Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.310.2023.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-29
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; współwłasność; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

**Interpretacja indywidualna –**

**stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zamierza Pan kupić wraz z partnerką, z którą nie ma Pan wspólności ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny na Państwa wspólne cele mieszkalne. Partnerka jest właścicielem lokalu mieszkalnego (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), który zostanie sprzedany w celu nabycia kolejnej nieruchomości X na cele mieszkalne. Nie posiada Pan w swoim majątku żadnej nieruchomości (nigdy nie kupował Pan żadnej nieruchomości), natomiast nieruchomość X chcą Państwo zakupić wspólnie za środki pochodzące częściowo z kredytu hipotecznego, zabezpieczonego hipoteką na nieruchomości X.

Docelowo zakupiona nieruchomość, która pochodzi z rynku wtórnego będzie stanowić współwłasność, co wiąże się z koniecznością zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 %.

**Pytania**

Czy przystępując do wspólnego zakupu nieruchomości z osobą, która nie jest zwolniona przedmiotowo z zakupu nieruchomości, z uwagi na fakt, iż współkupującym jest osoba fizyczna, której w dniu sprzedaży i przed tym dniem przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, czy Pan jako Wnioskodawca spełniający warunki zwolnienia przedmiotowego określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zwolniony z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od nabywanej części udziału w nieruchomości (50% nieruchomości)?

Czy zakup nieruchomości przez osobę, która dotychczas nie była właścicielem żadnej nieruchomości wraz z osobą, która wcześniej posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nie uprawnia do zwolnienia przedmiotowego z zapłaty podatku w wysokości 2 % ?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, w sytuacji gdy nie posiada Pan żadnej nieruchomości, to korzysta Pan ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w jakim nabywa Pan swój udział (w niniejszej sprawie 50%) w przypadku nabycia nieruchomości z partnerką (nie małżonkowie), która przed dokonaniem zakupu kolejnej nieruchomości posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan kupić wraz z partnerką, z którą nie ma Pan wspólności ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny na Państwa wspólne cele mieszkaniowe. Partnerka jest właścicielem lokalu mieszkalnego (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), który zostanie sprzedany w celu nabycia kolejnej nieruchomości X na cele mieszkalne. Nie posiada Pan w swoim majątku żadnej nieruchomości (nigdy nie kupował Pan żadnej nieruchomości), natomiast nieruchomość X chcą Państwo zakupić wspólnie za środki pochodzące częściowo z kredytu hipotecznego, zabezpieczonego hipoteką na nieruchomości X. Docelowo zakupiona nieruchomość, która pochodzi z rynku wtórnego będzie stanowić współwłasność.

Pana zdaniem, w sytuacji gdy nie posiada Pan żadnej nieruchomości, ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w jakim nabywa Pan swój udział (w niniejszej sprawie 50 %) w przypadku nabycia nieruchomości z partnerką (nie małżonkowie), która przed dokonaniem zakupu kolejnej nieruchomości posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.

Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem mając na uwadze fakt, że Pana partnerka była już właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, do umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego nie znajdzie zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Warunkiem do skorzystania z ww. zwolnienia w niniejszej sprawie – gdy lokal mieszkalny nabywany jest na współwłasność – jest to, żeby Pan oraz Pana partnerka nie posiadali wcześniej nieruchomości lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w niej (w nim), chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).