Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1218/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-05
Teza: Czy Podatnik postąpił prawidłowo, zwracając się do właściwego urzędu skarbowego o zwrot podatku naliczonego od zakupionej działki przemysłowej, poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych VAT-7?
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.), uzupełnionym w dniu 3 marca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność w zakresie produkcji pieczywa oraz konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych. W dniu 12 września 2008 r. wpłacił Pan zaliczkę i została wystawiona faktura zaliczkowa na poczet kupna działki przemysłowej nr 20/32 o pow. 1447 m. W dniu 15 maja 2009 r. doszło do sfinalizowania transakcji kupna działki i została wystawiona faktura końcowa, zawierająca kwotę brutto ceny zakupu po odjęciu kwoty wynikającej z faktury zaliczkowej. Działkę przemysłową zakupił Pan i przeznaczył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W lipcu 2009 r. podjął Pan decyzję o rozszerzeniu prowadzonej działalności. Nabyte grunty przeznaczył Pan pod myjnię samochodową. W związku z tym, iż zarówno faktura zaliczkowa z dnia 12 września 2008 r., jak i faktura końcowa z dnia 15 maja 2009 r. nie zostały ujęte w deklaracjach podatkowych VAT-7, za poszczególne miesiące sporządzono korekty tychże deklaracji. W dniu 8 września 2009 r. złożono we właściwym urzędzie skarbowym korekty deklaracji VAT-7 za miesiące wrzesień 2008 r. i maj 2009 r. z obszernym wyjaśnieniem i załączonymi kserokopiami faktur dotyczących zakupu działek. W wyniku złożenia korekt deklaracji wystąpił Pan o zwrot podatku naliczonego. Faktury są wystawione na imiona i nazwisko obojga małżonków zgodnie z aktem notarialnym, lecz NIP dotyczy małżonka, który nabytą działkę przeznaczył do prowadzenia działalności gospodarczej. Pomiędzy małżonkami istnieje wspólność majątkowa, a prowadzona działalność jest w całości objęta podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy postąpił Pan prawidłowo, zwracając się do właściwego urzędu skarbowego o zwrot podatku naliczonego od zakupionej działki przemysłowej, poprzez złożenie korekt deklaracji podatkowych VAT-7?

Pana zdaniem, postąpił Pan prawidłowo, składając korekty deklaracji podatkowych VAT-7. Uzasadniając swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie, powołał się Pan na treść art. 86 ust. 1 i 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Ponadto z treści art. 86 ust. 13 ustawy wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Stosownie do art. 87 ust. 1 cytowanej ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. We wrześniu 2008 r. wpłacił Pan zaliczkę na poczet zakupu działki przemysłowej. Wpłata ta została udokumentowana fakturą VAT. W maju 2009 r. transakcja kupna nieruchomości została sfinalizowana i została wystawiona faktura końcowa, zawierająca kwotę brutto (po odjęciu faktury zaliczkowej). W lipcu 2009 r. podjął Pan decyzję o rozszerzeniu prowadzonej działalności poprzez przeznaczenie zakupionych gruntów pod myjnię samochodową. W związku z tym, iż zarówno faktura zaliczkowa z dnia 12 września 2008 r., jak i faktura końcowa z dnia 15 maja 2009 r. nie zostały ujęte w deklaracjach VAT-7, za poszczególne miesiące sporządzono korekty tychże deklaracji, a w dniu 8 września 2009 r. złożono je we właściwym urzędzie skarbowym. W wyniku złożenia korekt deklaracji wystąpił Pan o zwrot podatku naliczonego.

Analiza stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na tle powołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż o ile zakupiony grunt jest wykorzystywany przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych w prowadzonej działalności gospodarczej, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej oraz faktury końcowej, dokumentujących zakup działki przemysłowej, przy założeniu, że nie zachodzą wyłączenia tego prawa, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy tym stwierdzić należy, że o ile kwota podatku naliczonego, określonego w fakturach wystawionych, w związku z nabyciem przedmiotowego gruntu, jest w danym okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, ma Pan prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W takim wypadku, z uwagi na fakt, iż nie dokonał Pan obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 11, 12, 16 i 18 ustawy, był Pan uprawniony do dokonania korekt deklaracji podatkowych za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto nadmienić należy, że bez znaczenia dla możliwości dokonania odliczeń podatku naliczonego pozostaje fakt, iż na fakturach widnieje nazwisko Pana żony. Działkę tą zakupił Pan bowiem z przeznaczeniem jej do prowadzenia działalności, w całości objętej podatkiem od towarów i usług i to Pana NIP jako podatnika VAT, widnieje na wystawionych fakturach.

Zaznaczyć należy, iż zasadność zwrotu podlega ocenie właściwego organu podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.