Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.136.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu dotacji uzyskanej na realizację
projektu. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja-dotacja unijna
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dotacji uzyskanej na realizację
      projektu pn.: („...”), w ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne
      Grantobiorcom;
      braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.:
      („...”).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    będzie realizowała projekt pn.: („...”) dofinansowany z programu regionalnego Fundusze
    Europejskie 2021-2027 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach Priorytetu IV: Przestrzeń społeczna wysokiej jakości, Działanie 4.3 Inwestycje
    społeczne, Typ projektu: Inwestycje mające na celu poprawę dostępności w szczególności
    na rzecz osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu (w tym osób z
    niepełnosprawnościami, przewlekle chorych i osób starszych), Numer naboru: – w ramach
    tego zadania, Gmina będzie udzielać mieszkańcom (Grantobiorcom) grantów na
    dofinansowanie inwestycji mających na celu zapewnienie wsparcia dostosowanego do
    indywidualnych potrzeb poszczególnych osób i zapewnienie wolnych od barier przestrzeni
    komunikacyjnych i architektonicznych na rzecz osób potrzebujących wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu. Dofinansowanie może zostać przeznaczone na wydatki
    poniesione na remont i adaptację lokali mieszkalnych w celu dostosowania ich do potrzeb
    osób potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu oraz na zakup wyposażenia
    usprawniającego codzienne funkcjonowanie, w tym: prace remontowo-instalacyjne,
    opracowanie dokumentacji technicznej, winda zewnętrza/wewnętrzna, budowa podjazdu
    do budynku dla wózków inwalidzkich, dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego
    swobodę poruszania się osobom z niepełnosprawnościami, pochylnia umożliwiająca
    dostęp do budynku z poziomu terenu, domofon umożliwiający kontakt osobie z
    niepełnosprawnością i przystosowany techniczne dla osób z niepełnosprawnościami,
    dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych.
    We wniosku o dofinansowanie podatek VAT został uznany jako kwalifikowalny.
    Ww. wniosek został złożony w marcu 2024 r. Gmina jest na etapie podpisywania umowy o
    dofinansowanie z Urzędem Marszałkowskim, w związku z powyższym zobowiązana jest
    przedłożyć interpretację do umowy o dofinansowanie zadania.
    Głównym celem projektu jest zapewnienie mieszkańcom gminy, będących osobami o
    szczególnych potrzebach wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym
    niepełnosprawnych, warunków mieszkalnych dostosowanych do ich potrzeb. Natomiast
    celami szczegółowymi projektu zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie jest:
    1. Remont i adaptacje lokali mieszkalnych: przeprowadzenie remontu lokali mieszkalnych,
    aby dostosować je do potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu.
    2. Wyposażenie lokali mieszkalnych w sprzęt ułatwiający codzienne funkcjonowanie.
    3. Ułatwianie realizacji usług społecznych dla mieszkańców.
    Wnioskodawcą w niniejszym projekcie jest Gmina - Grantodawca. Beneficjentami
    ostatecznymi projektu będą właściciele budynków/lokali mieszkalnych zgłoszonych do
    projektu - Grantobiorcy. Dofinansowanie będzie udzielane w postaci refundacji kosztów.

    1) Gmina po podpisaniu umowy o dofinansowanie rozpocznie nabór wniosków od
      mieszkańców na realizację ww. inwestycji. Osoby, które zakwalifikują się do
      dofinansowania będą musiały samodzielnie przeprowadzić procedurę wyboru
      wykonawcy projektu. Po zakończeniu przedsięwzięcia Grantobiorca będzie
      zobowiązany zgłosić Grantodawcy gotowość do odbioru wskazany zakres prac i/lub
      zakup wyposażenia. Po dokonaniu odbioru wskazanych prac i/lub zakupu
      wyposażenia przez Gminę oraz powołanego przez Gminę Zespołu Oceniającego,
      Grantobiorca będzie zobowiązany z własnych środków opłacić fakturę VAT wystawioną
      przez Wykonawcę projektu. Po odebraniu wskazanych prac i zakupu wyposażenia
      Grantobiorca złoży w Urzędzie Miejskim w terminie 30 dni od dokonania płatności za
      wykonany zakres prac i/lub zakupiony materiał (na rzecz wykonawcy) wniosek o
      wypłatę grantu. Grantodawca przekaże środki finansowe na rachunek bankowy
      wskazany przez Grantobiorcę we wniosku o wypłatę grantu po przekazaniu przez
      instytucję zarządzającą środków na wypłatę zatwierdzonych wniosków o wypłatę
      grantu, ale nie później niż w terminie 60 dni od dnia poprawnie złożonego wniosku o
      wypłatę grantu. Grant wynosi 75% wartości kosztów kwalifikowanych.
    2) Projekt zakłada remont lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych (w tym co
      najmniej na rzecz osób z niepełnosprawnościami) na terenie gminy w celu ich
      adaptacji do potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i
      likwidacji barier architektonicznych. Projekt zakłada także zakup wyposażenia na
      potrzeby osób wymagających wsparcia. Wyremontowane lokale mieszkalne,
      wyposażone w sprzęt ułatwiający codzienne funkcjonowanie wykorzystywane będą
      wyłącznie przez mieszkańców. Gospodarstwa domowe biorące udział w projekcie nie
      będą wykorzystywać wyremontowanych lokali mieszkalnych, wyposażonych w sprzęt
      ułatwiający codzienne funkcjonowanie na cele związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    3) Projekt będzie realizowany w poszczególnych etapach:
    a) po podpisaniu umowy o dofinansowanie Grantodawca ogłosi nabór na granty;
    b) zostanie przygotowana wstępna lista Grantobiorców,
    c) następnie celem weryfikacji złożonych wniosków o granty, Zespół Oceniający dokona
      poprzez wizję lokalną u potencjalnych Grantobiorców, oceny możliwości i zasadności
      planowanej realizacji remontów i zakupów,
    d) po ustaleniach z Zespołem Oceniającym, Grantobiorcy dostarczą kosztorys
      /zestawienie kosztów planowanych prac remontowych i zakupów wyposażenia,
    e) po zakończeniu prac Zespołu Oceniającego i otrzymaniu kosztorysów Grantodawca
      opublikuje podstawową i rezerwową listę Grantobiorców,
    f) potem dopiero będzie podpisana umowa powierzenia grantu,
    g) mieszkańcy zrealizują prace budowlane i zakupy,
    h) nastąpi odbiór techniczny (przy udziale Zespołu Oceniającego),
    i) mieszkańcy złożą wnioski o wypłatę grantu (refundację) i nastąpi rozliczenie,
    j) w międzyczasie ewentualnie nastąpi nabór uzupełniający,
    k) w międzyczasie (po podpisaniu umowy powierzenia) możliwe będą także zaliczki dla
      Grantobiorców.
    4) Gmina w trakcie realizacji projektu zapewni właściwe, celowe wydawanie środków
      publicznych poprzez powołanie Zespołu Oceniającego w skład którego wejdzie:
      Nadzór Techniczny (osoba odpowiedzialna za weryfikację technicznych możliwości

      realizacji wnioskowanego przez Grantobiorcę zakresu robót budowlanych
      /adaptacyjnych lub zakupów sprzętu), Specjalista ds. OzN (osoba odpowiedzialna za
      weryfikację merytoryczną wnioskowanego przez Grantobiorcę zakresu robót
      budowlanych/adaptacyjnych lub zakupów sprzętu), reprezentant Urzędu Miejskiego
      (osoba odpowiedzialna za aspekty formalne i finansowe). Sposób realizacji projektu
      umożliwia uzyskanie pewności co do adekwatności planowanych prac remontowych i
      zakupów wyposażenia. Nadzór Techniczny zadba o weryfikację technicznych
      możliwości realizacji zakresu robót budowlanych/adaptacyjnych lub zakupów sprzętu,
      Specjalista ds. OzN zadba o weryfikację merytoryczną wnioskowanego przez
      Grantobiorcę zakresu robót budowlanych lub zakupów sprzętu, a reprezentant
      Urzędu Miejskiego będzie czuwał nad aspektami formalnymi i finansowymi.
    Podstawowym założeniem projektu jest adaptacja lokali mieszkaniowych w gminie,
    mająca na celu eliminację barier architektonicznych i dostosowanie infrastruktury do
    potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym życiu, które będą wykorzystywane na
    potrzeby własne mieszkańców. Przedmiotowa inwestycja należy do grupy przedsięwzięć
    niedochodowych. W wyniku jej realizacji nie będą generowane strumienie przychodów.
    Tym samym nie zostanie wygenerowany zysk netto. Faktury vat dokumentujące wydatki
    związane z Projektem będą wystawiane na Grantobiorców. W związku z powyższym
    Grantobiorcy otrzymają faktury vat z wykazanym podatkiem naliczonym. Gmina w celu
    realizacji powyższego Projektu wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie inwestycji z
    programu regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027 ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego. Wnioskodawca zrealizuje Projekt przekazując środki
    pieniężne Grantobiorcom z otrzymanej dotacji, natomiast w pozostałej części Mieszkańcy
    sfinansują niniejszy Projekt ze środków własnych. VAT został wskazany we wniosku o
    dofinansowanie jako koszt kwalifikowalny. Gmina pragnie zaznaczyć, iż nie będzie
    pobierała żadnych opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w Projekcie. Realizacja
    Projektu należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania potrzeb społeczności
    gminnej. Zdaniem Gminy, towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu pn. („...”)
    będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT.
    Nowe warunki mieszkalne powstałe w ramach Inwestycji będą stanowić wyłączną
    własność mieszkańców (Gmina na żadnym etapie realizacji Projektu nie stanie się ich
    właścicielem).
    Pytania
    1. Czy dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach którego Wnioskodawca
      przekaże środki pieniężne Grantobiorcom z tej dotacji, powinna zostać opodatkowana
      podatkiem VAT?
    2. Czy Gmina przy realizacji Projektu będzie miała prawo do odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących wydatki?
    Państwo stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Gminy, dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach którego
      Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom z tej dotacji, nie powinna
      podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją Projektu.
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi

    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Wpływ dotacji na cenę.
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L z 2006 r., 347 s. 1 z
    późn. zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w
    zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby
    trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
    świadczenia. W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dotacji podatkiem VAT
    powinien być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dotacji z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub
    usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja dotacji
    oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez podatnika, dotacja
    (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów i
    operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a Mieszkańcem.
    Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie generuje skutków
    podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku występuje jako instytucja
    udzielająca grantu - Mieszkaniec wyłania wykonawcę i zobowiązany jest do właściwego
    rozliczenia się z Gminą, jako podmiotem udzielającym dofinansowania. Podsumowując, w
    przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanej dotacji z ceną
    świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie usług) po stronie Gminy nie
    występują. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt,
    wypełnia swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie
    gminnym oraz nie działa na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie działa w przedmiotowym zakresie jako
    podatnik VAT. Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie
    będzie przez Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie
    podlega ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego realizacja nie powinna zostać
    uznana za nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na
    podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z tym, iż:
      Grantobiorcy sami wybierają wykonawcę i zawierają z nim umowę,
      faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
      Grantobiorca będzie właścicielem wykonanego projektu,
      pomiędzy Gminą (Grantodawcą) a Grantobiorcami dochodzi jedynie do zwrotu części
      kosztów poniesionych przez Grantobiorców,
      Gmina nie będzie miała do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, a przekazywanych środków finansowych nie będzie można uznać za
      wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz
      mieszkańców.
    W konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją opisanego
    Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym

    charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie będzie nabywać
    towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz Grantobiorców.
    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy, dotacja nie
    powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86
    ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza, więc możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Artykuł 8 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy
    nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy.
    Gmina będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    będzie realizować niniejszy Projekt, jako zadanie własne. Natomiast podatek naliczony jaki
    będzie zawarty na otrzymywanych przez Gminę/Mieszkańca fakturach nie będzie

    podlegać odliczeniu, gdyż w związku z wykonywanym przez Gminę Projektem nie wystąpi
    związek ze sprzedażą opodatkowaną. Wydatki Gminy na powyższe zadanie nie są/nie
    będą więc wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Gmina w ramach ww. projektu nie będzie wykonywała odpłatnych
    świadczeń na rzecz mieszkańców, a nabywane przez Gminę usługi nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach przedmiotowego
    projektu. Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, mając powyższe
    na względzie, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku naliczonego w
    związku z realizowanym projektem pn. (...) ponieważ wydatki poniesione na realizację
    powyższego zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Definicja
    „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem, gdy istnieje bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1
    ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To
    pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.

    Nie każda czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
      towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).

    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...).
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby
    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie

    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C-144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu
    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina będzie realizowała projekt pn.: („...”) dofinansowany z programu
    regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027. Podstawowym założeniem projektu jest
    adaptacja lokali mieszkaniowych w gminie, mająca na celu eliminację barier
    architektonicznych i dostosowanie infrastruktury do potrzeb osób wymagających wsparcia
    w codziennym życiu, które będą wykorzystywane na potrzeby własne mieszkańców.
    Przedmiotowa inwestycja należy do grupy przedsięwzięć niedochodowych. W wyniku jej
    realizacji nie będą generowane strumienie przychodów. Nie zostanie wygenerowany zysk
    netto. Faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
    Grantobiorców. Grantobiorcy otrzymają faktury z wykazanym podatkiem naliczonym.
    Wnioskodawca zrealizuje Projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom z

    otrzymanej dotacji, natomiast w pozostałej części Mieszkańcy sfinansują Projekt ze
    środków własnych. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat od Grantobiorców w
    związku z udziałem w Projekcie. Realizacja Projektu należy do zadań własnych Gminy w
    zakresie zaspokajania potrzeb społeczności gminnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT dotacji uzyskanej na realizację projektu pn.: („...”), w ramach którego
    przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom.
    Odnosząc się do powyższej kwestii, w pierwszej kolejności, należy ustalić czy środki
    otrzymane przez Państwa z programu regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027 na
    realizację ww. projektu stanowią dopłatę do ceny remontu i adaptacji lokali mieszkalnych.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    Grantobiorcom w postaci grantów na remont i adaptację lokali mieszkalnych, nie będą
    stanowić dopłaty do ceny usług. Nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za
    tym idzie – nie będą Państwo świadczyli usług ani nie będą Państwo dokonywali dostawy
    towaru na rzecz mieszkańców biorących udział w Projekcie.
    W konsekwencji, przekazanie przez Państwa na rzecz Mieszkańców grantów na remont i
    adaptację lokali mieszkalnych nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (nie będzie rodzić obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków
    pieniężnych Mieszkańcowi (Grantobiorcy) nie można uznać za wynagrodzenie za
    świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa działania w ramach projektu nie będą stanowiły dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W konsekwencji otrzymane dofinansowanie nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą
    na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia
    za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie stanowiło podstawy
    opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach
    którego przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom z przedmiotowej dotacji, nie
    powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT.
    Odnosząc się zatem do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez
    Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści
    cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
    iż przekazane przez Państwa Mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego
    w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027 w postaci refundacji
    kosztów, nie będzie stanowiła dopłaty do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora,
    a ponadto, jak wyżej wskazano – nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz Mieszkańców
    biorących udział w projekcie.
    Jak Państwo wskazali, osoby, które zakwalifikują się do dofinansowania będą musiały
    samodzielnie przeprowadzić procedurę wyboru wykonawcy projektu oraz Faktury
    dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na Grantobiorców.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie będzie stanowiła świadczenia
    usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie będą Państwo świadczyć na rzecz
    Mieszkańców biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności. To inwestor
    (Mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w ramach realizacji ww.
    Projektu. Państwo zrealizują projekt przekazując środki pieniężne Mieszkańcom i nie będą

    Państwo pobierać od Mieszkańców opłat w związku z udziałem w ww. Projekcie.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że będą Państwo grantodawcą i nie
    będą angażować się w realizację Projektu.
    Zatem jeśli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz
    Grantobiorcy (Mieszkańca) działania będzie jedynie przekazanie środków pieniężnych jako
    zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy
    Państwem a Mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (Mieszkańca) nie
    będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie będzie rodzić
    obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi
    (inwestorowi) w celu dofinansowania na realizację ww. projektu nie można uznać za
    wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i
    dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację projektu nie
    będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy oraz
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    A zatem Państwa stanowisko w części niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT
    dotacji uzyskanej na realizację projektu pn.: („...”) jest prawidłowe.
    W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą także braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – realizacja
    projektu należy do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania potrzeb społeczności
    gminnej. Ponadto, przekazanie przez Państwa na rzecz Mieszkańców grantów na remont i
    adaptację lokali mieszkalnych nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z
    tytułu realizacji projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn.: („...”). Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną
    spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na realizację ww. projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z tym Państwa stanowisko w części braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („...”) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.