Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.772.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie uznania Gminy za
podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu,
niepodlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców w związku
z budową przydomowych oczyszczalni ścieków, braku prawa
do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego związanego z
wydatkami na realizację Projektu oraz niepodlegania
opodatkowaniu otrzymanego przez Gminę na podstawie
umowy dofinansowania Projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
ścieki-oczyszczalnia ścieków
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

    1) uznania Gminy za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1),
    2) niepodlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców w związku z budową
      przydomowych oczyszczalni ścieków (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    3) braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami
      na realizację Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
    4) niepodlegania opodatkowaniu otrzymanego przez Gminę na podstawie umowy
      dofinansowania Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.) i
    pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie
    oraz pismem z 9 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie na realizację projektu pn. „(...)” w
    ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej (...) dla interwencji (...) w
    zakresie indywidualnego oczyszczania ścieków.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków realizowana będzie na terenie Gminy poza
    obszarem (...), na działkach zabudowanych i użytkowanych oraz stale zamieszkałych, gdzie
    nie ma możliwości technicznych do podłączenia się do sieci kanalizacji sanitarnej lub jest
    nieopłacalna ze względów ekonomicznych budowa sieci kanalizacji sanitarnych lub na
    terenach, gdzie Gmina nie posiada planów inwestycyjnych w zakresie budowy sieci
    kanalizacyjnej. Z projektu wyłączone są nieruchomości nowobudowane i nie zasiedlone
    oraz mające podłączenie lub/i dostęp do wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej lub
    ujęte w gminnych planach do budowy sieci kanalizacji sanitarnej w najbliższych latach.
    Celem projektu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków jest ograniczenie ilości
    odprowadzanych nieoczyszczonych ścieków bytowo-gospodarczych z gospodarstw
    domowych do gleby i wód, a w efekcie przerwanie procesu degradacji środowiska
    naturalnego w Gminie.
    Projekt obejmuje inwestycję w infrastrukturę związaną z oczyszczaniem ścieków bytowych
    poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków rozumianych jako zespół urządzeń
    technicznych służących do gromadzenia, oczyszczania i neutralizacji ścieków.
    Rekrutacja mieszkańców do projektu odbywa się dwuetapowo: etap I – rekrutacja
    wstępna i etap II – rekrutacja właściwa.
    Warunkiem przystąpienia do projektu jest na etapie I – wstępnej rekrutacji: złożenie w
    wyznaczonym terminie deklaracji udziału w projekcie na określonym wzorze oraz po
    zakwalifikowaniu się do udziału w projekcie podpisanie umowy użyczenia dotyczącej
    użyczenia nieruchomości i określenia warunków korzystania z niej na potrzeby wykonania
    oczyszczalni ścieków wraz z oświadczeniem właściciela lub współwłaściciela
    nieruchomości, że wyraża zgodę na realizację operacji bezpośrednio związanej z
    nieruchomością.
    Na etapie II – rekrutacji właściwej: Gmina będzie zawierać z właścicielami nieruchomości
    umowy cywilno-prawne, na podstawie których zobowiąże się do wybudowania na tych
    nieruchomościach i udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków. W
    umowach cywilno-prawnych z mieszkańcami zostanie określony szczegółowy zakres praw
    i obowiązków Gminy oraz Uczestników Projektu, a także koszty udziału w Projekcie.
    Kwalifikowany jest zakup i montaż kompletnych przydomowych oczyszczalni ścieków z
    podłączeniem ich do budynków mieszkalnych. Kwalifikowany jest zakup i montaż

    kompletnych przydomowych oczyszczalni ścieków z podłączeniem ich do budynków
    mieszkalnych. Wkład mieszkańca wynosić będzie do 25% kosztów budowy przydomowej
    oczyszczalni ścieków.
    Wydatki na przystosowanie instalacji wewnątrz budynku do podłączenia oczyszczalni
    ścieków uznaje się za niekwalifikowane i będą one ponoszone przez mieszkańca we
    własnym zakresie, jak również koszty eksploatacyjne związane z bieżącym
    funkcjonowaniem oczyszczalni przydomowej.
    Właścicielem powstałej infrastruktury na etapie realizacji i w okresie trwałości projektu –
    czyli 5 lat od wykonania płatności końcowej będzie Beneficjent – Gmina.
    Realizacja projektu pn. „(...)” jest uzależniona od przyznania Gminie dofinansowania w
    ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej (...) dla interwencji (...)
    Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków, na realizację ww.
    Projektu.
    W przypadku braku uzyskania przez Gminę dofinansowania ze środków dotacji celowej
    Gmina nie będzie realizować budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Gmina nie zamierza regularnie świadczyć usług związanych z zakupem i montażem
    przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Gmina poprzez realizację ww. inwestycji nie ma na celu osiąganie przez nią stałego
    dochodu, zysku z tytułu świadczenia usług związanych z zakupem i montażem
    przydomowych oczyszczalni ścieków.
    W celu zrealizowania projektu Gmina nie będzie zatrudniać pracowników. Przydomowe
    oczyszczalnie w ramach niniejszego Projektu będą wykonywane przez firmę zewnętrzną.
    Przedmiotowe zadanie pn. „(...)” będzie realizowane w terminie 2 lat od podpisania
    umowy z dotującym (prawdopodobny termin realizacji Projektu: od VII 2026 r. do VI 2028
    r.).
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem. Składa deklarację VAT.
    Pytania
    1. Czy Gmina realizując Projekt działa w charakterze podatnika VAT?
    2. Czy opłaty wpłacane przez mieszkańców na realizację Projektu stanowią podstawę
      opodatkowania podatkiem VAT?
    3. Czy Gmina może w pełni odliczać lub uzyskać zwrot podatku naliczonego VAT
      związanego z wydatkami na realizację Projektu?
    4. Czy dofinansowanie ze środków europejskich, które Gmina otrzyma na podstawie
      umowy o dofinansowanie Projektu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)
    Celem Gminy w ramach Projektu jest jednorazowa realizacja zadania polegającego na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, a czynności podejmowane przez Gminę w
    ramach realizacji tego zadania nie mają charakteru trwałego ani zarobkowego.
    Mieszkańcy uczestniczący w Projekcie będą partycypować w kosztach w niewielkim
    zakresie, natomiast samo korzystanie z przydomowych oczyszczalni nosi cechę
    nieodpłatności, gdyż mieszkańcy będą ponosić jedynie koszty eksploatacyjne. Działanie
    Gminy w przedmiotowej sytuacji odbiega od wzorca przeciętnego przedsiębiorcy
    realizującego usługę instalacji przydomowych, którego głównym celem byłoby dążenie do
    maksymalizacji zysku. Mieszkańcy będą ponosić do 25% kosztów kwalifikowanych
    Projektu. Gmina nie będzie wykonywać zadania z zamiarem osiągania dochodu z tytułu
    jego realizacji, czym nie spełnia przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zasadniczym celem przedsięwzięcia budowy przydomowych oczyszczalni ścieków jest

    ograniczenie ilości odprowadzanych nieoczyszczonych ścieków bytowo-gospodarczych z
    gospodarstw domowych do gleby i wód, a w efekcie przerwanie procesu degradacji
    środowiska naturalnego w Gminie.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż działania związane z realizacją
    przedmiotowego Projektu nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina realizując Projekt pn. „(...)” nie będzie działać w charakterze podatnika VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Gminy, w przedmiotowym Projekcie wpłaty wniesione przez mieszkańców nie
    będą stanowiły zapłaty za czynności polegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie
    będą stanowiły podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Ad 3.
    Zdaniem Gminy, nie będzie możliwości odliczenia oraz uzyskania zwrotu podatku
    naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację Projektu, gdyż w
    przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, które zostały określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
    ponieważ wydatki ponoszone na realizację Projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ad 4.
    Zdaniem Gminy, otrzymane dofinansowanie na realizację Projektu nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż czynność, do której jest wypłacane, nie jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, stąd też i dopłata do tej czynności
    nie stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    W tej sprawie nie wystąpi bowiem związek pomiędzy dofinansowaniem otrzymanym ze
    środków europejskich na realizację przedmiotowego Projektu, a czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W zakresie realizacji zadania Gmina nie będzie wykonywać działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze

    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    · Gmina uzyska dofinansowanie na realizację Projektu pn. „(...)” w ramach Planu
      Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej (...) dla interwencji (...) w zakresie
      indywidualnego oczyszczania ścieków.
    · Gmina będzie zawierać z właścicielami nieruchomości umowy cywilno-prawne, na
      podstawie których zobowiąże się do wybudowania na tych nieruchomościach i

      udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków. W umowach
      cywilno-prawnych z mieszkańcami zostanie określony szczegółowy zakres praw i
      obowiązków Gminy oraz Uczestników Projektu, a także koszty udziału w Projekcie.
    · Wkład własny mieszkańców to 25%.
    · Gmina poprzez realizację inwestycji nie ma na celu osiągania stałego dochodu, zysku z
      tytułu świadczenia usług związanych z zakupem i montażem przydomowych
      oczyszczalni ścieków.
    · W celu zrealizowania projektu gmina nie będzie zatrudniać pracowników.
    · Celem Projektu polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków jest
      ograniczenie ilości odprowadzanych nieoczyszczonych ścieków bytowo-gospodarczych
      z gospodarstw domowych do gleby i wód, a w efekcie przerwanie procesu degradacji
      środowiska naturalnego w Gminie.
    · Realizacja Projektu jest uzależniona od przyznania Gminie dofinansowania.
    · Gmina będzie realizowała ww. Projekt w terminie 2 lat od podpisania umowy z
      dotującym.
    · W przypadku braku uzyskania przez Gminę dofinansowania ze środków dotacji celowej
      Gmina nie będzie realizować budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.
    · Gmina nie zamierza regularnie świadczyć usług związanych z zakupem i montażem
      przydomowych oczyszczalni ścieków.
    · Przydomowe oczyszczalnie będą wykonywane przez firmę zewnętrzną.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa Projektu polegającego na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz czy realizując przedmiotowy Projekt działają
    Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Analizując charakter podejmowanych przez Państwa działań warto wskazać na tezy
    zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 (Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej przeciwko Gminie O.). Co prawda wyrok ten odnosi się do czynności
    dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych źródeł energii, jednakże
    wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.

    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braşov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina
    O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że nie
    zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    tą samą dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.

    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:
    - podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej są
      Państwo będący czynnym podatnikiem VAT,
    - celem Projektu polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków jest
      ograniczenie ilości odprowadzanych nieoczyszczonych ścieków bytowo-gospodarczych
      z gospodarstw domowych do gleby i wód, a w efekcie przerwanie procesu degradacji
      środowiska naturalnego w Gminie,
    - realizując Projekt Gmina nie ma na celu osiągania stałego dochodu, zysku z tytułu
      świadczenia usług związanych z zakupem i montażem przydomowych oczyszczalni
      ścieków,
    - Gmina nie zamierza regularnie świadczyć usług związanych z zakupem i montażem
      przydomowych oczyszczalni ścieków,
    - Gmina będzie zawierać z właścicielami nieruchomości umowy cywilno-prawne, na
      podstawie których zobowiąże się do wybudowania na tych nieruchomościach i
      udostępnienia mieszkańcom przydomowych oczyszczalni ścieków. W umowach
      cywilno-prawnych z mieszkańcami zostanie określony szczegółowy zakres praw i
      obowiązków Gminy oraz Uczestników Projektu, a także koszty udziału w Projekcie.
      Wkład własny mieszkańców to 25%,
    - Gmina uzyska dofinansowanie na realizację Projektu polegającego na budowie
      przydomowych oczyszczalni ścieków,
    - w celu realizacji Projektu Gmina nie będzie zatrudniała pracowników,
    - przydomowe oczyszczalnie będą wykonywane przez firmę zewnętrzną.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją Projektu
    polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo
    wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie Gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,
    celem ww. Projektu jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący
    w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z

    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. Projekt będzie realizowany przez wykonawców
    zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego Projektu
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo
    realizując ww. Projekt nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy i nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika w myśl art. 15 ust.
    1 ustawy. Zatem, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w ramach
    realizowanego zadania nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że realizując Projekt nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także opodatkowania wpłat Mieszkańców i dotacji, które
    planują Państwo przeznaczyć na realizację projektu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i
    4).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą

    towaru lub świadczeniem usługi. Gdy więc podatnik otrzyma dofinansowanie, które
    będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Samo otrzymanie jakiejkolwiek zapłaty lub dofinansowania (dotacji, dopłaty, subwencji)
    nie stanowi żadnej czynności ani zdarzenia opodatkowanego. Jeżeli czynność, za którą
    wnoszona jest opłata lub do której jest przyznawana dopłata, nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to zapłata / dopłata do tej czynności nie
    stanowi elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Jak wskazano wyżej, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego Projektu
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo
    realizując ww. Projekt nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w
    ramach realizowanego Projektu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić zapłaty za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, otrzymane przez Państwa wpłaty od mieszkańców, nie będą stanowić podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Analogicznie, skoro wykonywane przez Państwa czynności w ramach przedmiotowego
    Projektu dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na rzecz Mieszkańców,
    nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu, to również dotacja, którą Państwo otrzymają na realizację Projektu nie
    będzie podlegała opodatkowaniu jako element ceny.
    Podsumowując, opłaty wpłacane przez mieszkańców na realizację Projektu nie będą
    stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie
    będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Również otrzymane przez Gminę dofinansowanie ze środków europejskich na podstawie
    umowy o dofinansowanie Projektu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 4 jest
    prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu
    podatku związanego z wydatkami na realizację Projektu (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 3) wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego
    zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1) nabycia towarów i usług,
    2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizując przedmiotowy Projekt nie będą Państwo działali w
    charakterze podatnika podatku VAT w myśl art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto, Państwa
    działania w związku z realizacją Projektu dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni

    ścieków nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo realizując ww. Projekt nie będą wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wobec powyższego, w
    niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonywanymi
    zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Projektu polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. realizując Projekt nie
    będą Państwo podatnikami podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki na
    realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie będzie miała także możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty
    podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany
    jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych
    ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w
    § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ
    Gmina nie spełnia ww. warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT
    na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego ani do zwrotu podatku związanego z wydatkami na realizację Projektu.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków

    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.