Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.789.2021.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług prowadzenia warsztatów artystycznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy
Słowa kluczowe: honorarium; twórcy; usługi-usługi kulturalne; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług prowadzenia warsztatów artystycznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług prowadzenia warsztatów artystycznych, usług scenicznych jako DJ oraz usług polegających na realizacji nagrań. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 stycznia 2022 r. (data wpływu 14 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca od 12 sierpnia 2019 r. prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, wpisaną do CEIDG pod nazwą „(\`(...)\`)”.

Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a dochody swoje opodatkowuje tzw. liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług - zwolnienie podmiotowe art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wg wpisu do CEiDG Wnioskodawca świadczy następujące usługi:

a) pozaszkolne formy edukacji (PKD 8552Z) - działalność przeważająca,

b) działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych (PKD 5910Z),

c) działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych (PKD 9001Z),

d) działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych (PKD 9002Z).

Wnioskodawca jest DJ-em, muzykiem/producentem, realizatorem dźwięku oraz wykonawcą.

Z powodu pandemii, w ostatnich dwóch latach zajmuje się przede wszystkim prowadzeniem warsztatów muzycznych. Większość dochodów pochodzi z działalności edukacyjnej polegającej na tworzeniu, komponowaniu oraz graniu autorskiej muzyki podczas warsztatów.

Wnioskodawca faktycznie świadczy następujące usługi:

a) warsztaty artystyczne (produkcja muzyczna, miks i mastering, DJ-ing, warsztaty wokalne), które stanowią ok. 90% ogólnego przychodu z działalności gospodarczej,

b) występy sceniczne - ok. 8% przychodu,

c) realizacje nagrań - ok. 2% przychodu.

Świadczenie usług w formie warsztatów artystycznych polega przede wszystkim na twórczej kreacji muzycznej według autorskich koncepcji Wnioskodawcy oraz dyskusji z uczestnikami warsztatów. Wnioskodawca na każdych warsztatach prezentuje/wykonuje lub w trakcie warsztatów tworzy własne kompozycje muzyczne, obejmujące przedstawienie koncepcji autora dotyczących zagadnień stanowiących przedmiot tych warsztatów. Wnioskodawca prezentuje uczestnikom warsztatów autorskie koncepcje artystyczne i własną metodykę twórczą. Prowadzenie warsztatów przez Wnioskodawcę polega na wywieraniu twórczego wpływu na przebieg spotkania i uczestników, którzy podczas warsztatów mają możliwość rozwijania i doskonalenia własnych umiejętności artystycznych wg koncepcji Wnioskodawcy.

Świadcząc występy sceniczne jako DJ, Wnioskodawca dobiera odtwarzaną i miksowaną przez siebie muzykę. Zadaniem Wnioskodawcy jest utrzymanie płynności muzycznej na imprezie, łączenie ze sobą różnych utworów muzycznych, dodawanie efektów dźwiękowych i samplowanie, w celu zapewnienia realizacji scenariusza imprezy, animacji odbiorców. Oprawa artystyczna polega każdorazowo na przygotowaniu indywidualnego scenariusza muzyczno-artystycznego imprezy klienta. Tworzenie scenariusza opiera się na dobraniu i opracowaniu utworów muzycznych, ustaleniu kolejności wykonywania utworów muzycznych i słownych, skoordynowaniu oprawy artystyczno-muzycznej z innymi działaniami przewidzianymi przez klienta w trakcie imprezy. Scenariusz muzyczno-artystyczny powstaje z uwzględnieniem sugestii i intencji klienta, Wnioskodawca ma jednak zasadniczy wkład w ukształtowaniu treści artystycznej scenariusza. Uwzględniając życzenia klienta Wnioskodawca odtwarza, miksuje, sampluje utwory innych artystów lub własne utwory według własnej koncepcji.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Udzielając odpowiedzi na poszczególne pytania zadane w wezwaniu wskazał Pan:

Czy wykonywane przez Pana usługi prowadzenia warsztatów artystycznych (usługi, o którym mowa w pytaniu nr 1) stanowią usługi kulturalne - należy wskazać jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze świadczenia, w jaki sposób świadczone przez Pana usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Świadczenie przez Wnioskodawcę usług prowadzenia warsztatów artystycznych polega na twórczej kreacji muzycznej według koncepcji Wnioskodawcy, prezentowaniu lub tworzeniu w trakcie tych warsztatów własnych kompozycji muzycznych, prezentowaniu uczestnikom warsztatów autorskich koncepcji artystycznych i własnej metodyki twórczej, wywieraniu twórczego wpływu na uczestników tych warsztatów poprzez rozwijanie i doskonalenie własnych umiejętności artystycznych, wszystko wg autorskiej koncepcji Wnioskodawcy. Wnioskodawca w sposób twórczy i inspirujący wpływa na przebieg warsztatów, dzięki czemu zyskują one niepowtarzalny charakter. W konsekwencji, warsztaty, ich przebieg, utwory powstające w ich trakcie stają się utworami w rozumieniu prawa autorskiego, a Wnioskodawca jako ich twórca - podmiot kreujący niepowtarzalny charakter przedmiotowych warsztatów występuje jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Warsztaty prowadzone przez Wnioskodawcę jako twórcę służą upowszechnianiu kultury, w tym upowszechnianiu intelektualnego dorobku ludzkości.

Czy wykonywane przez Pana usługi sceniczne jako DJ (usługi, o którym mowa w pytaniu nr 2) stanowią usługi kulturalne - należy wskazać jakie konkretnie czynniki decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze świadczenia, w jaki sposób świadczone przez Pana usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania kultury?

Odpowiedź Wnioskodawcy: W zakresie świadczonych usług związanych z oprawą muzyczną imprez Wnioskodawca jako DJ wykonuje szereg czynności, których efektem jest powstanie niepowtarzalnego utworu, a ponadto występuje jako artysta wykonawca. Świadczone usługi mają niezaprzeczalny związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci indywidualnych.

Czy wynagrodzenie za usługi prowadzenia warsztatów artystycznych otrzymuje Pan w formie honorarium?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak.

Czy wynagrodzenie za usługi sceniczne jako DJ otrzymuje Pan w formie honorarium?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak.

Czy wykonując usługi prowadzenia warsztatów artystycznych działa Pan jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Twórcą w rozumieniu tej ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest autorem utworów muzycznych, które spełniają definicję „utworu” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czy wykonując usługi sceniczne jako DJ działa Pan jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Twórcą w rozumieniu tej ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W zakresie świadczonych usług związanych z oprawą muzyczną imprez Wnioskodawca jako DJ wykonuje szereg czynności, których efektem jest powstanie niepowtarzalnego utworu, a ponadto Wnioskodawca występuje jako artysta wykonawca.

Czy wykonując usługi prowadzenia warsztatów artystycznych przekazuje lub udziela Pan licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Utwory powstające w trakcie warsztatów mają charakter niepowtarzalny. Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości udzielania licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania tych utworów.

Czy wykonując usługi sceniczne jako DJ przekazuje lub udziela Pan licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Utwory powstające w trakcie scenicznej działalności Wnioskodawcy jako DJ'a mają charakter niepowtarzalny. Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości udzielania licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania tych utworów.

Na czym konkretnie polegają „usługi polegające na realizacji nagrań”, o których mowa w pytaniu nr 3, czy usługi te stanowią usługi związane z produkcją nagrań na wszelkich nośnikach, do jakich czynności jest Pan zobowiązany:

a) Czy wykonując usługi polegające na realizacji nagrań działa Pan jako indywidualny twórca lub artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

b) Czy udziela Pan licencji w zakresie praw do artystycznych wykonań?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

c) Czy otrzymuje Pan z tytułu świadczenia „usług polegających na realizacji nagrań” wynagrodzenie w formie honorarium?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

d) Czy udziela Pan zgody na korzystanie z jego wizerunku, nazwiska, pseudonimu dla celów związanych z promocją i sprzedażą nagrań? Jeżeli tak to z kim jest zawierana umowa i na jakich warunkach?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

e) Czy usługi polegające na realizacji nagrań będą wynikiem Pana działalności twórczej?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

f) Czy ww. usługi stanowią usługi kulturalne? Proszę wskazać czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Nie.

g) Czy organizuje Pan sam swoją pracę w zakresie świadczenia usług opisanych we wniosku, występuje Pan jako podmiot w pełni samodzielny, działający w swoim imieniu i na własny rachunek?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak.

h) Czy Pana nazwisko/pseudonim będą uwidocznione i podane do publicznej wiadomości?

Odpowiedź Wnioskodawcy: Tak.

**Pytania**

1) Czy świadczone przez Wnioskodawcę za wynagrodzeniem usługi prowadzenia warsztatów artystycznych polegające na twórczej kreacji muzycznej wg autorskiej koncepcji i przy wykorzystaniu własnej twórczości korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT?

2) Czy świadczone przez Wnioskodawcę za wynagrodzeniem usługi sceniczne jako DJ polegające na odtwarzaniu, miksowaniu, samplowaniu według własnej koncepcji utworów innych artystów lub własnych utworów korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT?

3) Czy świadczone przez Wnioskodawcę za wynagrodzeniem usługi polegającej na realizacji nagrań korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT?

**Pana stanowisko w sprawie**

Opisane w pytaniu nr 1 i 2 usługi korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy o VAT.

Natomiast usługi opisane w pytaniu nr 3 nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Jak stanowi m.in. art. 43 ust. 1 pkt 33 ppkt b) ustawy o VAT zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jednakże, w myśl art. 43 ust. 19 pkt 4 ustawy o VAT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT nie ma zastosowania m.in. do usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 33 ppkt b) ustawy o VAT jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Pojęcie „usług kulturalnych” nie jest definiowane w ustawie o VAT. Kierując się zasadami wykładni systemowej podnieść należy, że zgodnie z art. 1 ust 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna w rozumieniu tej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Natomiast, na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Pod ochroną pozostaje na podstawie art. 85 ust. 1 tej ustawy - każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Z treści przepisów ww. ustawy można wywieść, że twórcą w rozumieniu tej ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

Skoro Wnioskodawca jest autorem utworów muzycznych, które spełniają definicję „utworu” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych to uznać należy, że Wnioskodawca jest „twórcą” w rozumieniu przepisów tej ustawy.

Jak to już wyżej wskazano świadczenie przez Wnioskodawcę usług prowadzenia warsztatów artystycznych polega na twórczej kreacji muzycznej według koncepcji Wnioskodawcy, prezentowaniu lub tworzeniu w trakcie tych warsztatów własnych kompozycji muzycznych, prezentowaniu uczestnikom warsztatów autorskich koncepcji artystycznych i własnej metodyki twórczej, wywieraniu twórczego wpływu na uczestników tych warsztatów poprzez rozwijanie i doskonalenie własnych umiejętności artystycznych, wszystko wg autorskiej koncepcji Wnioskodawcy. Zatem, Wnioskodawca w sposób twórczy i inspirujący wpływa na przebieg warsztatów, dzięki czemu zyskują one niepowtarzalny charakter. W konsekwencji, warsztaty, ich przebieg, utwory powstające w ich trakcie stają się utworami w rozumieniu prawa autorskiego, a Wnioskodawca jako ich twórca - podmiot kreujący niepowtarzalny charakter przedmiotowych warsztatów występuje jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym działania te wypełniają przesłankę podmiotową, wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Wnioskodawca spełnia również przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT. Opisane wyżej warsztaty prowadzone przez Wnioskodawcę jako twórcy służą upowszechnianiu kultury, w tym do upowszechniania intelektualnego dorobku ludzkości. W konsekwencji prowadząc te warsztaty Wnioskodawca świadczy usługi kulturalne. Tym samym, opisana działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu warsztatów artystycznych prowadzonych wg autorskiej koncepcji i przy wykorzystaniu własnej twórczości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT.

Podobne wnioski niesie za sobą działalność sceniczna Wnioskodawcy jako DJ’a. W zakresie świadczonych usług związanych z oprawą muzyczną imprez, wykonuje szereg czynności, których efektem jest powstanie utworu, a ponadto występuje jako artysta wykonawca. Świadczone usługi mają niezaprzeczalny związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci indywidualnych. I dlatego również w tym zakresie Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT.

Natomiast, usługi polegające na realizacji nagrań nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy VAT, co jest konsekwencją wyraźnego wyłączenia przez ustawodawcę takiej możliwości - art. 43 ust. 19 pkt 4 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla usług prowadzenia warsztatów artystycznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

W sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, np. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej Dz.U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.):

działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Jednocześnie, analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy:

przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

Wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy dla świadczonych przez Pana usług prowadzenia warsztatów artystycznych polegających na twórczej kreacji muzycznej według autorskiej koncepcji i przy wykorzystaniu własnej twórczości znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Jak wskazano wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być indywidualnym twórcą i artystą wykonawcą, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanym w formie honorariów.

W analizowanym przypadku świadczy Pan usługi polegające na prowadzeniu warsztatów artystycznych. Świadczone przez Pana usługi polegają przez wszystkim na twórczej kreacji muzycznej według autorskich koncepcji oraz dyskusji z uczestnikami warsztatów. Na każdych warsztatach prezentuje Pan (wykonuje) lub w trakcie warsztatów tworzy własne kompozycje muzyczne, obejmujące przedstawienie koncepcji autora dotyczących zagadnień stanowiących przedmiot warsztatów. Prezentuje Pan uczestnikom warsztatów autorskie koncepcje artystyczne i własną metodykę twórczą. Prowadzenie warsztatów polega na wywieraniu twórczego wpływu na przebieg spotkania i uczestników, którzy podczas warsztatów mają możliwość rozwijania i doskonalenia własnych umiejętności artystycznych według Pana koncepcji.

Jak wskazano we wniosku, w sposób twórczy i inspirujący wpływa Pan na przebieg warsztatów, dzięki czemu zyskują one niepowtarzalny charakter. W konsekwencji, warsztaty, ich przebieg, utwory powstające w ich trakcie stają się utworami w rozumieniu prawa autorskiego, a Pan jako ich twórca - podmiot kreujący niepowtarzalny charakter warsztatów występuje jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Warsztaty prowadzone przez Pana jako twórcę służą upowszechnianiu kultury, w tym upowszechnianiu intelektualnego dorobku ludzkości. Jest Pan autorem utworów muzycznych, które spełniają definicję „utworu” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto, wynagrodzenie za usługi prowadzenia warsztatów artystycznych będzie otrzymywać Pan w formie honorarium.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku świadczone przez Pana usługi prowadzenia warsztatów artystycznych będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy świadczone przez Pana usługi w zakresie prowadzenia warsztatów artystycznych będą stanowić usługi kulturalne. Jednocześnie świadcząc te usługi będzie Pan występować jako indywidualny twórca w rozumieniu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz wynagrodzenie za świadczenie tych usług będzie Pan otrzymywać w formie honorarium. Tym samym stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku zostanie spełniona przesłanka o charakterze przedmiotowym dotycząca rodzaju świadczonych usług, a także przesłanka o charakterze podmiotowym odnoszącą się do usługodawcy. W konsekwencji, dla świadczonych przez Pana usług prowadzenia warsztatów artystycznych polegających na twórczej kreacji muzycznej według autorskiej koncepcji i przy wykorzystaniu własnej twórczości znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 (zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług prowadzenia warsztatów artystycznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy), natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 oraz nr 3 (zastosowanie zwolnienia od podatku dla usług scenicznych jako DJ oraz usług polegających na realizacji nagrań na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).