Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.149.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia, dokonywanej w trybie
egzekucji, sprzedaży działek gruntu wraz z prawem własności
zabudowań.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 21
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w ww. zakresie.
    Uzupełniła go Pani pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) Kancelaria Komornicza (...) w związku z
    ewentualną sprzedażą w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego nieruchomości
    gruntowych i budynków stanowiących odrębną nieruchomość, położonych w obrębie (...),
    oznaczonych geodezyjnie jako działki o numerach geodezyjnych: B, A, C i D o łącznej
              2powierzchni (...) m, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Dane dotyczące dłużnika: (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością KRS: (...), REGON:
    (...), NIP: (...).
    Poniżej informacje uzyskane z opinii biegłego sądowego sporządzającego na potrzeby
    egzekucji z przedmiotowej nieruchomości:
    Nieruchomości są zabudowane (...) obiektami, na które składają się: (...); łączna
                                2powierzchnia użytkowania budynków wynosi (...) m.
    W trakcie wizji lokalnej, prezes dłużnej Spółki poinformował, iż nieruchomość objęta jest
    umową najmu, miał dostarczyć umowę, jednakże tego nie zrobił.
    Nieruchomość jest użytkowana jako zakład przemysłowy zajmujący się produkcją (...).
    Na infrastrukturę techniczną składają się: przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci
    wodociągowe, przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci kanalizacji sanitarnej, kanalizacja
    deszczowa i wewnątrzzakładowa kanalizacja deszczowa, przyłącze i wewnątrzzakładowe
    sieci energetyczne wraz ze stacją trafo.
    Nieruchomość jest użytkowana jako zakład przemysłowy zajmujący się produkcją (...),
    zlokalizowana jest (...).
    Na działce nr B zlokalizowany jest zjazd z drogi.
    Działki mają w miarę regularne kształty i sąsiadują ze sobą, ale działki nr C i D są
    oddzielone od działek nr B i A, rozdziela je działka nr (...), na której zlokalizowany jest rów,
    część tej działki jest użytkowana przez fabrykę, posadowiona jest również, na niej część
    budynku produkcyjnego, brak jest w terenie wydzielenia odrębnych budynków. Działka nr
    E, na której zlokalizowany jest rów, część tej działki jest użytkowana przez fabrykę,
    posadowiona jest również na niej część budynku produkcyjnego, brak wydzielenia
    odrębnych budynków. Działka nr E jest własnością Skarbu Państwa we władaniu Starosty
    (...). Nie jest ona przedmiotem opracowania. Teren otaczający budynki i budowle jest
    ogrodzony i zagospodarowany jako place manewrowe z terenem nieutwardzonym oraz
    tereny zielone zagospodarowane roślinnością niską, głównie trawą i samosiejami krzewów
    i młodych drzew.
    Działka nr A jest niezabudowana, ogrodzona i porośnięta samosiejami. Nieruchomość ma
    dostęp do sieci elektrycznej, wodnej, kanalizacyjnej.
    Działka nr D jest niezabudowana.
    Na działce nr B znajdują się: budynek wagi samochodowej, budynek produkcyjny
    (budynek znajduje się również na działce nr E, C), budynek socjalno-administracyjny, stacja
    transformatorowa, wiata stalowa nr 1, wiata stalowa nr 2.
    Na działce nr C znajdują się: budynek oczyszczalni, budynek produkcyjny (budynek
    znajduje się również na działce nr B, E), budynek warsztatu nr 1, budynek dźwigu
    towarowego, budynek warsztatu nr 2, budynek maszynowni (budynek znajduje się
    również na działce nr E), suszarnia klimatyczna, wiata, wiata stalowa nr 3.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. murowany o trzech kondygnacjach, nadziemnych i jednej
    podziemnej. Ławy fundamentowe z cegły pełnej i kamienia. Ściany murowane z cegły
    pełnej i bloków ściennych. Stropy nad piwnicą i parterem: sklepienie kleina z cegły pełnej
    oparte na belkach stalowych. Strop nad pierwszym piętrem drewniany wieszakowy. Dach
    w konstrukcji drewnianej pokryły blachą trapezową i falistą. Tynki wewnętrzne:

    cementowo-wapienne. Stolarka drewniana nietypowa. Rynny i rury spustowe z blachy
    ocynkowanej. Klatki schodowe: stalowe i drewniane. Inne elementy: dźwig towarowy.
    Posadzki betonowe. Stan budynku słaby, wymagany jest remont.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. murowany jednokondygnacyjny dobudowany do budynku
    produkcyjnego. Ławy fundamentowe z cegły pełnej i kamienia. Ściany murowane z
    kamienia i cegły pełnej. Dach w konstrukcji drewnianej, jednospadowy, kryty blachą,
    podsufitka z paneli PVC. Tynki wewnętrzne: cementowo-wapienne, tynki zewnętrzne
    cementowo-wapienne. Okna drewniane zespolone, drzwi zewnętrzne: wrota stalowe,
    dwuskrzydłowe. Posadzki betonowe. Stan techniczny: słaby, budynek wymaga remontu,
    jego elementy konstrukcyjne są zużyte.
    Budynek (...) nr 1 – budynek z (...) r. murowany parterowy, niepodpiwniczony,
    dobudowany do budynku oczyszczalni. Ławy fundamentowe z cegły pełnej i kamienia.
    Ściany murowane z cegły pełnej. Stropy drewniane belkowe. Dach w konstrukcji
    drewnianej, jednospadowy, pokryty blachą stalową. Tynki wewnętrzne cementowo-
    wapienne, tynki zewnętrzne cementowo-wapienne. Okna stalowe pojedyncze, drzwi
    płytowe pełne pomiędzy budynkiem produkcyjnym a warsztatem, drzwi zewnętrzne
    stalowe dwuskrzydłowe w części oszklone. Stan techniczny: słaby, budynek wymaga
    remontu, jego elementy konstrukcyjne są zużyte.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. murowany o trzech kondygnacjach z maszynownią,
    przyległy do głównego budynku produkcyjnego. Ławy fundamentowe betonowe. Ściany
    murowane z cegły pełnej. Stropy żelbetowe. Dach: stropodach żelbetowe, pokryty
    dwukrotnie papą na lepiku, blachą; tynki wewnętrzne: cementowo-wapienne. Drzwi
    stalowe dźwigowe. Dźwig towarowy o udźwigu (...). Stan techniczny słaby, budynek
    wymaga remontu, jego elementy konstrukcyjne są zużyte.
    Budynek (...) nr 2 – budynek murowany, przylegający do budynku dźwigu. Ściany
    murowane z cegły pełnej. Dach w konstrukcji drewnianej, jednospadowy, kryty papą. Tynki
    wewnętrzne cementowo-wapienne, tynki zewnętrzne – strukturalny. Okna stalowe
    pojedyncze. Stan techniczny: słaby, budynek wymaga remontu, jego elementy
    konstrukcyjne są zużyte.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji drewnianej, parterowy, podmurówka z
    betonu komórkowego, dobudowany do głównego budynku produkcyjnego. Ławy
    fundamentowe betonowe. Ściany osłonowe wypełnione styropianem, od wewnątrz płyta
    wiórowa. Dach w konstrukcji drewnianej, odeskowany, kryty papą. Tynki zewnętrzne: tynk
    strukturalny na siatce. Okna stalowe poj. drzwi zewnętrzne stalowe. Posadzki częściowo
    betonowe, częściowo z płytek antypoślizgowych. Stan techniczny średni.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. murowany o dwóch kondygnacjach nadziemnych bez
    podpiwniczenia przyległy do budynku produkcyjnego. Ławy fundamentowe betonowe.
    Ściany murowane z cegły pełnej; stropy żelbetowe; dach: stropodach strukturalny. Stan
    budynku średni.
    Suszarnia (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji drewnianej, parterowy. Ławy fundamentowe
    betonowe. Ściany murowane w części suszarni i do wysokości 1,5 m z cegły pełnej i
    piaskowca, w części ściany drewniane ażurowe i pełne; dach w konstrukcji drewnianej,
    dwuspadowy pokryty papą. Okna i drzwi drewniane, posadzki betonowe, stan średni.
    Stacja (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji murowanej, o trzech kondygnacjach, bez
    podpiwniczenia oraz budynek o dwóch kondygnacjach, bez podpiwniczenia. Ławy
    fundamentowe z cegły i kamienia, betonowe; ściany murowane z cegły pełnej: stropy
    żelbetowe; dach w konstrukcji drewnianej, kryty dachówką karpiówką, budynek o trzech
    kondygnacjach. Posadzki betonowe. Stan średni.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji murowanej, parterowy, część podziemna
    wagi betonowa. Ławy fundamentowe betonowe. Ściany murowane z cegły pełnej. Dach
    żelbetowy, jednospadowy, kryty papą. Tynki wewnętrzne: cementowo-wapienne, tynki

    zewnętrzne cementowo-wapienne. Okna stalowe pojedyncze, drzwi stalowe. Posadzki
    drewniana z desek na betonie. Waga wozowa o nośności 15 ton; stan techniczny budynku
    słaby, elementy konstrukcyjne zużyte.
    Stacja (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji murowanej, o trzech kondygnacjach, bez
    podpiwniczenia oraz budynek o dwóch kondygnacjach, bez podpiwniczenia. Ławy
    fundamentowe z cegły i kamienia, betonowe. Ściany murowane z cegły pełnej. Stropy
    żelbetowe, dach w konstrukcji drewnianej, kryty dachówką karpiówką – budynek o trzech
    kondygnacjach. Dach o konstrukcji żelbetowej. Posadzki betonowe. Stan średni.
    Budynek (...) – budynek z (...) r. o konstrukcji murowanej, parterowy, część podziemna
    wagi betonowa. Ławy fundamentowe betonowe, ściany murowane z cegły pełnej; dach
    żelbetowy, jednospadowy, kryty papą. Stan techniczny budynku słaby, elementy
    konstrukcyjne zużyte.
    Wiata nr 1 – wiata o konstrukcji stalowej, słupki stalowe z dwuteownika 150 w rozstawie
    co 4.0 m; ściana szczytowa o konstrukcji stalowej, słupy stężone poprzeczne; pokrycie
    blachą stalową trapezową; wrota stalowe dwuskrzydłowe; posadzki betonowe; stan
    techniczny średni.
    Wiata nr 2 – wiata z ok. (...) r. o konstrukcji stalowej, przeznaczona do rozbiórki.
    Wiata nr 3 – wiata z (...) r. o konstrukcji stalowej, nieobudowana, słupy stalowe, kratownice
    stalowe; posadzka betonowa w części polbruk; wiata przeznaczona do robót
    antykorozyjnych; stan techniczny średni.
    Na terenie przedmiotowej nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego podjęty Uchwałą nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego (...) i przeznaczona jest pod: (...) – teren zabudowy
    przemysłowej.
    Komornik występował już z wnioskiem o wydanie interpretacji w sprawie (...), gdzie
    komornik wycofał wniosek z uwagi na oczekiwanie na odpowiedź od dłużnej Spółki na
    pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia interpretacji:
    - Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będą objęte działki ujęte w księdze wieczystej nr (...)
      tj.: nr B, A, C i D; Wszystkie cztery działki ujęte są w księdze wieczystej nr (...).
    - Komornik w przedmiocie umowy najmu zwrócił się do US w (...), NUS w (...) wskazał, iż
      nie prowadzono czynności pozwalających udzielić informacji w żądanym zakresie
      odnośnie nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), składającej się z
      działek nr B, A, C, D.
    - Prezes dłużnej Spółki wskazał pismem z 12 listopada 2024 r., iż część obiektu Spółka
      wynajmuje, to jest część hali produkcyjnej oraz część hali magazynowej znajdującej się
      za obiektem wagi, a środki z tytułu najmu, wg ww. pisma, mają być zajęte tytułem
      wykonawczym US w (...) okres najmu według pisma miał zakończyć się w grudniu 2024
      r. i najprawdopodobniej miał być przedłużony.
    - Dłużna Spółka wskazała, iż Spółka nabyła obiekt wraz z infrastrukturą w celu
      prowadzenia działalności gospodarczej związany z produkcją (...).
    - Dłużna Spółka wskazała, iż Spółka nabyła działki wraz z obiektami odkupując je od
      syndyka masy upadłościowej przy czym Dłużnik wskazał, że „obecnie podlegają
      analizie dokumenty archiwalne” – do dnia dzisiejszego dłużna Spółka nie uzupełniła
      odpowiedzi/informacji – ponadto wskazano, że transakcja odbyła się za czasów
      pierwszego zarządu i pierwszych właścicieli/udziałowców Spółki, następnie Spółka
      została sprzedana firmie (...) Sp. z o.o. Obecni właściciele i zarząd są ostatnimi w
      historii ruchów właścicielskich i zmian we władzach Spółki. W piśmie dłużnej Spółki
      podpisanym przez prezesa zarządu wskazano: „Jako zarząd uważam, co oczywiście nie
      jest wiążące, że zakup był podniesiono podatek VAT”.

    - Na pytanie „Czy nabycie przez Dłużnika działek będących przedmiotem sprzedaży
      zostało udokumentowane fakturą?” dłużna Spółka wskazała, że „odpowiedź na to
      pytanie wymaga przeanalizowania dokumentacji archiwalnej. Jednakże z punktu
      widzenia Zarządu wydaje się logicznym, że przy zawarciu umowy kupna od Syndyka
      został również, wystawiony dokument w postaci faktury VAT zarząd jest w trakcie
      analizowania dokumentacji archiwalnej i księgowej” – do dnia dzisiejszego dłużna
      Spółka nie udzieliła dalszej odpowiedzi; komornik w przedmiocie odpowiedzi na to
      pytanie zwrócił się też do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) – NUS w (...) wskazał, iż
      nie prowadzono czynności pozwalających udzielić informacji w żądanym zakresie
      odnośnie nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), składającej się z
      działek nr B, A, C, D.
    - Dłużna Spółka wskazała, iż działki są wykorzystywane do prowadzenia bieżącej
      działalności gospodarczej, tj. składowania i zbierania surowca i odpadów
      poprodukcyjnych jak i odpadów będących przedmiotem przetwarzania w procesie
      produkcyjnym; jedna z działek niebędąca działką zabudowaną jest przeznaczona na
      budowę hali sortowni surowca produkcyjnego oraz, produkcji płyty wielomateriałowej.
    - Na pytanie „Czy budynek produkcyjny, budynek oczyszczalni, (...) budynki warsztatu,
      budynek dźwigu towarowego, budynek maszynowni, budynek socjalno-
      administracyjny, budynek wagi samochodowej stanowią i na moment sprzedaży będą
      stanowić budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego ww. obiektu
      znajdującego się na nieruchomości (w tym oddzielnie do budynków warsztatu). Dłużna
      Spółka wskazała, iż nie może jednoznacznie udzielić odpowiedzi na to pytanie,
      wskazano, iż „w chwili obecnej oczekujemy na odpowiedź firmy obsługującej nasz
      podmiot w zakresie corocznych odbioru budynku po otrzymaniu odpowiedzi
      niezwłocznie uzupełnimy odpowiedź” – do dnia dzisiejszego nie uzupełniono
      odpowiedzi. Jednocześnie odnosząc się do tego pytania komornik wskazuje, iż w
      zakresie tego pytania skontaktowano się również z biegłą sporządzającą operat
      szacunkowy, poniżej ustalenia:
    - budynek (...)– tak,
    - budynek (...) – tak,
    - budynek nr 2 – tak,
    - budynek nr 1 – tak,
    - budynek (...) – tak,
    - budynek (...) – tak,
    - budynek socjalno-administracyjny – tak,
    - budynek (...) – tak,
    - wodna – brak informacji,
    - suszarnia (...) budowla,
    - stacja transformatorowa budynek,
    - wiata nr 1 budowla,
    - wiata nr 2 budowla,
    - wiata nr 3 budowla.
    - Wszystkie budynki/budowle znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości są trwale
      związane z gruntem.
    - Dłużna Spółka wskazała, że wszystkie obiekty były wykorzystywane do czynności
      będących finalnie opodatkowanych podatkiem VAT.

    - Na pytanie „Czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli
      posadowionych na nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży licytacyjnej, tj. czy i
      kiedy doszło do pierwszego zajęcia budynku, budowli lub ich części (oddania do
      używania)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli
      znajdującego się na nieruchomości?” dłużna Spółka wskazała: „w odpowiedzi na to
      pytanie informuję, że obiekt cały czas jest w eksploatacji, a pierwszy wpis hipoteczny
      jak wynika z księgi wieczystej i posiadanej przez Zarząd wiedzy jest dokonany na rzecz
      (...). i jest to wpis dotyczący poręczenia, którego dokonał poprzedni zarząd Spółki na
      rzecz ówczesnego głównego udziałowca, którym była firma (...) Sp. z o.o. Firma będąca
      właścicielem obiektu z tytułu tego poręczenia nie odniosła żadnych korzyści i nigdy nie
      skorzystała z środków, które (...) wypłacił firmie (...) Sp. z o.o.”.
    - Na pytanie „Czy w odniesieniu do budynków/budowli Dłużnik ponosił/będzie ponosił do
      momentu sprzedaży wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, jeżeli ponosił takie wydatku to proszę o wskazanie: – czy nakłady na to
      ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budynków
      /budowli lub ich części – kiedy ulepszenie to zostało oddane do użytkowania – czy od
      tego ulepszenia Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego? – dłużna Spółka wskazała, iż planuje
      przeprowadzenie remontu dachu na budynku produkcyjnym oraz, dachu budynku
      gdzie znajduje się część konferencyjna produkcji, przewidywany koszt według pisma
      dłużnej Spółki to około (...) brutto wskazano, iż Zarząd nie jest w stanie odpowiedzieć
      na pytanie, czy kwota ta jest 30% wartością początkową obiektów; wskazano, iż „od tej
      inwestycji przysługują Spółce wszelkie odpisy podatkowe”.
    - Na pytanie „Czy budynki budowle położone na nieruchomości zostały nabyte, czy
      wybudowane przez Dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania
      budynków/budowli. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku
      /budowli?” dłużna Spółka wskazała: „odpowiadając zupełnie ogólnie na to

## Pytanie

informuję, że obiekt powstał przed II wojną światową (Zaznaczam, że z posiadanych
      przeze mnie informacji obiekt jest wpisany w rejestr zabytków natomiast nie został mu
      nadany numer, a w związku z tym nie do końca jest pod pieczą Konserwatora.
      Jednocześnie informuję, że nie analizowałem żadnych zmian prawa w tym zakresie tak
      więc sytuacja podlega weryfikacji). Z informacji posiadanych przez Zarząd, była w nim
      prowadzona taka sama działalność jak w chwili obecnej. Budynki nie zostały
      wybudowane przez Spółkę natomiast zostały odkupione od Syndyka masy
      upadłościowej przez pierwszy Zarząd i Właścicieli, którzy odsprzedali swoje udziały i
      tym samym wszelkie prawa do gruntu i obiektu poprzedniemu właścicielowi to jest
      firmie (...) Sp. z o.o., który w tym czasie posiadał 100% udziałów w Fabryce. Firma (...)
      Sp. z o.o. odsprzedała wszystkie swoje udziały na osoby, które widnieją w aktualnym
      rejestrze KRS”.
    - Na pytanie „Czy stacja trafo stanowi budynek/budowlę lub jej część, bądź urządzenie
      budowlane – w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Proszę wskazać jednoznacznie,
      czy stacja trafo stanowi budynek, czy budowlę lub jej część?” uzyskano od dłużnej
      Spółki odpowiedź „pytanie dotyczące stacji trafo zostało przesłane do firmy
      obsługującej Spółkę w zakresie prowadzenia co rocznej kontroli obiektu po uzyskaniu
      odpowiedzi niezwłocznie prześlemy ją do Państwa” – do dnia dzisiejszego nie
      udzielono odpowiedzi; Komornik zwrócił się z tym pytaniem również do biegłej
      sporządzającej operat, gdzie zyskano informację, że stacja trafo stanowi budynek.
    - Na pytanie „Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikowi
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.” Dłużna Spółka wskazała „proszę
      o uszczegółowienie pytania. Jeśli chodzi w nim o amortyzację zarząd zwróci się do
      firmy prowadzącej księgi celem udzielenia szczegółowej informacji. Natomiast
      wszelkie koszty związane z utrzymaniem czy nakładami podlegają odliczeniu”;

      komornik w przedmiocie odpowiedzi na to pytanie zwrócił się też do Naczelnika
      Urzędu Skarbowego w (...) – NUS w (...) wskazał, iż nie prowadzono czynności
      pozwalających udzielić informacji w żądanym zakresie odnośnie nieruchomości
      położonej w miejscowości (...), gmina (...), składającej się z działek nr B, A, C, D.
    - Na pytanie „Czy instalacje, j. przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci wodociągowej,
      przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci kanalizacji sanitarnej, kanalizacja deszczowa i
      wewnątrzzakładowe sieci energetycznej stanowią budynek/budowlę lub jej część, bądź
      urządzenia budowlane – w rozumieniu ustawy Prawo budowlane? Proszę wskazać
      jednoznacznie, czy ww. instalacje stanowi budynek, czy budowlę lub jej część?”
      uzyskano odpowiedź od dłużnej Spółki „Szczegółowej odpowiedzi udzielimy po
      uzyskaniu analizy firmy prowadzącej księgi obiektu. Obiekt posiada wszelkie przyłącza
      takie jak wodę, kanalizację, stację trafo, dodatkowo wewnętrzną rozdzielnię wysokiego
      napięcia, instalacje wraz z całą infrastrukturą do elektrowni wodnej oraz punkt poboru
      wód produkcyjnych” – do dnia dzisiejszego nie udzielono odpowiedzi: komornik
      zwrócił się z tym pytaniem również do bieglej, gdzie uzyskano informację, iż stanowią
      one budowle – obiekty liniowe.
    - Na pytanie „Czy ww. instalacje przebiegają przez wszystkie działki będące przedmiotem
      sprzedaży? Jeśli nie, proszę wskazać dokładnie przez które.” – uzyskano odpowiedź od
      dłużnej Spółki: „Instalacja elektryczna a właściwie Energetyczna przebiega przez całość
      działki na której znajduje się obiekt produkcyjny a kończy się wzdłuż płotu (...), gdzie
      jest doprowadzony ze stacji trafo prąd do sieci energetycznej na słupach pozostałe
      instalacje znajdują się wewnątrz obiektu tylko jedna z działek nie posiada instalacji
      zarząd nie potrafi w chwili obecnej podać konkretnego numeru [...]”. Komornik zwrócił
      się z tym pytaniem również do biegłej, uzyskano informację: kanalizacja sanitarna
      działki nr A, B, C; kanalizacja deszczowa – działki nr C, D, A; elektroenergetyczna 01 –
      działki nr B, A, C, D (również przez działkę E, która nie jest jednak przedmiotem
      sprzedaży, nie jest ona w użytkowaniu wieczystym dłużnika); elektroenergetyczna 02
      działki nr D, A (również, przez działkę E, która nie jest jednak przedmiotem sprzedaży,
      nie jest ona w użytkowaniu wieczystym dłużnika); stacja transformatorowa znajduje
      się na działce nr B.
    - Na pytanie „Czy ww. instalacje oraz stacja trafo są trwale związane z gruntem, a więc czy
      stanowią one część składową nieruchomości (gruntu) lub budynku/budynków w myśl
      przepisów ustawy Kodeks cywilny?” uzyskano odpowiedź „Informuję, że oczekujemy
      na odpowiedź firmy obsługującej spółkę w związku z tym obiektem” – do dnia
      dzisiejszego nie udzielono odpowiedzi; komornik z przedmiotowym pytaniem zwrócił
      się również do bieglej sporządzającej operat, gdzie uzyskano informację, że wszystkie
      budynki/budowle znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości są trwale związane
      z gruntem.
    - Na pytanie „Czy ww. instalacje oraz stacja trafo są własnością Dłużnika, czy też należą
      do przedsiębiorstwa przesyłowego i czy będą one przedmiotem sprzedaży? Jeżeli będą
      przedmiotem sprzedaży a nie są własnością Dłużnika, to czy z właścicielem zostały
      /zostaną do czasu sprzedaży rozliczone nakłady? Informacji należy udzielić odrębnie
      dla każdej instalacji oraz stacji trafo wskazując przy tym numery działek, na których
      dana instalacja oraz stacja trafo się znajduje.” Dłużna Spółka wskazała: „spółka jest
      właścicielem stacji trafo część instalacji w samej trafostacji należy do przesyłu część do
      Spółki aby szczegółowo odpowiedzieć na to pytanie Zarząd podjął działania celem
      szczegółowego udzielenia odpowiedzi” – do dnia dzisiejszego nie udzielono
      odpowiedzi. Komornik zwrócił się z tym pytaniem również do biegłej, gdzie uzyskano
      informacje: stacja transformatorowa jest własnością Dłużnika; kanalizacja sanitarna
      nie jest własnością Dłużnika; kanalizacja deszczowa nie jest własnością Dłużnika;
      elektroenergetyczna 01 właścicielem jest Dłużnik; elektroenergetyczna 02 jest
      własnością (...).

    - Na pytanie: „Czy działki będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane w
      działalności gospodarczej przez Dłużnika? Jeżeli tak, to które dokładnie działki oraz czy
      były one wykorzystywane przez Dłużnika? Jeżeli tak, to które dokładnie działki oraz czy
      były one wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku? Jeżeli tak, to na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze
      zwolnienia. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem
      sprzedaży. Czy nieruchomość ta stanowiła/stanowi środek trwały w prowadzonej
      działalności gospodarczej? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki
      będącej przedmiotem sprzedaży” w odpowiedzi dłużna Spółka wskazała „Informuję, że
      po otrzymaniu informacji z naszego działu księgowego, który zwrócił się do radcy
      prawno-podatkowego udzielimy szczegółowej odpowiedzi” – do dnia dzisiejszego nie
      udzielono odpowiedzi; komornik w przedmiocie odpowiedzi na to pytanie zwrócił się
      też do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) – NUS w (...) wskazał, iż nie prowadzono
      czynności pozwalających udzielić informacji w żądanym zakresie odnośnie
      nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), składającej się z działek nr B,
      A, C, D.
    - Na pytanie „Proszę wskazać, czy najemcy (ewentualnie) ponosili nakłady na ulepszenie
      lub przebudowę obiektów lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, tj.
      dokonali istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w
      celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponosili takie wydatki, to: –
      kiedy były one ponoszone? – czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty były oddane do
      użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w
      momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania
      tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń? – czy od ww. wydatków
      przysługiwało im prawo do odliczenia podatku naliczonego?” – dłużna Spółka
      wskazała, że najemcy nie ponosili żadnych nakładów na ulepszenie czy przebudowy
      budynku.
    - Na pytanie „Czy na moment sprzedaży na nieruchomości będą posadowione
      (usytuowane) budynki, czy też budynki te zostaną przed sprzedażą z tej nieruchomości
      usunięte, rozebrane, wyburzone? Czy ewentualna rozbiórka tych budynków zostanie
      dokonana bądź rozpocznie się przed dostawą nieruchomości? Informacji należy
      udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli znajdującego się na nieruchomości?”
      Spółka wskazała: „działając w imieniu Spółki Zarząd informuje, że nie przewidujemy
      żadnych wyburzeń. W chwili obecnej Zarząd skupia swoje siły na utylizacji odpadów
      poprodukcyjnych, których to utylizacja ze wstępnych ustaleń może wynosić około
      półtorej miliona złotych. Pragnę przy tym zaznaczyć, że należy wziąć pod uwagę fakt,
      że ewentualnie nabywca terenu i obiektów jednocześnie musi się liczyć z poniesieniem
      nakładów na uprzątnięcie terenu chyba, że będzie to inwestor nabywca branżowy”.
    - Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będą objęte działki ujęte w księdze wieczystej nr (...)
      tj. nr B, A, C i D. Wszystkie cztery działki ujęte są w księdze wieczystej nr (...).
    - Na terenie przedmiotowej nieruchomości obowiązuje aktualny plan zagospodarowania
      przestrzennego podjęty Uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. w sprawie uchwalenia
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) i przeznaczona jest pod:
      (...) – teren zabudowy przemysłowej.
    - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budynków znajdujących się na
      przedmiotowej nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata dla każdej z
      wymienionych budynków/budowli.
    Doprecyzowane opisu sprawy
    W piśmie z 16 maja 2025 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani poniższe
    informacje:

    1. Czy Dłużnik ((...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) była/jest/będzie
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to proszę podać od
      kiedy i z jakiego tytułu?
      Odpowiedź:
      AD.II 1) na dzień dzisiejszy, tj. 16.05.2025 r., zgodnie z wykazem podmiotów
      zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
      przywróconych do rejestru VAT na stronie internetowej : https://www.podatki.gov.pl
      /wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka, dłużnik „figuruje w rejestrze VAT”; status
      podatnika: czynny; data rejestracji jako podatnika VAT; (...). Jak wynika z powyższego
      dłużna spółka jest podatnikiem VAT od (...).
      Skontaktowano się telefonicznie z prezesem dłużnej spółki, który wskazał, iż spółka
      jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w związku z prowadzoną działalnością.
    2. Kiedy Dłużnik ((...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) nabył Nieruchomość
      będącą przedmiotem sprzedaży (tj. działki nr B, A, C oraz D wraz z znajdującymi się na
      nich zabudowaniami)? Proszę wskazać datę nabycia.
      Odpowiedź:
      2) Jak wynika z treści księgi wieczystej prowadzonej dla przedmiotowej
      nieruchomości, tj. (...) w dziale II – Własność wskazany jest nr podstawy wpisu 8,
      gdzie jako podstawa wpisu wskazana jest data dokumentu (...) r. – tak więc dłużnik
      nabył nieruchomość na podstawie dokumentu z dnia (...) r. – umowa przeniesienia
      prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków. Skontaktowano się
      telefonicznie z prezesem dłużnej Spółki, który wskazał, iż spółka nabyła
      nieruchomość w (...) r. nie pamięta dokładnie szczegółów, są w dokumentach.
    3. Od kiedy Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem ww.
      Nieruchomości. Proszę wskazać datę.
      Odpowiedź:
      3) komornik nie ma bezpośredniej wiedzy od kiedy dłużnik prowadzi działalność
      gospodarczą z wykorzystaniem ww. nieruchomości, jednakże z posiadanych
      informacji domniemywać można, iż od dnia jej nabycia, tj. (...) r. – (Z Informacji z
      Głównego Urzędu Statystycznego wynika, iż data rozpoczęcia przez dłużnika
      działalności datowana jest na (...) r.). Skontaktowano się telefonicznie z prezesem
      dłużnej Spółki, który wskazał, iż działalność gospodarcza z wykorzystaniem ww.
      nieruchomości prowadzona jest od (...) r.
    4. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji komorniczej
      będzie Nieruchomość składająca się z działek nr: B, A, C oraz D wraz ze znajdującymi
      się na tych działkach budynkami/budowlami:
      (...)
      Proszę o konkretną i jednoznaczną informację:
      a) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Proszę wskazać:
      (i) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      (ii) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź:
        4) a)(i) komornik nie jest w stanie wskazać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia
        budynków; we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej wskazano daty, które
        wskazał biegły w operacie szacunkowym nieruchomości jako daty powstania
        /wybudowania budynków – (...) wiek,

        (ii) minie okres dłuższy niż 2 lata; przy czym planowany jest remont dachu, jak
        wskazał prezes dłużnejSpółki na przełomie (...) 2025 r., przy czym nie wiadomo, czy
        będzie stanowił co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
      b) czy w odniesieniu do tych budynków/budowli Dłużnik ponosił/będzie ponosił do
        momentu sprzedaży wydatki na ich ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
        początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      (i) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      (ii) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
            istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w
            celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      (iii) czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
            podatku naliczonego?
      (iv) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania,
            w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w
            momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu
            oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      Odpowiedź:
        b) komornik ma informację prezesa dłużnej spółki, gdzie pismem z dnia 12.11.2024
        r., wskazał, iż spółka planuje przeprowadzenie remontu dachu na budynku
        produkcyjnym oraz dachu budynku, gdzie znajduje się część konferencyjna,
        przewidywany koszt inwestycji to ok. (...) zł. Wskazano, iż Zarząd nie jest w stanie
        określić, czy kwota ta jest 30% wartością początkową obiektów. Wskazano również
        „od tej inwestycji przysługują spółce wszelkie odpisy podatkowe”. Skontaktowano
        się telefonicznie z prezesem dłużnej spółki, który wskazał, iż remontu dachu jeszcze
        nie było, jest zaplanowany na przełomie (...) 2025 r., wskazał, iż spółka jest w trakcie
        negocjacji i ciężko mu określić, czy będzie to stanowiło 30% wartości początkowej;
        dodał, iż jeżeli remont zostanie przeprowadzony, to będzie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego. Wskazał, iż innych ulepszeń nie było.
    5. Jeśli nie posiada Pani ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku, to proszę
      jednoznacznie wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Panią
      udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
      niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać podejmowanych
      przez Panią czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów, ponieważ w
      ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzę jako organ
      postępowania dowodowego)?
      Odpowiedź:
      5) Informuję, iż nie posiadam więcej informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku.
      Ponadto informuję, iż komornik podjął udokumentowane działania w celu uzyskania
      informacji niezbędnych do wydania interpretacji zarówno od dłużnika, jak też Urzędu
      Skarbowego, udał się do ksiąg wieczystych.
    Pytania
    1. Czy planowana przez Komornika, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaż
      prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącej niezabudowaną działkę nr A,
      będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, czy komornik ma do ceny
      wskazanej w operacie szacunkowym doliczyć podatek VAT? (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
      o podatku od towarów i usług)

    2. Czy w stosunku do planowanej przez Komornika sprzedaży prawa użytkowania
      wieczystego zabudowanych działek gruntu nr B, C i D wraz z prawem własności
      posadowionych na tym gruncie zabudowań będzie korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania, czy komornik do wskazanej w operacie szacunkowym kwoty ma
      doliczyć podatek VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług)
    3. Czy w przypadku, gdy dłużnik utraci status czynnego podatnika podatku VAT, czy taka
      zmiana będzie oznaczała, iż podatek VAT nie będzie musiał być naliczony?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie dostawa przedmiotowej nieruchomości w zakresie działek zabudowanych
    nr B, C i D o nr księgi wieczystej (...) będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi na to, iż od pierwszego
    zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata; budynki/budowle; budynki i budowle są
    wzniesione w XIX i XX wieku, dlatego też miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Dostawa zaś przedmiotowej nieruchomości w zakresie działki niezabudowanej nr A będzie
    zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy od podatku od
    towarów i usług.
    W Pani ocenie sama utrata statusu czynnego podatnika podatku VAT przez Dłużnika nie
    będzie skutkowała tym, że podatek VAT nie będzie musiał być naliczony jeśli w przypadku,
    gdyby Organ uznał, iż należny jest podatek przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    w myśl art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, iż sprzedaż
    nieruchomości przekracza kwotę 200 000,00 zł w związku z czym, obowiązek powstanie.
    Ponadto stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji,
      sprzedaży działki nr A na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
    - prawidłowe – w zakresie prawa do zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji,
      sprzedaży działek gruntu nr B, C oraz D wraz z prawem własności posadowionych na
      tym gruncie zabudowań na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;
    - prawidłowe – w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości w ramach licytacji
      komorniczej w przypadku utraty statusu czynnego podatnika podatku VAT.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do

      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do
    urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku
    rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi
    środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy
    następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik
    niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto
    przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści
    również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz
    do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz
    budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w
    (...)) zamierza sprzedać w drodze licytacji prawo wieczystego użytkowania nieruchomości
    gruntowych stanowiących działki nr B, A, C i D, wraz z posadowionymi na nich
    zabudowaniami. Ww. działki należą do Dłużnika – Spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...). Dłużnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Nieruchomości są zabudowane (...) obiektami, na które składają się: (...) Na infrastrukturę
    techniczną składają się: (...). Na działce nr B zlokalizowany jest zjazd z drogi.
    Nieruchomości są użytkowane jako zakład przemysłowy zajmujący się produkcją (...).
    Działki nr C i D są oddzielone od działek nr B i A, rozdziela je działka nr (...). Działka nr E
    jest własnością Skarbu Państwa i nie jest przedmiotem planowanej sprzedaży. Teren
    otaczający budynki i budowle jest ogrodzony i zagospodarowany jako place manewrowe z
    terenem nieutwardzonym oraz tereny zielone zagospodarowane roślinnością niską,
    głównie trawą i samosiejami krzewów i młodych drzew. Dłużna Spółka nabyła działki wraz
    z obiektami (...) r. na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego
    gruntu i własności budynków. Działki są wykorzystywane do prowadzenia bieżącej
    działalności gospodarczej, tj. (...); jedna z działek niebędąca działką zabudowaną jest
    przeznaczona na budowę hali sortowni surowca produkcyjnego oraz, produkcji (...).
    Działalność gospodarcza z wykorzystaniem ww. nieruchomości prowadzona jest od (...) r.
    Budynek (...) stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
    budowlane. Natomiast suszarnia, wiata stalowa nr 1, wiata stalowa nr 2 i wiata stalowa nr
    3 stanowią budowle. Wszystkie obiekty były wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Na nieruchomości znajdują się również instalacje,
    przyłącza, wewnątrzzakładowe sieci wodociągowe, przyłącza i wewnątrzzakładowe sieci
    kanalizacji sanitarnej, kanalizacja deszczowa i wewnątrzzakładowe sieci energetycznej,
    które stanowią budowle – obiekty liniowe. Ww. przyłącza tj.: kanalizacja sanitarna znajduje
    się na działkach nr A, B, C; kanalizacja deszczowa – na działkach nr C, D, A;
    elektroenergetyczna 01 – na działkach nr B, A, C, D (również na działce E, która nie jest
    przedmiotem sprzedaży, nie jest ona w użytkowaniu wieczystym Dłużnika);
    elektroenergetyczna 02 – na działkach nr D, A (również na działce E); stacja
    transformatorowa znajduje się na działce nr B. Stacja transformatorowa jest własnością
    Dłużnika. Kanalizacja sanitarna i kanalizacja deszczowa nie są własnością Dłużnika. Sieć
    elektroenergetyczna 01 jest własnością Dłużnika. Natomiast sieć elektroenergetyczna 02

    jest własnością (...). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata dla każdego z wymienionych budynków i każdej budowli. Z
    informacji podanych we wniosku wynika, że w odniesieniu do budynków/budowli Dłużnik
    nie ponosił wydatków na ich ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego
    obiektu.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu
    obejmującego działki nr B, A, C i D wraz z prawem własności posadowionych na tym
    gruncie zabudowań, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2).
    Podkreślić należy, że z uwagi na fakt, że Dłużnikiem jest spółka, w analizowanej sprawie
    dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem w
    odniesieniu do dostawy prawa użytkowania wieczystego obejmującego działki nr B, A, C i
    D wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami, Dłużnik będzie działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 cyt. ustawy:

      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży
    gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego
    planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany
    uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści
    ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub
    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww.
    plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

      Przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych
      urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący
        ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie,
      b) w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż
        30% wartości początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje
    swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana,
    jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez
    komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
    Jak wynika z wniosku, przedmiotem postępowania egzekucyjnego będą należące do
    Dłużnika działki o nr: B, A, C, D wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami.

    Na działce nr B znajdują się należące do Dłużnika budynki: budynek (...) oraz budowle: (...).
    Na działce nr C znajdują się należące do Dłużnika budynki: budynek (...) oraz budowle: (...)
    Na działce nr B i nr C znajduje się również budynek produkcyjny.
    Na działce nr D i nr A znajduje się należąca do Dłużnika budowla: sieć elektroenergetyczna
    01.
    W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że z przedstawionych przez Panią okoliczności
    sprawy wynika, że działka nr A jest zabudowana – znajduje się na niej należąca do
    Dłużnika sieć elektroenergetyczna 01, która stanowi budowlę. Zatem działka nr A nie
    stanowi gruntu niezabudowanego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym, w odniesieniu do dostawy działki nr A nie będzie mógł mieć zastosowania
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ grunt będący przedmiotem dostawy jest
    terenem zabudowanym.
    W związku z powyższym, w przypadku dostawy zabudowanych działek, tj. działek nr: B, A,
    C, D, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków i budowli
    znajdujących się na ww. działkach doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jak Pani wskazała w opisie sprawy, Dłużnik nabył przedmiotowe działki wraz ze
    znajdującymi się na nich obiektami w (...) r. Działalność gospodarcza z wykorzystaniem
    ww. działek oraz zabudowań prowadzona jest przez Dłużnika od (...) r.. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata, dla
    każdego z wymienionych budynków i dla każdej budowli. Ponadto, z podanych we
    wniosku informacji wynika, że w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na
    działkach nr B, A, C, D, Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie lub przebudowę w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej danego obiektu.
    Analizując przedstawione przez Panią informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa budynków i budowli
    znajdujących się na działkach nr: B, A, C, D, nie będzie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki i budowle zostały
    już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli
    a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że dla dostawy znajdujących się na działkach nr: B, A, C,
    D budynków i budowli, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, stosownie do art.
    29a ust. 8 ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również dostawa gruntu
    (działek nr B, A, C, D) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Wobec zastosowania do ww. działek zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 2 ustawy.
    Podsumowując:
    · Planowana przez Komornika, w trybie postępowania egzekucyjnego, sprzedaż prawa
      użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr A wraz z prawem własności
      posadowionych na niej zabudowań, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
      Dostawa ww. zabudowanej działki będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    · Planowana przez Komornika sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanych
      działek gruntu nr B, C i nr D wraz z prawem własności posadowionych na tych

      działkach zabudowań, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie:
    - zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji, sprzedaży działki nr A na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 9 ustawy – jest nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - zwolnienia, dokonywanej w trybie egzekucji, sprzedaży działek gruntu nr B, C oraz D
      wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie zabudowań na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jest prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii opodatkowania transakcji, będącej przedmiotem
    wniosku w przypadku, gdy dłużna Spółka utraci status czynnego podatnika podatku VAT
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    W odniesieniu do ww. wątpliwości należy wskazać, że o statusie danego podmiotu jako
    podatnika VAT nie decydują jedynie kwestie formalne, takie jak np. figurowanie w
    rejestrze podatników VAT czynnych, lecz przede wszystkim okoliczności faktyczne, które
    wskazują na to, że dany podmiot będzie występował w charakterze podatnika w
    odniesieniu do danej transakcji, bądź nie. Sam fakt wykreślenia Dłużnika z rejestru
    podatników VAT czynnych nie skutkuje tym, że dla danej transakcji sprzedaży nie może on
    być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Podkreślić również należy, że
    sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej zawsze podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W interpretacji tej rozstrzygnięto, że planowana przez Komornika sprzedaż prawa
    użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu nr B, A, C i nr D wraz z prawem
    własności posadowionych na tych działkach zabudowań, będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że okoliczność wykreślenia Dłużnika z
    rejestru podatników VAT czynnych, nie wpłynie na jego status jako podmiotu będącego
    podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą w drodze licytacji opisanych we wniosku działek
    nr B, A, C, D, jak również pozostanie bez wpływu na sposób opodatkowania sprzedaży ww.
    działek.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3, zgodnie z
    którym sama utrata statusu czynnego podatnika podatku VAT przez Dłużnika nie będzie
    skutkowała tym, że podatek VAT nie będzie musiał być naliczony, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Dotyczy to w szczególności
    kwestii opodatkowania dostawy budynków, w odniesieniu do których poniesione przez
    Dłużnika nakłady na planowany remont dachu będą stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej danego budynku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.