Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-746/09-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-01
Teza: Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawnictw, książek lub czasopism specjalistycznych, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione są wszystkie wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; druk; książka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; usługi-usługi poligraficzne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01.09.2009r. (data wpływu 03.09.2009r.), uzupełnione pismem z dnia 14.09.2009r. (data wpływu 18.09.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.09.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku 0% dla czynności polegającej na dostawie książek oraz czasopism specjalistycznych. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym. W związku z tym tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 08.09.2009r. Nr IPPP3/443-746/09-2/MM wezwał Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. prowadzi działalność poligraficzną polegającą między innymi na drukowaniu na zlecenie wydawnictw książek i czasopism specjalistycznych oznaczonych stosownymi symbolami ISBN (książki) PKWIU 22.11 oraz ISSN (czasopisma) PKWIU 22.13. Spółka zakupuje we własnym zakresie i na własne ryzyko materiały konieczne do wytworzenia książek i czasopism takie jak: papier, tektura, farby, kleje, lakiery, komponenty itp.

Spółka wykonuje druk na materiałach stanowiących jej własność, dokonuje oprawy a następnie gotowy produkt sprzedaje klientom dostarczając własnym transportem pod wskazany adres. W toku produkcji Spółka w zależności od rodzaju zamówienia samodzielnie dobiera odpowiednią technologię, w zależności od potrzeb wykonuje odpowiednią ilość nadruku, stosuje obróbkę komputerową oraz wykonuje szereg innych czynności związanych z produkcją. W toku procesu produkcji w przypadku zajścia takiej potrzeby Spółka zleca na własne ryzyko i koszt, wykonanie pewnych czynności podwykonawcom. Po zrealizowaniu zlecenia Spółka przenosi na klienta własność wydrukowanych (na zlecenie tego klienta) egzemplarzy książki (PKWIU 22.11) posiadających symbol ISBN lub czasopism specjalistycznych (PKWIU 22.13) posiadających symbol ISSN. W każdym przypadku Spółka wystawia fakturę Vat dokumentującą sprzedaż produktu finalnego. Do tej pory Spółka stosowała zwykle 22% stawkę podatku Vat do dostaw książek i czasopism dokonywanych na teranie kraju w ww. stanie faktycznym. Od pewnego czasu konkurenci uzyskują interpretacje podatkowe z których wynika, iż w analogicznej sytuacji mamy do czynienia z dostawą książek i czasopism opodatkowanych wg. 0% stawki Vat. Wydawnictwo podatkowe Gofin w Biuletynie Informacyjnym dla Służb Ekonomiczno-Finansowych nr 13 z dnia 01.05.2009r opublikowało wyrok NSA z 02 października 2008r. sygnatura akt 1174/07, który uznał, że jeżeli drukarnia wytwarza rzecz (np. książkę lub czasopismo) z własnych materiałów, to jest ona producentem, a przenosząc prawo własności rzeczy na wydawcę, dokonuje dostawy towarów.

W uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku Zainteresowany wskazał, iż czasopisma specjalistyczne sprzedawane przez Spółkę są wydawnictwami periodycznymi oznaczonymi symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13. o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także, przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy.

Spółka sprzedaje czasopisma w nakładzie o rozpiętości od 100 egz. do 2 500 egz., tematyka jak wyżej według zaistniałego stanu faktycznego:

1.  Kwartalnik\`(...)\` - nakład 1000 egz., kwartalnik
2.  Biuletyn\`(...)\` - nakład 700 do 1000 egz., kwartalni
3.  K - nakład 1000 do 1200 egz., kwartalnik
4.  M - nakład 300-500 egz., kwartalnik
5.  Pamiętnik\`(...)\` — nakład 400-600 egz., kwartalnik
6.  D\`(...)\` - nakład 150-250 egz., rocznik
7.  A\`(...)\` — nakład 250 egz., rocznik
8.  M\`(...)\` - nakład 2500 egz. miesięcznik
9.  D\`(...)\` i M\`(...)\`- nakład 350 egz., kwartalnik
10.  N\`(...)\` - nakład 350 egz., kwartalni
11.  S\`(...)\` - nakład 1000 egz., kwartalnik

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku wskazał, iż sprzedawane przez nią książki nie są książkami adresowymi o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym oraz nie są książkami telefonicznymi, teleksami lub telefaksami (PKWiU 22.11.20-60.10) nutami, mapami lub ulotkami. Ponadto sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne nie stanowią:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczone dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  publikacji, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  publikacji, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierające informacje popularne, w szczególności porady, informacji o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego.

Spółka bierze udział w przetargach więc mogą wystąpić podobne zdarzenia przyszłe. Składając uzupełnienie Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko zawarte we wniosku z dnia 01.09.2009 roku odnośnie stosowania 0% stawki Vat na druk książek i czasopism specjalistycznych oznaczonych odpowiednimi symbolami ISBN i ISSN (druk odbywa się przy użyciu własnego sprzętu i na własnych materiałach).

W przypadku uznania przez Dyrektora Izby Skarbowej stanowiska Spółki za prawidłowe Spółka nie będzie dokonywać korekt za okresy przeszłe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z paragrafem 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie podatku Vat na drukowanie książek i czasopism z własnego materiału oznaczonych symbolami ISBN i ISSN Spółka może stosować obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W świetle wyżej powołanego wyroku NSA z dnia 02 października 2008 roku sygnatura akt 1174/07 oraz zgodnie z paragrafem 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 roku w sprawie podatku Vat, drukowanie książek i czasopism z własnego materiału oznaczonych symbolami ISBN (PKWIU 22.11) i ISSN (PKWIU 22.13) jest dostawą towarów i daje prawo do stosowania obniżonej do wysokości 0% stawki Vat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ponadto zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. 2008 Nr 217, poz. 1293 ze zm. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego. Biorąc powyższe pod uwagę udzielając interpretacji odniesiono się do klasyfikacji statystycznej podanej przez Podatnika.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Natomiast w myśl § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej „rozporządzeniem”, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1.  książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN;
2.  czasopism specjalistycznych.

Zgodnie z § 9 ust. 3 rozporządzenia przez czasopismo specjalistyczne należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5.  publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Wskazane przepisy kontynuują zasady opodatkowania według właściwej stawki podatkowej dostaw książek i czasopism specjalistycznych, obowiązujące do dnia 31 grudnia 2007 r. na gruncie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nimi stosowana była preferencyjna stawka podatkowa (stawka 0%) dla ww. dostaw na wskazanych powyżej warunkach.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność poligraficzną polegającą między innymi na drukowaniu na zlecenie wydawnictw książek i czasopism specjalistycznych oznaczonych stosownymi symbolami ISBN (książki) PKWIU 22.11 oraz ISSN (czasopisma) PKWIU 22.13. Spółka zakupuje we własnym zakresie i na własne ryzyko materiały konieczne do wytworzenia książek i czasopism takie jak: papier, tektura, farby, kleje, lakiery, komponenty itp. Spółka wykonuje druk na materiałach stanowiących jej własność, dokonuje oprawy a następnie gotowy produkt sprzedaje klientom dostarczając własnym transportem pod wskazany adres. W toku produkcji Spółka w zależności od rodzaju zamówienia samodzielnie dobiera odpowiednią technologię, w zależności od potrzeb wykonuje odpowiednią ilość nadruku, stosuje obróbkę komputerową oraz wykonuje szereg innych czynności związanych z produkcją. W toku procesu produkcji w przypadku zajścia takiej potrzeby Spółka zleca na własne ryzyko i koszt, wykonanie pewnych czynności podwykonawcom. Po zrealizowaniu zlecenia Spółka przenosi na klienta własność wydrukowanych (na zlecenie tego klienta) egzemplarzy książki (PKWIU 22.11) posiadających symbol ISBN lub czasopism specjalistycznych (PKWIU 22.13) posiadających symbol ISSN.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż sprzedawane przez niego czasopisma specjalistyczne dotyczą działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także, przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących. Są publikowane nie częściej niż raz w tygodniu (są to miesięczniki, kwartalniki i roczniki). Nakład każdego ze sprzedawanych czasopism wynosi od 100 do 2500 egzemplarzy. Czasopisma te nie spełniają również przesłanek negatywnych, o których mowa w § 9 ust. 3 pkt 1-7 rozporządzenia. Ponadto sprzedawane przez Wnioskodawcę książki nie są książkami o których mowa w § 9 ust. 1 pkt 10 lit a rozporządzenia. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, jaka stawka podatku VAT obowiązuje przy dostawie tych książek i czasopism.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, że skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawnictw, książek lub czasopism specjalistycznych, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, gdyż spełnione są wszystkie wymagania wskazane w ww. § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.