Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.446.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.)
    oraz z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca (dalej jako: „Podatnik”) jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i
    1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm., dalej jako: „Ustawa PIT”).
    Wnioskodawca od (...) czerwca 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w
    oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Za 2022 r.
    dochody Podatnika podlegały opodatkowaniu podatkiem PIT za zasadach ogólnych wg
    skali podatkowej (art. 27 Ustawy PIT), natomiast od 2023 r. Wnioskodawca korzysta z
    podatku liniowego PIT (art. 30c Ustawy PIT).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace badawczo-rozwojowe, tzn. prace, w których tworzone jest nowe
    oprogramowanie, w szczególności z zakresu (...) uczenia maszynowego według
    wyspecjalizowanych i unikalnych potrzeb Klienta (Zleceniodawcy). Są to wysoce
    dopasowane do wymagań Klienta systemy wykorzystujące (...). Prace te (zwane dalej
    zamiennie: Oprogramowaniem, Utworem lub Programem Komputerowym) wykonywane
    są pod indywidualne potrzeby Klienta.
    Wnioskodawca dysponuje i dysponował przed rozpoczęciem powyższych prac
    odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego rodzaju działalności. Podatnik posiada
    wykształcenie wyższe. Wnioskodawca regularnie poszerzał i poszerza swoją wiedzę w ww.
    zakresie w oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji artykułów naukowych z
    najnowszymi odkryciami, algorytmami i metodami. Podatnik prowadzi również na własne
    potrzeby, celem poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in. (...). Dzięki temu
    wiedza Wnioskodawcy pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej się dziedzinie.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę opiera się na innowacyjnych
    technologiach obejmujących: (...).
    Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się unikalnym działaniem
    w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (...).
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oparte na nowoczesnych
    technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (...). W zależności
    od konkretnego projektu Programu Komputerowego Wnioskodawca dobiera
    indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody.

    Połączenie innowacyjnych technologii i rozwiązań z wiedzą oraz doświadczeniem sprawia,
    że Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną jakość i nowe
    możliwości dopasowane do Klienta.
    W dotychczasowej działalności w ramach tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca
    oferuje (wykonuje) następujące usługi: projektowanie, programowanie, testowanie,
    badania nad oprogramowaniem i optymalizacją oprogramowania, co wszystko razem
    prowadzi do powstania i sprzedaży na rzecz Klienta prawa autorskiego (Programu
    Komputerowego, Utworu), objętego ochroną zgodnie z prawem autorskim.
    W ramach tworzenia Programów Komputerowych Wnioskodawca zaplanował oraz będzie
    planował prace związane z tworzeniem i ulepszaniem Oprogramowania w związku z
    wymaganiami zleconymi przez Klienta. Opracowane zostały harmonogramy na przyszłe
    działania. Wnioskodawca dysponuje również harmonogramami i planami prac nad
    Programami Komputerowymi stworzonymi od początku prowadzenia działalności
    gospodarczej (zrealizowane w przeszłości harmonogramy i plany prac/projektów są
    zapisane w odpowiednich systemach informatycznych monitorujących postęp prac nad
    określonymi projektami, do których to harmonogramów i planów Wnioskodawca posiada
    stały dostęp).
    W ramach aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów
    Komputerowych Wnioskodawca, w ramach pracy twórczej, tworzy nowe funkcje, zmienia
    charakterystyki działania, usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne
    optymalizacje. Każdy projekt związany z aktualizacją i usprawnieniem (rozwojem) już
    istniejącego Oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego Utworu
    (Programu Komputerowego) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Efektem realizacji (stworzenia) przez Wnioskodawcę Programów Komputerowych było m.
    in.: (...). Wnioskodawca będzie w przyszłości realizował Oprogramowania w ramach
    innych, nowych zastosowań.
    Każde Oprogramowanie (w tym te odrębne w ramach rozwoju i usprawnienia) jest
    opracowywane przez Wnioskodawcę od nowa na podstawie nowych parametrów i
    wymagań. Podatnik stosuje nowe metody rozwiązania problemów i zapewnia nową
    funkcjonalność i rozszerza istniejące zastosowania. Powoduje to powstanie oryginalnego
    Oprogramowania, które jest unikalne w swojej charakterystyce i zastosowaniu.
    Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza Programy
    Komputerowe podejmowane było, jest i będzie w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram prac wraz z celami jest ustalany przez
    Wnioskodawcę z góry na najbliższy okres, który został uznany za możliwy do oszacowania,
    bazując na metodologii (...). Są to metody systematycznego planowania zadań, gdzie czas
    trwania projektu zostaje podzielony na fazy, a do każdej z nich ustalana jest lista zadań do
    wykonania. Każdy projekt posiada też zdefiniowane cele do osiągnięcia. Szczegółowe
    (etapowe) harmonogramy są tworzone wg założonych wymagań, terminów i zadań z
    projektu, z góry na najbliższy okres trwający od jednego do trzech tygodni.
    Harmonogramy projektowe są ustalane przed rozpoczęciem pracy nad projektem i
    wyglądają następująco – na przykładzie jednego z projektów: (...):
    (...).
    Harmonogramy projektowe i szczegółowe są zawsze realizowane przynajmniej w części,
    do której powstały odrębne Programy Komputerowe. Harmonogramy i plany projektów
    wymagają systematyczności, przejawiającej się codziennym wkładem pracy przez wiele
    miesięcy trwania projektów. Wnioskodawca w sposób systematyczny planuje kolejne
    okresy (części projektów) po osiągnięciu określonych etapów („kamieni milowych”) danego
    projektu.

    Przykładowy i wyżej opisany projekt (...) został przez Wnioskodawcę zrealizowany w
    oparciu o następujące zasoby, narzędzia i usługi obce, na rzecz których Wnioskodawca
    poniósł koszty, których źródłem finansowania były przychody z opisanej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy: sprzęt elektroniczny (komputerowy, urządzenia mobilne,
    akcesoria), materiały i sprzęty biurowe, materiały szkoleniowe, licencje do programów,
    narzędzia do serwisowania sprzętu, usługi księgowe oraz koszty związane z utrzymaniem
    firmowego samochodu. Każdy zrealizowany dotychczas projekt oraz te, które zostaną
    zrealizowane w przyszłości (utworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie/rozwój,
    ulepszenie Oprogramowania) angażował oraz będzie angażował analogiczne zasoby.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza przychodem uzyskiwanym za projekty (Programy Komputerowe) zrealizowane
    (utworzone) na rzecz Klienta.
    Cele, jakie każdorazowo stawia sobie Wnioskodawca przy tworzeniu Oprogramowania, to:
    innowacyjność, wydajność, stabilność, zgodność z wymaganiami Klienta i dopasowanie do
    warunków uruchomieniowych danego Programu Komputerowego.
    Podatnik ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Ponosi
    również zwyczajową kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n.
    kc. W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion
    umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem oraz w czasie i
    miejscu wskazanym przez Klienta. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia,
    jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca rozlicza się i będzie
    rozliczał w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Opodatkowuje swoje
    dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP BOX), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, uzyskanego od początku prowadzenia
    działalności gospodarczej (w ramach wstecznej korekty podatku PIT) oraz w odniesieniu
    do bieżących oraz przyszłych dochodów z IP BOX.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że opisany stan faktyczny odnosi się do całego okresu od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej oraz będzie miał miejsce także w latach
    przyszłych.
    II. Działalność twórcza
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Programów Komputerowych), z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak
    prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby uzyskanie przychodu.
    Efektem końcowym twórczej działalności Podatnika są innowacyjne Programy
    Komputerowe, w tym (przykłady): (...). Zdecydowana większość twórczej pracy
    Wnioskodawcy odnosi się do tworzenia nowego kodu źródłowego, a w wypadku zmian
    (rozwijania istniejących Oprogramowań) poprzedni kod zostaje zastąpiony nowym kodem,
    który to kod stanowi nowy, cząstkowy Program Komputerowy (Utwór chroniony w myśl
    art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych), dopasowany do
    konkretnych wymagań Klienta, który prowadzi do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności istniejącego Programu Komputerowego.
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). W zakresie rozwoju
    Oprogramowania Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień
    umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Rozwój (aktualizacja

    /usprawnienie) istniejącego Oprogramowania prowadzi każdorazowo do powstania
    odrębnego Programu Komputerowego (mającego postać kodu) chronionego w myśl art.
    74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy jako twórcy
    zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego Oprogramowania, natomiast
    autorskie prawa majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na
    Zleceniodawcę, co wynika z umowy zawartej z Klientem.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany
    oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych (Programy Komputerowe)
    kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów. W przypadku zmian i rozwijania
    istniejących Programów Komputerowych powstają utwory zależne, o których mowa w art.
    2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza
    uwzględnić dochód uzyskiwany z utworów zależnych przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia kodu źródłowego (Oprogramowania)
    kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest Program Komputerowy (Utwór),
    napisany w języku programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze analitycznym, organizacyjnym oraz programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Wnioskodawca nie posiada stałego
    asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program Komputerowy na potrzeby
    wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci Programu Komputerowego. Przeniesienie
    autorskiego prawa majątkowego do Programu Komputerowego na rzecz Klienta
    następuje poprzez wgranie Oprogramowania na serwery w chmurze Zleceniodawcy.
    Równolegle w systemie (...) jest zapisywany każdy opracowany przez Wnioskodawcę kod
    źródłowy nowego Utworu z datą oraz krótkim opisem. Wyodrębnienie modelu
    oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
    Wnioskodawca przekazuje Utwór Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje bez
    tworzenia dodatkowych dokumentów w tym zakresie (czynność przeniesienia autorskich
    praw majątkowych do programów komputerowych jest odpowiednio odznaczona w
    chmurze Klienta oraz w systemie (...), co stanowi potwierdzenie przeniesienia tych praw).
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne, w
    ramach których powstają Programy Komputerowe. Zdarza się, że wynagrodzenie
    obejmuje również wynagrodzenie za inne czynności (naprawę błędów, konsultacje
    poimplementacyjne, analizowanie programów komputerowych). Dochód ten będzie

    każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie
    podlegał opodatkowaniu IP BOX. Możliwość wyłączenia dochodów jak powyżej dotyczy
    również dochodów uzyskanych w przeszłości, na co pozwala archiwum planów prac nad
    konkretnymi projektami, do którego Wnioskodawca posiada stały dostęp. Pozostały
    dochód (niezwiązany z IP BOX) będzie opodatkowany według stawki podstawowej
    podatku (o ile wystąpi taki dochód w danym okresie rozliczeniowym). Z uwagi na fakt, że
    Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw
    majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanieje
    wyodrębnić na podstawie prowadzonych odrębnych ewidencji i zapisków oraz planów
    /harmonogramów prac.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 Ustawy o PIT, może dokonać wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (prawa IP BOX). Wyodrębnionymi Prawami IP BOX będą majątkowe prawa
    autorskie do określonego Oprogramowania. Możliwość dokonania wyodrębnienia, o
    którym mowa powyżej, dotyczy uzyskanych dochodów z IP BOX, uzyskanych od początku
    prowadzonej działalności gospodarczej, bieżących dochodów oraz tych przyszłych i
    obejmuje wszystkie punkty wymienione w art. 30cb ust. 1 Ustawy o PIT. Ewidencja
    pozaksięgowa, o której mowa powyżej, jest prowadzona na bieżąco przez Wnioskodawcę
    od początku prowadzenia działalności gospodarczej, na co pozwala system
    teleinformatyczny rejestrujący plany prac nad określonymi projektami oraz ewidencje
    prowadzone przez Wnioskodawcę we własnym zakresie (...).
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej ponosi i będzie
    ponosił koszty bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową w części
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w postaci między innymi:
    1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
      dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz
      eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów
      biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów,
      notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko,
      segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów,
      podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – dla tworzenia Oprogramowania
      Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i
      biurowe;
    3) kosztów usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
      umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają
      szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) kosztów użytkowania samochodu, w tym kosztów paliwa, kosztów napraw,
      przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłat z tytułu leasingu operacyjnego –
      niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w
      celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód
      wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na
      szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co
      służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do
      indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) kosztów usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
      działalnością IP BOX; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej

      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z użytkowaniem samochodu osobowego oraz możliwymi
    podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania ze
    Zleceniodawcą celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym
    oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami Klienta wpłynie
    zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług
    programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz
    sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia
    oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług
    internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie Oprogramowania nie byłoby możliwe.
    Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy.
    Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim
    posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu
    Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały
    edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji
    nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe),
    gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
    sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i
    szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych są Wnioskodawcy
    niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki,
    Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze
    techniczne i biurowe. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz
    prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki
    podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Zaś usługi telekomunikacyjne pozwalają na utrzymanie
    bieżącego kontaktu z Klientem, na rzecz którego tworzone są Programy Komputerowe.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP BOX oraz Kosztami IP
    BOX stanowić będzie dochód z Praw IP BOX opodatkowany preferencyjną stawką PIT 5%
    w odniesieniu do dochodów z IP BOX uzyskanych przez Wnioskodawcę w przeszłości oraz
    tych, które Wnioskodawca uzyska w przyszłości.
    Stosownie do art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d,
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    W ocenie Wnioskodawcy wyżej wymienione koszty w części dotyczącej przychodów z IP
    BOX należy zakwalifikować do kosztów oznaczonych we wzorze wskaźnika Nexus literą
    „a”. Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje
    jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane
    koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna
    zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać
    odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”. Wnioskodawca nie stosuje
    innych metod przyporządkowywania wydatków do wskaźnika Nexus.
    W piśmie z 25 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretnie Oprogramowania Pan rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie
      Pan rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę (Klienta) prace, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie
      przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić
      szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała
      /polega/będzie polegała ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Oprogramowania, które Wnioskodawca rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza
    oraz będzie rozwijał i ulepszał to (...): (...). (...).
    (...).
    Każde ulepszenie/rozwój powyższych Programów Komputerowych ma formę odrębnego
    Programu Komputerowego, którego własność Wnioskodawca przenosi na rzecz
    Zleceniodawcy jako autorskie prawo majątkowe. Przy czym każde ulepszenie i rozwój
    mają charakter unikatowy, niespotykany wcześniej i niedostępny na rynku jako gotowe
    oprogramowanie.
    2) na czym polega innowacyjność Oprogramowań wskazanych we wniosku, które tworzył
      /tworzy/będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone
      przez Zleceniodawcę prace w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan
      przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Nie istnieje na rynku gotowe oprogramowanie do (...):
    (...).
    (...). Oprogramowanie Wnioskodawcy posiada innowacyjną i opracowaną przez Niego
    wersję algorytmu (...), która pozwala na wydobywanie informacji z bazy wiedzy. Baza
    wiedzy też jest opracowana specjalnie do tego problemu z własnymi algorytmami
    rozumienia i przetwarzania języka naturalnego.

    Co się zaś odnosi do (...) – to rozwiązanie jest specjalnie dopasowane do unikalnej sytuacji
    użytkownika końcowego i jego magazynów, (...). Jest to wysoce unikalna i niepowtarzalna
    sytuacja, która dotyczy tylko tego rozwiązania.
    Podsumowując, Wnioskodawca tworzy (...), oparte na innowacyjnych technologiach
    obejmujących: (...). Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się
    unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie
    takie jak (...). Każde stworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie lub jego ulepszenie
    stanowiło, stanowi i będzie stanowić zupełnie nowy i unikatowy (niepowtarzalny) Program
    Komputerowy, dostosowany do potrzeb Klienta. (...). W przyszłości oferta Wnioskodawcy
    może zostać poszerzona o inne, wyżej niewymienione, Programy Komputerowe, które w
    każdym wypadku będą unikatowe.
    3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
      tworzył i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał/ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał
      Oprogramowania proszę wyjaśnić:
      a) jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane
        Oprogramowania od już istniejących?
      b) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      c) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      d) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Odpowiedź na to pytanie została zawarta powyżej (zostały wymienione unikatowe
      zastosowania oraz usprawnienia odróżniające tworzone i rozwijane Oprogramowanie
      od już istniejących).
    b) Usługi – specjalistyczne i innowacyjne programowanie (tworzenie nowego kodu
      źródłowego), których efektem są Produkty – Programy Komputerowe, dopasowane do
      indywidualnych potrzeb Klienta (unikatowość) i przenoszone odpłatnie na rzecz
      Klienta jako autorskie prawo majątkowe do Programu Komputerowego.
    c) Za każdym razem cel działalności Wnioskodawcy jest ten sam – stworzenie
      unikatowego oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie
      zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym
      zapotrzebowaniem Kontrahenta.
    d) Wnioskodawca każdorazowo realizuje zaplanowane przedsięwzięcie według
      ustalonego harmonogramu, w sposób systematyczny i uporządkowany, przy użyciu
      narzędzi niematerialnych (różne aplikacje i programy opisane we wniosku) oraz
      materialnych (sprzęt komputerowy oraz biurowy), korzystając z dotychczasowej
      wiedzy oraz doświadczenia Wnioskodawcy – w oparciu o indywidualne, dopasowane
      do potrzeb Klienta zlecenie. Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy
      Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
      metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowań, których dotyczy
      wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących Oprogramowań, a w
      szczególności:

      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia Oprogramowań
        zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane podczas tworzenia i
        rozwijania/ulepszania Oprogramowań?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone Oprogramowania
        różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na
        czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tych Oprogramowań?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż Oprogramowania po ich wytworzeniu lub rozwinięciu
        /ulepszeniu różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących
        u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na nabywaniu,
    łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania do tworzenia nowych, ulepszonych i
    w każdym wypadku unikatowych Programów Komputerowych. Działalność Wnioskodawcy
    nie ma charakteru rutynowych i powtarzalnych czynności. Działalność Wnioskodawcy ma
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy
    oprogramowanie w zależności od potrzeb Zleceniodawcy. Wnioskodawca jest w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym
    własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej – IP BOX).
    a) Każdorazowo Wnioskodawca tworzył, tworzy i będzie tworzył Oprogramowanie według
      określonego planu i harmonogramu przewidującego określone działania zmierzające
      do realizacji celu. Działania te obejmują:
    i) analizę wymagań i dostępnych rozwiązań z literatury;
    ii) zbieranie danych do uczenia maszynowego;
    iii) implementację podstawowych metod;
    iv) opracowanie algorytmu;
    v) implementację systemu;
    vi) opracowanie aplikacji internetowej i mobilnej;
    vii) testowanie.
      Są to standardowe czynności (działania) podejmowane przez Wnioskodawcę w celu
      opracowania Programu Komputerowego. W zależności od konkretnego projektu
      działania te mogą się różnić pod względem czasu trwania, kolejności. Mogą pojawić się
      również inne działania, których konieczność podjęcia pojawia się w trakcie pracy nad
      konkretnym projektem.
    b) Przy tworzeniu nowego Programu Komputerowego Wnioskodawca korzystał, korzysta
      i będzie korzystał z konkretnych narzędzi, których zastosowanie różni się w
      odniesieniu do określonego Oprogramowania (opracowanie każdego
      Oprogramowania wymusza dobór innych narzędzi informatycznych). Tymi

      narzędziami są przede wszystkim następujące technologie: (...). W zależności od
      konkretnego projektu Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania,
      architekturę, algorytmy i metody. Przy wykorzystaniu powyższych narzędzi
      Wnioskodawca tworzył, tworzy oraz będzie tworzył nowe Programy Komputerowy,
      oparte na innowacyjnej koncepcji, dostosowanej do indywidualnych potrzeb Klienta.
      Każda nowa koncepcja różni się od poprzedniej i tych, które zostaną dopiero
      opracowane. Przykładem nowej koncepcji jest chociażby wspomniany wcześniej
      program (...).
    c) Każdy nowy Program Komputerowy lub ulepszenie już istniejącego sprowadza się do
      stworzenia nowego, niepowtarzalnego kodu źródłowego na podstawie
      indywidualnego zlecenia od Klienta. Nowy kod źródłowy (Oprogramowanie) różni się
      od istniejących i funkcjonujących rozwiązań swoimi funkcjami dopasowanymi pod
      konkretne i indywidualne zlecenie. Na tym m.in. polegała, polega i będzie polegać
      oryginalność i unikatowość Oprogramowań.
    d) Jak wcześniej podkreślono, każdorazowo przy tworzeniu nowego Programu
      Komputerowego Wnioskodawca korzysta z konkretnych narzędzi, których
      zastosowanie różni się w odniesieniu do określonego Oprogramowania (opracowanie
      każdego Oprogramowania wymusza doboru/konfiguracji innych narzędzi
      informatycznych). Tymi narzędziami są przede wszystkim następujące technologie:
      (...). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego Wnioskodawca
      dobiera indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody, czego efektem
      jest nowy Program Komputerowy (nowy, niepowtarzalny kod źródłowy na podstawie
      indywidualnego zlecenia od Klienta). To właśnie odróżniało, odróżnia i będzie
      odróżniać nowe rozwiązania od już funkcjonujących.
    5) wobec wskazania we wniosku, że:
        Wnioskodawca prowadzi działalność w sposób ciągły i systematyczny tj.
        uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb klientów.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      b) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź:
    a) Za każdym razem cel działalności Wnioskodawcy jest ten sam – stworzenie
      unikatowego Oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie
      zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym
      zapotrzebowaniem Kontrahenta. Wnioskodawca samodzielnie tworzy
      Oprogramowania, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem, korzystając
      przy tym ze sprzętu komputerowego, biurowego oraz określonych narzędzi
      programistycznych (przytoczonych wcześniej).
    b) Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie podejmowana
      jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu,
      na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
      do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
      zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
      udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i

      przedstawionym przez nich planem. Działanie według określonego harmonogramu
      wymusza systematyczność oraz regularność czynności związanych z tworzeniem
      nowego kodu źródłowego (Oprogramowania).
    6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...) Rozwój (aktualizacja/usprawnienie) istniejącego
        Oprogramowania prowadzi każdorazowo do powstania odrębnego Programu
        Komputerowego (mającego postać kodu) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efekty prac Wnioskodawcy były, są i będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    7) czy w przypadku rozwijania/ulepszania Oprogramowań – efekt Pana pracy w postaci
      powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
      stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
      w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W odniesieniu do rozwijania/ulepszania Oprogramowań efekty prac
    Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją stanowiły, stanowią oraz będą stanowić nowe, odrębne od tego
    oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    8) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcą odrębna od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów ewidencja obejmuje okres od rozpoczęcia prowadzenia działalności
    gospodarczej, tj. od (...) czerwca 2022 r. do chwili obecnej.
    9) czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku,
      w przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Odrębna ewidencja za 2022, 2023 oraz 2024 r. była prowadzona w sposób
    umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Jednakże w zakresie
    powyższych okresów Wnioskodawca nie złożył zeznania podatkowego z wykorzystaniem
    IP BOX, ponieważ początkowo nie miał świadomości o istnieniu tej preferencji
    podatkowej, a następnie obawiał się z niej skorzystać bez ochrony wynikającej z
    interpretacji indywidualnej (z tego też wynika złożony wniosek do KIS). Wnioskodawca jest
    jednak w stanie (na podstawie odrębnej ewidencji) ustalić i wyodrębnić kwalifikowany
    dochód za wsteczne okresy (2022, 2023 oraz 2024 r.) i w tym zakresie Wnioskodawca
    zamierza złożyć korektę zeznań PIT-36 (2022 r.) oraz PIT-36L (2023 oraz 2024 r.) z
    wykazanym IP BOX.
    10) czy w odrębnej ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia Pan:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź:
    a) Tak.
    b) Tak.
    c) Tak.
    11) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą ponosi
    odpowiedzialność całym swoim majątkiem względem podmiotów, którym mógłby
    wyrządzić szkodę w związku z prowadzeniem takiej działalności. Zasadniczo za efekty
    swoich prac Podatnik ponosi odpowiedzialność wobec swojego Kontrahenta zgodnie z
    przepisami kodeksu cywilnego. Jednakże Wnioskodawca może również ponosić
    odpowiedzialność wobec innych osób trzecich – przykładowo, jeżeli efekty prac będą
    niezgodne z regulaminem narzuconym przez dostawców różnych narzędzi
    informatycznych to Wnioskodawca może ponieść z tego tytułu odpowiedzialność
    przewidzianą przez tych dostawców.
    12) jaką formą będzie w latach przyszłych opodatkowana Pana działalność gospodarcza
      (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?
    Odpowiedź: Podatkiem liniowym.
    13) czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem Oprogramowania, osiągał
      /osiąga/będzie osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
      · z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu
      - które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?
      Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem
      tych dochodów.
    Odpowiedź: Ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Większość
    faktur wystawionych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta dotyczy przeniesienia
    (sprzedaży) prawa własności intelektualnej, co wynika z umowy zawartej z Klientem.
    Zdarza się, ze wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za inne czynności
    (naprawę błędów, konsultacje poimplementacyjne, analizowanie programów
    komputerowych). Dochód ten (z tytułu innych czynności) będzie każdorazowo wyłączany
    przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu
    IP BOX.

    14) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi programistycznych do tworzenia
      oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu
      zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      W przypadku zakupu narzędzi programistycznych w postaci oprogramowań
      /programów komputerowych, proszę wyjaśnić:
        i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą
        instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia
        /rozwijania/ ulepszania/modyfikowania oprogramowań będących przedmiotem
        wniosku?
        ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią/
        będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
    − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Dotychczas Wnioskodawca nie dokonał zakupu konkretnego narzędzia
    programistycznego, ponieważ w tym zakresie korzysta z ogólnodostępnych narzędzi.
    Podatnik nie wyklucza jednak, że w przyszłości nabędzie określone narzędzie
    programistyczne w celu stworzenia nowego Programu Komputerowego, a więc taki
    wydatek będzie miał związek z przychodem z IP BOX.
    Zakupione narzędzia programistyczne zostaną zainstalowane w celu tworzenia nowych
    Oprogramowań lub w celu ulepszania już istniejących (przy czym każde ulepszenie będzie
    stanowiło odrębny Program Komputerowy).
    Zakupione narzędzia informatyczne nie będą stanowiły nabycia, o którym mowa w lit. b, c
    i d wskaźnika nexus.
    15) jakich konkretnie innych kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i
      sprzętu biurowego i eksploatacyjnego) dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w
      formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
    Odpowiedź: W celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
    rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, w tym celu Wnioskodawca może
    ponosić wydatki na następujące materiały biurowe i sprzęt biurowy, eksploatacyjny
    (katalog zamknięty): krzesło biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki)
    biurowe, regały biurowe, papier do drukarki, tonery, długopisy, notatniki, kartki
    samoprzylepne, organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora,
    ołówki, cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze. A także wydatki na sprzęt
    komputerowy: laptopy, monitory, drukarki, myszki, klawiatury oraz kable i ładowarki
    potrzebne do prawidłowego działania ww. urządzeń.
    16) w odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny kursów i szkoleń programistycznych, w
        których brał Pan udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w
        kursach i szkoleniach programistycznych w prowadzonej przez Pana działalności?

      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach i szkoleniach programistycznych była/jest
        /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        /ulepszania konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem
        /ulepszaniem konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź a), b), c) oraz d): Dotychczas Wnioskodawca brał udział w kursach z zakresu
    (...). Były to darmowe kursy dla absolwentów uniwersytetu, jednakże Wnioskodawca nie
    wyklucza, iż w przyszłości poniesie we własnym zakresie wydatki na kursy i szkolenia
    programistyczne. Będą to wydatki poniesione bezpośrednio w celu wytworzenia nowego
    lub znaczącego ulepszenia istniejącego oprogramowania. Szkolenia i kursy umożliwiają
    dostarczanie wysokiej jakości usług i oprogramowania w gwałtownie rozwijającej się
    dziedzinie informatyki.
    Wiedza nabyta z kursów będzie niezbędna do stworzenia nowego Oprogramowania.
    Programowanie, planowanie, architektura, badania – są to zadania złożone, który
    posiadają cechę twórczości, ale też wymagają szerokiej wiedzy specjalistycznej. To właśnie
    wiedza, wykształcenie, umiejętności i doświadczenie rozróżniają jakość oferowanych usług
    i umożliwiają tworzenie innowacyjności. Wiedza zdobyta na kursach może inspirować do
    stworzenia nowych rozwiązań, zastosowania nowych technologii lub kombinacji różnych
    technologii, czego skutkiem będzie stworzenie nowego, unikatowego Oprogramowania.
    17) w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:
      - jaki był/jest zakres tematyczny literatury fachowej?
      - jak wykorzystywał/wykorzystuje Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury literatury
        fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      - w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania/ulepszania
        konkretnych Oprogramowań wskazanych we wniosku?
      - jakie przesłanki świadczyły/świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na
        literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem/ulepszaniem konkretnych
        Oprogramowań wskazanych we wniosku?
    Odpowiedź a), b), c) oraz d): Odpowiedzi w zakresie literatury fachowej są tożsame z tymi
    udzielonymi w odniesieniu do kursów programistycznych. Przy czym, Wnioskodawca
    podkreśla, że są to wydatki, które Podatnik może ponieść w przyszłości (nie zostały
    dotychczas poniesione) i będą one związane z przychodem z IP BOX.
    18) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego
      pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
      Oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków
      dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych
      kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
      Oprogramowania)?
    Odpowiedź: Związek pomiędzy wydatkami a przychodami z IP BOX został przedstawiony
    we wniosku. Tym samym należy powtórzyć to, co zostało zaprezentowane we wniosku
    poszerzając argumentacją tam zawartą.
    i) wydatki na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki,
        dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – służą
        do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania.
        Bez sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi
        programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu
        źródłowego;

    ii) wydatki na urządzenia i materiały biurowe (materiały i sprzęty biurowe oraz
        eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów
        (szafek) biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu
        długopisów, notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na
        biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów,
        podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – w celu tworzenia Oprogramowania
        Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i
        biurowe. Tworzenie, rozwijanie i testowanie oprogramowania wymaga
        odpowiedniego środowiska pracy – zarówno sprzętowego (komputery, drukarki),
        jak i organizacyjnego (biurka, krzesła, regały). Materiały i urządzenia biurowe są
        niezbędne do: zapewnienia ergonomicznego i efektywnego miejsca pracy dla
        programistów, przechowywania dokumentacji projektowej (segregatory, koszulki,
        regały), wykonywania bieżących czynności pomocniczych (notatki, szkice
        algorytmów, dokumentacja projektowa). Materiały eksploatacyjne (papier, tonery,
        drukarki) służą do przygotowywania i archiwizacji dokumentacji projektowej,
        wymaganej np. w procesie testowania i ewaluacji oprogramowania. Notatniki,
        karteczki, długopisy, cienkopisy czy podkreślacze są wykorzystywane przy
        opracowywaniu koncepcji, projektowaniu architektury oprogramowania i tworzeniu
        dokumentacji pomocniczej (...). Organizery, segregatory, koszulki i inne akcesoria
        służą do uporządkowania dokumentacji projektowej i roboczej, co jest integralną
        częścią pracy twórczej nad oprogramowaniem. Biurka, krzesła biurowe, podstawki
        pod komputer czy szafki/regały umożliwiają prawidłowe i zdrowe wykonywanie
        pracy twórczej. Praca nad kodem źródłowym często trwa wiele godzin i wymaga
        odpowiedniego stanowiska – co bezpośrednio wpływa na jakość i efektywność
        procesu programistycznego. Urządzenia te nie pełnią funkcji luksusowej czy
        pobocznej – stanowią konieczny element środowiska pracy, bez którego tworzenie
        oprogramowania byłoby utrudnione lub wręcz niemożliwe;
    iii) wydatki na usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon
        komórkowy, smartwatch i inne urządzenia mobilne (tablety) – abonament
        telefoniczny, dostęp do Internetu, a także korzystanie z urządzeń mobilnych
        (telefon komórkowy, tablet, smartwatch) są niezbędne do bieżącej i nieprzerwanej
        komunikacji ze Zleceniodawcą. Współpraca w projektach informatycznych wymaga
        natychmiastowego przepływu informacji – dotyczy to m.in. zgłaszania błędów, uwag
        do kodu, przekazywania nowych wymagań czy aktualizacji projektowych.
        Urządzenia mobilne i usługi telekomunikacyjne umożliwiają odbieranie
        powiadomień o błędach aplikacji w czasie rzeczywistym (np. z systemów
        monitorujących). Smartwatch lub telefon mogą powiadamiać programistę o awarii
        aplikacji nawet w sytuacji, gdy nie znajduje się przy komputerze – co pozwala na
        szybką reakcję i minimalizację przestojów użytkowników końcowych.
        Telekomunikacja mobilna umożliwia kontakt telefoniczny i mailowy ze
        Zleceniodawcą w sytuacjach kryzysowych (np. pilna zmiana w aplikacji, zgłoszenie
        Klienta końcowego). Dostępność Online wpływa na jakość współpracy i buduje
        bezpieczeństwo procesu wytwarzania oprogramowania, ponieważ eliminuje ryzyko
        przerwania komunikacji z przyczyn technicznych. Regularna komunikacja z Klientem
        to element tworzenia dokumentacji projektowej, analizy wymagań i iteracyjnego
        rozwoju oprogramowania. Urządzenia mobilne i Internet nie są wydatkami o
        charakterze ogólnym czy luksusowym – stanowią integralne narzędzia pracy
        twórczej w branży IT;
    iv) wydatki związane z użytkowaniem samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw,
        przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego
        wydatki te są niezbędne do zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do
        Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania;
        samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy
        i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i

        konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go
        do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    v) wydatki na usługi księgowe w zakresie księgowania IP BOX – koszty usług księgowych w
        tym zakresie nie służą ogólnemu prowadzeniu działalności gospodarczej, lecz
        wyłącznie obsłudze i rozliczeniu działalności związanej z tworzeniem
        oprogramowania, będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
        Dzięki ewidencji księgowej prowadzonej pod kątem IP BOX możliwe jest prawidłowe
        wyodrębnienie kosztów związanych z wytwarzaniem oprogramowania, a więc
        ustalenie rzeczywistej podstawy do zastosowania preferencji podatkowej.
        Zapewnienie obsługi księgowej ukierunkowanej na IP BOX pozwala na prawidłowe
        przypisanie kosztów i przychodów do działalności B+R;
    vi) wydatki na kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową – kursy i szkolenia
        programistyczne dostarczają wiedzy niezbędnej do projektowania nowych
        funkcjonalności, optymalizacji kodu, poprawy bezpieczeństwa czy stosowania
        innowacyjnych technologii. Literatura fachowa (książki, e-booki, czasopisma
        branżowe, dokumentacje) jest źródłem wiedzy potrzebnej do rozwiązywania
        problemów napotykanych w trakcie pisania kodu oraz projektowania architektury
        systemów. Dzięki uczestnictwu w kursach i szkoleniach Wnioskodawca może
        wdrażać nowe rozwiązania technologiczne, co zwiększa innowacyjność i
        funkcjonalność tworzonego oprogramowania. Stały rozwój kompetencji przekłada
        się na możliwość eliminowania błędów, poprawiania wydajności i bezpieczeństwa
        systemów – czyli działań, które wpisują się w definicję działalności badawczo-
        rozwojowej.
    19) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie były/są
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowań?
    Odpowiedź: Wydatki opisane w czwartym pytaniu były, są i będą ponoszone wyłącznie w
    celu prowadzenia przez Wnioskodawcą działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu
    /ulepszaniu Oprogramowań. Jeżeli jakiś wydatek nie będzie związany z przychodem z IP
    BOX wówczas nie będzie stanowił elementu składowego wskaźnika nexus lecz zostanie
    rozliczony według zasad ogólnych.
    20) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie
      Oprogramowań? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
      przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych Oprogramowań? Czy
      stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
    przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
    wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    Natomiast w piśmie z 17 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    doprecyzował Pan odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania nr 9, nr 15 i nr 18:
    Ad 9.
    Odrębna ewidencja za 2022, 2023 oraz 2024 rok była, jest i będzie prowadzona w sposób
    umożliwiający prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Jednakże w zakresie
    powyższych okresów Wnioskodawca nie złożył zeznania podatkowego z wykorzystaniem
    IP BOX, ponieważ początkowo nie miał świadomości o istnieniu tej preferencji
    podatkowej, a następnie obawiał się z niej skorzystać bez ochrony wynikającej z

    interpretacji indywidualnej (z tego też wynika niniejszy wniosek do KIS). Wnioskodawca
    jest jednak w stanie (na podstawie odrębnej ewidencji) ustalić i wyodrębnić kwalifikowany
    dochód za wsteczne okresy (2022, 2023 oraz 2024 r.) i w tym zakresie Wnioskodawca
    zamierza złożyć korektę zeznań PIT-36 (2022 r.) oraz PIT-36L (2023 oraz 2024 r.) z
    wykazanym IP BOX.
    Ad 15.
    W celu tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
    odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, w tym celu Wnioskodawca może ponosić
    wydatki na następujące materiały biurowe i sprzęt biurowy, eksploatacyjny (katalog
    zamknięty): biurka, krzesła biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki)
    biurowych, regały biurowe, drukarki, papier, tonery, długopisy, notatniki, bruliony, kartki
    samoprzylepne organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora,
    ołówki, cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze.
    Ad 18.
    Związek pomiędzy wydatkami a przychodami z IP BOX został przedstawiony we wniosku.
    Tym samym należy powtórzyć to, co zostało zaprezentowane we wniosku poszerzając
    argumentacją tam zawartą.
    i) wydatki na sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki,
      dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – służą do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania. Bez
      sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi
      programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu źródłowego;
    ii) wydatki na urządzenia i materiały biurowe (materiały i sprzęty biurowe oraz
      eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenery
      (szafek) biurowe, regały biurowe, drukarki, papieru, tonery, zakup długopisów,
      notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko,
      segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów,
      podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza) – w celu tworzenia Oprogramowania
      Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i
      biurowe. Tworzenie, rozwijanie i testowanie oprogramowania wymaga odpowiedniego
      środowiska pracy – zarówno sprzętowego (komputery, drukarki), jak i organizacyjnego
      (biurka, krzesła, regały). Materiały i urządzenia biurowe są niezbędne do: zapewnienia
      ergonomicznego i efektywnego miejsca pracy dla programistów, przechowywania
      dokumentacji projektowej (segregatory, koszulki, regały), wykonywania bieżących
      czynności pomocniczych (notatki, szkice algorytmów, dokumentacja projektowa).
      Materiały eksploatacyjne (papier, tonery, drukarki) służą do przygotowywania i
      archiwizacji dokumentacji projektowej, wymaganej np. w procesie testowania i
      ewaluacji oprogramowania. Notatniki, karteczki, długopisy, cienkopisy czy
      podkreślacze są wykorzystywane przy opracowywaniu koncepcji, projektowaniu
      architektury oprogramowania i tworzeniu dokumentacji pomocniczej (...). Organizery,
      segregatory, koszulki i inne akcesoria służą do uporządkowania dokumentacji
      projektowej i roboczej, co jest integralną częścią pracy twórczej nad
      oprogramowaniem. Biurka, krzesła biurowe, podstawki pod komputer, czy szafki
      /regały umożliwiają prawidłowe i zdrowe wykonywanie pracy twórczej. Praca nad
      kodem źródłowym często trwa wiele godzin i wymaga odpowiedniego stanowiska – co
      bezpośrednio wpływa na jakość i efektywność procesu programistycznego. Urządzenia
      te nie pełnią funkcji luksusowej czy pobocznej – stanowią konieczny element
      środowiska pracy, bez którego tworzenie oprogramowania byłoby utrudnione lub
      wręcz niemożliwe.
    iii) wydatki na usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon
      komórkowy, smartwatch i inne urządzenia mobilne (tablety) – abonament
      telefoniczny, dostęp do Internetu, a także korzystanie z urządzeń mobilnych (telefon

      komórkowy, tablet, smartwatch) są niezbędne do bieżącej i nieprzerwanej komunikacji
      ze Zleceniodawcą. Współpraca w projektach informatycznych wymaga
      natychmiastowego przepływu informacji – dotyczy to m.in. zgłaszania błędów, uwag
      do kodu, przekazywania nowych wymagań czy aktualizacji projektowych. Urządzenia
      mobilne i usługi telekomunikacyjne umożliwiają odbieranie powiadomień o błędach
      aplikacji w czasie rzeczywistym (np. z systemów monitorujących). Smartwatch lub
      telefon mogą powiadamiać programistę o awarii aplikacji nawet w sytuacji, gdy nie
      znajduje się przy komputerze – co pozwala na szybką reakcję i minimalizację
      przestojów użytkowników końcowych. Telekomunikacja mobilna umożliwia kontakt
      telefoniczny i mailowy ze Zleceniodawcą w sytuacjach kryzysowych (np. pilna zmiana w
      aplikacji, zgłoszenie klienta końcowego). Dostępność online wpływa na jakość
      współpracy i buduje bezpieczeństwo procesu wytwarzania oprogramowania,
      ponieważ eliminuje ryzyko przerwania komunikacji z przyczyn technicznych. Regularna
      komunikacja z klientem to element tworzenia dokumentacji projektowej, analizy
      wymagań i iteracyjnego rozwoju oprogramowania. Urządzenia mobilne i Internet nie
      są wydatkami o charakterze ogólnym czy luksusowym – stanowią integralne narzędzia
      pracy twórczej w branży IT.
    iv) wydatki związane z użytkowaniem samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw,
      przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego
      wydatki te są niezbędne do zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do
      Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania;
      samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i
      pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i
      konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go
      do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy.
    v) wydatki na usługi księgowe w zakresie księgowania IP BOX – koszty usług księgowych w
      tym zakresie nie służą ogólnemu prowadzeniu działalności gospodarczej, lecz
      wyłącznie obsłudze i rozliczeniu działalności związanej z tworzeniem oprogramowania,
      będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dzięki ewidencji
      księgowej prowadzonej pod kątem IP BOX możliwe jest prawidłowe wyodrębnienie
      kosztów związanych z wytwarzaniem oprogramowania, a więc ustalenie rzeczywistej
      podstawy do zastosowania preferencji podatkowej. Zapewnienie obsługi księgowej
      ukierunkowanej na IP BOX pozwala na prawidłowe przypisanie kosztów i przychodów
      do działalności B+R.
    vi) wydatki na kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową – kursy i szkolenia
      programistyczne dostarczają wiedzy niezbędnej do projektowania nowych
      funkcjonalności, optymalizacji kodu, poprawy bezpieczeństwa, czy stosowania
      innowacyjnych technologii. Literatura fachowa (książki, e-booki, czasopisma branżowe,
      dokumentacje) jest źródłem wiedzy potrzebnej do rozwiązywania problemów
      napotykanych w trakcie pisania kodu oraz projektowania architektury systemów.
      Dzięki uczestnictwu w kursach i szkoleniach Wnioskodawca może wdrażać nowe
      rozwiązania technologiczne, co zwiększa innowacyjność i funkcjonalność tworzonego
      oprogramowania. Stały rozwój kompetencji przekłada się na możliwość eliminowania
      błędów, poprawiania wydajności i bezpieczeństwa systemów – czyli działań, które
      wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość
      działalności realizowanej w ramach zawartej umowy z Klientem, spełniają definicję
      działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Programów
      Komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

    3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP BOX (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej w ramach umowy ze Zleceniodawcą (Klientem),
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach Ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 Ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 Ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prac rozwojowych odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1571 ze zm., dalej jako: „p.s.w.n.”).
    W myśl art. 4 ust. 2 p.s.w.n. przez badania naukowe rozumie się:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do art. 4 ust. 3 p.s.w.n., należy rozumieć
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą unikalnych
    Programów Komputerowych, opartych na innowacyjnych technologiach obejmujących (...).
    Programy Komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę cechują się unikalnym działaniem
    w niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie takie jak (...).
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest oparte na nowoczesnych
    technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak: (...). W zależności
    od konkretnego projektu Wnioskodawca dobiera indywidualne zastosowania,
    architekturę, algorytmy i metody.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W każdym
    przypadku Wnioskodawca tworzy samodzielnie algorytmy oraz kody.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki technologii. Opisane w stanie faktycznym

    podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru
    prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT. Praca Podatnika spełnia bowiem definicję prac rozwojowych
    zgodnie z art. 4 ust. 3 p.s.w.n. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in.
    „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace
    za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP BOX (pkt
    80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box).
    W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności
    oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w miejscu i
    czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.

    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 Ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami dotychczas poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej działalności oraz kosztami, jakie Wnioskodawca poniesie w przyszłości, są
    koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich
    opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1) sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2) koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz
      eksploatacyjne: biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerów
      biurowych, regałów biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów,
      notatników, brulionów, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko,
      segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, ołówków, cienkopisów,
      podkreślaczy, dziurkacza, zszywacza i innych) – dla tworzenia Oprogramowania
      Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i
      biurowe;
    3) koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
      umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają
      szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) koszty użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu

      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania; samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      IP BOX; księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty
    uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać
    zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne
    wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP BOX”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace, w
    których tworzone jest nowe oprogramowanie, w szczególności z zakresu (...) według
    wyspecjalizowanych i unikalnych potrzeb Klienta (Zleceniodawcy). Są to wysoce
    dopasowane do wymagań Klienta systemy wykorzystujące (...). Programy Komputerowe
    tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku,
    wprowadzając nowe technologie takie jak (...). W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że
    Oprogramowania, które Pan rozwijał/ulepszał, rozwija/ulepsza oraz będzie rozwijał i
    ulepszał to (...):
    (...).
    Każde ulepszenie/rozwój powyższych Programów Komputerowych ma formę odrębnego
    Programu Komputerowego, którego własność przenosi Pan na rzecz Zleceniodawcy jako
    autorskie prawo majątkowe. Przy czym każde ulepszenie i rozwój mają charakter
    unikatowy, niespotykany wcześniej i niedostępny na rynku jako gotowe oprogramowanie.

    Innowacyjność polega na tym, że nie istnieje (...). (...). (...). Natomiast (...) – to rozwiązanie
    specjalnie dopasowane do unikalnej sytuacji użytkownika końcowego i jego magazynów,
    (...). Jest to wysoce unikalna i niepowtarzalna sytuacja, która dotyczy tylko tego
    rozwiązania.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Programów
    Komputerowych), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Cele, jakie
    każdorazowo stawia Pan sobie przy tworzeniu Oprogramowania, to: innowacyjność,
    wydajność, stabilność, zgodność z wymaganiami Klienta i dopasowanie do warunków
    uruchomieniowych danego Programu Komputerowego. Efektem końcowym Pana
    twórczej działalności są innowacyjne Programy Komputerowe. Programy Komputerowe
    tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w niestandardowym środowisku.
    W ramach aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów
    Komputerowych, w ramach pracy twórczej, tworzy Pan nowe funkcje, zmienia
    charakterystyki działania, usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne
    optymalizacje. Każdy projekt związany z aktualizacją i usprawnieniem (rozwojem) już
    istniejącego Oprogramowania prowadzi do powstania nowego, odrębnego Utworu
    (Programu Komputerowego) chronionego w myśl art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Efekty prowadzonych Pana prac twórczych cechuje to,
    że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów. Projekty
    polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze analitycznym,
    organizacyjnym oraz programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które

    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Nie
    posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program
    Komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. W uzupełnieniu
    doprecyzował Pan, że Pana działalność nie ma charakteru rutynowych i powtarzalnych
    czynności. Pana działalność ma charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle,
    jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb Zleceniodawcy. Każdorazowo
    tworzył, tworzy i będzie Pan tworzył Oprogramowanie według określonego planu i
    harmonogramu przewidującego określone działania zmierzające do realizacji celu.
    Działania te obejmują: analizę wymagań i dostępnych rozwiązań z literatury; zbieranie
    danych do uczenia maszynowego; implementację podstawowych metod; opracowanie
    algorytmu; implementację systemu; opracowanie aplikacji internetowej i mobilnej;
    testowanie. Są to standardowe czynności (działania) podejmowane przez Pana w celu
    opracowania Programu Komputerowego. W zależności od konkretnego projektu działania
    te mogą się różnić pod względem czasu trwania, kolejności. Mogą pojawić się również
    inne działania, których konieczność podjęcia pojawia się w trakcie pracy nad konkretnym
    projektem. Przy tworzeniu nowego Programu Komputerowego korzystał, korzysta i będzie
    Pan korzystał z konkretnych narzędzi, których zastosowanie różni się w odniesieniu do
    określonego Oprogramowania (opracowanie każdego Oprogramowania wymusza dobór
    innych narzędzi informatycznych). Tymi narzędziami są przede wszystkim następujące
    technologie: (...). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego
    dobiera Pan indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody, czego efektem
    jest nowy Program Komputerowy (nowy, niepowtarzalny kod źródłowy na podstawie
    indywidualnego zlecenia od Klienta). To właśnie odróżniało, odróżnia i będzie odróżniać
    nowe rozwiązania od już funkcjonujących. Przy wykorzystaniu powyższych narzędzi
    tworzył, tworzy oraz będzie Pan tworzył nowe Programy Komputerowy, oparte na
    innowacyjnej koncepcji, dostosowanej do indywidualnych potrzeb Klienta. Każda nowa
    koncepcja różni się od poprzedniej i tych, które zostaną dopiero opracowane (...). Każdy
    nowy Program Komputerowy lub ulepszenie już istniejącego sprowadza się do stworzenia
    nowego, niepowtarzalnego kodu źródłowego na podstawie indywidualnego zlecenia od
    Klienta. Nowy kod źródłowy (Oprogramowanie) różni się od istniejących i funkcjonujących
    rozwiązań swoimi funkcjami dopasowanymi pod konkretne i indywidualne zlecenie. Na
    tym m.in. polegała, polega i będzie polegać oryginalność i unikatowość Oprogramowań.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do

    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Pana
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Harmonogram prac wraz z celami jest ustalany przez Pana z góry na
    najbliższy okres, który został uznany za możliwy do oszacowania, bazując na metodologii
    (...). Są to metody systematycznego planowania zadań, gdzie czas trwania projektu zostaje
    podzielony na fazy, a do każdej z nich ustalana jest lista zadań do wykonania. Każdy
    projekt posiada też zdefiniowane cele do osiągnięcia. Szczegółowe (etapowe)
    harmonogramy są tworzone wg założonych wymagań, terminów i zadań z projektu, z góry
    na najbliższy okres trwający od jednego do trzech tygodni. Harmonogramy projektowe są
    ustalane przed rozpoczęciem pracy nad projektem. Harmonogramy projektowe i
    szczegółowe są zawsze realizowane przynajmniej w części, do której powstały odrębne
    Programy Komputerowe. Harmonogramy i plany projektów wymagają systematyczności,
    przejawiającej się codziennym wkładem pracy przez wiele miesięcy trwania projektów. W
    sposób systematyczny planuje Pan kolejne okresy (części projektów) po osiągnięciu
    określonych etapów („kamieni milowych”) danego projektu. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu,
    że za każdym razem cel Pana działalności jest ten sam – stworzenie unikatowego
    Oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie
    zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem Kontrahenta.
    Samodzielnie tworzy Pan Oprogramowania, dysponując jedynie swoją wiedzą i
    doświadczeniem, korzystając przy tym ze sprzętu komputerowego, biurowego oraz
    określonych narzędzi programistycznych. Działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
    przedstawionym przez niego planem. Działanie według określonego harmonogramu
    wymusza systematyczność oraz regularność czynności związanych z tworzeniem nowego
    kodu źródłowego (Oprogramowania).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że dysponuje Pan i dysponował
    przed rozpoczęciem powyższych prac odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego
    rodzaju działalności. Posiada Pan wykształcenie wyższe. Regularnie poszerzał i poszerza

    Pan swoją wiedzę w ww. zakresie w oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji
    artykułów naukowych z najnowszymi odkryciami, algorytmami i metodami. Prowadzi Pan
    również na własne potrzeby, celem poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in.
    programowanie, architekturę i projektowanie systemów, oprogramowania i baz danych,
    optymalizację oprogramowania, (...), systemy uczenia maszynowego, algorytmy
    genetyczne. Dzięki temu Pana wiedza pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej
    się dziedzinie. Oprogramowanie tworzone przez Pana opiera się na innowacyjnych
    technologiach obejmujących: (...). Oprogramowanie tworzone przez Pana jest oparte na
    nowoczesnych technologiach programistycznych, mobilnych i internetowych takich jak:
    (...). W zależności od konkretnego projektu Programu Komputerowego dobiera Pan
    indywidualne zastosowania, architekturę, algorytmy i metody. Połączenie innowacyjnych
    technologii i rozwiązań z wiedzą oraz doświadczeniem sprawia, że tworzy Pan
    Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną jakość i nowe możliwości dopasowane do
    Klienta. W uzupełnieniu wskazał Pan, że dotychczas w swojej działalności oferował/oferuje
    oraz będzie Pan oferował usługi – specjalistyczne i innowacyjne programowanie
    (tworzenie nowego kodu źródłowego), których efektem są Produkty – Programy
    Komputerowe, dopasowane do indywidualnych potrzeb Klienta (unikatowość) i
    przenoszone odpłatnie na rzecz Klienta jako autorskie prawo majątkowe do Programu
    Komputerowego. Za każdym razem cel Pana działalności jest ten sam – stworzenie
    unikatowego oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie
    zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności zgodnie z indywidualnym
    zapotrzebowaniem Kontrahenta. Każdorazowo realizuje Pan zaplanowane
    przedsięwzięcie według ustalonego harmonogramu, w sposób systematyczny i
    uporządkowany, przy użyciu narzędzi niematerialnych (różne aplikacje i programy opisane
    we wniosku) oraz materialnych (sprzęt komputerowy oraz biurowy), korzystając z
    dotychczasowej Pana wiedzy oraz doświadczenia – w oparciu o indywidualne,
    dopasowane do potrzeb Klienta zlecenie. Działalność, w ramach której tworzy Pan
    Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów (Programów Komputerowych), z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Dysponuje i dysponował Pan przed rozpoczęciem powyższych prac
    odpowiednimi zasobami wymaganymi do tego rodzaju działalności. Posiada Pan
    wykształcenie wyższe. Regularnie poszerzał Pan i poszerza swoją wiedzę w ww. zakresie w
    oparciu o przegląd i badania literatury i publikacji artykułów naukowych z najnowszymi
    odkryciami, algorytmami i metodami. Prowadzi Pan również na własne potrzeby, celem
    poszerzenia kompetencji, badania obejmujące m.in. programowanie, architekturę i
    projektowanie systemów, oprogramowania i baz danych, optymalizację oprogramowania,
    (...), systemy uczenia maszynowego, algorytmy genetyczne. Dzięki temu Pana wiedza
    pozostaje aktualna w tej dynamicznie rozwijającej się dziedzinie. Oprogramowanie
    tworzone przez Pana opiera się na innowacyjnych technologiach obejmujących: (...).
    Programy Komputerowe tworzone przez Pana cechują się unikalnym działaniem w
    niestandardowym środowisku, wprowadzając nowe technologie. Oprogramowanie
    tworzone przez Pana jest oparte na nowoczesnych technologiach programistycznych,
    mobilnych i internetowych takich jak: (...). W zależności od konkretnego projektu
    Programu Komputerowego dobiera Pan indywidualne zastosowania, architekturę,
    algorytmy i metody. Połączenie innowacyjnych technologii i rozwiązań z wiedzą oraz
    doświadczeniem sprawia, że tworzy Pan Oprogramowanie, które oferuje niepowtarzalną
    jakość i nowe możliwości dopasowane do Klienta. W dotychczasowej działalności w
    ramach tworzenia Oprogramowania oferuje (wykonuje) Pan następujące usługi:
    projektowanie, programowanie, testowanie, badania nad oprogramowaniem i
    optymalizacją oprogramowania, co wszystko razem prowadzi do powstania i sprzedaży na
    rzecz Klienta prawa autorskiego (Programu Komputerowego, Utworu), objętego ochroną
    zgodnie z prawem autorskim. W ramach tworzenia Programów Komputerowych

    zaplanował Pan oraz będzie planował prace związane z tworzeniem i ulepszaniem
    Oprogramowania w związku z wymaganiami zleconymi przez Klienta. W ramach
    aktualizacji i usprawnienia (rozwoju) już istniejących Programów Komputerowych, w
    ramach pracy twórczej, tworzy Pan nowe funkcje, zmienia charakterystyki działania,
    usprawnia czas działania oraz wprowadza nowe innowacyjne optymalizacje. Każde
    Oprogramowanie (w tym te odrębne w ramach rozwoju i usprawnienia) jest
    opracowywane przez Pana od nowa na podstawie nowych parametrów i wymagań.
    Stosuje Pan nowe metody rozwiązania problemów i zapewnia nową funkcjonalność i
    rozszerza istniejące zastosowania. Powoduje to powstanie oryginalnego
    Oprogramowania, które jest unikalne w swojej charakterystyce i zastosowaniu. Prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia kodu źródłowego (Oprogramowania) kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest Program Komputerowy (Utwór), napisany w
    języku programistycznym. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które
    w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Klienta. Nie
    posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy Program
    Komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku oraz jego uzupełnieniu oraz w warunkach działalności
    wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana prac były, są i będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania/ulepszania Oprogramowań,
    efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, przed implementacją stanowiły, stanowią oraz będą stanowić nowe, odrębne
    od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programów komputerowych. W
    odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
    /wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty
    uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest od 2
    czerwca 2022 r.

    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będących efektami tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązania będące bezpośrednimi efektami prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach
    podatkowych za lata 2022-2025 (za okres od 2 czerwca 2022 r.) Jeśli Pana sytuacja i
    obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji
    także w zeznaniach podatkowych za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,
    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku, ponosi i będzie Pan ponosił następujące koszty bezpośrednio
    związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
      dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania – do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania; bez
      sprzętu komputerowego oraz urządzeń peryferyjnych, a także bez narzędzi
      programistycznych nie byłoby możliwe wytworzenie jakiegokolwiek kodu źródłowego;
      zakupione narzędzia programistyczne zostaną zainstalowane w celu tworzenia
      nowych Oprogramowań lub w celu ulepszania już istniejących (przy czym każde
      ulepszenie będzie stanowiło odrębny Program Komputerowy), nie będą stanowiły
      nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus;
    2) urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne:
      biurka, krzesło biurowe, podstawki pod komputer, kontenery (szafki) biurowe, regały
      biurowe, drukarki, papier, tonery, długopisy, notatniki, bruliony, kartki samoprzylepne,
      organizery na biurko, segregatory, koszulki i wkłady do segregatora, ołówki,
      cienkopisy, podkreślacze, dziurkacze, zszywacze) – dla tworzenia Oprogramowania
      musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3) usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
      komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiają
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera
      umożliwiają otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiają
      szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiają kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4) użytkowania samochodu (koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia,
      serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego) – niezbędne dla zapewnienia
      sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego
      Oprogramowania; samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na
      rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami
      Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy;
    5) usług księgowych – związane z prowadzoną przez Pana działalnością IP BOX;
      księgowość wskazuje, jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR;
    6) kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia
      wiedzy i kwalifikacji zawodowych; wydatki poniesione bezpośrednio w celu
      wytworzenia nowego lub znaczącego ulepszenia istniejącego oprogramowania.
      Szkolenia, kursy i literatura fachowa umożliwiają dostarczanie wysokiej jakości usług i
      oprogramowania w gwałtownie rozwijającej się dziedzinie informatyki. Wiedza nabyta
      z kursów i literatury fachowej będzie niezbędna do stworzenia nowego
      Oprogramowania, wiedza zdobyta na kursach i w literaturze fachowej może
      inspirować do stworzenia nowych rozwiązań, zastosowania nowych technologii lub
      kombinacji różnych technologii, czego skutkiem będzie stworzenie nowego,
      unikatowego Oprogramowania.

    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.