Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-868/09/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-23
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedawanych posiłków przygotowywanych przez stołówkę Ośrodka dla uczniów i pracowników Ośrodka.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; stołówka; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi stołówkowe; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2009r. (data wpływu 25 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 listopada 2009r. (data wpływu 17 listopada 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla sprzedawanych posiłków przygotowywanych przez stołówkę Ośrodka dla uczniów i pracowników Ośrodka – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla sprzedawanych posiłków przygotowywanych przez stołówkę Ośrodka dla uczniów i pracowników Ośrodka.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 listopada 2009r. (data wpływu do tut. organu 17 listopada 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z Uchwałą Nr ……. Rady Miasta K. założono Ośrodek Szkolno-Wychowawczy w K. W skład Ośrodka Szkolno-Wychowawczego wchodzą:

*   Szkoła Podstawowa Specjalna, REGON …., PKD 801OB
*   Gimnazjum Specjalne, REGON ……., PKD 8021A
*   Internat przy Ośrodku Szkolno-Wychowawczym, REGON ……, PKD 5523Z.

Wnioskodawca ujęty jest w rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej pod numerem identyfikacyjnym: REGON ……, PKD 8531A.

Ośrodek realizuje cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty. Pobyt wychowanków w Internacie Ośrodka jest bezpłatny.

W placówce Wnioskodawcy odpłatność za żywienie w stołówce szkolnej pokrywają rodzice dziecka, Ośrodki Pomocy Społecznej lub C.

Wnioskodawca jest jednostką budżetową samorządową. Odpłatność za żywienie w stołówce szkolnej jest dochodem budżetowym, który odprowadzany jest przez Wnioskodawcę do organu prowadzącego.

Opłata uczniów za posiłki w stołówce Ośrodka równa się wysokości kosztów surowca przeznaczonego na żywienie.

Opłata pracowników placówki za obiady w stołówce Ośrodka równa się wysokości kosztów surowca przeznaczonego na żywienie plus koszty wynagrodzeń pracowników stołówki wraz z pochodnymi i pozostałymi kosztami związanymi z utrzymaniem stołówki.

Stołówka szkolna przygotowuje obiady dla uczniów i pracowników szkoły oraz gimnazjum. Wychowankowie internatu korzystają z całodziennego wyżywienia w stołówce szkolnej. Stołówka szkolna nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, prowadzona jest przez pracowników Ośrodka i stanowi jej integralną część.

Wnioskodawca stołówkę szkolną sklasyfikował w dziale PKWiU 80 „Usługi w zakresie edukacji" i na tej podstawie korzysta ze zwolnienia z VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że nie jest podatnikiem podatku VAT i nie składał deklaracji VAT-7.

Poza świadczeniem usług w zakresie sprzedaży posiłków Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej.

W placówce Wnioskodawcy działa jedna stołówka - stołówka ośrodka. Wnioskodawca zapewnia wychowankom całodobową opiekę.

Wychowankowie ośrodka, którzy korzystają z całodziennego wyżywienia w stołówce są jednocześnie uczniami szkoły podstawowej lub gimnazjum, które wchodzą w skład Ośrodka.

Cena posiłku dla wychowanków ośrodka nie jest równa opłacie ponoszonej przez pracowników ośrodka, ponieważ na cenę posiłku pracownika składa się koszt produktów spożywczych wykorzystanych do jego przygotowania (wsad do kotła) oraz koszty wynagrodzeń pracowników stołówki wraz z pochodnymi od wynagrodzeń i pozostałymi kosztami związanymi z utrzymaniem stołówki. Na podstawie pisma Urzędu Miasta K. Wydział Edukacji nr …… pracownicy ośrodka w cenę posiłku mają wkalkulowane koszty zakupu surowca zużytego do sporządzenia posiłku oraz ustalony przez dyrektora ośrodka ryczałt na koszty administracyjno-rzeczowe, który obejmuje wynagrodzenia przygotowującego posiłki, zużycie mediów i inne wydatki rzeczowe.

Wnioskodawca nie otrzymuje dotacji od Gminy K. Wnioskodawca jest jednostką budżetową, która pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadza na rachunek dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego. Wydatki związane z zakupem artykułów żywieniowych stanowią wydatki w $ 4220 - "zakup środków żywności", a odpłatność za żywienie wnoszona przez rodziców wychowanków, Ośrodki Pomocy Społecznej, C wpływa na dochody budżetowe na $ 0830 "wpływy z usług".

Usługi świadczone przez ośrodek to sprzedaż posiłków w stołówce dla wychowanków i pracowników ośrodka. Ponieważ wychowanek w ośrodku realizuje obowiązek szkolny to usługi mieszczą się w PKWiU 80 „Usługi w zakresie edukacji".

Ośrodek świadczy usługę na rzecz wychowanka (dziecka) swojego ośrodka, ponieważ dziecko realizuje obowiązek szkolny w Ośrodku.

Ośrodki Pomocy Społecznej oraz C opłacają za rodziców dziecka będących w trudnej sytuacji materialnej koszt żywienia w ośrodku.

Ośrodki Pomocy Społecznej przyznają uczniowi zasiłek celowy na zakup posiłku. Ośrodki Pomocy Społecznej regulują koszty żywienia wychowanka po otrzymaniu od Wnioskodawcy rachunku. W treści rachunku wymienione jest nazwisko wychowanka, ilość dni żywienia oraz cena posiłku.

C przekazuje rodzicom dziecka pieniądze na zakup posiłku. W momencie wpłaty do kasy ośrodka Wnioskodawca wystawia rachunek dla Cu wpisując w treści nazwisko wychowanka którego wpłata dotyczy. Ośrodki Pomocy Społecznej są jednostkami budżetowymi.

C działa na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Z Ośrodkami Pomocy Społecznej spisane są porozumienia, w których ośrodki zobowiązują się na jaki okres i w jakiej kwocie pokryją koszt żywienia danemu wychowankowi lub wydane są decyzje dla rodzica dziecka, w których przyznaje się zasiłek celowy na dany okres.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy żywienie uczniów i pracowników w stołówce szkolnej prowadzonej przez pracowników Ośrodka korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy publiczna placówka oświatowa wykonuje usługi w zakresie edukacji jak również usługi w zakresie zakwaterowania w internacie (Dz. U. 52 z 2005r., poz. 467 rozdz. 3 § 24 - § 36, zm. w Dz. U. 212 z 2005r. poz. 1767).

Uczeń przebywa w internacie w celu realizacji obowiązku szkolnego.

Do usług w zakresie edukacji, obok funkcji edukacyjnej szkoły należy również zaliczyć funkcję wychowawczą i opiekuńczą.

W ramach sprawowania opieki szkoła umożliwia uczniom korzystanie z posiłków przygotowanych przez stołówkę szkolną.

Dlatego Wnioskodawca uważa, ze sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej powinna być zaliczona do usług edukacyjnych i tym samym zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy o VAT. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również czynności wymienione w tym przepisie (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ww. ustawy.

W związku powyższym, konstrukcja większości przepisów w zakresie podatku od towarów i usług wprowadzając preferencyjną stawkę podatku, albo zwolnienie od podatku, przesądza, że – co do zasady – zastosowanie ich uzależnione jest od zaklasyfikowania danego towaru, bądź usługi do określonego grupowania statystycznego, o powołanym, w ustawie albo w akcie wykonawczym wydanym na podstawie jej upoważnienia, symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). W myśl przepisu § 3 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Zatem, tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych i weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania przez podatnika danego wyrobu lub usługi do właściwego grupowania.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT. W załączniku tym, stanowiącym wykaz usług zwolnionych od podatku, w pozycji 7 wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”.

Użycie przez ustawodawcę „ex” przy grupowaniu PKWiU, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oznacza, że dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie odpowiednim symbolem PKWiU wykonywanych usług przez podatnika.

Jednocześnie zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

Pod poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług wymienione zostały usługi w zakresie rozprowadzania wody – PKWiU 41.00.2, natomiast pod poz. 153 ww. załącznika nr 3 usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne – PKWiU 90.0.

A zatem z powyższego przepisu wynika, iż:

*   zwolnienie o którym mowa, dotyczy wyłącznie usług świadczonych pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi (bez ograniczeń dotyczących terytorialnego zakresu działania tych jednostek),
*   zwolnienie to nie obejmuje usług w zakresie rozprowadzania wody (PKWiU - 41.00.2) oraz usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, a także usług sanitarnych i pokrewnych (PKWiU - 90.0) oraz usług komunikacji miejskiej.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż jest jednostką budżetową. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie składa deklaracji VAT-7. Ośrodek realizuje cele i zadania określone w ustawie o systemie oświaty. W skład Ośrodka wchodzą: Szkoła Podstawowa Specjalna, Gimnazjum Specjalne i Internat przy Ośrodku. Pobyt wychowanków w Internacie Ośrodka jest bezpłatny. Stołówka Ośrodka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, prowadzona jest przez pracowników Ośrodka i stanowi jej integralna część. Przygotowuje obiady dla uczniów i pracowników szkoły oraz gimnazjum.

Wychowankowie internatu korzystają z całodziennego wyżywienia w stołówce szkolnej.

W placówce Wnioskodawcy odpłatność za żywienie w stołówce szkolnej pokrywają rodzice dziecka, Ośrodki Pomocy Społecznej lub C.

C przekazuje rodzicom dziecka pieniądze na zakup posiłku. W momencie wpłaty do kasy ośrodka Wnioskodawca wystawia rachunek dla C wpisując w treści nazwisko wychowanka którego wpłata dotyczy.

Ośrodki Pomocy Społecznej są jednostkami budżetowymi. Regulują koszty żywienia wychowanka po otrzymaniu od Wnioskodawcy rachunku. W treści rachunku wymienione jest nazwisko wychowanka, ilość dni żywienia oraz cena posiłku. Z Ośrodkami Pomocy Społecznej spisane są porozumienia, w których ośrodki zobowiązują się na jaki okres i w jakiej kwocie pokryją koszt żywienia danemu wychowankowi lub wydane są decyzje dla rodzica dziecka, w których przyznaje się zasiłek celowy na dany okres.

Wnioskodawca stołówkę szkolną sklasyfikował w dziale PKWiU 80 „Usługi w zakresie edukacji" i na tej podstawie korzysta ze zwolnienia z VAT.

Ponieważ z dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji wynika, iż świadczone przez niego usługi wydawania posiłków przygotowywanych w stołówce Ośrodka, nie będącej odrębnym podmiotem gospodarczym, wyłącznie na rzecz uczniów i pracowników szkoły i gimnazjum oraz na rzecz wychowanków Wnioskodawcy będących podopiecznymi C sklasyfikowane są – jak wskazał Wnioskodawca – w dziale PKWiU 80 jako „Usługi w zakresie edukacji”, to korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako wymienione w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o VAT.

Natomiast z uwagi, iż Wnioskodawca i Ośrodek Pomocy Społecznej są jednostkami budżetowymi, pomiędzy którymi spisane są porozumienia regulujące kwestie korzystania podopiecznych Ośrodka Pomocy Społecznej z odpłatnych posiłków przygotowywanych w stołówce szkolnej, to na mocy cyt. przepisu § 13 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia także będą podlegały zwolnieniu z uwagi na fakt, iż usługi te są świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi.

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji czynności do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.