Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1092/11-2/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-08
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości do spółki osobowej
Słowa kluczowe: aport; budowle; budynek; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; spółki; stawka; ulepszenie; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 16 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości do spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem nieruchomości do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W najbliższym okresie czasu Wnioskodawca (Spółka) zamierza przeprowadzić operację polegającą na wniesieniu do spółki osobowej działającej w formie spółki komandytowo-akcyjnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości stanowiącej przedmiot wieczystego użytkowania gruntów na którą składa się jedna działka gruntu wraz z odrębną własnością budynku posadowionego na tej działce (określanej dalej jako „Nieruchomość”). Za dokonany do ww. spółki komandytowo-akcyjnej aport Wnioskodawca uzyska akcje w podwyższonym kapitale zakładowym tego podmiotu.

Nieruchomość, która zgodnie z planami Wnioskodawcy stanowić będzie przedmiot wkładu niepieniężnego pozostaje nieruchomością zabudowaną. Na ww. działce znajduje się 11-piętrowy budynek hostelu, wybudowany w roku 1982 roku, jako obiekt mieszkalny z małymi mieszkaniami, a następnie przebudowany — adaptowany na hostel. W takim też charakterze budynek ten jest użytkowany obecnie przez Wnioskodawcę. Nieruchomość ta łącznie z budynkiem została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy z dnia 6 lipca 2000 roku w ramach przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W związku z takim sposobem nabycia przedmiotowej Nieruchomości Wnioskodawca nie miał możliwości ani też prawa do odliczenia podatku naliczonego, który w tym przypadku nie występował. Ze względu na fakt, iż nabyty w ramach ww. przedsiębiorstwa budynek hostelu, wymagał nakładów, Wnioskodawca przez okres użytkowania budynku czynił na ten cel wydatki. Wartość początkowa budynku wynosiła 1.337.710,30 zł. Natomiast w latach 1999 —2009 budynek został kilkukrotnie poddany ulepszeniom. I tak w roku 1999 przeprowadzono prace mające na celu dostosowanie budynku do wymagań przepisów przeciwpożarowych na kwotę 94.492,38 zł. Następnie w roku 2000 dokonano korekty wartości początkowej, którą obniżono o 300.185,92 zł. Kolejne ulepszenia nastąpiły w związku z ociepleniem budynku - w roku 2006 na kwotę 59.285,80 zł, w roku 2007 na kwotę 767.687,39 zł, w roku 2008 na kwotę 1.966.462,47 zł oraz w roku 2009 na kwotę 88.300,00 zł. Łącznie zatem w zakresie samego budynku wartość wydatkowanych na ulepszenie środków wyniosła 2.976.228,04 zł. Nadto w roku 2001 poczyniono nakłady na ogrodzenie funkcjonujące na przedmiotowej Nieruchomości na kwotę 53.141,98 zł. Od poniesionych na te cele wydatków Wnioskodawca odliczał podatek VAT, wydatki te nadto przekroczyły znacznie 30% wartości początkowej budynku hotelu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie przez Wnioskodawcę przedmiotowej Nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegało opodatkowaniu wg stawki podstawowej tj. 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Nieruchomości do spółki komandytowo-akcyjnej na pokrycie akcji nowej emisji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej.

W pierwszym rzędzie wskazać należy, że wniesienie wkładu niepieniężnego (aport) do innego podmiotu (niezależnie od jego formy prawnej) stanowi dostawę towarów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (\`(...)\`), 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6”. Nie ulega przy tym wątpliwości, że budynek znajdujący się na działce stanowiącej przedmiot wieczystego użytkowania gruntów jako odrębna nieruchomość także stanowi towar. W konsekwencji przeniesienie na inny podmiot prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z odrębną własnością budynków i budowli tytułem wkładu niepieniężnego wiążące się z przeniesieniem na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jako właściciel stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dalej wskazać należy, że co do zasady zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 u.p.t.u., podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi obecnie 23 %. Zastosowanie innej stawki podatku lub też zwolnienie od podatku jest możliwe jedynie wobec dostawy towarów i świadczenia usług opisanych w odpowiednich załącznikach do ustawy lub w przypadku spełnienia warunków opisanych w tejże ustawie. Zaznaczyć przy tym trzeba, że w przypadku nieruchomości zabudowanych zgodnie z treścią art. 29 ust 5 u.p.t.u. grunt dzieli niejako los podatkowy budynków, zatem istotny jest charakter podatkowy (opodatkowane określoną stawką, zwolnione) dostawy budynków, ponieważ decyduje on jednocześnie o sposobie opodatkowania dostawy gruntu (w analizowanym przypadku prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Biorąc pod uwagę regulacje ustawowe dotyczące zwolnienia dostawy zabudowanych Nieruchomości od opodatkowania podatkiem VAT, zwrócić należy uwagę w szczególności na treść art. 43 ust. 1 pkt. 10) u.p.t.u. Zgodnie z treścią ww. przepisu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt. 14 u.p.t.u. - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Oddanie do użytkowania, o którym mowa we wskazanym powyżej przepisie powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. W analizowanym stanie faktycznym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na ulepszenie budynku hotelu wyniosły powyżej 30% jego wartości początkowej. Poszczególne pomieszczenia w ww. budynku były oddawane innym podmiotom (klientom hostelu) w użytkowanie, jednakże nie dotyczyło to całości budynku jako takiego. W związku z tym zachodzą podstawy do uznania, że pierwsze zasiedlenie po dokonaniu ulepszenia o wartości ponad 30 % wartości początkowej budynku będzie miało miejsce w związku z planowaną transakcją aportową. Wobec powyższego przeniesienie użytkowania wieczystego gruntu wraz z odrębną własnością budynku winno powinno się wiązać z wykazaniem przez Wnioskodawcę podatku należnego z tytułu przeprowadzenia ww. aportu.

Nie zachodzą także przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt. 10a) u.p.t.u. Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 1 0, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Ze względu na formułę nabycia (w ramach przedsiębiorstwa) Wnioskodawca nie miał wprawdzie prawa do odliczenia podatku naliczonego od tego nabycia, jednakże wartość wydatków na ulepszenie przekroczyła 30 % wartości początkowej budynku. Wnioskodawca miał nadto prawo do odliczenia podatku naliczonego od w/w wydatków na ulepszenie. Uwzględniając przy tym treść art. 43 ust. 7a u.p.t.u. budynek hostelu był użytkowany po jego ulepszeniu (poniesieniu wydatków odpowiadających co najmniej 30% wartości początkowej) przez okres krótszy niż 5 lat.

W związku z powyższym wniesienie do spółki osobowej działającej w formie spółki komandytowo-akcyjnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci Nieruchomości winno podlegać opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług, która wynosi obecnie 23% zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez pojęcie sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Powyższe oznacza, iż do dostawy gruntu, jak również prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też jest opodatkowana 23 % stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca (Spółka) zamierza przeprowadzić operację polegającą na wniesieniu do spółki osobowej działającej w formie spółki komandytowo-akcyjnej wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości stanowiącej przedmiot wieczystego użytkowania gruntów na którą składa się jedna działka gruntu wraz z odrębną własnością budynku posadowionego na tej działce (określanej dalej jako „Nieruchomość”). Za dokonany do ww. spółki komandytowo-akcyjnej aport Wnioskodawca uzyska akcje w podwyższonym kapitale zakładowym tego podmiotu.

Nieruchomość, która zgodnie z planami Wnioskodawcy stanowić będzie przedmiot wkładu niepieniężnego pozostaje nieruchomością zabudowaną. Na ww. działce znajduje się 11-piętrowy budynek hostelu, wybudowany w roku 1982 roku, jako obiekt mieszkalny z małymi mieszkaniami, a następnie przebudowany — adaptowany na hostel. W takim też charakterze budynek ten jest użytkowany obecnie przez Wnioskodawcę. Nieruchomość ta łącznie z budynkiem została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy z dnia 6 lipca 2000 roku w ramach przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. W związku z takim sposobem nabycia przedmiotowej Nieruchomości Wnioskodawca nie miał możliwości ani też prawa do odliczenia podatku naliczonego, który w tym przypadku nie występował. Ze względu na fakt, iż nabyty w ramach ww. przedsiębiorstwa budynek hostelu, wymagał nakładów, Wnioskodawca przez okres użytkowania budynku czynił na ten cel wydatki. Wartość początkowa budynku wynosiła 1.337.710,30 zł. Natomiast w latach 1999 —2009 budynek został kilkukrotnie poddany ulepszeniom. I tak w roku 1999 przeprowadzono prace mające na celu dostosowanie budynku do wymagań przepisów przeciwpożarowych na kwotę 94.492,38 zł. Następnie w roku 2000 dokonano korekty wartości początkowej, którą obniżono o 300.185,92 zł. Kolejne ulepszenia nastąpiły w związku z ociepleniem budynku - w roku 2006 na kwotę 59.285,80 zł, w roku 2007 na kwotę 767.687,39 zł, w roku 2008 na kwotę 1.966.462,47 zł oraz w roku 2009 na kwotę 88.300,00 zł. Łącznie zatem w zakresie samego budynku wartość wydatkowanych na ulepszenie środków wyniosła 2.976.228,04 zł. Nadto w roku 2001 poczyniono nakłady na ogrodzenie funkcjonujące na przedmiotowej Nieruchomości na kwotę 53.141,98 zł. Od poniesionych na te cele wydatków Wnioskodawca odliczał podatek VAT, wydatki te nadto przekroczyły znacznie 30% wartości początkowej budynku hotelu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż wniesienie aportu przez Wnioskodawcę do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci przedstawionej we wniosku podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach, określonych w przepisach o podatku od towarów i usług, w zależności od przedmiotu aportu.

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22 % z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT lub obniżenie stawki podatkowej, możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa o VAT lub przepisy wykonawcze do tej ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Opierając się na powyższej definicji należy przyjąć, iż z punktu widzenia pierwszego zasiedlenia, pierwszym nabywcą lub użytkownikiem budynku, budowli lub ich części będzie podmiot, który stanie się takim nabywcą lub użytkownikiem w następstwie czynności podlegającej opodatkowaniu.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym należy wskazać, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy potwierdzić stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie, iż planowane przez Wnioskodawcę przeniesienie w trybie aportu Nieruchomości, będzie dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Z wniosku bowiem wynika, iż Wnioskodawca w latach 1999-2009 ponosił wydatki na ulepszenie przedmiotowej Nieruchomości przekraczające 30 % wartości początkowej budynku hostelu, od których to wydatków Spółka odliczała podatek VAT.

Analiza powyższych okoliczności wskazuje, iż planowane przez Wnioskodawcę przeniesienie w trybie aportu budynku będzie stanowić oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, po jego ulepszeniu, gdyż wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, były wyższe od 30% wartości początkowej. Tym samym nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Z konstrukcji katalogu zwolnień wymienionego w art. 43 ustawy o VAT wynika, że jeżeli nie znajduje zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, konieczna jest weryfikacja, czy dana czynność nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, iż transakcja zakupu nieruchomości dokonana na podstawie umowy z dnia 6 lipca 2000 r. stanowiła czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a co za tym idzie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem spełnione zostały przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT. Jednakże dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a niezbędne jest łączne spełnienie obu zawartych w tym przepisie wymagań. Tymczasem Wnioskodawca, jak wskazano we wniosku, ponosił wydatki w latach 1999-2009 na ulepszenie budynku, które były wyższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu, a od nakładów tych został odliczony naliczony podatek VAT.

W odniesieniu do budynków lub budowli, w stosunku co do których podatnik ponosił wydatki przewyższające 30% ich wartości początkowej, okres 5 lat, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, należy liczyć od chwili poniesienia ostatnich nakładów, przy czym wspomniany przepis będzie miał zastosowanie pod warunkiem, że przedmiotowe nieruchomości po ich ulepszeniu były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych.

W tym miejscu wyjaśnić należy, iż do nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku lub budowli należy wliczyć (zsumować) wszystkie nakłady poniesione przez podatnika na ulepszenie (tj. w latach 1999-2009). Natomiast 5-letni okres używania, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy o VAT należy liczyć od ostatnio oddanego ulepszenia, tj. od 2009 r.

Zatem w przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 10a ustawy o VAT, ponieważ od ostatnio poniesionych nakładów, tj. od 2009 r. do chwili obecnej – nie minęło jeszcze 5 lat użytkowania przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych.

Należy stwierdzić, iż intencją ustawodawcy było objęcie okresu użytkowania liczonego od ostatniego ulepszenia, na co wskazuje treść art. 43 ust. 7a cyt. przepisu „budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika(…)”, rozumiejąc przez to czas od momentu zakończenia całego procesu ulepszania nieruchomości.

Reasumując powyższe, należy stwierdzić, iż w stosunku do planowanego przez Wnioskodawcę przeniesienia w trybie aportu Nieruchomości nie może znaleźć zastosowania zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z uwagi na niespełnienie przesłanek warunkujących zastosowanie w przedmiotowym przypadku zwolnienia od podatku, planowana transakcja opodatkowana będzie na zasadach ogólnych, tj. przy zastosowaniu stawki podatku VAT w wysokości 23 %. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.