Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-565/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-11
Teza: Wniesienie przez osobę fizyczną do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; faktura; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 maja 2009r. (data wpływu 21 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości będącej środkiem trwałym - **jest nieprawidłowe,**

*   dokumentu jaki powinien zostać wystawiony w związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej i wniesionej aportem do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości będącej środkiem trwałym oraz dokumentu jaki powinien zostać wystawiony w związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej i wniesionej aportem do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako osoba fizyczna, z miejscem zamieszkania w Szwajcarii, na terytorium Polski prowadzę działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W 2007 roku zakupiłem zabudowaną nieruchomość, która w październiku 2007 roku wprowadzona została do ewidencji środków trwałych. W momencie zakupu odliczony został cały podatek VAT zawarty w cenie zakupu ponieważ nieruchomość wykorzystywana jest do wykonywania czynności opodatkowanych. W 2009 roku przedmiotowa nieruchomość wniesiona zostanie aportem do spółki komandytowej. Dostawa ta nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc korzysta ze zwolnienia w podatku. Jednak na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy zamierzam zrezygnować ze zwolnienia w podatku VAT, ponieważ obie strony transakcji są czynnymi podatnikami podatku VAT oraz złożą stosowne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku od towarów i usług.

1.  Czy wniesienie przez osobę fizyczną do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości będącej środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej, jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki?
2.  Jaki dokument powinien zostać wystawiony w związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej, a wniesionej aportem do spółki komandytowej?

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów. Przedmiotem aportu będzie zabudowana nieruchomość, która mieści się w definicji towarów na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy. Wnosząc wkład niepieniężny do spółki komandytowej, podatnik uzyskuje w zamian udziały, a więc oznacza to, że aport jest czynnością odpłatną a jego efektem jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jako właściciel art. 7 ust. 1 ustawy. Z przytoczonych przepisów wynika, że wniesienie aportu rzeczowego do spółki spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż. Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu 22% stawką odatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy. Przekazanie aportem nieruchomości do spółki komandytowej winno być udokumentowane fakturą VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy dot. podatku od towarów i usług w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   opodatkowania wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości będącej środkiem trwałym uznaje się za nieprawidłowe,

*   dokumentu jaki powinien zostać wystawiony w związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości z działalności gospodarczej i wniesionej aportem do spółki komandytowej - uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W definicji dostawy towarów sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci towarów do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

Stosownie do art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkowa bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Mając na względzie powyższe przepisy należy stwierdzić, że wniesienie aportu do spółki komandytowej stanowi dostawę towarów, bowiem mamy w tym przypadku do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel, lub też świadczeniem usług.

Jeżeli zatem przedmiotem wkładu niepieniężnego są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, czy też grunty – czyli towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy – gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami przez spółkę jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy o udokumentowaniu czynności wniesienia aportu w postaci zabudowanej nieruchomości do spółki komandytowej jest więc prawidłowe.

W dniu 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Wyżej wymienione przepisy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania VAT aportów wnoszonych po dniu 31 marca 2009 r. do spółek prawa handlowego i cywilnego, w związku z powyższym czynność ta podlega opodatkowaniu.

Jednakże zgodnie z przepisem § 38 ww. rozporządzenia w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku. Podatnik może więc sam zdecydować czy w ww. okresie zastosować zwolnienie tej czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z tym, czynność wniesienia aportu po dniu 31 marca 2009 r. nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na mocy ww. § 38 rozporządzenia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza zakupioną w 2007r. zabudowaną nieruchomość, wnieść aportem do spółki komandytowej. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa ta, ponieważ nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, korzysta ze zwolnienia w podatku VAT. Jednak na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy Wnioskodawca zamierza zrezygnować ze zwolnienia w podatku VAT, ponieważ obie strony transakcji są czynnymi podatnikami podatku VAT oraz złożą stosowne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. organ stwierdza co następuje:

Jeśli między nabyciem przedmiotowej nieruchomości a wniesieniem jej aportem do spółki komandytowej nie upłynął okres 2 lat, to wniesienie aportu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym rezygnacja podatnika ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 jest bezprzedmiotowa. Dlatego w tym zakresie stanowisko Podatnika należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku gdy, między nabyciem przedmiotowej nieruchomości a wniesieniem jej aportem do spółki komandytowej upłynął okres 2 lat, to wniesienie aportu będzie korzystać ze zwolnienia. W związku z powyższym rezygnacja podatnika ze zwolnienia od podatku będzie zasadna i w tym zakresie stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych będzie wydana odrębna interpretacja indywidualna.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.