Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.342.2022.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-26
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości niezabudowanej, w związku z opodatkowaniem w VAT, podlega wyłączeniu z PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o.o. (dalej: Kupujący)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Z. (dalej: Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: Kupujący) jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości gruntowych (dalej: „Transakcja”) pod inwestycję magazynowo-logistyczno-produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą (dalej: „Inwestycja”). Przedmiotem Transakcji będzie nieruchomość zlokalizowana na terenie wsi \`(...)\`, która obejmuje działkę nr (…) (dalej: „Działka” lub „Nieruchomość”), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Na wstępie zaznaczyli Państwo, że wystąpili w przeszłości z wnioskiem w zakresie transakcji nabycia Nieruchomości oraz uzyskali interpretację z \`(...)\` roku znak: \`(...)\`, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził między innymi, że Sprzedający będzie działać w ramach planowanej transakcji jako podatnik podatku od towarów i usług. Przy czym Zainteresowani pragną wskazać, że w złożonym poprzednio wniosku przeznaczenie Działki zostało wskazane na podstawie posiadanych na moment złożenia wniosku dokumentów, wskazujących przeznaczenie Działki zgodnie z obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Rady Gminy \`(...)\` z (…) (dalej: „MPZP”).

Ponieważ, aktualnie zostało wydane nowe zaświadczenie z MPZP, które wskazuje odmienne oznaczenia przedmiotowej Działki, dla zapewnienia spójności opisu zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku z aktualnym zaświadczeniem, występują Państwo ponownie z wnioskiem w zakresie Działki przedstawiając aktualny stan faktyczny.

Sprzedający nabył Nieruchomość w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej pod firmą S. Z., zgodnie z obowiązującymi przepisami od Skarbu Państwa – (…), na podstawie umowy sprzedaży, udokumentowanej powołanym wyżej aktem notarialnym. Działka została nabyta w celach inwestycyjnych. Nabycie Działki przez Sprzedającego zostało opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający odliczył podatek z tytułu nabycia Działki.

Kupujący planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię magazynowo-produkcyjną wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą wynająć lub sprzedać w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Kupujący planuje wykorzystywać ją w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.

Dla przedmiotowej Działki obowiązuje MPZP, zgodnie z którym Działka wchodzi w obszar funkcjonalny oznaczony symbolem 1ZP - przeznaczony na cel zieleni urządzonej, 2P/U - przeznaczony na cel obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem zabudowy usługowej, KDW1 - przeznaczony na cel drogi wewnętrznej, KD-D1 – przeznaczony na cel drogi publicznej dojazdowej i 6 ZP - przeznaczony na cel zieleni urządzonej.

Zarówno Sprzedający jak i Kupujący prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od nabycia do momentu Transakcji Sprzedający nie będzie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z obowiązującą umową przedwstępną oraz poprzednią przedwstępną umową sprzedaży (z \`(...)\` 2022 r.) Sprzedający udzielił prawa do dysponowania Działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 i art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych) koniecznych do realizacji planowanej Inwestycji, w tym pozwolenia na budowę dla tej Inwestycji. Okoliczności te nie były jednak sformułowane w formie warunku umowy przedwstępnej.

Dodatkowo Sprzedający udzielił osobom wskazanym przez Kupującego pełnomocnictwa uprawniającego w szczególności do:

1) zapoznania się z aktami księgi wieczystej Nieruchomości;

2) przeglądania wszelkich dokumentów stanowiących podstawę wpisów w powyższej

3) księdze wieczystej, w szczególności dokumentów zamieszczonych w aktach powyższej księgi wieczystej, innych ksiąg wieczystych oraz dawnych ksiąg wieczystych uprzednio prowadzonych dla Nieruchomości lub jej części lub nieruchomości, z których Nieruchomość lub jej części zostały wydzielone, a także do uzyskiwania innych informacji oraz dokumentów dotyczących Nieruchomości lub mocodawców w odpowiednich urzędach, sądach i rejestrach oraz do pobierania ich odpisów lub wypisów;

4) występowania o uzyskiwanie i odbiór zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności:

a) wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map ewidencyjnych;

b) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;

c) wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

d) zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;

e) zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;

f) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;

g) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;

h) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości;

i) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;

j) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych a także zaległości w opłacie za użytkowanie wieczyste;

k) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocników;

l) podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu pełnomocnictwa,

m) sporządzenia i uzyskania interpretacji podatkowej dla Nieruchomości oraz pozostałych nieruchomości przedmiotem Transakcji.

Wskazali Państwo, że Sprzedający posiada także inne działki, oprócz Działki objętej zakresem wniosku.

W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że Sprzedający nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z wyjątkiem sprzedaży z \`(...)\` 2021 r., prywatnie, poza działalnością gospodarczą, jednej działki budowlanej położonej w \`(...)\` oznaczonej nr (…) o powierzchni \`(...)\` m2. Działkę tą Sprzedający otrzymał \`(...)\` 2018 roku w darowiźnie. Nieruchomość ta nie była przez Sprzedającego użytkowana, ani wykorzystywana w żaden sposób. Przyczyną sprzedaży była chęć uzyskania środków w celu zakupu lokalu mieszkalnego. Nieruchomość stanowiła jedną niezabudowaną działkę budowlaną. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Sprzedający nie występował dla transakcji jako podatnik podatku od towarów i usług, a Kupujący zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych.

W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że Sprzedający zbędzie jeszcze inne nieruchomości niż Działki, tj. udział (1/4) w działkach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) (KW nr (…)), położonych w miejscowości \`(...)\` i nieruchomości te zostaną również zbyte przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, jednak z uwagi na fakt, że nieruchomości te znajdują się we współwłasności, Kupujący oraz Sprzedający wystąpią w tym zakresie z odrębnymi wnioskami o interpretację wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości.

Wskazali Państwo, że planują przeprowadzić Transakcję w 2022 r. lub na początku 2023 r.

Warunkiem zawarcia umowy końcowej jest także zawarcie dwóch innych transakcji nabycia działek, w tym działek, których współwłaścicielem jest także Sprzedający.

Warunkiem zawarcia umowy końcowej w wykonaniu obecnej przedwstępnej umowy sprzedaży jest także doprowadzenie przez Kupującego do uzyskania decyzji środowiskowej.

Dodatkowo, zawarli Państwo nieodpłatną umowę użyczenia Działki. Umowa została zawarta \`(...)\` 2022 r. z okresem obowiązywania do \`(...)\` 2022 r. i \`(...)\` 2022 została aneksowa z okresem obowiązywania do \`(...)\` 2022 r.

Poniżej Kupujący wskazuje czynności, do których umocowany został na podstawie udzielonego prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane zgodnie z zawartą umową użyczenia:

a) występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania wszelkich pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do wszystkich mediów, w tym w szczególności: sieci elektroenergetycznej (A. sp. z o.o. lub P. SA), gazowej (B. sp. z o.o.), teleinformatycznej, wodociągowej (Zakład Komunalny w (…)), kanalizacji deszczowej i sanitarnej (Urząd Gminy w (…)) lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, jak również uzyskanie warunków technicznych oraz dokonywanie wszelkich uzgodnień w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na Nieruchomości inwestycją,

b) uzyskanie decyzji – pozwolenia wodno-prawnego (Kupujący będzie występować o wydanie decyzji), decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych (Kupujący wystąpił o wydanie decyzji), decyzji na lokalizację zjazdu z drogi publicznej (Kupujący wystąpił o wydanie decyzji), decyzje o zgodzie na realizację inwestycji drogowej (o ile okaże się do konieczne zgodnie z przepisami prawa), w tym składanie i podpisywanie wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór,

c) składanie wniosków o pozwolenie na budowę i uzyskanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany przez Biorącego w użyczenie dla planowanej Inwestycji, w tym składanie i podpisywanie wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór (Kupujący będzie występować o wydanie decyzji),

d) uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej w tym składanie i podpisywanie wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór, (Kupujący wystąpił o wydanie decyzji),

e) wejście na Nieruchomość oraz prowadzenie na niej badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż warunki gruntowe umożliwiają realizację planowanej na Nieruchomości inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację geologiczno-inżynierską,

f) wejście na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych,

g) występowanie do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt planu remediacji dla Nieruchomości (o ile będzie to konieczne), w tym składanie i podpisywanie wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich zmianę, cofanie oraz odbiór (Kupujący nie będzie występować o wydanie decyzji, ponieważ nie była konieczna),

h) występowanie do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych (o ile znajduje to uzasadnienie), (Kupujący będzie występować o wydanie decyzji),

i) dokonywanie wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu drogowego w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składanie i podpisywanie wniosków i innych dokumentów, ich zmianę, cofanie oraz odbiór (Kupujący wystąpił o wydanie decyzji),

j) składanie przez Biorącego w Użyczenie oświadczenia o dysponowaniu Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 i art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Kupujący złożył wskazane oświadczenie).

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek i Sprzedający wykorzystuje/zamierza

wykorzystywać Działkę do prowadzenia działalności gospodarczej – Działka została zakupiona w celu dalszej odsprzedaży.

Na Działce znajdują się linie rozgraniczające. Linie rozgraniczające przebiegają przez tereny 2P/U (teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z dopuszczeniem zabudowy usługowej), 1ZP (teren zieleni urządzonej), 6ZP (teren zieleni urządzonej), KD-D1 (teren drogi publicznej dojazdowej) oraz KDW1 (teren drogi wewnętrznej).

W stosunku do Działki, Sprzedający nie poczynił i nie poczyni do momentu sprzedaży jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości.

Sprzedający nie zamierza ponieść jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem Działki do sprzedaży.

W ramach sprzedaży, Sprzedający korzysta z usług profesjonalnych podmiotów pośredniczących w tego typu transakcjach.

Sprzedający nie podejmował działań marketingowych i nie stosował ogłoszeń.

Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 12 pkt 5 MPZP na terenach objętych MPZP dopuszcza się budowę i przebudowę istniejącej sieci infrastruktury technicznej, zgodnie z obowiązującymi przepisami odrębnymi.

Co więcej, zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 MPZP obowiązuje zakaz lokalizacji funkcji i obiektów niezwiązanych z podstawowym przeznaczeniem terenu i jego obsługą, z wyłączeniem inwestycji celu publicznego z zakresu łączności publicznej, zgodnych z przepisami odrębnymi.

Kupujący ani Sprzedający nie zamierzają wystąpić do dnia Transakcji o zmianę przeznaczenia MPZP obejmującego przedmiotową Działkę.

Kupujący ani Sprzedający nie zamierzają wystąpić do dnia Transakcji o warunki zabudowy dla przedmiotowej Działki.

Aktualnie oraz na moment Transakcji na Działce nie będą znajdować się żadne zabudowania (w tym w szczególności sieci technicznie). Działka jest więc oraz na moment Transakcji będzie terenem niezabudowanym, natomiast MPZP dopuszcza przebudowę sieci infrastruktury technicznej, gdyby taka sieć znajdowała się na terenach objętych MPZP (co aktualnie nie ma miejsca w stosunku do Działki, ponieważ stanowi ona teren niezabudowany).

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy w zakresie, w jakim Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowej Działki na rzecz Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W Państwa ocenie, w przypadku uznania, że sprzedaż przedmiotowej Działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości wynosi 2%.

Natomiast na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

W Państwa ocenie, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. Transakcja dostawy Działki nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Sprzedającego niezabudowaną Działkę.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej, znak: (\`(...)\`) wynika, że:

− w stosunku do planowanej sprzedaży działki, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług;

− sprzedaż Działki podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Działki będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to do ww. transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja

sprzedaży Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: (\`(...)\`).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.