Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.784.2023.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-05
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej w ramach Projektu dotacji oraz potencjalnego dofinansowania. Prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dotacja-dotacja celowa; konsorcjum; odliczenia-prawo do odliczenia; partner
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej w ramach Projektu dotacji z A, B oraz potencjalnego dofinansowania C,

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2024 r. (data wpływu 21 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Partner Projektu”, „Beneficjent”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Wnioskodawca przystąpił do Konsorcjum, którego Liderem jest … S.A.

Lider złożył w Programie Fundusze Europejskie dla (\`(...)\`) wniosek o dofinansowanie pn. „…” (ang. „…”).

Projekt działa pod nazwą … i jest finansowany ze środków publicznych w ramach dotacji z … (zwana dalej: „A”) oraz będzie z … (zwana dalej: „B”), a także potencjalnie z … (zwane dalej: „C”). Dla celu realizacji ww. Projektu została zawarta Umowa Konsorcjum o Nr … (zwana dalej: „Umową”), w której … S.A. został wyznaczony jako Lider Konsorcjum, działający przed A, B i C w imieniu własnym i na własną rzecz oraz w imieniu reprezentowanych przez siebie, 21 innych podmiotów zwanych dalej jako „Partnerzy Projektu”, łącznie jako „Członkowie Konsorcjum” lub „Strony”. Wnioskodawca jest z 21 Partnerów Projektu.

Umowa konsorcjum nie stanowi spółki w rozumieniu przepisów prawa handlowego oraz cywilnego, ani odrębnego podmiotu o charakterze gospodarczym, które mogłyby zostać uznane za powołanie odrębnego podmiotu gospodarczego lub wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie posiada osobowości prawnej oraz nie podlega rejestracji.

Umowa konsorcjum została zawiązana w związku z realizacją projektu pt.: „…” (zwana dalej: „Projekt” lub „Operacja”). Celem Projektu jest (\`(...)\`).

Projekt ma na celu realizację wszystkich celów szczegółowych \`(...)\`.., oferując 4 kluczowe kategorie działań: (\`(...)\`).

Ponadto, Projekt ma na celu (\`(...)\`).

Przedmiotem działalności Konsorcjum jest: (\`(...)\`).

Zgodnie z § 4 Umowy konsorcjum, umowa wiąże Strony od dnia jej podpisania przez ostatnią ze Stron do dnia zatwierdzenia ostatecznego raportu rozliczającego realizację Projektu przez Instytucje Nadzorujące.

W myśl § 6 Umowy konsorcjum, co do zasady, każdy Członek Konsorcjum posiada równe prawa w Konsorcjum „Członkowie Konsorcjum zobowiązują się w swoich działaniach do dołożenia najwyższej staranności dla osiągnięcia zamierzonych celów Projektu, w tym do zgodnego współdziałania oraz wzajemnych konsultacji, w zakresie podejmowanych przez siebie działań czynionych w oparciu o wyznaczone zadania, a w szczególności:

· realizacji przypisanych Usług (należy przez to rozumieć usługę na rzecz Klienta, której wykonanie zlecił Partnerowi Projektu Lider), zgodnie z Aplikacją oraz Harmonogramem Prac (należy przez to rozumieć opracowany przez Lidera rozkład realizacji usług przez Członków Konsorcjum w czasie), przy zastosowaniu najlepszych standardów (best practice) i wydatkowaniu środków finansowych przeznaczonych na ten cel, w wysokości wskazanej w Aplikacji i Planie Kosztowym. Rozpoczęcie realizacji przypisanych Usług następuje nie później niż w terminie 15 dni roboczych, liczonych od dnia przekazania przez Lidera do Partnera Projektu danych kontaktowych Klienta;

· niezwłocznego przekazywania Liderowi dokumentów związanych z projektem umożliwiających mu sprawozdawczości względem Lidera oraz obsługi rozliczeń wewnętrznych, w celu ustanowienia kontroli oraz monitorowania postępów w realizacji oraz wydatkowania budżetu Projektu, prowadzonej zgodnie z §8. W celu wypełnienia obowiązków związanych ze sprawozdawczością względem Lidera oraz obsługi rozliczeń wewnętrznych, Partner Projektu wyznaczy (wewnętrznie) osoby zapewniające należytą obsługę Projektu oraz zapewniające skuteczną komunikację i koordynację działań z Liderem, tj.:

a) koordynatora ds. raportowania, którego role i obowiązki opisane są w §8,

b) koordynatora ds. finansowych, którego role i obowiązki opisane są w §8. Koordynator ds. finansowych wyznaczany jest jedynie przez Beneficjentów, przy czym jedna osoba może pełnić obie role w organizacji.

· wymiany informacji mających wpływ na harmonijną i terminową realizację Projektu oraz współpracy z uczestnikami innych pakietów zadań (WPs - Work Packages tj. pakiety zadań),

· do nienarażania na szkodę pozostałych Członków Konsorcjum,

· opracowywania przez Partnerów Projektu i dostarczania przez nich do Lidera materiałów i informacji niezbędnych do realizacji działań \`(...)\`.,

· udzielenia wszelkich niezbędnych informacji w celu opracowania Harmonogramu Prac oraz Planu Kosztowego,

· koordynacji działań technicznych/operacyjnych w ramach przydzielonych Członkowi Konsorcjum Zadań/Usług (zgodnie z Aplikacją) w \`(...)\`. i zapewnienia wzajemnej komunikacji między Członkami Konsorcjum;

· inicjowania działań naprawczych w przypadku odchyleń od Harmonogramu Prac;

· zapewnienia terminowej realizacji wskaźników wskazanych w danych WP;

· uczestnictwa w działaniach komunikacyjnych i spotkaniach w Projekcie, zgodnie z zapisami w Aplikacji (odpowiednio Project \`(...)\`.., w zakresie wyznaczonym dla działań danego Członka Konsorcjum), w tym do aktywnego uczestnictwa w organizowanych przez Lidera spotkaniach Konsorcjum.”

Ponadto, Członkowie Konsorcjum zostali zobowiązani do:

· prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej przepływu środków finansowych, w ujęciu syntetycznym i analitycznym, umożliwiającej identyfikację wpływów oraz wydatków na poszczególne zadania,

· prowadzenia walutowych rachunków bankowych w EUR,

· realizacji Zadań pod kierownictwem Lidera,

· dostarczenia Liderowi wszystkich niezbędnych informacji oraz zachowywania należytych standardów koniecznych do odpowiedniego zabezpieczenia kwestii etycznych wynikających z realizacji Projektu,

· niezwłocznego powiadomienia Lidera o niemożności wywiązania się z powierzonych zadań na skutek działania siły wyższej,

· niezwłocznego informowania Lidera o zdarzeniach, które mogą zakłócić terminową realizację Projektu.

Członkowie Konsorcjum mogą zlecić (z zachowaniem formalnych wymagań oraz zgodnie z postanowieniami zawartych porozumień) innym podmiotom wykonanie prac związanych z zakresem wyznaczonych zadań. W przypadku zawarcia umowy obejmującej wykonanie zadania pomiędzy Członkiem a osobą trzecią, całkowitą odpowiedzialność za jej działania i wynikające z tego skutki ponosi wyłącznie ten Członek, który zawarł taką umowę.

Członek Konsorcjum z określonym budżetem przypisanym do realizacji oznaczonych zadań (zwany dalej: „Beneficjent”) ma prawo powołać jednego Członka Komitetu Sterującego Projektu (zwany dalej: „Członek KSP”). Powołania dokonuje się poprzez pisemne oświadczenie skierowane do Lidera. Beneficjentowi przysługuje prawo do zmiany powołanego Członka KSP bez podania przyczyny. KSP to organ decyzyjny, monitorujący i oceniający realizację Projektu i świadczenie przez Członków Konsorcjum usług. Do zadań KSP należy:

1) bieżące kierowanie pracami Konsorcjum,

2) strategiczne zarządzanie Projektem w zakresie aspektów finansowych, prawnych, administracyjnych i etycznych,

3) zatwierdzania Harmonogramu Prac, Planu Kosztowego oraz innych dokumentów niezbędnych do sprawnej realizacji zadań opisanych w Projekcie,

4) wydawanie opinii w sprawie modyfikacji w Projekcie, w obszarze merytorycznym i budżetowym,

5) ocenianie wykorzystania budżetu, a także dokonywania ciągłej oceny potrzeb i celów Projektu,

6) monitorowanie wyników Projektu, oceny ich skuteczności oraz zatwierdzania zarówno rezultatów pośrednich, jak i końcowych w Projekcie,

7) zarządzanie ryzykiem i reagowanie na zaistniałe ryzyko, zgodnie z zaproponowanymi w Aplikacji rozwiązaniami,

8) ustanowienie procedur zapewniających odpowiednią jakość usług rozumianych jako rezultaty działań projektowych.

Szczegółowy tryb podejmowania decyzji, zwoływania posiedzeń oraz organizacji prac KSP opisuje Regulamin Komitetu Sterującego Projektu ….

Każdy Beneficjent wyznacza Koordynatora ds. finansowych, a każdy Członek Konsorcjum wyznacza Koordynatora ds. raportowania, którzy są odpowiedzialni za dopełnienie obowiązków sprawozdawczych danego Partnera Projektu względem Lidera.

Koordynatorzy ds. finansowych zobowiązali się do współpracy na rzecz należytego zarządzania finansami projektu, w tym koordynacji przekazywania środków i raportowania, pod przewodnictwem Lidera, a w szczególności do:

1) dostarczania zbiorczej informacji o poniesionych wydatkach związanych z realizacją Usług, w okresie co 6 miesięcy, do 5 dnia roboczego następującego miesiąca;

2) terminowego przekazywania Liderowi danych i informacji, dotyczących realizowanych przez Partnera Projektu Zadań w Projekcie, niezbędnych do terminowego sporządzania przez Lidera: raportów, rozliczeń i wykonania innych czynności określonych w zapisach Umów o dofinansowanie, pod rygorem skutków wynikających z jej postanowień.

Koordynator ds. raportowania jest zobowiązany do reprezentowania Partnera Projektu oraz do koordynowania i nadzorowania wszelkich zadań i obowiązków ciążących na Partnerze Projektu, a wynikających z realizacji Projektu, a w szczególności do:

1) dostarczenia Liderowi dokumentacji potwierdzającej wykonanie Usług na rzecz Klienta, w formie uchwalonej przez Komitet Sterujący Projektu, w ciągu 5 dni roboczych od daty wykonania usługi (w formie elektronicznej);

2) terminowego przekazywania Liderowi danych i informacji, dotyczących realizowanych przez Partnera Projektu Zadań w Projekcie, niezbędnych do terminowego sporządzania przez Lidera: raportów, rozliczeń i wykonania innych czynności określonych w zapisach Umów o dofinansowanie, pod rygorem skutków wynikających z jej postanowień,

3) wspierania liderów WP w przygotowaniu oficjalnych raportów z działalności.

Lider realizując postanowienia Umowy Konsorcjum, wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie do A, którego efektem jest zawarta umowa z A (zwana dalej jako „umowa o dofinansowanie”) - umowa o dotację Projekt …. W ramach umowy o dofinansowanie została przyznana pomoc finansowa w wysokości … EUR, co stanowi 50,00% kosztów kwalifikowalnych Projektu.

Lider złożył wniosek o dofinansowanie z B, w wyniku którego w przyszłości zostanie podpisana UMOWA O DOFINANSOWANIE …. W ramach dofinansowania wnosi o przyznanie pomocy finansowej w wysokości … zł (przyznana kwota dofinansowania). Dofinansowanie z B przeznaczone zostanie na realizację kosztów Projektu w części dot. małych/ średnich przedsiębiorstw. Druga część dofinansowania ze środków krajowych potencjalnie zostanie uzyskana z … (C z programu Fundusze … na Rozwój Cyfrowy (FERC) oraz przeznaczona na realizację projektu w części związaną z administracją publiczną. Suma dofinansowania ze środków z B oraz z C będzie stanowiła 50,00% kosztów kwalifikowalnych Projektu.

W konsekwencji, suma dotacji wynikająca z: umowy o dofinansowanie zawartej z A, dofinansowania z B oraz potencjalnego dofinansowania z C będzie pokrywać w całości koszty realizacji Projektu.

W ramach ww. umów za wewnętrzne alokacje i przekazywanie środków otrzymanych z A i B odpowiedzialny jest Lider.

Zgodnie z umową konsorcjum, w przypadku nieprawidłowego rozliczenia dotacji, w wyniku czego powstanie obciążenie finansowe, w tym odsetki, Lider obciąża Partnera Projektu, z którego winy powstała nieprawidłowość powodująca obciążenie.

Środki finansowe przyznane na realizację Projektu nie będą stanowiły dla Członków Konsorcjum pomocy publicznej w rozumieniu art. 107 i art. 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej.

Po otrzymaniu finansowania od A, Lider będzie przekazywać środki finansowe w 5 transzach zgodnie z przyjętym modelem:

a) transza pierwsza w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi, zgodnie z ustalonym dla każdego z nich budżetem,

b) transza druga, w wysokości 15% maksymalnej kwoty dofinansowania zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po wykonaniu 15% zaplanowanych do realizacji usług, zgodnie z Harmonogramem Prac,

c) transza trzecia, po uprzednim uznaniu przez Instytucje Nadzorujące kwalifikowalności wydatków poniesionych w pierwszym okresie raportowym, w wysokości 10 % maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po otrzymaniu przez Lidera środków z A,

d) transza piąta, w wysokości stanowiącej różnicę między całkowitą kwotą dofinansowania przewidzianą dla danego Beneficjenta, wskazaną w Umowie z A, a kwotami przekazanymi w pierwszych czterech transzach w trakcie realizacji projektu.

Zgodnie z § 8 ust. 8 Umowy konsorcjum warunkiem otrzymania dofinansowania przez Partnerów Projektu o statusie Beneficjenta w ustalonej kwocie jest przedstawienie Liderowi dowodów wykonania, do której wykonania Partnerzy Projektu są zobowiązani. Finalizacja Usługi jest równocześnie miarą postępu realizacji odpowiedniej części projektu do której dane Usługi są przypisane, mając na uwadze założone cele, rezultaty i wskaźniki wskazane w Aplikacji i Umowach o dofinansowanie.

Z kolei, dofinansowanie z B będzie wypłacane na podstawie złożenia prawidłowo wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność przez Beneficjenta nie rzadziej niż raz na 6 miesięcy oraz po jego zatwierdzeniu przez Instytucję.

Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy 2021-2027 to kontynuacja Programu Operacyjnego Polska Cyfrowa 2014-2020 w ramach nowej perspektywy finansowej Funduszy Europejskich 2021-2027. Potencjalne dofinansowanie z C w ramach programu FERC ma na celu wzmocnienie kolejnego etapu cyfrowej transformacji administracji publicznej analogicznie do opisanych powyżej usług dla MŚP świadczonych w ramach FENG.

Sprawozdawczość między Partnerem Projektu a Liderem następuje zgodnie z zasadami należytego zarządzania Projektem, w tym zarządzania finansami, zgodnie z § 8 ust. 5 i 6 Umowy konsorcjum, w oparciu o szablony dokumentacji i instrukcje jej sporządzania dostarczone przez Lidera. W tym celu Partnerzy Projektu zobowiązują się do dostarczenia Liderowi informacji o zrealizowanych w danym cyklu Usługach i związanych z nimi wydatkach oraz swojego wkładu co do głównych wyników i rezultatów Projektu.

Każdy Beneficjent zadeklarował, że wydatki rozliczające otrzymaną zaliczkę oraz wydatki zgłoszone do refundacji zostaną poniesione w celu realizacji Projektu oraz, że odpowiadają działaniom określonym w Aplikacji oraz wpisują się w realizację celów, rezultatów i wskaźników Projektu. Za prawidłowe rozliczenie wydatków ponoszonych w ramach Projektu jest odpowiedzialny Członek Konsorcjum. Lider pełni funkcję doradczą w zakresie rozliczania wydatków poniesionych przez Partnerów Projektu. Środki finansowe na realizację Projektu będą przekazywane przez Lidera w terminie maksymalnie 20 dni roboczych od dnia ich otrzymania od Instytucji Nadzorującej.

§ 12 Umowy konsorcjum stanowi, że: Jeżeli umowy o dofinansowanie nie stanowią inaczej, wyniki prac powstałych w ramach realizacji Projektu oraz autorskie prawa majątkowe do wyników prac uzyskanych przez daną Stronę w ramach realizacji zadań, przysługują tej Stronie na wszystkich polach eksploatacji istniejących w momencie podpisania Umowy Konsorcjum i odpowiadających rodzajowi utworu, w szczególności wymienionych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062), bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.

Szczegółowa informacja o czynnościach wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu:

Wnioskodawca w ramach WP5 poszukiwania źródeł finansowania odpowiada za informowanie Klientów i konsultowanie ich pomysłów oraz przygotowywanie dokumentacji do dofinansowania projektów ze środków krajowych/regionalnych.

Wnioskodawca dysponuje zespołem specjalistów z ponad 14-letnim doświadczeniem w świadczeniu usług doradczych dla przedsiębiorców.

Zespół składa się z Project Manager'a, specjalistów ds. finansowania, analityka finansowego. Do zespołu w razie konieczności dołączają eksperci, którzy wspierają zespół w poszczególnych analizach i rozwiązywaniu problemów projektowych.

Wnioskodawca posiada wypracowane metody, procedury oraz narzędzia zarządzania projektami. Pozwala to zachować wysoką jakość i powtarzalność usługi w czasie oraz stałe doskonalenie.

W ramach Konsorcjum Wnioskodawca oferuje doradztwo w zakresie identyfikacji optymalnych źródeł dofinansowania oraz budowanie projektu Klienta. Przeprowadzenie analiz wykonalności projektu oraz opracowanie kompletnej dokumentacji aplikacyjnej.

W wyniku realizacji usługi Klient otrzymuje:

· analizę potrzeb przedsiębiorstwa pod kątem dalszego rozwoju i możliwości jego finansowania ze środków zewnętrznych;

· określenie celu i drogi dojścia do tego celu poprzez projekt/projekty;

· doradztwo w zbudowaniu założeń projektu zgodnych z potrzebami firmy i możliwościami źródła dofinansowania;

· opracowaną dokumentację aplikacyjną w odpowiedzi na konkurs na pozyskanie zewnętrznego finansowania;

· projekt przeprowadzony przez wszystkie procedury do uzyskania wyniku,

· w przypadku pozytywnej oceny projektu pozyskane dofinansowanie zewnętrzne projektu.

Szczegółową informację o usługach świadczonych przez Wnioskodawcę zawarto w poniższej tabeli:

(…).

Nie podjęliby się Państwo udziału w Projekcie gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania na realizację Projektu.

Otrzymane z A oraz przyszłe z B i C dofinansowanie nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Wnioskodawcy (niezwiązanego z przedmiotowym Projektem) i nie może skutkować osiągnięciem przychodów. Zatem realizacja świadczeń po Państwa stronie odbywać się ma bez wynagrodzenia.

Lider zwrócił się z zapytaniem do Ministerstwa Finansów w sprawie traktowania na gruncie VAT dotacji przekazywanych przez B na rzecz (\`(...)\`). Ministerstwo Finansów wystąpiło do Komisji Europejskiej z prośbą o zajęcie stanowiska w przedmiotowej sprawie. W odpowiedzi, w odniesieniu do środków wypłacanych (\`(...)\`) utworzonym w ramach programu „…” wynikają następujące konkluzje:

1\. W odniesieniu do relacji pomiędzy (\`(...)\`) a organem publicznym wypłacającym dotację - A zauważyła, że dostępne informacje nie wskazują na relację pomiędzy (\`(...)\`) i organem publicznym, która uzasadniałaby podejście zgodnie z którym omawiane dotacje mogłyby być uważane za wynagrodzenie za jakiekolwiek świadczenie realizowane przez (\`(...)\`) na rzecz tego organu.

2\. A, analizując czy dotacje otrzymywane przez (\`(...)\`) można uznać za wynagrodzenie za usługi świadczone nieodpłatnie na rzecz małych/średnich przedsiębiorstw dokonała analizy orzecznictwa TSUE i wskazała że:

· dotację można uznać za wynagrodzenie (od strony trzeciej) za określoną czynność (dostawę towarów lub świadczenie usług), tylko wtedy, gdy jest ona wypłacana w szczególności w celu umożliwienia odbiorcy wykonania określonej dostawy (w ocenie A jest to wątpliwe w przedmiotowej sytuacji, ponieważ usługi, które mają być świadczone przez (\`(...)\`) nie wydają się możliwe do zidentyfikowania w momencie przyznania dotacji);

· wątpliwe jest czy w odniesieniu do przedmiotowych dotacji jest spełnione kryterium identyfikacji odbiorcy usługi w momencie przyznania dotacji;

· badanie czy istnieje bezpośredni związek między dotacją a wykonywanymi czynnościami jest możliwe do przeprowadzenia, ale w odniesieniu do konkretnych stanów faktycznych;

· obliczanie dotacji jako kwoty ryczałtowej niezależnie od określonej ilości i rodzaju usług świadczonych przez (\`(...)\`) może świadczyć o braku bezpośredniego związku przyznanej dotacji z określoną czynnością, ponieważ nie jest jasne, w jakim stopniu małe/średnie przedsiębiorstwa skorzystają z dotacji;

· kalkulacja dotacji w odniesieniu do określonych usług świadczonych przez (..) na rzecz małych/średnich przedsiębiorstw może wskazywać na świadczenie wzajemne ze względu na związek z określoną dostawą, z tym, że jeżeli (\`(...)\`) zasadniczo świadczy swoje usługi nieodpłatnie, a małe/średnie przedsiębiorstwa nie muszą za nie płacić, można założyć, że nie ma takiego bezpośredniego związku, ponieważ cena zawsze wynosi zero, a zatem nie może zmniejszać się proporcjonalnie do dotacji otrzymanej przez (\`(...)\`).

Powyższe należałoby potraktować jako wskazówki A w odniesieniu do ogólnych ram programu, wskazujące na niepodleganie opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu (\`(...)\`).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo:

1\. Do jakich Klientów są/będą skierowane świadczone przez Państwa usługi opisane we wniosku, realizowane w ramach projektu?

Odp. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu świadczone będą na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP).

2\. W jaki sposób zostali/zostaną wyłonieni Klienci (ostateczni odbiorcy usług) - np. wnioski, konkurs, inne -jakie?

Odp. Wniosek o interpretację obejmuje stan faktyczny i przyszły.

Stan faktyczny - Klienci nie zostali jeszcze wyłonieni.

Stan przyszły - wyłonienie Klientów (ostatecznych odbiorców usług) będzie realizowane po uruchomieniu aktywności związanych z realizacją WP2 (\`(...)\`) i WP5 (\`(...)\`). Warunkiem otrzymania wsparcia Konsorcjum, w tym Wnioskodawcy jest to, że Klienci będą musieli spełnić wymogi określone przy udzielaniu pomocy de minimis w Projekcie. Podmioty do uzyskania pomocy w ramach świadczonych usług zostaną zakwalifikowane do pomocy w otwartym, niedyskryminacyjnym i przejrzystym procesie, w oparciu o zasadę „kto pierwszy, ten lepszy”. Kto pierwszy złoży zgłoszenie z zapotrzebowaniem na daną usługę/usługi i przejdzie weryfikację możliwości uzyskania pomocy de minimis w Projekcie ten pierwszy otrzyma wsparcie. Oferta będzie ograniczona do podmiotów należących do grup docelowych projektu.

3\. Czy z Klientami Projektu są/będą zawierane umowy?

Odp. Tak.

Jeśli tak, to:

a) jakie to są/będą umowy, na jakich zasadach są/będą zawierane i przez kogo dokładnie (między jakimi stronami)?

Odp. Klient (odbiorca doradztwa, MSP) zawierał będzie umowę z Liderem Konsorcjum. Umowa na świadczenie usługi doradczej i udzielenie pomocy de minimis. Wykonawcą konkretnej usługi będą Członkowie Konsorcjum, w tym Wnioskodawca.

Wnioskodawca świadczy na rzecz MŚP tylko wybrane z palety usług Konsorcjum.

Umowy będą ustandaryzowane i znane na etapie wyboru usług przez Klienta.

b) czy warunki umów, na podstawie których realizują/będą Państwo realizować zadania/czynności objęte zakresem Projektu, są/będą jednakowe dla wszystkich Klientów Projektu?

Odp. Tak, za wyjątkiem paragrafu opisującego zakres wykonywanej czynności, który będzie zależny od oceny dojrzałości cyfrowej Klienta i jego zidentyfikowanych na etapie badania potrzeb.

c) czy umowy z Klientami Projektu przewidują/będą przewidywać możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez podmioty uczestniczące w Projekcie (Klientów), jak i przez Państwa? Jeśli tak, to jakie są/będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?

Odp. Odstąpić od umowy można na zasadach ogólnych na podstawie przepisów Kodeksu Cywilnego w zakresie obowiązującym dla umowy wzajemnej.

d) czy w umowie tej określone są/będą konkretne formy wsparcia/świadczenia, jakie zostaną wykonane na rzecz Klienta, z którym zawierana jest/będzie umowa, tj. świadczenie usługi szkoleniowej?

Odp. Wniosek o interpretację obejmuje stan faktyczny i przyszły.

Stan faktyczny - Możliwe formy wsparcia/świadczenia zdefiniowane są w dokumentacji aplikacyjnej do … oraz … (w tym m.in. usługi szkoleniowe).

Stan przyszły - Docelowo konkretne formy wsparcia będą określone w umowie o udzielenie pomocy de minimis. Będzie to miało miejsce po ocenie dojrzałości cyfrowej Klienta i zidentyfikowaniu jego potrzeb.

Klient może brać udział w usłudze doradczej świadczonej w formie doradztwa on-line, czy szkolenia prowadzonego między innymi przez ekspertów Wnioskującego - Wnioskodawcę.

4\. Czy Klienci Projektu otrzymują/będą otrzymywać od Państwa wsparcie finansowe?

Odp. Nie. Wsparcie dla Klientów ma formę usług.

5\. Czy wykonują/będą Państwo wykonywać w przedmiotowym Projekcie w ramach Umowy Konsorcjum jakieś działania (czynności) dla innego z Partnerów Projektu (np. jako podwykonawca)? Jeżeli tak, to jakie, dla kogo i na jakich zasadach, czy odpłatnie/nieodpłatnie?

Odp. Nie. W ramach wykonania Umowy Partner Konsorcjum - Wnioskodawca nie wykonuje działań na rzecz Lidera i innych Partnerów Projektu.

6\. Czy w ramach umowy Konsorcjum Partnerzy Projektu zachowają pełną odrębność i samodzielność jako podmioty prowadzące działalność gospodarczą?

Odp. Tak, Partnerzy Projektu zachowują pełną odrębność i samodzielność w realizacji działań w ramach Konsorcjum.

Jednakże Partnerowi – Wnioskodawcy nie są znane uwarunkowania prowadzenia bądź nie prowadzenia działalności gospodarczej przez Lidera i innych Partnerów Projektu. Partner nie ma wiedzy w tym zakresie.

7\. Czy Lider Konsorcjum reprezentuje je na zewnątrz oraz czy jego rola polega również na pozyskaniu środków na finansowanie Projektu od A, B i C, a jeżeli tak, to na jakich zasadach następuje przekazanie i rozliczenie środków pomiędzy Liderem a poszczególnymi Członkami Konsorcjum biorącymi udział w Projekcie, w szczególności z Wnioskodawcą?

Odp. Lider Konsorcjum zgodnie z Umową Konsorcjum jest zobowiązany między innymi do:

\- reprezentowania Partnerów Projektu we wszystkich sprawach związanych z wykonywaniem Umowy;

\- reprezentowania Partnerów Projektu w kontaktach z A w związku z wykonywaniem Umowy z A oraz z B w związku z wykonywaniem Umowy z B;

\- reprezentowania Partnerów Projektu w postępowaniu w sprawie przyznania środków finansowych na realizację Projektu rozstrzyganym decyzją A oraz B, w tym w sprawie zmiany decyzji;

\- bieżącego kontaktowania się z A oraz B w celu sprawnej i należytej realizacji Projektu;

\- bieżącego zarządzania i koordynowania Projektem,

\- pośredniczenia w przekazywaniu Partnerom Projektu środków finansowych otrzymanych od A oraz od B i ich rozliczaniu. Przy czym środki finansowe będą przekazywane właściwemu Członkowi Konsorcjum na rachunek przez niego wskazany, zgodnie z modelem rozliczeń wewnętrznych.

Środki z dofinansowania dystrybuowane będą zgodnie z zapisami Umowy Konsorcjum i Aneksu nr 1 do tej umowy. W przypadku dofinansowania z A - Lider otrzymał zaliczkę w wysokości 65% przewidzianej przez A kwoty dofinansowania. Po 18 miesiącach i zatwierdzeniu przez A raportu z realizacji Projektu przekaże ona Liderowi tzw. interim payment w wysokości 25%. Po zakończeniu realizacji Projektu i zatwierdzeniu raportu A przekaże Liderowi tzw. balance payment, stanowiące rozliczenie końcowe. Lider i Partnerzy Projektu ustalili w Umowie Konsorcjum, że po otrzymaniu finansowania od A, Lider przekazywać będzie środki finansowe w 5 transzach, zgodnie z przyjętym poniżej modelem rozliczeń wewnętrznych:

a) transza pierwsza, w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi, zgodnie z ustalonym dla każdego z nich budżetem;

b) transza druga, w wysokości 15% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po wykonaniu 15% zaplanowanych do realizacji Usług, zgodnie z Harmonogramem Prac;

c) transza trzecia, po uprzednim uznaniu przez Instytucje Nadzorujące kwalifikowalności wydatków poniesionych w pierwszym okresie raportowym (M1-M18), w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po otrzymaniu przez Lidera środków z A;

d) transza czwarta, w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po wykonaniu 40% zaplanowanych do realizacji Usług, zgodnie z Harmonogramem Prac;

e) transza piąta, w wysokości stanowiącej różnicę między całkowitą kwotą dofinansowania przewidzianą dla danego Beneficjenta, wskazaną w Umowie z A, a kwotami przekazanymi w pierwszych czterech transzach w trakcie realizacji projektu.

Należy nadmienić, że uzależnienie wypłaty środków z zaliczki przez Lidera od realizacji usług przez danego Partnera nie stanowi wynagrodzenia za wykonane usługi, ale jest jedynie środkiem służącym kontroli stopnia realizacji Projektu oraz zabezpieczeniem dla Lidera, który ponosi odpowiedzialność za realizację całego Projektu.

Dofinansowanie udzielane przez B przekazywane będzie Liderowi na podstawie wniosków o płatność w formie zaliczki lub refundacji. Po otrzymaniu środków od B Lider będzie dystrybuował środki do poszczególnych Partnerów zgodnie ze złożonym wnioskiem. W przypadku, gdy środki te stanowiły będą zaliczkę, Partnerzy zobowiązani będą do przekazania niewydatkowanej jej części do Lidera przy składaniu przez konsorcjum wniosku o rozliczenie zaliczki. Lider przekaże następnie niewykorzystane środki do B. Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym dystrybucji środków z C nie dotyczy Wnioskodawcy.

8\. Komu konkretnie A, B i C przekazała/przekazuje środki finansowe, tj. czy poszczególnym Partnerom w tym Wnioskodawcy, czy też wyłącznie Liderowi Projektu, lub innemu podmiotowi (jakiemu)?

Odp. A oraz B zgodnie z treścią odpowiedzi nr 9. przekazała/przekazuje środki Liderowi Konsorcjum.

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym dystrybucji środków z C nie dotyczy Wnioskodawcy.

9\. Na jakiej podstawie (jakich dokładnie umów) i kiedy (przed, w trakcie czy po wykonaniu Projektu) nastąpiło/nastąpi finansowanie ww. Projektu?

Odp. Finansowanie projektu następuje na podstawie umów o dofinansowanie. Projekt realizowany jest w ramach umów o dofinansowanie nr … z dnia 15.12.2022 r. (K..) oraz … z dnia 21.12.2023 r. (B).

Zgodnie z opisem zawartym w punkcie 7. finansowanie następuje na zasadzie zaliczek i refundacji. Zawsze następuje to w trakcie realizacji projektu.

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym finansowanie z C nie dotyczy Wnioskodawcy.

10\. Czy środki finansowe są/będą przekazywane jako wynagrodzenie za wykonanie konkretnego świadczenia (przeprowadzenie Projektu), tzn. czy istnieje bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonaniem ww. świadczenia)? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Środki finansowe nie są przekazywane jako wynagrodzenie za wykonanie konkretnego świadczenia przez A i B.

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym kwestie finansowe związane z rolą C nie dotyczy Wnioskodawcy.

11\. Jakie dokładnie wydatki (należy wymienić) ponoszone są/będą przez Państwa w ramach Projektu oraz które są/będą finansowane z otrzymanego dofinansowania z A, B i C (jeśli nie wszystkie wydatki będą finansowane z dofinansowania, to które prosimy wskazać które)? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Poniżej w tabeli znajduje się zestawienie wydatków. Dofinansowania obejmują 100% wydatków (50% z dofinansowania A oraz 50% z dofinansowania B).

(\`(...)\`)

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym kwestie finansowania przez C nie dotyczy Wnioskodawcy.

12\. W jakiej formie dystrybuowane są/będą pomiędzy Liderem a Państwem środki z dofinansowania z A, B i C (np.: zaliczka, refundacja, wnioski o płatność częściową/całkowitą)? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Środki z dofinansowania dystrybuowane będą zgodnie z zapisami Umowy Konsorcjum i Aneksu nr 1 do tej umowy. W przypadku dofinansowania z A - Lider otrzymał zaliczkę w wysokości 65% przewidzianej przez A kwoty dofinansowania. Po 18 miesiącach i zatwierdzeniu przez A raportu z realizacji Projektu przekaże ona Liderowi tzw. interim payment w wysokości 25%. Po zakończeniu realizacji Projektu i zatwierdzeniu raportu A przekaże Liderowi tzw. balance payment, stanowiące rozliczenie końcowe. Lider i Partnerzy Projektu ustalili w Umowie Konsorcjum, że po otrzymaniu finansowania od A, Lider przekazywać będzie środki finansowe w 5 transzach, zgodnie z przyjętym poniżej modelem rozliczeń wewnętrznych:

a) transza pierwsza, w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi, zgodnie z ustalonym dla każdego z nich budżetem;

b) transza druga, w wysokości 15% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po wykonaniu 15% zaplanowanych do realizacji Usług, zgodnie z Harmonogramem Prac;

c) transza trzecia, po uprzednim uznaniu przez Instytucje Nadzorujące kwalifikowalności wydatków poniesionych w pierwszym okresie raportowym (M1-M18), w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po otrzymaniu przez Lidera środków z A;

d) transza czwarta, w wysokości 10% maksymalnej kwoty dofinansowania, zostanie przekazana każdemu Beneficjentowi po wykonaniu 40% zaplanowanych do realizacji Usług, zgodnie z Harmonogramem Prac;

e) transza piąta, w wysokości stanowiącej różnicę między całkowitą kwotą dofinansowania przewidzianą dla danego Beneficjenta, wskazaną w Umowie z A, a kwotami przekazanymi w pierwszych czterech transzach w trakcie realizacji projektu.

Należy nadmienić, że uzależnienie wypłaty środków z zaliczki przez Lidera od realizacji usług przez danego Partnera nie stanowi wynagrodzenia za wykonane usługi, ale jest jedynie środkiem służącym kontroli stopnia realizacji Projektu oraz zabezpieczeniem dla Lidera, który ponosi odpowiedzialność za realizację całego Projektu.

Dofinansowanie udzielane przez B przekazywane będzie Liderowi na podstawie wniosków o płatność w formie zaliczki lub refundacji. Po otrzymaniu środków od B Lider będzie dystrybuował środki do poszczególnych Partnerów zgodnie ze złożonym wnioskiem. W przypadku, gdy środki te stanowiły będą zaliczkę, Partnerzy zobowiązani będą do przekazania niewydatkowanej jej części do Lidera przy składaniu przez konsorcjum wniosku o rozliczenie zaliczki. Lider przekaże następnie niewykorzystane środki do B.

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym dystrybucji środków z C nie dotyczy Wnioskodawcy.

13\. Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie z A, B i C związane jest z realizacją konkretnego zadania przez Państwa i wykonaniem konkretnych czynności na rzecz określonych podmiotów? Jeśli tak, to należy szczegółowo wskazać te podmioty i czynności. Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Podejmowane czynności są określone w zadaniach Projektu (WP1 - WP6), które są zdefiniowane w Dokumentacji aplikacyjnej. Zadania są takie same dla wszystkich źródeł finansowania. 

Na tą chwilę zgodnie z treścią odpowiedzi nr 1. Wnioskodawca będzie świadczył usługi w ramach realizacji Projektu na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP). Nie są znane konkretne MŚP, na rzecz których świadczone będą usługi, ponieważ wyłonione zostaną zgodnie z trybem wskazanym w punkcie 2.

Wnioskodawca uczestniczy w realizacji wybranych zadań w ramach zadań (WP):

WP2 (\`(...)\`)

WP5 (\`(...)\`)

Ustalenie szczegółowego zakresu usług dla danego Klienta odbywa się na poziomie Konsorcjum po kontakcie z Klientem, po ocenie przez Lidera dojrzałości cyfrowej (DMA) i określeniu jego potrzeb.

14\. Czy instytucje przekazujące środki finansowe zleciły Państwu wykonanie zadań i oczekują od Państwa jakichś efektów - jakich? Jakie informacje o wynikach Projektu są Państwo zobowiązani przekazać ww. instytucjom? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Wskaźniki monitorowane są na poziomie projektu. Zgodnie z treścią Dokumentacji aplikacyjnej dla całego projektu:

A: (\`(...)\`).

B: (\`(...)\`).

Efektem Projektu będzie (\`(...)\`).

Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym zasady monitorowania efektów przez C nie dotyczą Wnioskodawcy.

Ilości usług szacowane są dla wszystkich podmiotów (Członków Konsorcjum) wspólnie. Jedynym zdefiniowanym samodzielnie dla Wnioskodawcy miernikiem jest liczba usług „\`(...)\`” w ilości (\`(...)\`). Należy podkreślić, że nie są to jedyne świadczone przez Wnioskodawcę usługi, a jedynie te zostały wydzielone jedynie dla Wnioskodawcy.

15\. Czy w związku z realizacją Projektu dokonali/dokonują Państwo samodzielnie zakupu towarów i usług? Jeśli nie, prosimy wskazać, kto tego dokonuje i dlaczego?

Odp. W związku z realizacją Projektu planują Państwo dokonania samodzielnie zakupu towarów i usług wykazanych szczegółowo w pkt 11. Wszelkie zakupy w ramach Projektu będą wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawcę na rzecz Wnioskodawcy.

16\. Czy Lider oraz każdy z Partnerów Projektu (w szczególności Państwa) realizuje/będzie realizował Projekt indywidualnie, tj. każdy indywidualnie dokonując zakupu towarów i usług w zakresie dotyczącym wyłącznie jego części?

Odp. Tak, Wnioskodawca będzie realizował Projekt w rozumieniu dokonywania zakupu towarów i usług indywidualnie w swojej części. Zakupy będą realizowane przez Wnioskodawcę w zakresie dotyczącym wyłącznie jej części Projektu.

17\. Czy faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z Projektem, objętych zakresem wniosku są/będą wystawione na Państwa? Jeśli nie, to na kogo i dlaczego?

Odp. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją przypisanych Wnioskodawcy działań w Projekcie będą wystawione na Wnioskodawcę.

18\. Czy są/będą Państwo wskazani jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez Państwa zadań?

Odp. Tak. 

19\. Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz ich beneficjentów byłyby odpłatne, czy w ogóle nie byłyby wykonywane?

Odp. Gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności rozumiane jako pakiety usług dla Klientów w ogóle nie byłyby wykonywane. Zostały one specjalnie zaprojektowane, opracowane i stworzone na potrzeby Projektu.

20\. Czy otrzymane dofinansowanie z A, B i C ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa w ramach Projektu czynności/usług? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Wszystkie świadczenia w Projekcie są realizowane nieodpłatnie dla Klienta. Zarówno w Państwa ocenie, jak i A oraz B i … (zgodnie z listami od powyższych instytucji) - dofinansowanie nie ma wpływu na cenę.

21\. Czy w trakcie realizacji Projektu są/będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób?

Odp. Tak, są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych poprzez składanie raportów/wniosków o płatność do poszczególnych instytucji. Zgodnie z umową z A Lider Konsorcjum składa raport po 18 miesiącu oraz po 36 miesiącu (zakończeniu realizacji projektu). Zgodnie z regulacjami B wnioski o płatność Lider Konsorcjum będzie składał nie rzadziej niż co 6 miesięcy.

Partner Wnioskodawca dostarcza danych Liderowi do rozliczenia się ze swojej części usług. Dane dostarczane są Liderowi, a ten zbiorczo wnioskuje o środki w imieniu Konsorcjum.

22\. Czy w przypadku niezrealizowania zadań dotyczących Projektu, o którym mowa we wniosku, są/będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

Odp. Tak, w przypadku niezrealizowania przypadających na Wnioskodawcę zadań dotyczących Projektu, są Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

23\. W jaki sposób wyliczane są przekazane Państwu kwoty dofinansowania, od czego uzależniona jest ich wysokość? Informacji należy udzielić do każdego dofinansowania z A, B i C oddzielnie.

Odp. Całkowita kwota dofinansowania dla Wnioskodawcy jest równa sumie zaplanowanych wydatków, które wskazano w odpowiedzi na pytanie 11. Program \`(...)\` zakłada dofinansowanie działalności (\`(...)\`) w 50% środkami pochodzącymi z A (w ramach konkursu ogłoszonego przez Komisję) oraz w 50% środkami pochodzącymi z krajów członkowskich. Są to zasady przyjęte dla wszystkich projektów w tym naborze i wspólne także dla całego Konsorcjum.

Polska, jako kraj członkowski, dokonała podziału środków przeznaczonych na dofinansowanie (\`(...)\`) na dwa źródła: z B w ramach konkursów rozpisywanych w programie … (\`(...)\`) oraz potencjalnie z … (C) w ramach konkursów rozpisywanych w programie (\`(...)\`). Jednakże Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym rozliczenia z C nie dotyczą Wnioskodawcy.

24\. Czy w ramach Projektu powstaną jakieś wyniki (jakie?)? Jeśli tak, to czy będą one rozpowszechniane, na rzecz kogo, w jaki sposób, odpłatnie czy nieodpłatnie oraz czy wpływ na to ma uzyskanie dofinansowania?

Odp. W ramach projektu nie powstaną wyniki w postaci np. wdrożenia czy raportu. Wynikiem w rozumieniu celu Projektu jest (\`(...)\`). Osiągnięcie to zmierzone jest zdefiniowanymi wskaźnikami Projektu, przedstawionymi w odpowiedzi do pytania 14.

25\. Który z podmiotów uczestniczących w Projekcie, o którym mowa we wniosku jest/będzie właścicielem efektów Projektu powstałych w wyniku jego realizacji?

Odp. Jeżeli Umowy o dofinansowanie nie stanowią inaczej, wyniki prac powstałych w ramach realizacji Projektu oraz autorskie prawa majątkowe do wyników prac uzyskanych przez danego Członka Konsorcjum w ramach realizacji zadań, przysługują temu Członkowi na wszystkich polach eksploatacji istniejących w momencie podpisania Umowy Konsorcjum i odpowiadających rodzajowi utworu, w szczególności wymienionych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062), bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.

26\. Czy efekty Projektu powstałe w wyniku jego realizacji, zostały/zostaną przekazane innemu podmiotowi? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) przez który podmiot i na rzecz jakich podmiotów?

Odp. Jedno z publicznie udostępnionych sprawozdań, które zostanie przygotowane dla A, będzie zawierało raport na temat dobrych praktyk w procesie transformacji cyfrowej: wykona je Lider dla A.

Powstaną też raporty z (\`(...)\`): Wykona je Lider dla Klientów. Ocena (\`(...)\`) powstanie podczas przygotowywania raportu \`(...)\` (bez przeniesienia praw majątkowych do potencjalnie powstałych utworów): Lider - Klient. Nie będą publiczne. Będą nieodpłatne i do wykorzystania tylko dla konkretnego Klienta.

b) czy było to przekazanie odpłatne bądź nieodpłatne?

Odp. Nieodpłatne, w ramach pomocy de minimis.

27\. Czy towary i usługi nabywane przez Państwa w związku z realizacja projektu wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Odp. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane/nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.). Ww. wydatki będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do innych celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

28\. W sytuacji, gdy wydatki związane z realizacją Projektu wykorzystywane są/będą zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

Odp. Nie dotyczy.

29\. W przypadku, gdy nabywane towary i usługi w związku z realizacją Projektu są/będą wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. Nie dotyczy.

30\. Czy wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu są/będą przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych?

Odp. Wydatki związane z realizacją przedmiotowego Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

31\. Czy zakresem pytania nr 2 objęte są wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu udokumentowane fakturami wystawianymi wyłącznie na Państwa?

Odp. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 17: faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją przypisanych Wnioskodawcy działań w Projekcie będą wystawione na Wnioskodawcę.

32\. Do jakich czynności wykorzystywane są/będą efekty realizowanego Projektu, tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

Odp. Efekty realizowanego Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

Odp. Efekty realizowanego Projektu nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odp. Efekty realizowanego Projektu będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Pytania
-------

1\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu otrzymane w ramach Projektu dotacje z A oraz B, a także przyszłe potencjalne dofinansowania z C podlegają/będą podlegać opodatkowaniu VAT?

2\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy przysługuje/przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

1\. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym otrzymane w ramach Projektu dotacje z A oraz B, a także przyszłe potencjalne dofinansowania z C nie podlegają/nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

2\. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT- przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

· przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

· zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

· świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (art. 8 ust. 2a ustawy o VAT).

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o VAT.

Niemniej jednak, muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednakże Wnioskodawca zauważa, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług zakłada realizację czynności przez strony, w ramach której ustala się cenę lub świadczenie. W wydawanych wyrokach Trybunał, który wielokrotnie zajmował się kwestią odpłatności świadczeń, stwierdził, że kiedy działalność polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniej zapłaty, nie ma podstawy wymiaru podatku i z tego względu usługi nie są opodatkowane (np. wyrok w sprawie C-16/93 RJ. Tolsma, pkt 12). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy (obecnie art. 2 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm., dalej: „Dyrektywa”), jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (np. wyroki w sprawach C-16/93, pkt 14, C-246/08 Komisja vs. Republika Finlandii, pkt 44). Istnienie odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 2 pkt 1 Dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy wyświadczoną usługą a otrzymanym ekwiwalentem świadczenia (wyrok C-246/08).

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne podkreślić należy, że z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane odpłatnie. Równocześnie, niektóre czynności wykonywane nieodpłatnie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT jako czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług.

Według regulacji art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1\. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,

2\. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, zarówno odpłatne jak i w pewnych sytuacjach nieodpłatne, jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Taka sytuacja również nie ma miejsca w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, bowiem świadczenie na rzecz Klientów realizowane było i będzie dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Nieodpłatne świadczenie usług nie będzie się odbywało na cele osobiste podatnika ani jego pracowników.

Tak też TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że: „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C 246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb.Orz.s. 110605, pkt 43. W tym świetle świadczenie usługi następuje "odpłatnie" w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcę istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem "świadczenie usług dokonywane odpłatnie" w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C 40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz.s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19)”.

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d'Or SARL przeciwko Ministre de I'Économie et des Finances Trybunał wskazał, że: „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za "odpłatne" w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C 53/09 i C 55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34)”.

Również w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że zapłata musi mieć konkretny wymiar, przy czym osiągnięcie zysku nie ma znaczenia. Otrzymanie zapłaty, która co najwyżej pokrywa koszty (czy poniżej poniesionych kosztów), również nie stanowi o nieodpłatności usługi bądź też częściowej odpłatności. Pojęcie odpłatności usługi w podatku VAT jest oderwane od wartości tej usługi, o czym stanowi np. wyrok NSA z 20 stycznia 2015 r. sygn. akt I FSK 1953/13.

Ponadto, otrzymane dofinansowanie może być przeznaczone tylko i wyłącznie na realizację ww. Projektu. Nie ma możliwości zmiany przeznaczenia otrzymanych środków w ramach dofinansowania. Klientami będą małe i średnie przedsiębiorstwa. Odbiorcy ww. działań są więc określeni w sposób ogólny, a nie zindywidualizowany.

W tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych w ramach Projektu czynności za odpłatne dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 lub/i świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Otrzymane dofinansowanie dotyczy bezpośrednio realizowanego Projektu i ma w istocie charakter zakupowy, gdyż przeznaczone jest na wydatki niezbędne do wykonania Projektu. Pomimo, że koszty wykonywanych przez Wnioskodawcę świadczeń w ramach realizacji Projektu finansowane są z otrzymanego dofinansowania, to jednak dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowi ono bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu. Wysokość dofinansowania jest niezależna od ilości uczestników. Wnioskodawca nie ma wpływu na to, kto będzie odbiorcą komunikatów wytworzonych w ramach Projektu. Wysokość dofinansowania jest kalkulowana wyłącznie w oparciu o koszty Projektu. Zatem dofinansowanie przeznaczone na realizację Projektu ma charakter kosztowy, tj. służy pokryciu kosztów jego realizacji. Dofinansowanie nie odnosi się zatem do ceny konkretnego towaru albo usługi i ma charakter ogólny. Reasumując, czynności realizowane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu nie mają ani konkretnego odbiorcy, ani ustalonej ceny (są bezpłatne dla uczestników), w związku z tym otrzymane dofinansowanie na realizację Projektu nie ma wpływu na cenę świadczeń wykonywanych w Projekcie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 października 2022 r., sygn. akt 0114- KDIP4-1.4012.402.2022.2.AM wskazał, że „Zatem skoro dla czynności wykonywanych w ramach Projektu, brak jest zindywidualizowanego odbiorcy, nie można mówić o świadczeniu wzajemnym, brak jest bowiem konkretnego odbiorcy świadczonych usług. Biorąc pod uwagę, że odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach realizacji Projektu określony jest w sposób ogólny, to nie można tych czynności uznać za podlegające opodatkowaniu. W tym zakresie bowiem nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych w ramach Projektu czynności za odpłatne dostawy towarów w myśl art. 7 ust. 1 lub/i świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (\`(...)\`) Otrzymane przez Państwa dofinansowanie dotyczy bezpośrednio realizowanego Projektu i ma w istocie charakter zakupowy, gdyż przeznaczone jest na wydatki niezbędne do wykonania Projektu, Pomimo, że koszty wykonywanych przez Państwa świadczeń w ramach realizacji Projektu finansowane są z otrzymanego dofinansowania, to jednak dofinansowanie nie ma bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowi ono bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu. Wysokość dofinansowania jest niezależna od ilości uczestników. Z okoliczności sprawy wynika, że nie mają Państwo żadnego wpływu na to, kto będzie odbiorcą komunikatów wytworzonych w ramach Projektu. Wysokość dofinansowania jest kalkulowana wyłącznie w oparciu o koszty Projektu, Zatem dofinansowanie przeznaczone na realizację Projektu ma charakter kosztowy, tj. służy pokryciu kosztów jego realizacji. Dofinansowanie nie odnosi się zatem do ceny konkretnego towaru albo usługi i ma charakter ogólny. Reasumując, czynności realizowane przez Stowarzyszenie w ramach realizacji Projektu nie mają ani konkretnego odbiorcy, ani ustalonej ceny (są bezpłatne dla uczestników), w związku z tym otrzymane dofinansowanie na realizację Projektu nie ma wpływu na cenę świadczeń wykonywanych w Projekcie. Oznacza to, że dofinansowanie nie stanowi zapłaty i nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Dyrektor KIS w interpretacja indywidualnej z dnia 18.07.2023 r., nr: 0114-KDIP4-3.4012.192.2023.1.DS uznał, iż kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym otrzymane w ramach Projektu dotacje z A oraz B, a także przyszłe potencjalne dofinansowania z C nie podlegają/nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Aby odliczenie podatku VAT było dopuszczalne, czynność powodująca naliczenie podatku powinna pozostawać w bezpośrednim i ścisłym związku z czynnościami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada zatem, że wydatki poczynione celem ich uzyskania, stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia.

W przedstawionym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym związek taki nie występuje. Środki, pochodzące z dofinansowania w ramach Projektu, przeznaczone są wyłącznie na pokrycie kosztów tego Projektu. Działania te finansowane są z dotacji, której nie można w tym przypadku uznać za wynagrodzenie, nie podlegają zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 października 2022 r., sygn. akt 0114- KDIP4-1.4012.402.2022.2.AM stwierdził, że „Opisana przez Państwa działalność w zakresie realizacji Projektu, będąca nieodpłatną działalnością, nie może być uznana za działalność podporządkowano regułom opłacalności i zysku, nie polepa ona bowiem na wykonywaniu odpłatnych świadczeń przez Państwa. Projekt nie generuje żadnych dochodów. Jak wskazano wyżej, w opisanej sytuacji nie występuje dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. W związku z realizacją Projektu nie otrzymują Państwo wynagrodzenia za dokonywanie dostawy towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym, wszystkie towary i usługi nabyte w ramach realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem w omawianej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)”. Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że pomimo niekomercyjnego charakteru Projektu, braku świadczenia usług oraz dostaw towarów podlegających opodatkowaniu w ramach Projektu nie powoduje to automatycznie, że nie może Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w ramach Projektu. Otrzymujecie Państwo dofinansowanie na konkretny projekt, na określone działania w ramach tego projektu, skierowane na realizację określonych celów. Fakt, że realizują Państwo komercyjnie podobne, zbieżne projekty, nie może mieć wpływu na zakres prawa do odliczenia podatku z tytułu ponoszonych wydatków w ramach realizacji opisywanej kampanii. Związek pośredni poniesionych wydatków na realizację tej konkretnej kampanii informacyjno-promocyjnej z innymi zbieżnymi, które wskazujecie Państwo ogólnie jako związane z promowaniem (\`(...)\`), jest zbyt odległy i trudno wskazać pośredni wpływ na czynności opodatkowane. Zatem należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym brak jest związku przyczynowo- skutkowego z działalnością gospodarczą uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego”.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie:

\- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej w ramach Projektu dotacji z A, B – jest nieprawidłowe;

\- prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznaczam, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej w ramach Projektu dotacji z A oraz B, bowiem jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku „Wnioskodawca nie bierze udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym kwestie finansowe związane z rolą C nie dotyczą Wnioskodawcy”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym zaznaczyć należy, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Oznacza to, że pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK Ltd przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

Z kolei, w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Podkreślenia wymaga również, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:

Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Aeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym, stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej opodatkowaniu).

Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:

1) dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2) dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3) nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4) dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Ponadto wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku.

Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby.

Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.

Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą niepodlegania opodatkowaniu otrzymanej w ramach Projektu dotacji z A oraz B, bowiem jak Państwo wskazali uzupełnieniu wniosku, że nie biorą Państwo udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C, w związku z tym dystrybucji środków z C nie dotyczy Państwa.

Jak już wskazano powyżej, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane są środki z ww. dofinansowania.

Ocena przedstawionego opisu sprawy, powołanych przepisów prawa podatkowego oraz orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.

W odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji z \`(...)\` (A) oraz z … (B)) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa jako Członka Konsorcjum świadczeń obejmujących działania w ramach zadań WP2 oraz WP5, stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek otrzymanego przez Państwa dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP).

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo Członkiem Konsorcjum w ramach Projektu realizowanego przez Konsorcjum. Projekt działa pod nazwą … i jest finansowany ze środków publicznych w ramach dotacji z … (A) oraz będzie z … (B), a także potencjalnie z …. Nie biorą jednak Państwo udziału w części projektu dotyczącego działań finansowanych przez C. W ramach Konsorcjum oferują Państwo doradztwo w zakresie identyfikacji optymalnych źródeł dofinansowania oraz budowanie projektu Klienta. Przeprowadzenie analiz wykonalności projektu oraz opracowanie kompletnej dokumentacji aplikacyjnej. W ramach zadań WP5 dotyczących poszukiwania źródeł finansowania odpowiadają Państwo za informowanie Klientów i konsultowanie ich pomysłów oraz przygotowywanie dokumentacji do dofinansowania projektów ze środków krajowych/regionalnych. W wyniku realizacji usługi Klient otrzymuje:

· analizę potrzeb przedsiębiorstwa pod kątem dalszego rozwoju i możliwości jego finansowania ze środków zewnętrznych;

· określenie celu i drogi dojścia do tego celu poprzez projekt/projekty;

· doradztwo w zbudowaniu założeń projektu zgodnych z potrzebami firmy i możliwościami źródła dofinansowania;

· opracowaną dokumentację aplikacyjną w odpowiedzi na konkurs na pozyskanie zewnętrznego finansowania;

· projekt przeprowadzony przez wszystkie procedury do uzyskania wyniku,

· w przypadku pozytywnej oceny projektu pozyskane dofinansowanie zewnętrzne projektu.

Usługi świadczone przez Państwa w ramach realizacji Projektu świadczone będą na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP). Klient (odbiorca doradztwa, MŚP) zawierał będzie umowę z Liderem Konsorcjum. Umowa na świadczenie usługi doradczej i udzielenie pomocy de minimis. Wykonawcą konkretnej usługi będą Członkowie Konsorcjum, w tym Państwo. Wnioskodawca świadczy na rzecz MŚP tylko wybrane usługi z palety usług Konsorcjum. Klient może brać udział w usłudze doradczej świadczonej w formie doradztwa on-line, czy szkolenia prowadzonego między innymi przez ekspertów Wnioskodawcy. Wskazali Państwo również, że Klienci nie otrzymują/nie będą otrzymywać od Państwa wsparcia finansowego, wsparcie dla Klientów ma formę usług. Ustalenie szczegółowego zakresu usług dla danego Klienta odbywa się na poziomie Konsorcjum po kontakcie z Klientem, po ocenie przez Lidera dojrzałości cyfrowej (DMA) i określeniu jego potrzeb. Uczestniczą Państwo w realizacji wybranych zadań w ramach zadań (WP):

WP2 (\`(...)\`);

WP5 (\`(...)\`).

Ilości usług szacowane są dla wszystkich podmiotów (Członków Konsorcjum) wspólnie. Jedynym zdefiniowanym samodzielnie dla Państwa miernikiem jest liczba usług „\`(...)\`” w ilości \`(...)\`.

Wskazali Państwo, że Wnioskodawca nie podjąłby się udziału w Projekcie gdyby nie otrzymała dofinansowania na realizację Projektu. Otrzymane dofinansowanie nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Wnioskodawcy (niezwiązaną z przedmiotowym Projektem) i nie może skutkować osiągnięciem przychodów.

Ponadto są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych poprzez składanie raportów/wniosków o płatność do poszczególnych instytucji. Zgodnie z umową z A Lider Konsorcjum składa raport po 18 miesiącu oraz po 36 miesiącu (zakończeniu realizacji projektu). Zgodnie z regulacjami B wnioski o płatność Lider Konsorcjum będzie składał nie rzadziej niż co 6 miesięcy. Partner – Państwo – dostarcza danych Liderowi do rozliczenia się ze swojej części usług. Dane dostarczane są Liderowi, a ten zbiorczo wnioskuje o środki w imieniu Konsorcjum.

Środki finansowe nie są przekazywane jako wynagrodzenie za wykonanie konkretnego świadczenia przez A i B. Gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności rozumiane jako pakiety usług dla Klientów w ogóle nie byłyby wykonywane. Zostały one specjalnie zaprojektowane, opracowane i stworzone na potrzeby Projektu. Wszystkie świadczenia w Projekcie są realizowane nieodpłatnie dla Klienta. W przypadku niezrealizowania przypadających na Państwa zadań dotyczących Projektu, są Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. W ramach wykonania Umowy nie wykonują Państwo działań na rzecz Lidera i innych Partnerów Projektu. Partnerzy Projektu zachowują pełną odrębność i samodzielność w realizacji działań w ramach Konsorcjum.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Przekazywane środki finansowe podmiotowi pełniącemu funkcję Lidera Konsorcjum przez A, B na realizację opisanego Projektu, które następnie Lider Konsorcjum w części przekazuje Członkowi Konsorcjum – Państwa – należy uznać po Państwa stronie za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje, lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa – Członka Konsorcjum na rzecz Klientów. Należy bowiem zauważyć, że środki finansowe otrzymane z A oraz B nie zostaną przeznaczone przez Państwa na ogólną działalność, lecz mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone i wskazane w umowie zawartej pomiędzy Konsorcjum a A oraz B działanie, tj. na wykonanie Projektu zgodnie z Umową oraz na konkretne działania wykonywane w ramach tego Projektu przez Państwa na rzecz Klientów.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że środki finansowe otrzymane z A oraz B, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie Projektu – w części przypadającej na czynności realizowane przez Państwa jako Członka Konsorcjum na rzecz Klientów – stanowią należności za świadczone przez Państwa usługi.

W uzupełnieniu wniosku jednoznacznie wskazali Państwo, że usługi świadczone przez Państwa w ramach realizacji Projektu świadczone będą na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP). Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że wykonywane przez Państwa czynności w związku z uczestnictwem w realizacji zadań w ramach zadań WP2 oraz WP5 będą podejmowane w związku z usługami świadczonymi przez Państwa na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP).

Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od … (A) oraz dotacja od … (B)) przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń w istocie ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) usług, tj. opisanych we wniosku czynności realizowanych w Projekcie przez Państwa jako Członka Konsorcjum.

Usługi świadczone przez Państwa w ramach realizacji Projektu świadczone będą na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP). Wszystkie świadczenia w Projekcie są realizowane nieodpłatnie dla Klienta.

Zatem dzięki dofinansowaniu (dotacji od A oraz B) uczestnicy Projektu będą korzystać ze świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach Projektu nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem.

Uczestnicy Projektu (tj. Odbiorcy) nie będą ponosić kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach realizacji Projektu, czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tych pakietów roboczych.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie od A oraz B, przypadające na czynności realizowane w Projekcie przez Państwa jako Członka Konsorcjum i przekazane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum kształtuje zatem bezpośrednio cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz Odbiorców (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma charakter cenotwórczy.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie realizacji przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu, wykonywanych na rzecz Klientów mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu wystąpią konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (Odbiorcy). W zakresie tych zadań będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Co istotne jak Państwo wskazali, dofinansowanie otrzymywane przez Państwa nie przewiduje możliwości wykorzystania otrzymanych środków na pozostałą działalność Wnioskodawcy (niezwiązanego z przedmiotowym Projektem). Kwota dofinansowania jest określona w szczegółowym budżecie przewidzianych w umowie o dofinansowanie. Całkowita kwota dofinansowania dla Państwa jest równa sumie zaplanowanych wydatków. Budżet jest podzielony zgodnie z Umową Konsorcjum. Podejmowane czynności są określone w zadaniach Projektu, które są zdefiniowane w Dokumentacji aplikacyjnej. Budżet określa kwoty wydatków kwalifikowanych, jakie mogą być poniesione w ramach realizacji zadań. Dofinansowania obejmują 100% Państwa wydatków (50% z dofinansowania A oraz 50% z dofinansowania B). Podczas realizacji Projektu będzie następowała weryfikacja kosztów – tego czy zostały poniesione zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie. Lider jest zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych poprzez składanie raportów/wniosków o płatność do poszczególnych instytucji. Natomiast Państwo jako Partner dostarczacie danych Liderowi do rozliczenia się ze swojej części usług. Dane dostarczane są Liderowi, a ten zbiorczo wnioskuje o środki w imieniu Konsorcjum. W przypadku niezrealizowania przypadających na Państwa zadań dotyczących Projektu, są Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie z A oraz B związane jest z realizacją konkretnego zadania przez Państwa i wykonaniem konkretnych czynności na rzecz określonych podmiotów, podejmowane czynności są określone w zadaniach Projektu (WP1 - WP6), które są zdefiniowane w Dokumentacji aplikacyjnej. Zadania są takie same dla wszystkich źródeł finansowania. Uczestniczą Państwo w realizacji wybranych zadań w ramach zadań (WP2 i WP5).

Z wniosku wynika zatem, że otrzymane dofinansowanie dotyczy ściśle określonych wydatków na realizację przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu, wykonywanych na rzecz Klientów, w tym realizację świadczeń na rzecz konkretnych Odbiorców, tj. realizację opisanych we wniosku działań wykonywanych w ramach zadań.

W analizowanym przypadku środki finansowe (dofinansowanie otrzymane z A oraz B) będą w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia wykonywanego przez Państwa na rzecz Klientów. Otrzymane środki finansowe są elementem wynagrodzenia związanego z określonym świadczeniem usług przez Państwa. W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której Członek Konsorcjum dla konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, które należy uznać za podstawę opodatkowania z tytułu tego świadczenia usług. W analizowanym przypadku nie występuje natomiast sytuacja, w której otrzymywane od A oraz B środki finansowe mają/będą miały na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności i nie dają/nie będą dawały się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że otrzymywane przez Państwa środki finansowe od A, B nie stanowią/nie będą stanowiły podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Istotny jest również wskazany przez Państwa w opisie sprawy fakt, że z Klientami Projektu będą zawierane umowy. Klient (odbiorca usług, MŚP) zawierał będzie umowę na świadczenie usługi doradczej i udzielenie pomocy de minimis z Liderem Konsorcjum. Wykonawcą konkretnej usługi będą Członkowie Konsorcjum, w tym Państwo. Oferują Państwo doradztwo w zakresie identyfikacji optymalnych źródeł dofinansowania oraz budowanie projektu Klienta, przeprowadzenie analiz wykonalności projektu oraz opracowanie kompletnej dokumentacji aplikacyjnej. Klient może brać udział w usłudze doradczej świadczonej w formie doradztwa on-line, czy szkolenia prowadzonego między innymi przez ekspertów Wnioskującego - Wnioskodawcę. W związku z realizacją Projektu będą świadczone przez Państwa usługi na rzecz małych i średnich przedsiębiorców (MŚP). Warunkiem otrzymania wsparcia Konsorcjum, w tym Wnioskodawcy jest to, że Klienci będą musieli spełnić wymogi określone przy udzielaniu pomocy de minimis w Projekcie. Podmioty do uzyskania pomocy w ramach świadczonych usług zostaną zakwalifikowane do pomocy w otwartym, niedyskryminacyjnym i przejrzystym procesie, w oparciu o zasadę „kto pierwszy, ten lepszy”. Kto pierwszy złoży zgłoszenie z zapotrzebowaniem na daną usługę/usługi i przejdzie weryfikację możliwości uzyskania pomocy de minimis w Projekcie ten pierwszy otrzyma wsparcie. Oferta będzie ograniczona do podmiotów należących do grup docelowych projektu. Umowy, na podstawie których realizują/będą Państwo realizować zadania/czynności objęte zakresem Projektu, są/będą jednakowe dla wszystkich Klientów Projektu za wyjątkiem paragrafu opisującego zakres wykonywanej czynności, który będzie zależny od oceny dojrzałości cyfrowej Klienta i jego zidentyfikowanych na etapie badania potrzeb.

Zatem w analizowanym przypadku Państwa świadczenia w zakresie realizacji przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu, wykonywane na rzecz Klientów są skierowane do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP), wyłonionych w zdefiniowanej przez Konsorcjum procedurze rekrutacji, z którymi to podmiotami zawierane będą odrębne umowy i udzielone przez Państwa wsparcie jest rozliczane na warunkach pomocy de minimis. Z okoliczności sprawy wynika, że będą mogli Państwo określić wartość wsparcia udzielonego w ramach poszczególnych zadań na rzecz poszczególnych Odbiorców (MŚP).

Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od A oraz B) przekazane na Państwa rzecz przez Konsorcjum, przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach projektu dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).

Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach projektu. Otrzymane przez Lidera i przekazane na Państwa rzecz dofinansowanie (dotacja od A oraz B) stanowi wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz Odbiorców usługi w zakresie wykonywanych przez Państwa zadań powierzonych w ramach Projektu.

Podkreślić jednocześnie należy, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie. Dofinansowanie z A oraz B w części, w jakiej związane jest/będzie z wykonywaniem przez Państwa na rzecz Klientów świadczenia usług, związane jest/będzie z realizacją przez Państwa, jako Członka Konsorcjum, konkretnych czynności na rzecz Klientów. Fakt, że Państwo, jako Członek Konsorcjum, wykonują/będą wykonywać określone czynności na rzecz Klientów nie pobierając od nich odpłatności nie oznacza, że ww. świadczenia wykonają Państwo nieodpłatnie, gdyż zapłatą za te świadczenia są/będą przekazane na Państwa rzecz otrzymane przez Konsorcjum środki zwane dotacją (dofinansowaniem), a – jak już wskazano – nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru bądź świadczący usługę otrzymuje zapłatę.

Tym samym, realizację przez Państwa powierzonych zadań w ramach Projektu, wykonywanych na rzecz Klientów należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w rozpatrywanej sprawie są/będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez Państwa w ramach Projektu czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku istnieje/będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonanym przez Państwa świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za wykonanie zleconych Państwu (Członkowi Konsorcjum) zadań w związku z realizacją Projektu.

Z uwagi na powyższe, środki finansowe otrzymane od A oraz B, w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez Państwa jako Członka Konsorcjum i przekazane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji stanowią podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie otrzymane od A oraz B przekazane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum stanowi dla Państwa wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Otrzymana przez Państwa dotacja jest/będzie związana z konkretną, oznaczoną usługą dokonywaną przez Państwa jako Członka Konsorcjum i wystąpi bezpośredni związek pomiędzy tą dotacją a świadczeniem usług na rzecz Klientów. W związku z tym, otrzymana dotacja, w części, w której jest przekazywana Państwu za pośrednictwem Lidera Konsorcjum będzie stanowić po Państwa stronie wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów realizowanych w ramach Projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2a ustawy:

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z realizacją Projektu planują Państwo dokonania samodzielnie zakupu towarów i usług. Będą Państwo realizować Projekt w rozumieniu dokonywania zakupu towarów i usług indywidualnie w swojej części. Zakupy będą realizowane przez Państwa w zakresie dotyczącym wyłącznie Państwa części Projektu. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją przypisanych Państwu działań w Projekcie będą wystawione na Wnioskodawcę. Państwo są wskazani jako nabywca w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją Projektu tylko w odniesieniu do realizowanych przez Państwa zadań.

W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z realizacją projektu zauważyć należy, że jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, dotacja będzie stanowiła pokrycie ceny usług świadczonych przez Państwa w ramach Projektu i będzie po Państwa stronie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość tych usług. Będzie stanowiła wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczenia usług wykonywane przez Państwa, które to czynności, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać nabywane w ramach projektu towary i usługi do czynności podlegających opodatkowaniu, ale niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów ponoszonych z tytułu realizacji ww. Projektu służących do realizowanych przez Państwa zadań. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie dotyczy Lidera Konsorcjum oraz pozostałych Partnerów Projektu, o których mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).