Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.18.2017.2.ACz
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-11
Teza: Czy zbycie udziałów w prawie własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 44/9 przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka w drodze umowy sprzedaży z dnia 16 marca 2016 r. stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; spadek; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2016 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 lutego 2017 r. (data wpływu 3 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 lutego 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.18.2017.1.ACz, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 13 lutego 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 16 lutego 2017 r.). W dniu 3 marca 2017 r. (nadano w dniu 23 lutego 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 5 sierpnia 2011 r. podpisana została umowa sprzedaży udziału w nieruchomości położonej w …, obręb…, gmina …, powiat …, województwo …, oznaczonej jako działka nr 44/6. Stronami umowy byli brat i bratowa Wnioskodawczyni jako sprzedający oraz … (Wnioskodawczyni) i Jej małżonek jako kupujący. Zbyte zostały udziały w nieruchomości, której wcześniej byli współwłaścicielami wraz z Wnioskodawczynią w wyniku spadkobrania po zmarłych rodzicach i bracie. Podatek należny od tej czynności został odprowadzony.

Odtąd w księdze wieczystej, którą objęta jest nieruchomość wpisani są Wnioskodawczyni w udziale 24/48, który nabyła w drodze umowy darowizny zawartej w dniu 2 lipca 2007 r., prawomocnego postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 13 marca 2007 r., z dnia 8 października 2010 r. i z dnia 11 kwietnia 2011 r., oraz Wnioskodawczyni i Jej małżonek w udziale 24/48 na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2011 r.

W skład spadku po każdym spadkodawcy nie wchodziły żadne ruchomości, prawa majątkowe ani pieniądze.

Daty śmierci poszczególnych spadkodawców:

*   … – zm. dnia 29 października 2006 r.,

*   … – zm. dnia 19 września 2007 r.,

*   … – zm. dnia 14 lutego 2008 r.

Spadek po … nabyli w udziałach:

*   4/16 - …,

*   3/16 - …,

*   3/16 - …,

*   3/16 - …,

*   3/16 - ….

Spadek po … nabyli w udziałach:

*   3/8 - …,

*   5/16 - \`(...)\`,

*   5/16 - ….

Spadek po … nabyli w udziałach:

*   1/2 - …,

*   1/2 - ….

Dział spadku nie był przeprowadzany.

Nabycie przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka udziałów w działce nr 44/6 nastąpiło do majątku wspólnego. W dacie nabycia tych udziałów Wnioskodawczyni i Jej małżonek pozostawali i pozostają nadal w związku małżeńskim i ustroju ustawowej wspólności majątkowej.

Działka nr 44/6 została podzielona na działki ewidencyjne nr: 44/7, 44/8, 44/9, 44/10 i 44/11. Podział ten został zatwierdzony ostateczną decyzją administracyjną wydaną przez wójta gminy … z dnia 3 lutego 2016 r.

W dniu 16 marca 2016 r. zawarta została umowa sprzedaży wszystkich przysługujących Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi udziałów w prawie własności do działki nr 44/9. Wielkość udziału Wnioskodawczyni w działce nr 44/6 na dzień sprzedaży działki nr 44/9 wynosiła 24/48 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wielkość udziału Wnioskodawczyni w działce nr 44/9 na dzień sprzedaży tej działki wynosiła 24/48 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Sprzedaż udziału nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy zbycie udziałów w prawie własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 44/9 przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka w drodze umowy sprzedaży z dnia 16 marca 2016 r. stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości przez Wnioskodawczynię, natomiast w zakresie obowiązków podatkowych męża Wnioskodawczyni zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), zbycie udziałów w prawie własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 44/9 nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie zaistniały okoliczności umożliwiające uznanie, że ziściła się przesłanka zobowiązująca Wnioskodawczynię do zapłaty podatku z tego tytułu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zasadny jest wniosek, że cały, a nie tylko wynikający z wielkości udziału spadkowego Wnioskodawczyni przychód, wolny jest od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota uzyskana ze sprzedaży części nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, gdyż sprzedaż tej części nie stanowi źródła przychodu z uwagi na upływ pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2007 r.). Brzmienie ustawy jest w tej kwestii jednoznaczne – przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne są od podatku dochodowego w całości, jeżeli ich zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a to w niniejszej sytuacji i stanie faktycznym nastąpiło wraz z otwarciem spadku, tj. w 2007 r. Kolejno poszerzane były tylko udziały we własności nieruchomości przypadające Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi. Nie ma tu zatem mowy o nabyciu.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wymaga też podkreślenia, że celem wprowadzenia analizowanego w niniejszej sytuacji przepisu było wykluczenie podwójnego opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i innych praw majątkowych. Nabycie poszczególnych udziałów podlegało wcześniej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (zwolnienia potwierdzone zaświadczeniami Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w …) i czynności cywilnoprawnych (podatek uiszczony na podstawie aktu notarialnego 25 sierpnia 2011 r.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w księdze wieczystej, którą objęta jest nieruchomość oznaczona jako działka nr 44/6, wpisani są Wnioskodawczyni – w udziale, który nabyła w drodze umowy darowizny zawartej w dniu 2 lipca 2007 r., prawomocnego postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłej w dniu 29 października 2006 r. …, prawomocnego postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w dniu 19 września 2007 r. … i prawomocnego postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym w dniu 14 lutego 2008 r. …, oraz Wnioskodawczyni i Jej małżonek – w udziale nabytym na podstawie umowy sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2011 r. Stronami umowy sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2011 r. byli brat i bratowa Wnioskodawczyni jako sprzedający oraz Wnioskodawczyni i Jej małżonek jako kupujący. Zbyte zostały udziały w nieruchomości, której wcześniej byli współwłaścicielami wraz z Wnioskodawczynią w wyniku spadkobrania po zmarłych rodzicach i bracie.

Nabycie przez Wnioskodawczynię i Jej małżonka udziałów w działce nr 44/6 nastąpiło do majątku wspólnego. W dacie nabycia tych udziałów Wnioskodawczyni i Jej małżonek pozostawali i pozostają nadal w związku małżeńskim i ustroju ustawowej wspólności majątkowej.

Decyzją administracyjną wydaną przez wójta gminy z dnia 3 lutego 2016 r. działka nr 44/6 została podzielona na działki ewidencyjne nr: 44/7, 44/8, 44/9, 44/10 i 44/11.

W dniu 16 marca 2016 r. zawarta została umowa sprzedaży wszystkich przysługujących Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi udziałów w prawie własności do działki nr 44/9. Sprzedaż udziału nie nastąpiła w ramach działalności gospodarczej.

W związku z przedstawionym opisem wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”; nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci nabycia własności rzeczy (nieruchomości).

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Stosownie do treści art. 888 § 1 ww. Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Z kolei zgodnie z treścią art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawczynię udziałów we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę nr 44/6 nastąpiło w różnym czasie i w różny sposób:

*   w dniu 29 października 2006 r. – udziału nabytego w spadku po …

*   w dniu 2 lipca 2007 r. – udziału nabytego w drodze umowy darowizny do majątku osobistego,

*   w dniu 19 września 2007 r. – udziału nabytego w spadku po …,

*   w dniu 14 lutego 2008 r. – udziału nabytego w spadku po …,

*   w dniu 5 sierpnia 2011 r. – udziału nabytego w drodze umowy kupna-sprzedaży do majątku wspólnego małżonków.

Biorąc pod uwagę powyższe, odpłatne zbycie w marcu 2016 r. przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w działce nr 44/9 (wyodrębnionej geodezyjnie z działki nr 44/6), w odniesieniu do udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w październiku 2006 r. w drodze spadku po …, we wrześniu 2007 r. w drodze spadku po …, w lutym 2008 r. w drodze spadku po … oraz udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w lipcu 2007 r. w drodze umowy darowizny nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w działce nr 44/9, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w sierpniu 2011 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży do majątku wspólnego małżonków, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatne, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w dniu 16 marca 2016 r. wszystkich przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w działce nr 44/9, w odniesieniu do udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w październiku 2006 r. w drodze spadku po …, we wrześniu 2007 r. w drodze spadku po …, w lutym 2008 r. w drodze spadku po … oraz udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w lipcu 2007 r. w drodze umowy darowizny nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż tych udziałów nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odpłatne zbycie wszystkich przysługujących Wnioskodawczyni udziałów w działce nr 44/9, w odniesieniu do udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w sierpniu 2011 r. w drodze umowy kupna-sprzedaży do majątku wspólnego małżonków, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w przepisie.

Jednakże w sytuacji, gdy przychód uzyskany z tego tytułu zostanie wydatkowany w całości na cele mieszkaniowe, Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi podatkowej, po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od uzyskanego dochodu.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Jej małżonka.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.