Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.63.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Ustalenie możliwości skorzystania z ulgi
termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków
poniesionych na klimatyzator, wymianę pokrycia dachowego,
montaż magazynu energii oraz wymianę drzwi wejściowych.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja budynku
mieszkalnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 18b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wraz z małżonką są Państwo podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych,
    rozliczającymi się na druku PIT-37. Nie prowadzą Państwo żadnej działalności
    gospodarczej. Są Państwo właścicielami domu jednorodzinnego.
    1. W 2023 r. dokonali Państwo termomodernizacji pokrycia dachowego na tym budynku,
    który pokryty był papą a wymienili na pokrycie z blachy typu „(...) – (...). Nowe pokrycie
    dachowe zawiera 3 warstwy chroniące między innymi przed utratą ciepła, tj. papa
    podkładowa, na którą nałożona jest specjalna folia i wreszcie blacha. Wymienione zostały
    również rynny, rury spustowe, deski sufitowe. Inwestycja ta została zakończona w
    październiku 2023 r. Poniesione wydatki całkowicie zostały pokryte ze środków własnych.
    Nie otrzymali Państwo na ten cel żadnego dofinansowania czy też zwrotu w jakiejkolwiek
    formie.

    Na potwierdzenie powyższego posiadają Państwo fakturę VAT z datą wystawienia. (...).
    2023 r. o treści „wykonanie pokrycia dachowego z materiałem”, bez wyszczególnienia
    jakich materiałów do tego celu użyto. Do faktur otrzymali Państwo dowody WZ, z których
    wynika jakich materiałów użyto do wykonania dachu np.: papa (...), papa (...), papa (...),
    folia (...), blacha (...), (...), deski sufitowe oraz wiele innych takich jak: rynny, wkręty, haki,
    kratki wentylacyjne, kleje itp. Dokumenty te zostały wystawione przez podatnika VAT.
    Faktury oraz dokumenty WZ za termomodernizacje dachu wystawiono tylko na jednego ze
    współmałżonków.
    Inwestycji tej nie odliczyli Państwo w zeznaniu rocznym PIT-37 w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej za 2023 r. ani w żadnym innym roku.
    Nadmienia Pan również, że dzięki przeprowadzonej termomodernizacji dachu mogli
    Państwo w 2024 roku zainstalować na nim panele fotowoltaiczne, które rozliczyli Państwo
    w ramach ulgi termomodernizacyjnej w PIT-37 za 2024 r. W 2024 r. pierwszy raz
    skorzystali Państwo z ulgi termomodernizacyjnej odliczając właśnie te panele
    fotowoltaiczne.
    2. Ponadto w 2025 roku na podstawie faktury VAT wystawionej przez podatnika VAT,
    dokonali Państwo zakupu i montażu klimatyzacji z ogrzewaniem między innymi w celu
    ogrzewania domu. Są to urządzenia (...), (...) z funkcją ogrzewania. Fakturę wystawiono na
    obojga małżonków.
    Poniesione wydatki całkowicie zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymali
    Państwo na ten cel żadnego dofinansowania czy też zwrotu w jakiejkolwiek formie. Zakup
    ten jest tym bardziej istotny, gdyż w 2024 r. zamontowali Państwo na dachu panele
    fotowoltaiczne, a w 2025 r. magazyn energii. Zainstalowanie tych urządzeń pozwala na
    zaoszczędzenie energii a tym samym zmniejszenie zanieczyszczeń środowiska bowiem
    cała instalacja klimatyzacja z funkcją ogrzewania, panele fotowoltaiczne oraz magazyn
    energii służy zmniejszeniu zużycia energii w ogóle, energii na ogrzewanie domu i energii
    na ogrzewanie wody ciepłej.
    3. Również w 2025 r. na podstawie faktury VAT wystawionej przez podatnika VAT, dokonali
    Państwo zakupu i montażu magazynu energii firmy (...), który współpracuje z
    zainstalowaną na dachu instalacją fotowoltaiczną i inwerterem firmy (...) – jest
    uzupełnieniem do instalacji fotowoltaicznej którą zainstalowali Państwo w 2024 r. Fakturę
    wystawiono na obojga małżonków.
    Poniesione wydatki całkowicie zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymali
    Państwo na ten cel żadnego dofinansowania czy też zwrotu w jakiejkolwiek formie. Całość
    instalacji jest podłączona do sieci energetycznej i stanowi jedną całość (fotowoltaika i
    magazyn energii, który bez ogniw fotowoltaicznych nie może sam funkcjonować).
    4. W 2024 r. dokonali Państwo wymiany drzwi wejściowych. Natomiast fakturę VAT,
    wystawioną przez podatnika VAT, otrzymali Państwo w 2025 r. z datą wystawienia w 2025
    r. oraz informacją o dacie sprzedaży w 2024 r. Fakturę za zakup drzwi wystawiono tylko na
    jednego ze współmałżonków.
    Poniesione wydatki całkowicie zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymali
    Państwo na ten cel żadnego dofinansowania czy też zwrotu w jakiejkolwiek formie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, jako doprecyzowanie stanu faktycznego, że w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r. odliczył Pan z małżonką po 12 600 zł każdy
    (czyli razem 25 200 zł), rozliczone w PIT-37 wraz z PIT/O. W latach, w których dotyczy
    wniosek i obecnie, między Panem a Pana współmałżonką istniała i istnieje wspólność
    majątkowa małżeńska.
    Pytania
    1. Czy powyższe wydatki udokumentowane ww. dokumentami (faktura VAT wraz z
    dowodami WZ) a poniesione w związku z termomodernizacją pokrycia dachowego mogą
    być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, jeżeli tak to czy za 2023 r. składając
    korektę zeznania PIT-37, czy też w innym okresie? Ponadto czy powyższą inwestycję może

    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej tylko ta osoba, na którą wystawiono
    dokumenty (fakturę i WZ) czy z racji tego, że inwestycja dotyczy domu, który jest Państwa
    współwłasnością, to bez względu na to na kogo jest wystawiona faktura, każdy z
    małżonków (podatników) po połowie tej kwoty? Ponadto czy każdy z małżonków ma limit
    53 tys. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, czy też 53 tys. na obojga małżonków – na
    nieruchomość?
    2. Czy można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakup klimatyzacji (...) z
    funkcją ogrzewania?
    3. Czy można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakup takiego magazynu
    energii?
    4. Czy i kiedy można rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakup i montaż tych
    drzwi? Czy w 2024 r., tj. w dacie wykonania usługi, składając stosowną korektę zeznania
    podatkowego PIT-37, czy też w dacie wystawienia faktury, tj. w 2025 r. Ponadto czy
    powyższą inwestycję może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej tylko ta osoba,
    na którą wystawiono fakturę czy z racji tego, że inwestycja dotyczy domu, który jest
    Państwa współwłasnością, to bez względu na to na kogo jest wystawiona faktura, każdy z
    małżonków (podatników) po połowie tej kwoty.
    Pana stanowisko w sprawie
    1. W Państwa ocenie ww. wydatki dotyczące termomodernizacji pokrycia dachowego
    poczynione w 2023 r. udokumentowane fakturą VAT i dowodami WZ można odliczyć w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej w 2023 r. składając stosowną korektę zeznania
    podatkowego PIT-37 za 2023 rok.
    Nadmienia Pan, że zmodernizowane pokrycia dachowego pozwoliło na zniwelowanie
    ubytków energii cieplnej, tj. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    ogrzewanie domu. Położenie nowego pokrycia dachowego, które zawiera 3 warstwy
    chroniące między innymi przed utratą ciepła, tj. papa podkładowa, na którą nałożona jest
    specjalna folia i wreszcie blacha (elementy wymienione wcześniej a opisane w
    dokumentach WZ) pozwoliło na następne inwestycje związane ze zmniejszeniem
    zapotrzebowania energii w ogóle i energii na podgrzewanie wody użytkowej. Wcześniejsze
    pokrycie dachowe miało tylko jedną warstwę papy.
    W 2024 r. zainstalowali Państwo na dachu fotowoltaikę. W 2025 r. zainstalowali Państwo
    również klimatyzację z funkcją ogrzewania i magazyn energii. Wszystkie te inwestycje
    znacząco wpłynęły na zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną i energię
    grzewczą.
    Ponadto uważają Państwo, że bez względu na kogo wystawiono dokumenty sprzedażowe,
    to poczynione inwestycje w ramach ulgi termomodernizacyjnej może odliczyć każdy z
    małżonków po połowie tej kwoty lub całość jeden z małżonków.
    Natomiast jeżeli chodzi o limit w ramach ulgi inwestycyjnej to uważają Państwo, że na
    każdego małżonka (podatnika) przysługuje odrębny limit 53 tys. zł w odniesieniu do
    wszystkich wydatków termomodernizacyjnych. Natomiast okres trwania ulgi
    termomodernizacyjnej trwa 3 lata i liczony jest od daty pierwszego odliczenia. W Państwa
    przypadku, ten okres rozpocznie się od odliczenia inwestycji związanej z
    termomodernizacją dachu (korekta zeznania PIT-37 za 2023 r.) a zakończy się w 2025 r.
    2. W Państwa ocenie poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji typu Split z
    funkcją ogrzewania podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu
    rocznym PIT-37 za 2025 r. ponieważ mieści się taki zakup w katalogu wydatków
    podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W katalogu wydatków
    podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1
    w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład instalacji
    grzewczej, z kolei w punkcie 10 wskazane zostały materiały budowlane wchodzące w skład
    systemu ogrzewania elektrycznego. Natomiast w części 2 w punkcie 7 wskazano wymianę

    elementów istniejącej instalacji grzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody
    użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji
    przygotowania ciepłej wody użytkowej. Wprawdzie nie wymieniono w tym katalogu
    literalnie „klimatyzacja z funkcją ogrzewania", ale ustawodawca odnosi się do materiałów
    budowlanych wchodzących w skład instalacji grzewczej, albo systemu ogrzewania
    elektrycznego, czy też wykonania nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania. Zatem
    niewątpliwym jest, że te urządzenia między innymi wchodzą w skład instalacji grzewczej,
    zwłaszcza systemu ogrzewania elektrycznego – nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania.
    Zamontowanie w budynku urządzeń klimatyzacji z opcją ogrzewania ma na celu
    ograniczenie ogrzewania domu paliwami stałymi, a po zamontowaniu urządzeń
    fotowoltaicznych zmniejszenie zużycia energii elektrycznej potrzebnej do ogrzewania
    budynku. Ulepszenie to, spowoduje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku, w wyniku czego następuje zmniejszenie
    kosztów ogrzewania. Spowoduje to częściową zamianę źródeł energii na źródła
    odnawialne.
    Ponadto uważają Państwo, że klimatyzacja (...) z funkcją grzania ma wszystkie cechy
    pompy ciepła powietrze-powietrze, tj. ma cechy pozwalające zaklasyfikować ja również do
    grupy „pompa ciepła" – pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-
    powietrze.
    Zasada działania klimatyzacji split nie różni się istotnie od ogólnych aspektów
    charakteryzujących zakres tego, jak działa klimatyzacja bez względu na rodzaj
    zastosowanego systemu. Klimatyzator ten działa na zasadzie wymiany ciepła pomiędzy
    wnętrzem budynku, a jego otoczeniem z wykorzystaniem czynnika chłodniczego w tym
    procesie. Dzianie klimatyzacji split można zatem ująć w kilku następujących po sobie i
    powtarzających się etapach:
    Za sprawą czynnika chłodniczego ciepłe powietrze z pomieszczenia pobierane jest przez
    system klimatyzacji i pod postacią pary trafia do sprężarki, która podnosi jego
    temperaturę i ciśnienie;
    Ciepło pobrane uprzednio przez czynnik chłodniczy, który po przejściu przez sprężarkę
    osiąga temperaturę ok. 100 stopni Celsjusza oddawane jest w skraplaczu (jednostce
    zewnętrznej), który z kolei schładzany jest powietrzem atmosferycznym;
    Czynnik chłodniczy ze skraplacza przechodzi przez zawór rozprężny i ulega tam nagłemu
    ochłodzeniu zmieniając ponownie swój stan skupienia;
    Przyjmując postać pary czynnik chłodniczy trafia do parownika, w którym oddaje zimno i
    ponownie ogrzewa się powietrzem z pomieszczenia, a to inicjuje początek kolejnego cyklu
    chłodzenia utrzymując w budynku pożądaną temperaturę.
    Klimatyzatory split wykorzystują technologię inwerterową, co oznacza, że oferują
    możliwość różnicowania wydajności pracy urządzenia celem dostosowania jej do
    aktualnych potrzeb użytkownika na chłodzenie lub ogrzewanie pomieszczenia.
    Klimatyzacja typu split działa bowiem na zasadzie tożsamej do pompy ciepła powietrze-
    powietrze oferując oprócz schładzania pomieszczeń również możliwość ich ogrzewania
    dzięki odwróceniu opisanego wyżej procesu.
    3. W Państwa ocenie zakup magazynu energii może być odliczony w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2025 r. W załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    nie wyszczególniono magazynu energii. Jednakże magazyn energii nie może samodzielnie
    funkcjonować. Magazyn energii jest osprzętem instalacji fotowoltaicznej i stanowi
    integralną część instalacji fotowoltaicznej zamontowanej wcześniej (w 2024 r.) na dachu
    budynku.
    4. W Państwa ocenie poniesione wydatki na zakup i montaż drzwi wejściowych można
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej w dacie wystawienia faktury, tj. w 2025 r. bo
    ten dokument jest podstawą rozliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Ponadto

    uważają Państwo, że bez względu na kogo wystawiono dokument sprzedażowy, to
    poczynione inwestycje w ramach ulgi termomodernizacyjnej może odliczyć każdy z
    małżonków po połowie tej kwoty lub całość jeden z małżonków.
    Wydatki związane z termomodernizacją w Państwa domu zostaną zakończone w okresie
    trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
    wydatek (w 2023 r. modernizacja dachu), który jeszcze nie został rozliczony, w 2024 r.
    fotowoltaika i w 2025 r. klimatyzacja z funkcją ogrzewania, drzwi wejściowe i magazyn
    energii).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:

      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
      regulacji pogodowej;
      3) (uchylony)
      4) (uchylony)
      5) (uchylony)
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
      energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system
      wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i
      układem automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
      wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe..
    Pana zapytanie odnosiło się również do lat wcześniejszych, przez co należy również
    przytoczyć brzmienie ww. rozporządzenia na dzień 1 stycznia 2024 roku, ponieważ
    pierwszego odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację mógł Pan dokonać

    właśnie w 2024 roku (rozliczenie zeznania podatkowego za rok 2023). Zgodnie z
    ówczesnym brzmieniem rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych zawierał:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;

      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Datą poniesienia wydatku jest data wystawienia faktury.
    Co jednak istotne w niniejszej sprawie, podatnik może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały
    uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z
    realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków związanych z zakupem i
    montażem urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją ogrzewania, nawet jeśli inwestycja ta
    spowoduje zaoszczędzenie energii oraz zmniejszenie zanieczyszczeń środowiska.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazuję, że wydatki poniesione na
    zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie mieszczą się w katalogu wydatków
    znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

    Tym samym poniesione przez Pana w 2025 r. wydatki związane z zakupem i montażem
    klimatyzatora z funkcją grzania nie mogą być przez Pana odliczone w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, niezależnie od okoliczności, czy spełnione są pozostałe warunki wymagane do
    skorzystania z tej ulgi.
    Przechodząc natomiast do kwestii odliczenia remontu dachu, wskazać należy, że - jak
    wskazałem powyżej - w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane
        i urządzenia oraz
      · docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako
        usługi.
    Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały
    ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków
    wymienionych w tym rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki
    poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).
    Z opisu sprawy wynika natomiast, że poniesione przez Pana wydatki na remont dachu w
    istocie nie są wydatkami poniesionymi wyłącznie na docieplenie dachu (rozumianego jako
    przegroda budowlana), ale tak naprawdę wydatkami na wymianę pokrycia dachowego,
    które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W konsekwencji stwierdzam, że wydatki poniesione na remont dachu, mając na uwadze
    opis stanu faktycznego, nie uprawniają Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W Pana przypadku nie mamy bowiem do czynienia tylko z termoizolacją (dociepleniem)
    dachu, ale z wymianą pokrycia dachowego.
    Jeżeli chodzi natomiast o Pana dalsze wątpliwości, tj. czy wydatki poniesione na zakup
    magazynu energii oraz zakup i montaż drzwi zewnętrznych można odliczyć w ramach ww.
    ulgi, stwierdzam, że wydatki te są bezpośrednio wymienione w rozporządzeniu Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    W związku z powyższym, bazując na opisie stanu faktycznego, stwierdzam, że może Pan
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione na zakup magazynu
    energii oraz na zakup i montaż drzwi zewnętrznych.
    Ponadto wyjaśniam, że wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie
    drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i

    przeznaczony na wspólną nieruchomość. W konsekwencji, gdy podatnik wraz z
    współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym
    budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć
    jeden z małżonków albo oboje w ustalonych przez siebie proporcjach.
    Odpowiadając także na Pana wątpliwość dotyczącą limitu odliczeń w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazuję, iż kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Limit ten nie odnosi się więc do konkretnej nieruchomości. Każdy podatnik dysponuje
    osobnym limitem odliczenia, niezależnie od liczby posiadanych nieruchomości czy statusu
    podatnika. Odnosząc się do Pana sytuacji, posiada Pan odrębny limit 53 000 zł, który nie
    jest łącznym limitem obojga małżonków na konkretną nieruchomość.
    Zgodzić się więc należy z Pana stanowiskiem, iż bez względu na kogo wystawiono
    dokument sprzedażowy, to poczynione inwestycje w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    może odliczyć każdy z małżonków po połowie tej kwoty lub całość jeden z małżonków.
    Zaprezentował Pan również prawidłowe stanowisko dotyczące faktu, iż każdemu
    podatnikowi przysługuje odrębny limit odliczenia wydatków termomodernizacyjnych.
    Dodatkowo, zgodnie z wspomnianym wcześniej art. 26h ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za datę poniesienia wydatku uważa się dzień
    wystawienia faktury. Oznacza to, że wskazana na fakturze data wykonania usługi lub data
    sprzedaży nie ma znaczenia dla celów odliczenia tego wydatku. Natomiast zgodnie z
    również przywołanym wcześniej art. 26h ust. 6, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W Pana przypadku, zgodnie z faktem, iż faktura została wystawiona w 2025 r., będzie miał
    Pan możliwość odliczenia wskazanych powyżej wydatków w zeznaniu rocznym za rok 2025.
    Podsumowując, stwierdzam, że Pana stanowisko jest nieprawidłowe w zakresie
    dotyczącym odliczenia wydatków poniesionych na modernizację pokrycia dachowego oraz
    wydatków poniesionych na zakup klimatyzacji (...) z funkcją ogrzewania.
    Natomiast w pozostałym zakresie, tj. odnośnie odliczenia wydatków poniesionych na
    zakup magazynu energii oraz na zakup i montaż drzwi zewnętrznych, uznaję Pana
    stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – wydana interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Pana sytuacji
    podatkowej. Nie wywołuje ona skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.