Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1290/12-4/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-21
Teza: W zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18.12.2012r. (data wpływu 21.12.2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 28.01.2013r. /data wpływu 1.02.2013r./ oraz pismem z dnia 4.02.2013r. /data wpływu 7.02.2013r./ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.12.2012r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 28.01.2013r. /data wpływu 1.02.2013r./ oraz pismem z dnia 4.02.2013r. /data wpływu 7.02.2013r./ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Fabryka zajmuje się produkcją urządzeń dźwigowych i chwytaków oraz usługami budowlano-montażowymi. W kolejnych latach planowana jest sprzedaż jednej z działek należących do Spółki. Na wspomnianej działce znajdują się nieruchomości: magazyn i budynek (obecnie dzierżawiony i wykorzystany na Zakład Opiekuńczo Leczniczy). Firma nabyła całość nieruchomości poprzez wykup od Skarbu Państwa w drodze leasingu pracowniczego. Skarb Państwa przeniósł na Spółkę własność wcześniej zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego. Zakup został sformalizowany na podstawie Aktu Notarialnego z 1999 roku. Natomiast grunty zostały nabyte w drodze zakupu bezprzetargowego od Powiatu w 2006 roku. Na zakup gruntów wystawiona została faktura VAT z 22% podatkiem od towarów i usług. W ciągu ostatnich 10 lat firma nie dokonywała tam żadnych remontów, ulepszeń, ani nie wnosiła żadnych innych nakładów finansowych podwyższających wartość wyżej omawianej nieruchomości. Do wniosku Spółka dołączyła Akty Notarialne z 1999 roku i fakturę zakupu gruntów w celu łatwiejszej weryfikacji opisanej sytuacji.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że umowa najmu została zawarta w dniu 02.04.2003 r. na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia po upływie 10 lat. Najem dotyczy nieruchomości o pow. 6924m2 (część działki 129/7) wraz z zabudowaniami- jednego budynku użytkowego - tego, który wykorzystany jest przez dzierżawcę na Zakład Opiekuńczo Leczniczy o pow. 844,75m2 i dołączoną do niego wiatą o pow. 272m2.

Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży o pow. 8890m2 oznaczona jest w ewidencji gruntów jako działka nr 129/7. Obejmuje wyżej wymienioną nieruchomość dzierżawioną i magazyn wykorzystywany przez Spółkę obecnie.

W 1999 roku Firma nabyła całość przedsiębiorstwa od Skarbu Państwa na podstawie Aktu Notarialnego nr X/99 i Y/99. W skład przedsiębiorstwa wchodziły działki: 129/7, 129/8, 129/9, 134/1, 134/2 o łącznym obszarze 3 hektary 11 arów 1m2. Dla powyższych nieruchomości, gruntowej i budynkowych sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że magazyn znajdujący się na działce 129/7 o pow. 450m2 wykorzystywany przez firmę został wybudowany w latach 1975-1980. Brak jakiejkolwiek dokumentacji w Starostwie, czy w Gminie z uwagi na fakt, że było to bardzo dawno. W firmie również nie ma informacji na temat powstania magazynu tj. pozwoleń na budowę, oddania do użytkowania itp. Data budowy magazynu została określona przez Prezesa, który rozpoczął pracę w firmie w 1975 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Mając na uwadze transakcję, którą Spółka chce dokonać w przyszłym roku:

1.  W jaki sposób powinna zostać opodatkowana cała nieruchomość?
2.  Czy można zastosować inne opodatkowanie dla gruntów i inne do budynków i budowli?
3.  Czy zasadne jest zastosowanie zwolnienia w art. 43 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki zwolnienie z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług można zastosować do sprzedaży budynków, natomiast co do gruntów należy zastosować stawkę 23% podatku od towarów usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem dany budynek (budowla lub jego część) zostanie wybudowany lub zostanie zmodernizowany, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie budynek ten (budowla lub jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, to dochodzi do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 14 ustawy o VAT. Zarówno bowiem sprzedaż, jak i najem, dzierżawa lub inna czynność o podobnym charakterze, dokonywane przez podatnika podatku VAT są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków i budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zajmuje się produkcją urządzeń dźwigowych i chwytaków oraz usługami budowlano-montażowymi. W kolejnych latach planowana jest sprzedaż jednej z działek należących do Spółki. Na działce nr 129/7 o pow. 8890m2 znajdują się nieruchomości: magazyn i budynek (obecnie dzierżawiony i wykorzystany na Zakład Opiekuńczo Leczniczy). Umowa najmu została zawarta w dniu 02.04.2003 r. na czas nieokreślony z możliwością wypowiedzenia po upływie 10 lat. Najem dotyczy nieruchomości o pow. 6924m2 (część działki 129/7) wraz z zabudowaniami- jednego budynku użytkowego o pow. 844,75m2 i dołączoną do niego wiatą o pow. 272m2. Natomiast magazyn o pow. 450m2 jest wykorzystywany przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowy magazyn został wybudowany w latach 1975-1980.

Firma nabyła całość nieruchomości poprzez wykup od Skarbu Państwa, który przeniósł na Spółkę własność wcześniej zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego. Zakup został sformalizowany na podstawie Aktu Notarialnego z 1999 roku. Natomiast grunty zostały nabyte w drodze zakupu bezprzetargowego od Powiatu w 2006 roku. Na zakup gruntów wystawiona została faktura VAT z 22% podatkiem od towarów i usług. W ciągu ostatnich 10 lat firma nie dokonywała tam żadnych remontów, ulepszeń, ani nie wnosiła żadnych innych nakładów finansowych podwyższających wartość wyżej omawianej nieruchomości.

W kontekście przedstawionego opisu sprawy oraz przytoczonych regulacji prawnych w tym zakresie należy stwierdzić, iż stosunku do znajdującego się na działce budynku użytkowego i wiaty doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Nieruchomości te są przedmiotem wynajmu od 2003r. i tym samym nastąpiło oddanie tych obiektów do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, bowiem najem na cele użytkowe podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem do dostawy budynku użytkowego i wiaty będzie miał zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym na jego podstawie dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ze zwolnienia od podatku VAT będzie korzystał również grunt, na którym zostały wybudowane ww. obiekty, bowiem zgodnie z art. 29. ust. 5 ustawy grunt podlega opodatkowaniu taką samą stawką jak położone na nim budynki, budowle.

Natomiast w stosunku do użytkowanego przez Wnioskodawcę magazynu nie doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca wskazał w przedstawionym opisie sprawy, iż nabycie przedmiotowego budynku nie nastąpiło w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu i nie zostało potwierdzone fakturą VAT. Zatem powyższe zbycie tego obiektu będzie następowało w ramach pierwszego zasiedlenia i nie może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W takiej sytuacji należy zbadać przesłanki wynikające z art. 43 ust. 10a ustawy. Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia ww. budynku, gdyż jego nabycie nie było opodatkowane podatkiem VAT, a ponadto budynek ten został wybudowany w latach 1975-1980, tj. w okresie gdy nie istniały przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego sprawy wskazał, iż w okresie ostatnich 10 lat nie dokonywał w stosunku do tych nieruchomości remontów, ulepszeń, które podnosiłyby wartość przedmiotowych nieruchomości.

W konsekwencji powyższego Wnioskodawca dokonując zbycia ww. magazynu będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT tej dostawy na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy zwolniony od podatku VAT będzie również grunt, na którym położony jest przedmiotowy magazyn.

Zatem Wnioskodawca w swoim stanowisku nieprawidłowo wskazał, że do gruntu należy zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Tut. Organ, oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo stwierdza, iż należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem dostawa budynków i budowli wraz z gruntem, na którym zostały wybudowane podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT ustaloną dla tych obiektów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ nadmienia, iż w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości i z tego uprawnienia skorzystał, dokonując dostawy przedmiotowej nieruchomości jako korzystającej ze zwolnienia od VAT, będzie zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w trybie przepisów art. 91 ustawy o VAT.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.