Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4011.293.2017.1.HS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-28
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziałów we współwłasności nieruchomości (Działek).
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; przychód; sprzedaż; udział; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 września 2017 r. (data wpływu 28 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów we współwłasności nieruchomości (Działek) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów we współwłasności nieruchomości (Działek).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca od 16 sierpnia 1986 r. pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawca był współwłaścicielem (w udziale wynoszącym 1/3) nieruchomości (złożonej pierwotnie z działek oznaczonych geodezyjnie jako działki o nr 1404, 1405, 1409/3, 1411/1, 1412/1, 1413, 1414, 1415, 1426, 1427 i 1428 – zwanych w dalszej części łącznie „Działkami”).

Udziały we współwłasności Działek zostały przez Wnioskodawcę nabyte na podstawie:

*   umowy przeniesienia udziałów we współwłasności w celu zwolnienia się ze zobowiązania, zawartej 31 sierpnia 2006 r. w formie aktu notarialnego. Umowa ta została zawarta w celu zwolnienia się przez spółkę X Spółka z o.o. ze zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia części udziałów Wnioskodawcy w Spółce (dotyczy działek o nr: 1404, 1405, 1411/1, 1412/1, 1413, 1414, 1415, 1426, 1427 i 1428),
*   umowy zakupu od Gminy działki nr 1409/3 zawartej 7 lipca 2008 r. w formie aktu notarialnego.

Ponieważ udziały we wszystkich ww. Działkach faktycznie wchodziły w skład majątku wspólnego małżeńskiego, co nie zostało uwidocznione ani w aktach notarialnych przenoszących te udziały na Wnioskodawcę, ani w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości złożonej z Działek, 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką ugodę (objętą aktem notarialnym), na mocy której małżonkowie potwierdzili, że:

*   udziały w X Spółce z o.o. stanowiły element majątku wspólnego małżeńskiego, wobec czego składniki majątkowe nabyte w zamian za te udziały (tj. w szczególności udział we współwłasności nieruchomości złożonej z Działek) również weszły do wspomnianego majątku wspólnego,
*   udział w działce 1409/3 nabyty został za środki pochodzące z majątku wspólnego małżeńskiego.

W dniu 17 lutego 2016 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowili w swoim związku małżeńskim ustrój rozdzielności majątkowej. W tym samym dniu zawarli także umowę częściowego podziału majątku wspólnego. Skutkiem tej umowy żona Wnioskodawcy stała się wyłącznym właścicielem następujących elementów majątku wspólnego małżeńskiego: nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 26 o deklarowanej wartości 222 000 zł oraz nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 107 o deklarowanej wartości 239 000 zł. Z kolei Wnioskodawca – skutkiem tej umowy – stał się wyłącznym właścicielem: nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 47 o deklarowanej wartości 239 000 zł, nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny nr 7 o deklarowanej wartości 348 000 zł oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 44 wraz z wkładem budowlanym o wartości 250 000 zł.

Umową dotyczącą podziału majątku wspólnego nie zostały objęte udziały we współwłasności nieruchomości obejmującej Działki. Małżonkowie nigdy nie zawarli umowy podziału majątku, której przedmiotem byłyby te udziały.

W pierwszej połowie 2017 r. małżonkowie zawarli przed notariuszem szereg umów objętych aktami notarialnymi:

*   14 lutego 2017 r. – sprzedaż działek nr 1426, 1427, 1428,
*   17 lutego 2017 r. – sprzedaż działki nr 1414,
*   15 marca 2017 r. – sprzedaż działki nr 1409/5,
*   15 marca 2017 r. – sprzedaż działek nr 1409/4, 1413/1,
*   5 kwietnia 2017 r. – sprzedaż działek nr 1411/1, 1412/1, 1413/2, 1415,
*   16 maja 2017 r. – sprzedaż działki nr 1413/3,
*   29 czerwca 2017 r. – sprzedaż działek nr: 1404, 1405,

na podstawie których małżonkowie dokonali odpłatnego zbycia udziałów we współwłasności wszystkich Działek (których numeracja w momencie sprzedaży odbiega od pierwotnej na skutek podziałów geodezyjnych kilku działek). W owych umowach przyjęto, że udziały Wnioskodawcy i jego żony są we współwłasności Działek równe i wynoszą po 1/6 w odniesieniu do każdego z małżonków. Ww. sprzedaż nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia udziałów we współwłasności Działek (opisanych nieruchomości) zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie powinna być przecząca, ponieważ odpłatne zbycie udziałów we współwłasności Działek dokonane zostało po upływie 5 lat od końca roku, w którym te udziały we współwłasności nabył (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Dla określenia tego, czy dokonanie odpłatnego zbycia udziału we współwłasności Działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest określenie tego, kiedy doszło do nabycia udziałów we współwłasności Działek przez Wnioskodawcę.

Udziały we współwłasności Działek Wnioskodawca nabył w wyniku opisanych w opisie stanu faktycznego transakcji. Określając, czy dany składnik majątkowy nabywany przez małżonka, który jest w ustawowym ustroju majątkowym małżeńskim (wspólność majątkowa), trafia do jego majątku osobistego, czy do małżeńskiego majątku wspólnego stosuje się zasadę ekwiwalentu, tj. weryfikuje się do jakiego majątku należało to, czym małżonek zapłacił za nabywaną rzecz. Ponieważ zarówno udziały, za których umorzenie Wnioskodawca otrzymał udziały we współwłasności Działek w 2006 r. jak i pieniądze, którymi zapłacił za zakup udziału we współwłasności działki w 2008 r. należały do majątku wspólnego, to nabyte przez Wnioskodawcę udziały we współwłasności nieruchomości również nabyte zostały do majątku wspólnego. Na podstawie tych umów bezsprzecznie doszło do nabycia udziałów we współwłasności Działek, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku:

*   ugody zawartej w 2014 r. potwierdzającej fakt, że m.in. udziały we współwłasności Działek należały do wspólności majątkowej małżeńskiej,
*   umowy majątkowej małżeńskiej, zawartej przez Wnioskodawcę z żoną w 2016 r., nie doszło do „nabycia” ww. udziałów we współwłasności Działek w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 1236/15, w którym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w realiach takich spraw jak niniejsza nie można badać stanu faktycznego bez uwzględnienia przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w szczególności wypracowanego przez doktrynę i orzecznictwo znaczenia i charakteru wspólności ustawowej małżeńskiej. Naczelny Sąd Administracyjny powołując się na art. 31 § 3 i art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego zawyrokował, że umowy majątkowej nie można utożsamiać ze zbyciem ani z nabyciem poszczególnych składników majątku, ani z nabyciem udziałów w tym majątku, gdyż umowa taka ma charakter wyłącznie organizacyjny. W związku z powyższym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw w nim wymienionych stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 788 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd bądź w przypadku ustania małżeństwa między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast – w myśl art. 501 Kodeksu – w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Z przywołanych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

W opisywanym przypadku udziały we współwłasności Działek w ogóle nie stanowiły przedmiotu podziału współwłasności ułamkowej pomiędzy małżonkami, jaka co do tych udziałów powstała pomiędzy Wnioskodawcą a jego żoną w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej z 17 lutego 2016 r. Skoro więc zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego nawet w przypadku podziału współwłasności ułamkowej powstałej ze współwłasności łącznej, niekoniecznie dochodzi do „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a za moment nabycia należy uważać moment nabycia np. nieruchomości do majątku wspólnego, to tym bardziej jeżeli do takiego podziału w ogóle nie dochodzi, a zachodzi jedynie zmiana rodzaju współwłasności (w wyniku zmiany ustroju majątkowego małżeńskiego), to nie można mówić o nabyciu w rozumieniu ww. przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy w takiej sytuacji przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego).

Przenosząc powyższe wyjaśnienia na stan faktyczny niniejszej sprawy należy stwierdzić, że udziały we współwłasności Działek nie stanowiły przedmiotu podziału majątku, wobec czego ani Wnioskodawca ani jego żona nie nabyli w przedmiotowych nieruchomościach udziału wyższego niż udział w ich majątku wspólnym małżeńskim bez spłat i dopłat.

Podsumowując:

*   nabywając udziały we współwłasności Działek Wnioskodawca nabywał je do wspólności majątkowej małżeńskiej, co potwierdzone zostało ugodą w 2014 r. (która miała jednak jedynie charakter potwierdzający),
*   w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wspólność majątkowa małżeńska stała się wspólnością w częściach ułamkowych, przy czym odnośnie do udziałów we współwłasności Działek nie doszło do jakichkolwiek spłat w tym zakresie,
*   małżonkowie nie dokonali podziału współwłasności udziałów we współwłasności Działek ani jakichkolwiek innych zmian w zakresie współwłasności istniejącej pomiędzy małżonkami odnośnie do tychże udziałów we współwłasności Działek,

a zatem należy uznać, że w przypadku udziałów we współwłasności Działek do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

*   doszło odpowiednio w 2006 r. oraz w 2008 r.,
*   nie doszło ponownie w 2014 r. ani w 2016 r.,

a więc to od końca 2006 r. oraz 2008 r. (dla udziału we współwłasności nieruchomości oznaczonej w chwili nabycia jako działka 1409/3) należy liczyć pięcioletni okres w ciągu którego ewentualne zbycie udziału we współwłasności Działek stanowiłoby czynność opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności nie powodowało „nabycia” (w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) udziału we współwłasności Działek przez Wnioskodawcę:

*   zawarcie ugody z 22 grudnia 2014 r., która stanowiła jedynie potwierdzenie istniejącego stanu prawnego, wynikającej wprost z przepisów prawa,
*   zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej z 17 lutego 2016 r. ponieważ małżonkowie nie dokonali żadnych rozliczeń związanych ze zmianą ustroju małżeńskiego i faktem, że udziały we współwłasności Działek stały się pomiędzy Wnioskodawcą a żoną przedmiotem współwłasności w częściach ułamkowych, zamiast współwłasności łącznej,
*   umowy częściowego podziału majątku wspólnego – ponieważ ta umowa nie dotyczyła udziałów we współwłasności Działek.

Biorąc zatem pod uwagę fakt, że w wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej oraz umowy częściowego podziału majątku wspólnego na podstawie niniejszego rozumowania, art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Nie doszło bowiem do faktu nabycia nieekwiwalentnego, gdyż zarówno żona i Wnioskodawca nie nabyli w nieruchomościach udziału wyższego niż udział w ich majątku wspólnym małżeńskim.

Zatem zbycie wszystkich udziałów Wnioskodawcy we wszystkich ww. nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż ich nabycie miało miejsce w 2006 r. i 2008 r., a to powoduje, że art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Z tego względu należy uznać, że dochód uzyskany ze sprzedaży Działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ art. 10 ust. 1 pkt 8 należy rozumieć w ten sposób, że o ile do odpłatnego zbycia opisanego w tym przepisie nie dochodzi w terminie w nim wskazanym, to korzyść uzyskana z takiego odpłatnego zbycia nie stanowi w ogóle źródła przychodu, a więc w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że zgodnie ze złożonym wnioskiem ORD-IN niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy. W myśl bowiem art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można odpłatnie lub nieodpłatnie.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została także przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy Kodeks cywilny nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Wyjaśnić zatem należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 682).

I tak, zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jak wynika z art. 33 pkt 10 Kodeksu – do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie natomiast z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu – małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału wynoszącego 1/3 w nieruchomości złożonej pierwotnie z działek ozn. nr 1404, 1405, 1411/1, 1412/1, 1413, 1414, 1415, 1426, 1427 i 1428 nastąpiło 31 sierpnia 2006 r. na podstawie umowy przeniesienia udziałów we współwłasności w celu zwolnienia się ze zobowiązania, a działki nr 1409/3 – 7 lipca 2008 r. w drodze zakupu od Gminy. Ponieważ udziały we wszystkich ww. działkach faktycznie wchodziły w skład majątku wspólnego małżeńskiego, co nie zostało uwidocznione ani w aktach notarialnych przenoszących te udziały na Wnioskodawcę, ani w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości złożonej z Działek, 22 grudnia 2014 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką notarialną ugodę, na mocy której małżonkowie potwierdzili, że udziały w X Spółce z o.o. stanowiły element majątku wspólnego małżeńskiego, wobec czego składniki majątkowe nabyte w zamian za te udziały (tj. w szczególności udział we współwłasności nieruchomości złożonej z Działek) również weszły do wspomnianego majątku wspólnego, a udział w działce 1409/3 także został nabyty za środki pochodzące z majątku wspólnego małżonków.

W dniu 17 lutego 2016 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowili w swoim związku małżeńskim ustrój rozdzielności majątkowej. W tym samym dniu małżonkowie zawarli również umowę częściowego podziału majątku wspólnego. Przy czym, co istotne, umową dotyczącą podziału majątku wspólnego nie zostały objęte udziały we współwłasności nieruchomości obejmującej Działki.

W pierwszej połowie 2017 r. małżonkowie zawarli przed notariuszem umowy notarialne sprzedaży działek nr 1426, 1427, 1428, 1414, 1409/5, 1409/4, 1413/1, 1411/1, 1412/1, 1413/2, 1415, 1413/3, 1404 i 1405, na podstawie których dokonali odpłatnego zbycia posiadanych udziałów we współwłasności wszystkich Działek (których numeracja w momencie sprzedaży odbiegała od pierwotnej na skutek podziałów geodezyjnych kilku działek). W owych umowach przyjęto, że udziały Wnioskodawcy i jego żony są we współwłasności Działek równe i wynoszą po 1/6 w odniesieniu do każdego z małżonków. Ww. sprzedaż nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

W przedstawionej sprawie istotne jest ustalenie, kiedy doszło do nabycia przez Wnioskodawcę udziału w Działkach, które Wnioskodawca w 2017 r. zbył i w rezultacie, od końca którego roku kalendarzowego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

I tak zawarcie przez Wnioskodawcę w 2014 r. notarialnej ugody potwierdzającej, że udziały w działkach nabyte przez Wnioskodawcę w 2006 r. jak i udział w działce nr 1409/3 nabyty przez Wnioskodawcę w 2008 r., nabyte zostały za środki (składniki majątkowe) pochodzące z majątku wspólnego małżeńskiego, w stosunku do Wnioskodawcy nie stanowi nowego nabycia tych udziałów w nieruchomości (Działkach) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabyciem jakiegokolwiek udziału w Działkach nie skutkowało również zawarcie 17 lutego 2016 r. umowy majątkowej małżeńskiej, na mocy której ustanowiono ustrój rozdzielności majątkowej. Natomiast zawarta w tym samym dniu umowa częściowego podziału majątku wspólnego nie obejmowała udziałów we współwłasności nieruchomości stanowiącej Działki. Oznacza to, że jej zawarcie nie ma jakiegokolwiek znaczenia w rozpatrywanej sprawie i nie wpływa na datę nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Także sam fakt podziału nieruchomości dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieistotny, jeżeli przez podział nieruchomości należy rozumieć proces mający na celu zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych działek. Jeżeli bowiem właściciel (współwłaściciele) dokonują podziału nieruchomości nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba (te osoby) jest (są) już właścicielem (współwłaścicielami). Zatem sam podział nie stanowi nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że za datę nabycia przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomościach (Działkach), które Wnioskodawca sprzedał w 2017 r. należy uznać rok 2006 oraz rok 2008. Tak więc przychód ze sprzedaży w 2017 r. udziałów w ww. Działkach nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ – z końcem odpowiednio 2011 r. i 2013 r. – pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do przywołanego przez Wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 31 maja 2017 r. sygn. akt II FSK 1236/15 stwierdzić należy, że dotyczy on odmiennego stanu faktycznego, a mianowicie kwestii nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od osób fizycznych przy rozszerzeniu wspólności majątkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.