Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-134/13-5/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Czy przychód SKA, przypadający na Wnioskodawcę jako akcjonariusza SKA, zgodnie z treścią umowy spółki, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w dniu podjęcia Uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku i wypłacie dywidendy na rzecz Wnioskodawcy lub w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet dywidendy i czy w tym samym momencie Wnioskodawca będzie obowiązany do ujęcia przychodu w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: akcja; banki; kredyt; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; pożyczka; skutki podatkowe; sprzedaż; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; udział-objęcie udziałów; wartości; wartość-wartość nominalna; wierzytelność; wierzytelność-wierzytelności własne; wkład-wkłady niepieniężne; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2013 r. (data wpływu 25 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu osoby prawnej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo – akcyjnej z tytułu:

*   dywidendy – **jest prawidłowe,**
*   zaliczki na jej poczet – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 10 czerwca 2013 r. (data wpływu 13.06.2013 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   skutków podatkowych wniesienia wkładów niepieniężnych do spółki komandytowo – akcyjnej (pytanie nr 1),
*   momentu powstania przychodu osoby prawnej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo – akcyjnej z tytułu dywidendy i zaliczki na jej poczet (pytanie nr 2).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca jest akcjonariuszem spółki komandytowo - akcyjnej zarejestrowanej w Polsce, działającej pod firmą „Z” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo -akcyjna z siedzibą w X (dalej: „SKA”).

SKA została zawiązana celem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie nabywania i zbywania nieruchomości na własny rachunek, wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, a także zarządzania nieruchomościami na zlecenie.

Celem wyposażenia SKA w majątek, a w szczególności umożliwienia wykonywania przez nią zamierzonych zadań gospodarczych, Wnioskodawca jako obecny akcjonariusz zamierza wnieść do SKA wkłady niepieniężne, w szczególności w postaci nieruchomości, w tym prawa użytkowania wieczystego gruntów (dalej: „Wkład” lub „Wkłady”). W zamian za Wkład, Wnioskodawca obejmie akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA.

SKA, prowadząc przedsiębiorstwo pod własną firmą, może osiągać przychody ze sprzedaży rzeczy tak ruchomych, jak i nieruchomych (tak towarów, jak i środków trwałych), może też sprzedawać prawa majątkowe (np. wartości niematerialne i prawne) oraz świadczyć usługi. Jednocześnie, SKA może dokonać zbycia niektórych składników majątkowych, które zostały lub zostaną przez SKA nabyte (w tym również w drodze wkładów akcjonariuszy i komplementariusza), wytworzone lub uzyskane w trakcie jej działalności.

Zyski uzyskiwane przez SKA w trakcie roku podatkowego, co do zasady, wypłacane są akcjonariuszom SKA dopiero po dniu podjęcia uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku i wypłacie dywidendy, o ile wspólnicy nie zadecydują o braku wypłaty dywidendy. Może się również zdarzyć, że akcjonariuszom zostanie wypłacona zaliczka na poczet dywidendy.

Pismem uzupełniającym z dnia 10 czerwca 2013 r. doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego wyjaśniając, iż:

*   w obecnym brzmieniu statut SKA przewiduje, że komplementariusz (zarząd) jest upoważniony do wypłaty akcjonariuszom zaliczki na poczet przewidywanego zysku SKA do podziału na koniec roku obrotowego, jeżeli SKA posiada środki wystarczające na wypłatę;
*   w razie dokonania wypłaty zaliczki na poczet przewidywanego zysku SKA, wypłata taka zostanie dokonana zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, w szczególności zgodnie z art. 349 § 4 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 K.s.h., tj. o planowanej wypłacie zaliczek komplementariusz (zarząd) ogłosi odpowiednio wcześniej podając m.in. dzień, według którego ustala się uprawnionych do zaliczek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wniesienie Wkładu do SKA podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy przychód SKA, przypadający na Wnioskodawcę jako akcjonariusza SKA, zgodnie z treścią umowy spółki, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w dniu podjęcia Uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku i wypłacie dywidendy na rzecz Wnioskodawcy lub w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet dywidendy i czy w tym samym momencie Wnioskodawca będzie obowiązany do ujęcia przychodu w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2. Wniosek w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 15 lipca 2013 r. nr ILPB4/423-134/13-4/DS.

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód SKA, przypadający na Wnioskodawcę jako akcjonariusza SKA, zgodnie z treścią umowy spółki, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w dniu podjęcia uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku i wypłacie dywidendy na rzecz Wnioskodawcy lub w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę zaliczki na poczet dywidendy, i w tym samym momencie Wnioskodawca będzie obowiązany do ujęcia przychodu w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy.

2\. Zgodnie z art. 125 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH), spółką komandytowo - akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której za zobowiązania spółki wobec wierzycieli co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. W myśl art. 126 § 1 KSH, w sprawach nieuregulowanych w art. 125 – 150 KSH, do spółki komandytowo - akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki jawnej – w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zarówno między sobą, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec osób trzecich, a także do wkładów tychże wspólników do spółki, z wyłączeniem wkładów na kapitał zakładowy, natomiast w pozostałym zakresie, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia.

3\. Zgodnie zaś z art. 147 § 1 KSH, komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionych wkładów, chyba że statut spółki stanowi inaczej. Stosownie do art. 347 § 1 w zw. z art. 126 § 1 KSH, akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom. Z kolei, art. 146 § 2 pkt 2 KSH, podział zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom ustalony w drodze uchwały walnego zgromadzenia SKA wymaga zgody wszystkich komplementariuszy. W myśl art. 348 § 2 w zw. z art. 126 § 1 KSH, roszczenie o wypłatę zysku wspólnicy uzyskują z dniem podjęcia uchwały o podziale zysku, o ile nie zostanie ustalony inny dzień, tj. dzień dywidendy. W przypadku ustalenia dnia dywidendy w terminie późniejszym od podjęcia uchwały o podziale zysku, prawa do żądania wypłaty z zysku przez wspólników uprawnionych do jego otrzymania zostaje odroczone do dnia dywidendy.

4\. Stosownie do art. 349 § 1 w zw. z art. 126 § 1 KSH, jeśli statut spółki tak stanowi, akcjonariuszom może zostać wypłacona zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy, o ile spółka posiada środki wystarczające na wypłatę.

5\. Może również wystąpić sytuacja, w której akcjonariusz nie uzyska wypłaty dywidendy, w szczególności, w przypadku gdy spółka nie osiągnie zysku lub w przypadku, gdy zysk osiągnięty przez spółkę nie zostanie przeznaczony do wypłaty akcjonariuszom.

6\. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody wynikające w szczególności z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku. Zgodnie zaś z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3 - 6 a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. W konsekwencji, w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę dywidendy wypłaconej z tytułu zysku osiągniętego przez SKA w poprzednim roku podatkowym, Wnioskodawca będzie obowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego oraz do uiszczenia należnych zaliczek na podatek dochodowy. Ten sam obowiązek powstanie jeśli w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca otrzyma zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

7\. Jednocześnie, w przypadku gdy Wnioskodawcy nie zostanie wypłacony w ciągu danego roku podatkowego zysk z tytułu udziału w SKA, ani w postaci dywidendy z tytułu zysku osiągniętego w poprzednim roku podatkowym, ani z tytułu zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie również obowiązany do uiszczenia zaliczek na podatek dochodowy z tytułu udziału w zysku osiągniętym przez SKA.

8\. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny, który w uchwale z 16 stycznia 2012 r. sygn. II FPS 1/11, wskazał, że: „W konkluzji stwierdzić należy, iż przychód akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej nie będącego komplementariuszem z tytułu dywidendy wypłaconej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku podlega opodatkowaniu w dniu faktycznego otrzymania dywidendy. Przychodem akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej z tytułu posiadanych udziałów w tej spółce są bowiem środki pieniężne lub wartości pieniężne otrzymywane w wyniku podziału zysku, a więc przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychód ten podlega opodatkowaniu dopiero w momencie faktycznej wypłaty z zysku zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Może to nastąpić po zamknięciu roku obrotowego, a także w trakcie roku obrotowego w przypadku wypłaty zaliczki na poczet wypłaty z zysku. W takim wypadku akcjonariusz spółki komandytowo - akcyjnej obowiązany jest na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychody z udziału w spółce komandytowo - akcyjnej połączyć z innymi swymi przychodami. Następnie na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązany jest on uiścić zaliczkę na podatek dochodowy z tytułu otrzymanego przychodu ze spółki za miesiąc, w którym otrzymał wypłatę z zysku. (…) Natomiast powstanie przychodu należnego w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych, lecz jeszcze nie wypłaconego nie rodzi skutków w postaci obowiązku odprowadzania zaliczek z tytułu prawa do udziału w zysku akcjonariusza, gdyż przychody te nie są wynikiem prowadzonej działalności gospodarczej. Przychód (dochód) potencjalnie związany z posiadaniem akcji w spółkach komandytowo - akcyjnych nie podlega więc opodatkowaniu w ciągu roku obrotowego, poprzez ustalanie co miesiąc dochodu przypadającego na akcjonariusza i zapłatę zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych”.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę zostało także zaprezentowane w szeregu wyroków wydanych przez Naczelny Sąd Administracyjny. Przykładowo, powyższe stanowisko potwierdza:

*   wyrok NSA z 21 listopada 2012 r. sygn. akt II FSK 548/11,
*   wyrok NSA z 12 października 2012 r. sygn. akt II FSK 381/11,
*   wyrok NSA z 18 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK442/12,
*   wyrok NSA z 5 kwietnia 2012 r. sygn. akt II FSK 378/12,
*   wyrok NSA z 8 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 2025/09.

9\. Powyższe stanowisko potwierdził również Minister Finansów, który w interpretacji ogólnej z 11 maja 2012 r. sygn. DD5/033/1/12/KSM/DD-125, wskazał, że: „z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo - akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą – stosownie do art. 5 updop oraz art. 5b ust. 2 i art. 8 updof - połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 updop oraz art. 10 ust. 1 pkt 3 updof. (…) Stosownie więc do przepisów obu tych ustaw – kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi (osobie fizycznej, osobie prawnej) dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 25 updop oraz art. 44 ust. 1 pkt 1 updof za miesiąc, w którym go uzyskano”.

10\. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przychód SKA, w której Wnioskodawca posiada status akcjonariusza podlega opodatkowaniu w dniu podjęcia uchwały walnego zgromadzenia SKA o podziale zysku i wypłacie dywidendy lub w momencie otrzymania zaliczki na poczet dywidendy akcjonariuszom i w tym samym momencie Wnioskodawca będzie obowiązany do ujęcia przychodu w miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie momentu powstania przychodu osoby prawnej będącej akcjonariuszem spółki komandytowo – akcyjnej z tytułu:

*   dywidendy – **za prawidłowe,**
*   zaliczki na jej poczet – **za nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółką komandytowo - akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Specyfiką spółki komandytowo - akcyjnej jest to, iż zasady jej funkcjonowania regulują przepisy Kodeksu spółek handlowych zarówno dotyczące spółek osobowych, jak i spółki akcyjnej (spółki kapitałowej).

Spółka komandytowo - akcyjna jest spółką osobową (art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy). W przeciwieństwie do spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej), którym art. 12 ustawy Kodeks spółek handlowych przyznaje osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi.

Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym spółka komandytowo – akcyjna (dalej: SKA) jest „przejrzysta” (transparentna) podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom.

Stosownie bowiem do treści art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Jeżeli akcjonariuszem spółki komandytowo - akcyjnej jest spółka kapitałowa, to przychody z udziału w spółce osobowej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sposób określony w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W tym miejscu wskazać należy, iż powyższa regulacja dotycząca zasad opodatkowania podatkiem dochodowym m.in. wspólników spółek nieposiadających osobowości prawnej nie zawiera żadnych szczególnych regulacji dotyczących akcjonariuszy spółek komandytowo - akcyjnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Przepis ten wskazuje, że przychód podatkowy u podatnika rozpoznawany jest wg zasady kasowej.

Wyjątek od tej zasady wprowadza art. 12 ust. 3 ww. ustawy, który stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Aby dany przychód można było przyporządkować do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, musi być on związany z taką działalnością. Chodzi tu o wszystkie te przychody, które nie powstałyby, gdyby podatnik nie prowadził działalności gospodarczej. Ustawodawca wyraźnie bowiem wskazał w art. 12 ust. 3 omawianej ustawy, że dla zakwalifikowania danych przychodów do źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, wystarczy, że będą one związane z taką działalnością, a więc pomiędzy jej wykonywaniem a powstaniem takiego przychodu powinien istnieć związek przyczynowo - skutkowy, tzn. wszelkie przychody, których przyczyną powstania jest prowadzenie przez podatnika działalności gospodarczej są przychodami związanymi z działalnością gospodarczą.

Ponadto, należy mieć na uwadze, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „przychód należny”. Wobec tego sięgnąć należy do znaczenia tego określenia na gruncie wykładni językowej, a także na gruncie przepisów prawa cywilnego, a w szczególności przepisów Kodeksu spółek handlowych, które kształtują relacje akcjonariusza ze spółką komandytowo - akcyjną, w zakresie jego prawa do udziału w zyskach.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3 - 6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

W myśl art. 27 ust. 1 tej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Ustawodawca nie czyni zatem żadnego wyjątku w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza spółki komandytowo - akcyjnej uzyskanych z udziału w tej spółce w stosunku do jego pozostałych dochodów, a także w stosunku do dochodów uzyskiwanych przez wspólników innych spółek osobowych.

Jednakże należy mieć na uwadze, że przepisy Kodeksu spółek handlowych kształtują relacje akcjonariusza ze spółką komandytowo - akcyjną w zakresie jego prawa do udziału w zyskach.

W odniesieniu do wypłat na rzecz akcjonariuszy SKA, odpowiednie zastosowanie znajdą przepisy Kodeksu spółek handlowych, dotyczące spółki akcyjnej (art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych).

Stosownie do treści art. 347 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 ww. ustawy, akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.

Powyższa regulacja przyznaje akcjonariuszom prawo do udziału w zysku rocznym przeznaczonym do wypłaty uchwałą walnego zgromadzenia.

W związku z powyższym, skuteczne roszczenie o wypłatę zysku w części przypadającej na akcjonariusza powstaje dopiero po podjęciu stosownej uchwały o podziale zysku.

Ponadto, w myśl przepisu art. 348 § 2 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ww. ustawy, uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Statut może upoważnić walne zgromadzenie do określenia dnia, według którego ustala się listę akcjonariuszy uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy nie może być wyznaczony później niż w terminie dwóch miesięcy, licząc od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 347 § 1. Uchwałę o przesunięciu dnia dywidendy podejmuje się na zwyczajnym walnym zgromadzeniu.

Ponadto, statut może upoważnić zarząd do wypłaty akcjonariuszom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na koniec roku obrotowego, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę. Wypłata zaliczki wymaga zgody rady nadzorczej (art. 349 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

W myśl postanowień art. 349 § 3 Kodeksu spółek handlowych, do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy stosuje się odpowiednio przepisy art. 347.

O planowanej wypłacie zaliczek zarząd ogłosi co najmniej na cztery tygodnie przed rozpoczęciem wypłat, podając dzień, na który zostało sporządzone sprawozdanie finansowe, wysokość kwoty przeznaczonej do wypłaty, a także dzień, według którego ustala się uprawnionych do zaliczek. Dzień ten powinien przypadać w okresie siedmiu dni przed dniem rozpoczęcia wypłat (art. 349 § 4 Kodeksu spółek handlowych).

Z treści art. 349 § 4 Kodeksu spółek handlowych wynika, że zarząd ogłasza o planowanej wypłacie zaliczek określając m.in. „dzień według, którego ustala się uprawnionych do zaliczek”. Należy zatem przyjąć, że z upływem tego dnia powstaje roszczenie akcjonariusza o wypłatę zaliczki.

Wobec powyższego, w przypadku wypłaty dywidendy, z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo - akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, natomiast w sytuacji zaliczki na poczet dywidendy z dniem ogłoszenia przez komplementariusza tej spółki o wypłacie akcjonariuszom zaliczki na poczet spodziewanej dywidendy, tj. dzień, według którego ustala się listę akcjonariuszy uprawnionych do zaliczek (w dniu ustalenia (przyznania) zaliczki na poczet dywidendy), przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą – stosownie do art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 12 tej ustawy.

Zatem, należy mieć na uwadze, iż w przypadku podatnika – akcjonariusza spółki komandytowo – akcyjnej nie będącego komplementariuszem tej spółki, przychód z tytułu zaliczki na dywidendę nie powstaje w momencie podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo - akcyjnej o podziale zysku i wypłacie dywidendy, czy też w dniu otrzymania takiej zaliczki, lecz jak wskazano wyżej w momencie, w którym przychód ten staje się należny, tj. w dniu jej ustalenia (przyznania).

Stosownie więc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi będącemu osobą prawną dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, jak również zaliczki na jej poczet, na podstawie ogłoszenia przez komplementariusza tej spółki o wypłacie akcjonariuszom zaliczki na poczet spodziewanej dywidendy, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 25 tej ustawy, za miesiąc, w którym dywidenda / zaliczka na jej poczet stała się należna. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda / zaliczka na jej poczet zwiększać zatem będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo - akcyjnej (albo w którym został określony „dzień dywidendy”) / komplementariusz ogłosił o wypłacie akcjonariuszom zaliczki na poczet spodziewanej dywidendy.

Reasumując, przychód (dochód) Wnioskodawcy posiadającego status akcjonariusza SKA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu dywidendy w dniu powzięcia uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku. Natomiast w przypadku zaliczki na poczet dywidendy, przychód (dochód) Wnioskodawcy posiadającego status akcjonariusza SKA podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w dniu jej ustalenia (przyznania). W obu tych momentach Wnioskodawca zobowiązany jest również odprowadzić zaliczki na poczet podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.