Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.48.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Możliwość sprzedaży używanego samochodu osobowy na
podstawie faktury VAT; marża.
Słowa kluczowe: VAT marża
faktura-faktura VAT marża
samochód-samochód używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości sprzedaży używanego
    samochodu osobowy (...) na podstawie faktury VAT-marża.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jesteśmy przedsiębiorstwem prowadzonym w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością oraz czynnym podatnikiem VAT, świadczącym usługi (...).
    W (...) 2021 roku nabyliśmy na podstawie faktury VAT-marża od innego przedsiębiorstwa,
    samochód używany - osobowy (...). Auto nabyliśmy z myślą o dalszej odsprzedaży w
    perspektywie długoterminowej, ponieważ od początku nie spełniało naszych wymogów,
    tzn. nie nadawało się do przewożenia (...). Jako przedsiębiorstwo branży (...)
    potrzebowaliśmy auta dostawczego typu (...) do 3,5 tony. Pomimo to zdecydowaliśmy się
    zakupić wcześniej wymienione auto ze względu na jego atrakcyjność i niewielki przebieg
    jak na auto tej klasy i rocznika.
    Auto zostało wprowadzone do rejestru środków trwałych i było użytkowane w niewielkim
    stopniu w działalności firmy. Paliwo i części samochodowe było odliczane w (...)%,
    dokonujemy również odpisów amortyzacyjnych.
    Przebieg pojazdu w dniu zakupu wynosił: (...) km, obecnie jest to (...) km, co wskazuje na
    niewielką eksploatację w okresie posiadania pojazdu.
    Obecnie chcielibyśmy sprzedać to auto również w procedurze marży.
    W chwili obecnej wartość rynkowa pojazdu jest niższa niż w chwili zakupu, więc nie
    wystąpi marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia.
    Według nas zostaną tu spełnione wszystkie warunki zastosowania procedury marży, czyli:
    - samochód został zakupiony z myślą o dalszej odsprzedaży,
    - został zakupiony na podstawie faktury Vat marża,
    - jest towarem używanym nadającym się do dalszego użytkowania.
    Dodatkowo przykłady poniższych interpretacji utwierdzają nas w przekonaniu, że będzie
    to transakcja przeprowadzona prawidłowo:
    - ILPP2/443-243/14-4/MR z dnia 03.06.2014 r.
    - 0461-ITPP2.4512.131.2017.1.KN z dnia 10.03.2017 r.
    - 0114-KDIP1-3.4012.17.2017.1.JG z dnia 23.03.2017 r.

    - 0114-KDIP1-3.4012.527.2020.1.PRM z dnia 25.09.2020 r.
    Wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 8.12.2005 r., sygn. Akt C-280/04.

## Pytanie

Czy sprzedaż w/w auta na podstawie faktury VAT-marża będzie prawidłowe?
    Proszę o interpretację indywidualna na podstawie podanych przez nas informacji.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W naszej opinii zostają tu spełnione wszystkie warunki zastosowania procedury marży i
    wcześniej wymieniony pojazd może zostać sprzedany na podstawie faktury VAT marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o
    VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
    przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w

    ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania
    podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku.
    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się
    całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od
    nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty
    bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym
    charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
    ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa
    w art. 29a ust. 7.
    Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie
    składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub
    ma otrzymać od podatnika.
    Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych
    ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome
    dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po
    naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie
    szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    Towarami używanymi są zatem te dobra ruchome, które wcześniej zostały choć raz użyte,
    lecz nadają się do wielokrotnego wykorzystania (nie ulegają zużyciu po jednokrotnym
    użytku).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży.
    Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które
    podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów. Należy podkreślić, że do stosowania
    szczególnej procedury opodatkowania marżą uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują
    dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
    Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
    kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej
        podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą
    opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży, a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w
    przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania
    dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru,
    który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.
    Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów
    wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar, pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego przy jego nabyciu.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu
    odsprzedaży (także w sytuacji, gdy towar ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla
    potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo czynnym
    podatnikiem VAT, świadczącym usługi (...). W (...)2021 roku nabyli Państwo na podstawie
    faktury VAT-marża od innego przedsiębiorstwa, używany samochód osobowy z myślą o
    dalszej odsprzedaży w perspektywie długoterminowej. Auto zostało wprowadzone do
    rejestru środków trwałych i było użytkowane w niewielkim stopniu w Państwa działalności.
    Paliwo i części samochodowe było odliczane w (...)%, dokonują Państwo odpisów
    amortyzacyjnych. Zamierzają Państwo sprzedać przedmiotowy samochód w procedurze
    marży. W chwili obecnej wartość rynkowa pojazdu jest niższa niż w chwili zakupu, więc nie
    wystąpi marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia. Według
    Państwa zostaną spełnione wszystkie warunki do zastosowania procedury marży tj.:
    samochód został zakupiony na podstawie faktury Vat marża z myślą o dalszej
    odsprzedaży, jest towarem używanym nadającym się do dalszego użytkowania.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości sprzedaży używanego samochodu osobowy (...)
    na podstawie faktury VAT-marża.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że będą Państwo mieli prawo przy sprzedaży przedmiotowego
    samochodu do zastosowania szczególnej procedury VAT-marża przewidzianej w art. 120
    ust 4 ustawy o VAT. Spełnione zostały bowiem przesłanki pozwalające na jej zastosowanie,
    tj.: samochód będący przedmiotem wniosku spełnia definicję towaru używanego w myśl
    art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, transakcja nabycia pojazdu została udokumentowana fakturą
    VAT-marża oraz nabyli Państwo przedmiotowy samochód z zamiarem dalszej jego
    odsprzedaży.
    Podsumowując, sprzedaż używanego samochodu osobowego opisanego we wniosku na
    podstawie faktury VAT-marża będzie prawidłowa.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.