Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.310.2021.13.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości posiadanej
przez Wnioskodawcę na współwłasność nie będzie podlegał
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z
uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10
ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: majątek-majątek osobisty
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-przychód z działalności gospodarczej
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Sprzedający) jest osobą fizyczną nieprowadzącą indywidualnej
    działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. W przeszłości Wnioskodawca prowadził taką działalność w
    zakresie architektury, jednak działalność ta jest zawieszona od 1 października 2019 r.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nigdy nie obejmowała obrotu nieruchomościami,
    czy pośrednictwa w zakresie obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca planuje wznowić
    prowadzenie działalności gospodarczej w 2021 r.
    Wnioskodawca nie jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wnioskodawca został w dniu 10 sierpnia 2020 r.
    wykreślony z rejestru podatników VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie Wnioskodawca jest właścicielem majątku prywatnego:
        segmentu jednorodzinnego w (...) wraz z działką (wskazany jako miejsce
        prowadzenie działalności);
        mieszkania w budynku wielorodzinnym w (...) (wskazany jako miejsce prowadzenie
        działalności);
        mieszkania w budynku wielorodzinnym w (...);
        działek rekreacyjnych, budowlanych i rolnych.
    Wnioskodawca jest też współwłaścicielem:
    · domu jednorodzinnego na działce w (...) wraz z działką (wspólnie z żoną).
    Wnioskodawca nie sprzedawał w przeszłości nieruchomości, natomiast w związku z
    zaistniałą sytuacją pandemiczną nie można wykluczyć sprzedaży należących do majątku
    prywatnego segmentu, mieszkania lub obu mieszkań w bliskiej przyszłości.
    Opis Nieruchomości:
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem (w udziale wynoszącym 1/4 części) nieruchomości
    stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...), z obrębu nr (...), nazwa (...), położoną w (...), (dalej:
    „Nieruchomość”), dla której Sąd Rejonowy (...), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą numer (...).
    Wnioskodawca udział w przedmiotowej nieruchomości nabył będąc kawalerem na
    podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 14 września 1998 r., Repertorium A Nr (...)
    (dalej: „Umowa sprzedaży”). Nabycie nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą

    wystawioną na Wnioskodawcę z wykazanym podatkiem VAT. Oprócz Wnioskodawcy udział
    w przedmiotowej nieruchomości nabyły również trzy inne osoby na zasadzie
    współwłasności (w częściach równych po 1/4 udziału we współwłasności przysługująca
    każdemu z kupujących).
    Wnioskodawca w dniu 2 lipca 2005 r. zawarł związek małżeński, w którym od dnia jego
    zawarcia do 2016 r. obowiązywał ustrój majątkowy wspólności ustawowej, umów
    majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową z żoną nie zawierał; w
    jego małżeństwie od 2016 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku obowiązuje ustrój
    rozdzielności majątkowej; należący do niego udział we współwłasności Nieruchomości
    stanowi więc jego wyłączny majątek.
    Nieruchomość nabyta została przez kupujących (w tym Wnioskodawcę) w celu
    wybudowania domów jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Niemniej z czasem plany
    zagospodarowania tego terenu zaczęły ewoluować w stronę zabudowy wielorodzinnej.
    Powodem sprzedaży jest to, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
    nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony plan
    zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmienia się sytuacja
    osobista każdego ze współwłaścicieli oraz ogólna sytuacja na rynku nieruchomości, która
    zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być utrudniona. Współwłaściciele nie
    mają również wystarczających środków finansowych, aby zagospodarować Nieruchomość
    zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu Nieruchomości miejscowym planem
    zagospodarowania terenu wskazującym na zabudowę wielorodzinną.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż swojego udziału we współwłasności przedmiotowej
    Nieruchomości na rzecz spółki deweloperskiej (dalej: „Nabywca”). W tym celu
    Wnioskodawca zawarł Umowę Przedwstępną Sprzedaży Nieruchomości, w oparciu o którą
    Nabywca zobowiązał się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, na podstawie
    której planowane jest dokonanie sprzedaży Nieruchomości.
    Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i zamierza wykorzystać Nieruchomość do
    prowadzenia działalności deweloperskiej.
    Wnioskodawca i Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca wraz z innymi współwłaścicielami w związku z planowaną sprzedażą
    Nieruchomości udzielił pełnomocnictw, w ramach których upoważnił Nabywcę do:
        wglądu w akta księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości przechowywanej
        w sądzie wieczystoksięgowym i poprzedzających ją ksiąg wieczystych oraz
        hipotecznych, a także zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości lub
        jej części;
        uzyskania zaświadczeń o wysokości lub braku zaległości podatkowych na
        podstawie art. 306e lub g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja
        Podatkowa (tj. Dz. U. z 2017 roku poz. 201 ze zm.), a także zaświadczeń z ZUS, KRUS
        oraz PFRON potwierdzających, że mocodawca nie posiada zaległości wobec tych
        instytucji lub zaświadczeń, że mocodawca nie figuruje w rejestrze któregokolwiek z
        tych instytucji;
        reprezentowania przed organami administracji państwowej i samorządowej w
        sprawach dotyczących uzgodnienia zmiany zagospodarowania terenu przyległego
        do pasa drogi publicznej - ulicy (...) w zakresie włączenia do tej drogi oraz
        prowadzenia rozmów dotyczących zakresu inwestycji nie drogowej w związku z
        inwestycją planowaną na terenie Nieruchomości polegającą na budowie budynków

        mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną i
        zagospodarowaniem terenu;
        reprezentowania przed gestorami mediów (...) w (...) oraz (... sp. z o.o.) w sprawach
        związanych z uzyskaniem informacji technicznych, warunków technicznych oraz
        innych niezbędnych uzgodnień związanych z przyłączeniem Nieruchomości do sieci
        cieplnej, elektroenergetycznej, wodociągowej oraz kanalizacyjnej, w związku z
        planowaną inwestycją polegającą na budowie na terenie Nieruchomości budynków
        mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną
        oraz zagospodarowaniem terenu.
    Nieruchomość należy do majątku prywatnego Wnioskodawcy i nie była przy jej
    wykorzystaniu prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza. Również wydatki
    związane z Nieruchomością nigdy nie były rozliczane w przeszłości w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na podstawie wypisu z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty orne.
    Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się
    żadne obiekty budowlane czy budynki trwale związane z gruntem.
    Nieruchomość nie jest/ nie była przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia,
    użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...) (...)
    z dnia 24 września 2020 r. Zgodnie z MPZP Nieruchomość znajduje się w obszarach
    oznaczonych symbolami: (...), tj. teren drogi publicznej klasy lokalnej, (...), tj. teren drogi
    publicznej klasy lokalnej, (...) tj. teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, (...) tj. teren
    drogi publicznej klasy dojazdowej, (...) tj. teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób ani do prowadzenia
    działalności zarobkowej ani na własne potrzeby niezwiązane z prowadzoną w przeszłości
    działalnością gospodarczą. Wnioskodawca prowadzoną w przeszłości działalność
    gospodarczą miał formalnie zarejestrowaną w innych nieruchomościach należących do
    opisanego powyżej majątku prywatnego. Sprzedający nie posiada statusu rolnika
    ryczałtowego (w rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT).
    Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
    świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań
    mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości. W
    przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostało sporadyczne ogłoszenie w Internecie,
    aby sprawdzić, czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości.
    W szczególności Wnioskodawca w stosunku dla przedmiotowej Nieruchomości:
        nie uzyskał decyzji o uzbrojeniu terenu (nieruchomości);
        nie uzyskał decyzji o wydzieleniu dróg wewnętrznych;
        nie uzyskał decyzji o zmianie miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego;
        nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy w celu nadania nieruchomości
        przeznaczenia pod zabudowę jak również decyzji w sprawie pozwolenia na
        budowę, w 2007 r. odpowiedni wniosek był składany, ale został odrzucony bez
        rozpatrzenia z powodu braku dokumentów wstępnych warunków przyłącza wody i
        kanalizacji;

        nie uzyskał decyzji o przyłączeniu nieruchomości do infrastruktury technicznej (np.
        gazowej czy wodno-kanalizacyjnej) - jedynie wydana została decyzja o warunkach
        przyłącza energetycznego;
        nie zwiększał w inny sposób jej atrakcyjności dla potencjalnego kupującego (jak np.
        wyrównania terenu, przeprowadzenia podziału geodezyjnego działki, scaleń innymi
        nieruchomościami, wzniesienia obiektów budowlanych).
    W przeszłości Sprzedający zawarł w listopadzie 2018 r. z firmą Y. Sp. z o.o. Sp. k. (dalej:
    „Pośrednik”), która się do niego sama zgłosiła z propozycją pośrednictwa w sprzedaży
    Nieruchomości z zastrzeżeniem wyłączności, na mocy której Pośrednik zobowiązał się do
    dokonywania czynności zmierzających do zbycia Nieruchomości i uzyskania
    najkorzystniejszej ceny jak również do podejmowania czynności zmierzających do
    wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości, (dalej: „Umowa Pośrednictwa”).
    Zgodnie z paragrafem 3 Umowy Pośrednictwa:
    1. Czynności zmierzające do zbycia Nieruchomości, obejmują w szczególności:
      a. poszukiwanie i wskazywanie potencjalnych nabywców Nieruchomości,
      b. organizowanie spotkań nabywcami w uzgodnionym przez strony terminie i miejscu,
        o ile sprzedający wyrażą wolę odbycia takiego spotkania,
      c. dokonywanie prezentacji Nieruchomości potencjalnym nabywcom, o ile
        Nieruchomość zostanie udostępniona Pośrednikowi,
      d. odpowiednie wyeksponowanie oferty na rynku,
      e. analiza i ocena ofert składanych przez potencjalnych nabywców, w szczególności
        pod kątem ich wiarygodności,
      f. udział w negocjacjach zmierzających do sprzedaży Nieruchomości,
      g. pomoc i współdziałanie w przygotowaniu przedwstępnej umowy sprzedaży
        nieruchomości (o ile będzie konieczność zawarcia takiej umowy) oraz umowy
        sprzedaży nieruchomości,
      h. zapewnienie pełnego wsparcia wiedzą i doświadczeniem zawodowym na każdym
        etapie współpracy,
    2. Czynności zmierzające do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości
      obejmują:
      a. wypracowanie rozwiązań urbanistyczno-architektonicznych, drogowych,
        podłączenia do mediów itd.,
      b. wszczęcie i prowadzenie postępowań w celu uzyskania stosownych decyzji,
        rozstrzygnięć, uzgodnień, zaleceń - w szczególności decyzji o warunkach zabudowy i
        innych w miarę potrzeby;
      c. przygotowanie dokumentacji projektowej, analiz, opracowań, koncepcji
        architektonicznych;
    w celu umożliwienia na Nieruchomości przeprowadzenia inwestycji mieszkaniowej
    wielorodzinnej z usługami, przy czym zobowiązanie to stanowi zobowiązanie starannego
    działania.
    Umowa ta jednak wygasła 30 września 2019 r., gdyż Nieruchomość nie została wówczas
    zbyta pomimo dokonywanego przez Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości.
    Pośrednik ubiegał się również w imieniu sprzedających o wydanie warunków zabudowy
    Nieruchomości, co jednak nie zakończyło się wówczas wydaniem odpowiedniej decyzji
    administracyjnej.

    Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że analogiczne wnioski o wydanie interpretacji
    indywidualnych złożone zostały przez pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości, razem
    z którymi dokonywana będzie przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Nabywcy.
    Pismem z 31 maja 2021 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Pismem z
    dnia 8 czerwca 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że:
    1. Wnioskodawca nie podejmował aktywnych i zakrojonych na szeroką skalę działań
      marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnych. W przeszłości
      jedynie w 2014 r. umieszczone zostały sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby
      sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości. W przeszłości
      zawarto również terminową umowę z firmą Y. Sp. z o.o. Sp. k. umowa ta wygasła
      30.9.2019, a Nieruchomość nie została wówczas zbyta pomimo dokonywanego przez
      Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości. Obecny nabywca skontaktował się
      z Wnioskodawcami poprzez firmę Y. Sp. z o.o. Sp. k.) w roku 2020 lub 2021 po
      wspomnianym wygaśnięciu umowy. Aktualnie jednak Wnioskodawca nie ma
      obowiązującej żadnej umowy z pośrednikiem w sprzedaży nieruchomości odnośnie
      zbycia Nieruchomości.
    2. Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
      świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu w sprzedaży nieruchomościami, a
      także działań o charakterze marketingowym lub mających na celu podniesienie
      atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości wskazujących na zamiar
      prowadzenia w przyszłości takiej działalności. W przeszłości jedynie w 2014 r.
      umieszczone zostały sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą
      się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości.
    3. Wnioskodawca na obecną chwilę nie posiada informacji na jaki cel przeznaczy środki
      ze sprzedaży opisanego we wniosku udziału w Nieruchomości. Wskazać przy tym
      należy, że powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że współwłaściciele nie mogą
      zagospodarować nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie),
      został uchwalony plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz
      zmieniająca się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna sytuacja na
      rynku nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być
      utrudniona. Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków finansowych,
      aby zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu
      Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu wskazującym na
      zabudowę wielorodzinną.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód uzyskany z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym samym nie
    będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychód
    uzyskany z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do
    źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.
    dalej: "ustawa o PIT") i tym samym sprzedaż Nieruchomości nie będzie opodatkowana
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o,
    art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca. art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania

    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
    W odniesieniu do zbycia nieruchomości ustawa o PIT rozróżnia dwa źródła przychodów
    oraz sposoby opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1;
        pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,
        pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odnosząc się do aktualnego brzmienia przepisów, aby dochód ze zbycia nieruchomości
    korzystał ze zwolnienia musi on zostać przeznaczony na własne cele mieszkaniowe - w
    okresie trzech lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, o czym
    stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, który mówi o tym, że zwolnieniu podlegają
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
    oraz zostało dokonane po upływie 5 lat tak jak ma to miejsce w sytuacji Wnioskodawcy,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie -
    wówczas odpłatne zbycie nie jest opodatkowane i rozpatrywanie warunków dla
    zwolnienia dochodu ze sprzedaży tejże nieruchomości z podatku dochodowego od osób
    fizycznych nie jest konieczne.
    W obu przypadkach (zarówno zbycie nieruchomości przed upływem i po upływie 5 lat od
    dnia nabycia) istotna jest podniesiona kwalifikacja zbycia, jako niedokonanego w ramach
    działalności gospodarczej. Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do
    czynienia ze sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej. Definicja
    działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT stanowi, że działalnością
    gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
    a. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

    c. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9;
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej
    opiera się na trzech przesłankach, które powinny zostać spełnione łącznie:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wyjaśnić, że działanie
    Wnioskodawcy polegające na sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości:
        nie ma charakteru zarobkowego, albowiem nie jest przeznaczone do potencjalnego
        generowania zysku i zapewnienia Wnioskodawcy dochodu. Organy podatkowe
        podkreślają, że "działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do
        potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie
        określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby
        była w stanie zyski faktycznie osiągnąć (...). Zarobkowego charakteru nie mają
        działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
        podejmującej określone czynności." - tak też wskazał Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2020 r., nr 0114-KDWP.
        4011.10.2020.1.PP.
        nie spełnia kryterium zorganizowania i ciągłości. Naczelny Sąd Administracyjny w
        wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 wskazał, iż kryterium
        zorganizowania działań rozpatrywać należy w dwóch aspektach: formalnym oraz
        faktycznym. Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca w odniesieniu do
        Nieruchomości nie zorganizował swoich działań w sposób formalny. W zakresie
        kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej (w rozumieniu
        przepisów ustawy o PIT), w interpretacjach podkreśla się, że "jego wprowadzenie
        przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
        gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość
        w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
        wykonywania. (...). Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg
        wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki
        zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne,
        oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej
        handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można
        uznać za prowadzenie działalności gospodarczej" - tak też wskazał Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2020
        r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK. Mając na uwadze powyższe nie można
        przypisać Wnioskodawcy wykonywania szeregu wielokrotnie powtarzanych,
        celowych, uporządkowanych czynności cechujących się stałością, powtarzalnością

        czy regularnością. Dokonanie transakcji zbycia składnika majątku prywatnego nie
        wypełnia bowiem przesłanki ciągłości takiej działalności, która to charakteryzuje
        sposób działania podmiotów profesjonalnych.
    W przedstawionym stanie faktycznym nie sposób doszukać się również profesjonalnego
    (zorganizowanego) charakteru działalności Wnioskodawcy, gdyż:
        Nabyciu Nieruchomości nie towarzyszył jakikolwiek zamiar prowadzenia
        działalności handlowej. Jak już wyjaśniono wyżej Nieruchomość nie jest i nie była
        przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia, użyczenia ani żadnej innej
        umowy o podobnym charakterze. Zauważyć w tym miejscu należy, iż
        Wnioskodawca w momencie nabycia Nieruchomości nie ujawniał zamiaru
        "częstotliwego wykonywania czynności" z zakresu obrotu nieruchomościami. Z
        działalnością handlową nie należy bowiem utożsamiać czynności polegających na
        długoterminowym (w tym przypadku dwudziestotrzyletnim) lokowaniu
        zaoszczędzonych nadwyżek finansowych. Tego typu postępowanie
        charakterystyczne jest właśnie dla zarządu nad majątkiem prywatnym, podczas gdy
        przedsiębiorcy dokonują obrotu posiadanym majątkiem (a przynajmniej jego
        częścią). Nieruchomość w żaden sposób nie była wykorzystywana do prowadzenia
        działalności zarobkowej ani tym bardziej przygotowywana w celu wykonywania
        takiej działalności zarobowej, które świadczyłyby o profesjonalnym obrocie
        nieruchomościami przez Wnioskodawcę. Wskazać przy tym należy, że powodem
        sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
        nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony
        plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmieniająca
        się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna sytuacja na rynku
        nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być
        utrudniona. Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków
        finansowych, aby zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po
        momencie zakupu Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu
        wskazującym na zabudowę wielorodzinną.
        Wnioskodawca nie podejmował oraz nie będzie podejmować aktywnych i
        zakrojonych na szeroką skalę działań marketingowych, charakterystycznych dla
        podmiotów profesjonalnych. W przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały
        sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni
        chętni na zakup Nieruchomości. Wnioskodawca nie zabiegał również o kontakt z
        Pośrednikiem.
        Nieruchomość nigdy nie była składnikiem jego przedsiębiorstwa, ani też żadne
        zachowanie nakierunkowane przez Wnioskodawcę nie pozwala na przyjęcie, że
        zbycie Nieruchomości którego zamierza dokonać - będzie następowało w ramach
        profesjonalnego obrotu nieruchomościami;

        zbycie Nieruchomości ma charakter sprzedaży z majątku prywatnego, co
        jednoznacznie wskazuje na prywatny, tj. nieprofesjonalny, charakter planowanej
        transakcji;
        od momentu nabycia Nieruchomości do planowanego momentu sprzedaży upłynął
        bardzo długi okres czasu (ok. 23 lata), który pozwala całkowicie wykluczyć działanie
        Wnioskodawcy jako handlowca w stosunku do Nieruchomości.
    Przedstawionej przez Wnioskodawcę oceny podjętych działań nie zmienia fakt, że w
    przeszłości współwłaściciele współpracowali z Pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.
    Jak bowiem wskazał NSA w wyroku z 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, błędne jest
    automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak
    jednostkowe zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji, czy też poszukiwanie
    przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania nie wykraczają poza normalny
    zarząd własnymi sprawami niemajątkowymi.
    Wnioskodawca wskazuje, że cechy jakimi powinna charakteryzować się działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o PIT, wymienione zostały również przez NSA w wyroku
    z dnia 13 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1501/12, zgodnie z którym: "Przyjąć należy, że
    wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim
    charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego
    gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np.
    seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w
    obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich
    wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f."
    Natomiast w wyroku z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2863/12, NSA zauważa:
    "Spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie należy rozpatrywać
    wyłącznie w danym roku podatkowym, lecz należy brać pod uwagę czynności, które mają
    charakter systematyczny, zorganizowany oraz mają charakter zarobkowy. Jednym z
    elementów pozwalających odróżnić działalność gospodarczą od innych form aktywności i
    zarobkowania osób fizycznych jest jej ciągłość. Nie należy jej jednak rozumieć jako
    konieczność wykonywania działalności bez przerwy (np. przez cały rok, cały miesiąc, a tym
    bardziej przez cały dzień). Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności, celem
    osiągnięcia dochodu".
    Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawcy należy zauważyć, że mająca
    jednorazowy charakter transakcja zbycia Nieruchomości, cechująca się brakiem
    powtarzalności analogicznych/ podejmowanych podobnych działań, stoi w wyraźnej
    sprzeczności z charakterystyką działalności gospodarczej przedstawioną przez sądy
    administracyjne.
    Wnioskodawca zauważa również, że powyższe podejście również wpisuje się w
    powszechną praktykę organów podatkowych, zgodnie z którą przychody z incydentalnej
    sprzedaży nieruchomości nie są kwalifikowane do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Powyższe podejście znajduje swoje potwierdzenie w szeregu
    wydanych interpretacji indywidualnych, przykładowo:
        z dnia 23 lutego 2021 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.985.2020.1.MM;
        z dnia 3 czerwca 2020 r., nr 0114-KDWP.4011.10.2020.1.PP;
        z dnia 2 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK;
        z dnia 28 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.264.2020.3.DJ;
        z dnia 27 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.216.2020.2.JK;
        z dnia 20 maja 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.205.2020.4.KR.

    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym
    samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na taki
    wniosek w odniesieniu do omawianej Nieruchomości, nie będzie miała również wpływu
    sprzedaż w bliskiej przyszłości (tym samym roku podatkowym), żadnego innego składnika
    majątku prywatnego, wymienionego w opisie stanu faktycznego jako planowane do
    sprzedaży.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek - 30 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.310.2021.6.AC, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie
    skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału nieruchomości za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 5 lipca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    4 sierpnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o:
    1. uchylenie zaskarżonej Interpretacji indywidualnej;
    2. zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania na podstawie art. 200 PPSA.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację - wyrokiem
    z 28 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2080/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 11 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 800/22 -
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 11 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, Naczelny Sąd Administracyjny w
        ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, ze zm.):

      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze
    źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
        przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie stanowi źródło przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogólne nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.

    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód albo ze
    źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do odpowiedniego
    źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak
    sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania,
    możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe
    jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować
    danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód
    wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości/udziały w nieruchomościach
    działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia,
    że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego
    przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości o której mowa we wniosku.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan współwłaścicielem (w udziale
    wynoszącym ¼ części) nieruchomości stanowiącej działkę. Udział w przedmiotowej
    nieruchomości nabył Pan będąc kawalerem na podstawie umowy sprzedaży zawartej w
    dniu 14 września 1998 r. Oprócz Pana udział w przedmiotowej nieruchomości nabyły
    również trzy inne osoby na zasadzie współwłasności (w częściach równych po ¼ udziału
    we współwłasności przysługująca każdemu z kupujących). 2 lipca 2005 r. zawarł Pan
    związek małżeński, w którym od dnia jego zawarcia do 2016 r. obowiązywał ustrój
    majątkowy wspólności ustawowej, umów majątkowych małżeńskich rozszerzających
    wspólność ustawową z żoną nie zawierał. W Pana małżeństwie od 2016 r. do dnia złożenia
    niniejszego wniosku obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Należący do Pana udział
    we współwłasności Nieruchomości stanowi więc Pana wyłączny majątek. Nieruchomość
    nabyta została przez kupujących (w tym Pana) w celu wybudowania domów
    jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Niemniej z czasem plany zagospodarowania
    tego terenu zaczęły ewoluować w stronę zabudowy wielorodzinnej. Powodem sprzedaży
    jest to, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować nieruchomości zgodnie z
    pierwotnym planem. Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób ani do
    prowadzenia jakiejkolwiek działalności zarobkowej ani na własne potrzeby niezwiązane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie podejmował Pan oraz nie będzie podejmować
    aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu
    Nieruchomością, a także działań mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź
    zwiększenie wartości Nieruchomości. W przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały
    sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na
    zakup Nieruchomości. W przeszłości Sprzedający zawarł w listopadzie 2018 r. umowę
    pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości z zastrzeżeniem wyłączności. Umowa ta jednak
    wygasła 30 września 2019 roku, gdyż Nieruchomość nie została wówczas zbyta. Pośrednik
    ubiegał się w imieniu sprzedających o wydanie warunków zabudowy Nieruchomości, co
    jednak nie zakończyło się wówczas wydaniem odpowiedniej decyzji administracyjnej.
    Obecny nabywca skontaktował się z Panem poprzez Pośrednika w roku 2020 lub 2021 po
    wspomnianym wygaśnięciu umowy. Nie podejmował oraz nie będzie Pan podejmować
    aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu w sprzedaży
    nieruchomościami, a także działań o charakterze marketingowym lub mających celu
    podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości wskazujących na
    zamiar prowadzenia w przyszłości takiej działalności.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy planowana sprzedaż udziału w nieruchomości
    (działce) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Z treści wyroku WSA w Warszawie z dnia 22 marca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2080/21
    wynika:
      W ocenie Sądu nie można jednak odmówić właścicielowi nieruchomości prawa do
      podjęcia czynności polegających na przygotowaniu nieruchomości do sprzedaży i
      zwiększających jej wartość. Jak bowiem wskazał NSA w wyroku z 24 sierpnia 2021 r.,
      sygn. akt II FSK 3070/18, kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności
      do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek ciągłości,
      wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika
      mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości
      do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, przygotowaniu dokumentacji
      geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami,
      wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży, itp.). W ocenie Sądu ubieganie się o
      wydanie warunków zabudowy nieruchomości nie jest działaniem wykraczającym
      poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Należy również zauważyć, że
      działania Wnioskodawcy kwalifikowane przez organ jako świadczące o prowadzeniu
      profesjonalnego obrotu nieruchomością były podejmowane w znacznych odstępach
      czasu, a przy tym Wnioskodawca nie był inicjatorem części tych działań. I tak,
      Wnioskodawca nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy w celu nadania
      nieruchomości przeznaczenia pod zabudowę, jak również decyzji w sprawie
      pozwolenia na budowę, jakkolwiek w 2007 r. odpowiedni wniosek był składany, ale
      został odrzucony bez rozpatrzenia z powodu braku dokumentów wstępnych
      warunków przyłącza wody i kanalizacji. Z kolei w 2014 r. umieszczone zostało
      sporadyczne ogłoszenie w Internecie, aby sprawdzić, czy znajdą się potencjalni
      chętni na zakup Nieruchomości. Wnioskodawca w listopadzie 2018 r. zawarł Umowę
      Pośrednictwa z Pośrednikiem, który notabene sam się do niego zgłosił z propozycją
      pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości. Na mocy tej umowy Pośrednik
      zobowiązał się do dokonywania czynności zmierzających do zbycia Nieruchomości i
      uzyskania najkorzystniejszej ceny, jak również do podejmowania czynności
      zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości. Umowa ta
      wygasła 30 września 2019 r. Już po jej wygaśnięciu, zgłosił się do Wnioskodawcy
      obecny nabywca i miało to miejsce w roku 2020 lub 2021. Z powyższego opisu
      zdarzeń wynika w ocenie Sądu, że aktywność Skarżącego w odniesieniu do kwestii
      sprzedaży nieruchomości była sporadyczna i niekiedy amatorska (vide powody
      nieuzyskania pozwolenia na budowę w 2007 r.), a tym samym nie wykraczała poza
      działania typowe w obecnych realiach rynkowych dla obrotu nieruchomościami w
      ramach gospodarowania majątkiem osobistym.
    Mając na uwadze treść wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie
    sygn. akt III SA/Wa 2080/21 oraz przedstawiony opis sprawy, nie można przyjąć, że

    sprzedaż udziału w nieruchomości (działce) wygeneruje po Pana stronie przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ze sprzedaży udziału
    w nieruchomości posiadanej przez Pana na współwłasność nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji tj. 30 czerwca 2021 r., bowiem
    niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 lutego 2022 r. sygn.
    akt III SA/Wa 2080/21.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.