Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.136.2025.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Ustalenie obowiązków podatkowych odnośnie umów o dzieło
zawieranych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: cudzoziemiec
działalność-działalność wykonywana osobiście
umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Terminy składania zeznań.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 44-ust. 1c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Samodzielne opłacanie zaliczek.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 23 października 2025 r. (wpływ 23 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2025 r. złożył Pan wniosek o udzielenie ochrony międzynarodowej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Po upływie sześciu miesięcy złożył Pan wniosek o
    dostęp do rynku pracy i otrzymał odpowiednie zaświadczenie wydane przez Urząd do
    Spraw Cudzoziemców.
    Treść otrzymanego dokumentu jest następująca:
    „To zaświadczenie wraz z ważnym tymczasowym zaświadczeniem tożsamości
    cudzoziemca uprawnia tę osobę do wykonywania pracy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, na zasadach i w trybie określonych w ustawie z dnia 20 marca 2025 r. o
    warunkach dopuszczalności powierzania pracy cudzoziemcom na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. 2025 poz. 621)”.
    W Białorusi ukończył Pan studia wyższe o profilu technicznym, natomiast w Polsce uzyskał
    Pan świadectwo kwalifikacyjne SEP G1, które uprawnia Pana do wykonywania prac
    elektroinstalacyjnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

      1) Status rezydenta podatkowego: przebywa Pan nieprzerwanie na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej od dnia (...) grudnia 2024 r. W związku z tym uważa Pan, że
        posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Obecnie znajduje się Pan w
        statusie oczekiwania na decyzję w sprawie udzielenia ochrony międzynarodowej. W
        (...) 2025 r. uzyskał Pan zezwolenie od Urzędu do Spraw Cudzoziemców na dostęp
        do wykonywania prac na terytorium RP.
      2) Miejsce wykonywania prac: Prace w ramach umów o dzieło wykonywane są
        wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przygotowawcze czynności może
        Pan realizować w Pana miejscu zamieszkania, natomiast zasadnicza część prac
        odbywa się pod adresami wskazanymi przez zleceniodawców.
      3) Stała placówka: Nie dysponuje Pan stałą placówką do realizacji umów o dzieło.
        Wszystkie prace wykonuje Pan samodzielnie w terenie lub przygotowawczo w
        miejscu zamieszkania.

## Pytanie

Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku
    Czy przychody uzyskane przez cudzoziemca posiadającego prawo do wykonywania
    pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z tytułu umów o dzieło zawieranych z
    osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, stanowią przychody
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce,
    oraz czy w takiej sytuacji cudzoziemiec jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia,
    zapłaty zaliczki na podatek i złożenia zeznania rocznego PIT-36?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku
    W Pana ocenie przychody uzyskane z tytułu wykonywania umów o dzieło przez
    cudzoziemca, który posiada prawo do wykonywania pracy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście w
    rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że są one opodatkowane na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, a wykonawca – jeśli zleceniodawcą jest osoba fizyczna
    nieprowadząca działalności gospodarczej – jest zobowiązany samodzielnie rozliczyć
    przychód, zapłacić należny podatek oraz złożyć roczne zeznanie PIT-36. Wynagrodzenie
    przekazywane w formie bezgotówkowej umożliwia prawidłowe ustalenie wysokości
    przychodu oraz spełnienie obowiązków podatkowych. Tak uzyskany przychód nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ponieważ
    ma charakter incydentalny i nie jest prowadzony w sposób zorganizowany i ciągły.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Art. 3 ust. 1 ww. ustawy wskazuje natomiast na określenie obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Przesłanki uznania danej osoby fizycznej za mającą miejsce zamieszkania w Polsce zostały
    określone jako tzw. alternatywa łączna (w postaci spójnika „lub”). Zatem spełnienie choćby
    jednego z ww. warunków jest wystarczające dla uznania, że podatnik ma miejsce
    zamieszkania w Polsce w rozumieniu omawianego przepisu, a więc podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów (przychodów).
    Określając natomiast źródło przychodów, wskazuję, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania
    dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
      – inne źródła (pkt 9).
    Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zaliczenie przychodów ze świadczenia danej usługi do przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków:
    1) osobistego wykonania usługi – bez udziału osób trzecich przy dokonywaniu czynności
      związanych z jej istotą,

    2) świadczenia usługi na podstawie jednej z dwóch rodzajów umów – umowy zlecenia albo
      umowy o dzieło – zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub
      osobą prawną i jej jednostką organizacyjną oraz jednostką organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej,
    3) zawarcia umowy poza ramami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Oznacza to, że w przypadku kiedy powyższe warunki nie są spełnione, przychody
    uzyskiwane z umowy o dzieło czy też umowy zlecenie nie będą stanowiły przychodów z
    działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stwierdzić więc należy, że o kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana
    umowa, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa
    zlecenia).
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że umowy o dzieło zawiera Pan z
    osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Zatem osiąganie z tych
    czynności przychody należy zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww.
    ustawy.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja źródeł przychodów ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie.
    Do kategorii przychodów z „innych źródeł”, o których mowa w tej regulacji, zalicza się
    również przychody z tytułu realizacji umowy o dzieło, uzyskane od osoby fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 44 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      9, na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące
      umowy zlecenia lub o dzieło, może w ciągu roku podatkowego wpłacać zaliczki
      miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową
      określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przy obliczaniu zaliczki podatnik
      może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27
      ust. 1. Za dochód podlegający opodatkowaniu uważa się przychód uzyskany w
      danym miesiącu pomniejszony o koszty uzyskania określone w art. 22 ust. 9 pkt 6.
    W myśl art. 44 ust. 1d ww. ustawy :
      Podatnik, o którym mowa w ust. 1c, jeżeli dokonał w trakcie roku podatkowego
      wpłaty zaliczki jest obowiązany do wpłacania kolejnych zaliczek od dochodów
      uzyskanych z tego tytułu w następnych miesiącach, aż do końca tego roku
      podatkowego.
    Jak natomiast stanowi art. 44 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

      Miesięczne zaliczki obliczone w sposób określony w ust. 1c podatnik jest obowiązany
      wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, w terminie do 20 dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym uzyskał dochód, a za grudzień - przed
      upływem terminu określonego na złożenie zeznania.
    Powyższe regulacje wprost określają zasady dotyczące samodzielnego obliczania i
    wpłacania zaliczek na podatek dochodowy przez podatników uzyskujących przychody z
    tzw. innych źródeł, na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło zawieranej z osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Reasumując, zgodnie z art. 44 ust. 1c, 1d i 1f omawianej ustawy, podatnik osiągający takie
    przychody może w trakcie roku podatkowego samodzielnie uiszczać miesięczne zaliczki,
    obliczając je według najniższej stawki skali podatkowej. Podatnik ma także prawo
    zastosować wyższą stawkę, jeśli uzna to za zasadne. Podatnik jest obowiązany wpłacać
    zaliczki na podatek na rachunek urzędu skarbowego, w terminie do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym uzyskał dochód, a za grudzień - przed upływem
    terminu określonego na złożenie zeznania. Podstawą obliczenia zaliczki jest dochód, czyli
    przychód z danego miesiąca pomniejszony o koszty uzyskania przychodów określone w
    art. 22 ust. 9 pkt 6 ustawy.
    W myśl art. 22 ust. 9 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:
      6) z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie
      umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia
      lub o dzieło - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się
      od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika lub opłacone przez
      podatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
      ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których
      podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Jeżeli podatnik zdecyduje się na wpłatę zaliczki w trakcie roku, powstaje po jego stronie
    obowiązek kontynuowania wpłat za kolejne miesiące, aż do końca roku podatkowego, w
    odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tego samego tytułu.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Niezależnie od tego, czy zdecyduje się Pan wpłacać zaliczki w trakcie roku podatkowego,
    czy też nie, osiągnięte przychody z innych źródeł powinien Pan wykazać w przewidzianym
    do tego zeznaniu rocznym PIT-36. Zgodnie z powyższym przepisem, zeznanie PIT-36
    należy złożyć w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po
    roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
    dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Podsumowując, stwierdzam, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu umów zawartych
    z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej należy traktować jako
    przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, uzyskiwanie tego typu przychodów
    zobowiązuje Pana do samodzielnego rozliczenia przychodu oraz złożenia rocznego
    zeznania PIT-36.
    W świetle powyższego, mimo że wywiódł Pan prawidłowe skutki podatkowe w zakresie
    opodatkowania ww. przychodów, z uwagi na błędne uzasadnienie prawne, oceniając
    całościowo Pana stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.