Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.148.2023.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-27
Teza: Braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z projektem pn. (…), realizowanym w ramach konkursu pn. „(…)”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z projektem pn. (…), realizowanym w ramach konkursu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. W konsekwencji to Powiat dokonuje rozliczeń podatku VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne, w tym przez Liceum w (…).

Powiat zamierza ubiegać się o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”. Dofinansowanie dotyczy zadania pn.: (…).

Przedsięwzięcie dotyczy utworzenia ekopracowni z obecnej sali, w której dotychczas odbywają się głównie lekcje geografii. Na wyposażeniu sali jest stare, wyeksploatowane biurko, krzesło nauczyciela, witryna oraz zniszczone ławki i krzesła uczniowskie. Brak jest stojaków niezbędnych do przechowywania map ściennych. W oknach znajdują się rolety wykonane z bardzo cienkiej tkaniny, co uniemożliwia korzystanie z jakichkolwiek urządzeń audiowizualnych. Zakup grubszych rolet jest niezbędny do prowadzenia zajęć z wykorzystaniem m.in. tablicy interaktywnej. Pomoce dydaktyczne, w które wyposażona jest sala w znacznej części są przestarzałe. Nie ma na stanie żadnych zestawów doświadczalnych, pomocy dydaktycznych związanych z ekologią.

Nowopowstała ekopracownia będzie pracownią przedmiotów przyrodniczych, w tym z zakresu geografii, biologii, fizyki, chemii oraz ekologii, która służyć będzie realizacji zajęć dydaktycznych w ramach podstawy programowej i programów ekologicznych. W tym celu pomieszczenie zostanie odpowiednio umeblowane w szafy, witryny, stojaki i specjalistyczny sprzęt, który umożliwi przeprowadzanie różnych projektów, badań i doświadczeń.

Przewiduje się zakup następującego wyposażenia: sprzęt komputerowy, tablicę multimedialną, a także mikroskop, które otworzą uczniów na ciekawe elementy świata ożywionego i nieożywionego, pomoce dydaktyczne (mapy, atlasy geograficzne, plansze edukacyjne, zestawy skał, modele części ciała człowieka, preparaty biologiczne), służące do realizacji programu edukacyjnego. Oprócz ww. rzeczy zostaną zakupione ławki i krzesła dla uczniów (podyktowane jest to liczebnością uczniów w klasach), witryny, stojaki na mapy, tablica obrotowa jezdna, biurko oraz krzesło obrotowe dla nauczyciela, a także rolety zaciemniające, aby móc efektywnie wykorzystywać sprzęt multimedialny. Aby stworzyć klimat pracowni przyrodniczej Wnioskodawca chciałby zamieścić fototapetę przedstawiającą pobliską przyrodę. Dzięki nowym szafom pomoce dydaktyczne znajdą się w jednym miejscu.

Dzięki zakupieniu wirtualnego laboratorium przyrodniczego z: geografii, biologii, fizyki, czy chemii Wnioskodawca stworzy możliwość do obserwowania zjawisk fizycznych, reakcji chemicznych, procesów geograficznych oraz okazów przyrodniczych w formacie 3D. Powiat zamierza zakupić do nowopowstałej pracowni: ławki w kształcie trapezu (można je ustawić wg potrzeb czy pomysłów uczniów), a do nich krzesła uczniowskie o ergonomicznym kształcie i właściwej funkcjonalności. Elementem innowacyjnym wyposażenia jest interaktywny zestaw multimedialny, który przyczyni się do znaczących zmian, nie tylko w metodyce nauczania, ale również w sposobie porozumiewania się, przekazywania informacji i rozwoju kompetencji. Dzięki platformie kompatybilnej z wirtualnym laboratorium efekty pracy uczniów mogą być wyświetlane na ekranie rzutnika, co pozwala nauczycielowi na maksymalne zaangażowanie młodzieży w proces uczenia. Ze środków własnych zostanie zakupiona fototapeta oraz rolety.

Realizatorem umowy zawartej przez Powiat z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) w ramach konkursu „(…)”, będzie Liceum w (…) - Jednostka Organizacyjna Powiatu nieposiadająca osobowości prawnej. Jednostka prowadzi oświatową działalność statutową w oparciu o przepisy Ustawy o systemie oświaty z dnia 7 września 1991 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 2230), realizując zadania publiczne.

Faktury zakupowe w ramach realizacji ww. projektu zostaną wystawione na Powiat jako nabywcę, a jako odbiorca wskazane zostanie Liceum w (…).

Realizacja projektu zostanie sfinansowana ze środków własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…).

Efekty realizacji projektu nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do realizacji zadania, do którego szkoła została powołana, tj. zadania z zakresu edukacji publicznej.

Termin rozpoczęcia realizacji zadania - … 2024 r. Termin zakończenia realizacji zadania - … 2024 r.

### Pytanie

### Czy Powiat ma prawną możliwość odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT, związanych z realizacją przyszłych zakupów, dotyczących projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…), przystępując do konkursu pn. „(…)”, wykonując zadanie pn. (…)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…), przystępując do konkursu pn. „(…)”: (…), ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 931 ze zm.), zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż realizacja projektu służyć będzie edukacji ekologicznej oraz skierowana będzie do uczniów szkoły, Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu. Powiat przy realizacji tego projektu nie będzie występował w roli podatnika VAT lecz tylko będzie wykonywał swoje zadania jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym cała wartość podatku VAT określonego na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć, sfinansowanych zarówno z WFOŚiGW w (…) jak i Budżetu Powiatu, a dotycząca projektu „(…)” nie będzie podlegała odliczeniu w pliku JPK\_VAT Powiatu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest **prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z art. 87 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie w art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

(…)

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1526 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1) ustawy o samorządzie powiatowym:

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo ubiegać się o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (…) w ramach konkursu pn. „(…)”. Dofinansowanie dotyczy zadania pn.: (…).

Przedsięwzięcie dotyczy utworzenia ekopracowni z obecnej sali, w której dotychczas odbywają się głównie lekcje geografii. Nowopowstała ekopracownia będzie pracownią przedmiotów przyrodniczych, w tym z zakresu geografii, biologii, fizyki, chemii oraz ekologii, która służyć będzie realizacji zajęć dydaktycznych w ramach podstawy programowej i programów ekologicznych. W tym celu pomieszczenie zostanie odpowiednio umeblowane w szafy, witryny, stojaki i specjalistyczny sprzęt, który umożliwi przeprowadzanie różnych projektów, badań i doświadczeń. Przewidują Państwo zakup następującego wyposażenia: sprzęt komputerowy, tablicę multimedialną, a także mikroskop, pomoce dydaktyczne (mapy, atlasy geograficzne, plansze edukacyjne, zestawy skał, modele części ciała człowieka, preparaty biologiczne), służące do realizacji programu edukacyjnego. Oprócz ww. rzeczy zostaną zakupione ławki i krzesła dla uczniów, witryny, stojaki na mapy, tablica obrotowa jezdna, biurko oraz krzesło obrotowe dla nauczyciela, a także rolety zaciemniające, aby móc efektywnie wykorzystywać sprzęt multimedialny. Aby stworzyć klimat pracowni przyrodniczej chcą Państwo zamieścić fototapetę przedstawiającą pobliską przyrodę. Dzięki nowym szafom pomoce dydaktyczne znajdą się w jednym miejscu.

Realizatorem umowy zawartej przez Państwa z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (\`(...)\`) w ramach konkursu „(…)”, będzie Liceum w (…) - Jednostka Organizacyjna Powiatu nieposiadająca osobowości prawnej. Jednostka prowadzi oświatową działalność statutową w oparciu o przepisy Ustawy o systemie oświaty, realizując zadania publiczne. Faktury zakupowe w ramach realizacji ww. projektu zostaną wystawione na Państwa, jako nabywcę, a jako odbiorca wskazane zostanie Liceum w (…).

Efekty realizacji projektu nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, będą wykorzystywane tylko i wyłącznie do realizacji zadania, do którego szkoła została powołana, tj. zadania z zakresu edukacji publicznej.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem pn. (…) w (…), realizowanym w ramach konkursu pn. „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W opisanej sprawie taki związek nie występuje. Z okoliczności sprawy wynika, że nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu będą wykorzystywane do czynności, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i które nie stanowią działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z realizacją Projektu nie wystąpią Państwo jako podatnik podatku VAT. Będą Państwo realizować powyższy Projekt w ramach zadań własnych z zakresu edukacji publicznej, nałożonych na Państwa przepisami określonymi w ustawie o samorządzie powiatowym. Zatem poniesione wydatki będą związane z czynnościami, które wykonują Państwo jako organ władzy publicznej, niestanowiącymi działalności gospodarczej.

W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione w związku z projektem pn. (\`(...)\`), realizowanym w ramach konkursu pn. „(\`(...)\`)”. Tym samym, nie będzie również przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).