Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.80.2025.1.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Brak prawa do odliczenia całości podatku vat.
Słowa kluczowe: gmina
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach związanych z inwestycją pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miejska (dalej: „Miasto”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Miasto prowadzi skonsolidowane rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług
    obejmujące czynności prowadzone przez jednostki organizacyjne Miasta.
    Miasto wykonuje zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostało powołane. Część z tych zadań jest realizowana przez Miasto w ramach
    reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności Miasto wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Miasto odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    odprowadzania i oczyszczania ścieków komunalnych, zgodnie z artykułem 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Stanowi on, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych
    gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W związku z tym, Miasto poniosło, ponosi i będzie ponosić w przyszłości liczne wydatki
    związane z budową i modernizacją infrastruktury w zakresie kanalizacji sanitarnej oraz
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    W szczególności, Miasto jest właścicielem oczyszczalni ścieków, która obsługiwana jest
    przez zakład budżetowy. Oczyszczalnia niezmiennie ma służyć mieszkańcom oraz
    jednostkom znajdującym się na terenie Miasta.
    W związku ze wzrastającym zapotrzebowaniem mieszkańców miasta na infrastrukturę
    kanalizacyjną, Miasto w 2024 r. w ramach zadań własnych przystąpiło do realizacji zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)”.

    W związku z tym, że instytucje pożytku publicznego znajdujące się na terenie miasta są już
    połączone z istniejącą siecią wodno-kanalizacyjną, stąd wniosek Miasta, że rozbudowa
    oczyszczalni ścieków w (...) nie spowoduje zmiany parametrów świadczonych usług dla
    jednostek budżetowych Miasta.
    Zadanie inwestycyjne pn. „(...)” jest odpowiedzią na rosnące zapotrzebowanie
    mieszkańców i firm na infrastrukturę kanalizacyjną, co jest związane z rozwojem
    gospodarczym Miasta. Przy realizacji ww. inwestycji dodatkowo zostaną zamontowane
    hydrocyklony zwiększające przepustowość oczyszczalni (zamontowany system zwiększa
    przepustowość i wydajność procesu poprzez wyselekcjonowanie cząstek osadu o wyższej
    gęstości, odznaczających się wyższą od klasycznego osadu czynnego prędkością opadania
    oraz wyższą aktywnością biologicznego usuwania fosforu).
    Do nowej, powstającej infrastruktury technicznej nie są planowane podłączenia budynków
    użyteczności publicznej, a więc Miasto realizując przedsięwzięcie pn. „(...)” jest
    przedsiębiorcą.
    W związku z powyższym, Miasto rozpisało przetarg na wykonanie zadania, w którym
    opisano przedmiot zamówienia w następujący sposób:
      1. Przedmiotem zamówienia publicznego jest wykonanie przebudowy i rozbudowy
        oczyszczalni ścieków, wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą techniczną w formule
        zaprojektuj i wybuduj oraz wybuduj w ramach zadania pn. „(...)”.
      2. Zamówienie udzielane jest na podstawie szczegółowych warunków i wytycznych
        „(...)”, zgodnie z umową o dofinansowanie projektu nr (...) w ramach Priorytetu (...)
        Działania (...) zawartej 24 lipca 2024 r. Całkowita wartość projektu wynosi (...) zł.;
        całkowite wydatki kwalifikowalne umowy wynoszą (...) zł (wartość netto), w tym
        dofinansowanie (...) zł oraz wydatki niekwalifikowalne w kwocie (...) zł (wartość
        podatku VAT).
    Planuje się realizację inwestycji w latach 2025-2026. Projektowana rozbudowa ma miejsce
    na terenie istniejącej oczyszczalni ścieków. Miasto rozbuduje, przebuduje, a także
    zmodernizuje oczyszczalnię ścieków, a następnie na podstawie dokumentu OT zwiększy
    wartość istniejącego środka trwałego stanowiącego mienie komunalne Miasta.
    W tym celu Miasto dokona zakupów od podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    pracami budowlanymi, innymi usługami i dostawami materiałów. Podmioty te będą
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, nabycia od nich
    zostaną udokumentowane fakturami VAT, z których wynika podatek VAT. Faktury będą
    wystawiane przez wykonawcę na Gminę Miejską.

    Centralizacja podatku VAT, która nastąpiła z dniem 1 stycznia 2017 r. spowodowała
    ujednolicenie rozliczeń Miasta w zakresie podatku VAT, co skutkuje koniecznością
    prowadzenia cząstkowych ewidencji sprzedaży oraz zakupów za poszczególne miesiące
    rozliczeniowe przez jednostki organizacyjne Miasta, jedną z nich jest zakład budżetowy –
    Zakład Wodociągów i Kanalizacji (dalej: „Zakład”), który zajmuje się sprzedażą wody oraz
    odbiorem ścieków. Zakład, jako jednostka niesamodzielna, nie jest odrębnym od Miasta
    podatnikiem VAT, jest jedynie wystawcą faktur za odbiór ścieków, składa cząstkowe
    Deklaracje VAT (obecnie cząstkowe JPK), zaś Miasto jako czynny podatnik VAT jest
    zobowiązane do składania zbiorczych Deklaracji VAT (obecnie plików JPK_V7M).
    Zakład będzie wykorzystywał nowopowstałą infrastrukturę oczyszczalni ścieków do
    działalności opodatkowanej – odbiór ścieków od odbiorców indywidualnych. Z tytułu
    świadczonych usług Zakład wystawi na kontrahentów faktury VAT oraz odprowadzi
    podatek należny.
    Z uwagi na rozliczenie z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany, na fakturach jako
    wystawca figuruje Zakład, a jako sprzedawca Gmina Miejska.
    Miasto zamierza odliczyć podatek VAT naliczony w fakturach kosztowych związanych z
    zadaniem inwestycyjnym pn. „(...)” w 100%.
    Od momentu zaplanowania tej inwestycji Miasto posiada zamiar eksploatowania
    oczyszczalni ścieków powierzając nadzorowanie tej infrastruktury Zakładowi, który
    rozbudowaną oczyszczalnię ścieków w wykorzysta do prowadzenia w imieniu Miasta
    działalności gospodarczej obejmującej odpłatne odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.
    Zakład zobowiązany jest do prowadzenia eksploatacji oczyszczalni ścieków oraz kanalizacji
    sanitarnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami, normami oraz zgodnie z pozwoleniem
    wodno-prawnym, a także do dokonywania poboru opłat za ścieki odebrane od
    dostawców. W konsekwencji, Zakład bezpośrednio zawiera umowy z odbiorcami usług o
    przyłączenie się do sieci oraz o odbiór ścieków sanitarnych. Zakład jako eksploatator tego
    majątku prowadzi przy jego pomocy działalność gospodarczą opodatkowaną VAT w
    postaci świadczenia usług odprowadzania ścieków.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Instytucje pożytku publicznego znajdujące się na terenie miasta są już połączone z
    istniejącą siecią wodno-kanalizacyjną, stąd wniosek Miasta, że rozbudowa oczyszczalni
    ścieków nie spowoduje zmiany parametrów świadczonych usług dla jednostek
    budżetowych Miasta. Zadanie inwestycyjne jest odpowiedzią na rosnące zapotrzebowanie
    mieszkańców i firm na infrastrukturę kanalizacyjną, co jest związane z rozwojem
    gospodarczym Miasta. Do nowej, powstającej infrastruktury technicznej nie są planowane
    podłączenia budynków użyteczności publicznej, a więc przedsięwzięcie będzie służyć
    wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

## Pytanie

Czy Gmina realizując zadanie pn. „(...)” jest uprawniona do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych z niniejszą inwestycją w
    całości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Miasto realizując zadanie pn. „(...)” jest podatnikiem podatku VAT, a tym
    samym jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    zakupowych w całości.
    Podstawową zasadą podatku VAT jest neutralność opodatkowania, która oznacza, że
    podatnik musi być od podatku VAT uwolniony.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług – dalej: „ustawy o VAT”, w którym czytamy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124, zatem sytuacja taka występuje, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w
    związku z art. 88 ww. ustawy, gdzie zamieszczono wyłączenia stosowania obniżenia kwoty
    lub zwrotu różnicy podatku należnego.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Działalność
    gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Intencją Miasta, jako podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się
    skutki podatkowo-prawne w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, jest wykonywanie

    czynności opodatkowanych. Nie są planowane podłączenia do kanalizacji jednostek
    użyteczności publicznej. Rozbudowa oczyszczalni wynika wyłącznie ze zwiększonego
    zapotrzebowania na kanalizację ze strony osób fizycznych oraz firm.
    Miasto stoi więc na stanowisku, że rozbudowa oczyszczalni będzie miała związek
    wyłącznie ze zwiększoną ilością transakcji opodatkowanych podatnika, tj. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może zatem mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy – bezpośrednio wiec wiążą się z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast ze związkiem pośrednim nabywanych
    towarów i usług z działalnością podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone
    wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich
    ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Artykuł 15 ww. ustawy stanowi o tym, kto może być podatnikiem podatku od towarów i
    usług, i tak w ust. 1 wskazano, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zaś w ust. 2 wskazano, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast w ust. 6 wymieniono kogo nie uznaje się za podatnika VAT, i tak: nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Miasto spełnia warunki uznania go za podatnika VAT, gdyż czynności opodatkowane będą
    wykonywane przez Zakład, któremu zostanie przekazana inwestycja i który w imieniu
    Gminy będzie świadczył usługi opodatkowane dla mieszkańców i firm związane z

    gospodarką wodnokanalizacyjną, tj. usługi odpłatnej dostawy wody i odpłatnego odbioru
    ścieków na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Reasumując, Miasto w świetle powyższego ma prawo do odliczenia podatku VAT od
    dokonanych wydatków inwestycyjnych w 100%, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Miasto prowadzi skonsolidowane rozliczenia z tytułu podatku od
    towarów i usług obejmujące czynności prowadzone przez jednostki organizacyjne Miasta.
    W związku ze wzrastającym zapotrzebowaniem mieszkańców miasta na infrastrukturę
    kanalizacyjną, Miasto w 2024 r. w ramach zadań własnych przystąpiło do realizacji zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)”.
    Miasto dokona zakupów od podmiotów zajmujących się profesjonalnie pracami
    budowlanymi, innymi usługami i dostawami materiałów. Podmioty te będą czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług, a co za tym idzie, nabycia od nich zostaną
    udokumentowane fakturami VAT, z których wynika podatek VAT. Faktury będą
    wystawiane przez wykonawcę na Gminę Miejską
    Centralizacja podatku VAT, która nastąpiła z dniem 1 stycznia 2017 r. spowodowała
    ujednolicenie rozliczeń Miasta w zakresie podatku VAT, co skutkuje koniecznością
    prowadzenia cząstkowych ewidencji sprzedaży oraz zakupów za poszczególne miesiące
    rozliczeniowe przez jednostki organizacyjne Miasta, jedną z nich jest zakład budżetowy –
    Zakład Wodociągów i Kanalizacji , który zajmuje się sprzedażą wody oraz odbiorem
    ścieków. Zakład, jako jednostka niesamodzielna, nie jest odrębnym od Miasta
    podatnikiem VAT, jest jedynie wystawcą faktur za odbiór ścieków, składa cząstkowe
    Deklaracje VAT (obecnie cząstkowe JPK), zaś Miasto jako czynny podatnik VAT jest
    zobowiązane do składania zbiorczych Deklaracji VAT (obecnie plików JPK_V7M).
    Zakład będzie wykorzystywał nowopowstałą infrastrukturę oczyszczalni ścieków do
    działalności opodatkowanej – odbiór ścieków od odbiorców indywidualnych. Z tytułu
    świadczonych usług Zakład wystawi na kontrahentów faktury VAT oraz odprowadzi
    podatek należny.
    Instytucje pożytku publicznego znajdujące się na terenie miasta są już połączone z
    istniejącą siecią wodno-kanalizacyjną, stąd wniosek Miasta, że rozbudowa oczyszczalni
    ścieków nie spowoduje zmiany parametrów świadczonych usług dla jednostek
    budżetowych Miasta. Zadanie inwestycyjne jest odpowiedzią na rosnące zapotrzebowanie
    mieszkańców i firm na infrastrukturę kanalizacyjną, co jest związane z rozwojem

    gospodarczym Miasta. Do nowej, powstającej infrastruktury technicznej nie są planowane
    podłączenia budynków użyteczności publicznej, a więc przedsięwzięcie będzie służyć
    wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach związanych z ww. inwestycją.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione.
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto,
    jak wynika z opisu sprawy, do nowej, powstającej infrastruktury technicznej nie są
    planowane podłączenia budynków użyteczności publicznej, a więc przedsięwzięcie będzie
    służyć wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
    Wobec powyższego, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z
    budową ww. infrastruktury. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina realizując zadanie pn. „(...)” jest uprawniona
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych związanych
    z niniejszą inwestycją w całości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na informacji, że „
    Do nowej, powstającej infrastruktury technicznej nie są planowane podłączenia budynków
    użyteczności publicznej, a więc przedsięwzięcie będzie służyć wyłącznie sprzedaży

    opodatkowanej”. Tym samym, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.