Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-258/11/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-03
Teza: Czy w związku z faktem wykonywania usług na rzecz obecnego pracodawcy, może korzystać z formy opodatkowania dochodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, według stawki 19%, na podstawie art. 9a ust. 2-5 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; zatrudnianie (zatrudnienie)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 03 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 10 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania tzw. podatkiem liniowym dochodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 01 sierpnia 2006r. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na stanowisku dyrektora zarządzającego. Zakres jej obowiązków określa opis stanowiska pracy:

*   pełniona funkcja: dyrektor zarządzający,
*   obowiązki operacyjne: zarządzanie i koordynowanie działalności spółki w celu uzyskania jej optymalnej rentowności, udział w tworzeniu nowych projektów inwestycyjnych, weryfikowanie celów i planów spółki w zależności od jej aktualnej kondycji, wprowadzanie procedur zapewniających monitoring jakości pracy,
*   obowiązki handlowe: zawieranie kontraktów, umów oraz reprezentowanie spółki w kontaktach biznesowych, kreowanie, wdrażanie i realizowanie strategii handlowej spółki, opracowywanie i nadzór realizacji planów sprzedaży, w tym ustalanie celów i budżetów sprzedaży, zarządzanie zespołem handlowym, tworzenie, kontrolowanie i analizowanie raportów sprzedaży,
*   obowiązki administracyjne: zarządzanie i nadzór nad administrowaniem nieruchomościami spółki, nadzorowanie zarządzania flotą samochodową, nadzorowanie nad zarządzaniem flotą telefoniczną, zarządzanie brendem X (salon fryzjerski), sporządzanie raportów, sprawozdań i kosztorysów.

Od dnia 01 marca bieżącego roku Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. W jej ramach świadczy usługi dostarczania personelu. Obecnie głównym klientem jest jej pracodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której wiodącym przedmiotem działalności jest dostarczanie personelu, w szczególności na rzecz sieci handlowych oraz przedsiębiorstw produkcyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z faktem wykonywania usług na rzecz obecnego pracodawcy, może korzystać z formy opodatkowania dochodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, według stawki 19%, na podstawie art. 9a ust. 2-5 oraz art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z brzmieniem art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać metodę opodatkowania dochodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c wyżej wymienionej ustawy, z zastrzeżeniem art. 9a ust. 3, zgodnie z którym, jeżeli podatnik uzyska z prowadzonej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, traci prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c. Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi (dostarczanie personelu) jakie wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz jej pracodawcy, nie pokrywają się z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy (usługi menedżerskie). Co więcej przychody wynikające z kontraktu menedżerskiego (świadczenie usług menedżerskich) zawsze są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, niezależnie od tego, czy umowa, której treścią jest zarządzanie jest zawierana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5 pkt 6 (winno być art. 5a pkt 6) oraz art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc, gdyby czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej, pokrywały się z tymi jakie wykonuje na rzecz jej obecnego pracodawcy nie mogłaby korzystać z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jako, że czynności wykonywane przeze Wnioskodawczynię w ramach stosunku pracy (zarządzanie), są różne od czynności wykonywanych przeze Nią w ramach działalności gospodarczej (dostarczanie personelu), jest uprawniona do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli według stawki 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do treści art. 9a ust. 3 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 20 maja 2010r., jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki osobowej), wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektora zarządzającego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której wiodącym przedmiotem działalności jest dostarczanie personelu, w szczególności na rzecz sieci handlowych oraz przedsiębiorstw produkcyjnych. Od dnia 01 marca bieżącego roku rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie świadczenia usług dostarczania personelu. Obecnie głównym klientem jest jej pracodawca - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy na rzecz obecnego pracodawcy usług tożsamych z czynnościami, które wykonywała, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, to może opodatkować dochody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym, o ile złożyła pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 ww. ustawy.

Wskazać przy tym należy, iż ocena w tym zakresie może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Jednak mając na uwadze treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć przy tym należy, iż skoro Wnioskodawczyni zatrudniona jest w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwane z tego tytułu przychody nie mogą być zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, stanowiącej odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.