Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-200/13-3/KOM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-22
Teza: Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej i przekraczającej 10 zł, art. 7 ust. 3 i 4 ustawy,
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2013 r. (data wpływu 5 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej i przekraczającej 10 zł (Pytanie 3 i 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów o jednostkowej cenie nabycia nieprzekraczającej i przekraczającej 10 zł.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług leasingowych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka planuje zakupić artykuły spożywcze, usługi cateringowe, a także planuje wydawać nieodpłatnie towary.

Nieodpłatne wydania towarów przez Spółkę mogą mieć różnorodny charakter, obejmując, ale nie ograniczając się, do następujących stanów przyszłych:

1.  W toku swojej działalności Spółka planuje ponosić wydatki z tytułu zakupu artykułów spożywczych (kawy, herbaty, cukru, drobnych słodyczy, mleka, soków i wody mineralnej) na potrzeby sekretariatu i biur, artykuły te również będą zużywane jako drobny poczęstunek dla Kontrahentów/Gości odwiedzających Spółkę, a także w trakcie roboczych spotkań pracowniczych oraz spotkań członków Rady Nadzorczej i członków Zarządu Spółki. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przy nabyciu tych artykułów Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.
2.  Spółka planuje zakupić usługi cateringowe, polegające na dostarczeniu gotowych posiłków przez wyspecjalizowane firmy do Spółki. Usługi te będą zużywane w trakcie roboczych spotkań pracowniczych, spotkań pracowników Spółki z Klientami w siedzibie Spółki oraz spotkań roboczych członków Rady Nadzorczej, czy członków Zarządu.
3.  Spółka planuje podjąć szereg akcji promocyjno-marketingowych, podczas których ma zamiar przekazać obecnym bądź potencjalnym kontrahentom drobne upominki, przykładowo długopisy, kubki, pendrive, okładki na dokumenty i inne gadżety. Powyższe prezenty przekazywane będą zarówno potencjalnym Klientom (np. podczas targów), jak i dotychczasowym Klientom Spółki (np. w trakcie dwustronnych spotkań). Niektóre upominki będą posiadać logo Spółki, a inne nie, jednak ich wartość jednostkowa będzie stosunkowo niska i cena jednostkowa nie będzie przekraczać 10 zł. Spółka nie będzie prowadzić ewidencji osób obdarowanych i przy zakupie prezentów Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.
4.  W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka planuje ponieść wydatki związane z czynnościami opodatkowanymi, które mogą być ujęte w jej rozliczeniach dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT) jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te będą obejmować w szczególności zakup upominków okolicznościowych przekazywanych nieodpłatnie dotychczasowym i potencjalnym Kontrahentom Spółki, pracownikom z okazji Bożego Narodzenia, Wielkanocy, Nowego Roku oraz innych świąt i okoliczności. W szczególności będą to kalendarze, portfele, latarki, wieczne pióra, statuetki, kosze okolicznościowe (owoce, czekoladki, bez alkoholu) oraz inne upominki o podobnym charakterze. Cena jednostkowa/koszt wytworzenia upominków okolicznościowych będzie wynosić co najmniej 10 zł netto. Zaznaczyć należy, że Spółka nie będzie prowadzić listy obdarowanych osób. Przy nabyciu tych towarów Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (oznaczone we wniosku nr 3 i 4):

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu przyszłego Nr 3 nieodpłatne przekazanie przez Spółkę drobnych upominków podczas akcji marketingowo-promocyjnych swoim Kontrahentom lub potencjalnym Kontrahentom w sytuacji, gdy cena nabycia/koszt wytworzenia wydanych jednorazowo drobnych upominków nie będzie przekraczać 10 zł netto, określona w momencie przekazania, przy braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy VAT, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  Czy w świetle przedstawionego stanu przyszłego Nr 4 przekazanie upominków okolicznościowych kontrahentom i pracownikom z okazji świąt oraz innych okoliczności, będzie stanowiło dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 przepisu, ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru nie przekraczają 10 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o malej wartości lub próbki.

Przekazywane przez Spółkę podczas akcji marketingowo-promocyjnych drobne upominki spełniają warunki uznania za prezenty o małej wartości, stąd Wnioskodawca może skorzystać z wyłączenia z opodatkowania w przypadkach określonych w art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym, Spółka w opisanym stanie przyszłym Nr 3 nie będzie miała obowiązku opodatkować nieodpłatnych przekazań towarów.

Ad. 2

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z powyższych uregulowań wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów, w tym nieodpłatne przekazanie towarów, do których nie mają zastosowania uregulowania art. 7 ust. 3 i ust. 4, czyli przepisów wyłączających z opodatkowania towary spełniające warunki uznania za drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki.

Spółka pragnie zaznaczyć, że przekazywane upominki okolicznościowe nie będą materiałami drukowanymi i informacyjnymi i nie wypełniają warunków uznania za prezenty o małej wartości czy próbki.

Spółka jednocześnie stoi na stanowisku, że czynności nieodpłatnego przekazania upominków okolicznościowych związane będą z czynnościami opodatkowanymi i pozostają w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną, ponieważ wydatki te Spółka ponosi w celu umacniania wzajemnych więzi biznesowych, utrzymania sieci dystrybucji oraz intensyfikacji sprzedaży i nie są wyrazem jej działalności dobroczynnej. Należy wskazać, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy (uchylenie art. 88 ust. 2 od 1.12.2008r.).

Wobec powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku nieodpłatnego przekazywania kontrahentom upominków okolicznościowych, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie, że zaprezentowane powyżej stanowiska są prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 7 ust. 2 ustawy, (w brzmieniu obowiązującym od 1.04.2013 r.), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1.04.2013 r.) wynika, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Art. 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, jako przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z powyższego wynika, iż dla uznania nieodpłatnej dostawy za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie 2 przesłanki:

*   podatnik przekazuje lub zużywa nieodpłatnie towary (inne niż prezenty o małej wartości i próbki) należące do jego przedsiębiorstwa,

*   podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.

Nie jest więc opodatkowane przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł, nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.

Jeżeli natomiast w ramach akcji promocyjnej/reklamowej podatnik przykładowo wyda jednej osobie towar (niebędący próbką,) o wartości przekraczającej 100 zł (bez znaczenia, czy prowadzi ewidencję) lub o jednostkowej cenie nabycia/koszcie wytworzenia powyżej 10 zł (gdy nie prowadzi ewidencji), wówczas wydanie tego towaru musi opodatkować. Tak będzie oczywiście w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do odliczenia VAT od nabycia towaru.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług leasingowych, w związku z którą planuje podjąć szereg akcji promocyjno-marketingowych, podczas których ma zamiar przekazać obecnym bądź potencjalnym Kontrahentom drobne upominki, przykładowo długopisy, kubki, pendrive, okładki na dokumenty i inne gadżety, ich wartość jednostkowa będzie stosunkowo niska i cena jednostkowa nie będzie przekraczać 10 zł. Spółka nie będzie prowadzić ewidencji osób obdarowanych i przy zakupie prezentów Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Wnioskodawca planuje także ponieść wydatki na zakup upominków okolicznościowych (kalendarze, portfele, latarki, wieczne pióra, statuetki, kosze okolicznościowe bez alkoholu), które przekazywane będą dotychczasowym i potencjalnym Kontrahentom, pracownikom z okazji Bożego Narodzenia, Wielkanocy, Nowego Roku oraz innych świąt i okoliczności. Cena jednostkowa/koszt wytworzenia upominków okolicznościowych będzie wynosić co najmniej 10 zł netto. Zaznaczyć należy, że Spółka nie będzie prowadzić listy obdarowanych osób. Przy nabyciu tych towarów Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

Wobec powyższego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że przekazywane przez Niego Kontrahentom podczas akcji marketingowo-promocyjnych drobne upominki, których wartość jednostkowa nie przekracza 10 zł, spełniają warunki uznania ich za prezenty o małej wartości, stąd też Wnioskodawca może skorzystać w tym przypadku z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 3 w zw. z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy. Jak wynika bowiem z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Tak więc przekazanie drobnych upominków nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodzić się należy także, że w przypadku nieodpłatnego przekazywania kontrahentom i pracownikom upominków okolicznościowych, których wartość jednostkowa wynosi co najmniej 10 zł, a Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób obdarowanych, nie ma zastosowania wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 ustawy, bowiem przekazywane upominki okolicznościowe nie wypełniają warunków uznania za prezenty o małej wartości czy też próbki. Tak więc przekazanie upominków okolicznościowych stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT i tym samym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w zakresie pytania nr 3 i 4 uznać należy za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pytania nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach z tytułu zakupu upominków okolicznościowych z okazji świąt i innych okoliczności, ponieważ nie było to przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.