Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.684.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług sprzedaży przez
komornika udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: dłużnik
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży udziału
    w nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (dalej jako „Komornik”) prowadzi egzekucję z
    udziału (...) w nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    Udział (...) w prawie własności przysługuje dłużnikowi „(...)” SPÓŁKA KOMANDYTOWA.
    Spółka została wpisana do KRS (...) lipca 2018 r.
    Zgodnie z KRS:
    1. Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy.
    (...).
    Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:
    (...).
    Zgodnie z danymi uzyskanymi z portalu podatkowego na (...) czerwca 2025 r. dłużnik nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    W roku 2020 prowadzona była egzekucja z innego udziału z nieruchomości, został na
    podstawie operatu szacunkowego sporządzony protokół opisu i oszacowania
    nieruchomości, zgodnie z którym ustalono:
    Charakterystyka działki nr 1:
    Działka nr 1 posiada kształt (...). Teren zasadniczo (...). Działka od strony frontowej
    ogrodzona jest ogrodzeniem (...). Zagospodarowanie nieruchomości przeciętne.
    Powierzchnię zieloną stanowi roślinność (...). (...). Na przedmiotowej działce znajduje się
    dom mieszkalny z garażem oraz dom mieszkalny, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury.
    Podstawowe dane działki nr 1:
    - Województwo: (...).
    - Powiat: (...).
    - Gmina: (...).
    - Miejscowość: (...).

    - (...).
                    2- Powierzchnia działki: (...) m ((...) ha).
    - Symbol użytku:
                    2a) RIIIb o powierzchni (...) m ((...) ha),
                    2b) RIVb o powierzchni (...) m ((...) ha),
                      2c) Br-Rlllb o powierzchni (...) m ((...) ha).
    - Kształt działki: (...).
    - Teren działki i jej ukształtowanie: teren zasadniczo (...). Działka porośnięta jest
      roślinnością (...).
    - Utwardzenie terenu wykonane z (...).
    - Zagospodarowanie nieruchomości przeciętne.
    - Warunki gruntowo wodne – przeciętne.
    - Zagospodarowanie nieruchomości: Na nieruchomości znajdują się dwa budynki
      mieszkalne, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury technicznej.
    Działka graniczy:
    - od strony północno-zachodniej z działką nr 2 stanowiącą drogę dojazdową,
    - od strony północno-wschodniej z niezabudowaną działką nr 3,
    - od strony południowo-wschodniej z niezabudowaną działką nr 4,
    - od strony południowo-zachodniej z niezabudowaną działką nr 5.
    Uzbrojenie nieruchomości w urządzenia infrastruktury technicznej (w tym z dala czynne):
    - instalacja wodociągowa,
    - instalacja kanalizacyjna,
    - instalacja gazowa,
    - instalacja elektroenergetyczna.
    Charakterystyka budynku mieszkalnego z garażem:
    Budynek mieszkalny w zabudowie zwartej, parterowy z poddaszem użytkowym,
    niepodpiwniczony. Dach wielospadowy, konstrukcji drewnianej pokryty gontem
    papowym. Ściany murowane z cegły ceramicznej oraz pustaków, ocieplone styropianem,
    pokryte sidingiem i cegłą klinkierową. Budynek wybudowano w technologii tradycyjnej
    około roku 1995, natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2004. Część dobudowana
    to jednokondygnacyjny budynek murowany z cegły, kryty blachą.
                    2Powierzchnia zabudowy: (...) m.
                    2Powierzchnia użytkowa: (...) m.
            3Kubatura (...) m.
    Parametry budynku mieszkalnego z garażem:
                    2Powierzchnia użytkowa: (...) m.
                          2Powierzchnia zabudowy budynku: (...) m.
                  3Kubatura budynku: (...) m.
    Struktura i powierzchnie w budynku mieszkalnym z garażem:

    Pomieszczenie:
    (...)
    Według oświadczenia dłużniczki wynika, iż:
    - łącznie w budynkach znajduje się 11 pokoi noclegowych,
    - pokój, do którego biegły nie został wpuszczony ma taki sam standard jak pozostałe
      pokoje,
    - rozpoczęcie budowy miało miejsce w latach 90-tych XX w.
    (...).
    Funkcjonalność – przeciętna. Powierzchnia pomieszczeń jest dość optymalna. (...). Na
    parterze znajduje się (...). W dwóch pomieszczeniach znajdują się (...).
    Standard wykończenia i wyposażenia oraz jakość użytych materiałów budowlanych i
    wykończeniowych pozwala na określenie standardu jako średni natomiast stan techniczny
    budynku określony zostaje jako dobry.
    Klasyfikacja stanu technicznego budynków:
    Klasyfikacja stanu technicznego. Procent zużycia elementu. Kryterium oceny elementu (...).
    Element budynku utrzymywany jest należycie. Celowy jest remont bieżący polegający na
    drobnych naprawach, uzupełnieniach, konserwacji, impregnacji.
    Charakterystyka budynku mieszkalnego:
    Budynek mieszkalny w zabudowie wolnostojącej, o zróżnicowanej ilości kondygnacji (1 i 2
    kondygnacje z poddaszem użytkowym), podpiwniczony. Dach wielospadowy, konstrukcji
    drewnianej pokryty gontem papowym. Ściany murowane z cegły ceramicznej oraz
    pustaków, ocieplone styropianem, pokryte sidingiem i cegłą klinkierową. Budynek
    wybudowano w technologii tradycyjnej około roku 1995, natomiast przebudowa miała
    miejsce w roku 2008 i roku 2012. W części dobudowanej w roku 2012 ściany wykonane z
    (...) i również ocieplone styropianem. Obiekt w części zaadaptowany do prowadzenia
    działalności (...). Całe poddasze oraz część pomieszczeń piętra stanowią pomieszczenia
                                            2prywatne współwłaścicieli nieruchomości. Powierzchnia zabudowy: (...) m.
                            2  3Powierzchnia użytkowa (bez piwnicy): (...) m. Kubatura (...) m.
    Parametry budynku mieszkalnego:
    Pomieszczenie.
    Wielkość.
                            2Powierzchnia użytkowa (bez piwnicy): (...) m.
                          2Powierzchnia zabudowy budynku : (...) m.
                  3Kubatura budynku: (...) m.
    Struktura i powierzchnie w budynku mieszkalnym z garażem:
    (...).
    Funkcjonalność – przeciętna. Powierzchnia pomieszczeń jest dość optymalna. (...). Na
    parterze znajduje się kominek punktowy. W kilku pomieszczeniach znajdują się (...).
    Standard wykończenia i wyposażenia oraz jakość użytych materiałów budowlanych i
    wykończeniowych pozwala na określenie standardu jako średni natomiast stan techniczny
    budynku określony zostaje jako dobry.
    Klasyfikacja stanu technicznego budynków:

    Klasyfikacja stanu technicznego. Procent zużycia elementu. Kryterium oceny elementu. (...).
    Element budynku utrzymywany jest należycie. Celowy jest remont bieżący polegający na
    drobnych naprawach, uzupełnieniach, konserwacji, impregnacji.
    Teren, na którym znajduje się nieruchomość nie posiada miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Plan utracił swoją moc (...) grudnia 2003 r.
    Zgodnie z Ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami tekst
    ujednolicony (Dz.U. 2020 r. poz. 65), art. 154 ust. 2:
    „W przypadku braku planu miejscowego przeznaczenie nieruchomości ustala się na
    podstawie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy
    lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W przypadku braku
    studium lub decyzji, o których mowa w ust. 2, uwzględnia się faktyczny sposób
    użytkowania nieruchomości”.
    UCHWAŁA Rady Gminy z listopada 2015 r. w sprawie uchwalenia zmiany studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.
    Z kopii zaświadczenia z czerwca 2020 r. wynika, iż: „Na podstawie art. 217 Kodeksu
    Postępowania Administracyjnego zaświadczam, że dla działki Nr ew. gr. 1: brak jest
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Obowiązuje
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy, tekst i
    rysunek jednolity zgodnie uchwałą Rady Gminy z listopada 2015 r.
    Dla terenu ww. działki studium wyznacza kierunek zagospodarowania – strefa zabudowy
    mieszkaniowej, strefa obsługi turystyki i rekreacji, strefa produkcji rolniczej”.
    III. Dojazd do nieruchomości od drogi publicznej, położenie nieruchomości:
    Nieruchomość położona jest miejscowości (...). Sąsiedztwo stanowi zabudowa
    jednorodzinna oraz działki niezabudowane. W pobliżu znajduje się wystarczająca ilość
    miejsc parkingowych.
    Odległość nieruchomości od głównych ciągów komunikacyjnych sprawia, iż użytkownicy
    nie odczuwają hałasów czy drgań pochodzących z pobliskich dróg. Dojazd drogą
    utwardzoną asfaltem w słabszym stanie z licznymi dziurami.
    Lokalizacja ogólna – bardzo dobra, szczegółowa – przeciętna.
    VI. Sposób korzystania z nieruchomości przez dłużnika:
    Aktualny sposób użytkowania nieruchomości: działka zabudowana budynkami
    mieszkalnymi (zamieszkiwanymi). W nieruchomości prowadzona jest również działalność
    gospodarcza. Zgodnie z Interpretacją Indywidualną, sporządzoną przez Ministra Finansów
    – organ upoważniony Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z kwietnia 2016 r., uzyskaną
    w sprawie egzekucyjnej, sprzedaż udziału (...) w nieruchomości w toku postępowania
    egzekucyjnego będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    VIII. Zgłoszone prawa do nieruchomości:
    (...) sierpnia 2020 r. do akt została dołączona przez współwłaściciela nieruchomości, AA,
    (...):
    - umowa z (...) lipca 2013 r. określająca sposób korzystania z nieruchomości stanowiącej
      współwłasność wraz z mapą.
    Na mocy ww. umowy określono sposób korzystania z nieruchomości: BB korzysta z
    następujących pomieszczeń wraz z wyposażeniem: cała powierzchnia pomieszczenia
    znajdująca się na parterze oraz 1 pokój znajdujący się na I piętrze budynku A (...), 4 pokoje
    na parterze i 4 pokoje na I piętrze znajdujące się w budynku B (...), parter wraz z (...) w
    piwnicy oraz 5 pokoi znajdujących się w budynku C (...) oraz (...) znajdująca się w budynku
    D (...); AA korzysta z następujących pomieszczeń wraz z wyposażeniem stanowiącym jego
    własność: garaże znajdujące się w budynku B (...), 4 pokoje wraz z łazienką znajdujące się

    na poddaszu w budynku C (...); CC korzysta z następujących pomieszczeń wraz z
    wyposażeniem stanowiącym jej własność: 2 pokoje wraz z aneksem kuchennym i łazienką
    znajdujące się na I piętrze w budynku C (...).
    Zgodnie z oświadczeniem Pana AA, od czerwca 2018 r. dłużniczka dokonała zajęcia
    pomieszczeń przysługujących mu zgodnie z ww. umową i prowadzi w nich działalność (...),
    pomimo odrębnych ustaleń umownych.
    (...) sierpnia 2020 r. dłużniczka, reprezentując spółkę „(...)” Sp. K. , złożyła do akt pismo,
    zgodnie z którym spółce przysługują następujące roszczenia do ww. nieruchomości w
    związku z dokonanymi nakładami oraz zakupionym wyposażeniem:
    - prawo własności pieca,
    - roszczenie o rozliczenie nakładów na remont dwóch dachów, remont pokoi, zakup i
      montaż pieca oraz wybudowanie komina o łącznej wartości (...) zł,
    - prawo własności wyposażenia znajdującego się w pomieszczeniach (...).
    W roku 2025 skierowano do dłużnika następujące pytania:
    1) Wskazanie czy nieruchomość stanowi środek trwały w działalności gospodarczej
      dłużnika? Czy przedmiotowa nieruchomość stanowi wyłącznie majątek prywatny
      dłużnika? Czy nieruchomość służy prowadzeniu działalności gospodarczej?
    2) Wskazanie czy dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług?
    3) Wskazanie czy dłużnik dokonał odliczenia podatku od towarów i usług w związku z
      nabyciem nieruchomości? Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości
      dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego?
    4) Wskazanie czy dłużnik używał nieruchomości do wykonywania działalności
      opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (w tym: najem, dzierżawa)? Czy dłużnik
      pod adresem nieruchomości stanowiącej przedmiot egzekucji w niniejszym
      postępowaniu egzekucyjnym prowadzi działalność gospodarczą oraz czy
      nieruchomość jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (np.
      siedziba działalności, biura, magazyny itp.) – jeżeli tak wnoszę o wskazanie jaki
      charakter ma prowadzona działalność gospodarcza (sposób jej prowadzenia itp.)?
      Jeżeli dłużnik nie prowadzi osobiście działalności gospodarczej na tej nieruchomości,
      czy na podstawie dowolnej umowy udostępnia ją osobom trzecim? Czy nieruchomość
      (zabudowania, budynki znajdujące się na nieruchomości) były lub są wykorzystywane
      przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych, czy były przedmiotem
      umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (kiedy zawarte
      zostały umowy) – jeżeli tak wnoszę o wskazanie dat, w których zawarte zostały umowy?
    5) Wskazanie czy dłużnik podejmował działania przygotowujące do sprzedaży
      nieruchomości takie jak: uzbrojenie nieruchomości w media, podział na mniejsze
      działki, wytyczenie drogi koniecznej?
    6) Wskazanie czy niezabudowana nieruchomość stanowi grunty budowlane (uzyskane
      pozwolenia na budowę, przeznaczenie nieruchomości w MPZP)?
    7) Wskazanie czy nieruchomość jest zabudowana, ewentualnie jaki jest stopień realizacji
      nieukończonej budowy (fundamenty, stan deweloperski otwarty, stan deweloperski
      zamknięty)?
    8) Wskazanie czy dokonano pierwszego zasiedlenia budynku lub jego części, a jeśli tak, to
      kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia?
    9) Wskazanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli, w
      stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o podatek naliczony, a jeśli ponosił takie wydatki to czy stanowiły one co najmniej 30%
      wartości początkowej budynków lub budowli?

    Jeżeli dłużnik ponosił takie wydatki, to należy ponadto wskazać:
    - kiedy takie wydatki były ponoszone?
    - czy ulepszenie budynków i budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
      istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
      znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
    - czy od wydatków na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego?
    - czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki i budowle były oddane do użytkowania, w tym
      również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich
      dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów
      do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    10) Wskazanie czy nieruchomość stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, a jeśli tak
      to czy:
                                      2a) powierzchnia domu jednorodzinnego przekracza 300 m?
                                    2b) powierzchnia lokalu mieszkalnego przekracza 150 m?
    11) Czy nieruchomość zgodnie z księgą wieczystą składa się z jednej działki, czy też kilku
      działek? Czy wszystkie z tych działek są zabudowane czy są działki niezabudowane?
    12) Czy ewentualnie nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą?
    13) Kiedy i w jaki sposób została nabyta przez dłużnika nieruchomość?
    14) Wnosi Pan o wskazanie czy znajdujące się na nieruchomości budynki zostały nabyte
      czy wybudowane przez dłużnika (kiedy)?
    15) W przypadku jeżeli nieruchomość stanowi nieruchomość zabudowaną kiedy nastąpiło
      pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
      przez które rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności
      podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków,
      budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione
      na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowe?
    16) Czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości (w tym ze wskazaniem
      budynków, budowli lub ich części)przekraczające 30% wartości początkowej tych
      obiektów, w stosunku do których przysługiwało mu prawo odliczenia podatku
      naliczonego.
    Odpowiedzi na powyższe pytania, których spółka udzieliła pismem z stycznia 2025 r.:
    1. Nieruchomość nie stanowi środka trwałego, nie służy do działalności gospodarczej. Od
      momentu zmiany Pana Komornika stoi w stanie nieruszonym, gdyż umowa między
      synem, komandytariuszem – DD, a poprzednim Panem Komornikiem wygasła wraz z
      jego śmiercią. Wtedy przestał robić nakłady w nieruchomość i czekał na dalszy rozwój
      sytuacji (nakłady robił ze swojego majątku prywatnego).
    2. Nie wie czy Spółka była zarejestrowana jako podatnik od towaru i usług. W chwili
      obecnie nie jest.
    3. Spółka nie dokonywała żadnych odliczeń. Spółka została kupiona wraz z udziałami.
    4. Spółka nie wykorzystywała nieruchomości do działalności.
    5. Nie były podejmowane żadne działania do sprzedaży nieruchomości.
    6. Nie posiada takiej wiedzy.
    7. Nieruchomość jest już zabudowana, ale wymaga generalnego remontu. W chwili
      obecnej jeszcze tam występuje szambo, instalacja hydrauliczna i grzewcza jest dalej

      wadliwa, pomieszczenia piwniczne są zapleśniałe i dach przeciekający w obu
      budynkach.
    8. Nie wie czy wcześniej zostało zasiedlone, spółka nie prowadziła żadnej działalności. Z
      tego co wiadomo, w chwili obecnej nikt tam nie przebywa.
    9. Wydatki ponosił DD z majątku prywatnego.
    10. Z tego co wiadomo to nie przekracza.
    11. Z tego co wiadomo to jedna działka zabudowana.
    12. Nie było potwierdzone fakturą, wszystko było wg. aktu notarialnego.
    13. Zakup udziałów Spółki od Pani BB nastąpił w postaci aktu notarialnego z (...) sierpnia
      2022 r. Natomiast (...) sierpnia 2022 r. został złożony wniosek do KRS do wykreślenia
      Pani BB.
    14. Budynki już się znajdowały po nabyciu.
    15. Po zakupie nie było zasiedlenia ani nabywców, najemców itp.
    16. Spółka nie ponosiła żadnych wydatków. Wydatki ponosił BB z majątku prywatnego
      Obecnie trwają przygotowania ze strony Komornika do sprzedaży nieruchomości w
      trybie egzekucji z nieruchomości.
    Komornik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, po czym został wezwany
    od jej uzupełnienia przez odpowiedź na poniższe pytania (...)
    „1.Czy obiekty znajdujące się na działce, która ma być przedmiotem sprzedaży, spełniają
      definicję budynku lub budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
      Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Informacji prosimy udzielić dla
      każdego obiektu odrębnie.
    2. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt
      14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli tak, to prosimy wskazać odrębnie dla każdego z
      obiektów:
      a) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. obiektów, to prosimy wskazać w
        jakiej części oraz którego z obiektów?
      b) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów lub ich części a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    3. W jaki sposób, do jakich celów dłużnik (Spółka) od dnia nabycia do dnia sprzedaży
      udziałów w nieruchomości wykorzystywał/wykorzystuje ww. nieruchomość (w tym
      znajdujące się na działce budynki, budowle lub ich części)?
    4. Wskazał Pan, że Pan DD ponosił wydatki na ulepszenie budynków lub budowli.
      Prosimy o wskazanie:
      a) Kiedy Pan DD ponosił te wydatki?
      b) Na które ze znajdujących się na nieruchomości obiektów Pan DD ponosił wydatki?
      c) Czy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego
        obiektu?
      d) Czy doszło/dojdzie przed dostawą nieruchomości do rozliczenia ww. nakładów
        poniesionych na ulepszenie obiektów? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        · w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo)
        oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?

        · czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi (Spółce) przysługiwało/będzie
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?”
    Wezwano dłużną spółkę do odpowiedzi na ww. pytania i uzyskano następujące
    odpowiedzi:
    1. Nie potrafi odpowiedzieć na to pytanie, gdyż jest ono zbyt specjalistyczne i nie posiada
      takiej wiedzy.
    2. Odkąd spółka jest współwłaścicielem obiekt nie był zasiedlony przez nikogo.
    3. Odkąd spółka jest współwłaścicielem nie prowadziła żadnej działalności ani nie
      wykorzystywała w żaden inny sposób nieruchomość.
    4. Dokładnie nie pamięta, najprawdopodobniej było to w wiosnę 2023 r., może wcześniej,
      a były to drobne wydatki ponoszone we własnym zakresie, wydatki te nie stanowiły
      ulepszenia o co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.
      Z uwagi na to, że wydatki te były drobne i ciężko je na ten moment udokumentować,
      nie występowała i nie będę występować o ich rozliczenie.
    Zatem odpowiadając na pytania uzupełniające należy wskazać, co następuje.
    Odnośnie punktu 1 należy wskazać, że na nieruchomości znajdują się:
    - dwa budynki;
    - ogrodzenie – w niniejszej sprawie ogrodzenie dotyczy nieruchomości zabudowanej,
      więc jest urządzeniem technicznym, a nie budowlą. Słuszność tych wniosków, w
      szczególności odnośnie do muru ogrodzeniowego, potwierdza liczne orzecznictwo
      sądów administracyjnych. „Ogrodzenie działki już zabudowanej jest urządzeniem
      budowlanym, zaś niezabudowanej – obiektem budowlanym” – wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego w Warszawie z 19 kwietnia 2012 r. (sygn. II OSKI87/11).
    - teren działki przed budynkami jest częściowo utwardzony – (...) – wśród budowli
      wymienionych przykładowo w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego znajdują się m.in.
      obiekty liniowe, czyli drogi, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
      elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową. Place postojowe zaliczone są natomiast do urządzeń budowlanych,
      tj. urządzeń technicznych związanych z obiektem budowlanym, zapewniających
      możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (art. 3 pkt 9 prawa
      budowlanego).
      Utwardzanie powierzchni gruntu na działkach budowlanych jest w rozumieniu prawa
      budowlanego wykonywaniem robót budowlanych, czyli budową obiektu budowlanego
      (art. 29 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 3 pkt 7 prawa budowlanego). Zatem wjazd wykonany z
      płyt betonowych prefabrykowanych jest budowlą, a dokładniej urządzeniem
      budowlanym umożliwiającym użytkowanie nieruchomości zabudowanej.
    Odnośnie punktu 2 należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata
    temu, wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata.
    Odnośnie punktu 3 należy wskazać, że nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    spółkę do celów zarobkowych.
    Odnośnie punktu 4 należy wskazać, że nakłady na nieruchomość był ponoszone ponad 2
    lata temu, nie przekraczały 30% wartości początkowej obiektu, nakłady nie będą
    rozliczone.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Komornika, sprzedaż udziału (...) w nieruchomości korzysta ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z uchwałą Sądu Najwyższego z 15 grudnia 2006 r. (sygn. akt III CZA 115/06)
    stwierdzono, że jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą
    towarów, w planie podziału sumy uzyskanej z egzekucji z nieruchomości jako sumy
    ulegającej podziałowi (art. 1024 § 1 pkt 1 K.p.c.) wymienia zaś kwotę uzyskaną z egzekucji,
    pomniejszoną o podatek od towarów i usług.
    Stanowisko wyrażone w powyższej uchwale Sądu Najwyższego potwierdził Trybunał
    Konstytucyjny, który w wyroku z 4 listopada 2010 r. (sygn. akt P 44/07) orzekł, że art. 18
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim nakłada
    na komorników sądowych obowiązek płatnika podatku od dokonanej w trybie egzekucji
    dostawy towarów, polegającej na sprzedaży nieruchomości będącej własnością dłużnika
    jest zgodny z Konstytucją.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, że przez dostawę o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Przez
    towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii – o czym mowa
    w art. 2 pkt 6 ww. ustawy.
    Przepis art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że stawka podatku wynosi 22% z
    zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust 7 art. 120 ust. 2 i 3 art. 122 i art. 19. Zgodnie
    natomiast z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od 1 stycznia 2011
    r. do 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41, wynosi 23% (stawka
    podatku do dzisiaj jednakże wynosi 23%).
    Z kolei warunki, które muszą być spełnione w celu zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług określone zostały w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.
    Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10, zwalnia się z podatku dostawę budynków
    budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawa budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z treści ww. przepisu wynika, że kluczowym jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki czas upłynął od tego momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikom w budynków lub ich części po ich wybudowaniu lub
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem z przepisów powyższych wynika, że pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce
    wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany bądź też
    oddany w dzierżawę lub najem, bowiem te czynności podlegają opodatkowaniu.
    W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą udziału (...) w nieruchomości.
    Skoro sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od ponownego pierwszego zasiedlenia właściwym
    przy sprzedaży udziału (...) w nieruchomości jest zastosowanie zwolnienia od podatku od
    towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek
    pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez
    podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych.
    Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania
    należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do
    uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w
    ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących
    własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy
    powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego
    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na
    dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik
    jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.
    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej
    towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w
    art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję z udziału (...) w nieruchomości nr 1,
    przysługującemu dłużnikowi „(...)” Spółka Komandytowa. Dłużnik nie jest zarejestrowany

    jako czynny podatnik VAT. Działka jest ogrodzona i znajduje się na niej dom mieszkalny z
    garażem oraz dom mieszkalny, ogrodzenie, urządzenia infrastruktury. Budynek
    mieszkalny z garażem został wybudowany około roku 1995, natomiast przebudowa miała
    miejsce w roku 2004. Budynek mieszkalny również wybudowano około roku 1995,
    natomiast przebudowa miała miejsce w roku 2008 i roku 2012. Teren, na którym znajduje
    się nieruchomość nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Plan utracił swoją moc (...) grudnia 2003 r. Na Pana pytanie kiedy i w jaki sposób została
    nabyta przez dłużnika nieruchomość, dłużnik odpowiedział, że zakup udziałów Spółki od
    Pani BB nastąpił (...) sierpnia 2022 r. Natomiast (...) sierpnia 2022 r. został złożony wniosek
    do KRS do wykreślenia Pani BB. Budynki już się znajdowały po nabyciu. Budynek
    mieszkalny z garażem oraz budynek mieszkalny stanowią budynki, a ogrodzenie jest
    urządzeniem technicznym. Teren działki przed budynkami jest częściowo utwardzony
    wjazdem wykonanym z płyt betonowych prefabrykowanych i jest budowlą, a dokładniej
    urządzeniem budowlanym umożliwiającym użytkowanie nieruchomości zabudowanej.
    Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów lub ich części miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec
    czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez spółkę do celów zarobkowych. Nakłady na nieruchomość były
    ponoszone ponad 2 lata temu, nie przekraczały 30% wartości początkowej obiektu,
    nakłady nie będą rozliczone.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży
    udziału w nieruchomości.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz fakt, że dłużnikiem jest spółka komandytowa,
    to w sprawie ma miejsce sprzedaż majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika.
    Zatem, przy dostawie udziału w nieruchomości dłużnik jest podatnikiem podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, przedmiotowa sprzedaż stanowi – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy –
    odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym

    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Kluczowe jest zatem ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie
    podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia od podatku, gdy
    charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy udziału w nieruchomości
    zabudowanej nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż odbędzie się przed pierwszym
    zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia dla budynków
    /budowli znajdujących się na tych działkach.
    W analizowanej sprawie z podanych przez Pana informacji wynika, że oba znajdujące się
    na działce budynki zostały wybudowane około roku 1995. Pierwsze zasiedlenie
    znajdujących się na działce obiektów lub ich części miało miejsce ponad 2 lata temu,
    wobec czego między zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata. Nakłady na
    nieruchomość były ponoszone ponad 2 lata temu, nie przekraczały 30% wartości
    początkowej obiektu.
    Zatem w odniesieniu do wszystkich obiektów znajdujących się na nieruchomości doszło
    już do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy bowiem
    zauważyć, że dla stwierdzenia pierwszego zasiedlenia decydujące znaczenie ma ustalenie,
    że nastąpiło oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Faktyczne wykorzystanie budynków, budowli
    lub ich części przez nabywcę nie wpływa na to, czy pierwsze zasiedlenie nastąpiło czy nie,
    jeżeli nastąpiło oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania.
    Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności należy wskazać, że dostawa w ramach
    egzekucji komorniczej udziału w nieruchomości, na której znajdują się ww. obiekty
    budowlane nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Przedmiotowa dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, również sprzedaż udziału w gruncie, na którym posadowione są te
    budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa budynków i budowli korzystała będzie ze zwolnienia od
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż udziału w nieruchomości (działce nr 1) korzysta
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ar. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na wskazaniu, że „Odnośnie punktu 2 należy
    wskazać, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu, wobec czego między
    zasiedleniem a dostawą upłyną ponad 2 lata”. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny

    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.