Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.750.2024.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Prawo do odliczenia 100% podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup energii elektrycznej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; odliczenia-brak prawa do odliczenia; samochód-samochód elektryczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku od towarów i
    usług z faktury dokumentującej zakup energii elektrycznej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka posiada własną instalację fotowoltaiczną o mocy 356,26 kW, z której
    wyprodukowana energia jest wykorzystywana w Spółce, bez odsprzedaży do firmy
    energetycznej.
    Do sieci elektrycznej Spółki zostały zamontowane 4 stacje ładowania do samochodów
    elektrycznych.
    Spółka zamówiła 4 elektryczne samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej do
    3,5 tony i dokonała wpłaty zaliczki na nie.
    Spółka będzie korzystała z finansowania zakupu w formie Lease&Drive.
    Zakupione samochody elektryczne będą wykorzystywane przez pracowników Spółki
    zarówno do działalności gospodarczej, jak i dla celów prywatnych. W części dotyczącej
    działalności gospodarczej samochody są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatek naliczony będzie
    stanowił 50% kwoty podatku VAT wynikającego z faktur związanych z nabyciem usługi
    Lease&Drive.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49a) i ust. 5e ustawy podatku dochodowym od osób prawnych
    do kosztów zostanie zaliczona wartość do maksymalnego limitu 225.000,00 zł.
    Wartość każdego samochodu razem z nieodliczonym podatkiem VAT w wysokości 50% nie
    przekroczy kwoty 225.000,00 zł.
    Stacje ładowania będą posiadały wspólny podlicznik, ale nie będzie on wykazywany jako
    oddzielna pozycja na fakturze od firmy energetycznej.
    Spółka otrzyma jedną fakturę za łączne zużycie prądu z innymi opłatami stałymi, z
    uwzględnieniem pomniejszenia o wyprodukowaną energię przez instalację
    fotowoltaiczną. Faktura dotyczy zakupionej energii za zużycie prądu przekraczające
    wyprodukowaną energię przez fotowoltaikę. Energia wyprodukowana przez fotowoltaikę
    jest wykorzystywana w całości przez naszą Spółkę pozostałą część energii Spółka dokupuje
    i na nią wystawiana jest faktura przez firmę energetyczną. Spółka nie odsprzedaje energii
    elektrycznej wyprodukowanej we własnej instalacji.
    Wyprodukowana energia przez instalację fotowoltaiczną znacznie przewyższa
    maksymalny pobór energii przez wymienione samochody.
    Wyprodukowany przez instalację fotowoltaiczną prąd w 100% zaspokoi potrzeby
    samochodów elektrycznych, więc Spółka nie będzie go kupować od operatora
    energetycznego.
    Montując podlicznik Spółka jest w stanie wykazać ten fakt.
    Energia elektryczna udokumentowana fakturą wykorzystywana jest przez Spółkę do
    produkcji, maszyny produkcyjne podłączone są do instalacji elektrycznej, zużywają one ok
    600 MWh miesięcznie według stanu faktycznego zależnego od obciążenia maszyn.

    Zakupiona od operatora energia elektryczna, udokumentowana fakturą wykorzystywana
    jest w Państwa działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT do produkcji
    regranulatów i worków foliowych, które sprzedawane są na terytorium kraju i Unii
    Europejskiej, sporadycznie na eksport.
    Energia elektryczna, której zakup jest udokumentowany fakturą jest nabywana w celu
    zasilenia pracy maszyn do wyprodukowania wyrobów dalej sprzedawanych w działalności
    gospodarczej, a ostatecznie do osiągnięcia w miarę możliwości dodatniego wyniku
    finansowego.
    Zakup wyżej opisywanej energii związany jest z osiąganiem przez Spółkę przychodów z
    działalności gospodarczej w związku z produkcją sprzedawanych wyrobów gotowych.
    Na fakturze otrzymanej od operatora energetycznego nie znajduje się łączna opłata z
    energią sprzedaną, ponieważ Spółka nie sprzedaje energii do operatora, całą
    wyprodukowaną energię przez instalację fotowoltaiczną zużywa w bieżącym procesie. W
    związku z tym również opłata za energię zużytą do ładowania samochodów nie znajduje
    się na fakturze. Na fakturach znajduje się tylko opłata za zużytą energię ponad wartość
    wyprodukowaną przez fotowoltaikę.
    Wydatki, będące przedmiotem wniosku zastały faktycznie przez Spółkę poniesione oraz
    nie stanowią one wydatków, o których mowa w art. 16 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).
    Zgodnie z informacją zamieszczoną powyżej Spółka jest w stanie ustalić odrębnie ilość
    energii elektrycznej pobranej do ładowania samochodów osobowych oraz pozostałej
    zużytej energii przez zamontowanie podliczników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie:
    - Czy dane zarejestrowane na podliczniku pozwalają na jednoznaczne ustalenie, czy
    pobrana energia na potrzeby ładowania samochodów pochodzi wyłącznie z fotowoltaiki,
    wskazali Państwo, że dane zarejestrowane na podliczniku nie pozwalają na jednoznaczne
    ustalenie, czy pobrana energia na potrzeby ładowania samochodów pochodzi wyłącznie z
    fotowoltaiki. Pozwala on na rejestrowanie energii pobranej na potrzeby ładowania. Ilość
    pobranej i zarejestrowanej energii na ładowanie samochodów jest niższa od energii
    produkowanej przez fotowoltaikę.
    - Jakie dane rejestruje podlicznik, czy ewidencjonuje on ogólną ilość pobranej energii z
    fotowoltaiki, czy jest możliwe przy jego pomocy ustalenie ilości energii pobranej do
    ładowania samochodów, a w przypadku twierdzącej odpowiedzi należało wskazać sposób
    w jaki Państwo są w stanie wykazać ten fakt, podali Państwo, że podlicznik rejestruje ilość
    energii pobranej do ładowania samochodów. Są Państwo w stanie wyodrębnić ilość
    energii pobranej do ładownia przez samochody elektryczne. Zestawiając ilość
    wyprodukowanej energii przez fotowoltaikę i energii pobranej do ładowania samochodów
    widoczne jest, że energia zużyta do ładowania samochodów jest niższa niż produkcja
    energii przez fotowoltaikę.
    Dla przykładu w grudniu:
    Zużycie energii przez zakład w grudniu - 532,26 MWh (na podstawie faktury z (...) +
    wyprodukowane przez fotowoltaikę - 5,89 MWh (na podstawie odczytu z aplikacji
    fotowoltaiki) = 538,15 MWh.
    Ładowanie samochodów w grudniu - 1,87 MWh.
    Produkcja fotowoltaiki - 5,89 MWh minus licznik ładowania samochodów -1,87 MWh = 4,02
    MWh - pozostało z fotowoltaiki.

    Zestawienie tabelaryczne produkcji przez fotowoltaikę i zużycia do ładowania
    samochodów z podziałem na poszczególne miesiące od rozpoczęcia użytkowania
    samochodów elektrycznych.
    miesiąc  zużycie  produkcja  zużycie energii  pozostała energia z
              energii  fotowoltaiki  ładowarek  fotowoltaiki (MWh)
              (MWh)  (MWh)  somochodowych
                                  (MWh)
    czerwiec  608,47  42,23  0,72  41,51
    lipiec  643,70  43,03  1,26  41,77
    sierpień  635,24  44,66  1,28  43,38
    wrzesień  697,32  35,60  1,52  34,08
    październik  711,46  24,64  1,29  23,35
    listopad  653,47  8,51  1,64  6,87
    grudzień  532,26  5,89  1,88  4,01
    Reasumując produkcja z fotowoltaiki była większa niż pobór ładowania samochodów.

## Pytanie

Czy mają Państwo możliwość odliczenia podatku od towarów i usług z faktury
    dokumentującej zakup energii elektrycznej w 100%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług art. 86 ust. 1. w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z przepisem art. 86a ust. 2 pkt 3 do wydatków związanych z pojazdami
    samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych,
    oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy
    lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
    używaniem tych pojazdów.
    Przepis ten na wprost nie wyszczególnia energii elektrycznej, jak ma to miejsce w
    przypadku oleju napędowego i gazu, jako środka napędowego pojazdów. W żaden sposób
    nie ma też w przepisach uregulowania dotyczącego korzystania do ładowania
    samochodów elektrycznych z własnej instalacji fotowoltaicznej, która nie powoduje
    obowiązku zakupu prądu od operatora energetycznego.
    Zakup energii elektrycznej do samochodu o napędzie elektrycznym na stacji ładowania w
    każdym innym miejscu poza siedzibą Spółki, w którym otrzymają Państwo fakturę zakupu
    traktować można analogicznie, jak zakup paliw samochodowych i innych wydatków
    eksploatacyjnych i zgodnie z art. 86a ust. 1 odliczyć tylko 50% wykazanego podatku
    naliczonego.
    Natomiast Państwa zdaniem, prąd wyprodukowany przez instalację fotowoltaiczną w
    100% zaspokoi zapotrzebowanie samochodów elektrycznych, jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług wykorzystujący zakupione towary i usługi do czynności
    opodatkowanych mają Państwo prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z
    faktury zakupu energii elektrycznej od operatora.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.
    Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z
      wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych

    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:

        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Oznacza to, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Posiadają Państwo własną instalację fotowoltaiczną, z której
    wyprodukowana energia jest wykorzystywana przez Państwa, bez odsprzedaży do firmy
    energetycznej. Do Państwa sieci elektrycznej zostały zamontowane 4 stacje ładowania do
    samochodów elektrycznych. Zamówili Państwo 4 elektryczne samochody osobowe o
    dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Zakupione samochody elektryczne będą
    wykorzystywane przez Państwa pracowników zarówno do działalności gospodarczej, jak i
    dla celów prywatnych. W części dotyczącej działalności gospodarczej samochody są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust 1
    ustawy o VAT, podatek naliczony będzie stanowił 50% kwoty podatku VAT wynikającego z
    faktur związanych z nabyciem usługi Lease&Drive. Stacje ładowania będą posiadały
    wspólny podlicznik, ale nie będzie on wykazywany jako oddzielna pozycja na fakturze od
    firmy energetycznej. Otrzymają Państwo jedną fakturę za łączne zużycie prądu z innymi
    opłatami stałymi, z uwzględnieniem pomniejszenia o wyprodukowaną energię przez
    instalację fotowoltaiczną. Faktura dotyczy zakupionej energii za zużycie prądu
    przekraczające wyprodukowaną energię przez fotowoltaikę. Energia wyprodukowana
    przez fotowoltaikę jest wykorzystywana w całości przez Państwa, pozostałą część energii
    dokupują Państwo i na nią wystawiana jest faktura przez firmę energetyczną. Nie
    odsprzedają Państwo energii elektrycznej wyprodukowanej we własnej instalacji.
    Wyprodukowany przez instalację fotowoltaiczną prąd w 100% zaspokoi potrzeby
    samochodów elektrycznych, więc nie będą Państwo kupować go od operatora
    energetycznego. Montując podlicznik są Państwo w stanie wykazać ten fakt. Zakupiona od
    operatora energia elektryczna, udokumentowana fakturą wykorzystywana jest w Państwa
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Na fakturze otrzymanej od
    operatora energetycznego nie znajduje się łączna opłata za energią sprzedaną, ponieważ
    nie sprzedają Państwo energii do operatora. Cała wyprodukowana energia przez
    instalację fotowoltaiczną zużywana jest w bieżącym procesie. W związku z tym również
    opłata za energię zużytą do ładowania samochodów nie znajduje się na fakturze. Na
    fakturach znajduje się tylko opłata za zużytą energię ponad wartość wyprodukowaną
    przez fotowoltaikę.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku od towarów i usług z
    faktury dokumentującej zakup energii elektrycznej.
    Jak już wyżej wskazano, podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej
    kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy

    nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że w rozpatrywanej sprawie, do nabywanej przez Państwa energii elektrycznej
    wynikającej z faktur zakupu otrzymanych od operatora, przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w takiej części, w jakiej nabyta
    przez Państwa energia elektryczna będzie wykorzystana do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Zaprezentowane okoliczności sprawy wskazują, że przypisanie przez Państwa nabywanej
    energii elektrycznej w całości do czynności opodatkowanych nie jest możliwe.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupione samochody elektryczne będą wykorzystywane przez
    pracowników Spółki zarówno do działalności gospodarczej, jak i dla celów prywatnych. W
    związku z tym przysługuje Państwu ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT w
    stosunku do tych samochodów w wysokości 50%. Wskazali także Państwo, że stacje
    ładowania posiadanych samochodów są podłączone do instalacji fotowoltaicznej i będą
    posiadały wspólny podlicznik, wskazujący ilość energii pobranej przez stacje.
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że są Państwo w stanie ustalić odrębnie ilość energii
    elektrycznej pobranej do ładowania samochodów osobowych oraz pozostałej zużytej
    energii przez zamontowanie podliczników. Jednakże dane zarejestrowane na podliczniku
    nie pozwalają na jednoznaczne ustalenie, czy pobrana energia na potrzeby ładowania
    samochodów pochodzi wyłącznie z fotowoltaiki. Podlicznik pozwala na rejestrowanie
    energii pobranej na potrzeby ładowania. Rejestruje on ilość energii pobranej do ładowania
    samochodów. Są zatem Państwo w stanie wyodrębnić ilość energii pobranej do ładowania
    przez samochody elektryczne, jednak na podstawie wskazań podlicznika nie są Państwo w
    sposób obiektywny stwierdzić, że energia pobrana przez stacje ładowania pochodzi
    wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej.
    Wskazują Państwo, że zestawiając ilość wyprodukowanej energii przez fotowoltaikę i
    energii pobranej do ładowania samochodów widoczne jest, że energia zużyta do
    ładowania samochodów jest niższa niż produkcja energii przez fotowoltaikę. Nie oznacza
    to wbrew Państwa twierdzeniu, że są Państwo w stanie na podstawie podlicznika
    jednoznacznie stwierdzić, że energia pobrana przez stacje ładowania pochodzi wyłącznie z
    instalacji fotowoltaicznej.
    Zgodnie z Państwa wyjaśnieniami, podlicznik pozwala na zarejestrowanie ilości pobranej
    energii na potrzeby ładowania samochodów. Podlicznik nie wskazuje ilości pobranej
    energii elektrycznej przez stacje ładowania z instalacji fotowoltaicznej, a wskazuje jedynie
    ogólny pobór energii przez stacje. Na tej podstawie są Państwo w stanie określić ilość
    energii zużytej przez stacje ładowania. Państwa wskazanie, że energia zużyta na potrzeby
    ładowania jest niższa niż wyprodukowana przez fotowoltaikę nie pozwala na stwierdzenie,
    że są Państwo w stanie jednoznacznie określić, że energia pobrana przez stacje pochodzi
    wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej.
    Co więcej, przedstawione przez Państwa wyliczenia odnoszące się do okresów
    rozliczeniowych (miesięcy), z których wynika, że energia wyprodukowana przez
    fotowoltaikę w tym okresie przewyższa zapotrzebowanie na energię przez stacje
    ładowania - nie jest wystarczająca, aby stwierdzić, że zakupiona przez Państwa energia
    elektryczna jest wykorzystywana wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej
    polegającej na produkcji regranulatów i worków foliowych.
    Jako przykład wskazali Państwo zużycie energii przez zakład w grudniu - 532,26 MWh (na
    podstawie faktury z (...) + wyprodukowane przez fotowoltaikę - 5,89 MWh (na podstawie
    odczytu z aplikacji fotowoltaiki) = 538,15 MWh.

    Ładowanie samochodów w grudniu - 1,87 MWh.
    Produkcja fotowoltaiki - 5,89 MWh minus licznik ładowania samochodów -1,87 MWh = 4,02
    MWh - pozostało z fotowoltaiki.
    Z tak przedstawionych danych wynika wprost, że energia wyprodukowana w
    przykładowym okresie zaspokaja znikomą część rzeczywistego zapotrzebowania Państwa
    na energię elektryczną. Tym samym Państwa wyjaśnienia i wyliczenia w żaden sposób nie
    pozwalają na stwierdzenie, że montując podlicznik wskazujący ilość energii pobraną przez
    stacje ładowania są Państwo w stanie jednoznaczne stwierdzić, że energia pobrana na
    potrzeby ładowania samochodów pochodzi wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej i nie
    została zakupiona od operatora energetycznego.
    Należy podkreślić, że podany przez Państwa przykład jest ogólny, nie uwzględnia
    produkcji energii przez fotowoltaikę i jej wykorzystania w momencie ładowania
    samochodów. Wskazane przez Państwa wyliczenia nie uwzględniają okoliczności czy w
    momencie podłączenia samochodu do stacji, instalacja zdołała wyprodukować
    wystarczającą ilość energii elektrycznej, aby w całości zaspokoić zapotrzebowanie stacji
    ładowania, a jeżeli tak to, że energia ta nie została spożytkowana przez zakład
    produkcyjny, który jest także zasilany przez instalacje fotowoltaiczną. Ponadto w
    przedstawionym przykładzie pomijają Państwo specyfikę działania instalacji
    fotowoltaicznej i uzależnienie produkcji prądu od korzystnych warunków
    atmosferycznych. Przedstawione wyliczenie prezentuje zbiorcze dane z konkretnego
    okresu rozliczeniowego, z którego nie wynika w żaden sposób, że energia pobrana przez
    stacje ładowania pochodzi wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej.
    Tym samym otrzymana faktura od operatora dokumentuje łącznie zużytą przez Państwa
    energię w określonym okresie na potrzeby funkcjonowania zakładu produkcyjnego
    (czynności opodatkowane podatkiem VAT w 100%) oraz stacji ładowania samochodów
    osobowych (czynności w stosunku do których przysługuje Państwu ograniczone prawo do
    odliczenia podatku w wysokości 50%).
    Zatem, w analizowanej sprawie, w odniesieniu do wydatków na zakup energii elektrycznej,
    które służą Państwa działalności, mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT na
    podstawie art. 86 ust. 1 w takiej wysokości, w jakiej nabywana energia służyć będzie
    wykonywanym czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Jak wskazano powyżej,
    sposób w jaki Państwo określą część podatku naliczonego, który będzie podlegał
    odliczeniu, musi być jak najbardziej wiarygodny i rzetelny, tak aby gwarantował odliczenie
    wyłącznie części podatku związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    odliczenia 100% podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup energii
    elektrycznej. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.