Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.402.2019.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-05
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „….”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Związek działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r, Nr 142 poz. 1591 z późn. zm.), w zakresie dotyczącym związków międzygminnych oraz niniejszego Statutu. Związek Międzygminny „…..” został zarejestrowany w rejestrze związków międzygminnych prowadzonym przez Ministerstwo Spraw Wewnętrznych i Administracji w dniu 5 czerwca 2009 r. pod poz. …\`(...)\` Statut Związku został opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa …. nr …\`(...)\`

Zgodnie z zapisem paragrafu 5 statutu związku: „Zadaniem związku jest zaspakajanie potrzeb publicznych i interesów mieszkańców zrzeszonych gmin, w zakresie rozwiązywania problemów związanych z gospodarowaniem odpadami komunalnymi, w szczególności:

1.  utworzenie i prowadzenie kompleksowego regionalnego systemu gospodarki odpadami komunalnymi w celu realizacji własnych potrzeb gmin, który będzie obejmował działania w zakresie:
    1.  zapobiegania powstawania odpadów,
    2.  selektywnego zbierania i odbierania odpadów, w tym odpadów niebezpiecznych wydzielonych z odpadów komunalnych,
    3.  odzysku i unieszkodliwiania odpadów w procesach innych niż składowanie,
    4.  przygotowania, realizacji budowy, utrzymania i eksploatacji Zakładu Zagospodarowania Odpadów wspólnego dla uczestników Związku, zapewniającego co najmniej następujący zakres usług: odzysk, w tym recykling poszczególnych rodzajów odpadów komunalnych, kompostowanie, składowanie przetworzonych zmieszanych odpadów resztkowych;
2.  rekultywacja wyeksploatowanych składowisk odpadów;
3.  pozyskiwanie środków inwestycyjnych w celu realizacji zadań funkcjonowania regionalnego systemu gospodarowania odpadami.

Związek po wybudowaniu zakładu, będzie prowadził edukację ekologiczną mieszkańców gmin członkowskich. Związek Międzygminny „…..” prowadzi działania edukacyjne w zakresie ekologii, ze szczególnym uwzględnieniem gospodarki odpadami komunalnymi od momentu swojego powstania, czyli od roku 2009, w tym organizuje programy edukacyjne rokrocznie.

W swojej historii Związek ma również programy i zadania zrealizowane i pozytywnie rozliczone w ramach dotacji udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …..(WFOŚiGW w …..) pod nazwą:

*   Program edukacji ekologicznej dla mieszkańców z terenu działania Związku - „…..” w 2010 r.

*   „……” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku Międzygminnego „…..” w 2013 r.

*   „…..”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku Międzygminnego „…..” w 2014 r.

*   „…..”- program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku Międzygminnego „…..” w 2015 r.

*   „……" w 2016 r.

*   „…..” - program edukacji ekologicznej mieszkańców gmin członkowskich Związku Międzygminnego „……” w 2017 r.

*   „……” w 2018 r.,

w ramach których realizowane były działania mające na celu edukację zarówno pracowników urzędów, radnych, kadrę zarządzającą daną JST, ale przede wszystkim mieszkańców gmin ze szczególnym uwzględnieniem grupy docelowej, jaką stanowią dzieci i młodzież wraz z całymi rodzinami.

W ramach poprzednio realizowanych zadań, Związek proponował wyjazdy studyjne, szkolenia i warsztaty, konkursy dla dzieci, młodzieży i dorosłych, imprezy plenerowe, publikował artykuły edukacyjne w prasie o zasięgu lokalnym i regionalnym, wydawał broszurę, ulotki, plakaty, produkował audycje radiowe, organizował zajęcia dla różnych grup wiekowych dzieci w wieku szkolnym. Ponadto Związek z sukcesem zrealizował w roku 2012 zadanie współfinansowane z WFOŚiGW w ….. pn. „……”, celem stworzenia systemu gospodarowania odpadami, zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Partnerzy realizowanych zadań to Miasta/Gminy będące członkami Związku Międzygminnego „…..”, niemniej jednak nie będą one ponosiły bezpośrednich kosztów realizacji zadania, a jedynie będą wspierały działania Związku w informowaniu grupy docelowej odnośnie planowanych i realizowanych działań, równocześnie realizacja zadania ma być wsparciem dla członków w edukacji ekologicznej swoich mieszkańców Gminy należące do Związku Międzygminnego „……”: Miasto …, Miasto - ….. …. …., Miasto - Gmina …., Gmina ….., Gmina ….. Gmina ….., Gmina C….., Gmina …., Gmina …., Gmina ….. Gmina ….., Gmina …., Gmina …., Gmina …., Gmina …., Gmina …., Gmina …., Gmina W…., Gmina …..

Związek ubiega się o dofinansowanie z WFOŚiGW w …. na realizację projektu pn. „….” w ramach konkursu o dotację pn. „….”. Projekt przewiduje działania w obrębie 19-tu gmin zrzeszonych w Związku, a jego celem będzie umocnienie wśród mieszkańców obszaru działania Związku Międzygminnego „…..” przekonania, iż jest znacznie więcej pozytywnych aspektów selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, niż ewentualnych negatywnych, ale przed wszystkim jego zadaniem jest uzmysłowienie mieszkańcom potrzeby zapobiegania lub co najmniej zmniejszania ilości wytwarzanych odpadów, a także segregacji odpadów u „źródła”. Działania realizowane w ramach zadania mają wpłynąć na całe rodziny, uświadomić przez zabawę i miłe wspólne spędzanie czasu, że racjonalne gospodarowanie odpadami w domu, szkole, miejscu pracy nie wymaga wyrzeczeń, a jedynie zmiany nawyków, co w dłuższej perspektywie przyniesie wymierne rezultaty.

Planowanymi zadaniami w ramach zadania są m.in: udział w imprezach plenerowych gmin członkowskich - stoisko informacyjne, w formie namiotu, Związku będzie wystawiane w okresie realizacji imprez plenerowych gmin członkowskich podczas festynów, dożynek, w terminach uzależnionych od ustaleń z gminami oraz odgórnie ustalonymi przez gminy wydarzeniami w celu informowania i edukowania uczestników ww. wydarzeń nt. pozytywów i oszczędności, jakie niesie za sobą prawidłowa, selektywna zbiórka odpadów z perspektywy wdrożenia systemu gospodarki odpadami komunalnymi w 2013 r., organizacja wspólnie z gminą miasteczka ekologicznego, angażującego całe rodziny do aktywności, której celem jest zachęcenie uczestników do racjonalnego gospodarowania odpadami i zapobieganiu ich powstania, warsztaty dla radnych w Gminach będących członkami Związku Międzygminnego „…..”, organizacja warsztatów edukacyjnych dla mieszkańców i nauczycieli szkół, w tym przygotowanie nauczycieli i liderów gmin do prowadzenia działań edukacyjnych promujących cyrkularne podejście do odpadów, segregację i ograniczanie ilości odpadów, publikacja artykułów w prasie lokalnej i regionalnej, zakup gadżetów oraz zakup nagród na konkursy ekologiczne.

Wnioskodawca wskazuje, że w związku z realizacją przedmiotowego zadania będzie nabywał towary i usługi. Zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami, które będą zawierały kwotę podatku VAT. Dokonane zakupy nie będą miały związku z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w obszarach, które są opodatkowane VAT. Dofinansowanie pochodzi ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….. i zostanie przeznaczone na nieodpłatną działalność statutową Wnioskodawcy. W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie rozliczał podatku VAT, gdyż w oparciu o art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług czynnym podatnikiem można być w zakresie sprzedaży towarów i usług, bez względu na rezultat tej działalności. Wnioskodawca jest zobowiązany do przedłożenia wraz z wnioskiem o dofinasowanie zadania indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydanej przez właściwy organ upoważniony.

W opisanym powyżej projekcie Beneficjent złożył do wniosku o przyznanie dotacji oświadczenie o kwalifikowalności VAT oraz wykazał w kosztach kwalifikowanych projektu podatek VAT, którego Wnioskodawca nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT, w zakresie rozliczenia podatku należnego i naliczonego. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zdarzenia przyszłego, a nie zaistniałego stanu faktycznego.

Planowana data pierwszego zakupu: III kwartał 2019. Planowana data ostatniego zakupu: IV kwartał 2019. Zakupy, które Wnioskodawca będzie dokonywał w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT lub rachunkami, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca.

Wnioskodawca, czyli Związek Międzygminny „….”, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki wystawione w ramach realizowanego projektu będą wystawione na Wnioskodawcę, czyli Związek Międzygminny „…\`(...)\`”, NIP: …… Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oferowane w ramach projektu aktywności są działaniami edukacyjnymi kierowanymi nieodpłatnie do mieszkańców gmin członkowskich Wnioskodawcy czyli Związku Międzygminnego „…..”.

Wnioskodawca, czyli Związek Międzygminny „…..” będzie wykorzystywał nabyte do realizacji towary i usługi do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.). Nabyte w ramach projektu towary i usługi będą w całości wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i nie istnieje możliwość przyporządkowania ich w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabyte do realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych, a tym samym nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca (ZWIĄZEK MIĘDZYGMINNY „…..”) realizując projekt pn. „…..” w ramach konkursu o dotację WFOŚiGW w ….. pn. „…….”, wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, będzie miał możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego lub prawo do otrzymania zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując projekt pn. „……” w ramach konkursu o dotację WFOŚiGW w ….. pn. „……”, wykorzystywany w całości do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie będzie miał możliwości prawnej odliczenia podatku naliczonego lub prawa do otrzymania zwrotu tego podatku dla wydatków poniesionych w ramach wyżej wspomnianego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabyte do realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT oraz zwrotu podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „…….”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zauważyć należy, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.