Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-531/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-08-24
Teza: Czy Wnioskodawca może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów z najmu raty odsetek od kredytu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-zakup mieszkania; najem; odsetki-odsetki od kredytu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu 29 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów z najmu spłacanych odsetek od kredytu mieszkaniowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu z najmu spłacanych odsetek od kredytu mieszkaniowego.

W ww. wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

W dniu 26 lutego 2010 r. Wnioskodawca i Jego żona zawarli z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego. W dniu 20 września 2011 r. małżonkom został udzielony złotówkowy mieszkaniowy kredyt budowlano – hipoteczny na budowę lokalu mieszkalnego. W tym samym miesiącu małżonkowie odebrali ww. lokal mieszkalny, a następnie po przystosowaniu poprzez malowanie, założenie podłóg, glazury i terakoty oraz wyposażeniu w: meble pokojowe, kuchenne, sprzęt AGD i sanitariaty, od dnia 1 kwietnia 2012 r. rozpoczęli jego wynajem. Dnia 30 marca 2012 r. o zaistniałym fakcie małżonkowie powiadomili właściwe według miejsca zamieszkania organy podatkowe i złożyli oświadczenie, że przychody uzyskane z najmu będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych w całości przez jednego z małżonków – Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów z najmu raty odsetek od ww. kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozdziale 4 reguluje koszty uzyskania przychodów, a zawarty w nim art. 22 ust. 1 stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W art. 23 ust. 1 tej ustawy ustawodawca wymienił wydatki, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Z pkt 32 tego artykułu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się odsetek naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych od zobowiązań dotyczących pożyczek (kredytów).

W przypadku Wnioskodawcy są to odsetki naliczone i płacone, a zatem – w Jego ocenie - zgodnie z przepisami ww. ustawy raty odsetkowe może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), źródłem przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 lutego 2010 r. Wnioskodawca i Jego żona zawarli z deweloperem przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego . W dniu 20 września 2011 r. małżonkom został udzielony złotówkowy mieszkaniowy kredyt budowlano – hipoteczny na budowę lokalu mieszkalnego. W tym samym miesiącu małżonkowie odebrali ww. lokal mieszkalny, a następnie po przystosowaniu, poprzez malowanie, założenie podłóg, glazury i terakoty oraz wposażeniu w: meble pokojowe, kuchenne, sprzęt AGD i sanitariaty od dnia 1 kwietnia 2012 r. rozpoczęli jego wynajem. Dnia 30 marca 2012 r. o zaistniałym fakcie małżonkowie powiadomili właściwe według miejsca zamieszkania organy podatkowe i złożyli oświadczenie, że przychody uzyskane z najmu będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych i opodatkowane w całości przez jednego z małżonków – Wnioskodawcę.

Zauważyć należy, że w przypadku opodatkowania dochodów z ww. źródła według skali podatkowej (na zasadach ogólnych), podatnik ma prawo do obniżania osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Użyty przez ustawodawcę zwrot „w celu” oznacza, iż aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego rodzaju, że poniesienie wydatku ma wpływ na osiągnięcie, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Odnośnie kwestii zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie wynajmowanego lokalu mieszkalnego wskazać również należy, że istotny jest moment poniesienia przez podatników takiego wydatku.

Art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33 ww. ustawy stanowi bowiem, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) oraz odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że wydatki z tytułu odsetek od kredytu o ile spełniają warunek celowości, wynikający z art. 22 ust. 1 ustawy i nie zwiększają wartości początkowej wynajmowanego lokalu mieszkalnego mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. Z tym jednak zastrzeżeniem - iż zgodnie z powyżej cytowanym art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33 - do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko te odsetki, które zostały faktycznie zapłacone.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę od momentu przekazania lokalu mieszkalnego pod wynajem z tytułu odsetek od ww. kredytu mogą zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów z najmu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.