Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.443.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-13
Teza: - Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego działalność Spółki w ramach realizacji projektów o których mowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 4a pkt 26 i 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na wynagrodzenia brutto pracowników oraz składki pracodawcy w wymiarze przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych; - Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na materiały i surowce niezbędne do wytworzenia zaprojektowanych linii technologicznych, urządzeń, systemów uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1 ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Badania naukowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego działalność Spółki w ramach realizacji projektów o których mowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 4a pkt 26 i 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na wynagrodzenia brutto pracowników oraz składki pracodawcy w wymiarze przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych,

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na materiały i surowce niezbędne do wytworzenia zaprojektowanych linii technologicznych, urządzeń, systemów uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lipca 2022 r., (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X Spółka Sp. z o.o. sp.k. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest producentem linii technologicznych i urządzeń dla branży przemysłu spożywczego, chemicznego oraz pokrewnych. W ramach powyższej działalności realizowane są dwa typy projektów.

1) Pierwszy rodzaj obejmuje usługi projektowania i wykonywania maszyn oraz urządzeń w odniesieniu do których Spółka zastosować może bez dodatkowych prac koncepcyjnych, poza drobnymi zmianami i ulepszeniami, wypracowane wcześniej lub dostępne na rynku rozwiązania.

2) Drugi rodzaj dotyczy opracowywania nowych koncepcji, projektowania i wytwarzania wraz z montażem i uruchomieniem linii technologicznych, systemów i urządzeń dedykowanych indywidualnym potrzebom klientów, stanowiących rozwiązania problemów nietypowych, autorskich i prototypowych rozwiązań.

W odniesieniu do punktu drugiego Spółka identyfikuje działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, ten rodzaj stanowi przedmiot niniejszego zapytania i przedstawione dalej informacje związane są z tym rodzajem działalności. Spółka organizuje powyższą działalność realizując każdą usługę w formie odrębnego projektu, posiadającego m.in.: personel (osobę nadzorującą, kierownika, członków zespołu, personel pomocniczy), budżet, harmonogram, księgowe konto analityczne. Każdorazowo projekt stanowi odpowiedź na indywidualny problem klienta, w odniesieniu do którego nie ma możliwości zastosowania dostępnych na rynku rozwiązań, ich poszukiwanie, odnalezienie, określenie i zastosowanie w praktyce stanowi prace zespołu projektu. Tym samym dla każdego projektu określany jest jego cel, formułowany w kryteriach SMART. Podstawowym trzonem celów projektów identyfikowanych przez Spółkę jako badawczo-rozwojowe jest opracowanie nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających osiągnięcie oczekiwanych przez klienta wartości, parametrów i/lub funkcjonalności, oraz wykonanie urządzeń, linii, maszyn zapewniających ich wdrożenie i realizację. Działalność Spółki cechuje wysoki stopień innowacyjności oraz zindywidualizowania produktów. Każdy z projektów realizowany jest w podziale na etapy, których krótka charakterystyka przedstawiona została poniżej.

Etap 1. Analiza i określenie danych wyjściowych.

Jest to etap przedwstępny, w ramach którego personel projektu poprzez wizyty osobiste, wizje lokalne i/lub przy wykorzystaniu multimedialnych możliwości technicznych dokonuje oceny wyjściowego stanu faktycznego - inwentaryzacji pomieszczeń i istniejących urządzeń, pomiarów, spisów etc. Dokonywana jest analiza możliwości, następuje weryfikacja określonych danych, rzeczywistego zapotrzebowania klienta, weryfikacja planów i potrzeb względem rozwiązań dla istniejących sytuacji problemowych.

Etap 2. Prowadzenie obliczeń i analiz w celu określenia i doboru parametrów poszczególnych urządzeń i stacji.

Etap ten obejmuje prace obliczeniowe i analityczne, które prowadzą do pozyskania wiedzy umożliwiającej właściwą weryfikację i zaprojektowanie poszczególnych elementów składających się na całość systemu. Spełnienie oczekiwanych przez klienta funkcjonalności przy zakładanych parametrach i normach granicznych wymaga od konstruktorów stosowania i pogłębiania wiedzy z zakresu nauk inżynieryjnych i technicznych w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki i innych nauk inżynieryjnych i technologicznych. Z udziałem osoby nadzorującej prowadzona jest bieżącą weryfikacja i ocena opracowanych rozwiązań, wprowadzane są zmiany i korekty.

Etap 3. Prace studyjno-koncepcyjne i projektowanie.

Posiadając pozyskaną w Etapie 2 wiedzę pozwalającą na weryfikację i dobór parametrów poszczególnych urządzeń i stacji, konstruktorzy prowadzą prace koncepcyjne, a następnie projektowe w odniesieniu zarówno do poszczególnych urządzeń, stacji, łączy, układów transportowych, jak i do całości systemu. Projektowanie obejmuje autorskie tworzenie koncepcji i modeli poszczególnych elementów oraz całości systemu z uwzględnieniem optymalizacji procesu. Wykonywane są rysunki i schematy technologiczne, rysunki koncepcyjne, rysunki z wytycznymi wykonawczymi, rysunki z wytycznymi podkonstrukcji, projekty z wytycznymi dla branż, rysunki i projekty wykonawcze, modele 3d, lay-outy. Z udziałem osoby nadzorującej prowadzona jest bieżąca weryfikacja i ocena opracowanych rozwiązań, wprowadzane są zmiany i korekty. Przedstawiane jest klientowi zaproponowane rozwiązanie lub ich kilka wariantów, w celu doboru optymalnego z punktu widzenia specyfiki zakładu. Podczas procesu koncepcyjnego oraz projektowego konstruktorzy stosują i pogłębiają wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych i technicznych w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki i innych nauk inżynieryjnych i technologicznych. W trakcie prac konstruktorzy wykorzystują wiedzę zdobytą podczas wcześniejszej działalności badawczej i prac rozwojowych, pogłębiają ją, rozwijają oraz w procesie poszukiwania nowych rozwiązań prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy. W specyfice działalności Spółki ten zakres prac wymaga szczególnej uwagi, gdyż w zdecydowanej większości inwestycji całość rozwiązania umiejscowiona musi być w obrębie istniejącej hali, w połączeniu z istniejącymi układami oraz jako część układu produkcyjnego. Istniejące uwarunkowania, w tym ograniczona przestrzeń, dostępność i zapewnienie funkcjonowania w ramach linii produkcyjnej generują konieczność dodatkowych prac koncepcyjnych i zaprojektowania systemu ze wszystkimi planowanymi funkcjonalnościami jako kompatybilnego elementu całości produkcji. W przypadku niektórych projektów etap projektowy jest jednocześnie etapem końcowym (projekty koncepcyjne).

Etap 4. Prace wykonawcze.

Na podstawie wypracowanych rozwiązań i modeli przystępuje się do wykonywania instalacji. Dla powstania ostatecznego produktu konieczne jest podejmowanie działań mających na celu optymalne kosztowo i jakościowo zgromadzenie części i elementów składowych systemu. W tym celu prowadzone jest ofertowanie, sporządzanie wytycznych właściwych dla poszczególnych urządzeń, stacji, podzespołów, materiałów, surowców takich jak m.in. motoreduktory, głowice, zespoły łożyskowe, króćce, obejmy, złączki, kołnierze, nyple, śruby, nakrętki, obejmy, stopy, wyrzutnie, manometry, kotwy, rury, szybkozłączki, przedłużki, kolana, worki filtracyjne, zawory, mufy, węże, dennice, wanny, ceowniki, rury, blachy, kraty, przewody, profile, szafy elektryczne, siłowniki, pręty, redukcje, komory, cyklony, taśmy, przenośniki, wagi i wiele innych. Elementy składowe linii pochodzą od dostawców, podwykonawców lub prefabrykowane są w warsztacie Spółki i stanowią finalnie element całości konstrukcji. Tworzona jest dokumentacja techniczna, instrukcje obsługi oraz inne specyfikacje niezbędne do obsługi całości systemu oraz jego elementów składowych. Prowadzony jest montaż mechaniczny oraz elektryczny. Montaż mechaniczny wykonywany jest przez pracowników warsztatu Spółki lub przy korzystaniu z usług podwykonawców jako usługa zewnętrzna. W ramach prac wykonawczych Spółka korzysta również z usług podwykonawców w zakresie wykonania instalacji (…), montażu elektrycznego, usług programistycznych, spawalniczych, transportowych i inne. Koszty ponoszone na usługi zewnętrzne nie są kwalifikowane jako koszty B+R i nie są rozliczane w uldze B+R, pozostają kosztami własnymi Spółki. Prowadzony jest stały nadzór nad montażem wykonywany przez pracowników Spółki. Całość montowana jest na terenie hal Inwestora. Gabaryty oraz skala przedsięwzięcia w zdecydowanej większości przypadków uniemożliwiają jej próbne zainstalowanie i przetestowanie, dlatego etap ten przebiega już w miejscu docelowego funkcjonowania instalacji. W toku prac montażowych wprowadzane są dodatkowe poprawki i korekty w celu stworzenia ostatecznej wersji systemu. Każdy etap niesie za sobą ryzyko wystąpienia błędów i nieprawidłowości w funkcjonowaniu zaprojektowanego i wytworzonego systemu. W trakcie prac konstruktorzy wykorzystują wiedzę zdobytą podczas wcześniejszej działalności badawczej i prac rozwojowych, pogłębiają ją, rozwijają oraz w procesie poszukiwania nowych rozwiązań prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy.

Etap 5. Rozruch technologiczny i przekazanie do eksploatacji.

Po montażu wszystkich elementów, mechanizmów, rurociągów, układów, zbiorników oraz po zainstalowaniu oprogramowania przystępuje się do testów końcowych. Wykonywane są one przy użyciu produktów dostarczonych przez klienta i każdorazowo przebiegają inaczej w zależności od realizowanej inwestycji. Rozruch wykonywany jest z udziałem przedstawiciela klienta oraz kierownika projektu. W zależności od uzyskanych wyników podejmowane są dalsze działania. Testy końcowe potwierdzić mogą poprawność wszystkich zastosowanych rozwiązań, parametrów, konstrukcji, bądź ich wyniki wskazywać będą na konieczność wprowadzenia modyfikacji i poprawek, których skala nie jest możliwa do określenia na poprzednich etapach realizacji, gdyż niepewność do właściwości przyjętych rozwiązań istnieje do końca prowadzenia działań projektowych. W trakcie prac konstruktorzy wykorzystują wiedzę zdobytą podczas wcześniejszej działalności badawczej i prac rozwojowych, pogłębiają ją, rozwijają oraz w procesie poszukiwania nowych rozwiązań prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy. Po fazie testów kończy się proces badawczo-rozwojowy. W dalszej kolejności realizowane są również prace związane z prowadzeniem szkoleń personelu Inwestora w zakresie właściwej obsługi i eksploatacji systemu, które nie są klasyfikowane jako prace B+R. Finalna wersja ma charakter niepowtarzalny. Jest w całości zaprojektowana i stworzona wyłącznie na potrzeby i z uwzględnieniem specyficznych wymagań klienta. W sporadycznych przypadkach, kiedy zakres inwestycji daje taką możliwość, prace testowe prowadzone są w warsztacie Spółki, a w dalszej kolejności całość urządzenia transportowana jest do Inwestora, gdzie zostaje zamontowana. W takich wypadkach zakończenie prac B+R identyfikowane jest po zakończeniu testów, prace montażowe i dalsze nie podlegają rozliczeniom.

Spółka rozlicza i planuje rozliczać wynagrodzenia personelu zaangażowanego w prace identyfikowane jako B+R. Spółka zatrudnia personel projektu na podstawie umowy o pracę na stanowisku projektant, konstruktor, kierownik projektu. Pracownicy Spółki prowadzą zarówno prace identyfikowane jako działalność badawczo-rozwojowa jak i prace w ramach projektów niezaliczanych do działalności rozwojowej. Pracownicy prowadzą w każdym miesiącu ewidencję czasu pracy, określającą dla każdego dnia liczbę godzin pracy z wyodrębnieniem czasu przeznaczonego na działalność badawczo rozwojową. Identyfikacja działalności badawczo-rozwojowej dokumentowana jest w ewidencji czasu pracy dodatkowo zapisami określającymi zakres realizowanych zadań przypisanych do właściwych etapów realizowanych projektów. Ewidencja zatwierdzana jest przez osobę nadzorująca. Na tej podstawie określony zostaje procent czasu przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową i w takich proporcjach rozliczany zostaje wykorzystany urlop wypoczynkowy. W rozliczenia czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową Spółka nie wlicza zasiłków chorobowych, opiekuńczych, czasu przeznaczonego na przejazdy do Inwestora, delegacji. Działalność badawczo-rozwojowa w opinii Spółki i uwzględniając jej specyfikę kończy się wraz z zakończeniem testów wytworzonych linii i urządzeń. Podejmowane dalsze działania z zakresu np. szkolenia personelu Inwestora są dokumentowane lecz nie są uwzględniane w kwalifikowaniu wydatków jako działalność B+R. W systemie kwartalnym decyzją Zarządu przyznawana jest w Spółce premia uznaniowa, z wyodrębnieniem kwoty przyznanej za działalność badawczo-rozwojową. W takim wymiarze premia uznaniowa rozliczana jest w ramach działalności B+R. Spółka prowadzi szczegółową ewidencję rozliczeń i kwalifikowania prac personelu projektów jako działalność B+R. Na podstawie obliczeń procentowych odrębnych dla każdego pracownika na koncie 404 kwalifikowana jest w ujęciu sumarycznym wynikająca z listy płac kwota wynagrodzenia zasadniczego brutto (w systemie miesięcznym) oraz premii uznaniowej (w systemie kwartalnym). Na koncie 405 w tożsamym trybie i w tożsamych proporcjach rozliczane są sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Spółka rozlicza i planuje rozliczać koszty ponoszone na materiały i surowce. W specyfice prowadzonej działalności dla powstania ostatecznego produktu (linii, urządzenia, systemu) konieczne jest podejmowanie działań mających na celu optymalne kosztowo i jakościowo zgromadzenie części i elementów składowych systemu. W tym celu, na podstawie opracowanych przez projektantów wytycznych i po przeprowadzeniu procesu ofertowania nabywane są odpowiednie materiały i surowce, których zakres wykazano w poprzedniej części wniosku. Wszystkie elementy składowe linii stanowią finalnie element całości konstrukcji. Dla każdego projektu prowadzone jest wyodrębnione konto analityczne, na którym dokonywane są zapisy ponoszonych przez Spółkę wszystkich związanych z nim kosztów - zakupu materiałów, surowców, usług i innych wydatków. Prowadzona jest dodatkowa, szczegółowa analiza i ewidencja wszystkich kosztów projektu, w której identyfikowana jest kwalifikowalność wydatków ponoszonych na działalność B+R zgodnie z zapisami artykułu 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86). Koszty uznane za zgodne z powyższym artykułem są wyodrębnione w dodatkowej dokumentacji Spółki oraz wyodrębnione w ewidencji księgowej. Spółka prowadzi wydzieloną ewidencję księgową, która pozwala w sposób nie budzący wątpliwości określić wysokość wydatków w ramach ulgi B+R. Spółka kwalifikuje koszty, które zostały przez Spółkę poniesione oraz stanowią koszty uzyskania przychodu w danym roku kalendarzowym. Wydatki ponoszone na zakup materiałów i surowców kwalifikowanych jako wydatki ponoszone na działalność B+R stają się kosztem w chwili zaksięgowania przychodów stanowiących rozliczenie danej inwestycji. Wówczas z kont projektów przenoszone na konta kosztowe.

Informacje dodatkowe:

1) Spółka stosuje zasadę współmierności przychodów i kosztów. W celu zachowania tej zasady Spółka przyporządkowuje poniesione koszty do uzyskanych przychodów, a także zalicza do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które nie zostały poniesione.

2) Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową od początku funkcjonowania. Od początku trzonem działalności gospodarczej Spółki jest konstruowanie, modernizowanie wraz z fazą projektowania i opracowywania koncepcji rozwiązań i linii technologicznych o zindywidualizowanym charakterze na zamówienie klientów. Od rozpoczęcia funkcjonowania działalność innowacyjna jest w Spółce przeważająca.

3) Przedmiotem zapytania są wyłącznie prace B+R realizowane przez Spółkę.

4) Wszystkie koszty każdej inwestycji ponoszone są przez Spółkę ze środków własnych i nigdy nie były zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. Spółka nie realizuje żadnych działań prowadzących do odzyskania ponoszonych kosztów ze źródeł zewnętrznych.

5) Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

6) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Spółka planuje ubiegać się o status centrum badawczo-rozwojowego w drugiej połowie 2022 roku.

7) Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych i w związku z tym nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 17 updop.

8) Spółka w rozumieniu przepisów z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców posiada status małego przedsiębiorstwa.

Pismem z dnia 11 lipca 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego w następujący sposób:

Ad.1.

W odniesieniu do każdego etapu każdego projektu wykonywane prace mają charakter twórczy. Każdorazowo tworzone są nowe, oryginalne rozwiązania, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Konstruktorzy w sposób twórczy prowadzą prace analityczne, obliczeniowe, koncepcyjne, projektowe i wykonawcze w wyniku których powstają unikatowe urządzenia, systemy i linie, dedykowane rozwiązywaniu indywidualnych problemów Inwestorów. Pracownicy Spółki samodzielnie opracowują koncepcje rozwiązania problemów funkcjonowania linii, urządzeń, maszyn, co do których nie wypracowano wcześniej modelowych rozwiązań. Powstające produkty stanowią innowację w skali przedsiębiorstwa lub też w skali kraju. Konstruktorzy opracowują projekty i schematy działania poszczególnych stacji oraz całości linii. Praca koncepcyjna i projektowa poprzedzona jest analizami i obliczeniami prowadzącymi do określenia i ustalenia właściwych parametrów urządzeń, doboru materiałów, specyfikacji zamówień części układów. Konstruktorzy prowadzą prace, analizy, obliczenia i projekty samodzielnie, mając na celu spełnienie określonych przez klienta parametrów oraz poszczególnych funkcjonalności. Prace realizowane w ramach projektu mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na tworzenie nowych i unowocześnianie istniejących już procesów produkcyjnych, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich efektywności zostaną wykorzystane w znacznym usprawnieniu procesów produkcyjnych. Spółka nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych dotyczących sposobu opracowania nowych rozwiązań. Zaprojektowanie poszczególnych stacji składających się na linię ich działania i wzajemnych powiązań oraz wykonanie całej linii i przetestowanie - jest w całości twórczym zadaniem pracowników Spółki. Pracownicy Spółki wykorzystując posiadaną wiedzę oraz pozyskując nową wiedzę z zakresu m.in. nauk inżynieryjnych i technicznych w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki i innych nauk inżynieryjnych i technologicznych w trakcie projektowania rozwiązują skomplikowane problemy w działaniu opracowywanych prototypów. W ramach prowadzonych w projekcie prac rozwojowych Spółka poszukuje i rozszerza gamę możliwych do zastosowania rozwiązań technologicznych. Prace te nakierowane są na wypracowanie produktów o nowych właściwościach i funkcjonalnościach oraz na praktyczne wykorzystanie nowych rozwiązań w obszarze wprowadzania nowych procesów technologicznych i optymalizacji procesów produkcyjnych. W trakcie prac w każdym etapie prowadzona jest działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W każdym etapie prac - podczas dokonywania analiz, obliczeń, projektowania, modelowania, konstruowania, wykonywania, montowania, korygowania, weryfikowania, testowania - konstruktorzy stosują, nabywają, łączą, pogłębiają, wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych i technicznych, w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki, biotechnologii i innych.

Ad.2.

Spółka organizuje działalność identyfikowaną jako B+R realizując każdą usługę w formie odrębnego projektu. Każdorazowo projekt stanowi odpowiedź na indywidualny problem klienta, w odniesieniu do którego nie ma możliwości zastosowania dostępnych na rynku rozwiązań, ich poszukiwanie, odnalezienie, określenie i zastosowanie w praktyce stanowi prace zespołu projektu. Działalność podejmowana jest w sposób uporządkowany, metodyczny i systematyczny. Jest to działalność zaplanowana. Określony jest harmonogram działań oraz wskazane są etapy prac. Posiada określony cel opracowany w kryteriach umożliwiających określenie stopnia jego osiągnięcia. Podstawowym trzonem celów względem projektów identyfikowanych przez Spółkę jako badawczo-rozwojowe jest poszukiwanie i opracowanie nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających osiągnięcie oczekiwanych przez odbiorców usług wartości, parametrów i/lub funkcjonalności, i docelowo wykonanie na podstawie wypracowanych rozwiązań urządzeń, linii, maszyn zapewniających wdrożenie i realizację wypracowanych rozwiązań. Każdy projekt posiada określony budżet i źródła finansowania oraz odrębne księgowe konto analityczne. Posiada zasoby ludzkie do jego realizacji - dokonuje się wyboru członków zespołu projektowego posiadających odpowiednie doświadczenie (kierownik projektu, członkowie zespołu, personel pomocniczy, osoba nadzorująca). Zasoby ludzkie stanowią personel wewnętrzny Spółki. Zespół pracuje pod nadzorem merytorycznym, posiada zasoby rzeczowe do jego realizacji - Spółka dysponuje odpowiednim sprzętem i oprogramowaniem dla każdego członka zespołu. Dokumentowany i rejestrowany przebieg - pracownicy prowadzą ścisłą ewidencję wykonywanych zadań, prowadzona jest jej archiwizacja, dokumentowany jest wynik w tym osiągnięcie celu projektu.

Ad.3.

W trakcie prac w każdym etapie prowadzona jest działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W każdym etapie prac - podczas dokonywania analiz, obliczeń projektowania, modelowania, konstruowania, wykonywania, montowania, korygowania, weryfikowania, testowania - konstruktorzy stosują, nabywają, łączą, pogłębiają, wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych i technicznych, w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki, biotechnologii i innych.

Ad.4.

Spółka rozlicza i planuje rozliczać wynagrodzenia personelu zaangażowanego w prace identyfikowane jako B+R. Spółka zatrudnia personel projektu na podstawie umowy o pracę. Pracownicy Spółki prowadzą zarówno prace identyfikowane jako działalność badawczo-rozwojowa jak i prace w ramach projektów niezaliczanych do działalności rozwojowej. Pracownicy prowadzą w każdym miesiącu ewidencję czasu pracy, określającą dla każdego dnia liczbę godzin pracy z wyodrębnieniem czasu przeznaczonego na działalność badawczo rozwojową. Identyfikacja działalności badawczo-rozwojowej dokumentowana jest w ewidencji czasu pracy dodatkowo zapisami określającymi zakres realizowanych zadań przypisanych do właściwych etapów realizowanych projektów. W przypadku realizacji jednocześnie kilku projektów przez jednego konstruktora prowadzone są odrębne dla każdego projektu ewidencje wykonywanych prac, a następnie dokonywane jest podsumowanie wszystkich godzin prac w zakresie działalności B+R w miesiącu. Ewidencja zatwierdzana jest przez osobę nadzorująca. Dokonując obliczeń liczby godzin w danym miesiącu przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do ogólnej liczby godzin pracy określony zostaje procent czasu pracy przeznaczonej na działalność B+R. Według uzyskanej wartości procentowej rozliczany jest urlop wypoczynkowy wykorzystywany przez pracownika w danym miesiącu. W systemie kwartalnym decyzją Zarządu przyznawana jest w Spółce premia uznaniowa, z wyodrębnieniem kwoty przyznanej za działalność badawczo-rozwojową. W takim wymiarze premia uznaniowa rozliczana jest w ramach działalności B+R. Na podstawie obliczeń procentowych odrębnych dla każdego pracownika, na koncie 404 kwalifikowana jest w ujęciu sumarycznym dla wszystkich pracowników wykonujących prace rozwojowe wynikająca z listy płac kwota wynagrodzenia zasadniczego brutto (w systemie miesięcznym) oraz premii uznaniowej (w systemie kwartalnym). Na koncie 405 w tożsamym trybie i w tożsamych proporcjach rozliczane są sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W tym zakresie Spółka rozlicza na działalność B+R koszty ponoszone na składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Spółka nie rozlicza w ramach ulgi B+R składek ponoszonych na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Elementy rozliczane w ramach działalności B+R obejmują wynagrodzenie zasadnicze wg procentu czasu pracy przeznaczonego na działalność B+R, urlop wypoczynkowy rozliczany ściśle wg proporcji czasu pracy przeznaczonego w danym miesiącu na działalność B+R, wynikającej z prowadzonej i zatwierdzonej ewidencji czasu pracy, premia uznaniowa w kwocie przyznanej decyzją Zarządu za działalność B+R. W rozliczenia czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową Spółka nie wlicza zasiłków chorobowych ani opiekuńczych. W myśl artykułu 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Opierając się na powyższym Spółka określa, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej rozlicza przychody pracowników z tytułu wynagrodzenia zasadniczego oraz nagród w postaci premii finansowych, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350).

Ad.5.

Spółka rozlicza i planuje rozliczać koszty ponoszone na materiały i surowce. W specyfice prowadzonej działalności dla powstania ostatecznego produktu (linii, urządzenia, systemu) konieczne jest podejmowanie działań mających na celu optymalne kosztowo i jakościowo zgromadzenie części i elementów składowych, kategoryzowanych w dwóch podstawowych grupach.

1\. Elementy i urządzenia gotowe. W ramach tej kategorii dokonywane są zakupy elementów i części gotowych, katalogowych takich m.in. jak: aspiracje, blachy, ceowniki, czerpnie, dennice, detektory, dmuchawy, filtry, głowice, grzałki, izolacje, kolanka, kołnierze, komory, kotwy, kraty, króćce, łańcuchy, łożyska, manometry, motoreduktory, mufy, nagrzewnice, nakrętki, nyple, obejmy, odwadniacze, pasy, pompy, pręty, profile, przedłużki, przenośniki, przetworniki, przewody, ramy, redukcje, rolki, rury, silniki, siłowniki, sprężarki, sprzęgła, stopy, szafy elektryczne, szybkozłączki, śruby, taśmy, trzpienie, wagi, wanny, węże, wkłady, worki filtracyjne, wymienniki ciepła, wyrzutnie, zawory, zbiorniki, zespoły łożyskowe, złączki.

2\. Elementy i urządzenia wykonywane na zamówienie i/lub prefabrykowane w warsztacie Spółki.

Charakteryzowaną działalność cechuje wysoki stopień innowacyjności oraz zindywidualizowania produktów. Z tego względu wiele elementów stanowiących części składowe linii nie jest możliwych do zakupu na podstawie dostępnej na rynku oferty, w związku z czym istnieje konieczność ich wykonania. W tym celu konstruktorzy opracowują w trakcie prac koncepcyjnych i projektowych rysunki wykonawcze, złożeniowe, montażowe, na podstawie których wykonywane są niezbędne elementy, takie jak: zbiorniki, pomosty, kraty, konstrukcje wsporcze, cyklony, przenośniki i inne. W przypadku prefabrykacji elementów w warsztacie Spółki kosztami zakupowymi są materiały niezbędne do ich wykonania, takie m. in. jak blachy, śruby, nakrętki, nyple, mufy, nity etc. Ponadto na podstawie zindywidualizowanych rysunków konstruktorów wykonywanych jest wiele drobnych elementów takich jak kołnierze, redukcje, przejścia i inne detale. Stanowią one elementy docelowe bądź podlegają dalszej prefabrykacji przez pracowników warsztatu Spółki. Wszystkie wskazane powyżej elementy składowe stanowią finalnie element całości projektowanej konstrukcji, linii, systemu, urządzeń. Dla każdego projektu prowadzone jest wyodrębnione konto analityczne, na którym dokonywanie są zapisy ponoszonych przez Spółkę wszystkich związanych z nim kosztów - zakupu materiałów, surowców, usług i innych wydatków. Prowadzona jest szczegółowa analiza i ewidencja wszystkich kosztów projektu, w której identyfikowana jest kwalifikowalność wydatków ponoszonych na działalność B+R zgodnie z zapisami artykułu 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86). Na kontach analitycznych rejestrowane są wszystkie wydatki danego projektu. Dodatkowo Spółka prowadzi odrębną ewidencję w arkuszach excel, gdzie prowadzone są opracowania w odniesieniu do każdego wydatku, polegające na jego identyfikacji i kategoryzacji w jednym z zakresów: materiały i surowce, transport zamówienia (dotyczy opłat za przesyłki materiałów i surowców), spedycja (dotyczy wydatków za transport elementów wielkogabarytowych na miejsce inwestycji), usługi (usługi elektryczne, montażowe, ślusarskie itp.), inne (narzędzia, etykiety, drobne sprzęty itp.). Na podstawie sporządzanej dokumentacji wyodrębniana jest kwota wydatków rozliczana i kwalifikowana w kategorii materiały i surowce w ramach ulgi B+R. Kwota kwalifikowana do ulgi B+R obejmuje szczegółowo wyodrębnione wydatki na materiały i surowce stanowiące scharakteryzowane powyżej elementy i urządzenia handlowe i wykonywane na zamówienie, będące w całości wyłącznie elementami powstających linii i systemów. Nie obejmuje transportu zamówień, usług spedycyjnych, montażowych, spawalniczych, ślusarskich monterskich i innych, które pozostają kosztami własnymi Spółki. Spółka prowadzi wydzieloną ewidencję księgową, która pozwala w sposób nie budzący wątpliwości określić wysokość wydatków w ramach ulgi B+R. Spółka kwalifikuje koszty, które zostały przez Spółkę poniesione oraz stanowią koszty uzyskania przychodu w danym roku kalendarzowym. Wydatki ponoszone na zakup materiałów i surowców kwalifikowanych jako wydatki ponoszone na działalność B+R stają się kosztem w chwili zaksięgowania przychodów stanowiących rozliczenie danej inwestycji. Wówczas z kont projektów przenoszone na konta kosztowe.

**Pytania:**

1\. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego działalność Spółki w ramach realizacji projektów o których mowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 4a pkt 26 i 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86)?

2\. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na wynagrodzenia brutto pracowników oraz składki pracodawcy w wymiarze przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86)?

3\. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na materiały i surowce niezbędne do wytworzenia zaprojektowanych linii technologicznych, urządzeń, systemów uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1 ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86)?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad.1.

Artykuł 4a pkt 26 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86) definiuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Artykuł 4a pkt 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86) definiuje prace rozwojowe jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Artykuł 4 ust. 3 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018 poz. 1668) definiuje prace rozwojowe, które są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W opinii Spółki, scharakteryzowane prace spełniają wszystkie wymogi określone przez ustawodawcę jako niezbędne do zakwalifikowania jako działalność badawczo rozwojową oraz prace rozwojowe. W odniesieniu do każdego etapu każdego projektu wykonywane prace mają charakter twórczy. Każdorazowo tworzone są nowe, oryginalne rozwiązania, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Konstruktorzy w sposób twórczy prowadzą prace analityczne, obliczeniowe, koncepcyjne, projektowe i wykonawcze w wyniku których powstają unikatowe urządzenia, systemy i linie, dedykowane rozwiązywaniu indywidualnych problemów Inwestorów. Pracownicy Spółki samodzielnie opracowują koncepcje rozwiązania problemów funkcjonowania linii, urządzeń, maszyn, co do których nie wypracowano wcześniej modelowych rozwiązań. Powstające produkty stanowią innowację w skali przedsiębiorstwa lub też w skali kraju. Konstruktorzy opracowują projekty i schematy działania poszczególnych stacji oraz całości linii. Praca koncepcyjna i projektowa poprzedzona jest analizami i obliczeniami prowadzącymi do określenia i ustalenia właściwych parametrów urządzeń, doboru materiałów, specyfikacji zamówień części układów. Konstruktorzy prowadzą prace, analizy, obliczenia i projekty samodzielnie, mając na celu spełnienie określonych przez klienta parametrów oraz poszczególnych funkcjonalności. Prace realizowane w ramach projektu mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na unowocześnianie istniejących już procesów produkcyjnych, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich efektywności zostaną wykorzystane w znacznym usprawnieniu procesów produkcyjnych. Spółka nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych dotyczących sposobu opracowania nowych rozwiązań. Zaprojektowanie poszczególnych stacji składających się na linię ich działania i wzajemnych powiązań oraz wykonanie całej linii i przetestowanie - jest w całości twórczym zadaniem pracowników Spółki. Pracownicy Spółki wykorzystując posiadaną wiedzę oraz pozyskując nową wiedzę z zakresu m.in. nauk inżynieryjnych i technicznych w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki i innych nauk inżynieryjnych i technologicznych w trakcie projektowania rozwiązują skomplikowane problemy w działaniu opracowywanych prototypów. W ramach prowadzonych w projekcie prac rozwojowych Spółka poszukuje i rozszerza gamę możliwych do zastosowania rozwiązań technologicznych. Prace te nakierowane są na wypracowanie produktów o nowych właściwościach i funkcjonalnościach oraz na praktyczne wykorzystanie nowych rozwiązań w obszarze wprowadzania nowych procesów technologicznych i optymalizacji procesów produkcyjnych. W trakcie prac w każdym etapie prowadzona jest działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. W każdym etapie prac - podczas dokonywania analiz, obliczeń, projektowania, modelowania, konstruowania, wykonywania, montowania, korygowania, weryfikowania, testowania - konstruktorzy stosują, nabywają, łączą, pogłębiają, wykorzystują wiedzę z zakresu nauk inżynieryjnych i technicznych, w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki, biotechnologii i innych. Spółka organizuje powyższą działalność realizując każdą usługę w formie odrębnego projektu. Każdorazowo projekt stanowi odpowiedź na indywidualny problem klienta, w odniesieniu do którego nie ma możliwości zastosowania dostępnych na rynku rozwiązań, ich poszukiwanie, odnalezienie, określenie i zastosowanie w praktyce stanowi prace zespołu projektu. Działalność podejmowana jest w sposób uporządkowany, metodyczny i systematyczny. Jest to działalność zaplanowana. Określony jest harmonogram działań oraz wskazane są etapy prac. Posiada określony cel opracowany w kryteriach umożliwiających określenie stopnia jego osiągnięcia. Podstawowym trzonem celów względem projektów identyfikowanych przez Spółkę jako badawczo-rozwojowe jest poszukiwanie i opracowanie nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających osiągnięcie oczekiwanych przez odbiorców usług wartości, parametrów i/lub funkcjonalności i docelowo wykonanie na podstawie wypracowanych rozwiązań urządzeń, linii, maszyn zapewniających wdrożenie i realizację wypracowanych rozwiązań. Każdy projekt posiada określony budżet i źródła finansowania oraz odrębne księgowe konto analityczne. Posiada zasoby ludzkie do jego realizacji - dokonuje się wyboru członków zespołu projektowego posiadających odpowiednie doświadczenie (kierownik projektu, członkowie zespołu, personel pomocniczy, osoba nadzorująca). Zasoby ludzkie stanowią personel wewnętrzny Spółki. Zespół pracuje pod nadzorem merytorycznym, posiada zasoby rzeczowe do jego realizacji - Spółka dysponuje odpowiednim sprzętem i oprogramowaniem dla każdego członka zespołu. Dokumentowany i rejestrowany przebieg - pracownicy prowadzą ścisłą ewidencję wykonywanych zadań, prowadzona jest jej archiwizacja, dokumentowany jest wynik w tym osiągnięcie celu projektu. Spółka nie otrzymuje zewnętrznych wytycznych dotyczących sposobu opracowania nowych rozwiązań. Zaprojektowanie poszczególnych stacji składających się na linię ich działania i wzajemnych powiązań oraz wykonanie całej linii i przetestowanie - jest w całości zadaniem pracowników Spółki. Pracownicy Spółki wykorzystując posiadaną wiedzę oraz pozyskując nową wiedzę z zakresu m.in. nauk inżynieryjnych i technicznych w szczególności inżynierii mechanicznej, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej, elektroniki i elektrotechniki i innych nauk inżynieryjnych i technologicznych w trakcie projektowania rozwiązują skomplikowane problemy w działaniu opracowywanych prototypów. W ramach prowadzonych w projekcie prac rozwojowych Spółka poszukuje i rozszerza gamę możliwych do zastosowania rozwiązań technologicznych. Prace te nakierowane są na wypracowanie produktów o nowych właściwościach i funkcjonalnościach oraz na praktyczne wykorzystanie nowych rozwiązań w obszarze wprowadzania nowych procesów technologicznych i optymalizacji procesów produkcyjnych. Działalność podejmowana jest w sposób systematyczny. Jest to działalność zaplanowana. Określony jest harmonogram działań, wskazane są etapy prac. Posiada określony cel opracowany w kryteriach SMART. Posiada określony budżet oraz źródła finansowania. Posiada zasoby ludzkie do jego realizacji - dokonuje się wyboru członków zespołu projektowego posiadających odpowiednie doświadczenie, pełniących funkcję badaczy oraz personelu pomocniczego. Stanowią personel wewnętrzny Spółki. Zespół pracuje pod nadzorem merytorycznym, posiada zasoby rzeczowe do jego realizacji - Spółka dysponuje odpowiednim sprzętem i oprogramowaniem dla każdego członka zespołu. Dokumentowany i rejestrowany przebieg - pracownicy prowadzą ścisłą ewidencję wykonywanych zadań, prowadzona jest jej archiwizacja, dokumentowany jest wynik. Działalność w ramach projektów oparta jest na wiedzy zdobytej w wyniku działalności badawczej i rozwojowej i doświadczeń praktycznych. Jednocześnie realizacja działań projektowych prowadzi do wytwarzania dodatkowej wiedzy ukierunkowanej głównie na wytworzenie nowych produktów lub procesów bądź na ich znaczne udoskonalenie. W związku z powyższym, w opinii Spółki spełniony jest warunek prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustaw podatkowych. Zgodnie z definicją wynikającą z Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4a pkt 26 - 28 działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast prace rozwojowe zostały zdefiniowane jako: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym). Powyższe definicje wskazują, że aby działalność została uznana za działalność badawczo-rozwojową na gruncie ustaw podatkowych wystarczające jest uznanie, że mamy do czynienia z pracami rozwojowymi (działalność nie musi obejmować równocześnie badań naukowych). Aby uznać działalność za prace rozwojowe spełniające definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustaw podatkowych, spełnione muszą być następujące kryteria: działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny, działalność musi być twórcza, działalność musi być innowacyjna, tzn. jej celem musi być zwiększenie zasobów wiedzy albo wykorzystanie ich do tworzenia zmienionych/ulepszonych/nowych produktów lub usług. W świetle przedstawionego stanu faktycznego i uzasadnienia w opinii Spółki prowadziła ona i prowadzi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 4a pkt 26 i 28.

Ad.2.

Zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Za koszty kwalifikowane uznaje się: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Spółka rozlicza i planuje rozliczać wynagrodzenia personelu zaangażowanego w prace identyfikowane jako B+R. Spółka zatrudnia personel projektu na podstawie umowy o pracę. Pracownicy Spółki prowadzą zarówno prace identyfikowane jako działalność badawczo-rozwojowa jak i prace w ramach projektów niezaliczanych do działalności rozwojowej. Pracownicy prowadzą w każdym miesiącu ewidencję czasu pracy, określającą dla każdego dnia liczbę godzin pracy z wyodrębnieniem czasu przeznaczonego na działalność badawczo rozwojową. Identyfikacja działalności badawczo-rozwojowej dokumentowana jest w ewidencji czasu pracy dodatkowo zapisami określającymi zakres realizowanych zadań przypisanych do właściwych etapów realizowanych projektów. W przypadku realizacji jednocześnie kilku projektów przez jednego konstruktora prowadzone są odrębne dla każdego projektu ewidencje wykonywanych prac, a następnie dokonywane jest podsumowanie wszystkich godzin prac w zakresie działalności B+R w miesiącu. Ewidencja zatwierdzana jest przez osobę nadzorująca. Dokonując obliczeń liczby godzin w danym miesiącu przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do ogólnej liczby godzin pracy określony zostaje procent czasu pracy przeznaczonej na działalność B+R. Według uzyskanej wartości procentowej rozliczany jest urlop wypoczynkowy wykorzystywany przez pracownika w danym miesiącu. W systemie kwartalnym decyzją Zarządu przyznawana jest w Spółce premia uznaniowa, z wyodrębnieniem kwoty przyznanej za działalność badawczo-rozwojową. W takim wymiarze premia uznaniowa rozliczana jest w ramach działalności B+R. Na podstawie obliczeń procentowych odrębnych dla każdego pracownika, na koncie 404 kwalifikowana jest w ujęciu sumarycznym dla wszystkich pracowników wykonujących prace rozwojowe wynikająca z listy płac kwota wynagrodzenia zasadniczego brutto (w systemie miesięcznym) oraz premii uznaniowej (w systemie kwartalnym). Na koncie 405 w tożsamym trybie i w tożsamych proporcjach rozliczane są sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W tym zakresie Spółka rozlicza na działalność B+R koszty ponoszone na składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Spółka nie rozlicza w ramach ulgi B+R składek ponoszonych na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W myśl artykułu 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Opierając się na powyższym Spółka określa, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej rozlicza przychody pracowników z tytułu wynagrodzenia zasadniczego oraz nagród w postaci premii finansowych. Elementy rozliczane w ramach działalności B+R obejmują wynagrodzenie zasadnicze wg procentu czasu pracy przeznaczonego na działalność B+R, urlop wypoczynkowy rozliczany ściśle wg proporcji czasu pracy przeznaczonego w danym miesiącu na działalność B+R, wynikającej z prowadzonej i zatwierdzonej ewidencji czasu pracy, premia uznaniowa w kwocie przyznanej decyzją Zarządu za działalność B+R. W rozliczenia czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową Spółka nie wlicza zasiłków chorobowych ani opiekuńczych. Na podstawie obliczeń procentowych odrębnych dla każdego pracownika na koncie 404 kwalifikowana jest w ujęciu sumarycznym wynikająca z listy płac kwota wynagrodzenia zasadniczego brutto (w systemie miesięcznym) oraz premii uznaniowej (w systemie kwartalnym). Na koncie 405 w tożsamym trybie i w tożsamych proporcjach rozliczane są sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. W świetle przedstawionego stanu faktycznego i uzasadnienia w opinii Spółki koszt, jaki Spółka ponosi na wynagrodzenia brutto pracowników oraz składki pracodawcy w wymiarze przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86)

Ad.3.

Zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Za koszty kwalifikowane uznaje się: nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka rozlicza i planuje rozliczać koszty ponoszone na materiały i surowce. W specyfice prowadzonej działalności dla powstania ostatecznego produktu (linii, urządzenia, systemu) konieczne jest podejmowanie działań mających na celu optymalne kosztowo i jakościowo zgromadzenie części i elementów składowych, kategoryzowanych w dwóch podstawowych grupach.

1\. Elementy i urządzenia gotowe. W ramach tej kategorii dokonywane są zakupy elementów i części gotowych, katalogowych takich m.in. jak: aspiracje, blachy, ceowniki, czerpnie, dennice, detektory, dmuchawy, filtry, głowice, grzałki, izolacje, kolanka, kołnierze, komory, kotwy, kraty, króćce, łańcuchy, łożyska, manometry, motoreduktory, mufy, nagrzewnice, nakrętki, nyple, obejmy, odwadniacze, pasy, pompy, pręty, profile, przedłużki, przenośniki, przetworniki, przewody, ramy, redukcje, rolki, rury, silniki, siłowniki, sprężarki, sprzęgła, stopy, szafy elektryczne, szybkozłączki, śruby, taśmy, trzpienie, wagi, wanny, węże, wkłady, worki filtracyjne, wymienniki ciepła, wyrzutnie, zawory, zbiorniki, zespoły łożyskowe, złączki i inne.

2\. Elementy i urządzenia wykonywane na zamówienie lub prefabrykowane w warsztacie Spółki.

Charakteryzowaną działalność cechuje wysoki stopień innowacyjności oraz zindywidualizowania produktów. Z tego względu wiele elementów stanowiących części składowe linii nie jest możliwych do zakupu na podstawie dostępnej na rynku oferty, w związku z czym istnieje konieczność ich wykonania. W tym celu konstruktorzy opracowują w trakcie prac koncepcyjnych i projektowych rysunki wykonawcze, złożeniowe, montażowe, na podstawie których wykonywane są niezbędne elementy, takie jak: zbiorniki, pomosty, kraty, konstrukcje wsporcze, cyklony, przenośniki i inne. W przypadku prefabrykacji elementów w warsztacie Spółki kosztami zakupowymi są materiały niezbędne do ich wykonania, takie m.in. jak blachy, śruby, nakrętki, nyple, mufy, nity etc. Ponadto na podstawie zindywidualizowanych rysunków konstruktorów wykonywanych jest wiele drobnych elementów takich jak kołnierze, redukcje, przejścia i inne detale. Stanowią one elementy docelowe bądź podlegają dalszej prefabrykacji przez pracowników warsztatu Spółki. Wszystkie wskazane powyżej elementy składowe stanowią finalnie element całości projektowanej konstrukcji, linii, systemu, urządzeń. Dla każdego projektu prowadzone jest wyodrębnione konto analityczne, na którym dokonywane są zapisy ponoszonych przez Spółkę wszystkich związanych z nim kosztów - zakupu materiałów, surowców, usług i innych wydatków. Prowadzona jest szczegółowa analiza i ewidencja wszystkich kosztów projektu, w której identyfikowana jest kwalifikowalność wydatków ponoszonych na działalność B+R zgodnie z zapisami artykułu 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86). Na kontach analitycznych rejestrowane są wszystkie wydatki danego projektu. Dodatkowo Spółka prowadzi odrębną ewidencję w arkuszach excel, gdzie prowadzone są opracowania w odniesieniu do każdego wydatku, polegające na jego identyfikacji i kategoryzacji w jednym z zakresów: materiały i surowce, transport zamówienia (dotyczy opłat za przesyłki materiałów i surowców), spedycja (dotyczy wydatków za transport elementów wielkogabarytowych na miejsce inwestycji oraz innych kosztów spedycyjnych takich jak np. obsługa ładunków), usługi (usługi elektryczne, montażowe, ślusarskie itp.), inne (narzędzia, etykiety, drobne sprzęty itp.). Na podstawie sporządzanej dokumentacji wyodrębniana jest kwota wydatków rozliczana i kwalifikowana w kategorii materiały i surowce w ramach ulgi B+R. Kwota kwalifikowana do ulgi B+R obejmuje szczegółowo wyodrębnione wydatki na materiały i surowce stanowiące scharakteryzowane powyżej elementy i urządzenia handlowe i wykonywane na zamówienie, będące w całości wyłącznie elementy powstających linii i systemów, nie obejmuje transportu zamówień, usług spedycyjnych, montażowych, spawalniczych, ślusarskich monterskich i innych, które pozostają kosztami własnymi Spółki. Spółka prowadzi wydzieloną ewidencję księgową, która pozwala w sposób nie budzący wątpliwości określić wysokość wydatków w ramach ulgi B+R. Spółka kwalifikuje koszty, które zostały przez Spółkę poniesione oraz stanowią koszty uzyskania przychodu w danym roku kalendarzowym. Wydatki ponoszone na zakup materiałów i surowców kwalifikowanych jako wydatki ponoszone na działalność B+R stają się kosztem w chwili zaksięgowania przychodów stanowiących rozliczenie danej inwestycji. Wówczas z kont projektów przenoszone na konta kosztowe. W świetle przedstawionego stanu faktycznego w opinii Spółki koszt, jaki Spółka ponosi na materiały i surowce niezbędne do wytworzenia zaprojektowanych linii technologicznych, urządzeń, systemów uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1 ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 1992 Nr 21 poz. 86).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ad. 1.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano):

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, opisane we wniosku realizowane przez Państwa projekty w ramach działalności Spółki, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego działalność Spółki w ramach realizacji projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 4a pkt 26 i 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych wskazanych we wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację Projektów B+R bez względu na to czy osoby te są w pełni dedykowane do działalności badawczo-rozwojowej czy tylko w części, przypadająca na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ust. 1 i 1a updop.

W tym miejscu należy odwołać się do terminu „ogólnego czasu pracy” który nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Odnosząc się zatem do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że wynagrodzenia stanowiące należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 13 pkt 8 lit. a updof (opisane we wniosku) jako koszty ponoszone przez Spółkę dotyczące Projektów B+R, które Spółka uznaje za koszty kwalifikowane stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 updop podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop :

w części dotyczącej:

\- wynagrodzeń za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,

\- wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,

\- wynagrodzeń za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,

\- wynagrodzeń za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

– jest nieprawidłowe,

w pozostałej części – jest prawidłowe;

Ad. 3

Przechodząc z kolei do wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wymienione w opisie stanu faktycznego wydatki na materiały i surowce.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego działalność Spółki w ramach realizacji projektów o których mowa stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu artykułu 4a pkt 26 i 28 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na wynagrodzenia brutto pracowników oraz składki pracodawcy w wymiarze przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w części dotyczącej:

\- wynagrodzeń za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,

\- wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,

\- wynagrodzeń za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,

\- wynagrodzeń za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

\- jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – jest prawidłowe;

\- w świetle przedstawionego stanu faktycznego koszt, jaki Spółka ponosi na materiały i surowce niezbędne do wytworzenia zaprojektowanych linii technologicznych, urządzeń, systemów uprawnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością zgodnie z artykułem 18d ust. 1, ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).