Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.344.2025.4.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie nieuznania sprzedaży
niezabudowanych działek za działalność gospodarczą,
podlegają opodatkowaniu podatkiem oraz uznania, że
otrzymana przez Pana kwota ze sprzedaży pierwszej działki
stanowi kwotę, która powoduje przekroczenie limitu
uprawniającego Pana do zwolnienia.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · nieuznania sprzedaży niezabudowanych działek za działalność gospodarczą, podlegają
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    · uznania, że otrzymana przez Pana kwota ze sprzedaży pierwszej działki stanowi kwotę,
      która powoduje przekroczenie limitu uprawniającego Pana do zwolnienia od podatku
      od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i nie prowadzi jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    14 grudnia 2017 r. Wnioskodawca w drodze darowizny otrzymał działki nr 3, 4, 5 (działki
    rolne), 6 (lasy, łąki), 7 (działka, na której Wnioskodawca mieszka obecnie w
    wyremontowanym domu), 8 (działka drogowa) oraz – będące przedmiotem niniejszego
    wniosku – działki nr 1 i 2. Łączna powierzchnia wszystkich działek wynosi (...) ha.
    Działki zostały nabyte do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie są objęte wspólnością
    majątkową małżeńską. Działki nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach
    zarobkowych, np. najem, dzierżawa.
    Dla działki nr 1 o pow. (...) ha oraz dla działki nr 2 o pow. (...) ha zostały w roku 2009
    wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na poprzedniego

    właściciela (zmarłego wuja Wnioskodawcy), lecz decyzje te wygasły wraz ze śmiercią
    darczyńcy i nie były przedmiotem cesji na obdarowanego.
    W roku 2020 Wnioskodawca podzielił działkę nr 2 na pięć działek:
    · działka drogowa (nr 2/1);
    · cztery działki o nr 2/2, 2/3, 2/4 i 2/5.
    Jedną z ww. działek (dz. nr 2/2) Wnioskodawca w roku 2021 przekazał siostrze w
    darowiźnie. Wnioskodawca posiadał zatem do dyspozycji trzy działki (2/3, 2/4, 2/5). Na
    jednej z ww. działek (dz. nr 2/5) Wnioskodawca wraz z żoną planował wybudować dom na
    potrzeby własne, w związku z czym otrzymał zgodę na budowę (działka ta była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego).
    Następnie w roku 2021 Wnioskodawca z otrzymanej w darowiźnie działki nr 1 wydzielił
    cztery działki: nr 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4.
    W związku z planowaną budową własnego domu na działce nr 2/5, w październiku 2021 r.
    został doprowadzony prąd. Ponieważ ww. działka, na której Wnioskodawca planował
    wybudować dom, znajduje się na końcu szeregu wszystkich działek, sieć energetyczna
    została przy okazji poprowadzona również do pozostałych działek, za wyjątkiem działki
    podarowanej siostrze.
    W październiku 2022 r. Wnioskodawca otrzymał decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu do działek, które nie były objęte miejscowym planem
    zagospodarowania terenu (nr 2/3, 1/1, 1/2, 1/3). Wydanie przez Gminę ww. decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu było zastrzeżone przeprowadzeniem
    przez Wnioskodawcę badania wody, którego dokonano w lipcu 2022 r.
    Wnioskodawca nie dokonał żadnych innych czynności związanych ze sprzedażą działek.
    Następnie Wnioskodawca zrezygnował z budowy własnego domu i zamiast tego latem
    2024 r. przeprowadzić generalny remont obecnie posiadanego domu, który znajduje się
    na działce nr 1.
    Podsumowując, Wnioskodawca z otrzymanych w darowiźnie działek nr 1 i 2 wydzielił
    dziewięć mniejszych działek, z których jedna stanowi działkę drogową (dz. nr 2/1), a jedna
    działka została darowana siostrze (dz. nr 2/2). Tym samym do sprzedaży pozostało
    Wnioskodawcy siedem działek. Trzy spośród ww. działek są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (działki nr 2/4, 2/5 i 1/4).
    W roku 2024 Wnioskodawca dokonał sprzedaży czterech działek:
    · 9 stycznia 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 1/1);
    · 14 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 2/3);
    · 18 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 2/4);
    · 31 lipca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 1/3).
    Sprzedaż wszystkich wydzielonych działek prowadzona była przez pośrednika, ponieważ
    Wnioskodawca nie ma doświadczenia i wiedzy w przedmiocie sprzedaży nieruchomości.
    Ogłoszenia były publikowane na portalu (...) przez pośrednika. Działka nr 1/3 została
    sprzedana przez biuro nieruchomości, ponieważ sprzedaż tej działki była objęta umową
    na wyłączność, natomiast co do pozostałych działek Wnioskodawca nie był związany ww.
    umową dlatego sprzedaż pozostałych działek, mimo że była ogłaszana przez biuro
    nieruchomości, nie była dokonywana z udziałem biura.
    Wnioskodawca nie zamierza dokonywać żadnych innych czynności w celu sprzedaży
    działek.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    I. Pytanie „Czy kwota (...) zł była całością zapłaty jaką otrzymał Pan za sprzedaż działki nr 1
      /1”?
      Odpowiedź: Tak, kwota (...) zł była całością zapłaty otrzymanej za działkę 1/1.
    1. Pytanie „Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą (w formie innej niż jednoosobowa
      działalność gospodarcza)? Jeśli tak, to czy jest to działalność w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze”?
      Odpowiedź: Nie, nigdy nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    2. Pytanie „Czy miał Pan wpływ na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to w jaki sposób”?
      Odpowiedź: Nie, nie miał Pan wpływu na przeznaczenie opisanych we wniosku działek
      w miejscowym planie zagospodarowania.
    3. Pytanie „W jakim celu wystąpił Pan o decyzje o warunkach zabudowy dla działek nr 2/3,
      1/1, 1/2 i 1/3”?
      Odpowiedź: Wystąpił Pan o warunki zabudowy do działek nieobjętych miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego (2/3, 1/1, 1/2, 1/3), ponieważ chciał Pan
      przywrócić pierwotny stan przeznaczenia działek, do których zostały już wcześniej
      wydane warunki zabudowy, lecz decyzje ta wygasły ze względu na śmierć ówczesnego
      właściciela.
    4. Pytanie „Jakie przeznaczenie dla opisanych we wniosku działek wynika z
      obowiązujących dla nich odpowiednio MPZP lub decyzji o warunkach zabudowy?
      Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Przeznaczenie działek opisanych we wniosku:
      · działka 2/3 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 2/4 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (działka
        częściowo objęta MZP – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej).
      · działka 2/5 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
      · działka 1/1 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 1/2 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 1/3 budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
      · działka 1/4 tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
    5. Pytanie „W jaki konkretnie sposób działki, o których mowa we wniosku były/są
      wykorzystywane przez Pana od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia?
      Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:
      · działka nr 2/3 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 2/4 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 2/5 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 1/1 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 1/2 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 1/3 nie była wykorzystywana w żaden sposób.
      · działka nr 1/4 nie jest wykorzystywana w żaden sposób.
    6. Pytanie „Czy działki, o których mowa we wniosku były/są wykorzystywane przez Pana,
      (przez cały okres ich posiadania tj. od momentu nabycia do momentu planowanej

      dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajały i w jakim okresie? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia niżej wymieniona:
      · działka nr 2/3 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 2/4 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 2/5 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 1/1 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 1/2 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 1/3 nie była wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
      · działka nr 1/4 nie jest wykorzystywana na cele prywatne (osobiste).
    7. Pytanie „Proszę wprost wskazać numery działek, do których doprowadził Pan prąd
      przy okazji przyłączenia do sieci elektrycznej działki nr 2/5”.
      Odpowiedź: Działka 2/3, 2/4, 1/1, 1/2, 1/3, 1/4.
    8. Pytanie „Czy w stosunku do działek, które stanowiły/mają stanowić przedmiot
      sprzedaży, poczynił/poczyni Pan przed sprzedażą jakiekolwiek działania dotyczące
      zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, oprócz
      wskazanych we wniosku (np. wydzielenie, utwardzenie drogi, uzbrojenie terenu,
      wyposażenie w media, ogrodzenie działki, wystąpienie o decyzje itp.)? Jeśli tak, to jakie
      oraz kiedy i w jakim celu, oraz której działki/działek dotyczyły/będą dotyczyły ww.
      działania? Proszę podać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Działania poczynione w stosunku do działek, które stanowiły/mają
      stanowić przedmiot sprzedaży.
      Działka 2/3 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna.
      Działka 2/4 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna.
      Działka 2/5 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z
      planowaną sprzedażą.
      Działka 1/1 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym (decyzje w tym samym okresie, co
      decyzja o warunkach zabudowy). Powodem była planowana budowa własnego domu
      na ostatniej działce, do której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać

      media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji
      wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na
      działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu) decyzje będzie pozytywna.
      Działka 1/2 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z
      planowaną sprzedażą.
      Działka 1/3 – wniosek o decyzję o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna.
      Działka 1/4 – wniosek o decyzje o przyłącze na wodę (październik 2021 r.) i gaz
      (październik 2021 r.) ze skutkiem odmownym. Powodem była planowana budowa
      własnego domu na ostatniej działce do której doprowadzone miałyby być media.
      Chciał Pan posiadać media w domu, który zamierzał Pan wybudować i w nim
      zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe działki, ponieważ miał Pan
      nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 2/5 (projekt domu)
      decyzje będzie pozytywna. Wnioskodawca nie planuje więcej działań związanych z
      planowaną sprzedażą.
    9. Pytanie „Jaka była przyczyna podjęcia przez Pana decyzji o sprzedaży przedmiotowych
      działek”?
      Odpowiedź: Podjął Pan taką decyzję, ponieważ potrzebował Pan funduszy na budowę
      własnego domu oraz podniesienia standardu życia i realizację planów osobistych
      związanych z rodziną.
    10. Pytanie „Jaka była przyczyna rezygnacji z budowy własnego domu na działce nr 2/5”?
      Odpowiedź: Zrezygnował Pan z budowy domu, ponieważ otrzymał Pan decyzje
      odmowne odnośnie przyłączy dot. wody i gazu, a nadto uzyskując wyceny firm
      budowlanych okazało się, że koszty znacznie przekroczyłyby kwotę ze sprzedanych
      działek i tym samym podjął Pan decyzję o wykonaniu generalnego remontu domu, w
      którym obecnie mieszka Pan z rodziną.
    11. Pytanie „Na jakiej podstawie pośrednik i biuro nieruchomości, o których mowa we
      wniosku, prowadzili sprzedaż działek nr 1/1, 2/3, 2/4 i 1/3? Jakie dokładnie czynności
      podejmowali oni w celu ich zbycia? Proszę opisać odrębnie do każdej działki”.
      Odpowiedź: Działka 2/3 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 2/4 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 1/1 portale ogłoszeniowe oraz strona internetowa biura.
      Działka 1/3 portale ogłoszeniowe, baner reklamowy na działce oraz strona internetowa
      biura.
    12. Pytanie „Czy zawarł/zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży”? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z
        nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy

        sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące
        sprzedaży działki wynikają z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód,
        pozwoleń, opinii, decyzji itp.);
      b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły
        /będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;
      c) czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił/udzieli Pan jakichkolwiek
        pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie
        (do jakich czynności) udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o
        enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;
      d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce będącej
        przedmiotem sprzedaży, dokonała/dokona inwestycji infrastrukturalnych, które
        zwiększają jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.?
        Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?
      e) czy nabywca poniósł/poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z działką od
        momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej”?
      Odpowiedź: Tak, zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży działki nr 1/3 o
      następującej treści:
      a) Jedynym warunkiem ujętym w umowie przedwstępnej jest to, ze Sprzedający
        zobowiązał się wydać nieruchomość Kupującemu w stanie niepogorszonym.
      b) W przypadku niewykonania umowy przez Kupującego, Sprzedający jest uprawniony
        do odstąpienia od niniejszej umowy i zatrzymania zadatku, natomiast w przypadku
        niewykonania umowy przez Sprzedającego, Kupujący jest uprawniony do
        odstąpienia od niniejszej umowy i domagania się od Sprzedającego kwoty
        odpowiadającej swoją wysokością dwukrotności zadatku. W razie wykonania
        umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet ceny za nieruchomość. Sprzedający
        dokona zwrotu Kupującemu zadatku w wysokości wpłaconej przez Kupującego
        jeżeli: umowa zostanie rozwiązana za porozumieniem Stron, niewykonanie umowy
        nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi
        odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.
      c) Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw kupującemu.
      d) Strona kupująca nie dokonała żadnych inwestycji.
      e) Tytułem opłaty rezerwacyjnej, będącej jednocześnie częścią zadatku, Kupujący
        zapłaci przelewem kwotę (...) zł, pozostałą część zadatku w kwocie (...) zł Kupujący
        zapłaci w terminie 2 dni roboczych na rachunek bankowy wskazany przez
        Sprzedającego. W przypadku braku wpłaty zadatku w umówionym terminie na
        wskazany rachunek bankowy umowę uważa się za niebyłą.
    13. Pytanie „Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy działek, lub jakiejkolwiek innej osobie np.
      pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania
      w Pana imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak, to
      proszę wskazać:
      a) jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w
        związku ze sprzedażą działek?
      b) kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył/pokryje koszty tych
        działań?
      c) jaki był/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił/udzieli”?
      Odpowiedź: Udzielił Pan pełnomocnictwa Pani architekt, która zajmowała się
      projektem planowanej budowy domu.

      a) Pełnomocnik miał umocowanie do załatwienia wszelkich spraw związanych z
        uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę (działka 2/5 – zgoda na budowę
        listopad 2021) oraz pełnomocnictwo do załatwienia wszelkich spraw do uzyskania
        warunków zabudowy (dz. nr 2/3, 1/1, 1/2, 1/3).
        Pani architekt świadczyła również na Pana rzecz odpłatnej usługi w zakresie
        merytorycznym (bez formalnego umocowania przed organami) dot. wypełnieniu
        wspomnianych wniosków o media (energia, przyłącze na wodę i gaz), ponieważ sam
        nie posiada Pan istotnej wiedzy na ten temat.
      b) Wszelkie koszty ponosił Pan osobiście.
      c) Zakres ograniczał się do wyżej wymienionych spraw.
    14. Pytanie „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (poza opisanymi we
      wniosku)? (...)”?
      Odpowiedź: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, oprócz tych
      wskazanych we wniosku.
    15. Pytanie „Czy posiada Pan inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? (...)”?
      Odpowiedź: Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi we
      wniosku.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek należących do majątku
      prywatnego Wnioskodawcy stanowi działalność gospodarczą podlegają
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze
      późn. zm.; dalej „u.p.t.u.”)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    2. W przypadku twierdzącej odpowiedzi organu na pytanie nr 2, czy otrzymana przez
      Wnioskodawcę kwota ze sprzedaży pierwszej działki stanowi kwotę, która powoduje
      przekroczenie limitu uprawniającego Wnioskodawcę do zwolnienia z podatku od
      towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wydzielonych, niezabudowanych działek należących do
    jego majątku prywatnego nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
    Na wstępie Wnioskodawca zauważa, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika VAT i
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei stosownie do treści art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. W świetle powyższych przepisów uznanie, że osoba fizyczna
    dokonując sprzedaży gruntów działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą,
    wymaga ustalenia, że jej działalność ma charakter zawodowy (profesjonalny), stały
    (charakteryzujący się powtarzalnością czynności) i zorganizowany.

    W tym miejscu wskazać należy, że kwestia kwalifikacji sprzedaży działek na gruncie
    podatku od towarów i usług była już niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć sądów
    administracyjnych (por. m.in. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 4 lipca 2023 r.,
    I FSK 427/23, 24 marca 2023 r., I FSK 2068/22, 17 marca 2023 r., I FSK 2290/18, 8 grudnia
    2022 r., I FSK 863/19, 5 listopada 2020 r., I FSK 681/18, 5 czerwca 2019 r., I FSK 983/17, te i
    przywoływane w dalszej części orzeczenia dostępne są w CBOSA: www.orzeczenia.nsa.gov.
    pl). W orzeczeniach tych wskazuje się, że przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.
    u. należy nawiązać do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE) w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180
    /10 i C-181/10. TSUE stwierdził w powołanym powyżej wyroku, że osoba, która w celu
    dokonania sprzedaży działek podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 112,
    należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą a więc za podatnika
    podatku od wartości dodanej. Trybunał wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które
    mogą świadczyć o tym. że dana osoba, sprzedając nieruchomości, działa w charakterze
    podatnika podatku VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba
    transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są
    decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd
    majątkiem prywatnym.
    To, czy dany podmiot działa jako podatnik podatku VAT, wymaga bowiem oceny
    odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem
    zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są
    podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt,
    zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 29
    października 2007 r., I FPS 3/07; 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., I
    FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; 27 maja 2014 r., I FSK 774/13 i 8 lipca 2015
    r., I FSK 729/14).
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku
    TSUE przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z: 9 października 2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015
    r., I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., I FSK 636/15). Istotne znaczenie mają obiektywne, a
    nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od
    tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (por. wyrok
    NSA z 12 kwietnia 2018 r., I FSK 45/18, prawomocny wyrok WSA w Gdańsku z 11
    października 2022 r., I SA/Gd 816/22).
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny, nie można uznać aktywności
    Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości jako porównywalnej do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, co oznacza że w
    sprawie organ dokonał błędnej wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT w odniesieniu do
    przedstawionego stanu faktycznego. Nie można bowiem nie zauważyć, że czynności
    podejmowane przez Wnioskodawcę nie cechują się częstotliwością i natężeniem jak dla
    czynności charakterystycznych dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą
    w zakresie obrotu nieruchomościami. Istotne w sprawie jest też, że Wnioskodawca
    planował jednorazowo sprzedać wszystkie wydzielone działki (najpierw z dz. nr 7, a
    następnie z dz. nr 8), w związku z czym uznać należy, że czynność ta nie ma powtarzalnego
    charakteru. Natomiast kwestia zgłaszania się nabywców działek w odstępie określonego
    czasu w związku z zamieszczonymi ogłoszeniami przez biuro nieruchomości jest kwestią
    wtórną i nie może przesądzać o powtarzalnym charakterze transakcji. Wnioskodawca nie
    dokonywał i nie planuje podejmować czynności marketingowych występujących w

    profesjonalnej działalności handlowej. Z planowanymi transakcjami nie wiążą się akcje
    reklamujące po stronie Wnioskodawcy. Z uwagi na jakiegokolwiek doświadczenia w
    sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca chcąc dokonać sprzedaży działek z majątku
    osobistego skorzystał z usług biura nieruchomości, które zamieściło ogłoszenia.
    Natomiast samo dążenie do uzyskania jak najlepszej ceny ze sprzedaży działek jest jedynie
    przejawem dążenia do racjonalnego zarządzania majątkiem uzyskania odpowiednich
    efektów ekonomicznych bez angażowania się w prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wymaga zatem ponownego podkreślenia fakt, że warunkiem uznania sprzedaży
    nieruchomości za czynność objętą opodatkowaniem podatkiem VAT jest przypisanie tej
    czynności cech właściwych działalności handlowej.
    Elementami wyróżniającymi działalność handlową mogłyby być dokonywanie
    ponadstandardowych ulepszeń sprzedawanej rzeczy, prowadzenie aktywnego marketingu
    czy angażowanie dodatkowych środków w celu pozyskania kontrahenta. W ocenie
    Wnioskodawcy, żadnej z wymienionych cech nie da się przypisać sprzedaży opisanej we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym przez Wnioskodawcę. Natomiast
    Wnioskodawca jedynie wydzielił działki, przyłącze działek do sieci energetycznej nastąpiło
    przy okazji i tylko z tego względu, że Wnioskodawca planował wybudować na jednej z tych
    działek dom na potrzeby własne, ale ostatecznie wycofał się z tej decyzji i wyremontował
    dom, w którym mieszka wraz z rodziną. Nadto nie posiadając doświadczenia w sprzedaży
    nieruchomości, wnioskodawca skorzystał z usług profesjonalnego biura nieruchomości,
    które zamieszczało ogłoszenia o ich sprzedaży.
    Ponadto, warunkiem uznania danej jednorazowej czynności za opodatkowaną podatkiem
    VAT na gruncie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT i art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112 jest ustalenie, że
    jednorazowa czynność podejmowana jest z zamiarem wykonywania czynności w sposób
    powtarzalny dla celów zarobkowych, czego w odniesieniu do sytuacji opisanej we wniosku
    o wydanie interpretacji nie sposób przyjąć.
    W wyroku z 27 czerwca 2024 r. (sygn. akt I SA/Ke 219/24) WSA w Kielcach wyraził
    utrwalony w orzecznictwie pogląd, wedle którego dokonując kwalifikacji działalności
    związanej z obrotem nieruchomościami w celu oceny możliwości zaliczenia jej do
    działalności gospodarczej, należy uwzględnić, że przed sprzedażą nieruchomości właściciel
    może podejmować działania przygotowawcze, np. wystąpić o zatwierdzenie podziału
    nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod
    drogę oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji
    nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych
    działek, same przez się nie dają podstaw do zakwalifikowania, że są one typowe dla
    działań „handlowca”, a więc podatnika podatku VAT (wyrok NSA z: 24 marca 2023 r., I FSK
    2068/22; 17 marca 2023 r., I FSK 2290/18; 8 grudnia 2022 r., I FSK 863/19; 28 sierpnia 2020
    r., I FSK 2036/17). Następnie Sąd wskazał, że przedstawione we wniosku okoliczności
    świadczą co prawda o tym, że Wnioskodawca planuje sprzedaż działek w sposób
    umożliwiający osiągnięcie zysku z tychże transakcji, lecz w kontekście wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości w sprawach połączonych C-180/10 i C181/10, sama liczba transakcji
    sprzedaży, fakt, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki i
    ich standardowych ulepszeń w celu osiągnięcia wyższej ceny, jak i zamiar osiągnięcia
    zysku nie ma znaczenia dla przesądzenia, w jakim charakterze działa podatnik dokonujący
    sprzedaży gruntów, bowiem całość powyższych elementów może odnosić się do
    zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego (pkt 37-38 wyroku). Nie można
    bowiem wymagać, aby osoba fizyczna w ramach racjonalnego zarządu swoim majątkiem
    prywatnym wyzbywała się tego majątku w możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie
    uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających atrakcyjność
    czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować uznaniem za podatnika VAT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych,
    powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi per se działalności handlowej
    podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności

    sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak
    przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co
    wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym – niemającym cech działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT (tak NSA w wyroku z 4 lipca 2023 r., I FSK 427/23).
    W aktywnościach podejmowanych przez Wnioskodawcę, zmierzającej do zbycia
    przedmiotowych działek, nie można dopatrzyć się przesłanek wskazujących na
    wykonywanie przez niego profesjonalnego obrotu gruntami w formie stałego (ciągłego) i
    zorganizowanego charakteru takiej działalności, wykraczającego poza zakres zarządu
    majątkiem prywatnym. Wnioskodawca planując sprzedaż działek, nie podjął działań
    porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami. Każdemu zbywcy składnika majątkowego zależy, aby doszło do
    transakcji zbycia oraz aby cena zbycia była jak najwyższa. Jak wskazał NSA w wyroku z 24
    czerwca 2021 r., II FSK 462/20, zarząd majątkiem swym zakresem obejmuje także
    rozporządzanie składnikami majątku polegające na zbywaniu tych składników z zyskiem,
    które stanowi element wykonywania prawa własności.
    Zdaniem Wnioskodawcy czynności opisane we wniosku nie przekraczają granic zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, a dokonana w przedstawionych warunkach sprzedaż
    nieruchomości nie nosi cech działalności gospodarczej i – co za tym idzie – nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 3.
    W ocenie Wnioskodawcy w przypadku twierdzącej odpowiedzi organu na pytanie nr 2 –
    otrzymana przez Wnioskodawcę kwota ze sprzedaży pierwszej działki powoduje
    przekroczenie limitu uprawniającego Wnioskodawcę do zwolnienia z podatku od towarów
    i usług.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 u.p.t.u. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust.
    2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 u.p.t.u. podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 u.p.t.u. podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 u.p.Łu. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u

    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
    W myśl z art. 113 ust. 5 u.p.t.u. jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na
    podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc
    począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 u.p.Łu. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
    określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty
    określonej w ust. 1.
    Na podstawie art. 113 ust. 10 u.p.t.u. jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od
    podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1,
    zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Mając na uwadze ww. przepisy, limit zwolnienia w 2024 r. dla Wnioskodawcy wynosi (...) zł
    (sprzedaż pierwszej działki nastąpiła 9 stycznia 2024 r.). Jak wskazał Dyrektor KIS w
    interpretacji z 4 lipca 2017 r. (nr 0115-KDIT1-1.4012.245.2017.2.DM) w przypadku kwoty
    przekraczającej limit należy przyjąć, że należność otrzymana od kontrahenta stanowi
    kwotę brutto, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT, który powinien być
    wyliczony metodą w stu. Kwota otrzymana przez Wnioskodawcę za sprzedaż pierwszej
    działki w wysokości (...) zł stanowi zatem kwotę brutto. W związku z powyższym kwota
    podatku VAT od ww. sprzedaży wynosi (...) zł, natomiast kwota netto (...) zł.
    Zatem pomimo, iż od podatku VAT zwolniona jest u Wnioskodawcy wartość sprzedaży,
    która nie przekroczyła w roku podatkowym 2024 r. kwoty (...) zł – z wyłączeniem podatku,
    a wartość sprzedaży pierwszej działki wyniosła (...) zł netto – podatnik utracił prawo do
    zwolnienia z VAT wraz z dokonaniem sprzedaż pierwszej działki na kwotę brutto (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych
    (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem

      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie
    jej realizacji podatnik miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane
    towary zostały nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania działalności gospodarczej.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle
    powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność
    winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W niniejszej sprawie koniecznym jest ustalenie, czy w świetle zaprezentowanego opisu
    sprawy, w celu dokonania dostawy działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    handlowców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana
    za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też zbycie to nastąpi w ramach zarządu Pana
    majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Podkreślić także należy, że w kwestii podlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości
    istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu

    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod
    zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że
    transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie prejudycjalne, w powołanym wyżej
    orzeczeniu Trybunał wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie, zdaniem Trybunału, okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast, wyjaśnił Trybunał, w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym – podkreślił Trybunał.
    Podkreślić również należy, że powołane orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki
    interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i
    Wojewódzkich Sądów Administracyjny, np. NSA z 23 stycznia 2014 r., sygn. akt I FSK 143
    /13; z 17 grudnia 2013 r., sygn. akt I FSK 114/13; z 9 listopada 2011 r., sygn. akt. I FSK 1656
    /11 i 1658/11; z 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; z 14 marca 2014 r., sygn.
    akt I FSK 319/13 czy z 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 983/17 oraz WSA z 10 października
    2013 r., sygn. akt I SA/Po 379/13; z 14 grudnia 2011 r., sygn. akt I SA/Po 730/11; z 22 lutego
    2024 r., sygn. akt I SA/Rz 597/23, które zapadły na tle wyroku Trybunału.
    Z powyższych wyroków wynika zatem, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich
    jak podział gruntu na mniejsze działki, wystąpienie do właściwego organu z wnioskiem o
    uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wykonywanie
    czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową
    (profesjonalną).
    W tej kwestii wypowiedział się także Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale siedmiu sędziów z 29 października 2007 r. (sygn. akt I FPS 3/07), orzekając, że
    przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem
    sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca,
    pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód. W ocenie
    NSA, ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

    Z kolei w wyroku z 27 października 2009 r. (sygn. akt I FSK 1043/08) Naczelny Sąd
    Administracyjny wyeksponował okoliczność, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna
    sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową
    działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i
    zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. NSA w wyroku z 18
    października 2011 r. sygn. akt 1536/10 wymienił również, że na działalność zorganizowaną
    prowadzoną przez osobę fizyczną, mogą wskazywać takie działania, jak uzyskanie przed
    sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, czy też wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru.
    Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak
    podział gruntu na mniejsze działki, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed
    sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych,
    świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną).
    Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W drodze
    darowizny otrzymał Pan m.in. działki nr 1 i 2. Działki nie są objęte wspólnością majątkową
    małżeńską. Nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w celach zarobkowych, np. najem,
    dzierżawa. Dla ww. działek zostały w roku 2009 wydane decyzje o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, lecz decyzje te wygasły wraz ze śmiercią darczyńcy. W roku
    2020 podzielił Pan działkę nr 2 na pięć działek: działka drogowa (nr 2/1) i cztery działki o nr
    2/2, 2/3, 2/4 i 2/5. Na działce nr 2/5 planował Pan wybudować dom na potrzeby własne, w
    związku z czym otrzymał zgodę na budowę. W roku 2021 z działki nr 1 wydzielił Pan cztery
    działki: nr 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4. W związku z planowaną budową domu na działce nr 2/5, w
    październiku 2021 r. został doprowadzony prąd. Sieć energetyczna została przy okazji
    poprowadzona również do działek nr 2/3, 2/4, 1/1, 1/2, 1/3, 1/4. W październiku 2022 r.
    otrzymał Pan decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu do działek, które
    nie były objęte MPZP (nr 2/3, 1/1, 1/2, 1/3). Wydanie przez Gminę ww. decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu było zastrzeżone przeprowadzeniem przez Pana
    badania wody, którego dokonano w lipcu 2022 r. Zrezygnował Pan z budowy własnego
    domu. Działki nr 2/4, 2/5 i 1/4 są objęte MPZP. W roku 2024 dokonał Pan sprzedaży
    czterech działek:
    · 9 stycznia 2024 r. na kwotę zł (działka nr 1/1);
    · 14 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 2/3);
    · 18 marca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 2/4);
    · 31 lipca 2024 r. na kwotę (...) zł (działka nr 1/3).
    Sprzedaż wszystkich wydzielonych działek prowadzona być przez pośrednika. Ogłoszenia
    były publikowane na portalu (...) przez pośrednika. Działka nr 1/3 została sprzedana przez
    biuro nieruchomości, ponieważ sprzedaż tej działki była objęta umową na wyłączność,
    natomiast co do pozostałych działek nie był Pan związany ww. umową, dlatego sprzedaż
    pozostałych działek, mimo że była ogłaszana przez biuro nieruchomości, nie była
    dokonywana z udziałem biura.
    Kwota (...) zł była całością zapłaty otrzymanej za działkę 1/1.
    Nie miał Pan wpływu na przeznaczenie opisanych we wniosku działek w MPZP.
    Wystąpił Pan o warunki zabudowy do działek nieobjętych MPZP (nr. 2/3, 1/1, 1/2, 1/3),
    ponieważ chciał Pan przywrócić pierwotny stan przeznaczenia działek, do których zostały
    już wcześniej wydane warunki zabudowy.
    Przeznaczenie działek opisanych we wniosku:
    · działka 2/3 – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.

    · działka 2/4 – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego (działka
      częściowo objęta MZP – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej).
    · działka 2/5 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
    · działka 1/1 – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
    · działka 1/2 – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
    · działka 1/3 – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego.
    · działka 1/4 – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MZP).
    Działki, o których mowa we wniosku nie były wykorzystywane w żaden sposób.
    Od chwili nabycia do momentu planowanego zbycia działki nie były wykorzystywane na
    cele prywatne (osobiste).
    Wobec ww. działek wystąpił Pan z wnioskami o przyłącze na wodę i gaz ze skutkiem
    odmownym. Powodem była planowana budowa własnego domu na ostatniej działce, do
    której doprowadzone miałyby być media. Chciał Pan posiadać media w domu, który
    zamierzał Pan wybudować i w nim zamieszkać. Przy okazji wnioskował Pan o pozostałe
    działki, ponieważ miał Pan nadzieję, ze wnioskując na działki umieszczone przed działką 1
    /5 (projekt domu) decyzje będą pozytywne. W stosunku do działek, które nie zostały
    jeszcze sprzedane nie planuje Pan więcej działań związanych z planowaną sprzedażą.
    Decyzję o sprzedaży działek podjął Pan, ponieważ potrzebował Pan funduszy na budowę
    własnego domu oraz podniesienia standardu życia i realizację planów osobistych
    związanych z rodziną.
    Zrezygnował Pan z budowy domu, ponieważ otrzymał Pan decyzje odmowne odnośnie
    przyłączy dot. wody i gazu, a nadto uzyskując wyceny firm budowlanych okazało się, że
    koszty znacznie przekroczyłyby kwotę ze sprzedanych działek.
    Pośrednik i biuro nieruchomości w celu zbycia działek korzystali z portali ogłoszeniowych
    oraz strony internetowej biura. W przypadku działki 1/3 wywiesili również baner
    reklamowy na działce.
    Zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży działki nr 1/3. Jedynym warunkiem ujętym w
    umowie przedwstępnej jest to, ze zobowiązał się Pan wydać nieruchomość Kupującemu w
    stanie niepogorszonym. Nie udzielił Pan żadnych pełnomocnictw kupującemu. Strona
    kupująca nie dokonała żadnych inwestycji.
    Udzielił Pan pełnomocnictwa Pani architekt, która zajmowała się projektem planowanej
    budowy domu. Pełnomocnik miał umocowanie do załatwienia wszelkich spraw
    związanych z uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę (działka 2/5) oraz
    pełnomocnictwo do załatwienia wszelkich spraw do uzyskania warunków zabudowy (dz.
    nr 2/3, 1/1, 1/2, 1/3). Pani architekt świadczyła również na Pana rzecz odpłatne usługi w
    zakresie merytorycznym (bez formalnego umocowania przed organami) dot. wypełnienia
    wniosków o media (energia, przyłącze na wodę i gaz).
    Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, oprócz tych wskazanych we
    wniosku.
    Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi we wniosku.
    Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii nieuznania sprzedaży niezabudowanych działek za
    działalność gospodarczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W celu wyjaśnienia Pana wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie
    podjął Pan w odniesieniu do ww. działek i ustalić, czy w odniesieniu do opisanych
    transakcji sprzedaży oraz planowanej sprzedaży, spełnia Pan przesłanki do uznania Pana
    za podatnika podatku od towarów i usług.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku VAT wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych
    danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W przedmiotowej sprawie dokonał Pan podziału działek nr 1 i 2 aby powstały m.in. działki,
    będące przedmiotem wniosku. Dla działek nr 2/3, 1/1, 1/2, 1/3 wystąpił Pan za
    pośrednictwem pełnomocnika (Pani architekt) o warunki zabudowy. Co więcej, przy okazji
    doprowadzania mediów (prądu, gazu i wody) do działki 2/5, na której planował Pan
    wybudować dom, wnioskował Pan o doprowadzenie mediów do wszystkich działek,
    będących przedmiotem wniosku. W odniesieniu do sprzedanych już działek nr 1/1, 2/3, 2
    /4, 1/3 nie można pominąć faktu, że skorzystał Pan z pomocy biura nieruchomości, z czego
    działka nr 1/3 została sprzedana za pośrednictwem tego biura.
    W związku z tym, przedstawiona we wniosku aktywność w odniesieniu do działek nr 2/3, 2
    /4, 1/1, 1/2, 1/3 oraz 1/4 wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowych działek, a zaistniały
    ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów ustawy, działał/działa Pan jak podatnik
    podatku VAT. Podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczą o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców – podzielił Pan działki nr 1 i 2, wystąpił Pan o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek, które nie posiadały MPZP przy pomocy
    pełnomocnika, wystąpił Pan też do dostawców mediów o zapewnienie mediów, z czego
    udało się Panu doprowadzić do działek prąd. Przy sprzedaży działek korzystał Pan z usług
    biura nieruchomości. Każda z omawianych działek przewiduje możliwość zabudowy
    mieszkaniowej. Sprzedaż ww. działek nie jest/nie będzie zatem typowym (zwykłym)
    rozporządzaniem prawem własności.
    Tym samym, sprzedaż działek nr 2/3, 2/4, 1/1, 1/2, 1/3 oraz 1/4 była/będzie zgodnie z art.
    15 ust. 1 i 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmuje Pan
    działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami.
    W konsekwencji sprzedaż ww. działek podlegała/podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku
    z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjątkiem jest działka nr 2/5, na której planował Pan wybudować dom na własne
    potrzeby. Poczynione bowiem ww. czynności oraz uzyskanie pozwolenia na budowę były
    niezbędne do wybudowania na niej domu dla zaspokojenia Pana potrzeb
    mieszkaniowych. Z wniosku nie wynika, aby po rezygnacji z budowy domu dokonywał Pan
    dodatkowych czynności, mających na celu uatrakcyjnienie działki nr 2/5 do sprzedaży.
    Tym samym, sprzedaż działki nr 2/5 można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy ww. działki będzie korzystał Pan z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie
    wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi Pan w
    roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia
    działki nr 2/5 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż działek niezabudowanych nr 2/3, 2/4, 1/1, 1/2, 1
    /3 oraz 1/4 stanowiła/będzie stanowiła działalność gospodarczą podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast sprzedaż działki nr 2/5 nie będzie stanowiła
    działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać całościowo za nieprawidłowe.
    Dalsze Pana wątpliwości dotyczą kwestii uznania, że otrzymana przez Pana kwota ze
    sprzedaży pierwszej działki stanowi kwotę, która powoduje przekroczenie limitu
    uprawniającego Pana do zwolnienia od podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 3).
    Ustawa przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art.
    113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    W myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    W analizowanej sprawie istotne jest również przytoczenie przepisu art. 2 pkt 33 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Jak wynika z wniosku, działka nr 1/1 jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, która
    określa przeznaczenie działki jako – budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    wolnostojącego. Zatem działka ta stanowi teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy.
    W tej sytuacji, wobec Pana nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy, zwolnienie
    z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw
    terenów budowlanych.
    Tym samym, kwestia wliczenia wartości sprzedaży działki nr 1/1 do limitu zwolnienia od
    podatku VAT w wysokości 200 000 zł nie dotyczy przedmiotowej sprawy, gdyż z uwagi na
    wykonywanie czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy zwolnienie z art.
    113 ust. 1 i 9 ustawy w ogóle nie ma w Pana sprawie zastosowania.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż działki nr 1/1, stanowiącej teren budowlany
    pozbawiła Pana prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 113
    ust. 1 i 9 ustawy z uwagi na spełnienie przesłanki negatywnej, wynikającej z art. 113 ust.
    13 pkt 1 lit. d ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało
    uznać za nieprawidłowe. Wprawdzie nie może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT, wynikającego z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, jednak nie z uwagi na przekroczenie limitu
    obrotu (jak Pan wskazał), ale ze względu na spełnienie przesłanki negatywnej, wynikającej
    z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i
    co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach,
    nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Nadmienić należy, że na kwestię podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    działek nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku podatkowego w
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestie związane z podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w
    zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.