Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1001.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Ustalenie źródła przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
działalność-działalność gospodarcza
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie

    ustalenia źródła przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 26 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A ul. (...)
        2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B ul. (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Nabycie
    Dnia 25 października 2021 r. Wnioskodawcy jako małżonkowie nabyli do majątku
    wspólnego (prywatnego) niezabudowaną nieruchomość gruntową (dalej: „nieruchomość”
                                      2lub „grunt”) - działkę położoną w X, o powierzchni około (...) m. Nabycie nastąpiło od
    osoby prywatnej (sprzedawca nie działał przy transakcji sprzedaży jako podatnik VAT), bez
    podatku VAT.
    2. Status gruntu
    W dacie nabycia grunt miał charakter rolny: brak było (i brak jest nadal) miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego co do przedmiotowej działki. Dnia 29 czerwca
    2022 r. Wnioskodawcy uzyskali decyzję o warunkach zabudowy pozwalającą na realizację
    zabudowy mieszkaniowej na nieruchomości.
    3. Postępowania budowlane
    Po uzyskaniu warunków zabudowy w dniu 8 kwietnia 2025 r. Wnioskodawcy uzyskali
    pozwolenie na budowę 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych (w tym 3 budynków
    dwulokalowych oraz 3 budynków jednolokalowych) wraz z urządzeniami budowlanymi,
    zbiornikiem na wody opadowe i fragmentem sieci wodociągowej na tej nieruchomości.
    Pozwolenie nie zostało nigdy zrealizowane (brak rozpoczęcia robót).
    4. Media i uzgodnienia
    Uzyskano uzgodnienia co do dostępu do mediów, w szczególności uzyskano warunki
    przyłączeniowe dla energii elektrycznej, warunki przyłączenia dla gazu, projekt budowlany
    rozbudowy wodociągu na podstawie warunków od (...) oraz warunki przyłączenia dla
    prądu budowlanego.
    5. Brak działalności gospodarczej
    Nieruchomość nie była i nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani
    wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawców. Została nabyta do majątku
    prywatnego i ten status nieruchomości nie uległ zmianie. Wnioskodawcy nie odliczali
    podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością.
    6. Podziały i uzbrojenie
    Nieruchomość nie była dzielona na mniejsze działki, grunt pozostaje nieuzbrojony. Na
    nieruchomości nie podjęto żadnych prac zmierzających do uzbrojenia terenu, nie
    wykonano dróg wewnętrznych, nie prowadzono również żadnych prac porządkowych, w
    tym prac polegających wyrównaniu terenu.
    7. Działania marketingowe
    Jedyne działania marketingowe dotyczące nieruchomości jakie zostały podjęte przez
    Wnioskodawców dotyczyły zbadania odpowiedzi rynku na potencjalne przedsięwzięcie
    deweloperskie, które mogłoby zostać zrealizowane, gdyby odzew rynku był pozytywny, w
    takim przypadku Wnioskodawca wraz z żoną (Zainteresowaną) planowali wnieść grunt do
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością utworzonej z ich wyłącznym udziałem. Działania
    marketingowe, dotyczące zbadania odpowiedzi rynku na potencjalne przedsięwzięcie
    deweloperskie, polegały na powieszeniu banneru przy drodze, przygotowaniu strony

    internetowej, zamieszczeniu ogłoszenia w internecie. Działania te nie były nakierowane na
    sprzedaż nieruchomości w stanie w jakim planowane jest obecnie jej zbycie.
    Wnioskodawcy nie korzystali z usług pośredników w obrocie nieruchomościami.
    8. Planowana transakcja
    Z uwagi na słaby odzew rynku z zakresie potencjalnego przedsięwzięcia deweloperskiego,
    Wnioskodawcy planują obecnie sprzedaż całej nieruchomości jednemu nabywcy, w stanie
    istniejącym, przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie. Jedynym działaniem marketingowym nakierowanym na sprzedaż
    nieruchomości było umieszczenie ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości w popularnym
    portalu internetowym.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcy nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej, o której mowa w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie
    prowadzą i nie prowadzili działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Celem nabycia w 2021 r. przez Wnioskodawców niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej (działki położonej w X), będącej przedmiotem planowanej sprzedaży była lokata
    kapitału w okresie wysokiej inflacji.
    Wnioskodawcy wystąpili o pozwolenie na budowę na przedmiotowej nieruchomości, aby
    działka nie straciła możliwości zabudowy w związku ze zmianami w prawie dotyczącymi
    tworzenia planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego na terenie X, gdyż sama
    decyzja o warunkach zabudowy takiej możliwości nie gwarantowała.
    Działka była i jest wykorzystywana przez Wnioskodawców w całym okresie posiadania (tj.
    od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) w celach prywatnych
    (osobistych) polegających na lokowaniu kapitału w przedmiotową nieruchomość w całym
    okresie posiadania działki.
    Działka była i jest wykorzystywana przez Wnioskodawców w całym okresie posiadania (tj.
    od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) w sposób opisany we
    wniosku (w stanie faktycznym). Opisane we wniosku czynności podjęte w stosunku do
    działki, zdaniem Wnioskodawców, miały na celu ochronę ich celów prywatnych
    (osobistych) poprzez lokowanie kapitału w przedmiotową nieruchomość w całym okresie
    posiadania działki.
    Działka nie była nigdy przedmiotem zawartych przez Wnioskodawców z podmiotami
    trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
    Wnioskodawcy nigdy wcześniej nie sprzedawali żadnych nieruchomości/działek.
    Wnioskodawcy nie posiadają żadnych innych nieruchomości, które na dzień dzisiejszy
    planowaliby sprzedać w przyszłości.
    W chwili obecnej Wnioskodawcy nie planują zakupu kolejnych nieruchomości.
    Na chwilę obecną Wnioskodawcy nie mogą stwierdzić jakie będą warunki sprzedaży, gdyż
    będzie to zależało od negocjacji z potencjalnym nabywcą, który nie jest znany. Z tego
    powodu Wnioskodawcy stwierdzają, że w chwili obecnej nie planują zawarcia
    przedwstępnej umowy.
    Na chwilę obecną Wnioskodawcy nie mogą stwierdzić jakie będą oczekiwania kupującego.
    To będzie zależało od oczekiwań i zamiarów potencjalnego nabywcy, który nie jest znany.
    Z tego powodu Wnioskodawcy stwierdzają, że w chwili obecnej nie planują udzielenia
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w sprawach dotyczących
    ww. działki.
    Sprzedaż jest planowana w roku 2026.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży opisanej nieruchomości powstanie u Wnioskodawców w źródle
    „odpłatne zbycie nieruchomości” – art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przychód ze sprzedaży powstanie w źródle „odpłatne zbycie nieruchomości” – art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:
        · Nieruchomość stanowi majątek prywatny, nigdy nie była wykorzystywana w
        działalności gospodarczej i nie została do niej wprowadzona.
        · Zakres czynności, jakie zostały poczynione przez Wnioskodawców w stosunku do
        nieruchomości, tj. uzyskanie warunków zabudowy oraz pozwolenia na budowę,
        w okolicznościach braku czynności uzbrojenia terenu, braku rozpoczęcia robót
        budowlanych, niewykonania przyłączy, braku podziału nieruchomości itp. mieści
        się w granicach zwykłego zarządu majątkiem i czynienia przygotowań do
        potencjalnej sprzedaży, nie mieści się zaś w ramach profesjonalnej działalności
        gospodarczej (handlu nieruchomościami).
        · W konsekwencji powyższego w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania
        przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        gdyż do zbycia nie dojdzie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Uzasadnienie stanowiska
    Nieruchomość Wnioskodawców została przez Nich nabyta do majątku prywatnego i ten
    status nieruchomości nie uległ zmianie. Wnioskodawcy planowali, iż w sytuacji pozytywnej
    odpowiedzi rynku na powzięte działania marketingowe (opisane w stanie faktycznym)
    nakierowane na potencjalne przedsięwzięcie deweloperskie, takie przedsięwzięcie
    zrealizują i w tym celu własność nieruchomości przeniosą do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością utworzonej z ich wyłącznym udziałem. Tak się jednak nie stało i
    nieruchomość nigdy nie posłużyła żadnemu podmiotowi gospodarczemu w realizacji
    jakiegokolwiek celu gospodarczego. Z uwagi na negatywną odpowiedź rynku na
    zaplanowane przedsięwzięcie deweloperskie, Wnioskodawcy postanowili nieruchomość
    sprzedać w takim stanie w jakim ona się obecnie znajduje, tj. w stanie nieuzbrojonym i
    niezabudowanym. Kluczowym argumentem przemawiającym za stanowiskiem
    Wnioskodawców w niniejszej sprawie jest fakt, iż nieruchomość nigdy nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani nigdy nie była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej Wnioskodawców.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowi odrębne źródło, jeśli zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Brak włączenia gruntu do działalności
    gospodarczej Wnioskodawców, brak wykorzystywania go w tej działalności oraz
    incydentalny charakter planowanej sprzedaży przemawiają za kwalifikacją przychodu do
    tego właśnie źródła.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      zarobkowym celu działalności,
      wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

    2) wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest

    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a
    nie wyłącznie osobno.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa

    (Zainteresowanych) do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i
    cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa
    we wniosku, tj. niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działki).
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ww. ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności w sprawie nie sposób przyjąć,
    że planowana sprzedaż przez Państwa niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działki)
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej i będzie generować przychód, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie
    prowadzą i nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt
    6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w szczególności nie prowadzą i nie
    prowadzili Państwo działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość nie
    była i nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani wykorzystywana w
    działalności gospodarczej. Celem nabycia przez Państwa w 2021 r. niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej (działki), będącej przedmiotem planowanej sprzedaży była
    lokata kapitału w okresie wysokiej inflacji. Działka była i jest wykorzystywana przez
    Państwa w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do
    momentu sprzedaży) w celach prywatnych (osobistych) polegających na lokowaniu
    kapitału w przedmiotową nieruchomość w całym okresie posiadania działki. W 2022 r.
    uzyskali Państwo decyzję o warunkach zabudowy pozwalającą na realizację zabudowy
    mieszkaniowej na nieruchomości, zaś w 2025 r. uzyskali Państwo pozwolenie na budowę 6
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, jednak pozwolenie nie zostało nigdy
    zrealizowane (brak rozpoczęcia robót). Na nieruchomości nie podjęto żadnych prac
    zmierzających do uzbrojenia terenu, nie wykonano dróg wewnętrznych, nie prowadzono
    również żadnych prac porządkowych, w tym prac polegających wyrównaniu terenu.
    Działka nie była nigdy przedmiotem zawartych przez Państwa z podmiotami trzecimi
    umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nigdy wcześniej nie
    sprzedawali Państwo żadnych nieruchomości/działek. Nie posiadają Państwo żadnych
    innych nieruchomości, które na dzień dzisiejszy planowaliby sprzedać w przyszłości. Nie
    podjęli i nie zamierzają Państwo podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców.
    Mając na uwadze opis sprawy, planowanej przez Państwa sprzedaży niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej (działki) nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości,

    które zgodnie z ustawową definicję wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie
    jest prowadzenie działalności gospodarczej lecz zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa nie
    pozwalają na zakwalifikowanie planowanej sprzedaży niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej (działki) do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Wobec tego Państwa działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są
    wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej (działki) nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zatem należy przyjąć, że sprzedaż przez Państwa
    niezabudowanej nieruchomości gruntowej (działki) nie wygeneruje przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Z wniosku wynika, że niezabudowaną nieruchomość gruntową (działkę), którą planują
    Państwo sprzedać nabyli Państwo w 2021 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Państwa sprzedaż w 2026 r.
    przedmiotowej nieruchomości (działki), nabytej w 2021 r., będzie stanowić źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ odpłatne zbycie zostanie dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    wskazać należy, że planowana przez Państwa sprzedaż niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej (działki), nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie
    stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej i nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku
    dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie wskazać należy, że sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej
    (działki) dokonana do 31 grudnia 2026 r. będzie stanowiła źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób, ponieważ
    zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie. Dochód z tego zbycia będzie podlegał opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww.
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania

    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.