Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.1171.2020.6.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-24
Teza: WIS Usługa.
Słowa kluczowe: usługi; śmierć
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 października 2020 r. (data wpływu 22 października 2020 r.), uzupełnionego w dniu 10 grudnia 2020 r. oraz pismami: z dnia 26 stycznia 2021 r. (data wpływu 26 stycznia 2021 r.), 8 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.) oraz z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 25 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – usuwanie skutków nagłych zdarzeń.

**Opis usługi:**

**

Zarząd Dróg Miejskich, będący jednostką budżetową Wnioskodawcy, która wykonuje zadania zarządcy drogi na wszystkich drogach publicznych w granicach administracyjnych na terenie Miasta, z wyłączeniem autostrad i dróg publicznych, planuje ogłosić przetarg, którego przedmiotem będzie zawarcie umowy na świadczenie usług związanych z utrzymaniem czystości na terenie Miasta. W ramach przetargu wyodrębnione zostanie m.in. Zadanie nr 7 – Usuwanie skutków nagłych zdarzeń. Przedmiotem usługi jest likwidacja skutków nagłych zdarzeń w obrębie pasa drogowego. Wykonawca dysponujący wymaganym sprzętem na telefoniczne zlecenie Zamawiającego, zapewni gotowość do podjęcia akcji w celu usunięcia skutków nagłych nieprzewidzianych zdarzeń na terenie miasta w czasie możliwie jak najkrótszym, jednak nie dłuższym niż 30 minut.

W ramach realizacji zadania, Wykonawca zobowiązany będzie w szczególności do:

*   usuwania skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego, na wszystkich drogach publicznych miasta;
*   pełnienia dyżuru przez 24h/dobę przez wszystkie dni w tygodniu, w tym także święta oraz inne dni ustawowo wolne od pracy;
*   neutralizacji substancji ropopochodnych i innych płynów eksploatacyjnych, stosowanych w pojazdach;
*   usuwania innych zagrożeń występujących na drogach, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego, z zastosowaniem materiałów zakupionych we własnym zakresie;
*   utylizacji zebranych wszelkich zanieczyszczeń oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami ustaw o ochronie środowiska i odpadach, na własny koszt;
*   usuwania oleju samochodowego, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych i znajdujących się na jezdni, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego wraz z oznakowaniem drogowym miejsca zdarzenia /plamy na jezdni/;
*   usuwania wszystkich części samochodowych, materiałów rozrzuconych na jezdni oraz usuwanie oleju, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych wskutek kolizji i wypadków drogowych powodujących zagrożenie w ruchu drogowym;
*   usuwania z jezdni wszystkich materiałów typu: żwir, humus, beton, elementów pozagabarytowych itp. wynikających ze zdarzeń losowych, w tym także spowodowanych przez nieznanych sprawców, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego przy właściwym oznakowaniu drogi.

Wynagrodzenie za opisaną usługę Zamawiający zapłaci Wykonawcy za jedną interwencję. Suma miesięcznej faktury będzie uzależniona od ilości wykonanych prac przez Wykonawcę. Wynagrodzenie Wykonawcy nie jest ustalane w formie ryczałtu. Żadna z czynności nie będzie rozliczana odrębnie. Zamawiający nabywa jedno świadczenie – usuwania skutków zdarzenia drogowego. Zamawiający decyduje co, gdzie i w jakim zakresie Wykonawca powinien zrealizować. Wykonawca zobowiązany jest do prawidłowego i niezwłocznego wykonania wyłącznie konkretnych czynności, wprost zleconych przez Zamawiającego. Wykonawca będzie ponosił odpowiedzialność za wykonanie poszczególnych czynności cząstkowych wykonywanych w ramach Zadania 7. Wykonawca nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie celu umowy, gdy prawidłowo wykonał wszystkie zlecone mu czynności.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 81.29.12.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 22 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 grudniu 2020 r. o pełnomocnictwo dla osób reprezentujących Wnioskodawcę przed tutejszym organem. Ponadto, wniosek został uzupełniony pismami z dnia 26 stycznia 2021 r. (data wpływu 26 stycznia 2021 r.) o informacje dotyczące postępowania przetargowego oraz Specyfikację Istotnych Warunków Zamówienia dotyczącą zamówienia pn. : „(…)” i Zawiadomienie o modyfikacji istotnych warunków zamówienia; z dnia 8 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.) o informacje doprecyzowujące opis usługi; z dnia 25 marca 2021 r. (data wpływu 25 marca 2021 r.) o wskazanie, że przedmiotem wniosku jest usługa – „usuwanie skutków nagłych zdarzeń” oraz o Załączniki (…) do ww. Specyfikacji.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Miasto (dalej: „Wnioskodawca” lub „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 506, ze zm.) wyposażoną, jako miasto na prawach powiatu, w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, w związku z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 511, ze zm.).

Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Zarząd Dróg Miejskich, będący jednostką budżetową Wnioskodawcy, która wykonuje zadania zarządcy drogi na wszystkich drogach publicznych w granicach administracyjnych na terenie Miasta, z wyłączeniem autostrad i dróg publicznych (dalej: „ZDM” lub „Zamawiający”), planuje ogłosić przetarg, którego przedmiotem będzie zawarcie umowy na świadczenie usług związanych z utrzymaniem czystości w pasach drogowych na terenie miasta.

W ramach przetargu wyodrębniono siedem zadań obejmujących świadczenie wskazanych poniżej usług:

1.  Zadania nr 1-5 – „Zamiatanie jezdni w pięciu rejonach Miasta” (każdy rejon będzie stanowił odrębne zadanie) (dalej: „Zadania nr 1 – 5”);
2.  Zadanie nr 6 – „Oczyszczanie chodników” (dalej: „Zadanie nr 6”);
3.  Zadanie nr 7 – „Usuwanie skutków nagłych zdarzeń w obrębie pasa drogowego” (dalej: „Zadanie nr 7”).

Zamawiający dopuści możliwość składania przez podmioty zainteresowane wzięciem udziału w przetargu, ofert częściowych, co oznacza, że podmioty te będą mogły składać oferty na świadczenie usług w ramach poszczególnych Zadań. Niniejszy wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (dalej: „WIS”) dotyczy określenia właściwej stawki VAT dla usług w ramach Zadania nr 7.

Wnioskodawca informuje także, że jednocześnie wraz z niniejszym wnioskiem, złożył wnioski w zakresie określenia właściwej stawki VAT dla:

*   usług świadczonych w ramach Zadań nr 1-5 oraz
*   usług świadczonych w ramach Zadania nr 6.

Poniżej znajduje się opis poszczególnych czynności, które będą wchodziły w zakres usług świadczonych w ramach Zadania nr 7.

Przedmiotem zamówienia będzie usuwanie skutków nagłych zdarzeń w obrębie pasa drogowego.

Zamawiający zleci wyłącznie usługi mieszczące się w zakresie PKWiU 81.29.12.0 – Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu.

Wykonawca dysponujący wymaganym sprzętem na telefoniczne zlecenie Zamawiającego, zapewni gotowość do podjęcia akcji w celu usunięcia skutków nagłych nieprzewidzianych zdarzeń na terenie miasta w czasie możliwie jak najkrótszym, jednak nie dłuższym niż 30 minut.

W ramach realizacji zadania, Wykonawca zobowiązany będzie w szczególności do:

*   usuwania skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego, na wszystkich drogach publicznych miasta;
*   pełnienia dyżuru przez 24h/dobę przez wszystkie dni w tygodniu, w tym także święta oraz inne dni ustawowo wolne od pracy;
*   neutralizacji substancji ropopochodnych i innych płynów eksploatacyjnych, stosowanych w pojazdach;
*   usuwania innych zagrożeń występujących na drogach, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego, z zastosowaniem materiałów zakupionych we własnym zakresie;
*   utylizacji zebranych wszelkich zanieczyszczeń oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami ustaw o ochronie środowiska i odpadach, na własny koszt;
*   usuwania oleju samochodowego, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych i znajdujących się na jezdni, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego wraz z oznakowaniem drogowym miejsca zdarzenia /plamy na jezdni/;
*   usuwania wszystkich części samochodowych, materiałów rozrzuconych na jezdni oraz usuwanie oleju, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych wskutek kolizji i wypadków drogowych powodujących zagrożenie w ruchu drogowym;
*   usuwania z jezdni wszystkich materiałów typu: żwir, humus, beton, elementów pozagabarytowych itp. wynikających ze zdarzeń losowych w tym także spowodowanych przez nieznanych sprawców, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego przy właściwym oznakowaniu drogi.

Działania będą podejmowane niezwłocznie po uzyskaniu zgłoszeń z: Centrum Ratownictwa oraz Zarządu Dróg Miejskich.

Dnia 26 stycznia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje.

Postępowanie przetargowe zostało wszczęte w dniu 03.12.2020 r. Postępowanie przetargowe nie zostało zakończone na dzień składania niniejszego pisma, tj. 26 stycznia 2021 r. Przedmiotem zamówienia jest: Oczyszczenie pasów drogowych na terenie miasta w 2021 r. z podziałem na zadania:

Zadanie nr 1 - Oczyszczanie jezdni w Rejonie nr 1;

Zadanie nr 2 - Oczyszczanie jezdni w Rejonie nr 2;

Zadanie nr 3 - Oczyszczanie jezdni w Rejonie nr 3;

Zadanie nr 4 - Oczyszczanie jezdni w Rejonie nr 4;

Zadanie nr 5 - Oczyszczanie jezdni w Rejonie nr 5;

Zadanie nr 6 - Oczyszczanie chodników oraz pasów zieleni;

Zadanie nr 7 - Usuwanie skutków zdarzeń nagłych.

(…)

Z kolei w piśmie z dnia 8 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r. ) Wnioskodawca doprecyzował, że:

1.  W ramach realizacji zadania Wykonawca zobowiązany będzie do:
    1.  Usuwania skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego, na wszystkich drogach publicznych miasta.
    2.  Pełnienia dyżuru przez 24h/dobę przez wszystkie dni w tygodniu w tym także święta oraz inne dni ustawowo wolne od pracy.
    3.  Podjęcia działań niezwłocznie po uzyskaniu zgłoszeń z: Centrum Ratownictwa oraz Zarządu Dróg Miejskich.
    4.  Neutralizacji substancji ropopochodnych i innych płynów eksploatacyjnych, stosowanych w pojazdach, materiały i środki, w tym przede wszystkim sorbenty, a także inne środki niezbędne do usunięcia występujących zagrożeń, zakupione we własnym zakresie.
    5.  Usuwania innych zagrożeń występujących na drogach, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego, z zastosowaniem materiałów zakupionych we własnym zakresie.
    6.  Utylizacji zebranych wszelkich zanieczyszczeń oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami ustaw o ochronie środowiska i odpadach, na własny koszt.
    7.  Usuwania oleju samochodowego, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych i znajdujących się na jezdni, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego wraz z oznakowaniem drogowym miejsca zdarzenia /plamy na jezdni/.
    8.  Usuwania wszystkich części samochodowych, materiałów rozrzuconych na jezdni oraz usuwanie oleju, paliw, płynów eksploatacyjnych pochodzących z instalacji samochodowych wskutek kolizji i wypadków drogowych powodujących zagrożenie w ruchu drogowym.
    9.  Usuwania z jezdni wszystkich materiałów typu: żwir, humus, beton, elementów pozagabarytowych itp. wynikających ze zdarzeń losowych, w tym także spowodowanych przez nieznanych sprawców, a zagrażających bezpieczeństwu ruchu drogowego przy właściwym oznakowaniu drogi.
    10.  Wykonawca rejonu jest zobowiązany do przesyłania drogą elektroniczną do Zamawiającego codziennie do godziny 9:00 zestawienia wykonanych prac w poprzedniej dobie-Raport Dzienny (od 6:00 do 6:00). Wykonawca jest zobowiązany do przekazania w raporcie dziennym minimum (…) w formacie jpg. Z każdego zrealizowanego zdarzenia, Zamawiający będzie prowadził kontrolę wykonania usługi na bieżąco.
    11.  Wykonawca ma obowiązek stosować się podczas wykonywania robót do przepisów ustawy Prawo ochrony środowiska oraz Ustawy o odpadach.
    12.  Wykonawca dysponujący Wiedzą i doświadczeniem oraz posiadający w dyspozycji prawidłowy park sprzętowy, powinien realizować wskazane zadanie zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
2.  Wynagrodzenie za opisaną usługę Zamawiający zapłaci Wykonawcy za jedną interwencję. Suma miesięcznej faktury będzie uzależniona od ilości wykonanych prac przez Wykonawcę. Wynagrodzenie Wykonawcy nie jest ustalane w formie ryczałtu, lecz jej wysokość jest uzależniona od podejmowanych działań. To Zamawiający decyduje co i kiedy Wykonawca powinien zrealizować.
3.  Zgodnie z formularzem cenowym, Wykonawca wycenia prace obejmujące wykonanie usługi za jedną interwencję. Zapłata nie ma charakteru ryczałtu odnoszącego się do wszystkich świadczeń niezbędnych do utrzymania właściwego stanu drogi, zapłata następuje odrębnie za zlecone i wykonane czynności, przy czym, zazwyczaj zależy od ilości i rodzaju wykonanych czynności.
4.  Żadna z czynności nie będzie rozliczana odrębnie. Zgodnie z formularzem cenowym, Wykonawca wycenia prace obejmujące wykonanie usługi za jedną interwencję. Wykonawca świadczący usługę wykonuje tylko czynności zlecone oraz inne czynności niezbędne do prawidłowego wykonania czynności zleconych.
5.  Zamawiający zleca a Wykonawca przyjmuje do wykonania usługę polegającą na: „(…)” Zamówienie będzie realizowane w ramach Zadania nr 7 – „Usuwanie skutków zdarzeń nagłych”.
6.  Umowa zawierana pomiędzy Zamawiającym a Wykonawcą ma na celu utrzymanie dróg (czystości). Prace wskazane w umowie polegają na wykonaniu robót porządkowych zmierzających do zwiększenia bezpieczeństwa ruchu drogowego i wygody użytkowników dróg. Zlecane zadania wynikają z Ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 470, z późn. zm.) oraz innych ustaw porządkowych.
7.  Zamawiający nabywa jedno świadczenie - usuwania skutków zdarzenia drogowego.
8.  Zgodnie z warunkami zawartymi w Szczegółowym Opisie Przedmiotu Zamówienia lokalizowanie problemu (monitorowanie stanu jezdni, miejsc postojowych, zatok parkingowych, miejsc do ważenia pojazdów, krawężników oraz zatok autobusowych) oraz zlecanie konkretnych czynności leży po stronie Zamawiającego. To Zamawiający decyduje co, gdzie i w jakim zakresie Wykonawca powinien zrealizować. Wykonawca zobowiązany jest do prawidłowego i niezwłocznego wykonania wyłącznie konkretnych czynności, wprost zleconych przez Zamawiającego. To Zamawiający będzie decydował jakie czynności należy podjąć, aby osiągnąć główny cel Zadania nr 7. Wykonawca będzie ponosił odpowiedzialność za wykonanie poszczególnych czynności cząstkowych wykonywanych w ramach Zadania 7. Jednocześnie, Wykonawca nie ponosi odpowiedzialności za brak utrzymania odpowiedniego standardu dróg gdy prawidłowo wykonał wszystkie zlecone mu czynności. Odpowiedzialność za niewykonanie celu umowy będzie ponosił Zamawiający. Wykonawca nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie celu umowy gdy prawidłowo wykonał wszystkie zlecone mu czynności. Wykonawca nie może sam podejmować działań, które nie są wskazane w zleceniu. Za monitorowanie stanu drogi w celu stwierdzenia konieczności dokonania odpowiedniego zlecenia co do zasady odpowiada Zamawiający.

Uzupełniająco Miasto zwróciło uwagę, że 26 stycznia 2021 r. zostały wydane objaśnienia podatkowe „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług kontraktów drogowych typu utrzymaj standard oraz wywołaniowego”. W ocenie Miasta kryteria wskazane w ww. objaśnieniach potwierdzają, że usługi nabywane przez Miasto od Wykonawcy nie stanowią jednej kompleksowej usługi utrzymania dróg opodatkowanej stawką 23% VAT, ale świadczenia odrębne opodatkowane właściwymi stawkami VAT. Przemawiają za tym w szczególności następujące okoliczności:

*   ryzyko utrzymania właściwego stanu drogi spoczywa na Mieście jako Zamawiającym. Wykonawca odpowiada natomiast za konkretne, zlecone mu czynności;
*   sposób wykonywania kontraktu - Wykonawca wykonuje dane czynności w takim zakresie, w jakim otrzyma konkretne, każdorazowe zlecenie od Miasta, zatem zasadniczo nie podejmuje on czynności, z własnej inicjatywy i bez wcześniejszej akceptacji Miasta;
*   metoda ustalenia wynagrodzenia za wykonane czynności - zapłata należna Wykonawcy nie ma charakteru ryczałtu odnoszącego się do wszystkich świadczeń niezbędnych do utrzymania właściwego stanu drogi, ale zapłata następuje odrębnie za zlecone i wykonane czynności, oraz zależy od ich ilości i rodzaju wykonanych czynności.

W ocenie Miasta, zgodnie z przywołanymi objaśnieniami podatkowymi takie elementy klasyfikowania kontraktów drogowych wskazują, że w sytuacji Miasta występuje tzw. kontrakt drogowy typu wywołaniowego, a zatem nie będzie miała tu zastosowania stawka 23% VAT właściwa dla usługi kompleksowej (kontraktu drogowego typu utrzymaj standard), a 8% stawka VAT.

Z kolei dnia 25 marca 2021 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest jedna usługa polegająca na usuwaniu skutków zdarzeń drogowych. Przy czym Miasto wskazuje, że nie jest to usługa kompleksowa, ale jedna usługa, w ramach której muszą być tylko wykonane określone czynności, które zostały wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 1 w piśmie z dnia 1 marca 2021 r. wniesionym w związku z wezwaniem II Organu (sygn. 0112-KDSL2-1.450.1171.2020.3.MK).

Miasto dla zobrazowania swojego stanowiska posłużyło się porównaniem do przykładowych innych usług, w ramach których również należy wykonać wiele czynności, a mimo to są one uznawane za usługi „pojedyncze”, a nie kompleksowe:

1.  usługa doradztwa prawnego – na usługę taką mogą składać się działania takie jak: analiza umów i dokumentów przesłanych przez klienta, konsultacje mailowe i telefoniczne z klientem (w tym pozostawanie w gotowości do takich konsultacji), wydruk dokumentów, przekazanie ostatecznej porady itd.;
2.  usługa fryzjerska - aby wykonać tę czynność fryzjer w zależności od potrzeb klienta może wykonać m.in. następujące czynności: otwarcie drzwi klientowi, założenie ręcznika zabezpieczającego, mycie włosów, suszenie włosów, ich obcinanie/strzyżenie, modelowanie itd.

W obu powyższych przypadkach, jak również i w przypadku Miasta, bardzo trudnym a wręcz niemożliwym byłoby określenie wszystkich czynności, jakie muszą zostać wykonane, aby daną usługę wyświadczyć. Niemniej, nie można tu mówić o szeregu różnych usług, gdyż tak naprawdę występuje tu jedna pojedyncza usługa.

Ponadto fakt, że w przypadku Miasta występuje jedna usługa, potwierdza również pobierane wynagrodzenie uzależnione od ilości wykonanych prac przez Wykonawcę (interwencji) – zgodnie z załącznikiem cenowym (załącznik nr 4 a-g) będzie ono ustalane na podstawie wykonanych działań „Usuwanie skutków nagłych”. Tak więc inaczej, niż w przypadku zadań nr 1-5 oraz zadania nr 6, w zakresie których Miasto również wystąpiło równolegle o WIS, nie będzie tu kilku odrębnych usług, ale jedna usługa, przy czym w ocenie Miasta nie wpływa to na wywołaniowy charakter kontraktu.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 470, z późn. zm.) w art. 1 określa, że drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.

W myśl art. 19 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Ustawa o drogach publicznych w art. 20 szczegółowo określa zadania zarządcy drogi, obejmujące m.in.:

*   utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (art. 20 pkt 4);
*   przeprowadzanie okresowych kontroli stanu dróg i drogowych obiektów inżynierskich oraz przepraw promowych, ze szczególnym uwzględnieniem ich wpływu na stan bezpieczeństwa ruchu drogowego, w tym weryfikację cech i wskazanie usterek, które wymagają prac konserwacyjnych lub naprawczych ze względu na bezpieczeństwo ruchu drogowego (art. 20 pkt 10);
*   wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (art. 20 pkt 11).

Zauważyć przy tym należy, że użyte określenia w ustawie o drogach publicznych, zgodnie z art. 4 tej ustawy oznaczają:

*   droga – budowlę wraz z drogowymi obiektami inżynierskimi, urządzeniami oraz instalacjami, stanowiącą całość techniczno-użytkową, przeznaczoną do prowadzenia ruchu drogowego, zlokalizowaną w pasie drogowym (art. 4 pkt 2),
*   ulica – drogę na terenie zabudowy lub przeznaczonym do zabudowy zgodnie z przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w której ciągu może być zlokalizowane torowisko tramwajowe (art. 4 pkt 3),
*   jezdnia – część drogi przeznaczoną do ruchu pojazdów (art. 4 pkt 5),
*   chodnik – część drogi przeznaczoną do ruchu pieszych (art. 4 pkt 6),
*   droga rowerowa – drogę przeznaczoną do ruchu rowerów albo rowerów i pieszych, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem (art. 4 pkt 11a),
*   utrzymanie drogi – wykonywanie robót konserwacyjnych, porządkowych i innych zmierzających do zwiększenia bezpieczeństwa i wygody ruchu, w tym także odśnieżanie i zwalczanie śliskości zimowej (art. 4 pkt 20),
*   zieleń przydrożna – roślinność umieszczoną w pasie drogowym, mającą na celu w szczególności ochronę użytkowników drogi przed oślepianiem przez pojazdy nadjeżdżające z kierunku przeciwnego, ochronę drogi przed zawiewaniem i zaśnieżaniem, ochronę przyległego terenu przed nadmiernym hałasem, zanieczyszczeniem powietrza, wody i gleby (art. 4 pkt 22),
*   uczestnik ruchu drogowego – uczestnika ruchu drogowego w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (art. 4 pkt 32).

Z wyżej przedstawionych przepisów wynika, że do zarządcy drogi przebiegającej w granicach miast na prawach powiatu należy m.in. utrzymanie i ochrona drogi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu wskazać należy, że z opisu usługi pn.: „Usuwanie skutków nagłych zdarzeń w obrębie pasa drogowego” wynika, że Wykonawca usługi na telefoniczne zlecenie zamawiającego zapewni gotowość do podjęcia akcji w celu usunięcia nagłych nieprzewidywanych zdarzeń na terenie miasta w czasie możliwie jak najkrótszym, jednak nie dłuższym niż 30 minut. Działania będą podejmowane niezwłocznie po uzyskaniu zgłoszenia. Wynagrodzenie za opisaną usługę Zamawiający zapłaci Wykonawcy za jedną interwencję. Suma miesięcznej faktury uzależniona jest od ilości prac wykonanych przez Wykonawcę. To Zamawiający decyduje co i kiedy wykonawca powinien zrealizować, aby osiągnąć główny cel zadania.

Charakter czynności realizowanych przez Wykonawcę, sposób wykonania usługi oraz wynagrodzenie za nią przewidziane, wskazują na charakter wywołaniowy umowy, a zatem występuje tutaj jedna usługa – usuwanie skutków nagłych nieprzewidzianych zdarzeń, która ma zostać wykonana na konkretne zlecenie Zamawiającego i za którą Wykonawca otrzyma wynagrodzenie. W konsekwencji – jak wynika z okoliczności sprawy – Zamawiający nabywa jedną usługę polegającą na usuwaniu skutków zdarzenia drogowego.

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

*   wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
*   wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
*   wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
*   dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
*   usługi związane z zatrudnieniem,
*   usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
*   usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
*   usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
*   usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
*   usługi zagospodarowania terenów zieleni,
*   usługi centrów telefonicznych (call center),
*   usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
*   usługi związane z pakowaniem,
*   usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),
*   usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
*   dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe), sklasyfikowanej w działach 58 i 59,
*   usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,
*   wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,
*   usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
*   usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,
*   usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,
*   usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,
*   wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,
*   usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:

*   czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
*   czyszczenie maszyn przemysłowych,
*   dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
*   mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
*   mycie butelek,
*   sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,
*   utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
*   usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,
*   zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

*   produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
*   usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
*   utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,
*   usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
*   czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”, które obejmuje:

*   usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych,
*   usługi zamiatania i polewania ulic,
*   usługi posypywania dróg piaskiem i solą,
*   usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.

Z opisu zawartego we wniosku oraz przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów wynika, że głównym celem zamówienia jest to, aby Wykonawca w jak najszybszym czasie (do 30 minut od telefonicznego zlecenia) oczyścił pasy drogowe ze skutków zdarzeń losowych, tak aby przywrócić ruch i bezpieczeństwo na drodze.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, która jak wskazano wyżej stanowi jedną usługę – usuwanie skutków nagłych nieprzewidzianych zdarzeń – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**