Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.18.2025.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od
towarów i usług, który dotyczy uznania wyodrębnionych
składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
oraz korekty kwoty podatku odliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
korekta-korekta podatku
korekta-korekta podatku naliczonego
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku sprzedaży
towarów lub usług lub opodatkowania towarów w
remanencie likwidacyjnym
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
2

naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku odliczonego po
zakończeniu roku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i
    usług, który dotyczy uznania wyodrębnionych składników majątku tworzących Dział V. za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz zastosowania korekty
    kwoty podatku odliczonego przez nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    wpłynął 16 stycznia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem 24 lutego 2025 r. (wpływ na
    elektroniczną skrzynkę podawczą Organu tego samego dnia) stanowiącym odpowiedź na
    wezwanie Organu.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania – X.
    2. Zainteresowana nie będąca stroną postępowania – Y.

## Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Zainteresowanych
    Zainteresowani są spółkami należącymi do międzynarodowej grupy. Grupa stanowi
    międzynarodowy holding, który zrzesza (...) podmiotów specjalizujących się w produkcji
    oraz dostarczaniu rozwiązań z zakresu telekomunikacji, rozwiązań budynkowych i
    przemysłowych.
    Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlegającą opodatkowaniu w
    Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest
    rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.

    Oprócz Wnioskodawcy jedną ze spółek należących do Grupy w Polsce jest także Y. Y jest
    polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą podatnikiem CIT, podlegającą
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce), zarejestrowaną w Polsce jako czynny
    podatnik VAT.
    Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy oraz Y. jest Z., spółka utworzona zgodnie z prawem
    holenderskim, będącą odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej (Naamloze Vennootschap,
    powszechnie w skrócie N.V.) notowana na giełdzie w Amsterdamie.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    Działalność Wnioskodawcy, polega przede wszystkim na sprzedaży systemów
    telekomunikacyjnych, teleinformatycznych oraz zabezpieczeń. Rozwiązania oferowane
    przez Wnioskodawcę opierają się nie tylko na dostarczaniu indywidualnie opracowanych
    systemach bazujących na światowych technologiach, ale także na udzielanych
    gwarancjach oraz solidnym wsparciu technicznym.
    Obecnie, jeden z najważniejszych obszarów działalności prowadzonej przez
    Wnioskodawcę związany jest z kablami światłowodowymi i skupia się na ich sprzedaży na
    rynku polskim do operatorów telekomunikacyjnych. Działalność ta realizowana jest przez
    dział (dalej: „Dział V.”), który jest wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy.
    Oprócz wspomnianego wyżej Działu V., w ramach struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej
    funkcjonują również m.in. (...), (dalej łącznie jako: „Pozostałe Działy”).
    Dział V. zajmuje się sprzedażą towarów (...) (...). Bezpośrednio do Działu V. przypisani są
    handlowcy odpowiedzialni za sprzedaż produktów (przede wszystkim kabli
    światłowodowych) do operatorów telekomunikacyjnych w Polsce oraz za wsparcie
    techniczne w zakresie rozwoju rozwiązań i produktów telekomunikacyjnych.
    Dział V., oprócz wykwalifikowanych handlowców, posiada dedykowany zespół wsparcia
    technicznego, który jest odpowiedzialny za zarządzanie produktami światłowodowymi,
    które sprzedawane są również przez inne jednostki organizacyjne zajmujące się:
    - innymi rynkami (innymi kanałami sprzedaży), do których zalicza się m.in. Słowacja,
      Estonia, Łotwa i Litwa oraz
    - sprzedażą poprzez dystrybutorów hurtowni elektrycznych w Polsce.
    Planowany Podział (Transakcja)
    W związku z wyodrębnieniem w strukturze Wnioskodawcy różnych działów oraz z uwagi
    na specyfikę ich działalności, tj. rodzaj sprzedawanych produktów i obsługiwanych
    rynków, które mają względem siebie odmienne charaktery, planowane jest
    odseparowanie Działu V. od pozostałej części działalności Wnioskodawcy (od Pozostałych
    Działów). Zainteresowani planują przeprowadzić reorganizację struktury Spółki Dzielonej
    w taki sposób, aby jej Dział V. został wydzielony do Spółki Przejmującej.
    W celu osiągnięcia powyższego efektu, Zainteresowani rozważają przeprowadzenie
    restrukturyzacji w drodze podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn.
    zm.; dalej: „KSH”), który będzie skutkował tym, że Dział V. zostanie przeniesiony ze Spółki
    Dzielonej do Spółki Przejmującej i tym samym oddzielony od jej Pozostałych Działów
    (dalej: „Podział” lub „Transakcja”). Jednocześnie, Wnioskodawca będzie kontynuował
    działalność w zakresie sprzedaży kabli światłowodowych na rynku polskim poprzez
    dystrybutorów hurtowni elektrycznych oraz na rynkach zagranicznych (tj. na Litwie, Łotwie
    oraz w Estonii). Podział stałby się skuteczny z dniem jego rejestracji przez właściwy sąd
    rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień Wydzielenia”).
    Zainteresowani wskazują, że w ramach dostępnych form restrukturyzacji działalności,
    rozważane jest przeprowadzenie Podziału w drodze podziału przez wydzielenie, z uwagi

    na konieczność zapewnienia niezakłóconej kontynuacji działalności związanej ze
    sprzedażą kabli światłowodowych przez wszystkie wykorzystywane dotychczas kanały
    sprzedażowe Spółki Dzielonej.
    Planowany Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów
    podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podstawowym celem
    planowanego Podziału będzie bowiem wydzielenie Działu V. i przeniesienie go do Spółki
    Przejmującej, której głównym zakresem działalności jest obecnie produkcja kabli
    światłowodowych. W ten sposób w Spółce Przejmującej zostaną zintegrowane wszystkie
    funkcje polegające na produkcji i sprzedaży kabli światłowodowych do operatorów
    telekomunikacyjnych na rynku polskim. Należy podkreślić, że planowana struktura
    zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Spółki Dzielonej.
    Zainteresowani pragną wskazać, że wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej Spółki
    Dzielonej Działu V. oraz Pozostałych Działów uwzględnia:
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Dla każdego z działów Spółki Dzielonej, w tym dla Działu V. oraz Pozostałych Działów,
    przygotowywane są plany biznesowe na dany rok finansowy, które określają cele
    handlowe oraz operacyjne jakie mają zostać osiągnięte przez każdy z nich.
    Co więcej, ewidencja środków trwałych prowadzona w ramach działalności Spółki
    Dzielonej jest dopasowana do jej struktury organizacyjnej. Oznacza to, że możliwe jest
    wskazanie środków trwałych, które są bezpośrednio przypisane do poszczególnego działu,
    np. do Działu V. oraz każdego z jej Pozostałych Działów. Ta sama zasada dotyczy ewidencji
    magazynowej oraz należności i zobowiązań handlowych, które Spółka Dzielona również
    może przypisać do każdego z działów wchodzących w jej strukturę organizacyjną.
    Ponadto, zadania podejmowane w ramach wszystkich działów Spółki Dzielonej
    wykonywane są przez osoby posiadające kompetencje niezbędne do prowadzenia
    działalności danego rodzaju. Tym samym, Dział V. oraz Pozostałe Działy posiadają własne
    kierownictwo oraz odpowiednio wyspecjalizowanych pracowników.
    Kontrolę i nadzór nad Działem V. sprawuje Dyrektor Działu V., który podlega bezpośrednio
    jednemu z trzech członków zarządu Spółki Dzielonej. Ponadto, w Dziale V. zatrudnionych
    jest obecnie 9 osób wyłącznie w oparciu umowy o prace, do których zaliczyć należy:
    Dyrektora Działu V., 4 handlowców oraz 4 osoby odpowiedzialne za wsparcie techniczne.
    Z drugiej strony, każdy z Pozostałych Działów Spółki Dzielonej posiada odrębne
    kierownictwo i, które podlega bezpośrednio jednemu z członków zarządu Spółki Dzielonej,
    jednakże innemu niż Dyrektor Działu V.
    Do każdego z poszczególnych działów Spółki Dzielonej alokowane są składniki materialne i
    niematerialne związane bezpośrednio z danym działem i prowadzoną przez niego
    działalnością. Do Działu V. przypisane są, w szczególności, następujące aktywa i
    zobowiązania:
    - środki trwałe i wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne związane z
      funkcjonowaniem Działu V., tj. m.in. urządzenia (np. komputery oraz związane z nimi
      wyposażenie informatyczne wraz z oprogramowaniem systemowym oraz
      oprogramowaniem wspierającym czynności projektowe) oraz środki transportu (np.
      samochody);
    - wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z Działem V., w tym
      rozliczenia międzyokresowe i rezerwy;
    - umowy z kontrahentami (np. umowy ramowe w zakresie dostawy kabli światłowodowych
      oraz osprzętu telekomunikacyjnego zawarte m.in. z (...));
    - należności i zobowiązania publicznoprawne związane z Działem V.;

    - właściwa dla Działu V. infrastruktura IT niezbędna do funkcjonowania środowiska
      informatycznego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o prace zawartych z pracownikami Działu V., które
      wykonują czynności związane z działalnością tego działu;
    - przychody i koszty związane z działalnością Działu V.;
    - środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Dział V..
    Jednocześnie należy podkreślić, że w skład Działu V. wchodzi ogół praw i obowiązków
    związanych z umowami zawartymi z tytułu działalności prowadzonej w ramach tego działu.
    Z kolei do Pozostałych Działów Spółki Dzielonej przypisana jest część aktywów i
    zobowiązań związana z ich działalnością, a w szczególności:
    - środki trwałe i wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne związane z
      funkcjonowaniem Pozostałych Działów, tj. m.in. urządzenia (np. komputery oraz
      związane z nimi wyposażenie informatyczne) oraz środki transportu (np. samochody);
    - wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z Pozostałymi Działami, w
      tym rozliczenia międzyokresowe i rezerwy;
    - należności i zobowiązania publicznoprawne związane z Pozostałymi Działami;
    - właściwa dla Pozostałych Działów infrastruktura IT niezbędna do funkcjonowania
      środowiska informatycznego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o prace zawartych z pracownikami, którzy
      wykonują czynności związane z Pozostałymi Działami;
    - przychody i koszty związane z działalnością Pozostałych Działów;
    - środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Pozostałe Działy Spółki
      Dzielonej.
    W skład Pozostałych Działów, podobnie jak ma to miejsce w przypadku Działu V., wchodzi
    ogół praw i obowiązków związanych z umowami zawartymi z tytułu działalności
    prowadzonej przez te Pozostałe Działy.
    Ponadto, faktyczne wyodrębnienie Działu V. oraz Pozostałych Działów znajduje
    odzwierciedlenie w obecnie obowiązującym schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej.
    Tym samym, przed Dniem Wydzielenia, jak i na Dzień Wydzielenia, Dział V. oraz wszystkie
    Pozostałe Działy będą stanowić osobne jednostki organizacyjne.
    Zainteresowani pragną również wskazać, że nie jest planowane, aby w ramach Podziału
    doszło do przeniesienia gruntów lub nieruchomości.
    Wyodrębnienie finansowe
    Prowadzona przez Spółkę Dzieloną ewidencja księgowa umożliwia przypisanie
    bezpośrednich przychodów i kosztów do danego rodzaju prowadzonej działalność, w tym
    do działalności wykonywanej przez Dział V. oraz do działalności Pozostałych Działów.
    Dla każdej jednostki wchodzącej w strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej – w tym dla
    Działu V. i jej Pozostałych Działów– istnieje możliwość stworzenia rachunku zysków i strat
    na podstawie ewidencji ERP (ang. Enterprise Resource Planning). Co więcej, koszty
    bezpośrednie Spółki Dzielonej, m.in. takie jak koszty wynagrodzeń, podróży służbowych,
    samochodów firmowych, czy transportu sprzedanych towarów są ewidencjonowane
    zgodnie z miejscem powstania kosztów (MPK), co pozwala na ich przypisanie do danego
    działu Spółki Dzielonej. Ponadto, w zakresie bilansu Spółki Dzielonej możliwe jest
    zidentyfikowanie i jednoznaczne przypisanie do Działu
    V. oraz Pozostałych Działów, m.in. odpowiednich dla nich należności z tytułu sprzedaży,
    zobowiązania z tytułu dostaw towarów, majątku trwałego związanego z każdą z
    działalności prowadzonych przez dany dział, czy stanu zapasu towarów.

    Na dzień składania niniejszego wniosku Zainteresowani szacują, że Dział V., który ma
    zostać przeniesiony do Spółki Przejmującej, wygeneruje w roku finansowym 2025 roczny
    obrót w wysokości około 50 mln zł. Wynik ten ma zostać osiągnięty w drodze sprzedaży
    towarów telekomunikacyjnych, a w tym przede wszystkim kabli światłowodowych
    sprzedawanych do operatorów telekomunikacyjnych na rynku polskim. Z drugiej strony
    Zainteresowani szacują, że Pozostałe Działy zajmujące się przede wszystkim sprzedażą
    kabli światłowodowych innymi kanałami sprzedaży niż Dział V., które pozostaną w Spółce
    Dzielonej wygenerują w roku finansowym 2025 roczny obrót w wysokości około 80 mln zł.
    Wynik ten ma zostać osiągnięty w drodze sprzedaży głównie rozwiązań bezpieczeństwa
    oraz okablowania strukturalnego dla budynków i infrastruktury, w tym w niewielkim
    zakresie kabli światłowodowych sprzedawanych na rynku polskim przez dystrybutorów
    hurtowni elektrycznych oraz na rynkach zagranicznych (Litwa, Łotwa i Estonia).
    Po dokonaniu Podziału, najważniejszymi kosztami ponoszonymi odrębnie przez Dział V.
    oraz przez Pozostałe Działy będą, w szczególności:
    - koszty sprzedawanych towarów;
    - wynagrodzenia pracowników;
    - koszty transportu sprzedawanych towarów do klientów;
    - pozostałe koszty związane z obsługą klientów, w tym logistyka i magazynowanie.
    Należy również podkreślić, że możliwe jest dokonanie szczegółowego wyodrębnienia
    aktywów i pasywów i ich przypisanie do każdego z poszczególnych działów Spółki
    Dzielonej.
    Ponadto, Zainteresowani pragną wskazać, że przed dniem Podziału, Dział V. oraz
    Pozostałe Działy nie korzystają z odrębnych rachunków bankowych. Planowane jest
    jednak, aby po dokonaniu Podziału, Dział V. oraz Pozostałe Działy Spółki Dzielonej
    posługiwały się osobnymi rachunkami bankowymi, co będzie stanowić dopełnienie ich
    finansowej autonomii, która została wykazana powyżej.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Dział V. oraz Pozostałe Działy zajmują się innym rodzajem działalności gospodarczej.
    Oznacza to, że każdy z tych działów stanowi odrębną całość, która może funkcjonować
    samodzielnie, co potwierdza m.in. praktyka rynku oraz odrębność wykorzystywanych
    środków trwałych, dostawców i klientów oraz oferowanych rozwiązań. Ponadto, każdy
    dział wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej – w tym Dział V. – posiada
    jednoznacznie wskazane cele biznesowe, które powinny być osiągnięte w danym roku
    finansowym. Cele te są spisane w formie tzw. „biznes planu”, który jest sporządzany przez
    Spółkę Dzieloną na każdy rok jej działalności.
    Jak zostało wspomniane we wcześniejszej części wniosku, w ramach działalności
    prowadzonej przez Dział V. sprzedawane są towary i rozwiązania telekomunikacyjne, w
    tym przede wszystkim kable światłowodowe, które dostarczane są do operatorów
    telekomunikacyjnych na rynku polskim. Z kolei część Pozostałych Działów Spółki Dzielonej
    prowadzi działalność, w ramach której oferowane są rozwiązania w zakresie systemów
    bezpieczeństwa i okablowania strukturalnego, sprzedawane do klientów działających na
    rynku inwestycji infrastrukturalnych, budynkowych oraz do sieci hurtowni elektrycznych.
    Oznacza to, że sprzedaż prowadzona przez Dział V. różni się w zasadniczy sposób od
    działalności Pozostałych Działów Spółki Dzielonej zajmujących się sprzedażą, przede
    wszystkim pod względem oferowanych produktów, rynków i kanałów dystrybucji.
    Ponadto, po dokonaniu planowanego Podziału Dział V. oraz Pozostałe Działy Spółki
    Dzielonej będą kontynuować działalności w zakresie prowadzonej dotychczas działalności
    operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu

    podziału składników materialnych i niematerialnych. Jednocześnie, zespół składników
    majątkowych przypisanych do Działu V. oraz do każdego z Pozostałych Działów Spółki
    Dzielonej będzie wystarczający do realizacji ich funkcji gospodarczych.
    Co więcej, Dział V. oraz Pozostałe Działy posiadają przypisanych pracowników oraz
    kierownictwo odpowiedzialne za ich nadzór i kontrolę.
    Tym samym, do poszczególnych działów przypisane są niezależne zespoły składników
    materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i
    skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez każdy z ww. działów rodzajów
    działalności.
    Podział Wnioskodawcy
    Zgodnie z opisem przedstawionym powyżej, planowane jest przeprowadzenie Podziału w
    trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie), przez wydzielenie Działu V. do
    Spółki Przejmującej. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego Rejestru
    Sądowego.
    Spółka Przejmująca po dokonaniu Podziału będzie kontynuowała działalność
    Wnioskodawcy w zakresie prowadzonej dotychczas przez niego działalności operacyjnej
    należącej do Działu V.. Zespół składników majątkowych oraz pracownicy przypisani do
    Działu V. zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej. Zespół ten będzie wystarczający do
    realizacji funkcji gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności operacyjnej w
    ramach Działu V., przy czym Spółka Przejmująca będzie posiadała własną kadrę
    pracowniczą oraz zarząd uprawniony do podejmowania strategicznych decyzji
    dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności operacyjnej.
    Ponadto, planowany Podział zakłada przeniesienie dotychczasowych pracowników Działu
    V. wraz z kilkoma innymi pracownikami Spółki Dzielonej (m.in. osoby pełniące funkcje w
    zakresie księgowości, obsługi klienta czy logistyki) do Spółki Przejmującej. W wyniku
    przeniesienia Działu V. do Spółki Przejmującej w opisanej wyżej postaci dojdzie do
                                1 przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 23ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465). Tym samym, po dokonaniu Podziału, Dział V.
    będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, wydzielenie Działu V. nie zakłóci prowadzonej działalności operacyjnej
    każdego z Pozostałych Działów, która będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę.
    W ramach rozważanego Podziału planowane jest, aby Spółka Przejmująca otrzymała
    zestaw składników majątkowych służących do wykonywania działalności operacyjnej,
    składających się na Dział V.. Jednocześnie, w związku z Podziałem, Spółka Przejmująca
    dokonałaby emisji nowych udziałów, które zostałyby objęte przez jedynego wspólnika
    Wnioskodawcy, tj. Z., który jednocześnie jest jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej.
    Na ten moment nie została podjęta jeszcze decyzja, czy w wyniku planowanego Podziału
    dojdzie do umorzenia części udziałów Spółki Dzielonej należących do jej wspólnika – Z. – i
    w związku z tym dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.
    Alternatywnie, możliwe jest zaksięgowanie Podziału poprzez obniżenie innych kapitałów
    Spółki Dzielonej.
    Zainteresowani wskazują również, że planowany Podział zostanie przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jedynym z głównych celów
    nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania. W związku z powyższym,
    przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej nie są
    przepisy prawa podatkowego mające na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania,
    które odnoszą się do nadużycia przepisów prawa podatkowego, prowadzenia rzeczywistej
    działalności gospodarczej lub podejmowania działań w sposób sztuczny lub bez
    uzasadnienia ekonomicznego, zgodnie z art. 14b § 2a pkt 2b Ordynacji podatkowej.

    Ponadto, Zainteresowani pragną zaznaczyć, że wraz z niniejszym wnioskiem dotyczącym
    potwierdzenia konsekwencji podatkowych planowanego Podziału na gruncie VAT,
    równolegle złożyli oni również wniosek dotyczący potwierdzenia konsekwencji
    podatkowych planowanego Podziału na gruncie CIT.
    W uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2025 r. wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Składniki majątku tworzące Dział V. mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, do których są przeznaczone w Spółce
    Dzielonej.
    2. Przenoszony w ramach planowanej Transakcji Dział V. cechuje się odpowiednim
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Oznacza to, że Dział
    V. mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo, realizując samodzielnie
    dane zadania gospodarcze.
    Dodatkowo, Zainteresowani zwracają uwagę, że w ramach opisu zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we Wniosku wskazano, że do Działu V. przypisane są „środki
    finansowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Dział V.”. Kwota środków
    pieniężnych przypisanych do Działu V. wyniesie około 5 mln zł i należy uznać, że będą to
    zasoby finansowe wystarczające do zapewnienia dalszej działalności Działu V. bez
    konieczności angażowania dodatkowych środków przez Spółkę Przejmującą.
    W związku z powyższym, Zainteresowani wskazują, że Spółka Przejmująca nie będzie
    musiała zaangażować własnych środków w celu kontynuacji działalności, do której
    obecnie wykorzystywany jest Dział V..
    Pytania
    1) Czy wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki majątku tworzące Dział V., które w
      ramach planowanego Podziału zostaną wydzielone do Spółki Przejmującej, będą
      stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Jeśli stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, a więc jeśli
      wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki majątku tworzące Dział V., które w
      ramach planowanego Podziału zostaną wydzielone do Spółki Przejmującej, będą
      stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
      VAT, to czy jej przeniesienie nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art.
      6 pkt 1 ustawy o VAT, a jednocześnie czy w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie
      zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko
    1) Zdaniem Zainteresowanych, wyodrębnione przez Wnioskodawcę składniki majątku
      tworzące Dział V., które w ramach planowanego Podziału zostaną wydzielone do
      Spółki Przejmującej, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    2) Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wyodrębnione przez Wnioskodawcę
      składniki majątku tworzące Dział V., które w ramach planowanego Podziału zostaną
      wydzielone do Spółki Przejmującej, będą stanowić zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego przeniesienie do
      Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do treści art. 6
      ust. 1 ustawy o VAT, a jednocześnie w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie
      zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazaną w art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT (dalej: „ZCP”), poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z analizy powyższej definicji wynika więc, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych spełniający łącznie następujące
    przesłanki:
    • stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
      funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
      gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
    • posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
      przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
    • będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
      finansowe);
    • zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
      przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić
    odrębną działalność, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników.
    Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek
    powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek
    osobno.
    Przesłanka 1: Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. W doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że
    składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
    Cecha to powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach
    prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część
    tego przedsiębiorstwa.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy składa się z niezależnych od siebie działów
    biznesowych, które są wyodrębnione w jego strukturze organizacyjnej, do których zaliczyć
    można m.in. Dział V. oraz Pozostałe Działy, na które składają się (...). Każdy z tych działów
    posiada odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Wśród składników przypisanych do Działu V.
    znajdują się:
    - środki trwałe i wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne związane z
      funkcjonowaniem Działu V., tj. m.in. urządzenia (np. komputery oraz związane z nimi
      wyposażenie informatyczne wraz z oprogramowaniem systemowym oraz
      oprogramowaniem wspierającym czynności projektowe) oraz środki transportu (np.
      samochody);
    - wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z Działem V., w tym
      rozliczenia międzyokresowe i rezerwy;
    - umowy z kontrahentami (np. umowy ramowe w zakresie dostawy kabli światłowodowych
      oraz osprzętu telekomunikacyjnego zawarte z (...));
    - należności i zobowiązania publicznoprawne związane z Działem V.;

    - właściwa dla Działu V. infrastruktura IT niezbędna do funkcjonowania środowiska
      informatycznego;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów o prace zawartych z pracownikami Działu V.,
      którzy wykonują czynności związane z działalnością tego działu;
    - przychody i koszty związane z działalnością Działu V.;
    - środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Dział V.
    Ponadto, Dział V. ponosi wszystkie koszty związane z jego działalnością. Co więcej, w skład
    Działu V. wchodzi ogół praw i obowiązków związanych z umowami zawartymi z tytułu
    działalności prowadzonej w ramach Działu V.
    Faktyczne wyodrębnienie Działu V. jest odzwierciedlone także w obecnie obowiązującej
    strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Tym samym, przed Dniem Wydzielenia, jak i na
    Dzień Wydzielenia, Dział V. będzie stanowić odrębną jednostkę organizacyjną.
    Warto w tym miejscu wskazać, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej:
    „NSA”) z dnia 27 września 2011 r. o sygn. I FSK 1383/10, NSA zwrócił uwagę, iż: „(...) dla
    bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi
    obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w
    zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do
    realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych
    zadań gospodarczych”.
    Z kolei, w stanowisku wyrażonym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    1.4010.41.2020.2.DK wskazano, że: „organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że
    składniki tworzące »część przedsiębiorstwa« powinny posiadać cechę zorganizowania.
    Cecha ta powinna występować w »istniejącym przedsiębiorstwie«, a więc w ramach
    prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część
    tego przedsiębiorstwa”.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, zdaniem Zainteresowanych, warunki spełnienia
    przesłanek wyodrębnienia organizacyjnego określone w powyższym wyroku NSA oraz
    interpretacji indywidualnej będą spełnione, tj. majątek związany z Działem V. będzie
    spełniać wymogi do uznania go za zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębniony organizacyjnie i przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Ponadto, struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może
    przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym (por. interpretacja DKIS z dnia 4 stycznia
    2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.580.2017.2.KBR). Biorąc pod uwagę stanowisko DKIS, w
    ocenie Zainteresowanych, powyższe przesłanki, które przemawiają za wyodrębnieniem
    organizacyjnym powinny mieć także zastosowanie w stosunku do Działu V., bowiem
    należy wskazać, że do Działu V. są przypisani następujący pracownicy zatrudnieni na cały
    etat:
    - Dyrektor Działu V.;
    - 4 handlowców;
    - 4 osoby odpowiedzialne za wsparcie techniczne.
    Ponadto, nadzór i kontrolę nad Działem V. (w tym pracownikami) sprawuje Dyrektor
    Działu V., który podlega bezpośrednio jednemu z trzech członków zarządu Spółki Dzielonej.

    W konsekwencji, pracownicy przypisani do Działu V. wykonują zadania oraz pełnią
    obowiązki związane z Działem V.. Jednocześnie, w skład kierownictwa Działu V. wchodzi
    osoba odpowiedzialna za realizację zadań dotyczących Działu V..
    Tym samym, pracownicy oraz osoba zarządzająca wchodzące w skład Działu V. będą
    realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia, co potwierdza
    istnienie wyodrębnienia organizacyjnego. W orzeczeniu NSA z dnia 22 marca 2018 r. o
    sygn. akt II FSK 808/16, NSA stwierdził, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt
    ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa
    pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy
    dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to
    zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej”.
    W tym miejscu Zainteresowani pragną wskazać, że powyższy wyrok (o sygn. akt II FSK 808
    /16) oraz interpretacja indywidualna (o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK) zostały
    wydane na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), jednakże z
    uwagi na tożsamość definicji ZCP zawartych w ustawie o CIT i w ustawie o VAT, w opinii
    Wnioskodawcy, powyższy wyrok oraz interpretacja indywidualna w pełni znajdą
    zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako ZCP w
    oparciu o art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację
    oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla
    istnienia ZCP będzie spełnione w opisywanej sytuacji.
    Przesłanka 2: Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie
    wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla ZCP. Przyjmuje się, iż
    wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do ZCP.
    DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2017 r. o sygn. 1462-IPPB5.
    4510.1109.2016.1.PW, zwrócił uwagę, iż: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że
    minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu
    ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym
    kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi
    jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie
    finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania
    bilansu”. Analogiczne stanowisko zaprezentował także DKIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 12 stycznia 2021 r. o sygn. 0111-KDIB1#2.4010.439.2020.2.DP, stwierdzając, że:
    „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”. Powyższe interpretacje zostały co prawda wydane na gruncie ustawy o
    CIT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji ZCP zawartych w ustawie o CIT i w ustawie o
    VAT, w opinii Zainteresowanych, znajdą one zastosowanie do oceny kwalifikacji danego
    zespołu składników majątkowych jako ZCP w oparciu o art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Mając na względzie powyższe, Zainteresowani pragną wskazać, iż na Dzień Wydzielenia
    prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa umożliwi przypisanie przychodów,
    kosztów, aktywów i zobowiązań do danego działu, w tym do Działu V. (tj. zostanie ona
    wyodrębniona w księgach rachunkowych). Dokonanie takiego wyodrębnienia będzie
    możliwe na skutek możliwości bezpośredniego przypisania przychodów, kosztów,
    aktywów, zobowiązań i wierzytelności do Działu V..

    Wyodrębnienie finansowe potwierdza również fakt, że Dział V. posiada niezależne od
    Pozostałych Działów źródła przychodów. Przychody generowane przez Dział V.
    generowane są z tytułu sprzedaży towarów i rozwiązań telekomunikacyjnych, a w tym
    przede wszystkim kabli światłowodowych, których sprzedaż odbywa się do operatorów
    telekomunikacyjnych na rynku polskim.
    Ponadto, Zainteresowani szacują, że po przeprowadzeniu planowanego Podziału, Dział V.,
    który ma zostać wydzielony do Spółki Przejmującej wygeneruje w roku finansowym 2025
    obrót wynoszący około 50 mln zł. Należy przy tym zaznaczyć, że obrót ten ma zostać
    osiągnięty przy wykorzystaniu składników, które obecnie są przypisane do Działu V. w
    Spółce Dzielonej i które mają zostać przeniesione na Spółkę Przejmującą w drodze
    planowanego Podziału.
    Należy również podkreślić, że możliwe jest dokonanie szczegółowego wyodrębnienia
    aktywów i pasywów i ich przypisanie do poszczególnych działów Spółki Dzielonej, w tym
    do Działu V., co potwierdza bezpośrednio opis wyodrębniania organizacyjnego i
    finansowego we wcześniejszej części wniosku.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację
    oraz opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia finansowego niezbędne dla
    istnienia ZCP będzie spełnione w opisywanej sytuacji.
    Przesłanka 3: Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako
    niezależne przedsiębiorstwo
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników
    materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle
    wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące określone zadania gospodarcze. ZCP musi zatem stanowić funkcjonalnie
    odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia
    działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część
    mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona –
    obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o
    wyodrębnione składniki jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze
    realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w
    interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako
    potencjalną zdolność ZCP do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Co więcej, składniki majątkowe tworzące ZCP powinny pozostawać we wzajemnych
    relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór
    elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość, których punktem
    odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje indywidualne organów podatkowych
    wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, DKIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 17 listopada 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD
    wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie
    się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do

    niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to
    jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”. Powyższe interpretacje zostały co
    prawda wydane na gruncie ustawy o CIT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji ZCP
    zawartych w ustawie o CIT i w ustawie o VAT, w opinii Zainteresowanych, znajdą one
    zastosowanie również do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako
    ZCP w oparciu o art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, Dział V. oraz Pozostałe Działy
    Spółki Dzielonej zajmują się innym rodzajem działalności gospodarczej. Oznacza to, że
    każdy z tych działów stanowi odrębną całość i może funkcjonować samodzielnie, co
    potwierdza m.in. praktyka rynku oraz odrębność wykorzystanych środków trwałych,
    dostawców i klientów.
    Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż Dział V. będzie
    zdolny do samodzielnego generowania przychodów. Prowadzona przez Wnioskodawcę
    działalność operacyjna związana z Działem V. już teraz jest źródłem przychodów, w
    związku z czym jej wydzielenie do Spółki Przejmującej nie powinno wpłynąć na powyższą
    okoliczność (tj. zdolność do samodzielnego generowania przychodów) z uwagi na różne
    rodzaje działalności każdego z działów. Jak zostało bowiem wspomniane we wcześniejszej
    części wniosku, działalność wykonywana w ramach Działu V. polega m.in. na sprzedaży
    towarów i rozwiązań telekomunikacyjnych, w tym przede wszystkim kabli
    światłowodowych, które sprzedawane są do operatorów telekomunikacyjnych na rynku
    polskim.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Zainteresowanych, Dział V. będzie stanowić
    wyodrębnioną funkcjonalnie całość, zdolną do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo. Po dokonaniu planowanego Podziału, Dział V. będzie kontynuował
    działalność w zakresie prowadzonej dotychczas działalności operacyjnej. Zadania te będą
    realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu podziału składników
    materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym
    zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Dział V.
    działalności. Jednocześnie zespół składników majątkowych przypisanych do Działu V.
    będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (został on przedstawiony w opisie
    zdarzenia przyszłego).
    Ponadto, Dział V. posiada przypisanych i specjalnie wyspecjalizowanych pracowników oraz
    kierownictwo odpowiedzialne za nadzór i kontrolę.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zespół składników majątkowych tworzący Dział V. będzie
    miał możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej
    realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium potwierdzające zdolność do
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce, wskazuje się na możliwość
    samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot, prowadzący zadania
    gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Argumentację tego typu można
    znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz w wyrokach sądów
    administracyjnych. Przykładowo, DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia
    2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP wskazał, że: „zorganizowana część
    przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji
    zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać
    samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy
    nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne
    realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy)”.
    Dodatkowo, NSA w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. II FSK 1643/10) orzekł, że
    „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym
    w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa,
    gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników
    materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań
    gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo”. Powyższy wyrok został co prawda

    wydany na gruncie ustawy o CIT, jednakże z uwagi na tożsamość definicji ZCP zawartych w
    ustawie o CIT i w ustawie o VAT, w opinii Zainteresowanych, znajdzie on również
    zastosowanie do oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako ZCP w
    oparciu o art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zdaniem Zainteresowanych, na Dzień Wydzielenia i po planowanym Podziale, Dział V.
    będzie w stanie odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania
    gospodarcze, w tym, w szczególności, realizować umowy zawarte z kontrahentami, jak
    również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych
    oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kierownictwa. Należy także
    podkreślić, że po Podziale działalność związana z Działem V. będzie kontynuowana przez
    Spółkę Przejmującą. W związku z powyższym, na moment Podziału zespół składników
    majątkowych alokowany do Działu V. będzie stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, biorąc pod uwagę powyższą argumentację oraz
    opis zdarzenia przyszłego, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oraz zdolność do
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, które są niezbędne dla istnienia ZCP
    będą spełnione w opisywanej sytuacji.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, wyodrębniony przez
    Wnioskodawcę Dział V., do którego przypisane zostaną składniki majątkowe wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2
    Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie
    do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów.
    Jednocześnie, art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże
    ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy
    o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP.
    W ocenie Zainteresowanych, pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób
    zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też
    przeniesienie własności w innej formie, np. tytułem podziału przez wydzielenie.
    Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych, np. w
    wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r. o sygn. III SA/Wa 368/09, Sąd
    zwrócił uwagę, iż: „(...) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonywany przez
    przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo
    zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności
    wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma
    przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (...) podział
    spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.” (por.
    wyrok NSA z dnia 10 marca 2011 r. o sygn. akt I FSK 2101/09 czy też wyrok WSA w
    Warszawie z dnia 7 kwietnia 2016 r. o sygn. III SA/Wa 869/15).
    Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja
    zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub
    ZCP.

    W świetle powyższego Zainteresowani pragną zauważyć, że Dział V. będący przedmiotem
    planowanej Transakcji, spełniać będzie wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za
    ZCP w rozumieniu art. 2 pkt. 27e ustawy o VAT (stosownie do argumentacji
    przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1
    niniejszego wniosku), w związku z czym przeniesienie Działu V. do Spółki Przejmującej nie
    będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8
    jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę ZCP. Wskazany artykuł
    reguluje kwestię tzw. korekt wieloletnich oraz współczynnika i podobnie jak art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT stanowi implementację przepisów art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, s. 1 z późn. zm.), w świetle której państwa członkowskie mogą
    uznać, że w przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako wkładu do spółki
    całości lub części aktywów, dostawa towarów nie miała miejsca i w takim przypadku
    odbiorca będzie traktowany jako prawny następca przekazującego.
    Biorąc pod uwagę brzmienie art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ust. 9 ustawy o VAT należy stwierdzić,
    że ustawa ta zawiera szczególne rozwiązanie, niezależne od unormowań zawartych w
    Ordynacji podatkowej, regulujące prawa i obowiązki następców prawnych w sytuacji
    zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W świetle powyższych regulacji, w
    przypadku zbycia ZCP, nabywca powinien być uznany za następcę prawnego podatnika
    dokonującego zbycia. W konsekwencji, w takiej sytuacji dochodzi do sukcesji
    prawnopodatkowej w zakresie podatku od towarów i usług, tj. następuje przeniesienie na
    nabywcę zasad dotyczących opodatkowania tym podatkiem w odniesieniu do czynności
    związanych z nabytym mieniem na warunkach identycznych jakie obowiązywały zbywcę,
    gdyby do przeniesienia nie doszło. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w wyroku NSA z
    dnia 29 maja 2014 r. o sygn. I FSK 1027/13, w wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 16
    października 2014 r. o sygn. I SA/Rz 670/14, w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 13
    października 2015 r. o sygn. I SA/Bd 662/15 oraz w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 12
    czerwca 2019 r. o sygn. I SA/Sz 198/19).
    Podsumowując powyższe rozważania, zdaniem Zainteresowanych, przeniesienie ZCP
    spełniającego wymogi z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, spowoduje (zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy o VAT) przejście obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego na Spółkę
    Przejmującą będącą następcą prawnym prowadzonej w ramach działalności
    przenoszonego ZCP. Innymi słowy, w zakresie działań podejmowanych w ramach ZCP,
    Spółka Przejmująca jest następcą prawnym Spółki Dzielonej (Spółka Przejmująca
    „wchodzi” we wszelkie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z rozliczaniem podatku
    VAT, tzw. sukcesja podatkowa na gruncie podatku VAT).
    Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych, wyodrębniony przez Spółkę Dzieloną
    Dział V. będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego
    przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie
    do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a jednocześnie w stosunku do Spółki Przejmującej znajdzie
    zastosowanie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cytowanym przepisie sformułowanie „transakcje
    zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    • zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    • faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowani planują
    przeprowadzić reorganizację struktury Spółki Dzielonej w taki sposób, aby jej Dział V.
    został wydzielony do Spółki Przejmującej. Zainteresowani rozważają przeprowadzenie
    restrukturyzacji w drodze podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu
    spółek handlowych. Dział V. zostanie przeniesiony ze Spółki Dzielonej do Spółki
    Przejmującej i tym samym oddzielony od jej Pozostałych Działów. Jednocześnie,
    Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w zakresie sprzedaży kabli
    światłowodowych na rynku polskim poprzez dystrybutorów hurtowni elektrycznych oraz
    na rynkach zagranicznych. Planowany Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym
    Wniosku odbędzie się z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z
    głównych celów podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podstawowym celem planowanego Podziału będzie bowiem wydzielenie Działu V. i
    przeniesienie go do Spółki Przejmującej, której głównym zakresem działalności jest
    obecnie produkcja kabli światłowodowych. W ten sposób w Spółce Przejmującej zostaną
    zintegrowane wszystkie funkcje polegające na produkcji i sprzedaży kabli
    światłowodowych do operatorów telekomunikacyjnych na rynku polskim. Należy
    podkreślić, że planowana struktura zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Spółki
    Dzielonej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 1 jest uznanie
    wyodrębnionych składników majątku tworzących Dział V. za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie,
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na Dział V., będzie cechował się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.
    Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych
    składających się na Dział V. przemawia w pierwszej kolejności fakt formalnego
    wyodrębnienia – jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego – Dział jest
    wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy oraz posiada własne
    kierownictwo (Dyrektor Działu V., który podlega bezpośrednio jednemu z trzech członków
    zarządu Spółki Dzielonej) oraz odpowiednio wyspecjalizowanych pracowników (4
    handlowców oraz 4 osoby odpowiedzialne za wsparcie techniczne). W wyniku
    przeniesienia Działu V. do Spółki Przejmującej w opisanej wyżej postaci dojdzie do
                                1 przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 23Kodeksu pracy. Do Działu V.
    przypisane są, w szczególności, następujące aktywa i zobowiązania:
    • środki trwałe i wyposażenie oraz wartości niematerialne i prawne związane z
      funkcjonowaniem Działu V., tj. m.in. urządzenia oraz środki transportu,
    • wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z Działem V., w tym
      rozliczenia międzyokresowe i rezerwy,
    • umowy z kontrahentami,
    • należności i zobowiązania publicznoprawne związane z Działem V.,

    • właściwa dla Działu V. infrastruktura IT niezbędna do funkcjonowania środowiska
      informatycznego,
    • prawa i obowiązki wynikające z umów o prace zawartych z pracownikami Działu V., które
      wykonują czynności związane z działalnością tego działu,
    • przychody i koszty związane z działalnością Działu V.,
    • środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Dział V..
    Powyższe świadczy, że Dział V. ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    przedsiębiorstwa - jest odrębny od Pozostałych Dział Spółki i przeznaczony do
    wykonywania odmiennego rodzaju działalności, tj. sprzedaży towarów
    telekomunikacyjnych, w tym przede wszystkim kabli światłowodowych na rynku polskim.
    Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na
    Dział V. na dzień podziału będzie również wyodrębniony finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, o czym świadczy fakt, że ewidencja księgowa umożliwia przypisanie
    bezpośrednich przychodów i kosztów do danego rodzaju prowadzonej działalność, w tym
    do działalności wykonywanej przez Dział V., jednocześnie dla Działu V. istnieje możliwość
    stworzenia rachunku zysków i strat na podstawie ewidencji ERP, co więcej, koszty
    bezpośrednie Spółki Dzielonej, m.in. takie jak koszty wynagrodzeń, podróży służbowych,
    samochodów firmowych, czy transportu sprzedanych towarów są ewidencjonowane
    zgodnie z miejscem powstania kosztów (MPK), co pozwala na ich przypisanie do Działu V.
    Ponadto, w zakresie bilansu Spółki Dzielonej możliwe jest zidentyfikowanie i jednoznaczne
    przypisanie do Działu V. m.in. odpowiednich dla niego należności z tytułu sprzedaży,
    zobowiązań z tytułu dostaw towarów, majątku trwałego związanego z każdą z działalności
    prowadzonych przez Dział V., czy stanu zapasu towarów. Należy również podkreślić, że
    możliwe jest dokonanie szczegółowego wyodrębnienia aktywów i pasywów i ich
    przypisanie do Dział V. Ponadto po dokonaniu Podziału, Dział V. oraz Pozostałe Działy
    Spółki Dzielonej będą posługiwały się osobnymi rachunkami bankowymi.
    Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisany zespół składników
    majątkowych tworzących Dział V. będzie również wyodrębniony funkcjonalnie w
    istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy i jego uzupełnieniu po dokonaniu Podziału, Dział V.
    będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą, a składniki majątku
    tworzące Dział V. mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
    zadania gospodarcze, do których są przeznaczone w Spółce Dzielonej.
    Jednocześnie, wydzielenie Działu V. nie zakłóci prowadzonej działalności operacyjnej
    każdego z Pozostałych Działów, która będzie kontynuowana przez Wnioskodawcę.
    Ponadto zasoby finansowe przypisane do Działu V. będą wystarczające do zapewnienia
    dalszej działalności Działu V. bez konieczności angażowania dodatkowych środków przez
    Spółkę Przejmującą.
    Spółka Przejmująca nie będzie musiała zaangażować własnych środków w celu
    kontynuacji działalności, do której obecnie wykorzystywany jest Dział V.
    Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych
    regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku,
    że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu
    składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział V., za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego Spółka Przejmująca po dokonaniu
    Podziału będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzonej
    dotychczas przez niego działalności operacyjnej należącej do Działu V. Zespół składników
    majątkowych oraz pracownicy przypisani do Działu V. zostaną przeniesieni do Spółki

    Przejmującej. Zespół ten będzie wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych w
    zakresie prowadzonej działalności operacyjnej w ramach Działu V., przy czym Spółka
    Przejmująca będzie posiadała własną kadrę pracowniczą oraz zarząd uprawniony do
    podejmowania strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności
    operacyjnej.
    W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników majątku tworzących Dział V., które
    w ramach planowanego Podziału zostaną wydzielone do Spółki Przejmującej, za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana transakcja przeniesienia Działu V. do
    Spółki Przejmującej - która będzie kontynuować działalność, będzie stanowić czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 2 jest możliwość
    zastosowania korekty kwoty podatku odliczonego przez nabywcę zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego że
    zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 91
    ustawy, który określa zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku
    naliczonego oraz podmiot zobowiązany do dokonania korekty.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy o VAT:
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

    Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on
    obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub
    10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10,
    10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
    zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z przywołanych wyżej przepisów art. 86 i 91 ustawy o VAT wynika, że podatnik jest
    zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź
    nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych
    towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konsekwencją
    takiej konstrukcji jest realizacja możliwości stworzonej przez art. 19 Dyrektywy 2006/112,
    stanowiącej, że nabywca przedsiębiorstwa jest następcą prawnym (w odniesieniu do
    rozliczeń podatku VAT) zbywcy. Konstrukcja ta wprowadza zasadę sukcesji nabywcy
    przedsiębiorstwa w zakresie podatku VAT po podmiocie, który wcześniej zbył
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skutkiem tego następstwa
    jest przeniesienie na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zasad dotyczących opodatkowania VAT, na warunkach identycznych,
    jakie obowiązywały zbywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem przeniesienia będzie zorganizowana
    część przedsiębiorstwa, to prawo do dokonywania ewentualnej korekty (dotyczącej
    sytuacji jeżeli poszczególne składniki majątku nie będą wykorzystywane przez niego
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. będą wykorzystywane zarówno
    do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, tj. dojdzie do tzw. zmiany
    przeznaczenia) będzie przysługiwało Spółce Przejmującej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, 14b § 1 i art. 14r Ordynacji
    podatkowej.