Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD9/033/63/SEW/2011/PK-751
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-02-05
Teza: możliwość wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej oraz obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych dla działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: działy specjalne produkcji rolnej; przychód; przychód-moment powstania przychodów; przychód-przychód z działalności gospodarczej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 15 lutego 2008 r. Nr ILPB1/415-192/07-2/IM, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru sposobu ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej oraz obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych dla działalności gospodarczej, **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 15 lutego 2008 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych. Interpretacja wydana została na ww. wniosek z dnia 9 listopada 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że dla ustalenia wyniku finansowego z działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów i opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z prowadzonych działów specjalnych Wnioskodawca płaci podatek od dochodu ustalonego na podstawie norm szacunkowych.

W 2007 roku przychód z działalności rolniczej – działów specjalnych przekroczył równowartość kwoty 800.000 euro, natomiast z działalności gospodarczej kształtuje się na poziomie poniżej równowartości kwoty 800.000 euro.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytania.

1.  Czy pomimo osiągnięcia z działów specjalnych produkcji rolnej w 2007 roku przychodów o równowartości przewyższającej 800.000 euro, Wnioskodawca może ustalać w 2008 roku dochód z tego źródła na podstawie norm szacunkowych?
2.  Czy obowiązek prowadzenia księgi rachunkowej na rok 2008 obejmować będzie również pozarolniczą działalność gospodarczą, pomimo uzyskania z tego źródła w 2007 roku przychodów netto o równowartości nieprzekraczającej 800.000 euro?
3.  Czy prowadzenie księgi rachunkowej dla działów specjalnych produkcji rolnej w roku 2008 pozbawia możliwości ustalania dochodu na podstawie norm szacunkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo uzyskania przychodów netto w wysokości przekraczającej równowartość 800.000 euro z działów specjalnych produkcji rolnej, nie ma obowiązku zaprowadzenia ksiąg rachunkowych, jeżeli nie wyrazi takiej woli. Reguluje to art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych albo podatkowej księgi przychodów i rozchodów dotyczy również prowadzących działy specjalne tylko wtedy, gdy sam, z własnej i nieprzymuszonej woli zadeklaruje taki zamiar. Potwierdza to też zapis art. 15 ww. ustawy.

Wnioskodawca wskazuje, że na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy podmiotu, który przekroczył przychód w wysokości równowartości 800.000 euro w poprzednim roku podatkowym i w związku z tym obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy tylko działów specjalnych produkcji rolnej. W pozarolniczej działalności gospodarczej w 2008 roku nadal podatnik może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów na zasadach kontynuacji. Pozarolnicza działalność gospodarcza jest innym źródłem przychodu niż działy specjalne produkcji rolnej. Działy specjalne wymieniono w art. 10 pkt 4, natomiast pozarolniczą działalność gospodarczą w art. 10 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, iż prowadzenie księgi handlowej w działalności rolniczej, z mocy prawa nie pozbawia rolnika możliwości ustalania dochodu na podstawie norm szacunkowych, o czym stanowi art. 24a ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Regulacje art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz art. 43 ust. 2 tejże ustawy zobowiązują podatnika w terminie do 30 listopada roku poprzedzającego, do określenia się na druku PIT-6, czy w roku następnym dochód będzie ustalany na podstawie ksiąg, czy w oparciu o normy szacunkowe. W terminie do 30 listopada roku poprzedzającego należy także dokonać wyboru sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W terminie do 30 listopada podatnik prowadzący działy specjalne może nie posiadać wiedzy o wysokości osiągniętego przychodu do końca roku podatkowego oraz wynikającym, w związku z tym, ewentualnym obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w roku następnym. Określenie się na druku PIT-6 o dokonanym wyborze ustalania dochodu na podstawie norm szacunkowych i następnie przekroczenie równowartości 800.000 euro w grudniu eliminuje podatnika z korzystania sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 15 lutego 2008 r. Nr ILPB1/415-192/07-2/IM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązku założenia ksiąg rachunkowych z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej jako nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej działalności gospodarczej jako prawidłowe stwierdzając m.in., że (\`(...)\`). Jeżeli zatem przychody osób fizycznych prowadzących działalność rolniczą, tj. działy specjalne produkcji rolnej przekroczą określoną (\`(...)\`) przepisem kwotę, to podmioty te są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych. (\`(...)\`).

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona – dla celów tej ustawy – zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej, oraz w art. 2 ust. 3 definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl uregulowań art. 10 ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, działy specjalne produkcji rolnej stanowią odrębne źródło przychodów.

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej, jak stanowi art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.

Natomiast sposób ustalania podstawy opodatkowania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej został określony w art. 24 ust. 4 wyżej powołanej ustawy. Zgodnie z tymi uregulowaniami, dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg podatkowych, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

Z powołanych przepisów wynika, że wyboru sposobu ustalania dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z działów specjalnych produkcji rolnej, to jest na podstawie ksiąg bądź przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – dokonuje sam podatnik.

Należy również zwrócić uwagę na regulacje zawarte w art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy, nakładające obowiązek prowadzenia ksiąg przez osoby prowadzące działy specjalne produkcji rolnej, w sytuacji jednakże takiej, gdy osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg.

W konsekwencji, podstawę opodatkowania z prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej, w przypadku podatników, którzy nie dokonali wyboru w trybie art. 15 i art. 24a ust. 2 pkt 2 wymienionej ustawy, zamiaru prowadzenia ksiąg (podatkowej księgi przychodów i rozchodów, o której mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów – Dz.U. Nr 152, poz. 1475, z późn. zm., lub ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości – Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, z późn. zm.) ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, określonych w załączniku nr 2 do ustawy i to niezależnie od wielkości uzyskanych przychodów.

Rozstrzygnięcie dotyczące tej kwestii znajduje odzwierciedlenie np. w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 stycznia 2011 r., sygn. akt II FPS 2/10, wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 marca 2011 r., sygn. akt II FSK 186/11, w których wskazano, że „(\`(...)\`) obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 24a ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) nie dotyczy podatników uzyskujących przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 3), bez względu na wielkość tych przychodów, o ile podatnicy ci nie zgłosili zamiaru prowadzenia ksiąg w trybie określonym w art. 24a ust. 2 pkt 2 i art. 15 zdanie drugie tej ustawy. W świetle art. 24 ust. 4 zdanie drugie i art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla ustalenia dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej uzyskiwanych przez podatników, którzy nie zgłosili zamiaru prowadzenia ksiąg, mają zastosowanie wyłącznie normy szacunkowe dochodu określone w załączniku nr 2 do tej ustawy.”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości wyboru, przez podatnika prowadzącego działy specjalne produkcji rolnej, sposobu ustalania dochodu, należy uznać za prawidłowe.

Minister Finansów, jeżeli stwierdzi nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej to, stosownie do art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej dokonuje, z urzędu, jej zmiany, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów administracyjnych.

Jednocześnie w konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż stanowisko stwierdzające m.in., że (\`(...)\`). Jeżeli zatem przychody osób fizycznych prowadzących działalność rolniczą, tj. działy specjalne produkcji rolnej przekroczą określoną (\`(...)\`) przepisem kwotę, to podmioty te są zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych. (\`(...)\`) jest nieprawidłowe.

Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.