Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.514.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
wydatki dokonywane w związku z realizacją Projektu budowy
sieci wodociągowej oraz brak prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dokonywane
w związku z realizacją Projektu budowy przydomowych
oczyszczalni ścieków.
Słowa kluczowe: budowa
gmina
odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:
    · prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w związku z realizacją
      Projektu budowy sieci wodociągowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w związku z realizacją
      Projektu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A jest czynnym podatnikiem VAT (dalej: „Gmina lub Wnioskodawca”). W imieniu
    Gminy zadania są realizowane przez Urząd Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy,
    poza Urzędem Gminy, funkcjonują następujące jednostki budżetowe: Przedszkole
    Samorządowe, Szkoły Podstawowe, Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej, wykonujące w
    imieniu i na rzecz Gminy określone czynności. Ponadto, w strukturze organizacyjnej
    Gminy funkcjonuje Zakład Gospodarki Komunalnej w A (dalej: „Zakład, ZGK”), tj. gminna
    jednostka organizacyjna, działająca w formie samorządowego zakładu budżetowego,
    która prowadzi działalność w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych, do których należą m.in.:
    wydobywanie i uzdatnianie, dostarczanie wody odbiorcom oraz odprowadzanie ścieków,
    eksploatacja i konserwacja sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, wydawanie warunków
    technicznych podłączenia do sieci wodociągowych i kanalizacyjnych, eksploatacja ujęć
    wody oraz oczyszczalni ścieków (dalej: działalność statutowa). W konsekwencji Gmina, za
    pośrednictwem Zakładu, prowadzi w szczególności działalność w zakresie zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków w ramach wykonywania
    zadań własnych Gminy, do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r., poz. 1465 z późn. zm.) (dalej: „ustawa,

    o samorządzie gminnym”), należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środkom pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz. 280), z dniem 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania
    rozliczeń VAT Gminy, Jednostek i Zakładu.
    W związku z tym Jednostki oraz Zakład nie funkcjonują, jako odrębni od Gminy podatnicy
    VAT. Gmina realizuje projekt pod nazwą zadania „(...)” (dalej: „Projekt, Inwestycja”).
    Inwestycja współfinansowana jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii”.
    W ramach Projektu Gmina realizuje budowę sieci wodociągowej (...) wraz z budową trzech
    przyłączy i budową jednej przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Inwestycja polega na budowie sieci wodociągowej wraz z przyłączami oraz budowie
    przydomowej oczyszczalni ścieków. Zamówienie obejmuje roboty ziemne, instalacyjne,
    montażowe, elektryczne i odtworzeniowe.
    Inwestycja współfinansowana jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 w ramach poddziałania. Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii, zgodnie z dokumentacją projektową.
    Miejscem realizacji Projektu jest woj. C, Gmina A – obręb (...).
    Zakres Inwestycji obejmuje:
    1. Budowę sieci wodociągowej (...) (Gmina A), w tym m.in.:
    · roboty pomiarowe,
    · roboty ziemne (m.in. wykopy, zasypy, zagęszczenie nawierzchni, odbudowa dróg
      gruntowych, usunięcie kolizji z infrastrukturą techniczną w przypadku natrafienia na
      niezinwentaryzowane obiekty),
    · roboty budowlane w zakresie wykonania sieci wodociągowej z rur (...), łączonych
      metodą zgrzewania,
    · montaż hydrantów nadziemnych (...) wraz z badaniem wydajności hydrantów,
    · wykonanie oznakowania trasy wodociągu.
    2. Budowę przyłączy wodociągowych do nieruchomości – (...)., w tym m.in.:
    · roboty ziemne (m.in. wykopy, zasypy, zagęszczenie nawierzchni),
    · wykonanie przyłączy wodociągowych,
    · wybudowanie studni wodomierzowej wraz z osprzętem,
    · zakup i montaż wodomierzy,
    · wykonanie znakowania trasy przyłączy,
    · wykonanie płukania przyłączy i ich dezynfekcja,
    · wykonanie pomiarów i prób szczelności przyłączy wodociągowych,
    · wykonanie badania wody na każdym z przyłączy wodociągowych.

    3. Budowę przydomowej oczyszczalni ścieków – 1 szt., w tym. m.in.:
    · roboty ziemne (wykopy, przekopy, zasypy),
    · wykonanie kolektora ścieków surowych,
    · zakup i montaż przydomowej oczyszczalni ścieków,
    · wykonanie przyłącza elektrycznego oczyszczalni,
    · wykonanie kolektora ścieków oczyszczonych,
    · wykonanie drenów rozsączających,
    · wykonanie pomiarów i prób szczelności wybudowanej przydomowej oczyszczalni.
    Data rozpoczęcia realizacji projektu: (...)
    Data rozpoczęcia rzeczowej realizacji projektu: (...)
    Wartość projektu: (...) zł.
    Wydatki kwalifikowalne: (...) zł.
    Dofinansowanie na kwotę (...) zł.
    Prowadzona przez Gminę (poprzez Zakład) działalność w zakresie dostarczania wody,
    obsłudze której będzie służyła sieć wodociągowa, polega w szczególności na wykonywaniu
    – na podstawie umów cywilnoprawnych – odpłatnych czynności w zakresie dostarczania
    wody na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. w szczególności mieszkańców Gminy oraz
    działających na jej terenie przedsiębiorstw (dalej: „transakcje zewnętrzne”) – wskazane
    czynności Gmina (poprzez ZGK) dokumentuje wystawianymi na kontrahentów fakturami
    VAT oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny. Do powstałej sieci wodociągowej, zgodnie
    z obowiązującymi przepisami prawa krajowego, tj. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej i Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i
    Administracji z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie przeciwpożarowego zaopatrzenia w wodę
    oraz dróg pożarowych, zostaną podłączone hydranty przeciwpożarowe. Konieczność
    podłączenia hydrantów P.POŻ. w celu gaszenia ewentualnych pożarów, nałożona jest na
    Gminę, jako obowiązek wynikający z obowiązujących przepisów prawa krajowego. Przy
    czym zaznaczyć należy, że zużycie wody z hydrantów przeciwpożarowych może w ogóle
    nie wystąpić, a jeśli wystąpi to będzie marginalne, albowiem straże pożarne korzystają z
    ogólnodostępnych ujęć wodnych, takich jak wolnostojące zbiorniki wodne, które nie
    należą do zasobów wodnych przeznaczonych do dostarczania wody odbiorcom. W
    związku z podłączeniem hydrantów przeciwpożarowych do sieci wodociągowej
    Wnioskodawca będzie monitorował, czy urządzenia te były w danym roku używane w
    sposób znaczący i mający wpływ na prawo do pełnego odliczenia podatku VAT. W sytuacji,
    gdy hydranty przeciwpożarowe zostaną użyte, to Gmina dokona sprawdzenia, czy taka
    okoliczność będzie wymagała zastosowania rocznej korekty odliczeń kosztów związanych
    z budową wodociągu z miejscowości (...), na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT.
    Zatem, sieć wodociągowa wymieniona w efekcie realizacji Projektu, począwszy od
    momentu oddania do użytkowania, będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
    prowadzonej poprzez Zakład działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego
    dostarczania wody, wykonywanych na rzecz odbiorców zewnętrznych – mieszkańców
    Gminy. Czynności te, zdaniem Gminy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Z tytułu ich wykonywania
    Zakład będzie wystawiał faktury VAT (z danymi Gminy, jako sprzedawcy) z wykazanym
    podatkiem należnym i będzie ujmował je w prowadzonej ewidencji sprzedaży, na
    podstawie której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w scentralizowanym JPK_V7M.
    W ramach Projektu Gmina realizuje także roboty polegające na wykonaniu (...) sztuk
    przyłączy wodociągowych do nieruchomości. Gmina A zawarła w dniu (...) r. z
    mieszkańcami, na podstawie którego oświadczyła, że pozyskała środki na realizację
    inwestycji polegającej na poprawie gospodarki wodno-ściekowej w obrębie (...) w Gminie A

    i w związku z faktem, że warunkiem uzyskania dofinansowania jest m.in. wykonanie
    przyłączy do nieruchomości znajdujących się na trasie planowanej sieci, w ramach
    przedmiotowej inwestycji, Gmina wykonuje przyłącza a mieszkańcy zobowiązują się do
    zwrotu kosztów ich budowy. Zgodnie z zawartymi porozumieniami, dokładny koszt
    wykonania przyłączy zostanie określony po wybraniu przez Gminę wykonawcy Inwestycji.
    Mieszkańcy zobowiązują się zapłacić koszty wykonania przyłączy, w terminie 14 dni od
    dnia otrzymania zawiadomienia z Gminy o wysokości tych kosztów, przelewem na
    rachunek bankowy Gminy wskazany w zawiadomieniu. Gmina podpisała dwa
    porozumienia na zwrot kosztów budowy przyłączy i jedno porozumienie na zwrot kosztów
    budowy przyłącza i wybudowanie przydomowej oczyszczalni ścieków oraz utrzymania na
    własny koszt przez mieszkańca przydomowej oczyszczalni ścieków we właściwym stanie
    technicznym przez okres 5 lat od dnia zakończenia realizacji Inwestycji, w szczególności
    ponoszenia kosztów eksploatacyjnych, dokonywanie niezbędnych napraw i konserwacji.
    Na terenie Gminy, gdzie nie ma technicznych możliwości włączenia się do sieci kanalizacji
    sanitarnej, gdy włączenie się do tej sieci jest nieuzasadnione ekonomicznie i nie planuje
    się budowy takiej sieci, posesje można wyposażyć w przydomowe oczyszczalnie ścieków
    bytowych. Przydomowa oczyszczalnia ścieków (dalej: „POŚ”) będzie służyła mieszkańcom
    Gminy, jako miejsce, do którego odprowadzane będą ścieki. Gmina zawarła z
    właścicielami nieruchomości, na której będzie wybudowana przydomowa oczyszczalnia
    ścieków porozumienie, na podstawie którego zobowiąże się do wybudowania
    przydomowych oczyszczalni ścieków. Użytkownicy będą zobowiązani do opróżniania i
    wywozu nieczystości na własny koszt. Gmina po wybudowaniu POŚ nie będzie ponosiła
    żadnych wydatków związanych z jej bieżącym utrzymaniem i obsługą, ani też nie będzie
    pobierała żadnych opłat. Użytkownicy będą zobowiązani do opróżniania i wywozu
    nieczystości na własny koszt. Mieszkańcy będą mieli możliwość dowolnego wyboru
    wykonawcy usługi opróżniania i wywozu nieczystości, nie będą zobowiązani do wyboru
    ZGK. Wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane
    fakturami wystawionymi na Gminę (ze wskazaniem Gminy, jako nabywcy).
    Budowa oczyszczalni należy do zadań własnych Gminy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy, stanowi zaś, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    należy do zadań własnych gminy – w szczególności zadania te obejmują sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Dodatkowo zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757),
    zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.
    Celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności
    Gminy w celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują ją podmioty gospodarcze,
    lecz interes społeczny. Mieszkańcy nie wnoszą odpłatności z tytułu Budowy POŚ. Opisana
    budowa oczyszczalni jest działaniem incydentalnym.
    Wykorzystywane towary i usługi związane z budowaną przydomową oczyszczalnią
    ścieków, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Gmina realizując budowę POŚ, nie będzie prowadziła związanej z nią
    działalności gospodarczej. Gmina realizuje wskazaną inwestycję, jako organ władzy
    publicznej w ramach zadań własnych, a nie w celu osiągnięcia zysku.

    Przedmiotowa inwestycja ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców, a
    przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie budowana na terenach, gdzie budowa
    kanalizacji jest technicznie niemożliwa i ekonomicznie nieuzasadniona.
    Realizacja inwestycji budowy przydomowej oczyszczalni ścieków należy do zadań
    własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym.
    Zakupy towarów i usług, służących wybudowaniu przez Gminę przydomowych
    oczyszczalni ścieków, będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli usługi są wykorzystywane
    do wykonania czynności opodatkowanych.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W pierwotnym wniosku wskazano, że planowana długość sieci wodociągowej wynosić
    będzie około (...) km. Po dokonaniu ostatecznych ustaleń projektowych informujemy, że
    rzeczywista długość sieci wodociągowej wynosić będzie (...) km. Pozostałe elementy stanu
    faktycznego przedstawionego we wniosku pozostają bez zmian.
    W związku z powyższym prosimy o uwzględnienie powyższego uzupełnienia przy
    rozpatrywaniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Realizacja poszczególnych elementów projektu pn. „(...)” będących przedmiotem
      zapytania, tj.:
      - budowy sieci wodociągowej,
      - budowy przyłączy wodociągowych do nieruchomości,
      - budowy przydomowej oczyszczalni ścieków,
      będzie dokumentowana jedną fakturą, w której Gmina figuruje, jako nabywca
      towarów i usług.
    2. Gmina jest w stanie przyporządkować bezpośrednio ponoszone wydatki na towary i
      usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu odrębnie do budowy sieci
      wodociągowej, odrębnie do budowy przyłączy wodociągowych do nieruchomości oraz
      odrębnie do budowy przydomowej oczyszczalni ścieków.
    3. Gmina jest w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki ponoszone na budowę
      sieci wodociągowej, budowę przyłączy wodociągowych do nieruchomości oraz
      budowę przydomowej oczyszczalni ścieków.
      Wydatki ponoszone na budowę sieci wodociągowej Gmina wykorzystuje/będzie
      wykorzystywała tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
      Wybudowana sieć będzie służyła dostarczaniu wody wyłącznie do odbiorców
      zewnętrznych (mieszkańców), nie będących jednostkami Gminy. Sieć wodociągowa
      będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Zakład działalności gospodarczej w
      zakresie usług odpłatnego dostarczania wody. Z tytułu ich z wykonywania Zakład
      będzie wystawiał faktury VAT (z danymi Gminy, jako sprzedawcy) wykazanym
      podatkiem należnym i będzie je ujmował w prowadzonej ewidencji sprzedaży, na
      podstawie której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w scentralizowanym JPK_V7M.
      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu ponoszone na budowę sieci
      wodociągowej są/będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, nie są/nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych
      od podatku od towarów i usług, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług.

    4. Przedmiotem wniosku jest wybudowanie jednej przydomowej oczyszczalni ścieków.

## Pytanie

1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki dokonywane w związku z
      realizacją Projektu budowy sieci wodociągowej?
    2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki dokonywane w związku z
      realizacją Projektu budowy przydomowych oczyszczalni ścieków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w związku z
    realizacją budowy sieci wodociągowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT) w związku z
    budową sieci wodociągowej, mają związek wyłącznie z wykonywaniem przez niego (za
    pośrednictwem Zakładu) czynności opodatkowanych VAT, tj. związanych z odpłatnym
    świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przedmiotowa sieć
    wodociągowa będzie służyła bowiem wyłącznie obsłudze odbiorców zewnętrznych, na
    rzecz których świadczone będą odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody. Nie będzie
    służyła do obsługi odbiorców będących jednostkami Gminy. W przypadku tychże
    wydatków Gmina jest w stanie w sposób jednoznaczny wyodrębnić i przyporządkować
    wydatki, wyłącznie do odbiorców zewnętrznych.
    Zatem, sieć wodociągowa wymieniona w efekcie realizacji Projektu, począwszy od
    momentu oddania do użytkowania, będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
    prowadzonej poprzez Zakład działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego
    dostarczania wody, wykonywanego na rzecz odbiorców w zewnętrznych nie będących
    jednostkami Gminy. Czynności te, zdaniem Gminy, są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Z tytułu ich
    wykonywania Zakład będzie wystawiał faktury VAT (z danymi Gminy, jako sprzedawcy)
    wykazanym podatkiem należnym i będzie ujmował je w prowadzonej ewidencji sprzedaży,
    na podstawie której Gmina dokonuje rozliczenia VAT w scentralizowanym JPK_V7M.
    Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mówi, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli usługi są wykorzystywane
    do wykonania czynności opodatkowanych.
    Wydatki poniesione na wybudowanie wodociągu zostaną udokumentowane fakturami
    VAT wystawionymi na Gminę (ze wskazaniem Gminy, jako nabywcy).
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki dokonywane w
    związku z realizacją budowy przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

    Celem Gminy jest jednorazowa realizacja zadania polegającego na budowie przydomowej
    oczyszczalni ścieków na nieruchomości należącej do mieszkańców. Zasadniczym celem
    budowy oczyszczalni jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki wodno-
    ściekowej. Działania na rzecz mieszkańców w związku z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy towarów, ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując budowę oczyszczalni Gmina nie
    będzie wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zatem, czynności realizowane w ramach budowy oczyszczalni nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Zgodnie, z przedstawionym powyżej stanowiskiem nabycie towarów i usług w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będzie miało związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy o VAT oraz wykonywaniem
    czynności opodatkowanych.
    Zatem w przedstawionym przypadku nie zostanie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT – podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. ponoszone wydatki na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W konsekwencji, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków. Gmina po wybudowaniu POŚ nie będzie ponosiła
    żadnych wydatków związanych z jej bieżącym utrzymaniem i obsługą, ani też nie będzie
    pobierała żadnych opłat. Użytkownicy będą zobowiązani do opróżniania i wywozu
    nieczystości na własny koszt. Mieszkańcy będą mieli możliwość dowolnego wyboru
    wykonawcy usługi opróżniania i wywozu nieczystości, nie będą zobowiązani do wyboru
    ZGK.
    Wydatki poniesione na wybudowanie POŚ zostaną udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na Gminę (ze wskazaniem Gminy, jako nabywcy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.
    Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a -2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do

      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Mając na uwadze § 3 pkt 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P,
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:

      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Ponadto należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost
    określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od
    podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów
    bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i
    3 ustawy.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że:

    · są Państwo czynnym podatnikiem VAT;
    · Państwo, za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Komunalnej ( „Zakład”), prowadzą w
      szczególności działalność w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz
      odprowadzania i oczyszczania ścieków w ramach wykonywania zadań własnych
      Gminy, do których, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym,
      należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
      wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych;
    · Państwo realizują projekt pod nazwą zadania „(...)”. Inwestycja współfinansowana jest ze
      środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach
      poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub
      rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię
      odnawialną i w oszczędzanie energii”;
    · zakres Inwestycji obejmuje: budowę sieci wodociągowej o długości (...) km na terenie
      Gminy, budowę przyłączy wodociągowych do nieruchomości – (...). oraz budowę
      przydomowej oczyszczalni ścieków – 1 szt.;
    · data rozpoczęcia realizacji Projektu, to (...), a data rozpoczęcia rzeczowej realizacji
      projektu, to (...);
    · wartość Projektu: (...) zł;
    · wydatki kwalifikowalne: (...) zł;
    · dofinansowanie na kwotę (...) zł;
    · prowadzona przez Państwa Gminę (poprzez Zakład) działalność w zakresie dostarczania
      wody, obsłudze, której będzie służyła sieć wodociągowa, polega w szczególności na
      wykonywaniu – na podstawie umów cywilnoprawnych – odpłatnych czynności w
      zakresie dostarczania wody na rzecz podmiotów zewnętrznych, tj. w szczególności
      mieszkańców Gminy oraz działających na jej terenie przedsiębiorstw (transakcje
      zewnętrzne);
    · wskazane czynności Państwa Gmina (poprzez ZGK) dokumentuje wystawianymi na
      kontrahentów fakturami oraz rozlicza z tego tytułu podatek należny;
    · wydatki ponoszone na budowę sieci wodociągowej Państwa Gmina wykorzystuje/będzie
      wykorzystywała tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    · wybudowana sieć będzie służyła dostarczaniu wody wyłącznie do odbiorców
      zewnętrznych (mieszkańców), nie będących jednostkami Gminy;
    · sieć wodociągowa będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Zakład działalności
      gospodarczej w zakresie usług odpłatnego dostarczania wody. Z tytułu ich z
      wykonywania Zakład będzie wystawiał faktury VAT (z danymi Gminy, jako sprzedawcy)
      wykazanym podatkiem należnym i będzie je ujmował w prowadzonej ewidencji
      sprzedaży, na podstawie której Państwa Gmina dokona rozliczenia VAT w
      scentralizowanym JPK_V7M;
    · towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. Projektu ponoszone na budowę
      sieci wodociągowej są/będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej, nie są/nie będą wykorzystywane do czynności
      zwolnionych od podatku od towarów i usług, ani do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    · Państwa Gmina zawarła z właścicielem nieruchomości, na której będzie wybudowana
      przydomowa oczyszczalnia ścieków porozumienie, na podstawie którego zobowiąże
      się do wybudowania przydomowych oczyszczalni ścieków;

    · Państwa Gmina po wybudowaniu POŚ nie będzie ponosiła żadnych wydatków
      związanych z jej bieżącym utrzymaniem i obsługą, ani też nie będzie pobierała żadnych
      opłat;
    · użytkownik będzie zobowiązany do opróżniania i wywozu nieczystości na własny koszt.
      Mieszkaniec będzie miał możliwość dowolnego wyboru wykonawcy usługi opróżniania
      i wywozu nieczystości, nie będzie zobowiązany do wyboru ZGK;
    · wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami
      wystawionymi na Państwa Gminę (ze wskazaniem Gminy, jako nabywcy);
    · celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności
      Gminy w celach zarobkowych na warunkach, w jakich wykonują ją podmioty
      gospodarcze, lecz interes społeczny. Mieszkaniec nie wnosi odpłatności z tytułu
      Budowy POŚ. Opisana budowa oczyszczalni jest działaniem incydentalnym;
    · wykorzystywane towary i usługi związane z budowaną przydomowej oczyszczalni
      ścieków, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług;
    · Państwa Gmina realizując budowę POŚ, nie będzie prowadziła związanej z nią
      działalności gospodarczej. Gmina realizuje wskazaną inwestycję, jako organ władzy
      publicznej w ramach zadań własnych, a nie w celu osiągnięcia zysku;
    · przedmiotowa inwestycja ma na celu poprawę warunków życia mieszkańca, a
      przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie budowana na terenach, gdzie budowa
      kanalizacji jest technicznie niemożliwa i ekonomicznie nieuzasadniona;
    · realizacja poszczególnych elementów ww. projektu będących przedmiotem zapytania,
      tj.: budowy sieci wodociągowej, budowy przyłączy wodociągowych do nieruchomości,
      budowy przydomowej oczyszczalni ścieków będzie dokumentowana jedną fakturą, w
      której Gmina figuruje, jako nabywca towarów i usług;
    · Państwa Gmina jest w stanie przyporządkować bezpośrednio ponoszone wydatki na
      towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu odrębnie do budowy sieci
      wodociągowej, odrębnie do budowy przyłączy wodociągowych do nieruchomości oraz
      odrębnie do budowy przydomowej oczyszczalni ścieków;
    · Państwa Gmina jest w stanie wyodrębnić i przyporządkować wydatki ponoszone na
      budowę sieci wodociągowej, budowę przyłączy wodociągowych do nieruchomości
      oraz budowę przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dokonywane w
    związku z realizacją Projektu budowy sieci wodociągowej (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 1).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jak wynika z treści wniosku, Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Ponadto, realizowana inwestycja w zakresie budowy sieci wodociągowej jest
    /będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do świadczenia usług dostarczania
    wody opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz podmiotów zewnętrznych,

    tj. w szczególności mieszkańców Gminy i działających na jej terenie przedsiębiorstw oraz
    wydatki ponoszone na budowę sieci wodociągowej wykorzystują/będą wykorzystywali
    Państwo tylko do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zaznaczyć
    należy, że – jak wynika z treści wniosku – Państwa Gmina jest w stanie przyporządkować
    bezpośrednio ponoszone wydatki na towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww.
    projektu odrębnie do budowy sieci wodociągowej, odrębnie do budowy przyłączy
    wodociągowych do nieruchomości oraz odrębnie do budowy przydomowej oczyszczalni
    ścieków.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a wydatki związane z budową sieci wodociągowej – jak
    wynika z wniosku – są wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu budowy sieci
    wodociągowej.
    Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków dokonywanych w związku z realizacją Projektu
    budowy sieci wodociągowej, które Gmina jest w stanie przyporządkować odrębnie do
    budowy sieci wodociągowej, w zakresie w jakim wydatki te będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    dokonywane w związku z realizacją Projektu budowy przydomowej oczyszczalni ścieków
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Ponownie zaznaczyć należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
    w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową przydomowej oczyszczalni
    ścieków nie są spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – towary i usługi
    związane z budowaną przydomowej oczyszczalni ścieków, będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Państwa
    Gmina realizując budowę POŚ, nie będzie prowadziła związanej z nią działalności
    gospodarczej. Zaznaczyli również Państwo, że Gmina realizuje wskazaną inwestycję, jako
    organ władzy publicznej w ramach zadań własnych, a nie w celu osiągnięcia zysku. Tym
    samym, w odniesieniu do wydatków ponoszonych na realizację Projektu budowy
    przydomowej oczyszczalni ścieków, które Państwa Gmina jest w stanie przyporządkować
    odrębnie do budowy przydomowej oczyszczalni ścieków – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków dokonywanych w związku z realizacją Projektu
    budowy przydomowej oczyszczalni ścieków, które Gmina jest w stanie przyporządkować
    odrębnie do budowy przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą
    być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków dokonywanych w związku z realizacją Projektu budowy
    przyłączy wodociągowych do nieruchomości – (...) oraz zakresu prawa do odliczenia
    podatku VAT od wydatków dokonywanych w związku z realizacją Projektu budowy sieci
    wodociągowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.