Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-346/08/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-19
Teza: opodatkowanie sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości gruntowej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek prywatny; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Marcina H. przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2008 r. (data wpływu 21 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej z przeznaczeniem terenu na cele budownictwa mieszkaniowego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej z przeznaczeniem terenu na cele budownictwa mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości położonej w K., utworzonej z położonej w obrębie ewidencyjnym 49 działki ewidencyjnej nr 3/20 o powierzchni 0,5156 ha, objętej księgą wieczystą KR1 \`(...)\` , w udziale wynoszącym 1/6 części. Wnioskodawca udział w nieruchomości, nabył skutecznie i zgodnie z prawem do swojego majątku osobistego na podstawie umowy o wykonanie zapisu sporządzonej w dniu 3 marca 2004 roku. Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości jest oznaczone symbolem „BA" - tereny przemysłowe zabudowane. Na nieruchomości tej mieściły się silosy na cement, które nie były trwale związane z gruntem i na dzień dzisiejszy jest ona nieruchomością niezabudowaną. Nieruchomość ta nie jest objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej przedmiotowa sprzedaż jest sprzedażą udziału w nieruchomości prywatnej, a Wnioskodawca dokona sprzedaży jednorazowo i nie ma zamiaru wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy. W dniu 12 lutego 2008 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży na mocy, której zobowiązał się do sprzedaży całego swojego udziału w ww. nieruchomości. Ponadto nabywca przedmiotowej nieruchomości złożył w Urzędzie Miasta wniosek o wydanie na przedmiotowego teren decyzji z przeznaczeniem gruntu na budownictwo mieszkaniowe. Istnieje zatem możliwość, iż w dniu zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność, będzie ona przeznaczona pod zabudowę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału w nieruchomości w sytuacji, gdy na dzień zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej prawo własności do ww. nieruchomości, nabywca posiadać będzie ostateczną decyzję o przeznaczeniu terenu na cele budownictwa mieszkaniowego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy przysługiwać będzie zwolnienie z przedmiotowego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż udziału w nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, albowiem trzeba po temu spełniać przesłanki podmiotowe jak i/lub przedmiotowe z ww. ustawy. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez towary, w brzmieniu art. 2 pkt 6 niniejszej ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Od zasady tej istnieją jednakże wyjątki, a mianowicie: aby taka odpłatna dostawa gruntu była objęta podatkiem VAT, winna być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług (w rozumieniu art. 15 rzeczonej ustawy), a jej przedmiotem powinna być nieruchomość gruntowa stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę. Nieruchomość będące przedmiotem wniosku nie stanowi terenu budowlanego ani przeznaczonego pod budowę. Jest ona nieruchomością niezabudowaną, gdyż nie są posadowione na niej żadne budynki ani budowle. Nie posiada ona również przeznaczenia pod zabudowę, gdyż o przeznaczeniu danego gruntu, zgodnie z przepisami ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym mówi się w przypadku, gdy jest ona objęta obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego lub ostateczną decyzją o warunkach zabudowy. Przeznaczenie rzeczownej nieruchomości, które wynika w wypisu z ewidencji gruntu, wiąże się z jej przeznaczeniem w planie zagospodarowania przestrzennego, który utracił moc. Jak z powyższego wynika nieruchomość objęta wnioskiem jest terenem niezabudowanym, a zatem korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wynika z powyższego działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, który jest rozumiany jako działalność zorganizowana o charakterze ciągłym. Jednorazowe czynności można zakwalifikować jako prowadzenie działalności gospodarczej jedynie w przypadku, gdy okoliczności ich wykonania wskazują na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy. W orzecznictwie ETS dominuje pogląd, w myśl którego z brzemienia art. 2 (1) VI dyrektywy wynika wyraźnie, iż podatnik musi działać „jako podatnik" w rozumieniu ustawy o VAT (w Polsce), aby transakcja podlegała VAT. Podatnik, który dokonuje transakcji jako osoba prywatna, nie podlega temu podatkowi, a co za tym idzie również transakcja wykonana przez osobę prywatna nie podlega temu podatkowi.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego, wynika wyraźnie, iż działka która będzie przedmiotem dostawy stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, a on sam zamierza dokonać jednorazowej sprzedaży. Przedmiotowa dostawa nastąpi więc jednorazowo, a Wnioskodawca oświadcza, iż nie ma zamiaru wykonywać takich czynności w sposób częstotliwy. Gdyby w dniu zawarcia umowy sprzedaży istniała ostateczna decyzja o przeznaczeniu gruntu pod zabudowę, to nadal będzie brak przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawcę za podatnika podatku VAT, a co za tym idzie planowana transakcja również nie będzie podlegać temu podatkowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie jest więc podatnikiem podatku od towarów i usług.

Udział wynoszący 1/6 części w nieruchomości nabył jako majątek osobisty na podstawie umowy z dnia 3 marca 2004 r. o wykonaniu zapisu. Sprzedaż ww. udziału w nieruchomości jest sprzedażą jednorazową majątku osobistego. Równocześnie Wnioskodawca nie ma zamiaru wykonywania takich czynności w sposób częstotliwy.

Zauważyć również należy, iż Wnioskodawca nie wskazał aby dokonując sprzedaży udziału w nieruchomości działał w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że Wnioskodawca nabył udział w gruncie w celu odsprzedaży, ponieważ przedmiotowy udział pochodzi z zapisu. Wnioskodawca nie wskazał również, że nieruchomość będąca przedmiotem wniosku wykorzystywał w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że Wnioskodawca zbywając udział w nieruchomości korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT brak jest podstaw do uznania Wnioskodawcy za podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy w odniesieniu do transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości będącej przedmiotem wniosku.

W związku z powyższym zbycie udziału w nieruchomości nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i w zakresie tej transakcji Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja traci swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej opodatkowania zbycia udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.