Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.579.2022.4.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-08
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze umowy o dożywocie.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze umowy o dożywocie. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 9 września 2022 r. (wpływ 15 września 2022 r.) oraz pismem z 2 listopada 2022 r. (wpływ 7 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

6 lipca 2017 r. aktem notarialnym (Repertorium A numer …), na podstawie umowy dożywocia, nabyła Pani od rodziców udział 1/2 w następujących nieruchomościach:

a) zabudowana nieruchomość objęta księgą wieczystą …, o powierzchni 0,2133 ha, na której znajdował się budynek mieszkalny, stanowiąca działki …, … i … (nieruchomość ta w momencie nabycia stanowiła grunty rolne zabudowane i grunty orne),

b) niezabudowana nieruchomość … o powierzchni 4,8400 ha, stanowiąca działkę numer … (nieruchomość ta w momencie nabycia stanowiła nieużytki i grunty orne), (zwana dalej jako: „Nieruchomość nr 2”).

W tym miejscu należy podkreślić, że pozostały udział - 1/2 w przedmiotowych nieruchomościach nabył Pani brat, również na podstawie powyższej umowy dożywocia.

Dodatkowo, należy wskazać, że zawarta umowa dożywocia polegała na zobowiązaniu do solidarnego przyjęcia uprawnionych jako domowników i zapewnienie im, począwszy od dnia 6 lipca 2017 r. korzystania z ogrzanego i oświetlanego mieszkania, składającego się z jednego pokoju położonego w budynku mieszkalnym posadowionym na nieruchomości wraz z prawem korzystania z kuchni, łazienki i wszelkich przynależności tego mieszkania, ponadto z prawem do swobodnego poruszania się po całej nieruchomości, wyżywienia całodziennego, oprania, opieki w tym opieki lekarskiej, dowozu i przywozu do lekarza, kościoła, zakupu leków oraz odprawienia pogrzebu wg zwyczajów miejscowo przyjętych.

W 2019 r. zaczęła Pani wraz z bratem stopniowo wydzielać z Nieruchomości nr 2 mniejsze działki, dokonując przekształcenia ich na działki budowlane. Wraz z bratem wydzieliła Pani 5 mniejszych działek, którym zostały nadane numery: …, …, …, … oraz …. W 2019 r. otrzymała Pani wraz z bratem decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz pozwolenie na budowę 4 budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych o pow. ok. 100 m2 każdy), na wydzielonych działkach.

W 2021 r. sprzedała Pani wraz z bratem dwie wybudowane nieruchomości , a w I kwartale 2022 r. dokonano sprzedaży kolejnych dwóch nieruchomości. Sprzedaż nastąpiła na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Ponadto, przy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Pani rodzice wyrazili zgodę na zwolnienie sprzedawanych nieruchomości spod wpisu dożywocia i bezciężarowe odłączenie działek.

W piśmie z 9 września 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, dodała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Przedmiot Pani wniosku dotyczy nieruchomości oznaczonych jako działki gruntu: … i … oraz … i … . Na działkach tych zostały wybudowane przez Panią i Pani brata budynki mieszkalne w stanie deweloperskim - domy jednorodzinne. Posiadała Pani udział wynoszący 1/2 w ww. nieruchomościach. Nie dokonywała Pani zniesienia współwłasności nieruchomości, które stanowią przedmiot zapytania. W 2021 r. sprzedała Pani działki nr … i … (zabudowane działki budynkiem mieszkalnym w stanie deweloperskim), a w 2022 r. działki nr … i … (zabudowane działki budynkiem mieszkalnym w stanie deweloperskim). Budynki mieszkalne zostały wybudowane na działkach: … i … oraz … i … .

Zamierza Pani zaliczyć przychód z tytułu zbycia opisanego udziału ww. nieruchomościach, do źródła o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż udziału w ww. nieruchomościach jest wykonywana przez Panią w celach zarobkowych, niemniej jednak nie w sposób zorganizowany i ciągły. Świadczą o tym takie okoliczności jak brak sprzedanych nieruchomości na przestrzeni ostatnich lat – nigdy poza udziałami w nieruchomościach wskazanych we wniosku nie dokonała Pani sprzedaży nieruchomości. Budowa dwóch pierwszych budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych) miała na celu zaspokojenie Pani potrzeb osobistych oraz Pani brata. Planowała Pani przeprowadzić się do nowego domu po ukończeniu budowy. Niemniej jednak plany życiowe (zawodowe) Pani oraz Pani brata uległy zmianie i podjęto decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Kolejne dwie nieruchomości (sprzedane w 2022 r.) zostały wybudowane z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży. Pozyskała Pani nabywców sprzedanych nieruchomości poprzez ogłoszenie na platformie internetowej. Zamieściła Pani ogłoszenie w Internecie. Pomiędzy Panią a kupującymi nie występują jakiekolwiek powiązania.

Posiada Pani jeszcze udział 1/2 w innych nieruchomościach nabytych od rodziców 6 lipca 2017 r. na podstawie umowy dożywocia w formie aktu notarialnego (powyższe zostało wskazane w opisie stanu faktycznego przy składaniu wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego).

Posiadany przez Panią udział 1/2 w nieruchomościach obejmuje:

a) zabudowaną nieruchomość o powierzchni 0,2133 ha, na której znajduje się budynek mieszkalny (stanowiąca działki …, … i …)

b) niezabudowaną nieruchomość stanowiącą grunty rolne (działka nr… stanowiącą nieużytki i grunty orne).

Na moment złożenia uzupełnienia wniosku nie zamierza Pani zbyć udziałów w przedmiotowych nieruchomościach. Niemniej jednak nie wyklucza Pani ich zbycia w przyszłości. Udziały w tych nieruchomościach zostały nabyte na użytek własny. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości/udziałów w prawie własności nieruchomości. Na moment złożenia uzupełnienia wniosku nie planuje Pani dokonywać kolejnych tego typu transakcji.

W uzupełnieniu wniosku z 2 listopada 2022 r. dodała Pani, że działka gruntu … powstała z wydzielenia (podziału) działki numer … .

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełenieniu wniosku)

Czy przychód osiągnięty przez Panią ze sprzedaży udziałów (50%) w nieruchomościach oznaczonych jako działki: … i … oraz … i … (zabudowane działki z częścią składową jaką jest budynek mieszkalny) stanowi przychód osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i związku z tym podlega opodatkowaniu przewidzianym dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej?

**Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełenieniu wniosku)**

Pani zdaniem, przychód osiągnięty przez Panią ze sprzedaży udziałów (50%) w nieruchomościach oznaczonych jako działki … i … oraz … i … (zabudowane działki z częścią składową jaką jest budynek mieszkalny) nie stanowi przychodu osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i związku z tym nie podlega opodatkowaniu przewidzianym dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie stosuje do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przy czym, zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i sług.

Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych, itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, wydzielenie poszczególnych lokali, jego wykończenie, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Na gruncie analizowanej sprawy, powzięła Pani wątpliwość, czy sprzedaż opisanych we wniosku udziałów (50%) w nieruchomościach oznaczonych jako działki gruntu: … i … oraz … i … (zabudowanych działek z częściami składowymi jakimi są budynki mieszkalne) będzie skutkowała po Pani stronie powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych przez Panią ze sprzedaży opisanych we wniosku udziałów w nieruchomościach należy rozważyć, czy transakcje sprzedaży udziałów w powyższych nieruchomościach, miały znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że 6 lipca 2017 r. aktem notarialnym (Repertorium A numer ….), na podstawie umowy dożywocia, nabyła Pani od rodziców udział 1/2 m.in. w niezabudowanej Nieruchomości nr 2, stanowiącej działkę numer … (nieruchomość ta w momencie nabycia stanowiła nieużytki i grunty orne). Pozostały udział 1/2 w przedmiotowej nieruchomości nabył Pani brat, również na podstawie powyższej umowy dożywocia. W 2019 r. zaczęła Pani wraz z bratem stopniowo wydzielać z Nieruchomości nr 2 mniejsze działki, dokonując przekształcenia ich na działki budowlane. Wraz z bratem wydzieliła Pani 5 mniejszych działek. W 2019 r. otrzymała Pani wraz z bratem decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz pozwolenie na budowę 4 budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych o pow. ok. 100 m2 każdy) na wydzielonych działkach. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Budowa dwóch pierwszych budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych) miała na celu zaspokojenie Pani potrzeb osobistych oraz Pani brata. Planowała Pani przeprowadzić się do nowego domu po ukończeniu budowy. Niemniej jednak plany życiowe (zawodowe) Pani oraz Pani brata uległy zmianie i podjęto decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Kolejne dwie nieruchomości (sprzedane w 2022 r.) zostały wybudowane z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży. Przedmiotem sprzedaży są działki gruntu: …, …, … oraz … . W 2021 r. sprzedała Pani działki … i … (zabudowane /działki budynkiem mieszkalnym w stanie deweloperskim), a w 2022 r. działki … i … (zabudowane działki budynkiem mieszkalnym w stanie deweloperskim). Budynki mieszkalne zostały wybudowane na działkach: … i … oraz …. i … . Sprzedaż nastąpiła na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Pani rodzice wyrazili zgodę na zwolnienie sprzedawanych nieruchomości spod wpisu dożywocia i bezciężarowe odłączenie działek.

Uważa Pani, że przychód osiągnięty przez Panią ze sprzedaży udziałów (50%) w nieruchomościach oznaczonych jako działki: … i … oraz … i … (zabudowane działki z częścią składową jaką jest budynek mieszkalny) nie stanowi przychodu osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i związku z tym nie podlega opodatkowaniu przewidzianym dla przychodów osiąganych z prowadzonej działalności gospodarczej.

Z powyższym Pani stanowiskiem nie sposób się zgodzić, należy zauważyć, że w przedstawionej sytuacji mamy do czynienia ze schematem określonych zachowań, których celem była sprzedaż wskazanych we wniosku udziałów w nieruchomościach z zyskiem.

Dokonane przez Panią transakcje sprzedaży udziałów w nieruchomościach oznaczonych jako działki gruntu: … i … oraz … i …, stanowiących zabudowane działki z częścią składową jaką są budynki mieszkalne nie stanowią rozporządzania ich majątkiem prywatnym. Podjęła Pani szereg działań wykraczających poza formy zwykłego wykonywania prawa własności. W 2019 r. zaczęła Pani wraz z bratem stopniowo wydzielać z Nieruchomości nr 2 mniejsze działki, dokonując przekształcenia ich na działki budowlane. Wraz z bratem wydzieliła Pani 5 mniejszych działek. W 2019 r. otrzymała Pani wraz z bratem decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz pozwolenie na budowę 4 budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych o pow. ok. 100 m2 każdy) na wydzielonych działkach. Na działkach tych zostały wybudowane przez Panią i Pani brata budynki mieszkalne w stanie deweloperskim - domy jednorodzinne.

Do czasu zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości wskazane we wniosku podlegały wielu czynnościom. Dokonując opisanych we wniosku czynności działała Pani we własnym imieniu, a podejmowane czynności rodziły bezpośrednio dla Pani określone prawa i obowiązki. W efekcie wykonywanych czynności sprzedaży podlegały udziały w nieruchomości o zupełnie innym charakterze, niż w momencie ich nabycia przez Panią.

Stwierdzić należy, że podejmowane przez Panią działania nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowe dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Działania te bez wątpienia pokazują, że Pani wolą było podniesienie wartości sprzedawanych nieruchomości oraz wybudowanie 4 budynków mieszkalnych, a w konsekwencji czynności te zostały dokonane w celu osiągnięcia korzyści finansowej. Wynika z tego, że ww. czynności związane były z uatrakcyjnieniem i przygotowaniem przedmiotowych nieruchomości do sprzedaży. Zatem, dokonanie ww. posunięć wskazuje na podjęcie przez Panią świadomych, aktywnych działań zmierzających do podniesienia atrakcyjności nieruchomości, a tym samym jej wartości i w konsekwencji sprzedaży jej w celu uzyskania korzyści finansowej.

Zaznaczyć przy tym należy, że na ocenę dokonanych przez Panią przedsięwzięć nie może mieć wpływu to, że nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Podjęte działania wskazują, że czynności te wyrażają Pani wolę i ich zamiar wykorzystania w celu odniesienia korzyści finansowej.

Mając na uwadze przywołane przepisy, orzecznictwo oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku wystąpią okoliczności (tj. dokonanie czynności zmierzających do zwiększenia atrakcyjności i wartości nieruchomości poprzez np. wydzielenie z Nieruchomości nr 2 mniejszych działek; dokonanie ich przekształcenia na działki budowlane; otrzymanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz pozwolenia na budowę 4 budynków mieszkalnych na wydzielonych działkach; wybudowanie przez Panią i Pani brata na tych działkach budynków mieszkalnych w stanie deweloperskim, które łącznie przesądzają, że sprzedaż wskazanych we wniosku udziałów w nieruchomościach należy uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rozpatrywanej sprawie zaistniały bowiem przesłanki świadczące o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia udziału w nieruchomościach, która porównywalna jest do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z całości opisanego określonego zespołu konkretnych Pani działań wynika, że przedmiotowa sprzedaż następowała w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży przez Panią udziałów we wskazanych we wniosku nieruchomościach do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Sama Pani wypowiedź, że nigdy poza udziałami w nieruchomościach wskazanymi we wniosku nie dokonała Pani sprzedaży nieruchomości, w świetle okoliczności przedstawionych we wniosku jest niewystarczające do uznania, że wskazane we wniosku dokonane przez Panią transakcje sprzedaży udziałów w nieruchomościach, nie nosiły przymiotów działalności gospodarczej. O kwestii prowadzenia działalności gospodarczej nie decyduje subiektywne przekonanie wnioskodawcy. Fakt prowadzenia działalności gospodarczej posiada bowiem charakter obiektywny, a więc musi zostać wywiedziony z całokształtu okoliczności sprawy, nie zaś wyłącznie z Pani oświadczenia w tym względzie.

W świetle nakreślonego we wniosku stanu faktycznego, można wywieść, że w odniesieniu do sprzedanych nieruchomości (udziałów), stanowiących działki gruntu oznaczone nr: … i … oraz … i …, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując czas i środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców, co skutkuje uznaniem Pani za podmiot, prowadzący działalność gospodarczą w tym zakresie.

W tym miejscu podkreślić należy, że definicja pojęcia „pozarolniczej działalności gospodarczej”, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma autonomiczny charakter i w zakresie objętym przedmiotem jej regulacji ma podstawowe i wyłączne znaczenie dla kwalifikowania, w oparciu o zawarte w niej kryteria, aktywności podatnika, jako pozarolniczej działalności gospodarczej, i to bez względu na to, czy podmiot prowadzący działalność kwalifikowaną na podstawie ustawy podatkowej, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, faktu jej prowadzenia nie zgłosił do ewidencji, ani też nie zgłosił obowiązku podatkowego z tego tytułu. Istotne jest bowiem podejmowanie faktycznych działań o wskazanych w ustawie podatkowej cechach uzasadniających obiektywne kwalifikowanie jej, jako działalności gospodarczej. Dla uznania konkretnej aktywności podatnika podatku dochodowego, z której dochód podlega opodatkowaniu tym podatkiem, za działalność gospodarczą, konieczne jest, aby działalność ta miała cel zarobkowy. Zarobkowy cel działalności oznacza, że jest ona prowadzona w celu uzyskania zysku (zarobku) i jest nakierowana na zaspokajanie cudzych potrzeb (wyrok WSA w Szczecinie z 25 października 2012 r., sygn. akt I SA/Sz 603/12, LEX nr 1225406).

W konsekwencji, na gruncie badanej sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód uzyskany z transakcji sprzedaży udziałów (50%) w nieruchomościach oznaczonych jako działki: … i … oraz … i … (zabudowanych działkach z częścią składową jaką są budynki mieszkalne) dokonanych w 2021 r. oraz 2022 r. w okolicznościach wskazujących na to, że sprzedaże ta wykonywane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – winien być opodatkowany, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznaczamy, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela nieruchomości, tj. Pani brata.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).