Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-194/08-6/GD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-30
Teza: Czy pomoc finansowa otrzymana od Agencji R............. w ramach zacytowanej umowy zwiększa obrót stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku?
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko S sp. z o. o., przedstawione we wniosku z dnia 28.01.2008r. (data wpływu 06.02.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.02.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony na wezwanie w dniu 31.03.2008r. oraz w dniu 21.04.2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w latach 2003-2007 zawarła umowy z Agencją R\`(...)\`\`(...)\` Na podstawie ww. umowy Agencja udzieliła Spółce pomocy finansowej w zakresie prowadzonej działalności polegającej na: zbieraniu zwłok zwierzęcych bydła, owiec, kóz i świń oraz transporcie zbieranych zwłok do najbliższego zakładu przetwarzającego kategorii 1 lub 2 (zgodnie z paragrafem 1 umowy). Przez koszty działalności (paragraf 3 Umowy) rozumie się koszty poniesione przez Spółkę na tę działalność, według kalkulacji przedstawionej przy składaniu wniosku o pomoc. Do kalkulacji brane były w szczególności koszty:

1.  sprzedaży towarów i usług,
2.  zużycia materiałów i energii,
3.  usług obcych,
4.  podatków i opłat,
5.  wynagrodzeń (wraz z pochodnymi),
6.  świadczeń na rzecz pracowników,
7.  amortyzacji,
8.  pozostałe.

Pomoc finansowa nie może być przeznaczona na koszty reklamy i sponsoringu. Na podstawie kalkulacji ARiMR zwraca pewien procent kosztów działalności, nie więcej niż 98% poniesionych kosztów działalności (paragraf 4 ust. 6). Jednocześnie w umowie wskazano, jakie maksymalne kwoty Spółka może pobierać od producentów rolnych za utylizację zwłok zwierzęcych. W umowach wskazano konkretną kwotę pomocy, jaką otrzyma Spółka w danym roku kalendarzowym, z zastrzeżeniem, że pomoc nie może jednak wynieść więcej niż 98% kosztów operacyjnych związanych z wykonywaniem działalności (paragraf 3 Umowy). Kwota pomocy na dany rok była określona na podstawie zestawienia przygotowanego przez Spółkę przed zawarciem Umowy (Spółka podawała, ile szacunkowo zwierząt padnie na danym obszarze w danym roku i podawała szacunkowe koszty, jakie poniesie Spółka na zbiórkę tych padłych zwierząt i ich transport do zakładu utylizacyjnego w celu unieszkodliwienia).

Pomoc jest wypłacana przez Agencję po wykonaniu zakresu rzeczowego działalności w okresach miesięcznych, na podstawie wniosku o płatność złożonego przez Spółkę. We wniosku o płatność Spółka musi udokumentować zakres wykonanej działalności, tj. wpisać szczegółowo ile i jakich sztuk padłych zwierząt zebrała, a także, z jakich powiatów. Spółka musi także gromadzić dokumentację źródłową obejmującą m.in. nazwisko i adres właściciela stada, numer siedziby stada itp. Do wniosku o płatność Spółka dołącza również zestawienie poniesionych kosztów związanych z działalnością w danym okresie miesięcznym (przy uwzględnieniu jednak planowanych kosztów). W Umowach wyraźnie zapisano, że w przypadku, gdy poniesione koszty działalności będą wyższe od określonych w Załączniku nr 1 (tj. od kosztów planowanych), a zakres rzeczowy (tj. ilości zebranych, padłych zwierząt) będzie wykonany w planowanym rozmiarze, to pomoc finansowa Agencji nie zostanie zwiększona (paragraf 3 ust. 5 Umowy). W Umowie jednoznacznie wskazano, że celem pomocy finansowej Agencji R\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\` jest zapewnienie zbierania, transportu i przetworzenia padłego bydła, owiec, kóz i świń (załącznik nr 6 do Umowy, Rozdział 1 pkt.3).

S sp. z o. o. zajmuje się zagospodarowaniem ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kat. I, II, III rozporządzenia (WE) nr 1774/2002 Parlamentu Europejskiego z 03.10.2002r., swoją działalność Spółka zakwalifikowała do grupowania PKWiU 90.0. Wnioskodawca jest zakładem utylizacyjnym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zajmuje się przede wszystkim zagospodarowaniem (utylizacją, odzyskiem) ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego zgodnie z klasyfikacją określoną w Rozporządzeniu (WE) nr 1774/2002 Parlamentu Europejskiego z 03.10.2002r. W wyniku utylizacji powstaje mączka mięsno-kostna (PKWiU15.13.13.-00.10) oraz tłuszcz utylizacyjny (PKWiU 15.41.11.-90.00). Działalność Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy pomoc finansowa otrzymana od Agencji R\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. w ramach zacytowanej umowy zwiększa obrót stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku?

Zdaniem wnioskodawcy:

Otrzymana dotacja służy dofinansowaniu kosztów działalności Spółki w części dotyczącej zbiórki i transportu zwłok bydła, owiec, kóz i świń. Nie występuje przy tym bezpośredni związek dotacji z konkretnymi dostawami lub świadczeniami, tylko realizacją planu wykonania umowy. W przedmiotowym stanie faktycznym istotne jest, że dotychczas Spółka nie otrzymywała pomocy jako zapłaty za konkretne usługi świadczone dla rolników. Zdaniem Spółki, otrzymywana dotacja nie jest dotacją w rozumieniu art. 29 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, a zatem kwoty pomocy — dofinansowania nie powinny zwiększać podstawy do opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego przemawiają za tym w szczególności następujące argumenty:

1.  Sposób ustalenia kwoty pomocy, wpisywanej do paragrafu 3 umowy (tzn. na podstawie szacunków Spółki, ile i jakich zwierząt z ww. gatunków padnie w danym roku kalendarzowym i jakie koszty poniesie Spółka na zbiórkę/transport tych zwierząt do unieszkodliwienia);
2.  Cel pomocy jednoznacznie określony w umowie „zapewnienie zbierania, transportu i przetworzenia padłego bydła, owiec, kóz i świń” a nie zapłata za konkretne usługi świadczone rolnikom;
3.  Sposób rozliczenia pomocy (ostateczna kwota pomocy nie ma bezpośredniego związku z cenami za konkretne usługi zbiórki i transportu padłych zwierząt; we wniosku o płatność Spółka musiała tylko potwierdzić (dokumentować) wykonanie zakresu rzeczowego (ile sztuk zwierząt zebrała, z jakiego powiatu), podawała także koszty poniesione na działalność, jednak musiały to być koszty wcześniej zadeklarowane (tj. we wniosku o za warcie umowy). W wyroku w sprawie C-184/00 pomiędzy Office des produits wallons ASBL a Państwem Belgijskim, Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że elementem istotnym, wpływającym na ewentualne objęcie dofinansowania definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacje są dokonywane w celu sfinansowania konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Natomiast — zdaniem Trybunału — sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia nie ma znaczenia dla uznania, czy dofinansowanie powinno zwiększyć podstawę opodatkowania, gdyż w praktyce prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen.

W ocenie Spółki, przedmiotowa dotacja nie miała na celu sfinansowania świadczenia konkretnych usług, lecz zapewnienie prowadzenia określonej działalności przez Spółkę (która to działalność jest społecznie użyteczna - pozwala zapewnić bezpieczeństwo epizootyczne kraju).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Uwzględniając powyższe podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót. Przez obrót rozumiemy kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę podatku należnego. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Podlegający opodatkowaniu obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towaru dostarczanego lub usług świadczonych przez podatnika.

Otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane.

Jeżeli podatnik otrzyma dotację, która ma bezpośredni związek z konkretną dostawą lub usługą, która ma wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług to taka dotacja stanowi obok ceny jednoznacznie uzupełniający ją element podstawy opodatkowania. W takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje opodatkowane są wedle takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Jeżeli jednak podatnik otrzyma dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze na np. tzw. koszty ogólne działalności podatnika, wpływ takiej dotacji na cenę towaru lub usługi o ile zostanie stwierdzony, będzie wyłącznie pośredni. Taka dotacja, subwencja lub dopłata nie jest związana z konkretną dostawą lub usługą i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dotacje podmiotowe lub dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów działalności, które w ostatecznym rozrachunku mogą mieć jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów - nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania.

Dla ustalenia czy dana dotacja, subwencja lub dopłata podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług istotne są zasady określające sposób ich przyznawania i cele, na jakie są przeznaczone.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego wynika, że kwota przyznanej dotacji jest uzależniona od przewidywanej ilości padłych zwierząt. Kwota dotacji jest ustalana na podstawie przedstawianych przez Spółkę szacunkowych danych dotyczących przewidywanej ilości zwierząt, które padną na danym obszarze w danym roku oraz szacunkowych kosztów, jakie poniesie Spółka na zbiórkę tych padłych zwierząt i ich transport do zakładu utylizacyjnego w celu unieszkodliwienia. Wypłata dotacji następuje w okresach miesięcznych, po udokumentowaniu przez Spółkę zakresu wykonanej działalności (Wnioskodawca szczegółowo podaje ile sztuk padłych zwierząt zebrał, jakie to były zwierzęta a także, z jakich powiatów).

Powyższe wskazuje na ścisły związek pomiędzy ilością padłych zwierząt (usług świadczonych przez Spółkę) a kwotą wypłacanej dotacji.

Dotacja przyznana Spółce przez Agencję R\`(...)\`\`(...)\`.. ma także wpływ na cenę jednostkową usług świadczonych przez S sp. z o. o.

Umowa na podstawie, której Spółka otrzymuje dotację określa maksymalne kwoty jakie Spółka może pobierać od producentów rolnych za utylizację zwłok zwierzęcych.

W związku z powyższym na podstawie art. 29 ust.1 ww. ustawy, w zakresie w jakim dotacja będąca przedmiotem zapytania jest związana z usługami polegającymi na zbieraniu zwłok zwierzęcych oraz ich transporcie do najbliższego zakładu przetwarzającego w takim zakresie zwiększa ona kwotę podstawy opodatkowania.

Podstawę opodatkowania zwiększa kwota dotacji pomniejszona o należny podatek. Otrzymana dotacja opodatkowana jest wg takiej samej stawki podatku, jaka ma zastosowanie do usługi, z którą jest związana.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny powołany przez Spółkę należy uznać, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że nie podlegają analizie i weryfikacji załączone do wniosku dokumenty. Podatnik jest obowiązany do przedstawienia wyczerpującego opisu stanu faktycznego wyłącznie we wniosku. Załączniki mogą mieć jedynie charakter posiłkowy.

Tutejszy organ podatkowy informuje, że nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych. Organem właściwym w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego , który dokonuje klasyfikacji usług, na wniosek zainteresowanego. Ponadto wskazać należy, iż na potrzeby ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.), zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2004r. nr 89, poz. 844 ze zm.) stosuje się rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.