Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.399.2021.3.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: czy wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie opisanych w niniejszym wniosku Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji stanowią oraz będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w momencie ich poniesienia przez Spółkę
Słowa kluczowe: doradcy; inwestycje; koszt-koszty uzyskania przychodów; usługi-usługi doradcze; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem e-PUAP w tym samym dniu), uzupełnionym 15 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie opisanych w niniejszym wniosku Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji stanowią oraz będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w momencie ich poniesienia przez Spółkę - **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie opisanych w niniejszym wniosku Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji stanowią oraz będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych potrącalne w momencie ich poniesienia przez Spółkę.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 4 listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.399.2021.1.EJ, 0111-KDIB1-1.4010.628.2021.3.AS wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 15 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką handlową w rozumieniu art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy) oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Rok obrotowy i podatkowy Spółki rozpoczyna się 1 października każdego roku i kończy się 30 września każdego następnego roku. Spółka prowadzi księgi rachunkowe i jest zobligowana do sporządzania oraz składania sprawozdań finansowych.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest działalność w zakresie informatyki. Spółka zajmuje się przede wszystkim produkcją, \`(...)\` w dziedzinie informatyki. Spółka aktywnie uczestniczyła \`(...)\`, stając się tym samym wiarygodnym partnerem dla instytucji publicznych oraz podmiotów z sektora prywatnego. Spółka specjalizuje się w dostarczaniu rozwiązań informatycznych dla:

*   bankowości, finansów i ubezpieczeń,
*   przemysłu, użyteczności publicznej i energetyki,
*   administracji państwowej.

Podkreślić przy tym należy, że podstawowa działalność prowadzona przez Spółkę podlega - co do zasady - opodatkowaniu podatkiem VAT.

Spółka aktualnie dąży do umocnienia swojej pozycji na rynku, zwiększenia konkurencyjności względem innych podmiotów z branży informatycznej oraz budowania wiarygodności wobec kontrahentów poprzez dalszy rozwój prowadzonej działalności. W celu realizacji tych założeń, Spółka rozważa pozyskanie inwestora strategicznego (dalej: „Inwestor”) zainteresowanego nabyciem istotnej części lub całości akcji Spółki od obecnych akcjonariuszy Spółki (dalej: „Transakcja”). Celem Transakcji jest przejęcie przez Inwestora częściowo lub całkowicie kontroli nad Spółką.

Spółka oczekuje, że przeprowadzenie Transakcji pozytywnie wpłynie na sytuację finansową i biznesową Spółki oraz perspektywy jej dalszego rozwoju. W zależności od rodzaju pozyskanego Inwestora (np. finansowy lub branżowy) i rezultatu przeprowadzonych negocjacji Spółka w wyniku Transakcji może potencjalnie uzyskać m.in.:

*   dodatkowe finansowanie w postaci finansowania dłużnego (np. pożyczki) lub wkładów pieniężnych pozyskanych od Inwestora, co może pozytywnie przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku usług informatycznych,
*   możliwość spłaty aktualnych zobowiązań i kredytów Spółki dzięki pozyskaniu nowego finansowania, co zdywersyfikuje ryzyko kredytowe w Spółce oraz pozytywnie wpłynie na kondycję finansową Spółki,
*   dostęp do nowych rynków (ekspansja terytorialna), nowych segmentów rynku lub nowych klientów oraz oferty produktowej,
*   efekt synergii polegający na zwiększeniu przychodów i zmniejszeniu kosztów Spółki,
*   dostęp do know-how biznesowego,
*   perspektywy nawiązania nowych kontaktów biznesowych,
*   możliwość utrzymania przez Spółkę obecnego zatrudnienia (Spółka zatrudnia aktualnie kilkaset osób), a nawet zwiększenia liczby zatrudnionych - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności.

Ze względu na rangę i złożoność Transakcji, Spółka zleciła przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania Inwestora, rozwoju strategii oraz realizacji Transakcji w ramach przeglądu opcji strategicznych niepowiązanym, wyspecjalizowanym podmiotom świadczącym profesjonalne usługi doradztwa w tym zakresie.

Zakres zleconych przez Spółkę prac przedstawia się następująco:

1\. Doradztwo finansowe w procesie pozyskania Inwestora strategicznego dla Spółki powierzone profesjonalnej spółce doradztwa finansowego, obejmujące:

1.  przygotowanie procesu pozyskania Inwestora:

i. opracowanie strategii i harmonogramu Transakcji,

ii. przygotowanie długiej listy inwestorów (tj. nie więcej niż 149 podmiotów) oraz wybór spośród długiej listy potencjalnych inwestorów tych, którzy będą zaproszeni do Transakcji,

1.  przygotowanie dokumentów transakcyjnych, w tym:

i. przygotowanie krótkiej informacji o potencjalnej Transakcji, o Spółce oraz jej otoczeniu rynkowym,

ii. przygotowanie memorandum informacyjnego,

iii. przygotowanie umowy o zachowaniu poufności,

iv. przygotowanie prezentacji Zarządu Spółki,

v. przygotowanie listów procesowych przedstawiających szczegółowe zasady uczestniczenia w procesie oraz wymagane elementy ofert wstępnych oraz ofert wiążących,

vi. przygotowanie dodatkowych materiałów i analiz dla celów transakcyjnych i rozmów z potencjalnymi inwestorami,

1.  zainicjowanie procesu pozyskania Inwestora, w tym:

i. nawiązanie kontaktu z wybranymi przez Spółkę Inwestorami z długiej listy i przedstawienie im Transakcji,

ii. negocjacje zapisów umowy o zachowaniu poufności i doprowadzenie do jej podpisania z Inwestorami,

iii. bieżący kontakt z Inwestorami,

iv. przekazanie listu procesowego Inwestorom,

v. przedstawianie Spółce cyklicznego regularnego podsumowania zainteresowania Inwestorów Transakcją,

vi. doradztwo w strategii i taktyce komunikacji z Inwestorami,

vii. organizacja prezentacji Zarządu (organizacja spotkań z przedstawicielami Inwestora),

viii. zebranie i analiza złożonych przez Inwestorów ofert wstępnych,

ix. wsparcie w wyborze Inwestorów dopuszczonych do przeprowadzenia badania due diligence,

1.  koordynacja badania due diligence, w tym:

i. wsparcie w negocjacjach (lub prowadzenie negocjacji w zależności od przyjętego modelu współpracy) listu intencyjnego z Inwestorem,

ii. wsparcie w przygotowaniu zestawu dokumentów do badania due diligence (tzw. Data Room) oraz koordynacja przygotowania i aktualizacji Data Room,

iii. wsparcie w przygotowaniu odpowiedzi na pytania Inwestora,

iv. koordynacja prac Inwestorów i ich zespołów doradców w ramach badania due diligence,

v. zebranie i analiza złożonych skorygowanych ofert,

vi. wsparcie w wyborze Inwestora dopuszczonego do dalszych negocjacji,

1.  negocjacje i zamknięcie Transakcji, w tym:

i. współpraca z doradcą prawnym wskazanym przez Spółkę w przygotowaniu wzoru umowy nabycia oraz pozostałej dokumentacji prawnej wymaganej do realizacji Transakcji,

ii. wsparcie w negocjacjach warunków Transakcji, w tym zapisów umów transakcyjnych przy współpracy z doradcą prawnym wskazanym przez Spółkę,

iii. wsparcie przy podpisaniu umów transakcyjnych,

iv. wsparcie Spółki w czynnościach niezbędnych do zamknięcia Transakcji.

2\. Doradztwo prawne w związku z rozważanym procesem pozyskania Inwestora strategicznego i realizacją Transakcji w ramach przeglądu opcji strategicznych powierzone renomowanej kancelarii prawnej, obejmujące:

1.  doradztwo transakcyjne, w tym:

i. przygotowanie projektu umowy o zachowaniu poufności z Inwestorem oraz pomoc prawna w prowadzonych negocjacjach w tym zakresie,

ii. omówienie prawnych konsekwencji wstępnej oferty,

iii. pomoc prawna w opracowaniu struktury Transakcji,

iv. doradztwo prawne przy due diligence Spółki, w szczególności:

\- doradztwo prawne w przygotowaniu Data Room,

\- weryfikacja kompletności dokumentów o charakterze prawnym przygotowanych na potrzeby przeprowadzenia due diligence Spółki, w tym współpraca ze Spółką w zakresie „zaczerniania” wrażliwych danych, które nie powinny zostać ujawnione w Data Room,

\- pomoc prawna w ramach sesji „Pytań i Odpowiedzi” z Inwestorami,

v. pomoc prawna w opracowaniu dokumentu o nazwie term-sheet regulującego podstawowe warunki transakcji z Inwestorem oraz pomoc prawna w negocjacjach tego dokumentu,

vi. przygotowanie pierwszego projektu umowy dotyczącej bezpośredniej lub pośredniej sprzedaży akcji Spółki lub alternatywnie, przygotowanie pierwszego projektu rekomendowanych zmian do projektu dokumentacji transakcyjnej przedstawionego przez Inwestora,

vii. przygotowanie projektów dokumentacji technicznej do dokumentacji transakcyjnej,

viii. współpraca ze Spółką w zakresie wypracowania zakresu oświadczeń i zapewnień dotyczących Spółki oraz sporządzenia ujawnień w odniesieniu do potencjalnych naruszeń składanych oświadczeń i zapewnień,

ix. pomoc przy zaaranżowaniu i przygotowaniu ubezpieczenia oświadczeń i zapewnień przeznaczonego do wykupienia przez Inwestora w ramach Transakcji, w tym w szczególności kontakty z brokerem ubezpieczeniowym, uzgodnienie wyjściowego pakietu oświadczeń i zapewnień do zawarcia w dokumentacji transakcyjnej lub oddzielnej umowie w sprawie zapewnień,

x. udział oraz doradztwo prawne przy negocjacjach dokumentacji transakcyjnej i pozostałej dokumentacji związanej z Transakcją,

xi. przygotowanie i negocjacje kolejnych zmian do dokumentacji transakcyjnej wraz z dokumentacją techniczną,

xii. koordynacja i przygotowanie procesu podpisania dokumentacji transakcyjnej,

xiii. doradztwo prawne związane ze standardowymi czynnościami poprzedzającymi zamknięcie Transakcji, w tym z nadzorem nad spełnianiem warunków zawieszających ustalonych w treści podpisanej dokumentacji transakcyjnej,

xiv. koordynacja i przygotowanie procesu zamknięcia Transakcji,

1.  doradztwo regulacyjne przy opracowaniu polityki informacyjnej Spółki w związku z Transakcją oraz przy wykonywaniu przez Spółkę obowiązków informacyjnych w związku z Transakcją wynikających z przepisów obowiązujących na rynku kapitałowym (w tym, w szczególności opracowywanie lub weryfikowanie projektów stosownych raportów bieżących Spółki),
2.  doradztwo w zakresie kontraktów menadżerskich, w tym:

i. przygotowanie pierwszych projektów kontraktów menadżerskich albo pierwszego zestawu rekomendowanych zmian do projektu przygotowanego przez Inwestora,

ii. przygotowanie planu opcyjnego (w oparciu o warranty subskrypcyjne) dla menadżerów Spółki albo pierwszej wersji rekomendowanych zmian do projektu przygotowanego przez Inwestora lub innego dokumentu dotyczącego pakietu motywacyjnego dla Zarządu Spółki,

iii. udział w negocjacjach dokumentacji pakietu menadżerskiego oraz przygotowanie kolejnych wersji dokumentacji pakietu menadżerskiego.

3\. Doradztwo finansowe, prawne i podatkowe w zakresie przygotowania wirtualnego Data Room dla celów przeprowadzenia Transakcji.

4\. Spółka może ponosić na rzecz podmiotów niepowiązanych także inne koszty usług doradztwa finansowego, biznesowego, strategicznego, prawnego i podatkowego dotyczące pozyskania Inwestora strategicznego oraz przygotowania i przeprowadzenia Transakcji (np. koszty przeprowadzenia audytu prawnego, podatkowego lub finansowego Spółki w celu pozyskania Inwestora strategicznego).

Spółka przewiduje, że Transakcja powinna zakończyć się w czasie około 6 - 9 miesięcy od rozpoczęcia świadczenia usług przez ww. wyspecjalizowane podmioty. Z uwagi jednak na złożoność procesu pozyskiwania Inwestora strategicznego, rzeczywisty przebieg i harmonogram Transakcji może ulec wydłużeniu lub zmianom. W szczególności, decydujące znaczenie będą miały takie okoliczności, jak zainteresowanie i dostępność potencjalnych Inwestorów oraz ustalenia negocjacyjne.

W konsekwencji, również wskazany powyżej szczegółowy zakres prac zleconych przez Spółkę i wykonanych przez profesjonalne podmioty doradcze może zostać ograniczony, np. w przypadku podjęcia przez Spółkę decyzji o przerwaniu poszukiwań Inwestora. Nie można również całkowicie wykluczyć, że poszukiwania Inwestora mogą zakończyć się niepowodzeniem albo że w wyniku działań podjętych przez profesjonalne firmy doradcze zarekomendowane i wdrożone zostanie inne rozwiązanie strategiczne, które będzie bardziej korzystne z punktu widzenia sytuacji ekonomicznej, biznesowej i finansowej Spółki (tj. na tym etapie, nie można całkowicie przewidzieć efektów prac zleconych profesjonalnym firmom doradczym).

W zamian za wykonane usługi doradztwa opisane powyżej (dalej: „Usługi doradcze”) Spółka jest zobowiązana do zapłaty na rzecz firm doradczych wynagrodzenia, na które mogą składać się następujące elementy:

1.  wynagrodzenie ryczałtowe płatne z dołu za każdy miesiąc świadczenia usług lub za wykonane etapy usług,
2.  wynagrodzenie za przeprowadzenie i sfinalizowanie Transakcji określone jako premia od sukcesu (tzw. success fee), którego wysokość jest ustalona jako z góry określony procent ceny akcji Spółki,
3.  wynagrodzenie ustalane w oparciu o ujednoliconą stawkę godzinową, płatne w ustalonych okresach rozliczeniowych (np. miesięcznych).

Wynagrodzenie za Usługi doradcze jest i będzie rozliczane na podstawie faktur wystawianych przez firmy doradcze. Wynagrodzenie za Usługi doradcze jest/będzie powiększone o poniesione przez firmy doradcze i zaakceptowane przez Spółkę wydatki związane ze świadczeniem Usług doradczych (np. opłaty administracyjne, koszty podróży, zakwaterowania, opłaty sądowe, koszty tłumaczeń, itp.).

Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, że:

*   firmy doradcze, którym Wnioskodawca zlecił wykonanie Usług doradczych, nie są i nie będą podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o PDOP”),
*   firmy doradcze są i będą czynnymi podatnikami podatku VAT,
*   pozyskanie Inwestora nie będzie automatycznie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki, przy czym Wnioskodawca nie wyklucza, że po pozyskaniu Inwestora, może dojść do wniesienia wkładów przez Inwestora na kapitał zakładowy, kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy - w ramach odrębnych transakcji.

Przedmiotowym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca zamierza potwierdzić możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki wydatków Spółki na Usługi doradcze opisane w niniejszym wniosku (…).

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 15 listopada 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że nabycie Usług doradczych przyczyni się do pozyskania nowego Inwestora, co - w zależności od rodzaju pozyskanego Inwestora (finansowego lub branżowego) - może przełożyć się na szereg korzyści z perspektywy samej Spółki, w tym: pozyskanie dodatkowego finansowania (w postaci dofinansowania poprzez kapitał lub dłużnego), dostęp do nowych rynków zbytu i nowych klientów, nowych technologii, zasobów ludzkich. Otrzymane przez Spółkę Usługi doradcze mogą ponadto pozwolić Spółce wdrożyć nową strategię rozwoju, która może pozytywnie wpłynąć na dalszy rozwój działalności Spółki. Całość działań podjętych w związku z nabyciem usług doradczych może zatem przyczynić się w przyszłości do zwiększenia generowanych przez Spółkę przychodów.

W szczególności, w razie pozyskania Inwestora Spółka może otrzymać kapitał na rozwój biznesu oraz na spłatę zobowiązań, a w przypadku pozyskania Inwestora z branży informatycznej, Spółka uzyskałaby także szansę na rozwój poprzez dostęp do nowych rynków zbytu i nowych grup klientów, nowych technologii i zasobów ludzkich. Niewykluczone również, że dzięki Inwestorowi branżowemu Spółka będzie mogła poszerzyć zakres świadczonych usług informatycznych w oparciu o dostęp do nowego know-how informatycznego lub biznesowego obecnego w grupie kapitałowej pozyskanego Inwestora branżowego lub jego oferty produktowej, która będzie mogła być przedstawiona klientom Spółki. Dzięki przynależności do grupy kapitałowej nowego Inwestora z branży informatycznej, renoma i pozycja przetargowa Spółki w negocjacjach z nowymi, a także dotychczasowymi klientami Spółki wzrośnie, co daje szanse na pozyskanie przez Spółkę nowych kontraktów na świadczenie usług informatycznych, a przez to generowanie nowych przychodów. Może poprawić się także pozycja Spółki na rynku pracy jako renomowanego i wiarygodnego pracodawcy należącego do silnej grupy kapitałowej (co może pomóc w rekrutacji informatyków i programistów), a także pozycja Spółki na rynkach finansowych (co z kolei może się przyczynić do pozyskania korzystnych warunków finansowania zewnętrznego).

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie opisanych w niniejszym wniosku Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji stanowią oraz będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP potrącalne w momencie ich poniesienia przez Spółkę?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie od firm doradczych Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji stanowią oraz będą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”), potrącalne w momencie ich poniesienia przez Spółkę, niezależnie od tego, czy wykonane Usługi doradcze ostatecznie doprowadzą do znalezienia Inwestora strategicznego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdy koszt poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej i podatkowej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje przynależność danego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Powyższe oznacza, że dla kwalifikacji podatkowej danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów istotne znaczenie ma cel, w jakim został on poniesiony. Wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy.

W konsekwencji, uznać należy, że wydatek poniesiony przez podatnika stanowi dla niego koszt uzyskania przychodów, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku wydatek musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik) (dalej: „Warunek I”),
2.  wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona (dalej: „Warunek II”),
3.  wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (dalej: „Warunek III”),
4.  wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, tj. wydatek może mieć przynajmniej potencjalnie wpływ na wysokość osiąganych przez podatnika przychodów (dalej: „Warunek IV”),
5.  wydatek jest właściwie udokumentowany (dalej: „Warunek V”),
6.  wydatek nie znajduje się w grupie wydatków, których na podstawie danego przepisu ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (dalej: „Warunek VI”).

W ocenie Wnioskodawcy, analiza zaprezentowanego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w kontekście powyższych wymogów prowadzi do wniosku, że wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie Usług doradczych stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w całości, gdyż spełnione są wszystkie ww. warunki.

Warunek I

Wydatki na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji są i będą ponoszone przez Spółkę, tj. to Spółka będzie ponosiła finalnie ekonomiczny ciężar tych wydatków (wydatki będą pokrywane z aktywów Spółki). Spółka jest i będzie stroną stosunków zobowiązaniowych zawieranych z firmami doradczymi świadczącymi Usługi doradcze, w związku z czym Spółka otrzymuje i będzie otrzymywać faktury wystawione na Spółkę za wykonane Usługi doradcze. Uznać zatem należy, że Warunek I jest spełniony.

Warunek II

Wydatki na nabycie Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji mają i będą mieć charakter definitywny, ponieważ nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. To oznacza, że Warunek II jest spełniony.

Warunek III

Wydatki Spółki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji pozostają i będą pozostawać w związku z działalnością gospodarczą Spółki. Wnioskodawca oczekuje bowiem, że pozyskanie Inwestora strategicznego i przeprowadzenie Transakcji pozytywnie wpłynie na sytuację ekonomiczną i finansową Spółki i perspektywy jej dalszego rozwoju. W zależności od rodzaju pozyskanego Inwestora (finansowy lub branżowy) i wyniku przeprowadzonych negocjacji z Inwestorem, Spółka może potencjalnie uzyskać m.in.:

*   dodatkowe finansowanie w postaci finansowania dłużnego (np. pożyczki) lub wkładów pieniężnych od pozyskanego Inwestora, co może pozytywnie przyczynić się do dalszej ekspansji Spółki na rynku usług informatycznych,
*   możliwość spłaty aktualnych zobowiązań i kredytów Spółki dzięki pozyskanemu finansowaniu, co zdywersyfikuje ryzyko kredytowe oraz pozytywnie wpłynie na kondycję finansową Spółki i zwiększy konkurencyjność Spółki na rynku usług informatycznych,
*   dostęp do nowych rynków (ekspansja terytorialna, w tym zagraniczna), nowych segmentów rynku oraz nowych potencjalnych klientów oraz oferty produktowej,
*   efekt synergii wpływający na zwiększenie przychodów i zmniejszenie kosztów Spółki (np. w przypadku pozyskania Inwestora z branży informatycznej),
*   dostęp do know-how biznesowego (np. w przypadku pozyskania Inwestora z branży informatycznej),
*   perspektywy nawiązania nowych kontaktów biznesowych,
*   możliwość utrzymania dotychczasowego zatrudnienia lub zwiększenia liczby zatrudnionych osób - dzięki rozwojowi prowadzonej działalności.

Należy równocześnie zwrócić uwagę, że rezultatem wyświadczenia przez profesjonalne firmy doradcze Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji będzie także otrzymanie przez Spółkę informacji o własnej kondycji biznesowej, prawnej, finansowej. Spółka dowie się o trendach panujących na rynku i w branży oraz o tym, jaką zajmuje na rynku pozycję. Będzie to dla Spółki cenne źródło informacji o jej mocnych i ewentualnie słabych stronach, co może przyczynić się do usprawnienia wewnętrznych procesów związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej. Wynikiem wyświadczenia Usług doradczych może być także stworzenie dla Spółki nowej strategii biznesowej z przedstawieniem prognozy przychodów, jakich Spółka może oczekiwać w związku z realizacją tej strategii.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że Warunek III jest spełniony.

Warunek IV

Poniesienie wydatków na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji zaplanowane zostało w celu osiągnięcia przychodów, a także w celu zachowania i zabezpieczenia przez Spółkę źródła jej przychodów. Spółka ma precyzyjnie określone cele biznesowe i dąży do dalszego rozwoju oraz zwiększenia swojej konkurencyjności względem innych podmiotów z branży informatycznej.

Realizacja powyższych założeń wymaga nakładów finansowych i będzie możliwa, jeżeli Spółka podejmie próbę otrzymania wsparcia z zewnątrz. Taką pomoc jest w stanie zapewnić Spółce głównie odpowiedni Inwestor, który wesprze Spółkę poprzez wniesienie dodatkowego wkładu pieniężnego lub udzielenie finansowania dłużnego (np. w postaci pożyczek), czy też poprzez spłatę aktualnych zobowiązań oraz kredytów Spółki, przy czym finalny sposób i zakres finansowania będzie przedmiotem prowadzonych negocjacji.

Co więcej, w razie pozyskania Inwestora z branży informatycznej, Spółka uzyskałaby szansę na rozwój poprzez dostęp do nowych rynków zbytu i nowych grup klientów. Niewykluczone również, że dzięki Inwestorowi branżowemu Spółka będzie mogła poszerzyć zakres świadczonych usług informatycznych w oparciu o dostęp do nowego know-how informatycznego lub biznesowego obecnego w grupie kapitałowej pozyskanego Inwestora branżowego lub jego oferty produktowej, która będzie mogła być przedstawiona klientom Spółki. Dzięki przynależności do grupy kapitałowej nowego Inwestora z branży informatycznej, renoma i pozycja przetargowa Spółki w negocjacjach z nowymi a także dotychczasowymi klientami Spółki wzrośnie, co daje szanse na pozyskanie przez Spółkę nowych kontraktów na świadczenie usług informatycznych. Może poprawić się także pozycja Spółki na rynku pracy jako renomowanego i wiarygodnego pracodawcy należącego do silnej grupy kapitałowej (co może pomóc w rekrutacji informatyków i programistów), a także pozycja Spółki na rynkach finansowych (co z kolei może się przyczynić do pozyskania korzystnych warunków finansowania zewnętrznego).

Wnioskodawca oczekuje zatem, że nabycie Usług doradczych przyczyni się do uzyskania niezbędnych informacji w procesie pozyskania Inwestora oraz podjęcia decyzji o jego wyborze. Wyświadczone Usługi doradcze mogą pozwolić Spółce wdrożyć nową strategię rozwoju, która może pozytywnie wpłynąć na dalszy rozwój działalności Spółki i przyczyni się do zwiększenia generowanych przez Spółkę przychodów.

Uznać zatem należy, że wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji ponoszone przez Spółkę są i będą ukierunkowane na przeprowadzenie przez Spółkę działań zmierzających do zwiększenia przychodów lub zachowania/zabezpieczenia obecnego źródła przychodów Spółki.

Należy przy tym podkreślić, że bez poniesienia wydatków na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji, osiągnięcie założeń Spółki mogłoby okazać się utrudnione lub wręcz niemożliwe.

Wnioskodawca pragnie jednak zastrzec, że zaplanowane przez Spółkę przychody, których osiągnięcie Spółka postawiła sobie za cel przystępując do działań zmierzających do pozyskania Inwestora strategicznego, nie muszą być przychodami rzeczywiście osiągniętymi. W ocenie Wnioskodawcy, istotna jest już sama okoliczność, że w wyniku Transakcji istnieje potencjalna i uzasadniona możliwość osiągnięcia lub zwiększenia przychodów Spółki, także wtedy gdy założony cel Usług doradczych nie zostanie osiągnięty.

Jak uprzednio wskazano, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przez słowo „cel” użyty w tym przepisie należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy, w tym przypadku przychodu. Poszczególne wydatki mogą realizować ten cel w sposób bardziej lub mniej intensywny. Ustawodawca nie wymaga jednak osiągnięcia określonego skutku. Czym innym jest cel działania, a czym innym skutek, będący następstwem podjętych działań. Dążenie podatnika ma przymiot celowości, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy można zasadnie uznać, że poniesiony koszt jest ukierunkowany na osiągnięcie przychodu. Wystarczy więc sama możliwość uzyskania w przyszłości przychodu w wyniku poniesionego wydatku.

Powyższe potwierdził przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r. (sygn. akt I SA/Bd 658/19, orzeczenie nieprawomocne), w którym stwierdził:

„Ocena celowości wydatku, tj. jego zdolności do wytworzenia przychodu, jest pewną prognozą. Trzeba bowiem mieć na uwadze fakt, że decyzje ekonomiczne są podejmowane w warunkach niepewności i ryzyka. Nie sposób zatem wymagać od podatnika pełnej skuteczności działania. W żadnych warunkach podatnik nie ma gwarancji skutecznego działania, tj. pewności uzyskania przychodu, bowiem zbyt wiele jest niewiadomych, które o tym łącznie decydują. Można mówić jedynie o pewnym prawdopodobieństwie, możliwości osiągnięcia przychodu (…). W sytuacji zatem, gdy podatnik podejmuje racjonalne decyzje gospodarcze można oczekiwać, że poniesiony wydatek przyniesie przychód. Jednak brak skutku (przychodu) nie dyskwalifikuje wydatku jako kosztu uzyskania przychodu. Nie każdy koszt celowy jest kosztem efektywnym, przynoszącym oczekiwane następstwo. Definicja kosztów uzyskania przychodu jest na tyle szeroka, że zasadniczo każdy wydatek poniesiony z zamiarem osiągnięcia przychodu powinien być uznany za koszt jego uzyskania.”

Podobne wnioski można wyciągnąć także z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 2 grudnia 2005 r. (sygn. akt II FSK 11/05).

W świetle powyższego, uznać należy, że Warunek IV jest spełniony.

Warunek V

Rezultaty wykonanych Usług doradczych związanych z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji zostaną przedstawione w przygotowanych przez firmy doradcze raportach, memorandach, listach procesowych, umowach, zestawieniach i komentarzach, prowadzonej korespondencji e-mail, etc. Jednocześnie, wykonanie Usług doradczych jest i będzie dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę przez firmy doradcze. W świetle powyższego, uznać należy, że Warunek V jest spełniony.

Warunek VI

Wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji nie zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP. Powyższe oznacza, że Warunek VI jest spełniony i wydatki na nabycie Usług doradczych stanowią dla Spółki w całości koszt uzyskania przychodów. Oznacza to, że również Warunek VI jest spełniony.

W konsekwencji uznać należy, że wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji spełniają i będą spełniać wszystkie warunki i przesłanki do uznania ich za koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP.

W tym miejscu, należy zauważyć, że ustawa o PDOP rozróżnia dwie kategorie kosztów uzyskania przychodów: (i) koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty bezpośrednie) oraz (ii) koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie). Stopień powiązania wydatków z przychodami wpływa na moment ich zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów (tzw. moment potrącalności kosztów).

Jednocześnie, ustawa o PDOP nie zawiera definicji „kosztu bezpośredniego” oraz „kosztu pośredniego”. To oznacza, że ocena powiązania z przychodami powinna być dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji i powinna uwzględniać indywidualne cechy działalności danego podmiotu w warunkach, w których wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Zgodnie z ugruntowanym już poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, których nie można przypisać do konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji poniesione przez Spółkę uznać należy za koszty pośrednie, gdyż wydatków tych nie da się powiązać z określonym, konkretnym przychodem Spółki. Nadrzędnym celem Spółki jest wzmocnienie pozycji na rynku poprzez zwiększenie konkurencyjności względem innych podmiotów z branży informatycznej oraz dalszy rozwój działalności Spółki. Nabywane Usługi doradcze mają umożliwić Spółce dążenie do realizacji tego celu. Na tym etapie, nie można przewidzieć, kiedy dokładnie te przychody się pojawią w Spółce, w jakiej będą wysokości oraz w jakim stopniu zostaną one wygenerowane dzięki Usługom doradczym związanym z pozyskaniem Inwestora i przeprowadzeniem Transakcji. Z uwagi na powyższą okoliczność, wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji należy potraktować jako ogólne koszty działalności Spółki, gdyż nie są one związane z konkretnym przychodem (niemniej w dalszej perspektywie mogą one przyczynić się do zwiększenia osiąganych przez Spółkę przychodów lub przynajmniej pozwolą na zachowanie/zabezpieczenie źródła przychodów Spółki). Tym samym, wydatki na Usługi doradcze stanowią tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów.

W tym miejscu, Wnioskodawca pragnie dodatkowo zauważyć, że wydatków na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji nie można uznać za koszty bezpośrednio związane z przychodami otrzymanymi przez Spółkę na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego Spółki, które to przychody w świetle art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP nie stanowią przychodów podatkowych. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, pozyskanie przez Spółkę Inwestora nie będzie automatycznie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki. Spółka nie wyklucza, że po pozyskaniu Inwestora może dojść do wniesienia wkładów przez Inwestora, ale wkłady te mogą zostać wniesione nie tylko na kapitał zakładowy lecz także na kapitał zapasowy lub kapitał rezerwowy Spółki. Co więcej, jak wcześniej wskazano, Usługi doradcze mogą przyczynić się do wygenerowania przez Spółkę przychodów z działalności operacyjnej (np. ze świadczenia usług informatycznych) oraz do zachowania/zabezpieczenia tego źródła przychodów, a zatem nie można uznać, że wydatki na Usługi doradcze stanowią koszt bezpośrednio związany z przychodami Spółki na utworzenie/powiększenie kapitału zakładowego.

W tym zakresie, stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z utrwaloną i jednolitą linią orzeczniczą sądów administracyjnych, która dopuszcza możliwość zaliczenia wydatków na usługi doradcze związane z pozyskaniem inwestora do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP i to niezależnie od okoliczności, czy podjęte zostały czynności zmierzające do utworzenia lub podwyższenia kapitału zakładowego. Zgodnie z Uchwałą Siedmiu Sędziów NSA z dnia 24 stycznia 2011 r. (sygn. akt II FPS 6/10), usługi doradcze jako koszty ogólne funkcjonowania osoby prawnej (koszty pośrednie) nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów jako wydatki bezpośrednio związane z podwyższeniem kapitału zakładowego. Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 13 lutego 2015 r. (sygn. akt II FSK 3210/12) wydanym w stanie faktycznym, w którym nie doszło do podwyższenia kapitału zakładowego, NSA stwierdził:

„W istocie więc spór pomiędzy stronami dotyczy tego, czy w realiach niniejszej sprawy wydatki Spółki z tytułu umowy na usługi doradcze w związku z przeprowadzeniem procesu pozyskania kapitału dla Spółki - w sytuacji, gdy nie podjęto konkretnych czynności zmierzających do podwyższenia kapitału i nie jest definitywnie przesądzone, czy do podwyższenia kapitału w ogóle dojdzie - stanowią wydatki związane bezpośrednio z uzyskaniem przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., tj. przychodów otrzymanych na powiększenie kapitału zakładowego.

(\`(...)\`) Spółka według stanu faktycznego opisanego we wniosku o interpretację nie podjęła żadnych wymaganych przez prawo czynności zmierzających bezpośrednio do podwyższenia kapitału, w szczególności nie podjęto stosownej uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy. W takiej sytuacji zaliczanie kosztów doradztwa jako bezpośrednio związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego nie znajduje żadnego uzasadnienia. Jeżeli do podwyższenia kapitału w przyszłości dojdzie - wydatki te będą się mieściły w kategorii pośrednich kosztów, o których mowa w cytowanej uchwale. Jeżeli zaś do podwyższenia kapitału nie dojdzie, to tym bardziej brak podstaw do doszukiwania się ich związku z podwyższeniem kapitału zakładowego jako kategorii wyłączonej z zakresów przychodów.”

Analogiczna argumentacja została przedstawiona przez NSA w wyroku z dnia 20 lutego 2013 r. (sygn. akt II FSK 1044/12).

Podsumowując, w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych, wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji stanowią koszty pośrednio związane z uzyskaniem przychodów.

Zasady dotyczące ustalenia momentu potrącalności kosztów pośrednio związanych z przychodami zostały uregulowane w art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4a i 4f-4h ustawy o PDOP, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Przedmiotowy przepis odnosi się do pojęcia kosztu zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (tj. pojęcia kosztu w znaczeniu ustawy podatkowej).

W świetle powyższego, wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji stanowią koszt uzyskania przychodów pośrednio związany z przychodami Spółki, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu.

Stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie także w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w analogicznych stanach faktycznych. Przykładowo, takie stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 stycznia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.469.2019.3.BS,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 kwietnia 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.28.2017.1.JF,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.378.2017.2.MM,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB3.4510.2.2017.1.MC,
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 lutego 2017 r., Znak: 3063-ILPB2.4510.17.2017.1.JG.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostało/zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.