Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-278/07/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-08
Teza: wyłączenia noty księgowej z przychodów do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r.
Słowa kluczowe: noty-nota księgowa; przychód-moment powstania przychodów; przychód-przychody należne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 09 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia noty księgowej z przychodów do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r. - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 09 listopada 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wyłączenia noty księgowej z przychodów do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zakupiła usługę modernizacji stacji diagnostycznej lokomotyw w Zakładzie w M. (dalej określanym jako „Zakład Usługowy”). Zakup ten był niezbędny do modernizowanej lokomotywy dla firmy LHS. Zgodnie z otrzymanymi fakturami odbiorcą w. wym. modernizacji stacji diagnostycznej jest Spółka, natomiast płatnikiem jest LHS. Na powyższe czynności została podpisana umowa o przelew wierzytelności pomiędzy Spółką a Zakładem Usługowym. Jednocześnie Spółka wystawiła notę księgową na wartość netto wynikającą z faktur Zakładu Usługowego dla firmy LHS. Nota ta stanowi jedynie podstawę przeprowadzenia rozliczeń finansowych pomiędzy stronami i na tej podstawie została wyłączona z przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Różnica pomiędzy nota księgowa a wartością brutto z faktur została zapłacona przez Spółkę. Powyższa kwota zapłacona przez LHS na rzecz Zakładu Usługowego zostanie rozliczona po zakończeniu modernizacji lokomotywy z zafakturowaną należnością wynikającą ze zrealizowanego zadania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka postąpiła prawidłowo wyłączając notę księgowa z przychodów do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r.

Spółka stoi na stanowisku, iż nota księgowa wystawiona na LHS jako służąca tylko do przeprowadzenia rozliczeń finansowych pomiędzy stronami nie generuje przychodów do opodatkowania. Przychód taki powstaje w momencie wykonania usługi, tj. zakończenia modernizacji lokomotywy dla firmy LHS, co zostanie potwierdzone przez wystawienie faktury VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl z art. 12 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Odnosząc się do powyższych uregulowań należy podkreślić, iż przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. Jeśli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność to przychód powstanie odpowiednio wcześniej. Samo wystawienie noty księgowej, jako służącej tylko przeprowadzeniu rozliczeń finansowych nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**