Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.669.2024.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Zwolnienie podatkowe dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c upodp z tytułu udzielenia pożyczek na rzecz podmiotów gospodarczych, prowadzących działalność w zakresie realizacji celów wspólnych z ww. celami Fundacji oraz innej fundacji, która realizuje/będzie realizować działalność statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji.
Słowa kluczowe: dochód; fundacje; organizacje-organizacje pożytku publicznego; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; prowizje; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody niektórych jednostek (podmiotów)-Organizacje pożytku publicznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 6c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: „Fundacja”,„Wnioskodawca”) jest podmiotem działającym na podstawie
    ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz własnego statutu (dalej: „Statut”).
    Wnioskodawca posiada również status Organizacji Pożytku Publicznego (dalej: „OPP”),
    więc jest zobligowany do przestrzegania norm Ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (dalej: „Ustawa DPP”).
    Fundacja podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Jak wskazano w § 7 ust. 1 Statutu: „celem Fundacji jest prowadzenie działalności w
    zakresie pomocy (...) w takim zakresie jak:
  1. (...)
  2. Działalność wspierająca przedsiębiorczość i rozwój gospodarczy.
  3. (...)
    Zgodnie z § 7 ust. 2 Statutu, realizacja ww. celów następuje obecnie poprzez m.in.:
      18. (...)”.
    Wnioskodawca prowadzi nieodpłatną i odpłatną działalność pożytku publicznego.
    W myśl § 8 ust. 3 Statutu Fundacja prowadzi nieodpłatną działalność pożytku publicznego
    w zakresie:
      - (...)
    Zgodnie z § 8 ust. 4 Statutu, odpłatna działalność pożytku publicznego prowadzona jest
    przez Fundację w zakresie:
      - (...)
    Jednocześnie, zgodnie z § 27 Statutu, działalność gospodarcza może być prowadzona
    przez Fundację tylko jako dodatkowa w stosunku do działalności pożytku publicznego.
    Obecnie Fundacja nie jest jednak zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS.
    Dochody osiągane przez Fundację przeznaczane są na wskazane wyżej cele statutowe.
    Wnioskodawca zamierza rozszerzyć zakres działalności wskazanej w § 7 ust. 1 Statutu o
    działalność wspomagającą rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej.
    Jednocześnie w ramach przewidzianej w Statucie działalności statutowej wpierającej
    przedsiębiorczość i rozwój gospodarczy oraz planowanej działalności wspomagającej
    rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie
    nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej, Wnioskodawca planuje

    rozpocząć prowadzenie działalności polegającej na udzielaniu pożyczek na
    preferencyjnych warunkach (tj. nieoprocentowanych lub z preferencyjnym
    oprocentowaniem w postaci odsetek lub stałej prowizji) na rzecz podmiotów
    gospodarczych z różnych branż prowadzących działalność w zakresie realizacji celów w
    całości lub części wspólnych z ww. celami Fundacji. Wnioskodawca zakłada, że ewentualne
    wynagrodzenie uzyskane przez Fundację z tytułu udzielania pożyczek na rzecz ww.
    podmiotów gospodarczych (w formie odsetek lub prowizji) nie będzie wyższe niż koszty tej
    działalności.
    Fundacja rozważa również rozszerzenie ww. działalności statutowej o działalność
    polegającą na udzielaniu pożyczek innej fundacji, która realizuje/będzie realizować
    działalność statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji w zakresie działalności
    wspierającej przedsiębiorczość i rozwój gospodarczy oraz planowanej przez Fundację
    działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca zakłada, że ewentualne wynagrodzenie uzyskane przez Fundację z tytułu
    udzielania pożyczek na rzecz ww. fundacji (w formie odsetek lub prowizji) nie będzie
    wyższe niż koszty tej działalności.
    W ramach prowadzonej działalności statutowej wpierającej przedsiębiorczość i rozwój
    gospodarczy oraz planowanej działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i
    innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawca rozważa również organizowanie wydarzeń/imprez
    tematycznych wpisujących się w ww. cele statutowe, np. o tematyce gospodarczej.
    Powyższe działania będą podejmowane m.in. w celu nawiązania współpracy z szeroko
    pojętym biznesem, aby tak zawiązana współpraca pozwoliła na realizację celów, dla
    których powołana została Fundacja.
    Celem udzielenia zwrotnego finansowania na rzecz podmiotów gospodarczych będzie
    udzielenie skutecznego wsparcia podmiotom gospodarczym z różnych branż, które
    przeznaczą pozyskane środki na cele zbieżne z celami określonymi w Statucie i w ten
    sposób przyczynią się do realizacji celów statutowych Fundacji. Wnioskodawca wskazuje,
    że nawiązana w ten sposób współpraca pozwoli na realizację ww. celów statutowych
    Fundacji poprzez podejmowanie działań o skali i zasięgu znacznie przekraczającym
    możliwości samej Fundacji.
    Udzielenie pożyczki innej fundacji ma zaś na celu realizację działalności statutowej
    Fundacji poprzez finansowanie podmiotu, który przeznaczy udostępnione środki na cele
    tożsame z działalnością statutową Fundacji. Jednym z działań podejmowanych przez
    pożyczkobiorcę w ramach działalności statutowej tożsamej z działalnością statutową
    Fundacji będzie udostępnienie tych środków podmiotom gospodarczym prowadzącym
    działalność w zakresie realizacji celów w całości lub części wspólnych z ww. celami
    Fundacji.
    W związku z tym, że planowane pożyczki będą miały charakter celowy, każdorazowo w
    umowie pożyczki zostanie wskazany możliwy sposób wydatkowania środków
    pochodzących z pożyczki udzielonej przez Fundację. Jednocześnie Fundacja planuje
    wprowadzić do umowy pożyczki postanowienia, zgodnie z którymi pożyczkobiorca będzie
    zobowiązany do wydatkowania otrzymanych od Wnioskodawcy środków wyłącznie na cele
    zbieżne z ww. celami statutowymi Fundacji. W ramach weryfikacji przeznaczenia środków
    Wnioskodawca zamierza w umowie pożyczki zobowiązać pożyczkobiorcę do składania
    oświadczeń potwierdzających przeznaczenie tych środków na wskazane w umowie
    pożyczki cele.
    Udzielanie pożyczek zostanie wprost wskazane w § 7.2 Statutu jako jedna z form, przy
    pomocy której Fundacja realizuje ww. cele statutowe.
    Wnioskodawca wskazuje również, że gdyby jednak doszło do powstania jakiejkolwiek
    nadwyżki (dochodu) z planowanej odpłatnej działalności statutowej polegającej na

    udzielaniu pożyczek przez Fundację, to Fundacja zamierza przeznaczyć i wydatkować
    ewentualne odsetki/prowizję z pożyczek na cele statutowe Fundacji.
    Pytania
      1) Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dochody Fundacji
        przeznaczone na działalność polegającą m.in. na udzielaniu pożyczek przez
        Fundację na rzecz podmiotów gospodarczych, prowadzących działalność w zakresie
        realizacji celów wspólnych z ww. celami Fundacji będą korzystały ze zwolnienia od
        podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy
        z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa
        CIT”), przy założeniu, że ta działalność pożyczkowa nie będzie generowała dochodu
        (tj. przychody z prowadzonej działalności pożyczkowej nie przewyższą ponoszonych
        w związku z tą działalnością koszów)?
      2) Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dochody Fundacji
        przeznaczone na działalność polegającą m.in. na udzielaniu pożyczek przez
        Fundację na rzecz innej fundacji, która realizuje/będzie realizować działalność
        statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji, będą korzystały ze
        zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
        pkt 6c Ustawy CIT, przy założeniu, że ta działalność pożyczkowa nie będzie
        generowała dochodu (tj. przychody z prowadzonej działalności pożyczkowej nie
        przewyższą ponoszonych w związku z tą działalnością koszów)?
      3) Gdyby doszło jednak do powstania nadwyżki (dochodu) z planowanej odpłatnej
        działalności statutowej polegającej na udzielaniu pożyczek przez Fundację, to czy
        dochody uzyskane przez Fundację z odsetek lub prowizji pobieranych z tytułu
        planowanej działalności pożyczkowej (realizowanej na rzecz podmiotów
        gospodarczych, o których mowa w pytaniu 1 lub/i na rzecz fundacji, o której mowa
        w pytaniu 2) będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
        prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, jeżeli zostaną
        przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Fundacji oraz nie będą zachodziły
        wyłączenia z art. 17 ust. 1a Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Fundacji, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego:
      1) dochody Fundacji przeznaczone na działalność polegającą m.in. na udzielaniu
        pożyczek przez Fundację na rzecz podmiotów gospodarczych, prowadzących
        działalność w zakresie realizacji celów w całości lub części wspólnych z ww. celami
        Fundacji, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
        prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, przy założeniu, że ta
        działalność pożyczkowa nie będzie generowała dochodu (tj. przychody z
        prowadzonej działalności pożyczkowej nie przewyższą ponoszonych w związku z tą
        działalnością koszów);
      2) dochody Fundacji przeznaczone na działalność polegającą m.in. na udzielaniu
        pożyczek przez Fundację na rzecz innej fundacji, która realizuje/będzie realizować
        działalność statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji, będą korzystały
        ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17
        ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, przy założeniu, że działalność pożyczkowa nie będzie
        generowała dochodu (tj. przychody z prowadzonej działalności pożyczkowej nie
        przewyższą ponoszonych w związku z tą działalnością koszów);
      3) gdyby doszło do powstania nadwyżki (dochodu) z planowanej odpłatnej działalności
        statutowej polegającej na udzielaniu pożyczek przez Fundację, to dochody uzyskane

        przez Fundację z odsetek lub prowizji pobieranych z tytułu planowanej działalności
        pożyczkowej (realizowanej na rzecz podmiotów gospodarczych, o których mowa w
        pytaniu 1 lub/i na rzecz fundacji, o której mowa w pytaniu 2) będą korzystały ze
        zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
        pkt 6c Ustawy CIT, jeżeli zostaną przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe
        Fundacji oraz nie będą zachodziły wyłączenia z art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednak na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT wolne od podatku są dochody organizacji
    pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie – w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem
    działalności gospodarczej.
    Dokonując wykładni art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT należy uwzględnić również art. 17 ust.
    1b Ustawy CIT. Ten stanowi zaś, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące
    podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym
    przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
    wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych
    celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z
    zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Z powyższego wynika, iż zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT
    przysługuje jeżeli:
    1) podatnik posiada status organizacji pożytku publicznego (OPP), o której mowa w
    przepisach o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (przesłanka podmiotowa)
    oraz
    2) uzyskany dochód zostaje przeznaczony i wydatkowany na działalność statutową, z
    wyłączeniem działalności gospodarczej (przesłanka przedmiotowa).
    Takie stanowisko podzielają zarówno organy podatkowe, jak i sądy administracyjne (por.
    wyrok NSA z dnia 10 kwietnia 2024 r., sygn. akt II FSK 836/21).
    Nieistotne jest przy tym źródło tego dochodu - czy został on osiągnięty w związku z
    realizacją zadań pożytku publicznego, czy też z działalności gospodarczej prowadzonej w
    rozmiarach służących realizacji zadań statutowych. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego jest bowiem przeznaczenie i - bez względu na termin – wydatkowanie
    osiągniętego dochodu na działalność statutową.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że Ustawa CIT nie wprowadza żadnych dodatkowych
    warunków, które byłyby wymagane do zastosowania powyższego zwolnienia.
    Przenosząc powyższe na przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy wskazać
    następująco:
    Ad 1)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do dochodu przeznaczonego na działalność
    polegającą m.in. na udzielaniu pożyczek przez Fundację na rzecz podmiotów
    gospodarczych, o których mowa w pytaniu nr 1) zastosowanie znajdzie zwolnienie
    określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do działalności Fundacji opisanej w pkt 1) zostały
    spełnione warunki wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, a mianowicie:
    - przesłanka podmiotowa - posiadanie statutu OPP.

    Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy DPP organizacjami pozarządowymi są:
    1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27
    sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
    badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
    samorządowymi osobami prawnymi,
    2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku - osoby prawne lub jednostki organizacyjne
    nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność
    prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Ust. 4 tego artykułu wskazuje natomiast, że przepisów działu II nie stosuje się do:
    1) partii politycznych;
    1a) europejskich partii politycznych;
    2) związków zawodowych i organizacji pracodawców;
    3) samorządów zawodowych;
    5) fundacji utworzonych przez partie polityczne;
    5a) europejskich fundacji politycznych.
    Jednocześnie art. 22 ust. 2 Ustawy DPP stanowi, że organizacja pozarządowa oraz
    podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 pkt 4 podlegające obowiązkowi wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego uzyskują status organizacji pożytku publicznego z chwilą wpisania do
    tego Rejestru informacji o spełnieniu wymagań, o których mowa w art. 20, na zasadach i w
    trybie określonych w ustawie z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Jak zostało wskazane, Fundacji został nadany status OPP, co zostało potwierdzone
    odpowiednim wpisem do KRS. W związku z tym spełniona została przesłanka podmiotowa
    określona w tym przepisie.
    - przesłanka przedmiotowa - przeznaczenie i wydatkowanie dochodu Fundacji na
    działalność statutową.
    Analizując przesłankę przedmiotową należy wskazać, że o możliwości zwolnienia od
    podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) osiągniętego dochodu decyduje
    zasadniczo, oprócz wymogu, że nie może to dotyczyć działalności gospodarczej, cel na jaki
    przeznaczone zostaną te środki.
    Odnosząc się do przeznaczenia środków na działalność statutową Wnioskodawca
    wskazuje, że Ustawa CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia: „działalność statutowa”,
    dlatego też należy odwołać się do jego znaczenia językowego.
    Zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w Słowniku języka polskiego PWN, termin: „działalność”
    należy rozumieć jako „zespół działań podejmowanych w jakimś celu” lub „funkcjonowanie
    czegoś lub oddziaływanie na coś”.
    Termin „działalność statutowa” należałoby zatem zinterpretować jako zespół działań
    podejmowanych w celu określonym w statucie lub jako funkcjonowanie czegoś
    /oddziaływanie na coś zgodnie z celami określonymi w statucie.
    Powyższe rozumienie „działalności statutowej” jest spójne ze znaczeniem nadawanym mu
    w orzecznictwie sądów administracyjnych i organów podatkowych:
    Jak przykładowo wynika z wyroku NSA z dnia 4 lipca 2003 r. (sygn. SA/KA 910/02): „pod
    pojęciem działalności statutowej należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte
    zostały w statucie. Jest to bezpośrednie rozumienie tego zwrotu, wynikające ze znaczenia
    użytych w nim słów i jako takie, nie wymaga stosowania dalszej wykładni”.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
    Organy podatkowe wskazują bowiem, że „przez działalność statutową podatnika należy
    rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie i zgodne są z
    przepisem art. 4) ust. 1 ustawy o pożytku publicznym i wolontariacie” (por. np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 31 maja 2019 r., nr 0114-KDIP2-
    1.4010.143.2019.1.KS).
    Z tych względów zasadne jest odwołanie się do przepisów Ustawy DPP.

    Przepisy te nie tylko wskazują katalog zadań publicznych, ale również nakładają szereg
    obostrzeń na OPP i prowadzoną przez nich działalność. I tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy
    DPP, działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona
    przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.
    Katalog zadań publicznych został przedstawiony w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z nim,
    sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1, obejmuje zadania w zakresie, m.in.:
      11) działalności wspomagającej rozwój gospodarczy, w tym rozwój przedsiębiorczości;
      12) działalności wspomagającej rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
        rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce
        gospodarczej.
    W kontekście powyższego należy zauważyć, że w § 7 ust. 1 Statutu Fundacji wskazano, że:
    „celem Fundacji jest prowadzenie działalności w zakresie pomocy (...) w takim zakresie jak
    (...) Działalność wspierająca przedsiębiorczość i rozwój gospodarczy”. Wnioskodawca
    wskazał również, że zamierza rozszerzyć zakres działalności wskazanej w § 7 ust. 1 Statutu
    o działalność wspomagającą rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz
    rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej.
    Statut wskazuje więc wprost, że celem Fundacji jest prowadzenie działalności w zakresie
    zadań, które zostały wskazane w art. 4 ust. 1 Ustawy DPP.
    Jednocześnie w ramach przewidzianej w Statucie działalności statutowej wpierającej
    przedsiębiorczość i rozwój gospodarczy oraz planowanej działalności wspomagającej
    rozwój techniki, wynalazczości i innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie
    nowych rozwiązań technicznych w praktyce gospodarczej Wnioskodawca planuje
    rozpocząć prowadzenie działalności polegającej na udzielaniu pożyczek na
    preferencyjnych warunkach (tj. nieoprocentowanych lub z preferencyjnym
    oprocentowaniem w postaci odsetek lub stałej prowizji) na rzecz podmiotów
    gospodarczych z różnych branż prowadzącym działalność w zakresie realizacji celów w
    całości lub części wspólnych z ww. celami Fundacji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie finansowania podmiotom gospodarczym stanowi
    skuteczne wsparcie tych podmiotów gospodarczych i stanowi formę realizacji ww. celów
    statutowych Fundacji. Działalność polegająca na udzielaniu pożyczek na rzecz podmiotów
    gospodarczych wskazanych w pytaniu nr 1) przyczyni się do wsparcia przedsiębiorczości
    poprzez stworzenie dostępu do środków finansowych dla tych podmiotów oraz likwidację
    barier uniemożliwiających tym podmiotom gospodarczym dostęp do zwrotnych źródeł
    finansowania. Celem udzielenia zwrotnego finansowania na rzecz podmiotów
    gospodarczych będzie udzielenie skutecznego wsparcia podmiotom gospodarczym z
    różnych branż, które przeznaczą pozyskane środki na cele zbieżne z celami określonymi w
    Statucie i w ten sposób przyczynią się do realizacji celów statutowych Fundacji.
    Wnioskodawca wskazuje, że nawiązana w ten sposób współpraca pozwoli na realizację
    ww. celów statutowych Fundacji poprzez podejmowanie działań o skali i zasięgu znacznie
    przekraczającym możliwości samej Fundacji.
    Co również istotne, udzielanie pożyczek zostanie wprost wskazane w statucie jako jedna z
    form realizacji tych celów statutowych.
    Z powyższego wynika zatem, że działalność polegająca na udzielaniu pożyczek na
    preferencyjnych warunkach (tj. nieoprocentowanych lub z preferencyjnym
    oprocentowaniem w postaci odsetek lub stałej prowizji) na rzecz podmiotów
    gospodarczych z różnych branż prowadzącym działalność w zakresie realizacji celów w
    całości lub części wspólnych z ww. celami Fundacji stanowi działalność statutową, o której
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT.
    Należy również wskazać, że organy podatkowe wielokrotnie w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych potwierdzały, że udzielenie wsparcia finansowego w
    postaci pożyczek mieści się w pojęciu „działalności statutowej”, o której mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT – tak np.:

      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 31 maja 2019 r., nr 0114-KDIP2-
        1.4010.143.2019.1.KS: „działania Wnioskodawcy (w zakresie udzielania pożyczek
        podmiotom tworzonym przez Wnioskodawcę albo innym podmiotom z sektora
        pozarządowego w Polsce i za granicą, które prowadzą działalność zbieżną z
        działalnością statutową Wnioskodawcy) podejmowane w ramach realizacji celów
        statutowych Fundacji wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego są zgodne i
        realizują założenia ustawodawcy przewidziane w art. 4 ustawy o działalności
        pożytku publicznego i wolontariacie, a tym samym wydatki poniesione na realizację
        tych działań podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
        6c ustawy o CIT.
        Zdaniem tutejszego organu w sytuacji, kiedy planowana przez Wnioskodawcę
        działalność w zakresie udzielania pożyczek będzie realizowała cele statutowe
        Fundacji zgodne z celami wymienionymi przez ustawodawcę w art. 4 ust. 1 ustawy o
        działalności pożytku publicznego i wolontariacie, przy założeniu, że nie będzie
        generowała dochodu (przychody z prowadzonej działalności nie przewyższą
        ponoszonych w związku z tą działalnością koszów) należy zgodzić się z
        Wnioskodawcą, że działania te będą wypełniały definicję odpłatnej działalności
        statutowej.
        W analizowanej sytuacji, kiedy planowana przez Fundację działalność będzie
        realizowała cele statutowe zgodne z działaniami wymienionymi w art. 4 ust. 1
        ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz nie będzie
        generowała dochodu, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na postawie
        art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11
        października 2016 r., nr 1462-IPPB5.4510.844.2016.1.MR: „Jak podaje Fundacja w
        opisie zdarzenia przyszłego, jednym z celów statutowych Fundacji, określonym w §
        5 ust. 2 lit. a Statutu Fundacji, jest wspieranie, także finansowo, innych podmiotów,
        których działalność jest zbieżna z celami Fundacji. Na podstawie tego zapisu
        statutu, Fundacja rozważa udzielenie na rzecz spółki X. Sp. z o.o. Wyłącznym
        przeznaczeniem środków otrzymanych przez Spółkę w ramach pożyczki udzielonej
        przez Fundację będzie podejmowanie przez Spółkę działań na rzecz nauki, które są
        zgodne z celami Fundacji wymienionymi w § 5 ust. 1 Statutu Fundacji. Ponadto, cel
        ten również zostanie wyraźnie wskazany w umowie pożyczki, jak i w uchwale
        Zarządu Fundacji o udzieleniu pożyczki na rzecz Spółki (...).
        Wobec powyższego, dochód Fundacji posiadającej status organizacji pożytku
        publicznego, w części przeznaczonej i przekazanej na cel statutowy, jakim będzie
        udzielenie zwrotnego finansowania polegającego na udzieleniu pożyczki na rzecz
        Spółki, w zakresie zgodnym z celami statutowymi Fundacji, na podstawie art. 17 ust.
        1 pkt 6c będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
        prawnych”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30
        kwietnia 2013 r., nr ITPB3/423-87/13/PS: „Cele Fundacji realizowane są poprzez:
        - organizowanie pomocy finansowej dla rozwoju przemysłu regionalnego w tym
          udzielanie pożyczek niekomercyjnych,
        - wspomaganie finansowe przedsięwzięć z zakresu kulturalnych, oświatowych,
          ochrony zdrowia, pomocy społecznej itp.
        Fundacja prowadzi zatem działalność gospodarczą służącą realizacji celów
        statutowych, w zakresie wspomagania rozwoju przedsiębiorczości poprzez
        udzielanie pożyczek zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy działalności pożytku
        publicznego i wolontariacie. Wnioskodawca posiada fundusz pożyczkowy, z którego
        udzielane są pożyczki dla osób prawnych i fizycznych prowadzących działalność
        gospodarczą. Fundacja wskazuje, że spełnia wszystkie wymagania określone w art.
        20 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Działalność
        gospodarcza służąca realizacji celów statutowych generuje dochód, który stanowi

        nadwyżkę sumy przychodów (odsetki, prowizje i inne) nad kosztami uzyskania
        przychodu (czynsz, energia, wynagrodzenia i inne). Część dochodu Fundacja
        przeznacza bezpośrednio na cele statutowe, tj. na działalność nieodpłatną, a część
        na działalność gospodarczą służącą realizacji celów statutowych, tj. na powiększenie
        kapitału funduszu pożyczkowego, z którego udzielane są pożyczki dla realizacji
        celów statutowych (...) W konsekwencji, dochód przeznaczony na powiększenie
        kapitału funduszu pożyczkowego, z którego Fundacja udziela pożyczek, będącego
        realizacją celu statutowego, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego
        określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 listopada 2012 r., nr IPPB5/423-757
        /12- 2/MW: „dochody Fundacji przeznaczone w przyszłości na Jej cele statutowe, tj.
        wsparcie finansowe innych podmiotów prowadzących działalność zbieżną z
        działalnością Fundacji poprzez m.in. udzielanie pożyczek, będą mogły korzystać ze
        zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
        pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem, iż
        elementy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Fundację oraz
        przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie których
        udzielono odpowiedzi na przedmiotowy wniosek, nie ulegną zmianie”.
    Należy mieć również na uwadze, że posiadanie przez dany podmiot statusu OPP stanowi
    rękojmię wykorzystania całości dochodu organizacji zgodnie z celami publicznymi, gdyż w
    przypadku wykorzystywania dochodów na inne cele ów status zostałby utracony.
    Wynika to chociażby z art. 20 ust. 1 Ustawy DPP, który wskazuje, że organizacją pożytku
    publicznego może być organizacja pozarządowa oraz podmiot wymieniony w art. 3 ust. 3
    pkt 1 i pkt 4, z zastrzeżeniem art. 21, która spełnia łącznie następujące wymagania:
    1) prowadzi działalność pożytku publicznego na rzecz ogółu społeczności, lub określonej
    grupy podmiotów, pod warunkiem że grupa ta jest wyodrębniona ze względu na
    szczególnie trudną sytuację życiową lub materialną w stosunku do społeczeństwa;
    2) może prowadzić działalność gospodarczą wyłącznie jako dodatkową w stosunku do
    działalności pożytku publicznego;
    3) nadwyżkę przychodów nad kosztami przeznacza na działalność, o której mowa w pkt 1;
    4) ma statutowy kolegialny organ kontroli lub nadzoru, odrębny od organu zarządzającego
    i niepodlegający mu w zakresie wykonywania kontroli wewnętrznej lub nadzoru, przy
    czym członkowie organu kontroli lub nadzoru:
      a) nie mogą być członkami organu zarządzającego ani pozostawać z nimi w związku
        małżeńskim, we wspólnym pożyciu, w stosunku pokrewieństwa, powinowactwa
        lub podległości służbowej,
      b) nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za przestępstwo umyślne ścigane z
        oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe,
      c) mogą otrzymywać z tytułu pełnienia funkcji w takim organie zwrot uzasadnionych
        kosztów lub wynagrodzenie w wysokości nie wyższej niż przeciętne miesięczne
        wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw ogłoszone przez Prezesa Głównego
        Urzędu Statystycznego za rok poprzedni;
    5) członkowie organu zarządzającego nie byli skazani prawomocnym wyrokiem za
    przestępstwo umyślne ścigane z oskarżenia publicznego lub przestępstwo skarbowe;
    6) statut lub inne akty wewnętrzne organizacji pozarządowych oraz podmiotów
    wymienionych w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 4, zabraniają:
      a) udzielania pożyczek lub zabezpieczania zobowiązań majątkiem organizacji w
        stosunku do jej członków, członków organów lub pracowników oraz osób, z
        którymi członkowie, członkowie organów oraz pracownicy organizacji pozostają w
        związku małżeńskim, we wspólnym pożyciu albo w stosunku pokrewieństwa lub

        powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej
        do drugiego stopnia albo są związani z tytułu przysposobienia, opieki lub kurateli,
        zwanych dalej „osobami bliskimi”,
      b) przekazywania ich majątku na rzecz ich członków, członków organów lub
        pracowników oraz ich osób bliskich, na zasadach innych niż w stosunku do osób
        trzecich, w szczególności, jeżeli przekazanie to następuje bezpłatnie lub na
        preferencyjnych warunkach,
      c) wykorzystywania majątku na rzecz członków, członków organów lub pracowników
        oraz ich osób bliskich na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich, chyba
        że to wykorzystanie bezpośrednio wynika z celu statutowego,
      d) zakupu towarów lub usług od podmiotów, w których uczestniczą członkowie
        organizacji, członkowie jej organów lub pracownicy oraz ich osób bliskich, na
        zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich lub po cenach wyższych niż
        rynkowe.
    Art. 6 ust. 1 Ustawy DPP stanowi, że działalność pożytku publicznego nie jest, z
    zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), i może być
    prowadzona jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
    Art. 8 ust. 1 Ustawy DPP wskazuje, że działalnością odpłatną pożytku publicznego jest:
      1) działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w
        art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które pobierają
        one wynagrodzenie;
      2) sprzedaż wytworzonych towarów lub świadczenie usług w zakresie:
        a) rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych na zasadach
        określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
        społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 44,
        858, 1089 i 1165), lub
        b) integracji i reintegracji zawodowej i społecznej osób zagrożonych wykluczeniem
        społecznym, o których mowa w ustawie z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu
        socjalnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 2241) oraz ustawie z dnia 27 kwietnia 2006 r. o
        spółdzielniach socjalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 802);
        c) sprzedaż przedmiotów darowizny.
    Jednak dalej ustawodawca zastrzega, że przychód działalności odpłatnej pożytku
    publicznego służy wyłącznie prowadzeniu działalności pożytku publicznego (art. 8 ust. 2
    Ustawy DPP).
    Z powyższych przepisów wynika, że organizacja pożytku publicznego nie działa dla
    osiągnięcia zysku, a uzyskane dochody z działalności prowadzonej przez organizację
    pożytku publicznego muszą być przeznaczane na realizację celów statutowych.
    Naruszenie tego wymogu skutkuje zaś utratą statusu organizacji pożytku publicznego.
    Skoro Fundacja posiada status OPP to jest zobligowana do przestrzegania ww. norm
    Ustawy DPP, co zaś daje gwarancję wydatkowania dochodu na działalność statutową
    Fundacji.
    Domniemanie co do wydatkowania środków na realizację celów statutowych wynika
    również z faktu posiadania statusu fundacji. Jak bowiem wskazywał Sąd Najwyższy w
    uchwale składu siedmiu sędziów z dnia 13 marca 2002 r., sygn. akt III ZP 21/01, ustalenie,
    iż fundacja prowadzi działalność niezgodną z przepisami prawa, z postanowieniami
    statutu, czy też z celem jej ustanowienia, odbywa się w trybie i na zasadach określonych w
    art. 12 ustawy o Fundacjach, tj. w drodze orzeczenia sądu wydanego na wniosek
    właściwego ministra lub starosty. Działalność fundacji jest z tego względu nadzorowana
    przez właściwego ministra (fundacje są zobowiązane do składania/publikowania
    corocznych sprawozdań ze swojej działalności).

    Planowana działalność pożyczkowa Fundacji nie jest również działalnością gospodarczą
    wyłączoną ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c) Ustawy CIT.
    Zgodnie zaś z art. 6 Ustawy DPP działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem
    art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
    2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), i może być prowadzona
    jako działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna. Jednocześnie art. 9 ust. 1 tej
    ustawy stanowi, że działalność odpłatna pożytku publicznego organizacji pozarządowych
    oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 stanowi działalność gospodarczą, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, jeżeli:
  1) wynagrodzenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1, jest w odniesieniu do działalności danego
    rodzaju wyższe od tego, jakie wynika z kosztów tej działalności, lub
  2) przeciętne miesięczne wynagrodzenie osoby fizycznej z tytułu zatrudnienia przy
    wykonywaniu statutowej działalności odpłatnej pożytku publicznego, za okres ostatniego
    roku obrotowego, a w przypadku zatrudnienia trwającego krócej niż rok obrotowy - za
    okres tego zatrudnienia, przekracza 3-krotność przeciętnego miesięcznego
    wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego za rok poprzedni.
    Jak wskazał Wnioskodawca, Fundacja zakłada, że działalność pożyczkowa nie będzie
    generowała dochodu (tj. przychody z prowadzonej działalności pożyczkowej nie
    przewyższą ponoszonych w związku z tą działalnością koszów). Dlatego przy tym
    założeniu, zdaniem Wnioskodawcy, działalność pożyczkowa nie będzie stanowiła
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, planowana działalność polegająca
    na udzielaniu pożyczek na rzecz podmiotów gospodarczych wskazanych w pkt 1) będzie
    zgodna z celami statutowymi Fundacji i będzie realizować założenia ustawodawcy
    przewidziane w art. 4 Ustawy DPP, a tym samym dochód Fundacji posiadającej status
    OPP, przeznaczony na realizację tych działań podlega zwolnieniu z CIT na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, przy założeniu, że ta działalność pożyczkowa nie będzie
    generowała dochodu (tj. przychody z prowadzonej działalności pożyczkowej nie
    przewyższą ponoszonych w związku z tą działalnością koszów).
    Ad 2)
    Odnosząc się do pytania nr 2) zdaniem Wnioskodawcy również w tym przypadku
    spełnione zostały wszystkie warunki konieczne do zastosowania zwolnienia określonego w
    art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, bowiem:
      - Fundacja jest OPP;
      - wynikająca ze Statutu Fundacji sfera jej działań jest i będzie zbieżna swym zakresem z
        art. 4 Ustawy DPP, w szczególności w zakresie art. 4 ust. 1 pkt 11 i 12) Ustawy DPP, i
        obejmuje odpowiednio wsparcie finansowe, które zostanie udzielone innej fundacji,
        która realizuje/ będzie realizować działalność statutową tożsamą z działalnością
        statutową Fundacji;
      - dochody Fundacji nie są i nie będą objęte dyspozycją art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że Jego zdaniem opisane w zdarzeniu
    przyszłym wsparcie finansowe udzielone w postaci pożyczki innej fundacji, która realizuje
    /będzie realizować działalność statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji, jest
    przeznaczeniem i wydatkowaniem środków na cele działalności statutowej Fundacji.
    Należy bowiem zauważyć, że oprócz ww. warunków, Ustawa CIT nie wprowadza żadnych
    dodatkowych warunków, które byłyby wymagane do zastosowania zwolnienia, a zwłaszcza
    ustawodawca nie wprowadza wymogu, by działania w zakresie działalności statutowej były
    podejmowane przez OPP wyłącznie samodzielnie i bezpośrednio.
    Jak już zostało wskazane, znaczenie słownikowe pojęcia „działalność” oznacza „zespół
    czynności, działań, podejmowanych w jakimś celu” lub „funkcjonowanie czegoś lub

    oddziaływanie na coś”. Stwierdzić zatem należy, iż w tak zdefiniowanej działalności
    mieszczą się zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w
    określonym celu lub zakresie.
    Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, w sformułowaniu „przeznaczenie i wydatkowanie
    dochodu na cele statutowe” mieszczą się zarówno wydatki poniesione bezpośrednio na
    realizację zadań statutowych, jak i wydatki pośrednio przyczyniające się do realizacji celów
    statutowych. Zatem, wydatkowaniem będzie zarówno podjęcie konkretnych inicjatyw
    własnych, jak również wsparcie finansowe na rzecz podmiotów realizujących zbieżne cele
    statutowe, które z racji obowiązków wynikających ze swych statutów oraz bezpośrednio ze
    wskazań Wnioskodawcy (poprzez odpowiednie zapisy w umowie pożyczki) będą
    gwarantem wydatkowania środków na cele preferowane przez ustawodawcę.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wprost wskazał, że udzielenie
    wsparcia innej fundacji ma na celu realizację działalności statutowej Fundacji poprzez
    finansowanie podmiotu, który przeznaczy udostępnione środki na cele tożsame z
    działalnością statutową Fundacji. Jednym z działań podejmowanych przez pożyczkobiorcę
    w ramach działalności statutowej tożsamej z działalnością statutową Fundacji będzie
    udostępnienie tych środków podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność w
    zakresie realizacji celów w całości lub części wspólnych z ww. celami Fundacji.
    W tym kontekście istotny jest również cel wprowadzenia ww. zwolnienia, którym było
    stworzenie różnego rodzaju podmiotom i organizacjom non profit zachęty do
    podejmowania działalności społecznie użytecznej, w tym także wspieranie państwa i
    jednostek samorządu terytorialnego w realizacji ich konstytucyjnych zadań. Zachęta ta
    polega na zwolnieniu od podatku dochodu przeznaczonego na działalność statutową. Przy
    wykładni tych przepisów należy zatem kierować się zasadą efektywności, tzn. dokonać
    interpretacji przepisu w taki sposób, aby najlepiej zapewnić realizację preferowanych
    przez ustawodawcę zamierzeń (por. B. Brzeziński, Podstawy wykładni prawa
    podatkowego, Gdańsk 2008, s. 141- 147).
    NSA w wyroku z dnia 30 czerwca 2004 r., sygn. akt FSK 188/04 trafnie stwierdził, że skoro
    ustawodawca uznaje określone w ustawie cele za pozafiskalne za tak ważne, aby
    poświęcić dla nich zasadę równości opodatkowania, to w procesie dokonywania wykładni
    tych przepisów nie można doprowadzić do ewentualności ich niezrealizowania przez
    zastosowanie ścisłej, możliwie wąskiej interpretacji.
    Warto w tym miejscu jeszcze raz podkreślić, że dokonując wykładni art. 17 ust. 1 pkt 6c
    Ustawy CIT należy mieć na względzie rękojmię wykorzystania całości dochodu zgodnie z
    celami publicznymi, jaką daje status zarejestrowanej OPP.
    Z tego powodu w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT nie zostały wskazane konkretne cele, na
    które należy przeznaczyć dochód. A zatem ustawodawca celowo uregulował zwolnienie
    dla OPP inaczej niż ma to miejsce w przypadku zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1
    pkt 4 Ustawy CIT. Jeżeli bowiem OPP ex lege prowadzi działalność tylko w sferach
    uznanych za społecznie użyteczne, to w przepisie podatkowym wystarczyło zamieścić
    warunek polegający na obowiązku przekazania dochodu na działalność statutową.
    Stanowisko Fundacji wzmacnia również wykładnia systemowa art. 4 ust. 1 Ustawy DPP, w
    którym wprost wskazano, że do sfery działań publicznych została zaliczona „działalności
    na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w
    zakresie określonym w pkt 1-32a”. Przepis ten uprawnia wprost OPP do prowadzenia
    działalności na rzecz innych podmiotów, o określonym statusie, w celu wsparcia ich
    działalności w zakresie zadań sfery publicznej wymienionych w art. 4 ust. 1 Ustawy DPP.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy z art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT nie wynika, aby
    zwolnienie dotyczyło wyłącznie podatników realizujących określone cele samodzielnie,
    bezpośrednio.

    Dlatego fakt, że Fundacja realizuje ten cel za pośrednictwem innej fundacji nie może być
    podstawą pozbawienia jej zwolnienia podatkowego, jeżeli fundacja ta realizuje cele
    statutowe zbieżne z celami Fundacji, a Wnioskodawca zagwarantował, że środki
    pochodzące z udzielonej pożyczki zostaną przeznaczone i wydatkowe właśnie na te cele.
    Powyższe stanowisko prezentowane jest również w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych i orzecznictwie sądów administracyjnych – jak przykładowo wskazał:
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB2-
        1.4010.156.2024.3.AS: „W ocenie Organu, wykładnia językowa i celowościowa art.
        17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT przemawia za uznaniem dopuszczalności
        zastosowania zwolnienia podatkowego w przypadku darowizny dokonywanej przez
        organizację pożytku publicznego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność
        społecznie użyteczną tzw. statutową. Takie stanowisko wzmacnia wykładnia
        systemowa, bowiem zgodnie z regulacją zawartą w ustawie o pożytku (art. 4 ust. 1
        pkt 33), do sfery działań publicznych została zaliczona „działalność na rzecz
        organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w
        zakresie określonym w pkt 1-32a”. Przepis ten uprawnia OPP do prowadzenia
        działalności na rzecz innych podmiotów, o określonym statusie, w celu wsparcia ich
        działalności w zakresie zadań sfery publicznej wymienionych w art. 4 ust. 1 ustawy o
        pożytku. Na tej podstawie przekazywanie darowizny na rzecz podmiotu
        prowadzącego działalność społecznie użyteczną tożsamą z działalnością darczyńcy,
        opisaną w określonych ustawach i wynikającą/ujętą w statucie obdarowanego -
        uprawnia do skorzystania darczyńcy ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c
        ustawy o CIT.
        Podsumowując, konstrukcja zwolnienia podatkowego zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 6c
        ustawy o CIT oraz ukształtowana na jej podstawie linia interpretacyjna i orzecznicza
        dopuszczają możliwość stosowania tego zwolnienia w przypadku darowizn na rzecz
        podmiotów prowadzących działalność społecznie użyteczną (statutową), z
        wyjątkami obejmującymi spółki prowadzące działalność zarobkową (komercyjną),
        oraz na rzecz organizacji pożytku publicznego - przy zachowaniu odpowiednich
        warunków odnoszących się do treści statutów tych podmiotów oraz przeznaczenia i
        wydatkowania uzyskanych w ten sposób środków”;
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-
        2.4010.162.2024.2.ANK: „W ocenie Organu, wykładnia językowa i celowościowa art.
        17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT przemawia za uznaniem dopuszczalności
        zastosowania zwolnienia podatkowego w przypadku darowizny dokonywanej przez
        organizację pożytku publicznego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność
        społecznie użyteczną tzw. statutową. Takie stanowisko wzmacnia wykładnia
        systemowa, bowiem zgodnie z regulacją zawartą w ustawie o pożytku (art. 4 ust. 1
        pkt 33), do sfery działań publicznych została zaliczona „działalność na rzecz
        organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3, w
        zakresie określonym w pkt 1-32a”. Przepis ten uprawnia OPP do prowadzenia
        działalności na rzecz innych podmiotów, o określonym statusie, w celu wsparcia ich
        działalności w zakresie zadań sfery publicznej wymienionych w art. 4 ust. 1 ustawy o
        pożytku. Na tej podstawie przekazywanie darowizny na rzecz podmiotu
        prowadzącego działalność społecznie użyteczną tożsamą z działalnością darczyńcy,
        określoną w określonych ustawach i wynikającą/ujętą w statucie obdarowanego -
        uprawnia do skorzystania darczyńcy ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c
        ustawy o CIT.
        Podsumowując, konstrukcja zwolnienia podatkowego zawarta art. 17 ust. 1 pkt 6c
        ustawy o CIT oraz ukształtowana na jej podstawie linia interpretacyjna i orzecznicza
        dopuszczają możliwość stosowania tego zwolnienia w przypadku darowizn na rzecz
        podmiotów prowadzących działalność społecznie użyteczną (statutową), z
        wyjątkami obejmującymi spółki prowadzące działalność zarobkową (komercyjną),
        oraz na rzecz organizacji pożytku publicznego - przy zachowaniu odpowiednich

        warunków odnoszących się do treści statutów tych podmiotów oraz przeznaczenia i
        wydatkowania uzyskanych w ten sposób środków.
        W związku z powyższym, mając na uwadze, że Wnioskodawca przekazał darowizny
        pieniężne na rzecz wskazanych w opisie stanu faktycznego fundacji oraz
        stowarzyszenia, niezbędne jest by zakres statutowej działalności tych podmiotów
        odpowiadał celom statutowym Wnioskodawcy, na które powołuje się on w celu
        skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT. Tymi
        celami wynikającymi ze statutu Wnioskodawcy są zgodnie z (...)”;
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2022 r., nr 0111-KDIB1-
        1.4010.404.2022.2.AND: „Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jak
        wynika z wniosku głównym celem statutowym Fundacji jest działalność oświatowa,
        jak również celem statutowym Fundacji jest przekazywanie środków finansowych
        na rzecz innych organizacji, których cele statutowe są zbieżne z celami Fundacji, to
        otrzymane środki pieniężne w formie darowizny, które zostaną wydatkowane na te
        cele statutowe będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17
        ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, otrzymane środki pieniężne, które zostaną
        wydatkowane na działalność oświatową Fundacji w postaci szkolenie i prowadzenia
        kursów dla uchodźców z Ukrainy, która to działalność stanowi główny cel statutowy
        Fundacji, będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
        od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Również
        przekazując darowiznę środków pieniężnych innym organizacjom, których cele
        statutowe będą zgodne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
        dochód Wnioskodawcy w części wydatkowanej w taki sposób będzie korzystał ze
        zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie”;
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2022 r., nr 0111-KDIB2-
        1.4010.104.2022.1.PB, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko
        wnioskodawcy, zgodnie z którym „zdaniem Wnioskodawcy do uzyskiwanego przez
        niego Dochodu będzie miało zastosowanie zwolnienie przewidziane w przepisie art.
        17 ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, także w przypadku wydatkowania Dochodu w formie
        Darowizn dokonywanych na rzecz innych fundacji o celach zbieżnych z celami
        statutowymi Wnioskodawcy (których cel statutowy obejmuje działalność
        oświatową), będących organami prowadzącymi w rozumieniu przepisów ustawy z
        dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (i innych przepisów dotyczących
        szkolnictwa oraz oświaty, w tym przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
        oświatowe, przepisów ustawy z dnia 14grudnia 2016 r. - przepisy wprowadzające
        ustawę - Prawo oświatowe), dla szkół publicznych, szkół niepublicznych o
        uprawnieniach szkół publicznych, niepublicznych, bezpłatnych i odpłatnych szkół
        dla młodzieży i dorosłych, w tym: licea, szkoły policealne, szkoły branżowe
        (pierwszego i drugiego stopnia), technika, szkoły zawodowe, oraz dla placówek
        oświatowych i kulturalnych, w tym ognisk, klubów i świetlic, prowadzących
        działalność oświatową”
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2021 r., nr 0111-KDIB1-
        2.4010.513.2020.1.DP: „W konsekwencji zasadnym jest przyjęcie, że przekazanie
        darowizn pieniężnych na realizację przez inny podmiot preferowanych przez
        ustawodawcę celów statutowych jest wydatkowaniem dochodu w rozumieniu art.
        17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jednocześnie w świetle przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4
        ustawy o CIT, nie ma znaczenia czy podmiotem obdarowanym będzie instytucja (w
        tym fundacja) krajowa, czy zagraniczna, skoro darowizna zostanie przekazana na
        realizację celów statutowych (preferowanych przez ustawodawcę), które są zbieżne
        dla Fundacji podmiotów obdarowanych. Powołany przepis nie wprowadza bowiem
        rozróżnienia terytorialnego”;
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2020 r., nr 0114-KDIP2-
        1.4010.244.2020.1.KS, który uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy,

        zgodnie z którym w wyniku przekazania przez wnioskodawcę darowizn na rzecz
        innych instytucji, w tym fundacji (...), dojdzie do wydatkowania dochodu na
        realizację celów statutowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, a w
        konsekwencji wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania do dochodów
        będących przedmiotem dokonywanej darowizny zwolnienia na podstawie art. 17
        ust. 1 pkt 4 tejże – „W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko
        Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w
        zakresie możliwości zwolnienia opodatkowania dochodów Wnioskodawcy, na
        podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
        przypadku przekazania przez Fundację środków pieniężnych w postaci Darowizn na
        rzecz innych instytucji, w tym fundacji będących podmiotami krajowymi - jest
        prawidłowe”;
      - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP2-
        1.4010.457.2018.1.KS: „Zdaniem organu, cele statutowe podatnicy mogą realizować
        samodzielnie, poprzez bezpośrednie działania zmierzające do ich realizacji lub, jeśli
        przewidują to wprost zapisy Statutu, poprzez inne podmioty, o ile ich cele
        statutowe są zbieżne z celami statutowymi podatnika. Zakładając, że cele podatnika
        zgodne są z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., w takich
        sytuacjach dochody podatnika przeznaczone na te cele będą podlegały zwolnieniu z
        opodatkowania”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 października 2016 r., nr 1462-IPPB5.
        4510.844.2016.1.MR: „Jak wynika z treści art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody organizacji pożytku
        publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o
        wolontariacie - w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem
        działalności gospodarczej. Wobec tego, o możliwości zwolnienia od podatku
        osiągniętego dochodu decyduje zasadniczo, oprócz wymogu, że nie może to
        dotyczyć działalności gospodarczej, cel na jaki przeznaczone zostaną te środki.
        Wobec powyższego, dochód Fundacji posiadającej status organizacji pożytku
        publicznego, w części przeznaczonej i przekazanej na cel statutowy, jakim będzie
        udzielenie zwrotnego finansowania polegającego na udzieleniu pożyczki na rzecz
        Spółki, w zakresie zgodnym z celami statutowymi Fundacji, na podstawie art. 17 ust.
        1 pkt 6c będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
        prawnych”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia
        2016 r., nr 2461-IBPB-1-3.4510.1061.2016.1.SK, oraz Dyrektor Izby Skarbowej w
        Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2015 r., nr ITPB3/4510-
        184/15/PS: „Skoro więc ze statutu Wnioskodawcy wynika, że może ona wspierać
        działalność innych osób prawnych oraz osób fizycznych, których działalność jest
        zbieżna z celami fundacji, to przekazując darowiznę środków pieniężnych innej
        fundacji, z wyraźnym wskazaniem tych jej celów statutowych, które będą zgodne z
        celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych, dochód Wnioskodawcy w części wydatkowanej w taki sposób będzie
        mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowe go określonego w ww. przepisie”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15
        listopada 2012 r., nr IPPB5/423-757/12-2/MW: „Dochody Fundacji przeznaczone w
        przyszłości na Jej cele statutowe, tj. wsparcie finansowe innych podmiotów
        prowadzących działalność zbieżną z działalnością Fundacji poprzez m.in. udzielanie
        pożyczek, będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób
        prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od
        osób prawnych, pod warunkiem, iż elementy stanu faktycznego przedstawionego

        we wniosku przez Fundację oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych, na podstawie których udzielono odpowiedzi na przedmiotowy wniosek,
        nie ulegną zmianie”;
      - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia
        2014 r., nr IPPB5/423-1237/12/14-5/S/KS: „Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT nie
        zawiera warunku, iż działalność objęta zwolnieniem podatkowym musi być
        realizowana bezpośrednio przez podatnika osiągającego dochody. Oznacza to: że
        podatnik może przekazać kwoty osiągniętego przez siebie dochodu, przykładowo w
        drodze darowizny, innemu podmiotowi, który wydatkuje je na cele wskazane w art.
        17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT. W tej sytuacji należy uznać, że spożytkowanie darowizny
        na cele opisane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, stanowiące jednocześnie cele
        statutowe darczyńcy, będzie równoznaczne z tym, iż dochód darczyńcy w
        równowartości przekazanej darowizny korzystać będzie ze zwolnienia od podatku
        dochodowego”;
      - NSA w składzie siedmiu sędziów w uchwale z dnia 20 listopada 2000 r., sygn. akt FPS 9
        /00: „Nie ma bowiem podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał
        preferować czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które
        mają na celu dofinansowywanie (a więc wspieranie) np. nauki, kultury, ochrony
        zdrowia, ograniczając zwolnienie podatkowe do podmiotów realizujących takie
        działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio. Nie można przy tym tracić
        z pola widzenia, że działalność w wielu dziedzinach wymaga współdziałania różnych
        podmiotów oraz finansowania z różnych źródeł. Istotna rola przypada w tym
        właśnie zakresie podmiotom, które jako cel swej statutowej działalności przyjęły
        wspieranie działalności w różnych dziedzinach, nie podejmując się bezpośredniej
        realizacji takich działań”;
      - WSA w Warszawie w prawomocnym wyroku z dnia 24 stycznia 2007 r., sygn. akt III SA
        /Wa 3213/06; analogicznie wyrok WSA w Warszawie z 14 listopada 2013 r., III SA/Wa
        1350/13: „Znaczenie słownikowe pojęcia „działalność”, oznacza „ogół działań,
        czynności, starań podejmowanych w określonym, jakimś celu, zakresie; praca,
        aktywność, działanie; wywieranie wpływu, funkcjonowanie czegoś, oddziaływanie
        na coś (...). Stwierdzić zatem należy, iż w tak zdefiniowanej działalności mieszczą się
        zarówno bezpośrednie, jak i pośrednie działania podejmowane w określonym celu
        lub zakresie (w przedmiotowej sprawie) ochrony zdrowia (...). Powyższe wnioski
        wynikające z wykładni gramatycznej art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. uprawniają do
        twierdzenia, iż dochody fundacji realizującej jednej z celów statutowych jakim jest
        ochrona zdrowia, przekazywane w formie darowizny (z poleceniem nakładającym
        obowiązek określonego działania na obdarowanego), środków pieniężnych
        wyspecjalizowanej fundacji zagranicznej celem leczenia dzieci dotkniętych
        chorobami nowotworowymi korzystają ze zwolnienia podatkowego określonego w
        ww. przepisie”;
      - NSA w wyroku z dnia 22 sierpnia 2008 r., sygn. akt II FSK 827/07: „Nie można również
        podzielić argumentu skargi kasacyjnej, że przekazanie darowizny nie może być
        utożsamiane z przeznaczeniem dochodu na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1
        pkt 4 u.p.d.o.p. Wypowiedź strony skarżącej w tym względzie nie uwzględnia faktu,
        że stan faktyczny sprawy zakłada, że dokonana darowizna zawiera polecenie
        wydatkowania przekazywanych środków pieniężnych na określony - przewidziany w
        statucie - cel społeczny, polegający na pomocy dzieciom chorym na choroby
        nowotworowe. W takim stanie faktycznym niewykazanie przez podatnika,
        przekazania tych środków na powyższy cel, bądź przekazanie ich na inny cel,
        oznacza ustawowy obowiązek uiszczenia od tych środków podatku dochodowego.
        W konsekwencji więc przedmiot darowizny przeznaczony zostanie na cel, o którym

        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Zwrócił na to uwagę sąd pierwszej instancji
        stwierdzając, że w stanie faktycznym sprawy to na podatniku spoczywać będzie
        obowiązek wykazania przeznaczenia środków finansowych na cele statutowe”.
    Pomimo iż ww. stanowiska odnoszą się do zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT, to
    jednak z uwagi na zastosowanie zarówno do tego zwolnienia, jak i zwolnienia z art. 17 ust.
    1 pkt 6c Ustawy CIT art. 17 ust. 1b Ustawy CIT, stanowisko to powinno znaleźć również
    zastosowanie do zwolnienia dla OPP, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT.
    Możliwość zwolnienia z CIT dochodów przeznaczonych na wsparcie innych podmiotów
    realizujących tożsame cele z celami statutowymi OPP została również potwierdzone w
    doktrynie:
      - „Zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c jest zdecydowanie szersze niż zwolnienie
        ograniczone przeznaczeniem dochodu na konkretne cele. Pozwala na
        uwzględnienie jako przeznaczenia dochodów m.in. wielu wydatków pośrednich
        związanych z ogólnie pojmowaną działalnością podatnika. (...) Ustawa o podatku
        dochodowym od osób prawnych wyłącza z zakresu zwolnienia jedynie tę część
        dochodów przeznaczonych na działalność organizacji pożytku publicznego, która
        dotyczy ich działalności gospodarczej” (G. Dźwigała, Z. Huszcz, P. Karwat, R.
        Krasnodębski, M. Ślifirczyk, M. Świtała, Ustawa o podatku dochodowym od osób
        prawnych. Komentarz, Warszawa 2007, Str. 515);
      - „Zatem zwolnienie dochodu będzie miało miejsce także w sytuacji jego wydatkowania
        na wspieranie działalności statutowej, realizowanej przez inny podmiot. Może to
        być np. dofinansowanie innej fundacji bądź klubu naukowego, o ile realizują one
        zadania wskazane w statucie organizacji, która przeznacza swój dochód na te cele”
        (W. Nykiel, A. Mariański, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych, Gdańsk 2010, Str. 780-781);
      - „Wydatki mogą dotyczyć tylko pośrednio wyżej wymienionych celów, aby zwolnienie
        miało zastosowanie” (W. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość, Komentarz,
        LEX);
      - „Podstawa zwolnienia będzie zachodzić także wówczas, gdy wydatki będą
        przeznaczone na wyżej wymienione cele w sposób pośredni, np. przez
        przeznaczenie środków na cele infrastrukturalne, wspieranie określonych
        projektów (zob. np. Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób
        prawnych, red. A. Mariański, W. Nykiel, Gdańsk 2006, s. 676), jak również wtedy, gdy
        podmiot zwolniony finansuje jedynie działalność podmiotu zewnętrznego w wyżej
        określonych ramach przedmiotowych” (Staszczyk Piotr, Ustawa o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie. Komentarz, Lex/el 2022);
      - „Warunki zwolnienia będą spełnione także wtedy, gdy wydatki nie zostaną
        przeznaczone bezpośrednio na cele wskazane w powołanym przepisie ustawy o
        podatku dochodowym od osób prawnych, a będą im służyć jedynie pośrednio (np.
        poprzez zatrudnienie pracowników administracyjnych do obsługi podejmowanego
        przedsięwzięcia lub nakłady na infrastrukturę) (por. A. Mariański (w:) W. Nykiel, A.
        Mariański (red.), Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
        Gdańsk 2006, s. 676). Ponadto realizacja celu uzasadniającego zwolnienie nie musi
        polegać na bezpośrednim działaniu podmiotu zwalnianego. Odpowiednie zadania
        mogą być wykonywane przez inne (zewnętrzne) podmioty, a finansowane przez
        podmiot korzystający ze zwolnienia w ramach jego działalności statutowej (Blicharz
        Jolanta, Komentarz do ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie,
        [w:] Ustawa o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Ustawa o
        spółdzielniach socjalnych. Komentarz Blicharz Jolanta, Komentarz do ustawy o
        działalności pożytku publicznego i wolontariacie, [w:] Ustawa o działalności pożytku
        publicznego i wolontariacie. Ustawa o spółdzielniach socjalnych. Komentarz, Lex
        2012).

    Ad 3)
    Wnioskodawca zakłada, że ewentualne wynagrodzenie uzyskane przez Fundację z tytułu
    udzielania pożyczek (w formie odsetek lub prowizji) nie będzie wyższe niż koszty tej
    działalności. Niemniej z ostrożności Fundacja wnosi również o potwierdzenie swojego
    stanowiska, że gdyby jednak doszło do powstania nadwyżki (dochodu) z planowanej
    odpłatnej działalności statutowej polegającej na udzielaniu pożyczek przez Fundację, to
    dochody uzyskane przez Fundację z odsetek lub prowizji pobieranych z tytułu planowanej
    działalności pożyczkowej (realizowanej na rzecz podmiotów gospodarczych, o których
    mowa w pytaniu 1 lub/i na rzecz fundacji, o której mowa w pytaniu 2) będą korzystały ze
    zwolnienia od CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT, jeżeli zostaną
    przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Fundacji oraz nie będą zachodziły
    wyłączenia z art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    Jak zostało wcześniej wskazane, Fundacja posiada status OPP, co zostało potwierdzone
    odpowiednim wpisem do KRS. W związku z tym spełniona została przesłanka podmiotowa
    określona w art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do przesłanki przedmiotowej dotyczącej przeznaczenia i wydatkowania
    dochodów Fundacji, Wnioskodawca wskazał, że gdyby doszło do powstania jakiekolwiek
    nadwyżki (dochodu) z planowanej odpłatnej działalności statutowej polegającej na
    udzielaniu pożyczek przez Fundację, to Fundacja zamierza przeznaczyć i wydatkować
    ewentualne odsetki/prowizję z pożyczek na cele statutowe Fundacji. Skoro zaś drugim
    warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest spełnienie przesłanki przedmiotowej, tj.
    przeznaczenie i wydatkowanie osiągniętego dochodu na działalność statutową, to należy
    uznać, że w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę również warunek
    przedmiotowy zostanie spełniony.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny dochód z działalności pożyczkowej
    Fundacji będzie korzystał ze zwolnienia od CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy
    CIT, jeżeli zostaną przeznaczone i wydatkowane na cele statutowe Fundacji oraz nie będą
    zachodziły wyłączenia z art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych w
    analogicznych sprawach (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z dnia 11 października 2016 r., nr 1462-IPPB5.4510.905.2016.1.MR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe, a w
    części prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego

      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, na zasadach
    określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w
      przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - w części
      przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z
    działalności statutowej, z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
      1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów
      przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego,
      piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu
      powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub
      dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak
      dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności
      polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
      1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach
      określonych w art. 17a-17k;
      2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż
      wymienione w tych przepisach.
    Podkreślić należy, że z art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT wynika, że zwolnienie o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT dotyczące podatników, przeznaczających dochody na
    cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie nie dotyczy dochodów, bez
    względu na czas ich osiągnięcia wydatkowanych na inne cele, niż wymienione w tym
    przepisie.
    Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Ustawodawca wprowadził w tym przepisie ułatwienie dla podatników w korzystaniu ze
    zwolnienia, bowiem postanowił, że wydatkowanie dochodu może nastąpić - po uprzednim
    jego przeznaczeniu - w czasie znacznie późniejszym od momentu jego osiągnięcia i
    przeznaczenia. Jednakże wprowadził przy tym warunek rozwiązujący - pozbawiający
    podatnika zwolnienia w przypadku jego wydatkowania na inny niż preferowany cel
    ustawowy.

    Z wniosku wynika, iż Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, jej
    działalność oparta jest m.in. na przepisach ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
    pożytku publicznego i o wolontariacie (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1491 ze zm.). Zgodnie z art.
    3 ust. 1-2 ww. ustawy:
      1. Działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna,
      prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie.
      2. Organizacjami pozarządowymi są:
      1) niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia
      27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami
      badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub
      samorządowymi osobami prawnymi,
      2) niedziałające w celu osiągnięcia zysku
      - osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej,
      którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i
      stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Działalność pożytku publicznego nie jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością
      gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
      przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236 i 1222), i może być prowadzona jako
      działalność nieodpłatna lub jako działalność odpłatna.
    W myśl art. 24 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Organizacji pożytku publicznego przysługuje, na zasadach określonych w przepisach
      odrębnych, zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych określa dwa warunki, których
    spełnienie jest konieczne dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 6c. Pierwszy z nich dotyczy statusu jednostki – podmiot winien być
    organizacją pożytku publicznego, o której mowa w przepisach o działalności pożytku
    publicznego i o wolontariacie, drugi zaś dotyczy rozdysponowania dochodu – dochód
    winien zostać wydatkowany na działalność statutową, z wyłączeniem działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższego, decydujące znaczenie dla możliwości zwolnienia z opodatkowania
    dochodu, ma cel na jaki zostanie przeznaczony.
    We wniosku wskazali Państwo m.in., że zamierzają rozszerzyć zakres działalności
    wskazanej w § 7 ust. 1 Statutu o działalność wspomagającą rozwój techniki, wynalazczości
    i innowacyjności oraz rozpowszechnianie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych w
    praktyce gospodarczej. Jednocześnie planują Państwo rozpocząć prowadzenie działalności
    polegającej na udzielaniu pożyczek na preferencyjnych warunkach (tj.
    nieoprocentowanych lub z preferencyjnym oprocentowaniem w postaci odsetek lub stałej
    prowizji) na rzecz podmiotów gospodarczych z różnych branż prowadzących działalność w
    zakresie realizacji celów w całości lub części wspólnych z ww. celami Fundacji oraz na
    udzielaniu pożyczek innej fundacji która realizuje/będzie realizować działalność statutową
    tożsamą z działalnością statutową Fundacji.
    Odnosząc się do możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego do dochodów
    przeznaczonych na udzielenie pożyczki zauważyć należy, że zwrot „dochód wydatkowany”,
    o którym mowa w przywołanym wyżej przepisie art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT oznacza
    formę ostatecznego i rzeczywistego wydatkowania. W pojęciu świadczenia definitywnego
    nie mieści się termin pożyczka. Stosownie do art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Zatem, kwota przenoszona na drugą stronę w wykonaniu umowy pożyczki ma charakter
    zwrotny, czyli dla pożyczkobiorcy nie stanowi definitywnego przysporzenia majątkowego,
    a dla pożyczkodawcy - definitywnego wydatkowania. Ze swej natury świadczenie
    pożyczkowe jest zdarzeniem obojętnym podatkowoprawnie. Udzielając pożyczki
    podmiotom o których mowa we wniosku, Fundacja przeznaczy uzyskany dochód na inny
    cel niż działalność statutowa – środki pieniężne staną się bowiem źródłem finansowania
    działalności prowadzonej przez inny podmiot. Udzielenie pożyczki nawet dla podmiotów
    których działalność gospodarcza/statutowa jest zbieżna z celami Fundacji nie ma prymatu
    wydatkowania, co automatycznie skreśla możliwość zastosowania zwolnienia
    wynikającego z analizowanego przepisu.
    Odnosząc powyższe uwagi do treści art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, należy stwierdzić, że
    ustawodawca zwalnia z podatku dochody organizacji pożytku publicznego, o ile podmioty
    te przeznaczają dochody wyłącznie na działalność statutową.
    Dodatkowo zauważyć należy, że ustawodawca dopuszczając w art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,
    także pośredni sposób wydatkowania dochodu na cel społecznie użyteczny z
    zachowaniem prawa do zwolnienia podatkowego, w art. 17 ust. 1e ww. ustawy, ten
    pośredni sposób ograniczył do przypadków enumeratywnie wyliczonych w pkt 1-3.
    Jednocześnie podkreślić należy, że zbiór rodzajów lokowania środków pieniężnych,
    uprawniających podatnika do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa m.in. w art. 17
    ust. 1 ustawy jest zbiorem zamkniętym, co prowadzi do wniosku, że inne sposoby
    lokowania wspomnianych dochodów nie korzystają z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 17 ust. 1e ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się
      również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:
      1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów
      skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego
      po dniu 1 stycznia 1997 r.;
      2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi
      instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia
      29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, o ile nabycie takie nastąpiło w
      ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w
      przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z
      towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie
      art. 45 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania
      tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym
      rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29
      lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
      3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie
      ustawy o funduszach inwestycyjnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest
      przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.
    Jak podkreślono powyżej zbiór możliwości lokowania dochodu nie powodującego utraty
    zwolnienia z opodatkowania m.in. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c został określony w
    art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie wyliczenie
    rodzajów lokowania dochodu w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT nie obejmuje udzielania
    pożyczek innym podmiotom.

    Podkreślić zatem należy, że pośrednie etapy alokacji dochodu poza wskazanymi w art. 17
    ust. 1e, choćby były obliczone na zwiększenie dochodu i jego przeznaczenie w przyszłości
    na cele statutowe, nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego,
    przewidzianym w art. 17 ww. ustawy, w tym również nie są objęte zwolnieniem z art. 17
    ust. 1 pkt 6c.
    Wobec powyższego, udzielanie przez Fundację pożyczek, nie jest dopuszczalną przez
    ustawodawcę w art. 17 ust. 1e ustawy o CIT formą lokowania dochodów niepowodującą
    utraty zwolnienia z opodatkowania przeznaczonych na ten cel środków. Udzielenie
    pożyczki, ze względu na charakter świadczenia objętego tą umową, niezależnie od statusu
    pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy, unicestwia prawo do skorzystania ze wskazanych
    zwolnień podatkowych. Należy mieć na względzie, że przepisy ustanawiające zwolnienia i
    ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od
    zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) i w związku z
    tym winny być interpretowane w sposób ścisły, a jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w
    odniesieniu do przepisów dotyczących preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
    Przez wzgląd na powyższe, dochody Fundacji przeznaczone na udzielanie przez Fundację
    pożyczek zarówno na rzecz podmiotów gospodarczych, prowadzących działalność w
    zakresie realizacji celów wspólnych z celami Fundacji jak i na rzecz innej fundacji, która
    będzie realizować działalność statutową tożsamą z działalnością statutową Fundacji nie
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 6c Ustawy CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać więc za nieprawidłowe.
    Ponadto, w opisie sprawy wskazali Państwo, że gdyby jednak doszło do powstania
    jakiejkolwiek nadwyżki (dochodu) z planowanej odpłatnej działalności statutowej
    polegającej na udzielaniu pożyczek przez Fundację, to Fundacja zamierza przeznaczyć i
    wydatkować ewentualne odsetki/prowizję z pożyczek na cele statutowe Fundacji.
    Odsetki/prowizja z pożyczek udzielanych przez Fundację będą stanowić przychód, który
    po odjęciu kosztów uzyskania przychodów (z uwzględnieniem art. 15 i 16 ww. ustawy)
    generuje dochód. Ten zaś może podlegać zwolnieniu, jeżeli spełniona zostanie dyspozycja
    art. 17 ust. 1 pkt 6c omawianej ustawy.
    Jak już wskazano, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o CIT, nie jest
    uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art.
    17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie
    źródło jego pochodzenia.
    Zatem możliwość korzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy
    o CIT dochodów Fundacji uwarunkowana jest celem, na jaki zostaną one przeznaczone.
    Jak Państwo wskazali, Fundacja zamierza przeznaczyć i wydatkować ewentualne odsetki
    /prowizję z pożyczek na cele statutowe Fundacji. Oznacza to, że dochód w ten sposób
    wydatkowany będzie, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy
    podatkowej, wolny od tego podatku.
    Zgodzić się z Państwem należy więc, że ewentualny dochód z działalności pożyczkowej
    Fundacji będzie korzystał ze zwolnienia od CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy
    CIT, jeżeli zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe Fundacji oraz nie będą
    zachodziły wyłączenia z art. 17 ust. 1a Ustawy CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których
    zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.