Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.180.2025.2.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 82.11.10.0, PKWiU
47.00.74.0.
Słowa kluczowe: apteka
kierownik
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych
    usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 maja 2025 r. (data
    wpływu 9 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. A, NIP (...)
    począwszy od 2 maja 2022 r. Prowadzona działalność gospodarcza dotyczy działalności
    związanej z działalnością farmaceutyczną. Przedmiotem prowadzonej działalności
    gospodarczej są: 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania” oraz 47.73.Z „Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych
    prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach”.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowę o
    świadczenie usług w zakresie kierowania apteką, która przewiduje, że Zleceniobiorca
    będzie świadczył na rzecz Zleceniodawcy następującego rodzaju usługi:
    - zapewnienie prawidłowego wykonywania procedur obowiązujących w aptece,
    - nadzór nad bieżącą działalnością apteki,
    - nadzór nad pracownikami oraz innym personelem zatrudnionym w aptece,
    - zapewnienie wykonywania decyzji w zakresie wstrzymywania lub wycofania z obrotu i
      stosowania produktów leczniczych po uzyskaniu decyzji właściwego organu,
    - weryfikowania uprawnień dostawców, odbiorców, zleceniobiorców i zleceniodawców do
      wykonywania czynności,
    - weryfikowania, czy nabywane produkty lecznicze pochodzą wyłącznie od podmiotów
      posiadających zezwolenia na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej,
    - wydawanie produktów leczniczych, wyrobów medycznych i środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego zgodnie z art. 96 ustawy Prawo
      farmaceutyczne,
    - weryfikowanie, czy nabywane środki spożywcze specjalnego przeznaczenia
      żywieniowego oraz wyroby medyczne, w stosunku do których wydano decyzje o
      objęciu refundacją, pochodzą wyłącznie od podmiotów posiadających zezwolenie na
      prowadzenie hurtowni farmaceutycznej,
    - zapewnienie w regularnych odstępach czasu, nie rzadziej niż raz na rok,
      przeprowadzenia kontroli wewnętrznych według ustalonego programu i zapewnienia
      wprowadzenia odpowiednich środków naprawczych i zapobiegawczych,
    - dokumentowania przekazywania zadań personelowi apteki,
    - zapewnienie wykonywania decyzji w zakresie zniszczenia produktów leczniczych po
      uzyskaniu decyzji właściwego organu,
    - przekazywanie Prezesowi Urzędu Informacji o niepożądanym działaniu produktu
      leczniczego lub incydencie leczniczym,
    - przekazywanie właściwemu państwowemu powiatowemu inspektorowi sanitarnemu
      informacji o niepożądanym odczycie poszczepiennym,

    - przekazywanie organom Inspekcji Farmaceutycznej informacji o podejrzeniu lub
      stwierdzeniu, że dany produkt leczniczy nie odpowiada ustaleniom dla niego
      wymaganiom jakościowym,
    - przebywanie w aptece w okresie jej funkcjonowania w określonym czasie tygodniowo,
    - niezwłocznego zgłoszenia Zleceniodawcy wszelkich stwierdzonych nieprawidłowości
      oraz postulatów dotyczących usprawnienia funkcjonowania apteki.
    Kontynuując powyższe należy wskazać, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    posiadającego tytuł magistra farmacji zostają zaliczone do dwóch kategorii usług
    określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, a mianowicie:
    a) PKWiU 47.00.74.0 – „Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w
      wyspecjalizowanych sklepach” – kwalifikacja dotyczy wydawania produktów
      leczniczych, wyrobów medycznych i środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
      żywieniowego zgodnie z art. 96 ustawy Prawo farmaceutyczne,
    b) natomiast kod PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługa biura”,
      który dotyczy pozostałych usług realizowanych w ramach umowy, o świadczenie usług
      w zakresie kierowania apteką.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że do działalności Wnioskodawcy nie znajdują
    zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 r. p. e. Jednocześnie należy zwrócić
    uwagę, że Wnioskodawca złożył oświadczenie we właściwym czasie o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Warto dodać, że usługi
    realizowane przez Wnioskodawcę świadczone są na podstawie umowy o wykonywanie
    usług, stąd bezsprzecznie nie można mówić w tym wypadku, że uzyskiwane przychody
    należy wiązać z prowadzeniem aptek. Dodatkowo Wnioskodawca nie posiada zezwolenia
    na prowadzenie apteki (koncesji), stąd nie powinno budzić wątpliwości, że przytoczone
    wyłączenie nie znajduje zastosowania. Również należy podkreślić, że usługi nie są
    realizowane na rzecz podmiotu, który jest bądź byłby pracodawcą Wnioskodawcy.
    Warto dodać, że Wnioskodawca nie przekroczył „negatywnego warunku”, o którym mowa
    w art. 6 ust. 4 r. p. e., jak również prowadzona działalność nie podlegała opodatkowaniu w
    formie karty podatkowej. Jednocześnie sprzedaż dokonywana w ramach działalności
    prowadzonej przez aptekę ma charakter typowej sprzedaży detalicznej, stąd należy
    wykluczyć możliwość zaliczenia świadczonych usług do grupy PKWiU 46.1.
    Nie bez znaczenia pozostaje następująca kwestia, a mianowicie w przypadku
    Wnioskodawcy spełniony zostaje warunek, o którym mowa w art. 12 ust. 3 r. p. e., gdyż:
    „Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność,
    z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z
    każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności”. Należy w
    tym miejscu zaznaczyć, że ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na
    określenie wysokości przychodów dla każdego rodzaju prowadzonej działalności
    gospodarczej na podstawie wskazanej umowy, jak i innych zawartych umów.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca w związku z przedstawionym stanem faktycznym, do
      przedstawionych usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 82.11.10.0 może
      stosować stawkę 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5a) r. p. e.?
    2. Czy Wnioskodawca w związku z przedstawionym stanem faktycznym, do
      przedstawionych usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 47.00.74.0 może
      stosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5a) r. p. e.?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad.1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż usługi realizowane w ramach umowy o świadczenie
    usług w zakresie kierowania apteką winny zostać opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wynoszącą 8,5%. Warto zaznaczyć, że Wnioskodawca
    zakwalifikował wskazane w stanie faktycznym usługi jako 82.11.10.0 „Usługi związane z
    administracyjną obsługą biura”.
    Wskazana w zdaniu poprzedzającym grupa obejmuje działalność usługową związaną z
    administracyjną obsługą biura, takie jak: planowanie finansowe, rachunkowość,
    księgowość, logistyka, personel, jak i wykonywanie czynności regularnych, które zwykle
    wykonywane są w ramach czynności podejmowanych przez przedsiębiorcę we własnym
    zakresie. Nie powinno budzić wątpliwości, że opisane w stanie faktycznym czynności są
    powtarzalne, rutynowe, a więc stale są związane z administrowaniem i prowadzeniem
    apteki. Uwzględniając powyższe należy zaznaczyć, że dla opisanych w stanie faktycznym
    czynności właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka
    8,5%.
    Na marginesie należy zaznaczyć, ze Wnioskodawca pomimo, iż wykonuje swoje obowiązki
    samodzielnie, to nie można zapominać, że realizuje je na rzecz podmiotu posiadającego
    zezwolenie na wykonywanie na prowadzenie tej apteki, stąd nie są to przychody
    uzyskiwane w związku z prowadzeniem apteki, gdyż ten podmiot takiej apteki nie
    prowadzi.
    Ad. 2.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż czynności objęte wskazanym pytaniem dotyczą
    przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym wynoszącym
    8,5%. Nie powinno budzić wątpliwości, że czynności objęte zapytaniem stanowią rodzaj
    działalności usługowej, o której mowa w art. 4 ust. 1 r. p. e.
    Usługi objęte wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej zostały
    zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do „Sprzedaży detalicznej wyrobów
    farmaceutycznych”. Warto zaznaczyć, że usługi realizowane przez Wnioskodawcę nie
    zostały zaliczone do kategorii przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu,
    gdyż sprzedawane wyroby farmaceutyczne stanowią własność podmiotu prowadzącego
    aptekę, a więc nie mamy do czynienia z sytuacją, gdzie pełniący funkcję kierownika apteki
    zbywałby nabyte towary w celach handlowych, które stanowiłyby jego własność.
    Podsumowując należy stwierdzić, że regulacje prawne, o których mowa w zdaniach
    poprzedzających pozwalają przyjąć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozwala opodatkować
    przychody świadczone przez Wnioskodawcę w zakresie grupowania PKWiU 47.00.74.0
    „Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych” stawką podatku wynoszącą 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        - działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
        - działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
        nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich,
        które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych
        opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
    rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
    klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto, zgodnie z zasadami metodycznymi
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
        - 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt
        2 i 3.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej od 2 maja 2022 r. działalności
    gospodarczej zawarł Pan umowę o świadczenie usług w zakresie kierowania apteką, która
    przewiduje, że będzie Pan świadczył na rzecz Zleceniodawcy następującego rodzaju usługi:
    zapewnienie prawidłowego wykonywania procedur obowiązujących w aptece; nadzór nad
    bieżącą działalnością apteki; nadzór nad pracownikami oraz innym personelem
    zatrudnionym w aptece; zapewnienie wykonywania decyzji w zakresie wstrzymywania lub
    wycofania z obrotu i stosowania produktów leczniczych po uzyskaniu decyzji właściwego

    organu; weryfikowania uprawnień dostawców, odbiorców, zleceniobiorców i
    zleceniodawców do wykonywania czynności; weryfikowania, czy nabywane produkty
    lecznicze pochodzą wyłącznie od podmiotów posiadających zezwolenia na prowadzenie
    hurtowni farmaceutycznej; wydawanie produktów leczniczych, wyrobów medycznych i
    środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego zgodnie z art. 96 ustawy
    Prawo farmaceutyczne; weryfikowanie, czy nabywane środki spożywcze specjalnego
    przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, w stosunku do których wydano
    decyzje o objęciu refundacją, pochodzą wyłącznie od podmiotów posiadających
    zezwolenie na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej; zapewnienie w regularnych
    odstępach czasu, nie rzadziej niż raz na rok, przeprowadzenia kontroli wewnętrznych
    według ustalonego programu i zapewnienia wprowadzenia odpowiednich środków
    naprawczych i zapobiegawczych; dokumentowania przekazywania zadań personelowi
    apteki; zapewnienie wykonywania decyzji w zakresie zniszczenia produktów leczniczych
    po uzyskaniu decyzji właściwego organu; przekazywanie Prezesowi Urzędu Informacji o
    niepożądanym działaniu produktu leczniczego lub incydencie leczniczym; przekazywanie
    właściwemu państwowemu powiatowemu inspektorowi sanitarnemu informacji o
    niepożądanym odczycie poszczepiennym; przekazywanie organom Inspekcji
    Farmaceutycznej informacji o podejrzeniu lub stwierdzeniu, że dany produkt leczniczy nie
    odpowiada ustaleniom dla niego wymaganiom jakościowym; przebywanie w aptece w
    okresie jej funkcjonowania w określonym czasie tygodniowo; niezwłocznego zgłoszenia
    Zleceniodawcy wszelkich stwierdzonych nieprawidłowości oraz postulatów dotyczących
    usprawnienia funkcjonowania apteki.
    Wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi mieszczą się w dwóch kategoriach usług
    określonych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, a mianowicie: w grupowaniu
    PKWiU 47.00.74.0 „Sprzedaż detaliczna wyrobów farmaceutycznych prowadzona w
    wyspecjalizowanych sklepach” – kwalifikacja dotyczy wydawania produktów leczniczych,
    wyrobów medycznych i środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego
    zgodnie z art. 96 ustawy Prawo farmaceutyczne oraz w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0
    „Usługi związane z administracyjną obsługa biura”, które dotyczy pozostałych usług
    realizowanych w ramach umowy, o świadczenie usług w zakresie kierowania apteką.
    Wskazał Pan, że do Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Realizowane usługi świadczone są przez Pana na
    podstawie umowy o wykonywanie usług, dlatego nie można mówić, że uzyskiwane
    przychody należy wiązać z prowadzeniem aptek. Nie posiada Pan zezwolenia na
    prowadzenie apteki (koncesji). Sprzedaż dokonywana w ramach działalności prowadzonej
    przez aptekę ma charakter typowej sprzedaży detalicznej, stąd należy wykluczyć
    możliwość zaliczenia świadczonych usług do grupy PKWiU 46.1.
    Wskazać należy, że stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z 6 września 2001 r. Prawo
    farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 686 ze zm.):
      Apteka ogólnodostępna może być prowadzona tylko na podstawie uzyskanego
      zezwolenia na prowadzenie apteki.
    Art. 99 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Prawo do uzyskania zezwolenia na prowadzenie apteki ogólnodostępnej posiada:
        1) farmaceuta posiadający prawo wykonywania zawodu, prowadzący jednoosobową
        działalność gospodarczą;
        2) spółka jawna lub spółka partnerska, której przedmiotem działalności jest
        wyłącznie prowadzenie aptek, i w której wspólnikami (partnerami) są wyłącznie
        farmaceuci posiadający prawo wykonywania zawodu, o którym mowa w pkt 1;
        3) uczelnia prowadząca kształcenie na kierunku farmacja.
    Natomiast w myśl art. 99 ust. 4a ustawy Prawo farmaceutyczne:

      Podmiot prowadzący aptekę jest obowiązany zatrudnić osobę odpowiedzialną za
      prowadzenie apteki, o której mowa w art. 88 ust. 2, dającą rękojmię należytego
      prowadzenia apteki.
    Stosownie do art. 88 ust. 1 ww. ustawy:
      W aptece ogólnodostępnej musi być ustanowiony farmaceuta odpowiedzialny za jej
      prowadzenie, zwany dalej ,,kierownikiem apteki''.
    Jak zatem wynika z ww. przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, jest Pan
    farmaceutą, lecz nie jest osobą prowadzącą aptekę na podstawie uzyskanego przez siebie
    zezwolenia na jej prowadzenie, tzw. koncesji. Świadczy Pan jedynie na podstawie umowy
    opisane we wniosku usługi.
    Analizując przedstawiony opis Pana działalności wskazać należy, że usługa sprzedaży
    detalicznej wyrobów farmaceutycznych, którą Pan świadczy na rzecz Zleceniodawcy, nie
    będzie spełniała warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową w
    zakresie handlu (do której jest przewidziana stawka 3%), gdyż nie dokonuje Pan sprzedaży
    towarów uprzednio nabytych przez siebie, lecz jedynie sprzedaje towary należące do
    Zleceniodawcy. Opisane we wniosku czynności stanowią zatem działalność usługową, o
    której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dla przychodów uzyskiwanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczonych na podstawie umowy usług polegających na
    wydawaniu produktów leczniczych, wyrobów medycznych i środków spożywczych
    specjalnego przeznaczenia żywieniowego zgodnie z art. 96 ustawy Prawo farmaceutyczne
    oraz usług w zakresie kierowania apteką, stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniami interpretacyjnymi, a więc w zakresie ustalenia stawki ryczałtu dla opisanych
    usług. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były
    przedmiotem zapytania.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.