Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.745.2024.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-19
Teza: Dofinansowanie do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w
żłobku.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
przychód-opodatkowanie przychodu
przychód-powstanie przychodu
rodzice
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 21 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – o dodatkową opłatę 15 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest w
    szczególności prowadzenie niepublicznego żłobka (kod PKD: 88.91.Z Opieka dzienna nad
    dziećmi).
    Żłobek prowadzony jest na zasadach określonych w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o
    opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, na podstawie wpisu do rejestru żłobków i klubów
    dziecięcych.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów . Wnioskodawca
    rozlicza się w formie podatku liniowego.
    Na podstawie art. 64c ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku
    do lat 3 rodzicom dzieci uczęszczających do żłobka przysługiwało dofinansowanie
    obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku.
    Zgodnie z art. 64c ust. 5 przywołanej ustawy: Dofinansowanie, o który m mowa w ust. 1,
    wynosi 400 zł miesięcznie na dziecko w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego
    opiekuna, nie więcej jednak niż wysokość opłaty ponoszonej przez rodziców za pobyt
    dzieci w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.
    Z kolei zgodnie z art. 64c ust. 6 ustawy: Dofinansowanie, o który m mowa w ust. 1, jest
    przekazywane na rachunek bankowy podmiotu prowadzącego żłobek, klub dziecięcy,
    zatrudniającego dziennego opiekuna lub rachunek bankowy dziennego opiekuna
    prowadzącego działalność na własny rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca,
    za miesiąc poprzedni.
    Przywołane przepisy ustawy zostały uchylone na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o
    wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny
    rodzic” (Dz. U. z 2024 r., poz. 858), natomiast w okresie obowiązywania ww. przepisów
    ustawy niektórzy rodzice dzieci uczęszczających do żłobka korzystali z dofinansowania
    obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku. Obniżenie opłaty za pobyt dziecka w żłobku
    prowadzonym przez Wnioskodawcę odbywało się w następujący sposób:
    1) Rodzic dziecka dokonywał wpłaty na rzecz żłobka opłaty za pobyt dziecka w żłobku w
      pełnej wysokości wynikającej z umowy o świadczenie usług opiekuńczych;
    2) Po otrzymaniu przez Wnioskodawcę dofinansowania do obniżenia opłaty za pobyt
      dziecka w żłobku, wypłacanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, Wnioskodawca
      dokonywał na rzecz rodziców dziecka zwrotu kwoty dofinansowania w wysokości
      dofinansowania otrzymanego z ZUS. Prawidłowość takiej praktyki potwierdzona
      została przez organ sprawujący nadzór nad żłobkiem (właściwego burmistrza), do
      którego uprawnień należy m.in. weryfikowanie, czy żłobek dokonał obniżenia opłaty za
      pobyt dziecka w żłobku o kwotę otrzymanego dofinansowania. Od środków

      otrzymanych od rodziców, które następnie są zwracane po otrzymaniu
      dofinansowania z ZUS, Wnioskodawca nie otrzymywał odsetek na rachunku
      bankowym.
    Dofinansowanie obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku wprowadzone na mocy
    ustawy z dnia 17 listopada 2021 r. zostało zastąpione tzw. świadczeniem „aktywnie w
    żłobku” wprowadzonym na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w
    aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności
    zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”: Świadczenie „aktywnie w
    żłobku” przysługuje na dofinansowanie kosztów objęcia dziecka opieką w żłobku, klubie
    dziecięcym albo sprawowaną przez dziennego opiekuna.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 3 ustawy: Świadczenie „aktywnie w żłobku” przysługuje w
    wysokości 1500 zł miesięcznie na dziecko w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego
    opiekuna, a w przypadku dziecka legitymującego się orzeczeniem o niepełnosprawności
    łącznie ze wskazaniami: konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej
    osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji oraz
    konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia,
    rehabilitacji i edukacji – w wysokości 1900 zł miesięcznie. Wysokość świadczenia „aktywnie
    w żłobku” nie może być jednak wyższa niż wysokość opłaty rodzica za pobyt dziecka w
    żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.
    Po myśli art. 15 ust. 9 ustawy: Świadczenie „aktywnie w żłobku” jest przekazywane na
    rachunek bankowy podmiotu prowadzącego żłobek, klub dziecięcy, zatrudniającego
    dziennego opiekuna lub rachunek bankowy dziennego opiekuna prowadzącego
    działalność na własny rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca, za miesiąc
    poprzedni.
    Zgodnie z brzmieniem art. 25a ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3: Podmiot
    prowadzący żłobek lub klub dziecięcy jest obowiązany do obniżenia opłaty rodzica za
    pobyt dziecka odpowiednio w żłobku lub klubie dziecięcym o kwotę otrzymanego
    świadczenia „aktywnie w żłobku”, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2024 r. o
    wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny
    rodzic”.
    Wnioskodawca zamierza dokonywać obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku o kwotę
    otrzymanego świadczenia „aktywnie w żłobku” w sposób analogiczny do obniżenia opłaty
    za pobyt dziecka o dofinansowanie obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku, tj.:
    1) Pobierać opłatę za pobyt dziecka w pełnej wysokości wynikającej z umowy o
      świadczenie usług opiekuńczych.
    2) Po otrzymaniu na rachunek bankowy świadczenia „aktywnie w żłobku” wypłacanego
      przez ZUS Wnioskodawca dokona zwrotu na rzecz rodziców dziecka równowartości
      otrzymanego świadczenia.
    Od środków otrzymanych od rodziców, które następnie będą zwracane po otrzymaniu
    świadczenia z ZUS, Wnioskodawca nie będzie otrzymywał odsetek na rachunku
    bankowym.

## Pytanie

1. Czy dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat pełnej
      wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Wnioskodawcę oraz
      następne zwracanie przez Wnioskodawcę równowartości wypłaconego
      dofinansowania do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku na podstawie
      przepisów art. 64c ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat
      3 w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2024 r. (tj. do wejścia w życie przepisów
      ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w

      wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”) rodzi po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek
      skutki podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat pełnej
      wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Wnioskodawcę oraz
      następne zwracanie przez Wnioskodawcę równowartości wypłaconego świadczenia
      aktywnie w żłobku wprowadzonego na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o
      wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny
      rodzic” rodzi po stronie Wnioskodawcy jakiekolwiek skutki podatkowe na gruncie
      podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat
    pełnej wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Wnioskodawcę
    oraz następne zwracanie przez Wnioskodawcę równowartości wypłaconego
    dofinansowania do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku na podstawie przepisów
    art. 64c ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 w brzmieniu
    obowiązującym do 30 września 2024 r. (tj. do wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 15
    maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka
    – „Aktywny rodzic”) nie rodzi żadnych skutków podatkowych na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Pobodnie dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat pełnej
    wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Wnioskodawcę oraz
    następne zwracanie przez Wnioskodawcę równowartości wypłaconego świadczenia
    aktywnie w żłobku wprowadzonego na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu
    rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” nie
    rodzi żadnych skutków podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów , od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Z kolei po myśli art. 9 ust. 2 ustawy: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.
    23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    W związku ze zwracaniem przez Wnioskodawcę części wpłat z tytułu opłaty za pobyt
    dziecka w żłobku uiszczonych przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka (w
    wysokości odpowiadającej dofinansowaniu do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku
    /świadczenia „aktywnie w żłobku”) równowartość kwot zwróconych rodzicom dzieci po
    otrzymaniu środków z ZUS nie stanowi dochodu Wnioskodawcy, a zatem nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – co do zasady – dotyczą
    opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej.
    Przychodem tym jest każde przysporzenie, które powiększa aktywa podatnika.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Stosownie do art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia „aktywny rodzic”, o których mowa
      w ustawie z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej
      oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” (Dz.U. poz. 858).
    Ta regulacja wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia „aktywny
    rodzic”, o których mowa w ustawie o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz
    w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”.
    Na podstawie art. 23 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 338 ze zm.):
      Rodzice są zobowiązani do ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w
      żłobku dziecięcym.
    Zgodnie z art. 25a ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 w brzmieniu
    obowiązującym od 1 października 2024 r.:
      Podmiot prowadzący żłobek lub klub dziecięcy jest obowiązany do obniżenia opłaty
      rodzica za pobyt dziecka odpowiednio w żłobku lub klubie dziecięcym o kwotę
      otrzymanego świadczenia „aktywnie w żłobku”, o którym mowa w ustawie z dnia 15
      maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu
      dziecka – „Aktywny rodzic”.
    Stosownie do art. art. 64c ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w
    wieku do lat 3 (Dz. U. z 2024 r. poz. 338 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30
    września 2024 r.:
      Rodzicom przysługuje dofinansowanie obniżenia opłaty rodzica za pobyt dziecka w
      żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.
    Zgodnie z art. 64c ust. 4 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu
    obowiązującym do 30 września 2024 r.:

      Przez opłatę rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego
      opiekuna rozumie się miesięczną opłatę ponoszoną przez rodzica za pobyt dziecka w
      żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna z uwzględnieniem przyznanych
      zniżek. Do opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u
      dziennego opiekuna nie wlicza się opłaty za wyżywienie.
    Stosownie do art. 64c ust. 5 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu
    obowiązującym do 30 września 2024 r.:
      Dofinansowanie, o którym mowa w ust. 1, wynosi 400 zł miesięcznie na dziecko w
      żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna, nie więcej jednak niż wysokość
      opłaty ponoszonej przez rodziców za pobyt dzieci w żłobku, klubie dziecięcym lub u
      dziennego opiekuna.
    Zgodnie z art. 64 ust. 6 ustawy o opiece nad dziećmi i w wieku do lat 3 w brzmieniu
    obowiązującym do 30 września 2024 r.:
      Dofinansowanie, o którym mowa w ust. 1, jest przekazywane na rachunek bankowy
      podmiotu prowadzącego żłobek, klub dziecięcy, zatrudniającego dziennego opiekuna
      lub rachunek bankowy dziennego opiekuna prowadzącego działalność na własny
      rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca, za miesiąc poprzedni.
    Powyższe przepisy ustawy zostały uchylone na mocy ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o
    wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny
    rodzic” (Dz. U. z 2024 r. poz. 858).
    Ustawa wprowadza od 1 października 2024 r. trzy nowe świadczenia związane z
    wychowywaniem dzieci poniżej 3 roku życia, a mianowicie świadczenia: „aktywni rodzice w
    pracy”, „aktywnie w żłobku” i „aktywnie w domu”. Świadczenie „aktywnie w żłobku”
    zastąpiło dofinansowanie obniżenia opłaty za pobyt dziecka w placówce.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o wspieraniu rodziców w aktywności
    zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:
      Świadczenie „aktywnie w żłobku” przysługuje rodzicom na dziecko, które uczęszcza
      do żłobka, klubu dziecięcego albo jest objęte opieką sprawowaną przez dziennego
      opiekuna, nie dłużej jednak niż do ukończenia roku szkolnego, w którym dziecko
      ukończy 3. rok życia, lub w przypadku gdy niemożliwe lub utrudnione jest objęcie
      dziecka wychowaniem przedszkolnym – 4. rok życia.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w
    wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:
      Świadczenie „aktywnie w żłobku” przysługuje na dofinansowanie kosztów objęcia
      dziecka opieką w żłobku, klubie dziecięcym albo sprawowaną przez dziennego
      opiekuna.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 3 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej
    oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:
      Świadczenie „aktywnie w żłobku” przysługuje w wysokości 1500 zł miesięcznie na
      dziecko w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna, a w przypadku
      dziecka legitymującego się orzeczeniem o niepełnosprawności łącznie ze
      wskazaniami: konieczności stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w
      związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji oraz
      konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego
      leczenia, rehabilitacji i edukacji – w wysokości 1900 zł miesięcznie. Wysokość
      świadczenia „aktywnie w żłobku” nie może być jednak wyższa niż wysokość opłaty
      rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego opiekuna.
    Zgodnie z art. 15 ust. 9 ustawy o wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w
    wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic”:

      Świadczenie „aktywnie w żłobku” jest przekazywane na rachunek bankowy podmiotu
      prowadzącego żłobek, klub dziecięcy, zatrudniającego dziennego opiekuna lub
      rachunek bankowy dziennego opiekuna prowadzącego działalność na własny
      rachunek w terminie do 20. dnia każdego miesiąca, za miesiąc poprzedni.
    Na podstawie powyższych przepisów wskazuję, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 8f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy podatników,
    będących beneficjentami tych świadczeń (czyli rodziców).
    Zwolnienie to nie dotyczy zatem podatników, którzy prowadzą np. żłobek niepubliczny w
    ramach działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest w szczególności prowadzenie niepublicznego żłobka. Żłobek
    prowadzony jest na zasadach określonych w ustawie o opiece nad dziećmi w wieku do lat
    3, na podstawie wpisu do rejestru żłobków i klubów dziecięcych. Prowadzi Pan podatkową
    księgę przychodów i rozchodów i rozlicza się w formie podatku liniowego. Obniżenie
    opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Pana odbywało się w następujący
    sposób: rodzic dziecka dokonywał wpłaty na rzecz żłobka opłaty za pobyt dziecka w żłobku
    w pełnej wysokości wynikającej z umowy o świadczenie usług opiekuńczych. Po
    otrzymaniu przez Pana dofinansowania do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku,
    wypłacanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych, dokonywał Pan na rzecz rodziców
    dziecka zwrotu kwoty dofinansowania w wysokości dofinansowania otrzymanego z ZUS.
    Zamierza Pan dokonywać obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku o kwotę
    otrzymanego świadczenia „aktywnie w żłobku” w sposób analogiczny do obniżenia opłaty
    za pobyt dziecka o dofinansowanie obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku, tj.:
    pobierać opłatę za pobyt dziecka w pełnej wysokości wynikającej z umowy o świadczenie
    usług opiekuńczych, a po otrzymaniu na rachunek bankowy świadczenia „aktywnie w
    żłobku” wypłacanego przez ZUS dokona Pan zwrotu na rzecz rodziców dziecka
    równowartości otrzymanego świadczenia.
    Świadczenie „aktywnie w żłobku” przysługuje na dziecko, które uczęszcza do żłobka, klubu
    dziecięcego albo jest objęte opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna. „Aktywnie w
    żłobku” jest wypłacane, co do zasady, w wysokości 1500 zł miesięcznie na dziecko, ale nie
    więcej niż kwota ponoszonej opłaty za pobyt dziecka w instytucji opieki.
    Obniżenia opłaty rodzica za pobyt dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub u dziennego
    opiekuna świadczenie „aktywnie w żłobku” nie będzie trafiało bezpośrednio do rodziców.
    Wniosek o przyznanie tego świadczenia będzie składał rodzic, natomiast świadczenie to
    będzie przekazywane co miesiąc bezpośrednio podmiotowi prowadzącemu instytucję
    opieki (na wskazany przez niego rachunek bankowy) z przeznaczeniem na obniżenie opłat
    za pobyt dzieci, ponoszonych przez rodziców. Niemniej beneficjentem świadczenia jest
    rodzic.
    Odnośnie do Pana jako podmiotu prowadzącego żłobek wskazuję, że przychody z
    działalności gospodarczej mają zasadniczo charakter przychodów należnych zatem dla
    celów podatkowych przychód powstaje niezależnie od faktycznego otrzymania
    przysporzenia majątkowego. Co do zasady za moment powstania przychodu uważa się
    dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
    Odmiennie określono moment powstania przychodu dla usług ciągłych, rozliczanych w
    okresach rozliczeniowych. W tym przypadku, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana
    w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że w Pana sprawie przychód należy rozpoznać
    zgodnie z przepisami art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym w przedstawionej przez Pana sytuacji – jeżeli strony ustaliły, że usługa jest
    rozliczana w okresach rozliczeniowych, to przychód powstaje na koniec okresu
    rozliczeniowego. Powinien Pan rozpoznać przychód z tytułu świadczonej usługi w pełnej
    wysokości opłaty za pobyt dziecka zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Późniejsze otrzymanie środków z ZUS (oba wskazane przez Pana
    świadczenia są przekazywane na rachunek bankowy w terminie do 20. dnia każdego
    miesiąca, za miesiąc poprzedni), których beneficjentami są rodzice i które są zwracane
    rodzicom przez Pana, nie będzie stanowiło przychodu dla Pana.
    Podsumowanie: dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat
    pełnej wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Pana powoduje
    powstanie przychodu. Natomiast zwracanie przez Pana równowartości wypłaconego
    dofinansowania do obniżenia opłaty za pobyt dziecka w żłobku na podstawie przepisów
    art. 64c ustawy o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 w brzmieniu obowiązującym do 30
    września 2024 r. (tj. do wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 15 maja 2024 r. o
    wspieraniu rodziców w aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny
    rodzic”) nie rodzi po Pana stronie jakichkolwiek skutków podatkowych na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Także dokonywanie przez rodziców dzieci uczęszczających do żłobka wpłat pełnej
    wysokości opłaty za pobyt dziecka w żłobku prowadzonym przez Pana powoduje
    powstanie przychodu. Natomiast zwracanie przez Pana równowartości wypłaconego
    świadczenia aktywnie w żłobku wprowadzonego na mocy ustawy o wspieraniu rodziców w
    aktywności zawodowej oraz w wychowaniu dziecka – „Aktywny rodzic” nie rodzi po Pana
    stronie jakichkolwiek skutków podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.