Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.967.2021.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spółki-spółka cywilna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

Dnia 15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 stycznia 2022 r. (wpływ 16 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (…)

### Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania Pan P. (…) – PESEL: (…) (Strona); Zainteresowana niebędącą stroną postępowania Pani G.(…) – PESEL: (…); Zainteresowany niebędącą stroną postępowania Pan J. (…) – PESEL: (…); Zainteresowana niebędącą stroną postępowania Pani D. (…) PESEL: (…).

W dniu (…) 1997 r. Pan P. i Pani G. oraz Pan J. i Pani D. (dalej zwani: Zainteresowani) nabyli aktem notarialnym nieruchomość działkę o nr ewidencyjnym nr 1, o pow. (…) ha, zabudowaną budynkiem gospodarczym o powierzchni (…) m2, jako osoby fizyczne, do prywatnego majątku wspólnego – ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Zgodnie z aktem notarialnym udziały we współwłasności wyniosły:

\- 1/2 udziału we własności nieruchomości przypadła Państwu P. oraz G. na prawach wspólności ustawowej,

\- 1/2 udziału we własności nieruchomości przypadła Państwu J. oraz D. na prawach wspólności ustawowej.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oraz informacją z kartoteki budynków przedmiotowy budynek ma status – budynku przemysłowego. Zainteresowani nie byli i nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług, ponadto powyższa transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w konsekwencji z tytułu nabycia nieruchomości Zainteresowanym nie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pan P. i Pan J. w 1987 r. zawarli umowę spółki i rozpoczęli prowadzenie w formie spółki cywilnej działalność gospodarczą (…) o nr ewid. NIP (…) (zwana dalej spółką cywilną, podatnikiem), a głównym przedmiotem działalności spółki cywilnej była produkcja (\`(...)\`). W spółce nie ma innych wspólników. Udziały w zyskach i stratach wynoszą po 50%. Ponieważ przedmiotowa nieruchomość znajdowała się w prywatnym majątku obu Panów oraz ich małżonek została podjęta decyzja o oddanie do nieodpłatnego używania i wykorzystywania w ramach spółki cywilnej budynku przemysłowego posadowionego na działce o nr ewid. 1. Jednak współwłasność pozostała w majątkach wspólnym obu Panów i ich małżonek. Dodatkowo spółka cywilna nie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od tego budynku.

W dniu (…) 1998 r. Spółka cywilna (…) została zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług o nr NIP: (…).

Zainteresowani w dniu (…) 2003 r. nabyli aktem notarialnym udział w nieruchomości niezbudowanej, działka o nr ewid. 2, o pow. (…) ha, jako osoby fizyczne, do prywatnego majątku wspólnego – ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Zgodnie z aktem notarialnym udziały we współwłasności wyniosły:

\- 1/3 udziału we własności nieruchomości przypadła Państwu W. oraz H. na prawach wspólności ustawowej;

\- 1/6 udziału we własności nieruchomości przypadła Państwu P. oraz G. na prawach wspólności ustawowej,

\- 1/6 udziału we własności nieruchomości przypadła Państwu J. oraz D. na prawach wspólności ustawowej.

Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedmiotowa działka ma status – drogi.

W następnym roku Zainteresowani, tj. (…) 2004 r. nabyli aktem notarialnym udział w nieruchomości niezbudowanej, działka o nr ewid. 3, o pow. (…) ha, jako osoby fizyczne, do prywatnego majątku wspólnego – ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Zgodnie z aktem notarialnym udziały we współwłasności wyniosły:

\- 2/4 udziału we własności nieruchomości przypadło Państwu W. i H. na prawach wspólności ustawowej,

\- 1/4 udziału we własności nieruchomości przypadło Państwu P. oraz G. na prawach wspólności ustawowej,

\- 1/4 udziału we własności nieruchomości przypadło Państwo J. oraz D. na prawach wspólności ustawowej.

Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedmiotowa działka ma status – drogi.

W dniu (…) 2004 r. Zainteresowani nabyli aktem notarialnym nieruchomość gruntową niezbudowaną, działka o nr ewid. 4 i 5, o łącznej pow. (…) ha, jako osoby fizyczne, do prywatnego majątku wspólnego – ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.

Zgodnie z aktem notarialnym udziały we współwłasności wyniosły:

\- 1/2 udziału we własności nieruchomości przypadło Państwu P. oraz G. na prawach wspólności ustawowej,

\- 1/2 udziału we własności nieruchomości przypadło Państwo J. oraz D. na prawach wspólności ustawowej.

Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów przedmiotowa działka ma status – tereny zabudowy mieszkaniowej.

Spółka cywilna (…) w 2004 r. oddany do nieodpłatnego używania budynek przemysłowy rozbudowała o dodatkową część użytkową. W 2021 roku spółka cywilna dokonała w przedmiotowym budynku jedynie naprawy elewacji i wymiany okien. Z tytuł naprawy elewacji oraz wymiany okien nie został odliczony przez Spółkę podatek VAT. Nakłady były konieczne ze względu na stan budynku spowodowany upływem znacznego czasu od wybudowania. Ze względu na osiągnięcie wieku emerytalnego oraz stan zdrowia Panowie Pan P. oraz Pan J. planują rozwiązanie spółki cywilnej (…) i wyrejestrowanie jej z rejestru czynnych podatników podatku od towarów i usług oraz zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej. Rozwiązanie spółki cywilnej i wyrejestrowanie jej z rejestru podatników podatku VAT planowane jest na grudzień 2021 r.

Z uwagi na osiągnięty wiek małżonkowie Pan P. i G. oraz Pan J. i Pani D. zamierzają sprzedać wszystkie wyżej wymienione nieruchomości, które nabyli, jako osoby fizyczne, do prywatnego majątku wspólnego (ustawowa wspólność majątkowa małżeńska). Zatem Zainteresowani planują dokonać zbycia ww. nieruchomości już po zakończeniu funkcjonowania spółki cywilnej.

Ponadto Pan P. oraz Pan J. nie planują prowadzenia żadnej działalności gospodarczej w innej formie.

W świetle powyższego Zainteresowani występują z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w celu ustalenia skutków podatkowych planowanej transakcji odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowani udzielili odpowiedzi na następujące pytania:

_Na czym polegała i w jaki sposób została rozliczona podatkowo rozbudowa budynku gospodarczego (przemysłowego) o część użytkową, tj. czy wydatki te zostały zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów?_

Rozbudowa budynku gospodarczego polegała na dostawieniu murów oraz połączeniu ich z uprzednio istniejącym budynkiem, w efekcie na powiększeniu budynku. Wydatki związane z rozbudową nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Budowy nie rozliczono podatkowo, tj. nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów, zarówno przez spółkę cywilną, jak i któregokolwiek z prywatnych właścicieli nieruchomości. Dodatkowo należy podkreślić, że budynek posadowiony na przedmiotowej działce nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej ani też nie dokonywano w spółce cywilnej odpisów amortyzacyjnych z tego tytułu.

_Czy działki niezabudowane, o których mowa we wniosku, zostały oddane spółce cywilnej do nieodpłatnego używania czy też do spółki cywilnej zostały wniesione prawa własności tych działek?_

Żadna z działek niezbudowanych nie została oddana spółce cywilnej do nieodpłatnego używania, żadna z działek nie została wniesiona do spółki cywilnej. Działki od momentu zakupu pozostają w majątku prywatnym Zainteresowanych.

_W jakim celu zostały zakupione wskazane we wniosku nieruchomości?_

Wskazane we wniosku działki zostały zakupione do prywatnych celów inwestycyjnych Zainteresowanych, z tego względu zakupu dokonano do majątków wspólnych małżonków. Po nabyciu zabudowanej działki nr 1 podjęto decyzję o wykorzystaniu nieodpłatnym przez spółkę cywilną budynku, w którym była prowadzona (\`(...)\`), nie kolidując przy tym z celem inwestycyjnym opierającym się na ulokowaniu środków pieniężnych w nieruchomość.

_Czy zakupione nieruchomości były/są wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną, jeżeli tak – to w jaki sposób?_

Budynek znajdujący się na działce o nr ewid. 1 został oddany do bezpłatnego używania spółce cywilnej, która wykorzystywała go w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie usług (…). Ani budynek, ani grunt nie był jednak wykorzystywany do działalności gospodarczej przez właścicieli nieruchomości. Fakt ten wynika z odrębności spółki. Działki o nr ewid. 2 oraz 3 wykorzystywane były przez spółkę jedynie w zakresie prawa przejazdu. Natomiast działki o nr ewid. 4 i 5 nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej spółki cywilnej. W tym miejscu Zainteresowani przywołali stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacji podatkowej z dnia 3 grudnia 2019 r. o sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.412.2019.3.DJD:

„(…) W świetle powyższego wskazać należy, że oddanie nieruchomości do nieodpłatnego używania i wykorzystywanie do celów prowadzonej działalności gospodarczej nie powoduje wniesienia tego prawa do majątku wspólnego Spółki cywilnej (majątku stanowiącego własność wspólną wspólników spółki cywilnej), co oznacza, że właścicielem pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący grunt/nieruchomość do używania. W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie zostały uprzednio wniesione do spółki jako składnik majątku, a jedynie oddane do nieodpłatnego używania i wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie powstanie przychód określony w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy. Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

### Pytanie

Czy dochód ze sprzedaży ww. nieruchomości z majątku prywatnego Zainteresowanych powinien zostać zaliczony do źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży ww. nieruchomości, należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z działalności gospodarczej zostały określone art. 14 ww. ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei, przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Wskazać należy, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

W świetle powyższego wskazać należy, że oddanie nieruchomości do nieodpłatnego używania i wykorzystywanie do celów prowadzonej działalności gospodarczej nie powoduje wniesienia tego prawa do majątku wspólnego Spółki cywilnej (majątku stanowiącego własność wspólną wspólników spółki cywilnej), co oznacza, że właścicielem pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący grunt/nieruchomość do używania. W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie zostały uprzednio wniesione do spółki jako składnik majątku, a jedynie oddane do nieodpłatnego używania i wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie powstanie przychód określony w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie doszło do wniesienia nieruchomości do Spółki cywilnej. Spółka tylko nieodpłatnie wykorzystywała budynek do prowadzenia w nim działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z nieruchomości, będącej współwłasnością Zainteresowanych, przez spółkę cywilną, w której Pan P. jest wspólnikiem, nie powoduje, że w momencie sprzedaży uzyska On przychód z działalności gospodarczej. Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału ww. nieruchomościach należy rozpatrywać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Zatem z uwagi na to, że od nabycia udziału w ww. nieruchomościach upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, jego odpłatne zbycie nie spowoduje u Zainteresowanych powstania zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania czy też zaniechanie poboru podatku).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierają specyfikację źródeł przychodów, na podstawie których następuje przypisanie konkretnego przychodu do źródła przychodu. Przypisanie do konkretnego źródła przychodów jest istotne, ponieważ w zależności od ustalenia źródła przychodów, dla tego przychodu powstają dalsze skutki podatkowe prowadzące do obliczenia uzyskanego dochodu lub poniesionej straty w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

– pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

– odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (pkt 8).

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie tej regulacji nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Natomiast na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów jednoznacznie zatem wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nieruchomości opisane we wniosku zostały zakupione do majątków prywatnych Zainteresowanych. Działka nr 1 zabudowana jest budynkiem gospodarczym (przemysłowym), natomiast pozostałe działki są niezabudowane. Pan P. i Pan J. od 1987 r. prowadzą spółkę cywilną. Podjęta została decyzja o oddanie do nieodpłatnego używania i wykorzystywania w ramach spółki cywilnej budynku przemysłowego posadowionego na działce nr 1. Jednak współwłasność pozostała w majątkach wspólnym obu Panów i ich małżonek. Budynek posadowiony na działce nr 1 nigdy nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej, nie dokonywano w spółce cywilnej odpisów amortyzacyjnych z tego tytułu. Budynek ten został rozbudowany o dodatkowa część użytkową. Wydatki związane z rozbudową również nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej. Żadna z działek niezbudowanych nie została oddana spółce cywilnej do nieodpłatnego używania, żadna z działek nie została wniesiona do spółki cywilnej. Działki od momentu zakupu pozostają w majątku prywatnym Zainteresowanych. Działki niezabudowane nr 2 oraz nr 3 wykorzystywane były przez spółkę cywilną jedynie w zakresie prawa przejazdu. Natomiast działki niezabudowane nr 4 i nr 5 nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej spółki cywilnej. Zainteresowani zamierzają sprzedać ww. nieruchomości.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii, czy dochód ze sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości powinien zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia ww. nieruchomości, które nie zostały uprzednio wniesione do spółki cywilnej jako składnik majątku, a jedynie budynek przemysłowy posadowiony na działce o nr 1 został oddany do nieodpłatnego używania spółce cywilnej oraz działki niezabudowane nr 2 i nr 3 wykorzystywane były przez spółkę cywilną w zakresie prawa przejazdu – będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości opisane we wniosku nie stanowią bowiem majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej, lecz są majątkiem prywatnym Zainteresowanych.

Z opisu sprawy wynika też, że działka nr 1 została zakupiona (…) 1997 r., działka nr 2 – (…) 2003 r., działka nr 3 – (…) 2004 r., a działki nr 4 i nr 5 – również (…) 2004 r.

Zatem w stosunku do każdej z tych nieruchomości upłynął już pięcioletni termin, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a to oznacza, że dochód Zainteresowanych ze sprzedaży tych nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – dochód ze sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku z majątku prywatnego Zainteresowanych powinien zostać zaliczony do źródła przychodów określonych** **w art****. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak przychód z odpłatnego zbycia tych nieruchomości na podstawie tej regulacji nie powstanie, ponieważ odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Zainteresowanych tych nieruchomości.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).