Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.15.2025.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia
nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dług-przejęcie długu
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem
    złożonym 28 marca 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 8.10.2024 r. aktem notarialnym sprzedał Pan nieruchomość przed upływem 5 lat od
    nabycia za kwotę 867 000 zł (osiemset sześćdziesiąt siedem tysięcy złotych).
    Nieruchomość ta jest jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym. Nie była środkiem
    trwałym w działalności gospodarczej ani nie była wynajmowana.
    Część ceny sprzedaży w wysokości 226 081,90 zł (dwieście dwadzieścia sześć tysięcy
    osiemdziesiąt jeden złotych i dziewięćdziesiąt groszy) została przelana przez kupującego
    na poczet spłaty kredytu, który zaciągnął Pan na jej zakup.
    Wydatek ten będzie stanowił część wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy PIT.
    Za kwotę 450 000 zł (czterysta pięćdziesiąt tysięcy złotych) dnia 02.12.2024 r. aktem
    notarialnym Rep. A nr ... zakupił Pan udział w nieruchomości wynoszący 1/2 części od
    byłego małżonka Pana przyszłej żony. Pana przyszła żona (posiada) drugą połowę tej
    części nieruchomości.
    Umową przedwstępną z dnia 17.10.2024 r. wstąpił Pan w obowiązki sprzedającego w
    zakresie spłaty kredytu obciążającego zakupioną nieruchomość. W akcie notarialnym z
    dnia 02.12.2024 r. Rep. A nr ... zostały potwierdzone postanowienia z umowy
    przedwstępnej co do obowiązku przejęcia zobowiązań spłaty kredytu obciążającego tę
    nieruchomość, którego wysokość na dzień podpisania aktu notarialnego wynosiła 614
    498,96 zł (sześćset czternaście tysięcy czterysta dziewięćdziesiąt osiem złotych i
    dziewięćdziesiąt sześć groszy), będącego kosztem związanym z zakupem tej
    nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nieruchomość sprzedaną 8.10.2024 r. nabył Pan
    w następujący sposób:
      - udział 1/2 części – zakup aktem notarialnym Rep. A nr ... z dnia 12.03.2020 r.,
      - udział 1/2 części – aktem notarialnym zniesienia współwłasności Rep. A ... z dnia
        20.01.2023 r. (nabycie od byłej partnerki jej udziału).
    Na pytanie Organu o treści: „kto, kiedy i w jakiej instytucji finansowej zaciągnął kredyt na
    zakup nieruchomości, której udział 1/2 kupił Pan w 2024 r.? Jakie było przeznaczenie tego
    kredytu wskazane w umowie?”, wskazał Pan, że kredyt zaciągnięty został przez Pana
    obecną partnerkę i jej męża (obecnie już byłego) dnia 19 listopada 2018 r., nr umowy ...
    Kredyt ten zaciągnięty był na budowę domu, którego udział Pan kupił.
    Zakupiona nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym dopuszczonym do
    użytkowania i wykorzystuje go Pan do własnych celów mieszkaniowych, stosownie do art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Na pytanie Organu o treści: „czy były zawierane aneksy do umowy kredytu z bankiem,
    zmieniające osobę dłużnika (kredytobiorcę) w związku z umową sprzedaży nieruchomości
    w 2024 r., na podstawie której został Pan właścicielem ww. nieruchomości? Czy w związku
    z tym doszło do cesji wierzytelności na nowego właściciela? Czy jest Pan jedynym
    zobowiązanym (jedynym dłużnikiem) do spłaty tegoż kredytu?”, wskazał Pan, że w dniu
    23.12.2024 r. podpisano porozumienie do umowy kredytu wymienionego w pkt b, w
    którym wpisano Pana osobę, w miejsce poprzedniego właściciela przez co stał się Pan
    kredytobiorcą. Oprócz Pana zobowiązaną do spłaty kredytu jest Pana obecna partnerka,
    czyli współwłaścicielka domu.

    Zgodnie z paragrafem 5 aktu notarialnego zakupu nieruchomości: cena sprzedaży to 450
    000 zł (czterysta pięćdziesiąt tysięcy zł), zaś w paragrafie 7 zobowiązał się Pan do przejęcia
    praw i obowiązków poprzedniego właściciela z tyt. Umowy hipotecznej nr ...., co zostało
    potwierdzone aneksem do powyższej umowy kredytowej. Zgodnie z powyższym, ceną
    nabycia jest nie tylko kwota 450 000 zł, ale także wartość przyszłego zobowiązania
    związanego ze spłatą kredytu.
    Zgodnie z aneksem do umowy kredytu, jako współkredytobiorca odpowiada Pan
    solidarnie z partnerką za spłatę kredytu pomimo, iż posiada Pan tylko udział 1/2 części w
    zakupionej nieruchomości.
    Cały przychód ze sprzedaży nieruchomości zamierza Pan wydać w ustawowym terminie 3
    lat, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Nie
    prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Pytania
      1. Czy spłata kredytu zaciągniętego przez Pana A.A. i jego obecnie byłą małżonkę w
        dniu 19.11.2018 r., w którego obowiązki wszedł Pan nabywając nieruchomość
        (udział 1/2), można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art.
        21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 2 ustawy PIT?
      2. Jeśli na pytanie nr 1 odpowiedź będzie negatywna, to czy według art. 21 ust. 25 pkt 1
        lit. a ustawy PIT, kwota spłaconego kredytu, oprócz kwoty 450 000 zł (czterysta
        pięćdziesiąt tysięcy zł), może stanowić wydatek na zakup udziału w budynku
        mieszkalnym (w którym Pan mieszka)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, z dniem podpisania umowy notarialnej nabycia 1/2 części nieruchomości
    (Rep. A nr ...) oraz przejęcia obowiązków związanych z kredytem hipotecznym nr ... z 19
    listopada 2018 r. za Pana A.A., nadwyżka, która została po sprzedaży Pana nieruchomości i
    zakupie 1/2 części nowej nieruchomości z kosztami notarialnymi to 181 432,64 zł (sto
    osiemdziesiąt jeden tysięcy czterysta trzydzieści dwa złote i sześćdziesiąt cztery grosze).
    Kwotę tę chciałby Pan przeznaczyć na przedterminową nadpłatę części kredytu
    hipotecznego, którego stał się Pan współwłaścicielem zgodnie z obowiązkiem, który
    przejął Pan w dniu zakupu. Kredyt, w posiadanie którego musiał Pan wejść zgodnie z
    postanowieniami zawartymi w akcie notarialnym, jest Pana kosztem nabycia
    nieruchomości oprócz kwoty w wysokości 450 000 zł, którą musiał Pan zapłacić
    sprzedającemu.
    Uważa Pan, że obciążenie związane ze spłatą przejętego na siebie kredytu, stanowi część
    ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w dniu 8 października
    2024 r. nieruchomości, której udział 1/2 nabył Pan 12 marca 2020 r. (umowa kupna), a
    kolejny udział 1/2 nabył w dniu 20 stycznia 2023 r. (zniesienie współwłasności), stanowi
    źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie bowiem do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa
        w lit. a),
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę
        kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie
    przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi
    być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek
    kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być
    bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy –

    zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy), nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub
    udziału w takim gruncie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy), a także na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy).
    Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele
    określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby środki
    przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego
    kredytu pochodziły ze sprzedaży nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed
    dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę,
    która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Należy jednak zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    W przedmiotowej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy przeznaczenie środków z
    odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przez Pana na podstawie umowy kupna oraz
    zniesienia współwłasności na spłatę kredytu zaciągniętego przez poprzedniego właściciela
    nieruchomości jest wydatkiem na Pana własne cele mieszkaniowe, a tym samym, czy
    uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważyć należy, że ww. przepis wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od
    opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie –
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu
    wyłącznie na własne cele wymienione w art. 21 ust. 25 tej ustawy.
    Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazuje natomiast, że wydatkiem uprawniającym do
    przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu na cele określone w pkt 1. Podatnikiem jest zaś osoba, u
    której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że
    spłata kredytu, który został zaciągnięty przez inną niż podatnik osobę – na nabycie przez
    nią nieruchomości – nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele
    mieszkaniowe.
    Z opisu sprawy wynika wprawdzie, że omawiany kredyt został zaciągnięty na budowę
    domu przez Pana obecną partnerkę i jej męża (obecnie już byłego) dnia 19 listopada 2018
    r., czyli przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości,
    jednak kredytobiorcami były inne osoby (Pana partnerka i jej były mąż), a nie Pan. Nie
    został on zatem zaciągnięty przez Pana celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych
    w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że powinien mieć Pan prawo do
    zastosowania ulgi, ponieważ został Pan zobowiązany (w dniu zakupu udziału w
    nieruchomości), do przejęcia obowiązków związanych z kredytem hipotecznym (tj. spłaty),
    ciążącym na tej nieruchomości. Sam fakt, że planuje Pan wydatkować część środków
    pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu nie
    daje podstaw prawnych, aby mógł Pan zakwalifikować je do wydatków wskazanych w art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających
    do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Wydatkiem takim – jak już
    wcześniej wspomniano – mogłaby być wyłącznie spłata kredytu zaciągniętego przez Pana
    jako podatnika przed dniem uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości, na Pana
    własne cele mieszkaniowe.

    Ponadto fakt, że został Pan współkredytobiorcą, na podstawie aneksu do umowy kredytu i
    odpowiada Pan solidarnie z partnerką za spłatę tego kredytu również nie ma wpływu, aby
    mógł Pan zastosować przedmiotowe zwolnienie. Należy zauważyć bowiem, że zbył Pan
    nieruchomość w dniu 8 października 2024 r. natomiast, wstąpił Pan w obowiązki
    dotyczące spłaty kredytu, który ciąży na zakupionym udziale w nieruchomości w dniu 2
    grudnia 2024 r., na mocy umowy przenoszącej własność udziału w tej nieruchomości.
    Zatem, został Pan współkredytobiorcą po dacie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, a nie przed tą datą.
    W konsekwencji, wydatkowanie części przychodu z odpłatnego zbycia w dniu 8
    października 2024 r. nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego przez sprzedającego
    tę nieruchomość, nie uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ, nie zaciągnął Pan tego
    kredytu na własne cele mieszkaniowe wskazane w ustawie. Ponadto, został Pan
    współkredytobiorcą po dacie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, co
    oznacza, że warunek, który wynika z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy również nie
    został spełniony.
    Przechodząc do odpowiedzi na Pana drugie pytanie należy zauważyć, że jak to wynika z
    treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość zbywanej
    (nabywanej) nieruchomości zostaje wyrażona w cenie określonej w umowie kupna-
    sprzedaży tej nieruchomości.
    Taka umowa, dla swojej ważności, wymaga formy aktu notarialnego – zarówno dla
    oświadczenia sprzedającego o przeniesieniu prawa własności, jak również dla
    oświadczenia kupującego o przyjęciu tego prawa.
    Wynika to z brzmienia art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie
      odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub
      wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości
      lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od
      wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii
      biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o
      33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi
      zbywający.
    Zgodnie z powyższym, cenę nabycia nieruchomości określa zawarta, w formie aktu
    notarialnego, przez obie strony transakcji umowa, o ile odpowiada wartości rynkowej.
    Jeżeli zatem cena określona w umowie odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej
    nieruchomości lub praw tego samego rodzaju i gatunku organ podatkowy zawsze ma

    możliwość określenia zgodnie z art. 19 ust. 4 zdanie drugie ustawy przychodu ze zbycia
    nieruchomości lub prawa na podstawie wysokości wartości rynkowej przedmiotowej
    nieruchomości lub prawa. Tym samym bezspornym jest, że art. 19 ust. 4 zdanie drugie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje organowi podatkowemu
    możliwość określenia przychodu ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na
    podstawie wysokości wartości rynkowej nieruchomości lub praw jeżeli ustalona cena
    znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
    W zaprezentowanym opisie sprawy wskazał Pan, że zgodnie z paragrafem 5 aktu
    notarialnego zakupu nieruchomości cena sprzedaży to 450 000 zł (czterysta pięćdziesiąt
    tysięcy zł) i taką cenę zapłacił Pan sprzedającemu. Jest to zatem kwota, jaką obie strony
    wskazały, jako cenę nabycia przez Pana udziału w nieruchomości.
    Natomiast, organ wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
    prowadzenia postępowania podatkowego i nie może ocenić, czy wartość przyjęta przez
    Pana w umowie kupna -sprzedaży przedmiotowego udziału w nieruchomości odpowiada
    wartości rynkowej. Weryfikacja wysokości przychodu, czy też analiza uzasadnienia zbycia
    nieruchomości lub prawa poniżej ich wartości rynkowej nie może być przedmiotem
    interpretacji. Art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych takie
    uprawnienie daje tylko organowi podatkowemu właściwemu dla Pana w danej sprawie w
    toku odpowiedniego postępowania.
    Tym samym ocena, czy oprócz wartości udziału w nieruchomości, wyrażonej w cenie
    określonej w umowie kupna tej nieruchomości, jako cenę nabycia, należy przyjąć Pana
    zobowiązanie do spłaty kredytu ciążącego na nabytej nieruchomości, nie może być
    przedmiotem indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że ceną nabycia przedmiotowego udziału w
    nieruchomości jest kwota, którą zapłacił Pan sprzedającemu przy zawarciu ww. umowy i
    może stanowić wydatek na Pana własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu
    faktycznego stwierdzam, że sprzedaż przez Pana w dniu 8 października 2024 r.
    nieruchomości, której udział 1/2 nabył Pan 12 marca 2020 r., a kolejny udział 1/2 w dniu
    20 stycznia 2023 r., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia ww. zabudowanej nieruchomości, określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wydatkowanie części przychodu z odpłatnego zbycia w dniu 8 października 2024 r.
    nieruchomości, na spłatę kredytu zaciągniętego przez sprzedającego tą nieruchomość, nie
    uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ, nie zaciągnął Pan tego
    kredytu na własne cele mieszkaniowe wskazane w ustawie. Ponadto, został Pan
    współkredytobiorcą po dacie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, co
    oznacza, że nie spełnia Pan warunku, który wynika z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.
    Natomiast, wysokość wydatku, który został przez Pana poniesiony na nabycie udziału w
    budynku mieszkalnym, określa cena nabycia tego udziału, w myśl art. 19 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, wyrażona w umowie kupna tej nieruchomości.

    Zatem, cena nabycia przedmiotowego udziału w nieruchomości, którą zapłacił Pan
    sprzedającemu przy zawarciu ww. umowy może stanowić wydatek na Pana własne cele
    mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Natomiast, obciążenia związanego ze spłatą kredytu ciążącego na przedmiotowej
    nieruchomości, jako niestanowiącego ceny nabycia wskazanej w akcie notarialnym, nie
    będzie mógł Pan zakwalifikować do wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.