Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.807.2022.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-13
Teza: Zwolnienie z podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych budynkami i budowlami
Słowa kluczowe: budowle; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych nr (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`) jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych nr (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2022 r. oraz pismem z 5 stycznia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Istotą interpretacji jest zwolnienie z podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej obiektem służącym do działalności gospodarczej Spółdzielni (\`(...)\`).

Stan faktyczny:

Spółdzielnia (\`(...)\`) jest firmą produkcyjną, jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym pod numerem KRS (…), NIP (…).

Nieruchomości, które Spółdzielnia (\`(...)\`) chce sprzedać to:

1.Działki zabudowane o numerach (\`(...)\`) i (\`(...)\`) (o łącznej powierzchni 0,2632 ha) i (\`(...)\`) (o powierzchni (…) ha). Działki położne są w (…).

Spółdzielnia (\`(...)\`) nabyła prawo wieczystego użytkowania działek wraz z zabudowaniami dnia 02 czerwca 1993 roku na podstawie aktu notarialnego, zawierającego umowę oddania gruntu w użytkowanie wieczyste od Gminy. Jak wynika z aktu notarialnego nieruchomości w momencie oddania ich Spółdzielni (\`(...)\`) były już zabudowane (budynkiem o kubaturze (…), portiernią o kubaturze (…) oraz magazynem ogólnego zastosowania o kubaturze (…), a zabudowanie te, jako że stanowiły nakłady Spółdzielni (\`(...)\`) nie były objęte umową.

2\. Działka zabudowana, o numerze (\`(...)\`), o powierzchni 0,0875 ha, położona w (…). Spółdzielnia nabyła grunt oraz budynki na podstawie umowy sprzedaży z 19 grudnia 1959 roku. Niestety Spółdzielnia nie posiada w swoich dokumentach wspomnianej umowy, wzmianka o tym, że umowa jest dowodem zakupu została umieszczona w księdze środków trwałych Spółdzielni (\`(...)\`) oraz w księgach wieczystych.

Wszystkie działki oraz budynki wprowadzona są do ewidencji środków trwałych Spółdzielni (\`(...)\`). Spółdzielnia (\`(...)\`) poniosła dodatkowe nakłady na przystosowanie budynku do potrzeb związanych z prowadzoną działalnością. Nakłady wynosiły:

w 1997 roku 137 996,67 zł co przekroczyło 30% wartości budynku,

w 1998 roku 14 119,98 zł co nie przekroczyło 30% wartości budynku,

w 1999 roku 10 531,20 zł co nie przekroczyło 30% wartości budynku,

w 2000 roku 269 196,50 zł co przekroczyło 30% wartości budynku,

w 2001 roku 72 333,28 zł co nie przekroczyło 30% wartości budynku,

w 2012 roku 75 604,00 zł co nie przekroczyło 30% wartości budynku,

Spółdzielnia skorzystała z odliczenia podatku vat od ulepszenia budynku.

W uzupełnieniu z 16 grudnia 2022 r. wskazali Państwo, że:

Ad.1a)

Sposób zabudowy działek:

\- działka numer (\`(...)\`) zabudowana jest budynkiem o kubaturze (\`(...)\`)

\- działka numer (\`(...)\`) zabudowana jest budynkami: portiernią i magazynem ogólnego zastosowania

\- działka numer (\`(...)\`) jest niezabudowana częściowo utwardzona, a częściowo stanowiąca teren zielony i wjazd od (…).

Ad.1b)

\- działka numer (\`(...)\`) została nabyta w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- działka numer (\`(...)\`) została nabyta w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- działka numer (\`(...)\`) została nabyta w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Ad.1c)

Tak, magazyn ogólnego zastosowania i portiernia stanowią budynki lub budowle trwale związane z gruntem w myśl art. 3 pkt 2 lub 3 Prawa budowlanego.

Ad.1d)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie mieli Państwo prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie budynku, ponieważ był on budowany w 1991 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT.

\- portiernia - nie mieli Państwo prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku, ponieważ był on budowany w 1968 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT.

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie mieli Państwo prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku, ponieważ był on budowany w 1968 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT.

Ad.1e)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1991 roku,

\- portiernia - pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1968 roku,

\- magazyn ogólnego zastosowania - pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1968 roku,

Ad.1f)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - tak budynek był częściowo wynajmowany od 2006 roku do dzisiaj,

\- portiernia - tak, budynek był przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj,

\- magazyn ogólnego zastosowania - tak, budynek był przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj,

Ad.1g)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) – tak, ponosili Państwo nakłady na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, i mieliście prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego od tych nakładów,

\- portiernia – nie, ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

Ad.1h)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - w roku 1998, 1999, 2001, 2012 poniesione nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, natomiast nakłady poniesione w 1997 roku i w 2000 roku przekroczyły 30% wartości początkowej budynku,

\- portiernia - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o pod. dochodowym,

Ad.1i)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - tak, po poniesieniu wydatków na ulepszenie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w 1997 roku (dotyczy wydatków z 1997 roku) i w 2000 roku (dotyczy wydatków z 2000 roku). Po ulepszeniach budynki są używane do naszej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,

\- portiernia - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o pod. dochodowym.

Ad.1j)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - tak, po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej w myśl ww. definicji, do dnia ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata,

\- portiernia - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym,

Ad.1k)

\- budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie, budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności opodatkowanej,

\- portiernia - nie, budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności opodatkowanej,

\- magazyn ogólnego zastosowania - nie, budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności opodatkowanej.

Ad.2a)

Działka (\`(...)\`) jest zabudowana budynkiem o kubaturze (\`(...)\`), który jest trwale związany z gruntem w myśl art. 3 pkt 2 lub 3 Prawa budowlanego.

Ad.2b)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie mieli Państwo prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku, ponieważ był on nabyty w 1963 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT.

Ad.2c)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1963 roku.

Ad.2d)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - tak, budynek jest przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj.

Ad.2e)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ad.2f)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ad.2g)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie ponosili Państwo nakładów wyższych niż 30% wartości początkowej budynku na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ad.2h)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie ponosili Państwo nakładów wyższych niż 30% wartości początkowej budynku na jego ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ad.2i)

Budynek o kubaturze (\`(...)\`) - nie, budynek nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej, był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności opodatkowanej

W uzupełnieniu z 5 stycznia 2023 r. wskazali Państwo, że:

Ad.1.

Pragną Państwo wyjaśnić, że działka nr (\`(...)\`) i nr (\`(...)\`) to ta sama działka. W akcie notarialnym z dnia (\`(...)\`) roku, który potwierdza umowę oddania gruntu w wieczyste użytkowanie (kopia aktu załączona do uzupełnienia) widnieje numer działki (\`(...)\`) objętej Księgą Wieczystą nr (…), natomiast w Księgach Wieczystych nr (…) (wydruk z ksiąg wieczystych on-line w załączeniu) numer działki został zmieniony na numer (\`(...)\`) na podstawie pisma Prezydenta Miasta (…) z dnia (\`(...)\`) roku. W związku z tym oświadczają Państwo, że przedmiotem sprzedaży będzie działka o numerze (\`(...)\`) (poprzedni numer (\`(...)\`) objęta Księgą Wieczystą numer (…).

\- działka numer (\`(...)\`) (poprzedni numer (\`(...)\`) zabudowana jest budynkami: portiernią i magazynem ogólnego zastosowania,

\- działka numer (\`(...)\`) (poprzedni numer (\`(...)\`) została nabyta w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług

\- magazyn ogólnego zastosowania i portiernia stanowią budynki lub budowle trwale związane z gruntem w myśl art. 3 pkt 2 lub 3 Prawa budowlanego.

\- przy nabyciu portierni i magazynu ogólnego zastosowania - nie mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ były one budowane w 1968 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT.

\- pierwsze zasiedlenie portierni i magazynu ogólnego zastosowania nastąpiło w 1968 roku,

\- portiernia i magazyn ogólnego zastosowania były przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj,

\- nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie portierni i magazynu ogólnego zastosowania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Ad.2.

Część utwardzona na działce (\`(...)\`) jest to fundament betonowy trwale związany z gruntem pozostały po wyburzeniu budynku. Fundament został przystosowany do tego, aby mógł służyć jako parking. Parking jest częściowo wynajmowany jako miejsca postojowe, oraz częściowo wykorzystywany przez firmy wynajmujące od Państwa sąsiadujące z parkingiem budynki.

Wyburzony budynek był położony na działkach (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Budynek był trwale związany z gruntem w myśl art. 3 pkt 2 lub 3 Prawa budowlanego. Przy nabyciu budynku nie mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ był on nabyty w 1963 roku, kiedy w Polsce nie był wprowadzony podatek VAT. Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 1963 roku. Budynek był nabyty w celu wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie ponosiliśmy żadnych nakładów na ulepszenie budynku.

W 2015 roku, ponieważ budynek nie był już przez Państwa wykorzystywany, po otrzymaniu pozwolenia na rozbiórkę (kopia w załączeniu) podjęli Państwo decyzję o rozebraniu budynku, a pozostały fundament betonowy dostosowaliście tak, by mógł on służyć jako parking.

Nakłady poniesione na rozbiórkę budynku i dostosowanie fundamentów na parking dały prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nakłady te przekroczyły 30% wartości początkowej parkingu. Po poniesieniu nakładów doszło do pierwszego zasiedlenia w lutym 2015 roku. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Parking był używany wyłącznie do Państwa działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Parking jest przedmiotem najmu od dnia 01.02.2015 roku do dzisiaj. Parking nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku. Od 2015 roku nie ponosili Państwo już żadnych nakładów na ulepszenie parkingu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W kontekście powyższego stwierdzają Państwo, że parking stanowi budowle w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, zatem sprzedaż działki numer (\`(...)\`) należy traktować jako sprzedaż działki zabudowanej. Ponieważ od czasu pierwszego zasiedlenia a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, uważają Państwo, że mogą skorzystać z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i zastosować zwolnienie z podatku.

**Pytanie**

Czy w przypadku sprzedaży wyżej opisanych nieruchomości Spółdzielnia może skorzystać ze zwolnienia z podatku vat zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane pismem z 5 stycznia 2023 r.)

Państwa zdaniem sprzedaż wyżej wymienionych budynków będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ dostawa budynków nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie rozumiemy oddanie do użytkowania nabywcy budynków nowo wybudowanych lub ulepszonych, jeżeli ulepszenie stanowiło co najmniej 30% wartości początkowej, a od ulepszenia a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata. Budynki, które chcą Państwo sprzedać są budynkami starszymi, już zasiedlonymi, wybudowanymi w drugiej połowie ubiegłego wieku, które przez wiele lat służyły Państwa działalności, a ostatnie ulepszenie budynku przekraczające 30% wartości budynku nastąpiło w 2000 roku, co jest okresem o wiele dłuższym niż określone w ustawie dwa lata.

Państwa zdaniem parking położony na działce (\`(...)\`) stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, zatem sprzedaż działki numer (\`(...)\`) należy traktować jako sprzedaż działki zabudowanej. Ponieważ dostawa budynków nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku nie upłynął okres krótszy niż 2 lata uważają Państwo, że mogą skorzystać z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i zastosować zwolnienie z podatku przy sprzedaży działki numer (\`(...)\`).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek zabudowanych nr (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`) i (\`(...)\`) jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) w tym zbycie prawa wieczystego użytkowania.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W myśl art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.),

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać cztery działki zabudowane.

Działka numer (\`(...)\`) zabudowana jest budynkiem o kubaturze (\`(...)\`). Pierwsze zasiedlenie tego budynku nastąpiło w 1991 roku, natomiast w roku 1998, 1999, 2001, 2012 poniesione nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, natomiast nakłady poniesione w 1997 roku i w 2000 roku przekroczyły 30% wartości początkowej ww. budynku, po poniesieniu wydatków na ulepszenie doszło do ich pierwszego zasiedlenia w 1997 roku (dotyczy wydatków z 1997 roku) i w 2000 roku (dotyczy wydatków z 2000 roku). Po ulepszeniach budynki są używane do Państwa działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Budynek był częściowo wynajmowany od 2006 roku do dzisiaj. Po ulepszeniu przekraczającym 30% jego wartości początkowej w myśl ww. definicji, do dnia jego dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

Działka numer (\`(...)\`) (dawniej działka (\`(...)\`)) zabudowana jest budynkami: portiernią i magazynem ogólnego zastosowania. Pierwsze zasiedlenie portierni oraz magazynu ogólnego zastosowania nastąpiło w 1968 roku. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie portierni oraz magazynu ogólnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Portiernia oraz magazyn ogólnego zastosowania były przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj.

Na działce nr (\`(...)\`) znajduje się część utwardzona, jest to fundament betonowy trwale związany z gruntem, pozostały po wyburzeniu budynku. Fundament został przystosowany do tego, aby mógł służyć jako parking. Stwierdzili Państwo, że parking stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, zatem sprzedaż działki numer (\`(...)\`) należy traktować jako sprzedaż działki zabudowanej. Nakłady poniesione na rozbiórkę budynku i dostosowanie fundamentów na parking dały Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nakłady te przekroczyły 30% wartości początkowej parkingu. Po poniesieniu nakładów doszło do pierwszego zasiedlenia w lutym 2015 roku. Od pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Parking był używany wyłącznie do naszej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Od 2015 roku nie ponosili Państwo już żadnych nakładów na ulepszenie parkingu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Działka (\`(...)\`) jest zabudowana budynkiem o kubaturze (\`(...)\`), który jest trwale związany z gruntem. Pierwsze zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w 1963 roku. Przedmiotowy budynek o kubaturze (\`(...)\`) jest przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku o kubaturze (\`(...)\`) w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku o kubaturze (\`(...)\`) znajdującego się na działce (\`(...)\`) nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, budynek ten był przez Państwa używany do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Ponadto jak Państwo wskazali po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym dostawa budynku o kubaturze (\`(...)\`) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa ww. budynku korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`), na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Odnosząc się do sprzedaży budynku portierni i magazynu ogólnego zastosowania znajdujących się na działce nr (\`(...)\`) (dawniej działka (\`(...)\`)) należy stwierdzić, że dostawa budynku portierni i magazynu ogólnego zastosowania nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, pierwsze zasiedlenie portierni oraz magazynu ogólnego zastosowania nastąpiło w 1968 roku, ponadto portiernia oraz magazyn ogólnego zastosowania były przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj. Zatem od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres przekraczający 2 lata. Nie ponieśli Państwo nakładów, na ulepszenie budynku portierni oraz magazynu ogólnego zastosowania. Zatem spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. portierni oraz magazynu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów minie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem dostawa budynku portierni oraz magazynu ogólnego zastosowania będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa ww. portierni oraz magazynu ogólnego zastosowania korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`) (dawniej działka (\`(...)\`)), na której ww. obiekty są posadowione (art. 29a ust. 8 ustawy).

Odnosząc się natomiast do sprzedaży części utwardzonej w postaci parkingu będącego budowlą znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) należy stwierdzić, że dostawa ww. parkingu nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, pierwsze zasiedlenie parkingu nastąpiło w lutym 2015 roku, zatem od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres przekraczający 2 lata. Od 2015 roku nie ponosili Państwo już żadnych nakładów na ulepszenie parkingu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zatem spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. parkingu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. parkingu minie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem dostawa części utwardzonej w postaci parkingu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa części utwardzonej w postaci parkingu korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`), na której ww. parking jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Odnosząc się do sprzedaży budynkiem o kubaturze (\`(...)\`) znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 1963 roku, ponadto ww. budynek był przedmiotem najmu od 1997 roku do dzisiaj, zatem od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres przekraczający 2 lata. Nie ponieśli Państwo nakładów, na ulepszenie budynku o kubaturze (\`(...)\`). Zatem spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem dostawa budynku o kubaturze (\`(...)\`) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa ww. budynku o kubaturze (\`(...)\`) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży gruntu w postaci działki nr (\`(...)\`), na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.