Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-414/11/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-10-18
Teza: W zakresie momentu powstania przychodu w związku z częściowym wykonaniem projektów (wykonanie usługi, częściowe wykonanie usługi).
Słowa kluczowe: faktura-wystawienie faktury; odbiór; protokół; przychód; przychód-moment powstania przychodów; roboty-roboty budowlano-montażowe; usługi-wykonanie usługi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2011 r. (data wpływu 22 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z częściowym wykonaniem projektów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z częściowym wykonaniem projektów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie architektury. Spółka podpisała umowę na wykonanie projektu architektonicznego muzeum. Umowa obejmuje projekt koncepcyjny, budowlany i wykonawczy. Czas trwania wykonania umowy wynosi 12 miesięcy. W umowie zawarto harmonogram płatności w okresach miesięcznych. Każdy z projektów, tzn. koncepcyjny, budowlany i wykonawczy, przed wystawieniem faktury poprzedzany jest protokołem zdawczo-odbiorczym, na podstawie którego wystawiana jest faktura. Poza tym Spółka wystawia faktury częściowe na poszczególne projekty, które są poprzedzone protokołem procentowego stanu zaawansowania robót (prac projektowych). Np. dnia 1 lipca 2011 r. Spółka przekazała wraz z protokołem procentowego stanu zaawansowania robót do projektu budowlanego muzeum prace wykonane w 12,5%. Po przyjęciu protokołu przyjęto również fakturę wystawioną dnia 1 lipca 2011 r. (wszystko zgodnie z harmonogramem zawartym w umowie).

W piśmie z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) stanowiącym uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, Spółka informuje również, iż data przekazania protokołu procentowego przekazania robót jest jednocześnie datą częściowego wykonania usługi. Do protokołu załącza się oświadczenie projektanta (czyli Spółki) szczegółowo informujące o wykonanych pracach projektowych w ramach przekazanej części projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką datę Spółka powinna przyjąć za datę przychodu za wykonane częściowe prace w ramach poszczególnych projektów?

Zdaniem Spółki, za datę przychodu częściowego wykonania prac projektowych należy przyjąć datę wystawienia faktury, bądź datę przekazania protokołu procentowego przekazania robót, jeśli jest ona wcześniejsza od daty faktury.

W piśmie z dnia 28 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) stanowiącym uzupełnienie przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, Spółka informuje również, że jej zdaniem data przekazania protokołu procentowego przekazania robót, będąca jednocześnie datą częściowego wykonania usługi, jest datą przychodu częściowego wykonania prac projektowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Art. 12 ust. 3 powołanej ustawy stanowi natomiast, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z treści art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy wynika z kolei, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego. Pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu należnego ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania.

Przy tym przepisy ustawy podatkowej, które odnoszą się do osiąganych przychodów z działalności gospodarczej osoby prawnej nie wskazują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem przychodu należnego. Dlatego też, można w tym zakresie posłużyć się m.in. definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, stanowiącą, że "należny" to przysługujący, należący się komuś bądź czemuś. Z tego względu przy ocenie momentu powstania przychodu należnego uznać należy, że takim przychodem należnym nie będzie każdy przychód, jaki został przez podatnika osiągnięty, ale tylko ten, w stosunku do którego przysługuje przedsiębiorcy uprawnienie do jego otrzymania. Zatem powstanie przychodu należnego co do zasady związane jest z momentem powstania wierzytelności. Jako przychód należny powinno się zatem traktować kwoty, jakie są należne podatnikowi, czyli takie środki, których wydania podatnik może zażądać od kontrahenta.

Przychodem należnym, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest przychód, który w następstwie działalności gospodarczej stał się należnością (wierzytelnością), która została ustalona między stronami, na skutek wykonania usługi.

Natomiast z treści art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, iż do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie architektury. Spółka podpisała umowę na wykonanie projektu architektonicznego muzeum. Umowa obejmuje projekt koncepcyjny, budowlany i wykonawczy. Czas trwania wykonania umowy wynosi 12 miesięcy. W umowie zawarto harmonogram płatności w okresach miesięcznych. Każdy z projektów, tzn. koncepcyjny, budowlany i wykonawczy, przed wystawieniem faktury poprzedzany jest protokołem zdawczo-odbiorczym, na podstawie którego wystawiana jest faktura. Poza tym Spółka wystawia faktury częściowe na poszczególne projekty, które są poprzedzone protokołem procentowego stanu zaawansowania robót (prac projektowych). Do protokołu załącza się oświadczenie projektanta (czyli Spółki) szczegółowo informujące o wykonanych pracach projektowych w ramach przekazanej części projektu.

W celu prawidłowego rozpoznania przychodu w związku z częściowym wykonywaniem projektów, biorąc pod uwagę treść powołanego wyżej art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w pierwszej kolejności należy stwierdzić, czy doszło do wykonania (lub częściowego wykonania) usługi. W przypadku robót budowlano - montażowych przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór techniczny tych robót, potwierdzony stosownym protokołem odbioru. Dokument protokołu potwierdza należyte wykonanie zobowiązania przez wykonującego prace, a jednocześnie upoważnia go do żądania umówionego wynagrodzenia.

Wskazać należy zatem, iż nie można uznać otrzymanych należności z tytułu częściowego wykonania poszczególnych etapów projektów za pobrane wpłaty na poczet wykonania tych projektów udokumentowanych protokołami zdawczo - odbiorczymi, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, bowiem jak wynika z przedstawionych okoliczności, faktury wystawiane w trakcie częściowego wykonywania każdego z projektów dokumentują tą część wynagrodzenia, która jest już należna. Z przedstawionych okoliczności wynika jednoznacznie, iż należności wynikające z faktur częściowych wynikają z zakończenia poszczególnych części projektów, których spełnienie dokumentowane jest w formie protokołu procentowego stanu zaawansowania robót oraz oświadczenia Spółki szczegółowo informującego o wykonanych pracach projektowych w ramach przekazanej części projektu.

W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym za datę powstania przychodu częściowego wykonania prac w ramach poszczególnych projektów, Spółka powinna uznać dzień odbioru technicznego poszczególnych etapów projektów dokumentowanych protokołem stanu procentowego zaawansowania robót jako dzień częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W konsekwencji stanowisko Spółki, w świetle którego za datę przychodu częściowego wykonania prac projektowych należy przyjąć datę wystawienia faktury, bądź datę przekazania protokołu procentowego przekazania robót (tj. częściowego wykonania usługi) jeśli jest ona wcześniejsza od daty faktury, uznać należy za prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.