Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.103.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Wyłączenie z opodatkowania zbycia przez Gminę na rzecz
spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zakład-zakład komunalny
zbycie-zbycie aktywów
zbycie-zbycie praw majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania zbycia
    przez Gminę na rzecz Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym

    zobowiązań składających się na gminny zakład budżetowy, na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca
    2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług (dalej: VAT). W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe
    (dalej: Jednostki) oraz samorządowy zakład budżetowy – Zakład Wodociągów i
    Kanalizacji (dalej: Zakład). Gmina wskazuje, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r.
    o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania
    zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z
    udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), dokonała centralizacji rozliczeń
    VAT Gminy, Jednostek i Zakładu i rozlicza się dla celów VAT wspólnie z Jednostkami i
    Zakładem. W związku z tym, Jednostki i Zakład nie funkcjonują jako odrębni od Gminy
    podatnicy VAT. Ponadto, z uwagi na brak odrębnej osobowości prawnej, majątek
    Jednostek oraz Zakładu jest majątkiem Gminy (de facto był nim także przed
    centralizacją VAT).
    Gmina na mocy uchwały Rady Gminy nr ... z dnia ... 2024 r. wyraziła zamiar
    przekształcenia Zakładu, stanowiącego samorządowy zakład budżetowy w rozumieniu
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530,
    dalej ustawa o finansach publicznych), w spółkę prawa handlowego – spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Powyższe wiąże się z likwidacją
    dotychczas działającego Zakładu. Gmina będzie posiadała 100% udziałów w Spółce.
    Gmina zamierza utworzyć Spółkę w pierwszym półroczu 2025 r. Planowane
    przekształcenie Zakładu w Spółkę przeprowadzone będzie w trybie określonym w art.
    22 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679,
    ze zm., dalej: ustawa o gospodarce komunalnej).
    Zgodnie z ust. 1 przedmiotowej regulacji, organ stanowiący jednostki samorządu
    terytorialnego może, w drodze uchwały, zdecydować o likwidacji samorządowego
    zakładu budżetowego w celu zawiązania spółki akcyjnej albo spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością przez wniesienie na pokrycie kapitału spółki wkładu w postaci
    mienia samorządowego zakładu budżetowego pozostałego po jego likwidacji. (...) 2024
    r. Rada Gminy podjęła uchwałę nr ... w sprawie likwidacji Zakładu w celu zawiązania
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Uchwała).
    Zgodnie ze statutem Zakładu, przedmiotem działalności Zakładu jest realizacja zadań
    własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków, w tym:
    a) aktualizacja i egzekwowanie zapisów regulaminu dostarczania wody i odprowadzania
        ścieków na terenie Gminy,
    b) opracowywanie taryf za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie
        ścieków,
    c) ujmowanie, uzdatnianie i dostarczanie wody dla mieszkańców Gminy,
    d) utrzymanie i eksploatacja gminnych ujęć wody, sieci wodociągowych oraz urządzeń
        wodociągowych,
    e) odprowadzanie i oczyszczanie ścieków,

    f) utrzymywanie i eksploatacja gminnej oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacji sanitarnej
        wraz z przepompowniami,
    g) usuwanie awarii na eksploatowanych obiektach,
    h) remonty, modernizacje i konserwacja infrastruktury wodociągowej i kanalizacji
        sanitarnej oraz eksploatowanych obiektów,
    i) inwestycje w infrastrukturę wodociągową i kanalizacji sanitarnej,
    j) egzekwowanie należności za dostarczaną wodę i odprowadzane ścieki,
    k) określanie warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej i kanalizacji
        sanitarnej,
    l) zawieranie umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,
    m) wykonywania innych usług odpowiadających zakresowi działalności Zakładu,
    n) propagowanie działań proekologicznych w zakresie prowadzonej działalności.
    Celem powstania i funkcjonowania Spółki będzie realizacja zadań własnych Gminy w
    obszarach, w których czyni to obecnie Zakład, tj. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania, eksploatacji i konserwacji
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. W powyższym zakresie Spółka będzie
    kontynuowała działalność Zakładu. W tym celu, Spółka m.in. zawrze (względnie wstąpi
    jako następca prawny) analogiczne umowy jak wcześniej Gmina (poprzez Zakład), z
    dostawcami usług i towarów, przykładowo w zakresie nabycia energii elektrycznej,
    usług telekomunikacyjnych, usług ubezpieczeniowych, usług serwisowych, usług
    informatycznych, materiałów na bieżące utrzymanie infrastruktury, materiałów
    biurowych, wyposażenia biura. Powyższe podyktowane jest faktem, że Spółka nie
    zamierza zmieniać charakteru funkcjonowania zajmowanych obiektów, które nadal
    będą wykorzystywane do tych samych celów i zadań, związanych z gospodarką wodno-
    kanalizacyjną.
    Ponadto, kontynuowane będą umowy o prace z dotychczasowymi pracownikami
    Zakładu na obecnych zasadach i warunkach oraz przy zachowaniu ciągłości stosunku
    pracy. Zakład realizuje, w imieniu Gminy, zadanie w zakresie zbiorowego zaopatrzenia
    w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków komunalnych od 2012 r. Składniki
    majątkowe w postaci środków trwałych są przekazywane przez Gminę na rzecz Zakładu
    w nieodpłatne użytkowanie.
    W ramach prowadzonej działalności wodno-kanalizacyjnej Zakład użytkuje w
    szczególności następujące środki trwałe:
    1) ... ujęć wody podziemnej wraz ze stacjami uzdatniania wody (..., ...),
    2) ... zbiorników retencyjnych wody uzdatnionej (...),
    3) ... eksploatowanych studni głębinowych,
    4) ... hydrofornie strefowe w ... i ...,
    5) stacje zmiękczania wody na ujęciach ...,
    6) sieci wodociągowe,
    7) oczyszczalnia ścieków w miejscowości ...,
    8) ... przepompowni ścieków,
    9) sieci kanalizacyjne ciśnieniowe i grawitacyjne.
    Ponadto, na moment przekształcenia Zakład będzie miał w swoim zarządzie budynek
    stanowiący siedzibę jego działalności wraz z działką, na której ten budynek jest
    posadowiony, inne nieruchomości, na których zlokalizowane są obiekty służące
    prowadzeniu działalności wodno-kanalizacyjnej, wyposażenie obiektów, pojazdy oraz
    wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do prowadzenia działalności Zakładu.
    Zakład użytkując obiekty, świadczy usługi w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Przedmiotowe usługi są świadczone przy pomocy odpowiednich regulaminów, a ich

    głównymi odbiorcami są mieszkańcy, przedsiębiorcy, tworzący lokalną społeczność
    Gminy. Mienie będące dotychczas w użytkowaniu Zakładu (które zostanie przekazane
    /udostępnione do Spółki) jest w pełni kompletne i zdatne do prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    W konsekwencji, Gmina planuje, iż majątek po zlikwidowanym Zakładzie przekazany
    będzie poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki – zarówno w zakresie
    nieruchomości (np. budynki, budowle), jak i ruchomości. Oznacza to, że oprócz
    wskazanych powyżej obiektów, wykorzystywanych wcześniej w działalności Zakładu na
    rzecz Spółki zostanie przeniesione również m.in. wyposażenie budynków i pomieszczeń,
    przedmioty wykorzystywane do realizacji zadań Zakładu, znajdujące się na wskazanych
    obiektach czy przedmioty służące konserwacji tychże obiektów, będące na ich
    wyposażeniu. Większość nieruchomości gruntowych wykorzystywanych przez Zakład
    stanowi własność Gminy, tym niemniej do części nieruchomości gruntowych Gmina
    posiada prawo wieczystego użytkowania.
    W wyniku likwidacji Zakładu Spółka przejmie zarówno prawo własności, jak i prawo
    użytkowania wieczystego. Spółka będzie prowadziła tę samą działalność, którą
    prowadzi obecnie Zakład, tj. będzie kontynuowała/realizowała analogiczne umowy z
    odbiorcami – mieszkańcami Gminy, lokalnymi przedsiębiorcami w zakresie
    zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Powyższe oznacza, że Spółka będzie
    działała w tym samym zakresie przedmiotowym, w jakim wcześniej funkcjonował
    Zakład, nie tylko przy użyciu tego samego mienia, ale również świadcząc te same usługi,
    na rzecz tych samych odbiorców, nabywając towary i usługi na potrzeby własnej
    działalności od tych samych podmiotów oraz zatrudniając tych samych pracowników.
    Tym samym, Spółka przejmie należności i zobowiązania Zakładu. W konsekwencji,
    Spółka, w sensie ekonomicznym, będzie spełniała dotychczasową rolę Zakładu
    przejmując jego zadania, majątek oraz kadrę. Z Uchwały wynika w szczególności, że
    proces likwidacji rozpoczął się z dniem podjęcia Uchwały. Postępowanie likwidacyjne
    Zakładu i utworzenie Spółki zostanie przeprowadzone w terminie sześciu miesięcy od
    podjęcia przedmiotowej Uchwały. Likwidacja Zakładu nastąpi z dniem przekształcenia.
    Ostatecznym dniem likwidacji Zakładu i przekształcenia w Spółkę będzie dzień wpisania
    Spółki do Krajowego Rejestru Sądowego. Ponadto, Gmina zamierza powierzyć Spółce
    realizację dodatkowych zadań własnych Gminy w zakresie: odbierania i
    gospodarowania odpadami komunalnymi, utrzymania czystości i porządku na terenach
    gminnych, utrzymania dróg i ulic oraz terenów zielonych, utrzymania cmentarzy
    komunalnych oraz lapidariów na terenie Gminy, utrzymania przystanków
    autobusowych, utrzymania zieleni i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, utrzymania
    czystości i porządku na obszarze Gminy, utrzymania i oświetlenia ulic i placów na
    terenie Gminy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Czy na dzień transakcji zbycia na rzecz Spółki mienia
    likwidowanego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji (dalej: Zakład) będzie on
    wyodrębniony u Państwa pod względem: a) organizacyjnym, tj. czy będzie stanowił
    zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony
    w Państwa strukturze organizacyjnej? b) finansowym, tj. czy będzie posiadał
    samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
    gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez zbywcę ewidencji księgowej
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    do wyodrębnionej działalności? c) funkcjonalnym, tj. czy będzie stanowił odrębną całość
    – obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań

    gospodarczych, którym służył w strukturze Gminy i posiadał potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa?
    Jeżeli tak, to proszę wskazać, na czym to wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz
    funkcjonalne polega.”, odpowiedzieli Państwo, że „Gmina wyjaśnia, że na dzień zbycia
    na rzecz Spółki mienia likwidowanego Zakładu będzie on wyodrębniony pod względem:
    1) organizacyjnym – będzie stanowił zespół składników materialnych (infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna, ruchomości, specjalistyczne urządzenia, wyposażenie) i
    niematerialnych (statut, umowy z pracownikami, umowy cywilnoprawne związane z
    działalnością Zakładu, baza odbiorców usług, know-how, doświadczenie w zakresie
    prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej) wyodrębniony w strukturze
    organizacyjnej Gminy – Zakład działa jako samorządowy zakład budżetowy. Powyższe
    wynika z faktu, że Zakład funkcjonuje w oparciu o własny statut – opracowany i przyjęty
    wyłącznie dla Zakładu. Zakład posiada swoją siedzibę oraz zatrudnionych pracowników.
    Zakład dysponuje licznym majątkiem, tj. wieloma obiektami i urządzeniami na terenie
    całej Gminy. Zakład zarządza powyższym majątkiem, tj. podejmuje w stosunku do niego
    decyzje, tak aby w sposób optymalny prowadzić działalność wodno-kanalizacyjną na
    terenie Gminy;
    2) finansowym – będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
    autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie
    prowadzonej przez zbywcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności.
    Zakład dysponuje licznym majątkiem, tj. obiektami i urządzeniami na terenie całej
    Gminy. Zakład zarządza powyższym majątkiem osiągając z tego tytułu dochody
    finansowe oraz ponosząc koszty. Zakład świadczy bowiem liczne, odpłatne usługi. O
    wyodrębnieniu finansowym świadczy również fakt, że Zakład zaciąga liczne
    zobowiązania finansowe m.in. względem dostawców, np.: energii elektrycznej, wody,
    usług telekomunikacyjnych, artykułów biurowych, usług bankowych,
    ubezpieczeniowych, remontowych, budowlanych itd. Zakład ponosi również
    zobowiązania z tytułu zawartych z pracownikami umów o pracę. Zakład posiada
    samodzielność finansową i prowadzi rachunkowość w taki sposób, że można do niego
    przyporządkować koszty i przychody oraz należności i zobowiązania, w tym prowadzi
    osobne księgi rachunkowe oraz sporządza odrębne sprawozdania finansowe, a także
    cząstkowe pliki JPK_V7M;
    3) funkcjonalnym – będzie stanowił odrębną całość – obejmował elementy niezbędne
    do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służył w strukturze
    Gminy i posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał nabywcy podjęcie działalności gospodarczej
    w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Zakład funkcjonuje w oparciu o swój statut.
    Zgodnie z tym dokumentem, przedmiotem jego działalności jest realizacja zadań
    własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków. Innymi słowy, Zakładowi zostały powierzone konkretne
    funkcje, do realizacji których został niegdyś powołany i wyposażony. Zakład realizował
    powyższe zadania na terenie całej Gminy. Za pomocą posiadanych składników
    majątkowych (w tym za pomocą infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która pozostaje
    własnością Gminy, jednak została Zakładowi oddana do zarządzania) Zakład może
    samodzielnie realizować przekazane mu zadania, tj. działalność wodno-kanalizacyjną, a
    przez to ma potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy i umożliwia Spółce podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy za pomocą mienia zlikwidowanego Zakładu,
    będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie możliwe
    kontynuowanie działalności w takim zakresie, w jakim w oparciu o te składniki
    prowadził zlikwidowany Zakład, bez angażowania innych składników majątku nabywcy –
    Spółki, bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych przez
    nabywcę (Spółkę)?”, odpowiedzieli Państwo „Przy pomocy mienia likwidowanego
    Zakładu, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie możliwe
    kontynuowanie działalności w takim zakresie, w jakim w oparciu o te składniki prowadzi
    likwidowany Zakład, bez angażowania innych składników Spółki bądź podejmowania
    dodatkowych działań faktycznych i prawnych. Gmina wskazuje, iż Spółka przejmie cały
    majątek dotychczas wykorzystywany przez Zakład na potrzeby prowadzenia
    działalności, pracowników Zakładu, jak również zobowiązania Zakładu. Spółka będzie
    prowadziła działalność w takim samym zakresie jak Zakład.”

## Pytanie

Czy opisany przez Gminę, zbywany zespół składników materialnych i niematerialnych, w
    tym zobowiązania, składające się na gminny zakład budżetowy – Zakład będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, i w związku z
    tym jego zbycie przez Gminę na rzecz Spółki będzie podlegało wyłączeniu z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Opisany przez Gminę, zbywany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, składające się na gminny zakład budżetowy – Zakład będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, i w związku z
    tym jego zbycie przez Gminę na rzecz Spółki będzie podlegało wyłączeniu z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Analiza przepisów Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Gmina podkreśla, że przedmiotowe zbycie będzie jej zdaniem mieściło się w pojęciu
    „transakcji zbycia”, którym posługuje się ustawa o VAT.
    Z uwagi na brak definicji legalnej przedsiębiorstwa, w przepisach ustawy o VAT, należy
                            1posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż przez przedsiębiorstwo
    należy rozumieć zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych
    przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;

    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa, została natomiast zawarta w art.
    2 pkt 27e ustawy o VAT i stanowi, iż przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy
    rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W konsekwencji, aby uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione poniższe przesłanki: 1) istnieje zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, 2) zespół ten jest
    organizacyjnie (np.: jako wydział, resort, jednostka organizacyjna) i finansowo (np.:
    poprzez możliwość wyodrębnienia z całości przedsiębiorstwa, należności i zobowiązań
    odnoszących się do danej części tego przedsiębiorstwa) wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie, 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, 4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W związku z przedstawionymi powyżej przepisami, w ocenie Gminy, w przedmiotowej
    sprawie, dojdzie do czynności zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej, organ stanowiący jednostki
    samorządu terytorialnego może, w drodze uchwały, zdecydować o likwidacji
    samorządowego zakładu budżetowego w celu zawiązania spółki akcyjnej albo spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością przez wniesienie na pokrycie kapitału spółki wkładu w
    postaci mienia samorządowego zakładu budżetowego pozostałego po jego likwidacji. Jak
    stanowi art. 23 ust. 1 ww. ustawy, składniki mienia samorządowego zakładu budżetowego
    przekształconego w spółkę stają się majątkiem spółki.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy o gospodarce komunalnej spółka powstała w wyniku
    przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością
    samorządowego zakładu budżetowego.
    W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, organ stanowiący jednostki
    samorządu terytorialnego tworzy, łączy, przekształca w inną formę organizacyjno-prawną i
    likwiduje samorządowy zakład budżetowy. Art. 16 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że likwidując
    samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego
    określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu tego zakładu. Na podstawie
    art. 16 ust. 5 tej ustawy, przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w inną
    formę organizacyjno-prawną wymaga uprzednio jego likwidacji. Należności i zobowiązania
    likwidowanego samorządowego zakładu budżetowego, stosownie do art. 16 ust. 6 ww.
    ustawy – przejmuje organ, który podjął decyzję o likwidacji, z zastrzeżeniem ust. 7. W myśl
    art. 16 ust. 7 ustawy o finansach publicznych należności i zobowiązania samorządowego
    zakładu budżetowego likwidowanego w celu przekształcenia w inną formę organizacyjno-
    prawną przejmuje utworzona jednostka. Z cytowanych powyżej przepisów wynika
    zdaniem Gminy, iż z mocy prawa Spółka stanie się następcą prawnym Zakładu.
    Wnioski Gminy
    W analizowanej sytuacji, Gmina stoi na stanowisku, iż mamy do czynienia z podmiotem, w
    skład którego wchodzi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.

    Majątek, którym zarządza Zakład i który ma zostać wniesiony jako wkład niepieniężny do
    Spółki oraz pozostałe okoliczności sprawy potwierdzają, że mamy do czynienia z
    konkretnym i spójnym zbiorem, służącym realizacji określonych zadań, w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej. W ocenie Gminy, całość składa się na kompletne
    wyposażenie, umożliwiające prowadzenie działalności we wskazanym powyżej zakresie –
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej. Po likwidacji Zakładu majątek będzie wykorzystywany
    przez Spółkę do kontynuowania tej działalności, tj. będzie stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ponadto, jak zostało to podkreślone w opisie sprawy, Zakład jest wydzielony w strukturze
    Gminy – funkcjonuje w formie samorządowego zakładu budżetowego. Gmina pragnie
    również podkreślić, że jak wskazała w stanie faktycznym, umowy o pracę z
    dotychczasowymi pracownikami Zakładu będą kontynuowane przez Spółkę. To również
    świadczy o tym, że w analizowanej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, Gmina pragnie podkreślić, że do momentu
    przekształcenia Zakładu, przedmiotowy majątek stanowi wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych. Przy pomocy tegoż majątku Zakład realizuje konkretne
    zadania z zakresu gospodarki wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy.
    Co więcej, zespół składników tworzących Zakład mógłby stanowić samodzielne
    przedsiębiorstwo. Gmina podkreśla, że przed centralizacją VAT Zakład był odrębnym od
    Gminy podatnikiem VAT, realizującym zadania, do których został powołany.
    W efekcie, w ocenie Gminy, można mówić w tym przypadku, iż majątek zarządzany przez
    Zakład stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto, Gmina wskazuje, że
    Spółka będzie kontynuowała działalność Zakładu. W tym celu, Spółka m.in. zawrze
    (względnie wstąpi jako następca prawny) analogiczne umowy jak wcześniej Gmina
    (poprzez Zakład), z dostawcami usług i towarów, przykładowo w zakresie dostawy energii
    elektrycznej, usług telekomunikacyjnych, usług ubezpieczeniowych, usług serwisowych,
    usług informatycznych, materiałów na bieżące utrzymanie infrastruktury, materiałów
    biurowych, wyposażenia biura.
    Gmina również podkreśla, że obiekty które będą wykorzystywane przez Spółkę (po
    likwidacji Zakładu), dalej będą działać w oparciu o stosowne regulaminy, a ich działalność
    będzie nakierowana na mieszkańców i przedsiębiorców tworzących lokalną społeczność.
    Co więcej, pracować na nich będzie ta sama kadra, która aktualnie jest zatrudniona przez
    Zakład. W konsekwencji, zdaniem Gminy, w przedstawionej w stanie faktycznym sytuacji
    dochodzi do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, podlegającej wyłączeniu z
    ustawy o VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Wyodrębnienie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, będąca przedmiotem wniosku o interpretację
    indywidualną jest wyodrębniona organizacyjnie z całości Gminy. Powyższe wynika z faktu,
    że Zakład funkcjonuje w oparciu o własny statut – opracowany i przyjęty tylko i wyłącznie
    dla Zakładu. Zakład posiada swoją siedzibę oraz zatrudnionych pracowników. Zakład
    dysponuje licznym majątkiem, tj. wieloma obiektami i urządzeniami na terenie całej
    Gminy. Zakład zarządza powyższym majątkiem, tj. podejmuje w stosunku do niego
    decyzje, tak aby w sposób optymalny prowadzić działalność na terenie Gminy.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest również wyodrębniona finansowo. Zakład
    dysponuje licznym majątkiem, tj. obiektami i urządzeniami na terenie całej Gminy. Zakład
    zarządza powyższym majątkiem osiągając z tego tytułu dochody finansowe oraz ponosząc
    koszty. Zakład świadczy bowiem liczne, odpłatne usługi.

    O wyodrębnieniu finansowym świadczy również fakt, że Zakład zaciąga liczne
    zobowiązania finansowe m.in. względem dostawców np.: energii elektrycznej, wody, usług
    telekomunikacyjnych, artykułów biurowych, usług bankowych, ubezpieczeniowych,
    remontowych, budowlanych itd. Zakład ponosi również zobowiązania z tytułu zawartych z
    pracownikami umów o pracę.
    Odrębność funkcjonalna Zakładu przejawiała się z kolei w specyfice jego działalności. Jak
    Gmina wspominała, Zakład funkcjonuje w oparciu o swój statut. Zgodnie z tym
    dokumentem, przedmiotem jego działalności jest realizacja zadań własnych Gminy w
    zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Innymi
    słowy, Zakładowi zostały powierzone konkretne funkcje, do realizacji których został
    niegdyś powołany i wyposażony. Zakład realizował powyższe zadania na terenie całej
    Gminy.
    Stanowisko organów podatkowych Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) przykładowo w interpretacjach indywidualnych:
    - z 14 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.568.2020.1.MMA, w której DKIS stwierdził,
      że: „Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane powyżej
      przepisy, stwierdzić należy, że zespół składników majątkowych będących w posiadaniu
      Zakładu oraz wykorzystywanych przez niego do realizacji zadań własnych Gminy, który
      po likwidacji Zakładu będzie wykorzystywany przez spółkę z ograniczoną
      odpowiedzialnością do kontynuowania tej działalności, będzie stanowił zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i
      usług. W konsekwencji, opisany przez Gminę, zbywany zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, składające się na gminny zakład
      budżetowy, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w myśl art. 2 pkt 27e
      ustawy o VAT, i w związku z tym jego zbycie na rzecz Spółki, podlegać będzie
      wyłączeniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.”
    - z 3 października 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.488.2019.2.MP, w której, w
      analogicznym stanie faktycznym DKIS wskazał, iż: „W związku z tym, że przedmiotem
      aportu - jak wynika z treści wniosku - będą składniki związane wyłącznie z
      dotychczasową działalnością Zakładu Usług Komunalnych, przedmiotem aportu nie
      będzie przedsiębiorstwo, lecz jego zorganizowana część.(...) W konsekwencji,
      przeniesienie infrastruktury powstałej w wyniku realizacji „inwestycji
      dofinansowanych” pomiędzy Gminą a Spółką w wyniku przekształcenia Zakładu w
      Spółkę w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, stanowić będzie element transakcji
      zbycia zorganizowanej części, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowić
      będzie czynność wyłączoną z opodatkowania VAT.”;
    - z 17 stycznia 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.772.2018.2.EK, w której DKIS uznał, że:
      „Przekazywane składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań
      gospodarczych w Gminie, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Składniki materialne i
      niematerialne mające być przedmiotem zbycia, po ich przekazaniu będą
      wykorzystywane do prowadzenia działalności w zakresie edukacji, tj. nabywca ma na
      celu prowadzenie działalności w oparciu o nabywane składniki. Należy zauważyć, że
      przejęcie składników opisanych we wniosku nastąpi od dnia 1 stycznia 2020 r. i do
      tego dnia, jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku, całość majątku
      niezbędnego do funkcjonowania szkoły zostanie przekazana na Skarb Państwa. W
      konsekwencji, opisany przez Wnioskodawcę zespół składników majątkowych

      (materialnych i niematerialnych), który Wnioskodawca planuje wnieść w drodze
      darowizny, spełniać będzie definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której
      mowa art. 2 pkt 27e ustawy. Zatem darowizna opisanego zespołu składników
      materialnych i niematerialnych będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług.”;
    - z 12 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.50.2018.1.AP, w której DKIS stwierdził, że:
      „skoro planowana transakcja przeniesienia w drodze aportu składników mienia Gminy
      na utworzoną Spółkę będzie obejmowała majątek, który był dotychczas
      wykorzystywany do realizacji gospodarki wodno-ściekowej, gospodarki mieszkaniowej
      i komunalnej na terenie Gminy, to – pomimo wyłączenia składników majątkowych
      stanowiących nieruchomości, których przeniesienie ma nastąpić w dwóch etapach ze
      względu na trwające wyceny nieruchomości oraz konieczność uzyskania zgody
      konserwatora zabytków – będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z tym czynność
      przeniesienia w drodze aportu przedmiotowych składników mienia Gminy będzie
      wyłączona z opodatkowania, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Reasumując, analiza
      przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa prowadzi
      do stwierdzenia, że opisane składniki mienia będące przedmiotem przekazania
      aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą stanowiły zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa, a czynność ich zbycia (aportu) przez Gminę będzie wyłączona
      z opodatkowania, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.”;
    - z 1 lutego 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.871.2017.2.KT, w której DKIS uznał, że:
      „skoro planowana transakcja przeniesienia w drodze aportu składników mienia Gminy
      na tworzoną spółkę komunalną będzie obejmowała w zasadzie majątek, który był
      dotychczas wykorzystywany do realizacji gospodarki komunalnej na terenie Gminy, to
      - niezależnie od wyłączenia z niej składników majątkowych stanowiących
      nieruchomości, których przeniesienie ma nastąpić po zarejestrowanie spółki w KRS -
      będzie stanowiła zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
      pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto z treści wniosku wynika, że
      nowo utworzona spółka będzie nadal zajmowała się prowadzoną dotychczas przez
      Gminę szeroko rozumianą gospodarką komunalną. Jednocześnie zgodzić się należy z
      Gminą, że przedmiotowa czynność przeniesienia w drodze aportu składników mienia
      Gminy będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku
      od towarów i usług.”;
    - z 25 października 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.524.2017.1.KBR, w której wskazał, że:
      „wnoszony przez Gminę do Spółki wkład niepieniężny w postaci zespołu materialnych i
      niematerialnych składników majątkowych (Mienie Zakładu): * stanowi wyodrębniony
      zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie
      organizacyjne), * posiada samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne
      funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji
      księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
      zobowiązań (wyodrębnienie finansowe), * stanowi potencjalne niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (wyodrębnienie
      funkcjonalne). W świetle powyższego, zespół składników majątkowych (w tym
      nieruchomości, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz efekty inwestycji
      dofinansowanych w ramach PROW oraz Funduszu Spójności) będących w posiadaniu

      Zakładu oraz wykorzystywanych przez niego do realizacji zadań własnych Gminy, który
      po likwidacji Zakładu będzie wykorzystywany przez spółkę z o.o. do kontynuowania tej
      działalności, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
      2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wniesienie aportem
      ww. składników do spółki z o.o. będzie wyłączone od opodatkowania na podstawie art.
      6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.”.
    W konsekwencji, Gmina stoi na stanowisku, że opisany przez Gminę, zbywany zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, składające się na gminny
    zakład budżetowy - Zakład będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w myśl
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, i w związku z tym jego zbycie na rzecz Spółki będzie podlegało
    wyłączeniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być
    wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z którym w
    przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub
    części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca
    i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca
    prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu,
    państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
    konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
    opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
    niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”.
    Zatem dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do
                  1regulacji zawartej w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), który stanowi, że:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:

    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Należy wskazać również art. 55 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w r
    ozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne
    mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.

    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy. Trybunał uznał również, że regulacja art. 19 Dyrektywy 112 może
    znaleźć zastosowanie także w sytuacji przekazania aktywów przedsiębiorstwa bez prawa
    własności nieruchomości, jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania
    konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do
    jej prowadzenia. Oznacza to, zdaniem TSUE, że wspomniany przepis obejmuje również
    sytuacje, w których lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy
    lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść
    całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą.
    Doprowadziło to Trybunał do wniosku, że: „przeniesienie własności zapasu towarów oraz
    wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego
    na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze
    stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub
    części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są
    wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności
    gospodarczej”.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

    W przedmiotowej sprawie należy również wskazać na przepisy ustawy z dnia 20 grudnia
    1996 r.
    o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679), zwanej dalej ustawą o
    gospodarce komunalnej. W myśl art. 2 tej ustawy:
      Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu
      terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego
      lub spółek prawa handlowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć,
      przekształcać w inną formę organizacyjno-prawną i likwidować samorządowe
      zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może, w drodze uchwały,
      zdecydować o likwidacji samorządowego zakładu budżetowego w celu zawiązania
      spółki akcyjnej albo spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wniesienie na
      pokrycie kapitału spółki wkładu w postaci mienia samorządowego zakładu
      budżetowego pozostałego po jego likwidacji.
    Jak stanowi art. 23 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Składniki mienia samorządowego zakładu budżetowego przekształconego w spółkę
      stają się majątkiem spółki.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki
      związane z działalnością samorządowego zakładu budżetowego.
    W myśl art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.), zwanej dalej ustawą o finansach publicznych:
      Organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego tworzy, łączy, przekształca w
      inną formę organizacyjno-prawną i likwiduje samorządowy zakład budżetowy.
    Artykuł 16 ust. 3 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:
      Likwidując samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu
      terytorialnego określa przeznaczenie mienia znajdującego się w użytkowaniu tego
      zakładu.
    Na podstawie art. 16 ust. 5 ustawy o finansach publicznych:
      Przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w inną formę organizacyjno-
      prawną wymaga uprzednio jego likwidacji.
    Stosownie do art. 16 ust. 6 ustawy o finansach publicznych:
      Należności i zobowiązania likwidowanego samorządowego zakładu budżetowego
      przejmuje organ, który podjął decyzję o likwidacji, z zastrzeżeniem ust. 7.
    W myśl art. 16 ust. 7 ustawy o finansach publicznych:
      Należności i zobowiązania samorządowego zakładu budżetowego likwidowanego w
      celu przekształcenia w inną formę organizacyjno-prawną przejmuje utworzona
      jednostka.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. W Państwa strukturze organizacyjnej znajdują się jednostki
    budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy – Zakład Wodociągów i Kanalizacji
    (dalej: Zakład). Na mocy uchwały Rady Gminy wyrazili Państwo zamiar przekształcenia
    Zakładu, stanowiącego samorządowy zakład budżetowy w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, w spółkę prawa handlowego – spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Powyższe wiąże się z likwidacją
    dotychczas działającego Zakładu. Gmina będzie posiadała 100% udziałów w Spółce.
    Planowane przekształcenie Zakładu w Spółkę przeprowadzone będzie w trybie
    określonym w art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej.
    Zgodnie ze statutem Zakładu, przedmiotem działalności Zakładu jest realizacja zadań
    własnych Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków, w tym:
    a) aktualizacja i egzekwowanie zapisów regulaminu dostarczania wody i odprowadzania
      ścieków na terenie Gminy,
    b) opracowywanie taryf za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie
      ścieków,
    c) ujmowanie, uzdatnianie i dostarczanie wody dla mieszkańców Gminy,
    d) utrzymanie i eksploatacja gminnych ujęć wody, sieci wodociągowych oraz urządzeń
      wodociągowych,
    e) odprowadzanie i oczyszczanie ścieków,
    f) utrzymywanie i eksploatacja gminnej oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacji sanitarnej
      wraz z przepompowniami,
    g) usuwanie awarii na eksploatowanych obiektach,
    h) remonty, modernizacje i konserwacja infrastruktury wodociągowej i kanalizacji
      sanitarnej oraz eksploatowanych obiektów,
    i) inwestycje w infrastrukturę wodociągową i kanalizacji sanitarnej,
    j) egzekwowanie należności za dostarczaną wodę i odprowadzane ścieki,
    k) określanie warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej i kanalizacji
      sanitarnej,
    l) zawieranie umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,
    m) wykonywania innych usług odpowiadających zakresowi działalności Zakładu,
    n) propagowanie działań proekologicznych w zakresie prowadzonej działalności.
    Celem powstania i funkcjonowania Spółki będzie realizacja zadań własnych Gminy w
    obszarach, w których czyni to obecnie Zakład, tj. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania, eksploatacji i konserwacji
    sieci wodociągowych i kanalizacyjnych. W powyższym zakresie Spółka będzie
    kontynuowała działalność Zakładu. W tym celu, Spółka m.in. zawrze (względnie wstąpi
    jako następca prawny) analogiczne umowy jak wcześniej Gmina (poprzez Zakład), z
    dostawcami usług i towarów, przykładowo w zakresie nabycia energii elektrycznej,
    usług telekomunikacyjnych, usług ubezpieczeniowych, usług serwisowych, usług
    informatycznych, materiałów na bieżące utrzymanie infrastruktury, materiałów
    biurowych, wyposażenia biura. Ponadto, kontynuowane będą umowy o prace z
    dotychczasowymi pracownikami Zakładu na obecnych zasadach i warunkach oraz przy
    zachowaniu ciągłości stosunku pracy.
    W ramach prowadzonej działalności wodno-kanalizacyjnej Zakład użytkuje w
    szczególności następujące środki trwałe:
    1) ... ujęć wody podziemnej wraz ze stacjami uzdatniania wody (...),

    2)... zbiorników retencyjnych wody uzdatnionej (...),
    3) ... eksploatowanych studni głębinowych,
    4) ... hydrofornie strefowe w ... i ...,
    5) stacje zmiękczania wody na ujęciach ...
    6) sieci wodociągowe,
    7) oczyszczalnia ścieków w miejscowości ...,
    8) ... przepompowni ścieków,
    9) sieci kanalizacyjne ciśnieniowe i grawitacyjne.
    Ponadto, na moment przekształcenia Zakład będzie miał w swoim zarządzie budynek
    stanowiący siedzibę jego działalności wraz z działką, na której ten budynek jest
    posadowiony, inne nieruchomości, na których zlokalizowane są obiekty służące
    prowadzeniu działalności wodno-kanalizacyjnej, wyposażenie obiektów, pojazdy oraz
    wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do prowadzenia działalności Zakładu.
    Zakład użytkując obiekty, świadczy usługi w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    Przedmiotowe usługi są świadczone przy pomocy odpowiednich regulaminów, a ich
    głównymi odbiorcami są mieszkańcy, przedsiębiorcy, tworzący lokalną społeczność
    Gminy. Mienie będące dotychczas w użytkowaniu Zakładu (które zostanie przekazane
    /udostępnione do Spółki) jest w pełni kompletne i zdatne do prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.
    W konsekwencji, Gmina planuje, iż majątek po zlikwidowanym Zakładzie przekazany
    będzie poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki – zarówno w zakresie
    nieruchomości (np. budynki, budowle), jak i ruchomości. Oznacza to, że oprócz
    wskazanych powyżej obiektów, wykorzystywanych wcześniej w działalności Zakładu na
    rzecz Spółki zostanie przeniesione również m.in. wyposażenie budynków i pomieszczeń,
    przedmioty wykorzystywane do realizacji zadań Zakładu, znajdujące się na wskazanych
    obiektach czy przedmioty służące konserwacji tychże obiektów, będące na ich
    wyposażeniu. Większość nieruchomości gruntowych wykorzystywanych przez Zakład
    stanowi własność Gminy, tym niemniej do części nieruchomości gruntowych Gmina
    posiada prawo wieczystego użytkowania.
    W wyniku likwidacji Zakładu Spółka przejmie zarówno prawo własności, jak i prawo
    użytkowania wieczystego. Spółka będzie prowadziła tę samą działalność, którą
    prowadzi obecnie Zakład, tj. będzie kontynuowała/realizowała analogiczne umowy z
    odbiorcami – mieszkańcami. Spółka przejmie należności i zobowiązania Zakładu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania, czy zbywany zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania składające się na gminny zakład
    budżetowy będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym
    jego zbycie przez Gminę na rzecz Spółki będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania
    VAT.
    Z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów
    niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu
    prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie
    natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli
    istnieją.
    Na tę ostatnią okoliczność, czyli przydatność zespołu składników do prowadzenia
    (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98
    (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z 13 kwietnia 2000 r., który
    stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy
    aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są

    zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma
    zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5 (8) VI
    Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.
    Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób
    funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest
    przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu
    samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w
    przedsiębiorstwie zbywcy. Zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa
    lub jego zorganizowana część przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje
    działalność gospodarczą zbywcy.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W odniesieniu do wskazanych przez Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności
    wskazać, że Gmina realizując zadania wynikające z zapisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) może prowadzić
    działalność gospodarczą w różnym zakresie, a nie jedynie w zakresie usług realizowanych
    dotychczas przez Zakład. Uwzględnienie powyższego prowadzi do wniosku, że
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego
    w przypadku Gminy stanowią wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z
    całokształtem prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
    W związku z tym, że przedmiotem przeniesienia majątku – jak wynika z treści wniosku –
    jest mienie, którym do tej pory dysponował Zakład w celu realizacji swoich zadań,
                                          1przedmiotem zbycia nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem finansowym, organizacyjnym
    oraz funkcjonalnym.
    Z treści wniosku wynika, że Zakład jest wydzielony w strukturze Gminy – funkcjonuje w
    formie samorządowego zakładu budżetowego. Ponadto wskazali Państwo, że na dzień
    zbycia na rzecz Spółki mienia likwidowanego Zakładu będzie on wyodrębniony pod
    względem organizacyjnym, gdyż będzie stanowił zespół składników materialnych
    (infrastruktura wodno-kanalizacyjna, ruchomości, specjalistyczne urządzenia,
    wyposażenie) i niematerialnych (statut, umowy z pracownikami, umowy cywilnoprawne
    związane z działalnością Zakładu, baza odbiorców usług, know-how, doświadczenie w
    zakresie prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej) wyodrębniony w strukturze
    organizacyjnej Gminy – Zakład działa jako samorządowy zakład budżetowy. Powyższe
    wynika z faktu, że Zakład funkcjonuje w oparciu o własny statut – opracowany i przyjęty
    wyłącznie dla Zakładu. Zakład posiada swoją siedzibę oraz zatrudnionych pracowników.
    Zakład dysponuje licznym majątkiem, tj. wieloma obiektami i urządzeniami na terenie

    całej Gminy. Zakład zarządza powyższym majątkiem, tj. podejmuje w stosunku do niego
    decyzje, tak aby w sposób optymalny prowadzić działalność wodno-kanalizacyjną na
    terenie Gminy.
    Zakład będzie wyodrębniony pod względem finansowym, bowiem będzie posiadał
    samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
    gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej przez zbywcę ewidencji księgowej
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    do wyodrębnionej działalności. O wyodrębnieniu finansowym świadczy również fakt, że
    Zakład zaciąga liczne zobowiązania finansowe m.in. względem dostawców, np.: energii
    elektrycznej, wody, usług telekomunikacyjnych, artykułów biurowych, usług bankowych,
    ubezpieczeniowych, remontowych, budowlanych itd. Zakład posiada samodzielność
    finansową i prowadzi rachunkowość w taki sposób, że można do niego
    przyporządkować koszty i przychody oraz należności i zobowiązania, w tym prowadzi
    osobne księgi rachunkowe oraz sporządza odrębne sprawozdania finansowe, a także
    cząstkowe pliki JPK_V7M.
    Zakład będzie wyodrębniony również pod względem funkcjonalnym – będzie stanowił
    odrębną całość – obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia
    działań gospodarczych, którym służył w strukturze Gminy i posiadał potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie
    umożliwiał nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Wskazali Państwo również, że przy pomocy mienia likwidowanego Zakładu, będącego
    przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki, będzie możliwe kontynuowanie
    działalności w takim zakresie, w jakim w oparciu o te składniki prowadzi likwidowany
    Zakład, bez angażowania innych składników Spółki bądź podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych i prawnych. Spółka przejmie cały majątek dotychczas
    wykorzystywany przez Zakład na potrzeby prowadzenia działalności, pracowników
    Zakładu, jak również zobowiązania Zakładu. Spółka będzie prowadziła działalność w
    takim samym zakresie jak Zakład
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione
    wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych przekazywanych do spółki komunalnej za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Opisany we wniosku zespół
    składników materialnych i niematerialnych stanowi zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo i może
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu
    zadania, jednocześnie na bazie przekazanego majątku działalność ta jest kontynuowana
    przez Spółkę.
    W konsekwencji uznania przenoszonego majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, czynność prawna polegająca na
    przekazaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem do Spółki, nie będzie
    podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu prz
    edstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.