Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1691/11/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „O” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „O.”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Park jest państwową jednostką budżetową, działającą na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 1 lipca 1996 r. w sprawie utworzenia Parku (Dz. U. Nr 77, poz. 1720). Rodzaj przeważającej działalności wg PKD (2007 r.) 91.04 – działalność ogrodów botanicznych, zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody. Park, jako jednostka budżetowa, uzyskane dochody odprowadza do Skarbu Państwa. Obok wykonywania działalności statutowej – ochrony przyrody, uzyskuje dochody niezwiązane z działalnością statutową. Są to następujące dochody:

*   z najmu i dzierżawy obiektów na cele mieszkaniowe (zwolnione od podatku od towarów i usług) oraz na cele inne niż mieszkaniowe (opodatkowane 23% stawką podatku),
*   ze sprzedaży drewna opałowego (opodatkowane stawką 8%) oraz drewna pozostałego (opodatkowane stawką 23%),
*   związane ze sprzedażą gadżetów związanych z Parkiem (opodatkowane stawką 23%),
*   związane ze sprzedażą wydawnictw (opodatkowane stawką 5%),
*   z dzierżawy gruntów na cele rolnicze (zwolnione od podatku) oraz na cele inne niż rolnicze (opodatkowane stawką 23%).

W dniu 13 maja 2011 r. podpisana została pomiędzy Instytutem, jako beneficjentem koordynującym, a Parkiem, jako współbeneficjentem, umowa o dotację w ramach LIFE+ (nazwa projektu „O.”) umowa partnerska. Projekt finansowany jest ze środków Komisji Europejskiej, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków budżetu państwa. Głównym celem projektu jest ochrona kolonii lęgowych ptaków wodnych i błotnych, poprzez eliminację inwazyjnych, obcych gatunków zwierząt oraz rewitalizację siedlisk tych ptaków. Realizowane zadania związane z tym projektem nie mają zawiązku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Park realizował zadania na potrzeby projektu i kwalifikował w koszty wartość poniesionych wydatków. Od dnia 1 września 2010 r. Park jest „płatnikiem” podatku od towarów i usług i od tego dnia nalicza i płaci podatek należny. Koszty poniesione w ramach realizacji projektu zalicza w całości, uznając że podatek nie podlega zwrotowi, ponieważ nie ma związku z opodatkowanym obrotem \[ art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) \]. Zgodnie z zapisami postanowień wspólnych dla realizacji projektów LIFE+, podatek od towarów i usług może być uznany za koszt kwalifikowany, jeśli beneficjent oraz partnerzy projektu dostarczą Komisji Europejskiej dokument potwierdzający fakt, że byli zobowiązani do płacenia niepodlegającego zwrotowi podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatek naliczony w związku z realizacją projektu LIFE może być w jakikolwiek sposób odzyskany?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych w ramach realizacji projektu, ponieważ nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z treści wniosku wynika, że Park realizuje projekt, którego głównym celem jest ochrona kolonii lęgowych ptaków wodnych i błotnych, poprzez eliminację inwazyjnych, obcych gatunków zwierząt oraz rewitalizację siedlisk tych ptaków. Realizowane zadania związane z tym projektem nie mają zawiązku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Projekt finansowany jest ze środków Komisji Europejskiej, Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz ze środków budżetu państwa.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Parkowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizacja projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi. Nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.