Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.491.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodów w związku ze
zbyciem nieruchomości.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kredyt
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do
lokalu
spółdzielnie
spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 12 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    Uzyskał Pan prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym
    zlokalizowanym w (...), który został wybudowany przez spółdzielnię mieszkaniową w
    ramach publicznego programu mieszkaniowego wspieranego przez Bank (...), w
    szczególności w oparciu o środki z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego (KFM).
    Budynek, w którym znajduje się Pana lokal, został zrealizowany w ramach tzw. grupy
    trzech budynków współfinansowanych z kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię
    mieszkaniową w Banku. Kredyt ten został przeznaczony na budowę mieszkań
    lokatorskich, które miały w przyszłości umożliwiać przekształcenie prawa lokatorskiego w
    prawo odrębnej własności. Istotą tego modelu było stopniowe finansowanie inwestycji
    poprzez obciążenie przyszłych mieszkańców obowiązkiem spłaty kredytu mieszkaniowego
    wraz z odsetkami – w ramach regularnych miesięcznych opłat czynszowych, stanowiących
    określoną część kosztów eksploatacyjnych lokalu.
    Panu, jako osobie posiadającej spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, przez kilkanaście
    lat naliczano w czynszu specjalny składnik zatytułowany „spłata kredytu KFM”, który
    stanowił proporcjonalną część zadłużenia kredytowego przypadającą na Pana lokal.
    Opłata ta była uchwalana przez Radę Nadzorczą spółdzielni na podstawie szczegółowego
    harmonogramu spłat i stanowiła warunek kontynuowania lokatorskiego użytkowania
    lokalu.
    Co istotne, prawo do przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu we
    własność nie mogło zostać zrealizowane bez wcześniejszego uregulowania zobowiązań
    wobec spółdzielni – zarówno w postaci wieloletnich miesięcznych spłat kredytu
    mieszkaniowego Bank w czynszu, jak i dodatkowych wpłat budowlanych dokonanych
    jeszcze przed zawarciem aktu notarialnego. Te ostatnie obejmowały m.in. obowiązkowy
    wkład mieszkaniowy oraz pozostałe rozliczenia z tytułu kredytu wyliczone przez Bank
    przypadające na lokal (w tym spłata kwoty zadłużenia oraz spłata kwoty umorzenia wraz z
    odsetkami), które również stanowiły warunek ustanowienia odrębnej własności. Dopiero
    po spełnieniu wszystkich powyższych wymogów finansowych – w tym po całkowitej spłacie
    części kredytu przypadającej na dany lokal – możliwe było zawarcie aktu notarialnego
    ustanawiającego odrębną własność lokalu na Pana rzecz. Akt ten formalnie przenosił
    prawo do lokalu ze spółdzielni na Pana, lecz jego skuteczność była bezpośrednio
    uzależniona od wcześniejszego wykonania zobowiązań o charakterze finansowym
    wynikających z warunków programu mieszkaniowego.
    Lokal ten został następnie sprzedany przez Pana w czerwcu 2019 roku. Nie dokonał Pan
    jednak rozliczenia podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży w zeznaniu PIT-39 w
    ustawowym terminie. Rozliczenia tego dokonał Pan dopiero w maju 2025 roku po
    otrzymaniu pisemnego wezwania z urzędu skarbowego (...) z 25 lutego 2025 roku,
    wzywającego do złożenia deklaracji PIT- 39 za rok 2019.
    Uzyskał Pan spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego będącego
    przedmiotem wniosku w dniu 2 lipca 2001 r. na podstawie umowy o spółdzielcze
    lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zawartej z (...) Spółdzielnią Mieszkaniową.
    Zawarcie umowy wiązało się z obowiązkiem wniesienia tzw. wkładu mieszkaniowego
    przed jej zawarciem.
    Lokal został przekształcony w dniu 17 kwietnia 2019 r. na podstawie umowy o
    ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego zawartej z (...) Spółdzielnią
    Mieszkaniową.
    Przed zawarciem umowy dotyczącej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu był Pan
    zobowiązany do wniesienia tzw. wkładu mieszkaniowego. Dodatkowo na podstawie tej

    umowy był Pan zobowiązany do ponoszenia opłat związanych z eksploatacją lokalu oraz
    związanych ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię na budowę budynku.
    Chciałby Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w związku z nabyciem odrębnej
    własności lokalu następujące wydatki: wpłacony do spółdzielni wkład mieszkaniowy,
    comiesięczne opłaty wnoszone w czynszu tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez
    spółdzielnię w Banku (...) w ramach programu mieszkaniowego (KFM), Koszty notarialne
    związane z zawarciem umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego z
    2019 r. Spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu, na którą złożyła się: Kwota
    zadłużenia z tytułu kredytu Kwota umorzenia kredytu (wbrew mylącej nazwie była to
    kwota, którą musiał Pan wpłacić). Pozostałe wpłaty przypadające na lokal dokonane
    bezpośrednio przed zawarciem aktu notarialnego stanowią te opisane powyżej.
    Spłata kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową, do której był Pan
    zobowiązany stanowiła wydatek i wydatek ten był wydzielonym składnikiem czynszu.

## Pytanie

Czy ustalając dochód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, ma Pan prawo zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodu wszystkie wydatki faktycznie poniesione w związku z
    nabyciem tego lokalu, w tym w szczególności: • wpłacony do spółdzielni wkład
    mieszkaniowy, • comiesięczne opłaty wnoszone w czynszu tytułem spłaty kredytu
    zaciągniętego przez spółdzielnię w Banku (...) w ramach programu mieszkaniowego (KFM),
    • oraz pozostałe wpłaty przypadające na lokal dokonane bezpośrednio przed zawarciem
    aktu notarialnego, których poniesienie było warunkiem koniecznym do ustanowienia
    odrębnej własności lokalu na Pana rzecz?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.) w stanie prawnym
    obowiązującym w 2020 r., w którym dokonano sprzedaży lokalu mieszkalnego:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
    do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego
    użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis
    formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu. Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia. Użyty
    w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie

    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika. Moment przeniesienia prawa własności w prawie
    podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 §
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1740
    z późn. zm.): Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna
    umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
    przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
    inaczej postanowiły. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w
    drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w
    przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o
    ustanowieniu tego prawa.
    W Pana przypadku nabycie zatem nastąpiło w momencie zawarcia umowy ustanawiającej
    odrębną własność lokalu na jego rzecz zawartej ze Spółdzielnią. Zgodnie z art. 9 ust. 1
    ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn.: Dz. U. z
    2020 r. poz. 1465 z późn. zm.): Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego
    prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której
    ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść
    wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.
    Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz
    członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka. W myśl art. 9 ust. 3 tej
    ustawy: Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie
    przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Z treści powyższych przepisów
    ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do
    lokalu mieszkalnego w żadnym wypadku nie ma więc charakteru własnościowego. Prawa
    tego nie można nabyć, można je jedynie ustanowić. Osoba posiadająca takie prawo jest
    jedynie osobą uprawnioną do używania lokalu jako najemca, nie jest natomiast jego
    właścicielem. W konsekwencji, ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
    mieszkalnego nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych: Na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje
    spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana
    zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez
    niego: 1) spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z
    budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części
    zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z
    pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków - spłaty przypadającej na
    ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez
    spółdzielnię do budżetu państwa, 2) spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w
    art. 4 ust. 1. Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Z osobą ubiegającą się o
    ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia
    zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem
    nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy
    o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna
    zawierać: 1) zobowiązanie osoby ubiegającej się o ustanowienie spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części
    przypadającej na jej lokal przez wniesienie wkładu mieszkaniowego określonego w
    umowie; 2) określenie zakresu rzeczowego robót realizowanego zadania inwestycyjnego,
    które będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości kosztów budowy lokalu; 3)
    określenie zasad ustalania wysokości kosztów budowy lokalu; 4) inne postanowienia
    określone w statucie. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
    Osoba, o której mowa w ust. 1, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych w
    statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy przypadającym na
    jej lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków publicznych lub z innych
    środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy lokalu. Jeżeli część wkładu

    mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię kredytu na
    sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, osoba, o której mowa w ust. 1, jest
    obowiązana uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z odsetkami w części przypadającej
    na jej lokal. Powyższe oznacza, że osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do
    lokalu mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić
    przypadającą na jego lokal część kosztów budowy - w tym wkład mieszkaniowy, o ile go
    jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. Na pisemne
    żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu,
    spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem, stosownie do wniosku, umowę o
    przeniesienie własności lokalu.
    Sprzedaż tego lokalu nastąpiła w 2019 r., a zatem przed upływem terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
    związku z tym podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W myśl art. 30e ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą
    obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy
    przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
    kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
    amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
    nieruchomości lub praw. W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
    innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez
    uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw,
    przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust.
    1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Przy czym pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie
    zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe
    rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które
    są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki
    bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo
    koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w
    sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży
    nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy
    cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Od powyższych
    kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone
    zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.
    Stosownie do ww. art. 22 ust. 6c ustawy: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. W myśl zaś art. 22 ust. 6e
    komentowanej ustawy: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na
    podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz
    dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. W świetle powyższego
    definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    ustawodawca precyzuje przez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią
    udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły
    wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania. W związku z
    nabyciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz w związku z
    jego przekształceniem w odrębną własność poniósł Pan następujące koszty będące
    przedmiotem pytania: - wniesiony wkład mieszkaniowy, - spłata zadłużenia z tytułu

    kredytu w comiesięcznych opłatach za użytkowanie lokalu, - spłata pozostałego zadłużenia
    z tytułu kredytu przed podpisaniem aktu notarialnego.
    Jak wskazano na wstępie, warunkiem przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa
    do lokalu na prawo własności jest pokrycie w całości przez członka spółdzielni zobowiązań
    wynikających z treści art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty te są
    tym samym bezpośrednio związane z nabyciem prawa własności do lokalu mieszkalnego.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spłaty rat
    kredytu na budowę budynku mieszkalnego należy zwrócić uwagę na to, że spłata kredytu,
    była odrębnym zobowiązaniem członka spółdzielni, niezależnym od wkładu
    mieszkaniowego. W takiej sytuacji dokonane wpłaty do Spółdzielni tytułem spłaty kredytu
    wraz z odsetkami są, oprócz wartości wkładu mieszkaniowego, kosztem uzyskania
    przychodu przy sprzedaży przedmiotowego lokalu. Biorąc pod uwagę powyższe, w
    przypadku ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, a
    następnie przekształcenia go w prawo odrębnej własności, za koszt nabycia lokalu
    mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy uznać wkład mieszkaniowy wniesiony w celu uzyskania spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Wydatkiem poniesionym w związku z
    nabyciem tego lokalu są także należności, które podatnik został zobowiązany przez
    spółdzielnię uiścić, a przeznaczone na pokrycie kosztów budowy przypadających na lokal
    mieszkalny, a więc również zadłużenie z tytułu zaciągniętego przez Spółdzielnię
    Mieszkaniową kredytu na poczet budowy lokalu.
    Reasumując, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych - wydatki poniesione przez Pana na nabycie lokatorskiego prawa do lokalu
    oraz warunkujące jego przekształcenie w prawo własności w postaci: * wkładu
    mieszkaniowego, * spłaty zadłużenia z tytułu kredytu w comiesięcznych opłatach za
    użytkowanie lokalu, - spłata pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu przed podpisaniem
    aktu notarialnego stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży w 2019 r.
    prawa odrębnej własności tego lokalu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym w 2019
    r., w którym dokonano sprzedaży lokalu mieszkalnego:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2020 r., poz. 1740 ze zm):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku wynika, że w 2001 r. zawarł Pan umowę ze spółdzielnią mieszkaniową o
    ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Przed
    zawarciem umowy dotyczącej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu był Pan
    zobowiązany do wniesienia tzw. wkładu mieszkaniowego.
    Jak wynika z treści wniosku, w chwili przydzielenia tego lokalu, mieszkanie było obciążone
    kredytem mieszkaniowym. Budynek został wybudowany przez spółdzielnię mieszkaniową
    w ramach publicznego programu mieszkaniowego wspieranego przez Bank (...), w
    szczególności w oparciu o środki z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego (KFM). Budynek,
    w którym znajdował się Pana lokal, został zrealizowany w ramach tzw. grupy trzech
    budynków współfinansowanych z kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową
    w Banku. Kredyt ten został przeznaczony na budowę mieszkań lokatorskich, które miały w
    przyszłości umożliwiać przekształcenie prawa lokatorskiego w prawo odrębnej własności.
    Lokal został przekształcony 17 kwietnia 2019 r. na podstawie umowy o ustanowienie
    odrębnej własności lokalu mieszkalnego zawartej z (...) Spółdzielnią Mieszkaniową.
    W czerwcu 2019 r. lokal mieszkalny został przez Pana sprzedany.
    Sprzedaż tego lokalu przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi więc źródło przychodu.
    Wątpliwość Pana – budzi kwestia możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów
    odpłatnego zbycia tego lokalu wydatków z tytułu:
    · wpłaconego do spółdzielni wkładu mieszkaniowego

    · comiesięczne opłaty wnoszone w czynszu tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez
      spółdzielnię w Banku (...) w ramach programu mieszkaniowego (KFM)
    · koszty notarialne związane z zawarciem umowy o ustanowienie odrębnej własności
      lokalu mieszkalnego z 2019 r.
    · spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu, na którą złożyła się: Kwota zadłużenia z
      tytułu kredytu Kwota umorzenia kredytu (wbrew mylącej nazwie była to kwota, którą
      musiał Pan wpłacić)
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
    (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 845 ze zm.):
      Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
      mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której
      ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się
      wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie
      spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być
      ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka.
    W myśl art. 9 ust. 3 tej ustawy:
      Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie
      przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
    Z treści powyższych przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że
    spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w żadnym wypadku nie ma więc
    charakteru własnościowego. Prawa tego nie można nabyć, można je jedynie ustanowić.
    Osoba posiadająca takie prawo jest jedynie osobą uprawnioną do używania lokalu jako
    najemca, nie jest natomiast jego właścicielem. W konsekwencji, ustanowienie
    spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do
      lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę
      przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
      1) spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z
      budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej
      części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia
      skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków –
      spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej
      odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa,
      2) spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.
    Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Z osobą ubiegającą się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
      mieszkalnego spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w
      formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do
      zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna zawierać:
      1) zobowiązanie osoby ubiegającej się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego
      prawa do lokalu do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części
      przypadającej na jej lokal przez wniesienie wkładu mieszkaniowego określonego w
      umowie;
      2) określenie zakresu rzeczowego robót realizowanego zadania inwestycyjnego,
      które będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości kosztów budowy lokalu;

      3) określenie zasad ustalania wysokości kosztów budowy lokalu;
      4) inne postanowienia określone w statucie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Osoba, o której mowa w ust. 1, wnosi wkład mieszkaniowy według zasad określonych
      w statucie w wysokości odpowiadającej różnicy między kosztem budowy
      przypadającym na jej lokal a uzyskaną przez spółdzielnię pomocą ze środków
      publicznych lub z innych środków uzyskanych na sfinansowanie kosztów budowy
      lokalu. Jeżeli część wkładu mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego
      przez spółdzielnię kredytu na sfinansowanie kosztów budowy danego lokalu, osoba,
      o której mowa w ust. 1, jest obowiązana uczestniczyć w spłacie tego kredytu wraz z
      odsetkami w części przypadającej na jej lokal.
    Powyższe oznacza, że osoba, która nabywa spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu
    mieszkalnego, aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu, musi najpierw spłacić
    przypadającą na jego lokal część kosztów budowy – w tym wkład mieszkaniowy, o ile go
    jeszcze nie wpłaciła. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu.
    Na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie
    prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem, stosownie do
    wniosku, umowę o przeniesienie własności lokalu.
    Jak wynika z wniosku, 17 kwietnia 2019 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu
    mieszkalnego zostało przekształcone w odrębną własność, zatem mając na uwadze ww.
    przepisy Kodeksu cywilnego, w tej dacie doszło do nabycia przez Pana lokalu
    mieszkalnego.
    W konsekwencji sprzedaż tego lokalu mieszkalnego w czerwcu 2019 r. nastąpiła przed
    upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przy czym pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).

    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze
    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo – skutkowy.
    Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.
    Stosownie do ww. art. 22 ust. 6c ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W myśl zaś art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości ustawodawca precyzuje przez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie
    stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które
    zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.
    Z treści wniosku wynika, że w związku z nabyciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do
    lokalu mieszkalnego oraz w związku z jego przekształceniem w odrębną własność poniósł
    Pan następujące koszty będące przedmiotem Pana pytania:
    · wpłaconego do spółdzielni wkładu mieszkaniowego
    · comiesięczne opłaty wnoszone w czynszu tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez
      spółdzielnię w Banku (...) w ramach programu mieszkaniowego (KFM)
    · koszty notarialne związane z zawarciem umowy o ustanowienie odrębnej własności
      lokalu mieszkalnego z 2019 r.
    · spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu, na którą złożyła się: Kwota zadłużenia z
      tytułu kredytu Kwota umorzenia kredytu (wbrew mylącej nazwie była to kwota, którą
      musiał Pan wpłacić)
    Jak wskazałem na wstępie, warunkiem przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa
    do lokalu na prawo własności jest pokrycie w całości przez członka spółdzielni zobowiązań
    wynikających z treści art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty te są
    tym samym bezpośrednio związane z nabyciem prawa własności do lokalu mieszkalnego.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spłaty rat
    kredytu na budowę budynku mieszkalnego należy zwrócić uwagę na to, w jakim celu
    został zaciągnięty przez Spółdzielnię kredyt.
    Mianowicie, jeżeli został zaciągnięty w celu sfinansowania wkładu lub jego części, to spłata
    tego kredytu nie będzie stanowiła kosztu przy sprzedaży, z tego względu, że kosztem
    będzie wkład mieszkaniowy, który strona była zobowiązana wnieść, aby spółdzielnia
    przydzieliła spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Zaciągnięcie kredytu bowiem
    stanowiło tylko sposób pozyskania środków pieniężnych na sfinansowanie wkładu.

    Natomiast, jeżeli spłata kredytu, była odrębnym zobowiązaniem członka spółdzielni,
    niezależnym od wkładu mieszkaniowego, to w takiej sytuacji dokonane wpłaty do
    Spółdzielni tytułem spłaty kredytu wraz z odsetkami będą, oprócz wartości wkładu
    mieszkaniowego, kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży przedmiotowego lokalu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego
    prawa do lokalu mieszkalnego, a następnie przekształcenia go w prawo odrębnej
    własności, za koszt nabycia lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać wkład mieszkaniowy wniesiony
    w celu uzyskania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.
    Wydatkiem poniesionym w związku z nabyciem tego lokalu są także należności, które
    podatnik został zobowiązany przez spółdzielnię uiścić, a przeznaczone na pokrycie
    kosztów budowy przypadających na lokal mieszkalny, a więc również zadłużenie z tytułu
    zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową kredytu na poczet budowy lokalu.
    Wydatkiem poniesionym w związku z nabyciem tego lokalu są także koszty notarialne
    związane z zawarciem umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego.
    Reasumując, w analizowanej sprawie – biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki poniesione przez Pana na nabycie
    lokatorskiego prawa do lokalu oraz warunkujące jego przekształcenie w prawo własności
    w postaci:
    · wpłaconego do spółdzielni wkładu mieszkaniowego
    · comiesięczne opłaty wnoszone w czynszu tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez
      spółdzielnię w Banku (...) w ramach programu mieszkaniowego (KFM)
    · koszty notarialne związane z zawarciem umowy o ustanowienie odrębnej własności
      lokalu mieszkalnego z 2019 r.
    · spłatę pozostałego zadłużenia z tytułu kredytu, na którą złożyła się: Kwota zadłużenia z
      tytułu kredytu Kwota umorzenia kredytu (wbrew mylącej nazwie była to kwota, którą
      musiał Pan wpłacić)
    stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży w 2019 r. prawa odrębnej
    własności tego lokalu.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.