Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.116.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Ulga na powrót.
Słowa kluczowe: Niemcy
miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

.
    12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 12 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Chciałby Pan zasięgnąć porady czy przysługuje Panu ulga na powrót. Wyjechał Pan z Polski
    i od ... lipca 2021 r. podjął pracę umysłową w Niemczech. Powrócił Pan do Polski ...
    października 2024 r., zatem pracował Pan i mieszkał za granicą przez 3 lata i 3 miesiące.
    Ma Pan wątpliwość, ponieważ w ustawie jest mowa o minimum trzech latach
    kalendarzowych. Czy w Pana przypadku pomocny może być fakt, że od 1 stycznia 2021 r.
    czyli od początku roku, w którym Pan wyjechał, był bezrobotny, nie posiadał Pan dochodu
    w Polsce, ani nie pobierał zasiłku dla bezrobotnych, nie był też Pan zobowiązany
    odprowadzić podatku dochodowego i w całym roku 2021 r. przeniósł Pan centrum
    interesów życiowych za granicę, ponieważ w 2021 r. mieszkał Pan i pracował za granicą
    ponad 183 dni. Zatem, czy może Pan zaliczyć 2021 r., jako pełny rok rezydencji
    podatkowej poza Polską? Dodatkowo chce Pan zwrócić uwagę, że zapis o latach
    kalendarzowych może powodować nierówne traktowanie obywateli, ponieważ osoba,
    która wyjechałaby 1 stycznia 2021 r. i przebywała również przez 3 lata i 3 miesiące za
    granicą, spełniłaby zapis trzech lat kalendarzowych. Akurat tak się złożyło, że pracę w
    Niemczech dostał Pan w lipcu 2021 r., a nową pracę w Polsce w październiku 2024 r., więc
    nie był to początek ani pierwszego, ani koniec ostatniego roku, mimo że mieszkał Pan
    poza Polską ponad 3 lata.
    Uzupełnienie wniosku
    12 lipca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Pytanie 1) Od kiedy chce Pan skorzystać z ulgi na powrót?
    Odpowiedź: Od początku roku podatkowego 2025 do końca roku podatkowego 2028.
    Pytanie 2) Obywatelstwo jakiego państwa posiadał Pan na dzień przeniesienia miejsca
    zamieszkania do Polski?
    Odpowiedź: Obywatelstwo polskie. Nie posiada Pan innego, ani drugiego obywatelstwa.
    Pytanie 3) Czy wyjechał Pan do Niemiec wyłącznie celem świadczenia pracy, czy też z
    zamiarem przeniesienia się na stałe?
    Odpowiedź: Wyjechał Pan do Niemiec z zamiarem przeniesienia się na stałe, zamieszkania
    w Niemczech i podjęcia pracy w Niemczech.
    Pytanie 4) Czy Niemcy traktowały Pana jako rezydenta podatkowego w okresie od daty
    Pana przyjazdu do Niemiec do Pana powrotu do Polski, czy w innym okresie? Jeżeli w
    innym okresie, to proszę o wskazanie dokładnych dat jaki to był okres.
    Odpowiedź: Niemcy traktowały Pana jako rezydenta podatkowego od daty podjęcia pracy
    w Niemczech do daty powrotu do Polski, tj. od ... lipca 2021 r. do ... września 2024 r.
    Natomiast sam wyjazd z Polski do Niemiec nastąpił ... czerwca 2021 r., na 2 dni przed
    rozpoczęciem nowej pracy, by miał Pan czas rozpakować rzeczy, odebrać komputer
    służbowy u nowego pracodawcy w Niemczech.
    Pytanie 5) Czy posiada/będzie posiadał Pan niemiecki certyfikat rezydencji, tj.
    zaświadczenie o Pana miejscu zamieszkania dla celów podatkowych wydane przez
    właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania?
      a) Jeśli tak, to proszę wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat?
      b) Jeżeli nie, to czy posiada Pan inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych poza Polską do dnia zmiany miejsca zamieszkania na

        terytorium Polski, np. umowę o pracę, historię zatrudnienia, zeznania
        podatkowe, umowy najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe
        czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić:
        - jakiego rodzaju posiada Pan dokumenty;
        - za jaki okres czasu posiada Pan wskazaną dokumentację;
    Odpowiedź: Załączył Pan pismo nadania niemieckiego numeru podatkowego ...od 1 lipca
    2021 r. oraz dokument potwierdzający zameldowanie (...) w Niemczech od dnia ... lipca
    2021 r., niemieckie świadectwo pracy, w którym jest podany okres zatrudnienia: od ... lipca
    2021 r. do ... września 2024 r. („...”).
    Pytanie 6) W jakim okresie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Niemczech (proszę o wskazanie dokładnych dat)?
    Odpowiedź: Od ... lipca 2021 r. do ... września 2024 r.
    Pytane 7) Jakie - w okresie kiedy przebywał Pan w Niemczech - miał Pan powiązania
    osobiste i majątkowe z Polską, a jakie z Niemcami (w szczególności rodzina, żona,
    partnerka, konkubina, dzieci), posiadane nieruchomości, inwestycje, znajomi,
    ubezpieczenia na życie lub majątkowe, itp.)?
    Odpowiedź: Jest Pan kawalerem, nie posiada Pan partnerki, konkubiny ani dzieci. Nie
    posiada Pan nieruchomości w Polsce ani w Niemczech. Nie posiadał Pan dodatkowych
    ubezpieczeń na życie w Polsce. Od momentu podjęcia pracy w Niemczech był Pan objęty
    niemieckim ubezpieczeniem zdrowotnym zapewnionym przez pracodawcę i wynajmował
    Pan mieszkanie, w którym Pan mieszkał. W Polsce mieszka Pana mama, którą w okresie
    pobytu w Niemczech odwiedzał Pan raz w roku w okresie świąt Bożego Narodzenia.
    Posiada Pan znajomych w Polsce i w Niemczech. W okresie pobytu w Niemczech więzi ze
    znajomymi mieszkającymi w Niemczech się zacieśniły i rozluźniły ze znajomymi
    mieszkającymi w Polsce. Ze znajomymi mieszkającymi w Niemczech widywał się Pan
    praktycznie w każdy weekend w okresie pobytu w Niemczech, chodził Pan do restauracji,
    pubów, kina w Niemczech. Ze znajomymi mieszkającymi w Polsce widywał się Pan raz w
    roku.
    Pytanie 8) W jakim celu wrócił Pan do Polski:
      a) w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw.
        rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)
        znajduje się w Polsce?
        Jeżeli tak, to proszę wskazać dokładną datę zmiany przez Pana miejsca
        zamieszkania na Polskę;
      b) w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na
        terytorium Polski;
      c) proszę wskazać inne powody;
    Odpowiedź: Wrócił Pan do Polski ... września 2024 r. w celu świadczenia nowej pracy w
    Polsce od ... października 2024 r.
    Pytanie 9) Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę
    przeprowadził się Pan z Niemiec do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, partnerką? proszę
    dokładnie opisać;
    Odpowiedź: Przeprowadził się Pan z Niemiec do Polski sam. Nie posiada Pan żony,
    partnerki, konkubiny ani dzieci.

    Pytanie 10) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu?
    Odpowiedź: Tak. Od ... października 2024 r. pracuje Pan, płaci podatek dochodowy i
    mieszka Pan w Polsce.
    Pytanie 11) Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu
    zagranicą?
    Odpowiedź: Tak. Dodał Pan, że od ... stycznia 2020 r. do ... czerwca 2021 r. był Pan w
    Polsce osobą bezrobotną. W 2021 r. nie posiadał Pan żadnego dochodu w Polsce,
    ponieważ w 2021 r. nie przysługiwał Panu już zasiłek dla bezrobotnych w Polsce. Pobyt w
    Niemczech w 2021 r. wynosił ponad 183 dni - przeprowadził się Pan z Polski do Niemiec ...
    czerwca 2021 r. - na 2 dni przed rozpoczęciem nowej pracy, zatem 2021 r. powinien być w
    Pana przypadku uznany za rok rezydencji podatkowej w Niemczech.
    Pytanie 12) Jakie - od momentu przeniesienia przez Pana miejsca zamieszkania na Polskę -
    ma Pan powiązania osobiste i majątkowe z Polską, a jakie z Niemcami (w szczególności
    rodzina, posiadane nieruchomości, inwestycje, znajomi, ubezpieczenia na życie lub
    majątkowe, itp.)?
    Odpowiedź: W Polsce jest Pana mama i znajomi, z którymi widuje się Pan regularnie od
    momentu powrotu do Polski. Nie posiada Pan powiązań z Niemcami od czasu
    przeprowadzki do Polski. Nie był Pan w Niemczech od ... września 2024 r. do dnia złożenia
    uzupełnienia wniosku, nie posiada Pan tam nieruchomości. Najem mieszkania w
    Niemczech, w którym Pan mieszkał, ustał ...września 2024 r.
    Pytanie 13) Gdzie składał Pan zeznania podatkowe za dochody uzyskane od daty Pana
    wyjazdu do Niemiec do daty Pana przyjazdu do Polski, w Niemczech czy w Polsce?
    Odpowiedź: W Niemczech.
    Pytanie 14) Od jakich przychodów/dochodów chciałby Pan odliczyć ulgę na powrót?
    Odpowiedź: Od przychodów z tytułu umowy o pracę w Polsce za lata 2025-2028.
    Pytanie 15) Czy od momentu wyjazdu .... lipca 2021 r. do Niemiec do momentu powrotu
    do Polski:
    · Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)
        znajdował się w Niemczech?
    Odpowiedź: Tak. Do Niemiec wyjechał Pan ... czerwca 2021 r., by mieć czas się rozpakować
    przed pierwszym dniem nowej pracy ... lipca 2021 r.
    · podlegał Pan w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie 16) Czy korzystał Pan wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót?
    Odpowiedź: Nie.

## Pytanie

Czy przysługuje Panu ulga na powrót?
    Pana stanowisko w sprawie

    Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót, ponieważ pracował Pan i mieszkał Pan poza
    granicą Polski przez trzy lata i trzy miesiące, nie posiadał Pan też rezydencji podatkowej w
    Polsce w całym 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego
    są:
      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
      kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
        roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku
        roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
        zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:

      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
        Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
        należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
        Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
        Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej
        Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
        Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
        kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po
    dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe
    warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby
    przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl natomiast art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie
    płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym
    w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu
    „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się
    daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r.
    wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca
    zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce
    zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu
    prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce,
    bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z
    oceną całokształtu faktów i okoliczności.
    Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z
    którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to

    występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej,
    kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod
    uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
    W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym
    państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie
    podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
    W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi
    o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie
    należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym
    państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej,
    główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i
    ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim
    mieniem itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną
    podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od
    omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Co istotne, posiadanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w świetle
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związane ze spełnieniem
    ww. przesłanek.
    Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Przy czym z Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wynika także, że zmiana
    państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku podatkowego. W takim
    przypadku, w okresie w którym podatnik jest polskim rezydentem podatkowym rozlicza
    się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po
    przeniesieniu miejsca zamieszkania za granicę, podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu
    tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Polski. W okresie od ... stycznia 2021 r.
    czyli od początku roku, w którym Pan wyjechał do Niemiec był bezrobotny, nie posiadał
    Pan dochodu w Polsce. Wyjechał Pan z Polski i od ... lipca 2021 r. podjął pracę umysłową w
    Niemczech. Niemcy traktowały Pana jako rezydenta podatkowego od daty podjęcia pracy
    w Niemczech do daty powrotu do Polski, tj. od ... lipca 2021 r. do ... września 2024 r. Od ...
    lipca 2021 r. do ... września 2024 r. podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Niemczech .
    Zatem, w okresie od ... stycznia 2021 r. do ... czerwca 2021 r. posiadał Pan nieograniczony
    obowiązek w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze, że – jak Pan wskazał – Niemcy od ... lipca 2021 r. do ... września 2024 r.
    traktują Pana jako osobę mającą miejsce zamieszkania w tym kraju, ustalając Pana
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy odnieść się również do przepisów
    umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90).
    Kwestia miejsca zamieszkania w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania między Polską a Niemcami została omówiona w art. 4 tej umowy.
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. umowy:

      W rozumieniu niniejszej umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego
      Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce
      stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i
      obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny.
      Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym
      Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z
      tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. umowy:
      Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1 niniejszego artykułu, osoba fizyczna ma
      miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się
      według następujących zasad:
      a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma
        ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu
        Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w
        tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek
        interesów życiowych),
      b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów
        życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z
        Państw, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się
        Państwie, w którym zwykle przebywa,
      c) jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w
        żadnym z nich, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie,
        którego jest obywatelem,
      d) jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z
        nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną tę kwestię w
        drodze wzajemnego porozumienia.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    więc bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła
    dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym
    miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na
    krótki czas. Jeżeli chodzi o koncepcję określenia „ognisko domowe”, należy zaznaczyć, że
    każda forma mieszkania może być wzięta pod uwagę (dom lub apartament będący
    własnością lub wynajęty przez zainteresowanego, wynajęty pokój umeblowany). Istotnym
    czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że
    osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do
    własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt,
    który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.
    Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu umawiających się państwach,
    wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej
    osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania należy rozumieć ośrodek interesów życiowych,
    przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie,
    zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności
    gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności
    należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeżeli
    osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w
    drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z

    nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i
    w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami
    wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym
    państwie.
    Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je
    biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a
    następnie obywatelstwo danej osoby. W przypadku, zaś jeżeli osoba jest obywatelem
    obydwu państw lub nie jest obywatelem żadnego z tych państw, właściwe organy tych
    państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.
    Wobec powyższego od ... lipca 2021 r. do ... września 2024 r. Pana miejscem zamieszkania
    były Niemcy. Tym samym, w tym okresie posiadał Pan w Polsce ograniczony obowiązek
    podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Natomiast w związku z Pana powrotem do Polski od ... września 2024 r. Pana miejscem
    zamieszkania ustalonym w oparciu o art. 4 ust. 2 ww. Umowy będzie Polska. Od
    ...października 2024 r. pracuje Pan, płaci podatek dochodowy i mieszka Pan w Polsce.
    Zatem od momentu powrotu do Polski Pana stałe miejsce zamieszkania oraz centrum
    Pana interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, a więc podlega Pan w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powracając natomiast do warunków skorzystania z ulgi na powrót, podkreślić należy, że
    jak wynika z art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, jednym z warunków zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego jest okoliczność, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
      trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeśli więc podatnik powrócił do Polski w 2024 r., istotne jest również aby nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających
    bezpośrednio rok powrotu, tj. w latach 2021, 2022, 2023.
    Tymczasem z analizy przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że od ... stycznia
    do .... czerwca 2021 r. zamieszkiwał Pan w Polsce, a następnie od .... lipca 2021 r. do ...
    września 2024 r. zamieszkiwał Pani w Niemczech.
    Oznacza to, że nie został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez okres obejmujący trzy lata kalendarzowe poprzedzające
    bezpośrednio rok 2024, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Panu
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.