Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.438.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego w
związku ze sprzedażą mieszkania.
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
mieszkanie-zakup mieszkania
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym – podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy PIT.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w ramach kodu PKD 59.11.Z.
    Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza nie obejmuje wynajmu
    nieruchomości, ani obrotu nieruchomościami.
    Sprawa Wnioskodawczyni dotyczy możliwości skorzystania z tzw. ulgi na własne cele
    mieszkaniowe, tj. ze zwolnienia z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy

    PIT, w związku ze sprzedażą prywatnej nieruchomości mieszkalnej i przeznaczenia
    środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe.
    Nieruchomości, o których mowa w dalszej części wniosku, nigdy nie były wykorzystywane
    na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
    Kalendarium zdarzeń jest następujące:
    (...) maja 2019 r. na mocy aktu notarialnego (...) Wnioskodawczyni nabyła od A działającej
    w imieniu własnym oraz imieniu męża B (właściciele wpisani są na zasadach wspólności
    majątkowej małżeńskiej) lokal mieszkalny nr (...), położony (...) (dalej: Mieszkanie 1). Cena
    zakupu wyniosła (...).
    Mieszkanie 1 zostało nabyte w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawczyni.
    Dla ww. Mieszkania 1 prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
    Kupująca (Wnioskodawczyni) poniosła także koszty aktu notarialnego w wysokości (...).
    Na potrzeby nabycia Mieszkania 1, Wnioskodawczyni (...) maja 2019 r. zaciągnęła „kredyt
    mieszkaniowy własny kąt hipoteczny” z oprocentowaniem zmiennym w (...) (dalej: Bank)
    na kwotę kapitału (...) (dalej: Kredyt).
    (...) lutego 2022 r. na mocy aktu notarialnego (...) Wnioskodawczyni sprzedała Mieszkanie 1
    na rzecz osoby fizycznej za kwotę (...). Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży
    Mieszkania 1:
    a) Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego (...) przed zawarciem umowy sprzedaży;
    b) kwotę (...) kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na rachunek Banku (rachunek
      techniczny dla rynku mieszkaniowego kredytu (...)) w celu spłaty Kredytu wraz z
      odsetkami;
    c) kwotę (...)Kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na konto Wnioskodawczyni.
    Zgodnie z zaświadczeniem Banku z (...) lutego 2022 r. (nr pisma: (...)) całkowite zadłużenie
    z tytułu kredytu (...) lutego 2022 r. wynosiło (...), w tym na kwotę łączną składała się
    wartość kapitału: (...) oraz kwota odsetek, opłat, prowizji i kosztów bieżących: (...).
    (...) lipca 2022 r. Wnioskodawczyni na mocy aktu notarialnego (...) nabyła od C za środki
    uzyskane ze sprzedaży Mieszkania 1 spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego nr (...), wchodzącego w skład zasobów (...) o powierzchni użytkowej (...)
    (dalej: Mieszkanie 2) wraz z prawem do korzystania z piwnicy oznaczonej nr (...) położonej
    w podziemiu powołanego wyżej budynku. Budynek, w którym mieści się wyżej wskazany
    lokal usytuowany jest na nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw
    nr (...).
    Kwota zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr (...)
    wyniosła (...).
    Ponadto, Wnioskodawczyni poniosła koszty aktu notarialnego w łącznej wysokość (...).
    Mieszkanie 2 zostało nabyte na własne cele mieszkaniowe w przyszłości.
    Mieszkanie 2 zostało nabyte z pozostałych środków pochodzących ze sprzedaży
    Mieszkania 1, tj. z kwoty (...) (cena sprzedaży Mieszkania 1 wyniosła (...)). Wnioskodawczyni
    (...) kwietnia 2023 r. złożyła zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-39),
    wykazując uzyskany dochód ze sprzedaży Mieszkania nr 1 w wysokości (...).
    Mieszkanie 2 zostało nabyte z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jednak z uwagi na zmianę okoliczności życiowych, dla swoich celów mieszkalnych
    Wnioskodawczyni musiała pozostać w innym dotychczas wynajmowanym mieszkaniu.
    Natomiast Mieszkanie 2 zaraz po zakupie, tj. od (...) sierpnia 2022 r. wynajęła osobom
    trzecim. Wnioskodawczyni dotychczas nie zamieszkała w Mieszkaniu 2, ale w przyszłości,
    gdy okoliczności życiowe na to pozwolą, zamierza przeprowadzić się do Mieszkania 2.

    W piśmie z 28 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W odniesieniu do lokalu mieszkalnego (...) (Mieszkanie 1), proszę wskazać:
      a) czy w ww. lokalu mieszkalnym realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, tj. czy
        mieszkała Pani w tym mieszkaniu?
      b) czy ww. lokal mieszkalny oddawała Pani w najem, dzierżawę albo do używania na
        podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie
        udostępniała Pani nieruchomość osobom trzecim? Czy nieruchomość była
        udostępniana odpłatnie czy nieodpłatnie?
    Odpowiedź: W odniesieniu do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. (...) (Mieszkanie 1):
    a) Wnioskodawczymi realizowała w tym mieszkaniu własne cele mieszkaniowe – mieszkała
      tam od dnia zakupu (od (...) maja 2019 r.) do dnia sprzedaży (do (...) lutego 2022 r.).
    b) Mieszkanie 1 nie było nigdy oddane w najem, czy do innego używania osobie trzeciej –
      jak wskazano wyżej Wnioskodawczyni tam mieszkała od zakupu do dnia sprzedaży.
    2. W opisie sprawy wskazała Pani:
      Dnia (...) lutego 2022 roku na mocy aktu notarialnego (...) Wnioskodawczym sprzedała
      Mieszkanie 1 na rzecz osoby fizycznej za kwotę (...). Zgodnie z postanowieniami
      umowy sprzedaży Mieszkania 1:
      (...)
      b) Kwotę (...) kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na rachunek Banku
      (rachunek techniczny dla rynku mieszkaniowego kredytu (...)) w celu spłaty Kredytu
      wraz z odsetkami;
      (...)
      Zgodnie z zaświadczeniem Banku z dnia (...) lutego 2022 r. (nr pisma: (...)) całkowite
      zadłużenie z tytułu kredytu na dzień (...) lutego 2022 r. wynosiło (...), w tym na kwotę
      łączną składała się wartość kapitału: (...) oraz kwota odsetek, opłat, prowizji i kosztów
      bieżących: (...).
      Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, czy cała kwota (...), którą kupujący
      Mieszkanie 1 przelał na rachunek techniczny Banku, została wydatkowana na spłatę
      kredytu wraz z odsetkami, tj. czy zadłużenie z tytułu kredytu (kwota kredytu wraz z
      odsetkami) na dzień jego spłaty wyniosło co najmniej (...)?
    Odpowiedź: Według zaświadczenia Banku z (...) lutego 2022 r., zadłużenie na ten dzień
    wyniosło (...) (kapitał) + (...) (kwota odsetek, opłat, prowizji i kosztów bieżących). Natomiast
    zgodnie z aktem notarialnym, kupujący przelał na rachunek techniczny Banku kwotę (...).
    Wynikało to z faktu, że pomiędzy dniem wydania zaświadczenia i podpisania aktu
    sprzedaży Mieszkania 1 odsetki cały czas rosły (trudno było przewidzieć, o ile każdego dnia
    odsetki rosną). Aby uniknąć sytuacji uznania przez Bank, że nie został w pełni spłacony
    kredyt i odsetki i tym samym hipoteka z księgi wieczystej nie może być wykreślona,
    kupujący przelał kwotę trochę wyższą do Banku niż to wynikało z ww. zaświadczenia.
    Wnioskodawczyni jednak nigdy od Banku nie otrzymała żadnych środków tytułem
    nadpłaty kredytu lub odsetek. Więc uznać należy, że cała kwota (...) została przeznaczona
    na spłatę przedmiotowego zadłużenia.
    3. W opisie sprawy wskazała Pani:
      Mieszkanie 2 zostało nabyte na własne cele mieszkaniowe w przyszłości. (...)
      Mieszkanie 2 zostało nabyte z zamiarem zaspokojenia własnych potrzeb
      mieszkaniowych. Jednak z uwagi na zmianę okoliczności życiowych, dla swoich celów
      mieszkalnych ZP musiała pozostać w innym dotychczas wynajmowanym mieszkaniu.
      Natomiast Mieszkanie 2 zaraz po zakupie, tj. od dnia (...) sierpnia 2022 r. wynajęła

      osobom trzecim. Wnioskodawczyni dotychczas nie zamieszkała w Mieszkaniu 2, ale
      w przyszłości, gdy okoliczności życiowe na to pozwolą, zamierza przeprowadzić się
      do Mieszkania 2.
      Wobec powyższego należy jednoznacznie wyjaśnić:
      a) od kiedy planuje/zamierza Pani wykorzystywać Mieszkanie 2 do własnych celów
        mieszkaniowych (proszę wskazać przybliżoną datę)?
      b) czy w Mieszkaniu 2 będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, tj. czy będzie
        mieszkała Pani w Mieszkaniu 2?
      c) jakie okoliczności życiowe wpłynęły na decyzję o wynajmie od (...) sierpnia 2022 r.
        osobom trzecim Mieszkania 2?
    Odpowiedź: Mieszkanie 2 – (...):
    a) Wnioskodawczyni na ten moment nie jest w stanie wskazać przybliżonej daty, kiedy
      zamieszka w Mieszkaniu 2 ze względu na stabilny system mieszkaniowy w tym
      momencie oraz wszystkie informacje zawarte w punkcie c poniżej.
    b) Dotychczas w Mieszkaniu 2 Wnioskodawczyni nie mieszkała. Jest ono wynajmowane od
      dnia zakupu.
    c) Na decyzję o wynajmie Mieszkania 2 od (...) sierpnia 2022 r. osobom trzecim wpłynęły
      następujące okoliczności życiowe:
      · Wnioskodawczyni nabywała Mieszkanie 2 z zamiarem zamieszkania tam;
      · Jednak po zakupie zdecydowała ona o powiększeniu rodziny, stad podjęła nagłą
        decyzję o wynajęciu Mieszkania 2 osobom trzecim. Ma ono bowiem stosunkowo
        mały metraż – (...) i znajduje się na 4 piętrze (bez windy). Wobec tego
        Wnioskodawczyni dla swoich potrzeb i planów powiększenia rodziny wynajęła
        większe mieszkanie, które warunkami bardziej pasowało do aktualnych potrzeb
        bytowych.
    Dodać warto, że dzięki podjęciu decyzji o wynajmie Mieszkania 2 osobom trzecim, mogła
    ona sobie pozwolić w ramach dochodów ze swojej pracy zarobkowej i dochodów
    otrzymywanych z wynajmu na wynajęcie większego mieszkania i zaspokojenie własnych
    potrzeb mieszkaniowych.
    4. Gdzie obecnie realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, tj. gdzie Pani mieszka?
    Odpowiedź: Wnioskodawczymi obecnie mieszka w wynajmowanym mieszkaniu przy ul.
    (...).
    5. Czy posiada Pani inne lokale mieszkalne lub budynki mieszkalne oprócz
      wymienionego we wniosku Mieszkania 2 nabytego (...) lipca 2022 r.? Jeżeli tak,
      proszę wskazać jakie i w jaki sposób są one wykorzystywane?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada innych lokali mieszkalnych lub budynków
    mieszkalnych oprócz wymienionego we wniosku Mieszkania 2 nabytego (...) lipca 2022 r.
    Pytania
    1. Czy kwota (...), którą Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego z tytułu sprzedaży
      Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku
      na spłatę Kredytu, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy PIT?
    2. Czy pozostała kwota (...), którą Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego z tytułu
      sprzedaży Mieszkania 1 i która została przeznaczona przez Wnioskodawczynię na
      zakup Mieszkania 2, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust.
      1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy PIT?
    Pani stanowisko w sprawie

    1. Kwota (...), którą Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego z tytułu sprzedaży
      Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku
      na spłatę Kredytu, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art. 21 ust. 30a ustawy PIT.
    2. Pozostała kwota (...), którą Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego z tytułu
      sprzedaży Mieszkania 1 i która została przeznaczona na zakup Mieszkania 2 podlega
      zwolnieniu z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
      ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT:
    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy PIT:
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:
    1) wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w
      spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    2) wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w Banku lub w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a ustawy PIT:
    Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną
    nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także,
    gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach
    uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Ad 1.
    Spłata Kredytu jako wydatek na własne cele mieszkaniowe
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawczyni, kwota (...), którą
    otrzymała od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i która została bezpośrednio
    przekazana od kupującego na rzecz Banku, podlega zwolnieniu z opodatkowania PIT na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b i art. 21 ust. 30a
    ustawy PIT, ponieważ:
    a) kwota ta została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego (aktualnego zadłużenia –
      kapitału i odsetek);
    b) kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na zakup Mieszkania 1, tj.
      lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość;
    c) Mieszkanie 1 zostało nabyte na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych;

    d) dla zastosowania zwolnienia w odniesieniu do kwoty (...) nie ma znaczenia, że została
      ona przekazana przez kupującego bezpośrednio na rzecz Banku, a nie na konto
      Kupującego. Kredyt z odsetkami obciążał bowiem Wnioskodawczynię na dzień zbycia
      Mieszkania 1, a fakt umówienia się przez strony umowy sprzedaży, że spłaty tej
      wierzytelności dokona bezpośrednio kupujący na konto Banku, nie wpływa na brak
      prawa do zwolnienia z PIT. To Kupujący (Wnioskodawczyni) był zobowiązany/obciążony
      kredytem i odsetkami wobec Banku i zadłużenie to dotyczyło zbywanego przez
      Wnioskodawczynię Mieszkania 1.
    Ad 2.
    Nabycie Mieszkania 2 jako wydatek na własne cele mieszkaniowe
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawczyni, także pozostała kwota
    (...), którą Wnioskodawczyni otrzymała od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i
    która została przeznaczona na zakup Mieszkania 2 podlega zwolnieniu z opodatkowania
    PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy PIT,
    ponieważ:
    a) kwotę tę Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup Mieszkania 2 w celu zaspokojenia
      własnych potrzeb mieszkaniowych. Obecnie jest ono wynajmowane osobom trzecim,
      ponieważ na skutek prywatnych okoliczności, Wnioskodawczyni nie może na razie w
      nim zamieszkać. Jednak w przyszłości Wnioskodawczyni planuje zamieszkać w
      Mieszkaniu 2.
      Wskazać należy, że w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, warunkiem
      skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
      nieruchomości jest wydatkowanie uzyskanego przychodu na własne cele
      mieszkaniowe. Zastosowanie przez ustawodawcę przymiotnika „własne” jednoznacznie
      wskazuje, że intencją było ograniczenie zastosowania ulgi wyłącznie do takich
      przypadków, w których środki pochodzące ze sprzedaży zostają przeznaczone na
      zaspokojenie osobistych potrzeb mieszkaniowych podatnika, nie zaś osób trzecich.
      Ponadto, cyt. przepis nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku PIT
      w przypadku, gdy nabyty lokal mieszkalny jest czasowo wynajmowany przez podatnika,
      czyli podatnik czasowo w nimi nie zamieszkuje. Prawo do ulgi uzależnione jest
      wyłącznie od tego, czy nabyty lokal nabyto z zamiarem wykorzystywania go do
      własnych celów mieszkalnych. Ustawa nie określa, kiedy i jak długo po zakupie
      podatnik ma zamieszkiwać w nabytej nieruchomości. Wobec powyższego, w ocenie
      Wnioskodawczyni, to że czasowo wynajmuje ona Mieszkanie 2 osobom trzecim, nie
      powoduje utraty przez nią prawa do ulgi mieszkaniowej.
    b) Mieszkanie 2 stanowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, wobec
      tego Wnioskodawczyni poniosła wydatek, który przepisy przewidują jako mieszczący
      się w uldze na własne cele mieszkaniowe;
    c) Wnioskodawczyni dokonała nabycia Mieszkania 2, tj. przeznaczyła środki ze sprzedaży
      Mieszkania 1 na własne cele mieszkaniowe w ustawowym terminie uprawniającym do
      zwolnienia z PIT, tj. nabyła Mieszkanie 2 w ciągu 3 lat począwszy od dnia odpłatnego
      zbycia Mieszkania 1, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
      którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że nabyła lokal mieszkalny, w którym docelowo planuje
    zamieszkać, a tymczasowy wynajem poprzedzający faktyczne zamieszkanie nie oznacza,
    że rezygnuje z realizacji własnych celów mieszkaniowych.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że spełnia
    warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Powyższe stanowisko jest zgodne z aktualną linią orzeczniczą Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej oraz sądów administracyjnych. Poniżej przykłady takich interpretacji
    i wyroków:

    · pismo z 27 maja 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL2-
      2.4011.260.2025.1.AG, w którym Organ wskazał, że:
      Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie domu lub lokalu
      mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i
      jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła
      realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że
      podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w
      celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po
      upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub po nabyciu tej nieruchomości będzie
      mieszkał tylko przez pewien czas.
      Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia
      wynajęcie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) osobie trzeciej – i to zarówno przed
      realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma
      znaczenia kolejność wykonywanych działań.
    · pismo z 9 stycznia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL2-
      2.4011.728.2024.3.MC, w którym organ wskazał, że:
      Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
      opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      ma charakter mieszany, podmiotowo przedmiotowy. Wydatkowanie środków na
      określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
      nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. Ustawa o
      podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik
      powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
      mieszkaniowego.
    · 7 lipca 2020 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT3.4011.297.2020.1 .
      KR, w którym organ wskazał, że:
      W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabył lokal w 2020 r. z zamiarem
      zamieszkania w nim z rodziną i realizowania własnego celu mieszkaniowego. Jednakże
      z uwagi na niepewną, nagłą sytuację, która powstała (epidemia koronawirusa), a co za
      tym idzie – przewidywane spowolnienie gospodarcze (Wnioskodawca prowadzi
      działalność gospodarczą) – Wnioskodawca poważnie rozważa zmianę planu. W związku
      z tym rozważa on wynajęcie tego mieszkania i czerpanie przychodów z najmu celem
      ochrony bytu materialnego swojej rodziny, jednocześnie zamieszkując w mniejszym,
      tańszym, wynajmowanym lokalu mieszkalnym. Wynajęcie tego lokalu ma mieć
      charakter przejściowy, gdyż Wnioskodawca będzie dążył do zamieszkania w
      nieruchomości w ciągu kilku najbliższych lat.
      Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego,
      ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa kiedy i jak długo
      podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja
      celu mieszkaniowego. Tym samym, brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie
      realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu
      zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie
      określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika
      okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal będzie wynajmowany.
      Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia
      wynajęcie nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi – i to zarówno przed
      realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma
      znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość
      została nabyta z zamiarem realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po
      jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.
      W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego
      zwolnienia w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w
      sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie
      realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

    · Wyrok NSA z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14, w którym Sąd wskazał, że:
      Czasowe, uzasadnione obiektywnymi okolicznościami wynajęcie zakupionych lokali
      mieszkalnych samo w sobie nie może przesądzać o tym, że podatnik nie będzie
      realizował w tych mieszkaniach własnych celów mieszkaniowych.
      Zatem nie można zaakceptować poglądu, że czasowe, o charakterze okazjonalnym
      wynajęcie zakupionego lokalu mieszkalnego wyklucza co do zasady możliwość
      skorzystania z tej ulgi.
    · Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 lutego 2017 r. III SA/Wa 650
      /16, w którym Sąd wskazał, że:
      Zdaniem Sądu zauważyć należy, że ustawodawca formułując warunki skorzystania z
      ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. w tym zakresie milczy. Zatem nie
      można zaakceptować poglądu, że czasowe, o charakterze okazjonalnym wynajęcie
      zakupionego lokalu mieszkalnego wyklucza, co do zasady możliwość skorzystania z tej
      ulgi.
      Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczym wnosi o potwierdzenie zajętego
      stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda
    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) maja 2019 r. nabyła Pani lokal mieszkalny
    (Mieszkanie 1), który sprzedała Pani (...) lutego 2022 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w 2022 r. Mieszkania 1, zakupionego
    w 2019 r., stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie Mieszkania 1 zostało
    dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    jej nabycie.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego Mieszkania 1 należy
    wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np.
    koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w
    sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży
    nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć
    związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty
    odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki
    notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty
    sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od
    czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.
    Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania

    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,

      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    majątkowych) nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele
    mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika
    wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób
    jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że na potrzeby nabycia Mieszkania 1, (...) maja 2019 r. zaciągnęła
    Pani „kredyt mieszkaniowy własny kąt hipoteczny” z oprocentowaniem zmiennym w (...).
    Mieszkanie 1 zostało nabyte w celu zaspokojenia Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Realizowała Pani w Mieszkaniu 1 własne cele mieszkaniowe – mieszkała tam od dnia
    zakupu (od (...) maja 2019 r.) do dnia sprzedaży (do (...) lutego 2022 r.). Mieszkanie 1 nie
    było nigdy oddane w najem, czy do innego używania osobie trzeciej. (...) lutego 2022 r.
    sprzedała Pani Mieszkanie 1 na rzecz osoby fizycznej za kwotę (...). Zgodnie z
    postanowieniami umowy sprzedaży Mieszkania 1: otrzymała Pani od kupującego (...) przed
    zawarciem umowy sprzedaży; kwotę (...) Kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na
    Pani konto oraz kwotę (...) kupujący zobowiązał się przelać bezpośrednio na rachunek
    Banku (rachunek techniczny) w celu spłaty kredytu wraz z odsetkami. Według
    zaświadczenia Banku z (...) lutego 2022 r., zadłużenie na ten dzień wyniosło (...) (kapitał) +
    (...) (kwota odsetek, opłat, prowizji i kosztów bieżących). Natomiast zgodnie z aktem
    notarialnym, kupujący przelał na rachunek techniczny Banku kwotę (...). Wynikało to z
    faktu, że pomiędzy dniem wydania zaświadczenia i podpisania aktu sprzedaży Mieszkania
    1 odsetki cały czas rosły (trudno było przewidzieć, o ile każdego dnia odsetki rosną). Aby
    uniknąć sytuacji uznania przez Bank, że nie został w pełni spłacony kredyt i odsetki i tym
    samym hipoteka z księgi wieczystej nie może być wykreślona, kupujący przelał kwotę
    trochę wyższą do Banku niż to wynikało z ww. zaświadczenia. Jednak nigdy od Banku nie
    otrzymała Pani żadnych środków tytułem nadpłaty kredytu lub odsetek. (...) lipca 2022 r.
    nabyła Pani za środki uzyskane ze sprzedaży Mieszkania 1 spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z piwnicy położonej w
    podziemiu powołanego wyżej budynku. Mieszkanie 2 zostało nabyte z zamiarem
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Jednak po zakupie zdecydowała Pani o
    powiększeniu rodziny, stad podjęła nagłą decyzję o wynajęciu od (...) sierpnia 2022 r.
    Mieszkania 2 osobom trzecim. Ma ono bowiem stosunkowo mały metraż – (...) i znajduje
    się na 4 piętrze (bez windy). Wobec tego dla swoich potrzeb i planów powiększenia
    rodziny wynajęła Pani większe mieszkanie, które warunkami bardziej pasowało do
    aktualnych potrzeb bytowych. Dotychczas nie zamieszkała Pani w Mieszkaniu 2, ale w
    przyszłości, gdy okoliczności życiowe na to pozwolą, zamierza przeprowadzić się do
    Mieszkania 2. Na ten moment nie jest Pani w stanie wskazać przybliżonej daty, kiedy
    zamieszka w Mieszkaniu 2 ze względu na stabilny system mieszkaniowy w tym momencie.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego w
    związku ze sprzedażą Mieszkania 1 przed upływem pięciu lat od daty zakupu w związku z
    wydatkowaniem środków ze sprzedaży tego mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego
    na zakup sprzedanego Mieszkania 1 oraz na zakup Mieszkania 2.
    Spłata kredytu zaciągniętego na zakup Mieszkania 1
    Podkreślenia wymaga, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne
    cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Istotne jest to, aby
    spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia

    nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez
    podatnika, który uzyskuje przychód ze sprzedaży i chcącego skorzystać z ulgi.
    Zgodnie z uprzednio cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
    kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt (pożyczka), na którego
    spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być
    kredytem (pożyczką) zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe,
    które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być
    jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą
    wymagania.
    Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww.
    ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem
    stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na
    cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od
    tego kredytu (pożyczki).
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, (...) maja 2019 r. nabyła Pani lokal mieszkalny
    (Mieszkanie 1). Na potrzeby nabycia Mieszkania 1, (...) maja 2019 r. zaciągnęła Pani „kredyt
    mieszkaniowy własny kąt hipoteczny” z oprocentowaniem zmiennym w (...). W Mieszkaniu
    1 realizowała Pani własne cele mieszkaniowe – mieszkała tam od dnia zakupu do dnia
    sprzedaży. Mieszkanie 1 nie było nigdy oddane w najem, czy do innego używania osobie
    trzeciej. (...) lutego 2022 r. sprzedała Pani Mieszkanie 1 na rzecz osoby fizycznej. Zgodnie z
    postanowieniami umowy sprzedaży Mieszkania 1 kwotę (...) kupujący zobowiązał się
    przelać bezpośrednio na rachunek Banku (rachunek techniczny) w celu spłaty kredytu
    wraz z odsetkami. Według zaświadczenia Banku z (...) lutego 2022 r., zadłużenie na ten
    dzień wyniosło (...) (kapitał) + (...) (kwota odsetek, opłat, prowizji i kosztów bieżących).
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Panią z
    odpłatnego zbycia Mieszkania 1, na spłatę kredytu (kapitału wraz z odsetkami)
    zaciągniętego przez Panią (...) maja 2019 r. na nabycie Mieszkania 1, w którym realizowała
    Pani własne cele mieszkaniowe (mieszkała), uprawnia Panią do skorzystania z ulgi
    podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a oraz ust. 30a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nie można uznać kwoty opłat, prowizji i kosztów bieżących związanych
    z kredytem.
    Podsumowując, cała kwota (...), którą otrzymała Pani od kupującego z tytułu sprzedaży
    Mieszkania 1 i która została bezpośrednio przekazana od kupującego na rzecz Banku na
    spłatę kredytu, nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a i art.
    21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako wydatek na cele, o

    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    potraktować może Pani wyłącznie spłatę kwoty kredytu (kapitału) i odsetek od kredytu
    zaciągniętego przez Panią w 2019 r. na zakup Mieszkania 1. Natomiast kwoty opłat,
    prowizji i kosztów bieżących związanych z tym kredytem nie może Pani uznać za wydatki
    na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ww. przepisie.
    Zakup Mieszkania 2
    Jak wskazano powyżej, wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone
    zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
    udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    Istota odpowiedzi na postawione przez Panią wątpliwości dotyczące możliwości
    zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego w związku ze sprzedażą Mieszkania 1 przed
    upływem pięciu lat od daty zakupu w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży
    tego mieszkania m.in. na zakup Mieszkania 2, sprowadza się zatem do interpretacji
    ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. Należy wyjaśnić, że samo poniesienie
    wydatku na nabycie lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona
    przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z
    opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu mieszkalnym
    jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na
    własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Nie zaspokaja swoich własnych celów
    mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne
    nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu
    celem późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych
    innych osób, np. dzieci lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o
    nabyciu lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie
    są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie
    wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie winien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe
    realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem
    nieruchomości - w nieruchomości tej trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Innymi słowy
    podatnik, który nabywa lokal mieszkalny dla własnych potrzeb ma w tym lokalu
    mieszkalnym faktycznie mieszkać. Lokal mieszkalny, który nie jest zamieszkały przez

    podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują go inne
    niż podatnik osoby) nie jest lokalem mieszkalnym, którego zakup mógłby zostać uznany za
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego,
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa kiedy i jak długo podatnik
    powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu
    mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu
    mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale
    w lokalu tym - z różnych powodów - zamieszka po upływie określonego czasu. W takim
    przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś
    czas lokal mieszkalny będzie wynajmowany.
    Co istotne, nie jest więc przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie
    nieruchomości mieszkalnej innemu podmiotowi - i to zarówno przed realizacją własnego
    celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność
    wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu
    realizacji własnego celu mieszkaniowego - czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie
    późniejszym.
    Jeżeli podatnik nabywa nieruchomość z zamiarem realizowania w niej własnego celu
    mieszkaniowego, to fakt, że wcześniej nieruchomość ta będzie wynajmowana, nie stoi
    jeszcze na przeszkodzie dla zastosowania zwolnienia podatkowego.
    Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub
    praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta.
    Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości,
    jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie
    przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    W okolicznościach wskazanych we wniosku, nabycie przez Panią Mieszkania 2 nie stanowi
    realizacji Pani celu mieszkaniowego, który może być potwierdzony w wydanej
    interpretacji, jest to bowiem zamiar przyszły i niepewny. Jak Pani wskazała, Mieszkanie 2
    zaraz po zakupie, tj. od dnia (...) sierpnia 2022 r. wynajęła Pani osobom trzecim.
    Dotychczas nie zamieszkała Pani w Mieszkaniu 2, ale w przyszłości, gdy okoliczności
    życiowe na to pozwolą, zamierza przeprowadzić się do Mieszkania 2. Na ten moment nie
    jest Pani w stanie wskazać przybliżonej daty, kiedy zamieszka w Mieszkaniu 2. Natomiast
    żeby skorzystać ze zwolnienia musi Pani zrealizować cel zwolnienia. Tymczasem poprzez
    samą deklarację, że w bliżej nieokreślonej przyszłości planuje Pani zamieszkać w
    Mieszkaniu 2, wskazując jednocześnie, że zamieszka Pani, gdy okoliczności życiowe na to
    pozwolą, nie zrealizuje Pan celu mieszkaniowego. Taka okoliczność może wystąpić bądź
    też nie. Nie można tego stanu rzeczy określić pod względem czasowym, jak i materialnym.
    Na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie mogę więc stwierdzić, że ustawowy
    cel mieszkaniowy będzie ostatecznie przez Panią zrealizowany. Ocena, czy Pani działania
    będą podejmowane w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych nie może być
    dokonywana tylko na podstawie deklarowanych przez Panią motywów działania. W
    przedmiotowej sprawie okoliczność zamieszkania w Mieszkaniu 2 jest zdarzeniem
    przyszłym i niepewnym. Nie jest więc wykluczone, że fakt zamieszkania przez Panią w
    Mieszkaniu 2 nie wystąpi. Z treści wniosku nie wynika jednoznacznie, kiedy i jak długo i czy
    w ogóle będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe w zakupionym Mieszkaniu 2.
    Podkreślam, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego
    wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze
    o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

    Warunkiem zwolnienia podatkowego - jak wskazano powyżej - jest wykazanie przez
    podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    W rozpatrywanej sprawie zakup Mieszkania 2 nie spełnia przesłanek do zastosowania
    przedmiotowego zwolnienia. Nie jest bowiem spełniony podstawowy warunek
    uprawniający do jego zastosowania, tj. niewątpliwe zamieszkanie przez Panią w
    Mieszkaniu 2.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że wydatkowanie przez Panią części środków uzyskanych ze sprzedaży
    Mieszkania 1 na zakup Mieszkania 2 nie uprawnia Panią do skorzystania z ulgi podatkowej
    wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odpowiadając zatem na Pani pytanie wskazuję, że pozostała kwota (...), którą otrzymała
    Pani od kupującego z tytułu sprzedaży Mieszkania 1 i która została przeznaczona przez
    Panią na zakup Mieszkania 2, nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.