Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.665.2022.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-21
Teza: Skutki podatkowe transakcji związanych z walutami wirtualnymi.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kontrahent-kontrahent zagraniczny; kryptowaluty; transakcja-transakcja barterowa; waluta-wymiana walut; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Definicja, przychody należne.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 14; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych transakcji związanych z walutami wirtualnymi. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2022 r. (wpływ 13 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, m.in. w zakresie usług związanych z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Dochody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkował Pan na zasadach ryczałtowych, tj. w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki 12%.

Podpisał Pan z kontrahentem … umowę o świadczenie usług, w ramach której strony ustaliły, że wynagrodzenie za wykonanie wspomnianych usług związanych z oprogramowaniem będzie wypłacane Panu w formie niepieniężnej, a to poprzez przekazanie Panu waluty wirtualnej (tzw. kryptowaluty), o wartości odpowiadającej ustalonej kwocie pieniężnej wynagrodzenia wyrażonej w dolarach amerykańskich. Po zakończeniu każdego miesiąca wystawia Pan na rzecz wspomnianego kontrahenta fakturę, na której wskazywana jest kwota wynagrodzenia wyrażona w walucie (dolarach amerykańskich) oraz przeliczenie ww. kwoty na wspomnianą walutę wirtualną. Wspomniana waluta wirtualna jest przekazywana na Pana wirtualny portfel na jednej z giełd kryptowalutowych. W celu spieniężenia otrzymanej waluty wirtualnej dokonuje Pan jej wymiany na środek płatniczy w postaci pieniądza (wyrażonego w dolarach amerykańskich), poprzez jej sprzedaż za pośrednictwem giełdy kryptowalutowej. Środki otrzymane z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy są przelewane przez ww. giełdę na Pana rachunek bankowy.

Nie prowadzi Pan działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie:

a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi;

b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi;

c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a) lub lit. b);

d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e) ww. ustawy (rachunków prowadzonych w formie elektronicznego zbioru danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi ewidencję sprzedaży dla potrzeb rozliczenia podatku VAT oraz ewidencję przychodów dla potrzeb rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego. Prowadzi Pan opisaną przez siebie jednoosobową działalność gospodarczą wyłącznie w Polsce, gdzie znajduje się Pana siedziba i miejsce zamieszkania.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie wymiany waluty wirtualnej na walutę tradycyjną, otrzymana waluta wirtualna stanowi zapłatę z tytułu świadczonych przez Pana usług związanych z oprogramowaniem, w związku z czym, zaliczy Pan przychody z tego tytułu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Otrzymywane przez Pana waluty wirtualne będą spełniały definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do Pana nie znajdują zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarcza spełnia przesłanki uznania jej za działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej są usług związane z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z), co odpowiada grupowaniu PKWiU 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem. Ponadto, zachowane zostały przesłanki, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wysokości 2 000 000 euro, a ponadto nie rozliczał i nie rozlicza Pan podatku dochodowego w formie karty podatkowej.

Usługi świadczone przez Pana polegają na programowaniu platform, programów, narzędzi, modułów i inteligentnych kontraktów dla protokołu interakcji między…, projektowaniu architektury systemowej protokołu oraz audyt systemów. Pana główną specjalizacją jest rozwój inteligentnych kontraktów dla ….

Po wystawieniu faktury będzie Pan otrzymywał opisaną walutę wirtualną, której wartość będzie równa wartości zapłaty za usługi wykonane na rzecz kontrahenta, wskazanej na wystawionej fakturze. Na przykład, na fakturze będzie wskazana wartość … USD to oznacza, że otrzyma Pan na swój portfel … . Wartość otrzymanej kwoty będzie niemal identyczna, gdyż otrzymywana waluta wirtualna jest powiązana z kursem dolara amerykańskiego. Ewentualne różnice kursowe występują w znikomej wartości, różnica waha się na poziomie …% - …%. Dodatkowo, otrzymana po wymianie waluty wirtualnej kwota będzie pomniejszona o prowizję z wymiany należnej dla giełdy.

Nie osiąga Pan przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Planuje Pan wymieniać otrzymaną walutę wirtualną niezwłocznie po jej otrzymaniu. Zgodnie z zawartą umową, kontrahent będzie przelewał walutę wirtualną do czwartego dnia każdego miesiąca w postaci tokenów …/…, tzw. …. Ich główną cechą jest powiązanie kursu tokena z aktualnym kursem dolara amerykańskiego (USD). Powiązanie to jest możliwe dzięki temu, że emitent tych tokenów posiada na swoich rachunkach ekwiwalent w dolarach amerykańskich w stosunku do wyemitowanych tokenów. Planuje Pan w związku z powyższym wymieniać otrzymaną walutę wirtualną na prawne środki płatnicze w postaci dolara amerykańskiego (USD) celem zminimalizowania ewentualnych różnic kursowych. Wymiana będzie następowała w ciągu tygodnia od otrzymania tokenów od kontrahenta, jednak nie częściej niż raz w miesiącu.

Współpracuje Pan wyłącznie z podmiotami zagranicznymi. Na chwilę obecną nie otrzymał Pan jeszcze zapłaty w postaci waluty wirtualnej, w związku z czym nie dokonywał dotąd wymiany tejże waluty na walutę tradycyjną. W przypadku otrzymania zapłaty w postaci waluty wirtualnej planuje Pan dokonywać wymiany za pośrednictwem giełdy, która spełnia wszelkie wymogi prawne w …, w tym stosuje procedurę … (…). Nie dokonuje i nie planuje Pan dokonywać wymiany walut wirtualnych w sposób zorganizowany i ciągły. Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej są szeroko pojęte usługi informatyczne - usługi związane z oprogramowaniem. W przypadku otrzymania zapłaty za realizację ww. usług, będzie Pan dokonywał wymiany otrzymanej waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy nie częściej, niż raz w miesiącu. Natomiast, dokumentacja otrzymania waluty wirtualnej i jej wymiany na prawny środek płatniczy polega na tym, że giełda zapisuje na koncie użytkownika potwierdzenie każdej transakcji. Istnieje możliwość wyeksportowania szczegółowych danych oraz potwierdzeń każdej transakcji.

Ponadto, wskazał Pan dane kontrahenta, z którym zawarł umowę o świadczenie usług i za której realizację będzie Pan otrzymywał zapłatę w postaci waluty wirtualnej: (…).

**Pytania**

1\. Czy w przypadku, gdy prowadzi Pan działalność w zakresie doradztwa związanego z oprogramowaniem podlegającą opodatkowaniu 12% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, może Pan korzystać z tej formy opodatkowania, także jeśli wynagrodzenie wypłacane Panu następuje poprzez przekazanie waluty wirtualnej?

2\. Czy w przypadku wymiany waluty wirtualnej otrzymanej w związku z wykonaniem usług na rzecz podmiotu \`(...)\` na środek płatniczy, będzie Pan uprawniony do rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodów wartości odpowiadającej cenie zapłaconej za nabycie waluty wirtualnej na mocy transakcji barterowej (wartości wynagrodzenia wskazanego na fakturze dokumentującej świadczenie usług na rzecz podmiotu \`(...)\`)?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W Pana ocenie, w przypadku, gdy prowadzi Pan działalność w zakresie doradztwa związanego z oprogramowaniem podlegającą opodatkowaniu 12% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, może Pan korzystać z tej formy opodatkowania także jeśli wypłacane wynagrodzenie następuje poprzez przekazanie Panu waluty wirtualnej o wartości odpowiadającej kwocie wynagrodzenia wyrażonej w dolarach amerykańskich.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 pkt 12 omawianej ustawy, pozarolniczą działalnością gospodarczą jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12%.

Jak wskazywano powyżej, w Pana ocenie, z uwagi na charakter prawny waluty wirtualnej (która dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest traktowana jako waluta tradycyjna), otrzymanie waluty wirtualnej, jako wynagrodzenia od zagranicznego podmiotu za wykonane usługi powinno być traktowane jako transakcja barterowa. Świadczy Pan usługę programistyczną, zaś zagraniczny podmiot sprzedaje Panu walutę wirtualną. Tym samym, wynagrodzenie z tytułu wykonania usług na rzecz podmiotu …. wypłacone w postaci przekazania waluty wirtualnej o wartości przeliczonej na walutę tradycyjną będzie stanowiło Pana przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, a w związku z faktem, że opodatkowuje Pan dochody z tego źródła w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód z tego tytułu będzie opodatkowany 12% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko, zgodnie z którym wynagrodzenie wypłacane w formie waluty wirtualnej stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej znajduje potwierdzenie m.in. w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.549.2019.3.PR.

Ad. 2.

Jeżeli chodzi o skutki podatkowe zbycia otrzymanej w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług waluty wirtualnej, to Pana zdaniem, zbycie kryptowaluty doprowadzi do powstania przychodu z kapitałów pieniężnych, a Pan będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej cenie zapłaconej za nabycie kryptowaluty na mocy transakcji barterowej (tj. wartości wynagrodzenia wskazanego na fakturze dokumentującej świadczenie usług na rzecz podmiotu …).

W pierwszej kolejności należy wskazać, że zbycie otrzymanej waluty wirtualnej poprzez jej zamianę na środek płatniczy nie jest dokonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, w szczególności nie znajdzie zastosowania regulacja, o której mowa w art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którą podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Jak wskazano powyżej, wymiana waluty wirtualnej będzie stanowiła u Pana przychód z tytułu zysków kapitałowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przywołanym przepisem za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Zgodnie art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

W Pana ocenie, cena zapłacona za nabycie kryptowaluty na mocy transakcji barterowej i potwierdzona stosownym dokumentem (np. fakturą) będzie stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodów przy sprzedaży kryptowaluty.

Podobnie jak w przypadku pierwszego z omawianych zagadnień, stanowisko to zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.549.2019.3.PR.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasady opodatkowania dochodów osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Podstawowa zasada określania momentu powstania przychodów z działalności gospodarczej została określona w art. 14 ust. 2 ww. ustawy:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, wśród których wyróżniamy m.in. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Powyższą zasadę stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 17 ust. 1g ww. ustawy).

Zgodnie z art. 17 ust. 1f cyt. ustawy:

Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.

Stosownie do art. 22 ust. 16 ww. ustawy:

Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.

Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

Z kolei, w myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.

Stosownie do art. 30b ust. 6 pkt 2 powołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.

Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.

A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:

*   udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
*   koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,

podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane są w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku.

W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy także wyjaśnić pojęcie „waluta wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz. 593). I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

\- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi związane z oprogramowaniem. Podpisał Pan z kontrahentem zagranicznym umowę o świadczenie usług, w ramach której ustalono, że wynagrodzenie za wykonanie świadczonych usług będzie wypłacane Panu w formie niepieniężnej, poprzez przekazanie Panu waluty wirtualnej (tzw. kryptowaluty), o wartości odpowiadającej ustalonej kwocie pieniężnej wynagrodzenia wyrażonej w dolarach amerykańskich. Po zakończeniu każdego miesiąca wystawia Pan na rzecz wspomnianego kontrahenta fakturę, na której wskazywana jest kwota wynagrodzenia wyrażona w walucie (dolarach amerykańskich) oraz przeliczenie ww. kwoty na wspomnianą walutę wirtualną.

W świetle obowiązujących przepisów prawa stwierdzić należy, że wykonanie przez Pana usługi na rzecz kontrahenta zagranicznego, będzie skutkować powstaniem po Pana stronie przychodu z działalności gospodarczej. Przychodem tym będzie wynagrodzenie należne Panu z tytułu wykonania usługi – określone na wystawianej przez Pana fakturze. Dla rozpoznania tego przychodu nie ma przy tym znaczenia, czy wynagrodzenie to zostało przez Pana faktycznie otrzymane, ani w jakiej formie Pan je otrzyma (w Pana przypadku – w walucie wirtualnej). Przychodami z działalności gospodarczej są bowiem przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Skoro wybrał Pan dla przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody te będą podlegały opodatkowaniu według właściwej stawki ryczałtu.

Jednocześnie, z tytułu wymiany waluty wirtualnej otrzymanej w związku z wykonaniem usług na rzecz podmiotu zagranicznego na środek płatniczy, będzie Pan uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości usługi (wysokości wynagrodzenia w walucie wirtualnej). Koszt ten będzie kosztem nabycia waluty wirtualnej – będzie więc rozliczany w źródle przychodów kapitały pieniężne. Przy czym, możliwość uwzględnienia ww. wartości jako kosztu uzyskania przychodu będzie uzależniona od jego prawidłowego udokumentowania.

W konsekwencji, nabycie waluty wirtualnej w związku z wykonywaniem usług na rzecz podmiotu zagranicznego (i potwierdzone stosownym dokumentem – w Pana wypadku fakturą), będzie stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodów przy wymianie waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, ma Pan prawo zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu z tytułu wymiany waluty wirtualnej, ich równowartość w walucie obcej (w dolarze amerykańskim), przeliczoną na złote polskie wg kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania płatności w walucie wirtualnej, za wystawioną fakturę sprzedaży.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Pana interpretacji indywidualnej – zauważyć należy, że stanowi ona rozstrzygnięcie w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym oraz prawnym i tylko do niej się odnosi, w związku z tym nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji, nie może wpływać na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Interpretacja rozstrzyga o skutkach podatkowych opisanych transakcji. Nie ocenia natomiast Pana stanowiska w zakresie, w jakim nazywa Pan otrzymanie waluty wirtualnej jako uregulowania płatności za świadczone usługi „transakcją barterową” – przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie posługują się bowiem takim pojęciem, w szczególności – nie definiują tego rodzaju transakcji.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).