Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1080/14-3/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-01-08
Teza: Czy w wyniku tzw. wymiany udziałów, tj. wniesienia w formie aportu przez Inwestora 100% udziałów/akcji w Spółce X do Spółki Y, skutkującego uzyskaniem przez Spółkę Y bezwzględnej większości praw głosu w Spółce X, po stronie Spółki Y powstanie przychód na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; inwestycje; przychód; udział-wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2014r. (data wpływu 13 października 2014r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów podatkowych **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2014r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. „wymiany udziałów”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, oraz podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej także jako: „Spółka Y”). W przyszłości planowana jest tzw. „wymiana udziałów” w wyniku której w Spółce Y zostanie podwyższony kapitał zakładowy poprzez utworzenie nowych udziałów, które obejmie osoba fizyczna (dalej: „Inwestor”).

Na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y Inwestor wniesie do Spółki Y wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów/akcji innej spółki kapitałowej (dalej: „Spółka X”). Zarówno Inwestor jak i Spółka X podlegać będą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Na skutek aportu udziałów Spółka Y nabędzie 100% udziałów/akcji Spółki X co w efekcie da jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce X. Inwestor natomiast otrzyma jedynie nowe udziały Spółki Y, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Y - w szczególności Inwestor nie otrzyma od Spółki Y żadnej zapłaty w gotówce.

Zarówno Spółka X jak i Spółka Y będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o CIT (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w wyniku tzw. wymiany udziałów, tj. wniesienia w formie aportu przez Inwestora 100% udziałów/akcji w Spółce X do Spółki Y, skutkującego uzyskaniem przez Spółkę Y bezwzględnej większości praw głosu w Spółce X, po stronie Spółki Y powstanie przychód na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zrealizowana w warunkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, tj. transakcja polegająca na wniesieniu aportem przez Inwestora do Spółki Y 100% udziałów/akcji w Spółce X w zamian za udziały Spółki Y, nie będzie skutkowała powstaniem przychodu dla Spółki Y na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

W odniesieniu do przedmiotowej transakcji, kluczowe znaczenie będzie miał przepis art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, zgodnie z którym jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz Jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 11 Ustawy o CIT przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółkami mającymi siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W opinii Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym zostały spełnione wszystkie warunki pozwalające na zastosowanie przepisów dotyczących tzw. „wymiany udziałów”. W szczególności:

1.  Podmioty biorące udział w transakcji, tj. Inwestor, Spółka X oraz Spółka Y, podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
2.  W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci 100% udziałów/akcji Spółki X, Inwestor obejmie udziały Spółki Y(nie będzie miała miejsce żadna dopłata w gotówce);
3.  W wyniku nabycia 100% udziałów/akcji Spółki X, Spółka Y jako spółka nabywająca - uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce X;
4.  Zarówno Spółka X jak i Spółka Y będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PDOP (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna).

Reasumując, w związku z tym, iż spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wynikające z art. 12 ust. 4d i 11 Ustawy o CIT, operacja opisana w zdarzeniu przyszłym polegająca na wniesieniu przez Inwestora aportem do Spółki Y 100% udziałów/ akcji w Spółce X w zamian za udziały Spółki Y - nie będzie skutkowała dla Spółki Y powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób prawych.

Powyższe stanowisko potwierdzają również interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe, przykładowo:

*   interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 grudnia 2013 r. (sygn. IBPBI/2/423-1172/13/JD) w której organ potwierdził stanowisko podatnika zgodnie z którym: „Zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja wniesienia aportem akcji Spółki Y, które będą dawały Wnioskodawcy bezwzględną większość praw głosów na zgromadzeniu akcjonariuszy, spełnia wszystkie wskazane w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki. Tym samym do przychodów Wnioskodawcy nie zostanie zaliczona wartość akcji spółki Y objętych przez Wnioskodawcę w wyniku aportu”.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 sierpnia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-183/13-4/MF) w której organ wskazał, że: „Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wystąpi czynność wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, przy spełnieniu przesłanek wynikających z ww. przepisu, na moment dokonania przedstawionej transakcji, Wnioskodawca jako spółka nabywająca 80% udziałów D. Sp. z o.o. od udziałowca tej Spółki i uzyskująca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, nie rozpozna przychodu z tytułu wymiany udziałów.”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.