Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.949.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

C\`(...)\` w \`(...)\`, zwane dalej C jest samorządową instytucją kultury utworzoną na podstawie uchwały Rady Miasta \`(...)\`.

C zostało wpisane do księgi rejestrowej placówek kultury w \`(...)\` i posiada osobowość prawną.

C działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej z dnia 25 października 1991 r (Dz. U. z 2017 r. poz. 862 oraz z 2018 r. poz. 152 z późniejszymi zmianami) oraz statutu.

Podstawowym celem działalności C jest realizacja zadań własnych Miasta \`(...)\` w zakresie działalności kulturalnej polegającej na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, pozyskiwaniu społeczności do aktywnego uczestnictwa w kulturze i jej współtworzenia a także stwarzanie warunków do integracji i komunikacji społecznej.

C w oparciu o nadany statut realizuje zadania z zakresu kultury za pomocą indywidualnej i zespołowej aktywności kulturalnej, różnorodnych form edukacji kulturalnej i oświatowej upowszechniających wiedzę i umiejętności praktyczne oraz działalności rekreacyjnej i sportowej.

C jest czynnym podatnikiem VAT.

C złożyło do wniosku o przyznanie pomocy wniosek o włączenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych w związku z tym że, realizując projekt niemożliwe jest odzyskanie uiszczonego podatku VAT na podstawie Art. 86 i art. 43 ust 1 pkt 33 Ustawy z dnia 11-03-2004 o podatku od towarów i usług.

Opis działań w realizowanym projekcie.

Dnia 28 maja 2021 roku C jako beneficjent zawarło z Województwem \`(...)\` umowę Nr \`(...)\` o przyznaniu pomocy na realizację projektu w ramach poddziałania ,,Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pt. „\`(...)\`".

Umowa zawarta na podstawie ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW na lata 2014-2020.

Zgodnie z umową pomoc polega na refundacji części i kosztów kwalifikowanych poniesionych i opłaconych przez beneficjenta.

Beneficjent zobowiązany jest do przedłożenia wraz z wnioskiem o płatność interpretacji indywidualnej w zakresie prawa podatkowego wydanej przez właściwy organ upoważniony, dotyczącej kwalifikowalności podatku VAT.

Brak indywidualnej interpretacji w sprawie zakwalifikowania VAT do kosztu kwalifikowanego pozbawi C pełnej płatności zgodnie z umową.

W ramach operacji zaplanowane są następujące działania: Celem operacji jest integracja lokalnej społeczności wokół lokalnego dziedzictwa kulturowego historycznego, do czego przyczyni się stworzenie innowacyjnego przewodnika po \`(...)\`, który będzie dostępny w aplikacji mobilnej, działającej w systemach Android i iOs.

Proponowane rozwiązanie będzie służyło zachowaniu dziedzictwa kulturowego miasta przy jednoczesnym zaangażowaniu mieszkańców, a jednocześnie przyczyni się do promocji walorów turystycznych \`(...)\`. Narzędzie to umożliwi zwiedzanie w sposób nowatorski i kreatywny miasta, co będzie służyło zarówno mieszkańcom, jak i turystom.

Z roku na rok \`(...)\` staje się destynacją coraz większej liczby odwiedzających m. in. z \`(...)\`, którzy przyjeżdżają najczęściej na jednodniowe ale również weekendowe tzw. citybreaks.

Planowane przez Wnioskodawcę rozwiązanie doskonale wpisze się w ten rozwijający się trend.

Mieszkańcy będą mogli głębiej poznać historię swojego miasta, a także na dalszym etapie, rozwijać projekt, dodając kolejne punkty i opowieści o nich.

Będzie to sprzyjało umacnianiu więzi \`(...)\` ze swoim miastem - będą oni mogli stać się współtwórcami tego projektu.

Ważnym aspektem aplikacji "\`(...)\`", będzie to, że będzie miała wysoką wydajność i pozwoli na zaciągnięcie odpowiednio dużej ilości materiałów w formie nagrań audio oraz zdjęć.

Przewodnik mulitmedialny dostępny w aplikacji mobilnej będzie umożliwiał spacerowanie po mieście, a w czasie wędrówki użytkownik będzie mógł zatrzymać się i posłuchać nagranej audio opowieści o miejscach, które mija po drodze.

Dzięki zastosowaniu geolokalizacji użytkownik będzie mógł śledzić swoją wędrówkę na mapie dostępnej na ekranie aplikacji.

Będzie mógł też wybrać zaprogramowany spacer związany z tematami jak np. literatura, kulinaria, historia, architektura.

Aplikacja będzie zawierała 100 opowieści odnoszących się do historii, przyrody, dziedzictwa kulturowego \`(...)\`.

Każda opowieść będzie podana w postaci nagrania audio trwającego ok 2 minut (w zależności od miejsca, jego historii, dostępnych informacji itp.).

Opowieści będą ułożone w tematyczne trasy. Planuje się około 6 tras spacerowych, każda zawierająca średnio 15 opowieści. Treści audio będą dostępne także w wersji angielskiej, by umożliwić korzystanie z przewodnika turystom zagranicznym (w wersji angielskiej Wnioskodawca przewiduje 40 punktów oraz 4 trasy). Będzie to zintegrowane narzędzie stanowiące element nowoczesnej promocji miasta.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca planuje następujące działania: Stworzenie 100 opowieści powiązanych z miejscami na mapie \`(...)\`; będą to opowieści o znanych i mniej znanych mieszkańcach miasta, architekturze, dziedzictwie kulturowym, przyrodzie, historii i wydarzeniach z życia miasta.

Powstaną też treści po angielsku. Po stworzeniu opowieści ułożone zostaną trasy spacerów.

Niezbędne będzie też stworzenie nagrań audio - na podstawie napisanych tekstów, i wdrożenie kontentu lub wdrożenie kontentu już do istniejącej aplikacji.

Do zrealizowania powyższych działań Wnioskodawca potrzebuje stworzyć kontent przewodnika czyli uzyskać komplet 100 opowieści. Nagranie ich oraz wdrożenie do aplikacji już istniejącej na rynku. Jest to aplikacja \`(...)\`. Po stworzeniu kompletu 100 opowieści, potrzebne będzie ułożenie tras 6 spacerów.

Stworzony przewodnik nie będzie wykorzystywany na zasadzie komercyjnej. Nie będzie żadnej sprzedaży, będzie on udostępniany nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Usługa służyć będzie realizacji celów statutowych i nieodpłatnej działalności kulturalnej Centrum Kultury również po zakończeniu operacji.

Otrzymane faktury potwierdzające zakup usług wystawione dla C jako beneficjenta projektu, związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez C do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

**Pytanie**

Czy C może odliczyć podatek VAT zawarty w fakturach na zakup usług, poniesiony w trakcie realizacji projektu w ramach poddziałania ,,Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014- 2020 ,,\`(...)\`"?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Uzasadnienie

C jest podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie ze statutem C, działania wynikające z realizacji projektu to usługi kulturalne. Taka działalność jest zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 Ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie niemożliwe jest odzyskanie VAT od zakupów usług, które NIE są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych mówi o tym art. 86 ust 1 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” :

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – stworzony przewodnik nie będzie wykorzystywany na zasadzie komercyjnej. Nie będzie żadnej sprzedaży, będzie on udostępniany nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Usługa służyć będzie realizacji celów statutowych i nieodpłatnej działalności kulturalnej C również po zakończeniu operacji. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Państwu z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „ \`(...)\` ”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).