Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1557/08-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-04
Teza: Czy z tytułu ww. umowy zamiany Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem są zobowiązani zapłacić podatek dochodowy? Jeżeli odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, to Wnioskodawczyni prosi o odpowiedź na kolejne. Ile wynosi podatek dochodowy od ww. umowy zamiany w przypadku Wnioskodawczyni i jej męża w procentach i od jakiej podstawy jest on naliczany? Jaki wpływ na wysokość podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym ww. umowy zamiany w przypadku Wnioskodawczyni i jej współmałżonka ma fakt, iż prawo do miejsca postojowego nr 110 zostało przez nich zakupione ze środków, które już zostały opodatkowane podatkiem dochodowym? Czy spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr 110 w ww. garażu jest spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu użytkowego? Czy jakaś część przychodów Wnioskodawczyni i jej współmałżonka z tytułu ww. umowy zamiany jest zwolniona z podatku dochodowego? Jeżeli tak, to jaka część?
Słowa kluczowe: garaż; miejsce-miejsce postojowe; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; opodatkowanie-podwójne opodatkowanie; przychód-opodatkowanie przychodu; umowa-umowa zamiany
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19.11.2008 r. (data wpływu 24.11.2008 r.) oraz piśmie z dnia 22.02.2009 r. (data nadania 23.02.2009 r., data wpływu 26.02.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-1557/08-2/MG z dnia 12.02.2009 r. (data nadania 12.02.2009 r., data doręczenia 17.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym - jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy zamiany (pyt. nr 1) oraz w części dotyczącej braku zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu umowy zamiany (pyt. nr 5),

*   **nieprawidłowe** - w części dotyczącej wysokości podatku dochodowego i podstawy opodatkowania (pyt. nr 2) oraz w części dotyczącej podwójnego opodatkowania tych samych środków (pyt. nr 3).

UZASADNIENIE

W dniu 24.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 28.12.2006 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem zakupili z majątku wspólnego, za cenę 31.800 zł spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr 110 w garażu wielostanowiskowym, usytuowanym w W. w budynku. Zgodnie z załącznikiem do Uchwały Nr 31 z dnia 30 kwietnia 2008 r. Zarządu M.. E\`(...)\` w sprawie określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w ww. nieruchomości, nr KW xxx, w budynku znajduje się 119 lokali mieszkalnych i 5 lokali użytkowych (w tym 4 lokale użytkowe na parterze i 1 lokal - garaż wielostanowiskowy w podziemiu). Zgodnie z kolejnym załącznikiem do ww. uchwały (Wykaz lokali w nieruchomości budynku - garaż w W.) na miejsce postojowe nr 110 przypada udział we współwłasności garażu w wysokości 1/120. Garaż ten jest pomieszczeniem wydzielonym trwałymi ścianami w obrębie budynku, przeznaczonym na cele inne niż mieszkalne.

W dniu 06.11.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zamienili spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego numer .. w garażu wielostanowiskowym, usytuowanym w W. w budynku, na spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego numer 20 w tym samym garażu wielostanowiskowym. Na dzień zamiany wartość prawa do miejsca nr 110 została określona na kwotę 32.000 zł, zaś prawa do miejsca nr 20 na 38.000 zł. Z tytułu różnicy w wartości praw Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem zapłacili drugiej stronie umowy zamiany kwotę 6.000 zł. W związku z tą umową Wnioskodawczyni wraz z mężem ponieśli koszty w łącznej wysokości 1.187 zł.

W ciągu dwóch lat od dnia 06.11.2008 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek planują ponieść wydatki na remont swoich lokali mieszkalnych w wysokości co najmniej 5.000 zł.

Przed zawarciem umowy zamiany Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem zasięgnęli porady Krajowej Informacji Podatkowej Ministerstwa Finansów. Zgodnie z udzieloną tam informacją telefoniczną umowa zamiany ww. spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego nr \`(...)\` jest traktowana jako zbycie tego prawa i w związku z tym, iż nie upłynęło 5 lat od nabycia tego prawa przez Wnioskodawczynię i jej męża, zbycie to jest objęte 10% podatkiem dochodowym od wartości tego prawa w dniu zamiany, ponieważ garaż nie jest lokalem mieszkalnym i nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołano się również na następujące artykuły tej samej ustawy: art. 10 ust. 1 pkt 8; art. 19 ust. 2; art. 21 ust. 1 pkt 32; art. 28 ust. 2.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy z tytułu ww. umowy zamiany Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem są zobowiązani zapłacić podatek dochodowy? Jeżeli odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, to Wnioskodawczyni prosi o odpowiedź na kolejne.
2.  Ile wynosi podatek dochodowy od ww. umowy zamiany w przypadku Wnioskodawczyni i jej męża w procentach i od jakiej podstawy jest on naliczany?
3.  Jaki wpływ na wysokość podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym ww. umowy zamiany w przypadku Wnioskodawczyni i jej współmałżonka ma fakt, iż prawo do miejsca postojowego nr \`(...)\` zostało przez nich zakupione ze środków, które już zostały opodatkowane podatkiem dochodowym?
4.  Czy spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr \`(...)\` w ww. garażu jest spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu użytkowego?
5.  Czy jakaś część przychodów Wnioskodawczyni i jej współmałżonka z tytułu ww. umowy zamiany jest zwolniona z podatku dochodowego? Jeżeli tak, to jaka część?

Odpowiedź na pytania w pkt 1, 2, 3 i 5 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.

Wniosek w zakresie pytania w pkt 4 zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Garaż, w którym mieści się miejsce postojowe nr 110 jest lokalem użytkowym zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (lokalem w rozumieniu ustawy jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903) oraz zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne).

Spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr \`(...)\` w ww. garażu jest spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu użytkowego, a dokładnie jest prawem do 1/120 tego lokalu użytkowego.

Umowa zamiany ww. prawa jest odpłatnym zbyciem tego prawa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wg stanu na dzień 29.12.2006 r.) odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego jest źródłem przychodu jeżeli nastąpi w ciągu 5 lat od nabycia (z dokładnością do roku kalendarzowego). Zatem zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego Nr \`(...)\`. jest źródłem przychodów Wnioskodawczyni i jej współmałżonka i podlega opodatkowaniu w wysokości 10% wartości tego prawa (tj. w wysokości 10% od kwoty 32.000 zł, czyli 1.600 zł), zgodnie z art. 19 ust. 2 i art. 28 ust. 2 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z obowiązującymi regulacjami prawnymi fakt, iż prawo do miejsca postojowego nr \`(...)\` zostało przez Wnioskodawczynię i jej współmałżonka zakupione ze środków, które już zostały opodatkowane podatkiem dochodowym nie ma wpływu na wysokość podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym ww. umowy zamiany. Wnioskodawczyni nie widzi ekonomicznego uzasadnienia dla podwójnego opodatkowywania tych samych środków.

Wyżej wymieniony garaż nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych ludzi i zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali nie jest to lokal mieszkalny. Zaś w art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy podatkowej, mówiącym o zwolnieniach podatkowych w przypadku zamiany spółdzielczych własnościowych praw, wymienione jest tylko prawo do lokalu mieszkalnego, zatem zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego Nr \`(...)\` nie jest zwolniona z podatku dochodowego.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 12.02.2009 r. Nr IPPB2/415-1557/08-2/MG tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   podanie jakie wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z zawarciem przedmiotowej umowy zamiany składają się na kwotę 1.187 zł,

*   wyjaśnienie o jaką część przychodu korzystającego ze zwolnienia z podatku dochodowego Wnioskodawczyni pyta i w związku z tym przedstawienie własnego stanowiska odnośnie pytania numer pięć, dotyczącego - jaka część przychodu z tytułu umowy zamiany jest zwolniona z podatku dochodowego oraz jaka to część.

Wnioskodawczyni doprecyzowała wniosek w terminie, pismem z dnia 22.02.2009 r. (data nadania 23.02.2009 r., data wpływu 26.02.2009 r.) wyjaśniając że:

*   na kwotę wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię i jej współmałżonka w związku z przedmiotową umową zamiany w wysokości 1.187 zł składają się:

1.  podatek od czynności cywilnoprawnych (2%) w wysokości 760 zł,
2.  taksa notarialna w wysokości 350 zł,
3.  podatek od towarów i usług (22%) w wysokości 77 zł.

*   w zakresie pytania nr 5 Wnioskodawczyni wyjaśniła, że analizowała dwa przypadki:

1.  Zwolnienie 100% przychodu z tytułu przedmiotowej umowy.

Stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie:

Przedmiotowy garaż nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych ludzi i zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali nie jest to lokal mieszkalny. W art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy podatkowej, mówiącym o zwolnieniach podatkowych w przypadku zamiany spółdzielczych własnościowych praw, wymienione jest tylko prawo do lokalu mieszkalnego.

Zatem zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego Nr \`(...)\` nie jest zwolniona z podatku dochodowego.

1.  Zwolnienie przychodu z tytułu przedmiotowej umowy w wysokości 5.000 zł, tj. 16% przychodu (5.000 zł / 32.000 zł).

Stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie:

Pomimo, iż w ciągu dwóch lat od dnia 06.11.2008 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem wydadzą około 5.000 zł na remont swojego lokalu mieszkalnego, kwota ta również nie będzie zwolniona z podatku dochodowego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 i pkt 32a ww. ustawy podatkowej jedynie przychód ze sprzedaży określonych praw majątkowych jest zwolniony z podatku dochodowego w przypadku przeznaczenia tych środków na przebudowę lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu zawarcia umowy zamiany (pyt. nr 1) oraz w części dotyczącej braku zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu umowy zamiany (pyt. nr 5), natomiast w części dotyczącej wysokości podatku dochodowego i podstawy opodatkowania (pyt. nr 2) oraz w części dotyczącej podwójnego opodatkowania tych samych środków (pyt. nr 3) jest nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie natomiast do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 06.11.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego nr \`(...)\` w garażu wielostanowiskowym zakupionego przez małżonków z majątku wspólnego w dniu 28.12.2006 r., usytuowanego w budynku mieszkalnym, na spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego nr 20 w tym samym garażu wielostanowiskowym. Na dzień zamiany wartość prawa do miejsca Nr 110 została określona na kwotę 32.000,00 zł, natomiast prawa do miejsca nr 20 na kwotę 38.000,00 zł.

Należy zwrócić uwagę, iż prawo majątkowe to w prawie cywilnym prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe. Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy zamiany jest spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, które obok spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego, co nie oznacza, że sprzedaż takiego prawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej.

Ad. pyt. nr 1

Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 pojęcie „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własności rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również formę odpłatnego zbycia rzeczy. Umowa zamiany jest zatem umową o podobnym charakterze co umowa sprzedaży, nie można jej jednak utożsamiać ze sprzedażą. Obie umowy stanowią jednak o odpłatnym zbyciu.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarów i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonywania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Ad. pyt. nr 2

W świetle powyższych uregulowań prawnych, zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego nr 110 w garażu wielostanowiskowym podlega opodatkowaniu jako przychód z prawa majątkowego, do którego mają zastosowanie przepisy powołanego art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z tej zamiany Wnioskodawczyni jest zobowiązana wykazać w zeznaniu rocznym za 2008 rok i opodatkować na tzw. zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej obowiązującej w 2008 roku, stosownie do treści art. 27 ustawy, które należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia 2009 r. (art. 45 ust. 1 ww. ustawy), ponieważ zamiana przedmiotowych praw miała miejsce w dniu 06.11.2008 r.

Przy ustaleniu wartości dochodu do opodatkowania z tytułu przedmiotowej umowy zamiany Wnioskodawczyni ma możliwość pomniejszyć osiągnięty z tego tytułu przychód stanowiący połowę wartości spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego nr 110 w garażu wielostanowiskowym będącego przedmiotem zamiany (z uwagi na to, iż z treści wniosku wynika, że prawo to zakupione zostało przez obojga małżonków z majątku wspólnego) o połowę wartości kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej, zawierającym ogólną zasadę dotyczącą kosztów uzyskania przychodów, zgodnie którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszta poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, a więc o połowę kwoty poniesionej na nabycie tego prawa oraz połowę kwoty jaką Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem dopłaciła drugiej stronie umowy zamiany z tytułu różnicy wartości przedmiotowych praw, a także połowę kwoty poniesionej z tytułu zamiany, na którą składają się: podatek od czynności cywilnoprawnych, taksa notarialna, podatek od towarów i usług.

Ad. pyt. nr 3

W stanowisku zawartym we wniosku Wnioskodawczyni podnosi, iż prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym zostało przez małżonków zakupione ze środków, które zostały opodatkowane podatkiem dochodowym, co nie ma wpływu na wysokość podstawy opodatkowania. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie ma ekonomicznego uzasadnienia dla podwójnego opodatkowania tych samych środków. należy jednak zauważyć, iż transakcja zakupu przedmiotowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym i transakcja jego zamiany są to odrębne czynności. Bez znaczenia w niniejszej sprawie jest fakt, iż przy umowie kupna przedmiotowego prawa do miejsca postojowego środki pieniężne były opodatkowane. W wyniku umowy zamiany doszło do drugiej transakcji, w następstwie której doszło do zamiany (sprzedaży). Tym samym stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie dochodzi do podwójnego opodatkowania tych samych środków pieniężnych.

Ad. pyt. nr 5

Udzielając w dalszej kolejności odpowiedzi na pytanie Wnioskodawczyni dotyczące możliwości zwolniona z podatku dochodowego część przychodu Wnioskodawczyni z tytułu umowy zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym tut. organ podziela stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie.

Osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód z zamiany przedmiotowego prawa nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem zgodnie z treścią tego artykułu, w brzmieniu ustawy obowiązującej do dnia 31.12.2006 r., zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody uzyskane z zamiany:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

*   jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) - c).

Ustawodawca w przepisie tym ściśle wskazał, jakie nieruchomości i prawa majątkowe mogą skorzystać z przedmiotowego zwolnienia, zatem stwierdzić należy, iż przychód osiągnięty z zamiany prawa, w posiadania którego była Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32a ww. ustawy.

Organ podatkowy potwierdza również słuszność stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania osiągniętego przychodu z zamiany prawa do miejsca postojowego, ponieważ jak już wcześniej wyjaśniono, spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym nie mieści się w katalogu praw majątkowych wymienionych w treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy, a tym samym nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31.12.2006 r. Tym samym osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód z zamiany również nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania z tytułu wydatkowania określonej kwoty na remont (przebudowę) własnego lokalu mieszkalnego.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującej z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pani męża.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.