Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-738/12-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-02
Teza: 1. Czy kwota przekazana na spłatę części kredytu mieszkaniowego odziedziczonego po małżonce – w wysokości 1/4 całego kredytu, czyli 23 478,72 zł – obliczona proporcjonalnie do wartości odziedziczonego lokalu mieszkalnego, którego spłata była niezbędna, aby możliwa była sprzedaż mieszkania, może zostać zaliczona do wydatków na cele mieszkalne i jako taki wydatek odliczona w deklaracji PIT-39? 2. Czy połowa mieszkania, która jest własnością Wnioskodawcy, od momentu zakupu lokalu mieszkalnego, czyli od 18 czerwca 2004 r., może korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dług-dług spadkowy; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; wydatek; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2012 r. (data wpływu 2 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu oraz określenia źródła przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 18 czerwca 2004 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny wraz z małżonką. W celu zakupu lokalu zaciągnęli oni kredyt mieszkaniowy. Wartość zakupionego mieszkania wynosiła 162 000,00 zł. W maju 2010 r. małżonka Zainteresowanego zmarła, w związku z czym odziedziczył On część mieszkania po swojej zmarłej małżonce.

W toku postępowania spadkowego Wnioskodawca uzyskał 1/4 mieszkania, w związku z tym wraz ze swoją częścią od tego momentu mógł dysponować 3/4 części lokalu mieszkalnego, natomiast 1/4 lokalu odziedziczyła córka. Po postępowaniu spadkowym Zainteresowany był właścicielem 3/4 lokalu mieszkalnego. Razem z mieszkaniem Wnioskodawca przejął dług w postaci kredytu mieszkaniowego zaciągniętego wspólnie z małżonką na wyżej wymieniony lokal mieszkalny. Dnia 28 lutego 2011 r. Zainteresowany wraz z córką zdecydował się na sprzedaż mieszkania. Lokal mieszkalny został zbyty za kwotę 324 000,00 zł. Z tej kwoty Wnioskodawca wraz z córką solidarnie spłacił kwotę pozostałego kredytu. Kwota kredytu do spłaty na dzień sprzedaży mieszkania wynosiła 93 914,88 zł. Zainteresowany spłacił kredyt w wysokości 70 436,16 zł. Spłata kredytu była warunkiem koniecznym do sprzedaży mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwota przekazana na spłatę części kredytu mieszkaniowego odziedziczonego po małżonce – w wysokości 1/4 całego kredytu, czyli 23 478,72 zł – obliczona proporcjonalnie do wartości odziedziczonego lokalu mieszkalnego, którego spłata była niezbędna, aby możliwa była sprzedaż mieszkania, może zostać zaliczona do wydatków na cele mieszkalne i jako taki wydatek odliczona w deklaracji PIT-39?
2.  Czy połowa mieszkania, która jest własnością Wnioskodawcy, od momentu zakupu lokalu mieszkalnego, czyli od 18 czerwca 2004 r., może korzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na cytowane wyżej pytanie nr 1. Natomiast w zakresie zagadnienia dotyczącego pytania nr 2 dnia 2 listopada 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcia nr ILPB2/415-738/12-3/WM.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) przedmiotowej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W opinii Zainteresowanego, z przytoczonego powyżej artykułu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki).

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą korzystać podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego Wnioskodawca stwierdza, że spłata kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania spełnia kryteria wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym może zostać odliczona w poz. 25 deklaracji PIT-39 w roku podatkowym 2011.

Na poparcie swojego stanowiska Zainteresowany przywołał interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego potwierdzające – w Jego opinii – pogląd wyrażony we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że dnia 18 czerwca 2004 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w czasie trwania małżeństwa. W maju 2010 r. małżonka Zainteresowanego zmarła. W związku ze śmiercią żony, Wnioskodawca nabył wynoszący 1/4 udział w prawie własności ww. mieszkania. Następnie dnia 28 lutego 2011 r. Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem mieszkania, tj. córką dokonał zbycia ww. lokalu mieszkalnego.

Zauważyć należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Natomiast stosownie do z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Zatem, mając na uwadze fakt, iż żoną Zainteresowanego zmarła w 2010 r., stwierdzić należy, iż – w odniesieniu do nabytych w drodze spadkobrania po żonie udziałów w prawie własności do lokalu mieszkalnego – zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Wskazać bowiem należy, iż ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

W konsekwencji, stwierdzić należy, iż z tytułu sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego – w części nabytej w drodze spadkobrania – Zainteresowany nie może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. brak jest przepisów konstytuujących to zwolnienie. Wyjaśnić bowiem należy, iż wnioskowane przez Zainteresowanego zwolnienie odnosi się wyłącznie do wydatkowania na własne cele mieszkaniowe przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych do końca 2006 r.

Tym samym stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze fakt, że na gruncie przedmiotowej sprawy zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., nadmienić należy, iż spłata przedmiotowego kredytu stanowi wydatek na cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy podatkowej, który – po spełnieniu wszystkich przewidzianych prawem przesłanek – może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowanego interpretacji indywidualnych organów podatkowych, należy stwierdzić, iż wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.