Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.123.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
Słowa kluczowe: alimenty
dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 25 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Rozliczając PIT-37 za 2023 r. skorzystała Pani z preferencyjnego rozliczenia
    przysługującego rodzicom samotnie wychowującym dziecko, gdyż uważała Pani, iż spełniła
    wszystkie wymogi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące tej
    preferencyjnej formy rozliczenia.
    W 2023 r. była Pani zatrudniona na umowę o pracę w (...) oraz w ramach umowy zlecenia
    w (...). Jest Pani matką dwójki dzieci – A urodzona (...) oraz B urodzony (...). Pani stan
    cywilny – panna.
    W 2018 r. rozstała się Pani z ojcem swoich dzieci, kupiła mieszkanie (...) i wyprowadziła się
    od partnera.
    Wyrokiem Sądu Rejonowego w (...), ma Pani zasądzone od byłego partnera (ojca dzieci)
    alimenty w kwocie po (...) zł na każde dziecko.
    Pod koniec 2020 r. ze względu na (...) zmuszona była Pani do sprzedaży zakupionego
    mieszkania w celu uregulowania swoich zobowiązań finansowych (...). Wówczas były
    partner zaproponował Pani, żeby razem z dziećmi zamieszkała Pani ponownie w jego
    mieszkaniu (nie stać było Pani na wynajem mieszkania i nadal Pani nie stać (...)). Przystała
    Pani na propozycję, gdyż ojciec dzieci jest zatrudniony w firmie transportowej i jeździ
    tygodniami po Europie i nie ma go w mieszkaniu. Jak przyjeżdża to na kilka dni i znów
    wyjeżdża. Alimenty płaci regularnie i nie jest pozbawiony władzy rodzicielskiej. Na co dzień
    jednak to na Pani spoczywa opieka nad swoimi dziećmi, to Pani pobiera 800+, Pani
    wybiera „opiekę na dzieci”, jeździ z nimi do lekarzy, podejmuje decyzje w ich sprawach,
    jest na każdym zebraniu i konsultacjach w szkole, całuje i przytula je do snu, wspiera je w
    codziennych zmaganiach. Jak ich ojciec wraca, to dzieci tylko pytają Panią „kiedy wyjedzie”.
    Alimenty to nie wszystko. Raz w miesiącu, regularnie chodzi Pani z A do (...). To Pani zna
    ich aktualnych znajomych i ich codzienne problemy. Decyzje dotyczące kluczowych, jak i
    codziennych spraw związanych z A i B podejmuje Pani sama. Zarówno Pani, jak i Pani
    dzieci nie jesteście zameldowani w tym mieszkaniu.
    W 2023 r. podlegała Pani na terytorium RP nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu. Za 2023 r. Pani odliczyła ulgę prorodzinną. Pani stan cywilny w 2023 r. to
    panna i tak jest do tej pory. W 2023 r. ojciec dzieci nie miał ograniczonych praw
    rodzicielskich, tym samym nie było potrzeby regulowania kwestii kontaktów z dziećmi oraz
    orzekania przez Sąd opieki naprzemiennej.
    W 2023 r.:
    a) po sprzedaży Pani mieszkania, w którym mieszkała Pani razem z dziećmi, ojciec dzieci
    zaproponował, żeby razem z dziećmi zamieszkała Pani w jego mieszkaniu (nie stać Pani
    było na wynajem mieszkania i nadal Pani nie stać (...)). Przystała Pani na propozycję,
    gdyż ojciec dzieci jest zatrudniony w firmie transportowej i jeździ tygodniami po Europie
    i nie ma go w mieszkaniu. Jak przyjeżdża to na kilka dni i znów wyjeżdża. Mieszkacie w
    mieszkaniu ojca dzieci. Jedzenie, opiekę nie tylko zdrowotną, zapewniała i zapewnia
    Pani;

    b) Pani wspierała i wspiera rozwój emocjonalny dzieci, w tym w szczególności: pomagała
    dzieciom w rozwoju emocjonalnym i społecznym, uczyła dzieci radzenia sobie z
    emocjami, rozwiązywania problemów interpersonalnych i nawiązywania relacji z innymi
    ludźmi. Raz w miesiącu regularnie chodzi Pani z A do (...);
    c) Pani uczyła dzieci norm i wartości, w tym w szczególności: przekazywała Pani dzieciom
    normy moralne i społeczne, takie jak szacunek dla innych, odpowiedzialność,
    uczciwość, czy współpraca w grupie;
    d) Pani dbała o rozwój intelektualny dzieci, w tym w szczególności: wspierała dzieci w
    nauce, kształtowała ich zainteresowania i talenty, pomagała w zdobywaniu wiedzy oraz
    rozwijaniu umiejętności rozwiązywania problemów;
    e) Pani kształtowała ich postawy i umiejętności życiowe, w tym w szczególności:
    przygotowywała dzieci do dorosłego życia, uczyła samodzielności, odpowiedzialności za
    swoje czyny, zarządzania emocjami i podejmowania decyzji;
    f) Pani zaspokajała potrzeby fizyczne i zdrowotne dzieci, w tym w szczególności: dbała o
    odpowiednią dietę, sen, higienę i regularne wizyty u lekarza.
    Mieszkając w jednym mieszkaniu z byłym partnerem – w czasie, gdy nie wykonuje on
    obowiązków służbowych – wychowuje Pani dzieci bez udziału ich ojca, ponieważ ojciec
    dzieci:
    - nie spędza czasu z dziećmi tylko odpoczywa, twierdząc, że jest zmęczony po pracy. Dzieci
      zamykają się w swoich pokojach i rzadko wychodzą;
    - rozmawia z dziećmi, pyta co w szkole;
    - nie przygotowuje dzieciom posiłków, robi to Pani;
    - nie troszczy się o zdrowie dzieci – Pani dba i przypomina dzieciom o codziennej higienie
      (mycie rąk, mycie zębów itd.), pielęgnuje dzieci podczas choroby, chodzi z nimi do
      lekarzy kiedy są chore i systematycznie do stomatologa i okulisty (B) i (...) (A);
    - nie dba o ich edukację, gdyż to Pani chodzi na wywiadówki i konsultacje do szkoły,
      pomaga im w nauce i przygotowuje do sprawdzianów, to Pani wie, że potrzebują
      wsparcia w pewnych przedmiotach i dlatego zapewniła Pani dzieciom korepetycje;
    - nie organizuje i nie zaprowadza dzieci na zajęcia dodatkowe, gdyż to Pani przyprowadza
      B z treningów i chodzi na mecze, w których gra;
    - nie zabiera dzieci do kin, teatrów, muzeów – nawet o tym nie myśli;
    - nie spędza z dziećmi wakacji/ferii, nie organizuje wspólnych wyjazdów – dzieci w ferie
      były z Panią, w wakacje A była na koloniach, B na obozie, resztę wakacji spędziła Pani
      sama z dziećmi.
    Ojciec dzieci w momencie, w którym wykonywał w 2023 r. obowiązki służbowe, nie
    kontaktował się z dziećmi – twierdzi, że skoro dzieci do niego nie dzwonią, to on też nie
    będzie do nich dzwonił.
    W 2023 r. świadczenie 800+ pobierała Pani i Pani o to świadczenie wnioskowała, tak samo
    jak o świadczenie „Dobry Start” na oboje dzieci, tak jest do tej pory.
    Oprócz dzieci, o których mowa we wniosku, nie była Pani matką dla innego dziecka, które
    by Pani wychowywała wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym.
    W 2023 r. wobec Pani, ani wobec Pani dzieci nie miały zastosowania:
    - przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów
      specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w

      zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    - przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
      lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy prawidłowo dokonała Pani rozliczenia PIT-37 za 2023 r. wybierając preferencyjny
    sposób rozliczenia dla osoby samotnie wychowującej dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, iż prawidłowo dokonała rozliczenia PIT-37 za 2023 r. wybierając preferencyjny
    sposób rozliczania dla osób samotnie wychowujących dzieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2022 r. poz. 1577 i 2140).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres,
    tj. za 2023 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy
    wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
    powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego
    literą.
    Z powołanego powyżej przepisu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady
    indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest
    szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować
    ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też
    zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
    zasadach w nich przewidzianych należy spełnić warunki dla niej określone.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
    samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      z wyjątkiem najmu prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób,
    aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów
    nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub

    przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców
    /opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
    Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności
    ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem
    cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy
    w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
    kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
    można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
    niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
    emocjonalnych.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
    które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
    który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
    opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym
    konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania
    dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod
    jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
    oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd
    przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi
    weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego
    rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki,
    dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy
    rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka,
    nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania

    sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
    alimentów.
    Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
    rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
    jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
    dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
    człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
    rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
    osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud
    wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od
    tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest
    zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką dwójki małoletnich
    dzieci. Pani stan cywilny to panna. W 2018 r. rozstała się Pani z ojcem swoich dzieci, kupiła
    mieszkanie i wyprowadziła się od partnera. Wyrokiem Sądu Rejonowego ma Pani
    zasądzone od byłego partnera (ojca dzieci) alimenty w kwocie po (...) zł na każde dziecko.
    Pod koniec 2020 r. ze względu na (...) zmuszona była Pani do sprzedaży zakupionego
    mieszkania w celu uregulowania swoich zobowiązań finansowych (...). Wówczas były
    partner zaproponował Pani, żeby razem z dziećmi zamieszkała Pani ponownie w jego
    mieszkaniu (nie stać było Pani na wynajem mieszkania i nadal Pani nie stać (...)). Przystała
    Pani na propozycję, gdyż ojciec dzieci jest zatrudniony w firmie transportowej i jeździ
    tygodniami po Europie i nie ma go w mieszkaniu. Jak przyjeżdża to na kilka dni i znów
    wyjeżdża. Jedzenie, opiekę nie tylko zdrowotną zapewniała i zapewnia Pani. Alimenty
    ojciec płaci regularnie i nie został pozbawiony praw rodzicielskich ani nie ograniczono mu
    tych praw. W 2023 r. świadczenie 800+ pobierała Pani i wobec Pani, ani wobec Pani dzieci
    nie miały zastosowania: przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności
    gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu
    prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
    pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia
    do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń ani przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia
    2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
    okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wskazuje, że prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko/dzieci
    wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym.
    Należy również zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie precyzują definicji „wspólnego gospodarstwa domowego”.
    Jak wskazał WSA w Olsztynie w wyroku z 20 maja 2008 r. sygn. akt II SA/Ol 181/08:
      Fakt, iż analizowana ustawa [ustawa o pomocy społecznej – przyp. Organu] owego
      pojęcia nie precyzuje oznacza, iż ma ono znaczenie nadane potocznym rozumieniem
      składających się na nie słów. Jak podaje Wielki Słownik Poprawnej Polszczyzny PWN
      pod red. A. Markowskiego (Warszawa, 2005, str. 1330), „wspólny” to „taki, w którym

      biorą udział dwie osoby lub więcej osób; wykonywany razem z kimś”. Natomiast
      „gospodarować” to: „dysponować czymś; zarządzać czymś” (op. cit. str. 298).
    W uzasadnieniu do wyroku WSA w Lublinie z 21 grudnia 2010 r. sygn. akt II SA/Lu 664/10
    Sąd stwierdził, iż:
      Zatem przez wspólne prowadzenie gospodarstwa domowego rozumie się nie tylko
      wspólne zamieszkiwanie określonych osób, ale związane z tym wspólne zaspokajanie
      potrzeb życiowych, w tym wzajemną ścisłą współpracę w załatwianiu codziennych
      spraw związanych z prowadzeniem domu, niezarobkowanie i pozostawanie w związku
      z tym na całkowitym lub częściowym utrzymaniu osoby, z którą się gospodarstwo
      domowe prowadzi, a wszystko to dodatkowo uzupełnione powinno być cechami
      stałości, które tego typu sytuację charakteryzują.
    Powyższe stwierdzenia wskazują w sposób niebudzący wątpliwości, że samo
    zamieszkiwanie osób w jednym domu/mieszkaniu nie przesądza o fakcie, iż osoby te
    prowadzą wspólne gospodarstwo. Zatem, samo przebywanie „pod jednym dachem” nie
    jest jeszcze wystarczającą przesłanką do uznania, że mieszkańcy danego domu
    /mieszkania wspólnie troszczą się o wszystkie sprawy związane z codziennymi
    obowiązkami domowymi.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
    wskazać należy, że to Pani w 2023 r. faktycznie sama wychowywała dzieci pomimo faktu
    wspólnego zamieszkiwania w mieszkaniu ojca dzieci, który jest zatrudniony w formie
    transportowej i jeździ tygodniami po Europie i nie ma go w tym mieszkaniu, a kiedy
    przyjeżdża to na kilka dni i znów wyjeżdża. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego
    wynika, że cały ciężar wychowania dzieci w 2023 r. spoczywał na Pani. Pani wspierała
    rozwój emocjonalny dzieci, w tym w szczególności: pomagała dzieciom w rozwoju
    emocjonalnym i społecznym, uczyła dzieci radzenia sobie z emocjami, rozwiązywania
    problemów interpersonalnych i nawiązywania relacji z innymi ludźmi. Raz w miesiącu
    regularnie chodzi Pani z córką do (...). Pani uczyła dzieci norm i wartości, w tym w
    szczególności: przekazywała Pani dzieciom normy moralne i społeczne, takie jak
    szacunek dla innych, odpowiedzialność, uczciwość, czy współpraca w grupie. Pani dbała
    o rozwój intelektualny dzieci, w tym w szczególności: wspierała dzieci w nauce,
    kształtowała ich zainteresowania i talenty, pomagała w zdobywaniu wiedzy oraz
    rozwijaniu umiejętności rozwiązywania problemów. Pani kształtowała ich postawy i
    umiejętności życiowe, w tym w szczególności: przygotowywała dzieci do dorosłego
    życia, uczyła samodzielności, odpowiedzialności za swoje czyny, zarządzania emocjami i
    podejmowania decyzji. Pani zaspokajała potrzeby fizyczne i zdrowotne dzieci, w tym w
    szczególności: dbała o odpowiednią dietę, sen, higienę i regularne wizyty u lekarza.
    Ojciec dzieci w czasie, gdy nie wykonuje obowiązków służbowych, rozmawia z nimi i
    pyta co w szkole, jednak kiedy w 2023 r. wykonywał obowiązki służbowe, nie
    kontaktował się z nimi. Mieszkając w jednym mieszkaniu z byłym partnerem – w czasie,
    gdy nie wykonuje on obowiązków służbowych – wychowuje Pani dzieci bez udziału ich
    ojca, ponieważ ojciec dzieci:
    - nie spędza czasu z dziećmi tylko odpoczywa, twierdząc, że jest zmęczony po pracy. Dzieci
      zamykają się w swoich pokojach i rzadko wychodzą;
    - nie przygotowuje dzieciom posiłków, robi to Pani;
    - nie troszczy się o zdrowie dzieci – Pani dba i przypomina dzieciom o codziennej higienie
      (mycie rąk, mycie zębów itd.), pielęgnuje dzieci podczas choroby, chodzi z nimi do
      lekarzy kiedy są chore i systematycznie do stomatologa i okulisty z synem i (...) z córką;

    - nie dba o ich edukację, gdyż to Pani chodzi na wywiadówki i konsultacje do szkoły,
      pomaga im w nauce i przygotowuje do sprawdzianów, to Pani wie, że potrzebują
      wsparcia w pewnych przedmiotach i dlatego zapewniła Pani dzieciom korepetycje;
    - nie organizuje i nie zaprowadza dzieci na zajęcia dodatkowe, gdyż to Pani przyprowadza
      syna z treningów i chodzi na mecze, w których gra;
    - nie zabiera dzieci do kin, teatrów, muzeów – nawet o tym nie myśli;
    - nie spędza z dziećmi wakacji/ferii, nie organizuje wspólnych wyjazdów – dzieci w ferie
      były z Panią, w wakacje córka była na koloniach, syn na obozie, resztę wakacji spędziła
      Pani sama z dziećmi.
    Biorąc zatem pod uwagę powyższe można Panią uznać za osobę samotnie
    wychowującą dzieci w 2023 r., bowiem spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania w złożonym zeznaniu podatkowym
    PIT-37 za 2023 r. z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci,
    na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.