Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.454.2021.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-06
Teza: Spółka jawna, będąca Nabywcą Przedsiębiorstwa w spadku, będzie obowiązana do ewentualnej korekty rocznej podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: działalność-kontynuacja działalności; korekta-korekta podatku naliczonego; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 2 czerwca 2021 r. (data wpływu 8 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismami z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.) i z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego przez Spółkę jawną, która nabędzie Przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

8 czerwca r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego przez Spółkę jawną, która nabędzie Przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Wniosek uzupełniono pismem z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.) o pełnomocnictwo szczególne oraz pismem z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, załącznik ORD/WS-B oraz brakującą opłatę.

**We wniosku złożonym przez:**

**\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

**A w spadku; - Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

**B spółka jawna;**

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

XX sierpnia 2019 r. zmarł Pan A, prowadzący do momentu śmierci działalność gospodarczą pod firmą B.

Wyżej wymieniony prowadził działalność gospodarczą od XX października 1990 r., był wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEIDG”) i był zarejestrowany jako aktywny podatnik VAT. Przedmiot prowadzonej przez niego działalności gospodarczej był objęty kodami PKD: 43.22.Z, 42.21.Z, 42.99.Z, 43.99Z, 81.22.Z.

Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą przy użyciu zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, obejmujących w szczególności własność maszyn i urządzeń budowlanych, wierzytelności i inne prawa majątkowe („Przedsiębiorstwo”). Wykonywane przez niego usługi były opodatkowane podatkiem VAT, wobec czego podatnik dokonywał pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedsiębiorca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ustanowił na wypadek śmierci zarządcę sukcesyjnego w osobie swojej żony C („Zarządca”), która obecnie sprawuje zarząd Przedsiębiorstwem, które z dniem śmierci Przedsiębiorcy przekształciło się z mocy prawa w przedsiębiorstwo w spadku („Przedsiębiorstwo w spadku”).

Zarząd sukcesyjny został więc ustanowiony na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzenie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej (Dz. U. z 2018 r. poz. 1629, dalej „Ustawa o zarządzie sukcesyjnym”) – z chwilą śmierci przedsiębiorcy.

Zarządca złożył we właściwym miejscowo Urzędzie Skarbowym pismo informujące o kontynuowaniu działalności gospodarczej Przedsiębiorcy. Przed śmiercią Przedsiębiorcy, pomiędzy Przedsiębiorcą, a jego małżonką panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej, a w skład majątku wspólnego wchodziło Przedsiębiorstwo prowadzone przez Przedsiębiorcę.

Przedsiębiorca nie sporządził testamentu, stąd uprawnionymi do dziedziczenia po nim z mocy ustawy są jego ww. małżonka C, syn D i córka E, każde po 1/3 części spadku.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia ani nie zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po Przedsiębiorcy.

Zarządca obecnie prowadzi działalność gospodarczą prowadzoną przez Przedsiębiorcę przed śmiercią w oparciu o Przedsiębiorstwo.

Zarządca od momentu śmierci Przedsiębiorcy reprezentuje Przedsiębiorstwo w spadku i wykonuje zobowiązania cywilnoprawne i obowiązki administracyjnoprawne ciążące na Przedsiębiorstwie w spadku, w tym w szczególności:

\- wykorzystuje towary i środki trwałe znajdujące się w majątku Przedsiębiorstwa w spadku do realizacji dostaw towarów i świadczenia usług, wykonywanych zarówno na podstawie umów zawartych przed jak i po śmierci Przedsiębiorcy,

\- dokonuje płatności z wykorzystaniem środków zgromadzonych na rachunku bankowym związanym z prowadzonym Przedsiębiorstwem w spadku,

\- realizuje obowiązki podatkowe, w szczególności sporządza i składa wymagane przez ustawy podatkowe deklaracje, w tym m in deklaracje VAT-7 i JPK\_VAT.

Przedsiębiorstwo w spadku zatrudnia obecnie 8 osób na podstawie umów o pracę, wypełnia także związane z tym obowiązki prawne, w tym w szczególności obowiązki podatkowe i względem Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

C i E utworzą Spółkę jawną, to jest osobę, o której mowa w art 3 pkt. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w ocenie Zarządcy i Przedsiębiorstwa w spadku uzasadnione jest wystąpienie ze wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, gdyż Zarządca i Przedsiębiorstwo w spadku będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym.

Przejęcie Przedsiębiorstwa w spadku w celu kontynuowania jego działalności, zgodnie z zamiarem Zarządcy i pozostałych spadkobierców, ma nastąpić w sposób następujący:

1) Na wstępie należy dokonać aktu poświadczenia dziedziczenia: z racji faktu, że Przedsiębiorstwo w spadku było objęte wspólnością majątkową małżeńską, małżonce zmarłego Przedsiębiorcy przysługuje w nim udział w wysokości 1/2. Pozostałe 1/2 objęte jest dziedziczeniem przez wszystkich spadkobierców zmarłego Przedsiębiorcy, to jest Zarządcę (małżonkę C) i dwoje ww. dzieci (D i E) – w 1/3 części przez każde z nich.

2) Jednocześnie Zarządca i spadkobiercy zamierzają dokonać częściowego działu spadku (obejmującego wyłącznie Przedsiębiorstwo w spadku), w wyniku którego Przedsiębiorstwo w spadku (jako co do zasady niepodzielny zespół składników majątkowych) zostanie wolą wszystkich spadkobierców wniesiony jako wkład niepieniężny do Spółki jawnej (założonej, jak wskazano powyżej, przez C i E), to jest osoby, o której mowa w art. 3 pkt. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

3) Czynności opisane w pkt 1 i 2 zostaną przeprowadzone w jednym dniu i będą stanowiły zespół czynności, których celem będzie kontynuacja działalności przedsiębiorstwa w spadku przez podmiot, o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

4) Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, nastąpi w wyniku nabycia Przedsiębiorstwa w spadku przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w art. 331 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm., dalej „k.c.”), do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu.

Nabycie przez Zarządcę i pozostałych spadkobierców Przedsiębiorstwa w spadku nastąpi w oparciu o przepisy:

1) k.c., w tym w szczególności przepisy Księgi czwartej k.c., dotyczącej spadków, przy czym w drodze częściowego działu spadku wolą wszystkich spadkobierców, ostatecznie udziały w Przedsiębiorstwie w spadku obejmą jego małżonka i córka i jednocześnie w ramach tej czynności Przedsiębiorstwo w spadku zostanie wniesione jako wkład niepieniężny do Spółki jawnej utworzonej przez spadkobierców zmarłego Przedsiębiorcy – jego małżonkę i córkę, a zatem działalność będzie kontynuowana przez nowo powołaną jednostkę organizacyjną.

2) Ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

3) Ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.), dalej „Prawo przedsiębiorców”), w tym w szczególności art. 2 Prawa przedsiębiorców, zgodnie z którym podejmowanie, wykonywanie i zakończenie działalności gospodarczej jest wolne dla każdego na równych prawach.

4) Ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900), dalej „OP”), w tym w szczególności art. 97 § 1 OP, zgodnie z którym spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania o treści:

Pytanie DKIS: Czy, kiedy i z jakiego powodu wygaśnie zarząd sukcesyjny?

Odpowiedź: Zarząd sukcesyjny wygaśnie 26 sierpnia 2021 r. w wyniku następujących czynności:

\- XX sierpnia 2021 r. miał miejsce Akt Poświadczenia Dziedziczenia, na mocy którego A w spadku nabyli spadkobiercy zmarłego Przedsiębiorcy: małżonka C, syn D i córka E

\- XX sierpnia 2021 r. w drodze aktu notarialnego zostanie podpisana umowa o częściowy dział spadku i podział majątku wspólnego, w wyniku którego bez spłat i dopłat osoby bliskie C w 3/5 części i E w 2/5 części nabędą przedsiębiorstwo w spadku, tj. A w spadku w celu bezpośredniej kontynuacji działalności przedsiębiorstwa w spadku poprzez przeniesienie przez C i E nabytego przedsiębiorstwa w spadku jako całości w formie wkładu niepieniężnego do Spółki pod firmą B spółka jawna i jednocześnie bezpośrednio po dziale spadku, jako kolejna czynność w tym samym dniu, w formie aktu notarialnego zostanie podjęta uchwała w przedmiocie zmiany umowy Spółki jawnej i zawarta umowa wniesienia Przedsiębiorstwa w spadku, to jest A w spadku (aportu) do Spółki jawnej B.

Reasumując czynnościami, które spowodują wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego będą częściowy dział spadku obejmujący przedsiębiorstwo w spadku (art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw) i nabycie Przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, to jest przez B spółka jawna (art. 59 ust. 1 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw).

Wskazać w tym miejscu należy, że spadkobierca zmarłego Przedsiębiorcy D nie jest w stanie uczestniczyć w Spółce jawnej, stąd zaistniała konieczność działu spadku i podziału majątku wspólnego w zakresie dotyczącym Przedsiębiorstwa w spadku poprzez nabycie tego przedsiębiorstwa przez pozostałe spadkobierczynie zmarłego Przedsiębiorcy, to jest C w 3/5 części i E w 2/5 części. Przedmiotowy dział spadku stanowi konieczny element (etap) pośredni (niejako techniczny) w procesie przeniesienia Przedsiębiorstwa w spadku na Spółkę jawną, która będzie bezpośrednio kontynuowała działalność przedsiębiorstwa w spadku.

Z uwagi na fakt, że zarówno C, jak i E są właścicielami Przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, gdyż zgodnie z zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia nabyły składniki niematerialne i materialne, o których mowa w art. 2 ust. 1 ww. ustawy, na podstawie powołania do spadku z ustawy, B spółka jawna będzie właścicielem Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 3 pkt 3 tej ustawy, to jest osobą która nabyła przedsiębiorstwo w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, przy czym spółka ta jest jednostką organizacyjną, o której mowa w art. 331 § 1 k.c., do której zostanie wniesione przedsiębiorstwo tytułem wkładu.

Pytanie DKIS: Czy do Spółki jawnej (utworzonej przez Panią C i Panią E) zostanie wniesione Przedsiębiorstwo w spadku w całości?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie DKIS: Czy w momencie nabycia przez Spółkę jawną (w celu dalszego kontynuowania prowadzenia działalności przedsiębiorstwa zmarłego Pana A) całość przejmowanego majątku będzie spełniała definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie DKIS: Czy w oparciu o składniki majątku składające się na Przedsiębiorstwo w spadku Spółka jawna (utworzona przez Panią C i Panią E) będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie DKIS: Czy działalność gospodarcza realizowana dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku będzie kontynuowana przez Spółkę jawną (utworzoną przez Panią C i Panią E) w tym samym zakresie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli nie, to jaką działalność, w oparciu o ww. składniki majątku, będzie prowadziła Spółka jawna utworzona przez Panią C i Panią E?

Odpowiedź: Tak, działalność będzie kontynuowana w tym samym zakresie – B spółka jawna ma taki sam zakres działalności zgodnie z PKD, (to jest: 43.22.Z – Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (działalność główna), 42.21.Z – Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, 42.99.Z – Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.99.Z – Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, 81.22.Z – Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi), jak Przedsiębiorstwo w spadku (por. odpis z KRS, wydruk z CEiDG) i będzie wykonywało działalność z pełnym wykorzystaniem składników majątkowych stanowiących wniesione aportem do Spółki Przedsiębiorstwo w spadku. Wskazać należy, że towary Przedsiębiorstwa w spadku, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w związku z wniesieniem całości Przedsiębiorstwa w spadku do Spółki jawnej, nie będą stanowiły przedmiotu ostatecznej konsumpcji i zostaną wykorzystane bezpośrednio do dalszego prowadzenia działalności opodatkowanej.

Pytanie DKIS: Czy zarówno działalność gospodarcza prowadzona dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku, jak i działalność gospodarcza, która będzie prowadzona przez Spółkę jawną (utworzoną przez Panią C i Panią E) to działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Tak.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, z uwagi na kontynuację działalności Przedsiębiorstwa w spadku, Spółka jawna, która nabędzie Przedsiębiorstwo w spadku, tj. podmiot, o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o zarządzenie sukcesyjnym, będzie obowiązana do kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)?

**Zdaniem Zainteresowanych:**

Z uwagi na kontynuację działalności Przedsiębiorstwa w spadku, Spółka jawna, która nabędzie Przedsiębiorstwo w spadku, tj. podmiot o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o zarządzenie sukcesyjnym, będzie obowiązana do kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na kontynuację działalności Przedsiębiorstwa w spadku przez podmiot, o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, w tym przypadku przez Spółkę jawną, na Spółce jawnej będzie ciążył jedynie obowiązek kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego.

Ustawodawca na gruncie podatku od towarów i usług wprowadził regulacje szczególne związane z przypadkiem zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy – po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedstawionym stanie faktycznym, w oparciu o treść przytoczonych przepisów, stwierdzić należy, że skoro przedmiotem nabycia jest przedsiębiorstwo, to w związku z tą czynnością Nabywca, a zatem Spółka jawna (utworzona przez dwoje spadkobierców zmarłego Przedsiębiorcy), będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT obowiązek ewentualnego dokonania korekty ciąży na Nabywcy przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.843.2019.2.ALN).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży (opodatkowanej lub zwolnionej) realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że XX sierpnia 2019 r. zmarł Pan A, prowadzący do momentu śmierci działalność gospodarczą pod firmą B.

Przedsiębiorca prowadził działalność gospodarczą przy użyciu zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, obejmujących w szczególności własność maszyn i urządzeń budowlanych, wierzytelności i inne prawa majątkowe. Wykonywane przez niego usługi były opodatkowane podatkiem VAT, wobec czego podatnik dokonywał pełnego odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarcze C, która obecnie sprawuje zarząd Przedsiębiorstwem, które z dniem śmierci Przedsiębiorcy przekształciło się w Przedsiębiorstwo w spadku.

Przedsiębiorca nie sporządził testamentu, stąd uprawnionymi do dziedziczenia po nim z mocy ustawy są jego ww. małżonka C, syn D i córka E, każde po 1/3 części spadku.

Zarządca obecnie prowadzi działalność gospodarczą prowadzoną przez Przedsiębiorcę przed śmiercią w oparciu o Przedsiębiorstwo.

C i E utworzą Spółkę jawną, to jest osobę, o której mowa w art 3 pkt. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

Przejęcie Przedsiębiorstwa w spadku w celu kontynuowania jego działalności, zgodnie z zamiarem Zarządcy i pozostałych spadkobierców, ma nastąpić w sposób następujący:

1) Na wstępie należy dokonać aktu poświadczenia dziedziczenia: z racji faktu, że Przedsiębiorstwo w spadku było objęte wspólnością majątkową małżeńską, małżonce zmarłego Przedsiębiorcy przysługuje w nim udział w wysokości 1/2. Pozostałe 1/2 objęte jest dziedziczeniem przez wszystkich spadkobierców zmarłego Przedsiębiorcy, to jest Zarządcę (małżonkę C) i dwoje ww. dzieci (D i E) – w 1/3 części przez każde z nich.

2) Jednocześnie Zarządca i spadkobiercy zamierzają dokonać częściowego działu spadku (obejmującego wyłącznie Przedsiębiorstwo w spadku), w wyniku którego Przedsiębiorstwo w spadku (jako co do zasady niepodzielny zespół składników majątkowych) zostanie wolą wszystkich spadkobierców wniesiony jako wkład niepieniężny do Spółki jawnej (założonej, jak wskazano powyżej, przez C i E), to jest osoby, o której mowa w art. 3 pkt. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

3) Czynności opisane w pkt 1 i 2 zostaną przeprowadzone w jednym dniu i będą stanowiły zespół czynności, których celem będzie kontynuacja działalności przedsiębiorstwa w spadku przez podmiot, o którym mowa w art. 3 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

4) Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego, nastąpi w wyniku nabycia Przedsiębiorstwa w spadku przez jednostkę organizacyjną, o której mowa w art. 331 § 1 k.c., do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu.

Nabycie przez Zarządcę i pozostałych spadkobierców Przedsiębiorstwa w spadku nastąpi w oparciu o przepisy:

1) k.c., w tym w szczególności przepisy Księgi czwartej k.c., dotyczącej spadków, przy czym w drodze częściowego działu spadku wolą wszystkich spadkobierców, ostatecznie udziały w Przedsiębiorstwie w spadku obejmą jego małżonka i córka i jednocześnie w ramach tej czynności Przedsiębiorstwo w spadku zostanie wniesione jako wkład niepieniężny do Spółki jawnej utworzonej przez spadkobierców zmarłego Przedsiębiorcy – jego małżonkę i córkę, a zatem działalność będzie kontynuowana przez nowo powołaną jednostkę organizacyjną.

2) Ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

3) Prawa przedsiębiorców, w tym w szczególności art. 2 Prawa przedsiębiorców, zgodnie z którym podejmowanie, wykonywanie i zakończenie działalności gospodarczej jest wolne dla każdego na równych prawach.

4) OP, w tym w szczególności art. 97 § 1 OP, zgodnie z którym spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Do Spółki jawnej zostanie wniesione Przedsiębiorstwo w spadku w całości.

W momencie nabycia przez Spółkę jawną (w celu dalszego kontynuowania prowadzenia działalności przedsiębiorstwa zmarłego Przedsiębiorcy) całość przejmowanego majątku będzie spełniała definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny.

W oparciu o składniki majątku składające się na Przedsiębiorstwo w spadku Spółka jawna będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Działalność gospodarcza realizowana dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku będzie kontynuowana przez Spółkę jawną w tym samym zakresie.

Zarówno działalność gospodarcza prowadzona dotychczas przez Przedsiębiorstwo w spadku, jak i działalność gospodarcza, która będzie prowadzona przez Spółkę jawną to działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego przez Spółkę jawną, która nabędzie przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Należy zauważyć, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Według art. 91 ust. 1 ustawy – po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Natomiast w myśl art. 91 ust. 2 ustawy – w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia (aportu) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Ponadto, korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że jak wskazał Wnioskodawca – w momencie nabycia przez Spółkę jawną (w celu dalszego kontynuowania prowadzenia działalności przedsiębiorstwa zmarłego podatnika) całość przejmowanego majątku będzie spełniała definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny – to nabywca tego przedsiębiorstwa – będzie zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy.

**Podsumowując, Spółka jawna, będąca Nabywcą Przedsiębiorstwa w spadku, będzie obowiązana do ewentualnej korekty rocznej podatku naliczonego.**

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga kwestię kontynuacji korekty rocznej podatku naliczonego przez Spółkę jawną, która nabędzie Przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 4). Natomiast w zakresie braku obowiązku sporządzenia spisu z natury oraz braku konieczności zapłaty podatku od towarów i usług od towarów wchodzących w skład Przedsiębiorstwa w spadku, przy nabyciu których Przedsiębiorcy lub Przedsiębiorstwu w spadku przysługiwało prawo do odliczenia VAT przez:

\- małżonkę zmarłego Przedsiębiorcy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

\- Przedsiębiorstwo w spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2),

\- Zarządcę (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

wydane zostało (\`(...)\`) października 2021 r. postanowienie o stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku nr (\`(...)\`).

W myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Należy zwrócić uwagę, iż analiza załączników dołączonych do uzupełnienia wniosku nie mieści się w ramach określonych w powołanym wyżej art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W konsekwencji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.