Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.569.2023.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-16
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2023 r. (wpływ 20 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i prowadzi w Polsce samodzielną działalność gospodarczą, której przedmiotem są m.in. pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z). Dodatkowo jest Pan wspólnikiem dwóch Spółek cywilnych, w ramach których prowadzi działalność związaną z tłumaczeniami (PKD 74.30.Z) oraz sprzedaż detaliczną zegarków, zegarów i biżuterii prowadzoną w wyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.77.Z). Ponadto, jest Pan wspólnikiem i Członkiem zarządu trzech Spółek kapitałowych działających w branży deweloperskiej.

11 grudnia 2018 r. wraz z żoną, z którą wówczas pozostawał Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od osób prywatnych dwie niezabudowane nieruchomości gruntowe położone w … nad jeziorem … :

\- działkę nr … o pow. \`(...)\` ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr … ;

\- działkę nr … o pow. \`(...)\` ha, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr … .

W dniu zakupu, jak i na moment złożenia wniosku, wskazane działki były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jako działki przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, a niezbędne media (energia elektryczna, woda kanalizacja i gaz) znajdowały się w pobliżu (od kilku do kilkudziesięciu metrów) działek. Od dnia zakupu nie dokonywał Pan jakichkolwiek zmian prawnych i faktycznych w zakresie działek - nie dzielił ich, nie doprowadzał mediów, nic na nich nie budował, ani też nie oddawał działek w najem lub dzierżawę. Wraz z żoną nabył Pan wskazane działki w celu budowy domu rodzinnego w urokliwej okolicy - dla siebie lub swoich dzieci. Gdyby to nie nastąpiło, działki miały stanowić formę bezpiecznej lokaty kapitału. Działki nigdy nie były wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej, ani też nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

27 kwietnia 2020 r., na mocy umowy o częściowy podział majątku wspólnego, stał się Pan wyłącznym właścicielem ww. działek. W zamian za to Pana żona otrzymała wyłączną własność innych wspólnych nieruchomości. Planuje Pan sprzedać wskazane powyżej działki. Sprzedaż nastąpi najwcześniej w 2024 r. Działki zostaną sprzedane w takim stanie w jakim są na moment złożenia wniosku - nie będzie Pan dokonywał zmian faktycznych lub prawnych dot. działek. Nie zamierza Pan ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży. W szczególności nie zamierza Pan wykonywać zagospodarowania terenu, budować domów, czy wznosić ogrodzenia. Pozostanie to w gestii nabywcy lub nabywców nieruchomości lub ich części. Nie zamierza Pan również w jakikolwiek inny sposób ulepszać lub uatrakcyjniać nieruchomości (lub ich części).

Sprzedaż nastąpi na rzecz spółki deweloperskiej, której jest Pan wspólnikiem albo na rzecz podmiotu niepowiązanego. Jeżeli sprzedaż nastąpi na rzecz Spółki, to Spółka najpewniej przeprowadzi na działkach inwestycję deweloperską i sprzeda gotowe domy lub lokale z zyskiem, a w braku takiej możliwości (np. niepozyskanie środków na ten cel) podejmie próbę odsprzedaży działek w zyskiem. Jeżeli sprzedaż nastąpi na rzecz osoby trzeciej, to znajdzie Pan taką osobę samodzielnie, za pośrednictwem portali typu \`(...)\` . Nie planuje Pan również reklamowania oferty w prasie, radiu, telewizji, Internecie, na bilbordach, czy w jakichkolwiek innych miejscach poza ww. internetowymi platformami ogłoszeniowymi.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że pierwszą działalność gospodarczą rozpoczął 18 grudnia 2000 r. pod nazwą … (NIP … ). Działalność ta została zamknięta w dniu 31 lipca 2001 r. Drugą działalność gospodarczą rozpoczął Pan 7 listopada 2002 r. pod nazwą … (NIP… ) i prowadził ją w ramach Spółki cywilnej … (…, …). Działalność tę zakończył Pan 28 grudnia 2004 r. Trzecią działalność gospodarczą rozpoczął Pan 5 listopada 2007 r. pod nazwą … (NIP …) i prowadzi ją w ramach Spółki … , … (NIP …). Do dnia złożenia uzupełnienia wniosku prowadzi Pan zarówno jednoosobową działalność gospodarczą (założoną trzeci raz) oraz Spółkę cywilną. Dodatkowo w ramach tej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadził Pan jeszcze dwie Spółki cywilne: …, … S.c. (spółka ta została później przekształcona w … Sp. z o.o. Spółka komandytowa i działa do dnia złożenia uzupełnienia wniosku) i …, … S.c. (spółka też działa do dnia złożenia uzupełnienia wniosku).

Nie prowadzi Pan i nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W obecnej jednoosobowej działalności gospodarczej … nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Spółka cywilna …, … S.c. też nie jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka cywilna … S.c. …, … jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotem działalności poszczególnych Spółek kapitałowych, w których jest Pan wspólnikiem i Członkiem zarządu jest:

1) … Sp. z o.o. - przedmiotem działalności Spółki jest PKD:

\- 41 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

\- 42 - Roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

\- 43 - Roboty budowlane specjalistyczne,

\- 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

\- 68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,

\- 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury,

\- 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

\- 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- 77.32.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych

\- 77.33.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery,

\- 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,

\- 46.13.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,

\- 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

\- 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

\- 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

\- 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów;

2) …. Sp. z o.o. - przedmiotem działalności Spółki jest PKD:

\- 41.10 - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

\- 41.20 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

\- 42 - Roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

\- 43 - Roboty budowlane specjalistyczne,

\- 64.19 - Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

\- 64.92 - Pozostałe formy udzielania kredytów,

\- 68.10 - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- 68.20 - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 68.31 - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

\- 68.32 - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie;

3) … Sp. z o.o. - przedmiotem działalności Spółki jest PKD:

\- 41.10 - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

\- 41.20 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

\- 42.1 - Roboty związane z budową dróg kołowych i szynowych,

\- 42.2 - Roboty związane z budową rurociągów, linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych,

\- 42.9 - Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

\- 43.1 - Rozbiórka i przygotowanie terenu pod budowę,

\- 43.2 - Wykonanie instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych,

\- 43.3 - Wykonanie robót budowlanych wykończeniowych,

\- 43.9 - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane,

\- 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- 46.13.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych,

\- 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

\- 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

\- 64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

\- 64.92.Z - Pozostałe formy udzielania kredytów,

\- 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- 68.31.Z - Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

\- 68.32.Z - Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,

\- 74.10.Z - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- 77.32.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych,

\- 77.33.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery,

\- 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- 81.30.Z - Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,

\- 85.59.A - Nauka języków obcych,

\- 47.77.Z - Sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

\- 46.16.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą wyrobów tekstylnych, odzieży, wyrobów futrzarskich, obuwia i artykułów skórzanych,

\- 46.18.Z - Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów,

\- 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

\- 47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

\- 47.75.Z - Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

\- 47.78.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,

\- 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury,

\- 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Spółka … Sp. z o.o. aktywnie uczestniczy w przedsięwzięciach deweloperskich - pozyskuje grunty, wznosi obiekty i następnie je sprzedaje. … Sp. z o.o. to jej Spółka matka, która działa za pośrednictwem swojej Spółki - córki, a ponadto pozyskuje grunty dla Spółki - córki, do której następnie te grunty sprzedaje. … Sp. z o.o. to stosunkowo nowa spółka (rejestracja 10 listopada 2022 r.), która dopiero zamierza rozpocząć działalność deweloperską. Spółka ta odkupiła część działek od … Sp. z o.o. Jeżeli zdecyduje się Pan sprzedać wskazane we wniosku nieruchomości na rzecz Spółki w której jest Pan wspólnikiem, to będzie to … Sp. z o.o.

Umowę kupna wskazanych we wniosku nieruchomości zawarł Pan jako osoba fizyczna, wraz ze swoją żoną. Zakup nastąpił na potrzeby prywatne - zamierzał Pan tam wybudować dom. W celu doprecyzowania jakie były okoliczności nabycia przez Pana wyłącznej własności powyższych nieruchomości wskazał Pan, że ze względu na ryzyko biznesowe związane z prowadzonymi działalnościami w czasie pandemii COVID-19 zdecydował się Pan z żoną ustanowić rozdzielność majątkową, a następnie podzielić ten majątek. Wskutek tego podziału nabył Pan wyłączną własność działki … i … .

Spółki, których jest Pan wspólnikiem, nie podejmowały żadnych działań celem przygotowania wskazanych we wniosku nieruchomości do sprzedaży. Działki te nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana w jakikolwiek sposób od dnia nabycia do dnia planowanej transakcji. Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w tym na potrzeby działalności Spółek, w których jest Pan wspólnikiem/Członkiem zarządu.

Nie zakłada Pan zawarcia umowy przedwstępnej dotyczącej działek z nabywcą i taką okoliczność należy przyjąć na potrzeby zdarzenia przyszłego. Gdyby nawet zawarł Pan taką umowę, to nie będzie ona zawierała żadnych szczególnych postanowień, tj. określonych warunków, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznych umów sprzedaży ww. działek (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, itp.)

Nie udzieli Pan nikomu pełnomocnictw, zgód lub upoważnień do działania w Pana imieniu przy sprzedaży powyższych działek. Działki do momentu planowanej sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim. Dla działek, objętych zakresem wniosku, nie były i nie będą przed sprzedażą wydane pozwolenia na budowę, ani też inne pozwolenia, decyzje, itp.

Nie wie Pan z czyjej inicjatywy uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww. planu przeznaczenie ww. działek. Nie była to Pana inicjatywa.

Jest Pan jeszcze współwłaścicielem razem ze swoją siostrą działki rolnej o pow. ok. 24 arów otrzymanej w darowiźnie od rodziców. W przyszłości i tę działkę będzie Pan chciał sprzedać.

Do dnia złożenia wniosku nie dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży działek we własnym imieniu. Dokonywał Pan takich czynności jedynie jako Członek zarządu ww. Spółek kapitałowych.

Dla celów prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej stosuje Pan opodatkowanie w formie podatku liniowego. Dokumentację podatkową prowadzi Pan w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Przychód ze sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości zamierza Pan zaliczyć do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”. Jednakże w Pana ocenie, przychód nie powstanie, z uwagi na upływ 5 lat od roku podatkowego w którym nabyto nieruchomość.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odpłatne zbycie nieruchomości przez Pana będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odpłatne zbycie nieruchomości przez Pana nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przez osobę fizyczną może być zaliczony do jednego z dwóch źródeł przychodu:

· przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT,

· przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanego wart. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Zakwalifikowanie przychodu do drugiego ze wskazanych źródeł przychodu nastąpi w przypadku, gdy do odpłatnego zbycia nieruchomości dochodzi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w ramach takiej działalności, to przychód należy zakwalifikować do pierwszego ze wskazanych źródeł. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, konieczne jest ustalenie, czy to odpłatne zbycie następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza m.in. handlową działalność zarobkową, która jest prowadzona przez podatnika we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do przychodów z pozostałych źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

W niniejszej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dokonana przez Pana sprzedaż dwóch nieruchomości lub ich części (wydzielonych działek), będzie stanowiła przejaw działalności gospodarczej.

W Pana ocenie, planowana przez Pana sprzedaż będzie miała charakter prywatny i nie będzie stanowiła przejawu wykonywania przez Pana działalności gospodarczej. Przede wszystkim wskazać należy, że Pana działalność nie będzie miała charakteru zorganizowanego i ciągłego. Nie uzyska Pan dla działek pozwolenia na budowę. Nie będzie Pan też dzielił działek na mniejsze. Nie będzie Pan organizował Pan przy tym swoich działań w ramach sformalizowanej działalności, a jedynie dokonywał czynności koniecznych do sprzedaży nieruchomości po możliwie korzystnej cenie. Planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie miało także charakteru ciągłego. Preferowana przez Pana transakcja ma charakter jednorazowy.

Na podobne wnioski wskazano w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.468.2019.2.AK. W rozstrzygnięciu interpretacji słusznie wskazano, że „okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawcę dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania, i cel działania Wnioskodawcy wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.”

Wskazane powyżej przepisy formułują generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to nie dochodzi do powstania przychodu podatkowego.

W konsekwencji, przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży nieruchomości nabytych przez Pana w 2018 r., w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości lub ich części nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na fakt ten nie ma wpływu dokonany podział majątku wspólnego w 2020 r., w ramach którego nabył Pan wyłączną własność nieruchomości. Jak bowiem wskazano w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 23 marca 2021 r. Nr DD2.8201.7.2020: „jeżeli zbycie nieruchomości nastąpiło po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, a nieruchomość nabyta została do majątku objętego tą wspólnością majątkową, to pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy PIT należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.”

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl zaś art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Stosownie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania, itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Zatem, aby można było właściwie zakwalifikować skutki działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak wynika z opisu sprawy 11 grudnia 2018 r. wraz z żoną, z którą wówczas pozostawał Pan we wspólności majątkowej małżeńskiej, nabył Pan od osób prywatnych dwie niezabudowane nieruchomości gruntowe: działki nr … i …. Umowę kupna wskazanych we wniosku nieruchomości zawarł Pan jako osoba fizyczna, wraz ze swoją żoną. Zakup nastąpił na potrzeby prywatne. Wraz z żoną nabył Pan wskazane działki w celu budowy domu rodzinnego w urokliwej okolicy - dla siebie lub swoich dzieci. Gdyby to nie nastąpiło, działki miały stanowić formę bezpiecznej lokaty kapitału. Od dnia zakupu nie dokonywał Pan jakichkolwiek zmian prawnych i faktycznych w zakresie działek - nie dzielił ich, nie doprowadzał mediów, nic na nich nie budował, ani też nie oddawał działek w najem lub dzierżawę. Działki nigdy nie były wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej, ani też nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 27 kwietnia 2020 r., na mocy umowy o częściowy podział majątku wspólnego, stał się Pan wyłącznym właścicielem ww. działek. Planuje Pan sprzedać wskazane powyżej działki. Sprzedaż nastąpi najwcześniej w 2024 r. Działki zostaną sprzedane w takim stanie w jakim są na moment złożenia wniosku - nie będzie Pan dokonywał zmian faktycznych lub prawnych dot. działek. Nie zamierza ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności, mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą (nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej) oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, w związku z tym nie powstanie przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności, które Pan przedstawił, skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Biorąc pod uwagę, że wskazane we wniosku nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać najwcześniej w 2024 r., zostały nabyte przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) - podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datą nabycia przez Pana wskazanych we wniosku nieruchomości jest data nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, tj. 11 grudnia 2018 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynie z dniem 31 grudnia 2023 r.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że skoro jak sam Pan wskazał sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości nastąpi najwcześniej w 2024 r., to nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaży dokona Pan po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Dodać należy, że w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy podjętej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i jest wiążące tylko w tej sprawie, w której zostało wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).