Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.899.2021.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: certyfikaty; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury wystawionej przez (\`(...)\`) tytułem wynagrodzenia za realizację zadań wskazanych w umowie.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 stycznia 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

(przestawiony we wniosku i jego uzupełnieniu)

(\`(...)\`) Spółdzielnia Mieszkaniowa jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem i płatnikiem podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku. Spółdzielnia prowadzi działalność związaną z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości oraz działalność gospodarczą.

Spółdzielnia realizuje różne przedsięwzięcia polegające na dociepleniu budynków wielomieszkaniowych wraz z usuwaniem i utylizacją płyt azbestowych, wymiany lamp starego typu na lampy LED, itp. Prowadzone przedsięwzięcia mają na celu zmniejszenie zużycia energii cieplnej i elektrycznej. W związku z tym Spółdzielnia postanowiła ubiegać się o świadectwa efektywności energetycznej na podstawie ustawy z dnia 20.05.2016 r. o efektywności energetycznej. Jak wynika z art. 25 ww. ustawy ze świadectwa efektywności energetycznej związanej ze zrealizowanym przedsięwzięciem wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26.10.2000 r. Prawa te są zbywalne. W celu pozyskania świadectw efektywności energetycznej spółdzielnia zawarła umowę z (\`(...)\`) , której przedmiotem jest:

· przygotowanie niezbędnych audytów i dokumentów celem pozyskania świadectw efektywności energetycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami,

· sporządzenie w imieniu (\`(...)\`) deklaracji przetargowej pozwalającej na uczestnictwo w przetargu ogłoszonym przez Prezesa URE,

· złożenie w przypadku pozyskania świadectw efektywności energetycznej wniosku o wydanie pozyskanych dla (\`(...)\`) świadectw oraz dokonanie odpowiednich rejestracji na (\`(...)\`) ((\`(...)\`) ),

· sprzedaż pozyskanych świadectw na (\`(...)\`) po najkorzystniejszych cenach.

Spółdzielnia sporządziła upoważnienie dla (…) do występowania do Prezesa URE z wnioskiem o wydanie dla zrealizowanych przez Spółdzielnię inwestycji świadectw efektywności energetycznej oraz do występowania w jej imieniu w przetargu na giełdzie towarowej. Do przetargu zgłoszono przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej zrealizowane w budynkach mieszkalnych Spółdzielni. Budynki, w których są one przeprowadzone obejmują wyłącznie lokale mieszkalne lub lokale mieszkalne i użytkowe. W deklaracji przetargowej jako podmiot przystępujący do przetargu wskazano Instytut. W związku z tym, świadectwa zostały wystawione na Instytut, a nie na Spółdzielnię, która realizowała przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej. Instytut otrzymał wynagrodzenie za pozyskanie i sprzedaż świadectw efektywności energetycznej na giełdzie.

Po sprzedaży świadectw Spółdzielnia wystawiła fakturę dla (…) tytułem wynagrodzenia za wykonanie czynności umownych dotyczących pozyskania białych certyfikatów w jednostkach toe pozyskanych w wyniku postępowania w ramach przepisów ustawy z dnia 20.05.2016 r. o efektywności energetycznej. Transakcja wskazana na fakturze podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, została ona wykazana przez Spółdzielnię w deklaracji JPK\_VAT7.

Natomiast Instytut zgodnie z § 3 umowy wystawił fakturę dla Spółdzielni obciążając ją wynagrodzeniem za zrealizowanie zapisów umowy.

Budynki, w których prowadzono przedsięwzięcia służące zmniejszeniu zużycia energii cieplnej i elektrycznej są wykorzystywane przez Spółdzielnię zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11. Budynki Spółdzielni, w których mieszczą się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza oraz do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Spółdzielnia ma możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

Budynki, w których prowadzono przedsięwzięcia służące zmniejszeniu zużycia energii cieplnej i elektrycznej są wykorzystywane przez Spółdzielnię zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11. Spółdzielnia ma możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności zwolnionych od podatku VAT jak i opodatkowanych. Ponadto Spółdzielnia wyjaśnia, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych celem Spółdzielni jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, a ponadto zgodnie z art. 1 ust. 6 usm, Spółdzielnia może prowadzić inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1 usm. Pozyskanie białych certyfikatów przez Spółdzielnię nie mieści się w pojęciu zaspakajania potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, a jest realizacją innej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółdzielnię.

Celem złożonego wniosku o interpretację jest wyjaśnienie czy Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku VAT od faktury dotyczącej kosztów pozyskania praw majątkowych, jakimi są białe certyfikaty, a nie możliwości odliczenia podatku VAT od faktur za docieplenie budynków mieszkalnych czy za wymianę lamp starego typu na lamp LED.

### Pytanie

(postawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy (\`(...)\`) Spółdzielnia Mieszkaniowa w ramach prowadzenia innej działalności gospodarczej zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury wystawionej przez (\`(...)\`) tytułem wynagrodzenia za realizację zadań wskazanych w umowie?

### Państwa stanowisko w sprawie

(przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Spółdzielnia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, może ubiegać się o świadectwa efektywności energetycznej (białe certyfikaty) na podstawie ustawy o efektywności energetycznej. Zgodnie z art. 25 ww. ustawy ze świadectwa efektywności energetycznej związanej ze zrealizowanym przedsięwzięciem wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy o giełdach towarowych. Prawa te są przyznawane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki i są zbywalne. W celu pozyskania białych certyfikatów Spółdzielnia zawarła umowę z (\`(...)\`) , której przedmiotem było pozyskanie w imieniu Spółdzielni świadectw efektywności energetycznej oraz ich sprzedaż po najlepszej cenie na (\`(...)\`) . Instytut działając na podstawie umowy i zawartego w niej upoważnienia, pozyskał prawa majątkowe, jakie wynikają ze świadectw. Możliwość ich pozyskania była związana z realizacją przez Spółdzielnię przedsięwzięć w budynkach mieszkalnych służących poprawie efektywności cieplnej i energetycznej. Spółdzielnia obciążyła Instytut fakturą za realizację zapisów umowy, odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Transakcja wskazana na fakturze podlegała podatkowi VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Za pozyskanie i sprzedaż na (…) praw majątkowych Instytut obciążył Spółdzielnię fakturą tytułem wynagrodzenia za czynności zrealizowane zgodnie z umową. Koszty wynikające z faktury wystawionej przez Instytut były bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą Spółdzielni i czynnościami opodatkowanymi mającymi na celu pozyskanie białych certyfikatów.

W związku z powyższym Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury wystawionej przez Instytut.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

· podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

· towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

· nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

· służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

· służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

· spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

· nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę, która uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie zostało wydane Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193, ze zm.), zwane dalej Rozporządzeniem.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia stanowi, że rozporządzenie:

1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej "sposobem określenia proporcji";

2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom, możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy tylko w sytuacji gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.

Warunkiem zastosowania prewspółczynnika jest brak możliwości bezpośredniej alokacji części zakupów do danej kategorii czynności.

Uregulowania zawarte w art. 90 ustawy dotyczą podatników, którzy wykonują w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione z opodatkowania tym podatkiem.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, jeżeli nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:

· do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku,

· w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami,

· w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe tj.

· w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych,

· z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Warunkiem zastosowania:

· współczynnika sprzedaży – art. 90 ust. 3 ustawy,

· prewspółczynnika - art. 86 ust. 2a ustawy,

jest brak możliwości bezpośredniej alokacji części zakupów do danej kategorii czynności.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek osobnego określenia, z jakim rodzajem działalności jest związany podatek, który wynika z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

W pierwszej kolejności Państwa obowiązkiem jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi są one związane.

Wskazaliście Państwo, że:

· budynki w których mieszczą się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe wykorzystywane są do celów innych niż działalność gospodarcza oraz do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT,

· mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej.

Ponadto wskazaliście Państwo, że:

· prace dotyczące zmniejszenia zużycia energii cieplnej i elektrycznej prowadzone są w budynkach, które wykorzystujecie Państwo do czynności opodatkowanych VAT i zwolnionych z tego podatku.

· mają Państwo możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do czynności zwolnionych od podatku VAT jak i opodatkowanych.

Zatem nie są spełnione przez Państwa warunki do zastosowania:

· współczynnika sprzedaży – art. 90 ust. 3 ustawy,

· prewspółczynnika- art. 86 ust. 2a ustawy.

Skoro mają Państwo możliwość przypisania konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży to, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

· przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną,

· nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie:

· prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury wystawionej przez (\`(...)\`) tytułem wynagrodzenia za realizację zadań wskazanych w umowie,

uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wskazaniu, że macie Państwo możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego do działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza, a także do czynności opodatkowanych i zwolnionych z opodatkowania i nie było to przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu sprawy wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).