Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.812.2024.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; inwestycje; projekt; szpital; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    poniesionymi na planowaną realizację projektu „A”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (...) jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia
    2011 r. o działalności leczniczej, prowadzącym działalność leczniczą w zakresie
    stacjonarnej i całodobowej opieki szpitalnej, ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych
    oraz stacjonarnej i całodobowej długoterminowej opieki medycznej w (...). Organem
    założycielskim (...) jest Województwo (...).
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, w
    związku z czym składa co miesiąc pliki JPKVAT. (...) planuje realizację projektu pod nazwą
    „A” i stara się o dofinansowanie w ramach programu regionalnego – Fundusze Europejskie
    dla (...).
    Przedmiotem projektu będzie nadbudowa obecnego obiektu (...), poprzez utworzenie
    dwóch dodatkowych kondygnacji, w których zlokalizowany będzie A oraz zakup
    niezbędnej do kompleksowej diagnostyki (...) specjalistycznej aparatury medycznej (w
    ramach badań radiologicznych, tomograficznych, ultrasonografii, spirometrii,
    bronchoskopii), wyposażenia i specjalistycznego oprogramowania.
    Utworzenie A zapewni mieszkańcom Województwa (...) pełną diagnostykę wraz z
    kompleksem badań w trybie ambulatoryjnym i dziennym, co przyczyni się do zwiększenia
    skuteczności leczenia poprzez szybką, kompleksową diagnostykę i skrócenie czasu od
    pełnej diagnozy do rozpoczęcia leczenia.
    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach ww. projektu będą wystawiane na
    (...). Projekt będzie realizowany w (...), przy ulicy (...), gdzie podmiot prowadzi działalność.
    Wydatki poniesione na realizację ww. projektu oraz powstałe mienie w całości będą
    związane tylko i wyłącznie z działalnością leczniczą A.
    (...), będący podmiotem leczniczym, wykonuje świadczenia zdrowotne na podstawie
    umowy z NFZ i czynności te korzystają z przedmiotowego zwolnienia podatku VAT (art. 43
    ust. 1 pkt 18-20 Ustawy o VAT). Tworząc projekt zaplanowano koszty podatku VAT jako
    koszty kwalifikowalne.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy – (...), w związku z wydatkami poniesionymi na planowaną realizację
    projektu „A”, przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Państwa zdaniem, poniesione wydatki nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ponieważ będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie ochrony
    zdrowia, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT)
    korzystają ze zwolnienia od podatku.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2004 r. poz. 361) nie jest
    możliwe, ponieważ nabywane towary nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – jak wynika z okoliczności #– efekty
    realizacji wykorzystane będą do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    W związku z opisaną sytuacją, stoją Państwo na stanowisku, iż poniesione wydatki na
    realizację ww. projektu oraz powstałe mienie, będą wykorzystywane do działalności
    zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT i (...) nie będzie miał możliwości obniżenia
    podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Planują Państwo realizację projektu pod nazwą „A” i starają się
    Państwo o dofinansowanie. Przedmiotem projektu będzie nadbudowa obecnego obiektu
    (...), poprzez utworzenie dwóch dodatkowych kondygnacji w których zlokalizowany będzie
    A oraz zakup niezbędnej do kompleksowej diagnostyki (...) specjalistycznej aparatury
    medycznej (w ramach badań radiologicznych, tomograficznych, ultrasonografii,
    spirometrii, bronchoskopii), wyposażenia i specjalistycznego oprogramowania.
    Utworzenie A zapewni mieszkańcom województwa pełną diagnostykę wraz z kompleksem
    badań w trybie ambulatoryjnym i dziennym, co przyczyni się do zwiększenia skuteczności
    leczenia poprzez szybką, kompleksową diagnostykę i skrócenie czasu od pełnej diagnozy
    do rozpoczęcia leczenia.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „A”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi.
    W omawianej sprawie, warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazali w
    opisie sprawy – wydatki poniesione na realizację ww. projektu oraz powstałe mienie w
    całości będą związane tylko i wyłącznie z działalnością leczniczą A. Ponadto, jako podmiot

    leczniczy wykonują Państwo świadczenia zdrowotne na podstawie umowy z NFZ i
    czynności te – jak Państwo wskazali – korzystają z przedmiotowego zwolnienia podatku
    VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT).
    Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „A”, ponieważ
    efekty projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług (działalności leczniczej). Zatem, nie zostanie spełniony warunek, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1 ww. ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Ponadto, informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania
    wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i
    usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące
    zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.