Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.377.2025.2.IL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Preferencyjne opodatkowanie (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 15 grudnia 2025 r. i 30 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Działalność i informacje podstawowe.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od ... 2023 r. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Lata
    2023, 2024 oraz bieżący rok 2025 rozlicza stosując zryczałtowany podatek dochodowy. W
    roku 2026 Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany formy opodatkowania oraz stosować
    ulgę IP BOX. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje
    w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem,
    utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem). Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej, a także normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa
    łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa pod
    kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    W roku 2026 Wnioskodawca będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów i będzie opodatkowywał swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP BOX), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, od roku 2026.
      II. Działalność twórcza.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie
    przychodu. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuję się tworzeniem i
    rozwijaniem oprogramowania, obejmującym opracowywanie oryginalnych rozwiązań
    programistycznych, kodu źródłowego, algorytmów, specyfikacji architektonicznych i
    technicznych, co stanowi rezultat działalności intelektualnej w obszarze technologii
    informacyjnych. Tworzona własność intelektualna obejmuje:
      · kod źródłowy modułów programowych ...;
      · schematy architektoniczne i specyfikacje techniczne produktów programowych;
      · dokumentację projektową i eksploatacyjną;
      · analityczne skrypty ... oraz modele do przetwarzania i analizy...;
      · rozwiązania projektowe dotyczące optymalizacji wydajności, odporności na awarie i
        skalowalności systemów.
    Do tworzenia i rozwijania własności intelektualnej Wnioskodawca wykorzystuje
    nowoczesne technologie i narzędzia programistyczne:
      · Języki programowania i frameworki:...;
      · Środowisko programistyczne:...;

      · Technologie chmurowe:...;
      · Narzędzia do projektowania i dokumentacji:....;
      · Narzędzia analizy danych:...;
      · Systemy monitoringu i analityki:...;
      · Systemy testowania kodu:....
    Wnioskodawca pracuje nad projektami wymagającymi..... Wnioskodawca realizuje pełny
    cykl tworzenia oprogramowania - od projektowania architektury po testowanie i
    wdrażanie rozwiązań. Wnioskodawca posiada doświadczenie w różnych...., co pozwala Mu
    wykorzystywać wiedzę z pokrewnych dziedzin w celu zwiększenia efektywności i jakości
    tworzonych systemów. Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). W zakresie
    rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staję się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie
    Wnioskodawca uzyskuje brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o
    zapotrzebowaniu. Dalej ustala czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w
    dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp,
    który testuje i finalnie dokonuje implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług
    Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz
    nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych
    Wnioskodawca postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy
    zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu
    usprawnienie działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Celem działań w zakresie źródeł
    finansowania jest minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez
    konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym Wnioskodawca dostosował
    technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności
    tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego
    zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych we wniosku. Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych
    źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez
    Wnioskodawcę z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty
    prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art.
    1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory
    zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego oprogramowywania nie mają
    charakteru rutynowych lub okresowych zmian. Prace zmierzające do stworzenia lub
    rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego
    efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na

    zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego
    Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i
    każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych
    Zleceniodawcy. Działalność, która stanowi przedmiot wniosku nie stanowi katalogu
    zamkniętego. Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać jakie projekty będzie tworzył pod
    koniec roku 2026 oraz w latach następnych, będą to jednak projekty realizowane w
    sposób opisany we wniosku. Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w
    zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które
    Wnioskodawca tworzy nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
    innowacyjne w obrębie działalności zleceniodawcy.
      III. Przeniesienie praw majątkowych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie
    programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie
    jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go
    przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne wydanie kodu poprzez
    umieszczenie go w repozytorium w chmurze. W kwestii „przeniesienia praw majątkowych”
    chodzi wyłącznie o majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych.
      IV. Obliczenie dochodu.
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
    Zdarza się, że Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz
    konsultacje niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie
    każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie
    podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według
    stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na
    fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub
    rozwiniętego oprogramowania to Wnioskodawca jest w stanie je wyodrębnić na
    podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek. W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej,
    przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT Wnioskodawca będzie
    dokonywać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1) zakup sprzętu komputerowego - laptop, monitory, klawiatura komputerowa,
        słuchawki, drukarka i telefony komórkowe - potrzebne bezpośrednio do pisania
        kodu źródłowego, testowania prototypów;
      2) koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby
        Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;

      3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
        działalności;
      4) usługi księgowe - potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
      5) usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne
        Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
        komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP BOX). Wnioskodawca zamierza
    wyodrębniać w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej
    ewidencji Wnioskodawca zamierza dokonywać wyodrębnienia przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej. Wnioskodawca zamierza dokonywać również wyodrębnienia
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    15 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) W odniesieniu do „specyfikacji architektonicznych i technicznych”, ”dokumentacji
      projektowej i eksploatacyjnej”, o której mowa we wniosku, należy wyjaśnić:
      a) Co zawiera „specyfikacja architektoniczna i techniczna”, ”dokumentacja projektowa
        i eksploatacyjna”, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę
        systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację
        interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?
      b) Czy rezultatem „specyfikacji architektonicznej i technicznej”, ”dokumentacji
        projektowej i eksploatacyjnej” są instrukcje przeznaczone do komputera, które
        pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
      c) Czy rezultatem „specyfikacji architektonicznej i technicznej”, ”dokumentacji
        projektowej i eksploatacyjnej” są instrukcje komend adresowanych do komputera,
        czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
      d) Czy „specyfikacja architektoniczna i techniczna”, ”dokumentacja projektowa i
        eksploatacyjna” obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do
        rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program
        komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie?
      e) Czy tworzona „specyfikacja architektoniczna i techniczna”, ”dokumentacja
        projektowa i eksploatacyjna” ma charakter ogólny, czy jest tworzona pod
        konkretny program komputerowy i czy wykazuje z nim ścisły związek (jaki)?
    Odpowiedzi:
      a) Tak, dokumentacja obejmuje szczegółowe specyfikacje dotyczące: architektury
        systemu informatycznego (schematy komponentów, zależności, przepływy danych),
        specyfikacje programu komputerowego (opis funkcjonalności, modułów,
        interfejsów), specyfikacje interfejsów (...), specyfikacje struktury danych (modele
        danych, schematy baz danych), specyfikacje algorytmów (opis logiki biznesowej,
        algorytmów przetwarzania i optymalizacji).

      b) Tak, rezultatem „specyfikacji architektonicznej i technicznej”, ”dokumentacji
        projektowej i eksploatacyjnej” są instrukcje przeznaczone do komputera, które
        pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego.
      c) Rezultatem jest zbiór zleceń i wytycznych dla programistów, obejmujący opis
        architektury, algorytmów i interfejsów, które następnie są implementowane w
        kodzie źródłowym.
      d) Tak, „specyfikacja architektoniczna i techniczna”, ”dokumentacja projektowa i
        eksploatacyjna” obejmuje przygotowawcze prace projektowe prowadzące do
        rozwoju programu komputerowego, których charakter jest taki, że program
        komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.
      e) Dokumentacja jest tworzona pod konkretny program komputerowy i wykazuje z nim
        ścisły związek. Każdy projekt posiada indywidualną specyfikację architektoniczną i
        techniczną, dostosowaną do wymagań Zleceniodawcy oraz funkcjonalności
        tworzonego oprogramowania.
    2) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”,
      „programem komputerowym”, „rozwiązaniami programistycznymi”, „specyfikacją
      architektoniczną i techniczną”, ”dokumentacją projektową i eksploatacyjną”,
      „utworem”, „modułem”, „aplikacją”, zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
      rozwijania/ulepszania/ modyfikowania będą odrębnymi programami komputerowymi,
      które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem",
    „programem komputerowym”, „rozwiązaniami programistycznymi", „specyfikacją
    architektoniczną i techniczną", „dokumentacją projektową i eksploatacyjną”, „utworem”,
    „modułem", „aplikacją”, zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania
    /ulepszania/modyfikowania będą odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
      gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany
      „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie
      usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już
      istniejących?
    Odpowiedź: Konkretne narzędzia i technologie:
      · Języki i frameworki –... - umożliwiają tworzenie skalowalnych, komponentowych
        aplikacji.
      · Technologie chmurowe: ... - zapewniają wysoką dostępność i odporność na awarie.
      · Narzędzia projektowe: ... - do tworzenia specyfikacji architektonicznych i
        dokumentacji technicznej.
      · Systemy analityczne: ... - do przetwarzania i analizy dużych zbiorów danych.
      · Monitoring i testy: ... - do automatyzacji testów i monitorowania wydajności.
    Nowe koncepcje i rozwiązania niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej:
      · Architektura mikroserwisowa z dynamicznym skalowaniem w chmurze.
      · Integracja z systemami analitycznymi w czasie rzeczywistym....
      · Automatyzacja testów regresyjnych i wdrożeń w ....

      · Personalizacja interfejsu użytkownika oparta na....
    Oryginalność oprogramowania:
      · Każdy projekt jest tworzony od podstaw, zgodnie z indywidualnymi wymaganiami
        Zleceniodawcy.
      · Zastosowanie nowoczesnych technologii i wzorców projektowych, które wcześniej nie
        były wykorzystywane w działalności Zleceniodawcy.
      · Tworzone rozwiązania mają charakter innowacyjny w zakresie wydajności,
        skalowalności i bezpieczeństwa.
    Usprawnienia odróżniające od istniejących rozwiązań:
      · Wyższa wydajność dzięki optymalizacji algorytmów i wykorzystaniu chmury.
      · Zwiększona odporność na awarie poprzez redundancję i monitoring w czasie
        rzeczywistym.
      · Szybszy cykl wdrożeń dzięki automatyzacji testów ....
      · Lepsza dostępność i ... dzięki responsywnym interfejsom i optymalizacji ....
    4) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez mnie w sposób ciągły i systematyczny, tj.
        uporządkowany oraz według opracowanego przez mnie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
        proszę wyjaśnić:
        a) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
        b) Czy/jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane?
    Odpowiedzi:
    4a) Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan według
    powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi
    celami i zasobami na każdy etap:
      Planowanie i analiza (zebranie wymagań, specyfikacja, projekt architektury...).
      Prototypowanie (walidacja założeń technicznych na docelowych urządzeniach).
      Implementacja - testy i debugowanie (...).
      Optymalizacja i refaktoryzacja (wydajność, energooszczędność, skalowalność).
      Wdrożenie i wsparcie (release, przeniesienie praw, utrzymanie, rozwój).
    Dodatkowo zamierza Pan prowadzić ewidencje pozaksięgowe oraz dokumentację
    pozwalającą wyodrębniać prace i koszty dla poszczególnych praw IP (co samo w sobie
    wymaga systematyczności i metodycznego przyporządkowania kosztów do projektów).
    4b) Od roku 2026 zamierza Pan prowadzić systematyczne projekty programistyczne na
    rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym harmonogramem (cyklem:
    wymagania – prototype – implementacja – testy – optymalizacja – wdrożenie/przekazanie
    kodu), z ciągłym charakterem świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu
    prac. Harmonogram ten nie ma charakteru dokumentowego, tylko jest przyjętą przez
    Pana metodą realizacji usług w ramach działalności gospodarczej.

    5) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan
      Oprogramowanie proszę wyjaśnić jakie produkty, usługi procesy oferował Pan
      dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź:
    Produkty:
      · Programy komputerowe (aplikacje webowe i moduły....) tworzone na indywidualne
        zamówienie Zleceniodawcy.
      · Rozwiązania do przetwarzania i analizy danych (...).
      · Specyfikacje architektoniczne i techniczne oraz dokumentacja projektowa i
        eksploatacyjna.
    Usługi:
      · Projektowanie i implementacja nowych programów komputerowych.
      · Rozwój i ulepszanie istniejących aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności
        i optymalizację wydajności.
      · Tworzenie dokumentacji technicznej, architektonicznej i eksploatacyjnej.
      · Testowanie oprogramowania (automatyzacja testów, monitoring jakości).
      · Konsultacje techniczne w zakresie architektury systemów i integracji z usługami
        chmurowymi. Procesy:
      · Pełny cykl wytwarzania oprogramowania: analiza wymagań # projektowanie #
        implementacja # testowanie # wdrożenie.
      · Zarządzanie wersjami kodu i dokumentacji (repozytoria ...).
      · Optymalizacja wydajności i skalowalności systemów.
      · Monitorowanie i utrzymanie aplikacji w środowisku produkcyjnym.
    6) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.
    7) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku gdy rozwija lub ulepsza Pan „oprogramowanie”, Pana
    działania zawsze zmierzają do poprawy zarówno użyteczności tak i funkcjonalności.
    8) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują umowy z kontrahentami? Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Okres rozliczeniowy kończy się po zakończeniu określonych etapów prac,
    zgodnie z warunkami ustalonymi przez strony. Warunki wyznaczające koniec okresu
    rozliczeniowego to m.in.:
      · zakończenie implementacji określonej funkcjonalności lub modułu,
      · przekazanie kodu źródłowego do repozytorium i jego akceptacja przez
        Zleceniodawcę,

      · podpisanie protokołu odbioru lub potwierdzenie w systemie projektowym.
    Najczęściej jednak te okresy się pokrywają z okresami miesięcznymi.
    9) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie, wydatki na usługi księgowe nie obejmują także opłaty za wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    10) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów będą stanowiły środek trwały (środki
      trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Niektóre wydatki mogą być poniesione na nabycie środków trwałych jeżeli
    zakupiony sprzęt lub samochód spełnia warunek do zaliczenia do środków trwałych. Nie
    widzi Pan jednak możliwości zaliczenia samych kosztów do środków trwałych.
    11) Czy wszystkie wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio
      związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem
      /ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Tak, wydatki zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio
    związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem
    „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o
    którym mowa we wniosku.
    12) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnych programów komputerowych?
    Odpowiedź: Wydatek, żeby został zaliczony do wskaźnika Nexus (pod literą „a”, gdyż o
    innych literach Pan nie pytał we wniosku), musi być:
      · Bezpośrednio związany z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania (np. sprzęt
        komputerowy, narzędzia programistyczne, koszty telekomunikacyjne, koszty
        dojazdów na konsultacje, usługi księgowe związane z ewidencją IP Box).
      · Niezbędny do realizacji prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT
        (czyli nie może dotyczyć rutynowych lub okresowych zmian).
      · Przypisany do konkretnego prawa IP Box w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
        (zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT), gdzie wyodrębnia Pan przychody, koszty i
        dochód dla każdego programu komputerowego.
    Nie wszystkie koszty są kwalifikowane. Zgodnie z zasadami IP Box:
      · Do wskaźnika Nexus zalicza Pan tylko koszty bezpośrednie, które są faktycznie
        poniesione na działalność B+R związaną z danym prawem własności intelektualnej.
      · Nie uwzględnia Pan kosztów pasywnych, takich jak odsetki, opłaty finansowe czy
        koszty związane z nieruchomościami.
    Nie zamierza Pan stosować innych zasad i sposobów przyporządkowania wydatków do
    wskaźnika Nexus.
    13) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?).
    Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami zagranicznymi ze
    Zjednoczonych Stanów Ameryki.

    14) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
    Odpowiedź: Usługi są wykonywane przez Pana w Polsce.
    15) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
    Odpowiedź: Usługi są wykonywane przez Pana w Polsce.
    Następnie pismem z 30 grudnia 2025 r., doprecyzował Pan wniosek w zakresie
    odpowiedzi na pytanie nr 1 lit. c ww. wezwania tj.:
    Specyfikacje architektoniczne i techniczne stanowią wizualne i techniczne
    przedstawienia struktury i logiki oprogramowania. Na ich podstawie możliwe jest
    wytworzenie oprogramowania, zarówno przez innych programistów, tak i przez
    komputery (przykładowo .... jest w stanie tworzyć oprogramowanie na podstawie Pana
    specyfikacji architektonicznych i technicznych). W Pana działalności przedmiotowe
    specyfikacje w dominującej mierze są przeznaczone do komputera. Jednak także w
    ramach działalności świadczył Pan usługi polegające na pisaniu takich specyfikacji
    również dla innych programistów. Zaznaczyć pragnie Pan, że dochody, uzyskiwane z
    tworzenia specyfikacji architektonicznych i technicznych tworzonych dla innych
    programistów nie będą uwzględnianie przy stosowaniu ulgi IP BOX.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu i
        rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
        o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
        wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
        opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Niego, polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca,
    definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie
    prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

      badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą
    Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w
    ocenie Wnioskodawcy – przemawia:
    1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
      na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają ze strony
      Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez
      Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe
      programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
      zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie
      działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i
      rozwiązania, niewystępujące dotychczas w Jego praktyce gospodarczej, jak również w
      praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają
      się od rozwiązań już funkcjonujących,
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
      nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – oprogramowania. Jednocześnie w
      zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do
      takich produktów (czyli nie prowadzi Wnioskodawca rutynowych updatów
      oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają
      nowe, innowacyjne oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu
      wiedzy i umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz
      przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania.
      Wymaga to ze strony Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym
      zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o
      tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.),
    3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – prace
      nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi w sposób metodyczny, zaplanowany
      i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
      harmonogram prac i zasoby.

    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą,
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Praca Wnioskodawcy spełnia bowiem definicję prac
    rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać prace Wnioskodawcy za
    prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi
    MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw
    instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze
    czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to
    należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program
    komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie
    prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie
    wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W
    rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności
    oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i
    czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy
    komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie
    z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.
    in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa
    jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT

    podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym
    podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia
    ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia
    wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4. (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 15 grudnia 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, ma On prawo do uwzględniania
    wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące
    koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo
    w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1) zakup sprzętu komputerowego - laptop, monitory, klawiatura komputerowa, słuchawki,
      drukarka i telefony komórkowe - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,
      testowania prototypów;
    2) koszty samochodowe - paliwo, serwisy - potrzebne do dojazdów do siedziby
      Zleceniodawcy celem omówienia wyników świadczenia;
    3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej
      działalności;
    4) usługi księgowe - potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      oraz ewidencji IP BOX;
    5) usługi telekomunikacyjne - abonament telefonii komórkowej i Internet - potrzebne
      Wnioskodawcy do tworzenia kodu źródłowego, testowania prototypów oraz zdalnej
      komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania wyników świadczenia.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty
    uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać
    zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne
    wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach
    programistycznych od ... 2023 r. Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Lata
    2023, 2024 oraz bieżący rok 2025 rozlicza Pan stosując zryczałtowany podatek
    dochodowy. W roku 2026 zamierza Pan dokonać zmiany formy opodatkowania oraz
    stosować ulgę IP BOX. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w
    sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem,
    programem komputerowym, aplikacją, modułem). Tworzona własność intelektualna
    obejmuje: kod źródłowy modułów programowych ....; schematy architektoniczne i
    specyfikacje techniczne produktów programowych; dokumentację projektową i
    eksploatacyjną; analityczne skrypty ... raz modele do przetwarzania i analizy danych;
    rozwiązania projektowe dotyczące optymalizacji wydajności, odporności na awarie i
    skalowalności systemów. System zapewnia usprawnienie procesu windykacji poprzez
    rozbudowę interfejsów zarządzania sprawami, automatyzację przydziału zadań,
    rozszerzenie modelu danych oraz przebudowę mechanizmów importu. Dodatkowo
    przeprowadzono migrację obszaru ... do nowej aplikacji wraz z funkcjami operacyjnymi.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Oprogramowania, które Pan tworzy nie istniały dotychczas w działalności
    Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności zleceniodawcy. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii
    programistycznych opisanych we wniosku. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie
    „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę. Wskazał Pan na oryginalność oprogramowania, tj.: każdy projekt jest
    tworzony od podstaw, zgodnie z indywidualnymi wymaganiami Zleceniodawcy,
    zastosowanie nowoczesnych technologii i wzorców projektowych, które wcześniej nie były
    wykorzystywane w działalności Zleceniodawcy, tworzone rozwiązania mają charakter
    innowacyjny w zakresie wydajności, skalowalności i bezpieczeństwa.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Systematyczność przejawia się w tym, że każdy projekt realizuje Pan według
    powtarzalnego, uporządkowanego cyklu i jasno zdefiniowanych etapów, z określonymi

    celami i zasobami na każdy etap: planowanie i analiza (zebranie wymagań, specyfikacja,
    projekt architektury ...), prototypowanie (walidacja założeń technicznych na docelowych
    urządzeniach), implementacja - testy i debugowanie (unit/functional, profilowanie,
    stabilizacja), optymalizacja i refaktoryzacja (wydajność, energooszczędność, skalowalność),
    wdrożenie i wsparcie (release, przeniesienie praw, utrzymanie, rozwój). Od roku 2026
    zamierza Pan prowadzić systematyczne projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy,
    realizowane zgodnie z własnym harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype –
    implementacja – testy – optymalizacja – wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym
    charakterem świadczenia usług i przenoszeniem praw po zakończeniu prac.
    Harmomogram ten nie ma charakteru dokumentowego, tylko jest przyjętą przez Pana
    metodą realizacji usług w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan
    brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala czy
    jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć
    dane rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który testuje i finalnie dokonuje
    implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną
    wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Do tworzenia i rozwijania własności intelektualnej
    wykorzystuje Pan nowoczesne technologie i narzędzia programistyczne. Do tworzenia i
    rozwijania własności intelektualnej wykorzystuje Pan nowoczesne technologie i
    narzędzia programistyczne:
      Języki programowania i frameworki:...;
      Środowisko programistyczne: ...;
      Technologie chmurowe:....;
      Narzędzia do projektowania i dokumentacji:....;
      Narzędzia analizy danych: ...;
      Systemy monitoringu i analityki:....;
      Systemy testowania kodu: ....
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie:
    oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym, aplikacją, modułem).
    Tworzona własność intelektualna obejmuje: kod źródłowy modułów programowych (...);
    schematy architektoniczne i specyfikacje techniczne produktów programowych;
    dokumentację projektową i eksploatacyjną; analityczne skrypty ... oraz modele do
    przetwarzania i analizy danych; rozwiązania projektowe dotyczące optymalizacji
    wydajności, odporności na awarie i skalowalności systemów. Projekty polegające na
    tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Oprogramowania, które Pan tworzy nie
    istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
    działalności zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów
    komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych
    przez Pana technologii programistycznych opisanych we wniosku. Cechuje je to, że zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Od roku 2026 zamierza Pan prowadzić systematyczne
    projekty programistyczne na rzecz Zleceniodawcy, realizowane zgodnie z własnym
    harmonogramem (cyklem: wymagania – prototype – implementacja – testy –
    optymalizacja – wdrożenie/przekazanie kodu), z ciągłym charakterem świadczenia usług i
    przenoszeniem praw po zakończeniu prac. Harmonogram ten nie ma charakteru
    dokumentowego, tylko jest przyjętą przez Pana metodą realizacji usług w ramach
    działalności gospodarczej. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan
    brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala czy jest
    w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane
    rozwiązanie. Na tej podstawie tworzy prototyp, który testuje i finalnie dokonuje
    implementacji rozwiązania. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną
    wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie
    nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Do tworzenia i rozwijania własności intelektualnej wykorzystuje Pan
    nowoczesne technologie i narzędzia programistyczne.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/ a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:

      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw
      majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;
      od 2026 r. będzie prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.

    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) będzie stanowiło
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za
    2026 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku

    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: zakup sprzętu komputerowego (laptop,
    monitory, klawiatura komputerowa, słuchawki, drukarka i telefony komórkowe), koszty
    samochodowe (paliwo, serwisy), koszty składek ubezpieczenia społecznego, usługi
    księgowe, usługi telekomunikacyjne (abonament telefonii komórkowej i Internet), przy
    zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do .... Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.