Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.305.2021.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-15
Teza: Możliwość odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 maja 2021 r. (data wpływu 10 maja 2021 r.), uzupełnionym 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z 14 czerwca 2021 r. (doręczone 21 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu.

Wniosek został uzupełniony 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.) na wezwanie Organu z 14 czerwca 2021 r. (doręczone 21 czerwca 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z siedzibą w (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Wydział Gospodarczy Sądu Rejonowego (…) pod numerem (…) oraz posiadająca kapitał zakładowy w wysokości 20 774 000,00 zł, jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Szpital osiąga przychody zarówno ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, jak i ze sprzedaży zwolnionej z VAT. Sprzedaż zwolniona dotyczy realizacji świadczeń w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT") jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż opodatkowana jest związana ze świadczeniem usług najmu powierzchni szpitala innym podmiotom. W związku z tym, Spółka rozlicza się z podatku VAT na zasadach określonych w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Proporcja w roku 2020 wyniosła 3%. Zgodnie z tym, od wydatków dotyczących kosztów, które są związane zarówno z działalnością opodatkowaną i działalnością zwolnioną, Spółce przysługuje prawo do proporcjonalnego obniżenia należnego podatku VAT ustalonego za pomocą wskaźnika proporcji.

W dniu 29 czerwca 2020 r. Spółka podpisała umowę o dofinansowanie projektu „(…)” w ramach Osi Priorytetowej 9 - „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działania 9.1 - „Infrastruktura Ochrony Zdrowia”, Poddziałania 9.1.1 - „Rozwój specjalistycznych usług medycznych” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Projekt jest dofinansowany w 84,99% kwoty wydatków kwalifikowanych. Spółka została zobowiązana do przedstawienia interpretacji podatkowej organu właściwego stwierdzającej brak możliwości odzyskania VAT w ramach realizowanego projektu, w wyniku czego podatek VAT staje się wydatkiem kwalifikowalnym.

Spółka złożyła oświadczenie, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ wydatki finansowane środkami z projektu są poniesione wyłącznie w celu wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Przedmiotem projektu jest zakup specjalistycznego sprzętu medycznego, który umożliwi podniesienie jakości i skuteczności świadczonych usług zdrowotnych, szczególnie w okresie dodatkowego obciążenia podmiotów leczniczych z powodu pandemii COVID-19. Sprzęt jest własnością Spółki, wykorzystywany wyłącznie do potrzeb własnych. Spółka zakupiła następujące środki trwałe oraz materiały:

1.  aparat do ciągłego leczenia nerkozastępczego
2.  Aparat do dekontaminacji pomieszczeń
3.  Aparat do EKG 2 szt.
4.  Automatyczne urządzenia do kompresji klatki piersiowej w trakcie resuscytacji 2 szt.
5.  Fiberoskop intubacyjny
6.  Lampa bakteriobójcza 7 szt.
7.  Materac p/odleżynowy 9 szt.
8.  Myjnia do mycia butów
9.  Myjnia do sond echokardiografii przezprzełykowej
10.  Nebulizator pneumatyczny 4 szt.
11.  Pompa infuzyjna strzykawkowa 7 szt.
12.  Ssak mobilny 2 szt.
13.  Stetoskopy 6 szt.
14.  System wspomagania oddechu noworodka
15.  Termometry 4 szt.
16.  Wideolaryngoskop wraz z wyposażeniem
17.  Zamgławiacz do karetki
18.  Wyroby medyczne jedn. użytku, w tym: Maski FFP3/FFP2, Maseczki chirurgiczne, Fartuchy flizelinowe, Fartuchy chirurgiczne sterylne, Fartuchy podfoliowane (nieprzemakalne), Rękawice nitrylowe, Rękawice winylowe, Rękawice lateksowe, Rękawice chirurgiczne, Okulary ochronne, Indywidualny zestaw ochrony biologicznej, Gogle ochronne
19.  Środki do dezynfekcji, w tym: Środki do dezynfekcji rąk, powierzchni płaskich ,Środki do zamgławiania pomieszczeń, Środki do dekontaminacji w celu niszczenia drobnoustrojów, wirusów.

Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu zostały wystawione na Spółkę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki o braku możliwości odliczenia podatku VAT związanego z wydatkami na zakup specjalistycznego sprzętu medycznego w związku z realizacją projektu pt.: „(…)” w ramach Osi Priorytetowej 9 – „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki, zakupione środki trwałe w ramach projektu będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. W związku z tym Spółka uznaje, że nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, podpisał umowę o dofinansowanie projektu „(…)” poprzez zakup środków ochrony indywidualnej oraz specjalistycznego sprzętu medycznego” w ramach Osi Priorytetowej 9 - „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych”, Działania 9.1 - „Infrastruktura Ochrony Zdrowia”, Poddziałania 9.1.1 - „Rozwój specjalistycznych usług medycznych” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Przedmiotem projektu jest zakup specjalistycznego sprzętu medycznego, który umożliwi podniesienie jakości i skuteczności świadczonych usług zdrowotnych, szczególnie w okresie dodatkowego obciążenia podmiotów leczniczych z powodu pandemii COVID-19. Sprzęt jest własnością Spółki, wykorzystywany wyłącznie do potrzeb własnych. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu zostały wystawione na Spółkę.

Wydatki finansowane środkami z projektu są poniesione wyłącznie w celu wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Sprzedaż zwolniona dotyczy realizacji świadczeń w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania tym podatkiem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną). W niniejszej sprawie związek taki nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika, że zakupy poniesione w związku z projektem pn.: „(…)” poprzez zakup środków ochrony indywidualnej oraz specjalistycznego sprzętu medycznego” w ramach Osi Priorytetowej 9 - „Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych” będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W analizowanym przypadku nie będzie więc spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(…)” poprzez zakup środków ochrony indywidualnej oraz specjalistycznego sprzętu medycznego”.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.