Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-945/10/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-01-07
Teza: Czy Wnioskodawca jest uprawniony dla celów dokonania rozliczenia podatkowego połączyć zysk osiągnięty ze sprzedaży akcji ze stratą poniesioną z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; certyfikaty-certyfikat inwestycyjny; fundusz-fundusz kapitałowy; papier-papiery wartościowe; rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie straty; strata-odliczenie strat; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 22 września 2010 r. (data wpływu – 11 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości połączenia dla celów rozliczenia podatkowego zysku osiągniętego ze sprzedaży akcji ze stratą poniesioną z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości połączenia dla celów rozliczenia podatkowego zysku osiągniętego ze sprzedaży akcji ze stratą poniesioną z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która dokonuje inwestycji na rynku kapitałowym \[dalej: Wnioskodawca, Osoba Fizyczna\]. Wnioskodawca zainwestował w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa funduszy kapitałowych oraz akcje. Inwestycja w certyfikaty inwestycyjne oraz jednostki uczestnictwa przyniosła Wnioskodawcy stratę, tj. na skutek umorzenia certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa otrzymał kwotę środków pieniężnych niższą od uprzednio zainwestowanej. Niemniej Wnioskodawca jednocześnie uzyskał i jest wysoce prawdopodobnym, iż również w przyszłości uzyskiwał będzie dochody z tytułu zbycia akcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca jest uprawniony dla celów dokonania rozliczenia podatkowego połączyć zysk osiągnięty ze sprzedaży akcji ze stratą poniesioną z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych \[dalej: ustawa pdof\] dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Źródła przychodów zostały wskazane przez ustawodawcę w art. 10 ustawy pdof. W myśl przywołanego przepisu jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7).

Stosownie zaś do art. 17 ust. 1 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych oraz przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Z powyżej przytoczonych przepisów wynika, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz z tytułu zbycia akcji należą do jednego źródła przychodów – kapitały pieniężne. A zatem w celu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca powinien zsumować przychody uzyskane z tytułu udziału w funduszu kapitałowym wraz z przychodami ze zbycia akcji. Następnie tak ustalona kwota powinna zostać pomniejszona o zsumowane koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38) ustawy.

Mając na względzie powyższe uznać należy, iż Wnioskodawca jest uprawniony do łącznego rozliczenia podatkowego przychodów oraz kosztów podatkowych ustalanych na dzień zbycia akcji oraz umorzenia certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa. A zatem oznacza to, iż strata z tytułu udziału w funduszach kapitałowych podlega rozliczeniu z dochodem uzyskanym ze zbycia akcji.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Powyższe oznacza, iż Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych z dochodami ze zbycia akcji nie tylko w roku jej poniesienia, ale również w kolejnych 5 latach podatkowych (przy czym wysokość obniżenia dochodu ze zbycia akcji o stratę z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie może w żadnym z 5 lat przekroczyć 50% kwoty straty).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w żaden sposób nie wyłączają Jego uprawnienia do dokonania rozliczenia podatkowego w sposób powyżej przytoczony. W szczególności art. 9 ust. 6 ustawy nie wprowadza żadnego ograniczenia w tym zakresie.

Przytoczony art. 9 ust. 6 ustawy wskazuje, iż art. 9 ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Analizowany przepis wymienia straty z niektórych kapitałów pieniężnych i nakazuje stosować do nich art. 9 ust. 3 ustawy pdof. Nie wskazuje on straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Niemniej w opinii Wnioskodawcy nie oznacza to, iż zakazuje on stosowania zasady określonej w art. 9 ust. 3 ustawy do straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, czy też innych strat poniesionych z innych tytułów niewskazanych w tym artykule. Wnioskodawca zauważa bowiem, że art. 9 ust. 6 ustawy nie zawiera enumeratywnego wyliczenia strat, które podlegają rozliczeniu w przeszłości, a wskazuje jedynie przykładowe straty, do których zastosowanie znajduje art. 9 ust. 3. Za przyjęciem takiej interpretacji analizowanego przepisu przemawia – zdaniem Wnioskodawcy - również treść art. 9 ust. 3a ustawy, w którym ustawodawca wskazał, w jakich przypadkach zasada rozliczenia strat wynikająca z art. 9 ust. 3 nie znajduje zastosowania. A zatem ustawodawca uznał, iż zasada wskazana w art. 9 ust. 3 ustawy ma charakter ogólny i tym samym zachodzi konieczność wyłączenia jej zastosowania w niektórych przypadkach. Oznacza to, iż zasada wynikająca z art. 9 ust. 3 ustawy nie dotyczy jedynie zdarzeń przewidzianych w art. 9 ust. 6, gdyż w takiej sytuacji ustanowienie wyłączeń w art. 9 ust. 3a byłoby niepotrzebne.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że ogólna zasada rozliczania straty wskazanej w art. 9 ust. 3 ustawy została wyłączona przez ustawodawcę jedynie w zakresie zdarzeń wskazanych w art. 9 ust. 3a.

Jego zdaniem, w przepisie tym brak wskazania zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, a zatem jest uprawniony do rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych z dochodami osiąganymi ze zbycia akcji.

Wnioskodawca podnosi również, iż uprawnienie do rozliczenia straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych z dochodami z akcji nie jest ograniczone treścią art. 30a ust. 5 oraz art. 30b ust. 5 ustawy pdof.

Zgodnie z art. 30a ust. 5 ustawy pdof dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich. A zatem – w Jego opinii – ustawodawca wprowadził zakaz rozliczania dochodu uzyskanego z tytułu udziału w funduszach kapitałowych ze stratami poniesionymi z tytułu kapitałów pieniężnych, w tym z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż art. 30a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do analizowanego stanu faktycznego. Wynika to z faktu, iż przepis ten stanowi o rozliczaniu dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych ze stratą m.in. ze zbycia akcji, natomiast On poniósł stratę z tytułu inwestycji w fundusze kapitałowe i zamierza ją rozliczyć z dochodami ze zbycia akcji.

Odnosząc się do art. 30b ust. 5 ustawy pdof, który stanowi, iż dochodów m.in. ze zbycia akcji nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c ustawy pdof, Wnioskodawca stwierdza, iż przepis ten nie zakazuje pomniejszania dochodów ze zbycia akcji o straty (w tym z tytułu udziału w funduszach kapitałowych).

Co więcej, zauważa, że na mocy art. 30b ust. 5 ustawy pdof m.in. dochody ze zbycia akcji nie łączą się z dochodami opodatkowanymi na zasadach przewidzianych w art. 27 oraz art. 30c ustawy pdof, podczas gdy inwestycje w fundusze kapitałowe podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ustawy pdof.

A zatem, w ocenie Wnioskodawcy, brak jakichkolwiek podstaw do uznania, iż art. 30b ust. 5 ustawy pdof pozbawia go prawa do rozliczenia dochodu ze zbycia akcji ze stratą poniesioną z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Ponadto Wnioskodawca podnosi, iż wprowadzenie przez ustawodawcę do ustawy pdof zarówno art. 30a ust. 5 jak i art. 30b ust. 5 oznacza, że ogólne zasady łączenia przychodów i kosztów oraz rozliczania strat określone w art. 9 ust. 2 i 3 ustawy pdof zostały ograniczone przez ustawodawcę w odniesieniu do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne, niemniej tylko i wyłącznie w zakresie przypadków wskazanych w przywołanych regulacjach, czyli w art. 30a ust. 5 oraz art. 30b ust.5 ustawy pdof.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony dla celów dokonania rozliczenia podatkowego połączyć zysk osiągnięty ze sprzedaży akcji ze stratą poniesioną z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne. Wskazane uprawnienie nie jest ograniczone faktem, iż zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy pdof płatnik - w analizowanym stanie faktycznym fundusz inwestycyjny – dokonuje podatkowego rozliczenia transakcji umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.

Wnioskodawca zauważa bowiem, iż wskazany przepis wskazuje jedynie zobowiązanie płatnika do poboru podatku. Nie ustanawia on natomiast zasad obliczania wysokości podatku, czyli ustalania dochodu czy też straty podatkowej. Co więcej, z samego faktu, iż to płatnik jest obowiązany pobrać podatek dochodowy nie wynika, że podatnik nie ma prawa rozliczenia podatku.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1) ustawy pdof podatnik dokonuje samodzielnego rozliczenia podatku z tytułu kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy pdof (w tym zbycie akcji) poprzez złożenie określonego zeznania podatkowego. W art. 45 ust. 3b ustawodawca wskazał, iż w zeznaniu tym podatnik wykazuje również należy podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a (dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych), jeżeli nie został on pobrany przez płatnika.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wskazuje, że podatnik jest uprawniony do samodzielnego rozliczenia podatku również w sytuacji, gdy przepisy ustawy pdof nakładają ten obowiązek na płatnika. A zatem jest uprawniony do samodzielnego rozliczenia dochodu ze zbycia akcji ze stratami z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Jednocześnie – w opinii Wnioskodawcy – przeszkoda formalna w postaci niedostosowania druku zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy pdof do czynności rozliczenia dochodu ze zbycia akcji ze stratami z tytułu udziału w funduszach kapitałowych również nie wyklucza tego uprawnienia.

Końcowo Wnioskodawca podnosi, iż tożsame do powyżej zaprezentowanego stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 14 grudnia 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 1147/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.).

Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

1.  akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2.  inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz w art. 30c.

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jak z tego wynika przychody ze sprzedaży akcji zalicza się do przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o czym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, a ich opodatkowanie odbywa się poprzez złożenie przez podatnika zeznania podatkowego PIT-38.

Natomiast przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych określone są w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Pojęcie funduszy kapitałowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych reguluje art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Na podstawie zaś art. 41 ust. 4 przytoczonej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Przyjęta konstrukcja opodatkowania tych dochodów zakłada pobór podatku za pośrednictwem płatnika. Uzyskany dochód nie jest łączony z innymi dochodami z tego samego źródła, a podatnik – co do zasady – nie rozlicza tych dochodów samodzielnie. Podatek jest pobierany przez podmiot, który wypłaca te dochody i podatnik nie wykazuje tych dochodów w składanym zeznaniu podatkowym PIT-38. Pobranie podatku przez podmiot wypłacający dochód kończy rozliczenie tego podatku przez podatnika. Wyjątek od tej zasady stanowi art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Jak wynika z art. 30a ust. 5 ww. ustawy dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

Dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 – czyli według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionych regulacji wynika więc, że dochody osiągnięte z tytułu udziału w funduszach kapitałowych są opodatkowane na podstawie innych przepisów niż dochody ze sprzedaży akcji. Ponadto podatek od dochodów osiągniętych z udziału w funduszach kapitałowych pobierany jest przez podmiot, który wypłaca te dochody. Podatnik nie wykazuje tych dochodów w zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że sposób rozliczania dochodów ze sprzedaży akcji został uregulowany odmiennie niż sposób rozliczania dochodów z udziału w funduszach kapitałowych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że z tytułu inwestycji w certyfikaty inwestycyjne i jednostki uczestnictwa funduszy kapitałowych Wnioskodawca poniósł stratę, natomiast ze sprzedaży akcji osiągnął zysk.

Ogólne zasady rozliczania straty reguluje art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Należy zauważyć, że o ile art. 9 ust. 3 ww. ustawy reguluje sposób w jaki podatnik może odliczyć stratę od dochodu z tego samego źródła przychodów, to przepis art. 9 ust. 6 enumeratywnie wylicza straty ze źródeł kapitałowych, które podlegają odliczeniu od dochodu z tego źródła przychodów. W powyższym zamkniętym katalogu ustawodawca nie uwzględnił strat pochodzących z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

Ponadto zasada opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, wyrażona w art. 30b ww. ustawy, wyklucza możliwość odliczenia od tego dochodu straty z udziału w funduszach inwestycyjnych, gdyż zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych reguluje art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Istotne w tej mierze jest to, że podatnik w pierwszym przypadku opodatkowuje się samodzielnie składając we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy obowiązek poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego m.in. od dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych ciąży na płatniku – podmiocie wypłacającym dochody.

Zatem w związku z przyjętymi przez ustawodawcę zasadami opodatkowania dochodów i rozliczania straty ze sprzedaży akcji oraz opodatkowania dochodów z udziału w funduszach kapitałowych nie jest możliwe łączenie tych dochodów czy strat, ani odliczanie strat z udziału w funduszach kapitałowych od dochodów ze sprzedaży akcji.

Na gruncie przedmiotowej sprawy, Wnioskodawca nie jest zatem uprawniony do odliczenia straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji, a także od żadnego innego dochodu.

W odniesieniu do wskazanego przez Wnioskodawcę wyroku WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 grudnia 2009 r. sygn. akt III Sa/Wa 1147/09 należy stwierdzić, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że wspomniane orzeczenie jest nieprawomocne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.