Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-36/08/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-07
Teza: Czy koszty, które zgodnie z art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są uważane za koszty uzyskania przychodów podlegają na gruncie tej ustawy opodatkowaniu w sytuacji, gdy zgodnie z art. 17 ust. 1 tej ustawy dochody Związku przeznaczane na cele ustawowe określone w art. 17 ust. 1 są zwolnione z opodatkowania ?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Związku, przedstawione we wniosku z dnia 06 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 10 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek Związku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Związkiem Międzygminnym ds. Ekologii działającym na podstawie art. 64 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. Związek tworzą gminy wymienione w statucie, celem wspólnego wykonywania zadań publicznych w postaci utylizacji, budowy sieci kanalizacyjnej i innych przedsięwzięć proekologicznych na terenie gmin wchodzących w skład Związku. Głównymi źródłami finansowania zgodnie z treścią Statutu Związku są składki członkowskie uczestników tj. gmin, które służą realizacji zadań statutowych oraz środki pozyskane w inny sposób.

Dochody Związku jako przeznaczane na cele statutowe są dochodami wolnymi zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Związek w przyszłości może ponosić koszty, które zgodnie z art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie będą uważane za koszty uzyskania przychodów.

Przykładowo wymienić można następujące rodzaje kosztów :

1.  wynagrodzenia z tytułu umów zleceń, które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną wypłacone w tym samym roku. Wypłata tych wynagrodzeń nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008r.
2.  składki na ubezpieczenie społeczne (w części finansowanej przez płatnika składek) określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną w tym samym roku zapłacone. Zaplata nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008.
3.  odsetki od zobowiązań (w tym od pożyczek i kredytów), które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną zapłacone w tym samym roku. Zapłata nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy koszty, które zgodnie z art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są uważane za koszty uzyskania przychodów podlegają na gruncie tej ustawy opodatkowaniu w sytuacji, gdy zgodnie z art. 17 ust. 1 tej ustawy dochody Związku przeznaczane na cele statutowe są zwolnione z opodatkowania? Przykładem takich kosztów są:

1.  wynagrodzenia z tytułu umów zleceń, które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną wypłacone w tym samym roku. Wypłata tych wynagrodzeń nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008r.
2.  składki na ubezpieczenie społeczne (w części finansowanej przez płatnika składek) określone w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną w tym samym roku zapłacone. Zaplata nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008.
3.  odsetki od zobowiązań (w tym od pożyczek i kredytów), które pomimo iż zostaną naliczone w grudniu 2007r. nie zostaną zapłacone w tym samym roku. Zapłata nastąpi dopiero w styczniu w roku 2008.

Zdaniem Związku koszty, które ze względu na późniejszy termin dokonania zapłaty (tj. rok następny), pomimo iż nie stanowią w roku podatkowym, w którym zostały naliczone kosztów uzyskania przychodów nie powinny być uznane za „koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów” i tym samym nie powinny podlegać opodatkowaniu stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art., 12 ust. 1 i 6, art.13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 57a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

A zatem cyt. wyżej przepisy wykluczają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

1.  m. in. niewypłaconych wynagrodzeń z tytułu zleceń,
2.  nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez płatnika składek,
3.  naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Z wniosku wynika, iż dochody Związku - jako przeznaczane na cele statutowe - są dochodami wolnymi zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacanie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

A zatem zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 cyt. ustawy może mieć zastosowanie do Wnioskodawcy, realizującego cele określone w tym przepisie, pod warunkiem że dochody uzyskane przez niego będą przeznaczone i wydatkowane na te cele.

Stąd może być zrealizowane już w dacie deklaracji przeznaczenia dochodów na ustawowo określone cele, bez względu na termin wydatkowania na te cele.

Jednakże należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 17 ust. 1a cyt. ustawy ww. zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody m. in. na cele statutowe, nie dotyczy :

*   dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
*   dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.17a-17k,
*   dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za **prawidłowe**.

Do wniosku dołączono kserokopię dokumentu Statutu Związku. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tego materiału: jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.