Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-337/09-4/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-13
Teza: W jaki sposób ustalić wysokość kredytu przypadającego na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a co się z tym wiąże wysokość odsetek od kredytu do odliczenia, o których mowa w art. 9 ustawy z 16 listopada 2006 r.?
Słowa kluczowe: banki; dochód; inwestycje; kredyt; mieszkanie; odsetki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2009 r. (data wpływu 04.05.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 05.08.2009 r. (data wpływu 10.08.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-337/09-2/LK z dnia 29.07.2009 r.o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 07 kwietnia 2008 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła, aktem notarialnym nieruchomość w budynku wielorodzinnym o powierzchni użytkowej 55,36 m² wraz z przynależnym do tegoż lokalu udziałem, wynoszącym pięć tysięcy pięćset trzydzieści sześć-dwieście siedemdziesiąt jeden tysięcy dziewięćset osiemdziesiątych trzech (5536/271983) części nieruchomości wspólnej, w tym w prawie własności działki gruntu, na której posadowiony jest budynek (ustanawiając równocześnie odrębną własność lokalu). Nadto zostały określone zasady współużywania nieruchomości wspólnej, jakim jest stanowisko parkingowe znajdujące się w podziemnej hali garażowej.

W akcie notarialnym nie została wydzielona wartość poszczególnych składników. Również deweleoper nie był w stanie udzielić takiej informacji dnia 28 grudnia 2006 r.

Wnioskodawczyni z mężem zawarli z Bankiem umowę, w której bank udziela Im kredytu na finansowanie zaliczek na poczet ceny zakupu lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym w wysokości 213 000 zł.

Z uwagi na fakt, iż - w ocenie organu podatkowego - wniosek nie spełniał wymogów formalnych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie ww. pismem z dnia 29 lipca 2009 r. Nr IPPB2/415-337/09-2/LK wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku:

*   czy w cenie mieszkania wynikającego z aktu notarialnego uwzględnione jest „pomieszczenie przynależne” (garaż),

*   kiedy został zaciągnięty kredyt,

*   na jaki cel został udzielony ww. kredyt (proszę wskazać cel określony w umowie kredytowej),

*   kto dokonuje spłaty kredytu (z czyjego rachunku),

*   czy korzystała Pani lub mąż z tzw. dużej ulgi budowlanej,

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie o następujące informacje:

Zgodnie z brzmieniem ust. 3 umowy z deweloperem: „Przedmiotem niniejszej umowy jest lokal mieszkalny o numerze A 2: znajdujący się w ww. budynku wielorodzinnym 36-cio lokalowym posadowionym na działce nr; 4/6 wraz z przynależnym udziałem w nieruchomości wspólnej. Przedmiotowy lokal mieszkalny znajduje się na parterze ww. budynku 36-cio lokalowego. Powierzchnia użytkowa lokalu wynosi: 55,36 m². Do ww. lokalu mieszkalnego przysługuje balkon i miejsce garażowe nr 5 w podziemiu budynku”.

Natomiast zgodnie z brzmieniem aktu notarialnego

„ § 1.2. Pan Andrzej A. oświadczył, że w budynku wielomieszkaniowym opisanym w § 1. 1., na pierwszej (1) kondygnacji \[parter\], usytuowany jest samodzielny (w rozumieniu art. 2.2. Ustawy o własności lokali) lokal mieszkalny oznaczony obecnie numerem dwa (2) \[uprzednio, w trakcie budowy, numer A dwa (A2)\] o powierzchni użytkowej pięćdziesiąt pięć całych i trzydzieści sześć setnych (55,36) metra kwadratowego, zawierający dwa (2) pokoje, kuchnię, spiżarnię, łazienkę z wc, przedpokój, z należącym do tegoż lokalu tarasem;

§ 4. Pan Andrzej A. w imieniu AS. Spółki Jawnej oraz pozostałych współwłaścicieli nieruchomości wspólnej (na podstawie udzielonych pełnomocnictw) oraz Państwo Sylwia i Wiesław małżonkowie W. - postanowili określając zasady współużytkowania nieruchomości wspólnej, że każdorazowy właściciel odrębnego lokalu mieszkalnego numer dwa (2) będzie korzystał na zasadach wyłączności ze stanowiska parkingowego numer pięć (5) znajdującego się w podziemnej hali garażowej”

W dniu 28 grudnia 2006 r. kredyt został zaciągnięty na podstawie umowy pomiędzy Bankiem Spółka Akcyjna z siedzibą w K., przy Al. zarejestrowanym w Sądzie Rejonowym, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego

1.  Jolanta S. - Pełnomocnik Banku
2.  Maria T. - Pełnomocnik Banku

zwanym w treści umowy Bankiem a

1.  Wiesław W., dowód osobisty nr, peset:, zam.
2.  Sylwia Renata W. dowód osobisty nr, peset:. zam.

Kredyt udzielony został na: finansowanie zaliczek na poczet ceny zakupu lokalu mieszkalnego nr A2 w budynku wielorodzinnym wraz z miejscem garażowym nr 5, położonego w Z. przy ul. na rynku pierwotnym oraz finansowanie kosztów transakcji od dewelopera AS Sp. J. z siedzibą w Z. Strony umowy ustalają, że spłaty zadłużenia będą dokonywane poprzez:

obciążenie rachunku Kredytobiorcy, do którego Kredytobiorca wystawi pełnomocnictwo i z którego Bank będzie pobierał środki na spłatę zadłużenia w kwotach i terminach wynikających z zawartej umowy kredytu. Ponadto zarówno Wnioskodawczyni jak i jej mąż nie korzystali z tzw. dużej ulgi budowlanej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wysokość kredytu przypadającego na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a co się z tym wiąże wysokość odsetek od kredytu do odliczenia, o których mowa w art. 9 ustawy z 16 listopada 2006 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni poszczególne wartości należy ustalić w następujący sposób:

*   grunt - zgodnie z aktem notarialnym powierzchnia nabytego prawa w części wspólnej wynosi 2281 m² (całkowita powierzchnia działki, na której znajduje się nieruchomość) x 5536/ 271983 (wielkość udziału w gruncie) co daje 46,42 m² x 588 zł/m² (średnia cena za m² gruntu w Z. w dniu dokonywania transakcji) co daje wartość gruntu: 27.295 zł.

*   miejsce garażowe: 25 000 zł(średnia cena rynkowa)
*   razem wartość: 52 295 zł - co stanowi wysokość kredytu udzielonego na potrzeby inne niż mieszkaniowe. Czyli wartość kredytu na potrzeby mieszkaniowe wynosi: 160 705,00 co stanowi 75,45% całości udzielonego kredytu.

Podsumowując - wysokość kredytu na potrzeby mieszkaniowe wynosi 160 705,00, co stanowi 75,45% całości udzielonych kwot. Współczynnik 75,45 będzie wykorzystywany do określenia limitu odsetek do odliczenia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o podatku ryczałtowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b. budowę budynku mieszkalnego, c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach

Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycje podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2006 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem podpisała umowę kredytową na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi podatkowej z tytułu ponoszonych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości w budynku wielorodzinnym.

Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt na finansowanie zaliczek na poczet ceny zakupu lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym. W cenie lokalu mieszkalnego zawarto również udział w gruncie, który wynosi 5536/271983 części nieruchomości. Wnioskodawczyni przedstawia, iż w akcie Notarialnym nie została wyodrębniona wartość poszczególnych składników.

W celu wyodrębnienia udziału w gruncie kosztów zakupu lokalu, a tym samym spełnienia podstawowego warunku wskazania wartości lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni podaje własne wyliczenia ww. wartości. Zdaniem Wnioskodawczyni wysokość kredytu na potrzeby mieszkaniowe wynosi 160 705,00 zł co stanowi 75, 45% całości udzielonego kredytu.

Należy wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Ponadto należy wskazać, że ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) stanowi w art. 2 ust. 2, ze samodzielnym lokalem mieszkalnym samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Z kolei ust. 4 tego artykułu stanowi, że do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”. Z tego wynika, że garaż jest pomieszczeniem przynależnym. Odsetki od kredytu przypadające na zakup lokalu mieszkalnego i części wspólnych podlegają odliczeniu. Należy rozróżnić sytuacje, czy w cenie mieszkania uwzględniony jest garaż, czy też nie (czy podatnik płaci za, garaż, czy też nie). Jeżeli tak, to ma prawo do odliczenia odsetek od kredytu na zakup tej inwestycji (z aktu notarialnego wynika tylko cena lokalu mieszkalnego). Jeżeli za garaż płaci podatnik dodatkowo, to wtedy odlicza odsetki od kredytu przeznaczonego wyłącznie na inwestycję mieszkaniową.

Reasumując należy stwierdzić, iż w celu skorzystania z ulgi przysługującej na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest wyodrębnienie z wartości inwestycji mieszkaniowej, udziału w części wspólnej – gruncie.

Brak powyższego wyodrębnienia przez dewelopera nie przesądza o pozbawieniu Wnioskodawczyni prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Jednakże nie można opierać się na własnej analizie cen lokalnego rynku nieruchomości.

Jednym ze sposobów wyodrębnienia wartości udziału w gruncie jest chociażby opinia sporządzona przez biegłego rzeczoznawcę.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni Pani męża.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock