Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.541.2025.3.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
ustawy usług trychologicznych.
Słowa kluczowe: kwalifikacje-kwalifikacje zawodowe
opieka-opieka zdrowotna
usługi-usługi medyczne
zawody-zawód medyczny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy świadczonych usług

    trychologicznych. Uzupełniła go Pani pismem z 5 września 2025 r. (wpływ 5 września 2025
    r.) oraz pismem z 14 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą
    w zakresie świadczenia usług trychologicznych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz obecnie opodatkowuje oferowane usługi
    trychologiczne stawką 23% VAT.
    Wnioskodawczyni posiada czynny tytuł zawodowy opiekuna medycznego z prawem do
    iniekcji. Ukończyła certyfikowane kursy (...) i uzyskała pierwszy certyfikat w roku 2017.
    Certyfikat jest odnawiany co roku. Własną praktykę trychologiczną prowadzi od 2017 r
    Wszystkie usługi świadczone przez Wnioskodawcę realizowane są w specjalistycznie
    wyposażonym lokalu, który został profesjonalnie przygotowany do świadczenia tego typu
    usług.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności świadczy następujące usługi
    trychologiczne:
    1. Konsultacja trychologiczna.
    2. Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).
    3. Mezoterapia igłowa.
    4. Naświetlanie światłem LED.
    Klientami Wnioskodawcy są osoby w różnym wieku, zarówno kobiety, jak i mężczyźni,
    którzy cierpią na schorzenia skóry głowy i włosów, takie jak różne formy łysienia (m.in.
    androgenowe, plackowate), łojotokowe zapalenie skóry, łuszczyca czy stany zapalne
    mieszków włosowych. Niekiedy klienci zwracają się także z takimi przypadłościami na
    skórze głowy jak niepokojące krostki, grudki czy swędzenie.
    Pierwszym krokiem do ustalenia planu terapeutycznego jest konsultacja trychologiczna,
    która obejmuje takie działania jak:
    1. Wywiad z klientem.
    2. Badanie trichoskopowe (wideotrychoskopii) skóry głowy oraz łodygi włosa.
    3. Badanie makroskopijne.
    4. Sformułowanie zaleceń dotyczących suplementacji i pielęgnacji.
    5. Jeśli jest to choroba wymagająca leczenia czy stosowania leków na receptę, to wówczas
      Wnioskodawca odsyła klienta do lekarza, z którym na stałe współpracuje celem oceny i
      przepisania odpowiednich leków czy zarekomendowania zaawansowanych kroków
      leczenia.
    Po przeprowadzeniu wnikliwej konsultacji lub większej liczby konsultacji w razie potrzeby
    (wywiad, badanie trichoskopowe, analiza wyników badań), Wnioskodawca opracowuje
    indywidualny plan terapeutyczny, którego nadrzędnym celem zaradzenie danemu
    problemowi (np. wypadanie włosów, krostki czy łuszczenie skóry głowy). Postawienie
    diagnozy i ustalenie planu terapeutycznego są możliwe dzięki kilkunastoletniemu
    doświadczeniu Wnioskodawcy, wykształceniu kierunkowemu, o którym mowa wyżej, a
    także dzięki badaniom, które przeprowadza się na konsultacji, tj. badaniu
    makroskopijnemu skóry głowy oraz badaniu przy użyciu kamery trychoskopowej
    (wideoteycjoskopii) skóry głowy oraz łodygi włosa.
    Efektem konsultacji trychologicznej jest ustalenie planu, który w zależności od wskazań,
    może obejmować serie specjalistycznych zabiegów, takich jak mezoterapia mikroigłowa
    (mikronakłuwanie), mająca na celu stymulację naturalnych procesów regeneracyjnych

    skóry i pobudzenie mieszków włosowych. W przypadkach wymagających
    intensywniejszego działania stosowana jest także mezoterapia igłowa, polegająca na
    bezpośrednim podaniu poprzez iniekcję w głąb skóry certyfikowanych preparatów
    medycznych, koktajli odżywczych, tropokolagenu i innych preparatów dobranych do
    konkretnego schorzenia lub osocza bogatopłytkowego (PRP), celem dostarczenia
    czynników wzrostu i wygaszenia stanów zapalnych. Uzupełnieniem terapii jest
    naświetlanie światłem LED (terapia fotodynamiczna PDT), które w zależności od dobranej
    długości fali wykazuje działanie przeciwzapalne, przeciwbakteryjne oraz biostymulujące,
    co przyśpiesza regenerację tkanek i przypadłości.
    Tak jak zostało wskazane wyżej Wnioskodawca stale współpracuje z lekarzami
    specjalistami, w szczególności z lekarzem dermatologiem. Wnioskodawca przeprowadza
    zaawansowaną diagnostykę trychologiczną. Jeżeli jednak w jej wyniku stwierdzi, że stan
    zdrowia klienta wymaga interwencji farmakologicznej – zastosowania leków dostępnych
    wyłącznie na receptę – lub formalnego potwierdzenia diagnozy przez lekarza, klient jest
    niezwłocznie kierowany na konsultację lekarską. Taki interdyscyplinarny model opieki
    zapewnia klientowi kompleksowe zaradzenie schorzeniu. Działania Wnioskodawcy, w tym
    specjalistyczne zabiegi, są wówczas prowadzone w ścisłym porozumieniu z lekarzem
    prowadzącym i stanowią integralną część całościowego planu terapeutycznego,
    uzupełniając i wspierając farmakoterapię w celu osiągnięcia jak najlepszych efektów.
    Dla każdego takiego przypadku Wnioskodawca prowadzi szczegółową, indywidualną
    elektroniczną dokumentację medyczną, która zawiera:
    a) wywiad z pacjentem,
    b) rozpoznanie (np. łysienie) wraz z kodem ICD-10 (np. L64),
    c) opis stanu, często poparty dokumentacją fotograficzną,
    d) jasno określony cel zabiegu,
    e) szczegółowy plan zabiegów oraz zalecenia pozabiegowe.
    Klienci przed przystąpieniem do zabiegu np. mezoterapii mikroigłowej, czy mezoterapii
    igłowej, podpisują dodatkowo zgodę na zabieg.
    Wnioskodawca złożoną interpretacją chce uzyskać jasność co do prawidłowości
    klasyfikacji usług w kontekście zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie: Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej?
      odpowiedziała Pani:
      Tak. Data rejestracji jako podatnika VAT: (...) 1993 r. z tyt. działalności gospodarczej:
      (...), NIP: (...), REGON: (...).
    2. Na pytanie: Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność
      leczniczą zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
      leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak, to od kiedy dokładnie?
      odpowiedziała Pani:
      Nie, Wnioskodawca nie jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność
      leczniczą, o którym mowa w art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej. W związku z powyższym druga część pytania dotycząca daty
      wpisu nie ma zastosowania.
    3. Na pytanie: Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą jako podmiot leczniczy, o
      którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to czy świadczy
      Pani usługi trychologiczne, które są przedmiotem wniosku, jako podmiot leczniczy w

      ramach działalności leczniczej? Proszę o wskazanie konkretnego pkt tego przepisu,
      wskazującego ten podmiot.
      odpowiedziała Pani:
      Nie. Z tego właśnie powodu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został
      oparty na innej podstawie prawnej, tj. na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, który
      dotyczy zwolnienia dla usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów
      medycznych, a nie przez podmioty lecznicze.
    4. Na pytanie: Czy wszystkie usługi będące przedmiotem Pani zapytania wykonuje Pani
      jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle ustawy o działalności
      leczniczej? Jeżeli nie, należy wskazać dokładnie które.
      odpowiedziała Pani:
      Nie, żadna z usług będących przedmiotem zapytania nie jest wykonywana przez
      Wnioskodawcę jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej w świetle
      ustawy o działalności leczniczej.
      Jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania, Wnioskodawca nie posiada
      statusu podmiotu leczniczego i nie jest wpisany do Rejestru Podmiotów Wykonujących
      Działalność Leczniczą. Podstawą wniosku jest zwolnienie z podatku VAT na mocy art.
      43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT, a nie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 tejże ustawy,
      który dotyczy podmiotów leczniczych.
    5. Na pytanie: Czy bezpośrednim celem poszczególnych usług trychologicznych, których
      dotyczy złożony wniosek, jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
      Jeżeli tak, to w jaki sposób dana usługa poprawia stan zdrowia pacjenta oraz w czym
      przejawia się/będzie się przejawiać profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie
      lub poprawa zdrowia poszczególnych usług. Proszę opisać.
      Jeżeli nie, to które dokładnie usługi będące przedmiotem wniosku nie stanowią usług
      w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia. Proszę wymienić.
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Do Wnioskodawcy zgłaszają się pacjenci z szerokim spektrum problemów dotyczących
      owłosionej skóry głowy, które mają bezpośredni wpływ na ich zdrowie i dobrostan
      psychiczny. Najczęstsze jednostki chorobowe i stany patologiczne, z którymi pacjenci
      poszukują pomocy, to:
      · Różne typy łysienia, takie jak łysienie androgenowe (L64), łysienie telogenowe (często
        związane z niedoborami lub zaburzeniami hormonalnymi), łysienie plackowate
        (L63) o podłożu autoimmunologicznym oraz łysienie bliznowaciejące (L66).
      · Przewlekłe choroby zapalne skóry głowy, w tym łojotokowe zapalenie skóry (LZS),
        łuszczyca oraz atopowe zapalenie skóry (AZS).
      · Infekcyjne stany zapalne mieszków włosowych, o podłożu bakteryjnym lub
        grzybiczym.
      · Dermatozy, takie jak przewlekły łupież tłusty lub suchy.
      Celem wszystkich świadczonych usług jest zaradzenie tego typu schorzeniom.
      Wnioskodawca ma świadomość, że skuteczne leczenie, którego efektem jest na
      przykład zahamowanie nadmiernego wypadania włosów, wyleczenie stanów
      zapalnych czy stymulacja odrostu włosów, w naturalny sposób prowadzi do poprawy
      wyglądu. Jednakże ta poprawa estetyki jest według Wnioskodawcy wtórnym i

      pożądanym rezultatem osiągnięcia nadrzędnego celu medycznego, a nie celem
      samym w sobie. Usługi Wnioskodawcy są nakierowane na terapię problemów
      zdrowotnych.
      Ad 1. Konsultacja trychologiczna
      W ocenie Wnioskodawcy usługa ta realizuje cele terapeutyczne w następujący sposób:
      · Profilaktyka: Poprzez wczesne wykrycie nieprawidłowości (np. miniaturyzacji
        mieszków włosowych w badaniu trychoskopowym), konsultacja pozwala na
        wdrożenie działań zapobiegających rozwojowi lub zaostrzeniu się choroby.
      · Zachowanie zdrowia: Ustalenie prawidłowej diagnozy i opracowanie planu
        terapeutycznego pozwala na zahamowanie postępu choroby i utrzymanie
        aktualnego stanu zdrowia.
      · Ratowanie zdrowia: W przypadkach nagłych, jak gwałtowne łysienie telogenowe,
        szybka diagnoza i wskazanie potencjalnych przyczyn jest działaniem ratującym
        mieszki włosowe przed nieodwracalnymi zmianami.
      · Poprawa i przywracanie zdrowia: Konsultacja jest pierwszym i niezbędnym krokiem
        do przywrócenia zdrowia, gdyż postawienie prawidłowej diagnozy jest warunkiem
        koniecznym do wdrożenia skutecznego leczenia.
      Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      Zdaniem Wnioskodawcy zabieg ten jest ukierunkowaną procedurą, która realizuje cele
      ustawowe poprzez:
      · Przywracanie zdrowia: Stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i pobudzenie
        naturalnych czynników wzrostu bezpośrednio przyczynia się do reaktywacji
        osłabionych mieszków włosowych i przywrócenia ich prawidłowej funkcji.
        Dodatkowo mikronakłuwanie skóry prowadzi również do poprawy zdrowia skóry
        głowy, co przywraca jej prawidłową funkcję ochronną.
      · Ratowanie zdrowia: W przypadku postępującego łysienia, mikronakłuwanie jest formą
        interwencji terapeutycznej, która ma na celu „uratowanie” miniaturyzujących się
        mieszków włosowych przed ich całkowitym zanikiem.
      · Poprawa zdrowia: Zabieg poprawia mikrokrążenie w skórze głowy, jej dotlenienie i
        odżywienie, co prowadzi do ogólnej poprawy kondycji zdrowotnej skóry i jej
        przydatków.
      Ad 3. Mezoterapia igłowa
      Według Wnioskodawcy ta procedura realizuje cele terapeutyczne, ponieważ:
      · Ratowanie i przywracanie zdrowia: Bezpośrednie podanie substancji leczniczych w
        obszar objęty chorobą pozwala na zatrzymanie procesów patologicznych i
        stymuluje tkanki do intensywnej odbudowy, przywracając im zdrowie.
      · Poprawa zdrowia: Zabieg ten ma na celu wygaszenie przewlekłych stanów zapalnych
        skóry głowy. Redukcja stanu zapalnego jest bezpośrednią i wymierną poprawą
        stanu zdrowia pacjenta.
      Ad 4. Naświetlanie światłem LED
      W ocenie Wnioskodawcy ta terapia wpisuje się w cele ustawowe, gdyż:
      · Poprawa zdrowia: Światło o odpowiedniej długości fali ma udowodnione działanie
        przeciwzapalne i przeciwbakteryjne, a redukcja patogenów i stanu zapalnego jest
        bezpośrednią poprawą zdrowia.

      · Przywracanie zdrowia: Poprzez działanie biostymulujące na poziomie komórkowym,
        terapia LED przyspiesza procesy gojenia i regeneracji tkanek, co wspomaga
        przywracanie zdrowego stanu skóry.
      · Zachowanie zdrowia: Regularne stosowanie w ramach planu terapeutycznego może
        regulować pracę gruczołów łojowych, co zapobiega nawrotom choroby (działanie
        profilaktyczne) i pomaga zachować zdrowie skóry głowy na dłużej.
    6. Na pytanie: Jeśli usługi, które są przedmiotem Pani zapytania, nie stanowią usług w
      zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, to proszę wskazać, czy stanowią one usługi ściśle
      związane z usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
      Jeżeli tak, należy wskazać odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania:
      a) na czym ten ścisły związek polega?
      b) co (jaka usługa i na czym konkretnie polegająca) stanowi usługę podstawową,
        względem świadczonych przez Panią usług?
      c) kto wykonuje ww. usługę podstawową – Pani, czy inny podmiot? Jeśli inny podmiot,
        to jaki (należy np. wskazać, czy jest to podmiot leczniczy)?
      d) czy przedmiotowe usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
        zwolnionej od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub
        pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
        2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?
      e) czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do
        art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to na podstawie którego z
        przepisów.
      odpowiedziała Pani:
      Jak wskazano w wyczerpującej odpowiedzi na pytanie nr 5, wszystkie usługi będące
      przedmiotem wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią samoistne i pełnoprawne
      usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    7. Na pytanie: Czy podstawowym celem usług, które są przedmiotem Pani zapytania, jest
      /będzie zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu
      przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka
      zdrowia)?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Wnioskodawca chce uzyskać w drodze interpretacji potwierdzenie, czy przedstawione
      poniżej działania prawidłowo kwalifikuje jako realizację celu profilaktycznego w
      rozumieniu ustawy o VAT:
      Ad 1. Konsultacja trychologiczna
      Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku tej usługi cel profilaktyczny jest celem
      nadrzędnym. Profilaktyka przejawia się tu w tym, że konsultacja, w szczególności
      badanie trychoskopowe, pozwala na wczesne wykrycie subtelnych zmian
      patologicznych, które nie są jeszcze widoczne gołym okiem (np. miniaturyzacja
      mieszków włosowych, stan zapalny okołomieszkowy). W ocenie Wnioskodawcy,

      zdiagnozowanie tych zjawisk na wczesnym etapie i wdrożenie odpowiednich zaleceń
      zapobiega rozwojowi pełnoobjawowej choroby, takiej jak zaawansowane łysienie, co
      stanowi klasyczne działanie profilaktyczne.
      Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      W ocenie Wnioskodawcy w kontekście tej usługi cel profilaktyczny jest również istotny,
      zwłaszcza w terapiach podtrzymujących. Profilaktyka przejawia się w tym, że po
      zakończeniu intensywnej fazy leczenia, zabiegi wykonywane w dłuższych odstępach
      czasowych mają na celu podtrzymanie osiągniętych efektów i poprawę ukrwienia
      skóry, co zdaniem Wnioskodawcy, zapobiega nawrotom choroby i dalszemu
      osłabianiu mieszków włosowych. Jest to więc działanie profilaktyczne, które ma na celu
      zachowanie zdrowia.
      Ad 3. Mezoterapia igłowa
      Według Wnioskodawcy element profilaktyczny występuje również w tej procedurze.
      Profilaktyka przejawia się w tym, że podanie substancji o działaniu przeciwzapalnym i
      regulującym ma na celu nie tylko wyleczenie istniejącego stanu, ale również
      zapobieganie jego nawrotom. W ocenie Wnioskodawcy utrzymywanie zdrowego
      mikrośrodowiska w skórze głowy dzięki mezoterapii zapobiega rozwojowi kolejnych
      niekorzystnych zjawisk zdrowotnych.
      Ad 4. Naświetlanie światłem LED
      Zdaniem Wnioskodawcy cel profilaktyczny jest tu wyraźnie realizowany. Profilaktyka
      przejawia się w tym, że u pacjentów z tendencją do nawracających stanów zapalnych,
      regularne, profilaktyczne sesje naświetlania pomagają utrzymać skórę głowy w stanie
      równowagi. W ocenie Wnioskodawcy zapobiega to nawrotom ostrych faz choroby i
      pozwala uniknąć konieczności stosowania bardziej intensywnych terapii w przyszłości.
    8. Na pytanie: Jaki wpływ na profilaktykę zdrowia mają świadczone przez Panią usługi,
      będące przedmiotem Pani zapytania?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      W ocenie Wnioskodawcy, każda z usług będących przedmiotem zapytania wywiera
      pozytywny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ
      ten polega przede wszystkim na zapobieganiu rozwojowi schorzeń do stadium
      zaawansowanego lub nieodwracalnego, co ogranicza ryzyko trwałego uszczerbku na
      zdrowiu oraz konieczność wdrożenia bardziej inwazyjnych terapii w przyszłości.
      Wnioskodawca chce uzyskać w drodze interpretacji potwierdzenie, czy prawidłowo
      rozumie i opisuje ten wpływ w kontekście przepisów ustawy o VAT.
      Wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia, zdaniem Wnioskodawcy,
      przedstawia się następująco:
      Ad 1. Konsultacja trychologiczna
      W ocenie Wnioskodawcy, wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia jest kluczowy.
      Polega on na zapobieganiu rozwojowi choroby do stadium zaawansowanego lub
      nieodwracalnego. Umożliwia wdrożenie leczenia na etapie, gdy zmiany patologiczne
      są jeszcze w pełni odwracalne. Zdaniem Wnioskodawcy, realny wpływ na zdrowie
      pacjenta polega na tym, że dzięki wczesnej diagnozie unika on sytuacji, w której
      nieświadome schorzenia prowadzą do trwałych uszkodzeń struktur skóry np. zaniku
      mieszków włosowych.
      Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia polega na
      utrzymywaniu osiągniętych efektów terapeutycznych i zapobieganiu nawrotom

      schorzenia. W ocenie Wnioskodawcy, ma to taki wpływ na zdrowie, że przyczynia się
      do wydłużenia okresów remisji choroby, czyniąc skórę głowy bardziej odporną na
      czynniki chorobotwórcze i minimalizując ryzyko ponownego wystąpienia np.
      nasilonego wypadania włosów.
      Ad 3. Mezoterapia igłowa
      W ocenie Wnioskodawcy wpływ na profilaktykę zdrowia w przypadku tej procedury
      przejawia się w zapobieganiu powstawaniu trwałych, negatywnych zmian w strukturze
      skóry, takich jak włóknienie okołomieszkowe. Zdaniem Wnioskodawcy ma to taki
      wpływ na zdrowie, że działanie w głębszych warstwach skóry zapobiega procesom,
      które mogłyby w przyszłości doprowadzić do trwałej i nieodwracalnej utraty zdolności
      do wzrostu włosów.
      Ad 4. Naświetlanie światłem LED
      Zdaniem Wnioskodawcy, wpływ tej terapii na profilaktykę zdrowia polega na
      ograniczeniu częstotliwości występowania ostrych faz chorób przewlekłych, takich jak
      ŁZS. W ocenie Wnioskodawcy, ma to taki wpływ na zdrowie pacjenta, że utrzymywanie
      stanu zapalnego pod kontrolą zapobiega jego zaostrzeniom, co w konsekwencji może
      ograniczyć konieczność stosowania przez pacjenta leków o potencjalnie silniejszym
      działaniu i skutkach ubocznych.
    9. Na pytanie: Czy wszystkie usługi, będące przedmiotem Pani zapytania, są wykonywane
      bezpośrednio przez Panią w ramach wykonywania zawodów wymienionych w art. 43
      ust. 1 pkt 19 ustawy, tj.: lekarza, pielęgniarki, psychologa lub też zawodów
      medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej w
      ramach wykonywania tego zawodu?
      Jeśli nie, proszę wskazać dokładnie które usługi.
      Jeśli tak, to proszę wskazać jaki zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2
      ustawy o działalności leczniczej wykonuje Pani świadcząc usługi trychologiczne wraz ze
      wskazaniem odrębnych przepisów, na podstawie których jest Pani uprawniona do
      udzielania świadczeń zdrowotnych.
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      W ocenie Wnioskodawcy, świadczy on usługi trychologiczne jako osoba wykonująca
      zawód medyczny w rozumieniu przywołanego art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej.
      Należy podkreślić, że definicja ta ma charakter dwuczłonowy i obejmuje:
      1) osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
        zdrowotnych, oraz
      2) osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
        zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
      Wnioskodawca wskazuje, że zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany w
      odrębnych, dedykowanych mu przepisach ustawowych, a zatem Wnioskodawca nie
      opiera swoich uprawnień na pierwszym członie ww. definicji.
      Jednakże, zdaniem Wnioskodawcy, w pełni spełnia on kryteria określone w drugim
      członie tej definicji. Wnioskodawca jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych
      kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie trychologii. Jak
      szczegółowo wykazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca ukończył
      certyfikowane kursy (...) i uzyskał pierwszy certyfikat w roku 2017. Certyfikat jest

      odnawiany co roku. Własną praktykę trychologiczną prowadzi od 2017 r. Certyfikaty ze
      specjalistycznych szkoleń oraz wieloletnie doświadczenie zawodowe, w ocenie
      Wnioskodawcy, potwierdzają nabycie fachowych kwalifikacji.
      W związku z powyższym Wnioskodawca opiera swoje uprawnienia nie na odrębnej
      ustawie (której dla tego zawodu brakuje), lecz na posiadanych, udokumentowanych,
      fachowych kwalifikacjach do udzielania świadczeń zdrowotnych, co jest zgodne z literą
      art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    10. Na pytanie: Czy dana usługa jest wykonywana wyłącznie dla pacjentów, u których
      dokonano rozpoznania choroby, czy też wykonywany jest wyłącznie w celu
      estetycznym, poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie są to działania
      skierowane na leczenie choroby?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Żadna z usług nie jest wykonywana wyłącznie w celach estetycznych.
    11. Na pytanie: Czy dana usługa zmierza do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych
      zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie.
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Tak, w ocenie Wnioskodawcy, każda z usług będących przedmiotem zapytania zmierza
      do likwidacji lub kontroli zaburzeń i zmian chorobowych, które zagrażają zdrowiu
      pacjentów. Choć schorzenia trychologiczne w większości przypadków nie stanowią
      bezpośredniego zagrożenia dla życia, ich zaniechanie lub niewłaściwe leczenie może
      prowadzić do trwałego uszczerbku na zdrowiu, przewlekłego bólu, świądu, a także być
      sygnałem poważniejszych, ukrytych chorób ogólnoustrojowych.
      Wpływ poszczególnych usług na likwidację zagrożeń dla zdrowia, zdaniem
      Wnioskodawcy, przedstawia się następująco:
      Ad 1. Konsultacja trychologiczna
      Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez ich wczesne
      zidentyfikowanie i zdiagnozowanie.
      · Konkretne zagrożenia: Konsultacja pozwala wykryć takie zagrożenia jak:
        - Niezdiagnozowane choroby ogólnoustrojowe: Nadmierne wypadanie włosów jest
          często pierwszym objawem chorób tarczycy, anemii, cukrzycy, tocznia czy
          zaburzeń hormonalnych. Prawidłowa diagnoza trychologiczna i skierowanie do
          lekarza specjalisty ma kluczowy wpływ dla ogólnego zdrowia pacjenta.
        - Ryzyko trwałej utraty włosów: Wczesne wykrycie łysienia bliznowaciejącego lub
          zaawansowanej miniaturyzacji w łysieniu androgenowym pozwala wdrożyć
          leczenie, które zapobiega nieodwracalnemu zniszczeniu mieszków włosowych,
          co stanowi trwały uszczerbek na zdrowiu.
      Ad 2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez bezpośrednie leczenie
      stanów prowadzących do osłabienia i zaniku mieszków włosowych.
      · Konkretne zagrożenia: Zabieg ten likwiduje zagrożenie zdrowia polegające na:

        - Postępującej atrofii (zaniku) mieszków włosowych: W łysieniu androgenowym i
          telogenowym, nieleczone mieszki włosowe ulegają osłabieniu.
          Mikronakłuwanie stymuluje procesy naprawcze, poprawia ukrwienie i
          odżywienie, co hamuje ten patologiczny proces.
      Ad 3. Mezoterapia igłowa
      Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez intensywną interwencję
      terapeutyczną w miejscu występowania procesu chorobowego.
      · Konkretne zagrożenia: Mezoterapia likwiduje zagrożenia dla zdrowia, takie jak:
        - Aktywny, przewlekły stan zapalny: W schorzeniach takich jak łysienie plackowate
          czy niektóre formy łysienia bliznowaciejącego, stan zapalny niszczy struktury
          włosa. Podanie leków lub osocza bogatopłytkowego bezpośrednio w skórę ma
          na celu wygaszenie tego procesu, ratując mieszki przed zniszczeniem i
          zapobiegając trwałemu uszczerbkowi na zdrowiu.
      Ad 4. Naświetlanie światłem LED
      Usługa ta zmierza do likwidacji zagrożeń dla zdrowia poprzez kontrolę i leczenie
      przewlekłych dermatoz i stanów zapalnych.
      · Konkretne zagrożenia: Terapia ta likwiduje zagrożenia dla zdrowia związane z:
        - Patologicznym namnażaniem się mikroorganizmów: W przebiegu LZS czy
          zapalenia mieszków włosowych, nadmierny rozwój bakterii i grzybów stanowi
          zagrożenie dla zdrowia skóry. Światło LED ma działanie bakteriobójcze i
          grzybobójcze, co likwiduje przyczynę stanu zapalnego.
        - Przewlekłym świądem i bólem: Nieleczone dermatozy często wiążą się z
          uporczywym swędzeniem, prowadzącym do zadrapań, nadkażeń bakteryjnych
          i znacznego pogorszenia jakości życia, co jest negatywnym stanem
          zdrowotnym. Terapia LED, działając przeciwzapalnie, likwiduje te objawy.
    12. Na pytanie: Czy osoby zgłaszające się na przedmiotowe zabiegi (usługi) mają wskazania
      medyczne, czy są kierowane przez lekarzy specjalistów? Informacji proszę udzielić
      odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      W ocenie Wnioskodawcy, nie ma możliwości przeprowadzenia jakiegokolwiek zabiegu
      bez uprzedniego stwierdzenia istnienia takiego wskazania.
      Wskazania te są ustalane w dwojaki sposób, co dotyczy każdej z usług będących
      przedmiotem zapytania:
      1. Wskazania ustalane przez Wnioskodawcę w procesie diagnostycznym: Większość
        pacjentów zgłasza się do Wnioskodawcy z własnej inicjatywy, prezentując
        niepokojące objawy. W takim przypadku, to Wnioskodawca w ramach konsultacji
        trychologicznej przeprowadza szczegółowy proces diagnostyczny (wywiad, badanie
        trichoskopowe, analiza wyników badań) i na jego podstawie ustala wskazania do
        wdrożenia konkretnej terapii i wykonania zabiegów, takich jak mikronakłuwanie,
        mezoterapia igłowa czy naświetlanie światłem LED.
      2. Pacjenci kierowani przez lekarzy specjalistów: Znacząca i stale rosnąca grupa
        pacjentów jest kierowana do Wnioskodawcy bezpośrednio przez lekarzy
        specjalistów (dermatologów, endokrynologów, ginekologów, lekarzy rodzinnych).
        W takich przypadkach lekarz prowadzący, po postawieniu swojej diagnozy,
        rekomenduje pacjentowi specjalistyczne zabiegi trychologiczne jako niezbędne
        uzupełnienie i wsparcie prowadzonego leczenia farmakologicznego. Wskazanie
        medyczne jest więc w tej sytuacji potwierdzone autorytetem lekarza kierującego.

      Podsumowując, każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem zapytania jest
      wykonywany po stwierdzeniu istnienia medycznych wskazań do jego
      przeprowadzenia. Źródłem tego wskazania jest albo diagnoza postawiona przez
      samego Wnioskodawcę (jako osobę wykonującą zawód trychologa), albo skierowanie
      od lekarza specjalisty.
    13. Na pytanie: Czy dana usługa świadczona przez Panią ma na celu zahamowanie
      postępu lub powikłań istniejącej choroby, bądź zapobieganie powstawania
      niekorzystnych wzorców zachowań, które przyczyniają się do podwyższenia ryzyka
      choroby? Jeżeli tak, to jakich?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      W ocenie Wnioskodawcy, należy dokonać kluczowego rozróżnienia: świadczone usługi
      nie mają na celu kosmetycznego „przywrócenia wyglądu” jako celu samego w sobie,
      zwłaszcza po chorobie, która została już wyleczona.
      Celem wszystkich usług Wnioskodawcy jest terapia aktywnego, trwającego procesu
      chorobowego oraz prawidłowego funkcjonowania struktur skóry głowy i jej
      przydatków (włosów). Naturalnym pożądanym rezultatem skutecznego leczenia i
      odzyskania zdrowia jest powrót do zdrowego wyglądu, który jest atrybutem stanu
      zdrowia.
      Odpowiadając wprost: usługa nie ma na celu przywrócenia wyglądu po przebytej
      chorobie, lecz ma na celu wyleczenie trwającej choroby, czego skutkiem ubocznym
      jest przywrócenie zdrowego wyglądu.
      Powyższa zasada dotyczy w równym stopniu wszystkich usług będących przedmiotem
      zapytania.
    14. Na pytanie: Czy dana usługa ma na celu przywrócenie kształtu, wyglądu po przebytej
      chorobie lub urazach?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Świadczone usługi nie mają na celu estetycznego przywrócenia kształtu czy wyglądu
      po przebytej chorobie lub urazach, w rozumieniu korekty skutków stanu, który już nie
      jest aktywny.
    15. Na pytanie: Jakie schorzenie/schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzanych
      przez Panią zabiegów?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie likwiduje schorzeń w sensie ich
      całkowitego i trwałego usunięcia, ponieważ wiele z nich ma charakter przewlekły lub
      nawracający. W ocenie Wnioskodawcy, poszczególne usługi są ukierunkowane na
      leczenie schorzeń wskazanych w uprzednio udzielonych odpowiedziach (np.
      wypadanie włosów, AZS, łupież, przerzedzenia, łuszczyca, suchość skóry głowy).
    16. Na pytanie: Czy czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług
      trychologicznych, nie stanowią udzielenia informacji ogólnej o charakterze
      edukacyjnym (niewiążącej się z oceną konkretnego przypadku klienta)?
      odpowiedziała Pani:

      Każda usługa i każda czynność jest ściśle powiązana z oceną konkretnego,
      indywidualnego przypadku danego klienta. Proces ten polega na:
      · Analizie stanu zdrowia, wyników badań i obrazu klinicznego konkretnej osoby.
      · Doborze zabiegów, preparatów i zaleceń, które są dopasowane do zdiagnozowanego
        schorzenia, jego zaawansowania i ogólnego stanu zdrowia.
      · Każdy przypadek jest dokumentowany oddzielnie.
      Elementy edukacyjne, które pojawiają się w trakcie konsultacji (np. zalecenia
      dotyczące diety czy pielęgnacji), są integralną częścią procesu terapii i zawsze są
      bezpośrednio powiązane z konkretnym problemem zdrowotnym klienta, a nie
      informacją ogólną.
    17. Na pytanie: W opisie sprawy wskazała Pani, że:
      (...) Wnioskodawca stale współpracuje z lekarzami specjalistami, w szczególności z
      lekarzem dermatologiem. Wnioskodawca przeprowadza zaawansowaną diagnostykę
      trychologiczną. Jeżeli jednak w jej wyniku stwierdzi, że stan zdrowia Klienta wymaga
      interwencji farmakologicznej - zastosowania leków dostępnych wyłącznie na receptę
      - lub formalnego potwierdzenia diagnozy przez lekarza, klient jest niezwłocznie
      kierowany na konsultację lekarską. Taki interdyscyplinarny model opieki zapewnia
      klientowi kompleksowe zaradzenie schorzeniu. Działania Wnioskodawcy, w tym
      specjalistyczne zabiegi, są wówczas prowadzone w ścisłym porozumieniu z lekarzem
      prowadzącym i stanowią integralną część całościowego planu terapeutycznego,
      uzupełniając i wspierając farmakoterapię w celu osiągnięcia jak najlepszych efektów.
      W związku z powyższym proszę wyjaśnić, czy usługi będące przedmiotem Pani
      zapytania są/będą świadczone przez Panią samodzielnie?
      Jeśli nie, proszę wskazać, czy usługi te są/będą świadczone we współpracy z innymi
      osobami?
      Jeśli tak, to czy są to Pani pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę/umowę zlecenie,
      czy też świadczą oni usługi w ramach własnej działalności gospodarczej? Proszę
      wskazać na jakich zasadach z Panią współpracują? Czy osoby te świadczą usługi w
      ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
      ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu?
      Jeśli osoby te nie są Pani pracownikami proszę o wskazanie:
      a) w jaki sposób przebiega proces realizacji usług na rzecz Pani klientów przez ww.
        osoby?
      b) czy usługi będące przedmiotem Pani zapytania są/będą również nabywane przez
        Panią od podwykonawców, a następnie odsprzedawane przez Panią klientom w
        stanie nieprzetworzonym?
      c) czy ww. osoby prowadzą własną działalność gospodarczą?
      d) czy ww. osoby świadczą/będą świadczyć usługi w ramach prowadzonych przez
        nich jednoosobowych działalności gospodarczych? Jeżeli tak, to proszę wskazać
        czy dochodzi/dojdzie do zakupu przez Panią konkretnych usług, a następnie ich
        odsprzedaży na rzecz klientów? Jeśli tak proszę wskazać:
        · jakich konkretnie usług i od kogo nabywanych – proszę opisać;
        · w czyim imieniu i na czyją rzecz nabywa Pani ww. usługi?
        · czy nabywa Pani te usługi od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
          18 i/lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, to jakich i na podstawie którego przepisu?

        · czy nabywane przez Panią usługi są, po stronie ww. osób, zwolnione od
          podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy? Jeśli tak, to na
          podstawie którego przepisu usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku?
        · czy ww. osoby, od których nabywa/będzie Pani nabywać poszczególne usługi,
          są podmiotami leczniczymi, wykonującymi działalność leczniczą, o której
          mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej?
      e) czy usługi świadczone przez inne osoby są/będą świadczone w Pani imieniu i na
        Pani rachunek? Jeśli nie, to w czyim imieniu i na czyj rachunek?
      Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej usługi będącej przedmiotem Pani
      zapytania.
      odpowiedziała Pani:
      Tak, wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania są świadczone samodzielnie
      przez Wnioskodawcę.
      Należy jednak wyjaśnić, że Wnioskodawca świadczy swoje usługi w lokalu podmiotu
      leczniczego, co pozwala na zapewnienie pacjentowi najwyższego standardu opieki.
      Współpraca z lekarzem ma charakter merytorycznego wsparcia diagnostycznego dla
      pacjenta i nie jest usługą podwykonawstwa.
      · Ad hoc wsparcie diagnostyczne: Lekarz może incydentalnie i krótkotrwale
        uczestniczyć w procesie diagnostycznym prowadzonym przez Wnioskodawcę, aby
        wesprzeć postawienie trafnej diagnozy dla dobra pacjenta. Jest to element
        standardu opieki medycznej oferowanej w ramach całego podmiotu leczniczego.
      · Wystawienie recepty: Jeżeli w wyniku diagnozy postawionej przez Wnioskodawcę i
        potwierdzonej przez lekarza zachodzi konieczność przepisania leku, lekarz
        wykonuje tę czynność w ramach swoich obowiązków i uprawnień.
      Pacjent wnosi jedną opłatę, która jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej
      Wnioskodawcy i stanowi ona wynagrodzenie wyłącznie za usługę trychologiczną
      świadczoną przez Wnioskodawcę. Wsparcie lekarza w procesie diagnostycznym nie
      stanowi odrębnej usługi nabywanej przez pacjenta ani przez Wnioskodawcę. Między
      Wnioskodawcą a lekarzem nie dochodzi do żadnych rozliczeń z tytułu takiego wsparcia
      przy konkretnym pacjencie. Wszystkie usługi Wnioskodawca wykonuje we własnym
      imieniu i na własny rachunek.
      W związku z powyższym pozostałe pytania dotyczące podwykonawstwa nie mają
      zastosowania.

## Pytanie

Czy usługi objęte wnioskiem świadczone przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym objęte złożonym
    wnioskiem usługi będą mogły korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi trychologiczne korzystają ze zwolnienia przedmiotowego
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku
    od towarów i usług.

    Stanowisko to opiera się na łącznym spełnieniu przesłanek ustawowych, zarówno o
    charakterze podmiotowym, jak i przedmiotowym.
    I. Spełnienie przesłanki podmiotowej
    Przesłanka podmiotowa zwolnienia odnosi się do statusu usługodawcy.
    Art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT odsyła do definicji „osoby wykonującej zawód
    medyczny” zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Zgodnie z tym
    przepisem jest to „osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny”.
    Wnioskodawca ma świadomość, że zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany
    odrębną ustawą. Jednakże definicja zawodu medycznego jest dwuczłonowa. Drugi człon
    definicji odnosi się do osób, które legitymują się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca posiada takie kwalifikacje, co zostało
    szczegółowo wykazane w opisie stanu faktycznego poprzez wskazanie ukończonych
    studiów podyplomowych z zakresu trychologii, licznych specjalistycznych kursów oraz
    wieloletniego doświadczenia zawodowego oraz legitymowania się tytułem zawodowym
    opiekuna medycznego z czynnym prawem wykonywania tego zawodu, który daje
    podstawową i uniwersalną wiedzę medyczną. Opiekun medyczny jest jednym z zawodów
    medycznych wprost określonych w ustawie o niektórych zawodach medycznych, a
    konkretniej w art. 1 ust. 1 lit. e) ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy, kwalifikacje te dają pełne uprawnienia i wiedzę do fachowego,
    stałego i w celach zarobkowych zajmowania się wykonywaniem zajęcia mającego
    bezpośredni związek z medycyną, jakim jest diagnozowanie i leczenie schorzeń skóry
    głowy i włosów.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on kryteria do uznania go za
    osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, co tym samym wypełnia przesłankę podmiotową zwolnienia.
    II. Spełnienie przesłanki przedmiotowej
    Przesłanka przedmiotowa wymaga, aby świadczone usługi były usługami w zakresie opieki
    medycznej i służyły celom terapeutycznym. Pojęcie „opieki medycznej” nie zostało
    zdefiniowane w ustawie o VAT, dlatego należy posiłkować się orzecznictwem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyrokach w sprawach C-106/05 (L.u.P. GmbH) oraz C-307/01 (d’Ambrumenil) TSUE
    orzekł, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” odnoszą się do
    usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub
    zaburzeń zdrowia. Co więcej, w wyroku w sprawie C-212/01 (Unterpertinger) TSUE
    podkreślił, że o zwolnieniu decyduje cel usługi. Jeżeli jej głównym celem jest ochrona, w
    tym zachowanie lub przywrócenie zdrowia, usługa podlega zwolnieniu.
    Jak szczegółowo opisano w stanie faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi
    mają charakter medyczny. Ich celem nie jest poprawa estetyki czy upiększanie, lecz
    diagnozowanie i leczenie konkretnych jednostek chorobowych, sklasyfikowanych m.in. w
    Międzynarodowej Klasyfikacji Chorób ICD-10 (np. L63, L64). Każdy proces terapeutyczny
    rozpoczyna się od postawienia diagnozy, jest prowadzony na podstawie wskazań
    medycznych, a jego przebieg jest dokumentowany w karcie pacjenta. Wnioskodawca
    współpracuje z lekarzami, kierując do nich pacjentów wymagających leczenia
    farmakologicznego, co w ocenie Wnioskodawcy dodatkowo potwierdza medyczny i
    terapeutyczny charakter świadczeń.

    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie podejmowane działania mają na celu zatem:
    profilaktykę (zapobieganie pogłębianiu się choroby), zachowanie (utrzymanie obecnego
    stanu zdrowia), ratowanie (hamowanie postępującego procesu chorobowego),
    przywracanie (stymulacja odrostu włosów) i poprawa zdrowia (leczenie stanów zapalnych
    skóry). Wnioskodawca realizuje więc wszystkie cele wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
    c) ustawy o VAT.
    W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego
    usługi trychologiczne spełniają obie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia od
    podatku VAT. Są one świadczone przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami
    do udzielania świadczeń zdrowotnych (przesłanka podmiotowa) oraz, w ocenie
    Wnioskodawcy, mają charakter usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (przesłanka przedmiotowa). W
    związku z tym usługi te w całości korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT.
    Należy również wskazać, że przedstawione stanowisko Wnioskodawcy znajduje
    potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, który w licznych interpretacjach indywidualnych, wydawanych w analogicznych
    stanach faktycznych i na gruncie tożsamych przepisów prawa, potwierdzał prawo do
    zwolnienia z VAT dla usług trychologicznych.
    Przykładowo w interpretacjach indywidualnych o sygnaturach:
    · 0113-KDIPT1-1.4012.752.2023.1.ŻR z 19 stycznia 2024 r.;
    · 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG z 14 lipca 2022 r.,
    organ podatkowy potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z VAT dla usług
    trychologicznych świadczonych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT przez
    osoby niebędące podmiotami leczniczymi, ale legitymujące się odpowiednimi
    kwalifikacjami do wykonywania zawodu medycznego. Skoro zatem stan faktyczny
    przedstawiony przez Wnioskodawcę jest zbliżony z sytuacjami, w których organ
    podatkowy potwierdził już prawo do zwolnienia, Wnioskodawca uważa, że zastosowanie
    zwolnienia w jego przypadku jest w pełni uzasadnione i zgodne z dotychczasową linią
    interpretacyjną.
    Wniosek końcowy
    W związku z powyższą analizą i w celu osiągnięcia zgodności z obowiązującymi przepisami
    prawa podatkowego, działając w imieniu mojego Mocodawcy, wnoszę o wydanie
    interpretacji podatkowej w zakresie zwolnienia z podatku VAT dla wskazanych usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę.
    Wnoszę o potwierdzenie, że opierając się na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku
    od towarów i usług, wymienione usługi objęte złożonym wnioskiem we wskazanym
    zakresie mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT.
    Wnoszę o wydanie jednoznacznej interpretacji, która potwierdzi zasadność stosowanego
    podejścia i pozwoli na zgodne z prawem prowadzenie działalności w obrębie oferowanych
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest
      bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z
    powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności.
    Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w
    ramach ich działalności gospodarczej.
    Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Powyższe zwolnienie od podatku adresowane jest do podmiotów leczniczych, które
    świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od
    podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń,
    które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w
    ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć
    zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie
    ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.

    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych,
    ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy

    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach wykonywanej działalności świadczy Pani następujące
    usługi trychologiczne:
    1. Konsultacja trychologiczna.
    2. Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).
    3. Mezoterapia igłowa.
    4. Naświetlanie światłem LED.

    Pani wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT
    powyższych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług
    trychologicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy należy zauważyć, że zgodnie z
    regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej;
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do
    kolejnych uregulowań.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny – osobę
      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
      udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
      dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenie oznaczają: świadczenie zdrowotne – działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania
      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez
    osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma
    na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń
    opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje
    zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem
    zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie
    jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie

    „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status
    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, posiada Pani czynny tytuł zawodowy opiekuna
    medycznego z prawem do iniekcji. Ukończyła Pani certyfikowane kursy (...) i uzyskała
    pierwszy certyfikat w roku 2017. Certyfikat jest odnawiany co roku.
    W kontekście powyższego zauważam, że zawód opiekuna medycznego został
    wprowadzony rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej z dnia 26 czerwca 2007 r. w
    sprawie klasyfikacji zawodów szkolnictwa zawodowego (Dz. U. Nr 124, poz. 860 ze zm.)
    oraz objęty klasyfikacją zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy zawartą w
    rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie
    klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania
    (Dz. U. z 2010 r. Nr 82, poz. 537). Podstawą prawną wydania rozporządzenia z dnia 26
    czerwca 2007 r. była ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r.
    Nr 256, poz. 2572 ze zm.). Powyższe rozporządzenie zostało uchylone w dniu 1 września
    2012 r. Podstawą prawną wydania rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2010 r. była ustawa z
    dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2004
    r. Nr 99, poz. 1001). Rozporządzenie to zostało uchylone 1 stycznia 2015 r.
    Obecnie zawód opiekuna medycznego jest objęty klasyfikacją zawodów i specjalności na
    potrzeby rynku pracy określoną w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z
    dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku
    pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.).
    W strukturze klasyfikacji zawodów opiekun medyczny mieści się w grupie nr 5 –
    Pracownicy usług osobistych i sprzedawcy, 53 – Pracownicy opieki osobistej i pokrewni,
    532 – Pracownicy opieki osobistej w ochronie zdrowia i pokrewni 5321 – Pomocniczy
    personel medyczny 532102 – opiekun medyczny.
    Zawód opiekuna medycznego jest regulowany ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
    niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1972 ze zm.), dalej: „ustawa
    o niektórych zawodach medycznych”. Ustawa ta weszła w życie 23 marca 2024 r.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Ustawa określa zasady:
      1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
      a) asystentka stomatologiczna,
      b) elektroradiolog,
      c) higienistka stomatologiczna,
      d) instruktor terapii uzależnień,
      e) opiekun medyczny,
      f) optometrysta,
      g) ortoptystka,
      h) podiatra,
      i) profilaktyk,
      j) protetyk słuchu,
      k) technik farmaceutyczny,

      l) technik masażysta,
      m) technik ortopeda,
      n) technik sterylizacji medycznej,
      o) terapeuta zajęciowy;
      2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o
      których mowa w pkt 1;
      3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których
      mowa w pkt 1.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Do wykonywania zawodu medycznego jest uprawniona osoba, która spełnia łącznie
      następujące warunki:
      1) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
      2) nie była prawomocnie skazana za umyślne przestępstwo ścigane z oskarżenia
      publicznego lub umyślne przestępstwo skarbowe;
      3) korzysta z pełni praw publicznych;
      4) wykazuje znajomość języka polskiego w mowie i piśmie w zakresie niezbędnym do
      wykonywania danego zawodu medycznego oraz złożyła oświadczenie o następującej
      treści: „Oświadczam, że władam językiem polskim w mowie i piśmie w zakresie
      niezbędnym do wykonywania zawodu medycznego.”;
      5) posiada:
      a) wykształcenie uzyskane w systemie szkolnictwa wyższego i nauki, kwalifikacje
      uzyskane w systemie oświaty lub inne kwalifikacje, wymagane do wykonywania
      danego zawodu medycznego, określone w załączniku do ustawy, i posiada
      dokument potwierdzający uzyskanie tego wykształcenia lub tych kwalifikacji lub
      b) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej, Konfederacji Szwajcarskiej lub państwie
      członkowskim Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stronie
      umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej
      na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania
      kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 334), lub
      c) dokument potwierdzający uzyskanie kwalifikacji wymaganych do wykonywania
      danego zawodu medycznego wydany w państwie innym niż państwo członkowskie
      Unii Europejskiej, Konfederacja Szwajcarska lub państwo członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strona umowy o
      Europejskim Obszarze Gospodarczym, uznany w Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z
      przepisami o szkolnictwie wyższym i nauce, za równoważny odpowiedniemu
      polskiemu dyplomowi i tytułowi zawodowemu, lub
      d) kwalifikacje wymagane do wykonywania danego zawodu medycznego uzyskane
      przed dniem 1 stycznia 2021 r. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
      Północnej, uznane w Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów ustawy z dnia
      22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w
      państwach członkowskich Unii Europejskiej, lub
      e) dokument uprawniający do wykonywania danego zawodu medycznego uznany na
      mocy umowy międzynarodowej lub porozumienia;
      6) posiada wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego.

    Stosownie do postanowień art. 2 ust. 3 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Osoba wykonująca zawód medyczny, która spełnia warunki określone w ust. 1 pkt 1-
      5, podlega wpisowi do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania
      Zawodu Medycznego. Zawód medyczny można wykonywać od dnia uzyskania tego
      wpisu.
    W świetle art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
      Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na wykonywaniu czynności
      zawodowych w zakresie medyczno-pielęgnacyjnym i opiekuńczym - w przypadku
      opiekuna medycznego.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 13 ust. 4 ustawy o niektórych zawodach
    medycznych wydane zostało Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025
    r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących
    niektóre zawody medyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 626). Rozporządzenie to weszło w życie
    14 czerwca 2025 r.
    Według § 2 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie
    szczegółowego wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody
    medyczne szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego jest
    określony w załączniku nr 5 do rozporządzenia.
    Zgodnie z załącznikiem nr 5 szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna
    medycznego obejmuje:
      Część A. Szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego
      posiadającego kwalifikacje, o których mowa w lp. 6 pkt 2-6 załącznika do ustawy z
      dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U. poz. 1972 oraz z
      2024 r. poz. 1897).
      1. Identyfikowanie problemów funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i
      psychospołecznych pacjenta w różnym stopniu zaawansowania choroby i w różnym
      wieku:
      1) wykorzystywanie wyników badań i pomiarów do identyfikowania problemów
      funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i psychospołecznych pacjenta w różnym
      stopniu zaawansowania choroby i w różnym wieku;
      2) prowadzenie rozmów z pacjentem;
      3) przeprowadzanie wywiadu z rodziną lub opiekunem pacjenta;
      4) współpraca z pielęgniarkami, położnymi i lekarzami oraz innym personelem
      zatrudnionym w podmiotach leczniczych lub jednostkach organizacyjnych pomocy
      społecznej podczas rozpoznawania problemów funkcjonalnych oraz biologicznych i
      psychospołecznych potrzeb pacjenta;
      5) współpraca z rodziną lub opiekunem pacjenta podczas identyfikowania
      problemów funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i psychospołecznych pacjenta;
      6) wykonywanie pomiarów antropometrycznych, pomiarów tętna, ciśnienia
      tętniczego krwi, oddechu, saturacji krwi, temperatury ciała za pomocą aparatury i
      sprzętu medycznego i obliczanie wskaźnika Masy Ciała – Body Mass Index (BMI) oraz
      przekazywanie informacji o wynikach pomiarów lekarzowi, pielęgniarce lub położnej.
      2. Świadczenie usług pielęgnacyjnych i opiekuńczych pacjentowi w różnym stopniu
      zaawansowania choroby i w różnym wieku:
      1) zachęcanie pacjenta do samoopieki, wskazywanie na jego zasoby biologiczne i
      psychiczne oraz znaczenie każdej aktywności w terapii i profilaktyce;

      2) planowanie czynności higienicznych i pielęgnacyjnych adekwatnie do
      rozpoznanych problemów funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i
      psychospołecznych pacjenta;
      3) modyfikowanie działań w zależności od zmieniających się problemów
      funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i psychospołecznych pacjenta;
      4) dobieranie sprzętu wspomagającego funkcjonowanie pacjenta i uzgadnianie
      zmian postępowania z pacjentem;
      5) organizowanie i wykonywanie czynności higienicznych oraz wybranych czynności
      opieki pielęgnacyjnej:
      a) dobieranie wyrobów medycznych do wykonywania czynności higienicznych i
      pielęgnacyjnych odpowiednich do stanu zdrowia i sprawności pacjenta,
      b) wykonywanie czynności higienicznych i pielęgnacyjnych pacjentowi,
      c) stosowanie profilaktyki przeciwodleżynowej,
      d) opracowywanie planu edukacji pacjenta, jego rodziny lub opiekuna w zakresie
      wykonywania czynności higienicznych i pielęgnacyjnych,
      e) przeprowadzanie edukacji i współdziałanie z pacjentem, jego rodziną lub
      opiekunem w zakresie wykonywania czynności higienicznych i pielęgnacyjnych,
      prowadzenia zdrowego stylu życia i profilaktyki skutków zaniedbań pielęgnacyjnych;
      6) identyfikowanie zaburzenia połykania u pacjenta;
      7) dobieranie, zakładanie i wymienianie produktów chłonnych;
      8) karmienie pacjenta drogą doustną lub pomaganie podczas karmienia;
      9) pomaganie pacjentowi w przyjmowaniu produktów leczniczych zleconych przez
      lekarza, pielęgniarkę lub położną różnymi drogami (doustnie, przez skórę i na błony
      śluzowe), a w przypadku osób, które nie są w stanie samodzielnie przyjąć produktu
      leczniczego, również podawanie go bezpośrednio do ust lub na skórę, bez
      naruszania powłok skórnych;
      10) planowanie i wykonywanie czynności opiekuńczych z uwzględnieniem oceny
      stanu pacjenta;
      11) aktywizowanie i pomaganie pacjentowi w wykonywaniu czynności życia
      codziennego i utrzymaniu aktywności fizycznej;
      12) pomaganie pacjentowi w użytkowaniu zaleconego wyrobu medycznego;
      13) udzielanie wsparcia pacjentowi w adaptacji do zmian związanych z przewlekłą
      chorobą lub starością oraz do pobytu w podmiotach leczniczych lub jednostkach
      organizacyjnych pomocy społecznej;
      14) udzielanie wsparcia emocjonalnego i informacyjnego pacjentowi w sytuacjach
      trudnych.
      3. Współpraca z pielęgniarkami, położnymi i lekarzami oraz innym personelem
      zatrudnionym w podmiotach leczniczych lub jednostkach organizacyjnych pomocy
      społecznej:
      1) obserwowanie i rejestrowanie rodzaju i objętości przyjmowanych posiłków oraz
      płynów u osób ze stwierdzonymi zaburzeniami odżywiania;
      2) karmienie pacjenta drogą dojelitową przez zgłębnik lub gastrostomię, w tym PEG
      (Percutaneous Endoscopic Gastrostomy) (metodą porcji), lub pomaganie podczas
      karmienia na zlecenie lekarza, pielęgniarki lub położnej;
      3) utrzymywanie higieny i pielęgnowanie skóry wokół niepowikłanej tracheostomii,
      gastrostomii, ileostomii lub kolostomii;

      4) wymienianie cewnika zewnętrznego, worka stomijnego i worka na mocz;
      5) prowadzenie dobowej zbiórki moczu i bilansu płynów;
      6) prowadzenie trzydniowego dzienniczka mikcji, schematu wydalania i
      monitorowanie mikcji i defekacji;
      7) wykonywanie i dokumentowanie badania glukometrem w celu oznaczenia
      stężenia glukozy we krwi pacjenta.
      Część B. Szczegółowy wykaz czynności zawodowych opiekuna medycznego
      posiadającego kwalifikacje, o których mowa:
      1) w lp. 6 pkt 1 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
      zawodach medycznych, albo
      2) w lp. 6 pkt 2–6 załącznika do ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
      zawodach medycznych, który uzupełnił kwalifikacje w zakresie kwalifikacji MED.14
      Świadczenie usług medyczno-pielęgnacyjnych i opiekuńczych osobie chorej i
      niesamodzielnej w ramach kursu, o którym mowa w art. 22 pkt 2 lub art. 100 tej
      ustawy.
      1. Wykonywanie czynności zawodowych, o których mowa w części A.
      2. Wykonywanie wybranych czynności medycznych – w podmiotach leczniczych, w
      jednostkach organizacyjnych pomocy społecznej oraz w środowisku domowym:
      1) identyfikowanie problemów medycznych w opiece nad pacjentem i zgłaszanie ich
      lekarzowi, pielęgniarce lub położnej;
      2) wykonywanie płukania jamy ustnej, gardła, oka oraz na zlecenie lekarza,
      pielęgniarki lub położnej także rany;
      3) zmienianie opatrunku na ranie z zachowaniem zasad postępowania
      higienicznego, aseptycznego i antyseptycznego na zlecenie lekarza, pielęgniarki lub
      położnej;
      4) wykonywanie gimnastyki oddechowej na zlecenie lekarza lub pielęgniarki;
      5) wykonywanie nacierania, oklepywania, ćwiczeń czynnych i biernych;
      6) pomaganie pacjentowi w korzystaniu z tlenu z koncentratora tlenu oraz w
      wykonywaniu inhalacji;
      7) przygotowanie i podawanie produktów leczniczych pacjentowi na zlecenie lekarza,
      pielęgniarki lub położnej:
      a) podawanie leków przez układ pokarmowy (doustnie, podjęzykowo,
      okołopoliczkowo, doodbytniczo) lub na skórę na zlecenie lekarza, pielęgniarki lub
      położnej,
      b) podawanie leków przez układ oddechowy (nebulizatory, inhalatory ciśnieniowe z
      dozownikiem pojedynczych dawek, z dozownikiem uruchamiającym wdech,
      inhalatory proszkowe) na zlecenie lekarza, pielęgniarki lub położnej,
      c) podawanie leków za pomocą ampułko strzykawek lub strzykawki automatycznej
      na zlecenie lekarza, pielęgniarki lub położnej,
      d) powiadamianie lekarza, pielęgniarki lub położnej o wystąpieniu działań
      niepożądanych leków;
      8) prowadzenie przyłóżkowej aktywizacji pacjentów leżących.
      3. Pobieranie materiału biologicznego do badań laboratoryjnych i
      mikrobiologicznych:
      1) pobieranie krwi żylnej i włośniczkowej do badań laboratoryjnych;

      2) pobieranie materiału z górnych dróg oddechowych w celu wykonania badań
      diagnostycznych;
      3) pobieranie innego materiału do wykonania badań mikrobiologicznych i
      mykologicznych z wyłączeniem pobierania materiału z dróg rodnych lub metodami
      inwazyjnymi.
      4. Wykonywanie testów diagnostycznych w miejscu opieki nad pacjentem:
      1) wykonywanie testów diagnostycznych dla oznaczania ciał ketonowych w moczu;
      2) wykonywanie testów diagnostycznych dla oznaczania glukozy we krwi
      włośniczkowej i w moczu oraz cholesterolu we krwi włośniczkowej;
      3) wykonywanie innych niż określone w pkt 1 i 2 testów paskowych.
    Podstawę programową kształcenia w zawodzie opiekun medyczny określa natomiast
    Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 16 maja 2019 r. w sprawie podstaw
    programowych kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego oraz dodatkowych
    umiejętności zawodowych w zakresie wybranych zawodów szkolnictwa branżowego (t.j.
    Dz. U. z 2019 r. poz. 991 ze zm.).
    Od 1 lutego 2025 r. obowiązuje zmieniona podstawa programowa w zawodzie „opiekun
    medyczny”.
    Podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego
    przyporządkowanych do branży opieki zdrowotnej (MED.) zawarte są w załączniku nr 20
    do ww. rozporządzenia.
    Załącznik zawiera podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa
    branżowego przyporządkowanych do branży opieki zdrowotnej, określonych w klasyfikacji
    zawodów szkolnictwa branżowego, w tym m.in. opiekun medyczny (pkt 3).
    I tak, zgodnie z ww. załącznikiem:
      OPIEKUN MEDYCZNY 532102
      KWALIFIKACJA WYODRĘBNIONA W ZAWODZIE MED.14. Świadczenie usług medyczno-
      pielęgnacyjnych i opiekuńczych osobie chorej i niesamodzielnej
      CELE KSZTAŁCENIA Absolwent szkoły prowadzącej kształcenie w zawodzie opiekun
      medyczny powinien być przygotowany do wykonywania zadań zawodowych w
      zakresie kwalifikacji MED.14. Świadczenie usług medyczno-pielęgnacyjnych i
      opiekuńczych osobie chorej i niesamodzielnej:
      1) identyfikowania problemów funkcjonalnych oraz potrzeb biologicznych i
      psychospołecznych osoby chorej i niesamodzielnej w różnym stopniu
      zaawansowania choroby i w różnym wieku,
      2) świadczenia usług pielęgnacyjnych i opiekuńczych osobie chorej i niesamodzielnej
      w różnym stopniu zaawansowania choroby i w różnym wieku,
      3) współpracy z pielęgniarkami, położnymi i lekarzami oraz innym personelem,
      4) wykonywania czynności z zakresu pobierania krwi żylnej i włośniczkowej oraz
      innych materiałów do badań laboratoryjnych,
      5) wykonywania czynności z zakresu elementów gimnastyki ogólnousprawniającej,
      6) wykonywania wybranych czynności medycznych
      – w podmiotach leczniczych, w jednostkach organizacyjnych pomocy społecznej oraz
      w środowisku domowym pacjenta.

    Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Panią usług należy w pierwszej
    kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel
    mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach wykonywanej działalności
    świadczy Pani następujące usługi trychologiczne:
    1. Konsultacja trychologiczna.
    2. Mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...).
    3. Mezoterapia igłowa.
    4. Naświetlanie światłem LED.
    Zgłaszają się do Pani pacjenci z szerokim spektrum problemów dotyczących owłosionej
    skóry głowy, które mają bezpośredni wpływ na ich zdrowie i dobrostan psychiczny.
    Najczęstsze jednostki chorobowe i stany patologiczne, z którymi pacjenci poszukują
    pomocy, to:
    · Różne typy łysienia, takie jak łysienie androgenowe (L64), łysienie telogenowe (często
      związane z niedoborami lub zaburzeniami hormonalnymi), łysienie plackowate (L63) o
      podłożu autoimmunologicznym oraz łysienie bliznowaciejące (L66).
    · Przewlekłe choroby zapalne skóry głowy, w tym łojotokowe zapalenie skóry (LZS),
      łuszczyca oraz atopowe zapalenie skóry (AZS).
    · Infekcyjne stany zapalne mieszków włosowych, o podłożu bakteryjnym lub grzybiczym.
    · Dermatozy, takie jak przewlekły łupież tłusty lub suchy.
    Jak Pani wskazała celem wszystkich świadczonych usług jest zaradzenie tego typu
    schorzeniom.
    W Pani ocenie, wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku stanowią samoistne i
    pełnoprawne usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    W poszczególnych usługach cele te przejawiają się według poniższego opisu:
    1. Konsultacja trychologiczna
      W Pani ocenie usługa ta realizuje cele terapeutyczne w następujący sposób:
      · Profilaktyka: Poprzez wczesne wykrycie nieprawidłowości (np. miniaturyzacji
        mieszków włosowych w badaniu trychoskopowym), konsultacja pozwala na
        wdrożenie działań zapobiegających rozwojowi lub zaostrzeniu się choroby.
      · Zachowanie zdrowia: Ustalenie prawidłowej diagnozy i opracowanie planu
        terapeutycznego pozwala na zahamowanie postępu choroby i utrzymanie
        aktualnego stanu zdrowia.
      · Ratowanie zdrowia: W przypadkach nagłych, jak gwałtowne łysienie telogenowe,
        szybka diagnoza i wskazanie potencjalnych przyczyn jest działaniem ratującym
        mieszki włosowe przed nieodwracalnymi zmianami.
      · Poprawa i przywracanie zdrowia: Konsultacja jest pierwszym i niezbędnym krokiem
        do przywrócenia zdrowia, gdyż postawienie prawidłowej diagnozy jest warunkiem
        koniecznym do wdrożenia skutecznego leczenia.
    2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      Pani zdaniem zabieg ten jest ukierunkowaną procedurą, która realizuje cele ustawowe
      poprzez:

      · Przywracanie zdrowia: Stymulacja skóry do intensywnej regeneracji i pobudzenie
        naturalnych czynników wzrostu bezpośrednio przyczynia się do reaktywacji
        osłabionych mieszków włosowych i przywrócenia ich prawidłowej funkcji.
        Dodatkowo mikronakłuwanie skóry prowadzi również do poprawy zdrowia skóry
        głowy, co przywraca jej prawidłową funkcję ochronną.
      · Ratowanie zdrowia: W przypadku postępującego łysienia, mikronakłuwanie jest
        formą interwencji terapeutycznej, która ma na celu „uratowanie”
        miniaturyzujących się mieszków włosowych przed ich całkowitym zanikiem.
      · Poprawa zdrowia: Zabieg poprawia mikrokrążenie w skórze głowy, jej dotlenienie i
        odżywienie, co prowadzi do ogólnej poprawy kondycji zdrowotnej skóry i jej
        przydatków.
    3. Mezoterapia igłowa
      Według Pani ta procedura realizuje cele terapeutyczne, ponieważ:
      · Ratowanie i przywracanie zdrowia: Bezpośrednie podanie substancji leczniczych w
        obszar objęty chorobą pozwala na zatrzymanie procesów patologicznych i
        stymuluje tkanki do intensywnej odbudowy, przywracając im zdrowie.
      · Poprawa zdrowia: Zabieg ten ma na celu wygaszenie przewlekłych stanów zapalnych
        skóry głowy. Redukcja stanu zapalnego jest bezpośrednią i wymierną poprawą
        stanu zdrowia pacjenta.
    4. Naświetlanie światłem LED
      W Pani ocenie ta terapia wpisuje się w cele ustawowe, gdyż:
      · Poprawa zdrowia: Światło o odpowiedniej długości fali ma udowodnione działanie
        przeciwzapalne i przeciwbakteryjne, a redukcja patogenów i stanu zapalnego jest
        bezpośrednią poprawą zdrowia.
      · Przywracanie zdrowia: Poprzez działanie biostymulujące na poziomie komórkowym,
        terapia LED przyspiesza procesy gojenia i regeneracji tkanek, co wspomaga
        przywracanie zdrowego stanu skóry.
      · Zachowanie zdrowia: Regularne stosowanie w ramach planu terapeutycznego może
        regulować pracę gruczołów łojowych, co zapobiega nawrotom choroby (działanie
        profilaktyczne) i pomaga zachować zdrowie skóry głowy na dłużej.
    Wskazała Pani również, że – w Pani ocenie – każda z usług będących przedmiotem
    zapytania wywiera pozytywny wpływ na profilaktykę zdrowia pacjentów. Pani zdaniem,
    wpływ ten polega przede wszystkim na zapobieganiu rozwojowi schorzeń do stadium
    zaawansowanego lub nieodwracalnego, co ogranicza ryzyko trwałego uszczerbku na
    zdrowiu oraz konieczność wdrożenia bardziej inwazyjnych terapii w przyszłości.
    Opisując wpływ poszczególnych usług na profilaktykę zdrowia wskazała Pani, że:
    1. Konsultacja trychologiczna
      W Pani ocenie wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia jest kluczowy. Polega on na
      zapobieganiu rozwojowi choroby do stadium zaawansowanego lub nieodwracalnego.
      Umożliwia wdrożenie leczenia na etapie, gdy zmiany patologiczne są jeszcze w pełni
      odwracalne. Pani zdaniem realny wpływ na zdrowie pacjenta polega na tym, że dzięki
      wczesnej diagnozie unika on sytuacji, w której nieświadome schorzenia prowadzą do
      trwałych uszkodzeń struktur skóry np. zaniku mieszków włosowych.
    2. Mikronakłuwanie skóry głowy (Mezoterapia mikroigłowa)
      Pani zdaniem wpływ tej usługi na profilaktykę zdrowia polega na utrzymywaniu
      osiągniętych efektów terapeutycznych i zapobieganiu nawrotom schorzenia. W Pani
      ocenie ma to taki wpływ na zdrowie, że przyczynia się do wydłużenia okresów remisji

      choroby, czyniąc skórę głowy bardziej odporną na czynniki chorobotwórcze i
      minimalizując ryzyko ponownego wystąpienia np. nasilonego wypadania włosów.
    3. Mezoterapia igłowa
      W Pani ocenie wpływ na profilaktykę zdrowia w przypadku tej procedury przejawia się
      w zapobieganiu powstawaniu trwałych, negatywnych zmian w strukturze skóry, takich
      jak włóknienie okołomieszkowe. Pani zdaniem ma to taki wpływ na zdrowie, że
      działanie w głębszych warstwach skóry zapobiega procesom, które mogłyby w
      przyszłości doprowadzić do trwałej i nieodwracalnej utraty zdolności do wzrostu
      włosów.
    4. Naświetlanie światłem LED
      Pani zdaniem wpływ tej terapii na profilaktykę zdrowia polega na ograniczeniu
      częstotliwości występowania ostrych faz chorób przewlekłych, takich jak ŁZS. W Pani
      ocenie ma to taki wpływ na zdrowie pacjenta, że utrzymywanie stanu zapalnego pod
      kontrolą zapobiega jego zaostrzeniom, co w konsekwencji może ograniczyć
      konieczność stosowania przez pacjenta leków o potencjalnie silniejszym działaniu i
      skutkach ubocznych.
    Pani zdaniem każda z usług będących przedmiotem zapytania zmierza do likwidacji lub
    kontroli zaburzeń i zmian chorobowych, które zagrażają zdrowiu pacjentów. Choć
    schorzenia trychologiczne w większości przypadków nie stanowią bezpośredniego
    zagrożenia dla życia, ich zaniechanie lub niewłaściwe leczenie może prowadzić do
    trwałego uszczerbku na zdrowiu, przewlekłego bólu, świądu, a także być sygnałem
    poważniejszych, ukrytych chorób ogólnoustrojowych. Świadczone usługi nie mają na celu
    estetycznego przywrócenia kształtu czy wyglądu po przebytej chorobie lub urazach, w
    rozumieniu korekty skutków stanu, który już nie jest aktywny.
    Jednocześnie, jak wynika z opisu sprawy, każda usługa i każda czynność jest ściśle
    powiązana z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego klienta. Proces ten
    polega na:
    · Analizie stanu zdrowia, wyników badań i obrazu klinicznego konkretnej osoby.
    · Doborze zabiegów, preparatów i zaleceń, które są dopasowane do zdiagnozowanego
      schorzenia, jego zaawansowania i ogólnego stanu zdrowia.
    · Każdy przypadek jest dokumentowany oddzielnie.
    Elementy edukacyjne, które pojawiają się w trakcie konsultacji (np. zalecenia dotyczące
    diety czy pielęgnacji), są integralną częścią procesu terapii i zawsze są bezpośrednio
    powiązane z konkretnym problemem zdrowotnym klienta, a nie informacją ogólną.
    Ponadto, w świetle opisu sprawy, każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem
    zapytania jest wykonywany po stwierdzeniu istnienia medycznych wskazań do jego
    przeprowadzenia. Źródłem tego wskazania jest albo diagnoza postawiona przez Panią
    (jako osobę wykonującą zawód trychologa), albo skierowanie od lekarza specjalisty.
    Jak wyżej wskazano, dla ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy istotny jest charakter i cel świadczonej usługi.
    Zatem z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne, tj.
    konsultacja trychologiczna, mikronakłuwanie skóry głowy (mezoterapia mikroigłowa),
    mezoterapia igłowa oraz naświetlanie światłem LED, są usługami w zakresie opieki
    medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia.
    Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z ww. orzeczeń TSUE
    na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że jest spełniona przesłanka

    przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku usług
    trychologicznych. Powyższe wynika z faktu, że celem ww. usług trychologicznych jest
    bezpośrednia profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.
    Zbadać zatem należy, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia,
    tj. przesłanka podmiotowa, a więc czy usługi trychologiczne, które Pani realizuje, są
    usługami świadczonymi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani czynny tytuł zawodowy opiekuna medycznego z
    prawem do iniekcji. Jak Pani zauważyła tytuł zawodowy opiekuna medycznego z czynnym
    prawem wykonywania tego zawodu daje podstawową i uniwersalną wiedzę medyczną.
    Ukończyła Pani również certyfikowane kursy (...) i uzyskała pierwszy certyfikat w roku 2017.
    Wskazała Pani również, że każda usługa i każdy zabieg będący przedmiotem zapytania jest
    wykonywany po stwierdzeniu istnienia medycznych wskazań do jego przeprowadzenia.
    Źródłem tego wskazania jest m.in. diagnoza postawiona przez Panią – jako osobę
    wykonującą zawód trychologa.
    W kontekście powyższego wskazania wymaga, że do tej pory zawód trychologa nie został
    uregulowany na podstawie odrębnych przepisów, jednakże druga część przepisu art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem
    fachowych kwalifikacji.
    Zauważyć więc należy, że w związku z posiadanymi kwalifikacjami jest Pani uprawniona w
    ramach wykonywania zawodu medycznego opiekuna medycznego do wykonywania
    czynności zawodowych opiekuna medycznego określonych w załączniku nr 5 do
    Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 22 kwietnia 2025 r. w sprawie szczegółowego
    wykazu czynności zawodowych osób wykonujących niektóre zawody medyczne. Zatem
    posiadane wykształcenie uprawnia Panią do świadczenia usług jako opiekun medyczny (w
    zakresie, w jakim wpisują się w zakres opiekuna medycznego) w ramach wykonywania
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej i tylko w stosunku do tych usług usługi świadczone przez Panią mogą korzystać
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia
    świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.
    Z powyższego wynika, że w odniesieniu do usług z zakresu trychologii, tj.:
    1) konsultacji trychologicznej,
    2) mikronakłuwania skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...),
    3) mezoterapii igłowej,
    4) naświetlania światłem LED,
    nie można uznać, że świadczy je Pani w ramach zawodu medycznego (opiekuna
    medycznego), a jako trycholog. Jak sama Pani zauważyła tytuł zawodowy opiekuna
    medycznego z czynnym prawem wykonywania tego zawodu daje podstawową wiedzę
    medyczną.
    Należy więc rozstrzygnąć, czy świadcząc usługi trychologiczne jako trycholog (w ramach
    wykonywania zawodu trychologa), wypełnia Pani przesłankę podmiotową, tj. czy
    wykonując te usługi może Pani zostać uznana jako osoba wykonująca zawód medyczny.
    W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014
    r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
    stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog. W
    konsekwencji zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Jak Pani

    sama zauważyła, zawód trychologa nie został dotychczas uregulowany w odrębnych,
    dedykowanych mu przepisach ustawowych.
    Podsumowując, nie można uznać, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne są
    wykonywane przez Panią w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
    pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Świadczy o tym fakt, że:
    · nie wpisują się one w zakres świadczeń zdrowotnych wykonywanych w ramach opiekuna
      medycznego;
    · zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów medycznych, o których
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Tym samym świadczone przez Panią usługi trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, ponieważ nie została wypełniona
    przesłanka podmiotowa wynikająca z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że świadczone przez Panią usługi trychologiczne, tj.:
    1) konsultacja trychologiczna,
    2) mikronakłuwanie skóry głowy przy pomocy specjalistycznego urządzenia (...),
    3) mezoterapia igłowa,
    4) naświetlanie światłem LED
    nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach

    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Ponadto wskazuję, że interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
    stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to,
    że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, w tym także
    interpretacje indywidualne powołane przez Wnioskodawcę na poparcie własnego
    stanowiska, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia
    nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową
    interpretację indywidualną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.