Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.701.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Ustalenia formy opodatkowania z tytułu prowadzonej
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
oświadczenia
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
przelew-przelew bankowy
rezygnacja
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność w zakresie (...) od 2008 r. W 2022 r. opodatkowany był Pan
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.
    W maju 2022 r. rozszerzył Pan działalność gospodarczą o najem krótkoterminowy.
    Za 2022 r. złożył Pan PIT-36 z tytułu prowadzonej działalności korzystając z możliwości
    wynikającej z nowelizacji Polskiego Ładu – nie zaznaczył Pan wybranego sposobu
    rozliczenia, tj. właściwej rubryki w złożonym formularzu. W 2023 i 2024 r., podobnie jak w
    roku poprzednim, biuro rachunkowe, z którego usług Pan korzystał, prowadziło w Pana
    imieniu podatkową księgę przychodów i rozchodów. W Zakładzie Ubezpieczeń
    Społecznych również składał Pan deklaracje, w których wskazywał Pan, że jest
    opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Za lata również złożył Pan
    PIT-36 z tytułu prowadzonej działalności.
    W 2023 r. pierwsza zaliczka wystąpiła za sierpień – zapłaty dokonał Pan z kilkudniowym
    opóźnieniem, 25 września 2023 r., zaliczkę określił Pan jako PIT-5 za dany miesiąc.
    Uzupełnienie wniosku
    W zeznaniu PIT-36 za 2022 r., które złożył Pan w ustawowym terminie, nie zaznaczył Pan
    żadnej pozycji z części „C” formularzy, w tym również pozycji 64. Przez cały rok był Pan
    opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z późniejszym wyjaśnień
    zamieszczonych na różnych stronach organów podatkowych wynikało, że brak znacznika
    w części „C” nie przekreślał możliwości opodatkowania na zasadach ogólnych.
    W 2024 r. pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu – w 2024 r. poniósł Pan stratę z
    działalności gospodarczej – zaliczka miesięczna do zapłaty w tym roku nie wystąpiła.
    Dodatkowo informuje Pan, że za 2023 r. złożył Pan wniosek o stwierdzenie nadpłaty (19
    marca 2025 r.) – dotyczył zeznania złożonego na druku PIT-36, który został uwzględniony
    przez urząd skarbowy.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym ma Pan prawo do opodatkowania na
    zasadach ogólnych wg skali podatkowej w latach 2023, 2024 i następnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, fakt złożenia zeznań podatkowych za lata 2022, 2023 i 2024, prowadzenie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wpłacanie zaliczek i ich właściwe określanie,
    składanie deklaracji ZUS z określonym sposobem opodatkowania stanowi wystarczające
    oświadczenie woli podatnika co do sposobu opodatkowania.
    Złożenie przez 3 kolejne lata (następujące po sobie) zeznania podatkowego na druku PIT-
    36, przyjmowanie ich przez organ podatkowy bez zastrzeżeń, dodatkowo potwierdzenie
    prawidłowości tego faktu poprzez akceptację wniosku o stwierdzenie nadpłaty za 2023 r.,
    dokonywanie w 2023 r. wpłat zaliczek na podatek dochodowy na zasadach ogólnych,
    prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów od 2022 r. do dnia dzisiejszego,

    składanie deklaracji ZUS, w których wskazał Pan i wskazuje tą formę opodatkowania. W
    kolejnych czynnościach (składanych zeznaniach, wpłatach) potwierdzał Pan wybór
    opodatkowania na zasadach ogólnych.
    Uważa Pan, że złożenie zeznania za 2022 r. – przyjętego i rozliczonego przez urząd
    skarbowy – było oświadczeniem o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Zmiana formy opodatkowania została potwierdzona przez urząd w
    wyniku przyjęcia wniosku o stwierdzenie nadpłaty na druku PIT-36 za 2023 r. i jego
    pozytywnym rozpatrzeniu. Stan faktyczny był akceptowany przez urząd i powinien być
    uwzględniony jako złożenie oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych – ciąg zdarzeń o tym świadczy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Z kolei w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 1993 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2020 r.
      poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, to wybór tej formy opodatkowania dotyczy
    również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z opodatkowania ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien
    złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie. Przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek zawiadomić na piśmie
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do
    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
    przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
    pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265 ze zm.) ustawodawca
    umożliwił przejście na skalę podatkową w 2022 r. podatnikom, którzy wybrali jako formę
    opodatkowania podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wyboru
    tego podatnicy dokonywali po zakończeniu roku w zeznaniu rocznym PIT-36.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy stosujący przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy opodatkowanie w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w
      ustawie zmienianej w art. 5 mogą wybrać opodatkowanie dochodów osiągniętych w
      2022 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 27
      ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jeżeli zawiadomią
      o tym wyborze właściwego naczelnika urzędu skarbowego w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, złożonym w terminie określonym w
      tym przepisie.
    W myśl art. 15 ust. 7 ustawy zmieniającej:
      Wybór, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy lat następnych.
    Tak więc podatnicy, którzy dochody/przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    trakcie 2022 r. opodatkowywali ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mogli
    opodatkować je na zasadach określonych w art. 27 ustawy, zaznaczając właściwą pozycję
    w składanym zeznaniu.
    Żaden przepis nie pozbawia podatnika prawa do opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej za 2022 rok skalą podatkową tylko z tego powodu, że podatnik złożył
    zeznanie PIT-36(30), w którym nie zaznaczył odpowiedniego kwadratu w części C
    „Informacje dodatkowe”. W takim przypadku podatnik ma prawo do skorygowania
    zeznania i skorzystania z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej za 2022
    rok skalą podatkową.
    Opisana możliwość przejścia ze zryczałtowanego podatku dochodowego na zasady ogólne
    w 2022 r. była szczególnym rozwiązaniem (jednorazowym), warunkowanym zaznaczeniem

    odpowiedniej rubryki w zeznaniu rocznym. Co więcej, dokonany przez Pana wybór nie
    dotyczy lat następnych, co wprost wynika z art. 15 ust. 7 ustawy o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.
    Dlatego też jeśli w 2023 r. i latach kolejnych chciał się Pan rozliczać w ramach prowadzonej
    działalności na zasadach ogólnych, to należało w przewidzianym w przepisach terminie
    złożyć rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    a Pan tego nie dokonał.
    Ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o
    doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia
    „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie”
    oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na
    piśmie”.
    Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych
    wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej
    zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    wskazanego oświadczenia.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji
    z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W Pana sytuacji:
    • w 2023 r. pierwsza zaliczka wystąpiła za sierpień – zapłaty dokonał Pan z kilkudniowym
      opóźnieniem, 25 września 2023 r., zaliczkę określił Pan jako PIT-5 za dany miesiąc;
    • w 2024 r. pierwszy przychód uzyskał Pan w styczniu, jednakże w 2024 r. poniósł Pan
      stratę z działalności gospodarczej więc zaliczka miesięczna do zapłaty w tym roku nie
      wystąpiła.
    Nie złożył Pan wymaganego przepisami oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za takie oświadczenie nie można też
    uznać dowodu wpłaty zaliczki na podatek w 2023 r. – nie została ona bowiem dokonana w
    terminie określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku
    podatkowym).
    Mając to na względzie, złożenie zeznań podatkowych właściwych dla działalności
    opodatkowanej na zasadach ogólnych za poszczególne lata podatkowe nie jest
    oświadczeniem o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W latach 2023, 2024 i następnych był/jest Pan zobowiązany rozliczać
    się jako podatnik ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi

    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Ta
    interpretacja nie ocenia więc Pana sytuacji w relacji z urzędem skarbowym, ani jakie
    ustalenia poczynił organ podatkowy w Pana sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.