Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.776.2024.3.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczenia usługi
dostępu do bazy danych w formie Oprogramowania, o której
mowa we wniosku, będzie powstawał zgodnie z treścią
przepisu art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT, czyli z końcem
kwartalnego okresu rozliczeniowego, a w pierwszym okresie z
końcem 6; miesięcznego okresu (a więc z końcem czerwca
2024 r.).
Słowa kluczowe: dane-baza danych
obowiązek-obowiązek podatkowy
okres-okres rozliczeniowy
oprogramowanie
udostępnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi ciągłe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 stycznia 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A. (dalej jako: „(...)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego,
    zarejestrowaną dla celów VAT oraz posiadającą siedzibę w Polsce. Spółka wchodzi w skład
    międzynarodowego koncernu (...).
    Wnioskodawca prowadzi dystrybucję (...) oraz części i akcesoriów do nich. Spółka
    współpracuje z siecią autoryzowanych serwisów (...) oferujących produkty i usługi pod
    marką (...) (dalej jako: „Autoryzowany Serwis”, „ASO”), z którymi Spółka zawarła umowę na
    świadczenie usług serwisowych. Spółka swoje produkty i usługi oferuje również
    nieautoryzowanym serwisom, które w ramach odpowiedniej umowy ze Spółką zajmują się
    diagnostyką i naprawą pojazdów (...), lub innych marek (...) (dalej jako: „Nieautoryzowany
    Serwis”).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa od generalnego dystrybutora
    Spółki B. SE z siedzibą w (...) w (...) (dalej jako: „Spółka B”), urządzenia (...) oraz (...) do
    komputerowej diagnostyki pojazdów (...) (dalej jako: „Urządzenie”). Spółka dokonuje
    odsprzedaży Urządzenia bez dodatkowej marży (refakturuje) do Autoryzowanych i
    Nieautoryzowanych Serwisów (dalej również jako: „Serwisy”) lub nabywa te Urządzenia do
    własnego użytku, np. dla celów szkoleniowych.
    W przypadku, gdy Urządzenia są odsprzedawane Serwisom, Urządzenia te są
    bezpośrednio dostarczane przez Spółkę B. do Serwisów. Na Urządzeniach jest
    preinstalowany program diagnostyczny (...) (dalej również jako: „Oprogramowanie ...").
    Spółka B. nie jest właścicielem ani licencjodawcą Oprogramowania (...). Do rozpoczęcia
    korzystania z (...), w tym jego konfiguracji wymagany jest dostęp Urządzenia do Internetu i
    pobranie klucza aktywacyjnego wygenerowanego bezpośrednio przez Spółka C. AG z
    siedzibą w (...) w (...) (dalej również jako: „Spółka C”) - właściciela Oprogramowania (...). W
    odniesieniu do niektórych funkcjonalności Oprogramowania (...), takich jak
    programowanie modułu sterującego lub jego parametryzacja, konieczne jest połączenie
    Urządzenia z Internetem. Oprogramowanie (...) obejmuje również wsparcie techniczne
    aplikacji i danych. Wsparcie jest zapewniane bezpośrednio przez Spółkę C.
    Ponadto, Serwisy oprócz Oprogramowania (...) mogą korzystać z dodatkowych programów
    dostępnych za pośrednictwem dedykowanej strony internetowej, np. do doboru
    numerów katalogowych części zamiennych lub do dokumentacji serwisowej
    umożliwiającej diagnostykę i naprawę pojazdów („Dodatkowe Oprogramowanie”). Serwisy
    są uprawnione do korzystania z Oprogramowania (...) oraz Dodatkowego
    Oprogramowania na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą. Z kolei Spółka nabywa
    to uprawnienie od Spółki C.
    Podsumowując, Spółka:
    i) nabywa Urządzenia od Spółki B. i następnie odprzedaje je do Serwisów albo
      wykorzystuje je na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,

    ii) uzyskuje od Spółki C. prawo do korzystania z Oprogramowania (...) i następnie udziela
      tego prawa na rzecz Serwisów w odniesieniu do Urządzeń będących własnością
      Serwisów,
    iii) uzyskuje od Spółki C. prawo do Dodatkowego Oprogramowania i następnie udziela
      tego prawa na rzecz Serwisów. Do korzystania z Dodatkowego Oprogramowania nie
      jest wymagane Urządzenie.
    ASO korzystają z usług Oprogramowania (...) oraz Dodatkowego Oprogramowania (dalej
    łącznie również jako: „Oprogramowanie”) w ramach ustalonych przez Spółkę C. pakietów,
    które są oparte o liczbę użytkowników oraz zakres dostępu do aplikacji i danych w
    określnym kwartale będącym okresem rozliczeniowym. Opłata za poszczególne pakiety
    jest ustalana przez Spółkę C. Opłata za pakiet zawsze obejmuje opłatę za
    Oprogramowanie (...). Wnioskodawca nie ma możliwości modyfikacji zakresu i ceny
    pakietów. Przy czym Spółka dolicza do ceny pakietu swoją marżę.
    Z kolei Nieautoryzowane Serwisy uzyskują dostęp do Oprogramowania w oparciu o stałą
    opłatę za Oprogramowanie (...) oraz opłaty za Dodatkowe Oprogramowanie.
    Nieautoryzowany Serwis chcąc korzystać z Urządzenia zgodnie z jego przeznaczeniem
    musi nabyć Oprogramowanie (...). Dostęp do Dodatkowego Oprogramowania jest
    zamawiany przez Nieautoryzowany Serwis za pośrednictwem strony internetowej, na
    której może wybrać moduł Dodatkowego Oprogramowania oraz okres dostępu do tego
    modułu.
    Dostęp do Oprogramowania ma charakter subskrypcyjny, to znaczy, że za ustaloną opłatą
    Serwisom udostępniane zostaje prawo do korzystania z Oprogramowania na określony
    czas i w wyznaczony sposób. Okresem rozliczeniowym za dostęp do Oprogramowania dla
    Nieautoryzowanych Serwisów również jest okres kwartalny.
    Dostęp do Oprogramowania (...) jest przyznawany do każdego Urządzenia na podstawie
    klucza aktywacyjnego, który jest wgrywany przez Serwis podczas pierwszego
    uruchomienia Urządzenia przy połączeniu z Internetem. Z kolei w zakresie
    Oprogramowania Dodatkowego, Serwisom przyznawane są indywidualne loginy oraz
    hasła dostępowe do Dodatkowego Oprogramowania. Za pomocą loginu i hasła pracownik
    Serwisu loguje się na stronie internetowej portalu (...) i online może korzystać z
    Dodatkowego Oprogramowania, dla poszczególnych pracowników Serwisów. W ramach
    dostępu do Oprogramowania Serwisy mogą np. po wprowadzeniu do Oprogramowania
    danych pojazdu, otrzymać informacje o odpowiednich częściach, zastosowanej technologii
    lub przewidzianym sposobie naprawy. Oprogramowanie stanowi zatem narzędzie
    umożliwiające Serwisom przetwarzanie danych oraz uzyskiwanie określonych informacji i
    obliczeń na ich własny użytek.
    Umowa zawarta przez Wnioskodawcę z Spółką C. przewiduje, że Spółka, w związku z
    udzielonym jej przez Spółkę C. prawem do korzystania z Oprogramowania, udziela
    Serwisom zwykłego, niewyłącznego, ograniczonego do czasu trwania umowy i
    niezbywalnego prawa do korzystania z Oprogramowania, które pozwala Serwisom na
    korzystanie z Oprogramowania wyłącznie do własnych celów, tj. do serwisowania
    pojazdów, które fizycznie znajdują się w zakładzie Serwisów lub w innej jego lokalizacji.
    Wszelkie prawa do Oprogramowania, w tym również do jego późniejszych aktualizacji i
    udoskonaleń, zachowuje Spółka C., jako dostawca oryginalnego Oprogramowania.
    Wnioskodawca ani Serwisy, na żadnym etapie nie nabywają praw autorskich do
    Oprogramowania. Dodatkowo, umowa przewiduje, że Wnioskodawca ani Serwisy nie
    mogą wykonywać jakichkolwiek kopii Oprogramowania. Zakazane jest również
    przetwarzanie i edytowanie. Zasada ta dotyczy również publikacji dokonywanych pod inną
    nazwą. Serwisy będą korzystać z Oprogramowania na zasadzie usługi świadczonej przez
    Spółkę C. drogą elektroniczną poprzez dostęp do właściwych produktów - aplikacji i
    funkcjonalności Oprogramowania. Spółka C., przychodu uzyskanego od Wnioskodawcy z
    tytułu udzielonego prawa do korzystania z Oprogramowania, nie traktuje jako przychodu

    z licencji, lecz jako przychód z innych źródeł. Spółka C. przesyła Wnioskodawcy do końca
    drugiego miesiąca danego kwartału fakturę wraz z zestawieniem opłat odnoszących się do
    poszczególnych Serwisów za korzystanie z Oprogramowania za okres kwartalny do końca
    drugiego miesiąca kwartału. Wnioskodawca nie jest w stanie określić wartości należnego
    mu wynagrodzenia od Serwisów za korzystanie z Oprogramowania bez faktury i
    zestawienia otrzymanego od Spółki C, ponieważ dostęp do tych danych ma wyłącznie
    Spółka C.
    Na fakturze otrzymanej przez Wnioskodawcę od Spółki C. znajdują się następujące
    pozycje:
    a. w odniesieniu do Autoryzowanych serwisów:
          usługa pakietu utrzymanie aplikacji,
          usługa bazy danych (...).
          usługa bazy danych w zakresie informacji o częściach, (...).
    b. w odniesieniu do Nieautoryzowanych Serwisów:
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkowania aplikacji online w zakresie
          informacji o częściach,
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkownika w zakresie aplikacji online (...),
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkownika w zakresie klucza aktywacyjnego
          (...).
    Na moment dokonania zapłaty na rzecz Spółki C., Wnioskodawca będzie w posiadaniu
    ważnego certyfikatu rezydencji tej spółki oraz oświadczenia Spółki C, że jest rzeczywistym
    beneficjentem płatności otrzymanych od Wnioskodawcy za korzystanie z
    Oprogramowania.
    Podsumowując, przyjęty model biznesowy zakłada, że Wnioskodawca będzie nabywać
    prawo dostępu do Oprogramowania (...) oraz do Dodatkowego Oprogramowania od
    Spółki C., a następnie będzie działać w tym zakresie jako pośrednik w dystrybuowaniu
    dostępu do Oprogramowania do ASO oraz do Serwisów Nieautoryzowanych.
    Wnioskodawca sam nie będzie korzystał z Oprogramowania w odniesieniu do Urządzeń
    odsprzedanych Serwisom, na których jest preinstalowanie Oprogramowanie (...) (jak
    zostało to wskazane powyżej Urządzenia są bezpośrednio dostarczane przez Spółkę B. do
    Serwisów, a do korzystania z Oprogramowania (...) niezbędne jest Urządzenie) oraz do
    Dodatkowego Oprogramowania dostępnego w chmurze obliczeniowej.
    Spółka w ramach odpowiednej umowy zawartej z Serwisami przyjęła następujący sposób
    rozliczenia świadczonej przez nią usługi dostępu do Oprogramowania: a. opłaty za
    korzystanie z dostępu do bazy danych, a więc Oprogramowania - będą fakturowane przez
    Spółkę w okresach kwartalnych, zgodnie z obowiązującym cennikiem oraz na podstawie
    faktury i zestawienia otrzymanego od Spółki C. - w zależności od wybranego przez
    użytkownika pakietu w przypadku ASO, a w odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w
    oparciu o opłatę stałą za Oprogramowanie (...) oraz opłaty za Dodatkowe
    Oprogramowanie, które mogą być zmienne.
    Przyjętym przez strony transakcji okresem rozliczeniowym będzie zatem okres kwartalny;
    a. opłaty za korzystanie z dostępu do bazy danych, a więc Oprogramowania - będą
      fakturowane przez Spółkę w okresach kwartalnych, zgodnie z obowiązującym
      cennikiem oraz na podstawie faktury z zestawieniem otrzymanej od Spółki C. - w
      zależności od wybranego przez użytkownika pakietu w przypadku ASO, a w
      odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w oparciu o opłatę stałą za

      Oprogramowanie (...) oraz opłaty za Dodatkowe Oprogramowanie, które mogą być
      zmienne. Przyjętym przez strony transakcji okresem rozliczeniowym będzie zatem
      okres kwartalny;
    b. jednocześnie pierwszym okresem rozliczeniowym w 2024 roku jest okres 6-
      miesięczny, tj. od stycznia do czerwca 2024 roku;
    c. płatności będą dokonywane przez Użytkowników Oprogramowania na podstawie
      faktur otrzymanych od Spółki, w terminie 14 dni od dnia jej wystawienia.
    Ustalone w cenniku opłaty są cenami rocznymi, których rozliczenie jest kwartalne i
    uzależnione jest od faktycznej liczby autoryzacji dostępu do Oprogramowania w
    przypadku ASO lub liczby dostępu do Oprogramowania i rodzaju Dodatkowego
    Oprogramowania w odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w danym kwartale. Cena
    obejmuje również roczne koszty utrzymania, dalszego rozwoju i doskonalenia
    funkcjonalności systemu, a także roczną ciągłą aktualizację treści danych i usługę
    aktualizacji.
    Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie stanu faktycznego opisanego w niniejszym
    wniosku wystąpiono również z drugim wnioskiem, dotyczącym podatku CIT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W nadesłanym uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania:
    1. Czy udzielenie licencji do Oprogramowania (...) jest uzależnione od wpływu opłaty
      licencyjnej?
    Odp. Co do zasady, udzielenie licencji do Oprogramowania (...) nie jest uzależnione od
    wpływu opłaty licencyjnej.
    Niemniej jednak, wskazane w cenniku opłaty za korzystanie z Oprogramowania (...) są
    cenami rocznymi, których rozliczenie jest kwartalne i uzależnione jest od faktycznej liczby
    autoryzacji dostępu do Oprogramowania w przypadku ASO (liczba autoryzacji jest
    całkowicie uzależniona od decyzji ASO i znana (...) dopiero po zakończeniu i rozliczeniu
    kosztów za dany kwartał) lub liczby dostępu do Oprogramowania i rodzaju Dodatkowego
    Oprogramowania w odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w danym kwartale.
    Cena obejmuje również roczne koszty utrzymania, dalszego rozwoju i doskonalenia
    funkcjonalności systemu, a także roczną ciągłą aktualizację treści danych i usługę
    aktualizacji.
    Powyższe oznacza, ze wysokość należnego (...) wynagrodzenia nie jest znana w
    momencie przekazania dostępu do Oprogramowania (...).
    Brak możliwości określenia należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia przed zamknięciem
    przyjętego przez strony transakcji okresu rozliczeniowego powoduje, że dopiero po tym
    okresie można przypisać temu świadczeniu charakter odpłatny. W konsekwencji do tego
    momentu nie można mówić o zdarzeniu podlegającym opodatkowaniu i powstaniu
    obowiązku podatkowego w VAT. Tym samym usługę dostępu do Oprogramowania (...)
    można uznać za wykonaną dopiero w dacie, kiedy znane są Wnioskodawcy wszystkie
    elementy cenotwórcze wpływające na wysokość należnego wynagrodzenia, w tym liczba
    autoryzacji w przypadku ASO lub liczba dostępu do Oprogramowania i rodzaju
    Dodatkowego Oprogramowania w odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu.
    W sytuacji gdy nie jest znane wynagrodzenie należne sprzedawcy, to nie może w sposób
    prawidłowy nastąpić opodatkowanie VAT . Zgodnie z ustaleniami stron transakcji,
    wynagrodzenie staje się należne Wnioskodawcy po zakończeniu przyjętych okresów
    rozliczeniowych i po ustaleniu wysokości tego wynagrodzenia np. na podstawie ilości
    dostępów do Oprogramowania (...). Tej oceny nie zmienia fakt, że wynagrodzenie wynika
    z przyjętego przez Wnioskodawcę cennika skoro do momentu rozliczenia danego okresu
    rozliczeniowego nie jest możliwe określenie jego wysokości. Bez formalnego zamknięcia -
    podsumowania danego okresu rozliczeniowego [np. w postaci aktywowanych dostępów

    do Oprogramowania (...)] nie powstaje po stronie korzystającego z Oprogramowania (...)
    tj. ASO lub Nieautoryzowanych Serwisów obowiązek spełnienia świadczenia wzajemnego
    (zapłaty wynagrodzenia). W tym sensie zatem formalność, polegająca na podsumowaniu
    wykorzystanych dostępów do Oprogramowania (...) ustala ostatecznie wysokość
    należnego świadczenia wzajemnego. Brak formalnego rozliczenia danego okresu
    rozliczeniowego w przypadku korzystania z Oprogramowania (...) uniemożliwia
    określenie wysokości należnego wynagrodzenia. Jest ono bowiem należne za kompletne
    wykonanie usługi polegającej na dostępie do Oprogramowania (...) - a nie za
    prognozowaną ilość dostępów do Oprogramowania (...). W niniejszym stanie faktycznym
    wniosku ma to swoje odzwierciedlenie w umowie łączącej obie strony transakcji, gdzie
    określono, że wynagrodzenie jest należne dopiero po zakończeniu przyjętego okresu
    rozliczeniowego i w terminach zgodnym z harmonogramem płatności - pod warunkiem
    zrealizowania dostępu do Oprogramowania (...) w wybrany przez ASO i Nieautoryzowane
    Serwisy sposób (uzależniony od liczby autoryzacji w przypadku ASO lub liczby dostępu do
    Oprogramowania i rodzaju Dodatkowego Oprogramowania w odniesieniu do
    Nieautoryzowanego Serwisu).
    Ponadto na podstawie ogólnych warunków umownych, w przypadku braku zapłaty za
    dostęp do Oprogramowania (...), Wnioskodawca ma prawo do natychmiastowego
    wypowiedzenia umowy. Jednocześnie po wypowiedzeniu umowy, korzystający z
    Oprogramowania (...) ma obowiązek zaprzestać używania aplikacji.
    2. Kiedy udzielana jest licencja do Oprogramowania (...), tj. czy np. w dniu dokonania
      zapłaty czy w innym momencie? Jeśli w innym momencie, to proszę wskazać w jakim?
    Odp. Oprogramowanie (...) jest preinstalowane w sprzedawanych Urządzeniach - licencja
    na dostęp do Oprogramowania (...) jest udzielana w momencie wysyłki Sprzętu. Przy
    czym do rozpoczęcia korzystania z (...), w tym jego konfiguracji wymagany jest dostęp
    Urządzenia do Internetu i pobranie klucza aktywacyjnego wygenerowanego
    bezpośrednio przez Spółkę C. - a więc przez właściciela Oprogramowania (...).
    W odniesieniu do niektórych funkcjonalności Oprogramowania (...), takich jak
    programowanie modułu sterującego lub jego parametryzacja, konieczne jest połączenie
    Urządzenia z Internetem. Oprogramowanie (...) obejmuje również wsparcie techniczne
    aplikacji i danych. Wsparcie jest zapewniane przez Spółkę C. Ponadto, Serwisy oprócz
    Oprogramowania (...) mogą korzystać z dodatkowych programów dostępnych za
    pośrednictwem dedykowanej strony internetowej, np. do doboru numerów
    katalogowych części zamiennych lub do dokumentacji serwisowej umożliwiającej
    diagnostykę i naprawę pojazdów („Dodatkowe Oprogramowanie"). Serwisy są
    uprawnione do korzystania z Oprogramowania (...) oraz Dodatkowego Oprogramowania
    na podstawie umowy zawartej z Wnioskodawcą. Z kolei Spółka nabywa to uprawnienie
    od Spółki C.
    3. Spełnienie jakich przesłanek warunkuje udzielenie praw licencyjnych do
      Oprogramowania (...)?
    Odp. Jedynym warunkiem, aby móc skorzystać z Oprogramowania (...) jest nabycie
    Sprzętu - bez którego licencja nie zostanie udzielona.
    4. Kiedy następuje przekazanie Oprogramowania (...) lub klucza aktywacyjnego, tj. przed
      podpisaniem umowy czy po podpisaniu umowy?
    Odp. Potwierdzenie zamówienia i realizacji zlecenia w formie podpisanej umowy może
    nastąpić później niż przekazanie Oprogramowania (...) lub klucza aktywacyjnego.
    Niemniej jednak, w każdym przypadku umowa w formie pisemnej potwierdza
    poczynione przez strony transakcji ustalenia - zgodnie bowiem z postanowieniami
    zawartej umowy przez (...) z Serwisami, jej postanowienia mają zastosowanie również do
    okresu sprzed dnia podpisania umowy, tj. od dnia przekazania dostępu do
    Oprogramowania (...).

    Powyższe oznacza, że przekazanie Oprogramowania (...) lub klucza aktywacyjnego może
    nastąpić niezależnie od momentu podpisania umowy przez strony transakcji.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy w VAT z tytułu
    świadczenia usług dostępu do bazy danych w formie Oprogramowania, o której mowa we
    wniosku, będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 roku, poz. 361; dalej: „Ustawa o VAT”), czyli z
    końcem kwartalnego okresu rozliczeniowego?
    Państwo stanowisko w sprawie
    Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przy czym w myśl ust. 3 tegoż artykułu, usługę,
    dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy
    płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego
    odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej
    świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za
    wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia
    tej usługi.
    Na podstawie art. 19a ust. 8 Ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
    Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi
    prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu,
    ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego
    określenia. Jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment
    faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę.
    Zatem, usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające
    się na określony rodzaj usług. Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi
    decyduje jej charakter. Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej
    usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób
    obiektywny. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy
    cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa
    regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
    Ponadto zgodnie z treścią przepisu art. 353(1) ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, 1237.), strony transakcji zawierające umowę mogą, ułożyć
    stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się
    właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Z powyższej zasady wynika, że strony transakcji mogą dowolnie kształtować treść umowy
    w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy
    prawa podatkowego.
    W art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT, ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie
    ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli
    takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas natomiast
    rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT jest
    konsekwencją skorzystania przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64
    ust. 2 akapit trzeci Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.;
    dalej jako: Dyrektywa VAT), zgodnie z którym Państwa członkowskie mogą postanowić, że
    w niektórych przypadkach, innych niż określone w akapicie pierwszym i drugim, dostawy
    towarów lub świadczenie usług dokonywane w sposób ciągły przez pewien okres, uważa
    się za dokonane z upływem okresów nie dłuższych niż jeden rok.
    W świetle najważniejszych celów, jakie przyświecały wprowadzeniu art. 64 do Dyrektywy
    VAT należy stwierdzić, że z punktu widzenia ustawodawcy unijnego nie było tak istotne,
    czy dopuszczenie fikcji wykonania usługi/dostawy wraz z upływem ustalonych przez strony
    transakcji okresów rozliczeniowych dotyczy transakcji w których nie można wydzielić
    jednostkowych świadczeń, ale tego, by wszystkie transakcje wykonywane na stałych
    zasadach pomiędzy nabywcą a odbiorcą usług/towarów i zbiorczo rozliczane były przez
    obie strony deklarowane za ten sam okres rozliczeniowy. Ma to znaczenie szczególnie w
    odniesieniu do transakcji dokonywanych na granicy upływu miesiąca. Zagwarantowaniu
    przywołanych wyżej celów związanych z zapewnieniem sprawnej kontroli - służy właśnie
    stworzenie możliwości zbiorczego deklarowania całości usług/dostaw dokonywanych w
    danym okresie w ramach umów o stałej współpracy, a rozliczanych między stronami
    zbiorczo za poszczególne okresy rozliczeniowe. Takiemu rozwiązaniu sprzyja de facto
    przyjęcie fikcji dokonania dostawy/wykonania usługi w momencie upływu umówionego
    terminu rozliczeń i, konsekwentnie, powiązanie z tą datą momentu powstania obowiązku
    podatkowego.
    Odnosząc się z kolei do wykładni językowej pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym”, to w
    zasadzie powinna ona sprowadzić się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W
    Słowniku Języka Polskiego pod. red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to
    zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale,
    nieustannie; bezustanny, ustawiczny stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się
    nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”.
    Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę
    odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z
    zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze
    ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim
    nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki
    ciągłe lub okresowe.
    Warto również podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził żadnych ograniczeń co do
    charakteru tych usług - które spełniają charakter usługi ciągłej, jak i czasu ich trwania.
    Istotne jest tylko to, aby strony określiły dla tej usługi następujące po sobie terminy
    płatności lub rozliczeń. Nie jest przy tym istotne także to, czy określone przez strony
    terminy (okresy) płatności lub rozliczeń są związane z wykonaniem pewnej części usługi,
    względnie z zamknięciem określonego etapu. Rzecz jasna, taki związek może istnieć,
    jednak z punktu widzenia art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT jest to okoliczność nieistotna.
    Również terminy i okresy tych płatności i rozliczeń pozostają bez znaczenia. Ważny jest
    bowiem sam fakt ich określenia. Innymi słowy, jeżeli strony umówią się na rozliczenie
    usługi na bazie miesięcznej, to obowiązek podatkowy powstanie, co do zasady, w ostatnim
    dniu każdego kolejnego miesiąca aż do momentu zakończenia świadczenia tych usług, bez
    względu na to, kiedy zostanie wystawiona faktura, czy rozliczenie to dokumentuje
    zamknięty etap usługi etc.
    Również przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży
    o charakterze ciągłym”. W tym względzie możemy posiłkować się, dość już bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych, i tak Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z
    17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco: „(...)
    sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych podatnika,

    obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego,
    zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod względem
    czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia
    powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych
    (okresowych)”.
    Co niezwykle istotne, Naczelny Sąd Administracyjny również w wyroku z dnia 21 lipca 2016
    roku (sygn. akt I FSK 833/16) uznał, że „w każdej sytuacji, gdzie strony transakcji uzgodnią
    powtarzalność dostaw powyżej jednego miesiąca, mogą uznać taką sprzedaż za ciągłą i
    rozpoznawać w odniesieniu do niej obowiązek podatkowy ostatniego dnia miesiąca”.
    Podobny pogląd można znaleźć w literaturze i stanowisku organów podatkowych
    (przykładowo interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej z 6 września 2019 roku, sygn. IPPP1/4512-125/15-5/S/EK lub interpretacja
    indywidualna z 30 sierpnia 2023 roku, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.290.2023.4.KK), które
    jasno wskazują, że jeśli strony umówiły się na rozliczanie czynności w okresach
    rozliczeniowych, to zastosowanie ma właśnie reguła przypisania momentu powstania
    obowiązku podatkowego, która została określona przez art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT - a
    zatem, zgodnie z którą usługa jest wykonana z chwilą zakończenia okresu rozliczeniowego.
    Podobnej wykładni art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT dokonał również WSA w Bydgoszczy w
    wyroku z dnia 28 stycznia 2015 r. (sygn. akt sygn. akt I SA/Bd 1266/14), wskazując, że
    istotne dla określenia usługi jako ciągłej jest jedynie ustalenie następujących po sobie
    terminów płatności lub rozliczeń.
    Analogicznie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach wydawanych na
    tle art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT, tj. I FSK 425/15, stwierdzając, że „istotą świadczenia
    ciągłego jest pewna stałość i trwałe spełnianie świadczenia w czasie, co powoduje
    niemożność wyróżnienia powtarzających się odrębnych czynności stanowiących
    samodzielne świadczenia i w konsekwencji określenia dnia dokonania danej czynności,
    jako dnia spełnienia świadczenia”.
    W związku z powyższym sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można
    uznać każdą usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest
    nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie
    moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego
    jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę
    obowiązywania umowy między kontrahentami.
    W analizowanym stanie faktycznym, umowy zawierane przez Spółkę będą dotyczyły usług
    dostępu/ subskrypcji do bazy danych Oprogramowania. Umowa będzie obowiązywała na
    czas ograniczony umową łączącą (...) i Serwisy - przy czym przez cały okres Umowy, (...)
    zobowiązany będzie do świadczenia nieprzerwalnej i stałej usługi dostępu do bazy
    Oprogramowania.
    Tak, jak to zostało szczegółowo omówione w stanie faktycznym do niniejszego wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, umowa zawarta przez Wnioskodawcę z Spółką C.
    przewiduje, że Spółka, w związku z udzielonym jej przez Spółkę C. prawem do korzystania
    z Oprogramowania, udziela Serwisom zwykłego, niewyłącznego, ograniczonego do czasu
    trwania umowy i niezbywalnego prawa do korzystania z Oprogramowania, które pozwala
    Serwisom na korzystanie z Oprogramowania wyłącznie do własnych celów, tj. do
    serwisowania pojazdów, które fizycznie znajdują się w zakładzie Serwisów lub w innej jego
    lokalizacji.
    Zgodnie z łączącą Wnioskodawcę i Spółką C. umową, Spółka C. przesyła fakturę wraz z
    zestawieniem opłat odnoszących się do poszczególnych Serwisów za korzystanie z
    Oprogramowania za okres kwartalny do końca drugiego miesiąca kwartału.
    Wnioskodawca będzie zatem w stanie określić wartości należnego mu wynagrodzenia za

    korzystanie z Oprogramowania bez faktury i zestawienia otrzymanego od Spółki C.,
    ponieważ dostęp do tych danych ma wyłącznie Spółka C. Na fakturze otrzymanej przez
    Wnioskodawcę od Spółki C. znajdują się następujące pozycje:
    a. w odniesieniu do Autoryzowanych serwisów:
          usługa pakietu utrzymanie aplikacji,
          usługa bazy danych (...).
          usługa bazy danych w zakresie informacji o częściach, (...).
    b. w odniesieniu do Nieautoryzowanych Serwisów:
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkowania aplikacji online w zakresie
          informacji o częściach,
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkownika w zakresie aplikacji online (...),
          pojedyncze (jednorazowe) dane użytkownika w zakresie klucza aktywacyjnego
          (...).
    Spółka w ramach odpowiednej umowy zawartej z Serwisami przyjęła następujący sposób
    rozliczenia świadczonej przez nią usługi dostępu do Oprogramowania:
    a. opłaty za korzystanie z dostępu do bazy danych, a więc Oprogramowania - będą
      fakturowane przez Spółkę w okresach kwartalnych, zgodnie z obowiązującym
      cennikiem oraz na podstawie faktury z zestawieniem otrzymanej od Spółki C. - w
      zależności od wybranego przez użytkownika pakietu w przypadku ASO, a w
      odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w oparciu o opłatę stałą za
      Oprogramowanie (...) oraz opłaty za Dodatkowe Oprogramowanie, które mogą być
      zmienne. Przyjętym przez strony transakcji okresem rozliczeniowym będzie zatem
      okres kwartalny;
    b. jednocześnie pierwszym okresem rozliczeniowym w 2024 roku jest okres 6-
      miesięczny, tj. od stycznia do czerwca 2024 roku;
    c. płatności będą dokonywane przez Użytkowników Oprogramowania na podstawie
      faktur otrzymanych od Spółki, w terminie 14 dni od dnia jej wystawienia.
    Ustalone w cenniku opłaty są cenami rocznymi, których rozliczenie jest kwartalne i
    uzależnione jest od faktycznej liczby autoryzacji dostępu do Oprogramowania w
    przypadku ASO lub liczby dostępu do Oprogramowania i rodzaju Dodatkowego
    Oprogramowania w odniesieniu do Nieautoryzowanego Serwisu w danym kwartale. Cena
    obejmuje również roczne koszty utrzymania, dalszego rozwoju i doskonalenia
    funkcjonalności systemu, a także roczną ciągłą aktualizację treści danych i usługę
    aktualizacji.
    Zdaniem Wnioskodawcy - skoro ustalona przez strony transakcji opłata za usługę de facto
    wypełniającą charakter subskrypcji jest ustalana w oparciu o przyjęte ceny roczne (których
    wysokość uzależniona jest w trakcie roku od faktycznej liczy autoryzacji dostępu do
    Oprogramowania), to wykonanie tej usługi a więc rozpoznanie obowiązku podatkowego w
    VAT będzie zgodne z treścią przepisu art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT. Zatem tym dniem, w
    którym powstanie obowiązek podatkowy w VAT będzie ostatni dzień każdego kwartału,
    czyli okresu rozliczeniowego do którego będzie odnosiła się płatność za tę usługę.
    Co jest niezmiernie ważne w kontekście prowadzonej analizy, to fakt, że wykonywane
    przez Wnioskodawcę czynności w istocie prowadzą do zapewnienia Serwisom stałego i
    nieprzerwanego dostępu do bazy danych Oprogramowania, a świadczona przez
    Wnioskodawcę usługa rozliczana jest według przyjętych okresów rozliczeniowych. Przy
    czym z oczywistych względów, bowiem związanych z charakterem wykonywanej usługi,

    Wnioskodawca nie jest w stanie wyszczególnić momentu wykonania każdej czynności,
    finalnie prowadzących do wykonania zlecenia. A zatem, wykonywana przez Wnioskodawcę
    usługa jest w istocie świadczeniem wykonywanym w sposób ciągły. Charakter świadczonej
    przez Wnioskodawcę usługi będzie sprowadzał się do stałego, nieprzerwanego dostępu do
    bazy danych Oprogramowania - a zatem wypełniona zostanie przesłanka do
    zakwalifikowania tej usługi jako usługi ciągłej, polegającej na powtarzaniu takich samych
    czynności.
    Intencją stron umowy, zarówno tej zawartej pomiędzy Spółką C., a (...) oraz pomiędzy (...),
    a Serwisami jest to, aby usługa dostępu do bazy danych Oprogramowania była
    realizowana w sposób nieprzerwany (ciągłość działania). W tym celu zarówno Spółka C. jak
    i (...) w odniesieniu do usług świadczony na rzecz Serwisów, ustaliły cennik w oparciu o
    wartości w ujęciu rocznym oraz system rozliczeń zakładający kwartalne (a w pierwszym
    okresie 6-miesięczne) rozliczenia wykonanych usług oraz płatności w odniesieniu do
    przyjętego okresu rozliczeniowego.
    O ciągłości usług nabywanych przez (...) od Spółki C. (który również usługę dostępu do
    bazy danych do Oprogramowania identyfikuje jako usługę o charakterze ciągłym)
    świadczy także charakter przedmiotowych usług oraz rola Wnioskodawcy, który staje się w
    analizowanej usłudze podmiotem wyspecjalizowanym i dedykowanym do świadczenia tej
    usługi dostępu do baz danych Oprogramowania na rzecz Serwisów, zaś intencją Serwisów
    jest stała obsługa przez Wnioskodawcę w zakresie realizacji wskazanych usług dostępu do
    Oprogramowania.
    W momencie zawarcia umowy na dostawę usługi dostępu do Oprogramowania, strony
    transakcji, tj. Spółka C. i (...) oraz (...) i Serwisy znały jedynie moment rozpoczęcia
    świadczenia usługi dostępu do Oprogramowania, nieznana jest jednak ich dokładna
    wartość w danym okresie rozliczeniowym - ona bowiem uzależniona jest od faktycznej
    liczby autoryzacji dostępu do Oprogramowania oraz moment ich zakończenia.
    Ponadto zarówno Spółka C. jak i (...) w relacji z Serwisami ustalili, że rozliczenie
    świadczenia usług dostępu do Oprogramowania nastąpi w przyjętych okresach
    rozliczeniowych na podstawie wystawionych faktur (tj. za okres 3-miesięczny, lub 6-
    miesięcznym w pierwszym okresie) wraz z zestawieniem, przedstawiającym faktyczną
    należną opłatę związaną ze świadczeniem usług w danym okresie rozliczeniowym.
    Biorąc pod uwagę przedstawioną wykładnię art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT oraz
    przedstawiony stan faktyczny, w ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w VAT w
    związku z realizacją usług dostępu do Oprogramowania powstanie na koniec kwartału lub
    6-miesięcy w pierwszym okresie świadczenia usługi, który stanowi okres rozliczeniowy w
    rozumieniu art. 19a ust. 3.
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, wskazują liczne już stanowiska sądów
    administracyjnych, w tym:
        wyrok WSA w Gliwicach z 22 czerwca 2021 r., sygn. akt I SA/Gl 602/21, w którym to
        skład orzekający przyznał, że „stałe usługi, nawet jeśli można wyodrębnić
        poszczególne daty ich rozpoczęcia i zakończenia, należy uznać za ciągłe i stosować
        do nich art. 19a ust. 3 u.p.t.u. - czyli przyjąć, że obowiązek podatkowy powstaje z
        upływem ostatniego dnia każdego okresu rozliczeniowego ustalonego przez strony
        stosunku zobowiązaniowego. Nie ma dostatecznych podstaw ku temu, by pod
        pojęciem tym rozumieć wyłącznie takie usługi, przy których poszczególnych
        czynności nie można wyodrębnić.”,
        wyrok WSA we Wrocławiu z 26 maja 2020 r., I SA/Wr 943/19, w którym skład
        orzekający potwierdził, że „pojęcie usług ciągłych, o których mowa w art. 19a ust. 3

        u.p.t.u., należy definiować mając na względzie cel, w jakim wprowadzono regulacje
        art. 64 Dyrektywy 2006/112/WE, co prowadzi do szerszego rozumienia tego pojęcia
        niż wywiedzione z prawa cywilnego i odwołujące się do zobowiązań o charakterze
        ciągłym, bowiem obejmuje ono także świadczenia tradycyjnie definiowane przez
        prawo cywilne jako okresowe, jak również dokonywane w ramach stałych umów o
        współpracę, w przypadku których w związku z ich świadczeniem ustalono
        następujące po sobie terminy płatności.”,
        wyrok WSA w Bydgoszczy z 3 grudnia 2019 r., I SA/Bd 619/19, w orzeczeniu którym
        zostało wyjaśnione, że „pojęcie usług ciągłych, o których mowa w art. 19a ust. 3 u.p.
        t.u., obejmuje świadczenia tradycyjnie definiowane jako okresowe, jak również
        dokonywane w ramach stałych umów o współpracę, w przypadku których w
        związku z ich świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy płatności.”;
        wyrok NSA z 22 lutego 2019 r., I FSK 150/17, w którym skład orzekający wyraźnie
        zaznaczył, że „pojęcie usług ciągłych należy definiować mając na względzie cel, w
        jakim wprowadzono art. 64 Dyrektywy 2006/112/WE, co prowadzi do szerszego
        rozumienia tego pojęcia. Winno ono zatem obejmować świadczenia tradycyjnie
        definiowane jako okresowe/ciągłe, jak również dokonywane w ramach stałych
        umów o współpracę, w przypadku których w związku z ich świadczeniem ustalono
        następujące po sobie terminy płatności.”;
        wyrok NSA z 14.06.2018 r., I FSK 1239/16, w którym skład orzekający zajął
        stanowisko, że "pojęciem dostawy świadczonej w sposób ciągły, o której mowa w
        art. 19a ust. 4 w związku z ust. 3 u.p.t.u. należy rozumieć dostawę, która
        realizowana jest w sposób ciągły, w drodze świadczeń częściowych, dla której
        ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń ”.
    Podsumowując, w istocie spełnione w analizowanym stanie faktycznym spełnione będą
    przesłanki do uznania usługi polegającej na dostępie do bazy danych Oprogramowania,
    bowiem:
    1) usługa, będzie świadczona w sposób ciągły i powtarzalny (rozliczana okresowo) - do
      takiego bowiem świadczenia tej usługi jest zobowiązany Wnioskodawca;
    2) w związku ze świadczeniem tej usługi ustalone zostały następujące po sobie terminy
      płatności i rozliczeń. Opłaty bowiem za korzystanie z dostępu do Oprogramowania
      będą rozliczane i fakturowane przez Spółkę w okresach kwartalnych, przy czym
      pierwszym okresem rozliczeniowym w 2024 roku jest okres 6-miesięczny, tj. od
      stycznia do czerwca 2024 roku.
    W konsekwencji obowiązek podatkowy w VAT z tytułu świadczenia usługi dostępu do bazy
    danych w formie Oprogramowania, o której mowa we wniosku, będzie powstawał zgodnie
    z treścią przepisu art. 19a ust. 3 Ustawy o VAT, czyli z końcem kwartalnego okresu
    rozliczeniowego, a w pierwszym okresie z końcem 6-miesięcznego okresu (a więc z
    końcem czerwca 2024 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym)
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.