Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.173.2021.6.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: WIS towar
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.) i 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…).

**Opis towaru:**

Skład produktu: (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 2202

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 1 lipca 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu towaru i 3 sierpnia 2021 r. o informację, że próbki zostały przesłane do laboratorium oraz wpłacono zaliczkę na poczet kosztu badań laboratoryjnych.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Napój (…) dla dzieci po 6 miesiącu życia. Ma (…) barwę i płynną konsystencję.

Produkt pakowany jest w szklane butelki o pojemności (\`(...)\`) ml.

(…)

Informacje uzupełniające:

W opinii Wnioskodawcy prawidłowa klasyfikacja produktu to CN 2202 10 00.

Nomenklatura Scalona stanowi zunifikowaną klasyfikację wyrobów stosowaną w Unii Europejskiej (załącznik do Rozporządzenia Wykonawczego Komisji Unii Europejskiej nr 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r.). Klasyfikacja wyrobów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym Regułom Interpretacyjnym (dalej: „ORINS”) zapewniającym jednolitą ich interpretację. Powyższe oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji oraz podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Przy klasyfikacji danego wyrobu na gruncie CN należy stosować Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej, tj.:

Reguła 1:

Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami.

Reguła 2:

Wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym. Wszelkie informacje zawarte w treści pozycji o materiale lub substancji odnoszą się do tego materiału lub substancji bądź w stanie czystym, bądź w mieszaninie lub w połączeniu z innymi materiałami lub substancjami. Również każda informacja o wyrobach z określonego materiału lub substancji odnosi się także do wyrobów wykonanych w całości lub w części z tego materiału lub substancji. Klasyfikowanie wyrobów stanowiących mieszaniny lub składających się z różnych materiałów lub substancji należy ustalać według zasad określonych w regule 3.

Reguła 3:

Jeżeli stosując regułę 2 b) lub z innego powodu, towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać w następujący sposób:

*   pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Jednak, gdy dwie lub więcej pozycji odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym, lub tylko do części artykułów w zestawie pakowanym do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za jednakowo właściwe w odniesieniu do tych towarów, nawet gdy jedna z nich daje bardziej pełne lub bardziej dokładne określenie tego towaru; mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania;
*   jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 a) lub b), należy klasyfikować do pozycji pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie.

Produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest napojem dla dzieci (…). „W skład Produktu wchodzą: (…)”.

Decydującym składnikiem Produktu jest woda, która masowo stanowi około (…)% objętości produktu. Dlatego właściwej dla wyżej wymienionego Produktu klasyfikacji CN należało poszukiwać w pozycji 2202 Nomenklatury Scalonej: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009.

Pozycja ta obejmuje między innymi: słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne), a także inne napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej skład Produktu, niewątpliwie zasadne, w opinii Wnioskodawcy, jest przypisanie ww. Produktu do pozycji CN 2202, jako kod 2202 10 00. Jest to napój, którego decydującym składnikiem jest woda i który aromatyzowany jest kremogenami (…) oraz (…). Napój zawiera także w składzie (…).

Dalej należy również zauważyć, że w opinii Wnioskodawcy, Produkt spełnia kryteria wskazane w poz. 17 Załącznika nr 10 do Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa”), tj.: Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty: (\`(...)\`) 2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego (\`(...)\`)„ co pozwala na zastosowanie, w przypadku Produktu 5% stawki podatku od towarów i usług („VAT”).

Produkt jest bowiem napojem bezalkoholowym, w którym masowy udział kremogenu wynosi ponad (…)%. Kremogen, zgodnie z definicją ze Słownika Języka Polskiego PWN, jest to: przecier owocowy lub warzywny, homogenizowany, następnie pasteryzowany lub mrożony. Kremogen, inaczej przecier, jest natomiast głównym składnikiem tzw. soków przecierowych. Jak można przeczytać na stronie Krajowej Unii Producentów Soków (KUPS), sok przecierowy to „sok o konsystencji półpłynnej, uzyskany z przetartych owoców i/lub warzyw, np. sok pomidorowy. Zawiera praktycznie wszystkie cenne składniki odżywcze oraz cały błonnik pokarmowy, który ma właściwości sycące”.

Patrząc natomiast na proces produkcyjny kremogenu, będącego głównym, obok wody, składnikiem Produktu, tj:

1.  Mycie owoców,
2.  Sortowanie owoców,
3.  Rozdrabnianie i przecieranie – usuwanie części niejadalnych (gniazda nasienne, skórka itp.),
4.  Dodatek roztworu witaminy C (w zależności od rodzaju przecieru owocowego),
5.  Rozparzanie,
6.  Przecieranie,
7.  Pasteryzacja,
8.  Schładzanie,
9.  Pakowanie w worki aseptyczne i beczki metalowe,
10.  Etykietowanie,
11.  Magazynowanie,

można stwierdzić, że jest on tożsamy z procesem produkcji soków przecierowych. Etapami niezbędnymi w procesie produkcji soków przecierowych są: mycie, sortowanie, rozdrabnianie, przecieranie, w wyniku których powstaje tzw. „sok przecierowy surowy”, zaś po przeprowadzeniu procesu dalszej pasteryzacji, powstaje „sok przecierowy”, który de facto stanowi (…)% składu Produktu. W ocenie Wnioskodawcy, nie jest istotne jak nazywa się składnik, którym w tej sytuacji są kremogeny (…), zaś to, jak wygląda proces technologiczny ich produkcji. Można bowiem zauważyć, że w przypadku Produktu, mamy do czynienia z sokami przecierowymi, który stanowią (…)% składu, jednak na etykiecie figurują jako owoce.

Alternatywnie, Produkt można by przypisać do działu 20 Nomenklatury Scalonej: Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin, pozycji 2009: Mieszanki soków. Jak bowiem zostało wskazane powyżej, decydującym, pomimo tego, że nie dominującym objętościowo, składnikiem Produktu są kremogeny, soki przecierowe z owoców (…), nadające mu zasadniczego charakteru, zgodnie z regułą 3 b) ORINS, stanowiące w sumie 20% składu Produktu.

W nawiązaniu do powyższego, podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, zasadne jest:

sklasyfikowanie Produktu pod pozycją CN 2202, kod 2202 10 00 (alternatywnie do pozycji 2009); zastosowanie do Produktu stawki VAT 5% jako, że spełnia on kryteria określone w poz. 17 Załącznika nr 10 Ustawy.

Pismem z dnia 30 czerwca 2021 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ pytania:

1.  Jednoznaczne wskazanie w jakiej postaci występują wymienione w składzie produktu: „(…)” i „(…)”? Czy występują w postaci soku, przecieru, kremogenu, czy też w innej postaci? Odp. (…) i (…) wymienione w składzie produktu występują w formie kremogenów, czyli przetartych owoców, otrzymanych zgodnie z procesem technologicznym przedstawionym we wniosku o wydanie WIS. Jednocześnie, Spółka pragnie wyjaśnić, że pojęcia przecier i kremogen stosowane są przez nią zamiennie i określają ten sam typ składnika receptury.
2.  Jaki jest udział masowy soku owocowego w przedmiotowym towarze? Należy określić procentowo. Odp. Udział masowy soku w produkcie odpowiada zawartości kremogenów (stanowiących w istocie soki przecierowe) oraz zagęszczonego soku (…). A zatem zawartość powyższych składników w produkcie wynosi (…)% jego masy.
3.  Podanie opisu procesu produkcji opisanego we wniosku towaru. Odp.
    1.  Przekazanie kremogenów owocowych i zagęszczonego soku cytrynowego do zbiornika.
    2.  Przekazanie ekstraktów do miksera z woda, dokładne wymieszanie i transport do zbiornika.
    3.  Doprowadzenie kupażu do wagi końcowej.
    4.  Sprawdzenie finalnych parametrów ekstraktu, kwasowości ogólnej, pH.
    5.  Przepompowanie kupażu do zbiornika buforowego.
    6.  Homogenizacja.
    7.  Podgrzanie.
    8.  Odpowietrzanie.
    9.  Pasteryzacja i przetrzymanie 10.
    10.  Rozlew do butelek (…) ml.
    11.  Zamkniecie opakowań.
    12.  Kodowanie.
    13.  Pasteryzacja i schładzanie.
    14.  Osuszenie opakowań.
    15.  Etykietowanie, sprawdzenie szczelności zamknięcia opakowania.
    16.  Pakowanie i paletyzacja produktów w formacie (…).
    17.  Magazynowanie.
4.  Wnioskodawca w poz. 32 wniosku wskazał: „W naszej ocenie nie jest istotne jak nazywa się składnik, którym w tej sytuacji są kremogeny (…), zaś to, jak wygląda proces technologiczny ich produkcji”. (…) „Jak bowiem zostało wskazane powyżej, decydującym, pomimo tego, że nie dominującym objętościowo, składnikiem Produktu są kremogeny, soki przecierowe z owoców (…), nadające mu zasadniczego charakteru, zgodnie z regułą 3 b) ORINS, stanowiące w sumie (…)% składu Produktu”. Wobec powyższego, tutejszy Organ prosi o potwierdzenie, że użycie przez Wnioskodawcę w ww. zdaniach słów „(…)” i „(…)” należy traktować jako omyłkę pisarską i w konsekwencji uznać, że cytowane fragmenty dotyczą (…) i (…), a nie (…) i (…). Odp. Spółka potwierdza, że w treści poz. 32 wniosku o WIS zaszła omyłka pisarska. Słowa „(…)”, „(…)” dotyczą (…), co potwierdza również wskazany we wniosku skład produktu.

W niniejszej sprawie, w związku z wątpliwościami dotyczącymi udziału masy soku owocowego w produkcie końcowym, zaszła konieczność zbadania próbek: kremogenu (…) i kremogenu (…), będących składnikami użytymi do produktu gotowego, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia 19 lipca 2021 r. nr 0112-KDSL2-1.440.173.2021.3.SS, z jednoczesnym wezwaniem o:

*   stosowną wpłatę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz
*   przesłanie próbek ww. kremogenów.

W wezwaniu poinformowano Wnioskodawcę, że nieuiszczenie zaliczki lub nieprzesłanie próbki do laboratorium wskazanego w piśmie, spowoduje wydanie postanowienia o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Wnioskodawca wpłacił stosowną kwotę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz przesłał próbki kremogenu (…) i kremogenu (…).

W dniu 28 sierpnia 2021 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo o nr (…), stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…).

Ww. sprawozdanie zawiera następujące wyniki badań:


| Nr próbki | Pomiar/badanie | Wyniki pomiarów badań | Metoda 
| 1 | Ocena właściwości fizycznych produktów spożywczych. | Badaną próbkę towaru po rozmrożeniu stanowi jednorodna, (homogeniczna), półpłynna masa, pozbawiona większych fragmentów tkanki, skórek, pestek. Barwa – żółta. Zapach – owocowy, wyczuwalny (…), bez zapachów obcych. | (…) 
|  | Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną. | 1,06057 ± 0,00013 [g/cm3] (gęstość względna d20°C/20°C wynosi: 1,06248 ± 0,00013). | (…) 
|  | Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną. | 1,04665 ± 0,00015 [g/cm3]* (gęstość względna d20°C/20°C wynosi: 1,04853 ± 0,00015). *) wartość po sprowadzeniu próbki do ekstraktu ogólnego 11,2 [% mas.] | (…) 
|  | Oznaczenie liczby formolowej. | Wartość liczby formolowej (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,049) wynosi 5,7 +/- 0,5 ml [0,1 mol/l NaOH na 100 ml próbki]. | (…) 
|  | Oznaczanie kwasowości miareczkowej w sokach owocowych i warzywnych. | Kwasowość miareczkowa (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,049) w przeliczeniu na bezwodny kwas cytrynowy przy pH 8,1 wynosi 3,0 +/- 0,2 [g/l]. | (…) 
|  | Pomiar suchych rozpuszczalnych pozostałości (ekstraktu ogólnego). Metoda refraktometryczna. | 14,4 ± 0,8 [% mas.]. | Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 974/2014 z dnia 11 września 2014 r., Załącznik 
|  | Zawartość glukozy, fruktozy, sorbitolu i sacharozy. Metoda chromatografii cieczowej HPLC/RID z zastosowaniem kolumny jonowymiennej. | Zawartość glukozy 20,0 ± 1,8 [g/l]*, fruktozy 64,0 ± 5,3 [g/l]*, sacharozy 16,2 ± 0,8 [g/l]*, sorbitolu 3,1 ± 0,4 [g/l].* *) - po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,049. | (…) 
| 2 | Ocena właściwości fizycznych produktów spożywczych. | Badaną próbkę towaru po rozmrożeniu stanowi jednorodna (homogeniczna), gęsta ciecz, pozbawiona większych fragmentów tkanki, skórek, pestek. Barwa – ciemnoczerwona. Zapach – owocowy, wyczuwalny (…), bez zapachów obcych. | (…) 
|  | Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną. | 1,02881 ± 0,00013 [g/cm3] (gęstość względna d20°C/20°C wynosi: 1,03066 ± 0,00013). | (…) 
|  | Masa właściwa (gęstość) cieczy metodą oscylacyjną. | 1,02821 ± 0,00010 [g/cm3] (gęstość względna d20°C/20°C wynosi: 1,03006 ± 0,00010). *) wartość po sprawdzeniu próbki do ekstarktu ogólnego 7,0 [% mas.]. | (…) 
|  | Oznaczenie liczby formolowej. | Wartość liczby formolowej (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,030) wynosi 14,8 +/- 0,6 ml [0,1 mol/l NaOH na 100 ml próbki]. | (…) 
|  | Oznaczanie kwasowości miareczkowej w sokach owocowych i warzywnych. | Kwasowość miareczkowa (po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,030) w przeliczeniu na bezwodny kwas cytrynowy przy pH 8,1 wynosi 15,5 +/- 0,4 [g/l]. | (…) 
|  | Pomiar suchych rozpuszczalnych pozostałości (ekstraktu ogólnego). Metoda refraktometryczna. | 8,4 ± 0,5 [% mas.]. | Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 974/2014 z dnia 11 września 2014 r., Załącznik 
|  | Zawartość glukozy, fruktozy, sorbitolu i sacharozy. Metoda chromatografii cieczowej HPLC/RID z zastosowaniem kolumny jonowymiennej. | Zawartość glukozy 16,6 ± 1,5 [g/l], fruktozy 22,5 ± 1,8 [g/l]*. Nie stwierdzono obecności sacharozy i sorbitolu. *) – po rozcieńczeniu próbki do gęstości względnej d 20°C/20°C 1,030. | (…) 

Liczba za symbolem ± jest wartością niepewności rozszerzonej przy poziomie ufności 95% oraz współczynniku rozszerzenia k=2. Niepewność nie uwzględnia niepewności związanej z poborem próbki.

W podsumowaniu ww. sprawozdania wskazano ponadto, iż mając na uwadze zlecony zakres badań dotyczący porównania uzyskanych wyników z wymaganiami wskazanymi w Kodeksie A.I.J.N informuje się, że oznaczona zawartość ekstraktu bezcukrowego wynosi: w próbce nr 1 – 17,0 ± 2,3 \[g/l\]\* \[po rozcieńczeniu próbki do ekstraktu ogólnego 11,2 \[% mas.\] (0Brix) i gęstości względnej d20°C/20°C 1,049\], w próbce nr 2 – 32,9 ± 4,1 \[g/l\]\* \[po rozcieńczeniu próbki do ekstraktu ogólnego 7,0 \[% mas.\] (0Brix) i gęstości względnej d20°C/20°C 1,030\], natomiast obliczony stosunek glukozy do fruktozy wynosi w próbce nr 1 – 0,31\*, w próbce nr 2 – 0,74\*.

\*) - wartości wyliczone odpowiednio na podstawie uzyskanych wyników badań

W związku z powyższym można stwierdzić, iż przedmiotowe próbki towaru po sprowadzeniu ekstraktu ogólnego: w próbce nr 1 do 11,2 \[% mas.\] (0Brix); w próbce nr 2 do 7,0 \[% mas.\] (0Brix) \[wskazanych w Kodeksie A.I.J.N\] oraz po uwzględnieniu niepewności wyznaczonej zawartości ekstraktu bezcukrowego dla próbki nr 1 spełniają wymagania określone w Kodeksie Praktyki do Oceny Soków Owocowych i Warzywnych A.I.J.N – dla soku (…) (aktualizacja grudzień 2020) oraz dla soku/przecieru (…) (aktualizacja luty 2020).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”.

Pozycja CN 2202 obejmuje: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009”.

Z kolei, z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2202 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201.

1.  Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego.

Niniejsza grupa obejmuje, między innymi:

1.  Słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne).
2.  Napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy. Są one często gazowane ditlenkiem węgla i generalnie są w butelkach lub innych hermetycznych pojemnikach”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2202. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% wskazano CN ex 2202: „Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie produkty:

1.  jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
2.  napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
3.  preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,
4.  niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:
    1.  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),
    2.  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”.

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Z badań przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) wynika, że próbki: kremogenu (…) oraz kremogenu (…), wchodzące w skład przedmiotowego towaru – (…), spełniają wymagania określone w Kodeksie Praktyki do Oceny Soków Owocowych i Warzywnych A.I.J.N dla soku/przecieru z (…) oraz dla soku/przecieru (…). Ponadto – jak wynika z opisu zawartego we wniosku – masowy udział ww. kremogenów w produkcie gotowym wynosi (…)%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i – jak potwierdziły badania – mieści się w pkt 2 poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 17 załącznika nr 10 do ww. ustawy. Opisany we wniosku towar stanowi bowiem napój bezalkoholowy, w którym udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1, w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).