Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-135/07/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-20
Teza: Najem stoiska na targach zorganizowanych na terenie Niemiec.
Słowa kluczowe: najem; nieruchomości; targi; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana XY, przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2007r. (data wpływu 21 września 2007r.) uzupełnione pismem z dnia 14 grudnia 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie najmu stoiska na targach zorganizowanych na terenie Niemiec – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2007r. wpłynął ww. wniosek (uzupełnione pismem z dnia 14 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie najmu stoiska na targach zorganizowanych na terenie Niemiec.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podatnik otrzymał fakturę VAT od kontrahenta zagranicznego za wykonanie usługi wynajmu stoiska na targach zorganizowanych w Niemczech. Niemiecki kontrahent za wykonaną czynność doliczył do kwoty netto 19% podatek od wartości dodanej. Niemiecki usługodawca jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej. Księgowa Wnioskodawcy do otrzymanej faktury VAT doliczyła 22% podatku VAT, gdyż stoi na stanowisku, że niniejsza faktura jest związana z reklamą firmy na targach w Niemczech i podlega przepisom art. 27 ust. 3 i 4 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.). Stosując się do powyższych przepisów wystawiła fakturę wewnętrzną sprzedaży i zakupu, czyli naliczyła 22% podatku VAT z jednoczesnym prawem do jej odliczenia. Wnioskodawca nie zgadza się ze stanowiskiem swojej księgowej.

W piśmie z dnia 14 grudnia 2007r. Wnioskodawca uściślił, że targi odbywają się w budynku wolnostojącym, przeznaczonym specjalnie dla celów najmu pod organizowane co roku targi reklamowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi najmu stoiska i wszelkie inne usługi związane z targami wykonywane na terenie Unii Europejskiej podlegają art. 27 ust. 3 i 4 pkt 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności usług najmu stoiska na targach zorganizowanych na terenie Unii Europejskiej nie powinny podlegać art. 27 ust. 3 i 4 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa - art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku świadczenia usług podstawowe znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług ma określenie miejsca świadczenia danej usługi. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania. Od powyższej zasady przewidziano jednak szereg odstępstw, w zależności od rodzaju wykonywanej usługi. Takim odstępstwem jest m. in. przyjęcie, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

W tym miejscu należy jednocześnie zauważyć, iż podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym. Opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które wykonane zostały w danym państwie, a ściślej te czynności, które na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług uznane zostały za wykonane w danym kraju. W tym wypadku określenie miejsca świadczenia determinuje bowiem miejsce opodatkowania. Ma to szczególnie istotne znaczenie w przypadku usług, których świadczenie odbywa się pomiędzy podmiotami z różnych państw. Miejsce świadczenia, w takiej sytuacji, wskazuje jednocześnie na państwo, w którym dana czynność powinna zostać opodatkowana.

W stanie faktycznym Podatnik wskazuje, iż wynajmuje stoisko (powierzchnię) na targach, zorganizowanych na terenie Niemiec. Targi odbywają się w budynku wolnostojącym przeznaczonym specjalnie dla celów najmu pod organizowane co roku targi reklamowe. W opinii tut. organu, do świadczenia usług, o których mowa w treści cyt. art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, a więc tych związanych z nieruchomościami należy również zaliczyć wskazane we wniosku usługi wynajmu powierzchni wystawienniczych. Przedmiotowe usługi, z uwagi na fakt, iż nieruchomość której powierzchnia jest wynajmowana zlokalizowana jest na terytorium Niemiec, podlegać będą opodatkowaniu w Niemczech.

W tej sytuacji podmiot niemiecki wystawiając fakturę, na której wykazał niemiecki podatek od wartości dodanej opodatkował ww. usługę w Niemczech.

Zatem wynajęcie przez Spółkę powierzchni wystawowej na targach zorganizowanych na terenie Niemiec stanowi usługę związaną z nieruchomością.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż miejsce świadczenia usługi determinuje miejsce jej opodatkowania, a w analizowanej sprawie, zlokalizowanie przedmiotowej nieruchomości ma miejsce na terytorium Niemiec, miejscem świadczenia, a zarazem miejscem opodatkowania będzie terytorium Niemiec.

W związku z tym, przedmiotowe usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, tylko w kraju, gdzie nieruchomości są położone.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie występuje import usług, dlatego też w tym przypadku nie znajdzie zastosowania przepis art. 106 ust. 7 ww. ustawy, zgodnie z którym, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne (\`(...)\`).

Zastosowania nie znajdzie również norma prawna przewidziana w treści art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, w świetle której kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Podkreślenia wymaga również fakt, iż w przedmiotowej sprawie, nie będzie prawidłowe stosowanie przepisu art. 27 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przytoczonego przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku w sprawie. Zgodnie bowiem z tą regulacją przepis ust. 3 art. 27 ww. ustawy stosuje się do usług reklamy, jednak zdaniem tut. organu wystawiona faktura za wynajem stoiska na zorganizowanych targach w Niemczech nie jest usługą reklamy. Nie ulega wątpliwości, iż w analizowanym przypadku mamy do czynienia z nieruchomością, natomiast wskazany przepis nie dotyczy nieruchomości, a wyłącznie reklamy.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do importu usług, a podatek od towarów i usług nie powinien być rozliczany przez Wnioskodawcę w kraju.

Ponadto tutejszy organ zauważa, że „wszelkie inne usługi związane z targami” (o których Wnioskodawca wspomina we wniosku) będą podlegały rozliczeniu jak usługa najmu stoiska (powierzchni wystawowej), tj. będą traktowane łącznie jako usługi związane z nieruchomościami, jednak tylko w sytuacji gdy będą miały charakter usług pomocniczych do usługi głównej - wynajmu powierzchni wystawienniczej. W sytuacji zaś gdy będą usługami dodatkowo wykonywanymi przez wykonawcę usługi głównej lub innych wykonawców musi zostać dla nich ustalone odrębnie od usługi głównej miejsce świadczenia. W zależności od charakteru świadczonych usług pomocniczych może również mieć miejsce zmiana kwalifikacji usługi głównej i konieczne będzie ponowne określenie miejsce świadczenie usług, w oparciu o przepisy art. 27 i 28 ustawy.

Zakładając zatem, że „wszelkie inne usługi związane z targami”, o których Wnioskodawca wspomina we wniosku, są tylko usługami pomocniczymi do usługi głównej, polegającej na wynajmie stoiska, niezmieniającymi jej charakteru uznać należy stanowisko Wnioskodawcy za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.