Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.707.2017.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-29
Teza: prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie wybudowane m.in. na nieruchomościach niebędących własnością Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2017 r. (data wpływu 9 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie wybudowane m.in. na nieruchomościach niebędących własnością Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2017 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie wybudowane m.in. na nieruchomościach niebędących własnością Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku, przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w B., zwana dalej Spółką, Podatnikiem, Przedsiębiorcą lub Wnioskodawcą, prowadzi działalność gospodarczą. Głównym przedmiotom działalności strony jest wynajem lokali użytkowych podmiotom gospodarczym i osobom fizycznym. Strona jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych.

Strona od dnia 1 stycznia 2017 r. w załączeniu do przesyłanych deklaracji dla podatku od towarów i usług jest zobowiązana do przesyłania jednolitego pliku kontrolnego. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Aktualnie jest to okres od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r. Strona nie przewiduje w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zmiany roku podatkowego. Zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych strona opłaca, miesięcznie. Spółka jest właścicielem szeregu nieruchomości w B.

Między innymi Spółka w roku 2016 na jednej z działek o numerze 514/23 rozpoczęła budowę budynku z przeznaczeniem lokali na wynajem o nazwie G.H., który jest wyposażony w szereg samodzielnych boksów przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu i drobnych usług, zwanych dalej stoiskami. Strona przewiduje, iż w grudniu 2017 r. powyżej opisana G.H. Nr 2 zostanie oddana do użytkowania. Spółka przewiduje, iż w następnych latach podatkowych podejmie budowę następnej G.H. wraz ze stoiskami na wynajem dla podmiotów gospodarczych prowadzący działalność gospodarczą.

Spółka od roku 2016 do chwili obecnej podpisała szereg umów z przedsiębiorcami na wynajem stoisk w G.H., w ramach których pobrała od ww. opłaty wstępne na przygotowanie stoisk, składające się z następnych opłat tj. zadatku w kwocie netto 5.00,00 zł 10.000,00 zł, zaliczki w kwotach netto 10.000,00 zł – 20.000,00 zł, które to kwoty zaewidencjonowała w księgach rachunkowych jako przychody przyszłych okresów i nie zaliczyła w roku podatkowym 2016 oraz w roku podatkowym 2017 do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Powyżej opisane opłaty wstępne strona udokumentowała fakturami. Strona zamierza budując następną G.H. oraz podpisując następne umowy na wynajem stanowisk, przed oddaniem ww. obiektów do użytkowania, podpisywać w przyszłości umowy najmu na zasadach opisanych powyżej, pobierając od kontrahentów opłaty wstępne, które to opłaty wstępne będą dokumentowane fakturami.

Spółka jest też właścicielem zabudowanej działki o numerze ewidencyjnym xxx w B., zabudowanej placem parkingowym użytkowanym przez klientów G.H. Prezydent Miasta B. decyzją nr xxx. z dnia 25 maja 2017 r. zezwolił Spółce na wybudowanie przyłącza do kanalizacji deszczowej miejskiej z ww. działki, zwanego dalej przyłączem, które to przyłącze będzie się znajdować w pasie drogowym ulicy Z. (część działki nr ewidencyjny xxx oraz w pasie drogowym ulicy C. (działka nr ewidencyjny xxx). Powyżej wymienione przyłącze będzie też wybudowane w części na działkach o nr ewidencyjnym xxx i nr ewidencyjnym xxx będących własnością osób fizycznych, za zgodą ustną ich właścicieli zostało ww. przyłącze na ww. działkach wybudowane. Zarząd Dróg Miejskich w B. zezwoleniem nr xxx dnia 10 października 2017 r. ustalił Spółce wysokość opłat za użytkowanie przyłącza kanalizacji deszczowej w ww. pasach drogowych, które to opłaty są płatne od roku 2017. Wykonawcą ww. przyłącza jest przedsiębiorca samodzielnie prowadzący działalność, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Opisana powyżej infrastruktura techniczna pomimo jej wybudowania w pasach drogowych miejskich Gminy nie została przejęta od Spółki do dnia złożenia niniejszego wniosku na własność Gminy. Przywiduje się, iż w miesiącu grudniu 2017 r. opisane powyżej przyłącze kanalizacji deszczowej zostanie przyjęte do użytkowania. Strona ustaliła w umowie z wykonawcą kanalizacji deszczowej, iż kanalizacja deszczowa zostanie udokumentowana trzema fakturami dokumentującymi odpowiednio kwotę wydatków poniesionych przez Spółkę na poszczególnych odcinkach przebiegu kanalizacji tj. na nieruchomości będącej własnością Spółki, na działkach osób fizycznych gdzie jest budowana za ich zgodą oraz w pasach drogowych ulic Z. i C.

W związku z powyższym opisem, w zakresie podatku od towarów i usług, zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 3):

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie także wybudowane na nieruchomościach nie będących własnością Spółki?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wskazać należy, iż budowa przyłącza kanalizacyjnego na parkingu który jest użytkowany przez klientów Galerii jest związana z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej przez Stronę, a wydatki na jego budowę zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika VAT czynnego. Dlatego też reasumując powyższe należy uznać, iż Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie także wybudowane na nieruchomościach nie będących własnością Spółki, gdyż bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt na czyjej nieruchomości ww. przyłącze na koszt strony zostało wybudowane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem czynnym VAT. W 2016 r. na jednej z działek o numerze xxx Wnioskodawca rozpoczął budowę budynku z przeznaczeniem lokali na wynajem o nazwie G.H., który jest wyposażony w szereg samodzielnych boksów przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu i drobnych usług, zwanych dalej stoiskami. Wnioskodawca przewiduje, iż w grudnia 2017 r. powyżej opisana G.H. zostanie oddana do użytkowania. Spółka od roku 2016 do chwili obecnej podpisała szereg umów z przedsiębiorcami na wynajem stoisk w G. H. Spółka jest też właścicielem zabudowanej działki o numerze ewidencyjnym xxx, zabudowanej placem parkingowym użytkowanym przez klientów G. Prezydent Miasta decyzją nr xxx zezwolił Spółce na wybudowanie przyłącza do kanalizacji deszczowej miejskiej z ww. działki, zwanego dalej przyłączem. Przyłącze będzie też wybudowane w części na działkach będących własnością osób fizycznych, za zgodą ich właścicieli zostało ww. przyłącze na ww. działkach wybudowane. Zarząd Dróg Miejskich zezwoleniem nr xxx ustalił Spółce wysokość opłat za użytkowanie przyłącza kanalizacji deszczowej w pasach drogowych. Infrastruktura techniczna pomimo jej wybudowania w pasach drogowych miejskich Gminy nie została przejęta od Spółki do dnia złożenia niniejszego wniosku na własność Gminy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie wybudowane m.in. na nieruchomościach niebędących własnością Wnioskodawcy

Należy podkreślić, że z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną (z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług). Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np.: dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Z kolei o związku pośrednim można mówić wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości oraz przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT była przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in.: wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie

C-408/96 (Abbey National pic v. Commissioners of Customs Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participationis SA v. Directeur regional des impots du Nord-Pas-de-Calais). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na budowę przyłącza kanalizacji deszczowej, a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Budowa przyłącza jest ściśle związana z inwestycją polegającą na budowie G.H., która będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od 2016 r. o chwili obecnej Spółka podpisał szereg umów z przedsiębiorcami na wynajem stanowisk handlowych. Przyłącze do kanalizacji deszczowej będzie wybudowane z działki zabudowanej placem parkingowym użytkowanym przez klientów G. Zatem wybudowane przyłącze będzie Wnioskodawcy służyć do prowadzenia obiektu handlowego tj. osiągania obrotów opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na w związku z budowa przyłącza do kanalizacji deszczowej, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Natomiast fakt, że przyłącze kanalizacji deszczowej znajduje się na nieruchomościach niebędących własnością Spółki, pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z prowadzoną inwestycją, skoro inwestorem w sensie ekonomicznym będzie faktycznie Spółka, ponosząca wydatki na budowę przyłącza kanalizacji deszczowej oraz wskazana jako nabywca w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z inwestycją.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego będzie mu przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego wyszczególnionego w fakturach dokumentujących wybudowanie przyłącza kanalizacji deszczowej, które to przyłącze będzie także wybudowane na nieruchomościach niebędących własnością Spółki, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.