Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.241.2022.4.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-24
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – organizacja przez Wnioskodawcę eventu firmowego.
Słowa kluczowe: integracja-wyjazd integracyjny; usługi-usługi organizowania-usługi organizowania wystaw, targów i kongresów; wycieczka; wyżywienie; zakwaterowanie; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 listopada 2022 r. (data wpływu 30 listopada 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 20 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.) oraz 31 marca 2023 r. (data wpływu 4 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja przez Wnioskodawcę eventu firmowego

**Opis usługi**

W ramach usługi organizacji eventu firmowego Wnioskodawca wykona – na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą (Klientem) umowy – szereg czynności: Zakwaterowanie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia firmowego noclegu; Wyżywienie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia wyżywienia przez czas trwania wydarzenia, przy czym – jak oświadczył Wnioskodawca – pracownikom oraz współpracownikom nie zapewni napojów alkoholowych; Transport – koordynacja dotarcia uczestników do miejsca, w którym wydarzenie się odbywa; Organizacja atrakcji integracyjnych – zaplanowanie i koordynacja działań np. gier terenowych mających na celu integracje uczestników wydarzenia; usługi marketingowe (employer branding) – działania marketingowe mające na celu zwiększenie świadomości marki Klienta wśród pracowników i współpracowników Klienta polegające na przygotowaniu fotorelacji i promowaniu wydarzenia w mediach społecznościowych, pisanie tekstów opisujących i podsumowujących wydarzenie; Wydruk i/lub przygotowanie wersji elektronicznej „mini-przewodnika” (agendy Wydarzenia) – opracowanie planu wydarzenia, ułożenie harmonogramu i dostarczenie uczestnikom wydarzenia harmonogramu, mającego na celu zapewnienie prawidłowej organizacji wydarzenia i poinformowania uczestników wydarzenia o planie (agendzie); Usługa szkoleniowa w trakcie wydarzenia – w niniejszej sprawie jest to spotkanie w sali konferencyjnej w dniu (…) w godzinach (…); Dostawa materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów) – dostawa obejmująca employer branding, mająca na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia jakim jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta. Wnioskodawca planuje, koordynuje i realizuje stworzenie materiałów reklamowych wydarzenia; Wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dot. Wydarzenia – zaprojektowanie i wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji mobilnej wydarzenia dla uczestników wydarzenia. Wynagrodzenie za usługę organizacji eventu firmowego obejmuje całość świadczenia, tj. – jak wynika z Umowy – koszty konieczne do poniesienia przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawcę) w celu wykonywania przedmiotu Umowy oraz za czynności w celu zorganizowania i przeprowadzenia imprezy. Czynności składające się na opisane świadczenie prowadzą do realizacji dwóch podstawowych celów wydarzenia, tj. integracji pracowników i współpracowników oraz zwiększenia świadomości marki wśród obecnych i przyszłych (z uwagi na działania rekrutacyjne) pracowników i współpracowników. Czynności składające się na opisane świadczenie z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość. Wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o całą usługę kompleksową organizacji eventu firmowego i tylko całe świadczenie kompleksowe realizuje cel umowy dla Klienta.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 82

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 lutego 2023 r. o potwierdzenie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów i w dniu 4 kwietnia 2023 r. o dokumenty dotyczące jednego konkretnego świadczenia i dalsze doprecyzowanie opisu świadczenia.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Wnioskodawca (zwany dalej również „Spółką”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na organizacji eventów, wyjazdów integracyjnych, pikników firmowych oraz konferencji.

Wnioskodawcy świadczy usługę kompleksowej organizacji eventów dla przedsiębiorców, która ma celu m.in. integracje pracowników i współpracowników Klientów Wnioskodawcy oraz zapewnienie lepszej komunikacji między uczestnikami eventów, a także poprawę wizerunku Klientów Wnioskodawcy jako przedsiębiorców dbających o swoich pracowników i współpracowników (dalej jako: „Eventy”).

Uczestnikami Eventów są m.in. pracownicy oraz współpracownicy Klientów Wnioskodawcy (dalej jako: „Uczestnicy Eventów”).

Eventy organizowane są w odpowiednich do tego typu obiektach zależnie od skali przedsięwzięcia. Po stronie Wnioskodawcy leży m.in. zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, transportu, a także różnych atrakcji integracyjnych (np. wycieczki rowerowe, gry terenowe itp.) dla Uczestników Eventów. Wnioskodawca zapewnia profesjonalną koordynację programu i obsługę Eventu, a także dedykuje osobę do realizacji Eventu. Oprócz tego Wnioskodawca zapewnia personalizowaną identyfikację wizualną Eventu zaprojektowaną na zamówienie Klienta Wnioskodawcy (dalej jako: „Klientów”) i dopasowaną do identyfikacji wizualnej Klienta. Wnioskodawca zapewnia wydruk „mini-przewodników” Eventu z agendą Eventu i wszelkimi niezbędnymi informacjami. Podstawowym celem Eventu są działania marketingowe i wzmocnienie działań z zakresu Public Relations Klientów, które są objęte kompleksową obsługą ze strony Wnioskodawcy. Wnioskodawca samodzielnie tworzy scenariusze gier terenowych mających na celu integracje pracowników. Zakwaterowanie gości Eventu pozostaje wtórne do podstawowego celu jakim jest działanie marketingowe i PR-owe oraz integracja pracowników, a same działania mogłoby odbywać się w dowolnym miejscu i wybrane miejsce nie jest celem wyjazdu, a jedynie służy możliwości spotkania uczestników Eventu w celu integracji i przeprowadzenia zaplanowanego scenariusza wyjazdu (gier terenowych etc.).

Należy podkreślić, że Wnioskodawca z Klientami zawiera umowy w których wskazuje jako przedmiot umowy zorganizowanie eventu firmowego dla określonej liczby osób poprzez zapewnienie kompleksowej obsługi, zapewnienie atrakcji oraz pełnej koordynacji Eventu w trakcie jego realizacji oraz podczas jego przygotowań. Klient uiszcza opłatę za kompleksową organizację Eventu w skład której wchodzi zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, transportu, a także różnych atrakcji integracyjnych (np. wycieczki rowerowe, gry terenowe itp.) dla Uczestników Eventów, profesjonalna koordynacja programu i obsługa Eventu, personalizowana identyfikacja wizualna Eventu zaprojektowana na zamówienie Klienta i dopasowana do identyfikacji wizualnej Klienta, w tym wydruk „mini-przewodników” Eventu z agendą Eventu i wszelkimi niezbędnymi informacjami.

Zatem jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa kompleksowej organizacji eventu wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem Wnioskodawcy jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. Wyliczenie, co się składa na wykonaną usługę może mieć znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych).

Kwestia kompleksowości usług była wielokrotnie rozstrzygana przez Trybunał Sprawiedliwości unii Europejskiej. Warto przytoczyć chociażby wyrok z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro v Financni reditelstvi v Usti nad Labem, w którym TSUE stwierdził, że „(\`(...)\`). Z art. 2 szóstej dyrektywy wynika, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne (\`(...)\`). Co więcej, w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy (\`(...)\`). Ponadto można również uznać, że jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (\`(...)\`)”. Tak również w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Ministero dell Economia e delle Finanze przeciwko Part Service Srtl. Wyrok ten sformułował kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone.

• W świetle utrwalonej linii orzeczniczej TSUE świadczenie kompleksowe ma miejsce w sytuacji kiedy:

• Świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej

• Poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny,

• Nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych,

• Nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność.

Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla nabywcy usługi celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia nabywcy usługi.

Klienci Wnioskodawcy nie są zainteresowani nabyciem usług noclegowych czy gastronomicznych, a jedynie całej, kompleksowej usługi organizacji Eventów, w ramach których nabywane są ww. usługi jako elementy składowe, które nie są istotą zakupionego świadczenia, lecz jedynie mają one charakter pomocniczy i tworzą wraz z pozostałymi składowymi jedną (jednolitą) całość.

Wnioskodawca świadcząc usługę kompleksową, w skład której wchodzą, oprócz innych składowych m.in. usługa zakwaterowania, usługa gastronomiczna, transport etc., nie ma obowiązku wyodrębnienia tej części ceny, która przypada na poszczególne elementy kalkulacyjne kompleksowej usługi, w tym również na usługi gastronomiczne i noclegowe.

Istotą usługi kompleksowej nabywanej przez Klientów nie jest nocleg ani usługa gastronomiczna traktowane oddzielenie, a jedynie Event jako całość, który składa się z wymienionych wyżej elementów, pozwalających na osiągnięcie celów jakie stawia przed Wnioskodawcą Klient, a jest nim najczęściej integracja pracowników i współpracowników Klienta oraz dbanie o wizerunek Klienta jako pracodawcy dbającego o swoich pracowników. Klient nie dokonałby zakupu jedynie usługi zorganizowania noclegu albo transportu, a jedynie jest zainteresowany nabyciem usługi kompleksowej, która jest formą outsourcingu oddania całkowitej organizacji Eventu do Wnioskodawcy.

Fakt, iż Wnioskodawca wykonuje usługę kompleksową, a Klient nabywa takie świadczenie przesądza o tym, że Wnioskodawca nie ma podstaw do wydzielenia poszczególnych składowych w celu odrębnego opodatkowania (przez to całość opodatkowuje stosując stawkę VAT 23%, pomimo iż niektóre poszczególne składowe, gdyby były odrębnie, samodzielnie świadczone byłyby opodatkowane według stawki VAT 8%).

Podstawę opodatkowania przy świadczeniu usług zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy lub osoby trzeciej z tytułu wykonania usługi. W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych podkreśla się, że podstawę opodatkowania stanowi całość świadczenia należnego, nie należy przy tym dokonywać sztucznego podziału usług na ich elementy kalkulacyjne. Teza taka zaprezentowana została m.in. w uchwale NSA z dnia 8 listopada 2010 r., I FPS 3/10, oraz w orzecznictwie TSUE w sprawach m.in. C-349/96 pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise; C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket; C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financien).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że czynności składające się na kompleksową usługę organizacji Eventów polegające na zapewnieniu dla Klientów zakwaterowania, transportu, wyżywienia, wydruku miniprzewodników, a także organizacji atrakcji integracyjnych podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23% i są traktowane jako świadczenie kompleksowe.

W piśmie z dnia 20 lutego 2023 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku są usługi i towary, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe oraz wskazał liczbę usług i towarów składających się na to świadczenie – 9. Ponadto, Wnioskodawca dokonał wpłaty brakującej opłaty.

W treści uzupełnienia Wnioskodawca wskazał, co następuje:

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonane świadczenia będące przedmiotem wniosku na podstawie umowy zawieranej z kontrahentem dot. świadczenia usług organizacji podróży służbowych na rzecz kontrahenta. Wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o kosztorys (zestawienie kosztów) stanowiący załącznik do umowy. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia, a ewentualne wcześniejsza zapłaty (przedpłata) jest kalkulowana jako procent od wartości całego świadczenia.

Klient oczekuje, że Wnioskodawca zorganizuje cale wydarzenie (tzw. event firmowy) i ekonomiczny sens dla Klienta ma wyłącznie zakup wszystkich elementów wchodzących w skład wydarzenia tj.

1\. zakwaterowania

2\. wyżywienia

3\. transportu

4\. organizacji atrakcji integracyjnych

5\. usług marketingowych (employer branding – działania marketingowe mające na celu zwiększenie świadomości marki Klienta wśród pracowników i współpracowników Klienta polegające na przygotowaniu fotorelacji i promowaniu wydarzenia w mediach społecznościowych, pisania tekstów opisujących i podsumowujących wydarzenie);

6\. Wydruku i/lub przygotowania w wersji elektronicznej »mini-przewodnika« (agendy Wydarzenia)

7\. Usługi szkoleniowej (w trakcie Wydarzenia uczestnicy biorą udział w jednym lub kilku szkoleniach)

8\. Dostawy materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów)

9\. Wykonania strony internetowej i/lub aplikacji dot. Wydarzenia.

Powyższe pozwala Klientowi na zleceniu Wnioskodawcy kompleksowej organizacji eventu firmowego, którego celem jest lepsza integracja pracowników i współpracowników Klienta, a także poprawca wizerunku Klienta wśród swoich pracowników i współpracowników.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Niezbędność ta przejawia się w następujący w sposób w odniesieniu do poszczególnych czynności:

1\. Zakwaterowanie – Wydarzenie jest organizowane w wybranym przez Klienta po rekomendacji od Wnioskodawcy obiekcie hotelowym. Konieczne do przeprowadzenia wydarzenia firmowego jest zapewnienie noclegu dla wszystkich uczestników wydarzenia.

2\. Wyżywienie – j.w. Konieczne do przeprowadzenia wydarzenia firmowego jest zapewnienie wyżywienia dla wszystkich uczestników wydarzenia.

3\. Transport – uczestnicy wydarzenia muszą zostać przetransportowani do miejsca w którym wydarzenie będzie się odbywało, stąd jest to element niezbędny usługi kompleksowej.

4\. Organizacja atrakcji integracyjnych – oczekiwania Klientów Wnioskodawcy obejmują integrację pracowników i współpracowników Klientów, a Klienci nie wybraliby oferty organizacji eventu firmowego przez Wnioskodawcę gdyby nie zapewnienie atrakcji integracyjnych, mających na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia – eventu firmowego, a tym samym jest niezbędna do realizacji usługi kompleksowej objętej przedmiotem wniosku.

5\. usługi marketingowe (employer branding – działania marketingowe mające na celu zwiększenie świadomości marki Klienta wśród pracowników i współpracowników Klienta polegające na przygotowaniu fotorelacji i promowaniu wydarzenia w mediach społecznościowych, pisania tekstów opisujących i podsumowujących wydarzenie) – j.w. oczekiwania Klientów Wnioskodawcy obejmują przeprowadzenie działań marketingowych (employer branding), a Klienci nie wybraliby oferty organizacji eventu firmowego przez Wnioskodawcę gdyby nie zapewnienie działań marketingowych mających na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia jakim jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta, a tym samym jest niezbędna do realizacji usługi kompleksowej objętej przedmiotem wniosku.

6\. Wydruku i/lub przygotowania w wersji elektronicznej »mini-przewodnika« (agendy Wydarzenia) – jest to element niezbędny celem rzetelnej organizacji wydarzenia firmowego i zapewnienia punktualności wszystkich uczestników, stąd należy traktować go jako niezbędny element świadczenia objętego przedmiotem wniosku.

7\. Usługa szkoleniowe w trakcie wydarzenia – oczekiwania Klientów Wnioskodawcy obejmują przeprowadzenie szkolenia dla pracowników i współpracowników Klientów, a Klienci nie wybraliby oferty organizacji eventu firmowego przez Wnioskodawcę gdyby nie zapewnienie szkolenia, a tym samym jest to usługa niezbędna do realizacji usługi kompleksowej objętej przedmiotem wniosku.

8\. Dostawca materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów) – dostawa materiałów reklamowych jest powiązana z działaniami/usługami marketingowymi i stanowi wzmocnienie tych działań, oczekiwania Klientów Wnioskodawcy obejmują dostawę materiałów reklamowych, a Klienci nie wybraliby oferty organizacji eventu firmowego przez Wnioskodawcę gdyby nie dostarczenie materiałów reklamowych przez Wnioskodawcę mające na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia jakim jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta, a tym samym dostawa materiałów reklamowych jest niezbędna do realizacji usługi kompleksowej objętej przedmiotem wniosku.

9\. Wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dot. Wydarzenia – jest to element niezbędny celem rzetelnej organizacji wydarzenia firmowego i zapewnienia punktualności wszystkich uczestników, stąd należy traktować go jako niezbędny element świadczenia objętego przedmiotem wniosku. Dodatkowo jest on powiązany z działaniami marketingowymi, których celem jest zwiększenie świadomości marki Klienta Wnioskodawcy, a strona internetowa i/lub aplikacja dot. Wydarzenia pozwala na osiągnięcie tego efektu.

Pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że nie mogą być one wykonywane odrębnie. Zależność ta polega na tym, że każdy z elementów składowych świadczenia kompleksowego jest wykonywany w celu i z uwagi na organizację wydarzenia (eventu) firmowego. Żaden z tych elementów zrealizowany lub dostarczony osobno nie miałby dla Klienta Wnioskodawcy ekonomicznej wartości. Klientom Wnioskodawcy zależy na organizacji całego wydarzenia, a np. samo zorganizowanie zakwaterowania lub transportu nie pozwoliłoby w żaden sposób na osiągnięcie podstawowych celów wydarzenia jakim są integracja pracowników i współpracowników Klienta i zwiększenie świadomości marki Klienta. Sama strona internetowa czy też aplikacja dedykowane dla wydarzenia nie powstałyby gdy nie wydarzenie. Zatem jedynie organizacja całego wydarzenia pozwala na realizację tych celów i traktowania wydarzenia jako całości – jednej kompleksowej usługi.

Zdaniem Wnioskodawcy, elementy świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Zależność ta polega na tym, że każdy z elementów składowych świadczenia kompleksowego jest wykonywany w celu i z uwagi na organizację wydarzenia (eventu) firmowego. Żaden z tych elementów zrealizowany lub dostarczony osobno nie miałby dla Klienta Wnioskodawcy ekonomicznej wartości. Klientom Wnioskodawcy zależy na organizacji całego wydarzenia, a np. samo zorganizowanie zakwaterowania lub transportu nie pozwoliłoby w żaden sposób na osiągnięcie podstawowych celów wydarzenia jakim są integracja pracowników i współpracowników Klienta i zwiększenie świadomości marki Klienta. Sama strona internetowa czy też aplikacja dedykowane dla wydarzenia nie powstałyby gdyby nie wydarzenie. Zatem jedynie organizacja całego wydarzenia pozwala na realizację tych celów i traktowania wydarzenia jako całości – jednej kompleksowej usługi.

Każdy z elementów wchodzących w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powstaje i jest wykonywany w związku i w celu realizacji świadczenia kompleksowego jakim jest organizacja wydarzenia (eventu) firmowego. Żaden z elementów wchodzących w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie miałby dla Klienta Wnioskodawcy ekonomicznego sensu gdyby był wykonywany/dostarczany w oderwaniu od organizacji wydarzenia (eventu) firmowego. Dostarczanie/wykonywanie tych elementów odrębnie nie pozwoliłoby na osiągnięcie spójnego efektu organizacyjnego i możliwości ewentualnego dochodzenia odpowiedzialności przez Klienta od jednego organizatora – Wnioskodawcy za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy o zorganizowanie eventu firmowego.

Czynności składające się na opisane świadczenie prowadzą do realizacji dwóch podstawowych celów wydarzenia, tj. integracji pracowników i współpracowników oraz zwiększenia świadomości marki wśród obecnych i przyszłych (z uwagi na działania rekrutacyjne) pracowników i współpracowników.

Czynności składające się na opisane świadczenie z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość – aktualna pozostaje argumentacja przedstawiona powyżej. Podkreślenia wymaga fakt, że wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o całą usługę kompleksową organizacji eventu firmowego i tylko całe świadczenie kompleksowe realizuje cel umowy dla Klienta.

(…)

Z kolei w dniu 4 kwietnia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

**„1. Przesłanie kserokopii umowy faktycznie zawartej przez Wnioskodawcę na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wraz ze wszystkimi załącznikami (w szczególności kosztorysem, programem, itp.). Dokument powinien potwierdzać udzielone dotychczas odpowiedzi - w szczególności potwierdzać elementy wchodzące w skład „wydarzenia”, wskazane przez Wnioskodawcę.**

Przesyłam (…). Jednakże wskazuje, że zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit.a uVAT umowa nie jest elementem wniosku o wydanie WIS. Potwierdza to ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych, np. Wyrok WSA w Warszawie z 26.01.2023 r., III SA/Wa 1369/22, LEX nr 3504162, w którym Sąd wskazał:

Trafnie też wskazuje Spółka, że oczekiwane przez organ uzupełnienie wniosku jest bezprzedmiotowe tym bardziej dlatego, że wskazanie konkretnych publikacji wraz z konkretnymi symbolami CN (z podaniem listy: tytuł i autor lub według innego sposobu identyfikacji konkretnej publikacji/fragmentu publikacji) nie jest elementem wniosku o wydanie WIS, zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3) lit a) u.p.t.u., natomiast wezwanie do usunięcia braków formalnych, w rozumieniu art. 169 §1 O.p. może dotyczyć nie jakichkolwiek rzekomych braków, lecz tylko tych, które są wymagane przepisami prawa. Przez usunięcie braków formalnych podania należy tu rozumieć uzupełnienie wniosku o pewne brakujące elementy, które wymagane są przepisami, zwłaszcza o te, których brak sprawia, ze me jest możliwe nadanie podaniu właściwego biegu, a w tym przypadku rozpatrzenie wniosku. Taka sytuacja nie wystąpiła jednak w rozpatrywanej sprawie. Reasumując zdaniem Sądu wzywanie do wskazania ilości publikacji. udostępnianych w ramach abonamentu czy też konkretnych publikacji (lub zbioru publikacji z podaniem listy: tytuł i autor lub według innego sposobu identyfikacji konkretnej publikacji/fragmentu publikacji) nie jest obowiązkowym elementem wniosku w rozumieniu art. 42b ust. 2 pkt 3) lit. a) u.p.t.u. oraz art. 169 § 1 O.p.”.

Wobec powyższego, wskazuję, że za podstawę wydania WIS należy traktować opis stanu faktycznego podany przez Wnioskodawcę, a nie weryfikację tego czy opis stanu faktycznego zgadza się z umowami, które były zawierane lub mają być zawierane przez Wnioskodawcę”.

**2\. Przesianie egzemplarza „mini-przewodnika” dotyczącego świadczenia realizowanego na podstawie umowy nadesłanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania.**

Wnioskodawca załącza „mini-przewodnik” do umowy, który jak Wnioskodawca wskazał w poprzednim piśmie jest programem wydarzenia (agendą wydarzenia)”.

**3\. Szczegółowe opisanie wszystkich towarów i/lub usług (elementów), które składają się na przedmiotowe świadczenie, a w przypadku usług – wskazanie i opisanie czynności wykonywanych w ich ramach.**

Wnioskodawca przesyła poniżej opis wszystkich towarów i/lub usług (elementów), które składają się na przedmiotowe świadczenie.

1\. Zakwaterowanie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia firmowego noclegu.

2\. Wyżywienie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia wyżywienia przez czas trwania wydarzenia.

3\. Transport – koordynacja dotarcia uczestników do miejsca, w którym wydarzenie się odbywa.

4\. Organizacja atrakcji integracyjnych – zaplanowanie i koordynacja działań np. gier terenowych mających na celu integracje uczestników wydarzenia

5\. Usługi marketingowe (employer branding) – działania marketingowe mające na celu zwiększenie świadomości marki Klienta wśród pracowników i współpracowników Klienta polegające na przygotowaniu fotorelacji i promowaniu wydarzenia w mediach społecznościowych, pisanie tekstów opisujących i podsumowujących wydarzenie.

6\. Wydruk i/lub przygotowanie wersji elektronicznej »mini-przewodnika«(agendy Wydarzenia) – opracowanie planu wydarzenia, ułożenie harmonogramu i dostarczenie uczestnikom wydarzenia harmonogramu, mającego na celu zapewnienie prawidłowej organizacji wydarzenia i poinformowania uczestników wydarzenia o planie (agendzie).

7\. Usługa szkoleniowa w trakcie wydarzenia - tematyka szkoleń jest każdorazowo ustalana z kontrahentem i może obejmować np. następujące tematy: (…).

8\. Dostawa materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów) – dostawa materiałów reklamowych obejmująca employer branding (identyfikację wizualną kontrahenta i wizerunek wśród pracowników i współpracowników) mająca na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia jakim jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta. Wnioskodawca planuje, koordynuje i realizuje stworzenie materiałów reklamowych wydarzenia.

9\. Wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dot. Wydarzenia – zaprojektowanie i wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji mobilnej wydarzenia dla uczestników wydarzenia.

**4\. Szczegółowe opisanie, czego dotyczą „usługi szkoleniowe” – wskazanie tematu, zakresu, harmonogramu szkoleń itp.**

Jak to zostało wskazane powyżej, tematyka szkoleń jest każdorazowo uzgadniania z kontrahentem przed organizacją wydarzenia i na podstawie dotychczasowych doświadczeń Wnioskodawcy może obejmować następującą tematykę, zakres:

(…).

Harmonogram szkoleń różni się każdorazowo i może obejmować jedną lub kilka godzin szkoleniowych w zależności od budżetu i oczekiwań kontrahenta.

**5\. Jednoznaczne wskazanie, czy w ramach „wyżywienia” Wnioskodawca zapewnia pracownikom i współpracownikom Klienta napoje alkoholowe?**

Nie, Wnioskodawca nie zapewnia pracownikom i współpracownikom Klienta napoi alkoholowych”.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.241.2022.3.IP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując powyższe tezy należy stwierdzić, że jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji oraz łączna cena za realizację świadczenia. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w ramach realizacji świadczenia wykona szereg czynności składających się na organizację – na podstawie zawartej ze Zleceniodawcą (Klientem) umowy – eventu firmowego, służącego docelowo lepszej integracji pracowników i współpracowników Klienta. Jak wskazał Wnioskodawca – świadczenie będące przedmiotem wniosku obejmuje następujące elementy: Zakwaterowanie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia firmowego noclegu; Wyżywienie – zapewnienie uczestnikom wydarzenia wyżywienia przez czas trwania wydarzenia, przy czym – jak oświadczył Wnioskodawca – pracownikom oraz współpracownikom nie zapewni napojów alkoholowych; Transport – koordynacja dotarcia uczestników do miejsca, w którym wydarzenie się odbywa; Organizacja atrakcji integracyjnych – zaplanowanie i koordynacja działań np. gier terenowych mających na celu integracje uczestników wydarzenia; Usługi marketingowe (employer branding) – działania marketingowe mające na celu zwiększenie świadomości marki Klienta wśród pracowników i współpracowników Klienta polegające na przygotowaniu fotorelacji i promowaniu wydarzenia w mediach społecznościowych, pisanie tekstów opisujących i podsumowujących wydarzenie; Wydruk i/lub przygotowanie wersji elektronicznej „mini-przewodnika” (agendy Wydarzenia) – opracowanie planu wydarzenia, ułożenie harmonogramu i dostarczenie uczestnikom wydarzenia harmonogramu, mającego na celu zapewnienie prawidłowej organizacji wydarzenia i poinformowania uczestników wydarzenia o planie (agendzie); Usługa szkoleniowa w trakcie wydarzenia – w niniejszej sprawie jest to spotkanie w sali konferencyjnej w dniu (…) w godzinach (…); Dostawa materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów) – dostawa obejmująca employer branding, mająca na celu osiągnięcie jednego z podstawowych celów wydarzenia jakim jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta. Wnioskodawca planuje, koordynuje i realizuje stworzenie materiałów reklamowych wydarzenia; Wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dot. Wydarzenia – zaprojektowanie i wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji mobilnej wydarzenia dla uczestników wydarzenia. Wynagrodzenie za usługę organizacji eventu firmowego obejmuje całość świadczenia, tj. – jak wynika z Umowy – koszty konieczne do poniesienia przez Zleceniobiorcę (Wnioskodawcę) w celu wykonywania przedmiotu Umowy oraz za czynności w celu zorganizowania i przeprowadzenia imprezy. Wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o kosztorys (zestawienie kosztów).

Biorąc zatem pod uwagę tezy wynikające z powołanych wyroków TSUE oraz uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia należy wskazać, że poszczególne czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji jednego celu jakim jest kompleksowe zorganizowanie eventu firmowego. W rozpatrywanej sprawie Klient zainteresowany jest nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia złożonego, na które składają się wszystkie wymienione elementy, a nie realizacją poszczególnych czynności odrębnie. Żaden z elementów zrealizowany lub dostarczony osobno nie miałby dla Klienta Wnioskodawcy ekonomicznej wartości. Klientom Wnioskodawcy zależy na organizacji całego wydarzenia, zatem tylko kompleksowa organizacja eventu firmowego pozwoli na osiągnięcie celu, tj. integrację pracowników i współpracowników Klienta oraz zapewnienie lepszej komunikacji między uczestnikami eventu i poprawę wizerunku Klienta, jako przedsiębiorcy dbającego o swoich pracowników i współpracowników. Czynności, do wykonania których zobowiązany jest Wnioskodawca w ramach organizacji eventu firmowego objęte są jedną umową, ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – wynagrodzenie za świadczenie obejmuje całość świadczenia (bez względu na poszczególne jego elementy), jest ustalane ze Zleceniodawcą, który – jak wskazał Wnioskodawca – uiszcza opłatę za kompleksową organizację Eventu, w skład której wchodzi zapewnienie zakwaterowania, wyżywienia, transportu, a także różnych atrakcji integracyjnych (np. wycieczki rowerowe, gry terenowe itp.) dla Uczestników Eventów, profesjonalna koordynacja programu i obsługa Eventu, personalizowana identyfikacja wizualna Eventu zaprojektowana na zamówienie Klienta i dopasowana do identyfikacji wizualnej Klienta, w tym wydruk „mini-przewodników” Eventu z agendą Eventu i wszelkimi niezbędnymi informacjami.

Wobec powyższego, w okolicznościach analizowanej sprawy, wszystkie elementy, do wykonania których zobowiązany jest Wnioskodawca, stanowią jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe), ponieważ są niezbędne do realizacji celu świadczenia, tj. integracji pracowników i współpracowników Klienta oraz poprawy jego wizerunku i są ściśle ze sobą związane.

Charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu ma usługa organizacji przez Wnioskodawcę eventu firmowego dla grupy pracowników i współpracowników Klienta. Z kolei, czynności pomocnicze to zakwaterowanie, wyżywienie (z wyłączeniem napojów alkoholowych), organizacja atrakcji integracyjnych, wydruk i/lub przygotowanie wersji elektronicznej „mini-przewodnika” (agendy Wydarzenia), usługa szkoleniowa, dostawa materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów), czy wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dotyczącej Wydarzenia.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi organizacji przez Wnioskodawcę eventu firmowego (usługi dominującej).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- **usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,**

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Świadczenie będące przedmiotem wniosku obejmuje – jak wskazał Wnioskodawca – następujące elementy: Zakwaterowanie; Wyżywienie (z wyłączeniem napojów alkoholowych); Transport; Organizacja atrakcji integracyjnych; Usługi marketingowe (employer branding); Wydruk i/lub przygotowanie wersji elektronicznej „mini-przewodnika” (agendy Wydarzenia); Usługa szkoleniowa w trakcie wydarzenia; Dostawa materiałów reklamowych (banery, billboardy, gadżetów, dyplomów); Wykonanie strony internetowej i/lub aplikacji dotyczącej Wydarzenia. Jak rozstrzygnięto powyżej, charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu ma usługa organizacji przez Wnioskodawcę eventu firmowego dla grupy pracowników i współpracowników Klienta. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że głównym celem będącego przedmiotem WIS eventu firmowego jest zwiększenie świadomości marki i przywiązanie do marki pracowników i współpracowników Klienta, integracja pracowników i współpracowników Klienta oraz zapewnienie lepszej komunikacji między uczestnikami eventu i poprawa wizerunku Klienta, jako przedsiębiorcy dbającego o swoich pracowników i współpracowników.

Zauważyć w tym miejscu należy, że wskazana przez Wnioskodawcę – jako właściwa dla klasyfikacji niniejszego świadczenia – podkategoria PKWiU 74.90.20 POZOSTAŁE USŁUGI PROFESJONALNE, TECHNICZNE I HANDLOWE, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE obejmuje klasę 74.90.20.0 o tej samej nazwie. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

\- usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

\- usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

\- usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

\- usługi doradztwa ślubnego,

\- usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

W ocenie organu, charakter usługi kompleksowej będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie odpowiada jednak usługom wymienionym w ww. PKWiU 74.

W analizowanym przypadku, ze względu właśnie na charakter świadczonej usługi kompleksowej, należy wskazać na sekcję N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która – zgodnie z tytułem sekcji – obejmuje USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

\- wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

\- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

\- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

\- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

\- usługi związane z zatrudnieniem,

\- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

\- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

\- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

\- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

\- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

\- usługi centrów telefonicznych (call center),

\- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

\- usługi związane z pakowaniem,

\- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

\- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

\- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

\- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

\- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

\- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

\- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

\- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieści się w dziale 82 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

W odniesieniu do zawartej w piśmie z dnia 31 marca 2023 r. stwierdzenia, że „(…) umowa nie jest elementem wniosku o wydanie WIS (…)”, tutejszy organ – w ślad za wezwaniem II z dnia 10 marca 2023 r. – wskazuje, co następuje.

W myśl art. 42b ust. 7 ustawy, do wniosku o wydanie WIS można dołączyć **dokumenty odnoszące się do** towaru albo **usługi**, w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi wydającemu WIS dokonanie właściwej klasyfikacji towaru albo usługi.

Należy w tym miejscu zauważyć, że w procesie wydawania wiążącej informacji stawkowej **organ prowadzi postępowanie podatkowe**. Zgodnie z treścią art. 42g ust. 2 Ordynacji podatkowej, w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

W związku zatem z odpowiednim stosowaniem przepisów działu IV Ordynacji podatkowej (tj. przepisów dotyczących postępowania podatkowego), postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, **analizie złożonych dokumentów** (w przypadku wniosku, którego przedmiot stanowi usługa, uwzględnia również warunki umowy o jej świadczenie) oraz załączonych próbek.

Postępowanie w sprawie wydania WIS opiera się zatem nie tylko na **przedstawionym przez wnioskodawcę opisie czynności,** ale także na **analizie dokumentów**, a w przypadku usług niewątpliwie dowodem takim są umowy dotyczące danej usługi.

Należy również zwrócić uwagę na przepis art. 122 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym w toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym.

Cytowany przepis Ordynacji podatkowej wprowadza zasadę prawdy obiektywnej, w myśl której, Dyrektor KIS prowadząc postępowanie podatkowe powinien podjąć wszelkie niezbędne działania dążąc do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i załatwienia sprawy. W tym celu może korzystać z całej palety środków dowodowych przewidzianych przepisami Ordynacji podatkowej (art. 180 i następne Ordynacji podatkowej), do czego uprawnienie daje wskazany wyżej art. 42g ust. 2 ustawy.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).