Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.713.2024.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku i w dziale spadku.
Słowa kluczowe: darowizna; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-nabycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2024 r. (wpływ 19 listopada 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Przed ślubem w czerwcu 2000 r., …. był właścicielem nieruchomości - którą to aktem notarialnym z 1997 r. otrzymał darowizną od rodziców.

Wnioskodawczyni była w ww. związku małżeńskim 17 lat, do śmierci męża, który zmarł po długiej i ciężkiej chorobie w listopadzie 2017 r. Jako małżeństwo nie posiadali dzieci.

W styczniu 2023 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia i protokołu dziedziczenia, spadek po zmarłym …, w wyniku dziedziczenia ustawowego nabyli:

\- Wnioskodawczyni w 1/2 jako żona,

\- … w 1/2 jako brat zmarłego.

W kwietniu 2023 r. aktem notarialnym będąc spadkobiercami posiadającymi: 1/2 udziału Wnioskodawczyni jako żona i 1/2 udziału …. jako brat, dokonali oni nieodpłatnego działu spadku, postanawiając, że wchodzące w skład spadku nieruchomości nabyła Wnioskodawczyni jako żona, stając się właścicielem całej nieruchomości, a to:

\- nieruchomość zabudowana położona w …. utworzona z jednej działki nr ….,

\- nieruchomość niezabudowana położona w …. składająca się z działek nr …., nr …., nr ………

W maju 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała 1/2 udziału w nieruchomościach. Wnioskodawczyni uważa, że sprzedała 1/2 udziału „swoją”, którą to część jako żona nabyła w styczniu 2023 r. w wyniku dziedziczenia ustawowego, a ponieważ od 2017 r., od śmieci męża w 2022 r. minęło 5 lat, to sprzedając w 2023 r. 1/2 udziału, Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku od sprzedaży tego 1/2 udziału.

Wnioskodawczyni zwraca się o zapoznanie ze sprawą i wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że w 1997 r. Jej mąż aktem notarialnym otrzymał darowiznę od rodziców, tj.:

\- nieruchomość o powierzchni 0,1312 ha, zabudowana budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym,

\- nieruchomość o powierzchni 0,073 ha, niezabudowana o przeznaczeniu na tereny zieleni nieurządzonej.

Nieruchomości stanowiły jego majątek osobisty. Małżonkowie ślub zawarli w 2000 r. W trakcie małżeństwa nie została zawarta żadna umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską obejmującą ww. nieruchomości. Jako małżeństwo nie posiadali dzieci. Podczas trwania małżeństwa i po śmierci męża, Wnioskodawczyni mieszkała i nadal mieszka w ww. nieruchomości, czyli 24 lata.

W styczniu 2023 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia spadek po zmarłym … (mężu Wnioskodawczyni) w wyniku dziedziczenia ustawowego nabyli:

\- Wnioskodawczyni w 1/2 udziale, jako żona,

\- … w 1/2 udziału, jako brat zmarłego.

W kwietniu 2023 r. aktem notarialnym dokonali działu spadku. W skład masy spadkowej weszły:

\- nieruchomość zabudowana składająca się z jednej działki nr …, o powierzchni 0,1312 ha, zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym,

\- nieruchomość niezabudowana składająca się z działki nr …., nr …, nr …, o łącznej powierzchni 0,0736 ha, o przeznaczeniu na tereny zieleni nieurządzonej,

\- udział wynoszący 1/2 części samochodu …..

Będąc współwłaścicielem ww. składników majątkowych w udziałach wynoszących:

1/2 Wnioskodawczyni i 1/2 … oraz po 1/4 części w samochodzie …, spadkobiercy dokonali nieodpłatnego działu spadku po …, jako żona i brat zmarłego, postanawiając, że wchodzące w skład spadku nieruchomości posiadając 1/2 udziału i nabywając udział 1/2 …., nabywa i staje się właścicielem całości spadku Wnioskodawczyni, tj.

\- nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym na działce o powierzchni 0,1312 ha o wartości 480 000 zł (1/2 udziału 240 000 zł),

\- nieruchomość niezabudowana o powierzchni 0,073 ha o przeznaczeniu terenu zieleni nieurządzonej o wartości 12 000 zł (1/2 udziału 6 000 zł),

\- udziału wynoszącego 1/2 części w samochodzie ….. o wartości 6 000 zł (1/4 udziału 3 000 zł).

Dział spadku nastąpił bez spłat i dopłat. Nabywając 1/2 udziału w wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego, gdyż wartość nabytego 1/2 udziału (240 000 zł) była równoważna z wartością 1/2 udziału (240 000 zł), którą Wnioskodawczyni posiadała.

W maju 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała 1/2 udziału w ww. nieruchomościach, tj.:

\- 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej o powierzchni 0,1312 ha,

\- 1/2 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 0,073 ha.

Powyższe zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226).

**Pytanie**

Czy sprzedając 1/2 udziału Wnioskodawczyni powinna zapłacić podatek ze sprzedaży 1/2 udziału w ww. nieruchomościach przy zaistniałych okolicznościach?

**Pani stanowisko w sprawie**

W maju 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała 1/2 udziału:

\- w nieruchomości zabudowanej,

\- w nieruchomości niezabudowanej.

Wnioskodawczyni uważa, że sprzedała 1/2 udziału „swoją”, którą to część nabyła jako żona w styczniu 2023 r. w wyniku dziedziczenia ustawowego.

W 2017 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, a ponieważ w 2023 r. minęło 5 lat od jego śmierci, nie powinna Ona zapłacić podatku od sprzedaży 1/2 udziału.

Wnioskodawczyni zwraca się o zapoznanie ze sprawą i wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. W wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości, wartość udziału nabytego nie przekroczyła wartości udziału posiadanego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 1997 r. …. z którym zawarła Pani związek małżeński w 2020 r., nabył (w drodze darowizny od rodziców) do majątku osobistego nieruchomość, w skład której wchodziła nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym i gospodarczym (działka nr ….) oraz nieruchomość niezabudowana o przeznaczeniu na tereny zieleni nieurządzonej (działka nr …, nr …, nr ….). Małżonkowie zawarli ślub w 2000 r. W trakcie trwania małżeństwa między małżonkami nie były zawierane umowy majątkowe małżeńskie rozszerzające wspólność ustawową. Jako małżeństwo nie posiadaliście dzieci. W listopadzie 2017 r. …. zmarł. W styczniu 2023 r. na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia spadek po zmarłym …. nabyli: Pani jako żona oraz brat Pani męża, każdy w udziale po 1/2.

**Spadek i dział spadku**

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Powyższe potwierdza treść art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W kwietniu 2023 r. Pani wraz z drugim spadkobiercą dokonała nieodpłatnego działu spadku po …. W skład masy spadkowej weszła nieruchomość zabudowana (budynkiem mieszkalnym i gospodarczym), nieruchomość niezabudowana o przeznaczeniu na tereny zieleni nieużytkowej oraz udział wynoszący 1/2 w samochodzie.

Spadkobiercy (Pani i ……) dokonali nieodpłatnego działu spadku po ………., postanawiając, że wchodzące w skład spadku nieruchomości nabywa i staje się właścicielem całości spadku Pani. W wyniku działu spadku, stała się Pani wyłącznym właścicielem następujących składników:

\- nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym na działce o powierzchni 0,1312 ha o wartości 480 000 zł (1/2 udziału 240 000 zł),

\- nieruchomość niezabudowana o powierzchni 0,073 ha o przeznaczeniu terenu zieleni nieurządzonej o wartości 12 000 zł (1/2 udziału 6 000 zł),

\- udziału wynoszącego 1/2 części w samochodzie …. o wartości 6 000 zł (1/4 udziału 3 000 zł).

Wskazała Pani, że dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

W maju 2024 r. aktem notarialnym sprzedała Pani 1/2 udziałów w nieruchomościach, tj.:

\- 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej o powierzchni 0,1312 ha,

\- 1/2 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 0,073 ha.

Uważa Pani, że sprzedała części nabytą w spadku po zmarłym mężu. Sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zaznaczyć tu należy, że Pani udział w wyniku działu spadku uległ zwiększeniu o 1/2 części w stosunku do udziału, który nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym mężu. Nie sposób zgodzić się bowiem z Pani twierdzeniem, że w wyniku działu spadku nie nabyła Pani więcej ponad udział, który przysługiwał Pani w spadku. Niezaprzeczalnie wartość rynkowa nabytego przez Panią udziału w składnikach majątku w wyniku działu spadku, przekraczała wartość udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, gdyż m.in. nabyła Pani udział przekraczający 1/2 we własności nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej.

Wobec tego, nabycie w wyniku działu spadku majątku (m.in. udziałów w nieruchomościach), które należały do innego spadkobiercy (do brata Pani męża), należy traktować jako nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie, wartość uzyskanych przez Panią udziałów w nieruchomościach po dziale spadku ewidentnie przekroczyła pierwotny udział w spadku.

Zatem, skoro w wyniku przeprowadzonego działu spadku uzyskała Pani więcej niż przed działem spadku, oznacza to, że dla tej części nieruchomości, którą nabyła Pani ponad udział spadkowy, datą nabycia stosownie do regulacji art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie data, w której nastąpił dział spadku, tj. 2023 r.

Zatem w przedmiotowej sprawie do nabycia przez Panią udziałów w nieruchomościach doszło w różny sposób:

*   udziały nabyte w drodze spadku po mężu - w dacie nabycia przez spadkodawcę – datą, od jakiej należy liczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomości jest data nabycia przez spadkodawcę (Pani męża), tj. 1997 r. – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął;
*   udziały nabyte w drodze działu spadku – datą, od jakiej należy liczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży udziałów w nieruchomościach jest data dokonanego działu spadku, tj. 2023 r. – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie minął.

Dokonując oceny skutków prawnych opisanego stanu faktycznego w odniesieniu do przedstawionego pytania należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2024 r. udziału 1/2 w nieruchomościach, odpowiada udziałowi nabytemu przez Panią w spadku po mężu i nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zgodnie z tym przepisem, odpłatne zbycie udziału 1/2 nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Oznacza to, że przychód z tytułu ww. sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pani uznano za prawidłowe, ponieważ wskazała w nim Pani, że minęło pięć lat od śmierci męża (spadkodawcy) oraz nie powinna zapłacić podatku od sprzedaży 1/2 udziału.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. W szczególności, niniejsza interpretacja indywidualna odnosi się jedynie do skutków podatkowych odpłatnego zbycia w 2024 r. udziału 1/2 w nieruchomościach. Nie rozstrzyga natomiast w zakresie skutków podatkowych ewentualnego odpłatnego zbycia pozostałych udziałów w składnikach majątku.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).