Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/4441-20/11-3/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-12-02
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie eksportu pośredniego towarów oraz stawki podatku.
Słowa kluczowe: dokumentacja; dokumenty; eksport-eksport towarów; kopia; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

WYDANA W WYNIKU UWZGLĘDNIENIA SKARGI

W związku ze skargą z dnia 7 listopada 2011 r. (data stempla pocztowego 4 listopada 2011 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 22 sierpnia 2011 r. znak ILPP4/443-366/11-4/EWW w przedmiocie podatku od towarów i usług, doręczoną w dniu 24 sierpnia 2011 r. (data potwierdzenia odbioru), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), **uwzględnia skargę w całości,** w związku z czym **zmienia** zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 22 sierpnia 2011 r. znak ILPP4/443-366/11-4/EWW w zakresie stawki podatku, uznając stanowisko Wnioskodawcy w całości **za prawidłowe.**

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając w imieniu Ministra Finansów wydał na wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 18 maja 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2011 r. (data wpływu 15 lipca 2011 r.) zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 22 sierpnia 2011 r., znak ILPP4/443-366/11-4/EWW, stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w zakresie eksportu pośredniego towarów oraz nieprawidłowe w zakresie stawki podatku.

We wniosku z dnia 4 maja 2011 r. o wydanie interpretacji indywidualnej zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca produkuje i sprzedaje części motoryzacyjne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy towarów na rzecz kontrahentów krajowych, kontrahentów posiadających siedzibę na terytorium państw Unii Europejskiej oraz na terytorium państw trzecich.

Spółka zamierza rozpocząć współpracę z nowym kontrahentem z siedzibą w Niemczech, zarejestrowanym w tym państwie dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadającego numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Zgodnie z ustaleniami z niemieckim kontrahentem, towar nie zostanie dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zainteresowany będzie dostarczać towar ze swojej siedziby do wyznaczonego przez niemieckiego kontrahenta miejsca w Polsce. Dalej wywozu towaru z terytorium Polski na terytorium Rosji, bezpośrednio do podmiotu trzeciego (finalny odbiorca), dokona przewoźnik działający na rzecz kontrahenta unijnego.

Przed dokonaniem zgłoszenia eksportowego, Wnioskodawca wystawi kontrahentowi z Niemiec fakturę sprzedaży. Kontrahent unijny odsprzeda nabyty od niego uprzednio towar klientowi z siedzibą w Rosji. Rozpoczęcie procedury celnej będzie miało miejsce w polskim urzędzie celnym. Zgłoszenia eksportowego w systemie ECS dokona agencja celna w imieniu i na rzecz kontrahenta niemieckiego, na podstawie faktury wystawionej przez podmiot niemiecki na kontrahenta rosyjskiego. Kontrahent niemiecki w momencie zgłoszenia eksportowego będzie właścicielem towaru i on wystąpi na potwierdzeniu wywozu IE-599 jako nabywca (eksporter) towaru.

Spółka będzie posiadać następujące dokumenty:

*   wystawioną przez siebie kopię faktury VAT na rzecz kontrahenta z Niemiec, na której wskazana będzie ilość towaru z podziałem na poszczególne typy, waga netto i brutto;
*   specyfikację towaru wystawioną przez Zainteresowanego;
*   dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za dostarczenie towaru do wyznaczonego przez niemieckiego kontrahenta miejsca w Polsce;
*   kserokopię faktury wystawionej przez kontrahenta niemieckiego na kontrahenta rosyjskiego, w oparciu o którą dokonywane będzie zgłoszenie celne w związku z wywozem towarów poza terytorium Wspólnoty, na której wskazana będzie ilość towaru z podziałem na poszczególne typy, waga netto i brutto.

Zainteresowany posiadać będzie oprócz dokumentów opisanych szczegółowo powyżej komunikat IE-599 w formie pliku xml, przesłany drogą e-mailową przez agencję celną działającą na rzecz kontrahenta unijnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przedstawiona transakcja stanowi dla Spółki eksport pośredni, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy Wnioskodawca posiadając komunikat IE-599 w formie pliku xml, który otrzyma drogą e mailową od agencji celnej działającej na rzecz kontrahenta niemieckiego oraz pozostałe dokumenty wskazane w opisie sprawy, uprawniony będzie do zastosowania stawki 0% w eksporcie pośrednim?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane transakcje stanowią transakcje, w wyniku których dochodzi do eksportu pośredniego. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2.  eksport towarów,
3.  import towarów,
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Eksportem towaru w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy, chcąc zastosować stawkę 0% dla eksportu pośredniego, przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokona dostawy towarów, posiadać powinien kopie dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty odbywa się w systemie ECS poprzez wysłanie przez urząd celny wywozu, komunikatu IE-599 do podmiotu dokonującego zgłoszenia celnego. Co do zasady więc, eksporter pośredni, celem stosowania stawki 0% zobowiązany jest posiadać kopie komunikatu IE-599, z którego będzie wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy. Agencja celna działająca na rzecz kontrahenta unijnego otrzyma drogą e-mailową od urzędu celnego komunikat IE-599, jako potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty. Otrzymany komunikat agencja celna prześle również drogą e-mailowa w formie pliku xml zarówno kontrahentowi unijnemu, jak i Spółce. Z otrzymanego komunikatu lE-599 wynikać będzie tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, nie wprowadza żadnych wymogów formalnych co do kopii dokumentu, jaki podatnik musi posiadać, zawierającego potwierdzenie wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty przez urząd celny. Skoro zatem w systemie ECS potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty odbywa sie za pomocą elektronicznego komunikatu IE-599 - podpisywanego przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych, który to komunikat dokumentuje czynność łatwą przez organy celne do zweryfikowania, to jego kopię może stanowić każdy rodzaj dokumentu, który by wiernie odzwierciedlał treść oryginału. Treść przepisów ustawy VAT, nie sprzeciwia sie bowiem temu, aby był to również dokument zapisany w formie elektronicznej. Ponadto, jeśli celem ECS jest m.in. zapewnienie przejrzystości i weryfikowalności przeprowadzanych operacji celnych, to organ mający jakiekolwiek wątpliwości co do treści otrzymanych dokumentów, czy też podejrzeń co do fikcyjności transakcji ma narzędzia służące do weryfikacji uzyskanych od podatnika danych. Tym samym może w łatwy sposób zbadać, czy nadesłany plik jest kopią oryginalnego komunikatu IE-599. W tych warunkach nakładanie na podatnika obowiązku niejako „ponownego” potwierdzenia autentyczności wydawanych dokumentów nie znajduje oparcia w treści przepisów ustawy VAT i stoi w sprzeczności z założeniami ECS. W świetle powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż posiadane dokumenty są wystarczające do zastosowania stawki 0% w eksporcie pośrednim. Stanowisko Zainteresowanego potwierdza wydana interpretacja przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2010 r. sygnatura IPPP1/443-1221/08/10-9/S/AW.

W wydanej w dniu 22 sierpnia 2011 r. interpretacji indywidualnej znak ILPP4/443-366/11 4/EWW Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu - działając w imieniu Ministra Finansów - uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie eksportu pośredniego towarów oraz za nieprawidłowe w zakresie stawki podatku.

Tut. Organ zgodził się z Zainteresowanym, iż przedstawiona przez niego transakcja będzie stanowiła eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy.

W interpretacji stwierdzono, że otrzymany przez Wnioskodawcę komunikat IE-599 w formie pliku xml przesłanego drogą elektroniczną przez agencję celną, nie będzie kopią dokumentu elektronicznego IE-599, gdyż przesłanie tego dokumentu przez agencję do niego nastąpi już poza systemem ESC, który funkcjonuje tylko pomiędzy urzędem celnym wywozu a agencją. Na tym etapie natomiast możliwa jest już ingerencja w treść tego dokumentu, ponieważ nie zostaje zagwarantowana tożsamość treści w nim zawartych z oryginałem. Zatem, nie jest to dokument dokładnie odtworzony z oryginału.

W dniu 13 września 2011 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, wpłynęło wezwanie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika do usunięcia naruszenia prawa i zmiany interpretacji indywidualnej w zakresie pkt 2, tj. stawki podatku.

Pismem z dnia 5 października 2011 r. znak ILPP4/443/W-27/11-2/IM, stanowiącym odpowiedź na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu, stwierdził brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W dniu 7 listopada 2011 r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowana przez Pełnomocnika za pośrednictwem Izby Skarbowej w Poznaniu Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu na indywidualną interpretację z dnia 22 sierpnia 2011 r. znak ILPP4/443-366/11-4/EWW.

W złożonej skardze Strona zarzuciła przedmiotowej interpretacji indywidualnej naruszenie prawa w zakresie pkt 2 tej interpretacji, tj. niesłusznego uznania, iż komunikat IE 599 przesłany jej w formacie elektronicznym xml nie będzie stanowił kopii dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, tym samym nie uprawnia jej do zastosowania 0% stawki podatku VAT z tytułu pośredniego eksportu towarów na rzecz kontrahenta niemieckiego oraz naruszenie przepisu art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, poprzez błędną wykładnię tego przepisu i niesłuszne uznanie, że komunikat IE-599 przesłany Skarżącej w formacie elektronicznym xml nie będzie stanowił kopii dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie uprawniał jej do zastosowania zerowej stawki podatku VAT z tytułu pośredniego eksportu towarów na rzecz kontrahenta niemieckiego.

Wobec powyższego, Skarżąca wniosła o:

1.  uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w zakresie objętym skargą,
2.  zasądzenie na rzecz Skarżącej kosztów postępowania według norm przepisanych.

Stosownie do art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) organ, którego działanie lub bezczynność zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości do dnia rozpoczęcia rozprawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów po rozpatrzeniu przedmiotowej skargi z dnia 3 sierpnia 2011 r. uwzględnia skargę w całości i stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 18 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie eksportu pośredniego towarów oraz stawki podatku – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 22 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.

Stosownie do art. 22 ust. 3 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która:

1.  poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2.  następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej produkuje i sprzedaje części motoryzacyjne oraz dokonuje dostawy towarów na rzecz kontrahentów krajowych, kontrahentów posiadających siedzibę na terytorium państw Unii Europejskiej oraz na terytorium państw trzecich. Spółka zamierza rozpocząć współpracę z nowym kontrahentem z siedzibą w Niemczech, zarejestrowanym w tym państwie dla potrzeb podatku od wartości dodanej i posiadającego numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Zgodnie z ustaleniami z niemieckim kontrahentem, towar nie zostanie dostarczony do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zainteresowany będzie dostarczać towar ze swojej siedziby do wyznaczonego przez niemieckiego kontrahenta miejsca w Polsce. Dalej wywozu towaru z terytorium Polski na terytorium Rosji, bezpośrednio do podmiotu trzeciego (finalny odbiorca), dokona przewoźnik działający na rzecz kontrahenta unijnego. Przed dokonaniem zgłoszenia eksportowego Wnioskodawca wystawi kontrahentowi z Niemiec fakturę sprzedaży. Kontrahent unijny odsprzeda nabyty od niego uprzednio towar klientowi z siedzibą w Rosji. Rozpoczęcie procedury celnej będzie miało miejsce w polskim urzędzie celnym. Zgłoszenia eksportowego w systemie ECS dokona agencja celna w imieniu i na rzecz kontrahenta niemieckiego, na podstawie faktury wystawionej przez podmiot niemiecki na kontrahenta rosyjskiego. Kontrahent niemiecki w momencie zgłoszenia eksportowego będzie właścicielem towaru i on wystąpi na potwierdzeniu wywozu IE-599 jako nabywca (eksporter) towaru.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że dostawę przedmiotowych towarów przez Spółkę należy uznać za dokonaną na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynności określonych art. 7, jeżeli wywóz jest dokonany przez:

1.  dostawcę lub na jego rzecz, lub
2.  nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę dla celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych.

Biorąc pod uwagę opis sprawy stwierdzić należy, iż Zainteresowany będzie dokonywał eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie natomiast z przepisem art. 41 ust. 6 ustawy, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Oznacza to, iż prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% z tytułu eksportu towarów uzależnione jest od posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty.

Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju (art. 41 ust. 7 ustawy).

Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).

Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy, przepisy art. 41 ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, eksportem towarów jest więc potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów. Ustalając zakres zastosowania przepisu art. 41 ust. 6, 7 i 11 ustawy, właściwym staje się przyjęcie uregulowań zawartych w przepisach prawa celnego. Warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki 0% jest bowiem posiadanie stosownych dokumentów spełniających warunki określone w przepisach celnych, które będą jednoznacznie potwierdzać wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki oraz w jakiej formie powinien być sporządzony dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W takim przypadku należy odwołać się do regulacji zawartych w przepisach celnych, wskazujących na rodzaj dokumentów jednoznacznie potwierdzających wywóz towarów poza obszar celny Unii Europejskiej.

Zgodnie z pkt 14 preambuły rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniającego rozporządzenie (EWG) Nr 2454/93 ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, organy celne zostały zobowiązane do zastąpienia procedury wywozu, uszlachetnienia biernego oraz powrotnego wywozu, obecnej procedury z zastosowaniem dokumentów w formie papierowej procedurą elektronicznej wymiany danych.

Od dnia 31 sierpnia 2007 r. w Polsce zaczęła w pełni funkcjonować I faza Systemu Kontroli Eksportu (ang. Export Control System, ECS). Od tego momentu zmianie uległy zasady dokonywania zgłoszeń celnych procedury wywozu, procedury uszlachetnienia biernego i powrotnego wywozu. System ECS pozwala na dokonywanie i obsługę zgłoszenia w formie elektronicznej, zarówno w urzędzie wywozu, jak i wyprowadzenia. System ten opiera się na obiegu dokumentów pomiędzy urzędami a podmiotami dokonującymi zgłoszeń.

Zgodnie z art. 796e Rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1875/2006, urząd wywozu po otrzymaniu komunikatu „Wyniki kontroli w urzędzie wyprowadzenia”, o którym mowa w art. 796d ust. 2, potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów, przesyłając zgłaszającemu komunikat „Potwierdzenie wywozu” lub informując go w innej określonej w tym celu przez ten urząd formie.

Komunikat IE-599 podpisany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych jest dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Komunikat ten zawiera dane zgłoszenia z momentu zwolnienia zgłoszenia do procedury wywozu oraz informacje o potwierdzeniu wywozu lub zatrzymaniu towaru na granicy. Komunikat IE-599 jest wysyłany do zgłaszającego przez urząd celny wywozu.

W przypadku eksportu towarów przepisy celne nie dokonują podziału eksportu na bezpośredni i pośredni, przewidziany w art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. We wskazanym wcześniej rozporządzeniu Komisji (WE), podmiotem, którego władze celne informują o dokonaniu wywozu jest zgłaszający. W przypadku dokonania zgłoszenia celnego przez agencję celną na rzecz podmiotu nie posiadającego siedziby na terenie Unii Europejskiej, zgłaszającym w myśl przepisów celnych jest podmiot zagraniczny. W takiej sytuacji polski podatnik nie występuje jako zgłaszający w dokumentach celnych.

Jednakże, w przypadku obydwu rodzajów eksportu do zastosowania stawki 0% konieczne jest spełnienie określonych warunków o charakterze formalnym. Ich spełnienie ma gwarantować, że faktycznie nastąpił wywóz towarów i że bez ich powrotnego przywozu nie będą one przedmiotem dostawy na terytorium kraju, która poprzez zastosowanie stawki 0% byłaby faktycznie nieopodatkowana. Ustawa wprowadza dla obu tych rodzajów eksportu różne warunki formalne, których dopełnienie jest warunkiem zastosowania stawki 0%. Jest to spowodowane różnym ich charakterem, a w szczególności tym, że w każdym przypadku inny podmiot dokonuje wywozu (zleca wywóz). Stąd też inny jest tryb dysponowania przez te podmioty dokumentami potwierdzającymi wywóz.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z dokonywaniem eksportu pośredniego, Wnioskodawca będzie gromadził dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Dokumentacja ta będzie obejmować:

*   wystawioną przez siebie kopię faktury VAT na rzecz kontrahenta z Niemiec, na której wskazana będzie ilość towaru z podziałem na poszczególne typy, waga netto i brutto;
*   specyfikację towaru wystawioną przez Zainteresowanego;
*   dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za dostarczenie towaru do wyznaczonego przez niemieckiego kontrahenta miejsca w Polsce;
*   kserokopię faktury wystawionej przez kontrahenta niemieckiego na kontrahenta rosyjskiego, w oparciu o którą dokonywane będzie zgłoszenie celne w związku z wywozem towarów poza terytorium Wspólnoty, na której wskazana będzie ilość towaru z podziałem na poszczególne typy, waga netto i brutto.

Zainteresowany posiadać będzie oprócz dokumentów opisanych szczegółowo powyżej komunikat IE-599 w formie pliku xml, przesłany drogą e-mailową przez agencję celną działającą na rzecz kontrahenta unijnego.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że będzie on dokonywał eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy, a więc dla określenia prawidłowej stawki podatku zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 11 ustawy.

Jak wskazuje powyższy przepis, aby podatnik miał prawo zastosować stawkę podatku w wysokości 0% do eksportu pośredniego towarów, przed terminem do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, musi posiadać kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Z dokumentu tego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Analiza wniosku i opisu przedstawionych przez Spółkę dokumentów wskazuje, iż jedynym dokumentem, który może spełniać powyższą definicję będzie komunikat IE-599 przesłany jej w formacie elektronicznym xml. Pozostałych dokumentów gromadzonych jako dowody dokonania dostawy towarów, nie można uznać za dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 11 ustawy, tym samym, nie znajdą one zastosowania przy ustalaniu prawa do zastosowania 0% stawki podatku.

W przypadku eksportu pośredniego potwierdzenie dokonania wywozu towarów otrzymuje zgłaszający, którym co do zasady jest nabywca - podmiot zagraniczny.

Zdaniem Zainteresowanego, ustawa o podatku od towarów i usług nie wprowadza żadnych wymogów formalnych co do kopii dokumentu, jaki podatnik musi posiadać zawierającego potwierdzenie wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej przez urząd celny. Skoro zatem w systemie ECS potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej odbywa się za pomocą elektronicznego komunikatu IE-599 - podpisywanego przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych, który to komunikat dokumentuje czynność łatwą przez organy celne do zweryfikowania, to jego kopię może stanowić każdy rodzaj dokumentu, który by wiernie odzwierciedlał treść oryginału (również dokument zapisany w formie elektronicznej).

W opinii tut. Organu, powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy, stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie dla eksportu pośredniego, jeżeli spełnione zostały warunki zawarte w tym przepisie. Dokument, jakim Zainteresowany powinien posłużyć się dla wykazania dokonania eksportu pośredniego winien tę okoliczność jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości potwierdzać. Powinien on zatem posiadać w swojej dokumentacji dowód wiarygodny i potwierdzający faktyczne dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

W niniejszej sprawie podstawową kwestią jest ustalenie, co należy uznać za kopię komunikatu IE-599, w szczególności, czy kopią taką może być przesłany Spółce przez agencję celną pocztą elektroniczną komunikat IE-599, który agencja ta otrzymała bezpośrednio od polskiego urzędu celnego.

Wskazać należy, że kwestia dokonywania zgłoszeń celnych została uregulowana cyt. rozporządzeniem Komisji (EWG) Nr 2454 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającym przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) Nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny.

Zaznaczyć należy ponownie, iż w myśl art. 796e ust. 1 rozporządzenia Komisji (WE) nr 1875/2006 z dnia 18 grudnia 2006 r. zmieniającego ww. rozporządzenie (EWG) nr 2454/93, urząd celny wywozu po otrzymaniu komunikatu „Wyniki kontroli w urzędzie wyprowadzenia”, o którym mowa w art. 796d ust. 2, potwierdza fizyczne wyprowadzenie towarów, przesyłając zgłaszającemu komunikat „Potwierdzenie wywozu” lub informując go w innej, określonej w tym celu przez ten urząd formie.

System ECS pozwala na dokonywanie i obsługę zgłoszenia w formie elektronicznej, zarówno w urzędzie wywozu jak i wyprowadzenia. System ten opiera się na obiegu dokumentów pomiędzy urzędami a podmiotami dokonującymi zgłoszeń.

Komunikat IE-599 podpisany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych jest dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Komunikat IE-599 jest wysyłany do zgłaszającego przez urząd celny wywozu.

Określony w przepisach celnych elektroniczny komunikat IE-599, potwierdzający wyprowadzenie towaru poza terytorium Unii Europejskiej, jest przesyłany przez urząd celny wywozu do eksportera lub do działającej w jego imieniu agencji celnej. W przedmiotowej sprawie eksporterem towaru będzie podmiot zagraniczny - kontrahent niemiecki. Zgłoszenia celnego do procedury wywozu dokona agencja celna działająca na rzecz kontrahenta unijnego. Zgłoszenie towaru do wywozu odbędzie się w elektronicznym systemie kontroli eksportu (ESC), potwierdzeniem fizycznego wyprowadzenia towarów poza terytorium Unii Europejskiej będzie podpisany przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych elektroniczny komunikat IE 599. Będzie on przesyłany przez urząd celny wywozu do działającej w imieniu eksportera agencji celnej, która następnie przekaże go nabywcy oraz w formacie elektronicznym xml Wnioskodawcy.

Komunikat IE-599 będzie więc dokumentem elektronicznym i zostanie on przekazany od urzędu celnego do agencji celnej bezpośrednio w ramach systemu ESC, co oznacza, że zachowane będzie bezpieczeństwo, to jest treść dokumentu otrzymanego przez agencję celną będzie tożsama z treścią dokumentu wysłanego przez urząd celny wywozu.

Przepis art. 41 ust. 11 ustawy, posługuje się zwrotem „kopię dokumentu” i jednocześnie wskazuje, że chodzi o dokument, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Nie ulega wątpliwości, że komunikat IE 599 jest dokumentem elektronicznym. Ustalić należy zatem, w jakiej formie występować może kopia dokumentu, o której mowa w ww. przepisie prawa podatkowego.

Termin „kopia” nie został zdefiniowany ani na potrzeby art. 41 ust. 11 ustawy, ani w innych przepisach prawa podatkowego i celnego.

Zgodnie z definicją słownikową, „kopia” określana jest jako to, co jest dokładnym powtórzeniem, odtworzeniem oryginału (Słownik Języka Polskiego PWN, W-wa 2005 r., str. 361).

W dalszych rozważaniach należy wziąć pod uwagę cel uruchomienia Systemu Kontroli Eksportu (ECS). System ten pozwolił na elektroniczną obsługę zgłoszenia wywozowego przesyłanego przez zgłaszającego/eksportera, zarówno w urzędzie celnym wywozu, jak też w urzędzie celnym wyprowadzenia i opiera się na obiegu komunikatów elektronicznych pomiędzy urzędami celnymi a podmiotami dokonującymi zgłoszeń celnych.

W myśl założeń ECS ma zapewnić elektroniczną wymianę komunikatów pomiędzy urzędami celnymi krajów UE w celu zautomatyzowania procedur administracyjnych, co umożliwi w konsekwencji potwierdzenie wywozu dla eksporterów i organów podatkowych za pomocą elektronicznych komunikatów. System ten obejmuje również wymianę określonych elektronicznych komunikatów pomiędzy przedsiębiorcą a urzędami celnymi. Ma on zapewnić przy tym m.in.: przyspieszenie odpraw celnych eksportowych, docelowo bez konieczności przedkładania zgłoszeń wywozowych w formie pisemnej, poprawę obiegu dokumentów w urzędach celnych, przyspieszenie odpraw wywozowych w procedurze uproszczonej, elektroniczne potwierdzenie o wystąpieniu towarów z obszaru celnego Wspólnoty Europejskiej (zamiast karty 3 SAD), uzyskanie przez zgłaszającego bieżącej informacji o rozpoczęciu i zakończeniu poszczególnych etapów operacji wywozowej.

Ta alternatywna (elektroniczna) forma potwierdzania dokonanych zgłoszeń celnych następuje w formie komunikatu IE-599 wydawanego eksporterowi. To właśnie ten dokument, zapisany w postaci pliku w formacie xml, jest dokumentem równorzędnym dla dotychczas stosowanej formy papierowej dokumentów SAD. Jest on podpisywany przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych, zaś uzyskanie komunikatu IE-599 wiąże się z koniecznością rejestracji w tymże systemie.

Mając na uwadze powyższe, przy definiowaniu terminu „kopia” nie sposób pominąć założeń systemu VAT oraz regulacji celnych w tym zakresie. Definicja ta winna zatem uwzględniać również specyfikę systemu ECS, tj. szybką i prostą procedurę oraz sprawny i przejrzysty system weryfikacji danych.

Skoro zatem w systemie ECS potwierdzenie wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty odbywa się za pomocą elektronicznego komunikatu IE-599, podpisywanego przez system ECS przy użyciu klucza do bezpiecznej transmisji danych (który to komunikat dokumentuje czynność łatwą do zweryfikowania przez organy celne), to jego kopie może stanowić każdy rodzaj dokumentu, który by wiernie odzwierciedlał treść oryginału. Może to być zatem wydruk czy komunikat IE-599 w formacie elektronicznym xml.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że komunikat IE-599 będący dokumentem elektronicznym, zostanie przekazany od urzędu celnego do agencji celnej bezpośrednio w ramach systemu ESC i w tym zakresie zachowane jest bezpieczeństwo, to jest treść dokumentu otrzymanego przez agencję celną będzie tożsama z treścią dokumentu wysłanego przez urząd celny wywozu. W dalszej kolejności agencja celna prześle Wnioskodawcy komunikat IE-599 w formacie elektronicznym xml. W treści komunikatu firma niemiecka wskazana będzie jako nadawca/eksporter oraz wynikać będzie z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że otrzymany przez Zainteresowanego komunikat IE-599 w formie pliku xml, przesłany drogą elektroniczną przez agencję celną, będzie wiarygodną kopią dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy.

W świetle powyższego, komunikat IE-599 przesłany Wnioskodawcy w formacie elektronicznym xml, będzie stanowił kopię dokumentu, o którym mowa w art. 41 ust. 11 ustawy, tym samym uprawni go do zastosowania 0% stawki podatku VAT z tytułu pośredniego eksportu towarów na rzecz kontrahenta niemieckiego.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. w zakresie eksportu pośredniego towarów oraz stawki podatku, było zatem prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, należało orzec jak w sentencji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejsze rozstrzygniecie. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań w terminie trzydziestu dni od dnia jej doręczenia za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.