Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-204/09-2/IF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-16
Teza: Czy Wnioskodawca może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie ich poniesienia wydatki związane z remontem budynku wpisanego do rejestru zabytków dotyczące następujących prac?: Prace remontowe krenelaża nad wejściem głównym w murze szyjowym Fortu Remont elewacji zewnętrznej i wewnętrznej muru szyjowego w/w Fortu. (zakładamy remont zachowawczy wraz z korektą współczesnych ingerencji w ścianie wewnętrznej oraz w przypadku elewacji zewnętrznych, remont techniczny i estetyczny, lecz z uszanowaniem historycznego wyglądu zabytku). Remont części nadziemnych i podziemnych elewacji zewnętrznych przylegających do muru szyjkowego wraz z naczółkami (wraz z usunięciem gruntu ze stropów i wykonaniu zadaszenia tymczasowego). Po osuszeniu muru elewacji zewnętrznej części podziemnych wykonanie wszystkich właściwych zabiegów remontowych. Usunięcie gruntu z zasypanego fragmentu fosy. Wymiana bramy wjazdowej na dziedziniec fortu. Wykonanie w miejsce wcześniej istniejącej posadzki kamiennej na dziedzińcu fortu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; rejestry; remonty; spółki; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2009 r. (data wpływu 30.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na remont budynku wpisanego do rejestru zabytków – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na remont budynku wpisanego do rejestru zabytków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 14 stycznia 2000 r. Spółka nabyła w wyniku zawarcia umowy kuna sprzedaży, w formie aktu notarialnego nieruchomość położoną w W. przy ul. Umowę zawarto pomiędzy: Agencją działającą na rzecz Skarbu Państwa a Agnieszką Kinga K. i w ½ części i Marcinem Konradem K. w ½ części, prowadzącymi działalność ramach Spółki Cywilnej „E.” w W. przy ulicy, przekształconej w lipcu 2001 roku w Spółkę Jawną.

Na działce Nr ewid. , obręb 5-02-02, znajduje się zabytkowy Fort. Obiekt wpisany jest do rejestru zabytków pod nr decyzją z dnia 01.07.1965 roku. Ochronie konserwatorskiej podlega cały układ przestrzenny Fortu oraz zachowane elementy fortyfikacji murowych i ziemnych.

Obiekt posiada funkcjonujące sieci elektroenergetyczną wodną kanalizacyjną. Układ przestrzenny F składa się z centralnie umieszczonej okrągłej w planie trzykondygnacyjnej wieży artyleryjskiej otoczonej suchą fosą z galerią podziemnych pomieszczeń usytuowanych w przeciwskarpie fosy. W przeciw fosie zorganizowane są wejścia do czterech promiennie odchodzących chodników minerskich usytuowanych po wschodniej stronie Fortu. Na dziedzińcu sezonowo funkcjonuje ogródek gastronomiczny, na który zezwolił Wojewódzki Konserwator Zabytków decyzją nr z dn. 26.04.2004 r. Katastrofalny stan zachowania obiektu związany jest nadal z nadmiernym zawilgoceniem. Działania właścicieli obiektu od 2002 roku związane są między innymi z ograniczeniem i zabezpieczeniem przed napływem wód opadowych.

W dniu 12 marca 2007 roku Konserwator Zabytków - organ Prezydenta Miasta wydał spółce jawnej „E.” decyzję nr w sprawie pozwolenia na wykonanie remontu przedmiotowej nieruchomości polegającego na:

*   usunięciu warstwy ziemi ze stropu fortu
*   przeprowadzeniu prac zabezpieczających i osuszających stropy budynku Fortu, a w tym budowie tymczasowego zadaszenia na czas przeprowadzenia tych prac,
*   remontu zabytkowego krenelażu nad bramą fortu,
*   usunięciu gruntu z zasypanego fragmentu fosy na szerokość bramy wjazdowej do nad odtworzoną fosą,
*   wymianie bramy wjazdowej na dziedziniec fortu,
*   wykonaniu w miejsce dotychczas istniejącej posadzki kamiennej na dziedzińcu fortu.

Do chwili obecnej wykonano nie tylko dokumentację i ekspertyzy związane z rozpoznaniem stanu obiektu, ale usunięto też z jego wnętrza śmieci i zanieczyszczenia, usunięto krzewy i drzewa „samosiejki” utrzymujące w obiekcie zawilgocenie, zabezpieczono stropy fortu przed zamakaniem, wykonano zadaszenie pozorne-tymczasowe nad dziedzińcem i stropami fortu, położono nową posadzkę na dziedzińcu. Wszystkie w/w działania były prowadzone zgodnie z wytycznymi konserwatorskimi zatwierdzonymi przez Biuro S Konserwatora Zabytków W. Ponadto stosując się do zaleceń Biura S Konserwatora Zabytków. Spółka przeprowadziła remont krenelaża w oparciu o jego zachowane fragmenty i jest w trakcie prac remontowych elewacji zewnętrznych muru szyi wraz z przylegającymi elewacjami bocznymi. Remont krenelaża wykonany został zgodnie z wyżej wspomnianą decyzją Prezydenta Miasta zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na wykonanie robot budowlanych nr z dnia 10.04.2007 r. W zakresie wyżej wzmiankowanej decyzji wyrażającej zgodę na dokonanie remontu Fortu objęto - osuszanie i zabezpieczenie stropów budynku wraz pracami remontowymi zabytkowego krenelaża nad wejściem głównym, przywrócenie do stanu pierwotnego wejścia do obiektu posadzki dziedzińca wewnętrznego przy ulicy w W.

Przeprowadzone prace remontowe krenelaża nad wejściem głównym w murze szyjkowym Fortu mają na celu przywrócenie nie tylko pierwotnej formy estetycznej zwieńczenia najwyższej reprezentacyjnej ściany ale także zabezpieczenie ściany szyi wraz z krenelażem przed zamakaniem wodami opadowymi, tym samym całej elewacji. Projekt prac dotyczących krenelaża uwzględnia przełożenie płyt z piaskowca, wykonanie izolacji, ponowny montaż płyt i ich konserwację. Oddanie charakteru muru obronnego z końca XIX wieku było podstawowym problemem. Dzięki zachowanym na terenie obiektu cegłom rozbiórkowym było możliwe takie uzupełnienie blanek, iż nie będzie wizualnej różnicy pomiędzy pozostałymi skrajnymi oryginalnymi elementami a nowo wymurowanymi.

Korony blanek parapety są zaizolowane i zasłonięte płytami kamiennymi wykonanymi z analogicznego materiału, z jakiego wykonane są konsole wspierające krenelaż. Zachowany na obiekcie piaskowiec został poddany konserwacji technicznej i estetycznej przywracający parametry wytrzymałościowe jego elementom. Krenelaż wraz z górnymi partiami elewacji jest zabezpieczony przed zamakaniem preparatem hydrofobizującym powierzchnię. Ponieważ prace przy krenelażu ingerowały w górne partie elewacji od strony dziedzińca oraz muru szyjkowego, technologicznie prawidłowym było przeprowadzenie konserwacji całych w/w elewacji. Są one jednorodnym elementem uporządkowanym zarówno od strony technologicznej jak i estetycznej.

Prace remontowe elewacji zewnętrznych muru szyjowego i elewacji południowej, północnej wieży artyleryjskiej oraz elewacji północnej od strony dziedzińca stanowią integralna część prac remontu fortu.

Części podziemne elewacji:

*   po usunięciu wtórnych nasypów ziemi z miejsca, w którym była fosa odsłonięto mury szyjowe fortu, co umożliwi ich osuszenie i przeprowadzenie remontu.
*   aby wymusić proces osuszania murów zostaną wstawione w fosę agregaty powodujące cyrkulację powietrza.

Części nadziemne elewacji:

*   w przypadku remontu części nadziemnych elewacji szyi fortu prace remontowe będą miały na celu usunięcie nieestetycznych i wadliwych współczesnych uzupełnień. Wątek ceglany będzie oczyszczony, a pierwotny kolor zabrudzonych cegieł zostanie przywrócony. Przeprowadzone zabiegi przywrócą także parametry techniczne materiałom budulcowym.

Najważniejsze będzie przeprowadzenie zabiegów odsolenia powierzchni ścian. Po wykonaniu remontu krenelaża, zaizolowaniu przed zamakaniem górnych partii elewacji, wykonaniu naprawy systemu odprowadzania wód opadowych, kolejnym etapem będzie wykonanie odsolenia.

Zakres uzupełnień ubytków będzie obejmował miejsca kwalifikujące się do uzupełnień pojedynczymi cegłami rozbiórkowymi i przemurowania wokół okien strzelniczych. Najważniejsza i najbardziej efektywna będzie korekta łuku portalu wejścia głównego. Zakres drobnych uzupełnień będzie obejmował wypełnienie specjalną zaprawą płytkich ubytków do głębokości 1 cm, zniszczenia płytsze nie będą wyrównywane.

Uzupełnienie spoinowania odpowiednio dobranymi zaprawami pod względem parametrów technicznych i koloru dopełnią walorów estetycznych reprezentacyjnych elewacji fortu.

W założeniach programu prac remontowych elewacji północnej od strony dziedzińca są działania o charakterze zachowawczym, przywracającym parametry techniczne wątkom ceglanym ścian. Procesy czyszczenia, odsalania wzmocnienia strukturalnego zdestruowanych cegieł to najważniejsze zabiegi, decydujące o przedłużeniu żywotności obiektu. Spółka zamierza zatrzymać procesy destrukcji i zlikwidować przyczyny zanieczyszczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie ich poniesienia wydatki związane z remontem budynku wpisanego do rejestru zabytków dotyczące następujących prac?:

1.  Prace remontowe krenelaża nad wejściem głównym w murze szyjowym Fortu
2.  Remont elewacji zewnętrznej i wewnętrznej muru szyjowego w/w Fortu. (zakładamy remont zachowawczy wraz z korektą współczesnych ingerencji w ścianie wewnętrznej oraz w przypadku elewacji zewnętrznych, remont techniczny i estetyczny, lecz z uszanowaniem historycznego wyglądu zabytku).
3.  Remont części nadziemnych i podziemnych elewacji zewnętrznych przylegających do muru szyjkowego wraz z naczółkami (wraz z usunięciem gruntu ze stropów i wykonaniu zadaszenia tymczasowego). Po osuszeniu muru elewacji zewnętrznej części podziemnych wykonanie wszystkich właściwych zabiegów remontowych.
4.  Usunięcie gruntu z zasypanego fragmentu fosy.
5.  Wymiana bramy wjazdowej na dziedziniec fortu.
6.  Wykonanie w miejsce wcześniej istniejącej posadzki kamiennej na dziedzińcu fortu.

Zdaniem Wnioskodawcy, mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w dacie ich poniesienia wydatki na:

1.  Prace remontowe krenelaża nad wejściem głównym w murze szyjowym Fortu
2.  Remont elewacji zewnętrznej i wewnętrznej muru szyjowego w/w Fortu (zakładamy remont zachowawczy wraz z korektą współczesnych ingerencji w ścianie wewnętrznej oraz w przypadku elewacji zewnętrznych, remont techniczny i estetyczny, lecz z uszanowaniem historycznego wyglądu zabytku).
3.  Remont części nadziemnych i podziemnych elewacji zewnętrznych przylegających do muru szyjkowego wraz z naczółkami (wraz z usunięciem gruntu ze stropów i wykonaniu zadaszenia tymczasowego). Po osuszeniu muru elewacji zewnętrznej części podziemnych wykonanie wszystkich właściwych zabiegów remontowych.
4.  Usunięcie gruntu z zasypanego fragmentu fosy.
5.  Wymiana bramy wjazdowej na dziedziniec fortu.
6.  Wykonanie w miejsce wcześniej istniejącej posadzki kamiennej na dziedzińcu fortu.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Według opinii Wnioskodawcy przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do remontu stosujemy definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego.

Remontem - w rozumieniu przepisów prawa budowlanego - ustawa z dnia 7.07.1994 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.) - jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzenie stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8).

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, remont istniejących obiektów budowlanych podlega zgłoszeniu właściwemu organowi. Istota remontu są wszystkie działania przywracający pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, następujące w toku eksploatacji środka i będące wynikiem tej eksploatacji (zużycia), nie zwiększające jego wartości początkowej, stanowiącej zgodnie z art. 22g ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego, powiększona o koszty jego ulepszenia, które powodują, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszania przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową.

Według kategorii stosowanych w statystyce przez remont obiektu budowlanego rozumie się wykonanie robót budowlanych polegających na odtworzeniu (przywracaniu) pierwotnego stanu (technicznego i użytkowego) wykraczających poza zakres konserwacji, nie powodujących jednak zmian w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji tego obiektu. Remont obiektu budowlanego ma na celu doprowadzenie elementów istniejącego obiektu budowlanego, zużytych w czasie użytkowania tego obiektu, do odpowiedniego stanu technicznego, zgodnie z dotychczasowym przeznaczeniem lub wymianę tych elementów na inne dla przywrócenia warunków użytkowania tego obiektu.

Jeżeli wydatki mają charakter odtworzeniowy, a nie były wydatkami na tworzenie środka trwałego we własnym zakresie, to wydatki te stanowią - jako koszt remontu - koszt uzyskania przychodu. W przypadku remontu, wydatki o dowolnej wysokości można zaliczyć bezpośrednio w koszty.

Wydatki na bieżącą konserwację i remonty środków trwałych nie są kwalifikowane jako wydatki na ulepszenie środka trwałego, lecz bezpośrednio zaliczane są w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

W opinii Wnioskodawcy, wobec przedstawionego wyżej stanu faktycznego oraz treści przepisów materialnego prawa podatkowego, mających zastosowanie w niniejszej sprawie prezentowane przez nas stanowisko uważamy za zasadne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie odpowiadającej 2 stanom faktycznym (w wysokości 80 zł), natomiast winna być uiszczona kwota odpowiadająca 1-mu stanowi faktycznemu, opłata w wysokości 40 zł dokonana w dniu 26.03.2009 r. będzie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy podany we wniosku ORD-IN.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.