Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.261.2025.3.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie braku wyłączenia z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy dostawy Nieruchomości, jako transakcji niestanowiącej
zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
przedsiębiorstwa i opodatkowania Transakcji podatkiem VAT
zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT; opodatkowania
podatkiem VAT planowanej dostawy w całości jako dostawy
towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT,
częściowo na skutek (a) braku zastosowania zwolnienia z VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art.
43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, a częściowo (b) na skutek
rezygnacji Wnioskodawców z fakultatywnego zwolnienia z VAT
z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zgodnie z przepisami na
podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT; prawa do
obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10,
ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu
prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT
naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87
Ustawy o VAT).
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - braku wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
      dostawy Nieruchomości, jako transakcji niestanowiącej zbycia przedsiębiorstwa ani
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa i opodatkowania Transakcji podatkiem VAT
      zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT;
    - opodatkowania podatkiem VAT planowanej dostawy w całości jako dostawy towarów na
      podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, częściowo na skutek (a) braku zastosowania
      zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art. 43 ust. 1
      pkt 10a Ustawy o VAT, a częściowo (b) na skutek rezygnacji Wnioskodawców z
      fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zgodnie z
      przepisami na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT;
    - prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
      tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT)
      po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT
      należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      (dalej „Sprzedający”);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka Jawna
      (dalej „Kupujący”).

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    (...) sp. z o.o. jako sprzedający (dalej: „Sprzedający”) oraz (...) Spółka Jawna jako kupujący
    (dalej: „Kupujący”) planują zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    budynkiem biurowo-usługowym zlokalizowanej (...) przy ul. (...), wraz z pozostałymi
    składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego
    (obejmującej również przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych tam umów) (dalej:
    „Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako
    „Wnioskodawcy”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Kupującego do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku
    od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem
    planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i Kupującego, (pkt 4)

    okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w
    działalności gospodarczej Sprzedającego, (pkt 5) szczegółowy zakres Transakcji, a także
    (pkt 6) opis działalności, którą Kupujący i Sprzedający będą prowadzili po Transakcji.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach Transakcji Kupujący ma zamiar nabyć od Sprzedającego nieruchomość
    obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu położonej przy ulicy (...),
                                            2stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...), z obrębu (...), o powierzchni (...) m, dla której
    Sąd Rejonowy (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
    (dalej: „Grunt”).
    Na Gruncie jest posadowiony budynek biurowo-usługowy „A” z garażem podziemnym,
    funkcjonujący pod nazwą „(...)”, składający się z kilku kondygnacji nadziemnych oraz
    kondygnacji podziemnej, stanowiący własność Sprzedającego („Budynek”). W Budynku
    na piętrach znajdują się powierzchnie biurowe, a na parterze powierzchnie biurowo-
    usługowe oraz garaż z miejscami postojowymi. Wszystkie powierzchnie, z
    zastrzeżeniem opisanych poniżej powierzchni o przeznaczeniu technicznym oraz
    powierzchni wspólnych, przeznaczone są na wynajem. Budynek, wraz z innym
    budynkiem biurowo-usługowym z garażem podziemnym, funkcjonującym pod nazwą
    „(...)”, zlokalizowanym na sąsiedniej nieruchomości, wchodzi w skład kompleksu
    biurowo-usługowego nazywanego „(...)”.
    Ponadto, na Gruncie są zlokalizowane również obiekty towarzyszące (budowle w
    rozumieniu przepisów prawa budowlanego) związane z Budynkiem, stanowiące
    własność Sprzedającego, tj.:
    - parkingi,
    - droga dojazdowa,
    - instalacja energetyczna NN (połączona z trafostacją - przy czym trafostacja znajduje
    się na działce sąsiedniej niebędącej własnością Sprzedającego), która służy do
    transformacji SN na NN,
    - instalacja kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikiem przeznaczonym na zbieranie wód
    opadowych oraz przepompownią ścieków deszczowych, która służy do obsługi obu
    zlewni (tj. nieruchomości (...) i Nieruchomości (...)) oraz fragment zewnętrznej
    instalacji kanalizacji deszczowej przeznaczonej tylko i wyłącznie do obsługi Budynku
    (...),
    - przyłącze wodociągowe i studnia wodomierzowa, niezbędne do obsługi budynku (...),
    - kanalizacja sanitarna wraz z przyłączem i urządzeniami niezbędnymi do ich
    prawidłowego funkcjonowania, obsługująca Budynek (...);
    - droga pożarowa wraz z wjazdem usytuowanym przy ul. (...) (służącym tylko do obsługi
    pożarowej), która to droga przeznaczona jest także do obsługi Budynku (...),
    - totem reklamowy,
    - szklana przegroda - w części zlokalizowanej w ramach Gruntu (dalej zwana „Szklaną
    Przegrodą”), znajdująca się pomiędzy Budynkiem a budynkiem „(...)”. Szklana
    Przegroda stanowi własność każdoczesnego właściciela Budynku, natomiast w
    stosunku do budynku (...) korzystanie ze Szklanej Przegrody jest zapewnione poprzez
    ustanowienie prawa do korzystania oraz związane z nim zobowiązania do
    partycypowania w kosztach utrzymania Szklanej Przegrody.
    Wszystkie wskazane powyżej budowle, w dalszej części wniosku będą nazywane łącznie
    „Budowlami”. Natomiast Grunt, Budynek i Budowle będą dalej określane łącznie jako
    „Nieruchomość”.
    Docelowo, oprócz Gruntu, Budynku i Budowli, w ramach Transakcji Kupujący ma zamiar
    nabyć od Sprzedającego inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu
    zdarzenia przyszłego.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić lub znajdować się w
    nim instalacje (np. przyłącza lub sieci cieplne lub gazowe) będące własnością

    podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być kwalifikowane
    jako budowle. Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego takie
    instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą
    przedmiotem planowanej Transakcji.
    Nieruchomość jest położona na obszarze objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego dla fragmentu zespołu urbanistycznego Centrum w
    rejonie Placu (...), przyjętego uchwałą Rady (...) z dnia (...) 2010 r. (dalej „MPZP”). Zgodnie
    z postanowieniami MPZP, Nieruchomość jest położona na terenie oznaczonym
    symbolem „1 U/5” z przeznaczeniem m.in. na usługi, dopuszczającym lokalizowanie biur.
    Dodatkowo należy wskazać, iż:
    - Budynek przeznaczony jest na wynajem podmiotom trzecim. Sprzedający jako właściciel
      Budynku zawarł szereg umów najmu powierzchni zlokalizowanych w Budynku. Od (...)
      2020 r. (tj. po dacie oddania Budynku do użytkowania) kolejne powierzchnie w
      Budynku były, sukcesywnie, wydawane najemcom w ramach zawartych umów najmu;
    - Na moment złożenia niniejszego wniosku zdecydowana większość (około (...)%)
      powierzchni znajdującej się w Budynku jest już przedmiotem umów najmu zawartych
      przez Sprzedającego;
    - Miejsca parkingowe wchodzące w skład Nieruchomości (w kondygnacji podziemnej oraz
      na poziomie „0”) są przeznaczone również do korzystania przez najemców (w ramach
      umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT);
    - Pewne części Budynku (o przeznaczeniu głównie technicznym a także powierzchnie
      wspólne) nigdy nie będą - ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem
      na rzecz najemców i nie będą przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie
      powierzchnie są jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i -
      stanowiąc jego integralną część - służą działalności polegającej na wynajmie
      powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT);
    - Pewne powierzchnie Budynku są lub mogą być też udostępniane zewnętrznym
      usługodawcom na potrzeby świadczonych przez nich usług dotyczących Budynku;
    - Budowle będą elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z
      ich przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie są i nie
      będą zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak
      powierzchnie Budynku o charakterze technicznym, takie Budowle są jednak
      niezbędne lub przydatne do właściwego funkcjonowania Budynku i służą one oraz
      będą służyć działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej
      opodatkowaniu VAT).
    3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego
    Sprzedający powstał w wyniku przekształcenia spółki komandytowej (...) Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością - 14 sp.k., na podstawie uchwały o przekształceniu z
    dnia (...) 2018 r. w obecną formę prawną Sprzedającego (tj. spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością).
    Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
    Sprzedający jest spółką celową prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą
    opodatkowaniu VAT, obejmującą realizację oraz komercjalizację inwestycji prowadzonej
    na Gruncie (tj. wzniesienie i komercjalizację Budynku i infrastruktury towarzyszącej
    Budynkowi - Budowli). Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Wszelkie
    czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej są wykonywane na
    podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami.

    Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału
    czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Nieruchomość stanowi główne aktywo Sprzedającego, będące jego
    jedynym aktywem nieruchomościowym.
    Kupujący jest spółką jawną z siedzibą w Polsce. Obecnie Kupujący prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wspierających (...) (inne niż (...)) i w tym
    zakresie posiada zakład do (...) oraz zatrudnia pracowników dla tego zakładu w liczbie 6-
    7 osób. Do końca (...) 2025 roku, Kupujący planuje zbycie opisanego zakładu (...) do
    spółki, na rzecz której obecnie świadczone są te usługi. Dodatkowo, Kupujący prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia (...) i w tym zakresie także planuje,
    najpewniej do końca roku, jednak termin ten może ulec przesunięciu, zbycie
    prowadzonego (...) oraz (...) do nowo powołanej dla tego celu spółki. Jednocześnie,
    Kupujący prowadzi działalność gospodarczą, obejmującą wynajem na cele komercyjne
    (biurowe, usługowe i handlowe) powierzchni znajdujących się na nieruchomości
    położonej w (...), której Kupujący jest właścicielem.
    Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Kupujący zamierza prowadzić
    działalność gospodarczą, obejmującą wynajem na cele komercyjne (biurowe, usługowe i
    handlowe) powierzchni znajdujących się w Budynku, podlegającą opodatkowaniu VAT
    (Nabywca nie będzie wykorzystywał Nieruchomości dla celów działalności zwolnionej z
    VAT lub niepodlegającej VAT). Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu
    prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    powierzchni na cele komercyjne. Kupujący zamierza prowadzić powyższą działalność w
    oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców. Kupujący nie
    zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Kupujący jest i na moment Transakcji będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT
    w Polsce.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu
    art. 11a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278, „Ustawa CIT”). Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
    kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w
    Ustawie o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie w
    działalności gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający (działający wówczas w formie spółki komandytowej) nabył prawo własności
    Nieruchomości (wówczas jeszcze niezabudowanej Budynkiem) od powiązanej spółki (...)
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k., na podstawie umowy sprzedaży z dnia
    11 maja 2018 r. Nabycie przedmiotowego Gruntu wraz z posadowionymi wówczas na
    tym Gruncie obiektami oraz urządzeniami podlegało opodatkowaniu VAT.
    Z kolei poprzednik prawny Sprzedającego - spółka (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością sp.k. - nabyła prawo własności Nieruchomości (z ówczesną
    zabudową) od (...) sp. z o.o., na podstawie umowy przeniesienia prawa własności
    nieruchomości z dnia (...) 2016 r., zawartej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży
    z dnia (...) 2016 r. Transakcja ta podlegała opodatkowaniu VAT.
    (...) sp. z o.o. (działająca wówczas pod firmą (...) sp. z o.o.) nabyła prawo własności
    Nieruchomości od (...) na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2011 r.

    Budynek wraz ze wspomnianym powyżej budynkiem (...) stanowią część jednego
    kompleksu biurowego o nazwie „(...)”. Na potrzeby realizacji kompleksu (...), Budynek
    oznaczony został jako budynek „A”, a budynek (...) (wcześniej: (...)) oznaczony został jako
    budynek „B”.
    Pierwotnym inwestorem obu ww. budynków była spółka (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością sp.k., która w 2017 r. uzyskała decyzję Prezydenta (...)
    zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę Budynku, a
    także decyzję zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę
    budynku (...) (wcześniej: (...)). W (...) r. nastąpiło rozdzielenie realizacji inwestycji
    dotyczącej obu budynków w taki sposób, że podmiotem odpowiedzialnym za realizację
    budynku (...) (wcześniej: (...)) pozostała spółka (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością sp.k., natomiast realizacja Budynku w ramach grupy kapitałowej
    została powierzona Sprzedającemu.
    W tym celu, na podstawie umowy sprzedaży z (...) r. zawartej z (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością sp.k. nastąpiło zbycie własności Nieruchomości na rzecz
    Sprzedającego i zostało przeniesione na jego rzecz pozwolenie na budowę (na
    podstawie decyzji Prezydenta (...) z dnia (...) 2018 r.).
    W 2020 r. na potrzeby realizacji Szklanej Przegrody oraz zmiany niektórych pobocznych
    parametrów Budynku, Sprzedający uzyskał decyzję Prezydenta (...) z dnia (...) 2020 r.
    zmieniającą pierwotne pozwolenie na budowę dotyczące Budynku.
    Budynek został oddany do użytkowania w czerwcu 2020 r. W tej dacie faktycznie zostały
    oddane do użytkowania również wszystkie Budowle, poza Szklaną Przegrodą. Z kolei
    prace związane z realizacją Szklanej Przegrody zakończyły się w (...) 2021 r.
    Z uwagi na położenie Nieruchomości na obszarze wpisanym do rejestru zabytków,
    uzyskanie powyższych decyzji oraz realizacja prac budowlanych została poprzedzona
    wydaniem szeregu decyzji konserwatora zabytków zezwalających na prowadzenie prac
    budowlanych oraz badań archeologicznych.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony, w
    związku ze wszystkimi wydatkami poniesionymi na zakup Nieruchomości oraz realizacją
    projektu inwestycyjnego, mającego na celu wzniesienie Budynku oraz Budowli
    wspierających funkcjonalnie Budynek i Grunt.
    W związku z zamiarem docelowej sprzedaży Nieruchomości w księgach Sprzedającego
    Budynek i Budowle zostały zakwalifikowane jako nieruchomości inwestycyjne
    („inwestycje długoterminowe - nieruchomości”), a tym samym nie zostały
    zakwalifikowane jako „środki trwałe” w rozumieniu przepisów prawa bilansowego.
    Natomiast obiekty te są kwalifikowane przez Sprzedającego jako „środki trwałe” i
    amortyzowane dla celów podatkowych, na podstawie regulacji Ustawy CIT.
    Na potrzeby realizacji inwestycji związanej z budową Budynku i Budowli, Sprzedający
    korzystał m.in. z finansowania zewnętrznego (m.in. w postaci kredytu bankowego).
    Budynek i ukończone Budowle posadowione na Nieruchomości, po ich wybudowaniu i
    oddaniu do użytkowania, nie były przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w
    których nakłady na ulepszenia przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej (kosztu ich
    wytworzenia). Jedyne nakłady, jakie były ponoszone na Budynek przez Sprzedającego
    po jego oddaniu do użytkowania (i potencjalnie będą miały miejsce również po zbyciu
    Nieruchomości przez Sprzedającego), obejmowały tzw. prace wykończeniowe i
    adaptacyjne wynajmowanych powierzchni Budynku, realizowane na potrzeby
    najemców (...), których wartość nie przekroczyła łącznie 30% wartości początkowej
    Budynku i których nie można zakwalifikować jako istotnych zmian przeprowadzonych w
    celu zmiany wykorzystania Budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia
    Budynku (tj. „przebudowy” Budynku). Ponadto, do momentu planowanego zbycia
    Nieruchomości, Sprzedający nie zamierza przeprowadzać żadnych istotnych prac

    modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i
    Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek
    z tych obiektów.
    W związku z prowadzeniem inwestycji w postaci budowy Budynku, Sprzedający
    poszukiwał kontrahentów zainteresowanych najmem powierzchni w Budynku i zawarł
    umowy z przyszłymi najemcami (obecni i ewentualni przyszli najemcy są nazywani dalej
    łącznie „Najemcami”). Pozyskanie przyszłych Najemców było jednym z warunków
    finansowania dla inwestycji zrealizowanej przez Sprzedającego (kredytu bankowego).
    Pierwsze powierzchnie w Budynku były wydane Najemcom z dniem (...) 2020 r. Kolejne
    powierzchnie były sukcesywnie wydawane Najemcom w ramach kolejno zawieranych
    umów najmu, począwszy od (...) 2020 r., w następujących datach:
    - (...) 2020 r.;
    - (...) 2020 r.;
    - (...) 2021 r.;
    - (...) 2021 r.;
    - (...) 2022 r.;
    - (...) 2022 r.;
    - (...) 2022 r.
    - (...) 2022 r.; oraz
    - (...) 2023 r.
    Obecnie wynajętych Najemcom jest około (...) proc. powierzchni użytkowej Budynku
    przeznaczonej docelowo pod wynajem, przy czym przed datą Transakcji nie jest
    wykluczone rozwiązanie części obecnych umów najmu i poszukiwanie dla nich nowych
    Najemców (zatem na dzień Transakcji ww. wskaźnik ogółu powierzchni wynajętych w
    Budynku może ulec zmianie). Obecnie powierzchnia wydana najemcom stanowi ok.
    (...)% powierzchni Budynku, natomiast planowane jest przekazanie nowemu najemcy
    ok. (...)% powierzchni Budynku w terminie do końca 2025 r. na podstawie zawartej
    umowy najmu.
    W momencie zawarcia planowanej Transakcji większość powierzchni Budynku będzie już
    zatem wynajęta i wydana Najemcom, przy czym w Budynku mogą również pozostać:
    a) stanowiące około (...) proc. ogółu powierzchni przeznaczonych pod wynajem w
      Budynku powierzchnie, które od momentu oddania do użytkowania Budynku do dnia
      Transakcji nigdy nie były (i do dnia Transakcji nie będą) wydane Najemcom (choć
      mogą być już wówczas przedmiotem umów najmu), a które zarazem nie są i nie będą
      wykorzystywane przez Sprzedającego dla własnych potrzeb (dalej „Powierzchnie Nigdy
      Niewynajęte”);
    b) powierzchnie Budynku przeznaczone pod wynajem, które były już przedmiotem
      najmu i zostały uprzednio wydane pierwszym Najemcom, lecz umowy najmu w
      związku z tymi powierzchniami zostały rozwiązane i na dzień niniejszego wniosku są
      już one wynajęte ale ich wydanie właściwym Najemcom jeszcze nie nastąpiło (z tym,
      że Sprzedający zakłada, że powierzchnie wynajęte nowym Najemcom zostaną im
      wydane do dnia Transakcji, choć może być również tak, że nie zostaną im jeszcze
      wydane do tego dnia) (dalej „Powierzchnie Zwolnione przez Najemcę”);
    c) powierzchnie Budynku przeznaczone pod wynajem, które były już przedmiotem
      najmu i zostały uprzednio wydane pierwszym Najemcom, lecz umowy najmu w
      związku z tymi powierzchniami zostały rozwiązane i na dzień Transakcji nie będą on
      ponownie wynajęte.
    Przed sprzedażą Nieruchomości (a możliwe, że również po dniu Transakcji), Sprzedający
    planuje pozyskiwać Najemców dla niewynajętej powierzchni w Budynku (w tym dla
    Powierzchni Zwolnionych przez Najemcę oraz Powierzchni Nigdy Niewynajętych).

    Najem powierzchni w Budynku przez Sprzedającego podlega opodatkowaniu VAT.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek
    naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    pracami adaptacyjnymi dla Najemców prowadzonych w Budynku.
    Nieruchomość była i jest wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do
    działalności opodatkowanej VAT i nigdy nie była i nie jest wykorzystywana na cele
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu lub zwolnionej z opodatkowania VAT.
    Zamiarem Sprzedającego jest możliwie szybka sprzedaż Nieruchomości, a nie
    prowadzenie długotrwałej działalności polegającej na wynajmie powierzchni w
    Nieruchomości i czerpaniu dochodów z wynajmu. Działania związane z pozyskiwaniem
    Najemców i wynajmie powierzchni Budynku są realizowane przez Sprzedającego
    wyłącznie w celu przygotowania Budynku do jego komercjalizacji (przygotowania dla
    potrzeb inwestora zgodnie z rynkowymi standardami dla tego typu nieruchomości).
    Faktycznie wydłużony okres wynajmu powierzchni w Budynku przez Sprzedającego od
    momentu jego oddania do użytkowania, nie był spowodowany zmianą profilu
    działalności lecz trudnościami w pozyskaniu inwestora, zainteresowanego nabyciem
    Budynku (z uwagi na ogólne trudności na rynku nieruchomości biurowych oraz
    niezakończone finalnym zawarciem transakcji negocjacje transakcyjne prowadzone w
    2022 roku).
    Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej objętej niniejszym wnioskiem, Wnioskodawcy
    zamierzają złożyć oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT
    (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust 11 Ustawy o VAT) - w treści aktu
    notarialnego (będącego podstawą sprzedaży Nieruchomości) - a tym samym wybrać
    opodatkowanie VAT dostawy Budynku i Budowli lub ich części wchodzących w skład
    Nieruchomości w zakresie, w jakim od pierwszego zasiedlenia posadowionych na niej
    obiektów (Budynku i Budowli lub ich części) na dzień zamknięcia Transakcji upłynąłby
    okres co najmniej dwóch lat.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Kupującego zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1. Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu oraz prawo własności Budynku i Budowli);
    2. prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność
      Sprzedającego oraz będą związane z Budynkiem (jak również - potencjalnie - z innymi
      obiektami budowlanymi i urządzeniami Sprzedającego zapewniającymi prawidłowe
      funkcjonowanie Budynku);
    3. prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących powierzchni w Budynku (tj.
      zarówno tych, które przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1
      Kodeksu cywilnego, jak i tych, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja - może
      to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie się przed dniem
      Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji), w tym również prawa i
      obowiązki z umów najmu miejsc postojowych, z których mogą korzystać Najemcy;
    4. prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      Najemców wynikających z umów najmu (w tym, w szczególności w formie gwarancji
      bankowych, gwarancji spółki macierzystej i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemców) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    5. prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczających jakość i brak wad
      Nieruchomości (w tym w szczególności Budynku) - tj. prawa z gwarancji i rękojmi oraz

      zabezpieczenia w przedmiotowym obszarze dotyczące Nieruchomości udzielone przez
      wykonawcę których beneficjentem jest Sprzedający, o ile takie instrumenty będą
      istniały i będą przenoszalne na dzień Transakcji;
    6. istniejące na dzień Transakcji uprawnienia z tytułu rękojmi w odniesieniu do projektu
      budowlanego oraz projektów wykonawczych Budynku, a także projektów prac
      wykończeniowych na rzecz Najemców, przysługujące Sprzedającemu wobec
      architekta, który sporządzał projekty;
    7. autorskie prawa majątkowe do: (i) dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej (obejmującej projekt budowlany, projekt wykonawczy oraz projekty
      branżowe) sporządzonej na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem niniejszego
      wniosku (o ile autorskie prawa majątkowe w tym zakresie będą posiadane przez
      Sprzedającego) oraz (ii) wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na
      wykonywanie autorskich praw osobistych i zależnych praw autorskich do opracowań
      powyższej dokumentacji (w zakresie uzgodnionym umownie pomiędzy
      Wnioskodawcami) oraz prawa własności nośników, na których utrwalone są\będą
      określone utwory podlegające ochronie praw autorskich;
    8. prawa majątkowe lub licencje dotyczące znaków towarowych dotyczących
      Nieruchomości lub całego kompleksu „(...)”, i/lub autorskie prawa majątkowe do
      logotypów, do których jest uprawniony i w zakresie w jakim jest uprawniony
      Sprzedający;
    9. prawa wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów dla oprogramowania
      wykorzystywanego (lub które w przyszłości ma być wykorzystywane) w związku z
      funkcjonowaniem Budynku;
    10. dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, w zakresie w
      jakim znajduje się w posiadaniu Sprzedającego, zawierająca m.in. decyzje
      administracyjne dotyczące Budynku, całą dokumentację techniczną dotyczącą budowy
      Budynku i Budowli (w tym dziennik budowy), dokumentację dotyczącą prac
      wykończeniowych, projekty architektoniczne Budynku, podręczniki i inne instrukcje
      dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości, protokoły inspekcji i opinie
      ekspertów technicznych dotyczące Budynku, dokumentację powykonawczą, pomiary
      Budynku, karty dostępu do Budynku, kody do systemu zarządzania Budynkiem, itp.;
    11. znajdująca się w posiadaniu Sprzedającego wybrana dokumentacja prawna i
      rachunkowa dotycząca przedmiotu Transakcji:
      a) wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń,
        protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń, polisy
        ubezpieczeniowe Najemców (jeśli okazanie ich kopii jest przewidziane w
        umowach najmu) oraz kopie wszelkiej istotnej korespondencji i dokumentów z
        tym związanych;
      b) dokumenty związane z zarządzaniem Budynkiem, analizą regulowania zobowiązań
        przez Najemców, jeżeli oraz w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w
        posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
      c) wzór umowy najmu.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Sprzedającemu.

    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego w szczególności
    następujących elementów:
    1. praw i obowiązków z umów o prace budowlane i innych umów zawartych przez
      Sprzedającego z wykonawcami inwestycji (z zastrzeżeniem praw z gwarancji i rękojmi
      oraz stosownych zabezpieczeń, w zakresie o którym mowa powyżej);
    2. praw i obowiązków wynikających z umów na dostawę mediów oraz umów
      serwisowych. Planowane jest, że na dzień Transakcji lub około tej daty, w tym w
      niedługim czasie po Transakcji, umowy o dostawę mediów oraz umowy serwisowe
      zostaną wypowiedziane lub rozwiązane. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we
      własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów/umowy serwisowe, z
      preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/ usług serwisowych (przy czym nie
      można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media do
      Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych przypadkach
      może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów);
    3. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Sprzedającego
      (zlokalizowanej w innym obiekcie niż zbywany Budynek);
    4. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz
      umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi,
      prawnymi i księgowymi Sprzedającego (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    5. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana w
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Sprzedającego, a także kopii dokumentów
      podatkowych Sprzedającego;
    6. praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z umów rachunków bankowych
      zawartych przez Sprzedającego i bank;
    7. praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez Najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji);
    8. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    9. środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje Najemców, o których mowa w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    10. praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia na Kupującego należności i zobowiązań Sprzedającego (z zastrzeżeniem
    wyjątków opisanych w niniejszym wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Kupującego praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych służących finansowaniu działalności Sprzedającego.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Sprzedającego: Nieruchomość stanowi
      kluczowe aktywo Sprzedającego, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości (oraz -
      przejściowo - wynajem powierzchni) stanowić będzie główne źródło przychodów
      operacyjnych Sprzedającego.

    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: Planowane jest, że umowa o zarządzenie
      Nieruchomością zostanie rozwiązana w związku z Transakcją, a Kupujący zawrze nową
      umowę w tym zakresie z tym samym zarządcą, z którym zawarł umowę Sprzedający
      lub z innym zarządcą.
    - Przejściowe korzystanie przez Kupującego z umów zawartych przez Sprzedającego: Jak
      wskazano powyżej, intencją Wnioskodawców jest rozwiązanie umów o dostawę
      mediów i umów serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie nowych
      umów w tym zakresie przez Kupującego (w wyjątkowych przypadkach może dojść do
      przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów). Nie wyklucza się
      jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z niektórych
      z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich
      umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy
      Wnioskodawcami). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy
      warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy
      wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem
      na datę Transakcji lub około tej daty. Niemniej, w takim wypadku Sprzedający
      wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów
      ich wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa
      będzie kontynuowana przez Sprzedającego (dotyczy to umów, które przewidują kary
      lub dodatkowe opłaty z powodu wcześniejszego ich rozwiązania).
    - Brak przejścia zakładu pracy: Sprzedający nie zatrudnia pracowników.
    - Prace wykończeniowe: Wnioskodawcy uzgodnili, że w zakresie w jakim prace
      wykończeniowe/ulepszenia w Budynku dla Najemców nie zostaną zakończone do daty
      Transakcji, Sprzedający będzie zobowiązany do wykonania odpowiednich prac i
      podjęcia innych odpowiednich działań koniecznych do zakończenia tych prac po dacie
      Transakcji - w terminach uzgodnionych w umowach najmu (dotyczy to również
      usunięcia wszelkich potencjalnych wad związanych z tymi pracami), przy czym
      wykonanie tych prac i działań może być realizowane przez Sprzedającego przy
      wykorzystaniu usług wyspecjalizowanych zewnętrznych podmiotów.
    Opcjonalnie, w stosunku do powierzchni Budynku, które w dniu Transakcji nie będą
    wynajęte lub nie będą jeszcze wydane na rzecz Najemców, Strony mogą zawrzeć
    odrębną umowę gwarancji czynszowej na podstawie której Sprzedający zobowiąże się
    do wypłaty na rzecz Kupującego odpowiedniej kwoty gwarancji czynszowej, której
    celem będzie wynagrodzenie Kupującemu braku przychodów w tym zakresie. Aby
    zmniejszyć kwotę wypłacanej gwarancji czynszowej, po Transakcji Sprzedający będzie
    mógł podejmować działania zmierzające do zachęcenia nowych Najemców do
    wynajęcia pozostałej powierzchni w Budynku i zawarcia przez nich nowych umów
    najmu z Kupującym. Sprzedający otrzyma od Kupującego stosowne pełnomocnictwa do
    negocjowania tego typu umów najmu.
    W umowie sprzedaży Sprzedający oraz Kupujący udzielą sobie standardowych
    zapewnień. Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Sprzedającego
    oraz Kupującego do zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych
    aktywów przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii
    podatkowych, umów najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań
    sądowych, własności intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem
    prawnym i faktycznym i kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa
    praktyka w przypadku takich transakcji).
    Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję w terminie do końca 2025 zawierając
    umowę ostatecznie przenoszącą własność Nieruchomości, przy czym przed
    podpisaniem umowy sprzedaży strony zamierzają zawrzeć przedwstępną umowę

    sprzedaży (tj. ostateczna umowa sprzedaży powinna nastąpić do końca 2025 r.). Na
    dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni, a ponadto będą spełniać ustawową definicję podatnika
    zawartą w artykule 15 ustawy o VAT. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana
    fakturą wystawioną przez Sprzedającego.
    6. Opis działalności Kupującego i Sprzedającego po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie Nieruchomości. Działalność ta będzie podlegać opodatkowaniu
    VAT. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Kupującego przy wykorzystaniu
    własnych zasobów oraz przy pomocy profesjonalnych usługodawców.
    Mając na uwadze, że:
    (1) w ramach Transakcji na Kupującego nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      umowy o zarządzanie Nieruchomością;
    (2) zasadniczo planowane jest rozwiązanie lub wypowiedzenie umów serwisowych,
      umów o dostawę mediów przed Transakcją lub około tej daty;
    (3) w ramach Transakcji na Kupującego nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    (4) Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników i w związku z tym nie zostaną oni w
      żaden sposób przejęci przez Kupującego w ramach Transakcji;
        - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności
          gospodarczej, Kupujący - w oparciu o własne zasoby lub na podstawie umów z
          podmiotami zewnętrznymi - zapewni: (1) zarządzanie Nieruchomością, (2)
          dostawę mediów oraz świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
          funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii
          podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    Podjęcie przez Kupującego kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do
    zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem
    w strukturze Kupującego - tj. wynajmem powierzchni biurowej, usługowej i handlowej.
    Po dokonaniu Transakcji Sprzedający może wykonywać prace wykończeniowe
    /adaptacyjne w Budynku dla Najemców oraz inne prace budowlane związane np. z
    usuwaniem wad i usterek w Budynku lub innych obiektach i urządzeniach
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość.
    Zasadniczo, polityka grupy kapitałowej Sprzedającego zakłada, że po zrealizowaniu
    projektu inwestycyjnego spółki projektowe (takie jak Sprzedający):
      - mogą zostać zlikwidowane (ponieważ zrealizowały projekt, do którego zostały
        powołane i ich dalsza działalność nie jest już konieczna);
      - mogą zostać wykorzystane do realizacji kolejnych inwestycji (tj. do realizacji kolejnych
        projektów deweloperskich);
      - mogą funkcjonować w ramach grupy kapitałowej jako spółki zapewniające
        finansowanie dla innych podmiotów z grupy.
    Wnioskodawcy pragną dodatkowo zaznaczyć, że Sprzedający planował już uprzednio z
    innym kupującym przeprowadzenie transakcji sprzedaży Nieruchomości na praktycznie
    tożsamych do opisanych powyżej warunkach - w 2022 r. - kilkakrotnie wydłużając
    termin na finalizację transakcji. Jednak z uwagi na okoliczności związane z finalnym
    brakiem pozyskania finansowania po stronie poprzedniego kupującego, transakcja
    wówczas nie doszła do skutku. W tym zakresie Sprzedający uzyskał uprzednio
    interpretacje podatkowe z wniosku wspólnego z poprzednim kupującym,
    potwierdzające prawidłowość stanowiska zaprezentowanego w zakresie zdarzenia
    przyszłego tożsamego do przedstawionego w przedmiotowym wniosku - tj.

    interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2022 roku o
    sygnaturach 0111-KDIB3-2.4012.333.2022.1.ASZ oraz 0111-KDIB3-2.4012.325.2022.1.
    MN w zakresie VAT a także o sygnaturach 0111-KDIB2-3. 4014.234.2022.2.JKU oraz 0111-
    KDIB2-3.4014.235. 2022.2.JKU w zakresie PCC. Natomiast z uwagi na to, że stroną
    obecnie planowanej transakcji jest Kupujący, Wnioskodawcy pragną wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o uzyskanie interpretacji podatkowej i uzyskać stosowną ochronę
    prawną.
    Uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - opis zdarzenia przyszłego o
    następujące informacje:
    Zgodnie z art. 2 pkt 14) Ustawy o VAT, ilekroć mowa o pierwszym zasiedleniu „rozumie
    się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    W analizowanej sytuacji Spółka stanęła na stanowisku, że wprawdzie doszło do
    formalnego zakończenia Budowy i Budowli oraz przekazania ich do eksploatacji,
    jednakże literalna wykładnia ww. przepisu art. 2 pkt 14) Ustawy o VAT wskazuje, że nie
    został spełniony warunek pierwszego zasiedlenia wobec całego Budynku. Nie nastąpiło
    bowiem przekazanie do użytkowania całej powierzchni Budynku do tego przeznaczonej
    najemcom (użytkownikom) tj. przekazano im do użytkowania części powierzchni
    Budynku - co zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu do Wniosku Wspólnego na
    str. 24.
    W zawiązku z powyższym odpowiedź na powyżej postawione przez organ

## Pytanie

powinna być taka, że Budynek oraz Budowle na dzień zawarcia Transakcji nie będą
    zasiedlone w całości.
    Na dzień sporządzania niniejszej Odpowiedzi, pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w
    art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT nastąpiło w stosunku do obiektów (rozumianych jako
    Budowle i odpowiednie części powierzchni Budynku) sklasyfikowanych we Wniosku
    Wspólnym w Grupie A oraz Grupie B. Obiekty przynależące do Grupy C nie zostaną
    jeszcze zasiedlone do dnia zawarcia Transakcji.
    Tym samym ewentualny upływ terminu 2 lat, do którego referuje Organ nawiązując do
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) Ustawy o VAT, może być rozpatrywany wyłącznie w stosunku
    do obiektów z Grupy A oraz Grupy B. Obiekty z Grupy C jak wspomniano, nie będą do
    momentu Transakcji przedmiotem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu Ustawy o
    VAT.
    Spółka podkreśla, w ślad za Wnioskiem Wspólnym, że pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem obiektów z Grupy A, a momentem ich sprzedaży (tj. Transakcją) upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Okres ten nie upłynie w stosunku do obiektów z Grupy B.
    Jednocześnie, Spółka utrzymuje analizę w zakresie zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w zakresie Obiektów z Grupy B oraz C oraz utrzymuje, że
    Sprzedający oraz Kupujący zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy
    o VAT zrezygnować z ew. zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT (w zakresie w jakim miałoby ono zastosowanie) i wybrać dla dostawy
    Budynku i Budowli (a w konsekwencji całej Nieruchomości) opodatkowanie zgodnie z
    właściwą stawką VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę odrębnych składników
      majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji Transakcja ta będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i

      nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
      planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
      towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, częściowo na skutek (a)
      braku zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1
      pkt 10 ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, a częściowo (b) na skutek rezygnacji
      Wnioskodawców z fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
      VAT, zgodnie z przepisami na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie
      Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT
      Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10,
      ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej
      faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki
      podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o
      VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę
      odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
      Transakcja ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1
      pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów na podstawie
      art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, częściowo na skutek (a) braku zastosowania
      zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art. 43 ust. 1
      pkt 10a Ustawy o VAT, a częściowo (b) na skutek rezygnacji Wnioskodawców z
      fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zgodnie z
      przepisami na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT.
    3. Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
      wykorzystywanie Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności
      opodatkowanej VAT Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust.
      1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo
      wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz (ii) zwrotu nadwyżki
      podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o
      VAT).
    Uzasadnienie
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 Ustawy - Ordynacja podatkowa,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za

    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, dostawa nieruchomości komercyjnych, a
    taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”)
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi
    jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone
    przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r.
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    II. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami: „przy ocenie czy składniki
    majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    a) zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    b) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:

  i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze)
      umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do
      prowadzenia tej działalności;
  ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
        niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
        składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
  i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
  ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
  iii. umowy zarządzania aktywami;
  iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: Grunt, Budynek i Budowle, prawa i obowiązki z umów najmu, które
    przechodzą na Kupującego z mocy prawa oraz niektóre prawa i obowiązki ściśle związane
    z Nieruchomością (dotyczące praw własności intelektualnej oraz gwarancji i zabezpieczeń,
    itd.) oraz inne elementy przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) prawa i obowiązki z umów, na
    podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania na nabycie Nieruchomości i
    sfinansowanie budowy Budynku i Budowli wraz z przynależnościami (b) umowa o
    zarządzenie nieruchomością, czy też (c) umowy zarządzania aktywami (przy czym należy
    wskazać, że Sprzedający nie jest obecnie stroną tego typu umowy) oraz inne elementy
    przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego.

    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umów najmu, które
    zasadniczo przechodzą z mocy prawa. Do Przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z
    czterech dodatkowych elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem
    Wnioskodawców, jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Kupującego działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów z dostawcami mediów (w zakresie w jakim
    zostaną rozwiązane przez Sprzedającego), ubezpieczenia, umów o zarządzanie
    nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań, w oparciu
    wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Kupujący nie będzie w
    stanie prowadzić działalności gospodarczej polegającej na inwestowaniu w wynajęte
    nieruchomości komercyjne i zwiększaniu ich wartości poprzez aktywne zarządzanie tymi
    nieruchomościami. Innymi słowy, zespół składników majątkowych będący przedmiotem
    planowanej Transakcji nie ma obecnie w przedsiębiorstwie Sprzedającego zdolności do
    niezależnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że
    bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Kupującemu w
    ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Kupującego o
    dodatkowe elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajęciem Budynku,
    utrzymaniem i obsługą najemców, zarządzaniem Budynkiem, jego obsługą techniczną,
    dostawami mediów oraz różnorakich usług (np. pobieranie płatności czynszowych,
    rozliczanie opłat eksploatacyjnych, zarządzanie dostawcami usług bieżącego utrzymania)
    będzie on mógł służyć mu do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni komercyjnych.
    O ile Budynek stanowi pewną całość architektoniczno-budowlaną łącznie z towarzyszącą
    mu infrastrukturą faktyczną i prawną, to nie jest (ani nie będzie) on przeznaczony do
    realizacji zadań gospodarczych w istniejącym przedsiębiorstwie, ale do oddania w najem,
    a następnie - do sprzedaży. Tym samym nie mógłby on zarazem stanowić niezależnego
    przedsiębiorstwa / jego zorganizowanej części, samodzielnie realizujących te zadania.
    W celu wyjaśnienia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją
    przez zbywcę, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy to kryterium
    analizować. Jeden z przykładów wskazuje, że w przypadku gdy zbywca prowadzący
    głównie działalność deweloperską wybudował nieruchomość, a nabywca nieruchomości
    prowadzi działalność polegającą na wynajmie nieruchomości, to brak jest możliwości
    stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, z uwagi na fakt, że nabywca nie ma zamiaru
    kontynuowania działalności zbywcy (przedmioty działalności zbywcy i nabywcy są różne).
    Zdaniem Wnioskodawców, podejście zastosowane przez Ministra Finansów w
    przywołanym przykładzie może być również zastosowane do przedstawionego zdarzenia
    przyszłego. W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części również ze względu na brak
    kontynuowania działalności Sprzedającego przez Kupującego. Kupujący bowiem w oparciu
    o nabyte składniki majątku będzie prowadził odmienną działalność aniżeli Sprzedający.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, działalność gospodarcza Sprzedającego polegała i
    polega na tym, że jest on spółką deweloperską - zakupił on Nieruchomość w celu realizacji
    projektu deweloperskiego, mającego na celu wzniesienie, między innymi, Budynku i
    Budowli. Po wybudowaniu i oddaniu Budynku i Budowli do użytkowania i ich wynajęciu
    najemcom, Sprzedający planował możliwe jak najszybciej sprzedać Nieruchomość na

    rzecz podmiotu trzeciego. Należy podkreślić, że relatywnie wydłużony okres pomiędzy
    wybudowaniem Budynku i rozpoczęciem wynajmu jego powierzchni a planowaną
    sprzedażą Nieruchomości wraz z wstąpieniem Kupującego w umowy najmu, był niejako
    wymuszony na Sprzedającym obiektywnymi czynnikami. Wynikał on z obiektywnych
    problemów Sprzedającego w zakresie pozyskania inwestora zainteresowanego nabyciem
    Nieruchomości (zakończone niepowodzeniem długotrwałe negocjacje z pierwszym
    kupującym, dla której to transakcji Sprzedający uzyskał interpretacje podatkowe; zastój na
    rynku nieruchomości komercyjnych spowodowany pandemią covid-19 z początkiem 2020
    r. i inwazją Federacji Rosyjskiej na Ukrainę w lutym 2022 r.)), a nie zmiany profilu
    działalności Sprzedającego (tj. z działalności deweloperskiej na działalność ukierunkowaną
    na długoterminowy najem nieruchomości komercyjnych).
    Przedmiotem działalności Sprzedającego jest działalność nosząca cechy działalności
    deweloperskiej w rozumieniu Krajowego Standardu Rachunkowości nr 8 „Działalność
    deweloperska” (dalej: „Standard”). W rozumieniu Standardu działalność deweloperska jest
    to działalność gospodarcza obejmująca wykonywanie jednego lub więcej przedsięwzięć
    deweloperskich polegających na budowie lub przebudowie (ulepszeniu) budynków i ich
    odprzedaży w całości lub w części (np. lokali); przedsięwzięcia mogą mieć charakter
    jednorazowy lub wznawiany. Przedsięwzięcie deweloperskie to z kolei proces (działanie),
    w wyniku realizacji którego na rzecz nabywcy lub nabywców ustanowiona lub
    przeniesiona zostanie odrębna własność lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
    przeznaczeniu, jak też własność budynku lub jego części wraz z przynależnym gruntem lub
    prawem wieczystego użytkowania gruntu oraz przynależnymi obiektami infrastruktury.
    Deweloper może realizować dane przedsięwzięcie deweloperskie zlecając - jako inwestor -
    wykonawcy budowę nowego budynku oraz przynależnych obiektów infrastruktury.
    Działalność deweloperska może dodatkowo obejmować wykonanie usług pomocniczych
    (uzupełniających), takich jak np. przekazywanie budynków lub lokali w leasing, najem lub
    dzierżawę przed ich ostateczną sprzedażą, wykonywanie robót wykończeniowych na
    dodatkowe zlecenia nabywców, jak również zarządzanie nieruchomościami. Działalność
    Sprzedającego jest więc w istocie działalnością deweloperską.
    Kupujący nie będzie kontynuować działalności gospodarczej Sprzedającego, która jest
    działalnością o charakterze deweloperskim. Celem działalności Sprzedającego nie jest
    bowiem prowadzenie działalności usługowej w zakresie wynajmu, lecz prowadzenie
    procesu deweloperskiego Nieruchomości, przygotowanie jej pod względem prawnym i
    technicznym do wynajmu i realizacja zysku na jej sprzedaży podmiotowi, który będzie
    czerpał korzyści z wynajmu. Stąd, sprzedawana Nieruchomość ma raczej charakter
    „produktu” przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego, a nie samego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu) za
    transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje
    potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym w interpretacjach
    wydanych dla poprzednio planowanej tożsamej transakcji dotyczącej sprzedaży
    Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz innego kupującego z 2022 r., która wówczas
    nie doszła do skutku - tj. m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 16 sierpnia 2022 roku o sygnaturach 0111-KDIB3-2.4012.333.2022.1.ASZ oraz 0111-
    KDIB3-2. 4012.325.2022.1.MN.
    III. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art.
    2 pkt 27e Ustawy o VAT.

    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach czynności
    podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej
    dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    Gruntu wraz z posadowionymi na nim Budynkiem i infrastrukturą towarzyszącą w postaci
    Budowli.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że w
    celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości konieczna jest
    analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków oraz budowli.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć jednak
    zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a Ustawy o
    VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 2 Ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Ponadto, przy procesie
    realizacji inwestycji Sprzedającemu przysługiwało i przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt zabudowany jest Budynkiem i Budowlami. Tym samym, dostawa Gruntu
    wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art.
    43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT i będzie dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynku i Budowli znajdujących się na Gruncie.

    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa
    budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
      i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu Kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      - wybudowaniu, lub
      - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynku i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nastąpiło przed lub na moment Transakcji nastąpi pierwsze zasiedlenie.
    Mając na względzie okoliczności zaprezentowane w opisie zdarzenia przyszłego, w ocenie
    Wnioskodawców pierwsze zasiedlenie w rozumieniu regulacji Ustawy VAT w zakresie
    poszczególnych obiektów (tj. poszczególnych części/powierzchni/Budynku oraz Budowli)
    zlokalizowanych na Nieruchomości, miało lub będzie miało miejsce:
    a) w stosunku do już wynajętych i przekazanych Najemcom części Budynku - dla
      poszczególnych powierzchni w momencie ich sukcesywnego oddawania w najem
      przez Sprzedającego w ramach zawartych umów najmu począwszy od 1 lipca 2020 r.
      (tj. momentu przekazania pierwszych powierzchni w Budynku Najemcom po ich
      wybudowaniu i oddaniu do faktycznego używania w ramach zawartych umów najmu),
      w tym także w zakresie Powierzchni Zwolnionych przez Najemcę - wynajętych i
      wydanych Najemcom, które na moment Transakcji „powróciły” (lub powrócą) do puli
      powierzchni niewynajętych w zw. z wygaśnięciem z różnych względów zawartych
      umów najmu z niektórymi Najemcami (dalej „Wynajęte Powierzchnie”);
    b) w stosunku do Powierzchni Nigdy Niewynajętych (tj. pozostałej części Budynku
      przeznaczonej pod wynajem, stanowiącej niewielką części powierzchni, która do daty
      Transakcji nie była jeszcze nigdy wynajmowana i nie zostanie jeszcze wydana
      Najemcom) - pierwsze zasiedlenie nie miało jeszcze miejsca; w przypadku tej części
      Budynku pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce w dacie Transakcji (dalej
      „Niewynajęte Powierzchnie”);
    c) w stosunku do Budowli (za wyjątkiem Szklanej Przegrody) oraz części wspólnych i
      technicznych Budynku (dalej „Pozostałe Powierzchnie”) - (...) 2020 r., tj. po przekazaniu
      pierwszych powierzchni w Budynku Najemcom w najem przez Sprzedającego w
      ramach zawartych umów najmu, ponieważ już wówczas Budowle oraz części wspólne
      i techniczne Budynku zaczęły być wykorzystywane dla celów podlegającej
      opodatkowaniu VAT działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego, tj.
      Budowle zaczęły pełnić funkcje pomocnicze względem Budynku oraz rozpoczęła się
      faktyczna eksploatacja części wspólnych i technicznych Budynku;
    d) w stosunku do Szklanej Przegrody - w (...) 2021 r., kiedy to ta budowla została oddana
      do użytkowania i rozpoczęła się jej faktyczna eksploatacja.
    Wnioskodawcy pragną podkreślić, że prawidłowość powyższego podejścia w zakresie
    ustalania momentu „pierwszego zasiedlenia” została potwierdzona m.in. w interpretacjach

    wydanych dla poprzednio planowanej tożsamej transakcji dotyczącej sprzedaży
    Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz innego kupującego z 2022 r., która wówczas
    nie doszła do skutku - tj. m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 16 sierpnia 2022 roku o sygnaturach 0111-KDIB3-2.4012.333.2022.1.ASZ oraz 0111-
    KDIB3-2.4012.325.2022.1.MN.
    Jednocześnie należy nadmienić, że Budynek ani Budowle nie były po ww. datach
    przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w których nakłady na ulepszenie w
    jednym roku przekroczyłyby 30% wartości początkowej, któregokolwiek z tych obiektów.
    Ponadto przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający nie zamierza
    przeprowadzać prac uposażeniowych w Budynku
    i w zakresie Budowli, które spełniałyby ww. kryteria. W konsekwencji należy uznać, że tego
    rodzaju okoliczność związana z ulepszeniem Budynku lub Budowli nie będzie wpływać na
    moment „pierwszego zasiedlenia” Budynku i Budowli w rozumieniu regulacji VAT i przed
    Transakcją nie dojdzie już do zmiany tych referencyjnych dat.
    W konsekwencji, w odniesieniu do:
  - (a) Wynajętych Powierzchni wydanych Najemcom, dla których w dacie zawierania
    Transakcji upłyną 2 lata od ich pierwszego wydania Najemcom (zgodnie z opisanym
    harmonogramem wydań powierzchni na rzecz Najemców), (b) Pozostałych Powierzchni
    oraz (c) Budowli (w tym Szklanej Przegrody) - w dacie Transakcji upłyną więcej niż dwa
    lata od ich „pierwszego” zasiedlenia w rozumieniu regulacji VAT (dalej łącznie „Grupa A”);
  - Wynajętych Powierzchni wydanych Najemcom, dla których w dacie zawierania Transakcji
    nie upłyną 2 lata od ich pierwszego wydania Najemcom (zgodnie z opisanym
    harmonogramem wydań powierzchni na rzecz Najemców) - w dacie Transakcji nie
    upłynie okres dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu regulacji VAT (dalej
    łącznie „Grupa B”);
  - Powierzchni Nigdy Niewynajętych (o ile takie będą w dalszym ciągu istniały w dacie
    Transakcji), pierwsze zasiedlenie nie nastąpi przed Transakcją (dalej łącznie „Grupa C”).
    Tym samym, dla części powierzchni Budynku zaliczanej do Grup B i C: (a) termin 2 lat od
    pierwszego zasiedlenia nie upłynie bądź też (b) przed datą Transakcji w ogóle nie będą
    one przedmiotem „pierwszego zasiedlenia” w rozumieniu regulacji Ustawy o VAT. W
    rezultacie, względem tych części Budynku nie spełni się jedna z przesłanek wymaganych
    dla zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, a w konsekwencji do dostawy części
    powierzchni Budynku zaliczonych do Grup B oraz C zwolnienie to nie będzie miało
    zastosowania.
    Natomiast w przypadku Budowli i części powierzchni Budynku zaliczonych do Grupy A, w
    dacie planowanej Transakcji termin dwóch lat od ich pierwszego zasiedlania już upłynie. W
    efekcie, dla Budowli i części powierzchni Budynku z Grupy A w dacie Transakcji będą
    spełnione przesłanki wymagane dla zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, a w
    konsekwencji do ich dostawy znajdzie zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynku oraz Budowli (a
    w konsekwencji na podstawie art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, także dostawy całej
    Nieruchomości) nie będzie miał również zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a
    Ustawy o VAT.
    Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części z VAT należy
    przeanalizować jedynie wówczas, gdy dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Przesłanka ta, jak wskazano powyżej, jest
    spełniona jedynie dla Budowli i części powierzchni Budynku zaliczanych do Grupy A,
    podczas gdy zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w przypadku planowej
    realizacji Transakcji, nie będzie miało w przedmiotowej sprawie zastosowania do obiektów
    z Grup B oraz C. Na tej podstawie, Budowle i części powierzchni Budynku z Grupy A nie
    będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

    Natomiast w przypadku części powierzchni Budynku z Grupy B oraz Grupy C dla
    stwierdzenia, czy ich dostawa w ramach Transakcji będzie objęta obligatoryjnym
    zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT należałoby zweryfikować, czy:
    a) w stosunku do tych obiektów będących przedmiotem dostawy dostawcy
      (Sprzedającemu) nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, oraz
    b) dostawca (Sprzedający) nie ponosił wydatków na ulepszenie obiektów będących
      przedmiotem dostawy, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to
      były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    W analizowanej Transakcji przy dostawie obiektów z Grupy B oraz C powyższe warunki do
    zastosowania zwolnienia z art. art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, nie będą spełnione z
    uwagi na następujące okoliczności:
    a) Sprzedającemu (dostawcy Budynku oraz Budowli) przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem
      Budynku oraz Budowli; oraz
    b) Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie Budynku oraz Budowli będących
      przedmiotem dostawy.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, Sprzedający oraz
    Kupujący zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 Ustawy o VAT zrezygnować
    z ew. zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT (w
    zakresie w jakim miałoby ono zastosowanie) i wybrać dla dostawy Budynku i Budowli (a w
    konsekwencji całej Nieruchomości) opodatkowanie zgodnie z właściwą stawką VAT. W tym
    celu, Sprzedający i Kupujący zamierzają zawrzeć w ramach aktu notarialnego
    dokumentującego sprzedaż Nieruchomości, zgodne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania dostawy Budynku i Budowli (a tym samym całej Nieruchomości),
    spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, dostawa Budynku i Budowli (a w konsekwencji na podstawie art. 29a ust.
    8 Ustawy o VAT, także dostawa całej Nieruchomości) będzie w całości podlegała
    opodatkowaniu VAT według znajdującej zastosowanie stawki VAT:
    a) w zakresie Budowli i części powierzchni Budynku wchodzących w skład Grupy A - na
      skutek rezygnacji przez Strony z fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt
      10 Ustawy o VAT oraz braku spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z
      opodatkowania VAT, przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a Ustawy o VAT; oraz
    b) w zakresie części powierzchni Budynku wchodzących w skład Grupy B oraz Grupy C -
      na skutek braku spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia z opodatkowania
      VAT, przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a Ustawy o VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT nie będzie miało
    zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego)
    należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT.

    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie
    komercyjnym powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne
    świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT
    podstawowej (obecnie na poziomie 23%).
    W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości będzie związane z
    wykonywaniem przez Kupującego czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, po wyborze opcji opodatkowania z art. 43 ust. 10 Ustawy o
    VAT, nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w całości
    opodatkowane VAT według odpowiedniej stawki. A zatem, okoliczności wskazane w art. 88
    ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Kupującemu będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu
    Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący
    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w przypadku, gdy w danym
    okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w
    związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym
    okresie rozliczeniowym, Kupujący zgodnie
    z art. 87 Ustawy o VAT będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Kupującego rachunek bankowy.
    Wnioskodawcy pragną nadmienić, że prawidłowość powyższego podejścia została
    potwierdzona w interpretacjach wydanych dla poprzednio planowanej tożsamej transakcji
    dotyczącej sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz innego kupującego z
    2022 r., która wówczas nie doszła do skutku - tj. m.in. w interpretacjach Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2022 roku o sygnaturach 0111-KDIB3-
    2.4012.333.2022.1.ASZ oraz 0111-KDIB3-2.4012.325. 2022.1.MN.

## Ocena stanowiska

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) i
    nterpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu

    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono
    od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Państwa stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Dodatkowo zaznacza się, że tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od
    towarów i usług został opublikowany w Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja
    dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań w zakresie podatku
    od towarów i usług). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we
    własnym stanowisku, zwłaszcza dotyczące udokumentowania fakturą VAT transakcji
    sprzedaży, bądź zwolnienia planowanej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o VAT, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, rozpatrzone.
    W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja opisana we wniosku
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Podstawa prawną do odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art.
    14r § 5 Ordynacji podatkowej.