Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/4512-256/15-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2015-05-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: czynności; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 5 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadząc działalność medyczną pod firmą …, Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”. Wniosek przeszedł pozytywnie ocenę formalną i merytoryczną. Celem projektu jest dostarczenie Pacjentom usług medycznych o wysokim standardzie wykonywania zabiegów operacyjnych z wykorzystaniem nowo wybudowanej i nowocześnie wyposażonej sali operacyjnej i dalszego leczenia z zastosowaniem nowoczesnej metody biotechnologii. Realizacja przedmiotowego projektu polega nadto na dokonaniu centralizacji kontroli całej sali operacyjnej obejmującej sterowanie urządzeniami endoskopowymi i dodatkowymi jak również oglądanie, wyświetlanie, archiwizowanie i przekazywanie informacji za pomocą wideo oraz innych źródeł danych do sali operacyjnej i poza salę operacyjną.

Stworzenie ergonomicznego i przyjaznego dla użytkownika systemu mającego na celu zoptymalizowanie przebiegu pracy oraz unowocześnienie, zwiększenie komfortu i wygody, w tym łączności zmierzającej do ulepszenia komunikacji audio-wizualnej z sali operacyjnej, co jest przydatne do prowadzenia telekonferencji, szkoleń stażystów, w telechirurgii, jak również do łączenia się z systemami szpitalnymi takimi jak PACS, HIS lub RIS. Aby skutecznie wdrażać nowoczesne metody leczenia konieczne jest również nowoczesne wyposażenie tejże sali. Realizacja przedmiotowego projektu jest kontynuacją wcześniej realizowanych projektów z wykorzystaniem środków unijnych.

Firma … jako pierwsza w Polsce realizuje program przyszłościowego nowatorskiego sposobu leczenia komórkami macierzystymi problemów zdrowotnych chorób narządu ruchu. Celem Wnioskodawcy jest stworzenie nowego standardu leczniczego w uszkodzeniach i przeciążeniach narządu ruchu, zwłaszcza zmian zwyrodnieniowych stawów co umożliwia pacjentom uniknięcie leczenia przy pomocy protez, które w znaczący sposób ograniczają możliwości funkcjonalne chorego. Za dotychczasowe osiągnięcia w dziedzinie innowacyjności Wnioskodawca otrzymał w 2012 r. I-szą nagrodę Prezydenta Miasta …. Wysoki standard przeprowadzania zabiegów operacyjnych jest jednym z kluczowych czynników warunkujących powrót do zdrowia i pełnej sprawności fizycznej pacjentów. Dlatego … chce stworzyć nowoczesną salę operacyjną dla potrzeb wykonywania operacji z wykorzystaniem najnowszych dostępnych technologii. Wnioskodawca zaspokoi w ten sposób wyraźną potrzebę rynkową i urealni koncepcję własną na wprowadzenie wysoce efektywnego i bezpiecznego systemu zintegrowanej sali operacyjnej.

Realizacja projektu będzie się składała z następujących zadań:

*   Modernizacja i przystosowanie przekazanego stanu rzeczowego powierzchni Kliniki … na potrzeby Sali operacyjnej oraz jej niezbędnego zaplecza.

*   Zakup urządzeń elektronicznych oraz wyposażenia Sali - na urządzenia te składa się system elektronicznego sterowania wentylacją oraz monitory wraz z konwerterami sygnałów wideo i okablowaniem.

*   Zakup systemu teleradiologicznego.

Dzięki realizacji projektu nastąpi:

*   poprawa bezpieczeństwa zdrowotnego pacjentów,

*   możliwość świadczenia usług medycznych wysokiej jakości,

*   możliwość nawiązania współpracy z Oddziałem Klinicznym Chirurgii Rekonstrukcyjnej i Artroskopowej Stawu Kolanowego.

Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyły do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Będą służyły ochronie zdrowia i udzielaniu w tym zakresie świadczeń medycznych, m.in. w procesie operacyjnym i leczenia pooperacyjnego, stanowiących integralną część opieki medycznej nad Pacjentem. Do czynności związanych funkcjonalnie ze sprawowaniem opieki medycznej należą m.in. diagnoza, badanie, obserwacja i proces leczenia chorego - w tym zabiegi operacyjne, leczenie pooperacyjne i rehabilitacja. Ich celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia Pacjenta.

Realizacja Projektu będzie finansowana ze środków poakcesyjnych. Pełna nazwa programu, to: Regionalny Program Operacyjny Województwa … na lata 2007- 2013, Oś priorytetowa III: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość, Działanie III.2 Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji Projektu będą wystawiane na firmę … jako Wnioskodawcę i beneficjenta Projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od nabywanych w ramach realizowanego projektu towarów i usług będzie istniała możliwość odliczenia podatku od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie możliwe odliczenie podatku od towarów i usług nabywanych w ramach realizowanego Projektu, gdyż będą one w całości wykorzystywane do udzielania świadczeń medycznych zwolnionych z przedmiotowego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „…”. Celem projektu jest dostarczenie Pacjentom usług medycznych o wysokim standardzie wykonywania zabiegów operacyjnych z wykorzystaniem nowo wybudowanej i nowocześnie wyposażonej sali operacyjnej i dalszego leczenia z zastosowaniem nowoczesnej metody biotechnologii. Realizacja przedmiotowego projektu polega na dokonaniu centralizacji kontroli całej sali operacyjnej obejmującej sterowanie urządzeniami endoskopowymi i dodatkowymi jak również oglądanie, wyświetlanie, archiwizowanie i przekazywanie informacji za pomocą wideo oraz innych źródeł danych do Sali operacyjnej i poza salę operacyjną. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji Projektu będą wystawiane na firmę … jako Wnioskodawcę i beneficjenta Projektu. Aby skutecznie wdrażać nowoczesne metody leczenia konieczne jest nowoczesne wyposażenie tejże sali. Realizacja przedmiotowego projektu jest kontynuacją wcześniej realizowanych projektów z wykorzystaniem środków unijnych.

Realizacja projektu będzie się składała z następujących zadań:

*   Modernizacja i przystosowanie przekazanego stanu rzeczowego powierzchni Kliniki … na potrzeby Sali operacyjnej oraz jej niezbędnego zaplecza.

*   Zakup urządzeń elektronicznych oraz wyposażenia Sali - na urządzenia te składa się system elektronicznego sterowania wentylacją oraz monitory wraz z konwerterami sygnałów wideo i okablowaniem.

*   Zakup systemu teleradiologicznego.

Dzięki realizacji projektu nastąpi:

*   poprawa bezpieczeństwa zdrowotnego pacjentów,

*   możliwość świadczenia usług medycznych wysokiej jakości,

*   możliwość nawiązania współpracy z Oddziałem Klinicznym Chirurgii Rekonstrukcyjnej i Artroskopowej Stawu Kolanowego.

Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyły do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Będą służyły ochronie zdrowia i udzielaniu w tym zakresie świadczeń medycznych, m.in. w procesie operacyjnym i leczenia pooperacyjnego, stanowiących integralną część opieki medycznej nad Pacjentem. Do czynności związanych funkcjonalnie ze sprawowaniem opieki medycznej należą m.in. diagnoza, badanie, obserwacja i proces leczenia chorego - w tym zabiegi operacyjne, leczenie pooperacyjne i rehabilitacja. Ich celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia Pacjenta. Realizacja Projektu będzie finansowana ze środków poakcesyjnych, z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007- 2013.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyły do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyły do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Należy zatem zaznaczyć, iż w niniejszej interpretacji Organ nie oceniał zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych w zakresie opieki medycznej przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyły do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.