Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1202.2021.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-06
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (zakup mieszkania częściowo wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej).
Słowa kluczowe: mieszkanie-zakup mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż mieszana; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 14 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 21 stycznia 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r. (wpływ 17 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 2017 r. do dziś pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólnota majątkowa. W 2018 r. na świat przyszła Pani córka.

W lipcu 2019 r. nabyła Pani okazyjnie działkę budowlaną (255 000 zł) do majątku osobistego. Planowała Pani z mężem budowę domu. Niestety na tamten moment Państwa plany na dalsze życie zaczęły być rozbieżne i podjęli Państwo decyzję o rozstaniu, bez rozwodu dla dobra córki.

W listopadzie 2019 r. sprzedała Pani wcześniej wspomnianą działkę ((…) zł) i złożyła Pani PIT-39, jako iż środki ze sprzedaży w całości przeznaczy Pani na własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym na przełomie 2019 i 2020 roku podpisała Pani z deweloperem umowy na dwa mieszkania. Pierwsze z nich dwupokojowe o powierzchni 42,98 m2 w cenie (…) zł z przeznaczeniem na zamieszkanie dla męża wraz z oddzielnym pokojem dla córki, gdyby miała zostawać u męża, drugie natomiast trzypokojowe o powierzchni 63,02 m2 w cenie (…) zł z przeznaczaniem dla Pani i córki na stałe zamieszkanie. Budynki zostały oddane i akty podpisane (ze wskazaniem, że nabywa Pani oba mieszkania do majątku osobistego) w lutym 2021 r.

W Pani imieniu złożono kserokopie aktów notarialnych do właściwego Urzędu Skarbowego, na dowód rozliczenia własnych celów mieszkaniowych w postaci całej kwoty wskazanej w PIT-39 po sprzedaży działki (…).

Jednak z biegiem czasu rozstanie z mężem i czas dany na przemyślenie pewnych kwestii życiowych spowodowały, że podjęli Państwo decyzję o ponownym wspólnym zamieszkaniu. Na tę okoliczność w listopadzie 2021 r. sprzedała Pani mieszkanie o pow. 63,02 m2, w którym dotychczas Pani zamieszkiwała. Planuje Pani złożyć PIT-39 deklarując, że środki w całości lub częściowo (a jeśli częściowo to od pozostałej kwoty zapłaci Pani podatek dochodowy) przeznaczy Pani na własne cele mieszkaniowe, kupując u tego samego dewelopera, w kolejnym etapie, mieszkanie o powierzchni 78,25 m2 za kwotę (…) zł, które to mieszkanie w pełni zaspokoi Państwa potrzeby lokalowe. W mieszkaniu tym będzie Pani mogła wreszcie prowadzić swoje biuro projektowe w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, którą prowadzi Pani od 2015 r.

W drugim z mieszkań wcześniej kupionych, o pow. 42,98 m2, mieszkają Państwo aktualnie we troje, czekając na czas oddania budynku przez dewelopera, podpisanie aktu notarialnego (również do Pani majątku osobistego), wykończenie we własnym zakresie i własnymi siłami oraz docelową przeprowadzkę. Przeprowadzka planowana jest (jeśli harmonogram dewelopera nie ulegnie zmianie) na grudzień 2022 r.

Po przeprowadzce mieszkanie o pow. 42,98 m2 planuje pani pozostawić jako zabezpieczenie na przyszłość dla córki i będzie je wynajmować lub w razie innych planów zarobkowych będzie ono skierowane do sprzedaży.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy udzielając odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy mieszkania, które zakupiła Pani za środki uzyskane ze sprzedaży działki położone są w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?_

Oba mieszkania znajdują się w Polsce, czyli na terenie Unii Europejskiej.

_Czy w obu tych mieszkaniach faktycznie realizowała/realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, tzn. czy w każdym z tych mieszkań Pani zamieszkiwała/ zamieszkuje, czy tylko w jednym z nich?_

Oba mieszkania służą realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych, przy czym jedno z nich jest teraz zamieszkałe.

_Czy którekolwiek z tych mieszkań było wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – jeśli tak to w jakiej części?_

Od 9 stycznia 2022 r. mieszkanie, które obecnie Pani posiada służy poza własnym celem mieszkaniowym także prowadzeniu działalności gospodarczej – ok. 12% powierzchni mieszkania przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej zarejestrowanej pod tym adresem bez ponoszenia kosztów związanych z odliczaniem kosztów w działalności i opłaty podatku od nieruchomości dla celów zarejestrowania pod działalność gospodarczą.

_Czy mieszkanie, które zakupi Pani za środki uzyskane ze sprzedaży w 2021 r. mieszkania, położone jest w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?_

Planowane do zakupu mieszkanie znajduje się w Unii Europejskiej/Europejskim Obszarze Gospodarczym/Konfederacji Szwajcarskiej.

_Czy środki uzyskane ze sprzedaży w 2021 r. mieszkania zostaną wydatkowane na zakup nowego mieszkania w okresie trzech lat, licząc od końca roku, w którym sprzedała Pani to mieszkanie, tj. do końca 2024 r.?_

Tak.

_Czy nowe mieszkanie będzie służyło Pani do realizacji własnych celów mieszkaniowych?_

Tak.

_Czy będzie ono przez Panią wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej – jeśli tak to w jakiej części?_

Tak, planuje Pani przeznaczyć powierzchnię stanowiącą ok. 8% powierzchni nowego mieszkania. Podkreśla jednak, że są to plany. Spadek zainteresowania Pani usługami w roku 2022 wskazuje, że możliwa i prawdopodobna jest zmiana zatrudnienia. Jeśli sytuacja ekonomiczna zmusi Panią do zamknięcia prowadzonej działalności gospodarczej, to wówczas w planowanym do zakupu mieszkaniu będzie realizowany tylko własny cel mieszkaniowy.

_Jak należy rozumieć Pani wskazanie, że w mieszkaniu tym, będzie Pani mogła wreszcie prowadzić (…) biuro projektowe w sposób wygodniejszy i bardziej komfortowy?_

Chciałaby Pani zakupić mieszkanie o większym metrażu niż obecnie, a co za tym idzie zdecydowanie bardziej komfortowo pracuje się w przestronnym wnętrzu – w ostatnim czasie działalność prowadziła Pani w mniejszych lokalach.

### Pytania

1\. Czy prawidłowo skorzystała Pani ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego deklarowanego w PIT-39 złożonym za rok 2019 w ustawowym terminie, po sprzedaży działki, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wykorzystując środki w całości na własne cele mieszkaniowe?

2\. Czy prawidłowo skorzysta Pani ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego deklarowanego w PIT-39 , który złoży Pani za rok 2021, po sprzedaży mieszkania, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wykorzystując środki w całości (lub częściowo z zapłatą adekwatnego do pozostałej niewydatkowanej na własne cele mieszkaniowe kwoty podatku) na własne cele mieszkaniowe – zakup większego mieszkania?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, prawidłowo skorzystała Pani ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego po sprzedaży działki, gdyż w obu zakupionych mieszkaniach realizowała Pani lub nadal realizuje własny cel mieszkaniowy.

W odniesieniu do pytania nr 2, uważa Pani, że prawidłowo skorzysta Pani ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego po sprzedaży mieszkania w roku 2021, gdyż zakupi Pani mieszkanie na terenie Unii Europejskiej/państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego/ Konfederacji Szwajcarskiej, w którym będzie Pani realizowała własny cel mieszkaniowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z wniosku wynika, że w listopadzie 2019 r. sprzedała Pani działkę, którą nabyła Pani do majątku osobistego w lipcu 2019 r. oraz że sprzedała Pani w listopadzie 2021 r. mieszkanie, które nabyła Pani do majątku osobistego w lutym 2021 r., a więc do sprzedaży doszło przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji odpłatne zbycie działki w 2019 r. oraz mieszkania w 2021 r. stanowią źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z ich sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. I tak:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka czasowo lub po upływie określonego czasu. Nieistotne jest również ile nieruchomości kupi podatnik – ważne jest jednak, aby ten zakup służył faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Ustawodawca nie zastrzegł bowiem że własne cele mieszkaniowe można realizować wyłącznie poprzez zakup jednego mieszkania.

Jednakże należy mieć na względzie, że ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowonabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości – w nieruchomości tej trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Lokal, który nie jest zamieszkały przez podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika, nie jest lokalem, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.

Tym samym przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na inne potrzeby niż mieszkaniowe podatnika nie mieści się w zamkniętym katalogu celów wymienionych przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które skutkują zastosowaniem zwolnienia od podatku. W takiej sytuacji dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w tej części nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podkreślamy przy tym, że przepisy dotyczące zwolnień przedmiotowych, są odstępstwem od generalnej zasady powszechnego opodatkowania, dlatego też ich wykładnia musi być wykładnią ścisłą.

Jak wynika z treści wniosku przychód uzyskany ze sprzedaży w 2019 r. działki przeznaczyła Pani w ustawowym terminie na nabycie dwóch lokali mieszkalnych położonych w Polsce. Obydwa mieszkania służyły realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych, przy czym w jednym z nich mieszka Pani obecnie. Ponadto wskazała Pani, że od 9 stycznia 2022 r. mieszkanie, w którym obecnie Pani mieszka, służy poza własnym celom mieszkaniowym także prowadzeniu działalności gospodarczej – ok. 12% powierzchni mieszkania zostało przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej zarejestrowanej pod tym adresem. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży w 2021 r. mieszkania zamierza Pani przeznaczyć w ustawowym terminie na nabycie lokalu mieszkalnego położonego w Unii Europejskiej/Europejskim Obszarze Gospodarczym/Konfederacji Szwajcarskiej, w którym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe. Jednocześnie w lokalu tym planuje Pani przeznaczyć ok. 8% powierzchni na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt Pani sprawy należy wskazać, że jedno z mieszkań, które Pani nabyła oraz mieszkanie, które zamierza Pani nabyć, odpowiednio nie służy oraz nie będzie służyło wyłącznie zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych, ale ich część jest i będzie przeznaczona na cele niemieszkalne – na cele prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Wobec tego nie można twierdzić, że cała kwota wydatkowana na ich nabycie, będzie mogła być uznana za wydatek na Pani własne cele mieszkaniowe. Wydatki takie należy przypisać proporcjonalnie do części lokalu (jego powierzchni), która będzie wykorzystywana na Pani własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegać może wyłącznie ta część przychodu, która została/zostanie wydatkowana na nabycie ww. mieszkań w części, która służy/będzie służyła realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych.

**Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego w 2019 r. ze sprzedaży działki na zakup dwóch mieszkań, w sytuacji gdy jedno z nich częściowo będzie wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w tej części, w jakiej zakupione mieszkania służą Pani własnym celom mieszkaniowym.**

**Podobnie, w przypadku gdy przychód uzyskany w 2021 r. ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczony na zakup nowego mieszkania, które częściowo będzie wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącznie w proporcji, w jakiej zakupione mieszkanie będzie służyło Pani własnym celom mieszkaniowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).