Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-635/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-09
Teza: w zakresie konieczności opodatkowania wskazanego we wniosku odszkodowania wynikającego z zawartej ugody pozasądowej.
Słowa kluczowe: dochód; działalność-działalność gospodarcza; odszkodowania; przychód; przychód-przychód z działalności gospodarczej; samochód; wypadek; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 19 maja 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 26 maja 2014 r.), uzupełnionym 19 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie konieczności opodatkowania wskazanego we wniosku odszkodowania wynikającego z zawartej ugody pozasądowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie konieczności opodatkowania wskazanego we wniosku odszkodowania wynikającego z zawartej ugody pozasądowej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 sierpnia 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-635/14/AP, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 19 sierpnia 2014 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej, polegającą na świadczeniu usług transportowych, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 29 marca 2013 r. uległ wypadkowi samochodowemu, w wyniku którego poniósł poważne straty materialne i zdrowotne. Tytułem zadośćuczynienia i odszkodowania została mu wypłacona kwota 4.896,57 zł z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu sprawcy wypadku.

Na ww. kwotę składa się:

*   zadośćuczynienie 3.500,00 zł,
*   koszty przejazdów 814,32 zł,
*   koszty leczenia 462,25 zł,
*   koszty opieki 120,00 zł.

Całą wypłaconą kwotę Wnioskodawca potraktował, jako odszkodowania korzystające ze zwolnienia od podatku dochodowego do osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ Wnioskodawca uważał, że ww. kwota była zbyt niska w stosunku do poniesionych strat, wystąpił do ubezpieczyciela o zwiększenie odszkodowania.

Tytułem ugody z 8 kwietnia 2014 r. kwota odszkodowania i zadośćuczynienia została przyznana mu w dodatkowej wysokości 8.500 zł, na którą składa się:

*   zadośćuczynienie 2.500,00 zł,
*   utracony dochód 6.000,00 zł.

W związku z powyższym w stosunku do zadośćuczynienia w kwocie 2.500,00 zł zastosował art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast do kwoty 6.000,00 zł utracony dochód – art. 21 ust. 1 pkt 3b lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i od tej kwoty 6.000 zł zapłacił zryczałtowany podatek w wysokości 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 sierpnia 2014 r., Wnioskodawca wskazał m.in., że ugoda, na podstawie której otrzymał odszkodowania była ugodą pozasądową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy kwota 6.000,00 zł, jako odszkodowanie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowanie wypłacone z ubezpieczania odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu w wysokości 6.000,00 zł, jako utracony dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl natomiast art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1.  określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2.  odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
3.  odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4.  odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7.  odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 3b) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:

1.  otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
2.  dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Stosownie do art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43, 46, 47a, 47c, 111, 114, 122, 125, 129, 136 i 137 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, że zwolnienia od podatku dochodowego wynikające z cyt. art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako nie wymienione w tym przepisie, nie mają zastosowania do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych, opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W dniu 29 marca 2013 r. uległ wypadkowi samochodowemu, w wyniku którego poniósł poważne straty materialne i zdrowotne. Tytułem zadośćuczynienia i odszkodowania została mu wypłacona kwota 4.896,57 zł z ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu będącego sprawcą wypadku. Ponadto tytułem zawartej ugody pozasądowej, 8 kwietnia 2014 r. została mu przyznana również dodatkowa kwota odszkodowania i zadośćuczynienia w wysokości 8.500,00 zł, na którą składa się m.in. utracony dochód w kwocie 6.000,00 zł. Konieczności opodatkowania przychodu z tytułu ww. dodatkowego odszkodowania (6.000,00 zł) dotyczy złożony wniosek.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie w kwocie 6.000,00 zł, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3, ani też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak już wskazano zwolnienia z podatku dochodowego, o których mowa w tych przepisach nie zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przez to nie mają zastosowania do podatników opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem otrzymane odszkodowanie z tytułu utraconych dochodów w kwocie 6.000,00 zł, podlega opodatkowaniu. Jednocześnie zauważyć należy, że skoro Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i w związku z wypadkiem samochodowym, któremu uległ z winy sprawcy tego wypadku, otrzymał odszkodowanie m.in. z tytułu utraconego dochodu w kwocie 6.000,00 zł, to oznacza to, że otrzymane odszkodowanie w ww. kwocie dotyczy utraconych dochodów z tego właśnie źródła przychodów (a więc korzyści, które mógłby osiągnąć z tego źródła przychodów, gdyby mu szkody nie wyrządzono, tym bardziej że uszkodzeniu w wyniku ww. wypadku uległ składnik jego majątku). W konsekwencji, otrzymane odszkodowanie w ww. kwocie 6.000,00 zł podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalności gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazać przy tym należy, że stosownie do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zadanego pytania (wyznaczającego zakres wniosku) przedmiotem niniejszej interpretacji była wyłącznie ocena skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę odszkodowania dotyczącego utraconych korzyści w kwocie 6.000,00 zł, wynikającego z zawartej ugody. Nie była tym samym jej przedmiotem ocena tej części stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się do skutków podatkowych otrzymania przez Niego określonego w ugodzie zadośćuczynienia w wysokości 2.500,00 zł, a także odszkodowania i zadośćuczynienia, które zostało mu wypłacone pierwotnie w kwocie 4.896,57 zł. Jeżeli jednak Wnioskodawca jest zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej w tym zakresie, może wystąpić z odrębnym wnioskiem ORD-IN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.