Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.407.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Obowiązek podatkowy i obowiązek płatnika w związku z
przyznaniem bezzwrotnego świadczenia pieniężnego
nauczycielom, którzy przeszli na emeryturę, rentę lub
nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.
Słowa kluczowe: gmina
nauczyciel
obowiązek-obowiązek płatnika
pomoc-pomoc bezzwrotna
urząd-urząd miejski
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 26-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Opodatkowanie dochodów osób fizycznych i
daniny solidarnościowej.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 9 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina Miasto A. jest jednostką samorządu terytorialnego i zgodnie z art. 72 ustawy Karty
    Nauczyciela (Dz. U. z 2024 r. poz. 986) oraz z uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w A. z dnia (...)
    2021 r. w sprawie określenia rodzaju świadczeń oraz warunków i sposobu ich
    przyznawania w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczycieli szkół i placówek oświatowych,
    dla których organem prowadzącym jest Gmina Miasto A. przeznacza corocznie w budżecie
    środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc zdrowotną dla nauczycieli korzystających z
    opieki zdrowotnej. Celem realizacji zadania organ prowadzący jest zobowiązany do
    zapewnienia w budżecie miasta odpowiednich środków finansowych na pomoc
    zdrowotną dla korzystających z opieki zdrowotnej nauczycieli zatrudnionych w podległych
    szkołach i placówkach oświatowych, a także nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę
    lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne. Zgodnie z wyrokiem Sądu
    Administracyjnego w Kielcach z 18 lipca 2008 r. II SA/Ke 270/08, organ prowadzący ma
    obowiązek ustalenia jednego wspólnego funduszu zdrowotnego dla wszystkich
    prowadzonych przez siebie jednostek oświatowych. Wobec powyższego podmiotem
    uprawnionym do przyznawania świadczeń jest organ wykonawczy – Prezydent Miasta A.
    Rodzaj świadczeń wypłacanych dla nauczycieli został określony w powyższej uchwale.
    Środki finansowe przeznaczone na pomoc zdrowotną dla nauczycieli lub nauczycieli po
    przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne mogą być
    przyznawane w formie refundacji poniesionych wydatków przez nauczyciela lub
    nauczyciela po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie
    kompensacyjne na cele zdrowotne. Wnioski w sprawie przyznania pomocy zdrowotnej
    rozpatrywane są dwa razy w roku. Wnioskodawca może złożyć wniosek w sprawie
    przyznania pomocy zdrowotnej do Prezydenta Miasta A. w dwóch terminach, tj. od 15
    marca do 15 kwietnia i od 15 września do 15 października danego roku budżetowego.

    Wypłata następuje odpowiednio w terminie do 30 czerwca i do 15 grudnia bieżącego roku
    kalendarzowego.
    Pomoc zdrowotna przyznawana jest w związku z:
    1) chorobą zawodową,
    2) chorobą przewlekłą,
    3) leczeniem szpitalnym i leczeniem poszpitalnym,
    4) leczeniem specjalistycznym,
    5) rehabilitacją,
    6) leczeniem sanatoryjnym nierefundowanym przez żadną instytucję,
    7) zakupem sprzętu medycznego.
    W składanych wnioskach przez nauczycieli ubiegających się o bezzwrotne świadczenie
    pieniężne występują dokumenty potwierdzające poniesione koszty m.in.: zakup leków lub
    usług związanych z leczeniem przewlekłej choroby, leczeniem szpitalnym i leczeniem
    poszpitalnym, leczeniem specjalistycznym, rehabilitacją, leczeniem sanatoryjnym, zakup
    sprzętu medycznego, zakup okularów, aparatu słuchowego, leczenia protetycznego,
    leczenia stomatologicznego, poduszek do siedzenia, podkolanówek ortopedycznych,
    rajstop uciskowych, obuwia ortopedycznego, schodołazu, krzesła schodowego, czujnika
    (...), zabiegów fizjoterapeutycznych, usług fizjoterapeutycznych, terapii manualnej,
    masażów, opłaty za dom seniora, leczenia niepłodności oraz metody in vitro, prywatnych
    konsultacji lekarskich, operacji zaćmy, zabiegów podologicznych, prywatnych zabiegów
    iniekcji doszklistkowej przy leczeniu chorób oczu, dojazdów do szpitala w innych
    miejscowościach.
    Do wniosku załączane jest zaświadczenie lekarskie, które zgodnie z uchwałą winno
    zawierać potwierdzenie choroby, czas leczenia i wystawione w okresie za czas, którego
    dotyczą poniesione wydatki. Niestety przedkładane zaświadczenia lekarskie często nie
    wskazują czy choroba jest przewlekła/długotrwała. Pracownicy Wydziału Edukacji
    weryfikują złożone wnioski o pomoc zdrowotną.
    Osoby, którym wypłacane są świadczenia w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczycieli
    lub nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie
    kompensacyjne, nie są/byli pracownikami Urzędu Miejskiego w A., tzn., że Gmina Miasto
    A. nie jest/była pracodawcą dla wskazanej grupy świadczeniobiorców. Pracodawcami dla
    korzystających ze wskazanych świadczeń są/byli kierownicy tych jednostek, czyli
    dyrektorzy poszczególnych szkół i placówek oświatowych.
    Natomiast zgodnie z art. 72 Karty Nauczyciela, niezależnie od przysługującego
    nauczycielowi i członkom jego rodziny prawa do świadczeń z ubezpieczenia zdrowotnego,
    organy prowadzące szkoły przeznaczają corocznie w budżetach odpowiednie środki
    finansowe z przeznaczeniem na pomoc zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki
    zdrowotnej oraz określają rodzaje świadczeń przyznawanych w ramach tej pomocy oraz
    warunki i sposób ich przyznawania.
    Podmiotem wypłacającym bezzwrotne świadczenia pieniężne jest Urząd Miasta A.
    Pytania
    1. Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane nauczycielom lub nauczycielom
      po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne na
      podstawie Uchwały nr (...) Rady Miejskiej w A. z dnia (...) 2021 r. w związku z
      indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą (wskazaną w
      zaświadczeniu lekarskim), będzie stanowiło przychód uprawnionego korzystający ze
      zwolnienia podatkowego do kwoty 6000 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26
      lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym, czy Urząd
      Miasta A. nie będzie musiał wystawić informacji PIT-11?

    2. Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane nauczycielom po przejściu na
      emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne na podstawie ww.
      Uchwały w innym przypadku niż indywidualne zdarzenie losowe lub długotrwała
      choroba, będzie stanowiło przychód korzystający ze zwolnienia do kwoty 4500 zł
      rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, a w związku z tym, czy Urząd Miasta A. nie będzie musiał wystawić
      informacji PIT-11?
    3. Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane nauczycielom, którzy przeszli na
      emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne na podstawie ww.
      Uchwały, na pokrycie kosztów innych niż korzystające ze zwolnienia podatkowego na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b oraz pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym w wysokości 10%, do którego poboru zobowiązany będzie Urząd?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Środki finansowe przyznawane nauczycielom lub nauczycielom po przejściu na
    emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, zgodnie z Uchwałą Nr
    (...) Rady Miejskiej w A. z dnia (...) 2021 r., będą stanowić przychód świadczeniobiorcy
    korzystający ze zwolnienia do kwoty 6000 zł, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostały przyznane w związku z
    indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą (wskazanym w
    zaświadczeniu lekarskim). W związku z tym na Urzędzie Miasta A. nie będą ciążyły
    obowiązki informacyjne PIT-11.
    Ad 2.
    Środki finansowe przyznane na podstawie ww. Uchwały w innym przypadku niż
    indywidualne zdarzenie losowe lub długotrwała choroba nauczycielom po przejściu na
    emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne w związku z łączącym ich
    uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, są wolne od podatku dochodowego
    do kwoty 4500 zł przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Osoby, którym wypłacane są świadczenia w ramach pomocy zdrowotnej
    dla nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie
    kompensacyjne, nie są i nie byli pracownikami Urzędu Miejskiego w A. W związku z tym
    Urząd Miasta A. nie będzie musiał wystawiać informacji podatkowej PIT-11.
    Ad 3.
    Bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane byłym nauczycielom na podstawie
    Uchwały na pokrycie kosztów innych niż korzystające ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b oraz pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    wysokości 10%. Urząd Miasta A. będzie zobowiązany do poboru tego podatku i
    uwzględnienia go w deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Brzmienie powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem do przychodu
    należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem
    majątku innej osoby.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    W myśl art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Ww. przepis nakłada na podmioty, które dokonują wypłaty świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, obowiązek informacyjny, czyli obowiązek
    wykazania tych świadczeń w informacji PIT#11.
    Natomiast zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 tej ustawy:

      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      świadczeń otrzymanych przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające
      nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z
      zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub
      spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem
      art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10% należności.
    Treść ww. przepisu wskazuje, że świadczenia pieniężne otrzymane przez emerytów,
    rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne wypłacane im
    w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem
    pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy opodatkowane są w formie
    ryczałtu w wysokości 10% należności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in., że Gmina Miasto A. jest jednostką
    samorządu terytorialnego i zgodnie z art. 72 ustawy Karty Nauczyciela oraz uchwałą nr (...)
    Rady Miejskiej w A. z dnia (...) 2021 r. w sprawie określenia rodzaju świadczeń oraz
    warunków i sposobu ich przyznawania w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczycieli szkół
    i placówek oświatowych, dla których organem prowadzącym jest Gmina Miasto A.
    przeznacza corocznie w budżecie środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc
    zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki zdrowotnej. Celem realizacji zadania
    organ prowadzący jest zobowiązany do zapewnienia w budżecie miasta odpowiednich
    środków finansowych na pomoc zdrowotną dla korzystających z opieki zdrowotnej
    nauczycieli zatrudnionych w podległych szkołach i placówkach oświatowych, a także
    nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie
    kompensacyjne. Podmiotem uprawnionym do przyznawania świadczeń jest organ
    wykonawczy – Prezydent Miasta A. Rodzaj świadczeń wypłacanych dla nauczycieli został
    określony w powyższej uchwale. Środki finansowe przeznaczone na pomoc zdrowotną dla
    nauczycieli lub nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne mogą być przyznawane w formie refundacji poniesionych
    wydatków przez nauczyciela lub nauczyciela po przejściu na emeryturę, rentę lub
    nauczycielskie świadczenie kompensacyjne na cele zdrowotne. Wnioski w sprawie
    przyznania pomocy zdrowotnej rozpatrywane są dwa razy w roku. Wnioskodawca może
    złożyć wniosek w sprawie przyznania pomocy zdrowotnej do Prezydenta Miasta A. Pomoc
    zdrowotna przyznawana jest w związku z:
    1) chorobą zawodową,
    2) chorobą przewlekłą,
    3) leczeniem szpitalnym i leczeniem poszpitalnym,
    4) leczeniem specjalistycznym,
    5) rehabilitacją,
    6) leczeniem sanatoryjnym nierefundowanym przez żadną instytucję,
    7) zakupem sprzętu medycznego.
    W składanych wnioskach przez nauczycieli ubiegających się o bezzwrotne świadczenie
    pieniężne występują dokumenty potwierdzające poniesione koszty m.in.: zakup leków lub
    usług związanych z leczeniem przewlekłej choroby, leczeniem szpitalnym i leczeniem
    poszpitalnym, leczeniem specjalistycznym, rehabilitacją, leczeniem sanatoryjnym, zakup
    sprzętu medycznego, zakup okularów, aparatu słuchowego, leczenia protetycznego,
    leczenia stomatologicznego, poduszek do siedzenia, podkolanówek ortopedycznych,
    rajstop uciskowych, obuwia ortopedycznego, schodołazu, krzesła schodowego, czujnika
    (...), zabiegów fizjoterapeutycznych, usług fizjoterapeutycznych, terapii manualnej,
    masażów, opłaty za dom seniora, leczenia niepłodności oraz metody in vitro, prywatnych
    konsultacji lekarskich, operacji zaćmy, zabiegów podologicznych, prywatnych zabiegów
    iniekcji doszklistkowej przy leczeniu chorób oczu, dojazdów do szpitala w innych
    miejscowościach. Do wniosku załączane jest zaświadczenie lekarskie, które zgodnie z

    uchwałą winno zawierać potwierdzenie choroby, czas leczenia i wystawione w okresie za
    czas, którego dotyczą poniesione wydatki. Niestety przedkładane zaświadczenia lekarskie
    często nie wskazują czy choroba jest przewlekła/długotrwała. Pracownicy Wydziału
    Edukacji weryfikują złożone wnioski o pomoc zdrowotną. Osoby, którym wypłacane są
    świadczenia w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczycieli lub nauczycieli po przejściu na
    emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, nie są/byli
    pracownikami Urzędu Miejskiego w A., tzn., że Gmina Miasto A. nie jest/była pracodawcą
    dla wskazanej grupy świadczeniobiorców. Pracodawcami dla korzystających ze
    wskazanych świadczeń są/byli kierownicy tych jednostek, czyli dyrektorzy poszczególnych
    szkół i placówek oświatowych. Podmiotem wypłacającym bezzwrotne świadczenia
    pieniężne jest Urząd Miasta A.
    Wobec powyższego wskazać należy, że na mocy art. 72 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. Karta Nauczyciela (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.):
      Niezależnie od przysługującego nauczycielowi i członkom jego rodziny prawa do
      świadczeń z ubezpieczenia zdrowotnego, organy prowadzące szkoły przeznaczą
      corocznie w budżetach odpowiednie środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc
      zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki zdrowotnej oraz określą rodzaje
      świadczeń przyznawanych w ramach tej pomocy oraz warunki i sposób ich
      przyznawania.
    Z art. 72 ust. 4 ww. ustawy wynika natomiast, że:
      Uprawnienia, o których mowa w ust. 1, zachowują nauczyciele po przejściu na
      emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne bez względu na datę
      przejścia na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.
    Mając na uwadze opis sprawy, świadczenia zdrowotne, które Państwo wypłacają
    nauczycielom czynnym zawodowo, jak i nauczycielom po przejściu na emeryturę, rentę
    lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, stanowią dla tych osób przychód w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy na art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku
      indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub
      śmierci:
        a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy
        związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez
        właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
        b) z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty
        6000 zł.
    Z ww. przepisu wynika, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają jedynie
    zapomogi wypłacone w przypadkach w nim wskazanych, w tym w związku z
    indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą.
    Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „zapomogi”, „indywidualnego
    zdarzenia losowego” czy „długotrwałej choroby”. Uzasadnione jest zatem posługiwanie się
    w tym przypadku definicjami słownikowymi.
    Powołując się na językowe znaczenie wyrazów, przez „zapomogę” należy rozumieć
    jednorazowe świadczenie pieniężne mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z
    ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej.
    Pod pojęciem „indywidualnego zdarzenia losowego” można rozumieć wszelkie nagłe,
    niespodziewane, pojedyncze zdarzenia skierowane do danej osoby, wywołane

    przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od
    człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności.
    Natomiast przez „długotrwałą chorobę” należy rozumieć chorobę wymagającą
    długotrwałego leczenia w sposób stały lub przez długi okres, mającą długotrwały przebieg.
    Analizując, czy choroba jest długotrwała nie sposób odwołać się do konkretnych ram
    czasowych przesądzających o tym jak długo ma ona trwać, by możliwe było objęcie
    zapomogi wypłaconej w związku z tą chorobą zwolnieniem z opodatkowania. Z
    medycznego punktu widzenia długotrwałe choroby, to choroby przewlekłe, nieuleczalne,
    wrodzone.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest również zapisów
    określających sposób dokumentowania zdarzeń uprawniających do skorzystania z ww.
    zwolnienia od podatku. Skoro zatem ustawa nie wymaga szczególnego udokumentowania
    tych zdarzeń należy, kierując się przepisem art. 180 ustawy Ordynacja podatkowa, jako
    dowód dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest
    sprzeczne z prawem. Zasadność zwolnienia z opodatkowania zapomogi powinna zatem
    zostać udokumentowana aktualnymi dowodami, w tym potwierdzającymi stan zdrowia
    osoby, która takowe świadczenie otrzymała. W przypadku długotrwałej choroby fakt jej
    zaistnienia może być zatem udokumentowany np. zaświadczeniem wystawionym przez
    lekarza specjalistę lub orzeczeniem o niepełnosprawności.
    Zatem gdy pomoc zdrowotna udzielana na wniosek uprawnionych, tj. nauczycieli
    czynnych zawodowo, nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne, będzie miała postać zapomogi i rzeczywiście zostanie
    wypłacona w związku z indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą, to
    do kwoty 6000 zł mogą Państwo zastosować zwolnienie przedmiotowe wynikające z art.
    21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą
    zobowiązani Państwo także do wystawienia informacji PIT-11 z tego tytułu. Jednakże to
    Państwo – na podstawie dokumentów, które osoba ubiegająca się o przyznanie ww.
    świadczenia Państwu przedstawi – powinni ocenić, czy przyznane środki rzeczywiście
    związane będą z indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą. W
    informacjach (PIT-11), o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych będą Państwo obowiązani natomiast wykazać wartość wypłaconych
    (nadwyżka ponad limit) nauczycielom czynnym zawodowo świadczeń zdrowotnych, które
    nie zostaną objęte zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu zaś do bezzwrotnych świadczeń dotyczących innych przypadków niż
    indywidualne zdarzenia losowe lub długotrwała choroba, a przyznawanych nauczycielom
    po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne należy
    wskazać na art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów,
      rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w
      związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym,
      stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków
      zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 4500 zł.
    Zatem bezzwrotne świadczenia, które będą Państwo wypłacali emerytom, rencistom i
    osobom pobierającym nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, które nie będą
    stanowiły zapomogi w związku ze zdarzeniami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 ww.
    ustawy – będą podlegały zwolnieniu od opodatkowania do kwoty 4500 zł. Nie będą
    Państwo musieli również wystawiać informacji PIT-11 z tego tytułu.
    Natomiast nadwyżka kwot wynikająca z limitów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b i
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie wypłacana

    nauczycielom emerytom, rencistom oraz nauczycielom pobierającym świadczenia
    kompensacyjne, a także inne świadczenia, które nie korzystają z ww. zwolnień będą
    podlegały opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa
    w art. 30 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
    W związku z tym będzie spoczywał na Państwu obowiązek płatnika określony w art. 41 ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Stosownie natomiast do art. 42 ust. 1 i ust. 1a ww. ustawy:
      1. Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
      1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje,
      według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego
      zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do
      urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38
      ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Kwoty pobranego 10% podatku zryczałtowanego od świadczeń zdrowotnych wypłacanych
    nauczycielom emerytom, rencistom oraz nauczycielom pobierającym świadczenia
    kompensacyjne będą Państwo zobowiązani przekazać – w terminie do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego. Natomiast w terminie do końca stycznia roku następującego po roku
    podatkowym, w którym podatek ten zostanie pobrany obowiązani będą Państwo wysłać
    do właściwego urzędu skarbowego deklarację roczną o zryczałtowanym podatku
    dochodowym PIT-8AR , o której mowa w art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w której zobowiązani będą Państwo wykazać kwoty pobranego w
    poszczególnych miesiącach roku podatkowego podatku zryczałtowanego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.