Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.570.2021.3.ASY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-25
Teza: braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 16 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu „…”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 16 sierpnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 13 sierpnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.570.2021.1.ASY.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z realizacją projektu …. wymaga, aby Beneficjent uzyskał indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku jego realizacji.

… Ośrodek … w … jest państwową jednostką organizacyjna posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego (Dz. U. z 2019 r. poz. 896 z p.z.) zwanej dalej „ustawą”, zadaniem Ośrodka jest prowadzenie doradztwa rolniczego obejmującego działania w zakresie rolnictwa, rozwoju wsi, rynków rolnych oraz gospodarstwa wiejskiego, mającego na celu poprawę poziomu dochodów rolniczych oraz podnoszenie konkurencyjności rynkowej gospodarstw rolnych, wspieranie zrównoważonego rozwoju i innych mieszkańców obszarów wiejskich. Ponadto zgodnie z art. 4 ustawy, Ośrodek może wykonywać usługi płatne i bezpłatne.

Wnioskodawca w dniu 21 czerwca 2021 roku podpisał umowę z …. o przyznanie pomocy nr …. w ramach działania „Współpraca” objętego PROW na lata 2014-2020 dotyczącą projektu pn.: „….” dla grupy operacyjnej pn.: „….”. Podmiotem aplikującym była grupa operacyjna zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” objętego PROW na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2018 r. poz. 1226 z późn. zm.) w formie konsorcjum, korzystająca z osobowości prawnej lidera przedsięwzięcia - ….Ośrodka … w …. W skład konsorcjum weszli: … Ośrodek … w …. - lider operacji, Instytut …. im. …o - … z siedzibą w …, rolnik … zamieszkały w … oraz … Izba ….

Celem projektu jest opracowanie innowacyjnej technologii fermentacji śruty rzepakowej jako paszy dla trzody chlewnej. Projekt został zaplanowany do realizacji w okresie od 21.06.2021 r. do 31.12.2022 r. i został podzielony na 5 etapów. Etap I (4 m-ce) Wytypowanie i ocena szczepów drożdży i bakterii mlekowych do stworzenia kultury startowej, opracowanie warunków fermentacji śruty i przechowywania jej u hodowcy. Badania jakościowe śruty (zawartość błonnika, wody, białka, profil kwasów tłuszczowych, mikroflora), dobranie odpowiednich proporcji śruty do paszy w warunkach laboratoryjnych i u hodowcy. Etap II (5 m-cy) będzie przeprowadzona fermentacja śruty u hodowcy i wykonane jej badań jakościowych, żywienie trzody chlewnej i ocena hodowlana grupy kontrolnej świń, skarmianej paszą bez dodatku śruty i eksperymentalnej, skarmianej paszą z dodatkiem fermentowanej śruty. Będą oceniane przyrosty masy oraz stan zdrowotny zwierząt. Prowadzone będą badania mutagenomiczne i mutataksonomiczne mikrobiomu świń i środowiska gleby nawożonej obornikiem świń z grupy doświadczalnej i grupy kontrolnej. Zostaną opracowane warunki suszenia fermentowanej śruty, na zakupionej linii suszarniczej. Etap III (4 m-ce) będzie prowadzona ocena mięsa i produkcja wyrobów mięsnych oraz ich badania jakościowe. Po uboju zwierząt, będzie wykonana ocena jakościowa mięsa (klasyfikacja mięsa), rozbiór i ocena ilościowo-jakościowa elementów mięsnych. Zostaną wykonane badania mikrobiologiczne, fizykochemiczne oraz sensoryczne mięsa surowego. Następnie będą wyprodukowane wyroby mięsne z mięsa każdej grupy badawczej. Zostaną wykonane badania jakościowe (jw.) tych wyrobów (polędwicy, boczku, kiełbasy gruborozdrobnionej i kiełbasy średniorozdrobnionej). Etap IV (5 m-cy) żywienie trzody chlewnej (zwierzęta drugiego cyklu hodowlanego) i ocena hodowlana z uwzględnieniem wyników badań pierwszego cyklu. U rolnika zostanie wdrożona technologia suszenia paszy, na linii produkcyjnej, zakupionej w ramach projektu oraz jej ocena technologiczno-eksploatacyjna. W tym etapie również będą prowadzone badania jakościowe fermentowanej suszonej śruty. Kontynuowane będą badania mutagenomiczne i mutataksonomiczne mikrobiotu świń i gleby. Etap V (5 m-cy) ocena mięsa po uboju i wyprodukowanych wyrobów mięsnych i ich badania przechowalnicze, zwierząt tuczonych w drugim cyklu hodowlanym (badania mikrobiologiczne, fizykochemiczne i sensoryczne). Etap będzie przebiegał zgodnie z opisem etapu III. Przygotowanie technologii fermentacji śruty, jej suszenia i żywienia trzody chlewnej.

Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że … Ośrodek …. w …., będący liderem konsorcjum i jednocześnie beneficjentem w umowie o przyznanie pomocy technicznej, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Faktury zakupu wystawiane w związku z realizacją Operacji będą wystawiane na beneficjentów dokonujących zakupów przewidzianych w ramach projektu. Do zadań …. Ośrodka …. w …. jako lidera projektu operacji będzie należało: reprezentowanie Konsorcjum na zewnątrz, w tym wobec podmiotu finansującego i osób trzecich, koordynowanie i monitorowanie realizacji zadań wynikających z harmonogramu rzeczowo-finansowego Operacji, rozliczenie środków finansowych otrzymanych od podmiotu finansującego pomiędzy Partnerów oraz pośredniczenia w przekazywaniu pozostałym partnerom środków finansowych od podmiotu finansującego, zapewnienie udziału partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań w tym do przekazywania partnerom wszelkich informacji i dokumentów związanych z realizacją Projektu, zapewnienie sprawnego systemu komunikacji między Partnerami, gromadzenie, przechowywanie i archiwizacja dokumentacji związanej z realizowaną Operacją, przedkładanie sprawozdań/raportów z realizacji operacji przez Podmiot finansujący, gromadzenie i przekazywanie informacji o nieprawidłowościach w realizacji Operacji do Podmiotu finansującego. W związku z realizacją Operacji …. Ośrodek …. w …. nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Pomoc finansowa przyznana na realizację projektu z publicznych środków krajowych i unijnych będzie stanowić refundację poniesionych wcześniej przez Ośrodek kosztów kwalifikowalnych operacji. Nie jest to zatem wynagrodzenie dla Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania projektu. Zatem Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy …. Ośrodek … w …. jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 sierpnia 2021 r.):

…. Ośrodek …. w …. nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu. W związku z tym, że Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. A pomoc finansowa przyznana na realizację projektu będzie pochodziła z publicznych środków krajowych oraz unijnych i będzie stanowić refundację poniesionych wcześniej przez …. Ośrodek … w …. kosztów kwalifikowalnych operacji. Nie jest to zatem wynagrodzenie dla Ośrodka za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Podkreślić również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że …. Ośrodek …. w …. jest państwową jednostką organizacyjna posiadającą osobowość prawną, działającą na podstawie ustawy z dnia 22 października 2004 r. o jednostkach doradztwa rolniczego. Wnioskodawca w dniu 21 czerwca 2021 roku podpisał umowę z …. o przyznanie pomocy w ramach działania „Współpraca” objętego PROW na lata 2014-2020 dotyczącą projektu pn.: „….” dla grupy operacyjnej pn.: „….”. Podmiotem aplikującym była grupa operacyjna zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” objętego PROW na lata 2014-2020 w formie konsorcjum, korzystająca z osobowości prawnej lidera przedsięwzięcia - …. Ośrodka …. w ….. W skład konsorcjum weszli: …. Ośrodek …. w …. - lider operacji, Instytut …. im. …. - …z siedzibą w …., rolnik …. zamieszkały w …. oraz … Izba ….a. Celem projektu jest opracowanie innowacyjnej technologii fermentacji śruty rzepakowej jako paszy dla trzody chlewnej. …. …. … w …. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Faktury zakupu wystawiane w związku z realizacją Operacji będą wystawiane na beneficjentów dokonujących zakupów przewidzianych w ramach projektu. W związku z realizacją Operacji …. Ośrodek …. w …. nie będzie świadczył odpłatnie usług ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Zatem Ośrodek nie będzie wykorzystywał zakupionych usług i towarów do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnie usług, ani nie będzie dokonywał odpłatnej dostawy towarów. Zatem jak wskazał Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i usług do czynności opodatkowanych w ramach projektu, ani po jego zakończeniu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego

o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn.: „….”, ponieważ nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.