Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-159/09-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-23
Teza: Dostawa książek, oznaczonych symbolem PKWiU mieszczącym się w grupowaniu ex 22.11 oraz oznaczonych symbolem ISBN, korzysta ze stawki 0%. W sytuacji zaś, gdy czynności, w wyniku których podatnik nie wytwarza nowego produktu - książki, a jedynie świadczy usługi polegające na przygotowaniu książki do druku (bez ich wydrukowania) nie korzysta z preferencyjnego opodatkowania. Czynności sklasyfikowane w PKWiU 22.22.31 nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, w oparciu o przepisy cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, z uwagi na fakt, iż nie zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT zawarte w przepisach tego rozporządzenia.
Słowa kluczowe: dostawa; dostawa-dostawa towarów; druk; książka; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2009 r. (data wpływu 19 lutego 2009 r.), uzupełniony pismem z dnia 9 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT do druku i dostawy książek - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT do druku i dostawy książek. Przedmiotowy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 9 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 3 kwietnia 2009 r. znak: IPPP1-443-159/09-2/JB.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie drukarni i wydawnictwa (nadaje numery ISBN). Działa jako usługodawca. Przepisuje teksty, przetwarza grafikę do postaci cyfrowej i drukuje na drukarkach cyfrowych bezpośrednio lub poprzez nośniki pośrednie – blachy offsetowe na maszynach offsetowych na zakupionych i magazynowanych uprzednio papierach i kartonach. Dalej jest proces oprawy i dostawy do zleceniodawcy własnym transportem.

Strona zaznacza, iż uczestnicząc w przetargach, stosowanie stawki podatku w wysokości 22% stawia jego firmę na przegranej pozycji w stosunku do innych drukarni stosujących stawkę obniżoną. Podwyżka ceny o 22% zawęża również dostępność do książek i zmniejsza kręgi czytelników.

Z nadesłanego pisma (uzupełnienia do wniosku) z dnia 9 kwietnia 2009 r. wynika, iż:

*   przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zarówno dostawa towarów – książek oznaczonych przez niego symbolem ISBN i tu działa jako wydawca przygotowujący, nadający symbol ISBN i sam drukujący książkę,
*   oraz świadczenie usług polegających na przygotowaniu książki do druku w studiu graficznym /łamaniu tekstów i kompilacji grafiki/ dla innych zleceniodawców, którzy dostarczają swoje ISBN, książki mogą być drukowane w dowolnym czasie w innej drukarni,
*   a także drukowaniu książek na zlecenie innych wydawnictw i przez nie oznaczonych symbolem PKWiU i przygotowanych do druku.

W każdym przypadku Wnioskodawca wykonuje dostawę książek. Książki w każdym przypadku wykonywane są z własnych materiałów Wnioskodawcy. Stosowane symbole PKWiU 22.11.2, 22.22.31.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może stosować stawkę podatku VAT 0% do druku i dostawy książek?

Zdaniem wnioskodawcy, powinien on stosować stawkę VAT w wysokości 0%. Dotychczas stosował zawsze stawkę 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy.

Dla określenia właściwej stawki podatku istotne jest ustalenie czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług, ponieważ ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności, w tym dostawy niektórych towarów, preferencyjną stawką podatku VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2.  czasopism specjalistycznych.

Z powyższego wynika, że podatnik może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%, w przypadku gdy:

1.  dokonuje dostawy w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia,
2.  przedmiotem dostawy (wewnątrzwspólnotowego nabycia) będą książki sklasyfikowane w PKWiU ex 22.11, jednakże z wyłączeniem towarów określonych w przepisie tj. książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek,
3.  książki oznaczone zostaną stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania organem właściwym do dokonywania klasyfikacji statystycznych na wniosek zainteresowanego jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego.

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zmianami) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym :

*   pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
*   pod pojęciem usług rozumie się wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż pojęcie usług zawarte w zasadach metodycznych PKWiU nie jest tożsame z definicją usług zawartą w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, a pojęcie dostawy i towaru we wskazanym rozporządzeniu w ogóle nie występuje.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119). Oznacza to, że najpierw koniecznym jest ustalenie czy dane świadczenie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a następnie sprawdzenie czy ta usługa została wymieniona w klasyfikacji usług.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast, w myśl przywołanego wcześniej art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zarówno dostawa towarów – książek oznaczonych przez niego symbolem ISBN i tu działa jako wydawca przygotowujący, nadający symbol ISBN i sam drukujący książkę. Wnioskodawca działa również jako usługodawca - przygotowuje książki do druku w studiu graficznym /łamanie tekstów i kompilacja grafiki/ dla innych zleceniodawców, którzy dostarczają swoje ISBN, książki mogą być drukowane w dowolnym czasie w innej drukarni. Działalność Wnioskodawcy polega także na drukowaniu książek na zlecenie innych wydawnictw i przez nie oznaczonych symbolem PKWiU i przygotowanych do druku. Wnioskodawca zaznacza, że w każdym przypadku wykonuje dostawę książek.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca dokonuje czynności wytworzenia książek (z materiałów własnych). Wnioskodawca dokonuje procesu produkcyjnego składającego się z wielu różnorodnych czynności, w wyniku których powstaje gotowy wyrób – książka, która oznakowana jest symbolem ISBN.

Dysponując wykonanym nakładem książek Wnioskodawca stawia wykonany produkt do dyspozycji zleceniodawcy, przekazując jednocześnie odpłatnie prawo do dysponowania wykonanym produktem. Po zakończeniu całego cyklu produkcyjnego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania tymi gotowymi produktami jak właściciel przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawcy. Dopiero fakt wydania gotowego produktu przez podmiot realizujący zlecenie, tj. przeniesienie prawa do dysponowania nim jak właściciel na zleceniodawcę, powoduje, że konkretna pozycja wydawnicza może być przedmiotem dalszego obrotu realizowanego przez wydawcę.

W przypadku, gdy Wnioskodawca sam występuje jako wydawca, powstały w wyniku cyklu produkcyjnego gotowy produkt – książka – jest przedmiotem dalszej dostawy.

Proces przygotowania i drukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na nabywcę do rozporządzania nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie są one w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co do których Wnioskodawca musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę, aby ten mógł nimi rozporządzać jak właściciel. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie Wnioskodawca wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Przeniesienie własności tych towarów na zleceniodawcę (inne wydawnictwa) lub nabywców wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę lub inny podmiot, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez Wnioskodawcę na zleceniodawcę (wydawcę) bądź nabywców, prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez niego z własnych materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności oraz przytoczone wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawca w wyniku podejmowanych czynności wytworzy produkt – książkę, do której prawo do rozporządzania jak właściciel przeniesie na inny podmiot, mamy do czynienia z dostawą towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca ma prawo do stosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w odniesieniu do dostawy wykonanych przez siebie książek, oznaczonych symbolem PKWiU mieszczącym się w grupowaniu ex 22.11 oraz oznaczonych symbolem ISBN, na podstawie właściwych przepisów.

W sytuacji zaś, gdy czynności, w wyniku których Wnioskodawca nie wytwarza nowego produktu mającego rzeczową postać książki, odpowiadającej wymogom rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (a jedynie świadczy usługi polegające na przygotowaniu książki do druku (bez ich wydrukowania) nie korzysta z preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa wyżej.

Z przedstawionych okoliczności niniejszej sprawy wynika, że Wnioskodawca stosuje również symbol PKWiU 22.22.31. A zatem, czynności sklasyfikowane w PKWiU 22.22.31 nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, w oparciu o przepisy cyt. rozporządzenia Ministra Finansów, z uwagi na fakt, iż nie zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT zawarte w przepisach tego rozporządzenia.

Podkreślić raz jeszcze należy, iż przyporządkowanie i zastosowanie właściwego dla określonego towaru lub usługi symbolu PKWiU należy do obowiązków dokonującego ich dostawy, a w przypadku trudności w dokonaniu prawidłowej klasyfikacji statystycznej może on zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego. Organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania ww. klasyfikacji, w związku z tym interpretacji udzielono w oparciu o wskazane grupowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.