Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.193.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Skutki podatkowe darowizny dla obywatelki Białorusi
przebywającej w Polsce na pobyt czasowy.
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
gotówka
pobyt-pobyt czasowy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 3-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków
    pieniężnych tytułem darowizny.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani obywatelką Białorusi i mieszka Pani w Polsce od (...) roku, na podstawie karty
    czasowego pobytu, wydanej przez Wojewodę (...) z (...) r., ważnej do (...) r. Aktualnie
    pracuje Pani jako asystentka zarządu na podstawie umowy o pracę na czas określony do
    (...) r.; umowa została zawarta (...) r. za minimalnym wynagrodzeniem za pracę.
    Pani mama jest obywatelką Białorusi, ale na stałe zamieszkuje w Niemczech. Tam też jest
    zatrudniona na umowie o pracę z (...) r. Otrzymuje wynagrodzenie w wysokości ok. (...)
    EUR miesięcznie. Razem z mamą była Pani współwłaścicielką nieruchomości położonej w
    (...), Białoruś. W (...) r. sprzedała Pani z matką na Białorusi ww. nieruchomość i otrzymały
    Panie ze sprzedaży łącznie (...) USD, z czego na każdą z Pań przypadło (...) USD.
    Cena ze sprzedaży była Paniom przekazana w gotówce przez kupującego. Na
    potwierdzenie powyższego faktu posiada Pani umowę sprzedaży nieruchomości z (...) r.,
    zawartą w (...). Posiada Pani także wersję przetłumaczoną tego dokumentu przez tłumacza
    przysięgłego języka rosyjskiego, dokument z (...) r.
    W dniu (...) r. Pani mama przyjechała do Polski, posiadając ze sobą w gotówce swoją część
    środków ze sprzedaży nieruchomości w (...). Na potwierdzenie tego faktu posiada Pani
    dokument „CASH DECLARATION”, zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i
    Rady (UE) 2018/1672 z 23 października 2018 r. w sprawie kontroli środków pieniężnych
    wwożonych do Unii lub wywożonych z Unii oraz uchylające rozporządzenie (WE) nr 1889
    /2005, który potwierdza, że mama przewiozła otrzymane na Białorusi pieniądze ze
    sprzedaży nieruchomości.
    W dniu (...) r. udała się Pani wraz z mamą do oddziału Pani banku – (...) we (...), w celu
    zawarcia oraz zrealizowania umowy darowizny, której mama planowała dokonać na Pani
    rzecz. Pierwotnie planowały Panie, że darowizna zostanie dokonana w formie przelewu i
    dlatego czynności miała odbyć się już w banku.
    Na miejscu okazało się, że jest to niemożliwe z uwagi na fakt, że mama nie może mieć
    założonego konta w Polskim banku, gdyż nie posiada numeru PESEL oraz z uwagi na fakt,
    że mama nie mieszka w Polsce, ani nie posiada polskiej karty pobytu. W związku z
    powyższym zmieniły Panie formę dokonania darowizny na gotówkową oraz podpisały
    Panie umowę darowizny w banku.
    Ostatecznie, (...) r. we (...), zawarła Pani z mamą umowę darowizny w zwykłej formie
    pisemnej, w której mama przekazała Pani środki finansowe w wysokości (...) USD
    (pochodzące ze sprzedaży nieruchomości w (...)) oraz (...) EUR (środki własne). Łącznie
    kwota darowizny została określona na kwotę (...) zł, zgodnie ze średnim kursem NBP na
    dzień zawarcia i zrealizowania umowy.
    Środki zostały Pani przekazane przez mamę w formie gotówkowej w walucie obcej, co
    również wynika z zawartej umowy darowizny, a Pani od razu wpłaciła je na swoje konto
    bankowe prowadzone w (...) we (...). Wpłata została zrealizowana przez bank jako: „wpłata
    własna”, gdzie Pani była jednocześnie zleceniodawcą, jak i odbiorcą transakcji, pomimo iż
    podpisanie umowy darowizny i przekazanie pieniędzy nastąpiło w tym samym czasie w
    banku.
    Darowizna została dokonana w celu nabycia przez Panią (...) r. nieruchomości w (...). Kwota
    darowizny nie wystarczyła na zakup nieruchomości, dlatego musiała Pani posiłkować się
    dodatkowo kredytem hipotecznym wziętym także w (...). Od zakupu nieruchomości (...) r.
    opłaciła Pani należny podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości (...) zł, w
    Kancelarii Notarialnej u notariusz (...).

## Pytanie

Czy dokonana na Pani rzecz od mamy (...) r. darowizna w formie gotówkowej podlega pod
    wyłączenie przedmiotowe z opodatkowania na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn?

    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, opisane zdarzenie nie podlega pod konieczność opłacenia podatku z tytułu
    spadków i darowizn w Polsce i nie ma konieczności jego zgłaszania do Urzędu
    Skarbowego, ponieważ w dniu przekazania darowizny Pani mama nie była obywatelką
    Polski, ani nie miała w Polsce stałego miejsca pobytu, natomiast Pani nie jest obywatelką
    Polski, a w Polsce przebywa aktualnie i przebywała Pani w momencie dokonania
    darowizny na podstawie karty czasowego pobytu.
    Darowizna dotyczyła środków finansowych – pieniędzy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym, w Pani ocenie dokonana (...) r.
    darowizna w formie gotówkowej na Pani rzecz podlega pod zwolnienie z art. 3 pkt 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
        Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
        przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia
        na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
        Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
        wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
        nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
        mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie
    powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:
    1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce
    oraz
    3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi i
    mieszka Pani w Polsce od (...) roku, na podstawie karty czasowego pobytu. Pani mama jest
    obywatelką Białorusi, ale na stałe mieszka w Niemczech. Razem z mamą była Pani

    współwłaścicielką nieruchomości położonej w (...). W (...) roku sprzedała Pani z matką ww.
    nieruchomość i otrzymały Panie ze sprzedaży łącznie (...) USD, z czego na każdą z Pań
    przypadło (...) USD. W dniu (...) r. Pani mama przyjechała do Polski posiadając ze sobą
    swoją część środków ze sprzedaży nieruchomości w gotówce. W dniu (...) r. udała się Pani
    wraz z mamą do oddziału Pani banku, w celu zawarcia oraz zrealizowania umowy
    darowizny, którą mama planowała dokonać na Pani rzecz. Zawarła Pani z mamą umowę
    darowizny w zwykłej formie pisemnej, w której mama przekazała Pani środki finansowe w
    kwocie (...) USD oraz (...) EUR. Łącznie kwota darowizny została określona na kwotę (...) zł,
    zgodnie ze średnim kursem NBP na dzień zawarcia i zrealizowania umowy. Środki zostały
    Pani przekazane przez mamę w formie gotówkowej w walucie obcej, a Pani od razu
    wpłaciła je na swoje konto bankowe. Wpłata została zrealizowana przez bank jako: „wpłata
    własna”, gdzie Pani była jednocześnie zleceniodawcą, jak i odbiorcą transakcji.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny (tj. środki pieniężne), w chwili zawarcia umowy znajdował się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że darowana Pani
    suma pieniężna została Pani przekazana przez matkę w formie wpłaty gotówkowej w
    oddziale banku w Polsce.
    W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła
    opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten
    dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1
    cytowanej ustawy. Według jej postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem
    darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w
    treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli
    obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Jak wynika z treści wniosku, Pani matka jest obywatelką Białorusi i mieszka na stałe w
    Niemczech. Pani natomiast jest obywatelką Białorusi, która ma miejsce zamieszkania w
    Polsce i posiada zezwolenie na pobyt czasowy – karta pobytu czasowego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
        Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na
        jego wniosek, jeżeli: (...).
    W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
        Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się
        w terminie 6 miesięcy.
    Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
        Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
        których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
        spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
        które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

    Podsumowując powyższe wskazać należy, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od
    matki na podstawie umowy darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    bowiem w chwili zawarcia umowy darowizny nie miała Pani miejsca stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiadała Pani wyłącznie zezwolenie na pobyt
    czasowy. Tak samo Pani matka, darczyńca, nie jest obywatelką Rzeczypospolitej Polskiej
    ani nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W związku z tym nie spoczywa na Pani obowiązek zgłoszenia otrzymanej darowizny w
    zakresie podatku od spadków i darowizn do naczelnika urzędu skarbowego. Nabycie
    własności środków pieniężnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    jeżeli w dniu nabycia obdarowany oraz darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli
    miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega bowiem
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, a nie – jak Pani wskazała
    – zwolnieniu.
    W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe, aczkolwiek z inną
    argumentacją niż wskazała Pani w swoim stanowisku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.