Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.325.2025.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Transakcja wniesienia aportem przedmiotu inwestycji
wytworzonej w ramach zadania będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT. Przysługuje/będzie
przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach
realizacji zadania. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało
pod warunkiem, że nie zaistnieją okoliczności wskazane w art.
88 ustawy.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji wniesienia aportem przedmiotu
        inwestycji wytworzonej w ramach zadania (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz
      · prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w
        ramach realizacji zadania (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, swoim zakresem
    działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych.
    Na terenie Gminy funkcjonuje Spółka – (...) Sp. z .o. (dalej: „Spółka”), w której Gmina
    posiada 100% udziałów. Spółka ta powołana została do realizacji zadania własnego Gminy
    o charakterze użyteczności publicznej dotyczącego zaspokajania zbiorowych potrzeb
    mieszkańców Gminy m.in. w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Spółka z uwagi na
    posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie podatku VAT odrębnego od Gminy
    podatnika VAT. W związku z powyższym, z uwagi na pełnioną przez Spółkę funkcję

    dostawcy usług w zakresie dostawy wody do budynków mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji na terenie Gminy, to Spółka rozlicza VAT należny związany ze świadczeniem ww.
    usług.
    W roku 2024 Gmina podpisała umowę z Zarządem Województwa na realizację zadania
    pod nazwą „(...)”. Niniejszy projekt zakłada realizację działań w zakresie zwiększenia
    dostępności wody pitnej, poprawy jakości systemu zaopatrzenia w wodę oraz
    ograniczenia strat wody wraz z poprawą efektywności jej wykorzystania na terenie Gminy
    poprzez modernizację Stacji Uzdatniania Wody, budowę małej instalacji fotowoltaicznej w
    celu zwiększenia efektywności ekonomicznej funkcjonującej infrastruktury, budowę sieci
    wodociągowej, budowę studni głębinowej, przebudowę istniejącej sieci wodociągowej i
    wymianę węzłów na sieci wodociągowej. Gmina uzyskała na realizację powyżej opisanego
    zadania inwestycyjnego dofinansowywanie w ramach działania: Zrównoważona
    gospodarka wodno-ściekowa w zakresie zaopatrzenia w wodę Programu Regionalnego
    Fundusze Europejskie (...) na lata 2021-2027. (...) Podatek VAT zawarty w fakturach
    dotyczących projektu będzie stanowił koszt niekwalifikowalny i nie będzie objęty
    refundacją. Wydatki, które ponosi/będzie ponosić Gmina, są/będą udokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Planowany termin zakończenia zadania
    inwestycyjnego to listopad roku 2025.
    W ramach projektu przewidziano realizację następujących zadań:
      1. modernizację Stacji Uzdatniania Wody w (...) obejmującą:
                                    3a. budowę zbiornika na czystą wodę o pojemności (...) m;
      b. modernizację technologii stacji uzdatniania wody głębinowej wraz z technologią
        dystrybucji wody do sieci oraz poprawę warunków obsługi obiektu. Inwestycja ma
        na celu modernizację technologii stacji uzdatniania wody głębinowej wraz z
        technologią dystrybucji wody do sieci oraz poprawę warunków obsługi obiektu
        poprzez przeprowadzenie szeregu prac o charakterze instalacyjno-elektrycznym w
        celu zautomatyzowania procesów poboru i dystrybucji wody wraz z
        unowocześnieniem rozwiązań ze szczególnym uwzględnieniem poprawy
        energooszczędności. Efektem realizacji przedsięwzięcia ma być zapewnienie
        dostawy wody do sieci w odpowiedniej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem;
      2. budowę małej instalacji fotowoltaicznej (...), które zostaną zamontowane na
        konstrukcjach wsporczych na dachach istniejących budynków technologicznych
        SUW (...) W oraz na gruncie. Instalacja fotowoltaiczna zostanie wykonana na
        potrzeby zasilania w energię elektryczną urządzeń w SUW (...). Wyprodukowana
        energia elektryczna będzie wykorzystywana w całości na potrzeby własne czyli na
        pokrycie zapotrzebowania SUW (...) na energię elektryczną. Projektowana instalacja
        fotowoltaiczna jest instalacją typu „on-grid” przyłączoną do sieci
        elektroenergetycznej. W związku z powyższym, nadmiar wyprodukowanej energii
        elektrycznej (energia nieskonsumowana na bieżąco) zostanie zmagazynowany w
        sieci energetycznej (zawodowej) na zasadach zgodnie z zawartą umową z
        operatorem sieci energetycznej;
      3. budowę sieci wodociągowej (...). Inwestycja będzie realizowana w miejscowości (...);
      4. budowę studni głębinowej (...). Zakres prac polega na budowie urządzenia służącego
        do poboru wód podziemnych z ujęcia podziemnego w postaci budowy obudowy
        studni na projektowanym otworze studziennym wraz z niezbędnymi instalacjami i
        urządzeniami służącymi do poboru wód podziemnych wyposażonej w pompę,
        orurowanie i niezbędną armaturę wraz z instalacjami zewnętrznymi wodociągową i
        elektroenergetyczną;
      5. przebudowę sieci wodociągowej (...) poprzez:

      a. przebudowę istniejącej sieci wodociągowej, polegającą na wymianie istniejącego
        odcinka wodociągu (...);
      b. wymianę (...) węzłów na sieci wodociągowej w (...).
    Infrastruktura, która zostanie zmodernizowana i przebudowana w ramach inwestycji,
    stanowi własność Spółki. W związku z powyższym, inwestycja w zakresie modernizacji
    /przebudowy infrastruktury polega/polegać będą na poniesieniu przez Gminę nakładów
    na obcy środek trwały. Gmina w ramach ww. inwestycji dokonuje/dokonywać będzie
    bowiem nakładów modernizacyjnych na infrastrukturę wodociągową, tzn. Gmina
    zakupuje towary i usługi w celu jej modernizacji. Wydatki ponoszone przez Gminę na
    realizację tego zadania w zakresie modernizacji infrastruktury są/będą dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako
    nabywcy dostarczanych towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Wybudowana w ramach realizacji wyżej opisanego zadania inwestycyjnego infrastruktura,
    będzie stanowić budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Gmina, po oddaniu infrastruktury, która zostanie wybudowana i zmodernizowana
    /przebudowana w ramach inwestycji, do użytkowania planuje wnieść nakłady dotyczące
    zmodernizowanej/rozbudowanej infrastruktury oraz wytworzoną infrastrukturę, aportem
    do Spółki, jako wkład w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki wybudowanej infrastruktury oraz nakładów na
    budowę i modernizację infrastruktury zostanie udokumentowane aktem notarialnym.
    Wartość przedmiotu wkładu, zgodnie z założeniami Gminy, ma być ustalona po cenie
    netto, którą Gmina uiści wykonawcy inwestycji (wartość udziałów obejmowanych w
    związku z wniesieniem przedmiotowego aportu infrastruktury skalkulowana zostanie w
    oparciu o wartość netto faktur zakupowych wystawianych na Gminę w związku z realizacją
    inwestycji w zakresie modernizacji/budowy infrastruktury). Gmina planuje, że aport
    zostanie dokonany niezwłocznie po zmodernizowaniu/wybudowaniu infrastruktury w
    ramach prowadzonej inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie niezbędnych czynności
    formalno- administracyjnych.
    Równocześnie, Gmina podkreśla, iż zamiar odpłatnego przeniesienia na Spółkę wartości
    nakładów na infrastrukturę oraz wybudowanej infrastruktury istniał od samego początku
    jej realizacji.
    Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu infrastruktury do Spółki
    w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem składało
    się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a w części ze środków
    pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy
    związanego z aportem. W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem wartość
    otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto nakładów
    poniesionych na Infrastrukturę wnoszonych przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego
    (aportu), natomiast kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z
    odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę
    na rzecz Gminy w formie pieniężnej. Wartość przedmiotu aportu zostanie określona w
    akcie notarialnym, w którym wskazana będzie kwota o jaką podwyższa się kapitał
    zakładowy Spółki poprzez utworzenie nowych udziałów pokrytych wkładem
    niepieniężnym. W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność
    infrastruktury wytworzonej w ramach projektu pn. „(...)”.
    Pytania
      1. Czy transakcja wniesienia aportem przedmiotu inwestycji wytworzonej w ramach
        zadania pn. „(...)” będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

      2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
        naliczonego, udokumentowanego fakturami VAT dotyczącymi poniesionych
        wydatków inwestycyjnych w ramach realizacji zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Transakcja wniesienia aportem przedmiotu inwestycji wytworzonej w ramach zadania pn.
    „(...)” będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Wniesienie do Spółki przedmiotu inwestycji wytworzonej w ramach zadania pn. „(...)”
    będzie stanowić czynność cywilnoprawną (Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie
    interpretacji prawa podatkowego z 16 marca 2006 r. sygn. IS.1/2-4361/4/06: „Należy
    bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto techniczną i
    następuje w konsekwencji zawarcia lub zmiany umowy spółki)”. Należy podkreślić, że w
    efekcie powyższego Gmina będzie działać jako podatnik VAT na podstawie art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT, a sama czynność aportu będzie wyczerpywać znamiona odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy o VAT. Ponieważ, będziemy mieć do
    czynienia z przeniesieniem prawa władania rzeczą jak właściciel na rzecz spółki, w zamian
    za wynagrodzenie (udziały).
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:
      · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września
        2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.432.2018.3.KO, gdzie stwierdzono „W tym miejscu

        należy pokreślić, że zwolnieniem od podatku, nie są objęte czynności realizowane
        przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że
        wniesienie aportem nieruchomości, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
        (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w
        charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność
        w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów. Zatem
        czynność wniesienia aportu w postaci odcinków sieci wodociągowej przez Gminę do
        Spółki jest opodatkowana, jednakże sposób jej opodatkowania zależy od tego co
        jest przedmiotem aportu”;
      · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 sierpnia
        2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.507.2018.l.AW: „Wniesienie aportu (wkładu
        niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję
        odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ
        dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot
        odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a
        otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej
        efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi
        towarami jak właściciel”.
    Ad 2
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Ponadto, prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki
    negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w
    pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91
    ustawy o VAT.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, z powyższych regulacji wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i
    na własny rachunek opisane w zdarzeniu przyszłym czynności odpłatnego udostępnienia
    infrastruktury wodociągowej działa w charakterze podatnika podatku VAT. Tym samym
    spełniony będzie pierwszy z wskazanych powyżej warunków. Przesłanką decydującą o
    możliwości skorzystania przez Gminę z prawa do odliczenia VAT jest związek
    dokonywanych i udokumentowanych fakturami zakupów z wykonywanymi czynnościami,
    które podlegają VAT. Gmina wnosząc do Spółki, aport w postaci infrastruktury
    wodociągowej, nie działa w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika
    podatku od towarów. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jako dostawa towarów i usług dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych
    pieniężnie udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wniesienie aportem infrastruktury wodociągowej do majątku Spółki będzie stanowiło
    odpłatną dostawę towarów i usług. Naliczenie podatku należnego oraz istniejący zamiar

    wykorzystania wytworzonych w ramach zadania inwestycyjnego środków trwałych do
    czynności opodatkowanych przesądza o prawie Gminy do pełnego odliczenia podatku VAT
    od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji. Tym samym, przedmiot inwestycji
    będzie przez Gminę w pełni wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT, a Gmina będzie w stanie bezpośrednio przypisać poniesione wydatki do prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej.
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na infrastrukturę
    kanalizacyjną, która następnie będzie przedmiotem aportu potwierdził przykładowo
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 września 2018
    r. sygn. 0112-KDIL2-3.4012.388.2018.l.EZ w której wprost potwierdził, że: „Mając na
    uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na
    wytworzenie Infrastruktury kanalizacyjnej, (która ma zostać wniesiona aportem do Spółki),
    będą/są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, bowiem Wnioskodawca dokonując wytworzenia
    Infrastruktury kanalizacyjnej działa/będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki ponoszone
    w związku z budową ww. infrastruktury służą/będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych tym podatkiem, tj. będą przedmiotem aportu, który – jak rozstrzygnięto
    wyżej – będzie podlegał opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. Reasumując, stwierdzić
    należy, że Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych
    kwot podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową Infrastruktury
    kanalizacyjnej”.
    Reasumując, w związku z planowanym wykorzystaniem przez Gminę nowopowstałej
    infrastruktury wyłącznie w celu odpłatnej dostawy towarów i usług, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki związane z budową i modernizacją infrastruktury
    wodociągowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT) reguluje ustawa z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.),
    zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
      · odbiorca (nabywca) usługi, oraz
      · podmiot świadczący usługę.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być odpłatna, czyli dokonana za
    wynagrodzeniem. O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji,
    gdy:
      · istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
        wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
      · wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
      · związek, o którym mowa powyżej, ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
        można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.
    Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
      „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:

      „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał
    stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego.
    Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje
    stosowny związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego
    aport pewną wymierną korzyścią.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu,
    musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
      · inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
      · mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizują Państwo zadanie polegające na budowie i przebudowie infrastruktury wodnej.
    Infrastruktura jest własnością Spółki, której jesteście Państwo jedynym udziałowcem.
    Inwestycja będzie stanowiła nakłady w obcym środku trwałym. Planują Państwo wnieść
    infrastrukturę aportem do Spółki w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki
    niezwłocznie po jej wybudowaniu/przebudowaniu. Wartość otrzymanych udziałów
    odpowiadać będzie wartości netto poniesionych na infrastrukturę nakładów. Kwota VAT
    należnego z tytułu aportu uregulowana zostanie przez Spółkę w formie pieniężnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji
    wniesienia aportem przedmiotu inwestycji wytworzonej w ramach zadania (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1)
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
      · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
      · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.

    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od jego przedmiotu – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą
    towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a
    tym samym – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy – uznawane jest za sprzedaż.
    Jednak nakłady, jakie poniosą Państwo na majątku Spółki, nie będą towarem w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczą oraz jej częścią).
    W przypadku zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel – gdyż nie ma
    tu odrębnej rzeczy, która mogłaby stanowić towar. Przeniesienie nakładów nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Mimo to podmiot, który poniósł
    nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo
    przenieść na rzecz innego podmiotu. Nakład jest prawem majątkowym, które może być
    przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Zatem, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem
    nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy.
    Z wniosku wynika, że przedmiotem zbycia (aportu) będą poniesione nakłady stanowiące
    inwestycję w obcym środku trwałym, a zatem nie będą one stanowić odrębnej rzeczy.
    Będą jedynie skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych
    kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić prawa rzeczowego, a jedynie prawo o
    charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów.
    Tym samym, prawo to nie będzie mogło również stanowić towaru w rozumieniu ustawy, a
    zatem będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług.
    Podsumowując stwierdzam, że transakcja wniesienia aportem przedmiotu inwestycji
    wytworzonej w ramach zadania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w powyższej kwestii uznałem jako prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych w ramach realizacji zadania (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
      · podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.

    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
      · spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
      · nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik
    nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Jeśli
    dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po
    spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie
    dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów
    wykonawczych. Zatem wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub
    usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika
    działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania
    w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów
    czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do
    odliczenia lub niedających takiego prawa.
    Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, zatem istnienie prawa do odliczenia ocenia się w kontekście zamierzonego
    (deklarowanego) związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione.
    We wniosku wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz
    realizują inwestycję z zamiarem niezwłocznego przekazania jej efektów aportem na rzecz
    Spółki, a za tę czynność otrzymają Państwo udziały oraz środki pieniężne. Z wniosku nie
    wynika ponadto, aby infrastruktura po jej wytworzeniu/przebudowaniu była przez
    Państwa wykorzystywana w inny sposób jak odpłatne przekazanie aportem do Spółki.
    Czynność aportu, jak rozstrzygnięto powyżej, podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku
    trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług.
    Oznacza to, że towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach
    realizacji zadania. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem, że nie
    zaistnieją okoliczności wskazane w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko również w tej kwestii uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone. W szczególności dotyczy to kwestii, czy wartość
    nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą sytuację gospodarczą i
    handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.