Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.337.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Brak uznania Zainteresowanych za podatników podatku VAT
w związku ze sprzedażą Nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku
    uznania Zainteresowanych za podatników podatku VAT w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości, a tym samym braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży ww.
    Nieruchomości.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku od towarów i usług
    związanych z planowaną przez Zainteresowanych transakcją sprzedaży Nieruchomości na
    rzecz Spółki Kupującej.
    Uzupełnili go Państwo pismami z 23 kwietnia 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 3 czerwca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
          A.A.
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
          B.B.
          C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: A.A.) oraz Zainteresowany (dalej również: B.B.) - dalej łącznie
    jako: „Zainteresowani” - nabyli w czerwcu 2024 r. nieruchomość (dalej również:
    Nieruchomość) o powierzchni 0,1075 ha, każdy w udziale po 1/2 prawa własności.
    Zainteresowani dokonali nabycia prywatnie, transakcja nie była opodatkowana podatkiem
    VAT.
    A.A. i B.B. planowali na Nieruchomości wybudować 2 domy jednorodzinne w zabudowie
    bliźniaczej. Docelowo, każdy z nich miał mieć do dyspozycji po jednym z „bliźniaków”. A.A.
    planował wykorzystać Nieruchomość w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych swoich
    i swojej rodziny. B.B. również planował wykorzystać Nieruchomość do zaspokojenia swoich

    potrzeb mieszkaniowych, ale jednocześnie nie wykluczał ostatecznie, że sprzeda swój
    udział w prawie własności Nieruchomości, bądź to jeszcze przed wybudowaniem na nim
    domu mieszkalnego albo już po.
    Zainteresowani prowadzili również zaawansowane rozmowy z architektem. Doszło do
    powstania roboczych projektów, wycen itd. Zainteresowani złożyli również odpowiednie
    wnioski o tzw. „odrolnienie” Nieruchomości oraz przeszli cały proces związany z
    odpowiednimi uzgodnieniami związanymi z dostępem Nieruchomości do drogi publicznej
    oraz przyłączem mediów. Złożony został również wniosek o wydanie pozwolenia na
    budowę. Zainteresowani we własnym zakresie ponosili wydatki związane z
    Nieruchomością, nie obniżali oni podatku VAT należnego podatek VAT naliczony w związku
    z poniesionymi wydatkami.
    W 2025 r. A.A. znalazł jednak inną nieruchomość, która jest dla niego znacznie
    atrakcyjniejsza pod względem zapewnienia dla niego i jego rodziny potrzeb
    mieszkaniowych. W związku z tym zdecydował on, że będzie chciał sprzedać swój udział w
    prawie własności Nieruchomość jeszcze przed rozpoczęciem budowy.
    Opisywana wyżej budowa domów jednorodzinnych miała być wspólnym przedsięwzięciem
    dla Zainteresowanych i wobec zmiany planów przez A.A. straciła ona również sens dla B.B.,
    który nie chciał jej kontynuować w pojedynkę.
    Zainteresowani postanowili dokonać sprzedaży Nieruchomości (każdy z nich po 1/2
    udziału w prawie własności) do powiązanej z nimi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    - C. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Kupująca”). A.A. pełni funkcję prezesa zarządu Spółki,
    natomiast B.B. jest prezesem zarządu spółki, która jest wspólnikiem wspólnika Kupującej.
    Spółka prowadzi działalność w branży deweloperskiej (przedmiot przeważającej
    działalności - PKD 68.12.A - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków mieszkalnych).
    Kupująca w chwili sprzedaży będzie czynnym podatnikiem podatku VAT. Cena za
    Nieruchomość ustalona zostanie na warunkach rynkowych. Nabyta przez Kupującą
    Nieruchomość będzie wykorzystana w działalności gospodarczej, opodatkowanej
    podatkiem VAT - Kupująca wybuduje na Nieruchomości budynek mieszkalny i sprzeda go.
    A.A. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która nie jest związana z obrotem
    nieruchomościami. Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie
    prowadził nigdy działalności deweloperskiej ani działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Działalność ta opodatkowana jest na zasadach zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych, A.A. jest również czynnym podatnikiem
    podatku VAT w ramach tej działalności.
    A.A. jest właścicielem dwóch lokali mieszkalnych - w jednym zamieszkuje, drugi
    przeznaczony jest na najem na rzecz osób fizycznych. Oprócz tego pozostaje właścicielem
    działki budowlanej we współwłasności z siostrą, właścicielem działki rolniczej,
    dzierżawionej na cele rolnicze oraz współwłaścicielem w udziale 1/2 gruntu zabudowanego
    budynkiem użytkowym, wynajmowanym na rzecz podmiotu prowadzącego tam
    działalność gospodarczą w zakresie handlu. A.A. wynajmuje nieruchomości na zasadach
    najmu prywatnego, przy czym najem lokalu użytkowego prowadzony jest w ramach
    działalności gospodarczej i opodatkowany podatkiem VAT. Najem lokali mieszkalnych na
    rzecz osób prywatnych nie jest opodatkowany podatkiem VAT.
    Oprócz tego, A.A. jest powiązany z szeregiem spółek kapitałowych, prowadzących
    działalność dotyczącą najmu nieruchomości, działalności deweloperskiej oraz land
    development.
    W 2022 r. A.A. dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w 2017 r., w którym
    wcześniej mieszkał. Poza tą transakcją Wnioskodawca nie przeprowadzał w ciągu ostatnich
    5 lat sprzedaży nieruchomości.

    B.B. nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. B.B. jest właścicielem jednej
    nieruchomości niezabudowanej, która została nabyta w celach inwestycyjnych, z myślą o
    wniesieniu jej do jednej ze spółek powiązanych z B.B.
    B.B. jest również powiązany z szeregiem spółek kapitałowych, prowadzących działalność
    dotyczącą najmu nieruchomości, działalności deweloperskiej oraz land development.
    A.A. planuje przeznaczyć środki otrzymane ze sprzedaży swojego udziału w Nieruchomości
    na własne cele mieszkaniowe. B.B. nie ma w planach przeznaczania środków uzyskanych
    ze sprzedaży swojego udziału na własne cele mieszkaniowe.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
    Państwo:
        1. w jaki sposób każdy z Zainteresowanych wykorzystywał/wykorzystuje udział w
        Nieruchomości od momentu jej nabycia - jeśli były/są to cele prywatne/osobiste,
        to proszę o wskazanie w jaki sposób ww. Nieruchomość zaspokajała te potrzeby
        osobiste?
        Odp. Zainteresowani korzystali z Nieruchomości wyłącznie w zakresie, który był
        wymagany do planowania budowy domów jednorodzinnych. Były to cele
        osobiste, niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej, konieczne do
        przygotowania i wybudowania budynku mieszkalnego.
        Wnioskodawca wskazuje, że z jego strony doszło m.in. do spotkania z
        architektem wnętrz, po tym spotkaniu powstał nawet dostosowany do jego
        potrzeb koncept projektu wnętrz.
        2. czy Nieruchomość była/jest oddana w najem, dzierżawę albo do używania na
        podstawie innych umów o podobnym charakterze? jeśli tak, to proszę wskazać: w
        jakim okresie sprzedawana nieruchomość była udostępniana osobom trzecim?
        czy była udostępniania odpłatnie czy bezpłatnie? kto był strona umowy: oboje
        Zainteresowani, tylko jeden z Zainteresowanych?
        Odp. Nieruchomość nie jest ani nie była oddana w najem, dzierżawę albo do
        używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze.
        3. czy działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia
        Nieruchomości objętej zakresem pytania podejmowali obydwoje Zainteresowani?
        jeśli któreś z działań były prowadzone przez jednego z Zainteresowanych,
        prosimy wymienić te działania i wskazać przez którego z Zainteresowanych były
        prowadzone?
        Odp. Nie były podejmowane działania mające na celu „uatrakcyjnienie
        Nieruchomości”. Działania takie jak odrolnienie Nieruchomości i rozmowy z
        architektami miały na celu przygotowanie budowy domów jednorodzinnych dla
        Wnioskodawcy i Zainteresowanego. Sama budowa miała spełniać cele
        mieszkaniowe Wnioskodawcy i Zainteresowanego. Dopiero później podjęli oni
        decyzję, że nie będą kontynuować budowy, więc podejmowane na
        Nieruchomości działania nie służyły „uatrakcyjnieniu Nieruchomości”.
        Jednocześnie należy wskazać, że w rozmowy z architektem w zakresie projektu
        budowy zaangażowani byli zarówno Wnioskodawca, jak i Zainteresowany.
        4. czy Zainteresowany - B.B. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
        VAT, a jeśli tak, to z jakiego tytułu i od kiedy?
        Odp. Nie, Zainteresowany - B.B. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
        podatku VAT.

        5. czy Zainteresowani zawarli/zawrą ze Spółką Kupującą warunkową przedwstępną
        umowę sprzedaży udziałów w Nieruchomości, a jeśli tak, to:
            jakie warunki będzie zawierała/zawiera ta umowa oraz w jakim celu została
            /zostanie zawarta?
            jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej,
            będą ciążyły/ciążą na nabywcy, a jakie na Sprzedających?
        Odp. Wnioskodawca i Zainteresowany planują zawrzeć ze Spółką Kupującą
        umowę przedwstępną. W umowie tej nie zostaną zawarte żadne warunki
        zawieszające, które uzależniałyby zawarcie umowy przyrzeczonej od zaistnienia
        określonych warunków. Umowa przedwstępna będzie zawierać postanowienie,
        zgodnie z którym ostateczna cena sprzedaży ustalona zostanie ostatecznie po
        wydaniu interpretacji, określającej, czy sprzedaż będzie podlegała
        opodatkowaniu VAT, czy też nie będzie jej podlegała. Wraz z umową
        przedwstępną doszłoby do przeniesienia na rzecz nabywcy pozwolenia na
        budowę oraz ustaleń/umów z dostawcami mediów.
        6. czy w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości Zainteresowani planują
        udzielić bądź już udzielili jakiekolwiek pełnomocnictwa (upoważnienia, zgody) dla
        nabywcy - jeżeli tak, to należy wskazać jaki jest/będzie ich zakres (wymienić
        należy czynności, których Kupująca spółka będzie mogła dokonać w imieniu i na
        rzecz Sprzedających)?
        Odp. Zainteresowani nie udzielili ani nie planują udzielić żadnych pełnomocnictw
        dla nabywcy w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości.
        7. czy przedmiotem sprzedaży przez Zainteresowanych będą nakłady poniesione na
        wybudowanie domów czy też niezabudowana Nieruchomość?
        Odp. Przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana Nieruchomość.
        8. czy w ramach sprzedaży zostaną przeniesione na spółkę Kupującą projekty i
        decyzje, które Zainteresowani uzyskali wcześniej przed sprzedażą? jakie?
        Odp. W ramach sprzedaży zostaną przeniesione na spółkę Kupującą pozwolenie
        na budowę oraz umowy z dostawcami mediów, a także uzgodnienie z zarządem
        dróg i utrzymania miasta.
        9. czy cena za Nieruchomość będzie uwzględniała nakłady poniesione przez
        Sprzedających w związku z przygotowaniem Nieruchomości do budowy 2 domów
        jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej?
        Cena za Nieruchomość zostanie powiększona o koszty projektu, które zostały
        poniesione przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego. Jednocześnie to, że dojdzie
        do podwyższenia ceny sprzedaży względem ceny zakupu tej Nieruchomości, w
        oczywisty sposób wynika z tego, że działka, dla której wydano pozwolenie na
        budowę jest warta więcej niż bez takiego pozwolenia. Z tego względu, w ocenie
        Wnioskodawcy i Zainteresowanego, cena za Nieruchomość ustalona będzie na
        warunkach rynkowych.
      10. czy spółka Kupująca na Nieruchomości wybuduje 2 domy w zabudowie
        bliźniaczej, jak planowali Zainteresowani?
        Odp. Możliwy jest scenariusz, zgodnie z którym Kupująca na Nieruchomości
        wybuduje 2 domy w zabudowie bliźniaczej, tak jak planowali Zainteresowani. Nie
        można jednak wykluczyć sytuacji, w której potencjalni przyszli klienci Kupującej
        zainteresowani będą innym projektem. Wówczas projekt może ulec modyfikacji,
        zgodnie z potrzebami indywidualnego klienta.

      11. jeśli sprzedawana nieruchomość będzie gruntem niezabudowanym, to należy
        wskazać:
        a. czy dla tej działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan
          zagospodarowania przestrzennego, a jeśli tak, to jakie przeznaczenie będzie z
          niego wynikało dla sprzedawanej działki?
        b. w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
          czy będą dla tej działki wydane decyzje o warunkach zabudowy?
        Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z
        którego wynika, że działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową
        jednorodzinną. Działka objęta była tym miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego również w momencie kupna Nieruchomości i plan ten nie
        powinien ulec zmianie do momentu sprzedaży Nieruchomości.
      12. jeśli na sprzedawanej nieruchomości będą naniesienia, to należy wskazać:
        a. jakie budynki/budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane
          będą znajdować się na nieruchomości na moment sprzedaży?
        b. czy i kiedy budynki/budowle zostały oddane do użytkowania i do jakich
          czynności/jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT)?
        c. czy Zainteresowanym przysługiwało/przysługuje prawo do obniżenia kwoty
          podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi
          wydatkami na budowę budynków/budowli (domów)?
        Odp. W chwili sprzedaży Nieruchomości na Nieruchomości nie będą znajdować
        się żadne naniesienia.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż Nieruchomości przez Zainteresowanych na rzecz Spółki będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2) Czy w razie, jeśli odpowiedź na pytanie ad 1 będzie negatywna, to Kupującej będzie
      przysługiwać możliwość obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      naliczonego przy nabyciu nieruchomości opisanej we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w
    klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Powyższe przepisy wskazują, że grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność będąca dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Aby transakcja sprzedaży gruntu mogła być uznana za podlegającą opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi zostać dokonana przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, który przy dokonywaniu tej transakcji działa w tym charakterze.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. Nawet osoba posiadająca status podatnika
    czynnego VAT nie zawsze będzie uznana za podatnika VAT przy danej transakcji
    rozporządzenia mieniem. I na odwrót - osoba nieposiadająca takiego statusu może być
    uznana za podatnika VAT przy danej transakcji, jeżeli okoliczności danej sprawy wskazują
    na profesjonalny charakter takiej czynności.
    Aby przypisać danemu podmiotowi działalność podlegającą opodatkowaniu, konieczne
    jest ustalenie, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności występował on w charakterze
    podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez
    handlowca, a nie osoba wykonująca zarząd majątkiem prywatnym w ramach
    przysługującego jej prawa własności.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich
    kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Przy czym ocenę tę można odnosić
    wyłącznie do osoby dokonującej danej transakcji. Działania poprzednich właścicieli działki
    pozostają bez żadnego wpływu na to, czy dany podmiot działa w charakterze podatnika
    czy też nie.
    Podsumowując powyższe rozważania, przyjąć należy, że zgodnie z przyjętą konstrukcją
    podatku od towarów i usług opodatkowaniu mogą podlegać tylko te czynności, w
    przypadku których został spełniony zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres
    opodatkowania, a więc podmiot mający cechę podatnika (kryterium obiektywne) dokonał
    czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    W przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca
    i Zainteresowany nie będą działać tak jak osoby wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W odniesieniu do sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną do oceny, czy osoba ta
    działa jak podatnik należy przeanalizować jakie czynności zostały podjęte w celu
    dokonania sprzedaży.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zgodnie ze
    stanowiskiem TSUE wyrażonym w ww. wyrokach, czynności związane ze zwykłym

    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Z drugiej strony za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania
    sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, wykazując przy tym aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Przykładowy, otwarty katalog czynności, które wskazują na profesjonalny charakter
    działalności w obrocie nieruchomościami wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji z 4 stycznia 2022 r. (0111-KDIB3-2.4012.795.2021.1.MN):
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. Zatem w kwestii opodatkowania
    planowanej sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Jak wskazano
    wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy
    działania podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, które mogą składać się z kilku następujących po sobie transakcji. Czynności
    takie jak np. poniesienie wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia
    przyszłej działalności gospodarczej, należy również uznać za działalność gospodarczą,
    nawet w sytuacji gdyby działalność ta faktycznie nie została rozpoczęta. (...)
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę i Zainteresowanego nie wskazują na
    działanie w charakterze podatników podatku VAT. Tak jak opisano we wniosku, A.A. i B.B.
    nabyli Nieruchomość z myślą o wybudowaniu na niej dwóch domów w zabudowie
    bliźniaczej. Domy miały zaspokajać potrzeby mieszkaniowego Wnioskodawcy i
    Zainteresowanego oraz ich rodzin. Nie był to zakup w celach inwestycyjnych - transakcja
    nabycia nie była opodatkowana podatkiem VAT. A.A. i B.B. zlecili również wykonanie
    projektu domów, zaczęli projektować także otoczenie wokół domów. Wszelkie czynności
    związane z Nieruchomością („odrolnienie” działki, przyłącza mediów itd.) dokonywane były
    z myślą o tym, że to A.A. i B.B. w niej zamieszkają.

    Decyzja o zaprzestaniu budowy i sprzedaży wynika wyłącznie ze znalezienia przez A.A.
    innego atrakcyjnego miejsca pod budowę. Zmiana ta nie wynikała z planów
    inwestycyjnych Wnioskodawcy i Zainteresowanego, ale wyłącznie ze względu na
    znalezienie innego miejsca, które zdaniem A.A. pozwoli na lepsze spełnienie potrzeb
    mieszkaniowych jego i jego rodziny. W szczególności należy podkreślić, że ani
    Wnioskodawca ani Zainteresowany nie prowadzą działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami lub w branży deweloperskiej. Są oni powiązani ze spółkami
    działającymi w branży obrotu nieruchomościami, ale sam ten fakt nie świadczy wcale o
    działaniu przez nich w charakterze podatnika z art. 15 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę i
    zainteresowanego należy uznać w całości za prawidłowe.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, jeśli odpowiedź na pytanie Ad 1 będzie
    negatywna, a sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to
    Kupującej będzie przysługiwać możliwość obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości opisanej we wniosku.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli zatem
    nabyte towary będą wykorzystywane dalej w działalności gospodarczej, to podatnik może
    obniżyć należny podatek VAT o podatek naliczony przy nabyciu takich towarów.
    Odliczenie to jest możliwe, o ile nie zachodzą wyłączenia co do zastosowania takiego
    mechanizmu przewidziane w art. 88 ustawy o VAT (m.in. nie stosuje się odliczenia, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku).
    W sytuacji, w której stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanego w odniesieniu do
    pytania Ad 1 zostanie przez Organ uznane za nieprawidłowe, ponieważ uzna on, że
    Sprzedający przy opisanej we wniosku transakcji działać będą jak podatnicy w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, to transakcja opodatkowana będzie podatkiem VAT.
    Jednocześnie Kupująca wykorzystywać będzie nabytą Nieruchomość w działalności
    gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT. Spółce przysługiwać zatem będzie
    uprawnienie do dokonania obniżenia na podstawie art. 86 ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2022 r. (0111-KDIB3-1.4012.977.2021.1.IK): Z
    wniosku wynika, że Kupujący jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Po nabyciu Działek, Spółka zamierza wykorzystywać je wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT. Jak wyżej wskazał tut. Organ, sprzedaż udziału w Działkach na rzecz
    Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki, tym samym
    Sprzedający jako czynny podatnik podatku VAT będzie zobowiązany opodatkować jej
    sprzedaż na rzecz Spółki. Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości.
    Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust.
    1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyty
    przez Kupującego udział w Działkach będzie służył czynnościom opodatkowanym, a
    Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Tym samym, Kupującemu z tego tytułu
    będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę, jeśli transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie
    opodatkowana, a nabyta nieruchomość będzie wykorzystywana w dalszej działalności
    gospodarczej, możliwe będzie obniżenie podatku VAT należnego o podatek naliczony przy
    nabyciu nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w
    art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie udziałów w
    nieruchomościach gruntowych (działce), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości,
    Zainteresowani (Sprzedający) podjęli aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje

    koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
      „(...) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z
      siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że
      sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma
      charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może
      stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
      które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
      stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
      sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
      okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w
      celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego
      charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość
      osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić
      się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.

    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Wnioskodawca i Zainteresowany podjęli/podejmą w odniesieniu do Nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Wnioskodawca - A.A. (A.A.) oraz Zainteresowany - B.B. (B.B.), dalej łącznie jako:
        „Zainteresowani” - nabyli w czerwcu 2024 r. Nieruchomość o powierzchni 0,1075 ha,
        każdy w udziale po 1/2 prawa własności;
        Zainteresowani dokonali nabycia prywatnie, transakcja nie była opodatkowana
        podatkiem VAT;
        Zainteresowani planowali na Nieruchomości wybudować 2 domy jednorodzinne w
        zabudowie bliźniaczej (każdy z nich miał mieć do dyspozycji po jednym z
        „bliźniaków”);
        A.A. planował wykorzystać Nieruchomość w celu zaspokojenia potrzeb
        mieszkaniowych swoich i swojej rodziny. B.B. również planował wykorzystać
        Nieruchomość do zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, ale jednocześnie
        nie wykluczał ostatecznie, że sprzeda swój udział w prawie własności
        Nieruchomości, bądź to jeszcze przed wybudowaniem na nim domu mieszkalnego
        albo już po;
        Zainteresowani prowadzili zaawansowane rozmowy z architektem. Doszło do
        powstania roboczych projektów, wycen itd. Zainteresowani złożyli również
        odpowiednie wnioski o tzw. „odrolnienie” Nieruchomości oraz przeszli cały proces
        związany z odpowiednimi uzgodnieniami związanymi z dostępem Nieruchomości do
        drogi publicznej oraz przyłączem mediów. Złożony został również wniosek o
        wydanie pozwolenia na budowę. Zainteresowani we własnym zakresie ponosili
        wydatki związane z Nieruchomością, nie obniżali oni podatku VAT należnego
        podatek VAT naliczony w związku z poniesionymi wydatkami;
        w 2025 r. A.A. znalazł inną nieruchomość, która jest dla niego znacznie
        atrakcyjniejsza pod względem zapewnienia dla niego i jego rodziny potrzeb
        mieszkaniowych - w związku z tym zdecydował, że będzie chciał sprzedać swój
        udział w prawie własności Nieruchomość jeszcze przed rozpoczęciem budowy;
        Ww. budowa domów jednorodzinnych miała być wspólnym przedsięwzięciem dla
        Zainteresowanych i wobec zmiany planów przez A.A. straciła ona również sens dla
        B.B., który nie chciał jej kontynuować w pojedynkę;
        Zainteresowani postanowili dokonać sprzedaży Nieruchomości (każdy z nich po 1/2
        udziału w prawie własności) do powiązanej z nimi spółki z ograniczoną
        odpowiedzialnością - (dalej: „Spółka” lub „Kupująca”);

        Cena za Nieruchomość ustalona zostanie na warunkach rynkowych;
        Nabyta przez Kupującą Nieruchomość będzie wykorzystana w działalności
        gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT - Kupująca wybuduje na
        Nieruchomości budynek mieszkalny i sprzeda go;
        Przedmiotem sprzedaży będzie niezabudowana Nieruchomość, na Nieruchomości
        nie będą znajdować się żadne naniesienia. Działka w momencie kupna
        Nieruchomości była i nadal jest objęta jest miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego, z którego wynika, że działka przeznaczona jest pod zabudowę
        mieszkaniową jednorodzinną.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, co wpłynie na uznanie
    Zainteresowanych (Sprzedających) z tytułu tej transakcji za podatników podatku VAT, a w
    konsekwencji czy Spółce Kupującej ww. Nieruchomość będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności
    Zainteresowani będą spełniali przesłanki do uznania ich za podatników podatku od
    towarów i usług.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży Nieruchomości brak
    jest przesłanek pozwalających uznać każdego z Zainteresowanych za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z wniosku,
    Zainteresowani nabyli prywatnie w czerwcu 2024 r. Nieruchomość o powierzchni 0,1075
    ha, każdy w udziale po 1/2 prawa własności (transakcja nie była opodatkowana podatkiem
    VAT). Zainteresowani planowali na Nieruchomości wybudować 2 domy jednorodzinne w
    zabudowie bliźniaczej. Zgodnie ze wskazaniem, Zainteresowani korzystali z
    Nieruchomości wyłącznie w zakresie, który był wymagany do planowania budowy domów
    jednorodzinnych. Były to cele osobiste, niezwiązane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, konieczne do przygotowania i wybudowania budynku mieszkalnego.
    Nieruchomość nie jest ani nie była oddana w najem, dzierżawę albo do używania na
    podstawie innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, która nie jest związana z obrotem
    nieruchomościami i jest czynnym podatnikiem podatku VAT w ramach tej działalności.
    Zainteresowany nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej i nie jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że Wnioskodawca i Zainteresowany planują zawrzeć ze Spółką Kupującą umowę
    przedwstępną, lecz w umowie tej nie zostaną zawarte żadne warunki zawieszające, które
    uzależniałyby zawarcie umowy przyrzeczonej od zaistnienia określonych warunków. W
    ramach sprzedaży zostaną przeniesione na spółkę Kupującą pozwolenie na budowę oraz
    umowy z dostawcami mediów, a także uzgodnienie z zarządem dróg i utrzymania miasta.
    Zainteresowani we własnym zakresie ponosili wydatki związane z Nieruchomością, nie
    obniżali oni podatku VAT należnego podatek VAT naliczony w związku z poniesionymi
    wydatkami. Zainteresowani nie udzielili ani nie planują udzielić żadnych pełnomocnictw
    dla nabywcy w związku z transakcją sprzedaży nieruchomości.
    Należy podkreślić, że Sprzedający w stosunku do Nieruchomości nie podejmowali działań
    mających na celu „uatrakcyjnienie Nieruchomości”. Podejmowane działania takie jak
    odrolnienie Nieruchomości, uzyskanie pozwolenia na budowę, umowy z dostawcami
    mediów, jak również rozmowy z architektami, które miały na celu przygotowanie budowy
    domów jednorodzinnych na potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy i Zainteresowanego -

    nie mają wpływu na kwalifikację Zainteresowanych za podatników, gdyż stanowią jedynie
    racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego mienia i nie wykraczają poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku ze
    znalezieniem innej nieruchomości, która jest dla Wnioskodawcy znacznie atrakcyjniejsza
    pod względem zapewnienia dla niego i jego rodziny potrzeb mieszkaniowych,
    Zainteresowani podjęli decyzję o zaprzestaniu budowy i sprzedaży przedmiotowej
    Nieruchomości.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    Nieruchomości nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądza, iż sprzedaż ww.
    Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zainteresowani
    (Sprzedający) nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności przedstawionych we wniosku
    wskazuje, że aktywność Zainteresowanych w pełni mieści się w granicach zarządu
    majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE w sprawach połączonych C-180/10, C-181/10.
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze
    sprzedażą Nieruchomości Zainteresowani - oboje Sprzedający wystąpią w charakterze
    podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Zainteresowanych należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, Zainteresowani będą
    korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Zatem dokonując sprzedaży opisanej Nieruchomości Zainteresowani będą korzystać z
    przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Zainteresowanych cech podatników podatku VAT, o których mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę - cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
    Dodatkowo oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące prawa Spółki
    Kupującej - C. sp. z o.o. do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości jedynie w sytuacji uznania
    Zainteresowanych za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji i opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług tej dostawy. W wydanej interpretacji uznałem, że
    Zainteresowani z tytułu dostawy Nieruchomości nie będą działali jako podatnicy podatku
    VAT, zatem transakcja sprzedaży na rzecz Spółki Kupującej nie będzie stanowiła czynności
    podlegającej opodatkowaniu i w związku z powyższym odstąpiłem od odpowiedzi na
    pytanie nr 2 zadane w złożonym wniosku, a odnoszące się do skutków w podatku VAT dla
    Kupującej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego,
    gdyż przedstawiony we wniosku problem dotyczy sfery opodatkowania lub ewentualnego
    opodatkowania Zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym
    pomimo uznania, że z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości Zainteresowani
    (Sprzedający) nie występują w charakterze podatników podatku VAT.
    Zgodnie z art. 14b § 3 w z. z art. 14r Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.