Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-915/11-3/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-09-02
Teza: 1. Czy jako osoba fizyczna Zainteresowany posiada prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z zakupami usług wyposażenia? 2. Czy jako osoba fizyczna realizując planowane działania może odzyskać w jakikolwiek sposób poniesiony wydatek podatku VAT? 3. Jaki jest powód, dla którego Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie może odliczyć podatku VAT z tytułu planowanych działań?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2011 r. (data wpływu 8 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 30 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub odzyskania w inny sposób podatku naliczonego w związku z realizacją działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach „Małych projektów” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub odzyskania w inny sposób podatku naliczonego w związku z realizacją działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach „Małych projektów”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 30 sierpnia 2011 r.) o własne stanowisko w sprawie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, jako osoba fizyczna nie ma możliwości odliczenia uiszczonego podatku VAT. W 2010 r. Zainteresowany złożył wniosek o przyznanie pomocy z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach „Małych projektów”. Przedmiotem wniosku jest uzyskanie wsparcia finansowego na zagospodarowanie miejsca rekreacji jakim jest gospodarstwo agroturystyczne Wnioskodawcy. W wyniku realizacji planowanych działań, jako zdarzenie przyszłe, Zainteresowany poniesie wydatki związane z wykonaniem przez podmioty zewnętrzne usług w zakresie robót budowlanych polegających na budowie wiaty drewnianej z przeznaczeniem na stół do tenisa stołowego oraz zakupi stół do tenisa stołowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jako osoba fizyczna Zainteresowany posiada prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z zakupami usług, wyposażenia?
2.  Czy jako osoba fizyczna realizując planowane działania może odzyskać w jakikolwiek sposób poniesiony wydatek podatku VAT?
3.  Jaki jest powód, dla którego Wnioskodawca jako osoba fizyczna nie może odliczyć podatku VAT z tytułu planowanych działań?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowany nie ma możliwości odliczenia uiszczonego podatku VAT. Podmioty wymienione w art. 15 ww. ustawy, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie wykonuje czynności opodatkowanych tym podatkiem. Jako osoba fizyczna (także rolnik) prowadzi usługi związane z wynajmem do 5 pokoi na wsi. Usługi, które świadczy zgłoszone są do ewidencji innych obiektów świadczących usługi hotelarskie Urzędu Miejskiego. W związku z tym zakup towarów i usług związanych z realizacja planowanych działań nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. Dlatego Wnioskodawca nie ma możliwości w żaden sposób odzyskać naliczony podatek VAT.

W ocenie Zainteresowanego, nie ma on prawa do odliczenia podatku, ponieważ nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, która dawałaby mu możliwość odliczenia podatku VAT (jest emerytem).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z kolei, na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku VAT skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na mocy art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

I tak, zgodnie z postanowieniami art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną i zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, jako osoba fizyczna nie ma możliwości odliczenia uiszczonego podatku VAT. W 2010 r. Zainteresowany złożył wniosek o przyznanie pomocy z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach „Małych projektów”. Przedmiotem wniosku jest uzyskanie wsparcia finansowego na zagospodarowanie miejsca rekreacji jakim jest gospodarstwo agroturystyczne Wnioskodawcy. Jako osoba fizyczna – rolnik, świadczy usługi związane z wynajmem pokoi na wsi. W wyniku realizacji planowanych działań, Zainteresowany poniesie wydatki związane z wykonaniem przez podmioty zewnętrzne usług w zakresie robót budowlanych polegających na budowie wiaty drewnianej z przeznaczeniem na stół do tenisa stołowego oraz zakupi stół do tenisa stołowego. Jak wskazał Wnioskodawca, zakup towarów i usług związanych z realizacją planowanych działań nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wyjaśnić zatem należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Nie będzie miał również możliwości odzyskania w inny sposób naliczonego podatku VAT w związku z wydatkami na realizację działania objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach „Małych projektów”, ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.