Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.602.2024.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości
0%, zarówno w fakturach zaliczkowych jak i w fakturze
ostatecznej.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura VAT
faktura-faktura korygująca
stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Pana wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 listopada 2024 r. (wpływ 22
    listopada 2024 r.) – oraz w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ
    za pośrednictwem e-Urząd Skarbowy 27 grudnia 2024 r. oraz doręczenie osobiste 7
    stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostarczania mebli i
    wyposażenia wnętrz dla podmiotów zagranicznych. Wnioskodawca nie prowadzi własnej
    produkcji, wszystkie projekty realizuje za pośrednictwem polskich podwykonawców.
    Wnioskodawca jest aktualnie w trakcie realizacji projektu dla firmy A, która prowadzi
    działalność na terenie Szwecji. Firma A jest pośrednikiem i świadczy tylko i wyłącznie
    usługi wyposażenia domków na rzecz szwedzkiej firmy B. Miejscem prowadzenia
    działalności firmy A i firmy B jest Szwecja. Szwedzka firma A i firma B są zarejestrowani
    jako płatnicy VAT UE.
    Firma A zamówiła u Wnioskodawcy meble do domków drewnianych wraz z
    wyposażeniem. Wnioskodawca zakupi wszystkie meble i pozostałe wyposażenie u
    polskich producentów na terenie Polski. Cały projekt jest koordynowany i nadzorowany
    przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie montował meble w domkach na terenie
    Polski. Montaż mebli na terenie Polski jest ostatnim elementem z przedmiotu zamówienia.
    Zarówno Wnioskodawca jak i firma A nie będą odpowiedzialni za transport domków do
    Szwecji. Firma A nie otrzyma bezpośrednio dokumentu potwierdzającego WNT.
    Wyposażone domki zostaną przetransportowane do Szwecji przez szwedzką firmę B.
    Wnioskodawca wystawi odrębne faktury na dostawę mebli do domków oraz na montaż
    mebli. Potwierdzeniem realizacji zamówienia będą protokoły odbiorcze podpisane przez
    Wnioskodawcę i firmę A oraz wystawione faktury sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz
    kontrahenta A.
    Montaż mebli rozpocznie się (...) 2025 roku, a planowany wywóz z Polski to (...) 2025 roku.
    Projekt jest w trakcie realizacji, aktualnie Wnioskodawca wystawił faktury zaliczkowe na
    dostawę mebli z zastosowaniem stawki VAT 23%.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:
    1) czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
      czy jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT UE – jeśli tak, to od kiedy (proszę podać
      datę/y) oraz w jakim kraju/krajach,
    2) w opisie sprawy wskazał Pan, że koordynuje Pan i nadzoruje cały projekt oraz, że
      „Montaż mebli na terenie Polski jest ostatnim elementem z przedmiotu zamówienia”.
      W związku z tym proszę wskazać/opisać;
        co konkretnie jest przedmiotem umowy łączącej Pana i firmę A, tj. do wykonania
        jakich konkretnie czynności/świadczeń jest Pan zobowiązany w ramach tej

        umowy, co jest intencją (celem) nabycia przez firmę A, jakiego konkretnie
        świadczenia oczekuje od Pana firma A, co jest elementem głównym i pożądanym
        przez firmę A,
        na czym polega montaż mebli i wyposażenia oraz czy montaż ten polega na
        wykonaniu prostych czynności, które umożliwiają prawidłowe funkcjonowanie
        /wykorzystanie mebli i wyposażenia,
    3) z czego wynika fakt, że wystawi Pan odrębne faktury za dostawę mebli do domków i
      odrębne za montaż,
    4) kto ponosi odpowiedzialność za towar (meble i wyposażenie) względem nabywcy
      (firmy A/firmy B),
    5) do kogo należą domki drewniane, podczas wykonywanego przez Pana na terytorium
      Polski montażu mebli i wyposażenia, kto rozporządza tymi domkami jak właściciel,
    6) kiedy/w którym momencie przenosi Pan na firmę A prawo do rozporządzania towarem
      (meble, wyposażenie) jak właściciel,
    7) czy firma A jest zarejestrowana w Polsce do celów VAT, w tym na potrzeby transakcji
      wewnątrzwspólnotowych oraz czy firma A posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, które uczestniczy w realizacji świadczenia objętego
      wnioskiem,
    8) jakim nr identyfikacji podatkowej (nadanym w jakim kraju) posługuje się firma A w
      przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania,
    9) kiedy firma A uiściła zaliczki na poczet zlecenia (należy wskazać konkretne daty) oraz
      czego konkretnie one dotyczyły,
    10) kiedy Pan wystawił fakturę/y na rzecz firmy A (należy wskazać konkretne daty) oraz
    jakie dane zawiera/ją wystawiona/e przez Pana faktura/y, w tym m.in. jakie świadczenie
    znajduje się na fakturze w polu „Nazwa towaru/usługi”, tj. za wykonanie jakiego
    konkretnie świadczenia obciążył Pan firmę A wystawiając fakturę/y na jej rzecz,
    11) czy i w jakich deklaracjach (złożonych za jaki okres) rozliczył Pan podatek VAT związany
    z realizacją projektu na rzecz firmy A,
    12) czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy, będzie Pan posiadał w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
    przedmiotem dostawy zostały wywiezione z Polski i dostarczone do nabywcy na
    terytorium państwa członkowskiego UE inne niż terytorium kraju (Szwecja), jakie to są
    dokumenty,
    wskazał Pan następująco:
    1) Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
      podatnikiem VAT UE od dnia (...) 2020 roku. Kraj rejestracji - Polska.
    2) Przedmiotem zamówienia złożonego przez kontrahenta (firma A) jest:
      1. Dostawa oraz montaż mebli do aneksów kuchennych i pokoi zawierające:
      a) szafki kuchenne i blaty,
      b) stoliki kawowe,
      c) stoliki nocne,
      d) biurka,
      e) drążki do garderoby,
      f) szafki z szufladami,

      g) zagłówki z tapicerką,
      h) półki,
      i) lustra.
      Odnośnie powyższej części zamówienia kontrahent oczekuje od Pana dostarczenia i
      zamontowania powyższych elementów. Dostarczenie ww. elementów poprzedzone
      jest następującymi czynnościami pomiędzy Panem a firmą A: opracowaniem
      projektu technicznego, dokonaniem pomiarów pomieszczeń, w którym będą
      montowane meble, doborem materiałów, wyceną.
      Meble produkowane są przez polskiego podwykonawcę, w zakładzie produkcyjnym,
      z którym Pan współpracuje. Gotowe ww. meble zostaną zamontowane w domkach.
    2. Dostawa materacy firmy (...) do sypialni.
      Ten zakres obejmuje wyłącznie zamówienie i dostawę materacy do miejsca, gdzie
      produkowane są domki. Montaż został wyłączony z Pana zakresu prac.
      Montaż dostarczanych towarów polega na umieszczeniu ich we wskazanym miejscu
      zgodnie z planem pomieszczeń i ustaleniami z firmą A. Lustra, półki i zagłówki w
      prosty sposób będą zawieszone na ścianie, górne szafki kuchenne są mocowane za
      pomocą specjalnych zawieszek do ściany, szafki dolne ustawiane będą na podłodze,
      a następnie zostanie na nich ułożony blat kuchenny.
      Bazując na swoim doświadczeniu montaż ocenia Pan jako prosty.
    3) Fakt wystawiania odrębnych faktur za dostawę mebli i montaż wynika z faktu, iż w
      momencie dostawy mebli wystawiana jest faktura wyłącznie za meble, która jest
      powiązana ściśle z ilością dostarczanego towaru, co jest potwierdzane w liście
      przewozowym. Na tym etapie nie ma żadnych usług względem nabywcy. Montaż jest
      usługą dodatkową/późniejszą, w miejscu dostawy i dlatego jest fakturowany
      odrębnie w późniejszym terminie.
    4) Odpowiedzialność względem Pana kontrahenta/nabywcy mebli i wyposażenia, czyli
      firmy A ponosi Pan jako (...). Odpowiedzialność względem firmy B ponosi firma A.
      Wykonawcą domków jest polska firma, która działa na zlecenie firmy B. Na
      podstawie informacji otrzymanych od wykonawcy domków, ich właścicielem i
      zarządcą na terenie Polski jest firma B, na rzecz której zamówienia mebli i
      wyposażenia dokonuje także Pana kontrahent - firma A.
    6) Prawo do rozporządzenia towarem przenosi Pan na firmę A w momencie jego
      zamontowania, po sporządzeniu dokumentacji odbioru i wystawieniu faktury
      sprzedaży.
    7) Firma A nie jest zarejestrowana w Polsce do celów VAT oraz nie posiada na terytorium
      Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    8) Numer identyfikacji podatkowej firmy A został nadany w Szwecji - SE (...).
    9)
      1. Zaliczka w wysokości (...) zł, zapłacona dnia (...) 2024 roku, na podstawie faktury PRO
      FORMA (...) - dotyczy wykonania mebli do aneksów kuchennych.
      2. Zaliczka w wysokości (...) zł, zapłacona dnia (...) 2024 roku, na podstawie faktury
      PROFORMA (...) - dotyczy mebli do pokoi.
      3. Zaliczka w wysokości (...) zł, zapłacona dnia (...) 2024 roku, na podstawie faktury PRO
      FORMA (...) - dotyczy materacy (...).
    10)

      1. Dnia (...) 2024 roku została wystawiona faktura zaliczkowa nr (...) (dot. wpłaty (...) zł) -
      zawiera następujące dane:
        (...)
    11) Podatek VAT dotyczący ww. faktur został rozliczony jak poniżej:
      1. Dla faktury zaliczkowej (...) z dnia (...) 2024 roku - w deklaracji VAT za miesiąc
        sierpień 2024;
      2. Dla faktury zaliczkowej (...) z dnia (...) 2024 roku - w deklaracji VAT za miesiąc
        wrzesień 2024;
      3. Dla faktury zaliczkowej (...) z dnia (...) 2024 roku - w deklaracji VAT za miesiąc
        październik 2024.
    12) Zgodnie z harmonogramem, realizacja zamówienia planowana jest następująco:
    Etap 1 - dostawa i montaż mebli odbędzie się w miesiącu (...) 2025 roku, wysyłka domków
    wraz z zamontowanymi meblami także w (...) 2025 roku.
    Etap 2 - dostawa i montaż mebli odbędzie się w miesiącu (...) 2025 roku, wysyłka domków
    wraz z zamontowanymi meblami także w (...) 2025 roku.
    Zgodnie z powyższym, będzie Pan posiadał takie dowody przed terminem złożenia
    deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy. Kontrahent zobligował się do
    dostarczenia wymaganych dokumentów potwierdzających wywóz w postaci konosamentu
    (morskiego listu przewozowego) oraz poświadczenia specyfikacji towaru umieszczonej na
    fakturze ostatecznej po jego dostawie.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca z tytułu opisanej transakcji (traktowanej jako WDT) jest uprawniony do
    zastosowania 0% stawki VAT, zarówno w fakturach zaliczkowych jak i w fakturze
    ostatecznej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca z tytułu opisanej transakcji (traktowanej jako WDT) jest uprawniony do
    zastosowania 0% stawki VAT, zarówno w fakturach zaliczkowych jak i w fakturze
    ostatecznej. Wnioskodawca jest zobowiązany do skorygowania wystawionych faktur
    zaliczkowych, w których zastosował 23% stawkę VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy)
    jest terytorium kraju.

    Stosownie do art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    W myśl art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
      1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby
        transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym
        niż terytorium kraju;
      2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest
        zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
        państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy
      jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7.
    Przywołane przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania
    transakcji z ustalonym nabywcą, w celu przeniesienia na konkretny podmiot prawa do
    rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Warunkiem uznania danej dostawy
    towarów (której towarzyszy przemieszczenie z Polski do innego kraju członkowskiego) jako
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jest dokonanie jej na rzecz podmiotu
    zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium
    państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

      Miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie
      dostawy.
    Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Przy czym w myśl art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Natomiast według art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1. podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2. (uchylony)
      3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5. stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
        - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Zatem, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią zdarzenia, które mają wpływ na
    zmianę treści wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy,
    wówczas należy wystawić fakturę korygującą. Przy czym, należy zauważyć, że
    ustawodawca nie pozostawił podatnikowi swobody w powyższym zakresie lecz uzależnił
    konieczność skorygowania pierwotnie wystawionych faktur od wystąpienia określonych
    zdarzeń.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT (od 2020
    roku).
    Szwedzka firma A złożyła u Pana zamówienie na dostawę i montaż mebli do aneksów
    kuchennych i pokoi w domkach drewnianych oraz na dostawę materacy firmy (...) do
    sypialni (bez montażu). Firma A jest pośrednikiem, który realizuje świadczenie polegające
    na dostawie i montażu mebli w ww. domkach na rzecz szwedzkiej firmy B. Domki
    drewniane, na zlecenie firmy B wykonuje polska firma. Meble i wyposażenie kupuje Pan
    od polskich producentów na terenie Polski. Również montaż ww. towarów wykonuje Pan
    w Polsce. Wyposażone domki zostaną przetransportowane do Szwecji przez szwedzką
    firmę B. Pierwsza dostawa i montaż mebli oraz wysyłka domków wraz z zamontowanymi
    meblami nastąpi w (...) 2025 roku (Etap 1), a druga w (...) 2025 roku (Etap 2). Wystawił Pan
    faktury zaliczkowe na dostawę mebli z zastosowaniem stawki VAT 23% i rozliczył w
    deklaracjach VAT za sierpień 2024 r., wrzesień 2024 r. oraz październik 2024 r.
    Firma A oraz firma B prowadzą działalność gospodarczą w Szwecji i są tam zarejestrowane
    jako płatnicy VAT UE. Firma A nie jest zarejestrowana w Polsce do celów VAT oraz nie
    posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

    Pana wątpliwości dotyczą prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%,
    zarówno w fakturach zaliczkowych jak i w fakturze ostatecznej.
    Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do zastosowania stawki VAT 0% na wystawianych
    fakturach. Przy czym, z wniosku wynika, że prawo do opodatkowania opisanej transakcji
    stawką VAT 0% związane jest z tym, że traktuje Pan opisaną transakcję jako
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT).
    Na wstępie należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, wówczas nie powinno być ono sztucznie dzielone dla
    celów podatkowych. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane
    przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny
    charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do
    celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się więc
    kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do
    wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze.
    Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego
    w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia
    zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia
    kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany
    przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia
    głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego
    świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności
    głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma
    podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
    Natomiast o tym, czy mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy też
    kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach
    danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE z dnia 2 maja 1996
    r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349
    /96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27
    października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v
    Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem
    dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia
    prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności mają charakter
    pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa
    towarów. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji są inne czynności, to mimo, że
    w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona
    traktowana jako świadczenie usług.
    W konsekwencji, w przypadku świadczeń o charakterze złożonym o sposobie
    opodatkowania, decyduje to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z
    jednym świadczeniem kompleksowym czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń.
    Świadczenie o charakterze złożonym podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad
    właściwych dla świadczenia głównego. Ustalenie, czy określoną transakcję należy
    zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga
    uwzględnienia wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, tak aby określić jej
    elementy charakterystyczne i dominujące.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy uznać,
    że czynności wykonywane przez Pana na rzecz firmy A nie spełniają przesłanek do uznania
    ich za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Charakter opisanych we wniosku
    czynności nosi znamiona kompleksowej sprzedaży krajowej, gdzie elementem
    dominującym jest dostawa mebli w domkach drewnianych.

    Przedmiotem zamówienia złożonego przez Pana bezpośredniego kontrahenta (firmę A)
    jest dostawa oraz montaż mebli do aneksów kuchennych i pokoi. Dostarczenie mebli, tj.
    szafek kuchennych i blatów, stolików kawowych i nocnych, biurek, drążków do garderoby,
    szafek z szufladami, zagłówków z tapicerką, półek oraz luster poprzedzone jest
    opracowaniem projektu technicznego, dokonaniem pomiarów pomieszczeń, w których
    będą montowane meble, doborem materiałów oraz wyceną. Montaż dostarczonych mebli
    ocenia Pan jak prosty. Montaż polega na umieszczeniu mebli we wskazanym miejscu,
    zgodnie z planem pomieszczeń i ustaleniami z firmą A. Lustra, półki i zagłówki będą w
    prosty sposób zawieszone na ścianie, górne szafki kuchenne są mocowane do ściany za
    pomocą specjalnych zawieszek, szafki dolne będą ustawiane na podłodze, a następnie
    zostanie na nich ułożony blat kuchenny. Z wniosku wynika, że montaż jest czynnością
    dodatkową/późniejszą i jest fakturowany odrębnie w późniejszym terminie. Pomimo
    jednak, że montaż jest fakturowany odrębnie należy zauważyć, że jak Pan wskazuje -
    przenosi Pan prawo do rozporządzenia towarem jak właściciel na firmę A w momencie
    zamontowania mebli, po sporządzeniu dokumentacji odbioru i wystawieniu faktury
    sprzedaży. Opisaną transakcję należy więc traktować jako świadczenie kompleksowe,
    gdzie dostawa mebli jest elementem dominującym nadającym charakter całego
    świadczenia. Przedmiotem zamówienia złożonego przez firmę A jest również dostawa
    materacy firmy (...) do sypialni. Przy czym w tym przypadku, nie wykonuje Pan montażu, a
    jedynie zamawia i dostarcza materace do miejsca, w którym produkowane są domki. W
    świetle obowiązujących przepisów prawa, sprzedaż materacy również stanowi transakcję
    krajową.
    W konsekwencji, całą transakcję realizowaną przez Pana na rzecz firmy A należy uznać za
    dostawę towarów i opodatkować z zastosowaniem zasad właściwych dla dostawy
    towarów na terytorium Polski, a nie jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powołanych przepisów prawa wynika, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
    występuje wówczas, gdy w wyniku dokonania dostawy towarów (sprzedaży) z ustalonym
    nabywcą, w celu przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania
    wywożonym towarem jak właściciel, następuje wywóz towarów z Polski na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE. Warunkiem uznania danej dostawy towarów (której
    towarzyszy przemieszczenie z Polski do innego kraju członkowskiego UE) za WDT jest
    dokonanie jej na rzecz podmiotu zidentyfikowanego na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium
    Polski.
    Tak więc, co do zasady, przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących
    udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy
    następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa
    członkowskiego UE, wówczas występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w
    sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
    w zakupie. Natomiast samo przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel na nabywcę na terytorium kraju, bez wywozu towaru z Polski na terytorium
    innego państwa członkowskiego UE nie daje prawa do potraktowania transakcji jako
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru i zastosowania stawki VAT 0%.
    Istotne jest również, aby towar wywożony z Polski na terytorium innego państwa
    członkowskiego UE był tożsamy z towarem, w stosunku do którego przenoszone jest
    prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel z dostawcy na nabywcę, tj. towarem
    będącym przedmiotem umowy zawartej między dostawcą a nabywcą.
    W ramach umowy łączącej Pana i firmę A, jest Pan zobowiązany do dokonania dostawy
    oraz montażu mebli do aneksów kuchennych i pokoi w drewnianych domkach, które
    należą do innej szwedzkiej firmy (firma B). Przedmiotem realizowanej przez Pana dostawy
    i montażu w domkach drewnianych są meble i wyposażenie, które nabywa Pan w Polsce,
    od polskich producentów. W trakcie montażu, domki będą znajdowały się na terytorium
    Polski i będą należały do firmy B. W momencie zamontowania mebli i wyposażenia, po

    sporządzeniu dokumentacji odbioru i wystawieniu faktury sprzedaży przenosi Pan prawo
    do rozporządzenia towarem jak właściciel na firmę A. Wskazał Pan również, że
    odpowiedzialność za towar (meble i wyposażenie) względem nabywcy – ponosi Pan wobec
    firmy A, natomiast firma A ponosi odpowiedzialność względem firmy B. W ramach umowy
    dostarcza Pan również (bez montażu) materace.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika więc, że kupuje Pan towary (meble i
    wyposażenie) w Polsce i również w Polsce sprzedaje je firmie A, która z kolei odsprzedaje
    je właścicielowi domków, tj. firmie B. Towary nabyte przez Pana na terytorium Polski i
    zamontowane w drewnianych domkach (meble zamontowane przez Pana, materace w
    miejscu budowy domku) stają się częścią domków należących do firmy B i jako element
    tych domków zostaną przez firmę B przetransportowane z Polski do Szwecji.
    Przemieszczenia mebli i wyposażenia zamontowanego w domkach dokonanego w ramach
    przemieszczenia wyposażonych domków drewnianych, nie można utożsamiać z ich
    wewnątrzwspólnotową dostawą towarów na terytorium Polski. Meble i wyposażenie,
    które Pan, w ramach swojego zakresu zadań kupił i zamontował są „wykorzystywane”
    przez Pana na terytorium Polski (sprzedaż na rzecz firmy A), natomiast przedmiotem
    przemieszczenia z Polski do Szwecji będzie odrębny towar, tj. domki drewniane z
    wyposażeniem.
    Zatem skoro, przenosi Pan na klienta (firmę A) prawo do rozporządzania towarem jak
    właściciel, a towary (meble i wyposażenie) w momencie dostawy znajdują się na
    terytorium Polski należy uznać, że czynności wykonywane przez Pana na rzecz firmy A
    wpisują się w definicję odpłatnej dostawy towarów opodatkowanej na terytorium kraju, na
    podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym, dostawę
    towarów (mebli i wyposażenia) dokonaną na rzecz firmy A powinien Pan opodatkować w
    Polsce z zastosowaniem właściwej dla danego towaru stawki podatku VAT jednakże innej
    niż stawka obniżona związana z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Wynika to z
    faktu, że meble i wyposażenie nie są przedmiotem wywozu z Polski do Szwecji w związku z
    dokonaniem ich sprzedaży lecz są przedmiotem dostawy towarów dokonywanej przez
    Pana na rzecz firmy A w Polsce.
    Tym samym, stanowisko zgodnie z którym Wnioskodawca z tytułu opisanej transakcji
    uprawniony jest do zastosowania 0% stawki VAT, zarówno w fakturach zaliczkowych jak i
    w fakturze ostatecznej i skorygowania dotychczas wystawionych faktur zaliczkowych
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, wyjaśniam, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem, ta interpretacja dotyczy tylko Pana jako Wnioskodawcy, który
    wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego i nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych podmiotów biorących udział w przedmiotowej transakcji,
    tj. dla firmy A oraz firmy B.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.