Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.593.2021.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu
Słowa kluczowe: muzeum; odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; prowizje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu 4 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

4 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Powiat (…) jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), wypełnia zawarte w ustawie zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Większość tych zadań jest wykonywana w ramach systemu publicznoprawnego. Powiat (…) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. 1 stycznia 2017 r. została dokonana centralizacja rozliczeń z tytułu podatku VAT.

Powiat realizuje projekt pn. (…) dofinansowany ze środków Programu (…) Europejskiego Funduszu Regionalnego. Realizację projektu rozpoczęto 1 lutego 2021 r. a zakończenie planuje się na 31 grudnia 2022 r. Wartość całkowita projektu po stronie Powiatu (…) to 2.204.215 zł. z czego 1.405.425 zł to wydatki inwestycyjne. Celem projektu jest zachowanie, ochrona i wzmocnienie zrównoważonego wykorzystania dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego w turystyce na obszarze przyrodniczym. W ramach projektu nastąpi ogólna wymiana wystawy w Muzeum (…), konserwacja zbiorów muzealnych, instalacja systemów alarmowych oraz remont werandy, sieni i 5 pomieszczeń. Zakupione zostaną również drobne sprzęty tj. kamera, aparat fotograficzny, projektor, laptop oraz gadżety promocyjne. W celu poprawy zdolności zarządzania zbiorami dziedzictwa kulturowego, projekt obejmuje również profesjonalne szkolenia dla pracowników w zakresie właściwego zarządzania obiektami muzealnymi.

Powiat (…) ponosi wydatki związane z realizacją projektu, faktury dokumentujące wydatki wystawiane są z podaniem danych Powiatu jako nabywcy towarów i usług.

Po zakończeniu projektu zrealizowana inwestycja oraz zakupiony sprzęt będzie przekazany nieodpłatnie dla Muzeum. Powiat (…) nie będzie w żaden sposób wykorzystywał zrealizowanej inwestycji oraz zakupionych materiałów i usług związanych z realizacją projektu do czynności opodatkowanych.

Muzeum (…) stanowi samorządową instytucję kultury posiadającą osobowość prawną na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.) Organizatorem i organem prowadzącym Muzeum jest Powiat (…). Ogólny nadzór nad placówką sprawuje Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego, bezpośredni jednak Zarząd Powiatu w (…). Grunt na którym usytuowana jest placówka stanowi własność Powiatu (…)ego i jest przekazany Muzeum w użytkowanie wieczyste, natomiast budynki i wyposażenie są własnością Muzeum. Zgodnie z zasadami funkcjonowania Muzeum, które warunkuje uchwała Rady Powiatu w (…) w nadanym placówce statucie, Organizator (Powiat (…)) zapewnia środki potrzebne do utrzymania i rozwoju Muzeum. Muzeum (…) jest czynnym podatnikiem VAT i nie podlega centralizacji VAT z Powiatem. Muzeum prowadzi dodatkową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży biletów wstępu, sprzedaży wydawnictw oraz pamiątek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Powiat (…) ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2021 r. 685 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT w zakresie nabycia towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Powiat (…) jest czynnym podatnikiem VAT oraz nabywcą towarów i usługi związanych z realizacją projektu ale opisana wyżej inwestycja nie będzie służyć do czynności opodatkowanych Powiatu, ponieważ będzie nieodpłatnie przekazana dla Muzeum, tj. innej jednostki posiadającej osobowość prawną i będącej samodzielnym podatnikiem VAT (nie zcentralizowanym z Powiatem). To Muzeum będzie wykorzystywało zrealizowaną inwestycję do czynności opodatkowanych, np. sprzedaż biletów wstępu.

Podsumowując Powiat (…) nie spełnia jednego z warunków zawartych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT a zatem Powiat (…) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków projektu (…).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Powiat realizuje projekt pn. (…) dofinansowany ze środków Programu (…) Europejskiego Funduszu Regionalnego. Celem projektu jest zachowanie, ochrona i wzmocnienie zrównoważonego wykorzystania dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego w turystyce na obszarze przyrodniczym. W ramach projektu nastąpi ogólna wymiana wystawy w Muzeum (…), konserwacja zbiorów muzealnych, instalacja systemów alarmowych oraz remont werandy, sieni i 5 pomieszczeń. Zakupione zostaną również drobne sprzęty tj. kamera, aparat fotograficzny, projektor, laptop oraz gadżety promocyjne. W celu poprawy zdolności zarządzania zbiorami dziedzictwa kulturowego, projekt obejmuje również profesjonalne szkolenia dla pracowników w zakresie właściwego zarządzania obiektami muzealnymi. Powiat (…) ponosi wydatki związane z realizacją projektu, faktury dokumentujące wydatki wystawiane są z podaniem danych Powiatu jako nabywcy towarów i usług. Po zakończeniu projektu zrealizowana inwestycja oraz zakupiony sprzęt będzie przekazany nieodpłatnie dla Muzeum. Powiat (…) nie będzie w żaden sposób wykorzystywał zrealizowanej inwestycji oraz zakupionych materiałów i usług związanych z realizacją projektu do czynności opodatkowanych. Muzeum jest czynnym podatnikiem VAT i nie podlega centralizacji VAT z Powiatem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazano w opisie sprawy, Powiat nie będzie w żadne sposób wykorzystywał zrealizowanej inwestycji oraz zakupionych materiałów i usług związanych z realizacją projektu do czynności opodatkowanych. Po zakończeniu projektu zrealizowana inwestycja oraz zakupiony sprzęt będzie przekazany nieodpłatnie dla Muzeum. Muzeum nie podlega centralizacji VAT z Powiatem.

Podsumowując, okoliczności sprawy nie pozwalają na odliczenie podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. nabyte towary i usługi nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym nie są spełnione łącznie przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.