Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/4512-556/15-3/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-09-07
Teza: Obowiązku podatkowego dla wynajmu środków trwałych.
Słowa kluczowe: czynsz; dzierżawa; faktura; leasing; najem; obowiązek-obowiązek podatkowy; okres-okres rozliczeniowy; rata
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z pózn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2015 r. (data wpływu 8 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia obowiązku podatkowego dla wynajmu środków trwałych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia obowiązku podatkowego dla wynajmu środków trwałych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). W przyszłości Spółka stanie się właścicielem środków trwałych, w tym nieruchomości (budynki, grunty), które w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej będą przez Spółkę oddane w odpłatne użytkowanie podmiotom trzecim, na potrzeby prowadzonej przez te podmioty działalności gospodarczej. Wspomniane środki trwałe mogą zostać oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu / dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego, tj. spełniającego warunki wskazane w art. 17b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT).

Umowy mają zostać zawarte na czas oznaczony i zawierać będą postanowienie, iż usługa będzie rozliczana w ustalonych okresach rozliczeniowych (miesięcznych bądź kwartalnych, bądź rocznych). Jednocześnie, strony umowy mogą uzgodnić w umowie, że najemca lub leasingobiorca będzie zobligowany do zapłaty z góry płatności należnych za kolejne okresy rozliczeniowe. Zaliczka byłaby płatna po podpisaniu umowy, w ustalonym przez strony terminie płatności.

W przypadku dokonania płatności na podstawie umowy z góry, Spółka najpóźniej z dniem upływu terminu płatności wystawi fakturę dokumentującą przysługującą jej zapłatę zaliczki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w razie oddania przez Spółkę środków trwałych na podstawie umowy najmu / dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w momencie wystawienia faktury przez Spółkę, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności czynszu / raty leasingowej płatnych z góry za przyszłe okresy rozliczeniowe?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki, w razie oddania przez Spółkę środków trwałych na podstawie umowy najmu / dzierżawy lub umowy leasingu operacyjnego, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w momencie wystawienia faktury przez Spółkę, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności czynszu / raty leasingowej płatnych z góry za przyszłe okresy rozliczeniowe.

W myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 lit b ustawy VAT obowiązek podatkowy w podatku VAT w przypadku usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze powstaje z chwilą wystawienia faktury z tego tytułu.

Z kolei art. 19a ust. 7 ustawy VAT stanowi, iż w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4 (a więc w przypadku usług najmu, dzierżawy i leasingu), gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

Natomiast zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 w przypadku usług wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy VAT fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności.

Stosownie do art. 106i ust. 7 ustawy VAT, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed 1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi i 2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. Należy przy tym zaznaczyć, iż przepis art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy VAT nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4 (czyli m.in. usług najmu, dzierżawy i leasingu), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (art. 106i ust. 8 ustawy VAT).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki, w świetle powołanych powyżej przepisów należy uznać, iż w przypadku otrzymania należności z tytułu najmu / dzierżawy lub leasingu, obowiązek podatkowy powinien powstać w dacie wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie zostanie wystawiona w terminie (tj. z upływem terminu płatności), to obowiązek podatkowy winien powstać z upływem terminu płatności.

Zatem w przypadku otrzymania przez Spółkę zgodnie z umową płatności za przyszłe okresy rozliczeniowe, skoro Spółka zgodnie z 106i ust. 7 i 8 ustawy VAT wystawi fakturę dokumentującą przysługującą jej należność z tytułu najmu / dzierżawy lub leasingu (wskazującą jakich okresów rozliczeniowych dana płatność ma dotyczyć), to w dacie wystawienia tej faktury Spółka winna rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku VAT, co ze strony nabywcy skutkować będzie prawem do odliczenia podatku VAT wynikającego z tej faktury. Przy czym obowiązek ten winien być rozpoznany najpóźniej z upływem ustalonego w umowie terminu płatności. Jednocześnie Wnioskodawca, pragnie podkreślić, iż ograniczenia wynikające z art. 106i ust. 7 ustawy VAT, nie będą miały zastosowania, pod warunkiem, że zgodnie z art. 106i ust. 8 ustawy VAT, wystawiona faktura będzie zawierała informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

A zatem, Spółka będzie uprawniona na wystawienia faktury wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, jeżeli wystawiona faktura będzie zawierała informację jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. Z uwagi na fakt, iż otrzymane przez Wnioskodawcę płatności z tytułu najmu / dzierżawy lub leasingu będą stanowiły płatności zaliczkowe należne na podstawie umowy za kolejne okresy rozliczeniowe, Spółka w oparciu o zapisy umowy będzie w stanie określić na fakturze, za jaki okres rozliczeniowy otrzymała płatność.

Przyjęcie odmiennej interpretacji, tj. uznanie, iż w odniesieniu do przysługującej na mocy umowy najmu / dzierżawy lub leasingu zaliczki obowiązek podatkowy nie powstanie w dacie wystawienia faktury przez Spółkę (nie później niż z dniem upływu terminu płatności zaliczki) powodowałoby brak powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w tej części. Spółka pragnie bowiem wskazać, iż zgodnie z postanowieniami umownymi, w przypadku, gdy przedmiotowa wpłacona zaliczka stanowić będzie kwotę będącą równowartością czynszu / raty leasingowej za kolejne okresy rozliczeniowe, to w stosunku do płatności za te okresy, nie będą upływały żadne inne terminy płatności, a zatem Spółka nie byłaby zobligowana do wystawienia kolejnych faktur na należności za przedmiotowe okresy (z uwagi na to, iż przedmiotowa kwota zaliczki została już wykazana na fakturze). W efekcie, nie istniałby inny moment, który zgodnie z przepisami ustawy VAT określałby powstanie obowiązku podatkowego dla świadczonej przez Spółkę usługi najmu / dzierżawy lub leasingu. Zdaniem Spółki, celem racjonalnego ustawodawcy nie było natomiast dopuszczenie do sytuacji, w której obowiązek w podatku VAT nie powstałby nigdy.

Reasumując, powyższe argumenty w ocenie Spółki wskazując, iż w razie oddania przez Spółkę do używania środków trwałych na podstawie umowy najmu / dzierżawy lub leasingu operacyjnego, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie z momentem wystawienia faktury przez Spółkę, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności czynszu / rat leasingowych płatnych z góry za przyszłe okresy rozliczeniowe.

Wobec powyższego, Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska zaprezentowanego w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z póżn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.