Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.259.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Skutki podatkowych zbycia udziału w nieruchomości rolnej
nabytego w drodze spadku oraz w drodze działu spadku.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
spadkobiercy
udział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków
    podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 5 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    7 listopada 2023 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Repertorium (...)
    nabyła Pani spadek po mamie, która zmarła 19 lipca 2023 r.
    Spadek nabyła Pani wraz z rodzeństwem, tj. bratem A. A oraz siostrami B. A i C. A po ¼
    części dla każdego.
    Matka była właścicielką nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Powiatowego
    (...) z 25 maja 1971 r. (...).
    W księdze wieczystej numer (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy ((...) dla nieruchomości
    położonej w A, (...) nieruchomość ta stanowi gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni
    2,16 000 ha, w skład którego wchodzi:
    - działka nr III o powierzchni 1,6500 ha stanowi nieruchomość rolną - grunty orne kl. RII o
      wartości 100 000 zł;
    - działka nr I o powierzchni 0,2800 ha stanowi grunty orne kl. RlIla oraz
    - grunty rolne - Br-Rllla zabudowane częścią składową działki nr I jest murowany budynek
                              2mieszkalny o powierzchni użytkowej 120 m i jest położona w A 36 o wartości 146 000
      zł;
    - działka nr II o powierzchni 0,2300 ha stanowi nieruchomość rolną łąki trwałe - ŁV i
      grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi o wartości 4 000 zł.
    12 stycznia 2024 r. na podstawie aktu Notarialnego (...) dokonano umowy działu spadku
    oraz umowy darowizny.
    Na podstawie wymienionego aktu nastąpił podział spadku po zmarłej mamie w
    następujący sposób:
    - działkę nr I nabywa syn A. A bez obowiązku jakiejkolwiek spłaty na rzecz sióstr;
    - działkę nr II nabywa syn A. A z obowiązkiem spłaty na rzecz sióstr w kwocie po 1 000 zł
      na rzecz każdej z nich;
    - działkę nr III nabywają córki B. A, C. A, E. A w udziałach wynoszących po 1/3 części bez
      obowiązku jakichkolwiek spłat na rzecz brata A. A.

    Przysługujący Pani udział stanowi Pani majątek osobisty, gdyż nabyła go Pani w drodze
    dziedziczenia po matce, a ze współmałżonkiem umów majątkowych małżeńskich
    rozszerzających wspólność ustawową nie zawierała Pani.
    Jeżeli chodzi o obowiązek spłaty przez brata A. A dotyczącej działki nr II nie został
    spełniony, gdyż brat nie wywiązał się z tego obowiązku i nie otrzymała Pani kwoty 1 000 zł
    i raczej już nie otrzyma, gdyż brat zmarł 13 sierpnia 2024 r. Ponadto działkę tę przekazał w
    darowiźnie swoim dzieciom.
    Do wyżej wymienionego aktu zostało dołączone zaświadczenie wydane z upoważnienia
    Burmistrza B z 14 listopada 2023 r., (...) z treści, którego wynika, że Gmina B nie posiada
    Planu Zagospodarowania Przestrzennego i Planu rewitalizacji dla miejscowości A oraz na
    działki nr I, III ,II położone w A nie były wydane decyzje o warunkach zabudowy i decyzje o
    zalesieniu.
    W ww. akcie Notarialnym brat A. A darował z udziałami po połowie swoim dzieciom
    działkę nr I o powierzchni 0,2800 ha oraz działkę nr II o powierzchni 0,2300 ha.
    Dokonano zmian w księdze wieczystej odłączając z księgi wieczystej numer (...) działkę nr
    III o powierzchni 1,6500 ha i założono nową księgę wieczystą nr (...) oraz dokonano wpisu
    w dziale II tej nowo założonej księgi wieczystej prawa własności na rzecz siostry B. A, C. A
    oraz Pani czyli E. A w udziałach po 1/3 części.
    12 grudnia 2024 r. (akt notarialny Repertorium (...)) wraz z siostrami dokonały Panie
    sprzedaży udziałów wynoszących po 1/3, czyli całą niezabudowaną nieruchomość działki
    nr III o powierzchni 1,6500 ha za cenę w łącznej kwocie 132 000 zł czyli za cenę po 44 000
    zł dla każdej, stanowiących składnik majątku osobistego. Z mężami umów majątkowych
    małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawarły Panie.
    Działka ta w momencie sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Do ww. aktu zostało dołączone:
    - zaświadczenie wydane z upoważnienia Burmistrza B z 7 listopada 2024 r. nr (...), z treści
      którego wynika, że Gmina B nie posiada Planu Zagospodarowania Przestrzennego i
      Planu rewitalizacji dla miejscowości A oraz na działkę nr III położone w A nie były
      wydane decyzje o warunkach zabudowy i decyzje o zalesieniu, jak również
    - zaświadczenie wydane z upoważnienia Starosty C z 8 listopada 2024 r., nr (...), z treści
      którego wynika, że działka nr III nie jest objęta uproszczonym planem urządzania
      lasów dla miejscowości A oraz, że dla tej działki nie została wydana decyzja, o której
      mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.
    Do aktu notarialnego dołączono decyzję (...) wydaną z upoważnienia Dyrektora
    Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa z 3 grudnia 2024 r., z treści której
    wynika, że DGKOWR wyraża zgodę na nabycie przez kupującego nieruchomości rolnej.
    W związku z faktem, że nieruchomość zgodnie z art. 2 ustawy o kształtowaniu ustroju
    rolnego jest nieruchomością rolną, natomiast nabywca nie jest podmiotem wymienionym
    w art. 2a ust. 1 i 3 „UKUR" wymagana jest zgoda Dyrektora Generalnego Krajowego
    Ośrodka Wsparcia Rolnictwa wyrażonej w drodze decyzji administracyjnej.
    Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z 17 stycznia 2012 r. w
    sprawie kwalifikacji rolniczych posiadanych przez osoby wykonujące działalność rolniczą
    kupujący posiada kwalifikacje rolnicze.
    Kupujący w oświadczeniu zobowiązał się do prowadzenia działalności rolniczej na
    zakupionym gruncie (działka nr III), który będzie wykorzystywany do prowadzenia
    produkcji roślinnej.

    Kupujący również zobowiązał się do zamieszkiwania w okresie 5 lat od dnia nabycia
    nieruchomości na terenie gminy, na obszarze, której położona jest jedna z nieruchomości
    rolnych, która wejdzie w skład tworzonego gospodarstwa rodzinnego.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    - Majątek nabyty przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczył wartości majątku
      jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłej mamie.
    - Umowa darowizny nie dotyczyła Pani osoby. Stronami umowy darowizny są Pani brat A.
      A oraz jego dzieci syn D. A oraz córka E. A.
    - W umowie sprzedaży z 12 grudnia 2024 r. Repertorium (...) w § 2 dokonano zapisu, że
      stawający przedłożyli decyzję (...) z 3 grudnia 2024 r. Dyrektora Generalnego
      Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, w której istnieje zapis, że kupujący złożył
      oświadczenie, w którym zobowiązuje się do prowadzenia działalności rolnej na
      nabytym gruncie. W wspomnianym akcie notarialnym w § 7 dokonano zapisu
      następującej treści:
      Notariusz również poinformował kupującego o treści art. 2b z dnia 11 kwiecień 2003
      roku o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2023 r., poz. 1890), tj. o obowiązku
      osobistego prowadzenia przez nabywcę gospodarstwa rolnego, w skład, którego
      weszła nabywana nieruchomość przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia
      nieruchomości rolnej i zakazie jej zbycia i oddania w posiadanie innym podmiotom
      przez ten okres.
    - Pani stanowisko zaprezentowane we wniosku z 17 marca 2025 r. w wyniku
      uzupełnienia nie ulega zmianie.

## Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
    związku z tym zbyciem można zastosować zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są
    przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w
    nieruchomości, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy
    przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym
    zbyciem utraciły charakter rolny.
    Przedmiotowa nieruchomość, w której miała Pani 1/3 udziału wchodziła w skład
    gospodarstwa rolnego oraz nie utraciła charakteru rolnego, gdyż w stosunku do
    nieruchomości zaszły okoliczności przewidziane w art. 2a ust. 4 pkt 2 ustawy o
    kształtowaniu ustroju rolnego. Na podstawie decyzji (...) z 3 grudnia 2024 r. Dyrektor
    Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia w Rolnictwie wyraził zgodę na nabycie
    nieruchomości przez nabywcę w celu utworzenia gospodarstwa rodzinnego. Nabywca
    oświadczył, że zobowiązuje się na prowadzenie działalności rolnej na nabytym gruncie.
    Przedmiotowa nieruchomość będzie wykorzystywana do prowadzenia produkcji roślinnej.
    Na danej nieruchomości nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza jak
    również nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty
    określająca zadanie z zakresu gospodarki leśnej.

    Dodatkowo zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw
    majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), pięcioletni okres, o którym mowa w tym
    przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Spadkodawczyni nabyła nieruchomość postanowieniem sądu od 25 maja 1971 r., tak więc
    pięcioletni okres, licząc od końca 1971 r. już upłynął.
    Wobec tego odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · prawidłowe w części dotyczącej uznania, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości
      nie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 19I r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.);
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

    Z art. 10 ust. 5 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z 28
    listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z
    6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z
    29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w
    przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony
    będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub
    praw majątkowych przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.

    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku
    Jak stanowi art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Stosownie zaś do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu
      zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są
      współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:
      Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą
      do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą
      wszystkich spadkobierców.
    Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do
      spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu
      notarialnego.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
    · podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
    · wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
      dotychczas udziału.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.
    Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w
    kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego

    władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że
    udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w
    dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością
    pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu
    działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie ar. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich
      części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego;
      zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w
      związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Z art. 2 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne
      w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1176) stanowi, że:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Według natomiast art. 1 przywołanej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co
    decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży
    gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju,
    Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 219) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.
    Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
        1) grunty rolne;
        2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
        3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
        4) grunty pod wodami;
        5) tereny różne.
    Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
        1) użytki rolne, do których zalicza się:
          a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
          b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

          c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
          d) sady, oznaczone symbolem S,
          e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
          f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone
            symbolem Lzr,
          g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
          h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
        2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Ponadto z § 9 ust. 2 wskazanego rozporządzenia wynika, że:
      Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą
      się na:
        1) lasy, oznaczone symbolem Ls;
        2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;
        3) (uchylony).
    Wobec powyższego, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego
    spełnienia następujących przesłanek:
    · zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty
      orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod
      stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
      rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej
      niż działalność rolnicza,
    · muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni
      przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących
      się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym
      spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,
    · grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.
    Jeżeli zatem zostaną zachowane wszystkie powyższe warunki, przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Wyjaśnić należy, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne
    jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia
    będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów
    sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
    innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one
    gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W
    sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo
    rolne.
    Ponadto jak wskazano powyżej, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust.
    1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność
    zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar
    nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją.

    Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru
    nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może
    wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy
    nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
    czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako
    nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata
    charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po
    zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia
    strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Pani wniosek
    Z treści Pani wniosku wynika, że:
    · 7 listopada 2023 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pani spadek
      po mamie, która zmarła 19 lipca 2023 r. Spadek nabyła Pani wraz z rodzeństwem, tj.
      bratem A. A oraz siostrami B. A i C. A po ¼ części dla każdego. Matka była właścicielką
      nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Powiatowego (...) z 25 maja 1971 r.
    · 12 stycznia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego dokonano umowy działu spadku. W
      wyniku działu spadku nabyła Pani wraz z siostrami działkę nr III w udziałach
      wynoszących po 1/3 części bez obowiązku jakichkolwiek spłat na rzecz brata A. A.
      Majątek nabyty przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczył wartości majątku
      jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłej mamie.
    · 12 grudnia 2024 r. wraz z siostrami dokonały Panie sprzedaży udziałów wynoszących po
      1/3, czyli całą niezabudowaną nieruchomość działki nr III stanowiących składnik
      majątku osobistego. Z mężami umów majątkowych małżeńskich rozszerzających
      wspólność ustawową nie zawarły Panie.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w sytuacji powstania przychodu ze zbycia opisanego
    we wniosku udziału nieruchomości może Pani skorzystać ze zwolnienia na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc zatem Pani wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów oraz
    kierując się treścią wniosku i jego uzupełnienia, a zwłaszcza zawartego w nim
    oświadczenia, że majątek nabyty przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczył
    wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłej
    mamie, stwierdzam, że w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia przez Panią w
    rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Pani udziału w
    nieruchomości (działce nr III) należy liczyć od daty ich nabycia przez Pani spadkodawcę
    (mamę), tj. od 1971 r.
    Wobec powyższego, mająca miejsce 12 grudnia 2024 r. sprzedaż przez Panią udziału w
    nieruchomości (działce nr III) nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez spadkodawcę (mamę).
    Konsekwencją uznania, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód z tytułu zbycia
    opisanego we wniosku udziału w nieruchomości (działce nr III) jest brak możliwości objęcia
    uzyskanych środków z jego sprzedaży ewentualnym zwolnieniem przedmiotowym, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu
    opodatkowania.

    W świetle powyższego stanowisko Pani, w myśl którego będzie Pani mogła skorzystać ze
    zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uznaję za nieprawidłowe. Jak wskazałem bowiem powyżej nie można zwolnić z
    opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie ich zaistnienia.
    Informuję, że wydając interpretację opierałem się wyłącznie na opisie sprawy
    przedstawionej we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Wszelkie niezbędne działania w celu
    dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe
    podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej
    zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania
    w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.
    Wskazuje również, że w myśl bowiem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że
    niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w Pani indywidualnej sprawie w zakresie
    Pani obowiązków jako podatnika i nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów
    (pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.