Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.392.2022.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-19
Teza: Koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; dropshipping; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 14 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego do osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lipca 2022 r. (wpływ 15 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W przyszłości, za pośrednictwem własnego sklepu internetowego, chciałby Pan sprzedawać biżuterię sztuczną, odzież, dekoracje i inne przedmioty wykonane, nawiązujące swoim stylem i wyglądem z tematyką wikingów, pochodzące z Chin, głównie zakupione na popularnych platformach internetowych u różnych dostawców oferujących do sprzedaży swoje produkty.

W praktyce polegałoby to na tym, że Pana klienci dokonywaliby wyboru towaru z prezentowanych w Pana sklepie internetowym wyrobów, które będą zamawiane z chińskiej strony internetowej i wysyłane bezpośrednio do klienta (tzw. Dropshipping). Zatem klient, kupując towar z Pana sklepu, zgodzi się na przekazanie swoich danych osobowych chińskiej stronie internetowej (zatwierdzając regulamin), celem bezpośredniej wysyłki produktu. Na stronie tej klienci będą informowani przy składaniu zamówienia o tym, że towar jest wysyłany z Chin. Pana sklep nie będzie posiadał swojego magazynu, w całej tej transakcji będzie Pan jedynie pośrednikiem.

Wszystkie transakcje w sklepie z pozyskanych zamówień będą dokonywane na firmowy rachunek bankowy. W żadnej z tych transakcji nie ma możliwości obrotu gotówką. Każda płatność jest wykonywana przez przelew błyskawiczny, przelew tradycyjny lub (…). Dochód zatem będzie stanowiła różnica pomiędzy kwotą przelaną przelewem bankowym od Klienta a kwotą przekazaną Dostawcy z Chin (również za pomocą przelewu bankowego z tego samego konta) do poszczególnych transakcji. Dostawca będzie zawsze znajdował się na terytorium trzeciego kraju (Chiny), zatem nie będzie mógł wystawić Panu faktury VAT za zakupiony towar.

Wszystkie transakcje w Pana sklepie internetowym są zapisywane w panelu administracyjnym, są automatycznie numerowane przez skrypt sklepu. Posiadają indywidualny numer zamówienia dla każdej odrębnej transakcji (zamówienia). Zakupy dokonywane na popularnej platformie internetowej z Chin również będą dokonywane z Pana indywidualnego konta klienta. Każde zamówienie będzie posiadało swój indywidualny numer, przypisany do danych klienta, który dokona zamówienia na Pana stronie. Klient, zamawiając w Pana sklepie, dokona płatności na Pana firmowe konto, zarejestrowana płatność i jej numer będzie miało odzwierciedlenie w zamówieniu.

PRZYKŁAD. Klient zamówi w Pana sklepie bluzę z nadrukiem w stylu wikingów za kwotę 150 zł brutto, którą to poprzez formularz zamówienia przeleje na Pana konto firmowe w jeden z pośród trzech dostępnych form: błyskawiczne przelewy, płatność (…) lub przelew tradycyjny na rachunek bankowy. Powstaje w ten sposób np. zamówienie nr 1. Po dokonaniu płatności przez klienta i zaksięgowaniu wpłaty Pan dokonuje zamówienia tej bluzy u dostawcy z Chin na platformie, ze swojego konta klienta i płaci Pan za tę bluzę np. kwotę 100 zł poprzez błyskawiczny przelew, lub poprzez płatność kartą, która zostaje przelana z tego samego rachunku bankowego, na który klient wpłacił Panu 150 zł brutto. Po zaksięgowaniu przelewu na rachunku bankowym dokonuje Pan wydruku potwierdzenia przelewu, który stanowi dowód księgowy poniesionych kosztów. Pana dochodem z pośrednictwa ze sprzedaży jest kwota 50 zł brutto. Dodatkowo ma Pan zamiar w sposób szczegółowy dokumentować transakcje, tworząc odpowiednią tabelkę, w której zawarte będą informacje o wszystkich transakcjach, z podpiętymi linkami do stron z zamówień, zarówno z Pana sklepu internetowego, jak i z konta na platformie, której dokonał Pan zakupu, tak aby w razie kontroli można było w łatwy sposób dotrzeć do każdej transakcji, przelewu i każdego zamówienia.

W chwili obecnej prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą – usługi brukarskie, opodatkowaną na zasadach ogólnych, jest Pan podatnikiem VAT oraz posiada Pan zarejestrowaną kasę fiskalną. W przyszłości chce Pan poszerzyć działalność o sprzedaż w sklepie internetowym na zasadach dropshippingu, bez magazynu, działając jako pośrednik, w sposób opisany jak wyżej.

Uważa Pan, że w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, wykaz przelewów bankowych powinien być uznany za formę dokumentu księgowego, na podstawie którego można potwierdzić poniesione koszty związane z zamówieniem towaru dla klienta u dostawcy z Chin. Istnieje bowiem w tym przypadku związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy przychodem a wydatkiem. Wydatek ten, pomimo że nie jest udokumentowany fakturą, związany jest jednak ściśle z prowadzeniem działalności gospodarczej i aby dokładnie wyliczyć dochód, trzeba w tym przypadku uznać potwierdzenie przelewu jako dokument księgowy zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Trudno w tym przypadku potwierdzenie przelewu uznać jako coś, co nie jest zgodne z prawem.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan jedynie pośredniczyć w sprzedaży towarów handlowych, a więc nie będzie Pan dokonywał zakupu i sprzedaży towarów we własnym imieniu, i nie będzie Pan ich właścicielem. Wszystkie towary będą zamawiane na adres klientów i w ich imieniu.

### Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, dowodem poniesienia kosztów przychodu może być dowód przelewu bankowego do dostawcy produktów dokonany z rachunku firmowego tego samego, na które dokonano wpłaty za zakupioną bluzę?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku opodatkowania na zasadach ogólnych, wykaz przelewów bankowych powinien być uznany za formę dokumentu księgowego, na podstawie którego można potwierdzić poniesione koszty związane z zamówieniem towaru dla klienta u dostawcy z Chin. Istnieje bowiem w tym przypadku związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy przychodem a wydatkiem. Wydatek ten, pomimo że nie jest udokumentowany fakturą, związany jest jednak ściśle z prowadzeniem działalności gospodarczej i aby dokładnie wyliczyć dochód, trzeba w tym przypadku uznać potwierdzenie przelewu jako dokument księgowy zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Trudno w tym przypadku potwierdzenie przelewu uznać jako coś, co nie jest zgodne z prawem.

Uważa Pan, że na kasie powinna być zarejestrowana kwota 150 zł brutto z powyższego przykładu, w przypadku uznania potwierdzenia przelewu jako dowodu księgowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

W myśl art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej ,,księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Szczegółowe warunki, jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. 2019 r. poz. 2544).

Stosownie do treści § 11 ust. 3 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:

Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1) faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami”, wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami, lub

2) dokumenty określające zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów na podstawie art. 22p ustawy o podatku dochodowym, zawierające co najmniej:

a) datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów,

b) wskazanie faktury, a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury, wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia kosztu do kosztów uzyskania przychodów,

c) wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów lub zwiększa przychody,

d) podpis osoby sporządzającej dokument, lub

3) inne dowody, wymienione w § 12 i § 13, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych

– oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Natomiast § 12 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowi, że:

Za dowody księgowe uważa się również:

1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem;

2) noty księgowe, sporządzone w celu skorygowania zapisu dotyczącego operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi;

3) dowody przesunięć;

4) dowody opłat pocztowych i bankowych;

5) inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że za dowód księgowy można uznać również dowody opłat bankowych.

Jednak w Pana działalności gospodarczej koszty uzyskania przychodów z tytułu zakupu towarów nie wystąpią. Wskazał Pan bowiem, że jedynie pośredniczy Pan w sprzedaży towarów handlowych, a więc nie będzie Pan dokonywał zakupu i sprzedaży towarów we własnym imieniu, i nie będzie Pan ich właścicielem. Wszystkie towary będą zamawiane na adres klientów i w ich imieniu.

W rzeczywistości więc będzie Pan rozliczał się jedynie z uzyskanych przychodów, którymi w Pana przypadku będzie wartość prowizji, czyli różnica między kwotą przelaną na Pana konto bankowe od klienta (nabywcy) a kwotą przekazaną przez Pana dla dostawcy z Chin.

W Pana sprawie nie będzie możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodów w postaci zapłaty za towar, ponieważ kosztów tych faktycznie Pan nie będzie ponosił. Koszt zakupu towaru ponosi nabywca, Pan jedynie pośredniczy w przekazaniu tej kwoty do dostawcy z Chin.

Tym samym – dowód przelewu bankowego, w opisanej przez Pana sytuacji, będzie stanowić dowód dokonania danej transakcji między nabywcą, Panem a dostawcą z Chin. Nie będzie jednak podstawą do zaksięgowania kwoty zakupu danego towaru jako kosztów uzyskania przychodów w ramach dropshippingu.

**Reasumując – w opisanej przez Pana sytuacji dowód przelewu bankowego nie będzie stanowić dowodu poniesienia kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zapłata za towar, którą dokumentuje ten przelew, nie będzie kosztem podatkowym w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Interpretacja nie odnosi się do innych kwestii, które nie zostały objęte pytaniem.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlegał odrębnemu rozpatrzeniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).