Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.667.2024.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Obowiązek dokonania rejestracji jako podatnik VAT w celu
rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania transakcji sprzedaży
działki.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt zabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
1

lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy musi
    Pani dokonać rejestracji jako podatnik VAT w celu rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania transakcji sprzedaży działki nr (...).
    Uzupełniła go Pani pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wraz z mężem są właścicielami na prawach ustawowej małżeńskiej
    wspólności majątkowej nieruchomości położonej w (...), składającej się z działki gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...), o powierzchni (...)ha, która to nieruchomość objęta jest księgą
    wieczystą o KW nr (...), zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
    Grunt wraz z budynkiem (stan surowy zamknięty) i stodołą został nabyty przez małżonków
    w 2017 r. w drodze licytacji komorniczej. Na nieruchomość nie dokonywano nakładów
    przekraczających 30% wartości początkowej nabycia. Zakup nastąpił ze środków
    prywatnych do majątku prywatnego małżonków.
    Małżonkowie uzyskali dokumentację projektową oraz zezwolenie na realizację, na
    przedmiotowej nieruchomości, inwestycji pod nazwą: „(...)” (decyzja Starosty (...) z dnia (...)
    sierpnia 2022 r.).
    Wszystkie czynności administracyjne dotyczące nieruchomości zostały dokonane poza
    działalnością gospodarczą.
    Małżonkowie zamierzają dokonać sprzedaży ww. nieruchomości wraz z przeniesieniem
    praw majątkowych do dokumentacji projektowej, na podstawie której wydana została
    przez Starostę (...) Decyzja nr (...) z dnia (...) sierpnia 2022 r. udzielająca pozwolenia na
    budowę i zatwierdzająca projekt zagospodarowania działki oraz projektu architektoniczno
    -budowlanego.
    W tym celu zawarto z nabywcą umowę przedwstępną zawierającą przyrzeczenie
    dokonania przedmiotowej transakcji.
    Status podatkowy stron transakcji:
    1. Wnioskodawczyni − nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest
      zarejestrowana jako podatnik VAT czynny;
    2. Mąż Wnioskodawczyni − prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako
      podatnik VAT;

    3. Nabywca nieruchomości jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą
      zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny.
    Strony zamierzają opodatkować dostawę nieruchomości podatkiem od towarów i usług,
    rezygnując ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat, na podstawie
    oświadczenia złożonego do aktu notarialnego zgodnie z art. 43 ust. 10 uvat.
    Uzupełniła Pani opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
    1. W jakim celu zakupiła Pani wraz z mężem działkę nr (...)?
    Odp. Działka zakupiona w celach inwestycyjnych − ulokowanie oszczędności.
    2. Czy kiedykolwiek prowadziła Pani działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać: w
      jakim okresie lub okresach i w jakim zakresie. Czy była to działalność gospodarcza w
      zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
      Czy działka nr (...) była kiedykolwiek wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej?
    Odp. Działalność gospodarcza prowadzona była przez (...) (...):
    − jako wspólnik spółki cywilnej od 2009 r. do lipca 2018 r. − przedmiotem działalności
      było świadczenie usług księgowych w formie biura rachunkowego;
    − jako wspólnik spółki cywilnej od 2015 r. do marca 2022 r. − przedmiotem działalności
      było prowadzenie żwirowni, tj. sprzedaż i wydobycie piasku i żwiru.
    Od kwietnia 2022 r. do dnia dzisiejszego nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    3. W jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani działkę nr (...)? W szczególności:
    a) czy korzystała lub korzysta Pani z niej dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób z niej korzystała
      lub korzysta?
    b) czy korzystała lub korzysta Pani z niej wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki
      sposób?)?
    Odp.: Działka nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej,
    jedynie dla celów osobistych, tj. zrobiono projekt i pozwolenie na budowę dla (...) i (...)
    (małżonek).
    4. W jaki sposób Pani mąż wykorzystywał/wykorzystuje działkę nr (...)? W szczególności:
    a) czy Pani mąż korzystał lub korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności
      gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób z niej korzystał lub
      korzysta?
    b) czy Pani mąż korzystał lub korzysta z niej wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki
      sposób?)?
    Odp. Działka nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej,
    jedynie dla celów osobistych, tj. zrobiono projekt i pozwolenie na budowę dla (...) i (...).
    5. W jakim dokładnie zakresie i od kiedy Pani mąż prowadzi działalność gospodarczą?
    Odp. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2011 r. Przedmiotem
    działalności jest prowadzenie żwirowni, tj. sprzedaż i wydobycie piasku i żwiru oraz usługi
    transportowe.
    6. Czy Pani mąż prowadził/prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju o zbliżonym charakterze
    Odp. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich ani usług o zbliżonym charakterze.
    7. Czy Pani i/lub Pani mąż posiadał(a)/posiada status rolnika ryczałtowego w rozumieniu
      art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
      z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak, należy podać w jakim okresie.

    Odp. Ani Wnioskodawczyni, ani małżonek nie posiadają statutu rolnika ryczałtowego.
    8. Czy wykorzystywała lub wykorzystuje Pani działkę do działalności rolniczej w
      rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawała Pani
      płody rolne z działki, które pochodziły z Pani własnej działalności rolniczej (Jeśli tak,
      proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pani sprzedawała, czy sprzedaż była
      opodatkowana podatkiem VAT)?
    Odp. Działka nie była i nie jest wykorzystywana do działalności rolniczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    9. Czy nabycie przez Panią wraz z mężem działki nr (...), nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i
      czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Odp. Nabycie działki (...) wraz mężem nastąpiło w drodze licytacji komorniczej poprzez
    postanowienie Sądu o przysądzeniu prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę
    ewidencyjną nr (...) i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT (nie wystawiono
    faktury).
    10. Czy z tytułu nabycia działki nr (...) przysługiwało Pani i Pani mężowi prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z
      jakiego powodu? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pani i/lub Pani mąż skorzystali?
    Odp. Z tytułu nabycia działki nr (...) Wnioskodawczyni, ani jej mężowi nie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ
    była to transakcja niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.
    11. Czy działka nr (...) wykorzystywana była przez Panią i Pani męża wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
      zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww.
      działka, wykonywała Pani i Pani mąż – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
    Odp. Działka nr (...) nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej.
    12. Czy budynek mieszkalny, znajdujący się na działce nr (...), stanowi budynek/budowlę w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Jeżeli nie, to
      prosimy o wskazanie jakim jest obiektem budowlanym.
    Odp. Budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr (...) stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane − jest to dom w surowym stanie
    z lat 80-tych.
    13. Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne) budynku mieszkalnego znajdującego się na działce
      nr (...)?
    Odp. Pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, ponieważ jest to budynek w stanie surowym, bez
    pozwolenia na użytkowanie.
    14. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku mieszkalnego lub jego części a jego
      dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odp. Nie było zasiedlenia, bo jest to dom w stanie surowym, bez pozwolenia na
    użytkowanie.
    15. Czy w odniesieniu do budynku lub jego części będzie Pani ponosić, do dnia zbycia,
      wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to czy będzie
      przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku?
    Odp. Nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie budynku.

    16. Czy budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr (...) był przedmiotem najmu,
      dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to prosimy wskazać:
    a) kto był stroną ww. umowy: Pani i/czy mąż;
    b) datę zawarcia ww. umowy;
    c) na jaki okres była zawarta ww. umowa;
    d) jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy;
    e) czy były odprowadzane należne podatki z tytułu ww. umowy; jeżeli tak, to jakie to były
      podatki i w czyim imieniu były one odprowadzane.
    Odp. Budynek nie był i nie jest przedmiotem najmu.
    17. Jakie dokładnie budynki/budowle/urządzenia budowlane będą znajdować się na
      działce nr (...) na moment sprzedaży?
    Odp. Na moment sprzedaży będą znajdować się w fazie budowy: budynki mieszalne w
    zabudowie szeregowej, tj. wylane fundamenty i być może pierwsza kondygnacja bez
    okien i dachów.
    18. Czy stodoła/budynek gospodarczy/inne, znajdujące się na działce nr (...), stanowią
      budynek/budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Jeżeli nie, to
      prosimy o wskazanie jakimi są obiektami budowlanymi. Informacji prosimy udzielić dla
      każdego naniesienia oddzielnie.
    Odp. Stodoła wraz z budynkiem gospodarczym stanowią budowlę w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    19. Jeżeli znajdujące się na działce nr (...) naniesienia inne niż budynek mieszkalny
      stanowią budynek lub budowlę, to prosimy o wskazanie:
    a) czy ww. budynki, budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez Panią i/lub Pani
      męża? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
    b) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać
      dokładną datę.
    c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
      dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    d) czy w odniesieniu do budynku/budowli lub ich części będzie Pani ponosić, do dnia
      zbycia, wydatki na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli tak, to czy będzie
      przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku/budowli?
    e) w przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez Panią i Pani męża, to
      należy wskazać, czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Panią i Pani męża były
      wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?
    Informacji prosimy udzielić dla każdego naniesienia oddzielnie.
    a) stodoła i budynek gospodarczy zostały nabyte wraz z działką (...) w drodze licytacji
      komorniczej dnia 29 kwietnia 2016 r.,
    b) nie można wskazać dokładnej daty wzniesienia budynków, a także tego, kiedy zostały
      przyjęte do użytkowania przez pierwszego właściciela,
    c) jw.
    d) nie będą ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynków.

    20. Czy ewentualna rozbiórka naniesień (budynków/budowli) zostanie dokonana bądź
      rozpocznie się przed dostawą nieruchomości?
    Odp. Rozbiórka budynków nie rozpocznie się przed dostawą nieruchomości.
    21. Czy przed dniem sprzedaży nieruchomości zostanie:
    a) założony dziennik rozbiórki?
    b) odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?
    c) umieszona na terenie budowy, w widocznym miejscu:
    − tablica informacyjna
    − oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia?
    Odp. W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży Kupujący ma prawo do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane i Kupujący ewentualnie w ramach działalności
    budowlanej:
    − założy dziennik rozbiórki,
    − odpowiednio zabezpieczy teren,
    − umieści tablice informacyjne i stosowne ogłoszenia.
    Sprzedający, tj. (...) nie dokonują ww. czynności.
    22. Czy na działce nr (...) znajdują się urządzenia budowalne w rozumieniu przepisów
      ustawy Prawo budowlane?
    Odp. Na działce (...) nie znajdują się urządzenia budowlane.
    23. Jeśli na działce (działkach) znajdują się urządzenia budowalne, to należy wskazać, z
      jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane i kto jest ich właścicielem.
    Odp. Na działce (...) nie znajdują się urządzenia budowlane.
    24. Czy w odniesieniu do działki nr (...) poniosła Pani wraz z mężem jakiekolwiek nakłady w
      celu jej uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie terenu w przyłącza do sieci wodociągowej,
      gazowej, elektrycznej; ogrodzenie; utwardzenie dróg wewnętrznych; inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności tej działki); jeśli tak, to jakie to
      były nakłady?
    Odp. W odniesieniu działki nr (...) ponieśli nakłady jedynie w postaci projektu
    budowlanego wraz z pozwoleniem na budowę.
    25. Proszę szczegółowo opisać jakie warunki zawiera umowa przedwstępna sprzedaży
      działki nr (...), zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia
      ostatecznej umowy sprzedaży; prosimy szczegółowo opisać, jakie postanowienia
      dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy
      przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. związanych z daną
      działką) − bez załączania żadnych dokumentów.
    26. Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na
      Pani i Pani mężu, a jakie na stronie kupującej; prosimy to szczegółowo opisać − bez
      załączania żadnych dokumentów.
    Odp. Warunki umowy przedwstępnej:
    1) Strony zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający
      sprzedają Kupującej całą Nieruchomość, tj. działkę (...) za cenę (...) zł (słownie: (...))
      netto, a pełnomocnik działający imieniem Kupującej wymienioną powyżej
      Nieruchomość za podaną cenę kupi na rzecz Spółki (dalej: Umowa Przyrzeczona) − w

      terminie wspólnie przez Strony ustalonym, jednakże nie później aniżeli w terminie 6
      miesięcy od uzyskania interpretacji podatkowej właściwego organu dotyczącej oceny
      czy umowa przyrzeczona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2) Sprzedający zobowiązują się w ciągu 2 miesięcy od daty zawarcia niniejszej Umowy
      wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej, o której mowa w ust. 1 powyżej.
    3) Strony zgodnie oświadczają, iż jeżeli z interpretacji podatkowej, wydanej na wniosek, o
      którym mowa w ust. 2 powyżej będzie wynikało, że umowa przyrzeczona będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, cena sprzedaży Nieruchomości zostanie
      powiększona o należny podatek VAT.
    4) Strony zgodnie oświadczają, iż cena Nieruchomości zostanie zapłacona w sposób,
      który zostanie określony w umowie przyrzeczonej.
    5) W ramach ceny Nieruchomości dochodzi do przeniesienia praw majątkowych do
      dokumentacji projektowej, na podstawie której wydana została przez Starostę (...)
      Decyzja nr (...)z dnia (...) sierpnia 2022 r. udzielająca pozwolenia na budowę i
      zatwierdzająca projekt zagospodarowania działki oraz projektu architektoniczno -
      budowlanego (dalej: Pozwolenie na budowę).
    6) Sprzedający oświadczają, iż z chwilą zawarcia niniejszej Umowy, wydają Nieruchomość
      Kupującej.
    7) Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę Kupującej na wystąpienie z wnioskiem o
      przeniesienie Pozwolenia na budowę na jej rzecz.
    8) Sprzedający udzielają Kupującej prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane.
    9) Sprzedający zobowiązują się od momentu zawarcia niniejszej Umowy do czasu
      zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie obciążać Nieruchomości żadnymi hipotekami, ani
      innymi prawami rzeczowymi, a także prawami obligacyjnymi, jak tez nie dokonywać
      jakichkolwiek czynności zmierzających do zbycia Nieruchomości na rzecz osób trzecich.
    27. Czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działce nr (...), dokonywała
      inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie
      terenu w media, ogrodzenie itp.; jeżeli tak, to prosimy o podanie jakich.
    Odp. Tak, po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupującą rozpoczęła budowę
    zgodnie z projektem budowlanym, tj. utwardzenie drogi, zabezpieczenie terenu,
    rozpoczęcie budowy budynków mieszkalnych.
    28. Czy w ramach umowy przedwstępnej udzieliła Pani jakichkolwiek pełnomocnictw dla
      kupującego; jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to prosimy o wskazanie, w
      jakim zakresie udzieliła Pani pełnomocnictwa dla kupującego (prosimy o
      enumeratywne wymienienie zakresu), tj. do dokonania jakich czynności związanych z
      daną działką był upoważniony przyszły nabywca.
    Odp. W ramach umowy przedwstępnej została udzielona zgoda dla Kupującego na
    przeniesienie decyzji na pozwolenie na budowę.
    29. Czy kupujący ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką nr (...) od
      momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?
    Odp. Kupujący od momentu podpisania umowy przedwstępnej zaczął ponosić nakłady
    finansowe związane z działką (...), tj. rozpoczęcie budowy zgodnie z projektem
    budowlanym.
    30. Czy przed sprzedażą działki nr (...) udzieliła Pani pełnomocnictwa osobie trzeciej do
      występowania w Pani imieniu, ewentualnie w jakim zakresie (np.: występowania przed
      organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych,
      niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i
      postanowień itp.).

    Odp. W ramach przedwstępnej umowy sprzedaży została udzielona zgoda dla
    Kupującego na przeniesienie decyzji na pozwolenie na budowę, a tym samym po
    przeniesieniu takiej decyzji Kupujący ma prawo do występowania przed organami
    administracji publicznej, składania wniosków, odbioru, decyzji dotyczących budowy na
    działce (...).
    31. Czy do dnia złożenia wniosku dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości
      innej niż wskazała Pani we wniosku; jeżeli tak, to prosimy podać odrębnie do każdej
      sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy (prosimy podać datę) i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych
      nieruchomości (np. kupno, darowizna, spadek),
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,
    c) w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia
      w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
    d) kiedy (prosimy podać datę) dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich
      sprzedaży,
    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych/zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),
    f) czy nieruchomości były udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie
      zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.); jeżeli tak, to
      czy były to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy były zawierane
    g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) była Pani
      zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży?
    Odp. Do dnia złożenia wniosku nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    32. Czy oprócz wskazanej we wniosku działki planuje Pani w przyszłości sprzedaż innych
      działek/nieruchomości – jeśli tak, to prosimy wskazać ich ilość oraz odrębnie dla
      każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy (prosimy podać datę/daty) i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych
      nieruchomości,
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią,
    c) w jaki sposób nieruchomości te są i będą wykorzystywane przez Panią od momentu
      wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży (prosimy dokładnie opisać, do jakich
      celów i w jaki sposób wykorzystywała/będzie Pani wykorzystywać te nieruchomości od
      momentu wejścia w ich posiadanie do momentu sprzedaży?
    Odp. Tak − mieszkanie
    a) mieszkanie zakupione luty 2020 r.,
    b) mieszkanie zakupione w celach inwestycyjnych na wynajem,
    c) na wynajem na cele mieszkaniowe.
    33. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odp. Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni musi dokonać rejestracji jako
    podatnik VAT w celu rezygnacji ze zwolnienia transakcji z opodatkowania, czy
    wystarczającym jest, że status podatnika VAT czynnego posiada małżonek
    Wnioskodawczyni?

    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, w celu rezygnacji ze zwolnienia i objęcia transakcji
    opodatkowaniem VAT, konieczne jest dokonanie rejestracji jako podatnika VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 uvat, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Podatnikami − według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy − są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza − zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy − obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie − czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast − wyjaśnił Trybunał − w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.

    W przedstawionym do interpretacji stanie faktycznym Wnioskodawczyni wraz z
    małżonkiem podjęli działania mające na celu przystosowanie nieruchomości do realizacji
    inwestycji w ramach działalności gospodarczej: pozyskali zezwolenie na budowę czterech
    budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, jak również pozyskali
    odpowiednią do tego dokumentację projektową.
    Z punktu widzenia Wnioskodawczyni podejmowane wobec nieruchomości działania mogą
    być uznane za wykraczające poza zarząd majątkiem prywatnym, porównywalne do działań
    w zakresie obrotu profesjonalnego. W związku z powyższym takie czynności kwalifikują
    składającą wniosek do uznania, że w zakresie sprzedaży tej nieruchomości działa tak jak
    podatnik VAT, pomimo braku zarejestrowania w tym charakterze.
    Zwolnienie transakcji z VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub
    ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 uvat, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W stanie faktycznym przedmiotowej sprawy, nieruchomość zabudowana została nabyta
    przez małżonków w 2017 r. w drodze licytacji komorniczej i nie podlegała opodatkowaniu
    VAT. Na nieruchomość nie dokonywano nakładów przekraczających 30% wartości
    początkowej.
    W związku z powyższym należy przyjąć, że dostawa tej nieruchomości korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uvat.
    Jednakże, stosownie do regulacji art. 43 ust. 10 i 11 uvat, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    − zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.

    W przedstawionym do interpretacji stanie faktycznym, nie budzi wątpliwości status
    prawnopodatkowy nabywcy oraz małżonka Wnioskodawczyni, jako jednego z
    dokonujących dostawy − obydwa podmioty pozostają zarejestrowani jako czynni
    podatnicy VAT.
    Statusu takiego nie posiada jednak Wnioskodawczyni, chociaż z punktu widzenia stanu
    sprawy dokonuje dostawy nieruchomości, działając na warunkach podobnych do obrotu
    profesjonalnego.
    Ponieważ wolą stron jest rezygnacja ze zwolnienia z opodatkowania planowanej transakcji
    w oparciu o regulację art. 43 ust. 10 i 11 uvat, konieczne jest, aby Wnioskodawczyni jako
    współwłaścicielka zbywanej nieruchomości zarejestrowała się na potrzeby sprzedaży jako
    czynny podatnik VAT w celu rezygnacji ze zwolnienia i złożenia oświadczenia przed
    notariuszem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.

    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 195 wyżej powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Zgodnie z art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Zatem,
    w zakresie pojęcia towarów (gruntów) mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy
    wspólnej. W konsekwencji, towarem jest udział w prawie własności nieruchomości.
    Należy więc stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części
    ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w
    nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do
    rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do
    tego wysokość jego udziału.
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału
    we współwłasności nieruchomości, dokonywane przez podatnika (w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1
    ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Na mocy art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla
    stwierdzenia że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zatem, osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów
    stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.
    Konsekwentnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część

    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy musi Pani dokonać rejestracji jako podatnik VAT w
    celu rezygnacji ze zwolnienia transakcji z opodatkowania, czy wystarczającym jest, że
    status podatnika VAT czynnego posiada Pani małżonek.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowej nieruchomości
    zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy przedmiotowa transakcja sprzedaży będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w
    tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na Kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a Kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Stosownie do w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.
    I tak, w myśl art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona,
      nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie
      wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.
      Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z
      nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która

      wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia
      umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy
      przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, należy zwrócić uwagę na
    kwestię udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo ww. ustawy
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2 Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 cyt. ustawy, pełnomocnictwo – to jednostronne
    oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się
    upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

    Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że małżonkowie uzyskali dokumentację
    projektową oraz zezwolenie na realizację, na przedmiotowej nieruchomości, inwestycji
    pod nazwą: „(...)”.
    Zawarła Pani przedwstępną przyrzeczoną umowę sprzedaży działki nr (...). Przedwstępna
    umowa sprzedaży uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia
    określonych warunków, tj.:
    1) Strony zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający
      sprzedają Kupującej całą Nieruchomość, tj. działkę (...) za cenę (...) zł (słownie: (...))
      netto, a pełnomocnik działający imieniem Kupującej wymienioną powyżej
      Nieruchomość za podaną cenę kupi na rzecz Spółki (dalej: Umowa Przyrzeczona) − w
      terminie wspólnie prze Strony ustalonym, jednakże nie później aniżeli w terminie 6
      miesięcy od uzyskania interpretacji podatkowej właściwego organu dotyczącej oceny
      czy umowa przyrzeczona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2) Sprzedający zobowiązują się w ciągu 2 miesięcy od daty zawarcia niniejszej Umowy
      wystąpić o wydanie interpretacji podatkowej, o której mowa w ust. 1 powyżej.
    3) Strony zgodnie oświadczają, iż jeżeli z interpretacji podatkowej, wydanej na wniosek, o
      którym mowa w ust. 2 powyżej będzie wynikało, ze umowa przyrzeczona będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, cena sprzedaży Nieruchomości zostanie
      powiększona o należny podatek VAT.
    4) Strony zgodnie oświadczają, iż cena Nieruchomości zostanie zapłacona w sposób,
      który zostanie określony w umowie przyrzeczonej.
    5) W ramach ceny Nieruchomości dochodzi do przeniesienia praw majątkowych do
      dokumentacji projektowej, na podstawie której wydana została przez Starostę (...)
      Decyzja
      nr (...) z dnia (...) sierpnia 2022 r. udzielająca pozwolenia na budowę i zatwierdzająca
      projekt zagospodarowania działki oraz projektu architektoniczno-budowlanego (dalej:
      Pozwolenie na budowę).
    6) Sprzedający oświadczają, iż z chwilą zawarcia niniejszej Umowy, wydają Nieruchomość
      Kupującej.
    7) Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę Kupującej na wystąpienie z wnioskiem o
      przeniesienie Pozwolenia na budowę na jej rzecz.
    8) Sprzedający udzielają Kupującej prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane.
    9) Sprzedający zobowiązują się od momentu zawarcia niniejszej Umowy do czasu
      zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie obciążać Nieruchomości żadnymi hipotekami, ani
      innymi prawami rzeczowymi, a także prawami obligacyjnymi, jak tez nie dokonywać
      jakichkolwiek czynności zmierzających do zbycia Nieruchomości na rzecz osób trzecich.
    Ponadto, w ramach przedwstępnej umowy sprzedaży została udzielona zgoda dla
    Kupującego na przeniesienie decyzji na pozwolenie na budowę, a tym samym po
    przeniesieniu takiej decyzji Kupujący ma prawo do występowania przed organami
    administracji publicznej, składania wniosków, odbioru, decyzji dotyczących budowy na
    działce (...). Kupujący od momentu podpisania umowy przedwstępnej zaczął ponosić
    nakłady finansowe związane z działką (...), tj. rozpoczęcie budowy zgodnie z projektem
    budowlanym, tj. utwardzenie drogi, zabezpieczenie terenu, rozpoczęcie budowy
    budynków mieszkalnych.
    Zatem, nabywca będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze
    sprzedażą przez Panią przedmiotowej nieruchomości. Pomimo że ww. czynności

    dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać
    poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić
    stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on
    działać w Jej imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującej stosownej zgody.
    Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią,
    ale przez Kupującą Spółkę nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną.
    Po udzieleniu zgody, czynności wykonane przez Kupującą wywołają skutki bezpośrednio w
    Pani sferze prawnej. Z kolei Kupująca dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową
    nieruchomość stanowiącą nadal Pani własność. Działania te, dokonywane za pełną Pani
    zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i
    wzrost jej wartości.
    W związku z tym, zorganizowała Pani w taki sposób sprzedaż zabudowanej działki, że
    niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju
    wspólne przedsięwzięcie.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, która
    podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT
    zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia
    pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W
    efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym
    charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, z uwagi na podjęcie ww. czynności zaangażowała Pani
    środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-
    180/10 i C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości,
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Tym samym, sprzedaż przez Panią udziału w zabudowanej działce numer (...), będzie
    dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2
    ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani
    za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą,
    w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr (...),
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupującą rozpoczęła
    budowę zgodnie z projektem budowlanym, tj. utwardziła drogi, zabezpieczyła terenu,
    rozpoczęła budowę budynków mieszkalnych i na moment sprzedaży będą znajdować się
    w fazie budowy: budynki mieszalne w zabudowie szeregowej, tj. wylane fundamenty i być
    może pierwsza kondygnacja bez okien i dachów. W ramach umowy przedwstępnej została
    udzielona zgoda dla Kupującego na przeniesienie decyzji na pozwolenie na budowę.
    Kupujący od momentu podpisania umowy przedwstępnej zaczął ponosić nakłady
    finansowe związane z działką (...), tj. rozpoczęcie budowy zgodnie z projektem
    budowlanym.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.

    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z kolei w myśl art. 47 § 3 ustawy Kodeks cywilny:
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
      składowych.
    Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt
    wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.
    Podkreślić należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy, nie należy utożsamiać z
    prawem własności.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”
    akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów
    prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu w sprawie C-
    320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził
    pogląd, że wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza
    także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
    dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak
    jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym
    przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą
    jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Zaznaczenia wymaga, że przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa
    towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa
    własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W celu
    właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają
    nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o
    możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.
    Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia
    „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”.
    Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi
    towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie
    ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. W konsekwencji, pojęcie
    „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze
    skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na
    uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na
    nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na
    odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie
    towaru.
    Powyższe wskazuje jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe transakcji sprzedaży
    nieruchomości należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają
    znaczenie z punktu widzenia ustawy.
    Podkreślić przy tym należy, że co do zasady ustawy podatkowe nie uznają za przedmiot
    opodatkowania umów i czynności cywilnoprawnych, lecz rezultaty tych czynności.
    Jak wcześniej wskazano, z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że istotą dostawy jest przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym chodzi tutaj o możliwość
    faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym.

    Powyższe uwagi wskazują jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe planowanej
    przez Panią dostawy działki nr (...), na której znajduje się rozpoczęta budowa budynków
    mieszkalnych, tj. wylane fundamenty i być może pierwsza kondygnacja bez okien i
    dachów, należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają
    znaczenie z punktu widzenia ustawy. O ile jest oczywiste, że przeniesienie własności
    gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych
    przez przyszłego właściciela na nim obiektów jako części składowych gruntu, to
    bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do ich dostawy w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    W przedmiotowej sprawie na gruncie prawa podatkowego nastąpi zatem sprzedaż
    wyłącznie działki nr (...) wraz z usytuowanymi na niej: budynkiem mieszkalnym w stanie
    surowym zamkniętym oraz stodołą wraz z budynkiem gospodarczym, bez znajdujących się
    na niej wylanych fundamentów budynku budowanego przez stronę kupującą. Jak wynika z
    okoliczności sprawy, Pani jest współwłaścicielem wyłącznie działki zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym (stan surowy zamknięty), stodołą i budynkiem gospodarczym.
    Natomiast wylane fundamenty pod budynek mieszkalny w zabudowie szeregowej, które
    znajdują się na działce nr (...), stanowią odrębną ekonomiczną własność strony kupującej i
    w istocie nie będą stanowiły przedmiotu dostawy. W świetle powyższych okoliczności,
    wylane fundamenty pod budynek mieszkalny w zabudowie szeregowej nie są w Pani
    ekonomicznym posiadaniu i nie posiada Pani prawa do dysponowania tymi naniesieniami
    jak właściciel. Tym samym, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie
    wystąpi dostawa towaru w postaci wylanych fundamentów pod budynek mieszkalny w
    zabudowie szeregowej, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji powyższego, przedmiotem sprzedaży objętej wnioskiem będzie wyłącznie
    udział w prawie własności działki nr (...) zabudowanej budynkiem mieszkalnym (stan
    surowy zamknięty), stodołą i budynkiem gospodarczym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i
    usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych
    czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub

        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli
    w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        1) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        2) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części, spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano powyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku
    dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie

    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie – celem ustalenia przedmiotu dostawy – wskazać należy na
    wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r., C-461/08, który stanowi: „W świetle powyższych
    rozważań na zadane pytania odpowiedzieć należy, że art. 13 część B lit. g) szóstej
    dyrektywy w związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten
    sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku VAT nie
    jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany
    w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej
    zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i
    rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość
    dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki,
    niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie
    rzeczywistej dostawy działki”.
    Ponadto, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, sam fakt, iż w
    chwili sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało
    wydane pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za dostawę
    niezabudowanego gruntu – tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z
    dnia 7 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w wyroku z
    dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14. W wyroku z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn.
    akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(...) skoro rozbiórka
    budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem dostawy, to wnioskodawca nabył
    nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się należy z konkluzją, że dla oceny
    charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że została wydana decyzja udzielająca
    pozwolenia na budowę, dla realizacji którego konieczna była rozbiórka istniejących na
    działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej
    czynności na gruncie podatku VAT jest okoliczność, że nabywca w przyszłości, po
    dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe (...)”.
    W konsekwencji, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie dokonana
    (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    Podkreślenia wymaga, że o statusie gruntu nie decyduje fakt, że budynek przeznaczony
    jest do rozbiórki. Istotnym elementem jest to, czy przed dostawą podjęto czynności
    fizycznej rozbiórki tego budynku oraz to, czy w chwili sprzedaży stanowią one budynki w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
    Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że działka jest zabudowana
    budynkiem mieszkalnym. Grunt wraz z budynkiem (stan surowy zamknięty) i stodołą
    został nabyty przez małżonków w 2017 r. w drodze licytacji komorniczej. Na nieruchomość
    nie dokonywano nakładów przekraczających 30% wartości początkowej nabycia. Zakup
    nastąpił ze środków prywatnych do majątku prywatnego małżonków. Rozbiórka
    budynków nie rozpocznie się przed dostawą nieruchomości. Stodoła wraz z budynkiem
    gospodarczym stanowią budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr (...) stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane − jest to dom w surowym stanie
    z lat 80-tych. Po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupującą rozpoczęła budowę
    zgodnie z projektem budowlanym, tj. utwardzenie drogi, zabezpieczenie terenu,
    rozpoczęcie budowy budynków mieszkalnych. Zatem, na moment sprzedaży będą
    znajdować się również w fazie budowy: budynki mieszalne w zabudowie szeregowej, tj.
    wylane fundamenty i być może pierwsza kondygnacja bez okien i dachów.

    Skoro więc przedmiotowa działka zostanie sprzedana łącznie z ww. budynkami i
    budowlami, których rozbiórka fizycznie się nie rozpocznie przed sprzedażą, to w świetle
    wyżej powołanego wyroku TSUE należy uznać, że przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż
    gruntu zabudowanego. O statusie sprzedawanej działki nie decydują przyszłe plany
    nabywcy, dotyczące budynków znajdujących się na tej działce, lecz okoliczności faktyczne,
    w szczególności nierozpoczęty fizycznie na moment sprzedaży nieruchomości proces
    rozbiórki tych budynków.
    W związku z powyższym – dla przedmiotowej transakcji sprzedaży – należy przeanalizować
    możliwość zastosowania w pierwszej kolejności zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy dla dostawy budynków i budowli.
    Z opisu sprawy wynika, że działkę nr (...), będącą przedmiotem planowanej sprzedaży
    nabyła Pani w 2016 roku w drodze licytacji komorniczej. Na działce znajdują się: budynek
    mieszkalny (stan surowy zamknięty), stodoła i budynek. Transakcja ta nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wskazała Pani, że w momencie nabycia działki nr (...) była
    już ona zabudowana. Pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego nie nastąpiło, ponieważ
    budynek mieszkalny jest w stanie surowym, bez pozwolenia na użytkowanie. W
    odniesieniu do wszystkich budynków wymienionych we wniosku, nie ponoszono
    wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Stodoła i budynek gospodarczy
    zostały nabyte wraz z działką (...) w drodze licytacji komorniczej dnia 29 kwietnia 2016 r.
    Nie można wskazać dokładnej daty wzniesienia budynków, a także tego, kiedy zostały
    przyjęte do użytkowania przez pierwszego właściciela. Nie będą ponoszone żadne nakłady
    na ulepszenie tych budynków.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że w stosunku do znajdujących się na niej obiektów − stodoły i
    budynku gospodarczego (które Pani zdaniem stanowią budowle) minął okres co najmniej
    2 lat od momentu oddania ich do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,
    bądź rozpoczęcia użytkowania na własne potrzeby. Ponadto na nieruchomość nie
    ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej obiektów.
    Zatem, w przypadku dostawy stodoły i budynku gospodarczego, znajdujących się na
    działce nr (...), zostaną spełnione warunki do korzystania ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tj. doszło do ich pierwszego
    zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu upłynął okres dłuższy
    niż 2 lata. Odpowiednio także dostawa gruntu, na którym posadowiona jest stodoła oraz
    budynek gospodarczy, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast, jak zostało wskazane w opisie sprawy, w stosunku do budynku mieszkalnego
    w stanie surowym zamkniętym, posadowionego na działce nr (...) nie doszło do spełnienia
    warunków pierwszego zasiedlenia rozumianego jako „pierwsze zajęcie budynku,
    używanie”.
    Mimo, że budynek mieszkalny wpisuje się w definicję budynku w myśl ustawy Prawo
    budowlane, to ze względu na fakt, że nie został oddany do użytkowania (co należy
    rozumieć jako sprzedaż budynku w trakcie inwestycji budowlanej), sprzedaż będzie
    dokonywana przed pierwszym zasiedleniem.
    Zatem, planowana dostawa budynku mieszkalnego w trakcie budowy (stan surowy
    zamknięty) nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ
    przed planowaną dostawą nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia, tym samym nie zostaną
    spełnione przesłanki warunkujące to zwolnienie.
    Z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku mieszkalnego
    w trakcie budowy, który posadowiony jest na działce nr (...), o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

    Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku
    ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu, oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Uzasadniając zaprezentowane wyżej stanowisko należy podkreślić, że z art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy wynika, że przy ocenie możliwości skorzystania ze zwolnienia w oparciu o ten
    przepis istotne jest to, czy prawo do odliczenia przy nabyciu lub wytworzeniu
    nieruchomości przysługiwało, a nie czy z prawa tego skorzystano.
    Wskazała Pani, że z tytułu nabycia działki nr (...) nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ była to transakcja
    niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. W stosunku do budynku mieszkalnego nie
    ponoszono i nie będą ponoszone wydatki na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W związku z tym, skoro nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT przy
    nabyciu zabudowanej działki nr (...) oraz nie były ponoszone wydatki na ulepszenie ww.
    budynku w stanie surowym zamkniętym przekraczające 30% wartości początkowej tego
    budynku, to sprzedaż tego budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Odpowiednio także dostawa gruntu, na którym
    posadowiony jest budynek mieszkalny, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Ponieważ planowana dostawa stodoły i budynku gospodarczego będzie korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz budynku mieszkalnego w stanie
    surowym zamkniętym będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, nie ma potrzeby analizowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak już wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom,
    dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do
    korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po
    spełnieniu określonych warunków
    – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy,
    strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru
    opodatkowania planowanej dostawy ww. budynków. Przy czym podkreślić jeszcze raz
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, w sytuacji, gdy Pani, wraz z przyszłym Nabywcą, podejmą decyzję
    o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa stodoły i budynku
    gospodarczego, znajdujących się na działce nr (...), wraz z gruntem, na którym są
    posadowione (co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy), nie będzie korzystała ze zwolnienia –
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w przypadku budynku mieszkalnego (stan surowy zamknięty), nie może Pani
    skorzystać z możliwości rezygnacji z przysługującego prawa do zwolnienia od podatku,
    gdyż prawo do zwolnienia dla dostawy tego budynku wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy. Zatem nie można zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy. Możliwość rezygnacji ze zwolnienia istnieje tylko w odniesieniu do dostawy

    budynków i budowli korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, czy będzie miała Pani obowiązek rejestracji jako
    podatnik VAT czynny.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1
    ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2)„podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      – i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    W związku z tym, że planowana dostawa działki w części zabudowanej stodołą i
    budynkiem gospodarczym będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, strona sprzedająca i kupująca mogą zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku dostawy tej części nieruchomości, przy spełnieniu warunków
    wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy. W takiej sytuacji ww. dostawa będzie
    opodatkowana podatkiem VAT. Zatem, jeśli chce Pani zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku dla dostawy tej części nieruchomości i wybrać opcję opodatkowania, przed
    dokonaniem rezygnacji ze zwolnienia przy dostawie Pani udziału we współwłasności
    nieruchomości będzie Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.
    Z kolei dostawa części działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym
    zamkniętym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy bez możliwości rezygnacji z tego zwolnienia.
    Zatem, Pani stanowisko całościowo uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią Joannę (...), zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku
    prawnego dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien
    wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.