Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.603.2025.5.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania renty od byłego męża.
Słowa kluczowe: małżonek
opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
renta
rozwód
skutki podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 8 września
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (po uzupełnieniu)
    Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim z A obywatelem Republiki ... w
    okresie od ... maja 2008 r.
    Małżonkowie pozostawali w ustroju rozdzielności majątkowej ustanowionym na mocy
    umowy majątkowej przedmałżeńskiej, zgodnie z aktem notarialnym sporządzonym ...
    kwietnia 2008 r. przez ... notariusza w ... za Rep. A nr ....
    ... stycznia 2021 r. małżonkowie zawarli przed ... notariuszem w ... za Rep. A nr ... umowę
    renty oraz oświadczenie o poddaniu się egzekucji (dalej: „Umowa renty”).
    Zgodnie z § 1 tiret 3 powyższej Umowy renty, celem zawarcia jest ustalenie zasad
    finansowania przez zobowiązanego (męża Wnioskodawczyni) kosztów Jej życia tak, aby
    mogła Ona do dnia 31 grudnia 2034 r. zachować standard życia podobny, jak w czasie
    trwania związku małżeńskiego oraz zapewnić dwójce wspólnych dzieci możliwości
    korzystania do w/w daty z domu albo mieszkania położonego w granicach aglomeracji
    miasta ..., która to nieruchomość zostanie nabyta przez Wnioskodawczynię za środki
    pochodzące z darowizny od męża.
    Jak wskazano w § 2 ust. 1, A zobowiązał się płacić Wnioskodawczyni miesięczną rentę w
    wysokości x euro. Renta będzie wypłacana w polskich złotych według średniego kursu NBP
    obowiązującego dla wymiany EUR w ostatnim dniu miesiąca poprzedzającym miesiąc
    wypłaty renty.
    Zgodnie z ust. 2 strony ustaliły, że renta zostaje ustanowiona bez wynagrodzenia na rzecz
    zobowiązanego, przy czym świadczeniem stanowiącym odpłatę za rentę jest zapewnienie
    dzieciom stron do dnia 31 grudnia 2034 r. możliwości korzystania z domu/mieszkania
    Wnioskodawczyni położonego w granicach aglomeracji miasta ..., który zostanie nabyty za
    środki uzyskane z darowizny od męża.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 Umowy renty, renta należy się za czas, w którym Wnioskodawczyni ma
    stałe miejsce zamieszkania w granicach aglomeracji miasta ... lub zapewnia dzieciom stron
    możliwość korzystania z Jej domu/mieszkania położonego w granicach aglomeracji miasta
    ..., który zostanie przez Nią nabyty za środki stanowiące przedmiot odrębnej umowy
    darowizny od męża.
    Umowa została zawarta pod warunkiem zawieszającym uprawomocnienia się wyroku
    rozwiązującego małżeństwo stron przez rozwód bez orzekania o winie (§ 6 Umowy).

    Związek małżeński został rozwiązany przez rozwód prawomocnym wyrokiem Sądu
    Okręgowego w ... z ... maja 2022 r. sygn. akt ....
    Strony postanowiły, że renta będzie płatna co miesiąc z góry na rachunek bankowy
    Wnioskodawczyni do piątego dnia każdego miesiąca, począwszy od miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym ziści się powyższy warunek zawieszający. Wyrok
    rozwodowy uprawomocnił się w czerwcu 2022 r., zatem pierwszym miesiącem wypłaty
    renty był lipiec 2022 r.
    Wnioskodawczyni nadal otrzymuje rentę od byłego męża. Umowa została zawarta na czas
    określony do dnia 31 grudnia 2034 r. i obowiązek zapłaty renty wygasa w dniu 31 grudnia
    2034 r.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Okres podatkowy, który ma zostać rozpatrzony w ramach interpretacji indywidualnej
    obejmuje czas od ... stycznia 2021 r. do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji, tj.
    do ... lipca 2025 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni posiadała nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania (pytanie nr 2 i nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy Wnioskodawczynię obciąża – od chwili zawarcia umowy renty – obowiązek
      podatkowy w podatku od spadków i darowizn? Czy rozwód stron ma znaczenie dla
      powstania obowiązku podatkowego?
    2. Czy miesięczna renta otrzymywana przez Wnioskodawczynię na podstawie Umowy
      renty zawartej w trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawczyni w dniu ... stycznia 2021
      r. przed ... notariuszem w ... za Rep. A nr ... w celu zapewnienia dzieciom
      Wnioskodawczyni i Jej męża możliwości korzystania z domu/mieszkania
      Wnioskodawczyni położonego w granicach aglomeracji miasta ... do dnia 31 grudnia
      2034 r. stanowi świadczenie na zaspokojenie potrzeb rodziny w myśl art. 2 ust. 1 pkt 7
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego nie stosuje się
      przepisów ww. ustawy, czy stanowi przychód z innych źródeł w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9
      ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    3. W przypadku uznania, że opisana powyżej renta podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym, to czy obowiązek podatkowy powstaje w dniu zawarcia Umowy renty, tj.
      w dniu ... stycznia 2021 r., czy w dacie wypłaty kwoty pierwszej renty, tj. od ... lipca
      2022 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymywana przez Nią renta objęta jest zwolnieniem
    ustawowym od podatku od spadków i darowizn, bowiem umowa została zawarta w czasie
    trwania małżeństwa i w tym samym czasie powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto zdaniem Wnioskodawczyni, renta otrzymywana od byłego męża jest rentą
    nieodpłatną, ponieważ została ustanowiona bez wynagrodzenia na rzecz Zobowiązanego.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od
    podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych,
    wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności
    rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6
    miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust.
    1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6
    miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku,
    z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny

    lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
    nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
    okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
    udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na
    jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Ponadto zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje
    przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu
    notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Podkreślić należy, że obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze nieodpłatnej
    służebności, renty oraz użytkowania – z chwilą ustanowienia tych praw – art. 6 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Z uwagi na fakt, iż Umowa renty została zawarta w formie aktu notarialnego oraz w czasie
    małżeństwa stron i wtedy powstał obowiązek podatkowy, Wnioskodawczyni może
    skorzystać ze zwolnienia opisanego w art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na ustawowe zwolnienie obowiązek
    podatkowy w podatku od spadków i darowizn nie powstał w ogóle. Nie zmienia tego
    rozwiązanie związku małżeńskiego stron przez rozwód.
    Ad 2 i Ad 3 (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Według Wnioskodawczyni, nieodpłatna renta otrzymywana od byłego męża w wykonaniu
    umowy renty zawartej w dniu ... stycznia 2021 r. przed ... notariuszem w ... za Rep. A nr ...
    w trakcie trwania małżeństwa Wnioskodawczyni w celu zapewnienia dzieciom
    Wnioskodawczyni i Jej męża możliwości korzystania z domu/mieszkania Wnioskodawczyni
    położonego w granicach aglomeracji miasta ... do dnia 31 grudnia 2034 r. stanowi
    świadczenie na zaspokojenie potrzeb rodziny w myśl art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do którego nie stosuje się przepisów ww. ustawy.
    Zatem otrzymana przez Wnioskodawczynię renta nie stanowi przychodu z innych źródeł w
    myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega
    w ogóle przepisom ww. ustawy. Toteż Wnioskodawczyni nie obciąża obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 9 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zaś zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przepisów tej ustawy nie stosuje się do świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są inne źródła.
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
    szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
    wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
    przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu
    zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
    indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
    osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17 (art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Według Wnioskodawczyni, pieniądze przekazywane przez jednego małżonka drugiemu z
    małżonków w celu zapewnienia dzieciom Wnioskodawczyni i Jej męża możliwości
    korzystania z domu/mieszkania Wnioskodawczyni położonego w granicach aglomeracji
    miasta ... do dnia 31 grudnia 2034 r. nie są po stronie tego drugiego przysporzeniem
    majątkowym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem
    świadczenie to wpisuje się w definicję zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Renta była od samego początku wykorzystywana i nadal jest przez Wnioskodawczynię
    wykorzystywana w celu zapewnienia dzieciom Wnioskodawczyni i Jej męża możliwości
    korzystania z domu/mieszkania Wnioskodawczyni położonego w granicach aglomeracji
    miasta ... .
    Skoro strony zawarły umowę nieodpłatnej renty w trakcie trwania związku małżeńskiego,
    a świadczenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię jest nieodpłatne i nie stanowi
    alimentów w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    to dochód otrzymywany z tego tytułu przez Wnioskodawczynię nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zaś jeżeli uznać, że opisana powyżej renta stanowi przychód z innych źródeł w myśl art. 10
    ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, to Wnioskodawczyni wskazuje, że obowiązek podatkowy powstał
    w dniu wypłaty pierwszej renty - w dniu ... lipca 2022 r., zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl powyższego przepisu, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,
    9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych,
    pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Skoro wypłata renty nastąpiła w lipcu 2022 r., to brak jest podstaw do uznania, że
    obowiązek podatkowy powstał wcześniej. Samo zawarcie umowy renty nie powoduje -
    zdaniem Wnioskodawczyni - powstania jakiegokolwiek dochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
      spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, iż opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych z
    tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Ustawa nie definiuje pojęcia „renty”, w związku z czym w tym zakresie należy sięgnąć do
    przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Jak wynika z art. 903 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych
      świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
    Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych,
    stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
    Ponadto, umowa renty jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści stron
    nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub
    bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
    Zgodnie z art. 906 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży.
      § 2. Do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.
    Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie nie oznacza, że renta jest
    tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność prawną. Reguły stosowania
    renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu przepisów dotyczących
    sprzedaży lub darowizny.
    Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój
    odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy
    uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim
    przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia,
    a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku, każda ze
    stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
    Zgodnie z art. 487 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa jest wzajemna, gdy obie strony zobowiązują się w taki sposób, że
      świadczenie jednej z nich ma być odpowiednikiem świadczenia drugiej.
    W przypadku renty za wynagrodzeniem, wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia za
    ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu
    ekwiwalentności renty). Ponadto, należy mieć na uwadze, że umowę wzajemną cechuje
    ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde wynagrodzenie
    będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej - umowa renty może być umową odpłatną,
    lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć się z tym, że ogólna
    wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała wartości jej
    świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w zamian za
    ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być traktowana
    jako wzajemna. Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń
    stron, stąd też jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy
    świadczenia stron są ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o
    sprzedaży.

    Zaznaczam jednak, że przepisy o sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co
    oznacza, że konieczne jest przede wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej
    ostatniej.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Przy czym podkreślić należy, że zgodnie z konstrukcją w podatku od spadków i darowizn
    jako tytuł prawny kwalifikujący do objęcia zakresem przedmiotowym opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn należy brać pod uwagę wyłącznie ustanowienie renty
    nieodpłatnej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, pozostawała Pani w związku małżeńskim z A,
    obywatelem Republiki ..., w okresie od .. maja 2008 r. W dniu ... stycznia 2021 r. zawarła
    Pani z mężem przed notariuszem umowę renty oraz oświadczenie o poddaniu się
    egzekucji („Umowa renty”). Jak wskazano w § 2 ust. 1 A zobowiązał się płacić Pani
    miesięczną rentę w wysokości x euro. Zgodnie z ust. 2 strony ustaliły, że renta zostaje
    ustanowiona bez wynagrodzenia na rzecz zobowiązanego, przy czym świadczeniem
    stanowiącym odpłatę za rentę jest zapewnienie dzieciom stron do dnia 31 grudnia 2034 r.
    możliwości korzystania z Pani domu/mieszkania położonego w granicach aglomeracji
    miasta ..., który zostanie nabyty za środki uzyskane z darowizny od męża. Umowa została
    zawarta pod warunkiem zawieszającym uprawomocnienia się wyroku rozwiązującego
    małżeństwo stron przez rozwód bez orzekania o winie. Związek małżeński został
    rozwiązany przez rozwód prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w ... z dnia ... maja
    2022 r. Strony postanowiły, że renta będzie płatna co miesiąc z góry na Pani rachunek
    bankowy do piątego dnia każdego miesiąca, począwszy od miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym ziści się powyższy warunek zawieszający. Wyrok rozwodowy
    uprawomocnił się w czerwcu 2022 r., zatem pierwszym miesiącem wypłaty renty był lipiec
    2022 r. Nadal otrzymuje Pani rentę od byłego męża. Umowa została zawarta na czas
    określony do dnia 31 grudnia 2034 r. i obowiązek zapłaty renty wygasa w dniu 31 grudnia
    2034 r.
    Z powyższego opisu wynika, że zawarła Pani z mężem przed notariuszem umowę, na
    mocy której Pani mąż zobowiązał się płacić Pani miesięczną rentę. Renta została
    ustanowiona bez wynagrodzenia na rzecz zobowiązanego, ale ze świadczeniem
    stanowiącym odpłatę za rentę w postaci zapewnienia Państwa dzieciom do dnia 31
    grudnia 2034 r. możliwości korzystania z Pani domu/mieszkania położonego w granicach
    aglomeracji miasta ..., który zostanie nabyty za środki uzyskane z darowizny od męża.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy stwierdzić należy, że – wbrew Pani
    twierdzeniom – zawarta przez Panią umowa renty ma charakter odpłatny bowiem z treści
    wniosku wprost wynika, że na rzecz Pani męża ustanowione zostało świadczenie
    stanowiące odpłatę za rentę.
    Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – jak już wskazano powyżej – podlega
    tylko nieodpłatna renta, natomiast w niniejszej sprawie została zawarta umowa renty o
    charakterze odpłatnym.
    Zatem, nie ciąży na Pani obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, gdyż
    opisana we wniosku umowa renty nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym Pani stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn
    należy uznać w całości za nieprawidłowe, ponieważ obowiązek podatkowy w tym podatku
    w ogóle nie powstał.
    Przechodząc do rozstrzygnięcia zagadnienia na gruncie przepisów o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił m.in.:
      w puncie 7 ww. przepisu – źródło: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
      odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Źródło to
      nie jest jednorodne – obejmuje przychody z kapitałów pieniężnych wymienione w
      art. 17 ust. 1 ustawy oraz przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatnego
      zbycia, do których odnosi się art. 18 ustawy;
      w punkcie 8 ww. przepisu – odpłatne zbycie: nieruchomości lub jej części
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego
      użytkowania gruntów, innych rzeczy; nie zawężając katalogu odpłatnych czynności
      prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości
      (udziału w nieruchomości), bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży, czy zamiany;
      w punkcie 9 ww. przepisu – inne źródła.
    Pod pojęciem odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do
    przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot i
    przeniesienie tego prawa ma charakter odpłatny. Oznacza to, że na podstawie umowy o
    rentę w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, czy praw majątkowych,
    również dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    W analizowanej sprawie renta została ustanowiona bez wynagrodzenia na rzecz Pani
    męża, ale ze świadczeniem stanowiącym odpłatę za rentę w postaci zapewnienia dzieciom
    Pani i Pani męża do dnia 31 grudnia 2034 r. możliwości korzystania z Pani domu
    /mieszkania położonego w granicach aglomeracji miasta ... .
    W analizowanym przypadku nie dochodzi wprawdzie do przeniesienia prawa własności
    nieruchomości (Pani mieszkania/domu położonego w granicach aglomeracji miasta ...) z
    dotychczasowego właściciela (Pani) na nowy podmiot, (tj. Pani męża bądź Państwa dzieci),
    zatem nie dochodzi do odpłatnego zbycia, jednakże Pani mąż zobowiązał Panią
    (stosownym zapisem w akcie notarialnym dotyczącym renty) do świadczenia wzajemnego,
    tj. zapewnienia jego dzieciom miejsca stałego pobytu (zamieszkania) w nieruchomości,
    która jest Pani własnością.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazuję, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W związku z tym, że przychody z tytułu odpłatnej renty nie mieszczą się w katalogu
    przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt od 1 do pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy zaliczyć je do przychodów z „innych źródeł”.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w tym przepisie. Zatem o
    przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem, wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o
      których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością
      majątkową małżeńską.
    Z literalnego brzmienia przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod
    działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają
    wyłącznie świadczenia na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27
    Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objęte wspólnością majątkową małżeńską.
    Stosownie do art. 27 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Oboje małżonkowie obowiązani są, każdy według swych sił oraz swych możliwości
      zarobkowych i majątkowych, przyczyniać się do zaspokajania potrzeb rodziny, którą
      przez swój związek założyli. Zadośćuczynienie temu obowiązkowi może polegać
      także, w całości lub w części, na osobistych staraniach o wychowanie dzieci i na
      pracy we wspólnym gospodarstwie domowym.
    Obowiązek ten – jako wynikający z przepisu powszechnie obowiązującego – powstaje z
    chwilą zawarcia małżeństwa i gaśnie z chwilą jego ustania, orzeczenia separacji lub
    unieważnienia. Rodzaj i zakres potrzeb, które powinny zostać zaspokojone, zależą od
    uzasadnionych indywidualnych okoliczności dotyczących każdego z członków rodziny.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia przez sąd
      rozdzielności majątkowej.
    Według art. 52 § 2 ww. Kodeksu:
      Rozdzielność majątkowa powstaje z dniem oznaczonym w wyroku, który ją
      ustanawia. W wyjątkowych wypadkach sąd może ustanowić rozdzielność majątkową
      z dniem wcześniejszym niż dzień wytoczenia powództwa, w szczególności, jeżeli
      małżonkowie żyli w rozłączeniu.
    Możliwość skorzystania z wyłączenia określonego w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uzależniona jest od łącznego spełnienia wszystkich
    zawartych w tym przepisie przesłanek, a mianowicie:
      przyznane świadczenie musi być przeznaczone na zaspokojenie potrzeb rodziny,
      potrzeby rodziny muszą być zgodne z określonymi w art. 27 Kodeksu rodzinnego i
      opiekuńczego,
      świadczenie musi być objęte wspólnością majątkową małżeńską.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od ... maja 2008 r. pozostawała
    Pani w związku małżeńskim z A. Pozostawali Państwo w ustroju rozdzielności majątkowej
    ustanowionym na mocy umowy majątkowej przedmałżeńskiej sporządzonej ... kwietnia
    2008 r.
    Powyższe oznacza, że w opisanej sytuacji miesięczna renta (świadczenie pieniężne)
    otrzymywana przez Panią na podstawie umowy renty z ... stycznia 2021 r., nie jest objęta
    wyłączeniem przedmiotowym wskazanym w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy pozostawała Pani z mężem w ustroju
    rozdzielności majątkowej.
    W konsekwencji, uzyskiwana przez Panią miesięczna renta (świadczenie pieniężne),
    stanowi dla Pani przychód z innych źródeł określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód ten, zgodnie z ww. art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, powstał w momencie, w którym faktycznie nastąpiła pierwsza wypłata renty, tj.
    ... lipca 2022 r. Zgadzam się z Panią zatem, że:
      brak jest podstaw do uznania, że obowiązek podatkowy powstał wcześniej.
    Reasumując, Pani stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie:
      powstania i określenia źródła przychodu jest nieprawidłowe;
      określenia momentu uzyskania przychodu oraz obowiązku podatkowego jest
      prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pani byłego męża).
    Wskazać należy, że ta interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z
    treści pytań.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.