Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.82.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-05
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 marca 2023 r. (wpływ 22 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, ul. (\`(...)\`), w ramach której świadczy Pan m.in. usługi programistyczne. Pana przedsiębiorstwo jest prowadzone od 1 lutego 2022 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności gospodarczej, przeważająca działalność Pana przedsiębiorstwa polega na: 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.

Od 1 stycznia 2023 r. jest Pan opodatkowany podatkiem liniowym i od 1 stycznia 2023 r. rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi dochodów \[powinno być: przychodów – dopisek organu\] i rozchodów (w roku 2022 opodatkowany był Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). Od początku prowadzenia działalności gospodarczej posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawy o PIT”).

Od 1 stycznia 2023 r., w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, uzyskuje Pan dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw z programów komputerowych. Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw z programów komputerowych osiągać będzie Pan w roku 2023 i w latach kolejnych w ramach projektu realizowanego na rzecz spółki prawa amerykańskiego Y LLC z siedzibą (\`(...)\`), Stany Zjednoczone Ameryki, numer identyfikacji podatkowej: (\`(...)\`), dalej jako: „Spółka” albo „Y”.

27 stycznia 2022 r., w ramach Pana działalności gospodarczej, zawarł Pan umowę ze Spółką, dalej jako: „Umowa”, na mocy której zobowiązał się Pan do tworzenia oprogramowania stanowiącego bibliotekę wykorzystywaną przez Z, do (\`(...)\`). Oprogramowanie umożliwia również (\`(...)\`).

Tworzone przez Pana oprogramowanie jest całkowicie innowacyjne i nie występuje na rynku nigdzie indziej. Umowa ta zawiera, zgodne i skuteczne z prawem, zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do tworzonego przez Pana, w ramach tej Umowy, oprogramowania. Zgodnie z Umową przenosi Pan, na mocy samej tej Umowy, wszelkie prawa własności intelektualnej - w tym przede wszystkim autorskie prawa majątkowe - do tworzonego w ramach tego projektu i Umowy oprogramowania. Tworzone przez Pana na rzecz Spółki - w ramach Umowy - oprogramowanie, w pełni podpada pod kategorię programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W szczególności, wskazuje Pan, że podstawą tworzonego oprogramowania jest kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub otrzymanych danych.

Tworzone w ramach Umowy przez Pana oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto, nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny; jak również nie jest jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją projektu.

Realizowany przez Pana - w ramach Umowy - projekt rozpoczął się w 2022 r. i trwa nadal. Według Pana przewidywań, trwać będzie przez cały okres 2023 r. i może rozciągnąć się także na kolejne lata kalendarzowe (przy czym obejmuje Pan niniejszym wnioskiem jedynie dochody uzyskiwane od 1 stycznia 2023 r., jako że w roku 2022 r. opodatkowany był Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). W okresie tym tworzyć będzie Pan oprogramowanie, objęte umową i opisane powyżej i przekazywać je Pan będzie Spółce wraz z prawami autorskimi do niego.

Pana wynagrodzenie z tytułu podejmowanych prac programistycznych polegających na tworzeniu wyżej opisanego oprogramowania oraz przeniesienia autorskich praw majątkowych - z uwagi na znaczne rozciągnięcie w czasie całego projektu - płatne będzie przez Spółkę w trakcie obowiązywania Umowy, na podstawie systematycznie wystawianych przez Pana faktur. Wynagrodzenie to obejmować będzie wynagrodzenie za wszystkie czynności i usługi realizowane przez Pana w ramach Umowy i stanowić również będzie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które wykona Pan w ramach realizacji Umowy, a więc za przeniesienie autorskich praw majątkowych do stworzonego w ramach Umowy oprogramowania - programu komputerowego.

Wskazuje Pan, że uzyskiwane przez Pana w ramach Umowy i współpracy ze Spółką dochody, które zamierza Pan opodatkować pięcioprocentową stawką podatku, stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi \[przypis organu - kwestia wyjaśniona w uzupełnieniu wniosku\].

W ramach Umowy tworzy i będzie Pan tworzył od podstaw nowe, innowacyjne oprogramowanie i przenosić Pan będzie prawa własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz Spółki. Wynagrodzenie wypłacane Panu przez Spółkę obejmuje wynagrodzenie za tworzenie oprogramowania oraz za przeniesienie praw autorskich do niego.

Wykonując czynności opisane Umową ponosić będzie Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykonując prace programistyczne na rzecz Spółki ponosić będzie Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalności gospodarczą. Czynności związane z oprogramowaniem wykonywać będzie Pan w Polsce. Ponosić będzie Pan odpowiedzialność za świadczone przez Pana usługi i rezultaty wobec Spółki, jako podmiotu, z którym łączy Pana Umowa i na rzecz którego świadczyć będzie Pan usługi. W razie niewykonania, bądź nienależytego wykonania usługi, ponosić będzie Pan odpowiedzialność odszkodowawczą wobec Spółki. Zlecone Panu czynności na podstawie umowy, nie będą wykonywane pod kierownictwom oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności, jako że nie ma Pan ze Spółką umowy o pracę tylko umowę zlecenia o współpracę gospodarczą.

Tworzone przez Pana oprogramowanie w ramach Umowy, tworzone będzie w ramach prowadzonej przez Pana działalności rozwojowej. Tworzone przez Pana na rzecz Spółki oprogramowanie tworzone będzie w ramach prowadzonej działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podjęta przez Pana działalność obejmuje i obejmować będzie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku, będzie tworzone w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazuje Pan, że tworzone przez Pana w ramach Umowy oprogramowanie, jest całkowicie innowacyjne na rynku, a podobny system nie istnieje jeszcze na żadnym rynku. Tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi i stanowić będzie zupełnie nową technologię, dlatego pracę z nią mają i będą miały charakter odkrywczy i badawczo-rozwojowy, a Pan - w ramach podejmowanych prac nad tworzeniem oprogramowania - musi i będzie musiał również dokonać odkrycia ograniczeń technologii oraz odnalezienia poprawnych i optymalnych zastosowań technologii. Charakter podejmowanych przez Pana - w ramach opisanego projektu i Umowy - prac rozwojowych polegać będzie na analizie prac naukowych, czy nabywania zawartej tam wiedzy i wykorzystania umiejętności programistycznych do tworzenia podobnych dowodów i testowania różnych algorytmów dla sieci. Wszystkie produkty, które powstaną w wyniku tych działań, to produkty i usługi nowe, które nie istnieją aktualnie na rynkach.

Dochody osiągane przez Pana z tytułu Umowy łączącej Pana ze Spółką za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych, będą wyodrębniane w Pana ewidencji księgowej, która jest i będzie prowadzona zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi i będzie Pan prowadzić w roku 2023 i w latach kolejnych - na bieżąco - odrębną od podatkowej księgi dochodów i rozchodów ewidencję, od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od 1 stycznia 2023 r. Prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r. księgowość w formie podatkowej księgi dochodów i rozchodów, wobec czego wszystkie przychody, koszty i autorskie prawa majątkowe do opracowywanego dzieła wykazuje Pan w odrębnej ewidencji. Ewidencja ta jest prowadzona w sposób należyty i zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Obejmuje ona wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Zlecił Pan prowadzenie tej ewidencji Pana księgowej, ponieważ od początku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej miał Pan zamiar skorzystać z ulgi „IP Box”, skrupulatnie ewidencjonując dochody i koszty dotyczące przedmiotowej ulgi. Czynił to i czyni Pan to, ponieważ Pana działalność spełnia ustawowe przesłanki do skorzystania z IP Box. Odrębna ewidencja, o której mowa w art 30cb ustawy o PIT, jest prowadzona przez Pana od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi i będzie Pan prowadzić odrębną ewidencję do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyodrębnia Pan dochody, koszty uzyskania dochodów i dochód (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Preferencyjną stawkę podatku dochodowego zastosuje Pan tylko do dochodów uzyskiwanych w ramach Umowy, tj. z dochodów z przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych w roku 2023 i w latach kolejnych.

Obliczy Pan tzw. wskaźnik Nexus zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - biorąc pod uwagę wymogi ustawy i wskazany przepis. Przy obliczaniu wskaźnika Nexus, zgodnie z wymogami ustawy, uwzględni Pan koszty. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej wytworzone i rozwinięte (ulepszone) przez Pana (tworzone przez Pana oprogramowanie w ramach Umowy) nie będzie wykorzystywane do przeciwdziałania COVID-19, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 i innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan natomiast, że:
-------------------------------------------------

1) Przez: „kwalifikowany dochód uzyskiwanego w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Pana i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” - ma Pan na myśli wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach zawartej umowy w postaci tworzenia oprogramowania.

2) „Prawa autorskie do programu komputerowego” to bezpośrednie efekty Pana prac, tzn. opisanych prac wykonywanych przez Pana, polegających na „tworzeniu oprogramowania”.

3) „Kwalifikowany dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Pana i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” powstał i powstaje w wyniku prowadzenia przez Pana - samodzielnie - badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Badania te - prowadzone przez Pana - polegają na wykorzystaniu oraz ulepszaniu modelów finansowych. Ich przedmiotem była/jest reprezentacja produktu finansowego w taki sposób, aby na podstawie danych historycznych z rynków zwracał on wyniki historyczne wyniki wycen. Tak przygotowany model może posłużyć do prognozowania zdarzeń w przyszłości. Oprócz tego stosuje Pan metody badawcze stosowane w informatyce ogólnej o charakterze abstrakcyjnym, polegającym na posługiwaniu się modelami logicznymi odzwierciedlającymi rzeczywiste zjawiska informatyczne. Stosuje Pan także metody statystyki matematycznej. Tak opisane badania stosuje Pan od początku 2022 r. Badania te regularnie przynoszą pozytywne rezultaty. Te najbardziej wartościowe dla projektu, polegają na coraz lepszej reprezentacji produktów finansowych, które zwracają rezultaty coraz bardziej zbliżone do rzeczywistych.

4) „Kwalifikowany dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” powstał i powstaje w wyniku prowadzenia przez Pana - samodzielnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 wyżej wskazanej ustawy. Tak, Pana praca wymaga od Pana ciągłego poszerzania wiedzy z różnych dziedzin, takich jak informatyka, czy finanse. Pozyskana wiedza przekłada się na programy/fragmenty programów, które Pan tworzy. Całość tych czynności odpowiednio służyła albo służy planowaniu produkcji, bądź projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Uważa Pan, że prowadzone przez Pana prace mają charakter prac rozwojowych. Ich cel jest identyczny, jak w przypadku prac badawczych. Zdarza się, że aby uzyskać prawidłowe wyniki potrzebne jest rozwinięcie funkcjonalności peryferyjnych biblioteki, na przykład komunikacja z bazą danych. Jeśli dobrze Pan rozumie definicje prac rozwojowych, to w tym roku, do tej pory było takich prac: 3. W całym 2022 r. prac takich było: 33. Prace rozwojowe wykonane w tym roku polegały na:

• implementacji (\`(...)\`),

• projektowaniu konwersji pomiędzy (\`(...)\`).

Prace rozwojowe przeprowadzone w tym roku zakończyły się pozytywnym wynikiem. Ciężko określić, czy prace prowadzone w przyszłości również będą miały pozytywny wynik. Wynik tych prac ma formę programu komputerowego lub dokumentacji projektowej służącej do wytworzenia oprogramowania. W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i ulepszył produkt, którym jest biblioteka XXX wykorzystywana przez Z. Prace, które Pan prowadzi, nie mają charakteru rutynowych zmian. Tak, w pracy zdarza się Panu wykonywać standardowe, powtarzalne działania programistyczne. W prowadzonej ewidencji czasu pracy jasno Pan określa, ile czasu nad tym Pan spędza.

5) Tak, oprogramowanie powstałe w ramach projektu i umowy to jedno i to samo oprogramowanie \[przypis organu - powyższa odpowiedź w uzupełnieniu wniosku została zdublowana - zakres pytań objętych tymi odpowiedziami:

– Czy „oprogramowanie” powstałe w ramach „projektu” i w ramach „umowy” to jedno i to samo oprogramowanie? Jeśli nie, to jakie „oprogramowanie” powstaje w ramach „projektu”, a jakie powstaje w ramach „umowy” (…),

– Czy „oprogramowanie” powstałe w wyniku „projektu” i „umowy” to „biblioteka wykorzystywana przez Z do (\`(...)\`).”. Jeśli nie, to jakie to oprogramowanie?\].

6) Na mocy umowy przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do oprogramowania.

7) Wszystkie efekty Pana pracy, które stanowi oprogramowanie tworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej, i z tytułu którego uzyskuje Pan dochód objęty ulgą IP BOX, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

8) Przysługują Panu autorskie prawa osobiste i majątkowe do wszystkich wskazanych we wniosku efektów Pana pracy. Tworzone oprogramowanie stanowi samodzielne oprogramowanie, natomiast jest częścią większego systemu.

9) W każdym przypadku „kwalifikowany dochód uzyskiwany przez wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” powstał i powstaje w efekcie samodzielnego podejmowania przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

10) Prowadził i prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego: „kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej”, który jest efektem Pana pracy - co zostało opisane powyżej.

11) Wszystkie efekty Pana pracy, w efekcie których powstał i powstaje „kwalifikowany dochód uzyskiwany przez wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” zawsze są efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce prowadzonych przez Pana.

12) Umowa przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe.

13) Spółka płaci Panu faktury w miesięcznych okresach rozliczeniowych, wynagrodzenie to obejmuje wynagrodzenie za podejmowane czynności i przenoszone prawa autorskie do tworzonego oprogramowania.

14) Prawa autorskie do tworzonego oprogramowania są przenoszone przez Pana na klienta na bieżąco. Wyodrębnienie konkretnego fragmentu programu polega na wystawieniu tak zwanego pull-request w specjalnym narzędziu systemu kontroli wersji. Faktury wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta, bo nie ma takiego obowiązku, a faktury opiewają na całość Pana wynagrodzenia z tytułu umowy.

15) W relacjach z Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji - umowa wskazuje pola eksploatacji, na jakich dochodzi do przejścia autorskich praw majątkowych.

16) Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych „praw autorskich do programu komputerowego” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 wyżej wskazanej ustawy.

17) Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac ˗ w okresie którego dotyczy wniosek ˗ stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

18) Ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie będą uwzględnione jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku.

19) Uzyskiwany przez Pana dochód jest dochodem z kwalifikowanego IP z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

**Pytanie**

Czy w tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego prawidłowe jest Pana stanowisko, że do kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez Pana w roku 2023 i w latach kolejnych, z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Pana i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółki w ramach współpracy gospodarczej, zastosuje i będzie Pan stosował przepisy art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkuje te dochody pięcioprocentową stawką podatku dochodowego?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości pięciu procent od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci dochodu z praw autorskich do programu komputerowego, wobec czego, zarówno prawidłowo opodatkuje Pan pięcioprocentową stawką podatku dochodowego dochody z kwalifikowanego IP osiągane 2023, jak i w latach kolejnych, w ramach Umowy ze Spółką.

Wskazał Pan, że stosownie do art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: „ustawa o PIT”, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Przytoczył Pan również, że kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2, dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

W przypadku, gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik może obliczyć kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z ust. 4-6, dla tego samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

O wysokość straty z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w roku podatkowym, obniża się dochód osiągnięty w najbliższych kolejno następujących po sobie pięciu latach podatkowych z tego samego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1, są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Przepisy ust. 1-11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku ze zgłoszeniem lub złożeniem wniosku o uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu, od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku.

W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację podatnik jest obowiązany opodatkować zgodnie z art. 27 lub art. 30c kwalifikowane dochody z prawa własności intelektualnej uzyskane w okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku, o którym mowa w ust. 12. do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub odrzucenia wniosku o rejestrację. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się podatek zapłacony na podstawie ust. 1.

Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo - rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.

Wskazał Pan również, że zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

• wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

• prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie dochodów, kosztów uzyskania dochodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

• dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

• w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych me jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3,

• dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zauważył Pan, że Podatnicy prowadzący podatkową księgę dochodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W Pana ocenie, aby Podatnik mógł skorzystać z tej pięcioprocentowej stawki podatku musi spełnić dwa podstawowe warunki:

1) uzyskiwać dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

2) prowadzić działalność badawczo-rozwojową.

Przez dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej rozumie Pan dochody uzyskiwane z tytułu:

1) patentu,

2) prawa ochronnego na wzór użytkowy,

3) prawa z rejestracji wzoru użytkowego,

4) prawa z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowego prawa ochronnego dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawa z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie z 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin,

8) autorskiego prawa do programu komputerowego.

Podkreślił Pan, że pojęcie programu komputerowego nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności interpretacyjnych. Innymi słowy, uważa Pan, że w obecnym stanie prawnym w Polsce nie ma możliwości ustawowego i wyczerpującego zdefiniowania pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”.

Wskazał Pan, że autorskie prawo do programu komputerowego gwarantowane jest na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

Ze względu na bardzo ograniczone źródła interpretacji wobec programu komputerowego w stricte polskich aktach prawnych oraz polskiej literaturze na potrzeby preferencji IP Box, Pana zdaniem warto także odnieść się do właściwych dla omawianego zagadnienia źródeł wywodzących się od organizacji ponadnarodowych i międzynarodowych, do których przynależy Polska, w szczególności Unii Europejskiej oraz OECD. Podał Pan, że zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/24/WE z 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwoli wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowy i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjności”, podczas gdy sama „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych.

W Pana ocenie, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. W Pana opinii, holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie.

Wskazał Pan, że realizowane przez Pana w roku 2023 i w kolejnych latach usługi programistyczne na rzecz Spółki, w postaci tworzenia opisanego oprogramowania, polegają na tworzeniu programu komputerowego w rozumieniu wyżej wymienionych przepisów, a oprogramowanie to Pana zdaniem w pełni podpada pod kategorię programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie i w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W szczególności wskazuje Pan, że podstawą tworzonego oprogramowania jest i będzie kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer (bądź inne urządzenie, w tym w szczególności urządzenie mobilne) na zgromadzonych lub otrzymanych danych. Zaznaczył Pan, że tworzone przez Pana w ramach Umowy oprogramowanie jest objęte prawno‑autorską ochroną, bowiem stanowi utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Tworzone oprogramowanie komputerowe jest wytworem Pana myśli, a poprzez jego zmaterializowanie w postaci kodu źródłowego, zapisanego w repozytorium kodów, który jest przekazywany Spółce jest zmaterializowany, wobec czego Pan jest jego twórcą, posiadającym pełnie praw autorskich. Dlatego też, spełnione zostały wszelkie przesłanki do uznania przedmiotowego oprogramowania za utwór w rozumieniu praw autorskiego i objęcia go ochroną prawno‑autorską, a co za tym idzie, również do opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Pana w ramach Umowy, pięcioprocentową stawką podatku dochodowego.

Podał Pan również, że uzyskiwane przez Pana w ramach Umowy i współpracy ze Spółką dochody, które zamierza Pan opodatkować pięcioprocentową stawką podatku, stanowią dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi \[przypis organu - kwestia wyjaśniona w uzupełnieniu wniosku\]. W ramach Umowy tworzy i tworzyć Pan będzie bowiem od podstaw nowe, innowacyjne oprogramowanie i przenosić będzie prawa własności intelektualnej (autorskie prawa majątkowe) do tego oprogramowania na rzecz Spółki. Wynagrodzenie to wypłacane Panu przez Spółkę obejmuje wynagrodzenie za tworzenie oprogramowania oraz za przeniesienie praw autorskich do niego. Ponadto, kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Zauważył Pan, że art. 5a pkt 38 ustawy o PIT definiuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdefiniowane zostały także same pojęcia: „badań naukowych” i „prac rozwojowych”, przez które należy rozumieć - odpowiednio:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń,

• działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreśla Pan, że realizowane przez Pana w roku 2023 i w latach kolejnych, w ramach Umowy usługi programistyczne na rzecz Spółki, w postaci tworzenia opisanego oprogramowania, stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową, bowiem wypełnia wszystkie trzy przesłanki, tj.: jest i będzie twórcza (bowiem od podstaw tworzy Pan autorski program komputerowy, który jest innowacyjny i nie występuje dotychczas na rynku), jest i będzie wykonywana systematycznie (bowiem usługi te są świadczone w ramach podpisanej Umowy i prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej), jak również w ramach tworzenia tego programu wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności jako programisty i pogłębia Pan również Pana wiedzę.

Technologia, na której oparte było i jest tworzone przez Pana oprogramowanie jest i będzie technologią całkowicie innowacyjną, stanowiącą bibliotekę wykorzystywaną przez Z, do (\`(...)\`), opcje, itd. Oprogramowanie umożliwia również (\`(...)\`). Tworzone przez Pana oprogramowanie jest całkowicie innowacyjne i nie występuje na rynku nigdzie indziej. Charakter podejmowanych przez Pana, w ramach opisanego projektu i Umowy, prac rozwojowych, polega na analizie prac naukowych, nabywania zawartej tam wiedzy i wykorzystania umiejętności programistycznych do tworzenia podobnych dowodów i testowania różnych algorytmów dla sieci. Wszystkie produkty powstałe w wyniku tych działań to produkty i usługi nowe, które nie istnieją aktualnie na rynkach na rynkach.

Podkreślił Pan również, że skoro prowadzona działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową (prace rozwojowe/badania naukowe), to uważa Pan, że istnieje możliwość zastosowania pięcioprocentowej stawki podatku na zasadach wskazanych w przepisach art. 30ca ustawy.

Jednocześnie wskazał Pan, że od początku projektu (tj. od początku 2023 r., jako że w roku 2022 opodatkowany był Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) spełniał Pan wszystkie ustawowe wymogi wskazane w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy PIT są obowiązani:

• wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

• prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie dochodów, kosztów uzyskania dochodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

• wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

• dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3,

• dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podkreślił Pan też, że obliczy Pan ponadto, tzw. wskaźnik Nexus, zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, biorąc pod uwagę wymogi ustawy i wskazany przepis. Przy obliczaniu wskaźnika nexus, zgodnie z wymogami ustawy, uwzględni Pan koszty.

Podał Pan, że Podatnicy prowadzący podatkową księgę dochodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1 w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 wskazanej wyżej ustawy), co również zostało/będzie przez Pana - w roku 2023 i w latach kolejnych - spełnione.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 przywołanej ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 cytowanej ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych -w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z wyżej wskazanej preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja - zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcia wyżej wskazanych celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przywołanej ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. informacji podanych przez Pana, wynika m.in., że:

– podjęta przez Pana działalność obejmuje i obejmować będzie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

– w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących,

– wszystkie efekty Pana pracy, które stanowi oprogramowanie tworzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej, i z tytułu którego uzyskuje Pan dochód objęty ulgą IP BOX, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

– tworzone w ramach Umowy przez Pana oprogramowanie odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; tworzone przez Pana oprogramowanie jest całkowicie innowacyjne i nie występuje na rynku nigdzie indziej,

Wskazał Pan również m.in., że:

– prawa autorskie do programu komputerowego” to bezpośrednie efekty Pana prac, tzn. opisanych prac wykonywanych przez Pana, polegających na: „tworzeniu oprogramowania”,

– oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku, będzie tworzone w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oznaczającej działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

– tworzone oprogramowanie stanowi samodzielne oprogramowanie,

– przysługują Panu autorskie prawa osobiste i majątkowe do wszystkich wskazanych we wniosku efektów Pana pracy,

– wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac ˗ w okresie którego dotyczy wniosek ˗ stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,

– wszystkie efekty Pana pracy, w efekcie których powstał i powstaje „kwalifikowany dochód uzyskiwany przez wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” zawsze są efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

– prowadził i prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego: „kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego przez wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez wnioskodawcę i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej”,

– „kwalifikowany dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w roku 2023 i w latach kolejnych z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu komputerowego tworzonych przez Pana i sprzedawanych (przenoszonych za wynagrodzeniem) na rzecz Spółkę w ramach współpracy gospodarczej” powstał i powstaje m.in. w wyniku prowadzenia przez Pana samodzielnie - badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zauważam, że działalnością badawczo-rozwojową są wyłącznie te działania, które w sposób ścisły dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu. Co do zasady, nie jest to więc całość świadczonych przez Podatnika usług, ani też całość prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Natomiast, autorskie prawo do tworzonego oprogramowania - w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem prac badawczo‑rozwojowych - jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku zaznaczył Pan, że:

– uzyskiwany przez Pana dochód jest dochodem z kwalifikowanego IP z odpłatnego zbycia (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

– tworzone przez Pana na rzecz Spółki oprogramowanie tworzone będzie w ramach prowadzonej działalności badawczo‑rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– prowadzi i będzie Pan prowadzić w roku 2023 i w latach kolejnych - na bieżąco - odrębną od podatkowej księgi dochodów i rozchodów ewidencję. Dochody osiągane przez Pana z tytułu Umowy łączącej Pana ze Spółką za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych, będą wyodrębniane w Pana ewidencji księgowej, która jest i będzie prowadzona zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– preferencyjną stawkę podatku dochodowego zastosuje Pan tylko do dochodów uzyskiwanych w ramach Umowy, tj. z dochodów z przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych w roku 2023 i w latach kolejnych. Ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie będą uwzględnione jako składnik dochodu, który chce Pan objąć pięcioprocentową stawką podatku.

W konsekwencji, Pana dochód z przenoszenia na Spółkę opisanych majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania, będący dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwia Panu skorzystanie z preferencyjnego (ich) opodatkowania pięcioprocentową stawką podatku stosownie do regulacji wskazanej w art. 30ca ust. 1 omawianej ustawy.

Powyższe uprawnienie (możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) przysługuje Panu w całym podanym we wniosku okresie (roku 2023 i latach kolejnych), o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.

Ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).