Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.331.2021.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-10
Teza: Brak obowiązku opodatkowania zakupu towarów od rządu USA
Słowa kluczowe: import-import towarów; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 5-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 maja 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania zakupu towarów od rządu USA – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

7 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania zakupu towarów od rządu USA.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (zwany dalej również jako „A.”) jest nieposiadającą osobowości prawnej (…) jednostką budżetową, kierowaną przez (.…), utworzoną przez M (….)

A. nie prowadzi działalności gospodarczej, ale jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT-UE.

Jednym z podstawowych zadań A jest zawieranie i nadzór nad realizacją oraz rozliczanie zawartych umów związanych z pozyskiwaniem sprzętu wojskowego, w tym także umów zawartych przez M.

Jedną z form pozyskiwania sprzętu wojskowego są umowy zawierane z rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej również jako „rząd USA”) w ramach programu F(…) (dalej również jako „Program F (…)”).

Program F(…) jest programem rządu USA wspierającym system sprzedaży artykułów oraz technologii obronnych państwom trzecim. W ramach Programu F(…), rząd USA pośredniczy w sprzedaży amerykańskich produktów zbrojeniowych oferowanych nabywcom zagranicznym. W praktyce, rząd USA - poprzez Departament (…) ) - nabywa towary od prywatnych firm zbrojeniowych, a następnie odsprzedaje je użytkownikowi końcowemu, tj. rządowi innego kraju po cenie, za jaką rząd USA nabył artykuły obronne od sprzedającego. W ramach ww. programu możliwa jest również sprzedaż produktów zbrojeniowych z zasobów magazynowych armii USA, jednak nie dotyczy to przedmiotowego wniosku.

Umowy w Programie F (…) może zawierać Minister (…) lub działający w jego imieniu A.

Więcej informacji dot. A i samego Programu F (…) zawartych jest w interpretacji indywidulanej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP1-2.4012.6.2020.3.RD z dnia 22 czerwca 2020 r.

Opis stanu faktycznego

Przedmiotowa sprawa dotyczy budowy i dostawy zintegrowanego systemu (…) (dalej również jako "Systemem"), dokonywanej w ramach programu realizowanego przez rząd Rzeczypospolitej Polskiej - Ministerstwo (…) poprzez A (dalej również jako „program W”).

W ramach programu W, podpisana została przez Ministra (…) i rząd USA główna umowa dostawy systemu (dalej również jako „umowa B ” - Dokument podlega ochronie informacji niejawnych o klauzuli ZASTRZEŻONE i sporządzony jest w języku angielskim). Umowa B realizowana jest przez A . Na podstawie przedmiotowej umowy nastąpi dostawa towarów przez rząd USA na rzecz (…) (dalej także jako: „Transakcja”).

Wcześniej jednak, rządowi USA towary dostarczy m.in. - spółka prawa amerykańskiego, z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej jako „C.”) - na podstawie odrębnej umowy zawartej pomiędzy ww. podmiotami (dalej jako „Umowa Sprzedaży"). Na potrzeby realizacji Umowy Sprzedaży, rząd USA jest reprezentowany przez Dowództwo (…) : "Dowództwo"). Umowa Sprzedaży znajduje się obecnie w fazie realizacji.

Proces sprzedaży w ramach Programu F(…) wygląda więc następująco:

1\. w ramach Umowy Sprzedaży: spółka prywatna C dostarcza elementy Systemu rządowi USA (reprezentowanemu przez Dowództwo), a następnie

2\. w ramach Transakcji: rząd USA, reprezentowany przez Departament (…) , dostarcza elementy Systemu rządowi RP (reprezentowanemu przez A. i M. (… ).

Co istotne, Umowa Sprzedaży jest wykonywana zarówno w Polsce, jak i poza nią. System składa się z kilku części/podsystemów które są:

A. produkowane (w porozumieniu z lokalnymi dostawcami) i dostarczane przez c rządowi USA w Polsce. W takiej sytuacji części/towary mogą być zarówno importowane na zlecenie C do Polski (tj. dopuszczone do obrotu z punktu widzenia regulacji celnych, a VAT importowy jest zapłacony) lub zakupione przez C lokalnie - w Polsce. Następnie części/towary podlegają przetwarzaniu w Polsce i stają się przedmiotem dalszej sprzedaży na rzecz rządu USA;

B. sprzedawane na terytorium Stanów Zjednoczonych (lub w innych krajach) przez C. rządowi USA, który to następnie sprzedaje je (…) również poza granicami Polski. W takim przypadku towary są importowane do Polski przez M (…) .

W związku z Umową Sprzedaży C zarejestruje się na VAT w Polsce oraz zaraportuje i zapłaci podatek VAT od 2019 r. Z tytułu transakcji wynikających z Umowy Sprzedaży, C wystawi też polskie faktury sprzedaży (z polskim podatkiem VAT) na rzecz rządu USA. Faktury z polskim VAT nie będą zawierały wartości towarów, których właścicielem jest M i które zostały przez nie wcześniej zaimportowane (patrz pkt B. powyżej).

Rząd USA nie wystawi na M żadnych faktur VAT. Dokumentem, który stanowi potwierdzenie dostaw towarów w takim przypadku jest dokument DD (…) dalej jako: „DD”). DD jest podstawą do przekazania towarów na rzecz M i uiszczenia za nie płatności.

DD obejmują zarówno towary dostarczane do M lokalnie (patrz pkt A.), jak i towary będące przedmiotem importu przez M (patrz pkt B). Wówczas, dane z DD służą do rozliczania cła i podatku VAT od importowanych towarów.

Przedmiotowy wniosek dotyczy skutków podatkowych (o wartości ok. (…) mln złotych podatku) wynikających nie z Umowy Sprzedaży, a Transakcji, czyli dostawy towarów przez rząd USA na rzecz M i to w odniesieniu do towarów, które są w momencie sprzedaży w Polsce.

Rząd USA w ramach Transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

A., M. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy na A. będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku VAT od towarów sprzedawanych przez rząd USA, a kupowanych przez M. (potwierdzeniem sprzedaży jest DD) - w odniesieniu do towarów, które w momencie sprzedaży znajdują się w Polsce (patrz pkt A zdarzenia przyszłego)?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Dostawa przez rząd USA na rzecz M towarów, które znajdują się w Polsce nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ rząd USA nie działa jako podatnik VAT. W takim przypadku przepisy ustawy o VAT nie nakładają obowiązku rozliczenia VAT przez M. VAT jest uwzględniony jako element cenotwórczy w wartości dostarczanego towaru (wykazanego na dokumentach DD) z uwagi na to, że C obciąży rząd USA kwotą brutto (z polskim VAT), a rząd USA będzie musiał ją zapłacić i nie będzie miał możliwości odzyskania VAT - musi więc ją przenieść na M jako część ceny.

W ramach Transakcji niektóre elementy Systemu / podsystemy są importowane na zlecenie C. lub nabywane przez C. w Polsce, gdzie podlegają przetworzeniu w celu wykonania gotowych produktów. W takim przypadku, gotowe produkty dostarczane są najpierw przez C do rządu USA, a następnie przez rząd USA do M.

Sprzedaż towarów przetworzonych lub nabytych w Polsce przez C. na rzecz rządu USA podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%. Zobowiązanym do wykazania podatku na fakturach oraz odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego z tytułu sprzedaży jest C.

Natomiast rząd USA zapłaci kwotę brutto wynikającą z faktur od C. - jako że nie działa jako podatnik VAT, to zgodnie z art. 86 ustawy o VAT nie jest uprawniony do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od C.

Oznacza to, że kwota VAT zapłacona przez rząd USA do C staje się elementem cenotwórczym dla towarów dostarczanych przez rząd USA do M. Cena towarów sprzedawanych przez rząd USA powinna zasadniczo uwzględniać podatek VAT zapłacony (a nieodzyskany) na poprzednim etapie obrotu.

Z uwagi na to, że w ramach sprzedaży na rzecz M , rząd USA nie działa jako podatnik VAT, to nie ma możliwości (obowiązku) naliczenia polskiego podatku VAT z tytułu tej transakcji. Wobec tego, zgodnie z art. 17 ustawy o VAT należy zweryfikować, czy taki obowiązek spoczywa na A.

Analizując treść art. 17 ustawy o VAT, A nie jest zobowiązany do samodzielnego rozliczenia podatku VAT od kwot wykazanych na otrzymanych od rządu USA dokumentach DD. W szczególności M nie jest zobowiązany do:

· rozliczenia podatku VAT na podstawie przepisów dot. odwrotnego obciążenia (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) - warunkiem stosowania tego przepisu jest, aby sprzedaż była dokonywana przez podatnika, natomiast rząd USA nie działa jako podatnik w ramach Transakcji;

· rozliczenia VAT na podstawie przepisów dot. importu towarów (art. 17 ust. 1 ustawy o VAT)

\- w tym zakresie VAT od importu towarów został rozliczony na poprzednim etapie transakcji (tj. jeszcze przed dostawą towarów przez C na rzecz rządu USA), tym samym M nie jest zobowiązany do ponownego rozliczenia importu, ponieważ towary zostały już zaimportowane do Polski i na moment zakupu mają status unijny.

Wobec powyższego, sprzedaż towarów przez rząd USA do M., w stosunku do towarów od których uprzednio został zapłacony podatek VAT, nie powinna w ogóle podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast VAT zafakturowany przez C. na rzecz rządu USA jest elementem cenotwórczym, tj. powinien zostać uwzględniony przez rząd USA w cenie towarów sprzedawanych na rzecz M .

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przy czym zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanego art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że co do zasady, od opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyłączone są czynności wykonywane przez organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego. Wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy ma miejsce wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:

· podmiotem dokonującym czynności jest organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ oraz

· czynność mieści się w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami na ten podmiot, dla realizacji których został on powołany i jednocześnie czynność ta nie jest wykonywana na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

W świetle unormowań prawa unijnego i bogatego orzecznictwa TSUE w tym zakresie, organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy są uważane za podatników, gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, w wyniku których, wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji. I tak, w sprawie Carpaneto Piacentino (sprawy połączone C-231/87 i C-129/88), Trybunał orzekł, że „działalność prowadzona jak w rozumieniu tego przepisu to działalność, jaką prowadzą organy podlegające prawu publicznemu na mocy szczególnego reżimu prawnego mającego do nich zastosowanie, natomiast nie obejmuje ona działalności prowadzonej przez nie w takich samych warunkach prawnych, jak mające zastosowanie do podmiotów prywatnych”.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy przez terytoriom kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

Przez terytorium państwa członkowskiego – stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy - rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy, przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ponadto stosownie do art. 2 ust. 7 ustawy przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

· innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

· innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia

\- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

· w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

· w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

· w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towarów, które podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem dostawy a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących dokonującego dostawy towarów oraz nabywcy towarów. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy warunkiem niezbędnym do tego aby w przypadku nabycia towarów podatnikiem stał się nabywający towar jest aby dokonującym ich dostawy na terytorium kraju był podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że (A) jest nieposiadającą osobowości prawnej (…) jednostką budżetową, kierowaną przez Szefa A, utworzoną przez (M ). A nie prowadzi działalności gospodarczej, ale jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT-UE. Jednym z podstawowych zadań A jest zawieranie i nadzór nad realizacją oraz rozliczanie zawartych umów związanych z pozyskiwaniem sprzętu wojskowego, w tym także umów zawartych przez M . Jedną z form pozyskiwania sprzętu wojskowego są umowy zawierane z rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (rząd USA) w ramach programu F (…) (Program F). Program F jest programem rządu USA wspierającym system sprzedaży artykułów oraz technologii obronnych państwom trzecim. W ramach Programu F, rząd USA pośredniczy w sprzedaży amerykańskich produktów zbrojeniowych oferowanych nabywcom zagranicznym. W praktyce, rząd USA - poprzez Departament (…) m.in. nabywa towary od prywatnych firm zbrojeniowych, a następnie odsprzedaje je użytkownikowi końcowemu, tj. rządowi innego kraju po cenie, za jaką rząd USA nabył artykuły obronne od sprzedającego. Umowy w Programie F może zawierać Minister (…) lub działający w jego imieniu A. Przedmiotowa sprawa dotyczy budowy i dostawy zintegrowanego systemu (…) (System), dokonywanej w ramach programu realizowanego przez rząd Rzeczypospolitej Polskiej - M. poprzez A. (program W). W ramach programu W, w. podpisana została przez M i rząd USA główna umowa dostawy systemu (umowa B). Umowa B realizowana jest przez A . Na podstawie przedmiotowej umowy nastąpi dostawa towarów przez rząd USA na rzecz M (Transakcja). Wcześniej jednak, rządowi USA towary dostarczy m.in. spółka prawa amerykańskiego, z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki ( C ) - na podstawie odrębnej umowy zawartej pomiędzy wskazanymi podmiotami (Umowa Sprzedaży). Na potrzeby realizacji Umowy Sprzedaży, rząd USA jest reprezentowany przez Dowództwo (…) (Dowództwo). Umowa Sprzedaży znajduje się obecnie w fazie realizacji.

Proces sprzedaży w ramach Programu F wygląda więc następująco:

1\. w ramach Umowy Sprzedaży: spółka prywatna C. dostarcza elementy Systemu rządowi USA (reprezentowanemu przez Dowództwo), a następnie

2\. w ramach Transakcji: rząd USA, reprezentowany przez Departament (…) , dostarcza elementy Systemu rządowi RP (reprezentowanemu przez A i M.

Co istotne, Umowa Sprzedaży jest wykonywana zarówno w Polsce, jak i poza nią. System składa się z kilku części/podsystemów które są:

A. produkowane (w porozumieniu z lokalnymi dostawcami) i dostarczane przez C rządowi USA w Polsce. W takiej sytuacji części/towary mogą być zarówno importowane na zlecenie C do Polski (tj. dopuszczone do obrotu z punktu widzenia regulacji celnych, a VAT importowy jest zapłacony) lub zakupione przez C lokalnie - w Polsce. Następnie części/towary podlegają przetwarzaniu w Polsce i stają się przedmiotem dalszej sprzedaży na rzecz rządu USA;

B. sprzedawane na terytorium Stanów Zjednoczonych (lub w innych krajach) przez C rządowi USA, który to następnie sprzedaje je M również poza granicami Polski. W takim przypadku towary są importowane do Polski przez M .

W związku z Umową Sprzedaży C zarejestruje się na VAT w Polsce oraz zaraportuje i zapłaci podatek VAT od 2019 r. Z tytułu transakcji wynikających z Umowy Sprzedaży, C wystawi też polskie faktury sprzedaży (z polskim podatkiem VAT) na rzecz rządu USA. Faktury z polskim VAT nie będą zawierały wartości towarów, których właścicielem jest M i które zostały przez nie wcześniej zaimportowane (patrz pkt B. powyżej).

Rząd USA nie wystawi na M żadnych faktur VAT. Dokumentem, który stanowi potwierdzenie dostaw towarów w takim przypadku jest dokument DD (…) (DD ). DD jest podstawą do przekazania towarów na rzecz M i uiszczenia za nie płatności. DD obejmują zarówno towary dostarczane do M lokalnie (patrz pkt A.), jak i towary będące przedmiotem importu przez M (patrz pkt B ). Wówczas, dane z DD służą do rozliczania cła i podatku VAT od importowanych towarów. Rząd USA w ramach Transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. A M jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce.

Wątpliwości dotyczą kwestii czy na A będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku VAT od towarów sprzedawanych przez rząd USA (będących w momencie sprzedaży w Polsce), a kupowanych przez M (potwierdzeniem sprzedaży jest DD Form).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że do dostawy towarów dokonywanych przez rząd USA na rzecz M działający poprzez A znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. W ramach transakcji rząd USA reprezentowany przez Departament dostarcza rządowi RP reprezentowanemu przez A i M towary (elementy Systemu), które znajdują się w momencie sprzedaży w Polsce. Zatem miejscem dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych dokonywanych przez rząd USA jest terytorium Polski. Jednak Wnioskodawca w przedmiotowym przypadku nie jest zobowiązany do opodatkowania nabywanych towarów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dokonujący dostawy towarów musi być podatnikiem, nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej) jak również nie może posiadać siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Zaś w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy nabywca musi być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającym siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osobą prawną niebędącą podatnikiem o którym mowa w art. 15 ustawy posiadającą siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowaną zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy. Natomiast w analizowanym przypadku nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca dostawcą towarów jest rząd USA reprezentowany przez Departament. Rząd USA w ramach Transakcji nie działa jako podatnik VAT, nie jest zarejestrowany do celów podatku VAT w Polsce, jak również nie ma siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Skoro dostawca nie działa jako podatnik to nie jest spełniona przesłanka, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Oznacza to, że na Wnioskodawcy nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia podatku należnego od towarów sprzedawanych przez rząd USA, które w momencie sprzedaży znajdują się w Polsce.

Zatem na A. nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku VAT od towarów sprzedawanych przez rząd USA (będących w momencie sprzedaży w Polsce), a kupowanych przez M. (których sprzedaż jest potwierdzona DD).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy, z którego wynika, że dostawca (Rząd USA) nie działa jako podatnik VAT. W przypadku zatem, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno – skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.