Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1012.2024.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; gmina; instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od
    wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 609; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. w zakresie wodociągów,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: Jednostki).
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń
    VAT Gminy i Jednostek. W związku z tym, od tego dnia Jednostki nie funkcjonują jako
    odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, przy pomocy której Gmina
    prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę oraz odbiorze i oczyszczaniu ścieków. Działalność w tym zakresie
    Gmina prowadzi samodzielnie poprzez wydzielony Referat Urzędu Gminy.
    Gmina będzie ponosić, w szczególności w latach 2025-2026, wydatki związane z zadaniem
    inwestycyjnym pn. „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji zostanie wybudowana oraz
    przebudowana sieć kanalizacji sanitarnej w m. ... (dalej: Infrastruktura). Inwestycję Gmina
    zamierza sfinansować ze środków własnych oraz również z dofinansowania z programu
    Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

    Wydatki związane z Inwestycją (dalej: wydatki inwestycyjne) będą każdorazowo
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Ponadto Gmina, po oddaniu Infrastruktury do użytkowania, będzie również ponosić
    wydatki bieżące związane z jej utrzymaniem jak np. koszty napraw czy remontów (dalej:
    wydatki bieżące).
    Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana przez Gminę
    wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odprowadzania ścieków
    wykonywanej na rzecz odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej
    Gminy - dalej: odbiorcy zewnętrzni) na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Opisane powyżej czynności w zakresie odprowadzania ścieków, wykonywane przez Gminę
    przy pomocy Infrastruktury będą, w ocenie Wnioskodawcy, czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z opodatkowania. W związku z
    powyższym, z tytułu wykonywania przedmiotowych czynności Gmina będzie wystawiać
    faktury VAT (z danymi Gminy jako sprzedawcy) z wykazanym podatkiem należnym i będzie
    ujmować je w prowadzonej ewidencji sprzedaży (na podstawie, której Gmina dokonuje
    rozliczenia VAT w pliku JPK_V7M).
    Ponadto, do Infrastruktury nie będą podłączone Jednostki ani inne obiekty gminne
    stanowiące własność Wnioskodawcy. Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania
    Infrastruktury Gmina nie planuje wydzierżawić ani przenieść prawa własności tego
    majątku na rzecz podmiotu trzeciego.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących wydatków
    bieżących i inwestycyjnych związanych z majątkiem, który będzie wykorzystywany
    wyłącznie do świadczenia usług na rzecz odbiorów zewnętrznych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych), związanych z Infrastrukturą w pełnej wysokości?
    Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych) związanych z Infrastrukturą w pełnej wysokości.
    UZASADNIENIE:
    W ocenie Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas,
    gdy spełnione są następujące przesłanki:
    · wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
    · jest wykonywana przez podatnika VAT, działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast
    art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    W konsekwencji, mając na uwadze, że odpłatne czynności polegające na odprowadzaniu
    ścieków przy pomocy Infrastruktury nie stanowią dostawy towarów, zdaniem Gminy,
    stanowią one odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Na

    powyższe wskazuje przede wszystkim treść załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zgodnie z
    którym obniżoną (tj. obecnie 8%) stawkę VAT stosuje się m.in. do usług wskazanych w poz.
    26 tj. usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż towary i usługi jakie zostaną nabyte przez niego w
    ramach ponoszonych wydatków na Infrastrukturę będą wykorzystywane w prowadzonej
    przez niego działalności kanalizacyjnej. Mając jednocześnie na uwadze, że czynności w tym
    zakresie będą realizowane wyłącznie na podstawie umów cywilnoprawnych, należy uznać,
    że z tytułu ich wykonywania Gmina będzie występować w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, czynności te nie będą podlegały zwolnieniu z
    opodatkowania VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze do tej
    ustawy, nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku. W konsekwencji Gmina
    zobowiązana będzie do rozliczania VAT należnego w związku ze świadczeniem
    przedmiotowych usług.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS):
      z dnia 3 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.344.2023.1.KŁ, w której
      Dyrektor KIS wskazał, iż: „W analizowanej sytuacji, z uwagi na fakt, że usługi w
      zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych są wykonywane przez
      Państwa odpłatnie na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - w odniesieniu
      do tych usług - nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym
      mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W tym przypadku będą Państwo występować w roli
      podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako wypełniające
      definicję art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.”;
      z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.372.2020.1.AK, w której Dyrektor
      KIS wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy
      stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, iż usługi w zakresie dostarczania wody do
      Odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu
      Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy) są
      świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług
      Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w
      art. 15 ust. 6 ustawy. Również w zakresie dostarczania wody na potrzeby
      funkcjonujących na terenie Gminy świetlic wiejskich, które zgodnie z zarządzeniem
      nr. Wójta Gminy z dnia 10 grudnia 2015 r., wykorzystywane są wyłącznie do
      działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych VAT, Gmina nie działa/nie
      będzie działała jako organ władzy publicznej. W analizowanym przypadku

      Wnioskodawca występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
      ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają
      /będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, ponoszone przez Gminę wydatki inwestycyjne i bieżące będą
    niewątpliwie związane Infrastrukturą, która będzie wykorzystywana wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych.
    Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację nie będą wykorzystywane do
    świadczenia przez Gminę usług odprowadzania ścieków od Jednostek i obiektów
    gminnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi i
    bieżącymi dotyczącymi przedmiotowej Infrastruktury, istnieć będzie ścisły związek z
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami
    odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego, który będzie wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione
    w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w m.in.:
      interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.213.2023.1.KS, w której wskazano, że: Reasumując, w związku z
      wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Państwo będą mogli
      zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia
      przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
      interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.58.2024.1.IG, w której wskazano, że: „W omawianej sprawie warunki
      uprawniające do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją inwestycji wodno-
      kanalizacyjnej w ramach zadania pn. (...) zostaną spełnione. Są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki będą związane są z
      wykorzystywaniem ww. inwestycji tylko i wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - na rzecz mieszkańców Gminy i
      podmiotów gospodarczych. Nie jest planowane wykorzystanie tego odcinka sieci
      kanalizacyjnej jak i wodociągowej do sprzedaży innej niż opodatkowana. (...) Zatem
      będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją realizowaną

      w ramach zadania pn. (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”;
      interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 4 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.288.2024.1.AM, w której organ wskazał, iż: „Będą Państwo wykorzystywać
      przedmiot inwestycji do działalności opodatkowanej, ponieważ do sieci zostaną
      podpięte jedynie podmioty zewnętrzne, tj. mieszkańcy, przedsiębiorcy oraz inne
      podmioty. Nie będą Państwo świadczyć usług (za pomocą wytworzonej
      infrastruktury) na rzecz odbiorców wewnętrznych. Zostaną zawarte umowy
      cywilnoprawne z Centrum (...),mieszkańcami, firmami/przedsiębiorcami
      zamieszkałymi na terenie gminy, na podstawie których będą oni obciążani przez
      Państwa opłatami za odbiór ścieków, w wyniku których będą Państwo osiągać
      dochody i odprowadzać podatek VAT należny. Państwa wątpliwości dotyczą prawa
      do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od realizowanej inwestycji.
      Podstawowym warunkiem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
      związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.
      Wskazali Państwo, że powstała infrastruktura w wyniku realizowanej inwestycji
      służyć będzie do działalności opodatkowanej VAT - w zakresie odbioru ścieków na
      podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem przysługuje Państwu prawo do obniżenia
      kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach
      dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji pn. „(...)” (na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy).”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługiwać jej będzie prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z
    Infrastrukturą, która wykorzystywana będzie wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odprowadzania ścieków od odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana w
    celu odprowadzania ścieków od Jednostek oraz obiektów gminnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze.
    zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:

      czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
      czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i
    usług jako podatnik VAT czynny. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, przy pomocy której prowadzi przede wszystkim działalność gospodarczą,
    polegającą na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę oraz odbiorze i oczyszczaniu ścieków.
    Działalność w tym zakresie Gmina prowadzi samodzielnie poprzez wydzielony Referat
    Urzędu Gminy. Gmina będzie ponosić, w szczególności w latach 2025-2026, wydatki
    związane z zadaniem inwestycyjnym pn. „...”. W ramach Inwestycji zostanie wybudowana
    oraz przebudowana sieć kanalizacji sanitarnej w m. .... Wydatki związane z Inwestycją
    będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na
    Gminę fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług. Ponadto Gmina, po oddaniu Infrastruktury do użytkowania, będzie
    również ponosić wydatki bieżące związane z jej utrzymaniem jak np. koszty napraw czy
    remontów. Infrastruktura, która powstanie w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana
    przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego
    odprowadzania ścieków wykonywanej na rzecz odbiorców zewnętrznych (tj. mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy) na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Do
    Infrastruktury nie będą podłączone Jednostki ani inne obiekty gminne stanowiące
    własność Wnioskodawcy. Po wybudowaniu i oddaniu do użytkowania Infrastruktury
    Gmina nie planuje wydzierżawić ani przenieść prawa własności tego majątku na rzecz
    podmiotu trzeciego. Wniosek dotyczy wyłącznie kwestii podatkowych dotyczących
    wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z majątkiem, który będzie
    wykorzystywany wyłącznie do świadczenia usług na rzecz odbiorów zewnętrznych.
    Infrastruktura służyć będzie działalności podlegającej opodatkowaniu, niekorzystającej ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków bieżących i inwestycyjnych związanych z Infrastrukturą.
    Podstawowym warunkiem w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W
    przedmiotowej sprawie warunek ten będzie spełniony bowiem wybudowana

    Infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Zatem będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków (zarówno bieżących jak i inwestycyjnych), związanych z
    Infrastrukturą w pełnej wysokości. Prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią
    przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej zobowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty
    stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.