Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.956.2024.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - ustalenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: oprogramowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2024 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (A.A.) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców oraz
    (pozarolniczą) działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i art. 4 pkt 12 ustawy.
    Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych oraz spełniał i spełnia wynikające z ustawy warunki
    takiego opodatkowania (w szczególności wnioskodawca nie świadczy w obecnym ani w
    poprzednim roku podatkowym usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wnioskodawca wykonuje następujące
    czynności z zakresu informatyki (dalej zbiorczo: „Usługa”):
        prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo – systemowej, lub
        analizę potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych, lub
        przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne, lub
        opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania, lub
        dzielenie się wiedzą z usługobiorcami (ich pracownikami), analitykami,
        architektami, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania, lub
        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań, lub
        przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji związanej z wykonaną Usługą, itp.
    Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na programowaniu (tworzeniu
    kodów źródłowych), bezpośrednio, ani nie tworzy, ani nie modyfikuje oprogramowania
    (wnioskodawca nie dokonuje ingerencji w kodzie źródłowym).
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi zakwalifikował Usługę
    do grupowania 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, w
    rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (dalej: „PKWiU”).
    W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) jako przeważającą
    działalność gospodarczą wnioskodawcy wskazano „Działalność związaną z
    oprogramowaniem” (PKD 62.01.Z). Od 30 lipca 2024 r. w CEIDG jako wykonywaną
    działalność gospodarczą wskazano „Działalność związaną z oprogramowaniem” (PKD
    62.01.Z) oraz „Działalność związaną z doradztwem w zakresie informatyki” (PKD 62.02.Z).
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy Usług świadczonych przez Pana w przeszłości (od 2 marca 2022 r.) oraz
    tych, które będzie Pan świadczył w przyszłości. Czynności składające się na te Usługi
    zostały wskazane w Pana wniosku o wydanie interpretacji, a ich faktyczny zakres był taki
    sam przed, jak i po 30 lipca 2024 r. (dniu dokonania zmiany przedmiotu działalności w
    CEIDG).
    Nie uzyskuje Pan i nie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług związanych z
    wydawaniem:

        pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania
        gier komputerowych w trybie on-line,
        pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
        pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), ani
        oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
        wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
    Nie uzyskuje Pan i nie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług:
        związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
        (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
        62.02.10.0),
        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objętych grupowaniem
        "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2),
        związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)
        rozumianych jako doradztwo w zakresie programowania (tworzenia kodów
        źródłowych) – w zakresie tworzenia lub modyfikowaniu oprogramowania,
        w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani
        związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
    Jeżeli przychody ze świadczonych przez Pana Usług będą podlegać opodatkowaniu
    zgodnie z ustawą rożnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję
    przychodów stosownie do art. 12 ust. 3 zd. 1 ustawy.

## Pytanie

Czy przychody wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi podlegają i podlegały w
    przeszłości 8,5% stawce podatku zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, przychody wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi podlegają i
    podlegały w przeszłości 8,5% stawce podatku zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy,
    jako przychody z działalności usługowej, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.02
    „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, niebędące jednocześnie
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Uzasadnienie
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów
        ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy;

        12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem ,,Oryginały oprogramowania
        komputerowego'' (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy;
    (Niniejszym, ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług
    objętych PKWiU 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania)
        8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, „Użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3”.
    Opisane przez Wnioskodawcę Usługi powinny zostać zakwalifikowane jako działalność z
    PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, co zostało
    potwierdzone opinią Urzędu Statystycznego. Wnioskodawca nie wykonuje czynności
    polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych), bezpośrednio ani nie
    tworzy ani nie modyfikuje oprogramowania (wnioskodawca nie dokonuje ingerencji w
    kodzie źródłowym). Dlatego świadczonych Usług nie można określić doradztwem w
    zakresie oprogramowania. W związku z tym, zastosowania nie ma art. 12 ust. 1 pkt 2b lit.
    b ustawy.
    Wnioskodawca wyraźnie stwierdza, że nie zajmuje się ani tworzeniem kodów źródłowych,
    ani zmianą istniejącego oprogramowania.
    Jego działalność dotyczy analizy biznesowej, modelowania procesów, opracowywania
    założeń do testów, współpracy z dostawcami oraz utrzymywania dokumentacji związanej z
    wdrożeniami. Te czynności są związane z doradztwem i analizą biznesową, a nie z
    tworzeniem oprogramowania.
    Zgodnie z definicją zawartą w ustawie, działalność usługowa obejmuje pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Usługa wnioskodawcy jest zgodna z
    klasyfikacją PKWiU 62.02, dotyczącą doradztwa w zakresie informatyki, ale nie obejmuje
    doradztwa związanego z programowaniem ani tworzeniem oprogramowania. Dlatego
    działalność wnioskodawcy nie powinna być uznana za doradztwo w zakresie
    oprogramowania.
    Ustawodawca wyraźnie rozróżnia usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, w tym instalowaniem i zarządzaniem oprogramowaniem (PKWiU 62.02,
    62.09), od usług, które są związane z analizą, modelowaniem procesów i innymi formami
    doradztwa biznesowego, które mogą być sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02, ale
    nie odnoszą się bezpośrednio do oprogramowania. Wnioskodawca nie świadczy usług

    dotyczących instalacji, modyfikacji czy zarządzania oprogramowaniem, co uzasadnia
    klasyfikację jego działalności jako doradztwa w zakresie informatyki, a nie
    oprogramowania.
    W końcu, przedmiot działalności ujawniony w CEIDG ma jedynie deklaratoryjny charakter i
    nie ma wpływu na kwalifikację i opodatkowanie świadczonych Usług. W przypadku
    wnioskodawcy, wskazanie działalności związanej z oprogramowaniem w CEIDG nie
    zmienia charakteru świadczonego doradztwa, które jest ukierunkowane na procesy
    biznesowe i systemowe, a nie na tworzenie oprogramowania. Niezależnie od wpisów
    CEIDG, Usługi świadczone przez wnioskodawcę (których dotyczy niniejszy wniosek) nigdy
    nie obejmowały doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Mając na uwadze powyższe, przychody wnioskodawcy z tytułu świadczenia Usługi
    podlegają i podlegały w przeszłości 8,5% stawce podatku. W zakresie w jakim
    wnioskodawca opodatkowywał Usługę w poprzednim okresie innymi stawkami podatku,
    wnioskodawca powinien skorygować swoje rozliczenia podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

          12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
          sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
          (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
          komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
          oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
          (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
          informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie i uzupełnieniu wskazał Pan, że świadczy usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Usługi, które Pan świadczy obejmują:
        prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo – systemowej, lub
        analizę potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych, lub
        przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne, lub
        opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania, lub
        dzielenie się wiedzą z usługobiorcami (ich pracownikami), analitykami,
        architektami, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania, lub
        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań, lub
        przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji związanej z wykonaną Usługą, itp.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

        62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”;
        62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
          usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu
          komputerowego,
          usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz
          umieszczenia nowego systemu na miejscu,
          usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie
          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
          usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w
          zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
            doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
            systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
          usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w
          zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
          udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
          oprogramowaniu,
          usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
          naprawę sprzętu informatycznego,
          udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego
          klienta na nowe miejsce,

          udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
          sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
          udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta
          związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie
          kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
          oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów,
          wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
    oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania

    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02 – wbrew Pana twierdzeniu – mają związek z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, bowiem ich zakres wpisuje się w zakres usług
    związanych z doradztwem w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania.
    Wskazał Pan, że świadczone usługi obejmują m.in.:
        prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo – systemowej, lub
        analizę potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych, lub
        przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne, lub
        opracowywanie założeń do testów i odbioru oprogramowania, lub
        dzielenie się wiedzą z usługobiorcami (ich pracownikami), analitykami,
        architektami, konsultantami dziedzinowymi, testerami oprogramowania, lub
        współpracę z dostawcami zewnętrznymi w trakcie wdrożenia i utrzymania
        wdrożonych rozwiązań, lub
        przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji związanej z wykonaną Usługą, itp.
    Zatem przygotowuje Pan strategię i plan implementacji produktów informatycznych w
    oparciu o potrzeby biznesowe oraz rekomenduje optymalne rozwiązania w zakresie
    produktów IT. Efektem świadczonych usług są opracowywane analizy oraz specyfikacje
    biznesowe, które służą klientowi jako narzędzie do podejmowania decyzji dotyczących
    realizacji projektów IT.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, specyfikacje biznesowe,
    opracowania wizji i strategii, sesje, badania, zalecenia co do nowych rozwiązań systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia
    oprogramowania.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie dotyczącym
    wymagań systemu informatycznego klienta (co wynika z ich opisu) i jednocześnie dotyczą
    oprogramowania – systemu informatycznego, którego podstawowym składnikiem jest
    oprogramowanie, trudno zaprzeczyć, że Pana usługi, objęte klasą PKWiU 62.02, nie

    stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, które – jak wynika
    z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana
    stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji
    podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia,
    jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.