Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.355.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Prawo do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów na podstawie posiadanych dokumentów w
Wariantach I; II.
Słowa kluczowe: dokumentacja
dokumentowanie
dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów
dowód
stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów - dokumenty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Warunki
zastosowania stawki podatku 0% przy
wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów -
dokumentowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 13-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% w związku z wewnątrzwspólnotową
    dostawą towarów na podstawie posiadanych dokumentów w Wariantach I-II.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    podmiotem z siedzibą na terytorium Polski, zarejestrowanym w Polsce dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej również: „VAT”) jako czynny podatnik
    VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka będzie współpracować z
    podatnikami posiadającymi siedzibę w innych krajach Unii Europejskiej (dalej także: „UE”),
    zarejestrowanymi do celów rozliczania podatku od wartości dodanej (dalej:
    „Kontrahenci”). Spółka będzie dokonywać na ich rzecz wewnątrzwspólnotowych dostaw
    towarów (dalej: „WDT”), o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT.
    Transakcje będące przedmiotem wniosku dokonywane będą wyłącznie z Kontrahentami,
    którzy posiadają właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowych i podali go Spółce.
    W każdym z przypadków będących przedmiotem wniosku miejscem rozpoczęcia
    transportu towarów będzie terytorium Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tj.
    zakończenia transportu) będzie terytorium innego państwa członkowskiego UE.
    W ramach opisanych dostaw towary nie będą transportowane przy użyciu własnych
    środków transportu Spółki lub Kontrahentów (przewozy będą zlecane odpowiednim
    podmiotom zewnętrznym przez Spółkę bądź Kontrahenta).
    W niektórych przypadkach towary będące przedmiotem dostawy będą transportowane do
    magazynu lub centrum logistycznego podmiotu trzeciego, który działa na rzecz
    kontrahenta (dalej: „Magazyn”). Niemniej, w każdym z przypadków będących
    przedmiotem wniosku miejscem rozpoczęcia transportu towarów będzie terytorium
    Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tj. zakończenia transportu) jest terytorium innego
    państwa członkowskiego UE.
    Informacje o dokonywanych WDT Spółka będzie wykazywać w prawidłowo i terminowo
    składanych informacjach podsumowujących (VAT-UE).
    Spółka, w celu zastosowania stawki 0% podatku VAT z tytułu WDT, będzie gromadzić
    dokumenty mające potwierdzać, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do
    odbiorcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE niż Polska.
    Przedmiotem wniosku będzie potwierdzenie prawidłowości stanowiska Spółki, zgodnie z
    którym gromadzone przez Spółkę warianty dokumentacji będą uprawniać Spółkę do
    stosowania stawki VAT 0% przy WDT.
    Warianty gromadzonej dokumentacji
    Co do zasady dokumentując WDT Spółka zamierza gromadzić następujące dokumenty:
    (i) faktury (lub ich kopie) dokumentujące dokonane WDT, zawierające specyfikację
      poszczególnych sztuk ładunku oraz
    (ii) dokumenty w postaci:
        międzynarodowego listu przewozowego (CMR), lub
        morskiego listu przewozowego (np. Sea WayBill), lub
        lotniczego listu przewozowego (np. Air WayBill), lub
        odpowiedniego dokumentu innego niż list przewozowy potwierdzającego
        wydanie towaru przewoźnikowi i zawierającego analogiczne dane jak
        międzynarodowy list przewozowy (CMR)
    - podpisanego przez nadawcę, przewoźnika i odbiorcę towaru. Możliwe są przy tym
      przypadki, w których w polu odbiorcy towaru na dokumencie przewozowym widnieć
      będą dane Magazynu, do którego dostarczane są towary.

    Dodatkowo, Spółka zasadniczo może posiadać potwierdzenia zapłaty za towary będące
    przedmiotem opisanych dostaw (jeśli do danego momentu Spółka otrzyma płatność od
    Kontrahenta).
    Niemniej, w praktyce może się zdarzyć, że Spółka nie będzie posiadała kompletu
    dokumentów wskazanych powyżej (tj. listu przewozowego lub potwierdzenia zapłaty -
    faktura ze specyfikacją sztuk ładunku będzie dostępna zawsze), lub będzie je posiadała,
    ale dokumenty mogą nie być kompletne (w szczególności Spółka może nie dysponować
    kopią dokumentu przewozowego z podpisem odbiorcy towaru ze względu na organizację
    transportu przez nabywcę).
    W takich wypadkach Spółka zamierza gromadzić dodatkową dokumentację
    potwierdzającą dokonanie WDT, opisaną szczegółowo w poniższych wariantach.
    Wariant I:
    Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących
    dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie - zestawienie to będzie
    przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną po zakończeniu okresu, którego dotyczy
    (np. po zakończeniu miesiąca). Zgodnie z komunikatem przesłanym Kontrahentowi by
    poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia przez Spółkę dokumentacji
    potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z informacją, która będzie zawarta w
    przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do
    wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane
    zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary udokumentowane wymienionymi w
    zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
    państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, w przypadku niepowodzenia
    dostarczenia wiadomości ze zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na
    rzecz Kontrahenta Spółka będzie otrzymywała informację zwrotną wysyłaną
    automatycznie (tzw. powiadomienie lub zwrotka). Niniejsze dokumenty będą
    archiwizowane wraz z wiadomością elektroniczną zawierającą informację o zbiorczym
    zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest zatem sytuacja, w której wiadomość
    zostanie dostarczona do Kontrahenta (Spółka nie otrzyma automatycznej informacji
    zwrotnej o niepowodzeniu dostarczenia wiadomości), Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do
    otrzymanego zestawienia i tym samym nie odeśle do Spółki potwierdzenia w tym zakresie.
    Wariant II:
    Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących
    dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie - zestawienie to będzie
    przesyłane Kontrahentowi w formie papierowej listem poleconym z potwierdzeniem
    odbioru albo kurierem na adres Kontrahenta z możliwością śledzenia postępu doręczenia,
    po zakończeniu okresu, którego dotyczy (np. po zakończeniu miesiąca). Spółka będzie w
    stanie śledzić przez dostarczane jej potwierdzenia odbioru lub przez elektroniczny portal
    kurierski, czy przesyłka - zbiorcze zestawienie faktur dokumentujących dostawy na rzecz
    Kontrahenta dotarło do Kontrahenta. Zgodnie z komunikatem przesłanym Kontrahentowi
    by poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia przez Spółkę dokumentacji
    potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z informacją, która będzie zawarta w
    przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do
    wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane
    zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary udokumentowane wymienionymi w
    zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
    państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, otrzymanie wiadomości ze
    zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta będzie
    potwierdzane otrzymanym przez Spółkę potwierdzeniem odbioru listu poleconego lub
    komunikatem na portalu kurierskim o doręczeniu przesyłki do Kontrahenta oraz
    informacją zwrotną wysyłaną papierowo lub elektronicznie przez Kontrahenta. Otrzymane
    potwierdzenia będą archiwizowane jako załącznik wraz z kopią wiadomości papierowej
    zawierającej informację o zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest

    zatem sytuacja, w której Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do otrzymanego zestawienia i
    tym samym nie odeśle do Spółki informacji zwrotnej w tym zakresie.
    Pytania
    1. Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie I
      powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT
      powinny być opodatkowane 0% stawką VAT (zdarzenie przyszłe)?
    2. Czy dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie II
      powyżej w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT
      powinny być opodatkowane 0% stawką VAT (zdarzenie przyszłe)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki:
    1. Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie I
      powyżej powinny w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o
      VAT być opodatkowane 0% stawką VAT.
    2. Dostawy udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie II
      powyżej powinny w świetle art. 42 ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o
      VAT być opodatkowane 0% stawką VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki:
    Uwagi ogólne
    Warunki zastosowania stawki 0% VAT dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    Spółka pragnie wskazać, iż transakcje WDT zasadniczo podlegają opodatkowaniu według
    0% stawki VAT. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, aby podatnik był uprawniony do
    zastosowania 0% VAT, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki, tj.: (...)
    1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
      członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
      podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
    2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
      przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i
      dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium
      kraju;
    3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest
      zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Należy przy tym zaznaczyć, iż stosowanie 0% stawki VAT z tytułu WDT nie powinno być
    postrzegane jako wyjątek od zasady, lecz jako zasada, od której wyjątkiem jest stosowanie
    stawki krajowej. Jak bowiem zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w
    wyroku z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 1220/11): „dokonanie dostaw skutkować
    powinno stawką podatkową 0%, która - wbrew stanowisku Organów - w ramach WDT nie
    jest żadną stawką preferencyjną, lecz jedyną i podstawową”.
    Jak wskazano w opisie stanowiska, zarówno warunek wskazany w pkt 1 jak i warunek
    wskazany w pkt 3 zacytowanego powyżej przepisu, będą przez Spółkę spełnione. Spółka
    będzie dokonywać dostaw na rzecz Kontrahentów posiadających właściwy i ważny numer
    identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (nadany przez właściwe państwo
    członkowskie; ta przesłanka będzie każdorazowo weryfikowana przez Spółkę), a także jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT UE.
    Spółka będzie spełniać również warunek, o którym mowa art. 42 ust. 1a ustawy o VAT, tj.
    będzie składać prawidłowo i terminowo informacje podsumowujące VAT-UE.

    Tym samym, warunkiem jaki powinien podlegać analizie w celu stwierdzenia czy Spółce
    będzie przysługiwać prawo do zastosowania 0% stawki VAT w przypadku realizowanych
    dostaw, jest ten, dotyczący posiadania przez nią dokumentacji potwierdzającej, że towary
    zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego
    państwa członkowskiego (stosownie do treści art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).
    Dowody dokumentujące wywóz towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich na
    terytorium innego kraju członkowskiego
    Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, wskazanymi powyżej dowodami, są:
    1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za
      wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały
      dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne
      niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi
      (spedytorowi),
    2) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
    - jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT.
    Spółka zaznacza, że zgodnie z dominującym w orzecznictwie podejściem, posiadanie
    specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku w postaci odrębnego od faktury dokumentu
    nie jest konieczne do zastosowania stawki 0% VAT z tytułu WDT. Jeżeli na fakturze
    wskazano dane, które powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (m.in.
    nazwa i ilość towarów), to faktura taka stanowi w istocie również specyfikację
    poszczególnych sztuk ładunku. Przedstawioną tezę potwierdził, przykładowo, Dyrektor
    Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r., sygn.
    ILPP4/443-117/14-2/BA, w której organ wskazał, że „(...) w związku z tym, że faktura jaką
    Spółka posiada w swojej dokumentacji zawiera treść wypełniającą znamiona specyfikacji,
    to dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 ustawy (specyfikacja poszczególnych
    sztuk ładunku) nie musi być przez nią sporządzony oddzielnie (...)”.
    Ponadto, zgodnie z treścią przepisu art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, w przypadku gdy
    dokumenty wymienione w ust. 3 nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do
    nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
    kraju, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty
    wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
    1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,
    2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
    3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma
      charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim
      przypadku - inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,
    4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Jednocześnie, Spółka podkreśla, iż wymieniony powyżej katalog tzw. dokumentów
    pomocniczych ma charakter otwarty, co oznacza, iż podatnik ma prawo potwierdzać fakt
    dokonania dostawy na rzecz podatnika w innym państwie członkowskim również innymi
    niż wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT dokumentami.
    Jak wskazują bowiem przedstawiciele doktryny prawa podatkowego, w celu
    udokumentowania WDT podatnik może posłużyć się w zasadzie zupełnie dowolnymi
    dokumentami. Takie stanowisko zostało również potwierdzone w orzecznictwie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”), w uchwale wydanej przez poszerzony
    skład siedmiu sędziów, z dnia 11 października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której
    stwierdzono m.in., że przepisy wskazane w art. 42 powinny być stosowane z
    uwzględnieniem normy określonej w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -

    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w świetle której „(...) jako
    dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest
    sprzeczne z prawem(...)”. Co więcej, NSA wskazał wyraźnie, iż dowody określone w art. 42
    ust. 3 ustawy o VAT nie mają charakteru bezwzględnie obligatoryjnych. Dlatego też w
    przypadku, gdy podatnik nie dysponuje kompletem dokumentów wskazanych w art. 42
    ust. 3 ustawy o VAT, bądź posiadane dokumenty zawierają pewne braki formalne, może
    on posłużyć się innymi dowodami potwierdzającymi dokonanie dostawy
    wewnątrzwspólnotowej.
    W tej samej uchwale stwierdzono także, że „(...) dla zastosowania stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał
    jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione
    dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie
    dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt
    wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
    dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    terytorium kraju (...)”.
    W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT z
    tytułu WDT nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42
    ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym
    przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT
    (bądź też innymi dowodami, niewymienionymi w tym przepisie), które łącznie,
    jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do finalnego nabywcy na terytorium innego
    niż Polska państwa członkowskiego.
    Dokumenty otrzymywane drogą elektroniczną
    W opinii Spółki, przepisy art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT nie zawierają wymogu, by
    dokumentacja potwierdzająca dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    gromadzona była wyłącznie w formie papierowej. Tym samym, zdaniem Spółki
    dopuszczalne jest, aby niektóre dokumenty dodatkowe przyjęły formę elektroniczną, bądź
    też były przesłane w formie elektronicznej (skan dokumentu). Spółka pragnie zwrócić
    uwagę, iż do takiego wniosku prowadzi m.in. analiza wyroku WSA w Warszawie z dnia 12
    lutego 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 1909/08), w którym Sąd stwierdził, iż: „(...) z
    przywołanych przepisów nie wynika wymóg, aby dokumenty potwierdzające
    wewnątrzwspólnotowy charakter transakcji miały formę papierową. Biorąc pod uwagę, że
    nigdzie nie stanowi się o formie dokumentów, zasadniczo dopuszczalna będzie każda
    forma, byle uprawdopodobniona była autentyczność tych dokumentów. Zgodzić się zatem
    należy z twierdzeniem, że dowodem może być także dokument w formie elektronicznej
    lub przesłany faksem”.
    Powyżej wskazane podejście jest prezentowane również przez organy podatkowe.
    Przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4
        stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.480.2022.2.RST, stwierdził, że „(...)
        Przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy
        towarów stawki podatku w wysokości 0% od posiadania oryginałów dokumentów w
        formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można
        wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność
        tych dokumentów została uprawdopodobniona. (...) Dokumenty zeskanowane
        przez Spółkę i przechowywane tylko w postaci elektronicznej nadal będą stanowiły
        dowody dokonania dostaw wewnątrzwspólnotowych, które zgodnie z art. 43 ust. 3 i

        ust. 11 ustawy upoważniają Spółkę do zastosowania stawki 0% dla zrealizowanych
        dostaw. CMR lub inne dokumenty potwierdzające wywóz towarów gromadzone i
        przechowywane w formie elektronicznej, będą dokumentami, o których mowa w
        art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy”.
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 listopada
        2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.480.2020.1.IZ, podkreślił, iż: „(...) Należy wskazać,
        że przepisy ustawy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania
        oryginałów dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich
        formie, stąd można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod
        warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona. W
        dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać
        mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w formie
        elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie elektronicznej,
        e-mail, ksero, skan lub faks dokumentu, niebudzący wątpliwości co do jego
        autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych
        przepisach ustawy (...)”.
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1
        sierpnia 2019 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.293.2019.2.PR, stwierdził, że „(...) Przepisy
        ustawy nie uzależniają zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
        stawki podatku w wysokości 0% od posiadania oryginałów dokumentów w formie
        papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować, że
        każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych
        dokumentów została uprawdopodobniona. (...) dokumenty przewozowe (listy
        przewozowe CMR) gromadzone i przechowywane wyłącznie w formie
        elektronicznej bez jednoczesnego przechowywania ich w formie papierowej będą
        miały moc dowodową dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy
        (...)”.
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2
        lutego 2018 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.614.2017.3.IT, stwierdził, że „(...) Dla
        zastosowania stawki w wysokości 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowej
        dostawy towarów nie jest konieczne zatem posiadanie oryginałów dokumentów w
        formie papierowej, wystarczy ich wersja elektroniczna. Jeżeli są to dokumenty
        przesyłane w formie elektronicznej, niebudzące wątpliwości co do ich
        autentyczności, mogą one stanowić dowody (dokumenty) potwierdzające, że
        towary będące przedmiotem danej wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały
        dostarczone na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (...)”.
    Mając na względzie powyższe uwagi, w ocenie Spółki otrzymywane drogą elektroniczną
    bądź też przesyłane w formie elektronicznej będą stanowić dowody, o którym mowa w
    art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT.
    Analiza dokumentacji posiadanej przez Spółkę
    Dokumentacja gromadzona przez Spółkę

    Jak wynika z przedstawionych przez Spółkę wariantów dokumentacji WDT, Spółka będzie
    co do zasady posiadać wymienione w opisie sprawy dokumenty tj. faktura oraz
    międzynarodowy list przewozowy (CMR) lub morski list przewozowy (np. Sea WayBill), lub
    lotniczy list przewozowy (np. Air WayBill), lub odpowiedni dokument, inny niż list
    przewozowy potwierdzający wydanie towaru przewoźnikowi, zawierający analogiczne
    dane jak międzynarodowy list przewozowy CMR. Powyższe dokumenty - co do zasady -
    będą podpisane przez nadawcę, przewoźnika i odbiorcę towaru. Dodatkowo, w
    przypadku, gdy Spółka nie będzie posiadać dodatkowych dokumentów lub gdy
    dokumenty te nie będą zawierać wszystkich podpisów (np. brak podpisu odbiorcy) Spółka
    zamierza każdorazowo gromadzić określone dodatkowe dokumenty, które zależeć będą
    od specyfiki współpracy z danym Kontrahentem, a które ujęte zostały w Wariantach l i II.
    W ocenie Spółki, posiadane przez nią dokumenty przedstawione zarówno w Wariancie I
    jak i w Wariancie II, będą jednoznacznie potwierdzać dokonanie dostawy towarów do
    nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE.
    Mając natomiast na uwadze przywołaną powyżej uchwałę NSA z dnia 11 października
    2010 r., sygn. I FPS 1/10, Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT w
    przypadku WDT nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w
    art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym
    przepisie (np. specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku) razem z innymi dokumentami
    (mogą to być dokumenty wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT lub też inne dowody),
    które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do nabywcy na terytorium
    innego niż Polska państwa członkowskiego.
    Wobec tego Spółka w szczególności wskazuje, że jej zdaniem brak międzynarodowego
    dokumentu przewozowego/morskiego listu przewozowego/lotniczego listu przewozowego
    /innego dokumentu lub brak podpisu odbiorcy na dokumencie, o którym mowa w art. 42
    ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, nie pozbawia jej prawa do zastosowania 0% stawki VAT, jeżeli
    Spółka będzie dysponowała dodatkową dokumentacją, łącznie i jednoznacznie
    potwierdzającą dostawę towarów do Kontrahenta na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE.
    W obu przedstawionych wariantach dokumentacji, zarówno w Wariancie I oraz II Spółka
    będzie dysponować przynajmniej: (i) fakturą (lub jej kopią) zawierającą specyfikację
    poszczególnych sztuk ładunku oraz (ii) zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących
    dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie przesyłanym Kontrahentowi
    drogą elektroniczną (Wariant I) lub w formie papierowej listem poleconym z
    potwierdzeniem odbioru albo kurierem na adres Kontrahenta z możliwością śledzenia
    postępu doręczenia (Wariant II).
    W ocenie Spółki, przedmiotowe zestawienie należy uznać za dokument, o którym mowa w
    art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, potwierdzający dostarczenie towarów do nabywcy
    znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska. Zestawienie
    będzie potwierdzało dokonanie WDT zarówno w przypadku (i) przesłania do Spółki
    odpowiedzi z potwierdzeniem otrzymania towarów jak i w przypadku (ii) braku informacji
    zwrotnej przesłanej do Spółki w zakresie otrzymanego zestawienia we wskazanym
    terminie, co będzie wynikało z treści listu inicjującego przesyłanego Kontrahentowi, by
    poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia przez Spółkę dokumentacji
    potwierdzającej dokonanie WDT lub z informacji, która będzie zawarta w przedmiotowym
    zestawieniu. Status wiadomości ze zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących
    dostawy na rzecz Kontrahenta będzie potwierdzany:
        w przypadku Wariantu I: w przypadku niepowodzenia dostarczenia wiadomości ze
        zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta
        Spółka będzie otrzymywała informację zwrotną wysyłaną drogą elektroniczną

        automatycznie (tzw. powiadomienie lub zwrotka); niniejsze dokumenty będą
        archiwizowane wraz z wiadomością elektroniczną zawierającą informację o
        zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta;
        w przypadku Wariantu II: dostarczanym Spółce potwierdzeniem odbioru listu lub
        komunikatem na portalu kurierskim o doręczeniu przesyłki do Kontrahenta oraz
        informacją zwrotną wysyłaną w formie papierowej listem poleconym z
        potwierdzeniem odbioru albo kurierem; otrzymane potwierdzenia będą
        archiwizowane jako załącznik wraz z kopią wiadomości papierowej zawierającej
        informację o zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta.
    Brak odpowiedzi na zbiorcze zestawienie faktur będzie miało taki sam skutek jak
    odesłanie do Spółki potwierdzenia otrzymania towarów z otrzymanego zestawienia faktur.
    Należy bowiem wskazać, iż ustalony przez strony termin na potwierdzenie otrzymania
    towarów każdorazowo daje Kontrahentowi możliwość dokonania szczegółowej weryfikacji
    danych zawartych w tym zestawieniu oraz przedstawienie ewentualnych uwag co do jego
    treści. Nie ulega natomiast wątpliwości, iż każdy racjonalny przedsiębiorca zgłosiłby Spółce
    wszelkie zauważone braki w towarach mających być przedmiotem dostaw dokonywanych
    na jego rzecz (udokumentowanych fakturami dostarczonymi Kontrahentom).
    Warto zaznaczyć, iż niezgłoszenie przez Kontrahenta zastrzeżeń może być w ocenie Spółki
    postrzegane jako jego oświadczenie woli zgodne z ustaleniami stron oraz z informacją
    zawartą na przedmiotowym zestawieniu (która stanowi, iż brak przekazania informacji
    zwrotnej oznacza w istocie potwierdzenie otrzymania towarów udokumentowanych
    fakturami, których numery wymienione zostały w zestawieniu). Jak wskazują bowiem
    przedstawiciele doktryny prawa cywilnego „bierne zachowanie podmiotu prawa
    cywilnego, brak jego aktywności (nazywany w doktrynie milczeniem) może być sposobem
    złożenia oświadczenia woli, jeżeli istnieją reguły znaczeniowe wiążące z nim sens w postaci
    woli wywołania skutku prawnego” (Gniewek E., Kodeks Cywilny. Komentarz, Legalis 2014).
    Przykładowo, taką formę złożenia oświadczenia woli dopuszcza uregulowanie przepisu
    art. 682 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny, zgodnie z którym: „jeżeli
    przedsiębiorca otrzymał od osoby, z którą pozostaje w stałych stosunkach gospodarczych,
    ofertę zawarcia umowy w ramach swej działalności, brak niezwłocznej odpowiedzi
    poczytuje się za przyjęcie oferty”. W związku z powyższym w ocenie Spółki, dokumentacja
    przedstawiona w Wariancie I oraz II tj. zestawienie (przesyłane do Kontrahentów i
    niezakwestionowane przez nich) łącznie z fakturą (lub jej kopią) zawierającą specyfikację
    poszczególnych sztuk ładunku, a także ew. innymi wskazanymi dokumentami (np. kopia
    międzynarodowego listu przewozowego CMR niepodpisana przez odbiorcę,
    potwierdzenie zapłaty za towar), będzie spełniać warunki dokumentacji WDT wymienione
    w art. 42 ust. 3 oraz w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.
    Stanowiska organów podatkowych
    Spółka pragnie podkreślić, iż ww. stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowiskach
    organów podatkowych, przykładowo:
        · w interpretacji indywidualnej z dnia 27 grudnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-
        2.4012.649.2024.1.GK) oraz w interpretacjach indywidualnych wydanych w tym
        zakresie w identycznym stanie faktycznym: w interpretacji indywidualnej z dnia
        24 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.463.2024.1.GK), w interpretacji
        indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.35.2024.3.GK).
    We wskazanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    stwierdził, że:
    „(...) dowody w postaci (...) kopii faktury oraz specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku
    (zawartej w fakturze lub stanowiącej osobny dokument, tzn. załącznik do faktury) oraz

    zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta
    w danym okresie; zestawienie to będzie przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną,
    po zakończeniu okresu, którego dotyczy (zazwyczaj jest to okres miesięczny, a zestawienie
    jest przesyłane około 10 dnia następnego miesiąca). Zgodnie z ustaleniami z
    Kontrahentem oraz informacją zawartą w przedmiotowym zestawieniu, w przypadku
    braku dokonania potwierdzenia do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego
    dotyczy przesłane zestawienie, uznaje się, że towary zostały dostarczone do miejsca ich
    przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (możliwe są
    zatem sytuacje, w których Kontrahent nie zgłasza zastrzeżeń w odniesieniu do
    otrzymanego zestawienia i tym samym nie odsyła do Spółki informacji zwrotnej w tym
    zakresie); (...) - stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy
    wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają
    /będą potwierdzały dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    terytorium kraju, a w konsekwencji upoważniają/będą upoważniały Państwa (przy
    spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania stawki podatku
    w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) (...).”
        · w interpretacji indywidualnej z dnia 11 czerwca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-
        2.4012.238.2024.1.GK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że:
    „(...) gromadzona przez Spółkę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym dokumentacja
    (...), tj. dokumenty (opisane w Wariantach l-VI) w postaci: (...)
    IV. fakturą (lub jej kopią) zawierającą dane Kontrahenta oraz specyfikację poszczególnych
    sztuk ładunku, oraz zbiorcze zestawieniem faktur dokumentujących dostawy dokonane na
    rzecz Kontrahenta w danym okresie, w stosunku do których Kontrahent uregulował
    należność, które będzie przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną po zakończeniu
    okresu którego dotyczy. Zgodnie z porozumieniem, które jest/będzie zawierane z
    Kontrahentem, lub informacją, która jest/będzie zawarta w przedmiotowym zestawieniu,
    w przypadku braku dokonania potwierdzenia do uzgodnionego przez strony dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane zestawienie, Spółka
    będzie uznawała, że towary udokumentowane opłaconymi i wymienionymi w zestawieniu
    fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa
    członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, otrzymanie wiadomości ze zbiorczym
    zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta jest/będzie
    potwierdzane informacją zwrotną wysyłaną automatycznie (tzw. funkcja „informuj o
    statusie dostarczenia”) przez serwer Kontrahenta. Otrzymane potwierdzenia są/będą
    archiwizowane jako załącznik wraz z wiadomością elektroniczną zawierającą informację o
    zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest zatem sytuacja, w której
    Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do otrzymanego zestawienia i tym samym nie odeśle do
    Spółki informacji zwrotnej w tym zakresie. (...)
    -stanowią/stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które
    zgodnie z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie potwierdzają/będą potwierdzały
    dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
    do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Tym
    samym, ww. dokumenty wskazane przez Państwa we wniosku w wariantach l-VI, przy
    spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy upoważniają/będą upoważniały
    Państwa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do tych
    wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT) (...).”
        · w interpretacji indywidualnej z dnia 16 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.634.2021.3.PJ)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „(...) W świetle zatem przedstawionego
    przez Wnioskodawcę w odniesieniu do Modelu III posiadane przez Wnioskodawcę ww.
    dokumenty stanowią dowody z art. 42 ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT, które (jak wynika z
    opisu sprawy) są gromadzone jako dokumenty potwierdzające, że towary zostały

    wywiezione z kraju i dostarczone do odbiorcy na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE niż Polska uprawniają do zastosowania stawki 0% (...)”.
    Autor powyższego wniosku o interpretację opisał w stanie faktycznym, iż w ramach
    Modelu III gromadzi: kopię faktury wraz ze specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku
    oraz zbiorcze zestawienie faktur dokumentujących dostawy dokonane na rzecz
    Kontrahenta w danym okresie, do którego nie zostały wniesione zastrzeżenia przez
    Kontrahenta w ustalonym terminie, przez co dany Kontrahent w sposób milczący
    potwierdził otrzymanie danych towarów w kraju UE innym niż Polska (akceptacja
    dorozumiana).
        · w interpretacji indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-
        2.4012.304.2021.1.PC)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, który
    uważał, że „(...) Sposób dokumentowania WDT dokonywanych w transakcjach
    realizowanych w ramach Modelu G (w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, że transakcje te stanowią WDT, o których mowa w art. 13 ust. 1
    ustawy o VAT), przedstawiony w Przypadku 2, w ramach opisu stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, uprawnia Spółkę do stosowania stawki 0% VAT
    na podstawie art. 42 ust. 1 w zw. z ust. 3 i ust. 11 ustawy o VAT (...)”.
    Autor wniosku o interpretację w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w
    Przypadku 2 jest w posiadaniu przed terminem złożenia deklaracji VAT za dany okres
    rozliczeniowy kopii faktury oraz zbiorczego Zestawienia faktur (wraz z przewodnią
    wiadomością e-mail wysłaną do Kontrahenta), przy pomocy którego Nabywca potwierdził
    fakt dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium
    innego niż Polska państwa członkowskiego UE w drodze tzw. milczącej akceptacji.
        • w interpretacji indywidualnej z 24 września 2020 r. (sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.298.2020.1.TKU)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że: „(...) Mając na uwadze powołane
    przepisy prawa oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dokumenty na które
    składają się opisane w: (...)
    Wariancie V, tj. kopie faktur zawierające dane Kontrahenta oraz specyfikacje
    poszczególnych sztuk załadunku, wraz ze zbiorczym zestawieniem faktur
    dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie stanowić
    będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art. 42 ust. 3 i
    ust. 11 ustawy, łącznie dla każdego z Wariantów będą potwierdzały dostarczenie towarów
    będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na
    terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji będą
    upoważniały Wnioskodawcę (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1
    ustawy) do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (...)”.
    · w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.161.2020.1.
      RD)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(...) Ponadto zdaniem Organu
    również w Przypadku 2b dowody obejmujące:
        kopię faktury, zawierającej m.in. dane Nabywcy (tj. jego nazwę i adres siedziby) oraz
        specyfikację poszczególnych sztuk ładunku (w tym nazwę towaru);
        zbiorcze zestawienia faktur dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Nabywcy
        w danym okresie, które jest przesyłane Nabywcy drogą elektroniczną, po
        zakończeniu okresu, którego dotyczy (zazwyczaj jest to okres miesięczny, a
        zestawienie jest przesyłane około 10. dnia następnego miesiąca) i w odniesieniu, do

        którego zgodnie z ustaleniami z Nabywcą oraz informacją zawartą w
        przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do 20.
        dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane zestawienie,
        uznaje się, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na
        terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska (możliwe są zatem sytuacje,
        w których Nabywca nie zgłasza zastrzeżeń w odniesieniu do otrzymanego
        zestawienia i tym samym nie odsyła do Spółki informacji zwrotnej w tym zakresie),
    - będą uprawniały Wnioskodawcę w przypadku dokonania wewnątrzwspólnotowej
    dostawy towarów, do zastosowania opodatkowania stawką VAT 0% (przy spełnieniu
    pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy). Będą to dowody o których mowa w art. 42
    ust. 3 i ust. 11 ustawy które (jak wynika z opisu sprawy) łącznie potwierdzają dostarczenie
    towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy
    na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (...)”.
    Podobnie wskazano w m.in.: interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.251.2018.1.WH), z dnia 13
    czerwca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.94.2017.1.AP) oraz interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.117.2017.1.KB); oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w
    Poznaniu z dnia 24 marca 2016 r. (sygn. ILPP4/4512-1-38/16-2/PR); oraz interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 września 2015 r. (sygn.
    ILPP4/4512-1-208/15-2/HW); a także interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej
    w Poznaniu z dnia 10 marca 2015 r. (sygn. ILPP4/443-646/14-2/BA).
    Mając na względzie przedstawioną argumentację, Spółka wnosi o potwierdzenie, iż
    transakcje udokumentowane w sposób wskazany w Wariantach I i II powinny być
    opodatkowane stawką 0% VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
    1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji
      wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż
      terytorium kraju;
    2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
      zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
    3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium
      państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2,
      jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o
      podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą
      przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
    4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym
      niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są
      nowe środki transportu.
    Na podstawie art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
      jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Dla uznania danej czynności za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów musi zaistnieć
    wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, w
    wyniku dokonania dostawy tych towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel).
    Z wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem z siedzibą na terytorium Polski
    zarejestrowanym w Polsce jako czynny podatnik VAT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Spółka będzie współpracować z podatnikami posiadającymi siedzibę w
    innych krajach Unii Europejskiej, zarejestrowanymi do celów rozliczania podatku od
    wartości dodanej. Spółka będzie dokonywać na ich rzecz wewnątrzwspólnotowych dostaw
    towarów. Transakcje będące przedmiotem wniosku dokonywane będą wyłącznie z
    Kontrahentami, którzy posiadają właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowych i podali go Spółce. W każdym z przypadków będących
    przedmiotem wniosku miejscem rozpoczęcia transportu towarów będzie terytorium
    Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tj. zakończenia transportu) będzie terytorium innego
    państwa członkowskiego UE.
    W ramach opisanych dostaw towary nie będą transportowane przy użyciu własnych
    środków transportu Spółki lub Kontrahentów (przewozy będą zlecane odpowiednim
    podmiotom zewnętrznym przez Spółkę bądź Kontrahenta). W niektórych przypadkach
    towary będące przedmiotem dostawy będą transportowane do magazynu lub centrum

    logistycznego podmiotu trzeciego, który działa na rzecz kontrahenta. Niemniej, w każdym
    z przypadków będących przedmiotem wniosku miejscem rozpoczęcia transportu towarów
    będzie terytorium Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tj. zakończenia transportu) jest
    terytorium innego państwa członkowskiego UE. Informacje o dokonywanych WDT Spółka
    będzie wykazywać w prawidłowo i terminowo składanych informacjach podsumowujących
    (VAT-UE).
    Spółka, w celu zastosowania stawki 0% podatku VAT z tytułu WDT, będzie gromadzić
    dokumenty mające potwierdzać, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do
    odbiorcy na terytorium innego państwa członkowskiego UE niż Polska. Co do zasady
    dokumentując WDT Spółka zamierza gromadzić następujące dokumenty:
    (i) faktury (lub ich kopie) dokumentujące dokonane WDT, zawierające specyfikację
      poszczególnych sztuk ładunku oraz
    (ii) dokumenty w postaci:
          międzynarodowego listu przewozowego (CMR), lub
          morskiego listu przewozowego (np. Sea WayBill), lub
          lotniczego listu przewozowego (np. Air WayBill), lub
          odpowiedniego dokumentu innego niż list przewozowy potwierdzającego
          wydanie towaru przewoźnikowi i zawierającego analogiczne dane jak
          międzynarodowy list przewozowy (CMR),
    - podpisanego przez nadawcę, przewoźnika i odbiorcę towaru. Możliwe są przy tym
      przypadki, w których w polu odbiorcy towaru na dokumencie przewozowym widnieć
      będą dane Magazynu, do którego dostarczane są towary.
    Dodatkowo, Spółka zasadniczo może posiadać potwierdzenia zapłaty za towary będące
    przedmiotem opisanych dostaw (jeśli do danego momentu Spółka otrzyma płatność od
    Kontrahenta).
    Niemniej, w praktyce może się zdarzyć, że Spółka nie będzie posiadała kompletu
    dokumentów wskazanych powyżej (tj. listu przewozowego lub potwierdzenia zapłaty -
    faktura ze specyfikacją sztuk ładunku będzie dostępna zawsze), lub będzie je posiadała,
    ale dokumenty mogą nie być kompletne (w szczególności Spółka może nie dysponować
    kopią dokumentu przewozowego z podpisem odbiorcy towaru ze względu na organizację
    transportu przez nabywcę).
    W takich wypadkach Spółka zamierza gromadzić dodatkową dokumentację
    potwierdzającą dokonanie WDT, opisaną szczegółowo w poniższych wariantach.
    Wariant I:
    Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących
    dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie - zestawienie to będzie
    przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną po zakończeniu okresu, którego dotyczy
    (np. po zakończeniu miesiąca). Zgodnie z komunikatem przesyłanym Kontrahentowi by
    poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia przez Spółkę dokumentacji
    potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z informacją, która będzie zawarta w
    przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do
    wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane
    zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary udokumentowane wymienionymi w
    zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
    państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, w przypadku niepowodzenia
    dostarczenia wiadomości ze zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na
    rzecz Kontrahenta Spółka będzie otrzymywała informacją zwrotną wysyłaną
    automatycznie (tzw. powiadomienie lub zwrotka). Niniejsze dokumenty będą

    archiwizowane wraz z wiadomością elektroniczną zawierającą informację o zbiorczym
    zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest zatem sytuacja, w której wiadomość
    zostanie dostarczona do Kontrahenta (Spółka nie otrzyma automatycznej informacji
    zwrotnej o niepowodzeniu dostarczenia wiadomości), Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do
    otrzymanego zestawienia i tym samym nie odeśle do Spółki potwierdzenia w tym zakresie.
    Wariant II:
    Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur dokumentujących
    dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie - zestawienie to będzie
    przesyłane Kontrahentowi w formie papierowej listem poleconym z potwierdzeniem
    odbioru albo kurierem na adres Kontrahenta z możliwością śledzenia postępu doręczenia,
    po zakończeniu okresu, którego dotyczy (np. po zakończeniu miesiąca). Spółka będzie w
    stanie śledzić przez dostarczane jej potwierdzenia odbioru lub przez elektroniczny portal
    kurierski, czy przesyłka - zbiorcze zestawienie faktur dokumentujących dostawy na rzecz
    Kontrahenta dotarło do Kontrahenta. Zgodnie z komunikatem przesłanym Kontrahentowi
    by poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia przez Spółkę dokumentacji
    potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z informacją, która będzie zawarta w
    przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania potwierdzenia do
    wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy przesłane
    zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary udokumentowane wymienionymi w
    zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium
    państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, otrzymanie wiadomości ze
    zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta będzie
    potwierdzane otrzymanym przez Spółkę potwierdzeniem odbioru listu poleconego lub
    komunikatem na portalu kurierskim o doręczeniu przesyłki do Kontrahenta oraz
    informacją zwrotną wysyłaną papierowo lub elektronicznie przez Kontrahenta. Otrzymane
    potwierdzenia będą archiwizowane jako załącznik wraz z kopią wiadomości papierowej
    zawierającej informację o zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest
    zatem sytuacja, w której Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do otrzymanego zestawienia i
    tym samym nie odeśle do Spółki informacji zwrotnej w tym zakresie.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy dostawy,
    udokumentowane przy pomocy dokumentów opisanych w Wariancie I i II w świetle art. 42
    ust. 1 w zw. z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.
    Wskazać należy, że w kwestii dokumentacji uprawniającej do zastosowania stawki
    podatku w wysokości 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od 1 stycznia 2020
    r. zastosowanie mają przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z 4
    grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w
    odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi
    (Dz. Urz. UE L Nr 311 z 7.12.2018, s. 10), zwanego dalej rozporządzeniem 2018/1912.
    Rozporządzenie 2018/1912 ma zasięg ogólny, wiąże w całości i jest bezpośrednio
    stosowane we wszystkich państwach członkowskich. Rozporządzenie 2018/1912
    wprowadza m.in. domniemania wzruszalne odnoszące się do dowodów wymaganych do
    zastosowania zwolnienia z prawem do odliczenia (stawki 0%) z tytułu
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
    Zgodnie z treścią art. 45a wprowadzonego rozporządzeniem 2018/1912:
    1. Do celów stosowania zwolnień ustanowionych w art. 138 dyrektywy 2006/112/WE
      domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z państwa
      członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium, ale
      na terytorium Wspólnoty, w którymkolwiek z następujących przypadków:
    a) sprzedawca wskazuje, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez niego
      lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz, oraz sprzedawca jest w posiadaniu
      co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa
      w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od

      siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy, albo sprzedawca jest w posiadaniu
      jakichkolwiek pojedynczych dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z
      jakimikolwiek pojedynczymi niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o
      których mowa w ust. 3 lit. b), potwierdzających wysyłkę lub transport, które zostały
      wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od
      sprzedawcy i od nabywcy;
    b) sprzedawca jest w posiadaniu następujących dokumentów:
    (i) pisemnego oświadczenia nabywcy potwierdzającego, że towary zostały wysłane lub
      przetransportowane przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na rzecz
      nabywcy, oraz wskazującego państwo członkowskie przeznaczenia towarów; takie
      pisemne oświadczenie określa: datę wystawienia; nazwę lub imię i nazwisko oraz
      adres nabywcy; ilość i rodzaj towarów; datę i miejsce przybycia towarów; w
      przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu;
      oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy; oraz
    (ii) co najmniej dwóch niebędących ze sobą w sprzeczności dowodów, o których mowa
      w ust. 3 lit. a), które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od
      siebie nawzajem, od sprzedawcy i nabywcy, lub jakichkolwiek pojedynczych
      dowodów, o których mowa w ust. 3 lit. a), wraz z jakimikolwiek pojedynczymi
      niebędącymi ze sobą w sprzeczności dowodami, o których mowa w ust. 3 lit. b),
      potwierdzających transport lub wysyłkę, które zostały wydane przez dwie różne
      strony, które są niezależne od siebie nawzajem, od sprzedawcy i od nabywcy.
      Nabywca dostarcza sprzedawcy pisemne oświadczenie, o którym mowa w lit. b) pkt
      (i), do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
      dostawa.
    2. Organ podatkowy może obalić domniemanie przyjęte na podstawie ust. 1.
    3. Do celów ust. 1 następujące dokumenty są akceptowane jako dowód wysyłki lub
      transportu:
    a) dokumenty odnoszące się do wysyłki lub transportu towarów, takie jak podpisany list
      przewozowy CMR, konosament, faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od
      przewoźnika towarów;
    b) następujące dokumenty:
    (i) polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub
      dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;
    (ii) dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej, na przykład
      notariusza, potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego
      przeznaczenia;
    (iii)poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie
      członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie
      członkowskim.
    Jednakże wskazać należy, że niespełnienie warunków wprowadzonych ww.
    rozporządzeniem nie oznacza, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania. W takiej
    sytuacji dostawca będzie musiał udowodnić w inny sposób, zgodnie z dotychczasowymi
    przepisami ustawy, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione.
    W myśl art. 41 ust. 3 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:

      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
    1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
      identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
      członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
      podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
    2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
      przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju
      i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
      terytorium kraju;
    3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
      jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Warunki te muszą być spełnione łącznie. Spełnienie pierwszego z nich ma zagwarantować,
    że czynność zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w kraju odbiorcy
    i zostanie tam faktycznie opodatkowana, a drugi wskazuje, że istotnie nastąpił wywóz
    towarów z jednego państwa członkowskiego (z kraju) i jego transport (przemieszczenie) do
    innego państwa członkowskiego. Istotą transakcji wewnątrzwspólnotowych jest faktyczne
    opodatkowanie dostawy towaru w państwie przeznaczenia (do którego towar jest
    docelowo przemieszczany). Dostawa, która następuje na terytorium państwa dostawcy
    towarów, jest opodatkowana stawką 0%, a w państwie nabywcy następuje opodatkowanie
    tej dostawy według stawki podatku tam właściwej. Transakcja opodatkowana w ten
    sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym
    opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. Jednak zastosowanie stawki 0% przy
    wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów uzależnione jest także od zarejestrowania
    podatnika jako podatnika VAT UE, najpóźniej w momencie składania deklaracji
    uwzględniającej daną dostawę.
    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy:
      Stawka podatku, o której mowa w ust. 1, nie ma zastosowania, jeżeli:
      1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3
        pkt 1, lub
      2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych
        dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o
        których mowa w art. 100 ust. 8
      - chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu
      skarbowego.
    Podstawowe znaczenie dla udokumentowania wywozu towarów w ramach
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, realizowanej z udziałem przewoźnika lub
    spedytora odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, mają dokumenty
    wymienione w art. 42 ust. 3 ustawy.
    Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy:
      Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie
      potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej
      dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju:
    1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
      za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary

      zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest
      zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
    2) (uchylony)
    3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku
    4) (uchylony)
      - z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
    Natomiast w myśl art. 42 ust. 11 ustawy:
      W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają
      jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa
      wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
    1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
    2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
    3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa
      ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim
      przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
    4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Należy wskazać, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z
    ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do
    rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że
    zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, na podstawie art.
    13 ust. 1 ustawy, wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego
    towaru i jego transportem.
    W związku z tym istotne jest to, aby ww. dokumenty zawierały informacje, z których
    wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa
    członkowskiego. Ponadto, dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, mają
    łącznie potwierdzać określony fakt, co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną
    informację, której wymaga ten przepis.
    Brzmienie art. 42 ust. 3 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów,
    potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę do nabywcy na terytorium
    innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami
    określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Nie oznacza to jednak, że dla potwierdzenia tej
    okoliczności wymagane jest „łączne” posiadanie wszystkich typów dokumentów
    wymienionych w powyższych przepisach, o ile posiadane dokumenty jednoznacznie
    potwierdzają dostarczenie nabywcy towarów na terytorium innego państwa
    członkowskiego. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie
    gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach
    wewnątrzwspólnotowych. Przepisy te określają rodzaje dokumentów, których posiadanie
    gwarantuje podatnikom bezpieczne stosowanie stawki preferencyjnej w dostawach
    wewnątrzwspólnotowych. Istotne jest aby dokumenty zawierały informacje, z których
    wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa
    członkowskiego niż terytorium kraju. Dokumenty mają łącznie potwierdzać określony fakt,

    co oznacza, że zebrane razem mają dać jednoznaczną informację, że określony towar
    został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego niż terytorium
    kraju.
    Powyższe rozważania potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11
    października 2010 r., sygn. akt I FPS 1/10, w której Sąd podkreślił, że
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
    Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu
    czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa
    członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa
    towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu
    według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej
    strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego
    nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku
    uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności
    podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku
    tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym
    państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na
    terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA
    stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog
    dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium
    innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami
    określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1,
    3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
    wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art.
    42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub
    innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 Ordynacji
    podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na
    terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz uchwałę Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, należy stwierdzić, że dla zastosowania stawki 0% dla
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest na gruncie polskich
    przepisów, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3
    ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla
    udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie
    dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym jako dowód należy
    dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z
    prawem.
    Podsumowując, dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik musi posiadać
    w swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia z terytorium
    kraju i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do
    nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
    kraju.
    Przy czym przepisy regulujące prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku nie
    określają formy dokumentów potwierdzających wywiezienie i dostarczenie towarów
    będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązujące w tym zakresie
    przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginałów dokumentów
    w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, stąd można wnioskować,
    że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów
    została uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma
    podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentowi sporządzonemu i przesłanemu w
    formie elektronicznej. Jeżeli zatem jest to dokument udostępniony w formie

    elektronicznej, e-mail, lub jako skan dokumentu załączony do wiadomości e-mail
    otrzymanej od przewoźnika lub kontrahenta, niebudzący wątpliwości co do jego
    autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w powołanych przepisach
    ustawy. Należy zatem przyjąć, że każda forma dokumentu jest dopuszczalna, pod
    warunkiem, że autentyczność i integralność z dokumentami źródłowymi została
    wystarczająco uprawdopodobniona. Dokumenty powinny jednoznacznie dowodzić
    dostarczenie towarów do ich odbiorcy na terytorium państwa członkowskiego innym niż
    terytorium kraju.
    Ponadto wskazać należy, że faktura sprzedaży wypełnia znamiona specyfikacji, tj. zawiera
    dane dotyczące w szczególności nazwy i ilości towarów będącego przedmiotem dostawy,
    umożliwiając jego identyfikację.
    Za możliwością uznania, iż faktura stanowi specyfikację poszczególnych sztuk ładunku,
    przemawia ugruntowana w tym zakresie praktyka organów podatkowych oraz sądów
    administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku z 9 grudnia 2009 r. o sygn. akt I FSK 1388/08,
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, iż: „(...) nie wydaje się, by podatnik był zmuszony
    do posiadania w swej dokumentacji odrębnej specyfikacji dostarczanych w ramach VAT
    towarów, jeśli specyfikacja taka została zawarta w fakturze VAT. (...). Jeżeli na fakturze
    wskazano dane, jakie powinna zawierać specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (tj. m.
    in. nazwę i ilość towarów), faktura taka w istocie stanowi specyfikację poszczególnych
    sztuk ładunku. (...) posiadanie w takim przypadku odrębnej od faktury specyfikacji
    poszczególnych sztuk ładunku nie jest konieczne do zastosowania 0% VAT w przypadku
    WDT (...)”.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy uznać, że dokumentacja zgromadzona przez
    Państwa w związku z dokonywanymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów do
    Kontrahentów zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w
    innych niż Polska państwach Unii Europejskiej i posługujących się dla potrzeb ww.
    transakcji numerami VAT UE nadanymi im w tych państwach, tj. faktura ze specyfikacją
    sztuk ładunku oraz dowody (opisane w Wariantach I i II) w postaci:
    Wariant I: Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur
    dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie -
    zestawienie to będzie przesyłane Kontrahentowi drogą elektroniczną po zakończeniu
    okresu, którego dotyczy (np. po zakończeniu miesiąca). Zgodnie z komunikatem
    przesłanym Kontrahentowi by poinformować go o niniejszym sposobie gromadzenia
    przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z informacją,
    która będzie zawarta w przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku dokonania
    potwierdzenia do wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy
    przesłane zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary udokumentowane
    wymienionymi w zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia
    na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto, w przypadku
    niepowodzenia dostarczenia wiadomości ze zbiorczym zestawieniem faktur
    dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta Spółka będzie otrzymywała informacją
    zwrotną wysyłaną automatycznie (tzw. powiadomienie zwrotne lub zwrotka). Niniejsze
    dokumenty będą archiwizowane wraz z wiadomością elektroniczną zawierającą
    informację o zbiorczym zestawieniu wysłanym do Kontrahenta. Możliwa jest zatem
    sytuacja, w której wiadomość zostanie dostarczona do Kontrahenta (Spółka nie otrzyma
    automatycznej informacji zwrotnej o niepowodzeniu dostarczenia wiadomości),
    Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do otrzymanego zestawienia i tym samym nie odeśle do
    Spółki potwierdzenia w tym zakresie.
    Wariant II: Spółka będzie dodatkowo w posiadaniu zbiorczego zestawienia faktur
    dokumentujących dostawy dokonane na rzecz Kontrahenta w danym okresie -
    zestawienie to będzie przesyłane Kontrahentowi w formie papierowej listem poleconym z
    potwierdzeniem odbioru albo kurierem na adres Kontrahenta z możliwością śledzenia
    postępu doręczenia, po zakończeniu okresu, którego dotyczy (np. po zakończeniu

    miesiąca). Spółka będzie w stanie śledzić przez dostarczane jej potwierdzenia odbioru lub
    przez elektroniczny portal kurierski, czy przesyłka-zbiorcze zestawienie faktur
    dokumentujących dostawy na rzecz Kontrahenta dotarło do Kontrahenta. Zgodnie z
    komunikatem przesłanym Kontrahentowi by poinformować go o niniejszym sposobie
    gromadzenia przez Spółkę dokumentacji potwierdzającej dokonanie WDT lub zgodnie z
    informacją, która będzie zawarta w przedmiotowym zestawieniu, w przypadku braku
    dokonania potwierdzenia do wskazanego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    którego dotyczy przesłane zestawienie, Spółka będzie uznawała, że towary
    udokumentowane wymienionymi w zestawieniu fakturami zostały dostarczone do miejsca
    ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego UE innego niż Polska. Ponadto,
    otrzymanie wiadomości ze zbiorczym zestawieniem faktur dokumentujących dostawy na
    rzecz Kontrahenta będzie potwierdzane otrzymanym przez Spółkę potwierdzeniem
    odbioru listu poleconego lub komunikatem na portalu kurierskim o doręczeniu przesyłki
    do Kontrahenta oraz informacją zwrotną wysyłaną papierowo lub elektronicznie przez
    Kontrahenta. Otrzymane potwierdzenia będą archiwizowane jako załącznik wraz z kopią
    wiadomości papierowej zawierającej informację o zbiorczym zestawieniu wysłanym do
    Kontrahenta. Możliwa jest zatem sytuacja, w której Kontrahent nie zgłosi zastrzeżeń do
    otrzymanego zestawienia i tym samym nie odeśle do Spółki informacji zwrotnej w tym
    zakresie.
    - stanowić będą dowody dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej, które zgodnie z art.
    42 ust. 3 i ust. 11 ustawy, łącznie będą potwierdzały dostarczenie towarów będących
    przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy na terytorium
    państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w konsekwencji będą upoważniały
    Państwa (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 42 ust. 1 ustawy) do zastosowania
    stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowej dostawy
    towarów (WDT).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w
    sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Informuję, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego i
    opieram się wyłącznie na elementach zdarzenia przedstawionych we wniosku. Wszystkie

    gromadzone dokumenty na okoliczność przemieszczania towarów z Polski do innego
    kraju mogą być przedmiotem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    kontroli celno-skarbowej, przeprowadzanej przez właściwy organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.