Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-47/11-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-23
Teza: Skutki podatkowe uzyskania przychodu z odpłatnego przeniesienia własności nabytych nieodpłatnie akcji pracowniczych na podstawie zawartej umowy przyrzeczonej.
Słowa kluczowe: akcja; konsolidacja; nabycie; umowa-umowa przedwstępna; umowa-umowa zamiany; wierzytelność-przelew wierzytelności; własność-przeniesienie własności rzeczy; zadatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8-art. 45

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uzyskania przychodu z odpłatnego przeniesienia własności nabytych nieodpłatnie akcji pracowniczych na podstawie zawartej umowy przyrzeczonej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uzyskania przychodu z odpłatnego przeniesienia własności nabytych nieodpłatnie akcji pracowniczych na podstawie zawartej umowy przyrzeczonej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 22.11.2007 r. pomiędzy Skarbem Państwa a Wnioskodawcą została zawarta umowa nieodpłatnego nabycia akcji Wnioskodawca był pracownikiem spółki Z. S.A. W dniu 01.08.2008 r. została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą i Panem R.W. umowa przelewu wierzytelności, na podstawie której Wnioskodawca zobowiązał się do przelewu wierzytelności, które miałyby przysługiwać Wnioskodawcy z tytułu zbycia akcji (lub akcji zamiennych) na rzecz osób trzecich, tj. 142 akcji imiennych zwykłych spółki Z. S.A., nabytych uprzednio nieodpłatnie od Skarbu Państwa, jeżeli nastąpi sprzedaż na rzecz innej osoby niż Nabywca Pan R.W. Równocześnie Pan R.W. przekazał Wnioskodawcy kwotę w wysokości 22.720,00 zł (słownie: dwadzieścia dwa tysiące siedemset dwadzieścia złotych) tytułem zadatku na poczet przyszłej ceny nabycia akcji lub wierzytelności w pełnej jej wysokości. Jednocześnie w dniu 01.08.2008 r. została zawarta również pomiędzy Wnioskodawcą a Panem R.W. umowa o zobowiązaniu się do nie zbywania akcji, na mocy której właściciel akcji Wnioskodawca zobowiązał się nie zbywać 142 akcji imiennych (odpowiednio akcji zamiennych) do dnia 31.12.2016 r., z jednoczesnym zastrzeżeniem, że Wnioskodawca będzie mógł przed upływem tego terminu rozporządzić akcjami wyłącznie za wyrażoną na piśmie zgodą Pana R.W., chyba że sprzedaż nastąpi na rzecz tego ostatniego po cenie z umowy przelewu z dnia 01.08.2008 r.

W dniu 03.12.2009 r. Wnioskodawca zawarł ze Skarbem Państwa umowę zamiany akcji, na mocy której doszło do zamiany stanowiących własność Wnioskodawcy akcjonariusza 142 akcji spółki konsolidowanej Z. S.A. na stanowiące własność Skarbu Państwa 42.696 akcji spółki konsolidującej, tj. P. S.A.

W dniu 18.01.2010 r. Wnioskodawca zawarł z Panem R. W. umowę przedwstępną sprzedaży akcji spółki P. S.A., strony przyjęły wcześniej ustaloną cenę w wysokości 22.720,00 zł i postanowiły, iż na poczet ceny zostanie zaliczona kwota wypłacona zbywcy z tytułu wcześniejszej umowy z dnia 01.08.2008 r., a zbywca Wnioskodawca zobowiązał się do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własności akcji, po ww. cenie.

W dniu 03.02.2010 r. Wnioskodawca zawarł z Panem R.W. umowę przyrzeczoną zbycia 42.696 sztuk akcji imiennych spółki P. S.A., za cenę ustaloną w umowie z dnia 01.08.2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Kiedy powstaje dochód do opodatkowania, w jakiej wysokości i jaki jest podatek należny z odpłatnego przeniesienia własności nabytych nieodpłatnie akcji „pracowniczych” na podstawie zawartej umowy przyrzeczonej, w przypadku, gdy zadatek stanowiący 100% wartości ceny z umowy przyrzeczonej zbycia akcji został wypłacony w momencie zawarcia umowy przelewu wierzytelności poprzedzającej zawarcie umowy przedwstępnej, a cena umowy zbycia akcji jest równa zadatkowi i cenie ustalonej w umowie z dnia 01.08.2008 r., a dalej potwierdzonej w umowie przedwstępnej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy dochód do opodatkowania powstał w dacie zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia akcji „pracowniczych”. Wówczas bowiem doszło do przeniesienia własności akcji w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samo zawarcie umowy przelewu wierzytelności, a następnie umowy przedwstępnej nie spowodowało powstania obowiązku podatkowego, z uwagi na fakt, iż celem tych umów było albo zobowiązanie do przelewu wierzytelności należnych z tytułu przyszłego zbycia akcji imiennych albo zobowiązanie do przeniesienia własności akcji w określonym terminie, po umówionej w 2008 roku cenie. Fakt, iż w chwili zawarcia umowy przelewu wierzytelności, na którą następnie powołały się strony Wnioskodawca otrzymał zadatek w wysokości 100% umówionej ceny również nie spowodował powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego. Umowa przelewu wierzytelności miała bowiem na celu przelanie wierzytelności, które będą służyły Wnioskodawcy z tytułu przyszłego zbycia akcji lub ich zbycie uprawnionemu do nabycia wierzytelności. Podkreślenia wymaga fakt, że przeniesienie własności akcji pracowniczych na Pana R.W. nastąpiło dopiero w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej. Jak zostało wyżej podniesione, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) updof, za przychód kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nawet nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W momencie zawarcia pierwszej umowy w 2008 r. i ustalenia ceny Wnioskodawca nie mógł jeszcze rozporządzać akcjami, z uwagi na dwuletni zakaz obrotu akcjami pracowniczymi, ustanowiony przepisem art. 38 ust. 3 ustawy z dnia 30.08.1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.). Zatem zawierając umowę dotyczącą przyszłego zbycia akcji imiennych nie powstał po stronie Wnioskodawcy przychód, a jedynie ekspektatywa zaliczenia otrzymanego zadatku na poczet przychodu z przyszłego rzeczywistego zbycia akcji. Przychód powstał więc dopiero w momencie zbycia akcji, tj. w chwili zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia akcji imiennych, tj. z dniem 03.02.2010 r.

W związku z tym, Wnioskodawca zobowiązany jest umieścić przychód ze zbycia akcji pracowniczych w odrębnej deklaracji PIT-38 za rok 2010, tj. w roku w którym nastąpiło faktyczne zbycie akcji i uiścić podatek w wysokości 19% do 30 kwietnia 2011 r., tj. w terminie składania deklaracji podatkowych za rok poprzedni (art. 45 ust. 1a pkt 1 w zw. z art. 30b ust. 1 updof) od kwoty rzeczywistej uzyskanej ze zbycia akcji po cenie ustalonej w umowie z 2008 r. i przedwstępnej. W sprawie tej przychód równy jest dochodowi, gdyż nie wystąpiły koszty uzyskania dochodu (nabycie nieodpłatnie od Skarbu Państwa). Podsumowując Wnioskodawca złoży PIT-38 w terminie do dnia 30.04.2011 r. i zapłaci podatek w wysokości 19% od kwoty 22.720,00 zł.

W załączeniu:

1.  pełnomocnictwo udzielone adw. J.S. z dnia 14.12.2010 r.;
2.  kopia dowodu uiszczenia opłaty skarbowej od pełnomocnictwa;
3.  kopia dowodu uiszczenia opłaty od wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej;
4.  kopia umowy nieodpłatnego nabycia akcji z dnia 22.11.2007 r.;
5.  kopia umowy przelewu wierzytelności z dnia 01.08.2008 r.;
6.  kopia umowy o zobowiązaniu się do niezbywania akcji z dnia 01.08.2008 r.;
7.  kopia pełnomocnictwa udzielonego Panu R.W. z dnia 01.08.2008 r.;
8.  kopia umowy zamiany akcji z dnia 03.12.2009 r.;
9.  kopia umowy przedwstępnej sprzedaży akcji z dnia 18.01.2009 r.;
10.  kopia umowy zbycia akcji z dnia 03.02.2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie organ podatkowy podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, tym samym dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji indywidualnej. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.