Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1151.2021.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego z Czech na podstawie umowy zlecenia.
Słowa kluczowe: Czechy; przychód-źródła przychodu; umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 31 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z Czech. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem , które wpłynęło 23 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (posiada stałe miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych w Polsce oraz podlega opodatkowaniu od całości swoich światowych dochodów w Polsce). Jednocześnie, Wnioskodawca nie posiada w żadnym innym państwie poza Polską stałego miejsca zamieszkania ani ośrodka interesów życiowych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza w najbliższym czasie nawiązać współpracę z przedsiębiorstwem z Republiki Czeskiej, którego działalność opiera się w całości na umożliwieniu młodym "traderom" (graczom na giełdach papierów wartościowych) obrót firmowym kapitałem wskazanego przedsiębiorstwa i podział zysków w ustalonych proporcjach. Przedsiębiorstwo wypłaca zyski uzyskane w określonej jednostce czasu (najczęściej miesiąc) na podstawie przedstawionego rachunku. Strony zawierają w powyższym zakresie umowę o współpracy określającą m.in. warunki używania konta oraz wymogi konieczne dla uzyskania wypłaty zysków. Używający kapitału nie ma możliwości wypłaty zysków do momentu otrzymania przypadających mu środków (w formie przelewu) bowiem transakcje zakupu i sprzedaży papierów wartościowych na giełdach odbywają się z konta przedsiębiorstwa (które uniemożliwia wypłatę).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu.

\- _czy „papiery wartościowe”, których transakcje zakupu i sprzedaży będzie Pan realizował to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328, ze zm.), czy są to inne prawa nie wymienione w tym przepisie, jeżeli tak to jakie;_

Tak, są to wyłącznie papiery wartościowe wskazane w art. 3 pkt 1 uooif.

\- _w czyim imieniu będzie Pan kupował i sprzedawał papiery wartościowe tj. czy w związku z transakcją zakupu Pan stanie się ich właścicielem czy przedsiębiorstwo z Republiki Czeskiej (dalej: Przedsiębiorstwo);_

Papiery wartościowe będą nabywane przez przedsiębiorstwo z Republiki Czeskiej, które przez cały czas będzie ich wyłącznym właścicielem. Transakcje zakupu i sprzedaży będą wskazywane (wprowadzane) na koncie internetowym "demo" (niepozwalającym na dokonywanie właściwych transakcji za prawdziwe pieniądze), z którego operacje będą "kopiowane" na "właściwe" konta przedsiębiorstwa czeskiego, z których dokonywany będzie faktyczny zakup papierów wartościowych. Wnioskodawca będzie miał jedynie dostęp do konta "demo" – bez możliwości wpłaty ani wypłaty żadnych środków na własne konta bankowe, natomiast dostęp do kont, z których dokonywany będzie faktyczny zakup papierów wartościowych Wnioskodawca nie będzie miał dostępu.

\- _czy umowa zawarta pomiędzy Panem a Przedsiębiorstwem będzie posiadała cechy umowy zlecenie uregulowanej w przepisach art. 734-751 Kodeksu cywilnego_ _(Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.);_

Tak, wskazana umowa posiada cechy umowy zlecenia wskazanej w przepisach kc. W szczególności spełnia postulat starannego działania w zakresie osiągania dla przedsiębiorcy czeskiego możliwie najwyższych zysków z tytułu transakcji nabywania i sprzedawania papierów wartościowych.

\- _wskazanie zasad korzystania przez Pana ze środków pieniężnych Przedsiębiorstwa, w szczególności czy z umowy o współpracy wynika, że korzysta Pan z środków pieniężnych Przedsiębiorstwa udostępnionych Panu w związku z zawarciem umowy pożyczki w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny lub innej umowy, jeżeli tak to jakiej;_

Jedynym dokumentem regulującym warunki korzystania przez Wnioskodawcę z kapitału przedsiębiorstwa jest umowa o współpracy (brak jest innych umów w tym zakresie – w tym umowy pożyczki). Wnioskodawca nie korzysta faktycznie ze środków przedsiębiorcy czeskiego – wskazuje jedynie, które transakcje w jego ocenie warto zawrzeć, a przedsiębiorca czeski transakcje te zawiera (poprzez kopiowanie transakcji Wnioskodawcy) z własnych środków pochodzących z własnego konta.

\- _czy na wynagrodzenie z tytułu umowy o współpracy zawartej z Przedsiębiorstwem będzie składać się tylko wartość uzyskanego przez Pana zysku w proporcji określonej w umowie czy również będą zawarte w tym wynagrodzeniu inne składniki, jeżeli tak to jakie;_

Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowić ma wyłącznie udział w zyskach wynikających ze sprzedaży papierów wartościowych w umówionej proporcji, oprócz tych środków Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego dodatkowego wynagrodzenia w jakiejkolwiek formie. Proporcja będzie stała. W przypadku radykalnego zwiększania zysków, możliwa będzie zmiana proporcji poprzez zmianę umowy. Wnioskodawca nie będzie natomiast ponosił kosztów finansowych w przypadku strat wynikających z dokonywanych transakcji. Jedyną konsekwencją w tym zakresie może być zerwanie umowy przez przedsiębiorstwo.

\- _jakie czynniki zgodnie z zawartą umową o współpracy będą miały wpływ na uzyskanie wynagrodzenia oraz jego wysokość;_

Kwestia uzyskania wynagrodzenia będzie zobligowana wyłącznie wysokością wypracowanego zysku. Proporcja w jakiej zysk będzie dzielony wyrażona zostanie procentowo w umowie o współpracy ( 80% dla tradera i 20% dla przedsiębiorstwa). Wskazane wartości mogą ulec zmianie pod wpływem zwiększenia dochodów generowanych przez tradera do proporcji 90% dla tradera i 10% dla przedsiębiorstwa.

\- _jakie elementy będzie zawierał wystawiony przez Pana rachunek na rzecz Przedsiębiorstwa;_

Rachunek będzie zawierał następujące dane:

\- wartość wynagrodzenia do wypłaty (oraz walutę GBP, Euro albo USD),

\- termin, którego dotyczy dokument (np. za luty 2022 r.),

\- oznaczenie stron (przedsiębiorstwa i wystawiającego),

\- podpis wystawiającego,

\- numer konta do dokonania przelewu.

\- _czy czynności w ramach umowy o współpracy będzie Pan wykonywał na terytorium Polski czy na terytorium Czech, jeżeli na terytorium Czech to czy będzie Pan tam posiadał zakład w rozumieniu art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie 13 września 2011 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 991);_

Wnioskodawca wszelkie czynności będzie wykonywał wyłącznie na terytorium Polski. Nie będzie posiadał zakładu w Republice Czeskiej.

### Pytanie

1\. Czy wskazany sposób uzyskiwania przychodów powinien być zakwalifikowany zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a uPIT jako przychód z umowy zlecenia wykonywanej osobiście na rzecz przedsiębiorcy z Czech i doliczony do ogólnego przychodu podatnika ?

2\. Czy wskazany sposób uzyskiwania przychodów powinien zostać zakwalifikowany jako przychód z art. 30b ust. 1 uPIT tj. dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w formularzu PIT-38)?

3\. Czy założenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, której podstawową działalnością będzie osiąganie dochodu z zakupu i sprzedaży papierów wartościowych oraz zawarcie umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie miało wpływ na sposób opodatkowania wskazanego kontraktu?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy wskazany stan faktyczny kwalifikuje się jako przychód z umowy cywilnoprawnej – art. 13 pkt 8 lit. a u PIT (umowa zlecenia/umowa o dzieło) zawartej w sposób dorozumiany, w treści której zleceniobiorca zobowiązuje się do wykonania na rzecz zlecającego określonych czynności (zlecenia/dzieła) w zakresie obrotu powierzonymi mu środkami pieniężnymi, za które otrzymuje wynagrodzenie w formie prowizyjnej (jako procent od uzyskanych zysków) nie ponosząc jednocześnie strat. Taka forma dokonywanych czynności zbliża się bowiem do wynagrodzenia za zleceniem, a nie dochodu z transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych. Ponadto, fakt założenia działalności gospodarczej, nie będzie miał znaczenia w podanym kontekście dla sposobu rozliczenia wskazanych przychodów, które zostaną zakwalifikowane jako przychód z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, jest Pan osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Zawarł Pan umowę zlecenia z przedsiębiorstwem z Republiki Czeskiej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca zidentyfikował, między innymi następujące źródła przychodów w art. 10 ust. 1:

\- działalność wykonywaną osobiście – art. 10 ust. 1 pkt 2,

\- pozarolniczą działalność gospodarczą – art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 13 pkt 8 powyższej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zauważyć należy, że umowy zlecenia są umowami cywilnoprawnymi, uregulowanymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Według art. 734 § 1 ww. ustawy:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

Stosownie zaś do art. 734 § 2 tej ustawy:

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Uwzględniając powyższe okoliczności stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana jako osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu umowy zlecenia będą stanowiły przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13.

W związku z tym, że będzie Pan uzyskiwał przychody od przedsiębiorstwa z Republiki Czeskiej, w Pana sprawie zastosowanie znajdzie umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie dnia 13 września 2011 r. (Dz.U. z 2012 r. poz. 991).

Stosownie do art. 3 ust. 1 lit. i ww. umowy:

W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej określenie „działalność gospodarcza” obejmuje również wykonywanie wolnych zawodów i innej działalności o niezależnym charakterze.

Zatem do przychodów uzyskiwanych z tytułu umowy zlecenia, należy zastosować uregulowania zawarte w art. 7 Konwencji dotyczące „zysków przedsiębiorstw”.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. umowy:

Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność gospodarczą w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Z powyższego wynika, że osoba, która ma miejsce zamieszkania w Polsce uzyskuje przychody z Republiki Czeskiej z tytułu umowy zlecenia i nie posiada zakładu położonego w Republice Czeskiej w celu wykonywania tych usług, to przychody te podlegają opodatkowaniu tylko w kraju miejsca zamieszkania tj. w Polsce.

**Jak wskazał Pan w opisie wniosku, będzie Pan wykonywał usługi wyłącznie na terytorium Polski i nie będzie Pan posiadał zakładu w Republice Czeskiej. Zatem przychody z tytułu umowy zlecenia będą opodatkowane tylko w Polsce.**

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W myśl art. 44 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Stosownie do art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Wynagrodzenie osiągnięte przez Pana na podstawie umowy zlecenia będzie zakwalifikowane do źródła przychodu wymienionego w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie to uzyska Pan bez pośrednictwa płatnika, zatem będzie Pan zobowiązany do samodzielnego odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu na podstawie wyżej wskazanego przepisu art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto dochody te winien Pan wykazać w zeznaniu rocznym, wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

**Natomiast w sytuacji wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia zawartej w ramach działalności gospodarczej, przychód ten stosownie do brzmienia art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowił przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.**

W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).