Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.128.2025.5.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Uznanie dostawy Nieruchomości za dostawę towarów
podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą
sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
przedsiębiorstwa; Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy
budynków i budowli, w związku z rezygnacją ze zwolnienia na
podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT; Prawo
do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości; Uznanie za
dwie odrębne czynności podlegające opodatkowaniu VAT, tj.
odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług:
czynności sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na
rzecz Kupującego oraz oddania Nieruchomości do używania
przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie
Umowy Najmu; Prawo do odliczenia VAT naliczonego
wykazanego na fakturach wystawionych przez Kupującego z
tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Pytanie

nr 5);
    - nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku
    wartowni nr 1, posadowionego na działce nr (...) oraz budowli w postaci instalacji
    elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali nr 2 oraz
    instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...)), w
    związku z rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o
    VAT (pytanie nr 2).
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej:
    17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków i budowli, w związku z rezygnacją ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 2);
    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 3);
    - uznania za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług,
    czynności sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz
    oddania Nieruchomości do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na
    podstawie Umowy Najmu (pytanie nr 4);
    - prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez
    Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości (pytanie nr
    5).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 marca 2025 r. (wpływ
    28 marca 2025 r.) oraz pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
      (ul. (...));
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Sprzedający”)
      (ul. (...));

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany pismami z 28 marca 2025 r. i 17 kwietnia 2025
    r.)
    Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem
    Planowanej Transakcji.
    a. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sprzedający) jest polską spółką
    kapitałową, która planuje sprzedaż Nieruchomości (zgodnie z definicją poniżej) na rzecz
    Kupującego, w zakresie w jakim właściwa gmina lub inny uprawniony do tego organ,
    którym przysługuje takie prawo, nie skorzysta z prawa pierwokupu określonych działek

    gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (dalej: Planowana Transakcja). Na dzień
    Planowanej Transakcji Sprzedający będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w
    Polsce. Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...)
    ((...)).
    b. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący) jest polską spółką
      kapitałową. Działalnością Kupującego będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami
      własnymi (działalność inwestycyjna). Przy pomocy składników majątkowych będących
      przedmiotem Planowanej Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność
      gospodarczą generującą przychody głównie z realizacji umów najmu.
    c. Kupujący na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowany jako podatnik VAT
      czynny. Spółka została powołana celem nabycia szerzej opisanej w dalszej części
      niniejszego wniosku nieruchomości, a następnie prowadzenia działalności w zakresie
      najmu komercyjnego.
    d. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...),
      województwie (...), obręb (...), stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych
      (...), ID działki (...), oraz całkowitym obszarze (...)ha (dalej: Grunt 1), oraz właścicielem
      Budynków stanowiących odrębne nieruchomości na Gruncie 1 tj.:
      i. budynek niemieszkalny posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      ii. budynek biurowy posiadający 3 kondygnacje naziemne, którego łączna powierzchnia
                    2zabudowy wynosi (...) m;
      iii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      iv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      v. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      vi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      vii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      viii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      zwanych dalej łącznie Budynkami 1, dla których Sąd Rejonowy w (...),Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (...) (dalej: Księga Wieczysta 1).
    e. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...),
      województwie (...), obręb (...), stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych
      (...), ID działki (...), oraz całkowitym obszarze (...)ha (dalej: Grunt 2), oraz właścicielem
      Budynku stanowiącego odrębną nieruchomości na Gruncie 2 tj.:
      i. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m,
      zwanym dalej łącznie Budynkiem 2, dla którego Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (...) (dalej: Księga Wieczysta 2).
    f. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...),
      województwie (...), obręb (...), stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych

      (...), ID działki (...) o całkowitym obszarze (...)ha (dalej: Grunt 3), oraz właścicielem
      Budynków stanowiących odrębne nieruchomości na Gruncie 1 tj.:
      i. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      ii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      iii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      iv. budynek przemysłowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, z zastrzeżeniem, że część tego budynku
        znajduje się na działce gruntu o numerze ewidencyjnym (...), która zarazem nie
        będzie przedmiotem Planowanej Transakcji;
      v. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      vi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m;
      zwanych dalej łącznie Budynkami 3, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (...) (dalej: Księga Wieczysta 3).
      Grunt 1, Grunt 2, Grunt 3 zwane są dalej łącznie Grunt.
      Budynki 1, Budynek 2 i Budynki 3 zwane są dalej łącznie Budynkami.
    g. W stosunku do wszystkich Budynków pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14
      Ustawy o VAT nastąpiło co najmniej 2 lata przed datą złożenia niniejszego wniosku (a
      więc również przed datą zawarcia Planowanej Transakcji).
    h. Grunt zabudowany jest również innymi naniesieniami budowlanymi stanowiącymi
      budowle lub ich części, urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994
      r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024, poz. 725), w tym również instalacjami
      zapewniającymi dostawę mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami
      (dalej: Budowle).
    i. W skład Budowli wchodzą m.in.:
      i. parkingi, drogi wewnętrzne oraz chodniki;
      ii. ogrodzenie;
      iii. mur oporowy;
      iv. wiata śmietnikowa;
      v. przyłącze energetyczne;
      vi. przyłącze gazowe;
      vii. przyłącze wody;
      viii. kanalizacja sanitarna z przyłączem;
      ix. kanalizacja deszczowa z podłączeniem do rzeki.
    j. Na Gruncie znajdują się również obiekty małej architektury.
    k. W stosunku do wszystkich Budowli pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14
      Ustawy o VAT nastąpiło co najmniej 2 lata przed datą złożenia niniejszego wniosku (a
      więc również przed datą zawarcia Planowanej Transakcji).

    l. Przyłącza zapewniające dostawę mediów do Budynków (dalej: Punkty Przyłączeniowe
      Mediów) są posadowione w granicach Gruntu i żaden z nich nie wykracza na sąsiednie
      nieruchomości. Ponadto ww. przyłącza są własnością przedsiębiorstw przesyłowych,
      stąd nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.
    m. Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym. Instalacje zapewniające dostawę
      mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami nie stanowią elementu
      przedsiębiorstwa przesyłowego.
    n. Grunt, Budynki oraz Budowie będą traktowane w dalszej części niniejszego wniosku
      jako Nieruchomość.
    o. Na Nieruchomości zainstalowany jest sprzęt, tj. m.in.: centrale wentylacyjne, grzejniki
      gazowe do pomieszczeń, klimakonwektory, kotły grzewcze, elektryczne podgrzewacze
      ciepłej wody, separatory oleju, zbiorniki wody przeciwpożarowej, pompy wody
      przeciwpożarowej, hydranty, system tryskaczy, stacja wykrywania pożaru, czujniki
      dymu, system sygnalizacji pożaru, oznakowanie ewakuacji pożarowej, oświetlenie
      ewakuacyjne, oświetlenie awaryjne, windy towarowe, podnośniki, suwnice, oświetlenie,
      nagrzewnica powietrza, przyłącze wody, przyłącze kanalizacji sanitarnej, gaśnice, drzwi
      obrotowe będące przedmiotem Planowanej Transakcji (dalej: Sprzęt).
    p. Sprzedający jest jedynym użytkownikiem wieczystym Gruntu oraz wyłącznym
      właścicielem Budynków, Budowli i Sprzętu.
    q. Sprzedający ważnie, skutecznie i w dobrej wierze nabył użytkowanie wieczyste Gruntu
      oraz prawo własności Budynków i Budowli, na podstawie:
      i. umowy sprzedaży z dnia (...) 1997 r., objętej aktem notarialnymi sporządzonym przez
        (...), notariusza w (...) od wspólników spółki cywilnej (...);
      ii. warunkowej umowy sprzedaży z dnia (...) 2007 r., objętej aktem notarialnym
        sporządzonym przez (...), notariusza w (...) oraz umowy przeniesienia prawa
        użytkowania wieczystego z dnia (...) 2007 r., objętej aktem notarialnym
        sporządzonym przez (...), notariusza w (...) od spółki (...);
      iii. umowy sprzedaży z dnia (...) 1997 r., objętej aktem notarialnym sporządzonym przez
        (...), notariusza w (...) od wspólników spółki cywilnej (...).
    r. Sprzedający nie jest stroną jakiegokolwiek postępowania zmierzającego do uznania
      nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego za nieważne lub nieskuteczne i według
      najlepszej wiedzy Sprzedającego nie ma żadnych uzasadnionych podstaw do wszczęcia
      jakichkolwiek takich postępowań.
    s. Na przedmiotowych, zabudowanych działkach Gruntu, Sprzedający zrealizował
      inwestycje w postaci m.in.:
      i. przebudowy budynków hal produkcyjno-magazynowych nr 1 i nr 2 w zakresie
        zabezpieczeń przeciwpożarowych w (...) przy ul. (...) a działkach nr (...) (na podstawie
        decyzji z dnia (...) 2023 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (...);
      ii. przebudowy budynku socjalno-biurowego w zakresie zabezpieczeń
        przeciwpożarowych na działkach o nr (...) przy ul. (...) (na podstawie decyzji z dnia
        (...) 2022 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (...);
      iii. przebudowy i nadbudowy „małej hali” (laboratorium) na terenie zakładu (...) sp. z o.
        o. na parceli nr (...) zlokalizowanej w (...) przy ul. (...) (na podstawie decyzji z dnia (...)
        2018 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (...);
      iv. dobudowy pomieszczeń technicznych do zespołu stanowisk badawczych w (...), przy
        ul. (...) na działce nr (...) (na podstawie decyzji z dnia (...) 2012 r. wydanej przez
        Prezydenta Miasta (...);

      v. budowy stropu technologicznego oraz adaptację istniejących pomieszczeń na
        pomieszczenia stanowisk badawczych w obiekcie położonym na parceli nr (...) w (...)
        przy ulicy (...) (na podstawie decyzji z dnia (...) 2008 r. wydanej przez Prezydenta
        Miasta (...);
      vi. budowy pomieszczenia technicznego nad istniejącymi dokami rozładunkowymi (nr
        12), wolnostojącej wiaty przeładunkowej wyrobów gotowych (nr 13), rozbudowie
        istniejącego budynku techniczno-socjalnego przylegającego do istniejącej hali
        magazynowej (nr 14), zadaszenia nad przejazdem (nr 15), zmiany sposobu
        użytkowania istniejącej hali magazynowej dla potrzeb produkcji podzespołów
        samochodowych (nr 2B), budowy biura utrzymania ruchu (nr 3A) - w ramach etapu
        II oraz budowie hali produkcyjno-magazynowej (nr 1), zadaszeniu przejścia (nr 2),
        zadaszeniu przejazdu (nr 3), wiaty (nr 4), portierni (nr 5), ściany oporowej (nr 6) i
        wjazdu (nr 7) na parcelach nr (...) położonych w (...) przy ul. (...) (na podstawie decyzji
        z dnia (...) 2008 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (...);
      vii. budowy stanowisk badawczych układów wydechowych na parceli nr (...) położonej
        w (...) przy ul. (...) (na podstawie decyzji z dnia (...) 2005 r. wydanej przez Prezydenta
        Miasta (...);
      viii. budowy hali magazynowej, zadaszenia doków rozładunkowych, pomieszczenia
        magazynowego, hamowni i prototypowni, wiaty na odpady, pomieszczenia
        technicznego, parkingu oraz drogi wewnętrznej dla potrzeb istniejącego zakładu w
        (...) przy ul. (...) (na podstawie decyzji z dnia (...) 2003 r. wydanej przez Prezydenta
        Miasta (...);
      ix. budowy hali magazynowej w (...) przy ul. (...) na parceli nr (....) (na podstawie decyzji z
        dnia (...) 2000 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (...);
      x. remontu i modernizacji hali magazynowej (na podstawie decyzji z dnia (...) 1997 r.
        wydanej przez Prezydenta Miasta (...).
    t. W stosunku do Budynków uzyskano pozwolenie na użytkowanie.
    u. Przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do
      prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej wskazanej na wstępie. Sprzedający
      ponadto świadczy usługi inżynierskie, usługi w ramach centrum usług wspólnych (SSC).
    v. W okresie od dnia oddania wyżej opisanych Budynków oraz Budowli do użytkowania w
      ramach pierwszego zasiedlenia do dnia sporządzenia niniejszego wniosku, Budynki
      oraz Budowie nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT), których
      wartość stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej Budynków oraz Budowli.
      Ponadto Sprzedający przewiduje również, iż do dnia Planowanej Transakcji, Budynki
      oraz Budowle nie będą przedmiotem takich ulepszeń w rozumieniu Ustawy o CIT.
    w. Sprzedający zatrudnia pracowników, jednakże w ramach Planowanej Transakcji nie
      dojdzie do przeniesienia pracowników. W żadnym wypadku Planowana Transakcja nie
      będzie stanowić zbycia zakładu pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U.
      z 2023 r., poz. 1465; (dalej: Kodeks Pracy).
    Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.
    a. Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo
      Nieruchomość (zdefiniowana powyżej) tj. przeniesienie:
      i. prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
      ii. prawa własności Budowli;
      iii. prawa własności Budynków;

    b. przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na
      Kupującego następujących aktywów:
      i. Sprzętu, tj. przykładowo: centrale wentylacyjne, grzejniki gazowe do pomieszczeń,
        klimakonwektory, kotły grzewcze, elektryczne podgrzewacze ciepłej wody,
        separatory oleju, zbiorniki wody przeciwpożarowej, pompy wody przeciwpożarowej,
        hydranty, system tryskaczy, stacja wykrywania pożaru, czujniki dymu, system
        sygnalizacji pożaru, oznakowanie ewakuacji pożarowej, oświetlenie ewakuacyjne,
        oświetlenie awaryjne, windy towarowe, podnośniki, suwnice, oświetlenie,
        nagrzewnica powietrza, przyłącze wody, przyłącze kanalizacji sanitarnej, gaśnice,
        drzwi obrotowe będące przedmiotem Planowanej Transakcji.
      ii. autorskich praw majątkowych do utworów, wolnych od jakichkolwiek obciążeń oraz
        prawo do wykonywania zależnych praw autorskich do utworów zależnych
        związanych z utworami wytworzonymi na podstawie umów o prace projektowe
        oraz wyłączne prawa do zezwalania innym na wykonywanie zależnych praw
        autorskich do utworów zależnych oraz prawo właściciela do wykonywania
        autorskich praw osobistych do utworów wytworzonych na podstawie umów o prace
        projektowe, prawo do zezwalania osobom na wykonywanie autorskich praw
        osobistych, w szczególności, decydowanie o sposobie wykorzystania takich
        utworów i utworów zależnych powstałych na ich podstawie, o integralności oraz
        formie wykorzystania utworów (oraz prawie do dokonywania zmian utworów) oraz
        wykonywanie nadzoru nad sposobem wykorzystania utworów (dalej: Prawa
        Autorskie);
      iii. wszelkiej dokumentacji prawnej, podatkowej, księgowej, finansowej, technicznej i
        projektowej związanej z Nieruchomością i innymi przenoszonymi aktywami, w tym:
        oryginały dokumentacji dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
        szczególności wszelkie materiały due diligence dotyczące Nieruchomości i
        Przenoszonych Aktywów, chyba że Sprzedający jest zobowiązany zatrzymać
        oryginały takiej dokumentacji na podstawie regulacji prawnych, w którym to
        przypadku powyższa dokumentacja może być dostarczona w kopiach, oryginały
        dokumentacji technicznej dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
        szczególności, wszelkie oryginały lub kopie decyzji administracyjnych dotyczących
        Nieruchomości lub procesu budowlanego Budynków (w tym pozwolenia na
        budowę, pozwolenia na użytkowanie oraz wszelkie inne pozwolenia niezbędne do
        korzystania z Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem), kopie wszelkiej
        korespondencji z jakimkolwiek organem władzy dotyczącej Nieruchomości, kopie
        instrukcji obsługi wszelkich maszyn i urządzeń zainstalowanych w Budynkach,
        instrukcje bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące Budynków i systemu
        przeciwpożarowego Budynków, książki obiektu budowlanego dla Budynków;
        świadectwa charakterystyki energetycznej dla każdego Budynku, oryginały
        dokumentów dotyczących konserwacji i innych dokumentów wymaganych na
        podstawie regulacji prawnych dla Nieruchomości, całą dokumentację
        powykonawczą Budynków i Budowli, w tym rysunki powykonawcze oraz
        inwentaryzację geodezyjną powykonawczą, również w formacie elektronicznym
        DWG (jeśli jest dostępny), wraz z pisemną specyfikacją techniczną załączoną w
        postaci oddzielnych plików z podziałem na branże oraz zatwierdzeniami
        technicznymi i opisami lokalizacji wszystkich zainstalowanych urządzeń (dalej
        Dokumentacja).
    c. Nieruchomość, Sprzęt, Prawa Autorskie oraz Dokumentacja zwane są w dalszej części
      niniejszego wniosku: Przenoszonymi Aktywami.
    d. Sprzedający nie posiada innych nieruchomości oraz nie będzie posiadał takich
      nieruchomości w Dacie Zamknięcia. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na
      dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia:

      i. Nieruchomość ani żadna jej część nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia
        organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.
        (Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości, ani nie sporządził
        osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla
        działalności prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomość ani
        żadna jej część nie jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka
        organizacyjna – w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów
        spółki lub regulacji wewnętrznych);
      ii. Sprzedający posiada i będzie posiadał rachunek bankowy, na który ma zostać
        zapłacona kwota podatku VAT (o ile będzie należny) znajdujący się na tzw. białej
        liście podatników VAT prowadzonej przez Ministra Finansów zgodnie z art. 96b
        Ustawy o VAT.
    e. W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
                                                11) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu
        Pracy;
      2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
        i. jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
          funkcjonowaniem Nieruchomości;
        ii. praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
          (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający
          dokonuje rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających
          z tzw. kaucji najemców;
        iii. zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź
          budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów
          kredytowych bądź pożyczek);
        iv. tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z
          funkcjonowaniem Nieruchomości;
        v. ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych,
          korporacyjnych) niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
        vi. nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
        vii. praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
          Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
          ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem
          umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie
          zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych);
        viii. praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
          funkcjonowaniem Nieruchomości;
        ix. wierzytelności;
        x. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana
          jest siedziba Sprzedającego.
    f. Tym samym, w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:
      i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
        finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
        przebudowę przenoszonej Nieruchomości;
      ii. umowy o zarządzanie Nieruchomością;
      iii. umowy zarządzania aktywami;
      iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

    g. Dodatkowo zgodnie z umową przedwstępną dotyczącą Planowanej Transakcji
      Sprzedający udzieli Kupującemu (i Kupujący udzieli Sprzedającemu) szeregu zapewnień.
    h. Stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych
      przez Sprzedającego wygasną z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej, a Kupujący nie
      przejmie żadnych zobowiązań wynikających z polis ubezpieczeniowych lub
      jakiejkolwiek innej umowy zawartej przez Sprzedającego w odniesieniu do
      któregokolwiek z Przenoszonych Aktywów.
    i. Sprzedający doręczy Kupującemu gwarancję spółki matki udzieloną przez (...). z siedzibą
      w (...), Stany Zjednoczone Ameryki, zarejestrowaną w rejestrze Departamentu Stanu
      (...) pod numerem (...), na podstawie umowy gwarancji, która zostanie zawarta w Dacie
      Zamknięcia, przed zawarciem umowy przyrzeczonej, zgodnie z którą (...) poręczy za
      zobowiązania Sprzedającego do naprawienia szkód powstałych w wyniku naruszenia
      któregokolwiek z Zapewnień Sprzedającego.
    j. Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności
      przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
      Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) ((...)).
      Działalność ta nie zostanie przejęta przez Kupującego, ze względu na brak tożsamości
      oraz zamiaru prowadzenia takowej działalności.
    k. Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej, wspólne oświadczenie,
      że w odniesieniu do dostawy Budynków, Budowli lub ich części znajdujących się na
      Gruncie wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
      VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    l. W dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została utworzona odrębna,
      formalna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział) odpowiedzialna za
      prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość, w szczególności na
      podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu (np.
      wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej
      Sprzedającego). Nie istnieją odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub innego aktu o
      podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości.
    m. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
      rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie szeroki wgląd
      w zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę
      rentowności działalności Sprzedającego prowadzonej w Nieruchomości), ponadto,
      generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się
      przypisać do Nieruchomości. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie
      odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego
      rachunku zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego
      przyporządkowania należności i zobowiązań) tylko dla Nieruchomości. Niemniej, od
      strony praktycznej nie są prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie
      sporządza się odrębnych sprawozdań finansowych dla Nieruchomości.
    n. Jak wskazano powyżej, poza Nieruchomością będącą przedmiotem Planowanej
      Transakcji, Sprzedający nie jest właścicielem/użytkownikiem wieczystym innych
      nieruchomości. Nie jest planowane, by po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji,
      Sprzedający został zlikwidowany.
    o. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący nie zamierza rozpocząć działalności w branży
      Sprzedającego.
    p. Kupujący zamierza w przyszłości dokonać trzech oddzielnych transakcji w zakresie
      nieruchomości innych od Nieruchomości, które to transakcje zostaną przeprowadzone
      z trzema spółkami powiązanymi ze Sprzedającym. Skutki podatkowe w zakresie tych

      transakcji będą przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych o wydanie interpretacji
      podatkowych.
    Najem Nieruchomości przez Sprzedającego od Kupującego po Planowanej Transakcji.
    a. Sprzedający zamierza sprzedać Nieruchomość Kupującemu (który nie stanowi
      względem niego podmiotu powiązanego) oraz z jednoczesnym zawarciem umowy
      najmu (dalej: Umowa Najmu) pomiędzy tym podmiotem jako wynajmującym, a
      Wnioskodawcą jako najemcą, w odniesieniu do całej powierzchni Nieruchomości.
    b. Wydanie Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży nastąpi w dniu Planowanej
      Transakcji, co zostanie potwierdzone pisemnym protokołem przekazania. W tym
      samym dniu Kupujący wyda Sprzedającemu Nieruchomość jako najemcy na podstawie
      Umowy Najmu. Od tego momentu wszelkie korzyści, ciężary i ryzyka związane z
      posiadaniem Nieruchomości będą ponoszone przez Kupującego, z zastrzeżeniem
      postanowień Umowy Najmu.
    c. Na podstawie tej umowy Kupujący odda Nieruchomość w najem, obciążając
      Sprzedającego czynszem najmu przez cały okres trwania umowy. Kupujący będzie
      uprawniony do dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych od
      Nieruchomości w okresie najmu. Na podstawie zawartej Umowy Najmu, Sprzedający
      będzie mieć prawo do używania Nieruchomości przez okres Umowy Najmu. Długość
      okresu obowiązywania Umowy Najmu wyniesie najprawdopodobniej dwadzieścia lat z
      możliwością przedłużenia. Sprzedający będzie płacić czynsz do Kupującego na
      podstawie wystawionych przez Kupującego faktur VAT. Po zakończeniu Umowy Najmu,
      nie będzie opcji przejścia własności Nieruchomości na Sprzedającego.
    d. Po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości Kupującemu, Sprzedający będzie kontynuował
      dotychczasową działalność na wynajmowanej przez siebie powierzchni, tj. w zakresie
      wytwarzania części dla branży (...) ((...)).
    e. W odniesieniu do umów o dostawcę usług i mediów, strony uzgodniły, iż Kupujący nie
      będzie przejmował żadnych umów. Zużywane media będą płacone bezpośrednio przez
      najemcę dostawcom mediów na podstawie umów zawartych bezpośrednio przez
      Sprzedającego.
    f. Ponadto, Wnioskodawcy wskazują, że dokumenty związane z Nieruchomością, które
      również mogą zostać przejęte przez Kupującego, w ocenie Sprzedającego nie stanowią
      know-how Sprzedającego związanego z działalnością gospodarczą Sprzedającego, lecz
      mają na celu wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz
      stanowić będą podstawę do prawidłowego dokonania rozliczeń z najemcami oraz
      prawidłowego działania Nieruchomości.
    g. U Sprzedającego będzie funkcjonować dokument stanowiący regulamin korzystania z
      Budynku (dalej: Regulamin), który będzie integralną częścią Umowy Najmu. Regulamin
      jest dokumentem określającym dodatkowe (poza treścią Umowy Najmu) wzajemne
      prawa i obowiązki związane z najmem powierzchni. Regulamin nie będzie
      dokumentem wyznaczającym ramy funkcjonowania Budynku jako formalnie
      organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    h. Kupujący zamierza w przyszłości dokonać trzech oddzielnych transakcji innych od
      Planowanej Transakcji, które to transakcje zostaną przeprowadzone z trzema spółkami
      powiązanymi ze Sprzedającym. Skutki podatkowe w zakresie tych transakcji będą
      przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych o wydanie interpretacji podatkowych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie Organu: „Czy naniesienia określone we wniosku jako Budynki stanowią
    budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.

    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?”, odpowiedzieli Państwo: „Naniesienia określone we
    Wniosku jako Budynki stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane.”
    Na pytanie Organu: „Czy naniesienia określone we wniosku jako Budowle stanowią
    budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?”, odpowiedzieli Państwo:
    „Wnioskodawca wskazuje, że wykaz obiektów wchodzących w skład Budowli
    zdefiniowanych w ramach treści Wniosku, które stanowią budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, stanowi załącznik nr 2 do
    niniejszej odpowiedzi, gdzie wskazano dokładny opis tak klasyfikowanych obiektów wraz z
    ich lokalizacją na Gruncie.”
    Na pytanie Organu: „Jakie obiekty (budynki oraz budowle w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane) znajdują się na poszczególnych działkach? Proszę odnieść się do każdej
    działki osobno.”, odpowiedzieli Państwo: „Z uwagi na obszerność oraz zakres informacji,
    celem precyzyjnego przedstawienia odpowiedzi na pytania Organu nr II pkt 3 Wezwania,
    Wnioskodawca w ramach załącznika nr 2 przedkłada szczegółowe zestawienie zabudowań
    kwalifikowanych przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub ich części (w rozumieniu
    ustawy Prawo budowlane), będące przedmiotem Planowanej Transakcji wraz z
    informacjami o ich dokładnej lokalizacji (nr ewidencyjny działki).”
    Załącznik 2
    Na pytanie Organu: „Czy, a jeśli tak to kiedy, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na
    potrzeby własne budynków i budowli lub ich części po ich wybudowaniu? Informację
    proszę podać odrębnie dla każdego budynku i budowli.”, odpowiedzieli Państwo: „Z uwagi
    na obszerność oraz zakres informacji, celem precyzyjnego przedstawienia odpowiedzi na
    pytania Organu nr II w zakresie pkt 4 Wezwania, Sprzedający przedkłada szczegółowe
    zestawienie zabudowań kwalifikowanych przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub
    ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem Planowanej
    Transakcji, wraz z informacjami co do ich dokładnej lokalizacji (nr ewidencyjny działki) oraz
    m.in. dacie ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14
    Ustawy o VAT. Wspomniane zestawienie stanowi załącznik nr 3 do niniejszej odpowiedzi.”
    Na pytanie Organu: „Czy na dzień Planowanej Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od
    dnia pierwszego zasiedlenia budynków i budowli lub ich części? Informację proszę podać
    odrębnie dla każdego budynku i budowli.”, odpowiedzieli Państwo: „Z uwagi na
    obszerność oraz zakres informacji, celem precyzyjnego przedstawienia odpowiedzi na
    pytania Organu nr II w zakresie pkt 5 Wezwania, Sprzedający przedkłada szczegółowe
    zestawienie zabudowań kwalifikowanych przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub
    ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem Planowanej
    Transakcji, wraz z informacjami co do ich dokładnej lokalizacji (nr ewidencyjny działki) oraz
    m.in. dacie ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14
    Ustawy o VAT oraz okresu jaki upłynie od tej daty do daty Planowanej Transakcji w
    odniesieniu do ww. zabudowań. Wspomniane zestawienie stanowi załącznik nr 3 do
    niniejszej odpowiedzi.
    Jak wskazano w ramach ww. zestawienia stanowiącego załącznik nr 3 do niniejszej
    odpowiedzi, na dzień Planowanej Transakcji nie minie okres co najmniej 2 lat od dnia
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT dla
    następujących obiektów wskazanych w zestawieniu:
    a) Znajdujący się na działce nr (...) budynek oznaczony w zestawieniu jako środek trwały nr
    (...), którego pierwszego zasiedlenia nastąpiło 5.07.2024 r.;
    b) Znajdująca się na działkach nr (...) budowla tj. instalacja doprow. gaz osłonowy H2 (...),
    oznaczona w zestawieniu jako środek trwały nr (...), której do pierwszego zasiedlenia
    doszło 28.01.2025 r.;

    c) Znajdująca się na działce nr (...) budowla tj. instalacja Elektryczna Hala Produkcyjna,
    oznaczona w zestawieniu jako środek trwały nr (...), której do pierwszego zasiedlenia
    doszło 12.2023 r.;
    d) Znajdująca się na działkach nr (...) budowla tj. sieć strukturalna na Hali nr 2, oznaczona
    w zestawieniu jako środek trwały nr (...), której do pierwszego zasiedlenia doszło w co
    najmniej 2024 r.”
    Na pytanie Organu: „Czy były ponoszone/będą ponoszone do momentu Planowanej
    Transakcji wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    budynków i budowli, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku
    i budowli odrębnie? Jeśli tak należy wskazać odrębnie do każdego ulepszonego budynku i
    budowli:
    a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?
    b) Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków i budowli, będących
    przedmiotem sprzedaży, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków i budowli lub ich części?
    d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli lub ich części po ulepszeniu
    a sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat?”,
    odpowiedzieli Państwo: „Z uwagi na obszerność oraz zakres informacji, celem
    precyzyjnego przedstawienia odpowiedzi na pytania Organu nr II w zakresie pkt 5
    Wezwania, Sprzedający przedkłada szczegółowe zestawienie zabudowań kwalifikowanych
    przez Sprzedającego jako budynki lub budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,
    które będą przedmiotem Planowanej Transakcji, wraz z informacjami co do ich dokładnej
    lokalizacji (nr ewidencyjny działki) oraz m.in. wartości nakładów poczynionych na
    poszczególne ww. zabudowania stanowiące budynki lub budowle objęte Planowaną
    Transakcją. Wspomniane zestawienie stanowi załącznik nr 3 do niniejszej odpowiedzi.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że w zakresie zabudowań kwalifikowanych przez
    Sprzedającego jako budynki, budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą
    przedmiotem Planowanej Transakcji, Sprzedający, w okresie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT a dniem
    złożenia niniejszej odpowiedzi w stosunku do części ww. obiektów stanowiących budynki
    lub budowle dokonywał nakładów, których wartość stanowiła co najmniej 30% wartości
    początkowej danego budynku lub budowli, objętych Planowaną Transakcją. Szczegółowe
    zestawienie tego typu sytuacji zawiera również załącznik nr 3 wraz ze wskazaniem dat
    dokonania takich nakładów. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że do dnia
    Planowanej Transakcji Sprzedający nie planuje w przyszłości dokonywać takich nakładów
    (tj. które przekroczyłyby ww. wartość 30%).
    Ponadto, odnosząc się do pytania nr II pkt 6 lit. d Wezwania Organu Wnioskodawca
    pragnie wskazać, że, jak wskazano w zestawieniu stanowiącym załącznik nr 3 do niniejszej
    odpowiedzi, pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu definicji zawartej w art. 2
    pkt 14 Ustawy o VAT przedmiotowych budynków i budowli lub ulepszeniu a dniem
    złożenia niniejszej odpowiedzi nie upłynie okres co najmniej 2 lat dla następujących
    obiektów:
    a) Znajdująca się na działce nr (...) budowla tj. instalacja Elektryczna Hala Produkcyjna,
    oznaczona w zestawieniu jako środek trwały nr (...), której do pierwszego zasiedlenia
    doszło 12.2023 r.;
    b) Znajdująca się na działkach nr (...) budowla tj. sieć strukturalna na Hali nr 2, oznaczona
    w zestawieniu jako środek trwały nr (...), której do pierwszego zasiedlenia doszło w co
    najmniej 2024 r.

    Odnosząc się do pytania nr II pkt 6 lit. b Wezwania Organu, Sprzedający wskazuje, że w
    stosunku do wydatków na ulepszenie zabudowań kwalifikowanych przez Sprzedającego
    jako budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą
    przedmiotem Planowanej Transakcji, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”
    Załącznik nr 3
    Na pytanie Organu: „Czy w związku z nabyciem/wytworzeniem budynków i budowli
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego?”, odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca wskazuje, że
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z nabyciem/wytworzeniem zabudowań kwalifikowanych
    przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane, które będą przedmiotem Planowanej Transakcji.”
    Na pytanie Organu: „Czy Sprzedający wykorzystywał budynki i budowle wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z
    wykorzystaniem ww. budynków i budowli (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Wnioskodawca wskazuje, że Sprzedający wykorzystywał
    zabudowania kwalifikowane przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub ich części w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem Planowanej Transakcji
    wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj.
    niepodlegającej zwolnieniu z tego podatku.”
    Na pytanie Organu: „Czy w związku z nabyciem/wytworzeniem „Przenoszonych Aktywów”
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego?”, odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca wskazuje, że w związku z
    nabyciem/wytworzeniem Przenoszonych Aktywów Sprzedającemu przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”
    Na pytanie Organu: „Czy Sprzedający wykorzystywał „Przenoszone Aktywa” wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z
    wykorzystaniem ww. „Przenoszonych Aktywów” (proszę podać podstawę prawną
    zwolnienia)?”, odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca wskazuje, że Przenoszone Aktywa
    nie były i nie są wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług. Przenoszone Aktywa były i są wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do
    wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie Organu: „Czy którykolwiek z elementów wyposażenia (Sprzęt) został
    umieszczony/zamontowany w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów
    konstrukcyjnych budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać, który to element?”, odpowiedzieli
    Państwo: „Część elementów wyposażenia jest trwale zakotwiona do elementów
    konstrukcyjnych budynku. Zgodnie z najlepszą wiedzą Sprzedającego, występują elementy
    wyposażenia (Sprzęt) umieszczone/zamontowane w budynku z wykorzystaniem w sposób
    istotny elementów konstrukcyjnych budynku. Elementami wyposażenia, które zostały
    zamontowane w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych
    są m.in. suwnica, elementy systemu wentylacji mechanicznej mocowane do elementów
    konstrukcyjnych dachu, maszyny o masie powyżej tony zakotwione do stropu, wciągniki
    zamontowane do stropu.”
    Na pytanie Organu: „Czy sposób zamocowania poszczególnych elementów wyposażenia
    (Sprzętu) umożliwia późniejszy ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji budynku, tzn.
    czy elementy mogą być przeniesione bez zniszczenia budynku (jeżeli nastąpią ewentualne
    zniszczenia, proszę wskazać jakie)?”, odpowiedzieli Państwo: „Sposób zamocowania
    poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzętu) nie umożliwia późniejszego ich
    demontażu bez uszkodzenia konstrukcji zabudowań kwalifikowanych przez Sprzedającego

    jako budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem
    Planowanej Transakcji. Demontaż poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzętu)
    może spowodować uszkodzenia konstrukcji ww. zabudowań stanowiących budynki, z
    uwagi na fakt, że część elementów wyposażenia jest trwale zakotwiona do elementów
    konstrukcyjnych takich budynków. Szczegółowy zakres ewentualnych uszkodzeń
    konstrukcji budynku mógłby zostać wskazany dopiero po określeniu ich przez inżynierów
    budownictwa w ramach oceny technicznej. W wyniku demontażu powstać mogą również
    uszkodzenia nie obejmujące konstrukcji budynku jak np.: otwory po przejściach przez
    przegrody budowlane, ubytki w posadzkach oraz w izolacji cieplnej budynku, uszkodzenia
    połaci dachu, elewacji obiektu.”
    Na pytanie Organu: „Czy demontaż poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzęt)
    spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych budynku, których głównym zadaniem
    jest przenoszenie obciążeń? W odniesieniu do powyższego wskazujemy, że do głównych
    elementów konstrukcyjnych budynku należą: fundament, ściany konstrukcyjne, nadproża,
    stropy, dach, stropodach, wieńce.”, odpowiedzieli Państwo: „Demontaż poszczególnych
    elementów wyposażenia (Sprzętu) wykonany bez należytej ostrożności i niezgodnie ze
    sztuką budowlaną może spowodować naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektów
    kwalifikowanych przez Sprzedającego jako budynki w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane, które będą przedmiotem Planowanej Transakcji, których głównym zadaniem
    jest przenoszenie obciążeń.”
    Na pytanie Organu: „Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość oraz
    „Przenoszone Aktywa” wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług?”, odpowiedzieli Państwo: „Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość
    oraz Przenoszone Aktywa wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.”
    Na pytanie Organu: „Które z opisanych naniesień stanowi własność przedsiębiorstwa
    przesyłowego (należy wskazać wszystkie takie naniesienia)?”, odpowiedzieli Państwo:
    „Naniesienia, które mają zostać objęte Planowaną Transakcją nie stanowią własności
    przedsiębiorstwa przesyłowego. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem
    zdarzenia przyszłego, Punkty Przyłączeniowe Mediów znajdujące się na terenie Gruntu,
    zapewniające dostawę mediów do obiektów kwalifikowanych przez Sprzedającego jako
    budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem Planowanej
    Transakcji są własnością przedsiębiorstw przesyłowych i w związku z tym nie są
    przedmiotem Planowanej Transakcji.”
    Na pytanie Organu: „Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działkach, których prawo
    wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży) stanowi ruchomości (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku?”, odpowiedzieli
    Państwo: „Zgodnie z najlepszą wiedzą Sprzedającego, wśród opisanych we wniosku
    naniesień nie występują naniesienia stanowiące ruchomości, tj. niebędące częścią
    składową budynku.”
    Ponadto dokonali Państwo sprostowania opisu zdarzenia przyszłego zawartego we
    wniosku oraz zaznaczyli, że Wnioskodawca pragnie wskazać, że w efekcie powyższej
    zmiany, działka Gruntu o numerze ewidencyjnym (...), będzie w praktyce wciąż
    zabudowana, lecz jedynie obiektem stanowiącym budowlę w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane, tak jak wynika to z załącznika nr 3 do niniejszej odpowiedzi.
    Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem Wniosku objęta jest również sprzedaż
    Przenoszonych Aktywów, stąd wydana w wyniku Wniosku interpretacja w zakresie
    podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych powinna objąć
    również ich sprzedaż w ramach Planowanej Transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku z 17 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo, że działka o numerze (...)
    stanowi część Planowanej Transakcji, a ty samym jest objęta zakresem wniosku o wydanie
    interpretacji.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1) Czy dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Czy w związku ze złożeniem wspólnego dla stron oświadczenia w przedmiocie
      rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja
      podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT?
    3) Czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku, gdy będzie ona opodatkowana
      VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do (i) obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
      wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej
      Transakcji oraz (ii) zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art.
      87 ustawy o VAT)?
    4) Zakładając, przedmiotem Planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, o którym
      mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w rezultacie Planowana Transakcja będzie
      stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
      przepisów Ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
      art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy opisane w zdarzeniu przyszłym czynności, tj. sprzedaż
      Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oddanie Nieruchomości
      do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Najmu,
      powinny być uznane za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz
      świadczenie usług?
    5) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Sprzedający będzie miał prawo do odliczenia VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Kupującego z tytułu najmu
      przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
    przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, ani ZCP w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    2) W związku ze złożeniem wspólnego dla stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie
    w całości opodatkowaniu VAT.
    3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie ona opodatkowana VAT
    oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
    dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do (i) obniżenia VAT należnego o VAT naliczony
    wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej
    Transakcji oraz (ii) zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art.
    87 Ustawy o VAT).
    4) Zakładając, przedmiotem Planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, o którym
    mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, a w rezultacie Planowana Transakcja będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    przepisów Ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, opisane w zdarzeniu przyszłym czynności, tj. sprzedaż
    Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oddanie Nieruchomości
    do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Najmu,
    powinny być uznane za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające

    opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz
    świadczenie usług.
    5) W opisanym zdarzeniu przyszłym, Sprzedający będzie miał prawo do odliczenia VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Kupującego z tytułu najmu
    przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej
    Opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości - zasady ogólne
    a. W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku,
      konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Planowana Transakcja będzie
      podlegała przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
    b. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której
      mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel. Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, są rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    c. Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, w pierwszej
      kolejności należy przeanalizować czy Planowana Transakcja nie będzie stanowiła
      zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
    „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej Transakcji spod zakresu
    VAT.
    2.1. Normatywna definicja przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części.
    a. Przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy.
      Ze względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
      doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów- VAT -
      pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w
          1art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061) (dalej: Kodeks
      cywilny lub KC). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest
      zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych,
      przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
      szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa),
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
      5) koncesje, licencje i zezwolenia,
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
      8) tajemnice przedsiębiorstwa,
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    b. Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie podkreśla się, że w celu uznania określonych
    składników majątkowych za przedsiębiorstwo, muszą one stanowić całość pod

    względem organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Należy również zwrócić uwagę, iż
    przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, ale także ich zorganizowanym
    zespołem, co jest uwidocznione w ustawowej definicji przedsiębiorstwa oraz
    zaakcentowane w wielu wyrokach wydanych przez sądy administracyjne.
                              1c. Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym
    przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów
                      1wyliczenia zawartego w art. 55 KC. Niemniej przedmiotowe składniki, aby mogły zostać
                                1uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 KC (a co za tym idzie, Ustawy o VAT)
    muszą spełniać kluczowy warunek tj. stanowić „zespół” składników materialnych i
    niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia
                                2działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym „czynność
    prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład
    przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych”.
    d. Jednocześnie jednak, pojęcie „przedsiębiorstwo” na gruncie regulacji Ustawy o VAT
    charakteryzuje się pewną autonomią pojęciową, wynikającą z faktu, iż same przepisy
    dyrektywy 2006/112 pozwalają państwom członkowskim na wyłączenie z zakresu
    znaczeniowego pojęcia dostawy towarów transakcji polegających na przeniesieniu
    całości lub części majątku. Dyrektywa nie posługuje się zatem pojęciem
    „przedsiębiorstwa”, lecz pojęciem „całości lub części majątku”. Można więc postawić
    tezę, iż z art. 19 Dyrektywy 2006/112 wynika szersza norma prawna, aniżeli zawarta w
    art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Niemniej polski ustawodawca skorzystał z możliwości, którą
    stwarza art. 19 Dyrektywy 2006/112, normując wyłączenie z opodatkowania VAT
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która
    niewątpliwie mieści się w zakresie pojęcia „całości lub części majątku”.
    e. W orzeczeniu z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes (C-497/01) TSUE stwierdził, że
    „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu
    wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż
    obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie
    z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku,
    składnikami niematerialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej,
    natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów
    produktów”.
    f. Ponadto, w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie Christel Schriever (C-444/10) TSUE
    zaznaczył, że uregulowania Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że pojęcie
    „przekazanie [...] całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż
    obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
    składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, lecz nie obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga
    użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe
    instalacje konieczne do jej prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu
    wspomnianego przepisu szóstej dyrektywy może mieć miejsce również bez przekazania
    prawa własności nieruchomości.

    g. Z orzecznictwa TSUE wynika więc, iż dla uznania danego zespołu składników
    majątkowych za przedsiębiorstwo niezbędne jest, by przekazane aktywa były
    wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej
    działalności gospodarczej. Za przedsiębiorstwo należy uznać już taki zespół składników
    majątku, który jest zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, lecz
    dla oceny, czy dana transakcja stanowi zbycie przedsiębiorstwa należy dokonywać w
    odniesieniu do konkretnego przypadku.
    h. Słusznie więc stwierdza się również w polskim orzecznictwie (Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 25 czerwca 2013 r., I FSK 955/12 oraz w wyroku
    z 23 lipca 2015 r., I FSK 334/14), że czynność objęta jest podatkiem VAT tylko wówczas,
    gdy przekazywany zespół aktywów przedsiębiorstwa jest niewystarczający do
    prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej (w
    oparciu o przekazane składniki majątkowe).
    i. Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 Ustawy o VAT, ma zatem miejsce
    wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi
    co do zasady na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.
    Kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania
    ustawy zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Białymstoku z dnia 2 października 2019 r., sygn.
    I SA/Bk 320/19). Jednocześnie jednak, jeżeli dla kontynuowania działalności
    gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
    które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to
    nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (wyrok WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r.,
    sygn. I SA/Sz 328/19).
    j. Co istotne jednak, w praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których
    niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w
    skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
    sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
    elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane
    zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Wyłączenie więc ze
    zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, powoduje, że mamy do czynienia ze
    sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Jeśli
    natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia
    dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie
    przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników (tak np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 29
    marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.902.2016.2.ASZ).
    k. Podsumowując, z punktu wadzenia uznania składników majątkowych za
    przedsiębiorstwo istotne jest tylko to, czy przedmiot zbycia jest przedsiębiorstwem po
    stronie zbywcy - w chwili zbycia.
    2.2. Przedmiot Planowanej Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa.
    a. Zdaniem Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot Planowanej Transakcji
    (Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa) stanowią przedsiębiorstwo Sprzedającego.
    Wynika to z faktu, iż przedmiot Planowanej Transakcji, w ocenie Zainteresowanych, nie
    wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    b. Należy zauważyć, że wyżej przedstawiona definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                    1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 KC określenie „w

    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników
    przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne
    elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów
    nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.
    c. Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa,
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić
    o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej. Jak zauważył również Dyrektor KIS w interpretacji z 20
    sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.353.2021.3.MM, „składniki materialne i
    niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą w
    wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie
    zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak,
    żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu działalności
    gospodarczej zbywcy.”
    d. Tymczasem Planowanej Transakcji kupna - sprzedaży nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu istotnych aktywów Sprzedającego. Mianowicie, w ramach Planowanej
    Transakcji Kupujący nabędzie jedynie Nieruchomość wraz z Przenoszonymi Aktywami.
    W szczególności, Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu
    opisanych wcześniej kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, takich jak
    oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym
    Sprzedającego, tajemnice przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, wierzytelności oraz zobowiązania
    Sprzedającego niezwiązane z Nieruchomością).
    e. W szczególności na Kupującego nie zostaną przeniesione takie kluczowe elementy
    determinujące funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego jak np. know-how
    związany z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Należy bowiem
    ponownie podkreślić, że działalność Sprzedającego to, jak wspomniano powyżej,
    działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) ((...)), natomiast działalnością
    Kupującego będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi (działalność
    inwestycyjna). Przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
    Planowanej Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    generującą przychody głównie z realizacji umów najmu. Po nabyciu Nieruchomości
    Kupujący nie zamierza rozpocząć działalności w branży Sprzedającego.
    f. W konsekwencji - po nabyciu Nieruchomości - Kupujący będzie prowadził działalność
    gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów.
    Wskazać należy, iż zbywana Nieruchomość, bez elementów decydujących o sprawnym
    jej funkcjonowaniu w obszarze najmu komercyjnego, nie będzie zdolna choćby w
    krótkiej perspektywie być przedmiotem usług najmu komercyjnego. W istocie, element
    ludzki w zakresie świadczenia usług najmu komercyjnego jest wręcz kluczowy, zaś sama
    Nieruchomość będzie jedynie aktywem na bazie którego możliwe jest świadczenie tego
    rodzaju usług. Z powyższych względów - nie można uznać, iż nabywany zespół
    składników majątkowych charakteryzuje się więzią o charakterze organizacyjnym, co
    jest warunkiem uznania tych składników za przedsiębiorstwo.
    g. Kupujący również rozpocznie prowadzenie działalność gospodarczej związanej z
    najmem i zorganizuje we własnym zakresie lub skorzysta z usług właściwych
    podmiotów w zakresie odpowiedniego zaplecza technicznego, prawnego,
    organizacyjnego, finansowego, a także know-how w zakresie zarządzania najmem
    nieruchomościami komercyjnymi. Dopiero wówczas, zespół nabytych aktywów,

    uzupełniony o element ludzki (zaplecze osobowe) oraz ewentualnie inne składniki
    majątkowe będzie w stanie osiągnąć pełną zdolność operacyjną w takim zakresie i celu,
    do jakiego został stworzony (tak też w wyrokach WSA we Wrocławiu z 20 października
    2017 r. sygn. I SA/Wr 676/17; z 9 lutego 2017 r., sygn. I SA/Wr 972/16).
    h. Z powyższych względów, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Planowaną
    Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    i. Jak zauważył Dyrektor KIS w interpretacji z 20 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.353.2021.3.MM, „składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą w wzajemnych relacjach w ten sposób,
    że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest,
    aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć
    kontynuowaniu działalności gospodarczej zbywcy.”
    j. Prawidłowość stanowiska, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż Planowana
    Transakcja nie może zostać uznana za niepodlegające opodatkowaniu VAT na mocy art.
    6 pkt 1 Ustawy o VAT zbycie przedsiębiorstwa potwierdzona została również w szeregu
    innych interpretacji indywidualnych wydanych przez polskie organy podatkowe. Jako
    przykład można przytoczyć:
      i. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 13 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.301.2021.2.MM), zgodnie z którą: „Nieruchomość będąca przedmiotem
        dostawy nie jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego jako
        oddział, zakład. Sprzedający nie prowadzi dla zbywanej Nieruchomości odrębnej
        księgowości, nie sporządza odrębnego bilansu. Przedmiot Transakcji nie posiada
        własnych służb finansowo-księgowych, czy kadrowo-płacowych. Tylko koszty
        bezpośrednie odnoszone są na poszczególne budynki, czy powierzchnie
        magazynowe, place i inne obiekty/naniesienia. Są to takie koszty jak np.: koszty
        zużycia mediów, remonty, podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste
        użytkowanie i amortyzacja. Natomiast całość kosztów pośrednich nie jest
        odnoszona do poszczególnych obiektów, są to koszty wspólne, ogólnozakładowe,
        itp. - dotyczy to w szczególności takich pozycji kosztowych jak wynagrodzenia
        pracowników, różnego rodzaju usługi, zakupy materiałów. Przychody ze sprzedaży
        dotyczące najmu poszczególnych obiektów przyporządkowywane są księgowo do
        tych obiektów. W konsekwencji brak jest wydzielenia finansowego dotyczącego
        zbywanego majątku oraz dotyczącego pozostałych składników majątku (...)
        Przedmiot Transakcji nie stanowi bowiem masy majątkowej wydzielonej
        organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie
        Sprzedawcy, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne
        przedsiębiorstwo”;
      ii. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 25 stycznia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.
        4012.733.2018.3.KM), w której organ wskazał, iż skoro „na Nabywcę nie przejdzie
        struktura organizacyjna Zbywcy przypisana do Nieruchomości, obejmująca
        pracowników, finansowanie czy umowy z podmiotami trzecimi, pozwalająca
        prawidłowo administrować Nieruchomością w ramach majątku Sprzedającego.
        Przedmiot sprzedaży nie będzie zatem wykazywał cech zorganizowania, bowiem
        w oparciu o sam Budynek, Prawo do Przyłączy i pozostałe Prawa bez pozostałych
        składników majątku Sprzedającego, np. umów zawartych z usługodawcami, czy
        środków pieniężnych nie będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej.
        W związku z tym, zbywany przez wnioskodawcę majątek nie będzie stanowił
        całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, tak aby mógł wykonywać
        zadania gospodarcze. Nabywca nie będzie mógł kontynuować działalności w
        zakresie w jakim była ona realizowana u Zbywcy bez zaangażowania dodatkowych
        środków i podjęcia odpowiednich kroków. W związku z tym, nie można stwierdzić,

        że w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
        przedsiębiorstwa”;
      iii. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawę z dnia 4 marca
        2013 r. (IPPP3/443-1221/12-2/KT), zgodnie z którą: „(...) Nieruchomość nie będzie
        stanowiła przedsiębiorstwa. Sama Nieruchomość nie wyczerpuje bowiem
        przytoczonej definicji przedsiębiorstwa z art. 55(1) Kodeksu cywilnego.
        Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników,
        wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących
        jego funkcjonowanie. Przy Zbywcy pozostaną bowiem podstawowe elementy
        składające się na przedsiębiorstwo, w tym, w szczególności, nazwa
        przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone przez Zbywcę, bieżące
        zobowiązania i należności związane z prowadzonym wynajmem, zobowiązania
        związane z rozliczeniem mediów, know-how związany z prowadzeniem
        działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, księgi
        rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności
        gospodarczej i funkcjonowaniem Zbywcy”;
      iv. w wielu innych interpretacjach indywidualnych np. w: interpretacji indywidualnej
        Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2015 r. (IPPP1/4512-1114
        /15-2/KR), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia
        5 kwietnia 2016 r. (ILPP5/4512-1-4/16-4/WB), oraz
      v. w orzeczeniach sądów administracyjnych np. w orzeczeniach NSA z dnia 28
        listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z dnia 19 stycznia 2012, sygn. II FSK 1662
        /10.
    3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
      „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej
      Transakcji spod zakresu VAT.
    3.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    a. Z kolei - w myśl regulacji art. 2 pkt 27e) Ustawy o VAT - przez zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w
      tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania.
    b. Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja
      indywidualna Dyrektora KIS z 27 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.559.2024.2.SR, z 29 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.331.2023.2.
      APR, z 6 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.406.2021.2.WH, z 13 września
      2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.341.2021.2.MS, z 27 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-
      KDIP4-1.4012.384.2021.3.AM, z 26 sierpnia 20121 r., sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.430.2021.2.MC, z 25 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.330.2021.2.
      RMA i wielu innych), z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników
      majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również zobowiązania) mógł
      zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione
      łącznie następujące przesłanki:
      i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      ii. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
      iii. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      iv. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.

    c. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
      swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.
      Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno
      być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
      charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie
      zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia
      decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne
      jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
      działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z
      określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
      wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne. Organizacyjny
      aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa”
      powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w
      „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć
      określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    d. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w
      której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak stwierdza się w orzecznictwie,
      wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
      zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji
      wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów
      przedsiębiorstw od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby
      przeprowadzania analiz czy wyliczeń (tak WSA w Gdańsku w wyroku z 7 września
      2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21, NSA w wyroku z 28 stycznia 2019 r., sygn. I FSK 293/17
      oraz WSA w Rzeszowie, w wyroku z 21 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 691/19).
    e. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
      musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Słusznie w związku z tym podnosi się w doktrynie, iż elementami
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a
      także czynnik ludzki, czy też kadra pracownicza (podobnie w wyroku WSA w
      Rzeszowie z 6 listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 525/19).
    f. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
      część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do
      funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by
      można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
      których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak
      zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
      zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    g. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
      zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest
      tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
      (na ile stanowią w - nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). W
      związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
      składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
      przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy

      majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do
      samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    h. Wskazówki w zakresie interpretacji powyższych przesłanek przedstawiają same
      organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w
      interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR,
      stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest, więc to, aby zorganizowana część
      przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
      zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym
      przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
      organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych
      zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
      niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być
      w szczególności aktywa trwale, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra
      pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część
      przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział,
      wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne
      wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu
      o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w
      przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie
      oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią
      ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
      Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
      musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za
      jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
      zdolność do funkcjonowania, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
      majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa muszą, zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności
      gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Podsumowując,
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych
      relacjach, takich by można było mówić o nich, jako o zespole, a nie o zbiorze
      przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
      podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej
      przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za
      jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    i. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy, których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
      zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest
      tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
      (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.
      Podobne uwagi przedstawił również m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej
      z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.400.2024.3.MP, 11 sierpnia
      2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2021.4.PC oraz Dyrektor Izby Skarbowej w
      Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60
      /16-2/PC.
    j. Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany
      jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością
      organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
      zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Powyższe oznacza, że
      zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych aktywów i
      pasywów, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny

      zakład, lecz pewien zorganizowany zespół tych składników, przy czym punktem
      odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu
      istniejącego przedsiębiorstwa.
    k. Jak podkreślił NSA w orzeczeniu z 23 listopada 2017 r., sygn. I FSK 327/16,
      „okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników
      majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności
      gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
      zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy,
      realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego
      określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi
      składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem
      nabywcy. Innymi słowy, możliwość kontynuacji działalności przez nabywcę ZCP
      powinna wynikać z faktu, że tworzy ją zespół składników majątkowych pozwalający
      na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (wyrok WSA w Warszawie z
      20 lutego 2018 r., sygn. III SA/Wa 1896/17).
    l. Z kolei w orzeczeniu z 13 grudnia 2022 r., sygn. III FSK 1346/21, NSA uznał, iż
      czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest
      występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych
      jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość
      (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od
      majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór
      elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo.
      Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne
      związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła
      posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    3.2. Ocena przedmiotu Planowanej Transakcji w kontekście definicji zorganizowanej
        części przedsiębiorstwa.
    3.3. Odrębność organizacyjna.
    a. W niniejszym przypadku zbywana w ramach Planowanej Transakcji Nieruchomość
      nie została formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie
      stanowi ona odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół składników
      majątkowych. Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym
      zespołu składników majątkowych zbywanych w ramach Planowanej Transakcji.
      Sprzedający nie wydzielił organizacyjnie Nieruchomości, ani żadnej części
      Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani poprzez uchwalenie dokumentów
      korporacyjnych (jak statut czy regulamin).
    b. Zdaniem Zainteresowanych odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
      każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej
      ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było
      przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i
      niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi,
      umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu
      działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z
      wykorzystaniem tego zespołu.
    3.4. Odrębność finansowa.
    a. Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na
      płaszczyźnie formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia
      odrębnej księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów
      działalności ZCP od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.
    b. W niniejszym przypadku nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu
      Planowanej Transakcji, Sprzedający nie prowadzi bowiem osobnych ksiąg w stosunku

      do Nieruchomości, a możliwe jest jedynie przyporządkowanie przez Sprzedającego
      do Nieruchomości związanych z nią przychodów, kosztów.
    3.5. Samodzielność ZCP.
    a. Samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione składniki
      muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne
      przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza zakresem
      Planowanej Transakcji szeregu opisanych wcześniej elementów działalności
      gospodarczej Sprzedającego pozbawia zbywaną Nieruchomość zdolności do
      samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Kupującego będzie
      leżało takie ich zorganizowanie i dodanie nowych składników, aby mogły być
      wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3.6. Wyodrębnienie funkcjonalne.
    a. Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
      Zainteresowanych nie zostanie spełniony, co przesądza jednocześnie o braku
      możliwości uznania transferowanej Planowanej Nieruchomości za ZCP, jest
      wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w majątku Sprzedającego, tj.
      przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych innych niż zadania
      gospodarcze realizowane przez przedsiębiorstwo Sprzedającego, jako całość. Jako
      kryterium zdolności do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
      wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot
      prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
    b. Przy czym należy uznać, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym,
      zakres wyodrębnionych zadań gospodarczych musi odróżniać je od innych funkcji
      gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji
      należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:
      i. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w
        sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
        przedsiębiorstwa,
      ii. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być
        realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej
        części przedsiębiorstwa,
      iii. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
        wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
        majątkowych.
    c. Na samodzielność jako kluczową okoliczność ZCP wskazują także sądy
      administracyjne w wydanych orzeczeniach. Jak słusznie stwierdził NSA w swoich
      najnowszych orzeczeniach, fakt, że nieruchomość może stanowić przedmiot najmu
      tak u zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z niej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (wyroki NSA z dnia 12 marca 2021 r. sygn. I FSK 177/20 oraz z 12
      stycznia 2021 r., sygn. I FSK 299/20).
    d. W wyroku NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, stwierdzono, iż
      „decydujące znaczenie przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego
      przepisu ma element funkcjonalny tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania
      określonych zadań gospodarczych. Ta natomiast konstatacja prowadzi do wniosku,
      że wyłączenie spod działania Ustawy o VAT dotyczy także takiej części majątku, której
      przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej wynika nie tyle z rodzaju
      składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia organizacyjnego i
      finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    e. Jak stwierdził WSA w Szczecinie w wyroku z 13 lutego 2019 r., sygn. I SA/Sz 894/18,
      same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie twarzą całości zdolnej

      do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i
      ich części. Sprzedaż pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być
      uznana bowiem za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
      struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
      jest to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność,
      że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych,
      także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu
      nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w
      momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest
      warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    f. Co więcej, okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół
      składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
      gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
      zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji
      (wyrok WSA w Poznaniu z 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Po 747/1). W wyroku z 3
      grudnia 2020 r. sygn. WSA w Warszawie stwierdził, iż skoro art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT
      określa skutki zbycia przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      to uprawniony jest wniosek, że cechy wskazane w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT dany
      zespół składników majątkowych musi posiadać w momencie jego zbycia.
    g. Z kolei jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316
      /15: „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości
      zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i
      ich części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
      wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący
      przypisane do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomości, obsługę
      (pracowników), finansowanie, umowy, itp., sprzedaż takiego zakładu - jako całości -
      może spełniać warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia
      samodzielnej działalności gospodarczej. Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z
      takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być
      uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury
      składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to
      jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność, że w
      ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych,
      także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu
      nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w
      momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest
      warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy, okoliczność, że dane
      nieruchomości mogą stanowić przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u
      nabywcy, nie czyni z nich zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest,
      aby zbywane składniki majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u
      zbywcy. Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela pogląd, zgodnie z którym sam
      fakt wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej - bez wykazania ich
      organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego
      przedsiębiorstwa - nie daje podstaw do przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie
      tworzyły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt
      27e u.p.t.u.”. (wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 1090/12).
    h. W orzeczeniu z 12 kwietnia 2019 r., NSA analizował przypadek transakcji sprzedaży
      centrum handlowego wskazując, iż w sprawie tej umowa sprzedaży nieruchomości

      nie obejmowała takich elementów, jak oznaczenie indywidualizujące
      przedsiębiorstwo (nazwa sprzedającego), znak towarowy galerii handlowej, domeny
      internetowe związane z funkcjonowaniem galerii handlowej, inne niż wynikające z
      umów wierzytelności i zobowiązania sprzedającego, prawa, roszczenia i
      zobowiązania wynikające z umów o świadczenie usług księgowych, umów o
      świadczenie usług prawnych oraz w zakresie negocjacji z najemcami, umów
      doradztwa w zakresie wynajmowania powierzchni oraz umowy najmu siedziby
      sprzedającego, koncesje, licencje i zezwolenia, wartości niematerialne składające się
      na wartość firmy, takie jak: know-how, reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa,
      ustalone procesy biznesowe, listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp
      do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi, księgi rachunkowe i dokumenty
      związane z prowadzeniem działalności gospodarczej sprzedającego oraz zakład pracy
      sprzedającego lub jakakolwiek jego część (spółka nie przejęła personelu
      zatrudnionego u sprzedającego). Z tych względów sąd wskazał, iż trudno w takiej
      sytuacji mówić o przejęciu ZCP i o tym, by doszło do przeniesienia środków
      pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie
      działalności gospodarczej bez jakichkolwiek modyfikacji, również w kontekście
      akcentowanej przez spółkę okoliczności braku przeniesienia na stronę umowy o
      zarządzanie nieruchomością. W realiach sprawy bowiem zbywca samodzielnie
      zarządzał sprzedanym centrum handlowym przy pomocy pracowników, których
      spółka nie przejęła. Nie posiadając odpowiedniego zaplecza osobowego zmuszona
      była do zawiązania umowy na zarząd z podmiotem trzecim, która to umowa oprócz
      zwykłej obsługi technicznej i utrzymania obiektu, dotyczyła również komercjalizacji
      powierzchni handlowych oraz przeprowadzania rozliczeń z najemcami. W tym
      zakresie więc, kluczowy dla prowadzenia działalności gospodarczej element spółka
      pozyskała już po zawarciu transakcji.
    i. Z kolei w orzeczeniu NSA z dnia 30 czerwca 2021 r., sygn. I FSK1453/19, Sąd wskazał, iż
      istotne dla oceny czynności zbycia przedsiębiorstwa jest ustalenie, czy przekazane
      elementy (o charakterze materialnym i niematerialnym) tworzą całość umożliwiającą
      nabywcy prowadzenie określonej aktywności gospodarczej. Za niewystarczające
      uznać należy proste porównanie katalogu składników należących do zbywcy
      prowadzącego przedsiębiorstwo z listą składników przekazanych nabywcy. Chodzi
      bowiem przede wszystkim o funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi
      składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, decydujący o samodzielnej realizacji
      celów gospodarczych.
    j. Wreszcie, jak stwierdził słusznie WSA w Rzeszowie w wyroku z 26 listopada 2019 r.,
      sygn. I SA/Rz 730/19, sprzedaż pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
      nie może być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
      struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż
      jest to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność
      tego rodzaju, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio
      wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie
      wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że
      nieruchomości te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    k. Okoliczność, że przedmiotu Planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
      Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje
      potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych - dla przykładu
      wskazać można na najświeższą interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 19 lipca
      2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.293.2024.3.EW lub z 23 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-
      KDIP4-2.4012.278.2021.3.SKJ, z 19 czerwca 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.
      4012.249.2019.3.AK oraz 0114-KDIP1-2.4012.228.2019.2.WH, w których Dyrektor KIS
      zgodził się z wnioskodawcami, iż nie można uznać przedmiotu transakcji za
      przedsiębiorstwo bądź zorganizowaną jego część z uwagi na fakt, iż w celu

      prowadzenia działalności w zakresie komercyjnego najmu Nieruchomości, Nabywca
      będzie obowiązany do podjęcia szeregu działań zarówno faktycznych jak i prawnych,
      bez których prowadzenie działalności, a wręcz odpowiednie jej utrzymanie i
      administrowanie nią nie byłoby możliwe.
    l. Mając na uwadze przedmiot Planowanej Transakcji oraz określenie funkcji i zakres
      działalności, jakiej ma służyć Nieruchomość, nie ulega wątpliwości, iż nie będzie on
      stanowił zorganizowanego kompleksu składników materialnych i niematerialnych
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na
      wynajmie Nieruchomości. W przypadku przedmiotu Planowanej Transakcji o takim
      wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego nie
      może być mowy.
    m. W tym miejscu końcowo należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych na
      powyższe wnioski nie będzie wypływał fakt ewentualnego skorzystania z prawa
      pierwokupu określonych działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości przez
      uprawnione do tego odpowiednio gminę lub inny organ.
    n. Jak wskazano wyżej, przedmiot Planowanej Transakcji w wariancie, w którym dojdzie
      do zbycia wszystkich działek gruntu wschodzących w skład Nieruchomości (tj. braku
      skorzystania z prawa pierwokupu), nie będzie stanowił zbycia ZCP ani
      przedsiębiorstwa. Jeżeli więc Planowana Transakcja będzie obejmowała odpowiednio
      pomniejszoną ilość składników majątkowych (z uwagi na ewentualne skorzystanie z
      ww. prawa pierwokupu), tym bardziej nie sposób będzie wówczas uznać Planowanej
      Transakcji za zbycie ZCP ani przedsiębiorstwa.
    o. Tym samym, składniki majątku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej
      Transakcji nie mogą być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    3.7. Argumentacja wnioskodawców w kontekście objaśnień podatkowych z dnia 11
        grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania VAT zbycia nieruchomości komercyjnych
        (ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego wydawane przez Ministra
        właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z
        dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w celu zapewnienia jednolitego
        stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe; dalej:
        „Objaśnienia”).
    a. Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje swoje potwierdzenie w
      Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania VAT
      zbycia nieruchomości komercyjnych, w których Minister Finansów wskazał, że co do
      zasady dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT, a jedynie w wyjątkowych okolicznościach może
      zostać uznana za czynność niepodlegającą VAT tj. w przypadku spełnienia przesłanek
      kwalifikacji nieruchomości komercyjnej będącej przedmiotem dostawy jako
      przedsiębiorstwa/ZCP.
    b. Zgodnie z Objaśnieniami w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespól
      składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy
      przede wszystkim ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów
      typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT (takich jak: grunt,
      budynek (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także
      prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa,
      jak również prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie
      których wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji
      przekazane najemcom) na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
      elementy:

      i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
      ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
      iii. umowy zarządzania aktywami;
      iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    c. Za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
      zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę,
      należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań
      faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
      działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki - np. gdy nabywca sam
      zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
      nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
      zbywcy. Jak wskazano w Objaśnieniach, wystarczający jest fakt, że nabywca
      podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej
      sprzedającego.
    d. Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
      przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
      prowadzonej przez zbywcę - np. kwestia przeniesienia umów na dostarczanie
      mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.) w związku z transakcją nie jest
      decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa/ZCP.
    e. Nie jest natomiast istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla
      transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności -
      takich jak:
      i. ruchomości,
      ii. prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
        najmu ustanowionych przez najemców,
      iii. prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,
      iv. prawa autorskie,
      v. dokumentacja techniczna, dokumentacja prawna.
    f. W świetle powyższych Objaśnień Ministerstwa Finansów, przy ocenie czy składniki
      majątku powinny być uznane za: (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1
      ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
      pkt 27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      i. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    g. Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na
      moment przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla
      kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych
      składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie
      dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku
      zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP”.

    h. Wnioskodawca w ramach przykładu wskazuje, że okoliczność, w której nabywca
      nieruchomości komercyjnej, prowadzący działalność polegającą głównie na wynajmie
      nieruchomości, nabywa nieruchomość od podmiotu, którego główną działalnością
      gospodarczą jest np. działalność deweloperska została wprost wskazana przez
      Ministra Finansów w Objaśnieniach jako sytuacja, w której brak jest możliwości
      stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi brak zamiaru kontynuowania
      działalności, którą dotychczas prowadził sprzedawca przez nabywcę, ponieważ z
      istoty różne są przedmioty działalności sprzedającego i nabywcy.
    i. Kupujący - w ramach swojej działalności - nie ma zamiaru kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowymi zakresie przez Sprzedającego przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem Planowanej Transakcji, przede
      wszystkim z uwagi na odmienne przedmioty działalności stron. Należy bowiem
      podkreślić, że Nieruchomość będzie zakupiona przez Kupującego od podmiotu, który
      prowadzi głównie działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) ((...)), zaś
      Kupujący dokonuje zakupu Nieruchomości na własny rachunek, prowadząc
      działalność w zakresie wynajmu. W takim przypadku, brak jest możliwości
      stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi na różne przedmioty
      działalności Wnioskodawców.
    j. Dodatkowo, biorąc pod uwagę również brzmienie Objaśnień, w ocenie
      Zainteresowanych przedmiot transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo
      bądź zorganizowaną jego część, bowiem Planowanej Transakcji nie będzie
      towarzyszył zwłaszcza transfer np. umów o zarządzanie, prawa i obowiązki z umów,
      na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na nabycie
      Nieruchomości, jak również umowy w zakresie dostawy mediów.
    k. To Kupujący, chcąc świadczyć usługi najmu komercyjnego, będzie zmuszony do
      podjęcia dodatkowych działań faktycznych i prawnych (np. zawarcia umów o
      zarządzanie Nieruchomością) niezbędnych do dalszego prowadzenia działalności
      gospodarczej w oparciu o nabytą Nieruchomość.
    l. Zespół składników majątku Sprzedającego będący przedmiotem niniejszego wniosku
      przenoszony na Kupującego nie posiada zaplecza umożliwiającego kontynuację
      działalności prowadzonej przez Sprzedającego i nie jest wystarczający do
      prowadzenia tej działalności przez Kupującego. Należy zauważyć, że poza
      standardowymi elementami typowymi dla transakcji nieruchomościowych
      opodatkowanych VAT, takich jak Grunt, Budynek, Budowle, a także Przenoszone
      Aktywa, intencją stron nie jest przeniesienie żadnych innych składników
      majątkowych. Nie planuje się zbycia elementów składających się na przedsiębiorstwo
      Sprzedającego takich jak: wierzytelności, środki pieniężne, rachunki bankowe, księgi i
      dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Podsumowując zdaniem Zainteresowanych Planowana Transakcja:
    1) nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT,
    określonym w art. 6 Ustawy o VAT;
    2) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1
    Ustawy o VAT.
    a. Jak już wskazano powyżej, Planowana Transakcja w ocenie Zainteresowanych będzie
      stanowiła odpłatną dostawy towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o
      VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom
      Ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    b. Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
      trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się

      wartości gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie
      zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynków i Budowli,
      znajdujących się na Gruncie.
    c. W treści Ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa
      nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT. Mając na uwadze powyższe, w kontekście
      pytań postawionych przez Zainteresowanych, należy również przeanalizować, czy
      Planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    4. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
    a. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawy towarów
      wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
      tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego.
    b. Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
      konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
      przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
      obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    c. Odnosząc powyższe do Planowanej Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy
      wskazać w ocenie Zainteresowanych, że nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43
      ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    d. W ocenie Zainteresowanych art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie znajdzie
      zastosowania w przypadku Planowanej Transakcji w związku z faktem, że
      Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa były wykorzystywane przez Sprzedającego
      do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT, a zatem Nieruchomość oraz
      Przenoszone Aktywa nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na
      cele działalności zwolnionej z VAT.
    e. Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości oraz Przenoszonych
      Aktywów nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    5. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    a. Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolniona od
      podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    b. W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
      rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie, użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      i. wybudowaniu lub
      ii. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    c. Biorąc pod uwagę powyższe, Zainteresowani zwracają uwagę, że w stosunku do
      wszystkich Budynków pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT
      nastąpiło co najmniej 2 lata przed datą złożenia niniejszego wniosku (a więc również
      przed datą zawarcia Planowanej Transakcji).

    d. W związku z tym, w stosunku do Budynków znajdzie zastosowanie zwolnienie
      określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    e. Niezależnie, jak wskazano w treści opisu zdarzenia przyszłego, w stosunku do
      wszystkich Budowli pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT
      nastąpiło co najmniej 2 lata przed datą złożenia niniejszego wniosku (a więc również
      przed datą zawarcia Planowanej Transakcji).
    f. Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do Budowli znajdzie w związku z
      powyższym również zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    g. Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku,
      budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego
      zasiedlenia), i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      i. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      ii. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia którego
        dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    h. Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
      musi również zawierać:
      i. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      ii. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      iii. adres budynku, budowli lub ich części.
    i. Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Sprzedający jak i Kupujący,
      będą na moment Planowanej Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem
      pierwszy z warunków dla wybrania opodatkowania VAT Planowanej Transakcji,
      wymienionych w powołanym przepisie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, należy uznać za
      spełniony.
    j. W związku zaś z tym, że Sprzedający i Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej
      wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
      rezygnując w ten sposób ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT jakie znalazłoby zastosowanie w odniesieniu do
      Budynków oraz Budowli, Planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    k. Jednocześnie, ponieważ jak zasygnalizowano powyżej, zgodnie z dyspozycją art. 29a
      ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
      związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
      wyodrębnia się wartości gruntu, również dostawa Gruntu, na którym znajdują się
      Budynki i Budowle będzie opodatkowana VAT.
    6. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    a. W ocenie Zainteresowanych do Planowanej Transakcji dostawy Budynków i Budowli
      wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z
      opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Jak
      stanowi bowiem przedmiotowy przepis, przedmiotowe zwolnienie znajdzie

      zastosowanie w stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem
      że:
      i. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      ii. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    b. W związku z faktem, iż, jak wynika z wyjaśnień zawartych w pkt. 5 uzasadnienia
      wniosku, Planowana Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
      VAT, w efekcie, nie może uznać, że w stosunku do niej znajdzie zastosowanie wyżej
      opisane zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy
      o VAT.
    7. Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych odnośnie opodatkowania VAT dla
    Planowanej Transakcji.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:
    1) do Planowanej Transakcji dotyczącej dostawy Budynków oraz Budowli, wchodzących w
    skład Nieruchomości, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w związku z czym skoro Sprzedający i
    Kupujący złożą w umowie przyrzeczonej oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, to przedmiotowa Planowana Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT,
    2) zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT również dostawa Gruntu, na której
    znajdują się Budynki/Budowle będzie opodatkowana VAT,
    3) do Planowanej Transakcji (w tym dostawy Przenoszonych Aktywów) nie znajdą
    zastosowania zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt
    9 oraz 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    8. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz Przenoszonych Aktywów w ramach
    Planowanej Transakcji.
    a. Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
      obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości oraz
      Przenoszonych Aktywów przez Kupującego, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT,
      jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa będące
      przedmiotem Planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Kupującego do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    b. Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje
      prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
      przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do
      wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    c. Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku
      naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
      podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
      okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    d. Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    e. Jak wskazano wcześniej:

      i. Kupujący będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
      ii. po nabyciu Nieruchomości oraz Przenoszonych Aktywów, Kupujący zamierza
        prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni
        Nieruchomości (przy wykorzystaniu również Przenoszonych Aktywów), tj. najmie
        komercyjnym opodatkowanymi VAT.
    f. W świetle powyższego zdaniem po dokonaniu Planowanej Transakcji i otrzymaniu od
      Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie posiadał prawo do (i) obniżenia VAT należnego o VAT
      naliczony wynikający z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz
      Przenoszonych Aktywów w ramach Planowanej Transakcji oraz (ii) zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT).
    9. Odrębność Planowanej Transakcji od usługi najmu świadczonej przez Kupującego w
    ramach Umowy Najmu.
    a. Zdaniem Wnioskodawców, w niniejszej sprawie dochodzi do dwóch odrębnych
      świadczeń i brak jest przesłanek, które przemawiałyby za potraktowaniem ich jako
      jednej czynności, zarówno w kontekście prawa cywilnego, jak i w aspekcie
      podatkowym.
    b. Jak bowiem wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju.
    c. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    d. Z kolei z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że przez odpłatne świadczenie usług, o
      którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
      fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT.
    e. Potraktowanie opisanych w zdarzeniu przyszłym czynności jako odrębnych czynności
      opodatkowanych uzasadniają zarówno przepisy prawa cywilnego - nastąpi
      przeniesienie prawa własności Planowanej Transakcji na Kupującego, jak i prawa
      podatkowego - dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem
      (Planowana Transakcja) jak właściciel. Roszczenia o wykonanie zobowiązań, z każdej
      z poszczególnych umów mogą być dochodzone niezależnie.
    f. W szczególności na gruncie prawa podatkowego każda z dokonanych transakcji
      spełnia przesłanki uznania jej za odrębną czynność, rodzącą niezależne
      konsekwencje podatkowe.
    g. Planowana Transakcja spełnia wszystkie przesłanki do uznania jej za dostawę
      towarów na gruncie przepisów Ustawy o VAT. W momencie sprzedaży dojdzie
      bowiem do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a
      jednocześnie z chwilą dokonania dostawy towarów, po stronie Sprzedającego
      powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.
    h. Planowana Transakcja najmu samodzielnie spełnia przesłanki do uznania jej za
      świadczenie usług ze względu na spełnienie następujących ustawowych warunków:
      i. stanowi odpłatne świadczenie usług (jest świadczeniem na rzecz osoby prawnej i
        nie stanowi dostawy towarów) - zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT;
      ii. na jej mocy doszło do oddania w używanie przez Kupującego na rzecz
        Sprzedającego podlegających amortyzacji środków trwałych;
      iii. ekwiwalentnym świadczeniem, do którego zobowiązał się wnioskodawca, jest
        zapłata w formie pieniężnej czynszu najmu.

    i. Na przedstawione powyżej wnioski, w ocenie Sprzedającego, nie powinien mieć
      wpływu wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 marca 2019 r. w
      sprawie C#201/18 Mydibel, w którym Trybunał uznał, że dostawa przedmiotu
      leasingu na rzecz leasingodawcy i późniejsze oddanie go do używania leasingobiorcy
      stanowią jedną transakcję o charakterze finansowym.
    j. Zdaniem Sprzedającego, powyższy wyrok TSUE zapadł w znacząco odmiennym stanie
      faktycznym, również z uwzględnieniem szczególnych regulacji prawa belgijskiego, a w
      konsekwencji, konkluzje wynikające z powyższego orzeczenia nie powinny mieć
      zastosowania w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku. Szersze
      uzasadnienie w tym zakresie Wnioskodawca przedstawi w kolejnym punkcie.
    10. Prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z najmem przez Sprzedającego
      powierzchni Nieruchomości.
    a. Artykuł 86 ust. 1 Ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
      którym mowa w art. 15, przysługuje prawdo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124 Ustawy o VAT.
    b. Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w przedmiocie pytania nr 1, każda z
      zawartych przez Wnioskodawcę transakcji (sprzedaż Nieruchomości, a następnie ich
      najmem) jest odrębną czynnością opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych.
      Konsekwencją potraktowania ww. transakcji jako dwóch odrębnych czynności, jest
      uprawnienie Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      dokumentujących nabywaną Usługę Najmu.
    c. Z przepisów Ustawy o VAT wynika, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego
      odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku ze spełnieniem następujących
      warunków:
      i. posiadanie statusu czynnego podatnika VAT (Wnioskodawca jest zarejestrowany
        jako podatnik VAT czynny i takim pozostanie w trakcie trwania Umowy Najmu);
      ii. związek nabytych usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych -
        wynajmowana powierzchnia Nieruchomości, będzie służyć do wykonywania
        działalności Sprzedającego, która jest opodatkowana VAT, tj. działalność w
        zakresie wytwarzania części dla branży (...) ((...)) oraz wynajem powierzchni
        komercyjnej;
      iii. brak wystąpienia wyjątków zawartych w art. 88 Ustawy o VAT (Wnioskodawca
        wskazuje, że żadna z przesłanek negatywnych go nie dotyczy).
    d. Ze względu na fakt, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wskazane przepisami
      warunki, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony z tytułu zawartej Umowy Najmu.
    e. Stanowisko prezentowane przez Sprzedającego, w analogicznych sprawach
      dotyczących leasingu zwrotnego, potwierdził Dyrektor KIS w wydanych
      interpretacjach indywidualnych, m.in.:
      i. z dnia 18 stycznia 2023 r., sygn. o 111-KDIB3-1.4012.789.2022.3.IK,
      ii. z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.476.2019.l.JKU,
      iii. z dnia 10 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.720.2019.2.AS,
      iv. z dnia 6 sierpnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.451.2018.1.PS.
    f. Podkreślić należy, że kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez jakiś
      okres po zawarciu transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej
      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez

      zbywcę, jeżeli z obiektywnych okoliczności wynika, że jego zamiarem - na moment
      zawarcia transakcji - było wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów
      gospodarczych niepolegających na wynajmie nieruchomości komercyjnych.
    g. Przedmiotem transakcji jest nieruchomość (niezależnie czy jest ona wynajmowana
      przez zbywcę, czy też zbywca prowadzi w niej jakąkolwiek inną działalność
      gospodarczą, np. produkcyjną), która następnie ma zostać przez nabywcę oddana
      zbywcy do używania na podstawie umowy leasingu (tzw. sale and leaseback) lub
      innej umowy o podobnym charakterze. W takim przypadku dostawa nie stanowi
      zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi na fakt, że zasadniczym ekonomicznym
      celem transakcji leasingu zwrotnego jest udzielenie przez nabywcę finansowania na
      rzecz zbywcy, a nie kontynuacja działalności zbywcy.
    h. Traktowanie zawartych transakcji jako dwóch odrębnych czynności prawnych,
      podlegających opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, stanowi ugruntowaną
      praktykę postępowania w analogicznych sytuacjach, np. w sytuacji zawierania umów
      leasingu operacyjnego, poprzedzonych umową sprzedaży. Sprzedający stoi na
      stanowisku, iż brak jest przesłanek do kwestionowania lub zmiany tej praktyki.
      Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanką taką w szczególności nie jest wyrok TSUE w
      sprawie Mydibel, w którym Trybunał uznał, że dostawa przedmiotu leasingu na rzecz
      leasingodawcy i później oddanie go do używania leasingobiorcy, stanowią jedną
      transakcję o charakterze finansowym. W ocenie Wnioskodawcy, wyrok TSUE został
      wydany w zupełnie innym stanie faktycznym i nie powinien mieć wpływu na
      stosowanie do transakcji najmu zawartej między Sprzedającym i Kupującym
      dotychczasowych zasad opodatkowania VAT i traktowania jej jako dwóch odrębnych
      świadczeń. Z uwagi na fakt, że odpisów amortyzacyjnych nie będzie dokonywał
      Sprzedający, nie jest spełniona jedna z przesłanek koniecznych dla rozpoznania
      dostawy towarów, zatem najem ruchomości stanowi świadczenie usług w
      rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wobec tego, przedstawione zdarzenie
      przyszłe, jest odmienne od stanu faktycznego opisanego w rozstrzygnięciu TSUE w
      sprawie C-201/18.
    i. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2024 r., sygn. 0111-
      KDIB3-1.4012.789.2022.3.IK, potwierdza szczególny charakter wyroku TSUE i brak
      jego odniesienia do każdej sytuacji, w której dochodzi do powiązania transakcji
      sprzedaży i leasingu operacyjnego, w szczególności na gruncie polskich przepisów.
      Interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora KIS niezmiennie podtrzymują
      pogląd, iż transakcje składające się na leasing operacyjny (zwrotny) stanowią dwie
      niezależne od siebie czynności prawne, a leasingobiorcy przysługuje prawo do
      odliczenia VAT naliczonego z tytułu uiszczonej opłaty wstępnej i rat leasingowych
      (por. interpretacja indywidualna sygn. 0114-KDIP4.4012.720.2019.2.AS, sygn. 0115-
      KDIT1-2.4012.506.2019.1.KK, sygn. 0112-KDIL4.4012.383.2019.2.HW).
    j. W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie w ramach najmu wystąpią dwie niezależne
      czynności podlegające opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów po stronie
      Sprzedającego oraz świadczenie usług po stronie Kupującego. W szczególności brak
      jest podstaw do uznania, iż świadczona przez Kupującego usługa świadczona na
      podstawie Umowy Najmu, stanowi usługę finansową i korzysta ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT. Jak wynika z art. 43 ust. 1
      pkt 38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub
      pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi
      przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    k. Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla
      usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w
      odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów
      dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi

      funkcjonowanie rynku finansowego. Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w
      ustawie o podatku od towarów i usług wskutek odzwierciedlenia odpowiednich
      przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z
      późn. zm. - dalej: „Dyrektywa 112”). Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. B Dyrektywy 112,
      państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: udzielanie kredytów i
      pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    l. Z treści art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT, stanowiącego odzwierciedlenie regulacji
      unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie
      zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych
      wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty
      pośredniczące w ich udzielaniu. Wymienione zwolnienie ma charakter
      przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze
      zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi - cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca
      szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia
      omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Podkreślenia
      wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43
      Ustawy o VAT, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te
      stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług
      pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia
      stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie
      rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które
      należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT. W rozpatrywanej
      sprawie, brak jest podstaw do uznania, iż świadczona przez Kupującego usługa
      świadczona na podstawie Umowy Najmu, stanowi usługę finansową i korzysta ze
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    m. Reasumując, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Sprzedający będzie miał prawo do
      odliczenia VAT naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez
      Kupującego z tytułu najmu powierzchni Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - prawidłowe w części dotyczącej:
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę
      towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków i budowli (z wyłączeniem budynku
      wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na działce nr (...) oraz budowli w
      postaci instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej
      na hali nr 2 oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na
      działkach nr (...)), w związku z rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w
      zw. z ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 2);
    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 3);
    - uznania za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
      zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług,
      czynności sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz
      oddania Nieruchomości do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na
      podstawie Umowy Najmu (pytanie nr 4);

    - prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez
      Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości (pytanie
      nr 5);
    - nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynku
    wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na działce nr (...) oraz budowli w postaci
    instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali nr 2
    oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...), w
    związku z rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o
    VAT (pytanie nr 2).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto zarówno oddane nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu

    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej

    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający) jest
    polską spółką kapitałową, która planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego, w
    zakresie w jakim właściwa gmina lub inny uprawniony do tego organ, którym przysługuje
    takie prawo, nie skorzysta z prawa pierwokupu określonych działek gruntu wchodzących
    w skład Nieruchomości (Planowana Transakcja).
    Na Nieruchomość składają się działki zabudowane o numerach: (...).
    Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo
    Nieruchomość, tj. przeniesienie:
    i. prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
    ii. prawa własności Budowli;
    iii. prawa własności Budynków.
    Przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego
    następujących aktywów:
    i. Sprzętu, tj. przykładowo: centrale wentylacyjne, grzejniki gazowe do pomieszczeń,
      klimakonwektory, kotły grzewcze, elektryczne podgrzewacze ciepłej wody, separatory
      oleju, zbiorniki wody przeciwpożarowej, pompy wody przeciwpożarowej, hydranty,
      system tryskaczy, stacja wykrywania pożaru, czujniki dymu, system sygnalizacji pożaru,
      oznakowanie ewakuacji pożarowej, oświetlenie ewakuacyjne, oświetlenie awaryjne,
      windy towarowe, podnośniki, suwnice, oświetlenie, nagrzewnica powietrza, przyłącze
      wody, przyłącze kanalizacji sanitarnej, gaśnice, drzwi obrotowe będące przedmiotem
      Planowanej Transakcji.
    ii. autorskich praw majątkowych do utworów, wolnych od jakichkolwiek obciążeń oraz
      prawo do wykonywania zależnych praw autorskich do utworów zależnych związanych z
      utworami wytworzonymi na podstawie umów o prace projektowe oraz wyłączne prawa
      do zezwalania innym na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów
      zależnych oraz prawo właściciela do wykonywania autorskich praw osobistych do
      utworów wytworzonych na podstawie umów o prace projektowe, prawo do zezwalania
      osobom na wykonywanie autorskich praw osobistych, w szczególności, decydowanie o
      sposobie wykorzystania takich utworów i utworów zależnych powstałych na ich
      podstawie, o integralności oraz formie wykorzystania utworów (oraz prawie do
      dokonywania zmian utworów) oraz wykonywanie nadzoru nad sposobem
      wykorzystania utworów (Prawa Autorskie);
    iii. wszelkiej dokumentacji prawnej, podatkowej, księgowej, finansowej, technicznej i
      projektowej związanej z Nieruchomością i innymi przenoszonymi aktywami, w tym:
      oryginały dokumentacji dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
      szczególności wszelkie materiały due diligence dotyczące Nieruchomości i

      Przenoszonych Aktywów, chyba że Sprzedający jest zobowiązany zatrzymać oryginały
      takiej dokumentacji na podstawie regulacji prawnych, w którym to przypadku
      powyższa dokumentacja może być dostarczona w kopiach, oryginały dokumentacji
      technicznej dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w szczególności,
      wszelkie oryginały lub kopie decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości lub
      procesu budowlanego Budynków (w tym pozwolenia na budowę, pozwolenia na
      użytkowanie oraz wszelkie inne pozwolenia niezbędne do korzystania z Nieruchomości
      zgodnie z jej przeznaczeniem), kopie wszelkiej korespondencji z jakimkolwiek organem
      władzy dotyczącej Nieruchomości, kopie instrukcji obsługi wszelkich maszyn i urządzeń
      zainstalowanych w Budynkach, instrukcje bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące
      Budynków i systemu przeciwpożarowego Budynków, książki obiektu budowlanego dla
      Budynków; świadectwa charakterystyki energetycznej dla każdego Budynku, oryginały
      dokumentów dotyczących konserwacji i innych dokumentów wymaganych na
      podstawie regulacji prawnych dla Nieruchomości, całą dokumentację powykonawczą
      Budynków i Budowli, w tym rysunki powykonawcze oraz inwentaryzację geodezyjną
      powykonawczą, również w formacie elektronicznym DWG (jeśli jest dostępny), wraz z
      pisemną specyfikacją techniczną załączoną w postaci oddzielnych plików z podziałem
      na branże oraz zatwierdzeniami technicznymi i opisami lokalizacji wszystkich
      zainstalowanych urządzeń (Dokumentacja);
    Natomiast w związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
                                              11) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu
      Pracy;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      i. jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      ii. praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w
        tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji
        najemców;
      iii. zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź
        budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów
        kredytowych bądź pożyczek);
      iv. tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      v. ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych)
        niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
      vi. nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      vii. praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy
        przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych
        polis ubezpieczeniowych);
      viii. praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      ix. wierzytelności;
      x. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest
        siedziba Sprzedającego.
    W zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:

    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
      finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
      przebudowę przenoszonej Nieruchomości;
    ii. umowy o zarządzanie Nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa
    niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać
    będzie bowiem wyłącznie Nieruchomość oraz prawa i obowiązki ściśle związane z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że w dotychczasowym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego nie została utworzona odrębna, formalna komórka organizacyjna (dział,
    wydział, oddział) odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o
    Nieruchomość, w szczególności na podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź
    innego dokumentu (np. wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury
    organizacyjnej Sprzedającego). Nie istnieją odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub innego
    aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości.
    Nieruchomość ani żadna jej część nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia
    organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.
    (Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości, ani nie sporządził
    osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla działalności
    prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomość ani żadna jej część nie
    jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka organizacyjna - w
    szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub regulacji
    wewnętrznych). Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości
    odrębnych ksiąg rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie
    szeroki wgląd w zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę
    rentowności działalności Sprzedającego prowadzonej w Nieruchomości), ponadto,
    generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się
    przypisać do Nieruchomości. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie
    odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku
    zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania
    należności i zobowiązań) tylko dla Nieruchomości. Niemniej, od strony praktycznej nie są
    prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządza się odrębnych
    sprawozdań finansowych dla Nieruchomości.
    Ponadto wskazali Państwo, że w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą prawa i
    obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    Nieruchomości, umowy o zarządzanie Nieruchomością, umowy zarządzania aktywami,
    należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji

    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości, nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym
    przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w związku ze złożeniem wspólnego dla
    stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji
    opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania
    wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców

    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć
    niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.,
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomość składają się zabudowane budynkami i
    budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane działki o numerach: (...).
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych działek
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się
    na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących się na ww.
    działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż –
    jak wynika z opisu sprawy – budynki te i budowle zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do większości
    budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, na dzień zawarcia Planowanej
    Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. Jedynie w stosunku do budynku
    wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na działce nr (...), budowli w postaci
    instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali nr 2

    oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...),
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nie upłynie okres co najmniej
    2 lat.
    Odnosząc się zatem do budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, w stosunku
    do których na dzień zawarcia Planowanej Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub
    ulepszeniu, należy stwierdzić, że ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a
    lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Odnosząc się natomiast do budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, w
    stosunku do których na dzień zawarcia Planowanej Transakcji nie upłynie okres co
    najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich
    wybudowaniu lub ulepszeniu, tj. budynku wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego
    na działce nr (...), budowli w postaci instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr
    (...), sieci strukturalnej na hali nr 2 oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy,
    znajdujących się na działkach nr (...), należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie do ich dostawy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Do dostawy ww. budynków i budowli nie będzie miało również zastosowanie zwolnienie
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ – jak wynika z opisu
    sprawy – Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem/wytworzeniem budynków i budowli, a
    ponadto w stosunku do budowli instalacji elektrycznej hali produkcyjnej znajdującej się na
    działce nr (...) oraz budowli sieci strukturalnej na hali nr 2 znajdującej się na działkach nr
    (...), Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości
    początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Dostawa ww. budynków oraz budowli, dla których nie miną 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia do momentu ich sprzedaży nie będzie także zwolniona od podatku w świetle
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej Sprzedającemu przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości. Ponadto z opisu
    sprawy wynika, że nieruchomości nie były wykorzystywane do wykonywania działalności
    zwolnionej z VAT.
    W konsekwencji planowana sprzedaż ww. budynków i budowli, w stosunku do których na
    dzień zawarcia Planowanej Transakcji nie upłynie okres co najmniej 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    tj. budynku wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na działce nr (...), budowli w
    postaci instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali
    nr 2 oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...),
    będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Podsumowując, dostawa budynku wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na
    działce nr (...), budowli w postaci instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...),
    sieci strukturalnej na hali nr 2 oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących
    się na działkach nr (...), będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki,
    natomiast dostawa pozostałych budynków i budowli znajdujących się na działkach
    będących przedmiotem sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT. Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej,
    wspólne oświadczenie, że w odniesieniu do dostawy budynków, budowli lub ich części
    znajdujących się na ww. działkach wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynków i budowli, będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa gruntu (działek nr (...)), na którym posadowione są ww. budynki i
    budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie
    opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży obiektów małej architektury, znajdujących się na
    ww. działkach, należy stwierdzić, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie będą spełnione warunki
    wynikające z tego przepisu. Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym również sprzedaż
    występujących na Nieruchomości obiektów małej architektury będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    dostawy Przenoszonych Aktywów tj. Sprzętu oraz Praw Autorskich i Dokumentacji.
    W celu dokonania prawidłowej kwalifikacji dostawy Przenoszonych Aktywów pod kątem
    opodatkowania lub zwolnienia od podatku, rozważenia wymaga kwestia tzw. świadczeń
    złożonych.

    W odniesieniu do tej kwestii należy zauważyć, że ani dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE, ani też
    przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych
    uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie
    złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako
    świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej jako TSUE). Przy czym zastrzec należy, że wprawdzie TSUE w wielu
    orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii
    świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi
    uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie. W szczególności
    wskazać należy wyrok TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan
    Sales Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, w którym Trybunał stwierdził, że należy
    dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem
    kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących
    świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i
    usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana
    bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.
    Zatem dla określenia skutków podatkowych transakcji złożonych należy badać, czy mamy
    do czynienia z kompozycją świadczenia głównego – dominującego, wzbogaconą jedynie o
    świadczenia pomocnicze, czy też dany dostawca realizuje kilka odrębnych i niezależnych
    świadczeń. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy
    jedna dostawa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, nie powinna
    być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce
    zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za dostawę
    zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze,
    do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do dostawy zasadniczej.
    Aby móc natomiast wskazać, że dana dostawa jest czynnością złożoną (kompleksową),
    winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego
    celu. Na dostawę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do
    realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się
    różne świadczenia pomocnicze. Natomiast dostawę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie
    stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania dostawy zasadniczej. Pojedyncza dostawa traktowana jest zatem jak
    element dostawy kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia dostawy pomocniczej jest
    zdeterminowany przez dostawę główną oraz nie można dokonać dostawy głównej bez
    dostawy pomocniczej.
    Zatem z ekonomicznego punktu widzenia dostawy nie powinny być dzielone dla celów
    podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną dostawę kompleksową, obejmującą kilka
    świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład dokonywanej dostawy wchodzić będą
    czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą
    mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako
    elementu dostawy kompleksowej.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i
    przepisy wykonawcze do niej, nie regulują pojęcia „części składowych”. Zatem w tym celu
    należy odwołać się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Zgodnie z art. 47 § 2 kodeksu cywilnego:

    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Aby jednak uzyskać atrybut części składowej rzeczy nadrzędnej, w tym przypadku
    Budynku, Wyposażenie powinno być połączone z tą rzeczą w taki sposób, że będzie
    istniała:
    - więź fizykalno-przestrzenna oraz,
    - więź funkcjonalna (gospodarcza)
    a połączenie będzie miało charakter trwały (nie dla przemijającego użytku). Przy czym
    przesłanki te muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji takiego połączenia elementy
    wyposażenia powinny stracić byt w sensie prawnym, gospodarczym i fizycznym. Zatem
    elementy wyposażenia trwale związane z budynkiem nie będą mogły samoistnie stanowić
    rzeczy, lecz powinny tworzyć z budynkiem jedną całość.
    Przy czym, zgodnie z art. 47 § 3 kodeksu cywilnego:
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    Jednocześnie stosownie do art. 51 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy
    głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku
    odpowiadającym temu celowi.
    W myśl art. 51 § 3 Kodeksu cywilnego:
    Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej faktycznego
    związku z rzeczą główną.
    Pojęcie przynależności należy zatem odróżnić od pojęcia części składowej, bowiem
    związek, jaki zachodzi pomiędzy rzeczą przynależną (pomocniczą) a rzeczą główną, jest
    luźniejszy niż związek pomiędzy częścią składową a rzeczą nadrzędną. Wprawdzie
    przynależności i części składowe dzielą los prawny rzeczy głównej (nadrzędnej), lecz w
    przypadku przynależności zasada ta nie ma charakteru bezwzględnie obowiązującego.
    Pomiędzy rzeczą główną a przynależną zachodzi wyłącznie związek funkcjonalny. Nie ma
    więc ścisłej więzi fizycznej, która powoduje, że rzecz staje się częścią składową innej
    rzeczy. W stosunku przynależności występują dwa odrębne podmiotowe prawa własności
    – do rzeczy głównej i do rzeczy pomocniczej. Zatem przynależność (rzecz pomocnicza) nie
    traci samodzielnego bytu prawnego wskutek jej związku z rzeczą główną – pozostaje, w
    przeciwieństwie do części składowej, samoistną rzeczą ruchomą. Dlatego też
    przynależność może stanowić przedmiot samoistnego obrotu, natomiast część składowa
    nie może być przedmiotem odrębnej dostawy.
    W kontekście powyższych uwag podkreślić należy, że wszelkie elementy wyposażenia
    (Sprzętu), które zostaną połączone z budynkiem w sposób trwały, będąc jego częściami
    składowymi, będą stanowiły nierozerwalną część sprzedawanego budynku. Nie można
    zatem przenieść prawa do rozporządzenia budynkiem bez przenoszenia własności jego
    części składowych. Czynność dostawy budynku i związanych z nim trwale elementów
    składowych będzie zatem jedną czynnością dostawy, która będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku lub będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    Pojęcia dostawy budynku nie można zatem rozszerzać na dostawę elementów, które nie
    są nierozerwalnie związane z konstrukcją budynku. Elementy wyposażenia budynku, które
    nie będą w sposób trwały związane z bryłą budynku, jako mogące być odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego, będą stanowić wyposażenie niebędące częściami składowymi

    budynku i winny zostać opodatkowane odrębnie od dostawy budynku, według stawki
    właściwej dla dostawy danego rodzaju towaru.
    Zatem dostawa Sprzętu, który może być odłączony bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego lub też Sprzętu,
    który nie stanowi części składowej, winna zostać opodatkowana według przepisów
    właściwych, tj. według stawki właściwej dla danego rodzaju towaru.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na Nieruchomości zainstalowany jest Sprzęt,
    tj. m.in.: centrale wentylacyjne, grzejniki gazowe do pomieszczeń, klimakonwektory, kotły
    grzewcze, elektryczne podgrzewacze ciepłej wody, separatory oleju, zbiorniki wody
    przeciwpożarowej, pompy wody przeciwpożarowej, hydranty, system tryskaczy, stacja
    wykrywania pożaru, czujniki dymu, system sygnalizacji pożaru, oznakowanie ewakuacji
    pożarowej, oświetlenie ewakuacyjne, oświetlenie awaryjne, windy towarowe, podnośniki,
    suwnice, oświetlenie, nagrzewnica powietrza, przyłącze wody, przyłącze kanalizacji
    sanitarnej, gaśnice, drzwi obrotowe. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że część
    elementów wyposażenia jest trwale zakotwiona do elementów konstrukcyjnych budynku.
    Występują elementy wyposażenia (Sprzęt) umieszczone/zamontowane w budynku z
    wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych budynku. Sposób
    zamocowania poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzętu) nie umożliwia
    późniejszego ich demontażu bez uszkodzenia konstrukcji zabudowań kwalifikowanych
    przez Sprzedającego jako budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, które będą
    przedmiotem Planowanej Transakcji. Demontaż poszczególnych elementów wyposażenia
    (Sprzętu) może spowodować uszkodzenia konstrukcji ww. zabudowań stanowiących
    budynki, z uwagi na fakt, że część elementów wyposażenia jest trwale zakotwiona do
    elementów konstrukcyjnych takich budynków. Demontaż poszczególnych elementów
    wyposażenia (Sprzętu) wykonany bez należytej ostrożności i niezgodnie ze sztuką
    budowlaną może spowodować naruszenie elementów konstrukcyjnych obiektów
    kwalifikowanych przez Sprzedającego jako budynki w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane, które będą przedmiotem Planowanej Transakcji, których głównym zadaniem
    jest przenoszenie obciążeń.
    Zatem mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w
    analizowanym przypadku dostawa Sprzętu, którego elementy zostały umieszczone
    /zamontowane w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów
    konstrukcyjnych danego budynku i którego sposób zamocowania uniemożliwia ich
    demontaż bez uszkodzenia konstrukcji zabudowań, nie będzie stanowić odrębnej dostawy
    od dostawy danego budynku i będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podatku
    właściwej dla dostawy tego budynku.
    Natomiast dostawa Sprzętu, którego montaż nie nastąpił z wykorzystaniem w sposób
    istotny elementów konstrukcyjnych budynku, a jego demontaż nie spowoduje
    uszkodzenia budynku powinno zostać opodatkowane stawką właściwą dla tych towarów.
    Przechodząc z kolei do ewentualnego zwolnienia od podatku dostawy ww. Sprzętu należy
    przeanalizować zapisy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Jak już wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Jak wynika z treści wniosku, Sprzęt nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług. Ponadto Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ich
    nabyciem.
    W konsekwencji dostawa ww. Sprzętu nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT.
    Zatem dostawa ww. Sprzętu będzie opodatkowana właściwą dla danego towaru stawką
    podatku od towarów i usług.
    Za element pomocniczy względem dostawy budynków i budowli, stanowiący razem z nim
    świadczenie kompleksowe, należy z kolei uznać Prawa Autorskie i Dokumentację. Samo
    nabycie Praw Autorskich i Dokumentacji odnoszącej się do konkretnego budynku czy
    budowli nie ma racji bytu, ani sensu ekonomicznego, bez nabycia budynku/budowli,
    którego Prawa Autorskie i Dokumentacja ta dotyczy.
    Podsumowując, w sytuacji gdy Strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla dostawy ww. budynków i budowli, dostawa
    działek zabudowanych budynkami i budowlami oraz Przenoszonych Aktywów w ramach
    planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana według właściwej stawki podatku
    VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy budynków i budowli (z wyłączeniem budynku wartowni nr 1 –
    biura ochrony, posadowionego na działce nr (...) oraz budowli w postaci instalacji
    elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali nr 2 oraz
    instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...)), w związku z
    rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, jest
    prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    budynku wartowni nr 1 – biura ochrony, posadowionego na działce nr (...), budowli w
    postaci instalacji elektrycznej hali produkcyjnej na działce nr (...), sieci strukturalnej na hali
    nr 2 oraz instalacji doprowadzającej gaz osłonowy, znajdujących się na działkach nr (...), w
    związku z rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o
    VAT, jest nieprawidłowe. Powyższe wynika z faktu, że – wbrew Państwa twierdzeniu –
    dostawa tego budynku i budowli nie będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący na dzień transakcji będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość oraz
    Przenoszone Aktywa wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. budynków i budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa działek
    zabudowanych będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji zaistnienia
    okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy, Kupujący będzie miał również prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub prawo ubiegać
    się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii uznania czy przedstawioną we wniosku transakcję, czyli sprzedaż
    Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oddanie Nieruchomości do
    używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Najmu, należy
    uznać za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług, wskazać
    należy że w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na
    podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
    zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności,
    jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą
    umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
    Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez
    stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby
    była właścicielem tego dobra.
    Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:
    Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami
    o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy
    leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
    Zatem wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę
    towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
    warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych
    zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności
    zostanie przeniesione. Przy czym, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne
    umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe rozumieć
    umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów
    amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych
    przepisów, których przedmiotem są grunty.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też

    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo
    usługę, albo dostawę towarów.
    W uzasadnieniu własnego stanowiska powołują się Państwo na rozwiązanie dotyczące
                                              1leasingu zwrotnego. W tym miejscu należy więc zaznaczyć, że w myśl art. 709 ustawy
    Kodeks cywilny:
    Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
    przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej
    umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
    pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w
    uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub
    wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                16Zaś zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
    korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
    leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od
    upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania
    pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing – co do zasady – jest
    usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Pomimo, że ustawa nie wprowadza takiego nazewnictwa, jej przepisy regulują dwa
    rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują jako leasing finansowy oraz
    leasing operacyjny. Na gruncie ustawy, zważywszy na charakter i specyfikę ww. rodzajów
    leasingu, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing
    finansowy, jako dostawa towarów.
    Należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9
    ustawy wskazują, że aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona
    spełniać następujące warunki:
    - przedmiotem umowy muszą być towary,
    - umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
    - w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający lub przedmiotem
      leasingu są grunty,
    - w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
      ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
    Należy podkreślić, że wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z
    ww. warunków nie został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako
    dostawa towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, leasing operacyjny oraz leasing
    finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami podatkowymi. Leasing finansowy
    bowiem, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że odpisów amortyzacyjnych w
    podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz zasadniczo prawo własności
    przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty, uznawany jest na gruncie
    przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing operacyjny, w ramach którego
    własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na korzystającego w następstwie

    normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty oraz
    odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel czyli leasingodawca, stanowi świadczenie
    usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że leasing zwrotny to szczególny rodzaj leasingu. Jego
    istotą jest powiązanie umowy leasingu z poprzedzającą ją umową sprzedaży. Leasing
    zwrotny stanowi bowiem rodzaj umowy cywilnoprawnej, na podstawie której dany
    podmiot (najczęściej przedsiębiorca) posiadający określony majątek sprzedaje go
    finansującemu, a następnie na podstawie umowy leasingu nadal z niego korzysta.
    W konsekwencji, na transakcję leasingu zwrotnego składają się dwie umowy:
    - umowa sprzedaży określonych składników aktywów,
    - umowa leasingu, w której finansujący oddaje w użytkowanie te składniki korzystającemu
      na określonych w umowie zasadach.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy jedna ze stron transakcji przenosi na
    drugą stronę prawo do rozporządzania przekazywaną rzeczą jak właściciel to transakcja
    taka stanowi dostawę towaru. W związku z faktem, że z treści cyt. przepisu
    (wprowadzonego do polskiego systemu prawnego w oparciu o VI Dyrektywę Rady z 17
    maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)) nie wynika jednoznacznie, czy odpłatna
    dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT ma miejsce jedynie w przypadku, gdy
    sprzedawca przenosi na nabywcę własność rzeczy w sensie cywilistycznym, czy też
    wystarczającą przesłanką do uznania, że doszło do dostawy towarów jest przekazanie
    nabywcy przedmiotu dostawy do swobodnej dyspozycji (w sensie ekonomicznym), treść
    tej regulacji została poddana ocenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    „TSUE”).
    Odnosząc się do powyższego zagadnienia w orzeczeniu C-320/88 (Shipping and
    Forwarding Enterprise – SAFE), TSUE stanął na stanowisku, że dla uznania danej czynności
    za opodatkowaną dostawę towarów nie ma znaczenia okoliczność, czy dochodzi do
    przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma
    zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny
    podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje możliwość korzystania
    z rzeczy jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się ono z cywilnoprawnym przeniesieniem
    własności.
    W przedmiotowym orzeczeniu TSUE posłużył się terminem „przeniesienia własności w
    sensie ekonomicznym” (praktyczna kontrola nad rzeczą; możliwość swobodnego
    dysponowania), uniezależniając jednoznacznie opodatkowanie podatkiem VAT od
    przeniesienia własności rzeczy w sensie cywilnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestia leasingu zwrotnego była przedmiotem
    rozstrzygnięcia TSUE w wyroku z 27 marca 2019 r. o sygn. C-201/18. W przedmiotowej
    sprawie TSUE zauważył, że „(36) (...) transakcje sale and lease back (sprzedaż i leasing
    zwrotny), stanowiące przedmiot sporu w postępowaniu głównym, charakteryzuje łączne i
    jednoczesne ustanowienie, z jednej strony, prawa dzierżawy przez podatnika na rzecz
    dwóch instytucji finansowych występujących w postępowaniu głównym i, z drugiej strony,
    oddania nieruchomości w leasing przez owe instytucje finansowe na rzecz podatnika. (...).
    (40) W niniejszej sprawie z postanowienia odsyłającego wynika, że transakcje sale and
    lease back (sprzedaż i leasing zwrotny), których dotyczy postępowanie główne, stanowią
    transakcje o charakterze czysto finansowym, służące zwiększeniu płynności finansowej
    Mydibel, a nieruchomości będące przedmiotem sporu w postępowaniu głównym
    pozostały w posiadaniu tej ostatniej, która wykorzystywała je w sposób ciągły do celów
    przeprowadzanych przez nią opodatkowanych transakcji. Fakty te zdają się wskazywać – z
    zastrzeżeniem weryfikacji, której musi dokonać sąd odsyłający – że każda z tych transakcji

    stanowi jedną transakcję. Ustanowienie prawa dzierżawy na objętych postępowaniem
    głównym nieruchomościach jest nierozerwalnie związane z leasingiem tych samych
    nieruchomości.
    (41) (...) W tej sytuacji transakcji tych nie można uznać za „dostawę towarów”, ponieważ
    prawa przeniesione w wyniku tych transakcji na instytucje finansowe występujące w
    postępowaniu głównym, mianowicie stanowiące instytucję prawa cywilnego prawo
    dzierżawy, zmniejszone o przysługujące Mydibel prawa wynikające z leasingu
    nieruchomości, nie uprawniają ich do rozporządzania spornymi nieruchomościami jak
    właściciel”.
    W związku z wydanym przez TSUE ww. orzeczeniem leasing zwrotny może być
    zaklasyfikowany jako:
    - jedna kompleksowa usługa finansowa świadczona przez finansującego – analogicznie jak
      w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18, lub
    - dwie odrębne transakcje, tj. dostawa towarów przez korzystającego oraz odpowiednio
      dostawa towarów albo świadczenie usług przez finansującego.
    Z powołanego wyroku z 27 marca 2019 r., sygn. akt C-201/18 w sprawie Mydibel SA
    wynika, że w określonych przypadkach transakcja leasingu zwrotnego (sale and lease
    back) może przybrać formę usługi finansowej, zwolnionej od VAT.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na tle stanu faktycznego, w którym
    podmiot zawarł umowę z instytucjami finansowymi dotyczącą dzierżawy nieruchomości w
    zamian za zapłatę natychmiastowego czynszu dzierżawnego oraz rocznego czynszu
    dzierżawnego.
    Na mocy art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Jak wynika z powołanego powyżej art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, jednym z warunków
    zakwalifikowania umowy najmu jako dostawy towarów, jest to, że w następstwie
    normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo
    własności przedmiotu umowy zostanie przeniesione na korzystającego.
    W niniejszej sprawie należy zauważyć, że – jak wskazano we wniosku – po zakończeniu
    Umowy Najmu nie będzie opcji przejścia własności Nieruchomości na Sprzedającego.
    W konsekwencji w niniejszej sprawie z uwagi na fakt, że Nieruchomości nie będą
    przechodzić na Sprzedającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową
    lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, spełnione zostaną przesłanki dla rozpoznania
    świadczenia usług przez Kupującego na rzecz Sprzedającego.
    Ponadto należy również stwierdzić, że opisanych przez Państwa transakcji nie można
    uznać za świadczenie kompleksowe.
    Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE (C-349/96 CPP, C-41/04 Levob, C-111
    /05 Aktiebolaget NN) ukształtowała się definicja świadczeń złożonych, z którymi mamy do
    czynienia w przypadku gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,
    (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby
    charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od
    podmiotów zewnętrznych, (iv) kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za
    daną czynność. Świadczenie kompleksowe zawiera zatem kilka czynności
    opodatkowanych różnymi stawkami podatku VAT, z tym, że jedna z nich jest
    świadczeniem głównym, przeważającym, nadającym danemu świadczeniu główny
    charakter, przy czym wszystkie zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej

    potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie. Świadczenie należy uznać za pomocnicze,
    jeśli nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak
    element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi
    pomocniczej usługi głównej.
    Zatem, co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT
    powinno być traktowane jak odrębne i niezależne. Z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych tylko wówczas, gdy tworzyć będą
    jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Z kolei jeżeli w
    skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonywaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Natomiast w Państwa sprawie mamy do czynienia z umową, która dotyczy Nieruchomości,
    składającej się z dwóch następujących po sobie transakcji, tj. zawarcia umowy sprzedaży
    Nieruchomości, a następnie zawarcia umowy korzystania z Nieruchomości przez
    Sprzedającego (Umowa Najmu).
    Zatem, w ramach opisanej Transakcji wystąpią dwie niezależne czynności podlegające
    opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy –
    sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego, a następnie najem tej Nieruchomości na
    rzecz Sprzedającego, stanowiące świadczenie usług po stronie Kupującego.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kolejnego zagadnienia, które podnieśli Państwo we wniosku, tj. prawa do
    odliczenia przez Sprzedającego VAT naliczonego na fakturach wystawionych przez
    Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości, w pierwszej
    kolejności zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla
    niektórych czynności obniżone stawki podatku albo zwolnienie od podatku.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także
    zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub
    pożyczkodawcę.
    W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
    1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2) usług doradztwa;
    3) usług w zakresie leasingu.
    Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla
    usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w
    odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów
    dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi
    funkcjonowanie rynku finansowego.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z

    regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Państwa
    członkowskie zwalniają następujące transakcje: udzielanie kredytów i pośrednictwo
    kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    Z treści powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, stanowiącego odzwierciedlenie
    regulacji unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie
    zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych
    wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty pośredniczące
    w ich udzielaniu. Należy stwierdzić, że wymienione zwolnienie ma charakter
    przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia
    jest rodzaj świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny
    nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia
    wyłącznie do określonej grupy podmiotów.
    Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art.
    43 ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest
    od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia
    autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
    ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, iż usługa, świadczona przez Kupującego tj.
    najem, będzie stanowić usługę finansową i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, czy też na podstawie innych przepisów ustawy
    bądź rozporządzenia.
    Ww. czynności nie obejmują charakterystycznych funkcji usług finansowych
    (wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy) związanych z udzielaniem kredytów lub
    pożyczek pieniężnych oraz nie stanowią usług pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Podsumowując, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, czynność
    wykonywana przez Kupującego będzie usługą w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, jednakże
    nie będzie usługą finansową w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, korzystającą ze
    zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji Kupujący udokumentuje świadczenie tej usługi fakturą z wykazanym
    podatkiem należnym, zaś Sprzedający (czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT) z
    uwagi na fakt, że Nieruchomość będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych
    (działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...)) będzie miał prawo do odliczenia
    podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.