Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.853.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży przez rezydenta Luksemburga akcji spółek z siedzibą w Polsce.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; Luksemburg; nierezydent; podatnik; rezydencja-certyfikat rezydencji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów wartościowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b-ust. 6

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

‒ nieprawidłowe w części dotyczącej uznania, że dochód ze sprzedaży akcji polskich spółek, których majątek składa się w więcej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce nie podlega opodatkowaniu w Polsce,

‒ prawidłowe w części dotyczącej uznania, że dochód ze sprzedaży akcji polskich spółek, których majątek składa się w mniej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce podlega opodatkowaniu wyłącznie w Luksemburgu.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży przez rezydenta Luksemburga akcji spółek z siedzibą w Polsce.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 listopada 2022 r. (data wpływu 1 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

3 sierpnia 2022 r. złożył Pan wniosek o stwierdzenie nadpłaty za 2021 rok z tytułu zapłaconego podatku dochodowego od zysków kapitałowych (PIT-38, stawka podatku 19%). W toku przeprowadzonej weryfikacji ww. wniosku ustalono, że: jest Pan obywatelem Polski, ale posiadającym certyfikat rezydencji podatkowej w Luksemburgu wydany w 2022 roku przez Urząd Podatkowy Luksemburga na czas nieokreślony i obowiązujący od 15 października 2018 r. 2. W 2021 r. uzyskał dochody ze sprzedaży akcji (zyski kapitałowe) wypłacone przez dwa domy maklerskie – X (\`(...)\`) i Y (\`(...)\`). W Polsce jest Pan współwłaścicielem nieruchomości, którą otrzymał Pan w spadku po ojcu, zaś w 2019 r. zakupił Pan mieszkanie w (\`(...)\`) - zakup został sfinansowany kredytem. Adres zamieszkania, który Pan wskazał w akcie notarialnym dotyczącym zakupu mieszkania w (\`(...)\`), natomiast jako adres do doręczeń wskazał Pan (\`(...)\`) - adres wynikający z (\`(...)\`). Z aktu notarialnego wynika, że jest Pan kawalerem. Weryfikacja danych w (\`(...)\`) również nie wskazuje, aby zawarł Pan związek małżeński na terenie Polski. Za lata 2018-2020 składał Pan w organie podatkowym zeznania PIT-38 z przychodów uzyskanych z zysków kapitałowych (PIT-8C wystawiony przez Dom Maklerski X i Y oraz PIT-36 z przychodów uzyskanych z najmu ww. mieszkania, wykazując w nich niewielki dochód lub stratę. Stale przebywa w Luksemburgu od kilku lat, do Polski przyjeżdża Pan sporadycznie. Ponadto w Luksemburgu wynajmuje Pan mieszkanie oraz pracuje na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Tam też rozlicza się Pan z podatków zarówno z tytułu umowy od pracę, jak i z powyższych dochodów od zysków kapitałowych - stąd wniosek o interpretację indywidualną, gdyż na ten moment zyski kapitałowe są opodatkowane w dwóch krajach - w Luksemburgu oraz w Polsce.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

3 sierpnia 2022 r. złożył Pan wniosek o stwierdzenie nadpłaty za 2021 r. z tytułu zapłaconego podatku dochodowego od zysków kapitałowych (PIT-38, stawka podatku 19%). Jest Pan obywatelem Polski, natomiast w roku podatkowym 2021 był Pan rezydentem podatkowym Luksemburga, co potwierdza wydany w 2022 r. na czas nieokreślony przez Urząd Podatkowy Luksemburga certyfikat rezydencji podatkowej i obowiązujący od 15 października 2018 r. Jest pan kawalerem, nie ma dzieci. Nie był Pan nigdy w związku małżeńskim. W 2021 r. uzyskał Pan dochody ze sprzedaży akcji (zyski kapitałowe) wypłacone przez 2 domy maklerskie: X i Y (\`(...)\`). Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości, którą otrzymał Pan w spadku po zmarłym ojcu, a w 2019 r. kupił Pan mieszkanie w (\`(...)\`) - zakup został sfinansowany kredytem. Adres zamieszkania, który wskazał Pan w akcie notarialnym dotyczącym zakupu mieszkania w (\`(...)\`), natomiast jako adres do doręczeń wskazał Pan (\`(...)\`). W Luksemburgu wynajmuje Pan mieszkanie oraz pracuje Pan na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Tam też rozlicza się Pan z podatków zarówno z tytułu umowy od pracę, jak i z powyższych dochodów od zysków kapitałowych - stąd wniosek o interpretację indywidualną, gdyż na ten moment zyski kapitałowe z 2021 r. są opodatkowane w dwóch krajach - w Luksemburgu oraz Polsce.

Wnioskuje Pan o wydanie interpretacji indywidualnej za rok podatkowy 2021, w tymże roku nie Posiadał Pan miejsca zamieszkania do celów podatkowych w Polsce, gdyż podatki odprowadzał Pan w Luksemburgu, a tym samym był osobą o ograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, stosownie do treści art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2021 r. sprzedał Pan akcje spółek notowanych na (\`(...)\`) Giełdzie Papierów Wartościowych, spółki te miały siedzibę między innymi w Polsce, ale były też takie, które miały siedzibę w innych krajach niż Polska. Sprzedaży spółek dokonał Pan jako osoba indywidualna, nie prowadził Pan w 2021 r. i nadal nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, której przedmiotem jest/była sprzedaż instrumentów finansowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328 ze zm.). Jeśli chodzi o wartość majątku spółek, których akcje sprzedał Pan w 2021 r., to niemożliwym jest ustalenie, w jakim kraju znajdowało się więcej niż 50% majątku nieruchomego. W przypadku części z nich była to Polska, natomiast wiele z tych firm prowadzi działalność międzynarodową i posiada majątek nieruchomy w wielu krajach.

**Pytania**

Czy Pana przychody uzyskane z zysków kapitałowych powinny być podwójnie opodatkowane - zarówno w Luksemburgu, jak też i w Polsce? Czy fakt zamieszkania na stałe w Luksemburgu, pracy na umowę na czas nieokreślony w Luksemburgu oraz posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej jest wystarczającym argumentem za zwolnieniem Pana z opodatkowania od zysków kapitałowych w Polsce?

Interpretacja zawiera ocenę Pana stanowiska w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji spółek z siedzibą w Polsce. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji spółek z siedzibą w innych krajach niż Polska zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że będąc rezydentem podatkowym Luksemburga oraz płacąc tam podatki od zysków kapitałowych nie powinien ich płacić po raz drugi w Polsce.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie to treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jak stanowi art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Art. 3 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:

za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.

W świetle art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110 poz. 527):

W rozumieniu niniejszej konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu ze uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże, określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu osiągniętego ze źródeł położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w tym Państwie.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Pana miejsce zamieszkania znajduje się w Luksemburgu. Stale przebywa Pan w Luksemburgu od kilku lat, do Polski przyjeżdża Pan sporadycznie. W Luksemburgu wynajmuje Pan mieszkanie i pracuję na umowę o pracę na czas nieokreślony. W Luksemburgu rozlicza się Pan z podatków, zarówno z umowy o pracę, jak i dochodów z kapitałów pieniężnych. Jest Pan kawalerem, nie ma Pan dzieci, nigdy nie był Pan w związku małżeńskim. W 2021 r. był Pan rezydentem Luksemburga, co potwierdza posiadany przez Pana certyfikat rezydencji podatkowej, wydany przez Urząd Podatkowy Luksemburga, obowiązujący od 15 października 2018 r. W 2021 r. sprzedał Pan m.in. akcje polskich spółek notowanych na (\`(...)\`) Giełdzie Papierów Wartościowych. Majątek części polskich spółek składał się w więcej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce.

Odnosząc się do opodatkowania w Polsce dochodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży akcji polskich spółek należy wskazać, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

W myśl natomiast art. 30b ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest równica pomiędzy suma przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Na podstawie art. 30b ust. 3 ww. ustawy:

Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Z kolei, w świetle art. 30b ust. 6 pkt 1 ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny i obliczyć należny podatek dochodowy.

Z treści art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w przypadku dochodów uzyskanych przez nierezydenta ze sprzedaży akcji możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową w sytuacji udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji.

Stosownie do art. 5a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści wniosku wynika, że za rok 2021 dysponuje Pan certyfikatem rezydencji podatkowej wydanym przez Urząd Podatkowy Luksemburga. W konsekwencji, w sprawie znajdą zastosowanie regulacje wynikające z konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.

Podkreślenia przy tym wymaga, że zarówno Polska, jak i Księstwo Luksemburga notyfikowały ww. Konwencję do objęcia Konwencją wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369). Konwencja MLI pozostaje jednak bez wpływu na regulacje dotyczące opodatkowania zysków majątkowych wynikające z Konwencji między Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga.

Zgodnie z art. 13 ust. 4 ww. Konwencji:

Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), których wartość w więcej niż 50 procentach pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jak wynika natomiast z art. 13 ust. 5 ww. Konwencji:

Zyski z tytułu przeniesienia własności jakiegokolwiek innego majątku, niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3 i 4 podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania.

Ponadto na mocy art. 24 ust. 1 lit. b) cytowanej konwencji:

Z uwzględnieniem postanowień ustawodawstwa Luksemburga w zakresie unikania podwójnego opodatkowania, które nie naruszają zawartej tutaj ogólnej zasady, podwójne opodatkowanie w Luksemburgu zostanie wyeliminowane w następujący sposób, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Luksemburgu osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11, 12, artykułu 13 ustęp 4 i artykułu 17 mogą być opodatkowane w Polsce, to Luksemburg zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu osób fizycznych lub od podatku od dochodu osób prawnych takiej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Polsce. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód uzyskany w Polsce.

Uwzględniając powyższe, dochód, jaki uzyskał Pan w 2021 r. ze sprzedaży akcji polskich spółek, których majątek składa się w więcej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce, na mocy art. 13 ust. 4 konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, jest opodatkowany w Polsce. Ponadto w odniesieniu do dochodu, osoby mające miejsce zamieszkania w Luksemburgu, który podlega opodatkowaniu w Polsce, na podstawie art. 13 ust. 4 ww. konwencji, wyeliminowanie podwójnego opodatkowania może nastąpić na mocy cytowanego powyżej art. 24 ust. 1 lit. b) ww. konwencji. Natomiast dochód osiągnięty w 2021 r. ze zbycia akcji polskich spółek, których majątek składa się w mniej niż w 50% z majątku nieruchomego położonego w Polsce, jest stosownie do treści art. 13 ust. 5 cytowanej konwencji, opodatkowany wyłącznie w Pana miejscu zamieszkania, tj. w Luksemburgu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).