Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.169.2021.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-25
Teza: Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi w ramach wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu w zakresie zadań nr 1 i 3-8. Z wniosku wynika, że w zakresie tych wydatków nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 26 kwietnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 kwietnia 2021 r. (doręczone 19 kwietnia 2021 r.), oraz uzupełnionym pismem z 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) na wezwanie Organu z 13 maja 2021 r. (doręczone 13 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu w zakresie zadań nr 1 i 3-8 – **jest prawidłowe,**

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu w zakresie zadania nr 2 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 26 kwietnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 kwietnia 2021 r. (doręczone 19 kwietnia 2021 r.) oraz uzupełnionym pismem z 20 maja 2021 r. (data wpływu 20 maja 2021 r.) na wezwanie Organu z 13 maja 2021 r. (doręczone 13 maja 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako podatnik VAT w Polsce. Wnioskodawca realizuje zadania nałożone przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, dalej „ustawa o samorządzie gminnym”), czyli tzw. zadania własne Gminy, w zakresie których Gmina nie jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), jak również podlegające opodatkowaniu VAT. Gmina działa w oparciu m.in. o posiadaną infrastrukturę informatyczną obejmującą m.in. serwery, komputery, system finansowo-księgowy.

Wnioskodawca podjął jednak decyzję o udziale w projekcie pn.: „(…)” (dalej: „Projekt”). Projekt ten współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego (…).

Realizowany Projekt z zakresu e-administracji dotyczy wdrożenia w Urzędzie Gminy (…) innowacyjnego systemu informatycznego oraz udostępnienia mieszkańcom Gminy nowoczesnych e-usług na możliwie najwyższym poziomie. Dzięki rozbudowanemu systemowi e-usług publicznych, mieszkańcy będą mogli załatwiać wiele spraw on-line, bez osobistego stawiania się w urzędzie. Nowy portal e-urzędu umożliwi mieszkańcom oraz przedsiębiorcom prowadzącym działalność na jej terenie wgląd m.in. we własne rozliczenia z urzędem, monitoring postępu spraw lub złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia.

W ramach Projektu realizowane będą następujące zadania:

1.  Modernizacja systemów dziedzinowych (tj. programów finansowych, systemów operacyjnych, systemów finansowo-księgowych). Modernizacja polegać będzie na tym, że dane dotychczas gromadzone przez Gminę na starych systemach informatycznych przetransferowane zostaną na nowe. W wyniku modernizacji rozszerzone zostanie konto internetowa e-PUAP o dodatkowe funkcjonalności (możliwość otrzymywania przez mieszkańca Gminy wiadomości o jego indywidualnych sprawach prowadzonych w Gminie za pomocą e-mail, wiadomości w formie sms lub przez aplikację mobilną). W ramach modernizacji nastąpi również integracja konta e-PUAP z Pocztą Polską - możliwość weryfikacji statusu wysłanej korespondencji oraz uzyskanie elektronicznego potwierdzenia odbioru przez konto e-PUAP. Dokonana zostanie również modernizacja portalu mieszkańca - uruchomienie nowych e-usług z zakresu m.in. e-podatki, polegających na ściągalności za pomocą tego portalu podatku od nieruchomości. Dodatkowo, mieszkańcy Gminy uzyskają również możliwość załatwiania w formie e-usług spraw związanych z: uzyskaniem zaświadczenia o niezaleganiu z podatkami, opłatami, mandatami lub stwierdzającego stan zaległości, nadpłatami w podatkach i opłatach lokalnych, rozłożeniem należności na raty, odroczeniem terminu, umorzeniem zaległości, umorzeniem odsetek, odroczeniem lub rozłożeniem na raty zaległości podatkowych, zwrotem podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej, zgłoszeniem zamiaru usunięcia drzewca, wydaniem zaświadczenia o położeniu działki na obszarze zdegradowanym lub na obszarze rewitalizacji lub w specjalnej strefie rewitalizacji, wydaniem zaświadczenia z rejestru numerów porządkowych nieruchomości, wydaniem zaświadczenia o przeznaczeniu działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uzyskaniem wypisów i wyrysów z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nadaniem i potwierdzeniem numeru porządkowego nieruchomości, uzyskaniem zezwolenia na usunięcie drzew i krzewów, wydaniem zaświadczenia o wielkości gospodarstwa rolnego, nabyciem nieruchomości w trybie bezprzetargowym, wydaniem poświadczonego za zgodność odpisu, wyciągu, duplikatu lub kopii dokumentu, nadaniem numeru porządkowego budynku, wydaniem zaświadczenia ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, zezwoleniem na zajęcie pasa drogowego, wystąpieniem z wnioskiem o informację w sprawie zgodności z planem ogólnym zagospodarowania przestrzennego, zryczałtowanym dodatkiem energetycznym.
2.  Uruchomienie nowych e-usług poprzez utworzenie systemu e-Woda, który składa się z następujących części: utworzenie systemu informatycznego, który ma na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej (sprzedaży wody). Dzięki uruchomieniu systemu e-Woda mieszkańcy i przedsiębiorcy będą mieć dostęp do aktualnych, interaktywnych wzorów formularzy takich jak wnioski o: wydanie warunków o zaopatrzenie w wodę, o zwrot nadpłaty, o dokonanie korekty faktury, o rozłożenie płatności na raty, o uzgodnienie projektu, o wydanie warunków na podlicznik, o wydanie warunków na podłączenie się do sieci, o zawarcie umowy - woda firmy/osoby fizyczne, o zawarcie umowy - woda, o zmianę danych do fakturowania, wypowiedzenie umowy, protokół zdawczo-odbiorczy, zlecenie opracowania projektu budowlanego, zlecenie wykonania usługi, zlecenie ekspertyzy wodomierza głównego, zlecenie dotyczące wymiany wodomierza w budynku wielolokalowym, zlecenie dotyczące wodomierza na wodę bezpowrotnie zużytą, zlecenie pobrania próbek wody do badania, zlecenie/wniosek - druk ogólny. Użytkownik systemu e-Woda będzie miał ponadto możliwość aktualizacji swoich danych online - po zalogowaniu się do konta użytkownik będzie miał możliwość zaktualizować swoje dane korespondencyjne, możliwość wyrażania lub odwoływania zgód: marketingowych, handlowych i zgody na przesyłanie e-faktur. Przez system e-Woda użytkownik będzie miał dostęp do zawartych z urzędem umów na świadczenie usług dostawy wody oraz będzie miał możliwość wprowadzić stan swojego podlicznika. Po zalogowaniu do systemu e-Woda użytkownik będzie mieć dostęp do dokumentów wystawionych zgodnie ze zużyciem wody oraz jego należności w wersji elektronicznej. Na podstawie wygenerowanej faktury w systemie rozliczeniowym, system będzie przetwarzał dane przekazując użytkownikowi fakturę w formie elektronicznej. System ponadto przeanalizuje stan należności i płatności dokonanych przez użytkownika generując w razie potrzeby i przekazując na jego konto wezwanie do zapłaty. Dodatkowo system przeanalizuje stan należności i płatności dokonanych oraz płatności przeterminowanych generując w razie potrzeby i przekazując na konto użytkownika notę odsetkową. Za pomocą systemu możliwe będzie sprawdzenie historii wystawionych dokumentów (faktur, not, wezwań), weryfikacji danych odczytowych pochodzących z zestawu komunikacyjno-pomiarowego. Każdemu użytkownikowi automatycznie przydzielony będzie indywidualny rachunek bankowy, z którego system automatycznie zaksięguje wpłaty z uwzględnieniem generowania automatycznego not odsetkowych. Za pomocą systemu e-Woda możliwa będzie płatność online za e-fakturę online. Dodatkowo w ramach systemu e-Woda dostępne będą takie funkcjonalności jak: składanie wniosków o przyłączenie, zgłoszenia o awariach i nieprawidłowościach w dostarczaniu wody, powiadomienia o wystawieniu dokumentów rozliczeniowych, powiadomienia o terminach płatności, o prowadzonych odczynach, o awariach i planowanych włączeniach wody.
3.  Modernizacja systemów informatycznych związanych z gospodarką nieruchomościami w Gminie, celem utworzenia nowych e-usług. Zadanie polega na integracji programów funkcjonujących w urzędzie z nowym systemem informatycznym związanym z gospodarką nieruchomościami. Usługa umożliwi mieszkańcom i innym zainteresowanym dokonanie wszystkich czynności niezbędnych do otrzymania informacji o zagospodarowaniu przestrzennym działki na podstawie informacji z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Po modernizacji ww. systemów informatycznych możliwe będzie składanie on-line wniosków: o wydanie wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, o wydanie zaświadczenia o przeznaczeniu działki w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, o ustalenie numeru porządkowego budynku, o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew lub krzewów.
4.  Uruchomienie e-usługi e-sesja, która udostępniona będzie na Portalu Interesanta - po zalogowaniu profilem zaufanym możliwe będzie np. udostępnianie treści z posiedzeń Rady Gminy (…) w formie cyfrowej. System oprócz dystrybucji materiałów umożliwiał będzie dwustronną interakcję pomiędzy mieszkańcami, radnymi a Biurem Obsługi Rady. Wdrożony system pozwoli na dystrybucję materiałów (harmonogram posiedzenia, uchwały, protokoły, nagrania dźwiękowe z sesji Rady Gminy) dla radnych i mieszkańców w wersji elektronicznej, automatyzację procesu przygotowania i publikacji sprawozdań, raportów, wyników głosowań na sesji rady, oraz umożliwi złożenie elektronicznie zapytania do Radnych.
5.  Modernizacja infrastruktury IT jako fundament nowopowstałych e-usług i systemów tj. zakup sprzętu typu: serwer, wirtualizacja, macierz, systemy operacyjne, szafa serwerowa, UPS, modernizacja sieci LAN, laptopy (5 sztuk), klimatyzacja, które pozwolą na stabilną obsługę nowopowstałych systemów. Obecne urządzenia, które posiada Gmina nie są bowiem w stanie sprostać technicznym wymaganiom niezbędnym dla prawidłowego działania wszystkich e-usług wdrażanych w ramach Projektu.
6.  Modernizacja strony www Urzędu Gminy (…), w szczególności polegająca na integracji z nowopowstałą platformą projektową (system e-usług dla mieszkańców Gminy, który dzięki uruchomieniu nowych i modernizacji obecnych systemów pozwali zrealizować wiele spraw mieszkańców bez konieczności wychodzenia z domu, 24 h na dobę 7 dni w tygodniu). Platforma projektowa umożliwi wymianę informacji pomiędzy Gminą a mieszkańcami oraz będzie integrowała wszystkie nowopowstałe e-Usługi). Zadanie to obejmuje również: zmodernizowanie wyszukiwarki, utworzenie inteligentnej wyszukiwarki wyposażonej w podpowiedzi, słownik synonimów, sortowanie celem ułatwienia wyszukiwania informacji mieszkańcom, przygotowanie nowej szaty graficznej strony internetowej Gminy. Z zadania tego korzystać będzie bezpośrednio także Gminne Centrum Informacji i Promocji, które działa w ramach struktur urzędu Gminy.
7.  Uruchomienie platformy projektowej jako elementu scalającego nowopowstałe e-usługi umożliwiającego wymianę informacji pomiędzy Gminą a obywatelem poprzez bezpośredni dostęp do ich indywidualnych danych (np. rozliczeniowych). Platforma projektowa umożliwi też m.in. usprawnienie dokonywania elektronicznych płatności zobowiązań na indywidualne rachunki bankowe co pozytywnie wpłynie na ofertę Urzędu Gminy.
8.  Powstanie nowej aplikacji mobilnej dostępnej na platformie projektowej e-usługi tzn. e-usterka zapewniającej dwustronną interakcje na linii urząd - obywatel. Głównymi funkcjami tej aplikacji będą: możliwość przekazania zgłoszeń (nielegalne wysypisko/wypadek/utrudnienie) przez mieszkańców, możliwość wysyłania przez Gminę masowych powiadomień do użytkowników aplikacji o ewentualnych zagrożeniach (powódź, burza, wypadek), utrudnieniach (zablokowana droga, zamknięty szlak) czy wywozach śmieci.

W związku z powyższym Gmina w ramach Projektu realizować będzie 8 zadań. Oprócz zadań 1 i 3, które są powiązane, każde z pozostałych zadań stanowi odrębne działania i mogą być realizowane oddzielnie, Gmina jednak realizuje je wszystkie w ramach jednego Projektu. Zadania nr 1 i 3-8 nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej VAT. Działalność w zakresie wynajmu sal gimnastycznych, lokali, dzierżawy terenu będzie kontynuowana przez Gminę na jej dotychczasowych systemach informatycznych i serwerach (które będą istnieć obok nowych zakupionych i zrealizowanych w ramach Projektu). Pozostałe działania realizowane w ramach Projektu również nie będą mieć związku z ww. działalnością Gminy. Zadanie nr 2 w ramach Projektu obejmujące utworzenie systemu e-Woda, z którego korzystać będzie również Zakład Gospodarki Komunalnej (polegające na utworzeniu systemu informatycznego, który ma na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej), związane będzie z działalnością Gminy polegającą na odpłatnym dostarczaniu wody. Gmina w ramach Projektu jest w stanie bezpośrednio przyporządkować wydatki do poszczególnych zadań a tym samym do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej/nieopodatkowanej VAT).

Wnioskodawca z tytułu realizacji Projektu nie będzie osiągał korzyści w postaci przychodów.

Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że z systemu informatycznego e-Woda korzystać będą tylko i wyłącznie mieszkańcy i przedsiębiorcy z terenu gminy. Wnioskodawca nie przewiduje, żeby system e-Woda był wykorzystywany do czynności związanych z dostawą wody do jednostek organizacyjnych gminy (scentralizowanych z gminą) lub wody wykorzystywanej na cele przeciwpożarowe przez ochotnicze straże pożarne gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu z wyłączeniem wydatków związanych z realizacją zadania 2 w ramach Projektu (utworzenie systemu e-Woda).

Uzasadnienie stanowiska

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie art. 88 ustawy o VAT wskazuje katalog sytuacji, w których nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym organy władzy publicznej (do których bez wątpienia zalicza się Gmina) zasadniczo są podatnikami podatku VAT jedynie w stosunku do czynności wykonywanych na podstawie zawartych przez nie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez Gminę czynności w sferze jej aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, etc. W przypadku natomiast realizowania przez Gminę zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do których realizacji została powalana (np. działania w zakresie obrony cywilnej czy akty stanu cywilnego) nie jest ona podatnikiem podatku VAT.

Kryterium warunkujące uznanie Gminy za podatnika VAT stanowi zatem charakter wykonywanych czynności: co do zasady czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają Gminę z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem Gminy za podatnika podatku VAT, a realizowane przez nią odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. (znak: 0111-KDIB3-2.4012.471.2020.l.MD) zgodnie z którą: „(\`(...)\`) organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W związku zatem z realizacją tych zadań Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku VAT (lecz jako organ władzy publicznej).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje:

*   podmiotowi działającemu jako podatnik VAT w przypadku wykonywania konkretnej czynności opodatkowanej VAT,
*   w związku z nabywaniem towarów i usług w celu wykorzystania ich przez tego podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Kluczowe zatem dla ustalenia czy Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu jest zdeterminowanie czy Gmina w związku z realizacją Projektu działa jako podatnik VAT oraz czy ponoszone przez nią wydatki w ramach realizacji Projektu mają związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę.

Projekt realizowany przez Gminę dotyczy e-administracji i obejmuje wdrożenia w Urzędzie Gminy (…) innowacyjnego systemu informatycznego oraz udostępnienia mieszkańcom Gminy nowoczesnych e-usług na możliwie najwyższym poziomie. Nowy portal e-urząd umożliwi mieszkańcom oraz przedsiębiorcom prowadzącym działalność na jej terenie wgląd m.in. we własne rozliczenia z urzędem, monitoring postępu spraw lub złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Gmina w ramach Projektu realizować będzie 8 zadań. Wskazane w zadaniach realizowanych w ramach Projektu wszystkie systemy informatyczne wraz z serwerami nie będą wykorzystywane do działalności Gminy takiej jak: wynajem sal gimnastycznych, lokali, dzierżawa terenu. Działalność w ww. zakresie będzie kontynuowana przez Gminę na jej dotychczasowych systemach informatycznych i serwerach (które będą istnieć obok nowych zakupionych w ramach realizacji Projektu). Pozostałe działania wykonywane w ramach realizacji Projektu również nie będą mieć związku z ww. działalnością.

Zadanie 2 w ramach Projektu obejmujące utworzenie systemu e-Woda, które ma na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej dotyczyć będzie natomiast działalności Gminy polegającej na odpłatnymi dostarczaniu wody opodatkowanym VAT.

W związku z powyższym, zasadniczo wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT - czynności świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych (za wyjątkiem utworzenia systemu e-Woda) tylko będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę czynności jako organ władzy publicznej.

W powyższym przypadku warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione. Wydatki poniesione przez Gminę w ramach realizowanego Projektu nie będą związane z działalnością gospodarczą Gminy lecz będą związane z działalnością Wnioskodawcy o charakterze publicznoprawnymi i realizacją zadań własnych Gminy (działalnością Wnioskodawcy jako organu publicznego). Działalność taka, jak już wcześniej zostało wskazane nie stanowi działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji Projektu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez gminę od wydatków związanych z działalnością w charakterze organu publicznego związaną z wykonywaniem zadań własnych gminy potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2020 r. (znak 0114-KDIP4-1.4012.114.2020.3.AM), w której to: „(\`(...)\`) wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwot podatku VAT należnego o podatek naliczony w odniesieniu do wydatków ponoszonych na realizację projektu dotyczących działań wymienionych w grupie III, które będą związane wyłącznie z realizacją zadań własnych Wnioskodawcy innych niż działalność gospodarcza. W analizowanej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego w zakresie wydatków związanych z realizacją działań w projekcie wskazanych w grupie III nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabywane do realizacji projektu dotyczące wydatków w zakresie działań wymienionych w grupie III Wnioskodawca będzie wykorzystywał do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca w związku z realizacją tej części projektu działa w charakterze organu władzy publicznej, ponieważ wydatki te będą związane z realizacją zadań własnych Wnioskodawcy, które nie będą stanowić działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi w ramach wydatków poniesionych na realizację ww. projektu w zakresie działań wymienionych w grupie III. Z wniosku wynika, że w zakresie tych wydatków nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi”.

Dodatkowo brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez gminy w związku z realizacją projektu z zakresu e-administracji potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 czerwca 2020 r., znak 0111-KDIB3-2.4012.370.2020.2.MGO. Zgodnie z ww. interpretacją: „(\`(...)\`) Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizowała projekt pn. W ramach projektu wybudowano sieć internetową LAN, zakupiono sprzęt komputerowy niezbędny do pracy na poziomie urząd-obywatel, udostępniono mieszkańcom portal gminy wraz z e-usługami. Zakupione i wytworzone w projekcie środki trwałe służą mieszkańcom do szybszego kontaktu on-line z jednostką publiczną a pracownikom urzędu do przetwarzania danych oraz efektywniejszego wykorzystania czasu pracy. Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej z wykorzystaniem środków trwałych pozyskanych w projekcie w związku z tym nie osiąga żadnych dochodów. Gmina przy pomocy sprzętu i infrastruktury informatycznej oraz wytworzonych aplikacji realizuje zadania własne gminy wynikające z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Korzystanie z portalu jest dla mieszkańców nieodpłatne. Towary i usługi nie były i nie są w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów dokonanych w projekcie.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie podlegają temu podatkowi. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca, nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu, nie były i nie są w jakimkolwiek zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej z wykorzystaniem środków trwałych pozyskanych w projekcie w związku z tym nie osiąga żadnych dochodów a korzystanie z portalu jest dla mieszkańców nieodpłatne. W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług w celu realizacji projektu pn. „\`(...)\`”.”

Niemniej Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że Projekt obejmuje również zakupy związane z działalnością Gminy w zakresie odpłatnego dostarczania wody (utworzenie systemu e-Woda wraz z wszystkimi jego funkcjonalnościami), które mają na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej. Działalność ta nosi znamiona działalności gospodarczej (opodatkowanej). W konsekwencji tego, że wydatki w związku z realizacją Projektu (zadania nr 2) będą miały także związek z działalnością Wnioskodawcy podlegającą opodatkowaniu VAT oraz Gmina będzie miała możliwość dokonania bezpośredniej alokacji wydatków do poszczególnych zadań w ramach Projektu, to Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z ich tytułu w zakresie w jakim dotyczą one zadania nr 2 Projektu- uruchomienie nowych e-usług poprzez utworzenie systemu e-Woda, obsługującego system sprzedaży wody. W przypadku wydatków związanych z pozostałymi zadaniami w ramach realizowanego Projektu, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, Gmina nie ma prawda do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu z wyłączeniem wydatków związanych z realizacją zadania 2 Projektu - wdrożenie systemu e-Woda, w związku z którymi Gmina ww. prawo posiada.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r., Nr 347 str. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako podatnik VAT w Polsce. Gmina działa w oparciu m.in. o posiadaną infrastrukturę informatyczną obejmującą m.in. serwery, komputery, system finansowo-księgowy. Wnioskodawca podjął jednak decyzję o udziale w projekcie pn.: „(…)”. Projekt ten współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Regionalnego (…). Realizowany Projekt z zakresu e-administracji dotyczy wdrożenia w Urzędzie Gminy (…) innowacyjnego systemu informatycznego oraz udostępnienia mieszkańcom Gminy nowoczesnych e-usług na możliwie najwyższym poziomie. Dzięki rozbudowanemu systemowi e-usług publicznych, mieszkańcy będą mogli załatwiać wiele spraw on-line, bez osobistego stawiania się w urzędzie. Nowy portal e-urzędu umożliwi mieszkańcom oraz przedsiębiorcom prowadzącym działalność na jej terenie wgląd m.in. we własne rozliczenia z urzędem, monitoring postępu spraw lub złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia.

W ramach Projektu realizowane będą następujące zadania:

1.  Modernizacja systemów dziedzinowych (tj. programów finansowych, systemów operacyjnych, systemów finansowo-księgowych).
2.  Uruchomienie nowych e-usług poprzez utworzenie systemu e-Woda.
3.  Modernizacja systemów informatycznych.
4.  Uruchomienie e-usługi e-sesja, która udostępniona będzie na Portalu Interesanta.
5.  Modernizacja infrastruktury IT.
6.  Modernizacja strony www Urzędu Gminy (…).
7.  Uruchomienie platformy projektowej.
8.  Powstanie nowej aplikacji mobilnej.
Powstanie nowej aplikacji mobilnej.

W związku z powyższym Gmina w ramach Projektu realizować będzie 8 zadań. Oprócz zadań 1 i 3, które są powiązane, każde z pozostałych zadań stanowi odrębne działania i mogą być realizowane oddzielnie, Gmina jednak realizuje je wszystkie w ramach jednego Projektu. Zadania nr 1 i 3-8 nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej VAT. Działalność w zakresie wynajmu sal gimnastycznych, lokali, dzierżawy terenu będzie kontynuowana przez Gminę na jej dotychczasowych systemach informatycznych i serwerach (które będą istnieć obok nowych zakupionych i zrealizowanych w ramach Projektu). Pozostałe działania realizowane w ramach Projektu również nie będą mieć związku z ww. działalnością Gminy. Zadanie nr 2 w ramach Projektu obejmujące utworzenie systemu e-Woda, z którego korzystać będzie również Zakład Gospodarki Komunalnej (polegające na utworzeniu systemu informatycznego, który ma na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej), związane będzie z działalnością Gminy polegającą na odpłatnym dostarczaniu wody. Gmina w ramach Projektu jest w stanie bezpośrednio przyporządkować wydatki do poszczególnych zadań a tym samym do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej/nieopodatkowanej VAT). Wnioskodawca z tytułu realizacji Projektu nie będzie osiągał korzyści w postaci przychodów. Wnioskodawca wskazał również, że z systemu informatycznego e-Woda korzystać będą tylko i wyłącznie mieszkańcy i przedsiębiorcy z terenu gminy. Wnioskodawca nie przewiduje, żeby system e-Woda był wykorzystywany do czynności związanych z dostawą wody do jednostek organizacyjnych gminy (scentralizowanych z gminą) lub wody wykorzystywanej na cele przeciwpożarowe przez ochotnicze straże pożarne gminy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu.

Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności, jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Gminy. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z opisu sprawy Gmina w ramach Projektu realizować będzie 8 zadań. Zadania nr 1 i 3-8 nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej VAT. Działalność w zakresie wynajmu sal gimnastycznych, lokali, dzierżawy terenu będzie kontynuowana przez Gminę na jej dotychczasowych systemach informatycznych i serwerach (które będą istnieć obok nowych zakupionych i zrealizowanych w ramach Projektu). Pozostałe działania realizowane w ramach Projektu również nie będą mieć związku z ww. działalnością Gminy. Zadanie nr 2 w ramach Projektu obejmujące utworzenie systemu e-Woda, z którego korzystać będzie również Zakład Gospodarki Komunalnej (polegające na utworzeniu systemu informatycznego, który ma na celu zwiększenie dostępu mieszkańców i przedsiębiorców do cyfrowych e-usług publicznych w zakresie gospodarki wodnej), związane będzie z działalnością Gminy polegającą na odpłatnym dostarczaniu wody. Wnioskodawca wskazał również, że z systemu informatycznego e-Woda korzystać będą tylko i wyłącznie mieszkańcy i przedsiębiorcy z terenu gminy. Wnioskodawca nie przewiduje, żeby system e-Woda był wykorzystywany do czynności związanych z dostawą wody do jednostek organizacyjnych gminy (scentralizowanych z gminą) lub wody wykorzystywanej na cele przeciwpożarowe przez ochotnicze straże pożarne gminy. Gmina w ramach Projektu jest w stanie bezpośrednio przyporządkować wydatki do poszczególnych zadań a tym samym do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej/nieopodatkowanej VAT).

W związku z powyższym w analizowanej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku naliczonego w zakresie wydatków związanych z realizacją zadań nr 1 i 3-8 wskazanych w Projekcie nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, towary i usługi nabywane do realizacji Projektu dotyczące wydatków w zakresie zadań nr 1 i 3-8 wymienionych w Projekcie, Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca w związku z realizacją tej części projektu działa/będzie działał w charakterze organu władzy publicznej, ponieważ wydatki te są/będą związane z realizacją zadań własnych Wnioskodawcy, które nie stanowią/nie będą stanowić działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi w ramach wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu w zakresie zadań nr 1 i 3-8. Z wniosku wynika, że w zakresie tych wydatków nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast przy zakupie towarów i usług dotyczących zadania nr 2, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.