Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.715.2024.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla usługi kształcenia
świadczonej przez jednostkę objętą systemem oświaty na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku
od towarów i usług.
Słowa kluczowe: jednostka
kształcenie
oświata-system oświaty
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla usługi kształcenia
    świadczonej przez jednostkę objętą systemem oświaty na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług oraz objęcia zwolnieniem tej usługi na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2025 r. (wpływ 24
    stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest Spółka z o.o. z siedzibą w ... - przedsiębiorca, prowadzący działalność
    gospodarczą w zakresie działalności edukacyjnej (PKD 85.59.B, 74.90.Z, 78.10.Z, 85.10.Z,
    85.4, 85.60.Z, 85.41 oraz 85.41.Z), dalej: „Wnioskodawca”.
    Wnioskodawca powstał w wyniku przekształcenia osoby fizycznej pod nazwą: ... w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością (wpis przekształcenia nastąpił w dniu ... 2022 roku).
                              1Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 584 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.) - dalej „KSH”.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jest organem prowadzącym placówkę oświatową pod nazwą ... (Typ:
    Niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego).
    Wnioskodawca jest wpisany do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych Ministerstwa
    Edukacji Narodowej, numer ... oraz do ewidencji szkół i placówek niepublicznych Miasta
    pod numerem ...
    Wnioskodawca jest ponadto jednostką akredytowaną - akredytacja Kuratora Oświaty
    (zgodne z: Wykaz placówek posiadających akredytację ... stan na dzień 30 czerwca 2024 r.)
    - w rozumieniu przepisów ustawy z 4 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Wnioskodawca
    wskazuje, że akredytację uzyskał działając jako osoba fizyczna prowadząca działalność
    gospodarczą, ale z uwagi na ustawowe przekształcenie w spółkę z ograniczoną
                            2odpowiedzialnością, stosownie do art. 584 KSH, spółce przekształconej przysługują
    wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy jednoosobowego.
    Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty.
    Wnioskodawca zawarł w dniu 29 października 2024 roku umowę w sprawie organizacji,
    działania i toku kształcenia w Filii w ... w ...
    Stronami tej umowy jest A. (dalej we wniosku – A. lub „Uczelnia”) oraz Wnioskodawca.
    Obie strony umowy osiągnęły porozumienie odnośnie wspólnego powołania, a następnie
    wspólnego prowadzenia Filii w ... - A. z siedzibą w ...
    Przedmiotem umowy są warunki organizacji oraz sposób działania, także w wymiarze
    finansowym, Filii w ... A. w ..., zwanej dalej „Filią”. Dla realizacji celu umowy A. zobowiązuje
    się do zarejestrowania Filii w systemie ...
    Filia zostanie uruchomiona z kierunkiem Zarządzanie I i II stopnia oraz Prawo - studia
    jednolite magisterskie. A. zobowiązuje się do przeprowadzenia postępowania w sprawie
    uzyskania pozwolenia na kształcenie w ramach Filii na kierunku studiów „Psychologia -
    studia jednolite magisterskie” w perspektywie czasowej do (...) września 2025 roku.
    Wnioskodawca zobowiązuje się do przekazania w umówionym terminie wszelkich
    informacji, a także oświadczeń, w szczególności w zakresie infrastruktury oraz organizacji

    zajęć praktycznych i praktyk studenckich, które stanowić będą treść wniosku A w sprawie
    uzyskania pozwolenia na kształcenie w ramach Filii na kierunku studiów „Psychologia -
    studia jednolite magisterskie” w perspektywie czasowej do ... września 2025 roku.
    Niezwłocznie po zarejestrowaniu Filii Strony przyjmą Regulamin organizacyjny Filii, który
    będzie określał warunki organizacji studiów, strukturę oraz sposób działania Filii. Strony
    ustalają, że w wymiarze organizacyjnym Filia będzie funkcjonować w strukturze A. jako
    Wydział.
    Do obowiązków Wnioskodawcy w zakresie prowadzenia Filii w szczególności należeć
    będzie:
    1) Rekrutacja kandydatów na studia,
    2) Bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) Realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) Podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) Współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
      seminariów,
    6) Realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) Przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych w ust. 1,
      którymi to obowiązkami są:
      a) Zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
        kształcenia oraz spraw kadrowych,
      b) Zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych
        do systemu ...,
      c) Przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
        szczególności dokonywanej przez (...),
      d) Rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
      e) Prowadzenie kampanii wizerunkowej.
    Zawieranie umów w sprawach związanych z funkcjonowaniem Filii należy do kompetencji
    organów A.
    Wnioskodawca może zawierać umowy w sprawach związanych z funkcjonowaniem Filii w
    zakresie w udzielonym pełnomocnictwie.
    Wnioskodawca zobowiązuje się do zapewnienia bazy lokalowej i infrastruktury
    odpowiedniej w stosunku do potrzeb administracyjnych oraz wynikających z toku studiów
    i liczby studentów. Baza i infrastruktura obejmuje w szczególności: sale ćwiczeniowe, sale
    wykładowe, laboratoria komputerowe, sale gimnastyczne (dotyczy studiów
    stacjonarnych), biura z przeznaczeniem na dziekanat, rekrutację, kadry i dział toku
    studiów, parking, pomieszczenia sanitarne, pomieszczenia gospodarcze, wyposażenie sal
    ćwiczeniowych i wykładowych (projektor, ekran, nagłośnienie, sprzęt komputerowy,
    oprogramowanie itd.), wyposażenie biur personelu obsługowego (szafy, sprzęt
    komputerowy, drukarki, meble biurowe itd.), materiały biurowe i eksploatacyjne. W
    powiązaniu z bazą pozostają koszty mediów, sprzątania, wywozu śmieci itp.
    W przypadku, gdy kształcenie studentów Filii będzie organizowane z wykorzystaniem
    infrastruktury Wnioskodawcy, wówczas koszty zostaną ograniczone do faktycznie
    ponoszonych nakładów z tytułu używania pomieszczeń.
    W przypadku, gdy kształcenie studentów Filii będzie organizowane z wykorzystaniem
    infrastruktury nienależącej do Wnioskodawcy, wówczas czynsz z tego tytułu ustalany
    będzie na podstawie odrębnej umowy, z zastrzeżeniem uwzględnienia kosztów w dolnej
    granicy cen umownych najmów przyjętych w danym miejscu i w danym czasie.

    W przypadku, gdy kształcenie studentów Filii będzie odbywać się wspólnie ze studentami
    A wówczas koszty kadrowe oraz związane z wykorzystaniem infrastruktury należącej do A
    (platforma ..., ...) będą ponoszone po 50% przez obie Strony.
    Koszty organizacji praktyk (dotyczy głównie praktyk na kierunku psychologia) stanowią
    część kosztów budżetowych Filii. Strony zobowiązują się do współdziałania w zakresie
    doboru kadry dydaktycznej i administracyjnej Filii. Umowy z pracownikami oraz
    współpracownikami Filii zawiera Partner działający w imieniu A na podstawie udzielonego
    pełnomocnictwa.
    W dziekanacie Filii zostaną zatrudnione osoby wykonujące czynności obsługi
    administracyjnej oraz toku studiów. W zależności od potrzeb, mogą być zatrudnione
    kolejne osoby dla potrzeb funkcjonowania dziekanatu, a także czynności
    administracyjnych, archiwizacji, działań operacyjnych, rekrutacji, komunikacji z
    kandydatami oraz ze studentami, pracowników odpowiedzialnych za: promocję i
    marketing, rekrutację, organizację procesu dydaktycznego (tok studiów tj. m.in.
    harmonogram zajęć), obsługę dziekanatową studenta, obsługę dokumentacji praktyk i
    opiekę nad praktykantami, obsługę rozliczeń studenckich, kadry i płace, obsługę
    finansowo - księgową, itp.
    Wymienione osoby będą wskazane przez A lub Wnioskodawcę przy obopólnej akceptacji.
    Wynagrodzenia z tytułu ww. umów stanowią część budżetu Filii i obejmują w wymiarze
    podmiotowym w szczególności: prowadzących zajęcia dydaktyczne (wynagrodzenie stałe z
    umowy o pracę albo wynagrodzenie godzinowe z tytułu umowy zlecenia w konstrukcji
    liczba godzin x stawka za godzinę), władze Filii (dziekan lub prodziekan), pracowników
    odpowiedzialnych za: promocję i marketing, rekrutację, organizację procesu
    dydaktycznego (tok studiów tj. m.in. harmonogram zajęć), obsługę dziekanatową
    studenta, obsługę dokumentacji praktyk i opiekę nad praktykantami, obsługę rozliczeń
    studenckich, kadry i płace, obsługę finansowo-księgową.
    Koszty działań marketingowych, podjętych w okresie od dnia zawarcia niniejszej umowy
    do dnia uruchomienia kształcenia w ramach Filii, oszacowane w oparciu o przyjętą
    orientacyjną kalkulację Strony ponoszą w częściach równych. Koszty działań
    marketingowych po dniu uruchomienia kształcenia w ramach Filii będą ponoszone z jej
    budżetu. A w ramach działań własnych będzie prowadzić równoległe działania
    marketingowe na rzecz Filii. A w ramach kampanii regionalnej prowadzonej na rzecz Filii
    udzieli Wnioskodawcy wglądu do paneli administracyjnych powiązanych z działaniami
    marketingowymi celem optymalizacji kampanii.
    Strony określają budżet Filii przed rozpoczęciem każdego roku akademickiego. Budżet
    rozumiany jest jako wszelkie przychody Filii, w szczególności z tytułu czesnego i innych
    opłat studentów Filii oraz koszty działania Filii i inne, określone w niniejszym
    porozumieniu jako koszty Filii.
    Z kwoty budżetu Filii A i Wnioskodawca przeznaczą 1% przychodów w każdym roku
    akademickim na depozyt na oddzielnym subkoncie, do wykorzystania w razie zamknięcia
    Filii, na czynności obu Stron z tym związane. Kwota 1% będzie przekazywana na depozyt
    sukcesywnie, co miesiąc przy każdym przelewie środków z konta głównego Filii na
    subkonto obsługiwane przez Wnioskodawcę. W budżecie na każdy rok akademicki Strony
    ujmują koszty pośrednie A.
    Z tytułu czynności związanych z prowadzeniem Filii Wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie, stanowiące w każdym roku akademickim kwotę przychodów Filii
    pozostałą po odliczeniu kosztów pośrednich A oraz kosztów jej prowadzenia ujętych w
    budżecie. W związku z powyższym mechanizmem A będzie przekazywać na wydzielone
    subkonto sumę stanowiącą xxx % przychodów Filii w roku akademickim 2024/2025, a w
    każdym następnym roku akademickim określony przez strony % przychodów Filii.

    Podstawą do wypłaty wynagrodzenia Partnera będzie wystawiona faktura opiewająca na
    kwotę pozostałą po uregulowaniu należności stanowiących koszt funkcjonowania Filii oraz
    odliczeniu kwoty kosztów pośrednich.
    Na potrzeby funkcjonowania Filii Strony postanawiają uruchomić wyodrębniony rachunek
    bankowy. Dla potrzeb prowadzenia bieżących spraw Filii Strony utworzą subkonto,
    zasilane z konta głównego comiesięcznie zgodnie z zawartą umową i % podziałem
    środków na koncie głównym Filii. W ramach obsługi rachunku oraz subkonta obie Strony
    będą miały możliwość wglądu do dokonywanych transakcji. Dostęp do subkonta
    umożliwiający dokonywanie operacji związanych z zarządzaniem Filią posiada
    Wnioskodawca na zasadach określonych w pełnomocnictwie.
    Sprawy rachunkowe, podatkowe, kadrowe oraz w zakresie ubezpieczeń społecznych Filii
    prowadzi A.
    A włącza sprawozdanie finansowe Filii do sprawozdania finansowego uczelni
    sporządzanego na koniec każdego roku obrotowego.
    Koszty prowadzenia rachunkowości Filii ponosi A.
    Wszelkie zobowiązania wynikające z działań Wnioskodawcy i A, podejmowane w ramach
    wykonania niniejszego porozumienia nie mogą przekraczać kwot określonych w budżecie
    na dany rok akademicki, winny być nadto przedmiotowo uzasadnione.
    Wnioskodawca nie jest wyższą uczelnią - stąd konieczność zawarcia umowy z A. Do
    prowadzenia kształcenia na studiach I i II stopnia uprawnione są bowiem uczelnie zgodnie
    z ustawą - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a Wnioskodawca nie posiada statusu
    Uczelni. Natomiast A z siedzibą w ... jest niepubliczną uczelnią akademicką utworzoną na
    podstawie pozwolenia ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Uczelnia ta
    wpisana jest do Ewidencji Uczelni Niepublicznych prowadzonej przez ministra właściwego
    do spraw szkolnictwa wyższego. Uczelnia działa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.), zwanej
    dalej ustawą, przepisów wydanych na jej podstawie oraz statutu. Bez udziału
    Wnioskodawcy Uczelnia nie realizowałaby takich kierunków studiów, jakie są
    przedmiotem umowy, z powodu braku wsparcia merytorycznego.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „W jakim konkretnie zakresie uzyskali Państwo akredytację w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 737 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca uzyskał:
    1) Akredytację Kuratora Oświaty z dnia ... 2020 roku na prowadzenie kształcenia
    ustawicznego w formie kwalifikacyjnego kursu zawodowego w zawodzie ... w zakresie
    kwalifikacji „...”.
    2) Akredytację Kuratora Oświaty z dnia ... 2020 roku na prowadzenie kształcenia
    ustawicznego w formie kursu innego niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 cyt.
    ustawy, umożliwiającego uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i
    kwalifikacji zawodowych „...”.
    3) Akredytację (na podstawie decyzji z dnia ... 2024 roku) nadaną placówce; ...
    (prowadzonemu przez organ prowadzący, którym jest Wnioskodawca) na okres 5 lat,
    potwierdzającą, że placówka spełnia warunki, o których mowa w art. 184 ust. 4
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Na czym będzie polegało wsparcie A, do wykonania
    jakich konkretnie czynności (zadań) będzie zobowiązana A na podstawie zawartej z
    Państwem umowy?”, odpowiedzieli Państwo „Z umowy pomiędzy Wnioskodawcą i A

    wynika, że dla realizacji celu umowy A zobowiązuje się do zarejestrowania Filii w
    systemie ... A zobowiązuje się także do przeprowadzenia postępowania w sprawie
    uzyskania pozwolenia na kształcenie w ramach Filii na kierunku studiów „Psychologia -
    studia jednolite magisterskie” w perspektywie czasowej do ... września 2025 roku.
    Obowiązki A w zakresie prowadzenia Filii wynikające z umowy to również:
    1) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
    kształcenia oraz spraw kadrowych,
    2) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych do
    systemu ...,
    3) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
    szczególności dokonywanej rzez (...),
    4) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
    5) prowadzenie kampanii wizerunkowej.
    Zawieranie umów w sprawach związanych z funkcjonowaniem Filii należy do
    kompetencji organów A (A będzie zawierała umowy z uczestnikami studiów I i II stopnia
    oraz studiów jednolitych magisterskich).
    A w ramach działań własnych będzie prowadzić równoległe działania marketingowe na
    rzecz Filii.
    A w ramach kampanii regionalnej prowadzonej na rzecz Filii udzieli Wnioskodawcy
    wglądu do paneli administracyjnych powiązanych z działaniami marketingowymi celem
    optymalizacji kampanii.
    A będzie przekazywać na wydzielone subkonto sumę stanowiącą xxx % przychodów Filii
    w roku akademickim 2024/2025, a w każdym następnym roku akademickim określony
    przez strony % przychodów Filii.
    Sprawy rachunkowe, podatkowe, kadrowe oraz w zakresie ubezpieczeń społecznych
    Filii prowadzi A.
    A włącza sprawozdanie finansowe Filii do sprawozdania finansowego uczelni
    sporządzanego na koniec każdego roku obrotowego.
    Koszty prowadzenia rachunkowości Filii ponosi A.
    Do obowiązków A należy także wskazanie (lub akceptacja ustalonych z Wnioskodawcą)
    osób zatrudnionych wykonujących czynności obsługi administracyjnej oraz toku
    studiów.
    A w ramach działań własnych będzie prowadzić równoległe działania marketingowe na
    rzecz Filii. A w ramach kampanii regionalnej prowadzonej na rzecz Filii udzieli
    Wnioskodawcy wglądu do paneli administracyjnych powiązanych z działaniami
    marketingowymi celem optymalizacji kampanii.
    A współdziała także z Wnioskodawcą w zakresie następujących kwestii:
    1) wspólne powołanie, a następnie wspólne prowadzenie Filii w ... - A z siedzibą w ...,
    2) przyjęcie Regulaminu organizacyjnego Filii, który będzie określał warunki organizacji
    studiów, strukturę oraz sposób działania Filii,
    3) w przypadku, gdy kształcenie studentów Filii będzie odbywać się wspólnie ze
    studentami A wówczas koszty kadrowe oraz związane z wykorzystaniem
    infrastruktury należącej do A (platforma ..., ...) będą ponoszone po 50% przez obie
    Strony,
    4) współdziałanie w zakresie doboru kadry dydaktycznej i administracyjnej Filii,

    5) ponoszenie kosztów działań marketingowych, podjętych w okresie od dnia zawarcia
    niniejszej umowy do dnia uruchomienia kształcenia w ramach Filii, oszacowane w
    oparciu o przyjętą orientacyjną kalkulację,
    6) określenie budżetu Filii przed rozpoczęciem każdego roku akademickiego,
    7) przeznaczanie 1% przychodów w każdym roku akademickim na depozyt na
    oddzielnym subkoncie, do wykorzystania w razie zamknięcia Filii, na czynności obu
    Stron z tym związane,
    8) uruchomienie wyodrębnionego rachunku bankowego. Dla potrzeb prowadzenia
    bieżących spraw Filii Strony utworzą subkonto, zasilane z konta głównego
    comiesięcznie zgodnie z zawartą umową i % podziałem środków na koncie głównym
    Filii. W ramach obsługi rachunku oraz subkonta obie Strony będą miały możliwość
    wglądu do dokonywanych transakcji.”
    Na pytanie Organu „Czy są Państwo uprawnieni do prowadzenia kształcenia na
    studiach I i II stopnia oraz studiach jednolitych magisterskich zgodnie z ustawą z dnia
    20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze
    zm.) – jeśli tak, proszę wskazać dokładną podstawę prawną?”, odpowiedzieli Państwo
    „Wnioskodawca nie jest uprawniony samodzielnie do prowadzenia zgodnie z ustawą z
    dnia 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1571 ze zm.). Do prowadzenia kształcenia na studiach I i II stopnia oraz studiach
    jednolitych magisterskich są uprawnione uczelnie. Wnioskodawca nie posiada statusu
    uczelni. Zawarcie przez Wnioskodawcę umowy z A, posiadającej status uczelni w
    rozumieniu przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym ma na celu wspólne
    powołanie, a następnie wspólne prowadzenie Filii w ... - A z siedzibą w ....”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „W jakich formach pozaszkolnych wymienionych w
    ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. -Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.)
    będą Państwo prowadzili kształcenie ustawiczne w zakresie studiów I i II stopnia oraz
    studiów jednolitych magisterskich – proszę wskazać podstawę prawną?”, odpowiedzieli
    Państwo „Wnioskodawca prowadzi kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na
    podstawie art. 117 ust. 1a pkt ustawy - Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż
    wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tejże ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i
    uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Usługi zapewniane przez Wnioskodawcę wypełniają definicję kształcenia ustawicznego,
    o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe i służą uzyskiwaniu i
    uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.
    Usługi kształcenia na studiach I i II stopnia oraz studiach jednolitych magisterskich
    świadczone będą w ramach wspólnego przedsięwzięcia przez Wnioskodawcę oraz A.
    Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty, a czynności podejmowane
    przez Wnioskodawcę są usługami kształcenia.
    Zgodnie z Interpretacją Indywidualną IPTPP1/4512-152/15-4/RG z dnia 19.06.2015
    usługa kształcenia w ramach studiów podyplomowych realizowana przez
    Wnioskodawcę wspólnie z W. (obecnie A) została zakwalifikowane jako usługa
    uprawniająca Wnioskodawcę do zwolnienia z VAT na postawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a)
    ustawy o VAT. Cytowana interpretacja potwierdziła, że Wnioskodawca jest jednostką
    objętą systemem światy, posiada uprawnienia placówki kształcenia ustawicznego,
    placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki kształcenia i doskonalenia
    zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych, a także ma status szkoły niepublicznej. Wnioskodawca będzie świadczył
    usługi objęte systemem oświaty. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę,
    będące przedmiotem wniosku są usługami kształcenia i wychowania. (...). Z uwagi na
    spełnienie przesłanek podmiotowo- przedmiotowych, o których mowa art.43 ust. 1 pkt
    26 lit. a) ustawy o VAT - Wnioskodawca (co potwierdziła cytowana Interpretacja) ma
    prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności

    wykonywanych w ramach współpracy z Uczelnią, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a) ustawy o VAT.”
    Na pytanie Organu „Czy z uczestnikami studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich będą zawierane umowy – jeśli tak, proszę wskazać:
    # czy umowy z uczestnikami studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich będzie zawierała A,
    # czy też umowy te będą zawierać Państwo?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, z
    uczestnikami studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich będą
    zawierane umowy. Umowy z uczestnikami studiów I i II stopnia oraz studiów
    jednolitych magisterskich będzie zawierała A. Wnioskodawca nie będzie zawierał
    umów z uczestnikami studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy uczestnicy studiów I i II stopnia oraz studiów
    jednolitych magisterskich będą uiszczać opłaty – jeśli tak, należy wskazać:
    # czy opłaty od uczestników studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich będzie pobierała A
    # czy też opłaty te będą pobierali Państwo?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, uczestnicy
    studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich będą uiszczać opłaty.
    Opłaty od uczestników studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich
    będzie pobierała A. Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat od uczestników studiów
    I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich. Zgodnie z umową pomiędzy
    Wnioskodawcą i A, sprawy rachunkowe, podatkowe, kadrowe oraz w zakresie
    ubezpieczeń społecznych Filii prowadzi A. A będzie przekazywać na wydzielone
    subkonto sumę stanowiącą xxx % przychodów Filii w roku akademickim 2024/2025, a
    w każdym następnym roku akademickim określony przez strony % przychodów Filii.”
    Na pytanie Organu „W jaki sposób będą Państwo dokumentować realizację zadań
    (usług), do wykonania których będą Państwo zobowiązani zgodnie z zawartą z daną A
    umową, czy będą wystawiać Państwo na rzecz A faktury dokumentujące wykonanie
    tych zadań (usług)?”, odpowiedzieli Państwo „Realizacja zadań (usług), dla wykonania
    których Wnioskodawca będzie zobowiązany zgodnie z zawartą z A umową będzie
    dokumentowana w sposób określony w Regulaminie Organizacyjnym Filii. Regulamin
    Organizacyjny zostanie przyjęty przez Wnioskodawcę i A niezwłocznie po rejestracji Filii
    w ... Regulamin Organizacyjny Filii będzie określał warunki organizacji studiów,
    strukturę oraz sposób działania Filii. Wnioskodawca będzie wystawiał A fakturę VAT
    dokumentującą wykonanie zadań (usług). Wynagrodzeniem Wnioskodawcy będzie
    uwzględniało koszty funkcjonowania Filii i koszty pośrednie.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczenia, które będą Państwo wykonywać na
    rzecz studentów będą Państwo w jakikolwiek sposób dokumentować, w szczególności
    czy będą Państwo wystawiać na rzecz studentów faktury?”, odpowiedzieli Państwo
    „Świadczenia wykonywane na rzecz studentów przez Wnioskodawcę będą
    dokumentowane zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Filii. Regulamin
    Organizacyjny zostanie przyjęty przez Wnioskodawcę i A niezwłocznie po rejestracji Filii
    w systemie ... Regulamin Organizacyjny Filii będzie określał warunki organizacji studiów,
    strukturę oraz sposób działania Filii. Wnioskodawca nie będzie wystawiał na rzecz
    studentów faktur VAT. Faktury VAT na rzecz studentów np. za zapłacone czesne będzie
    wystawiać A.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne na rzecz
    studentów studiów I i II stopnia i studiów jednolitych magisterskich pozwalają na
    realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez te
    osoby umiejętności we wskazanej dziedzinie?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczone
    przez Wnioskodawcę, na podstawie umowy zawartej z A, usługi edukacyjne na rzecz
    studentów studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich pozwalają na
    realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy oraz nabywania
    przez te osoby umiejętności we wskazanej dziedzinie.”

    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy na rzecz studentów studiów I i II stopnia oraz
    studiów jednolitych magisterskich będą Państwo świadczyć usługę kształcenia, jeśli tak
    to na podstawie jakich konkretnie przepisów prawa?”, odpowiedzieli Państwo
    „Wnioskodawca będzie świadczył, na podstawie umowy zawartej z A, usługę
    kształcenia, w ramach organizacji Filii A, na rzecz studentów studiów I i II stopnia oraz
    studiów jednolitych magisterskich. Podstawą świadczenia przez Wnioskodawcę usługi
    kształcenia na rzecz studentów studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich są przepisy wskazane we wniosku, w tym m.in. art. 117, art. 168 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe w związku z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz umowa zawarta pomiędzy
    Wnioskodawcą i A.
    Wnioskodawca w ramach umowy zawartej z A zamierza prowadzić kształcenie
    ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy -
    Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tej
    ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych. Ustawodawca nie określił w ustawach, ani w aktach wykonawczych, jakie
    są to kursy wskazane w art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe. Ustawodawca
    nie wskazuje dla tego rodzaju kształcenia ustawicznego konkretnej podstawy
    programowej, czy programu nauczania. Ustawodawca pozostawia jednostce systemu
    oświaty dowolność w zakresie realizowanych treści w ramach kształcenia ustawicznego,
    które winny być jednak zgodne z utworzonym przez jednostkę programem nauczania.
    Usługi polegające na prowadzeniu i organizowaniu studiów I i II stopnia oraz jednolitych
    studiów magisterskich są usługami kształcenia zawodowego. Mają one na celu
    kształcenie w zakresie prawa, zarządzania i psychologii. Dlatego też organizowane przez
    Wnioskodawcę usługi obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem, jak również nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.”
    Na pytanie Organu „Jaka konkretnie usługa świadczona przez Państwa w ramach
    organizacji Filii A jest usługą podstawową?”, odpowiedzieli Państwo „Usługą
    podstawową, świadczoną przez Wnioskodawcę jest usługa kształcenia świadczona na
    podstawie umowy zawartej z A, w ramach organizacji Filii A.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Które ze świadczonych przez Państwa usług w ramach
    organizacji Filii A stanowią usługi ściśle związane z usługą podstawową?”, odpowiedzieli
    Państwo „Usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (usługa kształcenia),
    świadczonymi przez Wnioskodawcę na rzecz A, są usługi niezbędne do realizacji usługi
    podstawowej, w tym w szczególności:
    1) rekrutacja kandydatów na studia,
    2) bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
    seminariów,
    6) realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych w ust.
    1, którymi to obowiązkami są:
    a) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
      kształcenia oraz spraw kadrowych,
    b) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych
      do systemu ...,

    c) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
      szczególności dokonywanej przez (...),
    d) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
    e) prowadzenie kampanii wizerunkowej.
    Wnioskodawca zobowiązuje się również do zapewnienia bazy lokalowej i infrastruktury
    odpowiedniej w stosunku do potrzeb administracyjnych oraz wynikających z toku
    studiów i liczby studentów.
    Strony umowy zobowiązują się do współdziałania w zakresie doboru kadry
    dydaktycznej i administracyjnej Filii. Umowy z pracownikami oraz współpracownikami
    Filii zawiera Wnioskodawca działający w imieniu A na podstawie udzielonego
    pełnomocnictwa.
    Usługi te, świadczone przez Wnioskodawcę, są niezbędne A do świadczenia usług
    kształcenia studentów w ramach studiów I i II stopnia oraz jednolitych studiów
    magisterskich. Usługi Wnioskodawcy stanowić będą, w ocenie Wnioskodawcy, element
    kompleksowej usługi w zakresie kształcenia.”
    Na pytanie Organu „Czy usługi ściśle związane z usługą podstawową są niezbędne do
    wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega?”, odpowiedzieli
    Państwo „Tak. Usługi ściśle związane z usługą podstawową są niezbędne do wykonania
    usługi podstawowej. Ta niezbędność polega na tym, że usługa podstawowa i usługi
    ściśle związane z usługą podstawową stanowią element kompletnej usługi kształcenia
    świadczonej poprzez wspólne powołanie, a następnie wspólne prowadzenie przez
    Wnioskodawcę i A Filii w ... - A z siedzibą w ...”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy głównym celem usług ściśle związanych z usługą
    podstawową, jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo „Głównym celem usług ściśle
    związanych z usługą podstawową nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    Wnioskodawcę poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających ze zwolnienia. Każdy inny podmiot mający tak jak
    Wnioskodawca statut jednostki objętej systemem oświaty, świadczący takie usługi
    również korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT.”
    Na pytanie Organu „Czy kształcenie prowadzone w ramach studiów I i II stopnia oraz
    studiów jednolitych magisterskich będzie obejmowało nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?”, odpowiedzieli Państwo
    „Tak, kształcenie prowadzone w ramach studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich będzie obejmowało nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy dla celów zawodowych, w tym:
    1) na kierunku prawo (studia jednolite magisterskie) - kształcenie związane z
    wykonywaniem zawodu prawnika (branża prawnicza), niezbędne do podjęcia i
    kontynuacji dalszej ścieżki rozwoju zawodowego takiej, jak wykonywanie zawodu np.
    adwokata, radcy prawnego, doradcy restrukturyzacyjnego, prokuratora, komornika,
    sędziego),
    2) na kierunku: zarządzanie (studia I i II stopnia) kształcenie związane z branżą
    zarządzania ludźmi, procesami, organizacjami, niezbędne do podjęcia i kontynuacji
    dalszej ścieżki rozwoju zawodowego w obszarze działań kierowniczych,
    menedżerskich i wykonywanie zawodu np. brand manger w firmie produkcyjnej;
    sales manager w firmie handlowej; account manager w agencji reklamowej (to
    przykłady bezpośredniego związku z branżą),

    3) psychologia (studia jednolite magisterskie) - kształcenie zawodowe związane z
    wykonywaniem zawodu psychologa (zawód zaufania publicznego, objęty tajemnicą
    zawodu), niezbędne do wykonywania zawodu psychologa. Dodatkowo uzyskanie
    dyplomu ukończenia studiów wyższych na kierunku psychologia, wydanego przez
    polską uczelnię wyższą, potwierdza posiadanie formalnych kwalifikacji zawodowych
    na poziomie zgodnym z art. 11 lit. e Dyrektywy 2005/36/WE Parlamentu
    Europejskiego i Rady z dnia 7 września 2005 r. w sprawie uznawania kwalifikacji
    zawodowych (Dz. Urz. UE L 255 z 30.09.2005 r. str. 22, z późn.zm.), co ma znaczenie
    dla uznawania kwalifikacji zawodowych w państwach członkowskich Unii Europejskiej
    (por. art. 13 ww. dyrektywy).”
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 stycznia 2025 r.)
    1. Czy usługa opisana we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę będącego jednostką
    objętą systemem oświaty, stanowi usługę w zakresie kształcenia, podlegającą
    zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 roku, poz. 361 ze
    zm.)?
    2. Czy usługa opisana we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę, stanowi usługę
    podlegającą zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 roku, poz.
    361 ze zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, usługa opisana we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę
    będącego jednostką objętą systemem oświaty, stanowi usługę w zakresie kształcenia,
    podlegającą zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2024 roku, poz.
    361 ze zm.).
    Podatek od towarów i usług - świadczenie usług Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z
    późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z
    art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie
    się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, (...).
    Zwolnienie od VAT
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia
    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W niniejszej sprawie Wnioskodawca, będący jednostką objętą systemem oświaty, świadczy
    usługę w zakresie kształcenia, polegającą na organizacji, działaniu i toku kształcenia w Filii
    w ... A w ...

    Jednostka systemu oświaty
    Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy
    o VAT, ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy - Prawo oświatowe. W świetle art. 1
    pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    737 z późn. zm.) system oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego
    obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do
    wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju. Jak stanowi art. 2 pkt
    4 ustawy - Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego
    oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy,
    umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Zgodnie z art. 4 ustawy - Prawo oświatowe, ilekroć
    w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o:
    - kształceniu ustawicznym - należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
    a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w
    formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny (pkt 30 ustawy -
    Prawo oświatowe),
    - formach pozaszkolnych - należy przez to rozumieć formy uzyskiwania i uzupełniania
    wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 117 ust. 1a tejże
    ustawy (pkt 31 ustawy - Prawo oświatowe).
    W myśl art. 117 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, kształcenie ustawiczne jest
    organizowane i prowadzone w:
    1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i
        szkołach policealnych,
    2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
        kształcenia ustawicznego i centra kształcenia zawodowego oraz publiczne i
        niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3
        i 4.
    Formy pozaszkolne prowadzenia kształcenia ustawicznego zostały wymienione w art. 117
    ust. 1a pkt 1-5 ustawy - Prawo oświatowe, z czego pkt 5 niniejszego przepisu stanowi o
    kształceniu ustawicznym w formach pozaszkolnych w postaci kursu innego niż
    wymienione w pkt 1-3 tegoż przepisu, umożliwiającego uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy,
    umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Jak stanowi art. 117 ust. 2b ustawy - Prawo oświatowe, kursy kompetencji ogólnych oraz
    kursy, o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 5 tejże ustawy, mogą być prowadzone przez
    publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego i centra kształcenia
    zawodowego.
    Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że kształcenie ustawiczne to
    kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy,
    umiejętności kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które
    spełniły obowiązek szkolny.
    W świetle art. 168 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, osoby prawne i osoby fizyczne mogą
    zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej
    przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego
    typu publicznych szkół i placówek. A zatem placówki niepubliczne mogą być zakładane i
    prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.), podstawowymi zadaniami uczelni są:
    1) prowadzenie kształcenia na studiach;

    2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
    3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
    wiedzy i technologii do gospodarki;
    4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
    5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
    6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
    a) procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
    b) kształceniu,
    c) prowadzeniu działalności naukowej;
    7) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję
    narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka.
    Jak wynika z interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w sprawach dotyczących organizacji kursów i studiów we
    współpracy z uczelniami wyższymi, podmiot mający status placówki kształcenia
    ustawicznego może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT. (np. interpretacje
    indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-
    1.4012.682.2017.1.RR; z 30 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.561.2022.1.AA, z 21
    września 2023 r., nr 0114- KDIP4-2.4012.396.2023.2.AA czy z dnia 24 kwietnia 2024 r. nr
    0114-KDIP4-2.4012.75.2024.2.MC).
    W niniejszej sprawie Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty i placówką
    kształcenia ustawicznego, wpisaną do Rejestru ... oraz do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych Miasta. Wnioskodawca posiada akredytację Kuratora Oświaty.
    Usługi ściśle związane z usługami podstawowymi
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26,
    28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt
    18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28,
    29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe. Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle
    związanych”, przy czym te ostatnie mogą być zwolnione z VAT, jeśli:
    - usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
    - usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
    usługi podstawowej,
    - ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
    zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być

    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp.
    połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów
    mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane
    tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy
    (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (np. wyrok w sprawie Horizon College
    C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane
    za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
    Jak wynika z powołanego wyżej wyroku w sprawie C 434/05 zarówno główna działalność
    edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością
    muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. 1)
    Dyrektywy 2006/112/WE. Ponadto świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle
    związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są
    one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku
    Horizon College).
    W niniejszej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę podstawową - usługę w zakresie
    kształcenia, polegającą na organizacji, działaniu i toku kształcenia w Filii w ... A w ...
    Wnioskodawca świadczy nie tylko usługę podstawową (usługę w zakresie kształcenia), ale
    także usługi pomocnicze ściśle związane z usługą podstawową i niezbędne do wykonania
    usługi podstawowej.
    Usługi pomocnicze obejmują następujące czynności Wnioskodawcy:
    1) rekrutacja kandydatów na studia,
    2) bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
      seminariów,
    6) realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych w ust. 1,
      którymi to obowiązkami są:
      a) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
        kształcenia oraz spraw kadrowych,
      b) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych
        do systemu ...,
      c) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
        szczególności dokonywanej przez (...),
      d) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,

      e) prowadzenie kampanii wizerunkowej.
    W ocenie Wnioskodawcy, usługa podstawowa, jak również usługi pozostałe niezbędne do
    wykonania usługi podstawowej, korzystają ze zwolnienia z VAT.
    Usługi pomocnicze są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
    świadczeniu usługi podstawowej.
    Głównym celem świadczenia usług pomocniczych nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia. Świadczenie przez Wnioskodawcę usług
    pomocniczych nie może być wyłączone ze zwolnienia od podatku VAT z tego powodu, że
    ich głównym celem miałoby być osiągnięcie dodatkowego dochodu przez dokonywanie
    transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności
    przedsiębiorstw opodatkowanych VAT, gdyż każdy inny podmiot mający tak jak
    Wnioskodawca status jednostki objętej systemem oświaty, świadczący takie usługi
    również korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT.
    Świadczenie kompleksowe
    Koncepcja opodatkowania świadczeń kompleksowych została wypracowana przez
    Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie
    obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 z późn. zm.). W
    szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że
    każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie
    odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Podobnie w
    wyroku TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro
    przeciwko Finanćni reditelstvi v Usti nad Labem czy w wyroku z 21 lutego 2008 r. w
    sprawie C-425/06 Part Service Srl.
    W związku powyższym podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych
    czynności za usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy
    usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują.
    Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi podstawowej, jeżeli nie
    stanowi ona celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi
    podstawowej. Celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą podstawową - usługę
    kompleksową - jest lepsze wykorzystanie usługi podstawowej. Aby dana usługa
    pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć
    bezpośrednio realizacji usługi podstawowej. W celu ustalenia czy dana usługa może być
    uznana za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z
    uwzględnieniem wszystkich jej ekonomicznych aspektów.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe,
    podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
    Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia
    zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden
    lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co
    usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).

    W niniejszej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę podstawową - usługę w zakresie
    kształcenia polegającą na organizacji, działania i toku kształcenia w Filii w ... A w ..., na
    którą to usługę składają się następujące usługi pomocnicze:
    1) rekrutacja kandydatów na studia,
    2) bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
    seminariów,
    6) realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych
    w ust. 1, którymi to obowiązkami są:
    a) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
    kształcenia oraz spraw kadrowych,
    b) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych do
    systemu ...,
    c) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
    szczególności dokonywanej przez (...),
    d) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
    e) prowadzenie kampanii wizerunkowej i wszystkie te czynności są niezbędne do realizacji
    usługi podstawowej.
    Każda z tych usług, zarówno usługa podstawowa, jak i szereg usług pomocniczych - będą
    kierowane do studenta. Każda z tych czynności składa się na usługę w zakresie
    kształcenia, bez których to czynności usługa w zakresie kształcenia nie mogłaby zostać
    prawidłowo i kompleksowo zrealizowana. Usługi pomocnicze są niezbędne do
    świadczenia usługi podstawowej w niniejszej sprawie.
    Wszystkie opisane we wniosku czynności będą ze sobą ściśle powiązane oraz będą
    stanowić całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym. W związku z tym
    świadczenia pomocnicze powinny podzielić los prawny świadczenia podstawowego, w
    szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca
    świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług. Opisane usługi pomocnicze nie będą
    stanowić dla potencjalnego studenta celu samego w sobie, lecz będą uzupełnieniem
    usługi podstawowej, a co za tym idzie - opodatkowanie całego świadczenia powinno
    nastąpić na zasadach obowiązujących dla usługi podstawowej - usługi w zakresie
    kształcenia.
    Przepisy prawa unijnego
    Zauważyć należy, że regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT stanowi implementację
    prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/ WE Rady w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.
    Urz. UE. L. Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady
    zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
    kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
    towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
    prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są
    za podobne przez dane państwo członkowskie.

    Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (tekst jedn.: Dz. Urz. UE. L 347
    s. 1 z późn. zm.): państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży,
    kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie
    ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
    prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
    działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie. Oznacza to, że przepis ten zwalnia od podatku określone działania
    wykonywane w interesie publicznym wraz z innymi dostawami towarów i świadczeniem
    usług ściśle powiązanymi z działalnością zwolnioną od podatku.
    Warunki, które powinny być spełnione, aby zwolnienie mogło zostać zastosowane, znaleźć
    można m.in. w wyroku w sprawie C-434/05 (Stichting Regionaal Opleidingen Centrum
    Noord-Kennemerland/West-Frlesland - Horizon College).
    Po pierwsze, zarówno działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie
    usług muszą być wykonywane przez podmiot, który jest uprawniony do zastosowania
    zwolnienia z VAT (odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inna instytucja działająca w
    dziedzinie kształcenia np. status jednostki ustawicznej). Po drugie, zwolnienie z VAT
    przysługuje dla świadczeń, które są konieczne do wykonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu.
    Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeśli
    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie
    transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności
    przedsiębiorstw opodatkowanych VAT.
    Kształcenie i wychowanie
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Nie jest przy tym konieczne, by usługa
    w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie
    ww. przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie
    kształcenia, jak i wychowania.
    Pojęcie „kształcenie” czy „wychowanie” nie jest zdefiniowane w ustawie o VAT.
    Przyjmuje się jednak, że dzięki kształceniu uczestnicy doskonalą już posiadane
    umiejętności oraz nabywają nowe umiejętności, co pomoże im lepiej funkcjonować lub
    zaistnieć w swoich zawodach. Kształcenie to całość doświadczeń składających się na
    proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie
    obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form
    działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu
    wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń.
    Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana
    podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem,
    to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania.
    W niniejszej sprawie, świadczone przez Wnioskodawcę wraz z A usługi polegające na
    organizacji, działaniu i toku kształcenia w Filii w ... A w ... będą miały charakter kształcenia.
    Usługi, świadczone przez Wnioskodawcę będą wypełniały definicję kształcenia
    ustawicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe, tj. będą służyły
    uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych uczestników
    szkolenia w formach pozaszkolnych. Wnioskodawca prowadzi kształcenie ustawiczne w
    formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, w

    postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 ustawy - Prawo
    oświatowe, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych.
    Kształcenie ustawiczne realizowane przez Wnioskodawcę będzie pozostawało w związku z
    branżą lub zawodem (prawnika, psychologa, kadry zarządzającej). Studia I i II stopnia
    opisane we wniosku mają na celu zdobycie odpowiednich umiejętności w celu
    wykonywania określonych zawodów. Będzie to kształcenie mające na celu uzyskanie i
    uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy
    stwierdzić, że:
    1) Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
    2) świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi usługę w zakresie kształcenia, w
    związku z tym usługa opisana we wniosku stanowi usługę podlegającą zwolnieniu od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 roku, poz. 361 ze zm.).
    W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazuje również, co następuje:
    ad. 2 pytania
    Wnioskodawca spełnia kryteria uprawniające do korzystania ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto
    w ocenie Wnioskodawcy usługa opisana we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę
    stanowi usługę podlegającą zwolnieniu od podatku VAT również na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.
    U. z 2024 roku, poz. 361 ze zm.).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone
    przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze w zakresie
    kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt
    26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę
    towarów ściśle z tymi usługami związane.

    Z treści art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a,
    22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt
    18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 17a ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a,
    23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące
    usługi podstawowe.
    W ocenie Wnioskodawcy czynności podejmowane w ramach umów o współpracy z
    uczelniami wyższymi mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.43
    ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT jako świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związana
    ze świadczeniem zwolnionych od podatku VAT usług kształcenia świadczonych na rzecz
    studentów. Wnioskodawca jest jednostką systemu oświaty, a więc podmiotem co do
    zasady korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit.
    a ustawy o VAT. Świadczenie przez Wnioskodawcę usług w ramach kształcenia studentów
    przez uczelnię nie może być wyłączone ze zwolnienia od podatku VAT z tego powodu, że
    ich głównym celem miałoby być osiągnięcie dodatkowego dochodu przez dokonywanie
    transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności
    przedsiębiorstw opodatkowanych VAT, ponieważ każdy inny podmiot mający tak jak
    Wnioskodawca status jednostki objętej systemem oświaty, świadcząc takie usługi również
    korzystałby ze zwolnienia od podatku VAT.
    Opisana przez Wnioskodawcę usługa kształcenia obejmująca następujące czynności
    opisane szczegółowo we wniosku, w tym m. in.:
    1) Rekrutacja kandydatów na studia,
    2) Bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) Realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) Podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) Współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
    seminariów,
    6) Realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) Przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, jak również
    zapewnienie bazy lokalowej i infrastruktury odpowiedniej w stosunku do potrzeb
    administracyjnych oraz wynikających z toku studiów i liczby studentów czy
    podpisywanie umów z pracownikami oraz współpracownikami Filii w imieniu A na
    podstawie udzielonego pełnomocnictwa, jest ściśle związana z kształceniem studentów
    przez uczelnię.
    Zatem świadcząc ww. usługi Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT ponieważ świadczy usługi ściśle
    związane ze świadczonymi przez A (zwolnioną od podatku VAT), usługami w zakresie
    kształcenia na poziomie wyższym.
    Podobnie: interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 lutego
    2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.682.2017.1.RR; z 30 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-
    2.4012.561.2022.1.AA; z 21 września 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.396.2023.2.AA).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1 i nieprawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz musi świadczyć usługi w
    zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest
    ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w
    świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (t. j. Dz. Urz. UE. L. Nr 347, str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
      kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i
      dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez
      odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej
      dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym
    przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu
    publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie
    publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne
    organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.
    W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być
    interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja
    ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w
    poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia
    używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08
    w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko

    spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych
    usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Analogicznie w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej
    się do usługodawcy, który musi być uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk
    albo jednostką badawczo-rozwojową. Również w tym przypadku niespełnienie chociażby
    jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Natomiast w przypadku zwolnienia od podatku na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c
    ustawy koniecznym jest spełnienie przesłanki dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, innego niż wymienione w
    pkt 26 przy jednoczesnym spełnieniu jednej z przesłanek wymienionych w poz. a-c tego
    przepisu.
    Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że
    zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają
    zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są
    one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest
    osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna
    jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami
    itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wynika, że nie dotyczą one
    dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
    podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub
    dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a
    przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1
    lit. i Szóstej Dyrektywy - Dz.Urz.UE.L Nr 145, s. 1 z późn. zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy 2006/112/WE - Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.) tylko, gdy mają one
    rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej
    świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa
    Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze
    względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek
    służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.
    Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia
    usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia i
    wychowania) mają zastosowanie, jeżeli:

    # usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu
    usługi podstawowej,
    # usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
    # ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne
    wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
    zwolnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo organem prowadzącym placówkę oświatową pod
    nazwą ... (Niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego). Wpisani są Państwo do
    Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych Ministerstwa Edukacji Narodowej, numer ... oraz
    do ewidencji szkół i placówek niepublicznych Miasta pod numerem ... Są Państwo
    jednostką objętą systemem oświaty. Zawarli Państwo w dniu ... października 2024 roku
    umowę w sprawie organizacji, działania i toku kształcenia w Filii w ... A w ... Przedmiotem
    umowy są warunki organizacji oraz sposób działania, także w wymiarze finansowym, Filii
    w ... A w ..., zwanej dalej „Filią”. Dla realizacji celu umowy A zobowiązuje się do
    zarejestrowania Filii w systemie ... Filia zostanie uruchomiona z kierunkiem Zarządzanie I i
    II stopnia oraz Prawo - studia jednolite magisterskie. A zobowiązuje się do
    przeprowadzenia postępowania w sprawie uzyskania pozwolenia na kształcenie w ramach
    Filii na kierunku studiów „Psychologia - studia jednolite magisterskie” w perspektywie
    czasowej do ... września 2025 roku. Zobowiązują się Państwo do przekazania w
    umówionym terminie wszelkich informacji, a także oświadczeń, w szczególności w
    zakresie infrastruktury oraz organizacji zajęć praktycznych i praktyk studenckich, które
    stanowić będą treść wniosku A w sprawie uzyskania pozwolenia na kształcenie w ramach
    Filii na kierunku studiów „Psychologia - studia jednolite magisterskie” w perspektywie
    czasowej do ... września 2025 roku. Strony ustalają, że w wymiarze organizacyjnym Filia
    będzie funkcjonować w strukturze A jako Wydział.
    Do Państwa obowiązków w zakresie prowadzenia Filii w szczególności należeć będzie:
    1) rekrutacja kandydatów na studia,
    2) bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
      seminariów
    6) realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych w ust. 1,
      którymi to obowiązkami są:
      a) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
        kształcenia oraz spraw kadrowych,
      b) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych
        do systemu ...,
      c) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
        szczególności dokonywanej przez (...),
      d) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
      e) prowadzenie kampanii wizerunkowej.
    Zobowiązują się Państwo do zapewnienia bazy lokalowej i infrastruktury odpowiedniej w
    stosunku do potrzeb administracyjnych oraz wynikających z toku studiów i liczby
    studentów. Baza i infrastruktura obejmuje w szczególności: sale ćwiczeniowe, sale
    wykładowe, laboratoria komputerowe, sale gimnastyczne (dotyczy studiów
    stacjonarnych), biura z przeznaczeniem na dziekanat, rekrutację, kadry i dział toku
    studiów, parking, pomieszczenia sanitarne, pomieszczenia gospodarcze, wyposażenie sal
    ćwiczeniowych i wykładowych (projektor, ekran, nagłośnienie, sprzęt komputerowy,
    oprogramowanie itd.), wyposażenie biur personelu obsługowego (szafy, sprzęt
    komputerowy, drukarki, meble biurowe itd.), materiały biurowe i eksploatacyjne. W
    powiązaniu z bazą pozostają koszty mediów, sprzątania, wywozu śmieci itp.

    W dziekanacie Filii zostaną zatrudnione osoby wykonujące czynności obsługi
    administracyjnej oraz toku studiów.
    Strony określają budżet Filii przed rozpoczęciem każdego roku akademickiego. Budżet
    rozumiany jest jako wszelkie przychody Filii, w szczególności z tytułu czesnego i innych
    opłat studentów Filii oraz koszty działania Filii i inne, określone w niniejszym
    porozumieniu jako koszty Filii.
    Z tytułu czynności związanych z prowadzeniem Filii otrzymują Państwo wynagrodzenie,
    stanowiące w każdym roku akademickim kwotę przychodów Filii pozostałą po odliczeniu
    kosztów pośrednich A oraz kosztów jej prowadzenia ujętych w budżecie.
    A włącza sprawozdanie finansowe Filii do sprawozdania finansowego uczelni
    sporządzanego na koniec każdego roku obrotowego.
    Nie są Państwo wyższą uczelnią - stąd konieczność zawarcia umowy z A. Do prowadzenia
    kształcenia na studiach I i II stopnia uprawnione są bowiem uczelnie zgodnie z ustawą -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a Państwo nie posiadają statusu Uczelni.
    Natomiast A z siedzibą w ... jest niepubliczną uczelnią akademicką utworzoną na
    podstawie pozwolenia ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego. Uczelnia ta
    wpisana jest do Ewidencji Uczelni Niepublicznych prowadzonej przez ministra właściwego
    do spraw szkolnictwa wyższego. Uczelnia działa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.). Bez
    Państwa udziału Uczelnia nie realizowałaby takich kierunków studiów, jakie są
    przedmiotem umowy, z powodu braku wsparcia merytorycznego.
    Świadczone przez Państwa usługi nie będą finansowane w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.
    Zawieranie umów w sprawach związanych z funkcjonowaniem Filii należy do
    kompetencji organów A (A będzie zawierała umowy z uczestnikami studiów I i II stopnia
    oraz studiów jednolitych magisterskich).
    Zawarcie przez Państwa umowy z A, posiadającej status uczelni w rozumieniu
    przepisów ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym ma na celu wspólne powołanie, a
    następnie wspólne prowadzenie Filii w ...- A z siedzibą w ...
    Prowadzą Państwo kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art.
    117 ust. 1a pkt ustawy - Prawo oświatowe, w postaci kursów innych niż wymienione w
    art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tejże ustawy, umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie
    wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą w pierwszej kolejności uznania świadczonej przez
    Państwa usługi za usługę kształcenia i możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dla tej usługi, wykonywanej przez jednostkę
    objętą systemem oświaty.
    Odnosząc się do Państwa powyższych wątpliwości, należy zauważyć, że w świetle art. 1 pkt
    10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.):
      System oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby
      dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i
      specjalistycznych.
    Na mocy art. 2 pkt 4 cyt. ustawy:
      System oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia
      zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i
      kwalifikacji zawodowych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.

    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona
      przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    Zgodnie z art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe:
      Przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych,
      branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i
      uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji
      zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek
      szkolny.
    Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:
      1) publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II
        stopnia i szkołach policealnych;
      2) formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki
        kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego i branżowe centra
        umiejętności oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie
        zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.
    Stosownie do art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:
      Kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:
      1) kwalifikacyjny kurs zawodowy;
      2) kurs umiejętności zawodowych;
      3) kurs kompetencji ogólnych;
      4) turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
      4a) branżowe szkolenie zawodowe;
      5) kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie
      wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
    Według art. 168 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i
    prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką objętą systemem oświaty oraz organem
    prowadzącym niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego i wpisani są Państwo do
    Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych Ministerstwa Edukacji Narodowej oraz do
    ewidencji szkół i placówek niepublicznych Miasta. Tym samym jest spełnione kryterium
    podmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.
    Odnosząc się natomiast do przedmiotowego charakteru ww. zwolnienia należy zauważyć,
    że jak Państwo wskazali, usługi zapewniane przez Państwa wypełniają definicję kształcenia
    ustawicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 30 ustawy - Prawo oświatowe i służą

    uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach
    pozaszkolnych. Usługi kształcenia na studiach I i II stopnia oraz studiach jednolitych
    magisterskich świadczone będą w ramach wspólnego przedsięwzięcia przez Państwa oraz
    A. Czynności podejmowane przez Państwa są usługami kształcenia. Świadczone przez
    Państwa, na podstawie umowy zawartej z A, usługi edukacyjne na rzecz studentów
    studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich pozwalają na realizację
    założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy oraz nabywania przez te osoby
    umiejętności we wskazanej dziedzinie. Będą Państwo świadczyli, na podstawie umowy
    zawartej z A, usługę kształcenia, w ramach organizacji Filii A, na rzecz studentów studiów I
    i II stopnia oraz studiów jednolitych magisterskich. Podstawą świadczenia przez Państwa
    usługi kształcenia na rzecz studentów studiów I i II stopnia oraz studiów jednolitych
    magisterskich są przepisy wskazane we wniosku, w tym m. in. art. 117, art. 168 ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe w związku z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz umowa zawarta pomiędzy Państwem i
    A. Państwo w ramach umowy zawartej z A zamierzają prowadzić kształcenie ustawiczne w
    formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1a pkt 5 ustawy - Prawo oświatowe, w
    postaci kursów innych niż wymienione w art. 117 ust. 1a pkt 1-3 tej ustawy,
    umożliwiających uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych. Usługi polegające na prowadzeniu i organizowaniu studiów I i II stopnia oraz
    jednolitych studiów magisterskich są usługami kształcenia zawodowego. Mają one na celu
    kształcenie w zakresie prawa, zarządzania i psychologii. Dlatego też organizowane przez
    Państwa usługi obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem, jak również nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów zawodowych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi stanowią usługi
    kształcenia.
    Tym samym świadczone przez Państwa usługi kształcenia są objęte zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, gdyż są świadczone przez
    jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.
    Zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy są objęte również
    świadczone przez Państwa usługi ściśle związane z usługą kształcenia. Wskazali Państwo
    bowiem, że usługą podstawową, świadczoną przez Państwa jest usługa kształcenia
    świadczona na podstawie umowy zawartej z A, w ramach organizacji Filii A. Usługami
    ściśle związanymi z usługą podstawową (usługa kształcenia), świadczonymi przez Państwa
    na rzecz A, są usługi niezbędne do realizacji usługi podstawowej, w tym w szczególności:
    1) rekrutacja kandydatów na studia,
    2) bieżąca obsługa o charakterze administracyjnym studentów Filii,
    3) realizacja procesu dydaktycznego według planu ustalonego w porozumieniu z A,
    4) podejmowanie czynności w celu zapewnienia realizacji planu zajęć,
    5) współdziałanie z A w zakresie doboru osób do prowadzenia zajęć dydaktycznych,
    seminariów,
    6) realizacja wypłat z umów związanych z funkcjonowaniem Filii,
    7) przekazywanie A niezbędnych danych do realizacji obowiązków A, określonych w ust. 1,
    którymi to obowiązkami są:
    a) zapewnienie realizacji wymogów wynikających z przepisów prawa w zakresie toku
      kształcenia oraz spraw kadrowych,
    b) zapewnienie realizacji obowiązków w zakresie przekazywania określonych danych do
      systemu ...,
    c) przygotowywanie dokumentacji wymaganej w procesie oceny jakości kształcenia, w
      szczególności dokonywanej przez (...),
    d) rozszerzanie zakresu działania Filii o nowe kierunki kształcenia,
    e) prowadzenie kampanii wizerunkowej.

    Państwo zobowiązują się również do zapewnienia bazy lokalowej i infrastruktury
    odpowiedniej w stosunku do potrzeb administracyjnych oraz wynikających z toku studiów
    i liczby studentów. Usługi te, świadczone przez Państwa, są niezbędne A do świadczenia
    usług kształcenia studentów w ramach studiów I i II stopnia oraz jednolitych studiów
    magisterskich.
    Usługi ściśle związane z usługą podstawową są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej. Ta niezbędność polega na tym, że usługa podstawowa i usługi ściśle
    związane z usługą podstawową stanowią element kompletnej usługi kształcenia
    świadczonej poprzez wspólne powołanie, a następnie wspólne prowadzenie przez
    Wnioskodawcę i A Filii w ... - A z siedzibą w ...
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że usługa opisana
    we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę będącego jednostką objętą systemem
    oświaty, stanowi usługę w zakresie kształcenia, podlegającą zwolnieniu od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług, jest prawidłowe.
    Należy wskazać, że z uwagi na fakt, że opisane przez Państwa usługi korzystają ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, to analiza zwolnienia tych usług
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy nie jest uzasadniona.
    Przedstawiając własne stanowisko w zakresie pytania nr 2 wskazał Pan, że „Wnioskodawca
    spełnia kryteria uprawniające do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto w ocenie
    Wnioskodawcy usługa opisana we wniosku, świadczona przez Wnioskodawcę stanowi
    usługę podlegającą zwolnieniu od podatku VAT również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z
    2024 roku, poz. 361 ze zm.).”.
    W konsekwencji, z uwagi na sposób przedstawienia stanowiska w zakresie pytania nr 2
    należało je ocenić jako nieprawidłowe. Bowiem opisane przez Państwa usługi korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy,
    a nie na podstawie wskazanego przez Państwa art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy. Co istotne
    czynność nie może równocześnie korzystać ze zwolnienia z dwóch różnych przepisów, co
    wynika z Państwa stanowiska, w którym wskazują Państwo w pierwszej kolejności na
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, a także równocześnie na zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.