Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-444/12/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-08-09
Teza: „Czy sprzedaż nieruchomości wraz z działką w wieczystym użytkowaniu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego artykułu?”
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; stawka-stawki podatku; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2012r. (data wpływu 11 maja 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 lipca 2012r. (data wpływu 31 lipca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego działki – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego działki.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 lipca 2012r., (data wpływu 31 lipca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 19 lipca 2012r., znak: IBPP2/443-444/12/AM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gminna Spółdzielnia planuje sprzedać budynek sklepu wraz z działką, która jest w wieczystym użytkowaniu. Budynek został wybudowany przez Spółdzielnię w1964 roku. Od tamtego czasu do chwili obecnej w budynku tym prowadzony jest handel przez Gminną Spółdzielnię. Wartość początkowa budynku wynosi 8310 zł. W sklepie tym były przeprowadzane ulepszenia zwiększające wartość początkową w następujących latach i kwotach:

2003 rok - 1916,00

2004rok- 5075,61

2006 rok - 12429,83

Tak więc wartość budynku na dzień 1 stycznia 2012r. wg ewidencji środków trwałych wynosi 27731,44. Działka jest w wieczystym użytkowaniu od roku 1995.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

*   dostawa budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Budynek nieprzerwanie od 2006 roku był wykorzystywany na potrzeby własne Gminnej Spółdzielni, prowadzona w nim była własna działalność gospodarcza aż do chwili złożenia powyższego wniosku o interpretację. Handel art. spożywczymi (objęty ewidencją fiskalną na potrzeby VAT). Ulepszenie w 2006 roku polegało na wymianie dachu krytego papą na blaszany. Budynek od tego czasu nie był przedmiotem najmu, dzierżawy bądź innej czynności opodatkowanej podatkiem VAT.
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem przez kupujących a dostawą budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata,
*   od 1964 roku Gminna Spółdzielnia nieprzerwanie jest właścicielem budynku, który wybudowała z własnych środków. W tym czasie nie obowiązywał podatek VAT, więc nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
*   ponoszone były wydatki na ulepszenie w 2003r. niższe od 30% oraz w 2006r. wyższe od 30% wartości początkowej obiektu. W związku z tym zostało zastosowane w powyższych latach prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikające z w/w wydatków na ulepszenia. Również w 2004r. były wyższe od 30%.
*   budynek był wykorzystywany przez Gminną Spółdzielnię jedynie do opodatkowanej własnej działalności gospodarczej, handel art. spożywczymi nieprzerwanie przez ponad pięć lat od roku 2006, w którym nastąpiło ulepszenie wyższe od 30% wartości początkowej obiektu.

W 2004r. również zostało zastosowane prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane pismem z dnia 27 lipca 2012r.):

Czy sprzedaż nieruchomości wraz z działką w wieczystym użytkowaniu będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego artykułu?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym pismem z dnia 27 lipca 2012r.), przy sprzedaży nieruchomości w 2012 roku skorzysta on ze zwolnienia z VAT na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT ze względu na fakt wykorzystywania przez niego budynku na potrzeby własnej opodatkowanej działalności gospodarczej, nieprzerwanie przez pięć lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT). Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki na której posadowiony jest budynek, skorzysta również ze zwolnienia z VAT na zasadzie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 4 kwietnia 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 41. ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem – bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze, aby nieruchomość mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, grunt, na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków (budowli) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje sprzedać budynek sklepu wraz z działką, która jest w wieczystym użytkowaniu. Budynek został wybudowany przez Spółdzielnię w1964 roku. Od tamtego czasu do chwili obecnej w budynku tym prowadzony jest handel przez Gminną Spółdzielnię. Wartość początkowa budynku wynosi 8310 zł. W sklepie tym były przeprowadzane ulepszenia zwiększające wartość początkową w następujących latach i kwotach opisanych we wniosku.

Dostawa budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Budynek nieprzerwanie od 2006 roku był wykorzystywany na potrzeby własne Gminnej Spółdzielni, prowadzona w nim była własna działalność gospodarcza aż do chwili złożenia powyższego wniosku o interpretację. Handel art. spożywczymi (objęty ewidencją fiskalną na potrzeby VAT). Budynek od tego czasu nie był przedmiotem najmu, dzierżawy bądź innej czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przez kupujących a dostawą budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata. Wnioskodawcy przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponoszone wydatki na ulepszenie w 2006r. przekroczyły 30% wartości początkowej budynku.

Budynek był wykorzystywany przez Gminną Spółdzielnię jedynie do opodatkowanej własnej działalności gospodarczej, handel art. spożywczymi nieprzerwanie przez ponad pięć lat od roku 2006, w którym nastąpiło ulepszenie wyższe od 30% wartości początkowej obiektu. Od wydatków na ulepszenie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia.

Mając na uwadze analizę powołanych przepisów prawa oraz opis przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu odnośnie dostawy budynku sklepu będzie planowana dostawa tej nieruchomości, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W takim przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Skoro w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego obiektu, został zatem spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, jak wynika z wniosku, w roku 2006 poniósł wydatki na ulepszenie ww. budynku, przekraczające 30% jego wartości początkowej i miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, nie został spełniony wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT warunek uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Jednak mając na uwadze art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku określonego w ust. 1 pkt 10 lit. b art. 43 nie stosuje się, gdy budynek po ulepszeniu był wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z wniosku wynika, że budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany do czynności opodatkowanych od 2006r. czyli przez ponad 5 lat.

Zatem dostawa budynku będzie mogła korzystać z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, gdyż budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany po ulepszeniu w 2006r. do czynności opodatkowanych (sprzedaż art. spożywczych) przez ponad 5 lat.

Wobec powyższego, skoro dla dostawy budynku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, również dostawa działki będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.