Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.17.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie w całości
opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie z tego podatku
zwolniona (Strony umowy sprzedaży zrezygnują z
przysługującego im zwolnienia), to do opisanej transakcji
znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a)
ustawy o PCC. Transakcja nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
umowa-umowa sprzedaży
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-
przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z
    własnością naniesień na tym gruncie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie
    – w piśmie z 18 lutego 2025 r. oraz w piśmie z 7 i 12 marca 2025 r. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    X. Sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)
    NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Y. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący)
    NIP: (...)
    3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania
    Pani A. B. (Notariusz)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Status Zainteresowanych.
    X. Sp. z o.o. (dalej: Sprzedający) jest spółką z siedzibą i miejscem prowadzenia działalności
    gospodarczej w Polsce. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest (...). Podmiot ten jest
    spółką (...) w rozumieniu art.(...) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż
    (...).
    Y. Sp. z o.o. (dalej: Kupujący) również jest spółką z siedzibą i miejscem prowadzenia
    działalności gospodarczej w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym
    przedmiotem działalności Kupującego jest pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w
    niewyspecjalizowanych sklepach.
    Sprzedający i Kupujący (dalej łącznie: Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    A. B. (dalej: Zainteresowana 3) jest notariuszem, który sporządzać będzie akt notarialny
    sprzedaży nieruchomości.
    2. Przedmiot Transakcji.
    Planowana Transakcja dotyczy prawa użytkowania wieczystego jednej nieruchomości
    gruntowej położonej w C., obręb ewidencyjny (...), w województwie (...) o łącznym obszarze
    około (...) ha, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym D., dla której Sąd Rejonowy
    (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na nieruchomości gruntowej obecnie znajdują się:
    1) budynek handlowo-magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury
      towarzyszącej.

    Budynek jest sklasyfikowany jako budynek handlowo-usługowy, klasa (...) wg PKOB.
    Klasyfikacja Infrastruktury Towarzyszącej wg PKOB, dokonana zgodnie ze stanem wiedzy
    Sprzedającego.
    Nieruchomość gruntowa oraz posadowiony na tym gruncie budynek handlowo-
    magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej w dalszej części
    wniosku nazywane są łącznie „Nieruchomością”.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
    Sprzedającego.
    Nieruchomość gruntowa została nabyta przez Sprzedającego jako nieruchomość
    niezabudowana (...) 2010 r. na mocy aktu notarialnego (...).
    Transakcja nabycia nieruchomości gruntowej przez Sprzedającego podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i została udokumentowana fakturą VAT.
    Sprzedający po nabyciu nieruchomości był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup od poprzedniego właściciela oraz do zwrotu nadwyżki podatku.
    Na ww. nieruchomości gruntowej obecnie znajdują się zabudowania, tj. budynek
    handlowo-magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej,
    które zostały oddane do użytku Decyzją (...) w (...) z (...) 2013 r. Poniesione nakłady
    inwestycyjne na budowę ww. budynków były objęte podatkiem od towarów i usług i
    podatek ten został odliczony przez Sprzedającego.
    Nieruchomość stanowi główny składnik majątku Sprzedającego i obecnie jest
    wykorzystywana przez niego dla celów świadczenia opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług usług najmu oferowanych na rzecz Kupującego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia
    działalności podlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług lub wyłączonej z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Nieruchomość nie jest wynajmowana przez Sprzedającego innym podmiotom niż
    Kupujący. Kupujący z kolei podnajmuje część nieruchomości na rzecz innego podmiotu
    powiązanego (dalej: Najemca). Sprzedający nie uczestniczy zatem w tej umowie, a jedynie
    przekazał zgodę na zawarcie umowy podnajmu przez Kupującego.
    Nieruchomość została zaewidencjonowana przez Sprzedającego jako środek trwały.
    Istnieje możliwość przypisania przychodów i kosztów księgowych do Nieruchomości, w
    tym także należności i zobowiązań księgowych. Wynika to z tego, iż wynajem
    Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności operacyjnej Sprzedającego. Wynik
    na działalności dotyczy zatem wyłącznie tego wynajmu. Sprzedający nie poniósł (i w
    okresie pomiędzy nabyciem Nieruchomości a datą planowanej Transakcji nie poniesie)
    wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Budynków,
    które na datę planowanej Transakcji będą równe lub przekroczą 30% wartości
    początkowej takiego Budynku.
    W związku jednak z tym, iż Nieruchomość jest wynajmowana przez Kupującego to
    podmiot ten ponosi nakłady inwestycyjne klasyfikowane jako inwestycje w obcy środek
    trwały. Kupujący również nie poniósł i nie poniesie do momentu planowanej Transakcji
    wydatków na ulepszenie, które przekroczą 30% wartości początkowej takiego Budynku.
    Na Nieruchomości ustanowiona jest hipoteka.
    Nie ma planów likwidacji X. Sp. z o.o. po zrealizowaniu przedmiotowej transakcji
    sprzedaży nieruchomości. X. Sp. z o.o. zamierza kontynuować swoją działalność,

    aczkolwiek ze zmienionym profilem działalności. W przyszłości będzie ona
    wykorzystywana do ewentualnych nowych projektów w Polsce, jeśli grupa kapitałowa, do
    której należy będzie tego wymagała.
    4. Zakres Transakcji.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    1) prawa użytkowania wieczystego Grunt oraz
    2) prawa własności Budynków i Budowli, które wchodzą w skład Nieruchomości, z
      wyjątkiem tej części infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu, która należy do
      przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego.
    Wszystkie bieżące umowy dotyczące eksploatacji Nieruchomości są zawierane
    bezpośrednio przez Kupującego, w tym także te dotyczące przeglądów budowlanych,
    przeglądów gaśnic i hydrantów oraz związane z utrzymaniem wind. W ramach Transakcji
    zostaną wydane Kupującemu standardowe dokumenty związane z Nieruchomością (w
    tym m.in. dokumentacja projektowa czy architektoniczna).
    Poza Nieruchomością oraz ww. umowami przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. A zatem przedmiotem dostawy na rzecz
    Kupującego nie będą w szczególności:
    a) prawa i obowiązki z umów pożyczek i kredytów bankowych służących finansowaniu
      działalności Sprzedającego;
    b) należności oraz zobowiązania pieniężne;
    c) koncesje, licencje, zezwolenia;
    d) know-how i tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    e) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedającego (firma Sprzedającego);
    f) księgi rachunkowe Sprzedającego, ani też dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej przez Sprzedającego (z wyłączeniem dokumentacji
      dotyczących Nieruchomości);
    g) środki pieniężne Sprzedającego, czy umowy rachunków bankowych Sprzedającego;
    h) prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z zawartych przez niego umów o
      świadczenie usług księgowych czy umów o świadczenie usług prawnych.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i nie planuje ich zatrudniać do dnia Transakcji, w
    związku z czym nabycie praw do Nieruchomości nie spowoduje, że Kupujący stanie się z
                                          1mocy prawa stroną istniejących stosunków pracy w rozumieniu art. 23 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
    Jednocześnie Zainteresowani zauważają, że przejęte przez Kupującego dokumenty
    związane z Nieruchomością nie stanowią know-how Sprzedającego, ale mają na celu
    wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz stanowić będą
    podstawę do jej prawidłowego funkcjonowania.
    5. Działalność Kupującego po Transakcji.
    Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości, Nabywca zamierza dalej prowadzić
    dotychczasową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej, która obecnie
    odbywa się w wynajmowanej od Sprzedającego Nieruchomości. Kupujący planuje także
    kontynuować podnajem części nieruchomości na rzecz Najemcy.
    W piśmie uzupełniającym z 18 lutego 2025 r. wskazali Państwo, jak niżej.
    1. Oprócz wskazanego we wniosku budynku handlowo-magazynowego z zapleczem
      socjalnym na przedmiotowej działce, zgodnie Państwa wstępną weryfikacją, znajduje
      się tylko infrastruktura towarzysząca, tj. inne obiekty/budowle, które służą wskazanej
      we wniosku nieruchomości jako całości, a mianowicie:

      a) pylon reklamowy,
      b) stacja transformatorowa,
      c) wiata na wózki,
      d) ogrodzenie,
      e) maszty reklamowe,
      f) oświetlenie,
      g) szlaban,
      h) podłączenie gazu,
      i) jednostka zewnętrzna do klimatyzacji,
      j) przepompownia,
      k) złącze kablowe średniego napięcia – rozdzielnia oświetlania zewnętrznego,
      l) linie energetyczne.
      Na przedmiotowej nieruchomości brak jest natomiast innych niż budynek handlowo-
      magazynowy z zapleczem socjalnym i częścią infrastruktury towarzyszącej budynków.
    2. Wszystkie wymienione w pkt 1 budowle służą zapewnieniu odpowiedniej
      funkcjonalności przez budynek handlowo-magazynowy. Częścią składową tegoż
      budynku jest jednak, Państwa zdaniem, jedynie jednostka zewnętrzna do klimatyzacji.
    3. Własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, tj. (...) S.A jest: (1) złącze kablowe oraz (2)
      linie energetyczne. W księdze wieczystej została ustanowiona bowiem służebność
      przesyłu polegająca na (1) prawie wybudowania złącza kablowego usytuowanego na
      terenie działki jako obiektu przełączanego oraz (2) wybudowaniu linii dla zasilania
      złącza.
      Pozostałe budowle są natomiast własnością Sprzedającego.
    4. Wszystkie budowle wymienione w pkt 1 znajdujące się na działce, będące własnością
      Sprzedającego, stanowią przedmiot transakcji. Wszystkie one służą bowiem budynkowi
      handlowo-magazynowemu, który jest przedmiotem transakcji.
      Wyjaśnili Państwo, że w związku z istotnymi zmianami przepisów dotyczących podatku
      od nieruchomości, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2025 r., a zwłaszcza nową
      definicją budowli, prowadzone są obecnie przez Spółkę przy współpracy z
      rzeczoznawcą majątkowym szczegółowe prace analityczne w celu prawidłowej
      klasyfikacji poszczególnych obiektów na nieruchomości jako budowli. Wynik takiej
      analiza jest niezbędny, aby dostosować się do zmienionych regulacji i uniknąć
      ewentualnych błędów interpretacyjnych.
      Wskazali Państwo, że na tym etapie wstępne ustalenia wskazują, że za budowle w
      rozumieniu znowelizowanej z dniem 1 stycznia 2025 r. ustawy o podatkach i opłatach
      lokalnych mogą być uznane pozycje wymienione w pkt 1. Podkreślili Państwo, że jest to
      analiza wstępna i wymaga ostatecznej weryfikacji.
    W piśmie uzupełniającym z 12 marca 2025 r. doprecyzowali Państwo kwalifikację
    wszystkich naniesień znajdujących się na działce objętej użytkowaniem wieczystym na
    gruncie prawa budowlanego. Wymienili Państwo ponownie obiekty będące budowlami,
    które służą wskazanej we wniosku nieruchomości (wskazane już w poprzednim
    uzupełnieniu – pkt 1).
    Wyjaśnili Państwo, że wskazane powyżej elementy stanowią istotną część infrastruktury
    nieruchomości i mają kluczowe znaczenie dla jej funkcjonalności. Każdy z wymienionych
    obiektów pełni określoną rolę w kontekście użytkowania przedmiotowej działki jako
    całości oraz zapewnienia jej odpowiedniego standardu użytkowania.
    Podkreślili Państwo, że zgodnie z Państwa najlepszą wiedzą, przedmiotowe obiekty
    zasadniczo spełniają definicję budowli lub urządzeń budowlanych także w rozumieniu

    ustawy – Prawo budowlane. Obiekty te, zgodnie z tą wiedzą powinny zostać
    sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w następujący sposób:
            Nazwa obiektu  PKOB
            1. Pylon reklamowy
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
          2. Stacja transformatorowa
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
            3. Wiata na wózki
                          Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione -1274
              4. Ogrodzenie
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
            5. Maszty reklamowe
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
              6. Oświetlenie
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane –2420
              7. Szlaban
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
            8. Podłączenie gazu
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -9. Jednostka zewnętrzna do klimatyzacji  2420
            10. Przepompownia  Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej – 2223
                        Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane -2420
      11. Złącze kablowe średniego napięcia–rozdzielniaoświetlania zewnętrznego
            12. Linie energetyczne  Linie elektroenergetyczne przesyłowe – 2214
    W pozostałym zakresie treść uzupełnień dotyczy podatku od towarów i usług, a więc ich
    pozostała treść została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1, pytania 2 oraz pytania
    3 za prawidłowe (stanowisko Zainteresowanych stanowi, że sprzedawana Nieruchomość
    nie stanowi przedsiębiorstwa lub ZCP na potrzeby ustawy o podatku o podatku od
    towarów i usług; sprzedaż ta będzie zatem podlegała pod opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług w przypadku złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    tym podatkiem dostawy Nieruchomości), to przedmiotowa transakcja nie będzie
    podlegała pod podatek od czynności cywilnoprawnych a zatem Notariusz nie będzie miał
    obowiązku pobrania i zapłacenia tegoż podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania 1, pytania
    2 oraz pytania 3 (w zakresie podatku od towarów i usług) za prawidłowe w okolicznościach
    wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a zatem Notariusz nie będzie
    zobowiązany pobrać i odprowadzić podatku od czynności cywilnoprawnych do urzędu
    skarbowego.

    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
    wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący
    odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    Z powyższego wynika zatem, iż w zakresie, w jakim transakcja będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług bez zwolnienia z tego podatku, sprzedaż nieruchomości nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zarówno po
    stronie kupującego jak i sprzedającego. Mimo że, co do zasady umowa sprzedaży
    nieruchomości powinna podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, to zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi
    czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie, w jakim są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę fakt, że Transakcja
    sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    to nie będzie w konsekwencji podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    W związku z tym, że przedmiotowa Transakcja nie będzie objęta opodatkowaniem
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nie powstanie obowiązek podatkowy w tym
    zakresie. W rezultacie Notariusz sporządzający akt notarialny sprzedaży Nieruchomości i
    pełniący co do zasady funkcję płatnika, nie będzie zobowiązany do pobrania oraz
    odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu planowanej Transakcji.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2-3 ww. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego
    zapłacenia podatku.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako
    nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym
    do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika
    stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty
    użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie
    gruntu w użytkowanie wieczyste.
    Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii
    elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
    nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z ww. przepisów, w prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit,
    zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a
    także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym
    samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady
    wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o tzw. urządzenia
    przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu

    cywilnego) oraz o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w
    użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego).
    Odrębna własność budynków i innych urządzeń (nieruchomości budynkowych) istnieje w
    przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste;
    budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie
    wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego).
    Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww.
    ustawy).
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z
    zastrzeżeniem wyjątku). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie
    podlega regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo nie jest traktowana dla celów
    podatku od towarów i usług jako dostawa lub świadczenie usługi będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Zbywca) planuje sprzedaż na rzecz Zainteresowanego niebędącego
    stroną postępowania (Nabywcy) prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa
    odrębnej własności budynku i budowli posadowionych na ww. gruncie (łącznie
    Nieruchomość). Spośród budowli wymienionych przez Państwa, złącze kablowe i linie

    energetyczne są własnością przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu
    cywilnego i w związku z tym nie będą stanowiły przedmiotu Transakcji. Jednostka
    zewnętrzna do klimatyzacji nie stanowi odrębnej budowli a część składową budynku
    handlowo-magazynowego.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.7.2025.4.EP w zakresie podatku od
    towarów i usług wynika, że:
    - sprzedaż opisanej Nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - transakcja dostawy Nieruchomości (budynku wraz infrastrukturą towarzyszącą oraz
      przynależnego do nich prawa wieczystego gruntu) będzie korzystała ze zwolnienia od
      podatku od towarów i usług;
    - w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, dostawa
      Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      według właściwej stawki tego podatku.
    Skoro – co wynika z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – transakcja
    sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż Strony umowy sprzedaży
    (Sprzedający i Kupujący) zrezygnują z przysługującego im zwolnienia, to do opisanej
    transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Kupującym nie będzie więc
    ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Taki obowiązek nie wystąpi także po stronie Sprzedającego, niezależnie od
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub jego brakiem. Obowiązek ten ciąży
    bowiem (o ile wystąpi) na Kupującym. Sprzedający nie jest – zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych – podatnikiem podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym Notariusz z tytułu ww. Transakcji nie będzie zobowiązany do pobrania i
    odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych do urzędu skarbowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.7.2025.4.EP.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.