Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-3.450.291.2020.5.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-20
Teza: WIS TOWAR - rozdzielacz mosiężny.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 sierpnia 2020 r. (data wpływu 18 sierpnia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 14 września i 23 grudnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Rozdzielacze mosiężne do ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego (…)

**Opis towaru:** Rozdzielacze mosiężne (…) wykorzystywane do instalacji ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego. Rozdzielacze składają się z dwóch belek, zasilającej i powrotnej, zamontowanych na wspornikach montażowych za pomocą stalowych uchwytów (tzw. „zawiesi”). Rozdzielacze umożliwiają podłączenie (…) obwodów instalacji. Belki rozdzielaczy są wykonane z profili mosiężnych.

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 września i 23 grudnia 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Rozdzielacze mosiężne do ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Spółka (Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym, rozliczającym się z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

(…).

(…).

(…).

Przedmiotem zapytania są: Rury wielowarstwowe EVOH, które składają się z pięciu warstw od wewnątrz: polietylen (PERT), warstwa adhezji, warstwa antydyfuzyjna wykonana z EVOH, warstwa adhezji oraz polietylen (PERT). Rury znajdują zastosowanie w wewnętrznych instalacjach wodno- grzewczych. Produkowane są w średnicach (…) mm. Rury stanowią część systemu wodno-grzewczych instalacji wewnętrznych składających się z przedmiotowych rur, kształtek oraz narzędzi do montażu.

Wymaga podkreślenia, że rury będące przedmiotem wniosku mogą być zastosowane w każdym z systemów ich łączenia. Spółka dokonuje sprzedaży zarówno samych rur, jak również rur wraz z dedykowanymi rozwiązaniami systemowymi.

(…)

(…)

Przebieg procesu produkcji rur.

(…).

(…).

(…).

(…).

W kolejnym uzupełnieniu opisano szczegóły dotyczące towaru o nazwie „Rozdzielacz mosiężny (…)”, składającego się z rozdzielacza i odpowietrznika.

Rozdzielacze mosiężne (…) są wykorzystywane do instalacji ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego.

Rozdzielacze składają się z dwóch belek, zasilającej i powrotnej, zamontowanych na wspornikach montażowych za pomocą stalowych uchwytów (tzw. ‘zawiesi’). Rozdzielacze umożliwiają podłączenie (…) obwodów instalacji. Belki rozdzielaczy są wykonane z profili mosiężnych.

(…)

(…)

(…)

Proces produkcji przebiega następująco:

(…)

(…)

Towar jest sprzedawany wyłącznie w zestawie, zmontowany. Dla Spółki komplet stanowi rozdzielacz, który składa się z dwóch belek, zasilającej i powrotnej, zamontowanych na wspornikach montażowych za pomocą stalowych uchwytów (tzw. „zawiesi”). Taki komplet stanowi przedmiot sprzedaży, ujmowany jako odrębna pozycja na fakturze. Komplet stanowi zestaw, który jest zmontowany. Rozdzielacz stanowi odrębny przedmiot sprzedaży, odrębnie ujmowany na fakturze.

Rozdzielacze mosiężne są wykorzystywane do instalacji ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem w sekcji XV Nomenklatury scalonej mieszczą się _„Metale nieszlachetne i artykuły z metali nieszlachetnych”._ W Uwagach do tej sekcji wskazano, że

_

1.Niniejsza sekcja nie obejmuje:

(…)

_

_(f) artykułów objętych sekcją XVI (maszyn, urządzeń mechanicznych i artykułów elektrotechnicznych);(…)_

W Notach wyjaśniających do sekcji wskazano m.in., że _zgodnie z uwagą 7. do niniejszej sekcji, wyroby z metali nieszlachetnych składające się z dwóch lub więcej metali nieszlachetnych są klasyfikowane jako wyroby z tego metalu, który przeważa masą nad każdym z pozostałych metali, z wyjątkiem przypadków, gdzie pozycje stanowią inaczej (np. gwoździe o żelaznych lub stalowych trzpieniach i miedzianych główkach są klasyfikowane w ramach pozycji 7415, nawet jeśli miedź nie jest głównym składnikiem). Ta sama zasada ma zastosowanie do wyrobów wykonanych częściowo z niemetali, pod warunkiem że zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacyjnymi, metal nieszlachetny nadaje im ich zasadniczy charakter._

Zgodnie z tytułem Działu 74 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Miedź i artykuły z miedzi”._

_

Uwaga

1\. W niniejszym dziale następujące wyrażenia posiadają przypisane im znaczenia:

_

_(…)_

(h) _Rury i przewody rurowe_

Pozycja 7411 CN obejmuje _„Rury i przewody rurowe, z miedzi”._

_

(…)

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) (…)

(…)

_

_(e) Rur i przewodów rurowych przekształconych w możliwe do identyfikacji wyroby klasyfikowane do innych działów, np. części maszyn (sekcja XVI)._

Zgodnie z tytułem działu 84 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: _„Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”._

Natomiast pozycja 8184 obejmuje: _„Krany, kurki, zawory i podobna armatura do rur, płaszczy kotłów, zbiorników, kadzi lub tym podobnych, włączając zawory redukcyjne i zawory sterowane termostatycznie”_

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 8184 wynika, że: _„Niniejsza pozycja obejmuje krany, kurki, zawory i podobne urządzenia, używane na rurociągach, zbiornikach, kadziach itd. do regulacji przepływu (dostarczania, odprowadzania itd.) mediów (płynnych, lepkich i gazowych) lub w niektórych wypadkach, mediów stałych (np. piasku). Pozycja obejmuje tego rodzaju urządzenia przeznaczone do regulacji ciśnienia lub prędkości przepływu cieczy lub gazu._

_Urządzenia te regulują przepływ otwierając lub zamykając przelot (z zastawką, tarczą, kulką, czopem, iglicą, membraną itd.). Mogą być obsługiwane ręcznie (kluczem, kołem, przyciskiem itd.) lub silnikiem, magnesem, mechanizmem zegarowym itd. lub urządzeniem automatycznym, np. sprężyną, przeciwciężarem, dźwigniowym mechanizmem różnicowym, elementem termostatycznym lub mieszkiem prężnym”._

Przedmiotem niniejszej decyzji jest jeden wyrób o nazwie „rozdzielacz mosiężny do ogrzewania i chłodzenia płaszczyznowego (…)”, zbudowany z mosiężnego kolektora zasilającego oraz powrotnego (dwie belki mosiężne). Na których zamontowane zostały: nyple, zawory, odpowietrzniki, głowice termostatyczne, rotametry (zdjęcie załączone do wniosku). Elementy te są połączone ze sobą uchwytami wykonanymi ze stali nierdzewnej, ułatwiającymi montaż. O klasyfikacji Nomenklatury scalonej decyduje w tym przypadku sposób przeznaczenia oraz funkcja wyrobu jako całości. Rozdzielacz stanowi urządzenie zapewniające prawidłowy obieg wody w systemie grzewczym, tzn. odpowiada za równomierne rozprowadzanie ciepła do przewodów znajdujących się w systemie grzewczym.

Dlatego wyrób ten nie może być klasyfikowany – jak wnosi Wnioskodawca – jako prosta rura wykonana ze stopu miedzi z cynkiem (mosiądz) do podpozycji 7411 2110 Nomenklatury Scalonej.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług dla tego towaru - jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).