Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.790.2025.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Skutki podatkowe otrzymywania od dzierżawcy kwoty zwrotu
podatku od nieruchomości.
Słowa kluczowe: dzierżawa
małżonkowie
nieruchomości-podatek od nieruchomości
opodatkowanie
podatek-zwrot podatku
umowa-umowa dzierżawy
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Najem, podnajem, dzierżawa.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych otrzymywania od dzierżawcy kwoty zwrotu podatku od
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest rolnikiem, prowadzi wspólnie z mężem (współwłasność, wspólność
    majątkowa) gospodarstwo rolne, położone na terenie gminy ..., jest czynnym podatnikiem
    VAT. Jednocześnie, oprócz gospodarstwa rolnego, prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie PKD 47.78.Z, czyli sprzedaż detaliczna pozostałych nowych
    wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. W części przychody z
    jednoosobowej działalności gospodarczej pochodzą również z wynajmu lokali użytkowych,
    zgodnie z PKD 66.20.Z, będących środkami trwałymi w działalności Wnioskodawczyni.
    W październiku 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zawarła umowę dzierżawy
    nieruchomości gruntowej o powierzchni 4,5 ha, położonej na terenie gminy ..., z firmą ....
    Spółka komandytowa z siedzibą w X... (dalej: „Dzierżawca”). Na dzierżawionym gruncie
    dzierżawca, zgodnie z umową, wybudował i eksploatuje elektrownię fotowoltaiczną wraz z
    infrastrukturą techniczną. W 2024 r. Dzierżawca uruchomił inwestycję. Zgodnie z umową,
    Wnioskodawczyni i Jej mężowi (po połowie) z tytułu umowy należy się wynagrodzenie w
    postaci czynszu dzierżawnego, który płatny jest raz w roku. Ponadto, strony umowy
    wyraźnie uzgodniły, że poza czynszem dzierżawnym, Dzierżawca zobowiązał się ponosić
    także koszty wszelkich podatków oraz opłat publicznoprawnych, w tym podatku od
    nieruchomości, obciążających dzierżawione powierzchnie gruntu. Zwrot kwot
    odpowiadających podatkowi od nieruchomości ma następować w ciągu 7 dni od
    momentu dostarczenia Dzierżawcy kopii decyzji naliczającej ten podatek.
    Wydzierżawione grunty są wyłączone z działalności rolniczej (ze względu na zmianę
    przeznaczenia). Nie są i nie były również wykorzystywane w żaden sposób do
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wydzierżawione są w ramach najmu prywatnego. Przychód uzyskany z dzierżawy w/w
    gruntu Wnioskodawczyni opodatkowuje (po połowie z mężem) w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jako
    Wydzierżawiająca wystawia faktury VAT dokumentujące otrzymywany w przypadającej Jej
    części czynsz oraz osobne faktury dokumentujące podatek od nieruchomości. Na
    fakturach VAT stosowana jest stawka 23%. Mąż Wnioskodawczyni wystawia również takie
    faktury na swoją część przychodu i osobno dokumentuje zwrot podatku od nieruchomości.

## Pytanie

Czy kwota zwracanego Wnioskodawczyni przez Dzierżawcę, zgodnie z zawartą umową,
    podatku od nieruchomości w zakresie dotyczącym obszaru stanowiącego przedmiot
    dzierżawy (gruntu) podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, obowiązana jest odprowadzić zryczałtowany podatek
    dochodowy wyłącznie od kwoty czynszu dzierżawnego ustalonej w umowie dzierżawy.

    Natomiast kwota stanowiąca zwrot kosztu podatku od nieruchomości nie stanowi
    przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wnioskodawczyni zawarła umowę na dzierżawę gruntu rolnego, do którego zastosowanie
    znajduje art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego. Przez umowę dzierżawy zobowiązała się oddać
    dzierżawcy swój grunt do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a
    dzierżawca zobowiązał się płacić umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest m.in. dzierżawa, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    zryczałtowanym (art. 1 pkt 2 i art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
    kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym.
    Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będą przychodem osiągane z dzierżawy ponoszone przez
    Nią wydatki (opłaty) związane z przedmiotem dzierżawy (takie jak podatki i opłaty
    publicznoprawne), w ramach dzierżawy, niestanowiącej pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jeżeli z umowy wynika wprost, że to dzierżawca jest zobowiązany do ich
    ponoszenia, co u Wnioskodawczyni ma miejsce. Podatkowe opłaty ponoszone przez
    Wnioskodawczynię w związku z przedmiotem dzierżawy nie mieszczą się bowiem w
    pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują
    przysporzenia majątkowego po Jej stronie.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, decyzja na podatek od nieruchomości musi
    być wystawiona na właściciela gruntu, co oznacza, że firma, która dzierżawi teren pod
    farmę fotowoltaiczną, nie może być płatnikiem podatku od dzierżawionej nieruchomości.
    Może natomiast pokrywać koszty związane z tym podatkiem poprzez Wnioskodawczynię -
    właściciela gruntu, który jest płatnikiem tego podatku. Otrzymana od dzierżawcy kwota
    podatku nie jest dla Wnioskodawczyni przysporzeniem majątkowym. Jako
    wydzierżawiająca, Wnioskodawczyni pełni jedynie, w zakresie uiszczania tego podatku,
    rolę pośrednika między dzierżawcą a gminą.
    Istotą przychodu podatkowego jest realny, trwały i definitywny charakter przysporzenia
    majątkowego, tj. taki, w którym ostatecznie powiększone zostają aktywa
    Wnioskodawczyni. Bez wątpienia czynsz dzierżawny jest przysporzeniem realnym,
    definitywnym i ostatecznym. Natomiast za przysporzenie o charakterze realnym i
    ostatecznym w żadnym wypadku nie można uznać zwrotu kwoty z tytułu opłacenia
    podatku od nieruchomości.
    Podsumowując - kwota stanowiąca równowartość podatku od nieruchomości
    otrzymywana od dzierżawcy, nie stanowi dla Wnioskodawczyni przysporzenia
    majątkowego, a tym samym nie powoduje w ramach opisanej we wniosku dzierżawy
    powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przychodem Wnioskodawczyni, od którego powinna Ona obliczyć i płacić zryczałtowany
    podatek, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od dzierżawcy tytułem czynszu
    dzierżawnego, a więc wynagrodzenia za oddanie gruntu w dzierżawę.

    Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzają interpretacje podatkowe Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej wydane w indywidualnych sprawach, np.:
    · z 26 września 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.622.2024.1.MM,
    · z 13 lutego 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.842.2023.2.AA oraz
    · z 3 października 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.713.2023.3.MS2.
    Wynika z nich, że podatek od nieruchomości nie stanowi dla wydzierżawiającego
    przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powoduje on powstania przychodu
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, przychód dla Wnioskodawczyni, jako wydzierżawiającej, od którego powinna
    obliczyć i płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, stanowi wyłącznie kwota
    otrzymana od dzierżawcy tytułem czynszu dzierżawy rozumianego jako oddanie w
    dzierżawę nieruchomości gruntowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
        · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
          charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
          nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z
          wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy:
      Zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków,
      między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w
      art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub
      wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o
      opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji

      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak stanowi art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Stosownie do z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
          gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
          innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
          równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
          lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
          świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
          gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
          czasu i miejsca udostępnienia.
    Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    W myśl art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające
      przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.), zwanej
      dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy
    jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość
    czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje
    przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie
    wydzierżawiającego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji
    wydzierżawiającego.
    Składnikiem przychodu osiąganego z dzierżawy przez wydzierżawiającego w ramach
    dzierżawy niestanowiącej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą natomiast
    ponoszone przez dzierżawcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem dzierżawy (np.
    podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że dzierżawca jest zobowiązany
    do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez dzierżawcę w związku z
    przedmiotem dzierżawy nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie
    wydzierżawiającego.
    Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu dzierżawy nierealizowanej w
    ramach działalności gospodarczej jest umowa, w której strony określają wysokość
    czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym
    generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia
    go do dyspozycji wydzierżawiającego.
    W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy dzierżawy w
    zakresie pokrywania przez dzierżawcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z
    przedmiotem dzierżawy, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy dzierżawy
    określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu dzierżawy (czynsz), to otrzymana przez
    wydzierżawiającego kwota jest jego przychodem.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że oprócz prowadzonej działalności
    gospodarczej osiąga Pani przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne z tytułu dzierżawy nieruchomości, na podstawie zawartej w październiku
    2021 r. przez Panią i Pani męża umowy dzierżawy nieruchomości gruntowej. W umowie,
    strony umowy wyraźnie uzgodniły, że poza czynszem dzierżawnym, dzierżawca
    zobowiązał się ponosić także koszty wszelkich podatków oraz opłat publicznoprawnych, w
    tym podatku od nieruchomości, obciążających dzierżawione powierzchnie gruntu.
    Natomiast Pani jest zobowiązana doręczyć dzierżawcy potwierdzenie dokonania zapłaty
    opłat wynikających z decyzji właściwego organu. Przychód uzyskany z dzierżawy gruntu
    opodatkowuje Pani (po połowie z mężem) w formie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osi granych przez osoby fizyczne. Jako
    wydzierżawiająca wystawia Pani faktury VAT dokumentujące otrzymywany w
    przypadającej Jej części czynsz oraz osobne faktury dokumentujące podatek od
    nieruchomości. Mąż wystawia takie faktury na swoją część przychodu i osobno
    dokumentuje zwrot podatku od nieruchomości.
    Na podstawie takiego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego
    stwierdzam, że w ramach dzierżawy nierealizowanej w ramach działalności gospodarczej
    jedynie określona w umowie kwota czynszu będzie stanowić przysporzenie majątkowe dla

    Pani jako wydzierżawiającej, a tym samym generować przychód do opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Natomiast wskazany przez Panią podatek od nieruchomości, do
    ponoszenia którego zgodnie z umową dzierżawy jest zobowiązany dzierżawca, nie stanowi
    dla Pani przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego podatku pełni Pani
    jedynie rolę pośrednika między dzierżawcą a odpowiednim organem (tutaj: gminą). Stąd
    też podatek od nieruchomości nie stanowi dla Pani przysporzenia majątkowego, a tym
    samym nie powoduje w ramach opisanej we wniosku dzierżawy powstania przychodu
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tym
    samym, przychód dla Pani, od którego należy obliczyć ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od dzierżawcy tytułem czynszu
    dzierżawy rozumianego jako oddanie nieruchomości w dzierżawę, proporcjonalnie do
    posiadanego przez Panią udziału w wydzierżawianej nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że otrzymana od dzierżawcy kwota zwrotu podatku od nieruchomości
    nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionych we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast
    zastosowania do Pani małżonka.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych, czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.