Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.521.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka dokonała prawnie
skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
spółek od 1 stycznia 2025 r.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sprawozdania-sprawozdania finansowe
zawiadomienie
zawiadomienie-ZAW-RD
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z
    tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w okolicznościach
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego Spółka skutecznie wybrała od 1 stycznia 2025
    r. opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka X Sp. z o. o. (dalej określana jako: „Spółka”) posiada siedzibę działalności
    gospodarczej w Polsce i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
    swoich dochodów w Polsce. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze
    Sądowym w dniu (...) 2024 r.
    Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Spółka została utworzona w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w sp. z o. o.
    Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    począwszy od 1 stycznia 2025 r. Zawiadomienie zostało złożone do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego na formularzu ZAW-RD w terminie do 31 stycznia 2025 r.
    Spółka sporządziła roczne sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości za okres od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Sprawozdanie zostało sporządzone w dniu 31 marca 2025 r. Sprawozdanie zostało
    podpisane przez osobę której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 31
    marca 2025 r. oraz przez kierownika jednostki dopiero w dniu 14 lipca 2025 r.
    Sprawozdanie zostało zatwierdzone przez zgromadzenie wspólników w dniu 20 czerwca
    2025 r. Sprawozdanie zostało złożone do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 14 lipca
    2025 r.
    Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest potwierdzenie, że
    Spółka dokonała prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek od 1 stycznia 2025 r. Wątpliwość Spółki dotyczy kwestii związanych z

    nieterminowym podpisaniem sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy przez
    kierownika jednostki oraz nieterminowym złożeniem sprawozdania finansowego do
    Krajowego Rejestru Sądowego.
    W związku z tym Spółka prosi o przyjęcie, że wszystkie pozostałe warunki wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów Spółek są spełnione oraz że nie zaistniały
    okoliczności wyłączające możliwość dokonania wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.

## Pytanie

Czy Spółka dokonała prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zasady opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek określają przepisy ustawy z dnia
    15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Na podstawie art. 28e ust. 1 u.p.d.o.p. „Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego
    ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości”.
    Na podstawie art. 28e ust. 2 u.p.d.o.p. „Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego”.
    Natomiast na podstawie art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p. „Opodatkowanie ryczałtem obejmuje
    okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika
    w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7”.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
    może podlegać podatnik, który „złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem”.
    Natomiast zgodnie z art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p. „Podatnik może wybrać opodatkowanie
    ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na
    ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem
    zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami
    o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio”.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że w zakresie wyboru opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek możliwe są dwie sytuacje. Pierwsza sytuacja to wybór
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od pierwszego dnia nowego
    roku podatkowego. Druga sytuacja to wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w trakcie trwającego roku podatkowego.
    W drugiej sytuacji, zgodnie z art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p. warunkiem dokonania wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zamknięcie ksiąg rachunkowych na
    ostatni dzień miesiąca poprzedzające miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz
    sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości, a także terminowe złożenie do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem na formularzu ZAW-RD.
    Natomiast w pierwszej sytuacji, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p., warunkiem
    dokonania wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest jedynie terminowe
    złożenie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienia o wyborze
    opodatkowania ryczałtem na formularzu ZAW-RD.

    Tym samym w pierwszej sytuacji przepisy u.p.d.o.p. w żaden sposób nie uzależniają
    dokonania prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    od sporządzenia sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy zgodnie z
    przepisami o rachunkowości.
    W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z pierwszą sytuacją.
    Rok obrotowy Spółki trwał od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. Spółka dokonała
    wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r., a więc od
    pierwszego dnia nowego roku podatkowego. Spółka złożyła do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem na formularzu
    ZAW-RD w terminie do 31 stycznia 2025 r. Tym samym spełnione zostały wszystkie
    warunki do dokonanie prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Przedstawione w opisie stanu faktycznego okoliczności związane z nieterminowym
    podpisaniem przez kierownika jednostki oraz nieterminowym złożeniem do Krajowego
    Rejestru Sądowego sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy nie mają
    wpływu na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem.
    Reasumując, Spółka dokonała prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych zakresem
    zadanego przez Państwa pytania. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Jak stanowi, art. 28e ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego..
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
    2023 r., poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien
      być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Warunki umożliwiające opodatkowanie ryczałtem określa enumeratywnie art. 28j ustawy
    o CIT.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50 % przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych –
      przez co najmniej 82 % dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo--
      akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
      wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
      trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;

      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie w myśl art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru
    na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz
    sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również
    obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie odnoszą się jednakże
    do kwestii sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą
    kwestię jest wspomniana powyżej ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.

      3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
      1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 lub
        na inny dzień bilansowy;
      2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
        podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka została utworzona (...) 2024
    r. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
    własnym imieniu działalność gospodarczą w sp. z o. o. Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał
    od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., co wskazuje, że przyjęty przez Spółkę rok
    podatkowy/obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym i obejmuje co do
    zasady okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku kalendarzowego. W styczniu 2025
    r. złożyli Państwo zawiadomienie ZAW-RD wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od
    dochodów spółek w okresie od 1 stycznia 2025 r., a więc od pierwszego miesiąca nowego
    roku podatkowego/obrotowego Spółki.
    Spółka sporządziła roczne sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości za okres od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., tym samym Spółka
    dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2024 r., tj. dzień
    poprzedzający dzień zmiany formy opodatkowania na estoński CIT oraz otwarcia na dzień
    1 stycznia 2025 r., tj. dzień wejścia w estoński CIT.
    Roczne sprawozdanie finansowe za okres od 10 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    zostało sporządzone i podpisane przez osobę której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych 31 marca 2025 r., natomiast przez kierownika jednostki sprawozdanie
    zostało podpisane 14 lipca 2025 r. Sprawozdanie zostało zatwierdzone przez
    zgromadzenie wspólników 20 czerwca 2025 r. i złożone do Krajowego Rejestru Sądowego
    14 lipca 2025 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy od 1 stycznia 2025 r. Spółka dokonała
    prawnie skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w związku z
    nieterminowym podpisaniem sprawozdania finansowego za pierwszy rok obrotowy przez
    kierownika jednostki oraz nieterminowym złożeniem sprawozdania finansowego do
    Krajowego Rejestru Sądowego
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w myśl art. 28j ust.
    1 ustawy o CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów
    spółek na początku roku podatkowego, pod warunkiem spełnienia przesłanek
    enumeratywnie określonych w tym przepisie. Przepis art. 28j ust. 1 ustawy o CIT nie
    zawiera odesłania do przepisów ustawy o rachunkowości, jak ma to miejsce w art. 28j ust.
    5 ww. ustawy, który to przepis uzależnia możliwość opodatkowania ryczałtem m.in. od
    sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, a który
    dotyczy jedynie podatników, którzy przed upływem przyjętego przez siebie roku
    podatkowego dokonują wyboru opodatkowania na zasadach ryczałtowych.
    O ile zatem w istocie, jak wynika z opisu sprawy, Państwa pierwszy rok podatkowy w
    którym korzystacie z opodatkowania ryczałtem, rozpoczął się 1 stycznia 2025 r., to w
    Państwa przypadku ww. przepis ten nie ma zastosowania, bowiem Państwa rok
    podatkowy/obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, a zamknięcia ksiąg
    rachunkowych dokonaliście na dzień bilansowy, który przypadał na 31 grudnia 2024 r., tj.
    na koniec pierwszego roku podatkowego Spółki, a nie w jego trakcie. Jednocześnie w
    terminie do 31 stycznia 2025 r. złożyliście zawiadomienie ZAW-RD o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek od 1 stycznia 2025 r., czyli od
    pierwszego dnia nowego roku podatkowego Spółki.
    Z uwagi na powyższe, okoliczność nieterminowego podpisania sprawozdania finansowego
    za pierwszy rok podatkowy/obrotowy przez kierownika jednostki oraz nieterminowego
    złożenia sprawozdania finansowego do Krajowego Rejestru Sądowego nie stanowi
    przeszkody dla skutecznego wyboru opodatkowania estońskim CIT.

    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało z ww. zastrzeżeniem uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek przedstawionego we wniosku
    elementu opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.