Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.48.2023.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-08
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości – lokalu stanowiącego odrębną własność, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr X w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: lokal; opodatkowanie; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – lokalu stanowiącego odrębną własność, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr X w drodze licytacji komorniczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2023 r. (wpływ 6 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Nieruchomość opisana jako nieruchomość, położona w B. przy ul. S., dla której jest prowadzona księga wieczysta nr X w S.R. w X, z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr Y, właścicielem nieruchomości jest C. „X” Sp. z o. o. NIP …., regon …. z siedzibą:…..

Komornik pismem z dnia 4 października 2021 r. przesłał zapytanie e-Puapem do II Urzędu Skarbowego w X, czy C. „X” Sp. z o. o. jest podatnikiem podatku VAT (czynny Podatnik podatku VAT).

Komornik, działając na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, pismem z dnia 4 października 2021 roku wezwał dłużnika-C. „X” Sp. z o. o. do złożenia oświadczenia pozwalającego na ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr X, podlega, czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT – dłużnik nie odebrał korespondencji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Ad. I

Podatnik figuruje w ewidencji podatników VAT.

Ww. podatnik od 01.01.2017 r. wybrał zwolnienie w podatku VAT.

Przedmiotem zapytania jest nieruchomość będąca lokalem mieszkalnym, położona przy ul. S. w B. – opisana w KW Nr X jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość , przy ul. S. w B., a nie udział w nieruchomości wspólnej opisanej w KW Y.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 4 „Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu „Nieruchomości” mającej być przedmiotem sprzedaży? Czy nabycie nastąpiło w ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?”, odpowiedział Pan, że „Nie”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 5 „Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, oddanie do używania, rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne) „Nieruchomości” (lokalu/udziału w nieruchomości wspólnej)?”, odpowiedział Pan, że „Rok budowy budynku to …. rok”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 6 „Czy od daty pierwszego zasiedlenia „Nieruchomości” (lokalu/udziału w nieruchomości wspólnej) do daty zbycia w drodze postępowania egzekucyjnego minie okres 2 lat?”, odpowiedział Pan, że „Tak, okres będzie dłuższy niż dwa lata”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 7 „Czy sprzedawana „Nieruchomość” (lokal/udział w nieruchomości wspólnej) była ujęta w ewidencji środków trwałych Dłużnika? Czy stanowiła ona środek trwały, czy też została przyjęta jako towar handlowy?”, odpowiedział Pan, że „Brak informacji w tym zakresie”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 8 „Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie „Nieruchomości” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym i czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej danego środka trwałego? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 7):

\- kiedy takie wydatki były ponoszone?

\- czy nakłady, ponoszone przez dłużnika na ulepszenie środka trwałego stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

\- czy w stosunku do wydatków na ulepszenie lokalu będącego przedmiotem sprzedaży, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

\- kiedy lokal po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

\- czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego lokalu? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”?

\- w ramach jakich czynności nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” ulepszonego lokalu po oddaniu go do użytkowania?

\- czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu, a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

\- w jaki sposób, do jakich czynności dłużnik wykorzystywał ulepszony lokal po oddaniu go do użytkowania?”,

odpowiedział Pan, że „Brak informacji w tym zakresie”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 9 „Czy ww. nieruchomość wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie do czynności zwolnionych?”, odpowiedział Pan, że „Brak informacji w tym zakresie”.

ad. II.

Nieruchomość opisana w KW X będąca przedmiotem zapytania opisana jest jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość (lokal mieszkalny).

Nieruchomość lokalowa będąca przedmiotem niniejszego zapytania opisana w KW X została wydzielona przez C. („X”) Sp. z o. o. z siedzibą w X z nieruchomości budynkowej opisanej w KW Y.

Na podstawie aktu notarialnego Rep. A numer …. zawartego 8.12.2015 r. w kancelarii notarialnej w K. przy ul. G. przed notariuszem M. S. małżonkowie A. i H. S. przenieśli na rzecz spółki C. „X” Sp. Z o.o. z siedzibą w X prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki nr A, położonej w B. przy ul. S. i własność posadowionego na tej działce budynku mieszkalnego i gospodarczego, dla którego prowadzona jest KW nr Y w celu wykonania zobowiązania związanego z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, a P.M. działający za spółkę C. „X” Sp. z o.o. z siedzibą w X nieruchomość tą przejął. Notariuszowi do niniejszego aktu okazano Protokół z Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki z dnia ….sporządzonego w tutejszej kancelarii przed notariuszem M. S. w K. Rep. …..zawierającego uchwałę w sprawie podwyższonego kapitału zakładowego oraz zmiany umowy spółki. Wartość przedmiotu niniejszej umowy została ustalona na kwotę ….. zł.

W trakcie nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki C. „X” Sp. z o.o. z siedzibą w X dokonano podwyższenia kapitału zakładowego spółki z kwoty …. zł do kwoty ….. zł tj. o kwotę …. zł poprzez utworzenie 2 nowych udziałów o wartości nominalnej ….. zł. każdy i postanowiono wyłączyć prawo poboru dotychczasowych wspólników i przeznaczyć nowo utworzone udziały do objęcia przez nowych wspólników tj. A. i H. S., które to zostaną pokryte poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki nr A, położonego w B. przy ul. S. oraz własności budynku mieszkalno-gospodarczego posadowionego na tej działce, z tym że udziały obejmowane będą powyżej ich ceny nominalnej tj. po cenie wynoszącej … zł za jeden udział, tj. w łącznej kwocie …. zł, w ten sposób że prawo użytkowania wieczystego i własność budynku zostaną przeniesione na spółkę w dniu ….

W akcie notarialnym zawarta jest informacja, że Pani A. S. P: ….. nie prowadzi działalności gospodarczej i nie została wobec niej ogłoszona upadłość ani nie został zgłoszony wniosek o ogłoszenie upadłości, natomiast H. S. P: ….. prowadzi działalność gospodarczą i nie została wobec niego ogłoszona upadłość ani nie został złożony wniosek ojej ogłoszenie.

Nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT.

Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 4 „Czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem wniosku wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?”, odpowiedział Pan, że „Brak informacji w tym zakresie”.

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 5 „Czy dla ww. działki/działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego terenu, jeśli tak to jakie jest jej/ich przeznaczenie wynikające z tego planu?”, odpowiedział Pan, że „Tak. Budynek położony przy ul. S. w B. -– rok budowy … (w którego skład wchodzi nieruchomość lokalowa opisana w KW X), został wpisany do gminnej ewidencji zabytków miasta pod numerem ….

Ponadto, w obowiązującym na terenie położenia budynku miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (Uchwała nr …. Rady Miejskiej w X z dnia 27 kwietnia 2009 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenu położonego na północ od ul. P., obejmującego obszar w rejonie ulicy D. i Al., zwanego planem „D.-W.” ) – budynek został wskazany jako podlegający ochronie dziedzictwa kulturowego i zabytków.”

Na pytanie Organu oznaczone w wezwaniu nr 6 „Czy dla ww. działki/działek w momencie sprzedaży będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy? – jeżeli tak to jaki rodzaj zabudowy będzie ona przewidywała?”, odpowiedział Pan, że „Nie dotyczy – sprzedaży podlega lokal mieszkalny, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego j/w.”

ad. III

Na pytanie Organu „Z wniosku wynika, że wezwał Pan Dłużnika do złożenia wyjaśnień. Wezwanie jak Pan wskazał dotyczyło podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedawanej nieruchomości. W tej sytuacji proszę wskazać czy wezwanie to dotyczyło również potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do planowanej dostawy towarów zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a.

Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach od 4-9 cz. I oraz 2-6 cz. II, konieczne jest ustalenie:

a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań?

b) czy działania te zostały udokumentowane?

c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?”,

odpowiedział Pan, że

„Pytania do dłużnika były następujące (korespondencja od dłużnika awizowana):

1\. Czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą.

a. jeżeli działalność została zakończona to kiedy

2\. Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT (jeżeli tak to od kiedy)

3\. Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nr Kw X przysługuje dłużnikowi prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ze zm.

a. kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie i czy dostawa była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. 

b. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

4\. Czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tej nieruchomości zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

a. należy wskazać okres w jakim były poniesione wydatki przewyższające 30% wartości początkowej powyższej nieruchomości (należy wskazać daty) i przedłożyć dokumenty potwierdzające poniesione nakłady

5\. Czy sprzedaż nieruchomości nr X podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 marca 2023 r.)**

Czy sprzedaż nieruchomości opisanej w KW X będzie opodatkowana podatkiem VAT.

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie organu egzekucyjnego sprzedaż nieruchomości dla której jest prowadzona księga wieczysta nr X w S.R. w B. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i lokal spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 7 ust. 1:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy prowadzi Pan egzekucję Nieruchomości lokalowej, która została wydzielona z nieruchomości budynkowej wybudowanej w …. roku. Właścicielem nieruchomości jest C. „X” Sp. z. o.o.

W związku z nabyciem nieruchomości Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wskazał Pan, że pismem z dnia 04.10.2021 roku wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia pozwalającego na ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości, podlega, czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, jednak dłużnik nie odebrał korespondencji.

Podał Pan również, że nie posiada informacji czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie nieruchomości - lokalu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej lokalu.

Na pytanie Organu aby wskazał Pan czy wezwanie, jakie wysłał Pan do dłużnika w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedawanej nieruchomości dotyczyło również potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do planowanej dostawy towarów zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a, przytoczył Pan pytania jakie były skierowane do dłużnika.

Z wniosku wynika, że Pana pismo do Dłużnika nie doprowadziło do uzyskania odpowiedzi na Pana pytania, bowiem dłużnik nie odebrał korespondencji.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku tej Spółki.

Zatem przy dostawie w trybie licytacji nieruchomości lokalowej dłużnika spełnione zostaną przesłanki do uznania C. „X” sp. z o.o. za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku stanowiącego własność przedsiębiorstwa dłużnej Spółki.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako Komornika w trybie licytacji nieruchomości będącej lokalem mieszkalnym, opisanej w KW Nr X będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czy, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy, nie pozwala stwierdzić, czy planowana przez Pana sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości lokalowej, będzie korzystała ze zwolnień z podatku VAT przewidzianych w ustawie dla tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Przy czym, jak wynika z wniosku, podjęte przez Pana działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej Spółki. Działania podjęte przez komornika są udokumentowane. Wskazał Pan we wniosku, że skierowane przez Pana – jako komornika sądowego, działającego na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – pismo z 4 października 2021 r., do Dłużnika nie doprowadziło do uzyskania odpowiedzi na Pana pytania, bowiem dłużnik nie odebrał korespondencji.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, o ile faktycznie podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości lokalowej) zwolnienia od podatku VAT.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie jest przedmiotem interpretacji.

Tym samym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości lokalowej Dłużnika będącego podatnikiem w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oznaczonej w księdze wieczystej nr X w drodze licytacji komorniczej będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, ale nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 ani pkt 10a w związku z art. 43 ust. 21 ustawy.

Stwierdzić zatem należy, że Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ……..Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).