Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2021-12-06
Teza: Dochody ( przychody ) z tytułu umorzenia subwencji finansowej
Słowa kluczowe: dochód; przychód; stawka; subwencja; umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6a-art. 30h; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 21-ust. 5b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

Redakcja Gazety Podatkowej, w związku z pytaniami Czytelników ponownie prosi (poprzednie pisma z dnia 27.07.2021 r., znak GOFIN/GP/104/21 oraz z dnia 16.09.2021 r. znak GOFIN/GP/104/21/przypomnienie) o zajęcie stanowiska w następującej kwestii:

**Wartości** **umorzonych** **zobowiązań** **z** **tytułu** **subwencji** **finansowej** **z** **PFR** **oraz** **wartość** **umorzonych** **zobowiązań** **z** **tytułu** **finansowania** **preferencyjnego** **została** **objęta** **zaniechaniem** **poboru** **podatku** **dochodowego** **mocą** **rozporządzenia** **z** **dnia** **20** **lipca** **2021** **r**. (Dz. U. poz.1316).

Nie zmienia to faktu, że wartość umorzonych z tego zobowiązań na gruncie pdof (art. 14 ust. 2 pkt 6), jak i pdop (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) stanowi dla przedsiębiorcy przychód podatkowy. Dotyczy to również przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6).

Prosimy o wyjaśnienie, czy wartość umorzonych zobowiązań z tytułu subwencji finansowej z PFR oraz wartość umorzonych zobowiązań z tytułu finansowania preferencyjnego należy uwzględniać w przychodach przy ustalaniu następujących limitów podatkowych:

· limitu zobowiązującego podatnika do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 24a ust. 4 ustawy o pdof)

· limitu określonego dla możliwości opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym (art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym…)

· limitu określonego dla możliwości korzystania z opłacania ryczałtu ewidencjonowanego kwartalnie (art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym)

· limitu określonego dla stosowania preferencyjnej, 9% stawki CIT (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop)

· podstawie obliczenia daniny solidarnościowej (art. 30h ustawy o pdof)?

Ponadto prosimy o wyjaśnienie czy i w jakiej kolumnie podatkowej księgi przychodów rozchodów przedsiębiorca ją prowadzący powinien ująć wartość objętych zaniechaniem poboru podatku umorzonych zobowiązań z tytułu subwencji finansowej z PFR oraz umorzonych zobowiązań z tytułu finansowania preferencyjnego, jak również w jaki sposób (jakimi zapisami) powinien ją wyłączyć z podstawy opodatkowania. Prosimy także o podobne wskazania w odniesieniu do tzw. ryczałtowca: czy powinien on wykazać wartość objętego zaniechaniem poboru podatku dochodowego umorzenia analizowanych zobowiązań w ewidencji przychodów (jeśli tak, to czy w kolumnie dotyczącej przychodów opodatkowanych 3% stawką podatku) i w jaki sposób powinien ją wyłączyć (jakimi zapisami) z podstawy opodatkowania.

**Odpowiedź Ministerstwa:**

Dochody (przychody) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju (PFR), zostały objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego.

Rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od przedmiotowych dochodów (przychodów) zostało wydane 16 lipca 2021 r.

· **Limit** **zobowiązujący** **podatnika** **do** **prowadzenia** **ksiąg** **rachunkowych** **(art.** **24a** **ust.** **4** **ustawy** **PIT**

Przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego są uwzględniane w limicie przychodów warunkującym obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 24a ust. 4 ustawy PIT. W limicie tym uwzględnia się bowiem przychody w rozumieniu art. 14 ustawy PIT, a przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego są przychodami z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy PIT.

· **Limit** **określony** **dla** **możliwości** **opodatkowania** **ryczałtem** **od** **przychodów** **ewidencjonowanych** **(art.** **6** **ustawy** **o** **ryczałcie)**

Przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego są uwzględniane w limicie przychodów w wysokości 2 mln euro, warunkującym możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W limicie tym są bowiem uwzględniane przychody z działalności gospodarczej, do których jest zaliczana wartość umorzonej subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR.

· **Limit** **określony** **dla** **możliwości** **korzystania** **z** **opłacania** **kwartalnie** **ryczałtu** **od** **przychodów** **ewidencjonowanych** **(art.** **21** **ust.** **1b** **ustawy** **o** **ryczałcie)**

Przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego są uwzględniane w limicie przychodów, warunkującym możliwość stosowania kwartalnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1b ustawy o ryczałcie, kwartalny sposób wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą stosować m. in. podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki - w roku poprzedzającym rok podatkowy - nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 200 000 euro.

· **Limit** **określony** **dla** **stosowania** **preferencyjnej,** **9%** **stawki** **CIT** **(art.** **19** **ust.** **1** **pkt** **2** **ustawy** **CIT)**

Zgodnie z treścią art. 19. ust. 1 ustawy CIT, podatek wynosi 19% podstawy opodatkowania (pkt 1), zaś od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, podatek wynosi 9% podstawy opodatkowania (pkt 2).

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że stawka 9% podstawy opodatkowania ma zastosowanie do podatników posiadających status „małego podatnika”, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT limitu. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Do ustalenia, czy podatnik nie przekroczył limitu przychodów 2 mln euro, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku podatkowym.

· **Podstawa** **obliczenia** **daniny** **solidarnościowej** **(art.** **30h** **ustawy PIT)**

Przychody z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego nie są uwzględniane w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej. Wynika to z faktu, że zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy PIT, podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f. Objęcie zaniechaniem poboru podatku dochodowego dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR, powoduje, że dochody (przychody) te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i w konsekwencji nie są uwzględniane w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej.

Przychodów z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego z PFR objętych zaniechaniem poboru podatku dochodowego podatnik nie ma obowiązku wykazywania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub w ewidencji przychodów. Nie ma jednak przeszkód, żeby podatnik przychody objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego ujął w podatkowej księdze przychodów i rozchodów lub odpowiednio w ewidencji przychodów, w kolumnie „Uwagi”.