Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1048.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
ponoszonych wydatków związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
proporcja
termomodernizacja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
1

nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych
    wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „...”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2025 r. (data
    wpływu). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... (dalej: Miasto) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług
    (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny. Do zakresu działania Miasta należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Miasto realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Między innymi zadania własne obejmują
    sprawy związane z gminnym budownictwem mieszkaniowym, gospodarką
    nieruchomościami.
    Miasto składa wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach naboru ... na realizację zadania pn.: „...” – inwestycja przy ulicy ...
    (działka nr 1 obręb ...) i ... (działka nr 2 obręb ...).
    Celem Programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery poprzez realizację
    inwestycji polegających na kompleksowej modernizacji wskazanych budynków,
    prowadzącej do racjonalizacji zużycia energii lub wykorzystania odnawialnych źródeł
    energii.
    Przedmiotem planowanej inwestycji realizowanej przez Miasto ... jest przeprowadzenie
    remontów i termomodernizacji kamienic w .... Zakres prac obejmuje:
      1. Docieplenie ścian zewnętrznych, tynkowanie i malowanie elewacji
      2. Wymiana zewnętrznej stolarki okienno-drzwiowej
      3. Docieplenie stropu nad ostatnią kondygnacją
      4. Docieplenie podłogi na gruncie

      5. Remont dachu z wymianą pokrycia dachowego
      6. Remont klatek schodowych
      7. Wymiana rynien, rur spustowych i obróbek blacharskich
      8. Wymiana i remont wszystkich instalacji technicznych w zależności od ich stanu
        technicznego
    Budynek przy ul. ... jest obecnie częściowo przyłączony do MSC, planowane jest jego
    całkowite przyłączenie.
    Obecnie w budynku przy ul. ... znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe. W wyniku
    potencjalnie przeprowadzonego remontu zostanie on w przeważającej części
    przeznaczony na budynek biurowy i będzie służył do zadań związanych z obsługą
    mieszkańców w ramach realizacji zadań własnych Miasta ... oraz innej działalności Miasta.
    W niewielkiej jego części pozostanie lokal mieszkalny. Na dzień dzisiejszy najem
    wskazanego lokalu mieszkalnego jest dokonywany na podstawie umowy najmu zawartej
    na okres dożywotni ustanowiony na rzecz obecnego najemcy. Miasto ... refakturuje koszty
    ogrzewania wspomnianego lokalu mieszkalnego na obecnego najemcę.
    Budynek przy ul. ... w ... składa się z lokali biurowych i użytkowych. Obecnie znajdują się w
    nim biura Urzędu Miasta .... Po dokonaniu inwestycji charakter wykorzystywania budynku
    nie ulegnie zmianie i nadal będzie przeznaczony dla ... a także część jego pomieszczeń
    będzie służyła jako zaplecze gospodarcze.
    Faktury dokumentujące wydatki w związku z realizacją opisanych projektów będą
    wystawiane na Miasto .... Efekty przedmiotowych inwestycji Miasto ... wykorzysta do
    czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających VAT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo:
      1) Czy efekty zadania pn.: „...” będą przez Państwa wykorzystywane:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
        poz. 775 ze zm.)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
        „Efekty zadania pn.: „...” będą przez Miasto ... wykorzystywane zarówno do celów
        prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
        rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.”
      2) Gdy efekty zadania będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będą
        Państwo mieli możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do
        celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług?
        „Efekty zadania będą przez Miasto ... wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, jednak brak jest
        możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
        towarów i usług.”

      3) Czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot
        podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i
        z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        „Miasto ... nie będzie miało obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania
        kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.”
      4) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla urzędu obsługującego Państwa Miasto,
        zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
        „Planowany na rok 2025 prewspółczynnik ustalony dla urzędu obsługującego
        Miasto ..., zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy wynosi 6 %.”
      5) W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają
        Państwo, iż wynosi on 0%?
        „W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to Miasto ... nie może uznać, że
        wynosi on 0% ponieważ jest jednostką samorządu terytorialnego zobowiązaną do
        przestrzegania zasad gospodarowania środkami publicznymi, o których mowa w
        rozdziale 5 ustawy o finansach publicznych. Niekorzystanie z prawa do odliczenia
        może zostać postrzeżone jako przejaw niegospodarności.”
      6) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Miasta, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        „Planowana na rok 2025 proporcja ustalona dla urzędu obsługującego Miasto ...,
        zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 40 %.”
      7) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo,
        iż wynosi ona 0%?
        „W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to Miasto ... nie może uznać, że
        wynosi on 0% ponieważ jest jednostką samorządu terytorialnego zobowiązaną do
        przestrzegania zasad gospodarowania środkami publicznymi, o których mowa w
        rozdziale 5 ustawy o finansach publicznych. Niekorzystanie z prawa do odliczenia
        może zostać postrzeżone jako przejaw niegospodarności.”

## Pytanie

Czy Miastu ... w związku z dokonywaniem wydatków w ramach realizacji zadania pn. „...” –
    inwestycja przy ulicy ... i ... przysługuje częściowe prawo do odliczenia VAT naliczonego w
    fakturach, dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji przedmiotowej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miastu ... w związku z dokonywaniem wydatków w ramach realizacji zadania pn. „...” –
    inwestycja przy ulicy ... i ... przysługuje częściowe prawo do odliczenia VAT naliczonego w
    fakturach, dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji przedmiotowej inwestycji.
    Uzasadnienie
    Miasto ... jest czynnymi zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    W związku z zamiarem przeprowadzenia gruntownych remontów niektórych
    nieruchomości w ramach uzyskania źródła finansowania kosztów tej inwestycji Miasto ...
    składa wniosek o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach naboru ... na realizację zadania pn.: „...” – inwestycja przy ulicy ... i .... Prace
    wykonywane podczas realizacji wspomnianych zadań wpisują się w katalog działań Miasta
    ... związanych z ochroną środowiska. Na uwagę zasługuje fakt, że wszystkie wymienione
    budynki Miasto ... wykorzystuje w niewielkim stopniu do działalności gospodarczej objętej
    ustawą o VAT.

    Funkcjonowanie Miasta opiera się na założeniach ustawy o samorządzie gminnym. Jest to
    podmiot, który wykonuje wszystkie zadania samorządu terytorialnego, niezastrzeżone dla
    innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U.
    2025 r., poz. 1153). Do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty
    (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji
    publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych, sprawy związane z gminnym budownictwem
    mieszkaniowym, gospodarką nieruchomościami.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy też jak to określa przepis ustawy, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest podstawowym,
    fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z samej konstrukcji podatku od
    towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r., poz. 775), w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Aby Miasto daną czynność mogło zakwalifikować do tych z rodzaju
    objętych VAT musi być to jedna z dwóch czynności wykonana przez Miasto: dostawa
    towarów, lub świadczenie usług. W tym przypadku świadczenie usług następować będzie
    pod tytułem odpłatnym ponieważ pomiędzy świadczącym usługę i jego beneficjentami
    istniał będzie stosunek prawny , czyli umowa w ramach której spełniane są świadczenia
    wzajemne. Ponoszenie ekonomicznego ciężaru VAT przez zbywcę podlega na
    przerzucalności VAT na nabywcę. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza
    możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich
    ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią
    podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu
    podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W przypadku podatku naliczonego od wydatków, które są ponoszone bezpośrednio i
    wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    Miasto korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Prace wykonywane podczas
    realizacji zadania, o którym mowa w treści niniejszego wniosku wpisują się w katalog
    działań własnych Miasta ... związanych z ochroną środowiska. Dodatkowo jednak w
    niewielkim stopniu, wymienione budynki przy ul. ... i ... Miasto ... wykorzystuje do
    działalności gospodarczej objętej ustawą o VAT. Obecnie w budynku przy ul. ... znajdują się

    lokale mieszkalne i biurowe. W wyniku potencjalnie przeprowadzonego remontu zostanie
    on w przeważającej części przeznaczony na budynek biurowy i będzie służył do zadań
    związanych z obsługą mieszkańców w ramach realizacji zadań własnych Miasta ... i innej
    działalności Miasta. W niewielkiej jego części pozostanie lokal mieszkalny. Na dzień
    dzisiejszy najem wskazanego lokalu mieszkalnego jest dokonywany na podstawie umowy
    najmu zawartej na okres dożywotni ustanowiony na rzecz obecnego najemcy. Miasto ...
    refakturuje koszty ogrzewania wspomnianego lokalu mieszkalnego na obecnego najemcę.
    Czynność ta potwierdza fakt wykorzystywania go do sprzedaży opodatkowanej VAT.
    Budynek przy ul. ... w ... składa się z lokali biurowych i użytkowych. Obecnie znajdują się w
    nim biura Urzędu Miasta .... Po zakończeniu planowanej inwestycji charakter
    wykorzystywania budynku nie ulegnie zmianie i nadal będzie przeznaczony dla ... a także
    część jego pomieszczeń będzie służyła jako zaplecze gospodarcze. Prace wykonywane w
    wymienionych biurach były i są związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi
    oraz niepodlegającymi VAT. Poniesione wydatki inwestycyjne trudno będzie indywidualnie
    przyporządkować do wydatków związanych ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną czy
    poza VAT. W myśl obowiązujących przepisów podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego. Przy zakupach związanych z działalnością „mieszaną”
    czyli zwolnioną z VAT i opodatkowaną, gdy nie można przypisać danego zakupu do
    danego rodzaju czynności, podatnicy dokonują odliczenia VAT proporcjonalnie. Podatnicy,
    którzy dokonują zakupu towarów i usług związanych zarówno z wykonywaną działalnością
    gospodarczą, jak i z czynnościami zwolnionymi z VAT na mocy art. 90 ustawy o VAT muszą
    ustalić współczynnik struktury sprzedaży, według którego odliczać będą VAT naliczony.
    Planowany współczynnik struktury sprzedaży dla Miasta ... wyliczony na 2025 rok wynosi
    40 %. Od 1 stycznia 2016 r. do ustawy o VAT wprowadzono przepisy dotyczące odliczania
    VAT z wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika, który dotyczy podatników nabywających
    towary i usługi nie tylko na potrzeby działalności gospodarczej, ale także dla innych celów.
    W takiej sytuacji, istnieje konieczność wydzielenia tej części podatku naliczonego, która
    przypada na działalność gospodarczą podatnika. Miasto ... prewskaźnik wylicza zgodnie ze
    sposobem kalkulacji prewspółczynnika dla jednostek samorządu terytorialnego
    określonym w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 poz. 999). W
    2025 r. planowany prewskaźnik dla Miasta wynosi 6 %. Obowiązek stosowania
    prewskaźnika wynika z funkcji Miasta jako jednostki samorządowej wykonującej zadania
    własne. Do zadań własnych niewątpliwie należy tworzenie warunków do obsługi
    mieszkańców w zakresie spraw związanych z mieszkaniowym zasobem gminy, edukacji,
    sportu i sprawami społecznymi. Działalność gospodarcza Miasta to głównie działalność w
    zakresie dzierżawy, najmu czy sprzedaży w odniesieniu do posiadanego mienia
    (nieruchomości). W przedstawionych sytuacjach mamy do czynienia z działalnością
    opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT oraz tą poza VAT, więc podatek naliczony od
    wydatków, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem
    opisanych czynności podlegających opodatkowaniu VAT, podlega odliczeniu stosownie do
    zapisów art. 90 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Potwierdzenie przyjętego sposobu postępowania w zakresie prawa do częściowego
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków na inwestycję potwierdził Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w wydanej indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 28 stycznia
    2025 r. 0114-KDIP4-1.4012.632.2024.1.AM, w której czytamy: „rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego

    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek
    naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana
    zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej
    wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej
    dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i
    usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności
    będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do
    podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z
    opodatkowania. W myśl art. 86 ust. 2a ustawy - w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej – „sposób określenia
    proporcji”.
    Reasumując, Miasto ... jako realizator inwestycji pn. „...” dotyczącej nieruchomości przy
    ulicy ... i ... będzie miało prawo do odliczenia VAT w części od towarów i usług nabywanych
    w ramach realizacji zadania projektu, bowiem wszystkie wydatki będą związane z
    wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z VAT oraz nie
    podlegającymi VAT, a Miasto nie będzie w stanie przyporządkować konkretnych wydatków
    do konkretnych czynności co powoduje, że będą spełnione warunki konieczne do
    skorzystania z częściowego prawa do odliczenia VAT z zastosowaniem prewskaźnika i
    współczynnika struktury sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.

    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji".
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz

        celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
        przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej
        nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się
    odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
    W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być
    ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu
    terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby
    określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
    Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
    X = A x 100 / DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy,
    w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,

      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody
    publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze
    źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze
    sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
    pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
        ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:
    Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody
    wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego nie
    obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
        zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę
        organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do
        środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej
        jednostki samorządu terytorialnego - używanych na potrzeby prowadzonej przez
        te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:

      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z
    tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej
    oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z
    działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności
    danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
    W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
    Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
    Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
    podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do
    którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
    całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
    Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i
    usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez
    podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
    amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
    środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
    Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje
        te mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
    Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
    W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i realizują zadanie pn. „...”. Faktury dokumentujące wydatki w związku z realizacją
    projektu będą wystawiane na Państwa. Efekty przedmiotowych inwestycji będą Państwo
    wykorzystywali do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających VAT.
    Efekty zadania będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy o podatku od towarów i usług. Brak jest możliwości przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będą Państwo mieli obiektywnej
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach

    działalności gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, wydatki poniesione w związku z realizacją zadania będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz
    niepodlegających VAT i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w sytuacji gdy wydatki poniesione w związku
    z realizacją ww. zadania będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowane i zwolnione od podatku VAT) oraz do celów innych
    niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu) i nie będą mieli
    Państwo możliwości przypisania poniesionych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej, to w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do
    działalności gospodarczej będą Państwo zobowiązani do stosowania prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 2 Rozporządzenia,
    skalkulowanego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Ponadto z uwagi na to, że wydatki związane z realizacją ww. zadania będą służyły w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie będą mieli Państwo możliwości
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku
    do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo
    zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy.
    W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...” na
    podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy, § 3 ust. 2 Rozporządzenia oraz
    przepisów art. 90 ust. 3 i następne ustawy. Przy czym, prawo do odliczenia będzie
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą

    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem okoliczność, iż efekty realizacji zadania będą
    Państwo wykorzystywali do czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz
    niepodlegających VAT, przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym Organ nie
    dokonywał oceny przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, do
    poszczególnych kategorii czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.