Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-694/11/LG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-08-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT szkoleń zawodowych dofinansowanych w wysokości co najmniej 70% ze środków publicznych
Słowa kluczowe: finansowanie; podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu w dniu 27 kwietnia 2011r., uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2011r. (data wpływu 19 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT szkoleń zawodowych dofinansowanych w wysokości co najmniej 70% ze środków publicznych:

*   w części dotyczącej zwolnienia tych usług od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT – **jest nieprawidłowe,**
*   w części dotyczącej zwolnienia tych usług od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT szkoleń zawodowych dofinansowanych w wysokości co najmniej 70% ze środków publicznych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 lipca 2011r. (data wpływu 19 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 5 lipca 2011r. znak: IBPP1/443-691/11/LG.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Jako podmiot gospodarczy Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie szkoleń indywidualnych, jak również szkoleń dofinansowanych w ramach projektów unijnych. Szkolenia dotyczą podniesienia kwalifikacji zawodowych. Celem tych szkoleń firmy Wnioskodawcy jest "pomaganie ludziom w efektywnym wypełnianiu ich ról zawodowych" na stanowiskach dyrektorów, kierowników, specjalistów w zakresie zarządzania, sprzedaży i innych. Szkolenia dotyczą technik sprzedaży, technik komunikowania się w kontaktach wewnętrznych i zewnętrznych, indywidualnych i zbiorowych celem powiększenia sprzedaży oraz poszerzenia rynków zbytu, realizowanych poprzez doskonalenie sprzedaży perswazyjnej, umiejętności negocjacji, biegłości komunikacji jak również planowania i organizacji obsługi klienta.

Przykładowe tytuły szkoleń :

*   Wprowadzanie do efektywnej sprzedaży - jak wiarygodnie i perswazyjnie prezentować firmę, jej produkty lub usługi w relacji z klientami.
*   Perswazyjna sprzedaż - wzmocnienie efektywności biznesowej rozmów handlowych.
*   Profesjonalny wizerunek prezentera - zrozumienie psychologicznych mechanizmów sprzyjających przeprowadzeniu efektywnej prezentacji.
*   Ocena efektywności pracowników - jak rozmawiać z pracownikami o kompetencjach.
*   Coaching w terenie - jak rozwijać pracowników w codziennej pracy zawodowej.

Uczestnikami szkoleń są głównie osoby, które zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 roku (Dz. U. Nr 82 poz. 537) są zaliczane wg symbolu do następujących grup:

*   (11) Przedstawiciele władz publicznych, wyżsi urzędnicy i generalni dyrektorzy,
*   (12) Kierownicy do spraw zarządzania i handlu,
*   (14) Kierownicy w branży hotelarskiej, handlu i innych branżach usługowych,
*   (24) Specjaliści do spraw ekonomicznych i zarządzania,
*   (52) Sprzedawcy i pokrewni.

Szkolenia przeprowadzane w ramach programów pomocowych są dofinansowane w granicach od 60% do 80%. Sposób dystrybucji środków publicznych wynika z rozporządzenia Komisji Europejskiej w sprawie stosowania Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską o pomocy państwa dla mikro, małych, średnich i dużych przedsiębiorstw. Kwalifikacja zależna jest od wielkości firmy.

Szkolenia prowadzone są na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z dnia 27 lutego 2006r.).

Szkolenia zawodowe opisane powyżej dofinansowane zostaną w wysokości co najmniej 70%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od lutego 2003r.

Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Każdy podmiot wykonujący usługi szkoleniowe jest zobowiązany ustawowo na podstawie § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Edukacji wskazanego w zapytaniu cyt.: ……, a także osobę prawną …… prowadzącą działalność oświatową wymienioną w art. 83a ust. 2 ustawy.

Przedmiotowe usługi są usługami w zakresie kształcenia zawodowego świadczonymi na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, art. 44 rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/11/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2011r. Nr 77 poz. 1).

Wnioskodawca nie posiada akredytacji. Wnioskodawca jest głównym organizatorem świadczonych usług szkoleniowych. W tym stanie prawnym nie otrzymuje zapłaty bezpośrednio ze środków unijnych.

Dofinansowanie ze środków unijnych:

1.  1 forma - całość dofinansowania uzyskuje beneficjent w ramach dotacji unijnej, w projekcie dotacji są uwzględnione kwoty dofinansowania na szkolenie i w ramach tej kwoty beneficjent dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy. Kwota zapłaty składa się z 2 elementów, dofinansowania na zasadach Finansowania Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, 2 element wkład własny Beneficjenta.
2.  2 forma - Wnioskodawca jest podmiotem realizującym projekt, i wówczas otrzymuje bezpośrednio zapłatę ze środków publicznych.

Przepływ środków publicznych jest następujący:

*   85 % transzy dofinansowania przekazywana jest na wyodrębniony do rozliczeń funduszy unijnych dofinansowania Wnioskodawcy przez Ministerstwo Finansów,
*   15% przez instytucję Finansującą np. PARR, jednostkę Wdrażania Programów Unijnych.

Faktura wystawiona przez Wnioskodawcę stanowi dowód wydatku, który został uznany jako koszt kwalifikowany projektu i stanowi podstawę do dofinansowania. Wnioskodawca jako organizator szkoleń (nie wszystkich) jest podmiotem realizującym projekt, wówczas otrzymuje środki w sposób wskazany powyżej. Istnieją jednak szkolenia dofinansowane z tych środków gdzie realizującym projekt jest Wnioskodawca, i wtedy zapłata następuje po wystawieniu faktury dotyczącej kosztu kwalifikowanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (uzupełnione pismem z dnia 13 lipca 2011r.):

Czy powyższe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego, czego konsekwencją jest zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług? Jaka jest właściwa stawka podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe szkolenie jest zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a oraz na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r.

Uzasadnienie:

Polskie przepisy prawa nie określają nigdzie co należy rozumieć pod pojęciem usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Prawo Wspólnot Europejskich posiada taką definicję. Rozporządzenie Rady WE nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. Powyższy przepis wszedł w życie 1 lipca 2006 roku, stał się więc częścią obowiązującego porządku prawnego na terenie RP.

W myśl art. 14 ww. rozporządzenia usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Konkluzją powyższego jest następujący wniosek:

Szkolenia przeprowadzane przez Wnioskodawcę zgodnie z zapisem ogólnym art. 43 pkt 29 są usługami kształcenia zawodowego.

Potwierdzeniem powyższej tezy jest również interpretacja z dnia 7 marca 2011r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-6/11-4/AW.

Forma szkolenia została jednoznacznie określona. Stanowi o tym art. 68c Ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256 poz. 2572 z późniejszymi zmianami). Szkolenia prowadzone są za zasadach określonych w Rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z dnia 27 lutego 2006r.). Przeprowadzane szkolenia spełniają wszystkie wymogi wynikające z powyższego rozporządzenia, oraz prowadzone szkolenia mieszczą się w formach zapisanych w paragrafie 2 jako uzyskiwanie i uzupełnienie wiedzy zawodowej.

Szkolenia dofinansowane z funduszy unijnych są prowadzone na identycznych zasadach jak inne szkolenia. Uzasadnienie zostało przedstawione powyżej. Ponadto szkolenia dofinansowane ze środków publicznych w ramach programów pomocowych co najmniej w 70% korzystają ze zwolnienia wynikającego z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia od podatku VAT szkoleń zawodowych dofinansowanych w wysokości co najmniej 70% ze środków publicznych uznaje się za:

*   nieprawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia tych usług od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT,
*   prawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia tych usług od podatku VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Co do zasady, stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Od dnia 1 lipca 2011r. obowiązuje natomiast rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r., ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, s. 1). Zgodnie z art. 44 tego rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nie jest jednostką objętą przepisami o systemie oświaty.

Szkolenia prowadzone są na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz. U. z dnia 27 lutego 2006r.).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych uzyskiwanie i uzupełnianie przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych (Dz. U. Nr 31, poz. 216) odbywa się w następujących pozaszkolnych formach kształcenia:

1.  kurs;
2.  kurs zawodowy;
3.  seminarium;
4.  praktyka zawodowa.

Należy jednakże w tym miejscu zauważyć, że ww. rozporządzenie zostało wydane na podstawie art. 68c ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), który stanowi, że minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia, warunki i tryb uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, a także może określić warunki i tryb przeprowadzania egzaminów kwalifikacyjnych umożliwiających uzyskanie tytułów zawodowych, skład, warunki powoływania i odwoływania przez kuratora oświaty państwowych komisji egzaminacyjnych, wzory wydawanych świadectw i dyplomów, wysokość opłat za przeprowadzenie egzaminów kwalifikacyjnych oraz warunki wynagradzania członków komisji.

W myśl art. 1 pkt 8 ww. ustawy system oświaty zapewnia w szczególności m.in. możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty system oświaty obejmuje m.in. placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Zaś art. 3 pkt 17 ww. ustawy stanowi, że przez kształcenie ustawiczne należy rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek – art. 82 ust. 1 ustawy systemie oświaty.

Jednocześnie zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki w sprawie uzyskiwania (…) ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:

1.  ustawie - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty;
2.  organizatorze kształcenia - należy przez to rozumieć publiczną i niepubliczną: placówkę kształcenia ustawicznego, placówkę kształcenia praktycznego oraz ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, prowadzące kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych, a także osobę prawną i fizyczną prowadzącą działalność oświatową, wymienioną w art. 83a ust. 2 ustawy, obejmującą prowadzenie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych, dla której uzyskała akredytację, o której mowa w art. 68b ustawy;
3.  kwalifikacjach zawodowych - należy przez to rozumieć układy wiadomości i umiejętności niezbędne do wykonywania zadań zawodowych wynikających z opisu zawodu;
4.  kształceniu na odległość - należy przez to rozumieć kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych, w którym przekazywanie treści kształcenia oraz sprawdzanie przebiegu i efektów tego kształcenia odbywa się z zastosowaniem dostępnych technik komunikacyjnych, w szczególności; poczty, poczty głosowej, poczty elektronicznej, telewizji lub Internetu, bez stałego i bezpośredniego kontaktu nauczającego i uczącego się;
5.  egzaminie kwalifikacyjnym - należy przez to rozumieć egzamin umożliwiający ocenę poziomu opanowania wiadomości i umiejętności z zakresu zawodu występującego w klasyfikacji zawodów szkolnictwa zawodowego, przewidzianego do kształcenia w zasadniczej szkole zawodowej, którego zdanie umożliwia uzyskanie tytułu zawodowego;
6.  komisji egzaminacyjnej - należy przez to rozumieć państwową komisję egzaminacyjną powołaną przez właściwego kuratora oświaty do przeprowadzenia egzaminów kwalifikacyjnych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że ww. przepisy skierowane są do jednostek objętych systemem oświaty. Wnioskodawca natomiast stwierdził, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Ponadto analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, bowiem z treści wniosku nie wynika, aby Wnioskodawca był placówką i organizatorem kształcenia, o których mowa w ww. przepisach, nie jest tym samym adresatem ww. rozporządzenia, które to rozporządzenie jest rozporządzeniem ogólnym i nie zawiera zasad i form w jakich mają być prowadzone szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie wskazać należy, iż szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Celem tych szkoleń jest "pomaganie ludziom w efektywnym wypełnianiu ich ról zawodowych" na stanowiskach dyrektorów, kierowników, specjalistów w zakresie zarządzania, sprzedaży i innych. Zatem celem szkoleń będzie podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników szkoleń, którymi będą głównie osoby, które zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 roku (Dz. U. Nr 82 poz. 537) są zaliczane wg symbolu do następujących grup:

*   (11) Przedstawiciele władz publicznych, wyżsi urzędnicy i generalni dyrektorzy,
*   (12) Kierownicy do spraw zarządzania i handlu,
*   (14) Kierownicy w branży hotelarskiej, handlu i innych branżach usługowych,
*   (24) Specjaliści do spraw ekonomicznych i zarządzania,
*   (52) Sprzedawcy i pokrewni.

Szkolenia dotyczą technik sprzedaży, technik komunikowania się w kontaktach wewnętrznych i zewnętrznych, indywidualnych i zbiorowych celem powiększenia sprzedaży oraz poszerzenia rynków zbytu, realizowanych poprzez doskonalenie sprzedaży perswazyjnej, umiejętności negocjacji, biegłości komunikacji jak również planowania i organizacji obsługi klienta.

Samo jednak uznanie danych usług za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe jest niewystarczające dla zastosowania zwolnienia od podatku. Koniecznym jest bowiem jednoczesne spełnienie jednego z warunków wskazanych pod literami a, b i c w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub też w § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT.

Należy zauważyć, iż powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, gdyż wskazane przez Wnioskodawcę rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych jest rozporządzeniem ogólnym, a ponadto Wnioskodawca nie jest podmiotem, do którego rozporządzenie to jest skierowane. Tak więc nie została spełniona druga przesłanka warunkująca zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, tzn. przedmiotowe szkolenia nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wnioskodawcy nie przysługuje także zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawca nie posiada akredytacji do przeprowadzania tego typu szkoleń.

Pozostaje zatem do rozstrzygnięcia trzecia możliwość, tj. kwestia finansowania świadczonych usług (z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy – 100% lub § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia – co najmniej 70%).

W przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi są dofinansowane w wysokości co najmniej 70% ze środków unijnych. Całość dofinansowania uzyskuje beneficjent w ramach dotacji unijnej, w projekcie dotacji są uwzględnione kwoty dofinansowania na szkolenie i w ramach tej kwoty beneficjent dokonuje zapłaty na rzecz Wnioskodawcy.

Faktura wystawiona przez Wnioskodawcę stanowi dowód wydatku, który został uznany jako koszt kwalifikowany projektu i stanowi podstawę do dofinansowania.

Wnioskodawca jest głównym organizatorem świadczonych usług szkoleniowych. W tym stanie prawnym nie otrzymuje zapłaty bezpośrednio ze środków unijnych.

Wobec powyższego jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, a szkolenia te są finansowane przez podmioty, które pozyskały dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach projektów i jeżeli środki pieniężne, którymi podmiot płaci Wnioskodawcy za usługę szkoleniową są środkami uwzględnionymi w realizowanym przez te podmioty projekcie na nabycie danego rodzaju usługi (szkolenia), zaś faktura wystawiona przez Wnioskodawcę stanowi dowód poniesienia kosztu przewidziany w planie wydatku projektu wówczas Wnioskodawca jako organizator szkoleń jest podmiotem realizującym projekt i w sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem świadczone przez Wnioskodawcę usługi kształcenia zawodowego oraz przekwalifikowania zawodowego są finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowe szkolenia korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, że szkolenia dofinansowane ze środków publicznych w ramach programów pomocowych co najmniej w 70% korzystają ze zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów należało uznać za prawidłowe, przy czym zauważyć należy, iż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 6 kwietnia 2011r. jest to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazane zaś przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązywało do dnia 5 kwietnia 2011r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto należy zauważyć, iż powoływana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 marca 2011r. znak: IPPP1/443-6/11-4/AW niewątpliwie kształtuje sytuację prawną podatnika w jego indywidualnej sprawie, lecz dotyczy konkretnego stanu faktycznego i nie ma mocy prawa powszechnie obowiązującego. Powyższe oznacza, że interpretacje przepisów prawa podatkowego należy traktować indywidualnie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.