Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-49/15-2/JŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-04-10
Teza: Skutki podatkowe przekazania jedynemu wspólnikowi majątku pozostałego po likwidacji spółki z o.o., w postaci udziału w nieruchomości gruntowej
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatek-podatek od towarów i usług; spółki-likwidacja spółki; wspólnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania jedynemu wspólnikowi majątku pozostałego po likwidacji spółki z o.o., w postaci udziału w nieruchomości gruntowej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych przekazania jedynemu wspólnikowi majątku pozostałego po likwidacji spółki z o.o., w postaci udziału w nieruchomości gruntowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka, będąca Wnioskodawcą, została powołana na mocy aktu założycielskiego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 26 lipca 2007 r.

Przedmiot działalności Spółki określony został w zakresie: budownictwa, obsługi nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmu nieruchomości na własny rachunek.

Kapitał zakładowy Spółki ustalony został w wysokości 50.000 zł i podzielony na 1000 udziałów, po 50 zł każdy udział. Powyższe udziały zostały objęte w całości przez jedynego wspólnika. W rezultacie objął on 1000 udziałów o wartości nominalnej 50 złotych każdy, o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł, pokrywając je wkładem niepieniężnym, o czystej wartości 700.000 zł, w postaci należącego do niego udziału wynoszącego 8500/16482 części we własności nieruchomości o powierzchni 16.482 m2, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 2116/8, położonej w P. objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, IV Wydział Ksiąg Wieczystych. Tak więc udziały w Spółce objęte zostały przez jedynego wspólnika po cenie wyższej od wartości nominalnej, przy czym, zgodnie z ustaleniami zawartymi w akcie założycielskim Spółki, nadwyżka ceny objęcia udziałów ponad ich wartość nominalną (agio) została przekazana na kapitał zapasowy Spółki. W wyniku powyższego kapitał podstawowy Spółki wynosi 50.000 zł, zaś jej kapitał zapasowy 650.000 zł.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanym z upoważnienia Starosty w dniu 6 kwietnia 2007 r. działka gruntu nr: 2116/8 stanowi grunty oznaczone w ewidencji jako użytki R (IVb - powierzchnia 9.327 m2, V - powierzchnia 5.755 m2,) i B - powierzchnia 1.400 m2. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonego uchwałą Rady Miejskiej z dnia 19 listopada 1997 r. powyższa nieruchomość znajduje się na obszarze oznaczonym symbolami:

1.  F4 - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z usługami podstawowymi na działkach wydzielonych,
2.  F15-ZI/RP - zieleń izolacyjna, pod liniami wysokiego napięcia zieleń niska; uprawy polowe i ogrodnicze bez prawa zabudowy lub wyłącznie w okalającej działki budowlane.

Podkreślić również należy, iż przy nabyciu przedmiotowych gruntów Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem aport rzeczowy w postaci nieruchomości gruntowej wniesiony na pokrycie kapitału zakładowego Spółki przez jej jedynego wspólnika nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższa Spółka zawiązana została w celu realizacji inwestycji budowlanej na w/w działce. Ze względu jednak na niekorzystną koniunkturę, a w związku z czym problemy natury finansowej, inwestycja nie została w ogóle rozpoczęta. W rezultacie Spółka w rzeczywistości nigdy nie podjęła żadnej faktycznej działalności gospodarczej, rokrocznie realizując obrót na poziomie 0 zł. W chwili obecnej, z uwagi na brak celowości kontynuowania dalszej działalności przez Spółkę, Zgromadzenie Wspólników Spółki planuje podjąć uchwałę o jej rozwiązaniu i likwidacji. W wyniku planowanej likwidacji, pozostały majątek, po zaspokojeniu wszystkich ewentualnych zobowiązań i zabezpieczeniu wierzycieli, zostanie przekazany w całości jedynemu wspólnikowi - osobie fizycznej. Faktycznie będą to wyłącznie, wspomniane niezabudowane grunty, wniesione uprzednio przez wspólnika na pokrycie kapitału założycielskiego, w postaci należącego do niego udziału wynoszącego 8500/16482 części we własności nieruchomości o powierzchni 16.482 m2, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 2116/8, położonej w P.. Suma likwidacyjna obejmować więc będzie kapitał podstawowy oraz „agio” znajdujące się na kapitale zapasowym Spółki. Przekazanie nastąpi w formie aktu notarialnego.

W związku z przedstawionym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przekazanie jedynemu wspólnikowi, majątku pozostałego po likwidacji spółki z o.o. w postaci udziału w nieruchomości gruntowej, wniesionej uprzednio przez niego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, przekazanie majątku (nieruchomości gruntowej wniesionej uprzednio przez wspólnika w celu objęcia udziałów w spółce z o.o.) w ramach likwidacji Spółki wspólnikowi - osobie fizycznej, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ przy nabyciu tych gruntów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Art. 7 ust. 2 pkt 1 (a contrario) ustawy o podatku od towarów i usług (\`(...)\`) stanowi, iż przekazanie nieodpłatne wspólnikowi towarów należących do przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu w sytuacji, gdy likwidowana spółka (podatnik) nie odliczyła podatku od przekazywanego majątku.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 lipca 2013 r. - sygnatura ITPP2/443-394/13/AK oraz w dniu 13 listopada 2012 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - sygnatura IPPP1/443-945/12-2/IGo.

Ponadto w dniu 7 września 2012 r. został wydany wyrok WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 3124/11, w którym sąd stwierdził, że przekazanie majątku po likwidacji spółki mającej osobowość prawną jest czynnością, która nie podlega VAT. Analogiczne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 1 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 300/11 oraz w wyroku z dnia 21 kwietnia 2010 r., sygn. akt I FSK 59/08. Co prawda, orzeczenia powyższe dotyczą wspólników będących osobami prawnymi, jednak ustawa o VAT zasadniczo nie różnicuje zasad opodatkowania podatników w zależności od tego, czy dotyczy to podatnika będącego osobą prawną czy też osobą fizyczną lub inną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej (wyjątek art. 14 ust. 1 - opodatkowanie spisu z natury).

W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólnika, będącego osobą fizyczną majątku pozostałego po likwidacji sp. z o.o., w postaci udziału w nieruchomości gruntowej, wniesionej uprzednio przez niego na pokrycie kapitału zakładowego Spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl zaś ust. 2 ww. artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że kapitał zakładowy Wnioskodawcy ustalony został w wysokości 50.000 zł i podzielony na 1000 udziałów, po 50 zł każdy udział. Powyższe udziały zostały objęte w całości przez jedynego wspólnika. W rezultacie objął On 1000 udziałów o wartości nominalnej 50 złotych każdy, o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł, pokrywając je wkładem niepieniężnym, o czystej wartości 700.000 zł, w postaci należącego do niego udziału wynoszącego 8500/16482 części we własności nieruchomości o powierzchni 16.482 m2, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym 2116/8. Udziały w Spółce objęte zostały przez jedynego wspólnika po cenie wyższej od wartości nominalnej, przy czym, zgodnie z ustaleniami zawartymi w akcie założycielskim Spółki, nadwyżka ceny objęcia udziałów ponad ich wartość nominalną (agio) została przekazana na kapitał zapasowy Spółki. W wyniku powyższego kapitał podstawowy Spółki wynosi 50.000 zł, zaś jej kapitał zapasowy 650.000 zł.

Przy nabyciu przedmiotowych gruntów Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż aport rzeczowy w postaci nieruchomości gruntowej wniesiony na pokrycie kapitału zakładowego Spółki przez jej jedynego wspólnika nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

Spółka zawiązana została w celu realizacji inwestycji budowlanej na w/w działce. Ze względu na niekorzystną koniunkturę, a w związku z czym problemy natury finansowej, inwestycja nie została w ogóle rozpoczęta. W rezultacie Spółka w rzeczywistości nigdy nie podjęła żadnej faktycznej działalności gospodarczej, rokrocznie realizując obrót na poziomie 0 zł. W chwili obecnej, z uwagi na brak celowości kontynuowania dalszej działalności przez Spółkę, Zgromadzenie Wspólników Spółki planuje podjąć uchwałę o jej rozwiązaniu i likwidacji. W wyniku planowanej likwidacji, pozostały majątek, po zaspokojeniu wszystkich ewentualnych zobowiązań i zabezpieczeniu wierzycieli, zostanie przekazany w całości jedynemu wspólnikowi - osobie fizycznej. Faktycznie będą to wyłącznie, wspomniane niezabudowane grunty, wniesione uprzednio przez wspólnika na pokrycie kapitału założycielskiego, w postaci należącego do niego udziału wynoszącego 8500/16482 części we własności nieruchomości o powierzchni 16.482 m2. Suma likwidacyjna obejmować więc będzie kapitał podstawowy oraz „agio” znajdujące się na kapitale zapasowym Spółki. Przekazanie nastąpi w formie aktu notarialnego.

Wątpliwości Spółki przedstawione w niniejszym wniosku dotyczą opodatkowania czynności przekazania jedynemu wspólnikowi majątku pozostałego po likwidacji spółki z o.o., w postaci udziału w nieruchomości gruntowej.

Wskazać należy, że zasady oraz tryb rozwiązania i likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.).

Na mocy art. 272 Kodeksu spółek handlowych, rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Z kolei w świetle art. 275 § 2 Kodeksu spółek handlowych, w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań.

Artykuł 282 § 1 Kodeksu spółek handlowych, stanowi, iż likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy to jest potrzebne do ukończenia spraw w toku. Nieruchomości mogą być zbywane w drodze publicznej licytacji, a z wolnej ręki - jedynie na mocy uchwały wspólników i po cenie nie niższej od uchwalonej przez wspólników.

Zgodnie natomiast z art. 286 § 1 Kodeksu spółek handlowych, podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli.

Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów, chyba że inne zasady podziału określa umowa spółki (art. 286 § 2 i 3 Kodeksu spółek handlowych).

Stosownie natomiast do treści art. 289 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w przypadku upadłości spółki jej rozwiązanie następuje po zakończeniu postępowania upadłościowego, z chwilą wykreślenia z rejestru. Wniosek o wykreślenie z rejestru składa syndyk.

Uregulowania Kodeksu spółek handlowych wskazują, że podział majątku między wspólników następuje po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Tym samym, przejęcie majątku likwidowanej spółki handlowej przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku przez likwidowany podmiot. Likwidowany podmiot nie może przeznaczyć majątku likwidacyjnego na żaden inny cel (chyba że inne zasady podziału określone zostały w umowie już w momencie zawiązywania spółki), lecz tylko dokonać podziału pozostałego majątku między wspólników.

Należy wskazać, że w okresie likwidacji spółki rozporządzanie jej majątkiem następuje bezpośrednio na mocy decyzji likwidatorów, jako osób reprezentujących tę spółkę. Wspólnik (wspólnicy) spółki ma jedynie pośredni wpływ na rozporządzanie jej majątkiem. W związku z powyższym podmiotem dokonującym przekazania majątku spółki w okresie jej likwidacji jest sama spółka, w imieniu której stosowne decyzje podejmują likwidatorzy.

Biorąc pod uwagę treść art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, należy stwierdzić, że w przypadku przekazania majątku likwidacyjnego spółki na rzecz wspólnika dochodzi do zmiany właściciela majątku. Przekazanie w toku postępowania likwidacyjnego majątku likwidowanej spółki pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, wspólnikowi – jeżeli spółce przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w całości lub części) – stanowi odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Zatem, dla uznania nieodpłatnej dostawy towarów za odpłatną dostawę towarów muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:

*   podatnik przekazuje nieodpłatnie lub zużywa towary należące do jego przedsiębiorstwa oraz
*   podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

W niniejszej sprawie – jak wynika z przedstawionych okoliczności – Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości będącej przedmiotem przekazania jedynemu wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego, gdyż aport rzeczowy w postaci nieruchomości gruntowej wniesiony na pokrycie kapitału zakładowego Spółki przez jej jedynego wspólnika nie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym nie został spełniony jeden z dwóch warunków określonych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy powodujących uznanie za dostawę przekazania towarów bez wynagrodzenia. W konsekwencji, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przekazanie nieruchomości jedynemu wspólnikowi w toku postępowania likwidacyjnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z poźn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.