Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.537.2021.1.MKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: Czy po przekształceniu Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w ten sposób i mająca status małego podatnika będzie uprawniona do korzystania ze stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt. 2) ustawy CIT, w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych?
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; przekształcanie; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-zyski kapitałowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po przekształceniu Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w ten sposób i mająca status małego podatnika będzie uprawniona do korzystania ze stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt. 2) ustawy CIT, w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych?

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jednoosobowy przedsiębiorca wykonujący działalność gospodarczą pod firmą X przekształcił prowadzoną formę jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą Y Sp. z o.o. (dalej zwana "Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością") na podstawie art. 551 § 5 kodeksu spółek handlowych, przy czym oświadczenie o przekształceniu złożone zostało 20 lipca 2017 roku w formie aktu notarialnego, a rejestracja Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiła w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 27 lipca 2017 roku. Suma aktywów na dzień otwarcia w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ksiąg rachunkowych wyniosła 126.211,62 PLN, a kapitałów własnych było 29.289,97 PLN. Następnie z uwagi na sprzedaż udziałów w Y Sp. z o.o., podmiot ten nie miał już statusu jednoosobowej spółki z o.o., gdyż wspólnikami były trzy osoby fizyczne. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przez cały okres swojej działalności prowadziła pełne księgi rachunkowe. Za okres od 27 lipca 2017 roku do 31 grudnia 2017 Spółka z ograniczona odpowiedzialnością rozliczała podatek na zasadach ogólnych z uwzględnieniem stawki 19% CIT. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie miała możliwości zastosowania obniżonej stawki CIT w związku z art. 19 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT - przekształcenie jednoosobowej działalność gospodarczej w spółkę z o.o. Udziały w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością były pokryte środkami finansowymi, a nie aportem (tj. wkładem niepieniężnym). Składnikami majątku jednoosobowego przedsiębiorcy na dzień przekształcenia były środki finansowe w postaci gotówki na koncie bankowym w kwocie 47.100,74 PLN oraz wierzytelności należne w kwocie 79.026,38 PLN, które stały się własnością Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po przekształceniu.

Dnia 19 kwietnia 2018 roku została podjęta w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych uchwała nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Y Sp. z o.o. w formie aktu notarialnego o przekształceniu Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Y Sp. z o.o. Sp. K. (tj. w spółkę komandytową - dalej "Spółka Komandytowa”). Zarejestrowanie Spółki Komandytowej w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiło z dniem 30 kwietnia 2018 roku. Spółka Komandytowa posiada NIP oraz nr KRS. Komandytariuszami są trzy osoby fizyczne, a komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wkłady w Spółce Komandytowej zostały pokryte środkami finansowymi, a nie aportem (tj. wkładem niepieniężnym). Składnikami majątku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na dzień przekształcenia w Spółkę Komandytową były: środki finansowe w postać gotówki na koncie bankowym w kwocie 142.588,73 złotych, wierzytelność należne spółce w kwocie 12.259,64 PLN oraz środki trwałe w wartość netto 22.987,33 PLN i rozliczenia międzyokresowe w kwocie 68.831,54 PLN, które stały się własnością Spółki Komandytowej po przekształceniu.

W związku z przekształceniem Spółka Komandytowa sporządziła za Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bilans za okres od 1 stycznia 2018 roku do 29 kwietnia 2018 roku oraz rozliczyła CIT za okres od 1 stycznia 2018 roku do 29 kwietnia 2018 roku z zastosowaniem podstawowej stawki 19% CIT. Stawka podstawowa została zastosowana w związku z art. 19 ust. 1a pkt 2 o CIT - przekształcenie jednoosobowej działalność gospodarczej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (kolejny rok po przekształceniu). W okresie od 30 kwietnia 2018 do 30 kwietnia 2021 roku Spółka Komandytowa zgodnie z ustawą o CIT nie była podatnikiem podatku dochodowego, gdyż podatnikiem podatku dochodowego byli wspólnicy i to oni samodzielnie w swoich rozliczeniach podatkowych ujmowali przypadające na nich przychody i koszty Spółki Komandytowej. W roku 2018 przy przekształceniu spółki z o.o. w spółkę komandytową, Spółka Komandytowa jako płatnik podatku zryczałtowanego zapłaciła zryczałtowany podatek w związku z przekształceniem ze Spółki z ograniczoną odpowiedzialności w Spółkę Komandytową (był to podatek zryczałtowany od zysków nie wypłaconych wspólnikom). Suma aktywów na dzień przekształcenia ze Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Komandytową wynosiła 246.667,24 PLN, a kapitałów własnych było 185.098,62 PLN.

Dnia 28 grudnia 2020 roku wspólnicy Spółki Komandytowej podjęli uchwałę w przedmiocie odroczenia stosowania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do Spółki Komandytowej do dnia 1 maja 2021 r. W dniu 29 grudnia 2020 do właściwego Urzędu Skarbowego zostało wysłane oświadczenie, że:

1) przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 28 listopada

2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy

o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych

innych ustaw (Dz. U. 2020, poz. 2123), stosuje się do Spółki Komandytowej oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej Spółce Komandytowej

począwszy od dnia 1 maja 2021 r.,

2) Spółka Komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Od 01 maja 2021 Spółka Komandytowa wpłaca zaliczki na poczet podatku dochodowego w wysokości 9% na mocy art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Komandytowa posiada status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z definicją mały podatnik oznacza "podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł". Spółka Komandytowa nie skorzystała z możliwości przesunięcia roku bilansowego, a przychody ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem VAT za 2020 rok wyniosły 1.705.795,63 PLN, dlatego też Spółka Komandytowa posiada status małego podatnika w rozumieniu przywołanej powyżej ustawy. Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów w odpowiedzi z 30 lipca 2021 r. na interpelację poselską nr 20382, Spółka Komandytowa, która 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem CIT i której rok obrotowy nie ulegnie zmianie (jest tożsamy z rokiem kalendarzowym), przy ustalaniu statusu małego podatnika uwzględnia wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, tj. za okres od 1 stycznia 2020 do 31 grudnia 2020 r. Spółka Komandytowa nie stanowi podatkowej grupy kapitałowej.

Obecnie wspólnicy Spółki Komandytowej zamierzają w roku 2021 w grudniu (lub zaraz po uzyskaniu interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie) podjąć uchwałę w oparciu o przepisy kodeksu spółek handlowych o przekształceniu Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością podmiot ten będzie posiadał status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego też zamierza korzystać ze stawki podatku dochodowego przewidzianej dla osób prawnych w wysokości 9% zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość składników majątkowych Spółki Komandytowej na dzień przekształcenia będzie przekraczać kwotę 10.000 EUR i składniki te w wyniku przekształcenia przejdą na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia Spółki Komandytowej będą pokryte środkami finansowymi, a nie aportem (tj. wkładami niepieniężnymi), w ten sposób, że wkłady pieniężne zgromadzone przez wspólników Spółki Komandytowej zostaną zapisami księgowymi zmienione na udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia ze Spółki Komandytowej nie będzie spółką dzieloną.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia ze Spółki Komandytowej nie będzie stanowić podatkowej grupy kapitałowej.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia ze Spółki Komandytowej nie nabędzie majątku w wyniku likwidacji innych podatników.

### Pytanie

Czy po przekształceniu Spółki Komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w ten sposób i mająca status małego podatnika będzie uprawniona do korzystania ze stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt. 2) ustawy CIT, w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia ze Spółki Komandytowej i mająca status małego podatnika po przekształceniu będzie uprawniona do korzystania ze stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) w wysokości 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt. 2) ustawy CIT, w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych.

Spółka komandytowa która na mocy ustawy nowelizującej stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest "spółką" w rozumieniu definicji ustawowej (art. 4a pkt 21 ustawy o CIT). Wnioskodawca w przyszłości, w roku podatkowym za który zamierza opodatkować dochód 9% stawką podatku, będzie posiadał status "małego podatnika" w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, na dzień złożenia wniosku (tj. 8 listopada 2021 r.) (winno być: 10 listopada 2021 r.) Wnioskodawca działający obecnie jako Spółka Komandytowa jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca działający w formie spółki komandytowej niebawem zostanie przekształcony w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Z obniżonej stawki podatku dochodowego nie mogą korzystać m.in. podatnicy wskazani w art. 19 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT, tj. Powstający w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, a Wnioskodawca posiadający status Spółki Komandytowej w dniu przekształcenia w dalszym ciągu będzie posiadała status podatnika podatku dochodowego nadany jej na mocy przepisów ustawy nowelizującej, dlatego też art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, nie będzie wyłączał możliwości stosowania 9% stawki podatku dla tak powstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Ograniczenie w stosowaniu stawki 9% zgodnie z art. 19 ust. 1a pkt. 1) nie ma bowiem zastosowania w sytuacji przekształcenia "spółki" w "spółkę" w rozumieniu ustawy o CIT.

Takie stanowisko zostało również wyrażone w interpretacji indywidualnej nr 616989/1 (interpretacja w załączeniu) i Wnioskodawca w pełni je podziela i akceptuje.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)

przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu

spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak

osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1) 19% podstawy opodatkowania;

2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym

nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank

Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT

podatnik, który został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1) spółki dzielonej,

2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej

łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy

października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,

stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\-w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym (art. 19 ust. 1c ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym (z wyłączeniem przychodów/dochodów z zysków kapitałowych) nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d ustawy o CIT. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5 lub jeżeli zaistniały okoliczności o jakich mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT.

Jak już wcześniej wskazano z obniżonej stawki opodatkowania mogą korzystać podatnicy posiadający status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.

Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.

Spółka komandytowa która na mocy ustawy stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest „spółką” w rozumieniu definicji ustawowej (art. 4a pkt 21 ustawy o CIT).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, w roku podatkowym za który zamierza opodatkować dochód 9% stawką podatku, będzie posiadał status „małego podatnika” w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Ponadto, na dzień złożenia wniosku (tj. 10 listopada 2021 r.) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W przyszłości Wnioskodawca działający w formie spółki komandytowej zostanie przekształcony w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jak wynika z ww. przepisów prawa z obniżonej stawki podatku dochodowego nie mogą korzystać m.in. podatnicy wskazani w art. 19 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT, tj. powstający w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną. Z przedstawionego zagadnienia wynika jednak, że Wnioskodawca (spółka komandytowa) w dniu przekształcenia będzie posiadała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, nadany jej na mocy przepisów ustawy.

W związku z powyższym art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, nie będzie wyłączał możliwości stosowania 9% stawki podatku dla tak powstałej spółki z o.o. Ograniczenie w stosowaniu stawki 9% zgodnie z art. 19 ust. 1a pkt 1 nie ma bowiem zastosowania w sytuacji przekształcenia „spółki” w „inną spółkę” w rozumieniu ustawy o CIT.

W konsekwencji przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie pozbawi go możliwości korzystania z preferencyjnej 9% stawki podatkowej, przy dochowaniu pozostałych ustawowo określonych (a wskazanych w niniejszej interpretacji) warunków korzystania z tej preferencji podatkowej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo

zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).