Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.547.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usługi świadczonej przez operatora - usługi najmu i opieki.
Słowa kluczowe: opieka; usługi-usługi medyczne; zakwaterowanie; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania   ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki medycznej nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej    ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze  mieszkalnym  lub  części  nieruchomości na cele mieszkaniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 18a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 23; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT usługi świadczonej przez operatora.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług pomocy
    społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych
    (PKD 87.30.Z), opieki zdrowotnej (PKD 86), a także w zakresie realizacji projektów
    budowlanych związanych z wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z), wynajmowania i
    zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    W chwili obecnej Spółka prowadzi inwestycję polegającą na budowie czterech budynków
    usługowych (oznaczonych na potrzeby prowadzonej inwestycji jako budynek A, budynek
    B, budynek C i budynek D) zakwaterowania turystycznego wraz z usługami
    towarzyszącymi w miejscowości (...). Inwestycja jest realizowana na terenie działek nr (...)
    (droga gminna), (...) (droga gminna), (...), obręb (...) znajdujących się w granicach
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miejscowości (...), gmina (...)
    uchwalonego uchwałą Nr (...) z 26 września 2012 r. Rady Gminy (...) (Dz. U. Woj (...) z 2012
    r., poz. (...)). Tereny działek nr (...) znajdują się na terenie oznaczonym w planie symbolem
    50 MN,UT – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (domy wolnostojące jedno lub
    dwumieszkaniowe, domy bliźniacze), usługi turystyki wbudowane w bryłę budynku
    mieszkalnego lub realizowane w budynku wolnostojącym.
    Zgodnie z ostateczną decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia
    na budowę budynki A i B zostały opisane jako budynki zakwaterowania turystycznego i
    rekreacyjnego. Z kolei budynki C i D w projektach architektoniczno-budowlanych
    określone zostały jako budynki zakwaterowania turystycznego instytucji ochrony zdrowia
    z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych.
    Niniejszy wniosek dotyczy lokali w budynku C dlatego też poniższy opis będzie dotyczył
    tylko tego budynku i umiejscowionych w nim lokali.
    We wniosku o wydanie pozwolenia na budowę w planach architektoniczno-budowlanych
    wskazano, że budynek C, zdaniem Wnioskodawcy powinien zostać zaklasyfikowany w
    PKOB 12 w klasie 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi
    zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i
    niepełnosprawnych. Status budynku C jako budynku zakwaterowania turystycznego
    instytucji ochrony zdrowia z opieka lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i
    niepełnosprawnych z wyodrębnionymi samodzielnymi (...) lokalami usługowymi
    użytkowymi (nie ma możliwości wyodrębnienia tych lokali jako mieszkalnych chociaż
    służyć one będą wyłącznie zakwaterowaniu i będą pod względem technicznym spełniały
    przesłanki lokali mieszkalnych) oraz budynku, jako budynku zakwaterowania
    turystycznego instytucji ochrony zdrowia z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób
    starszych i niepełnosprawnych został dodatkowo potwierdzony w piśmie Państwowego
    Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (...) z 28 lutego 2023 r. W piśmie potwierdzono, że
    takie przeznaczenie jest zgodne z projektem budowlanym, a w związku z tym również
    decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę.
    Podstawowym celem wykorzystania budynku C będzie świadczenie usług zakwaterowania
    z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
    Podstawową z zaspokajanych potrzeb będzie potrzeba zakwaterowania pacjentów
    (całodobowy, całotygodniowy pobyt w ośrodku) wymagających rehabilitacji – z
    jednoczesnym zapewnieniem im opieki w celu poprawy swego zdrowia poprzez
    korzystanie z rehabilitacji. Opisane powyżej lokale mają typowo mieszkalny charakter i
    stosownie do umowy zawartej między Wnioskodawcą, a wynajmującym (operatorem)
    mogą być wykorzystane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa świadczona przez operatora. Usługa ta
    może być klasyfikowana jako jednolita usługa opiekuńcza obejmująca zakwaterowanie z
    opieką lekarską i pielęgniarską, dla ludzi starszych, albo jako dwie usługi najmu lokalu na
    cele mieszkaniowe oraz usługę opiekuńczą. Ww. usługa będzie realizowana przez
    operatora w ww. lokalach. Opieka sprawowana przez operatora będzie polegała m.in. na
    zajmowaniu się osobami starczymi/niepełnosprawnymi, dbaniu o nie, pomocy w
    zaspakajaniu codziennych potrzeb życiowych.

    Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym usługa
    świadczona operatora przez może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT.
    Wnioskodawca nadmienia również, że przed złożeniem niniejszego wniosku wystąpił z
    wnioskiem o wydanie WIS dla opisanego wyżej zdarzenia przyszłego. W wydanej decyzji
    Dyrektor KIS odmówił jednakże wydania WIS wskazując, że „W ramach postępowania o
    wydanie WIS Dyrektor KIS nie wydaje rozstrzygnięć w innych kwestiach dotyczących
    podatku od towarów i usług, np. dotyczących kwestii zwolnienia od podatku świadczonych
    usług. Nie jest więc możliwe wydanie WIS w tym zakresie. Podatnik może natomiast
    zwrócić się do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej”.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego (sformułowane w piśmie z 3 lutego 2025 r.)
    I) W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca jest operatorem.
    II) Wskazują Państwo, że Wnioskodawca będzie podmiotem świadczącym usługę
      zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i
      niepełnosprawnych.
        1) Pytanie „Proszę o wskazanie kim jest podmiot określony we wniosku jako »
        operator«”.
      Odpowiedź: Operator, to Wnioskodawca – (...) spółka z ograniczoną
      odpowiedzialnością spółka komandytowa – będący podmiotem, który w budynku C w
      (...) będzie świadczyć usługę zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską,
      zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
        2) Pytanie „Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy lokale w Budynku C będą Państwo
        wynajmowali wspominanemu we wniosku »operatorowi«, czy też bezpośrednio
        beneficjentom usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską”?
      Odpowiedź: Lokale w budynku C zostaną wyodrębnione jako samodzielne lokale
      usługowe i zostaną nabyte na własność przez indywidualne podmioty – osoby fizyczne
      lub prawne. Niektórzy właściciele lokali, którymi będą samodzielne osoby starsze,
      staną się ich mieszkańcami (zamieszkiwanie długoterminowe) i będą korzystać z
      oferowanych przez Operatora usług wsparcia oraz opieki, w tym opieki lekarskiej i
      pielęgniarskiej.
      Pozostałe lokale zostaną zakupione na własność przez osoby, które nie będą w nich
      mieszkać, a zamiast tego zamierzają wynajmować je samodzielnym seniorom –
      beneficjentom usług długoterminowego zakwaterowania z opieką lekarską i
      pielęgniarską, za pośrednictwem Operatora.
      Właściciel lokalu oraz Operator zawrą umowę najmu, na mocy której właściciel odda
      lokal w najem Operatorowi, który następnie udostępni go seniorom w ramach
      kompleksowej usługi zakwaterowania wraz z opieką lekarską i pielęgniarską.
      Beneficjent ostateczny, czyli osoba starsza, która będzie stroną umowy z Operatorem,
      nie będzie mógł wynająć samego lokalu bez elementu opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.
        3) Pytanie „Kto dokładnie będzie beneficjentem (odbiorcą) usług zakwaterowania z
        opieką lekarską i pielęgniarską? Proszę wskazać”.
      Odpowiedź: Beneficjentami usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską
      będą samodzielne osoby starsze, w wieku emerytalnym, które zawrą z Operatorem
      umowę, na podstawie której będą korzystać z usług długoterminowego
      zakwaterowania wraz ze wsparciem i opieką, w tym opieką lekarską i pielęgniarską.
        4) Pytanie „Czy umowa z najemcą lokalu obejmuje zarówno usługę najmu
        (zakwaterowania w lokalu) jaki i usługę opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, tj. czy te
        świadczenia objęte są jedną umową”?

      Odpowiedź: Celem zawarcia umowy najmu przez najemcę jest uzyskanie opieki a nie
      samego pobytu, zatem, umowa zawierana między Operatorem a najemcą (osobą
      starszą) będzie obejmować usługę opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, do której
      świadczenia niezbędne jest zakwaterowanie w lokalu.
        5) Pytanie „Czy usługa najmu (zakwaterowania w lokalu) oraz usługa opieki
        lekarskiej i pielęgniarskiej są świadczone przez ten sam podmiot”?
      Odpowiedź: Tak, usługa najmu (zakwaterowania w lokalu) oraz usługa opieki lekarskiej
      i pielęgniarskiej będą świadczone przez ten sam podmiot – Wnioskodawcę.
        6) Pytanie „Proszę zwięźle opisać, jakie konkretnie czynności (usługi) są wykonywane
        na rzecz beneficjentów przez podmiot świadczący usługi zakwaterowania z
        opieką lekarską i pielęgniarską”.
      Odpowiedź: Zakres oferowanej mieszkańcom opieki i wsparcia obejmować będzie m.
      in. następujące elementy:
    · Zakwaterowanie w wykończonym, odpowiednio dostosowanym lokalu bez barier
      architektonicznych, w monitorowanym i chronionym budynku. Każdy lokal jest w pełni
      samodzielny i przystosowany do zamieszkiwania na pobyt stały (1,2 lub 3-pokoje,
      aneksy kuchenne, łazienki, balkony, ogródki na parterze, ułatwienia dla osób z
      niepełnosprawnościami).
    · System przyzywowy SOS w każdym lokalu (w sypialni i w łazience), gwarantujący szybką
      reakcję i pomoc w nagłych sytuacjach w trybie 24/7.
    · Recepcja na parterze budynku z personelem przeszkolonym w ratownictwie
      medycznym czynna 7 dni w tygodniu w godz. (...). W pozostałych godzinach funkcje
      recepcji przejmuje recepcja mieszcząca się w sąsiednim, przyległym do budynku C
      centrum zdrowia i rehabilitacji.
    · Regularne konsultacje lekarskie w ramach POZ.
    · Konsultacje z lekarzami specjalistami i fozjoterapeutami.
    · Elektroniczne urządzenia monitorujące stan zdrowia mieszkańców – dostępne do
      wykonywania ad hoc pomiaru temperatury, ciśnienia krwi, poziomu cukru we krwi,
      wagi, natlenienia.
    · Pracownicy Operatora obecni na miejscu będą wpierać mieszkańców w sprawach życia
      codziennego.
    · Pracownicy Operatora obecni na miejscu będą organizować dla mieszkańców codzienne
      zajęcia służące zachowaniu zdrowia sprawności i samodzielności w wymiarze
      psychofizycznym, w tym aktywności ruchowe pod kontrolą fizjoterapeutów,
      aktywności społeczne, spotkania i wydarzenia organizowane w sali klubowej
      mieszczącej się na parterze budynku.
    · Opieka w przypadku stałej lub czasowej utraty samodzielności.
        7) Pytanie „Która z ww. czynności stanowi świadczenie główne w ramach usługi
        zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i
        niepełnosprawnych? Proszę uzasadnić”.
      Odpowiedź: Świadczeniem głównym w tym przypadku jest opieka lekarska i
      pielęgniarska, ponieważ wszystkie oferowane usługi są ściśle związane z zapewnieniem
      zdrowia i bezpieczeństwa mieszkańców, a głównym celem funkcjonowania budynku C
      jest zadbanie o bezpieczeństwo zdrowie i życie osób starszych, w tym
      niepełnosprawnych.
    · Bezpieczeństwo zdrowotne – system przyzywowy SOS w każdym lokalu, który umożliwia
      szybką reakcję w przypadku nagłych sytuacji zdrowotnych, świadczy o priorytecie,
      jakim jest zapewnienie bezpieczeństwa mieszkańców, co jest jednym z kluczowych

      aspektów opieki zdrowotnej. Dzięki temu systemowi, opieka lekarska i pielęgniarska
      stają się kluczowym elementem, który zapewnia odpowiednią reakcję w kryzysowych
      sytuacjach.
    · Wsparcie personelu medycznego – recepcja z personelem przeszkolonym w
      ratownictwie medycznym oraz dostępność konsultacji lekarskich i specjalistycznych w
      ramach POZ i innych specjalności, świadczy o bezpośrednim związku oferty z opieką
      zdrowotną. Celem tego jest nie tylko monitorowanie stanu zdrowia mieszkańców, ale
      także szybkie reagowanie na zmiany w ich kondycji zdrowotnej.
    · Monitoring zdrowia – elektroniczne urządzenia monitorujące stan zdrowia, takie jak
      pomiar temperatury, ciśnienia krwi, poziomu cukru, wagi czy natlenienia, pozwalają na
      bieżąco oceniać stan zdrowia mieszkańców, co jest integralną częścią opieki
      medycznej. Te urządzenia technologiczne, są wykorzystywane przez personel
      medyczny do monitorowania zdrowia, a nie tylko w celu ogólnego komfortu.
    · Opieka w przypadku utraty samodzielności – opieka nad osobami z ograniczoną
      zdolnością do samodzielnego funkcjonowania, która wymaga stałej lub czasowej
      interwencji medycznej, pielęgnacyjnej i rehabilitacyjnej, jest jednym z najistotniejszych
      elementów systemu wsparcia. Takie osoby wymagają specjalistycznej opieki lekarskiej
      i pielęgniarskiej, aby ich stan zdrowia nie pogarszał się i by możliwe było wspieranie
      ich powrotu do zdrowia lub utrzymania sprawności.
    · Wsparcie fizjoterapeutów i rehabilitacja – oferowanie zajęć fizjoterapeutycznych i
      rehabilitacyjnych pod kontrolą specjalistów, które wpływają na utrzymanie sprawności
      i zdrowia psychofizycznego, także wpisuje się w szerszy kontekst opieki medycznej.
      Dbałość o aktywność fizyczną i utrzymywanie samodzielności osób starszych lub
      chorych jest integralnym elementem opieki zdrowotnej.
      Choć oferowane są także inne usługi towarzyszące takie jak usługa zakwaterowania
      oraz wsparcie w codziennych sprawach życia, organizowanie zajęć rekreacyjnych czy
      społeczne aktywności, to jednak w tym przypadku głównym celem jest zapewnienie
      mieszkańcom wsparcia w zakresie ich zdrowia i bezpieczeństwa oraz wszechstronnej
      opieki.
        8) Pytanie „Czy wszystkie ww. czynności są niezbędne i służą do pełnego wykonania
        lub wykorzystania usługi podstawowej (głównej) i czy bez nich nie można
        wykonać czynności głównej”?
      Odpowiedź: Wszystkie czynności, tj. długoterminowe zakwaterowanie, monitoring
      zdrowia, opieka lekarska i pielęgniarska, bezpieczeństwo osobiste i zdrowotne,
      programy profilaktyki i utrzymania sprawności, stanowią nieodłączne, spójne i
      wzajemnie powiązane elementy, bez których nie można zrealizować usługi głównej, tj.
      zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.
        9) Pytanie „Czy głównym celem usługi zakwaterowania z opieką lekarską i
        pielęgniarską jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia”?
      Odpowiedź: Głównym celem oferowanej przez Wnioskodawcę usługi zakwaterowania z
      opieką lekarską i pielęgniarską nie jest osiąganie dodatkowego dochodu przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z tego zwolnienia. Celem jest wyjście naprzeciw potrzebom coraz
      bardziej starzejącego się społeczeństwa i dostarczenie nowatorskiego rozwiązania na
      polskim rynku, które zapewnia seniorom poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego i
      osobistego, oraz umożliwia im długoterminowe, samodzielne życie w odpowiednich
      warunkach wspieranych przez kompleksową opiekę medyczną i pielęgniarską.

      10) Pytanie „Czy wykonywane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że
        obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość,
        którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić? Proszę uzasadnić”.
      Odpowiedź: Oferowana przez Wnioskodawcę usługa jest świadczona w miejscu stałego
      zamieszkania seniorów, co stanowi fundament jej niepodzielności. Usługa ta obejmuje
      kompleksowe wsparcie w życiu codziennym, aktywizację, opiekę lekarską i
      pielęgniarską oraz długoterminowe zakwaterowanie w odpowiednio dostosowanym
      lokalu. Wszystkie elementy usługi są nierozerwalnie związane z miejscem stałego
      pobytu mieszkańców i tworzą jedną całość, której obiektywne podzielenie nie byłoby
      możliwe bez utraty jej sensu i efektywności.
      Usługi te są ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają w taki sposób, że
      stanowią integralną część kompleksowej oferty. Mieszkańcy korzystają z
      długoterminowego zakwaterowania, które zapewnia im odpowiednie warunki do życia
      w komfortowych i bezpiecznych przestrzeniach. Jednak sama usługa zakwaterowania
      nie jest wystarczająca, aby zapewnić seniorom pełne poczucie bezpieczeństwa
      zdrowotnego i osobistego.
      Dzięki opiece lekarskiej i pielęgniarskiej, a także codziennym zajęciom aktywizacyjnym,
      seniorzy otrzymują wsparcie w utrzymaniu dobrego stanu zdrowia i kondycji
      psychofizycznej. Te usługi są świadczone na miejscu, w miejscu zamieszkania, co
      pozwala nieograniczone korzystanie z nich przez mieszkańców oraz na szybszą reakcję
      w razie potrzeby oraz lepsze dopasowanie do indywidualnych potrzeb seniorów.
      Dodatkowo, program aktywizacji, który obejmuje fizjoterapię, zajęcia ruchowe i
      rehabilitacyjne, ma na celu utrzymanie lub poprawę sprawności, co ma bezpośredni
      wpływ na samodzielność seniorów. Wspólnie te usługi tworzą spójną całość, która
      zapewnia kompleksową opiekę nad osobami starszymi i umożliwia im długoterminowe
      życie w warunkach niezależności, przy jednoczesnym wsparciu medycznym i
      pielęgniarskim.
      Z ekonomicznego punktu widzenia, podział tych usług na oddzielne elementy byłby
      sztuczny i nie odzwierciedlałby rzeczywistego charakteru świadczonej usługi. Usługi te
      współdziałają ze sobą, tworząc jedną, kompleksową ofertę, której celem jest
      zapewnienie mieszkańcom zarówno poczucia bezpieczeństwa, jak i wsparcia w
      zakresie zdrowia, samodzielności oraz jakości życia.
      11) Pytanie „Proszę wskazać, w jaki sposób poszczególne świadczenia składające się
        na usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską przyczyniają się/służą
        do efektywniejszego/lepszego wyświadczenia świadczenia głównego”?
      Odpowiedź: Świadczenie główne, czyli zakwaterowanie z opieką lekarską i
      pielęgniarską, stanowi kluczowy element oferowanej usługi. Jednak, aby opieka ta była
      naprawdę skuteczna i kompleksowa, musi być wspierana przez szereg innych usług,
      które razem tworzą spójny system wsparcia dla seniorów. Poszczególne świadczenia
      składające się na usługę zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, takie jak
      odpowiednie zakwaterowanie, aktywizacja, wsparcie w codziennym życiu, systemy
      bezpieczeństwa oraz monitorowanie stanu zdrowia, przyczyniają się w sposób
      bezpośredni do efektywniejszego świadczenia głównego. Współdziałanie tych usług
      pozwala na efektywniejsze wsparcie zachowania zdrowia seniorów, szybszą reakcję w
      razie potrzeby oraz dbałość o ich zdrowie i samodzielność, co w efekcie podnosi jakość
      opieki i poprawi komfort życia mieszkańców.
    · Zakwaterowanie dostosowane do potrzeb seniorów – lokale przystosowane do potrzeb
      osób starszych, bez barier architektonicznych, z systemami przyzywowymi SOS, co
      zapewni im komfort, bezpieczeństwo i wygodę w codziennym życiu. Takie warunki
      sprzyjają utrzymaniu dobrego stanu zdrowia i samodzielności, ponieważ umożliwiają
      seniorom funkcjonowanie w odpowiednio przystosowanym, bezpiecznym środowisku.

    · Aktywizacja fizyczna i psychiczna – Programy rehabilitacyjne, zajęcia fizjoterapeutyczne
      oraz różnorodne aktywności społeczne organizowane na miejscu mają ogromny
      wpływ na poprawę kondycji psychofizycznej seniorów. Regularne ćwiczenia fizyczne,
      pod kontrolą specjalistów, pomagają w utrzymaniu sprawności, zapobiegają
      osłabieniu mięśni i kości, a także wspierają funkcje kognitywne. Utrzymywanie
      sprawności i zdrowia seniorów znacząco wspomaga opiekę lekarską, gdyż zmniejsza
      ryzyko wystąpienia chorób przewlekłych, takich jak osteoporoza, problemy z
      krążeniem czy demencja. Im lepszy stan zdrowia seniora, tym łatwiejsze staje się jego
      leczenie i monitorowanie w ramach opieki medycznej.
    · Wsparcie w życiu codziennym – Usługi wsparcia w codziennych czynnościach, takich jak
      pomoc w organizowaniu zakupów, posiłków, utrzymania porządku, mają kluczowe
      znaczenie dla seniorów, którzy nie wymagają całodobowej opieki, ale potrzebują
      wsparcia w czynnościach życia codziennego. Takie wsparcie odciąża personel
      medyczny, umożliwiając mu skoncentrowanie się na czynnościach związanych z
      opieką zdrowotną. Umożliwia to personelowi pielęgniarskiemu i lekarskiemu
      skupienie się na prewencji, monitorowaniu stanu zdrowia oraz przeprowadzaniu
      niezbędnych zabiegów, bez konieczności angażowania się w codzienne, rutynowe
      czynności.
    · Bezpieczeństwo i szybka reakcja w razie potrzeby – System przyzywowy SOS w każdym
      lokalu oraz recepcja przeszkolona w ratownictwie medycznym, dostępna 24/7,
      gwarantują szybką reakcję w przypadku nagłych sytuacji zdrowotnych. Dzięki temu, w
      razie potrzeby, mieszkańcy mogą liczyć na natychmiastową pomoc, a personel
      medyczny i pielęgniarski może szybko zareagować, co jest kluczowe w zapewnieniu
      bezpieczeństwa mieszkańcom. Wspiera to opiekę lekarską, ponieważ szybka
      interwencja w przypadku pogorszenia stanu zdrowia ma ogromny wpływ na
      skuteczność leczenia i szybszy powrót do zdrowia.
    · Monitorowanie stanu zdrowia – Elektroniczne urządzenia monitorujące stan zdrowia
      mieszkańców (pomiar temperatury, ciśnienia krwi, poziomu cukru we krwi, wagi,
      natlenienia) pozwalają na bieżąco śledzić zmiany w zdrowiu seniorów. Dzięki temu
      personel medyczny może szybko dostosować plany opieki i leczenia do
      indywidualnych potrzeb mieszkańców, co znacząco podnosi efektywność opieki
      lekarskiej i pielęgniarskiej.
      12) Pytanie „Czy usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza
        dla ludzi starszych i niepełnosprawnych są usługami pomocy społecznej w
        rozumieniu przepisów o pomocy społecznej bądź usługami określonymi w
        przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej? Jeśli tak, proszę wskazać
        przepisy ww. ustaw, na podstawie których świadczone są te usługi”.
      Odpowiedź: Oferowane usługi będą świadczone komercyjnie, w większości odpłatnie.
      Wyjątek stanowić będą usługi świadczone na rzecz mieszkańców zakontraktowane od
      podmiotów trzecich (ROZ, wybrane procedury medyczne w ramach NFZ). Z uwagi na
      powyższe nie są usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej bądź usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy
      domowej.
      13) Pytanie „Proszę wskazać, czy usługi zakwaterowania z opieką lekarską i
        pielęgniarską wykonywane są przez:
          a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,
            ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy
            pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
          b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
            - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające
              zezwolenie wojewody,

            - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
          c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
          d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę
            osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym
            wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru
            prowadzonego przez wojewodę,
          e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej”.
      Odpowiedź: Usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską nie będą
      wykonywane przez żaden z wymienionych podmiotów. Usługodawcą będzie spółka
      Wnioskodawcy, działająca komercyjnie spółka prawa handlowego. Głównym celem
      usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską nie jest osiągnięcie
      dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych
      czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
      14) Pytanie „Czy beneficjenci usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską
        wynajmując lokale w Budynku C posiadają w nich swoje miejsce zamieszkania, tj.
        czy wynajmują je z zamiarem stałego przebywania”?
      Odpowiedź: Tak, beneficjenci usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską
      wynajmując lokale w budynku C posiadają w nich swoje miejsce zamieszkania, tj.
      wynajmują je z zamiarem stałego przebywania.
      15) Pytanie „W związku z powyższym proszę wprost wskazać, czy ww. usługi będą
        świadczone na rzecz beneficjentów w miejscu ich zamieszkania”.
      Odpowiedź: Tak, usługi będą świadczone na rzecz beneficjentów w miejscu ich
      zamieszkania.
      16) Pytanie „Czy ww. usługi będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej,
        służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
        bądź usługi ściśle z tymi usługami związane? Jeśli tak, to w jaki sposób ww. usługi
        będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
        zdrowia osób starszych i niepełnosprawnych”?
      Odpowiedź: Usługi, jakie Wnioskodawca będzie oferować w ramach zakwaterowania
      na pobyt stały w budynku C są zaplanowane w sposób kompleksowy, aby wspierać
      zdrowie i dobrostan osób starszych oraz niepełnosprawnych, z naciskiem na
      profilaktykę oraz wczesną interwencję, a także na zachowanie samodzielności i jak
      najwyższej jakości życia. Poniżej opisują Państwo, w jaki sposób poszczególne usługi
      przyczyniają się do realizacji tych celów:
    · Profilaktyka
      Dzięki szerokiemu wachlarzowi usług, takich jak regularne konsultacje lekarskie,
      pomiar podstawowych parametrów zdrowotnych (np. ciśnienia krwi, poziomu cukru), a
      także monitorowanie stanu zdrowia przez personel medyczny, będzie można wcześnie
      wykrywać nieprawidłowości w stanie zdrowia mieszkańców. Współczesne technologie,
      jak elektroniczne urządzenia monitorujące, umożliwiają ciągłe śledzenie kondycji
      mieszkańców, co pozwala na szybką reakcję w przypadku wystąpienia problemów
      zdrowotnych, takich jak nadciśnienie, cukrzyca czy problemy z oddychaniem.
      Regularna profilaktyka pozwala zapobiegać rozwojowi wielu schorzeń i chorób, a także
      umożliwia ich wczesne leczenie, co w konsekwencji poprawia jakość życia seniorów.
    · Zachowanie zdrowia
      Usługi aktywizacji fizycznej i psychicznej, takie jak rehabilitacja, ćwiczenia
      fizjoterapeutyczne, zajęcia ruchowe, a także zajęcia wspierające zdrowie psychiczne
      (np. zajęcia społeczne i rekreacyjne), są integralną częścią usługi. Regularna aktywność
      fizyczna, dostosowana do możliwości mieszkańców, pomaga utrzymać sprawność

      motoryczną, zapobiega osłabieniu mięśni i kości, a także poprawia kondycję sercowo-
      naczyniową. Aktywności te również redukują ryzyko wielu chorób cywilizacyjnych
      związanych z wiekiem, takich jak osteoporoza, problemy z układem krążenia, a także
      mają pozytywny wpływ na kondycję psychiczną, poprawiając samopoczucie,
      zmniejszając ryzyko depresji oraz chorób neurodegeneracyjnych takich jak Alzheimer
      czy demencja.
    · Ratowanie zdrowia
      Systemy bezpieczeństwa, takie jak przyciski SOS w każdym lokalu oraz przeszkolony
      personel recepcyjny i medyczny, dostępny 24/7, zapewniają natychmiastową reakcję w
      przypadku nagłych sytuacji zdrowotnych. Jeśli dojdzie do jakiegokolwiek pogorszenia
      stanu zdrowia (np. upadek, nagłe pogorszenie stanu zdrowia), szybkość reakcji ma
      kluczowe znaczenie dla ratowania życia i zdrowia mieszkańców. Obecnym na miejscu
      personel przeszkolony w ratownictwie medycznym oraz dostęp do opieki lekarskiej i
      pielęgniarskiej w sytuacjach kryzysowych zapewniają odpowiednią reakcję, która może
      uratować życie lub zapobiec pogorszeniu zdrowia.
    · Przywracanie zdrowia
      Programy rehabilitacyjne i fizjoterapeutyczne, które są częścią usługi, mają na celu
      przywrócenie sprawności fizycznej seniorów po urazach, operacjach lub w wyniku
      osłabienia organizmu z powodu starzenia się. Dzięki indywidualnie dopasowanym
      planom rehabilitacyjnym, mieszkańcy mogą odzyskać zdolność do wykonywania
      codziennych czynności, co przyczynia się do ich samodzielności i poprawy jakości życia.
      Rehabilitacja i fizjoterapia pomagają także w minimalizowaniu skutków przewlekłych
      chorób, takich jak artretyzm czy problemy z krążeniem, które mogą ograniczać
      zdolność do normalnego funkcjonowania.
    · Poprawa zdrowia
      Dbałość o zdrowie seniorów obejmuje nie tylko leczenie, ale także aktywne wspieranie
      ich ogólnego stanu zdrowia poprzez odpowiednią dietę, aktywność fizyczną i mentalną
      oraz regularne monitorowanie stanu zdrowia. Zajęcia społeczne, fizjoterapeutyczne, a
      także zdrowotne programy profilaktyczne, umożliwiają mieszkańcom poprawę ich
      stanu zdrowia. Zajęcia z zakresu prewencji chorób oraz zdrowego stylu życia pomagają
      wzmocnić odporność organizmu i zmniejszyć ryzyko rozwoju wielu typowych
      problemów zdrowotnych, takich jak choroby serca, cukrzyca typu 2 czy otyłość.
      Dzięki kompleksowej ofercie, obejmującej zarówno działania profilaktyczne, jak i
      rehabilitacyjne oraz ratunkowe, Państwa usługa skutecznie przyczynia się do
      profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia mieszkańców, a
      także wspiera ich samodzielność i aktywne życie w jak najlepszym stanie zdrowia.
      17) Pytanie „Czy podmiot świadczący ww. usługi jest podmiotem leczniczym
        świadczącym usługi w ramach działalności leczniczej, zdefiniowanym w
        przepisach ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z
        2024 r. poz. 799 ze zm.)? Proszę wyjaśnić”.
      Odpowiedź: Podmiotem świadczącym usługi będzie spółka Wnioskodawcy, który nie
      jest podmiotem leczniczym świadczącym usługi w ramach działalności leczniczej,
      zdefiniowanym w przepisach ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej
      (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.)?
      Wnioskodawca będzie świadczyć wymienione usługi opieki lekarskiej i pielęgniarskiej
      na podstawie umów z podmiotami leczniczymi, od których nabędzie je we własnym
      imieniu ale na rzecz osób trzecich.
      18) Pytanie „Czy ww. usługi będą świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na
        terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność
        lecznicza”?

      Odpowiedź: Nie.
      19) Pytanie „Czy ww. usługi świadczone będą w ramach wykonywania zawodów:
          a) lekarza i lekarza dentysty;
          b) pielęgniarki i położnej;
          c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
            2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972);
          d) psychologa”?
      Odpowiedź: Nie.
      20) Pytanie „Czy podmiot świadczący ww. usługi nabył je we własnym imieniu ale na
        rzecz osoby trzeciej od podmiotów wymienionych w pytaniach nr 16-18”?
      Odpowiedź: Tak, podmiot świadczący ww. usługi nabył je we własnym imieniu ale na
      rzecz osoby trzeciej.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczona przez operatora usługa może korzystać
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, usługa świadczona
    przez operatora może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 23 i pkt 36 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 36 ustawy o VAT:
    · zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693).
    W judykaturze wskazuje się, że:
    · „Zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. wymaga, aby
      jednocześnie spełniły się następujące przesłanki: wynajmujący świadczy usługę najmu
      na własny rachunek, usługa ta dotyczy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, a
      przy tym cel najmu jest wyłącznie mieszkaniowy” (zob. wyrok WSA w Gdańsku z 10
      lipca 2018 r.),
    · „Ze zwolnienia z VAT korzystają usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym wyłącznie na cele mieszkaniowe” (zob.
      wyrok WSA w Białymstoku z 9 grudnia 2015 r., sygn. I SA/Bk 732/15)
    · „Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że zwolniona z opodatkowania jest usługa
      najmu „wyłgcznie na cele mieszkaniowe”.” (zob. wyrok NSA z 26 kwietnia 2023 r., sygn.
      akt I FSK 524/20).
    Z powyższego przepisu prawa oraz zacytowanych orzeczeń sądów administracyjnych
    wynika, że przesłanką warunkującą możliwość skorzystania ze zwolnienia o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT jest mieszkalny charakter wynajmowanej
    nieruchomości oraz sposób wykorzystania nieruchomości – cele mieszkaniowe.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy wskazać należy, że lokale będące
    przedmiotem niniejszego wniosku mają typowo mieszkalny charakter i stosownie do
    umowy zawartej między Wnioskodawcą, a wynajmującym (operatorem) mogą być
    wykorzystane wyłącznie na cele mieszkaniowe.

    Usługa opiekuńcza, w ocenie Wnioskodawcy również powinna korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 23 ustawy o VAT.
    Stosowanie do tego przepisu, zwalnia się z opodatkowania usługi opieki nad osobami
    niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w
    miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę
    towarów ściśle z tymi usługami związaną. Skoro – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    – osoby niepełnosprawne lub w podeszłym wieku będą zamieszkiwały w lokalach
    opisanych w niniejszym wniosku to lokale te mogą być uznane za miejsce ich
    zamieszkania. Kluczowe zatem, jest zdefiniowanie pojęcia „opieka”. Stosownie do
    prezentowanego przez Dyrektora KIS stanowiska:
    · „Pod pojęciem opieki należy rozumieć troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś,
      zaspakajanie czyichś potrzeb, strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, kuratela
      czy też pomoc w zaspakajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiekę higieniczną
      zleconą przez lekarza pielęgnację oraz w miarę możliwości zapewnienie kontaktów z
      otoczeniem” (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 listopada 2023 r., nr
      0114-KDIP4-2.4012.480.2023.2.MC).
    W ocenie Wnioskodawcy, zakres obowiązków wykonywanych na rzecz osób starszych
    /niepełnosprawnych przez operatora mieści się w pojęciu „opieka”. Dlatego też, w ocenie
    Wnioskodawcy, świadczona przez operatora usługa – jako usługa realizująca pojęcie
    opieka – powinna korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 23 ustawy o VAT.
    Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy uzasadnia możliwość zastosowania w rozpoznawanym
    zdarzeniu przyszłym zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 23 i pkt 36 ustawy o
    VAT.
    Wnioskodawca – w ślad za informacjami wskazanymi w opisie zdarzenia przyszłego –
    wskazuje również, że przed złożeniem niniejszego wniosku wystąpił z wnioskiem o
    wydanie WIS dla opisanego wyżej zdarzenia przyszłego. W wydanej decyzji Dyrektor KIS
    odmówił jednakże wydania WIS wskazując, że „W ramach postępowania o wydanie WIS
    Dyrektor KIS nie wydoje rozstrzygnięć w innych kwestiach dotyczących podatku od
    towarów i usług, np. dotyczących kwestii zwolnienia od podatku świadczonych usług. Nie
    jest więc możliwe wydanie WIS w tym zakresie”. Skoro zatem organ interpretacyjny
    odmówił wydania WIS i uargumentował to możliwością skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług opisanych usług, to okoliczność ta również
    stanowi przesłankę świadczącą o możliwości zastosowania w opisanym zdarzeniu
    przyszłym zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 23 i pkt 36 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 631 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy więc fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i
    odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym
    tę usługę.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie
    świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i
    osób niepełnosprawnych oraz opieki zdrowotnej. Prowadzą Państwo inwestycję
    polegającą na budowie czterech budynków usługowych, w tym Budynku C, który w
    projektach architektoniczno-budowlanych określony został jako budynek zakwaterowania
    turystycznego instytucji ochrony zdrowia z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób
    starszych i niepełnosprawnych. Status budynku C jako budynku zakwaterowania
    turystycznego instytucji ochrony zdrowia z opieka lekarską i pielęgniarską dla osób
    starszych i niepełnosprawnych z wyodrębnionymi samodzielnymi 61 lokalami usługowymi
    użytkowymi (nie ma możliwości wyodrębnienia tych lokali jako mieszkalnych) oraz
    budynku, jako budynku zakwaterowania turystycznego instytucji ochrony zdrowia z
    opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i niepełnosprawnych został dodatkowo
    potwierdzony w piśmie Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego.
    Podstawowym celem wykorzystania budynku C będzie świadczenie usług zakwaterowania
    z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
    Podstawową z zaspokajanych potrzeb będzie potrzeba zakwaterowania pacjentów
    wymagających rehabilitacji – z jednoczesnym zapewnieniem im opieki w celu poprawy
    swego zdrowia poprzez korzystanie z rehabilitacji. Ww. usługa będzie realizowana przez
    Państwa w ww. lokalach. Opieka sprawowana przez Państwa będzie polegała m.in. na
    zajmowaniu się osobami starczymi/niepełnosprawnymi, dbaniu o nie, pomocy w
    zaspakajaniu codziennych potrzeb życiowych.
    Operatorem są Państwo – w budynku C będą Państwo świadczyć usługę zakwaterowania z
    opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
    Lokale w budynku C zostaną wyodrębnione jako samodzielne lokale usługowe i zostaną
    nabyte na własność przez indywidualne podmioty – osoby fizyczne lub prawne. Niektórzy
    właściciele lokali, którymi będą samodzielne osoby starsze, staną się ich mieszkańcami i
    będą korzystać z oferowanych przez Państwa usług wsparcia oraz opieki, w tym opieki
    lekarskiej i pielęgniarskiej. Pozostałe lokale zostaną zakupione na własność przez osoby,
    które nie będą w nich mieszkać, a zamiast tego zamierzają wynajmować je samodzielnym
    seniorom – beneficjentom usług długoterminowego zakwaterowania z opieką lekarską i
    pielęgniarską, za Państwa pośrednictwem. Właściciel lokalu oraz Państwo zawrą umowę
    najmu, na mocy której właściciel odda Państwu lokal w najem, a następnie Państwo
    udostępnią go seniorom w ramach kompleksowej usługi zakwaterowania wraz z opieką
    lekarską i pielęgniarską. Beneficjent ostateczny, czyli osoba starsza, która będzie stroną
    umowy z Państwem, nie będzie mógł wynająć samego lokalu bez elementu opieki
    lekarskiej i pielęgniarskiej.
    Beneficjentami usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską będą samodzielne
    osoby starsze, w wieku emerytalnym, które zawrą z Państwem umowę, na podstawie
    której będą korzystać z usług długoterminowego zakwaterowania wraz ze wsparciem i
    opieką, w tym opieką lekarską i pielęgniarską.
    Celem zawarcia umowy najmu przez najemcę jest uzyskanie opieki a nie samego pobytu,
    zatem, umowa zawierana między Państwem a najemcą (osobą starszą) będzie obejmować
    usługę opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, do której świadczenia niezbędne jest
    zakwaterowanie w lokalu.

    Usługa najmu oraz usługa opieki lekarskiej i pielęgniarskiej będą świadczone przez ten
    sam podmiot – Państwa.
    Zakres oferowanej mieszkańcom opieki i wsparcia obejmować będzie m.in. następujące
    elementy:
    · Zakwaterowanie w lokalu bez barier architektonicznych, w monitorowanym i
      chronionym budynku;
    · System przyzywowy SOS w każdym lokalu, gwarantujący szybką reakcję i pomoc w
      nagłych sytuacjach w trybie 24/7;
    · Recepcja na parterze budynku z personelem przeszkolonym w ratownictwie
      medycznym;
    · Regularne konsultacje lekarskie w ramach POZ;
    · Konsultacje z lekarzami specjalistami i fizjoterapeutami;
    · Elektroniczne urządzenia monitorujące stan zdrowia mieszkańców;
    · Państwa pracownicy obecni na miejscu będą wpierać mieszkańców w sprawach życia
      codziennego;
    · Państwa pracownicy obecni na miejscu będą organizować dla mieszkańców codzienne
      zajęcia służące zachowaniu zdrowia sprawności i samodzielności w wymiarze
      psychofizycznym;
    · Opieka w przypadku stałej lub czasowej utraty samodzielności.
    Świadczeniem głównym jest opieka lekarska i pielęgniarska, ponieważ wszystkie
    oferowane usługi są ściśle związane z zapewnieniem zdrowia i bezpieczeństwa
    mieszkańców, a głównym celem funkcjonowania budynku C jest zadbanie o
    bezpieczeństwo zdrowie i życie osób starszych, w tym niepełnosprawnych.
    · Bezpieczeństwo zdrowotne – system przyzywowy SOS w każdym lokalu, który umożliwia
      szybką reakcję w przypadku nagłych sytuacji zdrowotnych, świadczy o priorytecie,
      jakim jest zapewnienie bezpieczeństwa mieszkańców, co jest jednym z kluczowych
      aspektów opieki zdrowotnej. Dzięki temu systemowi, opieka lekarska i pielęgniarska
      stają się kluczowym elementem, który zapewnia odpowiednią reakcję w kryzysowych
      sytuacjach.
    · Wsparcie personelu medycznego – recepcja z personelem przeszkolonym w
      ratownictwie medycznym oraz dostępność konsultacji lekarskich i specjalistycznych w
      ramach POZ i innych specjalności, świadczy o bezpośrednim związku oferty z opieką
      zdrowotną. Celem tego jest nie tylko monitorowanie stanu zdrowia mieszkańców, ale
      także szybkie reagowanie na zmiany w ich kondycji zdrowotnej.
    · Monitoring zdrowia – elektroniczne urządzenia monitorujące stan zdrowia, takie jak
      pomiar temperatury, ciśnienia krwi, poziomu cukru, wagi czy natlenienia, pozwalają na
      bieżąco oceniać stan zdrowia mieszkańców, co jest integralną częścią opieki
      medycznej. Te urządzenia technologiczne, są wykorzystywane przez personel
      medyczny do monitorowania zdrowia, a nie tylko w celu ogólnego komfortu.
    · Opieka w przypadku utraty samodzielności – opieka nad osobami z ograniczoną
      zdolnością do samodzielnego funkcjonowania, która wymaga stałej lub czasowej
      interwencji medycznej, pielęgnacyjnej i rehabilitacyjnej, jest jednym z najistotniejszych
      elementów systemu wsparcia. Takie osoby wymagają specjalistycznej opieki lekarskiej
      i pielęgniarskiej, aby ich stan zdrowia nie pogarszał się i by możliwe było wspieranie
      ich powrotu do zdrowia lub utrzymania sprawności.
    · Wsparcie fizjoterapeutów i rehabilitacja – oferowanie zajęć fizjoterapeutycznych i
      rehabilitacyjnych pod kontrolą specjalistów, które wpływają na utrzymanie sprawności
      i zdrowia psychofizycznego, także wpisuje się w szerszy kontekst opieki medycznej.

      Dbałość o aktywność fizyczną i utrzymywanie samodzielności osób starszych lub
      chorych jest integralnym elementem opieki zdrowotnej.
    Choć oferowane są także inne usługi towarzyszące, tj. usługa zakwaterowania oraz
    wsparcie w codziennych sprawach życia, organizowanie zajęć rekreacyjnych czy społeczne
    aktywności, to jednak w tym przypadku głównym celem jest zapewnienie mieszkańcom
    wsparcia w zakresie ich zdrowia i bezpieczeństwa oraz wszechstronnej opieki.
    Wszystkie czynności, tj. długoterminowe zakwaterowanie, monitoring zdrowia, opieka
    lekarska i pielęgniarska, bezpieczeństwo osobiste i zdrowotne, programy profilaktyki i
    utrzymania sprawności, stanowią nieodłączne, spójne i wzajemnie powiązane elementy,
    bez których nie można zrealizować usługi głównej, tj. zakwaterowania z opieką lekarską i
    pielęgniarską.
    Głównym celem oferowanej przez Państwa usługi zakwaterowania z opieką lekarską i
    pielęgniarską nie jest osiąganie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z tego zwolnienia.
    Oferowana przez Państwa usługa jest świadczona w miejscu stałego zamieszkania
    seniorów, co stanowi fundament jej niepodzielności. Usługa ta obejmuje kompleksowe
    wsparcie w życiu codziennym, aktywizację, opiekę lekarską i pielęgniarską oraz
    długoterminowe zakwaterowanie w odpowiednio dostosowanym lokalu. Wszystkie
    elementy usługi są nierozerwalnie związane z miejscem stałego pobytu mieszkańców i
    tworzą jedną całość, której obiektywne podzielenie nie byłoby możliwe bez utraty jej
    sensu i efektywności. Usługi te są ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają w
    taki sposób, że stanowią integralną część kompleksowej oferty. Mieszkańcy korzystają z
    długoterminowego zakwaterowania, które zapewnia im odpowiednie warunki do życia w
    komfortowych i bezpiecznych przestrzeniach. Jednak sama usługa zakwaterowania nie
    jest wystarczająca, aby zapewnić seniorom pełne poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego i
    osobistego. Dzięki opiece lekarskiej i pielęgniarskiej, a także codziennym zajęciom
    aktywizacyjnym, seniorzy otrzymują wsparcie w utrzymaniu dobrego stanu zdrowia i
    kondycji psychofizycznej. Te usługi są świadczone na miejscu, w miejscu zamieszkania, co
    pozwala na nieograniczone korzystanie z nich przez mieszkańców oraz na szybszą reakcję
    w razie potrzeby oraz lepsze dopasowanie do indywidualnych potrzeb seniorów.
    Dodatkowo, program aktywizacji, który obejmuje fizjoterapię, zajęcia ruchowe i
    rehabilitacyjne, ma na celu utrzymanie lub poprawę sprawności, co ma bezpośredni
    wpływ na samodzielność seniorów. Wspólnie te usługi tworzą spójną całość, która
    zapewnia kompleksową opiekę nad osobami starszymi i umożliwia im długoterminowe
    życie w warunkach niezależności, przy jednoczesnym wsparciu medycznym i
    pielęgniarskim. Z ekonomicznego punktu widzenia, podział tych usług na oddzielne
    elementy byłby sztuczny i nie odzwierciedlałby rzeczywistego charakteru świadczonej
    usługi. Usługi te współdziałają ze sobą, tworząc jedną, kompleksową ofertę, której celem
    jest zapewnienie mieszkańcom zarówno poczucia bezpieczeństwa, jak i wsparcia w
    zakresie zdrowia, samodzielności oraz jakości życia.
    Świadczenie główne, czyli zakwaterowanie z opieką lekarską i pielęgniarską, stanowi
    kluczowy element oferowanej usługi. Jednak, aby opieka ta była naprawdę skuteczna i
    kompleksowa, musi być wspierana przez szereg innych usług, które razem tworzą spójny
    system wsparcia dla seniorów. Poszczególne świadczenia składające się na usługę
    zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, tj. odpowiednie zakwaterowanie,
    aktywizacja, wsparcie w codziennym życiu, systemy bezpieczeństwa oraz monitorowanie
    stanu zdrowia, przyczyniają się w sposób bezpośredni do efektywniejszego świadczenia
    głównego. Współdziałanie tych usług pozwala na efektywniejsze wsparcie zachowania
    zdrowia seniorów, szybszą reakcję w razie potrzeby oraz dbałość o ich zdrowie i
    samodzielność, co w efekcie podnosi jakość opieki i poprawi komfort życia mieszkańców.
    · Zakwaterowanie dostosowane do potrzeb seniorów – takie warunki sprzyjają
      utrzymaniu dobrego stanu zdrowia i samodzielności, ponieważ umożliwiają seniorom
      funkcjonowanie w odpowiednio przystosowanym, bezpiecznym środowisku.

    · Aktywizacja fizyczna i psychiczna – utrzymywanie sprawności i zdrowia seniorów
      znacząco wspomaga opiekę lekarską, gdyż zmniejsza ryzyko wystąpienia chorób
      przewlekłych, takich jak osteoporoza, problemy z krążeniem czy demencja. Im lepszy
      stan zdrowia seniora, tym łatwiejsze staje się jego leczenie i monitorowanie w ramach
      opieki medycznej.
    · Wsparcie w życiu codziennym – takie wsparcie odciąża personel medyczny, umożliwiając
      mu skoncentrowanie się na czynnościach związanych z opieką zdrowotną. Umożliwia
      to personelowi pielęgniarskiemu i lekarskiemu skupienie się na prewencji,
      monitorowaniu stanu zdrowia oraz przeprowadzaniu niezbędnych zabiegów, bez
      konieczności angażowania się w codzienne, rutynowe czynności.
    · Bezpieczeństwo i szybka reakcja w razie potrzeby – wspiera to opiekę lekarską,
      ponieważ szybka interwencja w przypadku pogorszenia stanu zdrowia ma ogromny
      wpływ na skuteczność leczenia i szybszy powrót do zdrowia.
    · Monitorowanie stanu zdrowia – dzięki temu personel medyczny może szybko
      dostosować plany opieki i leczenia do indywidualnych potrzeb mieszkańców, co
      znacząco podnosi efektywność opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.
    Oferowane usługi będą świadczone komercyjnie, w większości odpłatnie. Wyjątek
    stanowić będą usługi świadczone na rzecz mieszkańców zakontraktowane od podmiotów
    trzecich. Z uwagi na powyższe nie są usługami pomocy społecznej w rozumieniu
    przepisów o pomocy społecznej bądź usługami określonymi w przepisach o
    przeciwdziałaniu przemocy domowej.
    Usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską nie będą wykonywane przez
    regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki
    pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i
    ośrodki interwencji kryzysowej, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
    domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody
    lub placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, placówki
    specjalistycznego poradnictwa, inne placówki zapewniające całodobową opiekę osobom
    niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie
    zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
    specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej. Usługodawcą
    będzie Państwa spółka, działająca komercyjnie spółka prawa handlowego.
    Beneficjenci usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską wynajmując lokale w
    budynku C posiadają w nich swoje miejsce zamieszkania, tj. wynajmują je z zamiarem
    stałego przebywania.
    Usługi będą świadczone na rzecz beneficjentów w miejscu ich zamieszkania.
    Dzięki kompleksowej ofercie, obejmującej zarówno działania profilaktyczne, jak i
    rehabilitacyjne oraz ratunkowe, Państwa usługa skutecznie przyczynia się do profilaktyki,
    zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia mieszkańców, a także wspiera ich
    samodzielność i aktywne życie w jak najlepszym stanie zdrowia.
    Podmiotem świadczącym usługi będzie Państwa spółka, która nie jest podmiotem
    leczniczym świadczącym usługi w ramach działalności leczniczej, zdefiniowanym w
    przepisach ustawy o działalności leczniczej. Będą Państwo świadczyć wymienione usługi
    opieki lekarskiej i pielęgniarskiej na podstawie umów z podmiotami leczniczymi, od
    których nabędą je Państwo we własnym imieniu ale na rzecz osób trzecich.
    Ww. usługi nie będą świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów
    leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.
    Ww. usługi nie będą świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza
    dentysty, pielęgniarki i położnej, medycznych, o których mowa w ustawie o działalności
    leczniczej, psychologa.

    Podmiot świadczący ww. usługi nabył je we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
    podmiotów wymienionych powyżej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT usługi świadczonej przez operatora.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy w pierwszej kolejności wskazać, że w obrocie
    gospodarczym występują świadczenia natury kompleksowej, czyli takie, które nie dają się
    w prosty sposób zaklasyfikować do danej kategorii, gdyż składają się z kilku pojedynczych
    świadczeń. Aby móc określić, że dana czynność jest czynnością kompleksową (jednolitą
    /złożoną), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi
    jednak do jednego celu. Na czynność złożoną składa się więc kombinacja różnych
    czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia
    głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast, usługę należy
    uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do
    pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza usługa
    traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel
    świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie
    można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez usługi pomocniczej.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.
    Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w pkt 30,
    stwierdzając, że:
      pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części
      składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
      traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
      opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą
      w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w
      sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
    Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za usługę
    kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy usługami
    wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te realizują. Usługę
    należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeżeli nie stanowi
    ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi
    zasadniczej. Podstawowym celem usługi pomocniczej tworzącej razem z usługą główną –
    usługę kompleksową – jest lepsze wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana
    usługa pomocnicza mogła być uznana za element usługi kompleksowej winna służyć
    bezpośrednio realizacji usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana
    za usługę złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z
    uwzględnieniem wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.
    Należy podkreślić, zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, że jedynie te usługi można uznać
    za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą
    funkcjonować prawidłowo bez siebie.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie
    obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, str. 1, z późn. zm.).

    W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał,
    że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie
    odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności)
    dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
    Na uwagę zasługuje również wyrok z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07, w którym
    stwierdzono, że: „każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i
    niezależne” (również wyrok z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06). Wyrok ten
    sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono
    zatem miejsce w sytuacji, gdy:
    · świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do
      korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,
    · poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby
      charakter sztuczny,
    · kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów
      zewnętrznych,
    · kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność.
    Również w orzecznictwie NSA przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma
    miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych na rzecz jednego
    nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które
    umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości
    skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić,
    tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas
    świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane
    świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę podstawowych zasad opodatkowania
    podatkiem od wartości dodanej wymagających, by każda działalność gospodarcza była
    traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu, by podmioty gospodarcze
    dokonujące takich samych czynności, były traktowane odmiennie w zakresie poboru tego
    podatku (wyrok NSA z 6 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 2105/13).
    W kontekście przytoczonych regulacji stwierdzić należy, że z wykonaniem czynności
    złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie to jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie czynność taka, jeśli
    może zostać uznana za czynność o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego,
    głównego.
    W konsekwencji, w przypadku czynności o charakterze kompleksowym, o sposobie
    opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z
    jedną czynnością kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych czynności. Ocena tej
    okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności
    (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Należy też zauważyć, że ze świadczeniem kompleksowym mamy do czynienia jeżeli dwa
    lub więcej świadczeń są dokonane przez tego samego podatnika – po spełnieniu zasad
    wynikających z orzecznictwa TSUE.
    Co ważne, czynność złożona jest świadczona przez jej wykonawcę (jeden podmiot) nawet,
    gdy ten aby zrealizować tą usługę nabywa od innych podmiotów usługi, które ostatecznie
    składać się będą na czynność złożoną. Co do zasady bowiem nie może jednej czynności
    złożonej wykonywać kilka podmiotów.

    Należy również zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 3 kwietnia 2008 r. sygn. sprawy C-442/05
    Zweckverband zur Trinkwasser-versorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westeibien.
    Sprawa dotyczyła objęcia obniżoną stawką indywidualnego podłączenia do stałej sieci
    dostawy wody. Podatnik twierdził, że czynność podłączenia indywidualnego należy do
    zakresu dostawy wody, do której zastosowanie ma obniżona stawka podatku. Trybunał
    uznał indywidualne podłączenie wody, jako czynność poboczną do czynności głównej, czyli
    dostawy wody. W uzasadnieniu sędziowie Trybunału stwierdzili, że: „Bezsporne jest, że
    bez wykonania podłączenia dostarczanie wody na rzecz właściciela lub posiadacza danej
    nieruchomości jest niemożliwe. Toteż podłączenie to jest niezbędne w celu dostarczania
    wody. (...) Ponieważ podłączenie indywidualne jest niezbędne do dostarczania wody
    ludności, jak wynika to z pkt 34 niniejszego wyroku, należy uznać, że należy ono również
    do zakresu dostawy wody wymienionej w kategorii 2 załącznika H do szóstej dyrektywy”.
    Jak wynika z powyższego, w orzecznictwie sądowym, także w sprawach dotyczących
    świadczeń złożonych, wielokrotnie akcentowane jest, że potraktowanie kilku usług za
    jedną złożoną stanowi odstępstwo od powszechności opodatkowania, zgodnie z którą
    każde świadczenie należy postrzegać odrębnie. Mając do czynienia ze świadczeniami
    złożonymi, należy każdorazowo spoglądać przez pryzmat powyższej zasady. Inne
    podejście w rzeczywistości prowadziłoby do pełnej dowolności i uznaniowości przy ocenie
    kompleksowości.
    Odnosząc się do opisanych we wniosku czynności i przedstawionego opisu sprawy, nie
    można zgodzić się z Państwa wskazaniem, że świadczone przez Państwa czynności
    stanowią jedną kompleksową usługę zakwaterowania i opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazali Państwo, że podstawową z
    zaspokajanych potrzeb będzie potrzeba zakwaterowania pacjentów, oraz że usługa ta
    może być klasyfikowana jako dwie usługi najmu lokalu na cele mieszkaniowe oraz usługę
    opiekuńczą. Również Państwa własne stanowisko w sprawie wskazuje na to, że czynności
    te stanowią odrębne świadczenia – we własnym uzasadnieniu rozgraniczają Państwo
    bowiem zwolnienie usług najmu od zwolnienia usług opieki.
    Brak kompleksowości potwierdza przede wszystkim fakt, że – jak wynika z uzupełnienia
    wniosku – świadczenie przez Państwa usług najmu lokali nie jest niezbędne dla
    świadczenia usług opieki. Bowiem niektórzy właściciele lokali, którymi będą samodzielne
    osoby starsze, staną się ich mieszkańcami i będą korzystać z oferowanych przez Państwa
    usług wsparcia oraz opieki, w tym opieki lekarskiej i pielęgniarskiej. Wskazuje to, że aby
    wykonali Państwo usługę opieki nie jest konieczne zaoferowanie usług najmu
    przedmiotowych lokali, gdyż takie same usługi świadczone są na rzecz właścicieli lokali,
    którzy w nich zamieszkują.
    W kwestii zbadania kompleksowości usług zakwaterowania i opieki warto odnieść się
    również do definicji pojęcia „opieka”. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym
    słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str.
    1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie
    czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”. Z
    definicji tej nie wynika, aby podejmowane czynności wymagały zapewnienia komuś
    zakwaterowania, aby móc mówić o opiece.
    Biorąc zatem pod uwagę całokształt podejmowanych przez Państwa czynności,
    przedstawiony w opisie sprawy i jego uzupełnieniu oraz przedstawione powyżej
    wyjaśnienia dotyczące kompleksowości świadczeń należy wskazać, że wykonywane przez
    Państwa czynności należy uznać za odrębne od siebie usługi najmu (zakwaterowania) oraz
    usługi opieki.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W pierwszej kolejności, w odniesieniu do świadczonych przez Państwa na rzecz
    beneficjentów usług najmu należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny
      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693);
    W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek:
    · obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanych nieruchomości oraz
    · subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanych nieruchomości (cel
      mieszkaniowy).
    Ponadto, zwolnienie, które znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, stanowi
    implementację z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1
    ze zm.). Przepis powyższy stanowi, że Państwa członkowskie zwalniają następujące
    transakcje: „(...) dzierżawę i wynajem nieruchomości”.
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia
    od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu
    nabywającego tę usługę.
    W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż
    mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
    · świadczenie usługi na własny rachunek,
    · charakter mieszkalny nieruchomości,
    · mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej
    ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować
    się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 1048).
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1a cyt. ustawy o własności lokali:
      Ustanowienie odrębnej własności samodzielnego lokalu następuje zgodnie z
      ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego albo treścią
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu albo uchwały o ustaleniu

      lokalizacji inwestycji mieszkaniowej oraz zgodnie z pozwoleniem na budowę albo
      skutecznie dokonanym zgłoszeniem, i zgodnie z pozwoleniem na użytkowanie albo
      skutecznie dokonanym zawiadomieniem o zakończeniu budowy.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:
      Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi
      ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi,
      które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb
      mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych
      lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
    Zgodnie z art. 2 ust. 3 ww. ustawy:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie
      zaświadczenia.
    W tym miejscu należy zwrócić również uwagę, że zwolnienie od podatku od towarów i
    usług, w tym zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, dla
    wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym, stanowi wyjątek od zasady
    określonej w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa pkt 1 ustawy, jaką jest opodatkowanie.
    W związku z tym powinno być interpretowane ściśle, przede wszystkim zgodnie z
    literalnym brzmieniem wprowadzających je przepisów (vide np. wyrok NSA z 12 czerwca
    1992 r., sygn. SA/Po 596/92). W żadnym razie nie powinno ono być interpretowane w
    sposób prowadzący do rozszerzenia zakresu zastosowania zwolnienia.
    Jak wynika z wniosku, w budynku C zostanie wyodrębnione 61 samodzielnych lokali
    usługowych użytkowych – nie ma możliwości wyodrębnienia tych lokali jako mieszkalnych.
    Tym samym nie zostanie spełniona jedna z ww. przesłanek do zastosowania zwolnienia od
    podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem usługa zakwaterowania
    osób starszych w lokalu usługowym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    Przechodząc do świadczonych przez Państwa usług opieki należy zwrócić uwagę, że na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w
      rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
        a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,
          ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy,
          ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
        b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
        - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie
          wojewody,
        - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
        c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
        d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę
          osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym
          wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego
          przez wojewodę,
        e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.
    Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle
      chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania

      przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
      usługami związaną.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 23 ustawy, należy wskazać, że powyższym zwolnieniem są objęte usługi opieki nad
    osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku,
    świadczone w miejscu ich zamieszkania.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się
    wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z
    powołana wyżej definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego”, „opieka”
    oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb;
    strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.
    Świadczone przez Państwa usługi opieki nie będą objęte zwolnieniem od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, bowiem z opisu sprawy wynika, że nie są to usługi
    pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej bądź usługi określone w
    przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej. Ponadto, usługi opieki nie będą
    wykonywane przez żaden z wymienionych w omawianym przepisie podmiotów.
    Aby zatem rozstrzygnąć, czy świadczone przez Państwa usługi opieki mogą być objęte
    zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy
    należy zwrócić również uwagę na przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 25 Kodeksu cywilnego:
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że wykonywane
    przez Państwa usługi opieki, świadczone przez Państwa na rzecz osób starszych korzystają
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Z opisu sprawy
    wynika bowiem, że świadczą Państwo na rzecz osób starszych usługi opieki, obejmujące m.
    in. wsparcie w życiu codziennym, a celem Państwa usługi jest zapewnienie mieszkańcom
    wsparcia w zakresie ich zdrowia i bezpieczeństwa oraz wszechstronnej opieki. Usługi te
    będą ponadto świadczone w miejscu zamieszkania osób starszych, gdyż wynajmując
    lokale w budynku C posiadają oni w nich swoje miejsce zamieszkania, tj. wynajmują je z
    zamiarem stałego przebywania – a zatem usługi te będą świadczone na rzecz
    beneficjentów w miejscu ich zamieszkania.

    Co więcej, wskazali Państwo, że głównym celem oferowanej przez Państwa usługi nie jest
    osiąganie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w
    stosunku do podatników niekorzystających z tego zwolnienia.
    Zatem opisane usługi opiekuńcze świadczone przez Państwa na rzecz osób starszych w
    budynku C, są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    Należy ponadto zauważyć, że z wniosku wynika, że niektóre z wykonywanych przez
    Państwa usług nabyli Państwo od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19
    ustawy we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.
    Z uwagi na powyższe należy wskazać, że na stosownie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
        a) lekarza i lekarza dentysty,
        b) pielęgniarki i położnej,
        c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
          2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
        d) psychologa.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. U. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
              b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności
              podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach
              socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do
              instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i
              diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
              charakterze;
              c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i
              paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo
              członkowskie.

    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty,
      pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2
      ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie
    chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje
    zastosowania.
    Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P.
    GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że: „pojęcia „opieki
    medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą
    diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia”.
    Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d ́Ambrumenil (pkt
    57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować
    w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż
    postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe,
    leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    18, 18a i pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).
    Skoro zatem – jak wynika z uzupełnienia wniosku – nabyli Państwo niektóre usługi we
    własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1
    pkt 18 i 19 ustawy, tj. od podmiotów leczniczych, od osób w ramach wykonywania
    zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, medycznych, o których mowa
    w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, psychologa, a charakter tych usług
    wskazuje na to, że stanowią one usługi medyczne w rozumieniu ww. przepisów, wówczas
    usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczone przez
    Państwa czynności w ramach usług zakwaterowania (najmu) nie korzystają ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Wykonywane przez Państwa
    czynności, podejmowane w ramach usługi opieki korzystają ze zwolnienia od podatku VAT
    w myśl art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Ponadto, z uwagi na podane przez Państwa w
    uzupełnieniu informacje – część usług świadczonych przez Państwa, nabytych od
    podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy we własnym imieniu ale na
    rzecz osób trzecich, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19a ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać całościowo za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem.
    Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Natomiast odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej
    sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych
    sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w
    niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych,
    należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.