Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.270.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego i
rozliczenia podatku należnego, w odniesieniu do dostaw
realizowanych na rzecz szkół podstawowych. Prawo i sposób
odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów
realizowanego w ramach „Programu dla szkół".
Słowa kluczowe: dotacja
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - dotacje, subwencje i inne dopłaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia podatku
        należnego, w odniesieniu do dostaw realizowanych na rzecz szkół podstawowych,
      - prawa i sposobu odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów
        realizowanego w ramach „Programu dla szkół”.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 30 kwietnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pani zarejestrowana jako
    czynny podatnik VAT. Działalność polega na sprzedaży owoców i warzyw zewnętrznym
    firmom. Sprzedaż odbywa się na podstawie faktur sprzedaży.
    Ponadto, bierze Pani udział jako dostawca w „Programie dla Szkół”. Program polega na
    dostarczaniu owoców, warzyw, soków owocowych i przetworów mlecznych do szkół
    podstawowych w ramach udziału w projekcie: „Program dla szkół”.
    Posiada Pani zatwierdzenie do uczestnictwa w ww. Programie zgodnie z warunkami
    udziału. Program dla szkół skierowany jest do dzieci uczęszczających regularnie do szkół
    podstawowych, tj. dzieci klas I-V szkół podstawowych i ogólnokształcących szkół
    muzycznych I stopnia oraz klas I-II ogólnokształcących szkół baletowych. Celem Programu
    dla szkół jest trwała zmiana nawyków żywieniowych dzieci poprzez zwiększenie udziału
    owoców i warzyw oraz mleka i przetworów mlecznych w ich codziennej diecie na etapie,
    na którym kształtują się ich nawyki żywieniowe oraz upowszechnianie zdrowej,
    zbilansowanej diety i wzrost świadomości społecznej w tym zakresie wśród dzieci i
    rodziców.
    Program finansowany jest ze środków pochodzących z Unii Europejskiej oraz ze środków
    pochodzących z Budżetu Krajowego. Podatek od towarów i usług finansowany jest z
    Budżetu Krajowego. Szkoły podstawowe otrzymują produkty w ramach Programu
    nieodpłatnie, a zapłatę za dostarczony towar otrzymuje Pani z Krajowego Ośrodka
    Wsparcia Rolnictwa. Pomoc otrzymywana od KOWR jest zapłatą za dostawy towarów do

    szkół i jest jednocześnie wynagrodzeniem za dostarczone towary. Dostawy są odpłatne, a
    KOWR działa jako podmiot finansujący transakcję, a nie jak podmiot przyznający ogólną
    dotację.
    Zawiera Pani bezpośrednio ze szkołami podstawowymi umowy na dostarczanie
    produktów w ramach Programu.
    Przedmiotem umów zawartych ze szkołami jest nieodpłatne dostarczanie do Szkoły:
      1) owoców i warzyw (komponent owocowo-warzywny),
      2) mleka i produktów mlecznych (komponent mleczny). Dostawy owoców i warzyw
        oraz mleka i produktów mlecznych są dostarczane do szkół wraz z dokumentacją
        potwierdzającą każdą dostawę (WZ).
    W celu uzyskania pomocy z tytułu nieodpłatnego udostępniania owoców i warzyw lub
    mleka i przetworów mlecznych w ramach programu, jako zatwierdzony dostawca, składa
    Pani do właściwego miejscowo Dyrektora Terenowego Krajowego Ośrodka Wsparcia
    Rolnictwa wniosek o pomoc. Wniosek o pomoc może zostać złożony po upływie co
    najmniej dwóch tygodni udostępniania w danym okresie, w terminie trzech miesięcy po
    zakończeniu udostępniania owoców i warzyw lub mleka i przetworów mlecznych w
    okresie, którego dotyczy wniosek.
    Zatwierdzony dostawca może złożyć jeden wniosek o pomoc obejmujący cały okres
    udostępniania lub kilka częściowych wniosków o pomoc. Składa Pani około 50 wniosków,
    obejmujących dostawy z całego semestru. Decyzje o przyznaniu pomocy w ramach
    Programu dla szkół są wydawane przez KOWR w różnych terminach. Wpłaty na konto
    otrzymuje Pani w różnych terminach.
    Wysokość stawek pomocy z tytułu nieodpłatnego udostępniania ww. produktów określa
    Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wysokości środków finansowych
    przeznaczonych na wypłatę pomocy krajowej i pomocy unijnej w ramach finansowania
    programu dla szkół oraz wysokości stawek pomocy finansowej z tytułu realizacji działań w
    ramach tego programu.
    Stawki pomocy są zryczałtowane i skalkulowane przez Instytut Ekonomiki Rolnictwa i
    Gospodarki Żywnościowej Państwowy Instytut Badawczy na podstawie opracowanej przez
    siebie metodologii. Oznacza to, że stawka jest jednakowa dla wszystkich rodzajów porcji
    owoców i warzyw lub mleka i przetworów mlecznych i nie jest zależna od faktycznie
    poniesionych kosztów związanych z udostępnianiem ww. produktów. Wysokość pomocy
    określana jest jako iloczyn odpowiedniej stawki pomocy dla 1 porcji z uwzględnieniem
    wysokości należnego podatku od towarów i usług oraz liczby porcji owoców i warzyw lub
    mleka i przetworów mlecznych udostępnionych dzieciom zgodnie z obowiązującymi
    warunkami i wymaganiami, umowami oraz oświadczeniami. W przypadku, gdy wniosek
    będzie spełniał wszystkie wymagania, Dyrektor właściwego miejscowo Terenowego
    Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa wydaje decyzję o przyznaniu pomocy w ramach
    „Programu dla szkół”.
    Nie zawsze decyzje o przyznaniu pomocy równają się wydanym porcjom, gdyż KOWR po
    weryfikacji wniosku może uznać, że nie wszystkie porcje należały się dzieciom, ponieważ
    szkoła nie spełniła wymaganych warunków.
    Z podatku od towarów i usług rozlicza się Pani comiesięcznie. Rozliczenia dokonuję na
    podstawie faktur sprzedażowych (sprzedaż zewnętrznym firmom) oraz dokumentów
    wewnętrznych (w ramach wydanych produktów do szkół w ramach Programu).
    Dokumenty wewnętrzne są wystawiane na podstawie wydanych produktów w danym
    miesiącu, których dostarczenie jest ewidencjonowane na wydaniach zewnętrznych
    podpisanych przez przedstawiciela szkoły przy dostawie. Produkty są wydawane dzieciom
    i w tym samym dniu są skonsumowane, do czego obligują Warunki Programu. W miesiącu
    wydania dostaw oblicza Pani i płaci podatek należny od wydanych towarów na podstawie
    deklaracji za dany miesiąc. Zakupy towarów dokonywane są wspólnie dla całej

    działalności, zakupy są udokumentowane fakturami zakupu. W świetle art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT od zakupionych towarów odlicza Pani podatek naliczony w miesiącu nabycia.
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Przedmiotem pytania zawartego we wniosku jest wyłącznie sposób określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego oraz sposób rozliczania podatku VAT w odniesieniu
    do dostaw realizowanych w ramach „Programu dla szkół”. Wniosek nie dotyczy sprzedaży
    owoców i warzyw firmom zewnętrznym.
    Wydatki objęte fakturami, z których dokonuje Pani odliczenia podatku naliczonego,
    obejmują zakup towarów handlowych (owoców, warzyw, soków owocowych, przetworów
    mlecznych), opakowań do ich transportu i przechowywania, usług transportowych,
    materiałów eksploatacyjnych, a także niektórych usług związanych z przygotowaniem i
    logistyką (druk dokumentów, etykiety, itp.). Zakupy te są dokonywane w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarcza i są udokumentowane fakturami VAT. Wszystkie te
    zakupy służą wyłącznie działalności opodatkowanej VAT.
    Towary i usługi są nabywane wspólnie dla całej prowadzonej działalności gospodarczej,
    która obejmuje zarówno dostawy w ramach „Programu dla szkół”, jak i sprzedaż owoców i
    warzyw na rzecz firm zewnętrznych. Jednak zarówno dostawy w ramach programu, jak i
    sprzedaż komercyjna są opodatkowane VAT. W związku z tym całość zakupów jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych i nie występują czynności zwolnione z VAT.
    W związku z tym, że cała działalność jest opodatkowana VAT, nie zachodzi konieczność
    dokonywania proporcjonalnego przypisania podatku naliczonego. Nie występują
    czynności zwolnione z VAT.

## Pytanie

Czy sposób określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i sposób rozliczania
    podatku VAT (tj. wykazywanie VAT należnego na podstawie dokumentów wewnętrznych i
    faktur sprzedażowych w miesiącu wydania produktów oraz odliczanie VAT naliczonego w
    miesiącu nabycia) jest prawidłowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób rozliczania podatku VAT w przedstawionym stanie
    faktycznym jest prawidłowy i zgodny z obowiązującymi przepisami.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży owoców i
    warzyw odbiorcom zewnętrznym na podstawie faktur sprzedaży oraz na dostarczaniu
    produktów w ramach „Programu dla szkół".
    Obowiązek podatkowy w VAT powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z chwilą
    dokonania dostawy towarów, co w przypadku sprzedaży na rzecz odbiorców
    zewnętrznych następuje w momencie wydania towaru, a w przypadku dostaw do szkół w
    ramach programu następuje w momencie fizycznego przekazania towarów szkole, co jest
    potwierdzane dokumentami WZ. W związku z tym podatek należny powinien być
    wykazywany w miesiącu, w którym nastąpiła dostawa. W opisywanym przypadku pomoc
    finansowa stanowi zapłatę za dostawy zrealizowane, co potwierdza prawidłowość
    rozliczeń stosowanych przez Wnioskodawcę. Środki wypłacane przez KOWR stanowią
    wynagrodzenie za dostawy towarów i są objęte opodatkowaniem VAT. Wnioskodawca
    wystawia dokumenty wewnętrzne dokumentujące dostawy do szkół, co jest zgodne z
    obowiązkiem rzetelnego dokumentowania transakcji wynikającym z art. 106b ustawy o
    VAT. Dokumenty te stanowią podstawę do wykazania podatku należnego w deklaracji VAT
    za dany miesiąc.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jeśli zakupione towary są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
    Wnioskodawca dokonuje zakupów na potrzeby całej działalności, zarówno sprzedaży
    zewnętrznej, jak i dostaw w ramach „Programu dla szkół", a wszystkie transakcje są
    opodatkowane VAT, w związku z czym odliczenie VAT naliczonego w miesiącu nabycia jest
    prawidłowe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania
    dostawy, co jest zgodne z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Wystawianie dokumentów
    wewnętrznych w miesiącu dostawy i rozliczanie VAT należnego na tej podstawie jest
    prawidłowe. Odliczenie VAT naliczonego od zakupów w miesiącu ich nabycia, jest zgodne z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
      - nieprawidłowe - w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego
        i rozliczenia podatku należnego, w odniesieniu do dostaw realizowanych na rzecz
        szkół podstawowych,
      - prawidłowe - w zakresie prawa i sposobu odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
        zakupu towarów realizowanego w ramach „Programu dla szkół.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    określenia momentu powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia podatku należnego,
    w odniesieniu do dostaw realizowanych na rzecz szkół podstawowych oraz prawa i
    sposobu odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu towarów realizowanego w
    ramach „Programu dla szkół”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym
    czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną

    płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza
    się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają
    bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia
    usług.
    Cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odzwierciedlenie art. 73
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), z treści
    którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o
    których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi
    zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
    towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Z treści powołanych wyżej przepisów wynika więc, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z
    konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania
    konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.
    Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to
    dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z
    dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko
    takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W
    przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność
    gospodarczą polegającą na sprzedaży owoców i warzyw. Bierze Pani udział jako
    dostawca w „Programie dla Szkół”. Program polega na dostarczaniu owoców, warzyw,
    soków owocowych i przetworów mlecznych do szkół podstawowych w ramach udziału
    w projekcie: „Program dla szkół”. Program finansowany jest ze środków pochodzących z
    Unii Europejskiej oraz ze środków pochodzących z Budżetu Krajowego. Szkoły
    podstawowe otrzymują produkty w ramach Programu nieodpłatnie, a zapłatę za
    dostarczony towar otrzymuje Pani z Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa. Pomoc
    otrzymywana od KOWR jest zapłatą za dostawy towarów do szkół i jest jednocześnie
    wynagrodzeniem za dostarczone towary.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w
    omawianej sytuacji dokonując przekazania owoców, warzyw oraz mleka i produktów
    mlecznych w ramach programu „Program dla szkół” na rzecz szkół w istocie dokonuje
    Pani odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, za którą
    wynagrodzeniem są środki przekazywane za pośrednictwem Krajowego Ośrodka
    Wsparcia Rolnictwa a finansowane przez Unię Europejską.
    Wysokość stawek pomocy z tytułu nieodpłatnego udostępniania ww. produktów
    określa Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wysokości środków finansowych
    przeznaczonych na wypłatę pomocy krajowej i pomocy unijnej w ramach finansowania
    programu dla szkół oraz wysokości stawek pomocy finansowej z tytułu realizacji działań
    w ramach tego programu. Wysokość pomocy określana jest jako iloczyn odpowiedniej
    stawki pomocy dla 1 porcji z uwzględnieniem wysokości należnego podatku od
    towarów i usług oraz liczby porcji owoców i warzyw lub mleka i przetworów mlecznych
    udostępnionych dzieciom zgodnie z obowiązującymi warunkami i wymaganiami,
    umowami oraz oświadczeniami.
    Wskazane okoliczności sprawy oraz zapisy rozporządzenia pozwalają na uznanie, że
    przekazywana pomoc jest zapłatą za dokonaną dostawę. Co prawda, jak wynika z
    wniosku, dostawa towarów jest dokonywana na rzecz innych podmiotów, niż te które
    dokonują płatności, jednak charakter wyliczenia należności przesądza o uznaniu, że
    Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa przekazując pomoc w imieniu Unii Europejskiej w
    istocie przekazuje należność za dostawę owoców i warzyw oraz mleka i produktów
    mlecznych.
    Jak wyżej wskazałem jedynie dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast w
    omawianej sytuacji przekazywana pomoc dotyczy należności za owoce i warzywa oraz
    mleko i produkty mleczne. Tym samym należy uznać, że pomoc, którą Pani otrzymuje
    do przekazywanych owoców i warzyw oraz mleka i produktów mlecznych podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi należność za wykonane przez Panią
    czynności na rzecz szkół w ramach programu „Program dla szkół”, jest zapłatą ceny
    przekazywanych owoców i warzyw oraz mleka i produktów mlecznych. Powyższe
    oznacza, że w analizowanej sprawie wystąpi dopłata mająca na celu sfinansowanie ceny
    sprzedaży dostarczanych towarów (owoców i warzyw, mleka i produktów mlecznych), o
    której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Według art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania

    usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w
    sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.
    Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy są szczególne momenty
    powstania obowiązku podatkowego, które mają zastosowanie w przypadku spełnienia
    szczególnych warunków określonych ustawą.
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji,
      subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1
      .
    W myśl art. 19a ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Tak więc w przypadku uzyskania przez Panią dopłaty, która jest w istocie formą
    wynagrodzenia za wykonane usługi, mającą bezpośredni wpływ na cenę towarów
    dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT),
    obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części tej dopłaty - w
    odniesieniu do otrzymanej kwoty niezależnie od tego, kiedy wpływ tych środków nastąpi.
    Zatem w odniesieniu do dostaw owoców, warzyw, soków owocowych i przetworów
    mlecznych do szkół podstawowych z uwagi na fakt otrzymywania pomocy (środków
    finansowych od KOWR) podlegających ze względu na swój charakter opodatkowaniu,
    zgodnie z treścią art. 29a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    otrzymania całości lub części dotacji, na co jednoznacznie wskazuje treść art. 19a ust. 5
    pkt 2 ustawy. Tym samym, obowiązek podatkowy (rozliczenie podatku VAT należnego)
    powstanie w momencie otrzymania od KOWR środków finansowych.
    Reasumując, pomoc (środki finansowe) którą otrzymuje Pani od KOWR do
    przekazywanych owoców i warzyw oraz mleka i produktów mlecznych stanowi dopłatę
    mająca na celu sfinansowanie ceny sprzedaży dostarczanych towarów (owoców i warzyw,
    mleka i produktów mlecznych), o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu której
    obowiązek podatkowy powstanie w dacie otrzymania całości lub części tej dopłaty. Zatem
    rozliczenia podatku należnego z tytułu jej otrzymania winna Pani dokonać w deklaracji
    podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała pomoc (środki
    finansowe od KOWR).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zauważenia wymaga, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy
    organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez
    względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.

    W rozpatrywanej sprawie przekazanie przez Panią owoców, warzyw oraz mleka i
    produktów mlecznych w ramach programu „Program dla szkół” na rzecz szkół stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu, za którą wynagrodzenie (należność)
    przekazuje Krajowy Ośrodek Wsparcia Rolnictwa. Zatem nabywane towary i usługi
    związane z tym przekazaniem mają bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Ponadto - jak Pani wskazała - zakupy są dokonywane w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarcza i są udokumentowane fakturami VAT. Wszystkie
    zakupy służą wyłącznie działalności opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji powyższego, zgodnie z powołaną dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku związanego z tymi zakupami.
    Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Na podstawie ust. 13 powołanego artykułu:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W kontekście ww. przepisów należy stwierdzić, że prawo do odliczenia powstaje w
    związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem
    podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności
    powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej
    czynności powstanie także prawo do odliczenia. Przy czym prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zatem w analizowanej sprawie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje Pani w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu
    do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w
    rozliczeniu za okres, w którym otrzymała Pani fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1 w zw. z art.
    86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych (art. 86
    ust. 11 ustawy).

    Jeśli zatem w odniesieniu do nabytych towarów obowiązek podatkowy powstał w miesiącu
    ich nabycia, to może Pani dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury wystawionej i otrzymanej w miesiącu nabycia, w
    deklaracji podatkowej składanej za ten miesiąc.
    W konsekwencji powyższego, Pani stanowisko w części dotyczącej określenia momentu
    powstania obowiązku podatkowego i rozliczenia podatku należnego, na podstawie
    wystawionych dokumentów wewnętrznych w miesiącu dostawy, jest nieprawidłowe.
    Natomiast w części dotyczącej prawa i sposobu odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    zakupu towarów jest prawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.