Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1163/11/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-15
Teza: Dot. skutków podatkowych czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2011r. (data wpływu do tut. Biura 17 listopada 2011r.), uzupełnionym w dniu 6 lutego 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem aportu do spółki jawnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem aportu do spółki jawnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 19 stycznia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-1163/11/AB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 6 lutego 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wraz ze swoją małżonką w formie spółki cywilnej. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w X, która składa się z prawa użytkowania wieczystego działki oraz dwóch hal: magazynowej i magazynowo-biurowej wraz z drogą i placem. Nieruchomość ta jest środkiem trwałym spółki cywilnej. W nieruchomości tej spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń magazynowo-biurowych dla firm. Spółka ma podpisane umowy z poszczególnymi firmami na wynajem biur i magazynów, z których uzyskuje przychody. Przychody te ewidencjonowane są w odrębnym rejestrze sprzedaży VAT. Ponoszone są również koszty związane z utrzymaniem ww. nieruchomości, które dotyczą opłat za media. Spółka posiada umowy dotyczące utrzymania obiektu, tj. na dostawę energii elektrycznej, CO, wody, wywozu odpadów, usługi telekomunikacyjne i otrzymuje związane z tym faktury kosztowe oraz refaktury. W 2008r. spółka zakupiła drugą nieruchomość, budynek wraz z działką z prawem wieczystego użytkowania gruntu położoną w miejscowości Y, w której wspólnicy prowadzą działalność w zakresie usług turystycznych krótkotrwałego zakwaterowania. W związku z utrzymaniem tego rodzaju działalności ponoszone są koszty. Tu również spółka posiada umowy na dostawę mediów i otrzymuje związane z nimi faktury kosztowe. Przychody związane z wynajmem pokoi ewidencjonowane są za pomocą kasy fiskalnej.

Spółka, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), prowadzi jedną księgę przychodów i rozchodów oraz odrębne ewidencje sprzedaży dla każdej z ww. rodzajów działalności. Wnioskodawca zamierza założyć nową spółkę jawną wspólnie z małżonką i trzecim wspólnikiem. Do spółki zamierza wnieść aport na który składać się będzie wyodrębniona część majątku spółki cywilnej, związanego z prowadzeniem działalności w zakresie wynajmu magazynów i biur.

Do nowopowstałej spółki Wnioskodawca zamierza wnieść razem z małżonką:

*   prawo wieczystego użytkowania gruntu,
*   halę magazynową,
*   halę magzynowo-biurową,
*   drogi i place,
*   umowy zawarte z najemcami,
*   umowy z dostawcami mediów dotyczące obsługi obiektów magazynowo-biurowych,
*   należności i zobowiązania związane z częścią działalności dotyczącą wynajmu pomieszczeń magazynowo-biurowych.

Nieruchomość położona w X wraz z umowami najmu oraz ponoszonymi kosztami na jej utrzymanie stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębnionych organizacyjnie na podstawie zawartych umów. Ponadto wydzielenie organizacyjne tej części przedsiębiorstwa możliwe jest na podstawie posiadanego odrębnego aktu własności nieruchomości oraz odrębnego adresu działalności wpisanego w ewidencji działalności gospodarczej. Możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wnoszonej aportem części przedsiębiorstwa oraz oddzielenie jego finansów od pozostałych. Uzyskiwane przychody i ponoszone koszty a także należności i zobowiązania dotyczące wynajmu magazynów i biur służą realizacji zadań w tym zakresie. Spółka prowadzi jedną księgę przychodów i rozchodów, gdyż ww. rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów daje możliwość prowadzenia jednej księgi, zgodnie z § 9 pkt 3 spółka prowadzi odrębne ewidencje sprzedaży do danego rodzaju działalności. W księdze i w rejestrach zakupu VAT możliwa jest identyfikacja kosztów i zobowiązań dotyczących zorganizowanej części przedsiębiorstwa w zakresie wynajmu magazynów i biur, poprzez wskazanie konkretnych dostawców usług oraz otrzymywanych od nich faktur. Wnioskodawca podkreśla, iż działalność prowadzona w nieruchomości w X odznacza się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Do 2008r. była to jedyna nieruchomość w której prowadzono działalność gospodarczą w zakresie wynajmu. Wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Przedmiotowa nieruchomość, będąca składnikiem aportu umożliwia realizację określonych zadań gospodarczych, tj. wynajem pomieszczeń magazynowo-biurowych. Wniesienie aportem tej nieruchomości do nowej spółki wraz z umowami najmu i umowami na dostawę mediów oraz należnościami i zobowiązaniami pozwala na kontynuację działalności. Spółka cywilna prowadzona przez małżonków nie zostanie zlikwidowana. Nadal będzie prowadzić działalność w zakresie usług turystycznych krótkotrwałego zakwaterowania. Podstawą tej działalności pozostanie stanowiąca własność tej spółki nieruchomość w Y, która nie będzie składnikiem aportu. Będzie nadal prowadzona ewidencja w kasie fiskalnej, rejestr zakupów dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz księga przychodów i rozchodów dla tego rodzaju działalności. Spółka nadal będzie uzyskiwać przychody i ponosić koszty związane z tą częścią prowadzonej działalności.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie przedmiotowej nieruchomości wraz z umowami najmu oraz zobowiązaniami, jako aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych u wspólnika (podmiotu wnoszącego)?

(część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki jawnej jest zwolnione u wnoszącego z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie określenia, czy zespół składników majątkowych, który ma być wniesiony aportem do spółki jawnej, wypełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.