Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.307.2021.1.MJA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: Zastosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych w ramach działalności sklasyfikowanej w zakresie PKWiU 85.59.19.0, 70.22.30, 47.00.61.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 2 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą od (…) 2001 roku. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w myśl art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej przywoływana jako PIT) oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod wiodącym kodem PKD: 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji gdzie indziej niesklasyfikowane. Pozostałe rodzaje prowadzonej działalności to PKD: 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz 47.61.Z- sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach. W 2021 roku oraz latach ubiegłych Wnioskodawca wybrał jako formę opodatkowania podatkiem dochodowym podatek liniowy (art. 30c PIT).

W związku z nowelizacją ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i uchyleniu załącznika nr 2 tej ustawy, Wnioskodawca chciałby w przyszłym roku podatkowym (2022) złożyć we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem dochodowym wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi:

a) PKWiU: 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz 70.22.30 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Świadczone usługi na rzecz polskich firm oraz osób fizycznych polegające na indywidualnych spotkaniach osobiście bądź Online oraz na zlecenie firm szkoleniach grupowych dla pracowników, gdzie Wnioskodawca szkoli w zakresie pracy nad procesami sprzedażowymi, jakości obsługi klienta, metod pozyskiwania klientów oraz świadczy usługi doradcze w zakresie procesów gospodarczych, kierowania zespołem oraz sprzedażą- świadczone usługi stanowią przeważającą działalność wnioskodawcy;

b) PKWiU: 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawca za pośrednictwem swojej strony internetowej sprzedaje wcześniej przygotowane przez siebie kursy online oraz webinaria dotyczące tematyki związanej z podnoszeniem umiejętności sprzedaży. Sprzedaż prowadzona jest wyłącznie na terytorium Polski;

c) PKWiU: 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczy usługi na rzecz zagranicznego (…) kontrahenta polegające na prowadzeniu szkoleń zamkniętych dla firm w Polsce oraz otwartych dla pracowników różnych firm oraz osób fizycznych. Zagraniczny (…) kontrahent udostępnia platformę edukacyjną uczestnikom szkoleń. Dopełnieniem usługi jest usługa świadczona przez wnioskodawcę polegająca na prowadzeniu szkoleń stacjonarnych w siedzibie klienta oraz zdalnych (w trybie online). Wnioskodawca jako trener przygotowuje materiały dydaktyczne oraz prowadzi szkolenia w zakresie podnoszenia umiejętności związanych ze sprzedażą, kierowaniem sprzedażą oraz kompetencjami miękkimi. Szczegółowo szkolenia obejmują: sposoby pozyskiwania klientów, przygotowywanie bądź ulepszanie procesów sprzedaży, przygotowywanie oferty, pokonywanie obiekcji klientów oraz podnoszenie jakości ich obsługi;

d) PKWiU: 47.00.61.0 - sprzedaż detaliczna książek. Wnioskodawca za pośrednictwem swojej strony internetowej sprzedaje książki własne, których jest autorem, wydane własnymi nakładami. Książki sprzedawane są za pośrednictwem strony internetowej w formie papierowej oraz w formie e-book. Wnioskodawca posiada do nich pełne prawa autorskie i nie zamierza tych praw zbywać, ani nie będzie udzielał licencji na korzystanie z tych praw autorskich. Sprzedaje wyłącznie egzemplarze książki;

e) PKWiU: 47.00.61.0- sprzedaż detaliczna książek. Poza wydanymi przez siebie książkami wnioskodawca sprzedaje również książki innych autorów zakupione od wydawnictw w Polsce oraz swojego kontrahenta z (…). Wszystkie książki związane są z główną działalnością wnioskodawcy. Sprzedawane są wyłącznie egzemplarze książek. Wnioskodawca nie nabywa praw autorskich, ani licencji na wykorzystywanie praw autorskich.

Za wykonywane usługi oraz sprzedawane towary wnioskodawca wystawia faktury VAT. Przychody z prowadzonej działalności w ubiegłym roku nie przekroczyły 2 000 000 euro i zgodnie z przewidywaniami w 2021 oraz 2022 roku również nie przekroczą wyżej wskazanej kwoty. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę, zlecenie, umowy o dzieło, ani innej umowy o podobnym charakterze. Działalność Wnioskodawcy nie mieści się w definicji tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca jako trener, prowadzi szkolenia indywidualne oraz grupowe, dla firm lub osób fizycznych, które chcą zwiększyć swoje kompetencje. Wnioskodawca nie jest nauczycielem w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie prowadzi rodzajów działalności określonych w wyżej wskazanym przepisie prawa.

### Pytania

1\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (punkty a,b) Wnioskodawca może wybrać formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok oraz zastosować dla przychodów osiąganych w zakresie PKWiU: 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU: 70.22.30 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej stawkę ryczałtu 8,5%?

2\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (punkt c) wnioskodawca może wybrać formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok oraz zastosować dla przychodów osiąganych w zakresie PKWiU: 85.59.19.0- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane stawkę ryczałtu 8,5%?

3\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (punkt d) Wnioskodawca może wybrać formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok oraz zastosować dla przychodów osiąganych w zakresie PKWiU: 47.00.61.0 - sprzedaż detaliczna książek (własnych) stawkę 5,5%?

4\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym (punkt e) Wnioskodawca może wybrać formę opodatkowania ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na 2022 rok oraz zastosować dla przychodów osiąganych w zakresie PKWiU: 47.00.61.0- sprzedaż detaliczna książek innych autorów stawkę 3%?

### Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1:

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody osiągane z działalności nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro rocznie. Rodzaj prowadzonej przez wnioskodawcę działalności nie został wymieniony w art. 8 ustawy. Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę ryczałtu 8,5% z uwagi na to, iż rodzaj prowadzonej przez wnioskodawcę działalności mieści się w definicji zawartej w art. 12. ust. 1 pkt. 5 lit c: przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWill dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W zakresie PKWiU: 70.22.30 rodzaj prowadzonej działalności mieści się w zakresie określonym w art. 12 ust. 1 pkt. 5 lic. a: przychody z działalności usługowej. W art. 12. ust. 1 pkt. 2 lit. m została zastosowana stawka ryczałtu 15% dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Stanowisko do pytania nr 2:

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody osiągane z działalności nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro rocznie. Rodzaj prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie został wymieniony w art. 8 ustawy. Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę ryczałtu 8,5% z uwagi na to, iż rodzaj prowadzonej przez wnioskodawcę działalności mieści się w definicji zawartej w art. 12. ust. 1 pkt. 5 lit. c: przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stanowisko do pytania nr 3:

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody osiągane z działalności nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro rocznie. Rodzaj prowadzonej przez wnioskodawcę działalności nie został wymieniony w art. 8 ustawy. Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę ryczałtu 5,5% ponieważ rodzaj działalności mieści się w zakresie zawartym w art. 12. ust. 1 pkt 6 lit. a: przychody z działalności wytwórczej. Przez działalność wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Zatem napisanie, wydanie samodzielnie oraz sprzedaż wydanej własnymi nakładami książki mieści się w definicji działalności wytwórczej.

Stanowisko do pytania nr 4:

Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 oraz art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody osiągane z działalności nie przekraczają kwoty 2 000 000 euro rocznie. Rodzaj prowadzonej przez wnioskodawcę działalności nie został wymieniony w art. 8 ustawy. Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę ryczałtu 3% ponieważ rodzaj działalności mieści się w zakresie wskazanym w art. 12 ust.1 pkt 7 lit. b: działalność usługowa w zakresie handlu. Uprzednie nabycie książek oraz ich późniejsza sprzedaż wyczerpują znamiona działalności usługowej w zakresie handlu w myśl art. 4 ust.1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego – dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W art. 4 ust. 4 ww. ustawy wyjaśniono, iż

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z kolei, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Definicja wolnego zawodu została sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11 omawianej ustawy podatkowej. W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wolny zawód oznacza –

pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton

Przez działalność wytwórczą, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, należy rozumieć

działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w stosunku do Pana nie mają zastosowania tzw. przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wykluczające możliwość stosowania tej formy opodatkowania dla osiąganych przychodów. Ponadto w 2021 r. Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą limitu 2 000 000 euro, jak również limit ten nie zostanie przekroczony w 2022 r.

Wobec powyższego przychody, uzyskane przez Pana ze świadczenia usług, które zostały sklasyfikowane jako:

1) usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU: 85.59.19.0),

2) pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (PKWiU: 70.22.30),

3) usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU: 85.59.19.0), świadczone na rzecz (\`(...)\`) kontrahenta,

4) sprzedaż detaliczna książek własnych (PKWiU: 47.00.61.0),

5) sprzedaż detaliczna książek innych autorów (PKWiU: 47.00.61.0)

‒ może Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia powyżej wskazanych usług będzie mógł Pan zastosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych pod warunkiem złożenia sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w terminie do dnia do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie Pan w grudniu roku podatkowego.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 (usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane) może Pan opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z konstrukcji art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy wynika, iż stawka 15% ryczałtu obejmuje usługi sklasyfikowane w dziale 70 PKWiU jako usługi doradztwa związane z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Zatem, o ile w istocie wykonywane przez Pana _pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej_ (PKWiU: 70.22.30) nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to przychody uzyskane z tytułu ich świadczenia w ramach działalności gospodarczej może Pan opodatkować stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ww. ustawy albo nie należy do usług, których wykonywanie wyłącza z opodatkowania ryczałtem.

Jak wskazał Pan we wniosku, działalność, którą Pan wykonuje, polega na wydawaniu własnych książek w formie papierowej oraz e-Book, a następnie ich sprzedaży. Przychody uzyskane z działalności, którą sklasyfikował Pan jako sprzedaż detaliczną książek własnych, może Pan opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto sprzedaje Pan również książki innych autorów. W tym przypadku znajdzie zastosowanie stawka 3% wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie sprzedaży detalicznej książek innych autorów można mówić o działalności usługowej w zakresie handlu, polegającej na zakupie i sprzedaży książek w stanie nieprzetworzonym (niezależnie od formy jej wydania).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wskazać należy również, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowano świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa, a więc istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy podatnik prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).