Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.571.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Zwolnienie dla usług dietetycznych świadczonych na rzecz
osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną, na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy;; Zwolnienie dla
usług kontynuowanych poza pierwotnym stanem
chorobowym rozpoczynających się przy stanie chorobowym
pacjenta, jeśli wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy
stan zdrowia;; Brak zwolnienia od podatku VAT dla
świadczonych usług profilaktycznych na rzecz osób, które
nigdy nie miały rozpoznanych zaburzeń.
Słowa kluczowe: usługi-usługi medyczne
zwolnienie
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - zwolnienia dla usług dietetycznych świadczonych na rzecz osób chorych i z
      zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (pytanie nr 1);
    - zwolnienia dla usług kontynuowanych poza pierwotnym stanem chorobowym
      rozpoczynających sią przy stanie chorobowym pacjenta, jeśli wraz z terapią pacjent
      odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...)) (pytanie nr 2);
    - braku zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług profilaktycznych na rzecz
      osób, które nigdy nie miały rozpoznanych zaburzeń (np. (...)) (pytanie nr 3)
    – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej:
    - zwolnienia dla usługi dietetycznych świadczonych na rzecz osób chorych i z
      zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (pytanie nr 1);
    - zwolnienia dla usług kontynuowanych poza pierwotnym stanem chorobowym
      rozpoczynających sią przy stanie chorobowym pacjenta, jeśli wraz z terapią pacjent
      odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...)) (pytanie nr 2);
    - braku zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług profilaktycznych na rzecz
      osób, które nigdy nie miały rozpoznanych zaburzeń (np. (...)) (pytanie nr 3);
    - wskazania, jaką dokumentację należy prowadzić, aby uzasadnić zastosowanie
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów w zakresie
      usług świadczonych na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
      ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną (pytanie nr 4).
    Uzupełniła go Pani pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od (...) 2015 r. (z przerwą), w zakresie:
    - świadczenia usług dietetycznych (kody PKD 85.51.Z, 86.90.Z), zarówno stacjonarnie, jak i
      zdalnie przez internet,
    - opracowywania i sprzedaży indywidualnych planów żywieniowych oraz planów
      ćwiczeniowych,
    - dietoterapii i terapii żywieniowej osób z jednostkami chorobowymi (...) oraz
      wyrównywania zdrowia psychicznego (...) poprzez interwencje dietetyczne.
    Wnioskodawczyni ukończyła studia wyższe na kierunku dietetyka, posiada kwalifikacje
    zawodowe oraz praktykę w zawodzie dietetyka.
    Usługi świadczone:
    - konsultacje dietetyczne,
    - opracowanie indywidualnych diet i planów żywieniowych,
    - dietoterapia osób chorych oraz profilaktyka chorób dietozależnych,
    - dokumentacja usług: (...).

    Do (...) 2024 r. Wnioskodawczyni korzystała ze zwolnienia podmiotowego od VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Od (...) 2024 r. została podatnikiem VAT (rejestracja z powodu rozszerzenia działalności o
    ...). Początkowo Wnioskodawczyni bezpiecznie stosowała stawkę 23% VAT na usługi
    dietetyczne.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie: „Wskazała Pani w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1: 1. Czy usługi
      dietetyczne świadczone na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
      ukierunkowane na leczenie i terapię dietetyczną, podlegają zwolnieniu z VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT? Dotyczy działań terapeutycznych:
      układanie i sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne,
      diagnoza dietozależnych zaburzeń (...), wspieranie zdrowia psychicznego (...)”. Proszę
      wskazać odrębnie dla poszczególnych ww. usług (czynności) będących przedmiotem
      Pani zapytania:
    a) na czym konkretnie polegają świadczone przez Panią poszczególne przedmiotowe
      usługi (czynności) dla ww. osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi
      (ukierunkowane na leczenie i terapię dietetyczną) w zakresie usług dietetycznych?
      Proszę przedstawić krótką charakterystykę każdej z usług (czynności) i opisać przebieg
      każdego wymienionego przez Panią świadczenia terapii dietetycznej, tj. układanie i
      sprzedaż planów żywieniowych, konsultacji dietetycznych i edukacyjnych, diagnozy
      dietozależnych zaburzeń oraz wspieranie zdrowia psychicznego”
      odpowiedziała Pani:
      „a) konsultacje dietetyczne i edukacyjne: (...)
      W zależności od przypadku i jednostki chorobowej postępowanie dietetyczne ma inny
      charakter:
    - (...)
    2. Stosowanie wszystkich powyższych elementów jest niezbędne do prowadzenia terapii
      dietetycznej. (...).
    3. Na pytanie: „c) za jaką konkretnie usługę otrzymuje Pani wynagrodzenie od klientów
      korzystających z Pani usług? Proszę wskazać, jaka dokładnie usługa widnieje na
      dokumencie sprzedaży i za jaką dokładnie usługę płaci klient oraz czy jest to jedna
      usługa, czy wynagrodzenie naliczane jest odrębnie do poszczególnych ww. usługi
      (czynności)” odpowiedziała Pani:
      „c) Usługa DIETOTERAPIA: (...).
      Usługa KONSULTACJA: (...)”.
    4. Celem działań terapeutycznych w zakresie usług dietetycznych świadczonych dla ww.
      osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi (ukierunkowane na leczenie i terapię
      dietetyczną) w zakresie usług dietetycznych jest: ratowanie, przywracanie, poprawa
      zdrowia. Działania terapeutyczne w zakresie usług dietetycznych, wymienione przez
      Panią, poprawiają stan zdrowia pacjenta w następujący sposób:
    · (...)
    5. Bezpośrednim celem ww. działań terapeutycznych w zakresie usług dietetycznych dla
      ww. osób jest ratowanie, przywracanie, poprawa zdrowia. Uzasadnia Pani to tym, że
      przychodzą do Pani chorzy Pacjenci, których choroby są dietozależne, aby odzyskali
      zdrowie musi zostać wprowadzony odpowiednia interwencja dietetyczna dopasowana
      do istniejącej jednostki chorobowej.
      Usługa DIETOTERAPIA: (...).

      Usługa KONSULTACJA: (...).
    6. Świadcząc usługi dla ww. osób dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia konkretnego
      klienta/pacjenta, dla którego następnie wykonuje Pani czynności, takie jak ułożenie
      indywidualnego planu żywieniowego (jadłospisu).
    7. Wydawanie zaleceń żywieniowych na rzecz konkretnych klientów następuję w
      kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano.
    8. Wykonywane przez Panią ww. działania terapeutyczne w zakresie świadczonych usług
      dietetycznych dla ww. osób, są wykonywane na podstawie wskazań medycznych lub/i
      ze skierowania lekarzy specjalistów:
    · (...)
    9. Na pytanie: „i) jakie schorzenia będą likwidowane w wyniku wykonywanych ww. działań
      terapeutycznych w zakresie usług dietetycznych dla ww. osób i ramach jakich
      konkretnie „działań terapeutycznych” (usług)?” odpowiedziała Pani:
      „i) usługa dietoterapii/ konsultacja dietetyczna
      Obszar pomocy:
    · (...)
    10. Na pytanie: „j) czy ww. działania terapeutyczne w zakresie usług dietetycznych dla osób
      chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi (ukierunkowane na leczenie i terapię
      dietetyczną) zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu
      lub zdrowiu? Jeżeli tak, to jakich konkretnie i które to są konkretnie „działania
      terapeutyczne” (usługi)?” wskazała Pani:
      „j) Tak. Zaburzenia, które mogą prowadzić do zagrożenia życia i utraty zdrowia:
    · (...)
      usługi: dietoterapia, konsultacja dietetyczna”.
    11. Na pytanie: „k) czy podstawowym celem ww. „działań terapeutycznych” wykonywanych
      w zakresie usług dietetycznych na rzecz ww. osób jest zapobieganie chorobom bądź
      innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich
      wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)? Jeżeli tak, to które to są usługi i
      jaki wpływ mają na profilaktykę zdrowia” odpowiedziała Pani:
      „Nie. Działania są w trakcie ich występowania”.
    12. Na pytanie: „l) czy w ramach wykonywania ww. poszczególnych „działań
      terapeutycznych” wykonywanych w zakresie usług dietetycznych na rzecz osób
      chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi (ukierunkowane na leczenie i terapię
      dietetyczną) dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np.
      analiza wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników
      badań)? Jeżeli tak, to które to są usługi (czynności)” wskazała Pani:
      „l) Tak wszystko jest udokumentowane i przeanalizowane:
    · Wywiad medyczny
    · Analiza badań laboratoryjnych
    · Analiza wyników pomiarów
    · Analiza zaleceń lekarza prowadzącego
      (...)”.
    13. Każdy chory pacjent dostaje swój indywidualnie stworzony jadłospis. Wszystko wiąże
      się z chorobą, która została u nich zdiagnozowana.
      Plan nie ma charakteru edukacji ogólnej, jest dedykowany konkretnej osobie.

    14. Konsultacja edukacyjna, a konsultacja dietetyczna to ta sama usługa. Każda
      konsultacja ma charakter edukacyjny dla Pacjenta.
      Celem jest: ratowanie, przywracanie, poprawa zdrowia.
      Usługa KONSULTACJA: (...) Konsultacja edukacyjna nie ma charakteru szkolenia. Jest to
      konsultacja indywidualna, tak jak Pani napisała, konsultacja edukacyjna i konsultacja to
      ta sama usługa i cechuje się tymi samymi wskaźnikami co powyżej.
    15. Na pytanie: „o) na czym dokładnie polega działanie terapeutyczne „wspieranie zdrowia
      psychicznego”? Proszę wskazać, jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności
      są wykonywane i jaki jest charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i
      krótko je opisać)” wskazała Pani:
      „o) Polega na wprowadzeniu narzędzi dietetycznych dedykowanych dla osób z
      zaburzeniami żywienia, (...), w których głowa i stan psychiczny odkrywa kluczowa rolę w
      efekcie zdrowia cielesnego. Narzędzia do pracy to elementy wiedzy psychodietetycznej
      wynikającej ze szkoleń i wiedzy coachingowej wynikającej ze studiów o tym
      charakterze”.
    16. Usługi „konsultacji edukacyjnych” oraz „wspieranie zdrowia psychicznego” świadczy
      właścicielka firmy.
    17. Wszystkie wymienione przez Panią „działania terapeutyczne”, tj. układanie i sprzedaż
      planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza dietozależnych
      zaburzeń oraz wspieranie zdrowia psychicznego, oferowane dla ww. osób świadczone
      są w ramach usług dietetycznych.
    18. Na pytanie: „Wskazała Pani w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2: 2. Czy usługa
      rozpoczynająca sią przy stanie chorobowym pacjenta pozostaje zwolniona z VAT, jeśli
      wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...))? Czy świadczenia
      kontynuowane poza pierwotnym stanem chorobowym nadal korzystają ze zwolnienia?
      Proszę wskazać:
    a) jakich dokładnie usług dotyczy ww. pytanie? Proszę wymienić te usługi oraz wskazać,
      jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są wykonywane, jaki jest
      charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać.
      odpowiedziała Pani:
      „Usługa DIETOTERAPIA: (...).
      Usługa KONSULTACJA: (...).
    - (...).
    19. Na pytanie: „b) czy „usługa rozpoczynająca się przy stanie chorobowym pacjenta”, o
      której mowa w ww. pytaniu – w trakcie świadczenia której chory pacjent odzyskuje
      prawidłowy stan zdrowia – dotyczy tego samego procesu terapeutycznego od
      momentu jego rozpoczęcia do momentu jego zakończenia? Proszę wskazać, czy jest to
      jedna i ta sama usługa, tzn., czy pacjent poprawia swój stan zdrowia w trakcie
      świadczenia tej samej usługi” odpowiedziała Pani:
      „b) tak. Jest to cały czas ta sama usługa, w postaci cyklu współpracy, która jest
      cyklicznie powtarzana aż do momentu, kiedy Pacjent osiągnie pełnie zdrowia i ją
      utrzyma”.
    20. Na pytanie: „c) co oznacza stwierdzenie „świadczenia kontynuowane poza pierwotnym
      stanem chorobowym”? Proszę wskazać, jakie to są świadczenia wykonywane na rzecz
      klienta i krótko je opisać” odpowiedziała Pani:

      „c) to oznacza, że pacjent przychodzi z konkretnymi problemami zdrowotnymi które
      wskutek naszych działań stopniowo ustępują. To jednak nie oznacza, że proces
      leczenia może zostać z dnia na dzień zamknięty. Pacjent musi przejść przez pełny
      proces dietoterapii po to, aby osiągnąć trwałe efekty zdrowotne”.
    21. W odpowiedzi na pytanie: „b) w jakim celu kontynuowana jest usługa, o której mowa w
      pytaniu oznaczonym nr 2? Proszę wskazać, czy bezpośrednim celem ww. usługi jest
      opieka medyczna służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
      poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to w jaki sposób ww. usługi poprawiają stan zdrowia
      pacjenta oraz w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie
      lub poprawa zdrowia poszczególnych usług. Proszę opisać. Jeżeli nie, to które usługi
      objęte pytaniem nr 2, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej służące
      profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia (proszę
      wymienić). Proszę wymienić” wskazała pani:
      „d) Przykładowo przychodzi z zaawansowaną otyłością, która z miesiąca na miesiąc się
      zmniejsza, aż jego wyniki badań są prawidłowe, a on jest w obszarze nadwagi. (...)
      Pacjent bez względu na to, że jego wyniki badan się unormowały powinien zostać
      doprowadzony do punktu prawidłowej masy ciała, która jest w stanie utrzymać. Więc
      jego proces leczenia może trwać nawet (...) lata w obrębie tej samej cyklicznie
      powtarzanej usługi jaka jest dietoterapia i konsultacje dietetyczne”.
    22. Na pytanie: „b) czy bezpośrednim celem kontynuowania ww. usługi/usług jest
      zapobieganie chorobom lub diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia?
      Odpowiedź proszę uzasadnić oraz wymienić usługi, których ww. cel dotyczy”
      odpowiedziała Pani:
      „e) nie. Celem jest: ratowanie, przywracanie, poprawa zdrowia. Uzasadnia to Pani tym,
      że pracuje z osobami, które już na moment przyjścia do gabinetu mają problemy ze
      zdrowiem i złe wyniki badań / pomiarów / zaleceń lekarskich”.
    23. Kontynuując ww. usługę/usługi dokonuje Pani ciągle weryfikacji stanu zdrowia
      konkretnego klienta/pacjenta.
    24. Kontynuowana przez Panią ww. usługa/usługi jest wykonywana na podstawie wskazań
      medycznych.
      Są wykonywanie na podstawie wskazań medycznych lub/ i ze skierowania lekarzy
      specjalistów:
    · (...).
    25. W wyniku kontynuowania ww. usługi/usług będą likwidowane schorzenia:
    · (...).
    26. Kontynuowanie ww. usługi/usług przeznaczone jest dla osób chorych, które w
      naturalny sposób w wyniku procesu dietoterapii zaczynają „zdrowieć” i dochodzą na
      końcu do punktu, w którym są zdrowe.
    27. Kontynuowanie ww. usługi/usług świadczone jest dla osób chorych i z zaburzeniami
      zdrowotnymi (ukierunkowane na dalsze leczenie i terapię dietetyczną) i w dalszym
      ciągu zmierza/zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających
      życiu lub zdrowiu. Zaburzenia, które mogą prowadzić do zagrożenia życia i utraty
      zdrowia:
    · (...)
      usługi: dietoterapia, konsultacja dietetyczna
    28. Podstawowym celem kontunuowania ww. usługi/usług nie jest zapobieganie
      chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego
      rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia).

    29. Na pytanie: „czy w ramach kontynuowania ww. usługi/usług na rzecz osób chorych i z
      zaburzeniami zdrowotnymi (ukierunkowane na leczenie i terapię dietetyczną)
      dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. analiza
      wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)?
      Jeżeli tak, to które to są usługi (czynności)” wskazała Pani:
      „l) tak wszystko jest udokumentowane i przeanalizowane:
    · Wywiad medyczny
    · Analiza badań labolatoryjnych
    · Analiza wyników pomiarów
    · Analiza zaleceń lekarza prowadzącego
        (...)”.
    30. Na pytanie: „czy w ramach kontynuowania ww. usługi „układania planów
      żywieniowych” w zakresie usług dietetycznych tworzy Pani dla pacjentów indywidualne
      jadłospisy (plany żywieniowe)?
      Jeżeli tak, to:
    i. czy wszystkie tworzone plany żywieniowe (jadłospisy) są spersonalizowane i są
      przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta?
    ii. czy kontynuowanie ww. usługi (tworzenie planu żywieniowego) ma również charakter
      informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym (ogólnie dostępnej) i nie wiąże się z
      oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta?
    iii. czy kontynuowanie „układania planów żywieniowych” obejmuje wydawanie pacjentom
      zaleceń żywieniowych (planów żywieniowych) w kontekście leczenia medycznego w
      następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano?” odpowiedziała Pani:
      „m) tak, każdy chory pacjent dostaje swój indywidualnie stworzony jadłospis. Wszystko
      wiąże się z chorobą, która została u nich zdiagnozowana. Plan nie ma charakteru
      edukacji ogólnie, jest dedykowany konkretnej osobie”.
    31. Kontynowanie procesu obydwa się cały czas w ten sam sposób.
    32. Na pytanie: „o) na czym dokładnie polega kontynuowanie „wspierania zdrowia
      psychicznego”? Proszę wskazać, jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności
      są wykonywane i jaki jest charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i
      krótko je opisać)” wskazała Pani:
      „o) kontynowanie procesu obydwa się cały czas w ten sam sposób. Polega na
      wprowadzeniu narzędzi dietetycznych dedykowanych dla osób z zaburzeniami
      żywienia, (...), w których głowa i stan psychiczny odkrywa kluczowa rolę w efekcie
      zdrowia cielesnego. Narzędzia do pracy to elementy wiedzy psychodietetycznej
      wynikającej ze szkoleń i wiedzy coachingowej wynikającej ze studiów o tym
      charakterze”.
    33. Właścicielka firmy świadczy usługi „konsultacji edukacyjnych” oraz „wspieranie zdrowia
      psychicznego”.
    34. Wszystkie kontynuowane usługi, o których mowa w pytaniu nr 2, świadczone są w
      ramach wykonywania usług dietetycznych.
    · (...)
    35. Wszystkie usługi świadczone profilaktycznie są świadczone w ramach świadczonych
      usług dietetycznych.
    36. Usługi świadczone profilaktycznie są świadczone wyłącznie na rzecz osób chcących
      nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania, poprawić lub zachować zdrowie, uzyskać

      wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety, zadbać o sylwetkę, utrwalić
      prawidłowe wzorce zdrowego stylu życia.
    37. „Usługi świadczone profilaktycznie” świadczone są dla osób zdrowych lub osób z
      nadwagą. Głównym celem „Usług świadczonych profilaktycznie” (...).
    38. Wszystkie „usługi świadczone profilaktycznie” na rzecz osób, które „nigdy nie miały
      rozpoznanych zaburzeń” wykonywane są przez Panią wyłącznie w celu poprawy
      wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są to działania skierowane na leczenie
      choroby.
    39. „usługi świadczone profilaktycznie” na rzecz ww. osób w zakresie usług dietetycznych
      są wykonywane wyłącznie w celu terapeutycznym w ramach opieki medycznej nad
      pacjentem.
    40. „usługi świadczone profilaktycznie” skierowane mają na celu wyłącznie zapobieganie
      powstawaniu niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do
      podwyższenia ryzyka choroby.
    41. Na pytanie: „Czy wszystkie przedmiotowe „działania terapeutyczne” wykonywane w
      ramach usług dietetycznych, tj. układanie i sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje
      dietetyczne i edukacyjne, diagnoza dietozależnych zaburzeń, wspieranie zdrowia
      psychicznego) oraz „usługi świadczone profilaktycznie” wykonuje Pani wyłącznie
      osobiście, czy będzie Pani również współpracowała z innymi osobami/podmiotami?
      Proszę wymienić, które „działania terapeutyczne” wykonuje Pani osobiście, a które z
      nich wykonywane są w ramach współpracy z innymi osobami/podmiotami.
      W przypadku, gdy będzie Pani współpracowała z innymi osobami/podmiotami proszę o
      informacje:
    a) na podstawie jakiej dokładnie umowy ta współpraca się odbywa? Czy osoby/podmioty
      współpracują z Panią na podstawie np. B2B (np. jako podwykonawcy)? Jeżeli nie, to w
      jaki sposób Pani współpracuje z tymi osobami (podmiotami)?
        odpowiedziała Pani:
        „umowa zlecenie/ b2b/umowa o prace – różne, dostępne formy zatrudnienia”
    b) czy osoby/podmioty współpracujące z Panią są Pani pracownikami? Jeżeli tak, to na
      podstawie jakiej umowy zatrudnia Pani pracowników, którzy wykonują przedmiotowe
      usługi (np. umowa o pracę, umowa zlecenie?)
        odpowiedziała Pani:
        „są pracownikami (umowa zlecenie, umowa o prace) lub osobami, którym zlecam
        wykonanie pracy B2B”
    c) przez kogo bezpośrednio wykonywane są przedmiotowe „działania terapeutyczne”
      wykonywane w ramach usług dietetycznych, tj. układanie i sprzedaż planów
      żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza dietozależnych
      zaburzeń, wspieranie zdrowia psychicznego) oraz „usługi świadczone profilaktycznie”?
      Proszę wskazać jednoznacznie, czy przedmiotowe usługi wykonuje zarówno Pani, jak i
      osoby (podmioty) z Panią współpracujące. Jeżeli tak, proszę wymienić, które z ww.
      czynności (usług) wykonuje Pani, a które czynności (usługi) wykonują osoby (podmioty)
      z Panią współpracujące.
        odpowiedziała Pani:
        „c) Ja wykonuję:
    · (...).”.
    42. Stroną umów zawieranych na wykonanie (świadczenie) „działań terapeutycznych” oraz
      „usług świadczonych profilaktycznie” w zakresie usług dietetycznych jest (...).

    43. Przedmiotowe świadczenia („działania terapeutyczne”) oraz „usługi świadczone
      profilaktycznie” wykonywane w zakresie usług dietetycznych nie nabywa Pani od osób
      (podmiotów) z Panią współpracujących (w celu ich dalszej odsprzedaży).
    44. Wszystkie usługi są bezpośrednio ostateczne wykonane przez Panią. Wykonuje Pani
      osobiście: w ramach dietetyka klinicznego po studiach wyższych, studiach
      podyplomowych i szeregu kursów tematycznych certyfikowanych.
    45. Na pytanie: „czy posiada Pani potwierdzone dyplomem wykształcenie specjalistyczne w
      zakresie wszystkich wykonywanych przez siebie „działań terapeutycznych” oraz „usług
      świadczonych profilaktycznie”) w zakresie usług dietetycznych? Proszę wskazać
      odrębnie do każdego wykonywanego (świadczonego) przez Panią „działania
      terapeutycznego” oraz do każdej „usługi świadczonej profilaktycznie” wskazała Pani:
      „tak : (...)
    46. Posiada Pani kwalifikacje do wykonywania poszczególnych „działań terapeutycznych” w
      zakresie usług dietetycznych oraz „usług świadczonych profilaktycznie” będących
      przedmiotem Pani zapytania (kursy, szkolenia, studia podyplomowe itp.:
      • (...)
    47. Na pytanie: „które dokładnie „działania terapeutyczne” oraz „usługi świadczone
      profilaktycznie” w zakresie usług dietetycznych wykonywane są przez Panią w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
      działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu?” odpowiedziała Pani:
      d)(...)
    48. Nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą
      zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, ponieważ zawód dietetyka
      dalej nie jest ustanowiony zawodem medycznym i nie jest prawnie unormowany.
    49. Nie pracuje Pani jako podmiot leczniczy, ale świadczy Pani usługi o charakterze
      leczniczym, medycznym, poprawy stanu zdrowia co wynika w sposób naturalny z
      przedmiotu Pani pracy. Dlatego ukończyła Pani studia wyższe i nosi Pani tytuł
      dietetyka klinicznego, bo pracuje na co dzień z szeregiem chorych pacjentów których
      doprowadzam do zdrowia podczas procesu dietoterapii.
    50. Na pytanie: „Czy wszystkie usługi dietetyczne będące przedmiotem Pani zapytania, tj.
      „działania terapeutyczne” (układanie i sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje
      dietetyczne i edukacyjne, diagnoza dietozależnych zaburzeń, wspieranie zdrowia
      psychicznego) oraz „usługi świadczone profilaktycznie” wykonuje Pani jako podmiot
      leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności leczniczej?
      Jeżeli nie, należy wskazać dokładnie które” odpowiedziała Pani:
      „Nie świadczę takich usług w myśl tej ustawy”.
    Pytania
    1. Czy usługi dietetyczne świadczone na rzecz osób chorych i z zaburzeniami
      zdrowotnymi, ukierunkowane na leczenie i terapię dietetyczną, podlegają zwolnieniu z
      VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT? Dotyczy działań
      terapeutycznych: układanie i sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i
      edukacyjne, diagnoza dietozależnych zaburzeń ((...)), wspieranie zdrowia psychicznego
      (np. (...)) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    2. Czy usługa rozpoczynająca się przy stanie chorobowym pacjenta pozostaje zwolniona z
      VAT, jeśli wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...))? Czy
      świadczenia kontynuowane poza pierwotnym stanem chorobowym nadal korzystają
      ze zwolnienia? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    3. Czy usługi świadczone profilaktycznie na rzecz osób, które nigdy nie miały
      rozpoznanych zaburzeń (np. (...)), mogą korzystać ze zwolnienia VAT? Cel pytania:

      prawidłowo odróżnić zwolnienie usług leczenia od opodatkowania usług
      profilaktycznych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Pani stanowisko w sprawie
    1. Przesłanka podmiotowa
    Wnioskodawczyni posiada wykształcenie wyższe kierunkowe oraz wykonuje zawód w
    obszarze dietetyki kwalifikuje się do uznania za osobę wykonującą zawód medyczny w
    kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zgodnie z licznymi interpretacjami
    organów podatkowych (np. ...).
    Nieleczona otyłość niesie za sobą szereg negatywnych skutków zdrowotnych, a głównym
    celem usługi jest pozbycie się otyłości i chorób będących jej następstwem.
    Otyłość to choroba przewlekła, która stanowi istotne zagrożenie dla zdrowia i życia
    pacjenta. Prowadzi do wielu poważnych schorzeń, takich jak cukrzyca typu 2, nadciśnienie
    tętnicze, choroby sercowo-naczyniowe, choroby stawów, a także zaburzenia hormonalne.
    Usługi dietetyczne oraz zalecenia treningowe, ukierunkowane na redukcje masy ciała,
    mają na celu nie tylko poprawę wyglądu zewnętrznego, ale przede wszystkim
    przywrócenie równowagi zdrowotnej organizmu.
    Celem tych usług jest diagnozowanie problemów żywieniowych, opracowanie
    indywidualnego planu dietetycznego oraz programu treningowego, które wspierają
    leczenie otyłości oraz minimalizują ryzyko powikłań zdrowotnych. W wielu przypadkach
    może być konieczna współpraca z innymi specjalistami, takimi jak lekarze, fizjoterapeuci
    czy psycholodzy, co jeszcze bardziej podkreśla medyczny charakter świadczonych usług.
    W związku z tym, świadczone usługi mają na celu zarówno leczenie otyłości, jako choroby
    podstawowej, jak i profilaktykę oraz leczenie chorób współistniejących, przyczyniając się
    do przywrócenia pełni zdrowia pacjenta.
    2. Przesłanka przedmiotowa
    Usługi obejmujące diagnozę, terapię i leczenie zaburzeń zdrowotnych oraz wsparcie
    zdrowia psychicznego spełniają kryterium bezpośredniego celu ochrony zdrowia, ujęte w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
    3. Interpretacje i orzecznictwo potwierdzające zwolnienie
    Interpretacja indywidualna nr 00114-KDIP4-2.4012.822.2024.2.MC
    Interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT1-1.4012.342.2025.2.MGO
    Wyrok NSA z 2 marca 2021 r., sygn. I FSK 196/19 oraz wyrok TSUE C700/17 S.C.P. Peters
    kluczowy jest cel zdrowotny usługi, niezależny od jej formy i miejsca.
    4. Ustalenia w odniesieniu do trwania terapii
    Usługi dietetyczne świadczone w fazie terapeutycznej (dla pacjentów chorych) lub
    prowadzone od chwili rozpoznania choroby korzystają ze zwolnienia, niezależnie od
    dalszych pozytywnych rezultatów, o ile dotyczą tego samego procesu terapeutycznego.
    5. Różnica między dietą terapeutyczną a profilaktyczną
    Usługi na rzecz osób zdrowych ukierunkowane na profilaktykę nie spełniają przesłanki
    leczniczo-terapeutycznej i objęte są stawka 23% VAT.
    6. Dokumentacja uzasadniająca cel leczniczy
    Ankiety zdrowotne, wywiady żywieniowe, wyniki badań laboratoryjnych, indywidualne
    plany terapii, konsultacje oraz dokumentacja fotograficzna są wystarczające do
    potwierdzenia celu zdrowotnego.
    Formalne skierowanie lub zaświadczenie lekarskie nie jest wymagane, zgodnie z
    orzeczeniem TSUE w sprawie C141/00 Kügler.

    IV. Wnioski
    W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej
    potwierdzającej:
    Zwolnienie z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT) w odniesieniu do usług
    dietetycznych świadczonych na rzecz osób chorych w ramach procesu leczenia i terapii
    dietetycznej w tym układania planów żywieniowych i konsultacji.
    Uznanie, iż usługi kontynuowane w trakcie terapii, nawet po poprawie zdrowia pacjenta,
    są objęte zwolnieniem, o ile stanowią element tej samej terapii rozpoczętej przy
    rozpoznanej chorobie.
    Stwierdzenie, że usługi świadczone profilaktycznie na rzecz osób zdrowych należy
    traktować jako opodatkowane stawką 23% VAT.
    Potwierdzenie, iż prowadzenie dokumentacji medycznej (ankiety, wywiady, wyniki badan,
    zdjęcia, plany terapeutyczne) wystarczą do uzasadnienia zastosowania zwolnienia, a
    formalne skierowanie lekarskie lub zaświadczenie nie są wymagane.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT ważnym jest wykazanie, że celem
    świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa
    zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie
    chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem,
    poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu
    lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych
    wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    Z kolei zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie,
    a także ochraniać.
    Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej
    sytuacji. Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje sią ustawodawca
    określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą
    wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego
    polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia,
    które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się
    ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    Pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej
    zasady, zgodnie z która podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa
    wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami
    członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym
    kontekście wspólnego systemu podatku VAT.
    Uzupełnienie własnego stanowiska (zgodnie z pismem z 18 września 2025 r.)
    1.
    Czy usługi dietetyczne świadczone na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
    ukierunkowane na leczenie i terapię dietetyczną, podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT? Dotyczy działań terapeutycznych: układanie i
    sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza
    dietozależnych zaburzeń (...), wspieranie zdrowia psychicznego (np. (...)).
    Stanowisko Wnioskodawcy: Tak. Usługi dietoterapeutyczne i konsultacje dietetyczne
    świadczone na rzecz osób chorych, ukierunkowane na leczenie i terapię dietozależnych
    zaburzeń zdrowotnych, podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy o VAT. Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje dietetyka klinicznego potwierdzone
    studiami wyższymi, studiami podyplomowymi oraz licznymi kursami zawodowymi.

    Świadczy usługi, których celem jest leczenie chorób takich jak: (...). Wszystkie te usługi są
    elementem procesu leczniczego i są kierowane do osób z zaburzeniami zdrowotnymi – co
    potwierdzają zarówno dokumenty pacjenta, jak i analiza stanu zdrowia przeprowadzana
    na wizycie.
    2.
    Czy usługa rozpoczynająca się przy stanie chorobowym pacjenta pozostaje zwolniona z
    VAT, jeśli wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...))? Czy
    świadczenia kontynuowane poza pierwotnym stanem chorobowym nadal korzystają ze
    zwolnienia?
    Stanowisko Wnioskodawcy: Tak. Świadczenia kontynuowane po ustąpieniu pierwotnych
    objawów chorobowych również korzystają ze zwolnienia z VAT, o ile nadal stanowią część
    tego samego procesu terapeutycznego. Zgodnie z interpretacją indywidualną 0114-KDIP4-
    2.4012.822.2024.2.MC oraz wyrokiem NSA (I FSK 196/19), decydujące znaczenie ma cel
    zdrowotny usługi, a nie to, czy pacjent w danym momencie nadal spełnia wszystkie
    kryteria choroby. Kluczowe jest, że terapia nie została zakończona, a działania dietetyka
    nadal zmierzają do utrwalenia efektu zdrowotnego – np. utrzymania masy ciała,
    stabilizacji metabolizmu, zapobiegania nawrotowi choroby. W świetle powyższego,
    również działania stabilizujące i zapobiegające nawrotowi choroby, prowadzone po
    ustaniu objawów klinicznych, pozostają objęte zwolnieniem z VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:
    - zwolnienia dla usług dietetycznych świadczonych na rzecz osób chorych i z
      zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (pytanie nr 1);
    - zwolnienia dla usług kontynuowanych poza pierwotnym stanem chorobowym
      rozpoczynających sią przy stanie chorobowym pacjenta, jeśli wraz z terapią pacjent
      odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...)) (pytanie nr 2);
    - braku zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług profilaktycznych na rzecz
      osób, które nigdy nie miały rozpoznanych zaburzeń (np. (...)) (pytanie nr 3)
    – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7
    ustawy.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
          1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona,
            nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
          2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
            (wynagrodzenie).
    Trzeba podkreślić, że oba ww. warunki muszą być spełnione, aby świadczenie jako usługa
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za
    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc się do problematyki świadczenia złożonego należy wskazać, że dla celów
    podatku od towarów i usług każde świadczenie powinno być co do zasady uznawane za
    odrębne i niezależne. Jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi
    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

    Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia.
    Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania do poszczególnych
    jego elementów odrębnych cen. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny
    charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do
    celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.
    Koncepcje opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej
    Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT.
    W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, Trybunał uznał,
    że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie
    odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny
    charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla
    celów podatku od wartości dodanej.
    Z wyroku tego nie płyną jednak wyraźne wskazówki, co do tego, od którego momentu
    podział danego świadczenia obejmującego z ekonomicznego punktu widzenia jedną
    usługę, byłby sztuczny. Trybunał zaakcentował „ekonomiczny punkt widzenia” oraz ocenę
    z perspektywy nabywcy. Z treści powołanego wyroku wynika, że TSUE położył duży nacisk
    na subiektywne kryteria przy ocenie danego świadczenia jako złożonego, jednakże
    wnioski, co do kwalifikacji danego kompleksu zdarzeń gospodarczych jako świadczenia
    złożonego, nie mogą być pozbawione waloru obiektywnego, gdyż zakres i sposób
    opodatkowania świadczenia nie może być zależny jedynie od woli stron transakcji. Stąd w
    pierwszym rzędzie Trybunał odwołał się do art. 2 (1) VI Dyrektywy i uznał, że z przepisu
    tego wynika, po pierwsze, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady,
    traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne, po drugie zaś, że świadczenie
    składające się z jednolitej usługi (z ekonomicznego punktu widzenia) nie powinno być w
    sztuczny sposób dzielone, gdyż to mogłoby spowodować naruszenie całego systemu
    opodatkowania.
    Ponadto, Trybunał podkreślił, że:
      „świadczenie jednolitej usługi ma miejsce w szczególności w przypadkach, gdy jeden
      lub więcej elementów może być uznany za tworzący świadczenie (usługę) główne
      podczas, gdy jeden lub więcej elementów mogą być uznane za świadczenia (usługi)
      dodatkowe, do których stosuje się te same konsekwencje podatkowe, jak w
      przypadku świadczenia (usługi) głównego. Usługa musi być uznana za dodatkową w
      stosunku do usługi głównej, jeżeli nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, ale
      środek lepszego wykorzystania dostarczonej usługi głównej”.
    Zatem, każde świadczenie usług powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne a
    świadczenie złożone w aspekcie gospodarczym nie powinno być sztucznie rozdzielane, by
    nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT. Sąd wskazał, że jeśli dana transakcja składa
    się z szeregu świadczeń i czynności należy uwzględnić wszystkie okoliczności, w jakich jest
    dokonywana rozpatrywana transakcja.
    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 (RLRE
    Tellmer), w którym Trybunał rozstrzygał kwestię związaną z opodatkowaniem usługi
    wynajmu mieszkań i towarzyszącej jej usłudze sprzątania części wspólnych budynku
    mieszkalnego. W sprawie spółki Tellmer nie występuje w ocenie TSUE jedno świadczenie
    złożone. Dla takiej oceny TSUE, kluczowy charakter ma fakt, że:

      „(...) usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych
      zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury
      obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego
      zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się
      przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem”.
    A zatem, za szczególnie znaczące TSUE uznał to, że sprzątanie może być świadczone w
    sposób całkowicie niezależny od usługi najmu, np. poprzez samodzielny zakup danego
    świadczenia (sprzątania) przez najemcę. To sprawia, że związek pomiędzy najmem i
    sprzątaniem jest, w ocenie Trybunału na tyle swobodny, że nie można mówić o istnieniu
    świadczenia złożonego. A zatem, jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla
    każdej z nich, wówczas nie można uznać, że stanowią jedno świadczenie kompleksowe w
    rozumieniu Dyrektywy.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. C-41/04 (Levob Verzekeringen) TSUE zawarł
    kilka cennych uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. By określić, czy
    mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – w pierwszej kolejności
    poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem
    określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny
    konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (por. przez
    analogię ww. wyrok w sprawie CPP, pkt 29) (pkt 20 orzeczenia Levob).
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku TSUE należy przyjąć, że nie ma charakteru
    kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania
    sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia
    wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są
    w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie
    wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu
    widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie
    złożone.
    Dodatkowo warto wskazać na wyroki TSUE (C-425/06, C-572/07), w których również
    zawarte są przesłanki decydujące o uznaniu szeregu czynności za pojedynczą usługę lub
    za świadczenie kompleksowe.
    I tak, w ww. wyroku w sprawie C-425/06 Part Service, TSUE wskazał, że:
      „(...) każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne (zob.
      ww. wyroki w sprawach CPP pkt 29 oraz Levob Verzekeringen i OV Bank pkt 20).
      Jednakże w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą
      być wykonywane oddzielnie, a zatem odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
      zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są niezależne. Jest tak na
      przykład, gdy w ramach nawet czysto obiektywnej analizy stwierdza się, że jedno lub
      więcej świadczeń stanowi świadczenie główne oraz że jedno lub więcej świadczeń
      stanowi jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los prawny
      świadczenia głównego (zob. w tym zakresie ww. wyroki w sprawach CPP pkt 30 oraz
      Levob Verzekeringen i OV Bank pkt 21). W szczególności świadczenie należy uważać
      za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów
      nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych
      warunkach z głównej usługi usługodawcy (ww. wyrok w sprawie CPP pkt 30 oraz
      okoliczności sporu przed sądem krajowym, które stały się podstawą do wydania tego
      wyroku). Można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy
      dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez
      podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno
      niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
      sztuczny (zob. w tym zakresie ww. wyrok w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank
      pkt 22)” (pkt 50-53).
    Natomiast wyrok TSUE w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV wskazuje, że:

      „Niemniej jednak w pewnych okolicznościach formalnie odrębne transakcje, które
      mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do
      opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą transakcję, jeżeli nie są
      one od siebie niezależne (...) Dzieje się tak w szczególności w przypadku, gdy co
      najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika
      na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedną
      niepodzielną transakcję gospodarczą, której rozdzielenie miałoby charakter
      sztuczny”.
    Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: w sprawie C-2/95
    Sparekassernes Datacenter (SDC), w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN, C-292/11 Fireld
    Fisher Waterhouse LLP, w sprawie C-88/09 Graphic Procede TSUE.
    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem usługi złożonej
    (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli
    może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą
    stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.
    Ocena tej okoliczności powinna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy
    łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności
    (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, że
    celem transakcji jest nabycie usługi kompleksowej, a nie poszczególnych wyodrębnionych
    świadczeń (czynności), nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, w celu ustalenia, czy świadczenia stanowią kilka niezależnych świadczeń, czy jedno
    świadczenie, należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji.
    Odwołując się dalej do dotychczasowego orzecznictwa, należy wziąć wówczas pod uwagę
    okoliczności, które umożliwiają rozróżnienie dwóch głównych sytuacji.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · w ramach usług dietetycznych (tj. Usługi dietoterapii i Usługi konsultacji) świadczonych
      na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanymi na leczenie i
      terapię dietetyczną, wykonuje Pani – ...) działania terapeutyczne, tj.: układanie i
      sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza
      dietozależnych zaburzeń (...), wspieranie zdrowia psychicznego (np. (...)):
    - (...)
    · stosowanie wszystkich powyższych elementów jest niezbędne do prowadzenia terapii
      dietetycznej. Proces pracy z dietetykiem klinicznym ma charakter wielopłaszczyznowy i
      to od Pacjenta, przebiegu jego choroby i dolegliwości zależy jakie narzędzia są
      potrzebne do osiągnięcia celu, którym jest odzyskanie zdrowia;
    · wynagrodzenie od klientów korzystających z Pani usług otrzymuje Pani za usługi:
    - Usługa DIETOTERAPIA: (...).
    - Usługa KONSULTACJA: (...).
    Zatem, wszystkie wymienione przez Panią „działania terapeutyczne”, tj.: układanie i
    sprzedaż planów żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza
    dietozależnych zaburzeń ((...)), wspieranie zdrowia psychicznego (np. (...)) mają wpływ na
    samo świadczenie usług dietetycznych – usługi dietoterapii i usługi konsultacji. Jak Pani
    sama wskazała, proces pracy z dietetykiem klinicznym ma charakter wielopłaszczyznowy,
    a stosowanie wszystkich powyższych elementów jest niezbędne do prowadzenia terapii
    dietetycznej.

    Tym samym stwierdzić należy, że ww. czynności (układanie i sprzedaż planów
    żywieniowych, konsultacje dietetyczne i edukacyjne, diagnoza dietozależnych zaburzeń
    ((...)), wspieranie zdrowia psychicznego (np. (...)) mają w stosunku do usługi dietetycznej
    (Usługi dietorepaii i Usługi konsultacji) charakter pomocniczy, i w tym przypadku nie są
    samodzielnym, odrębnym świadczeniem, które może funkcjonować samoistnie, a ich
    oddzielenie od usługi Usługi dietorepaii i Usługi konsultacji miałoby charakter sztuczny.
    Celem ww. „działań terapeutycznych”, tj.: układania i sprzedaży planów żywieniowych,
    konsultacji dietetycznych i edukacyjnych, diagnozy dietozależnych zaburzeń ((...)),
    wspierania zdrowia psychicznego (np. (...)) jest wyłącznie zrealizowanie usługi głównej,
    zasadniczej jaką jest realizacja usługi dietetycznej – Usługi dietorepaii i Usługi konsultacji.
    Usługa główna w postaci ww. usługi dietetycznej (Usługi dietorepaii i Usługi konsultacji) nie
    mogłaby być wykonana bez ww. „działań terapeutycznych”. Czynności wykonywane w
    ramach Usługi dietorepaii i Usługi konsultacji nie stanowią zatem celu samego w sobie,
    lecz są środkiem do pełnego i należytego wykonania usługi zasadniczej (usługi
    dietetycznej).
    Dodatkowo, jak Pani sama wskazała, otrzymuje Pani wynagrodzenie nie za poszczególne
    „działania terapeutyczne”, ale za „Usługę dietorerapii” oraz „Usługę konsultacji”. I takie też
    usługi są wykazane w fakturach dokumentujących ich wyświadczenie.
    Zatem charakter i sposób wykonania tych czynności („działań terapeutycznych”) nie
    świadczy o ich samodzielności, nie są to bowiem odrębne czynności wykonywane w
    ramach zawartej umowy – nie stanowią odrębnych usług do usługi zasadniczej (głównej) i
    ich celem jest wykonanie usługi zasadniczej (głównej), tj. usługi dietetycznej jakim jest:
    Usługa dietorepaii i Usługa konsultacji.
    W konsekwencji, „działania terapeutyczne” w analizowanej sprawie nie mogą mieć
    charakteru samoistnego. Tym samym, są podstawy do traktowania ich jako elementu
    usługi złożonej, gdyż mają one wpływ na samo świadczenie Usługi dietoterapii i Usługi
    konsultacji.
    W dalszej kolejności należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług
    oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i
    usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług
    dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
      o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika.

    Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla
    usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w
    odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów
    dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi
    funkcjonowanie rynku finansowego.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy)
    oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako

    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE
    wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą
    unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień
    wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady)
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda
    usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani
    w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy
    szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz
    „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz
    w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano
    również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki
    medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne
    realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda, pkt
    30, TSUE stwierdził, że:
      „(...) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce
      sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko
      rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość.
      Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu,
      którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób
      układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie
      musi mieć celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak
      jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie,
      jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu
      terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności
      w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki
      medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581
      /19).”
    Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33,
    Trybunał stwierdził również, że:
      „(...) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub
      paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy –
      zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem
      przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i
      wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22
      niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny
      związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie
      jest wystarczający w tym względzie.”
    Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże
    się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka
    usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i
    ewentualnie lit. c) dyrektywy VAT.
    W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy
    uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać
    do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać
    o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę
    medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być
    opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia
    medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak
    inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz

    pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich
    zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z
    zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.
    Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art. 132 ust. 1 lit. b) i c)
    dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy
    objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z
    profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które
    tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym
    każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na
    rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają
    na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy
    świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą
    realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.
    Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią
    odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa
    towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią
    pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy
    sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.
    Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.
    W myśl tego przepisu:
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane
    kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest
    zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim
    poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje
    jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i
    Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności
    na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.),
    dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie
    specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki,
    farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.
    Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca
    2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach
    stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku
      przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o
      zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin
      kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co
      najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu
      zawodowego licencjata ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze
      standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej
      tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na
      innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny
      kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia
      żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co
      najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku rozpoczęcie przed dniem 1
      września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o
      uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu
      potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie
      technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły
      publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności
      dietetyka.
    Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów
    prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady
    związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy
    wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie
    dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie medycyny.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia dla usługi dietetycznych
    świadczonych przez Panią na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
    ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy (pytanie nr 1) oraz zastosowania zwolnienia dla usług kontynuowanych dla osób
    chorych poza pierwotnym stanem chorobowym rozpoczynających sią przy stanie
    chorobowym pacjenta, jeśli wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np.
    (...)) (pytanie nr 2).
    Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że ww. usługi,
    które Pani świadczy, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nie jest Pani podmiotem leczniczym w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej

    wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym przypadku nie jest
    spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na
    podstawie tego przepisu ustawy.
    Zatem zbadać należy, czy dla usług dietorepii oraz usług konsultacji dietetycznej,
    świadczonych na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi spełnia Pani
    przesłanki zwolnienia od podatku wynikające art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Wskazała Pani, że posiada Pani potwierdzone dyplomem wykształcenie specjalistyczne w
    zakresie wszystkich wykonywanych przez siebie „działań terapeutycznych” oraz „usług
    świadczonych profilaktycznie” w zakresie usług dietetycznych oraz posiada Pani
    kwalifikacje do wykonywania poszczególnych „działań terapeutycznych” w zakresie usług
    dietetycznych oraz „usług świadczonych profilaktycznie” (studia: ...).
    Odnosząc powyższe do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Panią
    wykształcenie daje Pani odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych
    oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
    zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że jak już wyjaśniono, z powołanego powyżej przepisu
    wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel
    wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności,
    które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).
    Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z
    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej
    na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu
    zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem –
    nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym
    celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia,
    ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od
    podatku.
    W opisie sprawy wskazała Pani:
    · bezpośrednim celem usług dietetycznych jest: ratowanie, przywracanie, poprawa
      zdrowia (Usługa DIETOTERAPIA: (...) oraz Usługa KONSULTACJA: (...);
    · świadcząc usługi dla ww. osób dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia konkretnego
      pacjenta, dla którego następnie wykonuje Pani czynności, takie jak ułożenie
      indywidualnego planu żywieniowego (jadłospisu);
    · wydawanie zaleceń żywieniowych na rzecz konkretnych klientów następuję w
      kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano;
    · wykonywane przez Panią ww. usługi dietetyczne dla ww. osób, są wykonywane na
      podstawie wskazań medycznych lub/i ze skierowania lekarzy specjalistów;
    · ww. Usługi dla osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi (ukierunkowane na leczenie
      i terapię dietetyczną) zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych
      zagrażających życiu lub zdrowiu, tj. (...);

    · w ramach wykonywania ww. Usług dokonywana jest weryfikacja stanu zdrowia
      konkretnego pacjenta (Wywiad medyczny, Analiza badań laboratoryjnych, Analiza
      wyników pomiarów, Analiza zaleceń lekarza prowadzącego);
    · każdy chory pacjent dostaje swój indywidualnie stworzony jadłospis. Wszystko wiąże się
      z chorobą, która została u pacjenta zdiagnozowana. Plan żywieniowy nie ma
      charakteru edukacji ogólnej, jest dedykowany konkretnej osobie;
    · świadczenia kontynuowane poza pierwotnym stanem chorobowym, o których mowa w
      pytaniu nr 2, to również Usługi dietoterapii i Usługi konsultacji;
    · „usługa rozpoczynająca się przy stanie chorobowym pacjenta”, o której mowa w ww.
      pytaniu – w trakcie świadczenia której chory pacjent odzyskuje prawidłowy stan
      zdrowia – dotyczy tego samego procesu terapeutycznego od momentu jego
      rozpoczęcia do momentu jego zakończenia. Jest to cały czas ta sama usługa, w postaci
      cyklu współpracy, która jest cyklicznie powtarzana aż do momentu, kiedy Pacjent
      osiągnie pełnie zdrowia i ją utrzyma;
    · celem kontynuowania ww. Usług jest ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia;
    · kontynuując ww. Usługi dokonuje Pani ciągłej weryfikacji stanu zdrowia konkretnego
      pacjenta – wszystko jest udokumentowane i przeanalizowane: (Wywiad medyczny,
      Analiza badań labolatoryjnych, Analiza wyników pomiarów, Analiza zaleceń lekarza
      prowadzącego);
    · kontynuowane przez Panią ww. Usługi jest wykonywana na podstawie wskazań
      medycznych lub/ i ze skierowania lekarzy specjalistów;
    · w wyniku kontynuowania ww. usług są likwidowane schorzenia: (...);
    · kontynuowanie ww. usług przeznaczone jest dla osób chorych, które w naturalny
      sposób w wyniku procesu dietoterapii zaczynają „zdrowieć” i dochodzą na końcu do
      punktu w którym są zdrowe. Pacjent musi przejść przez pełny proces leczenia aby
      osiągnąć trwałe efekty zdrowotne – proces leczenia może trwać nawet 2 lata w
      obrębie tej samej cyklicznie powtarzanej usługi jaką jest dietoterapii i konsultacje
      dietetyczne;
    · usługa rozpoczynająca się przy stanie chorobowym pacjenta, w trakcie świadczenia
      której chory pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia – dotyczy tego samego
      procesu terapeutycznego od momentu jego rozpoczęcia do momentu jego
      zakończenia – jest to cały czas ta sama usługa, w postaci cyklu współpracy, która jest
      cyklicznie powtarzana aż do momentu, kiedy pacjent osiągnie pełnie zdrowia i ją
      utrzyma;
    · kontynowanie procesu obydwa się cały czas w ten sam sposób. Polega na
      wprowadzeniu narzędzi dietetycznych dedykowanych dla osób z zaburzeniami
      żywienia, anoreksją, bulimią, kompulsywnym objadaniem, jadłowstrętem
      psychicznym, depresją i innymi zaburzeniami, w których głowa i stan psychiczny
      odkrywa kluczowa rolę w efekcie zdrowia cielesnego. Narzędzia do pracy to elementy
      wiedzy psychodietetycznej wynikającej ze szkoleń i wiedzy coachingowej wynikającej
      ze studiów o tym charakterze;
    · Usługa dietoterapii i Usługa konsultacji dietetycznej świadczone na rzecz osób chorych i
      z zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną oraz
      kontynuowanie ww. Usług dla osób chorych poza pierwotnym stanem chorobowym są
      wykonywane dla ww. osób w ramach usług dietetycznych;
    · wszystkie ww. Usługi świadczone na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi,
      ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną oraz kontynuowanie ww. Usług dla
      osób chorych poza pierwotnym stanem chorobowym są bezpośrednio wykonane
      przez Panią – w ramach wykonywania zawodu dietetyka klinicznego (po studiach
      wyższych, studiach podyplomowych i szeregu kursów tematycznych certyfikowanych);

    · stroną umów zawieranych na wykonanie (świadczenie) Usług oraz ich kontynuowanie –
      jest Pani.
    Odnosząc się zatem do świadczonych przez Panią usług dietetycznych, tj. Usługi
    dietoterapii i Usługi konsultacji na rzecz osób chorych, należy przyjąć, że świadczenia te
    realizują cel terapeutyczny, a tym samym są zwolnione od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Należy bowiem podkreślić, że – jak wynika z opisu sprawy – świadczone przez Panią Usługi
    dietoterapii i Usługi konsultacji mają charakter zarówno diagnostyczny, jak i
    terapeutyczny. Świadcząc usługi dla ww. osób dokonuje Pani weryfikacji stanu zdrowia
    konkretnego pacjenta, dla którego następnie wykonuje Pani czynności, tj. ułożenie
    indywidualnego planu żywieniowego (jadłospisu). Wydawanie zaleceń żywieniowych na
    rzecz konkretnych pacjentów następuję w kontekście leczenia medycznego w następstwie
    choroby, którą u nich zdiagnozowano. Podkreślić należy, że jadłospis ma charakter
    indywidualny i jest dopasowany do przypadku i problemu zdrowotnego konkretnego
    pacjenta a konsultacja dietetyczna nie ma charakteru ogólnego, czy szkoleniowego.
    Wykonywane przez Panią usługi dietetyczne, tj. Usługi dietoterapii i Usługi konsultacji na
    rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi, jak i kontynuowanie ww. Usług dla
    osób chorych poza pierwotnym stanem chorobowym są wykonywane na podstawie
    wskazań medycznych lub/i ze skierowania lekarzy specjalistów.
    Ponadto ww. Usługi świadczone przez Panią w ramach usług dietetycznych zawsze
    poprzedzone są przeprowadzeniem szczegółowego wywiadu medycznego (w tym m.in.
    analizą wyników badań laboratoryjnych, czy analizę zaleceń lekarza prowadzącego).
    Ww. okoliczności wskazują zatem, że świadczenie Usługi dietoterapii i Usługi konsultacji
    dietetycznych na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi oraz kontynuowanie
    ww. Usług dla osób chorych poza pierwotnym stanem chorobowym, polegają na
    diagnostyce, jak i na prowadzeniu właściwej terapii. Ponadto, jak Pani sama wskazała,
    bezpośrednim celem usług dietetycznych jest ratowanie, przywracanie oraz poprawa
    zdrowia.
    Tak więc, świadczone przez Panią – (...) – usługi dietetyczne, tj. Usługi dietoterapii i Usługi
    konsultacji na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi oraz kontynuowanie ww.
    Usług dla osób chorych poza pierwotnym stanem chorobowym – korzystają ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Podsumowanie
    · Świadczone przez Panią usługi dietetyczne, tj. Usługi dietoterapii i Usługi konsultacji
      wykonywane na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych
      na leczenie i terapię dietetyczną, korzystają ze zwolnienie od podatku VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    · Świadczone przez Panią usługi rozpoczynające się przy stanie chorobowym pacjenta –
      jeśli wraz z terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...)) – korzystają ze
      zwolnienia od podatku VAT, bowiem Usługa dietoterapii i Usługa konsultacji –
      kontynuowane poza pierwotnym stanem chorobowym – nadal korzysta ze zwolnienia
      od podatku VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 2).
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2 –
    uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą braku zwolnienia od podatku VAT dla
    świadczonych przez Panią usług profilaktycznych na rzecz osób, które nigdy nie miały
    rozpoznanych zaburzeń zdrowotnych (np. zdrowe osoby zakupujące diety) (pytanie nr 3).
    Skoro:

    · usługi świadczone profilaktycznie są świadczone przez Panią wyłącznie na rzecz osób,
      chcących nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania, poprawić lub zachować zdrowie,
      uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety, zadbać o sylwetkę, utrwalić
      prawidłowe wzorce zdrowego stylu życia;
    · ww. usługi świadczone są dla osób zdrowych lub osób z nadwagą;
    · głównym celem usług świadczonych profilaktycznie jest: (...);
    · wszystkie usługi profilaktyczne świadczone przez Panią na rzecz osób, które nigdy nie
      miały rozpoznanych zaburzeń wykonywane są przez Panią wyłącznie w celu poprawy
      wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są to działania skierowane na leczenie
      choroby;
    · usługi świadczone profilaktycznie mają na celu wyłącznie zapobieganie powstawaniu
      niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka
      choroby;
    – to dla świadczenych przez Panią usług profilaktycznych na rzecz osób, które nigdy nie
    miały rozpoznanych zaburzeń zdrowotnych nie znajduje zastosowania zwolnienie od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Jak bowiem zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy,
    udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób
    lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne
    realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie
    dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć
    wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których
    celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i
    nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z
    wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.
    W tym miejscu należy wskazać, że cel usługi medycznej określa, czy powinna ona
    korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest
    ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady
    wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas
    zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy
    działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem.
    Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i
    badania w celu sprawdzenia, czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe,
    zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać
    zwolnieniu, świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie
    charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są
    diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie
    podlega zwolnieniu z VAT.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć zatem na względzie
    zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko – tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, objęte są
    wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką,
    zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów
    nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy
    poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w
    każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie,
    ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie
    będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z
    omawianego zwolnienia.
    Biorąc zatem pod uwagę okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa,
    świadczone przez Panią usługi profilaktyczne na rzecz osób zdrowych, które nigdy nie
    miały rozpoznanych zaburzeń zdrowotnych – wykonywane przez Panią wyłącznie w celu
    poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są skierowane na leczenie choroby –
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy.
    Podsumowanie
    Usługi świadczone przez Panią profilaktycznie na rzecz osób, które nigdy nie miały
    rozpoznanych zaburzeń (np. (...)) – wykonywane przez Panią wyłącznie w celu poprawy
    wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są skierowane na leczenie choroby – nie mogą
    korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3, uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W tej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych przez Panią pytań
    oznaczonych nr 1, 2 i 3. Inne kwestie nieobjęte tymi pytaniami nie mogą być – zgodnie z
    art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację uwzględniłem w szczególności
    informacje, że: „Wszystkie usługi są bezpośrednio ostateczne wykonane przeze mnie.
    Wykonuję osobiście: wykonuję w ramach dietetyka klinicznego po studiach wyższych,
    studiach podyplomowych i szeregu kursów tematycznych certyfikowanych” i, że
    bezpośrednim celem przedmiotowych Usług jest „ratowanie, przywracanie, poprawa
    zdrowia” oraz, że usługa kontynuowana poza pierwotnym stanem chorobowym
    rozpoczynająca sią przy stanie chorobowym pacjenta – „Jest to cały czas ta sama usługa, w
    postaci cyklu współpracy, która jest cyklicznie powtarzana aż do momentu, kiedy Pacjent
    osiągnie pełnie zdrowia i ją utrzyma”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Niniejsza interpretacja została wydana w zakresie: zwolnienia dla usług dietetycznych
    świadczonych na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na
    leczenie i terapię dietetyczną, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1); zwolnienia dla usług kontynuowanych poza pierwotnym
    stanem chorobowym rozpoczynających sią przy stanie chorobowym pacjenta, jeśli wraz z
    terapią pacjent odzyskuje prawidłowy stan zdrowia (np. (...)) (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2) oraz braku zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług
    profilaktycznych na rzecz osób, które nigdy nie miały rozpoznanych zaburzeń (np. (...))
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Natomiast w zakresie wskazania, jaką dokumentację
    należy prowadzić, aby uzasadnić zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 ustawy o podatku od towarów w zakresie usług świadczonych na rzecz osób chorych i z
    zaburzeniami zdrowotnymi, ukierunkowanych na leczenie i terapię dietetyczną (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 4) – wydano postanowienie o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.