Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-33/09-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-26
Teza: 1. Czy Spółka postąpiła prawidłowo korzystając ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania uzyskanego dochodu w tej części, w której przeznaczyła dochód na lokowanie w papiery wartościowe nabywane w ramach zarządzania portfelem oraz nabycia jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych? 2. Czy uzyskane przychody powinny być uwzględniane do wyliczenia proporcji przychodów, o której mowa w art. 17 ust.1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy dochody uzyskane z ww. inwestycji będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego o ile zostaną spełnione warunki określone w cytowanym artykule? 3. Jeśli uzyskane przychody w danym roku podatkowym spowodują, że przychód z działalności rolniczej będzie stanowił mniej jak 60% przychodów osiąganych ze wszystkich rodzajów działalności to w następnym roku podatkowym prawo do zwolnienia przedmiotowego utracą wszystkie dochody (z działalności rolniczej i pozarolniczej) czy tylko z działalności pozarolniczej?
Słowa kluczowe: dywidendy; działalność-działalność rolnicza; instrumenty-instrumenty finansowe; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; rolnictwo; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 02 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 26.02.2009 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka prowadzi rolniczą działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw lub hodowli.

W ramach swojej działalności rolniczej Spółka prowadzi uprawy rzepaku, pszenicy, kukurydzy i żyta.

Podstawowym źródłem przychodów jest więc sprzedaż ww. produktów roślinnych. Spółka uzyskuje również środki pieniężne z dotacji, dopłat, zwrotów akcyzy w związku z zakupem paliwa zużytego do maszyn rolniczych, jak również z przychodów finansowych, sprzedaży usług rolniczych, sporadycznej sprzedaży majątku trwałego Spółki, sprzedaży nawozów itp.

W poszczególnych latach podatkowych działalności Spółki udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12 - 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowił zawsze ponad 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich źródeł działalności. Niezależnie od źródła przychodów uzyskane dochody Spółka w całości przeznaczała i wydatkowała na dalsze prowadzenie działalności rolniczej. Wobec powyższego, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e oraz ust. 1b ww. ustawy, Spółka korzystała z prawa do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania uzyskiwanego dochodu ze wszystkich źródeł działalności.

Zgodnie z założeniem, w kolejnych latach swojej działalności Spółka będzie inwestowała w działalność rolniczą i rozwijała swoje gospodarstwo rolnicze. Aby pozyskać dodatkowe środki pieniężne, które pozwolą w przyszłości na zwiększenie zakresu inwestycji w dotychczasową działalność rolniczą Spółka uzyskany dochód częściowo przeznaczyła na:

*   zakup Certyfikatów Inwestycyjnych A(…) Funduszu Rynku Nieruchomości Specjalistycznego Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego oferowanych w ramach publicznej subskrypcji w Transzy Detalicznej, na zasadach prospektu emisyjnego; Fundusz przewiduje możliwość wypłaty uzyskanych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa, jednakże dotychczas takich wypłat nie było;
*   nabycie Jednostek Uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego – A(…) Zrównoważony Fundusz Inwestycyjny Otwarty – aktywa Funduszu lokowane są głównie w akcje, Fundusz nie przewiduje wypłaty dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa;

oraz

*   zawarła umowę z B(…) o zarządzanie indywidualnym portfelem instrumentów finansowych - w ramach tej umowy B(…) zobowiązał się świadczyć odpłatne usługi zarządzania Portfelem, który stanowią przekazane przez Spółkę do dyspozycji aktywa pieniężne oraz papiery wartościowe nabyte w ramach zarządzania Portfelem; papiery wartościowe nabyte w ramach zarządzania portfelem są gromadzone na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538); B(…) w ramach zarządzania portfelem inwestuje w nabywanie udziałów w kapitałach osób prawnych, otrzymane dywidendy z tytułu posiadania ww. papierów wartościowych pomniejszone o potrącony podatek dochodowy, wpływają bezpośrednio na ww. wyodrębniony rachunek i zwiększają wartość Portfela, którym zarządza uprawniony podmiot.

Wydatkowanie dochodów na ww. inwestycje Spółka zakwalifikowała jako wydatki spełniające warunki określone w art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wobec czego kwota wydatkowanego dochodu nadal korzystała ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie podatku dochodowego. Jednocześnie, Spółka zamierza uzyskane w wyniku ww. inwestycji dochody przeznaczyć na działalność rolniczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka postąpiła prawidłowo korzystając ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania uzyskanego dochodu w tej części, w której przeznaczyła dochód na lokowanie w papiery wartościowe nabywane w ramach zarządzania portfelem oraz nabycia jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych?
2.  Czy uzyskane przychody powinny być uwzględniane do wyliczenia proporcji przychodów, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy dochody uzyskane z ww. inwestycji będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o ile zostaną spełnione warunki określone w cytowanym artykule?
3.  Jeśli uzyskane przychody w danym roku podatkowym spowodują, że przychód z działalności rolniczej będzie stanowił mniej jak 60% przychodów osiąganych ze wszystkich rodzajów działalności to w następnym roku podatkowym prawo do zwolnienia przedmiotowego utracą wszystkie dochody (z działalności rolniczej i pozarolniczej) czy tylko z działalności pozarolniczej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie pierwsze, obejmujące, zgodnie z pismem Spółki z dnia 23 lutego 2009 r., stan faktyczny. Wniosek Spółki w zakresie opisanych zdarzeń przyszłych dotyczących pytania drugiego i trzeciego, został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 26 marca 2009 r. nr ILPB3/423-33/09-5/DS, ILPB3/423-33/09-6/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo korzystając ze zwolnienia przedmiotowego również w odniesieniu do tej części dochodu, która została przeznaczona na inwestowanie w fundusze inwestycyjne oraz zakup papierów wartościowych nabywanych w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538).

Uzasadnienie:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności rolniczej polegającej na wytwarzaniu produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw lub hodowli.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów cytowanej ustawy nie stosuje się do uzyskiwanych przychodów z działalności rolniczej. Przy czym ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ww. ustawy.

Spółka uzyskuje również przychody z działalności pozarolniczej m.in. ze sprzedaży usług rolniczych, sporadycznej sprzedaży majątku trwałego Spółki, sprzedaży nawozów, jak również z finansowych źródeł przychodów, głównie lokaty bankowe. Z tytułu uzyskiwania przychodów z innych źródeł niż działalność rolnicza Spółka uzyskuje dochody, które zgodnie z zasadami ogólnymi ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegają opodatkowaniu. Uzyskane dochody z działalności pozarolniczej Spółka w całości przeznacza na prowadzoną działalność rolniczą.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 4e powyższej ustawy, w odniesieniu do dochodów z działalności pozarolniczej Spółka ustala udział przychodów z działalności rolniczej zgodnie z art. 12 - 14 ww. ustawy w przychodach uzyskanych ze wszystkich rodzajów działalności.

We wszystkich wcześniejszych latach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka spełniała warunek proporcji uzyskanych przychodów ze wszystkich rodzajów działalności. I tak, w poszczególnych latach proporcja ta układała się średnio w stosunku: ok. 90% to przychody z działalności rolniczej, a tylko 10% to przychody z działalności pozarolniczej. Wobec powyższego, Spółka zachowywała prawo do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do dochodów z działalności pozarolniczej. Warunkiem zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego jest nie tylko oświadczenie zamiaru przeznaczenia uzyskanych dochodów na prowadzenie działalności rolniczej, ale również, bez względu na termin, wydatkowanie na cele określone w cytowanym artykule.

Zgodnie z art. 17 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik zachowuje prawo do omawianego zwolnienia przedmiotowego w przypadku lokowania dochodów przez nabycie:

1.  wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,
2.  papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c i d ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu powołanej ustawy,
3.  jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546).

Warunkiem zachowania prawa do zwolnienia przedmiotowego wydatkowanej na nabycie ww. inwestycji finansowych jest przeznaczenie i wydatkowanie uzyskanego dochodu, bez względu na termin, na cele działalności rolniczej.

Zdaniem Spółki, ulokowanie dochodów poprzez nabycie jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych oraz nabycie papierów wartościowych w ramach zarządzania portfelem, spełniają warunki określone w cytowanym przepisie art. 17 ust. 1e pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, Spółka zachowała prawo do zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do tej części dochodu, która została wydatkowana na ww. inwestycje finansowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.