Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.962.2021.1.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-25
Teza: brak możliwości obniżenia i odzyskania podatku należnego o podatek naliczony
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; powiat; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2021 r. (data wpływu 12 listopada 2021 r.), uzupełnionym pismem z 19 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług (odzyskania podatku od towarów i usług) związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 listopada 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z 19 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług (odzyskania podatku od towarów i usług) związanych z realizacją projektu pn.: „(…)””.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Powiat (…) będzie realizował operację pn.: „(…)””. Projekt finansowany jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zadanie finansowane jest w wysokości 62,46% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji, pozostałe 37,54% stanowią środki własne powiatu.

W ramach operacji planuje się przygotować, zorganizować i przeprowadzić jednodniową imprezę/wydarzenie inauguracyjne o charakterze promocyjnym otwartą w plenerze pod nazwą „(…)””. Przygotowanie i przeprowadzenie wydarzenia obejmuje wydanie katalogu, przygotowanie i realizację filmu, pokaz kulinarny oraz stoiska KGW, plenerowy koncert gwiazdy. Wszystkie powyższe realizowane działania będą ogólnodostępne i Powiat (…) nie będzie uzyskiwał z nich żadnego dochodu. Katalog i film będą udostępniane nieodpłatnie zarówno przed imprezą inauguracyjną jak i w trakcie. Porcje degustacyjne przygotowane w trakcie pokazu kulinarnego oraz ze stoisk KGW również będą udostępniane uczestnikom wydarzenia nieodpłatnie. Również koncert gwiazdy nie będzie biletowany a wstęp będzie darmowy. Wydarzenie będzie miało charakter otwarty i powszechny, natomiast wszystkie wytworzone w trakcie imprezy i wystawione elementy degustacyjne będą wydawane bezpłatnie.

Powiat (…) jako jednostka samorządu terytorialnego, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku ze złożonym przez Powiat – jako beneficjenta środków – oświadczeniem o braku możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przez Powiat, warunkiem koniecznym rozliczenia operacji jest posiadanie indywidualnej interpretacji Izby Skarbowej o słuszności tego oświadczenia.

W piśmie z dnia 19 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego wskazując że:

Towary i usługi nabywane przez Powiat (…) w związku z realizacją projektu „(…)”” nie są i nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu jako nabywca będzie występować Powiat (…). Efekty realizowanego projektu „(…)”” nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy powiat przy realizacji operacji pn.: „(…)”” posiada możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług (czy posiada możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług) związanych z realizacją ww. zadania?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685) podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Realizacja zadania „(…)”” nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. Powiat nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot, a tym samym możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Cel realizacji zadania oraz rezultaty nie będą służyły wykonaniu czynności opodatkowanych. Działanie nie jest prowadzone w celach zarobkowych.

Powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mimo, iż Powiat (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, figuruje w ewidencji płatników podatku VAT realizując operację pn.: „(…)”” nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT zgodnie z zapisem art. 15 ust. 6 ww. ustawy.

Realizacja operacji pn.: „(…)”” stanowi zadanie własne powiatu (promocja powiatu) wykonywane na podstawie art. 4 pkt. 21 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1038 i 1834).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat (…) będzie realizował operację pn.: „(…)””. W ramach operacji planuje się przygotować, zorganizować i przeprowadzić jednodniową imprezę/wydarzenie inauguracyjne o charakterze promocyjnym otwartą w plenerze pod nazwą „(…)””. Przygotowanie i przeprowadzenie wydarzenia obejmuje wydanie katalogu, przygotowanie i realizację filmu, pokaz kulinarny oraz stoiska KGW, plenerowy koncert gwiazdy. Wszystkie powyższe realizowane działania będą ogólnodostępne i Powiat (…) nie będzie uzyskiwał z nich żadnego dochodu. Katalog i film będą udostępniane nieodpłatnie zarówno przed imprezą inauguracyjną jak i w trakcie. Porcje degustacyjne przygotowane w trakcie pokazu kulinarnego oraz ze stoisk KGW również będą udostępniane uczestnikom wydarzenia nieodpłatnie. Również koncert gwiazdy nie będzie biletowany a wstęp będzie darmowy. Wydarzenie będzie miało charakter otwarty i powszechny, natomiast wszystkie wytworzone w trakcie imprezy i wystawione elementy degustacyjne będą wydawane bezpłatnie.

Powiat (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Towary i usługi nabywane przez Powiat (…) w związku z realizacją projektu „(…)”” nie są i nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu jako nabywca będzie występować Powiat (…). Efekty realizowanego projektu „(…)”” nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości obniżenia (odzyskania) podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług (odzyskania podatku od towarów i usług) związanych z realizacją projektu pn.: „(…)””.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, ponadto efekty realizowanego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem w przypadku realizowanego projektu brak jest związku nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie będzie możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Powiat nie będzie miał możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej nabycie towarów i usług (odzyskania podatku od towarów i usług) związanych z realizacją projektu pn.: „(…)””.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną

na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.