Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-756/12-2/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-06
Teza: 1. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem usług informatycznych opłat za studia wyższe na kierunku informatyka? 2. Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z podjętymi studiami wyższymi (czesne) poniesionych przez rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej a mających ścisły związek z uzyskiwanym później przychodem?
Słowa kluczowe: czesne; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:

*   wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności – **jest nieprawidłowe,**
*   wydatków poniesionych po rozpoczęciu działalności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie informatyki. W 2008 roku podjęła studia na kierunku Informatyka, mające na celu pozyskanie wiedzy i umiejętności koniecznej do prowadzenia działalności o takim profilu, zwiększenia profesjonalności swoich usług, a tym samym konkurencyjności, zwiększenia ilości kontrahentów oraz możliwości świadczenia szerszego rodzaju usług informatycznych. Działalność w sektorze teleinformatyki stwarza konieczność ciągłego podnoszenia kompetencji zawodowych. Obecnie jest studentką ostatniego roku studiów pierwszego stopnia niestacjonarnych na kierunku Informatyka w Wyższej Szkole, które zamierza kontynuować (magisterskie uzupełniające - na kierunku Informatyka).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem usług informatycznych opłaty za studia wyższe na kierunku informatyka?
2.  Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z podjętymi studiami wyższymi (czesne) poniesionych przez rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej a mających ścisły związek z uzyskiwanym później przychodem?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/cyt. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera wykazu wydatków, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Przyjmuje się zatem, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością (studia wyższe - w przypadku ich prawidłowego udokumentowania - o kierunku związanym z rodzajem działalności gospodarczej), których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodu.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji, do których zalicza się wydatki za studia nie są ujęte w katalogu w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Takie stanowisko potwierdzają liczne indywidualne interpretacje podatkowe wydane w analogicznych stanach faktycznych, np. interpretacja z dnia 24 kwietnia 2008 r., sygnatura IPPB1/415-260/08-2/JB, interpretacja z dnia 25 sierpnia 2009 r., sygnatura ITPB1/415-518/09/DP.

Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają unormowania, które zabraniałoby zaliczenia do kosztów wydatków ponoszonych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej a mających ścisły związek z uzyskiwanym później przychodem (zatem pozostających w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i poniesionych w celu osiągnięcia przychodu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:

*   wydatków poniesionych przed rozpoczęciem działalności – **uznaje się za nieprawidłowe,**
*   wydatków poniesionych po rozpoczęciu działalności – **uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem, kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Wydatki na studia nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na opłacenie studiów wyższych o kierunku na wydziale informatycznym może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, iż konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż pomimo że Wnioskodawczyni przed rozpoczęciem prowadzenia działalności, poniosła wskazane we wniosku wydatki, to nie może ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w tej działalności. Przedmiotowe wydatki nie spełniają bowiem przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro wydatki zostały poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie.

Z przedstawionych informacji wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie informatyki, podjęcie studiów na kierunku informatyka przyczyni się do pozyskania wiedzy i umiejętności koniecznej do prowadzenia działalności o takim profilu, zwiększenia profesjonalności swoich usług informatycznych.

Zatem, opłaty i wydatki (czesne) związane ze studiami wyższymi na kierunku informatyka poniesione przed rozpoczęciem pozarolniczej działalności gospodarczej, jako niewypełniające przesłanki art. 22 ust. 1 powołanej ustawy, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

W tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast wydatki ponoszone przez Zainteresowaną w związku ze studiami na kierunku informatyka, pod warunkiem ich należytego udokumentowania jako przydatne do prawidłowego wykonywania działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,

Zatem opłaty i wydatki (czesne) poniesione po rozpoczęciu działalności za studia wyższe, jako związane z prowadzoną działalnością, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tejże działalności gospodarczej.

W tej części stanowisko Zainteresowanej należało uznać za prawidłowe.

Jednakże zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienia ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.