Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.440.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym powinni Państwo
ująć w ewidencji wystawioną fakturę korygującą.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
zaliczka-zaliczka w transakcjach
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia w którym okresie rozliczeniowym powinni Państwo ująć w ewidencji
    wystawioną fakturę korygującą.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z o.o., polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny.
    W październiku 2024 r. doszło do zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży
    nieruchomości gruntowej należącej do Wnioskodawcy. Na poczet ceny sprzedaży nabywca
    wpłacił zaliczkę, którą Wnioskodawca udokumentował fakturą zaliczkową wystawioną w
    październiku 2024 r.
    Faktura zaliczkowa zawierała podatek VAT, ponieważ transakcja nie korzystała ze zwolnień
    przedmiotowych.
    Zgodnie z umową przedwstępną, nabywca uprawniony był do odstąpienia od umowy bez
    podania przyczyny z prawem do otrzymania zwrotu wpłaconej zaliczki.
    Nabywca skorzystał z tego prawa w kwietniu 2025 r. W tym samym miesiącu
    Wnioskodawca wystawił fakturę korygującą do faktury zaliczkowej (zmniejszającą do zera
    wartość wystawionej faktury zaliczkowej).
    W maju 2025 r. strony zawarły porozumienie, w którym uzgodniły, że zwrot przez
    Wnioskodawcę zaliczki zostanie rozłożony na 8 równych miesięcznych rat, tj. poczynając
    od czerwca 2025 r. co miesiąc Wnioskodawca będzie spłacał część zaliczki.

## Pytanie

W jakim okresie rozliczeniowym Wnioskodawca powinien obniżyć podstawę
    opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien obniżyć podstawę opodatkowania
    zgodnie z wystawioną fakturą korygującą w kwietniu 2025 r., tj. w miesiącu odstąpienia od
    umowy i wystawienia faktury korygującej.
    Zgodnie z art. 19a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art.
    20 i art. 21 ust. 1.
    Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
    część zapłaty, w szczególności:
        przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed
        ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
        odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4 - co wynika z art. 19a
        ust. 8 ustawy o VAT.
    Otrzymaniu zaliczki towarzyszy, co do zasady, obowiązek wystawienia tzw. faktury
    zaliczkowej, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
    Jednocześnie ustawodawca umożliwił także wcześniejsze wystawienie faktury, tj. do 30 dni
    przed otrzymaniem, przed wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty (art. 106i ust. 7
    pkt 2 ustawy o VAT).

    Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury
    dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt
    4, podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W ocenie Wnioskodawcy, przepis art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT znajduje
    zastosowanie również w przedstawionym stanie faktycznym.
    W związku z tym, w sytuacji gdy:
        Wnioskodawca wystawił fakturę zaliczkową dokumentującą otrzymanie zaliczki na
        poczet planowanej sprzedaży nieruchomości opodatkowanej stawką VAT,
        następnie, w wyniku skutecznego odstąpienia przez nabywcę od umowy sprzedaży
        (na podstawie uprawnienia wynikającego z aktu notarialnego), do realizacji
        transakcji nie doszło i wpłacona zaliczka stała się nienależna,
        zwrot otrzymanej uprzednio zaliczki ma nastąpić w uzgodnionych ratach.
    W opinii Wnioskodawcy, brak jednorazowego fizycznego zwrotu zaliczki w dacie
    wystawienia faktury korygującej nie stanowi przeszkody dla dokonania korekty.
    Należy bowiem podkreślić, że art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, nie uzależnia możliwości
    wystawienia faktury korygującej od formy zwrotu zaliczki, ani nie nakłada obowiązku jej
    bezzwłocznego zwrotu w całości.
    Ustawodawca nie przewidział w tym zakresie warunku natychmiastowego zwrotu
    środków, a jedynie wystąpienie sytuacji, w której całość lub część uprzednio otrzymanej
    przedpłaty została lub ma zostać zwrócona nabywcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania
    z uwagi na zwrot zaliczki, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
    wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił
    fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji
    wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy
    opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze
    korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną
    dokumentacją.
    W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
    korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym
    dokumentację tę uzyskał.
    Odstąpienie od umowy oraz zapisy umowy dotyczące obowiązku zwrotu zaliczki spełniają
    przesłanki uzgodnienia warunków korekty, o których mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o
    VAT. Tym samym, faktura korygująca została wystawiona prawidłowo i we właściwym
    momencie – tj. z chwilą, gdy odpadła podstawa wpłaty zaliczki.
    Jak wskazano w interpretacji DKIS z 14 marca 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.17.2024.2.
    RG: „Odstąpienie od umowy powoduje, że przedmiot opodatkowania (dla którego przyjęta
    płatność była częścią podstawy opodatkowania) nie zaistnieje. Nie ma więc czego
    obejmować opodatkowaniem. Konsekwencją powyższego musi być upadek obowiązku
    podatkowego od zaliczki. Nie ma bowiem przedmiotu podatku (czynności podlegającej
    opodatkowaniu), od którego obowiązek podatkowy miałby powstać. Dotyczy to zarówno
    przypadku, gdy płatność miała charakter zaliczki i jest zwracana nabywcy, jak i sytuacji,
    gdy płatność stanowiła wadium zatrzymywane przez sprzedawcę. Także w tym ostatnim
    przypadku nie ma przedmiotu podatku, zaś przyjęta zaliczka przestaje być
    wynagrodzeniem za spodziewaną czynność opodatkowaną. Pełni funkcję quasi-
    odszkodowawczą i nie łączy się z żadnym świadczeniem sprzedawcy.”

    Zatem w sytuacji, gdy podatnik uzgodnił warunki obniżenia podstawy opodatkowania z
    nabywcą lub usługobiorcą, warunki te zostały spełnione oraz jest w posiadaniu
    dokumentacji potwierdzającej to uzgodnienie, to podatnik może pomniejszyć podstawę
    opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym wystawiona została faktura korygująca.
    W momencie odstąpienia od umowy, odpada podstawa prawna wpłaty zaliczki, a
    wpłacona kwota podlega obowiązkowi zwrotu. Nie można zatem uznać, że jest ona wpłatą
    na poczet czynności opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania
    w okresie rozliczeniowym, w którym wystawi fakturę korygującą i tym samym korekta
    powinna zostać ujęta w ewidencji o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, w okresie
    rozliczeniowym, w którym faktura korygująca została wystawiona,
    Przyjęcie odmiennego stanowiska (zgodnie z którym okresem, w którym należy dokonać
    obniżenia podstawy opodatkowania, jest okres w którym doszło do fizycznego zwrotu
    zaliczki) powodowałoby, że w przypadku w którym zaliczka jest zatrzymywana przez
    nabywcę (np. jako przepadający zadatek, pełniący funkcję odszkodowawczą i nie
    podlegający VAT) nigdy nie mogłoby dojść do obniżenia podstawy opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
      usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art.
      138f.
    Stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób,
        o którym mowa w ust. 1b;

      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy
        powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i
    usług definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc z definicją słownikową (http://sjp.pwn.
    pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności.
    Natomiast przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część
    ceny towaru, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym
    terminie. Zatem, zaliczkę oraz przedpłatę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów
    lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem
    usługi. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata, jako zapłata na poczet
    przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.
    W świetle art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W oparciu o art. 29a ust. 10 pkt 3 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty
      otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
    Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o
      której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za
      okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje
      się poza terytorium kraju;
      3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług
      dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50
      i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
      4) (uchylony)
      5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Przepis art. 29a ust. 13 ustawy umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy
    opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z
    posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub
    usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub

    świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i faktura korygująca jest zgodna
    z tą posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku gdy podatnik nie posiada
    dokumentacji w okresie, w którym wystawił fakturę korygującą, obniżenia podstawy
    opodatkowania dokonuje za ten okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Wprowadzenie warunku uzgodnienia z nabywcą warunków transakcji oznacza, że przy
    wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia między kontrahentami, a
    nie tylko samo wystawienie faktury.
    W kontekście powyższego istotnym jest, że przy założeniu odejścia od wymogu posiadania
    potwierdzenia odbioru faktur korygujących, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody
    dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, przykładowo dokumenty handlowe,
    w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp.,
    które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki
    transakcji.
    Nowe rozwiązania systemowe pozwalają na swobodniejsze regulacje relacji między
    podatnikami VAT, którzy mogą oprzeć warunki rozliczenia korekty in minus na
    wypracowanych dotychczas indywidualnych zasadach współpracy, bez obowiązku
    spełniania dodatkowych wymagań formalnych, jednakże jest to uwarunkowane łącznym
    spełnieniem warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia
    podstawy opodatkowania i podatku należnego już w momencie wystawienia faktury
    korygującej, przy łącznym spełnieniu następujących warunków:
      1) uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,
      2) spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla
        dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,
      3) posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub
        usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych
        towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji powinno wynikać, że
        nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany
        warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z
        dokumentacji powinno wynikać również, że warunki te zostały spełnione na
        moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do
        zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego,
      4) faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z
        nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania
        dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia
        tych uzgodnionych warunków.
    Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku
    należnego rozumie się w szczególności ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego
    na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również
    okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności. Tak
    rozumianym uzgodnieniem może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach
    nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia, np. ze względu na
    przyznany mu w ustalonych warunkach rabat. Przesłanki uzasadniające obniżenie
    podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w
    regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja
    dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu
    przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności
    stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu. Ponadto do uzgodnienia warunków może
    dojść w trakcie trwania współpracy między stronami, np. zawierane są przez
    przedsiębiorców różnego rodzaju aneksy do umów, porozumienia lub inne dokumentu
    stosowane powszechnie w obrocie handlowym, które są przykładem dokumentów
    wskazujących na wolę modyfikacji podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego

    (mogą wynikać m.in. z niesatysfakcjonującej jakości realizacji świadczenia, strategii
    handlowej realizowanej przez sprzedawcę lub zwrotu części nabywanych produktów przez
    nabywcę).
    Podatnik może wobec tego dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku
    należnego już w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę korygującą przy
    łącznym spełnieniu powyższych warunków. Jeżeli natomiast podatnik w okresie, w którym
    wystawił fakturę korygującą nie posiada dokumentacji potwierdzającej:
      1) uzgodnienie z nabywcą towarów lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy
        opodatkowania lub podatku należnego albo
      2) spełnienie tych uzgodnionych warunków (mimo że doszło do faktycznego
        uzgodnienia tych warunków i ich spełnienia)
    obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dokonuje dopiero za okres, w
    którym posiada dokumentację potwierdzającą spełnienie obydwu warunków.
    Ponadto, zasadą jest, że istnieje komunikacja pomiędzy stronami w zakresie uzgodnienia
    warunków obniżenia podstawy opodatkowania – w zdecydowanej większości powinna
    ona poprzedzać wydanie faktury korygującej, wystąpić w tym samym momencie albo
    poprzedzić dokonanie np. udzielenia rabatu lub zwrotu towarów.
    Na gruncie obowiązujących przepisów dopuszcza się jako formę uzgodnienia również
    domniemaną akceptację uzgodnienia warunków transakcji – w szczególności, gdy samo
    wystawienie faktury korygującej albo dokonanie przelewu stanowić będzie element
    uzgodnienia/spełnienia warunków. Podkreślić należy, że jest to sytuacja wyjątkowa, gdy
    okoliczność dokonania korekty byłaby niemożliwa do uzgodnienia/spełnienia w inny
    sposób.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niemożliwe jest wskazanie w ustawie katalogu
    dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, ponieważ
    mogłoby to zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie.
    Należy także zauważyć, że z przepisu art. 29a ust. 13 ustawy wynika obowiązek spełnienia
    się uzgodnionych warunków. Spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia
    stanowiącego przesłankę do dokonania obniżenia wynagrodzenia możliwe do
    udokumentowania. Powiązanie korekty wyłącznie z faktem uzgodnienia warunków jest
    niewystarczające dla precyzji zapisu. Jest to bowiem podyktowane różnorodnością
    sytuacji, które mogą wystąpić w obrocie gospodarczym.
    Ponadto, podatnik zobowiązany jest posiadać dokumentację potwierdzającą uzgodnienie
    warunków oraz dokumentację potwierdzającą spełnienie warunków obniżenia. W
    przypadku braku dokumentacji na moment wystawienia faktury korygującej, podatnik
    może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny dopiero w okresie, w
    którym dokumentację uzyska.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w
    przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego
      całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z
      wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust.
      1b.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu nabywcy całości lub części
      zapłaty, o której mowa w art. 106b obowiązek wystawienia faktury ust. 1 pkt 4
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca, powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
        należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
        korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych
        stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
        pozycji.
    Zgodnie z art. 106j ust. 2a ustawy:
      Faktura korygująca może zawierać:
      1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”;
      2) przyczynę korekty.
    Z powyższego wynika, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich
    wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego
    rzeczywistości. Wystawia się je w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży
    w danym okresie rozliczeniowym. Uregulowania zawarte w ustawie, dotyczące faktur
    korygujących mają na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy
    opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje
    odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług.
    Podatek należny u sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i
    usług.
    Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia
    mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera
    błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem, co do zasady,
    korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie
    przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania
    właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Tym samym, istotą faktur

    korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty
    przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu
    udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.
    Jednakże dokonanie korekty faktury jest możliwe jedynie w przypadku, gdy pierwotna
    faktura została wprowadzona do obrotu prawnego, tzn. została przyjęta (odebrana) przez
    nabywcę towaru lub usługi.
    W przypadku odstąpienia od zrealizowania transakcji, na poczet której uiszczono zaliczkę,
    istotne znaczenie ma fakt, że w następstwie tego odstąpienia ostatecznie nie dochodzi do
    czynności opodatkowanej na poczet której płatność (zaliczka) została przyjęta.
    Odstąpienie od umowy powoduje, że przedmiot opodatkowania (dla którego przyjęta
    płatność była częścią podstawy opodatkowania) nie zaistnieje. Nie ma więc czego
    obejmować opodatkowaniem. Konsekwencją powyższego musi być upadek obowiązku
    podatkowego od zaliczki. Nie ma bowiem przedmiotu podatku (czynności podlegającej
    opodatkowaniu), od którego obowiązek podatkowy miałby powstać.
    Dotyczy to zarówno przypadku, gdy płatność miała charakter zaliczki i jest zwracana
    nabywcy, jak i sytuacji, gdy płatność stanowiła np. wadium zatrzymywane przez
    sprzedawcę. Także w tym ostatnim przypadku nie ma przedmiotu podatku, zaś przyjęta
    zaliczka przestaje być wynagrodzeniem za spodziewaną czynność opodatkowaną. Pełni
    funkcję quasi - odszkodowawczą i nie łączy się z żadnym świadczeniem sprzedawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że w październiku 2024 r. doszło do zawarcia umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości gruntowej należącej do Państwa. Na poczet ceny
    sprzedaży nabywca wpłacił zaliczkę, którą udokumentowali Państwo fakturą zaliczkową
    wystawioną w październiku 2024 r. Faktura zaliczkowa zawierała podatek VAT, ponieważ
    transakcja nie korzystała ze zwolnień przedmiotowych. Zgodnie z umową przedwstępną,
    nabywca uprawniony był do odstąpienia umowy bez podania przyczyny z prawem do
    otrzymania zwrotu wpłaconej zaliczki. Nabywca skorzystał z tego prawa w kwietniu 2025 r.
    W tym samym miesiącu wystawili Państwo fakturę korygującą do faktury zaliczkowej
    (zmniejszającą do zera wartość wystawionej faktury zaliczkowej). W maju 2025 r. strony
    zawarły porozumienie, w którym uzgodniły, że zwrot przez Państwa zaliczki zostanie
    rozłożony na 8 równych miesięcznych rat, tj. poczynając od czerwca 2025 r. co miesiąc
    będą Państwo spłacać część zaliczki.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, w jakim okresie rozliczeniowym powinni Państwo
    obniżyć podstawę opodatkowania na podstawie wystawionej faktury korygującej.
    Wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie, odstąpienie od zawarcia umowy przez
    Nabywcę spowodowało, że do dostawy nieruchomości nie dojdzie, a więc transakcja nie
    zostanie zrealizowana przez strony. W takiej sytuacji, gdy nie dojdzie do zawarcia
    transakcji, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, regulujące wystawianie faktur
    korygujących podstawę opodatkowania oraz podatek należny, wprost stanowią o
    obowiązku wystawienia przez dostawcę nieruchomości faktury korygującej podstawę
    opodatkowania i podatku należnego z tytułu otrzymanej zaliczki na poczet transakcji, do
    zrealizowania której de facto nie doszło.
    Gdy nabywca odstąpi od transakcji, na poczet której wniósł uprzednio zaliczkę, to
    zatrzymana kwota zaliczki, nie stanowi wynagrodzenia za dokonanie dostawy towaru lub
    świadczenia usług. W konsekwencji, gdy dostawa towaru/świadczenie usług nie dojdzie do
    skutku, należy skorygować rozliczenie w zakresie pobranej i opodatkowanej zaliczki,
    albowiem opodatkowana zaliczka nie dotyczy już, z chwilą wystąpienia przesłanek
    warunkujących odstąpienie od umowy, sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów
    i usług.
    Wobec tego, należy do wystawionej uprzednio faktury, dokumentującej otrzymanie
    zaliczki wystawić fakturę korygującą.
    Tym samym, w sytuacji gdy podatnik uzgodnił warunki obniżenia podstawy
    opodatkowania z nabywcą lub usługobiorcą, warunki te zostały spełnione oraz jest w

    posiadaniu dokumentacji potwierdzającej to uzgodnienie, to podatnik może pomniejszyć
    podstawę opodatkowania oraz podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym
    wystawiona została faktura korygująca.
    Zaznacza się, że w pewnych okolicznościach wystawiona przez sprzedawcę faktura
    korygująca może być dowodem na uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia
    podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego.
    W przedstawionym opisie sprawy zgodnie z umową przedwstępną, nabywca uprawniony
    był do odstąpienia od umowy bez podania przyczyny z prawem do otrzymania zwrotu
    wpłaconej zaliczki. Nabywca skorzystał z tego prawa w kwietniu 2025 r. W tym samym
    miesiącu wystawili Państwo fakturę korygującą do faktury zaliczkowej (zmniejszającą do
    zera wartość wystawionej faktury zaliczkowej). W maju 2025 r. strony zawarły
    porozumienie, w którym uzgodniły, że zwrot przez Państwa zaliczki zostanie rozłożony na
    8 równych miesięcznych rat, tj. poczynając od czerwca 2025 r. co miesiąc będą Państwo
    spłacać część zaliczki.
    A zatem wskazać należy, że warunki uzgodnienia zostały spełnione gdyż ziściły się warunki
    zdarzenia stanowiącego przesłankę do obniżenia wynagrodzenia. W zawartej umowie
    przedwstępnej został zawarty zapis, na podstawie którego Kupujący był uprawniony do
    odstąpienia od umowy i z tego prawa skorzystał. Wyrażając zgodę na odstąpienie od
    umowy, wystawili Państwo fakturę korygującą. Zatem należy wskazać, że wystawienie
    przez Państwa faktury korygującej było konsekwencją uprzednich udokumentowanych
    uzgodnień pomiędzy stronami, w wyniku których nabywca wiedział o zmianie warunków
    transakcji oraz warunki te zostały spełnione.
    Tym samym, w analizowanej sprawie na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, będą
    mieli Państwo prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w
    okresie rozliczeniowym, w którym wystawili Państwo fakturę korygującą, czyli w
    rozpatrywanej sprawie w rozliczeniu za kwiecień 2025 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii ewidencji o
    której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.