Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.709.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Skutki podatkowe obrotu walutą wirtualną.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
obrót
sprzedaż
waluta-waluta wirtualna
zakup
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Z tytułu odpłatnego zbycia waluty
wirtualnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 19 października 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawa o PIT”).
    Wnioskodawca zasadniczo dokonuje zakupu oraz sprzedaży kryptowalut przy
    wykorzystywaniu wyspecjalizowanych stron internetowych służących do obrotu
    kryptowalutami, tzw. giełd kryptowalutowych, czasami natomiast, wykorzystuje do zakupu
    /sprzedaży kryptowalut także urządzenia ATM lub bitomaty, tj. automaty umożliwiające
    wymianę walut wirtualnych, wymianę walut wirtualnych na środki płatnice lub dokonanie
    innych operacji na walutach wirtualnych na wzór tradycyjnych bankomatów. Giełdy
    służące do obrotu kryptowalutami, zabezpieczając techniczną obsługę oraz łączenie
    transakcji, pozwalają osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym na nabycie oraz
    zbycie kryptowalut. W szczególności narzędzia platformy pozwalają swoim użytkownikom
    na nabycie oraz zbycie kryptowalut jako „taker” lub „maker”. „Maker” jest to podmiot
    dokonujący ogłoszenia o zamiarze nabycia od innych użytkowników lub zbycia innym
    użytkownikom kryptowalut, natomiast „taker” jest podmiotem korzystającym z ogłoszenia
    „makera”.
    Zatem każdy użytkownik giełdy ma możliwość wykonania transakcji kupna lub sprzedaży
    kryptowalut odpowiednio do aktualnych na giełdzie ogłoszeń (wtedy akceptuje warunki
    aktywnego ogłoszenia) lub utworzenia własnego ogłoszenia co do kupna lub sprzedaży
    kryptowalut (wtedy transakcja dojdzie do skutku, gdy dojdzie do akceptacji ogłoszenia
    przez innego użytkownika).
    Aktywne ogłoszenia poszczególnych użytkowników co do kupna lub sprzedaży
    kryptowalut są umieszczane na tzw. arkuszu zleceń, gdzie ogłoszenia są uporządkowane
    według ceny od najkorzystniejszej jako pierwszej i dalej.
    Użytkownik, który ma zamiar wykonać transakcję wymiany kryptowaluty, wprowadza
    dane określające transakcję jak np. wskazujące na rodzaj transakcji (kupno lub sprzedaż
    kryptowalut), ilość kryptowalut, których ma dotyczyć transakcja. Wtedy jego transakcja jest
    realizowana poprzez „połączenie” jego zlecenia z ogłoszeniami innych użytkowników z
    „arkuszu zleceń” zaczynając od najkorzystniejszej oferty rynkowej (dokonuje się przeglądu
    ogłoszeń na „arkuszu zleceń” oraz realizuje się znajdujące się tam oferty od
    najkorzystniejszej i dalej). Może być tak, że jedna oferta z „arkusza zleceń” nie wyczerpuje
    wolumenu transakcji użytkownika, mającego zamiar wykonać transakcję, w związku z
    czym potrzebne będzie skorzystanie z kolejnych najlepiej wycenionych ofert z „arkusza
    zleceń”, przesuwając się w górę arkusza zleceń, aż wolumen transakcji użytkownika, który
    zainicjował zlecenie zostanie całkowicie wypełniony (korzystając z poszczególnych
    ogłoszeń użytkowników umieszczonych na „arkuszu zleceń”) i transakcja zostanie
    zrealizowana. Przykładowo, może to być sytuacja, gdy użytkownik (w tym też
    Wnioskodawca) chce nabyć 10 jednostek kryptowaluty, a najkorzystniejsza oferta
    obejmuje jedynie 6 jednostek, wtedy automatycznie dojdzie do skorzystania z dalszych
    ogłoszeń na „arkuszu zleceń” dopóki wolumen transakcji nie zostanie całkowicie
    wypełniony. Dlatego możliwe są sytuacje, gdy Wnioskodawca składa jedno zlecenie z
    zamiarem nabycia/zbycia określonej ilości kryptowalut, a transakcji (w wykonaniu tego
    zlecenia) może być większa liczba.

    Także istnieje możliwość umieszczenia własnego ogłoszenia na „arkuszu zleceń” z
    podaniem rodzaju transakcji (kupno/sprzedaż kryptowalut), ilości kryptowalut oraz ich
    ceny. Im bardziej warunki ogłoszenia będą korzystniejsze rynkowo, tym wyżej ono będzie
    się pozycjonować na „arkuszu zleceń” oraz szybciej dojdzie do zrealizowania transakcji.
    Realizacja zlecenia nastąpi dopiero w sytuacji braku korzystniejszych ogłoszeń innych
    użytkowników na „arkuszu zleceń”.
    Transakcje kupna oraz sprzedaży kryptowalut przez Wnioskodawcę w powyższy sposób są
    dokonywane ze zmienną częstotliwością, zależną od sytuacji na rynku kryptowalutowym
    (walut wirtualny) i występujących trendów rynkowych. To oznacza, iż w jednym okresie
    Wnioskodawca, dokonuje częstych i wielokrotnych transakcji kupna oraz sprzedaży
    kryptowalut sięgających m.in. kilkuset lub kilku tysięcy transakcji dziennie, a miesięcznie
    około kilkudziesięciu tysięcy transakcji lub więcej, po czym Wnioskodawca w zależności od
    sytuacji rynkowej może od razu lub po czasie dokonywać nabycia lub zbycia kryptowalut
    realizując zasadę „kupić taniej, sprzedać drożej, ze względu na regularną zmienność ceny
    kryptowaluty”.
    W związku z tym, Wnioskodawca dokonuje nieco losowych, uzależnionych od sytuacji
    rynkowej decyzji inwestycyjnych, licząc, że krótkoterminowo może skorzystać na różnicach
    kursowych wybranych kryptowalut, co jest charakterystyczne dla każdego instrumentu
    inwestycyjnego notowanego na giełdzie. Mimo, że na pierwszy rzut oka kwoty
    zaangażowane w transakcje kupna lub sprzedaży kryptowalut przez Wnioskodawcę są
    znaczące (może to być kilkaset tysięcy złotych lub więcej do przeprowadzenia kilku,
    kilkunastu lub więcej transakcji również dziennie) potrzebnych do kupna lub sprzedaży
    kryptowalut przez Wnioskodawcę, to jednak oczekiwany z nich zysk nie jest wygórowany i
    wynika z różnic kursowych określonej kryptowaluty w wybranym okresie oraz wysokości
    zaangażowanego kapitału w przeprowadzenie transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut.
    Wnioskodawca posiada także aktywną jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przeważającym przedmiotem działalności według CEIDG jest „Pozostała działalność w
    zakresie programowania”. Natomiast Wnioskodawca nie jest wpisany do Rejestru
    działalności z zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji
    Skarbowej.
    Celem wykorzystania najlepszych warunków rynkowych oraz oferowanych korzyści lub
    możliwości, Wnioskodawca angażuje w procesie zawierania transakcji kupna lub
    sprzedaży kryptowalut osobiste konta bankowe oraz zwykłe (osobiste, standardowe)
    konta Wnioskodawcy na różnych giełdach służących do obrotu walutami wirtualnymi, a
    także konta bankowe oraz konta na giełdach (tzw. korporacyjne) powiązane z
    jednoosobową działalnością gospodarczą a służące do obrotu walutami wirtualnymi.
    W tym miejscu Wnioskodawca podaje przykładowe transakcje, jako kilka z wielu
    możliwych do zaistnienia sposobów w zakresie przeprowadzenia przez Wnioskodawcę
    kupna lub sprzedaży kryptowalut:
    1. Wnioskodawca na osobistym koncie bankowym dokonuje wymiany waluty PLN na
      euro oraz przelewa te środki na jego konto osobiste na giełdzie X służącej do obrotu
      walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi do nabycia walut wirtualnych przy pomocy
      tego konta. W dalszej kolejności Wnioskodawca dokonuje transferu walut wirtualnych
      z tego konta na inne konto osobiste założone na giełdzie Y służącej do obrotu
      walutami wirtualnymi. Na tej giełdzie dochodzi do zbycia walut wirtualnych, a
      otrzymane środki pieniężne Wnioskodawca wypłaca na jego osobisty rachunek
      bankowy.
    2. Wnioskodawca na koncie bankowym związanym z prowadzeniem jednoosobowej
      działalności gospodarczej dokonuje wymiany PLN na euro oraz przelewa te środki na
      konto związane z jednoosobową działalnością gospodarczą na giełdzie X służącej do
      obrotu walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi do nabycia walut wirtualnych przy
      pomocy tego konta. W dalszej kolejności Wnioskodawca dokonuje transferu walut

      wirtualnych z tego konta na inne konto założone na dane jednoosobowej działalności
      gospodarczej na giełdzie Y służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Na tej giełdzie
      dochodzi do zbycia walut wirtualnych, a otrzymane środki pieniężne Wnioskodawca
      wypłaca na rachunek bankowy związany z prowadzeniem jednoosobowej działalności
      gospodarczej.
    3. Wnioskodawca z osobistego konta bankowego przelewa środki pieniężne na konto
      osobiste na giełdzie X służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi
      do nabycia walut wirtualnych przy pomocy tego konta. W dalszej kolejności
      Wnioskodawca dokonuje transferu walut wirtualnych pomiędzy kontem osobistym na
      giełdzie X na konto związane z jednoosobową działalnością gospodarczą
      Wnioskodawcy na giełdzie Y służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Po tym
      następuje zbycie walut wirtualny na giełdzie Y oraz wypłata środków (w euro) na
      rachunek bankowy związany z jednoosobową działalnością gospodarczą
      Wnioskodawcy. Następnie, na tym rachunku dochodzi do wymiany walutowej euro na
      PLNy oraz dokonuje się przelewu środków po wymianie na osobisty rachunek
      bankowy Wnioskodawcy.
    Przykładowy opis modeli transakcyjnych wskazuje na kierunki i sposoby obrotu walutami
    wirtualnymi – nabycia i zbycia walut wirtualnych, których to sposobów, przy wykorzystaniu
    posiadanych możliwości Wnioskodawcy, może być więcej (np. wykonywanie dalszych
    przelewów walut wirtualnych między różnymi kontami na giełdach (zarówno osobistymi
    jak i związanymi z jednoosobową działalnością gospodarczą) w celu zbycia walut
    wirtualnych na lepszych warunkach lub dalsze przelewy między rachunkami bankowymi
    osobistymi i/lub powiązanymi z jednoosobową działalnością gospodarczą).
    Wnioskodawca dokonuje nabycia lub zbycia kryptowalut przy wykorzystaniu zasobów
    własnych. Oprócz operacji na walutach wirtualnych, Wnioskodawca dokonuje także
    operacji na innych możliwych rynkach w szczególności walutowych, akcyjnych,
    obligacyjnych, surowcowych, jednak przeważająca część to są transakcję dotyczące rynku
    walut wirtualnych.
    Kryptowaluty, które są przedmiotem transakcji opisanych w treści wniosku spełniają
    definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Uzupełnienie wniosku
    Prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych, czyli w
    formie tzw. skali podatkowej.
    Dokumentacja, jaką Wnioskodawca prowadzi dla celów działalności to podatkowa księga
    przychodów i rozchodów (PKPiR).
    Jak zostało wskazane w treści wniosku, przykładowy opis modeli transakcyjnych ma za
    zadanie wskazać kierunki i sposoby obrotu walutami wirtualnymi, których to sposobów i
    konfiguracji może być znacznie więcej. Oznacza to, że opisanie przykładowej drogi
    transakcyjnej ma zobrazować dla tut. Organu z jakich narzędzi korzysta Wnioskodawca
    przy przeprowadzeniu transakcji nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, czego
    Wnioskodawca używa do przeprowadzenia transakcji, jak wygląda przebieg i okoliczności
    takich transakcji, jak wygląda przykładowy proces transakcyjny, które to informacje mogą
    być istotne przy analizie dla tut. Organu. Używając wskazanego sformułowania,
    Wnioskodawca miał zamiar zobrazowania technicznych aspektów aktywności, a
    zamknięcie tego do opisu jedynie kilku sytuacji nie jest możliwe i mija się z celem
    złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca wskazał
    konkretne przykładowe sposoby kupna i sprzedaży kryptowalut, jednak nie jest możliwe
    utworzenie zamkniętego katalogu takich przypadków wobec faktu, że Wnioskodawca nie
    ma jakiegoś szczegółowego planu, tylko nabywa lub zbywa waluty wirtualne w określony
    sposób w zależności od potrzeb i sytuacji rynkowej. Dla uniknięcia wątpliwości
    wnioskodawca wskazuje, że korzysta z głównej funkcjonalności jaką ma każda giełda

    kryptowalut – tzw. rynku SPOT, celem kupna i sprzedaży kryptowalut. Jest to podstawowe
    narzędzie i na każdej giełdzie funkcjonuje w tożsamy sposób. Jest też ono dostępne dla
    każdego użytkownika. Użytkownik zatem kupując i sprzedając kryptowaluty albo korzysta
    z gotowego zlecenia na giełdzie wystawionego przez inną osobę albo sam wystawia takie
    zlecenie. Każde ogłoszenie do przeprowadzenia wymaga aby inna osoba chciała zrobić
    takie same (w drugą stronę, czyli jedna osoba na sprzedaż, a druga na zakup). Handel
    kryptowalutami w ten sposób jest podobny do handlu akcjami. Wnioskodawca w żaden
    sposób nie dobiera z kim robi transakcję, wszystko wynika ze zleceń dostępnych na
    giełdzie.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu w tym znaczeniu, że nie
    jest wpisany do Rejestru działalności w zakresie walut wirtualnych prowadzonego przez
    Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Ze względu na istotny wpływ powyższego
    zagadnienia na rozstrzygnięcie analizowanej sprawy, pomimo udzielenia odpowiedzi na
    zadane pytanie, Wnioskodawca wnosi, aby dokonanie kwalifikacji prawnej na potrzeby
    analizy podatkowej, odbywało się na skutek oceny Organu podatkowego w odniesieniu do
    opisu aktywności, a nie było wynikiem rozstrzygnięcia przez samego Wnioskodawcę, żeby
    wydane stanowisko Organu podatkowego miało dla Wnioskodawcy walor ochronny, w
    sytuacji gdy Wnioskodawca dostosuje się do przedmiotowej interpretacji indywidualnej.
    Zatem Wnioskodawca prosi aby wydane stanowisko w tym zakresie zostało wydane po
    analizie opisu stanu faktycznego, który Wnioskodawca starał się przedstawić zgodnie z
    Jego najlepszą wiedzą. Dla uniknięcia wątpliwości podkreśla On, że nie ma żadnej strony
    internetowej, nie ogłasza się w żaden sposób, a transakcje wykonuje na rynku SPOT na
    giełdach kryptowalut, w sposób wedle którego nie może wiedzieć nawet kto jest po
    drugiej stronie transakcji. Handel kryptowalutami w ten sposób jest podobny do handlu
    akcjami. Wnioskodawca w żaden sposób nie dobiera z kim robi transakcję, wszystko
    wynika ze zleceń dostępnych na giełdzie.
    Jak zostało wskazane w treści wniosku, Wnioskodawca dokonuje nieco losowych,
    uzależnionych od sytuacji rynkowej decyzji inwestycyjnych, licząc, że krótkoterminowo
    może skorzystać na różnicach kursowych wybranych kryptowalut, co jest
    charakterystyczne dla każdego instrumentu inwestycyjnego notowanego na giełdzie. Są to
    transakcje okazjonalne, aczkolwiek nieprzypadkowe, incydentalne (zależne od sytuacji
    rynkowej), regularne co do faktu ich częstego wykonywania. Transakcje są jednak
    zorganizowane w zakresie wykonywania (gdyż właśnie nieprzypadkowe) oraz mają
    element ciągłości (gdyż występują przez cały rok w dużej częstotliwości).
    Przychody, które uzyskuje Wnioskodawca z transakcji zakupu i sprzedaży walut
    wirtualnych stanowią dla Wnioskodawcy stałe i ciągłe źródło zarobkowania w tym sensie,
    że są one wyższe w porównaniu do przychodów z innych źródeł.
    Czynności zakupu oraz sprzedaży kryptowalut nie będą wypełniały przesłanek, o których
    mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym
    znaczeniu, że Wnioskodawca nie jest wpisany do Rejestru działalności w zakresie walut
    wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, zatem wobec
    braku wpisu do rejestru nie świadczy tego typu usług. Wnioskodawca napotyka trudności
    z odpowiedzią na powyższe pytanie, gdyż podnoszone zagadnienie jest elementem
    analizy prawnopodatkowej. Ze względu na istotny wpływ powyższego zagadnienia na
    rozstrzygnięcie analizowanej sprawy, pomimo udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie,
    Wnioskodawca wnosi, aby dokonanie kwalifikacji prawnej na potrzeby analizy podatkowej,
    odbywało się na skutek oceny Organu podatkowego w odniesieniu do opisu aktywności, a
    nie było wynikiem rozstrzygnięcia przez samego Wnioskodawcę, żeby wydane stanowisko
    Organu podatkowego miało dla Niego walor ochronny, w sytuacji gdy Wnioskodawca
    dostosuje się do przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Zatem Wnioskodawca prosi
    aby wydane stanowisko w tym zakresie zostało wydane po analizie opisu stanu
    faktycznego, który Wnioskodawca starał się przedstawić zgodnie z jego najlepszą wiedzą.

    Raz jeszcze jednak Wnioskodawca podkreśla, że Jego aktywność nie przypomina tzw.
    kantoru kryptowalut, w którym dochodzi do poszukiwania klientów, operowania gotówką,
    czy też wystawiania ogłoszeń w tzw. trybie P2P. Jest to po prostu handel na dużą skalę na
    rynku SPOT.
    Wnioskodawca nie świadczy usług, produktów w sposób komercyjny, tj. inwestycyjny,
    doradczy dla osób trzecich w ramach zawieranych transakcji zakupu i sprzedaży walut
    wirtualnych.
    Zgodnie z zamiarem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza jest przeznaczona do
    świadczenia usługi w zakresie IT, powiązanie transakcji z zarejestrowaną jednoosobową
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy można zaobserwować wobec korzystania z kont
    bankowych związanych z działalnością gospodarczą i kont na giełdach założonych na dane
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy do wykonywania transakcji związanych z
    walutami wirtualnymi. Wnioskodawca korzysta z rachunków prywatnych, ale czasami
    wykorzystuje rachunki działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca korzysta z kont bankowych związanych z jednoosobową działalnością
    gospodarczą i kont na giełdach założonych na dane jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy do wykonywania transakcji związanych z walutami
    wirtualnymi, jak zostało to wskazane w treści wniosku. Wnioskodawca w ten sposób
    wykorzystuje możliwości rozliczeniowe, aby przeprowadzenie transakcji z walutami
    wirtualnymi w ogóle było możliwe.
    Transakcje wykonywane są z kont prywatnych i firmowych. W celu przeprowadzenia
    transakcji środki są często przelewane z konta prywatnego na firmowe i odwrotnie, w
    zależności od potrzeb.
    Wnioskodawca dołożył starań aby udzielić odpowiedzi zgodnie z Jego najlepszą wiedzą. W
    niektórych przypadkach Wnioskodawca nie jest w stanie udzielić bardzo precyzyjnej
    odpowiedzi ze względu na okoliczności faktyczne i specyfikę aktywności, jak również
    wobec potrzeby otrzymania stanowiska wynikającego z analizy Organu podatkowego, a
    nie samego Wnioskodawcy. O pewnych ruchach Wnioskodawcy często decydują (mają
    znaczący wpływ) uwarunkowania rynkowe, wobec czego Wnioskodawca nie jest w stanie
    opisać Jego zachowań w sposób jednolity, wszechstronnie obejmujący oraz z podaniem
    wszystkich szczegółów. W ocenie Wnioskodawcy, nie prowadzi On działalności, która w
    swoim założeniu nakierowana byłaby na świadczenie usług w zakresie walut wirtualnych,
    jednak nie jest w stanie z perspektywy przepisów podatkowych udzielić jednoznacznej
    odpowiedzi, dlatego wobec istniejących wątpliwości zwrócił się o wydanie interpretacji
    indywidualnej oraz spodziewa się merytorycznej odpowiedzi od tut. Organu, przy czym
    Wnioskodawca zdaje sprawę ze skomplikowania opisanej problematyki, dlatego próbował
    opisać stan faktyczny w możliwie dokładny sposób, podając przy tym czynności
    przykładowe i możliwe dokładne informacje o aktywności.

## Pytanie

1. Czy opisana w treści wniosku aktywność Wnioskodawcy (tj. w zakresie zawierania
      transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) może zostać uznana za działalność
      gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 w
      zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy uzyskane przychody ze sprzedaży walut wirtualnych stanowią przychody
      uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej związanej z obrotem walutami
      wirtualnymi, a więc powinno się do nich zastosować art. 17 ust. 1g ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym zaliczania do przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej?
    3. Czy uzyskane przychody ze sprzedaży kryptowalut należy zaliczyć do źródła
      przychodów kapitały pieniężne, wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody związane ze zbyciem waluty

      wirtualnej oraz koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych
      wykazać w deklaracji PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze
      sprzedaży opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w treści wniosku Jego aktywność (tj. w zakresie
    zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) nie może zostać uznana za
    działalność gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jest
    to sprzedaż oraz kupno kryptowalut w ramach zarządu majątkiem własnym
    Wnioskodawcy.
    Odpowiednio do art. 5a pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    „Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    Dla uznania, że aktywność podatnika ma charakter działalności gospodarczej, konieczne
    jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek z powyższego przepisu.
    Odpowiednio do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2021
    r. znak sprawy: 0113-KDIPT2-1.4011.305.2021.2.AP: „Inaczej mówiąc to podatnik kreując
    elementy stanu faktycznego może uzyskiwać przychody z najmu albo w sposób
    zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nie okazjonalny, profesjonalny, metodyczny,
    systematyczny i uporządkowany albo w sposób incydentalny, okazjonalny w sposób
    przypadkowy, nieregularny (...). Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze
    profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury,
    mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem
    określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu
    działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu
    wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej
    oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości
    prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia
    postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby
    być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu
    okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań
    w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku”.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy - do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku. Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie
    metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale

    specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu
    mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (sygn. C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (sygn. C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. W stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podnosi się, iż
    aby doszło do uznania, że w danej sytuacji podmiot dokonuje czynności, w ramach
    prowadzenia działalności gospodarczej jego aktywność musi być porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (Pismo
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.288.2023.4.LS).
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność opisana w treści wniosku nie spełnia przesłanek
    „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w sposób typowy dla
    podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami wirtualnymi, w
    szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych, a w
    związku z tym nie wykonuje obowiązków związanych z przeciwdziałaniem praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, w szczególności w zakresie oceny ryzyka
    związanej z klientem, przeprowadzenia środków bezpieczeństwa finansowego dla danego
    klienta oraz monitorowania stosunku gospodarczego i transakcji z danym klientem, nie
    deklaruje się jako podmiot u którego można dokonać wymiany walut wirtualnych na
    zasadzie tzw. kantoru walut wirtualnych, jak również celem aktywności Wnioskodawcy nie
    jest zapewnienie procesu wymiany walut wirtualnych lub pośrednictwa przy wymianie dla
    podmiotów trzecich na wzór tradycyjnego kantoru wymiany walut, a w tym przypadku
    tzw. kantoru kryptowalut. Sposób działania Wnioskodawcy ma cechy aktywności związanej
    z inwestowaniem w ramach zarządzania majątkiem należącym do Wnioskodawcy,
    ponieważ liczba i intensywność transakcji Wnioskodawcy zależna jest w przeważającej
    części od warunków rynkowych określonego aktywa, a nie jest wynikiem aktywności
    innych uczestników rynku (potencjalnych klientów), które zwracają się do podmiotów
    profesjonalnych dla wymiany walut wirtualnych. Działania Wnioskodawcy nie są
    rezultatem powtarzalnego modelu biznesowego, tylko w dużym stopniu zależą od sytuacji
    na rynku, w tym wartości lub ceny na aktywa będące w zainteresowaniu Wnioskodawcy.
    Jego działalność można porównać do działalności inwestora realizującego
    krótkoterminową strategię inwestycyjną.
    Podobnie do inwestorów lokujących środki na giełdzie w akcje, obligacje, czego celem jest
    wypracowanie zysku na różnicy wartości aktywów w określonym odcinku czasowym,
    Wnioskodawca w zbliżony sposób wykorzystuje waluty wirtualne do ich zbycia po cenie
    korzystniejszej od ceny nabycia tych walut wirtualnych. Porównując aktywność
    Wnioskodawcy do tradycyjnego rynku finansowego, kupno/sprzedaż akcji na szerszą skalę
    nie stanowi prowadzenia działalności gospodarczej, a przychód w tym przypadku
    przydzielany jest do źródła zyski kapitałowe, co powinno być w zbliżony sposób
    kwalifikowane przy ocenie transakcji na walutach wirtualnych wykonywanych przez
    Wnioskodawcę. Do tego warto wspomnieć, iż wykonując transakcje za pomocą narzędzi
    giełdowych, Wnioskodawca co do zasady nie ma żadnej informacji o swoich
    kontrahentach, z którymi dokonuje wymiany walut wirtualnych, w tym zbycia oraz nabycia
    kryptowalut.
    Mimo, że na pierwszy rzut oka kwoty zaangażowane w zakup oraz sprzedaż kryptowalut,
    ilość transakcji oraz częstotliwość transakcji może być znaczna, to jednak oczekiwany z

    nich zysk nie jest wygórowany i wynika z różnic kursowych określonej kryptowaluty w
    wybranym okresie oraz wysokości zaangażowanego kapitału w przeprowadzenie
    transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut. Zaangażowane kwoty i wykonanie licznych
    transakcji na kryptowalutach są w tym przypadku instrumentem do wypracowania zysku.
    Typowy przedsiębiorca (spełniający przesłanki „ciągłości” i „zorganizowania”) podejmuje
    czynności według zaplanowanego modelu postępowania, licząc od początku na zysk, który
    umożliwi mu co najmniej utrzymanie jego działalności na stałym poziomie, w tym na
    utrzymywanie się na stałe z tej działalności (tj. jako „sposób na życie”). Natomiast w
    przypadku Wnioskodawcy, dokonuje on nieco losowych decyzji inwestycyjnych (bez
    ustalonego w sposób szczegółowy biznes planu oraz w oparciu o warunki rynkowe), licząc,
    że krótkoterminowo zawsze będzie mógł zarobić w związku z niewielkimi wahaniami kursu
    waluty wirtualnej co jest charakterystyczne dla każdego instrumentu inwestycyjnego
    notowanego na giełdzie. W przypadku działalności Wnioskodawcy po prostu kupuje On
    kryptowalutę i liczy na to, że na innej platformie wartość sprzedaży waluty wirtualnej jest
    wyższa, będzie wyższa w momencie jej sprzedaży lub w określonym czasie cena
    posiadanej waluty wirtualnej wzrośnie i będzie możliwe dokonanie jej zbycia z zyskiem.
    Wnioskodawca nie ma żadnego planu lub strategii biznesowej co do oferowania operacji
    kryptowalutowych, nie obowiązują go żadne progi obrotu, a jednym z ważniejszych
    czynników wpływających na podejmowane decyzje kupna lub sprzedaży kryptowalut jest
    sytuacja rynkowa.
    Wnioskodawca nie prowadzi stacjonarnego punktu jako kantoru wymiany kryptowalut,
    strony internetowej z poleceniem usług wymiany, nie ma wizytówek, biura oraz stałych
    podmiotów współpracujących w zakresie nabycia oraz zbycia kryptowalut (brak
    „zorganizowania”). Pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz rachunków
    bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, aktywność
    Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z wymianą walut
    wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut
    wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do zasady najbardziej
    powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z marżą dla kantoru –
    sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko wykonywanie czynności o
    charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim przedziale
    czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz sprzedaż za cenę wyższą) na różnych
    odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w
    tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do określonych rynków itd.
    Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność nie spełnia przesłanek z art. 5a pkt
    6 ustawy o PIT, pozwalających do kwalifikowania tej aktywności jako prowadzonej w
    ramach działalności gospodarczej, jako świadczenia usług, o których mowa w aktualnym
    na moment złożenia niniejszego wniosku brzmieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. świadczenia usług w
    zakresie:
    a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
    b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
    c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w powyższej lit. a lub b,
    d) prowadzenia rachunków w formie elektronicznej jako zbioru danych identyfikacyjnych
      zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut
      wirtualnych,
    jak również nie spełnia przesłanek do kwalifikowania aktywności Wnioskodawcy jako
    świadczenia usług o których mowa w przewidywanej nowelizacji art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy
    o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zgodnie z art. 132 w
    zw. z art. 156 projektu ustawy o rynku kryptoaktywów druk sejmowy nr 1424, w
    nawiązaniu do art. 3 ust. 1 pkt 16 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE)

    2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany
    rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019
    /1937 (Rozporządzenie MICA), gdzie jako „usługę w zakresie kryptoaktywów” wskazuje się
    następujące usługi lub rodzaje działalności związanej z kryptoaktywami:
    a) zapewnianie przechowywania kryptoaktywów i administrowania nimi w imieniu
      klientów (sprawowanie pieczy nad kryptoaktywami lub środkami dostępu do takich
      kryptoaktywów, w stosownych przypadkach w postaci prywatnych kluczy
      kryptograficznych, lub sprawowanie nad nimi kontroli w imieniu klientów);
    b) prowadzenie platformy obrotu kryptoaktywami (zarządzanie co najmniej jednym
      systemem wielostronnym, który skupia interesy wielu stron trzecich związane z
      nabywaniem i sprzedażą kryptoaktywów lub który ułatwia skupianie takich interesów -
      w ramach tego systemu i zgodnie z jego zasadami - w sposób skutkujący zawarciem
      umowy, albo w drodze wymiany kryptoaktywów na środki pieniężne albo w drodze
      wymiany krypto- aktywów na inne kryptoaktywa);
    c) wymiana kryptoaktywów na środki pieniężne (zawieranie z klientami umów nabycia lub
      sprzedaży kryptoaktywów w zamian za środki pieniężne, z użyciem własnego kapitału);
    d) wymiana kryptoaktywów na inne kryptoaktywa (zawieranie z klientami umów nabycia
      lub sprzedaży kryptoaktywów w zamian za inne kryptoaktywa, z użyciem własnego
      kapitału);
    e) wykonywanie zleceń związanych z kryptoaktywami w imieniu klientów (zawieranie w
      imieniu klientów umów nabycia lub sprzedaży co najmniej jednego kryptoaktywa lub
      umów subskrypcji w imieniu klientów co najmniej jednego kryptoaktywa i obejmuje
      zawieranie umów sprzedaży kryptoaktywów w momencie ich oferty publicznej lub
      dopuszczenia do obrotu);
    f) plasowanie kryptoaktywów (oferowanie kryptoaktywów nabywcom w imieniu lub na
      rachunek oferującego bądź osoby powiązanej z oferującym);
    g) przyjmowanie i przekazywanie zleceń związanych z kryptoaktywami w imieniu klientów
      (przyjmowanie od danej osoby zleceń kupna lub sprzedaży co najmniej jednego
      kryptoaktywa bądź subskrypcji co najmniej jednego kryptoaktywa oraz przekazywanie
      takiego zlecenia do wykonania osobie trzeciej);
    h) doradztwo w zakresie kryptoaktywów (oferowanie, udzielanie lub zgodę na udzielanie
      klientowi spersonalizowanych zaleceń - na żądanie klienta, albo z własnej inicjatywy
      dostawcy usług w zakresie kryptoaktywów świadczącego doradztwo - w odniesieniu
      do co najmniej jednej transakcji związanej z kryptoaktywami lub korzystania z usług w
      zakresie kryptoaktywów);
    i) zarządzanie portfelem kryptoaktywów (zarządzanie portfelami zgodnie z
      upoważnieniami udzielonymi przez klientów wedle swobodnego uznania
      poszczególnych klientów, w przypadku gdy portfele te obejmują co najmniej jedno
      kryptoaktywo);
    j) świadczenie usług transferu kryptoaktywów w imieniu klientów (świadczenie, w imieniu
      osoby fizycznej lub prawnej, usług transferu kryptoaktywów z jednego adresu lub
      rachunku w rozproszonym rejestrze do innego).
    W tym miejscu należy wspomnieć, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy
    podstawowe warunki:
    · zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
      pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    · nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT,
      oraz

    · wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.
    Nawiązując do interpretacji ogólnej Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 Ministra Finansów z
    dnia 22 maja 2014 r. w sprawie możliwości zaliczenia, w określonych warunkach,
    przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście
    do źródła - działalność gospodarcza, zgodnie z którą: „W ocenie sądów, z przychodem z
    działalności gospodarczej mamy do czynienia w przypadku, kiedy przychód ten nie może
    zostać zaliczony do innych źródeł przychodów wymienionych w ustawie PIT (tak sądy
    interpretują zawarte w definicji działalności gospodarczej stwierdzenie: „z której uzyskane
    przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 1, 2 i 4-9”)”.
    W ocenie Wnioskodawcy, nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego aktywność spełnia
    wszystkie kryteria opisane w art. 5a pkt. 6 ustawy o PIT oraz nie ma negatywnych
    przesłanek, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak przychód z
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej kolejności jako
    przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie o którym mowa w treści definicji
    „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt. 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega pod przypadek
    działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku będą to przychody
    zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
    Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, przychody związane z odpłatnym zbyciem walut
    wirtualnych o których mowa w treści wniosku, należy rozliczyć w odniesieniu do źródła
    przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. do przychodów z kapitałów pieniężnych wykazywanych na
    formularzu PIT-38. Podkreślenia wymaga bowiem, że świadczenie usług wymiany walut
    wirtualnych zgodnie z ustawą o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu wymaga wpisu do rejestru walut wirtualnych, jednakże tego wpisu dokonują
    przedsiębiorcy, którzy świadczą takie usługi.
    Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy, w Jego przypadku:
    1) W ocenie Wnioskodawcy, aktywność Wnioskodawcy opisana w treści wniosku nie
      spełnia przesłanek „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w
      sposób typowy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami
      wirtualnymi, w szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu
      walut wirtualnych, a pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz
      rachunków bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych,
      aktywność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z
      wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw.
      kantoru walut wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do
      zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z
      marżą dla kantoru – sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko
      wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych
      w odpowiednim przedziale czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz
      sprzedaż za cenę wyższą) na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu
      posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego”
      kapitału, dostępu do określonych rynków itd.
    2) Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy odpowiednio do opisu Jego aktywności,
      nie zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT,
      pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.
    3) Nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego działalność spełnia wszystkie kryteria
      (pozytywne przesłanki) opisane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz nie zaistniały
      negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak

      przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej
      kolejności jako przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa
      w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie, o którym mowa
      w definicji „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega
      pod przypadek działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku
      będą to przychody zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
    4) Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność należącą do źródła przychodów z
      kapitałów pieniężnych (a więc dokonywaną w ramach zarządzania własnym mieniem)
      skutkuje koniecznością opodatkowana zysków ze sprzedaży walut wirtualnych zgodnie
      z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
    W interpretacjach organy potwierdzają, że nawet przy dużej liczbie transakcji, jeżeli nie są
    one realizowane w sposób profesjonalny i zorganizowany, nie dochodzi do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. 0115 -KDIT1.
    4011.235.2023.1.MR, zostało wskazane, że: „Jak wynika z opisu sprawy nie prowadzi Pani
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla celów transakcji na papierach wartościowych
    dokonuje Pani wymiany walut. Wprawdzie zamierza Pani inwestować w papiery
    wartościowe w sposób ciągły to jednakże osiągała będzie zysk z obracania własnymi
    środkami pieniężnymi, nie będzie świadczyła usług na rzecz osób trzecich. Zatem
    przychód z odpłatnego zbycia opisanych we wniosku papierów wartościowych należy
    zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - kapitały pieniężne i prawa majątkowe”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT 2-
    1.4011.1269.2021.2.AP Dyrektor KIS stwierdził, że: „Działania wnioskodawcy w zakresie
    emisji i sprzedaży tokenów mają charakter zarobkowy, systematyczny, zorganizowany i
    ciągły. Jednocześnie, nie prowadził on działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 12 ustawy o AML. Sprzedaż samodzielnie stworzonych jednostek waluty
    wirtualnej (tokenów) w zamian za inną kryptowalutę nie stanowi żadnego z rodzajów
    działalności regulowanej wskazanej w tym przepisie. Takiego rodzaju działalności nie
    stanowi także zakup i sprzedaż innych walut wirtualnych we własnym imieniu i na własny
    rachunek. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe oraz
    cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychody ze
    sprzedaży kryptowalut i tokenów powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów kapitały
    pieniężne, wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, które podlegają opodatkowaniu według stawki 19% po zakończeniu roku
    podatkowego”.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy opisana w treści wniosku aktywność
    Wnioskodawcy (tj. w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych),
    biorąc pod uwagę ilość, częstotliwość transakcji oraz wartość przeznaczanych środków,
    jak też angażowane zasoby, nie może zostać uznana za działalność gospodarczą (w
    zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca powinien rozliczać
    obrót walutami wirtualny na zasadach dotyczących kapitałów pieniężnych na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane przychody ze sprzedaży walut wirtualnych w sposób
    opisany w treści wniosku, nie stanowią przychodów uzyskiwanych w ramach działalności
    gospodarczej związanej z obrotem walutami wirtualnymi, a więc nie powinno się do nich
    zastosować art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    dotyczącym zaliczania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a
    Wnioskodawca powinien rozliczać obrót walutami wirtualnymi na zasadach dotyczących

    kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 7 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT: „Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa
    się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.
    Odpowiednio do art. 17 ust. 1g ustawy o PIT: „Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do
    przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem
    działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.”
    Wnioskodawca nie został wpisany do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych
    prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, w którym to
    rejestrze są wpisywani przedsiębiorcy dokonujące obrotu walutami wirtualnymi w sposób
    profesjonalny.
    Jak zostało to wskazane we własnym stanowisku Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania
    nr 1:
    1) W ocenie Wnioskodawcy, aktywność Wnioskodawcy opisana w treści wniosku nie
      spełnia przesłanek „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w
      sposób typowy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami
      wirtualnymi, w szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu
      walut wirtualnych, a pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz
      rachunków bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych,
      aktywność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z
      wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw.
      kantoru walut wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do
      zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z
      marżą dla kantoru – sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko
      wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych
      w odpowiednim przedziale czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz
      sprzedaż za cenę wyższą) na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu
      posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego”
      kapitału, dostępu do określonych rynków itd.;
    2) Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy odpowiednio do opisu aktywności
      Wnioskodawcy, nie zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6
      ustawy o PIT, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością
      gospodarczą;
    3) Nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego działalność spełnia wszystkie kryteria
      (pozytywne przesłanki) opisane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz nie zaistniały
      negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak
      przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej
      kolejności jako przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa
      w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie o którym mowa w
      definicji „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega pod
      przypadek działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku
      będą to przychody zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT;
    4) Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność należącą do źródła przychodów z
      kapitałów pieniężnych (a więc dokonywaną w ramach zarządzania własnym mieniem)
      skutkuje koniecznością opodatkowana zysków ze sprzedaży walut wirtualnych zgodnie
      z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT”.
    W ocenie Wnioskodawcy, w Jego przypadku nie dochodzi do świadczenia usług w zakresie
    prowadzenia działalności o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt. 12 ustawy o przeciwdziałaniu

    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w tym
    przypadku ma cel oraz charakter aktywności Wnioskodawcy, bowiem nie ma on zamiaru
    dostarczenia usług związanych z obrotem lub wymianą walut wirtualnych dla
    potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut wirtualnych lub giełdy
    umożliwiającej obrót walutami wirtualnymi, czyli utworzenia rozległej struktury
    organizacyjnej, w tym pozyskanie dostępu do najważniejszych rynków, nawiązania
    współpracy z podmiotami gospodarczymi pozwalającej na zakup lub odsprzedaż walut
    wirtualnych będących przedmiotem obrotu w ramach działalności, budowania kanałów
    dotarcia do potencjalnych klientów oraz oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co
    do zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z
    marżą (zarobek z transakcji wymiany waluty wirtualnej oraz złożenia zlecenia lub oferty
    wymiany przez klienta) oraz posiadanie zaplecza organizacyjnego umożliwiającego
    obsługę klientów oraz składanych przez nich zleceń, tylko wykonywanie czynności o
    charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim czasie na
    różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości
    Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do
    określonych rynków, a ewentualny dochód może powstać ze względu na różnice wartości
    określonych walut wirtualnych, co jest zależne m.in. od wiedzy Wnioskodawcy w zakresie
    kształtowania i zmiany wartości wybranych walut wirtualnych, sytuacji rynkowej oraz
    decyzji Wnioskodawcy co do nabycia walut wirtualnych, podlegających następnie zbyciu
    po wyższej cenie, co zdaniem Wnioskodawcy stanowi pełnienie zarządu posiadanym
    majątkiem, a nie zorganizowanie działalności gospodarczej w zakresie obrotu walutami
    wirtualnymi, która to aktywność wiąże się bardziej z koncentracją na klientach i obsłudze
    ich jak największej ilości, w odróżnieniu od skupienia się na aktywach podlegających
    obrotowi co stanowi, w ocenie Wnioskodawcy, czynności w ramach zarządu majątkiem
    własnym.
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność nie spełnia przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT, pozwalające do kwalifikowania tej aktywności jako prowadzonej w ramach
    działalności gospodarczej, jako świadczenia usług o których mowa w aktualnym na
    moment złożenia niniejszego wniosku brzmieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, jak również nie spełnia
    przesłanek do kwalifikowania aktywności jako świadczenia usług o których mowa w
    przewidywanej nowelizacji art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
    oraz finansowaniu terroryzmu, zgodnie z art. 132 w zw. z art. 156 projektu ustawy o rynku
    kryptoaktywów druk sejmowy nr 1424, w nawiązaniu do art. 3 ust. 1 pkt 16
    Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w
    sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr
    1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Rozporządzenie MICA) – szerzej
    we własnym stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1, wobec czego nie kwalifikuje się
    pod prowadzenia działalności gospodarczej o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    W związku z tym, Wnioskodawca wobec zbycia walut wirtualnych osiąga „typowe”
    przychody ze źródła kapitały pieniężne oraz w sytuacji nabycia walut wirtualnych, ponosi
    koszty nabycia walut wirtualnych o których mowa w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT
    kwalifikowane do tego samego źródła, a zatem nie powinno się do nich stosować art. 17
    ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 3
    W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane przychody ze sprzedaży kryptowalut należy zaliczyć do
    źródła przychodów kapitały pieniężne, wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody związane ze zbyciem waluty
    wirtualnej oraz koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych wykazać
    w deklaracji PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży
    opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT.

    W nawiązaniu do stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego do pytania nr 1 oraz pytania nr 2
    niniejszego wniosku, gdzie Wnioskodawca konsekwentnie próbuje wykazać brak podstaw
    do kwalifikowania Jego aktywności w zakresie obrotu walutami wirtualnymi jako
    prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem ujmowania tej aktywności w ramach art.
    5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, Wnioskodawca wobec zbycia walut wirtualnych osiąga „typowe”
    przychody ze źródła kapitały pieniężne oraz w sytuacji nabycia walut wirtualnych, ponosi
    koszty nabycia walut wirtualnych o których mowa w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT
    kwalifikowane do tego samego źródła.
    Odpowiednio do art. 30b ust. 1a ustawy o PIT: „Od dochodów uzyskanych z odpłatnego
    zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy: „Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych
    jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
    podstawie art. 22 ust. 14-16.”
    W nawiązaniu do art. 30b ust. 6 ustawy o PIT: „Po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać
    uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny
    podatek dochodowy”.
    Wobec tego, w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany wpłacać
    zaliczek na podatek dochodowy. Po zakończeniu roku podatkowego będzie On natomiast
    obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT, wykazać
    dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych oraz koszty
    uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej i obliczyć należny
    podatek dochodowy (na formularzu urzędowym PIT-38). W konsekwencji dochód ze
    sprzedaży walut wirtualnych będzie opodatkowany stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a
    ustawy o PIT. Przy czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia deklaracji
    podatkowej nawet w przypadku braku osiągnięcia zysku (tj. w przypadku gdy koszty
    nabycia przewyższą osiągnięty przychód).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. z. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Odrębnymi źródłami przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
      - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,

    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przeważającym przedmiotem działalności według CEIDG jest „Pozostała działalność w
    zakresie programowania”. Natomiast nie jest Pan wpisany do Rejestru działalności z
    zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.
    Celem wykorzystania najlepszych warunków rynkowych oraz oferowanych korzyści lub
    możliwości, angażuje Pan w procesie zawierania transakcji kupna lub sprzedaży
    kryptowalut osobiste konta bankowe oraz zwykłe (osobiste, standardowe) Pana konta na
    różnych giełdach służących do obrotu walutami wirtualnymi, a także konta bankowe oraz
    konta na giełdach (tzw. korporacyjne) powiązane z jednoosobową działalnością
    gospodarczą a służące do obrotu walutami wirtualnymi. Dokonuje Pan zakupu oraz
    sprzedaży kryptowalut przy wykorzystywaniu wyspecjalizowanych stron internetowych
    służących do obrotu kryptowalutami tzw. giełd kryptowalutowych, czasami natomiast,
    wykorzystuje do zakupu/sprzedaży kryptowalut także urządzenia ATM lub bitomaty, tj.
    automaty umożliwiające wymianę walut wirtualnych, wymianę walut wirtualnych na
    środki płatnice lub dokonanie innych operacji na walutach wirtualnych na wzór
    tradycyjnych bankomatów. Przychody, które uzyskuje Pan z transakcji zakupu i sprzedaży
    walut wirtualnych stanowią dla Pana stałe i ciągłe źródło zarobkowania w tym sensie, że są
    one wyższe w porównaniu do przychodów z innych źródeł.

    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż waluty wirtualnej nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej.
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
    oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):
      Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą
      polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
      a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a) lub b),
      d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e).
    W świetle przytoczonych przepisów, przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią
    przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa
    podatkowego, opisana w treści wniosku Pana aktywność (tj. w zakresie zawierania
    transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) nie może zostać uznana za działalność
    gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jest to sprzedaż oraz kupno kryptowalut w
    ramach zarządu Pana majątkiem własnym.
    Zatem uzyskane przez Pana przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nie stanowią
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też w przedmiotowej
    sprawie nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży waluty wirtualnej będzie stanowił przychód ze
    źródła kapitały pieniężne, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, podlegający
    opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychody związane ze zbyciem waluty wirtualnej oraz
    koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych należy wykazać w
    zeznaniu podatkowym PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży
    opodatkować stawką 19%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.