Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-472/11-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: inwestycje; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; sprzedaż-sprzedaż działek; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wspólność-wspólność ustawowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2011 r. (data wpływu 27.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe

1.  Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terenie Polski, oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych na terenie Polski („Wnioskodawca”). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim; między małżonkami istnieje reżim wspólności ustawowej.
2.  Wnioskodawca oraz małżonek w dniu 5 maja 2000 r. zawarli umowę użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości na 99 lat (działka nr 284/99) o pow. 10.000 m2 znajdującej się w miejscowości B., wchodzącą w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy („Nieruchomość W.”). Nabycie nieruchomości W. nastąpiło do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonka. W myśl § 5 w/w umowy, Nieruchomość W. przeznaczona jest pod budowę sieci biurowców, termin realizacji inwestycji przewidziany został na 2002 r. o wartości 10.000.000 zł. Pomimo umownego obowiązku budowy biurowca, inwestycja na Nieruchomości W. nie została jednak zrealizowana przez Wnioskodawcę oraz jego małżonka (nieruchomość jest nadal niezabudowana).
3.  Wnioskodawca i małżonek Wnioskodawcy są również właścicielami innych nieruchomości gruntowych m.in.
    *   1/2 udziału w nieruchomości położonej w K., o powierzchni 2 ha 84 a 13 m2, składającej się z działki ewidencyjnej nr 1/1 dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę wieczystą, nabytej w dniu 5 stycznia 1995 r. („Nieruchomość K.”);
    *   nieruchomości położonej w W. przy ul. Ż., stanowiącej zabudowane działki nr 28 i nr 29, o łącznej powierzchni 3015 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę czystą, nabytej na podstawie umowy sprzedaży w dniu 27 maja 1997 r. („Nieruchomość M.”);
    *   niezabudowanych nieruchomości położonych w W., przy ul. Z., stanowiących działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi: (i) nr 25 o pow. 9.023m2, dla której Sąd Rejonowy prowadził księgę wieczystą, (ii) nr 65 o pow. 4.161 m2 oraz (iii) nr 42 o pow. 646 m2, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą - nabytych na podstawie umów sprzedaży (repertorium nr …, działki nr 64 i nr 42 oraz nr …, działka nr 25), zawartych w dniu 26 listopada 1998 r. („Nieruchomości Z.”);
    *   1/3 udziału we współwłasności niezabudowanej nieruchomości (działka nr 37/4) o pow. 1.968 m2m2 położonej w W. przy Al. D. dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, nabytej na podstawie umowy sprzedaży (repertorium nr …); zawartej w dniu 8 maja 2001 r. („Nieruchomość D.”).
4.  Nieruchomość W., Nieruchomość K., Nieruchomość M., Nieruchomości Z. i Nieruchomość D., nie zostały nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego małżonka, w związku/w celu prowadzenia na nich działalności gospodarczej, a także nie były (nie będą do momentu odpłatnego zbycia) również wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Wnioskodawca i jego małżonek nie prowadzili, oraz nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Obecnie, Wnioskodawca (wraz z małżonka,) zamierza dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. oraz Nieruchomości D.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, odpłatne zbycie Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. i Nieruchomości D. przez Wnioskodawcę będzie wolne od podatku PIT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w przypadku odpłatnego zbycia Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. i Nieruchomości D., Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie 1 odnośnie skutków podatkowych w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnośnie skutków podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (pytanie 2).

Stanowisko Wnioskodawcy

ad. 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko iż w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, odpłatne zbycie Nieruchomości W. Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. i Nieruchomości D. przez Wnioskodawcę będzie wolne od podatku PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy o PIT „źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem \[ art. 10 \] ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (\`(...)\`)
2.  prawa wieczystego użytkowania gruntów (…)

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (\`(...)\`); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.”

Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca oraz jego małżonek, nie prowadzili, oraz nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie można uznać, że nabycie Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. i Nieruchomości D., nastąpiło w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT „przepisów \[ art. 10 \] ust. 1 pkt 8 (ustawy o PIT\] nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.  na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
2.  w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3.  składników majątku, o których mowa w art. 14 ust 2 pkt 1, z zastrzeżeniem \[ art. 10 \] ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat”.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy \[ art. 10 \] ust 1 pkt 8 \[ustawy o PIT\] mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Przepisy art. 10 ust. 2 i ust 3 ustawy o PIT nie będę miały w tej sprawie zastosowania, gdyż Nieruchomość W., Nieruchomość K., Nieruchomość M., Nieruchomości Z. i Nieruchomość D., nie zostały nabyte w związku/w celu prowadzenia na niej działalności gospodarczej, a także nie były (nie będą do momentu odpłatnego zbycia) również wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje więc generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości, czy prawa wieczystego użytkowania gruntów, nastąpiło po upływie 5 lat, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku, odpłatne zbycie Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z., Nieruchomości D., nastąpi - w każdym wypadku - po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym dana nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę oraz przez jego małżonka. W konsekwencji kwoty otrzymane z odpłatnego zbycia Nieruchomości W., Nieruchomości K., Nieruchomości M., Nieruchomości Z. i Nieruchomości D. nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku PIT i nie będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.