Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/4511-1-282/15-2/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-06-12
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: części-część składowa; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z 5 marca 2015 r. (data wpływu: 12 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

1.  Mąż Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego posiadał działkę budowlaną (działkę zakupiono 3 lipca 1985 r. za kwotę 33 880,00 zł).
2.  W trakcie trwania małżeństwa na ww. działce małżonkowie wybudowali ze wspólnych dochodów budynek mieszkalny w stanie surowym (związek małżeński został zawarty 16 listopada 1985 r.).
3.  Po śmierci męża (22 stycznia 2011 r.) w wyniku postępowania spadkowego z 10 czerwca 2011 r. Zainteresowana odziedziczyła 50% nieruchomości (działka + budynek), a drugą połowę otrzymał syn.
4.  Dnia 12 listopada 2013 r. ww. nieruchomość została sprzedana za łączną kwotę 355 000,00 zł., czyli przychód Zainteresowanej ze sprzedaży wyniósł 177 500,00 zł.
5.  W złożonym zeznaniu podatkowym Wnioskodawczyni zadeklarowała, że otrzymane środki ze sprzedaży przeznaczy na inne cele mieszkaniowe w okresie 2 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty Zainteresowana będzie zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego w przypadku, gdy otrzymane środki ze sprzedaży domu nie zostaną wydatkowane na inne cele mieszkaniowe:

*   czy od kwoty przychodu ze sprzedaży, tj. 177 500,00 zł,
*   czy od 50% wartości działki budowlanej, która stanowiła własność męża Wnioskodawczyni?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z tym, że nakłady na budowę domu (oprócz zakupu działki) ponoszone były w okresie trwania małżeństwa ze wspólnych dochodów Zainteresowanej męża (w tym czasie małżonkowie pracowali zawodowo, jak i zaciągnęli kredyt w banku, który został spłacony) Wnioskodawczyni zauważa, że przychód ze sprzedaży nieruchomości nie stanowi dochodu Zainteresowanej.

Uważam, że mój dochód stanowi 50% wartości działki budowlanej, która została zakupiona przez męża Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z analizy wniosku wynika, że 3 lipca 1985 r., tj. przed zawarciem związku małżeńskiego mąż Zainteresowanej zakupił działkę budowlaną. W czasie trwania związku małżeńskiego małżonkowie na ww. działce wznieśli budynek mieszkalny. Następnie, po śmierci męża (22 stycznia 2011 r.) Zainteresowana odziedziczyła wynoszący 50% udział w nieruchomości, drugą połowę otrzymał syn Wnioskodawczyni. Dnia 12 listopada 2013 r. przedmiotowa nieruchomość została sprzedana za kwotę 355 000,00 zł.

W związku z powyższym, Zainteresowana złożyła zeznanie podatkowe, w którym zadeklarowała, że w okresie dwóch lat wydatkuje przypadający na Nią przychód ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy – Kodeks cywilny (tj. Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego).

Z kolei stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że datą nabycia wynoszącego 50% udziału w nieruchomości jest data śmierci męża, tj. 22 stycznia 2011 r.

Podkreślić jednak przy tym należy, że przedmiotem nabycia w drodze spadku po mężu był wynoszący 50% udział w nieruchomości – odnoszący się zarówno do działki, jak i do budynku mieszkalnego. Zatem nie można przyjąć za trafny poglądu Wnioskodawczyni, że w wyniku odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału w nieruchomości winna zapłacić podatek wyłącznie w odniesieniu do udziału w samej tylko działce budowlanej.

Przywołać w tym miejscu należy treść przepisu art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121, z późn. zm.), w myśl którego nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zatem, prawo rzeczowe rozróżnia trzy rodzaje nieruchomości: gruntowe, budynkowe, części budynków (lokalowe).

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 ww. ustawy). Co więcej, w myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane (…).

Tak więc, biorąc pod uwagę konstrukcję ww. przepisu stwierdzić należy, że budynek trwale związany z nieruchomością stanowi jej część składową, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze właściciel nieruchomości, na której budynek ten został wybudowany.

Reasumując, stwierdzić należy, że skoro w wyniku spadkobrania po mężu Zainteresowana nabyła wynoszący 50% udział w nieruchomości – stanowiącej majątek odrębny zmarłego męża – to w wyniku dokonanej sprzedaży tego udziału Wnioskodawczyni zobowiązana jest do rozpoznania po swojej stronie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Zaakcentować przy tym należy, że – stosownie do przywołanego wyżej art. 46 Kodeksu cywilnego – przychód ten należy odnieść do udziału w odziedziczonej nieruchomości – w części dotyczącej zarówno działki, jak i budynku mieszkalnego, stanowiącego część składową działki, na której budynek ten został wzniesiony.

Bez znaczenia pozostaje tutaj kwestia nakładów czynionych wspólnie z mężem na budowę przedmiotowego budynku, bowiem skoro grunt stanowił wyłącznie majątek odrębny męża Wnioskodawczyni to tym samym Zainteresowana czyniła nakłady na cudzą nieruchomość, a nie na swoją własną.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w przypadku, gdy otrzymane ze sprzedaży udziału w nieruchomości środki nie zostaną w ustawowym okresie przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłaty podatku, wraz z odsetkami, od przychodu odnoszonego zarówno do nabytego w spadku udziału w działce, jak i w budynku mieszkalnym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.