Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-255/10/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-14
Teza: Jakie będą skutki podatkowe planowanej darowizny mieszkania otrzymanego 2005r. w drodze darowizny od rodziców w zakresie podatku od spadków i darowizn, w szczególności w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 16 ww. ustawy?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; przedmiot; ulga-ulga mieszkaniowa; umowa-umowa darowizny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 01 października 2010r.), uzupełnionym w dniu 07 stycznia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny mieszkania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny mieszkania.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 13 grudnia 2010r. Znak: IBPB II/1/436-255/10/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 07 stycznia 2011r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 07 grudnia 2005r. rodzice wnioskodawcy przekazali w drodze darowizny wnioskodawcy i jego żonie mieszkanie (odrębną własność lokalu). Wartość nieruchomości według aktu notarialnego z dnia 07 grudnia 2005r. wyniosła 55.000 złotych. Podatku od spadków i darowizn nie pobrano na podstawie art. 9 i art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (I grupa podatkowa). W akcie notarialnym z dnia 07 grudnia 2005r. jako właściciele nieruchomości są wymienieni rodzice wnioskodawcy. Ponieważ wnioskodawca wraz z małżonką mają zamiar przeprowadzić się do innego lokalu mieszkalnego, zamierzają przekazać wyżej wymienioną nieruchomość rodzicom wnioskodawcy. Przekazanie odbędzie się w drodze darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego do końca 2010r., ale nie wcześniej niż 8 grudnia 2010r.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 grudnia 2010r. (wpływ do tut. BKIP – 07 stycznia 2011r.) wnioskodawca doprecyzował przedstawione zdarzenie przyszłe informując, iż:

1.  w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zamieszkuje od 01 września 2003r.,
2.  konieczność zmiany lokalu mieszkalnego jest spowodowana dążeniem do poprawy warunków mieszkaniowych w związku z planowaniem powiększenia rodziny,
3.  nabycie innego lokalu mieszkalnego nastąpi w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia przedmiotowego lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po przekazaniu w podanym wyżej terminie w drodze darowizny na rzecz rodziców wnioskodawcy wyżej wymienionej nieruchomości należy zapłacić podatek od spadków i darowizn?

Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w związku z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn, po przekazaniu w podanym wyżej terminie w drodze darowizny na rzecz rodziców wyżej wymienionej nieruchomości nie należy odprowadzać podatku od darowizny, ponieważ darowizna nastąpi na rzecz wstępnych (art. 4a ust. 1 ww. ustawy) oraz od nabycia lokalu upłynie 5 lat licząc od dnia 7 grudnia 2005r. (art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ww. ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotową interpretacją dokonano oceny stanowiska wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych związanych z darowizną dokonaną przez wnioskodawcę na rzecz rodziców.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm. oraz Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny; umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas, gdy darowizna została spełniona.

Stosownie do art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Natomiast stosownie do przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy a od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (t. j. 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 ze zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (art. 4 ust. 4 cyt. ustawy).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 07 grudnia 2005r. rodzice wnioskodawcy przekazali w drodze darowizny wnioskodawcy i jego żonie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Podatek od spadków i darowizn nie został wówczas pobrany na podstawie art. 9 i art. 16 ustawy. Wnioskodawca wraz z małżonką mają zamiar przeprowadzić się do innego lokalu mieszkalnego i zamierzają przekazać wyżej wymienioną nieruchomość rodzicom wnioskodawcy. Przekazanie odbędzie się w drodze darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego do końca 2010r., ale nie wcześniej niż 8 grudnia 2010r. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym wnioskodawca zamieszkuje od 01 września 2003r.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w zakresie darowizny dokonanej przez wnioskodawcę na rzecz rodziców (wstępnych) znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 4a ustawy , o ile zostaną spełnione wszystkie warunki określone w tym przepisie.

Z kolei w przedmiocie zachowania 5 letniego terminu przewidzianego przepisem art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn należy wskazać, iż jako że nabycie mieszkania (lokalu stanowiącego odrębną własność) w drodze darowizny nastąpiło 07 grudnia 2005r., tj. przed 01 stycznia 2007r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, który w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie ma zastosowania.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga, o której mowa w ust. 1 art. 16 ww. ustawy przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki (art. 16 ust. 2 ww. ustawy):

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4, t.j. posiadają obywatelstwo polskie lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2.  od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 07 grudnia 2005r. rodzice wnioskodawcy przekazali wnioskodawcy i jego żonie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Przekazanie nastąpiło umową darowizny zawartą w formie aktu notarialnego. Podatek od spadków i darowizn nie został pobrany ze względu na uregulowania zawarte w art. 9 i art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W przedmiotowym lokalu mieszkalnym wnioskodawca zamieszkuje od 01 września 2003r. Tym samym przewidziany w art. 16 cyt. ustawy 5 letni termin upłynął 08 grudnia 2010r. Z uwagi zatem na upływ 5 letniego terminu zamierzone przez wnioskodawcę zbycie przedmiotowego lokalu nie spowoduje utraty ulgi określonej w art. 16 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, iż Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Zatem, zarówno żona wnioskodawcy jak i obdarowani – rodzice, na rzecz których zostanie (w drodze darowizny) przekazane mieszkanie, chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnymi wnioskami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.