Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-626/10-2/KŁ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-25
Teza: Czy z przedstawioną we wniosku sytuacją przekazania darowizny lub darowizn łączy się możliwość zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; Cypr; darowizna; przychód; skutki podatkowe; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2010 r. (data wpływu 27 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny lub darowizn akcji i udziałów na rzecz spółki cypryjskiej w której Podatnik będzie jedynym udziałowcem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny lub darowizn akcji i udziałów na rzecz spółki cypryjskiej w której Podatnik będzie jedynym udziałowcem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (zwany dalej również Osobą Fizyczną) mający miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej posiada w swoim majątku osobistym akcje polskich spółek akcyjnych (publicznych oraz niepublicznych). Część spośród posiadanych przez Osobę Fizyczną akcji ma charakter imienny i akcje te nie są zdematerializowane. Ponadto Osoba Fizyczna posiada udziały polskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Osoba Fizyczna rozważa założenie na terytorium Republiki Cypru spółki kapitałowej (spółka cypryjska), przy czym w spółce tej pełnić będzie rolę jedynego udziałowca. Następnie Osoba Fizyczna zamierza przekazać w drodze darowizny na rzecz spółki cypryjskiej niektóre lub wszystkie akcje i udziały wskazane powyżej.

Osoba Fizyczna rozważa przekazanie udziałów i akcji na rzecz spółki cypryjskiej jednorazowo lub na podstawie kilku umów darowizny. Z przekazaniem darowizny nie będzie wiązało się objęcie dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani zwiększenie praw Osoby Fizycznej jako udziałowca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z przedstawioną we wniosku sytuacją przekazania darowizny lub darowizn łączy się możliwość zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w stanie faktycznym czynność lub czynności darowizny akcji i udziałów nie wiąże się z możliwością zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, „ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych”. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega więc dochód (a w niektórych przypadkach przychód), tj. osiągane przez podatników przysporzenie w ich majątku. W ocenie Wnioskodawcy, w przestawionej we wniosku sytuacji, Osobie Fizycznej nie można przypisać dochodu, brak jest bowiem zauważalnego przysporzenia po jej stronie.

Należy bowiem zwrócić uwagę, że zawierane między stronami (tj. Osobą Fizyczną i spółką cypryjską) umowy spełniać będą wskazane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93 ze zm., dalej Kodeks cywilny) przesłanki uznania ich za umowy darowizny. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, „.przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku”. W szczególności należy wskazać, że świadczenie Osoby Fizycznej mieć będzie charakter bezpłatny, tj. nie będzie wiązać się z zobowiązaniem spółki cypryjskiej do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości. W efekcie, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego. tj. spółki cypryjskiej.

Należy podkreślić, że w przedstawianym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie otrzyma zapłaty za akcje i udziały, przez co czynność ta nie powinna być traktowana jako odpłatne zbycie akcji i udziałów. Darowizna akcji i udziałów nie będzie również wiązać się z objęciem dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani zwiększeniem praw Osoby fizycznej jako udziałowca. Tym samym, przedmiotowa czynność nie może być również traktowana jako aport do spółki cypryjskiej.

Efektem tak ukształtowanej relacji między stronami jest jednostronne świadczenie na rzecz podmiotu cypryjskiego, które nie wiąże się z możliwością przypisania Osobie Fizycznej dochodu na gruncie regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, prezentując własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawca uważa, że przedstawiona we wniosku sytuacja przekazania darowizny lub darowizn nie łączy się z możliwością zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:
    1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
    2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
    3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
    4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
    1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
    2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Przez pojęcie „darowizny” należy rozumieć typ umowy nazwanej, określonej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), na mocy której (stosownie do art. 888 ustawy Kodeks cywilny) darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotą darowizny, jako czynności nieodpłatnej jest brak po stronie darczyńcy ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Celem, jaki leży u podstaw darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie obdarowanego – do zwiększenia jego majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów). Dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia motyw dokonanego nieodpłatnie świadczenia, w tym także określone racje gospodarcze.

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany zamierza dokonać darowizny lub darowizn akcji i udziałów, które posiada w spółkach mających siedzibę na terytorium Polski, na rzecz spółki kapitałowej na Cyprze w której będzie jedynym udziałowcem. W związku z darowizną Zainteresowany nie obejmie dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani nie nastąpi zwiększenie praw Zainteresowanego jako udziałowca.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje lub udziały. Tak więc wśród zdarzeń, które skutkują powstaniem dochodu z kapitałów pieniężnych nie ma przypadków zbycia papierów wartościowych (akcji i udziałów) w formie darowizny.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny lub darowizn akcji i udziałów na rzecz spółki cypryjskiej w której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem, po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli Zainteresowany nie obejmie w zamian udziałów bądź nie otrzyma jakiegokolwiek ekwiwalentu za darowane akcje, tak w momencie zawarcia umowy, jak i w przyszłości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.