Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-27/12-4/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-29
Teza: Czy przyznane premie pieniężne w związku z osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: faktura; faktura-faktura korygująca; obrót; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna; rabaty; sprzedaż; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.) uzupełnionym pismem sygnowanym datą 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnej. Wniosek został uzupełniony pismem sygnowanym datą 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 12 marca 2012 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz o podpis Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa i detaliczna mięsa i wyrobów mięsnych. W dniu 1 sierpnia 2011 r. zawarł on umowę współpracy handlowej z firmą produkującą ww. artykuły. Na podstawie zasad i warunków współpracy określonych w powyższej umowie producent, w przypadku osiągnięcia przez dystrybutora w okresie rozliczeniowym określonej wielkości zakupów, wypłaci z tego tytułu premię pieniężną określoną procentowo w stosunku do całości obrotów.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że w ramach premii nie ma świadczenia usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym etc. Nie istnieje zobowiązanie do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię, ani zobowiązanie do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta. Premia pieniężna przyznawana jest za wielkość obrotu (całego) netto, w wysokości 1%, jeżeli wartość zakupów netto w okresie rozliczeniowym przekroczy 80.000 zł. Okres rozliczeniowy to okres miesiąca kalendarzowego. Premia wypłacana jest na podstawie noty księgowej wystawionej przez dystrybutora w oparciu o dane przekazane dystrybutorowi przez producenta. Termin płatności 21 dni od daty otrzymania noty przez producenta.

Wypłacanie premii następuje na skutek umowy o współpracę w formie noty. Umowa o współpracy została sporządzona przez producenta.

Premia pieniężna nie jest wypłacana jeśli w okresie rozliczeniowym wysokość całego obrotu netto nie przekroczy 80.000 zł. Nie ma związku z terminowym regulowaniem należności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przyznane premie pieniężne w związku z osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacana mu przez dostawcę premia pieniężna z tytułu osiągnięcia przez niego satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów, nie odnosząca się do konkretnych transakcji, stanowi nagrodę za osiągnięcie tego rezultatu, a nie odpłatność (wynagrodzenie) za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynności nabycia (dostawy) towarów przez nabywcę tylko poprzez fakt ich zsumowania nie stają się jednocześnie jego usługą na rzecz dostawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 117, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Mocą art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa i detaliczna mięsa i wyrobów mięsnych. W dniu 1 sierpnia 2011 r. zawarł on umowę współpracy handlowej z firmą produkującą ww. artykuły. Na podstawie zasad i warunków współpracy określonych w powyższej umowie producent, w przypadku osiągnięcia przez dystrybutora w okresie rozliczeniowym określonej wielkości zakupów, wypłaci z tego tytułu premię pieniężną określoną procentowo w stosunku do całości obrotów. W ramach premii nie ma świadczenia usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym etc. Nie istnieje zobowiązanie do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premię, ani zobowiązanie do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta. Premia pieniężna przyznawana jest za wielkość obrotu (całego) netto, w wysokości 1%, jeżeli wartość zakupów netto w okresie rozliczeniowym przekroczy 80.000 zł. Okres rozliczeniowy to okres miesiąca kalendarzowego.

Premia pieniężna nie jest wypłacana jeśli w okresie rozliczeniowym wysokość całego obrotu netto nie przekroczy 80.000 zł. Nie ma związku z terminowym regulowaniem należności.

Jak wynika z powyższego, wysokość premii uzależniona jest od wielkości dokonywanych zakupów. Jest ona ustalana procentowo (1% od obrotu) jeżeli wartość zakupów w okresie rozliczeniowym przekroczy 80.000 zł.

Ponadto – jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego – Wnioskodawca w zamian za otrzymane premie nie świadczy jakichkolwiek usług, w tym usług o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym i nie jest zobowiązany do posiadania pełnego asortymentu towarów kontrahenta, ani do dokonywania zakupów wyłącznie u wypłacającego premie.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż Zainteresowany nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towarów od kontrahenta i rozliczeniu się z nim na podstawie zrealizowanego obrotu (zakupów). Oznacza to zatem, że Wnioskodawca nie świadczy wobec kontrahenta usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Brak jest bowiem takich działań Zainteresowanego na rzecz kontrahenta, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej wypłacania premii.

Reasumując, należy uznać, że przedmiotowe premie pieniężne nie stanowią wynagrodzenia za świadczone na rzecz kontrahenta usługi. Tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych w zakresie, czy opisana przez Wnioskodawcę premia pieniężna stanowi rabat obniżający wartość towarów, który powinien być dokumentowany fakturami korygującymi – zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT – zmniejszający podstawę opodatkowania, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.