Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.88.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Powstania obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem
zaliczki.
Słowa kluczowe: dostawa
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie powstania obowiązku
    podatkowego w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy towarów
    niesprecyzowanej co do ilości i asortymentu wpłynął 13 lutego 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka X. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny
    oraz posiada polską rezydencję podatkową.
    Spółka jest producentem słodyczy: pianek, waty cukrowej i podobnych wyrobów. Część
    nabywców wymaga, aby wyroby Spółki przez nich nabywane były oznaczane marką
    nabywcy, a nie marką producenta, co wiąże się z koniecznością zamówienia właściwych
    opakowań i etykiet. Taki nabywca nie precyzuje, na etapie zamówienia, ilości produktów,
    ich gramatury, smaków, które mają zostać wytworzone przez Wnioskodawcę, a jedynie
    podaje wartości szacunkowe. Spółka, celem zabezpieczenia swoich interesów, pobiera od
    podmiotu zamawiającego zaliczkę, która pokrywa koszty wytworzenia spersonalizowanych
    opakowań i (lub) etykiet oraz zakup podstawowych surowców do produkcji.
    Finalna dostawa produktów jest opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów
    i usług w wysokości 23%. Pomiędzy otrzymaniem zaliczki, a rzeczywistą dostawą upływa
    kilka miesięcy.

## Pytanie

Czy otrzymanie zaliczki na poczet niesprecyzowanej co do ilości i asortymentu dostawy
    powoduje w Spółce powstanie obowiązku podatkowego, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy z
    11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Treść art. 19a ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej:
    ustawa VAT) wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą, gdy otrzymano całość
    lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
    mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
    odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób,
      o którym mowa w ust. 1 b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
      powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Aby doszło do opodatkowania otrzymanej zaliczki czy przedpłaty musi być to świadczenie,
    o którym mowa w powołanym przepisie.
    Każda wpłata, której nie będzie można uznać za zaliczkę lub przedpłatę w rozumieniu art.
    19a ust. 8 ustawy VAT będzie neutralna na gruncie przepisów ustawy VAT i nie spowoduje
    powstania obowiązku podatkowego.

    Nie można rozciągać zakresu pojęcia zaliczki na każdą płatność, którą sprzedający
    otrzymał od kupującego przed wykonaniem dostawy. Jeżeli wpłata została dokonana,
    zanim strony ustaliły czego dotyczy, to nie miała charakteru zaliczki i nie pociągała za sobą
    powstania obowiązku podatkowego. A w opisywanym przypadku tak właśnie jest, bowiem
    w momencie otrzymania przez podatnika wpłat, nie są znane wszystkie istotne
    okoliczności (ilość sprzedawanych towarów, asortyment, ostateczna cena, terminy dostaw
    itp.).
    Zbieżne stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2
    listopada 2020 r., sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.475.2020.1.PJ.
    W wyroku z 21 lutego 2006 roku w sprawie C-419/02 TSUE wskazał, że w stosunku do
    przedpłaty na przyszłe dostawy towarów obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje
    tylko, jeśli w momencie dokonania tej przedpłaty wszelkie okoliczności mające znaczenie
    dla przyszłej dostawy są znane, a towary zostały szczegółowo określone. Z kolei w sprawie
    C-255/02 ETS stwierdził, że z zaliczką opodatkowaną VAT mamy do czynienia jedynie
    wtedy, gdy wszystkie elementy przyszłej dostawy czy usługi są już znane w chwili zapłaty
    zaliczki.
    W przedmiotowej sprawie otrzymana zaliczka nie jest związana z żadną konkretną
    dostawą, a w szczególności nie jest znany ostateczny termin dostawy ani ilości i
    asortyment. Zatem mamy do czynienia z zaliczką na nieskonkretyzowaną dostawę,
    skutkiem czego zaliczka związana z nieokreśloną dostawą nie wywołuje żadnych skutków
    w zakresie VAT, a opodatkowanie nastąpi z chwilą dokonania faktycznej dostawy, w której
    ta zaliczka zostanie rozliczona.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o
    VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

    Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 8 ustawy:
    Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
    część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
    mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania
    w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób,
        o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
        powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z opisu sprawy wynika, że część nabywców Państwa towarów nie precyzuje, na etapie
    zamówienia, ilości produktów, ich gramatury, smaków, które mają zostać wytworzone
    przez Wnioskodawcę, a jedynie podaje wartości szacunkowe. Spółka, celem
    zabezpieczenia swoich interesów, pobiera od podmiotu zamawiającego zaliczkę, która
    pokrywa koszty wytworzenia spersonalizowanych opakowań i (lub) etykiet oraz zakup
    podstawowych surowców do produkcji. Finalna dostawa produktów jest opodatkowana
    podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Pomiędzy
    otrzymaniem zaliczki, a rzeczywistą dostawą upływa kilka miesięcy
    W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia
    czy otrzymanie zaliczki na poczet niesprecyzowanej co do ilości i asortymentu dostawy
    powoduje u Państwa powstanie obowiązku podatkowego.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy definicji zaliczki ani
    przedpłaty.
    Zgodnie więc ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona
    internetowa – www.sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z
    góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów
    lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem
    usługi. Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy,
    stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji
    zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka
    jak również przedpłata jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z
    konkretną transakcją.
    Podkreślić jednak należy, że aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet
    przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie

    było jasno określone w sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w
    momencie wpłaty zaliczki/przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości.
    Obowiązek podatkowy nie powstanie w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego
    skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wcześniej wpłaty.
    W wyroku z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 (BUPA H i in.) Trybunał
    Sprawiedliwości UE wskazał, że w stosunku do przedpłaty na przyszłe dostawy towarów
    obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje tylko, jeśli w momencie dokonania tej
    przedpłaty wszelkie okoliczności mające znaczenie dla przyszłej dostawy są znane, a
    towary zostały szczegółowo określone. Przepis art. 10 ust. 2 akapit trzeci szóstej dyrektywy
    Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw
    Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od
    wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. UE L 145.1 ze zm.),
    obecnie art. 65 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, umożliwia Państwom Członkowskim
    wprowadzenie zasady, że obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w czasie pó
    źniejszym od zaistnienia zdarzenia podatkowego w trzech przypadkach:
    - nie później niż w chwili wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za fakturę;
    - nie później niż w momencie pobrania ceny;
    - bądź w przypadku, kiedy faktura lub dokument uznawany za fakturę nie jest
      wystawiony lub jest wystawiony z opóźnieniem, w określonym terminie od daty
      zdarzenia podatkowego.
    Przepis art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG odchodzi od tego
    porządku chronologicznego przewidując, że w przypadku dokonania płatności zaliczkowej
    obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie
    usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji wszelkie
    okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła
    dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności w
    momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług
    a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji. W konsekwencji w zakresie art. 10 ust. 2
    akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG nie mieści się przedpłata taka jak będąca
    przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie ryczałtowej na
    towary wskazane w sposób ogólny w wykazie który może zostać w każdej chwili zmieniony
    za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać
    towary na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać odzyskując w
    całości niewykorzystaną przedpłatę (obecnie odpowiednikiem art. 10 VI Dyrektywy Rady 77
    /388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. jest art. 65 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej). Zbieżny z
    powyższym pogląd wyrażony został w wyroku TSUE w sprawie C-277/05 (Societe thermale
    d’Eugenieles-Bains).
    W rezultacie należy wskazać, że jak wynika z powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 77
    /388/EWG oraz orzecznictwa TSUE, jeśli warunki dotyczące rodzaju i ilości sprzedawanych

    towarów, nie są znane w chwili wpłaty pieniędzy przez klienta, nie powinno się traktować
    przedmiotowych wpłat jako przedpłaty, zaliczki, zadatku, o których mowa w powołanym
    art. 19a ust. 8 ustawy.
    Zatem, opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów następuje w
    przypadku, gdy dostawca będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z
    konkretnym zamówieniem, czyli skonkretyzowanym towarem. Warunku tego nie będzie
    spełniała kwota wpłacona przez nabywcę w momencie, gdy nie zostało złożone konkretne
    zamówienie z wykazem towarów.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r.
    sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że: „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet
    wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie
    było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób
    umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie
    wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    W oparciu o powyższe można wysnuć wniosek, że aby zapłatę na poczet przyszłych
    należności uznać za zaliczkę/przedpłatę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    - zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny
      być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    - konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    - w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    Odnosząc powołane przepisy prawa podatkowego do przedstawionego opisu sprawy
    należy stwierdzić, że środki pieniężne otrzymane od nabywców nie będą stanowić
    przedpłaty, zaliczki, zadatku czy raty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Powyższe
    wynika z faktu, że w momencie otrzymania środków pieniężnych nie są one związane z
    żadną konkretną dostawą towarów – na etapie zamówienia nie jest znana ilości
    produktów, ich gramatura, smaki, które mają zostać wytworzone przez Wnioskodawcę, a
    nabywca podaje jedynie wartości szacunkowe.
    Zatem, w przypadku, gdy ani Państwo ani nabywca w odniesieniu do przedpłaconej kwoty,
    nie są w stanie określić rodzaju jak i ilości poszczególnych towarów, to wówczas wpłaty
    ww. środków pieniężnych nie rodzą powstania obowiązku podatkowego na podstawie art.
    19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Obowiązek podatkowy powstanie dopiero z chwilą złożenia przez nabywcę zamówienia, w
    którym zostaną skonkretyzowane towary – w odniesieniu do odpowiedniej części
    przedpłaty zaliczonej wtedy na poczet ceny towarów objętych tym zamówieniem.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.