Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.471.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Skorzystanie z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 10 września 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą w Polsce obowiązek
    podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „Ustawa CIT”).
    Jednym z obszarów działalności Spółki jest działalność skupiona wokół tworzenia receptur
    do tworzenia (...). Spółka planuje w bieżącym roku podatkowym rozszerzyć swoją
    działalność o (...). Spółka oferuje szeroki zakres badań (...) we własnych laboratoriach.
    Portfolio usług obejmuje badania w zakresie technik aplikacji, badań analitycznych, rozwój
    produktów i optymalizację receptur, aż po sporządzanie kompletnych systemów (...).
    Działania te realizowane są w specjalistycznym laboratorium, które umożliwia
    prowadzenie szerokiego zakresu eksperymentów obejmujących m.in. (...).
    Spółka zajmuje się opracowywaniem receptur (dalej: „Produkt” lub w I. mn. „Produkty”)
    umożliwiających producentom i sprzedawcom uzyskanie (...). Produkty te obejmują
    zarówno (...), jak i specjalistyczne (...).
    Proces tworzenia Produktów opiera się na wykorzystaniu tzw. bazy (podkładu) - substancji
    wyjściowej, która najczęściej występuje w (...). Sama baza nie stanowi jednak gotowego
    wyrobu - nie może pełnić funkcji (...).
    (...).

    Każdy Produkt jest rezultatem indywidualnego procesu projektowego, który uwzględnia
    liczne czynniki technologiczne, środowiskowe oraz estetyczne. Różnorodność baz
    wykorzystywanych przez klientów, zróżnicowane potrzeby rynkowe oraz dynamiczne
    trendy w sektorze (...) sprawiają, że receptury są każdorazowo opracowywane od
    podstaw, a ich finalny kształt stanowi rezultat zaawansowanej analizy, testów i
    optymalizacji.
    Poza tworzeniem nowych receptur, Spółka prowadzi również szereg działań
    nakierowanych na analizę i modyfikację istniejących produktów - głównie w odpowiedzi na
    zgłoszenia klientów dotyczące potrzeby poprawy właściwości użytkowych (...) lub usunięcia
    zaobserwowanych defektów, bądź chęci poprawy jej właściwości albo rozszerzenia oferty.
    Zidentyfikowane problemy mogą dotyczyć m.in. parametrów związanych z trwałością,
    odpornością na czynniki zewnętrzne, kompatybilnością składników, a także wyglądem
    powłoki po aplikacji. Trzeci segment (planowany) to badania nad (...).
    Działania prowadzone przez Spółkę można pogrupować w trzy główne obszary:
    1. Opracowywanie nowych receptur dostosowanych do indywidualnych potrzeb
      kontrahentów;
    2. Ulepszanie istniejących receptur na podstawie wyników badań lub zmieniających się
      potrzeb klientów;
    3. Prowadzenie eksperymentów z zakresu (...) (w fazie wdrożeniowej).
    Niektóre z powyższych projektów, realizowanych w ramach powyższych obszarów
    działalności, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości
    (dalej: „Projekt B+R” lub w I. mn. „Projekty B+R”).
    Projekty realizowane przez Spółkę wyróżniają się istotnym udziałem działań o charakterze
    koncepcyjnym, wymagających zastosowania specjalistycznej wiedzy interdyscyplinarnej
    oraz umiejętności rozwiązywania nieszablonowych problemów technologicznych.
    I obszar - (...)
    Realizacja Projektów B+R w zakresie tworzenia Produktów zazwyczaj przebiega w ten
    sposób, że jeden z czterech zatrudnionych przez Spółkę technical development
    managerów (dalej: „Pracownik”), posiadających szeroką wiedzę zarówno na temat
    opracowywania Produktów, jak i ich właściwości, odwiedza stałych oraz potencjalnych
    kontrahentów. Podczas spotkań przedstawia portfolio Spółki, zbiera informacje o ich
    potrzebach, a następnie proponuje Produkty, które mógłby opracować z myślą o
    konkretnym odbiorcy. Wiedza posiadana przez Pracownika pozwala przedstawiać
    kontrahentom - najczęściej producentom detalicznym lub hurtowym - ofertę opracowania
    określonego Produktu.
    Dzięki kontaktowi nawiązanemu z klientem i spotkaniu z nim, na którym zbiera się
    informacje o zapotrzebowaniu na określony Produkt, Pracownik przedstawia
    spersonalizowaną ofertę obejmującą stworzenie Produktu i dostarczenie gotowego
    rozwiązania.
    Projekty B+R w obszarze tworzenia receptur najczęściej realizowane są w odpowiedzi na
    dwa główne scenariusze.
    Pierwszy przypadek dotyczy sytuacji, gdy klient posiada już swój system (...), ale chce go
    zmienić - na przykład ze względu na nowe przepisy, konieczność modernizacji produktu,
    zakaz stosowania niektórych surowców lub zmieniające się trendy, w tym rosnące

    zapotrzebowanie na produkty ekologiczne. Klient musi wtedy zastąpić dotychczasowe
    rozwiązania tańszymi lub bardziej przyjaznymi środowisku.
    Drugim typowym przypadkiem jest klient, który planuje rozszerzenie oferty i wejście na
    nowy rynek. Często produkuje już określony asortyment, ale chce wprowadzić nowe
    produkty.
    Tworzenie (...) dla klientów odbywa się w kilku segmentach rynku:
    1. Duże markety detaliczne, klientem jest konsument indywidualny - (...);
    2. In - Plant, (...) głownie dla dużych odbiorców, na duże przetargi etc., odbywające się w
      zakładzie produkcyjnym;
    3. Point of Sales/Punkty sprzedaży, gdzie klientem są firmy wykonawcze (np. (...)) -
      produkty są (...) w punkcie sprzedaży, na indywidualne zamówienie.
    Spółka realizuje Projekty B+R dla wszystkich trzech powyższych segmentów. Każdy z nich
    wymaga odmiennego podejścia do tworzenia (...) i opracowywania receptur. Zadaniem
    Pracownika jest przygotowanie receptury (...) zgodnej ze strategią, możliwościami
    finansowymi oraz koncepcją klienta.
    W procesie tworzenia Produktu, analizie podlega również trwałość (...) - w zależności od
    tego, czy ma być stosowany (...).
    Inicjacja Projektu B+R często sprowadza się do tego, że klient przedstawia swoje wstępne
    oczekiwania z wykorzystaniem wzornika (...). Ponieważ (...).
    Trzecim źródłem inicjacji Projektów B+R są bezpośrednie zapytania klientów, którzy
    dowiedzieli się o Spółce np. podczas targów branżowych, przez reklamy lub media
    społecznościowe.
    Spółka aktywnie promuje się na wydarzeniach branżowych, w odpowiedzi na co otrzymuje
    zapytania ofertowe.
    Filozofia działania Spółki zakłada, że kluczowe jest zrozumienie potrzeb klienta.
    Klient często wskazuje, że posiada już kilka rodzajów (...), stosowaną na różne rodzaje
    powierzchni np. (...).
    Na tym etapie Spółka zadaje kluczowe pytania:
    - na jakie rynki kierowany jest produkt ((...)), w Unii Europejskiej obowiązuje bardziej
    rygorystyczne podejście do surowców (...), w związku z tym należy przygotować inne
    receptury spełniające tamtejsze wymogi regulacyjne;
    - jakie maszyny (...).
    Spółka musi dokładnie poznać warunki brzegowe po stronie kontrahenta oraz jego
    strategię marketingową, takie jak m.in. czy (...) ma być pozycjonowana jako premium, czy
    też skierowana na niższą półkę cenową. Wszystkie te informacje są niezbędne dla
    Pracownika, celem opracowania odpowiedniego Produktu (receptury).
    W ramach usług (...), Spółka świadczy usługi w zakresie:
    - Badania kompatybilności/wzajemnej tolerancji materiałów bazowych z (...);
    - Tworzenia bazy danych - kalibracja materiałów bazowych;
    - Opracowywania i optymalizacji receptur (...);
    - (...);
    - Szkolenia: (...);
    - Dobór środków (...);

    - Przygotowywanie receptur startowych produktów dla klientów.
    Rola Pracownika nie ogranicza się do prezentowania oferty - to osoba, która nieustannie
    rozwija swoją wiedzę, analizuje park maszynowy klienta i dopasowuje Produkt (recepturę)
    tak, by końcowy produkt w pełni odpowiadał oczekiwaniom odbiorcy. Spółka dobiera
    surowce i rozwiązania w taki sposób, by gotowy produkt odpowiadał zarówno wizji
    klienta, jak i realnym możliwościom jego produkcji.
    Niektórzy kontrahenci Spółki nie dysponują własnym personelem posiadającym wiedzę i
    odpowiednie kompetencje do zrozumienia tego jak na podstawie Produktu Spółki
    osobiście stworzyć (...). W tym miejscu, warto wskazać, że Spółka tworzy Produkty,
    ustalając (...).
    W odpowiedzi na ofertę (w ramach wstępnej akceptacji) klient wysyła Spółce próbki
    materiałów, które będą miały (...).
    Na podstawie otrzymanych od klienta próbek materiałów, Spółka przeprowadzana analizę
    wykonalności danego projektu, tj. czy będzie w stanie zrealizować dane założenia.
    W ramach analizy wykonalności, Spółka weryfikuje oczekiwania klienta, przedstawioną
    przez niego bazę, przedstawione informacje o posiadanym parku maszyn do produkcji
    seryjnej (...) itp. i na tej podstawie Spółka wykonuje testy kompatybilności, na podstawie
    których powstaje raport. Wnioskodawca sam dobiera (...) na podstawie sugestii
    laboratorium i technika.
    Po przeprowadzeniu analizy wykonalności danego Projektu B+R, jeżeli Wnioskodawca
    uzna, że jest w stanie zrealizować go w przedstawionych warunkach technicznych i
    biznesowych, pracownik odpowiedzialny za tworzenie Produktów wprowadza dane
    brzegowe do specjalistycznego oprogramowania. Program ten, na podstawie
    wprowadzonych danych (m.in. rodzaj bazy i (...)), szacuje liczbę możliwych do uzyskania
    (...) w danym systemie.
    W praktyce często dochodzi do sytuacji, w której klient zgłasza zapotrzebowanie na
    konkretny (...). Spółka informuje wówczas o możliwych ograniczeniach technologicznych
    wynikających ze specyfiki danej bazy lub zastosowanych (...). Jeśli klient nalega na
    rozwiązanie, które zdaniem Spółki jest niewykonalne lub obarczone dużym ryzykiem,
    Wnioskodawca zastrzega to stanowisko i informuje klienta o potencjalnych skutkach (np.
    (...) itp.).
    Częstym przypadkiem jest sytuacja, w której klient deklaruje chęć uzyskania np. (...).
    Po oszacowaniu liczby możliwych do przygotowania (...).
    W sytuacji, gdy klient akceptuje początkową kalkulację (np. (...)), następuje formalizacja
    współpracy - przygotowywana jest umowa, w której określa się podział kosztów (między
    Spółką a klienta), harmonogram realizacji projektu oraz zakres odpowiedzialności stron
    wraz z karami umownymi. Projekty B+R wiążą się z ryzykiem niepowodzenia, z tego
    względu zawierane umowy przewidują kary, jakie Spółka musiałaby zapłacić, gdyby nie
    udało się zrealizować danego Projektu B+R.
    Realizacja Projektów B+R, prowadzonych przez Spółkę, zazwyczaj trwa co najmniej kilka
    miesięcy, a prace laboratoryjne muszą być wielokrotnie powtarzane. Wynika to z
    charakteru prowadzonych działań oraz dynamicznych zmian w wymaganiach po stronie
    klienta.

    Jednym z częstych powodów konieczności ponownego przeprowadzenia testów jest
    decyzja klienta o (...).
    Innym powodem powrotu do wcześniejszych etapów projektu są problemy ujawniające
    się dopiero po zakończeniu głównej fazy prac. Przykładowo - zdarza się, że po uzyskaniu
    finalnego Produktu i przeprowadzeniu wszystkich niezbędnych prób, na etapie schnięcia
    produktu dochodzi do niepożądanego zjawiska, jakim jest wytrącanie się białego nalotu
    (tzw. efekt mleka). W takich sytuacjach konieczne jest rozpoczęcie prac od nowa.
    Następuje iteracja prób aż do momentu otrzymania oczekiwanych rezultatów.
    Proces współpracy z klientem bywa również rozłożony w czasie - od momentu wstępnej
    akceptacji projektu do jego ostatecznego wdrożenia może minąć nawet rok. Klient
    przedstawia wzorniki, na podstawie których Spółka dokonuje analizy i - w zależności od
    wyników - rekomenduje zastosowanie określonych dodatków poprawiających parametry
    użytkowe lub stabilność produktu końcowego. Etap ten stanowi osobną fazę Projektu B+R
    i często wiąże się z zaangażowaniem drugiego laboratorium, specjalizującego się w
    dodatkach (...).
    Po uzyskaniu (...).
    W ramach realizowanych Projektów B+R, Spółka przeprowadza szczegółową analizę (...)
    oraz (...). Początkowo wyniki uzyskane z programu komputerowego mogą wskazywać na
    zgodność (...), jednak kluczowe jest również przeprowadzenie weryfikacji wizualnej. W tym
    celu pracownik laboratorium ocenia (...).
    Jednym z istotnych zagadnień analizowanych w ramach Projektu B+R jest (...). Wszystkie te
    parametry są szczegółowo badane, ustalane i dostrajane w toku realizacji Projektu B+R.
    W praktyce nie istnieje pełna powtarzalność - każda receptura (Produkt) jest unikalna, a
    nawet dwa wyroby produkowane w tej samej fabryce mogą nieznacznie się różnić. Wynika
    to m.in. z różnic w surowcach, parametrach maszyn oraz warunkach otoczenia
    Przykładowo, (...).
    Często zdarza się, że (...).
    Dodatkowym aspektem technologicznym jest kontrola zużycia (...).
    W Produktach opracowywanych przez Spółkę już na wstępnym etapie uwzględnia się
    parametry techniczne urządzeń wykorzystywanych przez klientów. Ma to kluczowe
    znaczenie, (...).
    Wszystkie prowadzone prace w ramach Projektów B+R dotyczą (...) — klienci posiadają
    zwykle kilka różnych systemów, które wymagają opracowania odrębnych receptur. Jeżeli
    klient oczekuje stworzenia własnego, unikalnego systemu najwyższej klasy, Spółka może
    tworzyć hybrydowe rozwiązania, łącząc cechy różnych istniejących systemów w jeden
    spójny koncept.
    Spółka jako pierwsza w Polsce testuje zupełnie nowy sposób tworzenia Produktów. Spółka
    korzysta z technologii opartej o (...).
    Innowacyjność tej metody polega na wykorzystywaniu (...).
    W procesie tworzenia receptur z wykorzystaniem technologii (...).
    (...)
    Obszar II - aplikacje

    Działania realizowane w tym obszarze są odpowiedzią na indywidualne potrzeby klientów,
    które często wynikają z modyfikacji wcześniej opracowanych receptur. Zmiany te,
    podejmowane przez klientów samodzielnie, nierzadko skutkują pojawieniem się
    problemów technologicznych - takich jak (...). W odpowiedzi na te wyzwania,
    podejmowane są kompleksowe prace o charakterze projektowym, obejmujące diagnozę
    problemu, opracowanie rozwiązań oraz ich eksperymentalne przetestowanie.
    W ramach prowadzonych projektów, formułowane są rekomendacje dotyczące m.in. (...).
    Opracowania te poprzedzane są szerokim zakresem testów technologicznych, w tym
    próbami dozowania różnych substancji, analizą efektywności działania, a także oceną
    wpływu na produkt końcowy. W ramach każdego projektu, analizowane są różne warianty
    recepturowe, a finalna rekomendacja oparta jest na doświadczalnym wyborze
    najefektywniejszego rozwiązania.
    Często klient przysyła produkt, który wymaga korekty - np(...). W takim przypadku, Spółka
    wykonuje szereg testów z produktami poprawiającymi kompatybilność. Na podstawie tych
    testów, Spółka przygotowuje rekomendację, która jest wysyłana do klienta, z sugestią
    zmiany produktu. Klient, po wprowadzeniu poprawek, przesyła z powrotem poprawiony
    produkt.
    Do 2018 roku klient musiał samodzielnie przeprowadzać testy kompatybilności, jednak od
    tego czasu Spółka przejęła odpowiedzialność za ten proces. Prace B+R często wymagają
    przeskalowania receptury. Przykładowo, (...).
    W przypadku (...).
    Spółka samodzielnie opracowuje wybrane Produkty (np. (...)), opierając się na własnym
    doświadczeniu oraz znajomości rynku. Proces ten nie wymaga wcześniejszego zapytania
    ze strony klienta - Spółka przewiduje potrzeby odbiorców i tworzy rozwiązania z
    wyprzedzeniem. Klienci następnie wykorzystują gotowe receptury do budowania własnej
    oferty produktowej. W dalszej kolejności, klient modyfikuje recepturę, dostosowując ją do
    swoich potrzeb. Receptura przygotowana przez Spółkę stanowi punkt wyjścia - gotowy
    Produkt, który nadaje się do stosowania, ale wymaga dostosowania do linii produkcyjnej
    klienta.
    W ramach obszaru II, Spółka oferuje klientom usługi w następującym zakresie:
      - Rozwój i badania receptur startowych;
      - Rekomendacje oraz badania surowców celem optymalizacji produktów końcowych;
    - oceny właściwości powłoki:
      - Przyczepność (zgodnie z normą (...));
      - (...);
      - Pomiar (...);
      - Badanie (...);
      - Odporność na (...);
      - Współczynnik (...);
      - Określenie (...);
      - Pomiar (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Badanie (...);
    - analiza pod kątem kontroli jakości:
      - Oznaczanie (...);
      - Pomiar (...);

      - Wyznaczanie (...);
      - Pomiar (...);
      - (...);
      - Czas (...);
      - Analiza (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Ocena (...);
      - Badanie (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Oznaczanie (...);
    - badania (...) następujące parametry:
      - Pomiar (...);
      - Ocena (...);
      - Ocena (...);
      - Oznaczanie (...);
      - Ocena (...);
      - Zapis profilu (...);
    - badania (...):
      - Badanie (...);
      - Badanie (...);
    - test (...):
      - Badanie (...).
    Obszar III - (...)
    Nowe laboratorium rozpoczęło działalność 1 lipca 2025 roku, a koszty związane z jego
    uruchomieniem dopiero się rozpoczną. Celem laboratorium jest rozwój produktów
    aplikacyjnych, bez (...). Prace będą skupiały się na tworzeniu nowych Produktów (receptur)
    (...). W planach jest produkcja takich wyrobów jak (...).
    Działalność laboratorium będzie rozwijana w zależności od potrzeb rynku. Spółka w Polsce
    chce tworzyć Produkty, które odpowiadają na zmieniające się przepisy prawne dotyczące
    (...), co zmusza wielu klientów do modyfikowania swoich produktów lub tworzenia nowych
    od podstaw.
    W laboratorium planowane są testy, np. (...).
    Spółka na podstawie własnej wiedzy i doświadczenia wie, że dany środek czyszczący
    będący np. w formie (...).
    Spółka planuje w przyszłości rozszerzyć swoją działalność o rozwój receptur Produktów
    dla (...), takich jak (...). Ponadto, zamierza w kolejnych etapach swojej działalności
    zajmować się również wprowadzaniem zmian, modyfikacji i ulepszeń gotowych
    produktów dostarczanych przez klientów.
    Prace realizowane będą z uwzględnieniem potrzeb dynamicznie zmieniającego się rynku,
    wymogów regulacyjnych oraz oczekiwań klientów. Planowany rozwój zespołu oraz
    infrastruktury laboratoryjnej ma na celu zwiększenie możliwości w zakresie tworzenia

    innowacyjnych rozwiązań produktowych. Dodatkowo Spółka rozważa zatrudnienie
    nowych pracowników i przystosowanie przestrzeni laboratoryjnej.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
      wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
      doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    - są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    - mają na celu stworzenie unikatowych Produktów oraz zmian do Produktów tworzonych
      przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo, Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
      koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
      podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
      wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
      stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
      wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
      przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych
      kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-
      rozwojowej;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R, Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza
      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada
      na czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R.

    4. Koszty zakupu specjalistycznego sprzętu niebędącego środkiem trwałym,
      wykorzystywanego bezpośrednio w działalności B+R, w szczególności naczyń,
      przyborów laboratoryjnych i urządzeń pomiarowych.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Ad 1.
    Spółka, realizując projekty w zakresie obszaru I - (...) oraz II - aplikacje wykorzystuje za
    pośrednictwem pracowników wiedzę z zakresu m.in.: (...). W swojej działalności, Spółka
    korzysta również z oprogramowania wspierającego (...). Kolejnymi obszarami wiedzy
    niezbędnymi przy realizacji projektów są mechanika i robotyka - w szczególności w
    kontekście działania i obsługi maszyn dozujących u klientów - oraz znajomości wymogów
    obowiązujących na rynkach docelowych.
    Całość stanowi punkt wyjścia do projektowania Produktów oraz kompleksowych
    systemów (...).
    Wnioskodawca w ramach obszaru III - (...)- korzysta z posiadanej wiedzy w zakresie (...).
    Wykorzystywana jest również wiedza dotycząca trendów rynkowych oraz regulacji
    prawnych odnoszących się do (...), które mają bezpośredni wpływ na konieczność
    opracowywania nowych rozwiązań. Przykładowo, w laboratorium prowadzone są testy z
    użyciem (...).
    Wszystkie te działania podejmowane są z inicjatywy Spółki i na jej własne potrzeby, tak aby
    rozwijać ofertę produktową i tworzyć nowe rozwiązania odpowiadające zarówno
    oczekiwaniom klientów, jak i zmieniającym się regulacjom prawnym. W przyszłości, Spółka
    planuje rozszerzenie działalności o produkty dla (...), takie jak (...). Wiedza i doświadczenie
    stanowią zatem punkt wyjścia do budowania innowacyjnych receptur, które mogą być
    wdrażane u klientów lub stanowić element własnego know-how Spółki.
    Ad 2.
    Tak, w wyniku realizacji opisywanych Projektów B+R powstaje nowa wiedza oraz
    zdobywane są nowe umiejętności, które można wykorzystać w pracach nad Produktami w
    przyszłych Projektach B+R. Przekłada się to między innymi na opracowanie nowych baz i
    (...).
    W ramach obszaru (...).
    Ad 3.
    Spółka podczas realizacji opisywanych Projektów łączy wiedzę z zakresu m.in. (...). W
    połączeniu z inżynierią procesową pozwala to „kształtować” właściwości (...).
    Ad 4.
    Twórczy charakter działalności Spółki przejawia się przede wszystkim w opracowywaniu
    nowych, unikalnych Produktów (receptur (...) oraz produktów (...)), które powstają w
    odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów i oczekiwania rynku. Każdy projekt
    wymaga aktywnego łączenia wiedzy z zakresu (...). Spółka nie odtwarza gotowych

    rozwiązań, lecz tworzy własne koncepcje i przeprowadza wieloetapowe eksperymenty
    laboratoryjne, które często kończą się powstaniem zupełnie nowych systemów (...).
    Efektem prac są rozwiązania o charakterze oryginalnym i praktycznym, nadające się do
    komercyjnego wdrożenia i stanowiące własne know-how Spółki.
    Ad 5.
    Nie, Spółka nie zalicza prac o charakterze rutynowym do Projektów B+R.
    Ad 6.
    Celem Spółki jest tworzenie nowych Produktów oraz ulepszanie istniejących w taki
    sposób, aby jak najbardziej odpowiadały oczekiwaniom klientów pod względem trwałości,
    stabilności (...) i właściwości. Spółka koncentruje się także na opracowywaniu nowych
    systemów (...). Harmonogram prac opiera się na realizacji z góry ustalonego planu, który
    obejmuje wszystkie etapy -- od projektowania produkcji i planowania badań, przez prace
    laboratoryjne i testy aplikacyjne, aż po przygotowanie gotowych rozwiązań do wdrożenia
    u klientów. Prace realizowane są zgodnie z przyjętym planem, przy czym w trakcie
    realizacji w razie potrzeby wprowadza się modyfikacje w zależności od wyników badań i
    obserwacji, co pozwala na bieżąco dostosowywać działania do aktualnej sytuacji i potrzeb.
    Ad 7.
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 8.
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników wyłącznie na podstawie umowy o pracę, a ich
    wynagrodzenia będą uwzględniane w kosztach kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej po zajęciu stanowiska przez Organ podatkowy w odniesieniu do pytań
    przedstawionych przez Wnioskodawcę we Wniosku.
    Ad 9.
    Przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2) Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część pytania z
      wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności
      pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie

    1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”), we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania stworzenia Produktu.
    Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i

    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie" i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane, Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące
    zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza
    technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach
    etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi
    ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą

    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowego Produktu. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na stworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do
    oczekiwań kontrahentów.
    Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    - Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS,
      DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
      uzasadnienia:
      „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż
      prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń,
      których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych
      wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest
      opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz
      przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.
      Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
      znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
      Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w
      stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
      technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
      dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca
      działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych,
      innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech
      projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”.
    - Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG,
      DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
      uzasadnienia:
      „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
      technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i

      łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede
      wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by
      projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry
      techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych”.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad. 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi
    są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025
    poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo, stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
  1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
  2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów, należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie Produktów, koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Projektów B+R.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
      „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia,
      czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu
      tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części
      finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom,
      w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym
      czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać
      odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace
      badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:
      „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
      podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m in. należności z tytułu
      wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
      rozwojowe Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
      prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
      koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
      koszt kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby
    te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności
    Spółki.

    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
      „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
      materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
      peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
      oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe
      nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub
      częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z
      pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do
      prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
      JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
      działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą
      określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o p.”
      Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu
      faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od
      podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii,
      poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko
      Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
      „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można
      zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z
      działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter
      związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że
      materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych
      aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W
      przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów

      są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są
      bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany
      w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka
      ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób
      współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:
      „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi
      ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych
      takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej.
      Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
      materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
      rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
      surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
      badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że
    wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy, specjalistyczny sprzęt laboratoryjny czy koszty materiałów do uzyskania
    Produktu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy
    CIT.
    3. Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    W codziennej pracy laboratorium zużywa się wiele specjalistycznych elementów,
    charakterystycznych dla tego typu działalności. Przepisy dotyczące ulgi badawczo-
    rozwojowej wprost dopuszczają zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wydatków na
    sprzęt specjalistyczny, w szczególności na naczynia i przybory laboratoryjne oraz
    urządzenia pomiarowe. Użycie sformułowania „w tym” wskazuje, że katalog
    dopuszczalnych kosztów ma charakter otwarty, a wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2a
    Ustawy CIT, przykłady nie ograniczają prawa podatnika do ujęcia także innych, podobnych
    wydatków
    Powyższe potwierdza m.in. Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS 10
    lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.731.2024.2.JMS:
    „Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p, wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R”.
    Z powyższego płynie wniosek, że katalog kosztów sprzętu specjalistycznego niebędącego
    środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w działalności B+R, ma charakter
    otwarty - co oznacza, że podatnik może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych również inne
    przedmioty spełniające wskazane warunki, nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w
    ww. przepisie.
    4.Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku, kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego możñዱ.∑쀄怄샱ደᔽsàЄ뀁က䬀̍텄╠

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota
    kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku

    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze

    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze ud
    oskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do

    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka zajmuje się opracowywaniem receptur
    umożliwiających producentom i sprzedawcom uzyskanie (...).
    Każdy Produkt jest rezultatem indywidualnego procesu projektowego, który uwzględnia
    liczne czynniki technologiczne, środowiskowe oraz estetyczne. Różnorodność baz
    wykorzystywanych przez klientów, zróżnicowane potrzeby rynkowe oraz dynamiczne
    trendy w sektorze (...).
    W wyniku realizacji opisywanych Projektów B+R powstaje nowa wiedza oraz zdobywane są
    nowe umiejętności, które można wykorzystać w pracach nad Produktami w przyszłych
    Projektach B+R. Przekłada się to między innymi na opracowanie nowych baz i (...) oraz
    tworzenie zbiorów danych kalibracyjnych umożliwiających precyzyjne dopasowanie (...) w
    systemach klientów.
    Twórczy charakter działalności Państwa Spółki przejawia się przede wszystkim w
    opracowywaniu nowych, unikalnych Produktów (receptur (...)), które powstają w
    odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów i oczekiwania rynku. Każdy projekt
    wymaga aktywnego łączenia wiedzy z zakresu (...). Państwa Spółka nie odtwarza gotowych
    rozwiązań, lecz tworzy własne koncepcje i przeprowadza wieloetapowe eksperymenty
    laboratoryjne, które często kończą się powstaniem zupełnie nowych systemów (...).
    Efektem prac są rozwiązania o charakterze oryginalnym i praktycznym, nadające się do
    komercyjnego wdrożenia i stanowiące własne know-how Spółki.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona
    w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do
    zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne,
    jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia, czy Koszty Projektów B+R
    ponoszone przez Państwa Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza
    następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R, Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R Spółka nie zalicza

      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na
      czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R.
    4. Koszty zakupu specjalistycznego sprzętu niebędącego środkiem trwałym,
      wykorzystywanego bezpośrednio w działalności B+R, w szczególności naczyń,
      przyborów laboratoryjnych i urządzeń pomiarowych.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.

    Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą

      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez
    Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które
    Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-
    2025 oraz lata kolejne (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas
    choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o
    pracę), jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa

    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej
    danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.