Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.786.2024.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Uznanie wydzielonej części przedsiębiorstwa obejmującej
składniki majątkowe związane z prowadzeniem sklepu za
zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji
wyłączenie darowizny ww. składników majątkowych z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
sklep
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie skutków podatkowych opisanego zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania wydzielonej części przedsiębiorstwa obejmującej
    składniki majątkowe związane z prowadzeniem sklepu za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia darowizny ww. składników majątkowych na
    rzecz Pana matki z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Uzupełnił go Pan pismem z 4 stycznia 2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje zbyć na rzecz osoby bliskiej (matki) zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w formie darowizny, w celu zapewnienia jej środków do utrzymania.
    W celu dokonania zbycia Wnioskodawca wydzieli z własnego przedsiębiorstwa
    prowadzonego dotąd w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zorganizowaną
    część określaną dalej jako „sklep”, pozostawiając sobie drugą część określaną dalej jako
    „usługi transportowe”.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Zatrudnia pracowników, m.in. kierowców
    samochodów dostawczych.
    Wnioskodawca prowadzi aktualnie jednoosobową działalność gospodarczą, na którą
    funkcjonalnie składają się dwie ww. części. Każda z nich miała i w dalszym ciągu ma
    uzasadnienie gospodarcze, tj. przynosi dochód.
    Obie części przedsiębiorstwa prowadzone są przez Wnioskodawcę jako niezależne od
    siebie, co ułatwia wydzielenie ich pod względem majątkowym i prawno-podatkowym.
    Usługi transportowe i kurierskie (działalność główna):
        firma mieści się pod adresem (...),
        działalność w zakresie usług transportowych i kurierskich,
        długoterminowa współpraca z (...) jako przewoźnik regionalny,
        oparta o samochody dostawcze,
        dysponuje całkiem odrębną bazą kontrahentów.
    Sklep (działalność poboczna):

        mieści się pod adresem (...), w lokalu wynajętym od właścicieli prywatnych,
        prowadzi działalność w zakresie handlu artykułami elektrycznymi, elektronicznymi i
        RTV,
        posiada wyposażenie, zapas towarów handlowych,
        dysponuje bazą kontrahentów (zarówno dostawców, jak i stałych klientów), do
        których należą m.in. gmina miasta (...), kilka wspólnot i spółdzielni mieszkaniowych.
    W związku z koniecznością zapewnienia środków utrzymania osobie bliskiej,
    Wnioskodawca planuje przekazać matce wydzieloną część przedsiębiorstwa. Obdarowana
    będzie prowadzić ją jako osobne przedsiębiorstwo w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej jako jego wyłączna właścicielka.
    Wnioskodawca planuje przekazać wydzieloną część przedsiębiorstwa w drodze darowizny,
    na rzecz osoby zaliczonej do tzw. zerowej grupy podatkowej. Podstawą prawną do takiego
    zaliczenia są przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
    zwłaszcza art. 4a.1.1 ww. ustawy. Na podstawie tego zaliczenia Wnioskodawca i
    obdarowana zwolnieni są z podatku od spadków i darowizn.
    W zakresie podatku VAT, Wnioskodawca kieruje się przepisami ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ww. ustawy za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się
    część firmy, która może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo. Wg ustawy, gdy
    mowa o:
    „zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zdarzenie przyszłe obejmuje wydzielenie z działalności jednoosobowej sklepu, który
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Część ta posiada odrębne:
        składniki materialne: towar, wyposażenie;
        składniki niematerialne: marka, nazwa własna sklepu;
        siedzibę: w (...), podczas gdy główna siedziba firmy mieści w (...);
        zobowiązania i kontrakty: głównie ze stałymi odbiorcami materiałów elektrycznych;
        przychody: potwierdzone wyciągiem z kasy fiskalnej zarejestrowanej w sklepie.
    Sklep będzie prowadzony bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy
    /darczyńcy, które nie są przedmiotem zbycia. Obdarowana z chwilą otrzymania darowizny
    zgłosi się do urzędu jako czynny podatnik VAT.
    W zakresie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca kieruje się
    przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Art. 6 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepis zwalnia Wnioskodawcę z konieczności zgłoszenia transakcji zbycia sklepu do
    rejestru VAT oraz zapłaty podatku od wartości zbywanego przedsiębiorstwa.
    Podsumowanie

    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym
    podatnikiem VAT. Prowadzi dochodową działalność, na którą składają się usługi
    transportowe i sklep elektryczny.
    Wnioskodawca planuje przekazać osobie bliskiej w formie darowizny wydzieloną część
    firmy, tj. sklep.
    Nie stosuje przepisów ustawy o VAT do planowanej transakcji, zgodnie z zapisem art. 6 pkt
    1 tejże ustawy.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca oświadcza, że zamierza przenieść funkcjonalną część przedsiębiorstwa,
    gotową do działania jako samodzielna firma od dnia dokonania darowizny.
    W nadesłanym uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:
    1) Jakie konkretnie składniki majątkowe będą przedmiotem darowizny na rzecz
      obdarowanej matki (należy je wymienić)? - wskazał Pan:
    Głównymi składnikami majątku przekazywanej części przedsiębiorstwa są aktualnie:
        towary handlowe;
    Towary handlowe o wartości ok. (...) zł na dzień złożenia wniosku. Ze względu na charakter
    działalności handlowej, sklep cały czas pracuje, w momencie przekazania sklepu kwota ta
    może różnić się o +/- (...) zł od wyżej podanej.
    - wyposażenie sklepu;
    Stałym składnikiem majątkowym przekazywanej części przedsiębiorstwa jest wyposażenie
    sklepu niezbędne do prowadzenia działalności handlowej. Składają się na nie:
        klimatyzacja - (...) zł,
        regały na towar, 6 szt. - (...) zł,
        stojaki na rolety, 6 szt. - (...) zł,
        stelaż sufitowy do prezentacji żyrandoli - (...) zł,
        stojaki na karnisze, 3 szt. - (...) zł,
        laptop - (...) zł,
        siatki z hakami do zawieszania towaru, 4 szt. - (...) zł,
        gablota szklana - (...) zł.
    Pozostałe wyposażenie (drukarka, biurko, fotel obrotowy, kuchenka mikrofalowa,
    odkurzacz przemysłowy, czajnik elektryczny) - (...) zł.
    Łącznie wyposażenie sklepu ma wartość rynkową ok. (...) zł.
    - składniki niematerialne;
    Sklep prowadzony był przez Wnioskodawcę od lat. Posiada dobrą renomę i stałą bazę
    klientów instytucjonalnych (urzędy, spółdzielnie itp.), a także nazwę odrębną od nazwy
    całej firmy.
    2) Czy w ramach darowizny Pana majątku zostaną przeniesione na obdarowaną
      zobowiązania? -wskazał Pan:
    Tak, zostaną przeniesione. Wraz ze sklepem zostaną przeniesione zobowiązania bieżące
    powiązane z jego prowadzeniem.
    Będą to przede wszystkim zobowiązania do:

        zapłaty za towar zamówiony przed przekazaniem darowizny,
        wywiązania się z umów wobec odbiorców, właścicieli wynajmowanego lokalu,
        dostawców usług.
    Czyli będą one związane z bieżącym funkcjonowaniem sklepu.
    Aktualne zobowiązania sklepu wynoszą (...) zł i dotyczą zapłaty za bieżące faktury za zakup
    towarów.
    Wraz z częścią przedsiębiorstwa nie zostaną przeniesione przeterminowane zobowiązania
    na osobę obdarowaną. Wnioskodawca nie próbuje przenieść długu na osobę obdarowaną
    ani uniknąć zapłacenia własnych zobowiązań.
    3) Czy przeniesienie składników majątkowych związanych z prowadzeniem sklepu będzie
      wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w
            1myśl art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r.
      poz. 1465)? jeśli nie, kto będzie realizował zadania związane z prowadzeniem ww.
      działalności? - wskazał Pan:
    Nie, nie wystąpi przejście zakładu pracy do innego pracodawcy. Pracownicy zatrudnieni
    aktualnie przez Wnioskodawcę pozostaną na swoich stanowiskach w prowadzonym przez
    niego przedsiębiorstwie. Obdarowana nie wejdzie w obowiązki pracodawcy w momencie
    objęcia sklepu. Zadania związane z prowadzeniem sklepu będzie realizowała sama
    obdarowana.
    4) Czy w dniu transakcji obdarowana będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego
      kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Pana wyłącznie w oparciu
      o składniki majątkowe będące przedmiotem darowizny?, wskazał Pan:
    Tak, będzie miała taką możliwość. Przekazywany sklep będzie wyposażony, zaopatrzony w
    towar, gotowy do pracy. Obdarowana będzie prowadzić działalność od momentu
    obdarowania. Będzie też w posiadaniu wszelkiej wiedzy, dokumentacji i kontaktów
    handlowych potrzebnych by ją prowadzić. Strony nie przewidują żadnej przerwy w
    prowadzeniu sklepu, który ma zadanie przynosić dochód obdarowanej.
    5) Czy obdarowana będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne
      (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi,
      zapewnienie pozwoleń itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności
      gospodarczej związanej z prowadzeniem sklepu w oparciu o darowane przez Pana
      składniki majątkowe? jeśli obdarowana będzie musiała takie działania podjąć, to
      należy je wskazać i opisać - wskazał Pan:
    Tak, będzie musiała podjąć działania prawne. W związku z wydzieleniem części
    przedsiębiorstwa z jednoosobowej działalności gospodarczej, konieczne będzie
    przepisanie umów z dostawcami i odbiorcami stałymi na obdarowaną. Strony planują
    przygotować się do tej czynności poprzez wcześniejsze poinformowanie stałych
    kontrahentów o zmianie właściciela sklepu i wysłanie aneksów do umów
    długoterminowych. Nie będzie to uciążliwe ze względu na charakter działalności - dostawy
    i płatności odbywają się cyklicznie. Strony są gotowe przeprowadzić całość działań
    prawnych w ciągu jednego dnia roboczego, co pozwoli na nieprzerwane działanie sklepu.
    Prowadzenie przekazywanego sklepu nie wiąże się z koniecznością uzyskania koncesji,
    osobistych uprawnień, ani specjalnego pozwolenia.
    6) W jaki sposób będzie przejawiało się wyodrębnienie składników majątkowych
      przypisanych do działalności związanej z prowadzeniem sklepu na płaszczyźnie:
        a) organizacyjnej - w szczególności czy składniki majątkowe będące przedmiotem
        darowizny będą miały swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Pana
        przedsiębiorstwa, czy będą wyodrębnione w Pana działalności na bazie statutu,

        regulaminu lub innego aktu (proszę wskazać w jaki sposób odrębność
        organizacyjna tych składników majątku jest udokumentowana)? - wskazał Pan:
    Aktualnie składniki majątku składające się na przekazywany sklep są faktycznie
    wyodrębnione organizacyjnie. Część działalności składająca się na sklep prowadzona jest
    pod oddzielnym adresem niż pozostała działalność. W wynajętym lokalu w (...).
    Całość towaru i wyposażenia przekazywanej części przedsiębiorstwa znajduje się pod
    adresem prowadzenia sklepu. Nie ma tam materiałów, ani wyposażenia potrzebnych w
    pozostałej części przedsiębiorstwa.
        b) finansowej - czy będą posiadały samodzielność finansową, pozwalającą na
        autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
        prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej
        działalności? - wskazał Pan:
    Sklep dysponuje osobną kasą fiskalną. Wnioskodawca prowadzi osobne rozliczenia obu
    form prowadzonej działalności w celu oceny ich działania i planowania budżetu, natomiast
    uwzględnia je łącznie w zeznaniu podatkowym. Pozwala to na dokładne
    przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z
    przedmiotem darowizny. Wyodrębniony sklep nie wymaga angażowania żadnych środków
    finansowych ze strony obdarowanej. Może ona rozpocząć działalność natychmiast po
    otrzymaniu darowizny.
        c) funkcjonalnej - czy będą stanowiły odrębną całość - obejmowały elementy
        niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym
        służyły w strukturze Pana przedsiębiorstwa i posiadają/będą posiadały
        potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy,
        a co za tym idzie umożliwiają/będą umożliwiały obdarowanej podjęcie
        działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa? - wskazał Pan:
    Wyodrębnienie funkcjonalne i formalne w momencie przekazania darowizny będzie się
    przejawiać w postaci:
        wykonania remanentu towarów handlowych na dzień przekazania darowizny,
        wykonania spisu wyposażenia sklepu,
        upewnienia się, że w kasie sklepu znajdują się środki na bieżące wydatki,
        wykonania wykazu zobowiązań powiązanych z darowizną,
        przekazania pełnej dokumentacji, z którą obdarowana zapozna się wcześniej,
        sporządzenia protokołu przekazania przedsiębiorstwa i jego elementów wraz z ich
        wartością rynkową,
        podpisania aktu darowizny wraz z ww. załącznikami u notariusza.
    Od momentu podpisania darowizny u notariusza, obdarowana będzie mogła prowadzić
    działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy angażując tylko własną pracę.

## Pytanie

Czy zbycie w formie darowizny wydzielonej części przedsiębiorstwa obejmującej sklep,
    posiadający odrębność materialną, niematerialną, finansową i lokalizacyjną, spełnia
    warunki wyłączenia przedmiotowego określone w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) i może być
    dokonane bez zapłaty podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca uważa, że zbycie w formie darowizny na rzecz matki wydzielonej części
    przedsiębiorstwa, spełnia przesłanki art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535) i jest wyłączone przedmiotowo z
    ww. ustawy. W związku z tym nie wymaga zapłaty podatku VAT.
    Wnioskodawca uważa, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług ponieważ:
        posiada odrębną wartość materialną w postaci towaru i wyposażenia sklepu;
        mieści się pod osobnym adresem;
        posiada odrębną wartość niematerialną w postaci marki i nazwy własnej sklepu;
        przynosi dochody z innego źródła/innej branży niż działalność główna, co
        potwierdzone jest za pomocą kasy fiskalnej;
        może być prowadzona jako całkiem osobne przedsiębiorstwo bez angażowania
        pozostałych składników majątku Wnioskodawcy, w tym drugiej części jego firmy;
        nadaje się do samodzielnego przekształcenia w spółkę z o.o. lub odsprzedaży jako
        funkcjonalne przedsiębiorstwo osobie trzeciej.
    Wnioskodawcę w jego stanowisku utwierdzają interpretacje indywidualne, wydane w
    podobnych sprawach. Przede wszystkim:
        Pismo z 3 listopada 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygnatura:
        0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ - Wyłączenie z VAT zbycia zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa;
        Pismo z 31 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygnatura: 0112-
        KDIL3.4012.298.2023.6.EW - Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
        Pismo z 7 lutego 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygnatura: 0112-
        KDIL2-2.4011.866.2023.2.AA - Uznanie opisanych składników majątku za
        zorganizowaną część i opodatkowanie przychodu ze sprzedaży tej zorganizowanej
        części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych

    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
        Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT;
        Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, na którą składają
        się usługi transportowe i sklep elektryczny;
        Wnioskodawca planuje zbyć na rzecz osoby bliskiej (matki) zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa w formie darowizny, w celu zapewnienia jej środków utrzymania;

        w celu dokonania zbycia Wnioskodawca wydzieli z własnego przedsiębiorstwa
        prowadzonego dotąd w formie jednoosobowej działalności gospodarczej,
        zorganizowaną część określaną jako „sklep”, pozostawiając sobie drugą część
        określaną jako „usługi transportowe”;
        obie części przedsiębiorstwa prowadzone są przez Wnioskodawcę jako niezależne
        od siebie, co ułatwia wydzielenie ich pod względem majątkowym i prawno-
        podatkowym;
        głównymi składnikami majątku przekazywanej części przedsiębiorstwa (sklepu) są
        aktualnie:
          towary handlowe;
          wyposażenie sklepu: klimatyzacja, regały na towar, stojaki na rolety, stelaż
          sufitowy do prezentacji żyrandoli, stojaki na karnisze, laptop, siatki z hakami do
          zawieszania towaru, gablota szklana i pozostałe wyposażenie (drukarka, biurko,
          fotel obrotowy, kuchenka mikrofalowa, odkurzacz przemysłowy, czajnik
          elektryczny);
          składniki niematerialne (renoma, stała baza klientów, nazwa własna sklepu).
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy ww. składniki majątkowe związane z
    prowadzeniem sklepu będące przedmiotem darowizny, stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa i w konsekwencji, czy darowizna będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że wydzielona część Pana
    przedsiębiorstwa obejmująca składniki majątkowe przypisane do działalności związanej z
    prowadzeniem sklepu stanowić będzie na dzień darowizny zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie
    odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmowała zobowiązania.
    Jak wynika bowiem z wniosku, do działalności związanej z prowadzeniem sklepu
    elektrycznego przypisane są składniki majątkowe pozwalające na realizację określonych
    celów gospodarczych - odrębnie od działalności głównej, tj. usług transportowych i
    kurierskich. Obie części prowadzone przez Pana są niezależne od siebie. Wyodrębnienie
    składników majątkowych nie zostało wprawdzie dokonane na bazie statutu, regulaminu
    lub innego aktu w strukturze organizacyjnej Pana działalności gospodarczej, jednak
    zgodnie z Pana wskazaniem składniki majątkowe składające się na przekazywany sklep są
    faktycznie wyodrębnione organizacyjnie. Sklep posiada nazwę odrębną od nazwy całej
    firmy oraz dysponuje odrębną bazą kontrahentów. Część działalności składająca się na

    sklep prowadzona jest pod oddzielnym adresem niż pozostała działalność. Tym samym
    warunek wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników majątkowych
    przypisanych do działalności związanej z prowadzeniem sklepu należy uznać za spełniony.
    O wyodrębnieniu finansowym świadczyć będzie natomiast fakt, że sklep dysponuje
    osobną kasą fiskalną. Prowadzi Pan osobne rozliczenia obu form prowadzonej
    działalności w celu oceny ich działania i planowania budżetu. Pozwala to na dokładne
    przyporządkowanie przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z
    przedmiotem darowizny.
    Składniki materialne i niematerialne, mające być przedmiotem darowizny, będą również
    wyodrębnione funkcjonalnie w Pana przedsiębiorstwie - bowiem zamierza Pan przenieść
    funkcjonalną część przedsiębiorstwa, gotową do działania jako samodzielna firma od dnia
    dokonania darowizny. Wyodrębniony sklep nie wymaga angażowania żadnych środków
    finansowych ze strony obdarowanej i może ona rozpocząć działalność natychmiast po
    otrzymaniu darowizny. Od dnia darowizny obdarowana będzie mogła prowadzić
    działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy, angażując tylko własna pracę.
    Przeniesienie składników majątkowych związanych z prowadzeniem sklepu nie będzie
    wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl
        1art. 23 ust. 1 ustawy Kodeks Pracy, gdyż zadania związane z prowadzeniem sklepu będzie
    realizowała sama obdarowana.
    Ponadto zgodnie z Pana wskazaniem, w ramach darowizny Pana majątku przeniesione
    zostaną na obdarowaną zobowiązania. Będą to zobowiązania związane z bieżącym
    funkcjonowaniem sklepu: zapłaty za towar zamówiony przed przekazaniem darowizny,
    wywiązania się z umów wobec odbiorców, właścicieli wynajmowanego lokalu, dostawców
    usług.
    Co istotne w sprawie, po dokonaniu darowizny, Pana matka (obdarowana) będzie miała
    faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności prowadzonej
    dotychczas przez Pana wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem
    darowizny. Przekazywany sklep będzie wyposażony, zaopatrzony w towar, gotowy do
    pracy. Będzie też w posiadaniu wszelkiej wiedzy, dokumentacji i kontaktów handlowych
    potrzebnych by ją prowadzić. Obdarowana będzie prowadzić działalność od momentu
    obdarowania. Sklep będzie prowadzony bez angażowania innych składników Pana
    majątku, które nie są przedmiotem zbycia.
    W związku z wydzieleniem części przedsiębiorstwa z jednoosobowej działalności
    gospodarczej, konieczne będzie przepisanie umów z dostawcami i odbiorcami stałymi na
    obdarowaną. Zgodnie z Pana wskazaniem, strony są gotowe przeprowadzić całość działań
    prawnych w ciągu jednego dnia roboczego, co pozwoli na nieprzerwane działanie sklepu i
    tym samym nie wpłynie na możliwość kontynuacji działalności. Strony nie przewidują
    żadnej przerwy w prowadzeniu sklepu, który ma zadanie przynosić dochód obdarowanej.
    Tym samym należy zgodzić się z Panem, że wydzielona część Pana majątku związana z
    prowadzeniem sklepu spełniać będzie przesłanki do uznania za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, darowizna ww. składników majątkowych, na rzecz Pana
    matki, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Pana stanowisko w sprawie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).