Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.483.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w przypadku wyboru opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j i
nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
spółka ma obowiązek sporządzenia sprawozdania
finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 pkt 2 ustawy o
CIT, wyłącznie w formie elektronicznej opatrzonej
kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
zaufanym albo podpisem osobistym, czy też; wobec braku
przepisu wprost nakazującego taką formę; wystarczające jest
sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z
przepisami ustawy o rachunkowości i opatrzenie go
tradycyjnym, własnoręcznym podpisem osób zobowiązanych
do jego podpisania.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podpis
rachunkowość-ustawa o rachunkowości
sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Chronologia zdarzeń i czynności faktycznych:
    a) Decyzja o przejściu na estoński CIT: dnia 11 sierpnia 2023 r. zarząd podjął decyzję o
      przejściu na estoński CIT, ze skutkiem od dnia 1 września 2023 roku.
    b) Zamknięcie ksiąg rachunkowych: księgi rachunkowe zostały zamknięte na dzień 31
      sierpnia 2023 r. (ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
      opodatkowania), czynności związane z zamknięciem ksiąg wykonano w terminach
      ustawowych.
    c) Sporządzenie sprawozdania finansowego: sprawozdanie finansowe za okres
      obejmujący stan na dzień 31 sierpnia 2023 r. zostało sporządzone w ustawowym
      terminie i obejmuje następujące elementy: bilans, rachunek zysków i strat (wariant
      porównawczy), informację dodatkową. Sprawozdanie sporządzono zgodnie z
      przepisami ustawy o rachunkowości i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości
      obowiązującymi w spółce.
    Stan podpisów sprawozdania finansowego - sprawozdanie podpisane odręcznie
    (tradycyjnie): Sprawozdanie finansowe zostało podpisane odręcznie przez osoby
    uprawnione do reprezentacji spółki.
    Dokumenty źródłowe:
    - uchwała zarządu w przedmiocie przejścia na estoński CIT;
    - Sporządzone sprawozdanie finansowe.

    Oświadczenie:
    Spółka oświadcza, że powyższe dane i okoliczności odzwierciedlają stan faktyczny według
    jej najlepszej wiedzy i są zgodne z dokumentami będącymi w posiadaniu spółki.

## Pytanie

Czy w przypadku wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa
    w art. 28j i nast. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. (...), dalej: „ustawa o CIT”), spółka ma obowiązek
    sporządzenia sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 pkt 2 ustawy o
    CIT, wyłącznie w formie elektronicznej opatrzonej kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, czy też - wobec braku
    przepisu wprost nakazującego taką formę - wystarczające jest sporządzenie sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i opatrzenie go tradycyjnym,
    własnoręcznym podpisem osób zobowiązanych do jego podpisania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przepisy ustawy o CIT
    Zgodnie z art. 28j ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT (winno być art. 28j ust. 5 ustawy o CIT),
    warunkiem wejścia w opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku
    podatkowego jest m.in.:
    „zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem”.
    Ustawodawca nie precyzuje w tym przepisie ani formy sprawozdania finansowego, ani
    sposobu jego podpisania. Jedynym wymogiem jest zgodność z przepisami ustawy o
    rachunkowości.
    Przepisy ustawy o rachunkowości
    Na mocy art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023 r.,
    poz. 120 z późn. zm., dalej: „u.r.”), sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone na
    dzień bilansowy w walucie polskiej i w języku polskim.
    Z kolei art. 52 ust. 1 u.r. stanowi, że sprawozdanie finansowe sporządza kierownik
    jednostki, który zapewnia jego podpisanie przez wszystkie osoby wchodzące w skład
    organu zarządzającego.

    Ustawa o rachunkowości przewiduje obowiązek sporządzenia rocznego sprawozdania
    finansowego w strukturze logicznej i formacie udostępnionym w Biuletynie Informacji
    Publicznej MF (art. 45 ust. 1f u.r.). Jednakże wymóg ten dotyczy rocznych sprawozdań
    przekazywanych do KRS, a nie sprawozdań sporządzanych wyłącznie na potrzeby wyboru
    estońskiego CIT w trakcie roku obrotowego.
    Przepis art. 28j ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT (winno być art. 28j ust. 5 ustawy o CIT), odsyła
    jedynie do ustawy o rachunkowości i nie ustanawia dodatkowych wymogów formalnych,
    w szczególności w zakresie sposobu podpisania sprawozdania finansowego.
    Skoro przepisy prawa bilansowego przewidują możliwość podpisania sprawozdania
    finansowego własnoręcznie przez wszystkie osoby zobowiązane, to taki podpis należy
    uznać za w pełni skuteczny i wystarczający.
    Obowiązek podpisania sprawozdania kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
    podpisem zaufanym albo podpisem osobistym dotyczy rocznych sprawozdań
    finansowych składanych do rejestru sądowego (art. 19e ust. 2 ustawy o KRS w zw. z art. 45
    ust. 1f u.r.), a nie sprawozdań sporządzanych wyłącznie na potrzeby przejścia na
    opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dla spełnienia wymogu z art. 28j ust. 5 pkt 2
    ustawy o CIT (winno być art. 28j ust. 5 ustawy o CIT), wystarczające jest sporządzenie
    sprawozdania finansowego zgodnie z ustawą o rachunkowości i opatrzenie go
    tradycyjnym, własnoręcznym podpisem wszystkich osób zobowiązanych. Brak jest
    podstawy prawnej do przyjęcia, iż w tym zakresie wymagane jest zastosowanie wyłącznie
    podpisu elektronicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      (...)
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
    1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
      upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
      podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
      przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma
    charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j i nast. ustawy o CIT, spółka ma
    obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 pkt
    2 ustawy o CIT (winno być art. 28j ust. 5 ustawy o CIT), wyłącznie w formie elektronicznej
    opatrzonej kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo
    podpisem osobistym, czy też - wobec braku przepisu wprost nakazującego taką formę -

    wystarczające jest sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy
    o rachunkowości i opatrzenie go tradycyjnym, własnoręcznym podpisem osób
    zobowiązanych do jego podpisania.
    W Państwa ocenie, dla spełnienia wymogu z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wystarczające jest
    sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z ustawą o rachunkowości i opatrzenie
    go tradycyjnym, własnoręcznym podpisem wszystkich osób zobowiązanych. Jak Państwo
    twierdzicie, brak jest podstawy prawnej do przyjęcia, iż w tym zakresie wymagane jest
    zastosowanie wyłącznie podpisu elektronicznego.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”), która
    została wskazana na mocy odesłania w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.
    I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
        którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
        z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
        wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
        kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
        osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
      powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
  2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, które mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i sposób jego podpisania, aby potwierdzić, że spełnia ono wymagania
    przewidziane ustawą o rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania
    finansowego jest integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo
    sporządzenie sprawozdania finansowego bez jego skutecznego podpisania nie stanowi o
    sporządzeniu sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego podpisania) nie
    jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie

    z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z
    przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem że spełnia ono wymagania przewidziane
    tą ustawą jest jego skuteczne podpisanie.
    W myśl art. 45 ust. 5 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej
    oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo
    podpisem osobistym. W ten sposób ustanowiono generalną zasadę, że jedyną możliwą
    formą sprawozdania finansowego jest sprawozdanie w postaci elektronicznej.
    Oznacza to, że jakikolwiek dokument będący fizycznym odzwierciedleniem sprawozdania
    finansowego (np. wydruk) nie może być uznany za sprawozdanie finansowe w rozumieniu
    ustawy o rachunkowości.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, iż wystarczające jest sporządzenie
    sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i opatrzenie go
    tradycyjnym, własnoręcznym podpisem osób zobowiązanych do jego podpisania, bowiem
    w świetle ustawy o rachunkowości, nie mam możliwości podpisania sprawozdania
    finansowego w sposób odmienny niż przedstawiono powyżej, tj. kwalifikowanym
    podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
    Podsumowując, jak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być
    sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a złożenie podpisu (tj.
    kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
    osobistym) pod sprawozdaniem finansowym przez uprawnione do tego osoby potwierdza
    prawidłowość sporządzenia sprawozdania finansowego, dla skuteczności wyboru
    opodatkowania dochodów w sposób zryczałtowany.
    Tym samym należy przyjąć, że sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci
    elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
    zaufanym albo podpisem osobistym, a nie tradycyjnym, własnoręcznym podpisem,
    złożonym na papierowej wersji sprawozdania finansowego.
    Wbrew temu co Pastwo twierdzicie, sprawozdanie finansowe nie jest sporządzane
    wyłącznie jako roczne sprawozdanie finansowe. Jak wskazano w art. 45 ust. 1 uor,
    sprawozdanie finansowe sporządzane jest również na inny dzień bilansowy. Należy mieć
    również na względzie, że wybór zryczałtowanego sposobu opodatkowania dochodów
    wiąże się z zamknięciem ksiąg rachunkowych i zakończeniem roku podatkowego.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycz
    nym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.