Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-378/07/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-03-04
Teza: Czy wypłacone odsetki od pożyczek udzielonych od udziałowca posiadającego co najmniej 25% udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych?
Słowa kluczowe: kapitalizacja-niedostateczna kapitalizacja; pożyczka-odsetki od pożyczki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 12 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od pożyczki udzielonej przez udziałowca - jest **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych odsetek od pożyczki udzielonej przez udziałowca.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Jeden z udziałowców posiadający łącznie nie mniej niż 25% udziałów udzielił spółce następujące pożyczki:

1.  14-10-2002 pożyczka nr 1 w wysokości 140.000
2.  08-11-2002 pożyczka nr 2 w wysokości 23.500
3.  15-04-2003 pożyczka nr 3 w wysokości 76.500
4.  24-02-2003 pożyczka nr 4 w wysokości 165.000
5.  13-05-2003 pożyczka nr 5 w wysokości 150.000

Począwszy od czerwca 2004r. spółka wypłaca pożyczkodawcy odsetki od pożyczki nr 5 z dnia 13 maja 2003. Odsetki od pozostałych pożyczek będą - zgodnie z zawartymi umowami - wypłacone w terminie późniejszym. Kapitał spółki wynosi 100000,- PLN.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłacone odsetki w całości stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy: odsetki wypłacone od udzielonej pożyczki w całości powinny stanowić koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy nie stanowią kosztu uzyskania przychodu odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitał zakładowego spółki. Suma wszystkich pożyczek udzielonych przez udziałowca spółce wynosi 555.000,- i przekracza trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki. Jednakże odsetki spłacane są wyłącznie od pożyczki, której wartość (150.000,-) nie przekracza w/w trzykrotności wartości kapitału zakładowego.

Spółka stoi na stanowisku, że do czasu wypłaty odsetek od pożyczek, których wartość nie przekroczy wspomnianej trzykrotności wszystkie odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu natomiast po przekroczeniu tej wartości będzie miał zastosowanie wyżej powołany przepis.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 % udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Użyte w przepisie sformułowanie „zadłużenie” oznacza sumę długów, a więc wartość wszystkich zobowiązań przysługujących udziałowcowi względem Spółki. Obliczając więc zadłużenie podatnika należy ująć w takim sumowaniu wszystkie istniejące i niezapłacone na dany dzień długi, tj. kwotę 555,000 zł.

W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym, będą miały zastosowanie ograniczenia w zaliczaniu odsetek do kosztów uzyskania przychodów, wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyrażone we wniosku stanowisko podatnika jest **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.