Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-230/09-4/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-09
Teza: obowiązek opodatkowania wyświadczonej usługi powstał po stronie podatnika podatku od towarów i usług jakim jest Wnioskodawca, zwrot nakładów do wysokości niezamortyzowanej – przyznanego przez sąd odszkodowania - współwłaścicielom Spółki po jej likwidacji i wykreśleniu z Krajowego Rejestru Sądowego nie będzie rodził obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; nakłady; obowiązek-obowiązek podatkowy; zwrot-zwrot nakładów; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 09.03.2009 r. (data wpływu 12.03.2009 r.), uzupełnionego na wezwanie tut. organu pismem z dnia 12.05.2009 r. (data wpływu 18.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zwrotu nakładów otrzymanych po likwidacji i wykreśleniu Spółki z Krajowego Rejestru Sądowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.03.2009 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwrotu nakładów otrzymanych po likwidacji i wykreśleniu Spółki z Krajowego Rejestru Sądowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka od 01.07.1994 roku dzierżawiła obiekt kotłowni centralnej na terenie Akademii Obrony Narodowej na podstawie umowy dzierżawy nr I-10/94. Wraz z umową na dzierżawę nieruchomości została podpisana umowa na eksploatację systemu ciepłowniczego oraz dostawę energii cieplnej. Umowy te stanowiły integralną część umowy dzierżawy i nie mogły funkcjonować odrębnie. W punkcie pierwszym umowy dzierżawy wydzierżawiający nieruchomości, będące własnością Skarbu Państwa, przekazuje dzierżawcy w użytkowanie kotłownię, wymiennikownie, sieci cieplne, teren, bocznicę kolejową.

Podczas realizacji tych umów Strona zobowiązana była utrzymać przedmiot dzierżawy w stanie pełnej sprawności technicznej, dokonywać na własny koszt konserwacji i remontów w pełnym zakresie oraz ponosić wydatki związane ze zwykłym użytkowaniem przedmiotu dzierżawy. W ramach kategorii

1.  sieci i przyłącza - wykonania sieci cieplnej wysokich pomiarów rur preizolowanych oraz przyłącza do budynków – zgoda wynajmującego w aneksie nr 5/00 z 01.04.2000 r. do umowy dzierżawy,
2.  automatyka, węzły – wykonana została modernizacja i wyposażenie węzłów cieplnych w układy automatyczne regulacji – aneks nr 6 z 01.05.2000 r..

Obie inwestycje stanowiły realizację obowiązków określonych koncesją na przesyłanie i dystrybucję cieplną udzieloną przez prezesa URE oraz unormowań zawartych w ustawie prawo energetyczne, które stanowiły inwestycję w obcym środku trwałym – podlegającą amortyzacji.

Zgodnie z pkt 3 ppkt 6 umowy dzierżawy – w przypadku rozwiązania przedmiotowej umowy przez wydzierżawiającego, niezamortyzowana wartość inwestycji w obcym środku trwałym winna być zwrócona dzierżawcy czyli Stronie. Wypowiedzenie umowy nastąpiło 29.11.2006 r. ze skutkiem na 01.05.2007 r.

Pomimo wielokrotnych wystąpień do różnych instancji Wojskowej Agencji Mieszkaniowej o zwrot niezamortyzowanych wartości inwestycji w obcym środku trwałym do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie otrzymał tego zwrotu. W sprawie zwrotu niezamortyzowanych części nakładów na inwestycję w obcym środku trwałym Spółka wystąpiła na drogę postępowania sądowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie konsekwencje podatkowego w przypadku zwrotu nakładów do wysokości niezamortyzowanej, (przyznanego odszkodowania przez sąd) wystąpią dla współwłaścicieli Spółki po jej likwidacji i wykreśleniu z KRS ?

Zdaniem Wnioskodawcy zwrot niezamortyzowannej części nakładów poniesionych w obcym środku trwałym, niezliczonych do kosztów uzyskania przychodów nie powoduje skutków w podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Brzmienie powołanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że zawarta w nim definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ze złożonego wniosku wynika, iż od 1994 r. Strona dzierżawiła obiekt kotłowni centralnej. W ramach zawartej umowy Spółka zobowiązana była utrzymać przedmiot dzierżawy w stanie pełnej sprawności technicznej, dokonywać na własny koszt konserwacji i remontów w pełnym zakresie oraz ponosić wydatki związane ze zwykłym użytkowaniem przedmiotu dostawy.

Z zawartej przez Spółkę umowy wynika, iż w przypadku rozwiązania umowy przez wydzierżawiającego niezamortyzowana wartość inwestycji w obcym środku trwałym winna zostać zwrócona Wnioskodawcy. Powyższa umowa została wypowiedziana w dniu 29.11.2006 r. ze skutkiem na dzień 01.05.2007 r.

Analizując przywołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przy zwrocie nakładów nie dochodzi do przeniesienia własności – czyli do przeniesienia praw do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot dzierżawy przez cały czas trwania umowy pozostaje własnością wydzierżawiającego, ponadto przedmiotem rozliczenia w tej sytuacji nie jest towar w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mamy zatem do czynienia w analizowanej sytuacji z dostawą towarów lecz świadczeniem usług.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 106 ust. 1 ww. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10, art. 120 ust. 16.

Dodatkowo tut. Organ informuje, że obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej usługi należy ustalić na zasadach ogólnych, określonych w art. 19 ustawy.

Na mocy art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast, w myśl art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonania usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że Spółka po rozwiązaniu umowy dzierżawy winna wystawić fakturę na wyświadczoną na rzecz wydzierżawiającego usługę i opodatkować ją stawką w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, z uwagi na brak przepisów umożliwiających zastosowanie stawek preferencyjnych lub zwolnienia od podatku

Jednocześnie Strona wskazała, iż z uwagi na to, że do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego nie otrzymała zwrotu poczynionych nakładów skierowała sprawę na drogę postępowania podatkowego. Ze złożonego wniosku wynika ponadto, iż Wnioskodawca zamierza zlikwidować prowadzoną działalności i wykreślić Spółkę z Krajowego Rejestru Sądowego.

Skoro zatem obowiązek opodatkowania wyświadczonej usługi powstał po stronie podatnika podatku od towarów i usług jakim jest Wnioskodawca, zwrot nakładów do wysokości niezamortyzowanej – przyznanego przez sąd odszkodowania - współwłaścicielom Spółki po jej likwidacji i wykreśleniu z Krajowego Rejestru Sądowego nie będzie rodził obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.