Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.360.2025.1.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT nabywanych usług najmu
budynku; opodatkowanie podatkiem VAT świadczonych usług
zakwaterowania; prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu usługi najmu
budynku.
Słowa kluczowe: najem-najem na cele działalności
oddelegowanie-oddelegowanie pracownika
zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie
wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o
charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na
cele mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - opodatkowania podatkiem VAT nabywanych usług najmu budynku;
      - opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług zakwaterowania;
      - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
        otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu usługi najmu budynku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową zarejestrowaną
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z pakowaniem.
    Spółka prowadzi działalność usługową, polegającą na m.in. na pakowaniu i
    konfekcjonowaniu produktów spożywczych dla swoich klientów. W tym celu Spółka
    zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia (dalej: Personel
    Spółki). Personel Spółki wykonuje swoje zadania na rzecz Spółki m.in. w obiektach
    produkcyjnych, magazynowych lub centrach logistycznych.
    Personel Spółki zazwyczaj wykonuje swoje zadania na rzecz Spółki w lokalizacjach
    odległych od ich miejsca stałego zamieszkania, niejednokrotnie znajdującego się poza
    terytorium Polski.
    W celu realizacji umów z klientami Spółki, niezbędne jest więc zagwarantowanie
    Personelowi Spółki zakwaterowania w miejscach, które są bliskie miejscu wykonywania
    przez nich swoich zadań na rzecz Spółki. Bez zapewnienia Personelowi Spółki usługi
    zakwaterowania, nie byliby oni najczęściej zainteresowani wykonywaniem swoich zadań
    na rzecz Spółki.
    W konsekwencji, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca
    zamierza odpłatnie oferować Personelowi Spółki możliwość czasowego wynajęcia miejsca
    w umeblowanym pomieszczeniu, gdzie Personel Spółki będzie mógł zatrzymać się na
    okres wykonywania przez niego swoich zadań na rzecz Spółki (dalej: Usługa
    zakwaterowania).
    Usługa zakwaterowania Personelu Spółki realizowana jest w Polsce, w pokojach
    wieloosobowych, przez okres nie dłuższy niż rok.
    W ramach Usługi zakwaterowania Wnioskodawca zapewnia: dostęp do mediów - wody,
    gazu, energii cieplnej i elektrycznej, wywóz nieczystości, Internet oraz wykonywanie
    niezbędnych napraw i remontów zapewniających możliwość standardowego i
    codziennego korzystania z dostępnych pomieszczeń i zainstalowanych w nich urządzeń.
    Wnioskodawca świadczy za wynagrodzeniem usługę noclegową Personelowi Spółki na
    następujących zasadach:
      - celem Usługi zakwaterowania jest wyłącznie zapewnienie zakwaterowania na czas
        wykonywania przez Personel Spółki swoich zadań na rzecz Spółki;
      - Wnioskodawca nie świadczy Usługi zakwaterowania na rzecz studentów, turystów czy
        innych osób niebędących Personelem Spółki;
      - pokoje są wieloosobowe (od cztero- do ośmioosobowych) i nie ma żadnej możliwości
        zakwaterowania w nich rodzin Personelu Spółki;
      - Personel Spółki nie ma możliwości zameldowania na pobyt stały w pomieszczeniach,
        w których został zakwaterowany;

      - nie ma możliwości przetrzymywania przez Personel Spółki w najmowanych
        pomieszczeniach (ich częściach) jakichkolwiek zwierząt;
      - pokoje są umeblowane, tj. udostępniane pomieszczania będą obejmować takie
        wyposażenie jak np. łóżka, szafy, dostęp do przestrzeni wspólnej, gdzie znajdować
        się będą łazienka i kuchnia;
      - opłata za Usługę zakwaterowania za osobę jest naliczana ryczałtowo za dobę i
        uwzględnia świadczenia składowe, tj. dostawę wody, gazu, energii elektrycznej i
        cieplnej, wywóz nieczystości, Internet. Wynagrodzenie za media nie jest uzależnione
        od stopnia ich zużycia ani od stanów liczników. Żaden członek z Personelu Spółki
        nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na
        dostawę mediów;
      - Wnioskodawca przewiduje rotację zakwaterowanego Personelu Spółki i
        tymczasowość pobytu, ponieważ zakwaterowanie następuje wyłącznie na czas
        wykonywania przez Personel Spółki swoich zadań na rzecz Spółki;
      - umowa między Spółką a Personelem Spółki dotycząca Usługi zakwaterowania może
        zostać rozwiązana w każdym czasie, przez każdą ze stron, bez podawania
        przyczyny, zatem z Usługi zakwaterowania można dobrowolnie zrezygnować – „z
        dnia na dzień”.
    Wnioskodawca nie wprowadził jakichkolwiek protokołów zdawczo-odbiorczych,
    dokumentujących odbiór lub wydanie pokoi. Personel Spółki nie uiszcza kaucji.
    Budynek, w którym świadczona jest Usługa zakwaterowania, nie jest wyposażony w
    recepcję.
    W ramach Usługi zakwaterowania, Wnioskodawca nie zapewnia dodatkowych świadczeń
    (np. wyżywienia, sprzątania).
    Celem Usługi zakwaterowania jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem
    Personelu Spółki poza miejscem ich stałego zamieszkania oraz umożliwienie mu
    zaspokojenia podstawowych potrzeb, koniecznych do wykonywania swoich zadań na
    rzecz Spółki: odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej
    - przez krótki okres (nie dłużej niż rok).
    Usługa zakwaterowania nie będzie umożliwiała Personelowi Spółki spełnienia przez nich
    celów mieszkaniowych. Udostępniane pomieszczenia nie będą spełniać podstawowych
    funkcji mieszkalnych, niezbędnych do realizacji potrzeb życiowych czy rodzinnych w
    wyniku zakwaterowania wielu osób (Personelu Spółki) w tych samych pomieszczeniach.
    Wnioskodawca nie posiada własnej nieruchomości, którą mógłby wykorzystywać do
    świadczenia Usługi zakwaterowania. Spółce pozostaje zatem nabywanie usług najmu od
    innych przedsiębiorców, którzy dysponują odpowiednią infrastrukturą, tj.
    nieruchomościami spełniającymi właściwe kryteria.
    W konsekwencji, Spółka zawarła umowę, której przedmiotem jest najem całej
    nieruchomości, tzn. budynku zlokalizowanego w Polsce, w którym znajdują się pokoje
    wieloosobowe (dalej: Usługa najmu budynku).
    Podmiot świadczący na rzecz Spółki Usługę najmu budynku (dalej: Wynajmujący) jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, tj. w szczególności nie korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie ustawy o VAT.
    Ustalenia umowne dotyczące Usługi najmu budynku są następujące:
      - przekazanie nieruchomości Spółce zostało dokonane na podstawie podpisanych
        przez obie strony umowy najmu protokołów zdawczo-odbiorczych;
      - umowa najmu została zawarta na czas nieokreślony;

      - budynek będzie wykorzystywany przez Spółkę (najemcę) wyłącznie na cele związane z
        prowadzoną przez nią opodatkowaną działalnością gospodarczą i w szczególności
        do celów odpłatnego świadczenia Usługi zakwaterowania na rzecz Personelu Spółki;
      - w przypadku chęci zmiany sposobu korzystania z budynku przez Spółkę (najemcę),
        konieczne jest uzyskanie zgody Wynajmującego;
      - została ustalona stała kwota czynszu najmu. Czynsz jest uiszczany przez Spółkę
        przelewem na konto bankowe Wynajmującego w terminie do 15-go dnia każdego
        miesiąca;
      - media (energia elektryczna, gazowa, ciepła i zimna woda, ogrzewanie, wywóz śmieci,
        odprowadzanie ścieków) są rozliczane bezpośrednio z dostawcami mediów przez
        Spółkę;
      - Spółka zobowiązuje się do utrzymania budynku w należytym stanie technicznym,
        użytkowym i sanitarnym, utrzymania porządku w budynku, przestrzegania zasad
        współżycia społecznego, niezwłocznego powiadomienia Wynajmującego o wszelkich
        awariach;
      - Spółka zobowiązuje się do ponoszenia drobnych nakładów na budynek (drobne
        naprawy podłóg, drzwi i okien, instalacji i urządzeń technicznych, malowanie ścian),
        natomiast tylko za uprzednią zgodą Wynajmującego Spółka może dokonywać
        adaptacji budowlanych czy przebudowy pomieszczeń;
      - w wynajmowanym budynku nie ma recepcji.
    Pytania
      1. Czy nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku od Wynajmującego, będącego
        zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, jest opodatkowana VAT według
        właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
      2. Czy świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest opodatkowana VAT według
        właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
      3. Czy w przypadku, w którym Usługa najmu budynku nie korzysta ze zwolnienia
        przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT, tj. zostanie przez Wynajmującego
        opodatkowana w całości podatkiem VAT oraz świadczona przez Spółkę Usługa
        zakwaterowania również nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie
        ustawy o VAT, tj. zostanie przez Spółkę opodatkowana w całości podatkiem VAT,
        Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu Usługi
        najmu budynku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. pytanie 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku, od
    Wynajmującego będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, jest
    opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
    Ad. pytanie 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest
    opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT, tj. nie podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

    Ad. pytanie 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, w którym Usługa najmu budynku nie korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT, tj. zostanie przez Wynajmującego
    opodatkowana w całości podatkiem VAT oraz świadczona przez Spółkę Usługa
    zakwaterowania również nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie ustawy o
    VAT, tj. zostanie przez Spółkę opodatkowana w całości podatkiem VAT, Spółce przysługuje
    prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    otrzymywanych od Wynajmującego z tytułu Usługi najmu budynku.
    Uzasadnienie
    Uwagi ogólne do pytania 1 i 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów
    lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w
    takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 z późn. zm.): przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
    Na gruncie VAT najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT na mocy art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Przy czym, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele

    mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1
    ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).
    Należy w tym miejscu zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47
    załącznika nr 3 do ustawy (w pozycji nr 47 tego załącznika, stanowiącego wykaz towarów i
    usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości - 8%, znajdują się usługi związane z
    zakwaterowaniem, oznaczone symbolem PKWiU 55).
    Wnioskodawca podkreśla, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy
    (od ogólnej zasady powszechności opodatkowania) i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia jedynie
    wtedy, gdy charakter czynności w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego prawo do zastosowania
    zwolnienia od VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że ze zwolnienia z VAT korzysta wyłącznie
    świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele
    mieszkaniowe.
    Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych,
    dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych,
    dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym,
    zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny
    niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy
    formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i podmiotu nabywającego tę usługę (z
    wyjątkiem najmu na rzecz społecznych agencji najmu). Nie odnosi się również do czasu
    wynajmowania nieruchomości oraz klasyfikacji statystycznych.
    Zgodnie z powołanym art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega świadczona
    na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym, na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu.
    Zatem przesłanki do zastosowania ww. zwolnienia są następujące:
      - świadczenie usługi na własny rachunek,
      - charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
      - mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji
        najmu).
    Pierwszy i drugi warunek wyłączają z zakresu zwolnienia od podatku wynajem i dzierżawę
    wszystkich nieruchomości (lub ich części) o charakterze innym niż mieszkalny oraz usługi
    wynajmu/dzierżawy wykonywane przez podmioty działające na cudzy rachunek.
    Trzeci warunek wyłącza z zakresu zwolnienia usługi wynajmowania lub wydzierżawiania
    nieruchomości wykonywane na cele inne niż mieszkaniowe - a zatem np. na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej lub inne (wyjątek dotyczy społecznych agencji
    najmu społecznych agencji najmu).
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zwolnieniem danej usługi z VAT.
    Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie
    zwolnienia i w konsekwencji świadczona usługa podlegać będzie opodatkowaniu VAT
    według właściwej stawki.
    Analizując kwestie zwolnienia od podatku usług najmu nieruchomości mieszkalnych (lub
    ich części) należy zwrócić szczególną uwagę na cel świadczonych usług. Realizacja celu

    wynajmu następuje poprzez wykorzystanie nieruchomości przez najemcę. Tym samym,
    zasadniczą kwestią dla opodatkowania czy zwolnienia od podatku świadczonej usługi
    pozostaje cel realizowany przez najemcę.
    Jak wskazuje się np. w interpretacji ogólnej w sprawie opodatkowania wynajmu
    nieruchomości mieszkalnych na cele mieszkaniowe z 8 października 2021 r., sygn. PT1.
    8101.1.2021 (dalej: Interpretacja ogólna): „decydującym kryterium uznania czy czynność
    jest dokonywana wyłącznie na cele mieszkaniowe czy na inne cele, jest cel wykorzystania
    nieruchomości przez podmiot ją najmujący, tj. cel nabywcy usługi. Istotny zatem w tym
    kontekście jest sposób rozporządzania mieniem przez usługobiorcę, który musi
    realizować jego cele mieszkaniowe”.
    Ad. 1
    W pierwszej kolejności należy wskazać, iż Wnioskodawca ma oczywisty interes prawny,
    aby uzyskać interpretację indywidualną w tym zakresie. Potwierdzenie, że nabywana przez
    Spółkę Usługa najmu budynku jest opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i tym
    samym nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT, jest bowiem niezbędne, aby Wnioskodawca mógł następnie określić, czy
    przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury, którą otrzyma od
    Wynajmującego.
    Zatem zestawiając przedstawioną w opisie stanu faktycznego Usługę najmu budynku z
    powołanymi uprzednio przesłankami zastosowania omawianego zwolnienia, tj.:
      - świadczenie usługi na własny rachunek,
      - charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
      - mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji najmu)
    - należy wskazać, iż w omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostanie
    spełniona przesłanka mieszkaniowego celu najmu. Jak zostało wskazane, Usługa najmu
    budynku będzie nabywana przez Spółkę w celu wykorzystania jej do odpłatnego
    świadczenia Usługi zakwaterowania.
    W powyższych okolicznościach, brak jest podstaw, aby uznać, że nabywana przez Spółkę
    usługa spełnia warunki do uznania jej za usługę najmu nieruchomości na cele
    mieszkaniowe.
    Spółka jest podmiotem gospodarczym i ze swej istoty nie ma potrzeb mieszkaniowych,
    więc nie może dokonywać nabycia usługi najmu na cele mieszkaniowe. Jedyne potrzeby,
    jakie Spółka realizuje, nabywając usługę najmu i następnie wykorzystując budynek do
    prowadzonej opodatkowanej działalności gospodarczej oraz wynajmując powierzchnię
    Personelowi Spółki (Usługa zakwaterowania), są związane z prowadzoną w całości
    opodatkowaną działalnością gospodarczą.
    Stanowisko to potwierdza także Interpretacja ogólna, zgodnie z którą: „Podsumowując,
    usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym
    (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który
    wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe,
    podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT. Zwolnienie,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie ma w tym przypadku
    zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego
    nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego)”.
    Zatem nie tylko z perspektywy Spółki jako nabywcy usługi, ale także ze względów
    obiektywnych, cel najmu budynku przez Spółkę jest inny niż cel mieszkaniowy.

    Celem nabycia przez Spółkę Usługi najmu budynku jest wykorzystanie jej w
    opodatkowanej działalności gospodarczej i z przeznaczeniem do odpłatnego
    udostępniania powierzchni Personelowi Spółki, wykonującemu swoje zadania na rzecz
    Spółki (Usługa zakwaterowania).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Usługa najmu budynku nie spełnia przynajmniej
    jednej z trzech przesłanek omawianego zwolnienia, co wyklucza możliwość zastosowania
    go w opisanym stanie faktycznym. Zatem nabywana przez Spółkę Usługa najmu budynku,
    od Wynajmującego zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT, jest w ocenie Spółki
    opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i nie podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu na gruncie ustawy o VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT.
    Ad. 2
    Zestawiając Usługę zakwaterowania z powołanymi uprzednio przesłankami zastosowania
    omawianego zwolnienia, tj.:
      · świadczenie usługi na własny rachunek,
      · charakter mieszkalny nieruchomości (lub jej części),
      · mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy (lub najem na rzecz społecznych agencji najmu)
    - należy wskazać, iż w omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostanie
    spełniona przesłanka mieszkaniowego celu najmu.
    W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe, Usługa zakwaterowania nie spełnia
    celu mieszkaniowego, ponieważ:
      · odbiorcą ww. usługi jest Personel Spółki, a jego zakwaterowanie odbywa się wyłącznie
        w związku z wykonywaniem przez niego swoich zadań na rzecz Spółki;
      · przedmiotem ww. usługi jest zapewnienie Personelowi Spółki jedynie miejsca
        czasowego przebywania.
    Świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania ma na celu zapewnienie Personelowi
    Spółki czasowego zakwaterowania poza miejscem jego stałego zamieszkania,
    niejednokrotnie znajdującego się poza terytorium Polski, w związku z wykonywaniem
    przez niego swoich zadań na rzecz Spółki.
    Powyższe wynika z faktu podejmowania, w założeniu czasowo/przejściowo, określonych
    zadań wykonywanych na rzecz Spółki przez Personel Spółki poza miejscem jego stałego
    zamieszkania (które niejednokrotnie znajduje się poza granicami kraju).
    Usługa zakwaterowania ma charakter tymczasowy i nie jest związana z pobytem stałym,
    co potwierdza także brak możliwości zameldowania na pobyt stały w odpłatnie
    najmowanym, w ramach Usługi zakwaterowania od Spółki, pomieszczeniu.
    Za tymczasowym charakterem Usługi zakwaterowania, świadczonej przez Spółkę na rzecz
    Personelu Spółki, przemawia także okoliczność, że okres, w którym Personel Spółki
    korzysta z wynajmowanych pomieszczeń (części pomieszczeń), jest bezpośrednio
    powiązany z okresem wykonywania swoich zadań na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca
    nie przewiduje możliwości zakwaterowania Personelu Spółki po rozwiązaniu umowy o
    pracę/zlecenia.
    Przede wszystkim, z perspektywy Personelu Spółki, zakwaterowanie w najmowanych
    pomieszczeniach (ich częściach) nie wiąże się z zamiarem stałego przebywania pod tym
    adresem. Zasadniczo, Personel Spółki jest zainteresowany uzyskaniem od Wnioskodawcy
    zakwaterowania wyłącznie na potrzeby wykonywania swoich zadań, jak najbliżej miejsca
    ich wykonywania. Cel udostępniania pomieszczeń (ich części) nie jest więc związany ze
    stałym miejscem zamieszkania Personelu Spółki.

    W ramach Usługi zakwaterowania, Personel Spółki otrzymuje dostęp do pokoju
    wieloosobowego (od cztero- do ośmioosobowych pokoi), wyposażonego w podstawowe
    sprzęty i meble. Wobec wskazanych okoliczności, nie sposób założyć, że miejsca w
    udostępnianych pokojach wieloosobowych są obiektem zainteresowania osób chcących
    realizować swój stały cel mieszkaniowy - pokoje są współdzielone, a powierzchnia
    przypadająca na osobę jest niewielka, tak aby umożliwić zaspokojenie (jedynie)
    podstawowych potrzeb: odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków oraz
    higieny osobistej.
    Pracownicy nie mają możliwości uzyskania zakwaterowania razem z członkami rodziny
    (Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz osób innych niż Personel Spółki). Personel
    Spółki nie ma także możliwości przetrzymywania jakichkolwiek zwierząt w najmowanych
    pomieszczeniach.
    Ponadto, Personel Spółki nie ingeruje także w wystrój i wyposażenie pomieszczeń
    udostępnionych im w ramach Usługi zakwaterowania, nie dokonuje w nich ulepszeń bądź
    adaptacji.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać, że zakwaterowanie Personelu
    Spółki w wynajmowanych pomieszczeniach związane jest z jego stałym miejscem
    zamieszkania, a wskazane powyżej okoliczności bez wątpienia świadczą o tym, że
    wynajmowane odpłatnie pomieszczenia (ich części) nie są przystosowane do spełnienia
    potrzeb mieszkaniowych Personelu Spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że Usługa zakwaterowania nie spełnia przynajmniej jednej z
    trzech przesłanek omawianego zwolnienia, co wyklucza możliwość zastosowania go w
    opisanym stanie faktycznym. Zatem świadczona przez Spółkę Usługa zakwaterowania jest
    opodatkowana VAT według właściwej stawki VAT i nie podlega zwolnieniu
    przedmiotowemu na gruncie ustawy o VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o
    VAT.
    Ad. 3
    W myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego,
    o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Na marginesie Wnioskodawca zaznacza, że nabywana Usługa najmu budynku nie jest
    wskazaną w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT usługą noclegową.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku opodatkowania przez Wynajmującego
    Usługi najmu budynku odpowiednią stawką VAT, Spółce przysługiwać będzie pełne prawo
    do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    otrzymanej od Wynajmującego fakturze za ww. usługę.
    W myśl bowiem zaprezentowanych regulacji należy stwierdzić, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje:
      1) podatnikowi VAT, tj. podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą,

      2) jeśli nabywane towary/usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności
        opodatkowanych.
    Skoro zatem:
      · Wynajmujący jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT,
        zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
      · Spółka jest podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, zarejestrowanym
        jako podatnik VAT czynny;
      · nabyta Usługa Najmu budynku nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na gruncie
        ustawy o VAT;
      · nabyta Usługa najmu budynku będzie wykorzystywana w całości na cele prowadzonej
        przez Spółkę opodatkowanej działalności gospodarczej i do odpłatnie świadczonej
        przez Spółkę Usługi zakwaterowania,
      · koszt poniesiony przez Spółkę na Usługę najmu budynku będzie uwzględniany w
        cenie odpłatnie świadczonej przez Spółkę na rzecz Personelu Spółki Usługi
        zakwaterowania
    - to zdaniem Spółki, przysługuje jej pełne prawo do pomniejszenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanej od Wynajmującego prawidłowo
    wystawionej faktury z tytułu Usługi najmu budynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zauważyć należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W
    przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna wywiera zatem skutek
    prawny wyłącznie dla Państwa Spółki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.