Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.21.2017.1.EŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-25
Teza: w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty Wspólnikowi 2 zysków z kapitału zapasowego, wypracowanych w ramach Działalności Wspólnika 1
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zapasowy; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko ‒ przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2017 r. (data wpływu 21 marca 2017r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 marca 2017r., (data wpływu: 31 marca 2017r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty Wspólnikowi 2 zysków z kapitału zapasowego, wypracowanych w ramach Działalności Wspólnika 1 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty Wspólnikowi 2 zysków z kapitału zapasowego, wypracowanych w ramach Działalności Wspólnika 1.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni (dalej również: Spółka) posiada siedzibę w Polsce oraz podlega w tym kraju tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka powstała w 2013 r. z przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej wykonywanej we własnym imieniu przez przedsiębiorcę na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Działalność).

Aktualnie Spółka posiada dwóch wspólników:

1.  Wspólnik 1 ̶ osoba fizyczna, wspólnik, który prowadził w przeszłości Działalność, który w związku z rozwojem przedsiębiorstwa zdecydował w 2013 r. o przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ̶ w Spółkę, na zasadach określonych w art. 551 § 5 oraz art. 584 (1-13) kodeksu spółek handlowych.
2.  Wspólnik 2 ̶ osoba prawna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W bilansie Działalności przygotowanym przez Wspólnika 1 na dzień poprzedzający dzień dokonania przekształcenia Działalności w Spółkę wystąpił kapitał zapasowy oraz zysk wypracowany od początku roku podatkowego, w którym nastąpiło przekształcenie do momentu przekształcenia. Kapitał zapasowy Działalności stanowił zysk wypracowany w poprzednich latach przez Wspólnika 1 i pozostawiony przez Niego w Działalności. Nie został on przed przekształceniem Działalności w Spółkę przekazany na indywidualne konto Wspólnika 1.

W następstwie przekształcenia wypracowany zysk przez Wspólnika 1 w ramach prowadzonej przez Niego Działalności stał się częścią kapitałów własnych Spółki (tj. kapitału zapasowego).

Do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę Wspólnik 1 na bieżąco opodatkowywał swoje dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i zgodnie z ustawą o podatku od osób fizycznych przekazywał podatek dochodowy do właściwego urzędu skarbowego.

Wspólnik 1 i Wspólnik 2 rozważają wypłatę kapitału zapasowego Spółki do Wspólnika 1 i Wspólnika 2, zgodnie z przysługującymi im udziałami w Spółce, wskutek czego kapitał zapasowy Spółki ulegnie obniżeniu.

Wypłata zysków nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na zgromadzeniu zwyczajnym wspólników, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki i zbadaniu go przez biegłego rewidenta.

Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana kwota będzie stanowiła tylko i wyłącznie zyski wypracowane przez Wspólnika 1 w ramach uprzednio prowadzonej przez Niego Działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka w przypadku wypłaty Wspólnikowi 1 oraz Wspólnikowi 2 zysków z kapitału zapasowego, wypracowanych w ramach Działalności Wspólnika 1, jest zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%?

Poniższa interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tzn. dotyczy obowiązku Spółki do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 1, do wysokości zysków wypracowanych przez Niego w ramach prowadzonej Działalności, które zostały przekazane w związku z przekształceniem Działalności w Spółkę, na kapitał zapasowy Spółki, natomiast będzie miała taki obowiązek w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 2.

W związku z powyższym w przypadku wypłaty opisanych w zdarzeniu przyszłym zysków Wspólnikowi 1 Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku, sporządzenia deklaracji PIT- 8A i przekazania ich do urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.

W przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2 Spółka jako płatnik podatku dochodowego będzie zobowiązana do pobrania podatku, jego wpłaty, sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego właściwego według siedziby podatnika informacji o wysokości pobranego podatku w formie deklaracji CIT-6R.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. la-1e.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustała się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2, przekazana kwota będzie stanowiła, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o CIT, dla Wspólnika 2 przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, w przypadku wypłaty Wspólnikowi 1 kwot odpowiadających części zysku wypracowanego przez Niego w Działalności, tj. do dnia przekształcenia, poprzez obniżenie kapitału zapasowego Spółki, nie wypłaci swoiego wypracowaneao zysku a zysk wypracowany przed przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zysk wypłacony do Wspólnika 1, do wysokości osiągniętego przez Niego zysku w Działalności, nie będzie stanowił dla Niego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Faktycznie będą to dla Niego bowiem środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem Działalności w Spółkę, które podlegały wcześniej (na bieżąco w trakcie roku podatkowego) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychód (dochód) nie powstanie w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową (przekształconą) środków pochodzących z zysku przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, ponieważ w takim przypadku udziałowcowi spółki kapitałowej ̶ Wspólnikowi 1 wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Spółki, pobranie i uiszczenie podatku dochodowego od wypracowanego przez Wspólnika 1 zysku do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę, spowoduje, że faktyczna wypłata (postawienie do dyspozycji) przedmiotowych kwot (tj. kwot pochodzących z niepodzielonego zysku, który został już opodatkowany w ramach Działalności) nie będzie neutralna podatkowo.

Charakter środków pieniężnych skumulowanych przez Wspólnika 1, jako przedsiębiorcę przekształcanego, jako zysk niepodzielony Działalności nie powinien się zmienić w momencie przekształcenia Działalności w Spółkę. W związku z faktem, że dochód osiągnięty do dnia przekształcenia Działalności w Spółkę został już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej, nie będzie podlegał ponownemu opodatkowaniu.

Wypłata kwot, odpowiadających zyskom wypracowanym przez Wspólnika 1 nastąpi już z majątku Spółki jako następcy prawnego przedsiębiorcy. Realizacja wypłaty nastąpi po ewentualnym podjęciu przez zgromadzenie wspólników spółki przekształconej uchwały o odpowiednim obniżeniu kapitału.

Spółka pragnie zauważyć, że ustawa o CIT, w szczególności art. 10 ust. 1, art. 22 ust. 1 oraz art. 26 tej ustawy, nie wskazuje, aby podjęcie uchwały o dokonaniu wypłaty lub sama wypłata przez spółkę powstałą z przekształcenia, kwot odpowiadających całości lub części zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w drodze obniżenia kapitału spółki przekształconej stanowiły zdarzenie skutkujące powstaniem dochodu po stronie Wspólnika 1 i obowiązkiem rozliczenia podatku przez Spółkę jako płatnika.

Brak powstania przychodu (dochodu) z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez przedsiębiorcę przekształconego w spółkę kapitałową przez tę spółkę znajduje swoje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, przykładowo:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2016 r., sygn. 1061-IPTPB3.4511.285.2016.1.PM;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 lutego 2016 r., sygn. IBPB-1-1/4511-724/15/ESZ;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 lutego 2016r. sygn. IBPB-2-2/4511 -757/15/AK;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2015 r., sygn. IBPBI/1/415-1525/14/SK;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 maja 2015 r., sygn. ILPB1/4511-1-279/15-2/AMN;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-994/14/AB;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1009/14/KB;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 października 2013 r., sygn. IPPB1/415-734/13-2/KS;

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 września 2011 r, sygn. IBPBI1/2/415-733/11/AK.

W konsekwencji powyższego zdaniem Spółki nie będzie ona zobowiązana do pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 1, do wysokości zysków wypracowanych przez Niego w ramach prowadzonej Działalności, które zostały przekazane w związku z przekształceniem Działalności w Spółkę, na kapitał zapasowy Spółki, natomiast będzie miała taki obowiązek w przypadku wypłaty zysków do Wspólnika 2.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 24 marca 2017r., (data wpływu: 31 marca 2017r.) Wnioskodawca dodał, iż stanowisko wyrażone przez niego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji z dnia 10 marca 2017r., (data wpływu: 21 marca 2017r.) znajduje swoje potwierdzenie także w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 17 marca 2017r., sygn 1462-IPPB2.4511.45.2017.1.AF otrzymanej przez Wspólnika 1. Organ w wydanej interpretacji uznał stanowisko Wspólnika 1 w całości za prawidłowe (Wspólnik 1 nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku dochodowego w związku z otrzymaniem od Spółki kwoty zysków osiągniętych przez niego w ramach prowadzonej Działalności. Wypłata ta będzie dla Wspólnika 1 neutralna podatkowo) oraz odstąpił od uzasadnienia prawnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Art. 22 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, iż od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany 19% podatek dochodowy.

Zgodnie natomiast z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

W myśl zaś art. 26 ust. 3 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1.  art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
2.  art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

\- sporządzone według ustalonego wzoru.

Obowiązek przesłania tych informacji podatnikom oraz urzędowi skarbowemu nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

W związku z powyższym, należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż w przypadku wypłaty zysków Wspólnikowi 2, przekazana kwota będzie stanowiła dla tego Wspólnika przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, natomiast na Spółce będzie ciążył obowiązek pobrania i zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.