Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.455.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży
był wyłącznie udział (w wysokości (...) w domu położonym w
(...), to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze
zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
spadek
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2023 roku, wraz z rodzeństwem, nabyła Pani w drodze spadku po mamie udziały w
    dwóch nieruchomościach, tj. w (...) w domu położonym w (...) oraz (...) w domu położonym
    w (...). Było to jedyne prawo do nieruchomości jakie posiadała Pani w życiu – nie była Pani
    właścicielką ani współwłaścicielką żadnego innego mieszkania, domu jednorodzinnego,
    ani spółdzielczego prawa do lokalu. (...) 2025 r. wspólnie z mężem kupili Państwo od Pani
    rodzeństwa (...) udziałów w domu w (...). W efekcie stali się Państwo jedynymi właścicielami
    całej nieruchomości. Pani mąż nigdy wcześniej nie posiadał i nie posiada żadnego prawa
    własności lub współwłasności do nieruchomości, lokalu mieszkalnego, domu
    jednorodzinnego ani spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Notariusz pobrał od
    Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości nabytych
    udziałów. Uważają Państwo jednak, że czynność ta powinna korzystać ze zwolnienia z
    podatku od czynności cywilnoprawnej, ponieważ jest to Państwa pierwsze nabycie prawa
    własności lokalu mieszkalnego w całości (domu).

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym nabycie przez Państwa (...) udziałów w lokalu
    mieszkalnym (domu), którego była Pani współwłaścicielką w (...) w drodze dziedziczenia,
    korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt
    17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nabycie przez Państwa opisanych udziałów w lokalu mieszkalnym (domu)
    powinno korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przepis ten zwalnia z
    podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego lub
    domu jednorodzinnego, jeżeli kupujący nie posiada i wcześniej nie posiadał innego prawa
    własności lub współwłasności takiego lokalu lub domu, a w przypadku małżonków –
    warunek ten musi spełniać każde z nich. W Państwa przypadku:
    - Pani mąż nigdy wcześniej nie posiadał żadnej nieruchomości ani udziału w
    nieruchomości;
    - Pani posiadała jedynie udziały w lokalach mieszkalnych (domach) nabytych w drodze
    dziedziczenia, udziały te nie stanowiły odrębnego mieszkania, a jedynie część
    współwłasności;
    - dopiero zakup pozostałych udziałów w domu w (...) sprawił, że stali się Państwo po raz
    pierwszy właścicielami całego mieszkania (domu).
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołała Pani interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.

    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany,
    albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są
    odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
    lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania
    długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
    prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
    mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
    przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
    lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
    Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
    sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
    obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
    podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika,
    oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której przedmiotem
    jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym
    jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:

    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że po śmierci mamy nabyła Pani w drodze
    dziedziczenia (...) domu położonego w (...) oraz (...) domu położonego w (...). (...) 2025 r.
    odkupiła Pani wraz z mężem od swojego rodzeństwa (...) domu położonego w (...). W
    efekcie stali się Państwo jedynymi właścicielami całej nieruchomości. Notariusz pobrał od
    Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości nabytych
    udziałów.
    Uważa Pani, że powinni Państwo korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych , ponieważ jest to Państwa pierwsze nabycie prawa własności lokalu
    mieszkalnego (domu) w całości.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż, której przedmiotem są jedynie udziały w takich
    prawach (udziały w nieruchomości).
    Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży był wyłącznie udział (w
    wysokości (...) w domu położonym w (...), to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie umowy sprzedaży nie nabyła Pani całego domu – nieruchomości, lecz
    wyłącznie udział w nim. Pozostałą część udziału nabyła Pani w drodze spadku.
    Ustawodawca jednoznacznie wskazał, że zwolniona z opodatkowania jest taka umowa
    sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności całego budynku. Słusznie więc w
    opisanym zdarzeniu pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

W części B.4 poz. 33 wniosku ORD-IN „Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo adres do
    doręczeń elektronicznych” wskazany został adres e-mail. Na ten adres korespondencja w
    sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć
    adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za
    pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać
    wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail
    nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych,
    korespondencja w sprawie będzie przesyłana drogą elektroniczną za pośrednictwem
    platformy ePUAP, z którego wpłynął wniosek.
    Jeżeli jednak jest Pani użytkownikiem e-Urzędu Skarbowego i wyraziła zgodę na
    doręczanie korespondencji przez ten system, to zobowiązani jesteśmy całą
    korespondencję kierować na Pani konto w e-US.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
    interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też
    względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa
    podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych
    powstałych po Pani stronie.
    W zakresie oceny skutków podatkowych dla Pani męża z tytułu opisanej transakcji wydano
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.