Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.77.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w
grupowaniu 74.90.20.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 3, 6, 23 i 25 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W sierpniu 2015 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z
    marketingiem internetowym. Od samego początku Pana głównym PKD jest 73.11.Z, czyli
    Działalność agencji reklamowych. Podczas prowadzenia działalności współpracował Pan z
    różnymi podmiotami wykonując, jako kontraktor, na przestrzeni tych lat różne prace takie
    jak np. tworzenie prostych stron internetowych, prowadzenie kampanii reklamowych,
    przygotowywanie materiałów marketingowych, określanie strategii, czy zarządzanie
    zespołem marketingowym. W tym czasie zaczął Pan również prowadzić własne serwisy
    internetowe sprzedając powierzchnie reklamowe pod reklamy.
    Od stycznia 2022 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt ze stawką 15%. Wraz z
    upływem czasu i podnoszeniem kwalifikacji, Pana rola jako kontraktor we współpracy z
    głównym kontrahentem zmieniła się i aktualnie w jej ramach zajmuje się Pan:
    profesjonalnym doradztwem marketingowym, określaniem strategii marketingowej,
    analizą konkurencji, tworzeniem strategii marketingowej, opracowywaniem planu i
    budżetu działań marketingowych. Usługi te stanowią zdecydowaną większość Pana
    przychodów. We wpisie w CEIDG przez dłuższy czas miał Pan również dodany kod PKD
    74.90.Z.
    W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 6 marca 2025 r., udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pan nieograniczony
      obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak.
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    3. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych przez Pana usług
      marketingowych, których dotyczy zadane pytanie?
      We wniosku wskazał Pan, że:
        Od stycznia 2022 zmieniłem formę opodatkowania na ryczałt ze stawką 15%.
        Wraz z upływem czasu i podnoszeniem kwalifikacji moja rola jako kontraktor we
        współpracy z głównym kontrahentem zmieniła się i aktualnie w jej ramach

        zajmuję się: profesjonalnym doradztwem marketingowym, określaniem strategii
        marketingowej, analizą konkurencji, tworzeniem strategii marketingowej,
        opracowywaniem planu i budżetu działań marketingowych.
      Proszę – w odniesieniu do każdej z ww. czynności – szczegółowo opisać charakter tych
      czynności, tj. wskazać:
      a) na czym one polegają?
      b) czego dotyczą?
      c) jaki jest ich zakres?
      d) co jest ich efektem?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z pięciu wyżej
      wymienionych czynności.
    Odpowiedź: Poniższe przykłady działań zazębiają się (a nawet są wynikiem innego
    działania) jeśli chodzi o ich zakres czy efekty. Poniżej starał się Pan rozpisać każdą z
    czynności na tyle unikalnie na ile jest to możliwe.
    Profesjonalne doradztwo marketingowe:
      a) na czym polega?
      - bieżące analizowanie, planowanie i optymalizowanie działań marketingowych,
      - wsparcie w zakresie egzekucji strategii,
      - analizy efektywności działań,
      - zarządzanie pracą specjalistów realizujących kampanie marketingowe, wyznaczanie
        priorytetów zadań realizowanych przez zespół marketingu.
      b) czego dotyczy?
      - zdefiniowanej strategii marketingowej,
      - brandingu i pozycjonowania marki,
      - egzekucji działań promocyjnych,
      - analityki i optymalizacji realizowanych działań,
      - prowadzenia komunikacji zewnętrznej z potencjalnymi klientami.
      c) jaki jest zakres?
      - analiza dotychczasowych działań,
      - wykrycie mocnych i słabych stron strategii,
      - sesje konsultingowe z klientem, szkolenia zespołu marketingowego,
      - pomoc w realizacji strategii marketingowej, nadzór nad wdrożeniem
        rekomendowanych działań,
      - bieżąca analiza skuteczności działań, dostosowanie strategii do zmieniających się
        warunków rynkowych.
      d) co jest efektem?
      - lepsza efektywność działań marketingowych,
      - wzrost rozpoznawalności marki,
      - poprawa konwersji i sprzedaży,
      - optymalizacja budżetu marketingowego.
    Określanie strategii marketingowej:

      a) na czym polega?
      - proces planowania i definiowania działań marketingowych,
      - opracowanie spójnego planu działań marketingowych,
      - wybór odpowiednich kanałów komunikacji, narzędzi promocji oraz metod
        mierzenia efektywności działań,
      - przygotowanie planu wdrożenia technologii marketingowych i kierowanie
        procesem implementacji.
      b) czego dotyczy?
      - ustalenia celów marketingowych,
      - realizacji celów biznesowych klienta,
      - doboru kanałów komunikacji i narzędzi promocji.
      c) jaki jest zakres?
      - zdefiniowanie grupy docelowej, stworzenie profilu idealnego klienta, analiza
        potrzeb i zachowań konsumentów,
      - doradztwo w zakresie opracowania przekazu marketingowego i komunikacji
        zewnętrznej,
      - ustalenie wskaźników sukcesu (metryk marketingowych).
      d) co jest efektem?
      - jasny i spójny plan działania,
      - lepsze dopasowanie działań do klientów,
      - silniejsza pozycja na rynku,
      - łatwiejsza optymalizacja działań dzięki ustalonym wskaźnikom sukcesu.
    Analiza konkurencji
      a) na czym polega?
      - proces badania działań i strategii firm działających w tej samej branży,
      - identyfikacja konkurentów oraz ocena ich mocnych i słabych stron,
      - zrozumienie marketingowych, produktowych i sprzedażowych konkurentów.
      b) czego dotyczy?
      - analiza kluczowych aspektów działalności konkurentów takich jak: oferta, strategia
        marketingowa, grupa docelowa, wizerunek i branding, kanały sprzedaży i
        promocji, obsługa klienta, wykorzystywane technologie.
      c) jaki jest zakres?
      - identyfikacja konkurentów,
      - analiza działalności i modelu biznesowego,
      - badanie działań marketingowych, analiza obecności online.
      d) co jest efektem?
      - lepsze zrozumienie rynku i identyfikacja wszelkich luk rynkowych,
      - uzyskanie wiedzy, która pozwoli na skuteczniejsze pozycjonowanie marki klienta i
        stworzenie przewagi konkurencyjnej,
      - optymalizacja strategii klienta w poszukiwaniu wyróżników,
      - lepsze dopasowanie oferty i komunikacji do potrzeb klientów.

    Tworzenie strategii marketingowej
    Duplikat działania Określanie strategii marketingowej.
    Opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych
      a) na czym polega?
      - tworzenie kompleksowego harmonogramu działań promocyjnych i określenia ich
        kosztów,
      - doradztwo w strategicznym rozplanowaniu działań marketingowych w skali roku,
      - nadzór nad dopasowaniem budżetu do celów i priorytetów firmy.
      b) czego dotyczy?
      - dopasowanie działań marketingowych i wydatków z nimi związanych do celów
        marketingowych i biznesowych klienta,
      - oszacowanie wydatków na poszczególne elementy strategii marketingowej,
      - harmonogram kampanii marketingowych, poszczególnych projektów, inicjatyw i
        wydatków z nimi związanych.
      c) jaki jest zakres?
      - opracowanie planu marketingowego wraz z konkretnymi działaniami do wdrożenia,
      - ustalanie priorytetów i segmentacja budżetu wg różnych kanałów promocji
        marketingowej,
      - bieżąca analiza wydatków na działania marketingowe i poszukiwanie miejsc na
        optymalizację wydatków.
      d) co jest efektem?
      - szczegółowy harmonogram działań marketingowych,
      - optymalizacja wydatków na działania marketingowe oraz zwiększenie skuteczności
        kampanii marketingowych,
      - efektywne zarządzanie budżetem wraz z możliwością bieżącej optymalizacji dzięki
        stałej obserwacji metryk marketingowych.
    4. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
      rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      wykonywane przez Pana czynności będące przedmiotem wniosku? Proszę podać
      podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po
      dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności będących przedmiotem
      wniosku.
    Odpowiedź: Profesjonalne doradztwo marketingowe: 74.90.20.0 – Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Określanie strategii marketingowej/Tworzenie strategii marketingowej: 74.90.20.0 –
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Analiza konkurencji: 73.20.14.0 – Usługi badania rynku (inne niż sondaże) wykorzystujące
    już istniejące informacje pochodzące z różnych źródeł.
    Opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych: 74.90.20.0 – Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Wykonywane przez Pana czynności doradcze często wychodzą poza obszar marketingu
    internetowego mimo, że najczęściej na nim bazują. Usługi z działu 73.11 mówią przede

    wszystkim o bezpośrednim realizowaniu działań reklamowych, a niekoniecznie
    strategicznym planowaniu, czy profesjonalnym konsultingu. Dlatego dla większości
    działań właściwym wydaje się zastosowanie kodu 74.90.20.0.
    Dodatkowo w uzupełnieniu, które wypłynęło 23 marca 2025 r. wyjaśnił Pan, że do tej pory,
    na przestrzeni lat współpracy ze swoimi kontrahentami, w większości przypadków nie
    wyszczególniał Pan konkretnych działań na fakturze. Kilkukrotnie zdarzyło się Panu rozbić
    działania na osobne pozycje na fakturze, ale nie jest to regułą. Przeważnie przedmiot na
    fakturze brzmi bardziej ogólnie jak:
    - „Usługa zgodna z umową z dnia ...”
    - „Doradztwo marketingowe”
    - „Usługa profesjonalnego doradztwa marketingowego”.
    Ze względu na jedną stawkę ryczałtu, którą Pan przyjmował i różnego typu działania
    marketingowe nie widział Pan potrzeby rozbijania poszczególnych działań na fakturze. Z
    czasem jednak profil Pana działalności się zmienił i nie widzi Pan problemu by rozdzielać
    działania (szczególnie pod kątem stawki ryczałtu) na wystawianych fakturach w przyszłości.
    W odpowiedzi na pytanie, czy za opisane przez Pana usługi kontrahent płacił/płaci Panu
    osobne wynagrodzenie za każdą z tych usług wskazał Pan: nie. Nawet w przypadku gdy
    pozycje na fakturze były wyszczególnione to zawarte był one na jednym dokumencie
    opłacanym jednym przelewem.
    Dla stałych kontrahentów prowadzi Pan poglądową ewidencję czasu pracy nad grupami
    tematycznymi działań określonych w ramach współpracy.
    Z kolei na pytanie, czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
    działalności odrębnie, odpowiedział Pan, że realizuje to w postaci faktur z konkretnymi
    przedmiotami w kooperacji z danymi podmiotami. Dla przykładu: poza doradztwem
    marketingowym zajmuje się Pan też sprzedażą miejsc reklamowych na własnych
    serwisach internetowych – tutaj wystawia Pan faktury z odpowiednim przedmiotem (np.
    „Publikacja artykułu sponsorowanego”).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu, które wpłynęło 25 marca 2025 r.)
    Czy część przychodu, który osiąga Pan w ramach swojej działalności gospodarczej z tytułu
    usług doradztwa strategicznego obejmujących:
    - profesjonalne doradztwo marketingowe,
    - określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej),
    - tworzenie strategii marketingowej (od zera),
    - opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu, które wpłynęło 25
    marca 2025 r.)
    Uważa Pan, że na część przychodów związanych z doradztwem strategicznym
    (profesjonalnym doradztwem marketingowym, określaniem strategii marketingowej, jej
    tworzeniem czy opracowywaniem planu i budżetu działań marketingowych), ze względu
    na szeroki zakres tych działań (często wychodzących poza usługi marketingowe)
    powinien Pan zastosować stawkę ryczałtu 8,5%.

    Po odpowiednim oznaczeniu realizacji tych usług na fakturze poprzez dodanie
    właściwego kodu PKWiU 74.90.20.0. Będzie to stanowiło jasną informację o wysokości
    stawki, którą należy zastosować podczas rozliczenia podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z
      działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie
      sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4
      oraz 6-8.

    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od stycznia
    2022 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt ze stawką 15%. Wraz z upływem
    czasu i podnoszeniem kwalifikacji, Pana rola jako kontraktor we współpracy z głównym
    kontrahentem zmieniła się i aktualnie w jej ramach zajmuje się Pan: profesjonalnym
    doradztwem marketingowym, określaniem strategii marketingowej, analizą konkurencji,
    tworzeniem strategii marketingowej, opracowywaniem planu i budżetu działań
    marketingowych. Usługi te stanowią zdecydowaną większość Pana przychodów.
    Wykonywane przez Pana czynności doradcze często wychodzą poza obszar marketingu
    internetowego mimo, że najczęściej na nim bazują. W uzupełnieniu wniosku opisał Pan
    jakie dokładnie czynności wykonuje w ramach świadczonej usługi doradztwa
    strategicznego obejmującej: profesjonalne doradztwo marketingowe, określanie strategii
    marketingowej (np. już częściowo stworzonej), tworzenie strategii marketingowej (od
    zera), opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych, która mieści się w
    grupowaniu PKWiU 74.90.20.0.

    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy część przychodu, który osiąga Pan w ramach swojej
    działalności gospodarczej z tytułu usług doradztwa strategicznego obejmujących:
    profesjonalne doradztwo marketingowe, określanie strategii marketingowej (np. już
    częściowo stworzonej), tworzenie strategii marketingowej (od zera), opracowywanie planu
    i budżetu działań marketingowych, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0,
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8.
    Usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 nie zostały objęte stawkami
    podatku wskazanymi pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody
    osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług
    doradztwa strategicznego obejmujących:
    - profesjonalne doradztwo marketingowe,
    - określanie strategii marketingowej (np. już częściowo stworzonej),
    - tworzenie strategii marketingowej (od zera),
    - opracowywanie planu i budżetu działań marketingowych,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli
    spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w
    cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga
    o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Końcowo informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana zapytania, gdyż to pytanie wyznacza zakres interpretacji. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.