Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.488.2021.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-28
Teza: brak opodatkowania podatkiem VAT otrzymanych środków z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „…” prawo do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem) w ramach realizowanej inwestycji pn. „….”
Słowa kluczowe: dzierżawa; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lipca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionego pismem z 6 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.) oraz z 16 września 2021 r. (data wpływu 17 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanych środków z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „…”

‒ prawa do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem) w ramach realizowanej inwestycji pn. „….”

\- **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

8 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie:

‒ opodatkowania podatkiem VAT otrzymanych środków z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „….”,

‒ prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną wraz z przyłączami w ramach realizowanej inwestycji pn.: „…..”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono 7 września 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, uiszczenia dodatkowej opłaty oraz 17 września 2021 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego, zakresu pytania nr 2 oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny** (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Gmina …. jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Do zadań własnych Gminy wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), należą sprawy dot. m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

Z kolei zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 712 ze zm.), gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.

Innymi słowy, zadania własne Gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych stanowią przejaw gospodarki komunalnej.

Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina będzie realizowała m.in. następujące przedsięwzięcie: „…..”, polegające na budowie/rozbudowie sieci głównej wraz z przyłączami kanalizacyjnymi, jest to projekt o charakterze inwestycyjnym, wszystkie ponoszone nakłady stanowią wydatki majątkowe.

Inwestycja, pn. „….”, zostanie sfinansowana ze środków:

‒ Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego przekazywanych przez Prezesa Rady Ministrów w ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych za pośrednictwem wojewody … w wysokości 75% poniesionych nakładów inwestycyjnych

‒ ze środków własnych gminy w wysokości 25 %.

Podział finansowania nakładów na środki z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 oraz środki własne wskazano na podstawie danych założonych (oszacowanych) we wniosku o dofinansowanie. Na etapie realizacji struktura udziału środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 oraz środków własnych ulegnie nieznacznym zmianom, faktyczny udział środków Funduszu będzie na poziomie około 80% a wkład własny na poziomie ok 20%.

W ramach tego przedsięwzięcia zostanie zrealizowana inwestycja polegająca na rozbudowie infrastruktury kanalizacyjnej z przyłączami dla poszczególnych, potencjalnych Odbiorców końcowych (mieszkańców, właścicieli czy użytkowników posesji). Infrastruktura kanalizacyjna wraz z przyłączami będzie stanowiła środek trwały Gminy. Inwestycja ta, po oddaniu do użytkowania zostanie oddana do eksploatacji Związkowi Międzygminnemu Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. za odpłatnością. Wynagrodzenie należne Gminie …. za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w ….. będzie uregulowane umową między podmiotami i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce podstawowej 23%.

Inwestycja pn. „…..” będzie służyć mieszkańcom Gminy ….. Każde poszczególne gospodarstwo/posesja ma możliwość podłączenia do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością (dalej Przyłącza). Przyłącza do sieci kanalizacyjnej Gmina wykona na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami (poszczególnymi gospodarstwami/posesjami). Podpisanie umowy i wniesienie opłaty ustalonej przez Gminę w stałej ryczałtowej wysokości stanowi niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji do sieci kanalizacyjnej. Wysokość wynagrodzenia za przyłączenie gospodarstwa/posesji nie jest uzależnione od nakładów poniesionych przez Gminę a cena nie jest w żaden sposób różnicowana, jest niezależna od odległości przyłącza czy od ilości posesji, które skorzystają z możliwości przyłączenia.

Przyłączenie do sieci kanalizacyjnej przez jest warunkiem zawarcia przez gospodarstwo/posesję umowy ze Związkiem Międzygminnym Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. do świadczenia usług odbioru nieczystości płynnych, za wynagrodzeniem.

Wydatki inwestycyjne związane z budową infrastruktury kanalizacyjnej będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z 6 września 2021 r., na następujące pytania organu:

1) Czy wynagrodzenie (czynsz miesięczny/roczny) należne Państwu za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. infrastruktury, pokryje i umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji objętej zakresem wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?

2) Od czego jest uzależniona wysokość wynagrodzenia (czynszu miesięcznego/rocznego za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejski w ….. przedmiotowej infrastruktury?

3) Czy wynagrodzenie (czynsz miesięczny/roczny) z tytułu eksploatacji ww. infrastruktury zostanie ustalone na warunkach rynkowych?

4) W jakiej relacji procentowej do wartości inwestycji (nakładów poniesionych na Infrastrukturę) pozostanie wynagrodzenie (czynsz miesięczny/roczny)?

5) W jaki sposób ustalone jest dofinansowanie, które Państwo otrzymacie? Od jakich warunków jest uzależnione?

6) Na co dokładnie zostanie przeznaczone dofinansowanie, o którym mowa we wniosku (należy wymienić na sfinansowanie jakich konkretnych czynności wykonywanych w ramach projektu środki te zostaną przeznaczone, w szczególności czy przedmiotowe środki przeznaczone są również na przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej)?

7) Czy w przypadku niezrealizowania projektu jesteście Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

8) Czy możecie Państwo przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na inny cel niż projekt, o którym mowa we wniosku?

9) Czy otrzymana dotacja może zostać przeznaczona na ogólną działalność Gminy?

10) Czy realizowaliby Państwo Projekt, o którym mowa we wniosku (łącznie z przyłączami), jeśli nie otrzymaliby Państwo ww. dofinansowania?

11) Czy wykonanie przyłączy, objętych zakresem wniosku, należy do zadań własnych Gminy czy leży w gestii właściciela podłączanej nieruchomości?

12) Czyją własnością będą przyłącza objęte zakresem wniosku?

13) Czy przyłącza, o których mowa we wniosku, są przyłączami których realizacja, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2020 r., poz. 2028 z późn. zm.), należy do osoby ubiegającej się o przyłączenie do sieci?

14) Czy wpłaty mieszkańców z tytułu wykonania przyłącza kanalizacyjnego mają charakter obowiązkowy czy dobrowolny?

15) Czy brak wniesienia wpłaty wyklucza mieszkańca z udziału w przedmiotowym zadaniu?

16) Czy towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu są wykorzystywane przez Państwo wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Wnioskodawca wskazał, że:

Ad 1.

Gmina …. zrealizuje inwestycję polegająca na rozbudowie infrastruktury kanalizacyjnej z przyłączami dla poszczególnych, potencjalnych Odbiorców końcowych (mieszkańców, właścicieli czy użytkowników posesji). Infrastruktura kanalizacyjna wraz z przyłączami będzie stanowiła środek trwały Gminy. Inwestycja ta, po oddaniu do użytkowania, zostanie oddana do eksploatacji Związkowi Międzygminnemu Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. za odpłatnością.

Wynagrodzenie należne Gminie …. za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w … (zarówno czynsz miesięczny, jak również czynsz roczny), nie pokryje wydatków poniesionych na inwestycję objętą zakresem wniosku. Należne wynagrodzenie nie pokryje oraz nie umożliwi zwrotu wydatków poniesionych na realizację inwestycji objętej zakresem wniosku.

Ad 2.

Wysokość wynagrodzenia, została określona na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą … a Związkiem Międzygminnym Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. Wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od ilości przyłączy, cena za jedno przyłącze kanalizacyjne i wodociągowe ustalona została w wysokości 0,36 zł netto.

Ad 3.

Wynagrodzenie za eksploatację, tak jak dotychczas, będzie ustalone na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą …. a Związkiem Międzygminnym Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w ….. Wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od ilości przyłączy, będzie kontynuowana cena za jedno przyłącze kanalizacyjne i wodociągowe ustalona w wysokości 0,36 zł netto.

Z uwagi na charakter inwestycji - infrastruktura kanalizacyjna wraz z przyłączami jest oddana za odpłatnością eksploatatorowi, to jest: Związkowi Międzygminnemu Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. i nie może być oferowana na rynku innym podmiotom. Infrastruktura kanalizacyjna wraz z przyłączami, będąca własnością Gminy ….., oddana do eksploatacji wyżej wskazanemu Związkowi, służy mieszkańcom. Mieszkańcy mogą korzystać z tej infrastruktury poprzez zawarcie odpłatnych umów ze Związkiem na odbiór nieczystości.

Ad 4.

Wynagrodzenie należne Gminie … za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. pozostanie w relacji następującej: czynsz roczny stanowić będzie jedynie 0,001 % wartości inwestycji.

Ad 5.

Dofinansowanie zostało przyznane i ustalone przez Rządowy Fundusz Inwestycji Lokalnych na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Wysokość dofinansowania to 75% faktycznie poniesionych wydatków. Wysokość dofinansowania uzależniona jest od wysokości rzeczywiście poniesionych wydatków. Dofinansowanie obejmuje jedynie wydatki o charakterze inwestycyjnym.

Ad 6.

Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone zarówno na wykonanie sieci głównej, jak i odcinka przyłączy do granicy działki nieruchomości, na której zostanie wykonana pozostała część przyłącza. Odcinek przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza) nie są objęte dofinansowaniem.

Ad 7.

W przypadku niezrealizowania projektu w całości bądź w części otrzymane środki pieniężne podlegają zwrotowi odpowiednio: w pełnej wysokości bądź proporcjonalnie w takiej części, w jakiej nie został zrealizowany projekt.

Ad 8.

Gmina ….. nie może przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na cele inne niż określone we wniosku o dofinansowanie. Gminie ….., przysługuje prawo wnioskowania o zmianę przeznaczenia przyznanych środków, ale zmiana może nastąpić jedynie na inne wydatki inwestycyjne i będzie skuteczna po uzyskaniu akceptacji zmiany z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych.

Ad 9.

Dotacja nie może być przeznaczona na ogólną działalność Gminy. Otrzymane dofinansowanie przyznane jest na określony projekt inwestycyjny (określony we wniosku o dofinansowanie) i tylko na taki cel mogą być przeznaczone pozyskane środki.

Ad 10.

W przypadku nieotrzymania dofinansowania, Gmina nie realizowałaby przedmiotowej inwestycji.

Ad 11.

W zakresie wniosku o dofinansowanie, jest realizowana inwestycja odcinka przyłączy do granicy działki nieruchomości, na której zostanie wykonana pozostała część przyłącza.

Odcinek przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza) nie są objęte dofinansowaniem. W gestii właściciela nieruchomości leży sfinansowanie odcinka przyłącza w obrębie nieruchomości, której jest właścicielem.

Ad 12.

Przyłącza objęte wnioskiem o dofinansowanie są własnością Gminy. Natomiast eksploatatorem sieci wraz z przyłączami jest Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …\`(...)\` Gmina …. oddaje do eksploatacji sieć z przyłączami Związkowi Międzygminnemu Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. za wynagrodzeniem (odpłatnością).

Ad 13.

Przedsięwzięcie realizowane przez Gminę …. dotyczy:

‒ przyłączy w zakresie wniosku o dofinansowanie obejmują odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości – wykonanie tego elementu jest w gestii Gminy …. i stanowi własność Gminy ….,

‒ przyłączy do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza, od granicy działki do budynku/lokalu) nie są objęte dofinansowaniem. W gestii właściciela nieruchomości leży sfinansowanie odcinka przyłącza w obrębie nieruchomości, której jest właścicielem. Przyłącze w części sfinansowanej przez właściciela nieruchomości jest jego własnością.

Ad 14.

Wpłaty mieszkańców z tytułu wykonania przyłącza kanalizacyjnego na terenie działki mają charakter obowiązkowy.

Ad 15.

Brak wniesienia wpłaty wyklucza mieszkańca z udziału w przedmiotowym zadaniu.

Ad 16.

Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w uzupełnieniu z 16 września 2021 r., na następujące pytania Organu:

1\. Na jaki okres została zawarta umowa na eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. infrastruktury kanalizacyjnej będącej przedmiotem wniosku?

2\. W jakiej wysokości poniesiono nakłady na system kanalizacyjny w Gminie …. ….)?

3\. W jakiej wysokości czynsz miesięczny/roczny uzyskujecie Państwo z tytułu udostępniania ww. infrastruktury ww. Związkowi?

4\. Czy czynsz, który Państwo otrzymujecie za eksploatację przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …. infrastruktury kanalizacyjnej, jest znaczący dla Państwa budżetu?

5\. Czy otrzymana dotacja ma wpływ na cenę świadczonej przez Państwa usługi, czy stanowi wyłącznie zwrot poniesionych kosztów realizacji inwestycji?

6\. Czy wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu na:

‒ wykonanie głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

‒ wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem)

‒ są odrębnie dokumentowane?

7\. Czy jesteście Państwo w stanie precyzyjnie wydzielić/przyporządkować wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu na:

‒ związane z budową głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości

oraz

‒ związane z budową przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem)?

Jeśli jesteście Państwo w stanie wydzielić wydatki odnośnie realizowanego projektu w powyższych zakresach, proszę o wskazanie:

8\. Do jakich czynności wykorzystujecie Państwo wydatki ponoszone w ramach projektu związane z budową głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości , tj. czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b. zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

9\. Do jakich czynności wykorzystujecie Państwo wydatki ponoszone w ramach projektu związane z budową przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), tj. czynności:

a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b. zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Wnioskodawca wskazał:

Ad 1.

Gmina …. posiada infrastrukturę kanalizacyjną (środek trwały), która jest eksploatowana przez Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w … (dalej ZMW i KW), na podstawie umowy za wynagrodzeniem. Gmina …. od 14.06.2021realizuje inwestycję polegającą na rozbudowie infrastruktury kanalizacyjnej wraz z przyłączami. Aktualnie zawarta jest umowa pomiędzy Gminą …. a ZMWiKW na eksploatację za wynagrodzeniem na okres do dnia 31.12.2021 r. Po tej dacie będzie kontynuowana współpraca, zostanie zawarta kolejna umowa o eksploatację za wynagrodzeniem. Wynagrodzenie będzie ustalone na warunkach aktualnie obowiązujących, możliwe również, że wynagrodzenie ulegnie zmianie, ale nigdy nie będzie to umowa nieodpłatna. Podkreślenia wymaga fakt, że Gmina …. zakłada długotrwałą współpracę ze ZMWiKW w …. za wynagrodzeniem, jednocześnie nie są możliwe przerwy w odpłatnym korzystaniu przez odbiorców z inwestycji.

Ad 2.

Środek trwały Gminy …. w postaci infrastruktury kanalizacyjnej zgodnie z ewidencją księgową opiewa na wartość początkową 10.835.216,01zł. Aktualnie Gmina …. realizuje inwestycję polegającą na rozbudowie sieci kanalizacyjnej, planowana łączna wartość inwestycji to 3.000.000,00zł. Nakłady inwestycyjne w związku z realizowanym projektem poniesione na dzień 14.09.2021 r. to kwota 143.229,78 zł brutto ( 116.446,97 zł netto).

Ad 3.

Czynsz miesięczny ustalony w umowie aktualnie obowiązującej między Gminą …. a ZMWiKW wynosi 0,36 zł za każde przyłącze. Po oddaniu nowej inwestycji do użytkowania czynsz będzie ustalony również jako iloczyn ilości przyłączy oraz ceny jednostkowej. Cena jednostkowa pozostanie w obecnej wysokości, bądź będzie zmieniona/podwyższona, ale nigdy nie będzie to oddanie do eksploatacji nieodpłatnie.

Aktualnie czynsz miesięczny uzyskiwany przez Gminę …. kształtuje się na poziomie: 0,36 zł za każde przyłącze x 1 735 przyłączy, łącznie daje kwotę 624,60 zł.

Ad 4.

Czynsz, który otrzymuje Gmina …. za eksploatacje przez ZMWiKW nie jest znaczącym dochodem dla Budżetu Gminy.

Ad 5.

Otrzymana dotacja nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, stanowi wyłącznie zwrot poniesionych kosztów inwestycji.

Ad 6.

Wydatki ponoszone na:

‒ wykonanie głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

‒ wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), są odrębnie dokumentowane.

Gmina w ewidencji księgowej ujmuje odrębnie wydatki na:

‒ wykonanie głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

‒ wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem).

Ad 7.

Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu są wydzielone/przyporządkowane na:

‒ wykonanie głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

‒ wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem).

Ad 8.

Wydatki ponoszone w ramach projektu, związane z budową głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości, są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ad 9.

Wydatki ponoszone w ramach projektu, związane z budową przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem) są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy otrzymane przez Gminę … środki z Funduszu Przeciwdziałania C0VID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „….”, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT należnym?

2\. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną wraz z przyłączami w ramach realizowanej inwestycji pn.: „…..”?

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż zapytanie postawione we wniosku ORD-IN jako nr 2, obejmuje zarówno:

‒ prawo do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

jak również

‒ prawo do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem).

**Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku)**:

Ad. 1

Środki otrzymane przez Gminę z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „…..” nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, warunki przyznania środków wskazują, że otrzymane dofinansowanie, pokrywające określoną część kosztów poniesionych w związku z realizacją inwestycji, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczone jest na pokrycie poniesionych wydatków w ramach realizowanej Inwestycji, oznacza to, że występuje dofinansowanie (dopłata) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dopłata), mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Wnioskodawca wskazuje, że przy realizacji inwestycji nie dochodzi do świadczenia jakichkolwiek usług bądź sprzedaży towarów (czyli sprzedaży) przez Gminę …, za którą to Gmina …. oczekuje zapłaty od kupującego. Gmina …. realizuje inwestycję, która będzie stanowiła składnik majątku Gminy …. i ten składnik majątku będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych dopiero po oddaniu do użytkowania. Przedmiotem dofinansowania jest budowa inwestycji a nie świadczone przez Gminę …. usługi. Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowe środki (dopłata, dofinansowanie) nie zostały przyznane jako dopłata do ceny, a stanowią jedynie pokrycie wydatków ponoszonych przez korzystającego z przyznanych środków w związku z realizacją inwestycji. Jest to dopłata o charakterze zakupowym, a nie dotacja mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

W konsekwencji Wnioskodawca będzie otrzymywał jedynie zwrot poniesionych wydatków. Tym samym dofinansowanie w ramach tego przedsięwzięcia nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej VAT, w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 2 cyt. ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Według art. 29a ust. 6 ww. ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Przepis art. 29a ust. 1 wskazuje, że otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług - istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą, a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną - to stanowi ona podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 cyt. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowanie dotacji czy dopłat wymaga ustalenia:

1.  czy istnieją konkretne czynności, do których odnosi się dofinansowanie (tj. czy dotacja ma charakter ogólny, czy dotyczy określonej, jednoznacznie wskazującej na czyją rzecz i wyodrębnionej kategorii usług lub dostaw spośród wykonywanych przez podatnika), oraz
2.  czy związek między tymi czynnościami, a dopłatą ma identyfikowany charakter.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Należy zauważyć, że otrzymane dofinansowanie (dotacja, dopłata) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji. subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc zapłatą ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie - czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje czy dopłaty, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności - nie podlega opodatkowaniu.

Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia "subwencja bezpośrednio związana z ceną".

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commisioners od Customs and Excise. w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

Jeżeli otrzymywana dotacja czy dopłata jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dopłacie ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Wnioskodawca realizuje inwestycję, polegającą na rozbudowie sytemu kanalizacyjnego w Gminie …. ….. która zostanie sfinansowana ze środków (według wniosku o dofinansowanie):

‒ Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego przekazywanych przez Prezesa Rady Ministrów za pośrednictwem wojewody … w wysokości 75% poniesionych nakładów inwestycyjnych

‒ ze środków własnych gminy w wysokości 25 %.

W wyniku realizacji tego przedsięwzięcia Gmina nabędzie składnik majątku który, dopiero po oddaniu do użytkowania będzie odpłatnie udostępniany mieszkańcom. Udostępnienie mieszkańcom będzie miało dwojaki charakter:

1.  umożliwienie każdemu mieszkańcowi odpłatne przyłączenie do sieci kanalizacyjnej
2.  umożliwienie każdemu mieszkańcowi korzystanie z usług odbioru nieczystości na podstawie umowy zawartej ze Związkiem Międzygminnym Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w ….. Gmina …. przekaże w odpłatne użytkowanie składnik majątku w postaci systemu kanalizacyjnego Związkowi Międzygminnemu Wodociągów i Kanalizacji w ….. po to, aby ten mógł obsługiwać mieszkańców Gminy …. w zakresie odbioru nieczystości.

Wnioskodawcy - Gminie …., zgodnie z wnioskiem o dofinasowanie, zostały przyznane środki na pokrycie 75% rzeczywistych wydatków poniesionych na inwestycje z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych. Dofinansowanie zostało tak skalkulowane, aby pokryć koszty inwestycji w co najmniej 75%. Gmina zobowiązana jest do przeznaczenia całości otrzymanych środków z RFIL na wydatki majątkowe związane z inwestycją, a w przypadku zmiany zakresu kosztu lub przedmiotu wydatku majątkowego poinformowania o tym Prezesa Rady Ministrów za pośrednictwem wojewody w terminie 14 dni od dnia zaistnienia zmiany.

Należy zatem zauważyć, że dopłata ta jest związana z realizacją inwestycji przez Gminę …., nie jest natomiast absolutnie przypisana do realizacji konkretnej usługi.

Reasumując kwestię otrzymanych środków (dopłaty), Wnioskodawca nie będzie otrzymywać wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot ponoszonych kosztów. Tym samym środki z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego przekazywanych przez Prezesa Rady Ministrów w ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych za pośrednictwem wojewody … w wysokości co najmniej 75% poniesionych nakładów czyli otrzymany zwrot poniesionych kosztów, nie będą stanowiły czynności opodatkowanych VAT, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, zawartych w art. 5 ust. 1 ustawy."

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem, środki otrzymane przez Gminę z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „….” nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji projektu pn.: „……” przysługuje pełne prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Gmina ma prawo odzyskania naliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupu dotyczących projektu pn. „…. ponieważ Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabywane w ramach zadań własnych Gminy towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 506, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Wnioskodawca – Gmina …. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz jednostką samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. Działania związane z zaopatrzeniem w wodę oraz zbiorowym odprowadzaniem ścieków są kierowane do mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy. W ramach ww. zadań własnych Gmina otrzymała środki (dofinansowanie) i realizuje inwestycję pn.: „…..”, polegającą na budowie/rozbudowie kanalizacyjnej sieci głównej wraz z przyłączami kanalizacyjnymi.

Inwestycja, po jej realizacji będzie przynosiła dochody dla Gminy …. w postaci:

1.  opłat za przyłączenie do sieci kanalizacyjnej przez poszczególne gospodarstwa/posesje,
2.  opłat za przekazanie do eksploatacji składnika majątku Gminy …. w postaci sieci kanalizacyjnej do Związku Międzygminnego Wodociągów i Kanalizacji Wiejskich w …..

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy wskazać, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ wydatki inwestycyjne będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego

z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodociągowej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że przy realizacji projektu pn.: „…..” przysługuje pełne prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną wraz z przyłączami w ramach realizowanej inwestycji pn.: „….. przysługuje w odniesieniu do dwóch elementów projektu:

‒ głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości

‒ przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem).

Wydatki poniesione na budowę głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości, będą wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wykorzystanie do czynności innych niż opodatkowane nie jest możliwe i nigdy nie nastąpi. Sieć kanalizacyjna jest budowana (a w ramach projektu rozbudowywana) przez Gminę …. w celu umożliwienia odpłatnego korzystania z niej przez mieszkańców. Gmina nie ma zasobów logistyczno-organizacyjnych, żeby bezpośrednio świadczyć usługi odbioru ścieków kanalizacyjnych od mieszkańców, dlatego odpłatnie przekazuje do eksploatacji sieć kanalizacyjną do podmiotu Związek Międzygminny Wodociągów i Kanalizacji w …, aby ten świadczył usługi odpłatnego odbioru ścieków od mieszkańców.

Wydatki poniesione na budowę przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), będą wykorzystywane jedynie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyłącza budowane są a następnie przeznaczone tylko i wyłącznie w celu umożliwienia odpłatnego przyłączenia nieruchomości mieszkańca do sieci kanalizacyjnej. Właściciel nieruchomości, jeśli chce korzystać z usług odbioru ścieków kanalizacyjnych, wcześniej jest zobowiązany wnieść opłatę na rzecz Gminy …. za przyłącze obejmujące odcinek od granicy działki do budynku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię objętą pytaniem nr 1 w całości oraz kwestię objętą zakresem pytania nr 2, w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem) w ramach realizowanej inwestycji pn. „….”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analizując bowiem powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z przepisu tego wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Należy wskazać, zatem, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy (wg właściwej stawki lub z zastosowaniem zwolnienia od podatku).

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizowała przedsięwzięcie: „…..”, polegające na budowie/rozbudowie sieci głównej wraz z przyłączami kanalizacyjnymi, jest to projekt o charakterze inwestycyjnym, wszystkie ponoszone nakłady stanowią wydatki majątkowe. Inwestycja, pn. „….”, zostanie sfinansowana ze środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego przekazywanych przez Prezesa Rady Ministrów w ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych za pośrednictwem wojewody … w wysokości 75% poniesionych nakładów inwestycyjnych, oraz ze środków własnych Gminy w wysokości 25 %. W ramach tego przedsięwzięcia zostanie zrealizowana inwestycja, polegająca na rozbudowie infrastruktury kanalizacyjnej z przyłączami dla poszczególnych, potencjalnych Odbiorców końcowych (mieszkańców, właścicieli czy użytkowników posesji). Każde poszczególne gospodarstwo/posesja ma możliwość podłączenia do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością. Przyłącza do sieci kanalizacyjnej Gmina wykona na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami (poszczególnymi gospodarstwami/posesjami). Podpisanie umowy i wniesienie opłaty ustalonej przez Gminę w stałej ryczałtowej wysokości stanowi niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji do sieci kanalizacyjnej. Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone zarówno na wykonanie sieci głównej jak i odcinka przyłączy do granicy działki nieruchomości, na której zostanie wykonana pozostała część przyłącza. Odcinek przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza) nie są objęte dofinansowaniem. Gmina …. nie może przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na cele inne niż określone we wniosku o dofinansowanie. Dotacja nie może być przeznaczona na ogólną działalność Gminy. Otrzymane dofinansowanie przyznane jest na określony projekt inwestycyjny (określony we wniosku o dofinansowanie) i tylko na taki cel mogą być przeznaczone pozyskane środki. W zakresie wniosku o dofinansowanie, jest realizowana inwestycja odcinka przyłączy do granicy działki nieruchomości, na której zostanie wykonana pozostała część przyłącza. Odcinek przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza) nie są objęte dofinansowaniem. W gestii właściciela nieruchomości leży sfinansowanie odcinka przyłącza w obrębie nieruchomości, której jest właścicielem.

Przedsięwzięcie realizowane przez Gminę …. dotyczy:

‒ przyłączy w zakresie wniosku o dofinansowanie obejmują odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości – wykonanie tego elementu jest w gestii Gminy …. i stanowi własność Gminy ….,

‒ przyłączy do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza, od granicy działki do budynku/lokalu) nie są objęte dofinansowaniem. W gestii właściciela nieruchomości leży sfinansowanie odcinka przyłącza w obrębie nieruchomości, której jest właścicielem.

Przyłącze w części sfinansowanej przez właściciela nieruchomości jest jego własnością. Wpłaty mieszkańców z tytuły wykonania przyłącza kanalizacyjnego na terenie działki mają charakter obowiązkowy. Brak wniesienia wpłaty wyklucza mieszkańca z udziału w przedmiotowym zadaniu.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy otrzymane przez niego środki z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „….”, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT należnym.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone zarówno na wykonanie sieci głównej, jak i odcinka przyłączy do granicy działki nieruchomości, na której zostanie wykonana pozostała część przyłącza. Odcinek przyłącza poszczególnych nieruchomości do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza) nie są objęte dofinansowaniem. Gmina …. nie może przeznaczyć otrzymanego dofinansowania na cele inne niż określone we wniosku o dofinansowanie. Dotacja nie może być przeznaczona na ogólną działalność Gminy. Otrzymane dofinansowanie przyznane jest na określony projekt inwestycyjny (określony we wniosku o dofinansowanie) i tylko na taki cel mogą być przeznaczone pozyskane środki.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku ww. dotacja nie jest przyznawana jako dopłata do ceny świadczonej usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanej inwestycji – odcinka sieci głównej oraz przyłączy do granicy działki nieruchomości. Środki finansowe przekazywane Wnioskodawcy na realizację inwestycji mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w trakcie realizacji ww. inwestycji w powyższym zakresie. W konsekwencji, mamy do czynienia z dotacją o charakterze zakupowym, a nie dotacją mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Otrzymywana dotacja nie stanowi także wynagrodzenia za wykonywaną usługę.

W związku z faktem, że dotacja będąca przedmiotem wniosku stanowi dofinansowanie działalności Wnioskodawcy w zakresie ww. inwestycji, tj. odcinka sieci głównej oraz przyłączy do granicy działki nieruchomości oraz dotacja ta nie ma wpływu na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług, dotacja ta nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy związanych z prawem do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

‒ wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter podmiotowo-przedmiotowy,

‒ w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku, konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

‒ czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

‒ ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie samorządowego zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej.

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizując swoje zadania własne, Gmina będzie realizowała m.in. następujące przedsięwzięcie: „…..”, polegające na budowie/rozbudowie sieci głównej wraz z przyłączami kanalizacyjnymi. Przedsięwzięcie realizowane przez Gminę …. dotyczy m.in. przyłączy do sieci kanalizacyjnej na działce (pozostała część przyłącza, od granicy działki do budynku/lokalu) nie są objęte dofinansowaniem. W gestii właściciela nieruchomości leży sfinansowanie odcinka przyłącza w obrębie nieruchomości, której jest właścicielem. Przyłącze w części sfinansowanej przez właściciela nieruchomości jest jego własnością. Ww. Inwestycja będzie służyć mieszkańcom Gminy ….. Każde poszczególne gospodarstwo/posesja ma możliwość podłączenia do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością. Przyłącza do sieci kanalizacyjnej Gmina wykona na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami (poszczególnymi gospodarstwami/posesjami).

Wydatki ponoszone na:

‒ wykonanie głównej sieci kanalizacyjnej wraz z przyłączami obejmującymi odcinek od infrastruktury głównej do granicy działki nieruchomości,

‒ wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem),

są odrębnie dokumentowane.

Nadto – jak wskazał Wnioskodawca - wydatki ponoszone w ramach projektu, związane z budową przyłączy obejmujących odcinek od granicy działki do budynku/lokalu (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem) są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wydatki inwestycyjne związane z budową infrastruktury kanalizacyjnej będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie, w części dotyczącej realizowanej inwestycji związanej z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, towary i usługi nabywane dla realizacji wskazanego projektu będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych gdyż - jak wskazał Wnioskodawca - przyłącza do sieci kanalizacyjnej Gmina wykona na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z odbiorcami (poszczególnymi gospodarstwami/posesjami). Nadto, Wydatki ponoszone na wykonanie przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), są odrębnie dokumentowane.

W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w części dotyczącej inwestycji związanej z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem), jest prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanych środków z Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla JST na sfinansowanie inwestycji pn. „…..” oraz prawa do obniżenia podatku VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z wykonaniem przyłączy od granicy działki do budynku (tzn. w obrębie nieruchomości, której mieszkaniec jest właścicielem). Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.