Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1383/09-5/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących premie pieniężne. Umowa o premie. Wysokość obrotu w związku z zakupami.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; premia; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2009 r. (data wpływu 6 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne. w dniu 18 stycznia 2010 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie stanu faktycznego, podpis osoby upoważnionej oraz dodatkową opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca dokonuje dostaw towarów na rzecz innych podmiotów. Odbiorcą jest m. in. sieć sklepów a Sp. z o.o. Współpraca opiera się na podpisanej umowie ramowej długoterminowej współpracy gospodarczej. Jeden z artykułów wspomnianej umowy stanowi o premii pieniężnej. Jest w nim zapisane, iż „(…) Strony postanawiają, że z tytułu zrealizowania określonego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym Wnioskodawca przyzna a premię pieniężną. Warunkiem przyznania premii pieniężnej na rzecz a jest zrealizowanie w stosunkach handlowych z Zainteresowanym określonego obrotu netto w ciągu okresu rozliczeniowego”. Zgodnie z umową okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy, z tym, że po upływie każdego kwartału okresu rozliczeniowego będzie dokonywane rozliczenie częściowe (…)”. w przypadku, gdy a nabędzie prawo do otrzymania premii pieniężnej wystawi Wnioskodawcy dokument rozliczeniowy zgodny z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego w terminie do 30 dni od dnia zakończenia okresu rozliczeniowego (…)”. a powołując się na wskazane wyżej zapisy Umowy wystawia z tytułu premii pieniężnej faktury VAT oraz dolicza do wartości premii podatek w wysokości 22%.

W dniu 18 stycznia 2010 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek o informacje w zakresie stanu faktycznego wskazując, iż wypłacane premie pieniężne nie można powiązać z konkretnymi dostawami odnoszącymi się do określonych towarów i usług lub ich grup. w zamian za udzielenie przez Wnioskodawcę premii pieniężnej nie powstaje żadne świadczenie ze strony odbiorcy czyli a sp. z o.o. ani inna usługa, w tym usługa o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym lojalnościowym etc., bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u Wnioskodawcy lub zobowiązanie do posiadania pełnego asortymentu towarów Zainteresowanego. Ponadto – jak wskazał Zainteresowany – jedynym warunkiem uzyskania premii pieniężnych jest osiągnięcie określonego obrotu (poziomu zakupów).

Wysokość premii pieniężnej jest różnicowana ze względu na wielkość obrotów. Wynika to z zapisów Umowy Ramowej Długoterminowej Współpracy Gospodarczej dnia 2 stycznia 2008 r. w załączniku nr 6 do umowy w § 2, wskazany jest dokładny sposób obliczania kwoty premii. i tak pkt 2 stanowi, iż:

Przy obliczaniu kwoty premii pieniężnej należy uwzględnić kwotę stałą oraz kwotę dodatkową, ustalaną za każde 10.000,00 zł ponad kwotę podstawową. Wysokość kwoty dodatkowej oraz kwoty stałej uzależniona jest od wysokości zrealizowanego w okresie rozliczeniowym obrotu netto i wynosi: przy kwocie obrotu 10.000 zł, kwota rabatu 300 zł. Kwota dodatkowa za każde 10.000 zł ponad podstawę, 300 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu udzielenia premii pieniężnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane przez Wnioskodawcę premie pieniężne, nie są w żaden sposób związane z uzyskaniem świadczenia pieniężnego, gdyż za takie świadczenie nie można uznać dokonywanych zakupów. Tym samym należy uznać, że a Sp. z o.o. nie świadczy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu i nie powinny być dokumentowane fakturami VAT.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy Wnioskodawca stwierdza, iż skoro – jak wykazał – Spółka nie świadczy na rzecz C. Polska Sp. z o.o. usług, to wystawione przez C. faktury VAT zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w nich wykazany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwaną ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku stanie faktycznym wynika, iż Wnioskodawca dokonuje dostaw towarów na rzecz innych podmiotów. Odbiorcą jest m. in. sieć sklepów a Sp. z o.o. Współpraca opiera się na podpisanej umowie ramowej długoterminowej współpracy gospodarczej, która stanowi o przyznaniu przez Wnioskodawcę premii pieniężnej za zrealizowania określonego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Warunkiem wypłacenia przez Zainteresowanego premii pieniężnej jest zatem zrealizowanie w stosunkach handlowych z Dostawcą określonego obrotu netto w ciągu okresu rozliczeniowego”. Zgodnie z umową okresem rozliczeniowym jest rok kalendarzowy, z tym, że po upływie każdego kwartału okresu rozliczeniowego będzie dokonywane rozliczenie częściowe (…). Wypłacane przez Wnioskodawcę premie pieniężne nie można powiązać z konkretnymi dostawami odnoszącymi się do określonych towarów i usług lub ich grup. Ponadto – jak wyjaśnił Zainteresowany – w zamian za udzielenie przez Wnioskodawcę premii pieniężnej nie powstaje żadne świadczenie ze strony odbiorcy ani inna usługa, w tym usługa o charakterze promocyjnym, marketingowym, reklamowym lojalnościowym etc., bądź zobowiązanie się do dokonywania zakupów wyłącznie u Wnioskodawcy ani zobowiązanie do posiadania pełnego asortymentu towarów Zainteresowanego.

Na podstawie ww. stanu faktycznego w interpretacji nr ILPP1/443-1383/09-4/MK z dnia 29 stycznia 2010 r., stwierdzono, iż wypłacane przez Wnioskodawcę premie pieniężne de facto stanowią rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, i nie stanowią odpłatnego świadczenia usług na rzecz Odbiorcy towarów. Czynność wypłacenia premii pieniężnej podlega zatem ustawie o podatku od towarów i usług, jednakże nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Skutkiem powyższego – na podstawie § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), winny być one – premie pieniężne – udokumentowane fakturą korygującą.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z wypłaceniem kontrahentowi premii pieniężnej. Powyższe wynika z faktu, iż czynność wypłacenia premii pieniężnej nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, a te z kolei nie mogą, stosownie do zapisów art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, stanowić podstawy do obniżenia podatku należnego.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących premie pieniężne. Rozstrzygnięcie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT premii pieniężnych zostało zawarte w interpretacji nr ILPP1/443-1383/09-4/MK z dnia 29 stycznia 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.