Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.166.2020.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-13
Teza: w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 5 sierpnia 2020 r. (data wpływu 14 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym 21 października 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 13 października 2020 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.483.2020.2.AKA, 0111-KDIB2-2.4014.166.2020.3.PB, wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 21 października 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: H Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: C Spółka Akcyjna;

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

C Spółka Akcyjna z siedzibą w S. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi:

1.  (…),
2.  (…),

oraz właścicielem posadowionych na tej nieruchomości gruntowej budowli i urządzeń opisanych poniżej, stanowiących przedmiot odrębnej własności, położonych w M. (dalej: „Nieruchomość”).

C Spółka Akcyjna powstała z przekształcenia spółki pod firmą C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która z kolei powstała na podstawie aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego Kopalnia (…) z siedzibą w S. w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Skarbu Państwa.

Kopalnia (…) (poprzednik prawny Sprzedającego) w S. prawo użytkowania wieczystego działek wchodzących w skład Nieruchomości oraz prawo własności torów nr 1 i 2 (…) i torów bocznicowych do szybu (…) wraz z infrastrukturą towarzyszącą znajdujących się wówczas na Nieruchomości nabyła z mocy prawa 5 grudnia 1990 r., co zostało potwierdzone w ostatecznych decyzjach wydanych z upoważnienia Wojewody. Transakcja nabycia Nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z jej nabyciem.

H sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej jako: „Kupujący” albo „Spółka”) zamierza nabyć Nieruchomość od Sprzedającego. Na chwilę obecną planowaną datą nabycia Nieruchomości jest trzeci lub czwarty kwartał 2021 r. Planowana data transakcji nabycia Nieruchomości będzie dalej określana jako: „Dzień transakcji”.

Kupujący wraz ze Sprzedającym będą zwani dalej łącznie „Stronami”.

Na dzień przygotowywania niniejszego wniosku na Nieruchomości, z wyjątkiem działki gruntu nr (…), prowadzone są prace polegające na rozbiórce infrastruktury kolejowej (m.in. szyn, podkładów). Na dzień przygotowania niniejszego wniosku na Nieruchomości znajdują się także nasypy pod linią kolejową, jak również sieć światłowodowa. Przed Dniem transakcji infrastruktura kolejowa zostanie w pełni usunięta. Na Dzień transakcji na Nieruchomości (z wyjątkiem działki gruntu nr (…)) pozostaną jedynie sieć światłowodowa, skarpy oraz nasypy.

Sieć światłowodowa znajdująca się na Nieruchomości, z wyjątkiem działki gruntu nr (…), stanowi własność Sprzedającego (dalej jako: „Sieć światłowodowa C”). W tej samej kanalizacji światłowodowej, w której znajduje się sieć światłowodowa C, znajduje się również sieć światłowodowa należąca do podmiotu trzeciego (techniczne możliwości pozwalają na to, żeby w tej samej kanalizacji znajdowały się zarówno wiązki Sprzedającego, jak i podmiotu trzeciego). Dla kompletności stanu faktycznego należy zauważyć, że na dzień sporządzania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przed Sądem Rejonowym w M. toczy się postępowanie o ustanowienie służebności przesyłu na rzecz tego podmiotu trzeciego. Nie wiadomo, czy postępowanie to zostanie zakończone przed Dniem transakcji.

Dla przejrzystości opisu stanu przyszłego Sprzedający wskazał, że przez jedną z działek wchodzących w skład Nieruchomości – działkę o numerze (…) nie przechodzi Sieć światłowodowa C, a także nie będą na niej znajdować się żadne skarpy, nasypy, czy też jakiekolwiek obiekty budowlane.

Linia kolejowa, która na Dzień transakcji będzie zlikwidowana, została wybudowana w 1959 r. Sieć światłowodowa C została wybudowana w 2009 r. i oddana do używania 31 grudnia 2009 r.

W 2014 i 2017 r. (ostatnia data zwiększenia wartości środka trwałego – 30 lipca 2017 r.) Sprzedający poniósł nakłady na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) części linii kolejowej znajdującej się na Nieruchomości w kwocie przekraczającej o 30% jej wartość początkową. Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie Sieci światłowodowej C (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdującej się na Nieruchomości, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tego obiektu.

Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona.

Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT (w okresie obowiązywania tego podatku w Polsce) polegającej na udostępnianiu innym podmiotom czynnej linii kolejowej do korzystania w ruchu kolejowym.

Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z VAT.

Na moment sporządzania niniejszego wniosku Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani nie została wydana dla niej żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego, jak i z Wypisem z Rejestru Gruntów działki składające się na Nieruchomość są sklasyfikowane jako Tk – tereny kolei/tereny kolejowe.

Kupujący nie wyklucza możliwości wystąpienia z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu Nieruchomości w przyszłości, z tym że może nastąpić to jeszcze przed planowanym Dniem transakcji (w takim przypadku, na tyle na ile będzie to prawnie wymagane, Kupujący będzie działał w oparciu o zgodę i odpowiednie pełnomocnictwa Sprzedającego). W związku z tym możliwe jest, że już na Dzień transakcji dla Nieruchomości będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wskazująca, że grunty składające się na Nieruchomość przeznaczone są pod zabudowę.

Nieruchomość nie jest ani jedynym, ani najistotniejszym składnikiem majątku Sprzedającego. Poza Nieruchomością Sprzedający posiada wiele innych nieruchomości, których wartość i powierzchnia znacznie przekraczają wartość i powierzchnię Nieruchomości.

Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębniona w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Sprzedający nie posiada regulaminów wewnętrznych w zakresie wspólnego funkcjonowania Nieruchomości, czy statutów formalnie wyodrębniających w jakikolwiek sposób Nieruchomość z ogółu działalności Sprzedającego, w szczególności jako oddział, czy zakład. Sprzedający nie prowadzi dla Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych, nie sporządza osobnego bilansu czy rachunku zysków i strat, a wynik działalności z nią związanej ujmowany jest w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego, rejestrach i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego.

Strony wskazują, że przedmiotem planowanej transakcji, ani odrębnej umowy między Stronami nie będą elementy takie jak w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (w szczególności nazwa przedsiębiorstwa, logo);
*   własność nieruchomości (innych niż wskazane we wniosku);
*   prawa własności przemysłowej, prawa autorskie (w szczególności prawa do projektów budowlanych), prawa do nazwy, tajemnice przedsiębiorstwa (z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku), czy know-how;
*   dokumentacje techniczne dotyczące Nieruchomości (np. projekty budowlane);
*   prawa do domen internetowych, stron WWW;
*   wierzytelności, prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne i rachunki bankowe;
*   bilansowe oraz pozabilansowe zobowiązania, w tym zobowiązania handlowe;
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
*   umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe;
*   umowy związane z ubezpieczeniem Nieruchomości.

W ramach planowanej transakcji na Kupującego nie zostaną przeniesione żadne prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego.

Sprzedający nie przeniesie na Kupującego umów dotyczących obsługi Nieruchomości, w szczególności umowy o zarządzenie nieruchomością oraz umowy zarządzania aktywami, jak również żadnych umów związanych z bieżącym funkcjonowaniem Nieruchomości (np. umów dotyczących mediów czy umów serwisowych, takich jak np. ochrony – o ile takie umowy na dzień transakcji w ogóle będą obowiązywały).

Na Dzień transakcji Sprzedający nie będzie miał zawartych jakichkolwiek umów najmu lub dzierżawy w stosunku do Nieruchomości, zatem w wyniku transakcji, nie dojdzie do przeniesienia żadnych takich umów na Kupującego.

Ponadto, w celu uniknięcia wątpliwości, Strony wskazują, że na Kupującego nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, dokumentacje ani prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Nieruchomością, inne niż służebność przesyłu na rzecz podmiotu trzeciego, o której mowa powyżej.

W ramach przygotowania transakcji Kupujący może zapoznać się z pewnymi informacjami, które mogą potencjalnie mieć status tajemnicy handlowej czy tajemnicy przedsiębiorstwa. Będzie to miało jednak ograniczony zakres i będzie zmierzało wyłącznie do zapoznania się ze stanem prawnym i faktycznym Nieruchomości dla celów przeprowadzenia planowanej transakcji. Dokumenty ujawnione w ramach przygotowania transakcji mogą zostać przekazane Kupującemu lub jego doradcom.

W ramach transakcji nie dojdzie do przejęcia przez Kupującego żadnych pracowników Sprzedającego. W szczególności transakcja nie będzie wiązać się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. z dnia 5 czerwca 2019 r., Dz. U. z 2019 r. poz. 1040 ze zm.).

Co do zasady, w ramach planowanej transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego żadne decyzje administracyjne, licencje, zezwolenia czy koncesje uzyskane przez Sprzedającego i związane z prowadzoną przez niego działalnością.

Po przeprowadzeniu transakcji Kupujący nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w związku z realizowaną przez niego na sąsiednich działkach gruntu inwestycją polegającą na budowie centrum logistycznego – hali magazynowej, portierni, zbiornika i pompowni przeciwpożarowej, zbiornika retencyjnego i parkingów wraz z towarzyszącą infrastrukturą. Na moment sporządzania niniejszego wniosku rozważane jest wybudowanie na Nieruchomości parkingu oraz dróg wewnętrznych służących obsłudze inwestycji na sąsiedniej działce, nie jest natomiast planowane posadowienie na Nieruchomości samych budynków centrum logistycznego (w szczególności hal magazynowych). Nabycie Nieruchomości jest funkcjonalnie związane z realizowaną na sąsiednich działkach gruntu inwestycją. Ostatecznie nabywana Nieruchomość i sąsiednie grunty będą tworzyć pod względem gospodarczym jedną całość (dalej łącznie jako: „Inwestycja”), po zrealizowaniu której Kupujący będzie prowadził na nich działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych, która podlegać będzie opodatkowaniu VAT w stawce 23%. Kupujący nie planuje prowadzić na Nieruchomości i na sąsiednich gruntach działalności zwolnionej z VAT. W perspektywie kilku lat Kupujący zamierza zbyć Inwestycję, co jest zgodne z jego biznesowym modelem działania polegającym na wyszukiwaniu atrakcyjnych lokalizacji, ich rozwoju, a następnie sprzedaży.

Ponadto, już przed Dniem transakcji Kupującemu przysługiwać będzie prawo dysponowania Nieruchomością dla celów przeprowadzenia Inwestycji (uzyskania koniecznych dokumentów, zgód itp. i pozwoleń dotyczących realizacji Inwestycji, w tym także wspomnianej wcześniej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu).

Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący prowadzą działalność gospodarczą i są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

W przypadku potwierdzenia, że transakcja zbycia Nieruchomości objęta jest zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Strony na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT zamierzają przed dniem Transakcji złożyć zgodne oświadczenie, o rezygnacji z tego zwolnienia i o wyborze opcji opodatkowania VAT.

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0114-KDIP1-1.4012.483.2020.3.AKA obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu PCC? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, przy założeniu, że Sprzedający oraz Kupujący złożą przed dniem planowanej transakcji oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, transakcja nabycia Nieruchomości:

*   w zakresie Terenów zabudowanych Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC jako transakcja podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 23%,
*   w zakresie Terenów innych niż tereny zabudowane:
    *   nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC, w przypadku, gdy dostawa Terenów innych niż tereny zabudowane będzie opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 23%, lub
    *   będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC, w przypadku, gdy dostawa Terenów innych niż tereny zabudowane będzie zwolniona z podatku VAT.

Transakcja nabycia Nieruchomości w zakresie Terenów zabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem stawki w wysokości 23%, jeżeli Sprzedający oraz Kupujący na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT złożą przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (co Strony zamierzają zrobić). W rezultacie planowana transakcja nabycia Nieruchomości w zakresie Zabudowanej części Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC znajdzie zastosowanie w przypadku planowanej transakcji w zakresie Terenów zabudowanych wchodzących w skład Nieruchomości i w rezultacie, nabycie tej części Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Analogicznie, norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC znajdzie zastosowanie w przypadku planowanej transakcji w zakresie Terenów innych niż tereny zabudowane wchodzących w skład Nieruchomości, w przypadku, gdy dostawa Terenów innych niż tereny zabudowane będzie opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki 23%. Wówczas nabycie tej części Nieruchomości również nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast w przypadku, gdy dostawa Terenów innych niż tereny zabudowane byłaby zwolniona z podatku VAT, w zakresie Terenów innych niż tereny zabudowane transakcja nabycia Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy PCC stanowi bowiem, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem jednak m.in. umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego.

W sytuacji, w której transakcja w części dotyczącej Terenów innych niż tereny zabudowane podlegałaby zwolnieniu od podatku VAT, jako że przedmiotem transakcji dotyczącej Terenów innych niż tereny zabudowane jest prawo użytkowania wieczystego, zastosowanie znajdzie wyłączenie z wyłączenia od opodatkowania tej czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem w zakresie Terenów innych niż tereny zabudowane, w razie zastosowania do nich zwolnienia z VAT, dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia: interpretacja z 9 listopada 2020 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.483.2020.3.AKA oraz postanowienie o odmowie wydania interpretacji z 9 listopada 2020 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.651.2020.1.AKA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków numerami ewidencyjnymi:

1.  (…),
2.  (…),

oraz właścicielem posadowionych na tej nieruchomości gruntowej budowli i urządzeń opisanych poniżej, stanowiących przedmiot odrębnej własności, położonych w M. Na dzień przygotowywania niniejszego wniosku na Nieruchomości, z wyjątkiem działki gruntu nr (…), prowadzone są prace polegające na rozbiórce infrastruktury kolejowej (m.in. szyn, podkładów).

Na dzień przygotowania niniejszego wniosku na Nieruchomości znajdują się także nasypy pod linią kolejową, jak również sieć światłowodowa. Przed Dniem transakcji infrastruktura kolejowa zostanie w pełni usunięta. Na Dzień transakcji na Nieruchomości (z wyjątkiem działki gruntu nr (…)) pozostaną jedynie sieć światłowodowa, skarpy oraz nasypy. Przez jedną z działek wchodzących w skład Nieruchomości – działkę o numerze (…) nie przechodzi Sieć światłowodowa C, a także nie będą na niej znajdować się żadne skarpy, nasypy, czy też jakiekolwiek obiekty budowlane. Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć ww. Nieruchomość od Sprzedającego. Na chwilę obecną planowaną datą nabycia Nieruchomości jest trzeci lub czwarty kwartał 2021 r. W przypadku potwierdzenia, że transakcja zbycia Nieruchomości objęta jest zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Strony na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 Ustawy o VAT zamierzają przed Dniem transakcji złożyć zgodne oświadczenie, o rezygnacji z tego zwolnienia i o wyborze opcji opodatkowania VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2020 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.483.2020.3.AK wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) W konsekwencji, opisany we wniosku przedmiot transakcji, tj. Nieruchomość nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, jak również zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym jej sprzedaż nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości (działek gruntu nr (…)) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy. (…)

W związku z powyższym dostawa obiektów budowalnych znajdujących się na działkach gruntu nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działek gruntu nr (…) będzie opodatkowana taką samą stawką podatku VAT jak dostawa obiektów budowlanych, które są nich posadowione. (\`(...)\`)

Zatem w przedmiotowej sprawie do dostawy działki gruntu nr (…) zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy znajdzie zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy na dzień transakcji grunt nie zostanie objęty Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, z którego będzie wynikać budowlane przeznaczenie działki lub nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Natomiast w przypadku, gdy na dzień transakcji ww. grunt będzie objęty Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, z którego będzie wynikać budowlane przeznaczenie działki lub zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy ww. zwolnienie art. 43 ust. 1 pkt 9 nie znajdzie zastosowania, gdyż grunt będzie wypełniał definicję terenu budowlanego.

W takiej sytuacji należy zbadać możliwość zastosowania dla dostawy działki nr (…) zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Ponieważ jak wskazano w opisie sprawy, Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT polegającej na udostępnianiu innym podmiotom czynnej linii kolejowej do korzystania w ruchu kolejowym, zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie będzie miało zastosowania dla dostawy tej działki. W takich okolicznościach dostawa działki nr (…) – w sytuacji gdy na dzień transakcji grunt będzie objęty Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, z którego będzie wynikać budowlane przeznaczenie działki lub zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy – będzie opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.”

A zatem, jeżeli planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego Zainteresowani złożą przed dniem Transakcji oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług czyli nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy

Natomiast w sytuacji, gdy na dzień transakcji działka nr (…) nie zostanie objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy, z którego będzie wynikać budowlane przeznaczenie działki lub nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, czyli zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to transakcja w części dotyczącej działki nr (…) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy w części dotyczącej działki nr (…).

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.