Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII2/415-42/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-12-30
Teza: Czy podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych przychód ze zbycia mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania.
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-kredyt refinansowy; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; zakup; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego ( Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06 listopada 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 10 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 20 sierpnia 2003r. wnioskodawca nabył samodzielne mieszkanie, które sfinansował częściowo wkładem własnym a częściowo kredytem hipotecznym zawartym w N.

W dniu 28 sierpnia 2008r. wnioskodawca ożenił się i wraz z żoną w dniu 22 listopada 2004r. przeniósł kredyt hipoteczny do B. Kredyt ten zawarty został tytułem refinansowania kredytu hipotecznego przyznanego przez N. oraz pokrycie opłat okołokredytowych.

W dniu 28 września 2006r. wnioskodawca sprzedał (notarialnie) ww. mieszkanie za kwotę 210 000,00 zł. Część uzyskanej ze sprzedaży kwoty tj. 79 435,00 zł została przelana przez nabywcę mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez wnioskodawcę i jego żonę w B.

Dnia 11 października 2006r. wnioskodawca złożył oświadczenie do właściwego urzędu skarbowego, iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania przeznaczy w okresie dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Przychód ze zbycia przedmiotowego mieszkania wnioskodawca wniósł jako udział do majątku dorobkowego małżeńskiego.

Dnia 21 grudnia 2006r. małżonkowie nabyli (notarialnie) za kwotę 189 664 zł lokal mieszkalny.

Wnioskodawca oświadcza, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania został wydatkowany na remont nowozakupionego lokalu mieszkalnego a także na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w B. oraz na spłatę rat kredytu zaciągniętego w Banku G. na zakup ww. nowego lokalu mieszkalnego.

W dniu 25 września 2008r. wnioskodawca z małżonką udał się do właściwego urzędu skarbowego by rozliczyć się z podatku dochodowego należnego z tytułu sprzedaży mieszkania. W czasie czynności sprawdzających zakwestionowano wnioskodawcy prawidłowość odliczenia kwoty spłaty kredytu zaciągniętego w B. w wysokości 79 435,00 zł, jako że kredyt ten przeniesiony został z N. i w jego treści zawarte jest sformułowanie „refinansowanie kredytu hipotecznego”, pomimo tego że kwota tego kredytu przeznaczona została w całości na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego.W związku z takim stanowiskiem urzędu skarbowego wnioskodawca wraz z żoną został zobowiązany do zapłaty podatku w wysokości 10% od kwoty 79 435,00 zł wraz z odsetkami, co dało łącznie do zapłaty podatek w wysokości 9 046,00 zł. Kwotę tą wnioskodawca z małżonką uiścił.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Urząd Skarbowy postąpił zgodnie z ustawą, skoro kredyt hipoteczny był zaciągnięty przez małżonków tylko i wyłącznie na sfinansowanie zakupu mieszkania?

Czy zgodnie z prawem zażądano od wnioskodawcy i jego małżonki zapłaty podatku od kwoty 79 435,00 zł wraz z odsetkami?

Zdaniem wnioskodawcy jego działania względem urzędów skarbowych były terminowe a przychód uzyskany ze sprzedaży pokrył m.in. spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytego mieszkania i niezrozumiałe dla niego jest, że skoro ustawa mówi, iż spłata kredytu hipotecznego jest wolna od podatku dochodowego on wraz z żona musiał taki podatek uiścić.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że do odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika..

Zasada, o której mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8

lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 28 ust. 3 ww. ustawy).

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (art. 28 ust. 4 ww. ustawy).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego:

*   w dniu 20 sierpnia 2003r. wnioskodawca nabył nieruchomość – samodzielny lokal mieszkalny, częściowo za środki własne a na część zaciągnął kredyt hipoteczny w N.
*   w dniu 28 sierpnia 2004r. wnioskodawca ożenił się i w dniu 22 listopada 2004r. przeniósł kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup powyższego mieszkania z N. do B. ,
*   w dniu 28 września 2006r. wnioskodawca sprzedał powyższe mieszkanie za kwotę 210 000,00 zł,
*   w dniu 11 października 2006r. złożył naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego oświadczenie iż kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania przeznaczy w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca kwotę 210 000,00 zł uzyskaną ze zbycia lokalu mieszkalnego wniósł jako udział do majątku dorobkowego małżeńskiego.
*   w dniu 21 grudnia 2006r. wraz z żoną zakupił mieszkanie za cenę 189 644,00 zł.

Jednocześnie wnioskodawca oświadcza, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania został wydatkowany na remont nowozakupionego lokalu mieszkalnego, a także na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w B. oraz na spłatę rat kredytu zaciągniętego w G. na zakup ww. nowego lokalu mieszkalnego.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli w tym m.in. na spłatę kredytu (lub pożyczki) zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Przy czym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca zaciągnął kredyt w brakującej wysokości na zakup mieszkania w dniu 20 sierpnia 2003r. Kredyt ten został spłacony hipotecznym kredytem refinansowym zaciągniętym 22 listopada 2004r. w B. przyznanym tytułem refinansowania kredytu hipotecznego przyznanego przez N. oraz pokrycia opłat okołokredytowych.

Katalog zawierający cele, na które musi być zaciągnięty kredyt lub pożyczka, aby przysługiwało podatnikowi z mocy ustawy zwolnienie przedmiotowe, wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. ma charakter zamknięty. Należy zatem uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione w ww. przepisie, w tym również na spłatę kredytu refinansowego czyli kredytu, który zostaje zaciągnięty na spłatę innego kredytu.

W tym przypadku bez znaczenia jest fakt, że kredyt refinansowy zaciągnięty został na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie dokonał bowiem spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, lecz spłaty kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu. Takiego zaś przeznaczenia środków nie przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że część uzyskanego przychodu ze sprzedaży mieszkania w wysokości 79 435,00 zł przelana przez nabywcę mieszkania w celu spłaty pozostałej do spłaty części kredytu hipotecznego refinansowego zaciągniętego w B. nie podlega zwolnieniu od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Tym samym od tej kwoty należny jest 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych wraz z odsetkami naliczonymi według zasad określonych w art. 28 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Równocześnie biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) stwierdzić należy, iż wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego jeżeli wydatkował te środki na remont nowonabytego lokalu mieszkalnego, o ile wydatki na ten remont zostały poniesione z ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania. Uzyskane z tej sprzedaży środki weszły do majątku wspólnego a nabyte nowe mieszkanie stanowi majątek wspólny małżonków.

Wnioskodawca ma prawo skorzystać również ze zwolnienia części przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego w G. na nabycie nowego lokalu mieszkalnego. Zwolnieniem jest objęta tylko ta cześć spłat, która miała miejsce w ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania.

Reasumując nie korzysta ze zwolnienia od podatku część przychodu ze zbycia mieszkania przeznaczona na spłatę kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego lokalu mieszkalnego, jako że kredyt refinansowy nie spełnia wymogów zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e). Część przychodu przeznaczona na ten cel podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym wraz z odsetkami.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Do wniosku został dołączony plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.