Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.634.2021.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-28
Teza: Opodatkowanie czynności dokonanej na podstawie umowy przechowania (depozytu) zawartej przez Powiat (…) z Muzeum Miejskim w (…) (kwestia objęta pytaniem nr 1)
Słowa kluczowe: czynności; depozyt; działalność; muzeum; powiat; umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z ORD-IN, który wpłynął do organu 21 lipca 2021 r., uzupełnionym pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności dokonanej na podstawie umowy przechowania (depozytu) zawartej przez Powiat (…) z Muzeum Miejskim w (…) (kwestia objęta pytaniem nr 1) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie opodatkowania czynności dokonanej na podstawie umowy przechowania (depozytu) zawartej przez Powiat (…) z Muzeum Miejskim w (…) (kwestia objęta pytaniem nr 1).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.), w związku z wezwaniem organu z 21 września 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.634.2021.2.ICZ.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Od dnia 1 lipca 2016r. Powiat (dalej „Powiat”) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i począwszy od lipca 2016r składa deklaracje VAT we własnym imieniu.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. zgodnie z wymogiem art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych \`(...)\` (Dz. U z 2018 r. poz. 280), Powiat podjął rozliczenie podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Powiat w ramach zrealizowanego projektu unijnego pn.: „……” w zakresie projektu kluczowego pn.: „” - nabył w szczególności własność kolekcji pn.: „…” składającej się z obiektów zabytkowych niżej wymienionych, zwanych dalej „Obiektami”: (…)

Ekspozycje przestrzenne (…).

W zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. Obiektów Powiat uzyskał interpretację indywidualną z dnia 30 listopada 2010 r. znak IBPP4/443-1444/10/KG. Do przedmiotowej interpretacji Powiat się zastosował i podatek VAT nie został odliczony.

Jednakże zmianie uległ element stanu faktycznego wskazanego w ww. interpretacji dotyczący ww. Obiektów - nie zostały one oddane w trwały zarząd Muzeum Miejskiemu w …, gdyż okazało się to prawnie niemożliwe.

Zgodnie z przepisem art. 42 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2020 r. poz. 1990) trwały zarząd jest formą prawną władania nieruchomością przez jednostkę organizacyjną. Natomiast art. 4 pkt 10) ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej - należy przez to rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej.

Natomiast Muzeum Miejskie w … jest instytucją kultury działającą na podstawie m.in. Uchwały nr \`(...)\` Rady Miejskiej w …. z dnia 25 czerwca 1992 r. w sprawie nadania statutu Muzeum, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury pod nr z dnia 15 kwietnia 1992 r. i posiada osobowość prawną z mocy art. 14 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2020 r. poz. 194).

Obecnie w związku _z_ koniecznością opróżnienia do dnia 30 czerwca 2021 r. budynku Nowego Zamku (…) stanowiącego własność Powiatu i wydania go dzierżawcy w stanie wolnym od Obiektów i kolekcji nie ma możliwości ich przechowywania i eksponowania w miejscu gdzie się znajdowały. Wskazać należy, że budynek Nowego Zamku (…) jest wpisany do rejestru zabytków pod nr (…). Wskazać należy, że Obiekty oraz kolekcja „….” stanowią zabytki ruchome w rozumieniu art. 3 pkt 1 i 3 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U z 2021 r. poz. 710) i podlegają ochronie i opiece z mocy art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a), b), c) i h) tej ustawy.

W ramach opieki nad zabytkami Powiat jako właściciel jest zobowiązany w szczególności do zapewnienia warunków naukowego badania i dokumentowania zabytku prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich. zabezpieczenia i utrzymania zabytku w jak najlepszym stanie, korzystania z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości oraz popularyzowania i upowszechniania wiedzy o zabytku oraz jego znaczeniu dla historii i kultury (art. 5 ww. ustawy.).

Opieka nad zabytkami stanowi równocześnie działalność kulturalną w rozumieniu art. 1 ust. 1, 2 i 4 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2020 r. poz. 194).

Podkreślenia wymaga, że działalność kulturalna, w myśl art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej - nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Z kolei z art. 9 ust. 2 tej ustawy wynika, że prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. Kultura oraz ochrona zabytków i opieka nad zabytkami stanowi zadanie własne Powiatu wymienione w art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2021 .r poz. 1038). W myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

W celu wykonywania zadań Powiatu w zakresie kultury oraz opieki nad zabytkami Powiat zawarł z Muzeum Miejskim w …. w dniu 29 czerwca 2021 r. nieodpłatną umowę przechowania (depozytu) o następującej treści:

UMOWA PRZECHOWANIA (DEPOZYTU)

Zawarta dnia 29 czerwca 2021 roku w (…) pomiędzy Powiatem (…), reprezentowanym przez Zarząd Powiatu z siedzibą w (…), zwanym dalej Składającym w imieniu którego działają:

1\. \`(...)\` - Starosta

2\. \`(...)\`. - Wicestarosta

a Muzeum Miejskim w (…) które reprezentuje:

1\. \`(...)\` - Dyrektor Muzeum Miejskiego

2\. \`(...)\`. - Główny Księgowy

zwanym dalej Biorącym w depozyt.

Celem kontynuacji Projektu „….” realizowanego przez Powiat w latach 2009-2020 strony niniejszej Umowy widząc konieczność społeczną oraz w celu realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie kultury i opieki nad zabytkami określonych w art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.) postanowiły, jak następuje:

§ 1 Przedmiot Umowy

1\. Przedmiotem umowy jest nieodpłatne oddanie Biorącemu w depozyt przez Składającego na przechowanie kolekcji powstałej w ramach Projektu „…” składającej się z obiektów, których wykaz określa załącznik nr 1 do Umowy (zwanych dalej „Obiektami”). Wynagrodzenie za przechowanie nie przysługuje.

2\. Cel przechowania publiczne eksponowanie Obiektów w Muzeum Miejskim w (…) oraz na terenie parku \`(...)\` w (…).

3\. Składający oświadcza, że przysługują mu prawa do dysponowania Obiektami w zakresie wynikającym z niniejszej umowy oraz że Obiekty nie są w tym zakresie obciążone prawami osób trzecich. W przypadku powstania jakichkolwiek roszczeń Podmiotów trzecich wobec Biorącego w depozyt z tytułu korzystania z Obiektów w zakresie upoważnienia przyznanego mniejszą umową - wszelką odpowiedzialność, ponosić będzie Składający. Składający będzie również zobowiązany do pokrycia szkody poniesionej z tego tytułu przez Biorącego w depozyt.

§ 2 Termin depozytu

1\. Umowa została zawarła na czas określony - do oma 31 grudnia 2021r. z możliwością przedłużenia czasu jej obowiązywania na kolejne okresy.

2\. Stronom przysługuje prawo do wypowiedzenia umowy z zachowaniem okresu wypowiedzenia 60 dni w przypadku, gdy Biorący w depozyt narusza postanowienia niniejszej Umowy, a także wtedy, gdy bezpieczeństwo Obiektów będzie zagrożone lub z innych ważnych przyczyn.

3\. W przypadku rozwiązania niniejszej umowy z jakichkolwiek przyczyn Biorący w depozyt będzie zobowiązany do niezwłocznego zwrotu Obiektów.

§ 3 Warunki przechowania/odpowiedzialność

1\. Biorący w depozyt zobowiązuje się przechowywać Obiekty w taki sposób, by zachowały swój stan niepogorszony ponad zużycie będące następstwem prawidłowego używania.

2\. Pomieszczenia służące do przechowywania i eksponowania Obiektów, spełniać powinny wszelkie wymogi bezpieczeństwa i posiadać zabezpieczenia przed kradzieżą, uszkodzeniem i pożarem.

3\. W razie kradzieży, zniszczenia lub uszkodzenia Obiektów. Biorący w depozyt ponosi pełną odpowiedzialność finansową.

4\. Biorący w depozyt jest uprawniony do dokonywania niezbędnych zabiegów konserwatorskich w stosunku do Obiektów, w celu utrzymania obiektów w stanie określonym w § 3 ust. 1 przy czym wykonywanie zabiegów, które wymagałyby poniesienia kosztów przez Składającego, wymaga pisemnej zgody Składającego.

§ 4 Uprawnienia Biorącego w depozyt

1\. Obiekty będą używane przez Biorącego w depozyt do celów wystawienniczych i opracowania naukowego zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami przechowywania i eksponowania zbiorów muzealnych.

2\. Biorący w depozyt zobowiązuje się pokrywać wszystkie wydatki związane z zarządzaniem depozytem i utrzymaniem Obiektów. Składający nie zwraca Mu tych wydatków.

3\. Udostępnienie fotografii Obiektów do celów komercyjnych podmiotom trzecim wymaga pisemnej zgody Składającego. Przekazanie fotografii Obiektów nastąpi wówczas na podstawie odrębnej umowy.

4\. Składający wyraża zgodę na zamieszczenie przy eksponowanych Obiektach lub ich fotografiach, a także w programie muzealnym i w Internecie informacji odnośnie właściciela Obiektów: Powiat, Starostwo Powiatowe w (…).

§ 5 Transport Obiektów

1\. Przyjęcie do przechowania/zwrot odbędzie się w obecności przedstawicieli Biorącego w depozyt i Składającego w siedzibie Biorącego w depozyt. Z dokonanych czynności zostanie sporządzony protokół zdawczo-odbiorczy.

2\. Transport Obiektów do miejsca wskazanego przez Biorącego w depozyt zostanie wykonany przez Składającego i na jego koszt.

§ 6 Postanowienia końcowe

1\. Wszelkie zmiany niniejszej Umowy wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności.

2\. W sprawach nieuregulowanych niniejszą Umową mają zastosowanie przepisy prawa polskiego, a w szczególności kodeksu cywilnego.

3\. Umowa sporządzona została w czterech jednobrzmiących egzemplarzach, z których jeden otrzymuje Biorący w depozyt, a trzy Składający.

§ 7 Zgodnie z art 13 ust 1 i 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) pragniemy poinformować iż:

1\. Administratorem danych osobowych Biorącego w depozyt jest Starosta - Starostwo Powiatowe w (…).

2\. Administrator wyznaczył Inspektora Ochrony Danych, z którym można się kontaktować w sprawach związanych z danymi osobowymi, którym jest (…).

3\. Dane osobowe Biorącego w depozyt przetwarzane będą w celu wykonywania zadań publicznych realizowanych przez Administratora na podstawie art 6, 9 oraz 10 ogólnego rozporządzenia o ochronie danych w ramach kompetencji nadanych na podstawie przepisów prawa.

4\. Odbiorcami danych osobowych Biorącego w depozyt będą wyłącznie podmioty uprawnione do uzyskania danych osobowych na podstawie przepisów prawa.

5\. Dane osobowe Biorącego w depozyt przetwarzane będą do momentu wygaśnięcia podstawy prawnej przetwarzania z wyłączeniem celów statystycznych, archiwalnych i zabezpieczenia przyszłych roszczeń administratora. Dane będą przetwarzane w szczególności przez czas określony Rozporządzeniem Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 stycznia 2011 roku w sprawie instrukcji kancelaryjnej, jednolitych rzeczowych wykazów akt oraz instrukcji w sprawie organizacji i zakresu działania archiwów zakładowych. W przypadku danych przetwarzanych na podstawie zgody dane będą przetwarzane przez okres jej obowiązywania, tj. do czasu odwołania zgody.

6\. Biorący w depozyt posiada, w przypadkach określonych przepisami prawa, prawo dostępu do treści swoich danych osobowych, prawo do ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania, prawo do przenoszenia danych. Jeżeli przetwarzanie danych odbywa się na podstawie zgody Organizatora ma prawo do odwołania zgody w dowolnym momencie bez wpływu na zgodność z prawem przetwarzania, którego dokonano na podstawie zgody przed jej cofnięciem.

7\. Biorący w depozyt posiada prawo wniesienia skargi do Urzędu Ochrony Danych Osobowych.

8\. Podanie przez Biorącego w depozyt danych osobowych w zakresie wymaganym przez obowiązujące przepisy prawa jest obowiązkowe. W pozostałym zakresie podanie danych ma charakter dobrowolny.

9\. Dane Biorącego w depozyt nie będą poddawane zautomatyzowanemu podejmowaniu decyzji, w tym również profilowaniu.

Załączniki

Załącznik nr 1 - Wykaz Obiektów.

Wnioskodawca podaje że Załącznik nr 1 zawiera wszystkie Obiekty wymienione na poprzedniej stronie przedstawianego stanu faktycznego. Muzeum Miejskie w (…) znajduje się w budynku Starego Zamku w (…) obok budynku Nowego Zamku w (…)- oba wraz z parkiem stanowiące historyczny Zespół (…).

Jak już wskazano, Muzeum Miejskie w … jest publiczną instytucją kultury działającą w oparciu o mi.in. Uchwałę ….Rady Miejskiej w …. z dnia 25 czerwca 1992 r. w sprawie nadania statutu Muzeum w …, wpisaną do Rejestru instytucji kultury pod nr … z dnia 15 kwietnia 1992 r., posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy o muzeach (Dz. U. z 2020 r. poz. 902 ) oraz ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz.194 ).

W myśl art. 2 ustawy o muzeach, statutowe zadania muzeów polegają w szczególności na: gromadzeniu zabytków w statutowo określonym zakresie, katalogowaniu i naukowym opracowywaniu zgromadzonych zbiorów; przechowywaniu gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowaniu ich w sposób dostępny do celów naukowych, urządzaniu wystaw stałych i czasowych, prowadzenie działalności artystycznej i upowszechniającej kulturę. W świetle powyższego dla obu stron umowy przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. objęte umową czynności należą do zadań statutowych, nałożonych ustawami.

Pismem z 27 września 2021 r. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na wezwanie z dnia 21 września 2021r. znak: 0111- KDIB3- 1.4012.634.2021.2.ICZ w następujący sposób:

cyt. w zakresie, cyt.: „żeby wyjaśnili Państwo w jakim zakresie jesteście podmiotem zainteresowanym w rozumieniu przepisu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa kwestią dotyczącą ustalenia, czy zawarta przez Powiat z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021r. na realizację zadań własnych Powiatu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług\`(...)\` przedstawiony we wniosku problem musi dotyczyć sfery opodatkowania lub ewentualnego opodatkowania wnioskodawcy” ( podkreślenie nasze ) - wyjaśniam jak następuje.

Wnioskodawca (Powiat dalej: „Powiat”) stoi na stanowisku, iż z tytułu zawarcia przez Powiat z Muzeum Miejskim nieodpłatnej umowy przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 202Ir. na realizację zadań własnych Powiatu, na Powiecie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług (dalej : „podatek VAT”) i w tym zakresie podtrzymuje argumentację przedstawioną w złożonym wniosku.

Podkreślić jednak należy , że - zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych - o charakterze czynności oraz jej ewentualnym opodatkowaniu nie decyduje nazwa, ale treść konkretnej umowy / czynności, a w szczególności jej istotne elementy kształtujące naturę stosunku prawnego. Zgodnie z postanowieniem art. 835 Kodeksu cywilnego, przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie. Do istoty umowy przechowania należy zatem wyłącznie obowiązek zachowania rzeczy w stanie niepogorszonym.

Natomiast celem UMOWY PRZECHOWANIA ( DEPOZYTU ) zawartej dnia 29 czerwca 2021 roku pomiędzy Powiatem i Muzeum Miejskim nie jest samo przechowanie ale umożliwienie Muzeum publicznego eksponowania Obiektów w Muzeum Miejskim oraz na terenie parku \`(...)\`., co znalazło wyraz w postanowieniach § 1 ust. 2 oraz § 4 ust. 1 tej umowy. Powiat będący właścicielem Kolekcji i Obiektów będących zabytkami ruchomymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 i 3 i ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami ( Dz. U. z 2021r. poz. 710 ) nie mógł ich zamknąć w magazynach, gdyż jest zobowiązany w ramach zadań własnych do ich udostępnienia społeczeństwu. Jak wskazano we wniosku, zgodnie z postanowieniem art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2020r. poz. 920 ze zm. ) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury i opieki nad zabytkami. Z kolei w myśl art. 5 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, opieka nad zabytkiem sprawowana przez jego właściciela polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków:

1) naukowego badania i dokumentowania zabytku;

2) prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku;

3) zabezpieczenia i utrzymania zabytku oraz jego otoczenia w jak najlepszym stanie;

4) korzystania z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości;

5) popularyzowania i upowszechniania wiedzy o zabytku oraz jego znaczeniu dla historii i kultury.

Jak wskazano we wniosku, publiczne eksponowanie zabytków stanowi równocześnie działalność w zakresie kultury, do której Powiat jest zobowiązany również z mocy art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym. W myśl art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U.2020.194), działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Z kolei z art. 3 ust. 2 tej ustawy wynika, że działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 9 ust. 2 wymienionej ustawy, prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego (w tym powiatu ) o charakterze obowiązkowym.

Konieczność spełnienia przez łączący strony stosunek prawny tylu wymogów ustawowych znalazło odzwierciedlenie w postanowieniach stron i spowodowało, że UMOWA PRZECHOWANIA (DEPOZYTU) z dnia 29 czerwca 202Ir. może być uznana za umowę nienazwaną. Muzeum Miejskie zgodziło się, że jej zapisy umożliwiają realizację zadań statutowych Muzeum określonych m.in. w art. 2 ustawy o muzeach ( Dz.U. z 2020r. poz. 902 ). Z kolei zapis § 4 ust. 4 analizowanej umowy zamieszczono w celach inwentaryzacyjnych i w związku z postanowieniem art. 21 ustawy o muzeach.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy UMOWA PRZECHOWANIA (DEPOZYTU) z dnia 29 czerwca 202Ir. może być oceniona przez organy podatkowe jako umowa nienazwana.

W przypadku ww. umowy następuje nieodpłatne udostępnienie majątku przez Wnioskodawcę na rzecz Muzeum Miejskiego, gdyż w przedmiotowej umowie żadnego wynagrodzenia dla Wnioskodawcy nie przewidziano.

Wskazać należy, że w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2021 r. poz. 685 - dalej: „ustawa o VAT” ) katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usług nie ma charakteru zamkniętego. Określona przez ustawodawcę definicja świadczenia usług ma charakter bardzo szeroki i w zasadzie wszelkie świadczenia które nie są uznawane za dostawę towarów, traktować należy jako świadczenie usług - poza przypadkami wyraźnie wskazanymi w ustawie.

W szczególności, zgodnie z postanowieniem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

UMOWA PRZECHOWANIA (DEPOZYTU) z dnia 29 czerwca 2021r. zawiera nieodpłatne udostępnienie majątku stanowiącego własność Powiatu na rzecz Muzeum Miejskiego, na realizację zadań statutowych - zaś Powiat jest podatnikiem VAT czynnym, dlatego w przypadku uznania jej przez organ podatkowy za świadczenie usług w oparciu o przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy o VAT, Powiat będzie zobowiązany do opodatkowania tej transakcji - tj. wystawienia faktury, prawidłowego obliczenia i odprowadzenia podatku VAT. Mając powyższe na uwadze Powiat jest wnioskodawcą zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w dokonaniu oceny czy jego stanowisko jest prawidłowe i uzyskaniu interpretacji indywidualnej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy zawarta przez Powiat i z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. na realizację zadań własnych Powiatu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 - kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu ww. umowy przechowania (depozytu) ?

3\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1- jaką należy przyjąć podstawę opodatkowania?

4\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 - według jakiej stawki należy opodatkować ww. czynność 8% czy 23%?

5\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 - czy zawarta przez Powiat z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. na realizację zadań własnych Powiatu może korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 podpunkt a) ustawy o podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

1\. Zawarta przez Powiat ( dalej Powiat) z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania ( depozytu) z dnia 29 czerwca 2021r. na realizację zadań własnych Powiatu jest czynnością nie podlegająca opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei z treści ust. 2 wymienionego artykułu wynika, że czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

Przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT postanawia, ze za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przechowanie jest jedną z umów nazwanych, uregulowanych w Kodeksie cywilnym. Zgodnie z zapisem art. 835 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (j.t. Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowam. Istotną cechą tej umowy jest obowiązek pieczy nad cudzą rzeczą obciążający przechowawcę, przy czym przechowanie może być odpłatne lub nieodpłatne.

Jak wskazano wyżej, zasadą jest, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności o charakterze odpłatnym - odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Usługi świadczone nieodpłatnie, co do zasady, nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże istnieją wyjątki od tej zasady, zgodnie z którymi opodatkowaniu podlega również świadczenie usług nie mających charakteru odpłatnego i jest zrównane w zakresie opodatkowania z odpłatnym świadczeniem usług (art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).

Aby zatem uznać nieodpłatne świadczenie usług za podlegające opodatkowaniu VAT, muszą być spełnione następujące przesłanki

\- świadczenie musi pozostawać bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- świadczenie musi być wykonywane przez podatnika/podmiot działający w charakterze podatnika VAT,

\- jeżeli świadczenie usług polega na użyciu towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnikowi musi przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, wytworzeniu lub imporcie tych towarów lub ich części.

Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1038) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy do zakresu działania powiatu należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Zadania te są określone stosownymi ustawami.

W myśl art 6 ust. 1 ww. ustawy w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

W niniejszej sprawie Powiat zawarł z Muzeum Miejskim nieodpłatną umowę przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. na realizację zadań własnych Powiatu w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, poprzez przechowanie kolekcji powstałej w ramach Projektu „….” składającej się z Obiektów których wykaz określa załącznik nr 1 do Umowy i publiczne eksponowanie Obiektów w Muzeum Miejskim oraz na terenie parku \`(...)\`., przy czym Muzeum może używać Obiekty do celów wystawienniczych i opracowania naukowego zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami przechowywania i eksponowania zbiorów muzealnych. Podkreślić należy, że w myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. 2020 r. poz. 194) działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, przy czym działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. Z kolei z art. 9 ust. 2 tej ustawy wynika, że prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 tej ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności, teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Wyrażenie „w szczególności” powołanej normy prawa oznacza wyliczenie przykładowe, nie zamknięte - tylko otwarte.

Zatem jeżeli jednostka samorządu jest właścicielem obiektów kultury będących zabytkami które przechowuje i zachowuje dla społeczeństwa, może zawrzeć umowę z publicznym muzeum aby realizować swoje zadania statutowe, co umożliwi zachowanie zabytków dla społeczeństwa i ich ekspozycję muzealną. Wskazać należy, że Obiekty oraz kolekcja „….” stanowią zabytki ruchome w rozumieniu art. 3 pkt 1 i 3 i ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2021 r. poz. 710).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami – zabytek - oznacza nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową. Z kolei pkt 3 ww. artykułu postanawia, że zabytek ruchomy oznacza - rzecz ruchomą, jej część lub zespół rzeczy ruchomych, o których mowa w pkt 1.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 lit a) ,b) ,c) i h) ww. ustawy - ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania zabytki ruchome będące, w szczególności:

a) dziełami sztuk plastycznych, rzemiosła artystycznego i sztuki użytkowej,

b) kolekcjami stanowiącymi zbiory przedmiotów zgromadzonych i uporządkowanych według koncepcji osób, które tworzyły te kolekcje,

c) numizmatami oraz pamiątkami historycznymi, a zwłaszcza militariami, sztandarami, pieczęciami, odznakami, medalami i orderami,

d) przedmiotami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych osobistości lub instytucji. Podkreślenia wymaga, że w myśl art. 5 tej ustawy opieka nad zabytkiem sprawowana przez jego właściciela lub posiadacza polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków:

1) naukowego badania i dokumentowania zabytku;

2) prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku;

3) zabezpieczenia i utrzymania zabytku oraz jego otoczenia w jak najlepszym stanie,

4) korzystania z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości;

5) popularyzowania i upowszechniania wiedzy o zabytku oraz jego znaczeniu dla historii i kultury.

Podmiot wybrany przez Powiat do współpracy w zakresie opieki nad zabytkami i kultury - Muzeum Miejskie jest publiczną instytucją kultury działającą na podstawie m.in. Uchwały nr … Rady Miejskiej w sprawie nadania statutu Muzeum, jest wpisane do Rejestru instytucji kultury pod nr ….. z dnia 15 kwietnia 1992 r. i posiada osobowość prawną. Muzeum Miejskie działa zgodnie z przepisami ustawy o muzeach (Dz. U. z 2020 r. poz.902).

Zgodnie z art. 1 ustawy o muzeach, muzeum jest jednostką organizacyjną nienastawioną na osiąganie zysku, której celem jest gromadzenie i trwała ochrona dóbr naturalnego i kulturalnego dziedzictwa ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, informowanie o wartościach i treściach gromadzonych zbiorów, upowszechnianie podstawowych wartości historii, nauki i kultury polskiej oraz światowej, kształtowanie wrażliwości poznawczej i estetycznej oraz umożliwianie korzystania ze zgromadzonych zbiorów.

W myśl art. 2 pkt 3, 5 i 7a powołanej ustawy, muzeum realizuje cele określone w art. 1, w szczególności przez: przechowywanie gromadzonych zabytków, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych; jak również poprzez urządzanie wystaw stałych i czasowych oraz prowadzenie działalności upowszechniającej kulturę. Z mocy art. 4 ustawy o muzeach, w sprawach nieuregulowanych w ustawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194). W świetle powyższego czynności dokonywane przez Muzeum Miejskie w ramach zawartej z Powiatem umowy przechowania (depozytu) stanowią realizację zadań publicznych, nałożonych na Muzeum wymienionymi ustawami.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że Muzeum Miejskie jest podmiotem publicznego systemu opieki nad zabytkami i publicznego systemu kultury tak samo jak Powiat.

Podkreślić należy, że zawarta przez Powiat Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. odbywa się w ramach realizacji zadań statutowych zarówno Powiatu jak i Muzeum.

Biorąc pod uwagę fakt, że zawarta przez Powiat z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. odbywa się w ramach realizacji zadań statutowych obu stron umowy określonych ustawami, o charakterze obowiązkowym, nie stanowiących działalności gospodarczej oraz że Powiat nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług z tym związanych, to czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2\. Wnioskodawca stoi na stanowisku że obowiązek podatkowy z tytułu ww. umowy przechowania (depozytu) nie powstał, gdyż w opisanym stanie faktycznym Powiat realizuje czynności nie na rzecz Muzeum a jedynie na swoją własną rzecz (wykonując nieodpłatnie obowiązki zawarte w umowie), celem tych czynności jest realizacja zadania publicznego Powiatu w zakresie kultury i opieki nad zabytkami. Natomiast Muzeum Miejskie w ramach umowy z dnia 29 czerwca 2021 r. realizuje czynności statutowe, nałożone na Muzeum powołanymi ustawami.

3\. Wnioskodawca stoi na stanowisku że w opisanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania art. 25a ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika. Powiat realizuje nieodpłatnie czynności nie na rzecz Muzeum Miejskiego, a jedynie na rzecz samego Powiatu - ich celem jest działalność w zakresie kultury i opieki nad zabytkami, a więc zadanie statutowe, publiczne. Natomiast Muzeum Miejskie w ramach umowy z dnia 29 czerwca 2021 r. realizuje czynności statutowe, nałożone na Muzeum powołanymi ustawami.

4\. Wnioskodawca stoi na stanowisku że w opisanym stanie faktycznym w ogóle nie mamy do czynienia z usługą, gdyż Powiat realizuje czynności nie na rzecz Muzeum a jedynie na swoją własną rzecz, wykonując nieodpłatnie obowiązki zawarte w umowie, celem tych czynności jest realizacja zadania publicznego Powiatu w zakresie kultury i opieki nad zabytkami. Natomiast Muzeum Miejskie w ramach umowy z dnia 29 czerwca 2021 r. realizuje czynności statutowe, nałożone na Muzeum powołanymi ustawami.

5\. Wnioskodawca stoi na stanowisku że w opisanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowanie zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 33 podpunkt a) ustawy o podatku od towarów i usług, chociaż strony nieodpłatnej umowy przechowania (depozytu) z dnia 29 czerwca 2021 r. tj. Powiat i Muzeum Miejskie spełniają wymogi podmiotowe zawarte w tym przepisie - co zostało wskazane w pkt. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym w ogóle nie mamy do czynienia z usługą, gdyż Powiat realizuje czynności nie na rzecz Muzeum a jedynie na swoją własną rzecz, celem tych czynności jest realizacja zadania publicznego nałożonego na Powiat ustawami w zakresie kultury i opieki nad zabytkami. Natomiast Muzeum Miejskie w ramach umowy z dnia 29 czerwca 2021 r. realizuje czynności statutowe, nałożone na Muzeum powołanymi ustawami.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w kwestii objętej pytaniem nr 1, jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto zgodnie z art. 8 ust. 2 za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednakże, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat w ramach zrealizowanego projektu unijnego pn.: „….” w zakresie projektu kluczowego pn.: (…) - nabył w szczególności własność kolekcji pn.: „….”.

Obecnie w związku _z_ koniecznością opróżnienia do dnia 30 czerwca 2021 r. budynku Nowego Zamku (..) stanowiącego własność Powiatu i wydania go dzierżawcy w stanie wolnym od Obiektów i kolekcji nie ma możliwości ich przechowywania i eksponowania w miejscu gdzie się znajdowały.

W ramach opieki nad zabytkami Powiat jako właściciel jest zobowiązany w szczególności do zapewnienia warunków naukowego badania i dokumentowania zabytku prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich. zabezpieczenia i utrzymania zabytku w jak najlepszym stanie, korzystania z zabytku w sposób zapewniający trwałe zachowanie jego wartości oraz popularyzowania i upowszechniania wiedzy o zabytku oraz jego znaczeniu dla historii i kultury.

W celu wykonywania zadań Powiatu w zakresie kultury oraz opieki nad zabytkami Powiat zawarł z Muzeum Miejskim w dniu 29 czerwca 2021 r. nieodpłatną umowę przechowania (depozytu).

Jak wyjaśnił Wnioskodawca celem UMOWY PRZECHOWANIA ( DEPOZYTU ) zawartej dnia 29 czerwca 2021 roku pomiędzy Powiatem i Muzeum Miejskim nie jest samo przechowanie ale umożliwienie Muzeum publicznego eksponowania Obiektów w Muzeum Miejskim oraz na terenie parku \`(...)\`, co znalazło wyraz w postanowieniach § 1 ust. 2 oraz § 4 ust. 1 tej umowy. Powiat będący właścicielem Kolekcji i Obiektów będących zabytkami ruchomymi w rozumieniu art. 3 pkt 1 i 3 i ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami ( Dz. U. z 2021r. poz. 710 ) nie mógł ich zamknąć w magazynach, gdyż jest zobowiązany w ramach zadań własnych do ich udostępnienia społeczeństwu. Jak wskazano we wniosku, zgodnie z postanowieniem art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2020r. poz. 920 ze zm. ) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury i opieki nad zabytkami.

Zawarta z Muzeum umowa zawiera nieodpłatne udostępnienie majątku stanowiącego wartość Powiatu. W umowie nie przewidziano dla Wnioskodawcy żadnego wynagrodzenia. Z tytułu nabycia obiektów muzealnych Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy zawarta przez Powiat z Muzeum Miejskim nieodpłatna umowa z dnia 29 czerwca 2021 r. , której celem jest nieodpłatne udostępnienie majątku Wnioskodawcy na realizację zadań własnych Powiatu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym w celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.

W ustawie z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 194 ze zm.) w art. 9 ust. 1 i 2 wskazano, że jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

Zauważyć należy, że opieka nad zabytkami realizowana jest przez Powiat w ramach wykonywania obowiązków nałożonych na Powiat mocą ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym oraz ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Muzeum Miejskie jest publiczną instytucją kultury działającą w oparciu o m.in. Uchwałę nr Rady Miejskiej z dnia 25 czerwca 1992 r. w sprawie nadania statutu Muzeum, wpisaną do Rejestru instytucji kultury pod nr … z dnia 15 kwietnia 1992 r., posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy o muzeach (Dz. U. z 2020 r. poz. 902 ) oraz ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz.194 ).

Mając na uwadze powołany stan prawny oraz przedstawiony opis zdarzenia, należy stwierdzić, że opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej czynności dotyczące nieodpłatnego udostępnienia kolekcji powstałej w ramach Projektu „….” mieszczą się w zadaniach należących do Powiatu, w zakresie kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu w świetle art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 2 wynika, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Jak wskazał Powiat w opisie sprawy, nieodpłatnie udostępnianie kolekcji muzealnej, stanowi zadania Powiatu z zakresu kultury i ochrony zabytków. Wnioskodawca podkreślił, że zawarta umowa pomiędzy Powiatem a Muzeum dotyczy nie tylko samego przechowania ale również umożliwienie Muzeum publicznego eksponowania Obiektów w Muzeum Miejskim oraz na terenie parku \`(...)\`.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy podatkowe należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie usług przez Powiat, polegające na nieodpłatnym udostępnianiu kolekcji muzealnej „….”, odbywa się w związku z prowadzoną przez Powiat działalnością, tj. w ramach zadań własnych Powiatu. Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne wykorzystanie odbywa się w związku z wykonywaniem przez powiat zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Z uwagi na powyższe, czynność nieodpłatnego udostępniania kolekcji muzealnej wykonywana na podstawie umowy zawartej przez Powiat z Muzeum Miejskim stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do tej czynności Powiat działa jako organ władzy publicznej i w konsekwencji korzysta z wyłączenia zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy.

W konsekwencji czynność wykonywana na podstawie opisanej we wniosku umowy przechowania (depozytu) Obiektów muzealnych zawartej pomiędzy Powiatem a Muzeum Miejskim mającej na celu nieodpłatne udostępnienie kolekcji „….” nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii objętej pytaniem nr 1, jest prawidłowe.

Biorąc pod uwagę ww. rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 1, tj. uznania, że czynności wykonywane na podstawie umowy przechowania (depozytu) kolekcji muzealnych zawartej pomiędzy Powiatem a Muzeum nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie warunkowo postawionych pytań nr 2, 3, 4 i 5 nie podlega ocenie.

Ponadto zaznacza się, że interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla Muzeum Miejskiego.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.