Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-526/13/BP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-15
Teza: Czy Spółka obowiązana jest prowadzić ewidencję nabycia i zużycia aromatów owocowych, w których rzeczywista zawartość alkoholu etylowego przekracza 1,2% objętości wykorzystywanych do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości?
Słowa kluczowe: napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy; podatek-podatek akcyzowy; wyroby; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 16 października 2013r. (data wpływu 21 października 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji nabycia i zużycia aromatów owocowych wykorzystywanych do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2013r. wpłynęło do tut. Organu pismo o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji nabycia i zużycia aromatów owocowych wykorzystywanych do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

„J” w „P” (dawniej: „X” w „M”) zajmuje się między innymi produkcją napojów gazowanych i niegazowanych do których produkcji wykorzystywane są aromaty, olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych, zawierające w swoim składzie alkohol etylowy. Rzeczywista zawartość alkoholu etylowego w wykorzystywanych do produkcji napojów aromatach owocowych przekracza 1,2% objętości, w związku z czym zgodnie z zapisami art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 3, z 2009r., poz. 11 z późniejszymi zmianami) stanowią one wyrób akcyzowy podlegający przepisom o podatku akcyzowym. Nabywane aromaty, po ich zmieszaniu z pozostałymi komponentami wykorzystywane są przez Spółkę do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, a zatem nie stanowią wyrobów alkoholowych. Alkohol etylowy zawarty w w/w aromatach korzysta zatem ze zwolnienia od akcyzy zgodnie z art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy, albowiem aromaty stosowane są do wytworzenia napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W chwili obecnej Spółka ewidencjonuje nabywane aromaty oraz ich zużycie na zasadach określonych poprzednio obowiązującą ustawą z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 z późniejszymi zmianami) oraz rozporządzeniami wykonawczymi do niej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka obowiązana jest prowadzić ewidencję nabycia i zużycia aromatów owocowych, w których rzeczywista zawartość alkoholu etylowego przekracza 1,2% objętości wykorzystywanych do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości?

Zdaniem Wnioskodawcy, konsekwencją zmiany przepisów w podatku akcyzowym obowiązujących od dnia 1 marca 2009r. jest zniesienie dodatkowych warunków zwolnienia z akcyzy powyższych wyrobów. Uchylone przepisy przewidywały bowiem prowadzenie ewidencji wyrobów nabywanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. W odniesieniu do warunków zwolnienia w trybie art. 30 ust. 9 pkt 5 Spółka stoi na stanowisku, że obowiązująca ustawa oraz rozporządzenia wykonawcze do ustawy (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 lutego 2013r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego - Dz. U. z 2013r. poz. 213, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 września 2013r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego - Dz. U. z 2013 poz. 1109 oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 września 2013r w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy - Dz. U. z 2013r. poz. 1108) nie określają dodatkowych warunków zwolnienia z podatku akcyzowego wyrobów akcyzowych w trybie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, pomimo iż na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy Minister Finansów mógł określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do stosowania w/w zwolnienia. W związku z tym, jeśli nabywane aromaty owocowe podlegają zwolnieniu z podatku akcyzowego na mocy przepisów jak wyżej, Spółka nie musi prowadzić odpowiedniej ewidencji dotyczącej wykorzystania nabywanych wyrobów akcyzowych z przeznaczeniem do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 i art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy. Przez wyroby akcyzowe rozumie się wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie zaś z poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy za wyrób akcyzowy został uznany alkohol zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj., bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy. Pozycją tą został zatem objęty alkohol zawarty w tych wyrobach, a nie wyroby zawierające w swym składzie alkohol etylowy.

W myśl art. 92 ustawy do napojów alkoholowych zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie zaś z art. 93 ust. 1 do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1.  wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
2.  wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
3.  napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W miejscu tym podkreślić należy, że zwolnienie powyższe nie dotyczy olejków eterycznych i mieszanin substancji zapachowych, które w swoim składzie zawierają alkohol, tylko dotyczy wyłącznie alkoholu etylowego zawartego w tych wyrobach.

Powyższe zwolnienie odnosi się zatem do sytuacji gdy ww. wyroby klasyfikowane są do wyrobów niewymienionych w załączniku nr 1 do ustawy tzn. gdy wyroby te nie są zaliczone do wyrobów akcyzowych (np. są to wyroby klasyfikowane do kodu CN 3302)

Mając zatem na uwadze wskazane przepisy stwierdzić należy, że alkohol etylowy zawarty już w olejkach eterycznych i mieszaninach zapachowych stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy. Ustawodawca dla zastosowania tego zwolnienia nie określił dodatkowych (innych niż określone w samym brzmieniu przepisu) warunków zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Ponadto należy zauważyć, że minister właściwy do spraw finansów publicznych na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania dla celów zastosowania zwolnienia. Na podstawie powyższego Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 16 września 2013 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2013 r. Nr 1109). W rozporządzeniu tym nie zostały określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.

Oznacza to zatem, że alkohol zawarty w aromatach owocowych będzie korzystał ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez spełnienia dodatkowych warunków, poza wymienionymi w art. 30 ust. 9 pkt 5. Tym samym zwolnienie to nie jest uwarunkowane formalnymi wymogami, a jedynie zużyciem alkoholu etylowego zawartego w aromatach, olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych w określonym celu tj. do wytworzenia artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych.

Reasumując dla zastosowania zwolnienia z akcyzy w oparciu o art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy przepisy nie przewidują obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wykorzystania nabywanych wyrobów. Wnioskodawca korzystając z powyższego zwolnienia nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji dotyczącej wykorzystania nabywanych wyrobów zawierających alkohol etylowy. Jednakże w interesie Wnioskodawcy jest wykazanie, np. w toku kontroli lub prowadzonego postępowania, że ww. aromaty owocowe zawierające alkohol zwolniony od akcyzy wykorzystywane do produkcji napojów bezalkoholowych, zostały przeznaczone na cele objęte zwolnieniem tj. do produkcji napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu poniżej 1,2% objętości.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.