Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.761.2016.2.ŁS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-09
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i nieruchomości budynkowych oraz podziału majątku wspólnego.
Słowa kluczowe: działki; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; podział; udział; weksel; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.), uzupełnionym w dniu 6 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i nieruchomości budynkowych oraz podziału majątku wspólnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu i nieruchomości budynkowych oraz podziału majątku wspólnego.

We wniosku tym i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 30 września 2011 r. została sporządzona w formie aktu notarialnego umowa darowizny na rzecz Wnioskodawczyni, w której Jej mąż oświadczył że daruje do Jej majątku osobistego udział – wynoszący 1/2 części w należących do jego majątku osobistego nabytego na podstawie umowy darowizny z dnia 4 sierpnia 2011 r. – następujących prawach:

*   w udziale wynoszącym 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej zabudowaną budynkiem mieszkalno-usługowym działkę gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 92/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX, położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 33/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 18/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.

Zgodnie z Aktem Notarialnym z dnia 30 września 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem określili następujące wartości przedmiotu darowizn:

*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części w udziale wynoszącym 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego działki numer XX - na kwoty po 120.000 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 92/2000 części \[inaczej 92/4000 części\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 1.380 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 33/2000 części \[inaczej 33/4000\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 1.732 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 18/2000 części \[inaczej 18/4000 części\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 675 zł.

W czasie trwania związku małżeńskiego Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli na prawach wspólności ustawowej prawo własności działki nr XX położonej w miejscowości Z. przy ulicy D. zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym. W akcie notarialnym złożono również oświadczenie, że nabycia nieruchomości dokonano w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.

W 2014 r. pożycie małżeńskie Wnioskodawczyni uległo rozpadowi. Zgodnie z Umową o podział majątku wspólnego po ustaniu związku małżeńskiego z dnia 28 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem oświadczyli że dokonują podziału majątku wspólnego w ten sposób że Wnioskodawczyni otrzymuje na wyłączność:

*   udział do 3/4 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr XX położonej w miejscowości L. wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynku mieszkalnego i innego budynku niemieszkalnego;
*   udziały w prawie użytkowania wieczystego działek położonych w miejscowości L. stanowiących wewnętrzne drogi dojazdowe, tj: w działce nr XX udział do 276/4000 części, w działce nr XX udział do 165/4000 części, w działce nr XX udział do 54/4000 części.

W zamian za otrzymane udziały, które były majątkiem osobisty byłego męża, Wnioskodawczyni przekazała swój udział w majątku wspólnym Panu A. W. K..

Mąż Wnioskodawczyni natomiast otrzymał na wyłączność prawo własności działki 239/2 położonej w Z. zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym oraz Wnioskodawczyni na rzecz swojego byłego męża przeniosła nieodpłatnie wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą. Zgodnie z umową podziału Wnioskodawczyni nie przejęła żadnych zobowiązań wobec X. X. X. X. X. SA. z siedzibą w W. zabezpieczonych hipotekami, a Jej mąż oświadczył, że jego matka U. K. i R. M. R. spłacą kredyt terminowo według harmonogramu, dotyczący otrzymanej na wyłączność przez Wnioskodawczynię nieruchomości. Na tę okoliczność w dniu 28 listopada 2014 r. został sporządzony weksel in blanco przez Pana A. W. K., podpis uwierzytelniony przez Notariusza.

Wartość przedmiotu Umowy o podziale majątku wspólnego po ustaniu związku małżeńskiego wynosiła 1.300.000 zł w tym:

*   wartość nieruchomości i praw nabytych przez A. W. K. 650.000 zł
*   wartość nieruchomości i praw nabytych przez Wnioskodawczynię 650.000 zł

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wyjaśnia, że datą nabycia 3/4 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr XX położonej w miejscowości L. wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynku mieszkalnego i innego budynku niemieszkalnego, udziału w prawie użytkowania wieczystego do 276/4000 w działce nr XX, udziału do 165/4000 w działce nr XX i udziału do 54/4000 części w działce XX jest data sporządzenia umowy podziału majątku wspólnego zawarta w dniu 28 listopada 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku ze sprzedażą nabytych w drodze podziału majątku praw majątkowych w 2017 r. będzie należny podatek dochodowy?
2.  Czy weksel in blanco wystawiony w dniu 28 listopada 2014 r. przez byłego męża, będzie częścią podziału majątku zgodnego z Aktem Notarialnym?
3.  Czy uruchomienie weksla in blanco w 2017 r. do wysokości należności związanej ze spłatą hipoteki, wystawionego przez byłego męża, będzie dla Wnioskodawczyni przychodem do opodatkowania? Jeżeli tak, to jaką stawką podatku będzie objęte?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż majątku uzyskanego w wyniku ustania małżeństwa nie będzie podlegała opodatkowaniu. Otrzymane przez Nią na wyłączność prawo użytkowania wieczystego działki XX położonej w miejscowości L. zabudowanej budynkiem mieszkalnym wraz z udziałami w prawie użytkowania wieczystego działek stanowiących drogi dojazdowe stanowi połowę wartości przedmiotu umowy podziału majątku wspólnego po ustaniu związku małżeńskiego tj 650.000 zł. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię prawa użytkowania wieczystego działki wraz z budynkiem mieszkalnym i udziałami w drogach dojazdowych, w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawczyni w majątku i poza ten udział nie wykraczała, podziałowi majątku nie towarzyszyły spłaty ani dopłaty, a więc za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć datę, w której małżonkowie nabyli te prawa do majątku – 30 września 2011 r. W konsekwencji przychód w przypadku zbycia nieruchomości od stycznia 2017 r. według art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie. Analogiczny pogląd wyraża Interpretacja Indywidualna IPPB4/4511-1356/15-4/MS z dnia 31 grudnia 2015 r, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Wystawiony w dniu 28 listopada 2014 r. weksel in blanko przez Pana A. W. K. jest częścią majątku otrzymanego przez Wnioskodawczynię według umowy o podziale majątku po ustaniu małżeństwa. Jest on zabezpieczeniem dla Wnioskodawczyni, wynikającym z powyższej umowy dotyczącej zaciągniętego kredytu na hipotekę gruntu o nr XX położonego w miejscowości L., który po ustaniu małżeństwa jest wyłączną Jej własnością.

Według umowy Wnioskodawczyni nie przejmuje żadnych zobowiązań na rzecz X. X. X. X. X. S.A. dotyczącej tej hipoteki.

Uruchomienie przez Wnioskodawczynię weksla in blanco wystawionego przez byłego męża do wysokości kwoty związanej ze spłatą kredytu, który obciąża hipotekę, otrzymanej na wyłączność działki nr XX położonej w miejscowości L., nie powoduje wystąpienia przychodu do opodatkowania. Ponieważ kwota wystawiona w całości pokryje jedynie zobowiązanie hipoteczne majątku otrzymanego po ustaniu małżeństwa, a wartość majątku Wnioskodawczyni nie ulegnie zwiększeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment jej nabycia.

Jak wskazano w treści wniosku na podstawie umowy darowizny z dnia 30 września 2011 r. Wnioskodawczyni otrzymała od swojego męża do Jej majątku osobistego udział – wynoszący 1/2 części w należących do jego majątku osobistego nabytego na podstawie umowy darowizny z dnia 4 sierpnia 2011 r. – następujących prawach:

*   w udziale wynoszącym 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej zabudowaną budynkiem mieszkalno-usługowym działkę gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 92/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX, położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 33/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.
*   w udziale wynoszącym 18/2000 części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX położonej w miejscowości L.

Zgodnie z Aktem Notarialnym z dnia 30 września 2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem określili następujące wartości przedmiotu darowizn:

*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części w udziale wynoszącym 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego działki numer XX - na kwoty po 120.000 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 92/2000 części \[inaczej 92/4000 części\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 1.380 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 33/2000 części \[inaczej 33/4000\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 1.732 zł
*   dwóch udziałów wynoszących po 1/2 części z udziału 18/2000 części \[inaczej 18/4000 części\] w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze XX - na kwoty po 675 zł.

W czasie trwania związku małżeńskiego Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli na prawach wspólności ustawowej prawo własności działki nr XX położonej w miejscowości Z. przy ulicy D. zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym. W akcie notarialnym złożono również oświadczenie, że nabycia nieruchomości dokonano w związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.

W 2014 r. pożycie małżeńskie Wnioskodawczyni uległo rozpadowi. Zgodnie z Umową o podział majątku wspólnego po ustaniu związku małżeńskiego z dnia 28 listopada 2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem oświadczyli że dokonują podziału majątku wspólnego w ten sposób że Wnioskodawczyni otrzymuje na wyłączność:

*   udział do 3/4 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr XX położonej w miejscowości L. wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynku mieszkalnego i innego budynku niemieszkalnego;
*   udziały w prawie użytkowania wieczystego działek położonych w miejscowości L. stanowiących wewnętrzne drogi dojazdowe, tj: w działce nr XX udział do 276/4000 części, w działce nr XX udział do 165/4000 części, w działce nr XX udział do 54/4000 części.

W zamian za otrzymane udziały, które były majątkiem osobisty byłego męża, Wnioskodawczyni przekazała swój udział w majątku wspólnym Panu A. W. K. Mąż Wnioskodawczyni natomiast otrzymał na wyłączność prawo własności działki 239/2 położonej w Z. zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym oraz Wnioskodawczyni na rzecz swojego byłego męża przeniosła nieodpłatnie wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą. Zgodnie z umową podziału Wnioskodawczyni nie przejęła żadnych zobowiązań wobec X. X. X. X. X. S.A. z siedzibą w W. zabezpieczonych hipotekami, a Jej mąż oświadczył, że jego matka U. K. i R. M. R. spłacą kredyt terminowo według harmonogramu, dotyczący otrzymanej na wyłączność przez Wnioskodawczynię nieruchomości. Na tę okoliczność w dniu 28 listopada 2014 r. został sporządzony weksel in blanco przez Pana A. W. K., podpis uwierzytelniony przez Notariusza.

Wartość przedmiotu Umowy o podziale majątku wspólnego po ustaniu związku małżeńskiego wynosiła 1.300.000 zł w tym:

*   wartość nieruchomości i praw nabytych przez A. W. K. 650.000 zł
*   wartość nieruchomości i praw nabytych przez Wnioskodawczynię 650.000 zł

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wyjaśnia, że datą nabycia 3/4 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr XX położonej w miejscowości L. wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynku mieszkalnego i innego budynku niemieszkalnego, udziału w prawie użytkowania wieczystego do 276/4000 w działce nr XX, udziału do 165/4000 w działce nr XX i udziału do 54/4000 części w działce XX jest data sporządzenia umowy podziału majątku wspólnego zawarta w dniu 28 listopada 2014 r.

Wobec tak przedstawionego opisu wyjaśnić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz.2082 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przy czym, jak wskazuje się w piśmiennictwie, majątek wspólny małżonków obejmuje jedynie aktywa. Wynika to wprost z treści przywołanego przepisu stanowiącego, że wspólnością ustawową objęte są przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Podnosi się również, że pojęcie „przedmioty majątkowe” jest tożsame z terminem „mienie”, określonym w art. 44 Kodeksu cywilnego, przez co należy je traktować wyłącznie jako własność i inne prawa majątkowe o charakterze zarówno bezwzględnym (rzeczowym), jak i względnym (np. wierzytelności).

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego:

1.  małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową,
2.  z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności,
3.  wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Z art. 43 § 1 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Z kolei § 2 tego przepisu stanowi, że jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji.

Z zacytowanych przepisów wynika, że co do zasady w trakcie trwania związku małżeńskiego wszystkie składniki majątkowe nabyte przez małżonków stanowią ich majątek wspólny. Stan ten trwa jednak tylko do momentu ustania wspólności majątkowej, po którym to małżonkom przysługują udziały w takim majątku – co do zasady równe, jednak ich wielkość może zostać ustalona inaczej.

Zgodnie natomiast z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia na współwłasność (do majątku wspólnego), ale tylko pod warunkiem, że podział taki jest ekwiwalentny w naturze, odbył się bez spłat i dopłat lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast dokonany podział odbył się w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku wspólnym, to wówczas za datę nabycia tego udziału w nieruchomości lub prawie, który przekracza udział w majątku wspólnym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału tego majątku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) jak też stan jej majątku osobistego. W tej części, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak natomiast stanowi art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Z przepisu tego wynika, że w chwili zawarcia umowy przenoszącej własność rzeczy oznaczonej co do tożsamości (a do takich co do zasady zalicza się nieruchomości) dochodzi do jej przeniesienia, co jest równoznaczne z nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, że skoro zawarcie umowy o podział majątku wspólnego pomiędzy Wnioskodawczynią i Jej byłym mężem wiązało się z otrzymaniem w zamian za przysługujący Jej udział w tym majątku 3/4 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr XX położonej w miejscowości L. wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na niej budynku mieszkalnego i innego budynku niemieszkalnego, udziału w prawie użytkowania wieczystego do 276/4000 w działce nr XX, udziału do 165/4000 w działce nr XX i udziału do 54/4000 części w działce XX, stanowiących majątek odrębny męża to ww. umowę należy traktować w kategoriach nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2017 r. ww. udziałów w prawie wieczystego użytkowania działek wraz z udziałami w prawie własności budynków posadowionych na działce nr XX nabytych w 2014 r. w związku z zawarciem umowy podziału majątku wspólnego stanowiła będzie źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać więc należy, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Odnosząc się natomiast do pytań Wnioskodawczyni związanych z wystawieniem przez Jej byłego męża weksla na zabezpieczenie spłaty kredytu zabezpieczonego hipoteką na nieruchomości, którą na wyłączną własność otrzymała Wnioskodawczyni stwierdzić należy, że weksel ten nie stanowił elementu majątku wspólnego podlegającego podziałowi, a jego ewentualna realizacja nie spowoduje powstania u Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Podstawą prawną emisji weksli są przepisy ustawy z dnia 28 kwietnia 1936 roku Prawo wekslowe (Dz. U. Nr 37 poz. 282).

Weksel jest dokumentem stanowiącym bezwarunkowe zobowiązanie do zapłaty określonej osobie, w określonym terminie i miejscu przez wystawcę weksla lub osobę przez niego wskazaną, określonej na wekslu sumy pieniędzy.

Emisja weksla własnego jest zdarzeniem powodującym określone prawa i obowiązki, a mianowicie po stronie nabywcy powstaje powinność wpłaty kwoty nabycia, natomiast dla wystawcy bezwarunkowy obowiązek zapłaty (po okazaniu) określonej w nim kwoty pieniężnej, czyli zobowiązanie do wykupu weksla po jego okazaniu.

Zobowiązanie wekslowe dzięki swoim specyficznym cechom może stanowić zabezpieczenie innych zobowiązań; wekslem może być zabezpieczone także zobowiązanie, które ma powstać w przyszłości. Zabezpieczenie wekslem zalicza się do zabezpieczeń osobistych i zwraca się uwagę, że w niektórych sytuacjach zabezpieczenie tego rodzaju jest skuteczniejsze niż zabezpieczenia rzeczowe. W praktyce doprowadziło to do powstania specjalnych odmian weksli, które spełniają przede wszystkim funkcję gwarancyjną (weksel gwarancyjny, kaucyjny). Funkcję gwarancyjną pełni często weksel in blanco. Jest to uzasadnione zwłaszcza w przypadku, gdy zobowiązanie zabezpieczone wekslem wynika ze stosunku prawnego o trwałym charakterze i świadczenia z tego tytułu mają charakter okresowy. Wtedy wierzyciel może dochodzić z jednego z weksli zapłaty niespłaconej części zobowiązania, bez konieczności wypowiadania tej części umowy, której termin płatności jeszcze nie nastąpił.

Jak wynika z powyższego wystawiony i podpisany przez męża Wnioskodawczyni weksel in blanco stanowiący zabezpieczenie wykonania przez niego zobowiązania wynikającego z umowy kredytu zabezpieczonego hipoteka na nieruchomości, którą na wyłączna własność otrzymała Wnioskodawczyni, stanowi jego osobiste zabezpieczenie. Nie może więc być traktowany jako składnik majątku wspólnego.

Uruchomienie weksla, z którym niewątpliwie wiązać się będzie wykonanie zobowiązania kredytowego nie wywoła dla Wnioskodawczyni skutku w postaci powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wskazano w treści wniosku, zgodnie z zawartą umową o podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni nie przejęła żadnych zobowiązań, a Jej mąż oświadczył, że zaciągnięty kredyt zostanie spłacony przez jego matkę i R. R.. Spłata tego kredytu, stanowiącego w związku z zawarta umową wyłączne zobowiązanie męża Wnioskodawczyni, nie spowoduje w Jej majątku powstania przychodu, rozumianego jako zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów. Jej skutkiem będzie jedynie zwolnienie hipoteki nieruchomości należącej do Wnioskodawczyni, która – jako zabezpieczenie rzeczowe spłaty długu – nie jest związana z faktyczną sytuacją majątkową Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.