Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-711/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-08-20
Teza: Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy w wysokości nominalnej wartości udziałów? (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik-składnik majątkowy; wartości-wartości niematerialne i prawne; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 19 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniu 13 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 05 sierpnia 2010 r. znak: IBPBI/2/423-711/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 13 sierpnia 2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca posiada wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Zakład Energetyczny. Zakład Energetyczny stanowi zorganizowaną masę składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do wypełniania następujących zadań:

*   wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła,
*   dystrybucji i obrotu energią elektryczną,
*   dystrybucji i obrotu paliwami gazowymi,
*   wytwarzania, przesyłu i dystrybucji acetylenu,
*   przesyłu i dystrybucji tlenu,
*   przesyłu sprężonego powietrza,
*   przesyłu i dystrybucji wody pitnej i przemysłowej,
*   eksploatacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych,
*   eksploatacji sieci i urządzeń teletechnicznych.

Wnioskodawca planuje wnieść Zakład Energetyczny jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka).

Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem Spółki i w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.

W ramach wniesienia tytułem wkładu Zakładu Energetycznego na Spółkę przeniesione zostaną następujące składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zakładu Energetycznego:

1.  prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności posadowionych na gruncie budynków i budowli:
    *   budynek usługowy,
    *   kotłownie,
    *   hala kompresorowni,
    *   budynek usługowy przy kompresorowni,
    *   budynek magazynu butli,
    *   budynek acetylenowni,
    *   podstacja gazu,
    *   budynek centrali telefonicznej,
    *   budynek stacji GPZ,
    *   podstacje elektroenergetyczne,
    *   pompownia olejów,
    *   odstojnik komory ociekowej,
    *   osadnik,
    *   skład węgla,
    *   bunkier przemysłowy,
2.  urządzenia służące do wytwarzania:
    *   ciepła,
    *   acetylenu,
3.  urządzenia służące do doprowadzania i odprowadzania:
    *   ciepła do centralnego ogrzewania,
    *   ciepła technologicznego,
    *   energii elektrycznej,
    *   gazu ziemnego wysokometanowego,
    *   acetylenu,
    *   sprężonego powietrza,
    *   wody pitnej,
    *   wody przemysłowej,
    *   kanalizacji bytowo-gospodarczej,
    *   kanalizacji deszczowo-przemysłowej, wraz z ustanowieniem służebności przesyłu.
4.  urządzenia służące do świadczenia usług telekomunikacyjnych wraz z ustanowieniem służebności przesyłu,
5.  zapasy:
    *   miału węglowego,
    *   karbidu,
    *   ciekłego tlenu,
6.  należności wynikające z umów handlowych dotyczących:
    *   sprzedaży ciepła,
    *   sprzedaży energii elektrycznej oraz świadczeń usług dystrybucyjnych,
    *   sprzedaży gazu ziemnego oraz świadczenia usług dystrybucyjnych,
    *   sprzedaży gazów technicznych,
    *   dostawy wody pitnej, przemysłowej oraz odprowadzania ścieków sanitarnych i deszczowo-przemysłowych,
    *   świadczenia usług telekomunikacyjnych,
7.  zobowiązania z tytułu dostaw:
    *   energii elektrycznej oraz usług dystrybucyjnych,
    *   gazu ziemnego oraz usług dystrybucyjnych,
    *   wody pitnej,
    *   ciekłego tlenu,
    *   miału węglowego,
    *   karbidu,
    *   usług telekomunikacyjnych.

Ponadto wnioskodawca przeniesie na Spółkę:

1.  prawa i obowiązki wynikające z umów z odbiorcami usług jak również z kluczowymi dostawcami mediów,
2.  tajemnicę przedsiębiorstwa, w szczególności zbiory danych osobowych pracowników, kontrahentów, zbiory danych statystyczno-ekonomicznych dotyczących struktury kosztów, wyników, rentowności działalności ZE,
3.  uprawnienia do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla Wspólnotowego Systemu Handlu uprawnieniami do emisji,
4.  pracowników Zakładu Energetycznego na podstawie przepisu art. 231 Kodeksu pracy.

Zakład Energetyczny jest wyodrębniony w obecnej strukturze wnioskodawcy na płaszczyźnie:

*   organizacyjnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębnioną w sposób faktyczny działalnością operacyjną Wnioskodawcy, do której można przyporządkować poszczególne składniki majątkowe (środki trwałe i obrotowe, wartości niematerialne i prawne),
*   finansowej; na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji rachunkowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów bezpośrednich oraz należności i zobowiązań do działalności Zakładu Energetycznego, przez co możliwe jest określenie wyniku finansowego osiągniętego przez Zakład Energetyczny,
*   funkcjonalnej; Zakład Energetyczny jest wyodrębniony dla celów działalności energetycznej, elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Energetycznego jako wkład do Spółki zostanie wyceniona według wartości rynkowej.

Wnioskodawca, po wniesieniu Zakładu Energetycznego do Spółki zaprzestanie prowadzenia działalności w zakresie objętym działalnością Zakładu Energetycznego.

Spółka będzie kontynuować działalność Zakładu Energetycznego jako swoją podstawową działalność.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego będzie skutkowało powstaniem przychodu u Wnioskodawcy w wysokości nominalnej wartości udziałów? (część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. pkt 7 ustawy o pdop, przychodem osoby prawnej jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wówczas przychód powstaje w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej (art. 12 ust. 1b ustawy o pdop). W przypadku objęcia w spółce udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, moment powstania przychodu podatkowego jest odroczony do czasu zbycia udziałów objętych w ten sposób (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o pdop).

Tym samym u Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania w wyniku wniesienia do Spółki Zakładu Energetycznego jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przychód ten powstanie dopiero w momencie zbycia udziałów jako różnica pomiędzy ceną sprzedaży, a kosztem uzyskania przychodu w wysokości wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż wartość nominalna udziałów z dnia ich objęcia (art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2010 r. IBPBI/2/423-991/10/SD Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego do Spółki z .o.o., będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „ustawa o pdop”).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, przychodem jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z literalnego brzmienia cytowanego przepisu wynika, iż w przypadku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, po stronie udziałowca (wnoszący wkład) nie powstaje przychód do opodatkowania. Oznacza to, iż wartość nominalna udziałów w spółce kapitałowej, objętych w zamian za wkład niepieniężny w ww. postaci nie generuje przychodu na dzień objęcia tych udziałów.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Zakładu Energetycznego nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. Przychód powstanie dopiero w momencie zbycia przez wnoszącego udziałów, objętych za taki wkład.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 w zakresie ustalenia, czy zespół składników materialnych i niematerialnych wniesionych do spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.