Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-144/09-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-05
Teza: Czy D. nie będzie zobowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym PIT-8C przychodów, lub kosztów z tytułu zbycia w 2008 r. przez klienta nabytych przed 01.01.2004 r. akcji P.S. S.A., które zostały przekształcone w trybie art. 494 § 4 KSH na akcje A.P. S.A.?
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; przychód; spółki; spółki-majątek spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2009 r. (data wpływu 02.03.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 22.05.2009 r. (data wpływu 25.05.2009 r.) na wezwanie z dnia 13.05.2009 r. Nr IPPB2/415-144/09-2/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia akcji nabytych przed dniem 01.01.2004 r. w spółce przejętej przez inną spółkę

*   **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia akcji nabytych przed dniem 01.01.2004 r. w spółce przejętej przez inną spółkę.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13.05.2009 r. Nr IPPB2/415-144/09-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie przesłania aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez osoby, które wniosek podpisały, w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Klient D. S.A. nabył przed 01.01.2004 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A. akcje P.S. S.A. Nabycie to nie zostało dokonane w ramach działalności gospodarczej. W 2008 r. spółka P.S. S.A. została połączona z A.P. S.A. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz.1037 ze zm.) - zwanej dalej KSH.

Połączenie to dokonane zostało poprzez przeniesienie całego majątku spółki P.S. S.A. (przejmowanej) na spółkę A.P. S.A. (przejmująca) za akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Klient dokonał w 2008 r. zbycia wydanych w drodze zamiany akcji A.P. S.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy D. nie będzie zobowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym PIT-8C przychodów, lub kosztów z tytułu zbycia w 2008 r. przez klienta nabytych przed 01.01.2004 r. akcji P.S. S.A., które zostały przekształcone w trybie art. 494 § 4 KSH na akcje A.P. S.A.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1956 ze zm.) - przepisów ustawy, o której mowa w art. 1 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. W art. 52 pkt 1 lit. b określono, iż chodzi o papiery wartościowe, które są dopuszczone do publicznego obrotu, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099).

W świetle powołanego wyżej przepisu warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest łączne spełnienie poniższych przesłanek:

*   termin nabycia akcji musi przypadać przed 1 stycznia 2004 r.,
*   publiczny charakter nabytych papierów wartościowych, a więc dopuszczenie do publicznego obrotu i nabycie na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie.

W przedstawionym stanie faktycznym klient nabył akcje P.S. S.A. na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A. przed dniem 1.01.2004 r., zatem spełnione zostały obie przesłanki wymienione powyżej.

Powyższego nie modyfikuje późniejsze połączenia dwu spółek w trybie sukcesji generalnej uregulowanej w art. 494 § 1 KSH i art. 93 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisami osoba prawna łącząca się przez przejęcie osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki przejętej spółki, a więc obejmuje wszelkie jej uprawnienia i zobowiązania. W konsekwencji takiego połączenia spółka przejęta przestaje istnieć. Natomiast wspólnik przejętej spółki nie nabywa akcji spółki przejmującej, ponieważ na mocy prawa w trybie sukcesji generalnej w zamian za akcje spółki, która przestaje istnieć, zostają mu wydane akcje spółki przejmującej. W przeciwnym wypadku wspólnik pozbawiony zostałby swojego majątku. Ponadto wydanie tych akcje jest niezależne od jego działania lub zaniechania i następuje ex lege. Potwierdzeniem tych zasad jest brzmienie art. 494 § 4 KSH.

W treści tego artykułu jednoznacznie stwierdzono, iż z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej.

„Uzyskanie statusu wspólnika spółki przejmującej (\`(...)\`) nie wymaga dodatkowych oświadczeń ze strony wspólników spółek (\`(...)\`) przejmowanych. Nie ma też konieczności składania oświadczeń przez wspólników spółki inkorporującej (\`(...)\`) Sprzeciw wobec łączenia nie wywołuje skutków w sferze członkostwa. Wspólnik taki i tak stanie się wspólnikiem lub akcjonariuszem spółki przejmującej (\`(...)\`). Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej (…) stają się wspólnikami spółki przejmującej (\`(...)\`).„ (za Kidyba Andrzej, Kodeks spółek handlowych. Komentarz. Tom II. Komentarz do art. 301-633 k.s.h., LEX, 2008, wyd. VI).

Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, iż zdarzenie opisane w art. 494 § 4 KSH w żadnej mierze nie jest synonimem „nabycia”, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. Wyraźnie jest to widoczne poprzez porównanie znaczenia słowa „nabycie” i treści art. 494 § 4 KSH. Wyraz „nabycie” nie został zdefiniowany na gruncie prawa podatkowego, z tego powodu, aby określić zakres jego znaczenia, należy sięgnąć do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego „nabyć, nabywać” rozumiane jest jako „otrzymać coś na własność, płacąc za to”, „zyskać coś lub zdobyć” (http://sip.pwn.pl/Iista.php?co=nabycie). Natomiast w art. 494 § 4 KSH zostało stwierdzone, iż z dniem połączenia akcjonariusze P.S. S.A. stają się ex lege - automatycznie - akcjonariuszami A.P. S.A. Inaczej mówiąc - zmiana ex lege akcji P.S. S.A. na akcje A.P. S.A. nie może być traktowana jako „nabycie”, ponieważ klient niczego nie otrzymał na własność (płacąc za to), ani też nic nie zyskał. Jego stan posiadania jest cały czas taki sam.

Z powyższych względów - terminem nabycia akcji jest moment objęcia akcji spółki P.S. S.A. - przez klienta, czyli przypada on przed 1 stycznia 2004 r.

Podkreślić należy, iż dopiero od dnia 1.01.2004 r. dochody osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej z tytułu zbycia akcji są opodatkowane nie na zasadach ogólnych lecz na podstawie art. 30b. Dochody te uzyskane przed 2004 r. korzystały ze zwolnienia od opodatkowania zgodnie z art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże zwolnienie to utraciło moc z dniem 1.01.2004 r. W celu zachowania praw nabytych przed tą datą ustawodawca wprowadził uregulowanie pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania w stosunku do tych dochodów, które powstaną już po 2003 r., lecz dotyczą papierów wartościowych nabytych przed 2004 r. na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie.

Art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r., Nr 78, poz. 483 ze zm.) zawiera klauzulę demokratycznego państwa prawnego. Zdaniem Trybunału Konstytucyjnego jest to fundamentalny przepis określający podstawowe i szczególnie chronione cechy ustrojowe Polski. Zasadami wypływającymi z tego przepisu są m.in. zasada lex retro non agit oraz zasada ochrony praw nabytych. Podkreślone zostało to np. w wyroku z 10 lipca 2000 r., 5K 21/99, w którym Trybunał Konstytucyjny stwierdził, że zasada lex retro non agit oraz zasada ochrony praw nabytych mają charakter zasad przedmiotowych, wyznaczających granice ingerencji władzy publicznej w sferę praw podmiotowych. Naruszenie tych zasad może uzasadniać zarzut niedopuszczalnego wkroczenia przez tę władzę w sferę konstytucyjnie chronionych praw lub wolności jednostki, co w konsekwencji prowadzi do stwierdzenia sprzecznego z porządkiem konstytucyjnym naruszenia tych praw lub wolności.

Akcjonariusz, w przypadku potraktowania zamiany akcji jako nabycia, bez swojego udziału zostałby pozbawiony prawa do skorzystania z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., pomimo spełnienia przez niego - wszystkich przesłanek dających to uprawnienie.

Reasumując: te same wnioski wypływają zarówno z zastosowania wykładni językowej do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., jak i też z wykładni systemowej, tj. zamiany akcji P.S. S.A. na akcje A.P. S.A. nie można traktować jako nabycia.

Jak było to już podniesione, w celu skorzystania ze zwolnienia opisanego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. muszą zostać łącznie urzeczywistnione dwie przesłanki. Oba te warunki zostały spełnione, tj. termin nabycia akcji przypadał przed 1 stycznia 2004 r. oraz akcje zostały nabyte na giełdzie. A co za tym idzie Dom Maklerski nie będzie zobowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym PIT-8C przychodów, lub kosztów z tytułu zbycia przez klienta w 2008 r. nabytych przed 01.01.2004 r. akcji P.S. S.A., które zostały przekształcone w trybie art. 494 § 4 KSH na akcje A.P. S.A. w 2008 r.

Jego prawo do zwolnienia przestałoby istnieć, mimo, iż jego stan posiadania nie uległ zmianie, ani nie podjął żadnych kroków, które spowodowałyby wygaśnięcie tych uprawnień. Złamane tym samym zostałyby podstawowe zasady ustrojowe Rzeczpospolitej Polskiej, tj. zasada niedziałania prawa wstecz oraz zasada ochrony praw nabytych. Ponadto posiadacze akcji innych spółek, których papiery nie podlegały zamianie, byliby w przeciwieństwie do niego w uprzywilejowanej sytuacji, ponieważ nadal mogliby korzystać ze zwolnienia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo – administracyjnym poglądem przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2008 roku stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 tej ustawy podatkowej jest zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochodów, o których mowa w art. 30 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Ponadto z przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Jak wynika z przepisu art. 52 pkt 1 lit b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.).

Ponadto, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202 poz. 1956, ze zm.) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Powołany w zdaniu poprzednim przepis oznacza, że jeżeli akcje sprzedane w 2008 r. przez Wnioskodawcę spełniają przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b wyżej cytowanej ustawy, to przychód z tytułu zbycia przedmiotowych akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż klient Domu Maklerskiego S.A. nabył przed 01.01.2004 r. na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A. akcje P.S. S.A. W 2008 r. spółka P.S. S.A. została połączona z A.P. S.A.

Połączenie to dokonane zostało poprzez przeniesienie całego majątku spółki P.S. S.A. (przejmowanej) na spółkę A.P. S.A. (przejmująca) za akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Klient dokonał w 2008 r. zbycia wydanych w drodze zamiany akcji A.P. S.A.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) zwanej dalej k.s.h. spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi. Natomiast w myśl art. 492 § 1 i 2 k.s.h. połączenie może być dokonane:

*   przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na inną spółkę przejmującą za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
*   przez zawiązanie nowej spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją połączenia jest tzw. sukcesja generalna uregulowana w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Artykuł 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku połączenia spółek kapitałowych dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek. Przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej.

Koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej ustala się w zależności od sposobu nabycia udziałów (akcji) w spółce przejmowanej.

Jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej zostały objęte za wkład pieniężny koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych oraz certyfikatów inwestycyjnych lub jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych (art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy).

W świetle cytowanych wyżej przepisów uznać należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji otrzymanych w związku z połączeniem spółek przez przejęcie, znaczenie ma sposób nabycia akcji spółki przejmowanej, a nie przejmującej.

W rozpatrywanej sprawie, w związku z połączeniem, spółka przejmująca przejęła majątek spółki przejmowanej, łącząc się w spółkę akcyjną. Dochód (przychód) poszczególnych udziałowców spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.

Skutki podatkowe przekształceń spółek - z punktu widzenia ich akcjonariuszy - regulują wyżej cytowane przepisy art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z których wynika, że w przypadku połączenia spółek, dochód (przychód) akcjonariusza spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną akcji przydzielonych przez spółkę przejmującą, a wydatkami na nabycie (objęcie) akcji w spółce przejmowanej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia.

Ustawodawca postanowił przesunąć opodatkowanie tego dochodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji spółki powstałej w wyniku połączenia, co wynika z treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy.

Z konstrukcji przedstawionych przepisów wynika, iż spółka przejmująca przejmuje majątek spółki przejmowanej, łącząc się w spółkę akcyjną i wydaje w zamian akcjonariuszom swoje akcje.

W przedstawionym stanie faktycznym, klient D. zbył odpłatnie w 2008 roku akcje spółki innej, nie tej od której akcje nabył.

W tym stanie rzeczy, klient D. nie spełnia przesłanek wymaganych przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania dochodu z tytułu zbycia akcji, mimo, iż nabył akcje przed dniem 1 stycznia 2004 r. na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie. Dochód uzyskany ze sprzedaży, pochodzi z akcji innej spółki (zostały mu wydane akcje spółki przejmującej), która przejęła pierwotną spółkę, wobec powyższego, dochód ten nie korzysta ze zwolnienia od podatku i podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując: Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż D. będzie zobowiązany do wykazania w informacji o dochodach na druku PIT-8C przychodów, lub kosztów z tytułu zbycia w 2008 r. przez klienta nabytych przed 01.01.2004 r. akcji P.S. S.A., które zostały przekształcone w trybie art. 494 § 4 KSH na akcje A.P. S.A.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.