Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.923.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym
    pod numerem NIP ....
    Uniwersytet działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca
    2018 (Dz. U. z 2018 r poz. 1668) z późniejszymi zmianami.
    Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne:
    ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki
    studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania
    tym podatkiem. Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu to przede
    wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji.
    Odpłatna działalność to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze
    zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy
    językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu to m.in.: usługi wynajmu, usługi
    noclegowe, odpłatne usługi badawcze.
    Konsorcjum w składzie: Gmina ... (beneficjent koordynujący), Gmina ..., Gmina ...,
    Uniwersytet ... (...), partnerzy z Niemiec (firma ...) i Danii (firmy: ... i ...) oraz firma ... Sp. z o.
    o. i Fundacja ... pozyskało środki z programu ... na realizację innowacyjnego projektu ... pt.:
    „...” („...”).
    ... to międzynarodowy projekt, który wykorzystuje (...).
    Projekt realizowany będzie w latach 2025-2030. Projekt jest w 95 proc. finansowany ze
    środków programu ... oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej. Pozostałe 5% to wkład własny Konsorcjum.
    Głównym celem projektu ... jest (...). Cel główny zostanie osiągnięty poprzez realizację celi
    szczegółowych. Cel 1 obejmuje (...). Cel 2 to (...). Cel 3 zakłada (...). Cel 4 dotyczy (...). W
    Polsce przewidziano pilotaż (...), a następnie kolejne oddolne struktury (...). Metody będą
    replikowane także w (...) poprzez szkolenia e-learningowe, współpracę z (...) i konferencje
    międzynarodowe. W projekcie zostanie wskazanych (...) w Europie do dalszej współpracy i
    wymiany doświadczeń.
    Główne zadania Uniwersytetu w projekcie to:
    1) zarządzanie, monitoring i ewaluacja projektu w zakresie realizowanych i
      koordynowanych zadań;
    2) współpraca przy opracowywaniu treści planów zarządzania (...) i tworzeniu aplikacji
      wspomagających proces zarządzania;
    3) rozwijanie innowacji w zakresie (...) z możliwością ich wdrożenia w projekcie;
    4) weryfikacja dostępnych metod (...) dla opracowania koncepcji efektywnej kosztowo
      (...); weryfikacji poddane zostaną przede wszystkim działania zaproponowane dla (...);
    5) realizacja badań – m.in. w zakresie (...);
    6) udział wraz ze wszystkimi partnerami w działaniach edukacyjnych, promocyjnych i
      replikacyjnych projektu.
    Projekt ma charakter wdrożeniowy. Środki finansowe pozyskane na realizację projektu
    pochodzą z KE z Programu ..., NFOŚIGW oraz stanowią wkład własny beneficjentów
    projektu.
    Główne zadania Wnioskodawcy w projekcie koncentrować będą się wokół merytorycznej
    konsultacji działań związanych z monitoringiem przed i po wdrożeniowym, konsultacji

    danych przy opracowywaniu aplikacji IT oraz wdrożeń rozwiązań (...), w organizowaniu
    kampanii edukacyjnych, informacyjnych, wydarzeń promujących cele i rezultaty projektu,
    tworzenia produktów projektu itp.
    W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą
    rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie
    jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie
    pobieranych opłat.
    Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania,
    opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na
    konferencjach branżowych, edukacji.
    Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach
    działalności podstawowej statutowej nieodpłatnej.
    Faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą
    wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli Uniwersytet ....
    Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu
    udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli Uniwersytet
    ....
    Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Uniwersytet do:
    - czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. projekt zakłada
      bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych
      odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji
      wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach
      branżowych, edukacji.
    Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do celów innej niż działalność
    gospodarcza w aspekcie ich wykorzystywania przez Uniwersytet do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – tj. projekt zakłada bezpłatne
    udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i wewnętrznych odbiorców m.in.
    dokumentów strategicznych, planów działania, opracowań, publikacji wyników w
    czasopismach naukowych, prezentacji wyników na konferencjach branżowych, edukacji.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do przedmiotowego projektu istnieje możliwość odliczenia podatku VAT
    z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
    Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Uniwersytet nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z projektem „...” („...”).

    W ramach projektu nie są planowane działania związane z komercjalizacją/sprzedażą
    rezultatów projektu zarówno w okresie jego trwania jak i po jego zakończeniu. Projekt nie
    jest komercyjny, nie będzie generował przychodów ze sprzedaży oraz nie będzie
    pobieranych opłat.
    Projekt zakłada bezpłatne udostępnienie produktu/produktów dla zewnętrznych i
    wewnętrznych odbiorców m.in. dokumentów strategicznych, planów działania,
    opracowań, publikacji wyników w czasopismach naukowych, prezentacji wyników na
    konferencjach branżowych, edukacji.
    Działania projektu realizowane będą przez Beneficjenta przede wszystkim w ramach
    działalności podstawowej statutowej nieodpłatnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwa
    runkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty
    zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Uniwersytet do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu realizacji projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z projektem pn. „...”, ponieważ
    efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.