Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-536/13-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-07
Teza: Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Pożyczkodawcy w części, w której pożyczka ta zostanie wykorzystana przez Spółkę na zakup Akcji Spółki Nabywanej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, w okresie zarówno przed, jak i po utworzeniu przez Spółkę podatkowej grupy kapitałowej ze Spółką Nabywaną (w przypadku podjęcia decyzji o utworzeniu w ramach reorganizacji Grupy podatkowej grupy kapitałowej)?
Słowa kluczowe: akcja; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; kapitalizacja; odsetki; pożyczka; zakup; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2013 r. (data wpływu 22.07.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej przez Wnioskodawcę w części, w której pożyczka ta zostanie wykorzystana na zakup Akcji Spółki Nabywanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Polsce (polskim rezydentem podatkowym) oraz członkiem międzynarodowej grupy X., zależnej od X. plc z siedzibą w Irlandii (dalej: Grupa).

W ramach Grupy, do której należy Spółka planowana jest obecnie reorganizacja, mająca na celu zmianę struktury własnościowej Grupy. Zmiana relacji właścicielskich w Grupie ma na celu dopasowanie struktury organizacyjnej Grupy do obecnego modelu biznesowego i prawnego oraz raportowego Grupy.

W szczególności, w ramach rozważanej reorganizacji Grupy planowane jest nabycie przez Wnioskodawcę 100% akcji (dalej: Akcje) innej spółki z Grupy - Grupa Y. S.A. (dalej: Spółka Nabywana). Spółka Nabywana jest spółką kapitałową (spółką akcyjną) i polskim rezydentem podatkowym. Obecnie wyłącznym akcjonariuszem Spółki Nabywanej jest X. B.V. (dalej: Sprzedawca lub Holenderski Udziałowiec) - spółka z Grupy z siedzibą w Holandii, holenderski rezydent podatkowy. W ramach planowanej reorganizacji możliwe jest również nabywanie przez Spółkę innych podmiotów, zarówno z Grupy, jak i spoza Grupy, tak polskich, jak i zagranicznych rezydentów podatkowych. W przyszłości zakładane jest również, że w ramach planowanej przez Grupę reorganizacji Spółka utworzy wraz ze Spółką Nabywaną podatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie jest również wykluczone przeprowadzenie w przyszłości połączenia prawnego (w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych) Spółki i Spółki Nabywanej.

Nabycie przez Spółkę Akcji w Spółce Nabywanej będzie poprzedzone szeregiem innych działań reorganizacyjnych (niezbędnych dla skutecznego dokonania planowanej zmiany relacji inwestorskich i struktury własnościowej Grupy), w tym w szczególności: sprzedażą Spółki przez jej obecnego udziałowca (którym jest Spółka Nabywana) do innego podmiotu z Grupy: J. AG (dalej: Szwajcarski Udziałowiec) — spółki z Grupy z siedzibą w Szwajcarii, szwajcarskiego rezydenta podatkowego oraz dekapitalizowaniem Spółki przez jej Szwajcarskiego Udziałowca (dla potrzeb zapewnienia Spółce odpowiednich środków na prowadzenie planowanej przez Spółkę bieżącej działalności gospodarczej, w tym również na sfinansowanie nabycia Akcji) poprzez wniesienie dodatkowych wkładów do Spółki na kapitał zakładowy lub zapasowy Spółki, a także zaciągnięciem przez Spółkę finansowania (oprocentowanej pożyczki wewnątrzgrupowej) od innego podmiotu z Grupy: L. SAS (dalej: Pożyczkodawca), spółki z Grupy z siedzib we Francji, francuskiego rezydenta podatkowego - w celu sfinansowania działań restrukturyzacyjnych Spółki, w tym przede wszystkim w celu sfinansowania nabycia przez Spółkę Akcji w Spółce Nabywanej.

Zakładane jest, że w ramach planowanej reorganizacji Grupy, zakup Akcji w Spółce Nabywanej przez Wnioskodawcę zostanie w części sfinansowany z pożyczki zaciągniętej na ten cel przez Spółkę od Pożyczkodawcy (całość pożyczki zostanie wykorzystana przez Spółkę na ten cel).

Pozostała część ceny nabycia Akcji w Spółce Nabywanej zostanie przez Spółkę sfinansowana z środków własnych (pochodzących np. z wkładów wniesionych przez Szwajcarskiego Udziałowca).

W związku z pożyczką, Spółka będzie płaciła do Pożyczkodawcy odsetki, zgodnie z postanowieniami umowy pożyczki zawartej z Pożyczkodawcą. Możliwe jest również, że odsetki od pożyczki będą kapitalizowane. Oprocentowanie pożyczki i kwota płaconych odsetek ustalona zostanie na poziomic rynkowym.

Pożyczka zostanie udzielona Spółce przez Pożyczkodawcę, który jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą, nie jest jednak bezpośrednim akcjonariuszem Spółki ani bezpośrednim podmiotem siostrzanym względem Spółki (tj. w tym ostatnim zakresie nie zachodzi sytuacja, w której jakikolwiek podmiot posiadałby bezpośrednio nie mniej niż 25% akcji/udziałów w kapitale zarówno Pożyczkodawcy, jak i Spółki).

Po utworzeniu przez Spółkę i Spółkę Nabywaną podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zmienią się warunki umowy pożyczki pomiędzy Spółką a Pożyczkodawcą, w szczególności nie dojdzie do zmiany podmiotów tego stosunku prawnego, tzn. stroną umowy pożyczki pozostaną nadal Pożyczkodawca oraz Spółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Spółkę od Pożyczkodawcy w części, w której pożyczka ta zostanie wykorzystana przez Spółkę na zakup Akcji Spółki Nabywanej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, w okresie zarówno przed, jak i po utworzeniu przez Spółkę podatkowej grupy kapitałowej ze Spółką Nabywaną (w przypadku podjęcia decyzji o utworzeniu w ramach reorganizacji Grupy podatkowej grupy kapitałowej)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Wnioskodawcę od Pożyczkodawcy w części, w której pożyczka ta zostanie wykorzystana na zakup Akcji Spółki Nabywanej będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, w okresie zarówno przed, jak i po utworzeniu przez Spółkę podatkowej grupy kapitałowej ze Spółką Nabywaną (w przypadku podjęcia decyzji utworzeniu w ramach reorganizacji Grupy podatkowej grupy kapitałowej).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP. W odniesieniu do tej regulacji w doktrynie, orzecznictwie oraz praktyce prawa podatkowego wypracowany został pogląd i wskazuje się powszechnie, iż co do zasady podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki przy założeniu, że wydatki te spełniają określone warunki. W szczególności, wydatek taki powinien:

*   być rzeczywiście poniesiony przez podatnika,

*   pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   być poniesiony w celu uzyskania przychodów (zabezpieczenia albo zachowania jego źródeł),

*   zostać należycie udokumentowany, oraz

*   wydatek ten nie może być zawarty w katalogu kosztów wyłączonych wprost przez ustawodawcę z zakresu kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy PDOP.

Mając powyższe na uwadze Spółka pragnie wskazać, że w odniesieniu do odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez Pożyczkodawcę na sfinansowanie zakupu Akcji w Spółce Nabywanej spełnione będą wskazane powyżej warunki uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów.

W szczególności, fakt ponoszenia przez Spółkę wydatków z tytułu odsetek na rzecz Pożyczkodawcy będzie właściwie udokumentowany i wydatki te będą faktycznie ponoszone przez Spółkę (dokonywana będzie zapłata lub kapitalizacja odsetek). Ponadto, przedmiotowa pożyczka udzielona Spółce (i w związku z tym, płacone przez Spółkę odsetki od tej pożyczki) będzie związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i stanowić będzie jeden z kluczowych elementów tej działalności, tj. finansowanie restrukturyzacji/reorganizacji/akwizycji dokonywanych przez Spółkę zgodnie z podstawowymi założeniami reorganizacji w Grupie Wydatki ponoszone przez Spółkę na obsługę przedmiotowej pożyczki (tu: w szczególności wydatki na spłatę odsetek od pożyczki) będą w Spółce związane z przychodami podatkowymi Spółki związanymi z prowadzoną przez Spółkę działalnością (np. przychodami z tytułu wynagrodzenia za bieżące usługi zarządcze, holdingowe, IT, inne realizowane przez Spółkę względem Spółki Nabywanej w ramach nowej struktury), a także z - co najmniej potencjalnymi i możliwymi do osiągnięcia - przychodami podatkowymi ze zbycia akcji w Spółce Nabywanej. W konsekwencji, odsetki od przedmiotowe pożyczki stanowić będą w Spółce wydatek mający wpływ na możliwość powstania przychodów podatkowych Spółki.

W analizowanym zakresie wskazać należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Ponadto, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o PDOP, wydatki na spłatę pożyczek (kredytów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Jednocześnie stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów alb akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e ustawy.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o PDOP nie definiują wprost co należy rozumieć pod pojęciem wydatków na nabycie lub objęcie udziałów lub akcji. Zdaniem Wnioskodawcy należy w tym zakresie uznać, iż przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP obejmuje swoim zakresem wyłącznie wydatki pozostające w bezpośrednim związku z nabyciem udziałów lub akcji, a więc tego rodzaju wydatki, bez których poniesienia nie byłoby w ogólności możliwe nabycie lub objęcie udziałów lub akcji w spółce. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć więc zdaniem Wnioskodawcy należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane; tym zakupem (np. opłaty notarialne i prowizje biura maklerskiego). Za takim rozumieniem art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP przemawia w szczególności wykładnia literalna tego przepisu i posłużenie się w nim przez ustawodawcę sformułowaniem „wydatki na objęcie lub nabycie” udziałów lub akcji, nie zaś przykładowo wydatki poniesione w celu objęcia lub nabycia” udziałów lub akcji. Według Spółki wskazuje to jednoznacznie na konieczność istnienia ścisłego i bezpośredniego związku tego rodzaju wydatków z nabyciem lub objęciem udziałów łub akcji.

Ponadto wskazać należy, iż powyższy przepis (art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP) jest umiejscowiony w art. 16 ustawy o PDOP, który zawiera katalog wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, a więc katalog wyjątków od ogólnej zasady uznawania wydatków za koszty uzyskania przychodu z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP. W rezultacie przepisy art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP, a tym samym, także pojęcie wydatków na nabycie lub objęcie udziałów lub akcji wskazane w art. 16 ust. 1 pkt ustawy o PDOP, nie powinny być interpretowane rozszerzająco lecz w sposób ścisły.

Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że koszty zaciągniętej przez Spółkę pożyczki na sfinansowanie zakupu Akcji Spółki Nabywanej - tj. odsetki od pożyczki, nie są wydatkami na nabycie udziałów i akcji, lecz zapłatą za pożyczkę (zapłatą za finansowanie) i niewątpliwie pozostają w związku z przychodami podatnika. Spółka stoi na stanowisku, że pojęcie wydatków na nabycie udziałów i akcji swoim zakresem obejmuje wyłącznie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie, takie jak cena nabycia, opłaty notarialne czy np. prowizje biura maklerskiego. Pojęcie to nie obejmuje natomiast odsetek od kredytu czy od pożyczki na sfinansowanie zakupu udziałów i akcji. W rezultacie, w ocenie Spółki, stwierdzić należy, iż art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP nie powinien mieć w analizowanej sytuacji zastosowania.

W tym miejscu Spółka pragnie podkreślić, że Minister Finansów w piśmie z 7 sierpnia 2002 r. (sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02) wydanym na podstawie Art. 14 ordynacji podatkowej potwierdzi prezentowane w niniejszym wniosku stanowisko i wskazał, że wydatkami na nabycie udziałów i akcji są wyłącznie wydatki bezpośrednio związane z nabyciem, tj. wydatki, bez których nie byłoby możliwe nabycie lub objęcie udziałów lub akcji. Do wydatków tych należy zaliczyć cenę nabycia, wpłaty na kapitał zakładowy. W przywołanym piśmie Minister Finansów stwierdził również, że należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów (akcji). Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika. Dlatego też odsetki od tego rodzaju pożyczek kredytów, zgodnie z przepisem Art. 16 ust 1 pkt 11 ustawy o PDOP, są kosztem w momencie zapłaty lub kapitalizacji.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w piśmie Ministra Finansów z 12 marca 2001 r. (znak PB4/BA-8214-486-94/01), w którym Minister Finansów wskazał, że wydatkami na zakup akcji są jedynie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie (tj. cena udziałów, opłaty notarialne, prowizje maklerskie). Natomiast odsetki oraz różnice kursowe są zapłatą za kredyt, a nie wydatkami na nabycie akcji, dlatego też należy je ujmować w dacie zapłaty lub kapitalizacji. Podobne interpretacje zostały zaprezentowane we wcześniejszym piśmie z 31 października 1996 r. (sygn. PD 4/AK-722-662/96), jak również w odpowiedziach Ministra Finansów na interpelacje poselskie nr 922 z 2 września 2002 r. oraz nr 1985 z 23 maja 2000 r.

Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż prezentowane przez niego stanowisko odnośnie zaliczania odsetek od pożyczki lub kredytu na sfinansowanie zakupu udziałów lub akcji do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty tych odsetek lub ich kapitalizacji jest potwierdzone przez orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. NSA w orzeczeniu z dnia 30 maja 2001 r. stwierdzi jednoznacznie, że jeżeli „zakup jest pokryty przez podatnika ze środków pochodzących z zaciągniętej na ten cel pożyczki (kredytu) /\`(...)\`./ to odsetki należne od takiej pożyczki, będące zapłatą za uzyskaną pożyczkę bądź kredyt (ceną ich uzyskania), a nie wydatkami na nabycie akcji, są kosztem uzyskania przychodu już w momencie faktycznej zapłaty (poniesienia) lub kapitalizacji co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o PDOP”. (Wyrok NSA z dnia 30 maja 2001 r., sygn. I SA/Ka 749/00).

Analogiczne rozstrzygnięcia zostały również zaprezentowane przez NSA w następujących orzeczeniach:

*   „Przez wydatki, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654), należy rozumieć wydatki podatnika bezpośrednio związane nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji, gdyż nie pozostają one w bezpośrednim związku z ich nabyciem.” (Wyrok NSA z dnia 7 września 2004 r., sygn. FSK. 324/2004).

*   „Mając powyższe ustalenie na uwadze, przechodząc na grunt ustawy podatkowej, należy stwierdzić, że przez wydatki, o których mowa w jej art. 16 ust. 1 pkt 8, należy rozumieć wydatki dokonane przez podatnika, bezpośrednio związane z nabyciem akcji. Są nimi w szczególności cena nabycia, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Przy takim rozumieniu pojęcia wydatków, nie można do nich zaliczyć odsetek od kredytów zaciągniętych przez podatników na nabycie akcji, ponieważ wydatki z tego tytułu nie pozostają w bezpośrednim związku z ich nabyciem. Podkreślić należy, że analogiczne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął w wyroku z dnia 7 września 2004 r. sygn. akt FSK 324/04 (Lex 142056). (Wyrok NSA z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. II FSK 229/05).

Należy wskazać, że identyczne stanowisko prezentują także organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego - przykładowo w tym zakresie można wskazać na rozstrzygnięcia zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych: z dnia 16 lutego 2011 r,, sygn. lPPB3/423-855/10-4/JB, z dnia 9 lipca 2010 r., sygn. IPPB3/423-235/10-2/MC, z dnia 29 lipca 2009 r., sygn. IPPB3/423-266/09-2/KK, z dnia 4 czerwca 2009 r., sygn. IPPB3/423-168/09-4/KK, wydanych przez Dyrektora Izb Skarbowej w Warszawie. Opisywane stanowisko było prezentowane przez organy podatkowe także we wcześniejszych interpretacjach - w tym zakresie należy wskazać w szczególności na interpretację indywidualną z dnia 11 sierpnia 2008 r., sygn. ILPB3/423-289/08-2/HS, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu: „Użycie przez ustawodawcę określenia wydatki na nabycie - oznacza, że do kosztów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów lub akcji”.

Powyższe stanowisko jest również jednolicie potwierdzane przez organy podatkowe w późniejszych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Dla przykładu wskazać można:

*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 lipca 2012 r. (sygn. ILPB3/423-177/12-2/AO),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2012 r. (sygn. IPPB3/423-143/12-2/DP),
*   interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 stycznia 2012 r. (sygn. IPTPB3/423-286/11-5/PM).

Reasumując, w świetle powyższych stanowisk sądów administracyjnych i organów podatkowych, stwierdzić należy, iż art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP nie będzie miał zastosowania w sytuacji przedstawionej w niniejszym zapytaniu. Odsetki od pożyczki zaciągniętej od Pożyczkodawcy nie są bowiem wydatkami na nabycie akcji Spółki Nabywanej, lecz zapłatą za finansowanie, wobec czego są one kosztem uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty lub kapitalizacji. Jest to zbieżne z ogólną zasadą zaliczania odsetek do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji, bowiem zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów), zaś zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o PDOP, wydatki na spłatę pożyczek (kredytów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Wnioskodawca pragnie również wskazać, iż na jego prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów zapłaconych lub skapitalizowanych odsetek od pożyczki zaciągniętej od Pożyczkodawcy w celu sfinansowania zakupu Akcji w Spółce Nabywanej nie powinien mieć wpływu fakt rozważanego obecnie w ramach reorganizacji Grupy utworzenia podatkowej grupy kapitałowej przez Spółkę ora Spółkę Nabywaną.

W tym zakresie, w przypadku utworzenia podatkowej grupy kapitałowej pomiędzy Spółką a Spó1k Nabywaną, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o PDOP, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stanie się utworzona podatkowa grupa kapitałowa. Niemniej jednak, podmiot wchodzące w skład tej podatkowej grupy kapitałowej (Spółka i Spółka Nabywana), wciąż będą obowiązane do prowadzenia odrębnie swoich ewidencji podatkowych oraz, co do zasady, kalkulacji ich dochodów w oparciu o uzyskane przez siebie przychody oraz poniesione koszty podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie bowiem z art. 7a ustawy o PDOP, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem podatkowania podatkiem dochodowym jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grup kapitałowej. Dochody i straty spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej (tu: Spółki i Spółki Nabywanej) oblicza się natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP.

Powyższe oznacza w szczególności, iż dla określenia dochodu całej podatkowej grupy kapitałowej (jako odrębnego podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) za dany rok podatkowy, w pierwszej kolejności, każdy z podmiotów wchodzących w jej skład powinien określić odrębnie swój dochód za dany rok podatkowy, zgodnie z ogólnymi przepisami ustawy o PDOP, właściwymi dla obliczania dochodów odrębnych podatników podatku dochodowego od osób prawnych (tj. nie wchodzących skład podatkowej grupy kapitałowej). Dochody poszczególnych podmiotów wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej - w świetle z art. 7 ust. 2 ustawy o PDOP - ustalane są zatem jakich nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania w tych podmiotach, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że wszelkie ograniczenia związane z kontynuacją zasad rozliczeń podatkowych podmiotów po utworzeniu przez nich podatkowej grupy kapitałowej zostały przez ustawodawcę wskazane wprost w ustawie o PDOP. Dla przykładu wskazać tym zakresie można wyłączenie możliwości pokrycia z dochodu podatkowej grupy kapitałowej strat poniesionych przez podmioty wchodzące w skład grupy przed jej powstaniem.

Jednocześnie podkreślić należy, iż żaden przepis ustawy o PDOP nie ogranicza ani nie wyłącza prawa to zaliczenia odsetek od pożyczki na nabycie udziałów / akcji do kosztów podatkowych zaciągniętej przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku, gdy podatnik ten wejdzie skład podatkowej grupy kapitałowej.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy jest jednolicie potwierdzane przez organy podatkowe. Dla przykładu, jak zostało wskazane w postanowieniu w sprawie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 24 sierpnia 2006 r. wydanej przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (znak 1471/DPD1/423-77/06/MK/l (winno być 1471/DPD1/ 423-77/06/KK/1): „(\`(...)\`) to odsetki od zaciągniętej pożyczki będą mogły w całości stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, pod warunkiem, że pomiędzy poniesionymi wydatkami z tytułu odsetek a uzyskanymi przez Spółkę przychodami istnieje związek - przyczynowo skutkowy. Co za tym idzie, po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zgodnie z treścią cytowanego wyżej art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ewentualna nadwyżka tych odsetek nad przychodami Spółki, stanowiąca stratę Strony, będzie mogła pomniejszyć dochód osiągnięty w danym roku podatkowym przez Spółkę X - drugiej spółki tworzącej podatkową grupę kapitałową”.

Analogiczne stanowisko było wielokrotnie prezentowane również w okresie późniejszym, m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 marca 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-1484/11/AK),

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 marca 2012 r. (sygn. IPPB5/423-1181/11-2/IŚ),

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 listopada 2011 r. (sygn. IPPB5/423-950/11-2/AM),

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 sierpnia 2010 r. (sygn. IPPB3/423-354/10-2/EB),

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 sierpnia 2010 r. (sygn. IPPB3/423-353/10-2/EB),

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 września 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-1098/09/SD).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od pożyczki zaciągniętej przez Wnioskodawcę od Pożyczkodawcy, w części, w której pożyczka ta zostanie wykorzystana na zakup Akcji Spółki Nabywanej, będą mogły być zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji, zarówno przed, jak i po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (w przypadku podjęcia decyzji o utworzeniu w ramach reorganizacji Grupy podatkowej grupy kapitałowej przez Spółkę oraz Spółkę Nabywaną).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.