Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.608.2025.3.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Sprzedająca nie będzie korzystać z przysługującego jej prawa
do rozporządzania majątkiem osobistym, a co za tym idzie
będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o
którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży
działek zabudowanych.
Słowa kluczowe: budynek
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
plan-plan miejscowy
podatnik
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
3

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem nieruchomości wpłynął 29 września
    2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ tego samego dnia)
    stanowiącymi odpowiedź na wezwanie Organu z 29 października 2025 r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania – X.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Y.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    Y. jako sprzedająca (dalej: „Sprzedająca”) oraz X. (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać
    transakcji sprzedaży posiadanego przez Sprzedającą udziału w częściowo zabudowanej
    nieruchomości zlokalizowanej w (...), składające się z działek gruntu o numerach: C., A., D.,

    E., F., G., B. (dalej: „Transakcja”). Sprzedająca oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie
    określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.
    Sprzedająca posiada udział w Nieruchomości (zdefiniowane poniżej), wynoszący (...).
    Ponadto Kupujący planuje dokonać nabycia pozostałych udziałów w Nieruchomości od
    pozostałych współwłaścicieli oraz sąsiadującej z Nieruchomością innej nieruchomości
    gruntowej celem przeprowadzenia inwestycji polegającej na budowie centrum
    magazynowo-logistyczno-produkcyjnego (dalej: „Inwestycja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającej i Kupującego,
    (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającą oraz jej wykorzystanie, (pkt
    5), okoliczności dotyczące zawartej umowy przedwstępnej nabycia nieruchomości oraz
    pozostałe działań dotyczących nieruchomości oraz, (pkt 6) opis działalność Kupującego po
    Transakcji.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającej prawo własności
    części udziałów (w łącznej wysokości (...)) nieruchomości gruntowej położonej w (...)
    stanowiącą działki gruntu o numerach ewidencyjnych C., A., D., E., F., G. oraz B. o
    powierzchni (...) ha dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą (...) (wszystkie
    działki łącznie dalej jako: „Nieruchomość”).
    Zgodnie z uchwałą (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego (...), działki A., D., E., F., G. położone są na terenie oznaczonym symbolem:
    H. tereny zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej działalności z
    zakresu produkcji, składów, baz magazynów oraz usług oraz I. - teren ulic lokalnych.
    Zgodnie z uchwałą (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego (...) w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego (...), działka B. położona jest na terenie oznaczonym symbolem: H. tereny
    zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej działalności z zakresu
    produkcji, składów, baz magazynów oraz usług, I. – teren ulic lokalnych oraz J. – teren ulicy
    zbiorczej, zaś działka C. położona jest na terenie oznaczonym J. – teren ulicy zbiorczej.
    Tym samym Nieruchomość stanowi tereny budowlane – grunt przeznaczony pod
    zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT.
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego na dzień (...) sierpnia 2025 r. z
    upoważnienia (...), działki A., D., E., F. stanowią grunty orne oznaczone symbolem K.,
    działka C. stanowi łąki trwałe oraz drogi oznaczone symbolami L., działka G. stanowi
    grunty orne, łąki trwałe oraz grunty pod rowami oznaczone symbolami K., Ł., działka B.
    stanowi grunty orne, łąki trwałe, grunty pod rowami oraz grunty rolne zabudowane
    oznaczone symbolami K., M., N., Ł. oraz O.
                                            2Działka B. częściowo zabudowana jest budynkiem o powierzchni: ok. (...) m – budynek w
    stanie nienadającym się do użytkowania (przeznaczony do rozbiórki), budowlą w postaci
                      2  2drewutni o powierzchni ok. (...) m, budynkiem o powierzchni ok. (...) m, trwale
    związanym z gruntem słupem reklamowym, trwale związanym z gruntem banerem
    reklamowym, ogrodzeniem placu składowego oraz ruinami budynku w postaci częściowo
    zawalonych ścian. Dodatkowo działka jest częściowo utwardzona. Na działce B. znajdują
    się również:
    · Linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia,
    · Kolektor ściekowy,
    · Kabel teletechniczny

    wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie będących własnością
    Sprzedającej oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.
    Linie elektroenergetyczne, kolektor ściekowy oraz kabel techniczny stanowią ruchomość w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego (Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061, dalej: „Kodeks cywilny”) gdyż zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego
    nie stanowią części składowej gruntu będąc własnością przedsiębiorcy przesyłowego. Linie
    energetyczne oraz kolektor ściekowy będące budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa
    budowlanego są trwale związane z gruntem.
                                          2Działka A. częściowo zabudowana jest budowlą o powierzchni ok (...) m oraz
    ogrodzeniem placu składowego. Jednocześnie na działce znajdują się linie
    elektroenergetyczne wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie
    będących własnością Sprzedającej oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.
    Działki B. oraz A. dalej łącznie jako „Grunt zabudowany”.
    Naniesienia znajdujące się na Gruncie zabudowanym zostały wzniesione ponad dwa lata
    przed dniem złożenia niniejszego wniosku, a także ponad dwa lata przed dniem
    planowanej Transakcji będą wzniesione ponad dwa lata przed jej zawarciem.
    Jednocześnie, w okresie 2 lat przed dniem złożenia niniejszego wniosku oraz zawarcia
    planowanej Transakcji ww. budynki oraz budowle nie były i nie będą przedmiotem
    żadnych ulepszeń, w szczególności o wartości przekraczającej 30% ich wartości
    początkowej.
    W przypadku uznania, że Sprzedająca w ramach Transakcji działa jako podatnik VAT (tj.
    stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznane zostanie za
    nieprawidłowe), oraz że Transakcja w zakresie Gruntu zabudowanego podlega zwolnieniu
    od VAT (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT), Wnioskodawcy, na dzień niniejszego
    wniosku, nie zdecydowali jeszcze czy w umowie przyrzeczonej (umowie zawartej zgodnie z
    postanowieniami Umowy Przedwstępnej – zdefiniowana poniżej) złożą oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia (na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT).
    Kwestia ta, będzie przedmiotem oddzielnych ustaleń pomiędzy Stronami po uzyskaniu
    przedmiotowej interpretacji.
    W pozostałym zakresie (tj. poza Gruntem zabudowanym) Nieruchomość jest i na moment
    dokonania Transakcji będzie niezabudowana, za wyjątkiem linii elektroenergetycznych
    przebiegających przez działki G.,F., E., D., wchodzących w skład przedsiębiorstwa osób
    trzecich i tym samym nie będących własnością Sprzedającej oraz niebędącymi
    przedmiotem Transakcji.
    Działki C., G., F., E. oraz D. dalej łącznie jako: „Grunt niezabudowany”
    Na działkach G. oraz B. znajdują się cieki niewyróżnione, które są trwale związane z
    gruntem oraz zdaniem Wnioskodawców, nie stanowią budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3
    Prawa budowlanego (Ustawa z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane - t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418 dalej: „Prawo budowlane”).
    Nieruchomość nie jest uzbrojona w innym zakresie niż ww. oraz nie będzie dodatkowo
    uzbrajana na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość posiada dostęp do drogi
    publicznej.
    3. Zarys działalności Sprzedającej i Kupującego
    Sprzedająca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz nie jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Sprzedająca nie prowadzi działalności rolniczej
    w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego. Na
    moment finalizacji planowanej Transakcji, jeżeli w odpowiedzi na pytanie nr 1 we
    Wniosku, Organ uzna je za nieprawidłowe oraz, że Sprzedająca działa jako podatnik VAT,
    będzie ona zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Sprzedająca nie prowadzi
    działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego
    wpisu w CEIDG).

    Kupujący jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą polskim rezydentem
    podatkowym, z siedzibą w (...). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji
    będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny. Kupujący prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich.
    Sprzedająca nie występowała z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę planu dla Nieruchomości, a także nie
    wnosiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec
    Sprzedającej w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT (Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej: „Ustawa o
    CIT”), ani art. 23m Ustawy o PIT (Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych - t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. dalej: „Ustawa o PIT”). Pomiędzy
    Kupującym oraz Sprzedającą nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie
    Sprzedająca nabyła prawo własności (współwłasność) Nieruchomości na podstawie
    dziedziczenia, potwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) lutego 2023
    r. repertorium (...) ((...) udziałów we współwłasności) oraz aktem poświadczenia
    dziedziczenia z dnia (...) października 2024 r. repertorium (...) ((...) udziałów we
    współwłasności). Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą było nabyciem do majątku
    prywatnego i nie podlegało opodatkowaniu VAT oraz PCC.
    Przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającą (w drodze dziedziczenia),
    Nieruchomość częściowo była wydzierżawiona przez pierwotnego właściciela, Z.
    (działającego również w imieniu V. – współwłaścicielki, zmarłej (...) 2012 r.). Dzierżawa
                      2dotyczyła powierzchni ok. (...) m (w tym w całości Gruntu zabudowanego przez cały okres
    dzierżawy), wydzierżawiona część gruntu przeznaczona była pod działalność gospodarczą,
    prowadzenie skupu opakowań drewnianych, handel drewnem kominkowym oraz innej
    działalności. Umowa dzierżawy została zawarta w dniu (...) stycznia 2006 r. (dalej: „Umowa
    dzierżawy”). Umowa dzierżawy początkowo nie przewidywała wynagrodzenia pieniężnego,
    a działka została przekazana w dzierżawę w zamian za opiekę i nadzór. Jednakże w dniu
    (...) stycznia 2007 r. został zawarty aneks do Umowy dzierżawy ustalający miesięczny
    czynsz w wysokości (...) zł. Czynsz był wypłacany regularnie do Z., aż do jego śmierci w dniu
    (...) 2020 r. (czynsz w żadnym momencie nie był płacony do Sprzedającej) Od tego
    momentu, dzierżawca nie wypłacił spadkobiercom, ani jednego czynszu, zaś spadkobiercy
    (w tym Sprzedająca) nie dochodzili jego zapłaty. Nieruchomość do dnia dzisiejszego
    wykorzystywana jest przez dzierżawcę do prowadzenia ww. działalności gospodarczej,
    jednakże korzystanie to jest w całości nieodpłatne. W związku z planowaną Transakcją,
    Sprzedająca (wraz z pozostałymi współwłaścicielami) planuje rozwiązać Umowę dzierżawy
    z dzierżawcą nie później niż z końcem 2025 r. Sprzedająca, planuje rozwiązać umowę bez
    wynagrodzenia tj. nie pobierać zaległego czynszu.
    W pozostałej części, Nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Sprzedającą i leży
    ugorem. Po nabyciu Nieruchomości nie były na niej prowadzone żadne prace budowlane
    czy inwestycyjne. Sprzedająca, w przeszłości nie dokonywała sprzedaży innych
    nieruchomości.
    Poza wskazaną powyżej Umową dzierżawy, Nieruchomość nie była przedmiotem
    dzierżawy, najmu lub umów o podobnym charakterze.
    Sprzedająca nie dokonywała żadnych ulepszeń Nieruchomości oraz nie prowadziła działań
    mających na celu uatrakcyjnienie ich dla potencjalnego nabywcy.
    W 2023 r. spółka powiązana z Kupującym, Q., zgłosiła się do Sprzedającej z propozycją
    zakupu Nieruchomości. W związku z zainteresowaniem sprzedażą, strony w dniu (...) 2023
    r. zawarły przedwstępną umowę sprzedaży udziałów w Nieruchomości (repertorium (...)),

    na podstawie której Sprzedająca zobowiązała się sprzedać udziały w Nieruchomości
    kupującemu pod warunkiem spełnienia się warunków zawieszających wskazanych w
    umowie. W związku ze zmianą koncepcji transakcji, powyższa umowa przedwstępna
    została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu (...) 2025 r.
    Na dzień niniejszego wniosku, Sprzedająca posiada udziały w innej nieruchomości
    (gospodarstwie rolnym nabytym na podstawie dziedziczenia) przeznaczone na sprzedaż.
    Jednocześnie nie ma jeszcze planów co do wykorzystania środków otrzymanych ze
    sprzedaży Nieruchomości, jednakże najprawdopodobniej zostaną one przeznaczone na
    działalność prywatną, niezwiązaną z działalnością gospodarczą. W przeszłości, Sprzedająca
    nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości.
    5. Umowa przedwstępna nabycia Nieruchomości oraz pozostałe działania dotyczące
    Nieruchomości
    W związku z planowaną Transakcją, Wnioskodawcy w dniu (...) 2025 r. zawarli warunkową
    przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości repertorium (...) (dalej: „Umowa
    Przedwstępna”), na podstawie, której Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy
    sprzedaży (umowy przenoszącej prawo własności udziałów) udziałów w Nieruchomości
    będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod określonymi warunkami (dalej:
    „Warunki”).
    W szczególności, Umowa Przedwstępna przewiduje, że przed zawarciem przyrzeczonej
    umowy sprzedaży (umowy przenoszącej prawo własności udziałów) udziałów w
    Nieruchomości zostaną spełnione następujące Warunki:
    1) ujawnienie spadkobierców (...), jako współwłaścicieli w dziale II księgi wieczystej KW nr
      (...),
    2) uzyskaniu przez Sprzedającego zaświadczeń, wydanych przez właściwe urzędy gminy i
      urząd skarbowy w trybie art. 306g ustawy – Ordynacja podatkowa oraz zaświadczenia
      wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, potwierdzających, że Sprzedająca
      nie zalega z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;
    3) pozytywnego, wyniku przeprowadzonego przez Kupującego badania stanu prawnego,
      środowiskowego oraz stanu technicznego Nieruchomości, z którego wynikać będzie, że
      Nieruchomość pozbawiona jest wad prawnych lub fizycznych, a nadto że nabycie
      Nieruchomości i zrealizowanie na niej Inwestycji jest możliwe i nie jest istotnie
      utrudnione,
    4) uzyskania przez Kupującego zaświadczenia potwierdzającego, że Nieruchomość posiada
      dostęp do drogi publicznej, jak również uzgodnienie zjazdu z drogi publicznej na teren
      Nieruchomości;
    5) uzgodnienie przez Kupującego, w imieniu i na rzecz Sprzedającego, z Regionalną
      Dyrekcją Ochrony Środowiska planu remediacji gruntu na terenie Nieruchomości
      oraz wydania w tym przedmiocie ostatecznego i prawomocnego orzeczenia
      właściwego organu;
    6) przedłożenia przez Sprzedającego Kupującemu zaświadczeń wydanych przez
      Naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zapłacie podatków od spadków i
      darowizn z tytułu nabycia udziałów we współwłasności Nieruchomości, lub że
      podatek ten nie należał się lub uległ przedawnieniu;
    7) uzyskania przez Kupującego – na jego koszt i jego staraniem – warunków
      technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód właściwych podmiotów, w tym
      dostawców mediów, (...) oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów
      administracji państwowej na zmianę przebiegu mediów oraz instalacji i sieci
      infrastruktury technicznej znajdujących się na terenie Nieruchomości, które to
      media, instalacje i sieci (w szczególności gazociągi, linie energetyczne, wodociągi,
      rurociągi, linie telekomunikacyjne) mogą kolidować z Inwestycją, a zmiana ich
      przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez Kupującego decyzji zatwierdzającej
      projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę Inwestycji;

    8) uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
      udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;
    9) uzyskania przez Sprzedającego interpretacji indywidualnej potwierdzającej
      opodatkowanie transakcji przewidzianej niniejszą Umową podatkiem od towarów i
      usług, przy czym Kupujący przygotuje Sprzedającemu odpowiedni wniosek o
      uzyskanie tej interpretacji oraz poniesie koszt jej złożenia;
    10) rozwiązania przez Sprzedającego Umowy dzierżawy oraz zwrotnego odbioru
      Nieruchomości
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Warunki zastrzeżone są na korzyść
    Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia umowy przyrzeczonej
    nawet pomimo nieziszczenia się tych warunków.
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Kupujący wypłacił Sprzedającej
    zadatek (w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego) stanowiący część umówionej ceny
    nabycia Nieruchomości.
    Strony, w ramach Umowy przedwstępnej ustaliły, że Kupujący jest uprawniony do:
    1) przeprowadzenia własnym staraniem i na własny koszt kompleksowego badania stanu
      prawnego, środowiskowego, technicznego oraz finansowego Nieruchomości („Badanie
      Due Diligence”), we wszelkich aspektach interesujących Kupującego, w celu
      potwierdzenia braku istnienia ryzyk związanych z nabyciem Nieruchomości oraz
      realizacją Inwestycji (w tym ustalenia kosztów jej realizacji), w szczególności
      dotyczących zanieczyszczenia Przedmiotu Sprzedaży oraz ustalenia warunków
      posadowienia obiektów.
      Sprzedająca zobowiązała się do współdziałania z Kupującym w zakresie
      przeprowadzenia Badania Due Diligence, a w szczególności zobowiązała się
      udostępniać wszelkie posiadane lub uzyskane dokumenty dotyczące Nieruchomości,
      jak również udzielać Kupującemu pełnomocnictw w zakresie niezbędnym do pełnego
      przeprowadzenia Badania Due Diligence.
      Sprzedająca wyraziła zgodę na wejście przez Kupującego lub wskazany przez niego
      podmiot na teren Nieruchomości celem wykonania wszelkich czynności koniecznych
      do weryfikacji stanu technicznego Nieruchomości, w tym w szczególności badań
      geologicznych gruntu, odwiertów oraz badań skażenia i zanieczyszczenia gruntu i wody.
    2) przeprowadzenia w imieniu i na rzecz Sprzedającej, ale na koszt Kupującego,
      postępowania przed Regionalną Dyrekcją Ochrony Środowiska lub innym właściwym
      organem, dotyczącego ustalenia planu remediacji gruntu na terenie Nieruchomości;
    3) przeprowadzenia w imieniu i na rzecz Sprzedającej, ale na koszt Kupującego,
      postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej opodatkowanie
      transakcji przewidzianej niniejszą Umową podatkiem od towarów i usług,
    Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej udzieliła Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie niezbędnym do uzyskania wszelkich
    wymaganych prawem i uzgodnień (w tym przyłączeniowych) koniecznych do realizacji
    Inwestycji, w tym w szczególności pozwolenia na budowę Inwestycji, a także uzyskania
    wszelkich niezbędnych zezwoleń budowlanych, uzgodnień oraz warunków przyłączenia
    Inwestycji do mediów, w tym sieci elektroenergetycznej, gazowej, wodociągowej,
    kanalizacji sanitarnej, odprowadzenia wód opadowych, przełożeniem sieci
    telekomunikacyjnej itp.
    Jednocześnie, Sprzedająca udzieliła przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do:
    1) reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi podmiotami i osobami w toku
      wszelkich postępowań zmierzających do:
      · uzyskania decyzji (zezwolenia) zarządcy drogi na lokalizację zjazdu na teren
        Nieruchomości,

      · reprezentowania Sprzedającego przed wszystkimi organami, urzędami, instytucjami,
        dostawcami mediów oraz wszystkimi osobami i podmiotami, w toku wszelkich
        postępowań dotyczących lub związanych z planowaną Inwestycją,
      · uzyskania wszelkich koniecznych stanowisk, uzgodnień i decyzji, w tym w
        szczególności pozwolenia na budowę Inwestycji, pozwolenia wodnoprawnego,
        usunięcia kolizji i przełożenia sieci infrastruktury technicznej na terenie
        Nieruchomości, oraz uzyskania warunków przyłączenia Inwestycji do wszystkich
        mediów, itp.
    2) składania w powyższych postępowaniach wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań,
      zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków, zrzekania się prawa do
      odwołania, składania oświadczeń woli i wiedzy, składania oświadczenia o
      dysponowaniu Nieruchomością na cele budowlane oraz odbierania wszelkiej
      korespondencji, w każdym wypadku według swobodnego uznania pełnomocnika;
    3) złożenia wniosków wobec właściwych podmiotów, w tym organów podatkowych, o
      wydanie wszelkich zaświadczeń dotyczących Sprzedającego lub Nieruchomości i
      odbioru tych zaświadczeń i postanowień, i pełnomocnik uprawniony jest do udzielania
      dalszych pełnomocnictw w ramach niniejszego umocowania;
    4) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej (...), prowadzonej przez
      Sąd Rejonowy (...), a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z
      akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii
      dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej
      księdze wieczystej;
    5) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
      zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
      Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
      Nieruchomości;
    6) uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map
      ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych
      materiałów geodezyjnych;
    7) uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem
      urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej wyżej ustawy o
      lasach;
    8) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych podmiotów, celem uzyskania
      technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
      innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz
      włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych
      dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, a nadto zawarcia w imieniu
      Sprzedającego umów przyłączenia do sieci oraz umów określających warunki włączenia
      do układu drogowego;
    9) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania – na
      koszt Kupującego – decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się
      na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych;
    10) złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu
      wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości;
    11) wystąpienia w imieniu Sprzedającego i reprezentowania go we wszelkich
      postępowaniach przed organami administracji skarbowej w sprawach o wydanie
      interpretacji indywidualnej potwierdzającej opodatkowanie transakcji przewidzianej
      niniejszą Umową podatkiem od towarów i usług;
    12) wystąpienia w imieniu Sprzedającego i reprezentowania go we wszelkich
      postępowaniach przed Regionalną Dyrekcją Ochrony Środowiska lub innym właściwym
      organem, dotyczących ustalenia planu remediacji gruntu na terenie Nieruchomości;

    13) dokonywania wszelkich innych czynności prawnych i faktycznych, które okażą się
      niezbędne w celu realizacji pełnomocnictwa.
    Sprzedająca, oświadczyła, że znane jej są zamierzenia Kupującego polegające na realizacji
    Inwestycji i że zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do
    nieskładania żadnych odwołań, protestów ani skarg w toku postępowań
    administracyjnych, dotyczących realizacji Inwestycji.
    Sprzedająca oświadczyła, że na każde wezwanie Kupującego udzieli mu odpowiednich
    pełnomocnictw celem wykonania Umowy Przedwstępnej.
    Końcowo Strony zobowiązały się wzajemnie do dołożenia należytej staranności dla
    wykonania zobowiązań wynikających z Umowy Przedwstępnej. Sprzedająca oświadczyła,
    że w okresie obowiązywania Umowy Przedwstępnej nie dokona żadnych obciążeń
    Nieruchomości, nie będzie prowadzić żadnych negocjacji zmierzających do sprzedaży
    Nieruchomości ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z
    postanowieniami udokumentowanymi Umową Przedwstępną.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Kupujący będzie mógł dokonać cesji
    praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej na inny podmiot – spółkę
    mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Na dzień niniejszego Wniosku, (...), spółka powiązana z Kupującym, posiadająca w
    przeszłości umowy przedwstępne dotyczące Nieruchomości z częścią pozostałych
    współwłaścicieli, poprzez dostęp do informacji publicznej uzyskała poniższe informacje,
    dokumenty o Nieruchomości (z wyjątkiem działki nr C.):
    (i.) mapę glebowo-rolniczą;
    (ii.) informację o występowaniu gruntów organicznych i mineralnych;
    (iii.) zaświadczenie dot. obszaru rewitalizacji;
    (iv.) informację o wydanych decyzjach WZ (warunki zabudowy), PnB (pozwolenia na
    budowę) oraz DUŚ (decyzje o środowiskowych uwarunkowaniach);
    (v.) informację o inwestycjach realizowanych i zrealizowanych (w tym z PINB –
    Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego);
    (vi.) informację o osuwiskach;
    (vii.) informację o najbliżej występującym cieku wodnym (Urząd Miasta/Zarząd Zlewni Wód
    Polskich/RZGW – Regionalny Zarząd Gospodarki Wodnej);
    (viii.) informację konserwatora zabytków (Urząd Miasta/WUOZ – Wojewódzki Urząd
    Ochrony Zabytków);
    (ix.) informacje o kolizjach sieci: woda/kanalizacja sanitarna i kanalizacja deszczowa (...),
    energia elektryczna (...), gaz (...), ciepło (...), teletechnika (...);
    (x.) zapewnienia możliwości przyłączenia do sieci: kanalizacji deszczowej (...), WOD-KAN
    (...), energia elektryczna (...), gaz (...), ciepło (...);
    (xi.) informację o dostępie do drogi publicznej (...);
    (xii.) informacje wodnoprawne: urządzenia melioracji wodnych, wydane PWP (pozwolenia
    wodnoprawne), GZWP/JCWP (Główny Zbiornik Wód Podziemnych/jednolite części wód
    powierzchniowych) – Zarząd Zlewni Wód Polskich;
    (xiii.) informację o terenach zagrożonych powodzią (RZGW – Wody Polskie);
    (xiv.) informacje o warunkach geologiczno-górniczych (OUG – Okręgowy Urząd Górniczy,
    WUG - Wyższy Urząd Górniczy).
    Jednocześnie, Kupujący, (...). lub Q. (posiadająca umowę przedwstępną ze Sprzedającym
    [Sprzedającą] przed zawarciem Umowy przedwstępnej, spółka powiązana z Kupującym)
    na podstawie udzielonych im pełnomocnictw, upoważnień w Umowie Przedwstępnej,
    uzyskały, celem realizacji Transakcji dla działek składających się na Nieruchomość (z
    wyjątkiem działki nr C.) m.in.:

    (i.) informację o ochronie gatunkowej (RDOŚ – Regionalna Dyrekcja Ochrony Środowiska);
    (ii.) złożono wniosek o usunięcie kolizji linii elektroenergetycznej WN (wysokiego napięcia);
    (iii.) złożono wniosek o uzgodnienie zjazdu (...);
    (iv.) wniosek o DUŚ (decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach);
    (v.) decyzję DUŚ, w tym ostateczna oraz przepisanie decyzji na Kupującego (wraz z
    nadaniem ostateczności po przepisaniu).
    6. Opis działalności Kupującego po Transakcji
    Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na niej inwestycji polegającej na
    budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Po realizacji Inwestycji
    Kupujący będzie wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza
    skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni
    w budynku ew. sprzedać innemu podmiotowi celem realizacji ww. Inwestycji. Działalność
    ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT.
    Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do
    wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie
    Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Podsumowując:
    · Nieruchomość stanowi częściowo zabudowany teren budowlany,
    · Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
      oznaczona jako H. tereny zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej
      działalności z zakresu produkcji, składów, baz magazynów oraz usług, I. – teren ulic
      lokalnych oraz J. – teren ulic zbiorczych,
    · Nieruchomość stanowi grunt rolny;
    · Nieruchomość stanowią majątek prywatny Sprzedającej;
    · Sprzedająca nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na moment złożenia
      niniejszego Wniosku; jednakże w przypadku uznania w odpowiedzi na pytanie nr. 1
      Wniosku stanowiska Wnioskodawców za nieprawidłowe i uznanie, że Sprzedająca
      działa w ramach Transakcji jako podatnik VAT to na moment finalizacji Transakcji
      będzie zarejestrowana jako podatnik VAT;
    · Kupujący jest podatnikiem VAT w rozumieniu Ustawy o VAT na moment złożenia
      niniejszego Wniosku;
    · Sprzedająca nie zatrudniała ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których
      Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    · Obecnie Nieruchomość jest częściowo przedmiotem dzierżawy na cele działalności
      gospodarczej, a częściowo nie jest wykorzystywana;
    · Sprzedająca w 2023 zawarła przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która nie
      została zrealizowane ze względu na jej rozwiązanie;
    W uzupełnieniu wniosku odpowiadając na pytania Organu wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Czy któreś z naniesień na działkach będących przedmiotem sprzedaży stanowią
    ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) tj. nie są częścią składową budynku ani
    gruntu? Proszę wskazać które.
    Zgodnie z treścią wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, na działkach znajdują
    się poniższe naniesienia, będące własnością przedsiębiorstwa przesyłowego zgodnie
    art. 49 Kodeksu cywilnego („kc”) i tym samym, zgodnie z art. 48 kc nie będące częścią
    składową budynku, ani gruntu, są to:
    · Linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia,
    · Kolektor ściekowy,

    · Kabel teletechniczny.
    2. Czy linie elektroenergetyczne przebiegające przez działki A., G., F., E., D. są własnością
    przedsiębiorstwa przesyłowego, o którym mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego?
    Zgodnie z treścią wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, powyższe linie
    elektroenergetyczne są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, o którym mowa w
    art. 49 kc.
    3. Czy kabel teletechniczny stanowi budowle, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    Wedle najlepszej wiedzy Sprzedającej, kabel teletechniczny jest instalacją w całości
    podziemną, bez jakichkolwiek elementów naziemnych. Kabel jest ujęty na dostępnych
    mapach ewidencyjnych i branżowych. Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z najlepszą
    wiedzą Sprzedającej kabel teletechniczny stanowi budowlę (obiekt liniowy) w
    rozumieniu prawa budowlanego.
                                          24. Czy znajdujące się na działce B.: budynek o powierzchni: ok. (...) m, budowla w postaci
                        2  2drewutni o powierzchni ok. (...) m, budynek o powierzchni ok. (...) m, słup reklamowy,
    baner reklamowym, ogrodzeniem placu składowego oraz częściowe utwardzenie działki
    stanowią budowle lub urządzenia budowlane, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Proszę odnieść się
    do każdego naniesienia oddzielnie.
    Naniesienie  Kwalifikacja
                2Budynek o powierzchni ok (...) m  Budynek
                2Drewutnia o powierzchni ok. (...) m  Budynek
                2Budynek o powierzchni ok. (...) m  Budynek
    Słup reklamowy  Budowla
    Baner reklamowy  Budowla
    Ogrodzenie placu składowego  (...).
    Częściowe utwardzenie działki  (...).
                                        25. Czy znajdująca się na działce A. budowla o powierzchni ok (...) m oraz ogrodzeniem
    placu składowego stanowią budowle lub urządzenia budowlane, w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Proszę odnieść się do
    każdego naniesienia oddzielnie.
                        2Budowla o powierzchni ok. (...) m stanowi budowlę, zaś ogrodzenie placu składowego
    stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy prawo budowlane, związane ze
    składem palet jako element związany z zagospodarowaniem i użytkowaniem
    nieruchomości, zapewniający jej właściwe funkcjonowanie.
    6. Czy znajdujące się na działce B. ruiny budynku spełniają przesłanki do uznania ich za
    budynek, budowlę lub ich część w rozumieniu Prawa budowlanego?
    Ruiny znajdujące się na działce B., nie spełniają przesłanek do uznania ich za budynek,
    budowlę lub ich część w rozumieniu Prawa budowlanego
    7. Czy wszystkie ww. naniesienia są własnością Sprzedającej i będą przedmiotem
    sprzedaży? jeśli nie to które naniesienie nie będzie przedmiotem sprzedaży?
    Linie elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia, kolektor
    ściekowy oraz kabel teletechniczny nie stanowią współwłasności Sprzedającej i tym
    samym nie będą przedmiotem sprzedaży. W pozostałym zakresie naniesienia są
    własnością Sprzedającej.

    8. Czy przed dostawą nieruchomości nastąpi rozbiórka budynku/budynków, budowli
    posadowionych na sprzedawanych działkach nr B. i A., a jeśli tak to proszę o
    wskazanie, które budynki będą przedmiotem rozbiórki i na której działce się znajdują?
    Przed dostawą nieruchomości, nie nastąpi rozbiórka budynków/budowli znajdujących
    się na działkach. Wszystkie istniejące obiekty pozostaną w obecnym stanie do momentu
    sprzedaży.
    9. Czy przed dniem sprzedaży ww. działek, zostanie:
    · założony dziennik rozbiórki?
    · odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki)?
    · umieszona na terenie budowy, w widocznym miejscu:
      · tablica informacyjna
      · oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony
        zdrowia?
      Proszę odnieść się odrębnie do każdego obiektu przeznaczonego do rozbiórki.
      Przed dniem sprzedaży działek nie nastąpi rozbiórka budynków/budowli
      posadowionych na działkach. W związku z tym, nie zostanie założony dziennik
      rozbiórki, teren nie zostanie zabezpieczony oraz nie zostaną umieszczone na nim
      tablica informacyjna i ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i
      ochrony zdrowia.
      Wszystkie istniejące obiekty pozostaną w obecnym stanie do momentu sprzedaży.
    10. Czy Sprzedająca jest stroną Umowy dzierżawy, która została zawarta pomiędzy
      wydzierżawiającym Z. a dzierżawcą?
      Umowa dzierżawy została zawarta pomiędzy Z. (wydzierżawiającym) a dzierżawcą. Po
      śmierci Z. jego spadkobiercy, w tym Sprzedająca – w zakresie przysługujących im
      udziałów w spadku – wstąpili z mocy prawa w prawa i obowiązki wydzierżawiającego.
      W konsekwencji, z prawnego punktu widzenia należy uznać, że Sprzedająca, jest
      obecnie stroną umowy dzierżawy po stronie wydzierżawiającego; zawarcie nowej
      umowy nie było wymagane.
    11. Jeżeli Sprzedająca jest stroną Umowy dzierżawy to czy ta umowa przewiduje zapłatę?
      Tak, Umowa dzierżawy przewiduje miesięczny czynsz dzierżawny w wysokości (...) zł.
    12. Jeżeli Umowa dzierżawy której stroną jest Sprzedająca przewiduje zapłatę to
      dlaczego Sprzedająca nie pobierała należnego czynszu (tj. tolerowała sytuację w
      której czynsz w żadnym momencie nie był płacony do Sprzedającej) i nie zamierza
      ubiegać się o zaległy czynsz? Proszę wyjaśnić.
      Umowa dzierżawy została zawarta w dniu (...) stycznia 2006 r., następnie aneksem z
      dnia (...) stycznia 2007 r. wprowadzona została opłata za dzierżawę, w postaci czynszu
      w wysokości (...) zł miesięcznie. Od stycznia 2007 r. umowa nie była zmieniana, a
      czynsz wypłacany był na konto Z., aż do jego śmierci.
      Sprzedająca nie pobierała czynszu dzierżawnego (tj. udziału w czynszu należnego jako
      współwłaścicielowi), ponieważ po nabyciu nieruchomości w drodze spadku nie
      podejmowała aktywnych działań w zakresie kontynuowania umowy dzierżawy. W
      związku z tym Sprzedająca tolerowała dotychczasowy stan faktyczny, nie podejmując
      czynności zmierzających do egzekwowania należności z tytułu czynszu. Nieruchomość
      nie była planowana do sprzedaży, a inicjatywa nabycia wyszła od podmiotu
      zainteresowanego zakupem.
    13. Której działki/działek będącej/będących przedmiotem sprzedaży dotyczy opisana we
      wniosku Umowa dzierżawy?

      Zgodnie z treścią zawartej umowy dzierżawy, dotyczyła ona działki nr (...). Obecnie, w
      związku ze zmianą numeracji ewidencyjnej, przedmiot dzierżawy obejmuje
                  2powierzchnię ok (...) m tj. część działki nr B. oraz część działki nr A.
    14. W jaki sposób Sprzedająca wykorzystywała swój udział w działkach nr C., G., F., E., D.
      („Gruncie niezabudowanym”) od momentu ich nabycia do dnia planowanej
      sprzedaży? Proszę odnieść się odrębnie do każdej działki.
      Sprzedająca nie korzystała z Gruntu niezabudowanego, działki leżały ugorem
    15. W jaki sposób Sprzedająca wykorzystywała swój udział w Nieruchomości
      stanowiącej „Grunt zabudowany” od momentu jej nabycia do dnia planowanej
      sprzedaży? Proszę odnieść się odrębnie do każdego naniesienia znajdującego się na
      działkach nr B. oraz A.
      Sprzedająca nie wykorzystywała nieruchomości zabudowanej, ani znajdujących się na
      niej naniesień w żaden sposób faktyczny. Od momentu nabycia do dnia planowanej
      sprzedaży obiekty pozostawały w dotychczasowym stanie, obowiązywała umowa
      dzierżawy. Sprzedająca nie inicjowała sprzedaży – zainteresowanie zakupem wyszło od
      podmiotu trzeciego, który sam zwrócił się do niej z propozycją nabycia.
    16. Czy którakolwiek z działek gruntu o numerach: C., A., D., E., F., G., B. i/lub
      naniesienia znajdujące się na „Gruncie zabudowanym” była/były kiedykolwiek
      wykorzystywana/e przez Sprzedającą w jej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to
      proszę konkretnie wskazać numer działki, naniesienie oraz w jakiej działalności, w
      jakim okresie i w jaki sposób były wykorzystywane w tej działalności.
      Żadna ze wskazanych działek nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
      Sprzedającej. Sprzedająca nie prowadziła działalności gospodarczej, w związku z czym
      nieruchomości i obiekty pozostawały w jej posiadaniu wyłącznie w charakterze
      prywatnym.
    17. Czy część Nieruchomości, która nie jest przedmiotem Umowy dzierżawy, była
      wykorzystywana przez Sprzedającą przez cały okres jej posiadania wyłącznie na jego
      cele osobiste, prywatne? Jeśli tak, to proszę wskazać w jaki konkretnie sposób
      Sprzedająca wykorzystywała/wykorzystuje tę część Nieruchomości na swoje cele
      osobiste, prywatne.
      Część Nieruchomości, która nie jest przedmiotem Umowy dzierżawy, była
      wykorzystywana przez Sprzedającą przez cały okres jej posiadania wyłącznie na jej cele
      osobiste. W praktyce Sprzedająca nie podejmowała żadnych czynności ani działań
      związanych z użytkowaniem nieruchomości przez cały okres jej posiadania. tj.
      nieruchomość leżała ugorem.
    18. Czy Sprzedająca była w przeszłości zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
      VAT? Jeśli tak, to proszę wskazać z jakiego tytułu i w jakim okresie.
      Sprzedająca, w przeszłości nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
      VAT.
    19. Czy Sprzedająca była rolnikiem ryczałtowym? Jeśli tak to od kiedy i w jakim okresie?
      Sprzedająca, w przeszłości nie była rolnikiem ryczałtowym.
    20. Czy Sprzedająca kiedykolwiek wykorzystywał część Nieruchomości (nie będącą
      przedmiotem Umowy dzierżawy) w prowadzonej przez siebie działalności rolniczej?
      Jeśli tak, to czy dokonywał sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z
      własnej działalności rolniczej (proszę wskazać jakie to produkty oraz w jakim okresie
      sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?
      Sprzedająca nie wykorzystywała Nieruchomości do działalności rolniczej.
    21. Czy – jeżeli w przypadku uznania, że Sprzedająca w ramach Transakcji działa jako
      podatnik VAT oraz gdy Transakcja w zakresie Gruntu zabudowanego będzie
      podlegała zwolnieniu od VAT (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT) i

      zdecydują Państwo o wyborze opodatkowania przedmiotowej Nieruchomości –
      Sprzedająca i Kupujący, w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa
      w ust. 1 pkt 10, i wybierając opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich
      części, złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
        budowli lub ich części?
    Opodatkowanie PCC stanowi zasadniczą formę opodatkowania, a wybór
    opodatkowania VAT będzie rozważany wyłącznie w razie konieczności tj. w przypadku
    uznania, że Sprzedająca w ramach transakcji działa w charakterze podatnika VAT. W
    przypadku ewentualnego wyboru opodatkowania VAT tj. jeśli strony zdecydują się na
    rezygnację ze zwolnienia – zgodne oświadczenie o opodatkowaniu dostawy
    nieruchomości zostanie złożone w akcie notarialnym w momencie zawarcia umowy
    sprzedaży.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (numeracja przedstawiona we wniosku):
    1. Czy Sprzedająca w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze
      podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co
      między innymi oznacza konieczność opodatkowania tym podatkiem kwoty zadatku?
    2. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za
      nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca występuje w charakterze podatnika VAT, a w
      konsekwencji sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji
      podlegać będzie opodatkowaniu VAT, to czy:
      a) sprzedaż Gruntu niezabudowanego w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę
        terenów budowlanych w rozumieniu Ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnień
        przewidzianych w art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT, i powinna zostać udokumentowana
        fakturą VAT?
      b) sprzedaż Gruntu zabudowanego w ramach Transakcji będzie korzystała ze
        zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, przy czym
        Wnioskodawcy będą mogli – na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT –
        zrezygnować z tego zwolnienia i opodatkować sprzedaż VAT, a w takim przypadku
        sprzedaż powinna zostać udokumentowana fakturą VAT?
    4. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 i nr 2
      za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedająca przy opisanej Transakcji występuje w
      charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie
      opodatkowaniu VAT to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie
      Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT, Kupujący
      będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
      Ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
      należnym na rachunek bankowy Kupującego?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż Nieruchomości (w tym zapłata zadatku) w ramach
    Transakcji nie będzie podlegać pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ Sprzedająca w
    ramach Transakcji nie powinna zostać uznana za podatnika podatku od towarów i usług.
    2. W ocenie Wnioskodawców, w przypadku uznania, że Sprzedająca w ramach opisanej we
    wniosku Transakcji występuje jako podatnik VAT (uznając stanowisko Wnioskodawców
    w pytaniach 1 i 2 za nieprawidłowe), to sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT w następujący sposób:

    a. sprzedaż Gruntu niezabudowanego w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę
      terenów budowlanych, do której nie znajdą zastosowania zwolnienia przewidziane w
      art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż ta będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinna zostać udokumentowana
      fakturą VAT.
    b. sprzedaż Gruntu zabudowanego w ramach Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jednak Wnioskodawcy – działając na
      podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT – będą mogli zrezygnować z tego zwolnienia i
      wybrać opodatkowanie VAT. W takim przypadku sprzedaż również powinna zostać
      udokumentowana fakturą VAT.
    Tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT w całości (w
    przypadku rezygnacji ze zwolnienia w odniesieniu do Gruntu zabudowanego). W tym
    spowoduje to konieczność opodatkowania VAT zadatku. W przypadku zaś skorzystania
    ze zwolnienia Transakcja w zakresie Gruntu niezabudowanego będzie opodatkowana
    VAT, a w zakresie Gruntu zabudowanego będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawców, jeśli sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji będzie opodatkowana VAT (stosownie do stanowiska zawartego w
    uzasadnieniu do pytania nr 3, w zakresie sprzedaży nie korzystającej ze zwolnienia) to
    Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o
    kwotę podatku należnego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na
    rachunek bankowy Kupującego, ponieważ nabywana Nieruchomość będzie
    wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Uzasadnienie
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedająca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa ,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającej
    wpływa na ich obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT,
    wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływa na wysokość ceny należnej za przedmiot
    Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego
    podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach
    podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje,
    które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np.
    wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną),
    dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.
    Ustawa o VAT definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby

    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15
    Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy
    Sprzedająca w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości nie podjęła aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażując środków podobnych do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15
    ust. 2 Ustawy o VAT, co przemawia za brakiem możliwości nie uznania jej za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, najem lub dzierżawa nieruchomości oraz działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, w tym zatrudnienie
    profesjonalnego pośrednika sprzedaży stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych C#180/10 i C-181/10.
    Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przypomnieć należy, że Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającą na zasadzie
    dziedziczenia, a jej celem nigdy nie było prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Sprzedająca nie zawierała żadnych umów dotyczących Nieruchomości,

    Umowa dzierżawy została zawarta przez poprzedniego właściciela, a Sprzedająca nie
    czerpała z niej żadnych korzyści. Jednocześnie, w przeszłości nie dokonywała sprzedaży
    innych nieruchomości. Co więcej, to Kupujący zgłosił się do Sprzedającej z ofertą zakupu
    Nieruchomości (umowa ze spółką Q. była w praktyce częścią aktualnej Transakcji, zmiana
    spółki kupującej była zmianą techniczną, podyktowaną warunkami biznesowymi), a
    Sprzedająca nie podejmowała żadnych czynności (marketingowych czy zwiększających
    wartość i atrakcyjność działek) celem jej sprzedaży. Sprzedająca zwraca uwagę, że o
    nieprowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej świadczą następujące przesłanki:
    1. Zarobkowy cel podejmowanych działań – przedmiotowa Nieruchomość nie została
      nabyta w celu jej odsprzedaży, a w formie dziedziczenia, mającego miejsce kilka lat
      temu. Jest to typowo prywatna forma przekazywania majątku, trudno więc mówić tu o
      nabyciu w celu odprzedaży. Sprzedaż natomiast nie jest efektem samoistnych,
      celowych działań Sprzedającej, ale tak naprawdę wyłącznie odpowiedzią na działania
      Kupującego, istotnie zainteresowanego nabyciem Nieruchomości, która z jego
      perspektywy znajduje się w wyjątkowo korzystnej lokalizacji. To Kupujący jest tutaj
      stroną aktywnie dążącą do zawarcia transakcji, Sprzedająca zaś w ograniczonym
      stopniu dostosowuje się do tych działań;
    2. Wykonywanie działalności w sposób ciągły i zorganizowany – jest to transakcja
      jednostkowa, w związku z którą Sprzedający [Sprzedająca] nie podejmuje i nie
      podejmował [podejmowała] żadnych aktywnych działań. Nie można więc żadnych
      działań Sprzedającego [Sprzedającej] zakwalifikować jako „zorganizowaną” działalność
      mającą na celu obrót nieruchomościami, ponieważ takich nie ma - w szczególności że
      Sprzedająca w żaden sposób nie poszukiwał aktywnie nabywców ani nie podejmował
      samodzielnie żadnych innych działań mających na celu sprzedaż lub uatrakcyjnienie
      Nieruchomości dla potencjalnego nabywcy. Jak wskazano, to Kupujący jest stroną
      aktywnie dążącą do zawarcia transakcji, zaś Sprzedająca jedynie za nim podąża;
    3. Uwzględniając powyższe tj. fakt odziedziczenia Nieruchomości, brak podejmowania
      aktywnych działań mających na celu jej zareklamowanie czy jak najkorzystniejsze
      zbycie oraz brak podejmowania dodatkowych czynności, które mogłyby zwiększyć
      atrakcyjność Nieruchomości i w efekcie zainteresowanie nią potencjalnych nabywców,
      nie można przypisać Sprzedającej profesjonalnego działania, charakterystycznego dla
      przedsiębiorców działających w celu osiągnięcia zysku.
    Dodatkowo należy podkreślić, że Sprzedająca w żadnym momencie nie występowała w
    obrocie gospodarczym w charakterze podatnika VAT, ani nie prowadziła działalności
    gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami. Nie dokonywała również żadnych
    czynności przygotowawczych lub inwestycyjnych, które wskazywałyby na zamiar
    prowadzenia tego rodzaju działalności. Sprzedaż Nieruchomości ma charakter czysto
    incydentalny i stanowi realizację uprawnień właścicielskich wynikających z prawa
    własności.
    Czynności Sprzedającej nie mają więc charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zakresie zwykłego rozporządzania
    własnym majątkiem.
    Sprzedająca co prawda przed dokonaniem Transakcji udzieliła Kupującemu
    pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w tym do
    składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków
    technicznych, warunków dotyczących przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważnił
    Kupującego do przeniesienia powyższego prawa w całości lub w części na podmiot
    wskazany przez Kupującego. Udzielone przez Sprzedającą pełnomocnictwa mają jednak
    wyłącznie na celu realizację inwestycji przez Kupującego, zatem nie odnoszą się w żaden
    sposób do czynności podejmowanych przez Sprzedającą.
    Powyższe stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tym m.in.:
    · Z dnia 29 sierpnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.614.2025.2.AM;
    · Z dnia 29 sierpnia 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.496.2025.2.AKS;

    · Z dnia 21 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.378.2025.3.AB;
    · Z dnia 21 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.312.2025.4.MPU;
    · Z dnia 21 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.315.2025.3.EP;
    · Z dnia 23 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.367.2025.4.AB;
    · Z dnia 13 czerwca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.303.2025.2.AB.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT,
    ponieważ Sprzedająca nie występuje w ramach Transakcji jako podatnik VAT, a tym
    samym sprzedaż nie stanowi odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez podatnika
    VAT na gruncie przepisów Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań 3 i 4 stanowi alternatywę w przypadku, gdyby
    organ interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytań 1-2 za
    nieprawidłowe, w przeciwnym razie w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców
    zawartego w pytaniach nr 1 – 2 za prawidłowe, odpowiedź na dalsze pytania tj. 3 i 4 będzie
    bezprzedmiotowa.
    Wnioskodawcy przedstawiają poniższe uzasadnienie przy założeniu, że organ
    interpretacyjny uznał, że Sprzedająca w ramach sprzedaży Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji działa w charakterze podatnika VAT, zatem do Transakcji ma
    zastosowanie ustawa o VAT, przy czym w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca nie działa w
    charakterze podatnika VAT, co szczegółowo zostało opisane w uzasadnieniu do Pytania nr
    1 zawartego we wniosku. W przypadku uznania przez Organ, że Sprzedająca w ramach
    planowanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT, wówczas dokona ona na
    potrzeby Transakcji rejestracji jako podatnik VAT czynny. Przy czym jak zostało już
    wskazane w ocenie Wnioskodawców Sprzedająca w ramach planowanej Transakcji nie
    będzie podatnikiem VAT, gdyż okoliczności Transakcji nie stanowią działalności
    gospodarczej (w szczególności o ciągłym i zorganizowanym charakterze), a pytania 3-4 są
    zadane dla kompletności Wniosku.
    1. Uwagi ogólne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od
    opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

    Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie
    czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego
    czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in.
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu,
    wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie
    wieczyste itd.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwie sprzedaż Nieruchomości za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę
    towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Jak zostało
    szczegółowo opisane w uzasadnieniu do Pytania nr 1 – w ocenie Wnioskodawców
    Sprzedający w ramach Transakcji będą występować jako podatnicy VAT.
    Z tej perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT,
    kluczowe jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie stanowi ZCP i w związku z tym jest
    wyłączony z opodatkowania VAT.
    2. Brak możliwości uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji za sprzedaż
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT .
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w
                                                    1przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55
    Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa
    własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz
    tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będą
    jedynie Nieruchomości tj. zabudowane oraz niezabudowane działki gruntu.

    Natomiast przedmiotem planowanej Transakcji nie będą prawa i obowiązki z
    jakichkolwiek umów, ani żadne inne składniki majątkowe należące do Sprzedającej.
    Nieruchomość nie jest w żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w
    majątku Sprzedającej. Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającej.
    Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje
    na to że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    Nieruchomości za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (m.
    in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1#1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o
    sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM,
    interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.
    KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.
    MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.
    IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021, sygn. 0114- KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS).
    Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców
    przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwo.
    3. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji – uwagi ogólne
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości należy przeanalizować możliwość
    korzystania ze zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów
    i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 Ustawy o
    VAT.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT
    W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.

    Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, Nieruchomość w części będącej Gruntem
    niezabudowanym, objęta jest miejscowym planem zagospodarowania z przeznaczeniem
    jako H. tereny zabudowy produkcyjno-usługowej z dopuszczeniem wszelkiej działalności z
    zakresu produkcji, składów, baz magazynów oraz usług oraz I. – teren ulic lokalnych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w powyższej
    sytuacji Nieruchomość w części stanowiącej Grunt niezabudowany będzie stanowić tereny
    budowlane zgodnie z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, gdyż na dzień Transakcji Nieruchomość
    będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym Grunt
    niezabudowany będzie stanowić teren budowlany tj. grunt przeznaczony pod zabudowę.
    W części zaś stanowiącej Grunt zabudowany, Nieruchomość jest zabudowana, tym samym
    art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT nie znajdzie do niej zastosowania.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawców w stosunku do Nieruchomości zwolnienie
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT nie znajdzie do niej zastosowania.
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
    W ocenie Wnioskodawców, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie miało zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy
    o VAT.
    W opisie sprawy wskazano, że z tytułu nabycia Nieruchomości Sprzedającym nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż
    nabycie jej nastąpiło na podstawie dziedziczenia i w ogóle nie było opodatkowane VAT.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.

    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, nie
    może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że
    Sprzedającym przy nabyciu Nieruchomości, takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa
    nie była objęta tym podatkiem w ogóle.
    Tym samym w przypadku Nieruchomości nie wystąpiły łącznie dwa warunki wskazane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT – a więc zwolnienie z tego przepisu nie znajduje
    zastosowania.
    Opodatkowanie Gruntu niezabudowanego
    Brak podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT
    W kontekście zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT zdaniem
    Wnioskodawców należy wskazać, że jednym z analizowanych przedmiotów planowanej
    Transakcji jest Grunt niezabudowany tj. działki gruntu niezabudowane budynkami lub
    budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami będącymi przedmiotem Transakcji (poza
    opisanymi w stanie faktycznym). Zatem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a Ustawy
    o VAT dotyczące terenów zabudowanych nie będą miały zastosowania do jego sprzedaży
    w ramach planowanej Transakcji, gdyż Grunt niezabudowany stanowi i na dzień Transakcji
    będzie stanowić niezabudowane działki gruntu.
    Opodatkowanie Gruntu zabudowanego
    Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o VAT
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    · wybudowaniu, lub
    · ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy w pierwszej
    kolejności ustalić, czy względem budynków i budowli wchodzących w skład Gruntu
    zabudowanego nastąpiło przed lub na moment Transakcji pierwsze zasiedlenie.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do pierwszego
    zasiedlenia budynków oraz budowli doszło początkowo po oddaniu ich do użytkowania w
    wykonywaniu czynności opodatkowanych lub rozpoczęciu wykorzystywania na własne
    potrzeby, tj. ponad 2 lata przed planowaną Transakcją. Jak zostało wskazane w opisie
    stanu faktycznego, Nieruchomość wykorzystywana jest do prowadzenia działalności
    gospodarczej przez dzierżawcę od 2006 r., tym samym już w tamtym momencie musiało
    dojść do pierwszego zasiedlenia. Co więcej, od tego czasu nie były dokonywane
    ulepszenia, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej zabudowań.

    Podsumowując, w stosunku do Gruntu zabudowanego na moment Transakcji
    niewątpliwie więc spełniona będzie przesłanka upływu 2 lat licząc od dnia pierwszego
    zasiedlenia. W tej też części dostawa dokonywana w ramach Transakcji będzie spełniać
    warunki dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    · są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    · złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów lub w akcie notarialnym, do
      zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie,
      że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części podatkiem VAT.
    Jeśli Organ uzna, że Transakcja podlega opodatkowaniu VAT, zarówno Kupujący, jak i
    Sprzedająca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na moment dokonania
    Transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawcy będą uprawnieni, na podstawie art. 43 ust. 10
    Ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w całości. Jeżeli Strony skutecznie
    skorzystają z tego uprawnienia, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w
    całości opodatkowana VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ramach Transakcji obejmującej Nieruchomość, dostawa
    Gruntu zabudowanego, dla którego w momencie dokonania Transakcji upłynie okres
    pierwszego zasiedlenia oraz co najmniej 2 lat lub dłużej – będzie podlegać zwolnieniu od
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, przy czym Stronom będzie
    przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o
    VAT. Jeżeli Strony skutecznie skorzystają z tego prawa – dostawa ta będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT. Należy zaznaczyć, że Strony na dzień niniejszego wniosku nie wiedzą
    jeszcze czy złożą ww. oświadczenie w odniesieniu do Gruntu zabudowanego będącego
    przedmiotem Transakcji. Kwestia ta będzie przedmiotem późniejszych ustaleń pomiędzy
    Stronami.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje zastosowanie
    wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Tymczasem, w ocenie Wnioskodawców dostawa Nieruchomości nie będzie objęta
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT ponieważ:
    · dostawa Gruntu zabudowanego, w stosunku do których pierwsze zasiedlenie nastąpiło w
      okresie dłuższym niż 2 lata przed Transakcją, podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10
      Ustawy o VAT – nie może być więc objęta tym zwolnieniem,
    · nabycie przez Sprzedającą nie podlegało opodatkowaniu VAT (nabycie nastąpiło poza
      systemem VAT), stąd nie została spełniona przesłanka do zastosowania tego
      zwolnienia w stosunku do dostawy Gruntu zabudowanego.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Tym samym w ramach
    Transakcji obejmującej dostawę nie będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania, a więc
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

    Podsumowując, jeżeli Sprzedająca w ramach Transakcji będzie występować jako podatnik
    VAT oraz w zakresie Gruntu niezabudowanego dostawa nie korzysta z żadnego ze
    zwolnienia od podatku, zaś w zakresie Gruntu zabudowanego korzysta ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT to w przypadku skorzystania z tego
    zwolnienia sprzedaż Gruntu zabudowanego nie będzie opodatkowana VAT, zaś jeżeli na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT Wnioskodawcy złożą oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia to dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w całości
    opodatkowana VAT.
    Wówczas, w zależności od skorzystania ze zwolnienia lub nie, transakcja sprzedaży
    Nieruchomości powinna zostać udokumentowana fakturą VAT (w tym kwota zadatku) w
    całości lub tylko w stosunku do części Nieruchomości niekorzystającej ze zwolnienia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4
    W ocenie Wnioskodawców w przypadku, jeżeli sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT to Kupującemu będzie
    przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i
    zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu
    /wytworzeniu.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego po nabyciu Nieruchomości Kupujący
    będzie prowadzić działalność gospodarczą polegającą na realizacji Inwestycji polegającej
    na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Po wybudowaniu
    Inwestycji Kupujący będzie go wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w
    zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku lub go sprzedać. Działalność ta,
    jako odpłatne świadczenie usług, podlega co do zasady opodatkowaniu VAT. Ponadto,
    Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej
    inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez
    Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT przez Kupującego.
    Zatem Kupujący będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z
    tytułu nabycia Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu
    nadwyżki podatku na rachunek bankowy Kupującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w zakresie:
    · uznania czynności sprzedaży działek zabudowanych nr A. i B. za czynność niepodlegająca
      opodatkowaniu i uznania, że Sprzedający w ramach Transakcji nie powinien zostać
      uznany za podatnika podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe,

    · uznania czynności sprzedaży działek niezabudowanych nr C., D., E., F., G. za czynność
      niepodlegająca opodatkowaniu i uznania, że Sprzedający w ramach Transakcji nie
      powinien zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
    · uznania, że sprzedaż Gruntu zabudowanego w ramach Transakcji będzie korzystać ze
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jednak Wnioskodawcy –
      działając na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT – będą mogli zrezygnować z tego
      zwolnienia i wybrać opodatkowanie VAT, i w takim przypadku sprzedaż również
      powinna zostać udokumentowana fakturą VAT - jest prawidłowe,
    · uznania, że Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      naliczonego o kwotę podatku należnego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku
      naliczonego – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1. określone udziały w nieruchomości,
      2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    1071 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.

    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój
    udział.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;

      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Sprzedająca
    w ramach opisanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji
    czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej Transakcji będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością
    jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest
    natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też
    w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie

    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedająca zamierza sprzedać Zainteresowanemu będącemu
    stroną postępowania - Nabywcy udziały w działkach C., A., D., E., F., G. oraz B.. Działki o nr
    B. i A. są zabudowane, pozostałe to działki niezabudowane. Sprzedająca nabyła prawo
    własności (współwłasność) Nieruchomości na podstawie dziedziczenia. Nabycie
    Nieruchomości przez Sprzedającą było nabyciem do majątku prywatnego i nie podlegało
    opodatkowaniu VAT oraz PCC. Sprzedająca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej oraz nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Sprzedająca, w
    przeszłości nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Sprzedająca nie
    prowadzi działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych
    dla rolnika ryczałtowego. Sprzedająca nie korzystała z Gruntu niezabudowanego, działki
    leżały ugorem.
                                                  2Część nieruchomości jest przedmiotem dzierżawy - obejmuje powierzchnię ok. (...) m tj.
    część działki nr B. oraz część działki nr A.. Sprzedająca, w przeszłości nie była rolnikiem
    ryczałtowym i nie prowadziła działalności rolniczej na części Nieruchomości nieobjętej
    umową dzierżawy.

    Umowa dzierżawy została zawarta pomiędzy Z. (wydzierżawiającym) a dzierżawcą. Po
    śmierci Z. jego spadkobiercy, w tym Sprzedająca – w zakresie przysługujących im udziałów
    w spadku – wstąpili z mocy prawa w prawa i obowiązki wydzierżawiającego. W
    konsekwencji, z prawnego punktu widzenia należy uznać, że Sprzedająca, jest obecnie
    stroną umowy dzierżawy po stronie wydzierżawiającego; zawarcie nowej umowy nie było
    wymagane. Umowa dzierżawy przewiduje miesięczny czynsz dzierżawny w wysokości (...)
    zł. Umowa dzierżawy została zawarta w dniu (...) stycznia 2006 r., następnie aneksem z
    dnia (...) stycznia 2007 r. wprowadzona została opłata za dzierżawę, w postaci czynszu w
    wysokości (...) zł miesięcznie. Od stycznia 2007 r. umowa nie była zmieniana, a czynsz
    wypłacany był na konto Z., aż do jego śmierci. Sprzedająca nie pobierała czynszu
    dzierżawnego (tj. udziału w czynszu należnego jako współwłaścicielowi), ponieważ po
    nabyciu nieruchomości w drodze spadku nie podejmowała aktywnych działań w zakresie
    kontynuowania umowy dzierżawy. W związku z tym Sprzedająca tolerowała
    dotychczasowy stan faktyczny, nie podejmując czynności zmierzających do egzekwowania
    należności z tytułu czynszu.
    Sprzedająca nie wykorzystywała nieruchomości zabudowanej, ani znajdujących się na niej
    naniesień w żaden sposób faktyczny. Od momentu nabycia do dnia planowanej sprzedaży
    obiekty pozostawały w dotychczasowym stanie, obowiązywała umowa dzierżawy.
    Żadna ze wskazanych działek nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Sprzedającej. Sprzedająca nie prowadziła działalności gospodarczej, w związku z czym
    nieruchomości i obiekty pozostawały w jej posiadaniu wyłącznie w charakterze
    prywatnym. Część Nieruchomości, która nie jest przedmiotem Umowy dzierżawy, była
    wykorzystywana przez Sprzedającą przez cały okres jej posiadania wyłącznie na jej cele
    osobiste. W praktyce Sprzedająca nie podejmowała żadnych czynności ani działań
    związanych z użytkowaniem nieruchomości przez cały okres jej posiadania, tj.
    nieruchomość leżała ugorem. Sprzedająca nie dokonywała żadnych ulepszeń
    Nieruchomości oraz nie prowadziła działań mających na celu uatrakcyjnienie ich dla
    potencjalnego nabywcy. Sprzedająca nie występowała z wnioskiem o opracowanie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o zmianę planu dla
    Nieruchomości, a także nie wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Na dzień niniejszego wniosku, Sprzedająca posiada udziały w innej nieruchomości
    (gospodarstwie rolnym nabytym na podstawie dziedziczenia) przeznaczone na sprzedaż.
    Jednocześnie nie ma jeszcze planów co do wykorzystania środków otrzymanych ze
    sprzedaży Nieruchomości, jednakże najprawdopodobniej zostaną one przeznaczone na
    działalność prywatną, niezwiązaną z działalnością gospodarczą. W przeszłości, Sprzedająca
    nie dokonywała sprzedaży innych nieruchomości.
    Poza wskazaną powyżej Umową dzierżawy, Nieruchomość nie była przedmiotem
    dzierżawy, najmu lub umów o podobnym charakterze.
    W 2023 r. spółka powiązana z Kupującym, Q., zgłosiła się do Sprzedającej z propozycją
    zakupu Nieruchomości. W związku z zainteresowaniem sprzedażą, strony w dniu (...) maja
    2023 r. zawarły przedwstępną umowę sprzedaży udziałów w Nieruchomości (repertorium
    (...)), na podstawie której Sprzedająca zobowiązała się sprzedać udziały w Nieruchomości
    kupującemu pod warunkiem spełnienia się warunków zawieszających wskazanych w
    umowie. W związku ze zmianą koncepcji transakcji, powyższa umowa przedwstępna
    została rozwiązana za porozumieniem stron w dniu (...) czerwca 2025 r.
    W związku z planowaną Transakcją, Wnioskodawcy w dniu (...) czerwca 2025 r. zawarli
    warunkową przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (...), na podstawie której
    Sprzedająca zobowiązała się do zawarcia umowy sprzedaży (umowy przenoszącej prawo
    własności udziałów) udziałów w Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji na rzecz
    Kupującego pod określonymi warunkami („Warunki”).
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Kupujący wypłacił Sprzedającej
    zadatek (w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego) stanowiący część umówionej ceny
    nabycia Nieruchomości.

    Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej udzieliła Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie niezbędnym do uzyskania wszelkich
    wymaganych prawem i uzgodnień (w tym przyłączeniowych) koniecznych do realizacji
    Inwestycji, w tym w szczególności pozwolenia na budowę Inwestycji, a także uzyskania
    wszelkich niezbędnych zezwoleń budowlanych, uzgodnień oraz warunków przyłączenia
    Inwestycji do mediów, w tym sieci elektroenergetycznej, gazowej, wodociągowej,
    kanalizacji sanitarnej, odprowadzenia wód opadowych, przełożeniem sieci
    telekomunikacyjnej itp. Jednocześnie, Sprzedająca udzieliła przedstawicielom Kupującego
    pełnomocnictwa do innych czynności opisanych we wniosku. Zgodnie z postanowieniami
    Umowy Przedwstępnej, Kupujący będzie mógł dokonać cesji praw i obowiązków
    wynikających z Umowy Przedwstępnej na inny podmiot – spółkę mającą siedzibę na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Na dzień niniejszego Wniosku, (...), spółka powiązana z Kupującym, posiadająca w
    przeszłości umowy przedwstępne dotyczące Nieruchomości z częścią pozostałych
    współwłaścicieli, poprzez dostęp do informacji publicznej uzyskała informacje, dokumenty
    o Nieruchomości (z wyjątkiem działki nr C.).
    Jednocześnie, Kupujący, (...) lub Q. (posiadająca umowę przedwstępną ze Sprzedającą
    przed zawarciem Umowy przedwstępnej, spółka powiązana z Kupującym) na podstawie
    udzielonych im pełnomocnictw, upoważnień w Umowie Przedwstępnej, uzyskały, celem
    realizacji Transakcji dla działek składających się na Nieruchomość (z wyjątkiem działki nr
    C.) m.in.:
    (ii.) informację o ochronie gatunkowej (RDOŚ – Regionalna Dyrekcja Ochrony Środowiska);
    (iii.) złożono wniosek o usunięcie kolizji linii elektroenergetycznej WN (wysokiego napięcia);
    (iv.) złożono wniosek o uzgodnienie zjazdu (...);
    (v.) wniosek o DUŚ (decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach);
    (vi.) decyzję DUŚ, w tym ostateczna oraz przepisanie decyzji na Kupującego (wraz z
        nadaniem ostateczności po przepisaniu).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że Sprzedająca w stosunku do
    niezabudowanych działek nie podejmowała działań mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności działek dla ewentualnych przyszłych Kupujących.
    Ponadto, podjęte przez Kupującą Spółkę działania nie prowadzą do podwyższenia
    atrakcyjności działek, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla
    zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki na swoją rzecz.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie
    powoduje, że Sprzedająca zostanie z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą.
    Inaczej natomiast rzecz się ma w sytuacji sprzedaży dwóch zabudowanych działek. które w
    części są przedmiotem dzierżawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno
    wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

    W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8
    ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    niezabudowanych działek gruntu tj. C., D., E., F., G., nie wystąpi ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Sprzedająca nie podjęła takich aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje,
    że aktywność Sprzedającej w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym,
    a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanej nieruchomości Sprzedająca będzie korzystać z
    przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Sprzedającą cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek gruntu tj. C., D., E., F., G., a dostawę - cech
    czynności podlegającej opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działek gruntu tj. C., D., E., F., G. Sprzedająca będzie
    korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, sprzedaż działek nr C., D., E., F., G.
    nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast dokonując sprzedaży zabudowanych działek tj. A. i B., które to są
    wykorzystywane
    w działalności gospodarczej, które były przedmiotem dzierżawy, należy stwierdzić, że nie
    spełniają one definicji majątku prywatnego, gdyż były wykorzystywane do dzierżawy a nie
    do zaspokojenia własnych potrzeb prywatnych. Tym samym Sprzedająca będzie
    występowała w charakterze podatnika, w ramach opisanej we wniosku Transakcji
    sprzedaży działek.
    Dokonując zatem sprzedaży działek zabudowanych tj. A. i B., Sprzedająca nie będzie
    korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, a co za
    tym idzie będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek zabudowanych nr A. i B..
    W konsekwencji, sprzedaż działek zabudowanych tj. A. i B. będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    powiązaniu z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zatem stanowisko Zainteresowanych dotyczące pytania nr 1 w zakresie uznania:
    · czynności sprzedaży działek zabudowanych nr A. i B. za czynność niepodlegająca
      opodatkowaniu i uznania, że Sprzedająca w ramach Transakcji nie powinna zostać
      uznana za podatnika podatku od towarów i usług - jest nieprawidłowe,
    · czynności sprzedaży działek niezabudowanych nr C., D., E., F., G. za czynność
      niepodlegająca opodatkowaniu i uznania, że Sprzedająca w ramach Transakcji nie
      powinna zostać uznana za podatnika podatku od towarów i usług - jest prawidłowe.
    Przechodząc do kolejnych wątpliwości Zainteresowanych, wskazać należy, że dokonywana
    czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie i sformułowane przez Państwa pytanie, brak jest
    uzasadnienia do rozstrzygania kwestii braku zwolnienia dla dostawy działek C., D., E., F., G..

    Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy udziału zabudowanych działek tj. A.
    i B., należy wyjaśnić, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z opisu sprawy wynika, że działki A. i B. są zabudowane budynkami, budowlami i
    urządzeniami budowalnymi. Ponadto na działce B. posadowione są linie
    elektroenergetyczne niskiego, średniego oraz wysokiego napięcia, kolektor ściekowy oraz
    kabel teletechniczny wchodzące w skład przedsiębiorstwa osób trzecich i tym samym nie
    będących własnością Sprzedającej oraz niebędącymi przedmiotem Transakcji.
    Jak stanowi art. 47 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
        praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
        uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
        przedmiotu odłączonego.
    Natomiast w myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym znajdujące się na działkach budowle należących do
    przedsiębiorstwa przesyłowego, nie stanowią własności Zbywcy (Państwa), lecz
    przedsiębiorstw przesyłowych.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności

    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od
    towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.
    W analizowanej sytuacji mamy do czynienia m.in. z sytuacją zbycia działek gruntu
    zabudowanego budynkami, budowlami należącymi do Zbywcy oraz naniesieniami, które
    nie są własnością Zbywcy.
    Z opisu sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli do chwili
    planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a Sprzedająca nie ponosiła oraz do
    dnia z zawarcia planowanej Transakcji nie poniesie wydatków na ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym budynków oraz budowli.
    W związku z powyższym, dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach A. i B.
    będzie miała miejsce 2 lata po ich pierwszym zasiedleniu, to planowana dostawa
    budynków i budowli podlegać będzie zwolnieniu z podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10.
    Jak wynika z opisu sprawy na działkach A. i B. znajdują się również urządzenia budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
    418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    W konsekwencji dostawa budynków i budowli oraz urządzeń budowlanych
    posadowionych na działkach A. i B. będzie podlegać zwolnieniu z podatku, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10.
    Jednocześnie, grunt, na którym posadowione zostały budynki i budowle, dzieli byt prawny
    budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy
    gruntu stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy dostawie budynków i budowli
    znajdujących się na nim.
    Zatem dostawa budynków, budowli i urządzeń budowlanych oraz działek A. i B. będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku.

    Z treści wniosku wynika, że Sprzedająca i Kupujący (będąc zarejestrowani jako podatnicy
    VAT czynni) rozważają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia od podatku VAT i wybrać
    opodatkowania transakcji podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, jeśli faktycznie przed dokonaniem dostawy przedmiotowej
    Nieruchomości spełnione zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy,
    Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, to wówczas Transakcja sprzedaży zabudowanych działek A. i B., nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała opodatkowaniu
    właściwą stawką tego podatku.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podatnik wykonujący czynności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wystawia fakturę w
    przypadku sprzedaży towaru lub usługi.
    Jak wynika z wniosku sprzedaż działek zabudowanych tj. A. i B. będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów, a przy rezygnacji ze zwolnienia,
    czynnością opodatkowaną. Zatem Sprzedająca jako podatnik VAT będzie zobowiązana
    wystawić na rzecz Kupującego – podatnika VAT, fakturę dokumentującą sprzedaż działek
    zabudowanych nr A. i B..
    Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania 2 pkt b) jest prawidłowe.
    Z uwagi na warunkowe pytanie oznaczone we wniosku nr 2 pkt a) oraz rozstrzygnięcie w
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 nie udziela się odpowiedzi na to pytanie.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 3, tj. ustalenia, czy
    Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem zabudowanych działek należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak wskazano wyżej dostawa działek zabudowanych, w przypadku rezygnacji ze
    zwolnienia, nie będzie korzystać ze zwolnienia i będzie opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan prawny, należy
    stwierdzić, że przy rezygnacji ze zwolnienia, spełnione będą warunki wynikające z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uprawniające Kupującego do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia działek zabudowanych nr A. i B., które będą podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Przepis art. 88 ust. 3a
    pkt 2 ustawy nie znajdzie wtedy zastosowania.
    Zatem w opisanej sytuacji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego związanego z nabyciem działek zabudowanych nr A. i B. na zasadach
    ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 zgodnie z którym
    „jeśli sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT
    (stosownie do stanowiska zawartego w uzasadnieniu do pytania nr 3, w zakresie
    sprzedaży nie korzystającej ze zwolnienia) to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego oraz zwrot ewentualnej
    nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy Kupującego, ponieważ nabywana
    Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT” (w zakresie nabycia działek A. i B.) jest
    prawidłowe.

    Z uwagi na warunkowe pytanie oznaczone we wniosku nr 3 oraz rozstrzygnięcie w
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 3
    w kwestii prawa do odliczenia z tytułu nabycia działek C., D., E., F., G..

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.