Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.1073.2016.2.SK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-08
Teza: w zakresie ustalenia, czy uzyskane przez Spółkę dochody mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, w sytuacji przekazania dochodu na rzecz kościelnej osoby prawnej, bądź pozostawienia na kapitale zapasowym Spółki.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; osoba-kościelne osoby prawne; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 14 grudnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 grudnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskane przez Spółkę dochody mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, w sytuacji przekazania dochodu na rzecz kościelnej osoby prawnej, bądź pozostawienia na kapitale zapasowym Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy uzyskane przez Spółkę dochody mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, w sytuacji przekazania dochodu na rzecz kościelnej osoby prawnej, bądź pozostawienia na kapitale zapasowym Spółki.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową (spółka z o.o.) której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna. Wnioskodawca zarządza nieruchomościami, w skład których wchodzą grunty oraz budynek, w którym pomieszczenia wykorzystywane są na cele kultu religijnego, jak również wynajmowane innym podmiotom zarówno na cele działalności gospodarczej i cele mieszkaniowe. Główne przychody Wnioskodawcy stanowią opłaty za wynajem pomieszczeń. Koszty działalności stanowią wszelkie opłaty ponoszone w związku z nieruchomościami (opłaty za media, podatki, pozostałe opłaty), jak również związane z bieżącym utrzymaniem nieruchomości (bieżące remonty, obsługa). Różnica pomiędzy przychodami i kosztami ich uzyskania stanowi dochód będący, zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z dnia 30 maja 2014 r. - Dz.U. z 2014 r.

poz. 851, winno być: Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 updop, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym również dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, dochodem wolnym od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

W związku z faktem, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym występuje sytuacja opisana w cytowanym przepisie, tzn. spółka jest podmiotem, którego jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, a dochody przeznaczone na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzyskane w roku podatkowym dochody mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, bez względu na sposób ich rozdysponowania przez udziałowca, tj. podział i wypłatę zysku lub pozostawienie w spółce poprzez odpis na kapitał zapasowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane w roku podatkowym dochody, które zostały pozostawione w spółce poprzez niedokonywanie podziału zysku i przeznaczenie ich na kapitał zapasowy, będą mogły korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop. W opisywanej sytuacji przyszłej, występują przesłanki określone w cytowanym przepisie, czyli jedynym udziałowcem (właścicielem) spółki jest kościelna osoba prawna oraz występują dochody, które mogą zostać przeznaczone na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop. Fakt pozostawienia dochodów w spółce poprzez odniesienie ich na kapitał zapasowy powoduje jedynie, że realizacja celu zostaje niejako „odłożona w czasie”, nie determinuje jednak prawa do skorzystania ze zwolnienia. Przepis nie precyzuje zarówno terminu spożytkowania dochodów na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, jak również podmiotu, który powinien cele te zrealizować. Pozostawiony w spółce z o.o. dochód, odniesiony na kapitał zapasowy, może w kolejnych latach zostać spożytkowany na realizację celów uprawniających do skorzystania ze zwolnienia bezpośrednio przez spółkę, jak również zostać wypłacony jedynemu udziałowcowi, którym jest kościelna osoba prawna, który przeznaczy te środki na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanej sytuacji przyszłej, uzyskane w roku podatkowym dochody będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, niezależnie od sposobu ich rozdysponowania, pod warunkiem, że zostaną przeznaczone na realizację celów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, tj. na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „updop”), dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (…). Tak określony dochód stanowi – w myśl art. 7 ust. 1 updop – przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a updop, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:

1.  z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,
2.  z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4b updop, wolne od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne - w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma charakter warunkowy i nie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a updop. Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 updop, zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli uzyskane przez podatnika dochody – bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane są na inne cele niż określone ww. zwolnieniem.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b updop – warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów spółek, których jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, jest ich przeznaczenie i bez względu na termin wydatkowanie na cele określone w pkt 4a lit. b powołanej ustawy, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że aby podatnik mógł skorzystać z przedmiotowego zwolnienia musi przede wszystkim osiągnąć dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 updop. Następnie, podatnik musi spełnić jeszcze jeden warunek niezbędny dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4b, tj. przeznaczyć (zadeklarować), a następnie wydatkować ten dochód na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że jedynie przeznaczenie dochodu Spółki (i jego wydatkowanie) na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop.

Wskazać należy, że możliwość zwolnienia dochodów w tym zakresie została również przewidziana w przepisach innych ustaw, tj.:

*   w art. 55 ust. 3 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz 1169 ze zm.) o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, że dochody z działalności gospodarczej kościelnych osób prawnych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz na inwestycje sakralne, o których mowa w art. 41 ust. 2, i te inwestycje kościelne, o których mowa w art. 41 ust. 3, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów oraz,
*   w art. 13 ust. 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o gwarancjach wolności sumienia i wyznania (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 231, poz. 1965 ze zm.), dochody z działalności gospodarczej osób prawnych kościołów i innych związków wyznaniowych oraz spółek, których udziałowcami są wyłącznie te osoby, są zwolnione od opodatkowania w części, w jakiej zostały przeznaczone w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele kultowe, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, działalność charytatywno-opiekuńczą, punkty katechetyczne, konserwację zabytków oraz na inwestycje sakralne i inwestycje kościelne, których przedmiotem są punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze, jak również remonty tych obiektów.

Postanowienia ww. ustaw w tym zakresie są zgodne z przepisami updop.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, wynika że Spółka zamierza uzyskane dochody przekazać na rzecz swojego jedynego udziałowca (kościelnej osoby prawnej), jak również może przeznaczyć na fundusz zapasowy Spółki. Zarówno dochód wypłacony, jak i zatrzymany na kapitale zapasowym w Spółce będzie wydatkowany na cele wymienione w art. 17 ust.1 pkt 4a lit. b updop.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przeznaczenie dochodu Spółki na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b updop, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b updop.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.