Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.283.2022.1.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-07
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

8 grudnia 2008 r. nabył Pan wraz z małżonką od osoby fizycznej (bez podatku VAT), na zasadach wspólności ustawowej lokal mieszkalny nr 22, stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się na ostatniej kondygnacji w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, obejmującym kondygnację podziemną i cztery kondygnacje naziemne. W ramach tej transakcji małżonkowie nabyli również prawo do korzystania z miejsca postojowego przysługującego każdorazowemu właścicielowi lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek a także z prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji. 5 grudnia 2013 r. wspólnie z małżonką założył Pan Spółkę cywilną i w formie aportu wprowadzili Państwo ten opisywany lokal do Spółki. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest symbol PKD 68.20.Z – „wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi”. Lokal mieszkalny został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ale z uwagi na wykryte, w trakcie przygotowywania lokalu do wynajmu liczne usterki, nie mógł być wynajmowany i z tego powodu także nie był amortyzowany. Wieloletni brak porozumienia ze wspólnotą mieszkaniową, dotyczącego pokrycia kosztów z funduszu remontowego wspólnoty, związanych z usunięciem usterek uniemożliwiających wynajem (np. przeciekanie dachu, tarasu), jest jedną z przyczyn powodujących, że Spółka cywilna zamierza sprzedać w 2022 r. opisany powyżej lokal mieszkalny wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku, prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji, udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz prawem do korzystania z miejsca postojowego dla każdorazowego właściciela lokalu mieszkalnego.

### Pytanie

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego przez Spółkę cywilną wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku, prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji, udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz prawem do korzystania z miejsca postojowego dla każdorazowego właściciela lokalu mieszkalnego, będzie stanowić dla Pana, jako wspólnika Spółki cywilnej, przychód z działalności gospodarczej, czy też przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, jako wspólnika Spółki cywilnej, sprzedaż lokalu mieszkalnego przez Spółkę wraz z prawem korzystania z miejsca postojowego, prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji oraz udziałem w częściach wspólnych budynku, udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek, w którym ww. lokal mieszkalny się znajduje, nie spowoduje powstania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek (dotyczący lokali mieszkalnych) zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy.

Uważa Pan, że skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić również w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) powołanej ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub wybudowano.

Spółka cywilna weszła w posiadanie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2013 r., a zamierza dokonać jego sprzedaży w 2022 r. Z uwagi więc na upływ 5 - letniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, planowana sprzedaż lokalu nie spowoduje w ogóle powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w tym przepisie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie stosuje do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przy czym, zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i sług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- wykorzystywanych na potrzeby związane działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy:

Do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi, bądź wartościami niematerialnymi lub prawnymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z takimi nieruchomościami, wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z takimi nieruchomościami, nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej (chyba że są one towarem handlowym), lecz stanowi po spełnieniu określonych przesłanek, przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjątek od tej zasady ma miejsce w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność deweloperską, a nieruchomość ta stanowiłaby towar handlowy w prowadzonej w tym zakresie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 38 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359, z późn. zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Należy wziąć pod uwagę, że w przypadku spółki cywilnej przedsiębiorcą jest każdy ze wspólników tej spółki, a nie spółka cywilna. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Podkreślić należy, że stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z opisu wniosku wynika, że 8 grudnia 2008 r. nabył Pan wraz z małżonką na zasadach wspólności ustawowej lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, znajdujący się na ostatniej kondygnacji w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, obejmującym kondygnację podziemną i cztery kondygnacje naziemne. W ramach tej transakcji nabyli Państwo również prawo do korzystania z miejsca postojowego przysługującego każdorazowemu właścicielowi lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek a także z prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji. 5 grudnia 2013 r. wspólnie z małżonką założył Pan Spółkę cywilną i w formie aportu wprowadzili Państwo opisywany lokal do Spółki. Lokal mieszkalny został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ale z uwagi na wykryte, w trakcie przygotowywania lokalu do wynajmu liczne usterki, nie mógł być wynajmowany i z tego powodu także nie był amortyzowany. Spółka cywilna zamierza sprzedać w 2022 r. opisany powyżej lokal mieszkalny wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku, prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji, udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz prawem do korzystania z miejsca postojowego dla każdorazowego właściciela lokalu mieszkalnego.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, z uwagi na liczne usterki lokal mieszkalny będący przedmiotem wniosku nie mógł być wynajmowany w ramach prowadzonej działalności, zatem skutki tej sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z tego źródła powstaje więc wtedy, gdy odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyto.

Z opisu sprawy wynika, że 8 grudnia 2008 r. nabyli Państwo na zasadach wspólności ustawowej opisany we wniosku lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, a sprzedaży zamierzają Państwo dokonać w 2022 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że, skoro wskazana we wniosku sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku, prawem do wyłącznego korzystania z tarasu położonego na czwartej kondygnacji, udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki, na której posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny oraz prawem do korzystania z miejsca postojowego dla każdorazowego właściciela lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie wystąpi po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z taką sprzedażą.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodać należy, że dokonaliśmy oceny stanowiska w kontekście wskazanej we wniosku informacji, że przedmiotem sprzedaży jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Przy czym, mając na uwadze rolę postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, która przejawia się brakiem kompetencji do ustalania, czy sprzedawany lokal jest lokalem mieszkalnym, wskazać należy, że w przypadku wszczęcia ewentualnego postępowania podatkowego (którego domenę stanowi poczynienie ww. ustaleń) to na Panu ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi dla siebie korzystne skutki prawne.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana małżonki, będącej drugim wspólnikiem Spółki cywilnej.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, w związku z czym nie jesteśmy obowiązani, ani uprawnieni do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów. Jesteśmy związani wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).