Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.299.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Ustalenie różnic kursowych w związku z nabyciem akcji.
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji
akcja-umorzenie akcji
akcja-wykup akcji
akcjonariusz
różnica-różnice kursowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie
różnic kursowych – metoda podatkowa-Różnice kursowe
od kredytów (pożyczek)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 2-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 2-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 3-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 3-pkt 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku ustalania
    różnic kursowych od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji własnych w celu umorzenia.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: „Spółka”, „A.”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową. Zgodnie z art.
    3 ust. 1 ustawy podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”), Spółka jest
    objęta w Polsce nieorganicznym obowiązkiem podatkowym.
    W dniu (...) 2016 roku, B. sp. z o.o. (wówczas działająca pod firmą: (...) sp. z o.o.) z siedzibą
    w (...) (dalej: B.), Spółka oraz akcjonariusze Spółki, zawarli umowę inwestycyjną i umowę
    akcjonariuszy zmienioną następnie aneksem nr 1 z dnia (...) 2019 roku i aneksem nr 2 z
    dnia (...) 2022 roku (dalej: Umowa Inwestycyjna). Na podstawie Umowy Inwestycyjnej m.in.
    - B. objęła w kapitale zakładowym Spółki (...) akcji na okaziciela serii B o numerach od B (...)
    do B (...), o wartości nominalnej 0,50 zł (pięćdziesiąt groszy) każda akcja, a w związku z
    zawarciem aneksu nr 1 do Umowy Inwestycyjnej - Spółka oraz akcjonariusze Spółki
    zobowiązali się solidarnie do nabycia do dnia 31 grudnia 2023 roku od B., wszystkich akcji
    Spółki należących do B. po cenie rynkowej, nie mniejszej niż 12 000 000 zł (dwanaście
    milionów złotych).
    W wykonaniu porozumienia zawartego w dniu (...) 2023 roku pomiędzy Spółką, C. SA z
    siedzibą w (...) (dalej: C.), B. i akcjonariuszami Spółki, do Umowy Inwestycyjnej przystąpiła
    C. - w wyniku zawarcia pomiędzy C. i B. umowy sprzedaży akcji opisanych powyżej i wpisu
    C. w rejestrze akcjonariuszy prowadzonym przez dom maklerski D. S.A. z siedzibą w (...),
    wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez
    Sąd Rejonowy (...), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem
    KRS: (...), NIP: (...), REGON: (...) (dalej: „D.”).
    Na podstawie Umowy Inwestycyjnej - Spółka oraz akcjonariusze zobowiązani byli
    solidarnie nabyć od C. wszystkie akcje posiadane przez C. w kapitale zakładowym Spółki, w
    terminie do dnia 31 grudnia 2023 roku.
    W dniu 8 września 2023 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki podjęło Uchwałę
    Nr 5: (i) wyrażającą zgodę na nabycie przez Spółkę od C. wszystkich akcji posiadanych
    przez C. w kapitale zakładowym Spółki - tj. (...) akcji na okaziciela serii B o numerach od B
    (...) do B (...), o wartości nominalnej 0,50 zł (pięćdziesiąt groszy) każda akcja, za cenę w
    łącznej wysokości (...) - w celu ich umorzenia; (ii) wyrażającą zgodę na zawarcie przez
    Spółkę wszystkich umów i porozumień oraz dokonanie wszelkich innych czynności -
    niezbędnych do lub związanych z nabyciem przez Spółkę akcji własnych zgodnie z pkt (i)
    powyżej, na warunkach według swobodnego uznania Zarządu Spółki; (iii) upoważniającą
    Zarząd Spółki do podejmowania wszelkich czynności faktycznych i prawnych w celu
    nabycia akcji własnych w celu ich umorzenia na warunkach i w trybie ustalonym w
    przedmiotowej uchwale /ww. uchwała została objęta aktem notarialnym sporządzonym
    przez notariusza w (...), za Repertorium A Nr (...).
    W wykonaniu zobowiązania wynikającego z Umowy Inwestycyjnej, w dniu (...) 2023 roku
    Spółka zawarła z C. (przy udziale B. i pozostałych akcjonariuszy Spółki) umowę sprzedaży
    akcji Spółki oraz porozumienie o rozwiązaniu Umowy Inwestycyjnej oraz dodatkowych
    porozumień zawartych przez Spółkę, C., B. i akcjonariuszy Spółki, na podstawie której to
    umowy sprzedaży Spółka kupiła od C. wszystkie akcje przysługujące C. w kapitale
    zakładowym Spółki (tj. (...)) akcji na okaziciela serii B o numerach od B (...) do B (...), o

    wartości nominalnej 0,50 zł (pięćdziesiąt groszy) każda akcja), wraz z wszelkimi związanymi
    z nimi prawami za całkowitą cenę w kwocie (...) złotych, która to cena została przez Spółkę
    zapłacona w dniu (...) 2023 roku, co z kolei skutkowało rozwiązaniem Umowy
    Inwestycyjnej oraz wygaśnięciem wszelkich zobowiązań Spółki z Umowy Inwestycyjnej
    oraz praw, wierzytelności i roszczeń C. z Umowy Inwestycyjnej, a także wygaśnięciem i
    zwrotem wszelkich zabezpieczeń ustanowionych przez Spółkę na rzecz C. i B. w ramach
    Umowy Inwestycyjnej i dodatkowych porozumień zawartych przez Spółkę z C. i B. do
    Umowy Inwestycyjnej /ww. umowa sprzedaży została zawarta w formie aktu notarialnego
    przed notariuszem w (...), za Repertorium A nr (...).
    W związku z powyższym Spółka złożyła do D. dyspozycję przeksięgowania (...) akcji na
    okaziciela serii B o numerach od B (...) do B (...) z C. na Spółkę, która została przez D.
    zrealizowana (Spółka została wpisana w rejestrze akcjonariuszy prowadzonym dla Spółki
    przez D. - jako uprawniony ze wszystkich ww. akcji w miejsce C.).
    W dniu (...) 2023 roku odbyło się Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki,
    podczas którego podjęte zostały m.in. następujące uchwały:
    1) Uchwała nr 6 w sprawie umorzenia (...) akcji własnych nabytych przez Spółkę od spółki
    C. SA z siedzibą w (...), na podstawie której Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki, w
    związku z nabyciem przez Spółkę (...) akcji własnych (akcji serii B o numerach od B (...) do B
    (...), o wartości nominalnej 0,50 zł (pięćdziesiąt groszy) każda akcja) od C., w celu ich
    umorzenia - postanowiło umorzyć ww. akcie własne Spółki;
    2) Uchwałę nr 7 w sprawie obniżenia kapitału zakładowego Spółki oraz zmiany § 6 ust. 1
    statutu Spółki, na podstawie której Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki, w związku
    z podjętą ww. uchwałą o umorzeniu (...) akcji własnych na okaziciela (akcji serii B o
    numerach od B (...) do B (...), o wartości nominalnej 0,50 zł (pięćdziesiąt groszy) każda akcja
    nabytych przez Spółkę w celu ich umorzenia od spółki C.) - w celu dostosowania wysokości
    kapitału zakładowego Spółki do liczby akcji Spółki, która pozostanie po umorzeniu (...) akcji
    - postanowiło: (i) obniżyć kapitał zakładowy Spółki o kwotę (...), tj. z kwoty (...) do kwoty (...),
    poprzez umorzenie (...) akcji własnych; oraz (ii) zmienić § 6 ust. 1 statutu Spółki, nadając
    mu następującą treść: „Kapitał zakładowy Spółki wynosi (...) złotych i dzieli się na (...) akcji
    na okaziciela serii A o numerach od A (...) do A (...) o wartości nominalnej 0,50 zł
    (pięćdziesiąt groszy) każda akcja”.
    Wyżej wskazana uchwała została objęta aktem notarialnym sporządzonym przez
    notariusza w (...), za Repertorium A Nr (...).
    Niniejsze wykupione akcje, jak zostało wyżej wskazane, zostały uchwałą Nadzwyczajnego
    Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki umorzone.
    W dniu (...) nastąpił wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym o zmniejszeniu kapitału
    podstawowego.
    Spółka w związku z wykupieniem akcji zaciągnęła kredyt w walucie euro w dniu 8 września
    2023 r. z Bankiem (...) (umowa o walutowy Kredyt Inwestycyjny nr (...)) na kwotę 2 800 000
    EUR (dwa miliony osiemset tysięcy euro). W Umowie kredytowej wskazano, że
    maksymalna wysokość kredytu nie może przekroczyć 12 000 000 (dwunastu milionów
    złotych). W związku z tym środki przekazane zostały na rzecz Spółki w dwóch transzach w
    walucie euro. Dzień spłaty kredytu wskazano na 28 marca 2030 r.
    Zaciągnięty kredyt został uruchomiony w dacie sprzedaży akcji w dniu 22 września 2023 r.
    Spółka od tego czasu spłaca nieprzerwanie kredyt na rzecz banku. Przy spłacie niniejszego
    kredytu powstają dodatnie i ujemne różnice kursowe (związane z kapitałem), które Spółka
    ma wątpliwość czy wykazywać jako przychody i koszty podatkowe. Sama transakcja
    bowiem wykupu akcji i ich umorzenia była neutralna podatkowo.
    Wobec tego Spółka ma wątpliwości czy podobnie jest z różnicami kursowymi od spłaty
    kapitału kredytu zaciągnięto w celu wykupu akcji własnych celem umorzenia, dlatego też
    wystąpiła z niniejszym wnioskiem.

    Na koniec warto wskazać, iż Spółka rozlicza różnice kursowe metodą podatkową, o której
    mowa w art. 15a ustawy o CIT.
    Pytania
    1) Czy w związku z tym, iż dodatnie i ujemne różnice kursowe powstają od spłaty kredytu
      związanego z finansowaniem wykupu akcji własnych celem umorzenia, gdzie operacje
      te są naturalne podatkowo, po stronie Spółki będzie istniał obowiązek wykazywania
      dodatnich i ujemnych różnic kursowych jako przychody i koszty podatkowe?
    2) Jeśli na pierwsze pytanie jest odpowiedź twierdząca to Spółka ma wobec tego

## Pytanie

do jakich źródeł przychodów należy zakwalifikować dodatnie i ujemne różnice
      kursowe?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy dodatnie i ujemne różnice kursowe, które powstają od spłaty
    kredytu związanego z finansowaniem wykupu akcji własnych celem umorzenia, nie
    powodują obowiązku ich wykazywania jako przychody i koszty podatkowe. Wynika to z
    tego, że wykup akcji i ich późniejsze umorzenie były neutralne podatkowo, dlatego też
    powstające dodatnie i ujemne różnice kursowe również będą neutralne podatkowo.
    Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym od
    osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy o CIT:
    Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 14 ust 1 ustawy o CIT: Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw
    majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega
    od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód
    w wysokości wartości rynkowej.
    Nabycie przez spółkę akcji własnych celem ich umorzenia niezależnie od formy zapłaty nie
    powoduje powstania przychodu w tej spółce, o którym stanowi art. 14 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 11 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.18.2025.1.AW), nabycie przez spółkę
    własnych akcji w celu ich umorzenia nie powoduje powstania przychodu podatkowego,
    ponieważ spółka nie uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego. Czynność ta jedynie
    prowadzi do zmiany struktury kapitałowej spółki.
    W związku z powyższym, zarówno nabycie akcji własnych w celu ich umorzenia, jak i samo
    umorzenie tych akcji, nie powodują powstania przychodu podatkowego po stronie spółki
    umarzającej akcje.
    Źródłem przychodu może być w związku z tym odpłatne zbycie rzeczy, czyli takie, w
    wyniku którego po stronie podatnika powstanie przysporzenie. Tymczasem w wyniku
    wypłaty wynagrodzenia za umarzane akcje spółka akcyjna nie uzyskuje żadnego
    przysporzenia majątkowego. Przeciwnie umorzenie to powoduje likwidację określonej
    cząstki kapitału zakładowego. Zmniejszą się wprawdzie w bilansie pasywa spółki (kapitał
    zakładowy), jednakże jednocześnie nastąpi zmniejszenie jej aktywów, o majątek oddany
    akcjonariuszowi jako wynagrodzenie.

    Jednocześnie, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych
    przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z
    ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z
    wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.
    Powstają na skutek wahań kursów (kurs - cena jednej waluty w jednostkach innej waluty)
    kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian
    poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut
    obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi
    kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut. Zatem w świetle ww. przepisów,
    różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub koszty uzyskania przychodów.
    Jednocześnie, przywoływana ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia przychodów i kosztów z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy ustawa o CIT: Podatnicy ustalają różnice kursowe na
    podstawie:
    1) art. 15a, albo
    2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3,
    sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
    audytorskie.
    Wnioskodawca rozlicza różnice kursowe w oparciu o tzw. metodę podatkową, czyli na
    podstawie art. 15a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo
    koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy
    między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 1-3 ustawy o CIT:
    Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego
    przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tego dnia;
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
    średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w
    dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
    wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub
    innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego
    kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
    kursu waluty z tych dni;
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego
    kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tych dni.
    Natomiast art. 15a ust. 3 pkt 1-3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

    1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
    kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego
    przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tego dnia,
    2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu
    średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w
    dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
    3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich
    wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub
    innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie
    zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
    4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego
    kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
    kursu waluty z tych dni;
    5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego
    kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
    waluty z tych dni.
    Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku, gdy w przeliczeniu na PLN otrzymana zapłata
    do faktury sprzedaży przewyższa wartość faktury - powstaje przychód do opodatkowania
    (dodatnia różnica kursowa). W odwrotnej sytuacji powstanie koszt (ujemna różnica
    kursowa). Jeśli natomiast to przedsiębiorca dokonuje zapłaty zobowiązań i w przeliczeniu
    na PLN kwota dokonanej zapłaty jest wyższa od wartości wynikającej z faktury zakupu -
    powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). W sytuacji odwrotnej będziemy mieć do
    czynienia z przychodem (dodatnia różnica kursowa). W przepisach art. 15a ust. 2 i 3
    ustawy o CIT ustawodawca przewidział zamknięty katalog przypadków, w których
    powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla podatników ustalających
    różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice kursowe podatkowe), różnice
    kursowe powiększające odpowiednio przychody albo koszty uzyskania przychodów
    powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, m.in.:
        gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
        podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
        gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest
        inna niż jego wartość w dniu zapłaty,
        wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia
        (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z tego
        rachunku.
    Przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT co do zasady pozwalają zarówno po stronie
    przychodów, jak i po stronie kosztów wyodrębnić następujące kategorie różnic kursowych:
        różnice kursowe wprost związane z działalnością gospodarczą, której skutkiem jest
        powstanie należnych przychodów bądź poniesienie kosztów - tzw. różnice kursowe
        transakcyjne (art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT),
        różnice kursowe od posiadanych w walucie obcej własnych środków pieniężnych
        lub wartości pieniężnych (substytutów pieniądza w postaci papierów
        wartościowych, jak np. akcje, obligacje, a także środków płatniczych, jak np. czeki,

        akredytywy i inne) z tytułu obrotu tych środków pieniężnych lub wartości
        pieniężnych - tzw. różnice kursowe od własnych środków pieniężnych (art. 15a ust.
        2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT),
        różnice kursowe związane z operacjami finansowymi w formie udzielenia
        /otrzymania kredytu/ pożyczki (art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o
        CIT).
    Są to niezależne od siebie kategorie różnic kursowych, jednak w przypadku zapłaty za
    zobowiązania w walucie obcej (koszty) mogą występować równocześnie różnice
    transakcyjne oraz różnice kursowe od własnych środków pieniężnych.
    Z analizy zapisów ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT wypływa wniosek, że z różnicami
    kursowymi w znaczeniu podatkowym (tj. określanym w ustawie o CIT) mamy do czynienia
    tylko wtedy, gdy równocześnie, spełnione są następujące przesłanki:
        należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone
        w walucie obcej;
        uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje
        również w walucie obcej;
        między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego
        zobowiązania lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Nie wszystkie różnice kursowe - w wymiarze ekonomicznym - ustalane dla celów
    rachunkowych i traktowane odpowiednio jako koszt/przychód finansowy w rachunku
    wyników, uznawane są przez prawo podatkowe za różnice kursowe, bowiem dla celów
    podatkowych różnice te powstają wyłącznie w przypadkach wymienionych
    enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Mając na uwadze, że ustawowy katalog
    zdarzeń prowadzących do realizacji podatkowych różnic kursowych ma charakter
    zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż wymienione w tym przepisie nie mogą skutkować
    powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych Mając na uwadze, że ustawowy
    katalog zdarzeń prowadzących do realizacji podatkowych różnic kursowych ma charakter
    zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż wymienione w tym przepisie nie mogą skutkować
    powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych (por. interpretację indywidualną
    Znak: 0111-KDIB1-2.4010.734.2022.2.AW).
    Wobec powyższego zapłata za kredyt i umorzenie akcji w walucie obcej, w którym
    Wnioskodawca opłacił wykupione akcje i następnie je umorzył jest neutralna podatkowo,
    podobnie jest z różnicami kursowymi, które obecnie powstają w związku z spłacaniem
    kredytu przez A. Spółka stoi bowiem na stanowisku, że dla niej nie powstają ani
    przychody, ani koszty podatkowe w związku z zaciągniętym zobowiązaniem. Spółka spłaca
    bowiem kredyt w walucie obcej, której przedmiotem były zakupione akcje, które następnie
    zostały umorzone. Spółka bowiem nie zaciągnęłaby kredytu w walucie obcej, gdyby nie
    wykup akcji własnych. A kredyt ten nie ma nic wspólnego z działalnością A. Nastąpiło
    bowiem uszczuplenie kapitału zakładowego Spółki w związku z zakupem akcji i ich
    późniejszym umorzeniem. Wobec tego A. stoi na stanowisku, iż nie spełnia przesłanek
    dotyczących wykazywania różnic kursowych.
    W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2
    W ocenie Spółki, jeśli organ podatkowy uzna, że mamy do czynienia z dodatnimi i
    ujemnymi różnicami kursowymi wówczas w jej ocenie związane one są z podstawową
    działalnością Spółki. Zaliczane są więc do źródeł przychodów i kosztów pochodzących z
    działalności gospodarczej A., jako pozostałe przychody i koszty operacyjne.

    Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy o CIT wskazuje, że przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
    Powyższe oznacza, że ustawa o CIT wyróżnia dwa odrębne źródła przychodów:
        przychody z zysków kapitałowych,
        przychody z innych źródeł (tzw. "przychody operacyjne").
    Jednocześnie, przepisy ustawy o CIT określają katalog przychodów stanowiących
    przychody z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 1 ustawy o CIT). Natomiast przychody
    niestanowiące przychodów z zysków kapitałowych należy uznać za przychody z innych
    źródeł przychodów (tzw. „przychody operacyjne”).
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się w szczególności:
    1. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie
    uzyskane z tego udziału, w tym:
    a) dywidendy,
    b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
    c) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której
    mowa w art. 1 ust. 3,
    d) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia
    zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka
    partycypacyjna);
    2. przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;
    3. przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną,
    wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej
    spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia
    otrzymanych składników majątku;
    4. przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust.
    3, wkładu niepieniężnego;
    5. przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w
    tym:
    a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,
    b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
    6. przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
    7. przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz
    wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
    8. przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z
    wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
    niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika;
    9. przychody z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z
    wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu
    przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych;
    10. przychody z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze oraz ze
    zbycia praw majątkowych, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów
    finansowych;

    11. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
    wirtualną.
    Dodatnie i ujemne różnice kursowe towarzyszące kosztom i przychodom nie zostały
    natomiast wymienione w art. 7b ustawy o CIT jako stanowiące przychody i koszty z zysków
    kapitałowych. Tym samym, należy uznać, że intencją ustawodawcy było to, by podatnik
    zaliczył przychody i koszty z tytułu dodatnich i ujemnych różnic kursowych do przychodów
    operacyjnych (inne źródło przychodów). W przypadku, w którym poprawne miałoby być
    inne podejście, ustawodawca w inny sposób sformułowałby przepisy - analogicznie jak
    zostało to przewidziane w przypadku kosztów uzyskania przychodów, gdzie na podstawie
    art. 15 ust. 2, 2a, 2b ustawy o CIT należy uznać, że możliwe jest alokowanie poniesionego
    kosztu do obu źródeł za pomocą klucza alokacji. Przyjęcie przeciwnego podejścia
    prowadziłoby, również do niespójności systemowej, tj. błędnej interpretacji art. 12 ust. 1
    ustawy o CIT, który wskazuje na autonomiczny charakter różnic kursowych - różnice
    kursowe stanowią samodzielną pozycję przychodów i jako odrębna kategoria
    przychodowa powinny być traktowane dla celów prawidłowej kalkulacji dochodu.
    Natomiast art. 7 ust. 2 ustawy o CIT podkreśla, że dochodem ze źródła przychodów, jest
    nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do generalnej zasady wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ustawodawca rozróżnia więc koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty
    inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4 ustawy o CIT). Koszty
    bezpośrednio związane z przychodami można połączyć z konkretnym przychodem. Koszty
    niezwiązane bezpośrednio z przychodem ponoszone są zwykle w celu zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodów.
    Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, jeżeli podatnik ponosi koszty
    uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku
    dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów,
    koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym
    przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.
    Różnice kursowe powstają, gdy zobowiązanie lub należność wyrażona w walucie obcej
    zmienia swoją wartość po przeliczeniu na złote w związku z różnicą kursową pomiędzy
    dniem zawarcia transakcji (np. zawarcie umowy kredytowej) a dniem jej zapłaty lub
    zapisania w księgach rachunkowych.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe dotyczą przychodów lub kosztów
    związanych z transakcjami dokonywanymi w walutach obcych. Oznacza to, że niezależnie
    od tego, czy zmiana kursu powoduje wzrost czy spadek wartości zobowiązania lub
    należności w przeliczeniu na złote, efekty kursowe będą miały wpływ na wysokość
    przychodu lub kosztu podatkowego.
    Różnice kursowe dodatnie (zysk): Kiedy wartość kredytu wyrażona w walucie obcej (np.
    euro) spada w przeliczeniu na złote (np. w wyniku spadku kursu euro względem PLN),
    spółka osiąga dodatnią różnicę kursową, która traktowana jest jako przychód z
    działalności operacyjnej. Będzie to przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT
    (przychody z działalności gospodarczej).

    Różnice kursowe ujemne (koszt): Gdy wartość kredytu w walucie obcej (np. euro) rośnie w
    przeliczeniu na złote (np. w wyniku wzrostu kursu euro względem PLN), spółka ponosi
    ujemną różnicę kursową, która traktowana jest jako koszt uzyskania przychodu z
    działalności operacyjnej, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15a ustawy o CIT, różnice kursowe powstają w przypadku transakcji
    przeprowadzanych w walutach obcych, takich jak kredyty czy pożyczki. Przepisy te
    wskazują, że:
        Art. 15a ust. 2 pkt 4: Dodatnia różnica kursowa powstaje, gdy wartość kredytu
        (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego
        kredytu w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
        waluty z tych dni.
        Art. 15a ust. 3 pkt 4: Ujemna różnica kursowa powstaje, gdy wartość kredytu
        (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego
        kredytu w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
        waluty z tych dni.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca
    2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.21.2025.1.SJ, wskazał, że dodatnie różnice kursowe (gdy
    wartość kredytu w walucie obcej spada w przeliczeniu na złote) stanowią przychody z
    działalności operacyjnej, natomiast ujemne różnice kursowe (gdy wartość kredytu w
    walucie obcej rośnie w przeliczeniu na złote) stanowią koszty uzyskania przychodu.
    Różnice kursowe powstające w wyniku transakcji w walutach obcych, takich jak kredyt w
    euro, są klasyfikowane jako przychody lub koszty związane z działalnością gospodarczą
    Spółki. W przypadku kredytu zaciągniętego w celu zakupu akcji własnych, różnice kursowe
    mogą być traktowane jako przychody lub koszty z działalności operacyjnej, w zależności
    od kierunku zmiany kursu waluty obcej względem złotego.
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 listopada 2015 r., Znak: ITPB3/4510-
    528/15/MJ „różnice kursowe są samodzielną pozycją przychodów (dodatnie) lub kosztów
    uzyskania przychodów (ujemne) i w tym znaczeniu mają charakter autonomiczny.
    Przesądza o tym kasowy charakter różnic kursowych, co wynika z faktu, że ustawodawca
    możliwość ich powstania nierozerwalnie wiąże z elementem zapłaty. Dodatkowo o
    kasowym charakterze różnic kursowych świadczy również to, że na gruncie ustawy
    podatkowej są one kategorią szczególną włączoną w zakres pojęcia otrzymanych
    pieniędzy i wartości pieniężnych - ustawa stanowi bowiem, że przychodem są otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 ustawy o CIT)”.
    A. nabyło swoje udziały celem ich umorzenia, a na całą transakcję zaciągnęło kredyt w
    walucie obcej (euro). Powstające dodatnie i ujemne różnice kursowe związane są wobec
    tego z podstawową działalnością Spółki, nie mają nic wspólnego z zyskami kapitałowymi.
    Zresztą sam ustawodawca nie wskazał jako przychód z zysków kapitałowych dodatnich i
    ujemnych różnić kursowych.
    Należy wskazać, iż A. nie zakupiło bowiem akcji jakieś spółki obcej celem inwestycyjnym
    tylko wręcz przeciwnie nabyło akcje własne celem ich umorzenia, a co za tym idzie
    uszczupleniu uległ kapitał zakładowy Spółki. Zatem w ocenie Spółki, jeśli powstają
    dodatnie i ujemne różnice kursowe, winny one być zaliczone do przychodów i kosztów
    związanych z działalnością operacyjną Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2 jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska w zakresie tego pytania.
    W zakresie pytania oznaczonego nr 1 Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Stosownie do art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3,
      sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Wskazali Państwo, że rozpoznają Państwo różnice kursowe metodą podatkową, o której
    mowa w art. 15a ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT:
      Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej
      z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    W myśl art. 15a ust. 2 ustawa o CIT:
      Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego
      przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego
      kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
      zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Jak stanowi z kolei art. 15a ust. 3 ww. ustawy:
      Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego
      kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z
      tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu
      zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Zgodnie natomiast z art. 15a ust. 4 ustawy o CIT:
      Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy
      faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz
      otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także
      gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe
      uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs
      średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego ten dzień.
    Zgodnie z art. 15a ust. 6 ustawy o CIT:
      Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3,
      rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania
      przychodu lub poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT:
      Za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z
      otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury
      (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 - dzień uregulowania
      zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.
    Z wniosku wynika, że zdecydowali się Państwo na wykup akcji własnych celem umorzenia.
    W tym celu zaciągnęli Państwo kredyt związany z finansowaniem wykupu akcji własnych.
    Kredyt został zaciągnięty w walucie obcej (euro).
    Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku ustalenia różnic kursowych w związku ze spłatą
    ww. kredytu.
    W Państwa ocenie, nie wystąpi obowiązek rozpoznawania różnic kursowych ze względu na
    fakt, że umorzenie udziałów jest czynnością neutralną podatkowo.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że zaciągnięcie kredytu i wykup
    akcji własnych należy rozpatrywać odrębnie.
    Na podstawie art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT, podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania różnic kursowych, jeżeli łącznie zostaną spełnione trzy
    przesłanki, tj.:
        otrzymanie kredytu nastąpi w walucie obcej,
        spłata kredytu również nastąpi w walucie obcej,
        powstaną różnice między przeliczoną na PLN wartością zobowiązania w dniu jego
        powstania (otrzymania kredytu) oraz w dniu jego uregulowania (spłaty kredytu).

    Wskazali Państwo we wniosku, że otrzymują kredyt w walucie obcej, spłata zobowiązania
    również następuje w walucie obcej, a w związku z tym przy spłacie kredytu powstają
    dodatnie i ujemne różnice kursowe. Nie ma tutaj znaczenia na jaki cel został zaciągnięty
    kredyt. Z literalnego brzmienia przepisów art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5
    ustawy o CIT jasno wynika, że jeśli między dniem powstania zobowiązania kredytowego a
    dniem spłaty tego zobowiązania wystąpiła/wystąpi różnica w kursie waluty, powstaną w
    tym przypadku różnice kursowe.
    W związku z powyższym, po Państwa stronie będzie istniał obowiązek wykazywania
    powstałych przy spłacie kredytu dodatnich i ujemnych różnic kursowych jako przychody i
    koszty podatkowe.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.