Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-2/4510-362/16/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-05-02
Teza: Które przychody i koszty związane z działalnością wydzielonego ZCP powstałe w roku podziału powinny zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym Wnioskodawcy, jako Spółki przejmującej, w szczególności czy Wnioskodawca: a) jest zobowiązany do rozpoznania przychodów z tytułu świadczeń/operacji, których realizacja rozpoczęła się przed dniem podziału, a w stosunku do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał w dniu podziału albo powstał/powstanie po dniu podziału; b) jest uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu związanych z wydzielonym ZCP, powstałych oraz potrącalnych w dniu podziału i po dniu podziału?
Słowa kluczowe: podatek-rozliczenie podatkowe; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 9 marca 2016 r., który wpłynął do tut. Biura 15 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie rozliczenia przez Wnioskodawcę jako Spółkę przejmującą przychodów i kosztów uzyskania przychodów powstałych w roku podziału związanych z działalnością wydzielonego ZCP (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 – zdarzenie przyszłe) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie rozliczenia przez Wnioskodawcę jako Spółkę przejmującą przychodów i kosztów uzyskania przychodów powstałych w roku podziału związanych z działalnością wydzielonego ZCP.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie logistyki materiałowej, handlu materiałami konsumpcyjnymi, produkcji wiązek przewodów elektrycznych, a od 31 lipca 2015 r. także w zakresie przewozów osobowych.

W dniu 31 lipca 2015 r. (dalej: „dzień podziału”, „dzień wydzielenia”) w wyniku podziału X. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka dzielona”) przeprowadzonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.), tj. poprzez przeniesienie na spółki przejmujące oraz na spółkę nowo zawiązaną części majątku Spółki dzielonej w postaci wyodrębnionych oddziałów lub wydziałów, do Spółki wydzielony został zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań Spółki dzielonej wchodzących w skład Wydziału Przewozów Osobowych (dalej: „WPO”, „ZCP”). WPO stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu na rzecz Spółki dzielonej w dniu 25 czerwca 2015 r. (Znak: ILPB3/4510-1-141/15-2/EK).

W związku z wydzieleniem WPO do Wnioskodawcy w dniu 31 lipca 2015 r. właściwy sąd rejestrowy dokonał rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

Należy zaznaczyć, że pozostający w Spółce dzielonej zespół składników majątkowych, materialnych i niematerialnych, włączając zobowiązania, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w postaci Oddziału Transportu Kolejowego i Napraw Wagonów (dalej: „OTKiNW”), w ramach którego Spółka dzielona kontynuuje swoją działalność w zakresie świadczenia usług transportowych realizowanych transportem kolejowym, a także wykonywania prac utrzymaniowo-naprawczych dla wagonów towarowych oraz wagonetek. Fakt, że OTKiNW

stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT został potwierdzony w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (Znak: ILPB3/4510-1-138/15-2/EK).

Rok podatkowy Wnioskodawcy jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Rozliczenia CIT związane z transakcjami, których realizacja rozpoczęła się przed dniem podziału.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka, jako Spółka przejmująca, uzyskała przychody związane z działalnością WPO, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą powstania przychodu był dzień przypadający na okres po dniu podziału, podczas gdy dotyczyły one świadczeń, których realizacja rozpoczęła się jeszcze przed dniem podziału (w Spółce dzielonej). Jednocześnie, nie można wykluczyć, że Spółka dzielona w okresie przed podziałem poniosła określone wydatki, które na gruncie ustawy o CIT należy sklasyfikować jako koszty bezpośrednio związane ze wskazanym powyżej przychodem powstałym po dniu podziału. Wnioskodawca nie wyklucza przy tym występowania analogicznych sytuacji w przyszłości, tj. przypadków, kiedy uzyska on w przyszłości przychody, w stosunku do których datą powstania przychodu (zgodnie z ustawą o CIT) będzie dzień przypadający na okres po dniu podziału, a dotyczyć one będą świadczeń rozpoczętych przez Spółkę dzieloną przed dniem podziału.

Rozliczenia w zakresie świadczenia wybranych usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dzielona zawarła umowy na świadczenie usług (w szczególności usług transportowych) ze swoimi usługobiorcami (podmiotami będącymi podatnikami VAT). Usługi te realizowane były/są w ramach działalności poszczególnych wydzielanych ZCP, w tym w ramach WPO przejętego przez Spółkę. Na skutek podziału Wnioskodawca, jako Spółka przejmująca, wszedł w prawa i obowiązki wynikające z tych umów.

Zgodnie z zapisami wybranych umów, faktury dokumentujące przedmiotowe świadczenia powinny być wystawiane raz w miesiącu. Co do zasady zatem ustalono miesięczne okresy rozliczeniowe.

Niemniej jednak, w ramach świadczenia powyższych usług - w odniesieniu do miesiąca, w którym przypadał dzień podziału - Spółka dzielona oraz Spółka ustaliły następujący sposób rozliczeń:

*   w odniesieniu do usług zrealizowanych (tj. transportów odbytych) w terminie 1-30 lipca 2015 r., kwota należna z tytułu ich świadczenia przysługiwała Spółce dzielonej;
*   w odniesieniu do usług zrealizowanych (tj. transportów odbytych) w dniu 31 lipca 2015 r., kwota należna z tytułu ich świadczenia przysługiwała Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka dzielona wystawiła faktury dokumentujące świadczenie usług w okresie 1-30 lipca 2015 r., natomiast Spółka wystawiła faktury dokumentujące świadczenie usług w dniu 31 lipca 2015 r. Taki sposób rozliczenia, odzwierciedlony w wystawionych przez strony fakturach, został zaakceptowany przez usługobiorców, którzy uiścili kwoty należne wynikające z tych dokumentów (na rzecz odpowiednich podmiotów).

Korekta rozliczeń/deklaracji.

W ramach funkcjonowania WPO w przyszłości może okazać się konieczne wystawienie faktur korygujących (in minus oraz in plus), w szczególności:

*   po dniu podziału może powstać obowiązek wystawienia faktur korygujących w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielonego ZCP, zrealizowanej do dnia podziału,
*   po dniu podziału mogą także zostać otrzymane faktury korygujące zakupy związane z wydzielonym ZCP za okres przed dniem podziału.

Możliwe są wreszcie sytuacje, w których konieczne będą korekty deklaracji i zeznań podatkowych Spółki dzielonej złożonych za okres do dnia podziału, a obowiązek złożenia korekty deklaracji będzie wynikać z korekty przeszłych rozliczeń związanych z wydzielonym ZCP.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Które przychody i koszty związane z działalnością wydzielonego ZCP powstałe w roku podziału powinny zostać uwzględnione w rozliczeniu podatkowym Wnioskodawcy, jako Spółki przejmującej, w szczególności czy Wnioskodawca:

1.  jest zobowiązany do rozpoznania przychodów z tytułu świadczeń/operacji, których realizacja rozpoczęła się przed dniem podziału, a w stosunku do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał w dniu podziału albo powstał/powstanie po dniu podziału;

1.  jest uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu związanych z wydzielonym ZCP, powstałych oraz potrącalnych w dniu podziału i po dniu podziału?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 – zdarzenie przyszłe)

W ocenie Wnioskodawcy, powinien on rozpoznać w swoim wyniku podatkowym za rok podziału wartość przychodów należnych oraz kosztów związanych z wydzielonym ZCP, względem których prawo do rozpoznania dla celów podatkowych powstało w dniu oraz po dniu podziału (tj. od dnia 31 lipca 2015 r. \[włącznie\] do dnia 31 grudnia 2015 r.).

W związku z powyższym, Wnioskodawca jest zobowiązany do rozpoznania przychodów z tytułu świadczeń/operacji zrealizowanych przed dniem podziału, co do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał w dniu podziału albo powstanie po dniu podziału. Wnioskodawca jest również uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielonym ZCP potrącalnych w dniu podziału lub po dniu podziału.

Jednocześnie Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozpoznania przychodów z tytułu świadczeń/operacji zrealizowanych przed dniem podziału, co do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał przed dniem podziału. Wnioskodawca nie jest również uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielonym ZCP potrącalnych przed dniem podziału.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do przychodów i kosztów związanych z wydzielonym ZCP Wnioskodawca, składając zeznanie podatkowe CIT-8 za rok podziału, będzie zobowiązany do ujęcia w swoim wyniku podatkowym wyłącznie wartości przychodów i kosztów, w stosunku do których prawo ich rozpoznania dla celów podatkowych powstało w dniu lub po dniu podziału. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do ujęcia w zeznaniu podatkowym za rok podziału przychodów i kosztów związanych z wydzielonym ZCP, w odniesieniu do których prawo rozpoznania dla celów CIT powstało przed dniem podziału - zdaniem Wnioskodawcy, powinny one zostać rozpoznane i uwzględnione w zeznaniu rocznym Spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.

Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Istotnym jest bowiem, że spółka dzielona przy podziale przez wydzielenie nie traci bytu prawnego, lecz dochodzi jedynie do uszczuplenia jej majątku na rzecz innej spółki (H. Dzwonkowski, Ordynacja Podatkowa. Komentarz., Legalis 2014).

Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza to, że spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku. Należy zatem wskazać, że nie jest to instytucja pełnej sukcesji uniwersalnej, lecz sukcesji uniwersalnej częściowej (J. Brolik i in., Ordynacja Podatkowa. Komentarz., LEX 2013).

W praktyce oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:

*   pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa,
*   powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz
*   nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień podziału).

W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma zatem okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Do takiego wniosku prowadzi wykładnia językowa art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej, w planie podziału, składnikami majątku. Mając na uwadze fakt, że ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym - przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku (stany otwarte).

Wnioskując a contrario, zdarzenia, które uległy konkretyzacji przed dniem podziału (rozpoznanie przychodu lub ujęcie kosztu dla celów podatkowych nastąpiło przed podziałem) nie będą przedmiotem sukcesji, ponieważ nie można ich kwalifikować jako tzw. „stany otwarte”, o których mowa powyżej. Jeżeli dane prawo lub obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział (czyli powinno być rozliczone w tym właśnie czasie), to skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej. Zatem nadzień wydzielenia takie prawa lub obowiązki nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, jeżeli przychody należne i odpowiednio związane z nimi koszty dotyczące działalności wydzielonego ZCP powstały przed dniem podziału, to prawa i obowiązki związane z rozliczaniem takich przychodów i kosztów nie będą przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.

Natomiast w stosunku do praw i obowiązków powstałych w dniu podziału (wydzielenia) lub po tej dacie (tj. „pozostających” w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi w dniu wydzielenia), obowiązek rozliczenia powiązanych z nimi przychodów i kosztów dla celów podatkowych powinien przejść na podmioty przejmujące.

Prawidłowość przedstawionej powyżej interpretacji zasady sukcesji ograniczonej uregulowanej w przepisie art. 93c Ordynacji podatkowej potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 22 października 2014 r., sygn. I SA/Gd 898/14, w którym orzeczono, że: „\[\`(...)\`\] jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział, powinno być rozliczone w tym właśnie czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. \[\`(...)\`\] w przypadku, gdy dane prawo lub obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej lub nowo zawiązanej”.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie przejął w wyniku sukcesji całości rozliczeń podatkowych dotyczących wydzielonego ZCP z okresu przed podziałem. Uznać bowiem należy, że rozliczenia dokonywane przez Spółkę dzieloną, a dotyczące wydzielonego ZCP, będą kontynuowane przez Spółkę począwszy od dnia wydzielenia.

W rezultacie przychody związane z wydzielonym ZCP, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał przed dniem podziału, powinny być rozpoznane wyłącznie przez Spółkę dzieloną. Dlatego też rozliczenie ewentualnego zobowiązania podatkowego związanego z tymi przychodami powinno zostać dokonane przez Spółkę dzieloną. Z kolei przychody z tytułu świadczeń/operacji związanych z działalnością WPO, w stosunku do których obowiązek podatkowy (przychód należny) powstał w dniu podziału albo powstanie po dniu podziału powinny zostać rozpoznane dla celów podatkowych przez Wnioskodawcę, nawet w przypadku, gdy ich świadczenie rozpoczęło się przed dniem podziału, a zakończyło się w dniu podziału albo zakończy dopiero po dniu podziału.

Natomiast dla oceny, która ze spółek będzie uprawniona do rozpoznania w wyniku podatkowym kosztów związanych z wydzielonym ZCP, rozstrzygające znaczenie będą miały regulacje o potrącalności kosztów, w szczególności przepisy art. 15 ust. 4-4e ustawy o CIT, określające moment, w którym dany koszt powinien zostać rozpoznany dla celów podatkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że koszty uzyskania przychodu związane z działalnością WPO, których prawo do rozpoznania zgodnie z ustawą o CIT powstało przed dniem podziału, rozpoznać może wyłącznie Spółka dzielona. Natomiast Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielonym ZCP i potrącalnych w dniu podziału lub po dniu podziału.

Wskazana powyżej zasada dotyczyć będzie w szczególności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami tj. kosztów potrącalnych w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 ustawy o CIT). W odniesieniu do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami WPO rozpoznanymi dla celów podatku dochodowego do dnia podziału, prawo do ich potrącenia przysługuje wyłącznie Spółce dzielonej (niezależnie od tego, która ze spółek, tj. Spółka dzielona lub Wnioskodawca jako Spółka przejmująca dokona faktycznej płatności z tytułu wskazanych kosztów). Natomiast w odniesieniu do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami WPO rozpoznanymi dla celów CIT w dniu lub po dniu podziału prawo do potrącenia takich kosztów przysługuje wyłącznie Wnioskodawcy, jako Spółce przejmującej (niezależnie od tego, która ze spółek, tj. Wnioskodawca jako Spółka przejmująca czy Spółka dzielona, dokona faktycznej płatności z tytułu przedmiotowych kosztów).

Wskazana reguła będzie również dotyczyła kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. kosztów pośrednich), które, co do zasady, potrącalne są w dacie ich poniesienia (na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT). W odniesieniu do kosztów pośrednich związanych z wydzielonym ZCP, poniesionych (potrącalnych) do dnia podziału, prawo do potrącenia takich kosztów przysługuje wyłącznie Spółce dzielonej (niezależnie od tego, która ze spółek, tj. Spółka dzielona lub Wnioskodawca jako Spółka przejmująca, dokona faktycznej płatności z tytułu wskazanych kosztów). Natomiast w odniesieniu do kosztów pośrednich związanych z wydzielonym ZCP poniesionych (potrącalnych) w dniu lub po dniu podziału prawo do potrącenia takich kosztów przysługuje wyłącznie Wnioskodawcy (niezależnie od tego, która ze spółek, tj. Wnioskodawca jako Spółka przejmująca czy Spółka dzielona, dokona faktycznej płatności z tytułu wskazanych kosztów).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w tezie przedstawionej w cytowanym już wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 22 grudnia 2014 r., sygn. I SA/Gd 898/14, w którym stwierdzono, że: „\[…\] przychody i koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tj. częścią przedsiębiorstwa prowadzoną przez spółkę dzieloną) do dnia wydzielenia (tj. do dnia przejęcia ZCP przez skarżącą) stanowiły integralną część rozliczeń podatkowych spółki dzielonej. Natomiast Wnioskodawca powinien przejąć obowiązek rozliczania wyłącznie przychodów należnych i kosztów odpowiednio powstałych i potrącanych w dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału z uwagi na moment ich potrącenia nie mogły zostać uwzględnione przez spółkę dzieloną”.

Stanowisko takie potwierdzają także organy podatkowe, w szczególności:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacjach indywidualnych: z 29 października 2015 r. Znak: IPPB3/4510-737/15-2/MS, IPPB3/4510-742/15-2/MS, z 21 września 2015 r. Znak: IPPB3/4510-605/15-2/MS, z 27 sierpnia 2015 r. Znak: IPPB6/4510-134/15-2/TO;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych: z 28 maja 2015 r. Znak: IBPBI/2/4510-402/15/MO, z 14 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1269/14/KP oraz z 12 marca 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1676/13/PC;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych: z 26 sierpnia 2015 r. Znak: ILPB3/4510-1-258/15-3/EK, interpretacji indywidualnej z 11 marca 2014 r. Znak: ILPB4/423-479/13-2/ŁM oraz z 11 marca 2014 r. Znak: ILPB4/423-481/13-2/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa metodologia dokonywania rozliczeń za rok podziału powinna znaleźć odzwierciedlenie w zeznaniu rocznym CIT-8 dotyczącym wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podziału. Wnioskodawca, składając zeznanie roczne CIT-8 za rok podziału będzie zobowiązany do uwzględnienia w tym zeznaniu wyłącznie wartości przychodów i kosztów związanych z działalnością wydzielonego ZCP, w stosunku do których prawo do ich rozpoznania dla celów podatkowych powstało w dniu lub po dniu podziału.

W konsekwencji, należy uznać, że Wnioskodawca, jako Spółka przejmująca, nie będzie zobowiązany do ujęcia w zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok, w którym nastąpił podział, przychodów i kosztów związanych z WPO, w stosunku do których prawo do ich rozpoznania dla celów podatkowych powstało wprawdzie w roku podziału, ale przed dniem podziału. Przychody i koszty związane z wydzielonym ZCP, w odniesieniu do których prawo do ich rozpoznania dla celów CIT powstało przed dniem podziału zostaną uwzględnione w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podziału przez Spółkę dzieloną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 1 – stan faktyczny, Nr 2, Nr 3, Nr 4, Nr 5, Nr 6 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Świętego Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.