Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-282/08/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-01
Teza: Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo, przyporządkowując wszystkie koszty (operacyjne, pozostałe operacyjne, finansowe), których nie jest w stanie bezpośrednio przypisać do działalności opodatkowanej lub zwolnionej na podstawie opisanej wyżej struktury przychodów?
Słowa kluczowe: koszt-proporcjonalne rozliczenie kosztów; proporcja; rozliczanie (rozliczenia); zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: • proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe,** • pomijania przez Spółdzielnię zdarzenia o charakterze incydentalnym tj. sprzedaży majątku trwałego – w tym gruntów, w celu prawidłowego wyliczenia struktury przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów,
*   pomijania przez Spółdzielnię zdarzenia o charakterze incydentalnym tj. sprzedaży majątku trwałego – w tym gruntów, w celu prawidłowego wyliczenia struktury przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa osiąga przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz przychody z innych źródeł np. lokali użytkowych w najmie (podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych). Niemożliwe jest przypisanie kosztów operacyjnych tj. ponoszonych w związku z utrzymaniem i eksploatacją nieruchomości, do poszczególnych rodzajów działalności. W związku z powyższym, Spółdzielnia przypisuje koszty uzyskania przychodów do działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej, biorąc za podstawę strukturę przychodów opodatkowanych i zwolnionych w przychodach ogółem. Do prawidłowego wyliczenia struktury przychodów, pomija się zdarzenia o charakterze incydentalnym tj. sprzedaż majątku trwałego – w tym gruntów. Uwzględnienie powyższej sprzedaży (która jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych) przy liczeniu struktury, w istotny sposób wpłynęłoby na zaniżenie zobowiązania podatkowego Spółdzielni. W identyczny sposób Spółdzielnia dzieli koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne w tej części, w której nie jest możliwe bezpośrednie ich przypisanie do określonego rodzaju działalności.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia postępuje prawidłowo, przyporządkowując wszystkie koszty (operacyjne, pozostałe operacyjne, finansowe), których nie jest w stanie bezpośrednio przypisać do działalności opodatkowanej lub zwolnionej na podstawie opisanej wyżej struktury przychodów?

Zdaniem Spółdzielni sposób postępowania jest prawidłowy na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W związku z faktem, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa uzyskuje zarówno dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz dochody z tego podatku zwolnione, to ponosi koszty dotyczące zarówno działalności gospodarczej opodatkowanej jak i zwolnionej. W związku z tym należy dokonać ustalenia przychodów przypadających na poszczególne źródła i przyporządkować im koszty uzyskania przychodów, czyli wyodrębnić koszty związane z przychodami opodatkowanymi i zwolnionymi od podatku.

Prawidłowo ustalone koszty uzyskania przychodów należy przypisać do przychodów odnoszących się do poszczególnych źródeł. W przypadku gdy przyporządkowanie poniesionych kosztów do osiągniętych przychodów z poszczególnych źródeł nie jest możliwe, zastosowanie znajduje art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Art. 15 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 2a tejże ustawy, zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio. Pamiętać należy, że ustalenie wielkości kosztów zgodnie z ww. zasadami może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla obu źródeł przychodu, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów. Wobec powyższych wyjaśnień, takimi kosztami wspólnymi dla obu źródeł przychodów jakie uzyskuje Spółdzielnia Mieszkaniowa są koszty ponoszone w związku z utrzymaniem i eksploatacją nieruchomości. Do tych właśnie kosztów uzasadnione jest zastosowanie proporcji, o której mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty te rozliczone winny zostać w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Reasumując powyższe wyjaśnienia i odnosząc je do przedstawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową stanu faktycznego należy stwierdzić, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi następującą działalność:

*   w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym uzyskuje z tej działalności przychody podatkowe oraz ponosi związane z nimi koszty uzyskania,
*   gospodarczą, inną niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi i z tego źródła również uzyskuje przychody podatkowe i ponosi odpowiadające im koszty uzyskania.

Jednakże prowadząc tak szeroką działalność, Spółdzielnia ponosi również koszty uzyskania przychodów, które są wspólne dla obu źródeł przychodów. Te koszty należy przypisać do obu źródeł przychodów w takiej proporcji, w jakiej pozostają przychody z tych dwóch źródeł w ogólnej ich kwocie. Po tak dokonanych ustaleniach możliwe będzie obliczenie dochodu zwolnionego od podatku w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przy spełnieniu warunku przeznaczenia go na działalność związaną z gospodarką zasobami mieszkaniowymi) oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym stanowisko Spółdzielni w zakresie proporcjonalnego rozliczania kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe.** Natomiast odnośnie pomijania przez Spółdzielnię zdarzenia o charakterze incydentalnym tj. sprzedaży majątku trwałego – w tym gruntów, w celu prawidłowego wyliczenia struktury przychodów, należy stwierdzić iż stanowisko Spółdzielni - **jest nieprawidłowe.**

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają zasad dokumentowania zdarzeń gospodarczych. Jednakże art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zobowiązuje podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu/straty, podstawy opodatkowania i należnego podatku. Tymi odrębnymi przepisami jest art. 20 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.) stanowiący, iż do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Skoro Spółdzielnia uzyskuje przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz pozostałe przychody to jest zobowiązana do właściwej klasyfikacji uzyskanych przychodów w tym także uzyskanych ze sprzedaży majątku trwałego tj. do przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi bądź do pozostałych przychodów. Oznacza to zarazem, że jest obowiązana do uwzględnienia przychodów ze sprzedaży majątku trwałego w tym gruntów, przy ustalaniu struktury przychodów co umożliwi prawidłowe ustalenie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z pozostałej działalności, a w konsekwencji prawidłowe ustalenie należnego podatku. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.