Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.734.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Zwolnienie z podatku VAT przekazania nieruchomości do majątku osobistego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; lokal-lokal użytkowy; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku
    VAT przekazania nieruchomości do majątku osobistego.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 13 lutego 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość będąca środkiem trwałym od dnia 11-02-2003 roku, zakupiona na
    podstawie aktu notarialnego od osoby fizycznej, od którego to zakupu nie mogli Państwo
    odliczyć podatku VAT, która została ulepszona od wartości początkowej 149 010,44 do
    wartości 242 435,59 PLN. Ostatnie ulepszenie miało miejsce w dniu 12-02-2014 roku.
    Zamierzają Państwo przekazać nieruchomość na cele osobiste. Uważają Państwo, że
    przysługuje Państwu zwolnienie w podatku VAT od przekazania nieruchomości na cele
    osobiste.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1) Nieruchomość, która będzie przedmiotem przekazania na cele osobiste, to lokal
      niemieszkalny, stanowiący odrębną własność wraz z udziałem 1/3 w prawie
      użytkowania wieczystego działki, na której posadowiony jest budynek.
    2) Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    3) Wydatki na ulepszenie nieruchomości od wartości początkowej 149 010,44 do wartości
      242 435,59 PLN ponieśli Państwo w latach: 2003, 2004, 2005, 2006, 2012, 2013, 2014,
      2015.
    4) W związku z wydatkami poniesionymi na ulepszenie nieruchomości przysługiwało
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    5) Po poniesieniu wydatków na ulepszenie nieruchomości od wartości początkowej 149
      010,44 do wartości 242 435,59 PLN doszło do pierwszego zasiedlenia (zajęcia,
      używania) tej nieruchomości każdorazowo po poniesieniu wydatków na ulepszenie,
      ostatnio w grudniu 2015 roku.
    6) Od pierwszego zasiedlenia (zajęcia, używania) nieruchomości po ww. ulepszeniu od
      wartości początkowej 149 010,44 do wartości 242 435,59 PLN, tj. przekraczającym 30%
      jej wartości początkowej do dnia przekazania na cele osobiste minie okres dłuższy niż 2
      lata.
    7) Ostatnie wydatki na ulepszenie nieruchomości, które miały miejsce 28 grudnia 2015
      roku (pomylili się Państwo, podając datę 12 lutego 2014 roku) były wydatkami na
      ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do
      których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    8) Ostatnie wydatki na ulepszenie nieruchomości, które miały miejsce 28 grudnia 2015
      roku były niższe niż 30 % wartości początkowej tej nieruchomości.
    9) Po poniesieniu ostatnich wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości w dniu 28
      grudnia 2015 roku doszło do pierwszego zasiedlenia (zajęcia, używania) tej
      nieruchomości w dniu 28 grudnia 2015 roku.
    10) Od pierwszego zasiedlenia (zajęcia, używania) nieruchomości po poniesieniu ostatnich
      wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości w dniu 28 grudnia 2015 roku do dnia
      przekazania nieruchomości na cele osobiste minie okres dłuższy niż 2 lata.
    11) Oprócz ww. wydatków na ulepszenie nieruchomości nie ponosili Państwo innych
      wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu przepisów
      ustawy o podatku dochodowym, w stosunku, do których mielibyście Państwo prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    12) Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym
      charakterze.

    13) Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku.

## Pytanie

Czy ze względu na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (upłynęło ponad dwa lata od
    pierwszego zasiedlenia) oraz fakt upływu 10 lat od ostatniego ulepszenia, t.j. okresu
    korekty, skorzystają Państwo przy przekazaniu środka trwałego na cele osobiste ze
    zwolnienia w podatku?
    Państwa stanowisko
    Uważają Państwo, że ze względu na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (upłynęło ponad
    dwa lata od pierwszego zasiedlenia) oraz fakt upływu 10 lat od ostatniego ulepszenia, t.j.
    okresu korekty przysługuje Państwu zwolnienie w podatku VAT od przekazania
    nieruchomości na cele osobiste.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...):
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w
    świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
    Każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy (...).
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych,
    ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności:

    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
    tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
    ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
    stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy
    dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie
    C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od
    wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz
    w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg
    Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia
    mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność

    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy:
    Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przekazać na cele osobiste lokal
    niemieszkalny, stanowiący odrębną własność wraz z udziałem 1/3 w prawie użytkowania
    wieczystego działki. Przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W latach 2003, 2004,
    2005, 2006, 2012, 2013, 2014, 2015 ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie. W związku z
    wydatkami poniesionymi na ulepszenie nieruchomości przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na przekazaniu
    nieruchomości na cele osobiste - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać
    opodatkowaniu w sytuacji gdy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    nieruchomości lub ich części składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania
    nieruchomości na cele osobiste, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie
    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne
    należy stwierdzić, że planowane wycofanie z Państwa działalności nieruchomości (lokalu
    niemieszkalnego) i przekazanie go na cele osobiste, będzie stanowiło odpłatną dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy przy
    zakupie przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT, lecz od wydatków poniesionych na ulepszenie przedmiotowego lokalu w latach 2003,
    2004, 2005, 2006, 2012, 2013, 2014, 2015 przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji czynność
    wycofania nieruchomości i przekazanie go do majątku osobistego będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podkreślić należy, że każda czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki.
    Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (przekazania na cele osobiste)
    lokalu niemieszkalnego wraz z udziałem 1/3 prawa użytkowania wieczystego w działce
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede
    wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokalu miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Ja wynika z opisu sprawy zamierzają Państwo przekazać na cele osobiste lokal
    niemieszkalny, stanowiący odrębną własność wraz z udziałem 1/3 w prawie użytkowania
    wieczystego działki. W latach 2003, 2004, 2005, 2006, 2012, 2013, 2014, 2015 ponieśli
    Państwo wydatki na ulepszenie. W związku z wydatkami poniesionymi na ulepszenie
    nieruchomości przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Po poniesieniu wydatków na ulepszenie nieruchomości od
    wartości początkowej 149 010,44 do wartości 242 435,59 PLN doszło do pierwszego
    zasiedlenia (zajęcia, używania) tej nieruchomości każdorazowo po poniesieniu wydatków
    na ulepszenie, ostatnio w grudniu 2015 roku. Od pierwszego zasiedlenia (zajęcia,
    używania) nieruchomości po ww. ulepszeniu od wartości początkowej 149 010,44 do
    wartości 242 435,59 PLN, tj. przekraczającym 30% jej wartości początkowej do dnia
    przekazania na cele osobiste minie okres dłuższy niż 2 lata.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przekazanie na cele
    osobiste lokalu niemieszkalnego nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia,
    w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali do pierwszego zajęcia
    (używania) po ulepszeniu przedmiotowego lokalu doszło 28 grudnia 2015 r. Ponadto jak
    Państwo wskazali od pierwszego zasiedlenia (zajęcia, używania) ww. lokalu po ulepszeniu
    przekraczającym 30% jej wartości początkowej do dnia przekazania na cele osobiste minie
    okres dłuższy niż 2 lata.
    Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego przeniesienia
    nieruchomości (lokalu niemieszkalnego) do majątku osobistego upłynie okres dłuższy niż
    2 lata to w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem przekazanie lokalu niemieszkalnego na cele osobiste będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Również w tym przypadku dostawa (przekazanie na cele osobiste) udziału 1/3 w prawie
    użytkowania gruntu działki, związanej z przedmiotowym lokalem będzie objęta tym
    zwolnieniem (art. 29a ust. 8 ustawy).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu

    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.