Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.794.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu oraz pozostałych wydatków związanych z
bieżącą eksploatacją targowiska po zakończeniu
przedmiotowego projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
targowisko
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją projektu pn.: „...” oraz pozostałych wydatków związanych z bieżącą
    eksploatacją targowiska po zakończeniu przedmiotowego projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Na podstawie
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 1465 z późn. zm.)
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych.
    Gmina ...z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i
    usług, zwanego dalej podatkiem VAT, z podległymi jednostkami.
    Na terenie Gminy znajdują się targowiska, zlokalizowane przy ul. ... oraz przy ul. ..., których
    Gmina jest właścicielem. Targowiska funkcjonują zgodnie z uchwalonym przez Radę
    Miejską Gminy ... Regulaminem.
    Gmina wykonuje zadania w zakresie targowisk poprzez swoją jednostkę organizacyjną:
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ..., zwany dalej Zakładem.
    Od handlujących w tym samym czasie pobierane są jednocześnie dwie opłaty: targowa
    (publicznoprawna) i rezerwacyjna (cywilnoprawna).
    Opłata targowa ma charakter lokalnego podatku, jest pobierana z mocy prawa i w
    konsekwencji, nie jest ona związana z wykonywaniem żadnej czynności, a więc również nie
    powinna być przypisywana do konkretnych wydatków ponoszonych przez Gminę.
    Opłata rezerwacyjna została wprowadzona celem zabezpieczenia miejsca handlowego na
    targowisku. Opłata rezerwacyjna jest ewidencjonowana poprzez wystawienie faktury VAT i
    podlega opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT 23%. Wysokość i warunki
    uiszczenia opłaty rezerwacyjnej zostały uregulowane w stosownym zarządzeniu
    Burmistrza Gminy ....
    Celem działalności funkcjonujących na terenie Gminy ... targowisk nie jest wypełnienie
    zadań publicznoprawnych. Targowiska służą realizacji celów komercyjnych. Rezerwacja
    miejsc na targowiskach jest/będzie, więc wykonywana w ramach działalności gospodarczej
    gminy w rozumieniu przepisów o samorządzie gminnym.
    Gmina prowadzi swoją działalność wypełniając zadania własne oraz zadania zlecone.
    Utrzymując targowiska Gmina realizuje zadania własne Gminy na podstawie art. 7 ust. 1
    pkt 11 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. 2024
    poz. 1465 z późn. zm.), tj. w ramach zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie targowisk i hal targowych, przy czym zadania te są w przypadku utrzymania i
    obsługi targowiska realizowane w drodze działalności komercyjnej (działalności
    gospodarczej).
    Gmina planuje realizację inwestycji pn. „...”, zlokalizowanego przy ul. ... w ..., na które
    pozyskała dofinansowanie w ramach ... edycji konkursu „...” w programie „.... Podatek od
    towarów i usług został zaliczony do kosztów niekwalifikowalnych. Dofinansowanie stanowi
    kwotę netto zadania. Realizacja zadania polega na przeprowadzeniu remontu gminnego
    targowiska w ..., zlokalizowanego przy ul. ... w ..., poprzez utwardzenie terenu za pomocą
    betonowej kostki brukowej oraz obramowanie nawierzchni obrzeżami betonowymi.
    Celem zadania jest poprawa warunków życia mieszkańców z terenu Gminy ... oraz rozwój
    życia społeczno-rekreacyjnego mieszkańców poprzez zagospodarowanie
    ogólnodostępnego terenu w .... Wdrożenie tego przedsięwzięcia znacząco zwiększy
    komfort wszystkich użytkowników targowiska, w tym zarówno sprzedawców, jak i
    mieszkańców ... oraz okolicznych miejscowości, którzy przychodzą na zakupy. Targowisko

    zajmuje powierzchnię około 5 ha i oferuje około ... stoisk z różnorodnymi produktami.
    Projekt ten ma na celu wspieranie mieszkańców Gminy ..., zwłaszcza mieszkańców
    samego ... oraz okolicznych wsi.
    W celu realizacji powyższego zadania Gmina wyłoni wykonawcę i będzie ponosić wydatki
    za wykonanie zadania, które każdorazowo dokumentowane będą wystawionymi na
    Gminę fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Na fakturach jako
    nabywca wskazane będą dane Gminy, w tym numer NIP Gminy.
    Zatem, efekt realizacji omawianego zadania będzie wykorzystywany przez Podatnika w
    prowadzonej poprzez Zakład działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego poboru
    opłaty rezerwacyjnej za rezerwację stanowisk handlowych. Czynności te, są czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT. Z tytułu ich wykonywania Zakład wystawia i będzie wystawiał faktury VAT (z danymi
    Gminy jako sprzedawcy) wykazanym podatkiem należnym i będzie ujmował je w
    prowadzonej ewidencji sprzedaży, na podstawie której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w
    scentralizowanym JPK_V7M.

## Pytanie

Czy Gmina ... będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn.: „...” oraz pozostałe wydatki
    związane z bieżących eksploatacją targowiska po zakończeniu przedmiotowego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025
    poz. 775 z zm.).
    W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 przedmiotowej
    ustawy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane
    zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i
    bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Dla oceny
    możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc
    ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, zostały nabyte przez
    podatnika tego podatku oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez
    niego czynnościami opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Dotyczy to wszystkich realizowanych
    przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy. Tylko w tym
    zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art.

    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zakłady budżetowe nie posiadają
    odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, a
    więc wszelkie czynności przez nie dokonywane na rzecz osób trzecich są rozliczane przez
    jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej
    regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT. W przypadku natomiast,
    gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o
    umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w okolicznościach typowych dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – jednostka taka będzie traktowana jako podatnik
    VAT.
    Tym samym udostępniając odpłatnie stanowiska handlowe na targowiskach, Gmina działa
    w charakterze podatnika VAT i będzie wykonywała czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT. Reasumując, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki warunkujące prawo
    do odliczenia podatku naliczonego są spełnione.
    Gmina pobiera/będzie pobierać bowiem opłaty za rezerwację stanowisk handlowych na
    targowiskach. Nie ma więc zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, ponieważ Gmina
    działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Gmina pobiera/będzie pobierać również opłatę targową na podstawie ustawy z dnia 12
    stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 707). Opłata
    targowa jest pobierana w oparciu o art. 15 ust. 1 powołanej ustawy. Pobieranie opłaty
    targowej następuje z mocy prawa i nie ma związku z faktycznym wykorzystywaniem
    targowisk przez Gminę. Oznacza to, że opłata targowa jest pobierana niezależnie od tego,
    czy sprzedaż dokonywana jest na terenie, czy poza terenem targowisk.
    Reasumując, w związku z poborem opłaty rezerwacyjnej za rezerwację miejsc handlowych,
    która zawiera w sobie podatek VAT, Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia całości podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    zakupy związane z remontem targowiska, oraz pozostałymi wydatkami ponoszonymi w
    związku z bieżącym funkcjonowaniem targowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 1153 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są
    spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ponadto, jak Państwo wskazali celem działalności funkcjonujących na terenie Gminy
    targowisk nie jest wypełnienie zadań publicznoprawnych. Targowiska służą realizacji celów
    komercyjnych. Rezerwacja miejsc na targowiskach jest/będzie, więc wykonywana w
    ramach działalności gospodarczej gminy w rozumieniu przepisów o samorządzie
    gminnym. W celu realizacji powyższego zadania Gmina wyłoni wykonawcę i będzie
    ponosić wydatki za wykonanie zadania, które każdorazowo dokumentowane będą
    wystawionymi na Gminę fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
    Na fakturach jako nabywca wskazane będą dane Gminy, w tym numer NIP Gminy. Zatem,
    efekt realizacji omawianego zadania będzie wykorzystywany przez Podatnika w
    prowadzonej poprzez Zakład działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego poboru
    opłaty rezerwacyjnej za rezerwację stanowisk handlowych. Czynności te, są czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Zatem, w odniesieniu do realizowanej Inwestycji opisanej we wniosku – zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy – będą mieli Państwo pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn.: „...” oraz pozostałych wydatków związanych z bieżącą
    eksploatacją targowiska po zakończeniu przedmiotowego projektu. Prawo to będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.