Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-737/09-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-25
Teza: skutki podatkowe związane z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki
Słowa kluczowe: akcja; aport; kapitał-kapitał zakładowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; spółki-spółka kapitałowa; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 02.12.2009 r. (data wpływu 04.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem aportu do Spółki akcyjnej w zamian za objęcie akcji nowej emisji tej Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną (dalej: „Wnioskodawca”), posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca posiada pakiety udziałów i akcji w polskich spółkach kapitałowych. W przyszłości, Wnioskodawca zamierza dokonać restrukturyzacji posiadanych aktywów. W tym celu rozważa wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci posiadanych akcji i udziałów do spółki akcyjnej notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie (dalej: „Spółka z GPW”) w zamian za objęcie nowej emisji akcji tej spółki.

Warunki planowanej emisji akcji Spółki z GPW (wartość nominalna i emisyjna nowych akcji) będą wynikać z obecnej struktury kapitałów spółki, tj. wartość emisyjna nowych akcji będzie wyższa od ich wartości nominalnej, tak aby nie doszło do pokrzywdzenia dotychczasowych akcjonariuszy Spółki z GPW, którzy nie zdecydują się na objęcie akcji nowej emisji. W konsekwencji, wartość wkładu niepieniężnego zostanie wniesiona na pokrycie ceny emisyjnej, z czego część zostanie alokowana na pokrycie kapitału zakładowego Spółki z GPW, a pozostała część na jej kapitał zapasowy.

Wartość emisyjna akcji Spółki z GPW odzwierciedlać będzie wartość rynkową udziałów i akcji wnoszonych w formie aportu i będzie ona wyższa od wartości nominalnej nowej emisji akcji tej spółki. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia inwestycji na rynkach kapitałowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w wypadku dokonania aportu w celu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z GPW, Wnioskodawca dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powinien wykazać przychód w wysokości nominalnej wartości akcji Spółki z GPW objętych w zamian za wniesiony aport, zaś koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 2 (w zależności od sposobu objęcia akcji)?
2.  Czy w przypadku późniejszego zbycia tak objętych akcji, kosztem uzyskania przychodu na dzień zbycia będzie ich wartość nominalna z dnia ich objęcia, zaś przychodem podatkowym kwota należna z tytułu sprzedaży (tj. pod warunkiem, że nie odbiega ona od ich wartości rynkowej)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. Odpowiedź na pytanie Nr 2 została rozpatrzona w interpretacji Nr IPPB2/415-737/09-3/AK z dnia 25.02.2010 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., zwanej dalej „ustawą o PIT”), przychodem podatkowym w opisanym stanie faktycznym będzie nominalna wartość akcji Spółki z GPW objętych przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów i akcji. Natomiast koszt uzyskania przychodu zostanie ustalony zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 2 ustawy o PIT, tj. w zależności od sposobu objęcia akcji.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przestawia następujące argumenty.

Zgodnie z ustawą o PIT polscy rezydenci podlegają obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wniesienie przez Wnioskodawcę aportu w postaci udziałów i akcji do Spółki z GPW spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu ze źródła kapitały pieniężne.

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, przychód ten będzie równy nominalnej wartości akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na podstawie art. 30b ustawy o PIT, powyższy przychód podlega opodatkowaniu podatkiem wg stawki 19%. Podstawą opodatkowania jest różnica pomiędzy ww. przychodem (tj. nominalną wartością objętych akcji) a kosztami uzyskania przychodu określonymi w art. 22 ust. 1e ustawy o PIT. Mając na uwadze fakt, iż przedmiotem aportu będą udziały i akcje, do określenia wysokości kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1e pkt 2 ustawy o PIT.

Należy również zauważyć, iż art. 17 ust. 2 ustawy o PIT nie pozostawia podatnikom dowolności przy ustalaniu wartości przychodu. Zgodnie z tym przepisem, przy ustalaniu wartości przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jednocześnie, jeżeli tak określona cena, bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartość rynkowej tych rzeczy lub praw, dochód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie więc z powołanym przepisem, wartości rzeczy lub praw będących przedmiotem aportu powinny być ustalone w wysokości ich wartości rynkowej. Jednakże, przepis ten pozostawia również możliwość określenia tych wartości w wysokości odbiegającej od ich wartości rynkowej, pod warunkiem istnienia uzasadnionej przyczyny.

W konsekwencji, wniesienie aportu w wartości przewyższającej wartość nominalną objętych akcji powinno być uzasadnione istnieniem obiektywnych przyczyn, dla których przychód z takiej transakcji będzie odbiegał od wartości rynkowej. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym, wkład niepieniężny zostanie wniesiony z uwzględnieniem warunków rynkowych. W szczególności, wartość emisyjna akcji otrzymanych w zamian za aport będzie odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu wkładu (tj. akcji i udziałów będących przedmiotem transakcji).

Wkład niepieniężny w postaci udziałów i akcji zostanie wniesiony z uwzględnieniem istniejącej w Spółce z GPW struktury kapitałów i notowań giełdowych akcji Spółki z GPW, które stanowią czynnik obiektywny. Należy zwrócić uwagę, że wniesienie dodatkowego wkładu do spółki, która posiada kapitał zapasowy, przez jej istniejącego akcjonariusza lub nowego inwestora musi odzwierciedlać istniejącą strukturę kapitałów, gdyż w innym przypadku doszłoby do nieuzasadnionego zaburzenia struktury właścicielskiej i pokrzywdzenia dotychczasowych pozostałych akcjonariuszy. Jeżeli bowiem wartość wkładu przekładałaby się wyłącznie na wartość nominalną nowo emitowanych akcji, tj. liczba nowych akcji równałaby się wartości wnoszonego wkładu podzielonej przez wartość nominalną jednej akcji, dochodziłoby do nieproporcjonalnego, zawyżonego udziału w spółce przez akcjonariuszy wnoszących aport (abstrahujemy tu od kwestii, czy dotychczasowi akcjonariusze przegłosowaliby taką uchwałę, ewidentnie godzącą w ich interesy).

W związku z powyższym, pomimo tego, że wartość emisyjna akcji odzwierciedlać będzie wartość rynkową, to wartość nominalna otrzymanych przez Wnioskodawcę akcji będzie niższa. Nie zmienia to jednak faktu, że wartość prawa majątkowego, które otrzyma wnioskodawca będzie równa jego wartości rynkowej, jako że w tym wypadku decydująca jest wartość emisyjna.

Ponadto, występowanie różnicy pomiędzy ceną emisyjną a nominałem akcji jest stanem obiektywnym, ustalonym i akceptowanym przez akcjonariuszy, jako uczestników rynku kapitałowego, w ramach ich uprawnień korporacyjnych. W spółkach giełdowych wielkości te oraz ich wzajemne relacje są weryfikowane nie tylko przez krajowy rejestr sądowy rejestrujący podwyższenia kapitału, ale podlegają również nadzorowi Krajowego Nadzoru Finansowego oraz Giełdy Papierów Wartościowych.

Przedstawiony powyżej sposób wniesienia aportu o wartości przewyższającej objęte udziały jest zjawiskiem powszechnym na rynku finansowym. Dlatego też transakcje takie zostały uregulowane przepisami prawa handlowego. Zgodnie z art. 309 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: ksh) akcje nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli akcje są obejmowane po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. Zgodnie z art. 431 § 7 ksh przepisy te stosuje się odpowiednio przy podwyższeniu kapitału zakładowego.

W konsekwencji, należy uznać, że warunki przedmiotowego wniesienia (w szczególności planowana struktura kapitałów spółki oraz notowania giełdowe akcji Spółki z GPW) stanowią uzasadnioną przyczynę, z powodu której wartość nominalna objętych akcji będzie odbiegać od ich wartości rynkowej. Zatem odpowiednie zastosowania art. 19 ustawy o PIT nie zmodyfikuje ostatecznej konkluzji, zgodnie z którą przychodem w opisanym stanie faktycznym będzie wartość nominalna objętych akcji w Spółce z GPW.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydanych w podobnych stanach faktycznych. W szczególności, Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów w dniu 29 sierpnia 2005 r. (sygn. 1433/NG/GF/VIIA/15-28/05/EW) potwierdził, iż „w sytuacji przystąpienia przez wnioskodawcę do spółki X z siedzibą na Cyprze i objęcia w podwyższonym kapitale zakładowym określonej ilości udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci akcji polskiej spółki notowanej na giełdzie papierów wartościowych dochodem jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym”.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również następujące interpretacje wydane ostatnio w analogicznych stanach faktycznych:

*   Interpretacja z 30 kwietnia 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB2/415-140/09-3/JK);

*   Interpretacja z 2 kwietnia 2000 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB1/415-128/09-2/MT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. organ informuje, że rozstrzygnięcia w nich zawarte zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.