Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.593.2024.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Ustalenie czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku
wtórnego (starszych niż 2 letnie) opisanych w stanie
faktycznym może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdy poniesione
wydatki na ulepszenie (dotyczące nabycia materiałów i
dokonanych usług w lokalach) przekroczą 30% wartości
początkowej danego lokalu stanowiącego towar handlowy
Spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia
    czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego (starszych niż 2 letnie)
    opisanych w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki na ulepszenie (dotyczące
    nabycia materiałów i dokonanych usług w lokalach) przekroczą 30% wartości początkowej
    danego lokalu stanowiącego towar handlowy Spółki.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ
    30 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka prowadzi działalność deweloperską - polegającą na kupnie, remoncie i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (68.1 P.Z PKD). W ramach prowadzonej działalności
    nabywa lokale mieszkalne od podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT lub
    lokale mieszkalne korzystające ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
    ustawy o VAT.
    Lokale pochodzą z rynku wtórnego i przed nabyciem były zamieszkiwane od co najmniej
    kilku lat (są starsze niż 2 letnie), wymagają generalnego remontu.
    Wszystkie lokale mieszkalne nabywane są z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży zostały
    zakwalifikowane jako towar handlowy. Nie stanowią one środków trwałych w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Wnioskodawczyni przeprowadza oraz planuje przeprowadzać ulepszenia, które mogą
    przekroczyć 30% wartości początkowej lokalu.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu „Czy w przypadku wszystkich nabywanych
    lokali mieszkalnych, będących przedmiotem wniosku, pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    (pierwszym zajęciem do używania przez poprzednich właścicieli lokali po ich wybudowaniu
    lub po ulepszeniu stanowiącym co najmniej 30% ich wartości początkowej) tych lokali a ich
    dostawą dokonywaną przez Państwa nie upłynie okres krótszy niż 2 lata?” odpowiedzieli
    Państwo „Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokali a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż
    2 lata.”

## Pytanie

Czy sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego (starszych niż 2 letnie)
    opisanych w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki na ulepszenie (dotyczące
    nabycia materiałów i dokonanych usług w lokalach) przekroczą 30% wartości początkowej
    danego lokalu stanowiącego towar handlowy Spółki?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego (starszych niż 2 letnie) opisanych
    w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki dotyczące materiałów i usług dokonanych
    w lokalach przekroczą 30% wartości początkowej danego lokalu.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT od podatku VAT zwalnia się dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie ustawa o VAT (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nakazuje rozumieć
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Spółka nabyła i nabywać będzie mieszkania, które były już zamieszkiwane. Tym samym
    warunek 2 letniego okresu pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą zostanie
    spełniony.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który
    wskazuje, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
    rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną
    zgodnie z ust. 1,3-9 i 11-15 powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także
    o wydatki na nabycie części składowych lub preferencyjnych, których jednostkowa cena
    nabycia przekracza 10 000 zł.
    Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich
    przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
    podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w
    stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w
    szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów
    uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Można więc wskazać kiedy mamy do czynienia z ulepszeniem środka trwałego, tj:
    1) Przebudowa - rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny: wykonanie prac
    dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub funkcjonalnych,
    2) Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,
    3) Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo
    składników majątkowych,
    4) Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.
    W interpretacji indywidualnej z 19 maja 2022 r. nr 0112-KDIL1 -2.4012.107.2022.2.PM
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących
    „środkami trwałymi”, co zdaniem organu oznacza, że nieruchomości (art. lokale
    mieszkalne lub usługowe), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych”.

    Należy zaznaczyć, że Spółka kwalifikuje przedmiotowe lokale jako towar handlowy.
    W przypadku poniesienia przez Spółkę znacznych wydatków na ulepszenie nabytych lokali
    mieszkalnych, które będą następnie odsprzedawane Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP1-
    1.4012.337.2021.1.KOM, wskazał, że nawet jeśli wydatki na remont i wyposażenie
    budynku przekroczą 30% jego wartości to nie zmieni to faktu, że ulepszenia należy
    rozpatrywać przy dostawie środków trwałych, a nie przy towarach handlowych.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka sprzedając lokale mieszkalne nabyte z rynku wtórnego
    (starszych niż 2 letnie) jako towary handlowe, może skorzystać ze zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, w przypadku gdy poniesione
    wydatki na ulepszenie (dotyczące nabycia materiałów i dokonanych usług w lokalach)
    przekroczą 30% wartości początkowej danego lokalu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność deweloperską
    - polegającą na kupnie, remoncie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W
    ramach prowadzonej działalności nabywają Państwo lokale mieszkalne od podmiotów
    niebędących podatnikami podatku VAT lub lokale mieszkalne korzystające ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT. Lokale pochodzą z rynku
    wtórnego i przed nabyciem były zamieszkiwane od co najmniej kilku lat (są starsze niż 2
    letnie), wymagają generalnego remontu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem lokali a ich
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wszystkie lokale mieszkalne nabywane są z
    zamiarem ich późniejszej odsprzedaży zostały zakwalifikowane jako towar handlowy. Nie
    stanowią one środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Przeprowadzają Państwo oraz planują przeprowadzać ulepszenia, które mogą przekroczyć
    30% wartości początkowej lokalu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy, dla
    planowanej czynności odsprzedaży lokali mieszkalnych, działają Państwo w charakterze
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji dostawa lokali mieszkalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem,
      gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do
    przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,

      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3–11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.
    Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne), które nie będą stanowić u podatnika środka
    trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14
    ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków
    trwałych.
    W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    nabytych uprzednio lokali mieszkalnych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. lokali doszło do
    pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, lokale pochodzą z rynku
    wtórnego i przed nabyciem były zamieszkiwane od co najmniej kilku lat (są starsze niż 2
    letnie). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (tj. pierwszym zajęciem do używania przez
    poprzednich właścicieli lokali po ich wybudowaniu lub po ulepszeniu stanowiącym co
    najmniej 30% ich wartości początkowej), a ich dostawą dokonaną przez Państwa upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Ponadto wskazali Państwo, że lokale wymagają generalnego remontu oraz że
    przeprowadzają Państwo i planują przeprowadzać ulepszenia, które mogą przekroczyć
    30% wartości początkowej danego lokalu. Należy jednak podkreślić, że lokale mieszkalne
    będące przedmiotem sprzedaży stanowić będą dla Państwa towar handlowy. Tym samym
    skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na
    remont ww. lokali mieszkalnych nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na
    gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie
    składników majątku będących środkami trwałymi.
    W konsekwencji powyższego dla dostawy opisanych lokali mieszkalnych są spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, gdyż dostawa lokali mieszkalnych nie została/nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    lokali nie upłynął/nie upłynie okres krótszy niż dwa lata.
    Tym samym, dostawa lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego korzysta ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W przedmiotowej
    sprawie nie ma znaczenia czy wydatki poniesione na zakup materiałów i usług na remont
    lokali mieszkalnych przekroczyły/przekroczą czy nie 30% ich wartości początkowej.
    Zatem – z uwagi na wskazaną błędną podstawę prawną zwolnienia – Państwa stanowisko
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia

    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.