Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.601.2024.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Skoro więc przedmiotem umowy sprzedaży były wyłącznie udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnym, to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 16

    stycznia 2025 r.) oraz pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 i 22 stycznia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przeformułowany w uzupełnieniu
    (...) r. w Kancelarii Notarialnej Pani (...) w (...), na podstawie umowy kupna-sprzedaży – Akt
    Notarialny Repertorium A numer (...) kupiła Pani od siostry jej część mieszkania wynoszącą
    50% i stała się jedynym właścicielem lokalu przy ul. (...) w (...), zakupionego na rynku
    wtórnym, do którego to lokalu mieszkalnego posiada Pani spółdzielcze własnościowe
    prawo.
                            2Jest to lokal mieszkalny o powierzchni 35,4 m, rok wybudowania bloku 1963 r. ((...)).
    Mieszkanie należało wcześniej do Pani rodziców, (...).
    Od (...) r. (śmierci Pani mamy) do (...) r. włącznie była Pani współwłaścicielem w/w
    mieszkania. Razem z siostrą miała Pani współwłasność w 50%. Swoją część mieszkania nie
    przekraczającą 50% nabyła Pani w drodze dziedziczenia, w spadku, najpierw po zmarłym
    tacie w 1/6 części (potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...)
    z (...) r. sygn. akt (...)), później po zmarłej mamie (zgodnie z zarejestrowanym aktem
    poświadczenia dziedziczenia z (...) r. Rep. A nr (...)).
    W związku z faktem kupna pierwszego mieszkania chciałaby Pani skorzystać z
    obowiązującej od 31 sierpnia 2023 r. ulgi w podatku zgodnie z przepisem – Dz. U. z 2024 r.
    poz. 295 – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dotyczącego ulgi
    w podatku (zwolnienia) od czynności cywilnoprawnych, która ma wspierać osoby kupujące
    pierwsze mieszkanie na rynku wtórnym.
    Jest Pani osobą fizyczną, rozwiedzioną i mieszka Pani obecnie w mieszkaniu byłego męża.
    Mieszkanie (...) przy ulicy (...) nie jest własnościowe, jest służbowe i należy do (...) w (...) i nie
    ma Pani do niego żadnych praw. Nie posiada Pani jakiegokolwiek prawa własności do
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego oraz do domu jednorodzinnego. Nie posiada Pani też
    żadnych innych nieruchomości ani żadnych udziałów w tych nieruchomościach.
    Odkupienie od siostry jej części pozwoliło być Pani właścicielem swojego pierwszego
    mieszkania zakupionego na rynku wtórnym. Nadmienia Pani, że wartośćani udziałów w
    dniu podpisania umowy kupna-sprzedaży nie przekraczała 50%.
    Wobec powyższych faktów prosi Pani o zwrot nadpłaconego podatku od czynności
    cywilnoprawnej w kwocie 2 000,00 zł (dwa tysiące zł), co stanowi 2% kwoty jaką zapłaciła
    Pani sprzedającemu za połowę wartości mieszkania.
    Podatek w kwocie 2 000,00 zł zapłaciła Pani w Kancelarii Notarialnej (...) w (...) r. na co
    otrzymała Pani fakturę VAT nr (...), którą dołączyła Pani do wniosku.
    Pytanie przeformułowane w uzupełnieniu
    Czy przysługuje Pani ulga podatkowa (zwolnienie) od czynności cywilnoprawnych, która
    ma wspierać osoby kupujące pierwsze mieszkanie na rynku wtórnym zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego – Dz. U. z 2024 r. poz. 295 – art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, zwolnienie przysługuje, jeżeli
    kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, a żadnej z nich, w dniu zakupu prawa
    do mieszkania lub domu, nie przysługuje i przed tym dniem nie przysługiwało, żadne z
    tych praw ani udział w tych prawach. Wyjątek dotyczy osób, które w dniu zawarcia umowy
    sprzedaży posiadają lub przed tym dniem posiadały udział w takich prawach, ale jego
    wysokość nie przekracza lub nie przekraczała 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    One mogą skorzystać ze zwolnienia.

    Uważa Pani, że zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych od
    czynności cywilnoprawnych, która ma wspierać osoby kupujące pierwsze mieszkanie na
    rynku wtórnym jest Pani osobą, która spełnia ww. warunki i wartość Pani udziałów w dniu
    podpisania umowy kupna-sprzedaży nie przekraczała 50%, wobec czego przysługuje Pani
    zwolnienie z podatku i jego zwrot.
    Jest Pani osoba fizyczną. Do (...) r. była Pani współwłaścicielem mieszkania w (...) przy ul.
    (...) w (...). Razem z siostrą miała Pani współwłasność w 50%. Nabyła ją Pani w drodze
    dziedziczenia, w spadku – najpierw po zmarłym Pani tacie w 1/6 części (prawomocnym
    postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) z (...) r. sygn. akt (...)), później po zmarłej Pani
    mamie (zgodnie z zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) r. Rep. A nr
    (...)).
    (...) r. w Kancelarii Notarialnej w (...) na podstawie umowy kupna-sprzedaży – akt
    notarialny Repertorium A numer (...) kupiła Pani od siostry jej część mieszkania wynoszącą
    50% i stała się Pani jedynym właścicielem ww. lokalu. Wobec powyższych faktów
    stwierdzających, że wartość udziału w mieszkaniu, które Pani kupiła nie przekraczał
    wartości 50% prosi Pani o zwrot nadpłaconego podatku od czynności cywilnoprawnej w
    kwocie 2 000,00 zł (dwa tysiące zł), co stanowi 2% kwoty jaką zapłaciła Pani sprzedającemu
    za połowę wartości mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
    prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
    mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów
    prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
    domu mieszkalnym − 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w

    zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub
    osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych
    praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał
    50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że posiadała Pani 50% udziałów w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego − nabytych w drodze
    dziedziczenia (spadek) po zmarłych rodzicach. Tyle samo udziałów posiadała Pani siostra.
    (...) r. odkupiła Pani od siostry jej udziały w ww. spółdzielczym własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, stając się tym samym jedynym właścicielem spółdzielczego
    własnościowego prawa do ww. lokalu mieszkalnego. Jest to Pani pierwsze mieszkanie.
    Wcześniej nie posiadała Pani jakiegokolwiek prawa własności do lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego oraz do domu jednorodzinnego. Nie posiadała Pani też żadnych innych
    nieruchomości ani żadnych udziałów w tych nieruchomościach.
    Uważa Pani, że z tytułu zakupu ww. udziałów zwolnienie określone w podatku od
    czynności cywilnoprawnych Pani przysługiwało.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu
    sprzedaż, której przedmiotem są jedynie udziały w takich prawach.
    Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że w wyniku umowy sprzedaży nie nabyła Pani
    całego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wymienionego w
    wyżej przywołanym przepisie a jedynie udziały w tym prawie (tj. 50% udziałów w prawie do
    lokalu).
    Skoro więc przedmiotem umowy sprzedaży były wyłącznie udziały w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnym, to w takiej sytuacji nie mogła Pani
    skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Taka umowa sprzedaży nie spełnia bowiem warunków do zwolnienia

    określonych tym przepisem. Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że przedmiotem
    umowy sprzedaży ma być prawo do całego lokalu mieszkalnego/całe spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a nie udział (udziały) w nim (lokalu/prawie).
    W związku z powyższym, nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem
    uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu
    faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i Pani stanowiskiem. Oznacza to, że
    jakiekolwiek dokumenty dołączone przez Panią do uzupełnienia wniosku nie mogły być
    brane pod uwagę.
    Dodatkowo informuję, że zgodnie z art. 13 § 2a oraz 14b § 2a pkt 1 Ordynacji podatkowej
    nie jestem kompetentny do zwrotu pobranego podatku. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej posiada ściśle określone kompetencje, polegające na wyjaśnianiu problemów
    podatkowych w kontekście opisanych przez Panią zdarzeń. Ocena czy okoliczności
    faktyczne konkretnej sprawy przemawiają za zwrotem podatku bądź stwierdzeniem
    nadpłaty należy do wyłącznej kompetencji właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Zatem z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty („zwrot podatku”) powinna Pani wystąpić do
    właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Zgodnie bowiem z art. 13 § 2a Ordynacji podatkowej:
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym – jako:
    1) organ właściwy w sprawach dotyczących wydawania interpretacji przepisów prawa
      podatkowego, o których mowa w art. 14b § 1 i art. 14e § 1a;
    1a) organ właściwy w sprawach wydawania, zmiany albo uchylenia opinii w sprawie
    opodatkowania wyrównawczego, o której mowa w art. 14t § 1;
    2) organ pierwszej instancji właściwy w sprawach wydawania:
      a) wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług,
      b) wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia
      2008 r. o podatku akcyzowym;
    3) organ odwoławczy od decyzji i postanowień wydanych w sprawach, o których mowa w
      pkt 2 i 4;
    4) organ pierwszej instancji właściwy w sprawach zmiany albo uchylenia:
      a) wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług,
      b) wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 6 grudnia
      2008 r. o podatku akcyzowym.
    Wg natomiast art. 14b § 2a pkt 1 Ordynacji podatkowej:
    Przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną nie mogą być przepisy prawa
    podatkowego regulujące właściwość, uprawnienia i obowiązki organów podatkowych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.