Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1600/10/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-30
Teza: Rektorat nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2010r. (data wpływu 28 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2010r. (data wpływu 13 grudnia 2010r.) oraz pismem, które wpłynęło w dniu 27 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „…” – jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 grudnia 2010r. oraz pismem, które wpłynęło w dniu 27 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pn. „….”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wniosek aplikacyjny o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu V - Wzrost jakości infrastruktury społecznej oraz inwestycje w dziedzictwo kulturowe, turystykę i sport, działania 5.3 -Inwestycje w sferę dziedzictwa kulturowego, turystyki i sportu, pn. ….", został złożony przez Rektorat w Urzędzie Marszałkowskim Województwa i zarejestrowany pod numerem. Projekt rektoratu został wybrany do współfinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Przedmiotem zadania inwestycyjnego jest rewitalizacja podominikańskiego obiektu klasztornego z przeznaczeniem na cele edukacyjno-turystyczne, które będą oferowane bezpłatnie. Przedmiotowy obiekt jest wpisany do rejestru prowadzonego przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Ośrodek funkcjonować będzie jako punkt turystyczny oraz organizujący bezpłatne naukowe konferencje, seminaria historyczne i cykle edukacyjne, w szczególności dla dzieci i młodzieży. Zakres rzeczowy projektu w ramach I etapu prac objętych przedmiotowym wnioskiem RPO, obejmuje:

1.  remont i adaptację istniejącego klasztoru na cele konferencyjne (zaplecze sanitarne, sala konferencyjno-edukacyjna itd.)
2.  prace związane z modernizacją infrastruktury sanitarno-wodociągowej, gazowej, teletechnicznej, telefonicznej i elektrycznej.

Efektem inwestycji będą następujące produkty: 1. Zrewitalizowany zabytkowy obiekt podominikański z XVII w. do którego będą miały dostęp osoby niepełnosprawne; 723.69 m2 zabytkowej powierzchni poddanej konserwacji i renowacji. Kluczowym rezultatem projektu będzie sukcesywny wzrost liczby turystów i pielgrzymów zwiedzających zabytkowy kościół i obiekt podominikański - np. w roku 2012 prognozuje się 3 000 osób, dla których oferowany będzie nowy produkt turystyczny jakim będą nieodpłatne usługi edukacyjne nt. zespołu klasztornego.

Umowa pomiędzy Rektoratem a Województwem o dofinansowanie projektu została podpisana w dniu 15 września 2010r. Na realizację projektu instytucja pośrednicząca przyznała beneficjentowi dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w wysokości 1 163 742,94 PLN, stanowiące nie więcej niż 60% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych w ramach projektu. Rektorat zobowiązał się do wydatkowania wkładu własnego w wysokości 775 828.62 PLN. Całkowite wydatki kwalifikowane wynosiły 1 939 571,56 PLN. Rozpoczęcie projektu - 10 sierpień 2009r., rzeczowe zakończenie - 30 listopad 2012r., finansowe zakończenie - 31 grudzień 2012r.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie składa deklaracji VAT-7.

Modernizowany w wyniku realizacji projektu budynek jest własnością Rektoratu. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Projekt jest w 60% finansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. 40% to wkład własny a część środku do wkładu własnego zapewnia Gmina. W zamian za otrzymane środki nie będą przekazywane Gminie żadne efekty projektu. Efekty projektu tj. modernizacja budynku nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 8 grudnia 2010r.):

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pod nazwą: „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 8 grudnia 2010r.), nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do projektu pod nazwą: „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ww. ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek aplikacyjny o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na realizacje projektu pn. „…”.

Przedmiotem zadania inwestycyjnego jest rewitalizacja podominikańskiego obiektu klasztornego z przeznaczeniem na cele edukacyjno-turystyczne, które będą oferowane bezpłatnie.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7.

Modernizowany w wyniku realizacji projektu budynek jest własnością Rektoratu. Faktury w związku z realizacją projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Projekt jest w 60% finansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. 40% to wkład własny a część środku do wkładu własnego zapewnia Gmina. W zamian za otrzymane środki nie będą przekazywane Gminie żadne efekty projektu. Efekty projektu tj. modernizacja budynku nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonane w związku z realizacją ww. projektu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.