Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-164/11/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-13
Teza: co stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zmiany akcji
Słowa kluczowe: akcja; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 07 lutego 2011r.), uzupełnionego w dniach 17 i 21 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zamiany akcji – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 lutego 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. skutków podatkowych zamiany akcji.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 15 marca 2011r. Znak: IBPB II/2/415-164/11/JG i IBPBII/415-165/11/JG wezwano wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 17 i 21 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Był posiadaczem 6 750 000,00 akcji uprzywilejowanych spółki akcyjnej. Akcje zostały wycenione w dniu przekształcenia spółki jawnej, w której wnioskodawca był współwłaścicielem w spółkę akcyjną po 0,10 zł za jedną akcję . Kapitał w spółce jawnej był wypracowany z zysków spółki. Wnioskodawca podjął decyzję o zamianie 4 750,000,00 akcji z inną osobą fizyczną w ramach akcji jednej spółki z akcji uprzywilejowanych imiennych na akcje zwykłe na okaziciela. Po zamianie akcji otrzymał 4 750 000,00 akcji zwykłych na okaziciela tej samej spółki. Wartość rynkowa akcji w dniu umowy zamiany to 0,30 zł za jedną akcję. Wnioskodawca podkreślił, iż zgodnie z art. 604 Kodeksu cywilnego umowa zamiany traktowana jest na równi ze sprzedażą.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.  Jaką cenę akcji należy przyjąć do obliczenia osiągniętego przychodu z tytułu zamiany akcji?
2.  Jakie są koszty uzyskania przychodu z tytułu zamiany akcji?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. A zgodnie z art. 19 ust. 1, 2 i 3 przychodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest wartość określona w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych praw przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości rynkowej.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Zgodnie z powyższymi przepisami wnioskodawca uważa, że jest zobowiązany do wyceny otrzymanych w drodze zamiany akcji po cenie rynkowej w dniu zawarcia umowy zamiany czyli po 0,30 zł za 1 akcję, a więc 4 750 000,00 akcji x 0,30 zł = 1 425 000,00 zł, natomiast kosztami uzyskania przychodu w przypadku umowy zamiany jest 4 750 000,00 akcji x 0,10 zł = 475 000,00 zł wraz z ½ zapłaconego podatku PCC od umowy zamiany z kwoty 20 250,00 zł czyli 10 125,00 zł.

Razem 485 125,00 zł. Dochód podlegający opodatkowaniu to 939 875,00 zł.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany akcji (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2). W zakresie skutków podatkowych późniejszego zbycia akcji nabytych w drodze zamiany (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) – wyrażającym zasadę powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy należne, choćby nie zostały otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi.

W świetle art. 5a pkt 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.). Papierami wartościowymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. akcje.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca będąc posiadaczem 6 750 000,00 akcji uprzywilejowanych imiennych spółki akcyjnej w ramach tej spółki dokonał zamiany 4 750 000,00 akcji z inną osobą fizyczną, za co otrzymał 4 750 000,00 akcji zwykłych na okaziciela.

Zamiana akcji bez wątpienia spowodowała przeniesienie własności akcji w zamian za inne akcje, stąd też mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem akcji w drodze zamiany.

W stanie faktycznym wątpliwość wnioskodawcy budzi kwestia sposobu obliczenia wysokości osiągniętego przychodu z tytułu zamiany akcji oraz ustalenia kosztu uzyskania przychodu z tytułu zamiany akcji. Wartość przychodu wnioskodawca ustalił wyceniając po cenie rynkowej z dnia zawarcia umowy zamiany akcje otrzymane w drodze zamiany. Tymczasem przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia akcji w tym również w drodze zamiany, zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ww. ustawy. Zgodnie z przepisami art. 19 ust. 2 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany praw majątkowych (w tym akcji) jest wartość zbywanego w drodze zamiany prawa. Przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) dokonanego w drodze zmiany akcji jest więc u każdej ze stron umowy zamiany wartość akcji zbywanych w drodze zamiany, wyrażona w cenie określonej w umowie. Powyższe oznacza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, albowiem przychodem w przedmiotowej sprawie jest wartość akcji zbywanych w drodze zamiany tj. wartość akcji uprzywilejowanych a nie jak chce wnioskodawca wartość akcji nabytych w drodze zamiany tj. wartość akcji na okaziciela. Wynika to wprost z art. 19 ust. 2 ww. ustawy.

Przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów stanowi dochód do opodatkowania.

Ustalając natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy odwołać się zawsze do sposobu nabycia tych akcji. W niniejszej sprawie wnioskodawca akcje uprzywilejowane nabył na skutek przekształcenia spółki jawnej w spółkę akcyjną. Wartość zatem udziału jaki posiadał w przekształcanej spółce jawnej odzwierciedliła wartość akcji jakie otrzymał w spółce akcyjnej. Jeśli wartość ta została na dzień przekształcenia ustalona na poziomie 0,10 zł za akcję, to istotnie kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany będzie 0,10 zł x 4 750 000,00 zł, jako wydatek na nabycie w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do kosztów uzyskania przychodu nie można jednak zaliczyć zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy zamiany. Między zapłatą tego podatku a uzyskanym przychodem nie istnieje bowiem związek przyczynowo-skutkowy. Wydatek ten nie został poniesiony po to aby móc uzyskać przychód z tytułu odpłatnego zbycia, ale po to aby dopełnić wszelkich wymogów towarzyszących zawieraniu umowy zamiany. Skoro tak, to zapłacony i przypadający na wnioskodawcę podatek od czynności cywilnoprawnych nie będzie kosztem uzyskania przychodu, lecz kosztem odpłatnego zbycia i jako taki pomniejszy określoną w umowie zamiany wartości akcji uprzywilejowanych zbywanych w drodze zamiany stanowiącego przychód wnioskodawcy.

Przychód oraz koszty uzyskania przychodu po zakończeniu roku w którym nastąpiła zamiana udziałów powinny być wykazane przez wnioskodawcę w zeznaniu PIT-38, a jeżeli wystąpi dochód, podlegać on będzie opodatkowaniu 19% podatkiem, przy czym dochodu tego nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 30b ust. 1 i 2 pkt 1 oraz ust. 5 tejże ustawy.

Natomiast w odniesieniu do sposobu wyliczenia przez wnioskodawcę należnego dochodu podlegającego opodatkowaniu, Organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Tym samym tut. Organ nie jest uprawniony do wyliczenia wysokości zobowiązania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.