Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.386.2025.2.IS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP BOX.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 3 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan ... (w dalszej części także jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą od 2 maja 2022 r. pod firmą .... Adres do doręczeń Wnioskodawcy ...
    Wnioskodawca jest zarejestrowany w CEIDG pod numerem NIP: ... i numerem REGON: ...
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej
    części także jako: ustawa o PIT) i zamierza rozliczać się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, jako formę opodatkowania wybrać podatek liniowy.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji IP BOX w okresie od 1 stycznia 2026 r. i
    rozliczać ją także w latach następnych (o ile nie zmieni się stan faktyczny lub stan prawny).
    Wnioskodawca wnosi więc o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
    5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje projektowanie, tworzenie oraz rozwój
    oprogramowania w obszarze front-endu i software developmentu. Wnioskodawca
    specjalizuje się w budowie nowoczesnych aplikacji webowych i desktopowych,
    integrujących warstwę wizualną z logiką systemową, obsługą urządzeń zewnętrznych oraz
    komunikacją z backendem. Zakres prac Wnioskodawcy obejmuje projektowanie
    architektury aplikacji, tworzenie komponentów oraz implementację autorskich modułów
    odpowiedzialnych za przetwarzanie, synchronizację i prezentację danych. Wnioskodawca
    wytwarza również frameworki oraz narzędzia programistyczne usprawniające rozwój
    kolejnych systemów. Efektem prac są kompletne elementy oprogramowania - od
    interfejsów i frameworków ..., przez warstwy integracji z backendem i usługami
    chmurowymi, aż po moduły obsługi i komunikacji z urządzeniami peryferyjnymi.
    Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta.

    Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na
    specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji
    zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
      1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
        indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
        zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
        rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
        metod jego implementacji;
      2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
        funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
        programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
        uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
        projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
        jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
        oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
        wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
        poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
        testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
        akceptacyjnych. Wytworzenie narzędzi automatyzujących procesy wdrożeniowe.
        Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie
        pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą
        potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz
        poprawą tychże błędów.
      3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia
        aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością
        wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z
        dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
        dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Na rzecz ... (projekt „...”) jako Software Developer, Wnioskodawca:
      brał udział w tworzeniu wieloplatformowej aplikacji desktopowej w środowisku ..., z
      wykorzystaniem ..., ... i ..., zintegrowanej z komunikacją z urządzeniami peryferyjnymi
      poprzez ... oraz z usługami chmurowymi ....
      uczestniczył w projektowaniu i implementacji modułów odpowiedzialnych za
      komunikację z ... – w tym autorskich struktur danych, funkcji odczytu i zapisu oraz
      logiki ... i .... Brał udział w opracowaniu architektury stanów i komunikacji zdarzeń
      odwzorowującej logikę działania urządzeń w aplikacji oraz w implementacji
      interfejsów konfiguracji umożliwiających wymianę danych między ... a urządzeniem
      w oparciu o sygnały przesyłane do i z ....

      wdrożył system synchronizacji profili i ustawień użytkownika z chmurą ...,
      obejmujący mapowanie lokalnych danych na struktury chmurowe oraz mechanizmy
      ich odczytu i aktualizacji.
      uczestniczył również w integracji i optymalizacji mechanizmów aktualizacji ...
      urządzeń dla systemów (...), z uwzględnieniem ograniczeń platformowych i specyfiki
      niskopoziomowej komunikacji sprzętowej.
    Efektem projektu była obsługa nowych urządzeń peryferyjnych oraz zaawansowane opcje
    konfiguracji i personalizacji, łączące warstwę frontendową z logiką sprzętową.
    Z kolei w ramach współpracy z ... przy projekcie dla ... jako Frontend Developer,
    Wnioskodawca:
      brał udział w projektowaniu architektury frontendowej w ... z integracją ze strukturą
      .../... oraz zewnętrznymi API.
      uczestniczył w implementacji ... w ..., odpowiedzialnego za obsługę zapytań,
      transformację danych i ... ofert w ....
      opracował i wdrożył mechanizmy komunikacji z backendem, umożliwiające
      dynamiczne pobieranie, aktualizację i przekazywanie danych ofertowych i zamówień
      - w tym płatności oraz danych klienta.
      tworzył modułowy framework komponentów frontendowych, ułatwiający rozbudowę
      aplikacji i ponowne wykorzystywanie logiki przy kolejnych integracjach.
      wdrażał portale ... w oparciu o ..., ..., ... oraz współpracował z zespołem .. przy
      implementacji projektów z ... i optymalizacji ścieżek użytkownika.
    Rezultatem projektu był modułowy system webowy z dynamicznym frontendem i warstwą
    pośrednią, zapewniającą płynne i zoptymalizowane działanie aplikacji oraz skuteczną
    komunikację z .../...
    Natomiast na rzecz ..., jako ..., Wnioskodawca:
      uczestniczył w implementacji procesu składania zamówień oraz panelu użytkownika
      do zarządzania danymi, usługami i produktami ... w oparciu o ... i ....
      brał udział w projektowaniu i implementacji reużywalnego frameworka ... opartego
      na ..., tworzył i integrował komponenty ..., ... i ... w strukturze ... oraz ...
      prowadził optymalizację elementów interfejsu oraz przebudowę struktur ... w celu
      poprawy wydajności i ergonomii obsługi. Rezultatem projektu był kompleksowy
      portal klienta i agenta ze spójną warstwą wizualną i funkcjonalną, umożliwiającą
      kolejne wdrożenia i rozwój systemu.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509, dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone
    słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
    przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest
    również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw

    autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      Materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013
      r. (I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad
    wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę
    oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w

    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza,
    że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego.
    Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga
    przychód. Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami
    powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia,
    tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
    dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Umowy
    zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą
    przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw
    autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu
    rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym
    programem komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił następujące wydatki
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      1) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Koszt ten jest nieodzowny,
        jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege
        artis, ponadto dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca
        ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na
        jakość tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że
        prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.
        Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z
        ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście Wnioskodawca będzie
        miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana
        jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje te koszty jako
        stały element prowadzenia działalności gospodarczej;
      2) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura. Jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;

      3) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne
        do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty. Natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
        są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
        do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      4) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z
        tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca
        będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż
        siedziba Wnioskodawcy;
      5) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie
        takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe,
        chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc
        prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
        przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może
        wydłużyć Jego zdolność zawodową;
      6) koszt usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów) m.in. zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie informacji na
        temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie
        dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi
        Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji,
        publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze
        otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
        przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego
        wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
        Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
      7) koszty zakupu licencji na oprogramowanie - najnowsze oprogramowanie jest
        niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest
        konieczny w działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala
        Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie
        konkurencyjnym na rynku programistycznym;
      8) koszty leasingu, amortyzacji i użytkowania samochodu - koszty związane z
        leasingiem i amortyzacją oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
        tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
        potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę
        w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania.

    Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca zamierza prowadzić na bieżąco odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art.
    30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej
    formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego
    Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże
    ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z
    art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości
    wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawkę.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie przesłanym 3 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    Pytanie 1) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia
    oprogramowania, czy również jego rozwijania/modyfikowania/ulepszania?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy zarówno tworzenia ,
    jak również rozwijania i modyfikowania oraz ulepszania.
    Pytanie 2) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem
    „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty
    Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne
    pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić te same efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia:
    „oprogramowanie”, „aplikacje webowe”, „architektura aplikacji”, „komponenty”,
    „moduły”, „frameworki”, „narzędzia programistyczne”, „architektura stanów i
    komunikacji”, „architektura frontendowa”, „modułowy system”. W konsekwencji nie
    wiadomo, czego dotyczą zadane przez Pana we wniosku pytania:
      W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
      Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
      wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o
    PAIPP”), będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę
    jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP,
    programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych we wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia

    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa
      1157/12)".
    Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę wpisują się w powyżej
    wskazane definicje. Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę
    powstawały w latach poprzednich, roku bieżącym oraz będą nadal powstawać w 2026 r. i
    latach następnych. Na potrzeby pisma pierwotnego Wnioskodawca przedstawił jedynie
    przykładowe projekty, w których dotychczas miał przyjemność uczestniczyć.
    Wnioskodawca ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie posiada, gdyż
    na etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest własnością Wnioskodawcy, to nie
    może go zbyć, czyli zbywać On co najwyżej może efekty swoich prac związanych z
    modyfikacją „cudzego” IP, a więc występuje jako właściciel efektów prac związanych z jego
    ulepszeniem lub rozwinięciem.
    Pytanie 3) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
    praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony „program
    komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym
    polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone
    przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
    Pytanie 4) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić
    jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu
    komputerowego”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
          którego tworzy Pan program komputerowy?
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
          program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie przez Pana „programu
          komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;
        c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni
          się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność
          tego „programu komputerowego”;
    Odpowiedź: Poniżej została zawarta zbiorcza odpowiedź na pytania 3 i 4.

    Wnioskodawca wyjaśnia, że działalność, w ramach której tworzy On Oprogramowanie, ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski i oryginalny w pomyśle oraz jest
    nastawiona na tworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
    rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Prace nad
    oprogramowaniem są prowadzone systematycznie, planowo i metodycznie, a rezultaty
    tych prac spełniają kryterium nowości w rozumieniu Objaśnień podatkowych Ministra
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX). Powyższe oprogramowania są
    nowością w działalności Wnioskodawcy, bowiem wcześniej nie tworzył On podobnych
    rozwiązań. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego
    działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i
    korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza o elemencie
    „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu
    odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia w rozumieniu wskazanych Objaśnień.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy;
    działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W konsekwencji
    oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań, co oznacza, że
    cecha twórczości i oryginalności jest spełniona.
    Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w konkretnych działaniach
    podejmowanych w ramach każdego projektu. Na potrzeby opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca wyjaśniał, że Jego działalność obejmuje w szczególności planowanie,
    analizę i projektowanie oprogramowania, w tym szczegółową analizę indywidualnych
    potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego
    branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich
    technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji; następnie prace
    nad wytworzeniem programu i jego implementację, polegające na tworzeniu nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy, projektowaniu logiki programu
    komputerowego, przygotowywaniu koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem technologii
    wybranych na etapie projektowania oprogramowania oraz implementacji autorskich
    modułów odpowiedzialnych za przetwarzanie, synchronizację i prezentację danych; dalej
    przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych
    weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia, a
    także wytworzenie narzędzi automatyzujących procesy wdrożeniowe, wsparcie
    kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w
    trakcie użytkowania oprogramowania, związane z analizą potencjalnych błędów na etapie
    produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów. Wnioskodawca
    pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami
    zewnętrznego odbiorcy oraz wsparciem wdrażania aktualizacji systemu. Zasobami wiedzy,
    które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu i realizacji projektów, są technologie
    informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy

    wymaga indywidualnego podejścia, odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz dotyczy innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego. Proces tworzenia rozwiązań, pomimo korzystania z istniejących metod i
    narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub
    znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań.
    W zakresie używanych technologii, narzędzi oraz nowych koncepcji i rozwiązań
    Wnioskodawca wskazuje, że realizuje projekty z wykorzystaniem konkretnych,
    zaawansowanych środowisk i platform programistycznych, w ramach których wytwarza
    autorskie moduły, frameworki oraz narzędzia programistyczne.
    Na rzecz ... (...) jako Software Deyeloper brał udział w tworzeniu wieloplatformowej
    aplikacji ... w środowisku ..., z wykorzystaniem ..., ..., ..., zintegrowanej z komunikacją z
    urządzeniami peryferyjnymi poprzez ... oraz z usługami chmurowymi .... Uczestniczył w
    projektowaniu i implementacji modułów odpowiedzialnych za komunikację z ... - w tym
    autorskich struktur danych, funkcji odczytu i zapisu oraz logiki detekcji urządzeń ... i ....
    Brał udział w opracowaniu architektury stanów i komunikacji zdarzeń odwzorowującej
    logikę działania urządzeń w aplikacji oraz w implementacji interfejsów konfiguracji
    umożliwiających wymianę danych między ... a urządzeniem w oparciu o sygnały
    przesyłane do i z ... Wdrożył system synchronizacji profili i ustawień użytkownika z chmurą
    ..., obejmujący mapowanie lokalnych danych na struktury chmurowe oraz mechanizmy ich
    odczytu i aktualizacji. Uczestniczył również w integracji i optymalizacji mechanizmów
    aktualizacji ... urządzeń dla systemów (...), z uwzględnieniem ograniczeń platformowych i
    specyfiki niskopoziomowej komunikacji sprzętowej. Efektem projektu była obsługa
    nowych urządzeń peryferyjnych oraz zaawansowane opcje konfiguracji i personalizacji,
    łączące warstwę frontendową z logiką sprzętową.
    Z kolei w ramach współpracy z .... przy projekcie dla ..., jako ..., brał udział w projektowaniu
    architektury ... w ... z integracją ze strukturą .../... oraz zewnętrznymi , uczestniczył w
    implementacji ... w .../..., odpowiedzialnego za obsługę zapytań, transformację danych i ...
    ofert w ..., opracował i wdrożył mechanizmy komunikacji z backendem, umożliwiające
    dynamiczne pobieranie, aktualizację i przekazywanie danych ofertowych i zamówień - w
    tym płatności oraz danych klienta, tworzył modułowy framework komponentów
    frontendowych, ułatwiający rozbudowę aplikacji i ponowne wykorzystywanie logiki przy
    kolejnych integracjach, wdrażał portale ... (... i ...) w oparciu o ... (...), ... oraz współpracował
    z zespołem ... przy implementacji projektów z ... i optymalizacji ścieżek użytkownika.
    Rezultatem projektu był modułowy system webowy z dynamicznym frontendem i warstwą
    pośrednią, zapewniającą płynne i zoptymalizowane działanie aplikacji oraz skuteczną
    komunikację z .../....
    Natomiast na rzecz ..., jako ..., uczestniczył w implementacji procesu składania zamówień
    oraz panelu użytkownika do zarządzania danymi, usługami i produktami energetycznymi
    w oparciu o ... i ..., brał udział w projektowaniu i implementacji reużywalnego frameworka
    ... opartego na ..., tworzył i integrował komponenty ..., ..., ... w strukturze ... oraz ...,
    prowadził optymalizację elementów interfejsu oraz przebudowę struktur ... w celu
    poprawy wydajności i ergonomii obsługi. Rezultatem projektu był kompleksowy portal
    klienta i agenta ze spójną warstwą wizualną i funkcjonalną, umożliwiającą kolejne
    wdrożenia i rozwój systemu.
    Wskazane wyżej technologie, narzędzia oraz rozwiązania - w szczególności autorskie
    struktury danych i logika komunikacji z ... oraz urządzeniami peryferyjnymi, architektura
    stanów i komunikacji zdarzeń odwzorowująca logikę działania urządzeń, system
    synchronizacji profili i ustawień użytkownika z chmurą ..., ... w .../... odpowiedzialny za
    transformację danych i ... ofert w , modułowy framework komponentów frontendowych
    oraz reużywalny framework ... oparty na ..., a także modułowe portale i systemy webowe
    oparte na ..., ..., ... – stanowią konkretne przejawy zastosowania nowych koncepcji i
    rozwiązań, które wcześniej nie występowały w działalności Wnioskodawcy. To one
    powodują, że wytworzone programy komputerowe w znacznym stopniu różnią się od

    rozwiązań już funkcjonujących, a także wprowadzają usprawnienia w postaci obsługi
    nowych urządzeń, zaawansowanych opcji konfiguracji i personalizacji, dynamicznego i
    modułowego frontendu, wydajnej komunikacji z backendem oraz kompleksowych portali
    klienta i agenta. Oprogramowanie powstające w wyniku opisanych prac opiera się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach Wnioskodawcy, a tworzone w ten sposób
    programy komputerowe spełniają cechy utworów w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, stanowiąc zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej.
    Pytanie 5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
      „ (...) Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
      systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
      wykorzystaniu zasobów wiedzy”.
        proszę wyjaśnić:
        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego
          programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł
          finansowania zaplanowanych prac oraz
          Odpowiedź: Za każdym razem ten sam – stworzenie oprogramowania, które
          będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie
          zaplanowane funkcjonalności.
        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
          jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
          konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
          rozwiązania?
          Odpowiedź: Przy każdym oprogramowanie te same, czyli stworzenie
          oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca
          samodzielnie je stworzył, dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem.
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?
          Odpowiedź: Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy
          Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany,
          zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
          przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
          osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do
          ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
          należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami
          kontrahenta i przedstawionym przez nich planem.
        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w
          poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w
          stosunku do jakiego „programu komputerowego”?
          Odpowiedź: Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które
          zostały każdorazowo zrealizowane.
    Pytanie 6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan
    „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
      a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego Oprogramowania?
      b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne
        rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone,
        rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

      c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka
        wiedza została wykorzystana?)
      d) Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      f) Co Pan planował?
      g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
      h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
    Odpowiedź: Poniżej została przedstawiona zbiorcza odpowiedź na pytanie nr 6 (a-h):
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego
    tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań,
    które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze
    najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności.
    Należy podkreślić, iż program stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy
    ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodował stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które
    mogą do tego efektu doprowadzić. Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej
    wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie
    konkretnej funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują
    się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.
    Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi
    wybrać odpowiednią technologię, co wiąże się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy
    czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go
    stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem
    musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne
    ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym
    zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów,
    procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Wnioskodawca przystępując
    do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały
    się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w Jego
    działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych
    rozwiązań.|
    Pytanie 7) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

      (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
      jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i
        w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje i będzie realizował w
    zakresie wytwarzania, rozwijania i ulepszania programów komputerowych, zlecane przez
    Kontrahentów, prowadziły i będą prowadzić do powstania utworów (odrębnych
    programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe.
    Pytanie 8) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowanie”, „aplikacje
    webowe”, „architektura aplikacji”, „komponenty”, „moduły”, „frameworki”, „narzędzia
    programistyczne”, „architektura stanów i komunikacji”, „architektura frontendowa”,
    „modułowy system” zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahenta?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Pytanie 9) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym
    ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności
    w ramach realizacji zleceń.
    Pytanie 10) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza oprogramowanie –
    działania te zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    oprogramowania.
    Pytanie 11) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to
    czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
    użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej,
    tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa
    do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem
    tego „oprogramowania”?

    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w sytuacji, gdy rozwija lub ulepsza
    oprogramowanie na rzecz Zleceniodawców, bądź tworzy nowe moduły samodzielnie lub
    we współpracy z innymi programistami, do momentu przeniesienia praw autorskich na
    Kontrahenta przysługują mu autorskie prawa majątkowe do wytworzonych elementów
    (części oprogramowania), które stanowią nowe funkcjonalności mające na celu ulepszenie
    danego programu komputerowego. Funkcjonalności te stanowią odrębne utwory w
    rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako takie
    podlegają ochronie. Tym samym, do chwili przeniesienia praw majątkowych na
    Kontrahenta, Wnioskodawca jest właścicielem nowo wytworzonych części
    oprogramowania. Następnie, zgodnie z zawartymi umowami, przenosi całość autorskich
    praw majątkowych do tych części oprogramowania na rzecz Kontrahenta.
    Pytanie 12) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
    przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy
    na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W przypadku współpracy z jednym kontrahentem - kwestie przenoszenia
    praw zostały uregulowane w odrębnej umowie o przeniesienie autorskich praw
    majątkowych. Na jej podstawie Wnioskodawca z chwilą ustalenia (powstania) każdego
    utworu, w tym programu komputerowego stworzonego w związku z realizacją zlecenia,
    przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych. Spółka nabywa prawa także do
    części utworów, a następnie - prawa te są niezwłocznie przenoszone na kontrahenta.
    Potwierdzeniem przeniesienia praw jest sama treść umowy oraz faktyczne wytworzenie
    przez Wnioskodawcę i przekazanie kodu źródłowego, dokumentacji i pozostałych
    materiałów w uzgodnionej formie technicznej (repozytorium, nośnik danych, środowisko
    chmurowe wskazane przez Spółkę) w ramach realizacji danego zlecenia.
    Natomiast w przypadku współpracy z drugim aktualnym kontrahentem Wnioskodawcy
    umowa przewiduje, że przenosi On w ramach ustalonego wynagrodzenia - wszystkie
    majątkowe prawa autorskie z chwilą stworzenia utworów stanowiących rezultat
    wykonywania usług, w szczególności programów komputerowych, kodów źródłowych i
    dokumentacji. Wnioskodawca jest zobowiązany na żądanie ... wydać utwory (i ich
    zwielokrotnienia), a wraz z wydaniem egzemplarza przechodzi na ... własność nośnika, na
    którym utrwalono utwór.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych uprawnia ... do nieograniczonego w czasie i
    co do terytorium korzystania i rozporządzania utworami na polach eksploatacji
    określonych w art. 50 i 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a
    potwierdzeniem przeniesienia praw jest sama umowa oraz przekazanie utworów (w
    szczególności kodów źródłowych i dokumentacji) w ramach konkretnych zamówień. Na
    poziomie praktycznym i ewidencyjnym poszczególne programy komputerowe są
    wyodrębniane przez Wnioskodawcę jako odrębne utwory w prowadzonej na bieżąco
    ewidencji prac i przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co pozwala
    jednoznacznie powiązać dany efekt prac z konkretnym zleceniem i kontrahentem oraz
    okresem rozliczeniowym; wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i
    przeniesienie praw do tego efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    Pytanie 13) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z
    kontrahentami? Czy:
      są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

      zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
      warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych
      prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub
      zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    Odpowiedź: Poszczególne umowy z kontrahentami jako okresy rozliczeniowe przewidują
    stałe okresy czasowe, zwykle są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu
    rozliczeniowego jest niezależne od spełnienia jakichkolwiek warunków przez
    Wnioskodawcę. Zaangażowanie w prace nad określonym programem komputerowym jest
    ustalane na podstawie prowadzonej ewidencji, w której Wnioskodawca wskazuje, ile czasu
    zajmował się danym programem. Kryterium, w oparciu o które ustalane jest
    zaangażowanie, stanowi czas, który Wnioskodawca poświęcił na tworzenie danej części
    programu komputerowego. Wnioskodawca wylicza, ile czasu w ciągu jednego okresu
    rozliczeniowego poświęcił na tworzenie programu komputerowego, a ile na działania
    nietwórcze (np. czynności administracyjne), następnie określa jaka była to część całego
    czasu poświęconego na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na
    podstawie takich obliczeń Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do oprogramowania.
    Pytanie 14) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
    „oprogramowanie”, „aplikacje webowe”, „architektura aplikacji”, „komponenty”, „moduły”,
    „frameworki”, „narzędzia programistyczne”, „architektura stanów i komunikacji”,
    „architektura frontendowa”, „modułowy system”, następował/następuje/będzie
    następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programów
    komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę każdorazowo następuje zgodnie z
    wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.
    Pytanie 15) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda
    relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
    Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz
    wartością tego wynagrodzenia?
    Pytanie 16) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje
    wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy
    również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury
    wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Poniżej została zawarta zbiorcza odpowiedź na pytanie nr 15 i 16.
    Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta po upływie okresu rozliczeniowego autorskie
    prawa majątkowe do wytworzonej części programu komputerowego, która stanowi utwór
    w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego oraz świadczenie usług,
    Wnioskodawca otrzymuje po upływie okresu rozliczeniowego wynagrodzenie wypłacane
    na podstawie wystawionej faktury. Wartość wynagrodzenia wyliczana jest na podstawie
    tego, ile czasu w ciągu jednego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca poświęcił na
    tworzenie programu komputerowego, a ile na działania nietwórcze (np. czynności
    administracyjne), następnie określa jaka była to część całego czasu poświęconego na
    świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym. Na podstawie takich obliczeń
    Wnioskodawca ustala wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    oprogramowania. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw

    autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    Pytanie 17) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan
    objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje także czynności,
    które nie są wprost związane z wytworzeniem prawa własności intelektualnej, chociaż
    często są niezbędne w celu poprawnego zrealizowania projektu. Czynności tych nie zalicza
    jednak do twórczych i dochód z nich wydziela odpowiednio w prowadzonej ewidencji w
    ten sposób, że ulgą IP BOX zamierza objąć tylko tę część dochodu, która pochodzi z
    czynności stricte twórczych.
    Pytanie 18) Czy wydatki na usługę księgową/doradczą obejmują także opłatę za wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie, wydatki na usługę księgową nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Pytanie 19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:
        a) kosztów zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego oraz pozostałego
          sprzętu elektronicznego,
        b) koszów zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        c) kosztów amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
        Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty
        tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego rozumie
    telefon, słuchawki, dysk, głośnik, modem, router, klucz sprzętowy, ładowarki, baterie,
    stację dokującą, monitor, laptop, pendrive, klawiaturę, myszki do komputera.
    Natomiast pod pojęciem wyposażenia biurowego i artykułów biurowych rozumie koszty
    dotyczące zakupu mebli biurowych (biurko, szafki, regały, krzesła), papieru, segregatorów.
    Natomiast w przypadku kosztów amortyzacji/ leasingu i kosztów użytkowania samochodu
    Wnioskodawca ma na myśli wydatki poniesione na opłatę wstępną, raty leasingowe,
    zakup samochodu (odpisy amortyzacyjne), paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów
    i części eksploatacyjnych.
    Wnioskodawca w przyszłości nie wyklucza natomiast możliwości ponoszenia również
    innych wydatków tego typu związanych bezpośrednio z opisaną we wniosku działalnością.
    Pytanie 20) Czy wydatki związane z wyjazdami służbowymi będą Panu w jakikolwiek
    sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
    Odpowiedź: Wydatki związane z wyjazdami służbowymi nie będą Wnioskodawcy w
    jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot.
    Pytanie 21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów licencji
    na oprogramowanie? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
    wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Ponadto, proszę wyjaśnić:
      czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
      działania komputera/laptopa lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

      czy też zakupione licencje na oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić
      nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
          nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych,
          nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
          nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów zakupu licencji na oprogramowanie należy rozumieć
    zakup licencji na oprogramowanie zależne od realizowanych zadań. Przykładowo były to
    wydatki na zakup pakietu (...) lub oprogramowanie antywirusowe. Są to wydatki
    niezbędne w działalności Wnioskodawcy, które nie tylko usprawniają pracę
    Wnioskodawcy, ale i uwydatniają jej efekty. Jest to wydatek bezpośrednio związany z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Ponadto nie stanowi
    ono nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te będą ponoszone w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków tego typu związanych bezpośrednio z ww.
    działalnością.
    Pytanie 22) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły
    środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Na ten moment Wnioskodawca nie posiada środków trwałych. Niemniej
    jednak w przyszłości nie wyklucza możliwości poniesienia wydatków na przykładowo
    zakup auta o wartości powyżej 10 000 zł.
    Pytanie 23) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego
    uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które
    chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:
      a) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z
        poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „oprogramowania”,
        „aplikacji webowych”, „architektury aplikacji”, „komponentów”, „modułów”,
        „frameworków”, „narzędzi programistycznych”, „architektury stanów i
        komunikacji”, „architektury frontendowej”, „modułowego systemu”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku
    szczegółowo uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są podstawowymi
    kosztami ponoszonymi przez niemal każdego programistę z prowadzeniem działalności
    programistycznej, a co za tym idzie z wytworzeniem oprogramowania.
    Wszystkie wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi
    przez Wnioskodawcę programami komputerowymi, a sposób powiązania każdego z
    ponoszonych wydatków został przedstawiony we wniosku. Koszty te są bezpośrednio i
    funkcjonalnie związane z wytworzeniem oprogramowania (jak i powstaniem praw
    autorskich przysługujących do niego).
    Jednakże dla dodatkowego unaocznienia Organowi bezpośredniego powiązania
    wskazanych kosztów z wytworzeniem, rozwojem i ulepszeniem oprogramowania, rozwinie
    swoją odpowiedź:

      1) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
        wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
        ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma
        więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
        tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
        księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt
        poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
        (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
        możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z
        działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
        element prowadzenia działalności gospodarczej;
      2) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o
        ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z
        wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane
        miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć że
        wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
        niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
      3) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne
        do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
        zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
        elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
        programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną
        pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te
        są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne
        do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
      4) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi On koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z
        tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca
        będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż
        siedziba Wnioskodawcy;
      5) składki na ubezpieczenia społeczne - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie
        takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe,
        chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc
        prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w
        przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może
        wydłużyć jego zdolność zawodową;
      6) koszty usług telekomunikacyjnych - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z
        kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów), m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania,
        szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki niniejszemu wydatkowi

        Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji,
        publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać, że stałe łącze
        otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów, czy
        przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; jego
        wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez
        Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia
        łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
      7) koszty zakupu licencji na oprogramowanie - Wnioskodawca planuje w przyszłości
        ponieść wydatki na zakup najnowszego oprogramowania, które będzie niezbędne
        do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten będzie konieczny w
        działalności Wnioskodawcy. Poniesienie tego typu kosztów pozwali Wnioskodawcy
        efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwi Mu bycie bardziej konkurencyjnym
        na rynku programistycznym;
      8) koszty leasingu, amortyzacji i użytkowania samochodu - koszty związane z
        leasingiem i amortyzacją oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
        tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
        potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę
        w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
        wytworzeniem oprogramowania.
    b) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnych „oprogramowanie” „aplikacji webowych”,
      „architektury aplikacji”, „komponentów”, „modułów”, „frameworków”, „narzędzi
      programistycznych”, „architektury stanów i komunikacji”, „architektury frontendowej”,
      „modułowego systemu”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków
      do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    c) czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
      bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
      „oprogramowanie” „aplikacji webowych”, „architektury aplikacji”, „komponentów”,
      „modułów”, „frameworków”, „narzędzi programistycznych”, „architektury stanów i
      komunikacji”, „architektury frontendowej”, „modułowego systemu”, tj. kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki
    zostały faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.
    Pytanie 24) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
    zagranicznymi (z jakiego kraju?).
    Odpowiedź: Aktualnie Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne opisane we
    wniosku zarówno na rzecz kontrahentów z Polski, jak i również na rzecz kontrahentów zza
    granicy, z siedzibą w USA. Niemniej jednak Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia w
    przyszłości współpracy także z kontrahentami z innych państw.

    Pytanie 25) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego
    podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają
    siedzibę?
    Pytanie 26) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to,
    czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
    w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a
    tym państwem?
    Odpowiedź: Zbiorcza odpowiedź na pytanie nr 25 i 26.
    Wnioskodawca wykonuje prace na rzecz kontrahentów z terytorium Polski. Posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
    tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
    Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej na:
        1) koszty usługi księgowej i doradczej;
        2) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych;
        3) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
        4) koszty związane z wyjazdami służbowymi;
        5) składki na ubezpieczenia społeczne;
        6) koszty usług telekomunikacyjnych;
        7) koszty zakupu licencji na oprogramowanie;
        8) koszty leasingu, amortyzacji i użytkowania samochodu,
        w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
        przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
        zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
        wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
        PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
      do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do dochodu
      z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Jego działalność
    spełnia cechy takowej:
      a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od
        potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
      b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
        od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
        proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
        korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie
        całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
      c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
        zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
        udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
        przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest
        w sposób systematyczny,
      d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
        wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
        przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co
        nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi prace według
    ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej
    dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych
    w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając
    się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami
    wprowadzonymi w działalności Jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem
    wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje,
    projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub

    usług programistycznych. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą
    oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe
    stworzone przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych
    programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem
    Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są
    one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności, jak i
    jego kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
    do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego, zdaniem
    Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym
    samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
      a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz
      b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
        odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
        Unia Europejska. Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.
    Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące
    przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności
    spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego
    mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli
    tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy
    programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS
    z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do
    programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP
    zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub
    beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.). Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Zdaniem
    Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez
    Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,
    gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych
    sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego
    przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio
    przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi działalność
    badawczo-rozwojową.

    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
      z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
      ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
      z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
      zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
      a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
        Niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
      b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
      c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej
    umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę
    na rzecz danego kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa
    autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca
    otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za
    przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego
    oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód. Przedmiotem wykonywanej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie
    programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w
    ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi
    Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie
    za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
      1) koszty usługi księgowej i doradczej;
      2) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych;
      3) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
      4) koszty związane z wyjazdami służbowymi;
      5) składki na ubezpieczenia społeczne;
      6) koszty usług telekomunikacyjnych;
      7) koszty zakupu licencji na oprogramowanie;
      8) koszty leasingu, amortyzacji i użytkowania samochodu.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim
    przeznaczane są na wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty
    faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą,
    Jego zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Ad. 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca
    spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.)
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność obejmuje projektowanie, tworzenie oraz
    rozwój oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Na rzecz ... (...) jako Software Deyeloper brał udział w tworzeniu wieloplatformowej
    aplikacji ... w środowisku ..., z wykorzystaniem ..., ..., ..., zintegrowanej z komunikacją z
    urządzeniami peryferyjnymi poprzez ... oraz z usługami chmurowymi .... Uczestniczył w
    projektowaniu i implementacji modułów odpowiedzialnych za komunikację z ... - w tym
    autorskich struktur danych, funkcji odczytu i zapisu oraz logiki detekcji urządzeń ... i ....
    Brał udział w opracowaniu architektury stanów i komunikacji zdarzeń odwzorowującej
    logikę działania urządzeń w aplikacji oraz w implementacji interfejsów konfiguracji
    umożliwiających wymianę danych między ... a urządzeniem w oparciu o sygnały
    przesyłane do i z ... Wdrożył system synchronizacji profili i ustawień użytkownika z chmurą
    ..., obejmujący mapowanie lokalnych danych na struktury chmurowe oraz mechanizmy ich
    odczytu i aktualizacji. Uczestniczył również w integracji i optymalizacji mechanizmów
    aktualizacji ... urządzeń dla systemów (...), z uwzględnieniem ograniczeń platformowych i
    specyfiki niskopoziomowej komunikacji sprzętowej. Efektem projektu była obsługa
    nowych urządzeń peryferyjnych oraz zaawansowane opcje konfiguracji i personalizacji,
    łączące warstwę frontendową z logiką sprzętową.
    Z kolei w ramach współpracy z .... przy projekcie dla ..., jako ..., brał udział w projektowaniu
    architektury ... w ... z integracją ze strukturą .../... oraz zewnętrznymi , uczestniczył w
    implementacji ... w .../..., odpowiedzialnego za obsługę zapytań, transformację danych i ...
    ofert w ..., opracował i wdrożył mechanizmy komunikacji z backendem, umożliwiające
    dynamiczne pobieranie, aktualizację i przekazywanie danych ofertowych i zamówień - w
    tym płatności oraz danych klienta, tworzył modułowy framework komponentów
    frontendowych, ułatwiający rozbudowę aplikacji i ponowne wykorzystywanie logiki przy
    kolejnych integracjach, wdrażał portale ... (... i ...) w oparciu o ... (...), ... oraz współpracował
    z zespołem ... przy implementacji projektów z ... i optymalizacji ścieżek użytkownika.
    Rezultatem projektu był modułowy system webowy z dynamicznym frontendem i warstwą
    pośrednią, zapewniającą płynne i zoptymalizowane działanie aplikacji oraz skuteczną
    komunikację z .../....
    Natomiast na rzecz ..., jako ..., uczestniczył w implementacji procesu składania zamówień
    oraz panelu użytkownika do zarządzania danymi, usługami i produktami energetycznymi
    w oparciu o ... i ..., brał udział w projektowaniu i implementacji reużywalnego frameworka
    ... opartego na ..., tworzył i integrował komponenty ..., ..., ... w strukturze ... oraz ...,
    prowadził optymalizację elementów interfejsu oraz przebudowę struktur ... w celu
    poprawy wydajności i ergonomii obsługi.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu,
    czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działalność ta polega na
    tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach
    działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i kontrahenta, na rzecz którego są
    realizowane zlecenia programistyczne. W wyniku prowadzonych prac powstają programy
    komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski i oryginalny
    w pomyśle oraz jest nastawiona na tworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o
    charakterze unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb
    Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
    innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
    potrzeb. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Efektem Pana prac, którymi są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a
    twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo

    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez nich planem. Przystępując do tworzenia oprogramowania planuje
    Pan jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, który został każdorazowo
    zrealizowany.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z
    wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Wskazuje Pan, że czynności

    wykonywane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności zdobywa, poszerza
    i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji.
    W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że przed przystąpieniem do wykonania
    oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co
    wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie
    posiadając tej wiedzy, nie byłby Pan w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia
    oprogramowania za każdym razem musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę
    programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. W swojej działalności zawsze stara się
    Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności
    Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w
    ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
    celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. W ramach
    działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu
    są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.

    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      będzie Pan tworzył wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
      przedmiot obrotu), będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      będzie Pan dokonywał przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      będzie Pan prowadził od 1 stycznia 2026 r. odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie
    dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym będzie Pan mógł, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zeznaniu
    rocznym za 2026 r. oraz za lata następne, o ile Pana sytuacja i obowiązujące przepisy
    prawa nie ulegną zmianie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku

    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
      możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
      ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
      kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
      oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
      zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia
    oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia
    oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w
    danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego

    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego wydatki, które Pan poniósł/będzie Pan ponosił na: koszty usługi
    księgowej i doradczej, koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, koszty związane z wyjazdami
    służbowymi, składki na ubezpieczenia społeczne, koszty usług telekomunikacyjnych,
    koszty zakupu licencji na oprogramowanie, koszty leasingu, amortyzacji i użytkowania
    samochodu, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa
    w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w
    zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.