Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.597.2024.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2019-2023, przy pozostawaniu w związku małżeńskim, z orzeczoną i zniesioną separacją, brakiem przysposobienia i pozbawienia praw rodzicielskich.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa domowe; małżeństwo; orzeczenia-prawomocność orzeczenia; osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; preferencje-preferencyjne opodatkowanie; rodzice; separacja; zniesienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Opodatkowanie małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko za lata 2019-2023. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 22 grudnia 2024 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia (...) 2024 r. otrzymała Pani od Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w (...)
    wezwanie do złożenia korekty zeznania. Ustalono, że w zeznaniu podatkowym za lata
    2019-2023, jest błąd, który dotyczy braku możliwości rozliczenia jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko, z uwagi na pozostawanie w związku małżeńskim od 2006 r. z
    Panem A.A.
    Od 2006 r. jest Pani w związku małżeńskim z A.A. Mąż był wdowcem, ma córkę z
    pierwszego małżeństwa ur. (...) 1991 r. Pani ma dwoje swoich dzieci z poprzedniego
    związku – syna i córkę B.B, ur. (...) 1997 r., która jest osobą niepełnosprawną, pobierającą
    rentę socjalną. Z A.A nie ma Pani wspólnych dzieci.
    Od 2012 r. do 2019 r. miała Pani z mężem sądową separację. Na początku małżeństwa, w
    związku z odmiennym stanowiskiem w kwestii wychowywania dzieci oraz faktem, że syn
    miał kontakt z rodziną biologicznego ojca, uzgodniła Pani z mężem, że nie wtrącają się
    Państwo w sprawy wychowywania swoich dzieci. Pogłębiające się nieporozumienia i brak
    pożycia doprowadziły do separacji, którą zatwierdził sąd w 2012 r.
    Od urodzenia córki w 1997 r. do chwili obecnej, jest Pani matką samotnie wychowującą
    dziecko. Na dzieci miała Pani zasądzone alimenty od ich biologicznego ojca C.B, które
    wypłacał Pani MOPR. Biologiczny ojciec nie utrzymywał z dziećmi kontaktu.
    W związku z niepełnosprawnością, pełnoletniej już córki, rozlicza się Pani jako matka
    samotnie wychowująca dziecko, pomimo iż w 2019 r. zniosła Pani z mężem sądową
    separację, myśląc, że jeśli dzieci są już pełnoletnie i główny powód separacji, czyli inna
    koncepcja na wychowywanie dzieci, już przestanie stanowić główne źródło
    nieporozumień, może uda się wam uratować małżeństwo. Jednak tak się nie stało.
    Od 2020 r. oddalenie się od siebie, przez lata separacji i brak pożycia małżeńskiego, oraz
    różnice między Panią a Pani mężem prawie w każdym aspekcie życia, spowodowały, że
    mieszkają Państwo w jednym domu, ale prowadzą osobne gospodarstwo. Mąż ma
    oddzielny pokój, własną lodówkę itp. Nie współżyją Państwo ze sobą. Są Państwo w
    separacji faktycznej.
    Jest Pani osobą niepełnosprawną, ma Pani rentę od 1996 r. W 2013 r. musiała Pani podjąć
    pracę, by móc utrzymać swoje dzieci. Obecnie nadal Pani pracuje i pobiera rentę z ZUS,
    córka jest pełnoletnia ma rentę socjalną i pracuje na pół etatu. A.A ma własne dochody.
    Od zawsze ma Pani z mężem osobne konta. Są Państwo w separacji faktycznej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Wniosek dotyczy lat rozliczenia podatkowego: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023.
    W okresach, których dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Polski
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Wyrok o zniesienie separacji sądowej uprawomocnił się (...) 2019 r.
    Ani do Pani ani do Pani córki nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie
    dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem
    liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów
    dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
    przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
    zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.
    Ani do Pani ani do Pani córki nie miały zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia
    2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów.

## Pytanie

Czy mimo zniesienia separacji sądowej, ale jednocześnie będąc w separacji faktycznej i
    biorąc pod uwagę fakt, że A.A jest prawnie obcą osobą dla Pani córki, mogła Pani rozliczać
    się jak matka samotnie wychowująca dziecko? Jak ma Pani pozbawić męża praw
    rodzicielskich, kiedy w ogóle ich nie ma i nigdy nie miał?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wychowywanie dziecka to utrzymywanie go, zapewnienie mu wszystkiego
    co niezbędne do życia, ale także prawo do stanowienia o nim, prawo wykonywania pieczy
    nad majątkiem dziecka.
    A.A nigdy nie miał przyznanych praw do Pani córki, nie mógł decydować w jej sprawie, w
    sprawie jej leczenia, możliwości wyrobienia paszportu itp. Ojciec biologiczny dzieci nie był
    pozbawiony praw rodzicielskich, ale wyjechał do W. Brytanii przed 2000 r. i nie spotykał się
    z dziećmi.
    Alimenty otrzymywała Pani z MOPR. A.A nie przysposobił córki, nie chodził na zebrania do
    szkoły, do lekarza, również nie łożył na jej utrzymanie. Ze swojej pensji utrzymywał siebie i
    swoją córkę, której nie przysługiwała renta po zmarłej matce. Nadmienia Pani jeszcze, że
    zawsze miała Pani z mężem odrębne konta w banku i byli Państwo podzieleni opłatami.
    Od 2020 r. są Państwo w separacji faktycznej. W związku z tym, iż nie znaleźli Państwo
    osób, z którymi chcieliby Państwo ponownie zawrzeć związek małżeński, nie widzieli
    Państwo sensu znowu iść do sądu. Była Pani i jest przekonana, że mimo tego jest osobą
    samotnie wychowującą córkę i może Pani rozliczać się na preferencyjnych warunkach. A.A
    nie wychowywał jej jako małoletniego dziecka, kiedy byliście Państwo w sądowej separacji,
    więc ironią by było, gdyby miał ją wychowywać jako osobę pełnoletnią. A.A nigdy nie
    ingerował w proces wychowania Pani córki, nie łożył, nie podejmował czynności
    faktycznych przy córce.
    Samotne oznacza bez wpływu, pomocy drugiego partnera, przy wychowywaniu. Tylko Pani
    wykonywała i wykonuje obowiązki, dzięki którym córka wychowana jest w sposób
    zapewniający jej prawidłowy rozwój. Tylko Pani uczestniczyła w podejmowaniu istotnych
    decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju, edukacji i wychowania córki.
    Według Urzędu Skarbowego osobą samotnie wychowującą dziecko jest:
    1) panna albo kawaler,
    2) wdowa albo wdowiec,
    3) rozwódka, rozwodnik, osoba w stosunku do której sąd orzekł separację w rozumieniu
      odrębnych przepisów,

    4) osoba w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich
      lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Uważa Pani, że zalicza się do pkt. 4. Jest Pani osobą w związku małżeńskim (w separacji
    faktycznej), małżonek nie ma i nigdy nie miał praw rodzicielskich do Pani córki B.B. Jak ma
    Pani pozbawić małżonka praw rodzicielskich, jeśli ich nie ma i nigdy nie miał.
    Nadmienia Pani, iż sądy rodzinne, zgodnie uznają, że nowy związek rodzica, wcześniej
    samotnie wychowującego dziecko, nie może być powodem do odebrania mu tego statusu.
    Więcej, sądy administracyjne (WSA) stwierdzają, że matka może być uznawana za
    samotnego opiekuna wobec jednego dziecka i za osobę wychowującą wspólnie drugie
    dziecko z jego rodzicem. Przepisy prawa oświatowego nie wyłączają samotnego
    wychowywania dziecka po zawarciu kolejnego związku małżeńskiego.
    Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, przesłanka samotnego
    wychowywania dziecka w rozumieniu art. 3 pkt. 17a ustawy z 28 listopada 2003 r. o
    świadczeniach rodzinnych spełniona jest zawsze, gdy dziecko jest wychowywane tylko
    przez jednego z rodziców, co oznacza, że osoba pozostająca w związku małżeńskim i
    wychowująca dziecko spoza małżeństwa jest osobą samotnie wychowującą dziecko w
    rozumieniu art. 3 pkt 17a ustawy o świadczeniach rodzinnych – wyrok NSA z 11 grudnia
    2020 r. (sygn. akt I OSK 1877/20).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w części dotyczącej możliwości
    skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za
    rok 2019 jest prawidłowe, a za lata 2020-2023 jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · w brzmieniu obowiązującym do 31 lipca 2019 r.:
        Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
          podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem,
          wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której
          orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą
          pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw
          rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub
          opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
          1) małoletnie,
          2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami
            otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
          3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w
            przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce
            lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe
            obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku
            podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na
            zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b, w łącznej wysokości
            przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek
            określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
            pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem
            renty rodzinnej
        - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
          rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego
          od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem
          art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)

          opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej
          ustawie.
      · w brzmieniu obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r.:
        Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
          podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem,
          wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której
          orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą
          pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw
          rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub
          opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
          1) małoletnie,
          2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami
            otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
          3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w
            przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce
            lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe
            obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku
            podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na
            zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o
            których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej
            kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27
            ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali,
            o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej
        - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
          rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego
          od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem
          art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
          opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej
          ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
          (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których
          mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej

      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Z art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. wynika, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mający zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
        Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w
          sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej
          dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o
          zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
          podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
          okrętowego i przemysłów komplementarnych.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2021 r.:
        Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w
          przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:
          1) stosuje przepisy:
              a) art. 30c lub
              b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6
              ust. 1a tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
            przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych
            doliczeń lub odliczeń;
          2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24
            sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
            aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:

        Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
          przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca
          dziecko lub jej dziecko:
          1) stosuje przepisy:
              a) art. 30c lub
              b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6
              ust. 1a tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
            przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych
            doliczeń lub odliczeń;
          2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24
            sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
            aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105
    ze zm.), dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):
      W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w
      art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31
      grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu
      nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie
      wychowującej dzieci i jej dziecka.
    Na gruncie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W świetle zaś art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265):
      Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa,
    wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie
    obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w
    art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może korzystać
    rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący dzieci, będący w

    roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć, panną, kawalerem. Ustawodawca
    określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której związek
    małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany
    poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci może
    być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub
    odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Wyjaśniając Pani, kim są, wymienione w art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, osoby wobec których orzeczono separację, wskazać
    należy, że odrębne przepisy, o których w nich mowa, zawarte są w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.)
              1Stosownie do art. 61 § 1 tego Kodeksu:
      Jeżeli między małżonkami nastąpił zupełny rozkład pożycia, każdy z małżonków może
      żądać, ażeby sąd orzekł separację.
            3W świetle art. 61 § 1 cytowanego Kodeksu:
      Przy orzekaniu separacji stosuje się przepisy art. 57 i art. 58.
        4Art. 61 § 1 omawianego Kodeksu stanowi, że:
      Orzeczenie separacji ma skutki takie jak rozwiązanie małżeństwa przez rozwód,
      chyba że ustawa stanowi inaczej.
            6Na bazie art. 61 § 1 przywołanego Kodeksu:
      Na zgodne żądanie małżonków sąd orzeka o zniesieniu separacji.
            6Według art. 61 § 2 ww. Kodeksu:
      Z chwilą zniesienia separacji ustają jej skutki.
    Powyższe przepisy wskazują jednoznacznie, że uprawnionymi do preferencyjnego
    rozliczenia, wedle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być osoby,
    które stały się osobami samotnie wychowującymi dzieci poprzez prawomocne orzeczenie
    sądu o separacji małżonków. Separacja faktyczna (zerwanie więzi między stronami bez
    ingerencji sądu), która nie pociąga za sobą skutków prawnych, nie pozwala na uznanie, że
    dana osoba posiada taki status.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa, w zakresie
    rozliczenia za rok 2019 wskazać należy, że skoro w trakcie roku podatkowego 2019 była
    Pani w orzeczonej przez sąd separacji z mężem i samotnie wychowywała Pani córkę
    będącą osobą niepełnosprawną i pobierającą rentę socjalną, której ojciec nie utrzymywał
    z nią kontaktu – spełniła Pani przesłanki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ma Pani prawo rozliczenia podatku w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za 2019 r.
    Jednakże w latach 2020-2023 nie może Pani być uznana za osobę samotnie wychowującą
    dziecko i tym samym nie mogła skorzystać z rozliczenia podatku dochodowego za lata
    2020-2023, w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Zawarcie w
    2006 r. związku małżeńskiego, pozostawanie w nim do dnia dzisiejszego oraz zniesienie
    separacji sądowej w 2019 r., pozbawia Panią tego prawa w rozliczaniu się za wskazany
    okres. Okoliczność, że obecny mąż, choć mieszkał z Panią w jednym domu, nie prowadził z
    Panią wspólnego gospodarstwa domowego oraz nie przysposobił Pani córki pozostaje w

    tym przypadku bez znaczenia. Będąc osobą w związku małżeńskim nie spełnia Pani
    warunków z art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie
    jest bowiem Pani panną, rozwódką, czy wdową, nie pozostawała Pani w orzeczonej przez
    sąd między Panią i Pani mężem separacji (wyrok o zniesienie separacji sądowej
    uprawomocnił się (...) 2019 r.), a Pani mąż nie odbywał kary pozbawienia wolności.
    Ponadto fakt, że pozostaje Pani w związku małżeńskim, a prawa rodzicielskie w stosunku
    do córki posiadała tylko Pani, nie oznacza, że pod względem prawnym Pani sytuacja jest
    analogiczna jak osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich. Wskazać bowiem należy, że skoro obecny mąż nie
    przysposobił Pani córki i takich praw rodzicielskich w ogóle nie posiadał, więc nie mógł być
    też ich pozbawiony, to przepis art. 6 ust. 4 i ust. 4c w tym zakresie nie odnosi się do Pani.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu zaś do przywołanych przez Panią wyroków wskazać należy, że wydane
    zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.