Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.835.2021.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-17
Teza: brak prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji w zakresie budowy nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją inwestycji w zakresie budowy nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej w \`(...)\` Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 13 stycznia 2022 r.).Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W budżecie Powiatu … zaplanowano realizację zadania współfinansowanego ze środków zewnętrznych. Przedmiot projektu to budowa nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej w \`(...)\` Do nowego obiektu zostaną przeniesieni pensjonariusze z już istniejącego Domu Pomocy Społecznej w … Budowa nowego obiektu jest konieczna ze względu na stan techniczny zabytkowego budynku tj.:pałacu w …, w którym obecnie mieści się siedziba Domu Pomocy Społecznej. Pokrycie dachu wraz z konstrukcją wymaga kompleksowego remontu, jego stan techniczny powoduje zalewanie i tym samym dewastacje budynku. Przestrzeń przeznaczona na potrzeby mieszkańców nie spełnia wymogów dostępności, budynek nie posiada windy, co utrudnia poruszanie się osobom niepełnosprawnym ruchowo. Budynek nie spełnia wymagań w zakresie rozporządzenia o domach pomocy społecznej z 23 sierpnia 2012 roku a jego zabytkowy charakter uniemożliwia dostosowanie go do tych przepisów. Wymiany wymaga: stolarka okienna, instalacje CO, wod-kan, elektryczna. Kotłownia olejowa wymaga modernizacji. W związku z tym została podjęta decyzja o budowie nowego obiektu.

Budowa nowego obiektu planowana jest na terenie miasta … (dzielnica …). Teren ten stanowi własność Powiatu. Przeniesienie siedziby Domu Pomocy Społecznej do … zwiększy również możliwość korzystania z usług społecznych poprzez zapewnienie zwiększonego dostępu do narzędzi wsparcia, rehabilitacji, usług medycznych i aktywizacji społecznej.

Inwestycja pn. Budowa nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej w …, poprawi sytuację bytową mieszkańców oraz zapewni poczucie ich bezpieczeństwa i komfortu, poprzez realizowane w projekcie zadania oraz pozwoli na poprawę efektywności energetycznej w budynku, czego wynikiem będzie zmniejszenie zużycia energii elektrycznej. Inwestycja zakłada realizację następujących zadań w II etapach obejmujących:

Etap I zakłada przygotowanie dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem wymaganych pozwoleń, rozbiórkę zabudowań znajdujących się obecnie na terenie przeznaczonym pod budowę DPS a następnie budowę nowego obiektu wraz z infrastrukturą.

Etap II to wyposażenie Domu Pomocy Społecznej oraz zagospodarowanie terenu.

Dom Pomocy Społecznej w … jest jednostką budżetową Powiatu, mającą zezwolenie Wojewody na prowadzenie ww. placówki. Placówka jest przeznaczona do stałego pobytu osób przewlekle chorych psychicznie. Środki finansowe na realizację zadań statutowych Domu przekazywane są przez Powiat i są wydatkowane w całości zgodnie z planem wydatków budżetowych. Dochody budżetowe jednostki są w całości odprowadzane na rachunek Powiatu.

Do zadań statutowych DPS należy zapewnienie swoim mieszkańcom warunków bezpiecznego i godnego życia, wolności, intymności i niezależności. DPS zapewnia swoim podopiecznym całodobową opiekę oraz zaspokaja niezbędne potrzeby bytowe, społeczne, religijne oraz opiekuńcze - zgodnie z art. 55 Ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004 r.

W uzupełnieniu wniosku Powiat wskazał następujące informacje:

1\. zgodnie z tym, co oświadczył Powiat w poz. 62 wniosku, potwierdził, iż co do zasady jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zadań nałożonych innymi przepisami prawa nie jest uznawany za podatnika tego podatku;

2\. zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym, do zakresu działania powiatu należą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. W szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu pomocy społecznej (art. 4 ust. 1 pkt 3) jak i z zakresu utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19). W związku z tym realizacja zadania inwestycyjnego pn. Budowa nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej w … wpisuje się w powyższe zadania co świadczy, iż jest to zadanie własne Powiatu;

3\. przedmiotową inwestycję będzie wykonywał Powiat …, poprzez Wydział Inwestycji i Drogownictwa Starostwa Powiatowego w …, w związku z tym faktury będą wystawiane na Powiat …;

4\. jest podatnikiem podatku od towarów i usług, przede wszystkim w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Jednakże w związku z realizacją wykonywanego projektu nabywane usługi i towary będą przez Powiat wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu projektu budynek domu pomocy społecznej będzie służył wyłącznie celom opiekuńczym i w żadnym zakresie nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

### Pytanie

Opisaną wyżej inwestycję będzie wykonywał Powiat … poprzez Wydział Inwestycji i Drogownictwa Starostwa Powiatowego w \`(...)\` Powiat … jest podatnikiem podatku od towaru i usług, ale na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zadań nałożonych innymi przepisami prawa nie jest uznawany za podatnika tego podatku. Do takich zadań należą usługi pomocy społecznej wykonywane w domach pomocy społecznej prowadzonych przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody.

Czy wobec powyższego, Powiatowi w okresie realizacji projektu i jego trwałości będzie przysługiwało zmniejszenie podatku VAT należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących realizacji przedmiotowej inwestycji?

### Państwa stanowisko w sprawie

Powiat co do zasady jest podatnikiem VAT, jednakże zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”. Dom Pomocy Społecznej jest jednostką organizacyjną samorządu terytorialnego. Nie posiada osobowości prawnej. W związku z powyższym, pokrywa swoje wydatki ze środków otrzymanych z Powiatu (na wydzielone konto - wydatków), a pobrane dochody (na wydzielonym koncie dochodów) odprowadza na rachunek Powiatu.

Zdaniem Powiatu, zakupione przez Powiat na potrzeby inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Dlatego też Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów dokonywanych w związku z realizacją inwestycji.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920, z późn. zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został określony w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. Budowa nowego obiektu na potrzeby Domu Pomocy Społecznej w …, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją tej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).