Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.808.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Ulga na ekspansję; art. 26gb ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cel promocyjny
odliczenia
produkty
ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
ekspansję.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 7
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26gb-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. (wpływ 20
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest polskim
    rezydentem podatkowym (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce) i
    opodatkowuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień z art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) (działalność nie jest prowadzona na
    terenie SSE, a także Wnioskodawca nie posiada decyzji o wsparciu nowych inwestycji).
    Dochód ze sprzedaży wyrobów jest opodatkowany w Polsce. Sprzedaż kierowana jest do
    podmiotów niepowiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Wniosek dotyczy stanów faktycznych za lata: 2022-2025. W tych latach Wnioskodawca
    zamierza skorzystać z ulgi prowzrostowej. Prawo do ulgi za ten okres Wnioskodawca
    opiera wyłącznie na przesłance wzrostu przychodów.
    Wniosek dotyczy również zdarzeń przyszłych, za rok 2026 oraz lata następne. W
    odniesieniu do tego okresu Wnioskodawca zamierza dodatkowo skorzystać alternatywnie
    do przesłanki wzrostu przychodu z przesłanek: osiągnięcia przychodów ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych oraz osiągnięcia przychodów ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Wnioskodawca planował i planuje stałe poszerzanie oferty (tworzenie nowych produktów)
    oraz ekspansję zagraniczną (m.in. rynki, na których nie oferował wcześniej produktów).

    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja innowacyjnej i
    specjalistycznej (...) pod własnymi markami, w szczególności X (...) oraz Y (...).
    Selekcja oraz dobór proporcji składników do tych preparatów jest wynikiem prac
    polegających na opracowywaniu nowych technologii (...).
    (...).
    W odniesieniu do wybranych preparatów w aerozolu, z uwagi na specyfikę technologiczną
    procesu (...), Wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznym wykonanie czynności
    technicznych polegających na konfekcjonowaniu produktu. Mowa tutaj o preparatach Y
    oraz większości (...).
    W tych przypadkach:
    - Wnioskodawca jest pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą wyrobu (opracowuje
      receptury i specyfikacje technologiczne, wyznacza parametry jakościowe),
    - Wnioskodawca przekazuje wytwórcy szczegółowe wytyczne co do składu i technologii,
      nadzoruje proces oraz dokonuje odbioru,
    - produkt powstaje pod marką Wnioskodawcy, a on sam ponosi pełną odpowiedzialność
      za gotowy wyrób wobec nabywców.
    Poza rynkiem krajowym Wnioskodawca wprowadził sprzedaż wyrobów na rynkach:
    Stanów Zjednoczonych oraz Wielkiej Brytanii. Planowana jest sprzedaż w Arabii
    Saudyjskiej oraz Japonii. Z uwagi na rosnącą rozpoznawalność marek i ograniczenia
    popytowe rynku krajowego, Wnioskodawca zakłada wprowadzanie wyrobów także na inne
    rynki (konkretne kierunki będą ustalane biznesowo i mogą ulegać zmianom w zależności
    od dostępności dystrybutorów, regulacji oraz popytu na danym runku).
    Wnioskodawca nieustannie podejmuje nowe wyzwania gospodarcze, prowadząc prace
    nad coraz to lepszymi i nowocześniejszymi (...).
    Oferta Wnioskodawcy jest systematycznie rozszerzana; co roku powstaje od kilku do
    kilkunastu nowych wyrobów. Aktualnie finalizowane są prace nad nowym środkiem (...).
    Produkty, które zostaną wprowadzone przez Wnioskodawcę, będą odznaczały się
    każdorazowo:
    - inną nazwą,
    - innym składem,
    - innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania (...)),
      niż produkty dotychczas oferowane.
    Wnioskodawca ponosił/ponosi następujące wydatki w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży wyrobów:
    - reklamy telewizyjne (...),
    - umowy na wizerunki znanych influencerów (...),
    - reklamy na portalach (...),
    - lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z
      Wnioskodawcą twórców internetowych,
    - udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (...), wynajęcie miejsca,
      nagrody (...),
    - ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,
    - obsługa agencji marketingowej (....),
    - dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,

    - koszty grafika,
    - rejestracja znaków towarowych (w tym obsługa prawna, związana także z
      postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze zbliżonej
      nazwy, postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został
      zarejestrowany pomyślnie),
    - (...) i tworzenie artykułów branżowych,
    - przygotowanie wielojęzycznych stron www,
    - rejestracja znaków towarowych za granicą,
    - wynagrodzenie rzecznika patentowego.
    Wydatki te nie zostały i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz
    nie zostały ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania na innej podstawie niż
    jako koszt uzyskania przychodu.
    Odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej będą dokonywane do limitu 1 000 000 zł rocznie.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej kosztów
    poniesionych w roku 2022 oraz w latach następnych.
    Wnioskodawca oświadcza, że w latach w latach 2022-2025, w co najmniej jednym z dwóch
    kolejno następujących po sobie lat podatkowych (tj. w roku poniesienia kosztów albo w
    roku następującym po tym roku) przychody ze sprzedaży produktów były wyższe niż
    przychody z tego tytułu ustalone na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok
    poniesienia kosztów.
    Wnioskodawca zainteresowany jest uzyskaniem interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości zastosowania tzw. ulgi prowzrostowej, o której mowa w art. 26gb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach przedstawionych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy wydatki poniesione na wzrost przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Wszystkie wydatki wyszczególnione we wniosku, uznawane za koszty związane z
    ekspansją, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Czy ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytery reklamują X, Y i inne
    wybrane preparaty w aerozolu wytworzone przez Pana firmę, czy umieszczone jest na
    nich tylko logo Pana firmy?
    Wymienione materiały promocyjne służą reklamie konkretnej serii preparatów (w tym X, Y
    i inne) lub budowaniu rozpoznawalności i świadomości Z, jako marki wiodącej. nie posiada
    własnego logo. Działania promocyjne dotyczą produktów marki Z, a nie – firmy – jako
    takiej.
    Ubrania, banery, ekspozytory zawierają logo Z, które stanowi oznaczenie wszystkich
    artykułów Wnioskodawcy. W przedstawionym stanie faktycznym – „Z” (oraz „(...)” na
    rynkach zagranicznych) jest oznaczeniem konkretnej gamy produktów (X, Y oraz innych).
    Promocja tej marki oraz jej rozpoznawalności wśród klientów jest zatem równoznaczna z
    promocją produktów nią oznaczonych i bezpośrednio przekłada się na wzrost sprzedaży
    tych produktów.
    Produkty stanowiące X (...) oferowane są bezpośrednio pod marką Z. Pozostałe serie (tj. Y i
    inne) również sprzedawane są jako produkty Z, jednak zostały wyodrębnione, z uwagi na
    inne przeznaczenie.

    Wnioskodawca opisał powyżej specyfikę swojej oferty najprecyzyjniej, jak tylko potrafi.
    Jednakże, aby ułatwić Organowi dokonanie rzetelnej analizy w zakresie klasyfikacji
    produktowej, Wnioskodawca umieszcza poniżej adres strony internetowej, na której
    oficjalnie oferowane są produkty marki Z, poddając ją również ocenie Organu:
    (...).
    Katalogi i ulotki przygotowywane są dla konkretnej serii (...). Dana seria zawsze jest
    przedstawiana jako produkt marki wiodącej: Z (...)
    Oczywiście wszystkie materiały reklamowe zawierają logo Z, a w ulotkach i katalogach
    dodatkowo występuje nazwa konkretnego preparatu (...) oraz np. grafiki konkretnych
    produktów, ceny, fotografie preparatów w przestrzeni warsztatowej, opisy działania i
    przeznaczenia preparatu.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „reklam telewizyjnych (...)”, proszę szczegółowo opisać,
    jakie to są konkretnie koszty, czy ta reklama dotyczy/będzie dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i
    innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę?
    Przez „reklamy telewizyjne” należy rozumieć lokowania produktów aktywne w trakcie
    trwania programów telewizyjnych (dotyczą różnych preparatów Z, w tym X, Y itp.) oraz
    banery sponsorskie (...).
    Lokowania podkreślają i będą podkreślać skuteczność i wysoką jakość X, Y oraz innych
    preparatów, przekładając się bezpośrednio na wyniki sprzedażowe konkretnych artykułów.
    Banery sponsorskie powodują znaczny wzrost rozpoznawalności i pozycji na rynku
    produktów Z, a do tego bezpośrednio informują potencjalnego klienta o rodzaju
    produktów oferowanych przez markę Z (...). Finalnie zachęca to potencjalnych klientów do
    zapoznania się z ofertą preparatów Z i przekłada się na wzrost sprzedaży wszystkich
    produktów marki.
    Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów poniesionych na „umowy na wizerunki znanych
    influencerów (...)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są
    obowiązki influencerów wynikające z tych umów, czy influencerzy reklamują X, Y i inne
    wybrane preparaty w aerozolu?
    Pod pojęciem kosztów poniesionych na „umowy na wizerunki znanych influencerów (...)”
    należy rozumieć wynagrodzenie za nabycie czasowego prawa do wykorzystania wizerunku
    danego influenca, jako ambasadora marki/produktu.
    Wynagrodzenie to wynika bezpośrednio z zawartej ciągłej umowy (umowa jest zawierana
    np. na 2 lata) między Wnioskodawcą a twórcą. W ramach umowy – korzystając z usług
    fotografów, kamerzystów, montażystów i scenarzystów – współpracujące podmioty
    tworzą przeróżne materiały promujące Z lub konkretne serie produktów przy
    wykorzystaniu wizerunku, a więc z udziałem danego influencera. W ramach umowy
    influencer zobowiązuje się do czasowego udostepnienia prawa do swojego wizerunku.
    Zestawienie preparatów z wizerunkiem influencera sprawia, że niebywale rośnie zaufanie
    potencjalnego klienta do produktu, co wpływa wprost na zwiększenie sprzedaży.
    Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów poniesionych na „reklamy na portalach (...)”,
    proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy ta reklama dotyczy/będzie
    dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych
    przez Pana firmę?
    To są koszty wynagrodzenia agencji, która tworzy kampanie produktowe. W związku z
    poniesieniem tych kosztów portal (...) wyświetla częściej produkty Wnioskodawcy osobom,
    które potencjalnie szukają tego czy podobnego preparatu. W związku z poniesieniem tego
    kosztu ilość „wejść” w ofertę jest większa, a zatem rośnie liczba zamówień.

    Kampanie dotyczą i będą dotyczyć całej oferty sprzedawanej pod marką Z, a zatem
    wszystkich preparatów będących przedmiotem wniosku. Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować ten koszt również do danej serii, czy rodzaju produktu.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „lokowania produktów i tworzenia materiałów wideo
    przez współpracujących z Wnioskodawcą twórców internetowych”, proszę szczegółowo
    opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są warunki obowiązujące twórców
    internetowych współpracujących z Panem reklamujących X, Y i inne wybrane preparaty w
    aerozolu?
    Koszty te bywają powiązane ściśle z kosztem nabycia praw do wizerunku influencerów
    (odpowiedź kilka pozycji wyżej), bo dotyczą często tych samych twórców.
    Charakterystyka lokowania jest analogiczna do lokowania w „reklamach telewizyjnych (...)”.
    Różni się tak naprawdę jedynie polem emisji względem (...). Poprzez koszt lokowania
    produktu należy rozumieć wynagrodzenie za prezentację, przedstawienie zalet, ogólnie
    rzecz biorąc – reklamę – konkretnego preparatu bądź całej serii w trakcie trwania
    materiałów wideo twórców (...).
    Koszt tworzenia materiałów wideo dotyczy współpracy raczej z mniejszymi twórcami.
    Nabywana usługa polega na stworzeniu krótkich promocyjnych materiałów wideo
    dotyczących różnych preparatów Z (w tym, które następnie Wnioskodawca może
    udostępniać na swoich stronach internetowych/mediach społecznościowych). Rozliczenia
    dokonywane są w zależności od ilości przygotowanych i udostępnionych Wnioskodawcy
    filmów. Zdarza się, że filmy trafiają również na strony/portale/media społecznościowe
    /kanały należące do ich twórców.
    Warunkiem i obowiązkiem twórcy jest każdorazowo przygotowanie materiału
    reklamowego, który ma na celu promocję marki oraz produktów. Dotyczy to zarówno
    lokowań, które pojawiają się w trakcie materiałów twórcy, jak i odrębnych materiałów
    wideo wykorzystywanych bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest zatem w
    stanie przypisać te koszty do konkretnego modelu/serii.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „udziału w targach, meble, stoisko, materiały
    poligraficzne, (...), wynajęcia miejsca, nagrody (...)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są
    konkretnie koszty, czy dotyczą organizacji miejsca wystawowego, jakie to są targi, czy są to
    targi, gdzie wystawiane są X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu, o jakie nagrody dla
    mechaników chodzi?
    Wskazane koszty dotyczą targów, na których wystawiane są serie X oraz Y. Aby wystawić
    stoisko na targach, należy wykupić miejsce wystawiennicze (...) i kolejno rozstawić tam
    zakupione stoisko, meble, telewizor, ekspozytory, materiały poligraficzne, stojaki, (...).
    Podczas targów rozdawane były w ostatnim czasie promocyjne nagrody (...), promujące tę
    markę.
    Koszty, o które pyta Organ, obejmują nabycie wskazanych wyżej przedmiotów (tj. stoisko,
    meble, telewizor, ekspozytory, materiały poligraficzne, stojaki, nagrody z logo) oraz usług
    udziału w targu, wynajęcia miejsca wystawowego czy (...).
    Koszty te są wprost związane z przygotowaniem miejsca wystawowego. Koszty nagród dla
    mechaników czy materiałów poligraficznych można równolegle uznać za koszt
    przygotowania/nabycia materiałów promocyjnych.
    Czy materiały poligraficzne, ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytery
    reklamują X, Y i inne wybrane preparaty w aerozolu wytworzone przez Pana firmę, czy
    umieszczone jest na nich tylko logo Pana firmy?
    Na podobne pytanie Wnioskodawca udzielił już odpowiedzi. Na materiałach
    poligraficznych widnieje zawsze logo Z oraz zdarza się, że zawierają również grafiki
    poszczególnych produktów.

    Co należy rozumieć pod pojęciem „obsługi agencji marketingowych (...)”, proszę
    szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, jakie są obowiązki i zadania tych agencji
    marketingowych?
    Są to koszty stałej współpracy z firmą prowadzącą kampanie sprzedażowe na portalach,
    takich jak (...). Agencja przygotowuje kampanie, ustawia stawki za wyświetlenia, dodaje
    filmy i inne materiały promocyjne, optymalizuje wykorzystanie wymienionych platform
    względem trendów rynkowych, stawek i efektywności reklam – czyli sprawia, że reklamy
    (np. filmy promocyjne od influencerów dotyczące konkretnych produktów) działają
    możliwie jak najbardziej efektywnie.
    Wynagrodzenie agencji stanowi prowizję zależną od budżetu, który Wnioskodawca
    przeznacza na reklamę w ramach danego portalu (procent od wynagrodzenia koncernów
    obsługujących wymienione portale). Czyli, przykładowo: reklama (...) kosztuje
    Wnioskodawcę (...) zł (faktura (...)) i od tego pobierana jest prowizja.
    Wnioskodawca korzysta z usług agencji wyłącznie w zakresie promowania produktów Z.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „dostosowanie opakowań do rynków USA i UK”, proszę
    szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty; czy te opakowania dotyczą/będą
    dotyczyć tylko i wyłącznie X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu wytworzonych
    przez Pana firmę?
    Co należy rozumieć pod pojęciem „kosztów grafika”, proszę szczegółowo opisać, jakie to
    są konkretnie koszty, co jest wytwarzane przez grafika?
    Dostosowanie opakowań oraz koszty grafika dotyczą produktów Z, a właściwie na rynek
    UK i USA.
    Z analizy i badania rynku okazało się, że chcąc przeprowadzić ekspansję na zagraniczne
    rynki, należy uprosić nazwę „Z” na „(...)”, w związku z tym że Amerykanom oraz
    Brytyjczykom trudno będzie wymówić nazwę „Z”. Tutaj pojawia się pierwszy koszt –
    sporządzenia analiz rynkowych.
    Kolejnym kosztem była usługa grafika – zlecenie grafikowi zaprojektowania graficznego
    nowych opakowań, z nowymi nazwami.
    Wnioskodawca również korzystał z usług tłumaczy, w celu zmiany języka etykiet, instrukcji.
    Bezpośrednim kosztem rozpoczęcia działalności na rynek zagraniczny było wydrukowanie
    nowych pudełek, etykiet oraz instrukcji zastosowania.
    Wnioskodawca twierdzi, że w przyszłości, chcąc wprowadzać nowe produkty na rynek
    zagraniczny, będzie musiał podejmować podobne działania, a więc pojawią się takie same
    koszty.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „rejestracji znaków towarowych (w tym obsługa prawna
    związana także z postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze
    zbliżonej nazwy; postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został
    zarejestrowany pomyślnie)”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, w
    szczególności czy dotyczą przygotowania dokumentacji dotyczącej rejestracji znaków
    towarowych umożliwiającej sprzedaż X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu
    wytworzonych przez Pana firmę?
    Są to koszty za obsługę prawną w ramach postępowania sądowego oraz wynagrodzenie
    rzecznika patentowego, który zajmował się tą sprawą. Oczywiście były w tym również
    koszty przygotowania dokumentacji dotyczącej rejestracji znaków towarowych
    umożliwiającej sprzedaż X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu, jak i następnie
    zastrzeżenie nazwy.
    Co należy rozumieć pod pojęciem kosztów „(...) i tworzenie artykułów branżowych”, proszę
    szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty i czy dotyczą X, Y i innych wybranych
    preparatów w aerozolu wytworzonych przez Pana firmę, czy artykuły branżowe dotyczą

    tylko Pana firmy, czy konkretnych produktów (tu: X, Y i innych wybranych preparatów w
    aerozolu)?
    Są to koszty stworzenia (napisania) artykułów dotyczących skuteczności działania
    produktów oraz publikacji ich na stronach o dużej widoczności, wraz z linkiem do strony
    internetowej Wnioskodawcy. Artykuły dotyczą przeważnie częstych problemów z silnikami
    u klientów Wnioskodawcy. Wówczas w takich artykułach przedstawiane jest rozwiązanie
    danych problemów, w postaci skorzystania z produktów Wnioskodawcy. Artykuły te nie
    mają charakteru ogólnowizerunkowego i nie służą promocji przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy jako takiego. Dotyczą one bowiem konkretnych problemów
    eksploatacyjnych silników, przy czym jako rozwiązanie przedstawiane są konkretne
    produkty Wnioskodawcy (X, Y, inne). Umieszczenie linku do stron Wnioskodawcy podnosi
    jego ranking wśród wyszukiwanych pozycji, przez co potencjalny klient może łatwiej
    znaleźć i zakupić wszystkie produkty marki Z.
    Czy koszty poniesione na przygotowanie wielojęzycznych stron internetowych dotyczą
    strony internetowej Pana firmy, czy strony internetowej konkretnego produktu (tu: X, Y i
    innych wybranych preparatów w aerozolu) wytworzonego przez Pana firmę?
    Przygotowanie wielojęzycznej strony internetowej dotyczy wyłącznie produktów, w
    odniesieniu do których prowadzona jest ekspansja zagraniczna. Zatem dotyczy produktów
    marki Z.
    Co należy rozumieć przez wydatki poniesione na „rejestrację znaków towarowych za
    granicą”, proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty, czy są to znaki
    towarowe dotyczące X, Y i innych wybranych preparatów w aerozolu?
    Koszt rejestracji znaków towarowych za granicą dotyczył rejestracji znaku Z. Były to koszty
    przygotowania wniosku przez rzecznika patentowego, dokumentacji oraz lokalne koszty
    urzędowe.
    Co należy rozumieć przez wydatki poniesione na „wynagrodzenie rzecznika patentowego”,
    proszę szczegółowo opisać, jakie to są konkretnie koszty?
    Jest to koszt kompleksowej obsługi procesu rejestracji znaku towarowego.
    Rzecznik patentowy przygotowuje i wykonuje analizę na danym rynku oraz sporządza
    wniosek i składa go w lokalnym urzędzie. Za to rzecznik pobiera opłatę.
    Pytania
    1. Czy opisane w treści stanu faktycznego X, środki marki Y oraz (...), nieposiadające
      postaci aerozolu są produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.?
    2. Czy wyroby, które zostały technicznie stworzone (w szczególności: (...) w aerozole)
      przez podmioty trzecie zgodnie z recepturą, specyfikacją i pod nadzorem
      Wnioskodawcy, sprzedawane pod markami Wnioskodawcy, za które Wnioskodawca
      ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również produktami w rozumieniu art.
      26gb ust. 2 u.p.d.o.f.?
    3. Czy warunek określony w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. jest spełniony, jeżeli w co najmniej
      jednym z dwóch następujących po sobie lat podatkowych począwszy od roku
      poniesienia kosztu przychody ze sprzedaży opisanych wyrobów Wnioskodawcy są
      wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego
      poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, tj. jeżeli w roku X Wnioskodawca
      poniesie koszt, to w roku X lub w roku X+1 przychód ze sprzedaży musi być wyższy niż
      w roku X-1?
    4. Czy wydatki wymienione w katalogu:
      - reklamy telewizyjne (...),
      - umowy na wizerunki znanych influencerów (...),

      - reklamy na portalach aukcyjnych (...),
      - lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z
        Wnioskodawcą twórców internetowych,
      - udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (...), wynajęcie miejsca,
        nagrody (...),
      - ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,
      - obsługa agencji marketingowej (...),
      - dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,
      - rejestracja znaków towarowych za granicą,
      - wynagrodzenie rzecznika patentowego,
      ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia
      przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.?
    5. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do
      odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie stanu
      faktycznego w zeznaniach za lata podatkowe 2022-2025, opierając prawo do ulgi na
      warunku zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.?
    6. Czy produkty, które zostaną wprowadzone przez Wnioskodawcę w latach następnych,
      odznaczające się
      - inną nazwą,
      - innym składem,
      - innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania
        (...),
      będą stanowiły produkty dotychczas nieoferowane, o których mowa w art. 26gb ust. 4
      u.p.d.o.f.?
    7. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do
      odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków wskazanych w opisie zdarzenia
      przyszłego w zeznaniach podatkowych składanych za rok 2026 oraz lata następne,
      gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.
      nie został spełniony (tj. na podstawie przesłanki wprowadzenia produktu dotychczas
      nieoferowanego lub wprowadzenia produktu dotychczas nieoferowanego w danym
      kraju)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f. stanowi, iż przez
    produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    Pojęcie rzeczy w prawie cywilnym (art. 45 Kodeksu cywilnego) oznacza przedmioty
    materialne, co wprost obejmuje fizyczne (...).
    W odniesieniu do wyrobów nieprzyjmujących postaci aerozolu, każdy etap produkcji jest
    przeprowadzany przez Wnioskodawcę bez udziału osób trzecich. W efekcie prac powstaje
    nowy wyrób.
    W związku z brakiem udziału osób trzecich oraz efektem prac w postaci nowego wyrobu
    nie sposób polemizować z tym, że wyłącznym wytwórcą preparatów (...) stanowiących
    rzeczy w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest Wnioskodawca.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż skoro X, środki marki Y oraz (...)
    nieposiadające postaci aerozolu: stanowią rzeczy w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego
    oraz ich wyłącznym wytwórcą jest Wnioskodawca, to stanowią produkty w rozumieniu art.
    26gb ust. 2 u.p.d.o.f.

    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, opisane w treści stanu faktycznego X,
    środki marki Y oraz (...) nieposiadające postaci aerozolu są produktami w rozumieniu art.
    26gb ust. 2 u.p.d.o.f.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – ustawodawca posługuje się zwrotem
    wytworzone przez podatnika, nie wymagając, aby wszystkie operacje technologiczne
    wykonał on osobiście.
    Kluczowe jest, aby finalny wyrób (rzecz w rozumieniu art. 45 Kodeksu cywilnego) powstał
    w sferze władztwa gospodarczego podatnika, tj. według jego receptury/specyfikacji, pod
    jego nadzorem i odpowiedzialnością oraz pod jego marką.
    W takim układzie podmiot trzeci realizuje usługi techniczne (konfekcja/rozlew), natomiast
    status wytwórcy pozostaje, zdaniem Wnioskodawcy, przy podatniku, który organizuje
    proces i odpowiada za produkt.
    Nielogicznym byłoby odbieranie tego statusu akurat Wnioskodawcy, bez którego dany
    produkt, spełniający rygorystyczne wymagania, korzystający z określonych technologii,
    receptur i ogólnie pojętego know how Wnioskodawcy nigdy by nie powstał. Firmą
    konfekcyjną może być bowiem każdy jeden podmiot, posiadający odpowiednią maszynę
    do konfekcjonowania i rozlewu preparatu. Natomiast produkty oferowane przez
    Wnioskodawcę nigdy by nie powstały, gdyby nie Jego udział.
    Do tematu korzystania z usług podwykonawcy odnosi się również projekt objaśnień
    Ministerstwa Finansów w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję z 25
    września 2023 r., konkretnie w punkcie 2.1 lit. c [str.7,8]. Możemy w nim przeczytać, iż: W
    świetle powyższego należy stwierdzić, że milczenie ustawodawcy względem możliwości
    skorzystania z ulgi na ekspansję przez producentów opierających proces produkcji w
    przeważającym stopniu na usługach podwykonawców lub wyłącznie na scaleniu w jeden
    produkt dostarczonych części składowych sytuuje tego typu przedsiębiorców poza
    zakresem jej zastosowania. Zatem możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję przysługuje
    jedynie podatnikom, którzy prowadzą produkcję samodzielnie, wieńcząc ją wytworzeniem
    produktu mogącego stać się przedmiotem transakcji.
    W powyższym fragmencie dostrzegamy, że udział podwykonawców w procesie
    produkcyjnym nie jest zupełnie wykluczony, jednak ograniczony do momentu, w którym
    udział ten jest przeważający. Nie zostało sprecyzowane, co należy rozumieć przez
    przeważający udział podwykonawców. Kryteria mogę być naprawdę różne, np.:
    - ilość czasu przeznaczonego na proces produkcyjny przez podwykonawcę w
      całościowym czasie trwania procesu produkcyjnego;
    - suma nakładów finansowych poczynionych przez podwykonawcę, w stosunku kosztów
      poniesionych przez podmiot zlecający wykonanie;
    - ingerencja podwykonawcy w parametry techniczne i jakościowe danego wyrobu;
    - odpowiedzialność podwykonawcy za gotowy produkt wobec osób trzecich.
    Należy zauważyć, że w przedstawionym modelu Wnioskodawca:
    - opracowuje recepturę i parametry jakościowe,
    - zleca ściśle techniczne czynności kontraktowemu wytwórcy według własnej specyfikacji,
    - nadzoruje proces i dokonuje odbioru jakościowego,
    - wprowadza wyrób pod własną marką,
    - ponosi odpowiedzialność wobec nabywców.
    W sensie gospodarczym i prawnym to udział Wnioskodawcy jest znacznie wyższy w całym
    procesie produkcyjnym, zarówno pod kątem finansowania, odpowiedzialności,
    opracowania parametrów produktu czy przeznaczonego czasu na cały proces produkcyjny.

    (...).
    Utożsamianie całego procesu produkcyjnego z samym fizycznym wytworzeniem rzeczy
    byłoby naturalnym błędem logicznym, wynikającym z pominięcia istoty, funkcji i
    przeznaczenia danego wyrobu. Wnioskodawca podkreśla bowiem ponownie, że w całym
    łańcuchu produkcyjnym jedynym podmiotem, którego wkład twórczy jest na tyle
    nieistotny, że można go zastąpić jakimkolwiek innym podmiotem posiadającym
    odpowiednią maszynę, jest w tym przypadku właśnie podwykonawca. Dokonanie zamiany
    podwykonawców nie wpłynęłoby z pewnością w istotny sposób na jakość samego
    produktu. Natomiast próba zastąpienia Wnioskodawcy jakimkolwiek innym podmiotem
    produkującym (...) skutkowałaby powstaniem zupełnie innego produktu.
    W dalszej części projektu objaśnień Ministerstwo Finansów wskazuje, iż: Należy zaznaczyć,
    że przedstawione wyżej wyjaśnienia nie powinny być utożsamiane z wykluczeniem z
    zakresu zastosowania ulgi na ekspansję podatników wykorzystujących w procesie
    produkcji zakupione surowce lub komponenty, które poddawane są obróbce prowadzącej
    do uzyskania finalnej postaci produktu.
    Z powyższego fragmentu ponownie wynika, że z zakresu zastosowania ulgi nie powinni
    być wykluczeni podatnicy kompletujący nabyte surowce i przekazujący je do odpowiedniej
    obróbki, w celu uzyskania finalnej postaci produktu.
    Sytuacja Wnioskodawcy jak najbardziej wpisuje się w ten scenariusz. Nadto, poza samymi
    surowcami, Wnioskodawca przekazuje również podwykonawcy szczegółowe wytyczne i
    receptury, zgodnie z którymi nabyte surowce mają zostać połączone w gotowy produkt.
    W związku powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wyroby, które zostały technicznie
    stworzone (w szczególności: (...) w aerozole) przez podmioty trzecie zgodnie z recepturą,
    specyfikacją i pod nadzorem Wnioskodawcy, sprzedawane pod markami Wnioskodawcy,
    za które Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również
    produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 u.p.d.o.f.
    W Pana ocenie– w odniesieniu do pytania nr 3 – Ministerstwo Finansów w materiałach
    informacyjnych podkreśla, że wzrost przychodów w okresie dwóch kolejno następujących
    po sobie lat podatkowych, licząc od roku poniesienia kosztów należy odnosić do
    któregokolwiek z dwóch lat podatkowych przewidzianych dla badania realizacji wzrostu
    przychodów.
    Należy również przywołać stanowiska KIS, gdzie potwierdzone zostało wprost, iż jeśli
    koszty poniesiono w roku X, to wzrost przychodów (względem końca roku X-1) może
    nastąpić albo w roku X, albo w roku X+1. Nie jest wymagane rozpoznanie wzrostu
    przychodów w obu następujących po sobie latach. Przesądzają o tym m.in. interpretacje
    indywidualne, o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.185.2023.2.WS oraz 0114-KDIP3-
    2.4011.324.2023.5.MT.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek określony w art. 26gb ust. 4 u.
    p.d.o.f. jest spełniony, jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat
    podatkowych począwszy od roku poniesienia kosztu przychody ze sprzedaży opisanych
    wyrobów Wnioskodawcy są wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia
    roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – aby wydatek spełniał przesłankę w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, musi mieć funkcjonalny związek z
    ekspansją sprzedaży konkretnych produktów oraz mieścić się literalnie w katalogu art.
    26gb ust. 7 u.p.d.o.f.
    Ponadto, wydatek ten nie być zwrócony ani odliczony w inny sposób (art. 26gb ust. 10 u.p.
    d.o.f.).
    Każdy koszt ponoszony przez Wnioskodawcę, wskazany w powyższym katalogu, zdaniem
    Wnioskodawcy, spełnia powyższe przesłanki, w związku z czym należy uznać, iż wskazane

    koszty zostały poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w
    rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki wymienione w katalogu:
    - reklamy telewizyjne (...),
    - umowy na wizerunki znanych influencerów (...),
    - reklamy na portalach aukcyjnych (...),
    - lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z
      Wnioskodawcą twórców internetowych,
    - udział w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (...), wynajęcie miejsca,
      nagrody (...),
    - ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,
    - obsługa agencji marketingowej (...),
    - dostosowanie opakowań do rynków USA i UK,
    - koszty grafika,
    - rejestracja znaku towarowego (w tym obsługa prawna związana z postępowaniem
      związanym z tym, że konkurencyjna firma korzysta ze zbliżonej nazwy, postępowanie
      wygrane, w związku z czym znak został zarejestrowany pomyślnie),
    - (...) i tworzenie artykułów branżowych,
    - przygotowanie wielojęzycznych stron www,
    - rejestracja znaków towarowych za granicą,
    - wynagrodzenie rzecznika patentowego,
    poniesione przez Wnioskodawcę stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów w rozumieniu art. 26gb ust. 7 u.p.d.o.f.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 5 – zgodnie z art. 26gb ust. 1 u.p.d.o.f.
    podatnik odlicza od podstawy obliczenia podatku (ustalonej według art. 26 ust. 1 albo art.
    30c ust. 2) koszty kwalifikowane do wysokości dochodu z pozarolniczej działalności w
    danym roku, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł rocznie.
    Mechanizm rozliczenia przewiduje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok, w
    którym koszty zostały poniesione (art. 26gb ust. 9).
    Warunkiem materialnym pozostaje spełnienie jednej z przesłanek z art. 26gb ust. u.p.d.o.f.
    Dodatkowo, koszty podlegają odliczeniu wyłącznie, gdy nie zostały zwrócone i nie są
    odliczane w inny sposób (art. 26gb ust. 10), a w razie korzystania ze zwolnień na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b u.p.d.o.f. tylko w części nieujmowanej w dochodzie
    zwolnionym (art. 26gb ust. 8).
    W świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca spełnia wskazane wyżej
    warunki formalne i materialne, co uzasadnia prawo do odliczeń w zeznaniach za lata 2022-
    2025.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym
    Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków
    wskazanych w opisie stanu faktycznego w zeznaniach za lata podatkowe 2022-2025,
    opierając prawo do ulgi na warunku zwiększenia przychodów, o którym mowa w art. 26gb
    ust. 4 u.p.d.o.f.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 6 – pojęcie produktu dotychczas
    nieoferowanego nie zostało sprecyzowane przez przepisy ustaw. W związku z tym, w celu
    ustalenia, czy dany produkt spełnia przesłanki dotychczas nieoferowanego, należy

    skorzystać z innych źródeł, w tym: materiałów informacyjnych MF odnoszących się do
    treści art. 26gb u.p.d.o.f.; wydawanych w tym przedmiocie interpretacji indywidualnych;
    wyroków sądów administracyjnych.
    Zgodnie z projektem objaśnień MF dotyczących ulgi na ekspansję wymóg osiągnięcia
    przychodów z produktu dotychczas nieoferowanego: należy rozumieć jako konieczność
    wprowadzenia do oferty przedsiębiorstwa dobra materialnego, które różniłoby się od
    dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że przedsiębiorca
    rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas nieoferowanym
    będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku, gdy skala zmian bądź usprawnień
    względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia przekonanie,
    że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W konsekwencji
    wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii
    zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju
    produktu (znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle
    dotychczasowej oferty przedsiębiorcy), należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w
    obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas
    wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi
    na ekspansję z powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych.
    W orzecznictwie i praktyce interpretacyjnej przyjmuje się także, że przesłanka produktów
    dotychczas nieoferowanych odnosi się do produktów rodzajowo odmiennych od
    dotychczasowej oferty. Ulga nie obejmuje jedynie modyfikacji istniejących wyrobów czy
    innowacji w obrębie tego samego produktu. To tak naprawdę kryterium nowości
    rodzajowej (funkcjonalnej/specyfikacyjnej), a nie kosmetycznej (np. zmiana opakowania)
    przeświadcza o tym, czy mamy do czynienia z produktem dotychczas nieoferowanym.
    Można zatem wnioskować, że przeważającą przesłanką do uznania produktu za nowy jest
    inne przeznaczenie tego produktu względem wyrobów dotychczas oferowanych.
    Wyroby Wnioskodawcy będą każdorazowo różnić się nazwą, składem i przeznaczeniem
    (do zupełnie innych typów jednostek/urządzeń).
    Zdaniem Wnioskodawcy bezsprzecznie oznacza to powstanie nowych produktów w ujęciu
    rodzajowym, a nie tylko wariantów istniejących wyrobów.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, produkty, które zostaną wprowadzone
    przez Wnioskodawcę w latach następnych, odznaczające się
    - inną nazwą,
    - innym składem,
    - innym przeznaczeniem (w szczególności przeznaczone i dostosowane do używania (...)),
    będą stanowiły produkty dotychczas nieoferowane, o których mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.
    d.o.f.
    W Pana ocenie– w odniesieniu do pytania nr 7 – art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f. przewiduje trzy
    równorzędne podstawy wykazania prawa do ulgi:
    - wzrost przychodów w dwuletnim horyzoncie czasowym,
    - osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych,
    - osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym
      kraju.
    W praktyce oznacza to, że jeżeli w roku poniesienia kosztu lub w roku następnym
    podatnik nie wykaże wzrostu, może zrealizować warunek poprzez sprzedaż nowego
    produktu lub sprzedaż produktu na nowym rynku krajowym.

    W przypadku Wnioskodawcy dla celów skorzystania z ulgi prowzrostowej w latach 2022-
    2025 spełniony został warunek wzrostu przychodów, tj. Wnioskodawca zwiększył
    przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.
    W związku z tym, że warunek zwiększenia przychodów dla kolejnych lat będzie podlegał
    weryfikacji dopiero w przyszłości, Wnioskodawca zakłada, że warunek ten może zostać
    spełniony, lecz nie musi. Przy czym, w przyszłości może zarówno zostać spełniony
    warunek zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych już przez Wnioskodawcę
    produktów, jak i może być spełniony warunek osiągnięcia przychodów z produktów
    dotychczas nieoferowanych (w kraju lub za granicą).
    Wnioskodawca stale rozszerza swoją ofertę produktową, wskutek czego nieustannie
    powstają wyroby stanowiące nowość w Jego działalności. Nowości te odznaczają się
    zawsze inną nazwą, składem oraz są przeznaczone do zastosowania w innych rodzajach
    silników. Zmiana przeznaczenia nie jest wyłącznie wynikiem delikatnej modyfikacji składu i
    zmianie nazwy na opakowaniu. Każdy nowy produkt rzeczywiście jest opracowywany
    niemalże od zera, żeby z jak największą skutecznością spełniał swoje zadanie w
    warunkach, w których będzie użytkowany.
    Odnośnie ekspansji na rynki zagraniczne Wnioskodawca nie ma większych wątpliwości, że
    w przypadku wprowadzenia produktu na nowy rynek (tj. kraj, w którym ten produkt nie
    był jeszcze przez Wnioskodawcę oferowany) spełniona zostanie jedna z alternatywnych
    przesłanek, o których mowa w art. 26gb ust. 4 u.p.d.o.f.
    Zatem z tego tytułu również możliwe będzie skorzystanie z ulgi na ekspansję oczywiście
    przy założeniu, że ekspansja na rynek zagraniczny zostanie w danym roku podatkowym
    przeprowadzona.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej wydatków
    wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w zeznaniach podatkowych składanych za rok
    2026 oraz lata następne, gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w art.
    26gb ust. 4 u.p.d.o.f. nie został spełniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej wydatków poniesionych na dostosowanie
      opakowań produktów do wymagań kontrahentów,
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania Nowych Produktów za produkty
      dotychczas nieoferowane,
    - prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26gb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
      podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000
      000 zł w roku podatkowym.
    Według art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    W świetle art. 26gb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o którym mowa w ust. 1,
      rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
      powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
      2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
      którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył
      przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
      tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych w danym kraju.
    Na podstawie art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
      uznaje się koszty:
      1) uczestnictwa w targach poniesione na:
      a) organizację miejsca wystawowego,
      b) zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
      c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika;
      2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
        przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
        informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
      3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
      4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
        dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
      5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
        celu składania ofert innym podmiotom.
    Zgodnie z art. 26gb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
      zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik
      poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
      kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w
      pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
      lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał
      lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 26gb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.

    Podatnik może odliczyć wskazane w przepisach koszty zwiększające przychód od
    podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po
    sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty
    zwiększenia przychodów (dokonał odliczenia):
    · zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
      kosztów, lub
    · osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub
    · osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej art. 26gb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (druk 1532):
      (...) proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców osób fizycznych,
      jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków,
      będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu
      zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych
      dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem
      takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym
      kraju (rynku zbytu).
    Wskazuję też, że z tzw. „ulgi na ekspansję” (ulgi prowzrostowej), o której mowa w ww.
    przepisach, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej
    działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez
    podatnika. Wsparciem w ramach omawianej ulgi, na podstawie art. 26gb ust. 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało objęte odpłatne zbycie produktów
    wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    Dlatego też, aby ocenić, czy w Pana sprawie mają zastosowanie przepisy art. 26gb ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące ulgi na ekspansję, w pierwszej
    kolejności należy ocenić czy wytwarza Pan rzeczy (produkty) w prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W przepisach dotyczących ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej), jak i w pozostałych
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane
    wyrażenie „wytworzyć rzecz”. Szukając definicji tego wyrażenia, należy odnieść się przede
    wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN słowo „wytworzyć”
    oznacza „zrobić, wyprodukować coś”, „wytwórca”.
    Kolejną definicję słowa „wytworzyć” można znaleźć także w Wielkim słowniku języka
    polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „wytworzyć” jako:
    „spowodować powstanie czegoś”.
    Z kolei pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071), w świetle którego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Na podstawie powyższych definicji stwierdzam, że wyrażenie „wytworzyć rzecz” przez
    podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego
    podatnika.
    Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy oferowane przez Pana
    wyroby (X, środki marki Y oraz (...)) są produktami wytworzonymi przez Pana w rozumieniu
    art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z opisem sprawy głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja
    innowacyjnej i specjalistycznej (...) sprzedawanej pod własnymi markami, w szczególności

    X (...) oraz Y (...). Selekcja oraz dobór proporcji składników tych preparatów jest wynikiem
    prac polegających na opracowywaniu nowych technologii (...). (...). Nieustannie podejmuje
    Pan nowe wyzwania gospodarcze, prowadząc prace nad coraz to lepszymi i
    nowocześniejszymi (...). Pana oferta jest systematycznie rozszerzana, co roku powstaje od
    kilku do kilkunastu nowych wyrobów. Jest Pan pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą
    wyrobu (opracowuje Pan receptury i specyfikacje technologiczne, wyznacza parametry
    jakościowe). Produkty powstają pod Pana marką i to Pan ponosi odpowiedzialność za
    gotowy wyrób wobec nabywców.
    Podsumowanie: Pana wyroby spełniają przesłanki do uznania ich za produkty wytworzone
    przez Pana w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W swojej ofercie ma Pan również wybrane preparaty w aerozolu, w odniesieniu do których
    – z uwagi na specyfikę technologiczną procesu (...) zleca Pan podmiotom zewnętrznym.
    Jednak w tym przypadku Pan jest nadal pomysłodawcą i rzeczywistym twórcą tych
    wyrobów. Podmiotom zewnętrznym przekazuje Pan szczegółowe wytyczne co do składu i
    technologii, nadzoruje Pan proces oraz dokonuje odbioru. Produkt powstaje pod Pana
    marką i to Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców.
    Podsumowanie: wyroby, które zostały technicznie stworzone (...) przez podmioty
    zewnętrzne zgodnie z Pana recepturą, specyfikacją i pod Pana nadzorem, sprzedawane
    pod Pana marką i za które Pan ponosi odpowiedzialność wobec nabywców, są również
    produktami w rozumieniu art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W Pana sprawie prawo do ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej) przysługuje Panu jako
    osobie fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, ponieważ to w
    okresie jej istnienia ponosi Pan wydatki na ekspansję, a przepis art. 26gb ust. 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże okres odliczenia z okresem poniesienia
    kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
    Wprowadzone regulacje art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (jako warunki
    skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika
    nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).
    Na podstawie art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    odliczenie przysługuje zatem w przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze
    sprzedaży produktów w okresie 2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj.
    począwszy od roku, w którym podatnik skorzystał z omawianej ulgi). Wskazuję, że wymóg
    określony w tej regulacji będzie spełniony, jeśli przyrost przychodów względem dnia
    odniesienia nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych tym przepisem dwóch lat
    podatkowych.
    Co do zasady, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
    koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
    W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów w roku X i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi na ekspansję, rozliczy ją w
    zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, składanym do 30 kwietnia roku X+1.
    Natomiast okresem, w którym powinno dojść do wymaganego przepisami wzrostu
    przychodów, będzie rok X lub rok X+1.
    Zatem warunek określony w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest spełniony, jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat
    podatkowych, począwszy od roku poniesienia kosztów przychody ze sprzedaży produktów
    są wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31 grudnia roku podatkowego
    poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów.

    Podsumowanie: jeżeli w co najmniej jednym z dwóch następujących po sobie lat
    podatkowych, począwszy od roku poniesienia przez Pana kosztów przychody ze sprzedaży
    opisanych przez Pana produktów będą wyższe niż przychody z tego tytułu ustalone na 31
    grudnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów, tj. jeżeli w roku
    X poniesie Pan koszt, to w roku X lub w roku X+1 przychód ze sprzedaży musi być wyższy
    niż przychód w roku X-1, to warunek określony w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest spełniony.
    Ulga na ekspansję (ulga prowzrostowa) polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania
    kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
    bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów
    niepowiązanych. Ulga ta umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako kosztów
    uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).
    We wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji
    innowacyjnej i specjalistycznej (...) sprzedawanej pod własnymi markami. Zamierza Pan
    dodatkowo osiągnąć przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w
    danym kraju. Planuje Pan również stałe poszerzanie oferty (tworzenie nowych produktów)
    oraz ekspansję zagraniczną (m.in. na rynki, na których nie oferował Pan wcześniej
    produktów).
    W celu uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży wyrobów znajdujących się w Pana
    ofercie sprzedażowej ponosił/ ponosi Pan wydatki:
    - na reklamy telewizyjne (...),
    - na umowy na wizerunki znanych influencerów (...),
    - na reklamy na portalach aukcyjnych (...),
    - lokowania produktów i tworzenie materiałów wideo przez współpracujących z
      Wnioskodawcą twórców internetowych,
    - udziału w targach, meble, stoisko, materiały poligraficzne, (...), wynajęcie miejsca,
      nagrody (...),
    - na ulotki, katalogi, ubrania z nadrukami, banery, ekspozytory,
    - obsługi agencji marketingowej (...),
    - dostosowania opakowań do rynków USA i UK,
    - koszty grafika,
    - rejestracji znaków towarowych (w tym obsługa prawna, związana także z
      postępowaniem prowadzonym z konkurencyjną firmą, która korzysta ze zbliżonej
      nazwy postępowanie wygrane, w związku z czym znak towarowy został zarejestrowany
      pomyślnie),
    - (...) i tworzenia artykułów branżowych,
    - przygotowania wielojęzycznych stron www,
    - rejestracji znaków towarowych za granicą,
    - wynagrodzenia rzecznika patentowego.
    Punktem wyjścia do oceny Pana stanowiska w zakresie poniesionych kosztów jest art.
    26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów uznaje się koszty wymienione w tym przepisie.
    Wskazuję, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów, uprawniających do omawianej ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem tylko

    wydatki wskazane w tym przepisie mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów.
    Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w tym katalogu może być uznany za
    podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
    Ponieważ w polskim systemie podatkowym obowiązuje zasada powszechności
    opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencji w opodatkowaniu należy
    interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
    W myśl powołanego art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów
    ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione m.in. na
    organizację miejsca wystawowego, zakupie biletów lotniczych oraz koszty zakwaterowania
    i wyżywienia pracowników. Zakres tego przepisu nie obejmuje innych kosztów oprócz
    tych, które zostały w nim wyraźnie wskazane. Zatem koszty niewymienione wprost w
    przywołanej regulacji i przeznaczone na realizację działań mających związek z wydatkami
    w nim wymienionymi, nie podlegają/nie będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na
    ekspansję.
    Zatem, wymienione przez Pana we wniosku koszty, tj.:
    - związane z opłatą za uczestnictwo w targach,
    - wynajmu powierzchni pod stoisko z Pana wyrobami,
    - związane z wyposażeniem stoiska (meble, telewizor, ekspozytery, stojaki)
    - zakup materiałów poligraficznych
    stanowią koszty uczestnictwa w targach, o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przytoczonym na wstępie art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się też koszty działań promocyjno-
    informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony
    internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
    dotyczących produktów. Zauważam, że użycie w tym przepisie sformułowania „w tym”
    wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-
    informacyjnymi. Podkreślam jednak, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał
    na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach
    podatnika.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ – promocja to działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.
    Natomiast reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do
    zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
    ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie reklama, wg „Słownika
    języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.),
    oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i
    możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i
    inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei,
    informacja – zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) – to to, co
    powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.
    Tym samym, pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność
    promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających
    za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu
    zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane
    zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług
    reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest
    realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

    Odnośnie do wydatków na działania promocyjno-informacyjne wskazuję również, że w
    pojęciu zakupu przestrzeni reklamowej zawierają się koszty reklam telewizyjnych czy
    radiowych.
    Jeszcze raz podkreślam, że regulacje o charakterze ulg podatkowych powinny być
    interpretowane wąsko, w myśl reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae,
    zabraniającej rozszerzającej wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie
    należy uznać przepisy dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady
    powszechności opodatkowania). Przepis art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zawiera katalog kosztów uzyskania przychodów objętych ulgą na
    ekspansję. Przywołane wyliczenie ma charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami
    uprawniającymi do skorzystania z ulgi na ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane
    przez ustawodawcę w ramach przywołanych regulacji, a ich treść powinna być
    interpretowana ściśle.
    Zatem na podstawie powyższych wyjaśnień dotyczących rozumienia pojęć promocja,
    reklama i usługi reklamowe stwierdzam, że kosztami działań promocyjno-informacyjnych,
    które mieszczą się w katalogu kosztów z art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jako koszty, które bezpośrednio mają na celu
    informowanie o Pana wyrobach oraz ich promowanie, są koszty:
    - nagród (...),
    - (...),
    - reklamy telewizyjnej,
    - wynagrodzenia za nabycie czasowego prawa do wykorzystywania wizerunku influencera
      (...), jako ambasadora marki/produktu,
    - reklam na portalach aukcyjnych,
    - lokowania produktów i tworzenia materiałów wideo przez współpracujących z Panem
      twórców internetowych,
    - ulotek, katalogów, ubrań z nadrukami, banerów, ekspozyterów służące reklamie
      konkretnej serii preparatów,
    - obsługi agencji w zakresie promowania Pana wyrobów,
    - (...) i tworzenia artykułów branżowych,
    - przygotowywania wielojęzycznych stron www.
    Również ponoszone przez Pana koszty dotyczące przygotowania dokumentacji
    umożliwiającej sprzedaż wyrobów uprawniają do odliczenia, tj. opłata za rejestrację
    znaków towarowych za granicą oraz wynagrodzenie rzecznika patentowego.
    Te wydatki można zaliczyć do kosztów wymienionych w art. 26gb ust. 7 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty przygotowania dokumentacji
    umożliwiającej sprzedaż wyrobów, w szczególności dotyczącej rejestracji znaków
    towarowych.
    Wyjaśniam, że ponosząc ww. koszty, przygotowuje (gromadzi) Pan dokumentację, która
    będzie pozwalać na sprzedaż poszczególnych produktów, co uzasadnia możliwość
    dokonania odliczenia tych wydatków na podstawie powołanego przepisu.
    Podsumowanie: wskazane w interpretacji wydatki związane z uczestnictwem w targach,
    działaniami promocyjno-informacyjnymi oraz przygotowaniem dokumentacji
    umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz
    rejestracji znaków towarowych jako podlegające odliczeniu, ponoszone przez Pana w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży opisanych produktów stanowią koszty, o których
    mowa w przepisie art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów są także zaliczane – zgodnie z art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty dostosowania opakowań produktów
    do wymagań kontrahentów. Przepis ten jednak nie odnosi się do kosztów dostosowania
    całego procesu produkcyjnego do wymagań klientów.
    Zgodnie z definicją zawartą w „Wielkim Słowniku Języka Polskiego” (...) – pojęcie
    „dostosować” oznacza: „zmienić coś tak, aby było odpowiednie do jakichś celów,
    warunków lub potrzeb”. Zatem wyprodukowanie opakowań produktów zgodnie z
    zamówieniem klienta nie odpowiada pojęciu dostosowania opakowań produktów do
    wymagań kontrahentów w rozumieniu tego przepisu. Tak więc odliczeniu mogą podlegać
    jedynie koszty, które dostosowują opakowania do wymagań zgłaszanych przez
    kontrahentów. Zatem, w przypadku kiedy podatnik ponosi koszty opracowania nowych
    opakowań dla produktów, które są wprowadzane do oferty sprzedażowej z inicjatywy
    podatnika, odliczenie nie powinno przysługiwać, ponieważ dotyczą one ogólnych kosztów
    produkcji opakowań. Odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z
    samym etapem dostosowawczym (dotyczące dla przykładu rozróżnienia kolorystyki
    opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od
    etapu projektowego, przez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a
    skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie
    zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta).
    Zatem odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję mogą podlegać jedynie koszty dostosowania
    opakowań do wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów, a nie wynikające z Pana
    inicjatywy. Tym samym, do wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi na ekspansję
    jest możliwe zaliczenie jedynie wydatków, kiedy konieczność ich poniesienia wynika z
    wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że koszty dostosowania opakowań do
    rynku USA i UK oraz koszty wynagrodzenia grafika dotyczą wyrobów produkowanych
    przez Pana. Jednak analiza rynku wykazała, że chcąc przeprowadzić ekspansję na
    zagraniczne rynki, w przypadku Pana wyrobów należy uprościć nazwę, dlatego że zarówno
    Amerykanom, jak i Brytyjczykom trudno będzie wymówić taką nazwę wyrobu. Kolejnym
    kosztem była usługa grafika i zlecenie mu zaprojektowania graficznego nowych opakowań
    z nowymi nazwami. W celu zmiany języka etykiet i instrukcji korzystał Pan również z usług
    tłumaczy. Bezpośrednim kosztem rozpoczęcia działalności na rynek zagraniczny było
    wydrukowanie nowych pudełek, etykiet oraz instrukcji zastosowania.
    Zatem wydatki poniesione przez Pana na dostosowanie opakowań do wymagań rynku
    zagranicznego, jako wynikające z Pana inicjatywy, tj. po przeprowadzonej przez Pana
    analizie rynku w tym zakresie, nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję
    zgodnie art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odliczeniu w ramach tej ulgi mogą podlegać jedynie koszty, które dostosowują
    opakowania do wymagań zgłaszanych przez Pana kontrahentów. Zatem, w przypadku,
    kiedy ponosi Pan koszty opracowania nowych opakowań dla produktów, które są
    wprowadzane do oferty sprzedażowej z Pana inicjatywy, odliczenie nie przysługuje.
    Podsumowanie: wydatków poniesionych przez Pana na dostosowanie opakowań do ryku
    zagranicznego, jako wynikających z Pana inicjatywy, nie może Pan zaliczyć do kosztów
    wymienionych w art. 26gb ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nie dotyczą one działań związanych z dostosowaniem opakowań produktów do
    wymagań kontrahentów.
    Zgodnie z art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    mechanizm rozliczenia przewiduje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok, w
    którym koszty zostały poniesione.

    Wskazuję, że ustawodawca uzależnia uprawnienie do skorzystania z odliczenia od
    spełnienia w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku
    podatkowego, w którym podatnik poniósł koszty uzyskania przychodów, o których mowa
    w ust. 1 od spełnienia jakiegokolwiek z poniższych warunków: zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni
    dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnięcia
    przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnięcia
    przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Zatem wystarczające jest osiągnięcie jakiegokolwiek wzrostu przychodów ze sprzedaży
    produktów, które były lub nie były dotychczas oferowane. Ustawodawca w tym zakresie
    nie wprowadza bowiem żadnych progów oraz nie wymaga porównania przychodów
    między poszczególnymi latami.
    Podsumowanie: ma Pan prawo do odliczeń w ramach ulgi na ekspansję w zeznaniach za
    lata 2022-2025. Tym samym, jest Pan uprawniony do odliczenia w ramach tej ulgi
    wydatków wskazanych w tej interpretacji jako podlegających odliczeniu w zeznaniach za
    lata 2022-2025, opierając prawo do ulgi na warunku zwiększenia przychodów, o którym
    mowa w art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości dotyczących uznania produktów, które
    zostaną wprowadzone przez Pana w latach następnych, odznaczających się inną nazwą,
    innym składem, innym przeznaczeniem (w szczególności będą przeznaczone i
    dostosowane do używania (...)) za „produkty dotychczas nieoferowane”, o których mowa w
    art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co
    następuje.
    Z przywołanego na wstępie art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu
    z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym
    poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia), osiągnął
    przychody m.in. ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych.
    Ustawodawca nie dokonał na potrzeby ulgi na ekspansję zdefiniowania – występującego w
    art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pojęcia „produktów
    dotychczas nieoferowanych”. Posługując się językowym rozumieniem tego zwrotu, należy
    stwierdzić, że do oferty przedsiębiorstwa produkcyjnego powinno zostać wprowadzone
    dobro materialne (zgodnie z definicją z art. 26gb ust. 2 – rzecz wytworzoną przez
    podatnika), które różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu
    pozwalającym stwierdzić, że przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku.
    Z produktem dotychczas nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku
    gdy skala zmian bądź usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika
    produktów uzasadnia przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu
    rodzajowym. W konsekwencji, wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie
    nowych technologii zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem
    nowego rodzaju produktu (nawet znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji
    technicznej na tle dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie
    jako innowacje w obrębie dotychczas wytwarzanego produktu.
    Wskazuję jeszcze raz, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 26gb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą skorzystać podatnicy, którzy
    wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej.
    Zgodnie bowiem z art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

    W kontekście powyższych wyjaśnień należy dokonać oceny, czy przedstawione przez Pana
    w opisie sprawy Nowe Produkty spełniają/będą spełniać wymóg „nieoferowania” ich
    dotychczas przez Pana do sprzedaży.
    Jak wynika z wniosku, głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest
    produkcja innowacyjnej i specjalistycznej (...). W przyszłości jako Nowy Produkt planuje
    Pan uznać produkty, które będą każdorazowo różnić się nazwą, składem i przeznaczeniem
    (do zupełnie innych typów jednostek/urządzeń), w szczególności będą przeznaczone i
    dostosowane do używania (...).
    Zatem mamy do czynienia z sytuacją, w której dotychczas produkował/produkuje Pan
    wyroby, (...), i nadal będzie Pan produkował te same produkty, tylko przeznaczone do
    innych urządzeń, np. (...), które dotychczas nie znajdowały się w Pana ofercie. Taka zmiana
    nie może być uznana za wytworzenie/wyprodukowanie produktu dotychczas
    nieoferowanego.
    Odnosząc się do wyszczególnionych przez Pana tzw. Nowych Produktów, zauważam, że
    produktami dotychczas nieoferowanymi nie będą te same wyroby, tylko przeznaczone do
    innych urządzeń, np. (...), które dotychczas nie znajdowały się w Pana ofercie. Takie
    działanie, którego celem jest wyłącznie wprowadzanie tzw. nowości na rynek, czy też
    wprowadzania produktów do nowych odbiorców lub produktów dedykowanych dla
    określonych odbiorców, powoduje, że nie mamy do czynienia z nowym produktem w
    ujęciu rodzajowym.
    Z kolei fakt, że Nowe Produkty mogą różnić się od dotychczas wytwarzanych recepturą i
    /lub technologią wytwarzania i/lub smakiem i/lub konsystencją i/lub opakowaniem, nie
    oznacza, że działania te wiązać się będą z wytworzeniem oraz oferowaniem produktów
    dotychczas nieoferowanych. Takie działanie nie skutkuje powstaniem nowego rodzaju
    produktu, który różniłby się na tle dotychczasowej Pana oferty. Wszelkie zmiany: (...) nie
    skutkują powstaniem nowego rodzaju produktu, który różniłby się od Pana
    dotychczasowej oferty.
    Dodatkowo zaznaczam, że powyższa ocena znajduje potwierdzenie w przykładach
    powołanych przez Ministerstwo Finansów w projekcie Objaśnień podatkowych z 26
    czerwca 2023 r. w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi
    prowzrostowej) (str. 15):
    - produktem dotychczas nieoferowanym nie będą kolejne modele laptopów lub sprzętu
      komputerowego różniące się zastosowanymi zespołami. Tytułem do zastosowania ulgi
      będzie jednak rozpoczęcie przez przedsiębiorcę produkcji konsol do gier, w sytuacji
      gdy do tej pory zajmował się on produkcją laptopów lub jednostek stacjonarnych
      komputerów;
    - podobnie z ulgi na ekspansję z powołaniem na warunek wytworzenia produktów
      dotychczas nieoferowanych nie jest uprawniony skorzystać przedsiębiorca
      prowadzący działalność w branży spożywczej, jeśli kolejne produkty będą różniły się
      od siebie jedynie gramaturą, składem, opakowaniem, nawet jeśli będą sygnowane
      oddzielną marką;
    - natomiast walor produktu dotychczas nieoferowanego mogą mieć nowowprowadzone
      do oferty danego przedsiębiorstwa jogurty, jeżeli przedsiębiorca działający w branży
      mleczarskiej zajmował się dotąd wyłącznie produkcją serów.
    Podsumowanie: wyroby, które jako Nowe produkty zamierza Pan w przyszłości
    wprowadzić do swojej oferty, nie stanowią produktów dotychczas nieoferowanych w
    rozumieniu art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest również ustalenie, czy jeżeli ponosi Pan koszty, o
    których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które
    dotyczą zarówno produktów już oferowanych przez Pana, jak również produktów

    dotychczas nieoferowanych, to możliwość odliczenia takich kosztów uzyskania
    przychodów w pełnej wartości w ramach omawianej ulgi zależy od spełnienia jednego z
    warunków, tzn. warunku dotyczącego tego, aby osiągnął Pan przychody w okresie
    dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, także nieoferowanych w
    danym kraju lub zwiększył przychody ze sprzedaży produktów, które były już przez Pana
    oferowane (warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie).
    W myśl art. 26gb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga na
    ekspansję skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia
    określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których
    prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem
    koniecznej dokumentacji) doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży
    produktów.
    Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi
    wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie choćby w jednym
    z wyznaczonych tym przepisem 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym
    poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).
    Koszty poniesione przez podatnika, o których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, które dotyczą zarówno produktów już oferowanych, jak
    również produktów dotychczas nieoferowanych w ogóle bądź nieoferowanych dotychczas
    w danym kraju, uprawniają do odliczenia takich kosztów uzyskania przychodów w pełnej
    wartości w ramach omawianej ulgi, wówczas gdy podatnik osiągnie przychody w okresie
    dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnie przychody w
    okresie dwuletnim ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju,
    lub zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
    ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych
    kosztów. Warunki te nie muszą w tym przypadku zostać spełnione łącznie.
    Podsumowanie: w przypadku gdyby warunek zwiększenia przychodów, o którym mowa w
    art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie został spełniony
    na podstawie przesłanki wprowadzenia produktu dotychczas nieoferowanego w danym
    kraju, będzie Pan uprawniony do odliczenia w ramach ulgi na ekspansję wydatków
    (wskazanych w tej interpretacji jako podlegających odliczeniu) w zeznaniach podatkowych
    składanych za rok 2026 oraz lata następne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.