Wytyczne/wyjaśnienia Ministerstwa Finansów
Sygnatura: DOP4.057.16.2021
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2021-12-29
Teza: odpowiedź na pytanie podatnika dotyczące obowiązku sporządzania dokumentacji TP w przypadku restrukturyzacji spółek powiązanych
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; dokumentacja; podmiot-podmioty powiązane; restrukturyzacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 1. Przepisy ogólne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja cen transferowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 2-art.11c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11l

**Pytanie** **dotyczy** **sytuacji**, **w** **której** **następuje** **połączenie** **spółek** **powiązanych** **poprzez** **przejęcie**.

Jak powinna być ona traktowana w myśl obowiązujących przepisów?

W Objaśnieniach można znaleźć informację, że:

„Czy w Informacji TPR należy wykazywać podziały spółek, połączenia spółek, podwyższenia lub obniżenia kapitału?

Odpowiedź zależy każdorazowo od kwalifikacji wskazanych zdarzeń jako Transakcji kontrolowanych. Wskazane zdarzenia mogą stanowić w szczególności restrukturyzację, o której mowa w § 2 pkt 1 Rozporządzenia TP.

Jeżeli wskazane w pytaniu zdarzenia stanowią odrębne Transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym i tak zostały zaprezentowane w dokumentacji lokalnej lub jeżeli stanowią one tzw. transakcje krajowe zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego na podstawie art. 11n pkt 1 Ustawy, to należy je wykazać w Informacji TPR.”

Przywołany § 2 pkt 1 Rozporządzenia TP mówi, że:

„Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

1) restrukturyzacji - rozumie się przez to reorganizację:

a) obejmującą istotną zmianę relacji handlowych lub finansowych, w tym również zakończenie obowiązujących umów lub zmianę ich istotnych warunków, oraz

b) wiążącą się z przeniesieniem pomiędzy podmiotami powiązanymi funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka, jeżeli w wyniku tego przeniesienia przewidywany średnioroczny wynik finansowy podatnika przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po tym przeniesieniu uległby zmianie o co najmniej 20% przewidywanego średniorocznego EBIT w tym samym okresie, gdyby nie dokonano przeniesienia)\`(...)\`\]".

**Wobec** **tego** **nasuwają** **się** **pytania** **następujące**:

1\. Jeżeli coś nie stanowi restrukturyzacji w rozumieniu przywołanego Rozporządzenia to czy można stwierdzić, że nie jest to transakcją kontrolowaną w rozumieniu TP?

2\. Jeżeli jednak przejęcie spółki powiązanej jest transakcją kontrolowana w rozumieniu przepisów TP to od czego to zależy i jaką wartość należy przyjąć za wartość transakcji?

**Odpowiedź** **Ministerstwa**

W odpowiedzi na pytanie z 10 listopada 2021 r., dotyczące obowiązku sporządzania dokumentacji TP w przypadku restrukturyzacji spółek powiązanych, informujemy, co następuje.

**Ad**. **1)**

Z kwalifikacji, że dane zdarzenie lub ciąg zdarzeń nie spełnia definicji restrukturyzacji nie można wyciągać wniosku, że nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Powinno to być każdorazowo analizowane odrębnie, z uwzględnieniem okoliczności występujących w konkretnym stanie

faktycznym.

Pojęcie restrukturyzacji zostało zdefiniowane w § 2 pkt 1 Rozporządzenia z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Z kolei w § 17 tego rozporządzenia przewidziano szczególne, dodatkowe obowiązki podatnika w zakresie przeprowadzenia badania porównywalności, które ma być podstawą decyzji, co do racjonalności wypłaty wynagrodzenia z tytułu przeprowadzonej reorganizacji.

Należy w tym zakresie zwrócić również uwagę na uzasadnienie do zmian w zakresie cen transferowych wchodzących w życie od 1 stycznia 2019 roku, a wprowadzających m.in. definicję legalną transakcji kontrolowanej:

„Wprowadzenie stosunkowo szerokiej definicji transakcji kontrolowanej ma na celu objęcie nią również zagadnień, które mogą nie być uznawane za transakcje w potocznym rozumieniu tego słowa, takich jak między innymi restrukturyzacje, umowy o podziale kosztów (CCA), umowy spółki osobowej, umowy o współpracy czy też umowy o zarządzanie płynnością.”

Działania / sytuacje, które nie mieszczą się w ww. definicji restrukturyzacji podlegają badaniu na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 11c ustawy o CIT– czyli badana jest ich zgodność z zasadą ceny rynkowej, a przy spełnieniu innych warunków zachodzi względem nich obowiązek dokumentacyjny i sprawozdawczy w zakresie TPR.

**Ad**. **2)**

Dla ustalania wartości transakcji kontrolowanej zastosowanie znajdują zasady określone w art. 11k oraz art. 11l ustawy o CIT.

Jednocześnie informujemy, że Ministerstwo Finansów nie jest organem właściwym do udzielania jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej i celnej. Zgodnie z obowiązującymi przepisami organem tym jest

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Podatnik zainteresowany pisemnym uzyskaniem odpowiedzi na zapytanie w sprawie obowiązującego prawa podatkowego i jego stosowania w indywidualnej sprawie w formie dokumentu urzędowego może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. należy do zadań Krajowej Informacji Skarbowej.