Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.306.2020.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-17
Teza: czy: • opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności: a) premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne), b) ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy, c) wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi - oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, • Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresach, za które te premie są wypłacane.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie od dochodu; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 maja 2020 r. (data wpływu 26 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:

*   opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:

1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi

*   oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe,**
*   Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresach, za które te premie są wypłacane (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:

*   opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:

1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi

*   oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,
*   Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresach, za które te premie są wypłacane.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji dedykowanych pakietów bateryjnych i akumulatorowych do zastosowań przemysłowych oraz dystrybucji baterii i akumulatorów.

Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje m.in. projektowanie, certyfikację i produkcję zestawów bateryjnych i akumulatorowych w technologiach litowych (Li-Ion, Li-Poly, LFP), niklowych (Ni-Cd, Ni-MH) oraz z ogniw pierwotnych, projektowanie układów zabezpieczeń i kontroli zestawów zasilających oraz wbudowanego oprogramowania zarządzającego baterią, integrację zaprojektowanych rozwiązań systemowych z urządzeniami docelowymi, a także doradztwo przy doborze właściwego źródła zasilania, w tym ustalanie optymalnych parametrów systemów zasilania i dobór właściwych rozwiązań.

Wyłączając działalność w zakresie dystrybucji baterii i akumulatorów, prace prowadzone przez Spółkę można co do zasady podzielić na dwie grupy:

1.  Grupa 1 - prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań (zarówno nowych produktów, jak i rozwiązań stanowiących nowe funkcjonalności i ulepszenia w dotychczas stosowanych produktach, a także rozwiązania procesowe i technologiczne związane z usprawnieniami w prowadzonej działalności),
2.  Grupa 2 - prace dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu działalności może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, a także bieżące wsparcie serwisowe. Prace te mają jednak w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach prac wskazanych w Grupie 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszar prac podejmowanych w ramach prac Grupy 1.

Prace w ramach Grupy 1 są przez Spółkę prowadzone przede wszystkim w ramach wyodrębnionego Działu Badań i Rozwoju, a także Działu Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji, Działu Optymalizacji i Planowania oraz Działu Wsparcia Projektów.

Poniżej przedstawiono zakres prac prowadzonych przez poszczególne działy Spółki.

Dział Badań i Rozwoju.

Z uwagi na fakt, że prowadzenie prac badawczo-rozwojowych stanowi dla Spółki kluczowy element podnoszenia poziomu innowacyjności dostarczanych rozwiązań, a w konsekwencji, kształtowania pozycji Wnioskodawcy branży nowych technologii, Spółka wydzieliła w ramach swojej struktury Dział Badań i Rozwoju (dalej także: „Dział B+R”), zajmujący się m.in. projektowaniem optymalnych systemów zasilania oraz weryfikacją i walidacją istniejących u klientów rozwiązań w zakresie systemów zasilania.

Prace nad rozwiązaniami tworzonymi przez Dział Badań i Rozwoju Spółki stanowią, co do zasady, bezpośrednią odpowiedź na potrzeby zgłaszane przez klientów Wnioskodawcy i obejmują m.in. tworzenie specyfikacji wymagań dla projektowanego rozwiązania, w tym identyfikację potencjalnych wyzwań, z którymi muszą zmierzyć się pracownicy w procesie projektowym, a następnie projektowanie optymalnego rozwiązania, opracowanie prototypu oraz jego walidację poprzez przeprowadzanie testów (w tym we współpracy z Działem Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji).

Wśród zadań podejmowanych przez Dział Badań i Rozwoju wymienić można projektowanie rozwiązań dostosowywanych do specyficznych wymagań dotyczących: protokołu komunikacji, interfejsu użytkownika, układów chłodzenia, konstrukcji mechanicznej oraz wymagań wynikających z obowiązujących przepisów.

Pracownicy Działu B+R zaangażowani są ponadto w projektowanie miniaturowych systemów zasilania do zastosowań medycznych i urządzeń pomiarowych, urządzeń przemysłowych i budowlanych, systemów dla lekkich pojazdów elektrycznych (LEV), jak i wysokoenergetycznych systemów magazynowania energii na potrzeby np. maszyn roboczych.

Dział B+R i jego pracownicy biorą także udział w procesie modelowania i projektowania własnych układów zarządzania i zabezpieczeń baterii (układy BMS - Battery Management System) Spółki, zapewniających wielostopniową ochronę pakietów baterii.

Dział Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji.

Podstawowym zadaniem Laboratorium Systemów Zasilania i Certyfikacji jest przeprowadzanie weryfikacji parametrów komponentów i wyrobów, z wykorzystaniem w tym celu adekwatnej metodologii pomiarowej i badawczej.

Istotną rolą prac prowadzonych przez Laboratorium jest także opracowywanie rekomendacji w zakresie niezbędnych do wdrożenia rozwiązań, w szczególności w przypadku wykrycia nieprawidłowości/wadliwego działania w procesie przeprowadzania analizy stosowanych komponentów i prototypowych wyrobów Spółki. Rezultaty tego rodzaju prac są raportowane do osób odpowiedzialnych za poszczególne projekty/zadania (tzw. właścicieli procesu).

Wśród czynności podejmowanych przez pracowników Laboratorium w procesie realizacji działalności badawczo-rozwojowej wskazać można: opracowywanie adekwatnej metodyki pomiarów prowadzonych w laboratorium, przeprowadzanie testów i walidacji opracowywanych przez Spółkę rozwiązań, analizę wyników przeprowadzanych badań.

Ponadto, z uwagi na to, że niejednokrotnie Laboratorium angażowane jest już na wstępnych etapach realizacji prac, jego pracownicy zaangażowani mogą być także w dobór odpowiednich komponentów i weryfikację ich parametrów przed przystąpieniem przez Spółkę do tworzenia rozwiązania prototypowego.

Oprócz czynności podejmowanych przez pracowników Laboratorium bezpośrednio w związku z konkretnymi pracami projektowymi Spółki, realizują oni także działania związane z rozwijaniem wiedzy dotyczącej przedmiotu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności (np. poprzez udział w szkoleniach specjalistycznych), mających na celu poprawę jakości wyrobów oferowanych przez Spółkę w przyszłości.

Dział Optymalizacji i Planowania.

Dział Optymalizacji i Planowania jest odpowiedzialny za realizację prac związanych z optymalizacją procesów produkcyjnych w Spółce, m.in. przez projektowanie przepływu materiałów na produkcji, tworzenie narzędzi do zarządzania procesami projektowymi, udział we wdrożeniach rozwiązań służących usprawnieniu procesów wewnętrznych w Spółce.

Pracownicy tego działu podejmują działania w zakresie zaprojektowania przepływu materiału, optymalnego rozplanowania hali produkcyjnej, tworzenia rozwiązań w zakresie planowania produkcji. Niejednokrotnie realizowane przez nich zadania obejmują budowę osobnego systemu zbierania danych dotyczących wydajności i obłożenia gniazd produkcyjnych.

Prace prowadzone przez osoby zatrudnione w Dziale Optymalizacji i Planowania zakładają także tworzenie wewnętrznych procedur optymalizacyjnych (m.in. racjonalnego wykorzystania zapasów magazynowych). Elementem (bądź rezultatem) tych prac jest optymalizacja kosztów produkcji. Wprowadzenie oszczędności związanych z efektywniejszą kosztowo realizacją procesu produkcyjnego może przy tym stanowić:

*   główną przyczynę podjęcia określonych prac badawczo-rozwojowych - tj. opracowywanie nowych produktów/ulepszeń produktowych/nowych funkcjonalności, motywowane jest - dla zachowania lub wzmocnienia konkurencyjności Spółki i jej pozycji rynkowej - potrzebą tańszej realizacji prac produkcyjnych, nie przy jednoczesnym utrzymaniu albo poprawie kluczowych parametrów technologicznych produktu, lub
*   dodatkowy rezultat czynności podejmowanych w ramach projektu - tj. w toku opracowywania nowego bądź ulepszonego produktu/funkcjonalności, zidentyfikowane zostać mogą obszary w ramach których możliwe są usprawnienia procesowe, skutkujące obniżeniem kosztów produkcyjnych, mogące przysłużyć się do zwiększenia opłacalności realizacji prac rozwojowych (a tym samym, sukcesu rynkowego nowego produktu/rozwiązania opracowanego w ramach prac B+R).

Dział Wsparcia Projektów.

Podstawowym zadaniem, jakie zostało wyznaczone tej jednostce organizacyjnej, jest optymalizacja wewnętrznych procesów w celu efektywniejszej realizacji projektów Spółki w obszarze wdrażania nowych produktów (np. pakietów akumulatorów w technologii litowo-jonowej) dla kluczowych klientów.

Długofalowo, Dział Wparcia Projektów ma za zadanie: opracowywanie procedur efektywnego zarządzania projektami (zgodnie z obowiązującymi w Spółce normami jakościowymi), opracowywanie metodyki realizacji projektów oraz cykliczne badanie dojrzałości projektowej według wybranego modelu.

Prace realizowane w ramach Działu Wsparcia Projektów opierają się na strukturze projektowej, m.in. z wykorzystaniem metodyki SCRUM (metodyka iteracyjno-przyrostowa), umożliwiając tym samym efektywne monitorowanie realizowanych zadań i osiąganych rezultatów.

Czynności podejmowane przez pracowników Spółki obejmują zadania takie jak m.in. wstępne prace analityczne i koncepcyjne, projektowanie prototypów, aż po ich ewentualne wdrożenie pilotażowe w celu walidacji opracowanego rozwiązania prototypowego w warunkach rzeczywistych/zbliżonych do rzeczywistych w ramach przeprowadzanych testów. Zakres konkretnych zadań niezbędnych do realizacji określonego projektu może być, biorąc pod uwagę zakres i specyfikę działalności samej Spółki, zróżnicowany w zależności od przedmiotu prowadzenia prac, a także różnie może kształtować się poziom zaangażowania określonych Działów w dany projekt (część zadań może być realizowana np. w całości przez jeden dział, a część w oparciu o podział zadań między kilka Działów).

Prowadzone prace zakładają wykorzystanie praktyczne nowych, ulepszonych czy innowacyjnych rozwiązań, przede wszystkim opracowywanych/rozwijanych w wyniku wiedzy nabywanej, zdobywanej i kształtowanej przez pracowników Spółki w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Opisane powyżej prace w ramach poszczególnych działów Wnioskodawcy są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Prace prowadzone w ramach Grupy 1 nie dotyczą prac innych niż mieszczące się w definicji działalności badawczo-rozwojowej stosowanej dla potrzeb korzystania z ulgi B+R, a w szczególności nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter ulepszeń), w tym m.in. czynności wdrożeniowych po zakończeniu prac B+R, bieżącej działalności produkcyjnej Spółki, serwisowania (prace te nie stanowią elementu prac B+R, ale nie jest wykluczone, że w ramach działalności serwisowej mogą pojawić się wyzwania, w wyniku których Spółka zainicjuje prowadzenie prac B+R), czy czynności niezwiązanych bezpośrednio z pracami badawczo-rozwojowymi.

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca korzysta i zamierza korzystać w przyszłości z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
*   Spółka zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;
*   zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia koszty działalności B+R w prowadzonej ewidencji rachunkowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R;
*   możliwe jest określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wymogami wskazanymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;
*   nie uzyskuje dochodów z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, ani działalności prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu;
*   nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
*   nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT. W przypadku, gdyby Spółka osiągała w przyszłości przychody w ramach tego źródła, to - biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych;
*   wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT. Wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

Koszty prowadzenia prac projektowych w ramach Grupy 1.

W ramach kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, Spółka wypłaca pracownikom m.in. premię uznaniową, premię motywacyjną oraz premię specjalną, których wysokość powiązana jest m.in. z wynikami pracy danego pracownika, czy też z jego zaangażowaniem w realizację prac w obszarze realizacji projektów służących rozwojowi nowych lub ulepszonych produktów (projekty Grupy 1). Premie te mogą dotyczyć prac podejmowanych przez pracowników w okresie dłuższym niż miesiąc (premie kwartalne/roczne).

W związku z charakterem prac wykonywanych przez pracowników Spółki realizujących prace w ramach projektów Grupy 1, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z ryczałtem samochodowym (m.in. w związku z udziałem pracowników w konferencjach branżowych oraz spotkaniach z klientami, niezbędnymi w celu omawiania i ustalania oczekiwanych parametrów/funkcjonalności w zakresie projektowanych rozwiązań produktowych) oraz ryczałtem za pranie odzieży specjalistycznej. Ponadto, w ramach systemu motywacyjnego, Wnioskodawca współfinansuje prywatne ubezpieczenie zdrowotne dla pracowników, a także karnety sportowe.

Spółka zamierza rozpoznawać wskazywane powyżej wydatki jako koszty kwalifikowane, proporcjonalnie do czasu przeznaczanego przez pracowników Spółki na prowadzenie prac w ramach projektów Grupy 1 w stosunku do ogólnego czasu pracy. Jednocześnie, w odniesieniu do należności z tytułu stosunku pracy, które związane są z okresem dłuższym niż miesiąc (np. premie kwartalne/roczne), Spółka zamierza uznawać je za koszty kwalifikowane w proporcji w jakiej czas pracy poświęcany na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy w okresie, którego dotyczy dana należność.

Wnioskodawca jednocześnie podkreśla, że wskazane należności na rzecz pracowników Spółki, które Spółka rozpoznaje i zamierza rozpoznawać jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT:

*   dotyczą wyłącznie pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, przy czym, biorąc pod uwagę zakres obowiązków poszczególnych pracowników, które obejmują zróżnicowane zadania - nie oznacza to, że pracownicy ci wyłącznie realizują prace B+R. W związku z tym, wydatki pracownicze związane z danym pracownikiem rozpoznawane są przez Wnioskodawcę jako koszty kwalifikowane proporcjonalnie do czasu przeznaczanego przez pracowników Spółki na prowadzenie prac w ramach projektów Grupy 1 (które Spółka uznaje za badawczo-rozwojowe w rozumieniu definicji stosowanej dla celów podatkowych, a którą to kwalifikację pragnie podkreślić w drodze złożonego Wniosku) w stosunku do ogólnego czasu pracy tych pracowników,
*   stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   nie dotyczą należności za czas, kiedy faktycznie pracownicy nie uczestniczyli w ramach prac badawczo-rozwojowych, przebywając np. na urlopie wypoczynkowym, zwolnieniu lekarskim.

Oprócz kosztów związanych bezpośrednio z zatrudnieniem pracowników, Wnioskodawca ponosi także koszty związane z zapewnieniem niezbędnego wyposażenia przestrzeni laboratoryjnej oraz nabyciem składników majątku związanych z realizacją prac projektowych. Wnioskodawca wykorzystuje m.in. środki trwałe (w tym niskocenne) oraz np. sprzęt specjalistyczny/wyposażenie niestanowiące środków trwałych obejmujące w szczególności: zestawy komputerowe, monitory, laptopy, serwery, telefony, routery, tablety, specjalistyczny sprzęt komputerowy, biurka, fotele biurkowe, zasilacze, zrywarki, zgrzewarki oraz testery funkcjonalne.

Na cele prac w ramach Grupy 1 Spółka wykorzystuje również wartości niematerialne i prawne (w tym niskocenne), obejmujące w szczególności licencje na oprogramowanie komputerowe (wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia rozwiązań produktowych, jak i do zarządzania procesem projektowym, w ramach którego tego typu rozwiązania powstają).

Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywać od tego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych odpisów amortyzacyjnych, na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy o CIT. Jednocześnie, Wnioskodawca będzie rozpoznawać jako koszty kwalifikowane wskazywane koszty odpisów amortyzacyjnych, proporcjonalnie do ich wykorzystywania w działalności badawczo-rozwojowej.

Analogicznie do alokacji kosztów związanych z zatrudnieniem pracowników, Spółka zamierza obliczać wartość kosztów kwalifikowanych związanych z kosztami wykorzystania w pracach w ramach Grupy 1 środków trwałych oraz wyposażenia niestanowiącego środków trwałych, proporcjonalnie według ich wykorzystania na potrzeby realizacji tych prac w stosunku do ich kosztów ogółem (amortyzacji w danym okresie lub ceny nabycia).

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że dla celów obliczenia wartości odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w stosunku do których Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT, nie będzie uwzględniać wartości odpisów amortyzacyjnych dot. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (zgodnie z ograniczeniami wskazanymi w art. 18d ust. 3 in fine ustawy o CIT).

Działalność prowadzona przez wskazywane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działy Spółki jest realizowana od wielu lat (w tym przed wprowadzeniem instrumentu ulgi na działalność badawczo-rozwojową do przepisów ustawy o CIT), przy czym ustalenia czy prowadzone w ramach Spółki prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT dotyczą okresu od 2018 r. (w tym roku 2019, 2020 oraz kolejnych lat).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:
    1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
    2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
    3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi\- oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresach, za które te premie są wypłacane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   Ad. 1 - opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:
    1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
    2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
    3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi\- oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;
*   Ad. 2 - Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresach, za które te premie są wypłacane.

Uzasadnienie stanowiska do pytania 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W świetle powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, wskazywane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki związane z zatrudnieniem pracowników, ponoszone przez Spółkę, obejmujące:

1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi,
\- oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Składniki wskazane powyżej mieszczą się - zdaniem Wnioskodawcy - w pojęciach „dodatków” (ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej, ryczałt samochodowy), „nagród” (premie) lub „świadczeń pieniężnych ponoszonych za pracownika, jak również wartości innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych” (prywatne ubezpieczenie zdrowotne, karnety sportowe). Wnioskodawca zwraca bowiem uwagę, że użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, wskazany katalog ustawowy ma charakter otwarty, a przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Powyższe stanowisko w odniesieniu do otwartego charakteru katalogu należności ze stosunku pracy znalazło odzwierciedlenie m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.11.2019.2.BM) oraz 27 marca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.551.2018.3.JS).

Ponadto, Spółka zwraca uwagę, że w interpretacji z 7 maja 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.177.2019.1.ES), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe uznał stanowisko podatnika, który zaliczył koszty związane z premiami i nagrodami do kosztów kwalifikowanych.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Interpretacji Skarbowej wyraził także w interpretacji z 30 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.92.2019.3.MR), wskazując że kosztami kwalifikowanymi są m.in.: zmienne składniki wynagrodzeń w postaci premii pieniężnych, bonusów, nagród, które mogą mieć charakter uznaniowy, jak również mogą być przyznawane zgodnie z postanowieniami umów o pracę lub stosownego regulaminu, a także dodatki rzeczowe w formie bonów, kart przedpłaconych, paczek świątecznych bądź innych świadczeń podobnego rodzaju oraz innych świadczeń stanowiących dla podatnika dodatkowy przychód np. dofinansowanie do paczek.

W odniesieniu do składek na ubezpieczenie społeczne, Wnioskodawca zwraca natomiast uwagę, że w Komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r., dotyczącym zasad korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazano, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się finansowane (w części lub w całości) przez pracodawcę składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. W świetle treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, rozumieć przez to należy wartość wskazanych składek na ubezpieczenie społeczne, odpowiadających wskazywanym należnościom z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, stanowiącym koszty kwalifikowane.

Natomiast - jak wskazano w cytowanym Komunikacie MF - odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (w przypadku Spółki - nie są one uwzględniane dla potrzeb wyliczenia kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, Spółka stoi na stanowisku, że finansowane przez Spółkę należności na rzecz pracowników, a w szczególności:

1.  premie (uznaniowe, motywacyjne, specjalne),
2.  ryczałt za pranie odzieży specjalistycznej oraz ryczałt samochodowy,
3.  wydatki związane z prywatnymi ubezpieczeniami zdrowotnymi oraz karnetami sportowymi,

\- oraz odpowiadające im składki na ubezpieczenie społeczne, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów premii okresowych, obliczonych proporcjonalnie do czasu poświęcanego przez pracownika na działalność badawczo-rozwojową w czasie pracy ogółem w okresie, którego premia dotyczy, jest rozwiązaniem uzasadnionym. Wynika to z faktu, że premia jest należna właśnie m.in. za udział w działalności B+R w danym okresie. Przykładowo, premia kwartalna zostałaby zaliczona do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R w takiej części, w jakiej w kwartale za który została wypłacona, dany pracownik uczestniczył w działalności B+R w stosunku do jego czasu pracy ogółem.

W ocenie Wnioskodawcy, przyjęcie innego rozwiązania byłoby sprzeczne z celem ulgi B+R, ponieważ zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT polega ona na możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność B+R, czyli kosztów które takiej działalności dotyczą. Przykładowo, sprzeczne z tym rozwiązaniem byłoby odliczenie ulgi B+R w stosunku w jakim dany pracownik uczestniczył w działalności B+R w miesiącu wypłaty premii. W okresie wypłaty bowiem dany pracownik w skrajnym przypadku mógłby w ogóle nie uczestniczyć w działalności B+R i wówczas Spółka w ogóle nie mogłaby odliczyć premii, które zostały wypłacone pracownikowi m.in. za udział w działalności B+R.

W tym kontekście należy również zauważyć, że takie samo rozumienie przepisu przyświecało ustawodawcy, który znowelizował od 1 stycznia 2018 roku art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uzasadniając to koniecznością doprecyzowania przepisów. Obecne brzmienie tego przepisu wskazuje, że odliczyć w ramach ulgi B+R można wynagrodzenie wypłacone pracownikowi w takiej części, w jakiej uczestniczył w działalności badawczo-rozwojowej w danym miesiącu. W konsekwencji, jeśli np. dana premia dotyczy okresu kilku miesięcy, to powinna zostać, zdaniem Wnioskodawcy, odliczona w ramach Ulgi B+R w takiej części, w jakiej pracownik ją otrzymujący uczestniczył w działalności badawczo-rozwojowej w poszczególnych miesiącach tego okresu.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że stanowisko takie znalazło potwierdzenie w wydanych w przeszłości interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. z 11 lutego 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.534.2018.2.BM) oraz 5 listopada 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.321.2018.1.JS).

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonywać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, kosztów premii okresowych, proporcjonalnie do udziału czasu pracy poświęconego przez pracowników mających otrzymać premie na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie ich pracy w okresach, za które te premie są wypłacane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.