Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.798.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-07
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług kulturalnych.
Słowa kluczowe: koncert; usługi; usługi-usługi kulturalne; utwory-utwór artystyczny; utwory-utwór audiowizualny; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął 12 października 2021 r., uzupełnionym pismem z 21 grudnia 2021 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

˗ zwolnienia od podatku usługi wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…”, – **jest prawidłowe**,

˗ zwolnienia od podatku usługi opracowania scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…”– **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

12 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie zwolnienia od podatku usług wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…” oraz opracowania scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…”.

Wniosek został uzupełniony pismem z 21 grudnia 2021 r. (data wpływu 21 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 14 grudnia 2021 r. znak: (\`(...)\`).

**We wniosku, uzupełnionym pismem z 21 grudnia 2021 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Stan faktyczny 1.

Data sprzedaży: (\`(...)\`) 2020 r.

Wykonanie koncepcji audiowizualnej wydarzenia „…”.

Opis:

Usługą było wykonanie autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…”, który został zrealizowany na scenie Teatru. Odbyła się jego realizacja online z powodów panującej pandemii.

Wnioskodawca jest autorem koncepcji i przekazał prawa autorskie do tej koncepcji instytucji, Teatrowi. Koncepcja była w pełni autorska i wymyślona przez Wnioskodawcę.

W tym przypadku było to wymyślenie jak ma wyglądać audiowizualna strona koncertu, na którą składają się:

˗ koncepcja scenografii – wymyślenie elementów scenograficznych i ich rozmieszczenie,

˗ koncepcja oświetlenia – wymyślenie jak należy oświetlić koncert, żeby było to spójne ze scenografią, a przede wszystkim z treścią utworów wykonywanych przez aktorów,

˗ rozmieszczenie instrumentów i mikrofonów, żeby były integralną częścią scenografii,

˗ rozmieszczenie muzyków i aktorów, żeby utrzymać estetyczną wizję w połączeniu z innymi elementami takimi jak scenografia czy oświetlenie.

Celem tej koncepcji było wymyślenie autorskiej formy audiowizualnej wydarzenia, jakim był koncert z piosenkami \`(...)\`.

Stan faktyczny 2.

Data sprzedaży: (\`(...)\`) 2020 r.

Scenariusz i opracowanie multimediów na potrzeby projektu „…”.

Opis:

Usługą było w tym przypadku opracowanie autorskiego scenariusza i multimediów.

Pierwsza z tych usług polegała na stworzeniu scenariusza filmu dokumentalnego, który będzie zapisem pracy nad procesem twórczym w trakcie nagrań płyty „…” i będzie łączył wizualną część procesu z treścią zawartą w utworach. Scenariusz opowiada drogę od pomysłu do powstania finalnej wersji płyty składającej się z kilkunastu utworów. Autorski scenariusz Wnioskodawcy, do którego prawa przekazał – … – pozwala przyjrzeć się twórcom, którzy mimo, że w trakcie procesu oprócz tego, że są artystami są również ludźmi. To oblicze w scenariuszu jest kluczowe.

Płyta powstawała we współpracy z … . Dzięki temu aspektowi ma ona niebagatelne znaczenie w rozwoju polskiej kultury.

Drugą z usług było opracowanie autorskich kreacji multimedialnych, które posłużą za multimedia użyte do promocji płyty, jak i za wizualizacje wykorzystane w trakcie koncertu, które będą integralne z treścią utworów. Wnioskodawca opracował kreacje, czyli elementy wizualne, które będą najlepiej pasowały do treści danego utworu i nastroju płyty.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą …, która zajmuje się:

1\. Realizacją nagrań video takich jak: filmy, wideoklipy, nagrania spektakli teatralnych, nagrania występów muzycznych, koncerty, wizualizacje do spektakli teatralnych, reklamy;

2\. Montażem i postprodukcją materiałów video;

3\. Opracowywaniem i wykonywaniem autorskich scenariuszy do: filmów, seriali, wideoklipów, koncertów muzycznych, reklam;

4\. Opracowywaniem i wykonywaniem koncepcji wizualnej do: wideoklipów, koncertów muzycznych, przedstawień teatralnych.

Główne PKD związane z działalnością:

59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych

90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza

90.02.Z Działalność wspomagająca wystawienie przedstawień artystycznych.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na pytanie Organu, „Czy będące przedmiotem wniosku usługi tj. wykonanie autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…” oraz opracowanie autorskiego scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…” stanowią usługi kulturalne? Proszę wskazać czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług.”, Wnioskodawca odpowiedział, „Tak. Są to usługi, których celem jest szerzenie i rozpowszechnianie kultury. W pierwszym przypadku jest to przybliżenie widzom twórczości wybitnej polskiej piosenkarki \`(...)\`, która wykonywała utwory z nurtu poezji śpiewanej. Teksty jej piosenek to poezja najwybitniejszych polskich poetów - (\`(...)\`), (\`(...)\`), czy (\`(...)\`). W dzisiejszych czasach poezja śpiewana odchodzi w zapomnienie, dlatego rozpowszechnianie i przypominanie tego nurtu muzycznego jest ważne dla utrwalania tej gałęzi twórczości w kulturze polskiej.

W drugim przypadku są to opracowania scenariusza i multimediów projektu „…”, który łączy w sobie twórczość ludową … ze współczesną twórczością rapera i kompozytora …. N. jest współwydawcą albumu „…”. Ten projekt został sfinansowany ze środków Ministra Kultury, Dziedzictwa Narodowego i Sportu w ramach Programu …. Co również wskazuje jak ważne jest znaczenie „…” dla kultury polskiej.”

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy wskazane we wniosku usługi świadczył Pan jako podmiot prawa publicznego lub inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisaną do rejestru kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej?”, Wnioskodawca odpowiedział, „Nie”.

Na pytanie Organu, „Czy świadcząc usługi, o których mowa we wniosku, działa Pan jako indywidualny twórca, bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.), jeżeli tak to w jaki sposób? - prosimy podać odrębnie dla każdej usługi.”, Wnioskodawca odpowiedział, „Tak.

A. Wykonanie autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu piosenek … - Koncepcja audiowizualna została wymyślona przez Wnioskodawcę jako indywidualnego twórcę. Wnioskodawca stworzył koncepcję, w której wykreował przestrzeń sceniczną, w której miały zaistnieć piosenki \`(...)\` Była to koncepcja „jeziora …", z basenem na środku sceny. Wykonawcy śpiewali piosenki znajdując się w basenie. Przenosili siebie jak i widza do świata wspomnień, którego symbolem była woda. Na całość koncepcji składała się część scenograficzna jak i oświetleniowa.

B. Opracowanie autorskiego scenariusza filmu dokumentalnego oraz autorskich kreacji multimedialnych na potrzeby projektu „…” - Wnioskodawca opracował autorski scenariusz, który śledził drogę od pomysłu na płytę „…”, aż do powstania finalnej wersji płyty składającej się z kilkunastu utworów. Scenariusz został podzielony na rozdziały (każdy utwór był osobnym rozdziałem). Poprzez „podglądanie” pracy każdego twórcy mogliśmy być częścią procesu twórczego. Pomiędzy rozdziałami, które są realistyczne pojawiają się części tak zwane teledyskowe, które przez swój patetyzm nawiązują do twórczości …. To zestawienie i kontrast współczesności z tradycją są główną ideą autorskiego scenariusza. Kreacje multimedialne nawiązują do ludowych przypowieści i legend związanych z …, m.in. legenda o (\`(...)\`), (\`(...)\`) . Tradycje … poprzez nawiązania do wartości, wierzeń i historii są kontekstem do współczesnych problemów, które są zawarte w warstwie tekstowej piosenek.”

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy Pan sam organizuje swoją pracę w zakresie świadczenia usług opisanych we wniosku, występuje jako podmiot w pełni samodzielny działający w swoim imieniu i na własny rachunek?”, Wnioskodawca odpowiedział, „Tak”.

Na pytanie Organu, „Czy wykonanie przez Pana autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu piosenek … oraz opracowanie autorskiego scenariusza filmu dokumentalnego oraz autorskich kreacji multimedialnych na potrzeby projektu „…” przyczynią się do upowszechniania dorobku kulturalnego?”, Wnioskodawca odpowiedział, „Tak. Oba projekty mają na celu szerzyć dorobek polskiej kultury. W jednym przypadku są to piosenki wybitnej piosenkarki …. Koncepcja audiowizualna Wnioskodawcy miała uwypuklić przekaz piosenek i miała pozwolić przyswoić dorobek … współczesnemu widzowi.

„…” to projekt, w którym bierze udział Z. Autorskie opracowanie Wnioskodawcy scenariusza jak i kreacji multimedialnych miały łączyć tradycję ludową nawiązującą do folkloru z elementami współczesnymi. Dzięki temu projekt przyczynia się do upowszechniania dorobku kultury.”

Na pytanie zadane w wezwaniu, „Czy opisane we wniosku usługi wykonywał Pan na podstawie zawartych z zamawiającymi umów, z tytułu których Panu przysługiwało określone honorarium. Proszę zatem o wskazanie, z kim Pan zawierał umowę na świadczenie ww. usług oraz czy wystawił Pan faktury ewentualnie rachunki na usługobiorcę? Proszę podać odrębnie dla każdej z wymienionych przez Pana usług.”, „Wnioskodawca odpowiedział, „Tak, za obie usługi przysługiwało honorarium, za które Wnioskodawca wystawiał faktury. Wnioskodawca zawierał umowę z:

A. Teatr - wykonanie autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu piosenek …

B. … - opracowanie autorskiego scenariusza filmu dokumentalnego oraz autorskich kreacji multimedialnych na potrzeby projektu „…”.”

Na pytanie Organu, „Czy w ramach wykonanych usług Pan przekazał lub udzielił licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów i pobierał z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium?”, Wnioskodawca odpowiedział, „Tak, Wnioskodawca przekazał prawa autorskie usługobiorcom i pobrał z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium.”

**W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytanie:**

Czy dane stany faktyczne mogą być objęte zwolnieniem z podatku VAT?

**Stanowisko** **Wnioskodawcy:**

Usługi przez Wnioskodawcę wykonywane są w pełni autorskie z przekazaniem prawa usługobiorcy oraz przyczyniają się do rozwoju dorobku kulturalnego. Zatem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. B ustawy o VAT powinny zostać zwolnione z podatku VAT.

Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. B ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest :**

**– prawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku usługi wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…”,

**– nieprawidłowe** w zakresie zwolnienia od podatku usługi opracowania scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…”.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7(…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a. podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b. indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1\. usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2\. wstępu:

a. na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b. do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c. do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3\. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4\. usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5\. działalności agencji informacyjnych;

6\. usług wydawniczych;

7\. usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8\. usług ochrony praw.

Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

W sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, np. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 194 ze zm.), działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ww. ustawy formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.), do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy – przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), utwory muzyczne i słowno-muzyczne, a także sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym filmowe) – art. 1 ust. 2 pkt 1, pkt 7 – 9 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Pod ochroną pozostaje – na podstawie art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności działania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.

Aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy:

· mieć źródło w pracy człowieka (twórcy),

· stanowić przejaw działalności twórczej,

· posiadać indywidualny charakter.

Twórcy, zgodnie z przepisem art. 16 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługują autorskie prawa osobiste obejmujące przede wszystkim prawo autora do wiązania z dziełem jego nazwiska. Prawo to nigdy nie wygasa i jest, z natury rzeczy, niezbywalne, nie można się go zrzec ani przenieść na inną osobę.

Przepis art. 41 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy określa, że jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Ponadto w tym miejscu należy podkreślić, że kwestia określenia usług kultury została również przedstawiona w orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 marca 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 987/16 (orzeczenie prawomocne), w którym powołano także inne orzeczenia, np. NSA z dnia 11 czerwca 2015 r. w sprawie I FSK 1988/13, NSA z 13 marca 2014 r. w sprawie I FSK 584/13, NSA z 4 marca 2014 r. w sprawie I FSK 535/13 i z 14 maja 2015 r. w sprawie I FSK 318/14, WSA w Bydgoszczy z 22 grudnia 2014 r. w sprawie I SA/Łd 1174/14. Z orzecznictwa tego wynika, że istotne jest aby usługi miały charakter działalności twórczej, charakteryzowały się indywidualnością, a ich wykonywanie odbywało się w interesie publicznym, gdyż celem wprowadzenia zwolnienia usług kulturalnych było obniżenie kosztów dostępu do kultury i dziedzictwa narodowego.

Z opisu sprawy wynika, że 30 grudnia 2020 r. usługą było wykonanie autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…”, który został zrealizowany na scenie Teatru. Odbyła się jego realizacja online z powodów panującej pandemii.

Wnioskodawca jest autorem koncepcji i przekazał prawa autorskie do tej koncepcji instytucji, Teatrowi. Koncepcja była w pełni autorska i wymyślona przez Wnioskodawcę. Są to usługi, których celem jest szerzenie i rozpowszechnianie kultury. Koncepcja audiowizualna została wymyślona przez Wnioskodawcę jako indywidualnego twórcę. Wnioskodawca stworzył koncepcję, w której wykreował przestrzeń sceniczną, w której miały zaistnieć piosenki …. Była to koncepcja „jeziora …", z basenem na środku sceny. Wykonawcy śpiewali piosenki znajdując się w basenie. Przenosili siebie jak i widza do świata wspomnień, którego symbolem była woda. Na całość koncepcji składała się część scenograficzna jak i oświetleniowa.

Koncepcja audiowizualna Wnioskodawcy miała uwypuklić przekaz piosenek i miała pozwolić przyswoić dorobek … współczesnemu widzowi.

Wnioskodawca przekazał prawa autorskie i pobrał z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT usługi wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…”.

W świetle powołanych wyżej uregulowań zawartych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych zauważyć należy, że ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy korzystają indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którzy są wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej koncertu o tytule „…” będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał bowiem, że świadczone usługi stanowią usługi kulturalne, których celem jest szerzenie i rozpowszechnianie kultury. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że koncepcja audiowizualna została wymyślona przez Wnioskodawcę jako indywidualnego twórcę. Jednocześnie Wnioskodawca przekazał prawa autorskie i pobrał z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku świadczonej usługi wykonania autorskiej koncepcji audiowizualnej wydarzenia „…”, jest prawidłowe.

Dalsze wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT usług opracowania autorskiego scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…”.

Z opisu sprawy wynika, że usługą było w tym przypadku opracowanie autorskiego scenariusza i multimediów. Pierwsza z tych usług polegała na stworzeniu scenariusza filmu dokumentalnego, który będzie zapisem pracy nad procesem twórczym w trakcie nagrań płyty „…” i będzie łączył wizualną część procesu z treścią zawartą w utworach. Autorski scenariusz Wnioskodawcy, do którego prawa przekazał – … – pozwala przyjrzeć się twórcom, którzy mimo, że w trakcie procesu oprócz tego, że są artystami są również ludźmi. Drugą z usług było opracowanie autorskich kreacji multimedialnych, które posłużą za multimedia użyte do promocji płyty, jak i za wizualizacje wykorzystane w trakcie koncertu, które będą integralne z treścią utworów. Będące przedmiotem wniosku usługi tj. opracowanie autorskiego scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…” stanowią usługi kulturalne. Są to opracowania scenariusza i multimediów projektu „…”, który łączy w sobie twórczość ludową …. ze współczesną twórczością rapera i kompozytora \`(...)\`

Wnioskodawca działa jako indywidualny twórca, bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca opracował autorski scenariusz, który śledził drogę od pomysłu na płytę „…”, aż do powstania finalnej wersji płyty składającej się z kilkunastu utworów. Kreacje multimedialne nawiązują do ludowych przypowieści i legend związanych z ….

„…” to projekt, w którym bierze udział …. Autorskie opracowanie Wnioskodawcy scenariusza jak i kreacji multimedialnych miały łączyć tradycję ludową nawiązującą do folkloru z elementami współczesnymi. Za usługi przysługiwało honorarium.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że wykonana przez Wnioskodawcę usługa opracowania autorskiego scenariusza filmu dokumentalnego oraz usługa opracowania autorskich kreacji multimedialnych, które posłużą za multimedia użyte do promocji płyty w ramach projektu „…” nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT. Wymienione usługi wprawdzie jak – wskazał Wnioskodawca – stanowią usługi kulturalne i Wnioskodawca działa w tym zakresie jako indywidualny twórca bądź artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto Wnioskodawca przekazał prawa autorskie i pobrał z tego tytułu wynagrodzenie w formie honorarium to należy stwierdzić, że usługi te stanowią usługi związane z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach.

Zatem wskazane usługi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Jednocześnie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lit. b ustawy o VAT będzie objęta świadczona przez Wnioskodawcę usługa opracowania autorskich kreacji multimedialnych, w przypadku, gdy wizualizacje zostaną wykorzystane w trakcie koncertu i Wnioskodawca pobierze wynagrodzenie w formie honorarium.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b wykonanych usług obejmujących opracowanie autorskiego scenariusza i multimediów na potrzeby projektu „…” oceniane całościowo jest nieprawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.