Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-571/09-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-06
Teza: 1. Czy wniesienie składników majątkowych tytułem wkładu do spółki komandytowej spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania po stronie Spółki w momencie wniesienia wkładu? 2. Czy po stronie spółki komandytowej prawidłowe jest ustalenie wartości początkowej nabytych składników majątkowych, stanowiących podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne, według wartości wskazanej przez Spółkę w umowie komandytowej, o ile wartość ta nie będzie wyższa niż wartość rynkowa tych składników na dzień wniesienia wkładu?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przychód; składnik-składnik majątkowy; spółki; spółki-spółka komandytowa; wkład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 06.08.2009 r. (data wpływu 10.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów, uzupełnionym w dniu 02.11.2009 r. (data wpływu do BKIP w Płocku) o dokument potwierdzający prawo do reprezentacji Spółki przez pana Thomasa R. na wezwanie z dnia 21.10.2009 r. Nr IPPB3/423-571/09-2/MS (data doręczenia 26.10.2009 r.) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka rozważa zawiązanie spółki komandytowej lub nabycie ogółu praw i obowiązków wspólnika w istniejącej spółce komandytowej. W ramach wkładu Spółka zamierza wnieść składniki majątkowe, które zostały wytworzone przez Spółkę we własnym zakresie i zgodnie z prawem nie były ujawnione w rejestrze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a w konsekwencji nie podlegały amortyzacji podatkowej po stronie Spółki. Wartość wnoszonych przez Spółkę składników majątkowych wskazana w umowie spółki komandytowej będzie odpowiadała ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu. Wnoszone przez Spółkę składniki majątkowe nie będą stanowiły przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pozostały (-li) wspólnik (-cy) spółki komandytowej, będący osobą fizyczną albo prawną, wniesie (wniosą) tytułem wkładu środki pieniężne.

Z uwagi na fakt, że składniki majątkowe, które mają zostać nabyte przez spółkę komandytową, spełniają warunki do rozpoznania ich jako podlegające amortyzacji podatkowej, a w szczególności spółka komandytowa będzie wykorzystywać nabyte składniki majątkowe w swojej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok, spółka komandytowa wprowadzi nabyte od Spółki składniki majątkowe do rejestru środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz będzie dokonywać amortyzacji podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie składników majątkowych tytułem wkładu do spółki komandytowej spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania po stronie Spółki w momencie wniesienia wkładu?
2.  Czy po stronie spółki komandytowej prawidłowe jest ustalenie wartości początkowej nabytych składników majątkowych, stanowiących podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne, według wartości wskazanej przez Spółkę w umowie komandytowej, o ile wartość ta nie będzie wyższa niż wartość rynkowa tych składników na dzień wniesienia wkładu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Zdaniem Wnioskodawcy (ad. nr 1):

Zdaniem Spółki w wyniku wniesienia wkładu do spółki komandytowej w formie niepieniężnej nie powstanie po stronie Spółki przychód do opodatkowania z uwagi na brak podstaw prawnych do naliczenia takiego przychodu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 106 z 1993 r., poz. 482 z późn. zm. ; dalej: ustawa o PDOP), przychód stanowi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 1b ustawy o PDOP, przychód ten należałoby określić na dzień zarejestrowania spółki kapitałowej, wpisania do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego albo wydania dokumentów akcji. Oba powołane wyżej przepisy jednoznacznie odwołują się wyłącznie do spółek kapitałowych.

Ze względu na wyraźne rozróżnienie między spółkami osobowymi a spółkami kapitałowymi w art. 4 § 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. — Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”), w świetle jednoznacznego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 12 ust. 1b pkt 1 i 2 ustawy o PDOP brak jest podstaw, aby twierdzić, że wniesienie wkładu w postaci innej niż przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa do innej spółki niż spółka kapitałowa skutkuje powstaniem przychodu po stronie spółki wnoszącej taki wkład. Na marginesie warto zauważyć, że również w świetle art. 12 ust. 1b pkt 3 ustawy o PDOP, który odnosi się do objęcia akcji związanym z podwyższeniem kapitału zakładowego, nie sposób argumentować, że może on obejmować także spółki osobowe, skoro KSH wprowadza pojęcie akcji i kapitału zakładowego tylko w odniesieniu do spółki akcyjnej oraz spółki komandytowo-akcyjnej (odpowiednio art. 302 i art. 126 KSH).

Spółka pragnie także zwrócić uwagę na doprecyzowanie analizowanego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP wprowadzone ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 27 lipca 2002 r. (Dz. U. Nr 141, poz. 1179). Wspomniane doprecyzowanie polegało na dodaniu w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP po wyrazie „spółce” wyrazu „kapitałowej” oraz dodanie ust. 1b do art. 12 ustawy o PDOP, odnoszącego się explicite do spółek kapitałowych. Skoro ustawodawca zdecydował się na takie zawężenie zastosowania przedmiotowego przepisu, to bezzasadna byłaby próba rozszerzania jego zastosowania również na przypadki wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek osobowych.

Biorąc powyższą argumentację pod uwagę, należy dojść do wniosku, że ustawa o PDOP nie zawiera przepisów, które dotyczyłyby wkładów niepieniężnych do spółek osobowych. W konsekwencji, wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej należy uznać za zdarzenie niepowodujące powstania obowiązku podatkowego u wnoszącego wkład, ponieważ - zgodnie z zasadami prawa podatkowego - podatek może być należny wyłącznie w przypadku, gdy istnieje ustawowa podstawa do jego nałożenia. Ponadto, mimo braku w ustawie o PDOP przepisu, który regulowałby opodatkowanie wkładów wnoszonych do spółek osobowych, nie jest możliwe zastosowanie analogii do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP. Analogia taka prowadziłaby bowiem do rozszerzenia przedmiotu opodatkowania, co należałoby uznać za niezgodne z art. 217 Konstytucji RP.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że wniesienie składników majątkowych w formie wkładu do spółki komandytowej nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie Spółki w momencie wniesienia wkładu. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.