Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.202.2023.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-22
Teza: WIS USŁUGA – przeprowadzenie zajęć z robotyki i programowania w ramach koła programistycznego w ramach projektu (…) dla klasy 4-8 szkoły podstawowej (starsza grupa wiekowa)
Słowa kluczowe: edukacja; programowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 czerwca 2023 r. (data wpływu 28 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 sierpnia 2023 r. (data wpływu 1 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przeprowadzenie zajęć z robotyki i programowania w ramach koła programistycznego w ramach projektu (…) dla klasy 4-8 szkoły podstawowej (starsza grupa wiekowa)

**Opis usługi**: Przeprowadzenie zajęć z robotyki i programowania w ramach koła programistycznego w ramach projektu (…) dla klasy 4-8 szkoły podstawowej (starsza grupa wiekowa). Zajęcia z robotyki i programowania adresowane są przede wszystkim do uczniów, którzy zainteresowani są podstawowymi zagadnieniami z zakresu budowy robotów, ich funkcjonowania, zastosowania oraz ich programowaniem i sterowaniem, a także wykorzystaniem ICT, kodowaniem, programowaniem, korzystaniem z Internetu, tworzeniem aplikacji. Zadaniem zajęć jest poszerzanie i pogłębianie przez uczestników wiedzy zdobytej na lekcjach informatyki, dodatkowo kształtowanie uzdolnień w dziedzinie informatyki, umiejętności samodzielnego myślenia, wyciągania logicznych wniosków i rozwiązywania podstawowych problemów. Zajęcia realizowane są w oparciu o program zajęć, który jest odpowiedzią na indywidualne potrzeby edukacyjne uczniów szkół podstawowych korzystających z zajęć. Zajęcia realizowane są cyklicznie, tj. średnio po (…) godziny tygodniowo na każdą z grup, średnio (…) godzin na grupę w roku szkolnym. Przedmiotem zajęć jest nauka konstruowania i programowania robotów oraz układów automatyki, w tym z wykorzystaniem dedykowanych zestawów edukacyjnych przeznaczonych dla dzieci z określonym wiekiem minimalnym użytkownika (w szczególności (…)), elementy programowania obiektowego (np. w ramach akcji (…)), programowanie z wykorzystaniem języków programowania (np. (…)), edukacja (…), bezpieczne korzystanie z Internetu, podstawy programowania z wykorzystaniem sprzętu komputerowego, tabletów oraz zestawów edukacyjnych, tj. (…) itp. kodowania (w tym w ramach programu (…)), tworzenie aplikacji mobilnych. Zajęcia odbywają się w budynku szkoły, najczęściej w pomieszczeniu pracowni komputerowej, która jest udostępniana Wnioskodawcy nieodpłatnie i prowadzone są przez wykwalifikowany personel (nauczycieli). Jedno spotkanie trwa (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 września 2023 r. o wskazanie poprawnego identyfikatora podatkowego NIP Wnioskodawcy oraz o doprecyzowanie opisu usługi i dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Usługa przeprowadzenia zajęć z robotyki i programowania w ramach koła programistycznego w ramach projektu (…) dla klasy 4-8 szkoły podstawowej (starsza grupa wiekowa). Zajęcia z robotyki i programowania adresowane są przede wszystkim do uczniów, którzy zainteresowani są podstawowymi zagadnieniami z zakresu budowy robotów, ich funkcjonowania, zastosowania oraz ich programowaniem i sterowaniem, a także wykorzystaniem ICT, kodowaniem, programowaniem, korzystaniem z Internetu, tworzeniem aplikacji. Dotyczą one uczniów, którzy wykazują uzdolnienia i zainteresowania w zakresie manualnym oraz technicznym (inżynieryjnym, matematycznym, logicznym) związanym z budową różnych modeli oraz ich wykorzystaniem w celach poznawczych.

Zadaniem zajęć jest poszerzanie i pogłębianie przez uczestników wiedzy zdobytej na lekcjach informatyki, dodatkowo kształtowanie uzdolnień w dziedzinie informatyki, umiejętności samodzielnego myślenia, wyciągania logicznych wniosków i rozwiązywania podstawowych problemów.

Celem zajęć jest także kształtowanie u uczniów nawyków zdobywania wiedzy z zastosowaniem najnowszych osiągnięć techniki, wyrabianie umiejętności posługiwania się sprzętem komputerowym w rozwiązywaniu różnych zadań praktycznych, tworzenie warunków do realizacji twórczości uczniowskiej w dziedzinie programowania, grafiki, pisarstwa oraz prezentowania i publikowania informacji, poszerzania wiedzy poprzez korzystanie z literatury informatycznej, czasopism komputerowych, programów komputerowych, kształtowanie umiejętności dzielenia się własną wiedzą informatyczną, rozwijanie umiejętności systematycznego utrwalania zdobytych wiadomości.

Zajęcia realizowane są w oparciu o program zajęć (przygotowany przez wykonawcę), który jest odpowiedzią na indywidualne potrzeby edukacyjne uczniów szkół podstawowych korzystających z zajęć, zajęcia realizowane są cyklicznie, tj. średnio po (…) godziny tygodniowo na każdą z grup, średnio (…) godzin na grupę w roku szkolnym. Program zawiera plan nauczania określający zakres tematyczny zajęć, czas trwania poszczególnych modułów, cele edukacyjne. Ponadto należy zaznaczyć, iż w celu potwierdzenia realizacji usługi prowadzona jest następująca dokumentacja: dziennik zajęć (zawierający program, w tym cele, tematykę zajęć, zadana, treść kształcenia), harmonogram, wykaz uczestników, daty zajęć, obecność, realizację programu (data, liczba godzin, liczba uczestników, treści zajęć, podpis prowadzącego), karty obserwacji wraz z raportami potwierdzającymi nabycie kompetencji przez uczestników. Warsztaty realizowane przez (…) są prowadzone na zlecenie jednostek samorządu terytorialnego (organów prowadzących szkoły), które w ramach przetargu dokonały wyboru podmiotu świadczącego przedmiotowe usługi. Uczestników zajęć na warsztaty kieruje szkoła objęta projektem, w ramach którego realizowane są zajęcia.

Zajęcia warsztatowe (…) dla uczniów szkół podstawowych, uczestników projektu (…) w wymiarze (…) godz. na każdą z grup w okresie od (…) do (…). Odbiorcami są uczniowie klas 4-8 szkoły podstawowej. Przedmiotem zajęć jest nauka konstruowania i programowania robotów oraz układów automatyki, w tym z wykorzystaniem dedykowanych zestawów edukacyjnych przeznaczonych dla dzieci z określonym wiekiem minimalnym użytkownika (w szczególności (…)), elementy programowania obiektowego (np. w ramach akcji (…)), programowanie z wykorzystaniem języków programowania (np. (…)), edukacja (…), bezpieczne korzystanie z Internetu, podstawy programowania z wykorzystaniem sprzętu komputerowego, tabletów oraz zestawów edukacyjnych, tj. (…) itp., kodowania (w tym w ramach programu (…)), tworzenie aplikacji mobilnych.

Zajęcia polegają na ich przeprowadzeniu w budynku szkoły, najczęściej w pomieszczeniu pracowni komputerowej, która jest udostępniana Wnioskodawcy nieodpłatnie. Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowany personel (nauczycieli). Jedno spotkanie trwa (…). Zajęcia prowadzone są w soboty/dni wolne od zajęć w szkole/popołudniami po zakończeniu lekcji szkolnych.

Firma (…) realizuje zajęcia na podstawie umowy zawartej z jednostką samorządu terytorialnego na realizację zajęć z robotyki i programowania dla uczniów szkół podstawowych w ramach projektu realizowanego w (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Działanie (\`(...)\`).

Usługa świadczona jest przez nauczycieli posiadających odpowiednie kwalifikacje zatrudnionych w ramach umów cywilnoprawnych. Firma na potrzeby zajęć zabezpiecza pomoce dydaktyczne, tj. komputery przenośne, tablety oraz zestawy edukacyjne, tj. (…) itp.

(…) od (…) realizuje usługę w szkołach podstawowych, w których wdrażane są działania w ramach projektu realizowanego w (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, Działanie (\`(...)\`).

Zgodnie z regulaminem konkursu jako podstawa prawna zostały wskazane m.in.: Ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, Ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r., Prawo oświatowe, Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół, Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz podstawy programowej kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej, w tym dla uczniów z niepełnosprawnością intelektualną w stopniu umiarkowanym lub znacznym, kształcenia ogólnego dla branżowej szkoły 1 stopnia, kształcenia ogólnego dla szkoły specjalnej przysposabiającej do pracy oraz kształcenia ogólnego dla szkoły policealnej, a także Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach.

W ramach konkursu dofinansowanie można było uzyskać m.in. na realizację następujących typów projektów:

(\`(...)\`)

Zajęcia, które realizuje (…) w zakresie robotyki i programowania mają za zadanie kształtowanie uzdolnień w dziedzinie informatyki i matematyki, umiejętności samodzielnego i kreatywnego myślenia, pracy zespołowej, wyciągania logicznych wniosków i rozwiązywania podstawowych problemów. Celem zajęć jest również kształtowanie u uczniów nawyków zdobywana wiedzy z zastosowaniem najnowszych osiągnięć techniki, wyrabianie umiejętności posługiwania się sprzętem komputerowym w rozwiązywaniu różnych zadań praktycznych, tworzenie warunków do realizacji twórczości uczniowskiej w dziedzinie programowania, grafiki itp.

W trakcie realizacji zajęć będą wykorzystywane najnowsze zestawy edukacyjne do praktycznego doświadczania nauki, rozwijania zdolności językowych, matematycznych, kreatywności oraz kompetencji społeczno-emocjonalnych (kompetencji kluczowych XXI wieku), tj. (…) Itp.

Jak wynika z powyższego zajęcia realizowane przez (…) dla uczniów klas 4-8 szkół podstawowych objętych projektem współfinansowanym ze środków UE są działaniami wspierającymi edukację oraz usługami z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna zgodnie z Rozporządzeniem MEN z dnia 9 sierpnia 2017 r. jest realizowana w trakcie bieżącej pracy z uczniem m.in. w formie zajęć rozwijających uzdolnienia, czy warsztatów. Udział ucznia w zajęciach dodatkowych jest bezpłatny oraz dobrowolny. Zajęcia odbywają się w szkołach, do których uczęszczają uczniowie objęci daną formą wsparcia.

Zgodnie z (…) zajęcia z robotyki i programowania organizowane są dla uczniów/uczennic wykazujących zdolności, predyspozycje, zainteresowania w zakresie robotyki i programowania, czyli ich celem jest rozwijanie uzdolnień wśród uczniów. Zajęcia prowadzone są przez nauczycieli, którzy spełniają wymagania określone w rozporządzeniu MEN z 1 sierpnia 2017 r. w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli. Regulamin uczestnictwa w projekcie (ergo: w zajęciach) określił zamawiający (…). Wnioskodawca otrzymuje jedynie listę osób zakwalifikowanych do udziału w zajęciach i nie ma wpływu na jej kształt oraz na zakwalifikowane do udziału w zajęciach osoby. Sposób organizacji zajęć określa natomiast dokumentacja w postaci (…) oraz treść zapytania ofertowego (finalnie oba dokumenty wraz z umową na realizację zajęć).

Plan zajęć Wnioskodawca przedkłada w załączeniu w postaci harmonogramu zajęć (dokument ten w razie potrzeb ulega zmianie w czasie, o czym Wnioskodawca powiadamia zamawiającego z wyprzedzeniem) oraz program zajęć (program określa nazwę zajęć, sposób ich organizacji, przewidywane efekty, zawartość merytoryczną jednostek/spotkań).

W ramach realizacji przedmiotu umowy Wnioskodawca zajmuje się:

\- przygotowaniem harmonogramu zajęć, z uwzględnieniem wymogów zamawiającego (\`(...)\`),

\- zatrudnieniem kadry dydaktycznej do prowadzenia zajęć, podsiadającej kwalifikacje: merytoryczne (w postaci studiów kierunkowych z informatyki, mechatroniki, przedmiotów zawodowych), do pracy z dziećmi (w postaci kwalifikacji pedagogicznych), doświadczenie w prowadzeniu zajęć o tożsamym lub podobnym zakresie merytorycznym: w tym bieżące (miesięczne) rozliczanie tego zatrudnienia (ewidencja godzin i zadań, protokół wykonania i przekazania/odbioru usług),

\- przygotowaniem odpowiedniego sprzętu (w postaci tabletów/komputerów, zestawów edukacyjnych do robotyki i programowania etc., materiałów i innych pomocy dydaktycznych),

\- przygotowaniem i prowadzeniem dokumentacji (oprócz harmonogramu także: program zajęć z uwzględnieniem potrzeb zamawiającego, listy obecności, dzienniki zajęć, ankiety oceniające zajęcia, karty obserwacji, protokoły, certyfikaty/zaświadczenia, raport z wykonania przedmiotu umowy etc.),

\- kontaktem z zamawiającym – uzgodnieniem harmonogramu spotkań, kwestii technicznych związanych z udostępnianiem sal do zajęć oraz infrastruktury (dostęp do toalet, osoby otwierające szkołę/salę, przyprowadzanie i odbieranie dzieci przez rodziców etc.),

\- koordynacją kadry prowadzącej zajęcia, prowadzeniem przez nią dokumentacji zajęć,

\- dystrybucją dokumentacji oraz sprzętu/pomocy dydaktycznych,

\- zapewnieniem uczniom na każdych zajęciach przekąski (w postaci np. drożdżówki oraz soku).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 1 września 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Uczestnicy zajęć nie otrzymują żadnych pomocy dydaktycznych. Pomoce dydaktyczne (zestawy edukacyjne) należą do Wnioskodawcy, są każdorazowo dostarczane na miejsce świadczenia usługi przez osobę prowadzącą zajęcia, gdzie stanowią przedmiot prowadzonych zajęć (dzieci i młodzież składają roboty i inne elementy mechatroniczne, programują je i realizują inne cele zajęć), a następnie są zabierane przez trenera z powrotem.

Wnioskodawca zapewnia materiały niezbędne do prowadzenia zajęć w taki sposób, że osoba prowadząca zajęcia przywozi je do szkoły, gdzie zajęcia są prowadzone. Następnie udostępnia po jednym zestawie dla uczniów celem dalszej pracy. Uczniowie korzystają z tych zestawów wyłącznie podczas trwania zajęć i wyłącznie pod nadzorem, opieką i instruktażem osoby prowadzącej zajęcia. Po zakończonych zajęciach zestawy są pakowane i zabierane przez osobę prowadzącą zajęcia.

Zestawy edukacyjne do robotyki i programowania są niezbędne do prowadzenia zajęć z robotyki i programowania w tych częściach (modułach), które wymagają pracy na zestawach edukacyjnych. Niektóre zajęcia polegają na obsłudze komputera/tabletu z wykorzystaniem Internetu (np. programowanie (…)), lecz spora część tematyki polega na konstruowaniu i programowaniu robotów z wykorzystaniem dedykowanych zestawów edukacyjnych. Zostało to precyzyjnie opisane zarówno w zapytaniu ofertowym (…), jak i w programie edukacyjnym.

Pomoce dydaktyczne wykorzystywane podczas zajęć nie są „autorskimi materiałami Wnioskodawcy”. Wręcz przeciwnie – są to w większości zestawy edukacyjne (…), które Wnioskodawca kupił od dystrybutora. Każdy może nabyć taki zestaw drogą transakcji kupna-sprzedaży (np. tu: (…)),

Zestawy dydaktyczne w naturalny sposób zużywają się podczas zajęć, w szczególności poprzez dekompletację elementów, zerwanie linek, sznureczków czy gumeczek, zużycie podzespołów elektronicznych czy napędowych. Jednakowoż po zakończeniu cyklu zajęć, co do zasady, zestawy mogą być ponownie wykorzystane.

Po zakończeniu każdego spotkania (…) uczestnicy oddają zestawy prowadzącemu, który zgodnie z harmonogramem i programem kursu przywozi je do szkoły ponownie. Po zakończeniu kursu zestawy nie są przekazywane uczestnikom, lecz stanowią majątek Wnioskodawcy i służyć powinny przy realizacji kolejnych zajęć.

Stawka za godzinę zajęć zawiera następujące składowe:

\- koszt wyżywienia (drożdżówka + sok dla każdego uczestnika zajęć podczas każdego spotkania),

\- koszt zatrudnienia osoby prowadzącej zajęcia – umowa cywilnoprawna, stawka za 1 godz. zajęć,

\- koszt administracyjny Wnioskodawcy – opracowanie dokumentacji, kontakt z Zamawiającym, materiały biurowe, kontakt z trenerami, przygotowanie i dostarczenie zestawów edukacyjnych,

\- marża Wnioskodawcy.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 11 września 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.202.2023.2.AS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 14 września 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

\- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

\- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

\- kursy udzielania pierwszej pomocy,

\- kursy szybkiego czytania,

\- naukę religii,

\- szkoły przetrwania,

\- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

\- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

\- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – przeprowadzenie zajęć z robotyki i programowania w ramach koła programistycznego w ramach projektu (…) dla klasy 4-8 szkoły podstawowej (starsza grupa wiekowa). Jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem zajęć jest nauka konstruowania i programowania robotów oraz układów automatyki, w tym z wykorzystaniem dedykowanych zestawów edukacyjnych przeznaczonych dla dzieci z określonym wiekiem minimalnym użytkownika (w szczególności (…)), elementy programowania obiektowego (np. w ramach akcji (…)), programowanie z wykorzystaniem języków programowania (np. (…)), edukacja (…), bezpieczne korzystanie z Internetu, podstawy programowania z wykorzystaniem sprzętu komputerowego, tabletów oraz zestawów edukacyjnych, tj. (…) itp. kodowania (w tym w ramach programu (…)), tworzenie aplikacji mobilnych. Zajęcia z robotyki i programowania adresowane są przede wszystkim do uczniów, którzy zainteresowani są podstawowymi zagadnieniami z zakresu budowy robotów, ich funkcjonowania, zastosowania oraz ich programowaniem i sterowaniem, a także wykorzystaniem ICT, kodowaniem, programowaniem, korzystaniem z Internetu, tworzeniem aplikacji. Zadaniem zajęć jest poszerzanie i pogłębianie przez uczestników wiedzy zdobytej na lekcjach informatyki, dodatkowo kształtowanie uzdolnień w dziedzinie informatyki, umiejętności samodzielnego myślenia, wyciągania logicznych wniosków i rozwiązywania podstawowych problemów. Zajęcia realizowane są w oparciu o program zajęć, który jest odpowiedzią na indywidualne potrzeby edukacyjne uczniów szkół podstawowych korzystających z zajęć. Zajęcia realizowane są cyklicznie, tj. średnio po (…) godziny tygodniowo na każdą z grup, średnio (…) godzin na grupę w roku szkolnym, odbywają się w budynku szkoły, najczęściej w pomieszczeniu pracowni komputerowej, która jest udostępniana Wnioskodawcy nieodpłatnie i prowadzone są przez wykwalifikowany personel (nauczycieli). Jedno spotkanie trwa (…).

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej zajęć, a także grupa osób do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie robotyki i programowania– nowoczesnej formy kształcenia. Zajęcia przeznaczone są dla dzieci z klas 4-8 szkoły podstawowej. Uczestnicy zajęć bawią się poprzez naukę, a jednocześnie rozwijają zdolności językowe, matematyczne, kreatywność oraz kompetencje społeczno-emocjonalne. Za pomocą zestawów edukacyjnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę podczas zajęć uczestnicy uczą się konstruowania i programowania robotów oraz układów automatyki. Zajęcia to zabawa połączona z edukacją. Podczas zajęć uczestnicy poszerzają i pogłębiają wiedzę zdobytą na lekcjach informatyki, dodatkowo kształtują uzdolnienia w dziedzinie informatyki, umiejętność samodzielnego myślenia, wyciągania logicznych wniosków i rozwiązywania podstawowych problemów.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi usługę mającą na celu kształtowanie u uczniów nawyków zdobywania wiedzy z zastosowaniem najnowszych osiągnięć techniki, wyrabianie umiejętności posługiwania się sprzętem komputerowym w rozwiązywaniu różnych zadań praktycznych, tworzenie warunków do realizacji twórczości uczniowskiej w dziedzinie programowania, grafiki, pisarstwa oraz prezentowania i publikowania informacji, poszerzania wiedzy poprzez korzystanie z literatury informatycznej, czasopism komputerowych, programów komputerowych, kształtowanie umiejętności dzielenia się własną wiedzą informatyczną, rozwijanie umiejętności systematycznego utrwalania zdobytych wiadomości.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).