Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.698.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania działalności
gospodarczej.
Słowa kluczowe: oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
podatek-podatek liniowy
przelew-przelew bankowy
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 28 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jako osoba fizyczna zamieszkała na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej podlega Pani na
    podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej jako: „p.d.o.f.”) obowiązkowi podatkowemu
    od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (ma
    Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce).
    Prowadzi Pani od 2 września 2022 r. działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej na podstawie wniosku z 5 września
    2022 r. złożonego samodzielnie przez Internet.
    Od początku Pani intencją było opłacanie podatku dochodowego od osób fizycznych w
    sposób opisany w art. 30c ust. 1 p.d.o.f. (podatek liniowy). Dokonywała Pani przelewów
    kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy na indywidualny rachunek podatkowy
    (mikrorachunek podatkowy) opisując je jako „PIT-5L”: 27 października 2022 r. za III kwartał
    2022 r., 23 stycznia 2023 r. za IV kwartał 2022 r., 25 kwietnia 2023 r. za I kwartał 2023 r., 20
    lipca 2023 r. za II kwartał 2023 r., 19 stycznia 2024 r. za IV kwartał 2023 r., 16 października
    2024 r. za III kwartał 2024 r., 21 stycznia 2025 r. za IV kwartał 2024 r., 20 lipca 2025 r. za II
    kwartał 2025 r.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnęła Pani we wrześniu 2022 r.
    Składała Pani deklaracje podatkowe PIT-36L - tj. właściwe dla podatku liniowego - za lata
    2022, 2023 i 2024.
    W czerwcu 2025 r., podczas wizyty w Urzędzie Skarbowym (...), uzyskała Pani
    zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach z informacją, że nie posiada Pani zaległości
    podatkowych ani nie toczą się żadne postępowania podatkowe. Zwróciła Pani wówczas
    uwagę, że na koncie podatnika na stronie internetowej (...) widnieje adnotacja o
    nieprawidłowościach w deklaracjach PIT-36L. Okazało się, że Urząd Skarbowy, po 3 latach
    od zarejestrowania działalności gospodarczej, opłacania zaliczek na podatek liniowy i
    składania deklaracji PIT-36L, ma wątpliwości co do skuteczności wyboru jako formy
    opodatkowania podatku liniowego. W pobranym 18 czerwca 2025 r. z systemu
    informatycznego CEIDG wniosku CEIDG-1 z dnia 5 września 2022 r. widnieje istotnie w
    sekcji 15 zaznaczone pole „na zasadach ogólnych”.
    Nie jest Pani w stanie odtworzyć z pamięci ani wykazać żadnym sposobem, czy jest to
    efekt błędu w formularzu interaktywnym, czy w trakcie rejestracji popełniła Pani błąd -
    choć wniosek wypełniała Pani z intencją wybrania jako formy opodatkowania podatku
    liniowego. Od początku działalności konsekwentnie wszystkie rozliczenia, dokumentacja,
    przelewy do US, wyliczenia należnej składki zdrowotnej były dokonywane z przekonaniem
    o skuteczności wyboru sposobu opodatkowania opisanego w art. 30c ust. 1 p.d.o.f.
    W dniu złożenia wniosku elementy stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, w tym
    zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu
    organu podatkowego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Uściślając - przedmiotem zapytania są lata 2023, 2024 oraz 2025. Wybór formy
    opodatkowania dokonany w roku 2022 jest według Pani - zgodnie z przedstawionym we
    wniosku stanowiskiem - skuteczny w roku 2023, ale także - na podstawie art. 9a ust. 2b u.

    p.d.o.f. - w latach kolejnych (o ile podatnik nie złoży odmiennego oświadczenia na piśmie),
    wobec tego także latach 2024 i 2025.
    Pozorna niespójność wniosku wynika z faktu, że co do roku 2025 Pani zapytanie dotyczy
    jedynie prawidłowości uiszczanych zaliczek na podatek dochodowy, a w latach 2023 i 2024
    - także rozliczenia podatku za te lata w deklaracjach PIT-36L.
    Zaznacza Pani ponadto, że sednem rozumowania przedstawionego w stanowisku
    własnym podatnika jest konstatacja, iż przelew dotyczący zaliczek na podatek liniowy
    wykonany w roku 2022 r. po terminie składania oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania za ten rok, został wykonany w terminie dotyczącym roku kolejnego, tj.
    2023 (bez względu na to, kiedy osiągnięto pierwszy przychód w roku 2023, termin został
    wg Pani dochowany, jako że wrzesień 2022 r. nastąpił przed każdym z miesięcy roku 2023,
    a ustawodawca nie wskazuje, kiedy najwcześniej taki wniosek można złożyć).
    Pierwsza zaliczka na podatek dochodowy w roku 2022 została wykonana 27 października
    2022 r.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku 2023 został osiągnięty 10 stycznia
    2023 r.
    Wyjaśniła Pani szerzej, że pierwszy przelew tytułem zaliczki na podatek liniowy został
    wykonany w 2023 r. 23 stycznia 2023 r. i dotyczył IV kwartału 2022 r., a pierwsza zaliczka
    dotycząca roku 2023, tj. I kwartału 2023 r., została wykonana 25 kwietnia 2023 r.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku 2024 został osiągnięty 29 stycznia
    2024 r.
    Wyjaśnia Pani szerzej, że pierwszy przelew tytułem zaliczki na podatek liniowy został
    wykonany w 2024 r. 19 stycznia 2024 r. i dotyczył IV kwartału 2023 r., a pierwsza zaliczka
    dotycząca roku 2024, tj. III kwartału 2024 r., została wykonana 16 października 2024 r.
    Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku 2025 został osiągnięty 30 stycznia
    2025 r.
    Wyjaśniła Pani szerzej, że pierwszy przelew tytułem zaliczki na podatek liniowy został
    wykonany w 2025 r. 21 stycznia 2025 r. i dotyczył IV kwartału 2024 r., a pierwsza zaliczka
    dotycząca roku 2025, tj. II kwartału 2025 r., została wykonana 20 lipca 2025 r.

## Pytanie

Czy wskazanie w tytule przelewu wykonanego 27 października 2022 r. na indywidualny
    rachunek podatkowy (mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PIT-5L” było skuteczną od
    roku podatkowego 2023 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 p.d.
    o.f., i czy wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za lata 2023 i 2024 za formularzach
    PIT-36L było prawidłowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w tytule przelewu wykonanego 27
    października 2022 r. na indywidualny rachunek podatkowy (mikrorachunek podatkowy)
    wyrażenia „PIT-5L” był skuteczną od roku podatkowego 2023 formą złożenia
    oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2, i w latach 2023, 2024, 2025 powinna Pani
    rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych w sposób, o którym mowa w art. 30c ust.
    1 p.d.o.f.; wobec tego rozliczenie przez Panią podatku za lata 2023 i 2024 na formularzach
    PIT-36L było prawidłowe.
    Na podstawie art. 9a ust. 2 p.d.o.f. (także w brzmieniu z 2022 r.) podatnik może wybrać
    sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c p.d.o.f. poprzez złożenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia do 20. dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został

    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Zatem do skuteczności oświadczenia
    konieczne jest: 1) złożenie oświadczenia woli o wyborze formy opodatkowania
    właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, 2) na piśmie, 3) we właściwym terminie.
    Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. z 2024 r. poz.
    1061, dalej jako: „k.c.”), z zastrzeżeniem przewidzianych w ustawie wyjątków, wola osoby
    dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby,
    które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
    postaci elektronicznej.
    W opisanym stanie faktycznym wyraziła Pani - poprzez jednoznaczne zdefiniowanie
    tytułów przelewów zaliczek na podatek dochodowy - wolę zarachowania swoich wpłat na
    poczet podatku opłacanego w formie podatku liniowego (PIT-5L). Interpretacja Pani
    intencji nie podlega wątpliwości, jako że cała sekwencja zdarzeń w kolejnych latach
    potwierdza przekonanie o skutecznym dokonaniu wyboru formy opodatkowania - np.
    poprzez składanie deklaracji rocznych PIT-36L, których Urząd Skarbowy nie kwestionował.
    Opis przelewów był przeznaczony dla Naczelnika Urzędu Skarbowego, ponieważ był
    wpisywany w systemie informatycznym banku w pole specjalnego formularza przelewu
    podatkowego przewidziane do tego rodzaju informacji, których odbiorcą jest urząd
    skarbowy. Nie było wątpliwości, kto składa oświadczenie, jako że przelewy były
    wykonywane na indywidualny rachunek podatkowy (mikrorachunek podatkowy) związany
    jednoznacznie z Panią.
    Ustawodawca nie zastrzegł do tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej. Brak jest
    definicji legalnej sporządzenia czegoś „na piśmie”. Zgodnie z zasadami wykładni należy
    przyjąć potoczne rozumienie tego zwrotu - tj. utrwalenie wypowiedzi z użyciem znaków
    alfabetu. Wpisanie tekstu „PIT-5L” w pole formularza elektronicznego spełnia tę definicję.
    Jako że nie ma wątpliwości co do nadawcy przelewu (indywidualny rachunek podatkowy,
    uwierzytelniony użytkownik bankowości elektronicznej), Pani podpis nie jest konieczny.
    Nie ulega wątpliwości, że oświadczenie złożone 27 października 2022 r. nie może być
    skuteczne w roku 2022 r., jako że nie został dochowany termin z art. 9a ust. 2 p.d.o.f.,
    który w obliczu uzyskania pierwszego przychodu z działalności gospodarczej we wrześniu
    2022 r., upływał 20 października 2022 r.
    Art. 9a ust. 2b p.d.o.f. przewiduje, że raz dokonany wybór jest ważny w kolejnych latach,
    chyba że podatnik złoży odmienne oświadczenie na piśmie.
    Wynika z tego, że wybór formy opodatkowania nie dotyczy określonego roku
    podatkowego, ale jest generalnie związany z podatnikiem, a jedynie początek skutku
    oświadczenia związany jest z dochowaniem określonego terminu. Wprawdzie nie
    dokonano skutecznie wyboru formy opodatkowania w roku 2022, jako że przekroczono
    termin prawa materialnego, to jednak dochowano terminu w odniesieniu do lat kolejnych.
    Wszak dzień 27 października 2022 r. nastąpił przed 20 lutego 2023 r. a ustawodawca nie
    wyznaczył terminu początkowego do złożenia tego rodzaju oświadczenia. Należy zatem
    przyjąć, jak w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 września 2021 r.
    (sygn. akt II FSK 700/21), że nie ma przeciwskazań, żeby na skutek oświadczenia, które
    zostało złożone po terminie w roku podatkowym 2022 r., podatnik nabył prawo do
    rozliczania się w sposób opisany w art. 30c ust. 1 p.d.o.f. w latach kolejnych.
    Zatem na skutek spełnienia wszystkich przesłanek skuteczności oświadczenia, o którym
    mowa w art. 9a ust. 2 p.d.o.f., należy uznać, że skutecznie od 2023 r. wybrała Pani jako
    formę opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatek liniowy. Należy
    pamiętać, że wolą ustawodawcy wybór formy opodatkowania należy do podatnika.
    Istotnie, oświadczone zostało złożone po terminie przewidzianym dla roku podatkowego
    2022 r., jednak przed terminem dla roku 2023 r. Wszystkie czynności, które następnie
    wykonywał podatnik i wszelkie zachowania, oświadczenia woli, jakie ujawniał lub składał
    przez Urzędem Skarbowym, potwierdzały, jakiego wyboru Pani dokonał. Działając w
    zaufaniu do organów podatkowych, pozostawała Pani przez kolejne lata w uzasadnionym

    przekonaniu, że dokonała Pani skutecznego wyboru formy opodatkowania, skoro Urząd
    Skarbowy nie kwestionował tytułów przelewów (PIT-5L) i akceptował przesyłane deklaracje
    roczne PIT-36L.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub
      złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z przepisów tych jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
    określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
    skorzystania z opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli w formie tzw. podatku liniowego.

    Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
    Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał
    podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku
    liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Jeżeli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest opodatkowanie
    w sposób liniowy, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy
    również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i
    przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w
    określonym w przepisach terminie.
    W myśl art. 44 ust. 3g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, będący małymi podatnikami oraz
      podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, o których mowa w
      art. 22k ust. 11, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem
      ust. 3h, ustala się w następujący sposób:
      1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym
      dochody przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz
      najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o
      której mowa w art. 27 ust. 1;
      2) zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad
      określonych w art. 26 i art. 27;
      3) zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem
      należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie
      kwartały.
    Natomiast zgodnie z art. 44 ust. 3h ww. ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy
      rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek
      urzędu skarbowego zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem
      należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c,
      a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się
      odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 44 ust. 3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      O wyborze sposobu wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 3g lub
      3h, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2,
      składanym za rok podatkowy, w którym stosowali kwartalny sposób wpłacania
      zaliczek.
    Z podanych przez Panią informacji wynika, że od 2 września 2022 r. prowadzi Pani
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej na podstawie wniosku z 5 września 2022 r. złożonego samodzielnie przez
    Internet. Od początku Pani intencją było opłacanie podatku dochodowego od osób
    fizycznych w sposób opisany w art. 30c ust. 1 p.d.o.f. (podatek liniowy). Dokonywała Pani
    przelewów kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy na indywidualny rachunek
    podatkowy (mikrorachunek podatkowy) opisując je jako „PIT-5L”.
    W pobranym 18 czerwca 2025 r. z systemu informatycznego CEIDG wniosku CEIDG-1 z
    dnia 5 września 2022 r. widnieje istotnie w sekcji 15 zaznaczone pole „na zasadach

    ogólnych”. Nie jest Pani w stanie odtworzyć z pamięci ani wykazać żadnym sposobem, czy
    jest to efekt błędu w formularzu interaktywnym, czy w trakcie rejestracji popełniła Pani
    błąd - choć wniosek wypełniała Pani z intencją wybrania jako formy opodatkowania
    podatku liniowego. Od początku działalności konsekwentnie wszystkie rozliczenia,
    dokumentacja, przelewy do US, wyliczenia należnej składki zdrowotnej były dokonywane z
    przekonaniem o skuteczności wyboru sposobu opodatkowania opisanego w art. 30c ust. 1
    p.d.o.f. Składała Pani deklaracje podatkowe PIT-36L - tj. właściwe dla podatku liniowego -
    za lata 2022, 2023 i 2024.
    Podkreślenia wymaga, że złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach
    terminie, jest warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w
    formie tzw. podatku liniowego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
    wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego
    roku podatkowego.
    Skoro zatem pierwszy przychód w roku podatkowym 2022 uzyskała Pani we wrześniu
    2022 r., to oświadczenie o wyborze opodatkowania w tzw. formie podatku liniowego lub
    dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność dotyczy
    podatku liniowego, powinno nastąpić w terminie ustawowym, tj. do 20 października 2022
    r. Natomiast Pani dokonała wpłaty zaliczki po ustawowym terminie, a mianowicie 27
    października 2022 r.
    Wobec tego dokonana przez Panią ww. wpłata potwierdzona przelewem nie może
    dotyczyć lat następnych (od 2023 roku), ponieważ nie może być uznana za skutecznie
    złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, gdyż została dokonana po
    ustawowym terminie do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania tzw.
    podatkiem liniowym.
    Wskazała Pani także, że pierwszy przelew tytułem zaliczki na podatek liniowy został
    wykonany w 2023 r. 23 stycznia 2023 r. i dotyczył IV kwartału 2022 r. Wobec tego nie
    dotyczył on 2023 r. i przelew ten również nie może być uznany za skutecznie złożone
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym na 2023 r.
    Ponadto, z dalszego opisu sprawy wynika, że:
        pierwszy przychód w roku podatkowym 2023 osiągnęła Pani 10 stycznia 2023 r., to
        oświadczenie o wyborze opodatkowania w tzw. formie podatku liniowego lub
        dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność
        dotyczy podatku liniowego za 2023 r., powinno nastąpić w terminie ustawowym, tj.
        do 20 lutego 2023 r.
        pierwszy przychód w roku podatkowym 2024 osiągnęła Pani 29 stycznia 2024 r., to
        oświadczenie o wyborze opodatkowania w tzw. formie podatku liniowego lub
        dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność
        dotyczy podatku liniowego za 2024 r., powinno nastąpić w terminie ustawowym, tj.
        do 20 lutego 2024 r.
        pierwszy przychód w roku podatkowym 2025 osiągnęła Pani 30 stycznia 2025 r., to
        oświadczenie o wyborze opodatkowania w tzw. formie podatku liniowego lub
        dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność

        dotyczy podatku liniowego za 2025 r., powinno nastąpić w terminie ustawowym, tj.
        do 20 lutego 2025 r.
    Natomiast Pani dokonała wpłat zaliczek po ustawowym terminie, a mianowicie:
        w 2023 r. – 25 kwietnia 2023 r.
        w 2024 r. – 16 października 2024 r.
        w 2025 r. – 20 lipca 2025 r.
    Wobec tego dokonane przez Panią wpłaty potwierdzone przelewami nie mogą być uznana
    za skutecznie złożone oświadczenia o wyborze formy opodatkowania jaką jest
    opodatkowanie w sposób liniowy, gdyż zostały dokonane po ustawowym terminie do
    złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
    W konsekwencji, dokonany przez Panią wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w
    tytule przelewu wykonanego 27 października 2022 r. na indywidualny rachunek
    podatkowy (mikrorachunek podatkowy) wyrażenia „PIT-5L” nie był skuteczną od roku
    podatkowego 2023 formą złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem został on dokonany po ustawowym
    terminie. Wpłaty dokonane przez Panią w styczniu każdego roku również nie mogą być
    uznane za skutecznie złożone oświadczenia, gdyż z opisu tych wpłat wynika, że dotyczą IV
    kwartału roku poprzedniego.
    Dlatego też w latach 2023, 2024, 2025 nie powinna Pani rozliczać podatku dochodowego
    od osób fizycznych w sposób przewidziany w art. 30c ust. 1 ww. ustawy, a co za tym idzie,
    rozliczenie przez Panią podatku za lata 2023 i 2024 na formularzach PIT-36L było
    niewłaściwe.
    Pani stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.