Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.594.2021.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: opodatkowanie podatkiem VAT kwot partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni, udokumentowanie ww. czynności fakturą, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; partycypacja; usługi; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lipca 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 16 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- opodatkowania podatkiem VAT kwot partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni,

\- udokumentowania ww. czynności fakturą,

\- prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą

\- **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- opodatkowania podatkiem VAT kwot partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni,

\- udokumentowania ww. czynności fakturą,

\- prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą.

Wniosek uzupełniono pismem z 16 września 2021 r. (data wpływu 22 września 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Województwo … zwane dalej „Województwem" jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku wykonywaniem zadań statutowych jednostki samorządu terytorialnego związanych z realizacją projektów unijnych w ramach integracji społecznej, Województwo realizuje w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, wspólnie z dwoma partnerami Stowarzyszeniem … w …. oraz Towarzystwem … w … projekt pn.: „…”.

Projekt ten polega na wypracowaniu rozwiązań umożliwiających niezależne życie osobom z niepełnosprawnością fizyczną, zgodnie z ideą przejścia od opieki instytucjonalnej do opieki świadczonej na poziomie lokalnych społeczności.

Na mocy umowy z dnia 19.07.2018 r. aneksowanej Aneksem nr … z dnia 20.09.2019 r. oraz Aneksem nr … z dnia 09.07.2020 roku, Gmina … zwana dalej „Gminą” użyczyła Województwu lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym w miejscowości …, do dnia 31 lipca 2022 r., w celu dostosowania go do potrzeb osób z niepełnosprawnością fizyczną. Dokumentacja projektowa przygotowana przez architekta uwzględnia m.in. konieczność wymiany źródła ciepła. Kotłownia, w której znajduje się piec, ogrzewa oprócz użyczonego mieszkania, jeszcze dwa gminne lokale, które nie są objęte projektem. Tym samym sfinansowanie w całości inwestycji, w tym części wspólnych, ze środków projektowych stanowiłoby wydatek niekwalifikowalny, w związku z powyższym części wspólne nieobjęte projektem finansowane będą ze środków własnych Województwa. Po zakończeniu wdrażania opracowanego standardu na rzecz deinstytucjonalizacji usług, użyczone Województwu mieszkanie wróci do zasobów lokalowych gminy. Dlatego, aby nie pozostawiać bez ogrzewania i ciepłej wody pozostałych dwóch lokali, Gmina wyszła z propozycją partycypowania w kosztach modernizacji kotłowni. Udział finansowy Województwa oraz Gminy zostanie wyliczony proporcjonalnie do powierzchni lokali ogrzewanych przez nowe źródło ciepła. W związku z powyższym Województwo planuje zawrzeć porozumienie z Gminą, w ramach którego Gmina zobowiąże się do zapłaty części kosztów modernizacji kotłowni dotyczących lokali gminnych nieobjętych projektem.

Województwo w ramach realizacji projektu „…” podpisało z wykonawcą umowę nr … na dostosowanie użyczonego przez Gminę lokalu do potrzeb osób z niepełnosprawnością fizyczną. Wynagrodzenie wykonawcy ma charakter ryczałtowy a płatność nastąpi po odbiorze końcowym robót i wyposażenia. Modernizacja kotłowni zostanie zrealizowana w ramach robót budowlanych - prac adaptacyjno-remontowych projektu, po odebraniu których wykonawca wystawi fakturę za ich realizację.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż porozumienie w sprawie częściowego partycypowania przez Gminę … w kosztach modernizacji kotłowni zostało zawarte na podstawie zapisów umowy użyczenia z dnia 19 lipca 2018 r., lokalu przy ul. … w miejscowości … (gm….) zawartej w związku z realizacją projektu pn.: „…” w ramach Osi Priorytetowej II Efektywne polityki publiczne dla rynku pracy, gospodarki i edukacji Działania 2.8 Rozwój usług społecznych świadczonych w środowisku lokalnym Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Inwestycja realizowana będzie w ramach projektu pn.: „…” realizowanego przez Województwo … .

Gmina … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Środki otrzymane przez Województwo … od Gminy … stanowić będą zapłatę/wynagrodzenie za wymianę źródła ciepła w części dotyczącej mieszkań, które nie są objęte projektem pn.: „…”. Nie ma możliwości modernizacji kotłowni, w zakresie pozwalającym na ogrzewanie tylko mieszkań objętych projektem. W związku z powyższym, Województwo zrealizuje całą inwestycję a Gmina zapłaci tylko za wymianę źródła ciepła w części dotyczącej mieszkań nieobjętych projektem. Mieszkańcy lokali gminnych nieobjętych projektem będą mogli w ten sposób korzystać ze zmodernizowanej kotłowni.

Gmina przekaże środki za wymianę źródła ciepła w części mieszkań nieobjętych projektem pn.: „…” realizowanego przez Województwo … zgodnie z porozumieniem w sprawie częściowego partycypowania przez Gminę … w kosztach modernizacji kotłowni. W ramach wymiany źródła ciepła wykonana zostanie: wymiana rur stalowych, demontaż kotła wodnego/parowego, montaż rurociągów stalowych, montaż kotła 30 kW z podajnikiem na paliwo stałe Eko-Groszek, montaż pomp ręcznych skrzydełkowych, montaż sterowania … oraz przeprowadzenie próby szczelności instalacji c.o.

Środki otrzymane przez Województwo … od Gminy … stanowić będą wyłącznie zwrot poniesionych kosztów związanych z wymianą źródła ciepła w części mieszkań nieobjętych projektem. Kwota ta zostanie wyliczona proporcjonalnie do powierzchni użytkowej lokalu objętego projektem oraz nieobjętego projektem.

Wydatki ponoszone z tytułu realizacji inwestycji, tj. modernizacji kotłowni udokumentowane będę wyłącznie fakturami wystawionymi na rzecz Województwa … .

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym partycypacja Gminy w kosztach modernizacji kotłowni stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i Województwo zobowiązane będzie do wystawienia faktury?
2.  Czy w przypadku obowiązku wystawienia faktury Województwo będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za dostosowanie użyczonego przez Gminę lokalu w budynku wielorodzinnym w miejscowości … do potrzeb osób z niepełnosprawnością fizyczną wystawionej po odbiorze końcowym robót i wyposażenia, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą na partycypację w kosztach modernizacji kotłowni?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1

Partycypacja Gminy w kosztach modernizacji kotłowni stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i Województwo zobowiązane będzie do wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. 2021 poz.685 z późń. zm.) zwana dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ust.1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Dane świadczenie uznaje się za usługę, jeżeli spełnione są następujące warunki:

*   między usługodawcą a usługobiorcą istnieje związek prawny, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
*   wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
*   istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczących usługi,
*   odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
*   istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia pieniężnego.

Na podstawie art. 106 b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, czynności, dla których obowiązek powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Województwo zamierza zawrzeć z Gminą porozumienie, w ramach którego Gmina zobowiąże się do zapłaty części kosztów modernizacji kotłowni dotyczących lokali gminnych nieobjętych projektem pn.: „…”.

Wynagrodzenie za to świadczenie zostanie wyliczone proporcjonalnie do powierzchni lokali niebiorących udziału w projekcie a ogrzewanych przez nowe źródło ciepła. W zamian za wynagrodzenie lokale mieszkalne stanowiące własność Gminy zostaną podłączone do zmodernizowanej kotłowni. Mając na uwadze powyższe, należy uznać że spełnione są wszystkie warunki uznania usługi za odpłatną i Województwo, pobierając od Gminy opłatę za partycypację w kosztach modernizacji kotłowni, będzie świadczyło usługę modernizacji kotłowni, która powinna być udokumentowana fakturą.

Ad. 2

Województwo będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury za wykonanie adaptacji lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym w miejscowości … do potrzeb osób z niepełnosprawnością fizyczną wystawionej po odbiorze końcowym robót i wyposażenia, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą na partycypacje w kosztach modernizacji kotłowni.

Zgodnie z art. 86. ust 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zgodnie z art. 86. ust 2 pkt 1 tejże ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy spełnione są określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego i powstania zobowiązania podatkowego. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

Województwo podpisało z wykonawcą umowę nr … na dostosowanie użyczonego przez Gminę lokalu w budynku wielorodzinnym w miejscowości … do potrzeb osób z niepełnosprawności fizyczną. W ramach robót budowlanych - prac adaptacyjno-remontowych zostanie zmodernizowana kotłownia dla całego budynku. Po zrealizowaniu i odebraniu robót budowlanych - prac adaptacyjno-remontowych, wykonawca wystawi fakturę.

Proporcjonalnie wyliczona wartość robót wskazanych na fakturze związanych z modernizacją kotłowni dla mieszkań, które nie są objęte projektem, zostanie „refakturowana” na Gminę. Należy uznać, że wartość ta będzie bezpośrednio związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych, następstwem których jest powstanie zobowiązania podatkowego. Dlatego Województwo będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez wykonawcę robót w części będącej przedmiotem porozumienia z Gminą.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „…”. Województwo planuje zawrzeć porozumienie z Gminą, w ramach którego Gmina zobowiąże się do zapłaty części kosztów modernizacji kotłowni dotyczących lokali gminnych nieobjętych projektem. Środki otrzymane przez Województwo od Gminy stanowić będą zapłatę/wynagrodzenie za wymianę źródła ciepła w części dotyczącej mieszkań, które nie są objęte projektem. Województwo zrealizuje całą inwestycję, a Gmina zapłaci tylko za wymianę źródła ciepła w części dotyczącej mieszkań nieobjętych projektem. Mieszkańcy lokali gminnych nieobjętych projektem będą mogli w ten sposób korzystać ze zmodernizowanej kotłowni. Gmina przekaże środki za wymianę źródła ciepła w części mieszkań nieobjętych projektem.

W tym miejscu należy zauważyć, że co do zasady, sama czynność przekazania środków finansowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia – wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy. Bowiem jak wynika z okoliczności sprawy, czynnością, jakiej Wnioskodawca dokona na rzecz Gminy, będzie wykonanie usługi modernizacji kotłowni polegającej na wymianie źródła ciepła dotyczącej lokali gminnych nieobjętych projektem, natomiast Gmina zobowiązała się do zapłaty części kosztów modernizacji kotłowni dotyczących lokali gminnych nieobjętych projektem. Zatem stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie przekazanie przez Gminę na rzecz Województwa kwoty partycypacji w kosztach modernizacji kotłowni dotyczącej lokali gminnych nieobjętych projektem, stanowić będzie w istocie zapłatę za wykonanie ww. usługi modernizacji. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymaną zapłatą (wynagrodzeniem).

W konsekwencji stwierdzić należy, że modernizacja kotłowni polegająca na wymianie źródła ciepła dotycząca lokali gminnych nieobjętych projektem wykonana przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy stanowić będzie świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział dla tego typu czynności zwolnienia od podatku.

Tym samym otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni dotyczącej lokali gminnych nieobjętych projektem - jako wynagrodzenie za świadczenie przez Wnioskodawcę usług na rzecz Gminy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy według właściwej stawki dla danego świadczenia.

Odnośnie kwestii obowiązku wystawienia przez Wnioskodawcę faktury z tytułu partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni dotyczących lokali gminnych nieobjętych projektem, należy wskazać, że zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy w Rozdziale 1 – Faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że zarówno Wnioskodawca, jak i Gmina są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Ponadto - jak wyżej wskazano – modernizacja kotłowni polegająca na wymianie źródła ciepła dotycząca lokali gminnych nieobjętych projektem wykonana przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy stanowić będzie świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji powyższego, otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni polegającej na wymianie źródła ciepła dotyczącej lokali gminnych nieobjętych projektem powinny być udokumentowane fakturą zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące opodatkowania podatkiem VAT kwot partycypacji Gminy w kosztach modernizacji kotłowni oraz udokumentowania ww. czynności fakturą, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą należy wskazać, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług. Bowiem - jak wyżej wskazano - modernizacja kotłowni polegająca na wymianie źródła ciepła dotycząca lokali gminnych nieobjętych projektem wykonana przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy stanowić będzie świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki ponoszone z tytułu realizacji inwestycji, tj. modernizacji kotłowni udokumentowane będę wyłącznie fakturami wystawionymi na rzecz Województwa.

W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą, tj. dotyczącej lokali gminnych nieobjętych projektem. Przy czym prawo to będzie przysługiwać Wnioskodawcy o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zatem niniejsza interpretacja w zakresie pytania nr 2 rozstrzyga wyłącznie kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na modernizację kotłowni, w części będącej przedmiotem porozumienia zawartego z Gminą, nie rozstrzyga natomiast sposobu wyliczenia podatku podlegającego odliczeniu, bowiem kwestia ta nie była objęta zakresem zadanego pytania.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.