Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-03-02
Teza: Możliwość jednoczesnego korzystania z dwóch ulg na prototyp i na robotyzację.
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga na prototyp; ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na prototyp.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na robotyzację.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację-odliczenie; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów produkcji próbnej nowego produktu i kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ea; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52jb; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26ga

**Pytanie dziennikarza z 16.02.2022 r.:**

Uprzejmie proszę o odpowiedź na poniższe pytania:

Czy jak podatnik kupi robota do produkcji pilotażowej to wolno mu skorzystać z obu ulg na raz (wszak żadna nie jest na 100 proc. kosztów). Przykładowo, kupując robota przemysłowego do produkcji próbnej za 1 000 000 zł można byłoby w ramach ulgi na prototyp rozliczyć 300 000 zł (30% ceny nabycia), o ile 10% dochodu podatnika za ten rok byłoby większe od kwoty odliczenia. Jednocześnie, w wyniku takiej operacji 700 000 zł z ceny nabycia robota przemysłowego nie byłoby objęte odliczeniem, a więc potencjalnie można byłoby rozważać zastosowanie ulgi na roboty albo ulgi B+R (jeśli robot byłby używany do celów działalność B+R).

Proszę o informację czy jest to możliwe?

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 02.03.2022 r.:**

Odpowiadając na pytanie dotyczące możliwości skorzystania jednocześnie z ulgi na prototyp oraz ulgi na robotyzację, w oparciu o podany przykład, informujemy, że dopuszczalne jest jednoczesne korzystanie z obu ulg pod pewnymi warunkami.

Dopuszczalne jest odliczenie danego kosztu na gruncie ulgi na robotyzację jedynie w części w jakiej nie został on odliczony na podstawie innej ulgi.

Kwestię tę w zakresie ulgi na robotyzację reguluje art. 38eb ustawy o CIT. Ust. 8 tego artykułu mówi, że: „W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie”. Zgodnie z powołanym art. 18d ust. 5: „Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym”.

W opisywanym przykładzie koszt zakupu robota został już w części odliczony od podstawy opodatkowania na podstawie ulgi na prototyp. A zatem, nie ma możliwości jego ponownego odliczenia na podstawie ulgi na robotyzację w części w jakiej został odliczony. Taka interpretacja przepisu art. 18d ust. 5 (choć w jego starszej wersji, w zakresie dotyczącym dotacji) została potwierdzona interpretacjami indywidualnymi, np.: 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD lub 0114-KDIP2-1.4010.281.2018.2.JF. Powoływana jest tam wykładania językowa art. 18d ust. 5: „Wykładnia językowa wskazuje więc, że jeśli koszt kwalifikowany został w części zwrócony (pokryty dotacją), to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części nie pokrytej dotacją”.

W przywołanym więc przykładzie, pozostałe 700 000 zł będzie mogło stanowić podstawę do wyliczenia kosztów kwalifikowanych na gruncie ulgi na robotyzację, z zachowaniem odpowiednich zasad obejmujących te ulgę. Podkreślamy przy tym, że każdy przypadek należy poddać indywidualnej ocenie.