Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.253.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako „usługi programistyczne”) na rzecz
    podmiotu gospodarczego (dalej jako „Klient”).
    Przy realizacji usług programistycznych Wnioskodawca używa nowoczesnych
    technologii takich jak:
    - nowoczesne języki oprogramowania,
    - nowoczesne biblioteki informatyczne i kompilatory informatyczne,
    - nowoczesne środowiska informatyczne.
    W szczegółowy zakres usług Wnioskodawcy realizowanych przez Wnioskodawcę na
    rzecz wyżej wymienionych podmiotów gospodarczych wchodzi m.in. tworzenie
    oprogramowania zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, projektowanie systemów
    informatycznych zgodnie z wytycznymi Usługobiorcy, tworzenie modelu bądź programu
    komputerowego – wszystkie wymienione przedmioty działalności stanowią utwory w
    myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto w zakres obowiązków
    Wnioskodawcy wchodzi również analiza i walidacja stworzonego oprogramowania, a
    także stworzenie nowego systemu informatycznego, nieistniejącego dotychczas w
    obrocie gospodarczym.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, system informatyczny oraz
    program komputerowy podlegają ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. (Dz. U. z 1994 r. Nr 24,
    poz. 83).
    Oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte
    lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowania to nowy system informatyczny,
    nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Dochody z opłat wynikających za sprzedaż praw autorskich i
    majątkowych do stworzonego przez Wnioskodawcę kodu źródłowego, opłata jest za
    sprzedaż autorskiego prawa do stworzonego programu komputerowego.
    Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową
    księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami
    informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
    dochodu. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust. 1
    Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowa, odrębna ewidencja
    jest prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku stanowi utwór podlegający ochronie
    prawnej na podstawie Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U, z 2019r., poz. 1231, z późniejszymi zmianami).
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone
    usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca jest właścicielem kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    będących przedmiotem ulepszenia.
    W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności związanych z ulepszeniem
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstają odrębne od tych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej utwory, podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z tych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej na mocy opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na mocy której Wnioskodawca
    przenosi wszystkie prawa autorskie i majątkowe na Spółkę, z którą ma podpisaną
    umowę.
    Wnioskodawca zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim Klientem przenosi na ten
    podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas wykonywania
    tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą
    przejęcia utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca przenosi
    również na wyżej wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez
    ograniczeń czasowych i terytorialnych.
    Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, jak również ulepsza już istniejące
    oprogramowanie stworzone przez inne osoby. W przypadku ulepszania
    oprogramowania już istniejącego Wnioskodawca jest właścicielem tego
    oprogramowania lub użytkownikiem posiadającym prawo do użytkowania na
    podstawie licencji niewyłącznej.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz
    wykonywanie przez Niego czynności opisane we wniosku.

    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie
    działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca wykonuje czynności związane z powyżej opisanymi umowami o
    świadczeniu usług w dowolnie wybranym przez siebie miejscu - brak bezpośredniego
    nadzoru ze strony Usługodawcy. Usługodawca nie narzuca konkretnego czasu i miejsca
    wykonywanych czynności przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca niniejszym oświadcza, że nie toczy się wobec niego żadne postępowanie
    podatkowe, kontrola podatkowa, ani czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT
    (podatku dochodowego od osób fizycznych) za jakikolwiek okres.
    W piśmie z 12 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
            1) dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek?
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy dochodów za okres rok 2024 i lata następne.
            2) w przypadku dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą
            one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w
            przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić
            okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Tak, dochody za przyszłe okresy będą uzyskiwane w takich samych
    okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.
            3) proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa
            autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?
            Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
            programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone
            /rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i
            przeznaczenia.
    Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie do składania podpisów
    elektronicznych. Jest to samodzielnie działający program komputerowy, którego główną
    funkcją jest składanie podpisów elektronicznych na wybranych przez użytkownika
    dokumentach. Wytworzony program komputerowy został stworzony lub rozwinięty w
    okresie, którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
            4) czy efekty Pani pracy, które są przedmiotem wniosku zawsze, tj.
            zarówno w przypadku ich wytwarzania, jak i rozwijania i ulepszania, są
            /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie
            na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
            czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
            „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są lub będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tych programów komputerowych.
            5) czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pani
            pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
            stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe,
            odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
            komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
            prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.

            6) czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „Projektami”, zawsze są
            utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
            pokrewnych, tj.:
            - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
            zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
            - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
            określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
            góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
            - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
            projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy nazywane przez niego „oprogramowaniem”
    zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny,
    - nie są, nie były i nie będą jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych
      projektowych zlecanych przez kontrahenta.
            7) czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pani „program komputerowy”:
            a) Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
            tego „programu komputerowego”?
            b) czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego „programu
            komputerowego”, mają charakter rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza program
    komputerowy, działania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego
    programu komputerowego. Zmiany wprowadzane do programu komputerowego nie mają
    charakteru rutynowych bądź okresowych zmian.
            8) w jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię
            sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Kontrahenta praw do
            konkretnego stworzonego przez Panią „programu komputerowego”? w
            jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu
            komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na
            Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Kontrahent)?
            Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw następuje w drodze pisemnej. Sposób przenoszenia we
    wniosku praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje to z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 tejże ustawy.
            9) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy, rozwija i
            ulepsza Pani „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
            a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pani przed rozpoczęciem realizacji
            poszczególnego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji Wnioskodawca dysponował ograniczoną
    wiedzą programistyczną i ograniczonym know-how, które w trakcie prac stale ulegało
    powiększeniu.

            b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani
            wykorzystywać i rozwija/będzie Pani rozwijać w ramach tej działalności?
            Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać
            poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
            usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach tej działalności Wnioskodawca wykorzystywał rodzaj wiedzy –
    wiedza informatyczna, wiedza IT, wiedza programistyczna. Wnioskodawca wykorzystywał
    umiejętności dotyczące programowania, planowania, wdrażania systemów IT oraz
    projektowania architektury systemów IT. Od już istniejących rozwiązań odróżniają je
    następujące cechy:
    - wykorzystanie nowoczesnych języków programistycznych takich jak (...),
    - wykorzystanie nowoczesnych narzędzi (...).
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Wnioskodawcę:
    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-
      how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które Wnioskodawcy tworzy dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie własnych obliczeń i kreatywności Wnioskodawcy.
    Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony
    przez klienta.
            c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w
            swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozpoczął działalność w dniu rozpoczęcia realizacji prac
    opisanych we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Wnioskodawca
    przed tym dniem nie oferował usług.
            d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych,
            czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Języki programistyczne: (...). Nowoczesne narzędzia programistyczne: (...).
            e) co Pani zaplanowała i jakie cele Pani postawiła?
    Odpowiedź: Przedsięwzięcie było realizowane w następujący sposób: Wnioskodawca
    zaplanował prace do wykonania w oparciu o wymagania Klienta, następnie na podstawie
    opracowanego harmonogramu realizował konkretne prace zmierzające do wytworzenia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
            f) co jest/będzie efektem Pani działań, tj. jakie nowe zastosowanie
            powstanie przy realizacji opisanego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Efektem działań jest utwór, podlegający ochronie prawnej na podstawie
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
            g) w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie zostało zrealizowane w oparciu o utworzony
    wcześniej harmonogram prac.

    Wnioskodawca tworzył kod źródłowy w celu wytworzenia produktu końcowego (programu
    komputerowego).
            10) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności
            opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”,
            których dotyczy wniosek?
            Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani
            podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego „programu
            komputerowego” lub rozwijania/modyfikowania istniejącego, a w
            szczególności:
    Odpowiedź: Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
            a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania
            wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu
            komputerowego” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych
            zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza Pani „programy
            komputerowe”?
    Odpowiedź: Działania zmierzające do usprawnienia tworzonego produktu końcowego:
    - tworzenie kodu źródłowego przez Wnioskodawcę na podstawie określonych funkcji przez
      Klienta Wnioskodawcy,
    - stworzenie harmonogramu prac,
    - tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
            b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone/rozwinięty przez
            Panią „programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
            koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej
            Pani zastosowała?
    Odpowiedź: Wnioskodawca używa nowoczesnych technologii takich jak języki
    programistyczne i języki informatyczne: (...), (...).
            c) co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowanie” różni się od
            rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność tego
            „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Oryginalność rozwiązań polega na:
    - wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego Wnioskodawcy,
    - utworzeniu specyficznych algorytmów,
    - wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
      how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Wnioskodawcę:
    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-
      how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.

    Oprogramowanie, które Wnioskodawcy tworzy dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie własnych obliczeń i kreatywności Wnioskodawcy.
    Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony
    przez klienta.
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Wnioskodawcę. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania.
    Każdorazowo projektowane przez Wnioskodawcę funkcje w programie komputerowym są
    nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o wymagania
    otrzymane od Klienta. Wnioskodawca nie realizuje prac rutynowych. Wnioskodawca
    każdorazowo podejmuje temat nowej funkcjonalności, dotychczas niewystępującej w
    praktyce gospodarczej.
    Zaznaczyć należy, że tego typu oprogramowanie nie jest dostępne do zakupu przez
    internet, w sposób detaliczny bądź hurtowy. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie
    na potrzeby danego Klienta i usprawniło działanie i przepływy pracy w tej firmie.
    Dodatkowo zostało napisane w taki sposób aby łatwo je było rozszerzać, rozwijać,
    skalować i wprowadzać nowe moduły i funkcjonalności.
            d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że
            „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/modyfikacji różni
            się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź: Zastosowanie autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że
    oprogramowanie różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
            11) wobec wskazania we wniosku, że:
                Oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą)
                wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w
                ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności,
                podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
                zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
                nowych zastosowań.
              proszę wyjaśnić:
            a) jakie cele na wstępie Pani sobie postawiła w celu wytworzenia nowego i
            rozwiniętego/ulepszonego „oprogramowania” w poszczególnych latach
            oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Cel – wytworzenie nowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    postaci programu komputerowego. Źródło finansowania - kapitał własny Wnioskodawcy.
            b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w
            ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło
            opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
            innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (program komputerowy).
            c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
            zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na:
    - stworzeniu harmonogramu prac,

    - systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu
      komputerowego,
    - tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.
            d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w
            poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w
            stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu
            komputerowego”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca opracowuje jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy.
    Wszystkie dotychczas opracowane harmonogramy zostały przez Wnioskodawcę
    zrealizowane.
            12) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani
            poszczególne wydatki z Pani trzeciego pytania do działań obejmujących
            tworzenie i rozwijanie „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pani do
            wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów
            uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje
            Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus
            (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Tak, zawsze zaliczane są do wskaźnika nexus wszystkie wydatki które
    przypisywane są do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego oprogramowania.
            13) w jaki sposób umowy z Kontrahentem regulują kwestię Pani
            wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:
            - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu
            komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
            - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą
            IP Box zamierza Pani objąć również dochód z tego tytułu?).
    Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Jest to autorskie prawo do programu
    komputerowego, który stworzył Wnioskodawca.
            14) czy faktury, które wystawiała Pani na rzecz Kontrahenta wyodrębniają
            wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
            poszczególnych efektów Pani prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by
            Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określa Pani wartość
            wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Wyodrębnienie oprogramowania następuje w drodze prowadzonej przez
    Wnioskodawcę odrębnej ewidencji prac i harmonogramu pracy. Przeniesienie każdego
    programu komputerowego następuje to z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej – po zaakceptowaniu
    stworzonego systemu informatycznego przez Wnioskodawcę na podstawie przedłożonego
    raportu. W związku z faktem, iż Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z
    tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” Wnioskodawca
    nie wyodrębnia na fakturze dodatkowego wynagrodzenia – całość wynagrodzenia dotyczy
    wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
            15) czy sposób „przenoszenia” praw do programów każdorazowo spełnia
            warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
            pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art.
            53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw do programów każdorazowo spełnia warunki
    przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

            16) czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający
            prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
            złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące
            przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe
    i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
    podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
    czynności terminie.
            17) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pani:
            a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane jest każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej.
            b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę)
            przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane są przychody i koszty uzyskania
    przychodów i dochód (strata) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
            c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
            dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w
            sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, w odrębnej ewidencji wyodrębniane koszty o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww.
    prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
            18) jakich konkretnie kosztów dotyczy Pani wniosek? Wydatki te w każdej
            kategorii należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów „w
            szczególności”, „np.”, „w tym”, „takie jak” „inne”, „m.in.”).
    Odpowiedź:
    - kurs programowania w języku (...) – w celu zwiększenia wiedzy niezbędnej do wykonania
      programu komputerowego,
    - wydatki eksploatacyjne na samochód – ponoszone każdorazowo w stosunku do
      samochodu (...), użytkowanego na podstawie umowy użyczenia zawartej w 2019, są
      niezbędne w celu wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - wydatki eksploatacyjne na samochód – ponoszone każdorazowo w stosunku do
      samochodu (...), są niezbędne w celu wytwarzania kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej.
            19) w odniesieniu do kosztów wymienionych w odpowiedzi na niniejsze
            wezwanie, które uwzględnia Pani we wskaźniku nexus, należy wskazać
            jaki jest/będzie funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami,
            które traktuje Pani jako konkretne prace badawczo-rozwojowe?
    Odpowiedź: Związek opisany został w punkcie 18 niniejszego pisma.
    Pytania
    1. Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, opisane w niniejszym wniosku – Wnioskodawca może opodatkować
      stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?

    2. Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca prowadzi, jest
      działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art 23 ust. 1 ustawy o PIT,
      przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania
      przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca
      ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto zgodnie z
    art. 30cb Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych
    prac.
    Na podstawie powyższych Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę
    5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych w niniejszym
    wniosku.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są przy
    zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pani usługi (dalej jako „usługi programistyczne”) na rzecz
    podmiotu gospodarczego (dalej jako „Klient”). Przy realizacji usług programistycznych
    używa Pani nowoczesnych technologii takich jak: nowoczesne języki oprogramowania,
    nowoczesne biblioteki informatyczne i kompilatory informatyczne, nowoczesne
    środowiska informatyczne. Tworzone przez Panią oprogramowania to nowy system
    informatyczny, nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej. Zastosowanie
    autorskich rozwiązań technologicznych powoduje, że oprogramowanie różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pani.
    W ramach prowadzonych prac tworzy Pani oprogramowanie do składania podpisów
    elektronicznych. Jest to samodzielnie działający program komputerowy, którego główną
    funkcją jest składanie podpisów elektronicznych na wybranych przez użytkownika
    dokumentach. Wytworzony program komputerowy został stworzony lub rozwinięty w
    okresie, którego dotyczy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Panią. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania.
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pani
    pracy są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani
    zarówno prawa majątkowe, jak i osobiste. W przypadku rozwijania „oprogramowania”
    efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia
    przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci
    programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Uzyskuje Pani przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na mocy
    opłat lub należności wynikających z umowy, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, na mocy której przenosi Pani wszystkie prawa autorskie i
    majątkowe na Klienta, z którym ma Pani podpisaną umowę.
    Przenosi Pani na Klienta prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas
    wykonywania tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z
    chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Panią. Przenosi Pani również na wyżej
    wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Klienta następuje w drodze pisemnej. Sposób
    przenoszenia we wniosku praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    następuje to z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że oprogramowania, o których mowa we wniosku,
    zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe lub ulepszone usługi,
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Tworzone przez Panią
    oprogramowania to nowy system informatyczny.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że w przypadku gdy rozwija lub ulepsza Pani program
    komputerowy, Pani działania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności
    tego programu komputerowego. Zmiany wprowadzane do programu komputerowego
    nie mają charakteru rutynowych bądź okresowych zmian. Oprogramowanie, które
    tworzy Pani dla swojego Klienta zawsze jest utworem o charakterze indywidualnym.
    Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego (stanowiącego podstawę
    projektowanego programu komputerowego) planowany jest na podstawie Pani
    własnych obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane algorytmy tworzone
    pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Tworzyła Pani kod źródłowy w celu
    wytworzenia produktu końcowego (programu komputerowego). Twórczy charakter
    przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, która
    odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Działania zmierzające do
    usprawnienia tworzonego produktu końcowego to:
    - tworzenie kodu źródłowego przez Panią na podstawie określonych funkcji przez Klienta,
    - stworzenie harmonogramu prac,
    - tworzenie raportu końcowego z wykonanych prac.
    Oryginalność Pani rozwiązań polega na:
    - wykorzystaniu specyficznej wiedzy i know-how programistycznego,
    - utworzeniu specyficznych algorytmów,
    - wytworzeniu kodu źródłowego indywidualnego w oparciu o pozyskaną wiedzę i know-
      how dotyczące usług programistycznych.
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Panią:
    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-
      how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Panią w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oryginalność projektowanego oprogramowania polega na tym, że nie występuje inne
    oprogramowanie o takich samych cechach jak projektowane przez Panią. Jest to
    oryginalne oprogramowanie projektowane w oparciu o otrzymane od Klienta cechy
    /wymagania. Każdorazowo projektowane przez Panią funkcje w programie

    komputerowym są nowym, zindywidualizowanym projektem realizowanym w oparciu o
    wymagania otrzymane od Klienta. Nie realizuje Pani prac rutynowych. Każdorazowo
    podejmuje Pani temat nowej funkcjonalności, dotychczas niewystępującej w praktyce
    gospodarczej. Tego typu oprogramowanie nie jest dostępne do zakupu przez internet, w
    sposób detaliczny bądź hurtowy. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie na
    potrzeby danego Klienta i usprawniło działanie i przepływy pracy w tej firmie. Dodatkowo
    zostało napisane w taki sposób aby łatwo je było rozszerzać, rozwijać, skalować i
    wprowadzać nowe moduły i funkcjonalności. Zastosowanie autorskich rozwiązań
    technologicznych powoduje, że oprogramowanie różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani. Wytwarza Pani i rozwija programy komputerowe w oparciu o
    technologie i języki oprogramowania takie jak języki programistyczne i języki
    informatyczne: (...), (...).
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oprogramowania, o
    których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez
    Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Tworzone przez Panią oprogramowania to nowy system informatyczny,
    nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność w odniesieniu do Pani działań w
    zakresie wykonywanych przez Panią czynności polega na:
    - stworzeniu harmonogramu prac,
    - systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu utworzenia programu
      komputerowego,
    - tworzeniu raportu końcowego z wykonanych prac.

    Opracowuje Pani jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy. Wszystkie dotychczas
    opracowane harmonogramy zostały przez Panią zrealizowane.
    Cele jakie na wstępie postawiła Pani w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
    /ulepszonego „oprogramowania” w poszczególnych latach to wytworzenie nowego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programu komputerowego.
    Główny cel został osiągnięty, utworzone zostało nowe kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej (program komputerowy). Źródłem finansowania zaplanowanych prac jest
    Pani własny kapitał.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone, rozwinięte
    lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzone przez Panią oprogramowania to
    nowy system informatyczny, nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem realizacji dysponowała Pani
    ograniczoną wiedzą programistyczną i ograniczonym know-how, które w trakcie prac stale
    ulegało powiększeniu. W ramach działalności wykorzystywała Pani następujące rodzaje
    wiedzy – wiedza informatyczna, wiedza IT, wiedza programistyczna. Wykorzystywała Pani
    umiejętności dotyczące programowania, planowania, wdrażania systemów IT oraz
    projektowania architektury systemów IT. Od już istniejących rozwiązań odróżniają je
    następujące cechy:
    - wykorzystanie nowoczesnych języków programistycznych takich jak (...),
    - wykorzystanie nowoczesnych narzędzi (...).
    Od już istniejącego oprogramowania następujące usprawnienia odróżniają program
    komputerowy projektowany przez Panią:
    - oryginalne podejście do tworzenia kodu źródłowego w oparciu o własne schematy i know-
      how,
    - specyficzne obliczenia dokonane przez Wnioskodawcę w celu stworzenia indywidualnego
      programu komputerowego,
    - indywidualna infrastruktura techniczna zaprojektowana z myślą o maksymalnej
      efektywności wytworzonego oprogramowania komputerowego.
    Oprogramowanie, które tworzy Pani dla swojego Klienta zawsze jest utworem o
    charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu źródłowego
    (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego) planowany jest na
    podstawie Pani obliczeń i kreatywności. Często są to wyspecjalizowane algorytmy

    tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. Efektem Pani działań jest utwór,
    podlegający ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wytwarza Pani i rozwija programy komputerowe w oparciu o technologie i
    języki oprogramowania takie jak: języki programistyczne i języki informatyczne (...), (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej oprogramowania, o których mowa we wniosku, zostały (i będą) wytworzone,
    rozwinięte lub ulepszone przez Panią w ramach prowadzonej działalności, podejmowanej
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzone przez Panią oprogramowania to
    nowy system informatyczny, nieistniejący dotychczas w praktyce gospodarczej. Z kolei s
    ystematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych czynności polega
    na stworzeniu harmonogramu prac, systematycznym tworzeniu kodu źródłowego w celu
    utworzenia programu komputerowego oraz na tworzeniu raportu końcowego z
    wykonanych prac. Opracowuje Pani jeden harmonogram na jeden rok kalendarzowy.
    Wszystkie dotychczas opracowane harmonogramy zostały przez Panią zrealizowane.
    Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem.
    W ramach działalności wykorzystywała Pani następujące rodzaje wiedzy – wiedza
    informatyczna, wiedza IT, wiedza programistyczna. Wykorzystywała Pani umiejętności
    dotyczące programowania, planowania, wdrażania systemów IT oraz projektowania
    architektury systemów IT. Efekty Pani pracy zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty
    Pani pracy nie są, nie były i nie będą jedynie techniczną, a twórczą realizacją
    szczegółowych projektowych zlecanych przez kontrahenta. W przypadku gdy rozwija
    lub ulepsza Pani program komputerowy, Pani działania zmierzają do poprawy
    użyteczności lub funkcjonalności tego programu komputerowego. Zmiany
    wprowadzane do programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych bądź
    okresowych zmian. Oprogramowanie, które tworzy Pani dla swojego Klienta zawsze jest
    utworem o charakterze indywidualnym. Każdy algorytm będący składową kodu
    źródłowego (stanowiącego podstawę projektowanego programu komputerowego)
    planowany jest na podstawie Pani własnych obliczeń i kreatywności. Często są to
    wyspecjalizowane algorytmy tworzone pod konkretny przypadek zlecony przez klienta. T
    worzyła Pani kod źródłowy w celu wytworzenia produktu końcowego (programu
    komputerowego). Twórczy charakter przejawia się kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, która odznacza się oryginalnym, twórczym
    charakterem.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały

    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + dw którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z Klientem, tworzy Pani oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Klienta na mocy pisemnej umowy.
    Sposób przenoszenia we wniosku praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    następuje to z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    - w ramach zawartej umowy przenosi Pani na Klienta prawa autorskie majątkowe do
    utworów powstałych podczas wykonywania tejże umowy bez konieczności składania
    dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Panią.
    Przenosi Pani również na wyżej wymieniony podmiot wszystkie prawa zależne i
    pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych;
    - prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
    ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;

    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pani każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Panią autorskie prawo do
    programu komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może/będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2024 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Wątpliwość Pani budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu wydatków za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności ponosi wydatki na:
    - kurs programowania w języku (...) – w celu zwiększenia wiedzy niezbędnej do
      wykonania programu komputerowego,
    - wydatki eksploatacyjne na samochód – ponoszone każdorazowo w stosunku do
      samochodu (...), użytkowanego na podstawie umowy użyczenia zawartej w 2019, są
      niezbędne w celu wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    - wydatki eksploatacyjne na samochód – ponoszone każdorazowo w stosunku do
      samochodu (...), są niezbędne w celu wytwarzania kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez

    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7
    cytowanej ustawy.
    W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
    Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty
    poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie
    autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z
    kwalifikowanych praw IP.
    W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się
    do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez
    wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z
    przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób
    bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te
    stanowić będą mogły koszt podatkowy.
    Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość
    uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki
    sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

    Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony
    jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku
    można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w
    którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część
      dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest
      wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10
      ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt
      153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniosła Pani w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pani
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Panią na:
    1) kurs programowania w języku (...),
    2) eksploatację samochodu – ponoszone każdorazowo w stosunku do samochodu (...),
      użytkowanego na podstawie umowy użyczenia zawartej w 2019 r.,
    3) eksploatację samochodu – ponoszone każdorazowo w stosunku do samochodu (...),
    które to Pani poniosła i ponosić będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
    przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.