Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-273/10-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-21
Teza: Skutki podatkowe umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia.
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; dochód; kodeks-kodeks spółek handlowych; opodatkowanie; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; skutki podatkowe; spółki-spółka akcyjna; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2010 r. (data wpływu 31.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podatkowych umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. Podatnik jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „spółka jawna”). Wkład Podatnika do Spółki Jawnej stanowiła gotówka. W związku z planowanym rozwojem działalności, obecnie planowane jest przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną (dalej „spółka akcyjna”), wskutek czego Podatnik stałby się właścicielem akcji w spółce akcyjnej (dalej „akcje”). W ramach dalszej restrukturyzacji Podatnik planuje także założenie cypryjskiej spółki holdingowej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „spółka cypryjska”), cypryjskiego rezydenta podatkowego. Podstawowym przedmiotem działalności spółki cypryjskiej będzie działalność holdingowa tj. nabywanie i sprzedaż udziałów lub akcji w spółkach zależnych oraz wykonywanie praw własności z posiadanych udziałów/akcji.

W ramach dokapitalizowania Spółki Akcyjnej, Spółka Akcyjna może dokonać jednej lub kilku emisji akcji, które obejmie Spółka cypryjska. Akcje zostaną objęte po ich wartości nominalnej, która może być niższa od wartości rynkowej Akcji mierzonej na podstawie aktywów netto Spółki Akcyjnej. Rozważany jest również wariant, w którym emisji akcji Spółki Akcyjnej objętej przez Spółkę cypryjską i podwyższeniu kapitału Spółki Akcyjnej będzie towarzyszyło obniżenie kapitału Spółki Akcyjnej przez umorzenie Akcji Podatnika bez wynagrodzenia lub po wartości nominalnej. W chwili dokonania wymienionych transakcji akcje Spółki Akcyjnej nie będą znajdować się w publicznym obrocie, tzn. nie będą notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie ani na żadnej innej giełdzie. W chwili dokonania transakcji akcje nie będą znajdować się w publicznym obrocie tzn. nie będą notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie ani na żadnej innej giełdzie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z objęciem przez Spółkę cypryjską Akcji w Spółce Akcyjnej po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku Spółki Akcyjnej, powstanie po stronie Podatnika jakikolwiek przychód z tego tytułu w chwili objęcia Akcji przez Spółkę cypryjską?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie Akcji bez wynagrodzenia, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”), spowoduje po stronie Podatnika powstanie dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy PIT?
3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie Akcji za wynagrodzeniem równym wartości nominalnej umarzanych Akcji, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 KSH, spowoduje po stronie Podatnika powstanie przychodu równego otrzymanemu przez Podatnika wynagrodzeniu z tytułu umorzenia, pomniejszonego o koszty nabycia umarzanych Akcji?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2. Odpowiedź w zakresie pytania Nr 1 i 3 zostanie rozpatrzona w odrębnych interpretacjach.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 2.

Pomimo faktu, iż w przypadku powstania obowiązku podatkowego w związku z umorzeniem udziałów Spółka Akcyjna pełnić będzie rolę płatnika zobowiązanego do poboru podatku, Wnioskodawcy przysługuje prawo - jako podatnikowi, a więc podmiotowi zainteresowanemu, w rozumieniu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”) do wystąpienia z wnioskiem o wiążącą interpretację przepisów w opisanym wyżej stanie faktycznym. Ciężar ekonomiczny podatku spoczywać będzie bowiem na Podatniku jako na akcjonariuszu Spółki Akcyjnej. Powstanie obowiązku podatkowego w powyższej sytuacji może więc mieć wpływ na przyszłe decyzje dotyczące planowanego umorzenia Akcji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Dochód z umorzenia akcji jest więc na gruncie Ustawy PIT opodatkowany na zasadach przewidzianych dla dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Z przytoczonego przepisu wynika ponadto, iż opodatkowaniu podlega dochód faktycznie uzyskany przez podatnika. Na gruncie powołanego przepisu Ustawy PIT należy zatem stwierdzić, iż w sytuacji, gdy w wyniku umorzenia w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 KSH nie jest wypłacane wynagrodzenie na rzecz akcjonariusza, którego akcje są umarzane, po stronie tego akcjonariusza nie dojdzie do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik nie otrzymuje bowiem w związku z umorzeniem wynagrodzenia, zgodnie zaś z powołanym przepisem Ustawy PIT, w przypadku umorzenia akcji, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód faktycznie uzyskany.

Wymaga podkreślenia, iż w omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 19 Ustawy PIT, przyznający prawo organom podatkowym do szacowania dochodu podatnika. Zgodnie z tym przepisem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 17 ust 2 Ustawy PIT przepis art. 19 Ustawy PIT ma zastosowanie także w przypadku opodatkowania określonych przychodów z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z powołanym art. 17 ust 2 Ustawy PIT zasady określania dochodów zawarte w art. 19 Ustawy PIT, znajdują zastosowanie do opodatkowania następujących przychodów z kapitałów pieniężnych:

*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c Ustawy PIT do przychodów z majątku likwidowanej spółki,
*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy PIT do przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b Ustawy PIT do przychodów z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych,
*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej,
*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Dochody z umorzenia akcji są zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT traktowane jako dochody z udziału w zyskach osób prawnych. Wspomniany art. 17 ust. 2 Ustawy PIT określając kategorie dochodów do których zastosowanie znajduje art. 19 Ustawy PIT, nie wymienia dochodów z umorzenia akcji. Zgodnie z art. 17 ust. 2 Ustawy PIT, przepis ten odwołuje się wyłącznie do jednego rodzaju dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a mianowicie do przychodów z majątku likwidowanej spółki. Na gruncie omówionych wyżej przepisów Ustawy PIT należy zatem stwierdzić, iż Ustawa PIT nie przewiduje możliwości szacowania dochodów w przypadku umorzenia akcji.

Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów/akcji po stronie podatnika będącego osobą fizyczną nie dochodzi do powstania dochodu, znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej z 10 września 2009 r., sygn. IPPB2/415-424/09-2/AS2, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko podatnika wskazujące na brak powstania przychodu w przypadku umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie przez Podatnika Akcji bez wynagrodzenia, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 KSH, nie spowoduje powstania u Podatnika dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, iż orzeczenie te dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.