Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.89.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Brak opodatkowania czynności i brak prawa do odliczenia w
związku z realizowaną inwestycją.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto (...) (dalej: „Miasto” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Miasta, określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach ochrony środowiska i
    przyrody, a także transportu zbiorowego, Miasto realizuje projekt pn. „(...)”, którego celem
    jest wspieranie (...) (dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”).
    Projekt realizowany jest na terenie Miasta oraz na terenie pięciu innych gmin: Gminy A,
    Gminy B, Gminy C, Gminy D oraz Gminy E, na podstawie umowy partnerskiej zawartej w
    dniu 14 października 2024 r. (dalej: „umowa partnerska”) pomiędzy ww. samorządami
    (dalej łącznie jako: „Partnerzy”). W ramach zawartego porozumienia rolę lidera Projektu
    pełni Miasto (...).
    Uwzględniając tryb realizacji Projektu, tj. jego realizację na podstawie umowy partnerskiej
    jednocześnie przez kilka jednostek samorządu terytorialnego, w tym Miasto, Miasto
    podkreśliło, iż niniejszy wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie tej części Projektu, która
    jest realizowana bezpośrednio przez Miasto.
    W ramach Projektu zaplanowano poniesienie wydatków na:
        zakup i dostawę autobusów zeroemisyjnych,
        budowę wiaty parkingowej z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz
        konieczną infrastrukturą,
        dostawę, montaż i uruchomienie stacji ładowania autobusów,
        modernizację i przebudowę budynku obsługi X w (...) spółka z o.o.,
        przebudowę zatok autobusowych,
        zakup i montaż wiat autobusowych z OZE,
        zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej wraz z wykonaniem
        przyłączy elektroenergetycznych dla tych tablic,
        budowę drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów
        zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej
        / aplikacji,
        zapewnienie usługi nadzoru inwestorskiego,
        promocję projektu.
    Miasto realizuje przedmiotową Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze
    źródeł zewnętrznych - na realizację przedmiotowego zadania Miasto uzyskało
    dofinansowanie ze środków programu Fundusze Europejskie dla Polski (...) 2021-2027.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są / będą dokumentowane wystawianymi na
    Miasto przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Miasto jest / będzie
    oznaczone jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Miasta.

    Podmiotem odpowiedzialnym za realizację na terenie Miasta usług transportowych dla
    osób korzystających z komunikacji miejskiej i rozliczającym z tego tytułu VAT należny, jest
    działające na jego terenie X w (...) spółka z o.o., będące spółką komunalną ze 100%
    udziałem Miasta w kapitale zakładowym, powołane w celu świadczenia usług będących
    zadaniem własnym Miasta (dalej: „Spółka”), stanowiącą odrębnego od Miasta podatnika
    VAT.
    Mając na uwadze przyjęty na terenie Miasta model organizacji komunikacji miejskiej:
        Autobusy zeroemisyjne oraz stacja ładowania autobusów – zostały / zostaną po ich
        zakupie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia
        celem ich wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług
        transportowych;
        Wiata parkingowa z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną
        infrastrukturą – po jej wybudowaniu zostanie nieodpłatnie udostępnione na rzecz
        Spółki na podstawie umowy użyczenia celem jej wykorzystania na potrzeby
        świadczenia przez Spółkę ww. usług. W tym miejscu Miasto pragnie również
        wskazać, że zgodnie z przyjętymi założeniami, cała energia wyprodukowana za
        pomocą ww. instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana bezpośrednio na potrzeby
        MPK (odbiorcą tej energii będzie bezpośrednio MPK);
        Wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym
        przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe – po ich zamontowaniu
        / wykonaniu są / będą własnością Miasta. W związku z wykorzystywaniem
        przedmiotowej infrastruktury Miasto nie pobiera / nie będzie pobierało
        jakiejkolwiek odpłatności, z wyjątkiem opłat pobieranych od operatora publicznego
        transportu zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym
        transporcie zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych,
        ustalonych na podstawie uchwały Rady Miasta (...) w sprawie określenia
        przystanków komunikacyjnych na terenie Miasta (...) oraz warunków i zasad
        korzystania z tych przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16
        grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.
    Uzupełniająco Miasto wskazuje również, że instalacja OZE montowana na wspomnianych
    powyżej wiatach autobusowych nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci
    elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią
    słoneczną.
    Dodatkowo w ramach Projektu Miasto zaplanowało również wykonanie drogi dla
    rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie
    powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji. Powstała w tym zakresie
    infrastruktura jest / będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego,
    służy / będzie służyć nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej
    społeczności zamieszkującej tereny okoliczne. Miasto zwraca przy tym uwagę, iż instalacja
    OZE montowana na potrzeby obsługi ścieżki rowerowej nie jest / nie będzie podłączona
    do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem
    zasilana energią słoneczną.
    Uwzględniając powyższe, Miasto nie osiąga / nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów o
    charakterze cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania opisanej powyżej infrastruktury.
    Miasto nie planuje przy tym obecnie zmiany charakteru korzystania z przedmiotowej

    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, w ramach Projektu zaplanowano modernizację i
    przebudowę istniejącego budynku obsługi Spółki, który wykorzystywany jest przez Spółkę
    w ramach prowadzonej przez nią działalności i stanowi jej własność. Z powyższego wynika
    zatem, iż ponoszone przez Miasto wydatki na wykonanie ww. prac stanowią nakłady
    ponoszone na obcy środek trwały – będący własnością Spółki. Miasto pragnie przy tym
    wskazać, iż nie zamierza obecnie dokonywać odpłatnego przeniesienia wartości
    ponoszonych przez siebie nakładów na Spółkę.
    W tym miejscu Miasto również zwróciło uwagę, iż nie wyklucza w przyszłości aportu części
    z ww. składników majątkowych do Spółki, niemniej jednak z uwagi na kwestie związane z
    dofinansowaniem, aport ten zostanie w takim przypadku dokonany każdorazowo po
    upływie okresu korekty wieloletniej określonej dla tych składników majątkowych zgodnie z
    art. 91 ustawy o VAT.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Miasto wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach
      Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7
      lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Miastu przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Miasto wykorzystuje / będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach
      Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu
      art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Miastu nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że:
        autobusy zeroemisyjne, stacja ładowania autobusów oraz wiata parkingowa z
        instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii i konieczną infrastrukturą po ich
        zakupie / wybudowaniu są / będą po oddaniu do użytkowania nieodpłatnie
        udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia celem ich
        wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług transportowych,
        droga dla rowerzystów wyposażona w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE
        oraz wdrożona powiązana z tym systemem platforma internetowa / aplikacja jest /
        będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego, będzie służyć
        nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej społeczności
        zamieszkującej tereny okoliczne,
        wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym
        przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe po ich zamontowaniu /
        wykonaniu są / będą własnością Miasta, a w związku z ich wykorzystywaniem przez
        Miasto nie jest / nie będzie pobierana jakakolwiek odpłatność, z wyjątkiem

        publicznoprawnych opłat pobieranych od operatora publicznego transportu
        zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym transporcie
        zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych, ustalonych na
        podstawie uchwały Rady Miasta (...) w sprawie określenia przystanków
        komunikacyjnych na terenie Miasta (...) oraz warunków i zasad korzystania z tych
        przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o
        publicznym transporcie zbiorowym,
        wartość nakładów ponoszonych przez Miasto na modernizację i przebudowę
        istniejącego budynku obsługi Spółki nie zostanie po zakończeniu prac odpłatnie
        przeniesiona na Spółkę,
    - omawiane składniki majątkowe nie są / nie będą wykorzystywane w ramach
      jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT dających prawo do odliczenia VAT
      naliczonego. Miasto wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach
      wykonywania zadań własnych związanych z ochroną środowiska i przyrody, a także
      organizacją lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o
      samorządzie gminnym).
    W ocenie Miasta powyższego stanowiska nie modyfikuje przy tym fakt, iż w przyszłości nie
    wyklucza ono dokonania aportu części z ww. składników majątkowych do Spółki, bowiem
    jak wskazano powyżej aport ten, o ile będzie podlegał opodatkowaniu VAT, zostanie w
    takim przypadku dokonany każdorazowo po upływie okresu korekty wieloletniej
    określonej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, tj. w jego
    wyniku Miasto nie nabędzie prawa do odliczenia VAT z wydatków poniesionych na Projekt.
    W tym miejscu Miasto pragnie wskazać, że ww. składniki majątkowe zostały nabyte z
    zamiarem ich nieodpłatnego udostępnienia do Spółki, co potwierdzają warunki zawartej
    przez Miasto w ww. zakresie umowy o dofinansowanie. Ewentualny aport ww. składników
    majątkowych rozważany będzie przez Miasto dopiero po upływie tzw. okresu trwałości
    Projektu (5 lat), w trakcie którego Miasto zobowiązało się m.in. do nieprzenoszenia
    własności ww. składników majątkowych na rzecz innego podmiotu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Miasta, brak jest bezsprzecznego i

    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone są / będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej (z
    pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami
    świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Miasta, realizacja Projektu nie jest / nie będzie związana
    z wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i dają Miastu
    prawo do odliczenia VAT naliczonego. W konsekwencji warunek związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi dającymi prawo do odliczenia VAT nie
    zostanie spełniony i tym samym Miasto nie jest / nie będzie uprawnione do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych sprawach, tj. przykładowo
    w:
        interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2022 r., znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.525.2022.2.IG, w której wskazał on, iż: „rozliczenie podatku naliczonego na
        zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
        towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
        podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie
        zostanie spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem
        czynności opodatkowanych, ponieważ – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – nie
        będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
        infrastruktury realizowanej w ramach Inwestycji. Nie planują Państwo
        udostępniania ww. infrastruktury za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. (...) Tym
        samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania, gdyż nie
        zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest
        związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
        opodatkowanych”;
        interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2023 r., znak: 0112-KDIL1-
        3.4012.286.2023.1.AKR, w której wskazał on, iż: „Podstawowym warunkiem, którego
        spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest
        związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
        dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W
        omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o

        kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących poniesione
        wydatki na zakup 2 autobusów nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu
        sprawy – zakupione autobusy nie będą wykorzystywane do czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, ze
        względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo
        do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
        czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art.
        86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach
        dokumentujących zakup taboru autobusowego w ramach projektu pn. „(...)”.
        Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o
        całą kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupu taboru
        autobusowego, który zostanie powierzony spółce komunalnej w celu zapewnienia
        usług transportu zbiorowego w ramach komunikacji miejskiej”;
        interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-
        2.4012.852.2022.1.MGO, w której wskazał on, iż: „Biorąc pod uwagę przedstawiony
        we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy
        stwierdzić, że czynności prawne polegające na udostępnianiu przystanków na rzecz
        przewoźników należą do imperium uprawnionego organu zarządzającego daną
        drogą publiczną i infrastrukturą jej towarzyszącą, który wyposażony w kompetencje
        do orzekania w tych sprawach, realizuje zadania publiczne, wynikające z
        ustawowego powołania do pełnienia funkcji zarządcy dróg.
    Z treści wniosku bowiem wynika, że stawki opłaty za korzystanie przez operatora i
    przewoźnika z przystanków komunikacyjnych, których zarządcą jest Gmina są ustalane na
    podstawie art. 15 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym
    oraz uchwały Nr Rady Gminy z dnia (...) września 2013 r. Gmina pobiera opłatę od
    przewoźników za możliwość zatrzymania się na przystankach komunikacyjnych w
    wysokości 0,05 zł za każde zatrzymanie się środka transportu na przystanku
    komunikacyjnym zgodnie z planowanym rozkładem jazdy. Dla wszystkich przewoźników
    pobierane opłaty są jednakowe ustalone z uwzględnieniem zasad niedyskryminujących
    żadnego z operatorów i przewoźników wykonujących publiczny transport zbiorowy.
    Opłaty za korzystanie z przystanków pobierane od przewoźników przez Gminę są
    wydatkowane wyłącznie na cele wskazane w ustawie z dnia 16 grudnia 2010 r. o
    publicznym transporcie zbiorowym.
    Zatem należy stwierdzić, że Państwo - jako jednostka samorządu terytorialnego - spełniają
    obie przesłanki wskazane w art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym pobieranie przez Gminę
    opłat (daniny publicznej) za korzystanie przez przewoźników z przystanków
    komunikacyjnych jest bez wątpienia przejawem wykonywania władztwa publicznego.
    Podmiot sprawujący zarząd nad lokalnym transportem zbiorowym przy wykonywaniu tych
    czynności działa na ustawowo uregulowanych zasadach, a zatem nie jest w stanie
    dokonywać modyfikacji, dopuszczalnych w stosunkach cywilnoprawnych w ramach
    swobody zawierania umów. Organ taki, co istotne, pobiera należność o charakterze
    daniny publicznej, zaś dochód uzyskany z jej poboru służy celom publicznym. Tak więc, w
    świetle art. 15 ust. 6 ustawy, Gmina nie jest w tym przypadku podatnikiem podatku od
    towarów i usług i w konsekwencji świadczona za opłatą czynność udostępniania
    przewoźnikom przystanków nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:

        składniki majątkowe powstałe / nabyte w ramach Inwestycji nie są / nie będą
        wykorzystywane przez Miasto do jakichkolwiek czynności podlegających
        opodatkowaniu VAT;
        nie przysługuje / nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku
        ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne
    przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Aby nieodpłatne przekazanie towarów w świetle ww. przepisu podlegało opodatkowaniu
    VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota

    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle
    określonych przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika oraz podatnikowi musiało przysługiwać, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Zatem opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z
    prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa,
    jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(...)”, którego celem jest
    wspieranie (...)
    W ramach Projektu zaplanowano poniesienie wydatków na:
        zakup i dostawę autobusów zeroemisyjnych,
        budowę wiaty parkingowej z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz
        konieczną infrastrukturą,
        dostawę, montaż i uruchomienie stacji ładowania autobusów,
        modernizację i przebudowę budynku obsługi X w (...) spółka z o.o.,
        przebudowę zatok autobusowych,
        zakup i montaż wiat autobusowych z OZE,
        zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej wraz z wykonaniem
        przyłączy elektroenergetycznych dla tych tablic,
        budowę drogi dla rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów
        zasilany z OZE oraz wdrożenie powiązanej z tym systemem platformy internetowej
        / aplikacji,
        zapewnienie usługi nadzoru inwestorskiego,
        promocję projektu.
    Podmiotem odpowiedzialnym za realizację na terenie Miasta usług transportowych dla
    osób korzystających z komunikacji miejskiej i rozliczającym z tego tytułu VAT należny, jest
    działające na Państwa terenie X w (...) spółka z o.o., będące spółką komunalną ze 100%
    Państwa udziałem w kapitale zakładowym, powołane w celu świadczenia usług będących
    Państwa zadaniem własnym, stanowiącą odrębnego od Państwa podatnika VAT.
    Mają Państwo wątpliwości czy czynności, w ramach których wykorzystują/będą Państwo
    wykorzystywać majątek realizowaną w ramach Inwestycji, stanowią/będą stanowiły
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Inwestycji jest/będzie dokonywana w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że mając na uwadze przyjęty na terenie Miasta model organizacji
    komunikacji miejskiej:
        Autobusy zeroemisyjne oraz stacja ładowania autobusów – zostały / zostaną po ich
        zakupie nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki na podstawie umowy użyczenia
        celem ich wykorzystania na potrzeby świadczenia przez Spółkę usług
        transportowych;
        Wiata parkingowa z instalacją fotowoltaiczną, magazynem energii oraz konieczną
        infrastrukturą – po jej wybudowaniu zostanie nieodpłatnie udostępnione na rzecz
        Spółki na podstawie umowy użyczenia celem jej wykorzystania na potrzeby
        świadczenia przez Spółkę ww. usług. W tym miejscu również Państwo wskazali, że

        zgodnie z przyjętymi założeniami, cała energia wyprodukowana za pomocą ww.
        instalacji fotowoltaicznej będzie zużywana bezpośrednio na potrzeby MPK
        (odbiorcą tej energii będzie bezpośrednio MPK);
        Wiaty autobusowe z OZE, tablice dynamicznej informacji pasażerskiej z wykonanym
        przyłączem elektroenergetycznym oraz zatoki autobusowe – po ich zamontowaniu
        / wykonaniu są / będą Państwa własnością. W związku z wykorzystywaniem
        przedmiotowej infrastruktury nie pobierają / nie będą Państwo pobierali
        jakiejkolwiek odpłatności, z wyjątkiem opłat pobieranych od operatora publicznego
        transportu zbiorowego oraz przewoźników wykonujących przewozy w publicznym
        transporcie zbiorowym za zatrzymywanie się na przystankach autobusowych,
        ustalonych na podstawie uchwały Rady Miasta (...) w sprawie określenia
        przystanków komunikacyjnych na terenie Miasta (...) oraz warunków i zasad
        korzystania z tych przystanków, podjętej na podstawie przepisów ustawy z dnia 16
        grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym.
    Instalacja OZE montowana na wspomnianych powyżej wiatach autobusowych nie jest /
    nie będzie podłączona do istniejącej sieci elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest /
    będzie bowiem zasilana energią słoneczną.
    Dodatkowo w ramach Projektu zaplanowali Państwo również wykonanie drogi dla
    rowerzystów wyposażonej w system zliczania rowerzystów zasilany z OZE oraz wdrożenie
    powiązanej z tym systemem platformy internetowej / aplikacji. Powstała w tym zakresie
    infrastruktura jest / będzie ogólnodostępna i przeznaczona do użytku niekomercyjnego,
    służy / będzie służyć nieodpłatnie osobom zamieszkującym teren Miasta oraz pozostałej
    społeczności zamieszkującej tereny okoliczne. Instalacja OZE montowana na potrzeby
    obsługi ścieżki rowerowej nie jest / nie będzie podłączona do istniejącej sieci
    elektroenergetycznej. Omawiana instalacja jest / będzie bowiem zasilana energią
    słoneczną.
    Uwzględniając powyższe, nie osiągają / nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów
    o charakterze cywilnoprawnym z tytułu wykorzystania opisanej powyżej infrastruktury.
    Nie planują Państwo przy tym obecnie zmiany charakteru korzystania z przedmiotowej
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, w ramach Projektu zaplanowano modernizację i
    przebudowę istniejącego budynku obsługi Spółki, który wykorzystywany jest przez Spółkę
    w ramach prowadzonej przez nią działalności i stanowi jej własność. Z powyższego wynika
    zatem, iż ponoszone przez Państwa wydatki na wykonanie ww. prac stanowią nakłady
    ponoszone na obcy środek trwały – będący własnością Spółki. Nie zamierzają Państwo
    obecnie dokonywać odpłatnego przeniesienia wartości ponoszonych przez Państwa
    nakładów na Spółkę.
    Zatem realizując opisaną Inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną spełnione przesłanki
    określone w tym przepisie, tj. wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie można Państwa uznać
    za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji nie stanowią/nie będą stanowić ani
    dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem czynności, w ramach których są/będą Państwo wykorzystywać efekty Inwestycji w
    postaci Infrastruktury, nie stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    Państwa stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją Inwestycji nie ma/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak rozstrzygnięto powyżej, czynności, w
    ramach których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali efekty ww. inwestycji, nie
    stanowią/nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w
    rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    W analizowanej sprawie nie są/nie będą Państwo spełniać podstawowej przesłanki
    wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Zatem nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków
    związanych z realizacją ww. Inwestycji.
    Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że „(...) Miasto również zwróciło uwagę, iż nie
    wyklucza w przyszłości aportu części z ww. składników majątkowych do Spółki, niemniej

    jednak z uwagi na kwestie związane z dofinansowaniem, aport ten zostanie w takim
    przypadku dokonany każdorazowo po upływie okresu korekty wieloletniej określonej dla
    tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy o VAT”.
    Należy wskazać, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku
    naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.
    Art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust.
      11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że w sytuacji gdy dokonaliby Państwo
    aportu części ww. składników majątkowych do Spółki po upływie okresu korekty
    wieloletniej dla tych składników majątkowych zgodnie z art. 91 ustawy, nie nabędą
    Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na Projekt.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja dotyczy tylko Państwa jako wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o
    wydanie interpretacji prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, i nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych podmiotów realizujących Projekt.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.