Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.107.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Opodatkowanie zysków kapitałowych.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
nierezydent
rezydencja-certyfikat rezydencji
umowa-umowa międzynarodowa
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 13 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Od 2013 r. do ... 2024 r. mieszkała Pani w wraz z mężem na terytorium Wielkiej Brytanii.
    Wasz pobyt miał charakter stały, ciągły, nieprzerwany. Wielka Brytania była przez ten czas
    miejscem Pani zamieszkania, pracy, życia towarzyskiego i kulturowego. Była Pani
    ośrodkiem interesów życiowych. Była w związku z tym także Pani miejscem zamieszkania
    dla celów podatkowych, zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250 poz. 1840; dalej:
    Konwencja). W celu potwierdzenia Pani brytyjskiej rezydencji podatkowej, wystąpiła Pani o
    wydanie certyfikatu rezydencji podatkowej za 2023 r. do organu podatkowego w Wielkiej
    Brytanii. Obecnie oczekuje Pani na jego wydanie. Od 2021 r. posiada Pani także
    obywatelstwo brytyjskie (certyfikat naturalizacji został wydany w dniu ... 2021 r.). W latach
    2013-2024 pracowała Pani jedynie w Wielkiej Brytanii, u brytyjskich pracodawców.
    Odprowadzała Pani podatki do tamtejszego Urzędu Skarbowego. Nabyła Pani także prawo
    do brytyjskiej emerytury, które to uprawnienie przysługuje obywatelom Wielkiej Brytanii,
    pracującym i odprowadzającym tam podatki i składki na ubezpieczenia społeczne przez co
    najmniej 10 (dziesięć) lat. Posiada Pani brytyjski rachunek bankowy, na który to rachunek
    wpływało Pani wynagrodzenie. Do Polski, wraz z mężem przez okres mieszkania w Wielkiej
    Brytanii przyjeżdżali Państwo dwa-trzy razy do roku, na kilka dni, odwiedzić naszych
    rodziców i rodzeństwo.
    W 2023 r. założyła Pani konto na platformie polskiego brokera inwestycyjnego....
    Zakładając konto podała Pani polski adres zamieszkania (adres rodziców), ponieważ była
    pani mylnie przekonana, iż jest to warunek konieczny do założenia konta. Na koniec 2023
    r. osiągnęła Pani zysk z transakcji dokonywanych na przedmiotowej platformie
    inwestycyjnej w wysokości ... PLN. Zysk osiągnęła Pani inwestując swoje oszczędności w
    poniższe aktywa:
      1) lewarowane kontrakty różnicowe na surowce (ropa naftowa, gaz ziemny, złoto,
        srebro, kawa – ceny surowców odwzorowują ceny notowane na giełdach ...,) – zysk
        ... PLN,
      2) indeksy giełdowe (kontrakty różnicowe na kontrakty futures na indeksy europejskie i
        amerykański, np. ...) – zysk ... PLN,
      3) waluty (kontrakty CFD odwzorowujące kursy walut fiducjarnych, np.:...) – zysk ... PLN,
      4) kryptowaluty (kontrakty CFD odwzorowujące ceny popularnych kryptowalut, np. ...) –
        zysk ... PLN,
      5) akcje spółek polskich (transakcje dotyczyły akcji polskich spółek: ... S.A., Spółka ...S.A.,
        ...Spółka Akcyjna, ... S.A., ... S.A.) – zysk ... PLN,
      6) akcje spółek zagranicznych (transakcje dotyczyły akcji zagranicznych spółek takich jak
        ...) – strata ... PLN.
    W związku z wypracowanym przez Panią wyżej wskazanym zyskiem, na koniec 2023 r.
    wygenerował się automatycznie u brokera inwestycyjnego PIT-8C, który również
    automatycznie został przesłany do polskiego Urzędu Skarbowego, ze względu na podany
    przez Panią przy zakładaniu konta polski adres zamieszkania. Na podstawie rzeczonego
    PIT-8C wygenerował się PIT-38 zobowiązujący Panią do uiszczenia podatku dochodowego
    od zysków z kapitałów pieniężnych za 2023 r. w wysokości ... PLN. Zysk ten nie stanowił
    jednocześnie podstawy do odprowadzenia przez Panią podatku dochodowego w Wielkiej
    Brytanii z uwagi na nieprzekroczenie tamtejszej kwoty wolnej od podatku.
    W Wielkiej Brytanii rok podatkowy trwał od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r.,
    dlatego też wyżej wskazany zysk kapitałowy wynosił odpowiednio:

      · od 6 kwietnia 2022 r. do 5 kwietnia 2023 r. - ... PLN, tj. ... funtów GBP, przy kwocie
        wolnej od podatku wynoszącej ... funtów GBP ... 2022-23),
      · od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r. -.... PLN, tj. około ... funtów GBP, przy
        kwocie wolnej od podatku wynoszącej ... funtów GBP (... 2023-24).
    Uzyskane przez Panią zyski nie stanowiły zysków określonych w art. 13 ust. 1 i 2 Konwencji
    między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii
    Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się
    od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr
    250, poz. 1840). Zyski uzyskane przez Panią zostały rozliczone oraz wykazane w Pani
    rocznym rozliczeniu podatkowym w Wielkiej Brytanii, zarówno rok podatkowy 06.04.2022-
    05.04.23, jak i 06.04.2023- 05.04.2024.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy 2023 r. W tym okresie, tj. w 2023 r.
    posiadała Pani status brytyjskiego rezydenta oraz obywatela. Do Polski wróciła Pani w
    kwietniu 2024 r. po 11 latach spędzonych w Wielkiej Brytanii.
    Wskazanych we wniosku transakcji nie dokonywała Pani w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Dochód z zysków kapitałowych, jaki osiągnęła Pani w 2023 r. jest dochodem:
      a) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających – dotyczy następujących
        transakcji (358 transakcji z 385 ogółem):
      - lewarowane kontrakty różnicowe na surowce (ropa naftowa, gaz ziemny, złoto,
        srebro, kawa – ceny surowców odwzorowują ceny notowane na giełdach ...) – zysk
        ... PLN,
      - indeksy giełdowe (kontrakty różnicowe na kontrakty futures na indeksy europejskie
        i amerykański, np. ...) – zysk ... PLN,
      - waluty (kontrakty CFD odwzorowujące kursy walut fiducjarnych, np.: ...) – zysk ... PLN,
      - kryptowaluty (kontrakty CFD odwzorowujące ceny popularnych kryptowalut, np. ...)
        – zysk ... PLN;
      b) z odpłatnego zbycia udziałów/akcji – dotyczy następujących transakcji (27 trans-akcji
        z 385):
      - akcje spółek polskich (transakcje dotyczyły akcji polskich spółek: ...– zysk ... PLN – 13
        transakcji,
      - akcje spółek zagranicznych (transakcje dotyczyły akcji zagranicznych spółek takich
        jak ...) – strata – ... PLN – 14 transakcji;
      c) umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych – brak transakcji;
      d) z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy
        o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu – brak
        transakcji.
    Dokonywała Pani wyłącznie transakcji kupna i sprzedaży.
    Transakcje przyporządkowane do grupy a) powyżej, nie odbywały się na giełdzie papierów
    wartościowych a poprzez brokera ....
    Transakcje przyporządkowane do grupy b) powyżej, odbywały się odpowiednio:

      - akcje polskich spółek – transakcje były dokonywane na polskiej giełdzie papierów
        wartościowych, przez platformę brokera,
      - akcje zagranicznych spółek – transakcje były dokonywane na giełdach w krajach
        emitenta akcji, tj. w ..., także poprzez platformę brokera.
    Spośród wszystkich transakcji, 265 z nich były to pozycje długie, tzn. polegały na zakupie
    danego waloru a następnie sprzedaży, a pozostałe 120 transakcji to pozycje krótkie, tj.
    sprzedaż waloru a potem odkupienie w celu zamknięcia pozycji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy zyski kapitałowe, niebędące zyskami określonymi w art. 13 ust. 1 i 2 Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej
    w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250
    poz. 1840), uzyskane przez osobę fizyczną będącą rezydentem podatkowym Wielkiej
    Brytanii w czasie ich uzyskania, podlegają obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej?
    Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie zyski kapitałowe uzyskane przez Panią w 2023 r. nie podlegają
    opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Po pierwsze dlatego, że w 2023 r. była Pani rezydentem oraz obywatelem brytyjskim.
    Podatki z tytułu umowy o pracę, płaciła Pani w Wielkiej Brytanii w 2023 r., a także w latach
    ubiegłych począwszy od 2014 r.
    Po drugie dlatego, iż dochód ten nie został uzyskany przez Panią na terytorium RP, a tylko
    taki mógłby ewentualnie stanowić podstawę do zapłaty podatku dochodowego na
    terytorium RP (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Po trzecie, uzyskane przez Panią zyski nie stanowią zysków, o których mowa w art. 13 ust.
    1 i 2 Konwencji, co wówczas mogłoby stworzyć możliwość objęcia ich opodatkowaniem na
    terytorium RP.
    Z Komentarza do Konwencji Modelowej OECD wynika, iż „Artykuł 13 nie zawiera
    specjalnych reguł odnoszących się do przeniesienia tytułu własności akcji lub udziałów w
    spółce, lub papierów wartościowych, obligacji, skryptów dłużnych itp. Takie zyski
    podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym osoba przenosząca własność ma
    miejsce zamieszkania lub siedzibę”. (interpretacja indywidualna IPPB2/415-598/09-2/MK1 -
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia przez
    rezydenta austriackiego akcji polskich spółek na giełdzie, Lex).
    Nadmienia Pani, że zysk z akcji polskich spółek, będących przedmiotem dokonanych przez
    Panią transakcji w 2023 r. na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych, stanowił jedynie
    3% uzyskanego przez Panią zysku, tj. ... PLN. Pozostałe transakcje nie były związane z
    polskimi spółkami ani nie były dokonywane na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych.
    Kwestia ta była podnoszona w piśmie Ministra Finansów z dnia 24 lipca 2001 r. (PB4/AK-
    8214-1045-277/01).

    W odniesieniu do zbycia przez nierezydentów udziałów bądź akcji w polskich spółkach
    Minister Finansów stwierdził, że transakcja taka zasadniczo nie jest dochodem uzyskanym
    ze źródeł położonych na terytorium Polski „gdyż zbycie takie stanowi odrębne od
    zbywanego źródła źródło dochodów, które nie jest trwale związane z terytorium Polski”.
    Równocześnie wskazał wyjątki, gdy zbycie przez nierezydenta udziałów lub akcji polskiej
    Spółki traktowane jest jako dokonane na terytorium Polski. Do wyjątków tych należą
    następujące przypadki:
      · zbycie akcji polskiej spółki dokonywane jest na polskiej giełdzie papierów
        wartościowych (zdaniem Ministra Finansów „w takim przypadku giełda i obrót na
        niej dokonywany stanowi samoistne źródło dochodów położone na terytorium
        Polski”),
      · zbycie udziałów lub akcji polskiej spółki prowadzące w praktyce do przeniesienia praw
        do nieruchomości (np. gdy majątek spółki, której udziały lub akcje są zbywane,
        składa się głównie z nieruchomości) - interpretacja indywidualna IPPB2/415-598/09-
        2/MK1 - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia
        przez rezydenta austriackiego akcji polskich spółek na giełdzie, Lex.
    Zauważa Pani, że PIT-8C wygenerowany przez brokera inwestycyjnego został przesłany do
    polskiego Urzędu Skarbowego nie dlatego, że w Polsce powinien zostać odprowadzony od
    niego podatek, a dlatego, że mylnie (była Pani przekonana, że jest to warunkiem założenia
    konta u brokera inwestycyjnego) wskazała Pani przy rejestracji polski adres zamieszkania
    (adres Pani rodziców). Z tego właśnie powodu, w oparciu o automatycznie wygenerowany
    i przesłany PIT-8C został wygenerowany PIT-38, nakładający na Panią obowiązek
    podatkowy z tego tytułu.
    Powyżej wymienione zyski kapitałowe uzyskane przez Panią zostały wykazane i rozliczone
    w Pani rocznym rozliczeniu w Wielkiej Brytanii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów na terytorium Polski – przepisy ogólne
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:

      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
        stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
        względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
        takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
        jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
        niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
        giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i
        praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
        posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
        lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
        osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
        inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
        nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
        takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
        uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
        potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
        nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
        umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust.
    2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym.
    Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za
    osiągnięte na terytorium Polski. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować
    dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w kraju (ograniczony
    obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w
      sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska.
    Opodatkowanie zysków kapitałowych na gruncie Konwencji międzynarodowej z Wielką
    Brytanią
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r., między Rzeczpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania

    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840):
      Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim
      Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Jednakże w myśl art. 13 ust. 2 ww. Konwencji, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności:
      a) udziałów (akcji), innych niż akcje, które są przedmiotem znaczącego i regularnego
        obrotu na giełdzie, których wartość w całości lub w większej części związana jest
        bezpośrednio lub pośrednio z majątkiem nieruchomym położonym w drugim
        Umawiającym się Państwie, lub
      b) udziału w spółce osobowej lub truście, których aktywa składają się głownie z
        majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, lub z
        udziałów (akcji), o których mowa w punkcie a) niniejszego ustępu,
      mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Natomiast art. 13 ust. 5 ww. Konwencji wskazuje, że:
      Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku nie wymienionego w ustępach 1, 2 lub
      3 niniejszego artykułu mogą być opodatkowane tylko w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub
      siedzibę.
    W myśl art. 13 ust. 6 ww. Konwencji:
      Postanowienia ustępu 5 niniejszego artykułu nie ograniczają prawa Umawiającego
      się Państwa do opodatkowania, zgodnie z jego prawem, zysków z przeniesienia
      własności jakiegokolwiek majątku osiąganych przez osobę która ma i w jakimkolwiek
      czasie w ciągu poprzednich sześciu lat podatkowych miała miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w tym Umawiającym się Państwie lub osobę, która ma miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie w jakimkolwiek czasie w
      ciągu roku podatkowego, w którym własność majątku została przeniesiona.
    Stosownie do art. 22 ust. 4 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia poprzednich
    ustępów niniejszego artykułu:
        a) Jeżeli zyski mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie wyłącznie na
        podstawie artykułu 13 ustęp 6 niniejszej Konwencji, wówczas to Umawiające się
        Państwo a nie drugie Umawiające się Państwo, będzie unikać podwójnego
        opodatkowania zgodnie z metodami określonymi w niniejszym artykule tak,
        jakby zyski pochodziły ze źródeł położonych w tym drugim Umawiającym się
        Państwie.
        b) Jeżeli zyski mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie na podstawie
        artykułu 13 ustęp 1, 2 lub 3 niniejszej Konwencji, to drugie Umawiające się
        Państwo a nie pierwsze wymienione Umawiające się Państwo będzie unikać
        podwójnego opodatkowania zgodnie z metodami określonymi w niniejszym
        artykule.
    Opodatkowanie zysków kapitałowych w Polsce
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z ww. przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w
    ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z
    kapitałów pieniężnych uważa się przychody:
      pkt 6 lit. a) - z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz
      papierów wartościowych,
      pkt 10 - przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz
      z realizacji praw z nich wynikających;
      pkt 11 - przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych
      instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w
      spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian
      za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Stosownie do treści art. 30b ust. 1a ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Natomiast, w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazano, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
      1) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
      papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24
      ust. 13 i 14,
      2) różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z
      papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca
      2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów,
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
      3) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
      pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a
      kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
      4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
      albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c,
      5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,
      6) różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki
      kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
      fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania przychodów,
      określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł
      - osiągnięta w roku podatkowym.

    Na podstawie art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W myśl art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz
      realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności
      gospodarczej.
    Z kolei, w świetle art. 30b ust. 6 ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody
    uzyskane w roku podatkowym z:
        1) odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których
        mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów
        finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z
        odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce
        albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny,
        2) odpłatnego zbycia walut wirtualnych
        - i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Przepis art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w
    przypadku dochodów uzyskanych przez osobę mającą miejsce zamieszkania poza
    granicami Polski z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych
    instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji), możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej
    z właściwej Konwencji/umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie
    podatku zgodnie z taką umową w sytuacji udokumentowania dla celów podatkowych
    miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji.
    Na podstawie art. 5a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoba będąca polskim
    nierezydentem ma w Polsce tzw. ograniczony obowiązek podatkowy, czyli podlega
    opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych w Polsce, z zastrzeżeniem zapisów
    wynikających z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku
    dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów i instrumentów finansowych, jak i z
    realizacji praw z nich wynikających, art. 30b ust. 3 zdanie drugie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z
    właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku
    zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów
    podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem
    rezydencji.
    Tymczasem z okoliczności przedstawionej sprawy wynika, że:
      - uzyskała Pani dochód z zysków kapitałowych niebędących zyskami określonymi w art.
        13 ust. 1 i 2 Konwencji polsko-brytyjskiej,

      - od 2013 r. do kwietnia 2024 r. była Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii,
      - w celu potwierdzenia rezydencji podatkowej za 2023 r. wystąpiła Pani o wydanie
        certyfikatu rezydencji podatkowej do organu podatkowego w Wielkiej Brytanii i
        obecnie oczekuje na jego wydanie.
    Z opisu stanu faktycznego nie wynika zatem, że posiada Pani certyfikat rezydencji, co
    powoduje, że w takim przypadku jako nierezydent podlega Pani obowiązkowi
    podatkowemu od dochodów osiągniętych na terytorium RP zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji zyski kapitałowe, niebędące zyskami określonymi w art. 13 ust. 1 i 2
    Konwencji polsko-brytyjskiej, uzyskane przez Panią jako osobę fizyczną niebędącą
    rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii w czasie ich uzyskania, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Polski.
    Z uwagi na powyższe Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Zaznaczam jednak, że w przypadku stosownego udokumentowania miejsca zamieszkania
    dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii certyfikatem rezydencji, w kontekście
    przedstawionych przez Panią okoliczności, można byłoby uznać, że uzyskany przez Panią
    dochód nie podlegałby opodatkowaniu w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż
    dotyczy ona indywidualnej sprawy podmiotu w konkretnej sprawie, w danym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Zatem, nie jest ona wiążąca dla organu wydającego
    przedmiotową interpretację.
    Wskazać należy, że ta interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z
    treści pytania.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we
    wniosku zdarzenie jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja
    prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu
    kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej,
    do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu)
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.