Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.120.2021.5.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-24
Teza: Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż Zainteresowani deklarują złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia do tej części transakcji, do której zwolnienie przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 29 marca 2021 r. (data wpływu - 31 marca 2021 r.), uzupełnionym 1 czerwca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 25 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.232.2021.2.MD 0111-KDIB2-3.4014.120.2021.3.JS Zainteresowanych wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 1 czerwca 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X Sp. z o. o. (dalej: Kupujący, Nabywca)
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Y Sp. z o. o. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

(i) Opis Nieruchomości

Planowana transakcja obejmuje nabycie prawa własności następujących działek zlokalizowanych w Z. w obrębie (…), G.:

*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 1)
*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 2)
*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 3)
*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 4)

\-dla których jest prowadzona księga wieczysta.

Planowana transakcja obejmuje również nabycie prawa własności następujących działek położonych w obrębie (…), G.:

*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 5)
*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 6)
*   działki o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: Działka 7)

\-dla których jest prowadzona księga wieczysta.

Działki 1-7 będą dalej łącznie określane jako Działki.

Działki 1-2

Przez Działki 1-2 nie przechodzą żadne sieci przesyłowe oraz nie znajdują się na niej żadne zabudowania i budowle (dalej: „Działki Niezabudowane”).

Działki 3-7

Przez Działki 3-7 przechodzą sieci będące własnością przedsiębiorców przesyłowych (tj. m.in. \`(...)\` sp. z o.o. oraz \`(...)\` S.A.) zajmujących się dostawą odpowiednich mediów:

Działka 3 - sieć elektroenergetyczna, sieć wodociągowa i kanalizacyjna oraz sieć teletechniczna;

Działka 4 - sieć elektroenergetyczna, sieć kanalizacyjna oraz sieć gazowa;

Działka 5 - sieć elektroenergetyczna, sieć wodociągowa i kanalizacyjna oraz sieć gazowa;

Działka 6 - sieć elektroenergetyczna napięcia, sieć teletechniczna;

Działka 7 - sieć elektroenergetyczna, sieć kanalizacyjna, sieć gazowa.

Wskazane wyżej sieci przesyłowe (dalej: Sieci Przesyłowe) nie należą do Sprzedającego i związku z tym nie stanowią przedmiotu Transakcji.

Niezależnie od powyższego, dla pełnego opisu zdarzenia przyszłego Zainteresowani wskazują, że ich zdaniem Sieci Przesyłowe powinny zostać uznane za budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), ponieważ powstały w wyniku procesu budowlanego oraz - zdaniem Zainteresowanych - nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury.

Działki 3-7 są zabudowane również następującymi naniesieniami:

Działka 3 - plac utwardzany, skład otwarty lewy, ogrodzenie terenu oraz utwardzona droga;

Działka 4 - ogrodzenie terenu oraz utwardzona droga wyjazdowa;

Działka 5 - utwardzona droga wyjazdowa;

Działka 6 - wiata magazynowa;

Działka 7 - utwardzona droga wyjazdowa;

\-zwanymi dalej łącznie „Budowlami”.

Budowle jako przedmiot własności Sprzedającego będą objęte transakcją.

W opinii Zainteresowanych Budowle spełniają przesłanki do uznania ich za budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). W szczególności, w ocenie Zainteresowanych Budowle nie spełniają definicji budynku ani obiektu małej architektury w rozumieniu tej ustawy.

Działki 3-7 w dalszej części są określane jako „Działki Zabudowane”.

Działki oraz Budowle będą dalej łącznie określane jako „Nieruchomość”.

Dla Działek został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, przyjęty uchwałą Rady Miejskiej w Z. z 14 września 2009 r., zgodnie z którym Działki (położone na terenie jednostki funkcjonalnej planu 12) stanowią tereny przeznaczone pod zabudowę przemysłową, składy i magazyny oraz drobną wytwórczość. Dla Działek wydano również decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach oraz pozwolenie na budowę.

Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) i Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postepowania) są stronami Przedwstępnej Umowy Sprzedaży z 28 października 2020 r. Repertorium A nr (\`(...)\`) zmienionej aktem notarialnym Rep. (\`(...)\`) z 12 lutego 2021 r. na podstawie której Strony zobowiązały się do zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości.

Obecnie Nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Sprzedającego dla celów działalności gospodarczej.

(ii) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na dzień transakcji. Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Kupujący zamierza wyburzyć Budowle znajdujące się w jej obrębie. W dalszej kolejności, planowane jest zrealizowanie na Działkach inwestycji polegającej na budowie powierzchni magazynowo-produkcyjnej wraz z zapleczem socjalno-biurowym i niezbędnej infrastruktury oraz w przyszłości jej wynajem lub sprzedaż na cele komercyjne (tj. Kupujący prowadzić będzie działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego działalności gospodarczej w zakresie wynajmu/sprzedaży powierzchni na cele komercyjne. Kupujący zamierza prowadzić powyższą działalność w oparciu o własne zasoby, względnie w oparciu o zasoby podwykonawców.

Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi.

Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi oddzielnych ksiąg dla Nieruchomości.

Sprzedający w związku z prowadzoną działalnością jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług .

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

(iii) Historia nabycia przedmiotu transakcji

Własność Działek oraz Budowli została nabyta przez Sprzedającego w wyniku przejęcia spółki Y. Sp. z o.o., do którego doszło w 2019 r. (dalej Y.A. Sp. z o.o.). Na moment dokonywania przejęcia, Sprzedający działał pod firmą V. Sp. z o.o. Po dokonaniu przejęcia, Sprzedający zmienił firmę na obecną.

Z uwagi na to, że nabycie Nieruchomości nastąpiło w drodze sukcesji generalnej na mocy dokonanego przejęcia, przez „Sprzedającego” Zainteresowany będący stroną rozumie również w dalszej części wniosku Y.A. Sp. z o.o.

Sprzedający historycznie nabył prawo własności Działek oraz Budowli w ramach umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa objętej aktem notarialnym z 30 listopada 2004 roku, repertorium A nr (\`(...)\`). Wedle wiedzy Sprzedającego nabycie nie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym nie dokonano odliczenia podatku od towarów i usług.

Po dacie nabycia Nieruchomości w 2004 r., Budowle nie podlegały ulepszeniom, remontom ani modernizacji. W związku z tym, wartość poniesionych nakładów na Budowle nie była równa lub nie przekroczyła 30% ich wartości początkowej.

W latach 2008-2014 Sprzedający uzyskiwał przychody z działalności gospodarczej podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z wynajmu części Budowli zlokalizowanych w obrębie Nieruchomości, tj. wiaty magazynowej oraz placu utwardzanego. Sprzedający nie wykorzystywał i do dnia transakcji nie będzie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

(iv) Zakres transakcji

Strony zobligowały się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (dalej: Umowa Sprzedaży). Planowane jest, że umowa sprzedaży zostanie zawarta nie później niż 31 października 2021 r.

Na podstawie umowy sprzedaży nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na rzecz Kupującego prawa własności Działek, znajdujących się na nich Budowli oraz być może towarzyszącej dokumentacji.

Jednocześnie planowanej transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek innych niż wyżej wymienione składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego, w tym należności oraz zobowiązań Sprzedającego. Intencją Zainteresowanego będącego stroną jest jedynie nabycie gruntu pod realizację przyszłej inwestycji. Kupujący w celu realizacji inwestycji, planuje wyburzenie Budowli, których stanie się właścicielem w związku z realizacją transakcji.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że planują co najmniej 1 dzień przed dniem Transakcji (dostawy towarów) złożyć oświadczenie wspólne o wyborze opodatkowania podatku od towarów i usług, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) w zakresie Działek Zabudowanych. Tym samym, strony składając oświadczenie zrezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim dostawa byłaby zwolniona z podatku od towarów i usług i wybiorą opodatkowanie podatku od towarów i usług dostawy.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie:

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że Transakcja w powyżej wskazanym zakresie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegać zwolnieniu z tego podatku, Transakcja obejmująca sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja z 24 czerwca 2021 r. znak: 0111- KDIB3-2.4012.232.2021.3.MD.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) - podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy - obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
2.  innych praw majątkowych - 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży siedmiu działek. Dwie z nich są niezabudowane (działki nr 1 i 2) a pięć (działki nr 3-7) jest zabudowanych. Na działkach nr 3, 4, 5, 6 i 7 znajdują się sieci przesyłowe, które nie należą do Sprzedającego i związku z tym sieci te nie stanowią przedmiotu transakcji. Działki 3-7 są zabudowane naniesieniami (budowlami). Zainteresowani planują przed dniem Transakcji (dostawy towarów) złożyć oświadczenie wspólne o wyborze opodatkowania podatku od towarów i usług, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie Działek Zabudowanych. Tym samym, strony składając oświadczenie zrezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim dostawa byłaby zwolniona z podatku od towarów i usług i wybiorą opodatkowanie podatku od towarów i usług dostawy.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży - która ma być dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.232.2021.3.MD Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., iż:

*   planowana Transakcja sprzedaży działek zabudowanych będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy; przy czym, skoro Sprzedający oraz Kupujący zamierzają zrezygnować ze zwolnienia, to dostawa działek zabudowanych będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki,
*   sprzedaż działek niezabudowanych nie korzysta ze zwolnienia; będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż Zainteresowani deklarują złożenie oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia do tej części transakcji, do której zwolnienie przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.