Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.335.2019.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-06
Teza: odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości nabytych w spadku
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2019 r. (data wpływu 30 maja 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lipca 2019 r. (data wpływu 24 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 11 lipca 2019 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.335.2019.1.SR, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 11 lipca 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 lipca 2019 r.), zaś w dniu 24 lipca 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 22 lipca 2019 r.).

We wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Aktem notarialnym Rep. A nr … sporządzonym w dniu 16 kwietnia 2019 r. w kancelarii notarialnej przed notariuszem …, Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę 34 467 zł 26 gr, udziały wynoszące 15/120 części w nieruchomości położonej w …, obręb …, stanowiącej działkę nr 43 o pow. 0,0549 ha, zabudowaną drewnianym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o pow. 100 m2, która została zakupiona przez dziadków Wnioskodawczyni w dniu 18 maja 1934 r. Tytułem prawnym do tej nieruchomości było prawo własności.

Udziały w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w … Wydział ….Cywilny z dnia 28 lutego 2018 r., sygn. akt …, o stwierdzeniu nabycia spadku po W.S., J.S., J.B., M.S.

Mama Wnioskodawczyni J.B. nabyła spadek po swojej mamie W.S. zmarłej w dniu 13 grudnia 1989 r. w udziale 3/20, po ojcu J.S. zmarłym w dniu 12 września 1992 r. w udziale 1/5. Spadek po zmarłej w dniu 19 października 2011 r. mamie J.B. nabyły dwie córki (w tym Wnioskodawczyni) po 1/2 każda z nich. Spadkobiercy nie dokonali działu spadku po zmarłej.

Ciocia Wnioskodawczyni M.S. nabyła spadek po swojej mamie W.S. zmarłej 13 grudnia 1989 r. w udziale 3/20, po ojcu J.S. zmarłym 12 września 1992 r. w udziale 1/5 części. W odniesieniu do spadkobrania udziałów po zmarłej w dniu 6 sierpnia 2017 r. cioci M.S., Wnioskodawczyni wskazuje, że na podstawie ustawy spadek nabyły dwie siostry po 6/24 części, dwaj bratankowie po 3/24 części i dwie siostrzenice (w tym Wnioskodawczyni) po 3/24 części.

Dla Wnioskodawczyni spadkodawcą była Jej mama J.B. i Jej ciocia M.S.

Sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego sprzedaż udziałów po upływie terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie podlega opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z nowelizacją ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) zwolnienie od podatku ma miejsce w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości, przy czym okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jakkolwiek nie budzi wątpliwości fakt, że nabycie ww. nieruchomości miało w latach 30-tych ubiegłego wieku przez dziadków Wnioskodawczyni, to w ocenie Wnioskodawczyni nabycie prawa majątkowego przez spadkodawców nastąpiło na podstawie odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego z chwilą otwarcia spadku, a spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Wnioskodawczyni wskazuje, że w myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, a postanowienie sądu w tej materii, zgodnie z art. 1025 § l ww. ustawy, jedynie potwierdza fakt nabycia spadku. W świetle powyższego mama i ciocia Wnioskodawczyni nabyły spadek po ich mamie W.S. w dniu jej śmierci 13 grudnia 1989 r. i ojcu J.S. w dniu jego śmierci 12 września 1992 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż udziałów w wysokości 15/120 części w ww. nieruchomości w związku z tym, że upłynął termin określony ww. przepisie, nie podlega opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym sporządzonym w dniu 16 kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała udziały wynoszące 15/120 części w nieruchomości stanowiącej działkę nr 43 o pow. 0,0549 ha, zabudowaną drewnianym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o pow. 100 m2, która została zakupiona przez dziadków Wnioskodawczyni w dniu 18 maja 1934 r. Tytułem prawnym do tej nieruchomości było prawo własności. Udziały w ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 lutego 2018 r., o stwierdzeniu nabycia spadku po W.S., J.S., J.B., M.S. Mama Wnioskodawczyni J.B. nabyła spadek po swojej mamie W.S. zmarłej w dniu 13 grudnia 1989 r. w udziale 3/20, po ojcu J.S. zmarłym w dniu 12 września 1992 r. w udziale 1/5. Spadek po zmarłej w dniu 19 października 2011 r. mamie J.B. nabyły dwie córki (w tym Wnioskodawczyni) po 1/2 każda z nich. Spadkobiercy nie dokonali działu spadku po zmarłej. Ciocia Wnioskodawczyni M.S. nabyła spadek po swojej mamie W.S. zmarłej 13 grudnia 1989 r. w udziale 3/20, po ojcu J.S. zmarłym 12 września 1992 r. w udziale 1/5 części. W odniesieniu do spadkobrania udziałów po zmarłej w dniu 6 sierpnia 2017 r. cioci Wnioskodawczyni M.S., Wnioskodawczyni wskazuje, że na podstawie ustawy spadek nabyły dwie siostry po 6/24 części, dwaj bratankowie po 3/24 części i dwie siostrzenice (w tym Wnioskodawczyni) po 3/24 części. Sprzedaż udziałów w ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W świetle powyższego, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia w 2019 r. przedmiotowej nieruchomości, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca:

*   1989 r. ‒ w odniesieniu do udziałów w przedmiotowej nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłej matce i cioci, które udziały w przedmiotowej nieruchomości nabyły w spadku po swojej matce w dniu 13 grudnia 1989 r.,

*   1992 r. ‒ w odniesieniu do udziałów w przedmiotowej nieruchomości nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłej matce i cioci, które udziały w przedmiotowej nieruchomości nabyły w spadku po swoim ojcu w dniu 12 września 1992.

Dokonując więc oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego należy uznać, że przychód ze sprzedaży w dniu 16 kwietnia 2019 r. udziałów w przedmiotowej nieruchomości, w części dla której przyjmuje się jako moment nabycia 1989 r. oraz 1992 r., nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że oceniając skutki podatkowe sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dwie daty nabycia, tj. rok 1989, w którym mama i ciocia Wnioskodawczyni nabyły spadek po swojej matce, oraz rok 1992, w którym mama i ciocia Wnioskodawczyni nabyły spadek po swoim ojcu.

Przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w przedmiotowej nieruchomości przypadający na udziały nabyte w 1989 r. i 1992 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.