Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-957/09/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-02
Teza: Czy w sytuacji, gdy jest się od 1999 r. wspólnie z mężem właścicielem nieruchomości niezabudowanej, a rozpoczęcie budowy budynku położonego na tym gruncie miało miejsce w 2006 r., zobowiązanym się jest do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia mieszkań?
Słowa kluczowe: budynek; działki; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2009 r. (data wpływu 10 grudnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 stycznia 2010 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia lokali mieszkalnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia lokali mieszkalnych. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawczynię pismem z dnia 24 grudnia 2009 r. Nr ITPB1/415-957/09-2/AD do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniony został przez Panią pismem z dnia 8 stycznia 2010 r. (data wpływu 11 stycznia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 1 marca 1999 r. otrzymała Pani wraz z mężem od ojca w drodze darowizny prawo własności do nieruchomości niezabudowanej (działkę budowlaną). W 2004 r. wystąpili Państwo do urzędu gminy o wydanie warunków zabudowy, a następnie podjęli starania o uzyskanie pozwolenia na budowę budynku mieszkalno-usługowego zgodnie z wydaną decyzją o warunkach zabudowy. W 2006 r. otrzymała Pani prawomocną decyzję z pozwoleniem na budowę budynku mieszkalnego z trzema lokalami mieszkalnymi i lokalem usługowym. Na ww. inwestycję w 2006 r. otrzymała Pani jako osoba fizyczna kredyt w kwocie 400.000 zł, który to w 2007 r. przeniosła do innego banku, podwyższając kwotę kredytu hipotecznego do kwoty 700.000 zł. W sierpniu 2008 r. po raz drugi podniosła Pani kwotę kredytu o kolejne 150.000 zł denominowane we frankach szwajcarskich. W pierwszej kolejności dwa lokale mieszkalne były przeznaczone na wynajem. Następnie po uzyskaniu wieku dorosłego przez Państwa dzieci, lokale przekazane zostały na ich rzecz. Po 2008 r. z uwagi na trudności finansowe podjęli Państwo decyzję o sprzedaży dwóch lokali mieszkalnych. W sierpniu 2009 r. uzyskali Państwo częściowy odbiór lokali mieszkalnych, z których dwa zbyli w cenie 400.000 zł za lokal. Łączny przychód uzyskany z tego tytułu w wysokości 800.000 zł przeznaczyli Państwo na spłatę zadłużenia w banku, które w całości wynosiło 980.000 zł. Przy czym z kredytu hipotecznego kwotę 289.000 zł pozostawili Państwo na dokończenie budowy. Spłaty kredytów zostały odnotowane w aktach notarialnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w sytuacji, gdy od 1999 r. wspólnie z mężem jest Pani właścicielem nieruchomości niezabudowanej, a rozpoczęcie budowy budynku położonego na tym gruncie miało miejsce w 2006 r., zobowiązana jest Pani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia mieszkań?

Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi, na to że właścicielem nieruchomości jest od 1999 r., tj. powyżej 5 lat nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponadto w ocenie Pani jest to tylko częściowe zbycie nieruchomości, a uzyskany dochód został w całości przeznaczony na spłatę kredytów i na dokończenie budowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) tejże ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego sprzedaż nieruchomości nie dokonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródło przychodu podatkowego, jeśli ma ona miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Jeśli natomiast odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu nie powstaje przychód (nie ma miejsce opodatkowanie podatkiem dochodowym).

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 1 marca 1999 r. nabyła Pani wraz z mężem w drodze darowizny na własność nieruchomość niezabudowaną (działkę budowlaną). Następnie w 2006 r. rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalno-użytkowego. Z kolei w sierpniu 2009 r. uzyskała Pani częściowy odbiór lokali mieszkalnych, z których dwa zbyła w cenie 400.000 zł za lokal.

Na podstawie treści wniosku przyjęto założenie, że nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, oraz że sprzedaż lokali nie następuje w wykonywaniu działalności w tym zakresie.

Zatem, dla ustalenia skutków podatkowych sprzedaży wyodrębnionych dwóch lokali mieszkalnych istotne znaczenie ma ustalenie jej daty nabycia nieruchomości.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji zawartej w kodeksie cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości, oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Biorąc pod uwagę zacytowany wyżej art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli na nieruchomości gruntowej znajduje się jako jej część składowa budynek, który na mocy przepisów szczególnych nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Ponadto zauważyć należy, iż w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy jest mowa tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku.

W związku z tym bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie może być odrębnie liczony dla nabycia własności gruntu oraz dla budowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Tym samym datą nabycia nieruchomości jest więc data nabycia gruntu, nie zaś data wybudowania budynku. Natomiast dla obliczenia tego terminu nie ma znaczenia wyodrębnienie lokali mieszkalnych w budynku znajdującym się na wcześniej nabytym gruncie, gdyż czynności te nie stanowią nabycia nieruchomości w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że w Pani przypadku za datę nabycia nieruchomości, należy przyjąć datę nabycia nieruchomości gruntowej, tj. 1999 r., a co za tym idzie bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1999 r. Tak więc dokonane w sierpniu 2009 r. odpłatne zbycie wyodrębnionych dwóch lokali mieszkalnych - z uwagi na upływ terminu, o którym mowa powyżej - nie będzie stanowiło źródła przychodu, a tym samym nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. nieruchomość jest wspólną własnością Pani i Małżonka, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonka, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pani Małżonek chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.