Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.247.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Korekta cen transferowych podmiotów działających na terenie
SSE i w ramach decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
decyzja-decyzja o wsparciu
faktura-korekta faktury
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 2. Zasada ceny
rynkowej-Korekta cen transferowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
1

specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 2-art. 11e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X Sp. z o.o.
        (...)
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Y sp. z o.o.
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne o Wnioskodawcy i Grupie
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i
    podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).
    Wnioskodawca jest spółką działającą w ramach grupy podmiotów powiązanych (dalej:
    „Grupa”) zajmującej się m.in. (...).
    Spółki wchodzące w skład Grupy
    W skład Grupy wchodzą m.in. Zainteresowani, pełniący następujące funkcje:
    - Y (dalej również: „Zainteresowany nr 1”) - podmiot prowadzi działalność w ramach SSE,
      korzystając ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
      ustawy o CIT, zajmuje się produkcją (...) na zlecanie klientów,
    - X (dalej również: „Zainteresowany nr 2”) - podmiot prowadzi działalność w ramach
      Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”), korzystając ze zwolnienia
      przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, zajmujący się
      produkcją oraz dystrybucją (...),

    zwani dalej łącznie „Zainteresowanymi” lub „Spółkami”, z uwzględnieniem kontekstu
    referencji.
    Wszystkie wskazane powyżej podmioty pozostają podatnikami CIT oraz mają
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Zainteresowany nr 2 oraz Zainteresowany nr 1 prowadzą działalność na terenie Specjalnej
    Strefy Ekonomicznej. SSE są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na
    których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych
    warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12
    ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1604 ze zm., dalej: „ustawa o SSE”). W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o SSE,
    podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
    zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy,
    uprawniające do korzystania z pomocy publicznej (dalej: „zezwolenie”). Podmioty te mogą
    również działać na podstawie Decyzji o Wsparciu (dalej: „DoW”) wydawanej na podstawie
    art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 74 z późn. zm. dalej: „ustawa o WNI”). Obok działalności objętej zwolnieniem z
    podatku dochodowego, Zainteresowany nr 2 oraz Zainteresowany nr 1 prowadzą także
    działalność, z której ich dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na zasadach ogólnych.
    Opis transakcji - informacje wspólne
    Zainteresowani dokonują miedzy sobą transakcji sprzedaży towarów i usług, z których
    część stanowi transakcje kontrolowane, o których mowa w art. art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy
    o CIT.
    Wynagrodzenie z tytułu dokonywanych transakcji jest ustalane na poziomie, jaki ustaliłyby
    pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. W niektórych przypadkach przed realizacją
    transakcji, Zainteresowani ustalają ceny/rozliczenia/marże (ceny transferowe) danych
    produktów i usług w danym okresie rozliczeniowym. W trakcie lub po zakończeniu roku, w
    oparciu o dodatkowe analizy i informacje, wynagrodzenie z tytułu transakcji podlega
    weryfikacji, czy poziom cen transferowych był rynkowy.
    Innymi słowy, Zainteresowani ustalają wynagrodzenie na poziomie rynkowym, czasami
    poprzez wstępne ceny, a po dokonaniu uzupełniających analiz, gdy zidentyfikowane
    zostanie odchylenie cen, określane są ceny ostateczne. Należy przy tym podkreślić, że
    gdyby ceny ostateczne różniły się od cen wstępnych, Zainteresowani dokonują
    dodatkowego rozliczenia różnicy, co jest dokumentowane uzgodnionymi dokumentami
    rozliczeniowymi.
    Zainteresowani mogą również przewidzieć ustalenie odpowiedniej rentowności w
    transakcjach i # w przypadku nie osiągnięcia jej lub przekroczenia - dokonać
    odpowiedniego rozliczenia różnicy między danymi Zainteresowanymi.
    Ustalone powyżej metody obliczania ceny/marży/rozliczeń jak i późniejsza weryfikacja
    rynkowości tych wskaźników co do zasady uregulowane są w umowach zawartych
    pomiędzy Zainteresowanymi.
    Korygując ceny transferowe w sposób opisany powyżej, Zainteresowani posiadają
    oświadczenie danego podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające

    dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co dany
    Zainteresowany.
    Podsumowując, Zainteresowani w zależności od transakcji mogą przewidywać ustalenie
    cen wstępnych lub odpowiednie poziomy rentowności w transakcjach. W wyniku
    prowadzonych na koniec roku lub w innych przyjętych okresach analiz cen i uzgodnionych
    wskaźników, Zainteresowani mogą korygować swoje ceny (w tym ceny wstępne) lub
    rentowność (ostateczna weryfikacja cen).
    Zainteresowani podkreślają, że wskazane poniżej - jako przykłady - sposoby dokonywania
    i korygowania cen transferowych opierają się na dotychczasowej praktyce i będą
    kontynuowane także w przyszłości, z uwzględnieniem interpretacji indywidualnej wydanej
    na niniejszy wniosek wspólny Zainteresowanych.
    Zainteresowani stosować będą zatem, dwa sposoby dokumentowania opisywanych
    korekt:
    - fakturami VAT korygującymi - korygując ceny jednostkowo lub zbiorczo w odniesieniu do
      danej transakcji lub danego asortymentu lub jego części,
    - notami księgowymi - korygując odpowiednio przychody lub koszty uzyskania
      przychodów danych Zainteresowanych poza VAT, ze wskazaniem kwot przypisanych
      do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazując wyłącznie kwotę
      korekty bez przypisania do asortymentu ze względu na to, że np. korygowana jest
      marżowość podmiotu albo transakcji.
    Forma dokumentowania korekty zależeć będzie od uzgodnień dokonanych między
    odpowiednimi Zainteresowanymi w danym okresie rozliczeniowym.
    Poniżej prezentowane są przykłady wewnątrzgrupowych transakcji, podlegających
    obowiązkom dokumentowania cen transferowych. Zainteresowani będą dokonywać
    analogicznych transakcji w przyszłości, odnosząc do nich opisane powyżej rodzaje korekt.
    Transakcje sprzedaży (...) i sprzedaży (...)
    Sprzedawca/Dostawca: Zainteresowany nr 2,
    Odbiorcy/Nabywcy: Zainteresowany nr 1
    Opis transakcji: Zainteresowany nr 2 pełni rolę dostawcy opakowań: (...) dla podmiotów
    działających w Grupie. Spółka dokonuje zakupu podstawowych surowców (np. (...)),
    niezbędnych do wytworzenia (...) (dalej: „Produkty”). Następnie, Produkty są dostarczane
    m.in. Zainteresowanemu nr 1, który wykorzystuje zakupione (...) w produkcji (...).
    Zainteresowany nr 2, posiadając prawa własności do oferowanych Produktów, dostarcza
    je m.in. Zainteresowanemu nr 1 zgodnie z wcześniej ustaloną specyfikacją i
    harmonogramem dostaw. Przy czym, harmonogram wyznacza poziom zapotrzebowania
    zakupowego w ciągu danego roku, ustalony według najlepszej wiedzy uczestników
    transakcji, natomiast same dostawy realizowane są według zamówień składanych przez
    nabywców (Zainteresowanego nr 1).
    Dochód Zainteresowanego nr 2, z tytułu opisanej transakcji, podlega w części zwolnieniu
    w ramach działalności prowadzonej w SSE.
    Sposób kalkulacji ceny:

    Zainteresowany nr 2 corocznie, przed rozpoczęciem danego roku ustala ceny sprzedaży
    Produktów, które będą obowiązywały w następnym roku. Następnie podpisywane są
    umowy, cenniki bądź aneksy do obowiązujących umów sprzedaży ustanawiające ceny
    Produktów w danym roku.
    Ceny Produktów ustalane są biorąc pod uwagę czynniki rynkowe, przede wszystkim ceny
    surowców produkcyjnych ((...), energii, itp.), popyt na Produkty, a także ceny stosowane na
    rynku, w tym ceny, jakie Zainteresowany nr 2 oferuje swoim niepowiązanym odbiorcom.
    W procesie budżetowania, Zainteresowany nr 2 prognozuje sprzedaż poszczególnych
    Produktów do klientów, następnie weryfikuje opłacalność transakcji i ustala bądź
    zatwierdza ceny budżetowe dla danego roku. Tak określone ceny są następnie oferowane
    nabywcom (w tym Zainteresowanemu nr 1). Natomiast, kalkulacje indywidualne stosuje
    się, jeżeli transakcje z danym podmiotem lub na danym asortymencie nie były wcześniej
    uwzględnione w budżecie lub jeśli nastąpiła istotna zmiana warunków rynkowych,
    mających wpływ na cenę.
    W uzgodnionych terminach ustalane są ceny ostateczne Produktów uwzględniające wyniki
    analizy rynkowego poziomu cen dokonanej według wybranej metody. W przypadku
    identyfikacji odchyleń cen wstępnych od cen ostatecznych, Zainteresowani dokonują
    korekt opisanych w części wstępnej niniejszego opisu zdarzenia przyszłego.
    Podsumowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Reasumując, Zainteresowani dokonują transakcji wewnątrzgrupowych, których
    przykładowy rodzaj został opisany powyżej. Transakcje są zawierane na warunkach, które
    według najlepszej wiedzy Zainteresowanych ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty
    niepowiązane, jednak po realizacji transakcji albo uzgodnionym okresie realizacji danej
    transakcji, Zainteresowani mogą wykonać dodatkowe analizy rynkowości uzgodnionych
    cen albo rentowności. Przedmiotowe transakcje mogą podlegać obowiązkom
    dokumentacyjnym zgodnie z przepisami dotyczącymi cen transferowych. W przypadku
    identyfikowania odchyleń od poziomu potwierdzonego dodatkową analizą jako rynkowy,
    Zainteresowani przeprowadzą odpowiednie korekty cen transferowych. W zależności od
    rodzaju transakcji oraz rodzaju korekty, przedmiotowe korekty dokumentowane są
    fakturami korygującymi (korekta cen) albo notami księgowymi (korekty rentowności albo
    korekty dotyczące wynagrodzenia z tytułu pożyczek).
    W przypadku Zainteresowanych nr 1 i nr 2, prowadzących działalność strefową,
    zasadniczo opisane rodzaje transakcji dotyczą działalności, z której dochód podlega
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych. W części, w jakiej transakcje są
    odnoszone do kosztów uzyskania przychodów albo do przychodów związanych z
    działalnością strefową, korekta odnosi się do kosztów uzyskania przychodów, albo
    przychodów objętych zwolnieniem. Odpowiednio, w części, w jakiej korekty dotyczyć mogą
    transakcji, które alokowane są do działalności opodatkowanej na zasadach ogólnych przez
    Zainteresowanych nr 1 i nr 2, korekta odnoszona jest do kosztów uzyskania przychodów
    albo przychodów niepodlegających zwolnieniu.
    Zainteresowani planują w przyszłości kontynuację transakcji wewnątrzgrupowych, w tym
    przykładów opisanych powyżej, a tym samym także dokonywanie korekt takich transakcji.
    Pytania

    1. Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, korekta dotycząca transakcji
      wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego okresu
      trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e
      ustawy o CIT?
    2. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w odpowiedzi
      na Pytanie nr 1, czy opisane we Wniosku korekty cen w transakcjach realizowanych
      przez Zainteresowanych nr 2 i nr 1 mogą zostać w całości ujęte odpowiednio do
      przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z działalności strefowej
      (Zainteresowany nr 2) lub objętej DoW (Zainteresowany nr 1), uwzględnianych w
      dochodach podlegających zwolnieniom z opodatkowania na podstawie przepisów art.
      17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wówczas gdy korekty przychodów
      lub kosztów dotyczą działalności objętej wspomnianymi zwolnieniami?
    3. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w odpowiedzi
      na Pytanie nr 1, czy korekta cen transferowych dokumentowana fakturą korygującą
      powinna być rozpoznawana w kosztach i przychodach Zainteresowanych, w tym u
      Zainteresowanych nr 2 i nr 1 korzystających ze zwolnień na podstawie przepisów art.
      17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku podatkowym którego taka korekta
      dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z
      korygowanej transakcji?
    4. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w odpowiedzi
      na Pytanie nr 1, czy korekta cen transferowych dokumentowana notą księgową
      (korekta marżowości podmiotu/transakcji) powinna być rozpoznawana w kosztach i
      przychodach Zainteresowanych, w tym u Zainteresowanych nr 2 i nr 1 korzystających
      ze zwolnień na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku
      podatkowym którego taka korekta dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów
      albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej transakcji?
    5. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych na Pytanie 1,
      czy w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z perspektywy danego
      Zainteresowanego kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa
      w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla korekt, o których mowa w
      art. 11e ustawy o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania
      przychodów w roku, którego dotyczy korekta?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta dotycząca
    transakcji wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego
    okresu trwania transakcji, będzie stanowić będzie korektę cen transferowych, o której
    mowa w przepisach art. 11e ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanych w odpowiedzi
    na Pytanie nr 1, w ocenie Zainteresowanych opisane we Wniosku korekty cen w

    transakcjach realizowanych przez Zainteresowanych nr 2 i nr 1 powinny zostać w całości
    ujęte odpowiednio do przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z działalności
    strefowej (Zainteresowany nr 2) lub objętej DoW (Zainteresowany nr 1), uwzględnianych w
    dochodach podlegających zwolnieniom z opodatkowania na podstawie przepisów art. 17
    ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych w odpowiedzi na Pytanie nr 1, opisane we Wniosku korekty transakcji
    wewnątrzgrupowych dokumentowane fakturami korygującymi ceny powinny zostać
    rozpoznane w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest objęty przedmiotową
    korektą (niezależnie od daty rozliczenia korekt, tj. wystawienia faktury korygującej lub
    uregulowania należności wynikających z korekty cen transferowych) tj. roku pierwotnego
    ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej transakcji, w tym
    także u Zainteresowanych korzystających ze zwolnień na podstawie przepisów art. 17 ust.
    1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych w odpowiedzi na Pytanie nr 1, korekta cen transferowych
    dokumentowana notą księgową w związku z korektą marżowości podmiotu lub transakcji
    powinna być rozpoznawana odpowiednio w kosztach albo w przychodach podatkowych
    Zainteresowanych, w tym u Zainteresowanych korzystających ze zwolnień na podstawie
    przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku podatkowym, którego
    dotyczy korekta (tj. pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów),
    w tym zarówno w przypadkach gdy nota księgowa określa kwoty przypisane do
    poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu, jak również wówczas gdy nota wskazuje
    wyłącznie kwotę korekty bez przypisania do asortymentu.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska
    Zainteresowanych na Pytanie 1, w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z
    perspektywy danego Zainteresowanego kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla
    korekt, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w
    kosztach uzyskania przychodów w roku, w którym korygowana transakcja miała miejsce,
    niezależnie od tego czy koszt bezpośrednio związany z przychodami wynikający z danej
    transakcji został już w całości rozpoznany (aktywowany) u Zainteresowanego (nabywcy).
    Oznacza to, że zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych korektę cen transferowych
    dotyczącą kosztów bezpośrednich należy rozpoznawać w całości w roku, którego dotyczy
    korekta, rozumianego jako rok, w którym korygowana transakcja miała miejsce.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 11e ustawy o CIT, podatnik może dokonać korekty cen transferowych
    poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:

      1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
      podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
      2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
      przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
      zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania
      korekty cen transferowych;
      3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
      powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
      korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
      4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
      którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd.
    Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Zainteresowani przyjmują mechanizmy mające
    na celu ustalenie cen takich jak podmioty niepowiązane - zatem, punkt pierwszy z art. 11e
    ustawy o CIT, jest spełniony.
    Kolejnym warunkiem z przytoczonego przepisu jest fakt zmiany istotnych okoliczności
    wpływających na warunki lub poznanie faktycznie poniesionych kosztów lub przychodów
    będących podstawą obliczania ceny transferowej. Warunek ten również zostanie
    spełniony, gdyż jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Zainteresowani po zakończeniu
    danego okresu będą weryfikować prawidłowość stosowanych cen transferowych.
    Warunek trzeci również zostanie spełniony, ponieważ jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, w momencie dokonania korekty dany Zainteresowany posiadał będzie
    oświadczenie Zainteresowanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten
    podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości.
    Warunek czwarty w opisywanym stanie nie będzie miał zastosowania, ponieważ wszyscy
    Zainteresowani posiadają siedzibę na terytorium Polski.
    Zatem, korekty opisanych transakcji realizowane przez Zainteresowanych będą łącznie
    spełniać wszystkie warunki wskazane w art. 11e ustawy o CIT. Tym samym,
    Zainteresowani będą dokonywać korekt cen transferowych.
    Podsumowując, celem korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, jest
    dostosowanie cen transferowych za dany okres do wysokości zgodnej z zasadą ceny
    rynkowej. Zasadniczo, korekta cen transferowych w rozumieniu ww. przepisu dotyczy tzw.
    rocznej korekty dochodowości, a jedną z jej przyczyn jest sytuacja, w której wskutek
    ostatecznie ustalonej bazy kosztów nie zostaje osiągnięty zakładany poziom
    dochodowości, zgodnie z przyjętą metodologią cen transferowych przewidującą
    rozliczanie między podmiotami powiązanymi w trakcie roku na podstawie kosztów
    budżetowanych (planowanych). Znajduje to potwierdzenie w treści Objaśnień
    podatkowych w zakresie cen transferowych z 31 marca 2021 r. Nr 2: Korekta cen
    transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT (dalej: „Objaśnienia podatkowe”). W
    Objaśnieniach podatkowych w ramach przykładu 10 wskazuje się, że w przypadku, gdy
    ostateczna cena zastosowana w transakcji między jej stronami może być niższa lub wyższa
    niż zafakturowana z uwagi na odchylenie kosztów rzeczywistych od planowanych
    wynikające ze wzrostu kosztów, a nie ze zmiany zakresu świadczonych usług, to taką

    zmianę stosowanych cen transferowych należy określić jako korektę cen transferowych z
    art. 11e ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że spółka świadcząca usługę poznała rzeczywiste
    koszty będące podstawą kalkulacji ceny (wynagrodzenia) w okresie późniejszym, a
    pierwotnie, zgodnie z ustaleniami między stronami, przyjęto rozliczenia w oparciu o koszty
    budżetowane (por. strona 20 Objaśnień podatkowych).
    Podsumowując, korekty dokonywane między Zainteresowanych wypełnią łącznie
    wszystkie przesłanki określone przepisami art. 11e ustawy o CIT, zatem takie korekty będą
    korektami cen transferowych w rozumieniu tych przepisów.
    Potwierdzenie stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę znajduje
    odzwierciedlenie m.in. w następujących interpretacjach:
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 13 lipca 2023 r., sygn.: 0111-KDIB1-
      3.4010.267.2023.2.PC,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 9 września 2022 r., sygn.: 0111-KDIB1-
      3.4010.432.2022.1.IM,
    - interpretacja wydana przez Dyrektora KIS z 14 czerwca 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-
      2.4010.199.2023.1.RK.
    Powyższą kwalifikację potwierdza również treść stanowiska Ministra Finansów, zawartego
    w ramach Objaśnień podatkowych.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych, spodziewane w przyszłości
    korekty dokonywanych między nimi transakcji albo korekty rentowności (marżowości) w
    kształcie opisanym w opisie zdarzenia przyszłego będą korektami cen transferowych w
    rozumieniu przepisów art. 11e ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1
    ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
    nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Natomiast, art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, mówi, że wolne od podatków są dochody
    podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie
    może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Z kolei art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, stanowi, że zwolnienia określone przepisami art. 17 ust.
    1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w
    zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu.

    Biorąc pod uwagę treść wskazanych przepisów należy stwierdzić, że objęty zwolnieniem
    jest dochód uzyskany bezpośrednio z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu,
    prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Ustawa o CIT, nie zawiera definicji działalności gospodarczej, w konsekwencji należy się
    posłużyć się definicją zawartą w przepisach o działalności gospodarczej, tj. art. 3 Ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221 z późn. zm.,
    dalej: „Prawo Przedsiębiorców”), zgodnie z którą działalnością gospodarczą jest
    zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób
    ciągły. Jednocześnie, zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie
    danej strefy uprawniające do korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego określa
    przedmiot działalności gospodarczej objętej zezwoleniem i w tym zakresie powinien być
    generowany dochód podlegający zwolnieniu.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że dochodem z działalności gospodarczej prowadzonej
    na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia jest dodatni wynik
    ekonomiczny uzyskany w wyniku działalności określonej w zezwoleniu, bez względu na
    rodzaj przysporzenia. Konsekwentnie, warunkiem uznania dochodu za uzyskany z
    działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej jest związek tego dochodu z działalnością gospodarczą wskazaną w
    zezwoleniu i prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Powyższa wykładnia znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.
    in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 lutego 2018 r., sygn. akt II FSK
    245/16, w którym Sąd wskazał, że:
    „w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy przyjąć, że dochodem z działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. są wszelkie przysporzenia
    wynikające z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE o ile tytuł ich
    otrzymania zawiera się w zakresie przedmiotowym działalności określonej w zezwoleniu”
    oraz „(...) nie ma uzasadnionych podstaw, aby twierdzić, że przez dochód taki należy
    rozumieć tylko takie świadczenie, które stanowi bezpośrednio cenę za konkretny towar
    lub usługę, z kategorycznym wyłączeniem jakichkolwiek innych świadczeń”.
    Analogiczne stanowisko zostało przedstawione przez Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 22 marca 2019 r. o sygn. akt II FSK 896/17.
    Analizując treść opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że korekta rentowności nie
    będzie stanowić odrębnej transakcji, a jedynie formę wyrównania rentowności pomiędzy
    Zainteresowanymi, będąc konsekwencją przyjętego modelu rozliczeń.
    W odniesieniu do Zainteresowanego nr 2, korekta rentowności może dotyczyć działalności
    zarówno w ramach działalności zwolnionej jak i opodatkowanej na zasadach ogólnych. W
    analizowanym przypadku, zwiększenie lub zmniejszenie przychodów albo kosztów
    uzyskania przychodów dotyczyć będzie działalności prowadzonej w ramach SSE.
    Rozliczenie związane z korektą rentowności w części dotyczącej działalności strefowej nie
    jest odrębnym zdarzeniem i nie stanowi odrębnego rodzaju działalności prowadzonej
    przez danych Zainteresowanych. Sama korekta nie może bowiem wystąpić niezależnie od
    faktu dokonywania transakcji z podmiotami powiązanymi (pozostałymi Zainteresowanymi)
    przez danego Zainteresowanego.
    Powyższe potwierdzone jest również w treści Objaśnień, z których wynika, że korekta
    przeprowadzona na zasadach wynikających z art. 11e ustawy o CIT:

    „(...) dokonana w celu zapewnienia zgodności cen transferowych z ALP nie jest w istocie
    samoistnym zdarzeniem gospodarczym, a częścią transakcji kontrolowanej, grupy
    transakcji kontrolowanych lub szerzej - rozliczeń między podmiotami powiązanymi.
    Korekta taka wynika z wcześniejszych transakcji/zdarzeń i stanowi działanie
    dostosowawcze w świetle ALP, a nie stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej”.
    Powyższe potwierdzają również interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, m.in.:
    - interpretacja indywidualna z 21 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.300.2021.1.
    JKU:
    „Należy uznać, że Wyrównanie rentowności Wnioskodawcy notą księgową wystawioną
    na podmiot powiązany będący odbiorcą Wyrobów gotowych wpływa na przychód
    związany z procesem wytworzenia wyrobów sprzedawanych przez Spółkę, czyli
    działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy. Wnioskodawca jest
    producentem kontraktowym, którego część ryzyka gospodarczego ponoszona jest
    przez podmiot powiązany - Spółkę X (...)
    Zatem, stwierdzić należy, że dokonywana przez Spółkę korekta przychodów w związku z
    wyrównywaniem poziomu dochodowości, koryguje przychody z działalności
    gospodarczej, określonej w posiadanym przez Spółkę zezwoleniu na prowadzenie
    działalności na terenie SSE. Tym samym, wpływa na dochody korzystające ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 34 ustawy o CIT.”
    - interpretacja indywidualna z 22 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.368.2021.3.
    MF:
    „W związku z powyższym, skoro jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca zawarł
    transakcję z A dot. licencji na korzystanie z prawa własności intelektualnej, a licencje
    wykorzystywane są przez Spółkę wyłącznie do prowadzenia działalności na podstawie
    zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE, to oznacza, że korekta cen
    transferowych, o której mowa we wniosku dot. transakcji zawartej przez Wnioskodawcę
    z A, powinna dotyczyć wyłącznie dochodu generowanego z działalności strefowej.”
    - interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.144.2022.2.
    IM:
    „Fakt, że podmiot prowadzący działalność dokonuje korekty cen transferowych
    sprzedanych towarów strefowych (Wyrobów Gotowych) oznacza, że korekta taka ma
    wpływ na dochód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie
    przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, nie ma wprawdzie charakteru
    podmiotowego, jednak przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej
    działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych działalności gospodarczej.
    Należy uznać, że Wyrównanie rentowności na postawie dowodu księgowego
    wystawionego na podmiot powiązany będący dystrybutorem Wyrobów gotowych,
    wpływa na przychód związany z procesem wytworzenia Wyrobów Gotowych
    sprzedawanych przez Spółkę, czyli działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie
    specjalnej strefy”.

    Wobec powyższego, korekta na zasadach określonych w art. 11e ustawy o CIT,
    dokonywana w stosunku do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów
    uwzględnianych w dochodach z działalności zwolnionej prowadzonej w ramach SSE
    stanowi jej integralną część. Tym samym pomiędzy korektą a dochodem zwolnionym
    zachodzi ścisły związek tj. będzie ona miała wpływ na kształtowanie dochodu zwolnionego.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, korekta objęta pytaniem powinna zostać
    uwzględniona w wartości dochodu zwolnionego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34
    ustawy o CIT, jako zwiększenie albo zmniejszenie przychodów albo kosztów uzyskania
    przychodów uwzględnianych w dochodach podlegających zwolnieniu w okresie, którego
    taka korekta dotyczy (w okresie pierwotnego ujęcia transakcji).
    Analogiczne rozważania należy poczynić odnośnie potencjalnej działalności właściwych
    Zainteresowanych na podstawie DoW.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, ww. zwolnienia przedmiotowe,
    przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej
    inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    W związku z brakiem definicji działalności gospodarczej w ustawie o CIT, wskazanym jest
    zdaniem Zainteresowanych, odniesienie się do wspomnianej już wyżej definicji zawartej w
    art. 3 Prawa przedsiębiorców, zgodnie z którą działalnością gospodarczą jest
    zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób
    ciągły.
    Jednocześnie, termin „nowa inwestycja” posiada definicję legalną zawartą w ustawie o
    WNI.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, nowa inwestycja to:
    a) inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu, lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Dodatkowo, w Objaśnieniach Ministra Finansów z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących
    sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym,

    osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w
    ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia WNI”)
    wskazano, że:
    „59. Jeżeli realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, (...)
    zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego
    przedsiębiorstwa, (...)
    64. (...) Nie oznacza to jednak, że dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT (...), powinien być przy tym utożsamiany wyłącznie z ceną uzyskaną za
    sprzedaż produktów czy usług, wynikających z działalności wskazanej w decyzji o
    wsparciu. Artykuł 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (...), nie odnosi się bowiem wyłącznie do
    dochodów ze sprzedaży towarów i usług, lecz do dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Inne kategorie
    dochodów niż sprzedaż produktów/usług, które są nierozłącznie związane z prowadzoną
    na podstawie decyzji o wsparciu działalnością produkcyjną lub usługową, również objęte
    są zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (...) (np. kwota pieniężna
    wypłacona przez kontrahenta przedsiębiorcy za niezrealizowanie ustalonego w umowie
    poziomu zamówień czy różnice kursowe powstałe w związku ze sprzedażą produktów).
    Kluczowe jest przy tym wykazanie ścisłego, bezpośredniego i racjonalnego związku
    otrzymanego przysporzenia z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w
    decyzji o wsparciu.”.
    Uwzględniając powyższe (w szczególności przywołany fragment Objaśnień WNI), zdaniem
    Wnioskodawcy brak jest argumentów dla twierdzenia, że przez dochody uzyskane z
    działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w DoW
    rozumieć należy tylko takie należności, które stanowią bezpośrednią cenę uzyskaną z
    tytułu sprzedaży produktów powiązanych z działalnością DoW, z wyłączeniem
    jakichkolwiek innych rodzajów należności związanych z taką działalnością.
    Zdaniem Zainteresowanych, pojęcie „dochodu z działalności gospodarczej osiągniętej z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu” wynikające z art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT, jest pojęciem szerszym niż samo uzyskiwanie przychodów (dochodów)
    ze sprzedaży produktów lub usług określonych w decyzjach o wsparciu nowych inwestycji
    za pomocą kodów PKWiU. W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, zwolnienie z CIT,
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie powinno obejmować wyłącznie
    przychodu (dochodu) wynikającego z ceny uzyskanej ze sprzedaży wyrobów (Produktów)
    wyprodukowanych na terenie wskazanym w DoW ale powinno obejmować również
    przychody uzyskane na skutek innych zdarzeń gospodarczych, które są jednak
    bezpośrednio i ściśle związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej na podstawie
    DoW. W przeciwnym razie, mając na uwadze założenie o racjonalności prawodawcy,
    brzmienie powyższego przepisu nie powinno odnosić się do dochodu osiągniętego z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (brzmienie przepisu art. 17 ust.
    1 pkt 34a ustawy o CIT - przyp. Zainteresowanych), ale np. do dochodu ze sprzedaży
    produktów lub usług wytworzonych/świadczonych, określonych w takiej decyzji.
    Zdaniem Zainteresowanych, analogicznie jak w przypadku działalności związanej z SSE,
    korekty cen transferowych (w zakresie odpowiadającym działalności produkcyjnej, w
    przypadku korekty in plus czy korekty in minus, tj. zwiększającej lub zmniejszającej wynik
    Zainteresowanego z tytułu tej działalności) są nierozłącznie związane z prowadzoną na

    podstawie DoW działalnością produkcyjną i są jej efektem. W ocenie Zainteresowanych,
    jest to związek na tyle ścisły, że korekty cen transferowych zwiększające lub zmniejszające
    bezpośrednio wynik danego Zainteresowanego na działalności objętej zakresem DoW
    powinny być alokowane do dochodu z takiej działalności wskazanej w DoW, efektywnie
    zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Ponadto,
    Zainteresowani zauważają, że korekty cen transferowych nie powinny być traktowane jako
    odrębne zdarzenie gospodarcze, które powinno być postrzegane w oderwaniu od
    prowadzonej działalności produkcyjnej (objętej DoW), gdyż korekty cen transferowych
    odnoszą się efektywnie do wyrównania rentowności danych Zainteresowanych dotyczącej
    transakcji zawieranej w związku z działalnością produkcyjną, do której referuje DoW
    Zainteresowanego nr 1.
    W świetle powyższego, korekty cen transferowych określone art. 11e ustawy o CIT i
    dotyczące działalności produkcyjnej prowadzonej przez Zainteresowanego nr 1 (która to
    działalność na podstawie otrzymanej DoW może korzystać ze zwolnienia z CIT) powinny
    zostać alokowane do działalności zwolnionej z opodatkowania oraz w konsekwencji
    uwzględnione przy kalkulacji dochodu zwolnionego z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy o CIT. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych korekty cen transferowych
    powinny korygować odpowiednio przychody lub koszty uzyskania przychodów danego
    Zainteresowanego z działalności objętej DoW i tym samym, powinny być uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego, w okresie, którego dotyczy korekta.
    Ad. 3
    Zdaniem Zainteresowanych, korekty wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są korektami
    cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przy ustaleniu wysokości przychodu
    uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt
      1-4;
    2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e pkt
      1 i 2.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości kosztów
    uzyskania przychodów uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;

    2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskani a przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1-4.
    Z powyższych regulacji wynika, że korekta zwiększająca przychody lub zmniejszająca
    koszty uzyskania przychodów powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT.
    Natomiast, korekta zmniejszająca wartość przychodów lub zwiększająca wartość kosztów
    uzyskania przychodów powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e ustawy o CIT.
    Dodatkowo, w art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz w art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca
    zawarł zastrzeżenie, że ogólnych przepisów dotyczących korekt przychodów oraz kosztów
    (tj. art. 12 ust. 3j-3k ustawy o CIT oraz odpowiednio w zakresie korekty kosztów art. 15 ust.
    4i i ust. 4j ustawy o CIT) nie stosuje się do korekty cen transferowych, o której mowa w art.
    11e tej ustawy. Z powyższych względów ogólne zasady dotyczące korygowania
    przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 12 ust. 3j-3k ustawy o
    CIT i art. 15 ust. 4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności w zakresie okresu, w którym
    należy rozpoznać taką korektę dla celów podatku dochodowego) nie znajdą zastosowania
    do korekty cen transferowych.
    Zakładając zatem, że ujęte w opisie zdarzenia przyszłego korekty cen transferowych
    pomiędzy Zainteresowanymi będą stanowić korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, oraz jednocześnie mając na uwadze fakt, iż:
    1) na podstawie art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, zasady
      dotyczące korygowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające
      odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT (w
      szczególności w zakresie okresu, w którym należy rozpoznać taką korektę dla celów
      podatku dochodowego) nie znajdą zastosowania do korekty cen transferowych,
    2) korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2
      ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT) są uwzględniane przy
      ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów,
      w ocenie Zainteresowanych korekty cen transferowych powinny zostać rozpoznane
      dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w całości okresie, którego
      dotyczą, tj. w okresie, który jest objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty
      rozliczenia korekt, tj. wystawienia stosownych dokumentów księgowych lub
      uregulowania należności wynikających z korekty cen transferowych).
    W celu potwierdzenia przedstawionego stanowiska Zainteresowani pragną przytoczyć
    interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych:
    - z 14 listopada 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.408.2022.3.IZ, w której Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe
      stwierdził w wydanym uzasadnieniu, że:
      „Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e
      ustawy o CIT, są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2 ustawy o CIT, co
      wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez zmniejszenie lub

      zwiększenie przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
      wystawiona/otrzymana faktura korygująca, na podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT.
      (...)
      Odnosząc przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego do ww. warunków,
      zgodzić się należy, że dokonanie korekty poprzez opisany w treści wniosku
      mechanizm wyrównania dochodowości, stanowi korektę cen transferowych, o której
      mowa w art. 11e ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, stanowisko
      Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy kwota wynikająca z rozliczenia pomiędzy
      Wnioskodawcą a VEEM, będąca różnicą (in plus bądź in minus) pomiędzy poziomem
      zyskowności faktycznie zrealizowanym przez Spółkę w danym okresie w odniesieniu
      do sprzedaży Produktów na rzecz Klientów w łańcuchu dostaw opisanym w stanie
      faktycznym, a poziomem rynkowym wynikającym z aktualnej analizy porównawczej
      stanowi korektę cen transferowych, o której mowa w art. 11e ustawy CIT, a co za tym
      idzie powinna zostać rozpoznana w okresie, którego dotyczy (pytanie oznaczone nr 1)
      należało uznać za prawidłowe.”.
    - z 9 września 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.432.2022.1.IM, w której Organ uznał
      stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe (odstępując od dokonania uzasadnienia
      prawnego swojej oceny), który twierdził, że:
      „Podsumowując powyższą analizę, w ocenie Spółki, opisane we Wniosku korekty cen
      w transakcjach realizowanych przez Wnioskodawcę z podmiotami powiązanymi
      stanowią/będą stanowić korektę, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT i tym samym
      Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do ich rozliczenia w trybie wynikającym z
      przepisu art. 12 ust. 3aa pkt 1 lub pkt 2 ustawy o CIT.”.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że
    opisane we Wniosku korekty cen transferowych dokonywane pomiędzy
    Zainteresowanymi (stanowiące korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT), powinny
    zostać rozpoznane w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest objęty
    przedmiotową korektą (niezależnie od daty faktycznego rozliczenia korekt, tj. wystawienia
    stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności wynikających z korekty
    cen transferowych). Takie podejście powinno znaleźć zastosowanie również niezależnie od
    faktu, że po stronie nabywcy korekta może dotyczyć także cen zapasu, który na koniec
    okresu objętego korektą pozostaje na stanie magazynowym, a zatem koszt nabycia
    zapasu w tej części nie został jeszcze rozpoznany jako koszt uzyskania przychodów
    bezpośrednio związany z przychodami, które wystąpią w kolejnych latach podatkowych
    (co do zasady, w kolejnym roku podatkowym).
    Ad. 4
    Przepisy artykułu 11e ustawy o CIT, nie wskazują jakim dokumentem powinna zostać
    udokumentowana korekta cen transferowych.
    Natomiast, zgodnie z Objaśnieniami, ocena czy dana korekta stanowi korektę cen
    transferowych nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego:
    - „4. Ocena, czy określona korekta stanowi KCT11e, nie powinna być determinowana formą
    dokumentu księgowego, na podstawie którego została dokonana (np. nota księgowa,

    faktura korygująca), tylko istotą ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem
    funkcjonalnym stron transakcji kontrolowanej. (...) 65. Zasady wynikające z ww.
    przepisów mają zastosowanie do korekty cen transferowych bez względu na to, w jakiej
    formie (i na podstawie jakiego dokumentu księgowego) jest ona dokonywana.”.
    Zatem, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi zakwalifikowanie korekty jako korekty cen
    transferowych z art. 11e ustawy o CIT, oznacza, iż:
    - korekta taka jako korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem
      gospodarczym, a częścią rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Korekta taka
      wynika z wcześniejszych transakcji/zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie
      stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej;
    - jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie
      którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą
      ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji
      kontrolowanej.
    W świetle powyższego, należy wskazać, że roczna (zbiorcza) kwota korekty (niezależnie,
    czy prowadzi do obniżenia czy do podwyższenia dochodowości) nie musi odnosić się
    bezpośrednio do cen świadczeń realizowanych przez danych Zainteresowanych na rzecz
    innego z Zainteresowanych dokumentowanymi fakturami VAT wystawianymi w danym
    roku. Dokonywana (zbiorcza) korekta nie będzie odwoływać się do konkretnych faktur czy
    też poszczególnych pozycji tych faktur, może jednak wskazywać na korektę rentowności w
    transakcjach dotyczących danego rodzaju asortymentu. Ze swej istoty korekta ta nie jest
    wynikiem wyliczenia wynagrodzenia za poszczególne miesiące, lecz jedynie
    dostosowaniem rentowności podmiotu powiązanego do docelowego poziomu w ujęciu
    rocznym (w sposób zbiorczy w odniesieniu do całego roku w ramach ustalonej między
    Zainteresowanymi ostatecznej (końcowo rocznej) weryfikacji cen transferowych). Można
    wprawdzie wskazać, że matematycznie możliwe jest proporcjonalne alokowanie kwoty
    korekty do poszczególnych okresów rozliczeniowych, ale w żadnym razie nie
    odzwierciedlałoby to ekonomicznej istoty korekty cen transferowych w postaci korekty
    dochodowości (rentowności).
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wskazuje również treść Objaśnień
    podatkowych (pkt 28, s. 15):
    „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu
    dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz
    podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności
    spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana
    fakturą VAT.”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że przyjmując dokonanie zbiorczej
    korekty dokumentowanej notą księgową, nie sposób stwierdzić, że planowane korekty cen
    transferowych mogą być uznane za mające bezpośredni wpływ na wysokość cen towarów
    lub usług stosowanych przez Zainteresowanych, a więc konsekwentnie podstawy
    opodatkowania w VAT. Opisywane rozliczenie nie jest bowiem efektem zachowań stron
    transakcji, a kwota rozliczenia nie jest uwarunkowana wykonaniem jakichkolwiek

    czynności o charakterze wzajemnym. Jak już wskazano, w analizowanej sytuacji brak jest
    bezpośredniego związku rozliczenia z identyfikowalnym świadczeniem którejś ze stron
    zawieranych czynności (tj. zarówno danego Zainteresowanego, jak i Zainteresowanego
    będącego drugą stroną korekty).
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych to czy korekta cen transferowych
    zostanie udokumentowana fakturą korygującą (odnoszącą się do każdej właściwej faktury
    wystawianej w danym okresie przez Zainteresowanych), czy notą księgową (wskazującą
    kwoty przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą
    wyłącznie kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest
    marżowość podmiotu lub transakcji) pozostaje bez znaczenia dla skuteczności
    przeprowadzanej korekty cen transferowych.
    Takie stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    - interpretacja z 21 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.300.2021.1.JKU:
    „Fakt, że podmiot prowadzący działalność dokonuje korekty cen transferowych usług
    /sprzedanych towarów strefowych oznacza, że korekta taka ma wpływ na dochód
    korzystający ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienie przewidziane treścią art. 17
    ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, nie ma wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak
    przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do
    rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Należy uznać, że
    Wyrównanie rentowności Wnioskodawcy notą księgową [podkreślenie autora]
    wystawioną na podmiot powiązany będący odbiorcą Wyrobów gotowych wpływa na
    przychód związany z procesem wytworzenia wyrobów sprzedawanych przez Spółkę,
    czyli działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie specjalnej strefy. Wnioskodawca
    jest producentem kontraktowym, którego część ryzyka gospodarczego ponoszona jest
    przez podmiot powiązany - Spółkę X. (...) Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, z
    którego wynika, że przy założeniu, że w ciągu roku Spółka ustala warunki sprzedaży
    Wyrobów gotowych na zasadach, które zaakceptowałyby podmioty niepowiązane, w
    przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Korekta rentowności na
    podstawie noty księgowej, zmniejszająca bądź zwiększająca przychody stanowi korektę
    dochodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe. ”.
    - interpretacja z 6 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.243.2023.5.RK:
    „Tym samym, przedmiotowe korekty rozliczeń pomiędzy podmiotami powiązanymi (w
    ocenie Spółki - korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku CIT)
    powinny być dokumentowane innymi dokumentami księgowymi zgodnymi z ustawą o
    rachunkowości, a więc przykładowo notami księgowymi, [podkreślenie autora] które
    zamierza wystawiać Wnioskodawca. (...) Dopuszczalnym dokumentem księgowym w
    takim przypadku może być nota księgowa, o czym również świadczy stanowisko
    Ministra Finansów zawarte w Objaśnieniach podatkowych: „Przepisy ustawy o CIT, nie
    przesądzają, jakim dokumentem księgowym powinna zostać dokonana korekta cen
    transferowych (w tym KCT11e). Korygowanie cen transferowych może następować w

    szczególności na podstawie: noty księgowej (debetowej albo kredytowej) korygującej
    zbiorczo przychody lub koszty podmiotu powiązanego w odniesieniu do danej
    transakcji kontrolowanej (bez odnoszenia się do konkretnej faktury / noty)” (por. strona
    15 Objaśnień podatkowych). Zasadność powyższego stanowiska została potwierdzona
    przez organy podatkowe w licznych interpretacjach podatkowych, spośród których
    Spółka wymienia przykładowe poniżej:
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 czerwca
        2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.324.2020.2.IR;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 maja 2020
        r., nr 0112-KDIL1-2.4012.61.2020.2.AW;
      - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia
        2020 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.125.2020.1.PK;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada
      2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.703.2021.4.AB. ”.
    W odniesieniu zaś do kwestii momentu rozliczenia korekty cen transferowych,
    dokumentowanej notą księgową, należy odpowiednio odnieść rozważania poczynione w
    uzasadnieniu do Stanowiska nr 3. W związku z powyższym, w celu niepowielania tych
    samych argumentów, Zainteresowani poniżej przedstawiają kluczowe zagadnienia.
    Uwzględniając fakt, że jak wskazano w stanowisku do pytania nr 1 korekty cen
    transferowych pomiędzy Zainteresowanymi będą stanowić korekty, o których mowa w art.
    11e ustawy o CIT, oraz jednocześnie mając na uwadze, że:
    1) na podstawie art. 12 ust. 3l pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy o CIT, zasady
      dotyczące korygowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające
      odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT (w
      szczególności w zakresie okresu, w którym należy rozpoznać taką korektę dla celów
      podatku dochodowego), nie znajdą zastosowania do korekty cen transferowych,
    2) korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2
      ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT), są uwzględniane przy
      ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów, w ocenie
      Zainteresowanych korekty cen transferowych powinny zostać rozpoznane dla celów
      podatku dochodowego od osób prawnych w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie,
      który jest objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty faktycznego rozliczenia
      korekt, tj. wystawienia stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania
      należności wynikających z korekty cen transferowych).
    Powyższe twierdzenie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - z 14 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.199.2023.1.RK:
    „(...) w ocenie Wnioskodawcy korekty TP powinny zostać rozpoznane dla celów podatku
    dochodowego od osób prawnych, w okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który jest

    objęty przedmiotową korektą (niezależnie od daty rozliczenia korekt, tj. wystawienia
    stosownych dokumentów księgowych lub uregulowania należności wynikających z
    korekty TP).”.
    - z 30 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.374.2021.2.ANK:
    „Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o
    PDOP są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3I pkt 2 oraz art. 15 ust. 4k pkt 2 ustawy
    o PDOP, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty [podkreślenie autora]
    rozliczeń poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów/kosztów osiągniętych
    /poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana
    faktura korygująca, na podstawie art. 12 ust. 3j oraz art. 15 ust. 4i ustawy o PDOP.”.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Zainteresowanych, zgodnie z którą zbiorcza korekta
    cen transferowych może zostać udokumentowana notą księgową wskazującą kwoty
    przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą wyłącznie
    kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest marżowość
    podmiotu lub transakcji. Dodatkowo, korekta cen transferowych udokumentowana notą
    księgową (analogicznie jak korekta cen transferowych dokumentowana fakturą) powinna
    zostać rozliczona w okresie, którego dotyczy, tj. w okresie, który jest objęty przedmiotową
    korektą - niezależnie od dnia wystawienia noty i daty dokonania rozliczenia korekty.
    Ad. 5
    Pytanie oznaczone nr 5 w niniejszym wniosku, stanowi uszczegółowienie stosowania
    zasady, o potwierdzenie której Zainteresowani zwrócili się z pytaniami oznaczonymi nr 3 i
    nr 4.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której potrzeba
    korekty cen transferowych zaistnieje, gdy dany Zainteresowany - nabywca - nie rozpoznał
    w korygowanym okresie całości wydatków poniesionych na nabycie Produktów
    (opakowań). Zasadniczo, Zainteresowani rozpoznają wydatki na nabycie Produktów
    (opakowań) w okresie, w którym rozpoznają korespondujący przychód ze zbycia wyrobu
    gotowego. Oznacza to odpowiednio, że jeśli partia wyrobu gotowego, do produkcji której
    wykorzystano Produkty (opakowania) nabyte w korygowanym okresie, zostaje zbyta w
    kolejnym okresie (roku podatkowym), to odpowiednia część wydatków - jako koszty
    uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami - jest rozpoznawana jako
    koszty uzyskania przychodów w tym kolejnym okresie (roku podatkowym), w którym
    rozpoznawany jest korespondujący przychód.
    Tytułem przykładu można wskazać sytuację, w której Zainteresowany nr 1 ponosi wydatki
    na Produkty (opakowania) nabywane od Zainteresowanego nr 2, tj. a dopiero w rezultacie
    sprzedaży przez Zainteresowanego nr 1 (...) w opakowaniach nabytych od
    Zainteresowanego nr 2, wskazany Zainteresowany nr 1 aktywuje (rozpoznaje) pozostałą
    część wydatków na opakowania jako koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z uzyskanymi przychodami ze sprzedaży (...) (w ramach dochodu podlegającego
    zwolnieniu, lub w ramach dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody.

    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 2 października 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.229.2020.2.PB wskazał, że:
    „Do kategorii „kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami”
    należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych
    przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości
    powstał związany z nimi przychód. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku
    kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie
    jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. (...) posługując się językowym
    znaczeniem - przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te
    koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.”.
    Wskazując natomiast na przepisy dotyczące momentu rozpoznania kosztów
    bezpośrednich wskazać należy art. 15 ust. 4c ustawy o CIT, zgodnie z którym, koszty
    bezpośrednie, które zostały poniesione po terminie sporządzenia sprawozdania
    finansowego czy złożenia zeznania, są zaliczane do roku podatkowego następującego po
    roku sporządzenia sprawozdania finansowego bądź złożenia zeznania.
    Zgodnie z przywołaną powyżej interpretacją (z 2 października 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.229.2020.2.PB):
    „Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest jego ujęcie
    (potrącenie) w rachunku podatkowym w roku jego związania z odpowiadającym mu
    przychodem, chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu sporządzenia
    sprawozdania finansowego po zakończonym roku podatkowym (nie późniejszym jednak
    niż termin określony do złożenia zeznania podatkowego) - w takim przypadku jest on
    potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczy.”.
    Przepisy ustawy o CIT, nie odnoszoną się wprost do momentu rozpoznania korekty cen
    transferowych dotyczącej u danego podatnika kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami. W praktyce może więc dojść do sytuacji, w której część korygowanych
    wydatków nie została jeszcze aktywowana, tj. nie został w korygowanym okresie
    rozpoznany odpowiadający im przychód, i odpowiednio część wydatków oczekuje na
    ujęcie w kosztach podatkowych przyszłych okresów, w których wystąpi ten
    korespondujący z wydatkami przychód.
    W opinii Zainteresowanych, w przedmiocie momentu rozliczenia korekty cen
    transferowych w analizowanym przypadku taką korektę należy rozliczyć w całości w
    okresie, którego dotyczy korekta, o której mowa w art. 11e ustawy o CIT, tj. w roku
    podatkowym dokonania korygowanej transakcji. Posługując się ww. przykładem transakcji
    dotyczących opakowań nabywanych przez Zainteresowanego nr 1 od Zainteresowanego
    nr 2, gdy sprzedaż części wyrobów w tych opakowaniach następuje w kolejnym roku
    podatkowym, oznaczać to powinno ujęcie korekty kosztów opakowań u
    Zainteresowanego nr 1 w roku transakcji dotyczącej nabycia opakowań. Wynika to z
    wykładni językowej przepisów szczególnych art. 15 ust. 1ab pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT, a
    także z zastosowania wykładni celowościowej i systemowej tych przepisów.
    W powyższym zakresie, należy zwrócić uwagę na rozważania poczynione już w niniejszym
    Wniosku dotyczące momentu rozpoznawania korekty cen transferowych (uzasadnienie
    stanowiska do pytania nr 3). Wskazując na kluczowe przepisy raz jeszcze należy dokonać
    analizy przepisów dotyczących momentu rozliczenia korekty cen transferowych tj. art. 12
    ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

    Zgodnie z przywołanymi przepisami zasady ogólne dotyczące korygowania przychodów
    oraz kosztów uzyskania przychodów wynikające odpowiednio z art. 12 ust. 3j-3k oraz art.
    15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT (w szczególności w zakresie okresu, w którym należy
    rozpoznać taką korektę dla celów podatku dochodowego), nie znajdą zastosowania do
    korekty cen transferowych,
    Natomiast korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT (stosownie do art. 12 ust. 3aa
    pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT), są uwzględniane przy
    ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów.
    Innymi słowy, na gruncie wykładni systemowej, przepisy art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o
    CIT, należy traktować jako przepisy szczególne wobec przepisów art. 15 ust.4i i ust. 4j
    ustawy o CIT. Z kolei, na gruncie wykładni językowej nie sposób dowodzić, by przepisy art.
    15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, formułowały odmienną, dedykowaną regułę ujęcia
    korekty kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których art. w art. 15 ust. 4,
    ust. 4b i ust. 4c ustawy o CIT.
    Jednocześnie, zważywszy na cel korekt, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, tj. post-
    transakcyjne dostosowanie ceny lub rentowności (cen transferowych) w transakcjach
    zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi w drodze korekty transakcji pomiędzy
    tymi podmiotami powiązanymi, także nie sposób argumentować, że z perspektywy
    wykładni celowościowej uzasadnionym byłoby rozdzielanie korekty pomiędzy:
      a) okres (rok podatkowy), w którym wystąpiła korygowana transakcja, oraz
      b) okres (rok podatkowy) po roku, w którym wystąpiła korygowana transakcja.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, stosując opisane dyrektywy wykładni przepisy art. 15 ust.
    1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, należy stosować po stronie nabywców także do wydatków
    stanowiących kosztów bezpośrednio związane z przychodami, niezależnie od faktycznego
    okresu, w którym wydatki te zostaną aktywowane (rozpoznane) jako koszty bezpośrednio
    związane z korespondującym z nimi przychodem.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy korekty cen transferowych odnoszące się do
    nieaktywowanych kosztów bezpośrednich, powinny zostać rozpoznane dla celów podatku
    dochodowego od osób prawnych w okresie, którego dotyczy korekta, niezależnie od daty
    faktycznego aktywowania (rozpoznania) tych kosztów przez nabywcę.
    W zakresie stanowisk organów podatkowych w przedmiocie momentu rozliczenia korekty
    cen transferowych w odniesieniu do kosztów bezpośrednich, tytułem przykładu
    zbliżonego przypadku należy wskazać interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora
    KIS 17 sierpnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.304.2023.2.RK, zgodnie z którą:
    „Uwzględniając fakt, że korekty rentowności dokonywane pomiędzy Spółką i Dostawcą
    stanowią korekty, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT oraz mając na uwadze
    okoliczność, że art. 12 ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i i ust. 4j ustawy o CIT, nie znajdą
    zastosowania do korekty cen transferowych oraz korekty te są uwzględniane przy
    ustaleniu wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 3aa pkt 1
    i 2 oraz art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT) to korekty dochodowości (rentowności)
    powinny zostać rozpoznane dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w
    okresie, którego dotyczą, tj. w okresie, który był objęty przedmiotową korektą, niezależnie
    od tego, że trzecia z korekt dokonywana przez Spółkę ma miejsce już po złożeniu zeznania
    rocznego za rok podatkowy, który był przedmiotem korekty.”.

    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w
    interpretacji indywidualnej z 14 marca 2025 roku, znak: 0111-KDIB1-3.4010.781.2024.2.
    MBD, wydanej na wspólny wniosek podmiotów powiązanych z Zainteresowanymi:
    (...) zważywszy na cel korekt, o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, tj. post-transakcyjne
    dostosowanie ceny lub rentowności (cen transferowych) w transakcjach zawieranych
    pomiędzy podmiotami powiązanymi w drodze korekty transakcji pomiędzy tymi
    podmiotami powiązanymi, także nie sposób argumentować, że z perspektywy wykładni
    celowościowej uzasadnionym byłoby rozdzielanie korekty pomiędzy:
      a) okres (rok podatkowy), w którym wystąpiła korygowana transakcja, oraz
      b) okres (rok podatkowy) po roku, w którym wystąpiła korygowana transakcja.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, stosując opisane dyrektywy wykładni przepisy art. 15 ust.
    1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, należy stosować po stronie nabywcy także do wydatków
    stanowiących koszty bezpośrednio związane z przychodami, niezależnie od faktycznego
    okresu, w którym wydatki te zostaną aktywowane (rozpoznane) jako koszty bezpośrednio
    związane z korespondującym z nimi przychodem.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, korekty cen transferowych odnoszące się do
    nieaktywowanych kosztów bezpośrednich, powinny zostać rozpoznane dla celów podatku
    dochodowego od osób prawnych w okresie, którego dotyczy korekta, niezależnie od daty
    faktycznego aktywowania (rozpoznania) tych kosztów przez nabywcę.
    (...) Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 11e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):
    podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości
    uzyskanych przychodów lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są
    spełnione łącznie następujące warunki:
    1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku
      podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
    2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
      podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
      przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich
      zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania
      korekty cen transferowych;

    3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu
      powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot
      korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
    4) istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w
      którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd.
    5) (uchylony).
    W myśl art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
    przy ustaleniu wysokości przychodu uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e
      pkt 1-4;
    2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie
      wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o
      których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o których mowa w art. 11e
      pkt 1 i 2.
    Art. 15 ust. 1ab pkt 1 i 2 ustawy o CIT, stanowi, że:
    przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:
    1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1 i 2;
    2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na
      celu spełnienie wymogów, o których mowa w art. 11c, poprzez prawidłowe
      zastosowanie metod, o których mowa w art. 11d ust. 1-3, spełniającą warunki, o
      których mowa w art. 11e pkt 1-4.
    Ad. 1
    Stosownie do powyższych przepisów, w wyniku korekty cen transferowych
    zmniejszających przychody, korekta ta powinna spełniać warunki z pkt 1-4 art. 11e ustawy
    o CIT, zaś korekta zwiększająca przychody, powinna spełniać warunki z pkt 1 i 2 art. 11e
    ww. ustawy. Natomiast, w przypadku korekty cen transferowych skutkujących zmianą
    wysokości kosztów uzyskania przychodów, korekta zmniejszająca koszty powinna spełniać
    warunki z pkt 1 i 2 art. 11e ustawy o CIT, a zwiększająca koszty winna spełniać przesłanki z
    pkt 1-4 art. 11e ww. ustawy.
    Korekta cen transferowych może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj. może
    odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź
    zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie
    przychodów lub zwiększenie kosztów.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej (ang. arms length principle). Przez cenę transferową
    rozumie się rezultat finansowy, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub
    wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane są w grupach podmiotów powiązanych w celu
    doprowadzenia wyniku finansowego poszczególnych podmiotów powiązanych,

    działających w ramach łańcucha wartości, do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej,
    poprzez prawidłową dystrybucję dochodu między te podmioty, biorąc pod uwagę
    pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz angażowane aktywa (tzw. profil
    funkcjonalny). Wynik finansowy zgodny z zasadą ceny rynkowej oznacza wynik finansowy,
    który w porównywalnych okolicznościach osiągnęłyby podmioty niepowiązane o
    porównywalnym profilu funkcjonalnym.
    Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu danego
    okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe. Wystąpienie
    korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego zakończeniu okoliczności,
    które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej planowania, a które
    spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu pierwotnie ustalonej ceny
    transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu
    rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty
    powinna być wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży, zmienność
    czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej, wystąpienie
    okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej ceny transferowej,
    techniczne możliwości dokonania takiej korekty.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą kwestii
    ustalenia, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta dotycząca transakcji
    wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego okresu
    trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o
    CIT.
    Przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, wymaga w pierwszej kolejności zbadania,
    czy przedstawiona korekta stanowi korektę cen transferowych. Korekta ceny transferowej
    oznacza skorygowanie (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej. Cena transferowa
    to cena, wynagrodzenie, wynik finansowy, wskaźnik finansowy bądź inaczej określony
    rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami
    powiązanymi w wyniku istniejących między nimi powiązań (art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy o
    CIT).
    Zatem, przedstawiona w zdarzeniu przyszłym korekta, jest korektą cen transferowych,
    gdyż przewiduje korektę (poprawienie, dostosowanie) ceny transferowej dotyczących
    transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.
    Następnie należy przejść do weryfikacji, czy korekta stanowi korektę w rozumieniu art.
    11e ustawy o CIT.
    W pierwszej kolejności, wskazać należy, że istota korekty cen transferowych polega na
    urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie
    ustaliłyby podmioty niepowiązane), która stała się nierynkowa na skutek późniejszych,
    istotnych okoliczności, bądź znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane
    przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z
    warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen
    transferowych.
    W odniesieniu do spełnienia pierwszego warunku wnikającego z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem podatnik może dokonać korekty cen
    transferowych, jeżeli w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w

    trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty
    niepowiązane.
    Z opisu sprawy wynika, że wynagrodzenie z tytułu dokonywanych transakcji jest ustalane
    na poziomie, jaki ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. W niektórych
    przypadkach przed realizacją transakcji, Zainteresowani ustalają ceny/rozliczenia/marże
    (ceny transferowe) danych produktów i usług w danym okresie rozliczeniowym. W trakcie
    lub po zakończeniu roku, w oparciu o dodatkowe analizy i informacje, wynagrodzenie z
    tytułu transakcji podlega weryfikacji, czy poziom cen transferowych był rynkowy.
    Podstawowym warunkiem zastosowania korekty jest ustalenie w transakcjach
    kontrolowanych w trakcie roku podatkowego warunków rynkowych, czyli takich, które
    zostałyby ustalone przez podmioty niepowiązane. Z opisu sprawy wynika zatem, że
    korekta, o której mowa we wniosku, spełnia warunek wynikający z art. 11e pkt 1 ustawy o
    CIT.
    Korektę cen transferowych stosuje się w sytuacjach określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o
    CIT, tj. przy zmianie istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki lub w razie uzyskania wiedzy na temat wysokości faktycznie
    poniesionych kosztów lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny
    transferowej, dokonuje się z uwzględnieniem istoty ekonomicznej transakcji
    kontrolowanej, w tym wyników analizy funkcjonalnej i profilu funkcjonalnego stron
    transakcji.
    Przesłanka określona w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj. zmiana istotnych okoliczności
    mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki, odnosi się do
    przypadku, gdy wystąpienie istotnych okoliczności skutkuje zmianą warunków realizacji
    transakcji.
    Ponadto, z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 31 marca 2021 r. w zakresie cen
    transferowych wynika, że druga z przesłanek określonych w art. 11e pkt 2 ustawy o CIT, tj.
    uzyskanie przez podatnika wiedzy na temat wysokości faktycznie poniesionych kosztów
    lub uzyskanych przychodów będących podstawą obliczenia ceny transferowej, odnosi się
    do sytuacji, gdy model ustalania cen transferowych oparty jest o budżety (plany,
    kosztorysy), w których do ustalania cen transferowych wykorzystane zostały np.
    informacje o kosztach historycznych. Na koniec okresu rozliczeniowego podatnicy
    dokonują w takim modelu rekalkulacji cen transferowych w oparciu o koszty (lub
    przychody) rzeczywiste - znane dopiero po zakończeniu okresu. Taki model rozliczeń cen
    transferowych może prowadzić do powstania na koniec okresu rozliczeniowego różnic
    pomiędzy zakładanym a rzeczywiście zrealizowanym poziomem rentowności.
    Podkreślić należy, że wystąpienie pierwszego z warunków nie wyklucza możliwości
    wystąpienia drugiej z przesłanek, jednak wystarczające jest wykazanie jednej z nich.
    Istotne zaburzenie otoczenia rynkowego, mające wpływ na ustalone w trakcie roku
    podatkowego warunki, może powodować zmianę faktycznie poniesionych kosztów lub
    uzyskanych przychodów w porównaniu do wielkości zakładanych, powodując tym samym
    ziszczenie się drugiego warunku z art. 11e ustawy o CIT.
    We wniosku wskazują Państwo, że Zainteresowani ustalają wynagrodzenie na poziomie
    rynkowym, czasami poprzez wstępne ceny, a po dokonaniu uzupełniających analiz, gdy
    zidentyfikowane zostanie odchylenie cen, określane są ceny ostateczne. Należy przy tym
    podkreślić, że gdyby ceny ostateczne różniły się od cen wstępnych, Zainteresowani

    dokonują dodatkowego rozliczenia różnicy, co jest dokumentowane uzgodnionymi
    dokumentami rozliczeniowymi. Zainteresowani mogą również przewidzieć ustalenie
    odpowiedniej rentowności w transakcjach i - w przypadku nie osiągnięcia jej lub
    przekroczenia - dokonać odpowiedniego rozliczenia różnicy między danymi
    Zainteresowanymi. Zainteresowani w zależności od transakcji mogą przewidywać
    ustalenie cen wstępnych lub odpowiednie poziomy rentowności w transakcjach. W wyniku
    prowadzonych na koniec roku lub w innych przyjętych okresach analiz cen i uzgodnionych
    wskaźników, Zainteresowani mogą korygować swoje ceny (w tym ceny wstępne) lub
    rentowność (ostateczna weryfikacja cen).
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w Państwa sprawie zostanie spełniony
    warunek wynikający z art. 11e pkt 2 ustawy o CIT.
    Kolejną przesłanką do dokonania korekty cen transferowych jest warunek określony w art.
    11e pkt 3 ustawy o CIT, tj. w momencie dokonania korekty podatnik powinien posiadać
    oświadczenie podmiotu powiązanego lub dowód księgowy potwierdzające dokonanie
    przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik.
    Jak wynika z informacji zawartych we wniosku, korygując ceny transferowe,
    Zainteresowani posiadają oświadczenie danego podmiotu powiązanego lub dowód
    księgowy potwierdzające dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej
    samej wysokości co dany Zainteresowany. Mając na uwadze powyższe, warunek określony
    w art. 11e ust. 3 ustawy o CIT, został przez Państwa spełniony.
    Ostatnim warunkiem do możliwości dokonania korekty cen transferowych jest warunek
    określony w art. 11e pkt 4 ustawy o CIT, tj. istnienie podstawy prawnej do wymiany
    informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt
    3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
    Z opisu sprawy wynika, że ww. warunek nie będzie miał zastosowania, ponieważ
    Zainteresowani posiadają siedzibę na terytorium Polski.
    Podsumowując, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta dotycząca transakcji
    wewnątrzgrupowych, dokonywana po realizacji transakcji albo uzgodnionego okresu
    trwania transakcji, stanowić będzie korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o
    CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, jest
    prawidłowe.
    Ad. 2
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy opisane we Wniosku korekty cen w
    transakcjach realizowanych przez Zainteresowanych nr 2 i nr 1 mogą zostać w całości
    ujęte odpowiednio do przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z działalności
    strefowej (Zainteresowany nr 2) lub objętej DoW (Zainteresowany nr 1), uwzględnianych w
    dochodach podlegających zwolnieniom z opodatkowania na podstawie przepisów art. 17
    ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wówczas gdy korekty przychodów lub
    kosztów dotyczą działalności objętej wspomnianymi zwolnieniami.
    Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie,
    na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych
    warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób

    prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12
    ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.U. z
    2023 r., poz. 1604, dalej: „ustawa o SSE”).
    W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o SSE:
      Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
      zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
      uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 tej ustawy:
      dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w
      ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
      fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku
      dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku
      dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
      nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
      na podstawie art. 4 ust. 4.
    Katalog dochodów podlegających zwolnieniu od opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1
    updop.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy CIT:
      dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych
      strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość pomocy
      publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
      pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących
      się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT:
      dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej
      osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której
      mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024
      r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
      wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
      nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
      dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
      zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Powyższe regulacje prawne (wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT),
    ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu prowadzonej na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: „SSE”) działalności gospodarczej, jaką jest
    niezapłacony przez przedsiębiorcę strefowego podatek dochodowy.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy CIT:

      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o WNI:
      Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej "wsparciem", jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej "decyzją o wsparciu".
    Przedmiotem decyzji o wsparciu - w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI - jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
    fizycznie na terenie strefy. Podstawą do korzystania ze zwolnienia jest zezwolenie na
    prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do
    korzystania z pomocy publicznej. Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki jej prowadzenia.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a,
    przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na
    terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu
    osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie
    właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości
    poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej oraz decyzja o wsparciu, o których mowa w cyt. powyżej przepisach
    uprawnia do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy oraz na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu nowej inwestycji i korzystania z pomocy publicznej.
    Określają one przedmiot i warunki prowadzenia działalności.
    Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi
    podatkowej z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności
    gospodarczej, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę strefowego podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej/terenie
    wskazanym w wydanej decyzji o wsparciu,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu/decyzji o
    wsparciu.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle, zgodnie z wykładnią językową danej regulacji.
    Dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych, należy wskazać, że wolny od podatku
    dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej, w zakresie określonym w zezwoleniu, prowadzonej na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej/prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu.
    Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w zezwoleniu
    /decyzji, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku,
    gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy/poza obszarem
    wskazanym w decyzji o wsparciu, wówczas również dochody z takiej działalności nie będą
    podlegały zwolnieniu.
    Fakt, że podmiot prowadzący działalność dokonuje korekty cen transferowych usług
    /sprzedanych towarów strefowych oznacza, że korekta taka ma wpływ na dochód
    korzystający ze zwolnienia z opodatkowania. Zwolnienia przewidziane treścią art. 17 ust. 1
    pkt 34 i 34a ustawy CIT, nie mają wprawdzie charakteru podmiotowego, jednak
    przesłanka zwolnienia winna odnosić się do prowadzonej działalności tego podmiotu
    wskazanej w zezwoleniu/decyzji o wsparciu, nie zaś do wszystkich rodzajów przychodów
    osiąganych z działalności gospodarczej.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane we Wniosku
    korekty cen w transakcjach realizowanych przez Zainteresowanych nr 2 i nr 1 mogą zostać
    w całości ujęte odpowiednio do przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z
    działalności strefowej (Zainteresowany nr 2) lub objętej DoW (Zainteresowany nr 1),
    uwzględnianych w dochodach podlegających zwolnieniom z opodatkowania na podstawie
    przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wówczas gdy korekty
    przychodów lub kosztów dotyczą działalności objętej wspomnianymi zwolnieniami,
    uznałem za prawidłowe.

    Ad. 3, 4 i 5
    Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy
    - korekta cen transferowych dokumentowana fakturą korygującą powinna być
      rozpoznawana w kosztach i przychodach Zainteresowanych, w tym u
      Zainteresowanych nr 2 i nr 1 korzystających ze zwolnień na podstawie przepisów art.
      17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku podatkowym którego taka korekta
      dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów
      z korygowanej transakcji,
    - korekta cen transferowych dokumentowana notą księgową (korekta marżowości
      podmiotu/transakcji) powinna być rozpoznawana w kosztach i przychodach
      Zainteresowanych, w tym u Zainteresowanych nr 2 i nr 1 korzystających ze zwolnień
      na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku
      podatkowym którego taka korekta dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów
      albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej transakcji,
    - w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z perspektywy danego Zainteresowanego
      kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4
      ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla korekt, o których mowa w art. 11e ustawy
      o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania przychodów w roku,
      którego dotyczy korekta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3I ustawy o CIT:
    przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do:
      1) korekty dotyczącej przychodu związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które
        uległo przedawnieniu;
      2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Również z art. 15 ust. 4k ustawy o CIT, wynika, że:
    Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do:
      1) korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego ze zobowiązaniem
          podatkowym, które uległo przedawnieniu;
      2) korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Zatem, w art. 12 ust. 3I oraz art. 15 ust. 4k ustawy o CIT, ustawodawca zawarł
    zastrzeżenie, że przepisów ogólnych dotyczących korekt przychodów i kosztów (tj. art. 12
    ust. 3j-3k oraz art. 15 ust. 4i-4j ustawy o CIT) nie stosuje się do korekty cen transferowych,
    o której mowa w art. 11e ustawy o CIT.
    Z powyższego wynika, że korekty cen transferowych, o których mowa w art. 11e ustawy o
    CIT, są objęte zakresem regulacji art. 12 ust. 3l pkt 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4k pkt 2
    ustawy o CIT, co wyklucza prawo do dokonywania bieżącej korekty rozliczeń poprzez
    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów/kosztów osiągniętych/poniesionych w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona/otrzymana faktura korygująca lub nota
    księgowa, na podstawie art. 12 ust. 3j ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.
    Korekta wyniku finansowego to korekta, w której podatnik sam dostosowuje dla celów
    podatkowych pierwotnie ustaloną cenę transferową do poziomu, który według niego
    spełnia zasadę ceny rynkowej. Przez cenę transferową rozumie się rezultat finansowy, w
    tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy. Korekty dokonywane
    są w grupach podmiotów powiązanych w celu doprowadzenia wyniku finansowego

    poszczególnych podmiotów powiązanych, działających w ramach łańcucha wartości, do
    poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej, poprzez prawidłową dystrybucję dochodu
    między te podmioty, biorąc pod uwagę pełnione przez nie funkcje, ponoszone ryzyka oraz
    angażowane aktywa (tzw. profil funkcjonalny).
    Istota korekty cen transferowych polega na urynkowieniu transakcji rynkowej na dzień
    jej zawarcia (zawartej na warunkach, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane), która
    stała się nierynkowa na skutek późniejszych, istotnych okoliczności, bądź znane są
    faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny
    transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty
    niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych.
    Korekta cen transferowych dokonywana jest okresowo, zazwyczaj po zakończeniu
    danego okresu rozliczeniowego, kiedy znane są już niezbędne dane finansowe.
    Wystąpienie korekty wynika z zaistnienia w trakcie tego okresu, bądź po jego
    zakończeniu okoliczności, które nie mogły być znane stronom transakcji podczas jej
    planowania, a które spowodowały, że istnieje konieczność dostosowania poziomu
    pierwotnie ustalonej ceny transferowej do poziomu zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
    Od strony technicznej korekta cen transferowych może być przeprowadzana jako
    korekta samego wyniku finansowego, poprzez zbiorczą korektę przychodów lub
    kosztów (a nie cen poszczególnych towarów/usług) dokonywana przed złożeniem
    zeznania podatkowego. Korekta może zostać dokonana „in plus” bądź „in minus”, tj.
    odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź
    zmniejszenie kosztów, albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie
    przychodów lub zwiększenie kosztów.
    Wskazać również należy, że przepisy artykułu 11e ustawy o CIT, nie wskazują jakim
    dokumentem powinna zostać udokumentowana korekta cen transferowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, ocena czy dana korekta stanowi korektę cen
    transferowych nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego:
  4. Ocena, czy określona korekta stanowi KCT11e, nie powinna być determinowana formą
      dokumentu księgowego, na podstawie którego została dokonana (np. nota księgowa,
      faktura korygująca), tylko istotą ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem
      funkcjonalnym stron transakcji kontrolowanej. (...) 65. Zasady wynikające z ww.
      przepisów mają zastosowanie do korekty cen transferowych bez względu na to, w
      jakiej formie (i na podstawie jakiego dokumentu księgowego) jest ona dokonywana.”.
    Zatem, zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi, zakwalifikowanie korekty jako korekty cen
    transferowych z art. 11e ustawy o CIT, oznacza, że:
    - korekta taka jako korekta cen transferowych nie jest w istocie samoistnym zdarzeniem
      gospodarczym, a częścią rozliczeń między podmiotami powiązanymi. Korekta taka
      wynika z wcześniejszych transakcji zdarzeń i stanowi działanie dostosowawcze, a nie
      stanowi odrębnej transakcji kontrolowanej;
    - jej ocena nie powinna być determinowana formą dokumentu księgowego, na podstawie
      którego została dokonana (np. nota księgowa, faktura korygująca), tylko istotą
      ekonomiczną takiej korekty, w tym profilem funkcjonalnym stron transakcji
      kontrolowanej.
    Mając na uwadze powyższe, to czy korekta cen transferowych zostanie udokumentowana
    fakturą korygującą (odnoszącą się do każdej właściwej faktury wystawianej w danym

    okresie przez Zainteresowanych), czy notą księgową (wskazującą kwoty przypisane do
    poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą wyłącznie kwotę korekty i
    rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest marżowość podmiotu lub
    transakcji) pozostaje bez znaczenia dla skuteczności przeprowadzanej korekty cen
    transferowych.
    Uwzględniając fakt, że korekty dotyczące transakcji wewnątrzgrupowych stanowią korekty,
    o których mowa w art. 11e ustawy o CIT, oraz mając na uwadze okoliczność, że art. 12 ust.
    3j-3k oraz art. 15 ust.4i i ust. 4j ustawy o CIT, nie znajdą zastosowania do korekty cen
    transferowych oraz korekty te są uwzględniane przy ustaleniu wysokości przychodu oraz
    kosztów uzyskania przychodów (art. 12 ust. 3aa pkt 1 i 2 ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 1ab
    pkt 1 i 2 ustawy o CIT) to korekty dochodowości (rentowności) powinny zostać rozpoznane
    dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w okresie, którego dotyczą, tj. w
    okresie, który był objęty przedmiotową korektą. Oznacza to, że korektę cen transferowych
    dotyczącą kosztów bezpośrednich należy rozpoznawać w całości w roku, którego dotyczy
    korekta, rozumianego jako rok, w którym korygowana transakcja miała miejsce.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - korekta cen transferowych dokumentowana fakturą korygującą powinna być
    rozpoznawana w kosztach i przychodach Zainteresowanych, w tym u Zainteresowanych
    nr 2 i nr 1 korzystających ze zwolnień na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt
    34a ustawy o CIT, w roku podatkowym którego taka korekta dotyczy, tj. roku
    pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów uzyskania przychodów z korygowanej
    transakcji,
    - korekta cen transferowych dokumentowana notą księgową (korekta marżowości
    podmiotu/transakcji) powinna być rozpoznawana w kosztach i przychodach
    Zainteresowanych, w tym u Zainteresowanych nr 2 i nr 1 korzystających ze zwolnień na
    podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy o CIT, w roku podatkowym
    którego taka korekta dotyczy, tj. roku pierwotnego ujęcia przychodów albo kosztów
    uzyskania przychodów z korygowanej transakcji,
    - w sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy z perspektywy danego Zainteresowanego
    kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4
    ustawy o CIT, to na zasadach właściwych dla korekt, o których mowa w art. 11e ustawy
    o CIT, należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania przychodów w roku,
    którego dotyczy korekta,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej
    danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie

    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.