Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.289.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych do PKWiU 62.02.30.0 w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 26 maja
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...) od 2 sierpnia
    2022 r. według kodu PKD 62.10.B – pozostała działalność w zakresie programowania
    (wcześniej 62.02.Z zgodnie z klasyfikacją PKD 2007). Oprócz opisanej działalności
    gospodarczej, która jest przedmiotem złożonego wniosku, nie uzyskuje Pani żadnych
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Posiada Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani działalność polega wyłącznie na ręcznym testowaniu oprogramowania (testy
    funkcjonalne i regresyjne przeprowadzane ręcznie) dla klientów z sektora IT. Nie tworzy
    Pani oprogramowania, nie pisze kodu, nie wdraża automatyzacji. Testowanie odbywa
    się z wykorzystaniem gotowych narzędzi (np. (...)). Wyniki testów przekazuje Pani
    klientowi w formie raportu.

    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani usługi w zakresie testowania
    oprogramowania, obejmujące w szczególności:
    a) przeprowadzanie ręcznych testów oprogramowania;
    b) wykonywanie testów manualnych na podstawie przygotowanych wcześniej
      scenariuszy testowych;
    c) sprawdzanie, czy nowe funkcjonalności tworzone przez programistów zostały
      prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wymaganiami klientów;
    d) weryfikowanie poprawek wcześniej zgłoszonych błędów zgodnie z wymaganiami
      klienta;
    e) prowadzenie dokumentacji testowej;
    f) opracowywanie przypadków testowych i scenariuszy;
    g) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
    h) zgłaszanie błędów lub problemów w działaniu oprogramowania;
    i) analizę wymagań klienta oraz dokumentacji technicznej i biznesowej w celu
      zrozumienia, jakie zachowanie oprogramowania uznaje się za prawidłowe;
    j) sprawdzanie, czy testy przeprowadzone w środowisku testowym dają oczekiwane
      rezultaty w środowisku produkcyjnym (ostatecznej wersji aplikacji).
    W piśmie, które wpłynęło 26 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła
    Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach świadczonej usługi testowania
      oprogramowania będącej przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie
      polegają Pani czynności w zakresie:
      a) przeprowadzania ręcznych testów oprogramowania;
      b) wykonywania testów manualnych na podstawie przygotowanych wcześniej
        scenariuszy testowych;
      c) sprawdzania, czy nowe funkcjonalności tworzone przez programistów zostały
        prawidłowo zaimplementowane zgodnie z wymaganiami klientów;
      d) weryfikowania poprawek wcześniej zgłoszonych błędów zgodnie z wymaganiami
        klienta;
      e) prowadzenia dokumentacji testowej;
      f) opracowywania przypadków testowych i scenariuszy;
      g) rejestrowania i raportowania wyników testów;
      h) zgłaszania błędów lub problemów w działaniu oprogramowania;
      i) analizy wymagań klienta oraz dokumentacji technicznej i biznesowej w celu
        zrozumienia, jakie zachowanie oprogramowania uznaje się za prawidłowe;
      j) sprawdzania, czy testy przeprowadzone w środowisku testowym dają oczekiwane
        rezultaty w środowisku produkcyjnym (ostatecznej wersji aplikacji).
      Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      a) na czym konkretnie polegają wymienione przez Panią czynności?
      b) czego dotyczą?

      c) jaki jest ich zakres?
      d) co jest ich efektem?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziesięciu wyżej
      wymienionych w lit. a-j przez Panią czynności wykonywanych w ramach usługi
      testowania oprogramowania będącej przedmiotem wniosku.
    Odpowiedź:
    a) przeprowadzanie ręcznych testów oprogramowania;
    Sprawdza Pani działanie funkcji programów pod kątem zgodności z wymaganiami, ręcznie
    odtwarzając scenariusze użytkownika. Ocenia Pani poprawność działania oraz interfejs.
    b) wykonywanie testów manualnych na podstawie przygotowanych wcześniej scenariuszy;
    Korzysta Pani z gotowych przypadków testowych, przygotowanych przez Panią lub przez
    klienta, aby systematycznie weryfikować funkcjonalność.
    c) sprawdzanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów;
    Porównuje Pani rzeczywiste zachowanie programu z dokumentacją dostarczoną przez
    klienta.
    d) weryfikowanie poprawek wcześniej zgłoszonych błędów;
    Sprawdza Pani, czy uprzednio wykryte błędy zostały usunięte, zgodnie z wymaganiami
    klienta.
    e) prowadzenie dokumentacji testowej;
    Tworzy Pani lub uzupełnia dokumentację w (...) – w tym statusy, kroki odtworzenia oraz
    załączniki.
    f) opracowywanie przypadków i scenariuszy testowych;
    Tworzy Pani szczegółowe instrukcje (scenariusze testowe) do testów funkcjonalnych i
    regresyjnych.
    g) rejestrowanie i raportowanie wyników testów;
    Zapisuje Pani wyniki, tworzy zgłoszenia błędów i końcowe raporty dla klienta.
    h) zgłaszanie błędów lub problemów w działaniu oprogramowania;
    Tworzy Pani zgłoszenia błędów zawierające opis, kroki odtworzenia, oczekiwane i
    rzeczywiste zachowanie, dołącza Pani zrzuty ekranu/wideo.
    i) analiza wymagań klienta oraz dokumentacji technicznej i biznesowej;
    Analizuje Pani dokumentację klienta (user stories, wymagania techniczne), aby właściwie
    zrozumieć oczekiwane zachowanie oprogramowania.
    j) sprawdzenie, czy testy przeprowadzone w środowisku testowym dają oczekiwane
      rezultaty w środowisku produkcyjnym;
    Porównuje Pani zachowanie aplikacji po wdrożeniu z wynikami uzyskanymi podczas
    testów – to końcowy etap weryfikacji przed publikacją.
    2. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust.
    1 ustawy z 20 listopada 1998 r.

    3. Czy prowadzona przez Panią działalność w zakresie testowania oprogramowania –
      stanowiąca przedmiot wniosku – sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji
      Wyrobów i Usług – pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi związane z
      testowaniem i analizą oprogramowania”, do którego odwołuje się Pani we własnym
      stanowisku?
      Jeżeli nie, to proszę o wskazanie prawidłowego symbolu PKWiU usług, których
      dotyczy wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest
      siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką).
    Odpowiedź: Tak, usługi mieszczą się pod kodem PKWiU 62.02.30.0.
    4. Czy świadczone przez Panią usługi w zakresie testowania oprogramowania są
      usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania?
    Odpowiedź: Nie, działalność nie ma charakteru doradczego – nie udziela Pani zaleceń, nie
    wpływa na architekturę, nie proponuje rozwiązań.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy do opisywanej działalności można zastosować stawkę ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pani, że Pani działalność ma charakter niematerialnych usług, które nie są
    związane z produkcją, handlem ani doradztwem. Usługi te mieszczą się w definicji
    działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 ww. ustawy. Nie tworzy Pani
    oprogramowania, ani nie doradza w zakresie jego rozwoju. Wszystkie wykonywane
    czynności dotyczą wyłącznie testowania i analizy działania oprogramowania. Działalność ta
    odpowiada klasyfikacji PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi związane z testowaniem i analizą
    oprogramowania”. W związku z tym uważa Pani za właściwe zastosowanie stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,

      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą

    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem
    w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:
    · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
    · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,
    · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy,
      oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
    · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
      należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
    · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki
    obejmuje następujące grupowania PKWiU:
    1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
    2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego,
    3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
      sprzętu komputerowego.
    Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
      naprawę sprzętu informatycznego,
      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
      sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług
    związanych z m.in. doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym
    przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach

    związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia
    czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi
    Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 2 sierpnia 2022 r. Oprócz opisanej
    działalności gospodarczej, która jest przedmiotem złożonego wniosku, nie uzyskuje Pani
    żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Posiada Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pani działalność polega wyłącznie na ręcznym
    testowaniu oprogramowania (testy funkcjonalne i regresyjne przeprowadzane ręcznie) dla
    klientów z sektora IT. Nie tworzy Pani oprogramowania, nie pisze kodu, nie wdraża
    automatyzacji. Testowanie odbywa się z wykorzystaniem gotowych narzędzi (np. (...)).
    Wyniki testów przekazuje Pani klientowi w formie raportu. W ramach prowadzonej
    działalności wykonuje Pani usługi w zakresie testowania oprogramowania, które
    szczegółowo opisała Pani w uzupełnieniu wniosku, obejmujące w szczególności:
    a) przeprowadzanie ręcznych testów oprogramowania – sprawdza Pani działanie funkcji
      programów pod kątem zgodności z wymaganiami, ręcznie odtwarzając scenariusze
      użytkownika; ocenia Pani poprawność działania oraz interfejs.
    b) wykonywanie testów manualnych na podstawie przygotowanych wcześniej scenariuszy
      – korzysta Pani z gotowych przypadków testowych, przygotowanych przez Panią lub
      przez klienta, aby systematycznie weryfikować funkcjonalność.
    c) sprawdzanie nowych funkcjonalności tworzonych przez programistów – porównuje Pani
      rzeczywiste zachowanie programu z dokumentacją dostarczoną przez klienta.
    d) weryfikowanie poprawek wcześniej zgłoszonych błędów – sprawdza Pani, czy uprzednio
      wykryte błędy zostały usunięte, zgodnie z wymaganiami klienta.
    e) prowadzenie dokumentacji testowej – tworzy Pani lub uzupełnia dokumentację w (...) –
      w tym statusy, kroki odtworzenia oraz załączniki.
    f) opracowywanie przypadków i scenariuszy testowych – tworzy Pani szczegółowe
      instrukcje (scenariusze testowe) do testów funkcjonalnych i regresyjnych.
    g) rejestrowanie i raportowanie wyników testów – zapisuje Pani wyniki, tworzy zgłoszenia
      błędów i końcowe raporty dla klienta.
    h) zgłaszanie błędów lub problemów w działaniu oprogramowania – tworzy Pani
      zgłoszenia błędów zawierające opis, kroki odtworzenia, oczekiwane i rzeczywiste
      zachowanie, dołącza Pani zrzuty ekranu/wideo.
    i) analiza wymagań klienta oraz dokumentacji technicznej i biznesowej – analizuje Pani
      dokumentację klienta (user stories, wymagania techniczne), aby właściwie zrozumieć
      oczekiwane zachowanie oprogramowania.
    j) sprawdzenie, czy testy przeprowadzone w środowisku testowym dają oczekiwane
      rezultaty w środowisku produkcyjnym – porównuje Pani zachowanie aplikacji po
      wdrożeniu z wynikami uzyskanymi podczas testów – to końcowy etap weryfikacji przed
      publikacją.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią
    działalność w zakresie testowania oprogramowania – stanowiąca przedmiot wniosku –
    sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – pod symbolem PKWiU
    62.02.30.0 „Usługi związane z testowaniem i analizą oprogramowania”. Świadczone przez

    Panią usługi w zakresie testowania oprogramowania nie są usługami związanymi z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie udziela Pani zaleceń, nie wpływa na
    architekturę, nie proponuje rozwiązań.
    Pani wątpliwości budzi stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jaką powinna Pani zastosować do rozliczenia
    świadczonych przez Panią usług – w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej w zakresie testowania
    oprogramowania, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i które nie
    są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga
    o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym)
    podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.