Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-27/14-4/KC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-11
Teza: 1) Czy przychody ze sprzedaży roślin wodnych oraz rybek i krewetek wyhodowanych we własnych akwariach, na bazie swoich własnych zarodków w stanie nieprzetworzonym, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał okresowo, będą przychodami z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy do uzyskiwanego przychodu z tego tytułu będą miały zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 71 podatku dochodowego od osób fizycznych, mówiące, że ,,wolne od podatku dochodowego są ,,dochody ze sprzedaży produktów rolnych i zwierzęcych pochodzące z własnej hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej…”?
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; hodowla; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   możliwości uznania za przychody z działalności rolniczej przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży roślin wodnych, rybek i krewetek - **jest prawidłowe,**

*   zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży roślin wodnych, rybek i krewetek - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym, pismem z dnia 26 lutego 2014 r., Nr IPTPB1/415-27/14-2/KC, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 26 lutego 2014 r. (data doręczenia 4 marca 2014 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 11 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.), nadanym za pośrednictwem Poczty Polskiej w dniu 11 marca 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiada kilka zbiorników (akwariów) o pojemności ok. 500 l (w przyszłości chciałby On powiększyć pojemność akwariów do 3000 l). W zbiornikach tych Wnioskodawca uprawia rośliny wodne oraz hoduje krewetki i ryby akwariowe. Rośliny te w pełnym okresie wegetacji uprawiane są przez Wnioskodawcę i tylko w Jego zbiornikach. Okres uprawy roślin akwariowych jest dłuży niż jeden miesiąc. Dochód ze sprzedaży roślin może być różny - obecnie stanowi kwotę 50 - 500 zł miesięcznie, często z większymi lub mniejszymi przerwami spowodowanymi brakiem dostępu do roślin, ew. brakiem możliwości ich zbytu, w związku z czym Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy będzie to sprzedaż ciągła. Wnioskodawca nadmienia, że jest osobą na stałe zatrudnioną w pełnym wymiarze godzin, w związku z czym odprowadza podatek (PIT - 37).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 marca 2014 r. Wnioskodawca dodał, że od kilku lat zajmuje się uprawą akwariowych roślin wodnych oraz od niedawna hoduje również krewetki i rybki akwariowe. Początkowo uprawa traktowana była jako hobby, w związku z czym Wnioskodawca dokonywał wymiany z innymi osobami mającymi takie zainteresowania.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza uprawiane przez Niego roślinki, krewetki i rybki sprzedawać w stanie nieprzetworzonym.

Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, nie jest On rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne.

Następnie Wnioskodawca dodał, że zamierza w przyszłości powiększyć pojemność akwariów do maksymalnie 700 l.

Wszystkie rośliny wodne, rybki i krewetki pochodzić będą z Jego własnej hodowli (z własnych zarodków). Ponadto, Wnioskodawca nie będzie nabywał ich od podmiotów gospodarczych, ani też od osób fizycznych.

Dodał też, że sprzedaż wyhodowanych roślin, rybek i krewetek nie będzie sprzedażą ciągłą, będzie uzależniona od okresu wegetacji roślin i cyklu hodowli ryb i krewetek. Dochody uzyskane z tytułu sprzedaży, Wnioskodawca będzie przeznaczał na realizację swoich zainteresowań w tym zakresie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy przychody ze sprzedaży roślin wodnych oraz rybek i krewetek wyhodowanych we własnych akwariach, na bazie swoich własnych zarodków w stanie nieprzetworzonym, które Wnioskodawca będzie uzyskiwał okresowo, będą przychodami z działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy do uzyskiwanego przychodu z tego tytułu będą miały zastosowanie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 71 podatku dochodowego od osób fizycznych, mówiące, że ,,wolne od podatku dochodowego są ,,dochody ze sprzedaży produktów rolnych i zwierzęcych pochodzące z własnej hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), przepisów ustawy tej nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W myśl art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnia drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasieki oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy, nie stanowią działów produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 września 2009 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 160, poz. 1269). Załącznikiem tym jest ,,Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego”.

Uprawa roślin akwariowych oraz hodowla krewetek i ryb akwariowych nie występuje w ww. tabeli, co oznacza, że dochody uzyskanego z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierząt typu przemysłowo  fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

*   miesiąc - w przypadku roślin,

*   16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

*   6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

*   2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Mając powyższe na względzie, w opinii Wnioskodawcy, o ile minimalny okres przetrzymywania przez Niego wyhodowywanych roślin akwariowych oraz rybek i krewetek będzie odpowiednio dłuższy niż miesiąc (w przypadku roślin) oraz dłuższy niż 2 miesiące (w przypadku krewetek i ryb), w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost licząc od dnia ich urodzin (kiełków), to działalność ta będzie stanowiła działalność rolniczą. W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży ww. roślin, krewetek i ryb wyłączone będą z opodatkowania podatkiem dochodowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał również, że w Jego ocenie hodowla i sprzedaż roślin akwariowych, rybek, krewetek stanowić będzie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność rolniczą, ponieważ wypełnia dyspozycję art. 2 ust. 2 cytowanej ustawy, gdyż sprzedaż ta będzie polegała na:

*   wytwarzaniu produktów roślinnych i hodowli rybek, krewetek na bazie własnej hodowli, a ich sprzedaż będzie dokonywana w stanie nieprzetworzonym;

*   hodowla prowadzona będzie w akwariach o pojemności nie większej niż 700 litrów;

*   biologiczny wzrost roślin, rybek i krewetek będzie dłuższy niż jeden miesiąc,

*   przedmiotowa sprzedaż nie będzie miała charakteru ciągłego.

Ponadto w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy ww. ustawy, ponieważ:

*   będzie On dokonywał sprzedaży produktów z własnej hodowli w stanie nieprzerobionym;

*   rozmiar i charakter tej produkcji (hodowli) nie będzie stanowić działów specjalnych produkcji rolnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   możliwości uznania za przychody z działalności rolniczej przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży roślin wodnych, rybek i krewetek - **jest prawidłowe,**

*   zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży roślin wodnych, rybek i krewetek - **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”.

Rozmiary norm szacunkowych obowiązujące w 2013 r. określone zostały w Załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 1272), stanowiącym Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego. Natomiast rozmiary ww. norm obowiązujące w 2014 r., określono w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2013 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. poz. 1171).

Uprawa roślin wodnych, rybek i krewetek nie została wymieniona w ww. Tabeli, co oznacza, że dochody uzyskane z tego tytułu nie stanowią dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc – w przypadku roślin,
2.  16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną wyżej definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej  nie stanowią przychodów z tej działalności.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.

Z powołanych przepisów wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest działalność rolnicza ściśle określona w ustawie, natomiast sprzedaż produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli przerobionych sposobem przemysłowym podlega opodatkowaniu, chyba że przerób odbywa się wyłącznie w sposób określony w art. 21 ust. 1 pkt 71 tej ustawy.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się uprawą akwariowych roślin wodnych oraz od niedawna hoduje również krewetki i rybki akwariowe. Wnioskodawca posiada kilka zbiorników (akwariów) o pojemności ok. 500 l (w przyszłości chciałby On powiększyć pojemność akwariów do maksymalnie 700 l. Wnioskodawca zamierza uprawiane przez Niego rośliny, krewetki i rybki sprzedawać w stanie nieprzetworzonym. Wszystkie rośliny wodne, rybki i krewetki pochodzić będą z Jego własnej hodowli (z własnych zarodków). Ponadto, Wnioskodawca nie będzie nabywał ich od podmiotów gospodarczych, ani też od osób fizycznych. Sprzedaż wyhodowanych roślin, rybek i krewetek nie będzie sprzedażą ciągłą, będzie uzależniona od okresu wegetacji roślin i cyklu hodowli ryb i krewetek. Dochody uzyskane z tytułu sprzedaży, Wnioskodawca będzie przeznaczał na realizację swoich zainteresowań w tym zakresie. Wnioskodawca nie jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne. Jest osobą na stałe zatrudnioną w pełnym wymiarze godzin, w związku z czym odprowadza podatek (PIT - 37).

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że przychody ze sprzedaży roślin akwariowych, rybek i krewetek pochodzących z własnej hodowli, niestanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, nieprzerobionych sposobem przemysłowym  są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, jako przychody z działalności rolniczej, a co za tym idzie nie będą opodatkowane tym podatkiem. W związku z tym żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania do tychże przychodów, w tym wskazany przez Wnioskodawczynię przepis art. 21 ust. 1 pkt 71 ww. ustawy. Tak więc stanowisko Wnioskodawczyni, że przychód uzyskany ze sprzedaży roślin akwariowych, rybek i krewetek podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie powyższego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tut. Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności zawartych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalenie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.