Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.159.2023.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-20
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

*   wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,
*   wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, które będą ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,
*   w przypadku prowadzenia Ewidencji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wynagrodzenie pracowników w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na opisane działania promocyjno - informacyjne (w tym organizację miejsca wystawowego na targach) pozostaje w ogólnym czasie pracy, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako "Spółka" albo "Wnioskodawca") posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów medycznych (dalej jako „Wyroby”). Wyroby Spółki stanowią (\`(...)\`) Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka podejmuje działania mające na celu rozwój działalności i zwiększenie przychodów ze sprzedaży Wyrobów. W tym celu uczestniczy w odbywających się poza granicami kraju targach branżowych (dalej jako „Targi Zagraniczne”), które służą internacjonalizacji, prezentacji, informowaniu i promowaniu Wyrobów oraz metod ich zastosowania w branży medycznej. W Targach Zagranicznych uczestniczą pracownicy spółki oraz osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umowy zlecenia (umowa jest zawierana z osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej) bądź w ramach działalności gospodarczej (umowa B2B). Osobami współpracującymi są specjaliści z branży (\`(...)\`). Podstawowym zadaniem Specjalistów jest prezentacja dostępnych metod leczenia z użyciem Wyrobów. Korzystanie z usług Specjalistów jest niezbędne Spółce do przedstawienia w sposób praktyczny wszelkich możliwych sposobów wykorzystania Wyrobów.

W związku z udziałem w Targach Zagranicznych Spółka ponosiła wydatki na:

1) organizację miejsca wystawowego, w tym:

a. koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b. koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c. koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d. podłączenia mediów: wody, energii;

2) opłaty za wstęp na Targi;

3) wpis do katalogów wystawców biorących udział w danych targach;

4) zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących targi;

5) dojazd pracowników i Specjalistów na lotnisko i z lotniska;

6) diety pracowników;

7) opłaty za transport - taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący targi;

8) opłaty za parkingi na miejscu, w którym odbywały się targi;

9) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce targów samochodem służbowym;

10) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Targach;

11) zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

12) testy na obecność koronawirusa u pracowników i Specjalistów, których przeprowadzenie było niezbędne w związku z wyjazdem na Targi;

13) ubezpieczenie NNW pracowników i Specjalistów biorących udział w Targach;

14) ubezpieczenie od kosztów rezygnacji z biletu lotniczego; ubezpieczenie było zawierane w przypadku drogich biletów, w celu zabezpieczeniem się przed utratą środków na rezerwację biletu w przypadku konieczności rezygnacji z udziału w Targach z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy;

15) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w Targach zagranicznych; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach konkretnych Targów Zagranicznych.

Powyższe wydatki związane z Targami Zagranicznymi były częściowo sfinansowane dotacjami.

Ponadto Spółka bierze udział w konferencjach, sympozjach, zjazdach, kongresach oraz innych wydarzeniach (dalej jako „Wydarzenia”), których celem jest wymiana informacji i najnowszych trendów w leczeniu określonych schorzeń. W Wydarzeniach biorą udział podmioty medyczne (np. szpitale), lekarze, przedstawiciele środowiska nauki oraz firmy oferujące rozwiązania w leczeniu schorzeń, którym jest poświęcone dane Wydarzenie. Wydarzenia, w odróżnieniu od Targów są organizowane na terytorium kraju. W Wydarzeniach uczestniczą pracownicy i Specjaliści.

Przebieg Wydarzeń jest zróżnicowany. Co do zasady Wydarzenie składa się z 3 części:

1) Prezentacyjnej - w tej części uczestnikom Wydarzenia prezentowane są Wyroby oraz metody ich zastosowania w leczeniu schorzenia, któremu poświęcone jest dane Wydarzenie; prezentacja odbywa się na stoisku Spółki i uczestniczą w niej pracownicy lub Specjaliści; część prezentacyjna Wydarzenia ma charakter zbliżonych do Targów zagranicznych.

2) Wykładowej - w tej części zaproszeni na Wydarzenie goście prezentują wykład o tematyce powiązanej z leczeniem schorzenia, któremu poświęcone jest dane Wydarzenie. Wykład wygłaszają również Specjaliści albo pracownicy Spółki, którzy przy omawianiu danego schorzenia zawsze wskazują w jaki sposób w jego leczeniu mogą być wykorzystane Wyroby Wnioskodawcy.

3) Szkoleniowej - w tej części pracownicy i Specjaliści przeprowadzają szkolenia z metod zastosowania Wyrobów w leczeniu danego schorzenia.

Wydarzenia mogą składać się z dwóch z wyżej opisanych części, tzn. prezentacyjnej i wykładowej, prezentacyjnej i szkoleniowej albo wykładowej i szkoleniowej. Zdarza się również, że Wydarzenie składa się z jednej części - prezentacyjnej albo wykładowej.

W związku z udziałem w Wydarzeniach Spółka ponosiła wydatki na:

1) opłaty za wstęp na Wydarzenia

2) organizację miejsca wystawowego - w przypadku, gdy Wydarzenie obejmowało również część prezentacyjną, w tym:

a. koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b. koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c. koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d. podłączenia mediów: wody, energii,

3) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących Wydarzenia,

4) diety pracowników,

5) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści biorący udział w Wydarzeniach,

6) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Wydarzenia samochodem służbowym,

7) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Wydarzeniach,

8) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w Wydarzeniach; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach danego Wydarzenia.

Dodatkowo Spółka ponosiła wydatki na organizację szkoleń, których przedmiotem jest prezentacja metod zastosowania Wyrobów (dalej jako „Szkolenia”). W tym przypadku Spółka zajmuje się pełną organizacją Szkolenia. W szkoleniach uczestniczy personel medyczny, który wykorzystuje Wyroby Spółki w leczeniu. Najczęściej są to chirurdzy oraz pielęgniarki asystujące przy operacjach. Szkolenia prowadzą pracownicy Spółki lub Specjaliści. Szkolenia odbywały się w siedzibie Wnioskodawcy lub w innych miejscowościach na terytorium kraju. W związku z organizacją szkoleń Spółka ponosiła wydatki na:

1) wynajem sali wraz z wyposażeniem niezbędnym do przeprowadzenia Szkolenia – w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

2) zakwaterowanie i wyżywienie uczestników Szkolenia

3) druk certyfikatów potwierdzających udział uczestników w Szkoleniu

4) zakup notesów i podkładek do pisania z uchwytem na kartki papieru z logo Spółki

5) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących Szkolenia - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

6) diety pracowników obsługujących Szkolenia

7) opłaty za taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący Szkolenia - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

8) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Szkolenia samochodem służbowym - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

9) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Wydarzeniach - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

10) wynagrodzenie Specjalistów prowadzących Szkolenie; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za przeprowadzenie Szkolenia;

Dodatkowo Spółka ponosiła wydatki związane ze spotkaniami z kontrahentami (dalej jako: „Spotkania z kontrahentami”) w siedzibie Spółki lub u kontrahenta. Spotkania miały na celu prezentację Wyrobów oraz informacji o Wyrobach i metodach ich zastosowania. W spotkaniu uczestniczyli pracownicy Spółki. W przypadku gdy konieczna była specjalistyczna wiedza medyczna, w spotkaniach brali również udział Specjaliści. W związku ze Spotkaniami z kontrahentami Spółka ponosiła w 2022 r. wydatki na:

1) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

2) diety pracowników biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie

3) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści biorący udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

4) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Spotkania z kontrahentem samochodem służbowym;

5) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem;

6) wytworzenie Wyrobów przekazywanych nieodpłatnie jako próbki kontrahentom, którzy przed nabyciem chcieli je przetestować;

7) wynagrodzenie Specjalistów; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w związku z udziałem w Spotkaniu z kontrahentem.

Spółka ponosiła również koszty wytworzenia Wyrobów, które były przekazywane na potrzeby prezentacji na Targach, Wydarzeniach i Spotkaniach z kontrahentami oraz na potrzeby Szkoleń.

Dodatkowo Spółka ponosiła koszty zakupu materiałów na potrzeby przeprowadzenia Szkoleń i prezentacji metod wykorzystania Wyrobów podczas Targów Zagranicznych i Wydarzeń. Materiały miały postać modeli układu szkieletowego, na których były prezentowane metody zastosowania Wyrobów.

Spółka korzystała z możliwości reklamowych, jakie daje Internet i media społecznościowe, w celu dotarcia do jak największej liczby odbiorców - potencjalnych klientów Spółki. Od 2022 r. Spółka ponosiła wydatki na publikację postów promocyjnych w mediach społecznościowych (Facebook, Instagram). Posty obejmowały informacje o udziale Spółki w Targach i Wydarzeniach.

Dodatkowo spółka ponosiła wydatki na zorganizowanie wyjazdów w ramach misji handlowo - gospodarczych (dalej jako „Wyjazdy”), których celem było pozyskanie nowych dystrybutorów na nowych rynkach. W Wyjazdach uczestniczyli pracownicy Spółki lub Specjaliści. Specjaliści uczestniczyli w danym Wyjeździe w przypadku, gdy niezbędna była specjalistyczna wiedza medyczna o metodach stosowania Wyrobów. W związku z przedmiotowymi Wyjazdami Spółka poniosła wydatki na:

1) zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących Wyjazdy;

2) dojazd pracowników i Specjalistów na lotnisko i z lotniska;

3) diety pracowników;

4) opłaty za transport - taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący Wyjazdy;

5) opłaty za parkingi na miejscu, w którym odbywał się Wyjazd

6) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Wyjeździe;

7) zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

8) ubezpieczenie NNW pracowników i Specjalistów biorących udział w Wyjazdach;

9) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w Wyjazdach; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach danego Wyjazdu;

10) wytworzenia Wyrobów, które jako próbki były przekazywane dystrybutorom w celu umożliwienia ich prezentacji potencjalnym kontrahentom.

Nadto Spółka ponosiła w 2022 r. wydatki na:

1) druk katalogów informacyjnych i ulotek dotyczących Wyrobów, które były wykorzystywane na Targach Zagranicznych, Wydarzeniach, Wyjazdach oraz podczas Spotkań z kontrahentami;

2) tłumaczenie katalogów i ulotek na potrzeby ich dostosowania do prezentacji kontrahentom na nowych rynkach zbytu;

3) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do prezentowania oferty na Targach, Szkoleniach i Wydarzeniach;

4) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do przekazania dystrybutorom Wyrobów Spółki, którzy wykorzystywali je w celu promocji Wyrobów Wnioskodawcy;

5) zakup gadżetów reklamowych z logo Spółki (kubki, smycze, torby, szaliki, długopisy, stroje i czepki chirurgiczne, kalendarze, plecaki, filiżanki, cukierki), które były przekazywane nieodpłatnie na Targach Zagranicznych, Wydarzeniach, Szkoleniach, Spotkaniach z kontrahentami, Wyjazdach oraz targach pracy;

6) serwis strony www na której są prezentowane m.in. informacje o Wyrobach i metodach ich zastosowania;

7) tłumaczeniem na język obcy informacji o Wyrobach i metodach ich zastosowania, które były prezentowane na stronie www Spółki;

8) produkcję materiałów reklamowych w postaci filmów video (dalej jako „Filmy”). Filmy prezentowały Wyroby i procedury ich zastosowania tj. przeprowadzenie konkretnego zabiegu na pacjencie przy leczeniu którego były wykorzystane Wyroby. Filmy są umieszczone na stronie www Spółki oraz w serwisie YouTube;

9) publikację w prasie branżowej i literaturze fachowej artkułów, w których opisane są przypadki przebiegu leczenia schorzeń z użyciem Wyrobów; wydatki te obejmowały:

a. wynagrodzenie wydawnictwa za publikację artykułu

b. wynagrodzenie autora za napisanie artykułu, w którym opisał on doświadczenia z użycia Wyrobów (np. w jaki sposób zastosował dany Wyrób przy przeprowadzeniu zabiegu operacyjnego) oraz przebieg leczenia pacjenta po przeprowadzeniu zabiegu.

Wnioskodawca zajmuje się również wytwarzaniem opakowań, w których następnie sprzedaje Wyroby. Zdarzają się przypadki, że kontrahentom nie odpowiadają opakowania standardowo używane przez Spółkę do pakowania określonych Wyrobów. W takim przypadku, żądają dostosowania opakowań według własnych parametrów. W związku z dostosowaniem opakowań do indywidualnych wymagań kontrahentów Spółka ponosiła koszty ich badań, które były niezbędne do dopuszczenia opakowań do obrotu.

Jednym z warunków rozpoczęcia sprzedaży nowych Wyrobów jest uzyskanie certyfikatu dopuszczającego obrót danym Wyrobem. Aby uzyskać certyfikat Spółka ma obowiązek pozytywnie przejść audyt, w związku z czym ponosi koszty przeprowadzenia przedmiotowego audytu (dalej jako: „Koszty audytu”).

W przypadku sprzedaży nowych Wyrobów na rynkach zagranicznych Spółka ma dodatkowo obowiązek dokonać rejestracji tychże wyrobów w odpowiednich rejestrach. Bez rejestracji sprzedaż danego Wyrobu w danym kraju nie jest możliwa. W celu dokonania rejestracji Spółka ponosiła koszty opłat za wpis do rejestru. Spółka również korzysta ze wsparcia firm konsultingowych zajmujących się rejestracją produktów na danym rynku. Ponosi wówczas koszt związany z obsługą/doradztwem związanym z rejestracją produktów na danym rynku.

W celu uzyskania nowych zamówień Spółka zgłasza się do przetargów organizowanych w kraju i za granicą. Warunkiem przystąpienia do przetargu poza granicami kraju jest uzyskanie z banku lub towarzystwa ubezpieczeń dokumentu gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej. W celu uzyskanie przedmiotowego dokumentu Spółka uiszczała na rzecz banku lub towarzystwa ubezpieczeń opłaty za jego wydanie.

Wyżej opisane wydatki były ponoszone przez Spółkę w roku 2022 oraz 2023 - do momentu złożenia niniejszego wniosku. Przedmiotowe wydatki były ponoszone w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży Wyrobów.

Wnioskodawca zakłada, że spełni warunek o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT.

Zdarzenie przyszłe

W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółka również w przyszłości będzie podejmowała opisane w stanie faktycznym działania i ponosiła opisane tamże wydatki.

Dodatkowo Spółka ponosiła i zamierza ponosić w przyszłości wydatki na wynagrodzenia pracowników:

1) biorących udział bezpośrednio w Targach Zagranicznych, Wydarzeniach, Szkoleniach, Spotkaniach z kontrahentami i Wyjazdach;

2) działu marketingu, którzy zajmowali się organizacją Targów, Wydarzeń, Szkoleń, Spotkań z kontrahentami i Wyjazdów (m.in. rezerwowali bilety lotnicze, miejsca noclegowe, ustalali szczegółowe warunki uczestnictwa Spółki w opisanych wydarzeniach).

Spółka w przyszłości zamierza prowadzić ewidencję czasu pracy pracowników pozwalającą na określenie proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na ww. działania pozostaje w ogólnym czasie pracy i tym samym pozwalającą na obiektywne określenie wartości kosztów pracowniczych związanych z opisywaną powyżej w niniejszym wniosku działalnością promocyjno-informacyjną, dzięki odniesieniu (alokowaniu) tej proporcji do wartości wynagrodzenia zasadniczego określonego w umowie o pracę (dalej jako „Ewidencja”). Z Ewidencji będzie wynikało ile czasu pracy dany pracownik poświęcił na udział w konkretnym zdarzeniu bądź organizację konkretnego zdarzenia.

Wnioskodawca zakłada przy tym, że w przyszłości spełni warunek o którym mowa w art. 18eb ust. 4 CIT.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

*   opisane wydatki stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT;
*   ulga zostanie wykorzystana do wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym;
*   rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym;
*   nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

**Pytania**

1\. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT?

2\. Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, które będą ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT?

3\. Czy w przypadku prowadzenia Ewidencji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wynagrodzenie pracowników w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na opisane działania promocyjno - informacyjne (w tym organizację miejsca wystawowego na targach) pozostaje w ogólnym czasie pracy, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

PYTANIE 1

Zgodnie z brzmieniem art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1.000.000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl, data dostępu: 7 marca 2023 r.) „targi” to wystawa krajowa lub międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji. W ocenie Wnioskodawcy za targi należy zatem uznać opisane w stanie faktycznym Targi Zagraniczne oraz Wydarzenia w przypadku gdy składają się z części Prezentacyjnej. W tych bowiem przypadkach Spółka prezentuje Wyroby na stoiskach wystawowych.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki związane z uczestnictwem Spółki w Targach Zagranicznych oraz Wydarzeniach w przypadku, gdy składają się z części prezentacyjnej, są związane z uczestnictwem Spółki w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, i są niezbędne do jej uczestnictwa i organizacji miejsca wystawowego i tym samym należy je uznać za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Spółka również podkreśla, że nawet w przypadku uznania, że niektóre z ponoszonych przez Spółkę kosztów nie kwalifikują się np. do objęcia art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy CIT, to w dalszym ciągu będą mogły stanowić one koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT.

Wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników Spółki biorących udział w Targach i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną zostały wprost wymienione w art. 17 ust. 7 pkt 1 lit c ustawy o CIT. Wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników biorących udział w Targach Zagranicznych zostały zaś wprost wymienione w art. 17 ust. 7 pkt 1 lit b ustawy o CIT. Nie ma zatem wątpliwości, że stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, do kosztów związanych z uczestnictwem Spółki w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT zaliczyć można wydatki na:

1) organizację miejsca wystawowego, w tym:

a. koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b. koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c. koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d. podłączenia mediów: wody, energii,

2) opłaty za wstęp na Targi;

3) wpis do katalogów wystawców biorących udział w danych Targach.

Powyższe wydatki bez wątpienia związane są z organizacją miejsca wystawowego Spółki na Targach Zagranicznych. Spółka musiała ponieść wydatki ww. wydatki aby uczestniczyć w Targach Zagranicznych i przeprowadzić prezentację Wyrobów.

Podobnie za wydatki na organizację miejsca wystawowego należałoby uznać wydatki na:

1) zakup biletów lotniczych dla Specjalistów obsługujących Targi Zagraniczne;

2) dojazd pracowników i Specjalistów na lotnisko i z lotniska;

3) diety pracowników;

4) opłaty za transport - taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący Targi Zagraniczne;

5) opłaty za parkingi na miejscu, w którym odbywały się Targi Zagraniczne;

6) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Targów samochodem służbowym;

7) zakwaterowanie i wyżywienie dla Specjalistów biorących udział w Targach Zagranicznych;

8) zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

9) testy na obecność koronawirusa u pracowników i Specjalistów, których przeprowadzenie było niezbędne w związku z wyjazdem na Targi Zagraniczne;

10) ubezpieczenie NNW pracowników i Specjalistów biorących udział w Targach Zagranicznych;

11) ubezpieczenie od kosztów rezygnacji z biletu lotniczego; ubezpieczenie było zawierane w przypadku drogich biletów, w celu zabezpieczeniem się przed utratą środków na rezerwację biletu w przypadku konieczności rezygnacji z udziału w Targach z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy;

12) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w Targach zagranicznych; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach konkretnych Targów Zagranicznych.

Powyższe wydatki stanowią wydatki związane z organizacją miejsca wystawowego, ponieważ dzięki obecności pracowników i Specjalistów Spółka może nawiązać relacje z uczestnikami targów i zaprezentować Wyroby. Podstawowym zadaniem Specjalistów jest prezentacja dostępnych metod leczenia z użyciem Wyrobów. Bez udziału Specjalistów Spółka nie byłaby w stanie przedstawić innym uczestnikom targów (którymi bardzo często są chirurdzy i ortopedzi przeprowadzający operacje) wszelkich możliwych sposobów wykorzystania Wyrobów i odpowiedzieć na ich szczegółowe pytania związane z przeprowadzaniem zabiegów z użyciem Wyrobów.

Z tych samych względów, do kosztów związanych z uczestnictwem Spółki w targach, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT zaliczyć należy wydatki związane z udziałem w Wydarzeniach z częścią prezentacyjną, tj. wydatki na:

1) opłaty za wstęp na wydarzenia;

2) organizację miejsca wystawowego - w przypadku, gdy wydarzenie obejmowało również część prezentacyjną, w tym:

a. koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b. koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c. koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d. podłączenia mediów: wody, energii.

3) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących wydarzenia;

4) diety pracowników;

5) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści biorący udział w Wydarzeniach;

6) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce wydarzenia samochodem służbowym;

7) zakwaterowanie i wyżywienie dla Specjalistów biorących udział w Wydarzeniach;

8) testy na obecność koronawirusa u pracowników i Specjalistów, których przeprowadzenie było niezbędne w związku z wyjazdem na wydarzenia;

9) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w wydarzeniach; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach danego wydarzenia.

Powyższe wydatki bez wątpienia związane są z organizacją miejsca wystawowego Spółki na Wydarzeniach z częścią prezentacyjną. Spółka musiała ponieść wydatki na opłaty za wstęp i organizację miejsca wystawowego aby uczestniczyć w wydarzeniu i przeprowadzić prezentację Wyrobów. Dodatkowo powyższe wydatki osobowe (opisane w pkt. 3-9) stanowią wydatki związane z organizacją miejsca wystawowego, ponieważ dzięki obecności pracowników i Specjalistów Spółka może nawiązać relacje z uczestnikami wydarzenia i zaprezentować Wyroby. Podstawowym zadaniem Specjalistów jest prezentacja dostępnych metod leczenia z użyciem Wyrobów. Bez udziału Specjalistów Spółka nie byłaby w stanie przedstawić innym uczestnikom Wydarzeń z częścią prezentacyjną (którymi bardzo często są chirurdzy przeprowadzający operacje) wszelkich możliwych sposobów wykorzystania Wyrobów i odpowiedzieć na ich szczegółowe pytania związane przeprowadzaniem zabiegów z użyciem Wyrobów.

Jeśli Organ uzna, że ww. wydatki opisane przez Spółkę jako związane z organizacją miejsca wystawowego na Targach Zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną, nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, to niewątpliwe w ocenie Wnioskodawcy będą stanowić koszty działań informacyjno-promocyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

W tym zakresie wskazać bowiem należy, że niniejszy przepis wymienia jedynie przykładowe wydatki związane z działalnością promocyjno-informacyjną, które można odliczyć w ramach ulgi prowzrostowej.

Prawo podatkowe nie zawiera definicji legalnej "działań promocyjno-informacyjnych". Niezbędne jest zatem odniesienie się do językowego znaczenia tej definicji. Przez działania promocyjno-informacyjne dotyczące produktów należy rozumieć wszelką działalność w zakresie promocji i informacji o produktach Spółki. Zgodnie bowiem ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl, data dostępu: 09.03.2023 r.) "promocja" oznacza "działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań". Z kolei, "informacja" zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl, data dostępu: 09.03. 2023 r.) to "to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś".

Mając na uwadze powyższe słownikowe znaczenia pojęć "promocja" i "informacja" należy wskazać, że aby daną działalność można było uznać za działania promocyjno-informacyjne, niezbędne jest, aby była to działalność zmierzająca do zwiększenia popularności jakiegoś produktu i jednocześnie aby była to działalność związana z komunikowaniem (informowaniem) o produktach.

Opisane wyżej działania w zakresie organizacji i uczestnictwa Spółki w Targach i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną niewątpliwie służą zwiększeniu popularności Wyrobów. Poprzez uczestnictwo w tych wydarzeniach Spółka ma możliwość zaprezentowania nowych Wyrobów i nowych metod ich zastosowania potencjalnym nabywcom, dzięki czemu popularność Wyrobów wzrasta. Jedocześnie podczas Targów Zagranicznych i Wydarzeń z częścią prezentacyjną przekazywane są informacje o Wyrobach oraz metodach ich zastosowania.

Należy zatem uznać, że wydatki opisane przez Spółkę jako związane z organizacją miejsca wystawowego na Targach Zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną stanowią koszty działań informacyjno-promocyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Poniżej spółka prezentuje wraz z uzasadnieniem wydatki, które w jej ocenie stanowią koszty działań informacyjno-promocyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

I. Wydatki ponoszone w związku z udziałem w Wydarzeniach, które składały się z części wykładowej lub szkoleniowej (bez części prezentacyjnej), tj. wydatki na:

1) opłaty za wstęp na wydarzenia;

2) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących wydarzenia;

3) diety pracowników;

4) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści biorący udział w wydarzeniach;

5) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce wydarzenia samochodem służbowym;

6) Zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w wydarzeniach;

7) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w wydarzeniach; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za wygłoszenie wykładu lub przeprowadzenie szkolenia.

Działania z którymi, są związane opisane wyżej wydatki związane z uczestnictwem w Wydarzeniach bez części prezentacyjnej niewątpliwie służą promocji Wyrobów. Podczas części wykładowej Wydarzenia pracownik Spółki albo Specjalista wskazują w jaki sposób w leczeniu danego schorzenia (któremu jest poświęcone Wydarzenie) mogą być wykorzystane Wyroby Wnioskodawcy. Osoba wygłaszająca wykład prezentuje również informacje o Wyrobach Spółki, w tym m.in.:

*   informacje na temat możliwości zastosowania Wyrobów;
*   informacje przedstawiające korzyści wynikające z użycia Wyrobów dla lekarza, jak również dla pacjenta;
*   informacje o cechach wyróżniających Wyroby Wnioskodawcy na tle produktów firm konkurencyjnych, z uwzględnieniem informacji dotyczących możliwych powikłań, które mogą się pojawić po zabiegach z wykorzystaniem Wyrobów;
*   informacje typu (\`(...)\`).

Podczas części szkoleniowej Wydarzenia pracownicy i Specjaliści przeprowadzają szkolenia z metod zastosowania Wyrobów w leczeniu danego schorzenia. Szkolenia bardzo często są przeprowadzane na modelach ludzkiego układu szkieletowego. W trakcie przeprowadzania Szkolenia przekazywane są również informacje o Wyrobach, w tym m.in.:

*   informacje na temat możliwości zastosowania Wyrobów,
*   informacje przedstawiające korzyści wynikające z użycia Wyrobów dla lekarza, jak również dla pacjenta,
*   informacje o cechach wyróżniających Wyroby Wnioskodawcy na tle produktów firm konkurencyjnych, z uwzględnieniem informacji dotyczących możliwych powikłań, które mogą się pojawić po zabiegach z wykorzystaniem Wyrobów,
*   informacje typu (\`(...)\`)

II. Wydatki na organizację Szkoleń, których przedmiotem jest prezentacja metod zastosowania Wyrobów.

W Szkoleniach uczestniczy personel medyczny, który wykorzystuje Wyroby Spółki w leczeniu. Najczęściej są to chirurdzy oraz pielęgniarki asystujące przy operacjach. Szkolenia prowadzą pracownicy Spółki lub Specjaliści. Spółka zajmuje się pełną organizacją Szkolenia, które odbywają się w siedzibie Wnioskodawcy lub w innych miejscowościach na terytorium kraju. W związku z organizacją Szkoleń Spółka ponosiła wydatki na:

1) wynajem sali wraz z wyposażeniem niezbędnym do przeprowadzenia Szkolenia – w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

2) zakwaterowanie i wyżywienie uczestników Szkolenia

3) druk certyfikatów potwierdzających udział uczestników w Szkoleniu

4) zakup notesów i podkładek do pisania z uchwytem na kartki papieru z logo Spółki;

5) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących Szkolenia - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

6) diety pracowników obsługujących Szkolenia;

7) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący Szkolenia - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

8) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Szkolenia samochodem służbowym - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

9) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Wydarzeniach - w przypadku Szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą Wnioskodawcy;

10) wynagrodzenie Specjalistów prowadzących Szkolenie; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za przeprowadzenie Szkolenia.

Podczas Szkoleń pracownicy lub Specjaliści przekazują informacje o możliwych metodach leczenia z zastosowaniem Wyrobów, z szczególnym uwzględnieniem technik operacyjnych dostosowanych do przeprowadzenia zabiegu z użyciem Wyrobów. Szkolenia bardzo często są przeprowadzane na modelach ludzkiego układu szkieletowego. Szkolenia służą niewątpliwie promowaniu Wyrobów, gdyż poprzez omówienie metod zastosowania Wyrobów uczestnicy uzyskują nową wiedzę o różnych możliwościach ich zastosowania. Dodatkowo podczas Szkolenia lekarz specjalista prezentuje wykład, w ramach którego w oparciu o własną wiedzę specjalistyczną i doświadczenie przedstawia korzyści wynikające z użycia Wyrobów oraz odpowiada na pytanie uczestników Szkolenia, przez co wpiera promocję Wyrobów.

III. Wydatki związane ze Spotkaniami z kontrahentami

Dodatkowo Spółka ponosiła wydatki związane ze Spotkaniami z kontrahentami w siedzibie Spółki lub u kontrahenta. Spotkania miały na celu prezentację Wyrobów oraz przekazanie informacji o Wyrobach i metodach ich zastosowania. W spotkaniu uczestniczyli pracownicy Spółki. W przypadku gdy konieczna była specjalistyczna wiedza medyczna, w spotkaniach brali również udział Specjaliści. W związku ze Spotkaniami z kontrahentami Spółka ponosiła wydatki na:

1) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz Specjalistów biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

2) diety pracowników biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

3) opłaty za transport - taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści biorący udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

4) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce Spotkania z kontrahentem samochodem służbowym;

5) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

6) wytworzenie Wyrobów przekazywanych nieodpłatnie jako próbki kontrahentom, którzy przed nabyciem chcieli je przetestować;

7) wynagrodzenie Specjalistów; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w związku z udziałem w Spotkaniu z kontrahentem.

IV. Wydatki związane z wyjazdami w ramach misji handlowo - gospodarczych

Celem Wyjazdów było pozyskanie nowych dystrybutorów na nowych rynkach. W Wyjazdach uczestniczyli pracownicy Spółki lub Specjaliści. Specjaliści uczestniczyli w danym Wyjeździe w przypadku gdy niezbędna była specjalistyczna wiedza medyczna o metodach zastosowania Wyrobów. W związku z przedmiotowymi Wyjazdami Spółka ponosiła wydatki na:

1) zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz Specjalistów obsługujących Wyjazdy

2) dojazd pracowników i Specjalistów na lotnisko i z lotniska

3) diety pracowników

4) opłaty za transport - taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz Specjaliści obsługujący Wyjazdy

5) opłaty za parkingi na miejscu, do którego odbywał się Wyjazd

6) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i Specjalistów biorących udział w Wyjeździe

7) zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

8) ubezpieczenie NNW pracowników i Specjalistów biorących udział w Wyjazdach

9) wynagrodzenie Specjalistów biorących udział w Wyjazdach; wynagrodzenie Specjalisty było należne wyłącznie za czynności wykonywane w ramach danego Wyjazdu.

Podczas wyjazdów pracownicy oraz Specjaliści przekazywali informacje o Wyrobach i metodach ich zastosowania w leczeniu różnych schorzeń. Spotkania z potencjalnymi dystrybutorami służyły promowaniu Wyrobów na nowych rynkach.

V. Wydatki na wytworzenie Wyrobów, przeznaczonych na potrzeby prezentacji na Targach, Wydarzeniach i Spotkaniach z kontrahentami oraz na potrzeby Szkoleń.

Wnioskodawca w poprzednich punktach opisał w jaki sposób były używane Wyroby na Targach, Wydarzeniach, Spotkaniach z kontrahentami oraz Szkoleniach. Należy zatem uznać, że Wydatki na wytworzenie Wyrobów były niezbędne do przekazania pełnych informacji o metodach zastosowania Wyrobów (najczęściej przy użyciu modeli układu szkieletowego). Prezentacja Wyrobów na ww. wydarzeniach służyła zatem niewątpliwie zwiększeniu ich popularności. W odniesieniu do Wyrobów prezentowanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszt koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

VI. Wydatki na zakup materiałów na potrzeby prezentacji metod zastosowania Wyrobów

Materiały miały postać modeli układu szkieletowego, na których były prezentowane metody zastosowania Wyrobów. Prezentacja odbywała się podczas Targów zagranicznych, Wydarzeń, Szkoleń, Spotkań z kontrahentami. Należy zatem uznać, że materiały były niezbędne do przekazania pełnych informacji o Wyrobach. Bez ich zastosowania przekazanie specjalistycznej wiedzy o metodach zastosowania Wyrobów byłoby bardzo utrudnione. Wydatki na zakup materiałów służyły zatem promowaniu Wyrobów i przekazywaniu informacji o nich.

W przypadku materiałów wykorzystywanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszt koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

VII. Wydatki na druk katalogów informacyjnych i ulotek dotyczących Wyrobów, które były wykorzystywane na Targach zagranicznych, Wydarzeniach, Wyjazdach oraz podczas Spotkań z kontrahentami;

Katalogi i ulotki zawierały informacje o Wyrobach i służyły ich promowaniu wśród aktualnych i potencjalnych kontrahentów. W przypadku katalogów i ulotek wykorzystywanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną, Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

VIII. Wydatki na tłumaczenie katalogów informacyjnych i ulotek, o których mowa w ww. pkt VII, na potrzeby ich dostosowania do prezentacji i promowania Wyrobów kontrahentom z nowych rynków.

W przypadku wydatków na tłumaczenie katalogów i ulotek wykorzystywanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną, Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszt uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

IX. Wydatki na zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do prezentowania oferty na Targach, Szkoleniach i Wydarzeniach.

Stojaki reklamowe zawierały informacje o Wyrobach i służyły ich promowaniu wśród aktualnych i potencjalnych kontrahentów. W przypadku stojaków wykorzystywanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną. Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszt uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

X. Wydatki na zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do przekazania dystrybutorom Wyrobów Spółki.

Dystrybutorzy wykorzystywali stojaki w celu informowania i promowania Wyrobów Wnioskodawcy we własnych punktach handlowych.

XI. Wydatki na zakup gadżetów reklamowych z logo Spółki (kubki, smycze, torby, szaliki, długopisy, stroje i czepki chirurgiczne, kalendarze, plecaki, filiżanki, cukierki), które były przekazywane nieodpłatnie na Targach zagranicznych, Wydarzeniach, Szkoleniach, Spotkaniach z kontrahentami, Wyjazdach oraz targach pracy.

Gadżety były przekazywane w celach reklamowych. W przypadku gadżetów przekazywanych na Targach zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną. Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, iż można je uznać za koszt uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 1 lit a ustawy o CIT.

XII. Wydatki na:

1) serwis strony www na której są prezentowane m.in. informacje o Wyrobach i metodach ich zastosowania;

2) tłumaczenie na język obcy informacji o Wyrobach i metodach ich zastosowania, które były prezentowane na stronie www Spółki;

3) Produkcję materiałów reklamowych w postaci materiałów video (dalej jako „Filmy”); filmy prezentowały Wyroby i procedury ich zastosowania tj. przeprowadzenie konkretnego zabiegu na pacjencie przy leczeniu którego były wykorzystane Wyroby; filmy są umieszczone na stronie www Spółki oraz w serwisie (…).

Powyższe wydatki służyły przekazaniu informacji o Wyrobach oraz metodach ich zastosowania.

XIII. Wydatki na publikację w prasie branżowej i literaturze fachowej artkułów, w których opisane są przypadki przebiegu leczenia schorzeń z użyciem Wyrobów. Wydatki te obejmowały:

1) wynagrodzenie wydawnictwa za publikację artykułu,

2) wynagrodzenie autora za napisanie artykułu, w którym opisał on doświadczenia z użycia Wyrobów (np. w jaki sposób zastosował dany Wyrób przy przeprowadzeniu zabiegu operacyjnego) oraz przebieg leczenia pacjenta po przeprowadzeniu zabiegu.

Prasa branżowa i literatura fachowa jest czytana przez specjalistów z dziedziny ortopedii i traumatologii, którzy - po przeczytaniu ww. artykułów finansowanych przez Spółkę - mogą być zainteresowani przeprowadzeniem zabiegów z użyciem Wyrobów. Należy zatem uznać, że ww. wydatki służyły przekazywaniu informacji i promowaniu Wyrobów i metod ich zastosowania.

Mając na uwadze powyższe, wydatki opisane w pkt. I - XIII należy uznać za koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów. Beż wątpienia należy zatem uznać że wydatki na badania niezbędne do dopuszczenia opakowań do obrotu, ponoszone w związku z dostosowaniem opakowań do indywidualnych wymagań kontrahentów, można zaliczyć do wydatków o których mowa w powołanym artykule ustawy o CIT.

Na podstawie art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych. W ocenie Spółki do przedmiotowych kosztów należy zaliczyć wydatki na:

1) sporządzenie audytu, który jest niezbędny do uzyskania certyfikatu dopuszczającego obrót danym Wyrobem;

2) opłaty rejestracyjne, które był niezbędne do rozpoczęcia sprzedaży danego Wyrobu na danym rynku zagranicznym.

Na podstawie art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 5 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom. Bez wątpienia należy zatem uznać, że opłaty za wydanie przez bank lub zakład ubezpieczeń dokumentu gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej niezbędnej do przystąpienia do przetargu organizowanego poza granicami kraju, stanowią koszty, o których mowa w art. 17eb \[winno być 18eb\] ust. 7 pkt 5 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, wszystkie przedstawione wyżej wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy o CIT.

PYTANIE 2

W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w przyszłości, Spółka będzie podejmowała opisane wyżej w stanie faktycznym działania i ponosiła opisane tamże wydatki.

Uzasadnienie dla uznania tychże wydatków za koszty, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT Spółki jest analogiczne jak w przypadku wydatków opisanych w stanie faktycznym.

Należy zatem uznać, że przedstawione w opisie stanu faktycznego wydatki, w części niesfinansowanej dotacją, które będą ponoszone w przyszłości będą stanowiły koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy o CIT.

PYTANIE 3

Na podstawie art. 18eb ust. 7 pkt. 1 ustawy o CIT za koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się m.in. koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego.

Wskazane wyżej "koszty uczestnictwa w targach" należy rozumieć szeroko z uwagi na brak jakichkolwiek ograniczeń wprowadzonych przez ustawodawcę, które zawężałby rozumienie zwrotu "kosztów uczestnictwa w targach".

W związku z powyższym, należy uznać, że wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę wydatki związane z udziałem w Targach Zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną mieszczą się w przedmiotowym katalogu. Bowiem ze względu na konstrukcję przepisów należy uznać, że wystarczający jest jakikolwiek związek danego wydatku z kosztami wskazanymi w treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT. Jeśli zatem, wybrani przez Wnioskodawcę pracownicy są zaangażowani w organizację miejsca wystawowego, to wynagrodzenie tych pracowników za czas, który poświęcili na organizację miejsca wystawowego, kwalifikuje się do kosztów o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a Ustawy CIT.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził definicji legalnej pojęcia "organizacja miejsca wystawowego". Niezbędne jest zatem odniesienie się do słownikowego znaczenia. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) "organizacja" oznacza:

*   sposób zorganizowania czegoś,
*   organizowanie czegoś.

Nie ulega wątpliwości, że do kategorii "kosztów uczestnictwa w targach poniesionych na organizację miejsca wystawowego" można zaliczyć wszystkie wydatki, które Spółka poniosła, aby móc zorganizować miejsce wystawowe. Należy wyraźnie podkreślić, że samo miejsce wystawowe bez pracownika Spółki nie miałoby żadnej wartości, ponieważ pracownik nie mógłby nawiązywać relacji z potencjalnymi klientami oraz prezentować Wyrobów i metod ich zastosowania. Skoro zatem, przywołany przepis stanowi o "organizacji miejsca wystawowego", a poprzez "organizację" należy rozumieć "sposób zorganizowania czegoś", "organizowanie czegoś", to wszystkie działania podjęte przez pracowników Spółki w celu zorganizowania miejsca wystawowego na Targach Zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną stanowią "organizację miejsca wystawowego". W konsekwencji - w przypadku prowadzenia przez Spółkę Ewidencji - wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę na wypłatę wynagrodzenia pracowników:

1) biorących udział bezpośrednio w Targach Zagranicznych i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną,

2) działu marketingu, którzy zajmowali się organizacją Targów Zagranicznych i Wydarzeń z częścią prezentacyjną (m.in. rezerwowali bilety lotnicze, miejsca noclegowe, ustalali szczegółowe warunki uczestnictwa Spółki w opisanych wydarzeniach),

w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na organizację miejsca wystawowego pozostaje w ogólnym czasie pracy, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Dodatkowo wskazać należy, że na podstawie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT za koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Katalog kosztów działań promocyjno-informacyjnych ma charakter otwarty. Udział Spółki w Targach zagranicznych, Wydarzeniach, Szkoleniach, Spotkaniach z kontrahentami i Wyjazdach niewątpliwie przyczynia się do jej rozpoznawalności, dlatego też tego typu czynności stanowią działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT.

W konsekwencji - w przypadku prowadzenia przez Spółkę Ewidencji - wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę na wypłatę wynagrodzenia pracowników:

1) biorących udział bezpośrednio w Targach zagranicznych, Wydarzeniach, Szkoleniach, Spotkaniach z kontrahentami i Wyjazdach;

2) działu marketingu, którzy zajmowali się organizacją Targów, Wydarzeń, Szkoleń, Spotkań z kontrahentami i Wyjazdów (m.in. rezerwowali bilety lotnicze, miejsca noclegowe, ustalali szczegółowe warunki uczestnictwa Spółki w opisanych wydarzeniach),

w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na powyższe działania promocyjno-informacyjne, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT

Mając na uwadze powyższe, w przypadku prowadzenia Ewidencji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wynagrodzenie pracowników w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na opisane działania promocyjno - informacyjne (w tym organizację miejsca wystawowego na targach) pozostaje w ogólnym czasie pracy, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Zauważyć należy, że ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga umożliwia odliczenie wydatków dwa razy – zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).

Podatnik będzie mógł zatem odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano odliczenia):

*   zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub
*   osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
*   osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:

Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:

Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Stosownie do art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 18eb ust. 6 tej ustawy:

W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.

Zgodnie natomiast z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Projektowana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży produktów.

Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej omawiany art. 18eb ustawy o CIT (druk 1532), _proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców osób fizycznych, jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju (rynku zbytu)._

We wniosku wskazano, że prowadzą Państwo działalność w zakresie produkcji wyrobów medycznych (dalej: wyroby). Wyroby stanowią głównie (\`(...)\`)

Zakładają Państwo, że spełnią warunek, o którym mowa w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT. Podejmują Państwo działania, których celem jest rozwój działalności i zwiększenie przychodów ze sprzedaży wyrobów.

W tym celu uczestniczą w odbywających się poza granicami kraju targach branżowych (dalej: targi zagraniczne), które służą internacjonalizacji, prezentacji, informowaniu i promowaniu wyrobów oraz metod ich zastosowania w branży medycznej. W związku z udziałem w targach ponoszą Państwo wydatki, które częściowo były sfinansowane dotacjami.

Ponadto biorą Państwo udział w konferencjach, sympozjach, zjazdach, kongresach oraz innych wydarzeniach (dalej: wydarzenia), które składają się z części prezentacyjnej, wykładowej i szkoleniowej. Celem wydarzeń jest wymiana informacji i najnowszych trendów w leczeniu określonych schorzeń. W związku z udziałem w wydarzeniach ponieśli Państwo różnego rodzaju wydatki.

Ponieśli Państwo także wydatki:

*   na organizację szkoleń, których przedmiotem jest prezentacja metod zastosowania wyrobów;
*   związane ze spotkaniami z kontrahentami, które miały na celu prezentację wyrobów oraz informacji o wyrobach i metodach ich zastosowania;
*   na zorganizowanie wyjazdów w ramach misji handlowo-gospodarczych, których celem było pozyskanie nowych dystrybutorów na nowych rynkach;

oraz szereg innych wydatków, które są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Punktem wyjścia do oceny Państwa stanowiska jest art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1\. uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2\. działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3\. dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4\. przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5\. przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Dodatkowo, jak wynika z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, odliczenie przysługuje, jeżeli koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy wskazać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko te wydatki mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania, które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ promocja, to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi. Z kolei, informacja zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś.

Z kolei pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

Odnośnie do wydatków na działania promocyjno-informacyjne oraz na dostosowanie opakowań produktów do wymagań kontrahentów, należy wskazać, że w pojęciu zakupu przestrzeni reklamowej zawierają się koszty reklam telewizyjnych czy radiowych.

Ponadto odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z samym etapem dostosowawczym (dot. dla przykładu rozróżnienia kolorystyki opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od etapu projektowego, poprzez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta).

Należy jeszcze raz podkreślić, że regulacje o charakterze ulg podatkowych, powinny być interpretowane wąsko, w myśl reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae, zabraniającej rozszerzającej wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie należy uznać przepisy dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady powszechności opodatkowania). Artykuł 18eb ust. 7 ustawy CIT zawiera katalog kosztów uzyskania przychodu objętych ulgą na ekspansję. Przywołane wyliczenie ma charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.

Odnosząc się do wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT kosztów uczestnictwa w targach, należy wskazać, że ulga na ekspansję nie przysługuje względem innych kosztów związanych z transportem niż literalnie wskazane w tym przepisie. Wniosek ten wynika z uwzględnienia enumeratywnego charakteru wyliczenia kosztów kwalifikowanych oraz implikacji płynących z dyrektywy interpretacyjnej zakazującej rozszerzającej wykładni regulacji o charakterze wyjątkowym, do których należą unormowania poświęcone preferencjom podatkowym stanowiącym odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. W konsekwencji w ramach ulgi nie można odliczyć kosztów dojazdu samochodem (służbowym bądź prywatnym) do miejsca targów, wydatków na bilety kolejowe, opłat za autostrady czy też należności parkingowych.

Z kolei w kwestii rozliczenia kosztów uposażeń pracowniczych należy wyjaśnić wyjaśniło, że wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników są jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję. Z uwagi na powyższe zakresem ulgi na ekspansję nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, scharakteryzowane w ust. 2-5 art. 18eb ustawy CIT.

Ponadto, w odniesieniu do pojęcia „pracownik” należy wskazać, że stosownie do treści art. 12 ust. 4 ustawy o PIT za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Z kolei ustawa CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „pracownik”. Z uwagi jednak na tożsamy kształt przepisów o uldze na ekspansję obowiązujący na gruncie obu ustaw o podatku dochodowym uzasadnione jest przyjęcie sposobu rozumienia pojęcia pracownik wynikającego z definicji zawartej w ustawie o PIT również do ustalenia zakresu wydatków kwalifikowanych, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi przez podatnika podatku CIT.

W zakresie rozumienia wydatków zidentyfikowanych w treści katalogu z pkt 2-5 ust. 7 art. 18eb ustawy o CIT, należy wskazać, że wydatki spełniają wymogi uznania ich za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję wyłącznie w sytuacji, gdy zostały poniesione na rzecz kontrahenta zewnętrznego (wykonawcy kontraktowego) oraz w zakresie enumeratywnie wymienionym w tym przepisie, z czego wynika, że odliczeniu nie podlegają koszty przeznaczone na realizację działań mających pośredni związek z kosztami określonymi w analizowanym katalogu, tj. np. koszty zakupu paliwa związanego z dojazdami, koszty wynagrodzeń pracowników, magazynowania, doradztwa, koszty ubioru służbowego bądź jakiekolwiek inne wydatki niewymienione wprost w treści interpretowanej regulacji.

Podkreślić również należy, że dokonując analizy wydatków pod kątem zastosowania ulgi na ekspansję trzeba uwzględnić w procesie wykładni funkcje oraz cele, którym służyło stworzenie interpretowanej preferencji w podatkach dochodowych. W tym kontekście zasadnym jest wskazać, że wprowadzenie przedmiotowej ulgi miało prowadzić nie tylko do zmniejszenia obciążenia podatkowego przedsiębiorców korzystających z ulgi i tym samym poprawienia ich indywidualnego położenia. Przyczyny leżące u podstaw ustanowienia ulgi na ekspansję należy odczytywać w szerszym kontekście, czemu dał wyraz sam ustawodawca w treści uzasadnienia ustawy dającej początek niniejszej uldze. W części uzasadnienia poświęconego analizowanym przepisom wskazano, iż zasadność wprowadzenia projektowanej ulgi należy odczytywać również w aspekcie społeczno-ekonomicznym. Poza walorem zachęty do rozszerzania skali działalności związanej ze sprzedażą produktów, proponowane rozwiązanie może stanowić dla przedsiębiorców niewątpliwe wsparcie w obecnej trudnej sytuacji ekonomicznej związanej (wywołanej pandemią COVID – 19). Odwołanie się do celów leżących u podstaw wprowadzenia ulgi na ekspansję dowodzi, że przedmiotowa preferencja miała oddziaływać nie tylko jednostkowo na przedsiębiorców korzystających z ulgi, ale również powinna wywierać pozytywny wpływ na całość gospodarki. Zamierzony przez ustawodawcę, holistyczny efekt zostanie zrealizowany wyłącznie przy założeniu, że beneficjentami ulgi na ekspansję nie są jedynie podmioty korzystające z niej w swym rozliczeniu podatkowym, ale także ich kontrahenci, którzy świadcząc usługi bądź dostarczając towarów, o których mowa pkt 2-5 ust. 7 art. 18eb ustawy CIT uzyskują w zamian środki na rozwój własnych przedsiębiorstw.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z 16 czerwca 2021 r., III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., I GSK 2788/18, CBOSA). Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29 maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa 2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).

Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 94/14).

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy przedstawione w opisie stanu faktycznego wydatki (poniesione obecnie i w przyszłości), w części niesfinansowanej dotacją, stanowią/będą stanowiły koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Odnosząc cyt. powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy stwierdzić należy, że nie wszystkie wydatki związane z rozwojem działalności i zwiększenia przychodów ze sprzedaży wyrobów Spółki wskazane we wniosku, mieszczą się w katalogu kosztów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Ad. 1, Ad. 2

Mając na względzie powyższe uwagi i wyjaśnienia Organ interpretacyjny uważa, że:

**a)** **kosztami uczestnictwa w targach** są wydatki, które ponieśli/poniosą Państwo w związku z udziałem w targach zagranicznych na:

1\. organizację miejsca wystawowego, w tym:

a) koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b) koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c) koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d) podłączenia mediów: wody, energii;

e) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do prezentowania oferty na targach;

2\. opłaty za wstęp na targi;

3\. wpis do katalogów wystawców biorących udział w danych targach;

4\. zakup biletów lotniczych dla pracowników obsługujących targi;

5\. diety pracowników;

6\. zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników biorących udział w targach.

Natomiast **do kosztów uczestnictwa w targach nie można zaliczyć** wydatków, które ponieśli/poniosą Państwo:

*   w związku z udziałem w targach zagranicznych, t.j. na:

1\. zakup biletów lotniczych dla specjalistów obsługujących targi;

2\. dojazd pracowników i specjalistów na lotnisko i z lotniska;

3\. opłaty za transport – taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści obsługujący targi;

4\. opłaty za parkingi na miejscu, w którym odbywały się targi;

5\. opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce targów samochodem służbowym;

6\. zakwaterowanie i wyżywienie dla specjalistów biorących udział w targach;

7\. zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

8\. testy na obecność koronawirusa u pracowników i specjalistów, których przeprowadzenie było niezbędne w związku z wyjazdem na targi;

9\. ubezpieczenie NNW pracowników i specjalistów biorących udział w targach;

10\. ubezpieczenie od kosztów rezygnacji z biletu lotniczego;

11\. wynagrodzenie specjalistów biorących udział w targach zagranicznych;

*   na wytworzenie wyrobów, przeznaczonych na potrzeby prezentacji na targach zagranicznych;
*   na zakup materiałów na potrzeby prezentacji metod wykorzystania wyrobów podczas targów zagranicznych;
*   na zakup gadżetów reklamowych z logo spółki (kubki, smycze, torby, szaliki, długopisy, stroje i czepki chirurgiczne, kalendarze, plecaki, filiżanki, cukierki).

Powyższe wydatki nie zostały wprost zidentyfikowane w pkt 1 art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT. Wykazują pośredni związek z kosztami określonymi we wskazanym przepisie, o czym mogą świadczyć użyte przez Państwa sformułowania: „są niezbędne do jej uczestnictwa i organizacji miejsca wystawowego” czy „związane z organizacją miejsca wystawowego”. Należy zauważyć, że art. 18eb ust. 7 pkt 1 uznaje za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów tylko koszty uczestnictwa w targach polegające na organizacji miejsca wystawowego, zakupie biletów lotniczych oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników. Zakres tego przepisu nie obejmuje innych kosztów oprócz tych, które zostały w nim wyraźnie wskazane. Zatem koszty nie wymienione wprost w przywołanej regulacji i przeznaczone na realizację działań mających pośredni związek z wydatkami w nim wymienionymi, nie podlegają/nie będą podlegać odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję.

Należy także zauważyć, że sami Państwo mają świadomość, że należy kierować się literalną wykładnią przepisu dokonując jego interpretacji, o czym może świadczyć poniższe stwierdzenie: „Wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników Spółki biorących udział w Targach i Wydarzeniach z częścią prezentacyjną zostały wprost wymienione w art. 17 (winno być w art. 18eb) ust. 7 pkt 1 lit. c ustawy o CIT. Wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników biorących udział w Targach Zagranicznych zostały zaś wprost wymienione w art. 17 (winno być 18eb) ust. 7 pkt 1 lit. b ustawy o CIT. Nie ma zatem wątpliwości, że stanowią koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy o CIT.”, jednakże okoliczność tę pomija w dalszej części swojej oceny.

**Do kosztów uczestnictwa w targach nie można również zaliczyć** wydatków na udział w wydarzeniach z częścią prezentacyjną obejmujących:

1) opłaty za wstęp na wydarzenia;

2) organizację miejsca wystawowego – w przypadku, gdy wydarzenie obejmowało również część prezentacyjną, w tym:

a) koszty projektu miejsca wystawowego, koszty budowy i wyposażenia stoiska wystawowego (meble, ścianki reklamowe),

b) koszty obsługi miejsca wystawowego (hostessy, sprzątanie),

c) koszty najmu powierzchni wystawienniczej,

d) podłączenia mediów: wody, energii

3) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz specjalistów obsługujących wydarzenia;

4) diety pracowników;

5) opłaty za transport – taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści biorący udział w wydarzeniach;

6) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce wydarzenia samochodem służbowym;

7) zakwaterowanie i wyżywienie dla specjalistów biorących udział w wydarzeniach;

8) testy na obecność koronawirusa u pracowników i specjalistów, których przeprowadzenie było niezbędne w związku z wyjazdem na wydarzenia;

9) wynagrodzenie specjalistów biorących udział w wydarzeniach;

10) wydatków na wytworzenie wyrobów przeznaczonych na potrzeby prezentacji w wydarzeniach z częścią prezentacyjną;

11) zakup materiałów na potrzeby prezentacji metod wykorzystania wyrobów podczas wydarzeń z częścią prezentacyjną;

12) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do prezentowania oferty na wydarzeniach z częścią prezentacyjną;

13) zakup gadżetów reklamowych z logo spółki (kubki, smycze, torby, szaliki, długopisy, stroje i czepki chirurgiczne, kalendarze, plecaki, filiżanki, cukierki).

Posługując się wykładnią językową, należy zauważyć, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) termin „targi” to wystawa krajowa lub międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji. Wobec powyższego określane przez Państwa mianem „wydarzeń”: konferencje, sympozja, zjazdy, kongresy, inne wydarzenia, jeśli nawet obejmują część prezentacyjną, w której uczestnikom prezentowane są wyroby oraz metody ich zastosowania w leczeniu schorzenia, któremu jest ono poświęcone, nie mogą być utożsamiane ze zdarzeniem, jakim są targi. Dla przykładu, według internetowego słownika języka polskiego „konferencja” to spotkanie przedstawicieli jakichś instytucji lub organizacji w celu omówienia określonych zagadnień. Z kolei „sympozjum” to zebranie specjalistów z jakiejś dziedziny poświęcone omówieniu jakiegoś zagadnienia lub wymianie myśli na określony temat. Skoro ustawodawca w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje wyłącznie koszty uczestnictwa w **targach**, przedstawioną przez wnioskodawcę wykładnię tego terminu, obejmującą konferencje, sympozja, zjazdy, kongresy i inne wydarzenia, należy uznać za zbyt rozszerzającą, wykraczającą poza literalne brzmienie przepisu.

Z tych samych względów nie można zaliczyć do kosztów uczestnictwa w targach i wydarzeniach wydatków, które ponieśli/poniosą Państwo na działania promocyjno-informacyjne i które Państwo wariantowo (w przypadku nieuznania ich przez organ za koszty wymienione w ust. 7 pkt 1) chcą zaliczyć do kategorii wymienionej w ust. 7 pkt 2.

**b) kosztami działań promocyjno-informacyjnych** są wydatki na:

1) druk katalogów informacyjnych i ulotek dotyczących wyrobów, które były wykorzystywane na targach zagranicznych, wydarzeniach, wyjazdach oraz podczas spotkań z kontrahentami;

2) tłumaczenie katalogów i ulotek na potrzeby ich dostosowania do prezentacji kontrahentom na nowych rynkach zbytu;

3) serwis strony www, na której są prezentowane m.in. informacje o wyrobach i metodach ich zastosowania;

4) tłumaczenie na język obcy informacji o wyrobach i metodach ich zastosowania, które były prezentowane na stronie www wnioskodawcy;

5) produkcję materiałów reklamowych w postaci filmów video, które prezentowały wyroby i procedury ich zastosowania tj. przeprowadzenie konkretnego zabiegu na pacjencie, przy leczeniu którego były wykorzystywane wyroby. Filmy są umieszczone na stronie www wnioskodawcy oraz w serwisie (…).

**Do kosztów działań promocyjno-informacyjnych nie można zaliczyć** wydatków na:

1) udział w wydarzeniach, które składały się z części wykładowej lub szkoleniowej i obejmowały:

a) opłaty za wstęp na wydarzenia;

b) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz specjalistów obsługujących wydarzenia;

c) diety pracowników;

d) opłaty za transport – taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści biorący udział w wydarzeniach;

e) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce wydarzenia samochodem służbowym;

f) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i specjalistów biorących udział w wydarzeniach;

g) wynagrodzenie specjalistów biorących udział w wydarzeniach.

2) organizację szkoleń, które to wydatki obejmowały:

a) wynajem sali wraz z wyposażeniem niezbędnym do przeprowadzenia szkolenia – w przypadku szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą wnioskodawcy;

b) zakwaterowanie i wyżywienie uczestników szkolenia;

c) druk certyfikatów potwierdzających udział uczestników w szkoleniu;

d) zakup notesów i podkładek do pisania z uchwytem na kartki papieru z logo wnioskodawcy;

e) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz specjalistów obsługujących szkolenia – w przypadku szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą wnioskodawcy;

f) diety pracowników obsługujących szkolenia;

g) opłaty za transport – taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści obsługujący szkolenia – w przypadku szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą wnioskodawcy;

h) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce szkolenia samochodem służbowym – w przypadku szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą wnioskodawcy;

i) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i specjalistów biorących udział w wydarzeniach – w przypadku szkoleń przeprowadzanych poza siedzibą wnioskodawcy;

j) wynagrodzenie specjalistów prowadzących szkolenie.

3) spotkania z kontrahentami w siedzibie wnioskodawcy lub u kontrahenta, które to wydatki obejmowały:

a) zakup biletów (autobusowych, kolejowych) dla pracowników oraz specjalistów biorących udział w spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

b) diety pracowników biorących udział w spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

c) opłaty za transport – taksówki i wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści biorący udział w spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

d) opłaty za autostrady, parkingi w przypadku dojazdu na miejsce spotkania z kontrahentem samochodem służbowym;

e) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i specjalistów biorących udział w spotkaniu z kontrahentem w jego siedzibie;

f) wytworzenie wyrobów przekazywanych nieodpłatnie jako próbki kontrahentom, którzy przed nabyciem chcieli je przetestować;

g) wynagrodzenie specjalistów.

4) zorganizowanie wyjazdów w ramach misji handlowo-gospodarczych, w tym:

a) zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz specjalistów obsługujących wyjazdy;

b) dojazd pracowników i specjalistów na lotnisko i z lotniska;

c) diety pracowników;

d) opłaty za transport – taksówki lub wynajem samochodów, z których korzystali pracownicy oraz specjaliści obsługujący wyjazdy;

e) opłaty za parkingi na miejscu, w którym odbywał się wyjazd;

f) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i specjalistów biorących udział w wyjeździe;

g) zapłatę miejskich podatków i opłat związanych z zakwaterowaniem;

h) ubezpieczenie NNW pracowników i specjalistów biorących udział w wyjazdach;

i) wynagrodzenie specjalistów biorących udział w wyjazdach.

Internetowy słownik języka polskiego wskazuje, że „promocja” to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań. Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”. Ponieważ w przepisie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.

Wobec powyższego wskazanych kosztów nie sposób uznać za wydatki poniesione na działania promocyjno-informacyjne w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy. Wydatki na udział w wydarzeniach (konferencjach, sympozjach, zjazdach, kongresach oraz innych wydarzeniach), składające się z części wykładowej lub szkoleniowej, na organizację szkoleń, na spotkania z kontrahentami oraz wyjazdy w ramach misji handlowo-gospodarczych nie zawierają się w żadnej z wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy formie działań promocyjno-informacyjnych. Ponieważ katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty, zatem odliczone mogą być tylko te wydatki, które zostały w nim wprost wymienione.

Z tych samych względów nie można zaliczyć do kosztów na działania promocyjno-informacyjne wydatków, które ponieśli/poniosą Państwo na udział w targach zagranicznych i udział w wydarzeniach z częścią prezentacyjną, i które Państwo wariantowo (w przypadku nieuznania ich przez organ za koszty wymienione w ust. 7 pkt 1) chcą zaliczyć do kategorii wymienionej w ust. 7 pkt 2.

**Do kosztów na działania promocyjno-informacyjne nie można również zaliczyć** wydatków na:

1) wytworzenie wyrobów, przeznaczonych na potrzeby prezentacji na targach zagranicznych, wydarzeniach i spotkaniach z kontrahentami oraz na potrzeby szkoleń;

2) zakup materiałów na potrzeby prezentacji metod wykorzystania wyrobów podczas targów zagranicznych, wydarzeń, szkoleń, spotkań z kontrahentami;

3) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do prezentowania oferty na szkoleniach i wydarzeniach;

4) zakup stojaków reklamowych (tzw. rollup) do przekazania dystrybutorom wyrobów wnioskodawcy, którzy wykorzystywali je w celu promocji wyrobów wnioskodawcy;

5) zakup gadżetów reklamowych z logo spółki (kubki, smycze, torby, szaliki, długopisy, stroje i czepki chirurgiczne, kalendarze, plecaki, filiżanki, cukierki);

6) publikację w prasie branżowej i literaturze fachowej artykułów, w których opisane są przypadki przebiegu leczenia schorzeń z użyciem wyrobów. Wydatki te obejmowały wynagrodzenie wydawnictwa za publikację artykułu oraz wynagrodzenie autora za napisanie artykułu, w którym opisał on doświadczenia z użycia wyrobów (np. w jaki sposób zastosował dany wyrób przy przeprowadzeniu zabiegu operacyjnego) oraz przebieg leczenia pacjenta po przeprowadzeniu zabiegu;

7) publikację postów promocyjnych w mediach społecznościowych ((…), które obejmowały informacje o udziale wnioskodawcy w targach i wydarzeniach.

Dokonując powyższej oceny, zdaniem Organu, wyłącznie informacyjną – a nie promocyjno-informacyjną – funkcję pełnią wydatki, które ponieśli Państwo na wytworzenie wyrobów, przeznaczonych na potrzeby prezentacji na targach, wydarzeniach i spotkaniach z kontrahentami oraz na potrzeby szkoleń. Sami Państwo piszą, że wydatki te „(…) były niezbędne do przekazania pełnych informacji o metodach zastosowania Wyrobów (…). Prezentacja Wyrobów na ww. wydarzeniach służyła niewątpliwie zwiększeniu ich popularności.”

Z kolei materiały w postaci modeli układu szkieletowego stanowiły wyłącznie rekwizyt, przedmiot, przy pomocy którego były prezentowane metody zastosowania Państwa wyrobów. Ponadto nie sposób uznać, że wydatek ten został poniesiony w celach promocyjnych, skoro jak piszą Państwo „Należy zatem uznać, że materiały były niezbędne do przekazania pełnych informacji o Wyrobach.”

Również wydatki na stojaki reklamowe służące do prezentowania Państwa oferty na szkoleniach i wydarzeniach czy przekazywane dystrybutorom, nie zawierają się w działaniach promocyjno-reklamowych, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy. Co należy podkreślić Państwo sami nie użytkowali stojaków tylko przekazywali je dystrybutorom, którzy używali ich we własnych punktach handlowych.

Natomiast nieodpłatne przekazywanie gadżetów reklamowych z logo spółki na targach zagranicznych, wydarzeniach, szkoleniach, spotkaniach z kontrahentami, wyjazdach oraz targach pracy należy uznać bardziej za działania o charakterze reklamowym i reprezentacyjnym niż za działania promocyjno-informacyjne. Nie promują bowiem ani nie informują o żadnym konkretnym produkcie.

Ponadto do działań promocyjno-informacyjnych nie sposób zaliczyć wynagrodzenia wydawnictwa za publikację artykułu czy wynagrodzenia autora za jego napisanie. Wydatki na wynagrodzenia pracownicze czy to z innych tytułów jako niezidentyfikowane w treści art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, nie stanowią tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi.

Natomiast celem publikacji postów w mediach społecznościowych było przekazanie informacji w kwestii udziału wnioskodawcy w targach i wydarzeniach, nie zaś o samych wyrobach wytwarzanych przez wnioskodawcę.

**c) kosztami dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów** są wydatki na:

*   koszty badań niezbędne do dopuszczenia opakowań do obrotu ponoszone w związku z dostosowaniem opakowań do indywidualnych wymagań kontrahentów.

**d) kosztami przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych** są wydatki na:

*   sporządzenie audytu, który jest niezbędny do uzyskania certyfikatu dopuszczającego obrót danym wyrobem;
*   opłaty rejestracyjne, które były niezbędne do rozpoczęcia sprzedaży danego wyrobu na danym rynku zagranicznym.

**e) kosztami przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom** są wydatki na:

*   opłaty za wydanie przez bank lub zakład ubezpieczeń dokumentu gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej niezbędnej do przystąpienia do przetargu organizowanego poza granicami kraju.

Należy także podkreślić, że wydatki, które mogą stanowić podstawę do zastosowania ulgi mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, wyłącznie w części niesfinansowanej dotacją.

Należy wskazać, że zwrócenie podatnikowi części kosztów na ekspansję nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w ustawie o CIT, a jedynie wpływa na kwotę takiego odliczenia.

Celem regulacji zawartej w art. 18eb ust. 10 ustawy CIT jest wykluczenie możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w zakresie wydatków, których ekonomicznego ciężaru podatnik nie poniósł, tzn. kwoty wydatkowane przez podatnika zostały mu zwrócone (sfinansowane) przez podmiot zewnętrzny. Jednocześnie literalna wykładnia przepisu nie daje podstaw do zakwestionowania możliwości skorzystania z omawianego odliczenia w przypadku, gdy koszty kwalifikowane ponoszone przez podatnika zostały mu zwrócone tylko w części. Należy bowiem uznać w takim przypadku, że odliczenie na podstawie przepisów art. 18eb ustawy o CIT znajdzie zastosowanie do tej części wydatków, które nie zostały objęte zwrotem środków (zewnętrznym finansowaniem).

W związku z powyższym, w sytuacji gdy Spółka otrzyma zwrot części kosztów od podmiotu trzeciego, będzie miała ona możliwość odliczenia pozostałej (niezwróconej) części poniesionych kosztów zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT i po spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych wyżej przepisach.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należy uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

Ad. 3

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest również kwestia ustalenia czy w przypadku prowadzenia Ewidencji, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki na wynagrodzenie pracowników w proporcji w jakiej czas pracy poświęcony na opisane działania promocyjno - informacyjne (w tym organizację miejsca wystawowego na targach) pozostaje w ogólnym czasie pracy, będą stanowić koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Jak już wskazano wyżej, w kwestii rozliczenia kosztów uposażeń pracowniczych, jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję są wydatki na zakup biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników. Z uwagi na powyższe zakresem ulgi na ekspansję nie są objęte koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania generujące koszty, scharakteryzowane w ust. 2-5 art. 18eb ustawy CIT.

Ponadto, jak już także wskazano powyżej, w odniesieniu do pojęcia „pracownik” należy wskazać, że stosownie do treści art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Z kolei ustawa CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „pracownik”. Z uwagi jednak na tożsamy kształt przepisów o uldze na ekspansję obowiązujący na gruncie obu ustaw o podatku dochodowym uzasadnione jest przyjęcie sposobu rozumienia pojęcia pracownik wynikającego z definicji zawartej w ustawie o PIT również do ustalenia zakresu wydatków kwalifikowanych, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi przez podatnika podatku CIT.

Ponadto ustawodawca w powołanej regulacji art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję.

Tym samym, wydatki na wynagrodzenie pracowników na opisane działania promocyjno - informacyjne (w tym organizację miejsca wystawowego na targach) nie będą stanowić kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.

Stwierdzić należy, że stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

W tej sytuacji, Organ nie udzielił odpowiedzi nt. sposobu ustalenia proporcji, wg której można wydzielić koszty pracownicze.

Końcowo podkreślić należy, że w zakresie pytania nr 3 Organ odniósł się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z przedstawionego przez Państwa stanowiska nie zostały rozpatrzone.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).