Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.640.2025.3.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji pn. „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 sierpnia 2025 r. (według
    daty wpływu) oraz pismami z 14 sierpnia 2025 r. (według daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej zwana: „Gminą”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności, do wykonywania których
    zobowiązana jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 609, z późn. zm.), zwana dalej „ustawą o samorządzie gminnym”.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty.
    Gmina w ramach wykonywania zadań własnych wykonuje projekt polegający na inwestycji
    pn. „...”. Przedmiotowy projekt będzie realizowany przy wsparciu z funduszy w ramach ...
    Przedmiotem zamówienia jest przebudowa istniejącego nadbrzeża o szerokości ... m,
    które ze względu na zły stan techniczny wymaga całkowitej rozbiórki. W jego miejscu
    zostanie wykonana nowa konstrukcja oczepu żelbetowego o szerokości ... m, oparta na
    stalowych palach rurowych, oraz chodnik z kostki brukowej o szerokości ... m. Całość
    nadbrzeża osiągnie docelową szerokość ... m.
    Integralnym elementem inwestycji będzie montaż ... pomostów pływających wraz z
    trapami dojściowymi oraz wykonanie instalacji elektrycznej oświetlenia - obejmującej ...
    opraw oświetleniowych i niezbędne okablowanie zasilające. Inwestycja będzie
    ogólnodostępna i nieodpłatna dla wszystkich użytkowników bez poboru jakichkolwiek
    opłat, i nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani
    odpłatnej. Celem projektu jest zwiększenie dostępności oraz funkcjonalności przestrzeni
    publicznej w rejonie ..., a tym samym poprawa jakości życia mieszkańców oraz
    atrakcyjności turystyczno-rekreacyjnej Gminy. Infrastruktura zostanie dostosowana
    również do potrzeb osób w niekorzystnej sytuacji, w tym seniorów i młodzieży, a jej
    charakter sprzyja łączeniu społecznemu i integracji różnych grup użytkowników. Projekt
    ma charakter infrastrukturalny i będzie sfinansowany ze środków publicznych, w tym - w
    przypadku otrzymania dofinansowania – funduszy unijnych w ramach ...
    Realizowane zadanie jest zadaniem własnym gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gdyż dotyczy obszaru działania gminy w
    zakresie kultury, utrzymania obiektu gminnego, tworzenia warunków do działania i
    rozwoju jednostek pomocniczych, współpracy z organizacjami społecznymi. Inwestycja
    przekazana zostanie do Ośrodka Sportu i Rekreacji jednostki podległej Wnioskodawcy
    objętej centralizacją rozliczeń podatku VAT. Obiekt ten będzie obiektem ogólnie
    dostępnym, gdzie będą się odbywać spotkania mieszkańców o charakterze kultur fizycznej
    i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Na kogo będą wystawiane faktury w związku z realizacją inwestycji pn. „...”?
        Faktury związane z realizacją inwestycji pn. „...” będą wystawiane na Gminę ... –
        Wnioskodawcę.
      2) Czy wskazany we wniosku Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką budżetową
        Państwa Gminy?
        Wskazany we wniosku Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej: OSiR) jest jednostką
        budżetową Gminy ....
      3) Do jakich czynności wykorzystywana będzie przez Państwa, za pomocą Ośrodka
        Sportu i Rekreacji, powstała w ramach ww. inwestycji infrastruktura, tj. czy do
        czynności:

        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
        Tak jak wskazane to zostało w złożonym wniosku efekty realizowanej inwestycji –
        powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę, za
        pośrednictwem OSiR wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
      4) Czy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana przez Państwa Gminę, za pomocą
        Ośrodka Sportu i Rekreacji:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
        Wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę za
        pośrednictwem OSiR do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług.
      5) W sytuacji, gdy ww. infrastruktura będzie przez Państwa wykorzystywana, za pomocą
        Ośrodka Sportu i Rekreacji, zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość
        przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy – infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż
        działalność gospodarcza.
      6) Czy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej
        zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych
        od podatku VAT?
        Nie dotyczy – infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż
        działalność gospodarcza.
      7) W sytuacji, gdy ww. infrastruktura będzie wykorzystywana w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będzie istniała
        obiektywna możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy – infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż
        działalność gospodarcza.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki związane z przebudową wskazanej infrastruktury
    nadbrzeża ..., o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Gminy, w przytoczonych okolicznościach w stanie faktycznym, nie występuje
    związek przyczynowo skutkowy, który pozwalałby na odliczenie w całości lub w części
    podatku związanego z wydatkami ponoszonymi na przebudowę infrastruktury nadbrzeża
    ... Wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności następować będzie w całości nieodpłatnie dla wszystkich
    użytkowników bez poboru jakichkolwiek opłat i nie będzie wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej ani odpłatnej, nie będzie miał charakteru
    komercyjnego, co przesądza o braku uprawnienia do realizacji prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z tą czynnością. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do
    odliczenia podatku VAT w całości ani w części.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ponadto na mocy art. 86 ust. 2a ustawy w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy - działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących

    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do
    zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Należy podkreślić, że jak wskazano wyżej, z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż odliczyć można
    podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług. Tym samym, zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zatem zauważyć, że w szerokim ujęciu każdy wydatek ma wpływ na działalność
    Wnioskodawcy. W takim ujęciu każdy wydatek mógłby więc pośrednio podlegać
    odliczeniu. Jeżeli jednak określone wydatki mają bezpośredni związek z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to ewentualne doszukiwanie się
    pośredniego wpływu tych czynności na działalność opodatkowaną nie może prowadzić do
    zmiany ich kwalifikacji z punktu widzenia możliwości zastosowania odliczenia. Taki związek
    jest bowiem zbyt nieuchwytny, mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i
    jednoznacznego związku tych wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Zatem nie każdy zaistniały rodzaj powiązania o charakterze pośrednim
    daje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przedstawionym stanie faktycznym wykorzystanie przedmiotowej infrastruktury w
    ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności następować będzie w całości
    nieodpłatnie dla wszystkich użytkowników bez poboru jakichkolwiek opłat i nie będzie
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani odpłatnej, nie będzie miał
    charakteru komercyjnego, co przesądza o braku uprawnienia do realizacji prawa do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z tą czynnością. Zatem Wnioskodawca nie ma
    prawa do odliczenia podatku VAT w całości ani w części.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy
    podkreślić, że Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych, o których
    mowa w cyt. art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie. Tym
    samym efekty ww. inwestycji będą związane z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatny dostęp do wytworzonej infrastruktury.
    Podsumowując powyższe rozważania należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z
    przebudową infrastruktury nadbrzeża ...

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizowanej
    inwestycji – powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Państwa, za
    pośrednictwem OSiR wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Pytanie postawione przez Państwa we wniosku dotyczy kwestii, czy Państwa Gmina będzie
    miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z przebudową wskazanej infrastruktury nadbrzeża ...,
    o którym mowa w art. 86 ust. 2a i n. ustawy o VAT.
    Wskazuję, że w myśl art. 86 ust. 2a ustawy;
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z cytowanym wyżej przepisem wskazany przez Państwa sposób obliczenia
    podatku naliczonego ma zastosowanie w przypadku towarów i usług wykorzystywanych
    do działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, co w
    Państwa sytuacji nie będzie miało miejsca. Wskazali bowiem Państwo we wniosku, że
    wybudowana infrastruktura będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę za
    pośrednictwem OSiR wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług. Tym samym
    wskazany w pytaniu przepis nie będzie miał w niniejszej sprawie zastosowania.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w
    związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ efekty inwestycji będą wykorzystywane
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany

    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.