Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-136/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-02-22
Teza: zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu Wspólnoty za rok 2007
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; nadwyżki-nadwyżka bilansowa; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 27 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu za rok 2007 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 listopada 2007 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodu za rok 2007.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przychodami Wspólnoty w roku 2007 były i są:*   zaliczki na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną,
*   opłaty za internet w lokalach mieszkalnych,
*   opłaty za zużycie wody i odprowadzenie ścieków w lokalach mieszkalnych,
*   opłaty za zużycie energii elektrycznej w garażach członków wspólnoty,
*   odsetki od środków na rachunku bankowym i lokacie, przy czym środki od których skapitalizowały się odsetki pochodziły z dochodu stanowiącego nadwyżkę przychodów opisanych w niniejszym punkcie nad kosztami uzyskania przychodów.

Z przychodów Wspólnoty są opłacane koszty związane z kosztami zarządu nieruchomością wspólną oraz związane z utrzymaniem lokali i są one traktowane jako koszty uzyskania przychodów, natomiast ewentualne koszty, które trwale lub przejściowo nie stanowią kosztów uzyskania przychodów są wyłączone z kalkulacji kosztów podatkowych dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania. Z uwagi na ewentualną konieczność tzw. „rezerwy finansowej” niezbędnej w sytuacji np. awarii, czy też konieczności przeprowadzenia remontu lub naprawy pozostaje niewydatkowany dochód będący różnicą między otrzymanymi dochodami (opisanymi w niniejszym punkcie) a kosztami uzyskania przychodów.

**W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:** Czy niewydatkowany dochód będący nadwyżką otrzymanych przychodów nad kosztami uzyskania przychodów należy opodatkować przy rozliczeniu rocznym za rok 2007?

Zdaniem Wspólnoty dochód za rok 2007 nie powinien podlegać opodatkowaniu, chyba że wydatkuje się go na inne cele niż określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop. Wówczas kwota wydatkowanego dochodu będzie podlegać opodatkowaniu w dacie wydatkowania (art. 25 ust 4 ustawy o pdop). **Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje:**

Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym – dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 6 cytowanej ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali. (art. 3 pkt 2 tej ustawy).

Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Natomiast w myśl art. 14 powołanej ustawy na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności:

1.  wydatki na remonty i bieżącą konserwację,
2.  opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę,
3.  ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali,
4.  wydatki na utrzymanie porządku i czystości,
5.  wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54 poz. 654 ze zm.) stanowi, iż przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, jak również inne, nie wymienione szczegółowo w ustawie zdarzenia, których skutkiem jest przyrost majątku podatnika. Bez znaczenia również jest źródło pochodzenia tych środków. Oznacza to, że środki jakie wpływają na rachunek wspólnoty stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku wspólnoty mieszkaniowej będą to więc wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Od 1 stycznia 2007 r., zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 18 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589 ), art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymał brzmienie: wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Jak wynika z treści wyżej powołanego przepisu, aby dochód podmiotów, o których mowa w tym przepisie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochód ten winien być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
*   dochód ten musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

W określeniu „zasoby mieszkaniowe” mieszczą się zarówno lokale mieszkalne, jak i pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Mając na względzie powyższe do „zasobów mieszkaniowych” zaliczyć można:

*   budynki - mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: • dźwigi osobowe i towarowe, • aparaty do wymiany ciepła, • kotłownie i hydrofornie wbudowane, • klatki schodowe, • strychy, piwnice, komórki, • garaże,
*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: • budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, • kotłownie i hydrofornie wolnostojące, • osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
*   urządzenia - i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: • zbiorniki-doły gnilne; szamba, • rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, • sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, • budowle inżynieryjne (studnie itp.), • budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, • inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przypadku wspólnot mieszkaniowych jest nią powołana wyżej ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

Oceniając zatem przedstawione przez Wspólnotę zdarzenie przyszłe na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że dochody uzyskane z tytułu:

*   zaliczek na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną,
*   opłat za zużycie wody i odprowadzenie ścieków w lokalach mieszkalnych,
*   opłat za zużycie energii elektrycznej w garażach członków wspólnoty, będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych, o ile zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Wspólnoty.

Natomiast dochody uzyskiwane z tytułu:

*   opłat za internet w lokalach mieszkalnych,
*   odsetki od środków na rachunku bankowym i lokacie, przy czym środki od których skapitalizowały się odsetki pochodziły z dochodu stanowiącego nadwyżkę przychodów opisanych w niniejszym punkcie nad kosztami uzyskania przychodów, nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, która stanowi podstawową działalność Wspólnoty i w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym tylko dochód Wspólnoty uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów wolny jest od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli nie zostanie wydatkowany w 2007 roku.

Na podstawie art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy zwolnienie to nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy. Odnośnie zwolnienia z opodatkowania dochodu za 2006 r. wydano oddzielną interpretację Nr IBPB 3/423-339/07/AM z dnia 22 lutego 2008 r.

Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b.

Stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 20 listopada 2007 r. dotyczące przedstawionego zdarzenia przyszłego jest zatem **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.