Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0201-IGI.421.176.2023.7.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-04
Teza: Produkt o nazwie (…), będący (…), która znajduje zastosowanie jako (…). Produkt prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…) litrów, (…) litrów i (…) litrów. (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: środek-środek (preparat)
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1, art. 3 pkt 1, art. 7i pkt 1 i art. 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku (…) r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).

**UZASADNIENIE**

W dniu (…) r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek (…), o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Do wniosku dołączono m.in. (\`(...)\`).

Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o nazwie (…), będący (…), która znajduje zastosowanie jako (…). Produkt prezentowany jest w opakowaniach o pojemności (…) litrów, (…) litrów i (…) litrów. Zgodnie ze składem towaru wskazanym przez Stronę, w przedmiotowym wyrobie znajduje się: (…). W opinii Wnioskodawcy produkt nie może być uznany ani za płyn do papierosów elektronicznych, ani za jego bazę, ponieważ (…). Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 2905 31 00 jako glikol etylenowy (etanodiol).

Od dnia 1 lipca 2023 r. zgodnie z art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.

W trakcie prowadzonego postępowania, w celu ustalenia właściwości wyrobu i dokonania jego prawidłowej klasyfikacji wg Nomenklatury Scalonej, przeprowadzono badania laboratoryjne próbki przedmiotowego wyrobu w (…).

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

W sprawozdaniu z badań nr (…) z dnia (…) r. przeprowadzonych przez (…), wskazano, że badaną próbkę przedmiotowego towaru po wstrząśnięciu stanowi (…). Szacowana zawartość wody w badanej próbce wyrobu wynosi ok. (…) \[% obj.\].

Dział 29 Nomenklatury Scalonej obejmuje _chemikalia organiczne_. Zgodnie z treścią uwagi 1 pkt a do tego działu _Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje niniejszego działu obejmują jedynie odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, nawet zanieczyszczone;_

Natomiast zgodnie z treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do tego działu _w zasadzie niniejszy dział ograniczony jest do odrębnych, chemicznie zdefiniowanych związków, podlegających postanowieniom uwagi 1. do niniejszego działu._

Pozycja 2905 Nomenklatury Scalonej obejmuje _Alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne_. Z kolei do kodu CN 2905 31 00 klasyfikowany jest glikol etylenowy (etanodiol).

Biorąc pod uwagę, że przedmiotowy wyrób jest mieszaniną kilku związków tj. (…), a nie stanowi pojedynczego, odrębnie zdefiniowanego związku chemicznego, wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego produktu do działu 29 Nomenklatury Scalonej.

Pozycja 3820 Nomenklatury Scalonej obejmuje _środki zapobiegające zamarzaniu i gotowe płyny przeciwoblodzeniowe_. Zgodnie z treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3820, _pozycja ta obejmuje środki zapobiegające zamarzaniu i gotowe płyny przeciwoblodzeniowe (np.: mieszaniny na bazie pochodnych glikolu). Niektóre preparaty zapobiegające zamarzaniu działają również jako chłodziwa lub jako czynniki do wymiany ciepła._

Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 3820 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając skład przedmiotowego wyrobu, jego przeznaczenie oraz wyniki badań laboratoryjnych, z których wynika, że w składzie znajduje się glikol etylenowy wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3820 00 00 obejmującego – _pozostałe środki zapobiegające zamarzaniu i gotowe płyny przeciwoblodzeniowe._

Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3820.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu CN 3820 00 00 nie zostały ujęte w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Dodatkowo, mając na uwadze obowiązujące przepisy o podatku akcyzowym, biorąc pod uwagę tożsamość przedmiotowego wyrobu_,_ klasyfikowanego do kodu CN 3820 00 00, wykluczono możliwość jego przynależności do wyrobów energetycznych, energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, wyrobów nowatorskich oraz suszu tytoniowego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się _roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż._

Pozycja 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych bez względu na kod CN.

Biorąc pod uwagę skład przedmiotowego towaru, z którego wynika, iż bazą produktu jest glikol etylenowy wykazujący działanie toksyczne dla zdrowia człowieka oraz ze względu na przeznaczenie wyrobu jako chłodziwo i płyn przeciw zamarzaniu, wskazać należy, że ww. wyrób nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych wskazanej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.

Zgodnie z treścią art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone