Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-254/09/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-07
Teza: Czy wniesienie w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z o.o. w zamian za udziały w tej spółce będzie skutkować koniecznością opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki; spółki-spółka kapitałowa; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 16 września 2009r.) uzupełnionym w dniu 21 i 26 października 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z o.o.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 16 października 2009r. Znak: IBPP3/443-701/09/KO, IBPB II/1/436-254/09/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 21 i 26 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca z dniem 01 stycznia 2010r. zamierza wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa, prowadzonego obecnie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej, jako wkład niepieniężny (aport) w zamian za udziały w Spółce z o.o. - kapitał zakładowy Spółki z o.o. zostanie podwyższony, przy czym podwyższenie kapitału zakładowego Spółki zostanie pokryte w drodze wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W skład zorganizowanej części wnoszonego przez wnioskodawcę przedsiębiorstwa wchodzą:

1.  Środki trwałe w postaci maszyn, urządzeń i środków transportu.
2.  Wartości niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe.
3.  Materiały do produkcji pozostające w magazynie.
4.  Zobowiązania i należności.
5.  Wyposażenie w postaci m.in. mebli oraz drobnego sprzętu biurowego.
6.  Gotówka oraz środki na rachunku bankowym.

Aport obejmie wszystkie składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa z wyjątkiem nieruchomości, tj. gruntów, budynków oraz budowli, które wnioskodawca zamierza w przyszłości wynajmować spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której będzie udziałowcem, na podstawie umowy dzierżawy (w tym zakresie planuje dalsze prowadzenie działalności jako osoba fizyczna).

W Spółce z o.o., której wnioskodawca stanie się udziałowcem w dalszym ciągu będzie prowadzona dotychczasowa działalność - wyłącznie opodatkowana (stawki VAT 22%, 0% dla eksportu oraz dostaw wewnątrzwspólnotowych) - która jest obecnie prowadzona przez wnioskodawcę z wykorzystaniem składników mających zostać wniesionymi aportem.

W uzupełnieniu wniosku stwierdzono, iż:

1.  Wymieniony zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części wnoszonego przedsiębiorstwa służy realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na produkcji transformatorów, dławików i zasilaczy oraz innych urządzeń elektrycznych określonych w Polskiej Klasyfikacji Działalności jako produkcja elektrycznych silników, prądnic i transformatorów PKD 27.11.Z.
2.  Ww. zespół składników w całości służy opisanej w punkcie 1 działalności gospodarczej, a także w całości stanowi oraz będzie stanowił organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnioną jednostkę gospodarczą.
3.  Poprzez odpowiednią ewidencję możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.
4.  Wyodrębniona organizacyjnie całość opisana w punkcie 1 jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, tj. posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy.
5.  Nowe przedsiębiorstwo na zasadzie określonej w art. 231 Kodeksu pracy przejmie wszystkich pracowników.
6.  Nieruchomości, tj. grunty, budynki i budowle nie są obecnie wykorzystywane w ramach innej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

Czy w związku z wniesieniem aportem do Spółki z o.o. zorganizowanej części przedsiębiorstwa osoby fizycznej wystąpi obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych i w jakiej wysokości? Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, będzie to czynność opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opinii wnioskodawcy, wniesienie do Spółki z o.o. aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa spowoduje podwyższenie kapitału zakładowego, wobec czego będzie to zmiana umowy spółki.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają m.in. umowy spółki. Z kolei z art. 1 ust 1 pkt 2 w związku z ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy wynika, że zmiany umowy spółki podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, przy czym jak wynika z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Wnioskodawca wywiódł stąd, że wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego jako podwyższenie kapitału podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Następnie wnioskodawca powołał się na art. 6 ust 1 pkt 8 oraz art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując, że podstawą opodatkowania jest w tym przypadku, przy zmianie umowy, wartość wkładów powiększających majątek spółki lub wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Wskazał także, iż stawka podatku wynosi w tym przypadku 0,5% wartości wnoszonego aportu.

Jednocześnie zaznacza się, iż w niniejszej interpretacji pominięto część uzasadnienia stanowiska wnioskodawcy, odnoszącej się wyłącznie do stanowiska zajętego w zakresie zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie wyjaśnia się, że wniosek w pozostałej części, dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W konsekwencji zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 oraz art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i ciąży na spółce.

Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zmianach umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5 %, a stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki z o.o. zorganizowaną część przedsiębiorstwa jako wkład niepieniężny (aport) w zamian za udziały w tej spółce.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że planowana czynność wniesienia aportu do Spółki z o.o. na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie traktowana jako zmiana umowy spółki kapitałowej podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić natomiast będzie wartość wkładów, o którą będzie podwyższony kapitał zakładowy.

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.