Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.87.2023.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-31
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej częściowo w spadku i częściowo w wyniku działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; ulga-ulga mieszkaniowa; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2023 r., które wpłynęło do tut. organu 27 marca 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy darowizny z dnia 23 marca 1987 roku mama Wnioskodawcy otrzymała dwie działki oraz na podstawie przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 11 lipca 1990 roku otrzymała dwie działki. W 1997 roku zmarła. Na podstawie Postanowienia Sądu z 25 lipca 2003 roku po zmarłej spadek nabyli po 1/4 mąż i troje dzieci (w tym Wnioskodawca).

Ojciec Wnioskodawcy mający 1/4 udziałów zmarł 8 listopada 2019 roku. Na podstawie aktu dziedziczenia z 9 grudnia 2019 roku spadek po zmarłym ojcu nabyło troje rodzeństwa (w tym Wnioskodawca) w udziale po 1/3 w całości majątku.

Dnia 30 marca 2022 roku Wnioskodawca notarialnie wraz z rodzeństwem dokonał działu spadku, wówczas Wnioskodawca został jedynym właścicielem dwóch działek. Działki Wnioskodawca sprzedał 24 czerwca 2022 r. za kwotę 39.000 zł.

3 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca otrzymał od żony darowiznę – działkę udział 1/1. Wnioskodawca jest współwłaścicielem.

**Uzupełnienie wniosku**

Wartość majątku, który Wnioskodawca otrzymał w wyniku działu spadku po rodzicach nie była wyższa niż wartość udziału jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku spadkowym po rodzicach. Dział spadku nie przewidywał spłat i dopłat pomiędzy spadkobiercami.

Działka, którą Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie jest współwłasnością majątkową Wnioskodawcy i jego żony.

Dom, który Wnioskodawca buduje na działce otrzymanej w darowiźnie będzie służył celom mieszkaniowym Wnioskodawcy.

### Pytania

1\. Czy w związku z sytuacją, że działki Wnioskodawca otrzymał w spadku w udziale po 1/3 w całości oraz w związku z sytuacją, że rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami tych działek powyżej pięciu lat to podstawa opodatkowania ze sprzedaży tych działek (za kwotę 39.000 zł) powinna być obniżona o 1/3 i wynosić 26.000 zł?

2\. Czy w celu skorzystania z ulgi na cele mieszkaniowe kwotę ze sprzedaży tych działek Wnioskodawca może przeznaczyć na budowę domu w tym miejscu (darowizna działki od żony)?

3\. Czy faktury na roboty budowlane wystawione na Wnioskodawcę po 3 sierpnia 2022 r. (moment kiedy został współwłaścicielem działki) Wnioskodawca może uwzględnić w celu rozliczenia ulgi mieszkaniowej?

### Pana stanowisko w zakresie pierwszego pytania

W Pana ocenie podstawa podatku powinna być obniżona o 1/3 i wynosić 26.000 zł ponieważ przed otrzymaniem spadku w udziale 1/3 całości rodzice Wnioskodawcy posiadali te działki dłużej niż pięć lat.

### Pana stanowisko w zakresie drugiego pytania

W Pana ocenie tak, ponieważ jest Pan współwłaścicielem od 3 sierpnia 2022 roku i wydatki te będą poniesione na własne cele mieszkaniowe, na gruncie gdzie jest Pan współwłaścicielem.

### Pana stanowisko w zakresie trzeciego pytania

W Pana ocenie tak.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z ust. 7 przywołanego wyżej artykułu:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie, **odpłatne zbycie działek otrzymanych w wyniku działu spadku nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.

Z uwagi na powyższe odpowiedź na Pana drugie i trzecie pytanie (w zakresie skorzystania przez Pana z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz prawidłowości dokumentowania wydatków związanych z budową własnego budynku mieszkalnego) jest bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).