Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-41/12/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-21
Teza: skutki podatkowe pomocy finansowej
Słowa kluczowe: darowizna; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura – 28 listopada 2011 r.), uzupełnionym w dniach 03 i 06 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 31 stycznia 2011 r. znak: IBPB II/1/415-975/11/BJ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 03 lutego 2012 r. (uiszczenie dodatkowej opłaty) oraz w dniu 06 lutego 2012 r. (pozostałe braki formalne).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od dnia 10 listopada 2011 r. Wnioskodawca otrzymuje pomoc finansową w kwocie 1.500 zł na sfinansowanie podniesienia kwalifikacji zawodowych. Wskazana pomoc wypłacana jest przez zakład pracy jego ojca, który zginął w wypadku podczas wykonywania obowiązków pracowniczych. Ww. kwotę - zgodnie z podpisaną umową - Wnioskodawca będzie otrzymywał do ukończenia studiów, tj. 4 lata. Obecnie Wnioskodawca jest studentem II roku studiów dziennych.

Warunkiem otrzymania pomocy jest zaliczenie kolejnego semestru i przedłożenie stosownego zaświadczenia firmie wypłacającej. W przypadku przerwania nauki bez uzasadnionych przyczyn kwota pomocy winna być zwrócona.

W uzupełnieniu wnioskodawca przytoczył fragment zawartej umowy wskazując, iż „W związku z wypadkiem śmiertelnym A.M. - ojca (Wnioskodawcy) podczas wykonywania obowiązków pracowniczych w P. oraz chęcią niesienia pomocy rodzinie w zaistniałej sytuacji – Zarząd podjął uchwałę, na podstawie której zawarto umowę na sfinansowanie podniesienia kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy”.

Wnioskodawca wskazał ponadto, iż w okresie od dnia 10 listopada 2011 r. do dnia 31 grudnia 2011 r. łącznie na jego konto wpłynęła kwota 4.500 zł.

Wypłacana przez zakład pracy ojca zapomoga z powodu jego śmierci - przekazywana w postaci pomocy finansowej - jest dla Wnioskodawcy częściową rekompensatą za utracone dochody ojca, z których, gdyby żył, zapewniłby synowi utrzymanie i wykształcenie.

Wnioskodawca wskazał, iż otrzymana pomoc nie jest dla niego darowizną, ponieważ nie nastąpiło wzbogacenie obdarowanego (czyli Wnioskodawcy). Jest to jedynie częściowe wyrównanie, pokrycie kosztów kształcenia, które do tej pory finansował jego ojciec. W przypadku przerwania nauki otrzymana kwota podlega zwrotowi (w całości lub częściowo).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy otrzymywane świadczenie podlega ustawie o podatku od spadków i darowizn i winno być opodatkowane zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż otrzymane świadczenie nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie spełnia warunków darowizny tzn. nie nastąpiło i nie nastąpi wzbogacenie obdarowanego, a jedynie częściowe wyrównanie pokrycia kosztów kształcenia, które do tej pory finansował ojciec.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od spadków darowizn w przedmiocie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Ponadto stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając zapis przytoczonych przepisów należy zauważyć, iż ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog zdarzeń objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie zdarzenia wymienione w przytoczonych przepisach art. 1 i art. 2 tej ustawy i to jedynie wówczas, gdy nabycie następuje przez osoby fizyczne.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Powyższe oznacza, że darowizna musi wzbogacić obdarowanego, a darczyńca nie może w zamian uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu ani w chwili darowizny ani w przyszłości.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymuje pomoc finansową w kwocie 1.500 zł na sfinansowanie podniesienia kwalifikacji zawodowych. Wskazana pomoc wypłacana jest przez zakład pracy jego ojca, który zginął w wypadku podczas wykonywania obowiązków pracowniczych. Ww. kwotę Wnioskodawca będzie otrzymywał do ukończenia studiów. W przypadku przerwania nauki bez uzasadnionych przyczyn kwota pomocy winna być zwrócona. Otrzymywana przez Wnioskodawcę pomoc finansowa nie jest dla niego darowizną, ponieważ nie nastąpiło wzbogacenie obdarowanego (czyli Wnioskodawcy). Jest to jedynie częściowe wyrównanie, pokrycie kosztów kształcenia, które do tej pory finansował jego ojciec.

Wobec powyższego, jeżeli czynnością, na podstawie której następuje wypłata środków finansowych nie jest umowa darowizny ani też nie jest inna z czynności wskazanych w katalogu zdarzeń objętych tym podatkiem wówczas czynność taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Należy zwrócić uwagę, iż Organ wydając interpretację nie jest upoważniony do interpretowania pozapodatkowych przepisów prawa. To na Wnioskodawcy ciążył obowiązek wskazania jaka czynność bądź umowa cywilnoprawna stanowi podstawę przekazywania środków pieniężnych. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, iżby środki otrzymywane były na podstawie umowy darowizny.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.