Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.105.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Sprzedając działki, Wnioskodawca będzie korzystał z
przysługującego prawa do rozporządzania własnym
majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności
gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
statusu pozbawia Wnioskodawcę cech podatnika podatku
VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
sprzedaży ww. działek, a opisaną dostawę cech czynności
podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działek powstałych z podziału
    działek o nr 1/6, 1/8 oraz 1/10. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek w
    piśmie z 9 maja 2025 r. (data wpływu 9 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie doradztwa przy prowadzeniu działalności gospodarczej i zarządzania, w
    szczególności przy pozyskiwaniu finansowania.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca jest właścicielem następujących nieruchomości gruntowych położonych w
    (...):
        działki numer 1/6 o powierzchni 0,08 ha,
        działki numer 1/8 o powierzchni 0,56 ha oraz,
        działki numer 1/10 o powierzchni 0,1245 ha,
    - łącznie o powierzchni 7645 m² (dalej łącznie jako: „Działki” lub „Nieruchomości”).
    Wszystkie powyższe Działki mają charakter niezabudowanych działek rolnych.
    Nieruchomości znajdują się w (...) oraz nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Na moment składania niniejszego wniosku dla Działek
    nie wydano też decyzji o warunkach zabudowy. Proces pozyskania Działek przez
    Wnioskodawcę.
    Działki będące przedmiotem wniosku powstały w wyniku podziałów działki o numerze 1.
    Działka ta została nabyta przez matkę Wnioskodawcy 22 października 1992 roku. W
    momencie nabycia działki nr 1 przez matkę Wnioskodawcy znajdowały się na niej:
    budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy. Budynki te były wykorzystywane przez
    matkę Wnioskodawcy na osobiste cele mieszkaniowe
    W 1993 r. działka nr 1 została podzielona na działki:
        1/1 (działka zabudowana),

        1/2 (działka zabudowana),
        1/3 (niezabudowana) oraz
        1/4 (niezabudowana).
    20 sierpnia 2021 roku powyższe działki zostały podarowane przez matkę Wnioskodawcy
    oraz jego bratu na mocy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego.
    W akcie notarialnym postanowiono również, że na nieruchomościach została ustanowiona
    dożywotnia bezpłatna służebność na rzecz matki, co spowodowało, że matka
    Wnioskodawcy mieszkała tam do swojej śmierci 20 października 2022 roku.
    W międzyczasie, w wyniku przymusowego poszerzenia drogi idącej wzdłuż działek 1/3 i 1
    /4 został dokonany podział, w wyniku którego powstały nowe działki: 1/5 (droga), 1/6
    (nowa działka w miejsce 1/3) oraz 1/7 (droga) i 1/8 (nowa działka w miejsce 1/4).
    W dalszej kolejności, w dniu 7 października 2022 r. na mocy aktu notarialnego
    Wnioskodawca wraz z bratem dokonali zniesienia współwłasności w taki sposób, że.
        brat Wnioskodawcy uzyskał własność działki nr 1/1, na której znajduje się budynek
        gospodarczy,
        dokonano podziału działki 1/2 na działki 1/9, na której znajduje się budynek
        mieszkalny i której własność otrzymał brat Wnioskodawcy oraz niezabudowaną
        działkę 1/10, która stała się własnością Wnioskodawcy,
        Wnioskodawca stał się także właścicielem działek 1/6 i 1/8.
    Reasumując, po podziałach nieruchomości Wnioskodawca jest właścicielem
    niezabudowanych działek rolnych nr 1/6, 1/8 oraz 1/10.
    Charakterystyka Działek
    Nieruchomości te weszły do majątku prywatnego Wnioskodawcy i nigdy nie były
    wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i na potrzeby jej
    prowadzenia. Działki nigdy nie były też przedmiotem wynajmu, dzierżawy lub umów o
    podobnym charakterze.
    Co więcej, pomimo rolnego przeznaczenia, Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane
    w działalności rolniczej czy to przez Wnioskodawcę, czy to przez jego brata lub matkę
    (żaden z tych podmiotów nie dysponował statusem rolnika).
    Na Działkach nie znajdują się żadne budynki. Niemniej, na Nieruchomościach znajdują się
    słupy doprowadzające elektryczność do sąsiedniej działki, należącej do brata
    Wnioskodawcy. Słupy zostały postawione w latach dziewięćdziesiątych bez zgody
    poprzedniego właściciela, tj. matki Wnioskodawcy (według wiedzy Wnioskodawcy).
    Zgodnie z umową podpisaną z przedsiębiorstwem energetycznym, słupy mają zostać
    usunięte i w ich miejsce ma być wykopana podziemna linia elektryczna.
    W rogu działki 1/8 w miejscu słupa elektrycznego ma natomiast zostać postawiony
    kontener elektryczny.
    Planowane działania wobec Działek
    W stosunku do części działek nr 1/6 oraz 1/8 Wnioskodawca wystąpił o wydanie decyzji o
    ustaleniu warunków zabudowy dla budowy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych,
    wolnostojących.
    Wniosek został złożony przez pełnomocnika Wnioskodawcy.
    W związku z wystąpieniem o wydanie ww. decyzji, Wnioskodawca wypełnił również
    niezbędne prawnie formalności w postaci wystąpienia o uzyskanie warunków przyłączenia

    do sieci elektrycznej, wodociągowej i gazowej (ustalenie warunków przyłączenia jest
    wymagane w procesie uzyskania WZ). Po uzyskaniu pozytywnej decyzji dla ww. działek,
    Wnioskodawca wystąpi również z wnioskiem dla pozostałej działki i pozostałych części ww.
    działek.
    Wystąpienie o decyzję o ustaleniu warunków zabudowy ma związek z planami
    Wnioskodawcy, który chciałby wybudować na działkach budynek mieszkalny na własne
    potrzeby mieszkaniowe. Co więcej, stosowną decyzją Wnioskodawca chciałby objąć
    większą powierzchnię działek tak, aby zapewnić możliwość wzniesienia budynków
    mieszkalnych także swoim dorosłym dzieciom, którym w przyszłości część działek może
    zostać podarowana.
    W związku z zamiarem budowy budynku mieszkalnego, Wnioskodawca planuje także
    dokonać podziału Działek na 5 lub 6 mniejszych nieruchomości tak, by umożliwić budowę
    zarówno sobie, jak i ewentualnie swoim dzieciom.
    W rezultacie, część działek powstałych w wyniku ewentualnego podziału Wnioskodawca
    zostawiłby dla siebie lub ewentualnie podarował swoim dzieciom. Wnioskodawca
    dopuszcza także, że pozostałą część działek powstałych w wyniku podziału sprzeda
    podmiotom trzecim) (na ten moment Wnioskodawca nie podjął decyzji co do liczby
    ewentualnych działek przeznaczonych na sprzedaż).
    Wnioskodawca podkreśla, że planowany podział działek jest determinowany w pierwszej
    kolejności chęcią wyodrębnienia mniejszych działek celem wybudowania budynków
    mieszkalnych na potrzeby własne, względnie potrzeby dzieci, a ewentualna sprzedaż
    pozostałych działek byłaby tylko efektem ubocznym dokonanego podziału.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że liczba działek powstałych z podziału jest uzależniona
    od decyzji odpowiedniego organu samorządowego. W przypadku otrzymania pozytywnej
    decyzji o podziale działek, Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży nowo powstałych
    działek w celu sfinansowania budowy własnego domu mieszkalnego (tj. do zamieszkania
    przez Wnioskodawcę) na jednej z działek lub na własne potrzeby mieszkaniowe lub na
    potrzeby mieszkaniowe swoich dzieci.
    Jednocześnie, na moment złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie podejmował
    żadnych działań mających na celu reklamę działek lub znalezienia na nie kupca.
    Wnioskodawca również nie planuje w przyszłości angażować profesjonalnego podmiotu,
    który organizowałby proces sprzedaży, ani angażować własnych zasobów w celu reklamy
    działek. Swoje ewentualne działania Wnioskodawca będzie prowadził w sposób
    zwyczajowy, oferując nieruchomości na sprzedaż potencjalnym nabywcom
    zainteresowanym tymi terenami.
    Wnioskodawca wskazuje ponadto, że dotychczas nie dokonywał sprzedaży nieruchomości
    w celu innym niż zbycie własnego mieszkania (w którym zamieszkiwał dotychczasowo) i
    nabycie nowego, aby zmienić warunki życiowe swoje i swojej rodziny (przykładowo w celu
    zamiany mieszkania na większe).
    Biorąc pod uwagę całość zaprezentowanego stanu faktycznego, Wnioskodawca
    występując z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, chce
    upewnić się, czy dokonując ewentualnej sprzedaży części działek powstałych z podziału
    Działek o nr 1/6, 1/8 oraz 1/10 będzie działał jako podatnik VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca planuje, że działki o nr 1/10, 1/8, 1/6 zostaną podzielone na 4 lub 5 działek,
    którym dla potrzeb niniejszej odpowiedzi przypisano robocze oznaczenia literowe: A, B, C,
    D oraz E. Działka oznaczona jako A pozostanie w posiadaniu Wnioskodawcy i zostanie
    przeznaczona pod budowę domu jednorodzinnego. Działki oznaczone jako B i C zostaną
    przeznaczone do sprzedaży przez Wnioskodawcę po zakończeniu procedury podziałowej.
    Działka oznaczona jako D lub w przypadku podziału na 5 działek, działki oznaczone jako D
    i E, będą przedmiotem darowizny na rzecz dzieci Wnioskodawcy.

    Dodatkowo Wnioskodawca z przyczyn praktycznych wyodrębnieni z jednej z ww. działek
    działkę o powierzchni około 85 m² znajdującej się w narożniku działki nr 1/8, gdzie obecnie
    zlokalizowany jest słup wysokiego napięcia, a docelowo zakład energetyczny planuje
    posadowienie budynku trafostacji, do czego posiada stosowne uprawnienia. W celu
    uniknięcia obowiązków związanych z utrzymaniem terenu, który będzie wykorzystywany
    przez zakład energetyczny, Wnioskodawca zamierza dokonać jego darowizny na rzecz
    zakładu energetycznego lub sprzedaży za symboliczną kwotę.
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe nieruchomości stanowią grunty rolne, dla
    których nie obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego określający
    parametry podziałowe. Procedura podziału wymaga zatem uzyskania przez
    Wnioskodawcę stosownych decyzji administracyjnych wydawanych przez Burmistrza (...).
    Wnioskodawca obecnie jest w trakcie procedury podziałowej, w ramach której przedłożył
    już wymagane wnioski oraz dokumentację towarzyszącą i obecnie oczekuje na wydanie
    stosownych decyzji administracyjnych.
    Wnioskodawca planuje, że procedura podziałowa zostanie zakończona w bieżącym roku.
    Po jej sfinalizowaniu Wnioskodawca planuje sprzedaż działek oznaczonych jako B i C w
    możliwie najkrótszym czasie, szacunkowo w okresie 12 miesięcy od momentu uzyskania
    ostatecznej decyzji podziałowej.
    W odniesieniu do działek D i E, Wnioskodawca dokona darowizny działek na rzecz swoich
    dzieci, co Wnioskodawca planuje dokonać w ciągu najbliższych dwóch lat.
    Dokonanie formalnego podziału nieruchomości nie wpłynie na zmianę sposobu ich
    użytkowania przez Wnioskodawcę. Przedmiotowe działki będą wykorzystywane wyłącznie
    w celach rekreacyjnych, obejmujących weekendowe pobyty, prace ogrodnicze oraz
    wypoczynek na świeżym powietrzu.
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe nieruchomości nie będą przedmiotem
    odpłatnych umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze w okresie
    poprzedzającym ich sprzedaż. Wnioskodawca nie będzie podejmował działań
    inwestycyjnych w postaci budowy dróg, ogrodzenia czy uzbrojenia działek przeznaczonych
    do sprzedaży. Wnioskodawca zamierza realizować prace infrastrukturalne wyłącznie na
    działce pozostającej w jego posiadaniu. Wnioskodawca nie będzie podejmował innych
    czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających
    do podniesienia wartości ww. działki gruntu.
    Tak jak wskazano w treści Wniosku, Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań
    mających na celu reklamę Działek lub znalezienia na nie kupca (Wnioskodawca zakłada, że
    sprzedaż może zostać zrealizowana na rzecz kupującego będącego osobą fizyczną
    (nieprowadzącą działalności gospodarczej) lub na rzecz podmiotu kupującego
    prowadzącego działalność). W rezultacie, w ramach sprzedaży działek oznaczonych jako B
    i C Wnioskodawca zakłada, że w przypadku sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nie będzie
    zawierana umowa przedwstępna. Jeśli natomiast umowa przedwstępna zostanie zawarta,
    Wnioskodawca nie planuje ustanawiania szczególnych warunków w ewentualnej umowie /
    umowach przedwstępnych, które będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży. Wnioskodawca rozważy standardowe wymagania rynkowe,
    o ile nie będą one wiązały się z koniecznością długotrwałego zaangażowania czasowego
    lub znacznych nakładów finansowych z jego strony.
    Wnioskodawca informuje, że nie udzielił i nie planuje udzielenia pełnomocnictw w
    zakresie czynności związanych ze sprzedażą przedmiotowych nieruchomości - zamierza
    przeprowadzić proces sprzedaży osobiście.
    Wnioskodawca udzielił wyłącznie pełnomocnictwa w zakresie uzyskania Warunków
    Zabudowy. Pełnomocnik został upoważniony przez Wnioskodawcę do reprezentowania
    jego osoby w celu podejmowania czynności niezbędnych do skompletowania
    dokumentacji wymaganej do złożenia wniosku o wydanie Warunków Zabudowy, w tym
    przed gestorami sieci. Zakres pełnomocnictwa obejmuje również występowanie w

    charakterze pełnomocnika do doręczeń oraz reprezentowanie interesów Wnioskodawcy
    przed organami administracji publicznej w procedurze uzyskiwania Warunków Zabudowy.
    Wnioskodawca występuje o wydanie Warunków Zabudowy dla działek o numerach
    ewidencyjnych 1/10, 1/8 i 1/6, zatem uzyskane przez Wnioskodawcę decyzje
    administracyjne będą obejmowały również działki powstałe w wyniku podziału, które
    następnie będą przedmiotem sprzedaży (zgodnie z odpowiedzią na pyt. 1).
    Przedmiotowe nieruchomości posiadają status działek rolnych, których podział na
    mniejsze działki wymaga uzyskania Warunków Zabudowy. W związku z tym, w celu
    realizacji podziału Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie Warunków Zabudowy,
    co wiąże się z koniecznością uzyskania warunków przyłączeniowych od gestorów sieci.
    Wnioskodawca wskazuje, że występuje on wyłącznie o pozwolenia niezbędne do
    dokonania podziału działek rolnych (są one warunkiem koniecznym do przeprowadzenia
    procedury podziałowej) i nie będzie uzyskiwał innych, pozwoleń poza tymi, które są
    niezbędne celem uzyskania Warunków Zabudowy.
    Wnioskodawca oświadcza, że poza nieruchomościami wskazanymi we wniosku nie
    posiada innych działek gruntu przeznaczonych do sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca, sprzedając część działek powstałych
    z podziału Działek o nr 1/6, 1/8 oraz 1/10 będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, dokonując ewentualnej
    sprzedaży części działek powstałych z podziału Działek o nr 1/6, 1/8 oraz 1/10 nie będzie
    działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega:
    a) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    b) eksport towarów;
    c) import towarów na terytorium kraju;
    d) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    e) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów należy rozumieć - zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przede
    wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez towary, na podstawie art. 2 ust. 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.

    Zgodnie z powyższym, nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 ust. 6 ustawy o VAT, a jej sprzedaż może być traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju.
    Natomiast, aby czynność będąca dostawą towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT,
    podlegała opodatkowaniu VAT, musi ona być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w postaci nieruchomości gruntowej, podlega
    opodatkowaniu VAT wyłącznie w sytuacji, gdy czynność ta jest wykonywana przez
    podmiot, który dla jej celów działa jako podatnik. Okoliczności dokonania tej czynności
    powinny spełniać znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, a
    konkretnie polegać na wykorzystywaniu tych towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    W kontekście kwalifikacji osoby fizycznej jako podatnika VAT należy wskazać okoliczności,
    w jakich osoba fizyczna może być uznana za podatnika, podniesione przez Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 29 października 2007 r. o sygn. I FPS 3/07 (orzeczenie
    prawomocne).
    Sąd w wyroku uznał, że: „(...) przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany
    podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że
    działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik
    lub jako osoba wykonująca wolny zawód.
    Ani więc formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.”
    W świetle powyższego należy przywołać również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) dotyczące uznania osoby fizycznej za
    podatnika VAT, a konkretnie wyrok z dnia 15 września 2011 r. Słaby i in., sygn.: C-180/10, C-
    181/10.
    Trybunał stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą opodatkowania, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy
    sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod
    warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Trybunał w swoim wyroku podkreślił, że: „Osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast jeżeli osoba ta, w celu dokonania
    wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu

    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VA T,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący 'działalność gospodarczą' w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku VAT”.
    Co więcej, w wyroku z 11 lipca 2024 roku w polskiej sprawie Makowit, sygn. C-182/23,
    który dotyczył co prawda wywłaszczenia za odszkodowaniem (a więc innej sytuacji niż ta
    będąca przedmiotem wniosku). Trybunał uznał za główny argument przemawiający za
    działaniem przy wywłaszczeniu w charakterze podatnika VAT fakt, że wywłaszczana
    nieruchomość wchodziła w skład przedsiębiorstwa podatnika.
    W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że: „W przypadku gdyby sąd odsyłający stwierdził, że
    transakcja będąca przedmiotem postępowania głównego została dokonana przez J.S. w
    ramach zarządzania częścią jego majątku, która nie jest przeznaczona do prowadzenia
    działalności rolniczej, należałoby uznać, że J.S. nie działał w charakterze podatnika i że
    transakcja ta nie podlega opodatkowaniu.”
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że aby ocenić, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT, wymagana jest
    każdorazowa ocena na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy. Kluczowe jest zatem
    ustalenie, czy w odniesieniu do danej czynności dany podmiot występuje w charakterze
    podatnika, czyli jako osoba angażująca profesjonalne środki na poziomie handlowca,
    producenta, czy też jako osoba prywatna wykonująca jedynie swoje prawo własności w
    stosunku do sprzedawanej nieruchomości.
    Na gruncie wyroku TSUE Słaby i inni, polskie sądy i organy podatkowe opracowały szereg
    przesłanek, których spełnienie należy każdorazowo oceniać, przy rozważaniu, czy przy
    sprzedaży danej nieruchomości, sprzedawca działa jako podatnik VAT. Do wskazanych
    przesłanek należą:
        sposób nabycia nieruchomości,
        kwestia uzbrojenie działki,
        podział nieruchomości na mniejsze działki,
        wydzielenie dróg wewnętrznych,
        działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza
        zwykłe formy ogłoszenia,
        uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy
        wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
        sprzedawanego obszaru,
        prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze i wykorzystywanie nieruchomości w
        ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Co więcej, wskazuje się, że aby uznać, że dany podmiot przy sprzedaży nieruchomości
    działa jako podatnik VAT, wystąpić powinien ciąg powyższych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia jednej lub kilku z nich (tak np. NSA w wyroku z 6
    lipca 2018 r., sygn. I FSK 1986/16).
    Ponadto, po wyroku Makowit badaniu powinno podlegać także to, czy sprzedawana
    nieruchomość stanowiła prywatny majątek sprzedawcy, czy też znajdowała się w majątku
    jego działalności gospodarczej.
    W przedstawionym stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy, powyższe przesłanki
    pozostaną niespełnione.

    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że działka 1, z których powstały finalnie
    Działki 1/6, 1/8 oraz 1/10, została przez niego nabyta w drodze darowizny od rodzica do
    majątku prywatnego, a po części także wskutek podziału współwłasności powstałej po
    wskazanej darowiźnie pomiędzy Wnioskodawcą i jego bratem.
    Wnioskodawca nie podjął więc żadnych działań w celu nabycia nieruchomości, które
    można przypisać profesjonalnym handlowcom, kupującym i sprzedającym działki w
    sposób zawodowy. Przy nabyciu nieruchomości, Wnioskodawca działał jako osoba
    fizyczna, dla której „powiększenie” majątku prywatnego było rezultatem dysponowania
    tym aktywem przez rodzica Wnioskodawcy.
    Ponadto w czasie, w którym Wnioskodawca był właścicielem Działek 1/6, 1/8 oraz 1/10,
    wykonywał on w stosunku do nich wyłącznie prawo własności, a Nieruchomości te przez
    cały czas znajdowały się w jego majątku prywatnym. W szczególności, Wnioskodawca nie
    wykorzystywał nieruchomości do celów działalności gospodarczej i nie służyła ona żadnej
    profesjonalnej działalności, jaka byłaby prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym
    zwłaszcza działalności o charakterze deweloperskim lub o zbliżonej naturze
    (Wnioskodawca w ogóle nie wykonuje takiej działalności). W podobny sposób
    nieruchomości te przed zniesieniem współwłasności wykorzystywał brat Wnioskodawcy, a
    wcześniej także jego matka.
    Jedynymi zdarzeniami, jakie dotyczyły działek były ich podziały: jeden dokonany jeszcze
    przez matkę Wnioskodawcy, drugi zrealizowany w wyniku przymusu, spowodowanego
    budową drogi oraz trzeci, który nastąpił w związku ze zniesieniem współwłasności
    pomiędzy Wnioskodawcą a jego bratem. Powyższe zdarzenia były więc albo niezależne od
    woli Wnioskodawcy i nieinicjowane przez niego albo dokonane w związku z
    dysponowaniem majątkiem prywatnym i chęcią jego rozdzielenia pomiędzy dwóch braci.
    Ponadto, także planowany, ewentualny podział Działek miałby nastąpić w związku z chęcią
    realizacji budowy na własne cele mieszkaniowe (względnie na cele mieszkaniowe dzieci
    Wnioskodawcy). Potencjalna sprzedaż reszty podzielonych działek byłaby skutkiem
    ubocznym czynności dokonanej w związku z rozporządzaniem majątkiem prywatnym i
    realizowanej na osobiste cele Wnioskodawcy.
    Jak wskazano powyżej, podział, który doprowadził do budowy drogi został zrealizowany w
    wyniku przymusu, a więc Wnioskodawcy nie można przypisać działania, które polegałoby
    na wydzieleniu dróg wewnętrznych.
    Ponadto, Wnioskodawca nie podejmował wobec Nieruchomości żadnych działań
    mających na celu ich uzbrojenie. Wnioskodawca wskazuje, że na Działkach znajdują się co
    prawda słupy doprowadzające elektryczność do sąsiedniej działki, ale zostały one
    posadowione jeszcze w czasie, w którym właścicielem Nieruchomości była matka
    Wnioskodawcy, bez jej zgody. Wnioskodawca nie podejmował więc żadnych działań
    mających na celu uzbrojenie Działek.
    Wnioskodawca wskazuje, że co prawda wystąpił on z wnioskiem o wydanie decyzji o
    ustaleniu warunków zabudowy i na potrzeby tego wniosku udzielił pełnomocnictwa do
    występowania w jego imieniu, niemniej głównym i zasadniczym celem tego wniosku było
    umożliwienie Wnioskodawcy zagospodarowania nieruchomości na użytek własny i
    ewentualnie dzieci Wnioskodawcy - Wnioskodawca chciałby postawić na działkach
    budynek mieszkalny, który służyłby jego celom mieszkaniowym (względnie, w przyszłości
    również celom mieszkaniowym jego dzieci).
    Co więcej, jak wskazano powyżej, przesłanki uznania sprzedawcy za podatnika powinny
    pozostawać spełnione łącznie. Oznacza to, że nawet gdyby uznać, że Wnioskodawca
    spełnił przesłankę wystąpienia o decyzję o warunkach zabudowy, i tak należałoby
    stwierdzić, że niespełnione pozostają pozostałe warunki uznania go za podatnika VAT.
    Końcowo, Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że w stosunku do Działek nie
    podejmował żadnych czynności marketingowych, mających na celu reklamę
    Nieruchomości i doprowadzenie do ich sprzedaży - ani takich, które podjąłby podmiot

    profesjonalny, ani takich, które byłyby właściwe dla podmiotu prywatnego sprzedającego
    swój własny majątek. Co więcej, Wnioskodawca wskazuje, że również w przyszłości nie
    planuje dokonywać takich działań.
    Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę brak podjęcia
    przez niego jakichkolwiek działań odnośnie Działek 1/6, 1/8 oraz 1/10, które przesądzałyby
    o profesjonalnym charakterze ewentualnej dostawy nieruchomości, które powstałyby z
    podziału tych działek, potencjalna ich sprzedaż powinna zostać uznana za zrealizowaną w
    ramach rozporządzania majątkiem prywatnym i wykonywania uprawnień właścicielskich.
    Co za tym idzie, Wnioskodawca z tytułu jej dostawy nie powinien zostać uznany za
    podatnika VAT na gruncie ustawy o VAT.
    Na marginesie, w ocenie Wnioskodawcy konkluzji tej nie zmienia fakt, iż jest on
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą.
    Status Wnioskodawcy jako podatnika znajduje bowiem odniesienie wyłącznie do innej
    strefy jego działań, niezwiązanej jakkolwiek z nieruchomością będącą przedmiotem
    wniosku.
    Pogląd Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej („DKIS”).
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.164.2024.2.JG DKIS stwierdził, że: „Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się do treści
    przepisów ustawy - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania,
    bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie
    został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Analiza sprawy w kontekście
    powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-
    181/10 prowadzi do wniosku, że sprzedaż działki nr 1 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z
    tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.
    Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pana aktywność, która
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż wskazanej we wniosku działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie
    podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Nie podjął Pan również żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości gruntu.
    Natomiast podział działki, jak również wystąpienie o warunki zabudowy w celu
    sprawdzenia, czy jest możliwość wybudowania na działce domu mieszkalnego na Pana
    własne potrzeby mieszkaniowe nie są w myśl tez wynikających z wyroku TSUE C-180/10 i
    181/10 wystarczające do uznania, że w odniesieniu do sprzedaży wskazanej działki
    zachowa się Pan jak handlowiec”.
    Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.336.2024.3.KAK D, DKIS uznał, że: „Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba
    fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe

    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Uznanie, czy
    dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od
    towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych
    danej sprawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...):
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.

    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie, podział gruntu na działki, aby w momencie sprzedaży osiągnąć wyższą cenę
    łączną nie jest decydująca. Nie ma również znaczenia długość okresu, w jakim te
    transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Wszystkie ww.
    elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy

    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy, dokonując sprzedaży części działek powstałych z
    podziału Działek o nr 1/6 o powierzchni 0,08 ha, 1/8 o powierzchni 0,56 ha, 1/10 o
    powierzchni 0,1245 ha - Wnioskodawca wystąpi w charakterze podatnika.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy planowana
    sprzedaż ww. działek na rzecz nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży posiadanych
    składników majątku, angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowców,
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań ww.
    podmiotów, zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. podejmuje działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga jednak oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Zatem należy przeanalizować całokształt działań, jakie podjął i podejmie Pan w
    odniesieniu do ww. nieruchomości, przed ich sprzedażą i ustalić czy spełnia Pan przesłanki
    do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w
    odniesieniu do przygotowania działek do sprzedaży, nie wykracza poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak
    jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży
    opisanych we wniosku nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego -
    stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
    Przede wszystkim, nabycie działek z których powstaną działki do sprzedaży (opisane przez
    Pana jako B i C) nie nastąpiło na potrzeby działalności gospodarczej. Nie prowadził Pan na
    tych nieruchomościach działalności gospodarczej. Działki te nigdy nie były/nie będą
    przedmiotem żadnych umów najmu dzierżawy oraz innych umów o podobnym
    charakterze. Służyły i po podziale służyć będą one Panu wyłącznie do celów osobistych, tj.
    w celach rekreacyjnych. Działki z których wydzieli Pan działki do sprzedaży nabył Pan w
    wyniku darowizny od matki i zniesienia współwłasności. Działki stanowią działki rolne.
    W celu sprzedaży działek B i C nie będzie Pan podejmował czynności wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości
    gruntu, w postaci uzbrojenia działek, budowy dróg, ogrodzenia. Nie podejmował/nie
    będzie Pan podejmować żadnych działań mających na celu reklamę Działek lub
    znalezienia na nie kupca (zakłada Pan, że sprzedaż może zostać zrealizowana na rzecz
    kupującego będącego osobą fizyczną lub na rzecz podmiotu kupującego prowadzącego
    działalność). W ramach sprzedaży działek oznaczonych jako B i C zakłada Pan, że w
    przypadku sprzedaży na rzecz osoby fizycznej nie będzie zawierana umowa
    przedwstępna. Jeśli natomiast umowa przedwstępna zostanie zawarta, nie planuje Pan
    ustanawiania szczególnych warunków w ewentualnej umowie / umowach
    przedwstępnych, które będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
    sprzedaży. Nie udzielił i nie planuje Pan udzielenia pełnomocnictw w zakresie czynności
    związanych ze sprzedażą przedmiotowych nieruchomości - zamierza przeprowadzić
    proces sprzedaży osobiście.

    W celu podziału działek nr 1/6, 1/8 i 1/10 wystąpił Pan o wydanie decyzji o ustaleniu
    warunków zabudowy dla budowy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych,
    wolnostojących, gdyż oprócz sprzedaży działek B i C, na pozostałych działkach zamierza
    Pan pobudować na własne potrzeby dom, jak również podarować działki dzieciom. W
    związku z wystąpieniem o wydanie ww. decyzji, wypełnił Pan również niezbędne prawnie
    formalności (poprzez pełnomocnika) w postaci wystąpienia o uzyskanie warunków
    przyłączenia do sieci elektrycznej, wodociągowej i gazowej (ustalenie warunków
    przyłączenia jest wymagane w procesie uzyskania WZ). Powyższe czynności, nie powodują
    jednak, że w opisanych okolicznościach wystąpił taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie
    przesądziłby, że sprzedaż przez Pana działek B i C wypełni przesłanki działalności
    gospodarczej. Pojedyncze czynności, tj. wydzielenie działek oraz wystąpienie dla tych
    działek o ww. decyzje, w celu m.in. umożliwienia budowy budynku na własne potrzeby, czy
    też darowania części działek na rzecz dzieci, nie mogą przesądzać, że przy sprzedaży ww.
    działek zachowa się Pan jak handlowiec.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w tym
    konkretnym przypadku nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana działania należą zatem do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego, sprzedając działki B i C, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a opisaną dostawę cech
    czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym
    samym, ww. sprzedaż nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zgodnie z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    (np. udzielenie pełnomocnictwa, które pozwoli na podniesienie atrakcyjności
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie działek itd.), udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.