Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.759.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku
świadczonych przez Pana usług, na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 18 ustawy.
Słowa kluczowe: kurs
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący możliwości skorzystania
    ze zwolnienia od podatku świadczonych przez Pana usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    18 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz.U.2024.226 t. j. z dnia z 2 lutego 2024 r., ze zm.) podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży kursów online. Dodatkowo
    Wnioskodawca prowadzi medytacje, których nadrzędnym celem jest poprawa zdrowia
    psychicznego oraz emocjonalnego. Medytacje pomagają wyciszyć umysł i zrelaksować
    ciało. Dodatkowo pomagają zwrócić uwagę na miejsca w ciele, które wymagają leczenia.
    Dzięki przeprowadzonym sesjom pacjenci są w stanie samodzielnie zdiagnozować
    problem.
    Natomiast przeprowadzane przez Wnioskodawcę kursy online, tłumaczą jak ważne jest
    zdrowie psychiczne. Kursy mają na celu zachęcać do aktywności fizycznej oraz zdrowego
    odżywiania. Zgłaszane są przypadki wyjścia z depresji oraz nałogów, takich jak palenie
    papierosów, picie alkoholu oraz zażywanie innych środków odurzających. Często
    zgłaszane są poprawy w zachowaniu swoich najbliższych, w tym dzieci. Medytacje
    przeprowadzone przez Wnioskodawcę wyciszają szalejące emocje i poprawiają jakość snu.
    Wiele problemów zdrowotnych dziedziczymy po rodzinie – medytacje Wnioskodawcy oraz
    kursy online pomagają dotrzeć do pierwotnego miejsca, od którego się to wszystko
    zaczęło.
    Wiele osób korzystających z kursów oraz medytacji zmaga się z problemami związanymi z
    odejściem swoich najbliższych. W konsekwencji, sesje mają na celu pomóc przejść traumę
    i przepuścić wszystkie trudne emocje. Jednym z największych benefitów korzystania z
    narzędzi Wnioskodawcy jest otwartość do trudnych rozmów z najbliższymi. Pomagają one
    uniknąć wielu nieszczęśliwych wypadków i przemocy. Medytacja oraz kursy online
    pomagają lepiej zrozumieć oraz ułatwiają przejęcie kontroli nad swoim życiem.
    Dodatkowo pomagają wprowadzić harmonię pomiędzy własnymi myślami, uczuciami i
    zachowaniem. W czasach, w których jesteśmy bardzo mocno stymulowani wieloma
    zewnętrznymi bodźcami, medytacja i kursy online pomagają wylogować się na chwilę z
    tego pędzącego świata i zwrócić uwagę na to, co jest dla nas naprawdę w życiu ważne.
    Celem kursów i medytacji jest więc jednoznacznie poprawa zdrowia, zarówno
    psychicznego, jak i fizycznego kursantów.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Na poniższe pytania z wezwania, wskazał Pan:
    1. „Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeżeli tak, to od kiedy (należy podać miesiąc, dzień i rok) i z tytułu prowadzenia jakiej
      dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
      zwanej dalej ustawą?
      Tak, Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 17 lipca 2023 roku. Działalność
      prowadzona jest w zakresie: sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domeny
      sprzedaży wysyłkowej (...).
    2. Jakie konkretnie usługi są przedmiotem Pana pytania sformułowanego we wniosku?
      Przedmiotem wniosku są usługi medytacji i szkoleń. W czasie szkoleń Wnioskodawca
      wykorzystuje różne metody, które pomagają ratować życie lub służą ogólnej poprawie
      zdrowia. W tym celu wykorzystywane są różne techniki oraz zabiegi psychologiczne
      takie jak (...). Czynności są wykonywane w ramach pakietów terapeutycznych.

      a) czy są to wyłącznie świadczone przez Pana usługi w zakresie usług medytacji i
        prowadzenia kursów on-line? Jeżeli nie, proszę wskazać, jakie jeszcze dokładnie
        usługi są przedmiotem Pana zapytania.
        Większość usług Wnioskodawca wykonuje zdalnie za pomocą platform
        przystosowanych do organizowania takich spotkań. Każde spotkanie w tym cyklu
        odbywa się na stronie (...). W ciągu roku Wnioskodawca organizuję również
        szkolenia stacjonarne, które również są nagrywane i udostępniane na stronie,
        jednakże przedmiotem wniosku są wyłącznie szkolenia terapeutyczne online.
      b) jakie dokładnie usługi świadczy Pan w ramach usług medytacji i usług
        przeprowadzania kursów on-line?
        W ramach usług medytacji i usług przeprowadzenia kursów on-line Wnioskodawca
        przeprowadza szereg rozwiązań, które pomagają naprowadzić pacjenta na
        konkretny obszar z przeszłości. W ramach świadczonych usług wykonywane są
        czynności takie jak: (...)
    3. Ponadto, proszę wskazać odrębnie dla poszczególnych usług objętych pytaniem:
      a) na czym konkretnie polegają świadczone przez Pana usługi? Proszę opisać przebieg
        ich świadczenia oraz wskazanie, jakie czynności wykonuje Pan na rzecz konkretnego
        klienta korzystającego z Pana usług.
        Wnioskodawca tworzy narzędzia online (medytacje i szkolenia), które naprowadzają
        pacjenta na pierwotne miejsce powstania problemu (fizycznego, emocjonalnego lub
        umysłowego).
        Przy czym medytacje i szkolenia należy rozumieć tutaj łącznie, jako jedną usługę
        kompleksową. Każdy taki problem ma pierwotne miejsce powstania i zapisuje się w
        naszej podświadomości. (...) Wnioskodawca posiada kilka autorskich rozwiązań, (...).
        Ma to później bezpośredni związek z naszym zdrowiem, relacjami, finansami,
        samorealizacją oraz wolnym czasem dla siebie. (...)
      b) jaki jest główny cel świadczonych przez Pana usług, będących przedmiotem Pana
        zapytania?
        Głównym celem jest uświadomienie pacjentom, że bez względu na trudności,
        możemy sobie poradzić i zmienić swoje życie. Do tego potrzebne jest przeniesienie
        wszystkich problemów na kartkę i świadome zarządzanie nimi, (...).
      c) czy bezpośrednim celem poszczególnych usług będących przedmiotem Pana pytania
        jest opieka medyczna służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
        poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to w jaki sposób dana usługa poprawia stan zdrowia
        pacjenta oraz w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
        przywracanie lub poprawa zdrowia poszczególnych usług?
        Tak, celem świadczonych usług jest opieka medyczna służącą profilaktyce,
        zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Tłumione emocje, często
        są początkiem wielu chorób. Choroby (...).
      d) czy świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem Pana pytania, są
        wykonywane na podstawie wskazań medycznych (jakich?)?
        Nie, przed zajęciami Wnioskodawca nie kieruje pacjentów na badania przed
        rozpoczęciem czynności.
      e) czy przedmiotowe usługi, będące przedmiotem Pana zapytania, są wykonywane w
        celu poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są to działania skierowane
        na leczenie choroby? Jeżeli tak, to które.
        Świadczone, przez Wnioskodawcę usługi są wykonywane w celu poprawy zdrowia,
        które zostało zniszczone przez brak kontroli nad emocjami pacjenta. Pacjenci

        przywracają w swoim organizmie naturalny stan równowagi emocjonalnej, który
        rzutuje na wszystkie obszary naszego życia. (...). Wzrasta pewność siebie, oraz ilość
        życiowej energii.
      f) czy dana usługa jest wykonywana wyłącznie w celu terapeutycznym w ramach opieki
        medycznej nad pacjentem?
        Tak, zajęcia nie mają na celu poprawy wyglądu, a są ukierunkowane na opiekę
        medyczną nad pacjentem i do finalnej poprawy jego stanu zdrowia.
      g) czy przedmiotowe usługi wykonywane są przez Pana wyłącznie dla osób, u których
        dokonano rozpoznania chorób, czy też wykonywane są również w celu poprawy
        samopoczucia pacjenta?
        Prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia są skierowane dla wszystkich od ludzi
        niepełnosprawnych po ludzi z myślami samobójczymi i uzależnieniami. Najczęściej
        trafiają z polecenia innych ludzi, którzy dokonali swojej wewnętrznej przemiany.
        Dokładnie w taki sposób Wnioskodawca (...). Dodatkowo z usług korzystają wszyscy
        ludzie, w tym także inni terapeuci, czy psychologowie. Praca Wnioskodawcy nie
        koliduje z innymi, ponieważ opiera się na wewnętrznej i samodzielnej pracy
        pacjenta do której Wnioskodawca tylko nakierowuje i daje wskazówki. Często do
        Wnioskodawcy, zgłaszają się stacjonarnie inni terapeuci, którzy szukają rozwiązań,
        których nie ma w książkach, spoza głównego nurtu medycyny.
      h) jakie schorzenia są likwidowane w wyniku świadczonych przez Pana usług?
        W wyniku świadczonych usług likwidowane są schorzenia takie jak (...).
      i) czy poszczególne usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych
        zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, to jakich konkretnie?
        Tak, świadczone usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych
        zagrażających życiu. W szczególności wymienić można depresję (która długotrwała i
        nieleczona może prowadzić do samookaleczeń czy samobójstwa), ale również
        problemy z sercem związane z nadmiarem stresu.
      j) czy poszczególne usługi mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań istniejącej
        choroby, bądź zapobieganiu powstawania niekorzystnych wzorców zachowań,
        które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby, jeżeli tak, to jakich?
        Tak, usługi Wnioskodawcy mają na celu zahamowanie postępu lub powikłań
        istniejących chorób, bądź zapobieganiu powstawaniu niekorzystnych wzorców
        zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka choroby. Pacjenci
        przywracają w swoim organizmie naturalny stan równowagi emocjonalnej, który
        rzutuje na wszystkie obszary naszego życia. Uspokaja się oddech i zaczynamy
        panować nad emocjami. Zatrzymujemy powtarzające się negatywne schematy
        rodowe (traumy i choroby). Wzrasta pewność siebie, oraz ilość życiowej energii.
      k) czy podstawowym celem przedmiotowych usług jest zapobieganie chorobom bądź
        innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez
        ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)? Jeżeli tak, jaki wpływ na
        profilaktykę zdrowia mają przedmiotowe usługi.
        Tak, celem usług jest zapobieganie chorobom oraz innym niekorzystnym zjawiskom
        zdrowotnym przed ich rozwinięciem. Celem terapii jest uświadomienie pacjentom,
        że bez względu na trudności, możemy sobie poradzić i zmienić swoje życie. Do tego
        potrzebne jest przeniesienie wszystkich problemów (...).
    4. Jeśli usługi, które są przedmiotem Pana zapytania, nie stanowią usług w zakresie opieki
      medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie

      zdrowia to należy wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w
      zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia?
      Tak, zdaniem Wnioskodawcy usługi są ściśle związane z usługami z zakresu opieki
      medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
      zdrowia. Uderzenie w punkty akupunkturowe podczas myślenia o wydarzeniu
      wywołującym lęk ma wpływ na poprawę stanów takich jak: zaburzenia lękowe, fobie
      czy zespoły stresu pourazowego. Techniki stosowane przez Wnioskodawcę są podobne
      do technik stosowanych przez psychoterapetów. (...). W konsekwencji zajęcia mają na
      celu opiekę medyczną służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
      poprawie zdrowia, ze szczególnym uwzględnieniem zdrowia psychicznego.
      Jeżeli tak, należy wskazać:
      a) na czym ten ścisły związek polega?
        Tak, zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mają ścisły związek z
        usługami związanymi ze świadczeniem usług w zakresie opieki medycznej służącymi
        profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Warto
        zwrócić uwagę, że uczestniczenie w sesjach terapeutycznych jest bardzo ważną
        dziedziną życia człowieka. Zgodnie z (...).
      b) co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi usługę podstawową,
        względem świadczonych przez Pana usług?
        Usługę podstawową stanowi terapia, przeprowadzana w formie szkolenia radzenia
        sobie z emocjami oraz bólem lub traumami.
      c) kto wykonuje ww. usługę podstawową – Pan, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot,
        to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?
        Usługi, Wnioskodawca, wykonuję samodzielnie, przy zastosowaniu własnych
        technik oraz autorskich rozwiązań. Wnioskodawca nie ma statusu podmiotu
        leczniczego.
      d) czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do
        art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z
        przepisów.
        Usługi, zdaniem Wnioskodawcy mogę korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust.
        1 pkt 19 ustawy o VAT.
      e) czy ww. usługi nabywane są przez Pana we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
        trzeciej?
        Usługi nie są nabywane od podmiotów trzecich. Wnioskodawca samodzielnie
        sporządza plan terapii. Często w terapii zastosowanie mają autorskie rozwiązania
        Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie zatrudnia w tym zakresie pracowników ani
        podwykonawców.
      f) czy odsprzedaje Pan swoim pacjentom w stanie nieprzetworzonym te same usługi,
        które nabywa Pan od innego podmiotu?
        Usługi nie są nabywane od innych podmiotów.
      g) czy głównym celem świadczenia przez Pana usług, które są ściśle związane z usługą
        podstawową, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających ze zwolnienia? Informacji należy udzielić oddzielnie do każdej
        usługi będącej przedmiotem Pana zapytania.
        Nie, głównym celem świadczenia usług, przez Wnioskodawcę, nie jest osiągnięcie
        dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku

        do podatników niekorzystających ze zwolnienia. Sytuacja jest zgoła odwrotna –
        większość psychiatrów, psychologów i terapeutów stanowiących konkurencję dla
        Wnioskodawcy korzysta obecnie ze zwolnienia przedmiotowego.
    5. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o którym mowa w
      art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 799)?
      Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności jako zarejestrowany podmiot leczniczy o
      którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 roku o działalności
      leczniczej. Jeśli tak, to czy świadczy Pan usługi będące przedmiotem Pana zapytania
      jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej? Proszę o wskazanie dokładnej
      podstawy prawnej niniejszego przepisu, wskazującej ten podmiot.
      Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności stricte leczniczej, gdyż Wnioskodawca nie
      posiada również statusu podmiotu leczniczego. Natomiast usługi świadczone przez
      Wnioskodawcę są niezwykle ściśle związane z poprawą zdrowia i życia jego klientów.
    6. Czy wszystkie usługi będące przedmiotem Pana zapytania są przez Pana świadczone
      jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności
      leczniczej? Jeżeli nie, to które tak, a które nie.
      Nie, usługi będące przedmiotem zapytania nie są świadczone przez podmiot leczniczy
      w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej.
    7. Czy usługi będące przedmiotem Pana zapytania świadczy Pan w ramach wykonywania
      zawodów: lekarza i lekarza dentysty; pielęgniarki i położnej; medycznych, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej; psychologa?
      Nie, nie świadczę usług w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Wnioskodawca nie posiada
      formalnego wykształcenia uprawniającego Pana do wykonywania zawodu psychologa,
      jednakże posiada szczególne wiedzę i umiejętności w zakresie zdrowia, w szczególności
      dotyczące energii życiowej. Wnioskodawca prowadzi działalność wykraczającą poza
      główny nurt medycyny stosując metody, które zbiorczo można określić mianem
      medycyny alternatywnej.
    8. Jeżeli usługi będące przedmiotem Pana zapytania świadczone są przez Pana, jako osobę
      wykonującą zawód medyczny, o którym mowa powyżej, proszę wskazać:
      a) jaki zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej
        Pan wykonuje wraz ze wskazaniem odrębnych przepisów, na podstawie których jest
        Pan uprawniony do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz wskazać, jakimi
        legitymuje się Pan kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych w
        określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny?
        Nie, Wnioskodawca nie posiada wykształcenia medycznego oraz nie wykonuje
        zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
        leczniczej.
      b) czy posiada Pan potwierdzone dyplomem wykształcenie specjalistyczne w zakresie
        wykonywanych przez siebie usług?
        Nie, Wnioskodawca nie posiada takich certyfikatów”.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi w zakresie wskazanym w stanie faktycznym, może
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku
    od towarów i usług?
    W części E. Przedmiot wniosku w poz. 57. Przepisy prawa podatkowego, które mają być
    przedmiotem interpretacji wskazał Pan „Art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od
    towarów i usług”.

    Pana stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 30 grudnia 2024 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez niego spełniają przesłanki wskazane w
    art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz 19 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U.2024.361 t. j. z
    dnia 13 marca 2024 r. ze zm.), a zatem Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają
    również usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia świadczonych w ramach wykonywania zawodów: lekarza
    i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, medycznych, o których mowa w art. 2 ust 1 pkt 2
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, psychologa.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a, zwalnia się od podatku świadczenia usług, o których
    mowa w ust. 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu
    ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt. 18 i 19.
    Na wstępie warto podkreślić, że ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji działalności
    leczniczej. Zgodnie z serwisem gov.pl działalność lecznicze to działalność polegająca na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych, promocji zdrowia, prowadzeniu działalności
    dydaktycznej lub badawczej. Biorąc pod uwagę powyższe, trudno wskazać, czym
    ustawodawca kierował się tworząc zwolnienie przedmiotowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    18 i 19.
    W konsekwencji pojęcie działalność lecznicza jest pojęciem szerokim. Z orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości UE jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku nie
    powinny podlegać takie usługi, których celem nie jest ochrona zdrowia, a świadczone
    usługi nie mają charakteru opieki medycznej. Doskonałym potwierdzeniem powyższej
    analizy jest wyrok C-106/05 w sprawie L.u.P. Gmbh, w którym Trybunał Sprawiedliwości UE
    wskazał, że: (...) pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnosi
    się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości leczeniu chorób
    lub zaburzeń zdrowia. Również w wyroku C-307/01 w sprawie dAmbrumenil Trybunał
    Sprawiedliwości UE podkreślił: Jeżeli chodzi o pojęcie świadczenia opieki medycznej (...)
    pojęcia tego nie można poddać wykładni, która obejmuje świadczenia medyczne
    realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.. Ponadto,
    jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie CopyGene AS vs Skatteministeriet o sygn.: C-
    262/08: cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
    kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie
    zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Jak można
    zauważyć, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest spełnienie celu niwelowania lub
    zmniejszenia bólu lub innych problemów zdrowotnych, a także przeciwdziałanie im
    poprzez profilaktykę zdrowotną w postaci oferowania zleceń i usług. W wyniku korzystania
    z usług, dochodzi do poprawy jakości życia i zdrowia pacjenta.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    spełniają powyższe cele. Prowadzone szkolenia oraz medytacje na pierwszym miejscu
    stawiają bowiem właśnie leczniczy charakter. Warto podkreślić, że w celu poprawy jakości
    życia oraz poprawy samopoczucia niezbędne jest przeprowadzenie kilku sesji.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18 pojęcie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia odpowiada określeniom użytym przez
    Trybunał Sprawiedliwości UE m.in. w wyroku C-12 w sprawie Unterpertinger postawienie
    diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie
    chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Warto również zwrócić uwagę na stanowisko Izby Skarbowej w Warszawie wyrażone w
    interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2014 r. o sygn.: IPPP2/443-327/14-2/KOM,

    zgodnie z którym: profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie
    chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem,
    poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu
    lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych
    wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    Natomiast w interpretacji indywidualnej z 6 września 2017 r. o sygn.: 0114-KDIP4.
    4012.302.2017.1.AS, czytamy: z kolei interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym
    posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię
    literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze,
    poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Jak wskazano w stanie faktycznym,
    przeprowadzone sesję mogę pozwolić kursantom zwalczyć negatywne emocje (w tym
    wyzbycie się zachowań autodestrukcyjnych), a nawet pomagają zerwać z uzależnieniami.
    Warto również zwrócić uwagę, na interpretację indywidualną z 6 czerwca 2019 r. wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn.: 0115-KDIT1-1.4012.208.2019.2.AJ,
    w której organ wskazał, że: „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób,
    które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy
    rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Wnioskodawca od wielu lat zajmuje się poszukiwaniem rozwiązań, które wykorzystuje na
    co dzień w swojej pracy. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, jest on osobą
    wykwalifikowaną w analizowanym zakresie. W opinii Wnioskodawcy, jego doświadczenie w
    zakresie medytacji oraz pracy z ludźmi, spełnia przesłankę podmiotową analizowanego
    art. 43 ust. 1 pkt 19.
    Obecnie uczestniczenie w sejsach terepatycznych jest bardzo ważną dziedziną życia
    człowieka. Zgodnie z poglądem wyrażonym przez (...). Podobne stanowisko przyjęła (...).
    Naukowcy zainteresowali się wpływem technik medytacyjnych stosunkowo niedawno.
    Badania pokazują, że technik medytacji jest bardzo wiele, np. medytacje oddechowe,
    medytacja miłującej dobroci, medytacja ruchowa, związana ze skanowaniem ciała i analizą
    doznań płynących z ciała, medytacja z mantrą (i wiele innych) i każda z tych technik
    przynosi nieco inne efekty. Warto pamiętać, że medytacja jest ważną techniką
    samopomocy, ale nie rozwiąże wszystkich problemów. Przy wyborze swojej ulubionej
    techniki medytacji kieruj się nie tylko rodzajem, ale także swoimi osobistymi preferencjami.
    (...).
    Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę mają pozytywny wpływ na poprawę życia osób
    korzystających z medytacji. Wiele osób, które korzystały z kursów wskazuje, że zmieniło to
    ich życie, pozwoliło pogodzić się z utratą bliskich oraz pomogło zrozumieć ukryte emocje.
    Opinie osób korzystających z usług świadczących przez Wnioskodawcę są ogólnodostępne
    na stronie Wnioskodawcy. Dodatkowo w opiniach przesłanych przez kursantów możemy
    znaleźć informacje, że dzięki terapii znaleźli nić porozumienia z rodzicami, zrozumieli
    drugą stronę oraz pozbyli się bólu, który był w nich ukryty od dziecka.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca może w swojej opinii skorzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 oraz 19 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego opisanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o VAT, pomimo braku formalnego wykształcenia
    medycznego. Wnioskodawca bowiem realizuje w ramach swojej praktyki szkolenia
    terapeutyczne, których celem i skutkiem jest de facto działalność, która służy poprawie
    zdrowia i życia klientów Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział możliwość zwolnienia od podatku VAT oraz określił warunki stosowania
    zwolnień.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od
    podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń,

    które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w
    ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć
    zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie
    ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpringer s
    Pensionsversicherungsanstalt der Arbiter C-212/01 stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadcząc usługi w zakresie wskazanym w stanie
    faktycznym, może Pan korzystać ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 18 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy wskazać przesłanki dotyczące podmiotów, które muszą być
    spełnione, aby można było zastosować zwolnienie od podatku VAT dla świadczonych
    przez Pana usług objętych zakresem wniosku.
    Przepisy ustawy nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej.
    Wobec tego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy
    z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.).
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
      Za podmiot wykonujący działalność leczniczą uznaje się podmiot wykonujący
      działalność leczniczą - podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza,
      pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę laboratoryjnego wykonujących zawód w
      ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
    W świetle postanowień art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Przez świadczenie zdrowotne należy rozumieć działania służące zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne
      wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich
      wykonywania.
    Według art. 11 ww. ustawy o działalności leczniczej:
      Działalność lecznicza w rodzaju ambulatoryjne świadczenia zdrowotne może
      obejmować także udzielanie świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim
      zakresem badania diagnostyczne wykonywane w celu rozpoznania stanu zdrowia i
      ustalenia dalszego postępowania leczniczego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Podmiotami leczniczymi są:
      1) przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
        przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236) we wszelkich formach przewidzianych
        dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej,
      2) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej,
      3) jednostki budżetowe, w tym państwowe jednostki budżetowe tworzone i
        nadzorowane przez Ministra Obrony Narodowej, ministra właściwego do spraw

        wewnętrznych, Ministra Sprawiedliwości lub Szefa Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, posiadające w strukturze organizacyjnej ambulatorium,
        ambulatorium z izbą chorych lub lekarza podstawowej opieki zdrowotnej,
        pielęgniarkę podstawowej opieki zdrowotnej lub położną podstawowej opieki
        zdrowotnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 października 2017 r. o
        podstawowej opiece zdrowotnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 2527),
      4) instytuty badawcze, o których mowa w art. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2022 r. poz. 498 oraz z 2023 r. poz. 1672),
      5) fundacje i stowarzyszenia, których celem statutowym jest wykonywanie zadań w
        zakresie ochrony zdrowia i których statut dopuszcza prowadzenie działalności
        leczniczej,
      5a) posiadające osobowość prawną jednostki organizacyjne stowarzyszeń, o których
      mowa w pkt 5,
      6) osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o
        stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o
        stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o
        gwarancjach wolności sumienia i wyznania,
      7) jednostki wojskowe
      – w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Zgodnie z art. 106 ust. 1 w zw. z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej:
      Wykonywanie działalności leczniczej wymaga uprzedniego wpisu do rejestru
      podmiotów wykonywujących działalność leczniczą. Zatem status podmiotu
      leczniczego uzyskuje się dopiero po uzyskaniu wpisu do ww. rejestru.
    Z opisu sprawy wynika, że:
      nie jest Pan podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15
      kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;
      nie wykonuje Pan usług będących przedmiotem wniosku w ramach działalności
      leczniczej;
      nie jest Pan wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą jako
      podmiot leczniczy.
    W związku z powyższym – świadcząc usługi objęte zakresem pytania – nie może Pan
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na
    niespełnienie przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie, tj. brak statusu
    podmiotu leczniczego usługodawcy. Ww. przepis wprost wskazuje, że zwolnieniu na jego
    podstawie podlegają usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. W świetle wskazanych okoliczności i ww.
    przepisów ustawy o działalności leczniczej nie spełnia Pan tych warunków bowiem
    wymienionych we wniosku usług nie świadczy Pan jako określony ustawą podmiot, tj. jako
    podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.
    Ponownie podkreślić należy, że z powołanych powyżej przepisów prawa jednoznacznie
    wynika, że zwolnieniu od podatku VAT – o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy –
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez
    konkretne podmioty, wymienione wprost przez ustawodawcę. Powyższe zwolnienie ma
    zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku
    podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów,
    wykonujących te usługi. Oba ww. warunki muszą być spełnione łącznie.
    Skoro nie spełnia Pan przesłanki podmiotowej wskazanej wprost przez ustawodawcę w
    treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy – nie jest Pan bowiem podmiotem leczniczym

    prowadzącym działalność leczniczą – to nie jest konieczna dalsza analiza przesłanki
    przedmiotowej zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Pana usług, bowiem – jak
    już wyżej wskazano – dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 18 ustawy, zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa – muszą
    być spełnione łącznie.
    Podsumowanie
    Świadcząc usługi w zakresie wskazanym w stanie faktycznym sprawy, nie może Pan
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na
    niespełnienie przesłanki podmiotowej wskazanej w tym przepisie.
    Pana stanowisko, że: „Zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone przez niego spełniają
    przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 18 (...) ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
    U.2024.361 t. j. z dnia 13 marca 2024 r. ze zm.), a zatem Wnioskodawca może korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego” uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie
    mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności
    dotyczy to kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez Pana usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Dodać należy, że w wezwaniu z 23 grudnia 2024 r. nr 0112-
    KDIL1-1.4012.759.2024.1.AR wskazałem, że Pana pytanie sformułowane we wniosku nie
    dotyczy kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, wydana interpretacja straci swą
    aktualność.
    W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej: z 17 czerwca 2014 r. nr IPPP2/443-327/14-2/KOM, z 6
    września 2017 r. nr 0114-KDIP4.4012.302.2017.1.AS oraz z 6 czerwca 2019 r. nr 0115-
    KDIT1-1.4012.208.2019.2.AJ – należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa
    podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie
    kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem
    rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa
    powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Powołane
    przez Pana ww. interpretacje podatkowe zostały wydane w odmiennym stanie faktycznym.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.