Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.392.2022.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-28
Teza: Czy środki pieniężne przeznaczone na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT oraz czy wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: ulga-ulga sponsoringowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 2-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy środki pieniężne przeznaczone na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT oraz czy wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową w rozumieniu

art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2022 r. (data wpływu 21 września 2022 r. ).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest świadczenie usług sklasyfikowanych w ramach PKWiU 55.10 - usługi hotelarskie i podobne usługi związane z zakwaterowaniem.

Spółka angażuje się także w działalność obejmującą wsparcie lokalnych drużyn sportowych. W ramach wykonywania tych czynności Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług polegającą m.in. na reklamowaniu marki/nazwy Spółki przez drużynę sportową podczas wszystkich rozgrywanych przez tę drużynę (\`(...)\`)(\`(...)\`)(\`(...)\`) w sezonie 2021/2022, a także poza meczami, w inny sposób, w szczególności w mediach elektronicznych i społecznościowych oraz podczas eventow promocyjnych Spółki.

W zamian za wykonywanie ww. usług drużyna sportowa, z którą zawarto umowę otrzymuje od Wnioskodawcy w okresie trwania umowy określoną kwotę środków pieniężnych. Wnioskodawca dodatkowo umożliwia korzystanie członkom drużyny sportowej ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`), a także po każdorazowym uzgodnieniu udostępnia noclegi dla obsady sędziowskiej meczów organizowanych przez drużynę sportową.

Drużyna sportowa w ramach zawartej umowy jest i będzie zobowiązana do:

\- umieszczenia logo Wnioskodawcy na materiałach drukowanych tj. biletach, biuletynach informacyjnych i plakatach drużyny sportowej,

\- zamieszczenia logo wybranego przez Wnioskodawcę oraz linku do strony lub ofert Spółki na stronie internetowej drużyny sportowej - za pośrednictwem paska sponsorskiego w miejscu widocznym i rozmiarze odpowiadającym logotypom innych sponsorów,

\- udostępnienia miejsca na prezentowanie jednego modułu reklamowego przygotowanego przez Spółkę (na koszt Spółki), który jest / będzie ustanowiony w hali drużyny sportowej podczas wszystkich meczów tej drużyny w okresie trwania umowy,

\- udostępnienia Spółce możliwości wyświetlenia własnych reklam na bandach ledowych ustawionych w hali drużyny sportowej - spoty 8 sekundowe, do 10 razy podczas każdego meczu,

\- umożliwienia organizowania konkursów pomiędzy połowami meczów domowych drużyny sportowej (formuła i ilość konkursów jest ustalana z drużyną sportową),

\- umieszczenia we własnym zakresie logo wskazanego przez Spółkę na koszulkach rozgrzewkowych,

\- dystrybucji materiałów promocyjnych Spółki, co najmniej raz w miesiącu, dostarczonych przez Spółkę podczas meczów domowych drużyny sportowej, o ile Spółka zwróci się z takim wnioskiem co najmniej na 7 dni przed planowanym meczem.

Wnioskodawca dodatkowo otrzymał status „Partnera” drużyny sportowej i może posługiwać się nim we wszystkich polach eksploatacji w okresie obowiązywania umowy.

Drużyna sportowa, o której mowa powyżej jest klubem sportowym, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie.

Spółka posiada oświadczenie drużyny sportowej, w której zostało wskazane, że środki pieniężne przekazane na rzecz drużyny sportowej oraz świadczenia Spółki przeznaczone na rzecz tej drużyny sportowej zostały lub zostaną przeznaczone na:

1) realizację programów szkolenia sportowego,

2) zakup sprzętu sportowego,

3) pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4) pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5) sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 15 września 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że umowę zawarto w dniu (\`(...)\`) września 2021 r.

Umowa zawarta jest na czas określony (\`(...)\`) z możliwością przedłużenia na kolejne lata (na kolejny rok Spółka zawarła nową umowę).

Wg wiedzy Spółki „stypendia sportowe” pokrywane mogą być jedynie z części przekazanych przez Spółkę w ramach umowy sponsoringowej środków i tylko w tym zakresie pokrywają się one z przytoczonymi warunkami, że przez stypendium sportowe, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się finansowane przez podatnika jednostronne, bezzwrotne świadczenie pieniężne, które jest przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego, ministra właściwego do spraw kultury fizycznej, organizacje pożytku publicznego lub kluby sportowe, za osiągnięcie określonego wyniku sportowego lub umożliwiające przygotowanie się do imprezy sportowej.

Jak już wyjaśniano we wniosku o przeznaczeniu wydatkowanej kwoty na cele wskazane w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie świadczy oświadczenie drużyny sportowej, w którym to oświadczeniu drużyna sportowa wskazuje, że środki te zostały/zostaną przeznaczone na:

1) realizację programów szkolenia sportowego,

2) zakup sprzętu sportowego,

3) pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4) pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5) sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

W opinii Wnioskodawcy, posiadanie ww. oświadczenia jest wystarczającym i wiarygodnym dowodem wydatkowania środków na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie.

Wg wiedzy Spółki ewentualne stypendia finansowane ze środków otrzymanych przez Klub od Spółki nie dublują się z kwotami wskazanymi w powyższym przepisie przekazywanymi przez inne podmioty i organy.

Odpowiadajac na pytanie „w jakie dokładnie cele wskazane w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie wpisują się poniesienie przez Państwa koszty korzystania przez członków drużyny sportowej ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`), a także koszty noclegów dla obsady sędziowskiej meczów organizowanych przez drużynę sportową?” wskazali Państwo, że ww. koszty zapewniają utrzymanie rozgrywek sportowych na najwyższym poziomie (zarówno zawodnicy, jak i kadra sędziowska w lidze, w której gra drużyna sportowa należy bowiem do najlepszych w kraju). To o tyle istotne, że drużyna sportowa, o której mowa we wniosku to lider (\`(...)\`) w Polsce.

Dzięki zapewnieniu możliwości korzystania ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`) kadra sędziowska i członkowie drużyny mają możliwość odpowiedniego zregenerowania się między meczami, co wpływa pozytywnie na ich kondycję fizyczną i koncentrację (popełniają oni mniej błędów/przeoczeń podczas meczu). W przekonaniu Spółki powyższe wpływa istotnie na warunki uprawiania sportu. Dostęp do Strefy (\`(...)\`) przez zawodników i sędziów umożliwia tym samym skuteczniejszą realizację programu szkoleniowego, a zawodnicy są bardziej wypoczęci i skupieni na swoich zadaniach. Mając na uwadze powyższe Spółka wyjaśnia, że w jej przekonaniu poniesione koszty w powyższym zakresie obejmują przede wszystkim realizację programów szkolenia sportowego oraz pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach. Jednocześnie wskazuję, że katalog celów zawartych w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie ma charakter otwarty. W myśl tego przepisu kluczowe jest to by działanie wpływało m.in. na poprawę warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego - co bez wątpienia wystąpiło w analizowanej sytuacji dzięki możliwości korzystania przez ww. osoby ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`).

Zakres umowy ograniczony jest do realizacji wyłącznie usług promocyjnych, a wszelkie zmiany lub uzupełnienia tej umowy winny mieć formę pisemną pod rygorem nieważności lub bezskuteczności.

Sponsorowanie drużyny sportowej o wieloletnich tradycjach i odnoszącej znaczne sukcesy ma m.in. kształtować pozytywny wizerunek firmy i świadczonych przez nią usług. Tym samym działania promocyjne i reklamowe podejmowane są w celu rozpowszechniania wiedzy o oferowanych przez Spółkę produktach i usługach. Zwiększenie popularności firmy i jej produktów oraz usług wpływa natomiast na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów. Ponadto Wnioskodawca angażując się w sponsoring sportu jest postrzegany jako podmiot wspierający rozwój i promocję sportu i zdrowego trybu życia. Zaangażowanie w działalność sponsoringową stanowi również potwierdzenie, że Spółka jest w dobrej kondycji finansowej, jest rzetelna i godna zaufania dla obecnych i potencjalnych jej klientów.

Jak wskazano we wniosku - „sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów”. Dokładnie takie działania podejmuje w analizowanej sprawie Spółka.

Odpowiadajac na pytanie „czy środki pieniężne przeznaczone przez Państwa na rzecz Klubu sportowego (drużyny sportowej) wpłyną na poprawę warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego lub zwiększą dostępność społeczności lokalnej do działalności sportowej prowadzonej przez ten klub?” wskazali Państwo, że tak. Zgodnie ze Statutem Stowarzyszenia, dochody z działalności gospodarczej Stowarzyszenia służą wyłącznie realizacji celów statutowych i nie mogą być przeznaczone do podziału między jego członków. Spisanymi celami działalności stowarzyszenia jest między innymi: działalność społeczna, zwiększenie poziomu kultury fizycznej w regionie, propagowanie sportowego trybu życia i zasad fair-play, utrzymanie i rozwój wysokiego poziomu sportowego drużyny (\`(...)\`), zwiększanie bezpieczeństwa podczas wszystkich działań sportowych, propagowanie współpracy klubu z organami administracji rządowej i samorządowej oraz działania mające na celu poprawę relacji pomiędzy klubem, miastem i kibicami.

Odpowiadajac na pytanie „czy wydatki z tytułu umowy, o której mowa we wniosku są i będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą?” wskazali Państwo, że tak. Zawarcie Umowy z drużyną sportową ma na celu przede wszystkim wpłynąć na potencjalny wzrost przychodów Spółki - co wskazano już m.in. w odpowiedzi na pytanie powyżej. W założeniu ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na promocję (reklamę) w ramach Umowy sponsoringu mają przyczyniać się m.in. do rozpowszechniania informacji na temat Spółki oraz świadczonych przez nią usług i jej produktów. Realizacja tych celów będzie miała/ma wpływ na wzrost sprzedaży oferowanych przez Spółkę usług i produktów, a w konsekwencji uzyskiwanych przychodów. Ponadto umieszczenie logo Spółki na materiałach drukowanych np. biletach, banerach, odzieży sportowej zawodników oraz otrzymany przez Wnioskodawcę status Partnera wpływa na zwiększenie rozpoznawalności oferowanych produktów i usług Spółki - zarówno wśród społeczności lokalnej, jak szerszej.

Odpowiadajac na pytanie „czy wydatki z tytułu umowy, o której mowa we wniosku pozostają/będą pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania lub zabezpieczenia źródła Państwa przychodu?” wskazali Państwo, że tak. Zawarcie Umowy ze Sponsorowanym ma na celu przede wszystkim wpłynąć/wpływa na potencjalny wzrost przychodów Spółki. W założeniu ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na promocję (reklamę) w ramach Umowy sponsoringu mają przyczyniać się m.in. do rozpowszechniania informacji na temat Spółki oraz świadczonych przez Spółkę usług i jej produktów, a także promowania marki. Realizacja tych celów może mieć/ma wpływ na wzrost sprzedaży oferowanych usług i w konsekwencji uzyskiwanych przychodów. Co ważne, dzięki zawartej Umowie sponsoringowej reklama usług oraz produktów Wnioskodawcy widniejąca m.in. na bilbordach zlokalizowanych w hali sportowej, banerach, czy na odzieży zawodników pojawia się m.in. podczas transmitowanych meczów w telewizji ogólnopolskiej w Ramach (\`(...)\`), czy też podczas innych istotnych wydarzeń. W konsekwencji w ramach umowy sponsoringowej firma Wnioskodawcy i jej usługi/produkty są reklamowane i promowane w trakcie wydarzeń sportowych, na stronie internetowej Klubu oraz w innych uzgodnionych formach. Krąg odbiorców jest zatem bardzo szeroki i bez wątpienia ma istotny wpływ na promocję i reklamę Spółki. Sponsorowanie kształtuje pozytywny wizerunek firmy i popularyzuje jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy wpływa natomiast istotnie na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów.

Zawarcie Umowy ze Sponsorowanym ma na celu przede wszystkim wpłynąć na potencjalny wzrost przychodów Spółki. W założeniu ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na promocję (reklamę) w ramach Umowy sponsoringu mają przyczyniać się m.in. do rozpowszechniania informacji na temat Spółki oraz świadczonych usług i dostarczanych produktów. Realizacja tych celów może mieć/ma wpływ na wzrost sprzedaży oferowanych usług i w konsekwencji uzyskiwanych przychodów. Odpowiedzi w tym zakresie udzielono również w odpowiedziach na powyższe pytania. Mając na uwadze powyższe - działania Spółki wskazane we wniosku wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu, albowiem mają na celu budowanie pozytywnego obioru danego podmiotu w społeczeństwie i mogą przyczynić się do zwiększenia dostępności społeczności lokalnej do działalności sportowej prowadzonej przez Klub.

Tak, wydatki z tytułu umowy, o której mowa we wniosku (umowy z Klubem) są i będą ponoszone przez Spółkę.

Nie, wydatki z tytułu umowy, o której mowa we wniosku z Klubem (drużyną sportową) nie zostały i nie zostaną Spółce w żaden sposób zwrócone.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. To czy zostaną one odliczone zależy od odpowiedzi na interpretację indywidualną, z którą zwrócił się Wnioskodawca do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Ponadto wskazali Państwo, że osiągają przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

### Pytania

1\. Czy środki pieniężne przeznaczone na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT?

2\. Czy wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Środki pieniężne przeznaczone na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na ww. działalność sportową.

Kwota odliczeń zrealizowanych na postawie art. 18ee ustawy o CIT nie może jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ad 2

Wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na ww. działalność sportową.

Kwota odliczeń zrealizowanych na postawie art. 18ee ustawy o CIT nie może jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1

W opinii Wnioskodawcy, środki pieniężne przekazane na rzecz drużyny sportowej są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową, gdyż przekazane kwoty stanowią koszty poniesione na finansowanie klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy.

O przeznaczeniu wydatkowanej kwoty na cele wskazane w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie świadczy oświadczenie drużyny sportowej, w którym to oświadczeniu drużyna sportowa wskazuje, że środki te zostały/zostaną przeznaczone na:

1) realizację programów szkolenia sportowego,

2) zakup sprzętu sportowego,

3) pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4) pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5) sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

W opinii Wnioskodawcy, posiadanie ww. oświadczenia jest wystarczającym i wiarygodnym dowodem wydatkowania środków na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie (Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać w inny sposób obiektywnej weryfikacji, czy drużyna sportowa wydatkuje przekazane środki w ww. sposób).

Poniesienie powyższych kwot na rzecz drużyny sportowej, zdaniem Wnioskodawcy, upoważnia Spółkę do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% tych kwot. Kwota odliczenia na podstawie art. 18ee ustawy o CIT nie może jednak w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Kwoty przekazane na rzecz drużyny sportowej w zamian za świadczenia ze strony drużyny sportowej wpisują się w ocenie Wnioskodawcy wprost w założenia ustawodawcy

Jak wskazano na stronach rządowych (https://www.podatki.gov.pl/wyjasnienia/polski-lad-ulga-na-sponsoring/) ulga, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT nazywana jest jako „ulga sponsoringowa”, a więc zamiarem ustawodawcy jest objęcie tą ulgą umów sponsoringowych, a więc takich, jakie zawarł Wnioskodawca z drużyną sportową.

W tym zakresie należy zwrócić uwagę, że umowy sponsoringu w obrocie gospodarczym występują, co do zasady, w dwóch formach:

\- sponsoring właściwy - tj. taki, z którym wiążę się świadczenie wzajemne ze strony sponsorowanego np. w postaci świadczenia usługi marketingowej,

\- sponsoring niewłaściwy - tj. taki, z którym nie wiąże się świadczenie wzajemne i w rzeczywistości ma on charakter darowizny.

Do kosztów uzyskania przychodów można jednak zaliczyć wyłącznie kwoty przekazane na rzecz sponsorowanego w przypadku sponsoringu właściwego, co nie jest możliwe w odniesieniu do sponsoringu niewłaściwego. Powyższe potwierdza Dyrektor KIS w poniższej interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.181.2021.4.BS _„Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów._

_Umowa sponsoringu może przybrać formę tzw. sponsoringu właściwego (wzajemność świadczeń) lub sponsoringu niewłaściwego (który swoim charakterem zbliżony jest do darowizny, gdyż zawiera się w jednostronnym zobowiązaniu się sponsora do finansowania sponsorowanego)._

_Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług reklamowych. Koszty sponsoringu właściwego stanowią wówczas w całości koszty uzyskania przychodów sponsora._

_W przypadku, gdy sponsor nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od podmiotu sponsorowanego, poniesione przez niego wydatki mają charakter darowizny (tzw. sponsoring niewłaściwy). Wówczas należy mieć na względzie postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju_ - z _zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Oznacza to w praktyce, że do kosztów mogą być zaliczone jedynie wydatki stanowiące ekwiwalent za uzyskany towar czy usługę.”_

Sytuacja ta oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było umożliwienie dodatkowego 50% odliczenia od dochodu w odniesieniu do sponsoringu właściwego, gdyż w odniesieniu wyłącznie do tego typu sponsoringu możliwe jest zaliczenie przekazanej kwoty do kosztów podatkowych.

Drużyna sportowa w zamian za przekazane kwoty oraz realizację dodatkowych świadczeń dokona realizacji świadczenia wzajemnego w postaci świadczenia usług marketingowych na rzecz Spółki. Sytuacja ta oznacza zatem, że w analizowanym przypadku będziemy mieli do czynienia ze sponsoringiem właściwym, a więc takim umożliwiającym dodatkowe odliczenie określonej kwoty od dochodu.

Występowanie w powyższym zakresie świadczenia wzajemnego w postaci usług reklamowych jest pożądane przez ustawodawcę w odniesieniu do analizowanej ulgi, o czym świadczy przykład stosowania ulgi sponsoringowej zaprezentowany poniżej na wcześniej wskazanej stronie rządowej:

_„Przykład zastosowania ulgi sponsoringowej_

_Przedsiębiorca (podatnik PIT) finansuje imprezę sportową (zawody sportowe)_ w _zamian za usługi reklamowe. Poniesiony koszt to kwota 30 tys. zł wynikająca z umowy sporządzonej na piśmie i przelana na rachunek organizatora zawodów sportowych._

_Przedsiębiorca kwotę 30 tys. zł rozlicza w kosztach uzyskania przychodów. Dodatkowo 15 tys. zł odlicza od podstawy opodatkowania w ramach ulgi._

_Przy założeniu, że przedsiębiorca opłaca podatek liniowy według 19% stawki i wykazuje dochód z działalności w kwocie 100 tys. to:_

\- _bez ulgi zapłaci podatek w kwocie 19 tys. zł,_

\- _z ulgą zapłaci podatek w kwocie 16 150 zł._

_Korzyść uzyskana przez przedsiębiorcę to 2850 zł”._

Na podstawie powyższego przykładu widać zatem, że ulga ta ma zastosowanie do analogicznej sytuacji, jak w przypadku Wnioskodawcy, a więc takiej, gdzie za określone świadczenia ze strony Sponsorowanego sponsorowany świadczy usługę reklamową. Spełnione zostały zatem przesłanki do dodatkowego odliczenia 50% środków pieniężnych poniesionych przez Wnioskodawcę.

Powyższą argumentację wzmacnia dodatkowo uzasadnienie do ustawy wprowadzającej art. 18ee ustawy o CIT:

_„Ulga w podatku dochodowym przyczyni się do tego, że sponsorowanie określonych działalności stanie się bardziej atrakcyjne (przedsiębiorcy będą bardziej zainteresowani np. współpracą z klubami sportowymi czy uczelniami), co pozwoli też pozyskać tym podmiotom (np. klubom sportowym) dodatkowe środki na prowadzoną działalność._

_Odliczeniu będą podlegały koszty, które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakikolwiek sposób lub odliczone od dochodu. Ulga będzie odliczana w zeznaniu rocznym._

W _przypadku ulgi na działalność sportową odliczeniu będą podlegały koszty poniesione na kluby sportowe, które realizują cele określone w art. 28 ustawy o sporcie, tj. m.in. zakup sprzętu sportowego, pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach, pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego”._

Celem wprowadzonej zmiany była zatem zachęta podmiotów gospodarczych do zwiększenia poniesionych wydatków na sponsoring w zamian za usługi reklamowe.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdzone m.in. w publikacji R. Kowalskiego, Ulga na CSR w praktyce, LEX/el. 2022:

_„Biorąc pod uwagę to, że co do zasady do podatkowych kosztów uzyskania przychodu nie mogą być zaliczone wydatki ponoszone w związku z przekazaniem darowizny (w tym sama darowana kwota), stwierdzić należy, iż nie jest intencja prawodawcy wprowadzenie kolejnego odliczenia właściwego dla darowizny, premiowania takiego jednostronnego, realizowanego kosztem własnego majątku podatnika, świadczenia. To oznacza, że podatnik zamierzający skorzystać z takiej ulgi nie tylko musi wykazać, iż kwoty były wydatkowane w sposób określony w ustawie, ale dodatkowo, że są celowe w znaczeniu podatkowym (tj. zostały poniesione w celu uzyskania przychodu) i jako takie podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych”._

Ad 2

W opinii Wnioskodawca, wartość kosztów poniesionych na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w związku z realizowaną umową opisaną w stanie faktycznym stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową, gdyż przekazane kwoty stanowią koszty poniesione na finansowanie klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy. O przeznaczeniu wydatkowanej kwoty na cele wskazane w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie świadczy oświadczenie drużyny sportowej, w którym to oświadczeniu drużyna sportowa wskazuje, że środki te zostały / zostaną przeznaczone na:

1) realizację programów szkolenia sportowego,

2) zakup sprzętu sportowego,

3) pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4) pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5) sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

W opinii Wnioskodawcy, posiadanie ww. oświadczenia jest wystarczającym i wiarygodnym dowodem wydatkowania środków na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie (Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać w inny sposób obiektywnej weryfikacji, czy drużyna sportowa wydatkuje przekazane środki w ww. sposób).

Należy dodatkowo zauważyć, że w umowie wskazano, iż Wnioskodawca udostępni drużynie sportowej noclegi dla sędziów piłkarskich, a zatem wprost należy uznać, że Wnioskodawca przekazuje świadczenie, które to jest kosztem organizowania zawodów sportowych drużyny sportowej, a zatem brak jest podstaw do nieuznania, iż koszty poniesione na realizację tego świadczenia nie stanowią kosztów poniesionych na finansowanie klubu sportowego.

Podobna sytuacja będzie miała miejsce w odniesieniu do umożliwienia korzystanie ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`) przez drużynę sportową.

W związku z powyższym Spółka, zdaniem Wnioskodawcy, może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na ww. działalność sportową - argumentacja w tym zakresie jest zbieżna z uzasadnieniem pytania nr 1.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

1\. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2\. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy w tym miejscu zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

\- z zysków kapitałowych oraz

\- z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając na gruncie ustawy o CIT odrębne źródło przychodów - z zysków kapitałowych - ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1133 ze zm., dalej: „ustawa o sporcie”),

sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

W myśl art. 3 ustawy o sporcie,

1\. Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.

2\. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Na mocy art. 2 pkt 42 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18ee.

Zgodnie z art. 18ee ustawy o CIT,

1\. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność:

1) sportową,

2) kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

3) wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę

\- przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

2\. Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

1) klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;

2) stypendium sportowego;

3) imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz.U. z 2019 r. poz. 2171).

3\. Przez stypendium sportowe, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, rozumie się finansowane przez podatnika jednostronne, bezzwrotne świadczenie pieniężne, które jest przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego, ministra właściwego do spraw kultury fizycznej, organizacje pożytku publicznego lub kluby sportowe, za osiągnięcie określonego wyniku sportowego lub umożliwiające przygotowanie się do imprezy sportowej.

8\. Koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

9\. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty, o których mowa w ust. 1.

10\. Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

11\. W przypadku skorzystania z odliczenia kosztów, o których mowa w ust. 1, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Jak wynika z art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie, do którego odwołuje się art. 18ee ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, finansowanie klubu sportowego musi zostać przeznaczone na:

1) realizację programów szkolenia sportowego,

2) zakup sprzętu sportowego,

3) pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4) pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5) sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej

\- jeżeli wpłynie to na poprawę warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego, który otrzyma dotację, lub zwiększy dostępność społeczności lokalnej do działalności sportowej prowadzonej przez ten klub.

Wskazać należy, że z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2022 r. zmian wynika, że wprowadzenie ulgi dla podatników wspierających działalność sportową jest propozycją nowej zachęty podatkowej, mającej na celu wsparcie określonych dziedzin życia społeczno-gospodarczego. W obecnym stanie prawnym, w podatku dochodowym w ogóle nie ma takiego rozwiązania. Wsparcie dedykowane jest podmiotom prowadzących działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.

Ulga jest skierowana do podatników PIT osiągających przychody z działalności gospodarczej, z której dochody opodatkowane na ogólnych zasadach według skali podatkowej lub według 19% stawki podatku. Ulga będzie odliczana maksymalnie do wysokości uzyskanych w roku podatkowym dochodów z działalności gospodarczej. Będzie polegała na możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na określone cele. Oznacza to, że podatnik, oprócz zaliczenia poniesionych kosztów do kosztów uzyskania przychodów, w tym również poprzez odpisy amortyzacyjne, uzyska prawo do dodatkowej preferencji w podatku dochodowym poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku połowy poniesionych kosztów. Ulga w podatku dochodowym przyczyni się do tego, że sponsorowanie określonych działalności stanie się bardziej atrakcyjne (przedsiębiorcy będą bardziej zainteresowani np. współpracą z klubami sportowymi czy uczelniami), co pozwoli też pozyskać tym podmiotom (np. klubom sportowym) dodatkowe środki na prowadzoną działalność. Odliczeniu będą podlegały koszty, które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakikolwiek sposób lub odliczone od dochodu. Ulga będzie odliczana w zeznaniu rocznym. W przypadku ulgi na działalność sportową odliczeniu będą podlegały koszty poniesione na kluby sportowe, które realizują cele określone w art. 28 ustawy o sporcie, tj. m.in. zakup sprzętu sportowego, pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach, pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego. Koszty mogą dotyczyć również sfinansowania stypendium sportowego (…).

Analogiczne rozwiązanie przewidziane zostało w przepisach ustawy CIT (Druk sejmowy Nr 1532).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika m.in., że zawarli Państwo umowę o świadczenie usług polegającą m.in. na reklamowaniu marki/nazwy Spółki przez drużynę sportową podczas wszystkich rozgrywanych przez tę drużynę (\`(...)\`)(\`(...)\`)(\`(...)\`) w sezonie 2021/2022, a także poza meczami, w inny sposób, w szczególności w mediach elektronicznych i społecznościowych oraz podczas eventow promocyjnych Spółki. W zamian za wykonywanie ww. usług drużyna sportowa, z którą zawarto umowę otrzymuje od Państwa w okresie trwania umowy określoną kwotę środków pieniężnych. Dodatkowo umożliwiają Państwo korzystanie członkom drużyny sportowej ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`), a także po każdorazowym uzgodnieniu udostępnia noclegi dla obsady sędziowskiej meczów organizowanych przez drużynę sportową. Drużyna sportowa, o której mowa powyżej jest klubem sportowym, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Spółka posiada oświadczenie drużyny sportowej, w której zostało wskazane, że środki pieniężne przekazane na rzecz drużyny sportowej oraz świadczenia Spółki przeznaczone na rzecz tej drużyny sportowej zostały lub zostaną przeznaczone na:

1\. realizację programów szkolenia sportowego,

2\. zakup sprzętu sportowego,

3\. pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4\. pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5\. sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

Poniesione przez Państwa koszty na korzystanie przez członków drużyny sportowej ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`), a także koszty noclegów dla obsady sędziowskiej meczów organizowanych przez drużynę sportową zapewniają utrzymanie rozgrywek sportowych na najwyższym poziomie (zarówno zawodnicy, jak i kadra sędziowska w lidze, w której gra drużyna sportowa należy bowiem do najlepszych w kraju). To o tyle istotne, że drużyna sportowa, o której mowa we wniosku to lider (\`(...)\`) w Polsce. Dzięki zapewnieniu możliwości korzystania ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`) kadra sędziowska i członkowie drużyny mają możliwość odpowiedniego zregenerowania się między meczami, co wpływa pozytywnie na ich kondycję fizyczną i koncentrację (popełniają oni mniej błędów/przeoczeń podczas meczu). W przekonaniu Spółki powyższe wpływa istotnie na warunki uprawiania sportu. Dostęp do Strefy (\`(...)\`) przez zawodników i sędziów umożliwia tym samym skuteczniejszą realizację programu szkoleniowego, a zawodnicy są bardziej wypoczęci i skupieni na swoich zadaniach. Mając na uwadze powyższe Spółka wyjaśnia, że w jej przekonaniu poniesione koszty w powyższym zakresie obejmują przede wszystkim realizację programów szkolenia sportowego oraz pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach. Wydatki z tytułu umowy, o której mowa we wniosku z Klubem (drużyną sportową) nie zostały i nie zostaną Spółce w żaden sposób zwrócone. Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Osiągają Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy środki pieniężne przeznaczone na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., są kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT oraz czy wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej w ww. stanie faktycznym, po 31 grudnia 2021 r., może stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową, zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że koszty poniesione przez Państwa na podstawie zawartej umowy sponsoringowej, zgodnie z którą przekazują Państwo drużynie sportowej („Klubowi”) środki pieniężne, które zgodnie z art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT przeznaczone zostaną na finansowanie klubu sportowego na realizacje celów wskazanych w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie, tj. na:

1\. realizację programów szkolenia sportowego,

2\. zakup sprzętu sportowego,

3\. pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,

4\. pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,

5\. sfinansowanie stypendiów sportowych (w myśl art. 18ee ust. 3 ustawy o CIT) i wynagrodzenia kadry szkoleniowej

oraz finansowanie stypendiów sportowych

\- będą stanowić koszty poniesione na działalność sportową, o której mowa w art. 18ee ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową.

Zatem Państwo stanowisko do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do ustalenia, czy wartość kosztów poniesiona na świadczenia realizowane na rzecz drużyny sportowej, tj. umożliwienia korzystania przez kadrę sędziowską i członków drużyny ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`) oraz pokrycia kosztów udostępnienia drużynie sportowej noclegów dla sędziów piłkarskich mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową w rozumieniu art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT, a w związku z tym Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na tę działalność sportową wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy:

\- „ww. koszty zapewniają utrzymanie rozgrywek sportowych na najwyższym poziomie (zarówno zawodnicy, jak i kadra sędziowska w lidze, w której gra drużyna sportowa należy bowiem do najlepszych w kraju).

\- To o tyle istotne, że drużyna sportowa, o której mowa we wniosku to lider (\`(...)\`) w Polsce (\`(...)\`).

\- Dostęp do Strefy (\`(...)\`) przez zawodników i sędziów umożliwia tym samym skuteczniejszą realizację programu szkoleniowego, a zawodnicy są bardziej wypoczęci i skupieni na swoich zadaniach (\`(...)\`).

\- koszty w powyższym zakresie obejmują przede wszystkim realizację programów szkolenia sportowego oraz pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach”.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że koszty poniesione na zapewnienie możliwości korzystania ze Strefy (\`(...)\`) i Centrum (\`(...)\`) kadrze sędziowskej i członkom drużyny, które jak wskazali Państwo w opisie sprawy wpisują się w realizację programu szkolenia sportowego na podstawie art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o sporcie (kwestię tą przyjęto jako element opisu stanu faktycznego, który nie podlega ocenie przez tut. Organ) - będą stanowić koszty poniesione na działalność sportową, o której mowa w art. 18ee ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Natomiast koszty poniesione na udostępnienia drużynie sportowej noclegów dla sędziów piłkarskich, które jak wskazali Państwo w opisie sprawy wpisują się w pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach na podstawie art. 28 ust. 2 pkt 3 ustawy o sporcie - będą stanowić koszty poniesione na działalność sportową, o której mowa w art. 18ee ust. 2 pkt 1 ustawy Po CIT.

W konsekwencji Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową.

Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 2 z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wskazać należy, że kwoty odliczeń zrealizowanych na postawie art. 18ee ustawy o CIT nie mogą w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).