Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.462.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z obowiązkowego
systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
emeryt
emerytura
opodatkowanie-unikanie podwójnego opodatkowania
systemy-system ubezpieczeń społecznych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 22 września 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan obywatelem Niemiec, ale zamieszkuje Pan na stałe w Polsce ze względu na to, że
    ożenił się Pan z Polką posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce.
    W trakcie roku podatkowego otrzymuje Pan niemiecką emeryturę od Deutsche
    Rentenversicherung z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych z tytułu
    wykonywania zatrudnienia w ówczesnym miejscu zamieszkania w Niemczech. Ponadto
    pobiera Pan również wypracowaną emeryturę polską z ZUS, która jest jedynym źródłem
    Pana dochodu w Polsce.
    Z otrzymywanej emerytury niemieckiej jest Pan rozliczany przez niemiecki Urząd
    Skarbowy w (...). Z polskiej emerytury rozlicza Pana Urząd Skarbowy w (...), w którym
    urzędnik zasugerował, że powinien Pan wykazywać przychody z niemieckiej emerytury w
    rocznym zeznaniu podatkowym.

## Pytanie

Czy w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w polskim urzędzie skarbowym jest Pan
    zobowiązany do wykazania emerytury otrzymywanej z Niemiec?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, nie ma Pan obowiązku zgłaszania dochodów z niemieckiej emerytury w
    rocznym rozliczeniu w polskim urzędzie skarbowym, ponieważ emerytury wypłacane z
    niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych osobom mającym miejsce
    zamieszkania w Polsce, zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech, nie zaś w
    Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z treści wniosku wynika, że zamieszkuje Pan na stałe w Polsce. Otrzymuje Pan emeryturę z
    Niemiec, która jest wypacana od Deutsche Rentenversicherung z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych z tytułu wykonywania zatrudnienia w ówczesnym miejscu
    zamieszkania w Niemczech.
    W związku z tym, że posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
    oraz otrzymuje Pan emeryturę z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń
    socjalnych, w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między
    Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14
    maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).
    W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie emerytur i rent uzyskiwanych z Niemiec, przez
    osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce.
    Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych. Zgodnie bowiem z art. 18 ust. 2 tej umowy:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Wobec powyższego świadczenia wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu
    ubezpieczeń socjalnych na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce – zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. umowy – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. W związku z tym, że otrzymuje Pan
    właśnie takie świadczenie, to nie powinien Pan go wykazywać w zeznaniu podatkowym
    składanym w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.