Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-237/08/JCi
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-29
Teza: Czy zakup i sprzedaż odrębnych lokali mieszkalnych, spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych zamieszkałych przez okres do 5 lat i poniżej 5 lat podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; osoba-osoby fizyczne; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; towar-towar używany; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008r. (data wpływu 12 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy zakup i sprzedaż odrębnych lokali mieszkalnych, spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych zamieszkałych przez okres do 5 lat i poniżej 5 lat, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy zakup i sprzedaż odrębnych lokali mieszkalnych, spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych zamieszkałych przez okres do 5 lat i poniżej 5 lat, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie dodatkowej działalności polegającej na zakupie, remoncie, a następnie sprzedaży lokali mieszkalnych, wcześniej już użytkowanych i zamieszkałych przez osoby fizyczne (niektóre przez okres 5 lat, inne poniżej 5 lat). Lokale stanowią bądź odrębną własność lokalową wraz z udziałem w gruncie (użytkowanie wieczyste udziału w gruncie) bądź spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu.

Przy nabyciu lokalu od osób fizycznych, spółdzielni lub jednostek samorządu terytorialnego podatek naliczony nie występuje, oprócz podatku naliczanego od udziału w gruncie (zdaniem podatnika organy jednostek samorządu terytorialnego błędnie naliczają podatek VAT od użytkowania wieczystego gruntu przy jednoczesnym zwolnieniu z podatku od towarów i usług dla lokali).

Podatnik prowadzi aktualnie działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zakup i sprzedaż odrębnych lokali mieszkalnych, spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych zamieszkałych przez okres do 5 lat i poniżej 5 lat podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10?

Zdaniem Wnioskodawcy nabywanie i późniejsza sprzedaż ww. lokali podlega zwolnieniu od podatku VAT w oparciu o cytowany przepis ustawy.

Nie ma znaczenia, w ocenie Wnioskodawcy, okres użytkowania czy korzystania z takich lokali, byle nie były zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy. Zdaniem podatnika również spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych korzystają ze zwolnienia przedmiotowego jako obiekty budownictwa mieszkaniowego.

Zdaniem Podatnika, zbywca jako podatnik VAT czynny zobowiązany jest do wystawienia dla nabywcy faktury VAT ze wskazaniem na zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5, ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa powyżej, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, rozumie się:

1.  Budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
2.  Pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  Miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.
2.  Użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Z art. 2 cyt. ustawy wynika, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 cyt. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 106 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15 cyt. ustawy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Ponadto należy zauważyć, iż podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Jak wynika z wniosku Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie dodatkowej działalności polegającej na zakupie, remoncie, a następnie sprzedaży lokali mieszkalnych oraz spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych, wcześniej już użytkowanych i zamieszkałych przez osoby fizyczne.

Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nie będzie związana z pierwszym zasiedleniem, ponieważ przedmiotowe lokale mieszkalne były już wcześniej wydane pierwszemu nabywcy do użytkowania w wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Konkludując, należy stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy pozwalające przy niniejszej dostawie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług pod warunkiem jednak, iż z dokumentów wynika, że lokal stanowi część obiektu budownictwa mieszkaniowego i ma charakter mieszkalny oraz będzie przez nabywcę przeznaczony na cele mieszkaniowe.

Jeżeli nabywcą lokalu jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, Wnioskodawca wystawia fakturę VAT jedynie na żądanie kupującego. W sytuacji natomiast, gdy nabywcą jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą, przedmiotową sprzedaż należy obowiązkowo udokumentować fakturą VAT.

Należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga, przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego kwestii, dotyczącej dokonanego naliczenia podatku VAT od nabycia użytkowania wieczystego gruntu, gdyż problem ten nie był przedmiotem zapytania.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43 -300 Bielsko-Biała.