Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.626.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Skutki podatkowe zmiany sposobu określania i proporcji
udziału w zyskach i stratach Spółki.
Słowa kluczowe: korekta
spółki-spółka jawna
udział-zmiana udziałów
wspólnik-wystąpienie wspólnika
wspólnik-zmiana wspólnika
zaliczka
zmiana-zmiana wysokości
zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja spółki.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej także: Spółka) z siedzibą w X.
    Aktualnie Spółka posiada trzech wspólników. Poza Wnioskodawcą wspólnikami spółki
    jawnej są:
      Wspólnik A - osoba fizyczna, posiadająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      na terytorium Polski, podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu, zaliczana względem Wnioskodawcy do 1 grupy podatkowej w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.).
      Wspólnik B - osoba fizyczna, posiadająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      na terytorium Polski, podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu, zaliczana względem Wnioskodawcy do I grupy podatkowej w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z póżn. zm.).
    Wartość wkładów wniesionych do Spółki przez poszczególnych wspólników nie jest równa.
    Aktualnie, zgodnie z treścią umowy Spółki, wszyscy Wspólnicy uczestniczą w zyskach i
    stratach proporcjonalnie do wniesionych wkładów. W związku z tym Wnioskodawcy oraz
    Wspólnikowi A przysługuje odpowiednio po (...)% zysków Spółki (oraz udziału w stratach).
    Natomiast Wspólnikowi B przysługuje (...)% zysków Spółki (oraz udziału w stracie).
    W związku z rozwojem Spółki oraz wiekiem i stanem zdrowia Wspólnika A oraz Wspólnika
    B planowane jest dokonanie następujących zmian w składzie osobowym oraz umowie
    spółki jawnej.
    Wspólnik A dokona zbycia przysługującego mu ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej
    na rzecz Wspólnika B i w efekcie przestanie być wspólnikiem spółki jawnej.
    W umowie spółki jawnej nastąpi zmiana sposobu uczestnictwa wspólników w zyskach i
    stratach Spółki. Udział w zyskach i stratach nie będzie proporcjonalny do wniesionych
    wkładów. Udział w zyskach i stratach spółki zostanie określony w ten sposób, że
    Wnioskodawca będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki w 40%, natomiast Wspólnik
    B będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki na poziomie 60%.
    Zmiana proporcji udziału w zyskach i stratach Spółki nastąpi na mocy uchwały wspólników
    podjętej zgodnie z zasadami określonymi w umowie spółki oraz Kodeksie spółek
    handlowych.

    W związku ze zmianą udziału w zyskach i stratach Spółki Wnioskodawca nie otrzyma
    żadnego wynagrodzenia.
    Pytania
    1. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym zmiana umowy spółki jawnej polegająca na
      zmianie sposobu określania i proporcji udziału w zyskach i stratach Spółki spowoduje
      powstanie przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu po stronie
      Wnioskodawcy?
    2. Czy dokonana w trakcie roku podatkowego zmiana umowy spółki jawnej polegająca na
      zmianie sposobu określania i proporcji udziału w zyskach i stratach Spółki, spowoduje
      po stronie Wnioskodawcy obowiązek dokonania korekty wpłacanych zaliczek na
      podatek dochodowy za miesiące, w których zaliczki wpłacane były według poprzedniej
      proporcji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym zmiana umowy spółki
    jawnej polegająca na zmianie sposobu określania i proporcji udziału w zyskach i stratach
    Spółki nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu podatkowego podlegającego
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Według art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze
    wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
      8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
      8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Wskazać należy również, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychód z działalności, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług.
    W świetle ugruntowanych poglądów orzecznictwa i doktryny przez „przychód należny”
    należy rozumieć wszelkie przysporzenia majątkowe - aktywa, które przysługują
    podatnikowi w sensie cywilnoprawnym, niezależnie czy zostały zrealizowane na jego rzecz,
    czy też stanowią wierzytelność. Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej
    należy zatem uznać konkretne, wymierne, definitywne, co najmniej wymagalne
    przysporzenie majątkowe związane z prowadzoną działalnością, w związku z którym po
    stronie podatnika pojawia się pewna wartość majątkowa.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawne oraz przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w związku z dokonaniem zmiany w zakresie
    podziału zysków i strat spółki jawnej oraz ustaleniem nowych zasad udziału wspólników w
    zyskach i stratach, przypadających na poszczególnych wspólników tej spółki, w sposób
    który będzie kształtować je nieproporcjonalnie do wniesionych wkładów, nie powstanie z
    tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Co istotne sama czynność prawna skutkująca zmianą wysokości udziałów w
    zyskach spółki nie mieści się w katalogu źródeł przychodów zawartych w art. 10 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast Wnioskodawca nie
    otrzyma w związku z tą czynnością prawną żadnego wynagrodzenia.
    Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 13
    czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.148.2018.2.EC.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy dokonana w trakcie roku podatkowego zmiana umowy spółki
    jawnej polegająca na zmianie sposobu określania i proporcji udziału w zyskach i stratach
    Spółki, nie spowoduje po jego stronie obowiązku dokonania korekty wpłacanych zaliczek

    na podatek dochodowy za miesiące, w których zaliczki wpłacane były według poprzedniej
    proporcji.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. przychody z udziału w spółce niebędącej
    osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału
    w zysku (udziału).
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 czerwca 2016 r., sygn. akt II FSK 1407/14
    wyjaśnił, że „(...) zmiana umowy spółki dokonana w trakcie roku podatkowego, nawet jeżeli
    zmienia te proporcje od jego początku, nie powoduje, że za poszczególne miesiące roku
    podatkowego, do dnia podjęcia uchwały, wspólnikowi przypadał z udziału w spółce
    osobowej większy dochód, niż wynikał ze zgłoszonych deklaracji podatkowych na zaliczki.
    Ponownie podkreślić należało, że przez „należny przychód” (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f.) z tytułu
    udziału podatnika w spółce osobowej należy bowiem - dla potrzeb obliczenia wysokości
    zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych - rozumieć przypadającą
    wspólnikowi tę część przychodu uzyskanego w okresie rozliczeniowym w ramach takiej
    spółki, która odpowiada istniejącym w dacie powstania obowiązku w zakresie zaliczki
    proporcjom do udziału w zysku (art. 8 ust. 1 u.p.d.of.). Zmiana tych proporcji w trakcie
    roku podatkowego, nawet z mocą od jego początku, wywołuje skutki na przyszłość, co
    oznacza, że „nowe proporcje” udziału w zysku należy uwzględniać począwszy od miesiąca,
    którym nastąpiła wprowadzająca je zmiana umowy spółki. Ustalenie wysokości kolejnej
    (po zmianie umowy spółki) zaliczki wymaga określenia wysokości dochodu uzyskanego od
    początku roku wg nowych zasad oraz odjęcia od tej wartości zaliczek uiszczonych za
    poprzednie miesiące”.
    „W sytuacji, gdy udział w zysku spółki za cały rok podatkowy według ostatecznej proporcji
    będzie wyższy niż zakładany w ciągu tego roku udział na podstawie tymczasowej proporcji
    lub zmienionej proporcji, nie może być mowy o powstaniu zaległości podatkowej w
    rozumieniu art. 51 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Jeżeli podatnik odprowadzał zaliczki,
    obliczone na podstawie obowiązującej w danym momencie proporcji, uznać należy, że
    zaliczkę uiścił w terminie i we właściwej wysokości Nie ma podstaw, aby wskutek
    późniejszych zdarzeń (przyjęcia ostatecznej proporcji) uznać z mocą wsteczną, że zaliczki,
    które w dniu odprowadzania były obliczone i uiszczone prawidłowo, uznać za opłacone nie
    w pełnej wysokości”.
    Teza powyższa znalazła potwierdzenie także w wyroku NSA z dnia 24 czerwca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1552/14 oraz licznych interpretacjach indywidualnych (np. interpretacja
    indywidualna z dnia 30 listopada 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.597.2020.1.AD).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka
      akcyjna i spółka akcyjna.
    W myśl art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka osobowa - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka
      komandytowo-akcyjna;
    Stosownie do art. 8 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.

      § 2. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą,
      a nie jest inną spółką handlową.
    Spółka jawna może zatem posiadać własny majątek, który jest odrębny od majątków
    osobistych jej wspólników.
    Zgodnie z art. 28 Kodeksu spółek handlowych:
      Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę
      w czasie jej istnienia.
    Stosownie do art. 51 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach
      w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
      § 2. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie
      wątpliwości, także do jego udziału w stratach.
      § 3. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    W myśl art. 52 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku
      obrotowego.
    Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
    Powyższe zasady dotyczące podziału i udziału wspólników w zyskach spółki jawnej mają
    charakter dyspozytywny, co oznacza, że wspólnicy mogą w sposób dowolny ukształtować
    je w umowie spółki jawnej.
    W opisie wniosku wskazał Pan, że:
    · Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej.
    · Aktualnie Spółka posiada trzech wspólników. Poza Wnioskodawcą wspólnikami spółki
      jawnej są: Wspólnik A - osoba fizyczna, Wspólnik B - osoba fizyczna.
    · Wartość wkładów wniesionych do Spółki przez poszczególnych wspólników nie jest
      równa. Aktualnie, zgodnie z treścią umowy Spółki, wszyscy Wspólnicy uczestniczą w
      zyskach i stratach proporcjonalnie do wniesionych wkładów. W związku z tym
      Wnioskodawcy oraz Wspólnikowi A przysługuje odpowiednio po (...)% zysków Spółki
      (oraz udziału w stratach). Natomiast Wspólnikowi B przysługuje (...)% zysków Spółki
      (oraz udziału w stracie).
    · Planowane jest dokonanie następujących zmian w składzie osobowym oraz umowie
      spółki jawnej: Wspólnik A dokona zbycia przysługującego mu ogółu praw i obowiązków
      w spółce jawnej na rzecz Wspólnika B i w efekcie przestanie być wspólnikiem spółki
      jawnej.
    · W umowie spółki jawnej nastąpi zmiana sposobu uczestnictwa wspólników w zyskach i
      stratach Spółki. Udział w zyskach i stratach nie będzie proporcjonalny do wniesionych
      wkładów. Udział w zyskach i stratach spółki zostanie określony w ten sposób, że
      Wnioskodawca będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki w 40%, natomiast
      Wspólnik B będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki na poziomie 60%.
    · Zmiana proporcji udziału w zyskach i stratach Spółki nastąpi na mocy uchwały
      wspólników podjętej zgodnie z zasadami określonymi w umowie spółki oraz Kodeksie
      spółek handlowych.

    · W związku ze zmianą udziału w zyskach i stratach Spółki Wnioskodawca nie otrzyma
      żadnego wynagrodzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28;
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Spółka jawna w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne jest spółką osobową
    nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych.
    Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników Spółki jawnej. Jeżeli
    wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Z kolei przepis art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony)
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
        8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
        8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
      9) inne źródła.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Analiza źródeł przychodów wymienionych w powyższym przepisie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie

    powstanie przychód ze źródeł, o których mowa w punktach od 1) do 9) art. 10 ust. 1
    ustawy. Powyższe wynika wprost z definicji poszczególnych źródeł przychodów
    wymienionych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Kwoty należne, o których mowa w przytoczonym przepisie są to te przychody, które
    wynikają ze źródła przychodów jakie stanowi działalność gospodarcza, i które w
    następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby
    faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin kwota należna jest w tym
    ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)” (por. wyrok NSA z
    dnia 20 września 2007 r. sygn. akt II FSK 1028/6). Przez „przychód należny” należy
    rozumieć wszelkie przysporzenia majątkowe - aktywa, które przysługują podatnikowi w
    sensie cywilnoprawnym, niezależnie czy zostały zrealizowane na jego rzecz, czy też
    stanowią wierzytelność. Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej należy
    zatem uznać konkretne, wymierne, definitywne, co najmniej wymagalne przysporzenie
    majątkowe związanie z prowadzoną działalnością, w związku z którym po stronie
    podatnika pojawia się pewna wartość majątkowa.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawne oraz przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w związku z dokonaniem zmiany w zakresie
    podziału zysków i strat spółki jawnej oraz ustaleniem nowych zasad udziału wspólników w
    zyskach i stratach, przypadających na poszczególnych wspólników tej spółki, w sposób
    który będzie kształtować je nieproporcjonalnie do wniesionych wkładów, nie powstanie z
    tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Sama czynność prawna skutkująca zmianą wysokości udziałów w zyskach
    spółki nie mieści się w katalogu źródeł przychodów zawartych w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku zmiany wysokości udziałów w
    zyskach spółki, nie otrzyma Pan żadnego wynagrodzenia, tym samym po Pana stronie jako
    wspólnika spółki jawnej, nie dojdzie do powstania realnego przysporzenia majątkowego,
    którego wartość mogłaby podlegać opodatkowaniu.
    Zauważyć ponadto należy, że obowiązujący w Polsce system opodatkowania podatkiem
    dochodowym, przewiduje (co do zasady) opodatkowanie tym podatkiem dochodów
    (przychodów) uzyskiwanych przez podatnika w ujęciu rocznym, tj. uzyskanych w danym
    roku podatkowym. Jednakże dla dochodów uzyskiwanych przez podatników ze źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ustawodawca przewidział
    specyficzny tryb opodatkowania (formę uiszczania należnego podatku). Dochody te są
    bowiem opodatkowane na bieżąco w trakcie roku podatkowego, poprzez uiszczanie
    miesięcznych (bądź kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy, a ich ostateczne
    rozliczenie i opodatkowanie następuje po zakończeniu roku podatkowego w rocznym
    zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych, w
    trakcie roku podatkowego wspólnicy spółki są zobowiązani do obliczania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego przez nich udziału w zyskach spółki
    na moment uzyskania przychodów i poniesienia kosztów, tj. z uwzględnieniem zmian w
    prawie do udziału w zysku w trakcie roku.
    W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy osiągający dochody:

        1) z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,
        2) (uchylony)
      - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Zgodnie z art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne.
      Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
        1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym
        dochody te przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek
        oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali
        podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1;
        2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad
        określonych w art. 26 i art. 27;
        3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem
        należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za
        miesiące poprzedzające.
    Zgodnie z art. 44 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w
      art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku
      roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące.
    Stosownie do art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20
      dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w
      terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana
      jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego
      podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.
    Regulacja art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej
      lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30c;
    Z kolei zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić:
        1) różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w
        ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek
        pobranych przez płatników;

        3) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt
        2, albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym
        mowa w ust. 1a pkt 2, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek;
    W myśl art. 45 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów
      podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że podatek dochodowy jest podatkiem
    rocznym, a uiszczane miesięcznie zaliczki stanowią jedynie wpłaty na poczet nie
    ostatecznego jeszcze zobowiązania podatkowego. Ostateczne ustalenie podstawy
    obliczenia podatku, a więc i wysokości zobowiązania podatkowego następuje dopiero po
    upływie określonego czasu, którym w przypadku osób fizycznych jest rok kalendarzowy.
    Wystąpić może, zatem okoliczność, że uiszczone zaliczki nie będą współmierne do
    wysokości należnego podatku za cały rok, ustalonego od dochodu wyliczonego w oparciu
    o udział w zysku na koniec roku. W konsekwencji, w przypadku powstania różnicy
    pomiędzy sumą wpłaconych zaliczek, a podatkiem należnym, który ostatecznie jest
    podatnikowi znany po zakończeniu roku, powinien on tę różnicę ująć w rocznym zeznaniu
    podatkowym.
    Podatkiem należnym od dochodów uzyskanych przez podatnika w danym roku
    podatkowym z prowadzonej działalności gospodarczej (w tym także w formie spółki
    jawnej) jest, co do zasady, podatek wynikający z prawidłowo sporządzonego i złożonego
    rocznego zeznania podatkowego. Zaliczkowe opodatkowanie tego dochodu stanowi
    jedynie formę opłacania podatku należnego wynikającego z zeznania. Po zakończeniu
    roku podatkowego zaliczki na podatek tracą swój byt prawny i podlegają rozliczeniu w
    składanym przez podatnika zeznaniu rocznym.
    Opodatkowaniu podlega dochód wspólnika uzyskany z tytułu udziału w spółce –
    stanowiący nadwyżkę przypadającej mu części udziału w przychodzie spółki nad
    przypadającą mu częścią udziału w kosztach jego uzyskania z zachowaniem proporcji
    określonej przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku skorygowania zaliczek na podatek dochodowy za
    miesiące przed zmianą proporcji udziału w zyskach spółki jawnej, wskazać należy, że
    wielkość przypadającego prawa do udziału w zysku może być różna przy określaniu
    wysokości dochodu w celu obliczenia poszczególnych zaliczek na podatek wskutek zmian
    w wielkości posiadanych udziałów w spółce w trakcie roku kalendarzowego.
    Dochód ten podatnik jest zobowiązany rozliczyć w zeznaniu rocznym. Dlatego też w
    zależności od tego, czy suma należnych w danym roku podatkowym zaliczek będzie
    wyższa, czy też niższa od należnego podatku za dany rok podatkowy, u wspólnika może
    wystąpić nadpłata lub konieczność wpłaty kwoty różnicy między podatkiem należnym, a
    należnymi zaliczkami.
    Zatem, w przypadku, gdy wielkość udziału w zysku na koniec roku podatkowego w
    stosunku do wielkości tego udziału przyjętej do obliczania zaliczek na podatek dochodowy
    uległa zmianie, to dochód za rok podatkowy należy ustalić zgodnie z wielkością udziału w
    zysku Spółki ustaloną na koniec roku podatkowego, a nie zaś zgodnie z wielkością udziału
    w zysku przyjętą do obliczania poszczególnych zaliczek na podatek dochodowy.
    Podsumowując, w związku z podjęciem uchwały wspólników, na mocy której nastąpi
    zmiana sposobu uczestnictwa wspólników w zyskach i stratach spółki jawnej nie
    powstanie po Pana stronie, przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Z kolei zmiana proporcji, w jakiej uczestniczył Pan w zysku Spółki jawnej
    na koniec roku podatkowego, nie spowoduje u Pana z tego tytułu konieczności korekty
    odprowadzonych w ciągu zakończonego roku podatkowego, zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów
      niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana indywidualnej sprawy – nie rozstrzyga o skutkach
    podatkowych opisanego zdarzenia po stronie pozostałych wspólników Spółki.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji podatkowych oraz wyroków sądów
    tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.