Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.324.2025.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Skutki podatkowe połączenia spółek.
Słowa kluczowe: przychód
spółki-przejęcie spółki
łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 16
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 16a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
    - w jaki sposób należy określić ustaloną na dzień łączenia wartość rynkową majątku
      Spółki Przejmowanej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d
      ustawy o CIT;
    - czy w wyniku planowanego Połączenia Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną po
      stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód do opodatkowania w rozumieniu
      art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT;
    - czy Wnioskodawca będzie zobowiązany, działając w charakterze płatnika, do poboru i
      wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na skutek
      połączenia Spółki Przejmowanej z Wnioskodawcą.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14
    lipca 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka Przejmująca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j.,
    dalej: „ustawa o CIT”). Wnioskodawca nie posiada zagranicznego zakładu. Rok podatkowy
    Wnioskodawcy trwa od 1 października danego roku do 30 września kolejnego roku.
    Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest C. B.V., która jest holenderską spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością oraz holenderskim rezydentem podatkowym (dalej: „C.”).
    W ramach grupy kapitałowej do której należy Wnioskodawca, planowane jest
    przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze spółką B. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...), numer identyfikacji podatkowej (...) (dalej: „Spółka
    Przejmowana”) zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...). Spółka
    Przejmowana jest również polskim rezydentem podatkowym podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o
    CIT). Spółka przejmowana nie posiada zagranicznego zakładu. Rok podatkowy Spółki

    Przejmowanej trwa od 1 października danego roku do 30 września kolejnego roku. Spółka
    Przejmowana nie posiada nieruchomości w Polsce, taki stan rzeczy nie zmieni się do dnia
    planowanego połączenia, jak również był i będzie aktualny w okresie 365 dni
    poprzedzających dzień połączenia.
    Jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej jest D. S.L., która jest hiszpańską spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością oraz hiszpańskim rezydentem podatkowym (dalej: „D.”).
    D. posiadała także swój oddział w Polsce zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym
    pod numerem (...), który został wykreślony z Krajowego Rejestru Sądowego z dniem (...).
    Wnioskodawca nie posiada udziałów w Spółce Przejmowanej i na dzień planowanego
    połączenia nie będzie posiadać udziałów w Spółce Przejmowanej. Jednocześnie D. nie
    posiada i nie będzie posiadał na dzień połączenia udziałów w Spółce Przejmującej.
    Wnioskodawca, Spółka Przejmowana, C., D. należą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    X. (dalej: „Grupa”).
    Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną zostanie
    przeprowadzone w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
    spółek handlowych (Dz.U.2024.18 t.j., dalej: „KSH”). Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH,
    połączenie dwóch spółek kapitałowych może być dokonane przez przeniesienie całego
    majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które
    spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
    Spółka Przejmowana przeniesie cały swój majątek na Spółkę Przejmującą w zamian za
    udziały, które Spółka Przejmująca przyzna Wspólnikowi Spółki Przejmowanej (dalej:
    „Połączenie”). Spółka Przejmująca dokona wyceny wartości rynkowej majątku Spółki
    Przejmowanej na dzień dokonania Połączenia (na dzień przygotowania niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wartość rynkowa Spółki Przejmowanej i
    Spółki Przejmującej nie jest jeszcze znana). W wyniku dokonanego połączenia Wspólnik
    Spółki Przejmowanej otrzyma udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej
    odpowiadające wartości majątku Spółki Przejmowanej przekazanego Spółce Przejmującej
    w drodze Połączenia według ustalonego parytetu wymiany, który zostanie ustalony przez
    zarządy łączących się Spółek w oparciu o ustaloną wartość rynkową spółek. Przy czym
    wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
    nie przewyższy wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki
    Przejmowanej. Wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej powiększy bowiem
    wartość kapitałów własnych (aktywów netto) Spółki Przejmującej. Przy tym odpowiadać
    będzie ona wartości nominalnej nowo utworzonych udziałów w podwyższanym kapitale
    zakładowym Spółki Przejmującej, a ewentualna nadwyżka wartości majątku Spółki
    Przejmowanej ponad kwotę podwyższanego w związku z połączeniem kapitału
    zakładowego Spółki Przejmującej zostanie przelana na kapitał zapasowy (agio) Spółki
    Przejmującej. Tym samym wartość emisyjna nowo utworzonych udziałów w
    podwyższanym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej odpowiadać będzie wartości
    majątku Spółki Przejmowanej.
    W wyniku planowanego Połączenia: Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana bez
    postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru przedsiębiorców
    prowadzonego przez Krajowy Rejestr Sądowy, a jej działalność będzie kontynuowana
    przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki
    Przejmowanej, nie zostaną przyznane żadne dopłaty w gotówce na rzecz udziałowca
    Spółki Przejmowanej o których mowa w art. 492 par 2 i 3 KSH, wartość rynkowa majątku
    Spółki Przejmowanej w zależności od wyniku wyceny dokonanej przed planowanym
    Połączeniem może przewyższyć wartość majątku Spółki Przejmowanej przyjętej dla celów
    podatkowych.
    Zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny wartości majątku podmiotu przejmowanego
    określoną w art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, Spółka Przejmująca przyjmie dla
    celów podatkowych majątek Spółki Przejmowanej w wartościach wynikających z ksiąg

    podatkowych tj. w wyniku połączenia wartość majątku Spółki Przejmowanej dla celów
    podatkowych nie ulegnie zmianie, w szczególności w wyniku Połączenia nie dojdzie do
    zwiększenia wartości początkowej środków trwałych przejętych przez Spółkę Przejmującą
    od Spółki Przejmowanej. Majątek Spółki Przejmowanej uzyskany przez Wnioskodawcę w
    wyniku Połączenia będzie przyporządkowany i wykorzystywany do prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Celem planowanego Połączenia jest w szczególności:
        ograniczenie kosztów funkcjonowania Grupy m.in. redukcja kosztów
        administracyjnych, które zgodnie z obecną strukturą muszą być ponoszone osobno
        dla Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej,
        uproszczenie struktury organizacyjnej Grupy, w tym np. uproszczenie procesów
        zarządzania i kontroli w Grupie,
        kontynuowanie działalności w Polsce za pośrednictwem dwóch oddzielnych spółek
        (tj. Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej) nie jest już konieczne,
        ograniczenie liczby podmiotów prawnych (spółek) w Grupie,
        skonsolidowanie spółek w Polsce, które prowadzą działalność w branży
        energetycznej w jednym podmiocie,
        stosowanie jednego systemu finansowo-księgowego w Spółce Przejmującej oraz
        Spółce Przejmowanej. W związku z tym, Połączenie umożliwi uproszczenie
        procedur finansowych i księgowych, zmniejszenie obciążeń administracyjnych, a
        także ułatwi raportowanie na cele podatkowe oraz na cele sprawozdawczości
        finansowej, z uwagi na fakt, iż na dzień niniejszego wniosku Wnioskodawca jak i
        Spółka Przejmowana korzystają z różnych systemów finansowo-księgowych.
    Decyzja biznesowa o dokonaniu Połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną
    podyktowana jest także tym, że zarówno Wnioskodawca jak i Spółka Przejmowana nie są
    w posiadaniu odpowiednich zasobów finansowych, które umożliwiłyby na dokonanie
    nabycia aktywów odpowiednio Spółki Przejmowanej lub Wnioskodawcy w drodze umowy
    kupna-sprzedaży. W takich okolicznościach zarówno Wnioskodawca jak i Spółka
    Przejmowana byliby zmuszeni do skorzystania z finansowania zewnętrznego w celu
    sfinansowania nabycia aktywów. Ewentualne koszty finansowania zewnętrznego
    przewyższyłyby korzyści finansowe spodziewane z połączenia Wnioskodawcy z Spółką
    Przejmową. W związku z powyższym rozwiązania alternatywne do uzyskania docelowej
    struktury organizacyjnej nie zostały wybrane.
    Wybór Spółki Przejmującej jako spółki pozostałej w obrocie prawnym po dokonaniu
    Połączenia jest podyktowany tym, iż Spółka Przejmująca występuje jako wykonawca w
    ramach umów zawieranych w wyniku zamówień publicznych. Przyjęty model Połączenia
    pozwoli Wnioskodawcy uniknąć ewentualnych negatywnych konsekwencji prawnych i
    finansowych wynikających z umów zawartych w wyniku zamówień publicznych.
    Mając powyższe na uwadze, w opisywanym zdarzeniu przyszłym w ocenie Wnioskodawcy
    głównym lub jednym z głównych celów Połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania. Planowane Połączenie zostanie bowiem zdaniem Wnioskodawcy
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych wskazanych powyżej.
    Niezależnie, powyższa kwestia nie jest przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że wartość majątku Spółki
    Przejmowanej będzie podlegała wycenie przygotowanej przy wsparciu niezależnego,
    profesjonalnego podmiotu (rzeczoznawcy). Technicznie proces zaplanowany jest w taki
    sposób, że dane i ich opracowanie oraz wstępne kalkulacje przygotuje Spółka, a następnie
    ich analizę, przegląd oraz certyfikację dokona rzeczoznawca.
    Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie najprawdopodobniej
    przewyższała wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku (nie
    wyższą od wartości rynkowej tych składników) potwierdzenie tego stanu będzie możliwe
    po wykonaniu wyceny przygotowanej przy wsparciu niezależnego, profesjonalnego
    podmiotu (rzeczoznawcy), o czym mowa powyżej.
    Przyjęta przez wspólnika spółki przejmowanej dla celów podatkowych wartość udziałów
    (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość (akcji) w
    Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych,
    gdyby nie doszło do łączenia.
    Wartość emisyjna udziałów przyznanych Wspólnikowi Spółki Przejmowanej zostanie
    określona w planie połączenia i umowie spółki.
    Ponadto aktywa D. S.L. nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku
    nieruchomego położonego w Polsce. D. S.L. nie jest spółką nieruchomościową w
    rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. W jaki sposób należy określić ustaloną na dzień łączenia wartość rynkową majątku
      Spółki Przejmowanej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d
      ustawy o CIT?
    2. Czy w wyniku planowanego Połączenia Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną po
      stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód do opodatkowania w rozumieniu
      art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT?
    3. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany, działając w charakterze płatnika, do poboru i
      wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych na skutek
      połączenia Spółki Przejmowanej z Wnioskodawcą?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1:
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przychodem jest
    ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku
    podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
    nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji)
    przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
    tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Jak stanowi art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się
    cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w
    razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości
    rynkowej tych udziałów (akcji).

    Jednak, przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia majątku używanego w
    powyższych artykułach. W związku z tym, Wnioskodawca uważa, że dla właściwego
    zrozumienia tego terminu konieczne jest odwołanie się do innych źródeł.
    Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U.2024.1061 t.j., dalej: „K.C.”)
    również nie definiuje wprost pojęcia majątek. Należy jednak wskazać, że w prawie
    cywilnym przyjmuje się, że termin „majątek” ma dwa znaczenia. Może odnosić się zarówno
    do zbioru aktywów przysługujących określonemu podmiotowi (znaczenie węższe, zbliżone
    do pojęcia mienia), jak i do zbioru aktywów oraz pasywów (znaczenie szersze).
    Przykładowo, w komentarzu do art. 44 K.C. (red. prof. ucz. UW dr hab. Konrad Osajda,
    Kodeks cywilny. Komentarz. Wyd. 24, Warszawa 2020): „Wśród koncepcji dotyczących
    pojęcia majątku wyróżnić można następujące:
    1) koncepcję utożsamiającą majątek wyłącznie ze zbiorem aktywów przysługujących
      określonemu podmiotowi, co jest rozumieniem zbliżonym do pojęcia mienia (...);
    2) koncepcję szerszą, w myśl, której majątek stanowi zbiór zarówno aktywów, jak i
      pasywów;
    3) pogląd, iż majątek może mieć na gruncie konkretnych przepisów albo pierwsze
      (wąskie) albo drugie (szerokie) znaczenie.
    Równocześnie autorzy przywołanego komentarza wskazują, że „(...) pojęcie mienia odnosi
    się zawsze tylko do zbioru aktywów (tak SN w wyr. z 3 grudnia 2009 r., IICSK 215/09,
    Legalis), podczas gdy termin „majątek” może odnosić się - w szerokim rozumieniu -
    zarówno do aktywów i pasywów, jak i - w wąskim rozumieniu - jedynie do aktywów”.
    Powyższe wnioski są również potwierdzone w innych źródłach, na przykład w innym
    komentarzu do art. 44 K.C.: „W literaturze cywilistycznej można odnaleźć kilka ujęć
    terminu „majątek”. Po pierwsze, przez majątek rozumie się aktywa przysługujące
    określonemu podmiotowi, co jest terminem zbliżonym do pojęcia mienia (wyr. SA w Łodzi
    z 28 marca 2014 r., sygn. akt I ACa 1278/13, Legalis). Według szerszego ujęcia termin
    „majątek” używany jest dla określenia zarówno aktywów, jak i pasywów. Występuje także
    pogląd, że majątek może mieć na gruncie konkretnych przepisów albo pierwsze (wąskie),
    albo drugie (szerokie) znaczenie (wyr. SN z 3 grudnia 2009 r., sygn. akt II CSK 215/09,
    Legalis), oraz koncepcja, zgodnie z którą majątkiem jest różnica powstała z porównania
    aktywów i pasywów danego podmiotu (A. Dyoniak, Pojęcie, s. 120-121). Powszechnie
    przyjmowane jest stanowisko trzecie, zgodnie z którym w przepisach prawa pojęcie
    majątku wystąpić może zarówno w szerokim, jak i wąskim znaczeniu (m.in. A. Dyoniak,
    Pojęcie, s. 123; Z. Radwański, A. Olejniczak, Prawo cywilne, 2015, s. 134-135; M. Bednarek,
    Mienie, s. 30; W.J. Katner, w: SPP, t. 1, 2012, s. 1298)” (red. dr hab. Mariusz Załucki, Kodeks
    cywilny. Komentarz, Wyd. 1, Warszawa 2019).
    W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12
    ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przez pojęcie wartości rynkowej majątku należy rozumieć
    majątek w ujęciu szerszym, w myśl którego stanowi on zbiór aktywów oraz pasywów. Za
    taką wykładnią analizowanego pojęcia przemawiają m.in. przedstawione poniżej
    argumenty.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT,
    do przychodów zaliczana jest w szczególności wartość umorzonych lub przedawnionych
    zobowiązań. Należy podkreślić, że operacje na pasywach (w tym np. zobowiązania), są
    przez ustawodawcę uznawane za przysporzenie majątkowe, które stanowi przychód na
    gruncie ustawy o CIT. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie ustawy
    o CIT, przez pojęcie „wartość rynkowa majątku” należy rozumieć majątek w ujęciu
    szerszym, w myśl którego stanowi on zbiór aktywów oraz pasywów.
    Powyżej wskazany pogląd potwierdzają także następujące interpretacje indywidualne
    wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

        20 stycznia 2025 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.597.2024.2.ED;
        29 listopada 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.561.2023.1.AND;
        13 września 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.378.2023.1.AW;
        2 maja 2023 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.143.2023.1.IN.
    Zdaniem Wnioskodawcy, za ustaloną na dzień łączenia wartość rynkową majątku Spółki
    Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c
    oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z
    zastosowaniem właściwej metody wyceny (jako przykład przywołać można tutaj metody
    majątkowe, metody dochodowe, metody porównawcze, metody mieszane), przy czym
    majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów. W analizowanym
    zdarzeniu przyszłym majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i zobowiązań na
    dzień poprzedzający dzień połączenia.
    Ad 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku planowanego Połączenia Spółki Przejmującej ze Spółką
    Przejmowaną po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód do opodatkowania w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c i art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT ze względu na
    niezaliczenie do przychodów podatkowych wartości składników majątkowych uzyskanych
    w wyniku połączenia zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
    podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
    przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby
    prawnej lub spółki.
    Art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT stanowi, że za przychody z zysków kapitałowych uważa
    się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Zasady ustalania wysokości przychodu spółki przejmującej zostały uregulowane w art. 12
    tej ustawy. Według art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
    tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust.
    1 pkt 8c ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku
    podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
    nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
    b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu
    W tym kontekście należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym:
    a) Na podstawie zasady kontynuacji Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych
      wartości wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej (a zatem kontynuacja
      wartości podatkowej składników majątku będzie dotyczyć również składników majątku
      Spółki Przejmowanej przejętych przez Spółkę Przejmującą w wyniku Połączenia);
    b) Spółka Przejmująca jako podmiot mający siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej
      Polskiej będący polskim rezydentem podatkowym, przypisze otrzymane w wyniku
      Połączenia składniki majątku Spółki Przejmowanej do działalności prowadzonej na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Mając na uwadze powyższe (tj. spełnienie zasady kontynuacji wartości dla celów
    podatkowych oraz przypisanie składników majątku, które obejmie Spółka Przejmująca do
    działalności na terytorium Polski) w wyniku Połączenia po stronie Wnioskodawcy jako
    Spółki Przejmującej nie wystąpi przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o
    CIT.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych
    udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.
    Na mocy art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, za wartość emisyjną udziałów (akcji) uważa się cenę,
    po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie
    ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości
    rynkowej tych udziałów (akcji). W przypadku planowanego Połączenia, udziały w Spółce
    Przejmującej obejmowane są w zamian za majątek Spółki Przejmowanej. W konsekwencji
    za cenę, po jakiej obejmowane są udziały należy uznać wartość tego majątku, a więc
    wartość rynkowa majątku spółki przejmowanej, która powiększa wartość kapitałów
    własnych Spółki Przejmującej.
    W rozpatrywanej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, to rynkowa wartość udziałów w Spółce
    Przejmującej wydanych do Wspólnika Spółki Przejmowanej tj. D., w zamian, za które
    Spółka Przejmująca otrzymuje majątek Spółki Przejmowanej, stanowi podstawę do
    określenia wartości emisyjnej.
    W świetle powyższych regulacji, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”),
    ponieważ Spółka Przejmująca zamierza przeprowadzić wycenę majątku Spółki
    Przejmowanej na dzień Połączenia, a wartość rynkowa majątku przejętego przez Spółkę
    Przejmującą od Spółki Przejmowanej w całości powiększy wartość kapitałów własnych
    Spółki Przejmującej i tym samym będzie odpowiadać wartości emisyjnej udziałów
    przydzielonych Wspólnikowi Spółki Przejmowanej.
    Powyższe pozostanie prawdziwe również w sytuacji, w której wartość rynkowa majątku
    przenoszonego na Spółkę Przejmującą zostanie alokowana pomiędzy kapitał zakładowy i
    zapasowy. Co prawda, w takim wypadku wartość nominalna udziałów wydawanych przez
    Spółkę Przejmującą będzie niższa od wartości rynkowej przejmowanego majątku Spółki
    Przejmowanej, ale nadal wartość rynkowa majątku będzie odpowiadać wartości emisyjnej
    wydanych udziałów.
    Jak wskazuje bowiem definicja wartości emisyjnej, zawiera ona cenę objęcia udziałów
    Spółki Przejmującej przez udziałowców Spółki Przejmowanej, która odzwierciedla wartość
    majątku alokowaną na kapitały własne Spółki Przejmującej (nie niższą od wartości
    rynkowej tych udziałów). Uwzględnia zatem zarówno wartość nominalną wydanych
    udziałów (która odpowiada majątkowi alokowanemu na kapitał zakładowy) jak i agio
    emisyjne (która odpowiada majątkowi alokowanemu na kapitał zapasowy). Taka alokacja
    nie wpłynie jednak na wartość emisyjną czy rynkową wydanych udziałów, gdyż w dalszym
    ciągu będą one w pełni odzwierciedlać wzrost majątku (wartości) Spółki Przejmującej
    wynikający z połączenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, przez „wartość emisyjną udziałów”,
    o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT przydzielonych udziałowcom spółek
    łączonych w ramach Połączenia należy rozumieć wartość będącą sumą wartości
    nominalnej udziałów wydawanych w ramach Połączenia przez Spółkę Przejmującą oraz
    kwoty nadwyżki ujętej jako kapitał zapasowy (agio) Spółki Przejmującej w wyniku
    Połączenia.
    Warto zaznaczyć, że przyjęcie odmiennego podejścia przeczyłoby zasadzie tzw.
    racjonalnego ustawodawcy. W szczególności, gdyby to alokacja całości majątku na kapitał

    zakładowy Spółki Przejmującej (odpowiadająca wartości nominalnej wydawanych
    udziałów) miała determinować brak powstania przychodu, racjonalnie działający
    ustawodawca zapisałby to wprost w ustawie. Pomimo, że definicja wartości nominalnej
    udziałów znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 4a pkt
    19b ustawy o CIT), to ustawodawca nie odwołał się do niej przy normie zawartej w art. 12
    ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Tym samym należy uznać, że to wartość emisyjna udziałów
    (zawierająca wartość nominalną jak i agio emisyjne) jest kategorią, do której odwołuje się
    przedmiotowa regulacja.
    Powyżej wskazany pogląd potwierdzają następujące interpretacje indywidualne wydane
    przez DKIS:
        21 listopada 2024 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.563.2024.1.AND;
        3 czerwca 2024 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.167.2024.2.AW;
        22 lutego 2024 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.640.2023.1.AS;
        5 grudnia 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.593.2023.1.AND;
        13 września 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.378.2023.1.AW;
        4 września 2023 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.338.2023.3.RK;
        25 maja 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.181.2023.2.RH;
        31 stycznia 2023 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.704.2022.3.AW.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania
    przesłanka negatywna do zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT tj. przepis art. 12
    ust. 13 ustawy o CIT, który stanowi, że ww. przepisów nie stosuje się w przypadkach, gdy
    głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
    udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek,
    podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały
    przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13
    domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w niniejszym Wniosku, planowane
    Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych tj. pozwoli
    na:
        ograniczenie kosztów funkcjonowania Grupy m.in. redukcja kosztów
        administracyjnych, które zgodnie z oceną strukturą muszą być wykonywane
        osobno dla Wnioskodawcy i Spółki Przejmowanej,
        uproszczenie struktury organizacyjnej Grupy, w tym np. uproszczenie procesów
        zarządzania i kontroli w Grupie,
        ograniczenie liczby podmiotów prawnych (spółek) w Grupie,
        skonsolidowanie spółek w Polsce, które prowadzą działalność w branży
        energetycznej w jednym podmiocie,
        stosowanie jednego systemu finansowo-księgowego w Spółce Przejmującej oraz
        Spółce Przejmowanej. W związku z tym, Połączenie umożliwi uproszczenie
        procedur finansowych i księgowych, zmniejszenie obciążeń administracyjnych, a
        także ułatwi raportowanie na cele podatkowe oraz cele sprawozdawczości
        finansowej.

    Podsumowując, ze względu na to, że:
    i. zostanie spełniona zasada kontynuacji przyjęcia dla celów podatkowych wartości
      składników majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych Spółki Przejmowanej;
    ii. Spółka Przejmująca przypisze otrzymane składniki majątku do działalności
      prowadzonej w Polsce;
    iii. wartość majątku Spółki Przejmowanej będzie równa wartości emisyjnej udziałów
      wydanych przez Spółkę Przejmującą,
    iv. połączenie zostanie dokonane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w związku z
      planowanym Połączeniem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód
      podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c i art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
    Ad 3:
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, działając w charakterze płatnika, do poboru i
    wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych ciążącego na
    Wspólniku na skutek połączenia Spółki Przejmowanej z Wnioskodawcą, z uwagi na fakt, iż
    po stronie jedynego udziałowca Spółki Przejmowanej tj. D. na skutek połączenia Spółki
    Przejmowanej z Wnioskodawcą nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, dla wspólnika spółki przejmowanej powstaje
    przychód do opodatkowania w wartości emisyjnej przydzielonych mu udziałów spółki
    przejmującej, ustalonej na dzień poprzedzający dzień łączenie.
    Dla ustalenia konsekwencji podatkowych w odniesieniu do planowanego połączenia jak i
    wynikających z tego obowiązków płatnika po stronie Spółki, kluczowe jest odpowiednie
    zakwalifikowanie ww. przychodu na gruncie ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych
    wypłat.
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt
    1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Natomiast zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków
    kapitałowych uważa się przychody faktycznie uzyskane z tego udziału w tym przychody
    osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przejmującej w
    następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
    spółki.
    Jednocześnie, przepis art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT stanowi, że za przychody z zysków
    kapitałowych - inne niż przychody z udziału w zyskach osób prawnych - uważa się
    przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    W związku z powyższymi przepisami przychód uzyskany w następstwie przekształceń,
    łączenia lub podziału podmiotów został przez ustawodawcę w ustawie o CIT wymieniony
    dwukrotnie – raz jako przychód z zysków kapitałowych opodatkowany zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym (tzw. podatkiem u źródła) oraz jako przychód z zysków
    kapitałowych, który nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    Aby mówić o przychodzie faktycznie uzyskanym z udziału w zyskach osób prawnych, co do
    zasady konieczne jest uprawnienie danego podmiotu do udziału w zyskach osoby
    prawnej, co wynika przede wszystkim z posiadania udziałów lub akcji osoby prawnej.

    Zatem uzasadniona jest interpretacja, iż - w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r. - art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT odnosi się do przychodów danego podmiotu,
    który posiada, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udział w kapitale lub prawo
    do zysku innej osoby prawnej, tj. odnosi się m.in. do sytuacji gdy przychody osiąga
    wspólnik spółki przejmowanej, któremu przydzielane są udziały spółki przejmującej, który
    posiada już udział w kapitale lub prawo do zysku spółki przejmującej.
    Natomiast art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT odnosi się do przychodów z restrukturyzacji
    powstałych u podmiotów, które nie posiadały, na dzień poprzedzający dzień
    restrukturyzacji, udziału w kapitale lub praw do zysku osoby prawnej, którego majątek
    albo udziały przejmują w drodze restrukturyzacji, tj. odnosi się m.in. do sytuacji, gdy
    przychody osiąga wspólnik, któremu przydzielane są udziały spółki przejmującej, lecz
    który nie posiadał udziału lub prawa do zysku tej spółki. Stąd, kryterium rozgraniczające,
    czy przychody uzyskane w następstwie restrukturyzacji należy zakwalifikować do art. 7b
    ust. 1 pkt 1 lit. m, czy art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT polega na określeniu, czy podmiot
    osiągający te przychody posiadał, na dzień poprzedzający dzień restrukturyzacji, udział
    kapitale lub prawo do zysku innej osoby prawnej, której majątek przejmuje w drodze
    restrukturyzacji.
    Dodatkowym argumentem za właściwością takiego podejścia jest fakt, że w przypadku
    przychodu osiągniętego z tyt. przedmiotowego połączenia, D. nie otrzyma żadnych
    środków pieniężnych od Spółki Przejmującej, nie dojdzie zatem do faktycznego uzyskania
    przychodu przez udziałowca Spółki Przejmowanej. Zgodnie bowiem z przedstawionym
    zdarzeniem przyszłym Spółka Przejmująca w zamian za aktywa Spółki Przejmowanej
    wydaje swoje udziały jej dotychczasowemu wspólnikowi, jednocześnie nie występuje przy
    tym żadna wypłata środków jakie mogłyby zostać uznane za przychody z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym, gdy D. nie posiada i nie będzie
    posiadać przed połączeniem udziałów w Spółce Przejmującej, w przypadku powstania
    przychodu po stronie Wspólnika, właściwy będzie art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT.
    Należy jednocześnie pamiętać, że zgodnie z art. 22a ustawy o CIT, przepisy art. 20-22
    ustawy o CIT stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W analizowanym przypadku, należy mieć na uwadze przepisy Umowy między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej, a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Madrycie
    dnia 15 listopada 1979 r. (Dz.U. z 1982 r. nr 17, poz. 127, (dalej: „Umowa Polsko -
    Hiszpańska”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Hiszpanię 7 czerwca
    2017 r.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT przychód z tyt. przekształceń, łączenia lub
    podziałów podmiotów jest zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych. Zdaniem
    Wnioskodawcy, taki przychód nie jest „dywidendą” w rozumieniu art. 10 ust. 3 Umowy
    Polsko-Hiszpańskiej (zgodnie z Umową Polsko-Hiszpańską określenie „dywidenda”
    oznacza wpływy z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach, z wyjątkiem
    wierzytelności, jak również wpływy pochodzące z innych udziałów w spółce, które są
    traktowane w ten sam sposób jak wpływy z akcji, zgodnie z prawem podatkowym
    Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę), ponieważ nie jest
    dochodem z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach ani dochodem
    pochodzącym z innych udziałów w spółce, które, na podstawie ustawodawstwa
    Rzeczypospolitej Polskiej (państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę),
    są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji.

    W ocenie Wnioskodawcy, ewentualny przychód D., osiągnięty w związku z analizowanym
    połączeniem należy na gruncie Umowy Polsko - Hiszpańskiej uznać za „zysk z
    przeniesienia majątku” w rozumieniu art. 13 Umowy Polsko - Hiszpańskiej. W istocie
    bowiem transakcja z perspektywy D. polegać będzie na wyzbyciu się posiadanych
    aktualnie udziałów w Spółce Przejmowanej, w zamian za udziały wydane przez spółkę
    przejmującą (Wnioskodawcę).
    W myśl art. 13 ust. 1 Umowy Polsko-Hiszpańskiej Zyski pochodzące z przeniesienia tytułu
    własności majątku nieruchomego, określonego w artykule 6 ust. 2, lub z przeniesienia
    tytułu własności udziałów lub podobnych praw w spółce, której majątek składa się głównie
    z nieruchomości, mogą być opodatkowane w tym umawiającym się Państwie, w którym
    ten majątek jest położony. Jak wskazano w stanie faktycznym niniejszej sprawy, Spółka
    Przejmowana nie posiada i nie będzie posiadała nieruchomości, a zatem ten przepis
    Umowy Polsko – Hiszpańskiej nie powinien mieć zastosowania w analizowanej sprawie.
    Zgodnie natomiast z art. 13 ust. 2 Umowy Polsko Hiszpańskiej, zyski z przeniesienia tytułu
    własności majątku ruchomego, stanowiącego majątek zakładu, który przedsiębiorstwo
    Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo
    przynależnego do stałej placówki, którą dysponuje osoba zamieszkała w jednym z
    Umawiających się Państw w drugim Umawiającym się Państwie, wykonująca wolny zawód,
    łącznie z zyskami, które zostaną uzyskane przy przeniesieniu własności takiego zakładu
    (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być
    opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże zyski z przeniesienia tytułu własności
    majątku ruchomego wymienionego w artykule 22 ustęp 3 mogą być opodatkowane tylko
    w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek ruchomy podlega
    opodatkowaniu na mocy wymienionego artykułu.
    Zgodnie z art. 13 ust. 3 Umowy Polsko-Hiszpańskiej, zyski z przeniesienia tytułu własności
    majątku nie wymienionego w ustępach 1 lub 2 będą opodatkowane tylko w tym
    Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce
    zamieszkania lub siedzibę.
    W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie Umowy Polsko - Hiszpańskiej potencjalny przychód
    osiągnięty przez D. w związku z planowanym Przejęciem mógłby podlegać opodatkowaniu
    wyłącznie w Hiszpanii - jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    Spółka Przejmowana nie posiada nieruchomości na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (bezpośrednio lub pośrednio) - taki stan rzeczy nie zmieni się do dnia połączenia, jak
    również był i będzie aktualny w okresie 365 dni poprzedzających dzień połączenia.
    Oznacza to, że nie znajdzie w analizowanej sytuacji zastosowania, tzw. „klauzula
    nieruchomościowa” zawarta w art. 13 ust. 1 Umowy Polsko - Hiszpańskiej.
    Ponadto, skoro udziały Wnioskodawcy nie stanowią majątku nieruchomego, o którym
    mowa w art. 13 ust. 2 Umowy Polsko – Hiszpańskiej, zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 3,
    zgodnie z którym zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego
    w ustępach 1 i 2 podlegają opodatkowaniu tylko w umawiającym się państwie, w którym
    zbywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w rozumieniu Umowy Polsko – Hiszpańskiej.
    W myśl art. 4 ust. 1 Umowy Polsko - Hiszpańskiej, w rozumieniu niniejszej umowy
    określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
    Państwie” oznacza osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi
    podatkowemu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę
    zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze, wyłączając jednakże osoby, które
    podlegają obowiązkowi podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu ze źródeł
    znajdujących się w tym Państwie lub położonego tam majątku.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, D. jest rezydentem podatkowym Hiszpanii i nie
    posiada w Polsce siedziby, zarządu lub stałego miejsca wykonywania działalności
    gospodarczej ponadto oddział D. w Polsce zostanie zlikwidowany przed dniem
    planowanego Połączenia. Uznać zatem należy, że D. posiada siedzibę w Hiszpanii w

    rozumieniu postanowień Umowy Polsko - Hiszpańskiej, a tym samym ewentualne
    przychody osiągane w związku z planowanym połączeniem, kwalifikowane jako przychody
    z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT, mogą podlegać
    opodatkowaniu wyłącznie w Hiszpanii. Nie znajdzie zatem do nich zastosowania art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji także art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym w związku z przeprowadzeniem opisanego wyżej połączenia D. nie osiągnie
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce, a Wnioskodawca
    nie będzie zobowiązany do pobrania i wpłaty tego podatku, działając w charakterze
    płatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.