Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.57.2016.2.ISL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-03-16
Teza: Czy otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie dla właściciela sprawującego funkcję dyrektora, wypłacane w całości ze środków dotacji przyznanej z urzędu gminy jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie; przedszkole-przedszkole niepubliczne; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 25 stycznia 2016 r., uzupełnionym pismem, które wpłynęło w dniu 3 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia dyrektora niepublicznego przedszkola **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 19 lutego 2016 r., Nr 1061-IPTPP2.4512.24.2016.1.JS oraz 1061 IPTPB1.4511.57.2016.1.ISL, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 19 lutego 2016 r. (data doręczenia 24 lutego 2016 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem, które wpłynęło w dniu 3 marca 2016 r., nadanym w dniu 2 marca 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego materiałami budowlanymi pod nazwą ZPHU „…” \`(...)\`. Od 5 stycznia 2016 r., Wnioskodawca jest właścicielem Niepublicznego Przedszkola „\`(...)\`”, \`(...)\` i na podstawie wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych otrzymał numer REGON \`(...)\` wg. PKD 85.10.Z dla tej działalności.

Działalność Przedszkola finansowana jest z dotacji celowej Urzędu Miasta i Gminy w \`(...)\` oraz wpłat rodziców za wyżywienie i czesne dzieci. Wpłaty rodziców rejestrowane są na kasie fiskalnej znajdującej się w Przedszkolu. Żywienie dzieci odbywa się w formie cateringu, który Wnioskodawca nabywa od firmy cateringowej. W Przedszkolu sprawowana jest opieka głównie nad dziećmi powyżej trzeciego roku życia. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję księgową dla hurtowni i odrębną dla Przedszkola.

W prowadzonym przez Wnioskodawcę Niepublicznym Przedszkolu „\`(...)\`”, zgodnie z jego statutem, Wnioskodawca pełni funkcję dyrektora ekonomicznego. Zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje m.in. zatrudnianie i zwalnianie nauczycieli oraz innych pracowników Przedszkola, współpracę z organami nadzorującymi i kontrolującymi działalność Przedszkola, dysponowanie środkami określonymi w planie finansowym Przedszkola i ponoszenie odpowiedzialności za ich prawidłowe wykorzystanie, organizowanie administracyjnej, finansowej i gospodarczej obsługi Przedszkola, czynności związane z obsługą uzyskiwanej dotacji, płatności faktur kosztowych, kontrola poprawności wpłat od rodziców, utrzymanie dyscypliny finansowej jednostki, nadzór nad estetyką Przedszkola, organizację wnętrz i umeblowania, organizację i funkcjonowanie placu zabaw, prowadzenie spraw Przedszkola w Sanepidzie, Straży Pożarnej, Państwowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego, reprezentowanie jednostki na zewnątrz, prowadzenie korespondencji.

Wynagrodzenie przewidziane dla stanowiska dyrektora Niepublicznego Przedszkola w całości pokrywane jest z dotacji otrzymanej z Urzędu Miasta i Gminy w\`(...)\`. Dochody z działalności w zakresie handlu hurtowego opodatkowane są podatkiem liniowym wg. stałej stawki 19%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  działalność Przedszkola prowadzona jest na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty,
2.  dotacja, o której mowa we wniosku, jest dotacją w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych,
3.  dokumentacja podatkowa prowadzona jest w formie księgi przychodów i rozchodów,
4.  środki wpłacane przez rodziców na wyżywienie i czesne dzieci podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy jeżeli Wnioskodawca prowadzi handel hurtowy i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w zakresie prowadzenia Niepublicznego Przedszkola na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli tak, to czy Wnioskodawca ma wykazywać w miesięcznej deklaracji VAT-7 dostawy zwolnione (przychody z Przedszkola)?
2.  Czy otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie dla właściciela, sprawującego funkcję dyrektora, wypłacane w całości ze środków dotacji przyznanej z Urzędu Gminy jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania Nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku wynagrodzenie właściciela Przedszkola, w związku z pełnieniem funkcji dyrektora, finansowane ze środków dotacji z Urzędu Gminy, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych przedszkoli – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.)  są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne przedszkoli niepublicznych stanowią przychody ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

*   wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

*   polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

*   polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

*   są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

*   wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wniosku wynika, że od 5 stycznia 2016 r., jest właścicielem Niepublicznego Przedszkola na podstawie wpisu do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych. Działalność Przedszkola finansowana jest z dotacji celowej Urzędu Miasta i Gminy oraz wpłat rodziców za wyżywienie i czesne dzieci. W Przedszkolu Wnioskodawca pełni funkcję dyrektora ekonomicznego. Wynagrodzenie przewidziane dla tego stanowiska w całości pokrywane jest z dotacji otrzymanej z Urzędu Miasta i Gminy. Jest to dotacja w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych.

W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznych przedszkoli, o których mowa w ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

*   ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zwolnienie wynikające z powyższego przepisu dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Łączne spełnienie powyższych przesłanek jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.) wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.

Zatem, dotacje przyznane przedszkolom niepublicznym z budżetu jednostek samorządu terytorialnego – na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Mając na uwadze przedstawione regulacje prawne na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że otrzymywana przez Wnioskodawcę dotacja na prowadzenie Przedszkola Niepublicznego – w części przeznaczonej na Jego wynagrodzenie – nie stanowi dla Niego odrębnego przychodu, lecz jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97 300 Piotrków Trybunalski.