Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.190.2021.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-11
Teza: WIS USŁUGA – najem lokali na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników
Słowa kluczowe: lokal; najem; usługi; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 28 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 21 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), 15 września 2021 r. (data wpływu 15 września 2021 r.) oraz 6 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – najem lokali na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników

**Opis usługi**: Wnioskodawca prowadzi hotel robotniczy z 8 samodzielnymi lokalami o charakterze mieszkalnym o powierzchni 65 m2 każdy w (…). Lokale wynajmowane są na podstawie umów najmu lokali na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników. Okres zakwaterowania pracowników/współpracowników w hotelu pracowniczym zależy od zapotrzebowania danego najemcy. Obowiązujące aktualnie umowy najmu zostały zawarte na okresy ok. 1 lub 2 lat. Jedna umowa została zawarta na czas nieokreślony (z możliwością wypowiedzenia z zachowaniem 2-miesięcznego okresu wypowiedzenia).

Przedmiotem wniosku jest jedna usługa – usługa najmu lokali bez pozostałych świadczeń, tj.:

1) udostępnienia urządzeń – wyposażenia lokalu;

2) udostępnienia miejsca postojowego na parkingu wielostanowiskowym;

3) opłaty za Internet;

4) kosztów eksploatacyjnych obejmujących energię elektryczną, wodę gorącą i zimną, opłaty za ogrzewanie.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**:określenie stawki podatku od towarów i usług.

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania przedmiotowej usługi,według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 lipca 2021 r. poprzez określenie przedmiotu wniosku i przesłanie przykładowej umowy najmu lokalu, w dniu 15 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz w dniu 7 października 2021 r. poprzez potwierdzenie przedmiotu wniosku i jego dalsze doprecyzowanie.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Działalność polegająca na wynajmie lokali w hotelu robotniczym na rzecz najemców (podmiotów prowadzących działalność gospodarczą), w celu zakwaterowania pracowników/współpracowników najemców, powinna podlegać klasyfikacji do grupowania PKWiU 2015 – 55.90.12.0 – Usługi świadczone przez hotele pracownicze.

Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) Wnioskodawca prowadzi działalność m.in.: w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (PKD 55.20.Z).

Wnioskodawca prowadzi hotel robotniczy z 8 samodzielnymi lokalami o charakterze mieszkalnym o powierzchni 65 m2 każdy w (…) (działka nr …). Zgodnie z decyzją w sprawie pozwolenia na budowę oraz decyzją w sprawie pozwolenia na użytkowanie obiektu, stanowi on hotel robotniczy.

Wnioskodawca wynajmuje lokale mieszkalne na rzecz spółek prawa handlowego lub osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą wpisanych do CEIDG.

Wszystkie zawarte w tym okresie umowy z najemcami wskazują, że lokale są wynajmowane przez najemców w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników, np. wskazują że: „najemca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której ma zamiar zapewnić swoim pracownikom/współpracownikom lokale mieszkalne w (…), w związku z działalnością prowadzoną na tym terenie. Celem najemcy jest okresowe uzyskanie możliwości korzystania z przedmiotu najmu”.

Okres zakwaterowania pracowników/współpracowników w hotelu pracowniczym zależy od zapotrzebowania danego najemcy. Obowiązujące aktualnie umowy najmu zostały zawarte na okresy ok. 1 lub 2 lat. Jedna umowa została zawarta na czas nieokreślony (z możliwością wypowiedzenia z zachowaniem 2-miesięcznego okresu wypowiedzenia).

W związku z rozważaną sprzedażą nieruchomości, zgłoszenie sposobu użytkowania obiektu w Starostwie na gruncie prawa budowlanego uległo zmianie (z hotelu robotniczego na budynek mieszkalny wielorodzinny). Tym niemniej, nie uległ zmianie sposób korzystania z nieruchomości, ani zawarte umowy z najemcami, tj. nieruchomość jest w dalszym ciągu wykorzystywana jako hotel robotniczy.

PKWiU 2015 – 55.90.12.0 – Usługi świadczone przez hotele pracownicze

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz obecnych najemców w celu zakwaterowania ich pracowników/współpracowników powinny podlegać klasyfikacji do grupowania PKWiU 2015 – 55.90.12.0 – Usługi świadczone przez hotele pracownicze.

Począwszy od 1 stycznia 2020 r. w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zastosowanie znajduje klasyfikacja PKWiU z roku 2015.

Grupowanie PKWiU 55, obejmuje m.in. podgrupę PKWiU 55.90.12.0 – Usługi świadczone przez hotele pracownicze.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2008, które zawierało analogiczne grupowanie, obejmuje ono swoim zakresem „zakwaterowanie tymczasowe lub długoterminowe w hotelach pracowniczych”.

Grupowanie PKWiU 68, obejmuje m.in. podgrupę PKWiU 68.20.11.0 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi. Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2008, które zawierało analogiczne grupowanie, obejmuje ono swoim zakresem: wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi, takimi jak: domy, budynki mieszkalne i mieszkania, budynki o wielorakim wykorzystaniu, które przede wszystkim przeznaczone są na cele mieszkalne. Jednocześnie, grupowanie to nie obejmuje: usług związanych z zakwaterowaniem w hotelach, motelach, internatach szkolnych, na polach kempingowych oraz w innych tego typu obiektach, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze powyższe opisy klasyfikacji PKWiU, usługi świadczone przez Wnioskodawcę powinny być klasyfikowane jako usługi świadczone przez hotele pracownicze, zaliczane do grupowania PKWiU 55.90.12.0. Wynika to z następujących przesłanek:

*   wynajmowana nieruchomość stanowi hotel pracowniczy w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, co wynika z decyzji o pozwoleniu na budowę oraz decyzji o pozwoleniu na użytkowanie nieruchomości. Pomimo, iż w związku z rozważaną sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca dokonał zmiany zgłoszenia w Starostwie sposobu użytkowania nieruchomości na budynek mieszkalny wielorodzinny, nie powinno mieć to wpływu na klasyfikację świadczonych usług na gruncie PKWiU, ponieważ nie zmienił się faktyczny sposób wykorzystywania nieruchomości ani umowy z najemcami – nieruchomość w dalszym ciągu jest wykorzystywana jako hotel pracowniczy;

*   umowy zawarte z najemcami jednoznacznie potwierdzają wykorzystanie obiektu jako hotelu pracowniczego, np.: „najemca oświadcza, że prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której ma zamiar zapewnić swoim pracownikom/współpracownikom lokale mieszkalne w (…), w związku z działalnością prowadzoną na tym terenie. Celem najemcy jest okresowe uzyskanie możliwości korzystania z przedmiotu najmu”;

Tym samym, z umów najmu jednoznacznie wynika, że świadczone usługi najmu nie mają na celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, lecz są związane z okresowym zamieszkaniem przez pracowników najemcy w miejscu wykonywania pracy.

*   zgodnie z opisem klasyfikacji PKWiU 2008, grupowanie 55.90.12.0 obejmuje „zakwaterowanie tymczasowe lub długoterminowe w hotelach pracowniczych”;

Tym samym, długość okresu zakwaterowania nie powinna mieć wpływu na klasyfikację przedmiotowej działalności. Jak zostało wskazane powyżej, umowy zawarte przez Wnioskodawcę zostały zawarte na okresy ok. 1 roku, 2 lat lub na czas nieokreślony (w przypadku jednej umowy). Tym niemniej, nie ma to wpływu na klasyfikację przedmiotowej działalności, gdyż kluczowym z punktu widzenia klasyfikacji działalności jako działalności hotelu pracowniczego jest przeznaczenie lokali na cele zakwaterowania pracowników.

*   przedmiotowe usługi nie powinny być jednocześnie klasyfikowane do grupowania PKWiU 68, ponieważ zgodnie z opisem tego grupowania, nie obejmuje ono „usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55”;

Tym samym, opis grupowania 68 jednoznacznie wskazuje, że nie obejmuje ono usług zakwaterowania sklasyfikowanych w grupowaniach działu 55.

*   w pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- o grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- o usługę złożoną, składającą się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- o usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Mając na uwadze powyższe, należy jednoznacznie podkreślić, że grupowanie PKWiU 55.90.12.0 (Usługi świadczone przez hotele pracownicze) zawiera najbardziej dokładny opis świadczonych usług, zgodny z faktycznym ich zakresem (zakwaterowaniem pracowników najemców) oraz zgodny z przeznaczeniem określonym w pozwoleniu na budowę i na użytkowanie obiektu.

Podsumowując, działalność polegającą na wynajmie lokali na rzecz najemców (podmiotów prowadzących działalność gospodarczą), w celu zakwaterowania pracowników/współpracowników najemców, powinna podlegać klasyfikacji do grupowania PKWiU 2015 – 55.90.12.0 – Usługi świadczone przez hotele pracownicze.

Zgodnie z pozycją 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu według stawki 8% podlegają usługi zaklasyfikowane do grupowania 55 (Usługi związane z zakwaterowaniem). Biorąc pod uwagę, że usługi najmu będące przedmiotem zapytania powinny być zakwalifikowane do PKWiU 55.90.12.0: stanowią one usługi opodatkowane VAT według stawki 8% oraz nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, ponieważ usługi wymienione w pozycji 47 załącznika nr 3 do ustawy nie podlegają temu zwolnieniu (na podstawie art. 43 ust. 20 ustawy o VAT).

Ponadto, w piśmie z dnia 21 lipca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy usług najmu lokali w hotelu robotniczym na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą wpisanych do CEIDG. Zawarte w tym okresie umowy z najemcami wskazują, że lokale są wynajmowane przez najemców w celu zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył kopię przykładowej umowy najmu lokalu z najemcą.

Z kolei w piśmie z dnia 15 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

1.  Wnioskodawca podkreśla, że przesłana do tut. Organu Umowa Najmu Lokalu zawarta w dniu 21 lipca 2021 r., była umową przykładową. Głównym celem złożenia przedmiotowego wniosku jest wyłącznie usługa najmu lokali.

a) W tym miejscu Wnioskodawca informuje, że ustala i rozlicza z najemcami lokali zużycie mediów na podstawie wskazań liczników. Co miesiąc Wnioskodawca pobiera zaliczkę na poczet zużycia prądu, wody i ogrzewania oraz Internetu w ustalonej z najemcą stałej kwocie. Powyższa kwota pobieranej zaliczki jest średnią kwotą kosztów z tytułu zużycia ww. mediów, jakie faktycznie poniósłby najemca lokalu w ujęciu rocznym, tj. zarówno w sezonie letnim, jak i zimowym. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że każdy lokal posiada odrębne liczniki na prąd, wodę i na ogrzewanie. Liczniki za prąd są przyporządkowane do poszczególnych lokali i znajdują się na zewnątrz budynku. Liczniki za wodę i na ogrzewanie również są przyporządkowane do poszczególnych lokali i znajdują się na zewnątrz budynku. W momencie otrzymania przez Wnioskodawcę faktur za media następuje spisanie liczników i rozliczenie z danym Najemcą. Jeżeli w wyniku weryfikacji nastąpi przekroczenie stanu zużycia Wnioskodawca informuje o tym fakcie najemcę, tym niemniej nie nalicza dodatkowych kosztów w momencie rozliczenia. Wynika to z tego że, co do zasady kwota pobranych zaliczek od Najemcy za media pokrywa poniesione wydatki przez Wnioskodawcę na rzecz operatorów mediów.

b) Wnioskodawca ma możliwość obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do każdego z lokalu znajdującego się w budynku na podstawie wskazań odrębnych liczników przyporządkowanych do poszczególnych lokali. Jednocześnie, Wnioskodawca informuje, że w momencie zawarcia umowy najmu i przekazania najemcy lokalu, w protokole są ujmowane początkowe wskazania liczników za media, co umożliwia określenie w późniejszym okresie określenie faktycznego zużycia mediów przed danego najemcę.

c) Wnioskodawca wskazuje, że każdy lokal posiada odrębne liczniki na prąd, wodę i na ogrzewanie. Liczniki za prąd są przyporządkowane do poszczególnych lokali i znajdują się na zewnątrz budynku. Liczniki za wodę i na ogrzewanie również są przyporządkowane do poszczególnych lokali i znajdują się na zewnątrz budynku.

d) Wnioskodawca jest stroną umów z operatorami mediów, w tym Internetu. Z tytułu przeniesienia kosztów zużycia mediów na Najemców lokali Wnioskodawca nie nalicza marży. Jak zostało to przedstawione wcześniej, Wnioskodawca ustala i rozlicza z najemcami lokali zużycie mediów na podstawie wskazań liczników. Co miesiąc Wnioskodawca pobiera zaliczkę na poczet zużycia prądu, wody i ogrzewania oraz Internetu w ustalonej z Najemcą stałej kwocie. Powyższa kwota pobieranej zaliczki jest średnią kwotą kosztów z tytułu zużycia ww. mediów, jakie faktycznie poniósłby najemca lokalu w ujęciu rocznym, tj. zarówno w sezonie letnim, jak i zimowym. W momencie otrzymania przez Wnioskodawcę faktur za media następuje spisanie liczników i rozliczenie z danym Najemcą. Jeżeli w wyniku weryfikacji nastąpi przekroczenie stanu zużycia Wnioskodawca informuje o tym fakcie Najemcę, tym niemniej nie nalicza dodatkowych kosztów w momencie rozliczenia. Co do zasady, kwota pobranych zaliczek od Najemcy za media pokrywa poniesione wydatki przez Wnioskodawcę na rzecz operatorów mediów.

1.  Wynajmowane lokale są wyposażone w meble, pościel, ręczniki, etc. Wyposażenie znajdujące się w lokalach jest ujęte w protokole podczas zawarcia umowy najmu z Najemcą, za które jest on odpowiedzialny. Elementy te nie są dodatkowo płatne (poza czynszem najmu). Kwestie związane z dalszym użytkowaniem lokalu, np. pranie dostarczonych ręczników leżą po stronie Najemcy.
2.  Wnioskodawca informuje, że lokal nr 1 zajmowany jest przez pracownika Wnioskodawcy, do którego Najemcy mogą zgłaszać wszelkie informacje, usterki i sprawy związane z wynajmowanymi lokalami.
3.  Wnioskodawca informuje, że założeniem jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem zakwaterowanych pracowników/współpracowników najemców w lokalach. Jednocześnie wynajem lokali ma na celu przede wszystkim zapewnienie na określony czas miejsca, w którym dany pracownik/współpracownik przebywa w związku z wykonywaną czasowo pracą/zleceniem oraz celem pracownika/współpracownika nie jest przeniesienie interesu życiowego do miejscowości w której znajduje się przedmiotowa nieruchomość, ale możliwość przebywania w niej w związku z wykonywaną pracą/zleceniem, a więc na okres jej wykonywania. Jednocześnie, co do zasady pracownik/współpracownik przebywać będzie w danym miejscu sam – bez swojej rodziny, która zamieszkuje w innym miejscu.
4.  Wnioskodawca oświadcza, że nie zawiera dodatkowych, odrębnych umów z pracownikami/współpracownikami Najemcy (Zakwaterowanymi), korzystającymi z lokali.
5.  W załączeniu Wnioskodawca przesyła regulamin obowiązujący w budynku.
6.  W załączeniu Wnioskodawca przesyła załączniki do Umowy Najmu Lokalu zawartej w dniu 2 grudnia 2019 r.
7.  Wynajmowana nieruchomość stanowi hotel robotniczy w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, co wynika z decyzji o pozwoleniu na budowę oraz decyzji o pozwoleniu na użytkowanie nieruchomości. Pomimo, iż w związku z rozważaną sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca dokonał zmiany zgłoszenia w Starostwie sposobu użytkowania nieruchomości na budynek mieszkalny wielorodzinny, nie powinno mieć to wpływu na klasyfikację świadczonych usług na gruncie PKWiU, ponieważ nie zmienił się faktyczny sposób wykorzystywania nieruchomości ani umowy z Najemcami – nieruchomość w dalszym ciągu jest wykorzystywana jako hotel robotniczy. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze że faktyczne wykorzystywanie budynku jako hotelu pracowniczego nie uległo zmianie to przedmiotowy budynek powinien być klasyfikowany do klasy 1130 PKOB (Budynki zbiorowego zamieszkania), która obejmuje zakresem hotele robotnicze.

Natomiast, w piśmie przesłanym do tut. Organu w dniu 7 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Przedmiotem niniejszego wniosku jest jedna usługa, tj. usługa najmu lokali w hotelu pracowniczym na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników.
2.  Przesłana przez Wnioskodawcę Umowa Najmu Lokalu jest umową przykładową, która oprócz usługi najmu lokali będących przedmiotem wniosku dotyczy również innych świadczeń, które nie są przedmiotem niniejszego wniosku. W pozostałym zakresie Umowa Najmu Lokalu jest wiążącą w sprawie.
3.  W sytuacji przekroczenia stanu zużycia mediów przez Najemcę, Wnioskodawca nie obciąża Najemcę dodatkowymi kosztami. Tym niemniej, Wnioskodawca wskazywał we wcześniejszych wyjaśnieniach na wezwanie nr 1, że ustala i rozlicza z Najemcami lokali zużycie mediów na podstawie wskazań liczników. Co miesiąc Wnioskodawca pobiera zaliczkę na poczet zużycia prądu, wody i ogrzewania w ustalonej z Najemcą stałej kwocie 300 zł. Powyższa kwota pobieranej zaliczki jest średnią kwotą kosztów z tytułu zużycia ww. mediów, jakie faktycznie poniósłby Najemca lokalu w ujęciu rocznym, tj. zarówno w sezonie letnim, jak i zimowym.
4.  W związku z zapisem § 2 pkt 1 załączonej Umowy Najmu Lokalu, zgodnie z którym: „Wynajmujący wynajmuje Najemcy wymieniony w § 1 lokal wraz z urządzeniami (…)” – Wnioskodawca podkreśla, że w tym przypadku chodzi o wyposażenie, które znajduje się w wynajmowanym lokalu, wymienione w załączniku nr 3 oraz 5 do Umowy Najmu Lokalu, które zostały przesłane do tut. Organu w odpowiedzi na wezwanie nr 1.
5.  Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest jedna usługa, tj. usługa najmu lokali w hotelu pracowniczym na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników, bez pozostałych świadczeń, tj.:

1) udostępnienia urządzeń, tj. wyposażenia lokalu wskazanego w załączniku nr 3 oraz nr 5 do Umowy Najmu Lokalu przesłanej do tut. Organu;

2) udostępnienia miejsca postojowego na parkingu wielostanowiskowym;

3) opłaty za Internet;

4) kosztów eksploatacyjnych obejmujących energię elektryczną, wodę gorącą i zimną, opłaty za ogrzewanie.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- **usługi wynajmujących**, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, **wynajmowania nieruchomości** oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

**Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, polegająca na najmie lokali na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą** **w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników,** **spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU** **68 USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI.**

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

W tym miejscu należy zauważyć, że „Zdaniem Wnioskodawcy, (…), usługi świadczone przez Wnioskodawcę powinny być klasyfikowane jako usługi świadczone przez hotele pracownicze, zaliczane do grupowania PKWiU 55.90.12.0.”

Należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Natomiast grupowanie PKWiU 55.90.12.0 –„Usługi świadczone przez hotele pracownicze”, obejmuje usługi noclegowe w hotelach pracowniczych, kwaterach pracowniczych lub innych obiektach mieszkalnych dla osób pracujących poza miejscem zamieszkania. Niniejsze grupowanie obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklach krótkoterminowych lub sezonowych.

W tym miejscu tut. Organ wskazuje, że Wnioskodawca wynajmuje lokale na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Lokale te wynajmowane są przez Najemców w celu zapewnienia zakwaterowania pracowników/współpracowników Najemcy. Ponadto, § 1 pkt 2 dołączonej przez Wnioskodawcę Umowy Najmu Lokalu potwierdza, że Najemca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której ma zamiar zapewnić swoim pracownikom/współpracownikom lokale mieszkalne w (…), w związku z działalnością prowadzoną na tym terenie. Natomiast, z § 5 ww. Umowy wynika, że Najemcy nie wolno oddawać przedmiotu najmu w podnajem ani bezpłatne używanie osobom trzecim, za wyjątkiem udostępnienia przedmiotu najmu swoim pracownikom lub współpracownikom, za których ponosi całkowitą odpowiedzialność. Z treści wniosku wynika, że okres zakwaterowania pracowników/współpracowników w hotelu pracowniczym zależy od zapotrzebowania danego Najemcy. Jednak obowiązujące aktualnie umowy najmu pomiędzy Wynajmującym (Wnioskodawcą) a Najemcą, zostały zawarte na okresy ok. 1 lub 2 lata (co potwierdza m.in. załączona do uzupełnienia wniosku przykładowa Umowa Najmu Lokalu), a jedna umowa została zawarta na czas nieokreślony. Należy również zauważyć, że pomimo, iż sposób korzystania z nieruchomości, ani zawarte umowy z Najemcami nie uległy zmianie, tj. nieruchomość jest w dalszym ciągu wykorzystywana jako hotel robotniczy, to w związku z rozważaną sprzedażą nieruchomości, zgłoszenie sposobu użytkowania obiektu w Starostwie na gruncie prawa budowlanego uległo zmianie – z hotelu robotniczego na budynek mieszkalny wielorodzinny.

Zatem, Wnioskodawca nie bierze udziału w świadczeniu usług krótkotrwałego czy sezonowego zakwaterowania, a więc nie jest podmiotem świadczącym usługi krótkotrwałego/sezonowego zakwaterowania. To Najemcy zajmują się zakwaterowaniem swoich pracowników/współpracowników, natomiast Wnioskodawca wynajmując lokale Najemcom świadczy usługę najmu tych lokali na rzecz Najemców.

Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiotowa usługa nie może stanowić – jak twierdzi Wnioskodawca – usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 55.90.12.0 „Usługi świadczone przez hotele pracownicze”.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Należy wskazać, że stawka podatku w wysokości 23% dla będącej przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej usługi najmu lokali na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w celu zapewnienia zakwaterowania dla ich pracowników/współpracowników, wynika także z faktu, że nie jest ona elementem świadczenia złożonego, lecz stanowi świadczenie odrębne.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).