Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.307.2022.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-28
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: cash pooling; subrogacja; umowa-umowa nienazwana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

30 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy cash poolingu.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(\`(...)\`) sp. z o.o.

NIP: (\`(...)\`)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(\`(...)\`) S.A.

NIP: (\`(...)\`)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(\`(...)\`) Sp. z o.o.

NIP: (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

(\`(...)\`)spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka”) wraz z (\`(...)\`) spółka akcyjna oraz (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowani niebędący stroną, postępowania, dalej łącznie ze Spółką: „Zainteresowani”) zamierzają zawrzeć umowę (dalej: „Umowa”) i przystąpić do oferowanej przez bank z siedzibą w Polsce (dalej: „Bank”) usługi zarządzania środkami pieniężnymi, tzw. cash pooling (dalej: „Usługa” lub „Cash-pool”). Spółka oraz Zainteresowani to podmioty posiadające rezydencję podatkową w Polsce.

Zainteresowani są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast Bank nie jest podmiotem powiązanym z Zainteresowanymi.

Celem Usługi świadczonej przez Bank jest zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi firm należących do jednej grupy kapitałowej, ale będących oddzielnymi podmiotami prawnymi. Zastosowanie Cash-poola umożliwia zarządzanie wspólną płynnością na poziomie grupy.

Zainteresowani mają być uczestnikami Usługi.

Za pomocą Cash-poola można skompensować niedobory środków Zainteresowanych, u których wystąpią, nadwyżkami pozostałych oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. To oznacza, że w strukturze Cash-poola występują co najmniej trzy podmioty:

1) podmiot posiadający nadwyżkę środków pieniężnych,

2) podmiot posiadający niedobór środków pieniężnych,

3) bank świadczący usługę kompleksowego zarządzania środkami pieniężnymi.

Schemat Usługi.

Bank otworzy na podstawie odrębnej umowy i będzie prowadził indywidualne rachunki bankowe na rzecz ich posiadaczy (dalej: Posiadacze Rachunków) o charakterze rachunków bieżących w walucie polskich złotych (dalej: Rachunki). Każdy z Rachunków będzie służył do prowadzenia bieżących rozliczeń na zlecenie poszczególnego Posiadacza Rachunku. Każdy z Posiadaczy Rachunku udzieli Bankowi pełnomocnictwa, do dysponowania środkami pieniężnymi na swoim Rachunku.

Posiadaczami Rachunków będą Zainteresowani.

Dla jednego z Posiadaczy Rachunków wskazanego w Umowie, Bank będzie prowadził dwa bieżące rachunki bankowe (dalej: „Posiadacz Główny”): Rachunek Główny i Rachunek Rozliczeniowy. Posiadaczem Głównym będzie Spółka.

Na podstawie odrębnej umowy, Bank udzieli każdemu z Posiadaczy Rachunków kredytu (tzw. kredyt umbrella facility) w jego Rachunku (dalej: „Kredyt”). W ramach Kredytu każdy uczestnik Cash-poola będzie mieć przyznany indywidualny limit. Główny limit będzie udostępniony Posiadaczowi Głównemu, natomiast mniejsze limity zostaną przyznane pozostałym Posiadaczom Rachunków. Każdy z Posiadaczy Rachunków w ramach Usługi będzie mógł korzystać z własnych środków na Rachunku oraz z limitu przyznanego mu w ramach Kredytu. Posiadacze Rachunków będą mogli wykorzystywać przyznany im w ramach Kredytu limit, jeżeli środki pieniężne na ich Rachunkach będą niewystarczające do pokrycia sald ujemnych.

Schemat rozliczeń w ramach Usługi.

Na koniec każdego dnia roboczego Bank będzie dokonywał operacji matematycznego (nie fizycznego) sumowania sald na Rachunkach Posiadaczy Rachunków (Rachunku Rozliczeniowym oraz pozostałych Rachunkach, z wyłączeniem Rachunku Głównego, którego saldo nie będzie sumowane).

W przypadku, gdy łączne saldo Rachunków będzie dodatnie, Bank niezwłocznie przekaże z Rachunku Rozliczeniowego na Rachunek Główny kwotę środków pieniężnych odpowiadającą wysokości tego salda.

W przypadku, gdy łączne saldo Rachunków będzie ujemne, Bank niezwłocznie przekaże z Rachunku Głównego na Rachunek Rozliczeniowy kwotę środków pieniężnych o równowartości ww. salda ujemnego.

Na koniec każdego dnia roboczego oraz po wykonaniu czynności opisanych powyżej:

1) jeżeli Posiadacz Rachunku (inny niż Posiadacz Główny) wykorzysta limit przyznany mu w ramach Kredytu i nie spłaci go do końca dnia roboczego (saldo na jego Rachunku będzie ujemne), wówczas Bank obciąży Rachunek Rozliczeniowy kwotą tego niespłaconego limitu i dokona spłaty tego limitu środkami pochodzącymi z Rachunku Rozliczeniowego,

2) jeżeli Posiadacz Główny wykorzysta limit przyznany mu w ramach Kredytu i nie spłaci go do końca dnia roboczego (saldo ujemne), wówczas Bank (po wykonaniu operacji opisanych w pkt 1) obciąży z końcem dnia roboczego, Rachunki Posiadaczy Rachunków, kwotami odpowiadającymi łącznej kwocie niespłaconego limitu wykorzystanego w ramach Kredytu przez Posiadacza Głównego i dokona spłaty tego limitu środkami pochodzącymi z Rachunków Posiadaczy Rachunków.

W wyniku opisanych powyżej czynności, salda na Rachunkach Posiadaczy Rachunków oraz Rachunku Rozliczeniowym zostaną wyzerowane, a saldo grupy Rachunków będzie przeniesione na Rachunek Główny Posiadacza Głównego.

Jeżeli którykolwiek z Posiadaczy Rachunków spłaci limit innego Posiadacza Rachunku wynikający z zaciągniętego Kredytu, Bank będzie upoważniony i zobowiązany do obliczania odsetek cywilnoprawnych od wierzytelności nabytych przez odpowiedniego Posiadacza Rachunku w wyniku subrogacji ustawowej w rozumieniu art. 518 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks cywilny jaka następuje w wyniku czynności opisanej technicznie powyżej, tzn. na skutek spłaty na rzecz Banku przez innego Posiadacza Rachunku lub Posiadaczy Rachunków limitu zaciągniętego w ramach Kredytu przez Posiadacza Rachunku, który nie spłacił swojego limitu do końca dnia roboczego.

Zgodnie z subrogacją ustawową, o której mowa w art. 518 § 1 Kodeksu cywilnego Posiadacz Rachunku, który spłaci dług innego Posiadacza Rachunku wobec Banku (wierzyciela), nabywa spłaconą wierzytelność.

Kwestie dotyczące rozliczenia odsetek w Cash-poolu przez podmioty uczestniczące zostały szczegółowo opisane w Umowie.

Posiadacze Rachunków będą zobowiązani do zapłaty na rzecz Banku opłat związanych z Usługą świadczoną przez Bank na mocy Umowy.

Wszystkie operacje związane z funkcjonowaniem Cash-poola będą zautomatyzowane i nie będą wymagać zaangażowania w te operacje Zainteresowanych. Obowiązkami Banku będzie zapewnienie infrastruktury technicznej oraz wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy.

### Pytanie

Czy zawarcie Umowy oraz czynności dokonywane na jej podstawie (tj. w szczególności transfery środków pieniężnych na Rachunkach Zainteresowanych) podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, a tym samym czy będą Państwo podatnikami tego podatku?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, zawarcie Umowy oraz czynności dokonywane na jej podstawie (tj. w szczególności transfery środków pieniężnych na Rachunkach Zainteresowanych) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, a tym samym Zainteresowani nie będą podatnikami tego podatku.

Uzasadnienie:

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

d) umowy dożywocia,

e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

f) ustanowienie hipoteki,

g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

h) umowy depozytu nieprawidłowego,

i) umowy spółki.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Wskazali Państwo, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że katalog czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest zamknięty. W związku z tym, w przypadku, gdy dana umowa nie została zawarta w ww. katalogu należy uznać, że nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Umowa cash poolingu jest tzw. umową nienazwaną, która nie została uregulowana w Kodeksie cywilnym odrębnymi przepisami odnoszącymi się do tego typu umowy.

Umowa cash poolingu w swojej konstrukcji jest umową najbardziej zbliżoną do umowy pożyczki wymienionej w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, celem Usługi świadczonej przez Bank jest zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania środkami pieniężnymi firm należących do jednej grupy kapitałowej, ale będących oddzielnymi podmiotami prawnymi. Zastosowanie Cash-poola umożliwia zarządzanie wspólną płynnością na poziomie grupy.

Za pomocą Cash-poola można skompensować niedobory środków Zainteresowanych, u których wystąpią, nadwyżkami pozostałych oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. To oznacza, że w strukturze Cash-poola występują co najmniej trzy podmioty:

1\. podmiot posiadający nadwyżkę środków pieniężnych,

2\. podmiot posiadający niedobór środków pieniężnych,

3\. bank świadczący usługę kompleksowego zarządzania środkami pieniężnymi.

Z tytułu uczestnictwa w transakcjach w ramach cash poolingu (w tym Cash-poola) dla wszystkich podmiotów powstają pewne prawa i obowiązki. Natomiast nie dochodzi do zawarcia umowy pożyczki, gdyż brak jest zobowiązania któregokolwiek z podmiotów do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. W strukturze cash poolingu (w tym Cash-poola) podmiot posiadający nadwyżkę środków pieniężnych nie wie czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości oraz przez który podmiot uczestniczący w strukturze. Również podmiot posiadający niedobór środków pieniężnych nie wie, środkami którego podmiotu uczestniczącego w strukturze jego niedobory zostaną pokryte. W związku z tym, nie jest skonkretyzowany drugi podmiot transakcji, a także przedmiot transakcji, ponieważ źródłem pokrycia niedoborów jest co do zasady rachunek zbiorczy uczestników struktury cash poolingu, gdzie gromadzone są nadwyżki wszystkich posiadających je podmiotów lub też rachunek podmiotu posiadającego nadwyżkę środków pieniężnych.

Umowa cash poolingu nie realizuje również ekonomicznego celu pożyczki, którym jest korzystanie przez ściśle określony czas z cudzego kapitału, w ściśle określonej wysokości.

Przedstawiony we wniosku schemat Usługi jako sposobu zarządzania środkami pieniężnymi Posiadaczy Rachunków zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez inne. Niemniej jednak, w Państwa ocenie, nie sposób uznać, że wyczerpuje on wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

Zarówno zawarcia Umowy, jak i czynności wykonywanych w jej ramach nie można uznać jako umowy pożyczki.

W konsekwencji, Państwa zdaniem, zarówno zawarcie Umowy, jak i czynności wykonywane w jej ramach nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako umowa pożyczki.

Umowa cash poolingu w swej konstrukcji jest zbliżona również do umowy depozytu nieprawidłowego.

Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Mając na uwadze powyższe, umowa cash poolingu (w tym Cash-poola) nie wyczerpuje znamion instytucji depozytu nieprawidłowego.

W konsekwencji, w Państwa ocenie, zawarcie Umowy, jak i czynności wykonywanych w jej ramach nie można uznać jako umowy depozytu nieprawidłowego, więc nie podlegają na tej podstawie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa zdaniem, również subrogacja, tj. wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela, będąca elementem struktury Usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 518 § 1 pkt 1 Kodeksu cywilnego osoba trzecia, która spłaca wierzyciela, nabywa spłaconą wierzytelność do wysokości dokonanej zapłaty: jeżeli płaci cudzy dług, za który jest odpowiedzialna osobiście albo pewnymi przedmiotami majątkowymi.

Celem dokonania subrogacji przez uczestników cash poolingu (w tym Zainteresowanych) jest przeniesienie pierwotnego zobowiązania wobec banku uczestnika posiadającego niedobory środków pieniężnych do podmiotu spłacającego te niedobory, który wstępuje w prawa zaspokojonego wierzyciela, tj. banku. W konsekwencji przeprowadzenia tych operacji przez bank, uczestnik spłacający drugiego uczestnika cash poolingu uzyskuje krótkoterminową należność wobec tego podmiotu (uczestnika spłacanego), a uczestnik, którego zobowiązanie wobec banku zostało spłacone przez innego uczestnika, zaciąga krótkoterminowe zobowiązanie wobec tego podmiotu.

W efekcie przeprowadzenia tych czynności przez bank, następuje zmiana dłużnika wobec banku na podmiot dysponujący wystarczającymi środkami finansowymi na spłatę niedoborów środków pieniężnych innego uczestnika cash poolingu. Należy podkreślić, iż cel ten nie mógłby być osiągnięty w przypadku udzielenia pożyczki uczestnikowi wykazującemu niedobory środków pieniężnych, gdyż w wyniku takiej czynności zmieniłby się wierzyciel, a nie dłużnik.

W związku z tym, subrogacja dokonana na podstawie art. 518 § 1 pkt 1 Kodeksu cywilnego nie powinna stanowić udzielenia pożyczki, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, stoją Państwo na stanowisku, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a czynności tego typu nie można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności objętej tym katalogiem, to zawarcie Umowy oraz czynności dokonywane na jej podstawie (tj. w szczególności transfery środków pieniężnych na Rachunkach Zainteresowanych oraz transfery odsetek z tytułu niedoborów lub nadwyżek generowanych przez Zainteresowanych) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie mieszczą się w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem, w Państwa ocenie, nie będziecie Państwo podatnikami tego podatku z tytułu zawarcia Umowy oraz czynności dokonywanych na jej podstawie.

W związku z powyższym, Państwa zdaniem, zawarcie Umowy oraz czynności dokonywane na jej podstawie (tj. w szczególności transfery środków pieniężnych na Rachunkach Zainteresowanych) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce, a tym samym nie będziecie Państwo podatnikami tego podatku.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo szereg interpretacji indywidualnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają następujące czynności:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) – w księdze trzeciej zobowiązania – nie zawiera przepisów odnoszących się do tego typu umowy.

Umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do umowy pożyczki wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże nie jest taką umową, bowiem w myśl art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja umowy cash poolingu, jako sposobu zarządzania płynnością finansową uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Cash pooling polega na umożliwieniu lepszej gospodarki finansowej grupy kapitałowej. Dzięki tej usłudze można skompensować niedobory środków podmiotów należących do danej grupy nadwyżkami innych podmiotów należących do tej samej grupy oraz korzystnie zagospodarować nadwyżkę środków. W przypadku cash poolingu mamy do czynienia z trzema przynajmniej podmiotami, a mianowicie: podmiotem posiadającym wolne środki finansowe, podmiotem posiadającym niedobór tych środków oraz podmiotem występującym w roli pośrednika działającego we własnym imieniu.

Z tytułu uczestnictwa w tych transakcjach dla wszystkich podmiotów powstają określone prawa i obowiązki, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik cash poolingu posiadający wolne środki nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tak samo uczestnik, który posiada niedobory nie wie, środkami którego podmiotu zostaną one zniwelowane. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest – co do zasady – rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników cash poolingu lub też rachunek któregoś z uczestników, który posiada saldo dodatnie.

Przedstawiona we wniosku konstrukcja cash poolingu, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi uczestników niewątpliwie zawiera w sobie pewne elementy kredytowania jednych podmiotów przez drugie. Nie sposób jednak uznać, że wyczerpuje ona wszystkie elementy przedmiotowo istotne dla umowy pożyczki.

Czynności tego typu nie można wobec tego uznać za umowy pożyczki.

Umowa cash poolingu jest też zbliżona swą konstrukcją do umowy depozytu nieprawidłowego. Nie stanowi jednakże umowy depozytu nieprawidłowego, gdyż nie spełnia jego warunków.

Zgodnie z art. 845 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.

Umowa cash poolingu nie wyczerpuje zatem znamion instytucji depozytu nieprawidłowego.

W treści wniosku wskazano, że struktura cash poolingu oparta będzie o mechanizm prawny zdefiniowany w prawie cywilnym jako subrogacja (a zatem instytucji uregulowanej w art. 518 § 1 Kodeksu cywilnego). Wskazana instytucja nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem, jeżeli nie przyjmie ona charakteru żadnej z czynności w nim wymienionych – czynności oparte na subrogacji dokonane w ramach cash poolingu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że skoro zawarcie umowy cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie można zakwalifikować, jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem objętej, to tym samym – z powyższych przyczyn – czynności dokonywane w ramach umowy cash poolingu dotyczące zarządzania wspólną płynnością finansową nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; nie mieszczą się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zatem usługa zarządzania płynnością finansową (umowa cash poolingu), do której Państwo przystąpią oraz świadczone w jej ramach czynności nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo podkreślamy, że zgodnie ze złożonym wnioskiem (zadanym pytaniem i zajętym stanowiskiem) interpretacja ta dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cash poolingu. W niniejszej interpretacji nie rozstrzygamy o ewentualnych skutkach podatkowych jakie mogą wystąpić na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z opisanymi we wniosku, zawartymi przez Państwa, odrębnymi umowami.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(\`(...)\`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Inforamcji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.