Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.101.2021.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-11
Teza: w zakresie: - prawa do odliczania podatku VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców, - opodatkowania przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na cele prywatne, - zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla czynności przekazania na cele osobiste prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Słowa kluczowe: budynek; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 11 lutego 2021 r. (data wpływu 11 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z 9 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.) i z 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 14 kwietnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie prawa do odliczania podatku VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie braku opodatkowania przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na cele prywatne.

UZASADNIENIE

11 lutego 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczania podatku VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców,
*   opodatkowania przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na cele prywatne,
*   zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% dla czynności przekazania na cele osobiste prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 kwietnia 2021 r. (data wpływu 9 kwietnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 1 kwietnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.101.2021.1.KO oraz pismem z 14 kwietnia 2021 r. (data wpływu 14 kwietnia 2021 r).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą między innymi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (działalność deweloperska). Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2010 roku, przy czym w okresie od 1 grudnia 2014 roku do dnia 1 marca 2016 roku działalność gospodarcza była zawieszona. W dniu 5 czerwca 2018 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego gruntu. Grunt położony jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym grunt oznaczony jest jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu nastąpiło w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego i Pan z tego prawa skorzystał. Nabył Pan prawo użytkowania wieczystego gruntu, ponieważ zamierzał wybudować na tym gruncie budynek mieszkalny jednorodzinny przeznaczony na sprzedaż w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Prawo użytkowania wieczystego tego gruntu nadal stanowi składnik (majątek) Pana przedsiębiorstwa, ale inwestycja na nieruchomości nie została dotychczas rozpoczęta. W związku z tym postanowił Pan obecnie, że na nieruchomości wybuduje budynek mieszkalny jednorodzinny przeznaczony dla siebie. Zamierza Pan wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny jako składnik (majątek) swojego przedsiębiorstwa, a po zakończeniu budowy i oddaniu budynku do użytkowania zamierza przenieść prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym do swojego majątku prywatnego (na swoje cele osobiste). Powierzchnia użytkowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekroczy 300 metrów kwadratowych. Budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie wykonywać zewnętrzny wykonawca lub wykonawcy, którzy będą wystawiać Panu jako podatnikowi faktury VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pan miał prawo odliczać podatek VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców?
2.  Czy przekazanie - po wybudowaniu budynku mieszkalnego i oddaniu tego budynku do użytkowania - prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na cele prywatne Pana będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
3.  Czy przy opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług czynności przekazania na cele osobiste prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym będzie Pan mógł zastosować zarówno do prawa użytkowania wieczystego gruntu, jak i budynku mieszkalnego jednorodzinnego stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%?

Stanowisko w sprawie:

Pytanie 1:

W Pana ocenie, będzie Pan miał prawo odliczać podatek VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 punkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług czynnością opodatkowaną jest odpłatna dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 2 punkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jak wynika z powyższych przepisów prawo odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a przekazanie nieodpłatnie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika jest czynnością opodatkowaną. W związku z powyższym przekazanie przez Pana na cele osobiste prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, które będą stanowić majątek przedsiębiorstwa, będzie czynnością opodatkowaną, w konsekwencji czego przysługuje Panu prawo odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych od wykonawców. Za prawem do odliczenia podatku naliczonego w komentarzu do ustawy o podatku od towarów i usług opowiada się Adam Bartosiewicz (Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz, wyd. XIV, Wolters Kluwer Polska 2020, komentarz do art. 86, punkt 13): „W kontekście brzmienia przepisów art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, które jako warunek opodatkowania czynności nieodpłatnych wyrażają przysługiwanie podatnikowi prawa do odliczenia, można zastanawiać się, jak należałoby kwalifikować sytuację, gdy podatnik nabywa dane dobro przede wszystkim bądź wyłącznie z przeznaczeniem do oddania go na cele czynności nieodpłatnych, aczkolwiek wykonywanych w ramach przedsiębiorstwa. Można postrzegać ten problem przez pryzmat tego, co było pierwsze: jajko czy kura, jednakże wydaje się, iż jedynym racjonalnym rozwiązaniem jest przyjęcie, że decydujące znaczenie ma to, czy podatnik zdecyduje się zaliczyć składnik majątku do majątku przedsiębiorstwa, czy też nie. (\`(...)\`) Na powyższej podstawie można twierdzić, że jeśli podatnik dokona zaliczenia nabytych towarów bądź usług do majątku przedsiębiorstwa (związanego z działalnością), to ma prawo do odliczenia, nawet jeśli towary te wykorzystuje wyłącznie do czynności nieodpłatnych. Oczywiście te ostatnie będą wówczas podlegały opodatkowaniu. Decyzja w tym przedmiocie należy wyłącznie do podatnika; innego sposobu potraktowania powyższego dobra nie mogą wymagać od podatnika organy podatkowe.”

Pytanie 2:

W Pana ocenie odpowiedź na pytanie 2 zależy od odpowiedzi na pytanie 1. W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 przekazanie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na Pana cele osobiste będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Podstawą opodatkowania będzie art. 7 ust. 2 punkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Odpowiedź pozytywna na pytanie 1 oznaczać będzie, że przysługuje Panu w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia budynku mieszkalnego jednorodzinnego będącego towarem należącym do jego przedsiębiorstwa. Zostaną więc spełnione wszystkie warunki opodatkowania przekazania budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez Pana na jego cele osobiste. Uważa Pan, że odpowiedź na pytanie 1 jest pozytywna, dlatego jego stanowisko odnośnie pytania 2 jest takie, że przekazanie przez Pan prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na cele osobiste będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W razie jednak negatywnej odpowiedzi na pytanie 1 uważa Pan, że przekazanie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na Pana cele osobiste nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Odpowiedź negatywna na pytanie 1 oznaczać będzie, że nie przysługuje Panu w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia budynku mieszkalnego jednorodzinnego będącego towarem należącym do jego przedsiębiorstwa. W związku z tym w chwili przekazania budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez Pana na Pana cele osobiste nie będą spełnione wszystkie przesłanki opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie będzie ona podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Pytanie 3:

Pytanie nr 3 wystąpi tylko w sytuacji, gdy przekazanie przez Pana budynku mieszkalnego jednorodzinnego na Pana cele osobiste będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 punkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli przekazanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez Pana na swoje cele osobiste nie będzie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, to pytanie nr 3 będzie bezprzedmiotowe. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22% (zgodnie z art. 146aa 23%), z zastrzeżeniem między innymi ustępu 2 i 12-12c. Zgodnie z art. 41 ust. 2 dla niektórych towarów i usług stawka podatku wynosi 7% (zgodnie z art. 146aa 8%). Zgodnie z art. 41 ust. 12 stawkę, o której mowa w ustępie 2, stosuje się między innymi do dostawy obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynek mieszkalny jednorodzinny, który Pan zamierza przekazać na swoje cele osobiste stanowi budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, ponieważ jego powierzchnia użytkowa nie będzie przekraczała 300 m2. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z art. 29a ust. 9 przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przepis art. 29a ust. 9 ustawy nie będzie miał jednak zastosowania, ponieważ Pan nie będzie oddawał gruntu w użytkowanie wieczyste, lecz będzie przekazywał to prawo (już ustanowione) na swoje cele osobiste. W związku z tym przy przekazywaniu budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez Pana na cele osobiste zastosowanie będzie miał przepis art. 29a ust. 8 ustawy i z podstawy opodatkowania przekazania budynku mieszkalnego jednorodzinnego na cele osobiste nie będzie wyodrębniana wartość gruntu. W takiej sytuacji przekazanie na cele osobiste budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu zostanie łącznie opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę fakt, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Należy wskazać, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego Pan może zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT).

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Podsumowując z powołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z okoliczności sprawy, prowadzi Pan działalność gospodarczą między innymi w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. W dniu 5 czerwca 2018 roku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego gruntu, ponieważ zamierzał wybudować na tym gruncie budynek mieszkalny jednorodzinny przeznaczony na sprzedaż w ramach działalności gospodarczej. Inwestycja na nieruchomości nie została dotychczas rozpoczęta. W związku z tym postanowił Pan obecnie, że na nieruchomości wybuduje budynek mieszkalny jednorodzinny przeznaczony dla siebie. Zamierza Pan wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny jako składnik (majątek) swojego przedsiębiorstwa, a po zakończeniu budowy i oddaniu budynku do użytkowania zamierza przenieść prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym do swojego majątku prywatnego (na swoje cele osobiste). Budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie wykonywać zewnętrzny wykonawca lub wykonawcy, którzy będą wystawiać Panu jako podatnikowi faktury VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczania podatku VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że nie będzie Pan miał prawa odliczać podatku VAT z faktur otrzymanych od wykonawcy lub wykonawców, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Istotne jest, że od samego początku buduje Pan budynek mieszkalny do swojego majątku prywatnego z zamiarem wykorzystywania go na swoje cele osobiste. A zatem budynek będzie wykorzystywany tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych (tj. działalność gospodarcza). Budynek ten będzie służył Pana celom prywatnym (osobistym), a więc niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Tym samym stanowisko Pana, w zakresie pytania nr 1, należy uznać za nieprawidłowe.

Kolejne Pana wątpliwości odnoszą się do opodatkowania przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym na Pana cele prywatne.

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że przedmiotem przekazania nie będzie budynek mieszkalny. Buduje Pan budynek mieszkalny do swojego majątku prywatnego z zamiarem wykorzystywania go na swoje cele osobiste. Zatem budynek mieszkalny będzie stanowić majątek osobisty Pana. Skoro budynek mieszkalny nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Pana, to nie może zostać przekazany przez Pana na jego cele prywatne.

Natomiast przedmiotem przekazanie do majątku prywatnego Pana będzie tylko prawo użytkowania wieczystego gruntu. W analizowanej sytuacji w konsekwencji rozpoczęcie budowy budynku mieszkalnego dla siebie, na opisanej nieruchomości, dochodzi do nieodpłatnego przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu na Pana cele osobiste.

W opisie sprawy wskazał Pan, że 5 czerwca 2018 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego gruntu. Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego i Pan z tego prawa skorzystał.

Zatem przechodząc do kwestii opodatkowania przekazania prawa użytkowania wieczystego gruntu na Pana cele prywatne stwierdza się co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6);
*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7).

Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

*   nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie prawa użytkowania wieczystego gruntu na Pana cele prywatne będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż:

*   nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
*   przekazane przez Pana prawo użytkowania wieczystego gruntu należy do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (tj. prawo użytkowania wieczystego gruntu), w stosunku do którego Panu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia.

W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Pana dotyczą również kwestii opodatkowania stawką 8% czynności przekazania na cele osobiste budynku mieszkalnego.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że pytanie nr 3 w części dotyczącej opodatkowania stawką 8% czynności przekazania na cele osobiste budynku mieszkalnego stało się bezprzedmiotowe, gdyż jak wskazano wyżej budynek mieszkalny nie będzie przedmiotem przekazania do Pana majątku prywatnego.

Natomiast ocena stanowiska Pana dotycząca opodatkowania stawką 8% czynności przekazania na cele osobiste prawa użytkowania wieczystego gruntu zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.