Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.84.2025.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Kwota przekazywana przez poszczególnych Kontrahentów na
rzecz Wnioskodawcy tytułem budżetu nagród oraz tytułem
budżetu darowizn a opodatkowanie ryczałtem Ustalanie
podstawy opodatkowania przy ryczałcie od dochodów spółek
tj. regulacji prawa bilansowego, do których odnosi się art. 28n
ustawy o CIT Powstania zobowiązania podatkowego w
podatku dochodowym od osób prawnych objętego regulacją
ryczałtu od dochodów spółek, w związku z planowanym przez
Spółkę podziałem zysków netto na podstawie regulacji prawa
bilansowego.
Słowa kluczowe: nagrody-nagrody pieniężne
nagrody-nagrody rzeczowe
prawo-prawo bilansowe
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 21 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka X z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    osobą prawną prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność
    gospodarczą, która posiada na terytorium kraju nieograniczony obowiązek podatkowy
    oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka powstała w dniu (...) 2024 roku w drodze przekształcenia przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, w trybie przewidzianym w art. 551
    § 5 Kodeksu spółek handlowych. Z kolei od dnia (...) roku Wnioskodawca podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ryczałtu od
    dochodów spółek.
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność (...)
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca zawiera z (...) (dalej: „Kontrahenci”) umowy w
    zakresie organizowania i kompleksowej obsługi programów lojalnościowych (dalej
    odpowiednio: „Umowy” i „Programy lojalnościowe”), realizowanych za pomocą systemu
    informatycznego (dalej: „System”). Programy lojalnościowe mają na celu zwiększenie (...)
    prowadzonych przez najemców Kontrahentów. Akcje mają na celu zwiększenie liczby
    klientów (...). Zasady Programów lojalnościowych określają regulaminy poszczególnych
    akcji realizowanych w ramach Programów lojalnościowych.
    Programy lojalnościowe polegają na (...) Programy te obsługiwane są przy pomocy
    Systemu, (...). Właścicielem Systemu pozostaje natomiast Wnioskodawca. Spółka pobiera
    od Kontrahentów opłaty (...) za korzystanie z Systemu w związku z prowadzonymi
    Programami lojalnościowymi.
    Na podstawie zawieranych z Kontrahentami Umów Wnioskodawca zobowiązuje się
    między innymi do następujących świadczeń: (...)
    Wskazać należy, iż Programy lojalnościowe przewidują zarówno możliwość wymiany
    zgromadzonych punktów na nagrody, po spełnieniu warunków określonych regulaminami
    akcji w ramach danego Programu lojalnościowego, ale także możliwość zamiany punktów
    zdobytych w ramach akcji na środki pieniężne przekazywane następnie na rzecz
    wybranych organizacji pożytku publicznego. Wnioskodawca zatem obsługuje Programy
    lojalnościowe zapewniając właściwą infrastrukturę teleinformatyczną, ale poza ustalaniem
    listy uczestników uprawnionych do otrzymania nagród lub wymiany punktów na środki
    pieniężne przeznaczone na rzecz wybranych przez uczestnika organizacji pożytku
    publicznego, Spółka samodzielnie zajmuje się nabywaniem nagród, które później są
    przekazywane przez nią tym uczestnikom, którzy spełnili stosowne warunki
    regulaminowe. Wnioskodawca dokonuje nabycia nagród zgodnie z wytycznymi
    poszczególnych Kontrahentów. Wnioskodawca wystawia każdemu Kontrahentowi faktury
    VAT za swoje usługi w zakresie organizacji i obsługi Programu lojalnościowego, jak również
    za udostępnienie Systemu.

    Wynagrodzenie to zostało przyporządkowane odpowiednio do obowiązków
    Wnioskodawcy i obejmuje:
    1. Wynagrodzenie za udzielenie licencji i utrzymywanie Systemu (usługi wykonywane na
      rzecz Kontrahenta od czasu uruchomienia Systemu do czasu ustania Umowy
      polegające na zapewnieniu nieprzerwanego działania Systemu pod kątem
      technicznym i reagowanie na zgłoszone awarie),
    2. Wynagrodzenie za bieżącą obsługę Programu Lojalnościowego (w tym między innymi
      zakup nagród, rozliczanie nagród, udostępnianie nagród, kontakt z najemcami),
    3. Wynagrodzenie za wysyłkę SMS kodów autoryzacyjnych oraz wysyłkę e-maili
      autoryzacyjnych.
    Samo rozliczenie środków na zakup nagród odbywa się jednak w sposób wyodrębniony,
    wedle poniższego mechanizmu. Spółka posiada odrębne rachunki bankowe na które
    przyjmuje wpłaty od konkretnego Kontrahenta (wpłaty są zatem zawsze w formie
    przelewu na rachunek bankowy) - każdy Kontrahent ma niejako przypisany oddzielny
    rachunek bankowy posiadany przez Wnioskodawcę. Na ten rachunek bankowy każdy
    Kontrahent wpłaca z góry środki pieniężne przeznaczone na zakup nagród dla
    uczestników danego Programu lojalnościowego w danym miesiącu, a ze środków tych
    Spółka nabywa nagrody, które później przekazuje uczestnikom. Wysokość wpłacanych
    Wnioskodawcy środków od Kontrahentów jest potwierdzana notami obciążeniowymi
    wystawianymi przez Spółkę dla danego Kontrahenta raz w miesiącu.
    Dany Kontrahent dokonuje zatem na rzecz Wnioskodawcy przekazania z góry budżetu
    niezbędnego do zakupu nagród na rzecz uczestników Programu lojalnościowego w
    ramach poszczególnych akcji i okresów rozliczeniowych, zgodnie z przekazanymi
    wytycznymi i ustaleniami, a ma to miejsce na 14 dni przed planowanym dniem
    wprowadzenia nagród do modułu lojalnościowego Systemu. Kontrahent pokrywa więc
    koszty nabycia nagród, a faktycznymi nabywcami nagród pozostają uczestnicy Programu
    lojalnościowego, którzy po spełnieniu odpowiednich warunków otrzymują je od
    Wnioskodawcy, bez potrzeby regulowania jakichkolwiek należności przez samego
    uczestnika Programu lojalnościowego.
    Środki te są przeznaczane na określony cel - zakup nagród, a Wnioskodawca nie może
    nimi swobodnie dysponować jak swoimi środkami. Wnioskodawca środkami tymi nie
    dysponuje w sposób swobodny, bowiem otrzymany budżet nagród może być
    wykorzystywany wyłącznie na zakup nagród. Spółka nabywa poszczególne nagrody i
    ewidencjonuje je w wartości brutto. Kwoty potwierdzone notami obciążeniowymi, które
    otrzymuje Wnioskodawca, w części nierozdysponowanej w danym miesięcznym okresie
    rozliczeniowym przechodzą na kolejny miesiąc do budżetu nagród u tego Kontrahenta. Na
    koniec roku kalendarzowego Spółka ewentualnie wystawia notę uznaniową na rzecz tego
    Kontrahenta i zwraca sumę nierozdysponowanych wpłat na zakup nagród. Niemniej z
    niektórymi Kontrahentami Spółka rozlicza się definitywnie w okresach miesięcznych, w ten
    sposób iż ewentualna nierozdysponowana kwota budżetu nagród jest zwracana
    Kontrahentowi na podstawie noty uznaniowej po każdym miesiącu kalendarzowym, a nie
    na koniec roku.
    Zgodnie z Umowami, zakup nagród jest dokonywany na podstawie zaakceptowanej przez
    Kontrahenta ramowej miesięcznej listy nagród. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest
    natomiast podejmowanie szczegółowych decyzji, co do rodzaju nagród, które zostaną
    zakupione w celu przekazania uczestnikom.
    Nabywając nagrody Wnioskodawca dokonuje odliczenia VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie. Następnie dokonując wydania nagród uczestnikom Programu
    lojalnościowego, Wnioskodawca nalicza VAT w odpowiedniej wysokości (tj. metodą „w
    100” - kwota brutto wydania równa jest kwocie brutto zakupu), traktując wydanie nagrody

    jako odpłatną dostawę towarów, na podstawie właściwych przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług. Wyjątkiem są nagrody w postaci voucherow, które są rozliczane przez
    Wnioskodawcę w kwotach netto - Wnioskodawca nie nalicza podatku od towarów i usług
    w przypadku voucherów.
    Uczestnicy Programów lojalnościowych odbierają natomiast nagrody rzeczowe za punkty
    zdobyte z rejestracji paragonów za zakupy u najemców Kontrahentów. Nagrody mogą
    odebrać za pomocą kodu QR wygenerowanego w aplikacji, co stanowi zasadę lub za
    pomocą wydruku kuponu odbioru nagrody, co stanowi wyjątek. Wszystkie odbiory nagród
    przez klientów są ewidencjonowane w Systemie.
    Wnioskodawca realizując Umowy nabywa dzięki temu doświadczenie w realizowaniu tego
    rodzaju akcji oraz referencje od Kontrahentów, dzięki czemu zamierza w przyszłości
    kontynuować opisaną wyżej działalność. W tym celu, realizując postanowienia Umów,
    reklamuje również własne przedsiębiorstwo poprzez umieszczenie informacji o sobie, jako
    operatorze obsługującym Program lojalnościowy Kontrahenta. Informacje te są
    prezentowane w szczególności na ekranach multimedialnych umieszczonych w miejscu, w
    którym organizowana jest dana akcja w ramach Programu lojalnościowego. Prowadzone
    akcje są bowiem na tyle prestiżowe, że dzięki reklamie własnej firmy realizowanej w
    ramach Programów lojalnościowych u danych Kontrahentów Wnioskodawca ma
    możliwość zyskania szerszej rozpoznawalności na rynku lokalnym i krajowym, dzięki
    czemu może pozyskiwać nowe zlecenia dotyczące akcji marketingowych.
    Jak wskazano powyżej, istnieje także możliwość zamiany punktów przez uczestników
    Programu lojalnościowego na darowizny przekazywane przez Kontrahenta na rzecz
    wybranej przez uczestnika Programu lojalnościowego organizacji pożytku publicznego.
    Wnioskodawca zawiera w tym celu z daną organizacją pożytku publicznego umowę
    darowizny na rzecz i w imieniu Kontrahenta, działając jako jego pełnomocnik. Następnie
    po wyliczeniu kwot na zasadach określonych w odpowiednim regulaminie Programu
    lojalnościowego (przeliczenie zebranych punktów na możliwe do przekazania kwoty) oraz
    zgodnie z dyspozycją uczestników, Wnioskodawca jako administrator Systemu dokonuje
    przekazania na rzecz danej organizacji stosownych kwot. Podobnie jak w przypadku
    wydawania nagród na rzecz uczestników, Wnioskodawca otrzymuje z góry od Kontrahenta
    kwotę stanowiącą budżet do rozdysponowania na rzecz organizacji pożytku publicznego,
    który jest wpłacany na specjalnie w tym celu utworzone subkonto.
    Za każdym razem dokonywane jest skrupulatne rozliczenie otrzymanych tytułem budżetu
    nagród oraz tytułem budżetu modułu charytatywnego środków w porównaniu ze
    środkami wydatkowanymi. Noty księgowe korelują z rozliczanymi kwotami wydawanych
    nagród oraz przekazywanych darowizn - wartość noty jest równa wartości brutto
    wydawanych towarów lub usług. Wnioskodawca w ramach Programów lojalnościowych
    nabywa towary i usługi we własnym imieniu i na własną rzecz, a w przypadku darowizn
    działa jako pełnomocnik Kontrahenta.
    Podkreślić trzeba, że ekonomiczny koszt Programów lojalnościowych ponoszą
    Kontrahenci Wnioskodawcy, natomiast przepływ środków pieniężnych następuje w
    sposób opisany we wniosku, tj. Kontrahent dokonuje na rzecz Wnioskodawcy przekazania
    z góry budżetu niezbędnego do zakupu nagród na rzecz uczestników Programu
    lojalnościowego w ramach poszczególnych akcji i okresów rozliczeniowych, zgodnie z
    przekazanymi wytycznymi i ustaleniami na 14 dni przed planowanym dniem
    wprowadzenia nagród do modułu lojalnościowego Systemu. Nagrody w ramach
    Programów lojalnościowych obejmują nagrody rzeczowe, vouchery lub karty
    podarunkowe (przedpłacone).
    Uczestnicy nie otrzymują natomiast nagród pieniężnych. Wartość nagród nie jest
    określona w regulaminie, niemniej oscyluje w praktyce w kwotach jednostkowych od 10 zł
    do 250 zł. Uczestnikami Programów lojalnościowych są klienci Kontrahentów, tj. klienci
    poszczególnych galerii handlowych, które zdecydowały się na współpracę z Wnioskodawcą.

    Specyfika transakcji objętej wnioskiem sprowadza się zatem do tego, że w pierwszym
    kroku dochodzi do przekazania środków pieniężnych Wnioskodawcy, a dopiero w
    kolejnym kroku ma miejsce realizacja transakcji polegającej na zakupie oraz oddaniu
    towarów i usług uczestnikowi przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własną rzecz,
    jednak w ramach Programu lojalnościowego, za którą to transakcję płaci ostatecznie
    galeria handlowa - Kontrahent.
    Strony rozliczają odrębnie budżet nagród przeznaczony na zakup nagród oraz budżet
    dotyczący kwot przekazywanych darowizn. W konsekwencji powyższego, na budżet
    nagród oraz budżet darowizn są wystawiane odrębne noty księgowe. W praktyce zatem
    Wnioskodawca dokonuje odrębnych rozliczeń oraz jest w stanie wyodrębnić
    przeznaczenie poszczególnych kwot. Odrębnie rozliczane w drodze faktur VAT są także
    należności z tytułu wynagrodzenia Spółki za wykonaną usługę na podstawie Umów.
    Wnioskodawca, co zostało podkreślone już wcześniej, podlega opodatkowaniu na
    zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka planuje przeznaczyć do wypłaty
    udziałowcom wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem
    poprzez uchwałę o podziale zysku. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż
    przedstawione okoliczności stanowią opis jego stanu faktycznego, ale w przyszłości
    zamierza kontynuować działalność w modelu wyżej opisanym, stąd jednocześnie opisane
    okoliczności odnoszą się na potrzeby niniejszego wniosku do tożsamego zdarzenia
    przyszłego Spółki.
    Wnioskodawca wcześniej uzyskał już interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2021 roku o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.237.2021 4.
    ICZ, w której organ wskazał, że kwoty przekazywane Wnioskodawcy od Kontrahentów
    tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn na rzecz organizacji pożytku
    publicznego nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz iż prawidłowe jest
    zatem ewidencjonowanie otrzymywania i zwrotu tych kwot w drodze not księgowych.
    Jednocześnie zaakceptowane zostało wówczas stanowisko Wnioskodawcy, że wydawanie
    nagród uczestnikom Programów lojalnościowych podlega opodatkowaniu VAT, a
    odpłatność za dostawę towarów stanowi pokryta z góry przez Kontrahenta cena
    nabywanych nagród (ponieważ wynagrodzenie nie musi pochodzić bezpośrednio od
    otrzymującego towar, lecz odpłatność stanowić może kwota przekazana przez
    Kontrahenta i wówczas przekazanie nagród nie jest już czynnością nieodpłatną). Nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z kolei przekazanie organizacjom
    pożytku publicznego środków pieniężnych przez Wnioskodawcę ze środków Kontrahenta,
    zgodnie z dyspozycją uczestnika Programu lojalnościowego. Nadto Spółce przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nagród wydawanych następnie
    uczestnikom Programu lojalnościowego.
    Pytania:
    1. Czy kwota przekazywana przez poszczególnych Kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy
      tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku
      publicznego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      prawnych z samego tytułu ich otrzymania przez Wnioskodawcę tak długo, aż nie staną
      się dochodem podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
      Wnioskodawca powinien ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych, stosując w tym zakresie regulacje prawa
      bilansowego, do których odnosi się art. 28n ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    3. Czy w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
      osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z
      planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Spółki

      będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania
      przychodu i zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa
      bilansowego, a nie na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko własne do pytania nr 1:
    Według Wnioskodawcy, kwota przekazywana przez poszczególnych Kontrahentów na jego
    rzecz tytułem budżetu nagród oraz kwota przekazywana przez poszczególnych
    Kontrahentów na jego rzecz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku
    publicznego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z
    samego tytułu ich otrzymania przez Wnioskodawcę tak długo, aż nie staną się dochodem
    podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie do stanowiska własnego:
    Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U z 2020 r. poz. 2123) wprowadzone zostały do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady
    opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, stanowiący alternatywny
    sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 roku.
    Ten sposób opodatkowania będący odejściem od klasycznych zasad podatkowych w
    zakresie CIT, ze względu na swoją specyfikę i odrębność, został uregulowany w osobnym
    rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także w przepisach
    ogólnych, lecz związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1
    pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust.
    22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa u.p.d.o.p). Zatem w przypadku podatników, którzy
    wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, zastosowanie znajdują
    regulacje szczególne dotyczące rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik opodatkowany ryczałtem nie
    podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d u.
    p.d.o.p. Przepis ten wskazuje zatem, że dla ustalenia wysokości CIT objętego ryczałtem od
    dochodów spółek nie stosuje się innych przepisów u.p.d.o.p. regulujących kwestie
    ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także przepisów
    dotyczących podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których
    rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi zasadami rozliczania CIT.
    Zgodnie więc z art. 28m ust 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu ryczałtem podlega jedynie
    dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Bez znaczenia pozostaje więc w tym kontekście ogólna regulacja art. 12 u.p.d.o.p.
    traktująca między innymi o charakterystyce przychodu z działalności gospodarczej jako
    elementu kalkulacyjnego dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach
    określonych w art. 19 u.p.d.o.p. (por. art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p.).
    W takim razie, dla Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku
    dochodowym od osób prawnych, tak długo jak kwoty otrzymane tytułem budżetu nagród
    nie staną się:
    - zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem przeznaczonym do
    wypłaty jako dochód z tytułu podzielonego zysku lub jako dochód z tytułu zysku
    przeznaczonego na pokrycie strat, albo
    - dochodem z ukrytych zysków, albo
    - dochodem z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, albo
    - dochodem z tytułu zmiany wartości składników majątku, albo
    - dochodem z tytułu zysku netto, albo
    - dochodem z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
    Przyjąć bowiem należy, zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 28 października 2024
    roku (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.463.2024.2.ED), iż: „Przedmiotem opodatkowania w
    systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej
    udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą
    przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.”
    W takim razie samo otrzymanie kwot stanowiących budżet nagród oraz budżet darowizn
    dla organizacji pożytku publicznego nie prowadzi w sytuacji Wnioskodawcy do powstania
    zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stanowisko własne do pytania nr 2:
    Wnioskodawca uważa, że podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych Wnioskodawca powinien ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, stosując w tym zakresie regulacje prawa
    bilansowego, do których odnosi się art. 28n ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Uzasadnienie do stanowiska własnego:

    Podkreślenia wymaga, że wedle ogólnej reguły, za przychód podatkowy mogą zostać
    uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w
    sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem
    wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich
    dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. Przychodami
    są w szczególności kategorie przysporzeń wskazane w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Niemniej ustawodawca przewidział również sytuacje, w których otrzymanie środków
    pieniężnych nie stanowi przychodu podatkowego, natomiast art. 12 ust 4 pkt 1 u.p.d.o.p.
    stanowi o jednym z takich przypadków.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub
    zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w
    następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek
    (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych
    odsetek od tych pożyczek (kredytów).
    Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot faktycznie
    otrzymywanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi, pod warunkiem, że
    stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w
    następnych okresach sprawozdawczych. Z jednej więc strony ustawodawca dla celów
    rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznaje przychód z chwilą
    uregulowania należności, z drugiej jednak strony wskazuje, że przychodem nie będzie
    wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.
    Zatem wedle stanowiska Wnioskodawcy, oczywistym pozostaje, że kwota przekazywana
    przez danego Kontrahenta na rzecz Spółki tytułem budżetu nagród, wedle ogólnych
    regulacji u.p.d.o.p., nie stanowiłaby w momencie jej przekazania dla Wnioskodawcy
    przychodu, bowiem ma ona charakter zaliczkowy.
    Co zostało jednak już wyżej podkreślone, dla ustalenia podstawy opodatkowania w
    ryczałcie od dochodów spółek nie stosuje się zasadniczo ogólnych przepisów u.p.d.o.p.
    Ten sposób opodatkowania wiązać bowiem należy z ustalaniem podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 28n u.p.d.o.p., z kategoriami prawa bilansowego, a
    nie z przepisami ogólnymi u.p.d.o.p., które nie odnoszą się bezpośrednio do regulacji
    szczególnej w zakresie ryczałtu od dochodów spółek. Stąd art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p. w
    sytuacji Spółki nie może znaleźć zastosowania, a podstawa opodatkowania powinna
    zostać ustalona z zastosowaniem przepisów ustawy o rachunkowości zgodnie z
    brzmieniem postanowień art. 28n w związku z odniesieniami zawartymi w art. 28c u.p.d.o.
    p.
    Stanowisko własne do pytania nr 3:
    Wnioskodawca uważa, że w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku
    dochodowym od osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w
    związku z planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem
    Spółki będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania
    przychodu i zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego, a
    nie na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie do stanowiska własnego:
    Skoro dla ustalenia podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne
    jest sięgnięcie do regulacji prawa bilansowego, to przyjąć należy, że dla prawidłowości
    oceny kwalifikacji przychodów, terminu ich powstania, kwalifikacji kosztów, zysków, strat i
    innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie
    mają przyjęte w Spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz
    nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą,
    memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości,
    kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest bowiem

    rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
    jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
    rachunkowości.
    Nie znajdzie zatem zastosowania art. 12 u.p.d.o.p. w zakresie nieobjętym regulacją art.
    28h u.p.d.o.p., w tym w zakresie art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p., wedle którego do
    przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Kwestie te pozostaną
    bowiem uregulowane względem podatnika ryczałtu od dochodów spółek wedle
    unormowania zawartego w ustawie o rachunkowości i na tej podstawie zaliczkowe
    przysporzenie będzie podlegać rozliczeniu w kwocie netto jako międzyokresowe
    rozliczenia przychodów. Sam przychód jako element kalkulacyjny zysku netto definitywnie
    rozpoznany zostanie natomiast dopiero z momentem wydania nabytej nagrody
    uczestnikowi Programu lojalnościowego, co jednak wynika nie z art. 12 u.p.d.o.p., lecz z
    przepisów ustawy o rachunkowości. Takie podejście pozostaje zgodne z brzmieniem art.
    28h ust. 1 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty
    podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o
    CIT”), a także w przepisach ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w
    ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust.
    1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa).
    W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów
    spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad
    znanych z Ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
        podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
        a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
          kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
        b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28h ust. 1 Ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
    Przepisy te wskazują, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się
    innych przepisów Ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia
    dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z

    budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z
    podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT.
    Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa
    bilansowego.
    Wskazać należy, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków,
    strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto,
    znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna
    zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad
    formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności,
    ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest
    rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
    jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
    rachunkowości.
    W myśl art. 28m ust. 1 i ust. 2 Ustawy o CIT:
    1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
        finansowego netto przeznaczony:
          a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
            tytułu podzielonego zysku) lub
          b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
            opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
            pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
        wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
        składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku
        łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
        podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
        zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
        (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
        (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 i 3 ustawy o CIT:
    1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
      1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
        przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym
        podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
        wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
      3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
        którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie
        wkładu niepieniężnego;
      4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
        opodatkowanie ryczałtem.
      5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
        podatkowym.
    3. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
      uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem,
      jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
      podatnika zasadami rachunkowości.
    Z kolei w myśl art. 28t ustawy o CIT:
    1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
      1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
        przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku
        podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
        pokryciu wyniku finansowego netto;
      2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego
        miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości
        lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej
        formie;

      3) ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca
        trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
        przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;
      4) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego
        po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
      5) ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia
        miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia
        wkładu niepieniężnego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie, czy kwoty
    przekazywane przez poszczególnych Kontrahentów na rzecz Państwa Spółki tytułem
    budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku publicznego nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z samego tytułu
    ich otrzymania przez Państwa Spółkę tak długo, aż nie staną się dochodem podlegającym
    opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że ryczałt od dochodów spółek jest
    odejściem od klasycznych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych i opodatkowaniu podlegają wyłącznie określone kategorie dochodów
    wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku. Księgi rachunkowe powinny być
    prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco. Zatem informacje z nich
    pochodzące powinny zapewnić ustalenie podstawy opodatkowania zgodnie z przepisami
    podatkowymi, tj. powinny umożliwiać uzyskanie informacji co do zysku (straty) netto,
    transakcji z podmiotami powiązanymi, wydatków podatnika, przejmowanych składników
    majątku, etc. Księgi rachunkowe powinny zapewnić także prawidłowy odczyt każdej
    podstawy opodatkowania, tj. oprócz zysku (straty) netto również transakcje np. z
    podmiotami powiązanymi, wydatki podatnika, przejmowane składniki majątku, przychody
    i koszty ponoszone przez oddziały spółki, w tym oddziały zagraniczne. Operacje
    gospodarcze powinny być właściwie udokumentowane zgodnie z rzeczywistym ich
    przebiegiem. W zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych stosuje się przepisy ustawy o
    rachunkowości, w tym rozdziału 2 tej ustawy.
    W związku z powyższym sam fakt otrzymania kwot przekazywanych przez kontrahentów
    na Państwa rzecz tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji
    pożytku publicznego, nie powoduje opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, do
    momentu powstania którejkolwiek z kategorii dochodów wymienionych w art. 28m ust. 1
    ustawy o CIT, od których podatek należy zapłacić w terminach wskazanych w art. 28t ust. 1
    ustawy o CIT.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie, czy podstawę
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca powinien
    ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stosując w tym zakresie regulacje
    prawa bilansowego, do których odnosi się art. 28n Ustawy o CIT.
    Natomiast przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie, czy w
    przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób
    prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z planowanym

    przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Spółki będzie obliczenie
    podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania przychodu i zasady ustalania
    jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego, a nie na podstawie art. 12
    Ustawy o CIT.
    Jak zostało wskazane powyżej, opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek wiąże
    podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, wskazać należy, że składając wniosek o interpretację indywidualną jako
    przepisy mające być przedmiotem niniejszej interpretacji wskazali Państwo poza
    przepisami regulującymi opodatkowanie ryczałtem również art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 12
    ust. 4 pkt 9 Ustawy o CIT.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
      poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
      sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
      również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów).
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 Ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
    Przywołane przepisy związane są z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania
    podatku dochodowego od osób prawnych. Nie dotyczą zatem ustalania podstawy
    opodatkowania w ryczałcie od dochodu spółek, która wiąże się z kategoriami prawa
    bilansowego.
    Ww. przepisy nie zawierają się także w przepisach ogólnych, które są związane z
    rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie od dochodów spółek (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e,
    5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i
    art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa). Zatem art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 9 Ustawy o
    CIT dotyczące przychodów wyłączonych z opodatkowania nie znajdą zastosowania w
    odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Zatem Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna
    rozpoznawać przychody kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast
    przepisy podatkowe odnośnie momentu powstania przychodu oraz ustalenia co nie
    stanowi przychodu podatkowego nie mają zastosowania w przypadku podatników
    opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodzić należy się z Państwem, w odniesieniu do pytania nr 2, że podstawę
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych powinni Państwo ustalać z
    pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stosując w tym zakresie regulacje prawa
    bilansowego, do których odnosi się art. 28n Ustawy o CIT.
    Również w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
    osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z
    planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Państwa
    będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania przychodu i
    zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.