Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-406a/11/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-07-15
Teza: Czy Wnioskodawca z żoną słusznie uznali, iż nie występuje podatek z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości mając na uwadze możliwość skorzystania przez żonę z ulgi meldunkowej oraz poniesione przez Wnioskodawcę koszty tytułem wkładu w inwestycję, które wyniosły brutto 1 068 110 zł 44 gr?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; zamiana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2011 r. (data wpływu 15 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości - **jest prawidłowe**, o ile nie wystąpił dochód.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości.

Wezwaniem z dnia 14 czerwca 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się o uzupełnienie wniosku w zakresie wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.) uzupełniono wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku oraz w jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy darowizny z dnia 25 kwietnia 2007 r. Anna P. darowała swojej matce Lidii S. oraz Ignacemu Markowi S. – do ich majątku osobistego - udział wynoszący po 1/4 części w prawie własności nieruchomości dla każdego. Wobec powyższego właścicielami zostali: Anna P. w 1/2 części, Lidia S. w 1/4 części, Ignacy S. w 1/4 części. Po oszacowaniu wartości rynkowej nabytych części spadkowych podatek został uiszczony.

W 2007 r. sporządzono akt notarialny, w którym stawiający się jako współwłaściciele działki oraz lokali mieszkalnych nr 1 i nr 2: Anna P. w 1/2 części, Lidia S. w 1/4 części, Ignacy S. w 1/4 części, zgodnie znieśli odrębność lokali nr 1 i nr 2. Również w 2007 r. uzyskali pozwolenie na budowę domu. Wyburzyli stary budynek, w miejscu którego rozpoczęli budowę nowego domu. Małżonkowie Lidia i Ignacy S. (brak rozdzielności majątkowej) ponieśli koszty związane z budową nowego domu. Gdy w roku 2010 budowa znajdowała się w stanie surowym zamkniętym niespodziewanie zmieniły się plany rodzinne i zapadła decyzja o zaprzestaniu dalszej budowy, sprzedaży domu w stanie surowym i zakupie apartamentu.

W 2010 r. Wnioskodawca (Pan Ignacy S.) dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w drodze umowy zamiany oraz umowy przeniesienia udziału we współwłasności nieruchomości. Dokonano zamiany „budowy” na apartament t.j. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z prawem meldowania w tym lokalu, przy czym zgodnie z obowiązującymi na rynku wartościami nieruchomość wyceniono na kwotę 2.800.000 zł /dwa miliony osiemset tysięcy złotych/, natomiast lokal mieszkalny na kwotę 1.625.000 zł /jeden milion sześćset dwadzieścia pięć tysięcy złotych/. Z tytułu powyższej zamiany nabywca nieruchomości dokonał na rzecz zbywających dopłaty w łącznej kwocie 1.175.000 zł. W dalszej części córka Anna P. w celu zwolnienia się z zobowiązania wynikającego z tytułu zwrotu nakładów poniesionych przez Lidię i Ignacego S., przeniosła cały swój udział tj. 1/2 części w nabytym prawie własności lokalu mieszkalnego na małżonków Lidię i Ignacego S. do ich wspólnego majątku.

Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że Lidia S. od dnia 6 lipca 2007 r. do dnia 23 marca 2010 r. była zameldowana w przedmiotowej nieruchomości i złożyła zaświadczenie o meldunku z Urzędu Miasta w celu skorzystania z ulgi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca z żoną słusznie uznali, iż nie występuje podatek z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości mając na uwadze możliwość skorzystania przez żonę z ulgi meldunkowej oraz poniesione przez Wnioskodawcę koszty tytułem wkładu w inwestycję, które wyniosły brutto 1 068 110 zł 44 gr?

Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien płacić podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na koszty (ich wysokość) poniesione na budowę nieruchomości wspólnie z małżonką, z którą nie posiada rozdzielności majątkowej, odnoszące się do części przychodu uzyskanego przez Niego ze zbycia nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, o ile nie wystąpił dochód.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 209 poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 19 ust. 2 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Na podstawie art. 22 ust. 6f ww. ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ww. ustawy).

Na podstawie art. 30e ust. 3 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4 ww. ustawy).

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w 2010 r. Wnioskodawca w drodze umowy zamiany dokonał odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytej w 2007 r. W konsekwencji, ww. czynność odpłatnego zbycia stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowaniu podlega natomiast dochód obliczony zgodnie z zasadami określonymi w art. 30e ww. ustawy.

Przy obliczaniu ww. dochodu Wnioskodawca może zatem uwzględnić koszty uzyskania przychodów w postaci udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość przedmiotowej nieruchomości, poczynionych w czasie posiadania tej nieruchomości oraz kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji, udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę budynku mieszkalnego mogą stanowić koszty uzyskania przychodu z tytułu zamiany nieruchomości.

Natomiast obowiązek zapłaty podatku dochodowego nie powstaje w sytuacji gdy nie występuje dochód t.j. nadwyżka pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanej nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.