Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.834.2017.2.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-09
Teza: - opodatkowanie podatkiem VAT finansowanych przez Spółkę: - szkoleń i konferencji, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazane przez Radę Nadzorczą (pyt. 3a), - podróży Prezesa, w tym zagraniczne oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (pyt. 3b), - świadczeń medycznych Prezesa (pyt. 3c) - ubezpieczenia OC (pyt. 3d), - opodatkowania podatkiem VAT przekazanego Prezesowi przez Spółkę do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu (pyt. 3e), - brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Prezesa za czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej (pyt. 4).
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 grudnia 2017 r. (data wpływu 20 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z 6 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej przepisów podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT finansowanych przez Spółkę jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie szkoleń i konferencji, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazane przez Radę Nadzorczą (pyt. 3a),
*   **prawidłowe** – w zakresie podróży Prezesa, w tym zagraniczne oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (pyt. 3b),
*   **nieprawidłowe** – w zakresie świadczeń medycznych Prezesa (pyt. 3c)
*   **nieprawidłowe** – w zakresie ubezpieczenia OC (pyt. 3d),
*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazanego Prezesowi przez Spółkę do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu (pyt. 3e),
*   **prawidłowe** – w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Prezesa za czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej (pyt. 4).

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2017r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej przepisów opodatkowania podatkiem VAT finansowanych przez Spółkę szkoleń i konferencji, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazane przez Radę Nadzorczą (pyt. 3a), podróży Prezesa, w tym zagraniczne oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (pyt. 3b), świadczeń medycznych Prezesa (pyt. 3c) i ubezpieczenia OC (pyt. 3d), w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazanego Prezesowi przez Spółkę do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu (pyt. 3e) oraz w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Prezesa za czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej (pyt. 4).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 6 marca 2018 r. (data wpływu 13 marca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 22 lutego 2018 r. znak: 0111-KDIB2-3.4011.303..2017.l.KB, 0111-KDIB2-3.4010.98.2017.l.KB, 0111-KDIB3-1.4012.834.2017.l.WN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką ze 100% udziałem gminy. Od dnia 9 września 2016 r. spółki z udziałem Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego, komunalnych osób prawnych oraz państwowych osób prawnych podlegają ustawie z dnia 5 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (dalej „u.w.s.”). Zgodnie z art. 5 u.w.s. Spółka powinna zawrzeć z członkiem organu zarządzającego umowę o świadczenie usług zarządzania na czas pełnienia funkcji, z obowiązkiem osobistego świadczenia, bez względu na to, czy taka osoba działa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. W celu wdrożenia ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami, Spółka zwarła z Prezesem Zarządu, który dotychczas sprawował swoją funkcję na podstawie umowy o pracę. Umowę o Świadczenie Usług Zarządzania (Kontrakt Menadżerski) - dalej („Kontrakt” albo „Umowa”). Kontrakt menadżerski przewiduje następujące regulacje:

*   przedmiotem Umowy jest zarządzanie Spółką w zakresie i na zasadach wynikających z Umowy, przepisów prawa i aktów wewnętrznych Spółki,
*   Prezes obowiązany jest do wykonywania Umowy osobiście oraz zachowania lojalności wobec Spółki.

Do obowiązków Prezesa należy w szczególności:

*   bieżące zarządzanie Spółką, zapewnienie efektywnej działalności Spółki, koordynacja działań Spółki i zarządzanie jej majątkiem oraz personelem,
*   wykonywanie obowiązków nałożonych w umowie Spółki, uchwałach Zgromadzenia Wspólników, Rady Nadzorczej i aktach wewnętrznych oraz przepisach prawa,
*   ciągłe doskonalenie umiejętności i podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w szkoleniach w celu dostosowania funkcjonowania Spółki do zmiennych warunków prawnych, ekonomicznych i technicznych oraz pozyskania wiedzy w zakresie możliwych kierunków rozwoju,
*   kontrola kosztów i wydatków Spółki oraz optymalne wykorzystanie możliwości finansowych Spółki,
*   budowanie pozycji i wizerunku Spółki, dbanie o wizerunek Spółki, w tym także poprzez obowiązkowy udział w szkoleniach, konferencjach i innych wydarzeniach związanych z przedmiotem działalności Spółki a mających wpływ na jakość świadczonych przez Spółkę usług,
*   wdrażanie procedur podnoszących jakość usług świadczonych przez Spółkę,
*   organizowanie pracy Zarządu spółki zgodnie z celami i planami Spółki,
*   Prezes jest zobowiązany i uprawniony do realizacji obowiązków wynikających z członkostwa Spółki w specjalistycznych organizacjach i stowarzyszeniach technicznych i branżowych, w szczególności reprezentowania stanowiska Spółki na ich forum,
*   Prezes ma obowiązek uczestniczenia w szkoleniach i konferencjach wskazanych przez Radę Nadzorczą. Prezes jest obowiązany do przedstawienia Spółce wyników tych szkoleń i informacji z konferencji odpowiednim osobom funkcyjnym w Spółce. Wszelkie koszty związane ze szkoleniami i udziałami w konferencjach pokrywa Spółka. Koszty tych szkoleń i udziału w konferencjach nie stanowią wynagrodzenia Prezesa Zarządu,
*   Prezes ma nienormowany czas pracy i wykonuje swoje obowiązki w czasie i miejscu jakich wymagać będzie interes Spółki.

Nadto zgodnie z Kontraktem:

*   Prezesowi przysługuje stałe wynagrodzenie miesięczne zasadnicze oraz wynagrodzenie zmienne, płatne po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego Spółki, uzależnione od poziomu realizacji celów zarządczych, które jest obliczane zgodnie z zasadami ustalonymi w uchwale nr 2 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 8 czerwca 2017 r. Zgodnie z Kontraktem w przypadku uznania przez prawodawcę, że usługi świadczone przez Prezesa podlegają opodatkowaniu VAT, do wynagrodzenia zostanie doliczony podatek VAT w ustawowej wysokości. Wówczas wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie faktur VAT wystawionych przez Prezesa.
*   Spółka zapewni Prezesowi na swój koszt świadczenia medyczne oraz zwróci na podstawie odpowiednich dokumentów koszty badań lekarskich poniesione przez Prezesa w związku z wykonywaniem Umowy a dotyczące Medycyny Pracy. Finansowane przez Spółkę świadczenia obejmują wszystkich pracowników, w tym Prezesa i dotyczą najczęściej badań i szczepień (obowiązkowych i fakultatywnych) wynikających ze specyfiki pracy a nie mieszczących się w zakresie Medycyny Pracy i są to między innymi: obowiązkowe szczepienia np. przeciwko WZW, durowi, tężcowi - dla osób mających kontakt ze ściekami, badania psychotechniczne dla kierowców korzystających ze służbowych samochodów, dobrowolne szczepienia przeciwko grypie. Spółka wykupuje wówczas pakiet badań, czy szczepień dla pracowników i innych uprawnionych osób, w tym członków zarządu.
*   Prezesowi przysługuje przerwa wypoczynkowa w wymiarze 26 dni roboczych, która w razie niewykorzystania przechodzi na lata następne, a w razie rozwiązania Umowy Spółka wypłaci Prezesowi świadczenie za każdy niewykorzystany dzień przerwy wyliczone w oparciu o średnie roczne wynagrodzenie z danego roku kalendarzowego, Prezesowi przysługuje odprawa pośmiertna dla rodziny, której wysokość jest uzależniona od okresu pozostawiania w stosunku prawnym ze Spółką.

Prezes ponosi odpowiedzialność za rzetelną, sumienną i staranną realizację obowiązków wynikających z Umowy. Prezes ponosi odpowiedzialność majątkową za szkody wyrządzone Spółce do wysokości 3-krotności miesięcznego wynagrodzenia podstawowego, chyba że wykaże, iż szkodę wywołała lub znacznie się do jej powstania przyczyniła osoba trzecia.

Zgodnie z Kontraktem Spółka jest obowiązana ubezpieczyć Prezesa od odpowiedzialności cywilnej na kwotę nie niższą od 2 mln złotych. Polisa ubezpieczenia OC została podpisana 5 lipca 2017. Limit odpowiedzialności ubezpieczyciela to 5.000.000,00 zł (pięć milionów złotych). Przedmiotem umowy jest „Ubezpieczenie odpowiedzialności z tytułu zarządzania Spółką”. W polisie (oraz we wniosku o ubezpieczenie) nie zostały wymienione z nazwiska żadne osoby, których działalność polisa obejmuje, nie podano również ilości osób, których polisa dotyczy ani sposób sprawowania zarządu. Polisa zawiera klauzulę dodatkowy, która ogranicza ochronę ubezpieczeniową w stosunku do Spółki, bez podmiotów zależnych lub powiązanych.

Spółka zwraca Prezesowi na podstawie odpowiednich dokumentów koszty podróży a także inne koszty i wydatki poniesione przez Prezesa w ramach wykonywania obowiązków wynikających z Kontraktu, przepisów kodeksu spółek handlowych czy powierzonych przez radę Nadzorczą, o ile Prezes wykaże, że ich poniesienie było konieczne w związku z wykonywaniem Kontraktu, przy czym w trakcie podróży Prezes jest uprawniony do korzystania ze środków transportu zwyczajowo wykorzystywanych w Spółce. W praktyce będą to m.in. wydatki na diety lub zwrot kosztów przejazdów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej, noclegów oraz innych niezbędnych udokumentowanych wydatków.

W ramach wykonywania Kontraktu i pełnienia funkcji, Prezes będzie korzystał nieodpłatnie z urządzeń technicznych i zasobów stanowiących mienie Spółki w zakresie niezbędnym do wykonywania funkcji Prezesa Zarządu i zgodnie z zasadami przyjętymi w uchwale nr 2 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, w tym (gabinetu z wyposażeniem, telefonów służbowych stacjonarnych i przenośnych, urządzeń elektronicznych w tym komputerów osobistego, stacjonarnego i przenośnego, z karty płatniczej prowadzonej do rachunku Spółki, z wszelkich materiałów biurowych niezbędnych do wykonywania Umowy. Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT od nabycia tych urządzeń i innych zasobów.

Działalność Prezesa podlega corocznej ocenie Spółki.

Prezes jest uprawniony do korzystania ze świadczeń socjalnych zgodnie z Regulaminem ZFŚS.

Prezes zarządu nie jest udziałowcem Spółki.

Prezes nie jest przedsiębiorcą i wykonuje Kontrakt poza działalnością gospodarczą oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca pismem z 6 marca 2018 r. uzupełnił opis sprawy, odnosząc się do zadanych w ww. wezwaniu z 22 lutego 2018 r. pytań dotyczących podatku od towarów i usług m.in. w następujący sposób:

I. Czy nabywane od Zarządzającego usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak. Spółka wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT, zatem nabywane od Zarządzającego usługi są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

4\. Jakie inne koszty i wydatki związane są z wykonywaniem Kontraktu przez Zarządzającego, które finansuje Spółka, a o których opodatkowanie Wnioskodawca pyta w pyt. nr 3b (proszę wymienić).

Odpowiedź: wyżywienie, przejazdy i zakwaterowanie w trakcie podróży służbowej, przejazdy taksówką w celu załatwiania spraw Spółki np. do klienta.

5\. Czy świadczenia medyczne finansowane Prezesowi przez Spółkę są usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze?

Odpowiedź: Tak.

6\. Czy świadczenia medyczne zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz Prezesa i od podmiotów, o których mowa w tych przepisach (art. 43 ust. l pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług)?

Odpowiedź: Świadczenia medyczne są nabywane przez Spółkę tj. w imieniu Spółki na rzecz całej załogi Wnioskodawcy a nie indywidualnie dla każdej osoby, w tym również dla Prezesa wykonującego swoje obowiązki na podstawie kontraktu menadżerskiego. Są to obowiązkowe świadczenia medyczne wynikające:

1.  z art. 43, pkt 2 i art. 229 pkt 4 Kodeksu pracy - badania w kierunku braku przeciwskazań do pracy na danym stanowisku - Medycyna Pracy
2.  z art. 8 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe - zwrot kosztów okularów przeznaczonych do pracy przy komputerze
3.  z art. 39 k ust. l Ustawy z dnia 26 września 2001 roku o transporcie drogowym - badania psychologiczne dla kierowców
4.  z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 stycznia 2012 r. w sprawie wykazu rodzajów czynności zawodowych oraz zalecanych szczepień ochronnych wymaganych u pracowników, funkcjonariuszy, żołnierzy lub podwładnych podejmujących pracę, zatrudnionych lub wyznaczonych do wykonywania tych czynności - określone w Załączniku do Rozporządzenia - właściwe dla czynności związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków

w związku z czym są to świadczenia w zakresie w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze; wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług.

7\. Czy Wnioskodawca w ramach obowiązku ubezpieczenia Prezesa od odpowiedzialności cywilnej wykonuje usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach obowiązku ubezpieczenia Prezesa od odpowiedzialności cywilnej nie wykonuje usług pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych.

8\. Czy czynności te świadczone są przez Wnioskodawcę w imieniu i na rzecz ubezpieczyciela?

Odpowiedź: Nie.

9\. Kto jest stroną umowy zawartej z ubezpieczycielem?

Odpowiedź: Stroną umowy z ubezpieczycielem jest Spółka.

10\. Czy Wnioskodawca świadczy usługi ubezpieczeniowe jako ubezpieczający w zakresie umowy zawieranej przez niego na cudzy rachunek (Prezesa)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie świadczy usług ubezpieczeniowych na rzecz Prezesa a jedynie wykupił polisę, którą jest objęty m.in. Prezes jako Członek Kierownictwa.

Wnioskodawca pismem z 6 marca 2018 r. uzupełnił opis sprawy dotyczący pytania nr 4, informując:

1.  Wynagrodzenie, które otrzymuje Zarządzający od Spółki za wykonywanie czynności będących przedmiotem pytania stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2.  Umowa menadżerska nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących odpowiedzialności wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zarządzającego w ramach zawartej umowy. Wobec tego - zdaniem Wnioskodawcy - należy przyjąć, ze odpowiedzialność tę ponosi Spółka.
3.  Z uwagi na brak legalnej definicji ryzyka gospodarczego Wnioskodawca wychodzi z założenia, że w pytaniu tym chodzi o ryzyko gospodarcze rozumiane jako nieosiągnięcie przychodów, zysków czy poniesienie straty. Ryzyko takie z tytułu czynności wykonywanych przez Zarządzającego z tytułu zawartej umowy ponosi Spółka, gdyż Prezes ma zapewnione miesięczne wynagrodzenie oraz pokrycie przez Spółkę uzasadnionych kosztów związanych z realizacją umowy i obowiązków nałożonych przepisami prawa.

W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano m.in. następujące pytania:

3a) Czy finansowane przez Spółkę szkolenia i konferencje, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazane przez Radę Nadzorczą, stanowią świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT?

3b) Czy finansowane przez Spółkę zgodnie z Kontraktem podróże Prezesa, w tym zagraniczne oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu stanowią świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT?

3c) Czy finansowane przez Spółkę zgodnie z Kontraktem świadczenia medyczne Prezesa, stanowią świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT ale zwolnione od podatku VAT?

3d) Czy finansowane przez Spółkę zgodnie z obowiązkiem wynikającym z Kontraktu ubezpieczenie OC w przedstawionym stanie faktycznym, stanowią świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT?

3e) Czy przekazane Prezesowi przez Spółkę zgodnie z Kontraktem do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu oraz z obowiązujących przepisów prawa stanowi świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT? (przeformułowane w piśmie z 6 marca 2018 r.)?

4\. Czy w przypadku wystawienia faktur przez Prezesa na czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej, Wnioskodawcy będzie służyło prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług:

Odnośnie pytania 3a) - Zdaniem Wnioskodawcy sfinansowanie Prezesowi zarządu szkoleń i konferencji w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazanych przez Radę Nadzorczą, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnośnie pytania 3b) - W ocenie Wnioskodawcy świadczenia ponoszone przez Spółkę związane z podróżami, w tym zagranicznymi Prezesa Zarządu oraz zwrot innych koniecznych wydatków nie stanowią czynności opodatkowanych VAT.

Odnośnie pytania 3c) - Zdaniem Wnioskodawcy świadczenia medyczne finansowane Prezesowi przez Spółkę podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w zw. z pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT.

Odnośnie pytania 3d) - Zdaniem Wnioskodawcy finansowane przez Spółkę zgodnie z obowiązkiem wynikającym z Kontraktu ubezpieczenie OC Prezesa w przedstawionym stanie faktycznym, nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż świadczenia te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Odnośnie pytania 3e) - Zdaniem Wnioskodawcy udostępnienie Prezesowi Zarządu urządzeń Spółki (wyposażone biuro, materiały biurowe laptop, telefon, samochód), nie stanowi świadczenia podlegającego opodatkowaniu VAT.

Odnośnie pytania 4 - Zdaniem Wnioskodawcy czynności wykonywane przez Prezesa Zarządu na podstawie Kontraktu zawartego ze Spółką mieszczą się w kategorii czynności określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT które nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 3a) Szkolenia/konferencje - VAT

W ocenie Spółki sfinansowanie Prezesowi zarządu szkoleń i konferencji w których zgodnie z zawartym Kontraktem ma On obowiązek uczestniczyć, wskazanych przez Radę Nadzorczą, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż są to świadczenia służące działalności gospodarczej Spółki a nie celom osobistym Prezesa. Stosowanie do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, podlega opodatkowaniu VAT. Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „celów osobistych”. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych potrzeby osobiste można definiować posługując się Słownikiem Języka Polskiego, jako potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją. Szkolenia i konferencje są obowiązkiem Prezesa wynikającym z Kontraktu, a ich celem jest dostosowanie funkcjonowania Spółki do zmiennych warunków prawnych, ekonomicznych i technicznych oraz pozyskania wiedzy w zakresie możliwych kierunków rozwoju, jak też budowanie pozycji i wizerunku Spółki, dbanie o wizerunek Spółki, w tym także poprzez obowiązkowy udział w szkoleniach, konferencjach i innych wydarzeniach związanych z przedmiotem działalności Spółki a mających wpływ na jakość świadczonych przez Spółkę usług. Ponadto, zgodnie z Kontraktem, szkolenia i konferencje w których Prezes jest obowiązany uczestniczyć wskazuje Rada Nadzorcza. Prezes jest obowiązany do przedstawienia Spółce wyników tych szkoleń i informacji z konferencji odpowiednim osobom funkcyjnym w Spółce. Zgodnie z Kontraktem wszelkie koszty związane ze szkoleniami i udziałami w konferencjach pokrywa Spółka, a koszty tych szkoleń i udziału w konferencjach nie stanowią wynagrodzenia Prezesa Zarządu. Szkolenia i konferencje odbywane przez Prezesa Zarządu wskazane przez Radę Nadzorczą będą dawać korzyści Spółce, gdyż przyczyniają się do jej rozwoju, podnoszą jakość świadczonych przez Spółkę usług, przyczyniają się do budowania wizerunku Spółki i dbania o ten wizerunek oraz pozwalają dostosować jej działalności do zmiennych warunków otoczenia prawnego, ekonomicznego i technicznego. Zatem, skoro finansowane przez Spółkę szkolenia i konferencje służą potrzebom Spółki a nie celom osobistym Prezesa Zarządu, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem organu podatkowego, jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona (por. interpretacja indywidualna Dyr. IS w Poznaniu z dnia 25 stycznia 2016 r., nr ILPP1/4512-1-808/15-4/HW).

Ad. 3b) Świadczenia związane z podróżami Prezesa, w tym zagranicznymi oraz finansowanie kosztów innych świadczeń koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu - VAT

W ocenie Spółki świadczenia ponoszone przez Spółkę związane z podróżami Prezesa Zarządu nie stanowią czynności opodatkowanych VAT, gdyż są to świadczenia służące działalności gospodarczej Spółki a nie celom osobistym Prezesa. Stosowanie do art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, podlega opodatkowaniu VAT. Przepisy ustawy nie definiują pojęcia „celów osobistych”. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych potrzeby osobiste można definiować posługując się Słownikiem Języka Polskiego, jako potrzeby, które dotyczą danej osoby i które są jej potrzebami prywatnymi, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tę osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

Odbywanie podróży związanych z pełnioną funkcją Prezesa zarządu Spółki, z obowiązkami wynikającymi z kontraktu menadżerskiego, Regulaminu zarządu, poleceniami Rady Nadzorczej niewątpliwie będzie służyło działalności gospodarczej Spółki, a nie celom osobistym Prezesa, zatem nie wystąpi opodatkowanie VAT tych świadczeń.

Ad. 3c) Świadczenia medyczne - VAT

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenia medyczne finansowane Prezesowi przez Spółkę nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż świadczenia te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w zw. z pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami zwolnieniu z VAT podlegają m.in.:

*   usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT),
*   usługi świadczone w rantach wykonywania zawodów: lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, psychologa (art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy),
*   świadczenie usług, o których mowa wyżej, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w tych przepisach (art. 43 ust. 1 pkt 19a ww. ustawy).

Stanowisko to potwierdza m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 28 października 2016 r., nr IBPP3/4512-460/16-2/EJ uznając, że (\`(...)\`) Wnioskodawca, nabywając pakiet medyczny, w ramach którego nabywane są korzystające ze zwolnienia usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, we własnym imieniu, ale na rzecz pracowników, ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. I pkt 19a powołanej ustawy o VAT. (\`(...)\`)”.

Do opodatkowania ww. nieodpłatnych świadczeń stosuje się generalnie taką samą stawkę VAT, jaka byłaby właściwa, gdyby przekazanie świadczenia miało charakter odpłatny. Wynika to z art. 8 ust. 2a zgodnie z którym w przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył tę usługę. Skoro zatem odpłatne przekazanie świadczeń medycznych korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, to zwolnieniem tym objęte jest również nieodpłatne przekazanie tych świadczeń Prezesowi.

Ad. 3d) Ubezpieczenie OC - VAT

Zdaniem Wnioskodawcy finansowane przez Spółkę zgodnie z obowiązkiem wynikającym z Kontraktu ubezpieczenie OC w przedstawionym stanie faktycznym, nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż świadczenia te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem zwolnione z podatku VAT są usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji. Przepis ten stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. a Dyrektywy 112, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne, wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych. Przytoczone przepisy nie określają żadnych dodatkowych wymogów w stosunku do podmiotów świadczących usługi ubezpieczeniowe. Oznacza to, że zwolnieniu z VAT mogą podlegać wszelkie transakcje ubezpieczeniowe, niezależnie od tego, czy są wykonywane przez zakład ubezpieczeń, czy przez inny podmiot. W konsekwencji nieodpłatne świadczenie tych usług na rzecz Prezesa zarządu będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Ad. 3e)

Nieodpłatne udostępnienie Prezesowi służbowego sprzętu do wykonywania obowiązków wynikających z Kontraktu oraz obowiązujących przepisów prawa – VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy udostępnione Prezesowi Zarządu urządzenia Spółki (wyposażone biuro, materiały biurowe laptop, telefon, samochód), nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż udostępnienie tego sprzętu Prezesowi zarządu przewiduje zawarty Kontrakt a używanie tego sprzętu odbywa się w celu wykonywania funkcji Prezesa Zarządu i obowiązków Prezesa wynikających Kontraktu z Regulaminu Zarządu, uchwał Rady Nadzorczej, a zatem w celu służbowym a nie prywatnych Prezesa.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Sprzęt zostanie przekazany w celu wykonywania przez Prezesa obowiązków związanych z pełnioną funkcją, obowiązków wynikających z Kontraktu menadżerskiego, Regulaminu Zarządu, poleceniami Rady Nadzorczej, przepisami Ksh, niewątpliwie będzie służył działalności gospodarczej Spółki, a nie celom osobistym Prezesa. W takim przypadku nie wystąpi obowiązek opodatkowania VAT po stronie Spółki.

Ad.4

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wystawienia faktur przez Zarządzającego na czynności wykonywane w ramach umowy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tych faktur, gdyż czynności Zarządzającego wykonywane w ramach umowy mieszczą się w kategorii czynności określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, które nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej i nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 4

Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, jakie wystawiłby Prezes na czynności będące przedmiotem umowy, wymaga ustalenia, czy czynności te podlegają opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy czynności wykonywane przez Prezesa na podstawie Kontraktu zawartego ze Spółką nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż mieszczą się w kategorii czynności określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, które nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Art. 13 pkt 9 ustawy o PU stanowi, że „za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 (tejże ustawy), uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7, tj. przychodów uzyskiwanych przez członków zarządów. Natomiast do przychodów określonych w art. 13 pkt 7 ustawy o PU, zalicza się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z wyrokiem NSA z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie I FSK 1014/15, NSA uznał, że członek zarządu spółki, świadczący na jej rzecz usługi menadżerskie i zarządzania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT jeśli nie ponosi ryzyka ekonomicznego, odpowiedzialności wobec osób trzecich oraz nie można mu przypisać samodzielności. Organy podatkowe w toku kontroli zakwestionowały prawo spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur wystawianych przez menadżera. W przedmiotowym orzeczeniu NSA przyznał racje organom podatkowym. Zdaniem sądu, niespełnienie jednego z powyższych kryteriów skutkuje uznaniem kontraktu menadżerskiego za stosunek zbliżony do stosunku pracy lub za działalność wykonywaną osobiście, a tym samym powoduje, że menadżer nie zostanie uznany za podatnika VAT. Konsekwencją tego jest brak prawa do odliczeni podatku VAT z faktur wystawionych przez menadżera.

Odnosząc się do kryteriów jakie kontrakt menadżerski musiałby spełnić, aby mógł być uznany za działalność gospodarczą, sąd wskazał, że:

*   warunku samodzielności nie spełniają czynności prawne zawarte między podmiotami, które w swej istocie zbliżone są do umowy o pracę kreujące stosunek podporządkowania co do warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności wobec osób trzecich,
*   nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego prowadzonej działalności w sytuacji, gdy menadżerowi przyznane zostało stałe miesięczne wynagrodzenie, jako że w istocie nie ponosi on wówczas kosztów prowadzenia działalności. Brak ryzyka ekonomicznego powoduje zaś, że nie można mówić o mobilizowaniu przez menadżera środków na takich samych zasadach, jak przedsiębiorca wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą,
*   nie można domniemywać odpowiedzialności menadżera wobec osób trzecich, chociażby ze względu na interes tych osób trzecich, w sytuacji, gdy tę odpowiedzialność ponosi podmiot, na rzecz którego menadżer świadczy usługi. Brak odpowiedzialności po stronie menadżera powoduje, że nie ponosi on ryzyka gospodarczego, a to przemawia z kolei za uznaniem stosunku łączącego menadżera ze spółką za stosunek zobowiązaniowy, podobny do umowy o pracę.

Przyjęta przez sąd wykładania jest również stosowana przez organy podatkowe, czego dowodem jest m.in. jedna z najnowszych interpretacji podatkowych z dnia 1 lutego 2017 r., znak 2461-IBPP2.4512.921.2016.1.Bu., dotycząca usług świadczonych przez menadżera nie będącego członkiem zarządu. Organ podatkowy uznał, że menadżer nie ponoszący odpowiedzialności wobec osób trzecich nie może być uznany za podatnika VAT. Stanowisko to ma swoje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE, zgodnie z którym za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone (wyrok w sprawie C-235/85). Podobnie w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 4 maja 2015 (IPTPP1/4512-133/15-4/AK), wnioskodawca jako członek zarządu - manager działa w ramach struktury organizacyjnej spółki, nie ponosi kosztów swej działalności, wynagrodzenie nie jest uzależnione od ekonomicznego ryzyka i działa jedynie w imieniu i na rzecz zarządzanej spółki. W związku z tym działanie wnioskodawcy nie mieści się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o VAT, gdyż nie spełnienia warunku samodzielności. W związku z powyższym czynności wykonywane na podstawie kontraktu managerskiego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem zarówno orzecznictwo jak i organy podatkowe przyjmują, że w celu opodatkowania VAT kontrakt menadżerski musi być uznany za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. musi spełniać następujące kryteria:

*   samodzielności,
*   ponoszenia ryzyka ekonomicznego prowadzonej działalności oraz
*   odpowiedzialności cywilnej wobec osób trzecich (por. uchwała NSA z 12 stycznia 2009 r., sygn. I FPS 3/08).

Z kolei w interpretacji ogólnej z 6 października 2017 r. (sygn. PT3.810L11.2017) MF przedstawił zasady opodatkowania VAT członków zarządu działających na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o zarządzanie, kontraktów menadżerskich, itp.) zawartych na podstawie ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami. Zgodnie z interpretacją, członka zarządu nie można uznać za podatnika VAT jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej zawartej ze spółką wykaże spełnienie wszystkich trzech warunków wynikających z art. 15 ust. 3 pkt 3 Ustawy VAT, tj:

1.  brak samodzielności - zdaniem MF przejawia się m.in. w zapewnieniu zarządzającemu urządzeń technicznych (np. komputera, telefonu komórkowego, samochodu, itp.) oraz ewentualnie innych zasobów (np. pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i powierzonymi zadaniami, firmowych kart płatniczych itp.),
2.  otrzymywanie stałego wynagrodzenia - zdaniem MF występuje w przypadku gdy część „stała" wynagrodzenia wynosi 50% lub więcej,
3.  brak odpowiedzialności wobec osób trzecich - zdaniem MF przesłanka ta jest spełniona zarówno w sytuacji, gdy umowa wyłącza taką odpowiedzialność, ale także gdy jej nie przewiduje, przy czym chodzi o odpowiedzialność wykraczającą poza bezwzględnie obowiązujące przepisy prawa np. KSH.

Zawarty z Prezesem Kontrakt nie spełnia w/w warunków gdyż Prezes:

*   wykonuje Kontrakt przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki,
*   nie ponosi ryzyka gospodarczego swojej działalności
*   koszty poniesione w celu wykonywania Kontraktu są mu zwracane przez Spółkę,
*   otrzymuje stałe miesięczne wynagrodzenie za swoje czynności a wynagrodzenie zmienne jest uzależnione od osiągnięcia celów nakreślonych przez Spółkę
*   ponosi odpowiedzialność jedynie za rzetelną, sumienną i staranną realizację obowiązków wynikających z Umowy oraz odpowiedzialność majątkową za szkody wyrządzone Spółce do wysokości 3-krotności miesięcznego wynagrodzenia podstawowego, chyba że wykaże, iż szkodę wywołała lub znacznie się do jej powstania przyczyniła osoba trzecia, natomiast Umowa nie zawiera regulacji o odpowiedzialności wobec osób trzecich,
*   otrzymuje płatne chorobowe od Spółki
*   przysługuje mu przerwa wypoczynkowa

W konsekwencji wynagrodzenie Prezesa określone w Kontrakcie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Z uwagi na to, że wynagrodzenie Prezesa określone w umowie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, to Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur na to wynagrodzenie, jakie wystawi Prezes.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie szkoleń i konferencji, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć, wskazane przez Radę Nadzorczą (pyt. 3a),
*   **prawidłowe**– w zakresie podróży Prezesa, w tym zagraniczne oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (pyt. 3b),
*   **nieprawidłowe** – w zakresie świadczeń medycznych Prezesa (pyt. 3c)
*   **nieprawidłowe** – w zakresie ubezpieczenia OC (pyt. 3d),
*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT przekazanego Prezesowi przez Spółkę do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu (pyt. 3e),
*   **prawidłowe** – w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Prezesa za czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej (pyt. 4).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

–jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w myśl ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Niedopełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podmiotu, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, mają wpływ na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, że cele osobiste należy rozumieć jako cele prywatne, nie zawodowe. Wobec tego cele osobiste to cele inne niż związane z działalnością gospodarczą podatnika. Potrzebami osobistymi są takie cele, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi w pierwszej kolejności zasadność opodatkowania podatkiem VAT finansowanych przez Spółkę szkoleń i konferencji, w których zgodnie z zawartym Kontraktem Prezes ma obowiązek uczestniczyć (pyt. 3a).

Odnosząc się do kwestii ustalenia czy finansowane przez Spółkę szkolenia i konferencje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wskazać należy, że szkolenia i konferencje są obowiązkiem Prezesa Zarządu, a ich celem jest dostosowanie funkcjonowania Spółki do zmiennych warunków prawnych, ekonomicznych i technicznych oraz pozyskania wiedzy w zakresie możliwych kierunków rozwoju, jak też budowanie pozycji i wizerunku Spółki, dbanie o wizerunek Spółki, w tym także poprzez obowiązkowy udział w szkoleniach i konferencjach i innych wydarzeniach związanych z przedmiotem działalności Spółki a mających wpływ na jakość świadczonych przez Spółkę usług.

Wnioskodawca zaznaczył, że Prezes Zarządu jest obowiązany do przedstawienia Spółce wyników tych szkoleń i informacji z konferencji odpowiednim osobom funkcyjnym w Spółce. Zgodnie z Kontraktem wszelkie koszty związane ze szkoleniami i udziałami w konferencjach pokrywa Spółka, a koszty tych szkoleń i udziału w konferencjach nie stanowią wynagrodzenia Prezesa Zarządu.

Uwzględnić należy także wskazany przez Wnioskodawcę fakt, że szkolenia i konferencje odbywane przez Prezesa Zarządu wskazane przez radę nadzorczą będą dawać korzyści Spółce, gdyż przyczyniają się do jej rozwoju, podnoszą jakość świadczonych przez Spółkę usług, przyczyniają się do budowania wizerunku Spółki i dbania o ten wizerunek oraz pozwalają dostosować jej działalność do zmiennych warunków otoczenia prawnego, ekonomicznego i technicznego.

Zatem skoro Prezes zobowiązany jest uczestniczyć w szkoleniach i konferencjach, które finansuje Spółka i są one związane z przedmiotem działalności Spółki, to czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż udział Prezesa Zarządu w szkoleniach i konferencjach nie jest związany z jego potrzebami osobistymi, lecz z działalnością gospodarczą Spółki. Art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie mieć w tym zakresie zastosowania.

Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3a należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do pytania oznaczonego we wniosku nr 3b należy dokonać oceny, czy opisane przez Wnioskodawcę wydatki na podróże służbowe (koszty wyżywienia, zakwaterowania, przejazdów) oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (przejazdy taksówką), finansowane przez Spółkę zgodnie z Kontraktem, stanowią świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że Spółka zwraca Prezesowi na podstawie odpowiednich dokumentów koszty podróży a także inne koszty i wydatki poniesione przez Prezesa w ramach wykonywania obowiązków wynikających z Kontraktu, przepisów Kodeks spółek handlowych czy powierzonych przez Radę Nadzorczą, o ile Prezes wykaże, że ich poniesienie było konieczne w związku z wykonywaniem Kontraktu, przy czym w trakcie podróży Prezes jest uprawniony do korzystania ze środków transportu zwyczajowo wykorzystywanych w Spółce. Ponadto Wnioskodawca pokreślił, że Prezes nie jest przedsiębiorcą i wykonuje Kontrakt poza działalnością gospodarczą oraz nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Należy również zauważyć, że podróże służbowe i koszty z nimi związane nie są wydatkami na cele osobiste Prezesa. Wydatki te, jak wynika z treści wniosku, są ponoszone w związku z wykonywaniem Kontraktu, a tym samym z działalnością gospodarczą Spółki.

Odnosząc zatem powołane wyżej przepisy prawa do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro podróże służbowe i związane z nimi koszty, finansowane przez Spółkę (koszty wyżywienia, zakwaterowania, przejazdów) oraz zwrot innych kosztów i wydatków koniecznych w związku z wykonywaniem Kontraktu (przejazdy taksówką), nie są wydatkami na cele osobiste Prezesa, lecz są związane z wykonywaniem kontraktu i prowadzeniem działalności gospodarczej Spółki, to nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na brak spełnienia przesłanek do zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3b jest prawidłowe.

Kolejną wątpliwością Wnioskodawcy jest kwestia opodatkowania oraz zastosowania zwolnienia od podatku VAT do finansowanych przez Spółkę zgodnie z Kontraktem świadczeń medycznych Prezesa (pyt. nr 3c)

Jak już wcześniej wyjaśniono, dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Niedopełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zapewnia Prezesowi na swój koszt świadczenia medyczne oraz zwróci na podstawie odpowiednich dokumentów koszty badań lekarskich poniesione przez Prezesa w związku z wykonywaniem Umowy a dotyczące Medycyny Pracy. Finansowane przez Spółkę świadczenia obejmują wszystkich pracowników, w tym Prezesa i dotyczą najczęściej badań i szczepień (obowiązkowych i fakultatywnych) wynikających ze specyfiki pracy a nie mieszczących się w zakresie Medycyny Prac i są to między innymi: obowiązkowe szczepienia np. przeciwko WZW, durowi, tężcowi - dla osób mających kontakt ze ściekami, badania psychotechniczne dla kierowców korzystających ze służbowych samochodów, dobrowolne szczepienia przeciwko grypie. Spółka wykupuje wówczas pakiet badań, czy szczepień dla pracowników i innych uprawnionych osób, w tym członków zarządu.

Świadczenia medyczne finansowane Prezesowi przez Spółkę są usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Świadczenia medyczne są nabywane przez Spółkę tj. w imieniu Spółki na rzecz całej załogi Wnioskodawcy a nie indywidualnie dla każdej osoby, w tym również dla Prezesa wykonującego swoje obowiązki na podstawie kontraktu menadżerskiego. Są to obowiązkowe świadczenia medyczne wynikające:

1.  z art. 43 pkt 2 i art. 229 pkt 4 Kodeksu pracy - badania w kierunku braku przeciwskazań do pracy na danym stanowisku - Medycyna Pracy
2.  z art. 8 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie bezpieczeństwa i higieny pracy na stanowiskach wyposażonych w monitory ekranowe - zwrot kosztów okularów przeznaczonych do pracy przy komputerze
3.  z art. 39 k ust. l Ustawy z dnia 26 września 2001 roku o transporcie drogowym - badania psychologiczne dla kierowców
4.  z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 stycznia 2012 r. w sprawie wykazu rodzajów czynności zawodowych oraz zalecanych szczepień ochronnych wymaganych u pracowników, funkcjonariuszy, żołnierzy lub podwładnych podejmujących pracę, zatrudnionych lub wyznaczonych do wykonywania tych czynności - określone w Załączniku do Rozporządzenia - właściwe dla czynności związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Mając na uwadze zakres nabywanych świadczeń medycznych, które dotyczą badań i szczepień obowiązkowych i fakultatywnych wynikających ze specyfiki pracy, a które są niezbędne do zatrudnienia i wykonywania pracy w Zakładzie Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że świadczenia te wykonywane nieodpłatnie nie zaspakajają potrzeb osobistych Prezesa, lecz są konieczne do wykonywania pracy na danym stanowisku, a tym samym są związane z działalnością gospodarczą Spółki. Wobec powyższego nie podlegają one opodatkowaniu, gdyż art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie ma zastosowania.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3c jest nieprawidłowe, z uwagi na stwierdzenie, że świadczenia medyczne finansowane Prezesowi przez Spółkę nie podlegają opodatkowaniu VAT, gdyż świadczenia te są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w zw. z pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT. Wyjaśnić bowiem należy, że czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz czynności zwolnione od podatku nie są pojęciami tożsamymi.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia opodatkowania oraz zastosowania zwolnienia od podatku VAT finansowanego przez Spółkę ubezpieczenie OC, którym objęty jest Prezes (pyt. 3d).

W odniesieniu do finansowania przez Spółkę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej (OC) za czynności podlegające opodatkowaniu należy stwierdzić, że Spółka przez zawarcie opisanej we wniosku umowy ubezpieczeniowej zapewnia Prezesowi ochronę ubezpieczeniowa płynącą z tej umowy przed kosztami, jakie mogą wyniknąć w związku z jego działalnością. Zatem Wnioskodawca zapewnia Prezesowi ochronę ubezpieczeniową, natomiast Prezes nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów. Tym samym mamy w tej sytuacji do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem wykonywanym przez Spółkę.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wcześniej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Z postanowień zawartych w Kontrakcie wynika, że Spółka ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności Prezesa wykonywane w ramach zawartego Kontraktu. Spółka ponosi także ryzyko gospodarcze w związku z wykonywanym świadczeniem Prezesa w ramach zawartego Kontraktu. Kontrakt zobowiązuje Spółkę do ubezpieczenia Prezesa od odpowiedzialności cywilnej na kwotę nie niższą niż 2 mln zł. Z kolei Prezes ponosi odpowiedzialność majątkową za szkody wyrządzone Spółce do wysokości 3-krotności miesięcznego wynagrodzenia podstawowego. Przedmiotem umowy jest „Ubezpieczenie odpowiedzialności z tytułu zarządzania Spółką”. W Polisie nie zostały wymienione nazwiska osoby, których działalność polisa obejmuje, nie podano ilości osób których polisa dotyczy ani sposób sprawowania zarządu. Zatem Spółka wykupując polisę ubezpieczeniową OC ma na celu zabezpieczenie finansowe prowadzonej działalności gospodarczej przed utratą płynności finansowej, utratą przychodów, na wypadek gdyby zmuszona była ponieść koszty szkód wyrządzonych czynnościami Prezesa wykonanymi w okresie pełnienia przez niego funkcji członka zarządu. W konsekwencji wykonywana na rzecz Prezesa czynność pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie mieć zastosowania.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z odpłatnym świadczeniem usług na rzecz Prezesa, które korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pyt. nr 3d jest nieprawidłowe.

Natomiast wątpliwości Wnioskodawcy objęte pytaniem nr 3e dotyczą opodatkowania podatkiem VAT przekazanego Prezesowi przez Spółkę do używania sprzętu (wyposażone biuro, materiały biurowe, laptop, telefon) do wykonywania obowiązków Prezesa wynikających z Kontraktu.

Z treści wniosku wynika, że w ramach wykonywania Kontraktu i pełnienia funkcji, Prezes będzie korzystał nieodpłatnie z urządzeń technicznych i zasobów stanowiących mienie Spółki w zakresie niezbędnym do wykonywania funkcji Prezesa Zarządu i zgodnie z zasadami przyjętymi w uchwale nr 2 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, w tym (gabinetu z wyposażeniem, telefonów służbowych stacjonarnych i przenośnych, urządzeń elektronicznych w tym komputerów osobistego, stacjonarnego i przenośnego, z karty płatniczej prowadzonej do rachunku Spółki, z wszelkich materiałów biurowych niezbędnych do wykonywania Umowy.

Umowa przewiduje jedynie możliwość korzystania przez Prezesa z tego sprzętu w celach wykonywania zadań nałożonych umowa i przepisami prawa.

Analiza powołanych przepisów prawa w kontekście wskazanego opisu sprawy wskazuje że z racji, iż Zarządzający otrzymuje stałe wynagrodzenie za wykonywanie czynności wymienionych we wniosku, które stanowi przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że Zarządzający nie ponosi ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem usług zarządzania Spółką, a ponadto skoro Zarządzający nie ponosi odpowiedzialności wobec osób trzecich za szkodę wyrządzoną w związku z wykonywaniem postanowień umowy, można uznać, że relacja łącząca Zarządzającego ze Spółką stanowi stosunek zobowiązaniowy podobny do tego, jaki łączy pracodawcę i pracownika.

W przedmiotowej sprawie nie można mówić o przeniesieniu prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a tym samym o dostawie towarów. W konsekwencji, udostępnienie składników majątkowych do wykonania zadań przez Zarządzającego na rzecz Spółki nie stanowi dostawy, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W wyniku zawarcia umowy pomiędzy Zarządzającym a Spółką nie dojdzie do przeniesienia własności składników majątkowych na Zarządzającego, nie dojdzie również do przeniesienia na menedżera kosztów udostępnienia tych składników. W tym przypadku nie dojdzie do dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują. Podkreślić należy przy tym, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to, czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Przedmiotowe udostępnianie Zarządzającemu składników majątkowych nie będzie stanowiło świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Czynność nieodpłatnego udostępniania Zarządzającemu składników majątku na czas wykonania umowy o świadczenie usług, a także ponoszenie kosztów związanych z używaniem tych składników majątkowych służy wyłącznie do wykonania działalności zleconej przez Wnioskodawcę. Przekazanie to ma na celu ułatwienie wykonania usługi realizowanej na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tym samym, nieodpłatne udostępnienie składników majątkowych Wnioskodawcy związane będzie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Zatem czynność ta nie będzie świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3e jest prawidłowe.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi również kwestia prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Prezesa za czynności świadczone przez niego w ramach umowy menadżerskiej (pyt. 4).

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego w opisanej sytuacji, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć kwestię dotycząca opodatkowania czynności wykonywanych przez Prezesa Zarządu na rzecz Spółki na podstawie umowy o Świadczenie Usług Zarządzania (kontrakt menadżerski).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego wyżej artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1.  z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 i 2048 oraz z 2017 r., poz. 60, 528, 648 i 859);
2.  (uchylony);
3.  z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1\. (uchylony);

2\. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3\. przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4\. przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5\. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6\. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7\. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

7a. przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8\. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

–z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9\. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W myśl art. 15 ust. 3a ustawy, przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórcówi artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

*   wykonywania tych czynności,
*   wynagrodzenia, oraz
*   odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem, w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, czynności podejmowanych przez osobę fizyczną nie uznaje się za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. To powoduje, iż osoba taka nie działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT, a zatem wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Warunek pierwszy - warunki wykonywania czynności.

Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest zarządzanie spółką przez osobę fizyczną (zobowiązaną do osobistego świadczenia), wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej tej spółki (osoba taka zarządza tą infrastrukturą, personelem, całą organizacją i jednocześnie korzysta z niej w tym celu).

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 23 sierpnia 2012r. sygn. akt I FSK 1645/11 za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą „(\`(...)\`) nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona (…)”.

Można wręcz mówić o pewnym zintegrowaniu zarządzającego ze spółką, co oznacza spełnienie tego warunku. Przyjęcie zgodnie z postanowieniami ustawy o wynagradzaniu stosownych rozwiązań dotyczących zapewnienia zarządzającemu w zakresie niezbędnym do wykonywania usług zarządzania urządzeń technicznych (np. komputera, telefonu komórkowego, samochodu, itp.) oraz ewentualnie innych zasobów, którymi dysponuje spółka (np. pomieszczenia biurowe wraz z wyposażeniem, uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach związanych ściśle z pełnioną funkcją i powierzonymi zadaniami, firmowych kart płatniczych i kredytowych, itp.) dodatkowo potwierdza charakter (przemawiający za brakiem samodzielności w rozumieniu VAT) takiego stosunku prawnego.

W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zarządzanej spółki powoduje, że zarządzający nie ponosi również w tym zakresie ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie - warunek drugi). Uznaniu, że ten warunek jest spełniony nie stoi na przeszkodzie to, że w ramach przedmiotowej umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) zarządzający dysponuje szerokim zakresem swobody w organizacji swojej pracy, wyznaczaniu celów itd.

Warunek drugi - wynagrodzenie.

Zakładając, że umowa przewiduje, że zarządzający korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej spółki (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do weryfikacji czy umowa cywilnoprawna przewiduje dla zarządzającego stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zarządzającego. Jednocześnie rozpatrywany warunek będzie spełniony także jeżeli wynagrodzenie oprócz stałego elementu będzie zawierać element zmienny (np. wypłacany pod warunkiem i/lub w wysokości określonej realizacją wyznaczonych celów zarządczych, które mogą dotyczyć w szczególności kondycji finansowej spółki, jej pozycji rynkowej, realizacji określonej inwestycji, strategii itd.) pod warunkiem jednak, że element stały będzie stanowił istotną wielkość i/lub część całkowitego wynagrodzenia. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2016r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2016r., poz. 1202 z późn. zm.), wynagrodzenie całkowite członka organu zarządzającego składa się z części stałej, stanowiącej wynagrodzenie miesięczne podstawowe, określonej kwotowo, oraz części zmiennej stanowiącej wynagrodzenie uzupełniające za rok obrotowy spółki, przy czym zgodnie z ust. 5 część zmienna nie może przekraczać 50%, a m.in. w spółkach publicznych 100% wynagrodzenia podstawowego zarządzającego w poprzednim roku obrotowym. Należy uznać, że takie ukształtowanie wynagrodzenia spełnia badany warunek. Podobnie przykładowo ustalenie w umowie dla zarządzającego stałego wynagrodzenia miesięcznego w wielkości adekwatnej do pozycji spółki, zakresu zadań itd. oraz rocznej premii stanowiącej określony procent wypracowanego w danym roku zysku spełni badany warunek.

Dla uznania spełnienia badanego warunku nie ma znaczenia okoliczność, że w umowie przewiduje się przykładowo (proporcjonalne) zmniejszenie wynagrodzenia z racji czasowego braku wykonywania czynności przez zarządzającego (wskutek własnej decyzji, choroby, zawieszenia w wykonywaniu funkcji, itp.). Podobnie nie ma znaczenia ewentualna okoliczność, że na podstawie umowy należne zarządzającemu wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności egzemplarza lub nośnika utworu i projektu wynalazczego oraz autorskich praw majątkowych do utworu, udzielenie wszelkich zezwoleń i upoważnień oraz korzystanie przez spółkę z projektów wynalazczych, w tym wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, projektów racjonalizatorskich, know-how, baz danych stworzonych przez zarządzającego, itp. - jeżeli w wyniku wykonywania umowy zarządzający stworzy utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych Dz. U. z 2017r., poz. 880 z późn. zm.). Ustalenie w umowie dla zarządzającego m.in. wynagrodzenia z niniejszego tytułu nie stoi na przeszkodzie spełnieniu badanego warunku.

Trzeci warunek - odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.

Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (zarządzającego), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.

Bez znaczenia pozostaje w tym kontekście odpowiedzialność zarządzającego wynikająca z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, w tym w szczególności odpowiedzialność członków zarządu wynikająca z przepisów stawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017r., poz. 1577).

Przykładowo, jeżeli dana umowa przewiduje, że zarządzający ponosi odpowiedzialność wobec spółki oraz wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w czasie wykonywania przez niego przedmiotu umowy, będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków zarządzającego wynikających z umowy lub z przepisów prawa - przy czym, odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności zarządzającego, którą ponosi on z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, określonej przepisami prawa (w szczególności na mocy KSH) - niniejszy warunek nie będzie spełniony.

Należy zauważyć, że jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 lutego 2017r., sygn. akt I FSK 1014/15 „Ponoszenie ryzyka ekonomicznego nie może być utożsamiane z odpowiedzialnością menadżera za szkody wobec Spółki. Są to odrębne kwestie. Porównywanie nieograniczonej odpowiedzialności menadżera wobec Spółki ze stosunkiem pracowniczym nie wpływa na ocenę stanowiska Sądu, gdyż Sąd nie postawił tezy, że strony łączyła umowa o pracę. Stosunek ten Sąd oceniał pod kątem art. 15 ust. 1 i ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, to znaczy czy była to samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza. Odpowiedzialność menadżera za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością ma być rozpoznawana wobec osób trzecich, nie wobec Spółki i, co tu już zostało podniesione, jej źródłem ma być stosunek zobowiązaniowy łączący menadżera ze Spółką, a nie stosunek organizacyjno-prawny członka zarządu Spółki. W tym zakresie słusznie podkreślił Sąd pierwszej instancji, że nie została ona uregulowana w kontrakcie, a zatem nie można jej domniemywać”.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że jeżeli umowa cywilnoprawna (stosunek prawny) przewiduje odpowiedzialność zarządzającego wobec osób trzecich (za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością, przy czym odpowiedzialność ta jest niezależna od odpowiedzialności zarządzającego, którą ponosi on - z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu - na podstawie bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, np. KSH) wskazany warunek nie jest spełniony.

Odpowiednio jeżeli dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności (a w przypadku braku jej uregulowania w umowie nie można jej domniemywać), należy uznać, że wskazany warunek jest spełniony.

Podsumowując, jeżeli analiza danej umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy zarządzającym a spółką wykaże, że spełnione są wszystkie trzy przedstawione powyżej warunki to zarządzającego nie można uznać za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że zarządzający występuje w charakterze podatnika VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zwarła z Prezesem Zarządu, który dotychczas sprawował swoją funkcję na podstawie umowy o pracę. Umowę o Świadczenie Usług Zarządzania. Opis sprawy wskazuje, że Kontrakt menadżerski przewiduje jakie regulacje i obowiązki nałożone są na Prezesa.

Nadto zgodnie z Kontraktem Prezesowi przysługuje stałe wynagrodzenie miesięczne zasadnicze oraz wynagrodzenie zmienne, płatne po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego Spółki, uzależnione od poziomu realizacji celów zarządczych, które jest obliczane zgodnie z zasadami ustalonymi w uchwale nr 2 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 8 czerwca 2017 r. Zgodnie z Kontraktem w przypadku uznania przez prawodawcę, ze usługi świadczone przez Prezesa podlegają opodatkowaniu VAT, do wynagrodzenia zostanie doliczony podatek VAT w ustawowej wysokości. Wówczas wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie faktur VAT wystawionych przez Prezesa.

Prezes ponosi odpowiedzialność za rzetelną, sumienną i staranną realizację obowiązków wynikających z Umowy.

W ramach wykonywania Kontraktu i pełnienia funkcji, Prezes będzie korzystał nieodpłatnie z urządzeń technicznych i zasobów stanowiących mienie Spółki w zakresie niezbędnym do wykonywania funkcji Prezesa Zarządu i zgodnie z zasadami przyjętymi w uchwale nr 2 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, w tym (gabinetu z wyposażeniem, telefonów służbowych stacjonarnych i przenośnych, urządzeń elektronicznych w tym komputerów osobistego, stacjonarnego i przenośnego, z karty płatniczej prowadzonej do rachunku Spółki, z wszelkich materiałów biurowych niezbędnych do wykonywania Umowy. Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT od nabycia tych urządzeń i innych zasobów.

Działalność Prezesa podlega corocznej ocenie Spółki.

Wynagrodzenie, które otrzymuje Zarządzający od Spółki za wykonywanie czynności będących przedmiotem pytania stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Umowa menadżerska nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących odpowiedzialności wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Zarządzającego w ramach zawartej umowy. Wobec tego - zdaniem Wnioskodawcy - należy przyjąć, ze odpowiedzialność tę ponosi Spółka.

Ryzyko gospodarcze z tytułu czynności wykonywanych przez Zarządzającego ponosi Spółka, gdyż Prezes ma zapewnione miesięczne wynagrodzenie oraz pokrycie przez Spółkę uzasadnionych kosztów związanych z realizacją umowy i obowiązków nałożonych przepisami prawa.

Jak już wcześniej wskazano, dla rozstrzygnięcia kwestii czy z tytułu wykonywania przez zarządzającego usług zarządzania na podstawie umowy o świadczenie usług zarządzania spółką, zarządzający będzie podatnikiem podatku od towarów i usług decydujące znaczenie ma okoliczność jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek wynikających z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro, jak wskazano we wniosku:

*   zgodnie z Umową menadżerską Zarządzający otrzymuje wynagrodzenie stałe oraz wynagrodzenie zmienne,
*   Zarządzający będzie wykonywał czynności zarządzania przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki (Zlecającego),
*   Umowa menadżerska nie przewiduje odpowiedzialności Zarządzającego wobec osób trzecich,

to tym samym, wobec spełnienia w okolicznościach sprawy wszystkich przesłanek wynikających z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, uzasadnionym jest stwierdzenie, że Prezes Zarządu z tytułu świadczenia przedmiotowych czynności zarządzania Spółką nie można uznać za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą.

W konsekwencji wykonywane przez Prezesa Zarządu na podstawie ww. Kontraktu Menadżerskiego czynności zarządzania Spółką nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia objętą pytaniem nr 4, należy mieć na uwadze niżej cytowane przepisy prawa:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy wskazać, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie dotyczące kwestii, że w przedmiotowej sprawie Prezesa Zarządu z tytułu świadczenia czynności zarządzania Spółką nie można uznać za podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, a w konsekwencji wykonywane przez Prezesa Zarządu na podstawie ww. umowy menadżerskiej czynności zarządzania Spółką nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy przyjąć, że w okolicznościach opisanych we wniosku, z uwagi na przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług świadczonych przez Członka Zarządu, ponieważ jak wskazano wyżej czynności świadczone przez niego na podstawie ww. Umowy na rzecz Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, że ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pozostałych pytań dotyczących:

*   podatku od towarów i usług,
*   podatku dochodowego od osób fizycznych,
*   podatku dochodowego od osób prawnych,

jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać ponadto należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszlego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Świętego Mikołaja 78-79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.