Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.231.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg
PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 i 72.22.20.30 .
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawek ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ
    10 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącym działalność gospodarczą od 2 kwietnia
    2024 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki opisana
    PKD 62.02.Z. Ponadto, w ramach doradztwa wykraczającego poza zakres informatyki,
    Wnioskodawca posługuje się dodatkowo PKD 70.22.Z, opisującym pozostałe doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
    Wnioskodawca zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada polską
    rezydencję podatkową i jest związany nieograniczonym obowiązkiem podatkowym,
    opisanym w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).
    W bieżącym roku podatkowym, Wnioskodawca dokonał wyboru ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej we wniosku pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie podlega wyłączeniu z opodatkowania zawartemu w art. 8 ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Przychody Wnioskodawcy do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły limitu, określonego w
    art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje działalność
    doradczą polegającą na konsultowaniu z klientami rozwiązań IT z zakresu tzw. usług w
    chmurze oraz dopasowywaniu rozwiązań do potrzeb klienta. Działalność ta oparta jest
    również o doradztwo skierowane do zespołów projektujących, piszących i testujących
    oprogramowanie jednak w oparciu jedynie o planowanie pracy zespołu, raportowanie
    postępów prac i śledzenie wprowadzanych zmian i modyfikacji.
    Wykonywana działalność ma charakter zadań wykonywanych przez osoby pracujące na
    stanowisku Data Consultant i polega na wsparciu organizacyjnym, planistycznym,
    doradczym, ale nie ma charakteru prac technicznych, programistycznych, czy testerskich.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza ma charakter
    działalności usługowej, a jej przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską

    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z późn.
    zm.).
    Powyższy zakres zadań Wnioskodawca zaklasyfikował:
      1) w zakresie doradztwa w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych do
        kodu PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
        oprogramowania komputerowego.
        Przedmiotem działalności w tym zakresie jest konsultowanie z klientami
        dostępnych na rynku rozwiązań chmurowych i wsparcie we wdrożeniu rozwiązań
        najbardziej korzystnych i praktycznych z punktu widzenia sukcesu we wdrożeniu
        rozwiązań, analiza potrzeb klienta związanych z realizacją projektu, dopasowywanie
        rozwiązań IT do szczegółowych wymogów klienta, niezbędnych do właściwej
        realizacji projektu, prezentacja i omawianie szczegółowych rozwiązań chmurowych
        w zakresie niezbędnym do realizacji projektu, doradztwo oparte o specjalistyczną
        wiedzę w zakresie rozwiązań chmurowych świadczone zespołom zajmującym się
        projektowaniem i tworzeniem oprogramowania (bez kodowania), konsultacje
        związane z wdrażanymi rozwiązaniami świadczone zespołom programistów,
        wsparcie merytoryczne dla testerów oprogramowania (bez prowadzenia testów
        oprogramowania). Wnioskodawca definiuje i dokumentuje wymagania systemowe
        oraz interfejsy do wymiany danych pomiędzy systemami, przygotowuje
        wysokopoziomowe modele danych oraz uczestniczy w parametryzacji systemów.
        Dodatkowo przeprowadza testowanie oprogramowania pod kątem zgodności
        produktów z wymaganiami oraz przygotowuje dokumentację powdrożeniową,
        zapewniając kompleksowe wsparcie na każdym etapie realizacji projektu;
      2) w zakresie doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej do kodu PKWiU
        70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
        gospodarczej.
        W ramach usług Wnioskodawca oferuje kompleksowe usługi w zakresie zarządzania
        projektami oraz analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT. W ramach
        działalności zapewnia realizację projektów w wyznaczonym czasie i budżecie, ustala
        z zainteresowanymi stronami konkretne cele biznesowe oraz założenia
        technologiczne i organizacyjne. Monitoruje postępy, rezultaty prac oraz kluczowe
        aspekty projektu w sposób mierzalny, raportując je do przełożonych. Wdraża
        działania korygujące w celu usprawnienia realizacji projektów przy użyciu
        nowoczesnych metod i narzędzi. Zajmuje się tworzeniem kompleksowej
        dokumentacji projektowej oraz utrzymywaniem dobrych relacji ze wszystkimi
        stronami biorącymi udział w projekcie. Skutecznie zarządza zespołem projektowym,
        analizuje potrzeby biznesowe związane z rozwojem systemów IT oraz dokumentuje
        wymagania biznesowe, w tym funkcjonalne, niefunkcjonalne, raportowe i studia
        wykonalności. Ponadto analizuje obecne funkcjonalności systemów
        informatycznych, modeluje i dokumentuje procesy biznesowe, opracowuje warianty
        rozwiązań biznesowych i systemowych oraz rekomenduje optymalizacje procesów i
        zmiany w systemach IT. W trakcie trwania projektu zarządza specyfikacją wymagań
        biznesowych, dbając o spójność rozwiązania w dokumentacji projektowej.
    W piśmie z 9 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis
    wskazując, że:
      1) w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 Wnioskodawca
        wykonuje czynności polegające na doradztwie w zakresie doboru stosownego
        oprogramowania do realizacji potrzeb i założeń projektowych klienta, tj. po analizie
        potrzeb klienta dokonuje rozeznania i analizy możliwego do wykorzystania w
        ramach projektu oprogramowania chmurowego (model SaaS - software as a
        service), a następnie przekazuje klientowi wyniki analizy, wskazując na najlepsze

        dostępne rynkowe rozwiązania, które pozwolą na maksymalizację realizacji potrzeb
        i założeń projektu. Ponadto, po dokonaniu przez klienta zakupu oprogramowania
        (nie pośredniczy w sprzedaży, jest to proces niezależny od Jego działalności
        gospodarczej), doradza w zakresie jego wdrożenia, wskazując na potrzeby
        rozpoznane podczas analizy potrzeb i założeń klienta i monitoruje poziom
        wypełnienia tych założeń. Efektem tych działań jest umożliwienie klientowi wyboru
        oprogramowania najlepiej dostosowanego do jego potrzeb w oparciu o Jego
        doradztwo oraz monitorowanie jego wdrożenia bez wykonywania przez
        Wnioskodawcę czynności technicznych, np. programowania;
      2) w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 Wnioskodawca
        wykonuje czynności, które nie są bezpośrednio związane z oprogramowaniem, ale
        stanowią istotny element procesu. W ramach tych czynności Wnioskodawca
        prowadzi analizę biznesową wprowadzanych rozwiązań w zakresie chmury
        obliczeniowej, sprawdza, czy określone założenia i cele zostały spełnione i doradza
        w zakresie ich wpływu na biznes klienta, konfrontuje wymagania stawiane przez
        klientów z realiami rynkowymi i prowadzi doradztwo w oparciu o możliwe ścieżki
        rozwoju biznesu z użyciem rozwiązań chmurowych. Usługi te są usługami
        komplementarnymi w stosunku do usług opisanych w pkt 1.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi
    bazujące na doborze właściwych usług chmurowych nie są związane ze sprzętem
    komputerowym, usługi Wnioskodawcy nie są związane z oprogramowaniem w zakresie
    objętym grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, ponieważ w
    ramach działalności nie tworzy i nie sprzedaje oprogramowania komputerowego, a
    działalność opiera się jedynie na analizie dostępnego na rynku oprogramowania i jego
    dostosowania do potrzeb i założeń projektowych, usługi Wnioskodawcy nie są związane
    również z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania
    oprogramowania, ponieważ te procesy prowadzone są przez zespoły informatyków
    pracujących dla Jego klientów, usługi nie są związane również z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi, ponieważ Wnioskodawca nie pełni funkcji administratora
    sieci/systemu, a jedynie wspiera jego wdrożenie na początkowym etapie, badając, czy
    wszystkie wskaźniki określone z klientem zostały spełnione. Tym samym usługi
    Wnioskodawcy, w Jego opinii nie spełniają warunków określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm
    centralnych, usług doradztwa związanych z zarządzaniem, ponieważ Jego doradztwo
    oparte jest o ustalanie i badanie realizacji wskaźników określonych wspólnie z klientem
    podczas analizy jego potrzeb i założeń biznesowych i nie stanowi usługi zarządzania
    przedsiębiorstwem. Jego usługi nie są również usługami świadczonymi w ramach wolnych
    zawodów. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy nie spełniają one warunków określonych
    w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przechodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług reklamowych, badania
    rynku i opinii publicznej, ponieważ Jego usługi ograniczają się do analizy rynkowych
    rozwiązań chmurowych, w ramach których przedstawia klientom możliwości skorzystania
    z usług chmurowych podmiotów trzecich, które najlepiej zrealizują cele i wypełnią
    wymagania klientów, a jednocześnie nie jest w żaden sposób powiązany z podmiotami
    świadczącymi rekomendowane przez Wnioskodawcę usługi - usługa Wnioskodawcy nie
    ma w tym przypadku charakteru reklamy lub badania rynku i opinii publicznej. W związku
    z tym, w opinii Wnioskodawcy, przesłanki, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, nie zostają spełnione.

    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług fotograficznych - są one
    całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, co sprawia, że
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec Wnioskodawcy zastosowania.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług tłumaczeń pisemnych i
    ustnych - są one całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę
    działalnością, co sprawia, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. r) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec
    Wnioskodawcy zastosowania.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług specjalistycznego
    projektowania - są one całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę
    działalnością, co sprawia, że art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec
    Wnioskodawcy zastosowania.
    Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    ponieważ w roku podatkowym 2024 nie przekroczył w ramach przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej limitu przychodów wynoszącego 2 000 000 euro i nie korzystał z
    karty podatkowej jako formy opodatkowania.
    Pytania
      1. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym w ramach PKWiU 62.02.20.0, które
        Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
        kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
        osoby fizyczne?
      2. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym w ramach PKWiU 70.22.30.0, które
        Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
        kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
        osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Opisane wnioskiem czynności, wykonywane w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, zdaniem Wnioskodawcy mają charakter działalności usługowej, która nie
    została opisana art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ katalog usług
    opisanych kodem PKWiU w ramach grupowania 62.02 (...), z uwagi na użycie symbolu „ex”
    został stosownie zawężony. Wobec tego działalność opisana powyżej, polegająca na
    doradztwie skierowanym do zespołów projektujących, piszących i testujących
    oprogramowanie jednak w oparciu jedynie o planowanie pracy zespołu, raportowanie
    postępów prac i śledzenie wprowadzanych zmian i modyfikacji bez prac technicznych,
    programistycznych, czy testerskich, zgodnie z powyższym opisem przedmiotu działalności
    Wnioskodawcy, nie mieści się w zakresie usług objętych stawką ryczałtu 12%, o której
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, których
    opodatkowanie jest przedmiotem wniosku, powinny zostać objęte stawką ryczałtu 8,5%, o

    której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca przywołuje indywidualne interpretacje
    podatkowe, wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych
    sprawach. Były to m.in. interpretacje o Nr: 0114-KDIP3-2.4011.211.2022.2.EW, 0114-KDIP2-
    2.4011.109.2022.2.AP, 0115-KDIT3.4011.1067.2021.2.AD, 0115-KDIT1.4011.426.2022.2.MK.
    W powyższej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, w ramach usług wykonywanych w PKWiU
    70.22.30.0 właściwe jest zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz.
    2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi:
      · 15% przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
        zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
        zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
        wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy lub
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.
    Szczegółowa analiza cytowanych przepisów art. 12 u.z.p.d. prowadzi do wniosku, że
    przychody uzyskiwane z tytułu działalności opisanej w pkt 2 opisu (PKWiU 70.22.30.0)
    mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., tj. w ramach działalności usługowej, o ile
    spełnione zostaną pozostałe wymogi określone w cyt. wyżej ustawie u.z.p.d.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie jest związana ze świadczeniem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym, usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem, usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem zasobami ludzkimi, usług doradztwa związanych z zarządzaniem produkcją,
    usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw.
    Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, jako usługi klasyfikowane w grupowaniu PKWiU
    70.22.30.0, choć mieszczą się w dziale 70 PKWiU, nie są jednak objęte zakresem
    przedmiotowym przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. Wnioskodawca nie świadczy
    usług związanych z działalnością firm centralnych (head office) ani z zarządzaniem.
    Posłużenie się przez ustawodawcę w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.
    przedrostkiem „ex” oznacza, że dyspozycją tego przepisu nie są objęte wszystkie usługi z
    działu 70, lecz wyłącznie ściśle określone, wymienione w tym przepisie usługi - tutaj: usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem. Tym samym umieszczenie ww. dopisku „ex” i użycie
    go w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. przy symbolu działu 70 PKWiU ma na celu
    zawężenie stosowania tego przepisu. Przepis ten ma więc zastosowanie do świadczeń
    objętych nomenklaturą Działu 70 PKWiU „usługi firm centralnych (head office); usługi
    doradztwa związane z zarządzaniem”, przy czym nie chodzi o wszystkie usługi z
    poszczególnych grupowań tego działu, ale tylko te grupowania, które obejmują (a) usługi
    firm centralnych (head office) oraz (b) usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Wyraźnego podkreślenia wymaga więc, że analizowana norma prawna ma zatem
    zastosowanie wyłącznie do tych usług, których nomenklatura jest zgodna z jasnym i
    czytelnym wskazaniem ustawodawcy ujętym w u.z.p.d.
    Ponieważ usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4
    i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określone w art. 12

    ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym wg stawki 8,5%.
    Jak zostało już wspomniane, usługi nie są również wykonywane w ramach wolnego
    zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d., a zatem nie mieszczą się one również w
    zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie określenia stawki ryczałtu dla
    usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem:
      · 62.02.20.0 - jest nieprawidłowe,
      · 72.22.20.30 - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;

      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – mogą być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym,

      na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
      odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych

      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan usługi w zakresie:
      · doradztwa w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych, które zostały
        przez Pana sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 - Usługi związane z
        doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz
      · doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej sklasyfikowane wg PKWiU pod
        symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
        działalności gospodarczej.
    Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.30.0
    nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    Odnosząc się do usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, należy wskazać, że zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objęte są 12% stawką opodatkowania.
    Należy wskazać, że dział 62 - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie
    informatyki i usługi powiązane - obejmuje:
      · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
      · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,
      · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt
        komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

      · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
        należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
      · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    Natomiast grupowanie PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki - swym zakresem obejmuje usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0).
    Tym samym 12% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne należy stosować do usług objętych w grupowaniu 62.02., które są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, co ma miejsce w sprawie będącej przedmiotem
    pytania Nr 1. Jak bowiem zostało wskazane we wniosku sklasyfikował Pan usługi doradztwa
    w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych wg PKWiU pod symbolem
    62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Zatem niewątpliwie przychody uzyskane z ww. usług objęte są dyspozycją wskazanego art.
    12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa
    wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.20.0,
    jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 12% stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec
    powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.
    Przechodząc natomiast do usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.30.0 - należy wskazać,
    że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex”
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
      · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
        holdingów finansowych;
      · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
        klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
        z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
      · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
        komunikacji,
      · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
        gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w tym zakresie i powyższe przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody ze świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych wg
    PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności

    gospodarczej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 8,5% stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec
    powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.