Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1006/12-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-31
Teza: Czy transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do I w zamian za udziały I, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do I kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; transakcja; udział; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.10.2012 r. (data wpływu 15.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do I. w zamian za udziały - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do I. w zamian za udziały.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest członkiem grupy T. (dalej: „Grupa T.”). Spółka posiada siedzibę na terytorium Konfederacji Szwajcarskiej (Spółka jest szwajcarskim rezydentem podatkowym). Spółka jest podmiotem prawa szwajcarskiego w formie „Societe Anonyme” („SA”).

Spółka prowadzi działalność w Polsce poprzez utworzony w 2004 r. i zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym oddział - pod firmą T. SA Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”). Oddział z kolei prowadzi swoją działalność poprzez dwie lokalizacje (dwa biura): w W. i w G. Oddział spełnia kryteria definicji oddziału zagranicznego przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.

Spółka prowadzi działalność na rynku polskim głównie jako dostawca szerokiego wachlarza informacji adresowanych do sektora finansowego (biznesu) i mediów, w tym informacji giełdowych i finansowych przekazywanych w czasie rzeczywistym, systemów transakcyjnych, dostępu do cyfrowych i tekstowych baz danych, wiadomości video. Produkty oferowane przez Spółkę na rynku polskim obejmują w szczególności:

*   produkty informacyjne zawierające dane finansowe i narzędzia analityczne przeznaczone dla sektora finansowego (np. maklerów, ekonomistów, doradców inwestycyjnych itp.);

*   produkty transakcyjne, w tym systemy do przeprowadzania transakcji finansowych;

*   oprogramowanie, które umożliwia zarządzanie danym;

*   produkty RTV, w tym wiadomości video znane jako Video News i inne produkty dystrybuowane głównie do stacji telewizyjnych.

We wskazanym zakresie, biuro zajmuje się sprzedażą i marketingiem produktów Grupy na terenie Polski, obsługą klientów krajowych (w zakresie opieki handlowej i technicznej, wdrożeń i instalacji produktów oraz wsparcia produktów w miejscu ich instalacji) oraz prowadzeniem agencyjnej działalności dziennikarskiej na terenie Polski ukierunkowanej na dostarczanie wiadomości o tematyce inwestycyjnej, biznesowej, finansowej, giełdowej, politycznej oraz innej do serwisów informacyjnych, w tym mobilnych, internetowych, video oraz na interaktywnej platformie telewizyjnej.

Z kolei biuro prowadzi działania w zakresie zbierania, analizy i przetwarzania informacji ujmowanych w produktach Grupy. Zdecydowana większość pracowników biura to pracownicy działu zajmującego się danymi finansowymi, którzy używają swoich umiejętności językowych i wiedzy finansowej w celu dostarczania rzetelnych i wiarygodnych danych dotyczących rynków Europy, Ameryki Łacińskiej, Bliskiego Wschodu i Afryki. W ramach biura funkcjonuje również Centrum Rozwoju Oprogramowania. Dodatkowo, w biurze funkcjonuje 24-godzinny Dział Obsługi Klienta, którego zadaniem jest wspieranie klientów na całym świecie.

Poza tym Oddział zapewnia w określonych obszarach wsparcie na rzecz właściciela lub licencjobiorcy produktów i związanych z nimi praw własności intelektualnej (tu: właścicielem lub licencjobiorcą jest spółka T. — podmiot z Grupy z siedzibą w Szwajcarii). Funkcje w tym zakresie realizowane są głównie przez biuro Oddziału lokalizowane oraz częściowo przez biuro (usługi informacyjne i redakcyjne, sprzedaż).

Innymi słowy, w ogólności, klientami Oddziału w zakresie jego działalności są zarówno podmioty niezależne (zewnętrzne, spoza Grupy, głównie z siedzibą w Polsce), jak i podmioty (inne spółki) z Grupy. W ramach prowadzonej działalności Oddział zarówno świadczy usługi (na podstawie umów zawartych przez Oddział z klientami — tu: z podmiotami z Grup), jak i dystrybuuje na rynku polskim produkty innych podmiotów z Grupy T. (na podstawie umów zawartych przez Oddział z klientami).

W niniejszym zapytaniu działalność Oddziału w Polsce opisana szczegółowo powyżej określana jest dalej jako „Działalność Oddziału”.

Do Grupy T. w Polsce należy również obecnie podmiot I spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „I”). W najbliższym czasie, możliwa jest zmiana nazwy (firmy) I. Przedmiotem działalności I jest badanie rynku i opinii publicznej. Jedynym udziałowcem I jest G Ltd., spółka z siedzibą w Wielkiej Brytanii (będąca brytyjskim rezydentem podatkowym).

Mając na uwadze chęć poprawy efektywności funkcjonowania Grupy w Polsce podjęta została przez Spółkę decyzja o przeprowadzeniu reorganizacji jej struktury organizacyjnej /operacyjnej. Wspomniana decyzja wynika przede wszystkim z dążenia do uproszczenia i zracjonalizowania struktury Grupy w Polsce i związanego z tym, oczekiwanego zwiększenia efektywności działalności biznesowej. Założeniem jest, aby w wyniku rozważanej reorganizacji działalność Grupy T w Polsce była prowadzona wyłącznie przez jeden podmiot (tu: I).

W tym celu Spółka zamierza wnieść aportem (jako wkład niepieniężny) zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Oddziału (tj. składników niezbędnych do prowadzenia Działalności Oddziału i wykorzystywanych przez Oddział do wykonywania Działalności Oddziału) do I.

Zarówno obecnie, jak i w szczególności na dzień dokonania aportu wnoszony zespół składników materialnych i niematerialnych służących do działalności Oddziału będzie wyodrębniony w sposób opisany poniżej.

W schemacie organizacyjnym Spółki wyodrębniona jest część przedsiębiorstwa — Oddział w Polsce, Oddział został utworzony aktem notarialnym z dnia 24 września 2004 r. i został zarejestrowany wpisany do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddziałowi nadano numer statystyczny REGON. Ponadto, siedziba Oddziału ( Polska) jest odrębna od siedziby Spółki (Konfederacja Szwajcarska). Oddział realizuje zadania w zakresie Działalności Oddziału, opisane szczegółowo powyżej. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca Oddział jak i wyodrębnioną część przedsiębiorstwa została potwierdzona w wewnętrznej / korporacyjnej dokumentacji Spółki, w szczególności, istnienie Oddziału jest uwzględnione w schemacie organizacyjnym Spółki. Oddział posiada aktywa oraz powiązane z tymi aktywami pasywa związane z Działalnością Oddziału. Oddział posiada również niezbędne w jego działalności składniki majątkowe, w odniesieniu do których Oddział ma możliwość samodzielnego zarządzania w ramach zwykłego zarządu. Na podstawie uprawnień udzielonych osobom alokowanym do Oddziału, Oddział posiada możliwość samodzielnego nabywania części towarów i usług na swoje potrzeby.

W skład Oddziału wchodzą w szczególności: składniki niezbędne do i związane z realizacją działalności oddziału; środki pieniężne, w tym zgromadzone na odrębnym rachunku bankowym i odrębnych rachunkach bankowych Oddziału; tytuły prawne do nieruchomości (np. umowy najmu); aktywa trwałe (np. maszyny biurowe, komputery, itp.); prawa do korzystania z licencji na programy komputerowe; należności (np. z tytułu odsetek naliczonych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym Oddziału; zobowiązania (np. z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Oddziału, z tytułu rozliczeń grupowych, w tym bieżące zobowiązania handlowe). Oddział posiada także odrębne od Spółki formalne procedury wewnętrzne i regulaminy regulujące sposób funkcjonowania Oddziału.

Oddział jest odrębnym pracodawcą uprawnionym do zatrudniania we własnym imieniu pracowników. Przyporządkowani do Oddziału pracownicy mają umowy o pracę z Oddziałem jako pracodawcą. Oddział został zgłoszony do odpowiedniego urzędu skarbowego jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych jako płatnik składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do zatrudnionych przez niego pracowników.

Zespół pracowników Oddziału posiada odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które są przedmiotem Działalności Oddziału. W ramach Spółki oraz — szerzej — w ramach Grupy T — została określona hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników Oddziału oraz ustalone zostały zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami Oddziału a pozostałymi pracownikami Spółki oraz innych podmiotów z Grupy. Ponadto, na szczeblu zarządu Spółki wskazana jest osoba, w której zakresie obowiązków znajduje się także nadzór i odpowiedzialność za działalność Oddziału. Oddział ma wyodrębnione kierownictwo, które zarządza bieżącą działalnością Oddziału.

Oprócz opisanego powyżej wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego, składniki majątku Oddziału są obecnie i będą również na dzień aportu wydzielone finansowo w sposób opisany poniżej.

Na potrzeby Oddziału prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa, a także odrębny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W systemie księgowo-finansowym Spółki istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Oddziału oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia dla Oddziału rachunku zysków i strat oraz bilansu. Do Oddziału przyporządkowywane są przychody i koszty oraz zobowiązania i należności. W systemie księgowym Spółki prowadzona jest odrębna ewidencja działalności Oddziału. Określone są również zasady rozliczeń pomiędzy Oddziałem a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Spółki. Dla Oddziału sporządzane są również corocznie sprawozdania finansowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Ponadto, dla Oddziału prowadzona jest oddzielna rachunkowość w języku polskim, zgodnie z wymogami ustawy i rachunkowości.

Składniki majątku wchodzące w skład Oddziału przeznaczone są do realizacji zadań gospodarczych dotyczących Działalności Oddziału.

Wyodrębnienie Oddziału w schemacie organizacyjnym Spółki powoduje, że zarówno działalność Oddziału, jak i pozostała działalność Spółki byłyby w stanie samodzielnie funkcjonować w ramach odrębnych przedsiębiorstw i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze.

Jak zostało wskazane, Spółka planuje wnieść zespół składników materialnych i niematerialnych (składników mienia służących do prowadzenia działalności związanej z dystrybucją danych i informacji) wchodzących w skład Oddziału, w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością — I, należącej do Grupy, do której należy również Spółka). W zamian za aport (wkład niepieniężny) Spółka obejmie udziały w I.

I ma docelowo zajmować się działaniami związanymi obecnie z realizacją zadań w zakresie Działalności Oddziału (zakres tych zadań został wskazany w niniejszym wniosku powyżej). I — po przeprowadzeniu restrukturyzacji (otrzymaniu aportu) — ma przejąć realizację dotychczasowej Działalności Oddziału.

W związku z aportem, kapitał zakładowy I oraz kapitał zapasowy I zostaną powiększone o wartość rynkową wniesionego aportu.

Aport obejmie składniki majątkowe wykazane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Oddziału / Spółki (odpowiednio jako środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) oraz składniki majątkowe niewykazane w takiej ewidencji.

Po dokonaniu aportu, w oparciu o składniki majątku otrzymane od Spółki w ramach aportu, I będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Oddział, tj. Działalność Oddziału.

Aport będzie obejmował całość zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z Działalnością Oddziału, wchodzących w skład Oddziału.

Zamierzeniem Spółki jest przeniesienie na I (otrzymującego aport) całości składników, w tym zobowiązań, wchodzących w skład Oddziału. W ramach aportu przeniesione zostaną prawa i obowiązki z umów zawartych przez Spółkę, związanych z Działalnością Oddziału (np. umów z kontrahentami, umów dotyczących dostaw mediów, jak również innych umów i porozumień dotyczących Działalności w zakresie dystrybucji danych i informacji). W ramach aportu, na rzecz I zostaną, także przeniesione księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Oddział. Aport nie będzie obejmował wierzytelności i zobowiązań publicznoprawnych Oddziału.

W ramach aportu do I, na podstawie art. 231 Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks racy (tekst jednolity Dz.U. 1998 Nr 21, poz. 94 ze zm., dalej: „kodeks pracy”), nastąpi przeniesienie do I umów o pracę osób zatrudnionych do prowadzenia działalności Oddziału. Zostanie zatem zachowana ciągłość funkcji personelu.

Po dokonaniu aportu o zakresie przedmiotowym opisanym powyżej, Spółka zamierza dokonać formalnej likwidacji Oddziału, który po dokonaniu aportu do I zaprzestanie prowadzenia dotychczasowej działalności.

Zarówno Spółka, jak i I, są podmiotami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni ponadto, zarówno Spółka, jak i I prowadzą działalność gospodarczą podlegając opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do I w zamian za udziały I, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do I kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP?
2.  Czy transakcja wniesienia przez Spółkę do I wkładu niepieniężnego, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, z uwagi na to, że przedmiot aportu Spółki do I kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
3.  Czy w związku z wniesieniem aportu do I Spółka zachowa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (tj. Spółka nie będzie zobowiązana do korekty podatku naliczonego)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 1.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, tj. pytanie nr 2 i 3, wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Spółka stoi na stanowisku, że planowana transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do I w zamian za udziały I nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), dalej ustawy o PDOP, ponieważ przedmiot aportu do I kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem podatkowym jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przepisu tego wynika zatem, że w przypadku, gdy przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychód podatkowy u wnoszącego taki aport nie powstaje.

Zgodnie z ustawą o PDOP zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP).

W ocenie Spółki, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, zespół składników niematerialnych i materialnych służących do prowadzenia Działalności Oddziału, wyodrębniony w formie Oddziału funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo, który ma stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego (aportu) Spółki do I, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o PDOP.

Na gruncie wskazanego przepisu oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

*   istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest jeden /wspólny właściciel.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB) wskazał, że: „Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W ocenie Spółki pomiędzy składnikami majątkowymi, które mają zostać wniesione w formie wkładu niepieniężnego do I istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Oddział funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o przydzielone wyłącznie do niego składniki. Składnikami tymi są w szczególności: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne zapewniające zaplecze administracyjno-techniczne prowadzenia działalności, a także pracownicy.

Zdaniem Spółki, zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, zespół składników majątkowych składających się na Oddział nie stanowi (i nie będzie stanowił w dniu dokonania aportu) zbioru przypadkowych elementów, lecz jest i będzie zespołem składników powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są już obecnie i będą na moment aportu wyodrębnione jako odrębna jednostka w ramach Spółki i tworzą pewną całość. Wyodrębnienie to jest także potwierdzone rejestracją Oddziału w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz rejestracją Oddziału jako odrębnego od Spółki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i płatnika ZUS.

Zespół składników przedsiębiorstwa przeznaczony do wniesienia do I w formie wkładu niepieniężnego służy prowadzeniu działalności gospodarczej, jaką jest Działalność Oddziału, która to działalność do czasu dokonania aportu jest prowadzona przez Oddział w ramach podmiotu prawnego Spółki.

Po dokonaniu aportu ten sam zespół składników majątkowych będzie tworzył przedsiębiorstwo I i będzie wystarczający do prowadzenia przez nią (przejęcia przez nią) działalności w takim samym zakresie, jak obecna Działalność Oddziału. Innymi słowy, I będzie prowadzić działalność (prowadzoną obecnie przez Oddział) w oparciu o wniesione w ramach aportu składniki majątku Oddziału oraz przeniesionych pracowników Oddziału.

Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że ustawa o PDOP nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-496/08-2/HS). Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., sygn. IPPB5/423-165/08-6/MB, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 3 marca 2008 r. sygn. IP-PB3-423-524/07-2/MB).

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki, w przypadku zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział, należy je uznać za spełnione. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt, że Oddział został utworzony aktem notarialnym z dnia 24 września 2004 r. i został zarejestrowany do rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Oddziałowi nadano numer statystyczny REGON. Ponadto, siedziba Oddziału (Polska) jest odrębna od siedziby Spółki (Konfederacja Szwajcarska). Dodatkowo, struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca Oddział jako wyodrębnioną część przedsiębiorstwa została potwierdzona w wewnętrznej / korporacyjnej dokumentacji Spółki, w szczególności, istnienie Oddziału jest uwzględnione w schemacie organizacyjnym Spółki. Oddział dysponuje niezbędnymi w jego działalności składnikami majątkowymi, w odniesieniu do których Oddział ma możliwość samodzielnego zarządzania w ramach zwykłego zarządu. Dodatkowo, w kontekście przesłanek potwierdzających organizacyjne wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytaczanych w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, Spółka pragnie podkreślić, iż na podstawie uprawnień udzielonych osobom alokowanym do Oddziału, Oddział posiada możliwość nabywania, co do zasady w sposób niezależny, towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania oraz w ramach ustalonego na dany okres budżetu Oddziału.

Do Oddziału przyporządkowany został także wyodrębniony zespół pracowników Spółki, posiadających odpowiednie kompetencje do realizacji zadań, które są przedmiotem Działalności Oddziału. W ramach Spółki oraz — szerzej — w ramach Grupy— została określona hierarchiczna struktura podległości służbowej pracowników Oddziału oraz ustalone zostały zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami Oddziału a pozostałymi pracownikami Spółki oraz innych podmiotów z Grupy. Ponadto, zgodnie z informacjami przedstawionymi w stanie faktycznym, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach. W szczególności istnieje możliwość ścisłego przypisania do Oddziału składników majątku, takich jak: środki trwałe (np. komputery) czy wartości niematerialne i prawne (np. prawa do korzystania z licencji na oprogramowanie).

Powyższe potwierdza, że zespół składników majątkowych stanowiących Oddział jest obecnie oraz będzie na dzień aportu wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki.

Stanowisko Spółki w tym zakresie jest zgodne z podejściem prezentowanym przez organy podatkowe przedstawionym w przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego. W ocenie Spółki, składniki majątkowe posiadane przez Oddział spełniają kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, które jest niezbędne dla uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zespół składników majątkowych posiadanych przez Oddział Spółki jest i będzie też wyodrębniony finansowo. O wyodrębnieniu finansowym Oddziału świadczy między innymi fakt, iż na potrzeby Oddziału prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa, a także odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, w systemie księgowo-finansowym Spółki istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Oddziału oraz możliwość określenia pozycji finansowej Oddziału (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia rachunku zysków i strat oraz bilansu Oddziału. Dla celów informacyjnych przygotowywane są okresowe raporty dotyczące Działalności Oddziału. Do Oddziału przyporządkowywane są przychody i koszty oraz zobowiązania i należności. W systemie księgowym Spółki prowadzona jest odrębna ewidencja działalności Oddziału. Określone zostały również zasady rozliczeń pomiędzy Oddziałem a pozostałą częścią przedsiębiorstwa Spółki. Dla Oddziału sporządzane są również corocznie sprawozdania finansowe, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Spółka pragnie zaznaczyć, iż przesłankę wyodrębnienia finansowego, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, należy rozumieć jako możliwość oddzielenia finansów wydzielanego majątku od finansów Spółki poprzez np. prowadzenie oddzielnej ewidencji, gdzie ujmowany jest majątek, koszt itp., przynależne do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, Oddział należy traktować jako wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiący Oddział będzie także posiadał zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje też możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnicich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 12 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-282/08-2/PS) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96).

Jak wskazano powyżej, Oddział stanowi i będzie stanowił organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie dystrybucji danych i informacji.

Na dzień dokonania aportu Oddział będzie częścią Spółki samodzielnie realizującą zadania w zakresie Działalności Oddziału. Po wniesieniu zespołu składników materialnych i niematerialnych posiadanych przez Oddział do I, składniki majątkowe będą wykorzystywane do kontynuowania Działalności Oddziału. Z perspektywy oceny zdolności zespołu składników majątkowych posiadanych przez Oddział do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo szczególnie istotne jest, żeby objęty w ramach aportu majątek Oddziału był wystarczający do wykonywania zadań związanych z Działalnością Oddziału. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, na dzień wniesienia aportu Oddział mógłby prowadzić działalność jak niezależne przedsiębiorstwo.

Dodatkowo, zdolność przenoszonych składników majątkowych i pracowników do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo jest potwierdzona faktem, iż I w oparciu o te składniki będzie prowadzić działalność w takim samym zakresie, w jakim działalność była prowadzona przed aportem przy wykorzystaniu zespołu składników majątkowych przez Oddział.

Oddział wyposażony jest w składniki majątkowe niezbędne do samodzielnego funkcjonowania. W ramach Oddziału zatrudnione są osoby niezbędne do prowadzenia działalności przez Oddział, a po aporcie, do kontynuowania działalności w tym samym zakresie przez I. Z chwilą wniesienia aportu nastąpi przeniesienie umów o pracę tych osób do I na podstawie art. 231 kodeksu pracy, a więc zostanie zachowana ciągłość funkcji personelu.

Powyższe zdaniem Spółki oznacza, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Oddziału mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, zespół składników majątkowych służących do prowadzenia działalności przez Oddział spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego i jednocześnie może prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny, a zatem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Mając powyższe na uwadze Spółka stoi na stanowisku, iż ze względu na fakt, że przedmiotem aportu Spółki do I będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki, aport na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie - stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.