Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.185.2022.2.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%.
Słowa kluczowe: aplikacja; reklama; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi reklamowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Wnioskodawca zamierza w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach przewidzianych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych udostępniać prawo do autorskiej aplikacji za opłatą.

Zakresem usług obejmować to będzie sprzedaż niejako licencji na możliwość rozpowszechniania aplikacji.

Kontrahentem będzie podmiot prowadzący działalność na terytorium RP, który będzie ponosił opłaty na rzecz Wnioskodawcy w związku z możliwością udostępniania aplikacji klientom, a tym samym czerpania z tego tytułu korzyści.

Wnioskodawca nie będzie sprzedawał prawa autorskiego do aplikacji.

Postanowienia licencyjne w odniesieniu do ostatecznych nabywców aplikacji mobilnych (klientów firmy) stanowią, że klienci firmy nie będą mieli prawa do dalszej odsprzedaży. Aplikacja będzie udostępniana za darmo w serwisie.

We wspomnianej aplikacji przewidziano miejsca na reklamy, po połączeniu konta dewelopera z kontem na platformie (obie platformy należą do A.) kontrahent będzie miał możliwość czerpania korzyści z reklam wyświetlanych w aplikacji - wynagrodzenie uzależnione jest od ilości wyświetlonych reklam.

Wnioskodawca nie wyklucza możliwości zezwolenia kontrahentowi udostępnienia wersji (w szczególności dla aplikacji cieszących się popularnością) za opłatą w celu wyłączenia - okresowego bądź stałego - umieszczanych w niej reklam.

Zatem zadaniem kontrahenta będzie prawidłowe pozycjonowanie aplikacji, zbieranie opinii i przekazywanie uwag Wnioskodawcy, bądź zlecanie prac na kodzie aplikacji Wnioskodawcy w celu jej usprawnienia. Finalny odbiorca aplikacji będzie pobierać aplikację na urządzenie mobilne ze sklepu dostawcy systemu operacyjnego urządzenia natomiast zamieszczane w niej reklamy będą pobierały się na bieżąco korzystając z połączenia z siecią.

Wnioskodawca nie wyklucza tworzenia kolejnych aplikacji i udoskonalania ich w celu dostosowania do zmieniających się trendów użytkowników w celu zwiększenia atrakcyjności, a tym samym zwiększania zysku.

2\. Wnioskodawca nie kwestionuje też możliwość umieszczania innych aplikacji (szczególnie nowych o niepotwierdzonej popularności) bez pośrednika szczególnie w celu sprawdzenia dochodowości danej aplikacji i ewentualnym jej usprawnieniu.

W takiej sytuacji Wnioskodawca będzie we własnym imieniu (pod prowadzoną działalnością) udostępniał aplikację za darmo na własnym koncie dewelopera łącząc je z własnym kontem na platformie, co umożliwi generowanie zysków z wyświetlonych reklam na danej aplikacji mobilnej.

Wnioskodawca nie wyklucza możliwości publikowania wersji za opłatą w celu wyłączenia - okresowego bądź stałego - umieszczanych w niej reklam.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

1\. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2\. Działalność została rozpoczęta 02.2022 i działania będą podejmowane w 2022 r.

3\. Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objętym wnioskiem.

4\. Prędzej nie prowadził Pan działalności gospodarczej, obecnie działalność została zgłoszona do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

5\. Wybór formy opodatkowania został złożony przy rejestracji do CEiDG.

6\. W 2022 r. uzyskiwał Pan dochody z umowy o pracę ale obecnie działalność będzie jedynym źródłem utrzymania.

7\. Symbole PKWiU: w zakresie udostępniania miejsca w aplikacji do celów reklamowych będzie to PKWiU 63.11.20.0. Jeśli chodzi o projektowanie i rozwój oprogramowania będzie to PKWiU 62.01.11.0.

8\. Dla Pana nie będą właściwe wyłączenia z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

9\. Przychód Pana nie przekroczył limitu wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

10\. Obecnie nie uzyskuje Pan przychodów z wymienionych usług (tj. przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line), ponieważ nie pobiera opłat za pobranie i użytkowanie aplikacji.

11\. Obecnie nie prowadzi Pan usług związanych z PKWiU innym niż wymienionym w odpowiedzi 7.

12\. Przedmiot Pana działalności gospodarczej: w ramach prowadzonej działalności planuje Pan uzyskiwać przychód z opłat wynikających z udostępniania miejsca na reklamy oraz pomocniczo przychód z rozwoju oprogramowania na rzecz podmiotu, który będzie ponosił opłaty na rzecz Wnioskodawcy w związku z możliwością udostępniania aplikacji, a tym samym czerpania z tego tytułu korzyści.

13\. Ewidencja (ewidencja przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami) będzie prowadzona.

14\. Sam wytworzył Pan aplikację mobilną i ma do niej prawa.

15\. Udostępnienie aplikacji on-line kontrahentowi następuje: zgodnie z opisanym stanem we wniosku o wydanie interpretacji, będzie to umowa nosząca cechy umowy dzierżawy.

16\. Za udostępnienie aplikacji on-line kontrahentowi nie otrzymuje Pan wynagrodzenia za udzielenie licencji na program komputerowy. Wynagrodzenie będzie zależne od ilości wyświetlonych reklam.

17\. Na pytanie: na jakiej podstawie następuje świadczenie usługi edytowania i dodawania funkcji kodu na zlecenie kontrahenta i czy usługa ta zawarta jest w ramach umowy z kontrahentem wskazał Pan, że tak, umowa będzie przewidywała możliwość wystąpienia kontrahenta o wprowadzenie zmian w aplikacji na podstawie zaobserwowanych trendów przez kontrahenta.

18\. Co do zasady główną składową wynagrodzenia będzie kwota ustalona na podstawie ilości wyświetlanych reklam w aplikacji.

19\. Planowane jest wprowadzenie opłaty za dodatkowe prace nad aplikacją zależne od pracochłonności.

20\. Aplikacja będzie miała wydzieloną powierzchnię na ekranie użytkownika przeznaczoną do wyświetlania reklamy.

21\. Aplikacja zostaje udostępniona w serwisie. Właścicielem platformy w tym przypadku jest B. W aplikacji zostały wydzielone miejsca na reklamy w którym właściciel platformy przy pomocy ma możliwość lokowania reklam w danej aplikacji mobilnej. Na platformie twórca aplikacji ma naliczane wynagrodzenie za ilość wyświetlanych w niej reklam (czyli za ilość użytkowników aplikacji).

**Pytania**

1\. Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanej w pkt 1 usługi udostępnienia aplikacji on-line kontrahentowi jest stawka 8,5%?

2\. Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanej w pkt 1 usługi edytowania i dodawania funkcji kodu na zlecenie kontrahenta jest stawka 8,5%?

3\. Czy właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla opisanej w pkt 2 usługi udostępnienia aplikacji on-line w celu czerpania korzyści z wyświetlanych w niej reklam jest stawka 8,5% oraz czy taką samą stawkę należy zastosować dla pobieranych opłat w celu wyłączenia wspomnianych reklam?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1. Właściwą stawką ryczałtu jest 8,5% do której odnosi się art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa klasyfikuje się do rozliczania tą stawką.

Ad. 2. Nie znajdzie tutaj zastosowania stawka ryczałtu 12% odpowiednia dla usług programistycznych, ponieważ będzie ona związana z własnością Wnioskodawcy. W związku z powyższym kontrahent nadal będzie płacił Wnioskodawcy za samą aplikację, a to w gestii Wnioskodawcy będzie ulepszanie aplikacji, a tym samym zwiększanie zarówno przychodu kontrahenta jak i możliwość podniesienia opłat przez Wnioskodawcę w związku ze wzrostem atrakcyjności aplikacji.

Zdaniem Wnioskodawcy takie dwa świadczenia można uznać za usługę kompleksową, gdyż nie da się ich wydzielić lub podział miałby charakter sztuczny. Ponadto są one ze sobą bezpośrednio związane w taki sposób, że jedno nie może istnieć bez drugiego (na przykład I SA/Po 951/10).

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy odpowiednia będzie stawka 8,5%.

Ad. 3. Umowa dzierżawy tak jak umowa najmu, które wymienia ustawa podatkowa jest jedną z umów nazwanych prawa cywilnego. W opisanym stanie Wnioskodawca udostępnia przedmiot umowy dla pobierania pożytków w zamian za wynagrodzenie, co w kontekście art. 709 Kodeksu Cywilnego (dalej zwany "k.c.") jest umową nie nazwaną o charakterze podobnym do najmu lub dzierżawy - wprawdzie przedmiotem takiej umowy nie jest ani najem rzeczy, ani dzierżawa rzeczy lub prawa, jednakże następuje oddanie do używania bytu wirtualnego (np. pismo z dnia 5 września 2014 r. Ministerstwo Finansów DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 Kwalifikacja przychodu z tytułu umieszczania reklam na prywatnych stronach www do źródła przychodu z tytułu najmu i dzierżawy.).

W związku z powyższym prawidłowe będzie zastosowanie stawki ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do opłaty za wyłączenie reklam w aplikacji Wnioskodawca uważa, że należy to również zaklasyfikować jako przychód z umowy o podobnych charakterze do najmu/dzierżawy, ponieważ opłata stanowi niejako rekompensatę z tytułu utraconej korzyści w postaci przychodu z ilości wyświetlonych reklam, a zatem jest związana z miejscem reklamowym umieszczonym w aplikacji. Z tą różnicą, że w tej sytuacji to użytkownik za opłatą dzierżawi wspomniane miejsce w celu wyeliminowania treści opłaconych przez innych dostawców tych treści.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) uchylona,

e) uchylona,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei art. 12 ust. 3 ww. ustawy stanowi:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że:

1\. symbole PKWiU: w zakresie udostępniania miejsca w aplikacji do celów reklamowych będzie to PKWiU 63.11.20.0. Jeśli chodzi o projektowanie i rozwój oprogramowania będzie to PKWiU 62.01.11.0.;

2\. do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3\. Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. w ramach prowadzonej działalności planuje Pan uzyskiwać przychód z opłat wynikających z udostępniania miejsca na reklamy oraz pomocniczo przychód z rozwoju oprogramowania na rzecz podmiotu, który będzie ponosił opłaty na rzecz Pana w związku z możliwością udostępniania aplikacji, a tym samym czerpania z tego tytułu korzyści;

5\. umowa będzie przewidywała możliwość wystąpienia kontrahenta o wprowadzenie zmian w aplikacji na podstawie zaobserwowanych trendów przez kontrahenta;

6\. co do zasady główną składową wynagrodzenia będzie kwota ustalona na podstawie ilości wyświetlanych reklam w aplikacji. Planowane jest wprowadzenie opłaty za dodatkowe prace nad aplikacją zależne od pracochłonności;

7\. nie wyklucza Pan możliwości publikowania wersji za opłatą w celu wyłączenia - okresowego bądź stałego - umieszczanych w niej reklam;

8\. na zlecenie kontrahenta pracuje Pan na kodzie aplikacji.

Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obejmuje także świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.11.0, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu, należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Skoro we wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że na zlecenie kontrahenta pracuje na kodzie aplikacji oraz planuje uzyskiwać przychód z rozwoju oprogramowania (opłaty za dodatkowe prace nad aplikacją), to fakt ten przesądza o tym, że działalność ta jest związana z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, tj. usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, winny zostać opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem za **nieprawidłowe** należało uznać Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 2, że ww. działalność może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Przechodząc do kwestii dotyczącej możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z udostępniania miejsca w aplikacji do celów reklamowych - PKWiU 63.11.20.0 (usługi sprzedaży czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie), Organ wyjaśnia, co następuje.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie zatem z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

‒ najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 9a ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

‒ prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

‒ osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2–2b ustawy o podatku dochodowym.

Skoro, wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej usługi polegające na udostępnianiu miejsca w aplikacji do celów reklamowych, to przychody z tego tytułu (w tym i te dotyczące wyłączenia reklam), powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy, tj. w ramach działalności usługowej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania oznaczonego numerem 1 i 3 jest **nieprawidłowe**, gdyż nie ma zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji ogólnej, wskazać należy, że nie będzie miała ona zastosowania w przedmiotowej sprawie. Interpretacja ta dotyczy bowiem wyłącznie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną. W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku taka sytuacja nie występuje.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).