Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.716.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Czy powinien Pan wybrać stawkę odpowiednią dla wolnych zawodów (na dzień dzisiejszy 17%, art. 12 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), czy odpowiednią dla wykonywanych przez niego usług w ramach działalności - klasyfikacja PKWiU 85.59.19.0 (na dzień dzisiejszy 8,5%, art. 12 pkt 5 ww. ustawy)?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2021 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### Prowadzi Pan działalność edukacyjną, w której jest korepetytorem z matematyki, czyli pomaga uczniom odrabiać lekcje zadane przez nauczycieli w szkole poprzez wyjaśnienie poznanych przez nich zagadnień i tematów.

### Działalność Pana podlega pod PKD 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Pańskie usługi podlegają pod PKWiU 85.59.19.0. Ukończył Pan studia magisterskie z matematyki. Prowadzi zajęcia z osobami fizycznymi, wykonuje pracę osobiście, nie zatrudnia osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło ani innych umów o podobnym charakterze, przy której osoby wykonywałyby czynności związane z istotą pracy korepetytora.

### Nie posiada Pan ukończonego kursu pedagogicznego, który pozwalałby mu na wykonywanie zawodu nauczyciela w szkole publicznej lub szkole niepublicznej, posiadającej prawa szkoły publicznej, ani nie posiada żadnego innego przygotowania pedagogicznego.

### Obecnie płaci podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Chciałby Pan od przyszłego roku rozliczać się według zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

### Pytanie

### Czy powinien Pan wybrać stawkę odpowiednią dla wolnych zawodów (na dzień dzisiejszy 17%, art. 12 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), czy odpowiednią dla wykonywanych przez niego usług w ramach działalności - klasyfikacja PKWiU 85.59.19.0 (na dzień dzisiejszy 8,5%, art. 12 pkt 5 ww. ustawy)?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Pana, według Ministerstwa Edukacji i Szkolnictwa Wyższego stanowisko nauczyciela może zajmować osoba, która posiada wyższe wykształcenie z odpowiednim przygotowaniem pedagogicznym lub ukończyła zakład kształcenia nauczycieli i podejmuje pracę na stanowisku, do którego są to wystarczające kwalifikacje (art. 9).

Zgodnie z pierwszym akapitem, nie posiada Pan przygotowania pedagogicznego, ani nie ukończył zakładu kształcenia nauczycieli, więc uważa, iż nie może podlegać przepisom dotyczącym nauczycieli. W myśl ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930) stawka 8,5% dotyczy m.in. przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85, w szczególności 85.59.19.0), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Uważa, iż właściwą dla niego stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych jest 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wyjaśniamy, że z uwagi na to, że przedmiotem Pana zainteresowania jest właściwa stawka ryczałtu w 2022 r. należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

W myśl art. 1 pkt 1 ww. ustawy:

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje przy tym wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wykonywane przez Pana usługi zaliczane są do usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych i oznaczone symbolem PKWiU 85.59.19.0.

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.19.0. opodatkowane będą w 2022 r. 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.

### Pomimo powołania się na odmienny stan prawny samo stanowisko Pana co do wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).