Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-347/08-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-07-28
Teza: 1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego? 2. Czy w związku z tym, iż w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu Wnioskodawca złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania, w sytuacji gdy w tym lokalu był zameldowany od 3 czerwca 1993 r. do 7 grudnia 1995 r. i ponownie od 27 lutego 1996 r. do 20 czerwca 2000 r. na pobyt stały, czyli dłużej niż 12 miesięcy – spełniając tym samym warunek określony w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zwolnienia pod warunkiem zamieszkania w lokalu przez okres 12 miesięcy – nie jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku i obejmuje Go tzw. ulga meldunkowa?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2008 r. (data wpływu 29 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 30 stycznia 2007 r. zmarła mama Wnioskodawcy. Postanowieniem sądu z dnia 14 czerwca 2007 r. (postanowienie uprawomocniło się 6 lipca 2007 r.) Zainteresowany nabył spadek po mamie na mocy ustawy jako jedyny syn. W dniu 23 lipca 2007 r. złożył On zgłoszenie o nabyciu własności (spadku) do urzędu skarbowego, otrzymując w dniu 14 sierpnia 2007 r. zaświadczenie o tym, iż nabycie przez Niego spadku jest wolne od podatku od spadków i darowizn. W dniu 10 września 2007 r. Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabytego na podstawie postanowienia sądu. W dniu 19 września 2007 r. Zainteresowany złożył do naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., iż spełnia On warunki do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym to zwolnieniu mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 wyżej cyt. ustawy, w związku z przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia przez Niego w dniu 10 września 2007 r. ww. przedmiotowego lokalu. W odpowiedzi na złożone oświadczenie Zainteresowany otrzymał wezwanie z urzędu skarbowego do przedłożenia dokumentów poświadczających fakt nabycia i sprzedaży przedmiotowego lokalu oraz fakt zameldowania w przedmiotowym lokalu – co Wnioskodawca uczynił.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
2.  Czy w związku z tym, iż w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu Wnioskodawca złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania, w sytuacji gdy w tym lokalu był zameldowany od 3 czerwca 1993 r. do 7 grudnia 1995 r. i ponownie od 27 lutego 1996 r. do 20 czerwca 2000 r. na pobyt stały, czyli dłużej niż 12 miesięcy – spełniając tym samym warunek określony w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zwolnienia pod warunkiem zamieszkania w lokalu przez okres 12 miesięcy – nie jest On zobowiązany do zapłaty 19% podatku i obejmuje Go tzw. ulga meldunkowa?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte w drodze dziedziczenia w 2007 r. może On skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach tzw. ulgi meldunkowej, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Zainteresowany informuje, że w terminie 14 dni od dnia odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego złożył oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania; ponadto, że w przedmiotowym lokalu był zameldowany od 3 czerwca 1993 r. do 7 grudnia 1995 r. i ponownie od 27 lutego 1996 r. do 20 czerwca 2000 r. na pobyt stały.

Zainteresowany twierdzi, że okres zameldowania w nieruchomości nie może być krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, co jednoznacznie wskazuje, iż ww. przepis art. 21 nie określa daty od której termin rozpoczyna bieg, ani daty jego upływu. Nie ma więc podstaw do przyjęcia, iż termin zameldowania rozpoczyna się od daty nabycia lokalu. Przepis ten stanowi jedynie, że okres zameldowania musi wynosić co najmniej 12 miesięcy w okresie poprzedzającym datę zbycia nieruchomości.

Na potwierdzenie słuszności swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza szereg rozstrzygnięć odnośnie możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 – tzw. ulgi meldunkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowego budynku i podstawa jego nabycia.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawca na mocy postanowienia sądu z dnia 14 czerwca 2007 r. nabył spadek, którego przedmiotem było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy.

Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę w myśl art. 1025 § 1 ww. kodeksu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku istotny jest zatem dzień otwarcia spadku (czyli data śmierci spadkodawcy), a nie postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.

Śmierć spadkodawcy nastąpiła 30 stycznia 2007 r. zatem sprzedaż przedmiotowego prawa jako nabytego w tym dniu będzie podlegała opodatkowaniu według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Treść art. 21 ust. 21 ww. ustawy stanowi, że zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

W tej sytuacji zasadne jest, iż do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia nieruchomości lub prawa. Co więcej, ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w którym był zameldowany od dnia 3 czerwca 1993 r. do dnia 7 grudnia 1995 r. i ponownie od 27 lutego 1996 r. do 20 czerwca 2000 r. na pobyt stały, a więc przez okres 12 miesięcy przed datą jego sprzedaży i złożył oświadczenie w terminie, o którym mowa wyżej, stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze zbycia przedmiotowego prawa jest zwolniony od podatku dochodowego.

Tut. Organ wskazuje, że przedstawiając zaistniały stan faktyczny Wnioskodawca podał art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ zrozumiał, iż Wnioskodawca miał na uwadze treść art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały ono wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.