Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1226/11-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-17
Teza: W przypadku, gdy przedmiotowe usługi związane z kształceniem zawodowym, w postaci konferencji bądź wizyt studyjnych, świadczone będą dla regionalnych ośrodków pomocy społecznej i będą finansowane w całości ze środków publicznych wymienionych powyżej, w takim przypadku zastosowanie ma zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: jednostka-jednostka budżetowa; szkolenie; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie; środek-środki publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2011r. (data wpływu 08.08.2011r.) – uzupełnionym w dniu 08.11.2011r. na wezwanie Organu z dnia 24.10.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 04.11.2011r. (data wpływu 08.11.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 24.10.2011r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia jest:

*   wspieranie społecznej, edukacyjnej aktywności środowisk lokalnych,
*   wspieranie działań organizacji, instytucji lokalnych i obywateli działających w obszarze samorządności, kultury, edukacji, przedsiębiorczości,
*   wspieranie działań w zakresie komunikacji społecznej w środowisku lokalnym, - animowanie i stymulowanie lokalnego rozwoju w oparciu o aktywność obywatelską, - inspirowanie i wspieranie innowacyjnych form funkcjonowania lokalnych instytucji publicznych i pozarządowych,
*   tworzenie płaszczyzny do międzynarodowej, ogólnopolskiej i regionalnej współpracy lokalnych liderów oraz instytucji publicznych i pozarządowych,
*   wspieranie idei integracji europejskiej.

Wyżej wymienione cele realizowane są w szczególności poprzez:

*   organizowanie i przeprowadzanie szkoleń podnoszących kwalifikacje lokalnych liderów oraz pracowników organizacji pozarządowych i instytucji publicznych (zgodnie z obowiązującymi przepisami PKD: kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, organizowanie szkoleń i kursów specjalistycznych).
*   organizowanie i udział w spotkaniach, konferencjach i seminariach o zasięgu krajowym i międzynarodowym.

Zagadnienie 1

Wnioskodawca organizuje konferencje. Celem konferencji jest:

*   promowanie Aktywnej Polityki Społecznej jako modelu rozwiązań aktywizujących i wzmacniających społeczności lokalne,
*   przedstawienie metod pracy socjalnej jaką stanowią: praca zespołem interdyscyplinarnym, animacja społeczności lokalnych, środowiskowa praca socjalna,
*   prezentacja przykładów dobrych praktyk w obszarze pomocy i integracji społecznej z wykorzystaniem tych metod w kraju. Konferencje są organizowane dla określonych grup. Grupami docelowymi są: przedstawiciele jednostek organizacyjnych pomocy społecznej, podmiotów integracji społecznej, organizacji pozarządowych, wolontariuszy realizujących zadania w zakresie aktywnej integracji, przedstawiciele samorządów terytorialnych. Skupiają osoby reprezentujące daną dziedzinę i posiadające wiedzę z określonego zakresu (np. ze środowiskowej pracy socjalnej) w celu rozwijania przez nich nabytych bądź nowych umiejętności (np. przybliżenie m.in. zmian w prawie, świadczeń, korzyści, zagrożeń). Służą podnoszeniu kwalifikacji kadr pomocy i integracji społecznej, są współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

Zagadnienie nr 2

Wnioskodawca organizuje wizyty studyjne. Celem wizyt studyjnych jest:

*   prezentowanie dobrych praktyk w obszarze pomocy i integracji społecznej, wymiany doświadczeń oraz podniesienia kwalifikacji przydatnych w dalszej pracy zawodowej. Są współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest wpisany do rejestru instytucji szkoleniowych, a ponadto:

1.  Stowarzyszenie nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
2.  Konferencje oraz wizyty studyjne realizowane przez Stowarzyszenie nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
3.  Stowarzyszenie jest podmiotem, któryy nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie świadczonych usług.
4.  Organizowane wizyty studyjne są ważnym narzędziem wspomagającym cykl szkoleniowy. Obejmują one powiązanie teorii z praktyką (szkolenie plus wizyta w ośrodku, instytucji działającej w danym obszarze tematycznym), pozostającej w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem. Mają one na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w danym temacie - spełniają funkcję kształcenia zawodowego.
5.  Szkolenia są finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy organizowanie przez Stowarzyszenie konferencji będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT?
2.  Czy organizowane wizyty studyjne będą korzystały ze zwolnienia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzone konferencje będą korzystały ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29, gdyż mają na celu ulepszanie i rozwijanie przez uczestników już nabytych bądź nowych umiejętności co Wnioskodawca uznaje za podniesienie kwalifikacji zawodowych. W całości są finansowane ze środków publicznych (Regionalne Ośrodki Pomocy Społecznej są jednostkami sektora publicznego) - są współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego lub dla innych jednostek jeśli będą finansowane min. w 70% ze środków publicznych.

Według Wnioskodawcy przeprowadzane wizyty studyjne będą korzystały ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29, gdyż mają na celu wymianę doświadczeń co przyczynia się do nabycia nowych umiejętności i podniesienia dodatkowych kwalifikacji przydatnych w dalszej pracy zawodowej. W całości są finansowane ze środków publicznych (Regionalne Ośrodki Pomocy Społecznej są jednostkami sektora publicznego) - są współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego lub dla innych jednostek jeśli będą finansowane min. w 70% ze środków publicznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku, a także zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, iż dla oceny tego, czy usługi szkoleniowe wykonywane przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie:

1.  Czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub
2.  Czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz:
    1.  czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    2.  czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty lub
    3.  czy są finansowane w całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2009 r. nr 157, poz. 1240 ze zm.) środkami publicznymi są:

1.  dochody publiczne;
2.  środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
3.  środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w pkt 2;
4.  przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
    1.  ze sprzedaży papierów wartościowych,
    2.  z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
    3.  ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
    4.  z otrzymanych pożyczek i kredytów,
    5.  z innych operacji finansowych;
5.  przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.

Wnioskodawca wskazał, iż nie jest jednostką objętą systemem oświaty. W związku z powyższym realizowane przez Wnioskodawcę szkolenia, konferencje i wizyty studyjne organizowane dla przedstawicieli jednostek organizacyjnych pomocy społecznej, podmiotów integracji społecznej, organizacji pozarządowych, wolontariuszy realizujących zadania w zakresie aktywnej integracji, przedstawicieli samorządów terytorialnych, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Wnioskodawca nie spełnia bowiem podstawowych wymogów niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie. W tej sytuacji należy przeanalizować, czy spełnione są przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy bądź § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia.

Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a – c powyższego przepisu. Powołany art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Natomiast § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia umożliwia stosowanie zwolnienia z podatku VAT dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2011r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z dnia 15.03.2011 (Dz.U.UE.L. Nr 77 poz. 1) ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Rozporządzenie Rady nr 282/2011 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2011r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie to przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach ww. dyrektywy.

Rozporządzenie wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl art. 44 omawianego rozporządzenia, sługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, iż przedmiotowe usługi świadczone przez Wnioskodawcę spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca organizowane konferencje służą rozwijaniu przez uczestników nabytych bądź zdobywaniu nowych umiejętności poprzez np. przybliżenie m.in. zmian w prawie, świadczeń, korzyści, zagrożeń. Służą podnoszeniu kwalifikacji kadr pomocy i integracji społecznej. Ponadto celem konferencji jest promowanie Aktywnej Polityki Społecznej jako modelu rozwiązań aktywizujących i wzmacniających społeczności lokalne, przedstawienie metod pracy socjalnej jaką stanowią: praca zespołem interdyscyplinarnym, animacja społeczności lokalnych, środowiskowa praca socjalna oraz prezentacja przykładów dobrych praktyk w obszarze pomocy i integracji społecznej z wykorzystaniem tych metod w kraju.

Natomiast celem organizowanych wizyt studyjnych jest prezentowanie dobrych praktyk w obszarze pomocy i integracji społecznej, wymiany doświadczeń oraz podniesienie kwalifikacji przydatnych w dalszej pracy zawodowej. Organizowane wizyty studyjne są ważnym narzędziem wspomagającym cykl szkoleniowy. Obejmują one powiązanie teorii z praktyką (szkolenie plus wizyta w ośrodku, instytucji działającej w danym obszarze tematycznym), pozostającą w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem. Mają one na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w danym temacie.

W związku z powyższym należy uznać, iż w analizowanym przypadku Stowarzyszenia spełniona została podstawowa przesłanka umożliwiająca stosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w ww. przepisach art. 43 ust. 1 pkt 29 oraz § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia – organizowane przez Stowarzyszenie konferencje i wizyty studyjne uznać należy za usługi związane z nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Z opisu sprawy wynika jednak, iż konferencje oraz wizyty studyjne realizowane przez Stowarzyszenie nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, a ponadto Stowarzyszenie nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w zakresie świadczonych usług. W związku z tym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i b nie może mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z opisu sprawy wynika również, że organizowane konferencje oraz wizyty studyjne są w całości finansowane ze środków publicznych, Wnioskodawca zaznaczył przy tym, iż regionalne ośrodki pomocy społecznej są jednostkami sektora publicznego. Ponadto omawiane usługi współfinansowane są ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Wnioskodawca wskazał ponadto w uzupełnieniu do wniosku, iż szkolenia są finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków publicznych.

Na podstawie przedstawionych w sprawie okoliczności należy zatem stwierdzić, że w przypadku, gdy przedmiotowe usługi związane z kształceniem zawodowym, w postaci konferencji bądź wizyt studyjnych, świadczone będą dla regionalnych ośrodków pomocy społecznej i będą finansowane w całości ze środków publicznych wymienionych powyżej, w takim przypadku zastosowanie ma zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym powyższe usługi będą korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należało uznać za prawidłowe.

Należy również wskazać, że w przypadku świadczenia powyższych usług dla innych jednostek, jeśli usługi te nie będą finansowane w całości ale w co najmniej 70% ze środków publicznych – zastosowanie mieć będzie również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 20 cyt. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).