Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.64.2024.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-19
Teza: Możliwość obniżenia daniny solidarnościowej o stratę.
Słowa kluczowe: strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Danina solidarnościowa.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6a-art. 30h

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 19 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 19 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Stan faktyczny nr 1.

Podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej oraz od października 2021 działalność gospodarczą, dla których podatnik prowadzi księgi rachunkowe i opodatkowuje dochody według stawki liniowej. Księgi rachunkowe podatnik prowadzi od 2016 roku.

Z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej podatnik osiągnął w 2019 roku dochód powyżej 1.000.000,00 zł. Podatnik oprócz zeznania PIT-36L za 2019 rok złożył również deklarację DSF-1 w 2020 roku obejmującą dochody uzyskane w 2019 roku. W 2017 roku podatnik z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej poniósł stratę, która w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2018 i w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2019.

Składając w 2020 roku deklarację DSF-1, podatnik wykazał dochody osiągnięte w 2019 roku bez pomniejszenia o stratę odliczoną w zeznaniu PIT-36L za 2019 rok.

Stan faktyczny nr 2.

Podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej oraz od października 2021 działalność gospodarczą, dla których podatnik prowadzi księgi rachunkowe i opodatkowuje dochody według stawki liniowej. Księgi rachunkowe podatnik prowadzi od 2016 roku.

Z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej i działalności gospodarczej podatnik osiągnął w 2021 roku dochód powyżej 1.000.000,00 zł. Podatnik oprócz zeznania PIT-36L za 2021 rok złożył również deklarację DSF-1 w 2022 roku obejmującą dochody uzyskane w 2021 roku. W 2020 roku podatnik z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej poniósł stratę, która w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2021.

Składając w 2022 roku deklarację DSF-1, podatnik wykazał dochody osiągnięte w 2021 roku bez pomniejszenia o stratę odliczoną w zeznaniu PIT-36L za 2021 rok.

### Pytania

1\. Czy podatnik może dokonać obniżenia dochodów wykazanych w deklaracji DSF-1 w roku 2020 o wartość straty odliczonej w PIT-36L za rok 2019?

2\. Czy podatnik może dokonać obniżenia dochodów wykazanych w deklaracji DSF-1 w roku 2022 o wartość straty odliczonej w PIT-36L za rok 2021?

### Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko do stanu faktycznego nr 1.

Zgodnie z art. 30h pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Użycie przez ustawodawcę w pierwszej części ww. przepisu sformułowania „sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f” pozwala na zastosowanie – przy określaniu dochodu stanowiącego podstawę wyliczenia daniny solidarnościowej – wszystkich zasad opodatkowania zawartych w art. 30c ustawy PIT.

W art. 30h ust. 2 ww. ustawy mowa jest o pomniejszeniu sumy dochodów podlegających opodatkowaniu o kwoty wymienione w tym przepisie.

Z art. 9 ust. 3 cytowanej ustawy wynika zaś, że o wysokość straty obniża się dochód uzyskany z danego źródła.

Podatnik poniósł stratę na źródle działy specjalne produkcji rolnej w 2017 r. Na tym samym źródle w 2019 r. podatnik uzyskał dochód stanowiący podstawę opodatkowania daniną solidarnościową.

W związku z powyższym podatnik ma prawo pomniejszyć tę podstawę o poniesioną stratę też na tym samym źródle.

Ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej i nie są one autonomiczne wobec przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost zawarta w przepisach ustawy o PIT, a tak nie jest.

Reasumując, zdaniem podatnika, podstawę daniny solidarnościowej za 2020 r. można pomniejszyć o poniesioną w 2017 r. stratę na działach specjalnych produkcji rolnej.

Stanowisko do stanu faktycznego nr 2:

Zgodnie z art. 30h pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Użycie przez ustawodawcę w pierwszej części ww. przepisu sformułowania „sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f” pozwala na zastosowanie – przy określaniu dochodu stanowiącego podstawę wyliczenia daniny solidarnościowej – wszystkich zasad opodatkowania zawartych w art. 30c ustawy PIT.

W art. 30h ust. 2 ww. ustawy mowa jest o pomniejszeniu sumy dochodów podlegających opodatkowaniu o kwoty wymienione w tym przepisie.

Z art. 9 ust. 3 cytowanej ustawy wynika zaś, że o wysokość straty obniża się dochód uzyskany z danego źródła.

Podatnik poniósł stratę na źródle działy specjalne produkcji rolnej w 2020 r. Na tym samym źródle w 2021 r. podatnik uzyskał dochód stanowiący podstawę opodatkowania daniną solidarnościową.

W związku z powyższym podatnik ma prawo pomniejszyć tę podstawę o poniesioną stratę też na tym samym źródle.

Ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad ustalania dochodu z poszczególnych źródeł przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej i nie są one autonomiczne wobec przepisów regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost zawarta w przepisach ustawy o PIT, a tak nie jest.

Reasumując, zdaniem podatnika, podstawę daniny solidarnościowej za 2022 r. można pomniejszyć o poniesioną w 2020 r. stratę na działach specjalnych produkcji rolnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Z kolei stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1) obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Danina solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą z dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 296).

Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Stosownie do art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c ustawy PIT (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%).

Zgodnie natomiast z art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o (…).

Z kolei stosownie do art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie w myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.

Ponadto, na podstawie art. 30i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działy specjalne produkcji rolnej oraz od października 2021 r. działalność gospodarczą, dla których prowadzi Pan księgi rachunkowe i opodatkowuje dochody według stawki liniowej. Z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej osiągnął Pan w 2019 roku dochód powyżej 1.000.000,00 zł. Oprócz zeznania PIT-36L za 2019 rok złożył Pan również deklarację DSF-1 obejmującą dochody uzyskane w 2019 roku. W 2017 roku z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej poniósł Pan stratę, która w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2018 i w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2019. Następnie z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej i działalności gospodarczej osiągnął Pan w 2021 roku dochód powyżej 1.000.000,00 zł. Oprócz zeznania PIT-36L za 2021 rok złożył również deklarację DSF-1 obejmującą dochody uzyskane w 2021 roku. W 2020 roku z tytułu prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej poniósł Pan stratę, która w połowie została odliczona w zeznaniu PIT-36L za rok 2021.

W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że przy ustalaniu dochodu ze źródeł przychodów stanowiących podstawę obliczenia daniny solidarnościowej należy uwzględniać prawo do odliczenia strat poniesionych z tych źródeł w latach ubiegłych.

W ocenie sądów administracyjnych, gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach ustawy PIT.

W konsekwencji, ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny solidarnościowej, podatnik uwzględnia straty z lat ubiegłych, jednak straty te muszą dotyczyć dochodu, który powstał w określonym źródle przychodu i który jednocześnie jest uwzględniony w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej za dany okres.

Dlatego też na potrzeby ustalenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za 2019 r. oraz za 2021 r. mógł Pan uwzględnić w tej podstawie stratę odpowiednio z 2017 r. i 2020 r. z tego samego źródła przychodów.

**Reasumując – może Pan dokonać obniżenia dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej wykazanych w deklaracji DSF-1 za rok 2019 (składanej w roku 2020) o wartość straty poniesionej z tego źródła w roku 2017.**

**Może Pan również dokonać obniżenia dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej wykazanych w deklaracji DSF-1 za rok 2021 (składanej w roku 2022) o wartość straty poniesionej z tego źródła w roku 2020.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).