Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.24.2021.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-20
Teza: WIS TOWAR - środki ochrony roślin.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową oraz art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.), uzupełnionego w dniu 19 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (…)

**Opis towaru**: (…) w formie koncentratu do sporządzania (…) przeznaczony do stosowania ze środkami ochrony roślin, zwłaszcza stosowanymi doglebowo; w skład produktu wchodzą – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 38

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 23 marca 2021 r. w zakresie sklasyfikowania towaru (…), według kodu Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnieniu, przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest (…) przeznaczony do środków ochrony roślin i innych agrochemikaliów stosowanych doglebowo. Stanowi on mieszaninę (…)

Produkt jest w formie koncentratu do sporządzania (…), przeznaczony do stosowania ze środkami ochrony roślin, zwłaszcza stosowanymi doglebowo.

(…)

Produkt jest preparatem spełniającym wymagania (…), zawarte w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) NR 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczącym wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylającym dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG.

Dzięki właściwościom opisanym powyżej, produkt wpływa również na ograniczenie kosztów chemicznej ochrony roślin oraz ogranicza negatywny wpływ ochrony chemicznej na środowisko.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższy produkt mieści się w kategorii towarów ujętych w załączniku nr 3 poz. 10 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa o VAT”), w brzmieniu nadanym ustawą z 9 sierpnia 2019 r o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, tj.: „Nawozy i środki ochrony roślin zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN). Oznacza to, że w świetle znowelizowanych przepisów, produkt ten będzie opodatkowany stawką VAT w wysokości 8%. Nie ulega bowiem wątpliwości, że produkt służy ochronie roślin i – jak opisano powyżej – jest wykorzystywany w produkcji rolnej.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają wyjaśnienia zamieszczone na oficjalnej stronie „Portal Podatkowy” pod linkiem; https://www.podatki.gov.pl/vat/abc-vaVmatryca-stawek-vat/. Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami, celem wprowadzenia nowej matrycy stawek VAT jest „uproszczenie systemu stawek obniżonych VAT”. Ponadto wskazano, że: „(\`(...)\`) tak jak dotychczas 8% stawką opodatkowane będą towary i usługi zwykle wykorzystywane w produkcji rolniczej (zwierzęta gospodarskie, nawozy i środki ochrony roślin, sznurek do maszyn rolniczych).”

Analogiczne tezy zawiera również uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Ordynacja podatkowa (druk nr 3255 z 5 marca 2019 r.).

Zgodnie z treścią uzasadnienia:

„(…) Ponownie podkreślić należy, że planowane zmiany nie mają celu fiskalnego, natomiast mają uprościć system (\`(...)\`), a uproszczenie stawek powinno dać impuls prorozwojowy”.

„(\`(...)\`) Przedmiotowy projekt zakłada również utrzymanie w zasadniczo niezmienionym zakresie stawki VAT w wysokości 8% na: drewno opałowe, towary i usługi zwykle wykorzystywane w produkcji rolniczej (zwierzęta gospodarskie, nasiona, nawozy i środki ochrony roślin, sznurek do maszyn rolniczych)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, produkt, którego dotyczy przedmiotowy wniosek, mieści się według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług („PKWiU”) w grupowaniu 20.20.1. Na gruncie przepisów ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją z 9 sierpnia 2019 r, określone produkty z powyższego grupowania PKWiU, tj. pestycydy i pozostałe środki agrochemiczne, z wyłączeniem środków odkażających (PKWiU 20.20.14), były opodatkowane stawką 8 % – załącznik nr 3 do ustawy o VAT, pozycja 65.

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na podstawie znowelizowanego załącznika nr 3 do ustawy o VAT, poz. 10, jak również w oparciu o przytoczone oficjalne wyjaśnienia oraz uzasadnienie do projektu nowelizacji ustawy o VAT w zakresie nowej matrycy stawek, opisany produkt będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 8%.

Organy podatkowe we wszystkich interpretacjach podatkowych wydawanych przed wejściem w życie art. 42a ustawy VAT przyznawały, że środki zaliczane do grupy tzw. (…), do których należy (…), w pełni spełniają kryteria klasyfikacyjne dla grupowania PKWiU 20.20.19.0 – pozostałe pestycydy i środki agrochemiczne. Podatnicy mogą ustalić numer CN towaru, którego posiadają numer PKWiU 2015, przy pomocy opublikowanych przez Główny Urząd Statystyczny kluczy powiązań PKWiU 2015 – CN 2021, które to klucze zostały opublikowany na oficjalnych stronach internetowych GUS pod adresem https://stat.qov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu 15Zindex.html.

Główny Urząd Statystyczny stwierdził autorytarnie, na wyżej wskazanej stronie internetowej, że grupowaniu 20.20.19.0 PKWiU odpowiada kod 3808 99 10 CN. Zgodnie z przepisem art. 194 § 1 Ordynacji podatkowej stanowisko GUS, jako organu publicznego właściwego dla statystyki, stanowi dowód na to, że dla wyrobu (…) zaliczanego według PKWiU 2015 do grupowania 20.20.19.0 właściwy jest kod 3808 99 10 CN.

Towary objęte preferencyjną 7% stawką VAT zostały określone w załączniku nr 3 (dalej załącznik nr 3) wprowadzonym przepisem zwartym w art. 41 ust. 2 ustawy VAT w następującym brzmieniu: „Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.”

Załącznik nr 3 zawiera pięć części, w czterech zostały wymienione towary, a w ostatniej piątej wymienione zostały usługi, dla których stawka podatku wynosi 7%.

W kolumnie 2 załącznika w pozycjach obejmujących usługi zostały określone symbole wskazujące na to, do jakiego grupowania PKWiU zakwalifikowane zostały wymienione w tych wierszach usługi.

W kolumnie 2 załącznika, w częściach obejmujących towary, zostały wskazane oznaczenia wskazujące nomenklaturę CN, a w pozycjach 10 do 15 załącznika nr 3 ustawodawca zamieścił informację, że stawce 7% podlegają wymienione w tych pozycjach towary „bez względu na CN”. W pozycji 10-tej załącznika ustawodawca użył sformułowania: „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”. Zapis ten należy interpretować w powiązaniu z treściami zawartymi w pozycjach 13 do 15 załącznika nr 3. W pozycjach 13 do 15 ustawodawca wskazał, że obniżona stawka jest stosowana, o ile towary spełniają warunki wymienionych w tych pozycjach ustaw. Skoro w pozycji 10 załącznika nie ma wskazanych ustaw, to niewłaściwe jest stanowisko, że stawce obniżonej podlegają tylko środki ochrony roślin wpisane do rejestru środków ochrony roślin, co sugeruje organ w wezwaniu.

Brak odwołania w zapisie pozycji 10 załącznika nr 3 do konkretnej ustawy wskazuje, że użyte w treści sformułowanie należy rozumieć szerzej, niż wynikające z zapisu jednej tylko, wskazanej przez organ, konkretnej ustawy. Za środki ochrony roślin w znaczeniu użytym w pozycji 10 złącznika nr 3 należy rozumieć towary, do których ma zastosowanie Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) NR 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczące wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylające dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG i inne rozporządzenia unijne. Zgodnie z zapisem w art. 2 ust. 3 lit. d) Rozporządzenia Nr 1107/2009, ma ono zastosowanie również do (…). Należy również wziąć pod uwagę treść Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 z dnia 15 marca 2017 r. w sprawie kontroli urzędowych i innych czynności urzędowych przeprowadzanych w celu zapewnienia stosowania prawa żywnościowego i paszowego oraz zasad dotyczących zdrowia i dobrostanu zwierząt, zdrowia roślin i środków ochrony roślin. Wprowadza ono przepisy dotyczące kontroli urzędowych oraz działań podejmowanych przez właściwe organy w związku ze środkami ochrony roślin. W art. 24 ust. 1 tego rozporządzenia stwierdzono, że kontrole wymogów dotyczących wprowadzania do obrotu i stosowania środków ochrony roślin oraz zrównoważonego stosowania pestycydów obejmują kontrole urzędowe substancji czynnych i sejfnerów, synergetyków, składników obojętnych i (…), o których mowa w art. 2 ust. 2 i 3 rozporządzenia (WE) nr 1107/2009.

Do (…) mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego I Rady (WE) nr 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczącego wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylającego dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG, co wynika wprost z przepisu art. 2 ust. 3 lit. d) tego rozporządzenia oraz przepisy ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U. 2020.2097).

Na podstawie art. 81 ust. 3 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczącego wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylającego dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG, w Polsce obowiązuje okres przejściowy, w czasie którego nie wprowadzono obowiązku uzyskiwania zezwoleń i rejestracji dla (…).

Potwierdzeniem słuszności stanowiska Wnioskodawcy jest oficjalne stanowisko Ministerstwa Finansów, które – na stronie internetowej https://www.podatki.qov.pl/vat/abc-vat/matryca-stawek-vat/ omawiając zmiany wynikające z nowej Matrycy stawek VAT – zamieściło stwierdzenie: „Tak jak dotychczas 8% stawką opodatkowane będą: towary i usługi zwykle wykorzystywane w produkcji rolniczej”.

Do wniosku dołączono: (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 38 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „_Produkty chemiczne różne_.”

Zgodnie z uwagami ogólnymi do działu 38: _Niniejszy dział obejmuje wiele produktów przemysłu chemicznego i przemysłów pokrewnych_.

Jak wskazuje tytuł pozycji 3826, obejmuje ona: _Biodiesel i jego mieszaniny, niezawierające lub zawierające mniej niż 70 % masy olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych._

Z treści not wyjaśniających do HS do ww. pozycji wynika:

_„Biodiesel składa się z monoalkilowych estrów kwasów tłuszczowych o różnych długościach łańcucha, niezdolne do zmieszania z wodą, o wysokiej temperaturze wrzenia, niskim ciśnieniu pary i lepkości podobnej do lepkości oleju napędowego wyprodukowanego z ropy naftowej. Biodiesel jest zazwyczaj produkowany w procesie chemicznym zwanym transestryfikacją, w którym kwasy tłuszczowe zawarte w olejach lub tłuszczach wchodzą w reakcję z alkoholem_

_

(zwykle metanolem lub etanolem), w obecności katalizatora, aby wytworzyć pożądane estry.

Może być otrzymywany z olejów roślinnych (np. oleju rzepakowego, sojowego, palmowego,słonecznikowego, bawełnianego, z jatrofy), z tłuszczów zwierzęcych (np. smalcu, łoju) lub ze zużytych olejów lub tłuszczów (np. olejów do smażenia, odzyskanego tłuszczu jadalnego).

Biodiesel sam w sobie nie zawiera ani olejów ropy naftowej, ani olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, ale może zostać zmieszany lub zblendowany z destylowanymi paliwami otrzymanymi z ropy naftowej lub minerałów bitumicznych (np. olejem napędowym, naftą, olejem opałowym). Biodiesel może być wykorzystywany jako paliwo do silników tłokowych wewnętrznego spalania o zapłonie samoczynnym, do produkcji energii cieplnej lub do podobnych zastosowań”.

_

Natomiast towar wskazany we wniosku nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 3808, wskazaną przez Wnioskodawcę jako właściwa dla opisanego towaru.

Wskazana pozycja CN 3808 obejmuje: _„Środki owadobójcze, gryzoniobójcze, grzybobójcze, chwastobójcze, opóźniające kiełkowanie, regulatory wzrostu roślin, środki odkażające i podobne produkty, pakowane do postaci lub w opakowania do sprzedaży detalicznej, lub w postaci preparatów lub artykułów (na przykład taśm nasyconych siarką, knotów i świec oraz lepów na muchy).”_

Z treści not wyjaśniających do HS do ww. pozycji wynika:

_„Niniejszą pozycją objęta jest cała grupa produktów (innych niż te, które mają charakter leków, włączając leki weterynaryjne - pozycja 3003 lub 3004), przeznaczonych do niszczenia bakterii chorobotwórczych, insektów (komarów, moli, stonki ziemniaczanej, karaluchów itp.), mchów i pleśni, chwastów, gryzoni, dzikiego ptactwa itp. Pozycja obejmuje również produkty służące do odstraszania szkodników lub do odkażania nasion._

_

(…)

Produkty objęte pozycją 3808 można podzielić na następujące grupy:

(I) Środki owadobójcze (insektycydy)

Środki owadobójcze obejmują nie tylko produkty do zabijania owadów, lecz również takie, które dają efekt odstraszania lub wabienia. Produkty te mogą występować w bardzo różnych postaciach, takich jak spraye lub bloki (przeciw molom), oleje lub pałeczki (przeciw moskitom), proszek (przeciw mrówkom), paski (przeciw muchom), karton lub ziemia okrzemkowa z zaabsorbowanym dicyjanem (przeciw pchłom i wszom). (…)

Środki chwastobójcze (herbicydy), produkty opóźniające kiełkowanie, regulatory wzrostu roślin

Środki chwastobójcze są chemikaliami stosowanymi do kontrolowania lub niszczenia niepożądanych roślin. Niektóre herbicydy są stosowane do uśpienia części roślin lub nasion, podczas gdy inne środki chwastobójcze są stosowane do całego ulistnienia. Mogą one sprzyjać kontroli selektywnej (herbicydy działające na poszczególne rośliny) lub działać nieselektywnie (herbicydy, których rezultatem działania jest całkowite wyniszczenie wegetacji).

Grupa ta obejmuje również defolianty, które są chemikaliami przeznaczonymi do powodowania przedwczesnego opadania listowia roślin.

Produkty opóźniające kiełkowanie mogą być stosowane do nasion, cebulek, bulw lub do gleby dla wstrzymania lub opóźnienia kiełkowania lub porastania.

Regulatory wzrostu roślin są stosowane do zmieniania procesów życiowych roślin tak, aby przyspieszyć lub opóźnić wzrost, zwiększyć zbiory itp. poprawić jakość, ułatwić zbiórkę plonów itp. Hormony roślinne (fitohormony) są jednym z typów regulatorów wzrostu roślin (np. kwas giberelinowy). Organiczne syntetyczne chemikalia są również używane jako regulatory wzrostu roślin. (…).

_

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar – (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 38. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Niezależnie od powyższego, odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy odnośnie związania tutejszego organu z PKWiU i kluczami powiązań z CN, opublikowanymi na stronie Głównego Urzędu Statystycznego należy zaznaczyć, że zgodnie z pkt 7.3 zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do obowiązków producenta (względnie usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt, producent lub usługodawca może zwrócić się o pomoc do właściwej jednostki GUS wskazanej w komunikacie Prezesa GUS w sprawie udzielania informacji dotyczącej standardów klasyfikacyjnych, publikowanym w Dzienniku Urzędowym GUS.

Wydana informacja nie stanowi jednak decyzji administracyjnej i nie ma charakteru wiążącego, jest opinią, podlegającą – tak jak każdy inny dowód w sprawie – ocenie organu wydającego decyzję.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z brzmieniem art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy – jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy – zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano bez względu na CN _Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych._

Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r., poz. 76) – nawozami są produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne.

Na podstawie art. 2 pkt a) rozporządzenia (WE) nr 2003/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. w sprawie nawozów (Dz. Urz. UE. L. 304 z dnia 21 listopada 2003 r. ze zm.) – „nawóz” oznacza substancję, której główną funkcją jest dostarczanie składników pokarmowych roślinom.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 2013 r. o środkach ochrony roślin (Dz. U. z 2020 r., poz. 2097) – za środek ochrony roślin uważa się środek ochrony roślin, o którym mowa w art. 2 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1107/2009 z dnia 21 października 2009 r. dotyczącego wprowadzania do obrotu środków ochrony roślin i uchylającego dyrektywy Rady 79/117/EWG i 91/414/EWG (Dz. Urz. UE. L. 309 z dnia 24 listopada 2009 r.).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, za środki ochrony roślin uważa się środki w postaci, w jakiej są one dostarczane użytkownikowi, składające się z substancji czynnych, sejfnerów lub synergetyków lub zawierających te składniki, i przeznaczonych do jednego z następujących zastosowań:

1.  ochrona roślin lub produktów roślinnych przed wszelkimi organizmami szkodliwymi lub zapobieganie działaniu takich organizmów, chyba że głównym przeznaczeniem takich produktów jest utrzymanie higieny, a nie ochrona roślin lub produktów roślinnych;
2.  wpływanie na procesy życiowe roślin, na przykład poprzez substancje działające jako regulatory wzrostu, inne niż składnik odżywczy lub biostymulator;
3.  zabezpieczanie produktów roślinnych w zakresie, w jakim takie substancje lub środki nie podlegają szczególnym przepisom wspólnotowym dotyczącym środków konserwujących;
4.  niszczenie niepożądanych roślin lub części roślin z wyjątkiem glonów, chyba że dane środki są stosowane na glebę lub wodę w celu ochrony roślin;
5.  hamowanie lub zapobieganie niepożądanemu wzrostowi roślin z wyjątkiem glonów, chyba że dane środki są stosowane na glebę lub wodę w celu ochrony roślin.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 lit. d ww. rozporządzenia (WE) nr 1107/2009 – (…) to substancje lub preparaty składające się ze składników obojętnych lub preparatów zawierających jeden lub kilka składników obojętnych, w postaci, w jakiej są one dostarczane użytkownikowi i wprowadzane do obrotu, aby użytkownik mógł mieszać je ze środkiem ochrony roślin, i które zwiększają jego skuteczność lub inne jego właściwości jako pestycydu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wskazany we wniosku towar stanowiący mieszaninę oleju mineralnego (40%), estru metylowego oleju rzepakowego (40%), emulgatorów i surfaktantów, ze względu na skład, właściwości oraz przeznaczenie można zaliczyć do grupy tzw. (…). Zatem (…), będący (…) stanowi odrębną kategorię produktów objętych art. 2 ust. 3 lit. d ww. rozporządzeniu (WE) nr 1107/2009 i nie może być kwalifikowany jako nawóz, czy środek ochrony roślin w rozumieniu ww. przepisów prawnych.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – (…), klasyfikowany jest do działu 38 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).