Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.669.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu osiąganego
z przeniesienia tych autorskich praw majątkowych do
programów komputerowych oraz do dochodu z udzielania
licencji do tych programów.
Słowa kluczowe: IP Box
licencja
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 kwietnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 14 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą prawną (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o CIT. Prowadzi ona działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca
    prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od (...) 2019 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Wnioskodawca tworzy również programy komputerowe własne, które
    udostępnia klientom na podstawie umowy licencji. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych, w okresie którego
    dotyczy wniosek, stworzył i rozwinął następujące programy komputerowe:
    - nowe portale (...)
    Za pomocą systemu do zarządzania stroną www tj. (...) Wnioskodawca umożliwia
    użytkownikowi samodzielne zarządzanie stroną, przy czym wskazać należy, że w tym
    zakresie Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej. Do udzielenia takich licencji

    Wnioskodawca zobowiązuje się na podstawie zawartych umów. Wnioskodawca udziela
    licencji niewyłącznej na czas nieoznaczony na wszystkie składniki portalu z wyłączeniem
    elementów, do których przekazał Zamawiającemu prawa autorskie, w tym w szczególności
    wersje systemów operacyjnych i innych programów niezbędnych do obsłużenia
    wszystkich składników Portalu.
    Ponadto, Spółka dostosowuje strony www do wymogów:
    - (...).
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
    wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania
    nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w
    celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i
    zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów
    - programów komputerowych.
    Każdy portal, który tworzy Wnioskodawca - czy to od podstaw, czy też rozwijany wymaga
    twórczego podejścia ponieważ jest tworzony na indywidualne potrzeby klienta. Przed
    utworzeniem/rozwojem Oprogramowania Wnioskodawca wykonuje działania
    planistyczno-projektowe (projektuje makiety graficzne, do których wprowadzane są
    modyfikacje ustalone z klientem) w celu określenia struktury oraz sposobu działania
    nowego rozwiązania. Języki programowania to przede wszystkim:
    - HTML;
    - PHP;
    - jQuerry;
    - CSS.
    Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie
    rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcia stanowią odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
    systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą
    zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu
    wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W przypadku rozwijania programów
    komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatków, Wnioskodawca w zakresie

    tworzenia i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace
    rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół
    praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi
    on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych
    na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. W pozostałym zakresie Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej i
    osiąga dochód z opłat licencyjnych wynikających z zawartych z Licencjobiorcami umów
    licencyjnych (art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT). Z punktu widzenia prawnego, umowy
    zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w ramach których Wnioskodawca
    zobowiązuje się wytworzyć i udzielić licencji - prawa do korzystania z Oprogramowania
    (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia
    którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest
    dedykowane Oprogramowanie.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy
    o CIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 24d ustawy o CIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,
    2024 oraz w latach kolejnych. Wnioskodawca w latach następnych będzie prowadził
    działalność na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji księgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
    - dzierżawa serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    Oprogramowania;
    - leasing serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    oprogramowania;
    - umowy zlecenia, umowy o pracę - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
    Oprogramowania;
    - koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie OC/AC) - w celu
    dojazdu do klienta;
    - koszty dostępu do Internetu - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do
    łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
    wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i testowania
    Oprogramowania;
    - koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych.
    Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt

    znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane
    wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej
    prowadzonej przez Wnioskodawcę;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
    zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
    wchodzi ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są
    związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu CIT na
    zasadach ogólnych. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie świadczenie usług
    obsługi informatycznej, usługi helpdesk, usługi utrzymaniowe oraz usługi szkolenia z
    zakresu stworzonego programu komputerowego oraz usługi usuwania błędów. Nie jest to
    przedmiot niniejszego wniosku.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonych księgach
    rachunkowych Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 24e ustawy o CIT (przedmiotowe wyodrębnienie nie
    będzie polegało na rozpoznaniu Praw IP Box jako WNiP, jednakże w oparciu o
    prowadzoną ewidencję możliwe będzie każdorazowe wygenerowanie aktualnej listy Praw
    IP Box należących do Wnioskodawcy). Prowadzone księgi zawierają wszelkie elementy
    wskazane ustawowo w art. 24e ustawy o CIT i dzięki niej możliwe jest wyodrębnienie
    wszystkich kategorii tam wskazanych.
    W piśmie z 14 grudnia 2024 r., które wpłynęło 16 grudnia 2024 r., wskazali Państwo co
    następuje:
    1) Przedmiotem złożonego wniosku są następujące programy komputerowe:
      - nowe portale (...);
      - programy komputerowe:
      - (...).
    2) Innowacyjność tych programów komputerowych wynika z rozwiązania problemu,
    dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także
    poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych
    w nich informacji.
    Powyżej wskazane są zewnętrzne walidatory, które sprawdzają:
      - (...).
    Są to zupełnie niezależne portale dostępne dla każdego kto chce sprawdzić ocenę
    swojej strony www w powyższym zakresie.
    3) W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija
    programy komputerowe, Wnioskodawca wyjaśnia:
      a) Wnioskodawcy dysponowali/dysponują/będą dysponować (winno być:
        Wnioskodawca dysponował/dysponuje/będzie dysponować) przed rozpoczęciem
        realizacji poszczególnych programów komputerowych wiedzą określoną i
        wymaganą przez Zamawiającego. W każdym przypadku - przed rozpoczęciem
        realizacji - wiedzę tę określa OPZ czyli szczegółowy Opis Przedmiotu Zamówienia, w
        którym opisana jest oczekiwana funkcjonalność każdego projektu, oczekiwana
        ogólna struktura portalu oraz środowisko programowania. Na tej podstawie
        Wnioskodawca projektuje Architekturę Informacji, która służy do projektowania
        programu/portalu www - czyli projektuje graficzną makietę spełniającą określone
        wymagania, która zapewnia odpowiedni poziom nawigacji. Na etapie projektowania
        Wnioskodawca wprowadza zgłoszone zmiany, aby wypracować ostateczną wersję
        projektu, która po akceptacji przechodzi do programowania.

      b) Każdy projekt jest unikalny i indywidualnie wytwarzany w oparciu o specyficzne
        potrzeby. Wiedza z zakresu zarządzania projektami, narzędzia usprawniające
        projektowanie i wizualizowanie gotowego portalu, sposoby programowania i
        rozwijania oprogramowania, korzystanie z doświadczeń.
      c) Wiedza dostosowana do potrzeb każdego projektu - w oparciu o OPZ (Opis
        Przedmiotu Zamówienia) - z zakresu zarządzania projektami, narzędzia
        usprawniające projektowanie i wizualizowanie gotowego portalu, sposoby
        programowania i rozwijania oprogramowania, korzystanie z doświadczeń.
      d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował/oferuje tworzenie i
        rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.
      e) Wnioskodawca zaplanował/zaplanuje stworzenie programów komputerowych
        opisanych we wniosku, w oparciu o ścisłe wymagania Klienta;
      f) efektem działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej
        programu komputerowego.
      g) Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcia
        na podstawie własnego harmonogramu z przyjęciem określonych celów do
        osiągnięcia.
    4) Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i
    potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie
    programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego
    działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i
    korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o
    elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w
    minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a
    zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”, a w szczególności:
      a) Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
      wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu
      dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu
      ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
      funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter
      samodzielnych utworów - programów komputerowych. Oryginalność programu
      komputerowego polega na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w
      budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły
      wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku;
      b) zastosowano/będą zastosowane działania planistyczno - projektowe (projektuje
      makiety graficzne, do których wprowadzane są modyfikacje ustalone z klientem) w
      celu określenia struktury oraz sposobu działania nowego rozwiązania oraz języki
      programowania: HTML, PHP, jQuerry, CSS. Wytworzone nowe programy
      komputerowe różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących
      u Wnioskodawcy i Zleceniodawcy, ponieważ zawierają element zmiany lub
      ulepszenia, niewystępujący wcześniej. Oryginalność tych oprogramowań polegała
      /polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w
      budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły
      wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku;
      c) to nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało
      /powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po
      jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań
      już funkcjonujących u Wnioskodawcy. To twórczy sposób ich zastosowania i

      połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że
      każdorazowo zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do programu
      komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących. Innowacyjność wynika z
      rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny,
      unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu
      rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.
    5) Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Działalność prowadzona jest przez
    Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów”, Wnioskodawca
    wskazuje:
      a) celem jaki na wstępie postawił sobie Wnioskodawca było takie zaimplementowanie
      rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza
      technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac, były, są i będą przychody
      z faktur wystawianych Zleceniodawcy;
      b) zostały osiągnięte konkretne cele - powstały programy komputerowe opisane we
      wniosku w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego i
      dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych
      zleceniodawcy;
      c) systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych
      /miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na
      dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie
      ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania;
      d) w okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizuje zaplanowane
      przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
      oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów
      komputerowych.
    6) Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa Prawami IP Box, zawsze były
    /są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.:
      a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Zleceniodawcę.
    7) Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio
    Prawami IP Box zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych Praw IP Box.
    8) Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy
    w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    9) Spółka wystawia faktury na rzecz swoich kontrahentów. Faktury wystawiane na rzecz
    kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw własności oraz
    opłat licencyjnych.
    10) Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
      obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
      dzierżawa serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego
      tworzenia Oprogramowania;

      leasing serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
      oprogramowania;
      umowy zlecenia, umowy o pracę - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
      Oprogramowania;
      koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie OC/AC) - w celu
      dojazdu do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
      koszty dostępu do Internetu - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz
      do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu
      do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i testowania
      Oprogramowania; bez dostępu do Internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby
      możliwa;
      koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
      księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi oraz przygotowuje zeznanie
      roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
      działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
      koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
      wchodzi ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    11) Koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz
      umów zlecenia to wynagrodzenie faktycznie i w całości związane z realizacją
      bezpośrednio prowadzonej przez Spółkę działalności noszącej znamiona działalności
      badawczo-rozwojowej.
    12) Spółka prowadziła i prowadzi nadal odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za dany rok podatkowy, za który chcą skorzystać z preferencji IP BOX.
    13) Pierwszy dochód, do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5%
      stawkę podatku, Spółka osiągnęła 22 stycznia 2019 r.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
    działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
    Zleceniodawcą oraz działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w przepisach ustawy o CIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT?
    3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) oraz dochód osiągany z opłat licencyjnych wynikających z
    zawartych z licencjobiorcami umów licencyjnych z tytułu tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
    kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 14 grudnia 2024 r.)

    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca tworzy i rozwija:
    - nowe portale (...);
    - programy komputerowe:
    - (...).
    Innowacyjność tych programów komputerowych wynika z rozwiązania problemu,
    dostarczenia funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także
    poprzez wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w
    nich informacji. Powyżej wskazane są zewnętrzne walidatory, które sprawdzają:
    1. (...).
    Są to zupełnie niezależne portale dostępne dla każdego kto chce sprawdzić ocenę swojej
    strony www w powyższym zakresie.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych
    dysponuje wiedzą określoną i wymaganą przez Zamawiającego.

    W każdym przypadku - przed rozpoczęciem realizacji wiedzę tę określa OPZ, czyli
    szczegółowy Opis Przedmiotu Zamówienia, w którym opisana jest oczekiwana
    funkcjonalność każdego projektu, oczekiwana ogólna struktura portalu oraz środowisko
    programowania. Na tej podstawie Wnioskodawca projektuje Architekturę Informacji, która
    służy do projektowania programu/portalu www - czyli projektuje graficzną makietę
    spełniającą określone wymagania, która zapewnia odpowiedni poziom nawigacji. Na
    etapie projektowania Wnioskodawca wprowadza zgłoszone zmiany, aby wypracować
    ostateczną wersję projektu, która po akceptacji przechodzi do programowania.
    Każdy projekt jest unikalny i indywidualnie wytwarzany w oparciu o specyficzne potrzeby.
    Wiedza z zakresu zarządzania projektami, narzędzia usprawniające projektowanie i
    wizualizowanie gotowego portalu, sposoby programowania i rozwijania oprogramowania,
    korzystanie z doświadczeń.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma
    charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i
    potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany
    i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
    działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od
    innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia.
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
    wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania
    nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w
    celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i
    zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów
    - programów komputerowych. Oryginalność programu komputerowego polega na
    dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach
    komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad
    konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
    Zastosowano/będą zastosowane działania planistyczno-projektowe (projektuje makiety
    graficzne, do których wprowadzane są modyfikacje ustalone z klientem) w celu określenia
    struktury oraz sposobu działania nowego rozwiązania oraz języki programowania: HTML,
    PHP, jQuerry, CSS. Wytworzone nowe programy komputerowe różniły się/różnią się/będą
    się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Zleceniodawcy, ponieważ
    zawierają element zmiany lub ulepszenia, niewystępujący wcześniej. Oryginalność tych
    oprogramowań polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji
    nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by
    połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami
    funkcjonującymi na rynku.

    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez
    klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu
    przyszłym) podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają
    charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest
    Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.
    Za takie ustawodawca w art. 24d ust. 1 uCIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT. Jego praca spełnia bowiem definicje
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów

    komputerowych wskazanych we wniosku oraz dochód osiągany z opłat licencyjnych
    wynikających z zawartych z licencjobiorcami umów licencyjnych będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą prawną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych dla Zleceniodawców za wynagrodzeniem,
    które jest zaliczone jako składowa usługi. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być
    uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla
    tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 24d ust. 2 uCIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlega ono ochronie
    prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są
    utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi
    (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl
    art. 24e ust. 1 ustawy o CIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić księgi rachunkowe,
    które umożliwią wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach rachunkowych, prowadzić ewidencję księgową w sposób
    zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto wyodrębnić
    koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (koszty, o
    których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT).
    Z uwagi na to, że Spółka prowadziła i prowadzi nadal odrębną ewidencję rachunkową,
    zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób
    umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego
    zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, za który chcą skorzystać z preferencji IP
    BOX, Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 24d ust. 4 uCIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
    obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
    - dzierżawa serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    Oprogramowania;
    - leasing serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    oprogramowania;
    - umowy zlecenia, umowy o pracę - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
    Oprogramowania;
    - koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie OC/AC) - w celu
    dojazdu do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
    - koszty dostępu do Internetu - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do
    łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do
    wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i testowania
    Oprogramowania; bez dostępu do Internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby
    możliwa;
    - koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług księgowych.
    Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
    związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
    zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
    wchodzi ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są
    związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz
    umów zlecenia to wynagrodzenie faktycznie i w całości związane z realizacją bezpośrednio
    prowadzonej przez Spółkę działalności noszącej znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    przeprowadzę analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to
    taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań,
    często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z
    art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć
    określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności

    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej
    (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-
    rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-
    technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura
    studiów i projektów itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace
    rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do
    istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko
    te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co

    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że opisane we wniosku prace rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Państwa w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą oraz
    działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania przez Państwa
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się do pytań oznaczonych we wniosku nr 2-4 wskazać należy, że regulacje
    dotyczące stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop:
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1. patent,
      2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
      8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi,
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    W myśl art. 24e ust. 1 updop:
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
      1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
        ewidencji rachunkowej;
      2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności

        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji
        rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d
    ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu
    komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu
    „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na
    świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których
    programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i
    niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II
    instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995)
    FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie
    Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy
    zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm., dalej: „Ustawa o
    prawie autorskim”).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem,
      symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne,
      naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego
    zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:
      Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy
      niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi
    on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie
    od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej
    nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców
    programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa
    autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do

    programu komputerowego”, które wskazują, że część chronioną prawem jest w
    szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
    źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do
    programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii
    informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra
    niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego
    rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego
    przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego
    zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji
    przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w
    celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program
    komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy,
    opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i
    dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego
    Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem
    autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się
    w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD
    wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy
    patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak u
    twór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie
    może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane
    za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego
    wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w
    cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio
    związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych
    z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita
    Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Stwierdzam, że wskazane przez Państwa programy komputerowe będące efektem
    tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8
    ustawy o CIT.
    Mogą Państwo zastosować stawkę 5% do dochodu osiąganego z przeniesienia tych
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz do dochodu z
    udzielania licencji do tych programów. Przysługiwać będzie Państwu również prawo do
    skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w latach
    kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 jest więc
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do pytania nr 4 wskazuję, że wysokość dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
    ustawy o CIT.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce
    podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz
    kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z
    danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie
    związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do
    powstania tego przychodu. Dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy
    przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę
    przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem (rozwojem)
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Wydatki funkcjonalnie związane z tworzeniem i rozwojem kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej ponoszone przez Państwa na:
    - dzierżawę serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    Oprogramowania;
    - leasing serwera - w celu utrzymania tworzonych portali, bezpośredniego tworzenia
    Oprogramowania;
    - umowy zlecenia, umowy o pracę - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
    Oprogramowania;
    - koszty samochodowe (paliwo, leasing samochodu, ubezpieczenie OC/AC) - w celu
    dojazdu do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
    - koszty dostępu do Internetu - do komunikowania się z klientem oraz do łączenia się z
    serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i
    narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i testowania
    Oprogramowania;
    - koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
    księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
    okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
    kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi oraz przygotowuje zeznanie
    roczne;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w prowadzonej
    działalności gospodarczej Państwa, polegającej na realizacji prac rozwojowych, w
    skład którego wchodzi ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w lit. „a”
    wzoru z art. 24d ust. 4 updop, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.