Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.97.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Zaliczenie wydatków do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
wydatek-wydatki mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonym 19 marca 2025 r. i 22 kwietnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zawarła Pani umowę ratalną pożyczki na zakup sprzętów AGD na własne cele
    mieszkaniowe do nowego miejsca zamieszkania (płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki,

    pralki, lodówki) przed dniem odpłatnego zbycia poprzedniej nieruchomości, ale część rat
    jest spłacana już po dniu odpłatnego zbycia tejże nieruchomości. Chce Pani zaliczyć część
    rat w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe. Odpłatne zbycie nieruchomości
    obsługiwane było przez agencję nieruchomości. Poniosła Pani koszt pośrednictwa
    sprzedaży nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Nabycie nieruchomości (darowizna): styczeń 2023 r.
    Odpłatne zbycie nieruchomości: 21 październik 2024 r.
    Koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości na podstawie faktury z dnia 17 września
    2024 r. Zakup podstawowych sprzętów AGD (wymienionych w interpretacji ogólnej DD2.
    8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r. o ID 461812: płyty indukcyjnej, piekarnika,
    zmywarki, lodówki) na umowy kredytowe zawarte 22 maja 2024 r. i 17 lipca 2024 r., obie
    umowy bez kosztów udzielenia kredytu i z oprocentowaniem 0%, ze spłatami rat od
    sierpnia 2024 r. Tytuł: Wydatki na wykończenie nieruchomości jako wydatki poniesione na
    własne cele mieszkaniowe a zakup ratalny podstawowych sprzętów AGD na umowę
    kredytową zawartą przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale ze spłatą części rat
    po dacie odpłatnego zbycia nieruchomości, w okresie nie później niż trzech lat, licząc od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Sprzedana przez Panią nieruchomość to samodzielny lokal mieszkalny znajdujący się w
                  2(...) o powierzchni 62,17 m, który nabyła wraz z bratem jako współwłaściciele na drodze
    darowizny od rodziców w styczniu 2023 r.
    Pani wraz ze współwłaścicielem, jako osoby fizyczne, dnia 21 października 2024 r.
    sprzedaliście darowaną wam nieruchomość (notarialna umowa sprzedaży), przed
    upływem 5 lat od jej nabycia. Dochód i podatek dochodowy ze sprzedaży rozliczą w
    zeznaniu PIT-39.
    W maju oraz w lipcu 2024 r. do Pani nowego domu (aktualnego miejsca zamieszkania i
    zameldowania) dokonała Pani zakupu podstawowych sprzętów AGD (lodówka, płyta
    indukcyjna, piekarnik, zmywarka) w formie ratalnej (kredyty). Żadna z tych dwóch
    pożyczek nie jest zabezpieczona hipotecznie. Oba kredyty zaciągnięte są i spłacane w (...).
    Nie było kosztów udzielenia tych kredytów, a oprocentowanie wynosi 0%. Pożyczka
    zawarta została 22 maja 2024 r. będzie spłacana do 22 listopada 2027 r., a pożyczka
    zawarta 17 lipca 2024 r. będzie spłacana do 19 maja 2025 r.
    Zakupiony przez Panią sprzęt AGD jest zainstalowany w Pani nowym, aktualnym miejscu
    zamieszkania i zameldowania na pobyt stały: ul.(...), X. Wraz z mężem jesteście
    właścicielami działki, na której został wzniesiony dom.
    W momencie zakupu sprzętu AGD (maj, lipiec 2024 r.) posiadała Pani prawo
    współwłasności do lokalu mieszkalnego w (...), sprzedanego 21 października 2024 r. oraz
    była Pani (i jest nadal) właścicielem nieruchomości gruntowej w X, na której znajduje się
    Pani dom. Jest Pani zameldowana na pobyt stały pod adresem: ul. (...), X. Pod tym
    adresem realizuje Pani własne cele mieszkaniowe.
    W związku ze sprzedażą nieruchomości 21 października 2024 r., uzyskany przychód
    planuje Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe do 31 grudnia 2027 r. na
    wykończenie domu.
    Pierwsza pożyczka (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna) na 40 rat została zawarta 22
    maja 2024 r., ze spłatą rat od sierpnia 2024 r. i będzie spłacana do 22 listopada 2027 r.
    Drugą pożyczkę na 10 rat (zmywarka) zawarła Pani 17 lipca 2024 r., ze spłatą rat od
    sierpnia i spłaca ją do 19 maja 2025 r.

    Rozważa Pani zaliczyć do wydatków na cele mieszkaniowe część kosztów zakupionych
    podstawowych sprzętów AGD: lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki. Odpłatne
    zbycie nieruchomości nastąpiło 21 października 2024 r.
    Zmywarka to koszt 2 599 zł brutto rozłożony na 10 rat po 259,90 zł brutto, kredyt zawarty
    17 lipca 2024 r., spłata rat od sierpnia 2024 r. do maja 2025 r., zatem w poczet kosztów
    rozważałaby Pani włączyć 7 rat spłacanych po 21 października 2024 r., czyli od listopada
    2024 do maja 2025 r., co daje kwotę 1 819,30 zł brutto.
    Lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik to koszt 5 936,80 zł brutto, rozłożony na 40 rat
    spłacanych od sierpnia 2024 r. (kredyt zawarty 22 maja 2024 r.), z czego w poczet
    wydatków na własne cele mieszkaniowe rozważała Pani zaliczyć koszty tych sprzętów w
    rozbiciu na 37 rat każda, po 144,71 zł brutto, co daje kwotę 5 354,27 zł brutto, spłacanych
    po 21 października 2024 r., które będzie Pani spłacać do 22 listopada 2027 r. Łącznie
    rozważała Pani zaliczyć w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe kwotę 7 173,57
    zł brutto za zakup tych podstawowych sprzętów AGD. Kredyty nie są oprocentowane i nie
    było kosztów ich udzielenia. W ramach kredytu zawartego 22 maja 2024 r. był zakupiony
    też inny sprzęt (łączna kwota pożyczki bowiem to 7 766,80 zł brutto, a wysokość raty
    wynosi 194,17 zł brutto), jednak stosownie do sprzętów wymienionych w interpretacji
    ogólnej DD2.8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r. obniżyła Pani (przeliczyła)
    wysokość pożyczki i rat, odejmując wartość brutto sprzętów.
    Koszt pośrednictwa sprzedaży nieruchomości wyniósł 16 000 zł brutto i poniosła go Pani z
    bratem po połowie, każde z was po 8 000 zł, zapłacone przelewami, na podstawie faktury
    wystawionej wam 17 września 2024 r. przez biuro nieruchomości (na podstawie umowy
    pośrednictwa).
    Swoją połowę kosztów pośrednictwa sprzedaży (kwotę 8 000 zł) rozważa Pani zaliczyć jako
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości, które obniżają przychód z odpłatnego zbycia.
    Na pytanie Organu o treści: „czy będzie Pani posiadała wystawione na Panią rachunki i
    faktury oraz inne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na nabycie sprzętu
    AGD?” wskazała Pani, że posiada faktury zakupu sprzętów AGD oraz umowy pożyczek i
    plany spłat rat na Pani dane osobowe. Raty są spłacane co miesiąc z Pani konta
    bankowego, przelewami.
    Pytania
    1. Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć część rat pożyczki na
      zakup sprzętu AGD (pralka, lodówka, zmywarka, piekarnik, płyta indukcyjna), zawartej
      przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale w części spłacanej już po dniu
      odpłatnego zbycia nieruchomości? Czy w poczet wydatków na własne cele
      mieszkaniowe (wykończenie domu) można zaliczyć proporcjonalną część wartości
      nabycia podstawowych sprzętów AGD (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna,
      zmywarka), którego to zakupu dokonano na kredyt zawarty przed dniem odpłatnego
      zbycia nieruchomości, ale ze spłatą rat kontynuowaną po dniu odpłatnego zbycia, w
      okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, tj. do 31 grudnia 2027 r., zgodnie z ustawą o
      podatku dochodowym od osób fizycznych – rozdział 3, art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz
      rozdział 3, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tejże ustawy?
    2. Czy w poczet kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości można
      zaliczyć koszt pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, zgodnie z ustawą o podatku
      dochodowym od osób fizycznych – art. 19 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże
      ustawy, jeśli zostały one poniesione przed dniem odpłatnego zbycia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, może zaliczyć część rat umowy pożyczki na zakup sprzętów AGD (płyty
    indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki), zawartej przed dniem odpłatnego

    zbycia nieruchomości, ale ze spłatą rat kontynuowaną po dniu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, na poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe. Na poczet wydatków
    na własne cele mieszkaniowe można wliczyć kwoty rat z datami spłaty po dniu odpłatnego
    zbycia nieruchomości.
    W poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe może Pani zaliczyć część kosztów
    nabycia podstawowych sprzętów AGD (lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki)
    zakupionych na raty w kredycie zawartym przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości,
    w wartości do wysokości wynikającej z rat spłacanych już po dniu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, jako wydatki na własne cele
    mieszkaniowe (wykończenie domu), o których mowa w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Rozdział 3, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d).
    Pani zdaniem, dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości to kwota przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszona o udokumentowane wydatki poniesione
    przez Panią, związane bezpośrednio ze zbyciem nieruchomości, w tym koszty
    pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, niezależnie od daty dokumentu potwierdzającego
    poniesienie tych kosztów (również z datą sprzed dnia odpłatnego zbycia nieruchomości).
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest cena określona w umowie z
    kupującym, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. koszty pośrednictwa), zatem w
    poczet kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości można zaliczyć
    koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - art. 19 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, nawet jeśli
    zostały one poniesione przed faktyczną datą odpłatnego zbycia nieruchomości (na
    podstawie faktury wystawionej przez biuro nieruchomości i zawartej z nim umowy
    pośrednictwa).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje
    przejście jego własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym
    darczyńca daruje to prawo obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Z treści wniosku wynika, że w styczniu 2023 r. otrzymała Pani w darowiźnie udział w
    nieruchomości (samodzielny lokal mieszkalny), który zbyła 21 października 2024 r. Zatem
    sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.

    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W związku z powyższym, poniesione przez Panią jako współwłaściciela koszty z tytułu
    pośrednictwa przy sprzedaży nieruchomości (w wysokości 1/2 całości kosztów
    pośrednictwa) może Pani zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia (nie zaś do kosztów
    uzyskania przychodu), stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od

      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu

      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
      zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o
      których mowa w lit. a) lub b)
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ww. ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek
    wskazanych w przepisie prawa. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego
    zwolnienia.
    Z treści wniosku wynika, że w maju oraz w lipcu 2024 r. do Pani nowego domu (aktualnego
    miejsca zamieszkania i zameldowania) dokonała Pani zakupu podstawowych sprzętów
    AGD (lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik, zmywarka) w formie ratalnej (pożyczki). Żadna
    z tych dwóch pożyczek nie jest zabezpieczona hipotecznie. Oba kredyty zaciągnięte są i
    spłacane w Banku. Nie było kosztów udzielenia tych kredytów/pożyczki, a oprocentowanie
    wynosi 0%. Pierwsza pożyczka zawarta została 22 maja 2024 r. będzie spłacana do 22
    listopada 2027 r., a druga pożyczka zawarta 17 lipca 2024 r. będzie spłacana do 19 maja
    2025 r. Zakupiony przez Panią sprzęt AGD jest zainstalowany w Pani nowym, aktualnym
    miejscu zamieszkania i zameldowania na pobyt stały: ul. (...), w X. Pani wraz z mężem
    jesteście właścicielami działki, na której zbudowali dom. W momencie zakupu sprzętu AGD
    (maj i lipiec 2024 r.) posiadała Pani prawo współwłasności (wraz z bratem) do lokalu
    mieszkalnego w (...), którego sprzedaż nastąpiła 21 października 2024 r. oraz była Pani (i
    jest nadal) właścicielem nieruchomości gruntowej w X, ul. (...)(działka nr ...). Jest Pani
    zameldowana na pobyt stały pod adresem: ul. (...), w X. Pod tym adresem realizuje Pani
    własne cele mieszkaniowe. W związku ze sprzedażą nieruchomości 21 października 2024
    r., uzyskany przychód planuje Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe do 31
    grudnia 2027 r. na wykończenie nieruchomości.
    Pierwsza pożyczka (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna) na 40 rat została zawarta 22
    maja 2024 r. ze spłatą rat od sierpnia 2024 r. i będzie spłacana do 22 listopada 2027 r.
    Drugą pożyczkę na 10 rat (zmywarka) zawarła Pani 17 lipca 2024 r. ze spłatą rat od

    sierpnia i spłaca ją do 19 maja 2025 r. Rozważa Pani zaliczyć do wydatków na cele
    mieszkaniowe spłatę rat poniesionych od dnia odpłatnego zbycia na spłatę pożyczek
    zaciągniętych na zakup sprzętów AGD: lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki.
    Zmywarka to koszt 2 599 zł brutto rozłożony na 10 rat po 259,90 zł brutto, pożyczka
    zawarta 17 lipca 2024 r. (spłata rat od sierpnia 2024 r. do maja 2025 r.), chce Pani do
    wydatków mieszkaniowych zaliczyć spłatę rat poniesionych po 21 października 2024 r.,
    czyli od listopada 2024 r. do maja 2025 r. Lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik to koszt 5
    936,80 zł brutto, rozłożony na 40 rat spłacanych od sierpnia 2024 r. (kredyt zawarty 22
    maja 2024 r.), z czego w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe chce Pani zaliczyć
    spłatę rat poniesionych po 21 października 2024 r., które będzie Pani spłacać do 22
    listopada 2027 r. Kredyty/pożyczki nie są oprocentowane i nie było kosztów ich udzielenia.
    Zaznaczyć również należy, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, jasno wynika więc, że kredyt/pożyczka, na którego spłatę zostanie
    przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) musi
    być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt/pożyczka nie ma być jakimkolwiek
    kredytem/pożyczką, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być
    bowiem kredyt/pożyczka – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy –
    zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy). Przepis wyraźnie
    bowiem stanowi, że kredyt/pożyczka ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc
    na cele mieszkaniowe. Spłata kredytu/pożyczki stanowi bowiem etap realizacji tego celu.
    Istotne jest także, aby spłacany kredyt/pożyczka zaciągnięty był przed dniem uzyskania
    przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt/pożyczka zaciągnięty był przez osobę, która
    uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem
    budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać
    należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w
    katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie
    definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego
    znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie
    jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Ponadto zauważyć należy, że w dniu 13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy
    i Polityki Regionalnej, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), w celu zapewnienia
    jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał
    interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku
    Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 14 października
    2021 r., poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych
    wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków
    stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
      kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych,
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na
    cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały przez inne
    osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne
    dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie
    wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.
    Zatem, zakup przez Panią sprzętu AGD (np. płyty indukcyjnej, piekarnika, lodówki,
    zmywarki) z środków pochodzących z pożyczek, mieści się w pojęciu wydatków na remont
    i wykończenie budynku mieszkalnego, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, sprzedaż przez Panią 21 października 2024 r. udziału w nieruchomości
    (samodzielnym lokalu mieszkalnym) nabytego darowizną w 2023 r., stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca 2023 r., w którym nastąpiło jego nabycie i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przeznaczenie przez Panią przychodu ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości, w
    okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    na spłatę pożyczek zaciągniętych na zakup sprzętu AGD (np. płyty indukcyjnej, piekarnika,
    lodówki, zmywarki) przeznaczonego na remont i wykończenie budynku mieszkalnego, w
    którym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe, uprawnia Panią do zwolnienia od
    podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym
    wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi
    tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Jednocześnie ze zwolnienia
    może korzystać spłata przez Panią rat pożyczek po sprzedaży udziału nieruchomości.
    Poniesione przez Panią koszty z tytułu pośrednictwa przy sprzedaży udziału w ww.
    nieruchomości (w wysokości 1/2 całości kosztów pośrednictwa) może Pani zaliczyć do
    kosztów odpłatnego zbycia stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w
    związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Podkreślić należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.