Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1011.2024.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Brak powstania przychodu w związku z otrzymaniem w wyniku
działu spadku spłaty w wysokości nieprzekraczającej
równowartości udziału w nieruchomości, która wchodziła w
skład spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 7 lutego 2025 r. (data wpływu 7 lutego 2025 r.).Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Nabyła Pani wraz ze swoją siostrą po ½ części każda spadek po mamie A.A. zmarłej 12
    kwietnia 2024 r. W skład spadku wchodziła własność lokalu mieszkalnego nr (...) przy ul.
    (...) w (...) nabytego przez Spadkodawczynię 8 października 2019 r. Pani wraz ze swoją
    siostrą w drugim kwartale 2025 planują dokonać umownego działu spadku po mamie. Na
    skutek planowanego działu spadku wyłącznym właścicielem przedmiotowego lokalu
    zostanie siostra, która zapłaci na Pani rzecz z tytułu spłaty udziału w nieruchomości kwotę
    pieniężną.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Pani matka nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze umowy sprzedaży.
    Nie został przeprowadzony dział spadku po Pani matce. W skład masy spadkowej po
    zmarłej matce nie wchodziły inne składniki majątku. Nie było dotychczas
    przeprowadzanego działu spadku.
    Otrzyma Pani od siostry kwotę pieniężną tytułem spłaty w związku z działem spadku po
    matce. Kwota Pieniężna będzie ekwiwalentna do Pani udziału w masie spadkowej przed
    dokonaniem działu spadku.
    Otrzymana przez Panią kwota pieniężna od siostry tytułem spłaty będzie ekwiwalentna do
    wartości Pani udziału, jaki pierwotnie Pani przysługiwał w całej masie spadkowej.

## Pytanie

Czy kwota (nie przekraczająca wartości udziału w masie spadkowej) uzyskana w
    przyszłości przez Panią od siostry z tytułu spłaty w związku z działem spadku po matce
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, spłata uzyskana od drugiej spadkobierczyni w wyniku działu spadku nie
    może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów w spadku. Wskazuje Pani, że w
    związku z faktem iż planowana spłata spadkowa będzie ekwiwalentna do posiadanego
    przez Panią udziału w spadku i nie przekroczy udziału spadkowego, w związku z
    czynnością działu spadku, nie uzyska Pani żadnego przysporzenia (przyrostu)
    majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, a co za tym
    idzie - brak będzie podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku o czym wprost stanowi art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
          przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
          zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku
    odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty
    nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nabyła Pani wraz ze
    swoją siostrą po ½ części każda spadek po mamie zmarłej 12 kwietnia 2024 r. W skład
    spadku wchodziła własność lokalu mieszkalnego w (...) nabytego przez Spadkodawczynię 8
    października 2019 r. Pani wraz ze swoją siostrą w drugim kwartale 2025 planują dokonać
    umownego działu spadku po mamie. Na skutek planowanego działu spadku wyłącznym
    właścicielem przedmiotowego lokalu zostanie siostra, która zapłaci na Pani rzecz z tytułu
    spłaty udziału w nieruchomości kwotę pieniężną. W skład masy spadkowej po zmarłej

    matce nie wchodziły inne składniki majątku. Otrzyma Pani od siostry kwotę pieniężną
    tytułem spłaty w związku z działem spadku po matce. Otrzymana przez Panią kwota
    pieniężna od siostry tytułem spłaty będzie ekwiwalentna do wartości Pani udziału, jaki
    pierwotnie Pani przysługiwał w całej masie spadkowej.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z kolei art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Artykuł 1037 § 1 przywołanej ustawy wskazuje, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Natomiast zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.
    Stosownie do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu zniesienie współwłasności może nastąpić
    przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział
    cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do
    wielkości udziałów współwłaścicieli.
    Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu
    ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Oznacza to, że osoby które

    otrzymują spłaty w zamian za udziały we współwłasności zbywają swoje udziały w rzeczy
    odpłatnie. W związku z tym, po stronie dokonującego odpłatnego (bo w zamian za spłatę)
    zbycia udziału w nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy, ale tylko wówczas, o ile
    zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Stwierdzić należy, że okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 2019 r.,
    tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez
    Pani mamę.
    A więc w przedmiotowej sprawie termin nabycia nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku przez spadkodawczynię (Pani matkę), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, już upłynął.
    Z opisu sprawy wynika, że spłata, jaką ma Pani otrzymać od swojej siostry będzie
    ekwiwalentna do wartości Pani udziału w całości spadku.
    Powyższe oznacza, że w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez
    podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu
    spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części
    masy spadkowej. W takim przypadku, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego uznać należy, że otrzymanie przez Panią w wyniku działu spadku
    spłaty w wysokości nieprzekraczającej równowartości udziału w nieruchomości, która
    wchodziła w skład spadku, nie skutkuje dla Pani powstaniem przychodu z odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych. Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko
    sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do
    przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.