Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1166.2021.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-11
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; handel-handel detaliczny; powierzenie-powierzenie materiału; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe
=======================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

*   nieprawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na wytworzeniu wyrobów z wykorzystaniem materiału powierzonego przez zamawiającego według stawki 5,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
*   prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2022 r. (wpływ 3 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, a wybraną formą opodatkowania prawdopodobnie od przyszłego roku będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczy Pani usługi sprzedaży personalizacji wytworzonych przez siebie produktów, klient zamawia produkt, określa jego parametry. Pani sprzedaje klientowi końcowy, poddany personalizacji produkt. Część produktów kupowana jest przez Panią od innych podmiotów i sprzedawana dalej klientowi, bez poddawania ich personalizacji. Część produktów jest także kupowana od innych podmiotów, a w późniejszym czasie poddawana modyfikacji. Świadczy Pani usługi polegające na zalaniu żywicą poliuretanową naklejek powierzonych przez klienta. Klient przekazuje wyplotowane naklejki do siedziby Pani firmy, gdzie są one zalewane żywicą poliuretanową.

Oferuje Pani także usługi zalewania magnesów. Usługa polega na zalaniu żywicą poliuretanową magnesów powierzonych przez klienta. Klient przekazuje wyplotowane naklejki do siedziby firmy, gdzie są one zalewane żywicą poliuretanową.

Zajmuje się Pani wytwarzaniem i sprzedażą następujących rzeczy:

1) naklejki wypukłe (produkcja 100% własna): naklejki są drukowane na folii samoprzylepnej metodą solwentową, plotowane (wycinane) za pomocą plotera trącego i następnie zalewane żywicą poliuretanową (dwuskładnikową). Wszystkie czynności są wykonywane na terenie firmy, na maszynach należących do Pani (ploter drukujący, ploter tnący, maszyna do zalewania żywicą), na materiałach własnych (zakupionych przez Panią u producenta lub przedstawicieli producentów). Naklejki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

2) naklejki płaskie (produkcja 100% własna): naklejki są drukowane na folii samoprzylepnej metodą solwentową, plotowane (wycinane) za pomocą plotera tnącego (mogą być pokrywane laminatem na życzenie klienta). Wszystkie czynności są wykonywane na terenie firmy na Pani maszynach (ploter drukujący, ploter tnący, laminator), na materiałach własnych (zakupionych przez Panią u producenta lub przedstawicieli producentów). Naklejki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

3) naklejki wypukłe (druk zlecony w firmie zewnętrznej, zalanie naklejek na własnej maszynie): druk i plot (cięcie) naklejek zlecone i wyprodukowane w firmie zewnętrznej (np. sitodruk, offset), następnie naklejki są zalewane żywicą na własnej maszynie w siedzibie Pani firmy. Naklejki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

4) naklejki płaskie (druk zlecony w firmie zewnętrznej): druk i plot zlecone i wyprodukowane są w 100% w firmie zewnętrznej. Naklejki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

5) magnesy reklamowe wypukłe (produkcja 100% własna): druk projektu na folii samoprzylepnej metodą solwenlową, przeklejenie folii samoprzylepnej na folię magnetyczną, plotowanie (wycinane) pojedynczych magnesów za pomocą plotera tnącego i następnie zalewanie żywicą poliuretanową (dwuskładnikową) wyciętych uprzednio magnesów. Wszystkie czynności są wykonywane na terenie firmy na Pani maszynach (ploter drukujący, ploter tnący, maszyna do zalewania żywicą), na materiałach własnych (zakupionych przez Panią u producenta lub przedstawicieli producentów). Magnesy są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

6) magnesy reklamowe płaskie (produkcja 100% własna): druk projektu na folii samoprzylepnej metodą solwentową, przeklejenie folii samoprzylepnej na folię magnetyczną, plotowanie (wycinanie) pojedynczych magnesów za pomocą plotera tnącego. Wszystkie czynności są wykonywane na terenie firmy na Pani maszynach (ploter drukujący, ploter tnący), na materiałach własnych (zakupionych przez Panią u producenta lub przedstawicieli producentów). Magnesy są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

7) magnesy reklamowe wypukłe (druk, wycięcie magnesów zlecone w firmie zewnętrznej + zalanie żywicą na własnej maszynie w siedzibie Pani firmy): druk i plot (cięcie) magnesów zlecone i wyprodukowane w firmie zewnętrznej, następnie naklejki są zalewane żywicą na własnej maszynie w siedzibie Pani firmy. Magnesy są wykonywane według indywidualnego spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

8) magnesy reklamowe płaskie (druk i wycięcie magnesów zlecone w firmie zewnętrznej): druk i plot zlecone i wyprodukowane w 100% w firmie zewnętrznej. Magnesy są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

9) breloki reklamowe bez naklejki (bez personalizacji): produkt zakupiony przez Panią i odsprzedany klientowi bez spersonalizowanego znakowania (handel);

10) żeton metalowy do wózka sklepowego (bez personalizacji): produkt zakupiony i odsprzedany klientowi. Bez spersonalizowanego znakowania (handel);

11) żeton metalowy do wózka sklepowego (z personalizacją): produkt zakupiony w firmie zewnętrznej. Żeton posiada znakowanie w postaci naklejki wypukłej wyprodukowanej z materiałów własnych. Naklejki na żetonach są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesianego przez klienta (zleceniodawcę);

12) żeton plastikowy (bez personalizacji): produkt zakupiony w firmie zewnętrznej lub wyprodukowany przez Panią i odsprzedany klientowi. Bez spersonalizowanego znakowania (handel);

13) żeton plastikowy (z personalizacją): produkt zakupiony w firmie zewnętrznej lub wyprodukowany przez Panią. Żeton posiada znakowanie w postaci naklejki wypukłej wyprodukowanej przez Panią z materiałów własnych lub żetony wraz ze znakowaniem zlecone są w firmie zewnętrznej. Znakowanie spersonalizowane według indywidualnego projektu klienta;

14) karabińczyk metalowy: produkty zakupione przez Panią w firmie zewnętrznej. Może być: odsprzedany (handel) lub być częścią składową żetonu metalowego;

15) kółko metalowe - produkty zakupione przez Panią w firmie zewnętrznej. Może być: odsprzedany (handel) lub być częścią składową żetonu metalowego;

16) magnes neodymowy - produkty zakupione przez Panią w firmie zewnętrznej. Może być: odsprzedany (handel) lub być częścią składową żetonu metalowego;

17) łańcuszek z kółkiem - produkty zakupione przez Panią w firmie zewnętrznej. Produkt ten może być: odsprzedany (handel) lub być częścią składową żetonu metalowego;

18) znaczek metalowy (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym lub zapięciem na magnes neodymowy. Produkt wyprodukowany przez Panią z własnych materiałów lub zakupiony w firmie zewnętrznej. Kształt i wielkość znaczka mogą być wskazane przez klienta lub klient może wybrać z oferty gotowych znaczków;

19) znaczek metalowy (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym lub zapięciem na magnes neodymowy z naklejką wypukłą wyprodukowaną w Pani firmie zgodnie z indywidualnym projektem klienta. Produkt ten wyprodukowany jest przez Panią z własnych materiałów: kształt i wielkość znaczka mogą być wskazane przez klienta lub klient może wybrać z oferty gotowych znaczków;

20) znaczek metalowy wytłaczany (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym (metal). Produkt zlecony i zakupiony w firmie zewnętrznej do dalszej odsprzedaży. Znaczki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

21) identyfikator z pleksi z naklejką wypukłą. Produkt składa się z podkładu z pleksi z naklejoną naklejką wypukłą i zapięciem na magnes neodymowy w plastikowej obudowie. Produkt wykonany według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę). Produkt wyprodukowany i złożony z własnych materiałów;

22) brelok pleksi - produkt składa się z wyciętej pleksi zgodnie z projektem klienta, na obu stronach pleksi znajduje się naklejka wypukła. Brelok ma zapięcie typu: łańcuszek z kółkiem lub sznureczek z mini karabińczykiem. Produkt wyprodukowany w całości w Pani siedzibie z własnych materiałów. Produkt wykonany według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

23) brelok fleksi - brelok wykonany z dwóch naklejek wypukłych sklejonych ze sobą z zapięciem typu: łańcuszek z kółkiem lub sznureczek z mini karabińczykiem. Produkt wyprodukowany w całości w siedzibie Pani firmy, z własnych materiałów. Produkt wykonany według indywidualnego spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę);

24) otwieracz metalowy z naklejką wypukłą - otwieracz zakupiony jest przez Panią w firmie zewnętrznej. Na otwieracz przyklejana jest spersonalizowana naklejka wypukła wyprodukowana w Pani firmie;

25) skrobaczka do szyb reklamowa - produkt zakupiony przez Panią w firmie zewnętrznej. Może być sprzedany bez znakowania (handel - odsprzedaż) lub mieć znakowanie w postaci naklejki wypukłej według spersonalizowanego projektu klienta;

26) gwizdek reklamowy - produkt zakupiony w firmie zewnętrznej. Może być sprzedany: bez znakowania (handel - odsprzedaż) lub mieć znakowanie w postaci naklejki wypukłej według spersonalizowanego projektu klienta, wyprodukowanej przez Panią;

27) czyścik plastikowy do telefonów - produkt zakupiony w firmie zewnętrznej. Może być sprzedany: bez znakowania (handel - odsprzedaż) lub mieć znakowanie w postaci naklejki wypukłej według spersonalizowanego projektu klienta, wyprodukowanej przez Panią;

28) uchwyt do telefonów - produkt zakupiony w firmie zewnętrznej. Może być sprzedany: bez znakowania (handel - odsprzedaż) lub może mieć znakowanie w postaci naklejki wypukłej wyprodukowanej, zgodnie z indywidualnym, spersonalizowanym projektem klienta;

29) folia samoprzylepna w arkuszach - folia zakupiona w firmie zewnętrznej do dalszej odsprzedaży (handel);

30) znaczek okolicznościowy, tzw. badge ze spersonalizowanym projektem klienta. Aluminiowa blaszka z nadrukiem na zafoliowanym papierze z zapięciem na agrafkę lub magnes. Produkt zlecony i zakupiony w 100 % w firmie zewnętrznej zgodnie z indywidualnym, spersonalizowanym projektem klienta;

31) krawat lub apaszka zgodnie ze spersonalizowanym projektem klienta. Produkt zlecony i zakupiony w 100% w firmie zewnętrznej zgodnie z indywidualnym, spersonalizowanym projektem klienta.

Zgodnie z opiniami Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … wydanymi … 2021 r., opisane powyżej wyroby oraz świadczone usługi mieszczą się w grupowaniach:

\- naklejki wypukłe (produkcja 100% własna), drutowane na folii samoprzylepnej metodą solwentową, plotowane (wycinane) za pomocą plotera tnącego i następnie zalewane żywicą poliuretanową (dwuskładnikową), wszystkie czynności są wykonywane na terenie firmy na Pani maszynach (ploter drukujący, ploter tnący, maszyna do zalewana żywicą), na materiałach własnych (zakupionych u producenta lub przedstawicieli producentów), wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty z tworzyw sztucznych;

\- naklejki płaskie (produkcje 100% własna), drukowane na folii samoprzylepnej metodą solwentową, plotowone (wycinane) za pomocą plotera tnącego (mogą być pokrywane laminatem na życzenie klienta), wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego klienta: PKWiU 22.29.22.0;

\- naklejki wypukłe (druk zlecony w firmie zewnętrznej, zalanie naklejek na własnej maszynie, druk i plot (cięcie) naklejek złocone i wyprodukowane w firmie zewnętrznej (np. sitodruk, offset), następnie naklejki są zalewane żywicą na własnej maszynie w siedzibie firmy, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 22.29.22.0;

\- naklejki płaskie (druk zlecony w firmie zewnętrznej), druk i plot zlecone i wyprodukowane w 100% w firmie zewnętrznej, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przestanego przez klienta: PKWiU 22.29.22.0;

\- magnesy reklamowe wypukłe (produkcja 100% własna): druk projektu na folii samoprzylepnej, metodą solwentową, przeklejenie folii samoprzylepnej na folię magnetyczną, plotowane (wycinane) z pojedynczych magnesów za pomocą plotera tnącego i następnie zalewane żywicą poliuretanową (dwuskładnikową) z wyciętych uprzednio magnesów, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- magnesy reklamowe płaskie (produkcja 100% własna), druk projektu na foli samoprzylepnej metodą solwentową, przeklejenie folii samoprzylepnej na folię magnetyczną, plotowanie (wycinanie) pojedynczych magnesów za pomocą plotera tnącego, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0;

\- magnesy reklamowe wypukłe: druk, wycięcie magnesów zlecone w firmie zewnętrznej, zalane żywicą na Pani maszynie w siedzibie firmy, druk i plot (cięcie) magnesów zlecone i wyprodukowane w firmie zewnętrznej, następnie naklejki są zalewaną żywicą na Pani maszynie w firmie, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0;

\- magnesy reklamowe płaskie: (druk i wycięcie magnesów zlecono firmie zewnętrznej), druk i plot zlecone i wyprodukowano są w 100% w firmie zewnętrznej, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przestanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0;

\- breloki reklamowe bez naklejki (bez personalizacji), z metalu, metalu łączonego z tworzywom sztucznym, w przypadku, gdy przeważa metal: PKWiU 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy brelokami reklamowymi bez naklejki (bez personalizacji) w przypadku wyrobów z tworzyw sztucznych: PKWiU 46.49.3 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy żetonami metalowymi do wózka sklepowego (bez personalizacji): PKWIU 46.49.3;

\- żeton metalowy do wózka sklepowego (z personalizacją): PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy żetonami plastikowymi (baz personalizacji): PKWiU 46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej nieskalsyfikowanych;

\- żeton plastikowy (z personalizacją): PKWiU 22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy karabińczykami metalowymi: PKWiU 46.49.3;

\- karabińczyk metalowy, może być częścią składową żetonu metalowego: PKWiU - 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy kółkami metalowymi: PKWiU 46.49.3;

\- kółko metalowe będące częścią składową żetonu metalowego: PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy magnesami neodymowymi: PKWiU 46.49.3;

\- magnes neodymowy będący częścią składową żetonu metalowego: PKWIU 25.99.29.0;

\- łańcuszek z kółkiem będący częścią składową żetonu metalowego: PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy łańcuszkami z kółkiem: PKWiU 46.49.3;

\- znaczek metalowy (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym lub zapięciem na magnes neodymowy, produkt wyprodukowany z własnych materiałów lub zakupiony w firmie zewnętrznej, kształt i wielkość znaczka mogą być wskazane przez klienta lub klient może wybrać z oferty gotowych znaczków: PKWiU 25.99.2;

\- znaczek metalowy (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym lub zapięciem na magnes neodymowy z naklejką wypukłą, wyprodukowany w firmie zgodnie z indywidualnym projektem klienta, kształt i wielkość znaczka mogą być wskazane przez klienta lub klient może wybrać z oferty gotowych znaczków: PKWiU 25.99.2;

\- znaczek metalowy wytłaczany (do wpięcia do klapy) z zapięciem motylkowym (metal), produkt zlecony i zakupiony w firmie zewnętrznej do dalszej odsprzedaży, znaczki są wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesianego przez klienta: PKWiU 25.99.2;

\- identyfikator z pleksi z naklejką wypukłą, produkt składa się z podkładu z pleksi z naklejoną naklejką wypukłą i zapięciem na magnes neodymowy w plastikowej obudowie, produkt wykonany według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta, produkt wyprodukowany i złożony z własnych materiałów: PKWiU 22.29.29.6 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych;

\- brelok pleksi: produkt składa się z wyciętej pleksi zgodnie z projektem klienta, na obu stronach pleksi znajduje się naklejka wypukła, ma zapięcie typu łańcuszek z kółkiem lub sznureczek z mini karabińczykiem, produkt wyprodukowany w całości w siedzibie z własnych materiałów, produkt wykonany według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 22.29.29.0;

\- brelok fleksi: wykonany z dwóch naklejek wypukłych sklejonych ze sobą, z zapięciem typu: łańcuszek z kotkiem lub sznureczek z mini karabińczykiem, produkt wyprodukowany w całości w siedzibie firmy z własnych materiałów, produkt wykonany według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 22.29.29.0;

\- magnesy reklamowe wypukłe: druk, wycięcie magnesów zlecone w firmie zewnętrznej, zalanie żywicą na własnej maszynie w siedzibie firmy, druk i plot (cięcie) magnesów zlecone i wyprodukowane w firmie zewnętrznej, następnie naklejki są zalewane żywicą na własnej maszynie w siedzibie firmy, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0;

\- magnesy reklamowe płaskie (druk i wycięcie magnesów zlecone w firmie zewnętrznej), druk i plot zlecone i wyprodukowane w 100% w firmie zewnętrznej, wykonywane według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta: PKWiU 25.99.29.0;

\- breloki reklamowe bez naklejki (bez personalizacji), z metalu, metalu łączonego z tworzywem sztucznym, w przypadku, gdy przeważa metal: PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy brelokami reklamowymi bez naklejki (bez personalizacji), w przypadku wyrobów z tworzyw sztucznych: PKWiU 46.49.3;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy żetonami metalowymi do wózka sklepowego (bez personalizacji): PKWiU 46.49.3;

\- żeton metalowy do wózka sklepowego (z personalizacją): PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy żetonami plastikowymi (bez personalizacji): PKWiU 46 49.39.0;

\- żeton plastikowy (z personalizacją): PKWiU 22.29.29.0;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy karabińczykami metalowymi: PKWiU 46.49.3;

\- karabińczyk metalowy, może być częścią składową żetonu metalowego: PKWiU 25.99.2;

\- handel (kupno i sprzedaż) hurtowy magnesami neodymowymi: PKWiU 46.49.3;

\- magnes neodymowy będący częścią składową żetonu metalowego: PKWiU 25.99.29.0.

Nie będzie Pani opłacała podatku w formie karty podatkowej, nie będzie korzystała z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie będzie prowadzić apteki, nie będzie sprzedawać, ani kupować wartości dewizowych oraz nie będzie sprzedawać części oraz akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Ponadto, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym i nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Nie nastąpiła również sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli nie będzie Pani podejmowała działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że działalność prowadzi od 1 lipca 1994 r. W 2021 r. działalność opodatkowania była w formie podatku liniowego. 5 stycznia 2022 r. złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego urzędu skarbowego poprzez CEIDG. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Część prowadzonej działalności gospodarczej jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast część jest działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust. 1 pkt ww. ustawy. W odniesieniu do towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży jest prowadzona działalność usługowa w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyjaśniła Pani, że usługa zalania naklejek żywicą poliuretanową wygląda następująco: klient dostarcza wyprodukowane przez siebie naklejki na arkuszach. Za pomocą maszyny dedykowanej do tej czynności pracownik aplikuje żywicę poliuretanową na naklejki. Po wyschnięciu żywicy produkt jest odsyłany do klienta lub odbierany osobiście przez klienta. Materiał do zalania naklejek, tj. żywica poliuretanowa, jest zakupiony przez Panią i jest Pani własnością. Podobna sytuacja występuje w przypadku usługi zalania żywicą poliuretanową magnesów powierzonych przez klienta. Około 99,99% nabywców to firmy, hurtownie. Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej stanowią niewielki promil nabywców. Działalność usługowa w zakresie handlu obejmuje takie produkty jak: breloki, żetony do wózków sklepowych, metalowe produkty typu: metalowe kółko, karabińczyk, zapięcie motylkowe do znaczków. Są to produkty zakupione od hurtowników, firm produkcyjnych w kraju i zagranicą. Produkty są odsprzedawane nieprzetworzone, niespersonalizowane (na przykład z naklejkami z logo), produkty są przepakowane według zamówienia klienta na odpowiednie ilości. Ilość handlowanych produktów jest różna, od kilkudziesięciu do kilkudziesięciu tysięcy sztuk w zależności od zamówienia klienta. Część towarów handlowych jest towarami (wyrobami) zakupionymi w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Towary przeznaczone do dalszej odsprzedaży pozyskiwane są od firm, to znaczy sprzedawców hurtowych, producentów tychże towarów.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej, uzyskuje Pani dochody z najmu prywatnego, opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%.

Uzyskała Pani przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

**Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowano w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy wyroby wykonywane przez Panią, wskazane w zdarzeniu przyszłym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - 5,5%?

2\. Czy usługi wykonywane przez Panią, wskazane w zdarzeniu przyszłym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - 3%?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, godnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556).

Na potrzeby ryczałtu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Należy jednak wspomnieć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, działalność wytwórcza, jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Wytwarzaniem nowych wyrobów może być także przetwarzanie rzeczy wcześniej zakupionych w tym celu.

Działalność handlowa to sprzedaż towarów w stanie nieprzetworzonym. Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest wytwarzaniem towarów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

· 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej;

· 3% dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

Opisane w zdarzeniu przyszłym wyroby, wykonywane są z materiałów, których jest Pani właścicielem, nie jest to materiał powierzony. Owe produkty znajdują się w Pani sklepie. Za pomocą maszyn znajdujących się w przedsiębiorstwie wytwarza Pani wskazane w zdarzeniu przyszłym produkty z zakupionych przez siebie materiałów, a następnie sprzedaje je klientowi. Tym samym, w Pani ocenie, czynność ta spełnia definicję działalności wytwórczej, a przychody z niej osiągane powinny zostać opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu.

Natomiast jeżeli chodzi o pozostałe towary, zakupuje Pani wcześniej towary, następnie je przepakowuje i sprzedaje bez obróbki klientowi. Pani zdaniem, przychody osiągane z owej sprzedaży, niezależnie od faktu, że według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur zostało to sklasyfikowane jako sprzedaż hurtowa, przychody z owej działalności powinny być opodatkowane stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów należy uznać, że działalność polegająca na wytworzeniu przez Panią wyrobów sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodami:

\- 22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty;

\- 25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych;

\- 22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych,

powinny być opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast działalność usługowa w zakresie handlu, świadczona przez Panią według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodami:

\- 46.49.3 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych;

\- 46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

powinny być opodatkowane stawką 3% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest :

· nieprawidłowe – w zakresie możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na wytworzeniu wyrobów z wykorzystaniem materiału powierzonego przez zamawiającego według stawki 5,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

· prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.),

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podkreślić należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 ww. ustawy oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 tej ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W ww. artykule zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Pani wątpliwości budzi kwestia, czy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z działalności polegającej na wytworzeniu wyrobów wskazanych we wniosku, może Pani stosować stawkę ryczałtu 5,5%, a z działalności usługowej w zakresie handlu stawkę 3%.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

*   wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,
*   usługi stanowią:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Działalność usługowa w zakresie handlu została zdefiniowana w treści przepisu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:

Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)”. (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474)”.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ww. ustawy stanowi, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem z zastosowaniem stawki 5,5% może podlegać przychód z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Natomiast, jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzoną przez Panią działalność można podzielić na:

\- działalność sklasyfikowaną według PKWiU pod kodami:

· 22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty;

· 25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych;

· 22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych oraz

\- działalność usługową w zakresie handlu, świadczoną według PKWiU pod kodami:

· 46.49.3 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych;

· 46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Świadczy Pani usługi polegające na zalaniu żywicą poliuretanową naklejek powierzonych przez klienta. Klient przekazuje wyplotowane naklejki do siedziby Pani firmy, gdzie są one zalewane żywicą poliuretanową. Świadczy także Pani usługi zalewania magnesów. Usługa polega na zalaniu żywicą poliuretanową magnesów powierzonych przez klienta. Klient dostarcza wyprodukowane przez siebie naklejki na arkuszach. Za pomocą maszyny dedykowanej do tej czynności pracownik aplikuje żywicę poliuretanową na naklejki. Po wyschnięciu żywicy produkt jest odsyłany do klienta lub odbierany osobiście przez klienta. Materiał do zalania naklejek, tj. żywica poliuretanowa, jest zakupiony przez Panią i jest Pani własnością. Podobna sytuacja występuje w przypadku usługi zalania żywicą poliuretanową magnesów powierzonych przez klienta.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy należy zauważyć, że w sytuacji gdy wytwarza Pani wyroby z wykorzystaniem materiału powierzonego przez zamawiającego (np. zleceniodawca dostarcza naklejki, czy magnesy) to należy przyjąć, że do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 8,5% właściwa dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast, w sytuacji gdy wytwarza Pani wyroby z materiałów własnych według indywidualnego, spersonalizowanego projektu przesłanego przez klienta (zleceniodawcę), tj.:

\- naklejki wypukłe (produkcja 100% własna);

\- naklejki płaskie (produkcja 100% własna);

\- magnesy reklamowe wypukłe (produkcja 100% własna);

\- magnesy reklamowe płaskie (produkcja 100% własna),

to do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy. W tym wypadku prowadzona przez Panią działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu ww. produktów , spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - wytwarza Pani bowiem nowe wyroby.

Z kolei, gdy zamawia Pani druk i plot (cięcie) naklejek (czy magnesów) i ich wyprodukowanie w firmie zewnętrznej, a następnie naklejki (magnesy) są zalewane żywicą na własnej maszynie w siedzibie Pani firmy to również zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i stawka 5,5%. W wyniku zalania żywicą dochodzi do przetworzenia wyrobu (naklejka, magnes stają się bardziej odporne, trwalsze).

Podobnie w sytuacji gdy zakupuje Pani towar (np. żeton metalowy do wózka sklepowego, żeton plastikowy, otwieracz metalowy), a następnie na niego przyklejana jest spersonalizowana naklejka wypukła wyprodukowana w Pani firmie z własnych materiałów (znakowanie spersonalizowane według indywidualnego projektu klienta), to również zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy i stawka 5,5%. Wytwarza Pani nowy produkt w postaci naklejki, który łączy z zakupionym towarem.

Z opisu sprawy wynika również, że część produktów (np.: breloki reklamowe, żeton metalowy, żeton plastikowy, karabińczyk metalowy) kupuje Pani od innych podmiotów, i sprzedaje dalej klientowi, bez poddawania ich personalizacji. To wskazuje, że w ww. zakresie Pani działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dochodzi do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Zatem, przychody uzyskiwane ze sprzedaży ww. produktów, kwalifikują się do opodatkowania 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) powołanej ustawy.

Podobnie, gdy zleca Pani wyprodukowanie wyrobu (naklejki płaskie, magnesy reklamowe) firmie zewnętrznej według projektu klienta - zastosowanie znajdzie stawka 3%.

Podsumowując, w zakresie określenia stawki ryczałtu dla działalności sklasyfikowanej według PKWiU pod kodami:

· 22.29.22.0 - Pozostałe samoprzylepne płyty, arkusze, folie, taśmy, pasy i pozostałe płaskie kształty, z tworzyw sztucznych;

· 25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych;

· 22.29.29.0 - Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych,

w sytuacji gdy dochodzi do powstania wyrobów z materiału własnego zastosowanie znajdzie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast, gdy wytwarza Pani ww. wyroby z wykorzystaniem materiału powierzonego przez zamawiającego to właściwą będzie stawka 8,5%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) cytowanej ustawy.

Natomiast działalność usługowa w zakresie handlu, sklasyfikowana według PKWiU pod kodami:

· 46.49.3 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych oraz

· 46.49.39.0 - Sprzedaż hurtowa pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych

będzie opodatkowana stawka 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego wg PKWiU. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU.

Zaznaczyć również należy, że rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) nie zawiera wskazanego przez Panią kodu PKWiU 22.29.29.6 – Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych. Powyższe uznano za omyłkę pisarską niemającą wpływu na przedmiotowe rozstrzygniecie. W dalszej części wniosku wskazała Pani bowiem, że Pozostałe wyroby z tworzyw sztucznych są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 22.29.29.0.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).