Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.260.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: WIS USŁUGA – składanie na antenie radia życzeń okolicznościowych (świątecznych) oraz kondolencji w sytuacji, gdy ich treść ma formę gotowego nagrania
Słowa kluczowe: emisja; stawka-stawki podatku; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 18 października 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – składanie na antenie radia życzeń okolicznościowych (świątecznych) oraz kondolencji w sytuacji, gdy ich treść ma formę gotowego nagrania

**Opis usługi**: Usługa świadczona jest wyłącznie na zlecenie podmiotów gospodarczych a zwłaszcza włodarzy gmin, miast, powiatów, firm, biur poselskich, itp. Beneficjentem życzeń okolicznościowych są mieszkańcy z terenu odpowiednio gminy, miasta, powiatu, pracownicy, współpracownicy, kontrahenci zamawiających życzenia, itp.

Ww. podmioty zamawiają na antenie Radia usługę emisji życzeń, które przybierają formę gotowego nagrania przesłanego w pliku a na antenie są one odtwarzane (emitowane) w niezmienionej formie.

Cena za wykonanie takiej usługi jest ustalana indywidualnie z kontrahentem na podstawie cennika usług reklamowych Radia z odpowiednim rabatem indywidualnie ustalanym dla każdego zamawiającego.

Pracownik Radia:

\- odsłuchuje nadesłany plik celem ustalenia czasu trwania nagrania;

\- kontaktuje się z zamawiającym usługę celem ustalenia daty lub dat emisji, częstości powtórzeń, godzin emisji, itp.;

\- przyjmuje zamówienie i sporządza zlecenie wykonania usługi;

\- umieszcza w paśmie reklamowym Radia przyjęte zlecenie z uwzględnieniem ustaleń z zamawiającym.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 60

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 18 października 2021 r. wniosek został uzupełniony poprzez określenie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej powołaną przez (…). Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest nadawanie programów radiowych zgodnie z PKD 6010Z. Na antenie Wnioskodawcy nadawane są programy radiowe, reklamy różnych podmiotów gospodarczych. Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie właściwej stawki VAT dla usługi emisji życzeń okolicznościowych oraz kondolencji na antenie radia.

Usługa składania życzeń i kondolencji nie ma żadnego związku z usługą pod nazwą (…). Usługa świadczona jest wyłącznie na zlecenie podmiotów gospodarczych a zwłaszcza włodarzy gmin, miast, powiatów, firm, biur poselskich, itp. Beneficjentem życzeń świątecznych są mieszkańcy z terenu odpowiednio gminy, miasta, powiatu, pracownicy, współpracownicy, kontrahenci zamawiającego, itp. Ww. podmioty zamawiają na antenie radia usługę emisji treści życzeń, które mogą mieć formę pisemną (treść życzeń/kondolencji ustala zamawiający w formie pisemnej a na antenie są one odczytywane) lub w formie gotowego nagrania (plik z nagraniem) przez zamawiających. Emisja życzeń czy kondolencji może mieć miejsce kilkakrotnie lub jednokrotnie w zależności od dokonanych ustaleń z zamawiającymi. Nie ma ściśle określonej treści życzeń/kondolencji czy czasu trwania.

Zwyczajowo życzenia te głównie składane są z okazji świąt. Sporadycznie składane są również na antenie radia kondolencje przekazywane na zlecenie firm, włodarzy gmin, powiatów, miast, parlamentarzystów w związku ze śmiercią bliskich osób. Najczęściej cena za wykonanie takiej usługi jest ustalana indywidualnie z kontrahentem, nie ma cennika takich usług jednak na jej wysokość ma wpływ ilość emisji i czas trwania. Usługa jest dokumentowana fakturą VAT – nazwa usługi „(…)”, „(…)”.

Do wniosku dołączono m.in. Statut „(…)”.

Ponadto, w piśmie przesłanym do tut. Organu w dniu 18 października, stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał co następuje:

Złożony wniosek dotyczy ustalenia właściwej stawki VAT dla usługi składania na antenie Radia życzeń okolicznościowych (świątecznych) oraz kondolencji, w sytuacji kiedy ich treść przesyła zamawiający w formie gotowego nagrania.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie właściwej stawki VAT dla emisji życzeń okolicznościowych (świątecznych) oraz kondolencji na antenie Radia.

Usługa składania życzeń na antenie Radia nie ma żadnego związku z usługą pod nazwą „(…)" objętą wcześniej złożonym zapytaniem. Usługa świadczona jest wyłącznie na zlecenie podmiotów gospodarczych a zwłaszcza włodarzy gmin, miast, powiatów, firm, biur poselskich, itp. Beneficjentem życzeń okolicznościowych są mieszkańcy z terenu odpowiednio gminy, miasta, powiatu, pracownicy, współpracownicy, kontrahenci zamawiających życzenia, itp.

Ww. podmioty zamawiają na antenie Radia usługę emisji życzeń, które przybierają formę gotowego nagrania przesłanego w pliku a na antenie są one odtwarzane (emitowane) w niezmienionej formie.

Cena za wykonanie takiej usługi jest ustalana indywidualnie z kontrahentem na podstawie cennika usług reklamowych Radia (\`(...)\`) z odpowiednim rabatem indywidualnie ustalanym dla każdego zamawiającego.

Pracownik Radia (Wnioskodawcy):

\- odsłuchuje nadesłany plik celem ustalenia czasu trwania nagrania;

\- kontaktuje się z zamawiającym usługę celem ustalenia daty lub dat emisji, częstości powtórzeń, godzin emisji, itp.;

\- przyjmuje zamówienie i sporządza zlecenie wykonania usługi (\`(...)\`);

\- umieszcza w paśmie reklamowym Radia przyjęte zlecenie z uwzględnieniem ustaleń z zamawiającym.

Załączony wzór zlecenia na emisję reklam jest przykładowy, stosowany w zamówieniach usług reklamowych. W przypadku emisji nadesłanych plikiem życzeń, zapis w zleceniu jest odpowiednio modyfikowany. (\`(...)\`).

Usługa, po jej zakończeniu tj. po dacie ostatniej emisji, jest dokumentowana fakturą - nazwa usługi brzmi „(…)", „(…)".

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji J zawarty jest m.in. dział 60 „USŁUGI ZWIĄZANE Z NADAWANIEM PROGRAMÓW OGÓLNODOSTĘPNYCH I ABONAMENTOWYCH”, który obejmuje:

\- programy radiowe i telewizyjne przeznaczone do późniejszej emisji, zazwyczaj dla określonej grupy odbiorców, a dotyczą programów informacyjnych, sportowych, edukacyjnych oraz programów dla młodzieży, na podstawie abonamentu lub opłaty przekazywanej osobom trzecim,

\- transmisję danych, zazwyczaj zintegrowaną z programami radiofonicznymi lub telewizyjnymi,

\- usługi związane z nadawaniem programów radiofonicznych i telewizyjnych, które mogą być programami rozrywkowymi, informacyjnymi, mogą dotyczyć wywiadów, rozmów itp., łącznie z tworzeniem treści tych programów czy nabywaniem praw do ich dystrybucji.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług udostępniania programów za pomocą sieci kablowej lub innych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 61.

Uwaga: Nadawanie programów ogólnodostępnych i abonamentowych może odbywać się przy użyciu różnych technologii, drogą radiową, przez stacje satelitarne, sieć kablową lub przez Internet.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 60 „USŁUGI ZWIĄZANE Z NADAWANIEM PROGRAMÓW OGÓLNODOSTĘPNYCH I ABONAMENTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa – składanie na antenie radia życzeń okolicznościowych (świątecznych) oraz kondolencji w sytuacji, gdy ich treść ma formę gotowego nagrania, mieści się w dziale PKWiU 60. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).