Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.804.2024.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją powierzonych zadań przez B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A. (dalej A.) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Instytut istnieje od (...) r. W 2010 r. otrzymał status Państwowego
    Instytutu Badawczego. Instytut dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników
    posiadających wiedzę w zakresie objętym wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania A. jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w
    dziedzinach: (...), a w szczególności:
    (...).
    A. jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i prace
    rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Instytut wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych:
    (...).
    Ponadto A. funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września 2019
    r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).
    Wnioskodawca będzie realizował powierzone zadania określone w ustawie o (...) ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na podstawie
    art. 401 c ust. 8 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z
    2024 r. poz. 54 ze zm.), w ramach którego wymagana jest interpretacja organu
    podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca, zgodnie z wytycznymi Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych
    projektów m.in.:
    (...)
    Wnioskodawca będzie realizował powierzone zadania określone w ustawie o (...). Zadania
    mają być finansowane w 100% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej.
    Na mocy ustawy o (...), realizacja zadań B. odbywa się w strukturze organizacyjnej A. B.
    został powołany do wypełniania zobowiązań, wynikających m.in. z dyrektyw unijnych i z
    uczestnictwa w systemie (...). Zgodnie z zapisami ustawowymi nadzór nad B. jest
    sprawowany przez Ministra (...). Jednym z podstawowych zadań B. jest administrowanie
    unijnym system handlu (...) w Polsce, w tym prowadzenie polskiej części unijnego rejestru
    (...).
    B. prowadzi Krajową bazę, w której zbierane są dane o (...). Baza ta jest stale
    udoskonalanym narzędziem oferującym unikalne informacje o źródłach (...). Umożliwia
    ona tym samym uzyskanie dokładnych informacji opartych na rzeczywistych danych
    przekazywanych przez podmioty w ramach corocznej sprawozdawczości.
    Z uwagi na zobowiązania międzynarodowe i krajowe w zakresie sprawozdawczości,
    ważnym aspektem pracy B. jest wykonywanie corocznych, krajowych inwentaryzacji (...). W
    B. opracowywane są także analizy i raporty, a także zestawienia danych o (...). B. nie
    pobiera opłat od tych analiz, raportów oraz zestawień danych (nie osiąga się przychodów
    ze sprzedaży opodatkowanej).
    B. działa także jako wsparcie merytoryczne Ministerstwa (....) oraz innych
    zainteresowanych resortów w zakresie funkcjonowania systemu (...). Ważnym elementem
    codziennej pracy zespołu B. są bieżące kontakty z jednostkami samorządu terytorialnego i
    gospodarczego oraz podmiotami gospodarczymi a także udzielanie informacji i wyjaśnień
    w zakresie objętym działalnością B.

    B. wykonuje także zadania dotyczące m.in. (...). Ponadto B. systematycznie organizuje
    szkolenia w zakresie (...).
    W ramach realizacji przedsięwzięcia przewidziano następujące kategorie kosztów, w tym
    związane z zarządzaniem i koordynacją przedsięwzięcia: koszty wynagrodzeń osobowych i
    bezosobowych, usługi obce (głównie usługi telekomunikacyjne, usługi komunalne,
    ochrony, sprzątania), zakup materiałów (głównie materiały biurowe), energii, podróży
    służbowych krajowych i zagranicznych oraz zakupy inwestycyjne, tj. zakupy środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowanie). Zakupy
    te są niezbędne dla realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia, jak również do jego
    utrzymania w okresie trwałości. Wytworzone w ramach przedsięwzięcia materiały nie
    będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości, A. wyodrębni
    wszystkie zakupy związane z przedsięwzięciem (realizowanymi zadaniami ustawowymi
    przez B.).
    W wyniku realizowanych zadań B., A. nie będzie świadczył odpłatnych usług, w związku z
    czym nie będzie uzyskiwał przychodów z realizowanych zadań. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra właściwego (...) co wynika z zadań statutowych A. oraz z
    realizacji zadań ustawowych nałożonych na A. wynikających z ustawy o (...).
    A., w związku z realizacją zadań B., dokonuje określonych zakupów towarów i usług od
    podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Jak
    wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić
    część kosztów ponoszonych przez A. w związku z realizacją zadań B., nie będą jednak
    służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy A. nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów w związku z tym, że projekt nie
    będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji zadań B. przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak (...) dla A. w ramach projektu (...). W interpretacji

    stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i
    usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych
    wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości
    odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak (...) dla A. w ramach projektu (...). W
    interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem
    towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku
    ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał
    możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla A. w roku 2021-2024
    potwierdzają stanowisko wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia VAT od zakupów w związku z tym,
    że projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak Państwo wskazali, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości
    wyodrębnią Państwo wszystkie zakupy związane z przedsięwzięciem (realizowanymi
    zadaniami ustawowymi przez B.).
    W wyniku realizowanych zadań nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług, w związku
    z czym nie będą uzyskiwali przychodów z realizowanych zadań. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra (...), co wynika z Państwa zadań statutowych oraz z realizacji
    zadań ustawowych nałożonych na A. wynikających z ustawy o (...).
    W związku z realizacją zadań B. dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.
    Zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów
    ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją zadań B., nie będą jednak służyły
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z
    realizacją powierzonych zadań przez B.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.