Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-937/11/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-31
Teza: w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej dotyczącej: - praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, - zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; patenty; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość firmy-wartość dodatnia firmy; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne; wynalazki; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data złożenia do tut. BKIP w dniu 29 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej dotyczącej:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy - **jest prawidłowe,**
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy – **jest nieprawidłowe.**

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2011r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej dotyczącej:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy,
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka została zawiązana aktem notarialnym z dnia 17 grudnia 2010 r. Zgodnie z Umową Spółki i zawiadomieniem z dnia 20 grudnia 2010 r. złożonym we właściwym dla Spółki urzędzie skarbowym, pierwszy rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki trwa od momentu podpisania aktu założycielskiego Spółki, tj. od dnia 17 grudnia 2010 roku do dnia 30 listopada 2011 roku. Zatem, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r., Nr 226, poz. 1478) (dalej jako „Ustawa zmieniająca"), w pierwszym roku podatkowym Spółka będzie stosować przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm. zwana dalej „Ustawą o CIT") w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku. Każdy kolejny rok obrotowy i w konsekwencji rok podatkowy Spółki rozpoczynać się będzie w dniu 1 grudnia każdego roku kalendarzowego i kończyć się w dniu 30 listopada następnego roku kalendarzowego, o ile nie zostanie zmieniony.

W Spółce rozważane jest podwyższenie kapitału zakładowego i zmiana jej dotychczasowej struktury własnościowej. Celem pokrycia nowo wyemitowanych udziałów w Spółce, każdy z trzech nowych wspólników (dalej: „Wspólnik 1", „Wspólnik 2", „Wspólnik 3"; łącznie jako: „Wspólnicy"), wniesie do Spółki organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „Jednostka 1", „Jednostka 2", „Jednostka 3", łącznie jako: „Jednostki"\]:

1\. w przypadku Wspólnika 1 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 1) zostanie utworzona z:

*   Działu Badań i Rozwoju,
*   Działu Marketingu,
*   Dywizji Produktowych (tj. Dywizji Narzędzi i Dywizji Zamocowań).

2\. w przypadku Wspólnika 2 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 2) zostanie utworzona z:

*   Działu Badań i Rozwoju,
*   Działu Rozwoju Rynku Elementów Złącznych.

3\. w przypadku Wspólnika 3 zorganizowana część przedsiębiorstwa (Jednostka 3) zostanie

utworzona ze:

*   specjalisty ds. marketingu,
*   Biura Badań i Rozwoju.

Wniesienie Jednostek na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym zostanie dokonane w formie aktów notarialnych. W efekcie planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmie wszystkie zadania, wykonywane dotychczas przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, tj.:

*   w przypadku Wspólnika 1 - m.in. zadania z zakresu wsparcia technicznego, zarządzania markami, ustalania strategii sprzedaży produktów,
*   w przypadku Wspólnika 2 - m.in. zadania z zakresu dostosowania technologii produkcji na potrzeby indywidualnych zamówień składanych przez klientów,
*   w przypadku Wspólnika 3 - m.in. zadania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej oraz marketingowej.

Po stronie Wspólników pozostaną natomiast głównie funkcje związane z działalnością produkcyjną oraz dystrybucją wyrobów.

Do Spółki zostaną wniesione składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim dotychczas była ona wykonywana przez działy/departamenty Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych przez nich Jednostek, m.in. środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym zarejestrowane lub zgłoszone do rejestracji w Urzędzie Patentowym RP lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych (dalej jako: „Znaki Towarowe", „Patenty" i „Wzory Przemysłowe"):

1.  należące obecnie do Wspólników i używane przez nich w prowadzonej działalności, a także
2.  takie, które zostaną nabyte przez Wspólników w przyszłości i przypisane do Jednostek przed ich wniesieniem do Spółki (przed dokonaniem aportu Wspólnicy wniosą o dokonanie wpisu zmiany uprawnionego z tytułu nabytych Znaków Towarowych, Patentów, Wzorów Przemysłowych odpowiednio w Urzędzie Patentowym RP lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego - jeśli będzie to niezbędne na mocy stosownych przepisów),

\-stanowiące prawa własności przemysłowej w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1117 ze zm.) (dalej: „Ustawa PWP").

W przyszłości wniesione do Spółki Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe będą używane przez Spółkę w toku jej działalności. Spółka będzie zarządzać ww. wartościami niematerialnymi i prawnymi, jak również będzie świadczyć usługi ich licencji. Rozważany jest również wariant oddania ich do używania w formie leasingu operacyjnego (art. 17b Ustawy o CIT), bądź finansowego (art. 17f Ustawy o CIT) w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe, które będą wchodzić w skład aportowanych Jednostek, zostaną wniesione do Spółki po wartości rynkowej ustalonej na podstawie wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot, uwzględniającej ich znaczenie ekonomiczne w zakresie udziału w rynku, wpływu na ceny, dominacji w kanałach dystrybucji i odporności na działania konkurencji. Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wspólników i nie są ani nie będą również przez nich amortyzowane. Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie Jednostek tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, wiązać się powinno z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu Ustawy o CIT. Dodatkowo, ww. wniesienie będzie miało miejsce w pierwszym roku podatkowym Spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym, Spółka wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, poprzez potwierdzenie, iż w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i w odniesieniu do Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku), którą Spółka będzie zobowiązana stosować w pierwszym roku podatkowym w sytuacji, gdy w wyniku wniesienia aportem Jednostek do Spółki, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 Ustawy o CIT, na podstawie art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT będzie ona uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych, które nie były wykazane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólników, a wchodzących w skład zorganizowanych części przedsiębiorstwa wnoszonych do Spółki dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Spółki, w przypadku, gdy w wyniku wniesienia aportem zorganizowanych części przedsiębiorstwa do Spółki, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, zgodnie z przepisami Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych, które nie były wykazane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólników, a wchodzących w skład Jednostek, dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, iż stosownie do art. 12 ust. 1 Ustawy zmieniającej, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczyna się dnia 17 grudnia 2010 roku, a kończy dnia 30 listopada 2011 roku. Tym samym, pomimo zmiany przepisów Ustawy o CIT od dnia 1 stycznia 2011, do końca pierwszego roku podatkowego, tj. do 30 listopada 2011 roku, Spółka stosuje regulacje Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 roku. Zatem skutki podatkowe związane z wniesieniem do Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Jednostki należy rozpatrywać na gruncie przepisów Ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2010 roku i na te przepisy Wnioskodawca powołuje się przedstawiając swoje uzasadnienie.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji stanowią prawa określone w Ustawie PWP. Natomiast, jak stanowi art. 6 ust. 1 Ustawy PWP, na warunkach określonych w ustawie udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne. Z powyższego wynika więc, że zdefiniowane w opisie zdarzenia przyszłego Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe spełniać będą wskazane w art. 16b ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT przesłanki.

Jednocześnie, zgodnie z niniejszym artykułem, amortyzacji podatkowej podlegać będą wyłącznie Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe spełniające łącznie następujące warunki:

*   zostały nabyte przez podatnika na własność,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
*   okres ich używania jest dłuższy niż rok,
*   wykorzystywane są przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, do Spółki zostaną wniesione, jako wkład niepieniężny, trzy Jednostki (zorganizowane części przedsiębiorstwa), wyodrębnione w ramach Wspólników. Ze względu na fakt, iż w skład Jednostek będą wchodzić Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe, Spółka dokona ich nabycia w drodze aportu. Ponadto, w chwili otrzymania aportu, Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe będą nadawać się do gospodarczego używania przez Spółkę. Od momentu dokonania aportu będą one używane przez Spółkę w toku jej działalności. Także okres używania Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej przekroczy rok. Spółka będzie bowiem świadczyć wszystkie usługi, pozostające obecnie w gestii działów/departamentów Wspólników, które wejdą w skład wnoszonych Jednostek, jak również będzie zarządzać Znakami Towarowymi, Patentami i Wzorami Przemysłowymi. Ponadto, Spółka będzie świadczyła usługi licencji ww. wartości niematerialnych i prawnych.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe wniesione aportem do Spółki będą spełniały wszystkie wskazane powyżej warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne podlegające w Spółce amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 10 i ust. 10a w związku z art. 16g ust. 2 Ustawy o CIT, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla celów amortyzacji, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, które u wspólnika nie były wprowadzone do rejestru środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi suma ich wartości rynkowej, jeżeli łącznie zostały spełnione następujące warunki:

1.  w wyniku transakcji powstała dodatnia wartość firmy, tj. dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części ustaloną na dzień ich wniesienia;
2.  składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, do dnia aportu Znaki Towarowe, Patenty i Wzory Przemysłowe, przypisane do każdej z Jednostek, nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólników i nie będą przez niech amortyzowane. W konsekwencji, Spółka stoi na stanowisku, że jeżeli w wyniku aportu zorganizowanych części przedsiębiorstwa, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, wartość początkową dla celów amortyzacji Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych, które wejdą w skład aportu, należy ustalić według ich wartości rynkowej, ustalonej na dzień wniesienia aportu. W analizowanym przypadku będzie to wartość rynkowa wynikająca z wyceny przygotowanej przez niezależny podmiot. Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 czerwca 2009 roku, sygn. IPPB5/423-112/09-2/MB, stwierdzając, że „w sytuacji, gdy składnik aportu nie był wprowadzony do ewidencji podmiotu wnoszącego aport - jego wartość początkową ustała się według zasad przewidzianych w art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mając powyższe na uwadze, w przypadku praw do znaków towarowych, które nie były wprowadzone do ewidencji Spółki wnoszącej aport, Spółka otrzymująca aport będzie uprawniona do wykazania takich składników majątku, ustalenia ich wartości oraz ich amortyzacji dla celów podatkowych stosownie do treści powyższego przepisu. W związku z tym, aby ustalić wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji wnoszącego aport, należy wyliczyć wartość firmy.(\`(...)\`) W przypadku, gdy z powyższego wyliczenia uzyska się dodatnią wartość firmy, wartość początkową praw do znaków towarowych nieujętych w ewidencji spółki aportującej stanowić będzie ich wartość rynkowa, ustalona na dzień wniesienia wkładu."

W konsekwencji, stanowisko Spółki, zgodnie z którym, jeżeli w wyniku wniesienia aportem do Spółki zorganizowanych części przedsiębiorstwa, w Spółce powstanie dodatnia wartość firmy dla celów podatkowych, będzie ona uprawniona do ustalenia wartości początkowej Znaków Towarowych, Patentów i Wzorów Przemysłowych dla celów amortyzacji według ich wartości rynkowej, należy uznać za prawidłowe.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z aktem założycielskim rok podatkowy Spółki trwa od 17 grudnia do 30 listopada. W konsekwencji, trwający rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 30 listopada 2011 r. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478 ze zm.), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „updop”) zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003r. Nr 119 poz. 1117 z późn. zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej handlowej naukowej lub organizacyjnej (know how)

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Aby więc prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych mogły zostać uznane za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 6 updop muszą spełniać następujące warunki:

*   musza zostać nabyte przez podatnika,
*   muszą nadawać do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania
*   muszą być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1,

\-przewidywany okres ich wykorzystywania winien wynosić dłużej niż rok.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 w związku z art. 162 ustawy Prawo własności przemysłowej, prawem zbywalnym są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.

Jak stanowi art. 120 ustawy Prawo własności przemysłowej, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa. Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy. Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121 ww. ustawy). Natomiast zgodnie z art. 153 tej ustawy, przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania znaku towarowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. Art. 162 ww. ustawy, dodaje ponadto, iż prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu.

Zgodnie z art. 24 ustawy Prawo własności przemysłowej, patenty są udzielane - bez względu na dziedzinę techniki - na wynalazki, które są nowe, posiadają poziom wynalazczy i nadają się do przemysłowego stosowania. Przez uzyskanie patentu nabywa się prawo wyłącznego korzystania z wynalazku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. (art. 63 ww. ustawy). Zgodnie z art. 67 ustawy Prawo własności przemysłowej, patent jest zbywalny i podlega dziedziczeniu. Zgodnie z art. 67 ust. 2 umowa o przeniesienie patentu wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej. Natomiast na podstawie art. 102 Prawa własności przemysłowej, wzorem przemysłowym jest nowa i posiadająca indywidualny charakter postać wytworu lub jego części, nadana mu w szczególności przez cechy linii, konturów, kształtów, kolorystykę, strukturę lub materiał wytworu oraz przez jego ornamentację. Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji. Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego korzystania z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej. (art. 105 pkt 1 i 2 Prawa własności przemysłowej).

W celu uzyskania pełnej ochrony prawnej w odniesieniu do przedmiotów własności przemysłowej dla większości z nich wymagane jest:

*   dokonanie ich zgłoszenia do Urzędu Patentowego RP,
*   wydanie przez ten organ decyzji w sprawie udzielenia patentu, praw ochronnych lub praw z rejestracji.

Jak już wskazano, w przeciwieństwie do środków trwałych, updop przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych. Oznacza to, iż prawa, które w dacie nabycia nie spełniają warunków określonych w art. 16b ust. 1 updop nie mogą zostać uznane za wartości niematerialne i prawne.

Wskazać przy tym należy, iż skoro prawa do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych powstają wskutek prawokształtującej decyzji Urzędu Patentowego, to nie istnieją zatem przed wydaniem takiej decyzji. Jakkolwiek ustawa Prawo własności przemysłowej wprost wskazuje na możliwość przeniesienia prawa ze zgłoszenia, niemniej przedmiotem takiego przeniesienia nie jest prawo ochronne na znak towarowy, patent, prawo z rejestracji, ale ekspektatywa takich praw.

W świetle powyższego ponownie podkreślić należy, że elementarnym warunkiem uznania za wartości niematerialne i prawne praw do znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych jest ich zarejestrowanie przez podmiot wnoszący aport, a nie zgłoszenie do rejestracji w Urzędzie Patentowym lub Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Brak jest zatem podstaw do uznania, że ww. prawa ze zgłoszeń w Urzędzie patentowym lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego, stanowią wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 updop. Zatem, Spółka które nabyła je w drodze aportu, nie ma podstaw prawnych do uznania ich za wartości niematerialne i prawne, a tym samym do ustalenia ich wartości początkowej.

Dla prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu. W przypadku nabycia przez spółkę kapitałową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych tytułem wkładu niepieniężnego, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, do ustalenia ich wartości początkowej zastosowanie znajdują przepisy art. 16g ust. 10a, w związku z ust. 9 i 10 updop. O zastosowaniu właściwego przepisu decyduje przy tym fakt, czy składniki majątku objęte aportem zostały ujęte, bądź nie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Zgodnie bowiem z art. 16g ust. 10a updop, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka otrzyma tytułem aportu Jednostki będące zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Wchodzące w ich skład prawa ochronne do znaków towarowych, patentów oraz prawa z rejestracji wzorów przemysłowych nie są ani nie zostaną do dnia aportu wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wspólników i nie są ani nie będą również przez nich amortyzowane.

Zatem w przedmiotowej sprawie odnośnie zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym praw do znaków towarowych, patentów i wzorów przemysłowych zastosowanie będzie miał art. 16g ust. 10 updop.

W myśl tego artykułu, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

*   suma ich wartości rynkowej - w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2,
*   różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Przepisy updop przewidują więc wystąpienie dwóch sytuacji związanych z nabyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a mianowicie:

*   przypadek, w którym nominalna wartość wydanych udziałów jest wyższa od sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (powstaje wówczas wartość dodatnia firmy), oraz
*   przypadek, w którym nominalna wartość wydanych udziałów nie jest wyższa od sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa przedsiębiorstwa (wówczas nie wystąpi wartość dodatnia firmy).

Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 2 updop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. W analizowanym zdarzeniu przyszłym, w związku z wniesieniem do Spółki aportów w postaci zorganizowanych części przedsiębiorstwa wystąpi dodatnia wartość firmy, tj. nadwyżka nominalnej wartości udziałów wydanych udziałowcowi nad rynkową wartością składników majątkowych wchodzących w skład otrzymanego aportu. Z uwagi na powyższe łączną wartość początkową składników majątku trwałego (tj. składników objętych aportem uznanych przez Wnioskodawcę za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne), wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa, będzie stanowić suma ich wartości rynkowej, określona na dzień wniesienia aportu.

W świetle powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe, należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu jednostek będących zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport (m.in. prawa ochronne do znaków towarowych, patenty i prawa z rejestracji wzorów przemysłowych), a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za wartości niematerialne i prawne w Spółce, oraz wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa tych składników powinna zostać ustalona w wysokości ich wartości rynkowej z dnia aportu.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej dotyczącej:

*   praw ochronnych na znaki towarowe, patentów i praw z rejestracji wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy - **jest prawidłowe,**
*   zgłoszonych do rejestracji znaków towarowych, wynalazków i wzorów przemysłowych będących elementem składowym Jednostek (zorganizowanych części przedsiębiorstwa) nabytych tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy – **jest nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego do końca 2010 r.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.