Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.948.2022.3.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: Przysługuje Panu odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do węzła podgrzewania wody użytkowej oraz w odniesieniu do termomodernizacji dachu.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; ulga-ulga termomodernizacyjna; współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 7 listopada 2022 r. oraz z 21 listopada 2022 r. Pismem z 7 listopada 2022 r. wycofał Pan pytanie nr 3 sformułowane we wniosku. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Stan faktyczny

Jest Pan wraz z bratem współwłaścicielem domu jednorodzinnego znajdującego się w (…). Dom pochodzi z lat 50. XX wieku. W roku 2022 jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Rozlicza się Pan według stawek PIT. Pana brat – K.S. – uzyskuje przychody z własnej działalności gospodarczej i rozlicza się zryczałtowanym podatkiem od dochodów.

We wskazanym domu jednorodzinnym dokonano inwestycji termomodernizacyjnej polegającej na modernizacji węzła do podgrzewania wody użytkowej. Przed inwestycją węzeł podgrzewania wody użytkowej opierał się na podgrzewaczu gazowym CWU (…) oraz podgrzewaczach przepływowych elektrycznych. Modernizacja węzła do podgrzewania ciepłej wody użytkowej polegała na montażu zbiorników buforowych w instalacji centralnego ogrzewania z wewnętrznymi zbiornikiem do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Instalacja centralnego ogrzewania zasilana jest kotłem na paliwo stałe spełniającym wymagania klasy 5 zgodnie z EN 303-5:2012 (zgodnie z art. 2 ust. 1b) pkt b) ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej emisyjności budynków).

Zdarzenie przyszłe

Przedmiotem zapytania jest inwestycja termomodernizacyjna w domu jednorodzinnym, którego umiejscowienie oraz stan właścicielski został opisany w sprawie 1.

Planowane jest w ww. domu przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na wykonaniu docieplenia przegrody budowlanej – dachu. Jej stan obecny jest następujący:

1\. konstrukcja dachu: więźba dachowa drewniana, krokwie wraz z pełnym deskowaniem w stanie bardzo dobrym;

2\. zabezpieczenie przeciwwilgociowe przegrody budowlanej: papa na tekturze pod pokryciem dachowym zamocowana do pełnego deskowania;

3\. pokrycie dachu dachówką eternitową na głównych połaciach dachu oraz okucie z blachy stalowej na wykuszach, całość pokrycia z czasów budowy domu (tj. lata 50-te XX wieku), całość pokrycia dachu jest zamocowana bezpośrednio do pełnego deskowania.

Stan obecny pokrycia dachowego to około 70-cio letnie pokrycie dachowe oraz izolacja przeciwwilgociowa zużyta technicznie, ich stan można określić jako dopuszczający. Liczne nieszczelności pokrycia oraz warstwy przeciwwilgociowej przegrody budowlanej nie zapewniają należytego odprowadzania wody opadowej co prowadzi do zawilgoceń przegrody budowlanej, przy obecnym stanie technicznym warstw wierzchnich przegrody budowlanej niemożliwe jest zapewnienie odpowiedniej szczelności zabezpieczające przed zawilgoceniem całej przegrody budowlanej – dachu.

Planowane etapy termomodernizacji przegrody budowlanej dachu:

1) zapewnienie odpowiedniej szczelności dachu jako przegrody budowlanej przed zawilgoceniem poprzez wymianę pokrycia na blachodachówkę z posypką wraz z montażem wymaganej podkonstrukcji dla wybranego pokrycia - łaty/kontrłaty na istniejącym deskowaniu;

2) montaż warstwy przeciwwilgociowej pod warstwą pokrycia w postaci oddychającej membrany dachowej pod ołatowaniem na istniejącym deskowaniu;

3) montaż rynien oraz okuć do odprowadzania wody opadowej;

4) wykonanie docieplenia dachu natryskową pianką (…) albo wełną mineralną lub innym odpowiednim materiałem zabezpieczającym, bądź poprzez zasyp warstwy termoizolacyjnej granulowanym materiałem izolacyjnym zapewniającym podniesienie właściwości termoizolacyjnych dachu jako przegrody budowlanej.

Współwłasność domu jednorodzinnego, o którym mowa w sprawie 1, nabył Pan 15 czerwca 2018 roku pozostając w związku z małżeńskim z E.S. (zawartym: 18 kwietnia 2009 roku), z którą pozostaje Pan we wspólnocie majątkowej.

**Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

W przypadku modernizacji węzła podgrzewania wody użytkowej chciałby Pan odliczyć koszty usługi montażu oraz materiałów. Faktura za usługę wystawiona została w dniu: 29 sierpnia 2022 roku. Faktury za materiały zostały wystawione w dniach: 17 maja 2022 r., 29 sierpnia 2022 roku.

W przypadku modernizacji dachu realizacja zaplanowana jest na rok 2023-2024. Jednocześnie wykonawca wystawił pierwszą fakturę zaliczkową 5 lipca 2022 roku. Wszystkie wskazane faktury zostały uregulowane.

Opisany we wniosku „węzeł do podgrzewania wody użytkowej” nie stanowi węzła cieplnego. Termomodernizacja dotyczy instalacji zintegrowanej ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania. Poddane jej elementy są więc częścią zarazem instalacji centralnego ogrzewania, jak i ciepłej wody użytkowej.

Dom jednorodzinny, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Dom spełnia warunki wskazane w przedmiotowym piśmie w objaśnieniu do pytania 1 c), tj. że przez budynek mieszkalny jednorodzinny rozumie się budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Obok celów mieszkalnych w budynku prowadzona jest jednoosobowa działalność gospodarcza (…) NIP (…) przez K.S. – współwłaściciela budynku.

W wyniku termomodernizacji dachu nie dojdzie do budowy, przebudowy, rozbudowy czy nadbudowy budynku w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest to remont zgłoszony w Starostwie Powiatowym w (\`(...)\`) pismem złożonym 2 września 2022 roku – sygnatura: (…).

W związku z dokonaniem termomodernizacji dachu nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia budowy bądź uzyskania pozwolenia na budowę.

Całość termomodernizacji jest pokrywana ze środków własnych współwłaścicieli.

Posiada Pan faktury wystawione na dane współwłaścicieli. Faktury zostały wystawione na Pana imienne dane, wedle formuły K. (imię brata współwłaściciela) i J.S. oraz adres nieruchomości, w której realizowana jest termomodernizacja. Faktury zostały wystawione przez płatnika podatku VAT.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Chciałby Pan odliczyć wydatki poniesione na modernizację węzła do podgrzewania wody użytkowej za 2022 rok. Termomodernizacja zintegrowanego węzła ciepłej wody użytkowej oraz centralnego ogrzewania została już zrealizowana w roku 2022.

Chciałby Pan odliczyć wydatki poniesione na termomodernizację dachu za 2022 r., 2023 r. oraz 2024 r.

Nie zastosował Pan przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania od przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. Rozlicza się Pan wedle stawek podatku od osób fizycznych.

W przypadku modernizacji zintegrowanego węzła ogrzewania wody użytkowej i centralnego ogrzewania zainstalowane bufory wody z obiegu centralnego ogrzewania poprawiają wydatnie efektywność energetyczną centralnego ogrzewania, ponieważ umożliwiają eksploatację istniejącego kotła centralnego ogrzewania przy zachowaniu jego optymalnych parametrów co podnosi sprawność całej instalacji i zmniejsza zapotrzebowanie na paliwo. Dodatkowo dzięki zakupowi bufora ze zbiornikiem do podgrzewania ciepłej wody użytkowej uzyskuje się efekt synergii i w miesiącach grzewczych ciepła woda użytkowa zostaje niejako przy okazji podgrzana przy ogrzewaniu całego domu. Zatem można zrezygnować z innych źródeł energii do podgrzewania wody (dotychczas stosowano do podgrzewania ciepłej wody użytkowej gaz oraz energię elektryczną). Co za tym idzie podniesiona zostaje efektywność energetyczna budynku poprzez zmniejszenie energii pierwotnej potrzebnej na podgrzanie wody użytkowej.

W przypadku modernizacji dachu wpłynie ona pozytywnie na efektywność energetyczną budynku mieszkalnego poprzez zabezpieczenie przeciwwilgociowe przegrody budowlanej oraz wykonanie w niej warstwy izolacji termicznej odpowiadającej obecnemu standardowi technicznemu znacząco wzrośnie termoizolacyjność dachu jako przegrody budowlanej, co za tym idzie zmniejszy się zapotrzebowanie na energię pierwotną potrzebną do ogrzewania budynku oraz wzrośnie efektywność energetyczna budynku.

W przypadku modernizacji zintegrowanego węzła ogrzewania wody użytkowej i centralnego ogrzewania przeprowadzona w ramach termomodernizacji integracja instalacji ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania pozwoli w miesiącach grzewczych zrezygnować z wykorzystywanych wcześniej do podgrzewania ciepłej wody użytkowej prądu i gazu. Jednocześnie podniesienie efektywności wykorzystania kotła centralnego ogrzewania pozwoli obniżyć zużycie węgla.

W przypadku modernizacji dachu wskazane zmiany pozwolą obniżyć zużycie węgla stosowanego jako nośnik energii w kotle centralnego ogrzewania.

Pierwszy wydatek na termomodernizację został poniesiony 17 maja 2022 r. w przypadku modernizacji węzła ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania i 5 lipca 2022 r. w przypadku modernizacji dachu.

W przypadku modernizacji węzła ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania przedsięwzięcie modernizacyjne zastało już zakończone. W przypadku modernizacji dachu zakończenie przedsięwzięcia planowane jest najpóźniej na rok 2024.

Zgłoszone przez Pana odliczenie nie przekroczy 53 000 złotych, gdyż nie pozwala na to ustawa, która jest podstawą odliczenia. Całość kosztów obu modernizacji, która rozkłada się na wszystkich współwłaścicieli, z pewnością tą sumę przekroczy. Dotychczas poniesione całościowe koszty wyniosły już ponad 48 000 złotych, a nie obejmują one całości wydatków związanych z modernizacją dachu.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, ani nie były uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wydatki opisane we wniosku, które były i będą realizowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Wydatki, o których mowa we wniosku, związane z modernizacją węzła ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania obejmują usługę „wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej” oraz zakup głównie „materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej”, a także w mniejszym zakresie „materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji ogrzewczej”.

Wydatki, o których mowa we wniosku, związane z modernizacją dachu obejmują usługę „docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów”, w ramach której, na podstawie zawartej umowy, wykonawca usługi dokona zakupu materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”.

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2021 r. poz. 554) w obu przypadkach, tj. modernizacji węzła ciepłej wody użytkowej i centralnego ogrzewania oraz modernizacji dachu przedsięwzięcie ma za swój przedmiot „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)**

1) Czy przysługuje Panu odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do węzła podgrzewania wody użytkowej?

2) Czy będzie przysługiwało Panu odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do termomodernizacji dachu?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)**

Ad. 1

Wskazany zakres prac spełnia definicję termomodernizacji uprawniającą Pana do ulgi, ponieważ pozwala w okresie grzewczym na lepsze wykorzystanie energii pierwotnej w instalacji centralnego ogrzewania poprzez wykorzystanie jej do uzyskania centralnej wody użytkowej. Przeprowadzone prace pozwolą w okresie grzewczym zrezygnować z wykorzystywania innych źródeł ciepła do podgrzewania wody (gaz, prąd). Zbiorniki buforowe pozwalają również na efektywniejsze wykorzystanie istniejącej instalacji CO, przez co zmniejszone zostaje zapotrzebowanie na energię pierwotną. Z powyższych względów przysługuje Panu odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do węzła podgrzewania wody użytkowej.

Ad. 2

Wskazany zakres prac spełnia definicję termomodernizacji uprawniającej Pana do ulgi, ponieważ obecny stan pokrycia dachowego powoduje, że jakiekolwiek prace ograniczone do docieplenia dachu są bezprzedmiotowe ze względu na fakt, że dach nie zachowuje szczelności przed wilgocią. Warunkiem efektywnej termomodernizacji poprzez docieplenie przegrody budowlanej dachu jest zapewnienie jej odpowiedniej szczelności, co jest warunkiem koniecznym wykorzystania pełni potencjału zamontowanego docieplenia. „Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych”, stanowiący załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz.U. poz. 2489) w pkt. 1, 1) wskazuje: „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”. Jednocześnie wskazał Pan, że przedstawione etapy prac nie obejmują, jako niekwalifikującej się do ulgi termomodernizacyjnej – koniecznej utylizacji obecnego pokrycia dachu, które zostanie zdjęte w wyniku prac. Z powyższych względów przysługuje Panu odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do termomodernizacji dachu.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

· w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych (\`(...)\`) lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”, natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano m.in. „docieplenie przegród budowlanych” - w części dotyczącej wymiany dachu, orynnowania i montażu izolacji przeciwwilgociowej;

· w części 1 w punkcie 2 został wskazany: „węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury”, natomiast w części 2 w punkcie 7 wskazano „wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej” - w części dotyczącej montażu węzła podgrzewania wody użytkowej oraz zakupu potrzebnych materiałów.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że ma Pan możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2022 roku na modernizację węzła do podgrzewania wody użytkowej, która polegała na montażu zbiorników buforowych w instalacji centralnego ogrzewania z wewnętrznymi zbiornikiem do podgrzewania ciepłej wody użytkowej.

Będzie miał Pan również możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w latach 2022-2024 na zapewnienie odpowiedniej szczelności dachu jako przegrody budowlanej przed zawilgoceniem poprzez wymianę pokrycia na blachodachówkę, montaż warstwy przeciwwilgociowej, montaż rynien oraz okuć do odprowadzania wody opadowej, wykonanie docieplenia dachu, które zapewni podniesienie właściwości termoizolacyjnych dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Powyższe prace spowodowały m.in. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego, co pozwoli Panu obniżyć zużycie węgla stosownego jako nośnik energii w kotle centralnego ogrzewania.

Zatem, ww. wydatki można uznać za wydatki na zakup materiałów i usług, o których mowa w powyższym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Odliczenie to przysługuje na podstawie wystawionych faktur VAT do wysokości limitu, tj. 53 000 zł. Zaznaczyć przy tym należy, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym (bądź jego korekcie) składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pana obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych dla Pana żony, ani Pana brata. Współwłaściciele przedmiotowej nieruchomości powinni złożyć odrębne wnioski.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 229); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).