Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.116.2021.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-19
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od zakupów związanych z realizacją zadania pn.: „…” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od zakupów związanych z realizacją zadania pn.: „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 kwietnia 2021 r. (data wpływu) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Politechnika … ma osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co potwierdza prowadzona przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej baza tzw. wykaz podatników czynnych.

Politechnika … jest uczelnią publiczną utworzoną na podstawie Dekretu z dnia …. o utworzeniu Politechniki \`(...)\`

W kontekście przepisów ustawy o VAT w działalności Uczelni można wyróżnić czynności:

1.  niepodlegające opodatkowaniu:
    *   kształcenie studentów na nieodpłatnych studiach stacjonarnych,
    *   prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach działalności statutowej,
    *   prowadzenie badań naukowych niepodlegających komercjalizacji w ramach projektów badawczych finansowanych z budżetu Państwa oraz z budżetu UE;

1.  zwolnione:
    *   kształcenie studentów na płatnych studiach niestacjonarnych i podyplomowych,
    *   prowadzenie odpłatnych szkoleń i kursów,
    *   organizowanie seminariów i konferencji,
    *   zakwaterowanie studentów;

1.  opodatkowane:
    *   usługi dla przemysłu,
    *   wynajem pomieszczeń, nieruchomości i terenów,
    *   działalność promocyjna,
    *   działalność badawcza z zamiarem komercjalizacji.

Politechnika … składa wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … w ramach programu „…” o udzielenie dofinansowania zadania „…”.

Oczekiwany rezultat prac to dostosowanie obiektu do planowanej funkcji (Przedszkole i Żłobek) poprzez:

*   przebudowę wnętrza istniejącego obiektu w celu dostosowania go do planowanego układu funkcjonalnego,

*   zapewnienie klatki schodowej ewakuacyjnej spełniającej warunki ochrony przeciwpożarowej,

*   podniesienie dachu oraz jego całkowitą wymianę (konstrukcja + poszycie),

*   wykonanie termomodernizacji obiektu,

*   przebudowa istniejących instalacji oraz wykonanie nowych,

*   zagospodarowanie terenu dookoła nieruchomości wraz z wyznaczeniem terenu rekreacyjnego na potrzeby żłobka oraz osobnym terenem na potrzeby przedszkola,

*   dostosowanie obiektu na potrzeby osób z dysfunkcją ruchu lub dysfunkcjami zmysłów,

*   wyposażenie poszczególnych pomieszczeń.

Zostanie wykonane docieplenie wszystkich ścian budynku frontowego oraz dachu, aby budynek spełniał wymagania izolacyjności cieplnej i inne wymagania związane z oszczędnością energii dla ścian, dachów i stropów.

Projektowana infrastruktura będzie uwzględniać potrzeby osób z rożnymi niepełnosprawnościami. W tym celu budynek zostanie wyposażony w ułatwienia dla osób niepełnosprawnych. W budynku zostaną uwzględnione zasady projektowania uniwersalnego, dotyczące zarówno dysfunkcji ruchowych, jak również dysfunkcji zmysłów. Ułatwienia zostaną zaprojektowane we wszystkich pomieszczeniach, także w infrastrukturze zewnętrznej, które zapewnią łatwość poruszania się i identyfikacji zagrożeń dla osób z barierami fizycznymi, psychicznymi oraz dysfunkcjami zmysłów. Ponadto planuje się udźwiękowienie informacji wizualnych oraz zastosowanie wizualnych odpowiedników informacji dźwiękowych.

Z uwagi na bezpieczeństwo użytkowników Punktu Żłobkowo-Przedszkolnego planuje się ogrodzenie terenu i zapewnienie dostępu przez dwie furtki z domofonem/videofonem.

Właścicielem obiektu (nieruchomości) jest Politechnika \`(...)\`

Przedszkole oraz Żłobek przeznaczone będą dla dzieci pracowników i studentów Politechniki \`(...)\`

Usługi świadczone przez Żłobek i Przedszkole będą odpłatne.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług do realizacji opisywanego zadania będą wystawiane na Politechnikę \`(...)\`

Efekty realizowanego projektu będą służyły wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nabyte przy realizacji opisywanego zadania towary i usługi będą wykorzystywane przez Uczelnię wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej z opodatkowania ptu.

Nabyte w ramach zadania towary i usługi będą w całości przyporządkowane do celów działalności gospodarczej.

Będą one wyłącznie związane z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Prewspółczynnik obliczony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy w roku 2021 wynosi 12%.

Jeśli nie przekroczyłby on 2%, wówczas Uczelnia uznałaby, że wynosi on 0%. Proporcja obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2-9a ustawy w roku 2021 wynosi 56%. Jeśli nie przekroczyłaby ona 2%, wówczas Uczelnia uznałaby, że wynosi ona 0%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od zakupów związanych z realizacją opisanego zadania w sposób przewidziany dla podatników działających na polu działalności opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Politechnika .., jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2020 poz. 106; t.j. z późn. zm.), realizując zadanie „…” działa na polu działalności zwolnionej z opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe Politechnika … (Wnioskodawca) nie będzie miała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących realizacji omawianego zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – efekty realizowanego projektu będą służyły wyłącznie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od zakupów związanych z realizacją zadania pn.: „…”, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.