprawozdania miesięczne z ilości przyjętych osób i z jakimi byli problemami do Urzędu Miasta, Wydziału Zdrowia i Spraw Społecznych. Odpowiedzialność za wykonywaną pracę Strona ponosi przed Wydziałem Zdrowia i Spraw Społecznych Urzędu Miasta P..

W rezultacie Strona nie ustala warunków wykonywania usługi, nie ustala wysokości wynagrodzenia oraz nie ponosi za jej wykonanie odpowiedzialności wobec osób trzecich. Ponadto Strona wskazała, iż rozliczenie przychodów z przedmiotowej umowy zlecenia Strona ujmuje w Podatkowej księdze przychodów i rozchodów i cały podatek z tytułu tej umowy rozlicza na zasadach ogólnych wraz z innymi przychodami osiąganymi z działalności edukacyjno-tlumaczeniowej. W bieżącym roku Strona nie osiągnęła przychodu przekraczającego 40.000zł.

W związku u powyższym zadano następujące pytanie.

Czy tego rodzaju konsultacje i porady dla mieszkańców mających problemy alkoholowe, narkotykowe oraz problemy związane z przemocą w rodzinie – kwalifikują się do naliczania podatku od towarów i usług i umowa jest zawarta z Dyrektorem Wydziału Zdrowia?

Strona wskazuje, iż według wypowiedzi i komentarzy w internecie, z czym Wnioskodawczyni się zgadza, że podatkiem VAT obciążeni są tylko ci, którzy prowadzą niezależną działalność gospodarczą, a nie wykonujący świadczenia wpisujące się w stosunek pracy, dotyczący porad i konsultacji dla osób mających problemy zdrowotne – alkoholowe i narkotykowe – na zlecenie Wydziału Zdrowia I Spraw Społecznych w P..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 powołanej ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Strona prowadzi działalność gospodarczą. Na umowę zlecenia prowadzi edukację muzyczną, naukę języka angielskiego oraz wykonuje usługi tłumaczenia. Wnioskodawczyni zawarła także umowę zlecenie z Gminą Miastem P., której przedmiotem jest udzielanie konsultacji i porad prawnych mieszkańcom miasta, mających problemy alkoholowe, narkotykowe oraz związane z przemocą w rodzinie. Z umowy tej wynika, iż to zleceniodawca ustala zarówno warunku wykonywania usługi - są one wykonywane w Punkcie Konsultacyjnym w Miejskim Centrum Rozwiązywania Problemów Społecznych jak i wysokość wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawczynię – 40 zł brutto za jedną godzinę. Ponadto Strona wskazała, iż za wykonywane usługi nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Wskazać należy, iż w rozumieniu z art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), co do treści którego odwołuje się przepis art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zatem przepis ten za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje tylko takie, które nie są wykonywane przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze złożonego wniosku wynika natomiast, iż przychody uzyskiwane z umowy zlecenia zawartej z Gminą Miastem Strona traktuje jako przychody z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do zapisu ust. 5 powyższego artykułu jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.(…).

Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawczyni wskazała, iż w 2008 r. osiągnęła przychód z całej działalności gospodarczej w wysokości 35.599 zł, a w bieżącym roku osiągnięty przychód nie przekroczył 40.000 zł.

Biorąc pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż Strona korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Zaznaczyć jednak trzeba, iż w momencie kiedy wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczy kwotę 50.000 zł nastąpi utrata tego prawa zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy.

Uwzględniając zatem powołane wyżej przepisy zgodzić należy się z Podatnikiem, iż wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy zlecenia zawartej z Gminą Miastem P. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie można zgodzić się z tezą, iż wynagrodzenie z tytułu przedmiotowej umowy nie podlega opodatkowaniu z tego względu, iż podatkiem VAT obciążeni są tylko ci, którzy prowadzą niezależną działalność gospodarczą, a nie wykonujący świadczenia wpisujące się w stosunek pracy, dotyczący porad i konsultacji dla osób mających problemy zdrowotne – alkoholowe i narkotykowe – na zlecenie Wydziału Zdrowia I Spraw Społecznych w P.

Z uwagi na to, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydawanej interpretacji jest zobowiązany do oceny stanowiska Wnioskodawcy w pełnym zakresie, należało uznać, iż przedstawione przez Stronę stanowisko w przedmiotowym zakresie jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.