Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-738/09/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-16
Teza: Czy - zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wnioskodawca właściwie postępuje nie wystawiając informacji PIT-8C dla osób fizycznych, posiadających gospodarstwo rolne, otrzymujących odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; obowiązek-obowiązek płatnika; odszkodowania; płatnik; szkody
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 23 września 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy:

*   w części dotyczącej odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) - **jest prawidłowe,**

*   w części dotyczącej odszkodowań wypłacanych osobom fizycznym, nieposiadającym gospodarstwa rolnego, za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy - **jest prawidłowe,**

*   w części dotyczącej odszkodowań wypłacanych osobom fizycznym, posiadającym gospodarstwo rolne, za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonuje wypłat odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy. Odszkodowania wypłacane są osobom fizycznym, na których terenie zaistniała szkoda.

Odszkodowania wypłacane są według następujących zasad:

1.  Osoby fizyczne posiadające nieruchomość (do 1 ha) otrzymują odszkodowanie, a po zakończeniu roku otrzymują od wnioskodawcy informację PIT-8C w celu uwzględnienia wypłaconego odszkodowania w rozliczeniu rocznym.
2.  Osoby fizyczne posiadające gospodarstwo rolne (powyżej 1 ha) otrzymują odszkodowanie, ale nie otrzymują informacji PIT-8C po zakończeniu roku.

Odszkodowania wypłacane są na podstawie protokołu szkody podpisanego przez komisję z ramienia wnioskodawcy oraz poszkodowanego. Protokół szkody potwierdzony jest protokołem negocjacji, w którym strony uzgadniają ostateczną wartość odszkodowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca właściwie postępuje nie wystawiając informacji PIT-8C dla osób otrzymujących odszkodowanie, jeśli posiadają gospodarstwo rolne?

Zdaniem wnioskodawcy - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dochody te są zwolnione przedmiotowo z podatku i w związku z tym nie ma obowiązku wypełniania i przesyłania informacji PIT-8C w tym zakresie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do postanowień art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzemieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2009r. - wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji związanych z budową urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 120 powyższej ustawy - w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r. - wolnie od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

1.  ustanowienia służebności gruntowej,
2.  rekultywacji gruntów,
3.  szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.).

Należy podkreślić, iż zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym przypadku zastosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

Jak wynika z wyżej powołanego art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Natomiast z treści cyt. art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż wypłacone odszkodowanie będzie zwolnione jeśli m.in.:

*   otrzyma je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
*   szkoda powstanie w uprawach rolnych i drzewostanie,
*   szkoda będzie związana z prowadzeniem budowy sieci infrastruktury technicznej przez podmiot upoważniony do tego na podstawie stosownych przepisów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca dokonuje wypłat odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy, zarówno osobom fizycznym posiadającym gospodarstwo rolne jak i osobom fizycznym nieposiadającym gospodarstwa rolnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż w przypadku wypłat odszkodowań, osobom fizycznym posiadającym gospodarstwo rolne, za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) zasadnym jest zastosowanie zwolnienia określonego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wybudowanie urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych zostało wymienione w treści art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami, jednakże pod warunkiem, że odszkodowanie dotyczy szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie i wnioskodawca jest podmiotem uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia budowy infrastruktury technicznej.

Natomiast w przypadku wypłat odszkodowań za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy nie został spełniony warunek określony w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż usuwanie awarii nie zostało wymienione w treści art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami ani też treści samego przepisu regulującego zwolnienie. Zarówno jeden jak i drugi przepis używają sformułowania „budowa” i pod definicją „budowy” zawartą w ustawie o gospodarce nieruchomościami nie mieści się usuwanie awarii.

Ponadto, wypłaty odszkodowań osobom fizycznym nieposiadającym gospodarstwa rolnego nie korzystają z powyższego zwolnienia, gdyż treść art. 21 ust. 1 pkt 120 dotyczy wyłącznie odszkodowań wypłaconych posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Zatem, przychód z tytułu wypłaty odszkodowań, osobom fizycznym posiadającym gospodarstwo rolne, za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy oraz przychód z tytułu wypłat każdego rodzaju odszkodowania osobom fizycznym nieposiadającym gospodarstwa rolnego należy uznać za przychód podlegający opodatkowaniu i zakwalifikować go do przychodów z innych źródeł. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 – 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Mając powyższe na uwadze wnioskodawca winien wykazywać powyższe odszkodowania – nie korzystające ze zwolnienia - w informacjach PIT-8C.

Powyższe oznacza, że w części dotyczącej odszkodowań za szkody powstałe w wyniku prowadzonej działalności inwestycyjnej (budowa sieci wodociągowej i kanalizacyjnej) oraz w części dotyczącej odszkodowań wypłacanych osobom fizycznym, nieposiadającym gospodarstwa rolnego, za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej odszkodowań wypłacanych osobom fizycznym, posiadającym gospodarstwo rolne, za szkody powstałe w wyniku usuwania awarii powstałych na sieci firmy stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.