Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-483/10/BWo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-01
Teza: korekta podatku naliczonego po otrzymaniu faktury korygującej od sprzedawcy
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2010 r. (data wpływu 30 czerwca 2010 r.), uzupełnionego pismem z dnia 30 sierpnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 30 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z otrzymaniem faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1.  W dniu 7 kwietnia 2008 roku podatnik (kupujący) zawarł ze spółką D (sprzedający) w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży trzech nieruchomości, z których każda składa się z prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności znajdujących się na tym gruncie budynków.
2.  W umowie przedwstępnej strony ustaliły termin zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży do dnia 30 września 2009 roku cena sprzedaży została ustalona, zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, z uwzględnieniem 22% podatku VAT.
3.  Zgodnie z postanowieniami tej umowy, kupujący wpłacił podatnikowi zadatek, w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego w dwóch ratach: pierwszą w kwocie 366.000,00zł w dniu 16 kwietnia 2008 roku, drugą w kwocie 1.241.185,30zł w dniu 7 maja 2008 roku. Z tego tytułu sprzedający wystawił kupującemu dwie faktury zaliczkowe VAT nr fsl-2/2008/st na kwotę 300.000,00zł, powiększoną o 66.000,00zł podatku VAT, drugą nr fsl-3/2008/st na kwotę 1.017.365,00 zł powiększoną o 223.820,30zł podatku VAT. Jednocześnie kwoty podatku VAT zostały wykazane w deklaracjach VAT za miesiąc kwiecień i maj 2008 roku jako podatek naliczony.
4.  W dniu 30 września 2009 roku nie doszło do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży z powodu odstąpienia od umowy przedwstępnej przez kupującego. Transakcja sprzedaży w oparciu o zawartą wcześniej umowę przedwstępną, na podstawie której wpłacono zadatek nie doszła do skutku, a umowa przedwstępna w związku ze skutecznym odstąpieniem kupującego przestała wiązać strony.
5.  W dniu 20 listopada 2009 roku strony podpisały nowe porozumienie potwierdzające skuteczność odstąpienia od umowy przedwstępnej z dnia 7 kwietnia 2008 roku oraz ustalając jednocześnie nowe warunki zawarcia kolejnej umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Zgodnie z tymi warunkami kupujący zakładał opodatkowanie transakcji podatkiem VAT uznając, że sprzedaż nieruchomości mających być przedmiotem nowej umowy sprzedaży podlega nadal, pomimo zmiany przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z mocy ustawy opodatkowaniu tym podatkiem ze względu na właściwości nieruchomości oraz strony ustaliły terminy płatności poszczególnych rat oraz postanowiły zaliczyć na poczet ceny wpłacony na podstawie nieobowiązującej już umowy przedwstępnej zadatek w łącznej kwocie 1.607.185,30 zł - zamiast zwracać go w związku z odstąpieniem przez kupującego od umowy.
6.  W dniu 3 grudnia 2009 roku Wnioskodawca zawarł ze sprzedającym nową umowę sprzedaży nieruchomości. W akcie notarialnym strony zgodnie oświadczyły, że kupujący kupuje nieruchomości za łączną cenę 3.850.000,00zł, powiększoną o należny podatek VAT wg stawki 22% tj. o kwotę 847.000,00zł, czyli za cenę brutto 4.697.000,00zł. W akcie tym strony wspólnie oświadczyły, że umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 7 kwietnia 2008 roku przestała strony obowiązywać.
7.  Jednocześnie, zgodnie z § 4 tej nowej umowy, zadatek wpłacony przy nieobowiązującej już umowie przedwstępnej z dnia 7 kwietnia 2008 r. został zaliczony na poczet części ceny sprzedaży.
8.  Sprzedający na podstawie aktu notarialnego wystawił w dniu 3 grudnia 2009 roku fakturę VAT nr fs-1/2009/st, na kwotę netto 3.880.000,00zł + 847.000,00zł podatek VAT, jednocześnie dokonując pomniejszenia wartości oraz kwoty podatku o sumy kwot wykazanych w fakturach dokumentujących otrzymania zadatku, nr fst-2/2008/st i fsl-3/2008/st.
9.  Kwota VAT została wykazana jako podatek VAT naliczony w deklaracji za grudzień 2009r.
10.  W związku z powzięciem uzasadnionych wątpliwości w zakresie opodatkowania w dniu 19 kwietnia 2010 roku kupujący skierował do sprzedającego pisemną informację, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości powinna być zwolniona z podatku VAT. Po weryfikacji sprzedający potwierdził powyższy fakt, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Pismem z dnia 10 maja 2010 roku kupujący zwrócił się o wystawienie faktury korygującej i skorygowanie całej kwoty podatku VAT.
11.  Transakcja sprzedaży nie została przez żadną stronę zgłoszona naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nabywcy, zgodnie z art. 43 ust.10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Od jakiego miesiąca i roku Wnioskodawca winien skorygować sporządzone deklaracje VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, kupujący winien dokonać korekty deklaracji VAT po otrzymaniu faktury korygującej wystawionej przez sprzedającego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do postanowień ust. 2 art. 29 ustawy, w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 4 ustawy, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano - art. 29 ust. 4a ustawy.

Z kolei kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz obowiązku skorygowania podatku naliczonego w przypadku zmniejszenia podstawy opodatkowania regulują przepisy art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a i 4c, jest od obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje obniżenia - art. 86 ust. 10a ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną na zakup trzech nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej Wnioskodawca uiścił na konto kontrahenta zaliczkę (potwierdzona fakturami zaliczkowymi).

W konsekwencji nie doszło jednak do ostatecznego podpisania umowy sprzedaży nieruchomości i strony zawarły porozumienie potwierdzające skuteczność odstąpienia od umowy przedwstępnej oraz ustaliły jednocześnie nowe warunki zawarcia kolejnej umowy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Następnie Wnioskodawca zawarł ze sprzedającym nową umowę sprzedaży nieruchomości. W akcie tym strony wspólnie oświadczyły, że umowa przedwstępna sprzedaży z dnia 7 kwietnia 2008 roku przestała strony obowiązywać. Jednocześnie, zgodnie z § 4 tej nowej umowy, zadatek wpłacony przy nieobowiązującej już umowie przedwstępnej został zaliczony na poczet części ceny sprzedaży. Sprzedający na podstawie aktu notarialnego wystawił w dniu 3 grudnia 2009 roku fakturę VAT nr fs-1/2009/st, na kwotę netto 3.880.000,00zł + 847.000,00zł podatek VAT, jednocześnie dokonując pomniejszenia wartości oraz kwoty podatku o sumy kwot wykazanych w fakturach dokumentujących otrzymania zadatku, nr fst-2/2008/st i fsl-3/2008/st. Kwota VAT została wykazana jako podatek VAT naliczony w deklaracji za grudzień 2009r. W związku z powzięciem uzasadnionych wątpliwości w zakresie opodatkowania w dniu 19 kwietnia 2010 roku kupujący skierował do sprzedającego pisemną informację, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości powinna być zwolniona z podatku VAT. Po weryfikacji sprzedający potwierdził powyższy fakt, iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Pismem z dnia 10 maja 2010 roku kupujący zwrócił się o wystawienie faktury korygującej i skorygowanie całej kwoty podatku VAT.

W następstwie nieprawidłowego opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości i zastosowania błędnej stawki sprzedawca winien wystawić fakturę korygującą. Z kolei Wnioskodawca winien otrzymać fakturę korygującą i faktura ta będzie stanowić dla Wnioskodawcy podstawę do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał, stosownie do postanowień art. 86 ust. 10a ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna w zakresie skorygowania wystawionych przez sprzedającego faktur VAT zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.