Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.600.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
kwalifikowany, w myśl art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te
są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
badawczo; rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww.
składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
badawczo; rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to
w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej
środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć
prowadzonej działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
środek-środek trwały
Zagadnienia: wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy opisana działalność Spółki w zakresie projektów Grupy A i B stanowi działalność
        badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP
        a Spółka jest uprawniona w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w
        art. 18d ust. 1 UPDOP - jest prawidłowe;
        czy ponoszone w przedstawionymi stanie faktycznymi przez Spółkę koszty
        wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
        obejmujące wynagrodzenia podstawowe; premie (np. roczne, uznaniowe,
        miesięczne, motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz
        pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu
        uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym; składki
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki
        na ubezpieczenie emerytalne, rentowa, wypadkowo stanowią koszty kwalifikowane
        w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od
        podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy - jest prawidłowe;
        czy ponoszone przez Spółkę koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w
        stanie faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji
        projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku, stanowią koszty
        kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od
        podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w
    zakresie ulgi badawczo - rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 19 grudnia 2024 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka" lub „Wnioskodawca”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającym nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce.

    Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki B. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością Spółka komandytowa, która z kolei powstała w wyniku przekształcenia
    spółki pod firmą C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka jest przedsiębiorstwem produkcyjnym, które działa w branży spożywczej. Spółka
    posiada w swojej ofercie ponad (...) różnorodnych rodzajów (...), są to przede wszystkim:
    (...). Spółka oferuje klientom możliwość wykonania (...) w ramach indywidualnych zleceń.
    Część działalności Spółki stanowi działalność o charakterze twórczym, rozwojowym. Do
    tego typu działalności Spółka zalicza dwie kategorii projektów:
    1) projekty realizowane w ramach poszerzenia oferty sprzedażowej (Grupa A) i
    2) projekty realizowane według indywidualnych wymagań klienta (Grupa B),
    których szczegółowy opis został załączony poniżej.
    Projekty Grupy A: Spółka w ramach Grupy A prowadzi nowatorskie projekty nakierowane
    na opracowanie nowych produktów reklamowych. Działalność Spółki w tym zakresie nie
    ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej
    opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowatorskich rozwiązań.
    Rozwiązania te są szeroko analizowane na co tygodniowych, poniedziałkowych
    spotkaniach przez zespół w skład w którego wchodzą m.in. pracownicy działów: Badań i
    Rozwoju, Produkcji, ds. Produktu, ds. Opakowań, Techniczny, ds. Jakości oraz Zarząd
    Spółki. Systematyczność spotkań pozwala Spółce na regularne poszerzanie oferty o nowe
    rozwiązania. Proces opracowania nowego wyrobu kończy się na etapie zatwierdzenia
    opracowanej przez Spółkę technologii produkcyjnej i zakończenia prac koncepcyjnych,
    skutkiem czego jest uruchomienie produkcji seryjnej (produkcja seryjna nie stanowi
    przedmiotu tego wniosku).
    Projekty Grupy B. Działalność w tym zakresie polega na dostarczeniu klientom w pełni
    zindywidualizowanych produktów reklamowych. W ramach projektów Grupy B Spółka
    realizuje dwa rodzaje zleceń. Pierwszym rodzajem jest dostosowanie produktów będących
    w ofercie Spółki do wymagań klienta. Personalizacja polega na możliwości wprowadzenia
    zmian w: kształcie produktu, smaku oraz kolorze. Prace nad projektem personalizowanym
    wymagają od zespołu projektowego stworzenia nowej receptury oraz przeprowadzania
    licznych testów w celu spełnienia wymagań jakościowych.
    Drugim rodzajem zleceń realizowanych w ramach działalności produkcyjnej Spółki w
    ramach Grupy B jest tworzenie nowego produktu, na podstawie koncepcji opracowanej
    przez zespół projektowy przy współpracy z klientem. Na podstawie wymagań klienta,
    rozwiązań dostępnych na rynku oraz doświadczenia pracowników Spółki tworzony jest
    pomysł na nowy produkt. Następnie pomysł ten trafia do Działu R&D w celu utworzenia
    receptury produkcji.
    Prace w zakresie projektów Grupy B również są szeroko analizowane przez zespól Spółki
    na ww. cyklicznych spotkaniach.
    Proces realizacji projektów każdorazowo przebiega w następujący sposób:
    I. POMYSŁ
    Zarówno w przypadku projektów Grupy A, jak i projektów Grupy B, proces projektowania
    rozpoczyna się prezentacją pomysłu na nowy produkt. W przypadku projektów Grupy A
    pomysłodawcą nowego rozwiązania jest CEO (Prezes zarządu) Spółki, natomiast w
    przypadku projektów Grupy B, klient, który w zapytaniu ofertowym określa wymagania,
    jakie ma spełnić produkt. Pomysł poddawany jest szerokiej analizie zespołu, który dzięki
    doświadczeniu w branży (...) jest w stanie ocenić możliwości realizacji projektu.
    II. PROJEKTOWANIE
    Na skutek pozytywnej decyzji zespołu o możliwości realizacji projektu rozpoczynają się
    prace projektowe nad nowym produktem. Prace prowadzone są w poszczególnych

    działach Spółki, a w szczególności dotyczą: receptury produktu, formy sprzedaży
    (opakowania) oraz wymagań technicznych linii produkcyjnej. Produkty oferowane przez
    Spółkę posiadają specjalistyczne certyfikaty jakościowe, w związku z powyższym Spółka w
    celu uzyskania certyfikacji już na etapie projektowania zobowiązana jest do uwzględnienia
    wymagań określonych w wytycznych jednostek certyfikujących.
    III. PRODUKCJA PRÓBNA I TESTY
    Kolejnym etapem prac jest analiza jakościowa produkowanego produktu. Zespół ds.
    produkcji bazując na zdobytej wiedzy i doświadczeniu produkuje prototypy produktów,
    które następnie poddawane są analizie całego zespołu projektowego. Projekt receptury
    utworzony w poprzednim etapie prac stanowi bazę, która w procesie produkcji próbnej
    oraz testów podlega modyfikacji w celu stworzenia receptury końcowej.
    IV. AKCEPTACJA PRODUKTU
    Etap ten stanowi zakończenie prac projektowych nad produktem. W przypadku projektów
    Grupy A osobą akceptującą projekt jest CEO Spółki, natomiast w przypadku projektów
    Grupy B projekt akceptowany jest przez klienta.
    V. PRODUKCJA (PRZYGOTOWANIE) OPRZYRZĄDOWANIA
    Przygotowanie linii produkcyjnej stanowi kolejny etap prac. Dział Techniczny bazując na
    posiadanej wiedzy i doświadczeniu tworzy linię produkcyjną dostosowaną do powstałej
    receptury, będącej wynikiem prac realizowanych w ramach poprzednich etapów,
    niezbędną do rozpoczęcia produkcji seryjnej produktu końcowego. Produkcja seryjna oraz
    koszty powiązane z jej prowadzeniem nie podlegają niniejszymi rozważaniom.
    Przykładem projektów realizowanych w ramach działalności opisanej w stanie faktycznym
    są:
    (...)
    Wnioskodawca zamierza realizować kolejne tego typu projekty również w przyszłości.
    Spółka prowadzi wyżej opisaną działalność w sposób zorganizowany i szczegółowo
    zaplanowany. Wyżej opisany proces realizacji wdrożeń nowych produktów jest
    szczegółowe opisany w wewnętrznych Procedurach Spółki. Wewnętrzna dokumentacja, w
    tym Tabele rozwojowe (Rys. 1), Karty Produktów (Rys.2) sporządzane są systematycznie:
    (...)
    2. Koszty kwalifikowane
    W związku z realizacją wyżej opisanej działalności Wnioskodawca ponosi następujące
    grupy kosztów:
    2.1 Koszty wynagrodzeń
    Wnioskodawca jest średnim przedsiębiorcą i w celu realizacji projektów obu grup
    zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W ramach nawiązanego stosunku
    pracy Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    a) wynagrodzenia podstawowe;
    b) premie (np. roczne, uznaniowa, miesięczne, motywacyjne), nagrody;
    c) koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych
      i opieki medycznej,
    d) wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym;
    e) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
      finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowe, wypadkowe.

    Każdorazowo w realizację projektów są zaangażowani następujący pracownicy:
    Pracownicy Działu Research and Development (R&D Manager; Product Manager) - 100%
    swojego czasu pracy poświęcają na projekty z Grupy A i B. Do zadań realizowanych przez
    ww. dział należą m.in. następujące czynności:
        opracowywanie koncepcji nowych produktów,
        opracowanie nowych technologii i sposób produkcji,
        udział w pracach nad katalogiem produktów
        akceptacja testów
    W stosunku do tej grupy pracowników Wnioskodawca ma zamiar 100% składników
    wynagrodzeń, o których mowa powyżej, zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.
    Pozostała grupa pracowników, wchodząca w skład ww. zespołu projektowego (m.in.
    pracownicy działów: Produkcji, ds. Produktu, ds. Opakowań, Dyrektor Techniczny, ds.
    Jakości oraz Zarząd Spółki) biorą rzeczywisty udział w poszczególnych etapach realizacji
    projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku. Każdorazowo wiedza,
    umiejętności i kompetencje tej grupy pracowników bezpośrednio przyczyniają się do
    realizacji projektu.
    Pracownicy prowadzą ewidencję czasu pracy, która umożliwia określenie stosunku godzin
    pracy poświęconych przez poszczególnych pracowników na realizację zadań związanych z
    projektem względem ogólnego czasu pracy.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń
    wymienionych powyżej. Proporcja ta będzie odpowiadała stosunkowi czasu poświęconego
    na projekty będące przedmiotem niniejszego wniosku do całego czasu pracy w zadanym
    okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu pracy. Przyjęta przez Spółkę metodyka
    będzie zgodna z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (nr DD8.
    8203.1.2021).
    2.3 Koszty amortyzacji środków trwałych
    W pracach objętych niniejszym wnioskiem Spółka wykorzystuje środki trwale takie jak np.:
    (...) itp. Przedmiotowe środki wykorzystywane są przez pracowników Spółki zarówno do
    realizacji prac objętych tym wnioskiem, jak też w pozostałej działalności Spółki. Zakres
    wykorzystania środków trwałych w projektach będących przedmiotem niniejszego
    wniosku Spółka zamierza ustalić na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników.
    Ewidencja ta uwzględnia zakres wykonywanych zadań zatem można wyodrębnić ilość
    godzin, w który dany środek trwały pracował w ramach działalności badawczo rozwojowej
    w stosunku do pozostałej działalności.
    W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca planuje dokonać
    rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d UPDOP (dalej jako: „ulga B+R”),
    przy czym w szczególności zaznacza, że:
        nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie
        decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP,
        zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2
        i ust. 3 UPDOP,

        zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami
        wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 UPDOP,
        nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości
        samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną
        własność,
        wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach
        będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w
        przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
        r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w
        jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
        Spółka jest średnim przedsiębiorcą,
        Spółka prowadzi bilansową oraz pozabilansowy ewidencje wyżej opisanych kosztów,
        koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w
        którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu,
        Spółka rozliczy również koszty kwalifikowane ponoszone przez spółkę B. Spółka z
        ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (spółkę przekształconą) od 1
        stycznia 2021 r. (od momentu, w którym spółka B. Spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością Spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku
        dochodowego od osób prawnych) do momentu przekształcenia w Spółkę oraz
        koszty poniesione w 2018 r. przez C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością do
        momentu przekształcenia w ww. spółkę komandytowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pismem z 12 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie:
    1. W ramach prowadzonej działalności Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków
    kapitałowych. Jeżeli Spółka będzie uzyskiwać, to w stosunku do tego typu przychodów nie
    będzie korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.
    2. Przedmiotem sformułowanego pytania nr 1 we wniosku w zakresie wszystkich typów
    prowadzonych w ramach działalności Spółki projektów w ramach Grupy A i B są wyłącznie
    wykonywane przez Spółkę samodzielnie.
    3. Przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu realizowanego przez Spółkę w
    ramach działalności będącej przedmiotem wniosku są w sposób szczegółowy
    dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia. Przejawem powyższego jest
    kompleksowa dokumentacja projektowa, na którą składają się m.in. tabele rozwojowe
    oraz karty produktu zawierające szczegółowe informacje na temat nowych wyrobów.
    Ponadto, działalność Spółki w zakresie projektów Grupy A i B nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich
    rozwiązań.
    Proces opracowania nowego wyrobu kończy się na etapie zatwierdzenia opracowanej
    przez Spółkę technologii produkcyjnej i zakończenia prac koncepcyjnych, skutkiem czego
    jest uruchomienie produkcji seryjnej produktu z użyciem opracowanej technologii
    (produkcja seryjna nie stanowi przedmiotu tego wniosku).

    Tym samym, zdaniem Spółki, działalność prowadzona przez Spółkę obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    4. W procesy twórcze w ramach realizacji projektów Grupy A i B w Spółce zaangażowane
      są osoby posiadające odpowiednią wiedzę (tj. R&D manager, specjalista ds. jakości,
      pracownicy produkcyjni). Spółka wykorzystuje wiedzę tych pracowników w zakresie
      metod i technologii produkcyjnych do tworzenia nowych, unikalnych wyrobów. W
      wyniku opisanych przez Spółkę prac powstaje również nowa wiedza techniczna w
      postaci nowego unikalnego dla Spółki procesu produkcyjnego.
    5. Podstawą prowadzonych prac jest wykorzystanie oraz rozwój posiadanej wiedzy w
    zakresie możliwych do zastosowania surowców, kombinacji tychże, metod produkcji (...)
    oraz nabywanie nowych umiejętności przez pracowników Spółki, czego efektem był rozwój
    oferty sprzedażowej Spółki oraz zastosowanie możliwości personalizacji przez klientów
    docelowych w wielu aspektach sprzedawanych produktów. Odnosi się to do wszystkich
    nowych produktów.
    6. Produkty realizowane w ramach prac będących przedmiotem wniosku stanowią
    rozwiązania wcześniej nie stosowane w ramach działalności Spółki, wyróżniają się one m.
    in.:
        smakiem
        konsystencją,
        kształtem,
        kolorem,
        procesem produkcji.
    Pracownicy Spółki bazując na wiedzy, doświadczeniu oraz znajomości branży kreują
    pomysły na nowe produkty. Pomysły te poddawane są analizie zespołu zarówno pod
    względem procesu produkcji, jakości produktu jak i marketingowym. Pomysł spełniający
    warunki dopuszczające go do produkcji jest następnie testowany, tworzona jest unikalna
    procedura wytworzenia zarówno pod względem jakościowym produktu jak i procesu
    produkcji. Opisany proces produkcji stanowi potwierdzenie tezy, iż projekty realizowane
    są w sposób zindywidualizowany, niepowtarzalny.
    7. Są to wyroby odróżniające się smakiem, konsystencją, kolorem itd. Spółka modyfikuje i
    rozwija sposoby produkcji (...), przez co osiąga przewagę konkurencyjną (powstające
    rozwiązania wyróżniają wyroby Spółki na rynku).
    8. Spółka dysponowała wiedzą w zakresie możliwych do zastosowania surowców,
    kombinacji tychże, metod produkcji (...) i dokładnie ta wiedza podlega rozwojowi.
    Pracownicy Spółki nieustannie rozwijają swoje kompetencji i umiejętności.
    9. Przykładowo pracownicy Spółki prowadząc prace nad nowym rozwiązaniem
    wykorzystują wiedzę z poprzednich projektów m.in. w zakresie możliwych do
    zastosowania surowców i ich kombinacji. To samo dotyczy metod produkcji, np. po
    negatywnych doświadczeniach zdobytych w trakcie poprzednich prac pracownicy Spółki
    posiadają wiedzę, że dany proces nie będzie optymalny w zakresie produkcji wyrobu z
    danego surowca.
    10. Wszystkie prace realizowane przez Spółkę, w zakresie projektów gr. A (projekty
    realizowane w ramach poszerzenia oferty sprzedażowej) oraz B (projekty realizowane

    według indywidualnych wymagań klient) były wyrazem własnej twórczości intelektualnej
    Spółki, posiadały charakter twórczy, podejmowane są w sposób systematyczny w celu
    wykorzystania i zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      Charakter twórczy
    Przepisy UPDOF nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy- oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (Zob. http://sjp.pwn.pl).
    W świetle powyższego działalność Spółki miała charakter twórczy, gdyż polegała na
    opracowaniu nowych produktów, rozwiązań technicznych, jej celem było opracowywanie i
    wdrażanie nowych procesów produkcyjnych, a każdy zrealizowany projekt był oryginalny i
    niepowtarzalny na skalę przedsiębiorstwa.
      Prace podejmowane w sposób systematyczny
    Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według
    pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu
    czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący
    stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone
    w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i
    metodyczne”.
    Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach
    indywidualnych, które podkreślają, że: "(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych
    przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i
    realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.538.2018.2.AP0).
    W przypadku Spółki proces realizacji wdrożeń nowych produktów będących przedmiotem
    wniosku był szczegółowo opisany w wewnętrznych procedurach, Spółka prowadziła tabele
    rozwojowe oraz karty produktów. W ramach działalności Spółki praktykowane były
    również tzw. spotkania produktowe pracowników zaangażowanych w prace będące
    przedmiotem wniosku. Spotkania te odbywały się w sposób cykliczny, raz w tygodniu.
    Zgodnie z powyższym należy uznać, iż prace w ramach projektów Grupy A i B prowadzone
    były w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
    ustalonych procedur. Proces realizacji projektów każdorazowo był szczegółowo
    zaplanowany i udokumentowany pod względem zasobów ludziach, składników majątku
    oraz harmonogramu prac, a tym samym działalność Spółki podejmowana była w sposób
    systematyczny.
    Prace nie stanowiły i nie będą stanowić:
    a) Rutynowych i okresowych zmian
    b) Czynności wdrożeniowych w zakresie wytworzonego/zmodyfikowanego produktu
    c) Działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych rozwiązań
    d) Prac dokonywanych po zakończeniu prac o charakterze prac badawczo-rozwojowych
    e) Produkcji seryjnej
    f) Bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej

    g) Czynności polegających na: testowaniu/ wykonywaniu badań produktu, oceny
      produktu.
    11. W przypadku, w którym prace prowadzone przez Spółkę mogłyby stanowić prace
    wskazane w powyższym pytaniu w pkt. a-g, Spółka nie zamierza uznać tych prac za
    działalność badawczo-rozwojową i w odniesieniu do tych konkretnie prac nie będzie
    korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.
    12. Wszystkie prace realizowane przez Spółkę w zakresie projektów gr. A (projekty
    realizowane w ramach poszerzenia oferty sprzedażowej) oraz B (projekty realizowane
    według indywidualnych wymagań klient) były wyrazem własnej twórczości intelektualnej
    Spółki, posiadały charakter twórczy, nowatorski oraz oryginalny. Efekt realizowanych prac
    nie jest przewidywalny.
      Charakter twórczy
    Przepisy UPDOF nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (Zob. http://sjp.pwn.pl).
    W świetle powyższego działalność Spółki miała charakter twórczy, gdyż polegała na
    opracowaniu nowych produktów, rozwiązań technicznych, jej celem było opracowywanie i
    wdrażanie nowych procesów produkcyjnych, a każdy zrealizowany projekt był oryginalny i
    niepowtarzalny na skalę przedsiębiorstwa.
      Charakter nowatorski
    Przepisy UPDOF również nie definiują pojęcia „nowatorski”, co oznacza, iż zgodnie z teorią
    wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i
    potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego „nowator” oznacza wprowadzający coś nowego w
    jakiejś dziedzinie.
    W świetle powyższego działalność Spółki, miała charakter nowatorskich, gdyż w celu
    utworzenia nowego produktu opracowywała procedury nie spotykane dotąd w obrębie
    działalności Spółki.
      Charakter oryginalny
    Przepisy UPDOF również nie definiują pojęcia „oryginalny”, co oznacza, iż zgodnie z teorią
    wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i
    potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego „oryginalny” oznacza niebędący kopią, przeróbką
    ani falsyfikatem.
    W świetle powyższego działalność Spółki charakteryzowała się również oryginalnością
    gdyż w ramach powstawania nowych produktów wykorzystywane były innowacyjne w
    obrębie Spółki technologie produkcji. Ponadto tworzone były unikalne kombinacje
    smakowe i teksturalne.
    13. W ramach realizacji projektów Grupy A opisanych we wniosku każdorazowo tworzone
    są produkty niewystępujące w dotychczasowej praktyce gospodarczej Spółki. Projekty
    Grupy B stanowią natomiast innowacyjne rozwiązania w znaczącym stopniu odróżniające
    się od rozwiązań już istniejących.
    14. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według
      pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w
      wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to

      „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to
      działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których
      efekty są „planowe i metodyczne”.
    W przypadku Spółki proces realizacji wdrożeń nowych produktów jest szczegółowo
    opisany w wewnętrznych procedurach, Spółka prowadzi tabele rozwojowe oraz karty
    produktów. Tzw. spotkania produktowe pracowników zaangażowanych w prace będące
    przedmiotem wniosku odbywają się cyklicznie, raz w tygodniu. W związku z tym należy
    uznać, że prace w ramach projektów Grupy A i B prowadzone są i będą w przyszłości w
    sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
    ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo
    zaplanowany i udokumentowany pod względem zasobów ludziach, składników majątku
    oraz harmonogramu prac, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób
    systematyczny.
    15. Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych wskazane we wniosku ponoszone są
    oraz będą ponoszone ze środków własnych Spółki, które nie zostały/ nie zostaną w
    jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    16. Wydatki ponoszone na realizację prac objętych wnioskiem są odpisane od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których je poniesiono.
    17. Wydatki ponoszone przez Spółkę, mogące stanowić koszt kwalifikowany w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w danym roku, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu tego
    samego roku.
    18. W ramach wynagrodzeń pracowników biorących udział w realizacji prac objętych
    wnioskiem, które Spółka zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi
    mieszczą się wynagrodzenia i inne składniki wypłacane zarówno pracownikom działu R&D
    (100% czasu pracy pracowników działu R&D dotyczy działalności objętej wnioskiem) jak i
    pozostałej części zespołu projektowego (czas pracy realnie poświęcony na prace objęte
    wnioskiem wyszczególniony w ewidencji czasu pracy).
    Innowacyjny oraz twórczy charakter prac prowadzonych przez pracowników wchodzących
    w skład zespołu projektowego (tj. pracownicy działów: Produkcji, ds. Produktu, ds.
    Opakowań, Dyrektor Techniczny, ds. Jakości oraz Zarząd Spółki) przejawia się
    opracowaniem procedury produkcji nowych (projekty Grupy A), bądź znacznie
    ulepszonych (projekty Grupy B) na skalę jednostki produktów oryginalnych oraz
    indywidualnych.
    19. Do kosztów kwalifikowanych Spółka zamierza zaliczyć wyłącznie składniki
    wynagrodzenia pracowników wskazanych we wniosku wyłącznie w takiej proporcji, w
    jakiej czas poświęconych na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    20. W skład wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach
    kosztów kwalifikowanych ulgi B+R nie zaliczają się świadczenia dla pracowników
    sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    21. W ramach działalności będącej przedmiotem wniosku wykorzystywane są m.in.
    następujące środki trwałe:
    (...)
    22. Środki trwałe wskazane w niniejszym wniosku stanowią przyjęte do użytkowania
    środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Zostały one wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Podlegają amortyzacji
    zgodnie z art. 16a ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku
    zakupionych w przyszłości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

    użytkowanych w ramach działalności będącej przedmiotem wniosku procedura ewidencji
    nie ulegnie zmianie.
    23. Przedmiotowe środki wykorzystywane są przez pracowników Spółki zarówno do
    realizacji prac objętych wnioskiem, jak też w pozostałej działalności. Zakres wykorzystania
    środków trwałych w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym Spółka zamierza
    ustalić na podstawie ewidencji czasu pracy pracowników. Ewidencja ta uwzględnia zakres
    wykonywanych zadań, zatem można wyodrębnić ilość godzin, w których dany środek
    trwały pracował w ramach działalności badawczo rozwojowej w stosunku do pozostałej
    działalności.
    24. W ramach ulgi B+R, Spółka dokonuje/zamierza dokonać odpisów od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części w jakiej wykorzystywane są
    do działalności będącej przedmiotem wniosku.
    25. W ramach prowadzonej ewidencji kosztów kwalifikowanych prowadzona jest zarówno
    ewidencja bilansowa wynikająca z art. 9 ust. 1b Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (prowadzone są księgi rachunkowe), jak i pozabilansowa. Przykładem ewidencji
    pozabilansowej jest ewidencja czasu pracy (dot. kosztów wynagrodzeń).
    26. W latach następnych działalność będąca przedmiotem wniosku będzie prowadzona
    zgodnie z opisanymi zasadami.
    W piśmie z 12 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.) Spółka doprecyzowała
    swoje stanowisko w zakresie pytania nr 3.
    Pytania
    1) Czy opisana powyżej działalność Spółki w zakresie projektów Grupy A i B stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowymi art. 4a pkt 26
      UPDOP a Wnioskodawca jest uprawniony w związku z tym do skorzystania z ulgi, o
      której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?
    2) Czy ponoszone w przedstawionymi stanie faktycznymi przez Spółkę koszty
      wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę obejmujące
      wynagrodzenia podstawowe; premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne,
      motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in.
      ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu uczestnictwa
      pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym; składki określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
      finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowa, wypadkowo stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
      18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    3) Czy ponoszone przez Spółkę koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie
      faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów
      będących przedmiotem niniejszego wniosku, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i czy mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Opisana działalność Spółki w zakresie projektów Grupy A i B stanowi działalność
      badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 4a pkt 26 UPDOP i
      Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1
      UPDOP.

    2. Ponoszone przez Spółkę w przedstawionym stanie faktycznym koszty wynagrodzeń
      pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, obejmujące
      wynagrodzenia podstawowe; premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne,
      motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in.
      ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu uczestnictwa
      pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym; składki określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
      finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowe, wypadkowe stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
      18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy - w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację projektów Grupy A i B pozostawał w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu.
    3. Ponoszone przez Spółkę koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie
      faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów
      będących przedmiotem niniejszego wniosku, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy
      opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowa, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP badaniami naukowymi
    są:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako
        prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
        nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów' bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o
        szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Podsumowując, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy
    wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania
    istniejących produktów/ usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Spółki w

    opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów,
    ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:
        działalność stanowi działalność twórczą,
        działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
        celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
        działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług,
        działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany
        mają charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy UPDOP nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,
    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (Zob. http://sjp.pwn.pl. Wszelkie dalsze odwołania
    do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym wniosku odnoszą się do
    wskazanego w niniejszym przypisie słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia"
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d
    ust. 1 UPDOP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
        jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
        ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
        mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
        ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
        rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w
        które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych

    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wyprost odniósł
    się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej
    Podręcznika Frascati 2015, Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na
    uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania
    określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania
    przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo rozwojowej zgodnej
    z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z
    Podręcznika Frascati”.
    Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało
    zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub
    nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt.
    2.22).
    W świetle powyższego działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych produktów, rozwiązań technicznych. Działalność ta ma za cel
    opracowywanie i wdrażanie nowych procesów produkcyjnych, a każdy projekt jest
    oryginalny i indywidualny.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace w
    ramach projektów A i B mają charakter twórczy.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny:
    Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w
    języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka
    polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu,
    regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”.
    Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego
    czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowa i metodyczne”.
    Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach
    indywidualnych, które podkreślają, że: "(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych
    przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i
    realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)". (tak np. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.538.2018.2.AP0).
    Z interpretacji Dyrektora KIS wynika, że; „(...) najbardziej właściwy definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt

    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.” (tak np. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z dnia 8 marca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).
    W przypadku Spółki proces realizacji wdrożeń nowych produktów jest szczegółowo
    opisany w wewnętrznych procedurach, Spółka prowadzi tabele rozwojowe oraz karty
    produktów. Tzw. spotkania produktowe pracowników zaangażowanych w prace będące
    przedmiotem wniosku odbywają się cyklicznie, raz w tygodniu. W związku z tym należy
    uznać, że prace w ramach projektów Grupy A i B prowadzone są i będą w przyszłości w
    sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według
    ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo
    zaplanowany i udokumentowany pod względem zasobów ludziach, składników majątku
    oraz harmonogramu prac, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób
    systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań:
    W myśl pkt. 27 Objaśnień podatkowych: „(...) ze względu na różnice między definicją
    badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań „do prac rozwojowych”.
    W procesy twórcze w Spółce zaangażowane są osoby posiadające odpowiednią wiedzę (tj.
    R&D manager, specjalista ds. jakości, pracownicy produkcyjni). Spółka wykorzystuje
    wiedze tych pracowników w zakresie metod i technologii produkcyjnych do tworzenia
    nowych, unikalnych wyrobów. W wyniku opisanych przez Spółkę prac powstaje również
    nowa wiedza techniczna w postaci nowego unikalnego dla Spółki procesu produkcyjnego.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Spółki wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych produktów.
    Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i
    wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący:
    „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.)” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27
    września 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.834.2O22.7.JG).
    Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki

    nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach
    badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi
    związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki
    stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć
    ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach
    umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są
    chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności
    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt. 2.20).
    Z opisu działalności Spółki wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są
    w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia.
    Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja projektowa, na którą składają
    się m.in. tabele rozwojowe oraz karty produktu zawierające szczegółowe informacje na
    temat nowych wyrobów.
    Ponadto, działalność Spółki w zakresie projektów Grupy A i B nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich
    rozwiązań. Proces opracowania nowego wyrobu kończy się na etapie zatwierdzenia
    opracowanej przez Spółkę technologii produkcyjnej i zakończenia prac koncepcyjnych,
    skutkiem czego jest uruchomienie produkcji seryjnej produktu z użyciem opracowanej
    technologii (produkcja seryjna nie stanowi przedmiotu tego wniosku).
    Tym samym działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w art.
    4a pkt 28 UPDOP, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.
    Uznanie działalności podobnej do działalności prowadzonej przez Spółkę za działalność
    badawczo-rozwojową została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
        interpretacji z dnia 4 marca 2O24r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.727.2023.1.JMS), w
        której Dyrektor KIS uznał iż.: „prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na
        rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz
        ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o
        charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-
        rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu
        obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi
        określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
        podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania”
        interpretacji z dnia 6 maja 2019 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC), w której
        Dyrektor KIS uznał za działalność badawczo-rozwojowy w rozumieniu w art. 4a pkt
        26-28 UPDOP działalność prowadzoną w celu: „opracowania nowych produktów
        spożywczych, bądź procesów technologicznych (Nowości), albo podjęcie zmian w
        istniejących już produktach/ procesach, czego rezultaty wykorzystywane są do
        poszerzenia oferty produktów jak i wypracowania nowych rozwiązań
        technologicznych.”

    Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy
    A i B spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    UPDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    Ad. 2
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowa,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii,
    dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników oraz składek, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas
    przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Spółkę na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, iż koszty wszystkich pracowników
    wymienionych w stanie faktycznym stanowią i w przyszłości będą stanowić koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, gdyż z opisu stanu faktycznego
    wynika, iż biorą oni bezpośredni udział w realizacji prac rozwojowych. Pracownicy
    wykonują prace twórcze/ kreatywne. Ponadto proces realizacji projektów jest złożony i
    każdorazowo przebiega przez etapy: związane ze współpracą z klientem, tworzeniem
    koncepcji, projektu, przeprowadzeniem testów oraz produkcji próbnej. Ze względu na
    powyższe, każdorazowe w sytuacji prowadzenia prac o charakterze badawczo-
    rozwojowym wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników zaangażowanych do
    projektów badawczo-rozwojowych przyczyniają się do powstania nowych produktów.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w
    interpretacji z dnia 25 września 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.417.2024.2.ZK), w której
    Dyrektor KIS uznał, za prawidłowy sposób kalkulacja kosztów kwalifikowanych na
    podstawie wewnętrznej ewidencji czasu pracy pracowników: „Wybór sposobu
    udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą

    działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych,
    ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-
    rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.”
    Metodyka rozliczania przez Wnioskodawcę kosztów wynagrodzeń wraz ze składkami
    będzie zbieżna z tą opisaną w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego
    2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    Ad. 3
    W myśl art. 18d ust. 3 UPDOP za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym
    roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach podatkowych wyjaśnił,
    że: „Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwale i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (tak np. w
    interpretacji z dnia 22 sierpnia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.330.2023.2.JMS, z dnia 12
    kwietnia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT).
    Analogicznie jak w przypadku konieczności wyodrębnienia części wynagrodzenia osób
    częściowo zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojowy, ustawodawca nie
    narzuca podatnikom żadnych wymogów w zakresie sposobu dokonania takiego
    wyodrębnienia. Wydaje się zasadnym wniosek, że podatnik ma obowiązek dokonać
    wyodrębnienia w dowolny sposób, tak aby możliwe było zidentyfikowanie rzeczywistych
    kosztów kwalifikowanych związanych z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej.
    Wymienione przez Spółkę w pkt. 2.2 opisu stanu faktycznego środki trwale jedynie
    częściowo są wykorzystywane w projektach Grupy A i B. Wnioskodawca zaznacza, że
    zakres wykorzystania tych środków trwałych w pracach badawczo-rozwojowych ma
    zamiar ustalić na podstawie ewidencji prowadzonej przez pracowników. W opinii
    Wnioskodawcy, taki podział wypełnia kryterium wydzielenia części odpisów
    amortyzacyjnych związanych z wykorzystaniem środków trwałych w działalności
    badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że również koszty amortyzacji środków
    trwałych wykorzystywanych przy realizacji projektów o charakterze badawczo-
    rozwojowym stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 UPDOP, a
    tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    W piśmie z 12 grudnia 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował stanowisko w zakresie
    pytania nr 3 w następujący sposób:
    Ponoszone przez Spółkę koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie
    faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów

    będących przedmiotem niniejszego wniosku, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 3 UPDOP i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy w proporcji w jakiej są wykorzystywane do wykonywania
    prac będących przedmiotem wniosku ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy
    pracowników realizujących prace B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy podkreślić, że jak wskazują Państwo we wniosku pod pojęciem „Spółka”
    lub „Wnioskodawca” należy rozumieć, że jest to spółka A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Sformułowane pytania także dotyczą tylko spółki wskazanej powyżej.
    Tym samym, wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie
    wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazują Państwo, że Spółka jest przedsiębiorstwem produkcyjnym,
    które działa w branży spożywczej. Spółka posiada w swojej ofercie ponad (...)
    różnorodnych rodzajów (...), są to przede wszystkim: (...). Spółka oferuje klientom
    możliwość wykonania (...) w ramach indywidualnych zleceń. Część działalności Spółki
    stanowi działalność o charakterze twórczym, rozwojowym. Do tego typu działalności
    Spółka zalicza dwie kategorii projektów:
    1) projekty realizowane w ramach poszerzenia oferty sprzedażowej (Grupa A) i
    2) projekty realizowane według indywidualnych wymagań klienta (Grupa B).
    Spółka w ramach Grupy A prowadzi nowatorskie projekty nakierowane na opracowanie
    nowych produktów reklamowych. Działalność Spółki w tym zakresie nie ma na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych
    rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowatorskich rozwiązań.
    Działalność w tym zakresie polega na dostarczeniu klientom w pełni
    zindywidualizowanych produktów reklamowych. W ramach projektów Grupy B Spółka
    realizuje dwa rodzaje zleceń. Pierwszym rodzajem jest dostosowanie produktów będących
    w ofercie Spółki do wymagań klienta. Personalizacja polega na możliwości wprowadzenia
    zmian w: kształcie produktu, smaku oraz kolorze. Prace nad projektem personalizowanym
    wymagają od zespołu projektowego stworzenia nowej receptury oraz przeprowadzania
    licznych testów w celu spełnienia wymagań jakościowych.

    Drugim rodzajem zleceń realizowanych w ramach działalności produkcyjnej Spółki w
    ramach Grupy B jest tworzenie nowego produktu, na podstawie koncepcji opracowanej
    przez zespół projektowy przy współpracy z klientem. Na podstawie wymagań klienta,
    rozwiązań dostępnych na rynku oraz doświadczenia pracowników Spółki tworzony jest
    pomysł na nowy produkt. Następnie pomysł ten trafia do Działu R&D w celu utworzenia
    receptury produkcji.
    Nadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, działalność Spółki w zakresie projektów Grupy
    A i B nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do
    wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych
    zindywidualizowanych nowatorskich rozwiązań. Działalność Spółki miała/ma charakter
    twórczy, gdyż polegała/polega na opracowaniu nowych produktów, rozwiązań
    technicznych, jej celem było opracowywanie i wdrażanie nowych procesów
    produkcyjnych, a każdy zrealizowany projekt był/jest oryginalny i niepowtarzalny na skalę
    przedsiębiorstwa.
    Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadzi w zakresie prac na wytworzeniem (...),
    ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza :
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że prace nad (...) realizowane są w sposób systematyczny i ciągły.
    W przypadku Spółki proces realizacji wdrożeń nowych produktów jest szczegółowo
    opisany w wewnętrznych procedurach, Spółka prowadzi tabele rozwojowe oraz karty
    produktów. Tzw. spotkania produktowe pracowników zaangażowanych w prace będące
    przedmiotem wniosku odbywają się cyklicznie, raz w tygodniu. Proces realizacji projektów
    każdorazowo przebiega w następujący sposób:
    I. POMYSŁ
    Zarówno w przypadku projektów Grupy A, jak i projektów Grupy B, proces projektowania
    rozpoczyna się prezentacją pomysłu na nowy produkt. W przypadku projektów Grupy A
    pomysłodawcą nowego rozwiązania jest CEO (Prezes zarządu) Spółki, natomiast w

    przypadku projektów Grupy B, klient, który w zapytaniu ofertowym określa wymagania,
    jakie ma spełnić produkt. Pomysł poddawany jest szerokiej analizie zespołu, który dzięki
    doświadczeniu w branży (...) jest w stanie ocenić możliwości realizacji projektu.
    II. PROJEKTOWANIE
    Na skutek pozytywnej decyzji zespołu o możliwości realizacji projektu rozpoczynają się
    prace projektowe nad nowym produktem. Prace prowadzone są w poszczególnych
    działach Spółki, a w szczególności dotyczą: receptury produktu, formy sprzedaży
    (opakowania) oraz wymagań technicznych linii produkcyjnej. Produkty oferowane przez
    Spółkę posiadają specjalistyczne certyfikaty jakościowe, w związku z powyższym Spółka w
    celu uzyskania certyfikacji już na etapie projektowania zobowiązana jest do uwzględnienia
    wymagań określonych w wytycznych jednostek certyfikujących.
    III. PRODUKCJA PRÓBNA I TESTY
    Kolejnym etapem prac jest analiza jakościowa produkowanego produktu. Zespół ds.
    produkcji bazując na zdobytej wiedzy i doświadczeniu produkuje prototypy produktów,
    które następnie poddawane są analizie całego zespołu projektowego. Projekt receptury
    utworzony w poprzednim etapie prac stanowi bazę, która w procesie produkcji próbnej
    oraz testów podlega modyfikacji w celu stworzenia receptury końcowej.
    IV. AKCEPTACJA PRODUKTU
    Etap ten stanowi zakończenie prac projektowych nad produktem. W przypadku projektów
    Grupy A osobą akceptującą projekt jest CEO Spółki, natomiast w przypadku projektów
    Grupy B projekt akceptowany jest przez klienta.
    V. PRODUKCJA (PRZYGOTOWANIE) OPRZYRZĄDOWANIA
    Przygotowanie linii produkcyjnej stanowi kolejny etap prac. Dział Techniczny bazując na
    posiadanej wiedzy i doświadczeniu tworzy linię produkcyjną dostosowaną do powstałej
    receptury, będącej wynikiem prac realizowanych w ramach poprzednich etapów,
    niezbędną do rozpoczęcia produkcji seryjnej produktu końcowego. Produkcja seryjna oraz
    koszty powiązane z jej prowadzeniem nie podlegają niniejszymi rozważaniom.
    W związku z tym należy uznać, że prace w ramach projektów Grupy A i B prowadzone są i
    będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły,
    uporządkowany według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest
    szczegółowo zaplanowany i udokumentowany pod względem zasobów ludzkich,
    składników majątku oraz harmonogramu prac, a tym samym działalność Spółki
    podejmowana jest w sposób systematyczny.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Spółkę kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac na wytworzeniem w ramach projektów w grupie A i B wskazanych we
    wniosku produktów.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.

    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wynika że działalność
    prowadzona przez Spółkę obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Podstawą prowadzonych prac jest wykorzystanie oraz rozwój posiadanej wiedzy w
    zakresie możliwych do zastosowania surowców, kombinacji tychże, metod produkcji (...)
    oraz nabywanie nowych umiejętności przez pracowników Spółki, czego efektem był rozwój
    oferty sprzedażowej Spółki oraz zastosowanie możliwości personalizacji przez klientów
    docelowych w wielu aspektach sprzedawanych produktów.
    Pracownicy Spółki bazując na wiedzy, doświadczeniu oraz znajomości branży kreują
    pomysły na nowe produkty. Pomysły te poddawane są analizie zespołu zarówno pod
    względem procesu produkcji, jakości produktu jak i marketingowym. Pomysł spełniający
    warunki dopuszczające go do produkcji jest następnie testowany, tworzona jest unikalna
    procedura wytworzenia zarówno pod względem jakościowym produktu jak i procesu
    produkcji.
    Opisany proces produkcji stanowi potwierdzenie tezy, iż projekty realizowane są w sposób
    zindywidualizowany, niepowtarzalny.
    Wszystkie prace realizowane przez Spółkę, w zakresie projektów gr. A (projekty
    realizowane w ramach poszerzenia oferty sprzedażowej) oraz B (projekty realizowane
    według indywidualnych wymagań klient) były wyrazem własnej twórczości intelektualnej
    Spółki, posiadały charakter twórczy, podejmowane są w sposób systematyczny w celu
    wykorzystania i zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem to pozwala uznać, że Państwa Spółka wykorzystuje i będzie wykorzystywać
    istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, prowadzona działalność jest działalnością obejmującą
    nabywanie, łącznie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług. Ponadto, jak sami Państwo wskazali, prowadzona
    działalność jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób twórczy i
    systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest
    zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Zatem pozwala to uznać, że opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu
    działalność polegająca na tworzeniu produktów wskazanych we wniosku spełnia warunki
    do uznania jej za prace rozwojowe.
    Tym samym, realizowane przez Państwa prace nad stworzeniem w ramach Grupy A i B
    produktów wskazanych we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Państwa stanowisko jest w tym zakresie prawidłowe.

    Ad 2 i 3
    Państwa wątpliwości dotyczą także możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi
    badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę oraz
    odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, które są
    wykorzystywane w toku realizacji projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku,
    a tym samym możliwości skorzystania co do tych kosztów z ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt
      1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Na podstawie art. 18d ust. 3 updop:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Z kolei w świetle art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
      i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop:
      koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w
      jeden z poniższych sposobów:
      1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
      2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Ponadto, w myśl art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Innymi słowy, wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów, chyba że dochodzi do odpłatnego zbycia
    tych wartości (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b updop). Wydatki te mogą być zaliczane w koszty
    podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane zgodnie z przepisami

    podatkowymi (art. 15 ust. 6 updop). Przy czym - co wymaga szczególnego podkreślenia -
    odpisy amortyzacyjne stanowią odrębną kategorię kosztów podatkowych, bowiem
    ustawodawca odrębnie uregulował ich potrącalność.
    Na mocy art. 16a ust 1 updop:
      1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 updop:
      amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
      pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
      podatnika, jeżeli:
      a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
      b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
      odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
      wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii,
      - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach

      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wobec tego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest średnim przedsiębiorcą i w celu realizacji projektów
    obu grup zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W ramach nawiązanego
    stosunku pracy Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    a) wynagrodzenia podstawowe;
    b) premie (np. roczne, uznaniowa, miesięczne, motywacyjne), nagrody;
    c) koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych
      i opieki medycznej,

    d) wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym;
    e) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
      finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj. składki na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowe, wypadkowe.
    Każdorazowo w realizację projektów są zaangażowani następujący pracownicy:
    Pracownicy Działu Research and Development (R&D Manager; Product Manager) - 100%
    swojego czasu pracy poświęcają na projekty z Grupy A i B.
    Pozostała grupa pracowników, wchodząca w skład ww. zespołu projektowego (m.in.
    pracownicy działów: Produkcji, ds. Produktu, ds. Opakowań, Dyrektor Techniczny, ds.
    Jakości oraz Zarząd Spółki) biorą rzeczywisty udział w poszczególnych etapach realizacji
    projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku.
    Pracownicy prowadzą ewidencję czasu pracy, która umożliwia określenie stosunku godzin
    pracy poświęconych przez poszczególnych pracowników na realizację zadań związanych z
    projektem względem ogólnego czasu pracy. Spółka ma zamiar zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń
    wymienionych powyżej. Proporcja ta będzie odpowiadała stosunkowi czasu poświęconego
    na projekty będące przedmiotem niniejszego wniosku do całego czasu pracy w zadanym
    okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu pracy. Przyjęta przez Spółkę metodyka
    będzie zgodna z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (nr DD8.
    8203.1.2021). Wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w
    projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić
    w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione w tym wniosku koszty nie zostały
    zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy
    opodatkowania. Koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania
    roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu,
    W uzupełnieniu wniosku wskazali państwo też, że wydatki ponoszone przez Spółkę,
    mogące stanowić koszt kwalifikowany w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w danym
    roku, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu tego samego roku. W ramach
    wynagrodzeń pracowników biorących udział w realizacji prac objętych wnioskiem, które
    Spółka zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi mieszczą się
    wynagrodzenia i inne składniki wypłacane zarówno pracownikom działu R&D (100% czasu
    pracy pracowników działu R&D dotyczy działalności objętej wnioskiem) jak i pozostałej
    części zespołu projektowego (czas pracy realnie poświęcony na prace objęte wnioskiem
    wyszczególniony w ewidencji czasu pracy). Do kosztów kwalifikowanych Spółka zamierza
    zaliczyć wyłącznie składniki wynagrodzenia pracowników wskazanych we wniosku
    wyłącznie w takiej proporcji, w jakiej czas poświęconych na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W skład wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach kosztów
    kwalifikowanych ulgi B+R nie zaliczają się świadczenia dla pracowników sfinansowane ze
    środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Ponadto, we wniosku nie wskazali Państwo, że przedmiotowe wydatki zamierzają Państwo
    zaliczać do kosztu uzyskania przychodu poprzez amortyzację wartości niematerialnych i
    prawnych powstałych w ramach prac rozwojowych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc

    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia przedmiotowych kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych
    wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-
    rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy,
    poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona
    przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz.
    1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów
    wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez
    płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 710, dalej: „ustawa
    PPE”),
    ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych,
    warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki
    uczestnictwa w tych programach.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PPE:
    użyte w ustawie określenia oznaczają pracownik - osobę zatrudnioną, w pełnym lub
    niepełnym wymiarze czasu pracy, na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
    mianowania, spółdzielczej umowy o pracę, osobę zatrudnioną na podstawie umowy
    zawartej w wyniku powołania lub wyboru do organu reprezentującego osobę prawną oraz
    członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych, a jeżeli umowa
    zakładowa tak stanowi, także:
      a) osobę wykonującą pracę nakładczą, o której mowa w przepisach wykonawczych
      wydanych na podstawie art. 303 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
      (Dz.U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140 oraz z 2023 r. poz. 240), lub
      b) osobę fizyczną wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy
      zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z
      dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360, 2337 i 2339 oraz z
      2023 r. poz. 326) stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, lub
      c) członka rady nadzorczej wynagradzanego z tytułu pełnienia tej funkcji;
    Zgodnie z art. 24 ustawy PPE:
      1. Składkę podstawową finansuje pracodawca.
      2. Kwota wpłacanej składki podstawowej nie może przekroczyć 7% wynagrodzenia
      uczestnika.
      3. Wysokość składki podstawowej ustala się:
      1) procentowo od wynagrodzenia albo

      2) w jednakowej kwocie dla wszystkich uczestników, albo
      3) procentowo od wynagrodzenia, z określeniem maksymalnej kwotowej wysokości tej
      składki.
      4. Pracodawca nalicza i odprowadza składkę podstawową:
      1) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy nie dłuższe niż
      miesiąc - w terminie wypłaty tych składników obowiązującym u pracodawcy, i
      odprowadza je w okresach miesięcznych;
      2) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy dłuższe niż
      miesiąc - w terminie wypłaty tych składników, i odprowadza je również w tym terminie.
      5. Składka podstawowa nie jest wliczana do wynagrodzenia stanowiącego podstawę
      ustalenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne.
      6. W przypadkach określonych w ust. 3 pkt 1 i 3 wysokość składki podstawowej jest
      ustalana od wynagrodzenia w jednakowym procencie dla wszystkich uczestników.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Programy Emerytalne w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wobec tego mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d
    ust. 2 pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane we wniosku koszty
    pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Państwa oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    W odniesieniu do możliwości zaliczania do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady,
    odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte
    omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d
    updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. W tym przypadku konieczne jest, aby były one
    rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej przez Państwa
    prowadzonej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Sformułowanie to oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu,
    jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-
    rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w

    takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że na potrzeby realizacji projektu Spółka wykorzystuje
    środki trwale takie jak np.: (...) itp. Przedmiotowe środki wykorzystywane są przez
    pracowników Spółki zarówno do realizacji prac objętych tym wnioskiem, jak też w
    pozostałej działalności Spółki. Zakres wykorzystania środków trwałych w projektach
    będących przedmiotem niniejszego wniosku Spółka zamierza ustalić na podstawie
    ewidencji czasu pracy pracowników. Ewidencja ta uwzględnia zakres wykonywanych
    zadań zatem można wyodrębnić ilość godzin, w który dany środek trwały pracował w
    ramach działalności badawczo rozwojowej w stosunku do pozostałej działalności.
    Jak wskazują Państwo w uzupełnieniu wniosku, w ramach działalności będącej
    przedmiotem wniosku wykorzystywane są m.in. następujące środki trwałe:
    (...)
    Środki trwałe wskazane w niniejszym wniosku stanowią przyjęte do użytkowania środki
    trwałe oraz wartości niematerialne i prawne. Zostały one wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Podlegają amortyzacji zgodnie z
    art. 16a ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku
    zakupionych w przyszłości środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    użytkowanych w ramach działalności będącej przedmiotem wniosku procedura ewidencji
    nie ulegnie zmianie.
    W ramach ulgi B+R, Spółka dokonuje/zamierza dokonać odpisów od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części w jakiej wykorzystywane są
    do działalności będącej przedmiotem wniosku.
    W ramach prowadzonej ewidencji kosztów kwalifikowanych prowadzona jest zarówno
    ewidencja bilansowa wynikająca z art. 9 ust. 1b Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (prowadzone są księgi rachunkowe), jak i pozabilansowa. Przykładem ewidencji
    pozabilansowej jest ewidencja czasu pracy (dot. kosztów wynagrodzeń).
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art.
    18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą
    częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Należy także podkreślić, że we wniosku nie wskazali Państwo, że przedmiotowe wydatki
    zamierzają Państwo zaliczać do kosztu uzyskania przychodu poprzez amortyzację wartości
    niematerialnych i prawnych powstałych w ramach prac rozwojowych.
    Zatem zacytowane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu
    opis sprawy pozwalają uznać, że koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią dla Państwa koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 updop w takiej części, w jakiej są wykorzystywane do
    prowadzonych przez Państwa prac rozwojowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań odnoszących się do A. Spółka
    z graniczona odpowiedzialnością. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.