Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.500.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
budową budynku.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z: budową budynku
    opieki społecznej (wraz z infrastrukturą i wyposażeniem), w którym będą znajdować się

    mieszkania wspomagane (wraz z zajęciami wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi)
    oraz usługami społecznymi (zajęcia terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające)
    oraz szkoleniem kadr w zakresie opieki długoterminowej, które będą służyły do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT, rozbudową budynku użytkowego i zmianą sposobu jego
    użytkowania na budynek mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się będą
    mieszkania na najem socjalny, który będzie służył do świadczenia zwolnionych usług
    najmu socjalnego, wydatkami dotyczącymi obsługi całego projektu, które związane będą z
    czynnościami niepodlegającymi VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz
    samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina (...) jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki
    JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in.
    podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, opłat za ścieki, czynszów, refakturowania
    energii oraz dzierżawy.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą
    podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych.
    Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty
    osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W
    strukturze Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
    1) Gminny (...),
    2) Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (...),
    3) Szkoła Podstawowa (...),
    4) Szkoła Podstawowa z Oddziałami (...),
    5) Środowiskowy Dom Samopomocy w (...).
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, poz. 1572), który stanowi, że
    gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
    natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji
    zadań własnych odpowiada za ochronę zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 5), pomoc społeczną, w
    tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6), wspieranie rodziny i systemu
    pieczy zastępczej (art. 7 ust. 1 pkt 6a), gminne budownictwo mieszkaniowe (art. 7 ust. 1
    pkt 7).
    Ponadto jak wskazuje art. 7 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.), pomocy społecznej udziela się osobom i rodzinom m.in.
    z powodu niepełnosprawności oraz długotrwałej lub ciężkiej choroby.
    Do zadań własnych gminy na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy o ochronie praw lokatorów,
    mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 725),

    należy także tworzenie warunków do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnoty
    samorządowej.
    W latach 2025 - 2027 w ramach wykonywania zadań własnych, realizowany będzie projekt
    – „(...)”.
    Głównym celem projektu jest wspieranie włączenia społeczno-gospodarczego
    społeczności marginalizowanych, gospodarstw domowych o niskich dochodach oraz grup
    w niekorzystnej sytuacji, w tym osób o szczególnych potrzebach, dzięki zintegrowanym
    działaniom obejmującym usługi mieszkaniowe i usługi społeczne na terenie gminy (...).
    Grupę docelową stanowić będą mieszkańcy gminy (...) - osoby pełnoletnie, które ze
    względu na trudną sytuację życiową, wiek, niepełnosprawność lub chorobę potrzebują
    pomocy w funkcjonowaniu w codziennym życiu, ale nie wymagają usług w zakresie
    całodobowej opieki. Potencjalna liczba użytkowników infrastruktury społecznej wyniesie w
    okresie jednego roku - (...) osób.
    Przedmiotem projektu jest: (...).
    Na realizację powyższego zadania Gmina otrzyma dofinansowanie ze środków Unii
    Europejskiej w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, działania (...),
    Priorytetu (...).
    Wartość projektu wynosi: (...) zł, wysokość wkładu z Funduszy Europejskich wynosi (...) zł.
    Zestawienie planowanych wydatków na budowę budynku opieki społecznej związanych z
    realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:
    1) Roboty budowlane – (...)
    2) Inspektor nadzoru – (...),
    3) Wyposażenie obiektu – (...)
    Ogółem koszty wyniosą: (...), w tym:
    a) dofinansowanie (95 %) – (...),
    b) Wkład własny (5%) (...)
    Zestawienie planowanych wydatków na rozbudowę budynku biurowego i przekształcenie
    na budynek mieszkalny wielorodzinny, związanych z realizacją projektu i źródła ich
    finansowania przedstawia się następująco:
    1) Roboty budowlane – (...),
    2) Inspektor nadzoru – (...),
    3) Dokumentacja techniczna – (...),
    4) Wyposażenie obiektu – (...)
    Ogółem: (...), w tym:
    a) dofinansowanie (95%) – (...),
    b) Wkład własny (5%) (...)
    Wydatki na wykonanie:
        usług społecznych (zajęcia terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające)
        wyniosą (...) zł, w tym dofinansowanie (...) zł (95%), wkład Gminy (...) zł;
        zajęcia wspierające, aktywizujące, opiekuńcze (mieszkalnictwo wspomagane)
        wyniosą (...) zł, w tym dofinansowanie (...) zł (95%), wkład Gminy (...) zł;

        szkolenie kadr w zakresie opieki długoterminowej w aspekcie społecznym -
        szkolenie w zakresie opieki nad osobami starszymi wyniosą (...) zł, w tym
        dofinansowanie (...) zł (95%), wkład Gminy (...) zł.
    Ponadto zostaną poniesione wydatki na obsługę projektu (tzn. koszty pośrednie - 4% od
    kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich projektu - koszty niezbędne do realizacji
    projektu, których nie można bezpośrednio przypisać do głównego celu projektu, w
    szczególności koszty administracyjne związane z obsługą projektu): m.in. koszty
    koordynatora projektu oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie,
    rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań administracyjnych w
    projekcie, koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa, finansowa, administracyjna,
    sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym dotycząca zamówień) na potrzeby
    funkcjonowania jednostki, koszty obsługi księgowej. Wartość (...) zł, w tym dofinansowanie
    (...) zł (95%), wkład Gminy (...) zł.
    Koszty, które zostały poniesione w ramach projektu (przygotowanie dokumentów
    aplikacyjnych do wniosku o dofinansowanie ze środków programu regionalnego Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027) – opracowanie studium wykonalności – wartość (...) zł, w
    tym dofinansowanie (...) zł (95%), wkład Gminy (...) zł.
    Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Gmina
    dotychczas nie otrzymała dofinansowania w ramach Programu Fundusze Europejskie dla
    (...) 2021-2027 na realizację ww. przedsięwzięcia, środki będą przekazane w formie
    refundacji oraz zaliczki po złożeniu wniosku o płatność oraz dokumentacji finansowej oraz
    odbiorowej.
    Obecnie podpisana została umowa z Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) nr (...) z
    12 marca 2025 r.
    Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do
    ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie
    miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie
    wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
    Otrzymane przez Gminę (...) dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie
    kosztów związanych z realizacją projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują
    wydatki na usługi społeczne oraz przeprowadzenie prac budowlanych dotyczące budowy
    budynku, rozbudowy budynku wraz z zagospodarowaniem przyległego terenu, zajęcia
    wspierające, aktywizujące, opiekuńcze (mieszkalnictwo wspomagane) oraz szkolenie kadr
    w zakresie opieki długoterminowej w aspekcie społecznym.
    W ramach realizacji budowy i rozbudowy budynków Gmina zrealizuje: (...).
    Obecnie inwestycja jest na etapie przygotowania do przetargu nieograniczonego i nie
    zostały zawarte jeszcze umowy z wykonawcami.
    Do szczegółowych obowiązków Gminy (...) przy realizacji budowy/rozbudowy budynków
    należeć będzie:
    1) pełnienie funkcji inwestora:
      a. wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych wykonawców
        robót budowlanych,
      b. protokolarne przekazanie terenu budowy,
      c. zapewnienie nadzoru inwestorskiego,
      d. dokonywanie odbiorów robót.
    2) zawarcie umów z wykonawcami w zakresie realizacji inwestycji.

    3) regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez
      wykonawców.
    4) odpowiedzialność za zapewnienie odpowiedniego funkcjonowania infrastruktury i
      nadzór nad jej eksploatacją.
    5) dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.
    Mieszkania wspomagane oraz socjalne będą własnością Gminy (...).
    Gmina będzie odpowiadała za koordynację działań związanych z działaniami
    inwestycyjnymi oraz działaniami miękkimi (zajęcia wspierające, aktywizujące, opiekuńcze,
    usługi społeczne - zajęcia terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające, szkolenie
    kadr w zakresie opieki długoterminowej w aspekcie społecznym), zarządzanie finansami
    oraz za jego rozliczenie przed instytucją finansującą.
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), który jest jednostką budżetową Gminy
    (scentralizowaną) w realizacji Projektu przyjmie rolę polegającą na przeprowadzeniu
    procesu rekrutacji uczestników indywidualnych do projektu. GOPS w (...) w celu realizacji
    zadań określonych w Statucie działa m.in. na podstawie przepisów:
    1) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    2) ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym,
    3) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych,
    4) ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej,
    5) ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej,
    6) uchwały nr (...) z dnia 18 marca 2015 r. Rady Gminy w (...) w sprawie nadania Statutu
      Gminnemu Ośrodkowi Pomocy Społecznej.
    GOPS w (...) realizuje zadania pomocy społecznej zgodnie z art. 17 ustawy o pomocy
    społecznej, na mocy którego do zadań własnych gminy należy przede wszystkim:
    1) udzielanie schronienia, zapewnienie posiłku oraz niezbędnego ubrania osobom tego
      pozbawionym,
    2) organizowanie i świadczenie usług opiekuńczych, w tym specjalistycznych, w miejscu
      zamieszkania, z wyłączeniem specjalistycznych usług opiekuńczych dla osób z
      zaburzeniami psychicznymi,
    3) prowadzenie i zapewnienie miejsc w mieszkaniach chronionych,
    4) kierowanie do domu pomocy społecznej i ponoszenie odpłatności za pobyt
      mieszkańca gminy w domu pomocy społecznej,
    5) prowadzenie i zapewnienie miejsc w ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz
      kierowanie do nich osób wymagających opieki.
    GOPS realizuje także usługi pomocy społecznej świadczone w ośrodkach wsparcia
    dziennego lub całodobowego pobytu wynikające z art. 51 ustawy o pomocy społecznej.
    Ponadto GOPS realizuje zadania zlecone z zakresu administracji rządowej realizowane
    przez gminę zgodnie z art. 18 ustawy o pomocy społecznej, tj.:
    1) organizowanie i świadczenie specjalistycznych usług opiekuńczych w miejscu
      zamieszkania dla osób z zaburzeniami psychicznymi,
    2) prowadzenie i rozwój infrastruktury środowiskowych domów samopomocy dla osób z
      zaburzeniami psychicznymi.
    Przyznanie świadczeń mieszkańcom w zakresie pomocy społecznej następuje w formie
    decyzji administracyjnej zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, w której
    ustala się również stawkę odpłatności za świadczenie. Gmina finansuje wszystkie

    konieczne wydatki związane z realizacją zadań przez GOPS - jako zadania własne Gminy z
    zakresu pomocy społecznej.
    Do zadań GOPS w (...) przy realizacji Projektu należeć będzie wspieranie Gminy (...) w
    przeprowadzeniu naboru wniosków o miejsce w mieszkaniu wspomaganym oraz miejsce
    w lokalu socjalnym, zgodnie z celami i wymogami Projektu.
    Udostępnienie mieszkań wspomaganych nastąpi za pośrednictwem GOPS na podstawie
    wydanej decyzji administracyjnej zgodnie z ustawą o pomocy społecznej. Decyzja
    przyznająca wsparcie w mieszkaniu wspomaganym wydawana będzie po dokonaniu
    ustaleń między podmiotem kierującym do tej formy wsparcia, podmiotem prowadzącym
    mieszkanie wspomagane oraz osobą ubiegającą się o pobyt w tym mieszkaniu lub jej
    przedstawicielem ustawowym. Beneficjentami mieszkania wspomaganego będą osoby
    zagrożone wykluczeniem społecznym, w tym osoby z niepełnosprawnością i/lub osoby z
    zaburzeniami psychicznymi dysponujące odpowiednim orzeczeniem lub zaświadczeniem
    lekarskim. Osoby te nie są w stanie samodzielnie funkcjonować, wymagają wsparcia w
    różnym zakresie i potrzebach codziennego życia, przygotowują się do w miarę
    indywidualnych możliwości samodzielnego życia.
    Mieszkania wspomagane, są formą pomocy społecznej przygotowującą, przy wsparciu
    specjalistów, osoby w nich przebywające do prowadzenia samodzielnego/niezależnego
    życia lub wspierającą te osoby w codziennym funkcjonowaniu. W ramach udostępniania
    mieszkań wspomaganych wykonywane będą następujące czynności:
    1) pomoc w przygotowywaniu listy zakupów i planowania posiłków,
    2) pomoc w załatwianiu spraw osobistych i urzędowych,
    3) pomoc w zaspokojeniu codziennych potrzeb życiowych,
    4) rozwijanie umiejętności efektywnego zarządzania czasem,
    5) rozwijanie umiejętności prowadzenia gospodarstwa domowego (utrzymywanie
      porządku, pranie, gospodarowanie środkami finansowymi),
    6) pomoc w poszukiwaniu, podjęciu i utrzymaniu zatrudnienia, w przypadku gdy osoba
      korzystająca ze wsparcia jest zdolna do wykonywania pracy,
    7) wsparcie w realizacji kontaktów społecznych przez umożliwienie osobom
      korzystającym ze wsparcia w mieszkaniu wspomaganym: utrzymywania więzi
      rodzinnych, uczestnictwa w życiu społeczności lokalnej, rozwiązywania konfliktów
      interpersonalnych i rozwijania autonomii decyzyjnej.
    W mieszkaniach wspomaganych przede wszystkim wykonywana będzie na rzecz
    mieszkańców praca socjalna polegająca na nauce samodzielnego funkcjonowania w
    gospodarstwie domowym i społeczeństwie, realizowania ról społecznych, integracja z
    lokalną społecznością, propagowanie, rozwijanie i udoskonalanie samodzielności.
    Z treści art. 53 ust. 1, 2 i 4 ustawy o pomocy społecznej wynika, że usługi bytowe są formą
    pomocy społecznej przygotowującą, przy wsparciu specjalistów, osoby w nich
    przebywające do prowadzenia niezależnego życia lub wspierającą te osoby w codziennym
    funkcjonowaniu i stanowią istotę udostępniania mieszkania. Jak stanowi art. 53 ust. 3 pkt
    1 ustawy o pomocy społecznej mieszkania wspomagane mogą być prowadzone przez
    każdą jednostkę organizacyjną pomocy społecznej.
    Zgodnie z art. 53 ust. 5 ustawy o pomocy społecznej w mieszkaniu wspomaganym
    świadczy się usługi bytowe, pracę socjalną oraz pomoc w wykonywaniu czynności
    niezbędnych w codziennym funkcjonowaniu i realizacji kontaktów społecznych, w celu
    utrzymania lub rozwijania niezależności osoby na poziomie jej psychofizycznych
    możliwości.
    Stosowanie do art. 53 ust. 6 ustawy o pomocy społecznej mieszkanie wspomagane jest
    przeznaczone w szczególności dla:

    1) osób z niepełnosprawnością,
    2) osób z zaburzeniami,
    3) osób w podeszłym wieku lub przewlekle chorych.
    Obowiązek świadczenia usług z zakresu pracy socjalnej w mieszkaniach wspomaganych
    wynika z przepisów ww. ustawy. Wszystkie wykonywane czynności (zapewnienie
    mieszkania, usługi bytowe, praca socjalna - zajęcia wspierające, aktywizujące, opiekuńcze)
    w mieszkaniu wspomaganym są niezbędne i służą realizacji jednego świadczenia jako
    całości, tj. pełnego wsparcia osoby przebywających w mieszkaniach wspomaganych.
    Powyższe czynności realizowane w ramach udostępniania mieszkań wspomaganych
    podejmowane są w celu należytego wykonania jednego świadczenia. W związku z
    powyższym, usługi udostępniania mieszkań wspomaganych nie stanowią usług
    klasycznego najmu. Wykonywane czynności składają się na kompleksową usługę
    udostępniania mieszkań wspomaganych, gdyż w ścisłym powiązaniu ze sobą zapewniają
    osobom kierowanym do mieszkań wspomaganych realizację podstawowego celu tego
    udostępnienia, czyli wynikającego z przepisów obowiązku zapewnienia usług bytowych,
    pracy socjalnej oraz nauki w obszarze rozwijania lub utrwalania niezależności, sprawności
    w zakresie samoobsługi, pełnienia ról społecznych w integracji ze społecznością lokalną, w
    celu umożliwienia prowadzenia niezależnego życia. Z przepisów ustawy o pomocy
    społecznej wynika, że wszystkie realizowane czynności w ramach udostępniania mieszkań
    wspomaganych są w jednakowym stopniu potrzebne, gdyż odstąpienie od wykonania
    którejkolwiek z wymienionej czynności spowoduje, że nie zostanie zrealizowany
    ostateczny cel świadczonej usługi udostępnienia mieszkania w zakresie pomocy
    społecznej. Z punktu widzenia celu osoby kierowanej do mieszkania wspomaganego,
    nabywa ona jedno świadczenie wymagające podejmowane przez Gminę (za
    pośrednictwem GOPS). Gmina poprzez GOPS nie mogłaby wykonać jednej usługi
    (udostępnienia mieszkania wspomaganego) bez usług o charakterze socjalnym, co wynika
    z ustawy o pomocy społecznej. Usługi z zakresu pracy socjalnej dają gwarancję
    wykorzystania mieszkania w sposób zgodny z jego celem ustawowym.
    Wszystkie elementy udostępnienia lokalu wspomaganego, tj. udostępnienie mieszkania,
    usługi pracy socjalnej i nauki, są z sobą na tyle ściśle powiązane, że tworzą ekonomicznie
    jedną całość, której podział miałby charakter sztuczny.
    Udostępnianie mieszkań wspomaganych obejmować będzie skierowanie do mieszkania
    wspomaganego oraz obowiązkowe wsparcie pozamaterialne na rzecz mieszkańców
    będące nauką prawidłowych i odpowiedzialnych zachować społecznych oraz utrwalaniem
    samodzielnych postaw w życiu osobistym i zawodowym. Usługa udostępniania mieszkań
    wspomaganych wpisuje się w zadania własne Gminy i w cele statutowe GOPS.
    Udostępnianie mieszkań wspomaganych jest odpowiedzią na zapotrzebowanie na tego
    typu wsparcie. Gmina (...) za pośrednictwem GOPS w (...) w pełni wykorzystuje posiadane
    doświadczenie w pomocy osobom potrzebującym.
    Udostępnianie mieszkań wspomaganych będzie miało charakter stały i powtarzalny.
    Stronami udostępnienia mieszkań wspomaganych będzie Gmina (jako właściciel i główny
    realizator projektu), GOPS (jako koordynator usług społecznych) oraz osoba kierowana do
    mieszkania.
    Udostępnienie mieszkań wspomaganych będzie następowało na czas określony,
    zwyczajowo na rok z możliwością przedłużenia na czas wynikający z konieczności realizacji
    celu w mieszkaniu.
    Ponadto przy udostępnianiu mieszkań wspomaganych zawarte będą także postanowienia
    dotyczące wykonywania czynności na rzecz osoby korzystającej z mieszkania
    wspomaganego, tj. usług o których mowa w art. 53 ust. 5 ustawy o pomocy społecznej.
    Mieszkaniec mieszkania wspomaganego będzie ponosił odpłatność za pobyt w mieszkaniu
    - zgodnie z decyzją wydaną przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), na

    podstawie planowanej do podjęcia uchwały Rady Gminy (...) w sprawie szczegółowych
    zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w mieszkaniach wspomaganych. Udostępnianie
    mieszkań nie jest działalnością dochodową w znaczeniu ekonomicznym. Opłaty za
    użytkowanie mieszkania wspomaganego będą ustalane indywidualnie, z uwzględnieniem
    sytuacji osoby kierowanej, zakresu przyznanych usług, oraz kosztów utrzymania
    mieszkania. Osoby skierowane do mieszkania wspomaganego ponoszą opłaty za pobyt,
    które nie mogą przekraczać 30% ich dochodu. Różnicę pomiędzy odpłatnością mieszkańca
    a kosztem pobytu w mieszkaniu wspomaganym będzie pokrywać Gmina (...) (art. 53 ust.
    11-12b ustawy z dnia 12 marca 2004 roku o pomocy społecznej).
    Dodatkowo mieszkaniec mieszkania wspomaganego będzie ponosił koszty za wyżywienie,
    a także koszty z tytułu zużycia m.in.: energii elektrycznej, wody ciepłej i zimnej oraz
    odprowadzania ścieków, ogrzewania, wywozu nieczystości, innych opłat, takich jak: RTV,
    telefon.
    Podkreślić należy, że udostępnienie mieszkań wspomaganych nie jest usługą skierowaną
    do szerokiego grona odbiorców - są udostępniane osobom, które ze względu na trudną
    sytuację życiową, wiek, niepełnosprawność lub chorobę potrzebują wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu, ale nie wymagają całodobowej opieki.
    Realizacja przez Gminę (...) projektu następuje w ramach usług kompleksowego
    udostępniania mieszkań wspomaganych, a wszystkie wykonywane przez Gminę/GOPS w
    ramach tej usługi czynności są podejmowane w celu należytego wykonania świadczenia i
    mają charakter elementów składowych tej usługi. Usługi świadczone, to nie tylko
    zapewnienie osobom korzystającym z tej formy pomocy miejsca całodobowego pobytu,
    ale szereg usług mających na celu udzielenie wsparcia pozamaterialnego w dążeniu do
    sprawności i samodzielności. Wszystkie te usługi składają się na usługę pomocy społecznej
    świadczoną przez Gminę/GOPS na rzecz osób dorosłych (tj. skierowaną do wąskiego
    grona odbiorców wyłanianych z udziałem systemu pomocy społecznej, tj. właściwego
    ośrodka pomocy społecznej).
    W art. 53 ust. 14 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1283, 1572) wyraźnie wskazano, że ,,Wsparcie świadczone w mieszkaniu treningowym lub
    wspomaganym nie stanowi zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób lub rodzin”.
    Usługi świadczone w ramach mieszkania wspomaganego powinny spełniać minimalne
    wymagania określone w § 4 i 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia i Polityki Społecznej z
    dnia 30 października 2023 r. w sprawie mieszkań treningowych i wspomaganych (Dz.U. z
    2023 poz. 2354).
    W ramach projektu w mieszkaniach wspomaganych realizowane będą także (jak wskazano
    wcześniej) zajęcia wspierające, aktywizujące, opiekuńcze obejmujące organizację: zajęć
    wspierających dla osób z zaburzeniami psychicznymi i/lub niepełnosprawnością
    (psycholog, fizjoterapeuta, kosmetolog, podolog, fryzjer, dietetyk), zajęć aktywizujących
    dla osób z zaburzeniami psychicznymi i/lub niepełnosprawnością (Warsztaty - organizacja
    czasu wolnego, Warsztaty gospodarcze), zajęć opiekuńczych dla osób z zaburzeniami
    psychicznymi i/lub niepełnosprawnością. Zajęcia opiekuńcze, w tym trening umiejętności
    społecznych oraz trening usamodzielniania.
    Gmina w zależności od faktycznych potrzeb osób przebywających w mieszkaniach
    wspomaganych oraz możliwości dopuszcza możliwość zmiany form oraz metod
    realizowanych usług.
    Gmina/GOPS w celu wykonywania zadań związanych z mieszkaniami wspomaganymi
    zaangażuje kadrę instruktorów do prowadzenia zajęć aktywizujących oraz wspierających
    oraz 4 opiekunów mieszkań wspomaganych. Usługi będą wykonywane przez osoby
    fizyczne zatrudnione na podstawie umowy o pracę dysponujące odpowiednimi
    kwalifikacjami (kurs pierwszej pomocy przedmedycznej).
    Zgodnie z art. 53 ustawy o pomocy społecznej mieszkanie wspomagane jest formą
    pomocy społecznej, przygotowującą, przy wsparciu specjalistów, osoby w nich

    przebywające do prowadzenia niezależnego życia lub wspierającą te osoby w codziennym
    funkcjonowaniu, stanowiącą alternatywę dla pobytu w placówce zapewniającej
    całodobową opiekę. W mieszkaniach wspomaganych można w bezpieczny sposób
    doskonalić samodzielność i umiejętności niezbędne w życiu codziennym. Osoby z
    niepełnosprawnościami korzystają ze wsparcia terapeutycznego, poradnictwa socjalnego i
    zawodowego. Jak stanowi art. 53 ust. 3 pkt 1 ustawy o pomocy społecznej mieszkania
    wspomagane mogą być prowadzone przez każdą jednostkę organizacyjną pomocy
    społecznej. Pobyt w mieszkaniu wspomaganym jest czasowy. O przyznaniu prawa do
    pobytu w mieszkaniu wspomaganym decydować będzie Gminny Ośrodek Pomocy
    Społecznej w (...) na podstawie decyzji administracyjnej.
    Biorąc pod uwagę ww. przepisy ustawy o pomocy społecznej, Gmina udostępniając
    mieszkania wspomagane wraz z zajęciami wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi -
    po wybudowaniu budynku w ramach realizacji Projektu - wykonywać będzie zadania
    własne jako usługi pomocy społecznej.
    Realizowane przez Gminę (...) czynności, polegające na udostępnieniu mieszkań
    wspomaganych, wykonywane na rzecz osób trzecich, nie stanowią odpłatnych usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina, jako właściciel budynku z mieszkaniami
    wspomaganymi wykorzystywać go będzie do realizacji zadań własnych.
    Gmina (...) w nowo wybudowanym budynku opieki społecznej w miejscowości (...) będzie
    wykonywać czynności niepodlegające podatkowi VAT i w tym zakresie nie będzie
    podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    W ramach projektu świadczone będą także usługi społeczne - zajęcia terapeutyczne,
    edukacyjno- aktywizujące, wspierające, które prowadzone przez zespół specjalistów
    zatrudnionych na podstawie umów zlecenie. W skład tego zespołu wchodzą: instruktorzy
    prowadzący warsztaty m.in. zielarskie, rękodzielnicze, hortiterapia, muzyczne,
    integracyjne, relaksacyjne, fotograficzne, fryzjer, podolog, dietetyk i psycholog. Zajęcia
    prowadzone będą grupowo, jak i indywidualnie oraz będą dostosowane do potrzeb
    uczestników, co do formy, metody i treści tak aby w największym stopniu uwzględniały
    indywidualne możliwości, ograniczenia i preferencje osób biorących w nich udział.
    W zajęciach będą brały udział osoby z zaburzeniami psychicznymi oraz
    niepełnosprawnościami pochodzące z terenów wiejskich. Rekrutacja uczestników do
    projektu będzie prowadzona przez Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...) przy
    wsparciu pracownika wyznaczonego przez Urząd Gminy (...).
    Zajęcia prowadzone będą w pomieszczeniach udostępnionych przez Gminę (...).
    Oferowane w ramach projektu usługi społeczne będą świadczone nieodpłatnie.
    Ponadto w ramach projektu planowane jest przeprowadzenie szkolenia kadr w zakresie
    opieki długoterminowej w aspekcie społecznym: asystent osoby niepełnosprawnej, praca
    z osobą z zaburzeniami psychicznymi, pierwsza pomoc przedmedyczna. Szkolenie
    zostanie zorganizowanie dla czterech osób, które w ramach projektu zostaną zatrudnione
    na podstawie umowy o pracę (cztery etaty), przez Urząd Gminy (...). Opiekunowie będą
    świadczyli pracę w wybudowanych w ramach projektu mieszkaniach wspomaganych.
    W ramach realizacji Projektu Gmina (...) dokona także inwestycji mającej na celu
    utworzenie mieszkań socjalnych w ramach rozbudowy budynku biurowego i zmianie
    sposobu jego użytkowania na budynek mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się
    będą mieszkania na najem socjalny w miejscowości (...). Najem lokalu socjalnego, to najem
    lokalu nadającego się do zamieszkania ze względu na wyposażenie i stan techniczny.
    Powierzchnia pokoi przypadająca na jednego członka gospodarstwa domowego nie może
              2być mniejsza niż 5 m, w przypadku jednoosobowego gospodarstwa domowego jest to
            2minimum 10 m. Obowiązujące przepisy dopuszczają także, aby taki lokal miał obniżony
    standard zapewniając lokatorowi minimum egzystencji (dostęp do sanitariatu, bieżącej
    wody, światła dziennego, z możliwością ogrzania lokalu). Mieszkania socjalne to

    mieszkania przeznaczone dla osób na skraju ubóstwa, które najczęściej nie pracują lub ich
    dochód jest bardzo niski (np. osób, które dotychczas zajmowały schroniska dla
    bezdomnych czy osób, które zostały eksmitowane i gmina musi zapewnić im mieszkanie
    zastępcze).
    Mieszkania socjalne będą wynajmowane na podstawie cywilnoprawnej umowy najmu,
    zgodnie z zapisami uchwały Rady Gminy w (...) regulującymi zasady wynajmowania lokali
    wchodzących w skład mieszkaniowego zasobu Gminy, wyłącznie osobom spełniającym
    kryteria obowiązujące dla uzyskania lokalu socjalnego. Mieszkania przygotowane w
    ramach Projektu będą przyznawane na podstawie wniosków składanych przez
    mieszkańców, które następnie zostaną zweryfikowane i ocenione przez pracowników
    Urzędu Gminy (...) zgodnie z opracowanym dla tego celu Regulaminem. Sposób zawierania
    umowy najmu lokalu socjalnego regulują przepisy ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o
    ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 725).
    Mieszkania socjalne będą wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Gmina (...) w
    ramach umów najmu lokalu socjalnego będzie pobierała wyłącznie czynsz najmu
    (zwolniony z podatku VAT) w wysokości zgodnej ze stawką określoną Zarządzeniem Wójta
    Gminy (...), która dotyczy również najemców pozostałych lokali w mieszkaniowym zasobie
    Gminy, w tym kosztów utrzymania lokalu oraz kosztów zużycia wody, ścieków oraz śmieci.
    Natomiast w przypadku pozostałych mediów (m.in. zużycie energii elektrycznej) najemcy
    będą zobowiązani do indywidualnego zawarcia umów z dostawcami. Nie będzie
    pobierana opłata za miejsce postojowe.
    Czynsz najmu ustalony na podstawie Zarządzenie Wójta Gminy (...), nie będzie wynosił
    więcej niż połowa czynszu najtańszego mieszkania komunalnego w Gminie (...). Umowa
    najmu lokalu socjalnego nie będzie swoim zakresem obejmowała użytkowania gruntu
    wokół budynku.
    Po dokonanych pracach budowlanych (w ramach rozbudowy budynku biurowego i
    zmianie sposobu jego użytkowania na budynek mieszkalny wielorodzinny) – w budynku
                                                    2znajdować się będzie siedem lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej od 38 do 65 m
    . Poszczególne lokale mieszkalne (socjalne) przeznaczone zostaną na wynajem na cele
    mieszkaniowe dla jednej rodziny i/lub osoby samotnej. Lokal, który będzie wynajmowany
    będzie spełniać wymagania lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z
    dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048, ze zm.). Lokale będą
    przeznaczone na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą
    zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Każdy lokal, który będzie wynajmowany będzie
    mieszkaniem socjalnym wyposażonym w salon z kuchnią, sypialnię, łazienkę z wc oraz
    komunikację. Lokal będzie posiadał pomieszczenie pomocnicze.
    Każdy lokal mieszkalny będzie wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe – w
    zawartych umowach najmu będzie wskazany cel najmu - wyłącznie mieszkaniowy. Umowa
    będzie także określać, że najemca w lokalu mieszkalnym nie będzie mógł prowadzić
    żadnej działalności gospodarczej/zarobkowej ani podnajmować lokalu, jak również nie
    będzie miał możliwości wykorzystywania lokalu mieszkalnego jako adresu miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez najemcę. Wynajmowany lokal będzie stałym
    miejscem zamieszkania najemcy, który będzie tam mieszkał zazwyczaj z całą rodziną co
    oznacza, że najemca przeniesie ośrodek życia do tego lokalu. Umowy najmu zawierane
    będą z najemcami na okres nie dłuższy niż 3 lata, z możliwością ich przedłużenia. Najemca
    będzie miał możliwość zameldowania się w lokalu na okres zawarty w umowie. Lokal wraz
    z wyposażeniem przekazany zostanie najemcy na podstawie protokołu zdawczo-
    odbiorczego. Najemca nie będzie zobowiązany do uiszczenia kaucji zabezpieczającej za
    wynajem lokalu.
    Gmina prowadzić będzie sprzedaż usługi wynajmu lokalu socjalnego wyłącznie na cele
    mieszkaniowe we własnym imieniu i na własny rachunek. Świadczone usługi wynajmu

    według Gminy mieszczą się w PKWiU z 2015 r. pod symbolem 68.20.11 - wynajem i
    obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych.
    Wysokość należnego czynszu z tytułu wynajmu lokalu socjalnego zostanie ustalona przez
    Radę Gminy w (...), która przy ustalaniu jego wysokości będzie brała pod uwagę m.in. stan
    lokalu oraz budynku, położenie budynku, wyposażenie, powierzchnię mieszkania. Rada
    Gminy w (...) uchwalając zasady wynajmowania lokali wchodzących w skład
    mieszkaniowego zasobu gminy, określi w szczególności: wysokość dochodu gospodarstwa
    domowego uzasadniającą oddanie w najem lokal socjalny, wysokość dochodu
    gospodarstwa domowego uzasadniającą zastosowanie obniżek czynszu, kryteria wyboru
    osób, którym przysługuje pierwszeństwo zawarcia umowy najmu lokalu socjalnego.
    Czynsz najmu będzie miał wartość stałą dla lokalu mieszkalnego socjalnego, płatny będzie
    miesięcznie z góry na rachunek bankowy w kwocie wynikającej z umowy.
    Gmina wynajmie lokal mieszkalny osobom, które będą spełniały następujące warunki:
    1) są mieszkańcami Gminy (...),
    2) spełniają określone kryteria dochodowe,
    3) nie mają zaspokojonych potrzeb mieszkaniowych.
    Mieszkanie socjalne nie będzie udostępniane nieodpłatnie, w mieszkaniu nie będą także
    wykonywane jakiekolwiek czynności opodatkowane. Umowy na dostawę energii
    podpisane zostaną przez najemcę mieszkania socjalnego bezpośrednio z ich dostawcami,
    tym samym Gmina nie będzie refakturowała tych kosztów na najemcę.
    Obecnie Gmina nie jest w stanie określić, na jakim poziomie będą się kształtować dochody
    z tytułu najmu mieszkań socjalnych w skali roku, w stosunku do dochodów ogółem
    /dochodów własnych Gminy. Gmina nie jest w stanie określić, jaki będzie stosunek
    poniesionych w ramach inwestycji nakładów do rocznej kwoty czynszu najmu lokalu
    socjalnego, tj. w jakiej relacji procentowej do wartości inwestycji będzie ustalona wysokość
    czynszu. W ocenie Gminy, można przyjąć założenie, że czynsz za wynajem budynku,
    powstałego w wyniku realizacji inwestycji, którego wysokość zostanie określona w oparciu
    o powyższe kryteria, będzie miał znaczenie dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z
    tytułu prowadzonego najmu. Mieszkańcy, na rzecz których Gmina wynajmie budynek –
    będą pokrywać koszty utrzymania lokalu mieszkalnego socjalnego w odpowiednim stanie
    technicznym budynku (tj. koszty związane z bieżącymi drobnymi naprawami, które są
    konieczne do utrzymania nieruchomości w odpowiednim stanie technicznym - malowanie
    pomieszczeń, naprawy osprzętu i instalacji wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej, wymianę
    żarówek itp.
    Pozostałe koszty utrzymania budynku zostaną wliczone w czynsz (naprawy zaistniałe ze
    zdarzeń losowych nie wynikające z normalnego zużycia/ eksploatacji budynku).
    Należy podkreślić, że realizując Projekt, Gmina wykonuje zadanie własne o charakterze
    publicznym wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz o pomocy społecznej.
    Gmina nie działa w tym przypadku z zamiarem osiągnięcia zysku, czy nawet zwrotu
    wartości inwestycji w określonym czasie. Gmina uzyskuje dochody również z tytułu
    wykonywania innych, licznych zadań (m.in. subwencje oświatowe, dochody z mienia
    komunalnego, dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym dochody
    uzyskiwane z jednego z segmentów działalności Gminy, jakim jest najem, stanowią jedynie
    ułamek uzyskiwanego obrotu. Biorąc pod uwagę skalę całego budżetu Gminy (...), może
    okazać się, że obrót uzyskany przez Gminę z tytułu najmu mieszkań socjalnych nie będzie
    miał dla całego budżetu Gminy (obejmującego obrót z całej jej działalności) kluczowego
    znaczenia.
    Z tytułu wynajmu mieszkań socjalnych Gmina osiągnie wyłącznie sprzedaż zwolnioną.
    Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem udostępniania
    budynku odpłatnie na rzecz mieszkańców na podstawie umowy najmu. Z tytułu

    odpłatnego najmu lokali socjalnych znajdujących się w przebudowanym budynku na cele
    mieszkalne, Gmina będzie pobierać określone w umowie najmu wynagrodzenie (czynsz),
    które będzie wykazywała w plikach JPK. Realizowane przez Gminę (...) odpłatne czynności,
    polegające na najmie lokali znajdujących się w przebudowanym budynku na cele
    mieszkaniowe, wykonywane na rzecz osób trzecich (na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej), stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające zwolnieniu z podatku VAT. Gmina, jako właściciel przebudowanego budynku
    wykorzystywać go będzie do własnej działalności gospodarczej – świadczenia odpłatnych
    usług.
    Dochody z najmu lokalu mieszkalnego będą dochodami Gminy. Gmina będzie wykonywać
    czynności cywilnoprawne i w tym zakresie będzie podatnikiem podatku VAT, stosownie do
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wynajem lokali socjalnych (mieszkalnych) przez Gminę
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o podatku VAT.
    Wydatki w ramach Projektu, w tym na inwestycje zostaną udokumentowane
    wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę (...) z wykazanymi na nich kwotami
    podatku naliczonego.
    Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Na fakturach
    Gmina (...) oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług. Na fakturach wyodrębnione
    będą koszty robót (budowlanych, inspektora nadzoru, dokumentacji technicznej, tablic
    informacyjnych) związane z budową i rozbudową budynku (mieszkania wspomaganego
    lub socjalnego) w miejscowości (...).
    Gmina w związku z wdrożeniem projektu do tej pory poniosła dwa wydatki, na:
        opracowanie dokumentacji projektowej niezbędnych do przeprowadzenia prac
        remontowo- budowalnych na obiekcie przeznaczonym pod najem socjalny w
        miesiącu grudniu 2023 r., umowa cywilno-prawna z 4 września 2023 r. na kwotę (...)
        zł brutto (lista płac, bez podatku VAT), za którą zapłacono 21 grudnia 2023 r.,
        wykonanie aktualizacji studium wykonalności do projektu dla Działania (...)
        Priorytetu (...) programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w ramach naboru
        nr (...) w miesiącu grudniu 2024 r. Wystawiono fakturę z 30 grudnia 2024 r., na
        kwotę (...) zł brutto ((...) zł), za którą zapłacono 30 grudnia 2024 r.
    Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższej faktury uznając, że nie
    ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki będą związane ze sprzedażą zwolnioną lub z
    czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT.
    Wydatki inwestycyjne (powyżej (...) zł) będą bezpośrednio związane z budowanym oraz
    rozbudowanym budynkiem Gminy (...). Powyższe wydatki stanowią nakłady na środki
    trwałe będące własnością Gminy, które zostaną przyjęte jako odrębne środki trwałe do
    ewidencji środków trwałych Gminy, podlegające amortyzacji na podstawie przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Właścicielem budynku z mieszkaniami
    wspomaganymi oraz z lokalami socjalnymi oraz terenów wokół budynku jest i będzie
    Gmina (...).
    Realizacja projektu:
        w części dotyczącej budowy budynku opieki społecznej, w którym będą znajdować
        się mieszkania wspomagane wraz z wykonywanymi zajęciami wspierającymi,
        aktywizującymi, opiekuńczymi jest związana z czynnościami niepodlegającymi VAT,

        w części dotyczącej rozbudowy budynku użytkowego i zmiany sposobu jego
        użytkowania na budynek mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się będą
        mieszkania na najem socjalny jest związana z czynnościami zwolnionymi z podatku
        VAT,
        usług społecznych (zajęcia terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające)
        oraz szkolenia kadr w zakresie opieki długoterminowej jest związana z
        czynnościami niepodlegającymi VAT,
        wydatki dotyczące obsługi projektu (tj. realizacji całego projektu) - m.in. koszty
        koordynatora projektu oraz innego personelu zaangażowanego w zarządzanie,
        rozliczanie, monitorowanie projektu lub prowadzenie innych działań
        administracyjnych w projekcie, koszty personelu obsługowego (obsługa kadrowa,
        finansowa, administracyjna, sekretariat, kancelaria, obsługa prawna, w tym
        dotycząca zamówień) na potrzeby funkcjonowania jednostki, koszty obsługi
        księgowej - związana z czynnościami niepodlegającymi VAT i z czynnościami
        zwolnionymi z podatku VAT.
    Pytania
    Czy w związku z realizowanym projektem „(...)”, Gmina nie ma prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z:
        budową budynku opieki społecznej (wraz z infrastrukturą i wyposażeniem), w
        którym będą znajdować się mieszkania wspomagane (wraz z zajęciami
        wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usługami społecznymi (zajęcia
        terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające) oraz szkoleniem kadr w
        zakresie opieki długoterminowej, które będą służyły do czynności niepodlegających
        podatkowi VAT,
        rozbudową budynku użytkowego i zmianą sposobu jego użytkowania na budynek
        mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się będą mieszkania na najem
        socjalny, który będzie służył do świadczenia zwolnionych usług najmu socjalnego,
        wydatkami dotyczącymi obsługi całego projektu, które związane będą z
        czynnościami niepodlegającymi VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wykonywane przez Gminę czynności polegające na:
        udostępnieniu mieszkania wspomaganego (wraz z wykonywanymi zajęciami
        wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi), usługami społecznymi (zajęcia
        terapeutyczne, edukacyjno- aktywizujące, wspierające) oraz szkoleniem kadr w
        zakresie opieki długoterminowej, są związane z czynnościami niepodlegającymi
        podatkowi VAT,
        wynajem lokalu mieszkalnego socjalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe
        świadczony we własnym imieniu i na własną rzecz, objęty jest zwolnieniem z VAT na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.

    W związku z powyższym Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT – brak jest związku z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zrealizowana w ramach Projektu:
        budowa budynku opieki społecznej wraz z infrastrukturą i wyposażeniem, w którym
        znajdować się będą mieszkania wspomagane będzie wykorzystywana do czynności
        niepodlegających podatkowi VAT. Zajęcia wspierające, aktywizujące, opiekuńcze
        (mieszkalnictwo wspomagane) będą wykorzystywana do czynności
        niepodlegających podatkowi VAT. Nabyte usługi szkoleniowe w zakresie opieki nad
        osobami starszymi zostaną wykorzystywane w mieszkaniach wspomaganych - do
        czynności niepodlegających VAT,
        rozbudowa budynku użytkowego, w którym znajdować się będą lokale socjalne
        (mieszkalne) będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych –
        najmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne,
        wykonane usługi społeczne będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
        VAT.
    Gmina nie wykorzysta efektów Projektu - realizowanej inwestycji oraz usług - do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu
    podatkowi.
    Istotne jest również uznanie Gminy za podatnika VAT – ze względu na charakter
    wykonywanych czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze publicznoprawnym
    (które wyłącza JST z kategorii podatników VAT), natomiast dokonywanie czynności
    cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem JST za podatników, a realizowane przez
    nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Gminy (...), dokonując:
        udostępnienia mieszkań wspomaganych (wraz z zajęciami wspierającymi,
        aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usług społecznych, Gmina nie będzie działać w
        ramach działalności gospodarczej jako podatnik VAT. Nabycie usług szkolenia kadr
        w zakresie opieki długoterminowej w aspekcie społecznym - szkolenie w zakresie
        opieki nad osobami starszymi – także związane będzie z usługami pomocy

        społecznej w mieszkaniach wspomaganych – czynnościami niepodlegającymi
        podatkowi VAT. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika
        organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
        realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
        których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
        podstawie zawartych umów cywilnoprawnych;
        świadczenie usług najmu lokali mieszkalnych (socjalnych) - Gmina będzie działać
        jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W tym przypadku
        Gmina nabywając towary/usługi celem realizacji Projektu, będzie nabywać je w
        związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy o VAT i tym samym będzie działać w charakterze podatnika VAT w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Biorąc pod uwagę, iż efekty realizowanego projektu „ (...)” będą miały związek z
    wykonywanymi czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT lub zwolnionymi z podatku
    VAT, tym samym Gmina nie ma prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych z jego realizacją.
    Realizowane przez Gminę ustawowo określone zadania w zakresie pobierania dochodów
    z tytułu ponoszenia opłat za pobyt w mieszkaniach wspomaganych oraz za usługi
    społeczne są formą sprawowania władztwa publicznego. Realizując czynności w tym
    zakresie i pobierając opłaty Gmina korzysta z wyłączenia z opodatkowania na podstawę
    art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika, że Gmina nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT w zakresie działalności, w ramach której Gmina działa jako organ władzy
    publicznej i nie wykonuje w jej ramach czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina pobierając na podstawie decyzji administracyjnej opłaty za pobyt w mieszkaniach
    wspomaganych (łącznie z usługami społecznymi) na podstawie ustawy o pomocy
    społecznej, działa jako organ władzy publicznej. Sam fakt pobierania przez Gminę/GOPS w
    (...) opłat nie przesądza o tym, iż zadania dotyczące tych opłat mają charakter działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 zdanie pierwsze Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 s.
    1 ze zm.), implementowanym do polskiego systemu prawnego przez art. 15 ust. 6 ustawy
    o VAT Regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Zapis ten
    jednoznacznie wskazuje, że nawet w sytuacji, gdy Gmina realizuje pewne zadania z
    zakresu użyteczności publicznej odpłatnie, to nie staje się ona podatnikiem VAT w tym
    zakresie.
    Ponadto, zgodnie z art. 13 ust. 1 zdanie drugie Dyrektywy VAT organy władzy publicznej
    należy uznać za podatników VAT w odniesieniu do działań lub transakcji w odniesieniu do
    których ich wykluczenie z kategorii podatników VAT prowadziłoby do znaczących zakłóceń
    konkurencji. Nieuznanie Gminy za podatnika VAT w odniesieniu do zadań z zakresu
    pomocy społecznej nie doprowadzi do zakłóceń konkurencji. Uznanie opłat za
    udostępnianie mieszkań wspomaganych (łącznie z usługami społecznymi) ponoszone

    przez osoby z nich korzystające, za niepolegające opodatkowaniu VAT nie wywoła
    jakichkolwiek zakłóceń konkurencji ze względu na fakt, iż podmioty prywatne świadczące
    usługi w zakresie pomocy społecznej korzystają w tym zakresie ze zwolnienia z podatku
    VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT.
    Gmina (...), w zakresie realizowanych czynności polegających na świadczeniu pomocy
    społecznej będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 15
    ust. 6 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko wynika z następujących argumentów:
    1) Gmina jest podmiotem prawa publicznego. Stanowisko, iż Gmina jest organem władzy
      publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest ugruntowane w orzecznictwie
      sądów administracyjnych (np. wyroki NSA: z 8 grudnia 2015 r., sygn. akt I FSK 1192/14,
      z 13 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 491/11 z 11 października 2011 r., sygn. akt I FSK
      965/11 z 2 grudnia 2010 r., sygn. akt I FSK 2064/09 z 25 maja 2010 r., sygn. akt I FSK
      852/09). Także w doktrynie przyjmuje się, że za organ władzy publicznej w ramach
      samorządu terytorialnego należy uznać jednostki tego samorządu, tzn. gminę, powiat i
      samorząd województwa (J. Zubrzycki „Leksykon VAT 2015”, tom I, str. 956);
    2) Gmina jest zobowiązana do realizacji zadań publicznych z zakresu pomocy społecznej
      dotyczących przyznania pobytu w mieszkaniu wspomaganym i pobierania z tego tytułu
      odpłatności. Jest to obligatoryjne zadanie własne gminy realizowane na podstawie
      powszechnie obowiązujących przepisów prawa. Gmina nie może na zasadzie
      dowolności odmówić realizacji tych zadań. Zadania wykonywane są w celu
      sprawowania władzy publicznej. Obligatoryjny charakter zadań publicznych przesądza
      o tym, że Gmina nie realizuje działalności gospodarczej opartej o zasadę swobody
      działalności zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT;
    3) uznanie, iż zadania z zakresu pomocy społecznej obciążone byłyby podatkiem VAT
      prowadziłoby do obciążenia daniną należną państwu obligatoryjnej działalności
      dobroczynnej podejmowanej przez samorząd terytorialny, a Gmina musiałby płacić do
      budżetu państwa podatek VAT od pomocy na rzecz potrzebujących;
    4) w zakresie przyznania pobytu w mieszkaniu wspomaganym Gmina działa w sferze
      imperium a nie dominium, co potwierdza władczy i nadrzędny charakter działalności
      gminy (wydawanie decyzji);
    5) regulacje prawne dotyczące przyznania pobytu w mieszkaniu wspomaganym i
      pobierania z tego tytułu odpłatności zawarte w ustawie o pomocy społecznej oparte są
      na administracyjnoprawnej metodzie regulacji. Odmiennie niż w przypadku
      cywilnoprawnej metody regulacji, nie występuje zasada równości podmiotów, ich
      równorzędności i swobody umów. Wysokość opłat kształtowana jest w oparciu o
      przepisy prawa a nie zasadę swobody umów. Oznacza to, że ustawodawca powierzył
      całokształt regulacji w tym zakresie nie sferze cywilnoprawnej, ale reżimowi
      publicznoprawnemu;
    6) przyznanie pobytu w mieszkaniu wspomaganym i pobieranie z tego tytułu odpłatności
      następuje na podstawie decyzji administracyjnej a nie umowy cywilnoprawnej;
    7) przeciwko uznaniu działalności Gminy za świadczenia wykonywane w warunkach
      działalności gospodarczej przez podatnika podatku VAT przemawia charakter (sposób
      kształtowania) opłat za przyznanie mieszkania wspomaganego. Wielkość opłat jest
      określona „z góry” wg uchwały Rady Gminy. Wobec tego, skoro w akcie prawa
      miejscowego wskazuje się wysokość opłat i brak jest możliwości negocjowania tej
      kwoty przez podmiot dokonujący wpłaty, to okoliczność ta zaprzecza typowej dla
      działalności gospodarczej możliwości swobodnego kształtowania treści stosunków
      zobowiązaniowych;
    8) pobór opłat za mieszkanie wspomagane nie wiąże się z osiąganiem przez Gminę
      zysków finansowych – opłaty te stanowią swego rodzaju partycypację osoby

      korzystającej z pomocy społecznej w koszcie całego świadczenia objętego pomocą i
      nie generują dla Gminy nadwyżek finansowych z tego tytułu;
    9) przyznanie pobytu w mieszkaniu wspomaganym i pobieranie z tego tytułu odpłatności
      nie ma charakteru zarobkowego i nie jest oparte na regułach rynkowych. W sytuacji
      prowadzenia działalności, której koszty z samego założenia będą pokryte tylko
      częściowo, trudno mówić o jej zarobkowym charakterze (wyrok Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Gliwicach, sygn. akt III SA/GI 209/18 z 13 czerwca 2018 r., WSA w
      Krakowie z 20 czerwca 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 472/17; wyrok WSA w Lublinie z 29
      marca 2017 r., sygn. akt I SA/Lu 889/16; wyrok WSA w Rzeszowie z 21 marca 2017 r.,
      sygn. akt I SA/Rz 55/17; wyrok WSA w Bydgoszczy z 18 lipca 2017 r., I SA/Bd 332/17);
    10) zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT do czynności przyznania pobytu w
      mieszkaniu wspomaganym i pobierania z tego tytułu odpłatności zostało
      potwierdzone expressis verbis w orzecznictwie, między innymi w następujących
      wyrokach: a) wyrok NSA sygn. akt I FSK 1147/15 z 23 marca 2017 r., b) wyrok
      Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 13 czerwca 2018 r. sygn. akt III
      SA/GI 209/18, c) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 7 kwietnia
      2017 r. sygn. akt I SA/ Lu 974/16.
    Świadczone przez Gminę czynności udostępnienia lokalu wspomaganego (wraz z
    zajęciami wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usługami społecznymi
    stanowić będą czynności niepodlegające podatkowi VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek,
    wyłącznie na cele mieszkaniowe.
    Zwolnienie, które znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy stanowi implementację z art.
    135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.).
    Przepis powyższy stanowi, że Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: „(...)
    dzierżawę i wynajem nieruchomości”.
    Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod
    warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia.
    Opierając się na stanowisku wypracowanym przez organy podatkowe i sądy
    administracyjne wskazać należy, iż w opisanym przypadku Gminy, przesłanka
    mieszkalnego charakteru nieruchomości (mieszkań socjalnych) jest spełniona w sytuacji,
    gdyż nieruchomość będzie posiadać realnie wszystkie atrybuty niezbędne do spełniania
    funkcji mieszkalnej i będzie w takim celu faktycznie użytkowana.
    Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47
    załącznika nr 3 do ustawy.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu.
    Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT najmu nieruchomości na cele mieszkaniowe
    potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z
    27 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.348.2024.2.IK, w której uznał, że ,,świadczenie
    usług najmu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku

    spełnienia łącznie warunków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem zwolnieniu
    od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy,
    nieruchomości - co istotne - o charakterze mieszkalnym, na cele mieszkaniowe. Analiza
    przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że skoro lokale będące
    przedmiotem najmu, jak Państwo wyjaśnili we wniosku spełniają wymagania dotyczące
    samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, są
    /będą faktycznie wynajmowane na cele mieszkaniowe, gdzie Najemcy będą w nich
    realizować własne cele mieszkaniowe, to zostały spełnione wymienione wyżej przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W
    rezultacie, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, świadczone przez Państwa usługi
    najmu lokali mieszkalnych znajdujących się na dwóch piętrach nadbudowy, które według
    projektu budowlanego przeznaczone są ma cele mieszkaniowe i te które przeznaczone są
    na usługi zakwaterowania spełniają przesłanki do objęcia ich zwolnieniem od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Bowiem bez znaczenia dla zwolnienia usług
    najmu na cele mieszkalne jest kwestia przeznaczenia lokalu w projekcie budowlanym. Jak
    wyżej wskazano istotnym do zastosowania zwolnienia jest spełnienie wymagań
    dotyczących samodzielnych lokali mieszkalnych (gdzie spełnienie wymagań, o których
    mowa w ust. 2 ustawy o własności lokali stwierdza starosta w zaświadczeniu), świadczenie
    usługi na własny rachunek, mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy. Podsumowując, w
    zaistniałej sytuacji wynajem lokali mieszkalnych, w których Najemcy będą realizować
    własne cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 36 ustawy”.
    Podobne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.468.2023.2.MG gdzie uznano, że „lokale mieszkalne będą wynajmowane
    wyłącznie na cele mieszkaniowe i będą zaspakajały wyłącznie potrzeby mieszkaniowe
    najemców oraz będą Państwo wynajmować odpłatnie przedmiotowe lokale mieszkalne we
    własnym imieniu i na własny rachunek, to należy stwierdzić, że opisana usługa najmu
    lokali mieszkalnych na rzecz osób fizycznych, będzie korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy”.
    Świadczone przez Gminę usługi wynajmu lokali socjalnych wyłącznie na cele
    mieszkaniowe, będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, ponieważ będą spełnione wyżej opisane
    przesłanki do zastosowania zwolnienia.
    Gmina będzie świadczyć usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej w celu zaspokajania wyłącznie potrzeb mieszkaniowych najemców – lokale
    nie będą wykorzystywane przez najemców w innych celach, np. w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej. Ponadto zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnego
    budownictwa mieszkaniowego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu
    których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    W przypadku realizowanego projektu „(...)” warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary

    i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, będą służyły do czynności niepodlegających podatkowi
    VAT lub do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Wobec tego Gmina, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji
    Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych:
        z 10 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2025.1.MGO, w której uznano,
        że ,,rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
        ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ
        – jak Państwo wskazali – dokonane przez Powiat zakupy w ramach realizacji
        przedmiotowego projektu, zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego
        zakończeniu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą
        mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww.
        przedsięwzięcia. Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia
        podatku VAT naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, ponieważ
        dokonane przez Powiat zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu,
        zarówno w trakcie jego realizacji, jak i po jego zakończeniu, nie będą
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług”;
        z 14 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.835.2023.1.MG gdzie podkreślono, że
        ,,Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
        jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
        przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
        wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
        cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
        wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
        Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
        uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Analiza
        powołanych przepisów oraz okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że w
        omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego
        o kwotę podatku naliczonego nie został/nie zostanie spełniony, ponieważ – jak
        Państwo wskazali – przedmiot projektu będzie służył Gminie do wykonywania
        wyłącznie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, korzystających ze
        zwolnienia z VAT. W związku z tym, Państwa Gminie nie przysługuje/nie będzie

        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją tego projektu. Tym
        samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
        podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie mają/nie będą
        mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
        realizacją projektu pn.: „(...)”, ponieważ przedmiot projektu będzie służył Gminie do
        wykonywania wyłącznie czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
        korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”;
        z 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że ,,W
        związku z powyższym, skoro - jak wynika z opisu sprawy - lokale mieszkalne, które
        będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek
        należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art.
        86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej
        pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w
        odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku
        inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją.
        Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
        realizacją Projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z budżetu Unii
        Europejskiej pn. „(...)”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją
        inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
        z 29 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.156.2023.2.AR, gdzie określono, że
        „Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do
        odliczenia w całości (lub części) podatku naliczonego VAT od wydatków dotyczących
        adaptacji lokali użytkowych na lokale socjalne. Mając na uwadze powołane powyżej
        przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy przypomnieć, że odliczenie
        podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
        uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
        czynnego podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności
        opodatkowanych. W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu warunek
        uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        nie zostanie spełniony. Treść wniosku wskazuje bowiem, że nabywane w związku z
        projektem towary i usługi nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych”;
        z 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR, w której uznano, że
        „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis
        sprawy należy przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach
        określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
        towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od
        towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej
        sprawie jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku

        należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku
        wskazuje bowiem, że nabywane w związku z projektem towary i usługi nie będą w
        żadnym zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych”;
        z 20 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.250.2023.1.AMA, gdzie określono, że
        „Zatem prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego na gruncie ustawy
        powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów,
        które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na
        uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od
        ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez
        niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku
        czynności zwolnionych od podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do
        odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się
        prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego. W
        omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione,
        gdyż – jak wynika z opisu sprawy – nabywane towary i usługi związane z realizacją
        projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
        po zrealizowaniu projektu lokale mieszkalne będą służyły działalności zwolnionej z
        podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT”;
        z 14 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.624.2023.1.KK, w której określono,
        że ,,rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
        ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
        towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie
        zostaną spełnione. Jak Państwo wskazali, powstałe w ramach projektu mieszkania
        będą wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych z podatku VAT. Towary i
        usługi nabyte w ramach realizowanego projektu związane z utworzeniem mieszkań
        będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od opodatkowania
        podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, nie przysługuje/nie
        będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
        wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z
        realizacją projektu”;
        z 30 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.468.2023.2.MG, w której
        potwierdzono, że ,,prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
        odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
        usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
        umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
        naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
        opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość
        dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

        związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
        zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do
        odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja
        dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie
        wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system
        odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego
        lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej
        działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od
        podatku podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego.
        Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku
        naliczonego, nie płacąc podatku należnego. Mając na uwadze przedstawiony opis
        sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro w ramach
        realizacji projektu pn. „(...)”, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do
        czynności opodatkowanych bowiem – jak zostało rozstrzygnięte w zakresie pytania
        oznaczonego we wniosku numerem 1 – usługa najmu lokali mieszkalnych na rzecz
        osób fizycznych, będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
        ustawy o VAT, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy
        warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, a mianowicie
        związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. W
        konsekwencji należy uznać, że w tej sytuacji nie będzie Państwu przysługiwało
        prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
        na potrzeby realizacji Projektu”.
    Zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących
    realizowanego projektu „(...)”, którego przedmiotem jest: (...).
    Gmina podejmując działania w ramach projektu, efekty tych prac udostępni do czynności
    niepodlegających oraz zwolnionych z opodatkowania VAT. Tym samym nie będzie związku
    z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt, 6a i 7 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: wspierania rodziny i systemu pieczy
      zastępczej oraz gminnego budownictwa mieszkaniowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
    latach 2025 - 2027 w ramach wykonywania Państwa zadań własnych, realizowany będzie
    projekt – „(...)”.
    Przedmiotem projektu jest: (...).
    Udostępnienie mieszkań wspomaganych nastąpi za pośrednictwem GOPS na podstawie
    wydanej decyzji administracyjnej zgodnie z ustawą o pomocy społecznej. W ramach
    projektu w mieszkaniach wspomaganych realizowane będą także zajęcia wspierające,
    aktywizujące, opiekuńcze obejmujące organizację: zajęć wspierających dla osób z
    zaburzeniami psychicznymi i/lub niepełnosprawnością (psycholog, fizjoterapeuta,
    kosmetolog, podolog, fryzjer, dietetyk), zajęć aktywizujących dla osób z zaburzeniami
    psychicznymi i/lub niepełnosprawnością (Warsztaty - organizacja czasu wolnego,
    Warsztaty gospodarcze), zajęć opiekuńczych dla osób z zaburzeniami psychicznymi i/lub
    niepełnosprawnością. Zajęcia opiekuńcze, w tym trening umiejętności społecznych oraz
    trening usamodzielniania. Udostępniając mieszkania wspomagane wraz z zajęciami
    wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi - po wybudowaniu budynku w ramach
    realizacji Projektu - wykonywać będą Państwo zadania własne jako usługi pomocy
    społecznej. W ramach projektu świadczone będą także usługi społeczne - zajęcia
    terapeutyczne, edukacyjno- aktywizujące, wspierające, które prowadzone przez zespół
    specjalistów zatrudnionych na postawie umów zlecenie. W skład tego zespołu wchodzą:
    instruktorzy prowadzący warsztaty m.in. zielarskie, rękodzielnicze, hortiterapia, muzyczne,
    integracyjne, relaksacyjne, fotograficzne, fryzjer, podolog, dietetyk i psycholog.
    Ponadto w ramach projektu planowane jest przeprowadzenie szkolenia kadr w zakresie
    opieki długoterminowej w aspekcie społecznym: asystent osoby niepełnosprawnej, praca
    z osobą z zaburzeniami psychicznymi, pierwsza pomoc przedmedyczna. Szkolenie
    zostanie zorganizowanie dla czterech osób, które w ramach projektu zostaną zatrudnione
    na podstawie umowy o pracę (cztery etaty), przez Urząd Gminy (...). Opiekunowie będą
    świadczyli pracę w wybudowanych w ramach projektu mieszkaniach wspomaganych.
    W ramach realizacji Projektu Gmina (...) dokona także inwestycji mającej na celu
    utworzenie mieszkań socjalnych w ramach rozbudowy budynku biurowego i zmianie
    sposobu jego użytkowania na budynek mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się
    będą mieszkania na najem socjalny. Mieszkania socjalne będą wykorzystywane wyłącznie
    na cele mieszkaniowe.
    Każdy lokal mieszkalny będzie wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe – w
    zawartych umowach najmu będzie wskazany cel najmu - wyłącznie mieszkaniowy. Umowa
    będzie także określać, że najemca w lokalu mieszkalnym nie będzie mógł prowadzić
    żadnej działalności gospodarczej/zarobkowej ani podnajmować lokalu, jak również nie
    będzie miał możliwości wykorzystywania lokalu mieszkalnego jako adresu miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez najemcę. Z tytułu wynajmu mieszkań
    socjalnych Gmina osiągnie wyłącznie sprzedaż zwolnioną. Wynajem lokali socjalnych

    (mieszkalnych) przez Gminę korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku VAT. Wydatki w ramach Projektu, w tym
    na inwestycje zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na
    Gminę (...) z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w związku z realizowanym projektem „ (...)”, Gmina
    nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z:
        budową budynku opieki społecznej (wraz z infrastrukturą i wyposażeniem), w
        którym będą znajdować się mieszkania wspomagane (wraz z zajęciami
        wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usługami społecznymi (zajęcia
        terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające) oraz szkoleniem kadr w
        zakresie opieki długoterminowej, które będą służyły do czynności niepodlegających
        podatkowi VAT,
        rozbudową budynku użytkowego i zmianą sposobu jego użytkowania na budynek
        mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się będą mieszkania na najem
        socjalny, który będzie służył do świadczenia zwolnionych usług najmu socjalnego,
        wydatkami dotyczącymi obsługi całego projektu, które związane będą z
        czynnościami niepodlegającymi VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
    w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    udostępnienie mieszkania wspomaganego (wraz z wykonywanymi zajęciami
    wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi), usługami społecznymi (zajęcia
    terapeutyczne, edukacyjno- aktywizujące, wspierające) oraz szkoleniem kadr w zakresie
    opieki długoterminowej, są związane z czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT
    natomiast wynajem lokalu mieszkalnego socjalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe
    objęty jest zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu ww.
    inwestycji realizowanej w ramach projektu pn. „(...)”.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy związanego z:
        budową budynku opieki społecznej (wraz z infrastrukturą i wyposażeniem), w
        którym będą znajdować się mieszkania wspomagane (wraz z zajęciami
        wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usługami społecznymi (zajęcia
        terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające) oraz szkoleniem kadr w
        zakresie opieki długoterminowej, które będą służyły do czynności niepodlegających
        podatkowi VAT,

        rozbudową budynku użytkowego i zmianą sposobu jego użytkowania na budynek
        mieszkalny wielorodzinny, w którym znajdować się będą mieszkania na najem
        socjalny, który będzie służył do świadczenia zwolnionych usług najmu socjalnego,
        wydatkami dotyczącymi obsługi całego projektu, które związane będą z
        czynnościami niepodlegającymi VAT i z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT
    poniesionego w ramach realizacji projektu pn. „(...)”, ponieważ jak wynika z opisu sprawy
    ww. mienie powstałe w ramach projektu nie będzie przez Państwa wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie
    czy świadczone przez Państwa usługi związane z budową budynku opieki społecznej (wraz
    z infrastrukturą i wyposażeniem), w którym będą znajdować się mieszkania wspomagane
    (wraz z zajęciami wspierającymi, aktywizującymi, opiekuńczymi) oraz usługami
    społecznymi (zajęcia terapeutyczne, edukacyjno-aktywizujące, wspierające) oraz
    szkoleniem kadr w zakresie opieki długoterminowej będą czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy świadczone przez Państwa usługi
    najmu lokali mieszkalnych będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie.
    Stwierdzenia te przyjęto jako elementy wniosku i nie były one przedmiotem oceny.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.