Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.367.2021.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-02
Teza: prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…” **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

27 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, własnego stanowiska i wskazanie przepisów prawa będących przedmiotem interpretacji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Tytuł projektu: Wsparcie i rozwój informatyzacji w firmie … w …. Wnioskodawca: ….

Wnioskodawca w ramach projektu będzie wdrażał nowoczesne rozwiązania teleinformatycznych typu B2E dotyczące wsparcia prac, informatyzacji procesów wewnętrznych wpływających na szybkość i jakość obsługi pacjentów/klientów, wykorzystania najnowszych osiągnięć technologicznych i organizacyjnych dla wprowadzenia procesów modernizacyjnych, wspomagających bieżącą obsługę pacjentów/klientów, a tym samym wpływające na uproszczenie procesów realizowanych wewnątrz przedsiębiorstwa.

System B2E dobrany na podstawie analizy rynkowej, dostępnych ofert oraz przeprowadzonego audytu będzie obejmował następujące moduły: zakup oprogramowania, wdrożenie systemów informatycznych integrujących cały system zarządzania pacjentami. W ramach projektu planuje się również zakupić środki trwałe, niezbędne do wdrożenia nowych rozwiązań informatycznych. Celem projektu jest modernizacja procesów biznesowych zachodzących wewnątrz firmy Wnioskodawcy, ułatwiających obsługę pacjentów/klientów. Nastąpi to poprzez wdrożenie rozwiązań teleinformatycznych typu B2E. Zmodernizowane zostaną procesy w czterech obszarach: marketingu i sprzedaży, produkcja i gospodarka materiałowa, prawo, księgowość i finanse oraz zasoby ludzkie. Tym samym dojdzie w przedsiębiorstwie do wdrożenia innowacji procesowej nietechnologicznych, co jest spójne z celem Poddziałania 2.1.2 RPO 2014-2020 Zwiększenie zastosowania innowacji w przedsiębiorstwach sektora MŚP.

Należy podkreślić, iż długookresowym celem projektu jest stworzenie szerokich możliwości rynkowych, a co za tym idzie, maksymalne wykorzystanie potencjału usługowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Potrzebą wdrożenia przedmiotowych rozwiązań teleinformatycznych jest optymalizacja procesów biznesowych, zachodzących w powyższych czterech obszarach funkcjonalnych. Zidentyfikowanymi potrzebami Wnioskodawcy w zakresie planowanych do wdrożenia rozwiązań IT są przede wszystkim potrzeby związane z efektywniejszym wykorzystaniem czasu pracy pracowników, zautomatyzowaniem czynności powtarzalnych, zajmujących sporą część czasu zatrudnionego personelu, które powodują obecnie wystąpienie ryzyka błędów wynikających na przykład z rozkojarzenia lub zmęczenia pracownika. Automatyzacja procesów biznesowych zachodzących w powyższych czterech obszarach funkcjonalnych w tym poprawienie kontroli i łatwiejszego dostępu do informacji w przedsiębiorstwie, przełoży się na lepsze zarządzenia zasobami przedsiębiorstwa, w tym również czasem pracowników, co przełoży się na zmniejszenie kosztów operacyjnych oraz wzrost przychodów z działalności w wyniku poświęcenia zaoszczędzonego czasu pracowników na budowanie lepszych relacji biznesowych z obecnymi, jak i potencjalnymi pacjentami, ale również partnerami. Usprawnienie tych usług będzie miało bezpośredni wpływ również na pacjentów. Dodatkowo zostanie wprowadzona usługa na poziomie konsultacji online.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług pod numerem NIP …

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest Praktyka lekarska specjalistyczna, oznaczona kodem PKD 86.22 Z. Natomiast oprócz niej, przedmiotem działalności Wnioskodawcy są również inne aktywności, jak np. wynajem nieruchomości, obrót samochodami czy kupno i sprzedaż nieruchomości.

Działalności te są oznaczone poniższymi kodami PKD:

45.11.Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek

45.19.Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana

47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami

68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek

68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami

68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie

77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek

77.12.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

82.99.Z - Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności zwolnionych z podatku, tj. do działalności leczniczej, jak i do czynności opodatkowanych VAT, np. w ramach prowadzonej działalności, polegającej na wynajmowaniu pomieszczeń biurowych.

Wnioskodawca zamierza kupić w ramach ww. projektu m.in. serwer, oprogramowanie, sprzęt komputerowy oraz usługi związane z wdrożeniem sprzętu IT. Część z tych towarów będzie dedykowana albo do działalności zwolnionej z VAT albo do działalności opodatkowanej VAT, jak np. komputery. Natomiast część z towarów będzie wykorzystywana zarówno do działalności zwolnionej z VAT jak i opodatkowanej, np. serwery.

Przedmiotowe towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do działalności zwolnionej z VAT, jak i do działalności opodatkowanej VAT. Część z tych towarów będzie dedykowana konkretnemu typowi działalności, jak np. sprzęt IT, który będzie w części dedykowany wyłącznie działalności leczniczej i w części wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT (np. sprzedaż czy wynajem powierzchni biurowych).

Natomiast część zakupionych towarów i usług wykorzystywana będzie na potrzeby całej działalności Wnioskodawcy, tj. zarówno do działalności zwolnionej z VAT, jak i do działalności opodatkowanej. Tak będzie w przypadku np. serwerów, do których podpięte będą zarówno komputery dedykowane do działalności leczniczej jak i komputery do działalności opodatkowanej VAT (np. wynajem pomieszczeń biurowych).

W przypadku sprzętu dedykowanego do konkretnego typu działalności, Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować go do działalności zwolnionej lub opodatkowanej VAT. Natomiast w przypadku towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Faktury zostaną wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, który jest czynnym podatnikiem VAT pod numerem NIP ….

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której jest prowadzona działalność medyczna, związana z praktyką lekarską zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 oraz najem lokali mieszczących się w nieruchomości, której właścicielem jest podatnik. Czy w ramach wdrożenia systemu teleinformatycznego od wydatków dotyczących:

1.  działalności związanej z praktyką lekarską, nie będzie możliwości odliczenia podatku VAT?
2.  działalności związanej z najmem lokali użytkowych, VAT będzie odliczony w pełnej wysokości?
3.  działalności mieszanej (opodatkowanej i zwolnionej), VAT będzie odliczony zgodnie z proporcją?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), podatek VAT naliczony na fakturach związanych z wdrożeniem systemu teleinformatycznego będzie przysługiwał:

1.  w przypadku wydatków związanych z praktyką lekarską (sprzedaż zwolniona), nie będzie przysługiwał,
2.  w przypadku wydatków związanych z najmem lokali użytkowych (sprzedaż opodatkowana), odliczenie podatku VAT będzie przysługiwało w pełnej wysokości,
3.  w przypadku działalności mieszanej (sprzedaż opodatkowana i zwolniona), odliczenie podatku VAT będzie przysługiwało zgodnie z proporcją rzeczywistą, ustaloną z tytułu dokonanej sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

1.  w stosunku do towarów i usług zakupionych w ramach opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych, a nie jest możliwe odrębne przyporządkowanie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, Wnioskodawca będzie miał możliwość pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego zgodnie z proporcją ustaloną z tytułu dokonanej sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem.
2.  W stosunku do towarów i usług zakupionych w ramach opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu, które będą wykorzystywane jedynie do działalności zwolnionej z podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentujących nabycie towarów i usług.
3.  W stosunku do towarów i usług zakupionych w ramach opisanego w zdarzeniu przyszłym projektu, które będą wykorzystywane jedynie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie miał możliwości pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktury dokumentujących nabycie tych towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to na mocy art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (w myśl art. 90 ust. 3 ustawy).

Art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:

1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Jak stanowi art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna (art. 90 ust. 9 ustawy).

Na mocy art. 90 ust 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest Praktyka lekarska specjalistyczna, oznaczona kodem PKD 86.22 Z. Natomiast oprócz niej, przedmiotem działalności Wnioskodawcy są również inne aktywności, jak np. wynajem nieruchomości, obrót samochodami czy kupno i sprzedaż nieruchomości. Wnioskodawca w ramach projektu „…” zamierza kupić m.in. serwer, oprogramowanie, sprzęt komputerowy oraz usługi związane z wdrożeniem sprzętu IT. Część z tych towarów będzie dedykowana albo do działalności zwolnionej z VAT albo do działalności opodatkowanej VAT, jak np. komputery. Natomiast część z towarów będzie wykorzystywana zarówno do działalności zwolnionej z VAT jak i opodatkowanej, np. serwery. W przypadku sprzętu dedykowanego do konkretnego typu działalności, Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować go do działalności zwolnionej lub opodatkowanej VAT. Natomiast w przypadku towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Faktury zostaną wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, który jest czynnym podatnikiem VAT.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, z uwagi na brzmienie wskazanych powyżej przepisów należy zauważyć, że w celu dokonania odliczenia, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 2 należy zastosować do tych wydatków, których nie można jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”.

Należy przy tym zauważyć, że dokonując odliczenia podatku naliczonego w trakcie roku podatkowego w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością „mieszaną” odliczeniu podlega jedynie część podatku naliczonego. Odliczyć w całości można podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Tak więc podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu „…”, które – jak wskazał Wnioskodawca - będą dedykowane do konkretnego typu działalności i Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować je do działalności zwolnionej lub opodatkowanej VAT, Wnioskodawcy:

*   nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w stosunku do tej części, w jakiej nabyte towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych,

*   będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w tej części, w jakiej nabyte towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Natomiast w odniesieniu do towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawcę w ramach ww. projektu, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku i nie będzie możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, o których mówi art. 90 ust. 1 ustawy, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w części, w jakiej wydatki będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT zgodnie ze wskaźnikiem proporcji ustalonym na dany rok, obliczony według zasad określonych w przepisach art. 90 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.