Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-285/08-02/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych otrzymywanych od kontrahenta
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-faktura VAT; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna; stawka-stawki podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.02.208r. (data wpływu 18.02.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT premii pieniężnych otrzymywanych od kontrahenta - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.02.2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT premii pieniężnych otrzymywanych od kontrahenta.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Spółka X sp. z o.o. (dalej: „spółka”) zawarła umowę z kontrahentem dotyczącą świadczenia przez spółkę usług w zamian za wynagrodzenie w formie premii pieniężnej (dalej: „umowa”). W umowie określone zostały warunki otrzymania przez Spółkę premii pieniężnych uzależnionych w okresach rozliczeniowych od:

*   terminowych płatności na koniec okresu rozliczeniowego;

*   realizacji planu zakupów;

*   realizacji lub przekroczenia planu zakupów w określony sposób.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy czynności wykonywane przez spółkę w ramach umowy należy traktować na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm. ,dalej: „ustawa vat”) jako usługi podlegające opodatkowaniu vat i w związku z tym Spółka powinna wystawić fakturę VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 w związku z art. 15 ustawy VAT, czy też czynności wykonywane przez spółkę w ramach umowy należy traktować jako czynności niepodlegające opodatkowaniu na podstawie ustawy VAT i w związku z tym spółka powinna udokumentować czynności poprzez wystawienie noty księgowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Czynności wykonywane przez spółkę w ramach umowy należy traktować jako usługę podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy VAT i w związku z tym spółka powinna dokumentować powyższe czynności poprzez wystawienie faktury VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 w zw. z art. 15 ustawy VAT.

W ocenie spółki czynności wykonywane przez spółkę w ramach umowy spełniają definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ustawy VAT. Kontrahent odnosi bowiem wymierne korzyści związane z określonym zachowaniem spółki, zmierzającym do spełnienia warunków do uzyskania premii. Zatem zdaniem spółki, czynności w wyniku których następuje wypłata premii pieniężnej mieszczą się w definicji odpłatnego świadczenia usług i jako takie są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z obowiązującą interpretacją Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004r. wydaną w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, w sytuacjach, w których „podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą (…) należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych”.

Pogląd taki został wielokrotnie potwierdzony w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2007r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygnatura ILPP1/443-347/07-2/TW, interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2007r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygnatura IPPP1/443-569/07-2/AK, interpretacji indywidualnej z dnia 06 grudnia 2007r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygnatura ILPP1/443-210/07-2/BP, postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 18 września 2007r. wydanym przez Urząd Skarbowy w Piasecznie, sygnatura 141/ZT/T/443-59/07/SG.

W przytoczonej powyżej interpretacji Minister Finansów stwierdza także, że w przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeśli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

Premii otrzymywanych przez spółkę nie można przyporządkować do konkretnej dostawy, w związku z czym, w przedmiotowej sytuacji art. 29 ust. 4 ustawy VAT nie znajduje zastosowania.

Należy podkreślić, że premie pieniężne wypłacane są na podstawie umowy cywilnoprawnej, po spełnieniu przez spółkę warunków określonych w tej umowie. Ich wypłata nie ma więc charakteru dobrowolnego. Pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usługi, co znajduje potwierdzenie także w aktualnym stanowisku organów podatkowych: „pojecie świadczenie usług obejmuje nie tylko transakcje polegające na wykonywaniu czynności przez podatnika, ale również nie wymagające aktywnego działania. Świadczeniem jest również zachowanie stosunku zobowiązaniowego, które nie musi polegać na podejmowaniu lub fizycznym wykonywaniu jakiejkolwiek czynności. Zgodnie z zasadami prawa cywilnego świadczenie może polegać na działaniu jak i na powstrzymaniu się od działania, może to być też jakiekolwiek inne świadczenie będące treścią zobowiązania” – postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25 września 2007r. wydane przez Urząd Skarbowy Warszawa Ursynów, sygnatura 1438/VAT2/443-84/07/258-94/JB.

W ocenie spółki nie ulega wątpliwości, że wypłacane przez kontrahenta premie pieniężne, które są skalkulowane w oparciu o:

*   terminową płatność dokonywaną przez spółkę na koniec okresu rozliczeniowego;
*   realizację planu zakupów;
*   realizację lub przekroczenie planu zakupów w określony sposób, stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług.

Spółkę łączy z kontrahentem stosunek prawny, z którego wynika obowiązek świadczenia intensyfikacji sprzedaży oraz wysokość wynagrodzenia za dokonanie tych czynności. Można więc mówić o bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści otrzymywanej przez kontrahenta.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem spółki, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy VAT, premie pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Premie pieniężne wypłacane kontrahentom przez spółkę są równoznaczne z zapłatą wynagrodzenia za świadczone przez spółkę na rzecz kontrahenta usługi intensyfikacji sprzedaży.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przy czym przez dostawę towarów zasadniczo rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Rozpatrując powołane wyżej przepisy uznać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą i za wykonanie usługi winno być wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych są uzależnione od wielu czynników, m. in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. W przypadkach gdy wypłacona premia pieniężna związana jest z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy - obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Taka premia pieniężna ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 95 poz. 798).

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna wypłacana jest z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacana premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka na mocy zawartej z kontrahentem umowy będzie otrzymywać premie pieniężne. Premie pieniężne są wypłacane Spółce po spełnieniu określonych w umowie warunków tj.

*   terminowych płatność dokonywaną przez Spółkę na koniec okresu rozliczeniowego;
*   realizacji planu zakupów;
*   realizacji lub przekroczenia planu zakupów w określony sposób;
w przyjętym okresie rozliczeniowym.

Należy zatem uznać, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania Spółki. Otrzymanie przedmiotowej premii będzie rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie Spółki w stosunku do kontrahenta (terminowa płatność, realizacja lub przekroczenie planu zakupów w danym okresie rozliczeniowym). Zachowanie Wnioskodawcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz kontrahenta. Jako zapłatę za wykonaną usługę Spółka otrzyma premię pieniężną. W świetle powyższego zachowanie Wnioskodawcy polegające na osiągnięciu pewnej określonej wielkości obrotów w przyjętym okresie rozliczeniowym, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy i opodatkować podatkiem od towarów i usług za zasadach ogólnych.

Stosownie do dyspozycji art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ponadto zgodnie z art. 106 ust 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie otrzymane premie pieniężne są w rozumieniu przepisów ustawy odpłatnym świadczeniem usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Wypłacane przez kontrahenta premie pieniężne winny być udokumentowane na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy, fakturą wystawioną przez Wnioskodawcę.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.