Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB4/423-132/14/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-12
Teza: 1. Czy przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej (tj. nastąpi unicestwienie części akcji Spółki Zależnej), Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej, przy czym wysokość kosztu podatkowego ulegnie zmniejszeniu w proporcji w jakiej uległa zmniejszeniu liczba akcji Spółki Zależnej? 2. Czy przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po dokonaniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej (tj. finansowanego ze skumulowanych kapitałów własnych Spółki Zależnej innych niż kapitał zakładowy), Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej?
Słowa kluczowe: akcja; podział; przekształcanie; spółki-spółka akcyjna; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji dokonania odpłatnego zbycia akcji Spółki Zależnej, tj. spółki podzielonej w sytuacji, gdy w wyniku podziału:

*   dojdzie do zmniejszenia liczby akcji, **jest prawidłowe,**
*   nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji,**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2014 r. złożono ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie kosztów uzyskania przychodów w sytuacji dokonania odpłatnego zbycia akcji Spółki Zależnej, tj. spółki podzielonej w sytuacji, gdy w wyniku podziału: dojdzie do zmniejszenia liczby akcji i nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Polski, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca jest równocześnie większościowym akcjonariuszem w innej spółce akcyjnej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Spółka Zależna”). Akcje Spółki Zależnej Wnioskodawca nabył za wynagrodzeniem pieniężnym. Spółka, po nabyciu pakietu większościowego akcji Spółki Zależnej w drodze zakupu, realizuje strategię zwiększania udziału w kapitale tej spółki poprzez zakup kolejnych akcji od akcjonariuszy mniejszościowych. Spółka Zależna cały czas generuje zyski księgowe, które powiększają kapitał własny, w tym kapitał zapasowy, wykazany przez Spółkę Zależną w dniu nabycia większościowego pakietu akcji przez Wnioskodawcę.

W przyszłości wraz z zakończeniem docelowego procesu zwiększania do 100% udziału kapitałowego Spółki w Spółce Zależnej planowana jest konsolidacja poszczególnych rodzajów działalności w ramach grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca. W tym celu nastąpi podział Spółki Zależnej. Podział nastąpi w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U., z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie i przeniesienie części majątku Spółki Zależnej na istniejącą spółkę. Majątek podlegający wydzieleniu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Również majątek, który pozostanie w Spółce Zależnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przypadku, gdy do momentu przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Spółka Zależna wygeneruje zyski księgowe wystarczające do tego, aby skumulowany kapitał własny Spółki Zależnej, inny niż kapitał zakładowy, sfinansował podział przez wydzielenie, wówczas podziałowi nie będzie towarzyszyć obniżenie kapitału zakładowego Spółki Zależnej (w szczególności w tym wypadku nie nastąpi zmniejszenie liczby akcji Spółki Zależnej). W przeciwnym wypadku, w ramach podziału przez wydzielenie nastąpi obniżenie kapitału zakładowego Spółki Zależnej poprzez unicestwienie części akcji Spółki Zależnej (tj. zmniejszenie liczby akcji Spółki Zależnej). Na dzień złożenia niniejszego wniosku nie można jednoznacznie określić przyszłej dochodowości Spółki Zależnej, w konsekwencji przedmiotem niniejszego wniosku są dwa zdarzenia przyszłe.

Po dokonanym podziale, akcje w Spółce Zależnej zostaną przez Wnioskodawcę sprzedane za wynagrodzeniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej (tj. nastąpi unicestwienie części akcji Spółki Zależnej), Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej, przy czym wysokość kosztu podatkowego ulegnie zmniejszeniu w proporcji w jakiej uległa zmniejszeniu liczba akcji Spółki Zależnej?
2.  Czy przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po dokonaniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej (tj. finansowanego ze skumulowanych kapitałów własnych Spółki Zależnej innych niż kapitał zakładowy), Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej?

Stanowisko dotyczące pytania nr 1 - przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej, Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej, przy czym wysokość możliwego do rozpoznania kosztu podatkowego ulegnie zmniejszeniu w proporcji w jakiej uległa zmniejszeniu liczba akcji Spółki Zależnej.

Stanowisko dotyczące pytania nr 2 - przy odpłatnym zbyciu akcji Spółki Zależnej po dokonaniu podziału przez wydzielenie, w ramach którego nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji Spółki Zależnej (tj. finansowanego ze skumulowanych kapitałów własnych Spółki Zależnej innych niż kapitał zakładowy), Wnioskodawca może rozpoznać koszt podatkowy w wysokości kwoty wydatków poniesionych na nabycie akcji Spółki Zależnej.

Stanowisko (wspólne do pytania nr 1 i 2) to Spółka opiera na następującej argumentacji.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Jednocześnie, w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez akcjonariusza spółek łączonych lub dzielonych na nabycie lub objęcie akcji w tych spółkach w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT (który jednak nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym). Niemniej jednak wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, w wysokości:

1.  ustalonej na podstawie art. 15 ust. 1k - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  ustalonej zgodnie z pkt 8 — jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3.  wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z lit. a lub lit. b, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki podzielonej przez wydzielenie.

W przypadku podziału spółki przez wydzielenie, przy odpłatnym zbyciu udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalenie kosztu podatkowego powinno więc nastąpić w sposób przedstawiony w lit. c powyżej. W związku z tym, w celu ustalenia kosztu uzyskania przychodów przy zbyciu akcji w Spółce Zależnej Wnioskodawca powinien:

1.  w pierwszej kolejności określić koszt nabycia wszystkich akcji w Spółce Zależnej. Zdaniem Spółki zastosowanie będzie miał tu przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 Ustawy o CIT, zgodnie z którymi kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na nabycie lub objęcie akcji Spółki Zależnej;
2.  w drugiej kolejności zweryfikować jaka część akcji w Spółce Zależnej została unicestwiona w związku z dokonanym podziałem;

1.  finalnie, uznać za koszt uzyskania przychodów tylko tę część wydatków określonych zgodnie z pkt 1 powyżej, która proporcjonalnie może być przyporządkowana do akcji niepodlegających unicestwieniu.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w wyniku opisanego podziału Spółki Zależnej przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji, to w momencie odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji Spółki Zależnej, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów w wysokości wydatków poniesionych na nabycie akcji w Spółce Zależnej, przy czym wysokość możliwych do rozpoznania kosztów podatkowych będzie wynikała z przemnożenia wysokości tych wydatków i proporcji nominalnej wartości akcji, które Wnioskodawca zachowa w Spółce Zależnej po podziale do wartości nominalnej akcji posiadanych przed podziałem.

Natomiast jeżeli w wyniku podziału przez wydzielenie nie dojdzie do zmniejszenia liczby akcji, które Wnioskodawca posiada w Spółce Zależnej (podział sfinansowany zostanie ze skumulowanych kapitałów własnych Spółki Zależnej innych niż kapitał zakładowy), to w przypadku odpłatnego zbycia akcji Spółki Zależnej, nie wystąpią przesłanki do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8c lit. c Ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie akcji w Spółce Zależnej ustalonych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 Ustawy o CIT.

Prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Spółkę potwierdził również m.in.:

1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2014 r. (sygn. ILPB3/423-544/13-4/JG),
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 5 maja 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-159/04/AK,
3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 24 września 2013 r. (sygn. ILPB3/423-298/13-3/KS),
4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 19 września 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-230/13-5/GG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.