Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.525.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych
wydatków.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
koszt-koszty uzyskania przychodów
marketing
motocykl
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) oraz z
    1 sierpnia 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzysta Pan z opodatkowania na
    zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
    W Pana działalności jest Pan sportowcem, a jej zakres obejmuje (...), udział w
    wydarzeniach branżowych oraz prowadzenie działalności promocyjnej i marketingowej
    poprzez media społecznościowe. Pana głównym kodem PKD jest kod 93.19.Z Działalność
    sportowa, gdzie indziej niesklasyfkowana. Działalność ta jest zarówno źródłem Pana
    przychodu, jak i wymaga stałego utrzymywania wysokiej sprawności fizycznej jako
    sportowiec oraz ponoszenia szeregu specjalistycznych i niezbędnych wydatków.
    1. Sprzęt i jego transport:
      W celu realizacji pokazów sportowych oraz udziału w zawodach sportowych dojeżdża
      Pan samochodem do miejsc ich organizacji, (...). (...). Koszty eksploatacji pojazdu
      (paliwo, serwis, części, ubezpieczenie) są bezpośrednio związane z działalnością.
    2. Ubezpieczenie osoby i sprzętu:
      Z uwagi na wysokie ryzyko urazów i kontuzji związanych z wykonywaniem (...) i
      treningów, planuje Pan zawrzeć ubezpieczenie sportowe obejmujące zarówno Pana
      jako wykonawcę działalności, jak i wykorzystywany w niej sprzęt sportowy. Brak
      takiego ubezpieczenia może skutkować całkowitą niezdolnością do kontynuowania
      działalności i utratą przychodów.
    3. Udział w treningach:
      Aby utrzymać wymaganą sprawność fizyczną i doskonalić umiejętności niezbędne do
      świadczenia usług, regularnie uczestniczy Pan w treningach, również poza miejscem
      zamieszkania. W związku z tym ponosi Pan koszty przejazdów (...), noclegów i innych
      niezbędnych wydatków związanych z wyjazdem służbowym. Okazjonalnie również
      będzie Pan podróżować samolotem do miejsc pokazów i zawodów sportowych,
      zabierając ze sobą niezbędny do tego sprzęt.
    4. Opieka medyczna i regeneracja:
      Z uwagi na intensywny charakter Pana aktywności fizycznej, korzysta Pan z usług
      lekarzy specjalistów, fizjoterapeutów, trenerów oraz innych profesjonalistów (np.
      masażystów, rehabilitantów, kosmetologów). Realizuje Pan także zalecenia medyczne,
      nabywając leki, odżywki, suplementy oraz specjalistyczną dietę. Wszystkie te działania
      są konieczne, aby utrzymać zdolność do wykonywania działalności sportowej w
      sposób ciągły i bezpieczny. Korzysta Pan również z obiektów sportowych: baseny,
      sauny, spa, siłownie, itp., a nawet rozpoczął Pan budowę swojej własnej sauny. Po
      zakończeniu treningów, pokazów i zawodów w celu przyspieszenia regeneracji
      organizmu, korzysta Pan z urządzeń takich jak elektrostymulatory mięśni, lampy do
      naświetlania, okulary blokujące światło niebieskie, maty do akupresury, co pozwala na
      skrócenie przerw w pracy i kontynuowanie działalności bez uszczerbku dla zdrowia.
    5. Działalność marketingowa i promocyjna:
      W ramach promocji Pana marki bierze Pan udział w treningach, gdzie tworzy nagrania
      wideo oraz zdjęcia, które następnie publikuje w mediach społecznościowych. Dzięki
      temu buduje Pan swoją rozpoznawalność i pozyskuje kontrahentów i sponsorów.

      Wydatki obejmują m.in. koszty wyjazdów, wynajmu pomieszczeń do sesji zdjęciowych
      oraz zakup sprzętu fotograficznego i video.
    6. Zakup sprzętu i infrastruktury treningowej:
      W celu dalszego rozwoju jako sportowca posiada Pan swój własny (...). W związku z
      utrzymaniem go wymaga to zakupu (...), a także kontenera magazynowego do
      przechowywania (...). Na samym kontenerze chciałby Pan zamontować panele
      fotowoltaiczne, które w dłuższej perspektywie sprawiłyby, że nie ponosiłby Pan tak
      wysokich wydatków na prąd do działalności. W bliskiej przyszłości planuje Pan również
      rozszerzyć działalność o (...). Kontenery będą wtedy służyć Pana klientom do
      odpoczynku, przebrania się, skonsumowania posiłków, (...).
    7. Odzież i wyposażenie ochronne:
      Ze względu na charakter wykonywanej działalności sportowej, niezbędne jest
      posiadanie odpowiedniego, specjalistycznego stroju ochronnego, w tym: (...). Odzież ta
      pełni funkcję ochronną (...). (...).
    8. Rozszerzenie form treningowych:
      W przyszłości planuje Pan zakup roweru typu X, który służyć będzie jako narzędzie
      treningowe. Charakter wykonywanych na nim manewrów jest zbliżony do tych
      wykonywanych (...), co pozwoli Panu na rozwój umiejętności przy jednoczesnym
      ograniczeniu ryzyka i kosztów treningowych. Niezbędne będzie też zakupienie
      wyposażenia sportowego, (...).
    9. Efektywna dieta:
      Jako sportowiec musi Pan trzymać odpowiednią dietę, by móc osiągnąć pełną
      efektywność podczas (...). Jest to niezbędne w Pana działalności. W związku z tym
      trzeba zrobić zakupy w sklepie np. w celu kupienia produktów do ugotowania
      odpowiedniej diety, produkty wysokobiałkowe czy woda do picia.
    10. Wystąpienia publiczne:
      Jako sportowiec jest Pan też osobą publiczną, w związku z tym ponosi Pan wydatki na
      wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki i wizażystki, usługi logopedy oraz szkolenia
      z zakresu wystąpień publicznych. Jest to niezbędne by efektywnie reklamować Pana
      markę i pozyskiwać efektywnie nowych klientów.
    Uzupełnienie wniosku nr 1
    Z jakiego tytułu/tytułów uzyskuje Pan przychody z prowadzonej działalności, tj. jakie
    czynności/usługi wykonywane przez Pana w ramach tej działalności generują dla Pana
    przychód – proszę dokładnie wymienić?
    Z tytułu prowadzonej działalności uzyskuje Pan przychody z udziału w (...) oraz z współprac
    reklamowych i marketingowych.
    Czy w ramach działalności promocyjnej i marketingowej, publicznych wystąpień również
    uzyskuje Pan przychody z działalności gospodarczej?
    W ramach działalności promocyjnej i marketingowej oraz publicznych wystąpień również
    uzyskuje Pan przychody z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Czy odzież i wyposażenie ochronne, o których mowa we wniosku, zostały/zostaną
    opatrzone stałym, zewnętrznym logo Pana firmy (jeśli tak, czy logo to jest/będzie
    umieszczone w widocznym miejscu)?
    Odzież i wyposażenie sportowe, o których mowa we wniosku, zostały opatrzone stałym
    logiem Pana firmy – są umieszczone (...). Na odzieży i wyposażeniu znajdują się również
    loga Pana sponsorów.

    Czy wartość któregokolwiek ze sprzętów/urządzeń/narzędzi/maszyn, o których mowa we
    wniosku, przekracza 10 000 zł; jeśli tak, proszę wskazać ten sprzęt?
    Wartość części sprzętów/urządzeń/narzędzi/maszyn, o których mowa we wniosku,
    przekracza 10 000 zł; obecnie jest Pan w posiadaniu(...).
    Czy wydatki opisane we wniosku są/będą odpowiednio dokumentowane dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej; w jaki sposób dokumentuje Pan te wydatki?
    Opisane we wniosku wydatki są oraz będą odpowiednio udokumentowane dla celów
    prowadzonej działalności gospodarczej; są oraz będą dokumentowane na podstawie
    faktur VAT oraz rachunków.
    Czy wydatki te zostały/zostaną poniesione przez Pana?
    Wydatki zostały/zostaną poniesione przez Pana.
    Co należy rozumieć pod pojęciem „nabycia specjalistycznej diety” użytym w zawartym
    przez Pana sformułowaniu „Realizuję także zalecenia medyczne, nabywając (...)
    specjalistyczną dietę”?
    Pod pojęciem „nabycia specjalistycznej diety” należy rozumieć sportowy catering
    dietetyczny, w którym wszystkie makro- i mikroelementy są już odpowiednio wyliczone
    przez specjalistę – doktora dietetyki.
    Czy zakup produktów do sporządzenia odpowiedniej diety, produktów wysokobiałkowych
    oraz wody jest podyktowany potrzebą zaspokojenia Pana potrzeb życiowych czy wynika
    wyłącznie z obowiązku przestrzegania odpowiedniej diety zalecanej dla Pana jako
    sportowca – proszę wyjaśnić związek wydatków poniesionych na zakup produktów do
    sporządzenia odpowiedniej diety, produktów wysokobiałkowych oraz wody z prowadzoną
    przez Pana działalnością gospodarczą?
    Zakup produktów do sporządzenia odpowiedniej diety, produktów wysokobiałkowych
    oraz wody jest podyktowany wyłącznie z obowiązku przestrzegania odpowiedniej diety
    zalecanej przez specjalistę – doktora dietetyki. Gdyby nie wykonywanie Pana działalności
    oraz wynikające z niej zalecenia specjalisty, nie korzystałby Pan z takiej diety.
    Doprecyzował Pan pytanie oznaczone nr 4 przez wskazanie, czy dotyczy ono również
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie usług
    kosmetologów; jeśli tak to proszę to wskazać oraz uzupełnić opis sprawy przez wskazanie
    z jakiego rodzaju usług świadczonych przez kosmetologów korzysta Pan w ramach „Opieki
    medycznej i regeneracji” – proszę wyjaśnić:
    - na czym polegają te usługi,
    - czy i jaki jest ich związek z osiągnięciem, zachowaniem lub zabezpieczeniem
      przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    Tak, dotyczy ono również możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków na nabycie usług kosmetologów:
    · Usługi polegają na: (...).
    · Powyższe wydatki są związane z osiągnięciem, zachowaniem lub zabezpieczeniem
      przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ usprawniają
      regenerację organizmu (...), a także poprawiają wydajność, która wpływa na
      konkurencyjność działalności.
    W uzupełnieniu nr 2 wyjaśnił Pan, że nie oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie
    planowanych przyszłych wydatków na: samochód serwisowy, profesjonalne dmuchane
    (...), ciężki sprzęt (np. mini koparka) do przygotowania (...) treningowego, (...).
    Pytania

    1. Czy wydatki eksploatacyjne poniesione w związku z wykorzystywaniem (...) w
      działalności można zawrzeć w kosztach uzyskania przychodów w wysokości 100%,
      zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy składki na ubezpieczenie sportowe Wnioskodawcy, zabezpieczające możliwość
      dalszego prowadzenia działalności w przypadku kontuzji, mogą być zaliczone do
      kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    3. Czy wydatki na dojazdy (bilety kolejowe, bilety lotnicze, transport lokalny) oraz noclegi
      związane z udziałem w treningach niezbędnych do wykonywania działalności
      gospodarczej (...) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    4. Czy wydatki na usługi lekarzy specjalistów, fizjoterapeutów, masażystów,
      kosmetologów, a także inne zabiegi regeneracyjne (...) razem z zaleceniami
      specjalistów (np. specjalistyczne diety), wstęp do obiektów sportowych, wydatki na
      budowę sauny oraz zakup sprzętu wykorzystywanego do regeneracji po treningach,
      (...), takiego jak elektrostymulatory mięśni, maty do akupresury, okulary blokujące
      światło niebieskie itp., mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej
      działalności, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    5. Czy wydatki na wynajem pomieszczeń do sesji zdjęciowych i nagrań dla sponsorów
      oraz do celów marketingowych można uznać za koszty uzyskania przychodów,
      zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    6. Czy zakup sprzętu i narzędzi niezbędnych do utrzymania (...) treningowego (...), a także
      kontenerów razem z panelami fotowoltaicznymi może zostać uznany za koszt
      uzyskania przychodu w działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    7. Czy zakup odzieży i akcesoriów ochronnych niezbędnych do bezpiecznego
      wykonywania (...) może stanowić koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    8. Czy zakup roweru typu X, wykorzystywany jako narzędzie wspomagające treningi (...)
      oraz wyposażenie sportowe mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
      zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    9. Czy wydatki na zakup produktów do sporządzenia odpowiedniej diety, produkty
      wysokobiałkowe czy woda do picia mogą stanowić koszt uzyskania przychodu zgodnie
      z art. 22 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych?
    10. Czy wydatki ponoszone na wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki i wizażystki,
      usługi logopedy oraz szkolenia z zakresu wystąpień publicznych mogą stanowić koszt
      uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami
    uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w
    art. 23 tej ustawy.
    Wszystkie wskazane wydatki mają bezpośredni lub funkcjonalny związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, polegającą na realizowaniu (...) z tym
    związanych. Ich ponoszenie jest obiektywnie uzasadnione, celowe i racjonalne w
    kontekście osiągania przychodów oraz zabezpieczenia źródła przychodów, dlatego –
    zdaniem Wnioskodawcy – spełniają przesłanki do uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów.

    1. Wydatki eksploatacyjne na (...)
      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki eksploatacyjne ponoszone w związku z
      używaniem (...) (np. paliwo, części zamienne, serwis) w prowadzonej działalności
      gospodarczej mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w wysokości
      100%. (...). Wydatek taki nie ma charakteru osobistego ani nie znajduje się w katalogu
      wyłączeń z art. 23 ustawy o PIT.
    2. Składki na ubezpieczenie sportowe Wnioskodawcy
      Zdaniem Wnioskodawcy, składki na ubezpieczenie sportowe, które zabezpiecza
      możliwość dalszego prowadzenia działalności w przypadku wypadku lub kontuzji
      podczas wykonywania pokazów sportowych, mogą stanowić koszt uzyskania
      przychodów. Ubezpieczenie to ma na celu ochronę źródła przychodu – a więc
      bezpośrednio służy zachowaniu ciągłości działalności gospodarczej. Takie wydatki są
      uznawane za dopuszczalne koszty podatkowe, co znajduje potwierdzenie w
      orzecznictwie organów podatkowych.
    3. Wydatki na dojazdy i noclegi związane z treningami
      Wnioskodawca uważa, że wydatki na dojazdy środkami komunikacji publicznej (...),
      bilety samolotowe oraz na noclegi podczas wyjazdów treningowych powinny stanowić
      koszt uzyskania przychodu. Treningi są niezbędnym elementem przygotowania do (...),
      bez których nie byłoby możliwe wykonywanie działalności na wymaganym poziomie
      technicznym. Wydatki te mają związek funkcjonalny z przychodem i nie mają
      charakteru prywatnego.
    4. Wydatki na opiekę medyczną, regenerację i dietę
      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone na usługi lekarzy
      specjalistów, fizjoterapeutów, masażystów, a także na zabiegi regeneracyjne (...) oraz
      wydatki na realizację ich zaleceń (np. suplementacja, specjalistyczna dieta), wstęp do
      obiektów sportowych i wydatki na budowę sauny mogą zostać uznane za koszty
      uzyskania przychodów. Również zakup urządzeń służących do regeneracji (np. maty
      akupresyjne, okulary blokujące światło niebieskie, elektrostymulatory) pozostaje w
      funkcjonalnym związku z wykonywaną działalnością – wspierają one utrzymanie
      sprawności fizycznej niezbędnej do świadczenia usług (...). Wydatki poniesione na
      usługi kosmetologów (zabiegi fizykoteraupeutyczne: endermologia, drenaż limfatyczny
      i infraterapia) mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.
    5. Koszty marketingu – sesje zdjęciowe, nagrania
      Wnioskodawca uznaje, że wydatki na wynajem pomieszczeń do sesji zdjęciowych i
      nagrań, zarówno w celach marketingowych, jak i na potrzeby współpracy ze
      sponsorami, stanowią koszt uzyskania przychodu. Nagrania i materiały promocyjne
      publikowane są w social mediach Wnioskodawcy oraz przekazywane kontrahentom i
      sponsorom, co bezpośrednio przekłada się na pozyskiwanie nowych zleceń i
      zwiększenie przychodów.
    6. Koszty budowy i utrzymania (...) treningowego
      Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zakup sprzętu i narzędzi potrzebnych do
      utrzymania własnego (...) treningowego, takich jak (...), stanowi koszt uzyskania
      przychodu. Treningi na własnym (...) służą bezpośrednio utrzymaniu wysokiej jakości
      usług, zwiększają bezpieczeństwo i ograniczają koszty wynajmu obiektów
      zewnętrznych. Również zakup kontenera razem z panelami fotowoltaicznymi do
      przechowywania (...) i narzędzi, wykorzystywanych wyłącznie w działalności, uzasadnia
      ich ujęcie w kosztach.
    7. Odzież i sprzęt ochronny

      W ocenie Wnioskodawcy, zakup specjalistycznej odzieży i akcesoriów ochronnych,
      takich jak (...), może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Tego rodzaju
      wyposażenie służy wyłącznie do wykonywania działalności i jest niezbędne z punktu
      widzenia wymogów bezpieczeństwa, co czyni go typowym wydatkiem zawodowym.
    8. Zakup roweru X
      Wnioskodawca uważa, że zakup roweru typu X, wykorzystywanego jako narzędzie
      wspomagające treningi (...), również spełnia przesłanki do uznania za koszt uzyskania
      przychodu. Tego typu rower umożliwia trenowanie technik zbliżonych do tych
      wykonywanych podczas (...), stanowi więc uzupełnienie procesu przygotowania
      fizycznego i technicznego do właściwych występów. Również zakup wyposażenia
      sportowego do treningów niezależnie od warunków pogodowych spełnia znamiona
      kosztu uzyskania przychodu.
    9. Efektywna dieta
      W opinii Wnioskodawcy wydatki na zakupy składników do sporządzenia diety
      sportowca jak najbardziej mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Efektywna dieta
      przekłada się na wydajność podczas pokazów sportowych oraz udziału w zawodach
      sportowych, a także na wyższą jakość świadczonych usług, co przekłada się
      bezpośrednio na przychód z działalności gospodarczej.
    10. Wystąpienia publiczne
      Zdaniem Wnioskodawcy wydatki ponoszone na wizyty u fryzjera, kosmetyczki,
      makijażystki i wizażystki, usługi logopedy oraz szkolenia z zakresu wystąpień
      publicznych mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Wydatki te mają na celu
      reklamę marki osobistej oraz dzięki temu przyciąganie kolejnych klientów, co realnie
      wpływa na przychody firmy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    · nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów wydatków na wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki, wizażystki,
      usługi logopedy oraz szkolenia z zakresu wystąpień publicznych;
    · prawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego

    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością
    gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na
    wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    W złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność
    w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności
    gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową
    działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o
    charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym – dotyczące
    sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Dokonując powyższej kwalifikacji należy mieć również na uwadze negatywny katalog
    kosztów zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności
      poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
      alkoholowych.
    Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy
    wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.
    Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o
    reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu
    stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w
    relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.
    Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji
    „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome
    kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o
    nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy
    przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy,
    zakupów jego produktów czy usług.
    Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań

    zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika,
    lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na
    przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni,
    zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego
    wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007,
    Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).
    Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu
    skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego
    podmiotu gospodarczego.
    Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na
    celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach,
    działania, których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych
    nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do
    nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego
    (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz,
    Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu
    1030/98, Lex nr 46935).
    Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie
    firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu
    zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z
    przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena
    charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej
    przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który
    prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego
    wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.
    Jednocześnie należy podkreślić, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie – z punktu
    widzenia podatnika – posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić
    koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność
    gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w
    sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług
    mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których
    cechy – po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji – uzasadniałyby ich związek z
    potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego
    zabezpieczeniem.
    Jak wskazano w wyroku NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz wyroku
    NSA z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14, wydatek należy oceniać mając na
    uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie
    wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa kwalifikacja
    konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
    wydatku.
    Natomiast w wyroku WSA we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. I SA/Wr 1291/13
    wyjaśniono, że: Nie jest (...) wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić
    do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania
    przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do
    kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb
    osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto
    teoretyczna.
    Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki,
    które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są.

    Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń,
    tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (patrz wyrok NSA z
    8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15).
    Zauważam również, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na
    potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć
    charakteru osobistego, ponieważ wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu
    z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu.
    W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić
    kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą, tj. jest Pan sportowcem i (...). Uczestniczy Pan również w wydarzeniach
    branżowych oraz prowadzi Pan działalność promocyjną i marketingową w mediach
    społecznościowych. Osiąga Pan przychody z udziału w (...), imprezach sportowych oraz ze
    współpracy reklamowej i marketingowej i wystąpień publicznych. Pana działalność
    wymaga od Pana stałego utrzymania wysokiej sprawności fizycznej jako sportowca oraz
    ponoszenia szeregu wydatków, które zaklasyfikował Pan w odpowiednie kategorie:
    1) sprzęt i jego transport – transport (...), koszty eksploatacji pojazdu, paliwo serwis,
      części, ubezpieczenie;
    2) ubezpieczenie osoby i sprzętu – ubezpieczenie sportowe;
    3) udział w treningach – koszty przejazdów, transport lokalny, noclegi, inne niezbędne
      wydatki związane z wyjazdem służbowym;
    4) opieka medyczna i regeneracja – usługi lekarzy specjalistów, fizjoterapeutów,
      trenerów, masażystów, rehabilitantów, kosmetologów, leki, odżywki, suplementy,
      specjalistyczna dieta, baseny, sauna, spa, siłownie, korzystanie z urządzeń takich jak
      elektrostymulatory mięśni, lampy do naświetlania, okulary blokujące światło
      niebieskie, maty do akupresury;
    5) działalność marketingowa i promocyjna – koszt wyjazdu i wynajmu pomieszczeń do
      sesji zdjęciowych, zakup sprzętu fotograficznego i video;
    6) zakup sprzętu i infrastruktury treningowej – narzędzia budowlane i ogrodnicze (...),
      przyczepa, (...), kontener magazynowy, panele fotowoltaiczne;
    7) odzież i wyposażenie ochronne – (...), odzież techniczna;
    8) rozszerzenie form treningowych – rower typu X, (...)
    9) dieta – sportowy catering dietetyczny, produkty wysokobiałkowe, woda;
    10) wystąpienia publiczne – wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki, wizażystki, usługi
      logopedy, szkolenia z zakresu wystąpień publicznych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa,
    stwierdzam, że wydatki szczegółowo opisane w pkt 1-9, tj. poniesione na sprzęt i jego
    transport, ubezpieczenie osoby i sprzętu, udział w treningach, opiekę medyczną i
    regenerację, działalność marketingową i promocyjną, zakup sprzętu i infrastruktury
    treningowej, odzież i wyposażenie ochronne, rozszerzenie form treningowych, dietę –
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania.
    We wniosku i jego uzupełnieniu szczegółowo opisał Pan powiązania wymienionych w pkt 1-
    9 wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki te niewątpliwie pozostają
    w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami z prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, tj. przyczyniają się do powstania, zachowania, zabezpieczenia przychodów z
    tego źródła.

    Z opisu sprawy wynika również, że jako osoba publiczna ponosi Pan wydatki na wizyty u
    fryzjera, kosmetyczki, makijażystki i wizażystki, usługi logopedyczne oraz szkolenia z
    zakresu wystąpień publicznych – ujęte w grupowaniu „wystąpienia publiczne”.
    Odnośnie do tych wydatków zauważam, że stanowią one co do zasady wydatki związane z
    faktem funkcjonowania osoby w życiu społecznym. Niezależnie bowiem od rodzaju
    prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba może nabywać dostosowane do
    własnych wymagań usługi np. kosmetyczki, fryzjera itp. Z tej też przyczyny zakup tych
    usług stanowi co do zasady spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby
    fizycznej.
    Usługi logopedy oraz szkolenia z zakresu wystąpień publicznych nie są niezbędne do
    realizacji celów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a są raczej
    związane z rozwojem osobistym. Nie wykazał Pan związku kosztów usług logopedy i
    kosztów szkoleń z możliwością uzyskiwania konkretnych przychodów, a więc związek tych
    kosztów z możliwością uzyskania przychodu jest czysto teoretyczny.
    Zwracam uwagę na fakt, że koszty powinny być poniesione „w celu uzyskania
    przychodów”, a nie np. „w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą”.
    Zatem ponoszenie wydatków na wizyty u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki i wizażystki, a
    także na nabycie usług logopedycznych oraz szkolenia z zakresu wystąpień publicznych
    noszą przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą
    stanowić kosztów uzyskania przychodów.
    Podsumowanie:
    Ponoszone przez Pana wydatki opisane w pkt 1-9, tj. wydatki na sprzęt i jego transport,
    ubezpieczenie osoby i sprzętu, udział w treningach, opiekę medyczną i regenerację,
    działalność marketingową i promocyjną, zakup sprzętu i infrastruktury treningowej, odzież
    i wyposażenie ochronne, rozszerzenie form treningowych oraz dietę, mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania.
    Jednocześnie ponoszone przez Pana wydatki na wizyty u fryzjera, kosmetyczki,
    makijażystki i wizażystki, usługi logopedyczne oraz szkolenia z zakresu wystąpień
    publicznych nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.