Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.142.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-19
Teza: WIS TOWAR. Budynek. PKOB.
Słowa kluczowe: budynek; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. (…) z dnia 3 lutego 2020 r. (data wpływu 5 lutego 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 28 kwietnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową:

**Przedmiot wniosku:** budynek Zakładu (…).

**Opis:**

W wyniku realizacji zadania dojdzie do rozbudowy budynku Zakładu (…) służącego opiece długoterminowej nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi poprzez zapewnienie im zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, poprzez wykonanie robót budowlanych (branża budowlana, branża sanitarna, branża elektryczna i instalacje teletechniczne).

Inwestycja polega na budowie 3 kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej. Na strychu powstanie pomieszczenie techniczne z przeznaczeniem na centralę wentylacyjną i kotłownię. Budynek powstanie w technologii mieszanej, udoskonalonej, tradycyjnej murowanej oraz szkieletowo-żelbetowej.

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 1264

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy.

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru: budynek Zakładu (…), według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 28 kwietnia 2020 r. o dodatkowe informacje.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:

Wnioskodawca realizuje w ramach Osi Priorytetowej (…) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020” zadanie pn.: „(…)”

W wyniku realizacji ww. zadania dojdzie do rozbudowy budynku Zakładu (….) służącego opiece długoterminowej nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi poprzez zapewnienie im zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, poprzez wykonanie robót budowlanych (branża budowlana, branża sanitarna, branża elektryczna i instalacje teletechniczne).

Funkcją obiektu ma być świadczenie usług pielęgnacyjno-opiekuńczych w ramach tzw. opieki długoterminowej:

1.  zakwaterowanie w Zakładzie (…);
2.  wyżywienie, z uwzględnieniem diet w poszczególnych jednostkach chorobowych;
3.  zmianę i pranie bielizny pościelowej nie rzadziej niż raz w tygodniu;
4.  całodobowa opieka pielęgniarska;
5.  niezbędna opieka lekarska;
6.  rehabilitacja ruchowa;
7.  usługi duszpasterskie;
8.  wsparcie psychologiczne;
9.  konsultacje logopedyczne;
10.  edukacja i poradnictwo zdrowotne.

W związku z realizacją ww. zadania Wnioskodawca zleci wykonanie usługi roboty budowlane z materiałów wykonawcy.

Inwestycja polega na budowie 3 kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej. Na strychu powstanie pomieszczenie (…). Budynek powstanie w technologii mieszanej, udoskonalonej, tradycyjnej murowanej oraz szkieletowo-żelbetowej. Wszystkie wejścia zaprojektowano jako przejścia bezprogowe o szerokościach odpowiadających normom dla osób niepełnosprawnych. Budynek wyposażony zostanie w windę osobową dla osób niepełnosprawnych.

W nowej inwestycji zaprojektowano kotłownię gazową. W piwnicy nowego budynku zlokalizowany będzie Zakład (…), a w nim sala (…).

Na parterze zlokalizowane zostaną: punkt informacyjny, gabinety diagnostyczne – poradnie wykorzystywane podczas pobytu pacjentów w Zakładzie (…). Zaplanowano poradnie (…).

Na parterze również zlokalizowana ma być sala (…) na 9 stanowisk (…). Na I piętrze powstanie 15 sal dla 26 pacjentów (tylko NFZ). Na II piętrze powstaną 4 sale dla 4 pacjentów (tylko NFZ). Jest to 30 miejsc tworzonych z dofinansowania ze środków EFRR za pośrednictwem RPO (…). Dodatkowo powstanie 11 sal dla 22 pacjentów (tylko NFZ) – utworzenie miejsc ze środków własnych Spółki. Ponadto na piętrze I oraz II powstaną pokoje (…).

Na terenie realizacji inwestycji występują następujące media: sieć wodnokanalizacyjna i sanitarna, sieć kanalizacji deszczowej, sieć elektroenergetyczna, sieć gazowa, sieć teletechniczna. Dla zapewnienia funkcjonalności nowego obiektu, w ramach projektu budowlanego zaprojektowano elementy uzbrojenia terenu, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania budynku. Stanowić one będą integralną część projektu budynku, jednak wykonywane będą również poza bryłą budynku. W ramach budowy tych przyłączy zostanie wykonana: przebudowa istniejącego słupa oświetleniowego, budowa podziemnego zbiornika wody deszczowej, budowa przyłącza wodociągowego, budowa kanalizacji sanitarnej wraz z przepompownią ścieków sanitarnych, budowa dwóch podziemnych zbiorników gazu o pojemności 2 x 4850 dm3 z przyłączem (dalej: „Przyłącza mediów”). Prace związane z Przyłączami mediów stanowią funkcjonalną całość z budową budynku i służą temu, aby mógł on funkcjonować i spełniać swoją rolę. Ww. wymienione elementy uzbrojenia terenu, które są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania budynku zaprojektowano w ramach projektu budowlanego. Stanowią one integralną część projektu budowlanego i wymienione zostały w sentencji pozwolenia na budowę.

Komplementarność części usługi budowlanej w zakresie budowy Przyłączy mediów w stosunku do części usługi polegającej na budowie budynku polega na tym, że Przyłącza mediów obsługiwać będą właśnie ten budynek i „celem ich wybudowania jest zapewnienie funkcjonalności budynkowi”. Ww. Przyłącza mediów nie byłyby budowane, gdyby nie budowa budynku, i służą lepszemu wykorzystaniu budynku. Budowa Przyłączy mediów oraz budowa budynku służą jednemu celowi gospodarczemu. Realizowana będzie jedna usługa budowlana tylko obejmująca bryłę budynku oraz prace poza bryłą budynku.

W ramach usługi budowlanej nie będą kupowane żadne sprzęty medyczne ani wyposażenie sal. Usługa którą chce zamówić Wnioskodawca dotyczy wyłącznie usługi budowlanej z materiałów wykonawcy.

Ponadto w piśmie z dnia 22 kwietnia 2020 r. (data wpływu 28 kwietnia 2020 r.) uzupełniono wniosek o następujące informacje.

Wnioskodawca wskazuje, iż oczekuje wydania klasyfikacji PKOB na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Wnioskodawca realizuje kompleksową inwestycję, która swym zakresem obejmuje prace wykonywane zarówno w obrębie budynku, jak i poza bryłą tego budynku. Powstała zatem wątpliwość, czy możliwe jest zastosowanie stawki VAT obniżonej, czy stawka obniżona może być stosowana do całości zadania, czy też do części prac wykonywanych w bryle budynku należy zastosować stawkę obniżoną, a dla części zadania wykonywanego poza bryłą według stawki podstawowej. Z uwagi na fakt, że wątpliwość dotyczy usługi Wnioskodawca nie mógł wybrać k1asyfkacji CN. Również wybór klasyfikacji PKWiU nie przyczyni się do rozwiania wątpliwości Wnioskodawcy. Ustalenie klasyfikacji obiektu, na którym wykonywane mają być prace, bądź też stwierdzenie, że prace wykonywane są na obiektach różnie klasyfikowanych według PKOB, pozwoli Wnioskodawcy ustalić właściwą stawkę VAT, bądź też ustalenie stawek do obu części zadania.

Wnioskodawca oświadcza, że do chwili obecnej nie została zakończona procedura związana z wyborem wykonawcy zadania polegającego na rozbudowie budynku Zakładu (…), a w związku z tym nie został wybrany oferent i nie zawarto umowy na wykonanie prac.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, wnioskuje jak pierwotnie, o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dla inwestycji opisanej we wniosku z dnia 3 lutego 2020 r.

Uzasadnienie klasyfikacji budynku.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.).

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku – mieszkalny lub niemieszkalny.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

I tak, jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych Sekcja 1 „Budynki”, Dział 12 „Budynki niemieszkalne”, Grupa 126 „Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej”, Klasa 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej” – obejmuje:

*   Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
*   Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
*   Szpitale kliniczne,
*   Szpitale więzienne i wojskowe;
*   Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.
*   Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje „Domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130)”.

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony opis, budynek Zakładu (…), który służyć będzie opiece długoterminowej nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi poprzez zapewnienie im zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską należy klasyfikować jako budynek niemieszkalny w klasie PKOB 1264 – „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na mocy art. 41 ust 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek, klasyfikowany jest do klasy 1264 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych i stanowi budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej w nim usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu według stawki podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy.

Zauważyć należy, że ww. stawka podatku VAT określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku niemieszkalnego do klasy PKOB 1264. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga stawki VAT dla usług rozbudowy (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą na potrzeby opieki długoterminowej dla osób starszych i niepełnosprawnych.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, z późn. zm.), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku VAT wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Końcowo wskazać należy, że w sytuacji, gdy intencją Wnioskodawcy będzie uzyskanie wiążącej informacji stawkowej w odniesieniu do usług rozbudowy (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą na potrzeby opieki długoterminowej dla osób starszych i niepełnosprawnych, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem/wnioskami WIS.

Należy jednak zauważyć, że – jak wynika z art. 42b ust. 5 ustawy – WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo jednej usługi, albo jednego świadczenia złożonego (składającego się z kilku towarów i/lub usług, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).