Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.375.2025.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Prawa do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z
przebudową budynku komunalnego oraz
zagospodarowaniem parku, a także kosztów wspólnych
ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „(...)” oraz nabyć
związanych z późniejszą eksploatacją budynku komunalnego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z

    przebudową budynku komunalnego oraz zagospodarowaniem parku, a także kosztów
    wspólnych ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „(...)” oraz nabyć związanych z
    późniejszą eksploatacją budynku komunalnego.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 czerwca 2025 r.
    (wpływ 18 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w piśmie z 17 czerwca 2025 r.)
    Gmina J. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina realizuje
    zadanie pod nazwą „(...)” dofinansowany z Rządowego Funduszu Polski Ład. Projekt
    obejmuje rewitalizację części miejscowości J. - budynku drewnianego zlokalizowanego w
    centrum (...) oraz zagospodarowanie terenu pełniącego funkcje parku - skweru zielonego.
    Zakres rzeczowy inwestycji obejmie dwa elementy:
    1) przebudowę budynku komunalnego (dawnej siedziby przedszkola samorządowego) -
      docieplenie ścian wraz z wymianą stolarki okiennej, wymianę dachu przy zachowaniu
      elementów charakterystycznych dla tego budynku, budowę ogrodu zimowego od
      strony rzeki Wieprz, przebudowę pomieszczeń i wyposażenie obiektu w niezbędny
      sprzęt, montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z pompą ciepła jako ekologicznego i
      energooszczędnego źródła ciepła, montaż energooszczędnego oświetlenia,
      dostosowanie obiektu do potrzeb osób niepełnosprawnych, zagospodarowanie
      terenu wokół budynku. Budynek zawiera pomieszczenia takie jak: salę muzealną, salę
      konsumpcyjno-konferencyjną (oranżeria), kuchnię samoobsługową oraz
      pomieszczenia higieniczno-sanitarne (to jest: wc męskie, wc damskie przystosowane
      dla osób niepełnosprawnych, pomieszczenie socjalne, zmywalnię oraz pomieszczenie
      techniczno-porządkowe).
      Budynek będzie pełnił funkcje społeczno-kulturalne, znajdzie się w nim między innymi
      muzeum gminy J.. Miejsce to stanie się również miejscem spotkań dla mieszkańców
      zrzeszonych w stowarzyszeniach i kołach gospodyń wiejskich w celu realizacji swoich
      zadań statutowych - np. promocja gminy i regionu, przygotowywanie potraw, wystaw,
      spektakli, wydarzeń muzycznych, realizowanie hobby itp.
      Poza funkcjami statutowymi gminy budynek ten będzie wykorzystywany również w
      celach związanych z działalnością gospodarczą - planuje się wynajmować niektóre
      pomieszczenia w budynku w celach uzyskania z tego tytułu dochodu z najmu. Najem
      będzie dokonywany na podstawie umowy cywilno-prawnej najmu, na podstawie
      której będzie wystawiana faktura VAT obciążająca najemcę. Najemcami będą
      wyłącznie podmioty zewnętrzne, niebędące jednostkami budżetowymi Gminy, ani jej
      osobami prawnymi. Nie jest możliwe szczegółowe wykazanie powierzchni
      przeznaczonych do odpłatnego najmu, ani czasu wynajęcia, gdyż będzie to
      dokonywane w zależności od potrzeb zgłaszanych przez najemców oraz charakteru
      czynności dokonywanych w ramach najmu.
    2) zagospodarowanie parku - skweru zielonego - wykonanie placu z zachowaniem
      istniejącej zieleni, wykonanie tablicy i gablot wystawienniczych, wykonanie elementów
      małej architektury (ławek, koszy na śmieci), wykonanie oświetlenia
      energooszczędnego. Park po rewitalizacji będzie pełnić funkcje: reprezentacyjne -

      możliwość realizacji imprez przez gminę i inne podmioty np. stowarzyszenia,
      uroczystości o charakterze oficjalnym, historycznym.
    Zadanie to można zatem roboczo podzielić na dwie części:
      - pierwszą dotyczącą przebudowy budynku komunalnego, która w pewnym zakresie
        związana będzie z opodatkowaną działalnością gospodarczą, tj. najmem
        pomieszczeń;
      - drugą dotyczącą przebudowy skweru - niezwiązaną z działalnością gospodarczą.
    Gmina ogłosiła przetarg w celu wyłonienia wykonawcy tego zadania bez podziału na
    części, jako jedno zadanie - rewitalizacja części miejscowości J..
    Wykonane roboty są i będą rozliczane na podstawie faktur częściowych za wykonanie
    danego etapu zadania. Odbiór poszczególnych etapów odbywa się na podstawie
    protokołu odbioru, w którym określone są wykonane roboty, jest zatem możliwość
    przyporządkowania ich do zakresu związanego z przebudową budynku lub skweru, a więc
    do działalności związanej częściowo z działalnością gospodarczą lub niezwiązanej z
    działalnością gospodarczą.
    Poza robotami budowlanymi Gmina ponosi koszty wspólne dla obu zakresów, takie jak
    wykonanie dokumentacji projektowej, usługi inspektora nadzoru, usługi nadzoru
    autorskiego. W przypadku tych kosztów niemożliwe będzie przyporządkowanie ich do
    konkretnej części zadania, są one rozliczane dla przedsięwzięcia jako całości. Są zatem w
    pewnym zakresie związane z działalnością gospodarczą. Wydatki będą ponoszone przez
    jednostkę budżetową Gminy - Urząd Gminy J..
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1. Przedmiotem wniosku są wydatki poniesione w związku z przebudową oraz późniejszą
      eksploatacją budynku komunalnego modernizowanego w ramach projektu pn. „(...)”
      oraz niemożliwe do rozdzielenia wydatki wspólne dla przebudowy budynku i
      zagospodarowania parku (dokumentacja projektowa, usługi inspektora nadzoru,
      usługi nadzoru autorskiego). Wniosek nie dotyczy wydatków ponoszonych wyłącznie z
      zagospodarowaniem parku.
    2. Zarówno wydatki ponoszone w ramach projektu pn. „(...)” jak i wydatki związane z
      późniejszą eksploatacją są/będą dokumentowane fakturami, w których Gmina J.
      będzie figurowała jako nabywca.
    3. Gmina ma możliwość przypisania nabyć wynikających z umowy zawartej z wykonawcą
      (...) na realizację zadania pn. „(...)” odrębnie do budynku komunalnego i do parku.
      Umowa ta obejmuje ogół robót budowlanych dotyczących budynku i parku oraz
      zapewnienie kompleksowego wyposażenia budynku. Wykonawca wystawia faktury
      zawierające w nazwie towaru/usługi nazwę zadania, jednak do faktury każdorazowo
      dołącza kosztorysy powykonawczych, pozwalające szczegółowo i precyzyjnie przypisać
      koszty do konkretnego elementu inwestycji.
      Takiej możliwości nie ma jedynie dla kosztów wspólnych realizowanych przez innych
      wykonawców, tj. dokumentacji projektowej, usług inspektora nadzoru, usług nadzoru
      autorskiego, których to usług nie można jednoznacznie przypisać jako usług
      wykonanych w zakresie budynku lub parku.
    4. Budynek komunalny modernizowany w ramach zadania „(...)” będzie wykorzystywany
      równocześnie do różnych kategorii czynności, tj.:
    - do czynności niepodlegających opodatkowaniu będących czynnościami wykonywanymi
      przez Gminę jako administratora usług publicznych, tj. w szczególności będzie

      użytkowany jako miejsce spotkań mieszkańców, w szczególności zebrań wiejskich,
      posiedzeń Rady Gminy J., oraz stałych Komisji Rady, spotkań koła gospodyń,
      stowarzyszeń, itp., tj. spotkań związanych z wykonywaniem zadań własnych gminy. W
      budynku będzie również sala muzealna, w której będą organizowane m.in. wystawy
      /ekspozycje dotyczące dziedzictwa historycznego Gminy J., udostępniane nieodpłatnie
      mieszkańcom i gościom, jako usługi kulturalne wykonywane w ramach zadań
      własnych gminy;
    - do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatnego najmu. W
      budynku znajdują się takie pomieszczenia jak sala konsumpcyjno-konferencyjna
      (oranżeria), kuchnia samoobsługowa, pomieszczenia higieniczno-sanitarne,
      pomieszczenie socjalne, pomieszczenie techniczno-porządkowe, zmywalnia, które to
      pomieszczenia Gmina J. planuje udostępniać do odpłatnego nabycia, np. na
      konferencje, szkolenia, prywatne spotkania mieszkańców. Najem ten będzie
      wykonywany na podstawie umowy cywilno-prawnej zawieranej każdorazowo z
      nabywcą oraz udokumentowany wystawioną przez Gminę fakturą VAT. Warunki
      najmu (czas, powierzchnia, wynagrodzenie) będą każdorazowo określane w umowie w
      zależności od potrzeb zgłaszanych przez nabywcę.
      Z kolei park rewitalizowany w ramach zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będzie udostępniony do
      nieodpłatnego korzystania mieszkańców jako skwerek/teren zielony oraz przez Gminę
      J. do zadań związanych z upamiętnianiem dziedzictwa historycznego gminy, wydarzeń
      kulturalnych i obchodów wydarzeń patriotycznych.
    5. Budynek komunalny modernizowany w ramach zadania „(...)” będzie wykorzystywany
      zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
      Z kolei park rewitalizowany w ramach zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do
      celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług.
    6. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z
      przebudową budynku w całości do celów wykonywanej przez Gminę J. działalności
      gospodarczej.
    7. W budynku i parku Gmina nie będzie świadczyła czynności zwolnionych od podatku
      VAT.
    8. Parkiem oraz budynkiem zarządzać będzie urząd obsługujący Gminę, tj. Urząd Gminy J.
      z siedzibą w (...).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 czerwca 2025 r.)
    1. Czy Gmina będzie miała prawo odliczyć podatek VAT od nabyć związanych z
      przebudową budynku komunalnego oraz zagospodarowaniem parku, a także kosztów
      wspólnych ponoszonych w ramach realizacji projektu „(...)” oraz nabyć związanych z
      jego późniejszą eksploatacją budynku komunalnego, a jeżeli tak to w jakim zakresie?
    2. Czy prawidłowym będzie zastosowanie do dokonania odliczeń podatku VAT od nabyć
      związanych z przebudową i późniejszą eksploatacją budynku prewspółczynnika,
      obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z

      dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
      nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
      niektórych podatników?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 czerwca 2025 r.)
    Ad. 1 Zdaniem wnioskodawcy Gmina J. ma prawo odliczyć podatek VAT od nabyć
    związanych z przebudową budynku komunalnego oraz związanych z jego późniejszą
    eksploatacją, nie ma natomiast prawa do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z
    przebudową parku.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7
    ust. 1 pkt 2 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawmy o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wskazana powyżej definicja podatnika ma charakter uniwersalny, pozwalający na uznanie
    za podatnika VAT co do zasady każdego podmiotu, który prowadzi profesjonalnie
    działalność gospodarczą. Jednocześnie, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii
    podatników VAT ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, iż dla jego
    zastosowania konieczne jest kumulatywne spełnienie dwóch przesłanek:
    1) czynności, co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty - organy władzy publicznej lub urzędy obsługujące te organy,
      oraz
    2) czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty
      władztwa publicznego.
    W przypadku Gminy - będącej organem władzy publicznej - pierwszy z powyższych
    warunków jest w każdym przypadku spełniony. Stąd, kryterium determinującym status
    podatkowy Gminy w odniesieniu do poszczególnych obszarów funkcjonowania jest
    charakter wykonywanych czynności:
    - w odniesieniu do czynności o charakterze cywilnoprawnym Gmina działa jako
      podatnik VAT;
    - w stosunku do czynności o charakterze publicznoprawnym Gmina jest wyłączona z
      kategorii podatników VAT.
    Nie ulega wątpliwości, iż świadczenie usług najmu i dzierżawy powierzchni w budynku
    komunalnym, który podlegać będzie rewitalizacji, nie stanowi realizacji zadań Gminy jako
    organu władzy publicznej. Są to czynności o charakterze stricte cywilnoprawnym, a zatem

    w związku z ich wykonywaniem Wnioskodawca nie będzie korzystać z wyłączenia
    przewidzianego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to, że świadcząc przedmiotowe
    usługi, Gmina będzie występować w charakterze podatnika VAT, a co za tym idzie, usługi
    te będą objęte opodatkowaniem VAT.
    Zaznaczyć jednak należy, iż rewitalizowany budynek komunalny będzie wykorzystywany
    zarówno do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT (najem), jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, w
    związku z którymi prawo do odliczenia VAT nie przysługuje (zadania społeczno -
    kulturalne).
    Gmina stoi więc na stanowisku, iż od nabyć związanych z przebudową budynku (w tym
    również dla wydatków na dokumentację projektową oraz usługi nadzorcze) i jego
    późniejszą eksploatacją odliczenie VAT przysługuje, jednak nie w pełnym zakresie, a
    jedynie w zakresie w jakim budynek będzie wykorzystywany do działalności
    opodatkowanej.
    Z kolei rewitalizowany park służył będzie wyłącznie czynnościom niepodlegającym
    opodatkowaniu, dla których Gmina J. występuję w roli organu administracji publicznej, w
    związku z tym odliczenie podatku VAT w żadnym zakresie nie przysługuje.
    Zaznaczyć również należy, iż w systemie opodatkowania VAT obowiązuje zasada tzw.
    niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego, która wyraża się tym, że dla powstania
    prawa do odliczenia decydujące znaczenie ma intencja podatnika odnośnie do
    określonego towaru lub usługi występująca w momencie jego nabycia. Jeśli zatem dany
    towar lub usługa są nabywane w celu wykonywania przez podatnika działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT, wówczas podatnikowi takiemu przysługuje prawo do
    odliczenia VAT związanego z tym zakupem, nawet jeśli czynności opodatkowane, którym
    zakupiony towar lub usługa mają służyć, jeszcze nie wystąpiły (przy założeniu, że prawa do
    odliczenia nie wyłączają przepisy szczególne ustawy o VAT).
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych w imieniu Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych,
    przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 czerwca 2017 r. o
    numerze KDIP4.4012.178.2017.1.MP, zgodnie z którą „W rozpatrywanym przypadku,
    Gmina zamierza, po zakończeniu inwestycji, przeznaczyć część Obiektu na cele
    odpłatnego najmu i dzierżawy, tj. czynności stanowiących działalność gospodarczą
    Wnioskodawcy, opodatkowaną VAT. W konsekwencji, stosownie do przywołanych powyżej
    regulacji, Gmina będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    wydatkami na budowę Obiektu jak i jego późniejszą eksploatacją.”
    Analogiczne stanowisko wyraził także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w
    interpretacji z 20 września 2016 r., sygn. IBPP3/4512-402/16-1/JP, czy Dyrektor Izby
    Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 7 listopada 2014 r., sygn. ILPP2/443-857/14-4/JK.
    Jednocześnie, należy zaznaczyć, iż ani ustawa o VAT ani żaden z aktów wykonawczych do
    tej ustawy nie przewiduje możliwości zastosowania dla omawianych usług najmu i
    dzierżawy zwolnienia od podatku. Tym samym, usługi te będą podlegały opodatkowaniu
    VAT.
    Ad. 2
    Gmina J. uważa, że będzie prawidłowym będzie zastosowanie do dokonania odliczeń
    podatku VAT od nabyć związanych z przebudową i późniejszą eksploatacją budynku
    prewspółczynnika, obliczonego zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego określone zostały w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w zakresie, w jakim towary i usługi są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniem niemającym zastosowania w niniejszej sprawie). Z
    treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku
    naliczonego uzależnione jest po pierwsze, od statusu podatkowego danego podmiotu
    (musi on być podatnikiem VAT) oraz, po drugie, od istnienia związku pomiędzy
    dokonywanymi nabyciami a działalnością opodatkowaną tego podmiotu.
    Podwójny status prawnopodatkowy jednostek samorządu terytorialnego (działanie w
    odniesieniu do określonych czynności jako podatnik VAT, zaś w stosunku do innych - jako
    organ władzy publicznej) pociąga za sobą konieczność każdorazowego przyporządkowania
    dokonywanych przez nie nabyć do odpowiedniej sfery działania tych podmiotów
    (publiczno lub cywilnoprawnej) oraz określenia wartości podatku naliczonego związanego
    z działalnością gospodarczą danej jednostki, w ramach której występuje ona jako podatnik
    VAT. Jednocześnie, dla zapewnienia odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w tym
    zakresie, w jakim jest on związany z czynnościami opodatkowanymi jednostki samorządu
    terytorialnego, w ramach nabyć towarów i usług wykorzystywanych do działalności
    gospodarczej, należy dodatkowo dokonać wyodrębnienia podatku naliczonego
    związanego z nabyciami wykorzystanymi następnie do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz tymi, które służą czynnościom zwolnionym. Jeżeli jest to możliwe,
    ustalenie kwot VAT naliczonego związanych z działalnością gospodarczą oraz z
    czynnościami niestanowiącymi takiej działalności powinno następować w drodze
    bezpośredniego przyporządkowania, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w
    przypadkach, gdy bezpośrednie powiązanie danego nabycia z określonym rodzajem
    działalności nie jest możliwe, wówczas kwotę podatku naliczonego - stosownie do art. 86
    ust. 2a - ustala się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, tj. w oparciu o tzw. prewspółczynnik
    odliczenia. Sposób określenia prewspółczynnika powinien przy tym - stosownie do
    przywołanego powyżej przepisu - jak najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Z kolei ust. 22
    przywołanego art. 86 mówi, iż minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w
    drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia
    proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Jednocześnie, należy mieć na uwadze, iż zastosowanie prewspółczynnika umożliwia
    podatnikowi wyłącznie określenie kwot podatku związanych z działalnością gospodarczą -
    zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną od podatku. Stąd, w przypadku podmiotów
    wykonujących w ramach swojej działalności gospodarczej czynności opodatkowane i
    zwolnione, dla ustalenia kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, konieczne
    jest dodatkowo uwzględnienie proporcji odliczenia, określonej w art. 90 ustawy o VAT.
    W świetle powyższych przepisów w przypadku wystąpienia nabyć związanych zarówno z
    działalnością opodatkowaną, jak i do celów innych niż gospodarcza, odliczenia podatku
    dokonuje się zgodnie z poniższymi zasadami:
    1) w przypadku, gdy określony wydatek będzie mógł zostać przyporządkowany
      bezpośrednio do opodatkowanej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, związany z
      nim podatek naliczony będzie co do zasady podlegał odliczeniu w pełnej kwocie,

    2) wydatki, które można powiązać bezpośrednio z czynnościami niestanowiącymi
      działalności gospodarczej (w szczególności zadaniami własnymi Gminy) nie będą
      dawały Wnioskodawcy prawa do odliczenia VAT naliczonego,
    3) w odniesieniu do nabyć, których bezpośrednie przyporządkowanie do określonych
      rodzajów działalności nie będzie możliwe, Gminie będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia VAT naliczonego związanego z budową i eksploatacją w części
      odzwierciedlającej zakres wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej, określonej w oparciu o prewspółczynnik odliczenia.
    Gmina J. stoi na stanowisku, iż do odliczeń od nabyć związanych z przebudową oraz
    późniejszą eksploatacją budynku będzie miała obowiązek zastosować prewspółczynnik,
    obliczony zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Nabycia dokonywane w związku z przebudową oraz późniejszą eksploatację będą bowiem
    służyły zarówno czynnościom statutowym niepodlegającym VAT jak również czynnościom
    związanym z działalnością opodatkowaną i nie jest możliwe przyporządkowanie nabyć
    wyłącznie do czynności niepodlegających lub związanych z działalnością. Ponadto nie jest
    również możliwe wskazanie sposobu określenia proporcji wyszczególnionego w art. 86
    ust. 2c, gdyż zakres prowadzonej działalności gospodarczej (najmu) będzie każdorazowo
    określany w zawieranej umowie cywilno-prawnej. Właściwym zatem będzie odliczenie
    podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika obliczonego dla Urzędu Gminy J.
    (jednostki realizującej nabycia) zgodnie w wytycznymi określonymi w § 3 ust. 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych. Tytułem przykładu można tu wskazać interpretację Dyrektor Izby
    Skarbowej w Warszawie z 9 grudnia 2015 r., znak IPPP1/4512-1034/15-2/EK, w której uznał
    on, że „w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności Wnioskodawca
    winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności, które nie są opodatkowane podatkiem VAT oraz korzystają ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h oraz ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związana z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej licznie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością,
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością i poza tą działalnością,
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności
        innej niż gospodarcza,
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej poza tą działalnością.
    Na podstawie art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W świetle art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    W myśl § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = Ax100DUJST gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
           - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu DUJST
      terytorialnego.
      Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
            - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
            - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
            - eksportu towarów,
            - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju,
          które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na
          terytorium kraju.
      W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
        a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
          publicznych,
        b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
          podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
        c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
          równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
          podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
          podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań
          jednostki samorządu terytorialnego,
        d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
          223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek
          budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
        e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
        f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o
          której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym,
          innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym
          lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
          wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
          zadań jednostki samorządu terytorialnego,
        g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
          kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
          ustawy.
    Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
        - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;

      2) transakcji dotyczących:
          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
            finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z
    tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej
    oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do

    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub zwolnionymi od
    podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast
    w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i realizują Państwo zadanie pod nazwą „(...)”. Projekt obejmuje rewitalizację części
    miejscowości J. - budynku drewnianego zlokalizowanego w centrum (...) oraz
    zagospodarowanie terenu pełniącego funkcje parku - skweru zielonego.
    Mają Państwo możliwość przypisania nabyć wynikających z umowy zawartej z wykonawcą
    na realizację zadania pn. „(...)” odrębnie do budynku komunalnego i do parku. Umowa ta
    obejmuje ogół robót budowlanych dotyczących budynku i parku oraz zapewnienie
    kompleksowego wyposażenia budynku. Wykonawca wystawia faktury zawierające w
    nazwie towaru/usługi nazwę zadania, jednak do faktury każdorazowo dołącza kosztorysy
    powykonawczych, pozwalające szczegółowo i precyzyjnie przypisać koszty do konkretnego
    elementu inwestycji.
    Takiej możliwości nie mają Państwo jedynie dla kosztów wspólnych realizowanych przez
    innych wykonawców, tj. dokumentacji projektowej, usług inspektora nadzoru, usług
    nadzoru autorskiego, których to usług nie można jednoznacznie przypisać jako usług
    wykonanych w zakresie budynku lub parku.
    Budynek komunalny modernizowany w ramach zadania „(...)” będzie wykorzystywany
    równocześnie do różnych kategorii czynności, tj.:
    - do czynności niepodlegających opodatkowaniu będących czynnościami wykonywanymi
    przez Gminę jako administratora usług publicznych, tj. w szczególności będzie
    użytkowany jako miejsce spotkań mieszkańców, w szczególności zebrań wiejskich,
    posiedzeń Rady Gminy J., oraz stałych Komisji Rady, spotkań koła gospodyń,
    stowarzyszeń, itp., tj. spotkań związanych z wykonywaniem zadań własnych gminy. W
    budynku będzie również sala muzealna, w której będą organizowane m.in. wystawy
    /ekspozycje dotyczące dziedzictwa historycznego Gminy J., udostępniane nieodpłatnie
    mieszkańcom i gościom, jako usługi kulturalne wykonywane w ramach zadań własnych
    gminy;
    - do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. odpłatnego najmu. W
    budynku znajdują się takie pomieszczenia jak sala konsumpcyjno-konferencyjna
    (oranżeria), kuchnia samoobsługowa, pomieszczenia higieniczno-sanitarne,
    pomieszczenie socjalne, pomieszczenie techniczno-porządkowe, zmywalnia, które to
    pomieszczenia Gmina planuje udostępniać do odpłatnego nabycia, np. na konferencje,
    szkolenia, prywatne spotkania mieszkańców. Najem ten będzie wykonywany na
    podstawie umowy cywilno-prawnej zawieranej każdorazowo z nabywcą oraz
    udokumentowany wystawioną przez Gminę fakturą VAT. Warunki najmu (czas,
    powierzchnia, wynagrodzenie) będą każdorazowo określane w umowie w zależności od
    potrzeb zgłaszanych przez nabywcę.

    Z kolei park rewitalizowany w ramach zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będzie udostępniony do nieodpłatnego
    korzystania mieszkańców jako skwerek/teren zielony oraz przez Gminę do zadań
    związanych z upamiętnianiem dziedzictwa historycznego gminy, wydarzeń kulturalnych i
    obchodów wydarzeń patriotycznych.
    Budynek komunalny modernizowany w ramach zadania „(...)” będzie wykorzystywany
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 usta
    wy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przypisania
    towarów i usług związanych z przebudową budynku w całości do celów wykonywanej
    przez Gminę J. działalności gospodarczej.
    Z kolei park rewitalizowany w ramach zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    W budynku i parku nie będą Państwo świadczyli czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Parkiem oraz budynkiem zarządzać będzie urząd obsługujący Gminę, tj. Urząd Gminy J..
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od nabyć związanych z
    przebudową budynku komunalnego oraz zagospodarowaniem parku, a także kosztów
    wspólnych ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „(...)” oraz nabyć związanych z
    późniejszą eksploatacją budynku komunalnego.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT.
    W analizowanej sprawie, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że
    w odniesieniu do wydatków związanych z przebudową i późniejszą eksploatacją budynku
    komunalnego oraz do kosztów wspólnych ponoszonych w ramach realizacji ww. projektu
    (tj. dokumentacji projektowej, usług inspektora nadzoru, usług nadzoru autorskiego,
    których to usług nie można jednoznacznie przypisać jako usług wykonanych w zakresie
    budynku lub parku), które będą Państwo wykorzystywali zarówno do celów działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie mają/nie
    będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności
    gospodarczej, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
    przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem tzw. prewspółczynnika
    określonego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2
    rozporządzenia.

    Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z zagospodarowaniem parku, które
    mają Państwo możliwość przypisania wyłącznie do parku, należy zauważyć, że jak
    wskazano już wyżej, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem
    Państwo wskazali, park rewitalizowany w ramach zadania będzie wykorzystywany
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. będzie udostępniony do
    nieodpłatnego korzystania mieszkańców jako skwerek/teren zielony oraz przez Gminę do
    zadań związanych z upamiętnianiem dziedzictwa historycznego gminy, wydarzeń
    kulturalnych i obchodów wydarzeń patriotycznych. Park rewitalizowany w ramach zadania
    będzie wykorzystywany wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy od
    wydatków związanych z zagospodarowaniem parku, których mają Państwo możliwość
    przypisania wyłącznie do parku.
    Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z przebudową i późniejszą eksploatacją budynku
    komunalnego oraz do kosztów wspólnych ponoszonych w ramach realizacji projektu pn.
    „(...)” (tj. dokumentacji projektowej, usług inspektora nadzoru, usług nadzoru autorskiego,
    których to usług nie można jednoznacznie przypisać jako usług wykonanych w zakresie
    budynku lub parku) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia. Natomiast nie przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    zagospodarowaniem parku, których mają Państwo możliwość przypisania wyłącznie do
    parku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.