Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1284/09/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-19
Teza: Czy poniesione wydatki na nabycie licencji na korzystanie z Modelu Prekonfigurowanego (uznanego jako innowacyjny na podstawie opinii wydanej przez niezależną od podatnika jednostkę naukową) dają Spółce prawo do skorzystania z ulgi z tytułu nabycia nowychtechnologii - zgodnie z art. 18b ustawy o podatku od osób prawnych
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od dochodu; oprogramowanie; technologia-nowe technologie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2009r. (data wpływu do tut. Biura 22 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 17 i 25 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatku poniesionego na nabycie nowej technologii (pytanie oznaczone nr 1)- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatku poniesionego na nabycie nowej technologii.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 05 listopada 2009 r. Znak: IBPBI/2/423-1284/09/JD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 17 i 25 listopada 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja przypraw i środków funkcjonalnych dla przemysłu spożywczego. W związku z dynamicznym rozwojem Spółki Zarząd podjął decyzję o zakupie zintegrowanego systemu informatycznego w wariancie prekonfigurowanym dla branży spożywczej.

Umowa licencyjna na Model Prekonfigurowany została zawarta 28 lutego 2008 r. Na jej podstawie Spółka nabyła prawa do korzystania z Modelu Prekonfigurowanego, jego narzędzi i dokumentacji do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Procesy zdefiniowane w Modelu Prekonfigurowanym obejmują cztery obszary funkcjonalne przedsiębiorstwa:

1.Finanse i Kontroling,

2.Dystrybucja i Logistyka,

3.Produkcja,

4.Książka adresowa.

„Powstały model prekonfigurowany (…) dostarcza kompletne środowisko obsługi procesów biznesowych charakterystycznych dla branży spożywczej (i podobnych) wraz z dokumentacją i metodologią wdrożenia. Przygotowane procesy biznesowe - w liczbie ponad 100 - uwzględniają specyfikę działań biznesowych realizowanych w Polsce".

Na szczególną uwagę zasługują:

*   model rozliczenia produkcji oparty o predefiniowane grupy produktów tzw. klasy księgi

głównej i predefiniowane składniki kosztowe, umożliwiający dokładne śledzenie kosztów

produkcji i odchyleń po stronie modułu finansowo-księgowego dla konkretnych zleceń,

*   raporty do analiz kosztów produkcji, wydajności robocizny i maszyn, odchyleń zużytych

materiałów-dla poszczególnych zleceń i w ujęciu dla produktu,

*   sparametryzowane moduły kontroli jakości z gotowym zestawem podstawowych testów

specyficznych dla branży spożywczej, definicjami urządzeń oraz jednostkami służącymi

do reprezentowania wyników badań,

*   proces obrotu opakowaniami zwrotnymi,
*   proces reklasyfikacji partii,
*   procesy wprowadzania nowego wyrobu (tzw. pierwsza produkcja) oraz zarządzania

zmianą technologiczną.

Bogata funkcjonalność systemu wdrożonego przez Spółkę obejmuje również dodatkowe procesy m.in:

*   pełną kontrolę i śledzenie partii wyrobu gotowego oraz surowca w wyrobie gotowym,
*   możliwość wyboru algorytmu kompletacji np. kompletacja po dacie przydatności do

spożycia partii,

*   możliwość definiowania procesów produkcyjnych w oparciu o tzw. szarżę, istotną przy

produkcji mieszalnikowej stosowanej w Spółce. W systemie istnieje możliwość

definiowania norm materiałowych dla wyrobu gotowego czy dla partii.

System jest systemem wielomodułowym o architekturze komponentowej, wykorzystującym zaawansowane rozwiązania teleinformatyczne, w tym m.in. platformę uruchamiania aplikacji biznesowych, czy też nowoczesne technologie systemów zarządzania bazami danych. System można uruchomić na różnorodnych platformach programowo-sprzętowych. W Spółce system został wdrożony na platformie:

*   System operacyjny,
*   Server aplikacji,
*   System zarządzania bazą danych,
*   Aplikacja.

Spółka uzyskała opinię o innowacyjności wdrożonego systemu prekonfigurowanego, wydaną przez niezależną od podatnika jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki. Opinia ta potwierdza, iż „Opiniowany system predefiniowany (…) bazujący na systemie (…)- obok produktów firm (…)-należy do grupy najbardziej zaawansowanych technologicznie rozwiązań dostępnych na rynku systemów służących do zarządzania przedsiębiorstwem produkcyjnym”. Opinia wskazuje, że system predefiniowany charakteryzuje się zastosowaniem innowacyjnych rozwiązań biznesowych i technologicznych, których użycie pozwoliło na znaczące usprawnienie obsługi procesów finansowych, produkcyjnych i dystrybucji w firmie (…). Umiejętne wykorzystanie potencjału posiadanego rozwiązania stanowi solidną podstawę do wytworzenia nowych, potencjalnie innowacyjnych produktów. Działania badawcze i rozwojowe wspomagane są m.in. przez procesy definiowania struktur bądź receptur dla nowych wyrobów, specyfikację substytutów, symulowanie kosztów wytworzenia produktu, wprowadzenie nowego wyrobu z przygotowaniem zlecenia produkcyjnego na partię próbną oraz możliwość zdefiniowania i weryfikacji ustalonych norm jakościowych".

Ponadto opinia wskazuje, że „(\`(...)\`) po wdrożeniu klient posiada pełen zestaw narzędzi do rozwoju systemu w warstwie funkcjonalnej i technologicznej".

Opinia potwierdza, że:

*   „system prekonfigurowany w wersji 1.0 (jedyna dotychczas wydana wersja) - dostępny jest na rynku polskim w okresie krótszym niż 2 lata-od 05.2008 r.,
*   system zarządzania przedsiębiorstwem dostępny jest:

\* na rynku polskim w okresie krótszym niż 3 lata - od września 2006 r.,

\* na rynku światowym w okresie krótszym niż 4 lata - od kwietnia 2006 r,

*   system zarządzania bazą danych dostępny jest na świecie i w Polsce w okresie krótszym niż 4 lata - od 2005 roku".

Opinia potwierdza również, że „zastosowanie systemu prekonfigurowanego przez Spółkę w istotny sposób usprawnia obsługę realizowanych w przedsiębiorstwie procesów gospodarczych, w tym w szczególności wspomaga projektowanie i wytwarzanie nowych produktów" oraz, że „Wdrożenie nowego systemu zarządzania przedsiębiorstwem nie tylko wspomaga bieżącą działalność (…), ale i zabezpiecza jej przyszły rozwój, pozwalając na stopniowe poszerzenie skali zakresu operacyjnego firmy”.

Wdrożenie systemu zostało zakończone 31 marca 2009 r. i z tą datą system został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wartość początkowa całego systemu wyniosła 752.113,39 zł, z czego wartość samego Modelu Prekonfigurowanego uznanego jako innowacyjny wynosi 280 000,00 zł (tj. opłata licencyjna na Model Prekonfigurowany). Kwota ta jest podstawą ustalenia odliczenia związanego z nabyciem nowej technologii - czyli nie może ono łącznie przekroczyć 140 000,00 zł (50%).

Przy czym, do końca roku podatkowego tj. do 31 marca 2009 r. (w Spółce rok obrotowy i podatkowy rozpoczyna się 1 kwietnia, a kończy 31 marca) z kwoty 280 000,00 zł tytułem opłaty licencyjnej została zapłacona kwota 252 000,00 zł i kwota ta stanowi podstawę kalkulacji „ulgi na nowe technologie" za rok podatkowy od 01 kwietnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. Spółka może zatem za ten rok podatkowy odliczyć maksymalnie 126 000,00 zł.

Natomiast pozostała kwota 28 000,00 zł (również uwzględniona w wartości początkowej) została zapłacona w kwietniu 2009 r. i będzie stanowiła podstawę do kalkulacji „ulgi na nowe technologie" za rok podatkowy od 01 kwietnia 2009 r. do 31 marca 2010 r.( zgodnie z art. 18b ust. 4 i ust. 6 ) - czyli kwota do odliczenia wyniesie maksymalnie 14 000,00 zł.

W zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy od 01 kwietnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. podstawa opodatkowania, ustalona zgodnie z art. 18 updop wyniosła 92 585,00 zł. Obecnie Spółka chce dokonać korekty CIT-8 i odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę 92 585,00 zł. Tak więc do rozliczenia w trzech kolejno następujących po sobie latach podatkowych, licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - łącznie pozostanie kwota 47 415,00 zł (126 000,00 zł- 92 585,00 zł=33 415,00 zł + 14 000.00 zł).

Stan faktyczny przedstawiony w uzupełnieniu, które wpłynęło do tut. Biura 25 listopada 2009 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy poniesione wydatki na nabycie licencji na korzystanie z Modelu Prekonfigurowanego (uznanego jako innowacyjny na podstawie opinii wydanej przez niezależną od podatnika jednostkę naukową) dają Spółce prawo do skorzystania z ulgi z tytułu nabycia nowych technologii - zgodnie z art. 18b ustawy o podatku od osób prawnych (pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 1)?

Zdaniem Spółki, wydatki poniesione na nabycie licencji na korzystanie z Modelu Prekonfigurowanego (uznanego jako innowacyjny na podstawie opinii wydanej przez niezależną od podatnika jednostkę naukową tj. Instytut Informatyki Wydział Automatyki, Elektroniki i Informatyki) dają Spółce prawo do skorzystania z ulgi z tytułu nabycia nowych technologii i tym samym prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania połowy wydatków (50%=140 000,00 zł) związanych z tym zakupem, w zeznaniach za trzy kolejno po sobie następujące lata podatkowe, licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji ( zgodnie z art. 18b ustawy o podatku od osób prawnych). Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty:

*   Spółka nabyła nową technologię - poprzez zakup licencji na korzystanie z Modelu Prekonfigurowanego, jego narzędzi i dokumentacji do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,
*   Spółka nie prowadziła działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
*   Spółka posiada „Opinię o innowacyjności systemu prekonfigurowanego wdrożonego w Spółce, wydaną przez niezależną jednostkę naukową (Instytut Informatyki Wydział Automatyki, Elektroniki i Informatyki ), która potwierdza , że technologia ta jest stosowana na świecie nie dłużej niż przez pięć lat oraz że „ umiejętne wykorzystanie potencjału posiadanego rozwiązania stanowi solidną podstawę do wytworzenia nowych, potencjalnie innowacyjnych produktów". Opinia wskazuje, że „zastosowanie systemu prekonfigurowanego (…) w istotny sposób usprawnia obsługę realizowanych w przedsiębiorstwie procesów gospodarczych, w tym w szczególności wspomaga projektowanie i wytwarzanie nowych produktów",
*   system został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z datą 31 marca 2009 r.,
*   wydatki na nabycie nowej technologii zostały zapłacone w roku podatkowym rozpoczynającym się od 01 kwietnia 2008 r. i trwającym do 31 marca 2009 r. oraz w roku następnym - udzielającemu licencji i zostały uwzględnione w wartości początkowej zintegrowanego systemu informatycznego,
*   wydatki na nabycie nowej technologii nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie,
*   w roku podatkowym od 1 kwietnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. Spółka osiągnęła dochód podatkowy w wysokości 92 584,75 zł i od tej kwoty zapłaciła podatek należny 19%.

Do wniosku Spółka dołączyła kopię opinii „O innowacyjności systemu prekonfigurowanego (…) wdrożonego w (…)", wydaną przez Instytut Informatyki Wydziału Automatyki, Elektroniki i Informatyki (stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Biura 25 listopada 2009 r.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 18b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 564, poz. 654 ze zm.-dalej: updop), od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. Stosownie do art. 18b ust. 2 updop, za nowe technologie, w rozumieniu ust. 1, uważa się wiedzę technologiczną w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów lub usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż ostatnich 5 lat, co potwierdza opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 8 października 2004 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 i Nr 273, poz. 2703 oraz z 2005 r. Nr 85, poz. 727 i Nr 179, poz. 1484). Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej, o której mowa w ust. 2, w drodze umowy o ich przeniesienie, oraz korzystanie z tych praw (art. 18b ust. 2a updop). Prawo do odliczeń nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 18b ust. 3 updop). Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 18b ust. 4 updop). Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków określonych w ust. 4 w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji (art. 18b ust. 5 updop). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki, o których mowa w ust. 4 i 5. W sytuacji gdy podatnik osiąga za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu z pozarolniczej działalności podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 18b ust. 6 updop). Odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5 (art. 18b ust. 7 updop).

Wobec powyższego, nowe technologie to wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki badań i prac rozwojowych, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalonych wyrobów i usług i która nie jest stosowana na świecie przez okres dłuższy niż 5 lat. Okres ten, czyli swoisty wyznacznik nowości, a także przydatność „produkcyjną” technologii potwierdzać ma opinia niezależnej od podatnika jednostki naukowej. Takimi jednostkami - w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o zasadach finansowania nauki - są prowadzące w sposób ciągły badania naukowe lub prace rozwojowe m.in. podstawowe jednostki organizacyjne szkół wyższych lub wyższych szkół zawodowych w rozumieniu statutu tych szkół wyższych lub Polskiej Akademii Nauk. Przez nabycie nowej technologii rozumie się nabycie praw do wiedzy technologicznej w drodze umowy o ich przeniesienie oraz korzystanie z tych praw. Z regulacji art. 18b updop wynika również, iż podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej. Przy czym dopuszczalne jest odliczenie tylko tej części wydatków, która została zapłacona w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następnym po tym roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w roku podatkowym trwającym od 01 kwietnia 2008 r. do 31 marca 2009 r. nabyła licencję na korzystanie z Modelu Prekonfigurowanego za którą w ww. roku podatkowym zapłaciła kwotę 252.000,00 zł, natomiast pozostała kwota, w wysokości 28.000,00 zł, została zapłacona w kwietniu 2009 r., a więc w kolejnym roku podatkowym. W dniu 31 marca 2009 r. licencja została wprowadzona do stosownej ewidencji jako wartość niematerialna i prawna. Ponadto Spółka posiada opinię niezależnej jednostki naukowej stwierdzającej, że oprogramowanie to spełnia wymagania uregulowań dotyczących ulgi podatkowej związanej z nabyciem nowej technologii. Z wniosku wynika również, że Spółka spełnia pozostałe warunki uprawniające ją do dokonania odliczenia. W związku z powyższym, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie licencji uwzględnione w jej wartości początkowej, w części w jakiej zostały zapłacone, stanowią podstawę do obliczenia wielkości należnego odliczenia od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym Spółka wprowadziła wartość niematerialną i prawną do stosownej ewidencji lub w roku następującym po tym roku.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 18b updop. Tym samym, Spółce przysługuje prawo do odliczenia wydatków poniesionych na nabycie licencji, które uwzględnione zostały w wartości początkowej oraz zapłacone podmiotowi uprawnionemu w wysokości 50% tych wydatków.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Należy również zwrócić uwagę na przepis art. 18b ust. 11 updop, który pozwala, w przypadku nabycia nowej technologii, na odstąpienie od zasady wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop. Oznacza to, że z tytułu tych samych wydatków na nabycie nowej technologii podatnik może korzystać zarówno z prawa do odliczenia, jak i zaliczyć w koszty uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od tej technologii obliczane od pełnej kwoty poniesionych na ten cel wydatków.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku Spółka dołączyła kopię opinii niezależnej jednostki badawczej z dnia 22 czerwca 2009 r. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jej oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem podanym we wniosku.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.