Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-99a/09/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-30
Teza: Właściwą stawką na sprzedawany przez Spółkę gaz płynny przeznaczony do celów opałowych, w przypadku, gdy nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy, jest stawka akcyzy w wysokości - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).
Słowa kluczowe: oświadczenia; sprzedaż; wyroby-wyroby energetyczne-olej opałowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 89

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2009 r. (data wpływu 8 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania przeznaczenia wyrobów do celów opałowych w celu stosowania preferencyjnej stawki podatku akcyzowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie dokumentowania przeznaczenia wyrobów do celów opałowych w celu stosowania preferencyjnej stawki podatku akcyzowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zajmuje się obrotem gazem płynnym klasyfikowanym do kodów CN 2711 12, CN 2711 13 lub CN 2711 19. Wnioskodawca dokonuje zakupu gazu w kraju, importuje lub nabywa w państwach Unii Europejskiej, a następnie dokonuje jego sprzedaży w kraju. Przedmiotem niniejszego wniosku są realizowane przez Spółkę dostawy gazu płynnego do celów opałowych. Przeznaczenie z jakim Spółka dokonuje dostaw gazu płynnego, wynika z dokumentacji handlowej Spółki oraz ze sposobu realizacji dostaw gazu. Z kontraktów z nabywcami wynika, że gaz jest dostarczany do specjalnych zbiorników „grzewczych” tj. przydomowych lub przyzakładowych zbiorników służących do zasilania gazem wyłącznie instalacji grzewczych. Na fakturach sprzedaży gazu opałowego znajdują się adnotacje, że gaz jest przeznaczony i sprzedawany do celów opałowych. Analogiczne adnotacje znajdują się dowodach dostawy gazu na podstawie, których Spółka dostarcza gaz do zbiorników u odbiorców.

Spółka realizując dostawy gazu opałowego z prowadzonych przez siebie składów podatkowych, stosuje zwolnienie z akcyzy, o którym mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy tj. zwolnienie dla węglowodorów gazowych o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00, przeznaczonych do celów opałowych. W tym zakresie Spółka wypełnia warunki, o których mowa w art. 32 ust. 3 i ust. 5-13 ustawy.

W szczególności:

*   Spółka realizuje dostawy na rzecz podmiotów zużywających lub podmiotów pośredniczących;
*   dostarczany gaz jest obejmowany zabezpieczeniem akcyzowym;
*   do przemieszczanego gazu jest dołączany dokument dostawy;
*   Spółka prowadzi ewidencję wyrobów objętych zwolnieniem z akcyzy ze względu na przeznaczenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy gaz płynny przeznaczony do celów opałowych podlega stawce 1,18 zł/1 gigadżul (GJ), a przeznaczenie gazu (oceniane na podstawie zgromadzonej przez Spółkę dokumentacji handlowej), od którego zależy jego stawka akcyzy, jest faktycznym przeznaczeniem, jakie gazowi nadaje Spółka przy jego sprzedaży i dostawie do odbiorców, a nie przeznaczeniem hipotetycznym, czyli teoretyczną możliwością użycia gazu do celów napędowych, która wynika z jego właściwości fizykochemicznych?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki gaz płynny przeznaczony do celów opałowych podlega stawce 1,18 zł/1 gigadżul (GJ). Natomiast przeznaczenie gazu, od którego zależy jego stawka akcyzy, jest faktycznym przeznaczeniem, jakie gazowi nadaje Spółka przy jego sprzedaży i dostawie do odbiorców, a nie przeznaczeniem hipotetycznym, czyli teoretyczną możliwością użycia gazu do celów napędowych, która wynika z jego właściwości fizykochemicznych. Przeznaczenie to powinno być oceniane na podstawie zgromadzonej przez Spółkę dokumentacji handlowej.

W przypadku pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 27 11 (a więc także w przypadku gazu płynnego o kodzie CN 2711 12 lub 2711 13, ewentualnie 2711 19) przepisy ustawy określają stawkę akcyzy i podstawę opodatkowania w zależności od przeznaczenia wyrobu:

*   zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 12 ustawy gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych, w tym pozostałe węglowodory gazowe objęte pozycją CN 27 11, skroplone, podlegają opodatkowaniu według stawki 695 zł /1000 kilogramów;
*   zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy, pozostałe węglowodory gazowe objęte pozycją CN 27 11, przeznaczone do celów opałowych podlegają opodatkowaniu według stawki 1,18 zł/ 1 gigadżul (GJ).

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl przepisu art. 89 ust. 1 pkt 13 ustawy po dokonaniu oceny, że gaz płynny jest przeznaczony do celów opałowych, właściwą stawką akcyzy, według której taki gaz opałowy powinien być opodatkowany jest 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

W opinii Spółki, „przeznaczenie", o którym mowa powyżej, jest rzeczywistym przeznaczeniem, z jakim wyrób jest przez Spółkę dostarczany do odbiorcy. Zgodnie z definicją ze Słownika Języka Polskiego „przeznaczyć" oznacza „określić z góry cel, któremu coś ma służyć, przekazać coś dla kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść". Przeznaczenie wyrobu jest więc określane przez Spółkę, która decyduje do jakich celów ma być używany dany wyrób i z takim przeznaczeniem sprzedaje wyrób odbiorcy. Aby więc uznać, że gaz płynny jest „przeznaczony do napędu silników spalinowych", Spółka musiałaby dostarczyć wyrób do odbiorcy określając, że wyrób ma służyć do napędu silników spalinowych. Przeznaczenie, o którym mowa w art. 89 ust. 1 pkt 12 i 13 powinno być weryfikowane z perspektywy Spółki na podstawie zapisów w dokumentacji handlowej Spółki tj. w kontraktach, na fakturach, dowodach dostawy innych formalnych z odbiorcami wyrobów. Przy ocenie, jakie jest przeznaczenie dostarczanego przez Spółkę gazu, należy też wziąć pod uwagę, że gaz jest dostarczany do przydomowych lub przyzakładowych zbiorników, które są zaprojektowane i wykorzystywane wyłącznie do zasilania urządzeń grzewczych używanych przez odbiorców gazu. W przypadku gazu opałowego, jaki Spółka dostarcza do swoich odbiorców (np. właścicielom domków jednorodzinnych lub zakładom produkcyjnym), dokumentacja handlowa wskazuje, że dostarczany gaz płynny jest przeznaczony do celów opałowych tj. ma służyć do ogrzewania. Ponadto, techniczny sposób dostaw do specjalnych zbiorników połączonych z instalacjami grzewczymi uniemożliwia w praktyce wykorzystanie dostarczonego gazu do celów napędowych. Analogicznie, kiedy Spółka dostarcza gaz z przeznaczeniem do napędu silników spalinowych („autogaz” dostarczany na stacje paliw) dokumentacja handlowa wskazuje na napędowe przeznaczenie gazu. W rezultacie, jeżeli Spółka określi przeznaczenie dostarczanego gazu jako przeznaczenie do celów opałowych to stawką właściwą dla takiego gazu będzie stawka 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

W ocenie Wnioskodawcy inna interpretacja przepisów ustawy, w szczególności taka, zgodnie z którą przeznaczenie gazu na potrzeby określania jego stawki zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 12 i 13 oceniane byłoby w oderwaniu od przeznaczenia nadanego przez Spółkę w oparciu o hipotetyczne, potencjalne przeznaczenie gazu płynnego, jest niezasadna:

*   jeżeli Spółka byłaby zobowiązana do określenia stawki akcyzy na gaz w oparciu o jego przeznaczenie potencjalne, wówczas gaz płynny (a szerzej pozostałe węglowodory gazowe o kodzie CN 2711) w każdym przypadku musiałby być objęty stawką akcyzy 695 zł/1000 kg, ponieważ może on zostać teoretycznie użyty do celów napędowych. Oznaczałoby to, że przepis art. 89 ust. 1 pkt 13 byłby przepisem pustym, a stawka akcyzy, którą określa ten przepis na gaz płynny nie miałaby zastosowania
*   należy podkreślić, że jeżeli gaz, któremu Spółka nada, zgodnie z określonym przez siebie przeznaczeniem, stawkę 1,18 zł/1 gigadżul (GJ) zostanie następnie przez odbiorcę zużyty niezgodnie z tym przeznaczeniem, zostanie opodatkowany akcyzą według stawki 695 zł/1000 kg a podatnikiem będzie podmiot, który użył gaz niezgodnie z przeznaczeniem.

Ustawa zawiera przepis art. 8 ust. 2 pkt 1, zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie było niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania tej stawki akcyzy.

Jeżeli więc przeznaczenie gazu nadane przez Spółkę było opałowe, a w rezultacie wyrób został objęty stawką 1,18 zł/1 gigadżul (GJ) to wyrób zostanie opodatkowany akcyzą według stawki 695 zł/1000 kg, jeżeli przeznaczenie to zostanie zmienione przez odbiorcę, podatnikiem w takim przypadku będzie odbiorca, który zmieni przeznaczenie gazu.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli o stawce akcyzy powinno decydować rzeczywiste przeznaczenie wyrobu nadane przez Spółkę należy określić, jak takie przeznaczenie powinno być udowodnione. Zdaniem Spółki wystarczająca w tym zakresie będzie zwyczajowa dokumentacja handlowa, z której wynika, że gaz jest dostarczany do celów opałowych a także sam sposób realizowania dostaw gazu na „zbiorniki grzewcze”. W szczególności dla określenia, że gaz jest przeznaczony do celów opałowych i objęcia go stawką 1,18 zł/1 gigadżul (GJ) nie jest konieczne spełnienie warunków zwolnienia z akcyzy, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3 i ust. 5-13 ustawy. Zastosowanie w stosunku do gazu zwolnienia z akcyzy ze względu na jego przeznaczenie opałowe nie jest warunkiem zastosowania stawki 1,18 zł/1 gigadżul (GJ), ale jest „kolejnym krokiem”, który przy spełnieniu rygorystycznych warunków wskazanych w ustawie (art. 32 ust. 1 pkt 5-13) pozwoli na całkowitą likwidację obciążenia akcyzowego gazu opałowego z 1,18 zł /1 gigadżul (GJ) do zera.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

*   objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
*   objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
*   objęte pozycjami CN 2901 i 2902;
*   oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
*   objęte pozycją CN 3403;
*   objęte pozycją CN 3811;
*   objęte pozycją CN 3817;
*   oznaczone kodami CN 3824 90 91 i 3824 90 97, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych;
*   pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN;
*   pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych - bez względu na kod CN.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 wymienionej ustawy paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem paliw silnikowych, czyli wyrobów energetycznych przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych do napędu silników spalinowych.

Stawki akcyzy na wyroby energetyczne, w tym na paliwa opałowe, określono w art. 89 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 13 wymienionej ustawy dla gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych stawka wynosi - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

Z treści wniosku wynika, iż Spółka sprzedaje gaz płynny przeznaczony do celów opałowych klasyfikowany do kodów CN 2711 12 lub CN 2711 13 oraz do CN 2711 19. Sprzedaż wyrobów następuje z zachowaniem warunków zawartych w przepisach art. 32 ust. 3 i ust. 5-13 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż kryterium podstawowym pozwalającym na ustalenie właściwej stawki akcyzy jest przeznaczenie sprzedawanych przez Spółkę wyrobów energetycznych. Należy zgodzić się również ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż w przypadku sprzedaży gazu płynnego do celów opałowych jego przeznaczenie będzie wynikało z prowadzonej przez podmiot dokumentacji sprzedaży oraz ze sposobu realizacji dostawy. Zatem stanowisko Spółki jest prawidłowe, iż właściwą stawką na sprzedawany przez Spółkę gaz płynny przeznaczony do celów opałowych, w przypadku, gdy nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy, jest stawka akcyzy w wysokości - 1,18 zł/1 gigadżul (GJ).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.