Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.77.2025.2.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
koszt
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa
    własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 4 listopada 2019 r. prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy według kodu PKD to
    62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem).
    Wnioskodawca posiada na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dalej zwanej ustawą o PIT. Ewidencja księgowa
    Wnioskodawcy jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Dochody uzyskane z działalności
    Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19%.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł
    umowę z ..... dalej w skrócie Zleceniodawca. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca
    świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi programistyczne od 8 stycznia 2024 r.
    Zleceniodawca to ...., która specjalizuje się w przetwarzaniu i analizie danych, dotyczących
    .... w branży ....
    Produktem programistycznym Zleceniodawcy jest ...., tj. platforma ...., umożliwiająca ... (w
    tym .....) analizowanie .... danych, na przykład o ..... Oprogramowanie to służy jego
    użytkownikom do monitorowania w jednym miejscu danych pochodzących z różnych
    źródeł (np. ....). Umożliwia szybszą reakcję na zmieniające się warunki rynkowe (np.
    poprzez ....), jak również usprawnienie prognozowania .... (dzięki czemu użytkownik może
    lepiej dostosować ....). Oprogramowanie to umożliwia również używającym go firmom
    redukcję ...., związanych z ..... (tzw. polityka ....).
    Wyjaśniając w najprostszy sposób, platforma ma ułatwiać pracę z danymi. Pobiera ona ....
    dane z .... (np. firmy zajmującej się ....) i kolejno przekształca je w ...., gotowe do ....
    Oprogramowanie to odróżnia się od innych podobnych, oferowanych na rynku, m.in. ze
    względu na to, że tworzy tzw. ..., dzięki czemu ..... może analizować dane .... bez ....
    Rolą Wnioskodawcy w ramach świadczonych przez Niego na rzecz Zleceniodawcy usług
    jest tworzenie innowacyjnego oprogramowania komputerowego poprzez tworzenie,
    rozwijanie i ulepszanie ww. ...
    Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy tworzy oprogramowanie
    dostosowane do szczególnych, specyficznych potrzeb Zleceniodawcy. Wnioskodawca
    samodzielnie projektuje oraz tworzy oprogramowanie po stronie ....
    Wnioskodawca zarówno samodzielnie tworzy zupełnie nowe oprogramowanie, jak i
    modyfikuje (rozwija/ulepsza) już istniejący system. Kod źródłowy ... (m.in. celem .....)
    udostępniany jest Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę, poprzez udzielenie dostępu do .....
    W ... przechowywany jest kod całego oprogramowania Zleceniodawcy. Należy przy tym

    zaznaczyć, że modyfikacja systemu również polega na zaprojektowaniu i napisaniu
    nowego kodu źródłowego, który następnie Wnioskodawca musi zaimplementować
    (dołączyć) do kodu źródłowego całego systemu. Każdorazowo więc działania
    Wnioskodawcy polegają na wytworzeniu przez Niego nowego oprogramowania. Efektem
    pracy Wnioskodawcy jest każdorazowo wytworzenie odrębnej (dodatkowej lub
    ulepszonej) funkcjonalności lub modułu, stanowiącego nowy program komputerowy.
    Często efekt pracy Wnioskodawcy w postaci stworzenia nowego oprogramowania
    poprzedzony jest trwającą wiele dni analizą istniejącego kodu, testowaniem
    dotychczasowej funkcjonalności, analizą nowości technologicznych, rozwiązań
    pojawiających się w danej dziedzinie, a następnie wytworzeniem własnej nowej
    implementacji jako rozwiązania problemu, nad którym Wnioskodawca pracuje. Do
    kompetencji Wnioskodawcy należy opracowanie, wybór i zaproponowanie rozwiązania,
    które w efekcie końcowym zapewni usprawnienie, przyspieszenie lub zwiększenie
    wydajności systemu Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca tworząc kod źródłowy, opracowuje i proponuje rozwiązania ściśle
    dostosowane do potrzeb Zleceniodawcy. Dlatego są to rozwiązania nowe w praktyce
    Wnioskodawcy lub w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już wcześniej przez
    Niego tworzonych. Na rynku nie istnieją gotowe rozwiązania, które można byłoby
    wykorzystać tworząc omawiane oprogramowanie, dlatego Wnioskodawca musi tworzyć je
    od podstaw. W powyższym celu Wnioskodawca musi nieustannie zapoznawać się ze
    specjalistyczną literaturą, dokumentacją techniczną oraz zasobami internetu.
    Wnioskodawca podczas pracy dla Zleceniodawcy musi nieustannie zwiększać zasoby
    swojej wiedzy oraz wykorzystywać tę pozyskaną do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca jest jednym z grupy programistów, tworzących oprogramowanie na
    zlecenie ww. Zleceniodawcy. Każdy z nich jednak samodzielnie tworzy (programuje)
    poszczególne elementy większego systemu. Odpowiada za odrębnie powierzone im
    zadania. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny,
    uporządkowany i zaplanowany. Często praca ww. programistów jest wspólnie
    systematyzowana przez nich w ramach konkretnych projektów, zmierzających do
    osiągnięcia konkretnych celów w określonym czasie. Kolejno jednak Wnioskodawca
    samodzielnie (mając na uwadze ww. ustalony zgodne z potrzebami Zleceniodawcy termin)
    ustala harmonogram i cel swoich prac, w ramach swojego zadania. Każdy z programistów
    samodzielnie programuje poszczególne, odrębne elementy większego systemu, ponosząc
    odpowiedzialność za własne usługi, świadczone w ramach swojej działalności.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej samodzielnie
    bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej,
    indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór,
    będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. program komputerowy, podlegający
    ochronie na podstawie art 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Kolejno, na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, Wnioskodawca
    przenosi na niego całość powstałych w wyniku świadczonych usług autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.
    Wnioskodawca osiąga więc dochody z autorskich praw do programów komputerowych,
    które sam tworzy, w ramach własnej działalności prowadzonej w sposób systematyczny, w
    celu zwiększenia zasobów swojej wiedzy z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania oraz w celu wykorzystania tej wiedzy do stworzenia zupełnie nowych
    zastosowań.
    Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.
    Wnioskodawca od początku trwania współpracy ze Zleceniodawcą (tj. od 8 stycznia 2024
    r.), na bieżąco i nieprzerwanie prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności

    intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art 30cb ust. 1 ustawy o
    PIT.
    Należy jeszcze wyjaśnić, że przedstawiona we wniosku sytuacja jest stanem ciągłym,
    istniejącym nadal. Niniejszy wniosek i przedstawione w nim pytania dotyczą usług
    świadczonych i dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę w 2024 r. i w latach
    kolejnych (gdyż Wnioskodawca przewiduje możliwość dalszej współpracy ze
    Zleceniodawcą na tych samych zasadach). Wnioskodawca nie dokonał jeszcze rozliczenia
    dochodów uzyskanych od Zleceniodawcy w żadnym roku podatkowym przy zastosowaniu
    tzw. ulgi IP Box. Dopiero zamierza to uczynić, rozliczając w 2025 r. dochód uzyskany w
    roku podatkowym 2024. Dlatego w części E, jako przedmiot wniosku, zaznaczono
    zdarzenie przyszłe.
    Dodatkowo Wnioskodawca podkreśla, że całość opisu przedstawionego wyżej odnosi się
    do treści pytań zarówno w części dotyczącej czynności już wykonanych, jak i czynności,
    które będą wykonane w przyszłości. Jedynie dla jasności przekazu użyto w ww. opisie
    czasu teraźniejszego.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania:
    1. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak,
      należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach
      tej działalności?
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
      oprogramowanie, obejmuje nabywanie, łączenie kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
      Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu informatyki i oprogramowania
      komputerowego (projektowania, tworzenia i rozwoju oprogramowania), jak również
      matematyki i logiki.
    2. Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności wskazane we wniosku
      oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w
      czym przejawia się ta innowacyjność?
      Tak, oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w
      stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy. Ta innowacyjność przejawia
      się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach,
      funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w Jego praktyce
      gospodarczej.
      W wyniku kreatywnych (nie odtwórczych) działań Wnioskodawcy powstają nowe
      wytwory Jego intelektu - nowe programy komputerowe.
      Te nowe wytwory intelektu charakteryzują się tym, że:
          mają ustalony charakter - w formie programu komputerowego (w tym również
          wyodrębnionego modułu/funkcjonalności, która stanowi element większego
          systemu, ale jednocześnie ma charakter odrębnego programu
          komputerowego);
          mają indywidualny charakter, tj. są wynikiem określonych procesów myślowych
          Wnioskodawcy, wymagających od Niego kreatywności;

          mają charakter oryginalny - wnoszą obiektywnie nową wartość w stosunku do
          dotychczasowej praktyki gospodarczej Wnioskodawcy.
    3. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      oprogramowanie obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
      nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
      oprogramowanie nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian (nawet, jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    4. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo
      opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności
      prace te prowadzą.
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje
      program komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
      Prace te szczegółowo opisane są poniżej (np. w punkcie 5a). Prace te prowadzą do
      zdobycia nowej wiedzy i umiejętności z zakresu informatyki i programowania, w tym z
      zakresu nowych technologii i narzędzi programistycznych, nowych języków
      programowania, jak również nowej wiedzy z zakresu matematyki i logiki.
    5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek?
      Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
      oprogramowania, którego dotyczy wniosek, przejawia się poprzez opracowywanie
      nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań programistycznych niewystępujących
      dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w
      znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
      Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe o cechach, funkcjonalnościach i
      specyfikacji niewystępujących wcześniej w Jego praktyce gospodarczej. Każde zadanie
      lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele
      różnych sposobów, przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór i
      opracowanie odpowiedniego rozwiązania zależy wyłącznie od Wnioskodawcy, Jego
      wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni.
      Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
      komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
      zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
      programowego, sprzętowego lub biznesowego. Musi być dostosowany do
      indywidualnych, aktualnych potrzeb Zleceniodawcy. W swojej działalności
      Wnioskodawca musi dostarczać najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z
      obecnym stanem techniki w branży IT.
      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      oprogramowania lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
        wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu
        realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan oprogramowanie?
        W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
        oprogramowanie, podejmuje On szereg działań, począwszy od ustalenia wymagań

        biznesowych podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu
        rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego oprogramowania,
        wykorzystanie posiadanej przez niego wiedzy w celu wymyślenia i
        zaproponowania nowego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby
        na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
        funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
        użytkownika, aż po zaprojektowanie architektury nowego oprogramowania,
        wykonanie diagramów architektonicznych, w końcu stworzenie kodu źródłowego
        (który stanowi nowy program komputerowy podlegający ochronie na mocy
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych), wdrożenie go i
        udostępnienie, a także stworzenie dokumentacji związanej z tym
        oprogramowaniem.
      b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe
        oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?
        Wnioskodawca tworzy oprogramowanie przy zastosowaniu następujących
        technologii, narzędzi i języków programowania:
          języka programowania ... z użyciem m.in....;
          języka programowania ... z użyciem m.in. ....;
          narzędzia ... do definicji i budowania modeli danych;
          platformy ... do orkiestracji procesów umożliwiających przepływ danych;
          serwisu .... do wersjonowania kodu i weryfikacji poprawności
          wprowadzanych zmian;
          wielu serwisów ....;
          narzędzia .... do automatyzacji zarządzania infrastrukturą jako kod;
          konteneryzacji aplikacji przy użyciu platformy ... do zarządzania i skalowania
          ....;
          narzędzi .... do udostępniania przetworzonych danych klientom
          Zleceniodawcy.
        Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
        parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone
        przez Wnioskodawcę nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od
        rozwiązań już funkcjonujących zarówno u niego, jak i Jego Zleceniodawcy. Dzieje
        się tak dzięki odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę
        mieszanki technologii, narzędzi i języków oprogramowania. Powstaje nowy
        produkt (nowy program komputerowy), który nie istniał wcześniej. Oryginalność
        polega na zastosowaniu nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność
        wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi efekt twórczej pracy
        Wnioskodawcy, przy której wykonywaniu Wnioskodawca ma zapewnioną swobodę
        tworzenia, musząc jednocześnie uwzględniać specyficzne potrzeby i oczekiwania
        Zleceniodawcy i Jego klientów (a nawet wymagania konkretnego projektu). Praca
        ta nie polega na powielaniu już wcześniej stworzonych, gotowych rozwiązań. Na
        rynku nie istnieją z resztą takie gotowe rozwiązania, które Zleceniodawca mógłby
        wykorzystać. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania
        Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej Mu (twórcy) nieznanego.
        Ponadto zaznacza, że ... redefiniuje sposób, w jaki partnerzy .... zarządzają swoimi
        danymi ...... Umożliwia ona wczesne wykrywanie nieprawidłowości w .... oraz

        optymalizację zarządzania ... oferując szybki dostęp do precyzyjnych,
        zintegrowanych analiz operacyjnych.
        Do tej pory w całej swojej praktyce zawodowej Wnioskodawca nie realizował
        projektów, które łączą zaawansowane technologie przetwarzania danych w
        chmurze w skali, w której operuje ..... Dzięki integracji zaawansowanych
        technologii ...., algorytmów .... oraz innowacyjnych metod monitorowania ....., jako
        Zleceniodawca, tworzy spersonalizowane, inteligentne ekosystemy danych, które
        umożliwiają precyzyjne ...., optymalizację zarządzania .... i dynamiczne reagowanie
        na ..... To nowatorskie podejście stanowi istotny krok w kierunku bardziej
        zintegrowanego, efektywnego i zrównoważonego zarządzania .... oraz cyfrowej
        transformacji w sektorze ....
    6. Czy Pana prace są podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań?
      Jeśli tak, to:
      a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        Prace Wnioskodawcy są podejmowane w sposób systematyczny w celu
        zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
        W przypadku wszystkich projektów, które obejmuje wniosek, cel zarówno na
        wstępie, jak i w toku realizowania zleceń jest ten sam - zaprojektowanie i
        stworzenie innowacyjnego oprogramowania, które będzie działało sprawnie,
        bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Ze względu
        na twórczy, koncepcyjny i nieoczywisty charakter prac, celem jaki towarzyszy
        pracom, jest także konieczność opracowania koncepcji danego rozwiązania,
        analiza możliwości jego wypracowania w oparciu o dostępne technologie i wybór
        właściwej technologii spośród technologii znanych Wnioskodawcy lub technologii
        Wnioskodawcy nieznanych, które na potrzeby realizacji projektu musi
        Wnioskodawca przyswoić.
        Szczegółowe cele postawione i osiągnięte w stosunku do poszczególnych,
        dotychczas realizowanych dla Zleceniodawcy projektów, były następujące:
          Projekt 1 (system do ściągania danych z ....);
        Cel: Stworzenie rozszerzenia do (...) umożliwiające kontraktorom tworzenie
        raportów w ...;
        Okres: 08.01.2024 r. - 31.01.2024 r.;
          Projekt 2 (system do wgrywania danych .... na platformę ....);
        Cel: Stworzenie oprogramowania umożliwiającego .... wgrywanie
        wygenerowanych raportów na platformę ....;
        Okres: 01.02.2024 r. - 29.02.2024 r.;
        · Projekt 3 (system do .... danych ...., które zostały wgrane przez ...);

        Cel: Stworzenie systemu do ..... danych, które zostały wgrane przez ....;
        Okres: 01.03.2024 r. - 29.03.2024 r.;
          Projekt 4 (system do uruchamiania ....dla wgranych danych ...);
        Cel: Stworzony został system, który umożliwia łatwe uruchomienie .... danych w ...;
        Okres: 01.04.2024 r. - 30.04.2024 r.;
          Projekt 5 (system do ładowania danych do magazynu danych ....);
        Cel: Zaimplementowanie rozwiązania, które ładuje .... dane .... do magazynu ....;
        Okres: 01.05.2024 r. - 30.05.2024 r.;
          Projekt 6 (genetyczny system do ładowania danych dla dowolnej integracji);
        Cel: Stworzenie genetycznego rozwiązania, które ładuje .... dane dla dowolnej
        integracji;
        Okres: 01.06.2024 r. - 27.06.2024 r.;
          Projekt 7 (budowa genetycznego monitoringu dla dowolnej integracji na
          platformie ....);
        Cel: Stworzone zostało rozwiązanie, które umożliwia łatwiejsze monitorowanie
        stanu procesów ładujących dane na platformie ....;
        Okres: 01.07.2024 r. - 31.07.2024 r.;
        · Projekt 8 (budowa platformy do testów);
        Cel: Stworzenie rozwiązania, które umożliwia testowanie .... i ładowania danych na
        platformie ....;
        Okres: 01.08.2024 r. - 30.08.2024 r.;
          Projekt 9 (budowa systemu do transformacji danych przy użyciu ...);
        Cel: Stworzenie rozwiązania, które umożliwia .... uruchamianie transformacji ... dla
        dowolnej integracji;
        Okres: 01.09.2024 r. - 30.09.2024 r.;
          Projekt 10 (uruchamianie narzędzia ....);
        Cel: Stworzenie rozwiązania, umożliwiającego ... uruchamianie transformacji w
        narzędziu ....;
        Okres: 01.10.2024 r. - 31.10.2024 r.;
          Projekt 11 (proces .... dla ...);
        Cel: Stworzenie rozwiązania, które znacznie skraca czas testowania poprawności
        zmian wprowadzonych do modeli ....;
        Okres: 01.11.2024 r. - 28.11.2024 r.;

          Projekt 12 (częściowe ... zmian w modelach .... na środowisko produkcyjne);
        Cel: Stworzenie rozwiązania, które ogranicza ryzyko związane z .... zmian na
        środowisko produkcyjne;
        Okres: 01.12.2024 r. - 31.12.2024 r.;
          Projekt 13 (system do automatycznego ... wersji modeli ..., jako poprawne);
        Cel: Stworzone zostało rozwiązanie, które automatycznie stwierdza czy dana
        wersja modeli ... jest poprawna. W przypadku stwierdzenia poprawności,
        automatycznie ..... daną wersję;
        Okres: 02.01.2025 r. - 30.01.2025 r.
          Projekt 14 (uproszczenie .... uruchamiania ...);
        Cel: Stworzone zostało nowe rozwiązanie, które powoduje, że najbardziej
        skomplikowana część przetwarzania danych w .... została uproszczona i
        ustabilizowana;
        Okres: 02.02.2025 r. - 27.02.2025 r.;
          Projekt 15 (monitoring stanu ....);
        Cel: Stworzenie rozwiązania umożliwiającego łatwe tworzenie ...., które opisują
        stan ....;
        Okres: 01.03.2025 r. - 31.03.2025 r.
        Wnioskodawca zaznacza, odpowiadając jednocześnie na punkt a) i b), że w
        przypadku wszystkich projektów cele postawione, zostały jednocześnie osiągnięte.
        Zostało więc stworzone oprogramowanie, szczegółowo opisane wyżej i spełniające
        założone, wyżej wskazane funkcje.
        Rozwiązania konieczne do zrealizowania każdego z ww. projektów Wnioskodawca
        stworzył samodzielnie, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
        Źródłem finansowania były środki własne Wnioskodawcy, wypracowane w ramach
        prowadzonej działalności. Wnioskodawca realizował cele w oparciu o własne
        zasoby rzeczowe.
      c) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        programu komputerowego?
        W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego programu
        komputerowego Wnioskodawca opracowuje samodzielnie harmonogram prac -
        kolejność wykonywanych przez siebie czynności. To pozwala mu na zaplanowanie
        deadlinów kolejnych etapów prac i pilnowanie terminów. Terminy zakończenia
        konkretnych projektów, które realizuje Wnioskodawca muszą być sprzężone z
        potrzebami Zleceniodawcy.
        Każdy z wyżej opisanych projektów (dotyczących wskazanych tam programów
        komputerowych) został zrealizowany przez Wnioskodawcę zgodnie z pierwotnie
        założonym harmonogramem, w konkretnych okresach również wskazanych wyżej,
        w pkt 6 a) i b).
        W przypadku każdego projektu w pierwszych dniach harmonogramu zaplanowane
        jest ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza istniejącego oprogramowania,
        stawianie problemów do rozwiązania, kolejno projektowanie architektury

        systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec wdrażanie programu i
        sporządzenie dokumentacji. Czas realizacji całego projektu oraz kolejnych jego
        etapów zależy od zakresu zadania, stopni skomplikowania, od tego jak
        rozbudowane musi być oprogramowanie tworzone w danych projekcie.
    7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan
      programy komputerowe prosimy wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego programu komputerowego?
        Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy wypracowanymi dotychczas w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu działalności
        programistycznej, jest to wiedza z zakresu programowania, matematyki, logiki -
        cały czas poszerzana w wyniku świadczenia usług dla kolejnych kontrahentów i w
        wyniku realizowania kolejnych projektów (rozszerzania np. o nowe technologie,
        narzędzia informatyczne).
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone programy komputerowe od już istniejących?
        Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki i
        oprogramowania komputerowego (projektowania, tworzenia i rozwoju
        oprogramowania), a także matematyki, logiki.
        To, przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające
        tworzone programy komputerowe od już istniejących opisano wyżej w punkcie 5
        lit. b).
      c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
        przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów komputerowych
        (jaka wiedza została wykorzystana)?
        Wnioskodawca samodzielnie decyduje o sposobie realizowania świadczenia oraz
        używanych w danym projekcie rozwiązaniach, językach czy narzędziach
        programowania oraz miejscu w jakim te procesy się odbywają, przy czym
        następuje to głównie pod adresem działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca
        wykorzystuje do danego procesu, mającego na celu wytworzenie
        oprogramowania, technologie, których przydatność w danych okolicznościach
        została przez Wnioskodawcę przeanalizowana. Wnioskodawca wykorzystuje
        wiedzę, którą na moment realizacji procesu dysponuje, a którą odpowiednio
        kształtuje i łączy w celu stworzenia nowego rozwiązania, lub wykorzystuje wiedzę,
        którą specjalnie na potrzeby realizacji danego projektu pozyskuje.
        Tworząc i rozwijając oprogramowanie Wnioskodawca używa języków
        programowania i technologii dobierając je zarówno do rodzaju tworzonego
        programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca (a właściwie
        klienci Zleceniodawcy) mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej
        możliwości technologicznej urządzeń.
        Jakie są to konkretnie języki i technologie opisano wyżej odpowiadając na pytania.
      d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        Wnioskodawca oferuje usługi programistyczne, polegające na tworzeniu
        programów komputerowych, dostosowanych do potrzeb klienta oraz sprzedaż
        autorskich praw majątkowych do tych programów. Wnioskodawca oferuje takie

        produkty (programy komputerowe), jakie są przedmiotem zapotrzebowania
        danego zleceniodawcy i Jego klientów. Wnioskodawca nie posiada konkretnego
        (możliwego do wyliczenia jako katalog zamknięty) asortymentu.
      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        Te usługi i produkty były oparte na wiedzy programistycznej Wnioskodawcy,
        rozwiązaniach znanych Wnioskodawcy na moment realizacji danych projektów,
        które były odpowiednio wykorzystywane i łączone w celu stworzenia nowego
        rozwiązania oraz na rozwiązaniach, które były dostępne, lecz Wnioskodawcy
        nieznane, a które przyswajał On dla celów realizacji projektu. Wnioskodawca przy
        tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał z
        nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując inne rozwiązania.
      f) Co Pan zaplanował, jakie cele Pan postawił?
        Wnioskodawca zaplanował opisane prace w zakresie tworzenia oprogramowania i
        osiągnięcie zakładanego w ramach danego projektu celu (który to efekt nie był
        oczywisty i pewny, ale udało się go osiągnąć).
        Celem, jaki był do osiągnięcia, było stworzenie oprogramowania zgodnego z
        zapotrzebowaniem Zleceniodawcy, a w szczególności ocena możliwości
        wytworzenia danego oprogramowania oraz wybór właściwej technologii i jej
        odpowiednie wykorzystanie dla celów stworzenia danego oprogramowania. W
        razie braku możliwości wykorzystania dostępnych technologii, celem było też
        przyswojenie nowej technologii i jej odpowiednie wykorzystanie w połączeniu z
        dotychczasowymi zasobami wiedzy.
      g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany,
        zaplanowany, według ustalonego harmonogramu. W pierwszej kolejności ma
        miejsce ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza istniejącego
        oprogramowania, stawianie problemów do rozwiązania, kolejno projektowanie
        architektury systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec wdrażanie
        programu i sporządzenie dokumentacji. Tak wygląda sposób realizacji
        przedsięwzięcia w ramach poszczególnych projektów.
        Jeśli chodzi o całą działalność Wnioskodawcy opisaną we wniosku, czyli tworzenie i
        rozwój oprogramowania z inicjatywy własnej Wnioskodawcy oraz zgodnie z
        zapotrzebowaniem Zleceniodawcy to jest to przedsięwzięcie ciągłe, realizowane na
        bieżąco, nieprzerwanie – w zależności od potrzeb Zleceniodawcy.
      h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        wskazanych projektów?
        Efektem działań jest stworzenie nowych programów komputerowych -
        oprogramowania innowacyjnego w ten sposób, że odróżnia się przynajmniej w
        sposób znaczący od oprogramowania wcześniej wytworzonego przez
        Wnioskodawcę. Najczęściej oprogramowanie ze względu na swoją specyfikę jest
        całkowicie niepowtarzalne, tj. nie występuje w analogicznym kształcie w ogóle na
        rynku i brak jest możliwości wykorzystania w jego miejsce gotowego rozwiązania
        dostępnego na rynku.
    8. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż Zleceniodawca)?
      Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca).

    9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?
      Nie, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są
      wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      Zleceniodawcę.
    10. Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
      Wykonując te usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością.
    11. Czy, w związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, o którym
      mowa we wniosku dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został
      osiągnięty:
      a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi?
    W związku z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania, o którym mowa we
    wniosku dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został osiągnięty ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    12. Czy efekty Pana pracy (dotyczące zarówno tworzenia oraz rozwijania), które nazywa
      Pan oprogramowaniem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
          nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
          nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Zleceniodawcę?
        Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczące zarówno tworzenia oraz rozwijania), które
        nazywa On oprogramowaniem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
          zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
          nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
          nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Zleceniodawcę.
    13. Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
      oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach

      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
      Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowania
      następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art 41 oraz art. 53
      ww. ustawy.
    14. Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe lub jego
      poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to czy jest właścicielem lub
      współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym
      prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której
      zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu
      komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem
      tego oprogramowania?
      W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie komputerowe lub
      jego poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to nie jest właścicielem ani
      współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania; nie jest też użytkownikiem
      posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy,
      w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z autorskiego
      prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu
      będącego właścicielem tego oprogramowania.
      Oprogramowanie jest udostępniane Wnioskodawcy na podstawie umowy zawartej ze
      Zleceniodawcą. Ta umowa, dotycząca korzystania z tego oprogramowania odpowiada
      treścią licencji niewyłącznej, mimo iż nie jest tak wprost nazwana.
      Należy zaznaczyć, że Wnioskodawca jest za to właścicielem nowego kodu źródłowego
      (nowych programów komputerowych) powstałego w wyniku ww. rozwijania
      /ulepszania. Tak powstały kod źródłowy (stanowiący np. nową odrębną funkcjonalność
      - nowy program komputerowy) jest następnie implementowany (dołączany) do
      wcześniej istniejącego oprogramowania. Prawa do tego powstałego nowego kodu
      Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę i z tego tytułu uzyskuje wynagrodzenie.
    15. W jaki sposób umowa z ....... reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia
      przez Pana na ... praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W
      jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie
      praw do tego oprogramowania na ...? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
      ....? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
      Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego
      następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy
      zawartej między Wnioskodawcą i Zleceniodawcą w formie pisemnej. Przeniesienie
      następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw
      następuje z chwilą przyjęcia utworu, bez konieczności składania odrębnych,
      dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.
      Każdy stworzony przez Wnioskodawcę utwór - program komputerowy (w postaci kodu
      źródłowego) jest zapisywany w zdalnym repozytorium i w taki sposób przekazywany
      Zleceniodawcy.
      W relacjach ze Zleceniodawcą (czy to podczas komunikacji ustnej, czy w formie
      elektronicznej) następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Zleceniodawca
      wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do
      jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji. W taki też sposób
      następuje potwierdzenie przeniesienia majątkowych praw autorskich.

    16. Czy wystawia Pan faktury, na rzecz Zleceniodawcy i czy wyodrębniają one
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na ...? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?
      Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Zleceniodawcy. Nie wyodrębniają one
      wynagrodzenia za przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
      efektów prac Wnioskodawcy. Wynika to jedynie z przyjętej w stosunkach między
      Wnioskodawcą a Zleceniodawcą praktyki. Przyjęto praktykę uproszczonego opisu
      wynagrodzenia na fakturze, bez opisywania szczegółów.
      Miejscem, gdzie precyzyjnie Wnioskodawca wyodrębnia konkretne, poszczególne
      efekty swoich prac i uzyskane z tego tytułu wynagrodzenie jest ewidencja, o której
      mowa w art. 30cb ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      W relacjach Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą również precyzowane jest to, jakie efekty
      prac Wnioskodawcy powstają w danym okresie rozliczeniowym i jakie przysługuje za
      to wynagrodzenie. Na fakturze wskazuje się łącznie wynagrodzenie za przeniesienie
      wszystkich autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w danym okresie
      rozliczeniowym w jednej pozycji.
    17. W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Umowa reguluje wynagrodzenie Wnioskodawcy za przeniesienie majątkowych praw
    autorskich do programów komputerowych na ustalonych polach eksploatacji oraz za
    pozostałe czynności - usługi programistyczne, które nie prowadzą do powstania ww. praw
    autorskich, ale również mogą być świadczone na podstawie umowy.
    Jeśli w danym okresie rozliczeniowym wszystkie efekty prac Wnioskodawcy stanowią
    programy komputerowe, do których prawa autorskie są przenoszone na rzecz
    Zleceniodawcy, wynagrodzenie wskazywane jest jako jedna i zarazem jedyna pozycja na
    wystawianej przez Wnioskodawcę fakturze. Jeśli natomiast (co jest uzależnione od
    bieżących, aktualnych na dany okres rozliczeniowy szczegółowych potrzeb Zleceniodawcy
    i Jego klientów) konieczne byłoby wykonywanie przez Wnioskodawcę innych prac, ma On
    co najmniej wyodrębniać wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu w innej pozycji na
    fakturze lub wystawiana ma być odrębna faktura.
    18. Jeżeli oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to czy efektem prac prowadzonych
      samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część
      oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi
      przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych?
      Gdy oprogramowanie jest wytwarzane przez Wnioskodawcę działającego w zespole
      programistów, to efektem prac prowadzonych przez niego samodzielnie jest odrębny
      program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych (a nie część oprogramowania).
    19. Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część
      oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi
      przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pana) przenoszą razem (łącznie) na
      rzecz Klienta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy

      prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i
      Pana z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?
      Nie zachodzi taka sytuacja.
    Pytania
    1. Czy wyżej opisana, podejmowana przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy (w
      2024 r. i w latach następnych) działalność, polegająca na tworzeniu oprogramowania
      komputerowego we wskazany we wniosku sposób, stanowi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy powyższa sytuacja umożliwia zastosowanie wobec Wnioskodawcy przepisów art.
      30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne
      opodatkowanie 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach dochodów
      uzyskanych przez Wnioskodawcę, w 2024 r. i w latach następnych, z tytułu
      przenoszenia przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy autorskich praw
      majątkowych do opisanego oprogramowania, tj. skorzystanie przez Wnioskodawcę z
      ulgi podatkowej IP BOX?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Niego na rzecz Zleceniodawcy (w 2024 r. i w
    latach następnych) działalność, polegająca na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego we wskazany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwe jest zastosowanie wobec Wnioskodawcy przepisów art 30ca ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne opodatkowanie 5% stawką na zasadach
    wskazanych w tych przepisach dochodów uzyskanych przez Niego, w 2024 r. i w latach
    następnych, z tytułu przenoszenia przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy
    autorskich praw majątkowych do opisanego oprogramowania, tj. skorzystanie przez
    Wnioskodawcę z ulgi podatkowej IP BOX. Spełnia On wszystkie wymagania ustawowe,
    dotyczące możliwości skorzystania z omawianej preferencyjnej stawki opodatkowania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego -
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być, wedle art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4
    ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    1. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

          badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne,
          mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
          zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
          zastosowanie komercyjne,
          badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    2. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalność obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i jest podatnikiem PIT.
    Tworzone przez Niego oprogramowanie spełnia definicyjne wymogi programu
    komputerowego i stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. stanowi program
    komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 tejże ustawy. Zdaniem
    Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność (w efekcie której powstają utwory)
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT. Prowadzi On prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu, rozwijaniu
    i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny
    wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują nabywanie i
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności, głównie w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia i
    rozwoju nowoczesnego oprogramowania, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z
    zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania
    w przyszłości.
    Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania, wytwarzanego w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    badawczo-rozwojowej w ramach świadczonych na rzecz Zleceniodawcy usług i otrzymuje
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiąga On kwalifikowane dochody z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, tj. dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Co więcej, Wnioskodawca spełnia swój obowiązek wynikający z art. 30cb ust. 2 w zw. z ust.
    1 ustawy o PIT, tj. prowadzi stale i na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o
    PIT.

    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na obydwa postawione pytania
    powinna brzmieć pozytywnie. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i
    w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi
    IP BOX (art. 30ca i 30cb ustawy o PIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:

      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025
    r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony,
    rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;

      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym, znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.), a
        więc:
          Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
          zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
          nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
          Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
          opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do
          nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub

      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;

      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy. Przy ustalaniu przychodów należy
    mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty
    uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy
    rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób
    bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy
    mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

      a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4
    ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność, której przedmiotem jest tworzenie
    i rozwój oprogramowania. Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      Działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program
      komputerowy obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
      Prace te prowadzą do zdobycia nowej wiedzy i umiejętności z zakresu informatyki i
      programowania, w tym z zakresu nowych technologii i narzędzi programistycznych,
      nowych języków programowania, jak również nowej wiedzy z zakresu matematyki i
      logiki.
      Pana prace są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
      Osiąga Pan dochody z autorskich praw do programów komputerowych, które sam
      tworzył, w ramach własnej działalności, prowadzonej w sposób systematyczny, w
      celu zwiększenia zasobów swojej wiedzy z zakresu narzędzi informatycznych i
      oprogramowania oraz w celu wykorzystania tej wiedzy do stworzenia zupełnie
      nowych zastosowań.
      Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
      oprogramowania, którego dotyczy wniosek przejawia się poprzez opracowywanie
      nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań programistycznych niewystępujących
      dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
      stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
      Wytwarza Pan programy komputerowe o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
      niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Oprogramowanie ma
      nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w stosunku do dotychczasowej
      Pana działalności.

      W wyniku kreatywnych (nie odtwórczych) Pana działań powstają nowe wytwory Pana
      intelektu - nowe programy komputerowe.
      Te nowe wytwory intelektu charakteryzują się tym, że:
          mają ustalony charakter - w formie programu komputerowego (w tym również
          wyodrębnionego modułu/funkcjonalności, która stanowi element większego
          systemu, ale jednocześnie ma charakter odrębnego programu
          komputerowego);
          mają indywidualny charakter, tj. są wynikiem Pana określonych procesów
          myślowych, wymagających od Pana kreatywności;
          mają charakter oryginalny - wnoszą obiektywnie nową wartość w stosunku do
          dotychczasowej Pana praktyki gospodarczej.
      Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan
      oprogramowanie, obejmuje nabywanie, łączenie kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
      Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje On
      oprogramowanie nie obejmuje rutynowych, ani okresowych zmian (nawet jeżeli
      takie zmiany mają charakter ulepszeń).
    A zatem wskazał Pan, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu
    oprogramowania komputerowego, której dotyczy Pana pierwsze pytanie:
    · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności,
      służą tworzeniu nowych produktów,
      mają twórczy charakter,
      są podejmowane systematycznie,
      nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych
      produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej samodzielnie,
      bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej było rezultatem własnej,
      indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowiło
      utwór będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. stanowiło program
      komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim
      i prawach pokrewnych.
      Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
      oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim zostanie osiągnięty z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP na zleceniodawcę
    będzie dochodem z kwalifikowanego IP, który przy zachowaniu zasad ustalenia podstawy
    opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz dopełnieniu obowiązków
    ewidencyjnych z art. 30cb - może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku
    5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.