Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.156.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Zastosowanie zwolnienia do sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie zastosowania zwolnienia do sprzedaży działki.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2025 r. (wpływ 14
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni, Pani A. B., jest czynnym podatnikiem VAT (prowadzi działalność
    gospodarczą od 1 lutego 2015 r.).
    W dniu 24 listopada 1994 r. otrzymała od ojca w darowiźnie nieruchomość gruntową –
                          2działkę o łącznej powierzchni X ha ( X m). Na działce tej wydzielono część o powierzchni Y
    2m, na której w latach 2000–2014 mąż Wnioskodawczyni, Pan C. D., prowadził działalność
    gospodarczą (była tam zlokalizowana niewielka budowla użytkowana w ramach tej
    działalności).
                                                      2Od 1 lutego 2015 r. działalność gospodarczą na tym samym wydzielonym fragmencie (Y m
    ) prowadzi Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna – czynny podatnik VAT.
                      2Na wydzielonej części o pow. Y m znajdował się budynek/budowla o wartości ok. (...) tys.
    zł, wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.
                            2Pozostała część działki (powierzchnia ok. Z m) nie była wykorzystywana gospodarczo ani
    zabudowana – stanowiła majątek prywatny Wnioskodawczyni i pozostawała
    nieużytkowana (brak jakichkolwiek budynków, czy budowli na tym obszarze).
                                      2Podatek od nieruchomości był naliczany od powierzchni Y m według stawki przewidzianej
    dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, zaś od pozostałej
    części – jak dla gruntu niezwiązanego z działalnością.
    Wnioskodawczyni planuje obecnie sprzedaż całej opisanej działki (zarówno części
              2  2zabudowanej Y m, jak i reszty Z m) w ramach jednej transakcji sprzedaży na rzecz
    nabywcy. Sprzedaż ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towaru (nieruchomości
    gruntowej wraz z budowlą) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dokonaną przez
    podatnika VAT.
    Data planowanej sprzedaży nie została jeszcze ściśle określona, ale będzie to po 1 lutego
    2025 r. (a więc ponad 10 lat od rozpoczęcia użytkowania budowli przez Wnioskodawczynię
    i ponad 2 lata od jej pierwszego zasiedlenia przez Wnioskodawczynię, przy czym sam
    obiekt był używany już wcześniej w latach 2000 - 2014 przez męża).
    Nabywca działki nie jest jeszcze znany, założeniem Wnioskodawczyni jest sprzedaż całości
    nieruchomości jedną umową sprzedaży.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Na działce, która ma być przedmiotem sprzedaży znajduje się obecnie podest betonowy o
                    2wymiarach A. m x B m = Y m.
    Na nim były posadowione: 2 zbiorniki o pojemności (...) litrów do (...), (...) i (...). Te
    urządzenie służyły do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży (...).
    Ta działalność została zakończona 31 grudnia 2019 r. Urządzenia służące do sprzedaży (...)
    zostały zdemontowane w grudniu 2020 roku.
                                              2Obiekt, który obecnie znajduje się na działce (podest betonowy A x B m = Y m) jest
    budowlą w rozumieniu prawa budowlanego.
    Działalność prowadzona na tym obiekcie (sprzedaż (...) ) była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług (podatek VAT).

    Obiekt został zbudowany w 2000 r. przez poprzedniego użytkownika, czyli męża
    Wnioskodawczyni C.D. W trakcie budowy nie był odliczany podatek VAT.
    C. D. działalność rozpoczął po wybudowaniu (...) w grudniu 2000 r.
    Obiekt posadowiony na nieruchomości nie był ulepszany i nie ponosiła Pani żadnych
    kosztów z tym związanych.
    Obiekt posadowiony na nieruchomości jest budowlą.
    Na chwilę obecną nie ma MPZP. Dla działki, o której mowa została wydana decyzja o
    warunkach zabudowy tzw. WZ z (...) lutego 2008 roku.
    Decyzja została wydana na wniosek poprzedniego użytkownika Pani męża C. D.
    Decyzja nr (...) dotyczyła budowy (...). Budowa z powodów finansowych nigdy nie powstała.

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż (dostawa) całej opisanej działki będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT w następujący sposób:
        w całości opodatkowana VAT (tj. od całej wartości działki należy naliczyć 23% VAT),
        w całości zwolniona z VAT (dostawa całej działki korzystać będzie ze zwolnienia od
        VAT),
        czy też częściowo opodatkowana (tj. opodatkowaniu VAT będzie podlegała jedynie
        część działki o pow. Y m² wykorzystywana w działalności gospodarczej, zaś
        pozostała część działki będzie objęta zwolnieniem z VAT jako majątek prywatny
        /niewykorzystywany w działalności)?
    Prośba o rozstrzygnięcie, która z powyższych opcji jest prawidłowa w świetle
    obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż całej opisanej działki będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT w całości. Oznacza to, że transakcja dostawy tej nieruchomości
                                    2gruntowej (wraz z posadowioną na niej budowlą o pow. Y m) nie będzie opodatkowana
    VAT (stawką 23%) w żadnej części, lecz w całości objęta będzie zwolnieniem od VAT na
    podstawie właściwych przepisów ustawy o VAT.
    Wnioskodawczyni podkreśla, że choć jest czynnym podatnikiem VAT, a część
    sprzedawanej działki była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej (co
    oznacza, iż dokonuje sprzedaży jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o
    VAT, to jednak w okolicznościach niniejszej sprawy spełnione są przesłanki ustawowe do
    zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług dla dostawy tej nieruchomości.
    Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia uzasadnienie prawne swojego stanowiska,
    odnosząc się zarówno do przepisów ustawy o VAT, jak i do ich interpretacji
    prezentowanych w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych.
                                      2Po pierwsze, w odniesieniu do części zabudowanej działki (Y m), na której znajduje się
    budowla użytkowana w działalności, zastosowanie znajduje zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z tym przepisem zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich
    części, pod warunkiem że nie jest to dostawa dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2
    lata.

    Innymi słowy, sprzedaż budynku/budowli, która nie jest nowa ani nie następuje w ramach
    pierwszego zasiedlenia, korzysta co do zasady ze zwolnienia z VAT.
    W realiach przedstawionego zdarzenia przyszłego budowla posadowiona na działce
    została zasiedlona (oddana do użytkowania) po raz pierwszy najpóźniej w roku 2015 (gdy
    Wnioskodawczyni rozpoczęła tam działalność gospodarczą), a faktycznie była używana już
    od lat 2000 - 2014 przez jej męża.
    Upłynęło zatem znacznie więcej niż wymagane 2 lata od pierwszego zasiedlenia tej
    budowli.
    Dostawa (sprzedaż) przedmiotowej budowli nie będzie więc dokonywana ani w ramach
    pierwszego zasiedlenia, ani przed nim – spełniony jest zatem warunek upływu ponad 2 lat
    od pierwszego zasiedlenia.
    W konsekwencji dostawa budowli posadowionej na działce będzie objęta zwolnieniem z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie dotyczy również części budynków/budowli.
    Jak wskazuje literatura, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ma zastosowanie do
    dostawy całości lub części budynków/budowli, o ile nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i
    minął wymagany okres 2 lat.
    W niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży będzie co prawda niewielka budowla (o pow.
      2Y m) stanowiąca tylko fragment całej nieruchomości, niemniej spełnienie warunków tego
    przepisu w odniesieniu do tej budowli jest bezdyskusyjne (obiekt używany od wielu lat, nie
    nowy).
    Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma zatem zastosowanie do dostawy tej
    części nieruchomości (tj. budowli wraz z gruntem niezbędnym do jej użytkowania).
    Po drugie, w zakresie pozostałej części działki (ok. Z m²), która jest niezabudowana i nie
    była wykorzystywana w działalności gospodarczej, również występują podstawy do
    zwolnienia tej dostawy z VAT.
    Mianowicie, zastosowanie ma tutaj art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Innymi słowy, sprzedaż gruntu niezabudowanego korzysta ze zwolnienia z VAT pod
    warunkiem, że grunt ten nie jest terenem budowlanym w rozumieniu przepisów o VAT.
    Definicję terenu budowlanego zawiera art. 2 pkt 33 ustawy – są to grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu.
    W opisanym stanie faktycznym brak jest informacji, aby dla sprzedawanej działki istniał
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego czy wydana została decyzja o (...)
    obejmująca całą nieruchomość. Wręcz przeciwnie, działka była wykorzystywana rolniczo
    /prywatnie (darowizna od ojca, brak działań inwestycyjnych na większości obszaru).
                              2W szczególności na niezabudowanej części (Z m) brak jest jakichkolwiek naniesień
    budowlanych i nic nie wskazuje, by teren ten miał status budowlany.
    W ocenie Wnioskodawczyni, w świetle powyższych okoliczności pozostała część działki
    stanowi teren niezabudowany inny niż teren budowlany, a zatem jej dostawa również
    spełnia przesłanki zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy podkreślić, że zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną dostawa nieruchomości
    zabudowanej i niezabudowanej dokonana jedną transakcją może korzystać ze zwolnienia
    w całości, jeżeli zarówno część zabudowana, jak i niezabudowana spełniają warunki
    odpowiednich zwolnień.

    W przedmiotowej sprawie oba obszary działki (część zabudowana budowlą oraz część
    niezabudowana) kwalifikują się do zwolnienia od VAT – pierwszy na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 (budowla użytkowana od wielu lat), a drugi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    (grunt niezabudowany niebędący terenem budowlanym). W efekcie cała dostawa działki
    będzie zwolniona z VAT, niezależnie od tego, że tylko część działki była formalnie związana
    z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni.
    Co więcej, nawet abstrahując od zwolnienia dla gruntów niezabudowanych, przepisy
    ustawy o VAT przewidują, że w przypadku dostawy nieruchomości zabudowanej,
    zwolnienie obejmuje także grunt związany z budynkiem/budowlą.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest budynek lub
    budowla trwale z gruntem związane, wówczas grunt ten dzieli los podatkowy budynku
    /budowli – wartość gruntu wlicza się do podstawy opodatkowania budynku/budowli.
    Oznacza to, że dostawa gruntu razem z posadowioną na nim budowlą powinna być
    opodatkowana według tych samych zasad, co dostawa budowli. W rezultacie, jeżeli
    dostawa budowli korzysta ze zwolnienia z VAT (jak ustalono powyżej na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10), to zwolnienie to rozciąga się również na grunt, na którym ta budowla jest
    posadowiona. Stanowisko to jest potwierdzane w interpretacjach organów podatkowych –
    przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 13 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.419.2023.1.MMA) wyraźnie stwierdził, że w przypadku sprzedaży działki
    zabudowanej zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT objęta jest także dostawa
    gruntu na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe unormowania, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że cała
    planowana transakcja sprzedaży działki będzie zwolniona z VAT.
    Nie zajdzie konieczność dzielenia podstawy opodatkowania ani rozróżniania części
    opodatkowanej i zwolnionej – dostawa ma charakter jednolitej czynności sprzedaży jednej
    nieruchomości gruntowej, na której znajduje się używana budowla.
    Zgodnie z cytowanym art. 29a ust. 8 ustawy, nie można (a nawet nie należy) sztucznie
    wyodrębniać wartości części gruntu podlegającej opodatkowaniu, gdyż grunt ten dzieli los
    budowli.
    Tym samym ewentualna koncepcja, aby opodatkować tylko Y m² działki (część związana z
    działalnością) a resztę zwolnić – choć pozornie logiczna z punktu widzenia
    dotychczasowego wykorzystania – nie znajduje oparcia w przepisach ustawy o VAT.
    W świetle art. 29a ust. 8 transakcja dotyczy jednego towaru (nieruchomości zabudowanej),
    więc nie można traktować jednego fragmentu działki oddzielnie od reszty przy ustalaniu
    VAT.
    Nawet jednak gdyby hipotetycznie rozdzielić dostawę na dwie części, to – jak wykazano
    wyżej – obie części spełniają warunki zwolnienia (budowla – zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt
    10; grunt niezabudowany niebudowlany – zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9).
    Zatem w żadnym wariancie sprzedaż tej działki nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT
    w jakiejkolwiek części.
    Dla pełności wywodu Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że jej działanie nie nosi
    znamion profesjonalnego obrotu nieruchomościami wykraczającego poza ramy zarządu
    majątkiem prywatnym. Nieruchomość została nabyta w drodze darowizny prawie 30 lat
    temu, nie była przedmiotem handlu ani intensywnych działań deweloperskich (poza
    postawieniem i użytkowaniem niewielkiej budowli na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej). Sprzedaż ma charakter jednorazowy, podyktowany względami prywatnymi
    (np. potrzebą uwolnienia kapitału zamrożonego w nieruchomości).

    Zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz polskich sądów, jednorazowa sprzedaż
    nieruchomości przez osobę fizyczną nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    VAT, o ile sprzedający nie podejmował aktywnych działań typowych dla handlowców
    nieruchomości.
    W przedmiotowej sytuacji większość czynności Wnioskodawczyni względem działki (poza
    bieżącym użytkowaniem części na własną firmę) mieści się w ramach zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Co prawda Wnioskodawczyni przyznaje, że sprzedając działkę
    działa jako podatnik VAT (ze względu na wykorzystanie części nieruchomości w
    działalności), jednak nawet przy takiej kwalifikacji – jak wykazano – transakcja pozostaje
    zwolniona z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni planowana sprzedaż całej opisanej działki
    będzie w całości zwolniona z podatku VAT. Transakcja ta spełnia warunki zwolnienia
    zarówno w zakresie znajdującej się na działce używanej budowli (art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT), jak i w zakresie części gruntowej (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    ewentualnie w związku z art. 29a ust. 8 ustawy).
    W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do naliczenia 23% VAT od
    żadnej części ceny sprzedaży tej nieruchomości.
    Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora KIS z 13 września 2023 r., w której organ podatkowy potwierdził,
    że sprzedaż działki zabudowanej budynkiem użytkowanym dłużej niż 2 lata korzysta ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, a zwolnienie to obejmuje również
    grunt związany z tym budynkiem (art. 29a ust. 8).
    Również w interpretacji z 19 sierpnia 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.508.2021.1.PRP)
    organ zgodził się, że dostawa niezabudowanej nieruchomości (grunt bez planu i decyzji
    WZ) korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Powyższe rozstrzygnięcia znajdują bezpośrednie zastosowanie w sytuacji
    Wnioskodawczyni. Konkluzja: Sprzedaż całej opisanej działki (X ha) będzie zwolniona z
    podatku VAT w całości.
                                2Nie wystąpi konieczność opodatkowania części Y m oddzielnie – cała dostawa jest
    zwolniona na mocy powołanych przepisów ustawy o VAT. Wnioskodawczyni wnosi o
    potwierdzenie prawidłowości tak przedstawionego stanowiska.
    Źródła przepisów i orzecznictwa: Art. 2 pkt 33, art. 15 ust. 1 i 2, art. 29a ust. 8, art. 43 ust. 1
    pkt 9 i pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2023 poz. 1570 ze zm.); wyrok TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C#181
    /10 (Słaby, Kuć) dot. zakresu pojęcia działalności gospodarczej; interpretacje indywidualne
    DKIS: z 13 września 2023 r. sygn. 0114#KDIP4-2.4012.419.2023.1.MMA; z 19 sierpnia 2021
    r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.508.2021.1.PRP).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;

      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą,
        o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do
    konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwe zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania

    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy
    zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla
    zaspokojenia potrzeb własnych.
    Wskazała Pani, że jest czynnym podatnikiem VAT (prowadzi działalność gospodarczą od 1
    lutego 2015 r.).
    W dniu 24 listopada 1994 r. otrzymała Pani od ojca w darowiźnie nieruchomość gruntową
                          2– działkę o łącznej powierzchni X ha (X m). Na działce tej wydzielono część o powierzchni
      2Y m, na której w latach 2000 – 2014 Pani mąż, prowadził działalność gospodarczą (była
    tam zlokalizowana niewielka budowla użytkowana w ramach tej działalności).
    Od 1 lutego 2015 r. prowadzi Pani jako osoba fizyczna (czynny podatnik VAT) działalność
                                    2gospodarczą, na tym samym wydzielonym fragmencie (Y m).
                            2Pozostała część działki (powierzchnia ok. Z m) nie była wykorzystywana gospodarczo ani
    zabudowana – stanowiła Pani majątek prywatny i pozostawała nieużytkowana (brak
    jakichkolwiek budynków, czy budowli na tym obszarze).
                                                    2Planuje Pani obecnie sprzedaż całej opisanej działki (zarówno części zabudowanej Y m,
            2jak i reszty Z m) w ramach jednej transakcji sprzedaży na rzecz nabywcy. Sprzedaż ta
    będzie stanowiła odpłatną dostawę towaru (nieruchomości gruntowej wraz z budowlą) w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dokonaną przez podatnika VAT.
    Data planowanej sprzedaży nie została jeszcze ściśle określona, ale nastąpi po 1 lutego
    2025 r. (a więc ponad 10 lat od rozpoczęcia użytkowania budowli przez Panią i ponad 2
    lata od jej pierwszego zasiedlenia, przy czym sam obiekt był używany już wcześniej w
    latach 2000 - 2014 przez męża).
    Nabywca działki nie jest jeszcze znany, zakłada Pani sprzedaż całości nieruchomości w
    ramach jednej umowy sprzedaży.

                                              2Obiekt, który obecnie znajduje się na działce (podest betonowy A x B m = Y m) jest
    budowlą w rozumieniu prawa budowlanego.
    Działalność prowadzona na tym obiekcie (sprzedaż (...) ) była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług (podatek VAT).
    Obiekt został zbudowany w 2000 r. przez poprzedniego użytkownika, tj. Pani męża. W
    trakcie budowy nie był odliczany podatek VAT. Obiekt posadowiony na nieruchomości nie
    był ulepszany i nie ponosiła Pani żadnych kosztów z tym związanych. Na chwilę obecną nie
    ma MPZP. Dla działki, o której mowa została wydana decyzja o warunkach zabudowy tzw.
    WZ z (...) 2008 r. Decyzja została wydana na wniosek poprzedniego użytkownika - Pani
    męża. Decyzja dotyczyła budowy (...). Budowa z powodów finansowych nigdy nie powstała.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia do sprzedaży działki.
    W rozpatrywanej sprawie istotne jest, że działka, którą zamierza Pani sprzedać – w
    części - była wykorzystywana w działalności gospodarczej.
    W kontekście omawianej sprawy warto wskazać ww. wyrok TSUE C-291/92. Z orzeczenia
    tego wynika bowiem, że aby uznać daną nieruchomość za majątek osobisty muszą
    istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości
    wyłącznie do celów prywatnych w całym okresie jej posiadania.
    W analizowanej sprawie część działki była wykorzystywana w działalności gospodarczej,
    zatem mieści się w zakresie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy. Działka była zatem wykorzystywana w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Tym samym utraciła ona charakter majątku prywatnego (osobistego).
    Warto także w tym miejscu przytoczyć wyrok TSUE w sprawie C-186/89 (W.N. Van Tiem
    v. Staatssecretaris van Financiën), w którym TSUE uznał, że wynajem działki budowlanej
    wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian
    za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Skoro działka przeznaczona do sprzedaży była wykorzystywana przez Panią w sposób
    ciągły do celów zarobkowych, to Pani jako podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą i wykorzystujący grunt do celów zarobkowych jest uznawana dla tej
    czynności za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto dla działki wydana została decyzja dotycząca budowy (...). Budowa z powodów
    finansowych nie powstała.
    Tym samym dostawa całej działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Zatem sprzedaży ww. nieruchomości wraz z posadowioną na niej budowlą dokona Pani
    jako podatnik podatku od towarów i usług zdefiniowany w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i
    przepisach wykonawczych.
    Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z

      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, zarówno
    wtedy, gdy po wybudowaniu budynku/budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własne – ponieważ w
    obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)

      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Na działce, która ma być przedmiotem sprzedaży znajduje się obecnie podest betonowy o
            2wymiarach Y m. Obiekt, który obecnie znajduje się na działce jest budowlą w rozumieniu
    prawa budowlanego.
    Obiekt został zbudowany w 2000 r., od 1 lutego 2015 r. działalność gospodarczą z
    wykorzystaniem budowli prowadzi Pani jako osoba fizyczna – czynny podatnik VAT.
    Obiekt posadowiony na nieruchomości nie był ulepszany i nie ponosiła Pani żadnych
    kosztów z tym związanych.
    Zatem odnośnie budowli znajdującej się na działce i przeznaczonej do sprzedaży doszło
    już do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, ponieważ budowla
    posadowiona na działce była wykorzystywana do działalności gospodarczej.
    Zgodnie z Pani wskazaniem od momentu oddania do użytkowania budowli
    posadowionej na działce, do momentu sprzedaży upłynie okres przekraczający dwa
    lata.
    Zatem dostawa budowli w ramach planowanej dostawy będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia minie do dnia sprzedaży
    okres dłuższy niż dwa lata (planowana sprzedaż nastąpi po 1 lutego 2025 r.).
    Planowana przez Panią sprzedaż obejmie grunt wraz z budowlą, na którym jest ona
    posadowiona.
    W tym zakresie, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem dostawa działki, na której posadowiona jest
    budowla, będzie opodatkowana na takich samych zasadach jak posadowiona na niej
    budowla.
    W konsekwencji dostawa całej działki, na której posadowiona jest budowla w ramach
    planowanej transakcji sprzedaży, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe w zakresie zastosowania do sprzedaży działki
    wraz z posadowioną na niej budowlą zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W sprawie będzie miał zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie znajdzie natomiast
    zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W toku postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej nie analizuję
    dokumentów załączonych do wniosku.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.