Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.564.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości oraz ulga odsetkowa.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; sprzedaż; ulga-ulga odsetkowa; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych wpłynął 21 października 2024 r. przy
    wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy oraz 23 października
    2024 r. za pośrednictwem poczty. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismami z 20 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.) oraz z 30 listopada 2024 r.
    (wpływ 5 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)
    Zamierza Pani sprzedać mieszkanie w (...), które nabyła wraz z mężem i córką (akt
    notarialny z 2006 r.). Na potrzeby mieszkania został zaciągnięty kredyt hipoteczny.
    Kredytobiorcami była Pani z mężem i córka. Córka po kilku latach została wyłączona z
    kredytu. Razem z mężem skorzystała Pani z ulgi odsetkowej.
    Pani mąż zmarł w lutym 2020 r. Spadkobiercami ustawowymi została Pani, córka i syn.
    Dnia (...) grudnia 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia
    ustawowego spadku przez Panią, Pani córkę i syna, a następnie notariusz sporządził akt
    notarialny.
    W dniu (...) stycznia 2021 r. Pani córka i syn zrzekli się spadku i notariusz sporządził
    umowę działu spadku oraz akt notarialny, które to dokumenty zostały podpisane przez
    Państwa.
    Została Pani jedynym właścicielem mieszkania. Zamierza Pani to mieszkanie sprzedać w
    okresie grudzień 2024 r. – koniec lutego 2025 r., jeżeli to będzie możliwe.
    Pieniądze ze sprzedaży mieszkania chciałaby Pani podarować córce jako darowiznę,
    która przyszłe środki finansowe przeznaczy na spłatę ½ mieszkania mężowi z uwagi na
    toczący się rozwód.
    W piśmie z 20 listopada 2024 r., doprecyzowała Pani opis sprawy informując, że:
    Zamierza Pani sprzedać mieszkanie zlokalizowane w (...) o pow. (...). Mieszkanie nabyła
    Pani wraz z mężem na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej
    istniejącej między Państwem (akt notarialny z (...) 2006 r. Rep. A (...)).
    Z mieszkania korzystali Państwo wyłącznie pod własne potrzeby do grudnia 2010 r. tj.:
    1) (...);
    2) studia córki (...) oraz syna (...).
    Na zakup mieszkania został zaciągnięty kredyt hipoteczny „(...)” w (...). Kredytobiorcami
    była Pani z mężem i córką (...). Córka nigdy nie była współwłaścicielem mieszkania.
    Umowa kredytu nr (...).
    W dniu (...)2006 r. córka (...) została wyłączona z kredytu. W czasie trwania kredytu
    korzystali Państwo z ulgi odsetkowej.
    Pani mąż zmarł w lutym 2020 r. Kredyt aktualnie pozostał do spłaty w wysokości (...) zł.
    Nie mieszka Pani w tym mieszkaniu, ponieważ zamieszkała Pani w domu
    jednorodzinnym w (...), którego jest Pani współwłaścicielem. Mieszkanie w (...) Pani
    wynajmuje. Podatek zryczałtowany naliczony z tytułu najmu każdego miesiąca wpłaca
    Pani na konto Urzędu Skarbowego zgodnie z PIT 28.
    Po śmierci męża, (...) 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia
    ustawowego spadku przez Panią, Pani córkę i syna. W dniu (...) stycznia 2021 r. Pani
    córka i syn zrzekli się całości spadku na Pani rzecz i notariusz (...)stycznia 2021 r.
    sporządził umowę działu spadku oraz akt notarialny, które to zostały podpisane przez

    Państwa. Została Pani jedynym właścicielem mieszkania, które zamierza sprzedać w
    2025 r., jeżeli to będzie możliwe. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania chciałaby Pani
    podarować córce z przeznaczeniem na spłatę ½ mieszkania dla jej męża z powodu (...).
    Nabywcami mieszkania w 2006 r. była Pani z mężem. Córka nie była nabywcą
    mieszkania.
    Mieszkanie zostało nabyte z majątku wspólnego. Nigdy nie mieli Państwo rozdzielności
    majątkowej.
    Córka nie stała się współwłaścicielem mieszkania w momencie zakupu ani później.
    Struktura własności mieszkania zgodnie z aktem notarialnym – kupili Państwo
    mieszkanie na rynku pierwotnym – Pani z mężem. Na okoliczność zakupu został
    zaciągnięty kredyt w (...). Zabezpieczeniem spłaty jest hipoteka zwykła z wpisem w
    dziale Ksiąg Wieczystych.
    Córka (...) była stroną umowy kredytowej z (...) 2004 r. do (...) 2006 r., odpowiedzialna
    solidarnie za spłatę kredytu.
    W dniu (...) 2006 r. Pani córka została zwolniona ze zobowiązań wynikających z umowy
    kredytowej z (...) 2004 r. Zwolnienie z kredytu zostało dokonane na wniosek córki (...), a
    za zgodą (...) i rodziców (...).
    Mieszkanie zamierza Pani sprzedać w 2025 r.
    Wartość faktycznie otrzymanego majątku nabytego w drodze działu spadku
    przekroczyła wartość majątku, jaki Pani ustawowo przysługiwał pierwotnie w całej
    masie spadkowej. Ustawowo składniki majątku należały się Pani po śmierci męża w
    wysokości 1/3 masy spadkowej. Pani dzieci – córka (...) i syn (...)zrzekli się spadku po 1/3
    na Pani rzecz, co stanowi łącznie 2/3. W związku z powyższym otrzymała Pani 3/3
    spadku, czyli całość.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)
    1.  W przypadku sprzedaży mieszkania w 2025 r. czy będzie Pani musiała zapłacić
      podatek dochodowy w wysokości 19% od 2/3 części, z której Pani syn i córka się
      zrzekli na Pani rzecz?
    2.  Czy będzie Pani musiała zwracać ulgę odsetkową? Wskazała Pani, że pytanie to
      związane jest ze sprzedażą mieszkania.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) W przypadku sprzedaży mieszkania w 2025 r. nie powinna Pani płacić podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Mieszkanie nabyła Pani z mężem w 2006 r., upłynął
    już 5-letni okres zbycia nieruchomości, tzn. nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    2) Nie będzie musiała Pani zwracać ulgi odsetkowej, ponieważ sprzedaż nieruchomości
    nie powoduje, że podatnik traci prawo do ulgi odsetkowej. Nie musi Pani zwracać już
    odliczonych odsetek od podatku. Informuje Pani, że kredyt mieszkaniowy spłacała
    sumiennie bez żadnych opóźnień do dnia dzisiejszego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany
    jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2006 r. nabyła Pani wraz z
    mężem na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej mieszkanie zlokalizowane w (...).
    Mieszkanie, o którym mowa we wniosku, zostało nabyte z majątku wspólnego, nigdy
    nie mieli Państwo rozdzielności majątkowej. Na zakup mieszkania został zaciągnięty
    kredyt hipoteczny. Kredytobiorcami była Pani z mężem i córka. Córka nigdy nie była
    współwłaścicielem mieszkania. Córka była stroną umowy kredytowej do (...) 2006 r.,
    odpowiedzialną solidarnie za spłatę kredytu. W dniu (...) 2006 r. Pani córka została
    zwolniona ze zobowiązań wynikających z umowy kredytowej. W czasie trwania kredytu
    korzystali Państwo z ulgi odsetkowej.
    Pani mąż zmarł w lutym 2020 r. Po jego śmierci, (...) 2020 r. został sporządzony akt
    poświadczenia dziedziczenia ustawowego spadku przez Panią, Pani córkę i syna. W dniu
    (...) stycznia 2021 r. Pani córka i syn zrzekli się całości spadku na Pani rzecz i notariusz
    (...) stycznia 2021 r. sporządził umowę działu spadku oraz akt notarialny. Została Pani
    jedynym właścicielem mieszkania, które zamierza sprzedać w 2025 r.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r., poz. 1061
    ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób (...).
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.

    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej,
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i
    względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa
    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich.
    Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność
    łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają
    określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a
    także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie
    przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo
    udziale. W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł
    ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze
    działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku
    małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej
    nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie dla
    ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zastosowanie znajdzie przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym okres ten należy liczyć od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku
    wspólnego małżonków.
    Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią mieszkania, upływ
    pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2006 r., tj. od końca roku, w
    którym nabyła Pani z mężem ww. mieszkanie do majątku wspólnego. Tym samym, data
    otwarcia spadku oraz późniejszy dział spadku, nie stanowią dla Pani nabycia, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż mieszkania, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art.
    10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie stanowić dla
    Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób

    fizycznych, bowiem została dokonana po upływie pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Tym samym nie powstanie u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży mieszkania, również od 2/3 części mieszkania
    otrzymanych od córki i syna w drodze działu spadku.
    Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16
    listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o
    zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588).
    Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony
    kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym
    przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie
    prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu
    terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1
    stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w
    ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust.
    1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem
    mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie
    wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
    prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:
    1. od kredytu mieszkaniowego,
    2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
    3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki),
      o którym mowa w pkt 1 lub 2,
    - do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej
    przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych
    osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to
    przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca
    2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
    Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu
    (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i
    warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu,
    natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki)
    zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.

      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1. budową budynku mieszkalnego albo
      2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
      1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
      2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie
        przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach
        oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy
        kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.
        1,
      3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali
        mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod
        budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania
        przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących
        ustaw,
      4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu
        mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a
        ponadto w przypadku inwestycji:
      a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem
        trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem
        budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę
        budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku
        niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele
        mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa
        budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie
        braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy
        takiego budynku,
      b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu
        spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
        albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności
        lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku
        mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
      5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz
        pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy
        oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych

        wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków
        udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od
        towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
      6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
      a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane
        dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
      b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone
        podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły
        podstawę obliczenia podatku,
      c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym,
      7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu
        (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe,
        przeznaczonych na:
      a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu
        pod budowę budynku mieszkalnego,
      b) budowę budynku mieszkalnego,
      c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
      d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej,
      e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
      f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele
        mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym
        budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
      g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-
        kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad
        określonych w odrębnych przepisach.
    Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową
    wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu,
    odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej
    pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w
    łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
    Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł
    ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia
    2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty
    stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2
    powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii
    gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III
    kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
    Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli
    małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z
    wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
    proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Z treści powyższych przepisów wynika m.in, że:

    - przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
      obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia
      podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4,
      faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu
      (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie
      inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych,
      wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu.
    - stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy, odliczeniu podlegają wyłącznie
      odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały
      udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj.
      podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o
      spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów -
      pożyczek).
    Z opisu sprawy wynika, że w 2006 r. kupiła Pani wraz z mężem mieszkanie na rynku
    pierwotnym. Na zakup mieszkania został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Kredytobiorcami
    była Pani z mężem i córką. Córka była stroną umowy kredytowej z (...) 2004 r. do (...) 2006
    r., odpowiedzialną solidarnie za spłatę kredytu. W dniu (...) 2006 r. Pani córka została
    zwolniona ze zobowiązań wynikających z umowy kredytowej. Zwolnienie z kredytu zostało
    dokonane na wniosek córki, a za zgodą (...) i Państwa. Kredyt mieszkaniowy spłacała Pani
    sumiennie bez żadnych opóźnień do dnia dzisiejszego. Razem z mężem skorzystała Pani z
    ulgi odsetkowej.
    W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczących zwrotu ulgi odsetkowej w związku ze
    sprzedażą mieszkania wskazać należy, że sama sprzedaż nieruchomości nie powoduje, że
    podatnik traci prawo do ulgi odsetkowej. Zatem w związku ze sprzedażą mieszkania nie
    musi Pani zwracać odsetek już odliczonych od podstawy odliczenia podatku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Organ podatkowy wydający interpretacje indywidualne nie jest uprawniony do
    analizowania i oceny załączonych dokumentów – jest związany wyłącznie zdarzenia
    przyszłego przedstawionym przez Panią we wniosku, zadanym pytaniem oraz zajętym
    stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą
    stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).