Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.562.2024.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 listopada 2024 r. (wpływ 25 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT, prowadzi działalność gospodarczą od 1 października 2016 r., co potwierdza wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Działalność Wnioskodawcy skupia się na pracach programistycznych, a dokładniej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania pod indywidualne zamówienia Zleceniodawców. Wnioskodawca dokumentuje swoje przychody i rozchody za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Prace programistyczne Wnioskodawcy, realizowane w sposób systematyczny, obejmują szeroki zakres działań, od przygotowawczych prac projektowych po tworzenie gotowego oprogramowania, w tym aplikacji, programów zintegrowanych ze sprzętem oraz oprogramowania w innych formach. Pojęcie Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego odnosi się do wszelkich produktów, utworów i programów, które Wnioskodawca tworzy lub rozwija w ramach swojej działalności. Charakter prac przygotowawczych jest taki, że mogą one być wykorzystane na późniejszym etapie do stworzenia lub udoskonalenia programu komputerowego.

Wnioskodawca, prowadząc działalność gospodarczą, podejmuje się ryzyka biznesowego i odpowiada za swoje zobowiązania kontraktowe zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego art. 471 i n. Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.).

W ramach tej działalności Wnioskodawca realizuje projekty twórcze, które obejmują zarówno frontend, backend, automatyzację, jak i zarządzanie bazami danych. Specjalizuje się w tworzeniu kompleksowych aplikacji webowych, desktopowych oraz mobilnych. Współpracując z innymi developerami w metodyce (…), Wnioskodawca projektuje, rozwija i utrzymuje aplikacje na serwerach produkcyjnych. Jego działania nie są ograniczone do pracy pod kierownictwem zleceniodawcy, lecz opierają się na swobodzie umów co do czasu i miejsca świadczenia usług. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za rezultaty swojej pracy, co jest charakterystyczne dla działalności gospodarczej opartej na własnej inicjatywie i umiejętnościach.

Wnioskodawca stworzył i opracował (w okresie, którym dotyczy wniosek) m.in. następujące aplikacje komputerowe/funkcje:

(…).

Wnioskodawca, realizując projekty oprogramowania dla klientów, wykazuje się innowacyjnością poprzez indywidualne podejście do problemów biznesowych. Proces ten obejmuje analizę potrzeb klienta, projektowanie odpowiedniej infrastruktury, komunikacji i zachowań, co ma na celu dostarczenie kompleksowego rozwiązania spełniającego oczekiwania biznesowe. Wnioskodawca wykorzystuje zaawansowane technologie i języki programowania, takie jak (…). Te narzędzia umożliwiają tworzenie nowoczesnych, wydajnych i dopasowanych do potrzeb klienta programów komputerowych.

Utwory tworzone przez Wnioskodawcę są objęte ochroną prawną (art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509)). W ramach umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą, Wnioskodawca ma prawo do rozwoju oprogramowania, które stanowi odrębne, chronione prawem programy komputerowe.

Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się ciągłością i systematycznością. Tworzone rozwiązania są dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co wymaga zwiększania i efektywnego wykorzystywania zasobów wiedzy. Efekty prac twórczych Wnioskodawcy kwalifikują się jako utwory w rozumieniu prawa (art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), zarówno poprzez tworzenie nowych programów/algorytmów, jak i twórcze modyfikacje istniejących systemów. Wnioskodawca, dzięki kreatywnemu podejściu i umiejętnościom programistycznym, dostarcza innowacyjne rozwiązania oprogramowania, które znacząco przyczyniają się do osiągnięcia celów biznesowych klientów.

Wnioskodawca nie realizuje badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.). Zamiast tego, w ramach swojej działalności, Wnioskodawca angażuje się w działalność twórczą, która obejmuje zdobywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji i projektowania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, procesów, algorytmów lub usług. Działalność ta wyklucza rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają charakter ulepszeń, i jest prowadzona nieprzerwanie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę, mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych. Prace te cechuje indywidualny, innowacyjny i niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca planuje swoje zadania, dzieląc je na etapy takie jak analiza, wpływ na infrastrukturę, planowanie projektowe, tworzenie architektury, implementacja (tworzenie algorytmów), testy oraz proponowanie rozwiązania w formie (…). Wnioskodawca opracowuje i wdraża nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które znacząco różnią się od obecnie funkcjonujących rozwiązań u Wnioskodawcy i jego kontrahentów.

Na mocy umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca przenosi odpłatnie całość praw autorskich na Zleceniodawcę. Umowa o świadczenie usług określa pola eksploatacji, na których następuje przeniesienie praw majątkowych. Dochód generowany przez sprzedaż kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT będzie opodatkowany preferencyjną stawką 5% (IP Box) w latach 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 i kolejnych, pod warunkiem, że okoliczności faktyczne pozostaną takie same jak przedstawione w zdarzeniu. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do uzyskiwanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, w latach wymienionych powyżej, oraz w przyszłości, gdy warunki faktyczne pozostaną niezmienione.

Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję oddzielającą prawa autorskie do programów komputerowych (kwalifikowane IP) od innych praw majątkowych. Ewidencja ta jest prowadzona niezależnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami przepisów prawa podatkowego. Wnioskodawca ponosi różnorodne koszty związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem programów komputerowych, w tym:

· koszty sprzętu komputerowego i peryferiów, takie jak laptopy, płyty główne, procesory, pamięci RAM, dyski twarde, myszki, słuchawki, monitory, uchwyty do monitorów, klawiatury – służą one bezpośrednio do tworzenia i testowania programów komputerowych;

· wydatki związane z samochodem, obejmujące paliwo i leasing – są one niezbędne do dojazdów do klientów w celu realizacji projektów programistycznych;

· koszty usług księgowych – mają na celu zapewnienie prawidłowego rozliczenia działalności gospodarczej, w tym przyporządkowanie odpowiednich kosztów do kwalifikowanych IP i zgodność z przepisami KPiR;

· koszty ubezpieczeń społecznych ZUS – są to koszty obowiązkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, obejmujące ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Dochód IP Box zostanie obliczony jako różnica pomiędzy Przychodami IP Box a Kosztami IP Box, zgodnie z metodologią opisaną we wniosku. Przychody IP Box obejmują przychody bezpośrednio związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, natomiast Koszty IP Box to koszty poniesione w celu ich wytworzenia, rozwoju lub utrzymania.

Pozostałe dochody Wnioskodawcy, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, takie jak spotkania poimplementacyjne i konsultacje, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych jest łączną zapłatą za wszystkie usługi świadczone w ramach umowy, bez wyodrębniania osobnej pozycji dla praw majątkowych.

Aby prawidłowo rozliczyć dochody IP Box, Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu i wykonanych prac w danym miesiącu. Ewidencja ta pozwala na precyzyjne określenie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu przeniesienia praw własności intelektualnej do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania. W celu spełnienia wymogów określonych w art. 30cb ustawy o PIT, Wnioskodawca prowadzi oddzielną ewidencję Praw IP Box (praw autorskich do Oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ewidencja ta zawiera szczegółowe wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodów (strat) przypadających na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Ponadto, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia kosztów związanych z wytworzeniem, rozwojem lub utrzymaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Dzięki temu rozwiązaniu ewidencyjnemu możliwe jest ustalenie łącznego dochodu z tych praw. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco od 1 stycznia 2019 r. zapewniając pełną zgodność z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

W piśmie z 25 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „programy komputerowe” od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

2) W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź na pytania ad 1) i ad 2) w formie opisu aplikacji (jedna po drugiej):

\- (…)

Harmonogram prac: 1 grudnia 2023 r. – obecnie. Szczegółowy harmonogram jest tworzony z iteracji na iteracje, który uwzględnia aktualny postęp prac. (…).

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…) na wysokim poziomie. Dodatkowo zdolność do budowy aplikacji mobilnych. Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał wysokie umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 12 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery Wnioskodawca był zaangażowany w projektowanie i budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów. Ponadto Wnioskodawca posiadał duże doświadczenie z zakresu usług chmurowych, które pomagają w budowie nowoczesnych i innowacyjnych projektów.

W ramach Aplikacji Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji.

Platforma służyła (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było zaimplementowanie funkcjonalności w nowym środowisku (…). Głównym celem było dostosowanie platformy do użycia w nowo wspieranym środowisku (…). (…). Z racji tego, że nie ma gotowych rozwiązań na rynku dla tego typu problemów Wnioskodawca musiał zaimplementować nowatorskie rozwiązanie.

Zaprojektowanie rozwiązania wiązało się z zapoznaniem wcześniej użytego protokołu, jego zasadę działania oraz możliwościami jakie oferuje nowe środowisko (…). W celu zaimplementowania rozwiązania, które jest kompatybilne wstecznie wymagało innowacyjnego algorytmu, który będzie mógł sprostać różnego typu połączeniom.

Rozwiązaniem problemu było niesztampowy i innowacyjny algorytm pozwalający (…).

\- (…)

Harmonogram prac: 1 czerwca 2023 r. – 1 grudnia 2023 r. W ciągu tego czasu aplikacja została zaprojektowana, wykonana i oddana do użytku kontrahenta.

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…) na poziomie bardzo dobrym. Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał bardzo dobre umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 11 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery Wnioskodawca był zaangażowany w projektowanie i budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów. Ponadto Wnioskodawca posiadał duże doświadczenie z zakresu usług chmurowych, które pomagają w budowie nowoczesnych i innowacyjnych projektów.

W ramach Aplikacji Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji.

Platforma służyła do (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było zaimplementowanie funkcjonalności dostępu do (…) w efektywny sposób. Głównym celem było zbudowanie innowacyjnego algorytmu, który przetworzy dane w tle i udostępnij je zainteresowanym stronom.

Wnioskodawca zastosował innowacyjne rozwiązanie, które polegało na (…).

Zaprojektowanie rozwiązania wiązało się ze zrozumieniem struktury użytkowników w (…) oraz połączeniem ich z pożądanymi danymi. Pionierskie rozwiązanie umożliwiło przeglądanie danych użytkowników bez bezpośredniego dostępu każdego użytkownika do (…). Dodatkowo algorytm łączył dane użytkownika automatycznie po zalogowaniu jego kontem (…) co pozwalało w nowatorski sposób uniknąć dodatkowej autoryzacji ze strony (…).

W tym celu Wnioskodawca musiał poznać architekturę i koncepcje autentykacji i autoryzacji w systemie (…). Pozwoliło to na utworzenie algorytmu, który miał możliwość dostępu do danych użytkownika oraz ich posegregowanie w odpowiedni sposób. Mimo użycia struktur danych z systemu (…), było to oryginalne rozwiązanie, które wymagało nieschematycznego podejścia do łączenia danych.

\- (…)

Harmonogram prac: 1 września 2022 r. – 30 września 2023 r. W ciągu tego czasu aplikacja została zaprojektowana, wykonana i oddana do użytku kontrahenta.

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…). Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał bardzo dobre umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 10 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery Wnioskodawca był zaangażowany w budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów.

W ramach Aplikacji Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji.

Platforma służyła do (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było zaimplementowanie funkcjonalności wymiany danych w efektywny sposób tzn. nieobciążający głównego systemu oraz potrafiący reagować na ewentualne problemy zgodności danych. Głównym celem było zbudowanie innowacyjnego algorytmu, który przetworzy dane w tle w niezauważalny sposób, a następnie je przekaże do odpowiednich struktur.

Wnioskodawca zastosował innowacyjne rozwiązanie, które polegało na (…).

Opracowanie rozwiązania wiązało się ze zrozumieniem całego ekosystemu w celu dopasowania najlepszego rozwiązania. Jako, że platforma była połączona z wieloma innymi systemami to kluczem było zbadanie w jaki sposób będzie zachowywał system po dodaniu nowej funkcjonalności. Oryginalność oprogramowania polegała na tym, że dostosowywała swoje użycie do ogólnego zużycia zasobów sprzętowych przez cały system. Aplikacja była budowana iteracyjnie i w każdym kroku były wdrażane nieszablonowe rozwiązania, które doprowadziły do zbudowania końcowego nieobciążającego narzędzia.

\- (…)

Harmonogram prac: 1 listopada 2020 r. – 30 września 2022 r. W ciągu tego czasu aplikacja została zaprojektowana, wykonana i oddana do użytku kontrahenta.

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji w środowisku (…) na poziomie bardzo dobrym. Wliczając w to aplikacje desktopowe, internetowe (webowe) oraz mobilne.

Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał bardzo dobre umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 8 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery Wnioskodawca był zaangażowany w budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów.

W ramach Aplikacji (…) Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji. Aplikacja została połączona z zewnętrznym skanerem (…) oraz bezprzewodową drukarką, gdzie oba urządzenia zostały sprzężone ze sobą odpowiednimi protokołami w celu szybkiej komunikacji między sobą. Program był jedynie częścią dużego systemu, który odpowiadał za (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było zaimplementowanie funkcjonalności, która polegała na (…). W tym celu Wnioskodawca musiał zaprojektować algorytm oraz architekturę funkcjonalności w sposób, który umożliwiał szybkie skanowanie, drukowanie oraz przeprocesowanie danych w celu ich dalszego udostępnienia. Najważniejszym czynnikiem, który miał być miarą sukcesu była szybkość działania tego rozwiązania.

Pierwszym etapem było (…). Innowacyjność tego rozwiązania polegała na zrównolegleniu tych operacji oraz na użyciu często wykorzystywanych danych bezpośrednio w pamięci komputera. Pozwoliło to na szybką obsługę bez widocznej zwłoki dla interesantów. (…). Rozwiązania te w części były oparte o technologie (…) ale również w oparciu o usługi (…). W trakcie implementowania rozwiązanie na bieżąco było demonstrowane klientowi, który zwracał swoje uwagi. W szczególności była to szybkość działania. Rozwiązanie zostało wykorzystane przez klienta w bardzo szybkim czasie ale usprawnianie działania trwało również w trakcie działania aplikacji na produkcji. Po wielu iteracjach i innowacyjnych usprawnieniach (opisanych powyżej) aplikacja stała się bardzo szybkim i sprawnym narzędziem.

Nowymi narzędziami, które Wnioskodawca zastosował były usługi (…), które pozwoliły na niezależność sprzętową. Dzięki temu Wnioskodawca mógł wprowadzić kolejkowanie zadań (…), dzięki czemu główny program nie jest przeciążony i może obsługiwać inne żądania. Zadania te następnie mogą zostać przeprocesowane przez osobny moduł, który jest osobną usługą (…). Rozwiązanie to umożliwiło większą przepustowość głównego programu, który przestał się blokować (zawieszać). Innowacyjność tego rozwiązania pozwoliła na dodanie nowej funkcjonalności, która w minimalnym stopniu obciąża główny system.

Następną rzeczą, było zrównoleglenie działania operacji. Początkowo operacje były wykonywane jedna za drugą ale w celu zwiększenia szybkości działania rozwiązania Wnioskodawca wprowadził asynchroniczne uruchamianie operacji. Wnioskodawca użył (…), które wchodzą w skład środowiska (…). Pozwoliło to na drastyczne skrócenie czasu oczekiwania przez użytkownika aplikacji. Innowacyjność polegała na zaprojektowaniu algorytmu, które będzie w stanie tak wykonywać zrównoleglone zadania aby wzajemnie się nie blokowały i w maksymalny sposób wykorzystywały zasoby sprzętowe.

\- (…)

Harmonogram prac: 1 stycznia 2019 r. – 31 marca 2020 r. W ciągu tego czasu aplikacja została zaprojektowana, wykonana i oddana do użytku kontrahenta.

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…) oraz aplikacji mobilnych. Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał bardzo dobre umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 7 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery byłem zaangażowany w budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów.

W ramach Aplikacji Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji.

Aplikacja służyła do (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było (…). (…).

Wnioskodawca zastosował innowacyjne rozwiązanie, które polegało na (…). Głównym problemem do rozwiązania było niestabilność połączenia (…) pomiędzy urządzeniem pomiarowym a telefonem (…). Algorytm umożliwiał inteligentne rozpoznawanie takich sytuacji i ignorowanie przekłamań.

W celu realizacji zleconego zadania Wnioskodawca musiał zejść do programowania niskopoziomowego i wychwycić anomalie, które pojawiały się w trakcie komunikacji urządzeń. Następnie po wielu próbach udało się stworzyć oryginalny algorytm eliminujący anomalie przesyłowe pomiędzy urządzeniami.

\- (…)

Harmonogram prac: 1 lipca 2019 r. – 28 lutego 2020 r. W ciągu tego czasu aplikacja została zaprojektowana, wykonana i oddana do użytku kontrahenta.

Zasoby wiedzy: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…) na poziomie bardzo dobrym. Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał bardzo dobre umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie Wnioskodawcy sięgające ponad 7 lat w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jako i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery Wnioskodawca był zaangażowany w budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów.

W ramach Aplikacji (…) Wnioskodawca wykorzystywał technologie (…) jako rdzeń aplikacji.

Aplikacja służyła do (…).

Zadaniem Wnioskodawcy było (…). Głównym celem było (…). Ponadto użytkownik musiał mieć dostęp do historii swojej korespondencji więc wiadomości musiały być dodatkowo zaszyfrowane w bazie danych.

Wnioskodawca zastosował innowacyjne rozwiązanie, które polegało na (…).

W celu realizacji zleconego zadania Wnioskodawca musiał posiąść poszerzoną wiedzę teoretyczną w zakresie (…), której następnie użył w swoim projekcie. Innowacyjność polegała na tym, że nikt nie był w stanie (…) poza samym programem i kluczem (…) dzięki temu platforma stała się bardzo bezpiecznym narzędziem dla użytkownika końcowego.

W celu realizacji zlecanych (powyższych) zadań, które miały być nowoczesne i innowacyjne Wnioskodawca podejmował kilka kroków, które pozwalały mu na to:

· Czytanie aktualnej dokumentacji nowych rozwiązań w środowisku (…);

· Uczestniczenie w konferencjach IT;

· Szkolenie przy pomocy internetowych kursów;

· Czytanie branżowych czasopism i artykułów naukowych.

3) Wobec wskazania we wniosku, że:

„Prace programistyczne, realizowane w sposób systematyczny, obejmują szeroki zakres działań (…)”.

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Źródłem finansowania postawionych celów są przychody uzyskiwane z innych źródeł przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług informatycznych szerokiego zakresu.

b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Opracowanie rozwiązań Wnioskodawcy wiązało się z ciągłym doszkalaniem i zrozumieniem najnowszych technologii. Ponadto samo innowacyjne rozwiązanie zawsze wiązało się nabytym dużym doświadczeniem oraz wiedzą uzupełnianą na bieżąco, które w połączeniu z innowacyjnym podejściem do rozwiązania problemu, dawało efekt w zbudowaniu innowacyjnego algorytmu/programu. Przy tym Wnioskodawca nie korzystał z innych zasobów ludzkich. Działania te wykonywał samodzielnie. Zasoby rzeczowe to posiadany sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie wspomagające sam proces programowania.

c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: W zakresie wykonywanych działań Wnioskodawca poświęcał każdego dnia od 6 do 8 godzin związanych z przedmiotowymi działaniami.

d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogramy były tworzone maksymalnie 2 tygodnie do przodu. Wszystkie etapy prac były monitorowane przez klienta, który następnie decydował o następnych etapach tzw. (…), czyli częste iteracje przy bliskiej współpracy z klientem i szybkim reagowaniu na zmieniające się wymagania. Szczegółowe harmonogramy prac zostały wyszczególnione powyżej per program komputerowy.

4) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

(…) utwory tworzone przez Wnioskodawcę są objęte ochroną prawną (art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…)

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, efekty prac Wnioskodawcy są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5) Czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „Oprogramowania” efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy stanowią i stanowić będą odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie będą przysługiwały Wnioskodawcy żadne osobiste i majątkowe prawa autorskie z uwagi na zbycie się tych praw określonych w umowach zawieranych z kontrahentami.

7) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Programy komputerowe Wnioskodawcy nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych.

8) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Programy komputerowe, które Wnioskodawca opisał we wniosku są wynagradzane z tytułu przenoszenia praw na kontrahenta. Są to autorskie prawa majątkowe. Z tytułu innych czynności Wnioskodawca otrzymuje wcześniej ustalone wynagrodzenie (stawka godzinowa). Czynności te to: inne programy komputerowe (niekwalifikujące się do ulgi IP Box ze względu na nieinnowacyjny charakter prac) oraz inne usługi informatyczne. Z tego tytułu Wnioskodawca nie zamierza objąć ich ulgą IP Box.

9) Czy faktury, które wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Na wystawianych fakturach uwzględniono wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Dodatkowo w treści zawartych umów jest to precyzyjne określone, że z chwilą powstania utworu (programu komputerowego), kontrahent nabywa od Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe.

10) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

11) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: W kontraktach zawartych z kontrahentami kwestia sposobu przenoszenia przez Wnioskodawcę praw autorskich na kontrahenta są regulowane według umowy, która w jasny sposób określa, że w chwili powstania oprogramowania, kontrahent nabywa od Wnioskodawcy majątkowe prawa autorskie. Efekty pracy Wnioskodawcy są wgrywane/wysyłane (w formie kodu programistycznego) do repozytorium kodu kontrahenta co jest potwierdzeniem przeniesienia praw.

12) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

· każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji na bieżąco Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

· przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji na bieżąco Wnioskodawca wyodrębnia przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

· koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji na bieżąco Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

### Pytania

### 1\. Czy Wnioskodawca, realizując zadania opisane w umowie ze Zleceniodawcą, dotyczące tworzenia i rozwijania Oprogramowania, prowadzi działalność badawczo-rozwojową zgodnie z definicją zawartą w ustawie o PIT?

### 2\. Czy autorskie prawa majątkowe (prawa IP Box) do programów komputerowych, które są tworzone lub rozwijane przez Wnioskodawcę, kwalifikują się jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

### 3\. Czy dochody uzyskiwane z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych, wynikających z tworzenia i rozwijania tych programów przez Wnioskodawcę, mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% zgodnie z przepisami o IP Box?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Według Wnioskodawcy, prace wykonywane przez niego na podstawie umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa obejmuje działalność twórczą, która zawiera badania naukowe lub prace rozwojowe, prowadzone systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiuje badania naukowe w art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, wyróżniając badania podstawowe i aplikacyjne. Badania podstawowe służą zdobywaniu nowej wiedzy, podczas gdy badania aplikacyjne koncentrują się na opracowywaniu nowych produktów, procesów, algorytmów lub usług.

Prace rozwojowe, zdefiniowane w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, obejmują nabywanie, łączenie i wykorzystywanie wiedzy oraz umiejętności do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działań rutynowych. Wnioskodawca, jako dostawca usług programistycznych, realizuje prace badawczo-rozwojowe w sposób ciągły i systematyczny, wykorzystując aktualną wiedzę i umiejętności z zakresu nauki i technologii. Prace te prowadzą do stworzenia innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, które nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2

Wnioskodawca twierdzi, że prawa własności intelektualnej do programów komputerowych, które są wynikiem jego twórczości i rozwoju, spełniają kryteria kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Te prawa są chronione na podstawie odrębnych przepisów oraz umów międzynarodowych, które obejmują przedmioty wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania jest kwalifikowana jako prace rozwojowe zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Obejmuje ona tworzenie i rozwijanie programów komputerowych, które wymagają indywidualnego podejścia i spełniają definicję prac rozwojowych określoną w art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. Prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych podlegają osobnej ochronie, jak wskazano w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, program komputerowy to zestaw instrukcji wykonywanych w komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Wnioskodawca wytwarza takie programy, które są objęte ochroną prawną.

Ad. 3

Według Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z przeniesienia praw własności intelektualnej (IP Box) do programów komputerowych, które tworzy i rozwija, będzie mógł podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu w wysokości 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą, zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania na zlecenie. W ramach swojej działalności przenosi prawa autorskie do stworzonych programów na zleceniodawców, otrzymując za to stosowne wynagrodzenie. Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Prowadząc działalność gospodarczą, Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z tą działalnością i nie jest podporządkowany zleceniodawcom ani pod względem miejsca i czasu realizacji zadań. Zarówno oprogramowanie tworzone, jak i rozwijane (poprzez implementację nowych funkcjonalności do kodu źródłowego) są objęte ochroną prawną na podstawie art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, do kwalifikowanych praw własności intelektualnej zalicza się m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, które jest chronione prawnie na podstawie odrębnych ustaw. W tym kontekście odnosi się do Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdzie wskazuje się, że utwory chronione prawem autorskim obejmują również programy komputerowe.

Według art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji, która umożliwia wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów związanych z poszczególnymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ewidencja ta powinna być prowadzona w sposób, który zapewnia wyodrębnienie kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Biorąc pod uwagę spełnienie wszystkich wspomnianych warunków przez Wnioskodawcę, ma on prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w preferencyjnej stawce 5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej skupia się Pan na pracach programistycznych, a dokładniej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania pod indywidualne zamówienia Zleceniodawców. Realizując projekty oprogramowania dla klientów, wykazuje się Pan innowacyjnością poprzez indywidualne podejście do problemów biznesowych. Proces ten obejmuje analizę potrzeb klienta, projektowanie odpowiedniej infrastruktury, komunikacji i zachowań, co ma na celu dostarczenie kompleksowego rozwiązania spełniającego oczekiwania biznesowe.

Stworzył i opracował Pan (w okresie, którym dotyczy wniosek) m.in. następujące aplikacje komputerowe/funkcje:

(…).

Efekty Pana pracy są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju „oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. W kontraktach zawartych z kontrahentami kwestia sposobu przenoszenia przez Pana praw autorskich na kontrahenta są regulowane według umowy, która w jasny sposób określa, że w chwili powstania oprogramowania, kontrahent nabywa od Pana majątkowe prawa autorskie. Efekty Pana pracy są wgrywane/wysyłane (w formie kodu programistycznego) do repozytorium kodu kontrahenta co jest potwierdzeniem przeniesienia praw.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne w sposób systematyczny, które obejmują szeroki zakres działań, od przygotowawczych prac projektowych po tworzenie gotowego oprogramowania, w tym aplikacji, programów zintegrowanych ze sprzętem oraz oprogramowania w innych formach. Pojęcie Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego odnosi się do wszelkich produktów, utworów i programów, które Pan tworzy lub rozwija w ramach swojej działalności. Charakter prac przygotowawczych jest taki, że mogą one być wykorzystane na późniejszym etapie do stworzenia lub udoskonalenia programu komputerowego. W ramach tej działalności realizuje Pan projekty twórcze, które obejmują zarówno frontend, backend, automatyzację, jak i zarządzanie bazami danych. Specjalizuje się Pan w tworzeniu kompleksowych aplikacji webowych, desktopowych oraz mobilnych. Współpracując z innymi developerami w metodyce (…), projektuje, rozwija i utrzymuje Pan aplikacje na serwerach produkcyjnych. Realizując projekty oprogramowania dla klientów, wykazuje się Pan innowacyjnością poprzez indywidualne podejście do problemów biznesowych. Proces ten obejmuje analizę potrzeb klienta, projektowanie odpowiedniej infrastruktury, komunikacji i zachowań, co ma na celu dostarczenie kompleksowego rozwiązania spełniającego oczekiwania biznesowe. Wykorzystuje Pan zaawansowane technologie i języki programowania, takie jak (…). Te narzędzia umożliwiają tworzenie nowoczesnych, wydajnych i dopasowanych do potrzeb klienta programów komputerowych. Projekty realizowane przez Pana mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych. Prace te cechuje indywidualny, innowacyjny i niepowtarzalny charakter. Działalność ta wyklucza rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają charakter ulepszeń, i jest prowadzona nieprzerwanie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Projekty realizowane przez Pana mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych.

Z uzupełnienia wynika, że w ramach stworzonych Aplikacji wykorzystywał Pan technologie .(…) jako rdzeń aplikacji oraz technologie (…). Podał Pan, że efekty Pana pracy odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Programy komputerowe nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne w sposób systematyczny, które obejmują szeroki zakres działań, od przygotowawczych prac projektowych po tworzenie gotowego oprogramowania, w tym aplikacji, programów zintegrowanych ze sprzętem oraz oprogramowania w innych formach. Pana działalność charakteryzuje się ciągłością i systematycznością. Tworzone rozwiązania są dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co wymaga zwiększania i efektywnego wykorzystywania zasobów wiedzy. Realizując projekty oprogramowania dla klientów, wykazuje się Pan innowacyjnością poprzez indywidualne podejście do problemów biznesowych. Proces ten obejmuje analizę potrzeb klienta, projektowanie odpowiedniej infrastruktury, komunikacji i zachowań, co ma na celu dostarczenie kompleksowego rozwiązania spełniającego oczekiwania biznesowe. Projekty realizowane przez Pana mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych. Prace te cechuje indywidualny, innowacyjny i niepowtarzalny charakter. Planuje Pan swoje zadania, dzieląc je na etapy takie jak analiza, wpływ na infrastrukturę, planowanie projektowe, tworzenie architektury, implementacja (tworzenie algorytmów), testy oraz proponowanie rozwiązania w formie (…). Opracowuje i wdraża Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które znacząco różnią się od obecnie funkcjonujących rozwiązań u Pana i kontrahentów.

Z uzupełnienia wynika, że źródłem finansowania postawionych celów są przychody uzyskiwane z innych źródeł przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług informatycznych szerokiego zakresu. Opracowanie rozwiązań wiązało się z ciągłym doszkalaniem i zrozumieniem najnowszych technologii. Ponadto samo innowacyjne rozwiązanie zawsze wiązało się nabytym dużym doświadczeniem oraz wiedzą uzupełnianą na bieżąco, które w połączeniu z innowacyjnym podejściem do rozwiązania problemu, dawało efekt w zbudowaniu innowacyjnego algorytmu/programu. Działania te wykonywał Pan samodzielnie. Zasoby rzeczowe to posiadany sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie wspomagające sam proces programowania. Systematyczność przejawia się w zakresie wykonywanych działań tym, że poświęcał Pan każdego dnia od 6 do 8 godzin związanych z przedmiotowymi działaniami. Harmonogramy były tworzone maksymalnie 2 tygodnie do przodu. Wszystkie etapy prac były monitorowane przez klienta, który następnie decydował o następnych etapach tzw. (…), czyli częste iteracje przy bliskiej współpracy z klientem i szybkim reagowaniu na zmieniające się wymagania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne w sposób systematyczny, które obejmują szeroki zakres działań, od przygotowawczych prac projektowych po tworzenie gotowego oprogramowania, w tym aplikacji, programów zintegrowanych ze sprzętem oraz oprogramowania w innych formach. Pana działalność charakteryzuje się ciągłością i systematycznością. Tworzone rozwiązania są dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co wymaga zwiększania i efektywnego wykorzystywania zasobów wiedzy. Projekty realizowane przez Pana mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych.

Z uzupełnienia wynika, że posiada Pan zasoby wiedzy takie jak: umiejętność programowania aplikacji internetowych w środowisku (…) na wysokim poziomie. Dodatkowo zdolność do budowy aplikacji mobilnych. Przed rozpoczęciem realizacji projektu posiadał Pan wysokie umiejętności projektowania, modelowania, implementowania, programowania i testowania aplikacji w środowisku (…). Wieloletnie doświadczenie w branży IT jako programista pozwalało na samodzielne tworzenie zarówno nowych programów komputerowych jak i rozszerzanie funkcjonalności już istniejących. W ciągu swojej kariery był Pan zaangażowany w projektowanie i budowę aplikacji desktopowych, internetowych (webowych), mobilnych oraz wyspecjalizowanych narzędzi/skryptów. Ponadto wskazał Pan, że posiadał duże doświadczenie z zakresu usług chmurowych, które pomagają w budowie nowoczesnych i innowacyjnych projektów. W celu realizacji zlecanych zadań, które miały być nowoczesne i innowacyjne podejmował Pan kilka kroków, które pozwalały Panu na to: czytanie aktualnej dokumentacji nowych rozwiązań w środowisku (…); uczestniczenie w konferencjach IT; szkolenie przy pomocy internetowych kursów oraz czytanie branżowych czasopism i artykułów naukowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne w sposób systematyczny, które obejmują szeroki zakres działań, od przygotowawczych prac projektowych po tworzenie gotowego oprogramowania, w tym aplikacji, programów zintegrowanych ze sprzętem oraz oprogramowania w innych formach. Pana działalność charakteryzuje się ciągłością i systematycznością. Tworzone rozwiązania są dostosowane do indywidualnych potrzeb klientów, co wymaga zwiększania i efektywnego wykorzystywania zasobów wiedzy. W ramach działalności angażuje się Pan w działalność twórczą, która obejmuje zdobywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji i projektowania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, procesów, algorytmów lub usług. Działalność ta wyklucza rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeśli mają charakter ulepszeń, i jest prowadzona nieprzerwanie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Projekty realizowane przez Pana mające na celu stworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego, charakteryzują się złożonością i wymagają podjęcia wielu czynności programistycznych. Prace te cechuje indywidualny, innowacyjny i niepowtarzalny charakter. Planuje Pan swoje zadania, dzieląc je na etapy takie jak analiza, wpływ na infrastrukturę, planowanie projektowe, tworzenie architektury, implementacja (tworzenie algorytmów), testy oraz proponowanie rozwiązania w formie (…). Opracowuje i wdraża Pan nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które znacząco różnią się od obecnie funkcjonujących rozwiązań u Pana i kontrahentów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

\- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy, przeniesienie praw spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

\- od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

\- w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie) jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym, może/będzie Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2019-2024 i w latach kolejnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny sprawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń,

\- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).