Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.828.2022.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-05
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi finansowe; usługi-usługi księgowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2022 r. (wpływ 1 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Od 10 maja 2010 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną pod oznaczeniem (…), świadcząc usługi rachunkowo-księgowe dla klientów biura. Posiada Pan certyfikat księgowy wydany przez Ministra Finansów Rzeczypospolitej Polskiej, który potwierdza kwalifikacje niezbędne do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Od wielu lat zatrudnia 3 osoby na umowę o pracę na stanowisku samodzielnych księgowych.

W 2022 r. dochód jest opodatkowany podatkiem liniowym obliczanym na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a do 20 lutego 2023 r. zamierza Pan złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów osiąganych w 2023 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W poprzednich latach Zakład Ubezpieczeń Społecznych tworzył automatycznie deklaracje ZUS poprzez ich comiesięczne klonowanie. Od stycznia 2022 r. każdy przedsiębiorca został zobowiązany do składania deklaracji ZUS \`(...)\` z wyliczeniem składek w każdym miesiącu. Jest to następstwem zmiany sposobu ustalania stawki zdrowotnej ze stałej kwoty ryczałtowej na wyliczoną co miesiąc w oparciu o dochód/przychód z poprzednich okresów. Składki ZUS co miesiąc mogą być różne, gdyż są uzależnione od wyników firmy z poprzedniego miesiąca. Comiesięczne sporządzanie i składanie deklaracji ZUS wiąże się z dodatkowymi obowiązkami, czasem związanym ze sporządzeniem deklaracji oraz ze zwiększoną odpowiedzialnością biura. W związku z powyższym od lutego 2022 r. sporządzanie deklaracji ZUS, jako odrębna usługa została objęta dodatkowym wynagrodzeniem, która jest wyszczególniana na fakturach w odrębnej pozycji.

Dodatkowo biuro dla klientów świadczy usługi sporządzając następujące druki do ZUS-u:

1\. Dokument ZUS \`(...)\` - wypełnia płatnik składek w celu: wyrejestrowania ubezpieczonego z ubezpieczeń, zgłoszenia korekty danych o wyrejestrowaniu ubezpieczonego z ubezpieczeń;

2\. Dokument ZUS \`(...)\` - służy do zgłoszenia osoby do danego tytułu ubezpieczenia;

3\. Dokument ZUS \`(...)\` - wypełnia się w celu zgłoszenia do ubezpieczenia zdrowotnego ubezpieczonego;

4\. Dokument ZUS \`(...)\` - to formularz umożliwiających zgłoszenie członka rodziny do ubezpieczenia zdrowotnego;

5\. Dokument ZUS \`(...)\` - wypełnia płatnik zmieniający dane identyfikacyjne;

6\. Dokument ZUS \`(...)\` - wypełnia się w celu zgłoszenia płatnika składek;

7\. Zaświadczenie ZUS\`(...)\` - służy do ustalenia i obliczenia wysokości zasiłku chorobowego oraz innych świadczeń wypłacanych przez ZUS.

W Pana biurze księgowym proces sporządzania deklaracji ZUS \`(...)\` (oraz innych druków ZUS) jest zautomatyzowany, a jego przebieg jest następujący:

1) przekazane przez Klientów faktury podlegają zaksięgowaniu do programów księgowych a wypłacone wynagrodzenia ujęte na listach płac/rachunkach cywilnoprawnych;

2) po 20-tym dniu każdego miesiąca wykorzystując program \`(...)\`, który umożliwia obsługę dużej liczby podmiotów, operacji powtarzalnych, koniecznych do przeprowadzenia w każdym z obsługiwanych podmiotów, zbiorczo generowany jest formularz wyliczający podstawę składki zdrowotnej;

3) za pośrednictwem programu firmy \`(...)\` automatycznie tworzona jest deklaracja ZUS \`(...)\`, gdyż każdy Klient ma sparametryzowany schemat podlegania pod składki ZUS;

4) deklaracja ZUS \`(...)\` jest eksportowana do programu Płatnik;

5) z programu Płatnik deklaracje są zbiorczo przesyłane do ZUS-u za pomocą programu \`(...)\`.

Pozostałe druki generowane i przesyłane są do urzędu w podobny, zautomatyzowany sposób.

W przypadku problemów technicznych dokumenty są sporządzone w jednostce ZUS przez osobę obsługującą klientów urzędu lub składana jest papierowa wersja wydrukowanego dokumentu z systemu.

Podkreśla Pan, że usługa sporządzania i wysyłki deklaracji ZUS \`(...)\` oraz innych druków jest procesem zautomatyzowanym, gdzie deklaracje są sporządzane na podstawie danych (faktur, wypłaconych wynagrodzeń) przekazywanych przez Klientów, a usługa związana z obsługą formularzy Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie obejmuje doradztwa w zakresie uzyskania świadczeń, obliczania orientacyjnej wysokości przysługujących wnioskodawcom świadczeń, wypełniania wniosków o uzyskanie świadczeń, analizowania decyzji ZUS, pisania odwołań, pomocy w pozyskiwaniu brakujących dokumentów niezbędnych do uzyskania świadczeń, przygotowania propozycji podwyższenia naliczonej emerytury, itp.

Z uwagi, na zmianę formy opodatkowania od stycznia 2023 r. na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 2 czerwca 2022 r. złożył Pan wniosek o dokonanie klasyfikacji przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) w celu ustalenia klasyfikacji do celów podatku dochodowego. W piśmie z 14 września 2022 r. o sygnaturze (…), Urząd Statystyczny dokonał następującej klasyfikacji:

I.

Przygotowanie/wypełnianie wniosków o uzyskanie świadczeń tj.: ZUS .., innych formularzy ZUS: ZUS ZWUA, ZUS ZUA, ZUS ZZA, ZUS ZCNA, ZUS ZIPA, ZUS ZPA, ZUS Z-3 (według informacji przygotowanych przez zlecającego) mieszczą się w PKWiU 82.19.13.0 - „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura”

II.

Przygotowywanie wniosków o uzyskanie świadczeń, tj.: ZUS DRA, innych formularzy ZUS: ZUS ZWUA, ZUSZUA, ZUS ZZA, ZUS ZCNA, ZUS ZIPA, ZUS ZPA, ZUS Z-3, obejmujące np. doradztwo w zakresie uzyskania świadczeń, obliczanie orientacyjnej wysokości przysługujących wnioskodawcom świadczeń, wypełnianie wniosków o uzyskanie świadczeń, analizowanie decyzji ZUS, pisanie odwołań, pomoc w pozyskiwaniu brakujących dokumentów niezbędnych do uzyskania świadczeń, przygotowanie propozycji podwyższenia naliczonej emerytury, itp. - PKWiU 69.20.2 „Usługi rachunkowo-księgowe”.

Ponadto:

­ opisane usługi nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,

­ do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w szczególności nie będzie Pan osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym),

­ zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczy 2 mln EURO.

Uzupełnienie wniosku na wezwanie:

Dla Klientów biura prowadzi Pan: ewidencję przychodów na potrzeby zryczałtowanego podatku ewidencjonowanego oraz księgi przychodów i rozchodów, rejestry VAT zakupów i sprzedaży.

Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie uzyskuje Pan innych dochodów poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

Usługi rachunkowo-księgowe mieszczą się pod pięciocyfrowym symbolem PKWIU 69.20.2. Nadmienił Pan, że zgodnie z wyrokiem sądu NSA podawanie symbolu PKWiU dla konkretnej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o udzielenie interpretacji. Rolą organu interpretującego jest przypisanie opisanych czynności do właściwej pozycji stawki PKWIU. Podanie symbolu PKWiU nie należy do stanu faktycznego, ani zdarzenia przyszłego, jest tylko elementem oceny prawnej.

W odniesieniu do Pana osoby zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem zapytania są usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 82.19.13.0, niemniej jednak w opisie sprawy została przytoczona pełna klasyfikacja sporządzona przez GUS.

**Pytanie**

Czy usługa przygotowania, wypełniania i składania deklaracji ZUS DRA, innych formularzy ZUS: ZWUA, ZUS ZUA, ZUS ZZA, ZUS ZCNA, ZUS ZIPA, ZUS ZPA, ZUS Z-3, na podstawie przekazywanych przez Klientów danych (zaksięgowanych Klienta faktur, wypłaconych wynagrodzeń pracowników), sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 82.19.13.0 może być rozliczana w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług sporządzania deklaracji ZUS DRA oraz innych formularzy ZUS: ZWUA, ZUS ZUA, ZUS ZZA, ZUS ZCNA, ZUS ZIPA, ZUS ZPA, ZUS Z-3, jest objęte symbolem PKWiU 82.19.13.0 i może być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według stawki 8,5%, gdyż:

1\. deklaracja ZUS DRA oraz pozostałe druki (ZUS ZWUA, ZUA, ZZA, ZCNA, ZIPA, ZPA, Z-3, itp.) nie są deklaracjami podatkowymi świadczonymi w ramach usług doradztwa podatkowego (art. 2 ust. 1 ustawy z 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym);

2\. deklaracja ZUS DRA oraz pozostałe druki (ZUS ZWUA, ZUA, ZZA, ZCNA, ZIPA, ZPA, Z-3, itp.) nie są deklaracjami/dokumentami z zakresu usług rachunkowo-księgowych (zgodnie z ustawą z 29 września 1994 r. o rachunkowości);

3\. usługa sporządzania deklaracji ZUS DRA oraz pozostałych druków (ZUS ZWUA, ZUA, ZZA, ZCNA, ZIPA, ZPA, Z-3, itp.) nie jest usługą świadczoną w zakresie wolnego zawodu księgowego;

4\. usługa sporządzania deklaracji ZUS DRA oraz pozostałych druków (ZUS ZWUA, ZUA, ZZA, ZCNA, ZIPA, ZPA, Z-3, itp.) nie obejmuje usługi doradztwa w zakresie uzyskania świadczeń, obliczania orientacyjnej wysokości przysługujących wnioskodawcom świadczeń, wypełniania wniosków o uzyskanie świadczeń, analizowania decyzji ZUS, pisania odwołań, pomocy w pozyskiwaniu brakujących dokumentów niezbędnych do uzyskania świadczeń, przygotowania propozycji podwyższenia naliczonej emerytury, itp.;

5\. symbol PKWiU 82.19.13.0 „Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura” jest objęty stawką podatku 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne);

6\. usługa sporządzania i wysyłki deklaracji ZUS DRA oraz innych druków jest procesem zautomatyzowanym, gdzie deklaracje są sporządzane na podstawie danych (faktur, wypłaconych wynagrodzeń) przekazywanych przez Klientów;

7\. cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r. W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności;

8\. w świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu;

9\. dla Pana osoby nie ma zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l),

· 15% przychodów ze świadczenia usług obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30) – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. świadczy Pan usługi sklasyfikowane w PKWiU jako 69.20.2 – usługi rachunkowo-księgowe oraz 82.19.13.0 – usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura, polegające na sporządzaniu deklaracji ZUS DRA oraz innych formularzy ZUS: ZWUA, ZUS ZUA, ZUS ZZA, ZUS ZCNA, ZUS ZIPA, ZUS ZPA, ZUS Z-3,

2\. przedmiotem Pana wniosku są jedynie usługi sklasyfikowane w PKWiU 82.19.13.0 – usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura,

3\. usługa sporządzania i wysyłki deklaracji ZUS DRA oraz innych druków jest procesem zautomatyzowanym, gdzie deklaracje są sporządzane na podstawie danych (faktur, wypłaconych wynagrodzeń) przekazywanych przez Klientów, a usługa związana z obsługą formularzy Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie obejmuje doradztwa w zakresie uzyskania świadczeń, obliczania orientacyjnej wysokości przysługujących wnioskodawcom świadczeń, wypełniania wniosków o uzyskanie świadczeń, analizowania decyzji ZUS, pisania odwołań, pomocy w pozyskiwaniu brakujących dokumentów niezbędnych do uzyskania świadczeń, przygotowania propozycji podwyższenia naliczonej emerytury, itp.;

4\. zakładana wysokość przychodów nie przekroczy 2 000 000 euro,

5\. zamierza Pan złożyć na 2023 r. oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych w 2023 r,.

6\. do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, skoro wskazał Pan, że przedmiotem zapytania są usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 82.19.13.0, to mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 82.19.13.0, mogą być od 1 stycznia 2023 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, ze ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja nie odnosi się do świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych według PKWiU 69.20.2 – usługi rachunkowo-księgowe, gdyż nie były one przedmiotem zapytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).