Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-835/08-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-25
Teza: Czy ewentualne dywidendy wypłacane X SA przez Spółkę Zależną należącą do utworzonej przez Zakład (jako spółkę dominującą) P będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dywidendy; podatek-podatek dochodowy; wypłata; zakład-zakład ubezpieczeniowy; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2008 r. (data wpływu 25.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych otrzymanej dywidendy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych otrzymanej dywidendy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

X S.A. (dalej jako „X SA” lub „Zakład”) jest podmiotem działającym na podstawie przepisów ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 124, poz.1151 ze zm.).X SA ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce. Spółka zależna Zakładu jest spółką akcyjną mającą siedzibę i zarząd również na terytorium Polski oraz będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce (dalej jako „Spółka Zależna”). X SA wraz ze Spółką Zależną zamierzają utworzyć podatkową grupę kapitałową (dalej jako „P”). Po utworzeniu P, w trakcie jej trwania, planowane jest, iż Spółka Zależna będzie wypłacać na rzecz Zakładu dywidendy. X SA posiada 100% bezpośredni udział w kapitale zakładowym Spółki Zależnej nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata i będzie posiadać taki udział w momencie wypłaty dywidendy przez Spółkę Zależną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ewentualne dywidendy wypłacane X SA przez Spółkę Zależną należącą do utworzonej przez Zakład (jako spółkę dominującą) P będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem X SA ewentualne dywidendy wypłacane Zakładowi przez Spółkę Zależną należącą do utworzonej przez X SA (jako spółkę dominująca) P będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. Wynika to z następujących przesłanek: Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - dalej jako „ustawa o pdop”), podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Jednakże, w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o pdop, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym niż RP państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, 3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% (10% od 1 stycznia 2009 r.) udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1, 4) odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest: a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Dodatkowo, na podstawie art. 22 ust. 4a ustawy o pdop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4 ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3 nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Jednocześnie, w świetle art. 22 ust. 4b zd. pierwsze ustawy o pdop, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Jak wynika z powyższych regulacji, co do zasady, dochody (przychody) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Niemniej jednak, ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału osób prawnych wobec podmiotów spełniających określone warunki, Zdaniem X SA, ewentualne dywidendy wypłacane Zakładowi przez Spółkę Zależną należącą do utworzonej przez X SA P, będą podlegały zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż spełnione będą następujące warunki:

1.  Spółka Zależna (wypłacająca dywidendy) będzie traktowana jak podatnik podatku dochodowego od osób prawnych i będzie posiadać tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
2.  X SA (otrzymująca dywidendy) będzie traktowana jak podatnik podatku dochodowego od osób prawnych i będzie posiadać tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
3.  X SA będzie posiadać bezpośrednio 100% akcji w kapitale Spółki Zależnej wchodzącej w skład P,
4.  X SA będzie odbiorcą (beneficjentem) dywidend wypłacanych przez Spółkę Zależną wchodzącą w skład P,
5.  X SA w momencie wypłaty na jej rzecz dywidend przez Spółkę Zależną wchodzącą w skład P, będzie posiadać akcje tej Spółki nieprzerwanie przez okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, ewentualne dywidendy wypłacane na rzecz X SA (jako spółce dominującej) przez jej Spółkę Zależną wchodzącą w skład P będą zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Należy również zauważyć, że skoro dywidendy wypłacane pomiędzy podmiotami powiązanymi ze sobą kapitałowo nawet w niewielkim stopniu (docelowo 10%) są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, to tym bardziej tego typu przepływy pieniężne w obrębie jednego organizmu składającego się z bardzo silnie powiązanych ze sobą kapitałowo spółek (co najmniej 95%), jakim jest P, nie mogą wiązać się z jakimkolwiek dodatkowym obciążeniem podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.