Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.429.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: Nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, miejsca świadczenia usług oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

19 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieposiadania stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, miejsca świadczenia usług oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

**A.**

Hiszpania

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

**B. Sp. z o.o.**

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo zagranicznym zakładem ubezpieczeń podlegającym hiszpańskiemu organowi nadzoru ubezpieczeniowego. Siedziba Państwa Spółki znajduje się w Hiszpanii. Państwa Spółka prowadzi w Hiszpanii profesjonalną działalność gospodarczą w zakresie ubezpieczeń majątkowych i komunikacyjnych oraz posiada stosowne zezwolenia, środki i doświadczenie niezbędne do należytego wykonywania usług w tym zakresie.

Jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w Hiszpanii.

Państwa spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Hiszpanii. Celem korporacyjnym jest prowadzenie działalności ubezpieczeniowej, reasekuracyjnej, w zakresie pomocy w podróży, ochrony prawnej i ryzyk finansowych, z wyłączeniem ubezpieczeń na życie. Państwa spółka jest uprawniona do prowadzenia działalności w zakresie usług ubezpieczeniowych objętych Grupami o numerach 16, 17 i 18.

Państwa spółka jest stroną umów ubezpieczeniowych analogicznych do opisanych w niniejszym wniosku, zawieranych z podmiotami z różnych krajów europejskich (co jest powszechną praktyką rynkową i wynika m.in. z zasady swobody świadczenia usług na terytorium UE). Dla celów podatku VAT, organy podatkowe tych krajów uznają, że stałe miejsce prowadzenia działalności Państwa spółki (w rozumieniu przepisów o VAT) znajduje się jedynie w kraju siedziby Państwa spółki, tj. w Hiszpanii.

W ramach prowadzonej działalności, Państwa spółka realizuje / planuje podjąć współpracę z podmiotami prowadzącymi na terytorium Polski działalność dystrybucyjną samochodów różnych marek (dalej: Importerzy) na zasadach opisanych poniżej.

Należy przy tym podkreślić, iż obecnie - tj. na moment składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej – realizujecie Państwo taką współpracę wyłącznie z jednym Importerem.

Kwestia braku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności w zakresie dotychczasowej współpracy z jednym Importerem była przedmiotem wspólnego wniosku złożonego przez Państwa spółkę i C. Sp. z o o. w 2020 r., w odpowiedzi na który wydana została przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja indywidualna z 19 czerwca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.81.2020.2.JŻ) potwierdzająca stanowisko wnioskodawców.

We wskazanej powyżej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Państwa i C. opisane we wspólnym wniosku o interpretację i wskazał, że:

1.  Państwa spółka nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Wykonawczego Rady UE Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: Rozporządzenie) oraz ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa o VAT);
2.  świadczone przez C. na rzecz Państwa spółki - nieposiadającej stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce - usługi assistance samochodowego (usługi likwidacji szkód) nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, gdyż - zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT - miejscem ich świadczenia będzie kraj siedziby Państwa spółki, tj. Hiszpania; a zatem, po stronie C. nie wystąpi obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce w związku ze świadczonymi na rzecz Państwa usługami assistance samochodowego (usługami likwidacji szkód);
3.  Państwa spółka nie będzie miała prawa do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem usług assistance samochodowego (usług likwidacji szkód) od C.

Jednocześnie, obecnie Państwa spółka planuje / rozważa podjęcie współpracy z innymi Importerami o analogicznym / bardzo zbliżonym charakterze / zakresie i na analogicznych / bardzo zbliżonych zasadach jak w przypadku wspomnianego powyżej jednego / pierwszego Importera.

Dodatkowo, Państwa spółka rozważa także podjęcie opisanej w dalszej części niniejszego wniosku współpracy z innymi zakładami ubezpieczeń w zakresie tzw. reasekuracji.

W konsekwencji, Państwa spółka składa niniejszy wniosek o wydanie interpretacji wraz z B., w celu potwierdzenia, iż ewentualna współpraca z innymi Importerami i / lub zakładami ubezpieczeń nie spowoduje zmiany wniosków płynących z otrzymanej interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.81.2020.2.JŻ), tj. aktualne pozostanie stanowisko, iż Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nadal nie będzie posiadał stałego miejsca prowadzenia działalności.

Importerzy są dostawcami samochodów konkretnych marek, organizującymi programy polegające m.in. na zapewnieniu usług assistance samochodowego (dalej: Programy) użytkownikom nowych i używanych pojazdów, które zostały nabyte bezpośrednio od Importerów lub od dealerów współpracujących z Importerami w Polsce lub które są serwisowane w sieciach dealerskich Importerów. W ramach organizowania Programów, Importerzy opracowują założenia, wdrażają Programy oraz - za pośrednictwem dealerów swoich marek - oferują możliwość przystąpienia do nich przez klientów.

Dodatkowo, Importerzy dokonują wyboru podmiotów na potrzeby współpracy przy Programach - w odniesieniu do stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego będących przedmiotem niniejszego wniosku Importerzy nawiązują / nawiążą współpracę z Państwa spółką i B., tj. polską spółką prowadzącą profesjonalną działalność w zakresie kompleksowych usług assistance samochodowego.

W związku z wdrożeniem Programów, Importerzy ponoszą koszty ich funkcjonowania i zdecydowali / decydują się ubezpieczyć część z tych kosztów poprzez zawarcie umów z Zakładem Ubezpieczeń. W konsekwencji, to Państwa spółka ponosi / będzie ponosić część kosztów funkcjonowania wskazanych Programów w zamian za składki płacone na rzecz Państwa przez Importerów.

Współpraca pomiędzy Państwa spółką a Importerami odbywa się / odbywać się będzie na podstawie umów ubezpieczenia zbiorowego, zawartych na czas określony, przy czym możliwe jest wydłużenie czasu obowiązywania umów (w przypadku wyrażenia chęci obu stron danej umowy, w oparciu o postanowienia umowne, poprzez zawarcie aneksu / aneksów do umowy), również na czas określony. Umowy te są / będą umowami ubezpieczenia na cudzy rachunek, w zakresie których ubezpieczycielem jest / będzie Państwa spółka, ubezpieczającym jest / będzie dany Importer, natomiast ubezpieczonymi są / będą osoby fizyczne i osoby prawne korzystające / będące użytkownikami samochodów marek danego Importera, tj. beneficjenci Programów (dalej: Beneficjenci).

Podkreślenia wymaga, iż współpraca pomiędzy Państwa spółką a Importerami ma / będzie miała w każdym przypadku (tj. w przypadku każdego Importera, z którym współpracuje / będzie współpracowała Państwa spółka) analogiczny / bardzo zbliżony charakter jak w przypadku obecnej współpracy z jednym Importerem.

W ramach wskazanych umów ubezpieczenia zbiorowego, Importerzy (będący w ramach tychże umów ubezpieczającymi) zobowiązują / zobowiążą się do płacenia Państwa spółce (będącej w ramach tychże umów ubezpieczycielem) składek za każdy pojazd objęty ubezpieczeniem, zaś Państwa spółka jest / będzie zobowiązany do objęcia ochroną ubezpieczeniową czynności polegających na zapewnieniu odpowiednich świadczeń assistance samochodowego na rzecz Beneficjentów (będących w ramach tychże umów ubezpieczonymi), w zakresie ustalonym w oparciu o umowy ubezpieczenia zbiorowego.

Świadczenia zapewniane Beneficjentom przez Państwa spółkę na terytorium państw europejskich (zasadniczo położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym) mogą obejmować pokrycie kosztów między innymi następujących czynności:

· naprawa pojazdu na miejscu zdarzenia telefonicznie lub przez skierowaną osobę (serwisanta),

· holowanie pojazdu do warsztatu samochodowego,

· zapewnienie samochodu zastępczego,

· zorganizowanie i opłacenie dalszej podróży kierowcy i pasażerów,

· zapewnienie zakwaterowania kierowcy i pasażerom,

· dostarczenie samochodu po naprawie do miejsca zamieszkania (siedziby) klienta / użytkownika pojazdu lub do miejsca docelowego podróży,

· udzielenie pożyczki gotówkowej w celu pokrycia kosztów naprawy pojazdu,

· dostarczenie oryginalnych części zamiennych pojazdu za granicę oraz

· zapewnienie niezbędnych w następstwie zdarzenia przejazdów taksówką lub zwrot środków na przejazd taksówkami.

W celu prawidłowego wypełnienia wszystkich zobowiązań nałożonych na Państwa spółkę, które wynikają / będą wynikały z umów ubezpieczenia zawieranych z Importerami (obecnie z jednym Importerem, w przyszłości prawdopodobnie z kolejnymi Importerami), Państwa spółka podjęła współpracę z P.

B. jest rozwijającą się firmą z branży assistance, częścią międzynarodowej grupy, posiadającą osobowość prawną, prowadzącą działalność gospodarczą zgodnie z polskim prawem od około 20 lat, posiadającą siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

B. specjalizuje się w usługach assistance samochodowego i świadczy usługi dla klientów biznesowych (B2B): producentów / importerów samochodów, firm leasingowych i wynajmu długoterminowego, towarzystw ubezpieczeniowych, firm z branży motoryzacyjnej. Na co dzień oferuje swoim partnerom biznesowym usługę assistance, pomagając, organizując pomoc i zapewniając mobilność ich klientów.

Jednocześnie, B. obsługuje ponad 150 różnych programów assistance Oprócz assistance samochodowego oferuje także pakiety assistance domowego, medycznego i turystycznego Wszystkie działania wspiera nowoczesne Centrum Zgłoszeniowe - Call Center dostępne przez 24 godziny na dobę, 365 dni w roku.

Głównym celem działalności B. jest kompleksowa obsługa programów assistance oraz bieżąca likwidacja zgłaszanych szkód. Realizowane jest to poprzez współpracę różnych zespołów obejmujących:

*   Centrum Zgłoszeniowe - przyjmowanie zgłoszeń szkód w formie telefonicznej, mailowej, faksowej lub SMS-owej oraz organizowanie pomocy dla klientów assistance;
*   Dział Techniczny i Zarządzania Siecią - analizowanie danych w celu właściwej oceny sprawności i jakości działania sieci podwykonawców;
*   Likwidacja Szkód - podejmowanie działań z zakresu likwidacji szkód, regresów oraz obsługi dokumentowania miejsc zdarzeń;
*   Obsługa Klienta - wyjaśnianie reklamacji składanych przez klientów instytucjonalnych, indywidualnych czy partnerów;
*   Sprzedaż - koncentrowanie się na obsłudze klientów biznesowych, pracy nad dostarczaniem nowych rozwiązań oraz dbanie by istniejące rozwiązania były precyzyjne dopasowane do wymagań każdego z naszych klientów B.;
*   Badania i Szkolenia - dział ten codziennie stawia sobie za cel satysfakcję klientów i wszystkich zmotoryzowanych;
*   Marketing - wytyczanie kierunków rozwoju firmy w formie strategii oraz odpowiednia jej komunikacja w celu dotarcia do aktualnych i potencjalnych klientów;
*   Finanse - skuteczne koordynowanie, analizowanie i rozliczanie, prowadzenie ewidencji i kontrolowanie stanu finansów P;
*   IT - wyznaczanie standardów w zakresie zapewniania stałego i niezakłóconego funkcjonowania systemów informatycznych dla wszystkich pracowników;
*   HR - koncentrowanie na pracownikach, ich poznaniu, zrozumieniu ich potrzeb i próbie ich powiązania z oczekiwaniami biznesu.

B. zatrudnia w Polsce około 130 osób (jest to przeciętne zatrudnienie w etatach w 2020 roku) - dane pochodzą z informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego za 2020 r. Budynek, w którym mieści się siedziba B. jest wynajmowany od podmiotu trzeciego.

B. posiada prawo do zaciągania zobowiązań, jest stroną licznych umów i transakcji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dodatkowo, B. dysponuje aktywami trwałymi i obrotowymi. Wśród rzeczowych aktywów trwałych - zgodnie z informacją dodatkową do sprawozdania finansowego za 2020 r. - znajdują się w szczególności: (i) budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej, (ii) urządzenia techniczne i maszyny, (iii) środki transportu, (iv) inne środki trwałe.

Współpraca pomiędzy Państwa spółką a B. odbywa / będzie odbywać się w oparciu o umowę wykonawczą zawartą na czas określony (w powiązaniu z umową ubezpieczenia zbiorowego zawartą / zawieraną w przyszłości pomiędzy Państwa spółką a danym Importerem) — przy czym możliwe jest wydłużenie czasu obowiązywania umowy, w przypadku wyrażenia chęci obu stron, w oparciu o postanowienia umowne (poprzez zawarcie aneksu / aneksów do umowy), również na czas określony.

Na podstawie umowy wykonawczej B. jest / będzie zobowiązany do: (i) prowadzenia Centrum Zgłoszeniowego, w tym gotowości do przyjęcia zgłoszeń i obsługi zdarzeń, (ii) likwidacji szkód na zlecenie Państwa spółki, tj. do świadczenia usług assistance samochodowego na rzecz Beneficjentów (ubezpieczonych) na terytorium państw europejskich (zasadniczo położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym), (iii) dokonywania refundacji kosztów związanych z assistance samochodowym ponoszonych przez Beneficjentów oraz (iv) wsparcia procesu obsługi reklamacji związanych z assistance samochodowym i zgłaszanych przez Beneficjentów.

Pozostała, nieobjęta umowami ubezpieczenia zawartymi pomiędzy Państwa spółką a Importerami, a objęta Programami część usług assistance samochodowego (o ile występuje / wystąpi) jest / będzie świadczona na rzecz Importerów przez B. na podstawie umów zawartych / zawieranych w przyszłości pomiędzy B. a Importerami.

W związku z powyższym, w niektórych przypadkach Państwa spółka, B. oraz Importerzy zawierają / mogą zawierać trójstronne umowy o współpracy mające na celu potwierdzenie wzajemnych praw i obowiązków wynikających z: (i) umowy ubezpieczenia zawartej pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a danym Importerem, (ii) umowy wykonawczej zawartej pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a B. oraz - ewentualnie - (iii) umowy o współpracy zawartej pomiędzy danym Importerem a B.

Zgodnie ze wskazanymi powyżej umowami, wynagrodzenie należne B. za obsługę danego zdarzenia w ramach danego Programu organizowanego przez określonego Importera może być ponoszone - w zależności od ustaleń pomiędzy Państwa spółką, danym Importerem a B.:

· wyłącznie przez Państwa spółkę albo

· wyłącznie przez danego Importera albo

· częściowo przez Państwa spółkę, a częściowo przez danego Importera.

Należy przy tym podkreślić, iż wszelkie usługi assistance (które z punktu widzenia Państwa spółki są / będą usługami likwidacji szkód) są / będą realizowane przez B. w oparciu o dokonywane przez użytkownika samochodu (tj. ubezpieczonego / Beneficjenta) zgłoszenie zdarzenia objętego danym Programem / ubezpieczeniem, przy czym zgłoszenie odbywa / będzie odbywać się głównie telefonicznie, za pośrednictwem Centrum Zgłoszeniowego prowadzonego przez B.

Podkreślić przy tym należy, iż B. prowadzi / będzie prowadzić Centrum Zgłoszeniowe w ramach prowadzonej działalności - a zatem nie tylko i wyłącznie dla potrzeb zawartej współpracy z Państwa spółką. B. świadczy i będzie świadczyć bowiem usługi assistance samochodowego również na rzecz podmiotów innych niż Państwo.

Dodatkowo, oprócz ewentualnego podjęcia współpracy przez Państwa spółkę z innymi Importerami w zakresie Programów – rozważacie Państwo również podjęcie działań w odniesieniu do polskiego rynku w zakresie tzw. usług reasekuracji. Obecnie Państwa spółka nie jest zaangażowana w taką współpracę w ramach swojej aktywności na terytorium Polski.

Wspomniane powyżej działania mogą być realizowane równolegle do obecnej współpracy z jednym Importerem, jak również - równolegle do tejże współpracy oraz ewentualnej współpracy z kolejnymi Importerami.

Importerzy — w związku z programami oferowanymi Beneficjentom - mogą zawierać umowy ubezpieczeniowe z ubezpieczycielami innymi niż Państwa spółka (dalej: Ubezpieczyciele), zarówno krajowymi (tj. z siedzibą w Polsce), jak i zagranicznymi (tj. z siedzibą poza Polską, lecz oferującymi usługi ubezpieczeniowe na terytorium Polski).

Ubezpieczyciele, w powiązaniu z umowami ubezpieczenia zawartymi z Importerami - w celu uzyskania ochrony w przypadkach, gdy część ryzyka przekroczy ich możliwości finansowe lub zakłóci równowagę portfeli ubezpieczeniowych - mogą odstąpić część ubezpieczonego ryzyka (w ramach ubezpieczeń oferowanych na rzecz Importerów) Państwa spółce w ramach tzw. reasekuracji.

W tym celu dany Ubezpieczyciel (występujący w charakterze podmiotu reasekurowanego w ramach reasekuracji) odstąpiłby ryzyko ubezpieczeniowe przykładowo w 80% wraz z odpowiednią częścią otrzymanych składek na rzecz Państwa spółki (występującej jako reasekurator w ramach reasekuracji).

W konsekwencji, składki płacone na rzecz Ubezpieczycieli byłyby zatem w 80% przekazywane do Państwa spółki w zamian za przejęcie ryzyka, Państwa spółka zobowiązałby się do wypłaty odpowiedniej części odszkodowania - tj. w 80% w analizowanym przykładzie - w przypadku zaistnienia zdarzenia losowego wchodzącego w zakres ochrony udzielanej przez Ubezpieczyciela na rzecz danego ubezpieczonego.

Współpraca Importerów oraz Ubezpieczycieli odbywałaby się na podstawie umów ubezpieczenia zawartych na czas określony. Współpraca pomiędzy Ubezpieczycielami a Państwa spółką również odbywałaby się w oparciu o umowy reasekuracji zawarte na czas określony - przy czym możliwe byłoby wydłużenie czasu obowiązywania umów, w przypadku wyrażenia chęci obu stron danej umowy, w oparciu o postanowienia umowne (poprzez zawarcie aneksu / aneksów do umowy), również na czas określony.

Usługi likwidacji szkód w tym przypadku byłyby realizowane na zlecenie Ubezpieczycieli (a nie Państwa spółki) przez B. na podstawie umów zawartych / zawieranych w przyszłości pomiędzy Ubezpieczycielami a B.

Odnosząc się do wskazanych powyżej działań realizowanych obecnie i planowanych do realizacji przez Państwa spółkę na terytorium Polski, należy wskazać, iż czynności związane z usługami assistance samochodowego są / będą wykonywane na rzecz Państwa spółki albo / oraz Ubezpieczycieli bezpośrednio przez personel B. oraz we współpracy z podwykonawcami B. na terytorium państw europejskich (zasadniczo położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym), z wykorzystaniem należącej do B. infrastruktury oraz sprzętu i wyposażenia technicznego (w postaci komputerów, telefonów komórkowych czy samochodów służbowych).

Współpraca Państwa spółki z B. opiera się i będzie się opierała na zawartych / zawieranych w przyszłości umowach oraz będzie prowadzona zgodnie z procedurami ustalonymi przez obie strony, zawartymi i opisanymi w umowach.

Współpraca Państwa spółki z B. stanowi i będzie stanowić współpracę dwóch niezależnych podmiotów gospodarczych. Umowy stanowiące podstawę współpracy pomiędzy tymi podmiotami nie zawierają / nie będą zawierać postanowień wskazujących na prawo Państwa spółki do podejmowania czynności kontrolnych lub nadzorczych w odniesieniu do pracowników B. lub jego podwykonawców, z wyjątkiem kontroli biznesowych w obszarze jakości usług świadczonych przez B. w związku ze współpracą z Państwa spółką. Ponadto, Państwa spółka nie ma i nie będzie miała żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych pracownikom B. Dodatkowo, w związku ze współpracą z P, Państwa spółka nie uzyskała / nie uzyska prawa do dysponowania pomieszczeniami lub innymi aktywami należącymi do B. lub jego podwykonawców.

W sposób analogiczny będzie wyglądała współpraca Państwa spółki z Ubezpieczycielami, tj. Państwa spółka nie będzie uprawniona do podejmowania czynności kontrolnych lub nadzorczych w odniesieniu do pracowników Ubezpieczycieli lub jego podwykonawców, nie będzie miała żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych tym pracownikom ani nie uzyska prawa do dysponowania pomieszczeniami lub innymi aktywami należącymi do Ubezpieczycieli. Działalność Państwa spółki w tym zakresie będzie ograniczała się wyłącznie do przejęcia części ryzyka w zamian za odpowiednią część składki w ramach usług reasekuracji.

Państwa spółka w ramach działalności realizowanej na terenie Hiszpanii dysponuje aktywami trwałymi i obrotowymi (w tym posiada na własność budynek swojej siedziby), posiada prawo do zaciągania zobowiązań, jest stroną licznych umów i transakcji niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej oraz zatrudnia pracowników. Jednocześnie, prowadzicie Państwo działalność na terenie własnej nieruchomości.

Państwa działalność polega na świadczeniu usług ubezpieczeniowych w Hiszpanii, a działania realizowane na terytorium państw europejskich (zasadniczo położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym), polegające na świadczeniu usług assistance samochodowego za pośrednictwem B. lub świadczeniu usług reasekuracji, są / będą wyłącznie konsekwencją prowadzenia przez Państwa działalności gospodarczej w Hiszpanii.

Państwa spółka posiada odpowiednie pozwolenia i koncesje do prowadzenia działalności ubezpieczeniowej i w zakresie reasekuracji wydane przez hiszpański organ nadzoru działalności w tym zakresie. Tym samym, posiadacie Państwo odpowiednie koncesje i pozwolenia umożliwiające mu podejmowanie współpracy opisanej w niniejszym wniosku również poza terytorium Hiszpanii - tj. przykładowo w Polsce (przy czym hiszpański organ nadzoru był zobowiązany do przesłania odpowiednich informacji do polskiego organu nadzoru - tj. dokonać notyfikacji - i obowiązek ten został zrealizowany w przeszłości, tj. w 2017 roku) - w związku z zasadą swobody świadczenia usług.

Państwa spółka nie posiada / nie będzie posiadała na terytorium Polski oddziału. Państwa spółka nie posiada / nie będzie posiadała w Polsce adresu korespondencyjnego, nie jest / nie będzie właścicielem żadnej nieruchomości ani nie wynajmuje / nie będzie wynajmowała pomieszczeń biurowych. Ponadto, Państwa spółka nie dysponuje / nie będzie dysponowała infrastrukturą techniczną niezbędną do prowadzenia działalności w Polsce

W szczególności, Państwa spółka nie udostępnia / nie będzie udostępniała w Polsce na rzecz B., Importerów lub Ubezpieczycieli żadnych należących do niej urządzeń / sprzętu / materiałów / jakichkolwiek innych zasobów. Importerzy, B. oraz Ubezpieczyciele realizują / będą realizować czynności / prowadzić działalność w oparciu o własną infrastrukturę oraz sprzęt i wyposażenie techniczne (przykładowo w postaci komputerów, telefonów komórkowych czy samochodów służbowych).

Jednocześnie, Państwa spółka nie zatrudnia / nie będzie zatrudniała w Polsce żadnych własnych pracowników. Ponadto, wszystkie kluczowe decyzje dotyczące zarządzania działalnością są i będą podejmowane w siedzibie Państwa spółki, w Hiszpanii.

Dodatkowo, podkreślenia wymaga, iż Państwa spółka realizuje / planuje realizować współpracę w Polsce wyłącznie w zakresie / zgodnie z opisem zawartym w niniejszym wniosku. Innymi słowy, jedyną aktywnością biznesową Państwa spółki, w związku z którą jako inne strony występują polskie podmioty i która ma jakikolwiek związek z Polską, jest / będzie aktywność opisana w niniejszym wniosku w zakresie współpracy z Importerami, z B. oraz z Ubezpieczycielami.

Współpraca w ramach usług ubezpieczeniowych świadczonych przez Zakład Ubezpieczeń w ramach realizacji Programów opisana w niniejszym wniosku dotyczy / będzie dotyczyć następujących podmiotów:

*   Importerów - polskich podmiotów, posiadających siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, zarejestrowanych w Polsce jako podatnicy VAT czynni;
*   B.- polskiego podmiotu, posiadającego siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, zarejestrowanego w Polsce jako podatnik VAT czynny;
*   Państwa spółki - zagranicznego podmiotu, posiadającego siedzibę w Hiszpanii, będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej (w Hiszpanii), lecz niezarejestrowanego jako podatnik VAT czynny w Polsce.

Współpraca w ramach reasekuracji świadczonej przez Państwa spółkę na rzecz Ubezpieczycieli opisana w niniejszym wniosku będzie dotyczyć następujących podmiotów:

*   Importerów;
*   B.;
*   Państwa spółki;
*   Ubezpieczycieli - mogących występować jako podmioty świadczące usługi ubezpieczeniowe (na rzecz polskich podmiotów), które posiadają siedzibę / stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, zarejestrowane są w Polsce jako podatnicy VAT czynni lub też jako podmioty posiadające siedzibę / stałe miejsce prowadzenia działalności w krajach innych niż Polska, niezarejestrowane w Polsce jako podatnicy VAT czynni - na moment składania niniejszego wniosku, Państwa spółka oraz B. nie posiadają szczegółowych informacji w zakresie tego, jakimi konkretnie podmiotami będą Ubezpieczyciele, a tym samym - jaki będzie ich status jako podatników VAT w Polsce czy też jako podatników podatku od wartości dodanej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1\. w jaki sposób są / będą świadczone usługi Państwa Spółki (Zainteresowanego będącego strona postępowania) w Polsce

Zakład Ubezpieczeń pragnie wskazać, iż nie będzie świadczył usług w Polsce.

Jedyną aktywnością biznesową Zakładu Ubezpieczeń, w związku z którą jako inne strony występują polskie podmioty i która ma jakikolwiek związek z Polską, jest aktywność opisana we Wniosku w zakresie współpracy z Importerem i B., a także ewentualnie z Importerami oraz Ubezpieczycielami.

W ramach wskazanej współpracy z Importerem oraz ewentualnie Importerami, Zakład Ubezpieczeń świadczy usługi ubezpieczeniowe w zakresie objęcia ochroną ubezpieczeniową czynności polegających na zapewnieniu odpowiednich świadczeń assistance samochodowego na rzecz Beneficjentów Programów, z czym związana jest / będzie również współpraca z B. w zakresie usług assistance samochodowego.

Ponadto, Zakład Ubezpieczeń rozważa podjęcie współpracy w odniesieniu do polskiego rynku w zakresie tzw. usług reasekuracji na rzecz Ubezpieczycieli.

2\. czy Zakład Ubezpieczeń w związku z opisaną we wniosku współpraca stara się uzyskać/uzyskiwał /będzie musiał uzyskać jakieś koncesje/pozwolenia itp. jeśli tak należy wskazać jakie

Zakład Ubezpieczeń nie uzyskał / nie stara się uzyskać / nie będzie musiał uzyskać żadnych koncesji / pozwoleń w związku z opisaną we Wniosku współpracą.

W kraju siedziby, Zakład Ubezpieczeń posiada odpowiednie koncesje i pozwolenia umożliwiające mu podejmowanie współpracy opisanej we Wniosku również poza terytorium Hiszpanii tj. przykładowo w Polsce (przy czym hiszpański organ nadzoru był zobowiązany do przesłania odpowiednich informacji do polskiego organu nadzoru - tj. dokonać notyfikacji - i obowiązek ten został zrealizowany w przeszłości, tj. w 2017 roku) - w związku z zasadą swobody świadczenia usług.

3\. na jaki okres czasu (w przybliżeniu / około) Zakład Ubezpieczeń zawarł / zawrze poszczególne umowy z Importerem, Importerami, Ubezpieczycielami oraz B., w tym umowy trójstronne

Poszczególne umowy zawarte / które będą zawarte pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń, Importerem oraz B. są zawarte / będą zawarte na czas określony - zazwyczaj od 1 roku do 3 lat.

4\. na jaki okres czasu (w przybliżeniu / około) B. zawarł /zawrze umowy z Ubezpieczycielami

Umowy pomiędzy B. oraz Ubezpieczycielami będą zawierane na czas określony - zazwyczaj na okresy od 1 roku do 3 lat

5\. czy Państwa Spółka będzie posiadała kontrolę nad zasobami osobowymi B. w tym należy wskazać / opisać na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana

Jak zostało wskazane we Wniosku, Zakład Ubezpieczeń nie będzie posiadał kontroli nad zasobami osobowymi B., tj. w odniesieniu do pracowników B. lub jego podwykonawców - Zakład Ubezpieczeń nie ma / nie będzie miał żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych pracownikom B.

6\. czy Państwa Spółka będzie posiadała kontrolę nad zasobami technicznymi / rzeczowymi B. w tym należy wskazać /opisać na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie realizowana

Jak zostało wskazane we Wniosku, Zakład Ubezpieczeń nie będzie posiadał kontroli nad zasobami technicznymi / rzeczowymi B., gdyż w związku ze współpracą z B., Zakład Ubezpieczeń nie uzyskał / nie uzyska prawa do dysponowania pomieszczeniami lub innymi aktywami należącymi do B. lub jego podwykonawców.

7\. czy Państwa Spółka będzie miała wpływ jaka część zasobów technicznych / rzeczowych B. ma zostać wykorzystana do świadczenia usług w tym należy wskazać / opisać na czym ten wpływ będzie polegał i w jaki sposób będzie realizowany

Jak zostało wskazane we Wniosku, Zakład Ubezpieczeń nie będzie miał wpływu na to, jaka część zasobów technicznych / rzeczowych B. będzie wykorzystywana w związku z realizacją usług w ramach współpracy z Zakładem Ubezpieczeń opisanej we Wniosku.

W związku ze współpracą z B., Zakład Ubezpieczeń nie uzyskał / nie uzyska bowiem prawa do dysponowania pomieszczeniami lub innymi aktywami należącymi do B. lub jego podwykonawców.

8\. czy Państwa Spółka będzie miała wpływ jaka część zasobów osobowych B. ma zostać wykorzystana do świadczenia usług, czy Państwa Spółka będzie miała wpływ na czas pracy zasobów osobowych B.

Zakład Ubezpieczeń nie będzie miał wpływu na to, jaka część zasobów osobowych B. będzie wykorzystywana w związku z realizacją usług w ramach współpracy z Zakładem Ubezpieczeń opisanej we Wniosku - w szczególności, Zakład Ubezpieczeń nie będzie miał wpływu na czas pracy pracowników B. lub jego podwykonawców.

Jak zostało wskazane we Wniosku, w związku ze współpracą z B., Zakład Ubezpieczeń nie ma i nie będzie miał żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych pracownikom i współpracownikom B.

9\. czy B. świadczy / będzie świadczył usługi w ramach współpracy zgodnie z wytycznymi wskazanymi przez Zakład Ubezpieczeń

Umowa stanowiąca podstawę współpracy pomiędzy tymi podmiotami nie zawiera / nie będzie zawierać postanowień wskazujących na prawo Zakładu Ubezpieczeń do podejmowania czynności kontrolnych lub nadzorczych w odniesieniu do pracowników B. lub jego podwykonawców.

Ponadto, Zakład Ubezpieczeń nie ma / nie będzie miał żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych pracownikom B.

W związku z powyższym, B. nie świadczy / nie będzie świadczył usług zgodnie z wytycznymi Zakładu Ubezpieczeń, gdyż Zakład Ubezpieczeń nie będzie uprawniony do wydawania jakichkolwiek poleceń czy wytycznych w przedmiocie świadczonych przez B. usług.

Niemniej, B. zobowiązał się do świadczenia usług zgodnie ze standardami świadczenia usług określonymi wspólnie z Zakładem Ubezpieczeń, które zostały opisane w umowach stanowiących współpracę do współpracy lub w aneksach do tych umów. Określenie standardów świadczenia usług jest standardowym elementem współpracy biznesowej między kontrahentami i nie stanowi uprawnień do wydania poleceń itp.

Ponadto, w przypadku, gdyby do Zakładu Ubezpieczeń wpłynęła reklamacja związana z procesem likwidacji szkód, w który był zaangażowany B. - wówczas Zakład Ubezpieczeń zastrzega sobie prawo do określenia, w jaki sposób reklamacja powinna zostać załatwiona.

10\. czy poza świadczeniami nabywanymi od B. Państwa Spółka będzie nabywała na terytorium Polski jakieś usługi bądź towary, jeśli tak proszę wskazać jakiego rodzaju usługi bądź towary będą nabywane w tym w jakim celu

Zakład Ubezpieczeń - poza usługami świadczonymi przez B. - nabywa / będzie nabywał przykładowo usługi doradztwa podatkowego, usługi prawne oraz usługi tłumaczeń od polskich podmiotów, które są niezbędne - przykładowo - do złożenia przez zagraniczny podmiot wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie, Zakład Ubezpieczeń nie nabywa / nie będzie nabywał towarów od polskich podmiotów.

11\. co konkretnie oznacza, że: „Umowy stanowiące podstawę współpracy pomiędzy tymi podmiotami nie zawierają / nie będą zawierać postanowień wskazujących na prawo Zakładu Ubezpieczeń do podejmowania czynności kontrolnych lub nadzorczych w odniesieniu do pracowników B. lub jego podwykonawców, z wyjątkiem kontroli biznesowych w obszarze jakości usług świadczonych przez B. w związku ze współpracą z Zakładem Ubezpieczeń”

Kontrola biznesowa, do sprawowania której uprawniony jest / będzie Zakład Ubezpieczeń dotyczy jakości i rzetelności usług assistance samochodowego / usług likwidacji szkód świadczonych przez B. w związku ze współpracą z Zakładem Ubezpieczeń, co jest standardowym elementem współpracy związanym z zakupem jakichkolwiek usług.

Innymi słowy, Zakład Ubezpieczeń będzie miał możliwość poproszenia B. o informacje dotyczące - przykładowo - liczby zrealizowanych zgłoszeń, terminów ich realizacji, ewentualnych zastrzeżeń ze strony klientów do usług świadczonych przez B. (reklamacje), aby możliwe było dokonanie oceny, czy Zakład Ubezpieczeń jest zadowolony z jakości tych usług oraz czy są one realizowane zgodnie z umową, podobnie jak ma to miejsce w przypadku jakiejkolwiek współpracy między dwoma podmiotami.

12\. co konkretnie oznacza stwierdzenie, że: „Pozostała, nieobjęta umowami ubezpieczenia zawartymi pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a Importerami, a objęta Programami część usług assistance drogowego (o ile występuje / wystąpi) jest/będzie świadczona na rzecz Importerów przez B. na podstawie umów zawartych / zawieranych w przyszłości pomiędzy B. a Importerami. ’’

Jak zostało wskazane we Wniosku, Importerzy są dostawcami samochodów konkretnych marek, organizującymi programy polegające m.in, na zapewnieniu usług assistance samochodowego (dalej: Programy) użytkownikom nowych i używanych pojazdów, które zostały nabyte bezpośrednio od Importerów lub od dealerów współpracujących z Importerami w Polsce lub które są serwisowane w sieciach dealerskich Importerów.

W związku z wdrożeniem Programów, Importerzy ponoszą koszty ich funkcjonowania i zdecydowali / decydują się ubezpieczyć część z tych kosztów poprzez zawarcie umów z Zakładem Ubezpieczeń.

W konsekwencji, to Zakład Ubezpieczeń ponosi / będzie ponosić część kosztów funkcjonowania wskazanych Programów w zamian za składki płacone na rzecz Zakładu Ubezpieczeń przez Importerów.

A zatem przywołany fragment - tj. „Pozostała, nieobjęta umowami ubezpieczenia zawartymi pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a Importerami, a objęta Programami część usług assistance drogowego (o ile występuje / wystąpi) jest / będzie świadczona na rzecz Importerów przez B. na podstawie umów zawartych / zawieranych w przyszłości pomiędzy B. a Importerami' - dotyczy świadczenia przez B. usług assistance drogowego na rzecz Importerów w tej części, w której nie będzie to objęte umową pomiędzy Importerem / Importerami a Zakładem Ubezpieczeń.

### Pytania

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, tj. uwzględniając, iż Zakład Ubezpieczeń obecnie realizuje współpracę w ramach Programu z jednym Importerem, lecz zawarłby analogiczne / bardzo zbliżone umowy na czas określony również z innymi Importerami, należy przyjąć, że Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz Ustawy o VAT?
2.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, tj. uwzględniając, iż Zakład Ubezpieczeń obecnie realizuje współpracę w ramach Programu z jednym Importerem, lecz podjąłby współpracę z Ubezpieczycielami w ramach tzw. reasekuracji, należy przyjąć, że Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz Ustawy o VAT?
3.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, tj. uwzględniając, iż Zakład Ubezpieczeń obecnie realizuje współpracę w ramach Programu z jednym Importerem, lecz zawarłby analogiczne / bardzo zbliżone umowy na czas określony również z innymi Importerami oraz podjąłby współpracę z Ubezpieczycielami w ramach tzw. reasekuracji - należy przyjąć, że Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz Ustawy o VAT?
4.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie B. nie wystąpi obowiązek rozliczenia polskiego podatku VAT należnego w związku ze świadczonymi na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługami assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód), gdyż zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. Zakładu Ubezpieczeń) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą (tj. Zakład Ubezpieczeń) posiada siedzibę działalności gospodarczej (tj. Hiszpania)?
5.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie B. nie wystąpi obowiązek rozliczenia polskiego podatku VAT należnego w związku ze świadczonymi na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługami assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód), gdyż zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. Zakładu Ubezpieczeń) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą (tj Zakład Ubezpieczeń) posiada siedzibę działalności gospodarczej (tj. Hiszpania)?
6.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie B. nie wystąpi obowiązek rozliczenia polskiego podatku VAT należnego w związku ze świadczonymi na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługami assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód), gdyż zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. Zakładu Ubezpieczeń) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą (tj. Zakład Ubezpieczeń) posiada siedzibę działalności gospodarczej (tj. Hiszpania)?
7.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 1 i 4 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie Zakładu Ubezpieczeń nie wystąpi prawo do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych od B. usług assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód)?
8.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 2 i 5 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie Zakładu Ubezpieczeń nie wystąpi prawo do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych od B. usług assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód)?
9.  W przypadku uznania stanowiska przedstawionego w zakresie pytania nr 3 i 6 za prawidłowe - czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie Zakładu Ubezpieczeń nie wystąpi prawo do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych od B. usług assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa oraz B.:

1.  w świetle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego - tj. uwzględniając, iż Zakład Ubezpieczeń obecnie realizuje współpracę w ramach Programu z jednym Importerem, lecz zawarłby analogiczne / bardzo zbliżone umowy na czas określony również z innymi Importerami albo / oraz podjąłby współpracę z Ubezpieczycielami w ramach tzw reasekuracji - należy przyjąć, że Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz Ustawy o VAT (stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2 oraz 3);
2.  po stronie B. nie wystąpi obowiązek rozliczenia polskiego podatku VAT należnego w związku ze świadczonymi na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługami assistance samochodowego (które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód), gdyż zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika (tj. Zakładu Ubezpieczeń) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą (tj. Zakład Ubezpieczeń) posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Hiszpania (stanowisko w zakresie pytań nr 4, 5 i 6);
3.  po stronie Zakładu Ubezpieczeń nie wystąpi prawo do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego z tytułu nabywanych od B. usług assistance samochodowego, które z punktu widzenia Zakładu Ubezpieczeń są usługami likwidacji szkód (stanowisko w zakresie pytań nr 7, 8 i 9).

Uzasadnienie

Ad. 1), 2) oraz 3)

Ustawa o VAT nie zawiera definicji „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. Pojęcie to należy analizować w oparciu o regulacje zawarte w Rozporządzeniu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 Rozporządzenia, na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 Rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

W myśl art. 11 ust. 2 Rozporządzenia, na użytek stosowania jego następujących artykułów „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 Rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje:

a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;

b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE;

c) do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;

d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.

Z kolei, zgodnie z art. 11 ust. 3 Rozporządzenia, fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 53 ust. 1 Rozporządzenia, na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej podatnika uwzględnia się wyłącznie wtedy, gdy charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.

Wykładnia pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” przedstawiona w Rozporządzeniu była także przedmiotem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).

W wyroku TSUE z 16 października 2014 r. w sprawie o sygn. C 605/12 (Welmory Sp. z o.o.) wskazano, że „stałe miejsce prowadzenia działalności powinno charakteryzować się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”. \[W zakresie definicji pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej" aktualne jest również orzecznictwo TSUE zaprezentowane w innych wyrokach m.in. w wyroku z 4 lipca 1985 r. w sprawie o sygn. C-168/84 (Gunter Berkholz), w wyroku z 2 maja 1996 r. w sprawie o sygn. C-231/94 (Faaborg-Gelting Linien A/S), w wyroku z 17 lipca 1997 r. w sprawie o sygn. C-190/95 (ARO Lease BV), w wyroku z 20 lutego 1997 r. w sprawie o sygn C-260/95 (Commissioners of Customs and Excise), w wyroku z 7 maja 1998 r. w sprawie o sygn. C-390/96 (Lease Plan Luxembourg SA)\].

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie TSUE, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wymaga posiadania odpowiedniej struktury w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnienia pewnej minimalnej skali działalności gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób okresowy. Ponadto, realizowana z tego miejsca działalność powinna być prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, dla uznania danego miejsca za stałe miejsce prowadzenia działalności niezbędne jest spełnienie określonych warunków wynikających z definicji zawartej w Rozporządzeniu oraz wykładni TSUE. Stałe miejsce prowadzenia działalności powinno: (i) mieć charakter „stały”, tzn. trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny i niezmienny oraz (ii) charakteryzować się wystarczającym stopniem zaangażowania, by uznać, że działalność w tym miejscu nie jest prowadzona w sposób przemijający lub okresowy. W związku z tym, jeśli działalność prowadzona w danym miejscu cechuje się stałością, niezbędne jest istnienie w tym miejscu odpowiedniej infrastruktury technicznej oraz personelu świadczącego samodzielnie określone czynności.

Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z wykładnią prezentowaną w orzecznictwie TSUE oraz regulacjami zawartymi w Rozporządzeniu, dla powstania „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” niezbędne jest: (i) dysponowanie odpowiednim zapleczem personalnym i technicznym oraz (ii) prowadzenie działalności w danym miejscu w sposób stały i niezależny.

Wnioskując a contratio - jeżeli nie są spełnione powyższe warunki, wówczas nie można uznać, iż „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej" powstaje.

Zdaniem Państwa, analiza wskazanych powyżej przesłanek na gruncie przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, iż Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, niezależnie od tego czy Zakład Ubezpieczeń rozszerzy obecnie prowadzoną współpracę z jednym Importerem o: (i) współpracę z kolejnymi Importerami, (ii) współpracę z Ubezpieczycielami czy też (iii) współpracę z kolejnymi Importerami oraz o współpracę z Ubezpieczycielami.

Poniżej przedstawiono ocenę w zakresie wskazanych powyżej przesłanek w omawianym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, jak również ocenę w zakresie braku możliwości uznania ubezpieczenia szkód zapewnianego przez Zakład Ubezpieczeń na terytorium Polski za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Zaplecze personalne i infrastruktura techniczna

Warunkiem posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium danego państwa jest występowanie odpowiedniej struktury personalnej i technicznej na terytorium tego państwa. Przy czym, zgodnie z orzecznictwem TSUE, do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w danym państwie nie jest konieczne, by infrastruktura stanowiła własność podatnika, a pracownicy byli przez niego zatrudnieni. Korzystanie z zaplecza technicznego oraz personelu innego podmiotu może również prowadzić do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności w innym kraju.

Dodatkowo, również zgodnie z dominującym obecnie stanowiskiem polskich organów podatkowych, nie jest niezbędne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego. Podmiotowi posiadającemu stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce musi jednak przysługiwać kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym By spełnić omawiany warunek wystarczającym jest zatem, aby podmiot korzystał zarówno z zaplecza personalnego jak i technicznego innych podmiotów w taki sposób, który umożliwia mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych dla potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności.

W omawianym stanie faktycznym, Zakład Ubezpieczeń jest podmiotem zagranicznym podlegającym hiszpańskiemu organowi nadzoru ubezpieczeniowego. Ponadto, Zakład Ubezpieczeń nie prowadzi / nie będzie prowadził na terytorium Polski działalności gospodarczej w zakresie ubezpieczeń poprzez oddział oraz nie podlega / nie będzie podlegać polskiemu organowi nadzoru ubezpieczeniowego.

Jednocześnie, działalność Zakładu Ubezpieczeń polega / będzie polegać na świadczeniu usług ubezpieczeniowych w Hiszpanii, a działania realizowane na terytorium państw europejskich (zasadniczo położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym) - polegające na likwidacji szkód - są / będą wyłącznie konsekwencją prowadzenia przez Zakład Ubezpieczeń działalności gospodarczej w Hiszpanii.

Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce adresu korespondencyjnego, nie posiada / nie będzie posiadał tytułu prawnego do żadnej placówki położonej na terytorium Polski, tj. nie jest / nie będzie właścicielem żadnej nieruchomości ani nie wynajmuje i nie dysponuje / nie będzie wynajmował i nie będzie dysponował faktycznie żadnymi pomieszczeniami biurowymi lub innymi lokalami.

Dodatkowo, Zakład Ubezpieczeń nie dysponuje / nie będzie dysponował w Polsce infrastrukturą techniczną niezbędną do prowadzenia działalności. W szczególności. Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce bezpośrednio ani pośrednio żadnych urządzeń ani innych zasobów technicznych niezbędnych w procesie świadczenia usług ubezpieczeniowych.

Jednocześnie, w Państwa ocenie, sam fakt, iż usługi assistance samochodowego świadczone przez polski podmiot, tj. B. na rzecz Zakładu Ubezpieczeń są / będą wykonywane przy użyciu infrastruktury oraz sprzętu i wyposażenia technicznego tego podmiotu (tj. P) nie może być utożsamiany z utworzeniem w Polsce struktury Zakładu Ubezpieczeń w tym zakresie.

W odniesieniu do nabywanych przez Zakład Ubezpieczeń od B. usług assistance samochodowego należy zauważyć, że infrastruktura oraz sprzęt i wyposażenie techniczne (w postaci komputerów, telefonów komórkowych czy samochodów służbowych) wykorzystywane do świadczenia tych usług są / będą własnością B. Przy czym, w związku ze współpracą z B., Zakład Ubezpieczeń nie uzyskał i nie uzyska żadnego prawa do dysponowania pomieszczeniami, lokalami lub innymi aktywami, w tym sprzętem oraz wyposażeniem technicznym należącym do B.

W szczególności Zakładowi Ubezpieczeń nie przysługuje / nie będzie przysługiwać prawo do zarządzania infrastrukturą, sprzętem oraz wyposażeniem technicznym wykorzystywanym do świadczenia usług assistance samochodowego przez B. ani prawo do ingerencji w ich funkcjonowanie, gdyż to B. posiada / będzie posiadać pełną niezależność w podejmowaniu decyzji co do sposobu ich wykorzystania.

Z kolei, w odniesieniu do kryterium posiadania zaplecza personalnego należy wskazać, że Zakład Ubezpieczeń nie zatrudnia / nie będzie zatrudniać w Polsce żadnych pracowników, nie posiada / nie będzie posiadać swoich przedstawicieli działających w jego imieniu i na jego rzecz, w szczególności nie posiada / nie będzie posiadać osób uprawnionych do zawierania, negocjowania i rozwiązywania umów w imieniu i na rzecz Zakładu Ubezpieczeń w Polsce.

Jednocześnie, nie można również uznać, że pracownicy B. - świadczącego na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługi assistance samochodowego - mogą zostać uznani za zaplecze personalne Zakładu Ubezpieczeń wystarczające dla powstania jego stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce.

Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadać bowiem żadnych uprawnień do podejmowania czynności kontrolnych lub nadzorczych w odniesieniu do pracowników B. lub jego podwykonawców, z wyjątkiem kontroli biznesowych w obszarze jakości usług świadczonych przez B., co jest standardowym elementem współpracy związanym z zakupem jakichkolwiek usług. Niemniej, nawet w przypadku skorzystania przez Zakład Ubezpieczeń z periodycznej kontroli jakości - przy czym skorzystanie z tego uprawnienia zależy od woli Zakładu Ubezpieczeń - nie ma / nie będzie miał on wpływu na organizację i przeprowadzenie procesu świadczenia usług przez B. na jego rzecz.

Ponadto, Zakład Ubezpieczeń nie ma / nie będzie miał żadnych uprawnień do wydawania poleceń lub wytycznych pracownikom B. Pracownicy B. pozostają / będą pozostawać całkowicie niezależni od Zakładu Ubezpieczeń, a zatem nie występuje / nie wystąpi pomiędzy nimi jakakolwiek podległość służbowa.

Dodatkowo należy wskazać, że B. przysługuje / będzie przysługiwała wyłączność w zakresie podejmowania decyzji o podjęciu współpracy z podwykonawcami w zakresie wykonywania wybranych czynności związanych z usługami assistance samochodowego na rzecz Zakładu Ubezpieczeń.

Jednocześnie, pracownicy B. oraz jego podwykonawcy - obok świadczenia usług związanych z assistance samochodowym objętych ochroną przez Zakład Ubezpieczeń - równocześnie wykonują / będą wykonywać czynności na rzecz innych podmiotów (kontrahentów B.) niezwiązanych w żaden sposób z Zakładem Ubezpieczeń.

Należy przy tym podkreślić, że działania podejmowane przez pracowników oraz współpracowników B. służą / będą służyć realizacji jego interesów (nie zaś interesów Zakładu Ubezpieczeń). W związku z tym, pracowników oraz współpracowników B. nie można uznać za zaplecze personalne będące w dyspozycji Zakładu Ubezpieczeń.

Dodatkowo, należy wskazać, iż Zakład Ubezpieczeń nie będzie posiadać w Polsce infrastruktury, zaplecza personalnego i technicznego w związku z reasekuracją ubezpieczeń na rzecz Ubezpieczycieli. Reasekuracja opiera się bowiem wyłącznie na działaniach w zakresie przejmowania ryzyka (szeregu ryzyk), nie zaś na fizycznych działaniach podejmowanych na rzecz ubezpieczonych (Importerów) na terytorium Polski. Wszelkie działania związane z obsługą ubezpieczeń reasekurowanych przez Zakład Ubezpieczeń są więc podejmowane przez Ubezpieczycieli.

W konsekwencji, Państwa zdaniem biorąc pod uwagę przedstawiony przez Zakład Ubezpieczeń stan faktyczny / zdarzenie przyszłe, należy uznać, że Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał, ani nie kontroluje / nie będzie kontrolował w Polsce infrastruktury, zaplecza personalnego i technicznego koniecznego do wykonywania działalności gospodarczej w sposób ciągły i zorganizowany - a zatem nie jest / nie będzie spełniona kluczowa przesłanka warunkująca istnienie stałego miejsca prowadzenia działalności Zakładu Ubezpieczeń w Polsce.

Stałość i niezależność prowadzonej działalności gospodarczej

Warunkiem posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium danego państwa jest także kryterium stałości oraz niezależności niezbędnej do podejmowania decyzji w ramach stałego miejsca prowadzenia działalności.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, współpraca Zakładu Ubezpieczeń i Importerów w ramach realizacji Programów odbywa się / odbywać się będzie na podstawie umów ubezpieczenia zawieranych na czas określony. Również związana z tym współpraca pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a B. odbywa / będzie odbywać się w oparciu o umowę wykonawczą zawartą na czas określony, z czego wynika okresowy charakter tej współpracy.

Jednocześnie, aktywność Zakładu Ubezpieczeń na terytorium państw położonych na Europejskim Obszarze Gospodarczym (w tym w Polsce) w związku ze współpracą z Importerami w ramach obsługi Programów ogranicza / będzie ograniczać się jedynie do działań w zakresie likwidacji szkód, z czym związana jest / będzie również współpraca z B.w zakresie usług assistance samochodowego.

Biorąc pod uwagę powyższe, aktywność Zakładu Ubezpieczeń w związku ze współpracą z Importerami oraz z B. w ramach obsługi Programów ma / będzie miała charakter okresowy i nie może być uznana za działalność cechującą się stałością.

Okresowy charakter będzie miała również współpraca Zakładu Ubezpieczeń z Ubezpieczycielami w zakresie reasekuracji. Umowy reasekuracji pomiędzy Zakładem Ubezpieczeń a Ubezpieczycielami będą bowiem zawierane na czas określony.

Tym samym, w Państwa ocenie działalność Zakładu Ubezpieczeń na terytorium Polski ogranicza się / ograniczać się będzie jedynie do realizacji Programów - w ramach współpracy z Importerem albo z Importerami oraz B. - oraz - ewentualnie do świadczenia usług reasekuracji na rzecz Ubezpieczycieli, na podstawie umów zawieranych na czas określony.

W świetle powyższego, nie można uznać, że działalność Zakładu Ubezpieczeń prowadzona w Polsce ma / będzie miała charakter stały, wyrażony w szczególności jako zamiar Zakładu Ubezpieczeń do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny / długofalowy. W konsekwencji, w analizowanym przypadku nie jest / nie będzie spełnione kryterium stałości prowadzonej działalności na terytorium Polski.

Podkreślić bowiem należy, iż dla uznania, że dany podmiot posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej decydujący jest m.in. fakt, że struktura funkcjonująca przez określony czas charakteryzuje się wystarczającą stałością, a nie została założona dla potrzeb przemijających. Stałość prowadzonej działalności musi być odnoszona do czynnika czasu, czyli do długości okresu działalności, do jej zamierzonej lub faktycznej powtarzalności i systematyczności (takie stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 czerwca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012 81.2020.2.JŻ). W analizowanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, warunki te nie są spełnione.

Niezależnie od powyższego, należy również zwrócić uwagę na fakt, że - zgodnie z przeprowadzoną we wcześniejszej części wniosku analizą - Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał zasobów personalnych i technicznych koniecznych do prowadzenia działalności na terytorium Polski. Tym samym, bezprzedmiotowe staje się rozpatrywanie kryterium stałości działalności, gdyż - w ocenie Zakładu Ubezpieczeń - nie dysponuje on / nie będzie dysponował na terytorium Polski zasobami pozwalającymi stwierdzić, że prowadzi działalność w Polsce.

Dodatkowo, w analogiczny sposób należy odnieść się do drugiej części rozpatrywanego kryterium, tj. kryterium niezależności, które należy rozumieć jako realizowanie działalności z tego stałego miejsca prowadzenia działalności w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. Zakład Ubezpieczeń nie posiada i nie będzie posiadał na terytorium Polski zasobów ludzkich, a zatem nie będzie możliwe podejmowanie w Polsce jakichkolwiek decyzji o charakterze zarządczym lub innych istotnych decyzji związanych z działalnością w zakresie likwidacji szkód pokrytych przez Zakład Ubezpieczeń w Polsce.

Jednocześnie, wszystkie decyzje biznesowe dotyczące działalności gospodarczej Zakładu Ubezpieczeń podejmowane są / będą poza terytorium Polski. Decyzje zarządcze, w szczególności decyzje co do działalności biznesowej, rozwoju, usług ubezpieczeniowych oferowanych przez Zakład Ubezpieczeń a także ogólnej administracji (przykładowo w zakresie finansów, rozwiązań informatycznych czy też reklamy) podejmowane są / będą w siedzibie Zakładu Ubezpieczeń, tj. w Hiszpanii.

Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał w Polsce infrastruktury personalnej, a w szczególności nie posiada / nie będzie posiadał osób uprawnionych do zawierania, negocjowania i rozwiązywania umów w imieniu i na rzecz Zakładu Ubezpieczeń w Polsce. Tym samym, w ocenie Zakładu Ubezpieczeń, kryterium niezależności w żadnym stopniu nie może zostać uznane za spełnione.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższe - w szczególności okresowy charakter współpracy z Importerami, B. oraz Ubezpieczającymi - w Państwa ocenie kryterium stałości oraz niezależności prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce - które to kryteria są niezbędne do uznania, że Zakład Ubezpieczeń posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce - nie są / nie będą spełnione w analizowanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym.

Związek z działalnością gospodarczą

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym obecnie przez polskie organy podatkowe, definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności” powinna być także rozpatrywana w związku z definicją działalności gospodarczej” zawartą w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, do powstania stałego miejsca prowadzenia działalności podmiotu na terytorium danego kraju dochodzi, jeżeli przy wykorzystaniu na tym terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany oraz ciągły, podmiot ten prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał na terytorium Polski infrastruktury oraz personelu, w związku z czym rozpatrywane kryterium związku z działalnością gospodarczą staje się bezprzedmiotowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa zdaniem, z uwagi na to, że Państwa spółka nie posiada / nie będzie posiadała ani nie dysponuje / nie będzie dysponowała na terytorium Polski żadnymi zasobami personalnymi ani technicznymi pozwalającymi stwierdzić, że prowadzi działalność w Polsce - kryterium związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT nie jest spełnione.

Reasumując, Państwa zdaniem oraz B., z uwagi na to, że w przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym Państwa spółka nie posiada on / nie będzie posiadała właściwej struktury zasobów ludzkich i technicznych w Polsce koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej - w związku z czym również kryterium stałości i niezależności oraz kryterium związku z działalnością gospodarczą nie są / nie będą spełnione - Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadał na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia i Ustawy o VAT.

Powyższa konkluzja dotyczy wszystkich możliwych wariantów rozszerzenia zakresu obecnej współpracy Zakładu Ubezpieczeń z jednym Importerem, tj. sytuacji, w której rozszerzenie to obejmowałoby podjęcie współpracy z: (i) kolejnymi Importerami, (ii) Ubezpieczycielami oraz (iii) kolejnymi Importerami oraz Ubezpieczycielami.

Ad. 4), 5) oraz 6)

Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 tej regulacji oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n Ustawy o VAT.

Jednocześnie - stosownie do art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT - w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie ze stanowiskiem wskazanym w zakresie pytań nr 1, 2 oraz 3, zdaniem Zakładu Ubezpieczeń i B., w świetle przedstawionego stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego należy przyjąć, iż Zakład Ubezpieczeń nie posiada / nie będzie posiadać w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności w rozumieniu przepisów Rozporządzenia oraz Ustawy o VAT.

W konsekwencji, regulacja zawarta w art. 28b ust. 2 Ustawy o VAT nie znajdzie - w ocenie Zakładu Ubezpieczeń i B. - zastosowania w odniesieniu do usług assistance samochodowego świadczonych przez B. na rzecz Zakładu Ubezpieczeń.

Ponadto, Państwa i B. zdaniem, w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania:

· art. 28e Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z nieruchomościami;

· art. 28f Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z usługami transportu;

· art. 28g Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane ze wstępem na imprezy;

· art. 28h Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z usługami pomocniczymi do usług transportu ani wyceny rzeczowego majątku ruchomego;

· art. 28i Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z usługami restauracyjnymi i cateringowymi;

· art. 28j Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie stanowią usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu;

· art. 28k Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z usługami elektronicznymi;

· art. 28n Ustawy o VAT, gdyż świadczone przez B. usługi nie są związane z usługami turystyki.

W konsekwencji, Państwa oraz B. zdaniem, świadczone przez B. na rzecz Zakładu Ubezpieczeń - nieposiadającego stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce - usługi assistance samochodowego (usługi likwidacji szkód) nie podlegają / nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, gdyż - zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT - miejscem ich świadczenia jest / będzie kraj siedziby Zakładu Ubezpieczeń, tj. Hiszpania. A zatem, po stronie B. nie wystąpi obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego w Polsce w związku ze świadczonymi na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usługami assistance samochodowego (usługami likwidacji szkód).

Ad. 7), 8) oraz 9)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tej regulacji, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, zgodnie z ust. 2 tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazano w uzasadnieniu do własnego stanowiska w zakresie pytania nr 1, 2 oraz 3, w ocenie Zakładu Ubezpieczeń i B., przesłanki zawarte w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT nie będą spełnione w przypadku aktywności Zakładu Ubezpieczeń związanej ze współpracą z B.

W konsekwencji, w ocenie Państwa i B., nie można uznać, iż Zakład Ubezpieczeń jest / będzie polskim podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 Ustawy o VAT.

Ponadto, w myśl ust. 2 pkt 1 analizowanej regulacji, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, iż nie będą spełnione dwie podstawowe przesłanki umożliwiające dokonanie odliczenia podatku VAT naliczonego, tj. Zakład Ubezpieczeń nie jest / nie będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT oraz Zakład Ubezpieczeń nie otrzymuje / nie otrzyma od B. faktury z wykazanym polskim podatkiem VAT, gdyż - jak wskazano w stanowisku dotyczącym pytań nr 4, 5 oraz 6 powyżej - usługi świadczone przez B. na rzecz Zakładu Ubezpieczeń nie podlegają / nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.

W konsekwencji, zdaniem Państwa oraz P, Zakład Ubezpieczeń nie ma / nie będzie miał prawa do odliczenia polskiego podatku VAT naliczonego w związku z nabywaniem usług assistance samochodowego (usług likwidacji szkód) od P.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
---------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.