Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.423.2023.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-20
Teza: Wydatki, które zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z uzyskaniem licencji pilota oraz ponoszone w przyszłości wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca, mogą/będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; licencja; pilot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na uzyskanie uprawnień pilota turystycznego i zawodowego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terytorium Polski od całości swych dochodów. Jest Pan osobą prowadzącą działalność gospodarczą i opodatkowuje swoje dochody, uzyskane z tego źródła jako dochody z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyższa działalność została rozpoczęta z dniem 1 czerwca 2012 r. i zgodnie z wpisem do rejestru, na moment składania niniejszego wniosku obejmuje ona następujące usługi (kody PKD): - PKD: 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, - PKD: 51.10.Z Transport lotniczy pasażerski. W chwili obecnej Pana działalność gospodarcza koncentruje się na usługach wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego w zakresie sprzedaży (sklasyfikowanego w PKD 74.90.Z) bowiem na podjęcie działalności w zakresie usług lotniczych, niezbędne jest uzyskanie stosownych uprawnień. Aktualnie podjął Pan działania zmierzające do uzyskania uprawnień pilota zawodowego, aby docelowo podjąć w tym zakresie działalność gospodarczą. W pierwszej kolejności planuje Pan ukończyć kurs pilota turystycznego śmigłowców oraz uzyskać licencję pilota turystycznego, a w dalszej kolejności licencję pilota zawodowego śmigłowców. Powyższe wydatki będą dokumentowane fakturami VAT z wykazaną kwotą podatku. Po uzyskaniu uprawnień w tym zakresie planuje Pan rozszerzyć prowadzoną obecnie działalność gospodarczą o wykonywanie lotów widokowych. Działalność ta będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe wynika z chęci dywersyfikacji przychodu osiąganego z działalności, a jednocześnie podniesienia jakości świadczonych usług dla Pana obecnych kontrahentów działających na terenie innym polskich miast lub na terenie Unii Europejskiej.

Zdobycie licencji pilota turystycznego i następnie pilota zawodowego gwarantuje zdobycie przez Pana odpowiednich umiejętności i wiedzy, potrzebnych do prowadzonej działalności gospodarczej, pozwoli na bezpośrednie prowadzenie przez Pana działalności związanej z transportem lotniczym pasażerskim i towarowym. Przedstawione powyżej wydatki (tj. wydatki na uzyskanie uprawnień pilota turystycznego i zawodowego) nie służą podnoszeniu Pana ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, lecz niewątpliwie związane są ze zdobywaniem przez Pana wiedzy i umiejętności niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, są z nią bezpośrednio powiązane oraz umożliwiają generowanie dodatkowych przychodów. Na moment składania wniosku jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże w kolejnych latach planuje pan zmienić formę opodatkowania na podatek liniowy. Z uwagi na koszt całego procesu uzyskiwania uprawnień oraz na wykonywanie przez Pana także innej działalności w tym samym czasie, proces ten musi być rozłożony na dłuższy czas, który będzie wynosić prawdopodobnie kilka lat. W związku z powyższym będzie Pan musiał ponieść w przyszłości następujące koszty: opłaty za wskazane wyżej szkolenia (potrzebne celem osiągania kolejnych etapów uprawnień pilota) oraz opłaty związane z wydaniem licencji; wynajem śmigłowca w celu wykonywania nalotu wraz z dodatkowymi kosztami, takimi jak opłaty lotniskowe; zakup akcesoriów niezbędnych do wykonywania usług pilotowania śmigłowców. W toku interpretacji wnosi Pan zatem o odpowiedź na pytanie czy ww. wydatki ponoszone przez Pana w kolejnych latach, dla których zmieni Pan formę opodatkowania na podatek liniowy, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT. Do momentu uzyskania przez Pana licencji pilota, ponosi Pan jednocześnie wydatki związane z wynajmem śmigłowca wraz z pilotem. Ww. wydatki związane są z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego w zakresie sprzedaży (sklasyfikowanego w PKD 74.90.Z) i ich celem jest usprawnienie kontaktów z Pana polskimi i zagranicznymi kontrahentami. Wynajem szybkiego środka transportu jakim jest śmigłowiec w zasadniczy sposób usprawni Pana działanie, świadczy Pan usługi na rzecz klientów położonych w oddalonych od siebie miejscowościach, charakter wykonywanej przez Pana działalności wymaga natomiast częstych wizyt w siedzibie kontrahentów. Wszystkie ponoszone przez Pana koszty eksploatacyjne związane z wynajmem śmigłowca będą służyły wyłącznie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i będą udokumentowane fakturami. Jednocześnie w przyszłości po zdobyciu wymaganych uprawnień (tj. licencji pilota turystycznego oraz w dalszej kolejności licencji pilota zawodowego), ponosił Pan będzie wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca. Wydatki te ponoszone będą w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jak wskazywano na wstępie niniejszego wniosku, po uzyskaniu uprawnień prowadzić Pan będzie bowiem działalność polegającą na wykonywaniu lotów widokowych. Jednocześnie jak wskazywano powyżej wynajem szybkiego środka transportu w zasadniczy sposób usprawni prowadzenie przez Pana działalności gospodarczej w zakresie usług wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego.

**Pytania**

1\. Czy poniesione wydatki związane z uzyskaniem licencji pilota będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy ponoszone w przyszłości wydatki (tj. po zmianie formy opodatkowania) dotyczące wynajmu śmigłowca stanowić będą koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 1. Pana zdaniem wydatki związane z uzyskaniem licencji pilota mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Oczywiście wydatki te będą stanowiły koszt uzyskania przychodów po zmianie przez Pana obecnej formy opodatkowania na podatek liniowy. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem wykazania, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu podatnika. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano, oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. W związku z powyższym kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowym z uzyskaniem przychodu z tego źródła, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o PIT. W odniesieniu do działalności gospodarczej kosztami uzyskania przychodów są racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien - w myśl powołanego przepisu - spełniać łącznie następujące warunki: a) pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, b) nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, b) być właściwie udokumentowany. W takim ujęciu kosztami uzyskania przychodu będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim, ale także pośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Należy podkreślić również to, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W art. 23 ustawy o PIT zawarto katalog wydatków, które nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Powołany przepis nie przewiduje jednak wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Nie jest to jednak jak wcześniej wskazano, wystarczająca przesłanka do zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Koniecznie jest tutaj ustalenie istnienia związku między poniesionym wydatkiem, a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Powyższa działalność została rozpoczęta z dniem 1 czerwca 2012 r. i zgodnie z wpisem do rejestru została ona rozszerzona o działalność w zakresie transportu lotniczego pasażerskiego. W chwili obecnej Pana działalność gospodarcza koncentruje się na usługach związanych z działalnością w zakresie wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego w zakresie sprzedaży (sklasyfikowanego w PKD 74.90.Z), bowiem na podjęcie działalności w zakresie usług lotniczych, niezbędne jest uzyskanie stosownych uprawnień.

Podjął Pan działania zmierzające do uzyskania uprawnień pilota śmigłowca, aby docelowo podjąć w tym zakresie działalność gospodarczą. Pana zdaniem, opisane w niniejszym wniosku wydatki dotyczące kursu pilota turystycznego śmigłowców oraz kursu pilota zawodowego śmigłowców służą umożliwieniu osiągnięcia przez Pana przychodu w przyszłości - bez nich nie byłoby możliwe uzyskanie uprawnień do odpłatnego pilotowania śmigłowców. Należy zaznaczyć, że wydatki wymienione we wniosku nie służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, nie mają więc charakteru tylko osobistego, a są związane ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Pozostają w ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z planowanym do uzyskania przez Pana przychodem z działalności. Nie ma zatem wątpliwości, iż istnieje ścisły związek poniesienia wydatków w celu uzyskania licencji pilota turystycznego a w przyszłości również uprawnień pilota zawodowego i uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Pana celem jest bowiem rozwijanie działalności przez poszerzanie spektrum świadczonych usług co ma zapewnić nie tylko ciągłość przychodów, ale także ich zwielokrotnienie. Jednak aby osiągnąć ten cel, musi Pan uzyskać niezbędne licencje, a w konsekwencji ponieść związane z tym wydatki. Reasumując wydatki, które Pan poniósł i poniesie w celu uzyskania odpowiednich licencji uprawniających do świadczenia odpłatnych usług pilotowania śmigłowców, stanowią koszty poniesione w celu uzyskania i zabezpieczenia przychodu. O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący tę działalność.

Chcąc świadczyć usługi pilotowania śmigłowców, musi Pan odbyć odpowiednie szkolenie, bez którego nie byłby w stanie uzyskać licencji pilota i tym samym nie mógłby świadczyć odpłatnych usług pilotowania śmigłowców, wykonując loty widokowe i turystyczne. Reasumując - wydatki, które Pan poniósł i poniesie w celu uzyskania odpowiednich licencji uprawniających do świadczenia odpłatnych usług pilotowania śmigłowców, stanowią koszty poniesione w celu uzyskania i zabezpieczenia przychodu. Biorąc pod uwagę powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie jego stanowiska jako prawidłowego. Pragnie Pan przy tym zaznaczyć, iż zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdza również linia interpretacyjna organów podatkowych. Tytułem przykładu przywołać można choćby: - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2017 r., Nr 3063-ILPB1-3.4511.30.2017.2.DS; - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 stycznia 2019 roku, nr 0112-KDIL3-3.4011.385.2018.2.DS; - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2021 roku, nr 0114-KDIP3-1.4011.50.2021.2.AC; - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lutego 2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.9.2022.1.AW.

Ad.4

Jak wskazywano w stanie faktycznym wniosku, obecnie rozlicza się Pan na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przyszłości jednak zamierza Pan dokonać zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy. W związku z powyższym, w Pana opinii, po zmianie formy opodatkowania, przysługiwać będzie Panu prawo do uwzględnienia wydatków za wynajem śmigłowca w kosztach podatkowych. Jak wskazywano w stanie faktycznym wniosku, ponoszone przez Pana wydatki związane są z koniecznością przemieszczania się pomiędzy kontrahentami położonymi w Polsce i za granicą. W Pana działalności często występuje zaś konieczność bezpośrednich kontaktów z kontrahentami. Wynajem szybkiego środka transportu jakim jest śmigłowiec w zasadniczy sposób usprawni Pana działanie oraz pozytywnie wpłynie na jego działanie, będzie miało także bezpośredni wpływ na generowany przez Pana obrót poprzez usprawnienie oraz przyśpieszanie obiegu dokumentów. Wszystkie koszty eksploatacyjne związane z wynajmem śmigłowca będą służyły wyłącznie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Jak wskazywano w uzasadnieniu odpowiedzi na pytanie 1, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki: \* został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika, \* jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, \* pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, \* poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, \* został właściwie udokumentowany, \* nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości. Jak już Pan wskazał w opisie zdarzenia przyszłego specjalizuje się Pan w usługach wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego w zakresie sprzedaży (sklasyfikowanego w PKD 74.90.Z) na rzecz kontrahentów znajdujących się w różnych miastach Polski oraz na terytorium Unii Europejskiej. Celem usprawnienia kontaktów z klientami polskimi i zagranicznymi ponosi Pan wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca. Dodatkowo, tj. po uzyskaniu stosownych uprawnień będzie Pan świadczyć odpłatnie usługi w zakresie w lotów widokowych zaliczane do grupowania PKWiU 51.10.Z. W związku z powyższym wszystkie koszty dotyczące wynajmu służą wyłącznie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Tym samym, skoro przedmiot najmu, tj. śmigłowiec wykorzystywany będzie przez Pana wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej co oznacza, że będzie wpływał na zachowanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości przychodu, to wydatki na zapłatę opłat za wynajem śmigłowca mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te, jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą która została rozpoczęta z dniem 1 czerwca 2012 r. i zgodnie z wpisem do rejestru, na moment składania niniejszego wniosku obejmuje ona następujące usługi (kody PKD): - PKD: 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, - PKD: 51.10.Z Transport lotniczy pasażerski. Aktualnie podjął Pan działania zmierzające do uzyskania uprawnień pilota zawodowego, aby docelowo podjąć w tym zakresie działalność gospodarczą. Powyższe wydatki będą dokumentowane fakturami VAT z wykazaną kwotą podatku. Po uzyskaniu uprawnień w tym zakresie planuje Pan rozszerzyć prowadzoną obecnie działalność gospodarczą o wykonywanie lotów widokowych. Zdobycie licencji pilota turystycznego i następnie pilota zawodowego gwarantuje zdobycie przez Pana odpowiednich umiejętności i wiedzy, potrzebnych do prowadzonej działalności gospodarczej, pozwoli na bezpośrednie prowadzenie przez Niego działalności związanej z transportem lotniczym pasażerskim i towarowym. Przedstawione powyżej wydatki (tj. wydatki na uzyskanie uprawnień pilota turystycznego i zawodowego) nie służą podnoszeniu Pana ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, lecz niewątpliwie związane są ze zdobywaniem przez Pana wiedzy i umiejętności niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej, są z nią bezpośrednio powiązane oraz umożliwiają generowanie dodatkowych przychodów. Na moment składania wniosku jest Pan opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże w kolejnych latach planuje pan zmienić formę opodatkowania na podatek liniowy. W związku z powyższym będzie Pan musiał ponieść w przyszłości następujące koszty: - opłaty za wskazane wyżej szkolenia (potrzebne celem osiągania kolejnych etapów uprawnień pilota) oraz opłaty związane z wydaniem licencji; - wynajem śmigłowca w celu wykonywania nalotu wraz z dodatkowymi kosztami, takimi jak opłaty lotniskowe; - zakup akcesoriów niezbędnych do wykonywania usług pilotowania śmigłowców. Do momentu uzyskania przez Pana licencji pilota, ponosi Pan jednocześnie wydatki związane z wynajmem śmigłowca wraz z pilotem. Ww. wydatki związane są z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie usług wsparcia biznesowego oraz pośrednictwa komercyjnego w zakresie sprzedaży (sklasyfikowanego w PKD 74.90.Z) i ich celem jest usprawnienie kontaktów z Pana polskimi i zagranicznymi kontrahentami. Wszystkie ponoszone przez Pana koszty eksploatacyjne związane z wynajmem śmigłowca będą służyły wyłącznie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i będą udokumentowane fakturami.

Do stwierdzenia, czy poniesione przez Pana wydatki związane z uzyskaniem licencji pilota jak i ponoszone w przyszłości wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

*   czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc który co do zasady mają charakter osobisty,
*   czy ponoszenie wydatków związanych z wynajmem śmigłowca jest działaniem w celu osiągnięcia przychodu.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo wydatki, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Związek z przychodem albo źródłem przychodu mamy wtedy, gdy koszt jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodu. Wskazuje Pan, że celem usprawnienia kontaktów z klientami polskimi i zagranicznymi ponosi Pan wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca. Należy wskazać, że przelot do klienta można uznać za działanie związane z uzyskaniem przychodu. W celu wykazania związku pomiędzy kosztem, a przychodem musi Pan dysponować odpowiednimi dokumentami z których wynika, że wydatki mają związek z realizowanymi przez Pana usługami na rzecz klientów. Po uzyskaniu stosownych uprawnień będzie Pan świadczyć odpłatnie usługi w zakresie lotów widokowych. W związku z takim rodzajem usług należy stwierdzić, że wynajem przez Pana śmigłowca będzie kosztem bezpośrednio związanym z uzyskaniem przychodów.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy wskazuję, że ww. wydatki spełniają wymagane warunki, tj. pozostają w związku przyczynowo skutkowym z pozarolniczą działalnością gospodarczą i są/będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Reasumując – wydatki, które zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z uzyskaniem licencji pilota oraz ponoszone w przyszłości wydatki dotyczące wynajmu śmigłowca, mogą/będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).