Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-59/09-5/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-08
Teza: Czy od umowy dzierżawy przedmiotowej nieruchomości rolnej (grunt rolny) wystąpi obowiązek podatkowy oraz należy podatek od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: dzierżawa; grunty-grunty rolne; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 17 i 22 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania przychodów z dzierżawy gruntów rolnych na cele nierolnicze – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania przychodów z dzierżawy gruntów rolnych na cele nierolnicze.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. ILPB2/436-59/09-2/WM, ILPB2/415-405/09-2/WM, ILPP2/443-502/09-2/AK, na podstawie art. 169 § 1 ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 10 czerwca 2009 r. (skutecznie doręczono 15 czerwca 2009 r.), zaś w dniach 17 i 22 czerwca 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2008 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość rolną. W skład przedmiotowej nieruchomości wchodzą grunty rolne oraz budynki związane z produkcją rolną (chlewnie). Od ww. nieruchomości (gospodarstwa rolnego) Wnioskodawca opłaca podatek rolny. W 2008 r. Zainteresowany został wpisany do ewidencji producentów (na podstawie ustawy o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności).

Wnioskodawca wskazuje, że w bieżącym roku zamierza wydzierżawić grunt rolny na cele rolnicze (uprawy polowe). Z tytułu dzierżawy pobierany będzie czynsz. Ponadto dzierżawca zobowiązany będzie do ponoszenia następujących kosztów:

1.  za bieżące korzystanie z nieruchomości rolnej,
2.  ubezpieczenia upraw (dzierżawca będzie ubezpieczającym i beneficjentem ewentualnych odszkodowań),
3.  opłaty podatku rolnego od dzierżawionych gruntów.

Jednocześnie dzierżawca będzie uprawniony do występowania i otrzymywania dopłat unijnych z tytułu prowadzonej działalności rolniczej.

Umowa dzierżawy gruntów wyłącza prowadzenie przez dzierżawcę działalności określonej w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych jako działy specjalne produkcji rolnej.

Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca załącza interpretacje indywidualne wydane przez inne organy podatkowe w podobnych sprawach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy od umowy dzierżawy przedmiotowej nieruchomości rolnej (grunty rolne) wystąpi obowiązek podatkowy oraz należny podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)?
2.  Czy przychody w przyszłości uzyskiwane z tytułu dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze (uprawy polowe) będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy przychody, o których mowa w pkt 2 będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jaka będzie miała zastosowanie stawka podatkowa?
4.  Czy wystąpi obowiązek wpisania się przez wydzierżawiającego do ewidencji podatników VAT prowadzonej przez właściwy urząd skarbowy?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie pierwsze w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 26 czerwca 2009 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-502/09-5/AK. Natomiast w dniu 08 lipca 2009 r. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-405/09-5/WM.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania pierwszego – umowa dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi temu podlegają:

1.  następujące czynności cywilnoprawne:
    1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
    2.  umowy pożyczki,
    3.  (uchylona),
    4.  umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
    5.  umowy dożywocia,
    6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
    7.  (uchylona),
    8.  ustanowienie hipoteki,
    9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
    10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
    11.  umowy spółki;
2.  zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3.  orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Należy zauważyć, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem.

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Zainteresowany w 2008 r. nabył nieruchomość rolną, w skład której wchodzą grunty rolne oraz budynki związane z produkcją rolną. Wnioskodawca zamierza wydzierżawić przedmiotowy grunt.

Należy podkreślić, iż umowa dzierżawy nie jest wymieniona w katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu. Zatem, na Zainteresowanym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy z tytułu zawartej umowy dzierżawy przedmiotowych gruntów.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe, ponieważ czynność dzierżawy nie korzysta ze zwolnienia, lecz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w ogóle, jako czynność niewymieniona w art. 1 ww. ustawy.

Końcowo, w odniesieniu do załączonych do wniosku pism organów podatkowych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż rozstrzygnięcia zawarte w ww. pismach wydane zostały w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.