Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.447.2025.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Określenie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości
nabytych w drodze spadku.
Słowa kluczowe: małżeństwo
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód
spadek
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych ("PIT").
    16 maja 2011 r. w (...) zmarł Pani mąż – A. A. ("Spadkodawca"). Spadkodawca posiadał
    majątek, który odziedziczyła Pani na podstawie dziedziczenia ustawowego. Spadkodawca
    nie pozostawił testamentu. Nabyła Pani 1/4 spadku po Spadkodawcy z dobrodziejstwem
    inwentarza zgodnie z ustawą z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz.
    93 z późń. zm.).
    Pozostałą część spadku nabyły również pozostałe dzieci Spadkodawcy ("Pozostali
    Spadkobiercy"). Każdy ze Spadkobierców otrzymał po 1/4 całości spadku. Pani oraz
    Pozostali Spadkobiercy występujecie dalej łącznie jako "Spadkobiercy".
    W skład spadku wchodziły następujące nieruchomości:
    1) częściowo zabudowana nieruchomość gruntowa, położona w (...), gmina (...), objęta
      księgą wieczystą KW (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) w (...), stanowiąca m.in.
      działki nr 1, nr 2 i nr 3, łącznego obszaru 4,26734 ha ("Nieruchomość I");
    2) niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w (...), gmina (...), stanowiąca
      działkę nr 4 obszaru 0,1400 ha, objęta księgą wieczystą KW (...) ("Nieruchomość II");
    łącznie nazwane w dalszej części Wniosku jako "Nieruchomości".
    Działka nr 1 jest zabudowana domem, działka 2 jest niezabudowana (około połowa jej
    powierzchni to grunty leśne i zakrzewione), działka nr 3 powstała z wydzielenia działki nr
    5, której część została w 2021 r. zajęta przez gminę (...) ("Gmina") pod drogę publiczną (nr
    KW (...), "Zajęta Nieruchomość"). Zajęta Nieruchomość przeszła na własność Gminy na
    podstawie decyzji nr (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, wydanej w 2020 r.
    Żaden ze Spadkobierców nie inicjował postępowania administracyjnego mającego na celu
    wydanie ww. decyzji. Spadkobiercy nie brali udziału w postępowaniu zmierzającym do
    wydania ww. decyzji.
    W związku ze stwierdzeniem nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. (akt poświadczenia
    dziedziczenia) nabyła Pani 1/4 udziału w Nieruchomości I ("Udział w Nieruchomości I")
    oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II ("Udział w Nieruchomości II").
    Pierwotnie wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele
    prywatne Pani oraz Pozostałych Spadkobierców, ich bliskich oraz grupy ich znajomych i
    przyjaciół. Z czasem jednak Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży Udziałów w
    Nieruchomościach.
    Przed nabyciem spadku była Pani właścicielem 1/2 udziałów w Nieruchomości II. Nie
    posiadała Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy. Z uwagi na ten
    fakt, Nieruchomość II podlegała dziedziczeniu tylko co do pozostałych udziałów, będących
    własnością Spadkodawcy, tj. 1/2 wszystkich udziałów. Oznacza to, że każdy ze

    Spadkobierców otrzymał 1/8 udziałów w Nieruchomości II (1/4 z 1/2 wszystkich udziałów
    podlegających ustawowemu dziedziczeniu).
    Przedmiotem sprzedaży nie będą:
    a) działka nr 4 wchodząca w skład Nieruchomości II,
    b) działka nr 1, na której znajduje się dom rodzinny Spadkobierców.
    Dla potrzeb dalszej części Wniosku udziały w Nieruchomościach, które podlegać będą
    sprzedaży przez Spadkobierców zostały nazwane łącznie "Udziałami w Nieruchomościach".
    W związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, Spadkobiercy poczynią pewne kroki w
    sprawie, w tym m. in.:
    1) upoważnią notarialnie jednego ze Spadkobierców do ograniczonego działania w ich
      imieniu (kontakt z potencjalnymi kupującymi, negocjacje warunków umowy sprzedaży
      Udziałów w Nieruchomościach);
    2) zamieszczą ogłoszenie o sprzedaży Nieruchomości na części Nieruchomości,
    3) wystawią na Nieruchomości informację o planowanej sprzedaży.
    Upoważnienie, o którym mowa powyżej, nie będzie obejmowało:
    a) występowania przed organami administracji publicznej,
    b) podejmowania działań faktycznych i administracyjno-prawnych, niezbędnych do
      uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.,
    c) pełnomocnictwa do zawarcia w ich imieniu przyrzeczonych umów sprzedaży Udziałów
      w Nieruchomościach.
    Jeden ze Spadkobierców, będący pełnomocnikiem, o którym mowa powyżej, nie otrzyma z
    tego tytułu żadnego wynagrodzenia.
    Spadkobiercy rozważają również zamieszczenie ofert sprzedaży Nieruchomości na jednym
    portalu internetowym, który nie jest portalem aukcyjnym.
    Poniżej wskazuje Pani na dodatkowe okoliczności związane z nabyciem i sprzedażą
    Udziałów w Nieruchomościach:
    a) Nieruchomości nie były na moment objęcia spadku przez Spadkobierców obciążone
      żadnym zobowiązaniem, w tym kredytem bankowym;
    b) nie wykorzystywała Pani Nieruchomości w żaden sposób, zarówno na cele prywatne,
      jak i na cele działalności gospodarczej (nie prowadzi Pani działalności gospodarczej);
    c) Nieruchomości nie były przedmiotem najmu lub dzierżawy, z zastrzeżeniem części
      Nieruchomości II (działka nr 4), która ok. 8 lat temu podlegała dzierżawie przez ok. 9
      miesięcy;
    d) nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży;
    e) nigdy nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym;
    f) nie prowadziła oraz nie prowadzi Pani działalności gospodarczej zarejestrowanej w
      Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
    g) Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej,
      nie dokonywała i nie dokonuje Pani sprzedaży płodów rolnych;
    h) Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności
      gospodarczej;
    i) w przeszłości nie dokonywała Pani rejestracji jako podatnik VAT, nie dokonywała Pani
      sprzedaży żadnych nieruchomości;

    j) nie udzieli Pani pełnomocnictw do występowania w Pani imieniu, tzn. np.: do
      występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania
      wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.;
    k) Nieruchomości nie były i nie będą wystawiana na portalach aukcyjnych lub w inny
      sposób przedstawiana jako składnik majątkowy przeznaczony do sprzedaży (poza
      podjęciem czynności wskazanych we Wniosku);
    l) Pani oraz pozostali Spadkobiercy nie będziecie korzystali dla potrzeb sprzedaży
      Nieruchomości z usług pośrednika, czyli nie będziecie zlecać osobie trzeciej
      znalezienia potencjalnego nabywcy;
    m)po nabyciu spadku nie poczyniła Pani jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia
      wartości Nieruchomości, tj. nie dokonała Pani jej uatrakcyjnienia, np. poprzez
      założenie ogrodzenia, wydzielenia lub budowy drogi, wyposażenia w urządzenia i sieci
      kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej itp.;
    n) dokonuje Pani sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach z powodów prywatnych, nie
      jest Pani zamiarem dalsze inwestowanie na rynku nieruchomości w celu dalszej
      odsprzedaży;
    o) wynagrodzenie otrzymane przez Panią z tytułu sprzedaży Udziałów w
      Nieruchomościach zostanie przeznaczone na cele prywatne (zostanie przeznaczone
      na prywatną lokatę kapitału (lokaty bankowe, fundusze kapitałowe itp.), darowizny dla
      dzieci oraz inne cele konsumpcyjne).
    Nie zamierza Pani przed sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach zawierać umów
    przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami.
    Pytania
    1. Czy w związku ze sprzedażą Udziałów w Nieruchomościach, będzie Pani podatnikiem
      VAT?
    2. Czy sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
    3. Czy sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach będzie podlegać opodatkowaniu PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr
    3. W zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać
    opodatkowaniu PIT.
    Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje
    się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT źródłami przychodów jest:
    a) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    (...)
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że sprzedaż nieruchomości lub praw do
    nieruchomości po upływie sześciu lat od ich nabycia nie podlega opodatkowaniu PIT.
    Do tego okresu wlicza się również dysponowania tymi prawami przez spadkodawcę (na
    podstawie prawa własności). Pani oraz pozostali Spadkobiercy ten warunek spełniła,
    nabycie Udziałów w Nieruchomościach nastąpiło w 2011 r., co zostało stwierdzone w 2012
    r. Sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi zatem po upływie sześciu lat od ich
    nabycia, zatem odpłatne zbycie nie będzie podlegało opodatkowaniu PIT.
    Preferencja ta mogłaby natomiast zostać ograniczona w razie uznania, że sprzedaż
    Udziałów w Nieruchomościach nastąpi w warunkach prowadzenia działalności
    gospodarczej. Na gruncie art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT ma zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
    gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Z powyższego przepisu wynika jednak, że nawet gdyby Organ uznał, że działa Pani w
    niniejszej sprawie jako podatnik podlegający opodatkowaniu PIT z art. 14 ustawy o PIT, to
    opodatkowanie PIT dla sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie wystąpi.
    Powyższe przepisy wprowadzają bowiem domniemanie, że odpłatne zbycie nieruchomego
    majątku firmowego przez osobę fizyczną może nie podlegać opodatkowaniu PIT na
    zasadach dotyczących sprzedaży prywatnych składników majątku. Innymi słowy, sprzedaż

    gruntów lub określonych praw do nieruchomości o charakterze mieszkalnym, nie podlega
    opodatkowaniu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 14 ustawy o PIT),
    nawet jeżeli dany składnik majątku został ujęty w księgach podatkowych podatnika jako
    związany z prowadzeniem działalności gospodarczej (jako środek trwały).
    W Pani ocenie, dokonując sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie będzie działała
    Pani jako podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą. Powyższe przepisy
    zostały powołane przez Panią wyłącznie z ostrożności. W konsekwencji, wobec Pani należy
    zastosować przepisy dotyczące tzw. sprzedaży prywatnej (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT),
    zatem sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu PIT.
    W tym zakresie należy odpowiednio podzielić argumentację odnoszącą się do pytania nr 1
    i nr 2 Wniosku - okoliczności dotyczące sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach nie są
    wystarczające do uznania Panią za przedsiębiorcę w rozumieniu ustawy o PIT.
    Od nabycia Udziałów w Nieruchomościach do momentu zawarcia umowy sprzedaży
    Udziałów w Nieruchomościach będzie Pani jedynie dokonywała zarządu prywatnym
    majątkiem. W konsekwencji nie będzie Pani działała jak podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą. Sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie podlegać u Pani
    opodatkowaniu PIT.
    Pani stanowisko podzielają następujące interpretacje indywidualne Organu wydane w
    analogicznych stanach faktycznych:
    a) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.490.2024.3.KP, w której stwierdzono, m.in., że: „Całokształt czynności, a w
      szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że nie podejmował Pan
      ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży przedmiotowych działek
      (ponoszenia nakładów, dzięki którym działki stałyby się szczególnie atrakcyjne dla
      potencjalnych nabywców; podejmowania działań marketingowych) sugerują, że będą
      to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności
      dotyczące nabycia udziałów w nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają
      podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
      planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Prowadzone przez Pana
      czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
      świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
      handlowców. W związku z powyższym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w
      działkach nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek
      wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.”;
    b) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.487.2024.3.MB, w której stwierdzono m.in., że: „Okoliczności dotyczące nabycia
      udziałów w nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że
      spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do
      działalności gospodarczej. Prowadzone przez Pana czynności nie stanowią aktywnych
      działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu
      środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. W związku z
      powyższym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w działkach nie będzie stanowiła
      przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tych
      czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt
      8 lit. a ww. ustawy. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
      udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
      a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w

      kwestii opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Aby
      stwierdzić, czy planowana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomości będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
      ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Wskazał Pan, że udziały w działkach,
      które mają być przedmiotem sprzedaży zostały nabyte w 2005 r. Zatem pięcioletni
      termin, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      niewątpliwie upłynął. W konsekwencji przychód ze sprzedaży tych udziałów w
      nieruchomości (działkach) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.”;
    c) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.488.2024.3.MB;
    d) interpretacja indywidualna Organu z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.491.2024.4.KP.
    Znane są również Pani korzystne orzeczenia sądów administracyjnych wspierające
    argumentację zawartą we Wniosku:
        „Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością
        gospodarczą, a czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży
        miały cechy zwykłego dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy
        zwrócić uwagę, ze każdy właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż
        podejmuje działania zwiększające jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał
        (ponad 9,5 ha.) znikome są szanse na jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie
        położonych gruntów jednemu inwestorowi [...] Dodatkowo należy podkreślić, że
        skarżący w sposób wiążący wskazał, że oferty sprzedaży działek będą miały formę
        zwyczajowo przyjętą (zwykłe formy ogłoszenia)." - tak: Wyrok Wojewódzkiego Sądu
        Administracyjnego w Gdańsku z dnia 19 września 2023 r., sygn. I SA/Gd 311/23;
        „Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika
        jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze
        sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup
        kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a
        następnie sprzedaży, ale są wykorzystywane na inne cele, jak bieżące potrzeby
        podatnika lub jego rodziny. Należy także podkreślić, że gospodarowanie osobistym
        majątkiem nie może być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych.
        Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego przy ocenie charakteru sprzedaży
        dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji.
        Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne,
        niż podzielonego, tak jak to wskazywał skarżący w niniejszej sprawie. Podnoszone
        w tym zakresie twierdzenia strony należy uznać za wiarygodne i przekonywujące" –
        tak: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. II
        FSK 180/23;
        „Nie można bowiem przyjąć, że dokonywane przez skarżącego w latach 2006 - 2019
        czynności związane z planowaną sprzedażą udziałów w tych działkach, miały cechy
        zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej

        przesłanki absolutnie nie świadczy podział działki na 4 mniejsze, czy też
        wnioskowanie o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego. W sytuacji, gdy
        skarżący będąc współwłaścicielem nieruchomości przez kilkanaście lat nie zaliczył
        ich do środków trwałych związanych z jego działalnością gospodarczą i nie zaliczył
        ich do towarów handlowych, nadto jak wynika ze stanu faktycznego
        przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji owe działki nie były
        wykorzystywane przez współwłaścicieli do prowadzenia działalności gospodarczej
        (to pojęcie jest szersze od pojęcia użytego w omawianych przepisach), wówczas
        samo prowadzenie przez skarżącego działalności gospodarczej nie ma wpływu na
        wynik sprawy. (...) Nieruchomość nie była nadto wykorzystywana przez jej
        współwłaścicieli dla prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza. Do
        naturalnych zachowań należy zaś lokowanie wolnych środków finansowych (także
        już opodatkowanych, uzyskanych w ramach działalności gospodarczej) w różne
        dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie
        spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie
        z jednej nieruchomości działek gruntu, również powiązane z koniecznością
        uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania
        prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza zaś poza działania mieszczące się w
        zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi (por. wyroki NSA: z 9 marca
        2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14 oraz z 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17).
        Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika
        jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze
        sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup
        kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a
        następnie sprzedaży, ale są wykorzystywane na inne cele, przykładowo na bieżące
        potrzeby podatnika lub jego rodziny. Podkreślić przy tym należy w tym kontekście
        konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze
        sprzedaży, a nie jedynie samego zamiaru podatnika co do sposobu ich
        wykorzystania." – tak: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 marca
        2023 r., sygn. II FSK 2302/20.
    Podsumowując, Pani zdaniem sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nie będzie
    podlegać opodatkowaniu PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego

    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem Udziałów w Nieruchomościach, o których mowa
    we wniosku.
    Z treści wniosku wynika, że 16 maja 2011 r zmarł Pani mąż. W związku ze stwierdzeniem
    nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. nabyła Pani 1/4 udziału w Nieruchomości I
    („Udział w Nieruchomości I”) oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II („Udział w
    Nieruchomości II”). Pozostałą część spadku nabyły dzieci Spadkodawcy („Pozostali
    Spadkobiercy”). Każdy ze Spadkobierców otrzymał po 1/4 całości spadku. Pierwotnie
    wszystkie Nieruchomości miały zostać wykorzystane prywatnie, na cele prywatne Pani
    oraz Pozostałych Spadkobierców, ich bliskich oraz grupy ich znajomych i przyjaciół. Z
    czasem jednak Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach
    (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości I”). Nie posiadała
    Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy – Pani męża. Wskazała Pani,
    że: nie wykorzystywała Pani Nieruchomości w żaden sposób, zarówno na cele prywatne,
    jak i na cele działalności gospodarczej (nie prowadzi Pani działalności gospodarczej), nie
    posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży, nigdy nie była i nie jest
    Pani rolnikiem ryczałtowym, Nieruchomości nie były i nie są wykorzystywane do
    prowadzenia działalności rolniczej, nie dokonywała i nie dokonuje Pani sprzedaży płodów
    rolnych, w przeszłości nie dokonywała Pani rejestracji jako podatnik VAT nie dokonywała
    Pani sprzedaży żadnych nieruchomości, nie udzieli Pani pełnomocnictw do występowania
    w Pani imieniu, tzn., np.: do występowania przed organami administracji publicznej,
    podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
    pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp., Nieruchomości nie były
    i nie będą wystawiane na portalach aukcyjnych lub w inny sposób przedstawiana jako
    składnik majątkowy przeznaczony do sprzedaży, Pani oraz pozostali Spadkobiercy nie
    będziecie korzystali dla potrzeb sprzedaży Nieruchomości z usług pośrednika, czyli nie
    będziecie zlecać osobie trzeciej znalezienia potencjalnego nabywcy, po nabyciu spadku nie
    poczyniła Pani jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości Nieruchomości, tj.
    nie dokonała Pani jej uatrakcyjnienia, np. poprzez założenie ogrodzenia; wydzielenia lub
    budowy drogi, wyposażenia w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej
    itp., dokonuje Pani sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach z powodów prywatnych, nie
    jest Pani zamiarem dalsze inwestowanie na rynku nieruchomości w celu dalszej
    odsprzedaży, wynagrodzenie otrzymane przez Panią z tytułu sprzedaży Udziałów w
    Nieruchomościach zostanie przeznaczone na cele prywatne (zostanie przeznaczone na
    prywatną lokatę kapitału – lokaty bankowe, fundusze kapitałowe, itp.) darowizny dla dzieci
    oraz cele konsumpcyjne. Ponadto nie zamierza Pani przed sprzedażą Udziałów w
    Nieruchomościach zawierać umów przedwstępnych z potencjalnymi nabywcami.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży Udziałów w nieruchomościach
    (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości I”) stanowić będzie
    dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań

    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    przez Panią Udziałów w Nieruchomościach wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: sprzedaż
    Udziałów w Nieruchomościach nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowych Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
    szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych) oraz to, że przychód uzyskany z ich sprzedaży zostanie przeznaczony na
    cele prywatne (zostanie przeznaczone na prywatną lokatę kapitału – lokaty bankowe,
    fundusze kapitałowe, itp.) darowizny dla dzieci oraz cele konsumpcyjne sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani Udziałów w Nieruchomościach w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi
    Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,
    natomiast sama sprzedaż jest ściśle związana z zapewnieniem Pani potrzeb osobistych. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia Udziałów w Nieruchomościach i planowanej sprzedaży nie
    dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach

    analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie
    sprzedaży Udziałów w Nieruchomościach do kategorii przychodu z działalności
    gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych Nieruchomościach działalności gospodarczej, a
    sprzedaż Udziałów w Nieruchomościach nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich
    nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią wskazanych
    we wniosku Udziałów w Nieruchomościach nie będzie nosiła przymiotów działalności
    gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią Udziałów w Nieruchomościach nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że 16 maja 2011 r. r. zmarł Pani mąż. W związku ze
    stwierdzeniem nabycia spadku z dnia 18 stycznia 2012 r. nabyła Pani 1/4 udziału w
    Nieruchomości I („Udział w Nieruchomości I”) oraz 1/8 udziału w Nieruchomości II („Udział
    w Nieruchomości II”). Pozostałą część spadku nabyły dzieci Spadkodawcy („Pozostali
    Spadkobiercy”). W skład spadku wchodziły następujące nieruchomości:
    1) częściowo niezabudowana nieruchomość gruntowa, położona w (...), gmina (...) objęta
      księgą wieczystą KW (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) w (...), stanowiąca m.in.
      działki nr 1, nr 2 i nr 3, łącznego obszaru 4,26734 ha („Nieruchomość I”);
    2) niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w (...), gmina (...), stanowiąca
      działkę nr 4 obszaru 0,1400 ha, objęta księgą wieczystą KW (...) („Nieruchomość II”).
    Wraz z Pozostałymi Spadkobiercami podjęła Pani decyzję o sprzedaży Udziałów w
    Nieruchomościach (udziałów w działkach: nr 2 i nr 3 wchodzących w skład „Nieruchomości
    I”). Przed nabyciem spadku była Pani właścicielem 1/2 udziałów w Nieruchomości II,
    natomiast nie posiadała Pani udziału w Nieruchomości I przed śmiercią Spadkodawcy –
    Pani męża.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.

    Zgodnie z treścią art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    Nabyła Pani Udziały w Nieruchomościach, które zamierza Pani sprzedać, w wyniku spadku
    po zmarłym 16 maja 2011 r. mężu. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. Nieruchomości przez spadkodawcę
    (Pani męża) niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego zbycie przez Panią Udziałów w Nieruchomościach nie będzie stanowić
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. Udziałów w Nieruchomościach nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.