Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-956a/10/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-01-10
Teza: Czy wykonywanie wymienionych usług dla towarzystw ubezpieczeniowych podlega opodatkowaniu stawką 0% lub zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o wykaz usług zwolnionych w załączniku nr 4, poz. 3, pkt 4?
Słowa kluczowe: zwolnienie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 5 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług świadczonych dla towarzystw ubezpieczeniowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 stycznia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stan faktyczny.

Towarzystwa ubezpieczeniowe wymagają, aby za wykonaną usługę obejmującą ekspertyzy, opinie, orzeczenia, wyceny, tłumaczenia tekstów z tytułu zaistniałej szkody wystawiła Pani fakturę VAT ze stawka 0% lub zwolnioną na podstawie wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4, poz. 3 pkt 4. Ponadto z treści uzupełnienia do wniosku wynika, iż świadczone usługi dla towarzystw ubezpieczeniowych wykonywane są na ich rzecz. Po otrzymaniu przez Panią zlecenia od towarzystwa ubezpieczeniowego, które określa zakres usługi przystępuje do jej wykonania. Praca sporządzana jest w formie pisemnej i wraz z wystawioną fakturą VAT, z naliczonym podatkiem 22%, przekazana zleceniodawcom. Świadczone usługi klasyfikacje Pani w PKWiU z 2008 r. w grupowaniach: 71.11, 71.12, 71.20, 74.30, 74.90.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wykonywanie wymienionych usług dla towarzystw ubezpieczeniowych podlega opodatkowaniu stawką 0% lub zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o wykaz usług zwolnionych w załączniku nr 4, poz. 3, pkt 4?

Pani zdaniem faktura VAT winna być wystawiona ze stawką 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa przepis art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodne z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W tym miejscu wskazać należy, iż na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze zm.).

Natomiast zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2008 r., wprowadzoną rozporządzeniem z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) świadczone usługi odpowiednio wymienione zostały w grupowaniach: 71.11 „usługi architektoniczne”, 71.12 „usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne”, 71.20 „usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, 74.30 „usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych”, 74.90 „pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 powyższego załącznika wymienione są usługi pośrednictwa finansowego – sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

1.  działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2.  usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3.  usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4.  usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20,-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5.  usług ściągania długów oraz faktoringu,
6.  usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7.  usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8.  transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9.  transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol „ex” oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Z powyższych regulacji wynika, że wyłączone ze zwolnienia są usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.13.10-00.20 i 67.13.10-00.30) z wyjątkiem usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmiotów, jeżeli spełniają one łącznie wskazane przesłanki, t.j. działają w imieniu oraz na rzecz tych zakładów.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż świadczy Pani dla towarzystw ubezpieczeniowych usługi w zakresie wydawania ekspertyz, opinii, orzeczeń, wycen, tłumaczeń tekstów z tytułu zaistniałej szkody, które mieszczą się w PKWiU z 2008 r. odpowiednio w grupowaniach: 71.11 „usługi architektoniczne”, 71.12 „usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne”, 71.20 „usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, 74.30 „usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych”, 74.90 „pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Świadczone usługi są wykonywane na rzecz towarzystw ubezpieczeniowych. Z treści wniosku nie wynika, aby były one wykonywane w imieniu towarzystw ubezpieczeniowych.

Analiza opisanego stanu faktycznego w odniesieniu do powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż świadczone usługi, jako nie mieszczące się w ww. zwolnieniu przedmiotowym (art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy) – o ile prawidłowo zostały przez Panią sklasyfikowane – opodatkowane są – jak słusznie Pani wskazuje - stawką podstawową (22%).

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów i usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne. Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Końcowo informuje się, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. stawka podstawowa wynosi 23% na podstawie ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238 poz. 1578).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.