Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB4.4511.1324.2016.1.MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-10
Teza: W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; sprzedaż; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 30 listopada 2016 r. (data wpływu 2 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału nieruchomości –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zmarł dnia 21 września 2007 r. Spadek po Wnioskodawcy , na podstawie testamentu notarialnego z dnia 23 lipca 1999 r. otwartego i ogłoszonego przed Sądem Rejonowym dnia 28 sierpnia 2008 r. nabyło 7 osób: syn Tadeusz , synowa Barbara , wnuki Urszula , Małgorzata , Katarzyna (Wnioskodawczyni), Radosław , Karol , po 1/7 części każdy z nich. Powyższe zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego i wydział cywilny, sygn. akt z dnia 18 stycznia 2011 r.

W skład masy spadkowej wchodził udział w wysokości 5/14 (35/98) nieruchomości (oznaczonej w ewidencji gruntów Nr 43/5).

Nie miał miejsca dział spadku.

Udział w wysokości 35/98 nieruchomości został łącznie sprzedany przez wszystkich współwłaścicieli (Tadeusz , Barbara , Urszula , Małgorzata , Katarzyna , Radosław Jan , Karol - po 5/98 udział każdego z nich) w dniu 21 czerwca 2016 r. Na podstawie aktu notarialnego za kwotę 160.000 zł, tj. 2.2857,14 zł udział każdego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości wskazanej w niniejszym wniosku, tj. od kwoty 2.2857,14 zł (1/7 z kwoty 160.000 zł) zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali zainteresowani powinni zapłacić podatek dochodowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z obowiązującymi przepisami zarówno ona, jak i pozostali zainteresowani nie powinni zapłacić podatku dochodowego od zbycia udziału w nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych minęło 5 lat od nabycia spadku. Podkreślić należy w tym miejscu, że właścicielami udziału w nieruchomości staliśmy się w dniu śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 21 września 2007 r. Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, stosownie zaś do art. 925 ww. Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Datą nabycia udziału w nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku jest zatem data śmierci spadkodawcy - Mariana , tj. 21 września 2007 r.

Stanowisko powyższe potwierdzone jest orzecznictwem sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 13 września 2011 r. sygn. akt II FSK 500/10 wskazał, że o „dacie nabycia spadku decyduje jego otwarcie” (\`(...)\`) zaś „w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni termin, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty śmierci spadkodawcy” (\`(...)\`).

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a co za tym idzie, kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Reasumując, Wnioskodawczyni podtrzymuje swoje stanowisko, że zarówno ona, jak i pozostali zainteresowani składający wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej nie powinni zapłacić podatku dochodowego od zbycia udziału w nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości bądź jej części, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data i forma prawna nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni oraz pozostali zainteresowani nabyli w drodze spadku po zmarłym w dniu 21 września 2007 r. Wnioskodawcy – udział w wysokości 5/14 w nieruchomości po 1/7 każdy z nich. Nie miał miejsca dział spadku. Przedmiotowy udział w nieruchomości został łącznie sprzedany przez Wnioskodawczynię i zainteresowanych w dniu 21 czerwca 2016 r.

Jako, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni oraz zainteresowani nabyli przedmiotowy udział w nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w dniu 21 września 2007 r.

Zatem zbycie przedmiotowego udziału w dniu 21 czerwca 2017 r. nie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2007 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstanie u Wnioskodawczyni oraz zainteresowanych obowiązek zapłaty podatku od przychodu od tej sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.