Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.58.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia, czy:
      - planowana Umowa Sprzedaży będzie podlegać przepisom ustawy o VAT;
      - planowana Umowa Sprzedaży będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Kupujący i Sprzedający będą
        uprawnieni do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru
        opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT;
      - Kupujący będzie uprawniony do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający
        z prawidłowo wystawionej faktury (faktur) dokumentującej Umowę Sprzedaży oraz
        do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym jeżeli strony Umowy
        Sprzedaży skorzystają z opcji wyboru opodatkowania Umowy Sprzedaży podatkiem
        VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r. (wpływ
    17 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
      („Wnioskodawca” lub „Kupujący”)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...)
      („Sprzedający”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiot transakcji
    Wnioskodawca - (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z
    siedzibą w (...) („Wnioskodawca” lub „Kupujący”) jest spółką zawiązaną i zarejestrowaną,
    działającą zgodnie z prawem polskim. Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca zamierza zawrzeć z „(...)” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w (...) będącą czynnym podatnikiem podatku VAT („Sprzedający”) umowę
    sprzedaży („Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości położonej w
    województwie (...), m. (...), dzielnicy (...), przy ulicy (...), składającej się z:
    - działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym X (...) identyfikator działki (...), z
      obrębu ewidencyjnego (...), oraz
    - działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym Y (...), identyfikator działki (...), z
      obrębu ewidencyjnego (...),
    o łącznym obszarze (...) metrów kwadratowych ((...)) („Nieruchomość”), dla której Sąd
    Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...).

    Na terenie Nieruchomości znajduje się plac składowy, zorganizowany jest zjazd z ulicy (...)
    na Nieruchomość, Nieruchomość posiada bramę wjazdową od ulicy (...) oraz częściowo
    Nieruchomość jest ogrodzona („Naniesienia”), przy czym ogrodzenie to
    najprawdopodobniej nie zostało zrealizowane w granicy Nieruchomości, a częściowo poza
    nią. Naniesienia znajdowały się na Nieruchomości od momentu jej nabycia w 2020 roku.
    Poza przeniesieniem prawa własności Nieruchomości, nie dojdzie do przeniesienia na
    Kupującego żadnych innych składników majątku Sprzedającego, takich jak wartości
    niematerialne i prawne ani na podstawie Umowy Sprzedaży ani na podstawie odrębnych
    umów.
    Kupujący jest cudzoziemcem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 marca 1920 roku
    o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 2278) bowiem
    jest kontrolowany przez spółkę prawa hiszpańskiego, lecz zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z
    dnia 24 marca 1920 roku o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców nie jest
    wymagane zezwolenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji na nabycie
    Nieruchomości.
    Na Nieruchomości znajdują się następujące elementy uzbrojenia obejmujące: sieć ciepła,
    przewód kanalizacji teletechnicznej, kable energetyczne, gazociąg, kanalizację, przewody
    telekomunikacyjne. Elementy uzbrojenia należą do zewnętrznych przedsiębiorców
    przesyłowych, w związku z czym nie są one własnością Sprzedającego ani nie będą
    przedmiotem Umowy Sprzedaży.
    Nieruchomość jest objęta postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego zatwierdzonego uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) z dnia 30 stycznia 2014 r.
    w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (...),
    zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się w granicach terenu oznaczonego symbolem
    C7.1.UHB - tereny usług, handlu, biur, a ponadto Nieruchomość znajduje się na obszarze,
    w odniesieniu do którego w dniu 4 lipca 2024 r. Rada (...) podjęła uchwałę numer (...)w
    sprawie przystąpienia do sporządzania planu ogólnego (...).
    Nabycie oraz wykorzystywanie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości wraz z Naniesieniami na podstawie
    umowy sprzedaży zawartej w dniu 15 stycznia 2020 r. Niniejsza sprzedaż podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Sprzedający nabył Nieruchomość wraz z Naniesieniami w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT. Po nabyciu prawa własności Nieruchomości,
    Sprzedający rozpoczął użytkowanie Nieruchomości wraz z Naniesieniami na potrzeby
    własne. Tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT.
    Dodatkowo, w stosunku do Nieruchomości, w dniu 24 lutego 2020 roku została zawarta
    Umowa Dzierżawy. Umowa Dzierżawy została zawarta na czas nieokreślony. Na moment
    składania niniejszego wniosku, Nieruchomość znajduje się w posiadaniu dzierżawcy
    zgodnie z Umową Dzierżawy.
    Nieruchomość jest wydzierżawiona z przeznaczeniem na cele prowadzonej przez
    dzierżawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynsz
    dzierżawy jest dokumentowany przez Sprzedającego fakturami i podlega VAT wg stawki
    23%.
    Po dokonaniu przez Sprzedającego zakupu prawa własności Nieruchomości, nie były
    dokonywane remonty ani ulepszenia Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30%
    ich wartości początkowej.
    Działalność Kupującego po zawarciu Umowy Sprzedaży
    Po zawarciu Umowy Sprzedaży, Kupujący planuje realizację na Nieruchomości oraz na
    nieruchomości z nią sąsiadującej inwestycji polegającej na: (i) budowie zespołu budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych lub o funkcji mieszanej mieszkaniowo-usługowej; (ii)

    realizacji infrastruktury technicznej i drogowej koniecznej do prawidłowego
    funkcjonowania obiektów wymienionych w punkcie (i).
    Aktualnie toczy się również postępowanie o wydanie pozwolenia na budowę zgodnie z
    wnioskiem Sprzedającego z dnia 28 grudnia 2023 roku, które dotyczy Nieruchomości oraz
    postępowania z nim związane.
    Brak wyodrębnienia Nieruchomości oraz Budynków w przedsiębiorstwie Sprzedającego
    Nieruchomość nie została wyodrębniona u Sprzedającego jako określona jednostka
    organizacyjna, taka jak dział czy wydział. Ponadto, Sprzedający nie posiada i nie będzie
    posiadał w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, żadnego regulaminu, statutu lub dokumentu
    o podobnym charakterze, który stanowiłby o formalnym wyodrębnieniu organizacyjnym
    określonych części Nieruchomości. Dla zbywanej Nieruchomości nie został założony
    osobny rachunek bankowy, inny niż główny rachunek bankowy Sprzedającego, na który
    wpływałyby czynsze i inne należności z Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i
    zobowiązania związane z Nieruchomością nie są przez Sprzedającego ewidencjonowane
    za pomocą odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości. Sprzedający nie prowadzi
    oddzielnych ksiąg rachunkowych jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania
    finansowego dla Nieruchomości.
    Pozostałe okoliczności będące przedmiotem transakcji
    Kupujący i Sprzedający posiadają i będą posiadać na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży
    status podatników VAT czynnych, a Sprzedaż zostanie udokumentowana stosowną
    fakturą (fakturami) VAT. W przypadku, gdyby Umowa Sprzedaży podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT, Kupujący i Sprzedający zamierzają
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na działce nr X znajduje się plac składowy, brama oraz ogrodzenie. Zjazd z ulicy (...)
    znajduje się na obu działkach tj. na działce nr X oraz nr Y.
    Wszystkie Naniesienia stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Naniesienia opisane we wniosku stanowią własność Sprzedającego i będą przedmiotem
    sprzedaży.
    Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności te będą polegały na budowie zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych lub o funkcji mieszanej mieszkaniowo-usługowej
    oraz budowie infrastruktury koniecznej do prawidłowego funkcjonowania tych budynków.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Umowa Sprzedaży będzie podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2. Czy planowana Umowa Sprzedaży będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Kupujący i Sprzedający będą
      uprawnieni do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru
      opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT?
    3. Czy Kupujący będzie uprawniony do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z prawidłowo wystawionej faktury (faktur) dokumentującej Umowę
      Sprzedaży oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym jeżeli strony
      Umowy Sprzedaży skorzystają z opcji wyboru opodatkowania Umowy Sprzedaży
      podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. W ocenie Zainteresowanych, planowana Umowa Sprzedaży będzie podlegać przepisom
      ustawy o VAT.

    2. W ocenie Zainteresowanych, planowana Umowa Sprzedaży będzie korzystać ze
      zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Kupujący i
      Sprzedający będą uprawnieni do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do
      wyboru opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    3. Kupujący będzie uprawniony do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
      prawidłowo wystawionej faktury (faktur) dokumentującej Umowę Sprzedaży oraz do
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym, jeżeli strony Umowy Sprzedaży
      skorzystają z opcji wyboru opodatkowania Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
                    1Z kolei, stosownie do art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm., „k.c.”), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                2Ponadto, w myśl art. 55 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z
    treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W ocenie Zainteresowanych, przedmiotowej Umowy Sprzedaży nie można zakwalifikować
    jako transakcji zbycia przedsiębiorstwa. Wynika to przede wszystkim z faktu, że Umowa
    Sprzedaży nie będzie obejmowała istotnych składników niematerialnych i materialnych
    przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej ani przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Poza przeniesieniem prawa
    własności Nieruchomości, nie dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży do przeniesienia na
    Kupującego żadnych innych składników majątku Sprzedającego takich, jak wartości
    niematerialnych i prawnych. Żadne inne składniki majątku Sprzedającego nie zostaną
    również przeniesione na Kupującego na podstawie odrębnych umów.
    W związku z tym, należy uznać, że będące przedmiotem Umowy Sprzedaży, prawo
    własności Nieruchomości nie będzie stanowiło przedsiębiorstwa w rozumieniu
    przytoczonych wyżej przepisów k.c.

    W ocenie Zainteresowanych, przedmiotowej Umowy Sprzedaży nie można zakwalifikować
    również jako transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wynika to z faktu,
    że ani cała Nieruchomość ani jej część, nie została wyodrębniona w przedsiębiorstwie
    Sprzedającego. W szczególności, dla zbywanej Nieruchomości nie został założony osobny
    rachunek bankowy, inny niż główny rachunek bankowy Sprzedającego, na który
    wpływałyby czynsze i inne należności z Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i
    zobowiązania związane z Nieruchomością nie są przez Sprzedającego ewidencjonowane
    za pomocą odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości. Sprzedający nie prowadzi
    również oddzielnych ksiąg rachunkowych i nie sporządza odrębnego sprawozdania
    finansowego dla Nieruchomości. Nieruchomość nie jest też wyodrębniona organizacyjnie
    w przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, wskazany w opisie zdarzenia
    przyszłego przedmiot Umowy Sprzedaży nie będzie stanowił również zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym,
    sprzedaż prawa własności Nieruchomości, do której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży,
    nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, planowana Umowa Sprzedaży będzie
    stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą przepisom ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W przypadku uznania, że sprzedaż prawa własności Nieruchomości, do której dojdzie w
    ramach Umowy Sprzedaży, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą
    przepisom ustawy o VAT, istotnym jest odpowiedź na pytanie czy sprzedaż przedmiotowej
    Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na to pytanie, czy Kupujący i
    Sprzedający będą uprawnieni do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru
    opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie tego prawa.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725, ze zm., „Ustawa prawo budowlane”).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć:
    budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane, pod pojęciem budynku rozumie się:
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W świetle art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć: każdy
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
    liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno

    stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ustawy prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy
    rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na terenie Nieruchomości znajdują się
    Naniesienia takie jak plac składowy, zjazd z ulicy na Nieruchomość, brama wjazdowa oraz
    ogrodzenie. Uwzględniając przywołane regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy należy
    stwierdzić, że przedmiotowe naniesienia stanowią Budowle w rozumieniu Ustawy prawo
    budowlane.
    Na Nieruchomości znajdują się również następujące elementy uzbrojenia obejmujące: sieć
    ciepła, przewód kanalizacji teletechnicznej, kable energetyczne, gazociąg, kanalizację,
    przewody telekomunikacyjne. Elementy uzbrojenia należą do zewnętrznych
    przedsiębiorców przesyłowych, w związku z czym nie są one własnością Sprzedającego ani
    nie będą przedmiotem Umowy Sprzedaży.
    W związku z powyższym, należy uznać, że sprzedaż prawa własności Nieruchomości wraz
    ze znajdującymi się na jej obszarze Naniesieniami, będzie stanowiła odpłatną dostawę
    budynków, budowli lub ich części w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    W związku z powyższym, aby określić czy do przedmiotowej Umowy Sprzedaży będzie
    miało zastosowanie powyższe zwolnienie, należy ocenić, czy sprzedaż prawa własności
    Nieruchomości wraz z prawem własności znajdującym się na jej obszarze Naniesień, do
    której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży, nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia lub
    przed nim.
    Przez pierwsze zasiedlenie, stosowanie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający nabył prawo własności
    Nieruchomości wraz z Naniesieniami na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 15
    stycznia 2020 r. Po nabyciu prawa własności Nieruchomości, Sprzedający rozpoczął jej
    użytkowanie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT.

    Dodatkowo, Nieruchomość wraz z Naniesieniami została oddana w dzierżawę w dniu 24
    lutego 2020 roku. Na podstawie tej umowy Sprzedający wystawia faktury obejmujące
    czynsz dzierżawny, który jest opodatkowany stawką 23% VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że sprzedaż prawa własności Nieruchomości
    wraz z Naniesieniami, do której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży, nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Wynika to z faktu, że w
    ocenie Wnioskodawcy, do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w 2020 roku tj. w
    momencie nabycia prawa własności Nieruchomości wraz z Naniesieniami przez
    Sprzedającego oraz jednocześnie rozpoczęcia wykorzystywania Nieruchomości na
    potrzeby własne.
    W dalszej kolejności, należy ocenić czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    Nieruchomości wraz z Naniesieniami, do której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży, nie
    upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    Jak wskazano powyżej, po nabyciu przez Sprzedającego prawa własności Nieruchomości w
    2020 roku, Nieruchomość wraz z Naniesieniami była wykorzystywana przez Sprzedającego
    na potrzeby własne. Mając to na uwadze, należy uznać, że na moment zawarcia Umowy
    Sprzedaży, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a Umową Sprzedaży upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż prawa własności
    Nieruchomości wraz z Naniesieniami, do której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży,
    będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    Z uwagi na to, że w stosunku do wszystkich sprzedawanych w ramach Umowy Sprzedaży
    Naniesień znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, do Umowy Sprzedaży nie będzie miało zastosowania zwolnienie z art. 43
    ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT. Wynika to wprost z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT,
    zgodnie z którym, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Należy również dodać, że z uwagi na to, że Naniesienia były i są wykorzystywane przez
    Sprzedającego do celów związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem VAT, do planowanej Umowy Sprzedaży nie znajdzie zastosowania zwolnienie z
    podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Rezygnacja ze zwolnienia
    W dalszej kolejności należy ocenić, czy Kupujący i Sprzedający będą uprawnieni do
    zrezygnowania ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT oraz do wyboru opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku,
    budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi
    również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Mając na uwadze, że Umowa Sprzedaży będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a także Kupujący i Sprzedający posiadają i będą
    posiadać na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży status podatników VAT czynnych, należy
    uznać, że Sprzedający i Kupujący będą uprawnieni do zrezygnowania ze zwolnienia z
    podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz do wyboru
    opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy planowana Umowa Sprzedaży będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Kupujący i
    Sprzedający będą uprawnieni do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru
    opodatkowania planowanej Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia
    towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    Z kolei, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle powyższego, należy ocenić, czy jeżeli strony Umowy Sprzedaży skorzystają z
    opcji wyboru opodatkowania Umowy Sprzedaży podatkiem VAT, Kupujący będzie
    uprawniony do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z prawidłowo
    wystawionej faktury (faktur) dokumentującej Umowę Sprzedaży oraz do zwrotu nadwyżki
    VAT naliczonego nad należnym (jeżeli taka nadwyżka wystąpi).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący i Sprzedający posiadają i będą
    posiadać na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży status podatników VAT czynnych, a
    Sprzedaż zostanie udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT. Dodatkowo,
    Kupujący nabędzie prawo własności Nieruchomości w celu wykonywania działalności
    opodatkowanej VAT.
    W przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1,
    sprzedaż prawa własności Nieruchomości, do której dojdzie w ramach Umowy Sprzedaży,
    będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ponadto, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 2, Umowa Sprzedaży będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a Kupujący i Sprzedający będą uprawnieni
    do zrezygnowania z powyższego zwolnienia oraz do wyboru opodatkowania planowanej
    Umowy Sprzedaży podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, w przypadku, w którym, Kupujący i Sprzedający zgodnie z art. 43
    ust. 10 ustawy o VAT zrezygnują ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT i wybiorą opodatkowanie Umowy Sprzedaży, nie będzie miał
    zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, należy uznać,
    że w zakresie, w jakim zakupione na podstawie Umowy Sprzedaży prawo własności
    Nieruchomości wraz z Naniesieniami będzie wykorzystywane przez Kupującego do
    wykonywania czynności opodatkowanych: (i) Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z prawidłowo wystawionej faktury (faktur)
    dokumentującej Umowę Sprzedaży oraz (ii) do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT
    należnym (jeżeli taka nadwyżka wystąpi).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się
                      1 definicją sformułowaną w art. 55ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie

    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl,
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,

    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować
    w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej
    części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających
    się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
    działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć ze Sprzedającym, będącym
    czynnym podatnikiem podatku VAT, umowę sprzedaży prawa własności Nieruchomości,
    składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym X oraz działki gruntu
    oznaczonej numerem ewidencyjnym Y.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą uznania czy planowana Umowa
    Sprzedaży będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Analizując przedstawione zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych regulacji prawnych,
    należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot transakcji, nie będzie stanowił
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że poza
    przeniesieniem prawa własności Nieruchomości, nie dojdzie do przeniesienia na
    Kupującego żadnych innych składników majątku Sprzedającego, takich jak wartości
    niematerialne i prawne ani na podstawie Umowy Sprzedaży ani na podstawie odrębnych
    umów.
    Planowana transakcja nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy. Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość nie została wyodrębniona u
    Sprzedającego jako określona jednostka organizacyjna, taka jak dział czy wydział. Ponadto,
    Sprzedający nie posiada i nie będzie posiadał w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, żadnego
    regulaminu, statutu lub dokumentu o podobnym charakterze, który stanowiłby o
    formalnym wyodrębnieniu organizacyjnym określonych części Nieruchomości. Dla
    zbywanej Nieruchomości nie został założony osobny rachunek bankowy, inny niż główny
    rachunek bankowy Sprzedającego, na który wpływałyby czynsze i inne należności z
    Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z
    Nieruchomością nie są przez Sprzedającego ewidencjonowane za pomocą odrębnych

    kont utworzonych dla Nieruchomości. Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg
    rachunkowych jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla
    Nieruchomości.
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych dla
    transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie
    określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość, składająca się z działek nr X i nr Y, które
    na dzień dokonania transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za
    pomocą której można by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować
    (kontynuować) określone funkcje w ramach takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ww.
    Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem sprzedaż ww. Nieruchomości
    będzie stanowiła, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je

    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy, zamierzają Państwo nabyć od Sprzedawcy prawo własności
    Nieruchomości składającej się z działek nr X i nr Y. Na działce nr X znajduje się plac
    składowy, brama oraz ogrodzenie. Zjazd z ulicy (...) znajduje się na obu działkach tj. na
    działce nr X oraz nr Y. Wszystkie ww. Naniesienia stanowią budowle w rozumieniu ustawy
    Prawo budowlane. Naniesienia opisane we wniosku stanowią własność Sprzedającego i
    będą przedmiotem sprzedaży. Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości wraz z
    Naniesieniami na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 15 stycznia 2020 r. Po
    nabyciu prawa własności Nieruchomości, Sprzedający rozpoczął użytkowanie
    Nieruchomości wraz z Naniesieniami na potrzeby własne. Tym samym doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT. Po dokonaniu przez Sprzedającego
    zakupu prawa własności Nieruchomości, nie były dokonywane remonty ani ulepszenia
    Nieruchomości, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.
    Zatem dostawa ww. Naniesień (budowli) będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT bowiem nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą
    upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem w opisanym we
    wniosku zdarzeniu przyszłym, sprzedaż gruntu (działek nr X i nr Y), na którym
    posadowione są ww. Naniesienia, również będzie objęta zwolnieniem od podatku w myśl
    art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując, transakcja sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego będzie
    podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      c) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym

    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Kupujący i Sprzedający posiadają i będą posiadać
    na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży status podatników VAT czynnych, a Sprzedaż
    zostanie udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT. W przypadku, gdyby
    Umowa Sprzedaży podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    Kupujący i Sprzedający zamierzają zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Zatem, jeśli strony umowy sprzedaży podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku sprzedaży ww. Naniesień (budowli) i złożą zgodne oświadczenie, spełniające
    warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości w zakresie prawa do obniżenia przez Kupującego
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym, wskazać należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący i Sprzedający posiadają i będą posiadać na dzień
    zawarcia Umowy Sprzedaży status podatników VAT czynnych, a Sprzedaż zostanie
    udokumentowana stosowną fakturą (fakturami) VAT. Kupujący i Sprzedający zamierzają
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem – jak wskazano wyżej - gdy strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku sprzedaży Naniesień i złożą zgodne oświadczenie, spełniające
    warunki z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Ponadto wskazali Państwo, że Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności te będą polegały na
    budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych lub o funkcji mieszanej
    mieszkaniowo-usługowej oraz budowie infrastruktury koniecznej do prawidłowego
    funkcjonowania tych budynków.
    Zatem, po dokonaniu dostawy nieruchomości i otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    faktury (faktur) potwierdzającej jej sprzedaż, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony z tytułu nabycia
    Nieruchomości, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego
    obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie w sytuacji, gdy w danym okresie
    rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym,
    zgodnie z art. 87 ustawy, Kupujący będzie miał również prawo ubiegać się o zwrot
    ewentualnej kwoty różnicy podatku na rachunek bankowy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie z opisem zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.

    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Zainteresowany
    będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę
    na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.