Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.651.2024.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w szczególności czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Systemu nie będą stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: cash pooling; uczestnicy; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku od towarów i usług, który dotyczy
    ustalenia czy w ramach Systemu, będą Państwo wykonywać czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w szczególności czynności odpłatnego
    świadczenia usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 lub ust. 2 ustawy o VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ
    9 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w piśmie z 7 stycznia 2025 r.)
    (X) Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) należy do grupy kapitałowej (dalej: Grupa (Y))
    specjalizującej się w działalności z obszaru (...).
    Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami powiązanymi należącymi do Grupy P(Y) (dalej
    łącznie: Uczestnicy), tj. (...) Sp. z o.o.; (...) S.A.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...)
    Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.
    o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...)
    Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) Sp. z o.
    o.; (...) z o.o.; (...) Sp. z o.o.; (...) sp. z o.o.; (...) sp. z o.o.; (...) sp. z o.o. zamierza zawrzeć z
    bankiem podmiotem niepowiązanym z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącym
    działalność gospodarczą na terytorium Polski (dalej: Bank) umowę, w ramach której
    utworzony zostanie system zarządzania płynnością finansową, tzw. Cash Pooling (dalej:
    System) oferowany przez Bank. Wnioskodawca zakłada zwiększenie liczby Uczestników w
    przyszłości.
    Celem Systemu jest zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Uczestników poprzez zwiększenie efektywności krótkoterminowego zarządzania
    środkami pieniężnymi i minimalizację kosztów odsetkowych poprzez lepsze wykorzystanie
    środków dostępnych w ramach Grupy (X).
    System nie obejmuje zarządzania środkami na rachunkach VAT.
    - System Cash Poolingu jest tzw. cash poolingiem rzeczywistym.
    - W ramach Systemu Cash Poolingu:
      - jeden z Uczestników będzie pełnić funkcję tzw. koordynatora.
      - Bank będzie prowadził dla Uczestników i dla Wnioskodawcy rachunki bankowe, które
        będą używane przez Uczestników i Wnioskodawcę w ciągu każdego dnia roboczego
        do realizacji transakcji płatniczych (dalej: Rachunki operacyjne).
      - Bank będzie prowadził dla koordynatora dodatkowo:
        - rachunek bankowy, który będzie wykorzystywany dla celów zerowania
        (bilansowania) Rachunków operacyjnych na koniec każdego dnia roboczego
        (dalej: Rachunek koordynatora) oraz
        - rachunek bankowy, na którym kumulowane będą środki finansowe pochodzące z
        poszczególnych Rachunków operacyjnych Uczestników i Wnioskodawcy w
        związku z transakcjami polegającymi na zerowaniu (bilansowaniu) Rachunków
        operacyjnych (dalej: Rachunek pomocniczy).
        - Bank zezwoli Uczestnikom i Wnioskodawcy na powstawanie w ciągu dnia
        roboczego zadłużeń śróddziennych w Rachunkach operacyjnych tytułem

        wykorzystania tzw. Limitów Dziennych. Limity Dzienne stanowić będą zadłużenie
        śróddzienne w Rachunkach operacyjnych Uczestników i Wnioskodawcy
        dozwolone przez Bank dla poszczególnych Uczestników i Wnioskodawcy.
    Dostępność i łączna wartość wykorzystania Limitów Dziennych przez każdego z osobna i
    wszystkich łącznie Uczestników i Wnioskodawcy w każdym momencie dnia roboczego nie
    może być większa niż tzw. Dostępne Środki w Grupie, rozumiane jako: (i) suma
    dostępnych w danym momencie środków pieniężnych Uczestników i Wnioskodawcy
    przechowywanych na Rachunkach operacyjnych lub na Rachunku pomocniczym, (ii)
    pomniejszona o sumę wykorzystanych w danym momencie dnia Limitów Dziennych i (iii)
    powiększona o środki udostępnione Koordynatorowi i Uczestnikom oraz Wnioskodawcy
    przez Bank tytułem udostępnienia dodatkowego finansowania przypisanego do Rachunku
    pomocniczego (o ile takie finansowanie zostanie udzielone).
    Dla poszczególnych Uczestników i Wnioskodawcy zostanie równocześnie określony tzw.
    Limit Indywidualny, tj. maksymalna wysokość Limitu Dziennego, którym dany Uczestnik
    może dysponować.
    Bank zezwoli koordynatorowi na powstanie w ciągu dnia roboczego zadłużenia w
    Rachunku koordynatora tytułem wykorzystania tzw. Debetu Technicznego.
    Debet Techniczny stanowił będzie debet dostępny w Rachunku koordynatora w celu
    umożliwienia wyzerowania Rachunków operacyjnych Uczestników.
    Limity Dzienne i Debet Techniczny będą wymagalne i automatycznie spłacane w całości na
    koniec danego dnia roboczego, w którym zostały wykorzystane, w drodze czynności
    związanych z zerowaniem sald Rachunków operacyjnych i Rachunku koordynatora. Limity
    Dzienne i Debet Techniczny będą dostępne ponownie następnego dnia roboczego.
    Na koniec każdego dnia roboczego Bank dokonywał będzie faktycznego zerowania
    (bilansowania) sald Rachunków operacyjnych poprzez:
    - w przypadku, gdy suma sald Rachunków operacyjnych będzie ujemna, obciążenie
      Rachunku pomocniczego i uznanie Rachunku koordynatora kwotą wartości
      bezwzględnej sumy sald Rachunków operacyjnych lub, w przypadku, gdy suma sald
      Rachunków operacyjnych będzie dodatnia, obciążenie Rachunku koordynatora i
      uznanie Rachunku Pomocniczego kwotą odpowiadającą sumie sald Rachunków
      operacyjnych, a następnie
    - transfer sald Rachunków operacyjnych (zarówno ujemnych jak i dodatnich) na Rachunek
      koordynatora, tak aby po dokonaniu tych operacji salda na poszczególnych
      Rachunkach operacyjnych oraz na Rachunku koordynatora były równe zeru.
    Powyższe operacje dokonywane będą w związku z transakcjami polegającymi na:
    a) przejęciu przez koordynatora zobowiązań Banku wobec pozostałych Uczestników, w
        tym Wnioskodawcy, których Rachunki operacyjne wykazywać będą salda dodatnie,
        w związku z czym Bank uzna Rachunek koordynatora kwotą przejętych zobowiązań,
    b) przeniesieniu przez Bank na koordynatora wierzytelności przysługujących Bankowi
        wobec pozostałych Uczestników, w tym Wnioskodawcy, których Rachunki
        operacyjne wykazywać będą salda ujemne, w związku z czym Bank obciąży
        Rachunek koordynatora kwotą przejętych wierzytelności,
    c) przeniesieniu salda Rachunku operacyjnego na Rachunek koordynatora.
    Po dokonaniu operacji, o których mowa powyżej (w punktach a) oraz b), opartych o tzw.
    mechanizm subrogacji), salda Rachunków operacyjnych oraz saldo Rachunku
    koordynatora będą równe zero, natomiast saldo Rachunku pomocniczego odpowiadało
    będzie wartości netto sumy środków finansowych Uczestników, w tym Wnioskodawcy.
    Transfery środków będą dokonywane wyłącznie między Rachunkami operacyjnymi a
    Rachunkiem koordynatora lub Rachunkiem koordynatora a Rachunkiem pomocniczym.

    Nie będzie dochodziło do transferów pomiędzy Rachunkami operacyjnymi Uczestników, w
    tym Wnioskodawcy, ani pomiędzy Rachunkami operacyjnymi a Rachunkiem pomocniczym.
    Możliwe jest zawarcie pomiędzy Bankiem a koordynatorem dodatkowego porozumienia,
    na podstawie którego Bank udostępni koordynatorowi i pozostałym Uczestnikom, w tym
    Wnioskodawcy linię kredytową przypisaną do Rachunku pomocniczego, dzięki czemu
    zwiększeniu ulegnie pula środków finansowych dostępnych Uczestnikom i Wnioskodawcy,
    w celu realizacji transakcji płatniczych (zwiększenie Dostępnych Środków w Grupie).
    Na początku każdego kolejnego dnia roboczego będzie dochodziło do automatycznego
    zwrotu środków (sald dodatnich / ujemnych) na Rachunki operacyjne poszczególnych
    Uczestników, w tym Wnioskodawcy z Rachunku pomocniczego.
    W przypadku jeśli na koniec danego dnia po przeniesieniu sald z Rachunków operacyjnych
    na Rachunek pomocniczy:
      - saldo Rachunku pomocniczego będzie dodatnie - Bank naliczy od kwoty dodatniego
        salda Rachunku pomocniczego odsetki należne koordynatorowi od Banku,
      - saldo Rachunku pomocniczego będzie ujemne (tj. wykorzystane zostanie dodatkowe
        finansowanie udostępnione przez Bank) - Bank naliczy, od kwoty stanowiącej
        ujemne saldo Rachunku pomocniczego, odsetki należne Bankowi od koordynatora.
    Rozliczenie odsetek, o których mowa wyżej następować będzie pomiędzy Bankiem a
    koordynatorem w okresach miesięcznych.
    Od sumy sald środków, które w związku z operacjami zerowania sald Rachunków
    operacyjnych na koniec poszczególnych dni roboczych będą przenoszone z Rachunków
    operacyjnych Uczestników, w tym Wnioskodawcy na Rachunek pomocniczy koordynatora
    kalkulowane będą odsetki:
      - należne danemu Uczestnikowi, w tym Wnioskodawcy od koordynatora - w przypadku
        jeżeli suma przeniesionych z Rachunku operacyjnego danego Uczestnika, w tym
        Wnioskodawcy sald będzie dodatnia,
      - należne koordynatorowi od danego Uczestnika, w tym Wnioskodawcy - w przypadku
        jeżeli suma przeniesionych z Rachunku operacyjnego danego Uczestnika, w tym
        Wnioskodawcy sald będzie ujemna.
    Bank będzie dokonywał kalkulacji oraz rozliczenia odsetek, o których mowa wyżej
    pomiędzy koordynatorem, a pozostałymi Uczestnikami, w tym Wnioskodawcy. Kalkulacja
    odsetek będzie dokonywana na bazie dziennej podczas gdy samo ich rozliczenie
    następować będzie w okresach miesięcznych.
    Kalkulacja odsetek, o których mowa wyżej następować będzie:
    - w oparciu o trzy stopy procentowe tj.:
      - stawkę według której oprocentowane będą środki pieniężne przekazywane
        koordynatorowi przez Uczestników, w tym Wnioskodawcę w związku z transakcjami
        zerowania sald Rachunków operacyjnych (w przypadku wystąpienia na Rachunkach
        operacyjnych sald dodatnich) oraz według której oprocentowane będą środki
        pieniężne przekazywane Uczestnikom, w tym Wnioskodawcy przez koordynatora w
        związku z transakcjami zerowania sald Rachunków operacyjnych (w przypadku
        wystąpienia na Rachunkach operacyjnych sald ujemnych); WACC
      - stawkę właściwą dla oprocentowania nadwyżek środków finansowych
        poszczególnych Uczestników, w tym Wnioskodawcy, które nie zostaną
        wykorzystywane na pokrycie niedoborów finansowych innych Uczestników (gdy
        saldo netto Grupa (Y) będzie dodatnie) oraz

      - stawkę właściwą dla oprocentowania niedoborów środków finansowych
        poszczególnych Uczestników, w tym Wnioskodawcy które nie będą mogły zostać
        pokryte z nadwyżek finansowych innych Uczestników, w tym Wnioskodawcy (gdy
        saldo netto Grupa (Y) będzie ujemne).
    Transakcje rejestrowane na Rachunkach operacyjnych będą odzwierciedlane w historii
    tych rachunków. Dodatkowo transakcje związane z zerowaniem sald Rachunków
    operacyjnych będą widoczne w raportach sporządzanych przez Bank, dzięki którym
    możliwe będzie ujęcie na każdy moment rzeczywistej sytuacji finansowej każdego z
    Uczestników Systemu, w tym Wnioskodawcy.
    Wszystkie transfery zerujące salda Rachunków operacyjnych będą widoczne w historii tych
    rachunków oraz w historii Rachunku koordynatora i będą służyły do kalkulacji
    zakumulowanej pozycji finansowej poszczególnych Uczestników, w tym Wnioskodawcy (w
    tym koordynatora).
    W przypadku, gdy któryś z Uczestników zechce opuścić System, dojdzie do rozliczenia
    zobowiązań subrogacyjnych pomiędzy tym Uczestnikiem a koordynatorem i do
    odpowiedniego transferu środków finansowych od koordynatora do danego Uczestnika
    lub w przeciwnym kierunku (w zależności od tego czy koordynator na moment rozliczenia
    będzie dłużnikiem czy też wierzycielem w stosunku do danego Uczestnika).
    Bank będzie przekazywał Uczestnikom okresowe informacje dotyczące rozliczenia odsetek
    oraz rozliczania wszelkich opłat związanych z Systemem.
    Uczestnicy, w tym Wnioskodawca udzielą koordynatorowi zgody na spłatę Bankowi
    zobowiązań poszczególnych Uczestników wynikających z: (i) wykorzystanych Limitów
    Dziennych oraz (ii) wszelkich innych zadłużeń danego Uczestnika wobec Banku w związku
    z funkcjonowaniem Systemu. Jednocześnie koordynator udzieli pozostałym Uczestnikom
    zgody na spłatę Bankowi zobowiązań wynikających z: (i) Debetu Technicznego (ii)
    wykorzystanego Limitu Dziennego oraz (lii) wszelkich innych zadłużeń koordynatora
    wobec Banku w związku z funkcjonowaniem Systemu.
    Uczestnicy, w tym Wnioskodawca usługi dokonają wzajemnego poręczenia względem
    Banku, w zakresie spłaty przyznanych im Limitów Dziennych oraz Debetu Technicznego.
    Poza odsetkami od ewentualnego negatywnego salda Rachunku pomocniczego, o których
    mowa wyżej, Bank będzie pobierał od Uczestników, w tym Wnioskodawcy comiesięczne
    wynagrodzenie za alokację i dystrybucję odsetek pomiędzy Uczestnikami. Dodatkowo
    Bank może pobrać od Uczestników jednorazową opłatę za wdrożenie Systemu.
    Koordynator nie będzie pobierał od Banku ani od pozostałych Uczestników żadnego
    wynagrodzenia za pełnienie funkcji koordynatora w ramach Systemu.
    Uczestnicy i Wnioskodawca Systemu są podmiotami posiadającymi siedzibę działalności
    gospodarczej na terytorium Polski i będącymi polskimi rezydentami podatkowymi.
    Uczestnicy i Wnioskodawca Systemu stosują tzw. podatkową metodę rozliczania różnic
    kursowych dla celów podatku GIT (tj. w oparciu o przepisy art. 15a ustawy o CIT).
    Uczestnicy i Wnioskodawca Systemu są czynnymi podatnikami VAT.
    W piśmie z 7 stycznia 2025 r. wyjaśnili Państwo dodatkowo, że:
    a) Spółka nie będzie zaciągała pożyczek w rozumieniu art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia
      1964 r., Kodeks cywilny, ani nie będzie przyjmowała środków w depozyt nieprawidłowy
      w rozumieniu art. 845 ww. Kodeksu;
    b) Spółka nie będzie pełniła funkcji tzw. koordynatora Systemu; Spółka będzie jednym z
      uczestników Systemu;

    c) Spółka, poza świadczeniami, za które płacone będą odsetki, nie będzie zawierała z
      innymi uczestnikami Systemu transakcji finansowych ani świadczyć na rzecz innych
      uczestników jakiejkolwiek usługi;
    d) uczestnicy Systemu, w tym Spółka, dokonywać będą poręczeń względem banku, w
      zakresie spłaty przyznanych im limitów dziennych oraz w zakresie spłat innych
      zobowiązań wynikających z umowy o świadczeń usług objętych Systemem zawartej z
      bankiem; poręczenia te będą miały charakter wzajemny; każdy z uczestników, w tym
      Spółka, poręczać będzie spłatę zadłużenia pozostałych uczestników, w tym Spółki i
      ekwiwalentny; poszczególni uczestnicy, w tym Spółka, nie będą pobierać
      wynagrodzenia z tytułu udzielonego poręczenia, ale uzyskiwać będą w zamian takie
      samo zabezpieczenie od pozostałych uczestników, w tym Spółki, a w konsekwencji
      możliwość uczestnictwa w Systemie i osiągania z tego tytułu korzyści jakimi jest
      zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi, nie zaś uzyskanie
      nieodpłatnego przysporzenia lub dokonanie takiego przysporzenia na rzecz innego
      uczestnika.
    Pytanie nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z
    7 stycznia 2025 r.)
    Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, w ramach Systemu, będzie
    wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w
    szczególności czynności odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1
    lub ust. 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 7 stycznia 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy w ramach Systemu Cash Pooling Wnioskodawca nie będzie
    wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w
    szczególności czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Systemu nie będą
    stanowiły odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 oraz ust. 2
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne
    świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji
    zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
    zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem,
    co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest
      bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.

    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
    - w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do
      odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
      wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
    - w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
      gospodarcza podatnika.
    Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w
    związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej,
    wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

    Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących
    umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana –
    umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do
    pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie
    umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym
    przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.
    Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu
    korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych
    przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów.
    Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów
    z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach
    porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i
    zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla
    wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w
    przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek
    trafiają środki finansowe.
    Usługa cash poolingu jest usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast
    uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać,
    że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa
    jako podatnik podatku VAT.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy w
    opisanym zdarzeniu przyszłym Państwo, w ramach Systemu, będą wykonywać czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w szczególności czynności
    odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 lub ust. 2 ustawy o VAT.
    Państwa rola w Systemie cash poolingu jako Uczestnika Systemu, co do zasady, będzie
    bierna, bowiem jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z Umową usługę świadczyć będzie
    Bank. Natomiast Państwo, jako uczestnik Systemu nie będą zawierać z innymi
    uczestnikami Systemu transakcji finansowych ani świadczyć na rzecz innych uczestników
    jakiejkolwiek usługi. Rozliczenia w ramach Systemu dokonywane będą przez Bank z
    wykorzystaniem rachunku należącego do Koordynatora. Państwo będą jedynie
    udostępniali środki znajdujące się na rachunku bankowym w celu umożliwienia
    wypełniania postanowień Umowy. Z wniosku nie wynika, aby Państwo mieli otrzymywać
    wynagrodzenie od innych Uczestników. Mogą jedynie Państwu przysługiwać odsetki od
    środków udostępnionych w ramach Umowy, jeżeli będą Państwo dysponować nadwyżką
    środków (zgodnie z opisanym Systemem).
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że jako uczestnik systemu cash poolingu,
    nie będą Państwo świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Jak bowiem wynika z
    opisu sprawy, uczestnik struktury cash poolingu nie będzie wykonywać żadnych czynności
    i nie będzie w konsekwencji uzyskiwać wynagrodzenia z tego tytułu. Będą Państwo mogli
    jedynie otrzymywać odsetki, lub być zobowiązani do ich zapłaty.
    Podejmowane przez Państwa czynności w ramach opisanej umowy nie będą również
    stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z opłatnym świadczeniem usługi,
    o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one
    służyć do celów innych niż Państwa działalność gospodarcza.

    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od
    towarów i usług. Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych
    rozstrzygnięć.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Przepisy Ordynacji podatkowej nakazują korespondencję do osoby prawnej bądź
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej kierować na adres siedziby tego
    podmiotu. W związku z powyższym w Państwa sprawie mamy obowiązek przesyłania
    korespondencji na adres siedziby spółki, a nie na adres, który wskazali Państwo jako adres
    do korespondencji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.