Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.301.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Obowiązek wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie
podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz
obowiązek dokonania korekty JPK_VAT i JPK_V7 za lata 2020; 2025 z tytułu uwzględnienia w rejestrach zakupów faktur
korygujących z tytułu rabatów zakupowych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
deklaracje-deklaracja miesięczna VAT-7-korekta
deklaracji VAT-7
franczyza
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje kwartalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 4. Zapłata podatku-Zapłata
podatku - deklaracje kwartalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 4. Zapłata podatku-Zapłata
podatku - deklaracje miesięczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT
    należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz obowiązku dokonania korekty JPK_VAT i
    JPK_V7 za lata 2020-2025 z tytułu uwzględnienia w rejestrach zakupów faktur korygujących
    z tytułu rabatów zakupowych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie oraz pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż
    detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów
    i wyrobów tytoniowych, tj. kod PKD 47.11.Z.
    Posiada Pan aktywny status podatnika VAT oraz jest Pan rezydentem podatkowym do
    celów podatku dochodowego od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Nawiązał Pan współpracę na prowadzenie sklepu A. w ramach umowy o współpracy
    (umowy franczyzowej). Umowa określa Prawa i Obowiązki Franczyzobiorcy, które brzmią:
    „Mocą Umowy Franczyzobiorca (Podatnik/Wnioskodawca, tj. (...)) jest uprawniony i
    zobowiązany do prowadzenia Działalności Handlowej w podnajętych mu w tym celu

    Sklepach, z wykorzystaniem i zgodnie z przekazanymi mu zasadami składającymi się na
    Know-How, a także w sposób zgodny z postanowieniami Umowy oraz Instrukcji i
    Wytycznych, także wydanych w trakcie jej obowiązywania. Franczyzodawca zobowiązany
    jest przekazać Franczyzobiorcy Know-How, ulepszać zasady prowadzenia działalności
    gospodarczej Franczyzobiorcy, poszerzać ofertę sieci i podejmować działania w celu
    zdobywania nowych klientów. Franczyzodawca ma obowiązek organizacji sieci w sposób
    ułatwiający Franczyzobiorcy prowadzenie Działalności Handlowej i umożliwiający
    osiągnięcie przez Franczyzobiorcę jak najlepszych wyników finansowych. W tym zakresie
    Franczyzodawca wykorzystując swą wiedzę i doświadczenie dołoży starań do efektywnego
    zarządzania całą siecią detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „B.” i
    będzie współdziałać z Franczyzobiorcą. W okresie obowiązywania niniejszej Umowy i na
    warunkach w niej przewidzianych Franczyzodawca zobowiązany jest do udzielania
    Franczyzobiorcy pomocy w Działalności Handlowej, w tym poprzez utrzymanie dyscypliny
    w obszarze przestrzegania zasad prowadzenia Działalności Handlowej przez pozostałych
    uczestników sieci, udzielanie Franczyzobiorcy wszechstronnej pomocy w utrzymaniu
    dobrej jakości oferty Sklepu, a także wsparcia technicznego. Strony postanawiają, że
    Franczyzobiorca będzie prowadził Działalność Handlową w Sklepie i Sklep będzie otwarty i
    dostępny dla Klientów we wszystkie dni tygodnia w godzinach (...), z tym zastrzeżeniem, że
    Działalność Handlowa będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie
    dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, w tym przepisy nakazujące skrócenie
    godzin prowadzenia handlu lub zakazujące prowadzenia handlu w danym dniu. Wszelkie
    zmiany godzin otwarcia Sklepu inne niż wynikające z przepisów prawa wymagają zgody
    Franczyzodawcy w formie przewidzianej we właściwej instrukcji.
    Franczyzobiorca nie jest uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową
    jakiejkolwiek osobie trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem
    nieważności). Franczyzobiorca uprawniony jest do prowadzenia Działalności Handlowej w
    Sklepie i czerpania z tej działalności korzyści, na zasadach określonych w Umowie.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego
    doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy
    Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich
    Towarów (...) oraz uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów Handlowych nie
    uwzględnionych w (...), ale wpisanych na właściwą Listę prowadzoną przez
    Franczyzodawcę. Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży towarów, które nie
    zostały wpisane na Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do
    stosowania wskazanych przez Franczyzodawcę zasad i sposobów ekspozycji oraz
    przechowywania Towarów Handlowych i innych procedur i rozwiązań biznesowych.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary wyłącznie od Franczyzodawcy lub
    podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów (...) od Dostawców
    (...), którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców produktów
    żywnościowych. Franczyzobiorca uprawniony jest do wykorzystania Know-How w
    Działalności Handlowej w Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie, w tym do
    korzystania z opracowanych i sprawdzonych przez Franczyzodawcę metod prowadzenia
    działalności handlowej w punktach sprzedaży detalicznej działających pod marką „B”.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z Własności Intelektualnej w Działalności
    Handlowej w Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie. Franczyzobiorca
    zobowiązany jest prowadzić Działalność Handlową wyłącznie w Sklepie oraz z
    wykorzystaniem Know-How i Własności Intelektualnej, a w tym Oprogramowania.
    Sprzedając Towary w Sklepie Franczyzobiorca obowiązany jest stosować detaliczną cenę
    odsprzedaży Klientom nie wyższą od wynikającej z regulacji niniejszej Umowy
    (Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży), przy czym w każdym wypadku uprawniony
    jest do samodzielnego ustalenia detalicznej ceny odsprzedaży na poziomie niższym, bez
    względu na to czy dane Towary Handlowe sprzedawane są w normalnym toku

    działalności, czy objęte są akcją promocyjną wizerunkową, czy akcją promocyjną
    połączoną z czasową obniżką regularnej Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do uzyskania od Franczyzodawcy posprzedażowych
    upustów ceny zakupu Towarów w przypadkach określonych w Umowie i Instrukcjach.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do oferowania w Sklepie wszystkich Usług Około
    handlowych wprowadzonych do oferty Sklepu i nie jest uprawniony do oferowania usług,
    które nie zostały wpisane na listę Usług Około handlowych. W przypadku wprowadzenia
    do oferty Sklepu innych/dodatkowych/nowych Usług Około handlowych, np. usługi
    płatnicze, pocztowe, loterie pieniężne, loterie promocyjne, itd., Franczyzobiorca będzie
    zobowiązany do zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na
    świadczenie tych usług z chwilą wprowadzenia ich do oferty Sklepu. Franczyzobiorca
    obowiązany jest przestrzegać postanowień wszelkich zawartych umów dodatkowych i
    regulaminów, czy innego rodzaju instrukcji dotyczących świadczenia Usług Około
    handlowych oferowanych w Sklepie. Franczyzobiorca obowiązany jest współuczestniczyć
    w promocjach organizowanych przez Franczyzodawcę, polegających w szczególności na
    okresowych obniżkach Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży wybranych Towarów
    Handlowych lub grup Towarów Handlowych.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać (...) i zamawiać Towary Handlowe
    stosownie do potrzeb, zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym przez siebie
    Sklepie.
    Franczyzobiorca obowiązany jest bezwzględnie przestrzegać terminów płatności za
    zakupione w ramach niniejszej Umowy Towary oraz terminów przelewów środków
    pieniężnych uzyskanych w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług (...),
    stosując w tym zakresie odnośne postanowienia Instrukcji i Wytycznych.
    Franczyzobiorca obowiązany jest do niezwłocznego udzielania Franczyzodawcy pełnych i
    wyczerpujących wyjaśnień dotyczących wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy,
    przedstawiając w razie potrzeby dokumenty finansowe i rozliczeniowe z tym związane, w
    szczególności wydruki/dane z kasy fiskalnej (kas fiskalnych) i inne dokumenty księgowe.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać warunków uzyskanych pozwoleń, koncesji,
    w tym przepisów komunalnych, w szczególności w zakresie prowadzenia sprzedaży
    napojów alkoholowych. Franczyzobiorca zapewni przestrzeganie tych regulacji przez
    osoby, którymi posługiwał się będzie przy wykonywaniu Przedmiotu niniejszej Umowy.
    Franczyzobiorca wyraża zgodę na przechowywanie w depozycie Franczyzodawcy oryginału
    pozwolenia na detaliczną sprzedaż napojów alkoholowych wydanego dla Sklepu,
    natomiast w Sklepie Franczyzobiorca będzie posiadał poświadczony notarialnie odpis
    pozwolenia. Franczyzobiorca jednocześnie złoży do niniejszej Umowy wskazane przez
    Franczyzodawcę oświadczenie dotyczące oryginału zezwolenia na wypadek wygaśnięcia
    Umowy Współpracy Franczyzowej. Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność
    z Franczyzodawcą w oparciu o wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną
    (e-mail). Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić stały kontakt telefoniczny 24 h/d 365
    dni w roku z nim lub inną osobą należycie przez niego umocowaną.
    Franczyzobiorca obowiązany jest w ramach wykonania Przedmiotu niniejszej Umowy dbać
    o dobre imię i wizerunek Franczyzodawcy oraz dążyć do umocnienia pozytywnego
    wizerunku marki Sklepu w świadomości Klientów i kontrahentów. W szczególności
    Franczyzobiorca obowiązany jest prowadzić swoją działalność zgodnie z najwyższymi
    standardami biznesowymi i nie dokonywać żadnych czynności, które wpłyną lub mogą
    wpłynąć niekorzystnie na wizerunek komercyjny lub renomę Franczyzodawcy.
    Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć w spisie z natury Towarów
    („Inwentaryzacja”), a także w czynnościach kontrolnych, przeprowadzanych przez
    upoważnionych przedstawicieli Franczyzodawcy, w szczególności Audytora, Partnera ds.
    Sprzedaży, Managera ds. Sprzedaży, pracownika Franczyzodawcy oraz innych podmiotów
    upoważnionych indywidualnie przez Franczyzodawcę. Spis z natury może być
    przeprowadzany w toku trwania współpracy („(...)”), lub po jej zakończeniu („(...)”). Przebieg

    i zasady przeprowadzania tych Inwentaryzacji oraz czynności poinwentaryzacyjnych
    regulują odrębne Instrukcje.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać wszelkich postanowień umownych oraz
    regulacji prawnych związanych z korzystaniem ze Sklepu i powstrzymać się od zachowań
    mogących skutkować utratą przez Franczyzodawcę tytułu prawnego do Sklepu.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać (...). Franczyzobiorca zobowiązany jest
    poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu działalności gospodarczej innej niż objętej
    Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po jej podjęciu. Franczyzobiorca w ramach
    prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie zobowiązany jest do prowadzenia
    sprzedaży Towarów dla Klientów w godzinach określonych w (...) Umowy Współpracy
    Franczyzowej w każdy dzień handlowy. Strony zgodnie postanawiają, że w przypadku nie
    prowadzenia przez Franczyzobiorcę sprzedaży Towarów dla Klientów w dzień handlowy,
    Franczyzodawca naliczy Franczyzobiorcy karę umowną za nieprowadzenie sprzedaży w
    jeden dzień handlowy w danym miesiącu kalendarzowym, za nieprowadzenie sprzedaży w
    dwa dni handlowe w danym miesiącu kalendarzowym, za nieprowadzenie sprzedaży w
    trzy lub więcej dni handlowych w danym miesiącu kalendarzowym. Kara umowna zostanie
    nałożona zgodnie z zasadami określonymi w odrębnej Instrukcji.
    W celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia Działalności
    Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany był ponieść następujące koszty:
      a) zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej,
      b) Inicjalną Opłatę Franczyzową (Podstawowa i Kaucyjna) w wysokości określonej w
        Umowie,
      c) koszty związane z ustanowieniem zabezpieczenia
      d) koszty opłaty za wydanie zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych.
    W trakcie trwania współpracy Franczyzobiorca zobowiązany był (ciągle jest) dokonywać na
    rzecz Franczyzodawcy zapłaty za Towary oraz ponosić następujące opłaty i koszty: Opłaty
    Franczyzowej i Opłaty Franczyzowej Licencyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty
    za Podnajem w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty za Wyposażenie w wysokości
    wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej w wysokości wskazanej w
    Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Wpłaty na
    ubytki towarowe (...) w wysokości wskazanej w Umowie, Koszty Eksploatacyjne w
    szczególności:
      a) wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim Działalności
        Handlowej bez względu na to, czy ponoszone są przez Franczyzobiorcę
        bezpośrednio na rzecz dostawców dóbr lub usług, czy na podstawie refakturowania
        przez Franczyzodawcę lub wynajmującego Franczyzodawcę, a w szczególności
        koszty: wywozu nieczystości/śmieci koszty usług wodno-kanalizacyjnych koszty
        usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych, opłaty za dzierżawę
        oprogramowania terminala dodatkowego czynszu podnajmu;
      b) koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a
        niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych,
        rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają
        sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od
        Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych
        Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT KOREKTA, prowizji od płatności
        zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi w wysokości określonej w umowie z
        agentem rozliczeniowym, skorygowanej o potrącenia i inne dopłaty, wynagrodzenia
        za usługę drukowania, kar finansowych, w tym kar umownych określonych w
        Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych Instrukcjach, spłaty pożyczki,
        składki na ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC, a także na
        ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „(...)”, koszt wydania

        kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia kluczy), należności
        z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację usług,
        jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest Franczyzodawca,
        natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia należnej kwoty za usługę
        na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie Franczyzobiorców w
        pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych lub zleceniobiorców
        do realizacji wyznaczonych zadań [„(...)”]), oraz inne opłaty stanowiące ekwiwalent
        za świadczone na rzecz lub na zlecenie Franczyzobiorcy usługi”.
    Umowa określa również Prawa i Obowiązki Franczyzodawcy: Natomiast Franczyzodawca
    zobowiązuje się wydać Franczyzobiorcy w uzgodnionym terminie Sklep wraz z jego
    Wyposażeniem, celem umożliwienia Franczyzobiorcy prowadzenia w nim Działalności
    Handlowej. Franczyzodawca zobowiązuje się wspierać Franczyzobiorcę w Działalności
    Handlowej w celu optymalizacji warunków jej prowadzenia w Sklepie. Franczyzodawca
    zobowiązuje się udzielić Franczyzobiorcy w okresie obowiązywania niniejszej Umowy
    prawa do korzystania z Know-How, a także na bieżąco aktualizować Know-How stosownie
    do zmieniającej się rzeczywistości rynkowej, zmierzając przy tym do maksymalizacji
    obrotu w Sklepie. Jednocześnie Franczyzodawca zobowiązuje się dążyć do zachowania w
    poufności Know-How celem zachowania jego unikalnego charakteru. Franczyzodawca
    zobowiązuje się, że poprzez ustalany przez niego wystrój Sklepu oraz sposób prezentacji
    Towarów Handlowych będzie dążył do maksymalizacji obrotu w Sklepie. Franczyzodawca
    oświadcza, że poprzez współpracę ze starannie wybranymi dostawcami Towarów
    Handlowych będzie dążył do zapewnienia i utrzymania atrakcyjnej oferty Sklepu.
    Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania Listy Towarów i Towarów (...),
    zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie. Lista Towarów zostanie
    udostępniona Franczyzobiorcy za pośrednictwem systemu, a Franczyzodawca jest
    uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w
    Sklepie. Lista Towarów (...) zostanie udostępniona Franczyzobiorcy w programie oraz
    ewentualnie poprzez wydanie przez Franczyzodawcę odpowiedniej Instrukcji lub
    Wytycznej. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w
    celu maksymalizacji obrotu w Sklepie. Indywidualnie określone dla danego Sklepu (...)
    zostaną udostępnione Franczyzobiorcy za pośrednictwem Portalu, a Franczyzodawca jest
    uprawniony i zobowiązany do ich bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w
    Sklepie. Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia obsługi logistycznej Sklepu w
    zakresie dostaw Towarów, dokładając należytej staranności w celu zapewnienia – w
    ramach dostępności towarowej u producentów lub dystrybutorów – ciągłości realizacji
    zamówień składanych przez Franczyzobiorcę. Franczyzodawca uprawniony jest do
    ustalania Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży Towarów w Sklepie.
    Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania listy Usług Około handlowych
    wprowadzonych do oferty Sklepu.
    W związku z wprowadzeniem do oferty Sklepu Usług Około handlowych Franczyzodawca
    obowiązany jest zapewnić Franczyzobiorcy dokumentację i instrukcje niezbędne do
    zawierania umów w tym zakresie. Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia
    samodzielnie lub we współpracy z podmiotami trzecimi działań marketingowych
    wspierających rozpoznawalność detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod
    marką „B”. Franczyzodawca zobowiązany jest do organizowania kampanii reklamowych
    celem wypromowania i rozwoju Działalności Handlowej w Sklepie. Franczyzodawca
    zobowiązuje się dysponować witryną internetową z informacjami o całej sieci, celem
    popularyzacji oferty Sklepu oraz promowania marki sieci sklepów. Franczyzodawca
    zobowiązuje się obserwować rynek, statystyki oraz tendencje istotne dla prowadzenia
    Działalności Handlowej i wprowadzać w tym zakresie innowacje wzbogacając tym samym
    Know-How.
    Franczyzodawca może decydować o instalowaniu w Sklepie urządzeń służących innym
    celom niż prowadzenie Działalności Handlowej, np. telefony, bankomaty, urządzenia

    służące do (...) itp. Franczyzodawca zobowiązany jest sprawować stały serwis i opiekę
    informatyczną Sklepu.
    Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywał w deklaracjach
    podatkowych oraz JPK_VAT/JPK_V7 w latach 2020-2025 sprzedaż towarów na terytorium
    kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz nabycie towarów i usług z
    uwzględnieniem korekt z tytułu faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.
    Należy również zauważyć, że Wnioskodawca dokonywał zamówienia towarów u
    Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu zamówień określonego przez
    Franczyzodawcę, jak również cen ustalonych przez Franczyzodawcę bez możliwości
    kreowania tych cen, tj. nie wpływał również na cenę odsprzedaży zamawianych towarów.
    Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie
    według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto
    nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie
    brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej.
    Faktury zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności –
    zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń
    instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem
    VAT należnym. Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i
    obciążały również Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...)
    opłaty miesięcznej z tyt. tzw. (...). Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić
    stały kontakt telefoniczny oraz elektroniczny 24h/365 dni w roku, tj. być dyspozycyjny
    wobec Franczyzodawcy w każdym czasie i porze. Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie
    za podejmowane działania i był całkowicie uzależniony od procedur wprowadzonych przez
    Franczyzodawcę na podstawie realizowanej Umowy. Ponadto, po wpłaconym utargu
    brutto przez Franczyzobiorcę w ramach miesięcznych rozliczeń, Franczyzobiorca
    otrzymywał wynagrodzenie w formie przelewu od Franczyzodawcy – była to kwota
    wynagrodzenia przelewana w ramach rozliczenia miesięcznego przez Franczyzodawcę, z
    którego składa się wynagrodzenie podstawowe plus prowizja (marża umowna) od
    wartości sprzedanych towarów oraz wynagrodzenie za otwarcie sklepu w dni ustawowo
    wolne od pracy. Na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie
    nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP
    firmy Podatnika, który dany sklep prowadzi.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Czy działa Pan na podstawie umowy agencyjnej, co oznacza, że prowadząc działalność
      gospodarczą w zakresie opisanym we wniosku działał Pan w imieniu i na rachunek
      zleceniodawcy czy prowadzi Pan działalność we własnym imieniu i na własny rachunek
      – prosimy o przytoczenie zapisów umowy dot. tej kwestii.
      Odpowiedź:
      Zgodnie z umową franczyzową prowadziłem działalność gospodarczą we własnym
      imieniu i na własny rachunek: „(...)”
    2. Czy to Pan podejmuje decyzje związane z Pana działalnością gospodarczą, tj. m.in. czy
      to Pan odpowiada za zarządzanie sklepem, zatrudnianie pracowników, pracę w
      niedzielę i święta, itp.?
      Odpowiedź:
      Tak, zatrudnianie pracowników należało do mojej decyzji. Jeżeli chodzi o pracę w
      niedzielę i święta byłem zobligowany do otwarcia sklepu ponieważ w innym
      przypadku Franczyzodawca nie wypłacał wynagrodzenia za te dni. Zarządzanie
      sklepem opierało się na umowie zgodnie z zapisem: „Mocą niniejszej Umowy
      Franczyzobiorca jest uprawniony i zobowiązany do prowadzenia Działalności
      Handlowej w podnajętych mu w tym celu Sklepach, z wykorzystaniem i zgodnie z
      przekazanymi mu zasadami składającymi się na Know-How, a także w sposób

      zgodny z postanowieniami niniejszej Umowy oraz Instrukcji i Wytycznych, także
      wydanych w trakcie jej obowiązywania”. Samo działanie sklepu, godziny otwarcia,
      składanie zamówień, rodzaj asortymentu również jest określone w umowie z
      Franczyzodawcą do której musiałam się dostosować.
    3. Czy to Franczyzodawca ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz
      konsumentów na własnej kasie rejestrującej, czy to Pan ma taki obowiązek – jakie są
      zapisy w zawartej przez Pana umowie? Czyją własnością jest kasa rejestrująca w
      sklepie, na której ewidencjonuje Pan obrót?
      Odpowiedź:
        Kasa fiskalna została dostarczona przez Franczyzodawcę, skonfigurowana i
        uruchomiona. Kwota za urządzenie została mi potrącona w kilku ratach. Kasa
        fiskalna zarejestrowana jest na moją działalność.
    4. Jeśli to Franczyzodawca, a nie Pan ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży na rzecz
      konsumentów (innymi słowy, jeśli jest to sprzedaż dokonywana przez
      Franczyzodawcę), to czy Franczyzodawca przekazał Panu swoją kasę rejestrującą w
      celu prowadzenia takiej ewidencji na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej –
      proszę opisać okoliczności zdarzenia.
      Odpowiedź:
        Franczyzodawca nie przekazał swojej kasy fiskalnej. Zostałem zobligowany umową
        franczyzową do jej posiadania jak również z uwagi na rodzaj działalności
        gospodarczej.
    5. Jeśli to Franczyzodawca ma obowiązek rejestracji na kasie rejestrującej sprzedaży
      prowadzonej na rzecz konsumentów i nie powierza Panu swojej kasy, a Pan dokonuje
      ewidencji sprzedaży Franczyzodawcy na własnej kasie, to czy ma Pan podpisaną
      umowę z Franczyzodawcą na ewidencjonowanie cudzej sprzedaży na własnej kasie?
      Odpowiedź:
        Nie posiadam takiej umowy.
    6. W jaki sposób jest kalkulowane Pana wygrodzenie miesięczne? Co składa się na
      wynagrodzenie podstawowe i za co było to wynagrodzenie? Za jakie czynności
      otrzymuje Pan prowizję i według jakiej instrukcji była ona rozliczana?
      Odpowiedź:
        Franczyzodawca określił w umowie składniki, które składają się na otrzymywane
        wynagrodzenie: (...).
    7. Czy wystawia Pan faktury na rzecz Franczyzodawcy obejmujące wartość ww.
      wynagrodzenia /prowizji? Jakie czynności dokumentuje ta faktura? Jakie są
      postanowienia umów w tym zakresie?
      Odpowiedź:
        Nie były wystawiane faktury, natomiast Franczyzodawca rozliczał się zgodnie z
        poniższym zapisem:
        „(...)”
    8. W stosunku do towarów regionalnych proszę opisać w jakich sytuacjach może Pan
      nabywać towary (...), czy to Pan podpisuje umowy z kontrahentami dostarczającymi te
      towary, czy to Pan decyduje o ilości, momencie zamówienia tych towarów? Czy
      sprzedaż towarów regionalnych jest ewidencjonowana przy użyciu tej samej kasy
      rejestrującej, co sprzedaż pozostałych towarów w sklepie?
      Odpowiedź:

        Zgodnie z umową: „(...)” oznacza Towary Handlowe, znajdujące się na liście
        Towarów (...), w które Franczyzobiorca może zaopatrywać się u zewnętrznych
        dostawców (wykaz indeks towarów regionalnych określony jest w odrębnej
        Wytycznej). Nie zaopatrywałem się w towary regionalne, zamówienia które robiłem
        u Franczyzodawcy były wystarczające. Z tego powodu nie podpisywałem umów z
        kontrahentami na dostarczanie towarów, a co za tym idzie nie ewidencjonowałem
        sprzedaży tych towarów na kasie fiskalnej.
    9. We własnym stanowisku wskazuje Pan, że działa Pan na rzecz i w imieniu
      Franczyzodawcy. Proszę zatem o wyjaśnienie, czy z umowy franczyzowej wynika ten
      fakt w sposób jednoznaczny, tj. że Franczyzodawca powierza Panu towar celem jego
      sprzedaży w imieniu i na rzecz Franczyzodawcy?
      Odpowiedź:
        Podtrzymuję moje stanowisko. W umowie nie jest napisane wprost jednak jej treść i
        zobowiązania z niej wynikające wskazują na to, iż towar powierza franczyzodawca w
        celu odsprzedania. Utarg dzienny z kasy fiskalnej musiał być wpłacany każdego
        wieczora na konto. Środkami tymi nie mogłem dysponować w dowolny sposób.
        Towary podlegały inwentaryzacji, a w przypadku braków nakładane były kary
        pieniężne. Stąd uważam, że towary nie należały do mnie.
    10. Co dokładnie wynika z zawartej przez Pana umowy w kwestiach zakupu towarów od
      Franczyzodawcy, tj. czy ma Pan obowiązek zakupić towary, czy też nie?
      Odpowiedź:
        Podtrzymuję moje stanowisko. Jestem zobligowany do zakupu towarów zgodnie z
        umową i instrukcjami, czyli dokonywania określonej ilości zamówień towarów
        tygodniowo od Franczyzodawcy. Są to trzy zamówienia w tygodniu (obowiązkowe).
    11. Czy Franczyzodawca zawsze wystawia Panu fakturę za nabywane do sklepu towary?
      Czy Pan akceptuje i przyjmuje te faktury? Czy odsyła je Pan wystawcy jako wystawione
      niesłusznie i dokumentujące czynności, które w istocie nie miały miejsca? Jak kwestie
      wystawiania faktur uregulowane zostały w umowie?
      Odpowiedź:
        Wszystkie zamówienia, które wychodziły z mojej inicjatywy oraz obowiązkowe,
        które nakazywał Franczyzodawca miały pokrycie w wystawianej fakturze VAT.
        Faktury wystawiane były do zamówień i pobierane przeze mnie z portalu, który
        Franczyzodawca udostępnił do rozliczeń i komunikacji. Pominięcie pobrania faktury
        skutkowało brakiem przelewu z tytułu prowizji za prowadzenie punktu.
    12. Co widnieje w fakturach wystawianych Panu przez Franczyzodawcę w zakresie danych
      nabywcy, przedmiotu sprzedaży, wartości towarów, sposobu dokonania zapłaty?
      Proszę przykładowo przedstawić dane dotyczące konkretnej otrzymanej przez Pana
      faktury.
      Odpowiedź:
        Dane nabywcy to moje dane działalności gospodarczej, przedmiot sprzedaży to
        zamówione towary w kwotach netto oraz brutto i wyszególniona jest również
        stawka VAT.
    13. Proszę wskazać, jakie są zapisy w instrukcji będącej załącznikiem do umowy
      franczyzowej w zakresie płatności za fakturę otrzymaną od Franczyzodawcy? We
      wniosku wskazał Pan, że „Faktury zakupowe (...) nie uwzględniały daty płatności –
      zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń
      instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z
      podatkiem VAT należnym”.

      Odpowiedź:
        1. Z tytułu i na poczet spłaty zobowiązań Franczyzobiorcy względem
        Franczyzodawcy, każdy Franczyzobiorca jest zobowiązany do dokonywania
        każdego dnia roboczego Obowiązkowej Wpłaty (sugerowana minimalna wpłata)
        na przypisane do Franczyzobiorcy (...). Jeżeli dzień następujący po dniu
        prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie jest dniem wolnym od pracy
        Banku, wówczas obowiązek wpłaty powstaje pierwszego dnia pracy Banku.
        2. Wyliczenie wysokości codziennej Obowiązkowej Wpłaty składa się w
        szczególności z wartości wynikających z: równowartości sprzedaży Towarów (...)
        w zrealizowanej cenie detalicznej (w tym zwrotów), przy czym dla dokonanych
        przecen w wartości nie niższej niż w wartość sprzedanego Towaru (...) w cenie
        zakupu brutto, równowartości zawartych umów lub umów pośrednictwa na
        świadczenie Usług Około handlowych wraz z prowizjami, równowartość
        sprzedaż prasy dostarczonej regionalnie, a rozliczanej centralnie pomiędzy
        Franczyzobiorcą a Franczyzodawcą, zwrotów środków pieniężnych pobranych
        na refundację kosztów opłat za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów
        alkoholowych, a nierozliczonych w ciągu 20 dni od wydania zgody przez
        Franczyzodawcę na ich pobranie. Pod pojęciem nierozliczonych środków
        pieniężnych rozumie się m.in. taki stan, kiedy to Franczyzodawca nie posiada
        odpowiednich dokumentów wymaganych od Franczyzobiorcy lub innych sytuacji
        określonych w Instrukcji regulującej zasady refundacji kosztu koncesji
        alkoholowej, wymaganego Niedobór Finansowy wyliczony w ramach ustalenia
        Sytuacji Finansowej, narastającej niedopłatę powstałej do dnia bieżącego,
        niedopłaty powstałej na zakończenie miesiąca poprzedniego, kiedy miesiąc
        bieżący rozpoczyna się dniem wolnym od pracy Banku, z innych tytułów
        wskazanych przez Franczyzodawcę, a wynikających z bieżących rozliczeń ze
        strony Franczyzobiorcy.
        3. Wysokość codziennej Obowiązkowej Wpłaty podlega zmniejszeniu, w
        szczególności o wartość:
        a) zrealizowanych płatności bezgotówkowych przy użyciu kart płatniczych,
        b) transakcji sprzedaży rozliczonych elektronicznymi bonami rabatowymi oraz
        przedpłaconymi bonami towarowymi,
        c) środków pieniężnych, na których pobranie wydał zgodę Franczyzodawca, służące
        refundacji kosztów opłat za korzystanie z zezwoleń na sprzedaż napojów
        alkoholowych poniesionych przez Franczyzobiorcę,
        d) narastającej nadpłaty powstałej w miesiącu bieżącym do dnia bieżącego,
        e) zaakceptowanej częściowej Nadwyżki Finansowej wyliczonej w ramach ustalenia
        Sytuacji Finansowej,
        f) z innych tytułów wskazanych przez Franczyzodawcę, a wynikających z bieżących
        rozliczeń z Franczyzobiorcą,
        g) zgłoszonej zgodnie z warunkami zawartej umowy ubezpieczenia kradzieży z
        włamaniem lub rabunku gotówki, na okres i na zasadach określonych
        szczegółowo w odrębnej Instrukcji dotyczącej umów ubezpieczeniowych.
        4. Wysokość codziennych Obowiązkowych Wpłat w ramach danego miesiąca
        kalendarzowego prezentowana jest w Kalkulatorze Wpłat („...) dostępnym na (...).
    14. Proszę wyjaśnić nieścisłości zawarte w opisie sprawy – z jednej strony wskazuje Pan, że
      otrzymuje faktury, a jednocześnie napisał Pan w uzasadnieniu własnego stanowiska, że
      nie dysponuje Pan towarem dostarczonym od Franczyzodawcy jak właściciel.
      Odpowiedź:
        Tak, faktury otrzymywałem jednak nie mogłem dysponować towarem dowolnie.
        Środki ze sprzedaży towarów były przekazywane do franczyzodawcy w pełnej
        wysokości, nie mogłem nimi dysponować. Za braki w towarach ujawnione podczas
        obowiązkowych inwentaryzacji (również na żądanie franczyzodawcy) otrzymywałem

        kary o których mowa w umowie. Gdybym figurował jako właściciel tych towarów nie
        miałoby to miejsca.
    15. Proszę wyjaśnić, jak należy rozumieć stwierdzenie, że „Wszelkie braki
      inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i obciążały również Podatnika,
      który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...) opłaty miesięcznej z tyt. tzw.
      Wskaźnika Ubytków Towarowych” – proszę o wyjaśnienie tych kwestii (jakie to były
      braki i czym były spowodowane, czy np. były to ubytki naturalne, braki w towarach np.
      z tytułu kradzieży, zagubienia, błędów w prowadzonej ewidencji towarów itp.). Czy
      pokrycie braków w towarach obejmowało całkowitą wartość strat towarowych, czy
      określony procent wartości tych towarów (proszę wskazać jaki to był procent). Ponadto
      proszę o wskazanie również innych kwestii w tym zakresie jeśli wystąpiły i są istotne w
      sprawie.
      Odpowiedź:
        Braki inwentaryzacyjne były spowodowane: przeterminowaniem towarów,
        uszkodzeniami, kradzieżą. Zgodnie z umową wyliczany był wskaźnik ubytków
        towarowych: „(...)”.
    16. W jakich sytuacjach Franczyzodawca udzielał rabatów zakupowych, jakich towarów to
      dotyczyło?
      Załączył Pan screen przykładowej faktury dotyczącej rabatu zakupowego. Wskazał Pan,
      że jest tam wyszczególnione których faktur dotyczy dokładnie rabat, są to towary w
      promocji (...).
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) dochodziło
      do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego
      z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów biorąc pod uwagę brak
      władztwa ekonomicznego Franczyzobiorcy nad towarami jak właściciel?
    2. Czy w przypadku odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, Podatnik powinien dokonać
      korekt JPK_VAT oraz JPK_V7 za lata 2020-2025 z tytułu uwzględnienia w rejestrach
      zakupów faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w
      imieniu Franczyzodawcy towarów ujętych w przedmiotowym stanie faktycznym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    Ad 1.
    W świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), nie dochodziło do obowiązku wykazania sprzedaży
    podatkowanej po stronie podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych w imieniu
    Franczyzodawcy towarów biorąc pod uwagę brak władztwa ekonomicznego
    Franczyzobiorcy nad towarami jak właściciel.
    Ad 2.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), nie ma Pan prawa uwzględnić w rejestrach zakupów faktur
    korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy
    towarów z uwagi na brak realizowanej sprzedaży opodatkowanej towarów spowodowanej
    brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel.

    Uzasadnienie:
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza
    wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą
    inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego
    rezultatu).
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym nieuzależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego
    przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli
    nad rzeczą i możliwości dysponowania nią. Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do
    rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu
    towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o
    możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”.
    Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć
    przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się
    wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów
    powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej
    faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają
    wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu
    dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku
    podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia
    wątpliwości.
    Zatem wydaniem towaru (dostarczeniem towaru, z którym wiąże się powstanie obowiązku
    podatkowego), jest moment, w którym sprzedający odda towar do swobodnego

    rozporządzania (dysponowania) odbiorcy, a sam przestanie faktycznie władać tym
    towarem (por. wyrok NSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt I FSK 114/06).
    Natomiast regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku
    od towarów i usług zawierają przepisy art. 19a ustawy.
    Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu ww. podatkiem, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru, bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.
    A zatem – jak wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 19a ust. 1 ustawy – dla ustalenia
    momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów – co do zasady –
    istotny jest moment „dokonania dostawy towarów”. Zaznaczyć przy tym jednak należy, że
    przez „dokonanie dostawy towarów” – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    W tym miejscu należy również zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się
    istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę
    korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub
    uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów
    związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co
    do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1
    ustawy, oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.
    W okolicznościach analizowanej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), ani w innych aktach
    prawa cywilnego.
    Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353(1) Kodeksu cywilnego: Strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego. Wskazać należy, że franczyzodawca udziela franczyzobiorcy
    pozwolenia (franczyzy) na prowadzenie w ramach sieci, określonej działalności
    gospodarczej pod firmą franczyzodawcy, a franczyzobiorca zobowiązuje się taką
    działalność prowadzić ściśle według zaleceń franczyzodawcy oraz zapłacić mu określone w
    umowie wynagrodzenie. Strony tej umowy są zarówno w aspekcie prawnym, jak i
    finansowym odrębnymi podmiotami.
    Należy również zauważyć, że w ramach przedmiotowej Umowy o współpracy franczyzowej
    pomiędzy Wnioskodawcą a Franczyzodawcą wynika szereg obowiązków oraz ograniczeń
    nałożonych na Franczyzobiorcę uwzględniających m.in. sposób dokonywania zamówień

    przez Podatnika, przelewu utargu w kwocie brutto, kar umownych oraz opłat
    dodatkowych, które uniemożliwiają zakwalifikowanie tego sposobu rozliczeń jako
    przejęcie przedmiotowych towarów dostarczanych do sklepu Wnioskodawcy w ramach
    prawa własności.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy wskazać, że skoro Podatnik nie dysponuje
    towarem dostarczonym od Franczyzodawcy jak właściciel oraz sprzedaż tych towarów jest
    dokonywana przez Podatnika w imieniu i na rzecz kontrahenta (Franczyzodawcy), to u
    Podatnika nie wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o
    VAT z tytułu tej sprzedaży.
    W odniesieniu do pytania nr 2, w pierwszej kolejności przy ocenie prawa do odliczenia VAT
    z faktury zakupowej należy zwrócić uwagę na wykorzystanie towaru lub usługi do
    wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    Innymi słowy, jeżeli podatnik dokonuje zakupu towarów lub usług niezwiązanych z
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, wówczas nie przysługuje mu prawo do
    odliczenia VAT.
    W ocenie Podatnika, w analizowanym stanie faktycznym, jeżeli nie dochodzi do sprzedaży
    opodatkowanej na terytorium Polski z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy
    towarów, Wnioskodawca nie ma również prawa dokonać odliczenia podatku VAT z tytułu
    faktur korygujących ujmujących rabaty zakupowe od rzekomo nabywanych od
    Franczyzodawcy towarów. Brak zaistnienia dostawy towarów na gruncie art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT spowodowany brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami jak
    właściciel przez Franczyzobiorcę oraz w konsekwencji brakiem obowiązku podatkowego, o
    którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, powoduje, że występuje również brak prawa
    do odliczenia oraz obowiązku ujęcia w rejestrach zakupów w okresie 2018-2023 faktur
    korygujących wymienionych w przedmiotowym stanie faktycznym.
    Podatnik zauważa, że w przypadku pytania nr 1 (w podobnych stanach faktycznych),
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał już interpretacje uznające w sposób
    pozytywny rację Podatnika, tj. o sygn. 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW z dnia 28 listopada
    2023 r. oraz o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2023.1.KK z dnia 11 maja 2023 r. oraz o sygn.
    0114-KDIP4-3.4012. 580.2024.1.RK z dnia 8 listopada 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...)
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc się do złożonego wniosku oraz Pana wątpliwości w zakresie obowiązku
    wykazania sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu sprzedawanych towarów,
    należy zauważyć, że wskazuje Pan na brak władztwa ekonomicznego nad towarami jak
    właściciel.
    W treści wniosku opisał Pan model i warunki współpracy z Franczyzodawcą, jednakże nie
    przemawiają one za brakiem u Pana władztwa ekonomicznego nad towarami. Z wniosku
    wynika bowiem, że Pana działalność jest oparta na podstawie umowy franczyzowej i działa
    Pan we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakupu towarów dokonuje Pan od
    Franczyzodawcy. Za towar na podstawie faktur płaci Pan Franczyzodawcy. Pana
    obowiązkiem jest płacić w częściach za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy towary i
    przekazywać Franczyzodawcy uzyskane środki pieniężne każdego dnia roboczego. Cały
    utarg dzienny w kwocie brutto jest przelewany na konto Franczyzodawcy.
    Sprzedaż jest ewidencjonowana na Pana kasie rejestrującej i jest to Pana ewidencja
    sprzedaży. Franczyzodawca nie przekazał Panu swojej kasy fiskalnej. Kasa fiskalna
    zarejestrowana jest na Pana działalność. Umową franczyzową, jak również z uwagi na
    rodzaj działalność gospodarczej został Pan zobligowany do jej posiadania.
    Z treści wniosku oraz z jego uzupełnienia nie wynika, aby ewidencjonował Pan na swojej
    kasie cudzą sprzedaż, nie wynika też aby miał Pan zawartą umowę z Franczyzodawcą, na
    podstawie której ewidencjonowałby Pan na swojej kasie jego sprzedaż. Z przedstawionych
    informacji wynika natomiast, że ewidencjonuje Pan na swojej kasie swoją sprzedaż, a
    ewidencja sprzedaży prowadzona na kasie jest Pana ewidencją sprzedaży, a nie ewidencją
    Franczyzodawcy. Wskazał Pan, że jest Pan zobligowany do zakupu towarów zgodnie z
    umową zawartą z Franczyzodawcą i instrukcjami, czyli dokonywania określonej ilości
    zamówień towarów tygodniowo od Franczyzodawcy. Podał Pan również, że treść i
    zobowiązania wynikające z umowy zawartej z Franczyzodawcą wskazują na to, iż
    odsprzedaje Pan towar otrzymany od Franczyzodawcy.
    Powyższe informacje nie wskazują zatem, że nie nabył Pan władztwa ekonomicznego nad
    towarami, wręcz przeciwnie: wskazują, że dokonuje Pan zakupu towarów od
    Franczyzodawcy na podstawie faktur, za które płaci Pan na zasadzie wpłat z utargu, a
    sprzedaż rejestrowana na kasie jest Pana sprzedażą, a nie sprzedażą dokonywaną w
    imieniu i na rzecz Franczyzodawcy.
    Skoro Pan dokonuje zakupu towarów od Franczyzodawcy, to tym samym Franczyzodawca
    dokonuje ich sprzedaży na Pana rzecz. Sprzedaż towaru wiąże się z przeniesieniem prawa
    do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez sprzedaż rozumie się odstępowanie
    czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.
    W kwestii wykładni art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wypowiedział się NSA w uchwale z 12
    października 2015 r. (sygn. akt I FPS 1/15 - dostępna w internetowej bazie orzeczeń
    CBOIS), w której wskazano, że:
      „(...) rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel” w ujęciu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
      (zdanie wstępne), nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym.
      Z użytego w tych przepisach zwrotu wynika bowiem, że z dostawą towarów mamy
      do czynienia nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co
      oznacza, że do dostawy towarów dochodzi zawsze gdy następuje przeniesienie
      własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym
      przypadku, gdy podatnik przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą
      na inny podmiot, a nabywca towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu
      (rozporządzaniu) rzeczą, tak jakby był jej właścicielem.

      Z powołanego w pytaniu prawnym wyroku ETS z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88
      [...] wynika bowiem, że:
      1. W świetle art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy „dostawę towarów” należy interpretować
        jako przeniesienie prawa do dysponowania prawem rzeczowym (majątkiem) jak
        właściciel, nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego
        majątku w sensie prawnym.
      2. W gestii sądu krajowego każdorazowo leży ocena, czy w danej sprawie, na
        podstawie stanu faktycznego, nastąpiło przeniesienie prawa do dysponowania
        własnością jako właściciel w rozumieniu art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy.
      Należy zatem w kontekście tego jeszcze raz stwierdzić, że skutkiem przeniesienia
      własności rzeczy w sensie prawnym (cywilistycznym) jest uzyskanie zawsze prawa do
      rozporządzania towarem jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., natomiast
      w świetle tego przepisu za „dostawę towarów” należy uznać także wszelkie zbycie
      majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do
      dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem,
      nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego majątku w świetle
      przepisów prawa.
      Reasumując zatem: za „dostawę towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. należy
      uznać takie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, które z prawnego
      punktu widzenia przenosi na nabywcę prawo własności lub prawo umożliwiające
      nabywcy rozporządzanie (dysponowanie) towarem prawie jak właściciel (...).”.
    Zatem, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy obejmuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym
    (cywilistycznym) oraz przeniesienie władztwa ekonomicznego nad tym towarem,
    dokonane przez dostawcę, w następstwie którego nabywca może tym towarem
    rozporządzać jak właściciel, tzn. korzystać z niego z wyłączeniem innych osób, a także
    dokonywać jego sprzedaży.
    W świetle powyższego, należy uznać, że prowadząc działalność gospodarczą we własnym
    imieniu i na własny rachunek dokonuje Pan zakupu towarów od Franczyzodawcy, a
    następnie dokonuje Pan ich sprzedaży. Tym samym nabywa Pan prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel i następnie dokonuje Pan odpłatnej dostawy tych
    towarów, zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, w związku prowadzonym przez Pana sklepem zobowiązany jest Pan do obliczania i
    wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Pana towarów nabywanych od
    Franczyzodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy powinien Pan dokonać korekty JPK_VAT i
    JPK_V7 za lata 2020-2025 z tytułu uwzględnienia w rejestrach zakupów faktur korygujących
    z tytułu rabatów zakupowych.
    Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywał Pan w
    deklaracjach podatkowych oraz JPK_VAT/JPK_V7 w latach 2020-2025 sprzedaż towarów na
    terytorium kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz nabycie
    towarów i usług z uwzględnieniem korekt z tytułu faktur korygujących dotyczących
    rabatów zakupowych.
    W okolicznościach analizowanej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), ani w innych aktach
    prawa cywilnego.
                                  1Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego:

      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych reguluje art. 99 ust. 1 ustawy, w myśl
    którego:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Z kolei art. 99 ust. 11c ustawy wskazuje, że:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Zgodnie z art. 99 ust. 13a ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
    Natomiast stosownie do z art. 99 ust. 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
      naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w
      kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w
      innej wysokości.
    Z treści art. 109 ust. 3 ustawy wynika, że:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
        należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
        podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Według art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej
    sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego,
    wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Należy zauważyć, że skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już
    wypełnieniu deklaracji.
    Wskazane wyżej przepisy statuują ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania
    uprzednio złożonych deklaracji. Korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje
    poprzednio złożony plik JPK_VAT z deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane,
    które zostały wykazane w skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Składając korektę
    pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową podatnik oświadcza, że jego wiedza w zakresie
    skonkretyzowania zobowiązania podatkowego uległa zmianie, a także wyraża wolę
    nadania swojemu uprzedniemu oświadczeniu wiedzy w tym przedmiocie odmiennego
    brzmienia. Zatem skorzystanie przez podatnika z wprowadzonej przez ustawodawcę
    instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje, że złożony przez niego korygujący
    plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją
    podatkową i pociąga za sobą skutki prawne, pozbawiając jednocześnie pierwotny pliku
    JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku, w związku z prowadzonym przez
    Pana sklepem zobowiązany jest Pan do obliczania i wpłacania podatku należnego od
    sprzedanych przez Pana towarów nabywanych od Franczyzodawcy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu.
    Zatem, był Pan również zobowiązany do uwzględniania w rejestrach zakupu za lata 2020-
    2025 faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych towarów.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.