Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.732.2024.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 16 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanów faktycznych
    (...) września 2024 r. założył Pan działalność gospodarczą z kodem PKD 71.12.Z Działalność
    w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, z formą opodatkowania:
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Od tego dnia jest Pan związany umową B2B
    na świadczenie usług Project Managera ze Zleceniodawcą zajmującym się działalnością
    budowlaną, (..). Pana zakres obowiązków zgodnie z umową ze Zleceniodawcą:
    1) nadzór menedżerski i merytoryczny nad realizacją kontraktów pod względem jakości
      oraz zgodności z projektem;
    2) nadzór nad budżetem inwestycji;
    3) zamawianie i koordynacja dostaw materiałów, dbanie o płynność dostaw;
    4) rozliczanie kontraktów, prowadzenie dokumentacji odbiorowej i zlecenie usunięcia
      usterek;
    5) utrzymywanie i nawiązywanie nowych kontaktów z podwykonawcami i dostawcami
      (rozszerzanie bazy podwykonawców);
    6) zarządzanie zasobami ludzkimi w podległych projektach (ustalanie harmonogramów
      prac i koordynowanie prac ekip montażowych);
    7) raportowanie do dyrektora wykonawczego;
    8) budowanie pozytywnych relacji z inwestorami oraz kluczowymi klientami Spółki;
    9) inne obowiązki na bieżąco uzgadniane ze Spółką lub osobami upoważnionymi.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące
    pytania:
    Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    faktycznie wykonywane przez Pana usługi (prosimy podać podstawowy symbol
    grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone
    kropką – dla każdego rodzaju usług mających być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej)?
    PKWiU 71.12.20.0.
    Jakie konkretnie czynności mieszczą się w zakresie obowiązków wymienionych przez Pana
    w pkt 9), tj. „inne obowiązki na bieżąco uzgadniane ze Spółką lub osobami
    upoważnionymi”; proszę wymienić i opisać?
    Obowiązki, które są konieczne do prawidłowej realizacji projektu, każdy projekt
    budowlany jest inny i jest realizowany pod innym Inwestorem, który ma swoje wymogi
    odnośnie standardu realizacji. W zakres obowiązków, o których mowa w nin. pkt, wchodzą
    prace związane z utrzymaniem tego standardu (związanego z prowadzeniem projektu
    budowlanego), np. przygotowaniem wymaganej dokumentacji potrzebnej przed
    rozpoczęciem realizacji projektu, wizyty na obiektach, na których prowadzone są prace,
    oraz spotkania z klientem w ramach reprezentacji spółki, monitorowanie i wprowadzanie
    zmian zgodnie z wymogami/wytycznymi klienta, kompletowanie dokumentacji
    powykonawczej po zakończonych projektach.

    Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    – obejmujące zakres obowiązków wymieniony przez Pana w pkt 1-9 – będą polegać na
    udzielaniu przez Pana „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług
    doradztwa; na czym dokładnie polegają wymienione przez Pana czynności, które będzie
    Pan wykonywał w ramach umowy zawartej ze Zleceniodawcą – proszę odnieść się do
    każdego z 9 punktów wymienionych w opisie sprawy?
    Czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie
    będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług
    doradztwa.
    Poniżej odniesienie się do każdego z punktów wymienionych z opisu sprawy:
    1) nadzór menedżerski i merytoryczny nad realizacją kontraktów pod względem jakości
      oraz zgodności z projektem – nadzór całościowy nad realizacją projektu, sprawdzanie
      na budowie czy projekt jest realizowany zgodnie z projektem wykonawczym
      tworzonym przez biuro zewnętrzne biuro projektowe oraz czy jest realizowany w
      odpowiednim standardzie jakościowym wymaganym przez klienta;
    2) nadzór nad budżetem inwestycji – kontrolowaniem kosztów, które ponosi spółka w
      ramach realizacji danego projektu, tworzenie raportów kosztowych z realizacji danego
      projektu;
    3) zamawianie i koordynacja dostaw materiałów, dbanie o płynność dostaw – zamawianie
      materiałów i koordynacja dostaw tych materiałów w taki sposób, aby utrzymać
      ciągłość prac na budowie;
    4) rozliczanie kontraktów, prowadzenie dokumentacji odbiorowej i zlecenie usunięcia
      usterek – rozliczanie kontraktów zawartych przez spółkę z podwykonawcami oraz z
      klientem, przygotowanie niezbędnej dokumentacji odbiorowej wymaganej przez
      Inwestora do zamknięcia i rozliczenia projektu, zlecenia usunięcia usterek z ramienia
      spółki zgłoszonych przez klienta, które są konieczne do zamknięcia i rozliczenia
      projektu;
    5) utrzymywanie i nawiązywanie nowych kontaktów z podwykonawcami i dostawcami
      (rozszerzanie bazy podwykonawców) – poszukiwanie nowych podwykonawców oraz
      dostawców, z którymi spółka współpracuje podczas realizacji projektów;
    6) zarządzanie zasobami ludzkimi w podległych projektach (ustalanie harmonogramów
      prac i koordynowanie prac ekip montażowych) – koordynowanie pracowników,
      ustalanie harmonogramów prac dla poszczególnych ekip w taki sposób, aby zapewnić
      im ciągłość prac na projektach;
    7) raportowanie do dyrektora wykonawczego – tworzenie raportów z podsumowaniem
      bieżących realizacji, np. raportów z poniesionych kosztów, zgodności z
      harmonogramem, statusem zmian wprowadzonych do projektu przez Inwestora itp.;
    8) budowanie pozytywnych relacji z inwestorami oraz kluczowymi klientami Spółki –
      kontakt z Inwestorem, spotkania na realizowanych projektach, raportowanie o
      statusie prac;
    9) inne obowiązki na bieżąco uzgadniane ze Spółką lub osobami upoważnionymi –
      opisano w pkt powyżej.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy odpowiednia stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla prowadzonej
    działalności w oparciu o wskazaną powyżej klasyfikację PKD wynosi 14%, zgodnie z art. 12

    ust. 1 pkt 2a lit. b Ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 776).
    Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – odpowiednia stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla
    prowadzonej działalności w oparciu o wskazaną powyżej klasyfikację PKD wynosi 14%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b Ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst
    jedn.: Dz.U. z 2024 r., poz. 776).
    Stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do pytania nr 2, jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU
      dział 71).
    Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że we wrześniu 2024 r.
    założył Pan działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanym z nią doradztwem
    technicznym. Forma opodatkowania, jaka Pan wybrał, to ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Jest Pan związany umową B2B na świadczenie usług Project
    Managera na rzecz Zleceniodawcy zajmującego się działalnością budowlaną. Świadczone
    przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 71.12.20.0.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody,
    które będzie Pan uzyskiwać ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    objętych grupowaniem PKWiU 71.12.20.0, są opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości
    14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b tej ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Podsumowanie: do usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 71.12.20.0 powinien Pan
    zastosować 14% stawkę ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wniosek w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3 w zakresie podatku od towarów i usług
    podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.