Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD6/8213/300/MNX/08/PK-982
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2009-12-09
Teza: 1. Czy przychody z opisanych źródeł stanowią przychody w rozumieniu gospodarki zasobami mieszkaniowymi? 2. Czy dochody uzyskiwane z ww. przychodów są objęte zwolnieniem przedmiotowym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

Zmiana Interpretacji Indywidualnej

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 20 grudnia 2007 r. Nr ITPB3/423-111/07/PS przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej (dalej: Spółdzielnia) przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej opodatkowania dochodów uzyskanych z gospodarki mieszkaniowej:

*   w części odnoszącej się do zaliczania do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi dochodu z tytułu użytkowania garaży wolnostojących i usytuowanych w budynkach, opłat z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego cześć wspólną nieruchomości oraz mienie Spółdzielni, odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych i garaży, odsetek z rachunków bieżących, kar umownych za zwłokę w wykonawstwie robot remontowych i odszkodowania za wady i usterki, kwot zwrotu kosztów windykacji należności Spółdzielni, przychodów z tytułu zbycia składników majątku trwałego Spółdzielni – jest prawidłowe,
*   w części odnoszącej się do zaliczania do zasobów mieszkaniowych dochodu z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali użytkowych oraz odsetek od lokat bankowych, wpłat osób prawnych w związku z finansowaniem statutowej działalności kulturalno-oświatowej Spółdzielni – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

We wniosku z dnia 24 października 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła o potwierdzenie swego stanowiska:

Czy przychody z wymienionych przez nią we wniosku źródeł stanowią przychody w rozumieniu gospodarki zasobami mieszkaniowymi?

W ocenie Spółdzielni przychody z tytułu użytkowania garaży wolnostojących i usytuowanych w budynkach, opłat z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego cześć wspólną nieruchomości oraz mienie Spółdzielni, odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych, użytkowych i garaży, odsetki z rachunków bieżących i lokat bankowych, kar umownych za zwłokę w wykonawstwie robot remontowych i odszkodowania za wady i usterki, kwot zwrotu kosztów windykacji należności Spółdzielni, przychodów z tytułu zbycia składników majątku trwałego Spółdzielni, wpłat osób prawnych w związku z finansowaniem statutowej działalności kulturalno-oświatowej Spółdzielni stanowią przychody w rozumieniu gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochody z tej działalności są w całości przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych i w związku z tym są objęte zwolnieniem przedmiotowym z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; (Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 20 grudnia 2007 r. interpretację indywidualną (Nr ITPB3/423-111/07/PS), w której stanowisko Wnioskodawcy uznał za nieprawidłowe.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dochody uzyskane z tytułu opłat eksploatacyjnych za użytkowanie wolnostojących garaży i garaży usytuowanych w budynkach mieszkalnych, na podstawie umów najmu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz odrębnej własności lokalu, oraz z tytułu kar umownych za zwłokę w wykonaniu robót remontowych i odszkodowań za wady i usterki stanowią dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast dochody uzyskiwane z tytułu opłat eksploatacyjnych za użytkowanie wolnostojących lokali użytkowych oraz lokali użytkowych usytuowanych w budynkach mieszkalnych, na podstawie umów najmu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz odrębnej własności lokalu, opłat z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego część wspólną nieruchomości, opłat z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego mienie Spółdzielni, odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych, użytkowych garaży, odsetek od lokat bankowych i rachunków bieżących, kwot stanowiących zwrot kosztów windykacji należności Spółdzielni, wpłat osób prawnych w związku z finansowaniem statutowej działalności kulturalno oświatowej Spółdzielni (np. festyn osiedlowy dla mieszkańców), nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, która stanowi podstawową działalność Spółdzielni i w konsekwencji w myśl art. 7 ust. 1 ustawy będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważył co następuje:

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej Minister Finansów może z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art.17 ust.1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami i kosztami tego rodzaju nie są natomiast te przychody i koszty, które związane są z lokalami użytkowymi.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.

Właściwy jest więc pogląd Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawiony we wniosku z dnia 24 października 2007 r., że dochody z tytułu opłat eksploatacyjnych za użytkowanie garaży wolnostojących i garaży usytuowanych w budynkach mieszkalnych na podstawie umów najmu, kar umownych za zwłokę w wykonaniu robót remontowych i odszkodowań za wady i usterki, opłat z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego część wspólną nieruchomości oraz mienie Spółdzielni, o ile grunt ten dzierżawiony jest lokatorom Spółdzielni, odsetki od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych i garaży, odsetek z rachunków bieżących, kwoty stanowiące zwrot kosztów windykacji należności Spółdzielni - są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.. Ma zatem do nich zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy jest nieprawidłowe w zakresie, w jakim nie uznaje za przychody pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przychodów osiągniętych w związku z otrzymaniem odsetek od zaległości czynszowych lokali mieszkalnych i garaży, odsetek z rachunków bieżących, kwot stanowiących zwrot kosztów windykacji należności Spółdzielni.

Niewłaściwe jest stanowisko Wnioskodawcy, stanowiące iż dochody z tytułu odsetek od zaległości czynszowych lokali użytkowych, odsetek od lokat bankowych oraz wpłat osób prawnych w związku z finansowaniem statutowej działalności kulturalno oświatowej Spółdzielni, są dochodami z gospodarki mieszkaniowej. Są to dochody z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).