Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.688.2021.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziału ¼ części nieruchomości należącej do dłużnika.
Słowa kluczowe: dłużnik; komornik; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziału ¼ części nieruchomości należącej do dłużnika. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 grudnia 2021 r. (wpływ 21 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 4 stycznia 2022 r. (wpływ 4 stycznia 2022 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne pod sygn. m.in. KM 1 przeciwko dłużnikowi (…). W ramach egzekucji sądowej komornik dokonał zajęcia udziału w wysokości 1/4 w nieruchomości, tj. działki ewid. nr 1 opisanej w KW 1.

Nieruchomość została oszacowana przez biegłego sądowego i ustalona została wartość całości oraz udziału stanowiącego własność dłużnika 1/4. Wartość szacunkowa udziału 1/4 wyniosła 1.186.005,00 zł i stanowi to wartość bez podatku VAT (wartość netto).

Zdaniem Komornika, niniejsza dostawa będzie korzystać ze zwolnienia VAT opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż nieruchomość ta – działka nr 1 jest zabudowana budynkami usługowymi, tj. Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelowymi i budynkami stanowiącymi część hostelu (…) oraz budynkami magazynowymi stanowi przedmiot umowy dzierżawy – nastąpiło pierwsze zasiedlenie odpowiednio w roku 2002 w stosunku do budynków dzierżawionych przez (…) i w roku 2011 w stosunku do budynków dzierżawionych przez (…). Pozostałe budynki nie są przedmiotem umowy najmu, a w latach 70 i 80 były wykorzystywane przez (…) do działalności gospodarczej.

Pomiędzy dłużnikiem (…) a najemcami ww. budynków zostały zawarte umowy dzierżawy:

1\. Umowa dzierżawy z dnia 1 marca 2011 r. zawarta pomiędzy (…) a M.Z. prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem umowy jest budynek magazynowo-biurowy o dwóch kondygnacjach posadowiony na działce nr 1. Umowa ta została zawarta na czas określony do dnia 1 marca 2031 r. i została wpisana do księgi wieczystej. Dzierżawca zobowiązał się do dokonania na własny koszt wszelkich prac remontowo-budowlanych w przedmiocie dzierżawy, celem przywrócenia budynku produkcyjno-biurowego do stanu używalności i funkcjonalności zgodnie z normami prawa budowlanego, celem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej przez dzierżawcę. Rozliczenie nakładów ma nastąpić poprzez obniżenie czynszu dzierżawnego do kwoty 500 zł miesięcznie do końca trwania remontu budynku magazynowo-biurowego.

2\. Umowa dzierżawy z dnia 25 lutego 2002 r. zawarta pomiędzy (…) a Spółką Cywilną. Przedmiotem umowy jest dzierżawa nieruchomości składającej się z 2 pomieszczeń i wiaty. Umowa ta została przedłużona kolejną umową dzierżawy z dnia 24 kwietnia 2015 r. na okres kolejnych 10 lat. Następnie został zawarty aneks do umowy z dnia 30 grudnia 2019 r. w zakresie poczynionych przez dzierżawcę nakładów inwestycyjnych na budynki i wiaty będące przedmiotem umowy. Strony przyjęły, że amortyzacja nakładów będzie wynosiła 10% w skali roku. Rozpoczęcie amortyzacji nakładów strony przyjęły na datę 1 stycznia 2020 r., a zakończenie na datę 31 grudnia 2029 r. Czynsz dzierżawny aktualnie wynosi 1.000,00 zł miesięcznie.

Opis nieruchomości:

Powierzchnia działki, zgodnie z zapisem w ewidencji gruntów, wynosi 12 533 m2. Powierzchnia użytkowa budynku Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelu wynosi 1168 m2, łączna powierzchnia użytkowa budynków hosteli wynosi 369 m2, natomiast łączna powierzchnia budynków magazynowych wynosi 1400 m2.

Działka numer 1 z obrębu (…) stanowi teren zabudowany budynkami usługowymi, tj. Restauracji (…), budynkami hostelu oraz budynkami magazynowymi. Działka jest ogrodzona, teren wokół budynków jest zagospodarowany i częściowo utwardzony asfaltem, trylinką (ubytki w utwardzeniu), płytami chodnikowymi i kostką betonową, porośnięty trawą, krzewami ozdobnymi. Ogród z oczkiem wodnym, w pełni zagospodarowany roślinnością, z zapleczem grillowym – grill z kamienia, drewnianą altaną i namiotem.

Opis zabudowań:

1\. Budynek Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelu:

Na przedmiotowy budynek składają się budynki przylegające do siebie. Obiekt w części budynku nr 1 dwu kondygnacyjny, podpiwniczony, częściowo rozbudowany. W części budynków 2, 3, 4 parterowy niepodpiwniczony.

Budynki numer 1 i 2 wybudowane w latach 30-tych, pozostałe dobudowane w latach

70-tych i 80-tych. Budynek od strony ul. (…) ocieplony i otynkowany, od strony północnej nieotynkowany i nieocieplony. Na parterze znajduje się restauracja, na piętrze pomieszczenia hotelowe.

Łączna powierzchnia użytkowa budynku: 1168,00 m2. Stan techniczny budynku jest: bardzo dobry. Standard wykończenia budynku oceniono jako: wysoki.

Na parterze budynku znajduje się Restauracja (…) z Salą Główną, Salą Kominkową, Salą Tarasową, kuchnią, łazienkami i zapleczem socjalno-gospodarczym. Z Restauracji wychodzi się na taras ogrodowy. Na zewnątrz znajduje się ogród z oczkiem wodnym, w pełni zagospodarowany roślinnością, z zapleczem grillowym – grill z kamienia, drewnianą altaną i namiotem. Na I piętrze budynku znajduje się hotel, który oferuje 16 pokoi, 2, 3, 4 osobowych, o różnorodnych powierzchniach, w tym jeden z nich to apartament oraz pomieszczenie socjalne, tj. magazynek. W każdym z pokoi znajduje się łazienka z WC, prysznicem i umywalką. Pomieszczenia te zostały wyremontowane i służą jako pokoje hotelowe (w stosunku do poprzedniego stanu z roku 2017).

Na I piętrze znajduje się również część mieszkalna z dwoma pokojami, kuchnią, łazienką, garderobą i korytarzem. Na potrzeby całego budynku została wyremontowana klatka schodowa – z osobnym wejściem z zewnątrz, gdzie w chwili oględzin trwały prace remontowo-wykończeniowe. Na parterze docelowo ma się znajdować recepcja.

Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym, który stanowi integralną część niniejszego protokołu.

Budynek przed poniesionymi nakładami spełniał funkcję biurową, część dobudowana spełniała funkcje magazynu. Budynek był nieocieplony, część dobudowana częściowo niewykończona – brak okien, posadzki betonowe. Stan techniczny i standard wykończenia przed poniesieniem nakładów określono jako przeciętny – przeznaczony do remontu.

Nadmienić należy, iż budynek Restauracji z częścią hotelową jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy dłużnikiem, tj. (…) a osobą trzecią – dzierżawcą – M.Z. Umowa jest wpisana do księgi wieczystej z datą do roku 2031. Aktualnie jest wykorzystywany na cele gastronomiczne oraz hotelowe i jest tam prowadzona działalność gospodarcza w postaci prowadzenia restauracji i hotelu. Organizowane są komunie, wesela i inne imprezy okolicznościowe.

2\. Budynki magazynowe:

Budynek magazynu nr 1 – Budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej, murowany, w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany, zaniedbany i zniszczony. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich.

Powierzchnia użytkowa budynku: 540,00 m2. Stan techniczny budynku jest, zły Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły. Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym,

Budynek magazynu nr 2 – Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa, ściany murowane, wybudowany w latach 50-tych. Obiekt wcześniej wykorzystywany jako kotłownia, obecnie nieużytkowany. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich. Obok budynku komin murowany. Powierzchnia użytkowa budynku: 165.00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły.

Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły.

Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym.

Budynek magazynu nr 3 – Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa i częściowo murowana, ściany murowane, wybudowany w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich.

Łączna powierzchnia użytkowa budynku: 545,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły. Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym.

Budynek magazynu nr 4 – Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja stalowa, ściany blacha. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich.

Powierzchnia użytkowa budynku: 150,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły. Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym.

Budynki magazynowe obecnie nie są wykorzystywane prze dłużnika ani przez osoby trzecie.

3\. Budynki hostelu – część Campingu (…)

Na budynki hostelu składają się trzy obiekty, parterowe, niepodpiwniczone. Wybudowane w technologii tradycyjnej, murowanej, w latach 80-tych. Budynki ocieplone i otynkowane. Pomiędzy dwoma budynkami znajduje się zadaszenie służące m.in. do przygotowania posiłków. Łączna powierzchnia użytkowa budynków: 369,00 m2. Stan techniczny budynku jest: bardzo dobry. Standard wykończenia budynku oceniono jako, bardzo dobry.

Budynki hostelu wyremontowane – zostały poniesione nakłady związane z remontem.

Ww. budynki przylegają do Campingu (…). Dojście do ww. budynków możliwe jest od strony campingu, tj. od ulicy (…) a także od ulicy (…). Camping jest wyposażony kompleksowo w infrastrukturę sanitarną, gastronomiczną i rozrywkową.

Budynki hostelu wykorzystywane są do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez najemcę tych budynków, tj. (…) i stanowią one część campingu. Budynki są objęte umową dzierżawy pomiędzy dłużnikiem, tj. (…) a osobą trzecią – dzierżawcą – (…). W związku z tym zostały wyliczone nakłady poniesione na ww. budynki. Są to trzy budynki, niezależne od sobie, połączone zadaszeniem.

Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym.

Dla terenu, na którym znajduje się wyceniana nieruchomość, nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, dlatego obowiązują zapisy zawarte w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta (…), przedmiotowa działka położona jest częściowo na terenie oznaczonym symbolem 2US – tereny zabudowy usług sportu, rekreacji i turystyki zabudowane oraz częściowo na terenie oznaczonym symbolem 1U – tereny zabudowy usługowej zabudowane.

W przypadku licytacji – sprzedaży – dostawie będzie podlegał udział wynoszący 1/4 części nieruchomości. Udział nie jest wydzielony i stanowi 1/4 części całości nieruchomości. Poszczególne budynki nie mają urządzonej odrębnej księgi wieczystej.

Zatem, zdaniem Komornika, niniejsza dostawa będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

### W Pana przekonaniu transakcja korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż pierwsze zasiedlenie miało miejsce wiele lat wcześniej (zawarta umowa pomiędzy (…) a M.Z. oraz (…)), ponadto w nowym brzmieniu definicji pierwszego zasiedlenia można się również odnieść do samej (…), która użytkowała wszystkie budynki na potrzeby własne od co najmniej kilkudziesięciu lat. Toteż według Pana jest spełniony warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ dostawa będzie odbywać się po pierwszym zasiedleniu, czyli stosuje się zasadę zwolnienia ogólnego z art. 43. Ponadto od pierwszego zasiedlenia – zawarcia umowy upłynął już czas powyżej 2 lat.

Pismem z 21 grudnia 2021 r. uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

1\. Dłużnik (…) jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Zarejestrowany jest od dnia 5 lipca 1993 r. W KRS figuruje jako oznaczenie formy prawnej – Spółdzielnia. Przedmiotem działalności wpisanym do KRS jest m.in. prowadzenie działalności handlowej w zakresie krajowego i zagranicznego obrotu towarowego, prowadzenie działalności produkcyjnej w zakresie przetwórstwa rolno-spożywczego. Szczegółowy opis działalności znajduje się w dziale 3 Rubryka 1 wydruku z KRS.

2\. Nabycie działki nie było opodatkowane. Działka została nabyta przez dłużnika w czasie gdy nie obowiązywał podatek VAT. Według wiedzy Prezesa było to w latach 30 XX wieku, nie posiada On jednak wiedzy co do szczegółów nabycia działki. Wie, że było to na podstawie aktu notarialnego – umowa sprzedaży 1/4 części.

3\. Według wiedzy Prezesa przy nabyciu nieruchomości nie było żadnych odliczeń, gdyż nabycie nastąpiło w latach 30 XX wieku. Przypuszcza, iż z uwagi na brak w tamtym czasie podatku VAT nie było również żadnych odliczeń.

4\. Dłużnik nabył działkę w celu prowadzenia produkcji rolno-spożywczej – wytwarzanie produktów mlecznych. Na wskazanej działce istniała niegdyś cała infrastruktura mleczarska.

5\. Początkowo działka była wykorzystywana do celów produkcji rolno-spożywczej i skupu mleka. Obecnie od kilku lat (…) nie prowadzi żadnej produkcji, a budynki zostały przekształcone w inne obiekty, które zostały oddane w dzierżawę osobom trzecim.

1\. Budynek Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelu:

Na przedmiotowy budynek składają się budynki przylegające do siebie. Obiekt w części budynku nr 1 dwu kondygnacyjny, podpiwniczony, częściowo rozbudowany. W części budynków 2, 3, 4 parterowy niepodpiwniczony.

Budynki numer 1 i 2 wybudowane w latach 30-tych, pozostałe dobudowane w latach

70-tych i 80-tych. Budynek od strony ul. (…) ocieplony i otynkowany, od strony północnej nieotynkowany i nieocieplony. Na parterze znajduje się restauracja, na piętrze pomieszczenia hotelowe.

Łączna powierzchnia użytkowa budynku: 1168,00 m2. Stan techniczny budynku jest: bardzo dobry. Standard wykończenia budynku oceniono jako: wysoki.

Na parterze budynku znajduje się Restauracja (…) z Salą Główną, Salą Kominkową, Salą Tarasową, kuchnią, łazienkami i zapleczem socjalno-gospodarczym. Z Restauracji wychodzi się na taras ogrodowy. Na zewnątrz znajduje się ogród z oczkiem wodnym, w pełni zagospodarowany roślinnością, z zapleczem grillowym – grill z kamienia, drewnianą altaną i namiotem. Na I piętrze budynku znajduje się hotel, który oferuje 16 pokoi, 2, 3, 4 osobowych, o różnorodnych powierzchniach, w tym jeden z nich to apartament oraz pomieszczenie socjalne, tj. magazynek. W każdym z pokoi znajduje się łazienka z WC, prysznicem i umywalką. Pomieszczenia te zostały wyremontowane i służą jako pokoje hotelowe (w stosunku do poprzedniego stanu z roku 2017).

Na I piętrze znajduje się również część mieszkalna z dwoma pokojami, kuchnią, łazienką, garderobą i korytarzem. Na potrzeby całego budynku została wyremontowana klatka schodowa – z osobnym wejściem z zewnątrz, gdzie w chwili oględzin trwały prace remontowo-wykończeniowe. Na parterze docelowo ma się znajdować recepcja.

Szczegóły i dane techniczne znajdują się w operacie szacunkowym, który stanowi integralną część niniejszego protokołu.

Budynek przed poniesionymi nakładami spełniał funkcję biurową, część dobudowana spełniała funkcje magazynu. Budynek był nieocieplony, część dobudowana częściowo niewykończona – brak okien, posadzki betonowe. Stan techniczny i standard wykończenia przed poniesieniem nakładów określono jako przeciętny – przeznaczony do remontu.

Nadmienić należy, iż budynek Restauracji z częścią hotelową jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy dłużnikiem, tj. (…) a osobą trzecią – dzierżawcą – M.Z. Umowa jest wpisana do księgi wieczystej z datą do roku 2031. Aktualnie jest wykorzystywany na cele gastronomiczne oraz hotelowe i jest tam prowadzona działalność gospodarcza w postaci prowadzenia restauracji i hotelu. Organizowane są komunie, wesela i inne imprezy okolicznościowe.

2\. Budynki magazynowe:

Budynek magazynu nr 1

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej, murowany, w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany, zaniedbany i zniszczony. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich.

Powierzchnia użytkowa budynku: 540,00 m2.

Budynek magazynu nr 2

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa, ściany murowane, wybudowany w latach 50-tych. Obiekt wcześniej wykorzystywany jako kotłownia, obecnie nieużytkowany. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich. Obok budynku komin murowany.

Budynek magazynu nr 3

Na przedmiotowy budynek składają się budynki oznaczone na mapie numerami 7, 8 i 11. Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa i częściowo murowana, ściany murowane, wybudowany w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich. Łączna powierzchnia użytkowa budynku: 545,00 m2.

Budynek magazynu nr 4

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja stalowa, ściany blacha. Brak przeprowadzanych prac remontowych i konserwatorskich. Powierzchnia użytkowa budynku: 150,00 m2. Budynek ten nie jest uwidoczniony na mapie zasadniczej, natomiast uwzględniono go przy opisie i oszacowaniu nieruchomości.

Budynki magazynowe obecnie nie są wykorzystywane prze dłużnika ani przez osoby trzecie. W magazynach znajdują się stare opony oraz inne ruchomości o cechach złomu.

3\. Budynki hostelu – część Campingu (…) (numer na mapie 9, 10, 13)

Na budynki hostelu składają się trzy obiekty, parterowe, niepodpiwniczone. Wybudowane w technologii tradycyjnej, murowanej, w latach 80-tych. Budynki ocieplone i otynkowane. Pomiędzy dwoma budynkami (10 i 13) znajduje się zadaszenie służące m.in. do przygotowania posiłków. Budynek nr 13 nie jest uwidoczniony na mapie zasadniczej, natomiast uwzględniono go przy opisie i oszacowaniu nieruchomości.

Łączna powierzchnia użytkowa budynków: 369,00 m2.

Budynki hostelu wyremontowane – zostały poniesione nakłady związane z remontem.

Ww. budynki przylegają do Campingu (…). Dojście do ww. budynków możliwe jest od strony campingu, tj. od ulicy (…) a także od ulicy (…). Camping jest wyposażony kompleksowo w infrastrukturę sanitarną, gastronomiczną i rozrywkową.

Budynki hostelu wykorzystywane są do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez najemcę tych budynków, tj. (…) i stanowią one część campingu. Budynki są objęte umową dzierżawy pomiędzy dłużnikiem, tj. (…) a osobą trzecią – dzierżawcą – (…), w związku z tym zostały wyliczone nakłady poniesione na ww. budynki. Są to trzy budynki, niezależne od sobie, połączone zadaszeniem.

6\. Na działce znajdują się jedynie ww. budynki, szczegółowo opisane przez biegłego sądowego jak wyżej.

7\. Ww. budynki były budowane w różnych latach począwszy od lat 30 XX wieku. Budynki były wybudowane przez (…). Jedynym zakupionym budynkiem przez (…) był budynek stanowiący 1/4 obecnego budynku Restauracji (…).

8\. Nie posiada Pan, wiedzy czy z tytułu nabycia/wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

9\. W odpowiedzi na pytanie „Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie do używania) ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy?” wskazał, Pan: Tak, nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli.

Zdaniem Komornika, niniejsza dostawa będzie korzystać ze zwolnienia VAT opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż nieruchomość ta – działka nr 1 jest zabudowana budynkami usługowymi, tj. Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelowymi i budynkami stanowiącymi część hostelu Campingu (…) oraz budynkami magazynowymi stanowi przedmiot umowy dzierżawy – nastąpiło pierwsze zasiedlenie odpowiednio w roku 2002 w stosunku do budynków dzierżawionych przez Spółkę Cywilną, i w roku 2011 w stosunku do budynków dzierżawionych przez M.Z. Pozostałe budynki nie są przedmiotem umowy najmu, a w latach 70 i 80 były wykorzystywane przez (…) do działalności gospodarczej – nastąpiło ich przekazanie do używania.

Pomiędzy dłużnikiem (…) a najemcami ww. budynków zostały zawarte umowy dzierżawy:

1\. Umowa dzierżawy z dnia 1 marca 2011 r. zawarta pomiędzy (…) a M.Z. prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem umowy jest budynek magazynowo-biurowy o dwóch kondygnacjach posadowiony na działce nr 1. Umowa ta została zawarta na czas określony do dnia 1 marca 2031 r. i została wpisana do księgi wieczystej. Dzierżawca zobowiązał się do dokonania na własny koszt wszelkich prac remontowo-budowlanych w przedmiocie dzierżawy, celem przywrócenia budynku produkcyjno-biurowego do stanu używalności i funkcjonalności zgodnie z normami prawa budowlanego, celem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej przez dzierżawcę. Rozliczenie nakładów ma nastąpić poprzez obniżenie czynszu dzierżawnego do kwoty 500 zł miesięcznie do końca trwania remontu budynku magazynowo-biurowego.

2\. Umowa dzierżawy z dnia 25 lutego 2002 r. zawarta pomiędzy (…) a Spółką Cywilną. Przedmiotem umowy jest dzierżawa nieruchomości składającej się z 2 pomieszczeń i wiaty. Umowa ta została przedłużona kolejną umową dzierżawy z dnia 24 kwietnia 2015 r. na okres kolejnych 10 lat. Następnie został zawarty aneks do umowy z dnia 30 grudnia 2019 r. w zakresie poczynionych przez dzierżawcę nakładów inwestycyjnych na budynki i wiaty będące przedmiotem umowy. Strony przyjęły, że amortyzacja nakładów będzie wynosiła 10% w skali roku. Rozpoczęcie amortyzacji nakładów strony przyjęły na datę 1 stycznia 2020 r., a zakończenie na datę 31 grudnia 2029 r. Czynsz dzierżawny aktualnie wynosi 1.000,00 zł miesięcznie.

10\. W stosunku do wszystkich budynków doszło do pierwszego zasiedlenia. Tak jak Pan wymienił powyżej i w takich datach jak zostały tam przedstawione.

11\. Ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej.

12\. Dłużnik nie prowadził działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

13\. Brak danych czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

14\. Brak danych w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli.

15\. Brak danych czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, oraz czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli.

16\. W odpowiedzi na pytanie „Czy dzierżawcy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?” wskazał Pan: Dzierżawcy ponosili nakłady na ulepszenie budynków.

Do komornika wpłynęły od osób trzecich następujące kosztorysy:

1\. M.Z. przedstawiła 2 kosztorysy:

· Kosztorys instalacji elektrycznej, hydraulicznej oraz kanalizacyjnej w budynku restauracji (…) – data opracowania – wrzesień 2019 r. o wartości brutto opiewającej na kwotę 681.806,91 zł.

· Kosztorys powykonawczy – Roboty remontowe i naprawcze budynku i pomieszczeń (…) – z przystosowaniem obiektu do użytkowania – "Restauracja (…)" – roboty ogólnobudowlane – data opracowania 24 września 2019 r. o wartości brutto 1.892.569,70 zł.

2\. Spółka Cywilna przedstawiła 3 kosztorysy:

· Kosztorys – Remont i modernizacja Budynku 1 – data opracowania – wrzesień 2019 r. o wartości brutto opiewającej na kwotę 517.705,65 zł.

· Kosztorys – Remont i modernizacja Budynku 2 – data opracowania – wrzesień 2019 r. o wartości brutto opiewającej na kwotę 464.348,36 zł.

· Kosztorys – Remont i modernizacja Budynku 3 – data opracowania – wrzesień 2019 r. o wartości brutto opiewającej na kwotę 604.214,71 zł.

· Kosztorys Budowlany – Remont i modernizacja Budynku Murowanego o pow. 74,8 m2 – data opracowania – czerwiec 2002 r. o wartości 108.665,93 zł.

Ww. kosztorysy znajdują się do wglądu w aktach sprawy.

W stosunku do pozostałych budynków brak było nakładów.

17\. W odpowiedzi na pytanie „W jakim okresie dzierżawcy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?” wskazał Pan: Dzierżawcy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli.

W stosunku do Spółki Cywilnej oraz dzierżawionych przez nią budynków były to lata 2002 – 2006 – 2009.

W stosunku do M.Z. oraz dzierżawionych budynków były to lata 2012 – 2016.

Wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków.

18\. W odpowiedzi na pytanie „Czy pomiędzy dłużnikiem a podmiotami ponoszącymi nakłady (dzierżawcami) przed dniem sprzedaży udziału w nieruchomości, dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych przez dzierżawcę?” wskazał Pan: Pomiędzy dłużnikiem a dzierżawcami przed dniem sprzedaży nie dojdzie do rozliczenia całych nakładów. Sposób rozliczenia nakładów został opisany w umowach, które zostały dołączone do protokołu opisu i oszacowania i do wniosku do KIS.

19\. W odpowiedzi na pytanie „Jeżeli Wnioskodawca nie posiada informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?”

wskazał Pan: Komornik pozyskał ww. wiedzę bezpośrednio od Prezesa dłużnej spółki oraz z analizy dokumentacji znajdującej się w aktach sprawy. Działania komornika są udokumentowane protokołami oraz odpowiedziami na wezwania i załączonymi operatami, kosztorysami i innymi. Podjęte działania pozwoliły na uzyskanie takiej wiedzy jaka została tutaj przedstawiona.

Jeżeli jest to niewystarczające należy skonkretyzować dalsze pytania. Przy czym należy pamiętać, iż informacji o konkretnych naliczeniach czy też odliczeniach i to w odniesieniu do konkretnych budynków komornik nie był w stanie zdobyć ani ustalić z uwagi na zbyt odległe w czasie terminy. Prezes dłużnej spółdzielni również nie posiada takiej wiedzy.

W piśmie z 4 stycznia 2022 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

Na przedmiotowej działce 1 znajduje się łącznie 13 budynków.

Cztery budynki – oznaczone na mapie nr 1, 2, 3 i 4 tworzą kompleks Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelu – dzierżawiony przez M.Z. – szczegóły umów oraz poczynionych nakładów na ulepszenie zostały opisane we wcześniejszym piśmie.

Budynki z oznaczeniami na mapie 9, 10 i 13 tworzą część kompleksu Camping (…)– dzierżawione przez Spółkę Cywilną – szczegóły umów oraz poczynionych nakładów na ulepszenie zostały opisane we wcześniejszym piśmie.

Pozostałe budynki - oznaczone na mapie nr 5, 6, 7, 8, 11 i 14 stanowią budynki magazynowe, które były wykorzystywane przez (…) na cele produkcji rolno-spożywczej – wytwarzanie produktów mlecznych.

Budynki te zostały sklasyfikowane przez biegłą sądową jako 4 odrębne od siebie budynki lub kompleksy budynków i tak:

Budynki magazynowe:

1) Budynek magazynu nr 1 (numer na mapie 5)

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w technologii tradycyjnej, murowany, w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany, zaniedbany i zniszczony. Na budynek ten dłużnik nie poczynił żadnych nakładów na jego ulepszenie. Powierzchnia użytkowa budynku: 540,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły.

2) Budynek magazynu nr 2 (numer na mapie 6)

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa, ściany murowane, wybudowany w latach 50-tych. Obiekt wcześniej wykorzystywany jako kotłownia, obecnie nieużytkowany. Na budynek ten dłużnik nie poczynił żadnych nakładów na jego ulepszenie. Powierzchnia użytkowa budynku: 165,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły.

3) Budynek magazynu nr 3 (numery na mapie 7, 8 i 11)

Na przedmiotowy budynek składają się budynki oznaczone na mapie numerami 7, 8 i 11. Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja żelbetowa i częściowo murowana, ściany murowane, wybudowany w latach 60-tych. Obiekt obecnie nieużytkowany. Na budynek ten dłużnik nie poczynił żadnych nakładów na jego ulepszenie. Łączna powierzchnia użytkowa budynku: 545,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły.

4) Budynek magazynu nr 4 (numer na mapie 14)

Budynek parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcja stalowa, ściany blacha. Na budynek ten dłużnik nie poczynił żadnych nakładów na jego ulepszenie. Powierzchnia użytkowa budynku: 150,00 m2. Stan techniczny budynku jest: zły. Standard wykończenia budynku oceniono jako: zły.

Budynki magazynowe obecnie nie są wykorzystywane przez dłużnika ani przez osoby trzecie. Budynki magazynowe nie były ulepszane, nie były poczynione na nie żadne nakłady.

Jednocześnie wyjaśnił Pan, iż opisywana działka jest przedmiotem zajęcia od roku 2015. Wygląd nieruchomości zmienił się w części dotyczącej Restauracji (…), natomiast budynki magazynowe pozostały bez zmian. Ostatnie czynności biegłego sądowego były przeprowadzane w roku 2020, poprzednie w roku 2017, Komornik dysponuje również wcześniejszą wyceną z roku 2012, gdzie w każdej podkreśla się zły stan budynków magazynowych, co świadczy o braku jakichkolwiek nakładów na ulepszenie ww. budynków. Fakt ten został potwierdzony również przez Prezesa Pana A.N.

### Pytanie

Czy dostawa nieruchomości – udział 1/4 części w niniejszym stanie sprawy, będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

W przypadku licytacji – sprzedaży – dostawie będzie podlegał udział wynoszący 1/4 części nieruchomości. Udział nie jest wydzielony i stanowi 1/4 części całości nieruchomości. Poszczególne budynki nie mają urządzonej odrębnej ksiegi wieczystej.

Zatem, zdaniem Komornika, niniejsza dostawa będzie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przekonaniu Pana, mamy tutaj do czynienia z pkt 10, gdyż pierwsze zasiedlenie miało miejsce wiele lat wcześniej (zawarta umowa pomiędzy (…) a M.Z. oraz Spółką Cywilną). Ponadto w nowym brzmieniu definicji pierwszego zasiedlenia możemy się również odnieść do samej (…), która użytkowała wszystkie budynki na potrzeby własne od co najmniej kilkudziesięciu lat.

Toteż według Pana, mamy spełniony warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ dostawa będzie odbywać się po pierwszym zasiedleniu, czyli stosujemy zasadę zwolnienia ogólnego z art. 43. Ponadto od pierwszego zasiedlenia – zawarcia umowy upłynął już czas powyżej 2 lat.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi (…). W ramach egzekucji sądowej dokonał Pan zajęcia udziału w wysokości 1/4 w nieruchomości, tj. działki ewid. nr 1.

Wątpliwości Pana w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż udziału ¼ w nieruchomości zabudowanej 13 budynkami korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do powyższego należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż ¼ udziału w zabudowanej działce nr 1 następuje w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym dostawa ¼ udziału w działce będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy :

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynków usytuowanych na działce nr 1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – działka nr 1 jest zabudowana 13 budynkami:

*   budynkami usługowymi, tj. Restauracji (…) z pomieszczeniami hotelowymi. W latach 2002–2006–2009 dzierżawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynków. Jednakże ww. budynki są przedmiotem umowy dzierżawy obowiązującej od roku 2002;
*   budynkami stanowiącymi część hostelu Campingu (…). W latach 2012–2016 dzierżawca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynków. Jednakże budynki te są przedmiotem umowy dzierżawy od roku 2011;
*   budynkami magazynowymi, które nie są przedmiotem umowy najmu, a w latach 70 i 80 były wykorzystywane przez dłużnika do działalności gospodarczej – nastąpiło ich przekazanie do używania. Budynki magazynowe obecnie nie są wykorzystywane przez dłużnika ani przez osoby trzecie. Budynki magazynowe nie były ulepszane, nie były poczynione na nie żadne nakłady.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy – znajdujące się na przedmiotowej działce budynki zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie), również po dokonaniu ulepszeń, trwa dłużej niż 2 lata, zatem zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, dostawa gruntów, na którym ww. budynki są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

**Podsumowując, planowana dostawa nieruchomości – udział 1/4 części działki nr 1 zabudowanej 13 budynkami będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.**

Tym samym, stanowisko Pana w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży budynków znajdujących się na działce nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udział 1/4 części działki nr 1 dla Dłużnika, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli tej działki.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie należy dodać, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny prawnej dołączonych załączników. Zaznaczyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) powinien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów. W związku z tym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy, a niniejszą interpretację wydano wyłącznie w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).