Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-166/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-17
Teza: Czy w związku ze sprzedażą w dniu 25 maja 2007r. nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nabytej na wyłączną własność z mężem na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej w wyniku sądowego zniesienia współwłasności powstanie u wnioskodawczyni przychód z odpłatnego zbycia o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 01 stycznia 2007r.?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; potrzeby-potrzeby mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2008r.) uzupełnionym w dniu 12 stycznia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości gruntowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 30 grudnia 2008r. Nr IBPB II/2-415-166/08/JT wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnienie wpłynęło w dniu 12 stycznia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 30 października 2000r. wnioskodawczyni wraz z mężem i inną osobą zakupili niezabudowaną działkę Nr 21/7 o pow. 2753 m2 na współwłasność, przy czym ½ udziału w działce posiadali małżonkowie a ½ osoba trzecia.

W dniu 11 lutego 2004r. na podstawie postanowienia sądowego (prawomocnego od dnia 29 czerwca 2004r.) o zniesieniu współwłasności małżonkowie (na zasadzie wspólności małżeńskiej) zostali właścicielami wydzielonej działki Nr 21/15 o pow. 0,1342 ha (1342 m2). Pozostałe nieruchomości wydzielone z działki Nr 21/7 o pow. łącznej 0,1411 ha sprzedano w drodze licytacji a uzyskaną ze sprzedaży kwotę podzielono pomiędzy małżonków i spadkobierców trzeciego współwłaściciela tak, że małżonkowie otrzymali 2/4 części kwoty z tej sprzedaży. Ponadto wnioskodawczyni wraz z mężem tym samym postanowieniem Sądu zostali zobowiązani do spłaty na rzecz spadkobierców byłego współwłaściciela.

W dniu 25 maja 2007r. małżonkowie sprzedali działkę 21/15 o pow. 0,1342 ha

Dodatkowo wnioskodawczyni wyjaśnia że:

Działka o numerze 21/7 o pow. 2753 m2 została podzielona przez biegłego geodetę na:

*   działkę nr 21/15 o pow. 1342 m2
*   działkę nr 21/16 o pow. 245 m2 – pas drogowy
*   działkę nr 21/17 o pow. 1166 m2.

Na podstawie postanowienia sądowego w sprawie zniesienia współwłasności

*   małżonkowie nabyli na wyłączną własność na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej działkę nr 21/15 o pow. 1342 m2
*   pozostałe wydzielone nieruchomości tj. działkę nr 21/16 o pow. 245 m2 oraz działkę nr 21/17 o pow. 1166 m2 – sprzedano w drodze licytacji a kwotę uzyskaną ze sprzedaży przyznano małżonkom w 2/4 części (tj. ostatecznie 32 000,00 zł) a pozostałym dwóm spadkobiercom współwłaściciela po ¼ (czyli ostatecznie po 16 000,00 zł).

Sąd nie ustalał udziałów w nieruchomościach oznaczonych nr 21/16 i 21/17 tylko zasądził sprzedaż tych działek i podział kwot uzyskanych ze sprzedaży na części jak wyżej.

W tym samym postanowieniu sąd nakazał wnioskodawczyni wraz z mężem zapłatę na rzecz spadkobierców byłego współwłaściciela kwoty po 19 250,00 zł.

W efekcie zniesienia współwłasności:

*   małżonkowie otrzymali na wyłączną własność działkę nr 21/15 o pow. 1342 m2 z obowiązkiem spłaty na rzecz spadkobierców trzeciego współwłaściciela każdemu po 19 500,00 zł
*   pozostałe nieruchomości sprzedano a kwoty z ich sprzedaży przypadły małżonkom i spadkobiercom współwłaściciela w częściach (udziałach), które dotychczas posiadali tj. odpowiednio - 2/4 małżonkowie i 2/4 dla dwóch spadkobierców byłego współwłaściciela.

Na zbywaną nieruchomość nie były ponoszone nakłady a zarówno odpłatne nabycie jak i zbycie nie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze sprzedażą w dniu 25 maja 2007r. nieruchomości gruntowej niezabudowanej, oznaczonej jako działka nr 21/15 o pow. 0,1342 ha , nabytej na wyłączną własność wraz z małżonkiem (na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej), w wyniku sądowego zniesienia współwłasności powstanie u wnioskodawczyni przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 01 stycznia 2007r.?

Zdaniem wnioskodawczyni, z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości gruntowej niezabudowanej u zbywcy nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588) – do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego użytkowania rzeczy wspólnego przedsięwzięcia , wspólnego posiadania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa udziale, w zysku (\`(...)\`).

Z art. 10 ust. 1 pkt 8 a contrario wynika, że jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wyniku działalności gospodarczej i nie zostało dokonane przed upływem 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości, wówczas odpłatne zbycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie podlega u zbywcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, należy zatem sięgnąć do Kodeksu cywilnego – zwłaszcza do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego – własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Istota współwłasności sprowadza się do wspólnego prawa własności tzw. udziałów, którymi każdy ze współwłaścicieli w częściach ułamkowych może swobodnie rozporządzać (art. 198 Kodeksu cywilnego).

(\`(...)\`) oznacza to, iż żadnemu ze współwłaścicieli nie przysługuje prawo do fizycznie wydzielonej części rzeczy, przeciwnie, każdy ze współwłaścicieli ma prawo do całej rzeczy ograniczonej jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli (E. Gniewek, Kodeks cywilny T1 Komentarz do artykułów 1-534, C.H. Beck, Warszawa 2004, s. 505).

Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie – a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie a nie w rzeczy.

Wobec nieostrego pojęcia „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i biorąc pod uwagę ratio legis przepisu można przyjąć, że wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomością) jak też stan jej majątku osobistego (por. wyrok NSA w Katowicach z 26 maja 1997r. ISA/KA 86/96, LEX 30250). Zatem nie mamy do czynienia z nabyciem, jeśli w wyniku tej czynności nie następuje powiększenie majątku podatnika (podobny pogląd wyraził Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w piśmie z dnia 06 grudnia 2007r., DO/415-67/07/AŚ).

Zdaniem wnioskodawczyni po dokonaniu zniesienia współwłasności nieruchomości i to w drodze sądowej oraz ustanowieniu odrębnej własności na rzecz podatnika i jego współmałżonka – podatnik nie powiększył swojego majątku w stosunku do majątku na dzień nabycia udziału w prawie własności nieruchomości. Wnioskodawczyni zwróciła uwagę, że sądy stoją na zasadzie poszanowania praw. Wyrokiem konstytutywnym, prawomocnym Sąd dokonał zniesienia współwłasności nieruchomości pomiędzy podatnika i jego współmałżonka oraz spadkobierców drugiego wspólnika - uwzględniając prawa każdego z nich, które posiadał w odniesieniu do rzeczy jaką była wspólna nieruchomość przed zniesieniem współwłasności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007r. Do zbycia nieruchomości i praw nabytych przed tą datą zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30 października 2000r. wnioskodawczyni wraz z małżonkiem i inną osobą zakupili niezabudowaną działkę Nr 21/7 o pow. 2753 m2 na współwłasność przy czym ½ udziału w działce posiadają małżonkowie a ½ osoba trzecia.

W dniu 11 lutego 2004r. na podstawie postanowienia sądowego o zniesieniu współwłasności małżonkowie zostali właścicielami wydzielonej działki Nr 21/15 o pow. 0,1342 ha (1342 m2) z obowiązkiem jednoczesnej spłaty na rzecz spadkobierców trzeciego współwłaściciela po 19 250,00 zł każdemu z nich. Pozostałą nieruchomość wydzieloną z działki Nr 21/7 tj. działki Nr 21/16 i 21/17 o łącznej pow. 0,1411 ha sprzedano w drodze licytacji, a uzyskaną kwotę ze sprzedaży podzielono pomiędzy małżonków i spadkobierców trzeciego współwłaściciela tak, że małżonkowie otrzymali 2/4 części kwoty z tej sprzedaży.

W dniu 25 maja 2007r. małżonkowie sprzedali działkę 21/15 o pow. 0,1342 ha

Biorąc pod uwagę powyższe a także przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż zastosowanie w niniejszej sprawie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu do końca 2006r.

Stwierdzić także należy, iż wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem we wspólności ustawowej małżeńskiej udziały w zbytej w dniu 25 maja 2007r. działce w różnym czasie i w różny sposób.

W odniesieniu do skutków podatkowych dokonania zniesienia współwłasności stwierdza się co następuje.

Stosownie do art. 195 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964r. Nr 16 poz. 93) współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

W przedmiotowej sprawie istotny dla rozstrzygnięcia jest fakt, że w wyniku zniesienia współwłasności sąd zasądził od wnioskodawczyni i jej męża na rzecz spadkobierców trzeciego współwłaściciela obowiązek spłaty.

W efekcie wnioskodawczyni wraz z mężem stali się właścicielami działki nr 21/15 - odpłatnie, gdyż zostali równocześnie zobowiązani do spłaty pozostałych współwłaścicieli.

W związku z powyższym należy zauważyć, że w wyniku zniesienia współwłasności udział wnioskodawczyni w przedmiotowej nieruchomości wbrew jej twierdzeniu uległ zwiększeniu.

Jeżeli współwłaściciele decydują się na odpłatne zniesienie współwłasności, to obowiązek dokonania spłaty świadczy o tym, że osoba, która została zobowiązana do spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności musiała otrzymać (nabyć) udział przekraczający wartość udziału, jaki jej przysługiwał w tej nieruchomości.

Tym samym stwierdzić należy, że w wyniku zniesienia współwłasności wnioskodawczyni (i jej małżonek) otrzymała na własność rzecz, której wartość jest większa niż wartość do jakiej miała prawo na podstawie posiadanego udziału.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dokonane za spłatą na rzecz pozostałych współwłaścicieli odpłatne zniesienie współwłasności stanowi dla wnioskodawczyni nowe nabycie w wysokości ½ udziału w działce nr 21/15.

Tak więc data 11 lutego 2004r. winna być utożsamiona z nowym nabyciem.

Ponieważ wnioskodawczyni wraz z małżonkiem w dniu 25 maja 2007r. sprzedała działkę 21/15 o pow. 0,1342 ha należy przyjąć, iż:

*   ½ udziału w działce nr 21/15 została nabyta w dniu 30 października 2000r., jako że udział jaki małżonkowie posiadali w dniu zakupu działki Nr 21/7 na współwłasność wynosił łącznie ½. Zatem przychód ze sprzedaży tej części działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w którym została nabyta do dnia jej zbycia minęło 5 lat i w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania,
*   pozostała ½ udziału w tej działce została nabyta w dniu 25 maja 2007r w dacie podziału działki nr 21/7 i odpłatnego zniesienia współwłasności. Zatem przychód ze sprzedaży tej części działki nr 21/15 podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie bowiem z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży otrzymanych środków pieniężnych wyłącznie na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., czyli:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., przepisy ust. 1 pkt 32 nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na: a. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub b. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 28 ust. 3 ww. ustawy , jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. – podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi;

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Wyliczenie wydatków mieszkaniowych zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Podsumowując:

*   sprzedaż w dniu 25 maja 2007r. ½ części działki nr 21/15 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ponieważ od końca roku w którym nastąpiło nabycie minął okres 5 lat,
*   sprzedaż w dniu w dniu 25 maja 2007r. pozostałej ½ części działki nr 21/15 może być zwolniona od opodatkowania o ile zgodnie z warunkiem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., spełniony zostanie obowiązek wydatkowania tej kwoty w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na wskazane w ustawie cele.

W przypadku niespełnienia warunku zawartego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r., kwota ze sprzedaży ½ części działki zbytej w dniu 25 maja 2007r. podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ust. 2 tej ustawy.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.