Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.305.2019.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-15
Teza: Czy przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 9 września 2019 r. (data wpływu – 12 września 2019 r.), uzupełnionym 31 października oraz 7 listopada 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz naniesieniami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz naniesieniami.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 października 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.499.2019.2.MMA oraz 0111-KDIB4.4014.305.2019.3.ASZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 31 października oraz 7 listopada 2019 r.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

L. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Y. Sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca),

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce. Zgodnie z informacją ujawnioną w Krajowym Rejestrze Sądowym, przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków. W pozostałym zakresie Sprzedający może: dokonywać robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, pośredniczyć w obrocie nieruchomościami, zarządzać nieruchomościami na zlecenie, prowadzić działalność w zakresie architektury, specjalistycznego projektowania, inżynierii i związanym z nią doradztwem technicznym lub pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w W., stanowiącej działkę gruntu, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta (dalej: Grunt) i właścicielem budynków i budowli znajdujących się na Gruncie. Działalność gospodarcza Sprzedającego polega na realizacji deweloperskiej inwestycji biurowej składającej się z dwóch biurowców: jeden 13-kondygnacyjny budynek biurowy, drugi 6-kondygnacyjny budynek biurowy (dalej: Budynki) wraz z infrastrukturą techniczną i komunikacyjną służącą funkcjonowaniu Budynków (dalej: Budowle), która jest realizowana zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę (Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie zwane dalej: Nieruchomością) (dalej: Działalność Sprzedającego). Ponadto, w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości jako aktywa przeznaczonego do sprzedaży, Sprzedający realizuje działania mające na celu wynajem aktualnie niewynajętej powierzchni w Budynkach. W momencie zakupu Gruntu przez Sprzedającego, na Gruncie znajdowały się stare budynki i budowle (dalej: Stare Budynki). Grunt został nabyty ze względu na atrakcyjność lokalizacji od razu z zamiarem zrealizowania inwestycji deweloperskiej, tj. wyburzenia (zlikwidowania) Starych Budynków, w ich miejsce wybudowania Budynków i Budowli, skomercjalizowaniu ich w jak największym stopniu i sprzedaży. Do czasu przygotowania Gruntu pod inwestycję, w tym uzyskania niezbędnych pozwoleń, np. na rozbiórkę, Stare Budynki były czasowo wynajmowane (w celu pokrycia bieżących kosztów operacyjnych Sprzedającego). Po uzyskaniu przez Sprzedającego niezbędnych pozwoleń, Stare Budynki zostały wyburzone.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Nabywca, Kupujący) jest spółką kapitałową prawa polskiego zarejestrowaną w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny, podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Nabywca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności polegającej na wynajmie komercyjnym nieruchomości własnych (dalej: Działalność Nabywcy). Działalność Nabywcy będzie polegała na wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze obecny przedmiot działalności gospodarczej Sprzedającego oraz planowany przedmiot działalności gospodarczej Nabywcy warto zauważyć, iż Działalność Sprzedającego różni się od Działalności Nabywcy. Działalność Sprzedającego to, jak wspomniano wyżej, realizacja projektu budowlanego związanego ze wznoszeniem budynków biurowych, komercjalizacja budynku biurowego w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, a następnie sprzedaż (typowa działalność deweloperska), natomiast Działalnością Nabywcy będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi (działalność inwestycyjna). Przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem planowanej Transakcji, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą generującą przychody głównie z realizacji umów najmu. Po nabyciu Nieruchomości Nabywca nie zamierza zatem kontynuować działalności deweloperskiej Sprzedającego.

Przed zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, w październiku 2016 r., Sprzedający zawarł umowę najmu z Bankiem dotyczącą powierzchni Budynków oraz Miejsc Parkingowych (dalej: Umowa BNP). Umowa BNP zawiera typowe zapisy dotyczące precyzyjnego określenia przedmiotu najmu, sposobu finansowania prac wykończeniowych, czasu trwania przedmiotu najmu, praw i obowiązków stron Umowy BNP. Jak wynika z Umowy BNP Sprzedający ma prawo oraz zgodę Banku na przeniesienie praw i/lub obowiązków wynikających z Umowy BNP do banków, instytucji finansowych, podmiotów z grupy kapitałowej Sprzedającego lub też nabywcy Nieruchomości lub jej części.

W dniu 29 marca 2019 r. Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna). Zgodnie z zapisami Umowy Przedwstępnej, po spełnieniu warunków zawieszających określonych w Umowie Przedwstępnej, dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej (dalej: Umowa Przyrzeczona), na podstawie której Nabywca kupi od Sprzedającego Nieruchomość na zasadach i warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej (dalej: Transakcja). Jednocześnie Kupujący i Sprzedający ustalili, że Sprzedający zamierza dokonać podziału geodezyjnego i prawnego Gruntu w taki sposób, że z Gruntu wydzielona zostanie działka gruntu o powierzchni wynoszącej około 895 m2 (dalej: „Wydzielona Działka”). Wydzielona Działka nie jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Budynków i Budowli i planowane jest by Wydzielona Działka nie stanowiła przedmiotu Transakcji. Ogólne uzgodnienia stron w odniesieniu do Wydzielonej Działki zostały zawarte w punktach 5.8-5.11 Umowy Przedwstępnej. W sytuacji, gdy procedura podziału geodezyjnego oraz prawnego zostanie zakończona przed dniem podpisania Umowy Przyrzeczonej, Wydzielona Działka nie będzie stanowiła przedmiotu Transakcji. W przeciwnym wypadku, Wydzielona Działka wstępnie będzie stanowiła przedmiot Transakcji, jednakże Sprzedający i Nabywca zawrą przedwstępną umowę sprzedaży zwrotnej Wydzielonej Działki (dalej: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży Zwrotnej Wydzielonej Działki”) szczegółowo regulującej zasady i warunki odkupu Wydzielonej Działki przez Sprzedającego od Nabywcy po dniu podpisania Umowy Przyrzeczonej.

Cena nabycia, która ma zostać zapłacona na rzecz Sprzedającego przez Kupującego zostanie obliczona zgodnie z formułą obliczeniową określoną w załączniku do Umowy Przedwstępnej. Szczegółowy sposób płatności ceny nabycia w dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej, zwolnienia kwot zatrzymanych oraz korekty dotyczącej Wydzielonej Działki, został określony w Umowie Przedwstępnej.

Po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży a przed dokonaniem Transakcji obowiązuje okres przejściowy (dalej: Okres Przejściowy). W Okresie Przejściowym Sprzedający prowadzi dotychczasową działalność z należytą starannością w zwykłym zakresie (realizacja, wynajem i funkcjonowanie Budynków), przy czym działalność Sprzedającego w odniesieniu do wynajmu i funkcjonowania Budynków ma charakter czasowy (ma na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży) i będzie prowadzona do czasu sprzedaży Nieruchomości.

Dodatkowo w Okresie Przejściowym Sprzedający jest uprawniony (w porozumieniu z Nabywcą) do wynajmu powierzchni aktualnie niewynajętej w Budynkach. Nowe umowy najmu muszą być zawarte zgodnie z ustalonymi uprzednio między Sprzedającym a Nabywcą kryteriami najmu, chyba że Nabywca wyrazi zgodę na odstępstwa w uprzednich ustaleniach.

W skład przedmiotu Transakcji wejdą w szczególności następujące składniki majątkowe, prawa i obowiązki:

*   prawo użytkowania wieczystego Gruntu,
*   prawo własności Budynków i Budowli stanowiących odrębne przedmioty własności,
*   prawa Sprzedającego wynikające z dokumentów na zabezpieczenie najmu (z wyjątkiem praw wynikających z oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
*   prawa autorskie do projektów opracowanych w związku z inwestycją, w szczególności na podstawie umowy z architektem oraz umowy z generalnym wykonawcą, w zakresie nabytym przez Sprzedającego w szczególności zgodnie z umową z architektem i umową z generalnym wykonawcą oraz w zakresie, w jakim podlegają one przeniesieniu,
*   prawa i obowiązki wynajmującego wynikające z umów najmu, w odniesieniu do których przekazanie wynajętej powierzchni nie nastąpi przed datą podpisania Umowy Przyrzeczonej,
*   prawa Sprzedającego wynikające z gwarancji generalnego wykonawcy i zabezpieczenia generalnego wykonawcy w zakresie, w jakim do czasu przeniesienia nie zostało ono wykorzystane w celu usunięcia usterek generalnego wykonawcy lub wad,
*   prawa Sprzedającego wynikające z rękojmi i gwarancji udzielonych na podstawie umowy z architektem, umów z innymi wykonawcami i innych istotnych umów dotyczących robót budowlanych, wykończeniowych oraz prac projektowych oraz zabezpieczeń dostarczonych przez innych wykonawców zgodnie z umowami z innymi wykonawcami oraz zgodnie z innymi istotnymi umowami.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyć przeniesienie innych, niż wymienione wyżej, składników majątkowych niemających bezpośredniego związku z Nieruchomością, w tym należności i zobowiązań Sprzedającego związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem. W szczególności, następujące składniki majątkowe nie zostaną nabyte przez Nabywcę:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie zarządzania Nieruchomością,
*   prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na nabycie i/lub budowę Nieruchomości,
*   prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych oraz środki pieniężne należące do Sprzedającego, z wyjątkiem ewentualnych depozytów od najemców, związanych z Nieruchomością,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów na usługi: wywozu śmieci, zarządzania aktywami, utrzymania wind, ochrony pożarowej, monitoringu przeciwpożarowego, dezynsekcji, utrzymania zieleni, itp.,
*   księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej, za wyjątkiem uzgodnionych przez Strony kopii ograniczonego zakresu dokumentacji bezpośrednio dotyczącej Nieruchomości,
*   zobowiązania Sprzedającego, z wyjątkiem zabezpieczeń związanych z umowami najmu,
*   wierzytelności,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników, dla których przedmiot Transakcji byłby zakładem pracy, dlatego Nabywca nie zostanie stroną żadnych umów z pracownikami zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że w momencie sprzedaży na gruncie znajdować się będą:

1.  Budynki:
    
    *   13-kondygnacyjny budynek biurowy (o następujących planowanych funkcjach dodatkowych: restauracja, audytorium, funkcja handlowo-usługowa oraz magazynowa), z dwoma kondygnacjami podziemnymi, na których znajdują się 324 miejsca parkingowe, o powierzchni najmu ok. 22.380 m2 (dalej: Budynek A),
    *   6-kondygnacyjny budynek biurowy (o następujących planowanych funkcjach dodatkowych: handlowo-usługowa i magazynowa), z dwiema kondygnacjami podziemnymi, na których znajduje się 86 miejsc parkingowych, o powierzchni najmu ok. 6.365 m2 (dalej: Budynek B).
    
    Elementy, które nie stanowią odrębnego obiektu budowlanego gdyż stanowią/będą stanowić element ww. Budynków:
    *   rampy wjazdowe do garażu podziemnego,
    *   płyta fundamentowa garażu podziemnego.
2.  Budowle/urządzenia budowlane:
    *   droga pożarowa,
    *   chodnik z płyt betonowych,
    *   zjazdy z kostki betonowej,
    *   drogi wewnętrzne z kostki betonowej,
    *   schody terenowe,
    *   oświetlenie zewnętrzne,
    *   przyłącze wodno-kanalizacyjne,
    *   przyłącze energetyczne,
    *   przyłącze telekomunikacyjne,
    *   zbiornik wodny dla fontanny,
    *   murki oporowe.
3.  Obiekty małej architektury (niestanowiące budowli w rozumieniu Prawa budowlanego):
    *   ławki,
    *   kosze,
    *   stojaki rowerowe,
    *   ule,
    *   donice ozdobne.

Na gruncie posadowione są również maszty reklamowe oraz tablica informacyjna, stanowiące budowle w rozumieniu Prawa Budowlanego. Przy czym maszty te oraz tablica, w momencie sprzedaży, nie będą już znajdowały się na gruncie.

Budynki i Budowle będące przedmiotem sprzedaży nie zostały jeszcze oddane do użytkowania na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi.

Sprzedawca na moment sporządzenia nie wykorzystywał/nie użytkował Budynków i Budowli (np. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej − opodatkowanej 23% lub 8%, zwolnionej, innej ani nie były one oddane w użytkowanie osobom trzecim w ramach czynności opodatkowanych takich jak najem, dzierżawa, itp.).

Rampy wjazdowe do garażu podziemnego oraz płyta fundamentowa garażu podziemnego będące infrastrukturą techniczną i komunikacyjną służącą funkcjonowaniu Budynków stanowią część składową Budynków. Pozostałe naniesienia stanowiące infrastrukturę techniczną i komunikacyjną nie stanowią nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku zostało zaznaczone, że przedmiotem pytań w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie 1 i 2 wniosku) jest całokształt elementów planowanej transakcji.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej − zdaniem Zainteresowanych − Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tj. nastąpi przed, w ramach lub w okresie do 2 lat od pierwszego zasiedlenia, więc będzie podlegać obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej podatku od towarów i usług (23%), a tym samym zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie − interpretacja z 13 listopada znak: 0114-KDIP1-1.4012.499.2019.3.MMA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo użytkowania wieczystego Gruntu, prawo własności Budynków i Budowli stanowiących odrębne przedmioty własności, a także szereg praw i obowiązków związanych z ww. przedmiotami sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że w momencie sprzedaży na gruncie znajdować się będą również elementy, które nie stanowią odrębnego obiektu budowlanego gdyż stanowią/będą stanowić element ww. Budynków, tj. rampy wjazdowe do garażu podziemnego i płyta fundamentowa garażu podziemnego. Ponadto na gruncie znajdować się będą budowle/urządzenia budowlane: droga pożarowa, chodnik z płyt betonowych, zjazdy z kostki betonowej, drogi wewnętrzne z kostki betonowej, schody terenowe, oświetlenie zewnętrzne, przyłącze wodno-kanalizacyjne, przyłącze energetyczne, przyłącze telekomunikacyjne, zbiornik wodny dla fontanny, murki oporowe a także obiekty małej architektury (nie stanowiące budowli w rozumieniu Prawa budowlanego), tj.: ławki, kosze, stojaki rowerowe, ule, donice ozdobne.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania planowanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ww. transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało stwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej 13 listopada 2019 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.499.2019.3.MMA, w której wskazano, że: „(…) do planowanej Transakcji nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta nie będzie więc wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. Planowana transakcja zbycia składników majątkowych u Zbywcy będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.

„(…) dostawa Budynków oraz Budowli w ramach Transakcji, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy objęte będzie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajduje się wymienione w opisie sprawy Budynki oraz Budowle. Również podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegało opodatkowaniu urządzeń budowlanych przynależnych do Budynków”.

(…) przedmiot sprzedaży będzie opodatkowany wg stawki VAT – 23 %”.

Tym samym z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – planowana Transakcja będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona), w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na Nabywcy nie będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo Organ zaznacza, iż funkcja ochronna płynąca z przedmiotowej interpretacji, wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy ma zastosowanie wyłącznie dla Zainteresowanych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.