Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.131.2025.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Kwalifikacja wynagrodzenia związanego z wyświetleniami
reklam w serwisie do odpowiedniego źródła przychodu.
Słowa kluczowe: domena internetowa
materiały-materiały reklamowe
przychód-źródła przychodu
reklama
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
udostępnienie
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Najem, podnajem, dzierżawa.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwalifikacji wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w serwisie (...) do
    odpowiedniego źródła przychodu i możliwości opodatkowania przychodu z tego tytułu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej. Posiada Pan miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium RP i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Prowadzi Pan kanał na portalu (...), na którym zamieszcza komentarze związane z (...). W
    ramach kanału udostępnia Pan odpłatnie innym podmiotom miejsca na reklamy wideo,
    reklamy displayowe, bumpery reklamowe. Wszystko to ma miejsce w ramach
    zamieszczanych przez Pana filmów. Tym samym udostępnia Pan za wynagrodzeniem
    przestrzeń internetową na własnym kanale. Uzyskiwany dochód nie jest dochodem z
    działalności gospodarczej. Jednocześnie przychód ten nie jest głównym źródłem Pana
    dochodów.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane z tego typu aktywności w Internecie należy zakwalifikować do
    źródła przychodów „najem, dzierżawa lub inne umowy o podobnym charakterze” (art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i tym samym od
    uzyskanych przychodów opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z
    art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, aktywność polegająca na odpłatnym udostępnianiu kanału na (...) w celach
    reklamowych (np. reklamy wideo, reklamy displayowe, bumpery reklamowe) powinna być
    zakwalifikowana na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych do źródła
    przychodów: najem, dzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze (art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Za taką interpretacją tego stanu
    faktycznego opowiedziały się m.in. sądy administracyjne w jednolitej linii orzeczniczej.

    Ponadto Minister Finansów w podobnej sprawie wydał interpretację ogólną z dnia 5
    września 2014 r. (nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000), w której stwierdził, że osoba fizyczna
    udostępniająca na stronie internetowej miejsce w celu zamieszczenia treści o charakterze
    m.in. reklamowym za wynagrodzeniem uzyskuje przychód z tytułu umowy o podobnym
    charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Przychody z tego tytułu należy
    zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT,
    pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z powyższymi orzeczeniami sądów administracyjnych oraz interpretacją ogólną
    Ministra Finansów zostały wydane również interpretacje indywidualne przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z dnia 18 września 2018 r. nr 0114-KDIP3-
    3.4011.332.2018.2.JM.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, od
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, należy opłacać ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% od przychodów do kwoty 100.000 zł,
    oraz 12,5% od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że
    przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów
    czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium
    źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł
    przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej
    ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
    - pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy);
    - najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
      w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
      działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
      działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy).
    Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) zostało
    scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 powołanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność,
    która ma następujące cechy:
    - jest działalnością zarobkową;
    - jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
    - jest prowadzona we własnym imieniu.
    Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku,
    zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu,
    aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk
    nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest
    bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie
    nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek
    działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o
    „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań
    podejmowanych w określonym celu.
    Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza
    konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji
    urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
    · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to
      „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły,
      wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe
      PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);
    · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej
      wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności
      gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie
      oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko
      sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań
      w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim
      powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).
    Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
    podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników
    majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i
    poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w
    przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art.
    10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów
    nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.
    Jak wynika z opisu sprawy, zamieszcza Pan na swoim kanale w serwisie (...) krótkie filmy –
    (...). W ramach kanału udostępnia Pan innym podmiotom za wynagrodzeniem miejsca na
    reklamy wideo, reklamy displayowe oraz bumpery reklamowe. Nie prowadzi Pan
    działalności gospodarczej, a przychód z powyższego tytułu nie jest głównym źródłem Pana
    zarobkowania.
    W sytuacji zatem uzyskiwania wynagrodzenia związanego z wyświetleniami reklam w
    serwisie, na którym prowadzi Pan kanał, osiągane przychody należy zakwalifikować do
    przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do

    umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem umieszczanie przez inne
    podmioty – za Pana zgodą – reklam na Pana kanale i uzyskiwanie przychodów z tego
    tytułu. Prawidłowo więc zakwalifikował Pan wynagrodzenie związane z wyświetleniami
    reklam w serwisie (...) do źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 6.
    Pana wątpliwości dotyczą również możliwości opodatkowania ww. przychodów
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776).
    W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o
      podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Tym samym przychody jakie osiąga Pan w związku z udostępnianiem innym podmiotom
    powierzchni reklamowej na kanale w serwisie (...) podlegają opodatkowaniu na zasadach
    określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jeśli przychody
    te nie przekroczą kwoty 100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu odprowadzi Pan od nadwyżki
    ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5%
    przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, interpretacja ta
    dotyczy konkretnej spraw podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

    Odnośnie natomiast do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji
    ogólnej Ministra Finansów z 5 września 2014 r. Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 w
    sprawie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza
    działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę
    fizyczną, interpretacja ta nie ma zastosowania do przedstawionych we wniosku
    okoliczności. Nie udostępnia Pan bowiem w celach reklamowych powierzchni na własnej
    stronie internetowej, a na kanale w serwisie (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.