Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.160.2022.2.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-23
Teza: WIS TOWAR - lody
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 lipca 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 lipca 2022 r. (data wpływu 22 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – lody (…)

**Opis towaru**: Produkt zawierający w swoim składzie - zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (\`(...)\`), (…), (…). Towar przeznaczony do indywidualnego zamrożenia przez Klienta.

**Rozstrzygnięcie**: CN 2208

**Stawka VAT**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 22 lipca 2022 r. w zakresie sklasyfikowania towaru - lody (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Przedmiotem wniosku jest produkt spożywczy przeznaczony do spożycia przez ludzi – lody (…).

Wytwarzanie tych lodów obejmuje następujące etapy:

· (…),

· (\`(...)\`),

· (…).

Wnioskodawca przedstawił recepturę składu surowcowego na (\`(...)\`) kg lodów (…) w skład której, wchodzą:

· (\`(...)\`) (…) (\`(...)\`) (…)

· (…) (…) (…),

· (…) (…) (…),

· (…),

· (\`(...)\`),

· (…),

· (…),

· (…),

· (\`(...)\`).

Zawartość (\`(...)\`) wynosi max. (…) (\`(...)\`) na (\`(...)\`) kg.

Po wykonaniu analizy (…) określającej zawartość (\`(...)\`) oraz ocenie (…) produkt będzie rozlewany do plastikowych rożków zamykanych aluminiowym kapslem. Deklarowana masa netto 1 sztuki lodów to (\`(...)\`) g.

W celu zachowania trwałości mikrobiologicznej produkt będzie utrwalany termicznie (pasteryzacja wraz z opakowaniem). Ostatnim etapem produkcji jest oznakowanie produktu poprzez nakładanie etykiet termokurczliwych.

Lody (…) w postaci niezamrożonej. Są one przeznaczone do indywidualnego zamrożenia przez Klienta. Powyższe wynika z troski o ochronę środowiska naturalnego (magazynowanie, transport, obrót handlowy w postaci zamrożonej generuje wysokie koszty, znacznie podwyższają tzw. ślad węglowy).

Dodatkowo do wniosku został dołączony (\`(...)\`) (…):

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`)

\- (\`(...)\`).

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru według Nomenklatury scalonej to: 21050010 CN.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 lipca 2022 r. 0111-KDSB1-2.440.160.2022.1.IKR Wnioskodawca wskazał:

Opakowanie jednostkowe lodów (…) stanowi zamknięty hermetycznie rożek z tworzywa sztucznego, w którym jest (\`(...)\`) g gotowego wyrobu. Skład surowcowy w gotowym wyrobie w opakowaniu jednostkowym, które zawiera (\`(...)\`) g lodów (…) jest następujący (w % masowych):

· (\`(...)\`) (…) (\`(...)\`) (…)

· (…) (…) (…),

· (…) (…) (…),

· (…),

· (\`(...)\`),

· (…),

· (…),

· (…),

· (\`(...)\`).

Wnioskodawca deklaruje, że zawartość (\`(...)\`) w gotowym wyrobie będzie wynosiła maksymalnie (…) (…) (\`(...)\`) w jednym opakowaniu jednostkowym (w \`(...)\` g). Każda partia lodów (…) będzie poddana analizie określającej zawartość (\`(...)\`), co potwierdzone będzie zapisami w odpowiednich dokumentach produkcyjnych.

Wnioskodawca zamierza produkować lody w (…) po uzyskaniu wiążącej informacji stawkowej.

Lody (…) będą oferowane – sprzedawane odbiorcą zewnętrznym będącym podmiotami gospodarczymi.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet._

Z brzmienia pozycji 2208 Nomenklatury Scalonej, wynika, że obejmuje ona _Alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe._

Natomiast Noty wyjaśniające do pozycji 2208 stanowią: _Niniejsza pozycja obejmuje, bez względu na stężenie alkoholu:_

_(…)_

_(C) Wszystkie pozostałe napoje spirytusowe nieobjęte żadną z poprzednich pozycji niniejszego działu._

Dodatkowo, z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2208 90 69 _Pozostałe napoje spirytusowe_ wynika, że:

_Oprócz napojów wymienionych w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 2208 (…), podpozycja ta obejmuje także:_

_(…)_

_3\. napoje spirytusowe zmieszane razem lub napoje spirytusowe mieszane z owocami lub z sokami roślinnymi (koktajle)._

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji CN 21050010, należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Różne przetwory spożywcze._ Natomiast pozycja 2105 zawiera _Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao._

Noty wyjaśniające do HS do ww. pozycji wskazują, że _Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja_ _1806__,_ _1901_ _lub_ _2106__)_.

Jednocześnie z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2105 00 wynika, że: _W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci._

_Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0 °C._

W świetle powyższych wyjaśnień do Nomenklatury scalonej do podpozycji 2105 00 należy stwierdzić, że będący przedmiotem wniosku towar – lody (…), nie jest objęty pozycją 2105. Wnioskodawca w opisie towaru wskazał bowiem, że lody (…) występują w postaci niezamrożonej i przeznaczone są do indywidualnego zamrożenia przez Klienta. Zatem towar będący przedmiotem wniosku ma formę płynną (nie stałą lub przypominającą pastę), nie jest w formie zamrożonej i nie może powrócić do stanu ciekłego, ponieważ w takim stanie już się znajduje.

Po dokonaniu analizy opisu oraz składu towaru – Lody (…), należy stwierdzić, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2208. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 , art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z treścią 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust.1, zostaną spełnione warunki, o których mowa wart.112d ust.1 ustawy z dnia 27sierpnia 2009r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust.1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art.112aa ust.1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art.112d ust.4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art.38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa wart.112aa ust.5tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - lody (…) klasyfikowany jest do pozycji 2208 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).