Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1351.2020.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-27
Teza: WIS TOWAR - osprzęt do ładowarki teleskopowej.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 listopada 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 14 oraz 19 stycznia 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** przeznaczeniem produktu po zamontowaniu na ładowarce teleskopowej jest np. ułatwienie prac związanych z obrządkiem zwierząt w gospodarstwie przez ładowanie paszy dla zwierząt, czy wywóz obornika (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 i 19 stycznia 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…) (dalej jako „Produkt”) – osprzęt do ładowarki teleskopowej.

Przeznaczeniem Produktu po zamontowaniu na ładowarce teleskopowej jest ułatwienie np. prac związanych z obrządkiem zwierząt w gospodarstwie przez ładowanie paszy dla zwierząt, czy wywóz obornika.

(…).

Oprócz ładowarki teleskopowej Produkt można zamontować także do ciągników rolniczych.

Produkt nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania ładowarki, natomiast jest wymiennym osprzętem.

Montaż Produktu na ładowarce teleskopowej może być samodzielnie wykonany przez użytkownika ładowarki.

(…).

Wnioskodawca nie jest wytwórcą Produktu, tylko podmiotem go sprzedającym.

Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) podaje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Sekcja XVI Nomenklatury scalonej obejmuje _„Maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części (…)”._

W świetle Uwag do tej sekcji:

_„(…)._

_

„2. Z zastrzeżeniem uwagi 1 do niniejszej sekcji, uwagi 1 do działu 84 i uwagi 1 do działu 85, części maszyn (niebędące częściami artykułów objętych pozycją 8484, 8544, 8545, 8546 lub 8547), należy klasyfikować zgodnie z następującymi zasadami:

(a) Części, które są towarami objętymi dowolną pozycją w dziale 84 lub 85 (inną niż pozycja 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 i 8548), należy we wszystkich przypadkach klasyfikować do ich odpowiednich pozycji;

(b) pozostałe części, jeśli nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie do określonego rodzaju maszyny lub do pewnej liczby maszyn objętych tą samą pozycją (włączając maszyny objęte pozycją 8479 lub 8543), należy klasyfikować wraz z maszynami tego rodzaju lub odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538; jednakże części, które w jednakowym stopniu nadają się do wykorzystania głównie z towarami objętymi pozycją 8517 oraz pozycjami od 8525 do 8528, należy klasyfikować do pozycji 8517;

(c) wszystkie pozostałe części należy klasyfikować odpowiednio do pozycji 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 lub 8538, lub w przypadku braku takiej możliwości, do pozycji 8487 lub 8548”.

3\. Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, zespoły maszyn składających się z dwóch lub więcej maszyn połączonych razem, aby tworzyć całość oraz inne maszyny przeznaczone do wykonywania dwóch lub więcej wzajemnie uzupełniających się, lub alternatywnych funkcji, należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się tylko z tej części składowej lub jako będące tą maszyną, która wykonuje funkcję podstawową.

(…).

5\. W niniejszych uwagach wyrażenie „maszyna” oznacza dowolną maszynę, zespół maszyn, instalację, urządzenie, aparaturę lub przyrząd wymienione w pozycjach objętych działem 84 lub 85.

**Uwagi dodatkowe**

1\. Narzędzia konieczne do montażu lub konserwacji maszyn należy klasyfikować z tymi maszynami, jeżeli są z nimi przywożone. Narzędzia wymienne przywożone z maszynami należy także z nimi klasyfikować, jeśli stanowią one część normalnego wyposażenia tych maszyn i są zwykle z nimi sprzedawane.

_

_(…)”._

W świetle Not wyjaśniających do tej sekcji:

_\>_

_

(…).

**(II) Części (Uwaga 2 do sekcji)**

Na ogół części, które nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie z określonymi maszynami lub urządzeniami (włączając te objęte pozycją 8479 lub pozycją 8543), lub z grupą maszyn lub urządzeń objętych tą samą pozycją, są klasyfikowane do tej samej pozycji, co te maszyny lub urządzenia, pod warunkiem oczywiście **wyłączeń** wymienionych w Części (I) powyżej. Oddzielne pozycje są jednak przewidziane dla:

(…).

(B) Części maszyn objętych pozycjami od 8425 do 8430 (pozycja 8431).

(…).

Powyższe zasady **nie** mają zastosowania do części, które same w sobie stanowią artykuł objęty pozycją tej sekcji (**inne niż** pozycje 8487 i 8548); w każdym przypadku są one klasyfikowane do ich własnej, odpowiedniej pozycji, nawet jeśli zostały specjalnie zaprojektowane, aby pracować jako część określonej maszyny. W szczególności stosuje się to do:

(…).

(3) Urządzeń do podnoszenia i przenoszenia (pozycja 8425, 8426, 8428 lub 8486).

(…).

**(VI) Maszyny wielofunkcyjne i zespoły maszyn (Uwaga 3 do sekcji)**

Na ogół maszyny wielofunkcyjne klasyfikowane są zgodnie z zasadniczą funkcją tej maszyny.

(…).

Tam, gdzie nie jest możliwe wyznaczenie zasadniczej funkcji oraz, jak postanowiono w uwadze 3. do sekcji, gdzie kontekst nie wymaga inaczej, koniecznym jest zastosowanie Ogólnej reguły interpretacji 3 (c); tak jest w przypadku, na przykład pod względem maszyn wielofunkcyjnych, które potencjalnie można zaklasyfikować do kilku pozycji od 8425 do 8430, do kilku pozycji od 8458 do 8463 lub do kilku pozycji od 8470 do 8472.

(…).

(VIII) Maszyny Ruchome

Co się tyczy maszyn z własnym napędem lub innych ruchomych maszyn, to należy odwołać się do Not wyjaśniających do pozycji dla maszyn (np. urządzenia podnoszące i przenoszące, pozycje od 8425 do 8428 oraz maszyny do kopania, pozycje 8429 i 8430) oraz do Not wyjaśniających do działów i pozycji z sekcji XVII.

_

_(…)”._

W świetle Uwagi 2. do sekcji XVII _(„Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe”) Nomenklatury Scalonej, „Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją:_

_

(…)

(e) maszyn lub aparatury objętych pozycjami od 8401 do 8479 lub ich części, z wyjątkiem grzejników dla artykułach niniejszego rozdziału; artykułów objętych pozycją 8481 lub 8482, lub artykułów objętych pozycją 8483, po warunkiem że stanowią one integralne części silników;

_

_(…)”._

Zgodnie z tytułem działu 84 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: _„Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”._

_

W świetle uwag do tego działu:

(…).

2\. Z zastrzeżeniem postanowień uwagi 3 do sekcji XVI i pod warunkiem uwagi 9 do niniejszego działu, maszyny lub urządzenia, które odpowiadają opisowi jednej lub więcej pozycji od 8401 do 8424 lub pozycji 8486, a jednocześnie opisowi jednej lub więcej pozycji od 8425 do 8480, mają być klasyfikowane do właściwej pozycji z pierwszej grupy lub do pozycji 8486, w zależności od przypadku, a nie do drugiej.

(…).

7\. Maszynę, która jest wykorzystywana do więcej niż jednego celu, należy przy klasyfikacji traktować tak, jak gdyby jej przeznaczenie podstawowe było jedyne.

_

_Z uwzględnieniem uwagi 2 do niniejszego działu oraz uwagi 3 do sekcji XVI, maszyna, której główne przeznaczenie nie jest objęte żadną pozycją lub której żadne z przeznaczeń nie jest główne, powinna być klasyfikowana, jeśli z kontekstu nie wynika inaczej, do pozycji 8479. Pozycja 8479 obejmuje również maszyny do wyrobu lin lub kabli (na przykład maszyny do splatania, skręcania lub wykonywania splotów kablowych) z drutu metalowego, przędzy włókienniczej lub innego materiału, lub z mieszaniny takich materiałów”._

W świetle not wyjaśniających do działu 84 Nomenklatury Scalonej:

_„(…)._

_

**(B) Ogólny układ działu**

(…)

(2) Pozycje od 8402 do 8424 obejmują inne maszyny i aparaty, które są klasyfikowane głównie przez odniesienie do ich funkcji, bez względu na dziedzinę przemysłu, w jakiej są wykorzystywane.

(3) Pozycje od 8425 do 8478 obejmują maszyny i aparaty, które, z pewnymi wyjątkami, są w nich klasyfikowane przez odwołanie się do dziedziny przemysłu, w której są wykorzystywane, niezależnie od ich specyficznej funkcji w tym przemyśle.

(4) Pozycją 8479 obejmuje maszyny i urządzenia mechaniczne nie objęte żadną z poprzednich pozycji tego działu.

(…).

**D) Towary objęte dwoma lub więcej pozycjami niniejszego działu** (Uwagi do działu 2, 7 i 9(D)).

(…).

Pozycje od 8401 do 8424 obejmują maszyny i aparaty (opisane zazwyczaj przez powołanie się na ich funkcję), które mogą być stosowane w różnych gałęziach przemysłu. W pozostałych pozycjach maszyny i aparaty są opisane, w większości przypadków, przez odwołanie się do przemysłu lub innej dziedziny działalności, w których są one stosowane. Zgodnie z uwagą 2. do niniejszego działu, maszyny lub aparaty objęte dwoma lub więcej pozycjami, z których jedna jest w pierwszej grupie (tj. pozycje od 8401 do 8424), klasyfikowane są do tej pozycji z pierwszej grupy (…).

(…).

Zasada pierwszeństwa dla pozycji od 8401 do 8424 stosowana jest **wyłącznie** do maszyn uważanych jako całość. Zespoły maszyn lub maszyny wielofunkcyjne są klasyfikowane zgodnie z uwagą 3. do sekcji XVI, a jednostki funkcjonalne zgodnie z uwagą 4. do tej sekcji (zobacz Części (VI) i (VII) Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI).

_

_Maszyny, które są objęte dwoma lub więcej pozycjami, z których żadna nie jest wśród pozycji od 8401 do 8424, klasyfikowane są do tej pozycji, która zapewnia najbardziej szczegółowy opis towaru lub zgodnie z zasadniczym zastosowaniem maszyny. Maszyny wielozadaniowe, które **w równym stopniu** stosowane są do wielu różnych celów lub dziedzin przemysłu (np. niciarki używane w równym stopniu w przemyśle papierniczym, włókienniczym, skórzanym, tworzyw sztucznych itp.) klasyfikowane są do pozycji 8479”._

Pozycja 8431 obejmuje _„Części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do urządzeń objętych pozycjami od 8425 do 8430”._

Z kolei z Not wyjaśniających do pozycji CN 8431 wynika, że: _**„Z zastrzeżeniem** postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zobacz Uwagi ogólne do sekcji XVI Not wyjaśniających), niniejsza pozycja obejmuje części przeznaczone **wyłącznie lub głównie** do maszyn i urządzeń objętych pozycjami od 8425 do 8430._

_

(…).

Niniejsza pozycja włącza:

(1) Chwytaki podnoszące, czerpaki, kleszcze itd., tj. zwykłe czerpaki wyposażone w dołączane zaczepy, haki itd., czerpaki przegubowe z otwieranym dnem; chwytaki składające się z dwóch przegubowo połączonych dopasowanych do siebie „łupin” do pobierania materiałów sypkich; chwytaki, składające się z dwóch lub kilku przegubowych ostrzy lub kłów do przenoszenia kamieni, skał itd.

_

_(…)”._

Zatem analizowany towar (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do HS.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku (…) klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).