Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.23.2022.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Opodatkowanie ryczałtem świadczenia usług lekarza specjalisty.
Słowa kluczowe: lekarze; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od 15 lutego 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w postaci Indywidualnej Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej (przeważająca działalność gospodarcza - kod PKD: 86.22.Z Praktyka lekarska specjalistyczna). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wygrał Pan konkurs na udzielanie świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (\`(...)\`) w godzinach normalnej ordynacji z jednoczesnym świadczeniem dyżurów medycznych w Zespole (\`(...)\`) oraz w Poradni (\`(...)\`) Szpitala (\`(...)\`)., w wyniku czego w dniu 29 czerwca 2018 r., zawarł Pan ze Spółką umowę cywilnoprawną. W zakresie obowiązków Pana jako lekarza specjalisty mieszczą się następujące czynności:

1\. Przeprowadzanie wstępnego obchodu, referowanie o stanie zdrowia chorych powierzonych jego pieczy;

2\. Staranne prowadzenie historii choroby - chorych powierzonych jego opiece oraz dopilnowanie dokładnego prowadzenia przez podległych mu lekarzy dokumentacji medycznej chorych przebywających w Zespole Oddziałów;

3\. Przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego i przygotowanie wyciągów z historii choroby;

4\. Stosowanie się do poleceń Zarządu Spółki;

5\. Branie udziału w naradach lekarskich oraz obecność przy sekcji zwłok chorych, którzy pozostawali pod jego opieką;

6\. Pełnienie dyżurów medycznych;

7\. Wykonywanie zabiegów i badań zleconych przez p.o. Z-cy Dyrektora (\`(...)\`) Spółki;

8\. Wypisywanie leków w receptariuszach oraz przedstawianie receptariuszy do podpisu;

9\. Dokonywanie odpowiednich wpisów do „Księgi zleceń" dla lekarza dyżurnego;

10\. Udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradniach objętych nadzorem Zespołu Oddziałów w dniach i terminach ustalonych w Harmonogramie Pracy;

11\. Bezpośrednie informowanie Zarząd Spółki o występowaniu działań niepożądanych, produktów leczniczych stosowanych u leczonych pacjentów;

12\. Czuwanie nad przestrzeganiem przez pacjentów Regulaminu Porządkowego;

13\. Czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu szpitalnego do pacjentów;

14\. Dopilnowanie utrzymywania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej mu części Oddziału;

15\. Nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym jego opiece inwentarzem;

16\. Osobiste dopilnowanie wykonania poleceń wydanych przez p.o. Z-cy Dyrektora (\`(...)\`) Spółki w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej.

Jest Pan również zatrudniony na podstawie umowy o pracę od 1 października 2017 r. na czas nieokreślony w (\`(...)\`) Szpitalu (\`(...)\`) na stanowisku Dyrektora (\`(...)\`). Do zadań Dyrektora (\`(...)\`) należy w szczególności:

1\. Nadzór i koordynowanie działalności Spółki w zakresie realizacji świadczeń opieki zdrowotnej;

2\. Nadzór nad zapewnieniem przez komórki organizacyjne działalności podstawowej spełniania wymogów określonych przepisami prawa i warunkami realizacji świadczeń opieki zdrowotnej, określonymi przez płatników;

3\. Nadzór nad realizacją przez komórki organizacyjne działalności podstawowej umów o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej zawartych z płatnikiem publicznym powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego oraz nad realizacją świadczeń komercyjnych;

4\. Nadzorowanie pracy podległych komórek organizacyjnych w zakresie prawidłowości wykonywanych zadań w tym efektywności i optymalizacji kosztów;

5\. Ustalanie, wdrażanie i nadzór nad realizacją standardów jakościowych mających zastosowanie w działalności podległego personelu;

6\. Nadzór nad prawidłowością prowadzonej dokumentacji medycznej;

7\. Ustalenie zakresów obowiązków, odpowiedzialności i uprawnień dla podległych stanowisk pracy;

8\. Planowanie i optymalizacja zatrudnienia oraz udział w procesie rekrutacji personelu medycznego;

9\. Nadzór merytoryczny nad przygotowaniem i przeprowadzeniem postępowania o udzielanie zamówienia publicznego w Spółce, w powierzonym zakresie;

10\. Nadzór nad pracą komisji i zespołów problemowych w zakresie opieki zdrowotnej;

11\. Merytoryczny nadzór medyczny nad organizacją pracy w szpitalu, współorganizowanie oraz nadzór wraz z Kierownikami poszczególnych jednostek szpitala organizacji pracy;

12\. Zmiany organizacji oraz wewnątrzoddziałowych zasad organizacyjnych w porozumieniu z Zarządem i Kierownikami/Koordynatorami Oddziałów.

Do tej pory rozliczał Pan podatek dochodowy według stawki 19% podatku liniowego w odniesieniu do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Od 1 stycznia 2022 r. planuje Pan rozliczać przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że w 2021 roku uzyskał Pan przychody z działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej kwoty 2 000 000 euro.

Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres czynności wykonywanych przez Pana szczegółowo przytoczono we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wynika z niego, że czynności wykonywane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

21 lutego 2022 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Oświadczenie zostało złożone z zachowaniem terminu.

Jednocześnie w zakresie pytania zadanego w wezwaniu, tj.: „Czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym wskazał czy czynności wykonywane przez Pana dla Szpitala w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są/będą tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana dla Szpitala w ramach umowy o pracę”, zwrócił Pan uwagę, że żądanie uzupełnienia wniosku poprzez odpowiedź na tak postawione pytanie w istocie oznacza przerzucenie ciężaru interpretacji na Wnioskodawcę.

Pana zdaniem, to właśnie organ powinien ocenić, czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8, w szczególności w ust. 2 tego przepisu (skądinąd wskazanego jako przedmiot wniosku), właśnie dlatego, że jest to klucz do stwierdzenia, czy może Pan opodatkować od dnia 1 stycznia 2022 r. przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Powyższe potwierdza liczne orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo:

‒ „Organ interpretacyjny nie może domagać się od wnioskodawcy podania jako stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego okoliczności w istocie należących do sfery prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego indywidualne interpretacje.” - wyrok WSA w Gdańsku z 1.02.2022 r., I SA/Gd 1475/21, LEX nr 3307616; wyrok WSA w Gdańsku z 1.03.2022 r., I SA/Gd 1300/21, LEX nr 3314376.

‒ „Wezwanie do sprecyzowania wniosku nie może prowadzić do żądania, aby to sam wnioskodawca przesądził rzeczoną kwestię, o którą wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności.”- wyrok WSA w Gdańsku z 10.08.2021 r., I SA/Gd 274/21, LEX nr 3224184.

‒ „Organ interpretacyjny nie powinien przerzucać na wnioskodawcę ciężaru związanego z merytorycznym rozstrzygnięciem wątpliwej kwestii, poza tym i ponad to, czego wymaga od wnioskodawcy przepis art. 14b § 3 o.p. zobowiązujący do przedstawienia we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej własnego stanowiska w sprawie wraz z uzasadnieniem, tj. tzw. własnej oceny prawnej stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.” - wyrok WSA w Bydgoszczy z 18.01.2022 r., I SA/Bd 797/21, LEX nr 3316109.

**Pytanie**

Czy od 1 stycznia 2022 r. może Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

### Pana stanowisko w sprawie

### Pana zdaniem, może Pan od 1 stycznia 2022 r. opodatkować przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.) - dalej u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Spełnia Pan powyższe warunki, uzyskując przychody w wysokości nie wyższej niż limit określony w ustawie.

W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również ód niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona), c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona), e) (uchylona), f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Nie dotyczą Pana przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.d.p., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dla przykładu w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09, Sąd wyjaśniając ww. pojęcie odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(\`(...)\`) zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" (\`(...)\`) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” to przymiotnik odczasownikowi od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy."

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W zakresie Pana obowiązków jako lekarza specjalisty mieszczą się następujące czynności: 1) przeprowadzanie wstępnego obchodu, referowanie o stanie zdrowia chorych powierzonych jego pieczy; 2) staranne prowadzenie historii choroby - chorych powierzonych jego opiece oraz dopilnowanie dokładnego prowadzenia przez podległych mu lekarzy dokumentacji medycznej chorych przebywających w Zespole Oddziałów; 3) przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego i przygotowanie wyciągów z historii choroby, 4) stosowanie się do poleceń Zarządu Spółki, 5) branie udziału w naradach lekarskich oraz obecność przy sekcji zwłok chorych, którzy pozostawali pod jego opieką; 6) pełnienie dyżurów medycznych; 7) wykonywanie zabiegów i badań zleconych przez p.o. Z-cy Dyrektora (\`(...)\`) Spółki; 8) wypisywanie leków w receptariuszach oraz przedstawianie receptariuszy do podpisu; 9) dokonywanie odpowiednich wpisów do „Księgi zleceń" dla lekarza dyżurnego; 10) udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradniach objętych nadzorem Zespołu Oddziałów w dniach i terminach ustalonych w Harmonogramie Pracy; 11) bezpośrednie informowanie Zarząd Spółki o występowaniu działań niepożądanych, produktów leczniczych stosowanych u leczonych pacjentów; 12) czuwanie nad przestrzeganiem przez pacjentów Regulaminu Porządkowego; 13) czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu szpitalnego do pacjentów; 14) dopilnowanie utrzymywania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej mu części Oddziału; 15) nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym jego opiece inwentarzem; 16) osobiste dopilnowanie wykonania poleceń wydanych przez p.o. Z-cy Dyrektora (\`(...)\`) Spółki w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej.

Natomiast do Pana zadań jako Dyrektora (\`(...)\`) należy w szczególności: 1) nadzór i koordynowanie działalności Spółki w zakresie realizacji świadczeń opieki zdrowotnej; 2) nadzór nad zapewnieniem przez komórki organizacyjne działalności podstawowej spełniania wymogów określonych przepisami prawa i warunkami realizacji świadczeń opieki zdrowotnej, określonymi przez płatników; 3) nadzór nad realizacją, przez komórki organizacyjne działalności podstawowej umów o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej zawartych z płatnikiem publicznym powszechnego ubezpieczenia zdrowotnego oraz nad realizacją świadczeń komercyjnych; 4) nadzorowanie pracy podległych komórek organizacyjnych w zakresie prawidłowości wykonywanych zadań w tym efektywności i optymalizacji kosztów; 5) ustalanie, wdrażanie i nadzór nad realizacją standardów jakościowych mających zastosowanie w działalności podległego personelu; 6) nadzór nad prawidłowością prowadzonej dokumentacji medycznej; 7) ustalenie zakresów obowiązków, odpowiedzialności i uprawnień dla podległych stanowisk pracy; 8) planowanie i optymalizacja zatrudnienia oraz udział w procesie rekrutacji personelu medycznego; 9) nadzór merytoryczny nad przygotowaniem i przeprowadzeniem postępowania o udzielanie zamówienia publicznego w Spółce, w powierzonym zakresie; 10) nadzór nad pracą komisji i zespołów problemowych w zakresie opieki zdrowotnej; 11) merytoryczny nadzór medyczny nad organizacją pracy w szpitalu, współorganizowanie oraz nadzór wraz z Kierownikami poszczególnych jednostek szpitala organizacji pracy; 12) zmiany organizacji oraz wewnątrzoddziałowych zasad organizacyjnych w porozumieniu z Zarządem i Kierownikami/ Koordynatorami Oddziałów. Z powyższego wynika, że czynności wykonywane przez Pana na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej nie są zatem tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Pomimo występowania wspólnego podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy) jakim jest (\`(...)\`) Szpital (\`(...)\`), zakres czynności wykonywanych przez Pana na rzecz tego podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest tożsamy. Pana zdaniem, w niniejszej sprawie nie zachodzi zatem również przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p.

W świetle powyższego, ma Pan prawo do wyboru opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2022r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza

pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z okoliczności sprawy wynika, że na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej 29 czerwca 2018 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej udziela Pan jako lekarz specjalista świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (\`(...)\`) w Zespole (\`(...)\`) oraz w Poradni (\`(...)\`) Szpitala (\`(...)\`)., w którym jest Pan również zatrudniony na podstawie umowy o pracę od 1 października 2017 r. na czas nieokreślony na stanowisku Dyrektora (\`(...)\`).

Wskazał Pan na różnice pomiędzy zakresem zadań realizowanych w ramach umowy o pracę, a zakresem zadań wykonywanych w ramach umowy cywilnoprawnej.

W ramach umowy o pracę zapewnia Pan nadzór i koordynowanie działalności Spółki w zakresie realizacji świadczeń opieki zdrowotnej przez komórki organizacyjne, w tym m. in. ustalenie zakresów obowiązków, odpowiedzialności i uprawnień dla podległych stanowisk pracy, planowanie i optymalizacja zatrudnienia oraz udział w procesie rekrutacji personelu medycznego.

Natomiast zakres usług świadczonych przez Pana jako lekarza specjalistę w ramach działalności gospodarczej obejmuje m.in. pełnienie dyżurów medycznych, wykonywanie zabiegów i badań zleconych przez p.o. Z-cy Dyrektora (\`(...)\`) Spółki, wypisywanie leków w receptariuszach oraz przedstawianie receptariuszy do podpisu, dokonywanie odpowiednich wpisów do „Księgi zleceń" dla lekarza dyżurnego, udzielanie świadczeń zdrowotnych w Poradniach objętych nadzorem Zespołu Oddziałów w dniach i terminach ustalonych w Harmonogramie Pracy.

Ponadto, z opisu sprawy wynika również, że w roku poprzedzającym rok podatkowy, nie osiągnął Pan przychodów z działalności gospodarczej w wysokości przekraczającej 2 mln euro, oraz że w wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając powyższe na uwadze, jak również powołane przepisy, odnosząc się do Pana wątpliwości stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z wniosku, usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (jako lekarz specjalista) na rzecz obecnego pracodawcy ((\`(...)\`) Szpitala (\`(...)\`)), będą różnić się od tych, jakie wykonuje Pan na stanowisku Dyrektora (\`(...)\`) w ramach umowy o pracę i w ustawowym terminie złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, to w 2022 roku w związku ze świadczeniem na rzecz Szpitala usług w ramach działalności gospodarczej, ma Pan prawo do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.

A zatem, przy założeniu, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniom z ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, to może Pan opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

‒ Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

‒ Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).