Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.471.2025.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku z tytułu nabywanych usług
wynajmu lokali mieszkalnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu nabywanych usług

    wynajmu lokali mieszkalnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 8
    lipca 2025 r. i 5 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. w (...),
    której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej jest 82.92.Z Działalność
    związana z pakowaniem. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (zwany dalej: „VAT#) w Polsce.
    W związku z powyższym, dla celów przyjęcia Pracowników w ramach oddelegowania,
    Wnioskodawca zobowiązany jest, m.in. do pokrywania kosztów zakwaterowania
    Pracowników. Wnioskodawca w tym celu zawiera umowy najmu lokali pomiędzy
    Wnioskodawcą a wynajmującymi, którzy co do zasady są podatnikami VAT.
    Pracownicy Wnioskodawcy zajmują się w przeważającym zakresie obsługą maszyn
    /urządzeń do produkcji różnych wyrobów oraz pakowaniem produktów. Wnioskodawca
    deleguje pracowników do firm specjalizujących się m.in. w branży hotelarskiej,
    gastronomicznej, produkcji wyrobów stolarskich, nawozów i pasz, (...), art. higienicznych,
    urządzeń high-tech, farmaceutycznej, motoryzacyjnej, kosmetyków, budowlanej.
    Pracownicy świadczą usługi w różnych częściach Polski co wiąże się z koniecznością
    zapewnienia im zakwaterowania w pobliżu lokalizacji klientów. Osoby zatrudnione u
    Wnioskodawcy to cudzoziemcy, którzy nie posiadają stałego miejsca zamieszkania w
    Polsce, dlatego wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie jest niezbędny do
    prawidłowej realizacji zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności pracy zespołu.
    Zakwaterowanie Pracowników w najmowanych nieruchomościach ma charakter czasowy
    oraz stricte zawodowy i ma miejsce wyłącznie w czasie, kiedy wykonywana jest praca na
    rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca, co do zasady, nie podnajmuje nieruchomości
    Pracownikom, a udostępnia im je do nieodpłatnego użytkowania na podstawie umowy
    użyczenia.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wydatki ponoszone na najem lokali/domów mają związek z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Pozwalają one na zwiększenie możliwości kadrowych Podatnika, które
    osiąga dzięki zapewnieniu zagranicznym oddelegowanym pracownikom możliwości
    stałego przebywania w pobliżu miejsca pracy. Tym samym zapewnienie zakwaterowania
    pracownikom, przekłada się w sposób pośredni na działalność gospodarczą
    Wnioskodawcy, gdyż dzięki temu pozyskuje On wykwalifikowany personel. Głównym
    celem najmu nieruchomości mieszkalnych jest wykorzystywanie ich dla podstawowej
    działalności gospodarczej, która jest działalnością opodatkowaną VAT, a nie dla celów
    wykonywania usług najmu (użyczenia) pracownikom (nieodpłatnego, bądź odpłatnego), co
    jest jedynie efektem ubocznym pozyskania oddelegowanych pracowników.
    Wnioskodawca jest w posiadaniu faktur z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujących
    świadczone na jego rzecz usługi najmu lokali/domów.
    Wydatki ponoszone na najem lokali/domów mają pośredni wpływ na wysokość
    osiąganego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ich poniesienie
    warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług niejako
    poprzez zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabywa usługi wynajmu
    lokali mieszkalnych na rzecz Pracowników, to przysługuje mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego na zasadach ogólnych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług, b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru
    lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w VAT obowiązuje zasada, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym
    przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki prawno-podatkowe, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Przepisy ustawy o VAT nie precyzują, jak ścisły musi być związek między zakupem
    towarów (usług) a czynnościami opodatkowanymi, aby odliczenie podatku naliczonego
    było dopuszczalne. Przyjmuje się, że związek ten może być nie tylko bezpośredni, ale
    również pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży
    (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia
    towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z nim prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony nie przysługuje przy nabyciu towarów i usług:

    1. wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania VAT (tzn.
      niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem), lub
    2. wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      VAT, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych zwolnionych od tego
      podatku.
    Zdaniem Wnioskodawcy w powyższym stanie faktycznym nieruchomości nie są
    wynajmowane tylko po to, aby następnie udostępnić je nieodpłatnie pracownikom.
    Działania te mają przełożenie na główny przedmiot aktywności gospodarczej
    wnioskodawcy, poprzez zwiększenie jego możliwości kadrowych, które osiąga dzięki
    zapewnieniu zagranicznym oddelegowanym pracownikom możliwości stałego
    przebywania w pobliżu miejsca pracy. Tym samym, zapewnienie zakwaterowania
    pracownikom, przekłada się w sposób pośredni na działalność gospodarczą
    Wnioskodawcy, gdyż dzięki temu pozyskuje on wykwalifikowany personel. Wobec tego,
    zdaniem Wnioskodawcy, nabywane usługi najmu są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT i jest on uprawiony do odliczenia VAT z tego tytułu.
    Głównym bowiem celem najmu nieruchomości mieszkalnych jest wykorzystywanie ich dla
    podstawowej działalności gospodarczej, która jest działalnością opodatkowaną VAT, a nie
    dla celów wykonywania usług najmu (użyczenia) pracownikom (nieodpłatnego, bądź
    odpłatnego), co jest jedynie efektem ubocznym pozyskania oddelegowanych
    pracowników. Według Wnioskodawcy zakup usług najmu nieruchomości należy rozpatrzyć
    w szerszym kontekście, a nie tylko w kontekście użyczenia nieruchomości pracownikom.
    Wobec tego w opinii Wnioskodawcy nie znajduje zastosowania ograniczenie prawa do
    odliczenia zawarte w treści art. 88 ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT,
    gdyż przedmiotowe usługi są pośrednio związane z działalnością opodatkowaną
    Wnioskodawcy, tj. wpływają na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości oraz
    przyczyniają się do generowania przez nią obrotu. Usługi najmu nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym nie są wykorzystywane do celów mieszkaniowych
    Wnioskodawcy, lecz służą wykonywaniu przez niego działalności gospodarczej, a potrzeby
    mieszkaniowe pracowników realizowane są pobocznie.
    Podkreślenia wymaga, że gdyby nie konieczność zatrudnienia pracowników
    oddelegowanych z Filipin będących miejscem znacząco odległym od siedziby
    Wnioskodawcy, nie zachodziłaby potrzeba wynajęcia tych lokali w celu zapewnienia im
    miejsca czasowego zamieszkania - na czas wykonywania czynności na rzecz
    Wnioskodawcy.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje także oparcie w orzecznictwie, m.in. w wyroku WSA w
    Łodzi z 24 listopada 2022 r. sygn. akt I SA/ŁD 690/22: „Sąd stwierdza, że wynajęte lokale
    przez skarżącą spółkę niewątpliwie będą służyć niezakłóconemu prowadzeniu działalności
    gospodarczej przez spółkę, skoro dla zrealizowania tego celu potrzebni są pracownicy o
    szczególnych specjalistycznych kwalifikacjach, można przyjąć pracownicy „trudno#
    dostępni na rynku pracy, a do tego mieszkający w znacznej odległości od siedziby spółki.
    W tych okolicznościach zagwarantowanie mieszkania przez spółkę może stanowić
    decydujący czynnik (zachętę) zdecydowania się przez pracownika na podjęcie pracy w
    warunkach czasowego oddelegowania poza miejsce stanowiącym jego centrum życiowe.
    Jakkolwiek więc opisane wydatki na najem lokali nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, to ich poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu
    opodatkowanego podatkiem od towarów i usług niejako poprzez zabezpieczenie
    utrzymania źródła przychodu, zatem podatnik winien mieć, na podstawie art. 86 ust. 1
    VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich poniesieniem.”
    Podobnie także w wyroku NSA z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I FSK 281/23 gdzie sąd
    wskazuje, że „Wydatki na najem lokali mieszkalnych dla pracowników i współpracowników
    spółki, nawet jeśli nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, to

    ich poniesienie wpływa na uzyskanie obrotu opodatkowanego VAT niejako poprzez
    zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu. Spółka powinna mieć zatem prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z ich poniesieniem.#

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowe zasady dotyczące
    możliwości obniżenia przez podatnika podatku VAT podatku należnego o podatek
    naliczony zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.775; dalej ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi;
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w

    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z
    prawa do obniżenia podatku o podatek należny nie może skorzystać również podatnik,
    który nie ma statusu czynnego podatnika podatku VAT.
    Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przeważającym
    przedmiotem jest działalność związana z pakowaniem. Jest Pan czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Pana Pracownicy zajmują się w przeważającym zakresie obsługą maszyn/urządzeń do
    produkcji różnych wyrobów oraz pakowaniem produktów. Deleguje Pan Pracowników do
    firm specjalizujących się m.in. w branży hotelarskiej, gastronomicznej, produkcji wyrobów
    stolarskich, nawozów i pasz, (...), art. higienicznych, urządzeń high-tech, farmaceutycznej,
    motoryzacyjnej, kosmetyków, budowlanej. Pracownicy świadczą usługi w różnych
    częściach Polski, co wiąże się z koniecznością zapewnienia im zakwaterowania w pobliżu
    lokalizacji klientów. Osoby zatrudnione u Pan to cudzoziemcy, którzy nie posiadają stałego
    miejsca zamieszkania w Polsce, dlatego wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie
    jest niezbędny do prawidłowej realizacji zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności
    pracy zespołu. Dla celów przyjęcia Pracowników w ramach oddelegowania, zobowiązany
    jest Pan m.in. do pokrywania kosztów ich zakwaterowania. W tym celu zawiera Pan
    umowy najmu lokali z wynajmującymi, którzy co do zasady są podatnikami VAT. Jest Pan w
    posiadaniu faktur z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujących świadczone na Pana
    rzecz usługi najmu lokali/domów. Zakwaterowanie Pracowników w najmowanych
    nieruchomościach ma charakter czasowy oraz stricte zawodowy i ma miejsce wyłącznie w
    czasie, kiedy wykonywana jest praca na Pana rzecz. Co do zasady, nie podnajmuje Pan
    nieruchomości Pracownikom, a udostępnia im je do nieodpłatnego użytkowania na
    podstawie umowy użyczenia.
    Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku z tytułu nabywanych usług
    wynajmu lokali mieszkalnych na rzecz Pracowników.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Wyżej powołana regulacja art. 86 ust. 1 ustawy oznacza, że aby stwierdzić, czy
    podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków
    z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten

    musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak
    wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy
    stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabywane usługi wynajmu lokali mieszkalnych/domów na rzecz
    Pracowników.
    Z wniosku wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest Pan w posiadaniu
    faktur z wykazaną kwotą podatku VAT dokumentujących świadczone na Pana rzecz usługi
    najmu lokali/domów, które następnie użycza Pan nieodpłatnie Pracownikom. Okoliczności
    sprawy wskazują, że wydatki ponoszone na wynajem lokali mieszkalnych/domów mają
    pośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak Pan wskazał we wniosku wydatki ponoszone na najem lokali/domów pozwalają na
    zwiększenie możliwości kadrowych, które osiąga Pan dzięki zapewnieniu zagranicznym
    oddelegowanym pracownikom możliwości stałego przebywania w pobliżu miejsca pracy.
    Wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie jest niezbędny do prawidłowej realizacji
    zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności pracy zespołu. Zapewnienie
    zakwaterowania Pracownikom, przekłada się w sposób pośredni na działalność
    gospodarczą, gdyż dzięki temu pozyskuje Pan wykwalifikowany personel. Głównym celem
    najmu nieruchomości mieszkalnych jest wykorzystywanie ich dla podstawowej
    działalności gospodarczej, która jest działalnością opodatkowaną VAT, a nie dla celów
    wykonywania usług najmu (użyczenia) Pracownikom, co jest jedynie efektem ubocznym
    pozyskania oddelegowanych pracowników. Wydatki ponoszone na najem lokali/domów
    mają pośredni wpływ na wysokość osiąganego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, ich poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem
    od towarów i usług niejako poprzez zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu. Mają
    one wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości i przyczyniają się do
    generowania obrotu, dlatego wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie jest
    niezbędny do prawidłowej realizacji zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności pracy
    zespołu.
    Tym samym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie mają miejsca ograniczenia
    wynikające z art. 88 ustawy, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących nabywanych usługi wynajmu lokali mieszkalnych.
    Pana stanowisko w tym zakresie uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywa
    pokrywać się ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.