Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.476.2018.2.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-03
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność
Słowa kluczowe: adaptacja; cel-cele mieszkaniowe; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; spłata; wydatek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2018 r. (data wpływu 27 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2018 r. (data wpływu 20 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 5 listopada 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.476.2018.1.SŻ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 listopada 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 13 listopada 2018 r.). W dniu 20 listopada 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 19 listopada 2018 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 27 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca kupił (akt notarialny Rep. A nr …) mieszkanie w …, o powierzchni 56,40 m2 - hipoteka bez obciążeń.

W dniu 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawca kupił (akt notarialny Rep. A nr …) dom do remontu w …., za cenę 265 000 zł. Zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawca posiada prawo własności nieruchomości. Zakup zabezpieczono nałożeniem hipoteki na mieszkanie w … (§ 4.2.6 ww. aktu). Kredyt został zaciągnięty w dniu 8 grudnia 2014 r. w Banku …, przez Wnioskodawcę i …, na zakup nieruchomości w … (KW …), w kwocie 280 000 zł (265 000 zł - nabycie nieruchomości, 15 000 zł - roboty budowlane). Od 1 stycznia 2018 r. po zmianie granic miasta … ww. nieruchomość znajduje się pod adresem ….

W dniu 23 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca dokupił (akt notarialny Rep. A …) część wspólną bloku (Wnioskodawca zaadoptował pomieszczenie strychowe nr … o powierzchni 28,68 m2 i komórkę strychową nr … o powierzchni 3,54 m2) i powiększył mieszkanie w …, które po powiększeniu (28,68 m2 i 3,54 m2 = 32,22 m2) miało metraż 88,62 m2 - hipoteka po powiększeniu mieszkania w dalszym ciągu obciążona kredytem. Określenie mieszkanie oznacza lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność (wynika to z treści aktu notarialnego z dnia 27 sierpnia 2008 r. - § 1 cyt.: „(\`(...)\`) zaadoptował część strychu, stanowiącą części wspólne nieruchomości, z której powstał samodzielny lokal mieszkalny nr … (\`(...)\`) o powierzchni użytkowej 56,40 m2”, dalej w treści aktu notarialnego z dnia 23 kwietnia 2015 r. - § 1 cyt.: „(\`(...)\`) zaadoptował pomieszczenie strychowe nr … (\`(...)\`) i komórkę strychową nr … (\`(...)\`) stanowiące część wspólną nieruchomości (\`(...)\`), na powiększenie jego lokalu mieszkalnego nr …, położonego w …”). W aktach notarialnych opisanych we wniosku wskazano tytuł prawny, tj.: akt z dnia 27 sierpnia 2008 r., cyt.: „sprzedają (\`(...)\`.) na odrębną własność lokal mieszkalny nr …” (§ 3.3.3 s. 5 ww. aktu), akt z dnia 23 kwietnia 2015 r., cyt.: „wyłączna własność właściciela lokalu mieszkalnego nr …” (§ 3 s. 5 ww. aktu) i akt z dnia 7 lipca 2016 r., cyt.: „wyłączny właściciel nieruchomości” (§ 1 s. 1 ww. aktu).

W dniu 7 lipca 2016 r. Wnioskodawca sprzedał (akt notarialny Rep. A nr …), przed upływem pięciu lat od dnia zakupu dołączonej w dniu 23 kwietnia 2015 r. powierzchni, mieszkanie w …. Lokal mieszkalny nie był związany z działalnością gospodarczą, jako funkcjonariusz policji Wnioskodawca nie miał zgody na prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej zarówno przed zakupem nieruchomości, w trakcie jej zamieszkania oraz po jej sprzedaży. Ww. lokal nie był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Środki ze sprzedaży w kwocie 138 410,90 zł Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w dniu 8 grudnia 2014 r. (zwolnienie hipoteki). Dalsze środki w kwocie 46 089 zł i 20 500 zł zostały przeznaczone na bieżące potrzeby i remont domu w … (na dzień złożenia wniosku, po zmianie granic miasta … jest to adres: …). Częściowa spłata kredytu nastąpiła w wyniku aktu notarialnego. Był to warunek uwolnienia hipoteki będącej zabezpieczeniem kredytu na dom w ….

Zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr … cena nieruchomości o powierzchni 88,62 m2 wyniosła 205 000 zł (cenę 1 m2 Wnioskodawca wyliczył następująco: 205 000 zł/88,62 m2 = 2 313, 247 zł).

Kwotę do opodatkowania Wnioskodawca wyliczył poprzez iloczyn powierzchni zakupionej w dniu 23 kwietnia 2015 r. i sprzedanej, jako całego mieszkania w dniu 7 lipca 2016 r. (32,22 m2 × 2 313,247 zł = 74 532,818 zł).

Wnioskodawca realizuje w nieruchomości objętej wnioskiem, tj. …, wcześniej …, cele mieszkaniowe wraz z żoną … oraz córką …, tzn. nieprzerwanie zamieszkuje i prowadzi remont domu mieszkalnego.

Wnioskodawca związek małżeńskim zawarł w dniu 9 listopada 2013 r. Wraz z żoną pozostaje we wspólności ustawowej małżeńskiej

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy środki finansowe pochodzące ze sprzedaży w dniu 7 lipca 2016 r. mieszkania położonego w …, przed upływem 5 lat od jego zakupu (dotyczy powiększenia w dniu 23 kwietnia 2015 r. lokalu mieszkalnego o 28,68 m2 i 3,54 m2), można zaliczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. na częściową spłatę kredytu na zakup w dniu 16 grudnia 2014 r. nieruchomości wraz z domem mieszkalnym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), środki finansowe pochodzące ze sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat, przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, umożliwiają zwolnienie z podatku wynikającego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej zakupu.

W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstał z chwilą sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w …, w zakresie części mieszkania zakupionej w dniu 23 kwietnia 2015 r., tj. powierzchni 32,22 m2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, że w dniu 27 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca kupił mieszkanie w …, o powierzchni 56,40 m2  hipoteka bez obciążeń.

W dniu 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawca kupił dom do remontu w …, za cenę 265 000 zł. Zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawca posiada prawo własności nieruchomości. Zakup zabezpieczono nałożeniem hipoteki na mieszkanie w …. Kredyt został zaciągnięty w dniu 8 grudnia 2014 r. w Banku …, przez Wnioskodawcę i Jego żonę, na zakup nieruchomości w …, w kwocie 280 000 zł (265 000 zł  nabycie nieruchomości, 15 000 zł  roboty budowlane). Od 1 stycznia 2018 r. po zmianie granic miasta … ww. nieruchomość znajduje się pod adresem ….

W dniu 23 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca dokupił część wspólną bloku (Wnioskodawca zaadoptował pomieszczenie strychowe nr … o powierzchni 28,68 m2 i komórkę strychową nr … o powierzchni 3,54 m2) i powiększył mieszkanie w …, które po powiększeniu miało metraż 88,62 m2  hipoteka po powiększeniu mieszkania w dalszym ciągu obciążona kredytem. Określenie mieszkanie oznacza lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

W dniu 7 lipca 2016 r. Wnioskodawca sprzedał, przed upływem pięciu lat od dnia zakupu dołączonej w dniu 23 kwietnia 2015 r. powierzchni, mieszkanie w …. Lokal mieszkalny nie był związany z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej zarówno przed zakupem nieruchomości, w trakcie jej zamieszkania oraz po jej sprzedaży. Ww. lokal nie był wykorzystywany na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Środki ze sprzedaży w kwocie 138 410,90 zł Wnioskodawca przeznaczył na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w dniu 8 grudnia 2014 r. (zwolnienie hipoteki). Dalsze środki w kwocie 46 089 zł i 20 500 zł zostały przeznaczone na bieżące potrzeby i remont domu w … (na dzień złożenia wniosku, po zmianie granic miasta … jest to adres: …). Częściowa spłata kredytu nastąpiła w wyniku aktu notarialnego. Był to warunek uwolnienia hipoteki będącej zabezpieczeniem kredytu na dom w ….

Zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr … cena nieruchomości o powierzchni 88,62 m2 wyniosła 205 000 zł.

Wnioskodawca realizuje w nieruchomości objętej wnioskiem, tj. …, wcześniej …, cele mieszkaniowe wraz z żoną oraz córką, tzn. nieprzerwanie zamieszkuje i prowadzi remont domu mieszkalnego.

Wnioskodawca związek małżeńskim zawarł w dniu 9 listopada 2013 r. Wraz z żoną pozostaje we wspólności ustawowej małżeńskiej

Z przedstawionego powyżej opisu zaistniałego stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nastąpiło w dwóch datach:

1.  w 2008 r. - w odniesieniu do tej części lokalu mieszkalnego, która stanowiła samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 56,40 m2;
2.  w 2015 r. - w odniesieniu do pomieszczenia strychowego nr … i komórki strychowej nr … (28,68 m2 i 3,54 m2 = 32,22 m2), które zostały dołączone do nabytego wcześniej lokalu mieszkalnego.

Bez wątpienia bowiem wskutek dokupienia części wspólnej budynku i zaadoptowania pomieszczenia strychowego i komórki strychowej doszło do nabycia części lokalu mieszkalnego, powiększającej dotychczasowy lokal mieszkalny.

Wobec powyższego pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć oddzielnie dla poszczególnych części lokalu mieszkalnego nabywanych w różnych datach.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie w dniu 7 lipca 2016 r. części lokalu mieszkalnego nabytej przez Wnioskodawcę w 2008 r., nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie części lokalu mieszkalnego nabytej w 2015 r., stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Oznacza to, że przychód ze sprzedaży tej części lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ww. ustawy, jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy jednak wskazać, że tak obliczony dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

Zatem, powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ww. prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji zaś, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

‒w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

‒przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

Poprzedzenie wyrażenie „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wnioskodawca we wniosku wskazał, że w dniu 8 grudnia 2014 r. zaciągnął wspólnie z żoną kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości w …, w której wraz z żoną i córką zamieszkuje, a więc realizuje własny cel mieszkaniowy, wymieniony w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kredyt ten został zaciągnięty przed planowanym odpłatnym zbyciem (sprzedażą) lokalu mieszkalnego nabytego w części w 2008 r. oraz w części w 2015 r., które nastąpiło w 2016 r. Przychód Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego został przez Wnioskodawcę wydatkowany na spłatę ww. kredytu hipotecznego.

Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Ponieważ podstawową okolicznością decydującą o prawie do przedmiotowego zwolnienia jest cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki), dlatego też z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, że kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym podatnik dokonał odpłatnego zbycia.

Kolejnym warunkiem jaki przewidział ustawodawca, jest zaciągnięcie spłaconego kredytu przez podatnika, a więc osobę, na której spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia. Natomiast, aby ustalić czy Wnioskodawca może wydatkować przychód ze sprzedaży tej części lokalu mieszkalnego, którą nabył w 2015 r. – na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup nieruchomości w …, należy odnieść się do przepisów prawa regulujących ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ‒ art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, wskutek przeznaczenia uzyskanego przez jednego z małżonków przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, stanowiących majątek osobisty tego małżonka, na wskazane cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ww. ustawy, w tym na spłatę kredytu zaciągniętego przez małżonków na nabycie ww. nieruchomości. Niemniej jednak, aby podatnik mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, musi bezwzględnie spełnić wynikające z przepisów warunki. W przedstawionym stanie faktycznym warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe zostanie spełniony, ponieważ Wnioskodawca uzyskany przychód ze sprzedaży tej części lokalu mieszkalnego, którą nabył w 2015 r., przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup nieruchomości, w której zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawca wypełni tym samym dyspozycję wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże ww. spłata kredytu musi nastąpić począwszy od dnia odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Reasumując, przychód z tytułu dokonanej przez Wnioskodawcę w dniu 7 lipca 2016 r. sprzedaży lokalu mieszkalnego w odniesieniu do tej części, która została nabyta w 2008 r., nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie ww. lokalu w odniesieniu do tej części, która została nabyta w 2015 r., stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Jednakże przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej części lokalu mieszkalnego – począwszy od dnia odpłatnego zbycia i nie później

niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną w 2014 r. na zakup nieruchomości, w której realizuje własne cele mieszkaniowe, korzystał będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podatkowego podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.