Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.84.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Stowarzyszenie nie posiada prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości

    odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(...)” w ramach
    programu Fundusze (...), nabór nr (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (...) ("Stowarzyszenie") zostało utworzone i zarejestrowane na podstawie
    art. 84 ust 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym oraz art. 75 ustawy z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym w zw. z ustawą z dnia 7 kwietnia 1989
    r. - Prawo o stowarzyszeniach, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a
    jego działalność opiera się na realizacji celów statutowych, które nie mają charakteru
    komercyjnego. W związku z tym, Stowarzyszenie nie dokonuje czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (VAT), takich jak sprzedaż towarów czy świadczenie usług
    podlegających opodatkowaniu.
    Stowarzyszenie posiada numer identyfikacji podatkowej (NIP), jednak nie dokonało
    rejestracji jako podatnik VAT czynny i nie składa deklaracji VAT.
    W dniu (...) r. Stowarzyszenie (jako Wnioskodawca - Partner Wiodący) złożyło wniosek o
    dofinansowanie realizacji projektu ("Projekt") pn. „(...)” w ramach programu Fundusze (...),
    nabór nr (...), który uzyskał pozytywną ocenę i został wybrany do dofinansowania.
    Stowarzyszenie bierze udział w Projekcie razem z (...) Partnerami Projektu, tj. (...)
    gminnymi jednostkami samorządu terytorialnego, (...) powiatem i (...)innymi podmiotami
    publicznymi), przy czym Stowarzyszenie pełni rolę Partnera Wiodącego.
    Celem Projektu jest wzmocnienie ochrony przyrody na terenach objętych ustawową jej
    formą oraz objęcie ochroną nowych obszarów cennych przyrodniczo na terenie (...) przy
    jednoczesnym zwiększaniu świadomości ekologicznej mieszkańców poprzez realizację
    kampanii edukacyjnych oraz rozwój działalności ośrodków prowadzących działalność w
    tym zakresie. Projekt został podzielony na cztery komponenty: wsparcie obszarów
    chronionych oraz innych obszarów cennych przyrodniczo, działania informacyjno-
    edukacyjne zwiększające świadomość ekologiczną społeczeństwa oraz współpracę
    pomiędzy ośrodkami edukacji ekologicznej na terenie (...), usuwanie inwazyjnych
    gatunków obcych na obszarze (...), wsparcie bioróżnorodności na obszarach
    zurbanizowanych, w tym w formie zielonej infrastruktury. Najistotniejszym elementem
    Projektu będą działania czynnej ochrony przyrody, które obejmą m. in. wsparcie gatunków
    zagrożonych, wzbogacenie cennych siedlisk na obszarach chronionych oraz innych
    obszarach cennych przyrodniczo nie objętych ochroną wraz z przeciwdziałaniem
    antropopresji. Projekt będzie obejmował działania czynnej ochrony na obszarach objętych
    następującymi formami ochrony: parki krajobrazowe, zespoły przyrodniczo-krajobrazowe,
    użytki ekologiczne, pomniki przyrody ożywionej i nieożywionej. Dodatkowo w ramach
    Projektu zakłada się rozszerzenie niektórych obszarów chronionych oraz utworzenie
    nowych (użytków ekologicznych, stanowiska dokumentacyjnego oraz pomników
    przyrody). Działania edukacyjne przewidują różne formy, głównie warsztaty terenowe, ale
    także multimedia, wydawnictwa, akcje i wydarzenia ekologiczne, gry terenowe czy
    plenerowe pikniki przyrodnicze. Głównym odbiorcą działań będą dzieci w wieku szkolnym
    i przedszkolnym. Motywem przewodnim kampanii edukacyjnej będą mniej znane lokalne
    gatunki fauny i flory, objęte wsparciem w ramach Projektu. Wnioskowana kwota
    dofinansowania dla całego Projektu wynosi (...) zł, wydatki kwalifikowalne (...) zł.
    Przedsięwzięcia po stronie Wnioskodawcy (Stowarzyszenia) - wydatki ogółem (...) zł, a w
    tym dofinansowanie (...) zł.
    Realizacja Projektu została zaplanowana na okres od dnia (...) r. do dnia (...) r.
    Wydatki poniesione na dzień dzisiejszy przez Wnioskodawcę (Stowarzyszenie) w ramach
    realizacji Projektu dotyczą jedynie przygotowania dokumentacji projektowej (studium
    wykonalności oraz screeningu przyrodniczego).

    Projekt zakłada realizację 20 zadań, które będą wdrażane przez Partnera Wiodącego i
    Partnerów Projektu. Każdy z Partnerów będzie realizował odrębne zadania, które będą
    udokumentowane fakturami VAT/ rachunkami wystawionymi bezpośrednio na danego
    Partnera. Każdy z Partnerów Projektu występuje odrębnie o wydanie interpretacji
    indywidualnej dla swoich wydatków ujętych w danym zadaniu przypisanemu Partnerowi.
    Stowarzyszenie jako Partner Wiodący w ramach swojego zadania zrealizuje główną
    kampanię informacyjno- edukacyjną i będzie się skupiać na edukowaniu na temat
    ochrony bioróżnorodności (ochrony lokalnych zasobów przyrodniczych), a także ryzyk
    jakie niesie permanentnie postępująca od wielu lat utrata bioróżnorodności.
    W ramach swojego zadania dotyczącego w/w głównej kampanii, Stowarzyszenie w ramach
    przedmiotowego Projektu zrealizuje następujące 11 przedsięwzięć:
      - warsztaty edukacyjne;
      - (...) plenerowych pikników rodzinnych o tematyce przyrodniczej;
      - questing,
      - tematyczne konferencje, seminaria, spotkania z ekspertami;
      - film o tematyce przyrodniczej;
      - inne edukacyjne formy multimedialne;
      - wydawnictwa edukacyjne;
      - gry planszowe o tematyce ochrony bioróżnorodności;
      - puzzle i memo dla młodszych dzieci;
      - edukacyjna strona internetowa;
      - liczne konkursy edukacyjne i promocyjne;
      - promocja projektu w mediach społecznościowych.
    Faktury Vat/ Rachunki dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją w/w
    przedsięwzięć będą wystawiane na Stowarzyszenie.
    Wszystkie elementy powstałe w ramach projektu, jak również sfinansowane wydarzenia,
    będą udostępnione nieodpłatnie, a Stowarzyszenie nie będzie osiągać przychodów z
    tytułu korzystania z nich.
    Finansowanie Projektu będzie realizowane ze środków Stowarzyszenia, jak również
    Funduszy (...) w formie zaliczek/refundacji.
    W związku z realizacją Projektu, tak jak wskazano już powyżej, również w trakcie realizacji
    ww. projektu Stowarzyszenie nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (VAT), takich jak sprzedaż towarów czy świadczenie usług
    podlegających opodatkowaniu.
    Stowarzyszenie w żaden sposób nie może zatem odzyskać podatku VAT, gdyż realizuje
    Projekt w ramach którego nie jest przewidziane prowadzenie działalności gospodarczej.
    W piśmie z 14 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Ponadto w ramach przysyłanego wniosku w kwestii opisu zdarzenia przyszłego,
    informujemy:
      - towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją
        przedmiotowego projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT,
      - efekty projektu nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych,

      - na wystawionych fakturach w ramach realizacji projektu Stowarzyszenie będzie
        widnieć jako nabywca.

## Pytanie

Czy zgodnie z przepisami Ustawy o podatku od towarów i usług Stowarzyszenie, które nie
    jest podatnikiem VAT czynnym i nie prowadzi działalności gospodarczej, ani czynności
    opodatkowanych, ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupach
    towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. "(...)" w zakresie przedsięwzięć
    opisanych w ramach głównej kampanii informacyjno- edukacyjnej ujętej w/w wniosku o
    dofinansowanie Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w Projekcie -
    na podstawie przepisów krajowych tj. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, ponieważ nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu funkcjonalnym -
    zgodnie z art. 15 ust. 1 - nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie Projektu, a tym
    samym nie prowadzi czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji w ramach Projektu "(...)" podatek VAT stanowić będzie koszt
    kwalifikowalny ponieważ Wnioskodawca (Stowarzyszenie) nie ma możliwości jego
    odzyskania.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca (Stowarzyszenie) wnosi o potwierdzenie
    prawidłowości powyższego stanowiska w drodze interpretacji indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    • W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy,
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt. 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U.
    z 2020 r. poz. 2261):
    Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
    Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
    organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Stosownie do art. 34 ww. ustawy:
    Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
    określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia
    służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego
    członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej ani nie są
    Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie ze statutem są Państwo

    samorządnym stowarzyszeniem gmin, powiatu oraz innych podmiotów publicznych
    powołanym w celu wspierania rozwoju subregionu, wspomaganiu w realizacji zadań
    własnych, poprawy wiedzy oraz jakości środowiska, rozwoju infrastruktury turystyczno-
    rekreacyjnej, ochrony dziedzictwa kulturowego, budowy sieci tras rowerowych, rozwoju
    potencjału edukacyjnego na rzecz zrzeszonych w nim gmin i powiatów członkowskich.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Do odliczenia uprawniony jest wyłącznie zarejestrowany podatnik VAT czynny.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie (...) będzie realizowała projekt
    pn. „(...)” w ramach programu Fundusze (...), nabór nr (...). Zakupione towary i usługi nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie (...)
    nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty realizowanego projektu nie będą
    służyły czynnościom opodatkowanym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość odzyskania podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. zadania.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie
    został spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – nie są Państwo
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w ramach projektu nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym warunki uprawniające do odliczenia na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w ramach realizowanego projektu pn. „(...)” w
    ramach programu Fundusze (...), nabór nr (...) nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na
    realizację ww. zadania.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będziecie Państwo mieli również możliwości
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo zatem możliwości ubiegania się o zwrot
    podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo możliwości odzyskania, na podstawie art. 86
    ust. 1 oraz art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, poniesionego podatku VAT w odniesieniu do
    realizowanego projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze (...), nabór nr (...). Tym
    samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.