Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.454.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18
    sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie usług informatycznych, w szczególności tworzenia, rozwijania i ulepszania
    oprogramowania oraz świadczenia doradztwa informatycznego. Podatek dochodowy
    rozlicza Pan według stawki liniowej 19%, na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów.
    Od dnia 1 lutego 2018 r. systematycznie świadczy Pan usługi dla podmiotów z sektora
    finansowego i ubezpieczeniowego. W szczególności tworzy Pan, rozwija i ulepsza
    oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach
    CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy
    decyzyjne.
    Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny.
    W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz
    systemów z wykorzystaniem języków programowania (...) oraz narzędzi (...).
    Przykładowe rozwijane przez Pana systemy to:
    1. Nowy system służący do kupna oraz sprzedaży instrumentów finansowych w tym
      akcji, opcji i obligacji. System służy do zarządzania tymi operacjami oraz
      przeglądania dynamicznie zmieniających się cen;
    2. Platforma umożliwiająca umieszczenie w jednym miejscu produktów (...). Umożliwia
      integrację wielu kanałów sprzedaży ułatwiając sprzedaż produktów (...).
    W zależności od projektu działa Pan samodzielnie lub w zespole programistów – jednak
    każdorazowo samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy do części aplikacji przypisanych
    Panu w ramach zespołu.
    Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności intelektualnej i jest chroniony
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z zapisami umów, przenosi Pan na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do
    tworzonych przez Pana programów komputerowych, bez konieczności składania
    dodatkowych oświadczeń woli – z chwilą zapłaty i odbioru dzieła.

    Nie pozostaje Pan w stosunku pracy ani podporządkowania. Samodzielnie decyduje
    Pan o sposobie realizacji projektów, doborze narzędzi oraz organizacji pracy. Ponadto
    ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i pełną
    odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultaty świadczonych usług.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących
    odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2024 r. oraz lat następnych. Od
    początku tego roku nie zmienił się opisany stan faktyczny, który będzie obowiązywać
    również w przyszłości.
    2) w przypadku dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w
      takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli
      nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Pana dochody będą identycznie uzyskiwane, w takich samych okolicznościach
    faktycznych, jak przedstawione we wniosku.
    3) czy efekty Pana pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj. zarówno w przypadku
      ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania
    oprogramowania – efekty Pana pracy były/są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i majątkowe
    prawa autorskie do tego oprogramowania z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa
    majątkowe na Zleceniodawcę.
    4) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
    5) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”:
    a) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „programu
      komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku.
    b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego „programu komputerowego”,
      mają charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego
    nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.
    6) w jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności
      realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przekazuje Pan kontrahentowi efekt pracy, tj. kod źródłowy i dokumentację, a
    przeniesienie praw potwierdzane jest przez kontrahenta poprzez akceptację
    przekazanych materiałów. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i
    przeniesienie praw do tego efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.

    7) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan
      „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
      „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Oprogramowania
    dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w językach takich jak (...), a także
    podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury systemów IT. Ponadto miał
    Pan doświadczenie w analizie wymagań biznesowych, projektowaniu architektury
    aplikacji, zarządzaniu projektami IT oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących różne
    systemy i środowiska pracy. Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas
    wcześniejszych realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz
    szkoleń branżowych.
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija
      /będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych
      technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie
      nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już
      istniejących?
    Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z
    zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych,
    automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa
    informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań
    posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak A.I., chmura obliczeniowa (...),
    platforma do przetwarzania strumieni danych (...), narzędzia do tworzenia
    oprogramowania (...) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji (...).
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie spektrum produktów
    i usług informatycznych, obejmujących w szczególności: tworzenie i wdrażanie systemów
    bankowości, aplikacji do integracji platform sprzedażowych dla produktów (...), narzędzi
    do optymalizacji procesu przyjmowania nowych zgłoszeń o wsparcie oraz aplikacji
    rozwijającej możliwości przesyłania cyfrowych danych za pomocą radiostacji, a także
    rozwiązań integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej infrastruktury.
    Ponadto realizował Pan usługi polegające na analizie procesów biznesowych, konfiguracji
    środowisk programistycznych oraz projektowaniu procesu zwiększania niezawodności
    wytwarzanego oprogramowania.
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
      programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Języki programistyczne: (...). Nowoczesne narzędzia programistyczne: (...).
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: Przedsięwzięcie było realizowane w następujący sposób: zaplanował Pan
    prace do wykonania w oparciu o wymagania Klienta, następnie na podstawie
    opracowanego przez Pana harmonogramu realizował Pan konkretne prace zmierzające
    do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    f) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
      realizacji opisanego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Efektem działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

    Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony
    wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu wytworzenia produktu
    końcowego, tj. programu komputerowego.
    8) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we
      wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
    opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania
    istniejącego, a w szczególności:
    Odpowiedź: Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
    a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania wytworzonego już
      wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały/zostaną
      podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza
      Pan „programy komputerowe”?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
    - tworzenie kodu źródłowego na podstawie określonych funkcji przez Pana Zleceniodawcę
      /Klienta,
    - stworzenie harmonogramu prac,
    - tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    b) w oparciu o jakie technologie został wytworzony/rozwinięty przez Pana „program
      komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
      niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
    Odpowiedź: Używa Pan nowoczesnych technologii takich jak (...) czy język programistyczny
    Java. Ponadto wykorzystał Pan architekturę heksagonalną, (...).
    c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” różni się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu
      komputerowego”?
    Odpowiedź: Oryginalność Pana rozwiązań polega na:
    - wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego,
    - utworzeniu specyficznych i niepowtarzalnych algorytmów,
    - wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
      how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany:
    - zawsze oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne
      schematy i know-how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane
    algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność
    projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie

    o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne
    oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym,
    zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od
    Klienta.
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „program
      komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań
      już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Zastosowanie autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że
    oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących.
    9) czy Pana działalność ma charakter systematyczny? Jeżeli tak, to proszę wyjaśnić:
    a) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
      /ulepszanego „oprogramowania” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania
      zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Cel – wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    postaci programu komputerowego. Źródło finansowania – Pana kapitał własny.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
      rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (program komputerowy).
    c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
      wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na:
    - stworzeniu harmonogramu prac,
    - systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu
      komputerowego,
    - tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
      które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego,
      ulepszonego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie
    dotychczas opracowane harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane.
    10) czy ponosił/ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Tak, ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy również w stosunku
    do osób trzecich, innych niż Spółka. Odpowiedzialność ta wynika zarówno z przepisów
    prawa cywilnego, jak i z postanowień zawartych umów. W przypadku naruszenia praw lub
    interesów osób trzecich powstałych w związku z Pana działalnością programistyczną,
    ponosi Pan odpowiedzialność na zasadach ogólnych, określonych w Kodeksie cywilnym, a
    także zgodnie z indywidualnymi postanowieniami umownymi zawartymi z kontrahentami.
    11) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
    - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego”
      (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza
      Pan objąć również dochód z tego tytułu?).

    Odpowiedź: Otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Jest to autorskie prawo do programu
    komputerowego, który Pan stworzył.
    12) czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa
      Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Wyodrębnienie oprogramowania następuje w drodze prowadzonej przez
    Pana odrębnej ewidencji prac i harmonogramu pracy. Przeniesienie każdego programu
    komputerowego następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, w formie pisemnej – po zaakceptowaniu stworzonego systemu
    informatycznego przez Pana na podstawie przedłożonego raportu. W związku z faktem, iż
    otrzymuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do
    „programu komputerowego” nie wyodrębnia Pan na fakturze dodatkowego
    wynagrodzenia – całość wynagrodzenia dotyczy wytworzonego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    13) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia warunki
      przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
      szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programów każdorazowo spełnia warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    14) czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i
      zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
      wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, prowadzi Pan.
    15) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe
    i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
    czynności terminie.
    16) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
    a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane jest każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej.
    b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane są przychody i koszty uzyskania
    przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane koszty o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww.
    prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

    17) czy Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwoju/ulepszania oprogramowania
      była/jest/będzie:
      · działalnością prowadzoną przez Pana w ramach zespołu danego Kontrahenta w
        celu wytworzenia opisanego oprogramowania dla Jego klientów, które było
        oferowane w działalności Kontrahenta (wykonuje Pan te zadania w ramach
        działalności badawczo#rozwojowej Kontrahenta)?
      · działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności
        gospodarczej?
    Odpowiedź: Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów,
    procesów lub usług.
    18) czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, ustala Pan wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    8 maja 2019 r. w sprawie prowadzenia ewidencji do celów IP Box. Wskaźnik Nexus wylicza
    Pan według wzoru określonego w ustawie, tj. jako iloraz sumy poniesionych kosztów
    bezpośrednich dotyczących działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytwarzaniem,
    rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    powiększonej o koszty nabycia wyników prac B+R od podmiotów niepowiązanych, do
    sumy całkowitych kosztów poniesionych na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Szczegółowe zasady i dokumentacja
    przyporządkowania wydatków prowadzone są zgodnie z przepisami rozporządzenia i
    ustawą o PIT.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i przyszłego stanu faktycznego usługi
      świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej stanowią działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?
    2. Czy może zastosować Pan preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego od dochodu
      uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – autorskiego prawa do
      programu komputerowego – zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, w odniesieniu do
      uzyskanego w ramach prowadzenia działalności dochodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Tak, działalność prowadzona przez Pana w zakresie tworzenia oprogramowania spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Ad 2
    Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia majątkowych
    praw autorskich do kwalifikowanego IP na kontrahenta jest dochodem z kwalifikowanego
    IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj dochodu, który – przy zachowaniu
    zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz
    dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb – może podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).
    Działalność, którą Pan prowadzi, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).
    Pana działania: mają charakter twórczy i rozwojowy, są podejmowane w sposób
    systematyczny, z zamiarem tworzenia innowacyjnych rozwiązań, zmierzają do zwiększenia
    wiedzy i wykorzystania jej w praktyce, np. poprzez tworzenie nowych funkcjonalności lub
    poprawę wydajności oprogramowania.

    Efektem prac są kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o PIT – tj. autorskie prawa do programów komputerowych, które
    samodzielnie Pan wytwarza, rozwija lub ulepsza w ramach prowadzonej działalności.
    Dochody osiągane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pochodzą wyłącznie
    z odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych programów
    komputerowych. Dochód ten ustala Pan zgodnie z art. 30ca ust. 3-5 ustawy o PIT, przy
    uwzględnieniu wskaźnika Nexus.
    Posiada Pan prowadzoną odrębną od PKPiR ewidencję, zgodną z art. 30cb ustawy o PIT,
    która: umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu (straty) z każdego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, pozwala przypisać koszty zgodnie z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT, zapewnia możliwość śledzenia i monitorowania efektów prac
    B+R, prowadzona jest systematycznie od 1 stycznia 2023 r.
    Faktury, które Pan wystawia obejmują wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich.
    Z chwilą zapłaty wynagrodzenia następuje przeniesienie praw do utworów
    (oprogramowania) zgodnie z zapisami umów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
        Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
        wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
        których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
        podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
        jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
        działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
        Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
        spełnione są następujące warunki:
        a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
        działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
          – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe
        w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
        Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
          oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
        Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
        narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, w szczególności tworzenia,
    rozwijania i ulepszania oprogramowania oraz świadczenia doradztwa informatycznego.
    Od 1 lutego 2018 r. systematycznie świadczy Pan usługi dla podmiotów z sektora
    finansowego i ubezpieczeniowego. W szczególności tworzy Pan, rozwija i ulepsza
    oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach
    CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy
    decyzyjne. Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach
    świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z
    wykorzystaniem języków programowania (...) oraz narzędzi (...). Przykładowe rozwijane
    przez Pana systemy to:

    1. Nowy system służący do kupna oraz sprzedaży instrumentów finansowych w tym
      akcji, opcji i obligacji. System służy do zarządzania tymi operacjami oraz
      przeglądania dynamicznie zmieniających się cen;
    2. Platforma umożliwiająca umieszczenie w jednym miejscu produktów (...). Umożliwia
      integrację wielu kanałów sprzedaży ułatwiając sprzedaż produktów (...).
    W zależności od projektu działa Pan samodzielnie lub w zespole programistów – jednak
    każdorazowo samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy do części aplikacji przypisanych mi
    w ramach zespołu. Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności
    intelektualnej i jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zgodnie z zapisami umów, przenosi Pan na kontrahenta
    majątkowe prawa autorskie do tworzonych przez Pana programów komputerowych,
    bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli – z chwilą zapłaty i odbioru
    dzieła. Wskazał Pan również, że zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    rozwijania/ulepszania oprogramowania – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste, jak i
    majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania z tym zastrzeżeniem, że przenosi
    Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę. Natomiast, w przypadku rozwoju „programu
    komputerowego” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w
    wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowić nowe,
    odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. W każdym przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „program komputerowy”
    Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    „programu komputerowego”. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego
    programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.
    Przeniesienie każdego programu komputerowego następuje z zachowaniem art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej – po
    zaakceptowaniu stworzonego systemu informatycznego przez Pana na podstawie
    przedłożonego raportu.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności tworzy Pan, rozwija i ulepsza
    oprogramowanie wykorzystywane w systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach
    CRM, systemach transakcyjnych oraz narzędziach wspierających analizy i procesy
    decyzyjne. Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach
    świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z
    wykorzystaniem języków programowania (...) oraz narzędzi (...).
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że w każdym przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan
    „program komputerowy” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego „programu komputerowego”. Zmiany wprowadzane przez Pana do
    rozwijanego programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych
    zmian. Przekazuje Pan kontrahentowi efekt pracy, tj. kod źródłowy i dokumentację, a
    przeniesienie praw potwierdzane jest przez kontrahenta poprzez akceptację
    przekazanych materiałów. Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej
    na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”
    przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która
    odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Działania zmierzające do usprawnienia
    tworzonego produktu końcowego polegają na: tworzeniu kodu źródłowego na podstawie
    określonych funkcji przez Pana Zleceniodawcę /Klienta, stworzeniu harmonogramu prac
    oraz tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac. Używa Pan nowoczesnych
    technologii takich jak (...) czy język programistyczny Java. Ponadto wykorzystał Pan
    architekturę heksagonalną, (...).
    Oryginalność Pana rozwiązań polega na: wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how
    programistycznego, utworzeniu specyficznych i niepowtarzalnych algorytmów oraz
    wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-how
    dotyczące usług programistycznych. Od już istniejącego oprogramowania następujące
    usprawnienia odróżniają program komputerowy projektowany:
    - zawsze oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne
      schematy i know-how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Pana w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które tworzy Pan dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane
    algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Oryginalność
    projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne oprogramowanie
    o takich samych cechach jak projektowane przez Pana. Jest to oryginalne
    oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy/wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie komputerowym są nowym,
    zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania otrzymane od
    Klienta.
    Zastosowanie autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że oprogramowanie
    różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.

    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter stały i planowy, a nie incydentalny.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że przedsięwzięcie było realizowane w następujący
    sposób: zaplanował Pan prace do wykonania w oparciu o wymagania Klienta, następnie
    na podstawie opracowanego przez Pana harmonogramu realizował Pan konkretne prace
    zmierzające do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pana celem
    jest wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci
    programu komputerowego. Źródło finansowania zaplanowanych prac jest Pana kapitał
    własny. Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (program komputerowy). W odniesieniu do Pana działań w
    zakresie wykonywanych przez Pana czynności systematyczność polega na: stworzeniu
    harmonogramu prac, systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia
    programu komputerowego oraz tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.
    Opracowuje Pan jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie dotychczas
    opracowane harmonogramy zostały przez Pana zrealizowane.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy Pan kod
    źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania (...) oraz
    narzędzi (...).

    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu
    Oprogramowania dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania w językach takich jak
    (...), a także podstaw inżynierii oprogramowania, algorytmiki i architektury systemów IT.
    Ponadto miał Pan doświadczenie w analizie wymagań biznesowych, projektowaniu
    architektury aplikacji, zarządzaniu projektami IT oraz wdrażaniu rozwiązań integrujących
    różne systemy i środowiska pracy. Zasoby te obejmowały zarówno wiedzę nabytą podczas
    wcześniejszych realizacji komercyjnych, jak i podczas samodzielnych projektów oraz
    szkoleń branżowych. W ramach prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan
    wiedzę z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów
    informatycznych, automatyzacji procesów biznesowych, obsługi baz danych,
    bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji rozwiązań IT. Do opracowania nowych
    rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi technologiami takimi jak A.I., chmura
    obliczeniowa ((...)), platforma do przetwarzania strumieni dancyh (...), narzędzia do
    tworzenia oprogramowania (...) oraz frameworki do budowy skalowalnych i wydajnych
    aplikacji ((...)). Dotychczas w swojej działalności oferował Pan szerokie spektrum
    produktów i usług informatycznych, obejmujących w szczególności: tworzenie i wdrażanie
    systemów bankowości, aplikacji do integracji platform sprzedażowych dla produktów (...),
    narzędzi do optymalizacji procesu przyjmowania nowych zgłoszeń o wsparcie oraz
    aplikacji rozwijającej możliwości przesyłania cyfrowych danych za pomocą radiostacji, a
    także rozwiązań integrujących różne systemy informatyczne w ramach jednej
    infrastruktury. Ponadto realizował Pan usługi polegające na analizie procesów
    biznesowych, konfiguracji środowisk programistycznych oraz projektowaniu procesu
    zwiększania niezawodności wytwarzanego oprogramowania. Wykorzystuje Pan
    następujące języki programistyczne: (...) oraz nowoczesne narzędzia programistyczne tj.:
    (...), (...). Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony
    wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu wytworzenia produktu
    końcowego, tj. programu komputerowego. Używa Pan nowoczesnych technologii takich
    jak (...) czy język programistyczny Java. Ponadto wykorzystał Pan architekturę
    heksagonalną, (...). Efektem Pana działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na
    podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej
    działalności tworzy Pan, rozwija i ulepsza oprogramowanie wykorzystywane w
    systemach sprzedaży, obsługi klienta, systemach CRM, systemach transakcyjnych oraz
    narzędziach wspierających analizy i procesy decyzyjne. Pana działalność ma charakter
    stały i planowy, a nie incydentalny. W ramach świadczonych usług samodzielnie tworzy
    Pan kod źródłowy aplikacji oraz systemów z wykorzystaniem języków programowania
    (...) oraz narzędzi (...). Wytworzony kod stanowi efekt Pana twórczej działalności
    intelektualnej i jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu
    komputerowego nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian. W ramach
    prowadzonej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę z zakresu programowania
    obiektowego, projektowania systemów informatycznych, automatyzacji procesów
    biznesowych, obsługi baz danych, bezpieczeństwa informatycznego oraz integracji
    rozwiązań IT. Do opracowania nowych rozwiązań posługuje się Pan innowacyjnymi
    technologiami takimi jak A.I., chmura obliczeniowa ((...)), platforma do przetwarzania
    strumieni danych (...), narzędzia do tworzenia oprogramowania (...) oraz frameworki do
    budowy skalowalnych i wydajnych aplikacji ((...)). Efektem Pana działań jest utwór,
    podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o
    utworzony wcześniej harmonogram prac. Tworzył Pan kod źródłowy w celu

    wytworzenia produktu końcowego, tj. programu komputerowego. Twórczy charakter
    przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która
    odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Oprogramowanie, które tworzy Pan
    dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm
    będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu
    komputerowego) planowany jest na podstawie Pana własnych obliczeń i kreatywności.
    Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony
    przez klienta. Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie
    występuje inne oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez
    Pana. Jest to oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od
    Klienta cechy/wymagania. Każdorazowo projektowane przez Pana funkcje w programie
    komputerowym są nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o
    wymagania otrzymane od Klienta.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
        gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
          dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
        wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
        w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
        podatnika na:
        a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
        Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
        bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
        szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
        nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
        Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
        zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
        zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
        obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
        (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
        Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
          prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
          kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
          rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
          3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
          księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
        Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
        informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

        W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
        ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw
        własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z
        art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija i
      ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i zawsze były, są oraz będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej
      ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o
      świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta następuje na
      podstawie pisemnej umowy. Sposób przenoszenia praw do programów każdorazowo
      spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy;
    - prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
        Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
        wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
        komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo
        /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.