Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.740.2023.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-27
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych. Moment powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych. Ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych.
Słowa kluczowe: bony-bon jednego przeznaczenia; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; kasa-kasa rejestrująca; loterie; nagrody; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - bony jednego przeznaczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-Załącznik; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 2; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 3-ust. 1; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 4-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 42; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 45; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 4a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 8 

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych oraz momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych i nieprawidłowe w części obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych, momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych oraz obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2024 r. (wpływ 23 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej też: Spółka, Wnioskodawca), jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest profesjonalne urządzanie gier hazardowych w postaci m.in. loterii promocyjnych, audiotekstowych, fantowych, gier bingo fantowe, w oparciu o ustawę z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 227), jak również różnego rodzaju konkursów (dalej łącznie jako: Loterie). Spółka świadczy zatem usługi polegające na organizacji i kompleksowej obsłudze Loterii na zlecenie podmiotów chcących wykorzystać Loterię w celach promocyjnych (dalej: Partnerzy).

Celem przeprowadzenia Loterii, w ramach ich organizacji i obsługi, Spółka, na podstawie umów ramowych, zobowiązuje się w szczególności do:

\- pełnienia funkcji organizatora Loterii zgodnie z przepisami prawa;

\- opracowania projektów regulaminów Loterii i uzyskania akceptacji ich treści przez Partnera;

\- uzyskania przewidzianego prawem zatwierdzenia regulaminu oraz zezwolenia na przeprowadzanie Loterii (udzielanego przez Dyrektora właściwej Izby Administracji Skarbowej);

\- nadzoru nad organizacją i przeprowadzaniem Loterii, w tym losowania nagród, przez wyznaczoną przez Spółkę osobę, posiadającą stosowne szkolenie z zakresu przepisów o grach hazardowych i regulaminów urządzanych gier;

\- zawarcia wszelkich umów, jakie okażą się niezbędne do przeprowadzenia Loterii i wykonania zlecenia, a także uzyskanie wszelkich pozwoleń, licencji i zgód, o ile będą wymagane;

\- uzyskania bankowej gwarancji wypłacalności nagród oraz dokonania należytych opłat celem uzyskania zezwolenia na organizację Loterii, w zależności od ustaleń w zleceniu;

\- wydania nagród w Loterii;

\- obsługi uczestników Loterii w zakresie niezbędnym do wydania nagród w Loterii;

\- rozpatrywania reklamacji i udzielania odpowiedzi na reklamacje;

\- przetwarzania danych osobowych uczestników Loterii w roli Administratora Danych w celu urządzania Loterii.

Ponadto Spółka może zostać zobligowana do opracowania i stworzenia stron internetowych dedykowanych poszczególnym Loteriom, zgodnie z wytycznymi i wymaganiami Partnera, a także utrzymywania tych stron internetowych przez cały okres trwania Loterii.

Wnioskodawca wskazuje, że ustalenia ramowe mogą zakładać, że to Partner występuje w roli organizatora i w związku z tym Spółka zobowiązuje się jedynie do współpracy z Partnerem, jak też że Partner dokonuje wydania nagród (co w praktyce ustalane jest już w konkretnym zleceniu do każdej Loterii). Ponadto Partner, w celu umożliwienia należytego wykonania przez Spółkę zlecenia zobowiązuje się do:

\- podejmowania działań zgodnych z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na urządzenie Loterii i jej regulaminem;

\- udostępnienia na czas wykonania każdej Loterii utworów niezbędnych do wykonania Loterii;

\- zapoznania i zobowiązania do postępowania w zgodzie z wnioskiem o udzielenie zezwolenia na urządzenie Loterii i jej regulaminem wszystkich osób współuczestniczących w obsłudze uczestników Loterii - zarówno pracowników Partnera, jak i osób trzecich działających na rzecz Partnera.

W umowach ponadto wskazuje się, że zarówno Spółka, jak i Partner będą wykonywali czynności techniczne związane z urządzaniem konkretnych Loterii (przykładowo wykonanie strony internetowej, utrzymanie serwera strony internetowej, organizacja eventu, publikację informacji o terminach urządzania Loterii na materiałach promocyjnych, wydania nagród w Loterii, i innych). Powyższe zagadnienia, jak już wcześniej wskazano, są co do zasady każdorazowo opisywane w zleceniach lub Formularzu zamówienia Loterii. W zakresie przewidzianych w Loterii nagród, kwestia ich zakupu oraz wydania jest ustalana w zleceniach. I tak, nagrody mogą być pieniężne, w formie bonów różnego przeznaczenia lub bonów jednego przeznaczenia (vouchery), jak też w postaci nagród rzeczowych (np. aparaty fotograficzne, plecaki, kamery samochodowe, towary spożywcze, grille, \`(...)\`, \`(...)\`, samochody, roboty kuchenne, ekspresy do kawy, odkurzacze itp.). W zakresie zakupu nagród wystąpić mogą następujące opcje:

1) wszystkie nagrody są zakupione przez Partnera i udostępniane Spółce celem wydania laureatom - Spółka nie nabywa prawa do rozporządzania towarem (nagrodami) jak właściciel; właścicielem nagród do czasu ich wydania laureatom jest Partner;

2) część nagród (np. samochody) jest zakupiona przez Spółkę we własnym imieniu, pozostałe nagrody kupuje Partner i udostępnia Spółce celem wydania laureatom - Spółka nie nabywa prawa do rozporządzania towarem (nagrodami zakupionymi przez Partnera) jak właściciel; na zakup nagrody (np. samochodu) Spółka otrzymuje środki od Partnera;

3) wszystkie nagrody (w tym vouchery) kupuje Spółka we własnym imieniu i wydaje laureatom - na zakup nagród Spółka otrzymuje środki od Partnera;

4) nagrody w postaci towarów kupuje Spółka we własnym imieniu, pozostałe nagrody w postaci pieniężnej otrzymuje od Partnera i wszystkie nagrody wydaje laureatom - Spółka na zakup nagród otrzymuje środki od Partnera;

5) część nagród (np. samochód) jest zakupiona przez Spółkę we własnym imieniu, a pozostałe nagrody kupuje Partner i przekazuje Spółce do dysponowania jak właściciel, wystawiając fakturę na rzecz Spółki, celem wydania wszystkich nagród laureatom - na zakup samochodu Spółka otrzymuje środki od Partnera, natomiast płatność za nagrody zakupione przez Partnera następuje poprzez kompensatę należności;

6) wszystkie nagrody nabywa Partner i wydaje laureatom.

Przedmiotem nagród, które we własnym imieniu kupuje Spółka mogą być towary, jak i vouchery (bony jednego przeznaczenia). Spółka wydaje nagrody na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, tj. konsumentów. Nagrody mogą być towarami, o których mowa w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na organizacji i przeprowadzaniu różnego rodzaju akcji promocyjnych (Loterii), których celem jest budowanie pozytywnego wizerunku Partnera. Laureaci wyłonieni w Loteriach nagradzani są nagrodami rzeczowymi lub pieniężnymi. Nagrody rzeczowe - zgodnie z zawartymi umowami i zleceniami - kupuje w imieniu własnym Spółka lub Partner. Również ich wydanie laureatowi może być realizowane przez Spółkę lub Partnera, przy czym w przypadku, gdy prawo do rozporządzenia nagrodami jak właściciel będzie przysługiwało Partnerowi, po stronie Spółki wystąpi jedynie techniczne przekazanie nagród laureatom - Spółka mimo faktycznego wydawania nagród laureatom, nie będzie uprawniona do rozporządzania nagrodami jak właściciel w momencie ich przekazania laureatom. Wynagrodzenie Spółki, wynikające z zawartych umów, obejmuje wszelkie koszty związane z realizacją Loterii, w tym opłaty za wydanie zezwoleń, zgód i innych czynności administracyjnych oraz wszelkie inne koszty związane z wydaniem nagród, jeżeli to Spółka zobowiązuje się do ich wydania laureatom, jak też wartość zakupionych we własnym imieniu nagród oraz wartość nagród pieniężnych, w przypadku, kiedy to Spółka wydaje nagrody laureatom (przenosi prawo do rozporządzania towarami będącymi nagrodami jak właściciel na laureatów). Przy czym, środki pieniężne - w zależności od ustaleń umownych - są przekazywane Spółce w transzach. Wskazać należy, iż to z poszczególnych umów/zleceń wynikają ustalenia w zakresie momentu przekazania środków na nagrody, aby umożliwić Spółce terminowe wykonanie obowiązków związanych z organizacją danej Loterii.

W odniesieniu do środków przekazywanych na zakup nagród rzeczowych Spółka wystawia noty obciążeniowe. Natomiast w odniesieniu do wynagrodzenia związanego z szeroko rozumianą obsługą Loterii Spółka wystawia faktury.

Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego pojawiła się wątpliwość w zakresie powstania po stronie Spółki obowiązku podatkowego z tytułu wydania nagród rzeczowych zakupionych przez Spółkę we własnym imieniu, a co za tym idzie ewentualnego obowiązku ewidencjonowania wydania nagrody rzeczowej przy użyciu kasy fiskalnej. Jak wskazano wyżej Partner zobowiązuje się do przekazania Spółce środków na nagrody rzeczowe w Loterii, w terminach pozwalających Spółce na terminowe wykonanie swoich obowiązków. Nagrody rzeczowe Spółka nabywać będzie we własnym imieniu i następnie będzie przekazywać laureatom Loterii. Do momentu wydania nagród laureatom Spółka będzie ich właścicielem. Rola Partnera w tym określonym przypadku ograniczać się będzie wyłącznie do transferu środków finansowych.

Wnioskodawca podkreśla, iż przedmiotem wniosku nie są nagrody pieniężne czy też w postaci bonu różnego przeznaczenia, lecz nagrody rzeczowe (w tym bony jednego przeznaczenia), dalej określone mianem „Nagrody rzeczowe”.

Na pytania:

1) „Jakie towary, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2442 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2605) wydają/będą wydawać Państwo jako nagrody?

2) Czy wydanie nagród jest/będzie realizowane w systemie wysyłkowym pocztą lub przesyłkami kurierskimi?

3) Czy transfer środków pieniężnych na nagrody następuje/nastąpi w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na Państwa rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

4) Czy w zamian za bony będą Państwo wydawać nagrody w postaci towarów, o których mowa w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz ww. rozporządzenia z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących? Jeśli tak, to jakich.”,

odpowiedzieli Państwo:

1) W opisie stanu faktycznego/przyszłego Wnioskodawca wskazał na treść § 4 ust. 1 rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2021 r., bowiem w chwili składania wniosku nie było jeszcze ogłoszone rozporządzenie z dnia 24 listopada 2023 r. (dalej oba jako Rozporządzenie ws. zwolnień z kas). Wnioskodawca wskazał też, że podlega i będzie podlegało ewidencji na kasie wydanie nagrody, w sytuacji gdy nagrodą będzie towar wymieniony w tym przepisie, bez wskazania konkretnego towaru.

Doprecyzowując, co zdaniem Organu jest konieczne, Wnioskodawca wskazuje, iż towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas, które stanowią przedmiot nagród, jak również mogą być przedmiotem nagród są np. kamery, aparaty fotograficzne, laptopy, \`(...)\`, \`(...)\`, a poza towarami wymienionymi w powyższym przepisie, jak wskazano we wniosku przedmiotem nagród są/mogą być roboty kuchenne (\`(...)\`), plecaki, grille, ekspresy do kawy, odkurzacze, samochody, a także rowery. Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe wskazanie zamkniętego katalogu towarów, jakie w stanie przyszłym mogą stanowić przedmiot nagród.

2) Wydanie nagród rzeczowych (oprócz samochodów) jest/będzie realizowane w systemie wysyłkowym - nagrody głównie wysyłane są poprzez firmę kurierską, sporadycznie X i firmę kurierską. Zdarza się, że nagrody są również dostarczane przez przedstawicieli Partnera, jednak taka forma występuje sporadycznie (zależy od ustaleń i zapisów w umowie).

Nagrody pieniężne są/będą realizowane przelewem z rachunku bankowego Wnioskodawcy, natomiast nagrody w postaci postaci voucherów - elektroniczne: mailem.

3) Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca informuje, że wystawia/będzie wystawiać Partnerom noty obciążeniowe celem przelania środków pieniężnych na realizację nagród i pokrycie pozostałych kosztów (środki pieniężne, w zależności od ustaleń umownych są/mogą być przekazywane w transzach). Po otrzymaniu środków Wnioskodawca dokonuje zakupu nagród, przy czym, w zależności od ustaleń umownych, nagrody są/mogą być przez Wnioskodawcę zakupione przed otrzymaniem środków od Partnera (nota obciążeniowa dot. nagród wystawiana jest/będzie po zakupie nagrody). Noty obciążeniowe zawierają/będą zawierały zapis: „środki finansowe na zakup nagród”. Zapis ten wynika z faktu, iż Wnioskodawca nie ma wiedzy w chwili otrzymania środków jakie to są/będą nagrody albo nie są ostatecznie sprecyzowane przez Partnera przy sprecyzowanej wartości puli nagród. Co do zasady z otrzymanych przelewów wynika/będzie wynikało, iż został dokonany na podstawie wystawionej noty.

4) Wnioskodawca wskazuje, iż w zaistniałym stanie faktycznym przedmiotem bonów były towary, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas, np. kamery samochodowe, natomiast nie jest możliwe wskazanie jakie towary stanowić będą bony w przyszłości, niemniej Wnioskodawca zakłada, że w stanie przyszłym mogą w ramach bonów pojawić się towary wskazane w § 4 ust. 1 ww. Rozporządzenia.

### Pytania

1\. Czy transfer środków pieniężnych od Partnera na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia kosztów Nagród rzeczowych stanowi/będzie stanowił czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy po stronie Wnioskodawcy powstał/będzie powstawał obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych w momencie ich wydania laureatom?

3\. Czy Wnioskodawca ma/będzie miał obowiązek ewidencjonowania obrotu z tytułu wydania Nagród rzeczowych (w tym samochodów osobowych) przy użyciu kasy rejestrującej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1\. Transfer środków pieniężnych od Partnera na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia kosztów Nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2\. Po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych w momencie ich wydana laureatom.

3\. Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania obrotu z tytułu wydania Nagród rzeczowych przy użyciu kasy rejestrującej jedynie w przypadku, gdy przedmiotem nagrody będą towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej też TSUE), jak też orzecznictwem polskich sądów administracyjnych, nieodpłatne przekazanie nagrody rzeczowej laureatowi przez organizatora konkursu realizowane na zlecenie podmiotu trzeciego w ramach działań marketingowych tego podmiotu, stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 Ustawy VAT, odrębną od części usługowej (organizacji Loterii) i jednocześnie przepis art. 86 ust. 1 Ustawy VAT nie daje zleceniodawcy tych działań prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez organizatora konkursu w części obejmującej taką dostawę towaru, z zastrzeżeniem przypadków, gdy przekazanie towarów laureatom poprzedzone jest dostawą towarów na rzecz zleceniodawcy, który czynność nieodpłatnego przekazania opodatkuje na podstawie art. 7 ust. 2 ww. ustawy lub gdy przedmiotem przekazania są towary o małej wartości w rozumieniu tych przepisów (art. 7 ust. 3). W związku z powyższym, jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka otrzymane „wynagrodzenie” za zakup w imieniu własnym nagród rzeczowych dokumentuje notą księgową.

W orzecznictwie TSUE wypracowana została koncepcja tzw. świadczeń złożonych, czyli inaczej kompleksowych usług, zgodnie z którą, jeżeli z ekonomicznego punktu widzenia oraz z perspektywy oczekiwań nabywcy, dane świadczenie ma charakter kompleksowy (złożony z kilku lub więcej różnych czynności, które łącznie składają się na jedną całość), wówczas dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług nie należy sztucznie rozdzielać poszczególnych czynności (np. sprawy: C-231/94 (Faaborg-Gelting Linien), C-349/96 (Card Protection Plan Ltd), C-41/04 (Levob Verzekeringen), C-111/05 (Aktiebolaget NN).

W powyższych orzeczeniach TSUE stanął na stanowisku, że jeżeli poszczególne czynności świadczone przez dany podmiot wchodzą w skład jednej złożonej usługi, to czynności tych dla potrzeb opodatkowania VAT nie należy rozdzielać, lecz opodatkowaniu powinna podlegać właśnie ta kompleksowa (złożona) usługa jako całość, przy czym należy wziąć pod uwagę ogół okoliczności. W wyroku z dnia 7 października 2010 r. w sprawie C-55/09 TSUE orzekł, że w odniesieniu do programu lojalnościowego dla klientów, płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe, należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora. W uzasadnieniu TSUE zwrócił uwagę na to, że wspólny system podatku VAT zasadza się na zastosowaniu do towarów i usług, aż do etapu sprzedaży detalicznej, powszechnego podatku konsumpcyjnego. Podkreślił, że skoro dochodzi do wydania nagród klientom (uczestnikom programu), to powinien zostać uiszczony VAT, który nie będzie już podlegał odliczeniu u innego uczestnika obrotu. W związku z powyższym w praktyce przyjmuje się, że jeżeli okoliczności faktyczne wskazują, że przekazywane nagrody klientom nie są poprzedzone dostawą na rzecz zleceniodawcy - płatność dokonywana przez zleceniodawcę na rzecz organizatora konkursu, który dostarcza klientom nagrody, należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom (konsumentom), a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez organizatora na rzecz zleceniodawcy (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4.09.2014 r. sygn. akt I FSK 1001/13 czy z 13.02.2018 r. sygn. akt I FSK 645/16).

Podsumowując, co znajduje odniesienie do stanu faktycznego wniosku w zakresie wskazanych pytań, istotnym jest to, że przekazywane nagrody laureatom nie są poprzedzone dostawą na rzecz Partnera, gdyż w momencie ich przekazywania stanowią własność Wnioskodawcy, jako organizatora konkursu, który działa w tym zakresie we własnym imieniu i na własny rachunek, a Partner ponosi jedynie koszty ich nabycia. To powoduje, że w aspekcie gospodarczym czynności usługowe Spółki na rzecz Partnera oraz dostawa przez Spółkę towaru własnego (nagrody) laureatom nie tworzą w aspekcie gospodarczym jednolitej całości.

Nie budzi wątpliwości również to, że skoro to zleceniobiorca (w niniejszym stanie faktycznym Spółka) nabywa nagrody w swoim imieniu i w związku z tym jest wskazany na fakturze dotyczącej zakupu nagrody jako nabywca, to na tym zleceniobiorcy spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT, czyli zleceniobiorca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego na fakturze zakupu nagrody oraz do rozliczenia podatku należnego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, co do zasady w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zleceniobiorca będąc zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku VAT ma prawo do odliczenia podatku wykazanego na fakturach związanych z zakupem nagród w zakresie, w jakim nabywane nagrody (rzeczowe i bony jednorazowego przeznaczenia) będą związane ze sprzedażą opodatkowaną, realizowaną w ramach prowadzonych akcji promocyjnych. Podobnie stwierdzono w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.315.2020.2.MT czy z dnia 13 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.261.2021.3.ISK oraz wcześniejszych, np. z 20 sierpnia 2014 r., nr IPPP1/443-601/14-2/JL wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Przechodząc do zakresu zadanych pytań Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku transferu środków tytułem pokrycia kosztu Nagród rzeczowych, nie dojdzie ani do dostawy towarów, ani do świadczenia usługi.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 Ustawy VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem pieniądze nie są towarami w rozumieniu tego przepisu i ich wartość w obrocie wynika z posiadania przez pieniądz funkcji płatniczych. Zatem, transfer środków pieniężnych od Partnera do Spółki nie będzie stanowił dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy VAT.

Nie dojdzie również w tej sytuacji do świadczenia usługi, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, że Partner z tytułu przekazania pieniędzy będzie bezpośrednim beneficjentem określonej usługi, z tytułu wykonania której uzyska wymierną korzyść. Co prawda, transfer środków tytułem pokrycia kosztu Nagród rzeczowych umożliwi wykonanie przez Spółkę obowiązków organizatora Loterii w części dotyczącej wydania nagród laureatom, jednak jak wskazano powyżej, związek pomiędzy wykonaniem usługi organizacji Loterii a wydaniem Nagród rzeczowych laureatom nie będzie na tyle ścisły, aby uznać wydanie nagród za element usługi organizacji Loterii. Jak wskazano, Nagrody rzeczowe Spółka nabywa we własnym imieniu i następnie przekazuje laureatom Loterii. Do momentu wydania Nagród rzeczowych laureatom, Spółka jest ich właścicielem. Rola Partnera ogranicza się wyłącznie do transferu środków finansowych.

Nie dochodzi w tym przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi pomiędzy Partnerem a Spółką. O ile zorganizowanie Loterii odbywa się na zlecenie Partnera, to wydanie nagród, które Spółka nabywa we własnym imieniu i których właścicielem jest aż do chwili ich wydania, następuje w stosunku do osób trzecich, które będą występowały w roli konsumentów. W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisie sprawy występują bezspornie różne świadczenia, które można określić z jednej strony jako usługę organizacji Loterii sensu stricte (przez Spółkę na rzecz Partnera) oraz przekazanie Nagród rzeczowych laureatom mających charakter konsumpcyjny. Przedstawiony we wniosku stan faktyczny zawiera zatem różne elementy - świadczenie przez Spółkę usługi organizacji Loterii, której beneficjentem jest Partner oraz przekazanie Nagród rzeczowych, których beneficjentami są laureaci Loterii. Spółka podkreśla, że z ekonomicznego punktu widzenia, przekazanie środków pieniężnych na pokrycie kosztów wydania Nagród rzeczowych stanowi zwrot wydatków poniesionych przez Spółkę - Partner pokrywa bowiem uszczuplenie majątku Spółki spowodowane wydaniem Nagród rzeczowych laureatom a zakupionych we własnym imieniu.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych, np. z dnia 29 listopada 2017 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.389.2017.2.AP czy z dnia 15 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.620.2022.2.JS.

W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania 1 należy uznać, że transfer środków tytułem pokrycia kosztu Nagród rzeczowych nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wskazano na wstępie, w doktrynie przyjmuje się, że w zakresie organizacji akcji promocyjnych, w wyniku których dochodzi do wydania nagród, przy czym przeprowadzenie takiej akcji zleca się podmiotowi zewnętrznemu, niedopuszczalnym jest wystawienie faktury przez otrzymującego zlecenie obejmującej zarówno wynagrodzenie za przygotowanie całej akcji, jak i wynagrodzenie za zakupione nagrody rzeczowe, które następnie są wydawane konsumentom przez otrzymującego zlecenie. Wskazuje się, że wystawienie takiej faktury prowadziłoby do zakłóceń systemu VAT, bowiem otrzymujący fakturę co do zasady miałby prawo do odliczenia podatku z niej wynikającego, pomimo, iż dochodziłoby ostatecznie do nieodpłatnego wydania towarów konsumentom. Dlatego też TSUE w tym zakresie uznał, iż nie dochodzi do jednego świadczenia w ramach usługi kompleksowej, lecz w istocie dochodzi do dwóch odrębnych czynności - dostawa towarów na rzecz konsumentów oraz świadczenie usług na rzecz zlecającego. Niemniej jednak, to zlecający organizację akcji promocyjnych jest obowiązany do pokrycia kosztów zakupu nagród przez organizatora akcji, co może zostać udokumentowane innym dokumentem niż faktura (np. notą księgową). Jak bowiem wskazano wyżej, z ekonomicznego punktu widzenia, przekazanie środków pieniężnych na pokrycie kosztów wydania nagród stanowi zwrot wydatków poniesionych przez organizatora akcji promocyjnej. To nie on jest fundatorem nagród, jednak po jego stronie dochodzi do ich wydania (organizator jest ich właścicielem).

Niewątpliwie zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Niemniej przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (a więc odpłatną dostawę), rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 Ustawy VAT). Jak wynika ze stanu faktycznego wskazanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca dokonuje zakupu Nagród rzeczowych we własnym imieniu i za nie dokonuje płatności. Okoliczność, iż płatność za nabywane towary dokonywana jest ze środków otrzymanych od Partnera nie ma znaczenia w zakresie rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług, w tym po stronie podatku naliczonego. Dla uznania, iż doszło do dostawy pomiędzy dostawcą Nagród rzeczowych a Spółką nie ma znaczenia, iż ostatecznie Spółka otrzymała lub otrzyma środki od Partnera (art. 86 ust. 1 z uwzgl. art. 88 Ustawy VAT). Skoro Wnioskodawca nabywa Nagrody rzeczowe na własną rzecz, to w sytuacji wydania ich laureatom, jako ostatecznym konsumentom (bez pobrania należności bowiem taka jest istota nagrody), dochodzi do nieodpłatnego wydania towaru, które - zgodnie ze wskazanym art. 7 ust. 2 Ustawy VAT- podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy podkreślić, iż rola Partnera ogranicza się wyłącznie do transferu środków finansowych. Nie dojdzie w tym przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi pomiędzy Partnerem a Spółką. W niniejszej sprawie wydanie Nagród rzeczowych, które Spółka nabywa we własnym imieniu i których pozostaje właścicielem aż do chwili wydania, będzie następować w stosunku do laureatów, którzy będą występowali w roli konsumentów.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 Ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Zgodnie z przepisami art. 62 pkt 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zdarzenie podlegające opodatkowaniu to takie zdarzenie, którego zaistnienie powoduje spełnienie prawnych przesłanek wymagalności VAT. Jest to więc w istocie zindywidualizowane ujęcie przedmiotu opodatkowania. Poza tym, z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego zarówno wykonanie dostawy towaru, jak i wykonanie usługi należy rozumieć jako czynności faktyczne, pamiętając o autonomii prawa podatkowego, zwłaszcza w stosunku do prawa cywilnego. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych laureatom wystąpi z chwilą ich wydania laureatom.

Przedmiotem zakupu Nagród rzeczowych mogą być również bony jednego przeznaczenia. Przez bon jednego przeznaczenia należy rozumieć bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu (przez którą rozumie się pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu), o czym stanowi art. 2 pkt 43 Ustawy VAT.

Należy zauważyć, iż za dostawę towarów lub świadczenie usług uznaje się również wydanie bonów jednego przeznaczenia (vouchery). Zgodnie z art. 8a Ustawy VAT transfer takiego bonu stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. Oznacza to, że wydanie voucherów jako Nagród rzeczowych również stanowi dostawę, o której mowa w cyt. wyżej art. 7 ust. 2 Ustawy VAT.

Jak wynika z art. 19a ust. 1a Ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia. Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 4a Ustawy VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, dostawę towarów uznaje się za dokonaną, a usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

Z powyższych przepisów art. 19a ust. 1a i 4a Ustawy VAT wynika, że opodatkowanie stosowania bonów jednego przeznaczenia nie odbywa się na zasadach ogólnych. Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów/świadczenia usług, do których dochodzi na skutek transferu bonu jednego przeznaczenia, powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia. Momentem, w którym ww. dostawę towarów/świadczenie usług należy uznać dla celów VAT za dokonane, jest w każdym przypadku moment dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

Oznacza to, że obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy powstanie z chwilą wydania takiego bonu, jako Nagrody rzeczowej, laureatowi.

Podsumowując, w odniesieniu do pytania 2, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż po jego stronie, obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych, powstaje w momencie ich wydania laureatom (zarówno Nagród rzeczowych w postaci towarów, jak i bonów jednego przeznaczenia).

Jak wynika z art. 106b ust. 1 Ustawy VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 b.

Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 9 i 15 Ustawy VAT, faktura powinna zawierać m.in. cenę jednostkową netto oraz kwotę należności ogółem. Jednak w przypadku nieodpłatnego wydania takie wartości nie występują, a jedynie, należy za podstawę opodatkowania przyjąć cenę nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów (art. 29a ust. 2 Ustawy VAT).

Przy czym, jak wynika z art. 111 ust. 1 Ustawy VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przy czym, zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Skoro nieodpłatne wydanie towarów traktowane jest na równi z odpłatną dostawą towarów, zatem na Spółce, co do zasady, ciąży obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W załączniku tym, z poz. 43 wynika, iż zwolnione z obowiązku ewidencjonowania są czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy. Wobec tego, należy przyjąć, iż w sytuacji nieodpłatnego wydania towarów nie ma obowiązku rejestrowania obrotu na kasie rejestrującej.

Przy czym, na podstawie § 4 ust. 1 ww. Rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN,

m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

\- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

\- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Oznacza to zatem, iż mimo ogólnej zasady zwalniającej z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy fiskalnej w związku z nieodpłatnym wydaniem, ewidencji tej będzie podlegało wydanie towaru mieszczącego się w katalogu wskazanym w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas. Jeżeli więc przedmiotem Nagrody rzeczowej będzie samochód osobowy, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek zaewidencjonowania wydania przy użyciu kasy rejestrującej, bowiem nie został on wymieniony w cyt. § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do pytania 3, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania obrotu z tytułu wydania Nagród rzeczowych przy użyciu kasy rejestrującej jedynie w przypadku, gdy przedmiotem nagrody będą towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

W związku z wezwaniem o ewentualnie doprecyzowanie Państwa własnego stanowiska odpowiedzieli Państwo:

W związku z powyższym Wnioskodawca doprecyzowuje swoje zdanie:

1\. Transfer środków pieniężnych od Partnera na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia kosztów Nagród rzeczowych nie stanowi i nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2\. Po stronie Wnioskodawcy powstaje/będzie powstawał obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych w momencie ich wydana laureatom.

3\. Wnioskodawca ma/będzie miał obowiązek ewidencjonowania obrotu z tytułu wydania Nagród rzeczowych przy użyciu kasy rejestrującej jedynie w przypadku, gdy przedmiotem nagrody będą towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w stosunku do realizowanych przez Wnioskodawcę czynności - na zasadach i w sposób jasno i dokładnie opisany we wniosku - zastosowanie znajdują wskazane we wniosku przepisy.

Wnioskodawca wskazuje, że z ekonomicznego punktu widzenia, przekazanie środków pieniężnych na pokrycie kosztów wydania Nagród rzeczowych stanowi zwrot wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę za zakup we własnym imieniu Nagród rzeczowych. Nie ma znaczenia więc czy Wnioskodawca otrzyma/będzie otrzymywał te środki od Partnera przed zakupem Nagród czy też po ich zakupie. Podkreślenia wymaga, iż Wnioskodawca kupując Nagrody (w stanie faktycznym i przyszłym) dokonuje ich nabycia we własnym imieniu. Laureaci otrzymują nagrody nieodpłatnie, co skutkuje koniecznością wykazania przez Wnioskodawcę obowiązku podatkowego z tytułu wydania Nagród rzeczowych Laureatom w chwili ich wydania. Z uwagi na to, że wydania mają charakter nieodpłatny Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencjonowania tych wydań przy użyciu kasy rejestrującej, chyba że przedmiotem Nagrody rzeczowej są/będą towary wymienione w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas. Zatem Wnioskodawca jest zdania (i to jest jego własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i przyszłego przedstawionego we wniosku, które powinno zostać ocenione przez Organ wydający interpretację), że:

\- w odniesieniu do pytania 1 należy uznać, że transfer środków tytułem pokrycia kosztu Nagród rzeczowych nie stanowi/nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;

\- w odniesieniu do pytania 2, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż po jego stronie, obowiązek podatkowy z tytułu wydania Nagród rzeczowych, powstaje/będzie powstawać w momencie ich wydania laureatom (zarówno Nagród rzeczowych w postaci towarów, jak i bonów jednego przeznaczenia);

\- w odniesieniu do pytania 3, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma/będzie miał obowiązek ewidencjonowania obrotu z tytułu wydania Nagród rzeczowych przy użyciu kasy rejestrującej jedynie w przypadku, gdy przedmiotem nagrody będą towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest jest prawidłowe w części niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych oraz momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych i nieprawidłowe w części obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie tut. Organ informuje, że ta interpretacja w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych oraz obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych rozstrzyga tylko ww. kwestie - zgodnie z Państwa wskazaniem - dla nagród rzeczowych w tym bonów jednego przeznaczenia, które nabyli Państwo we własnym imieniu i są Państwo ich właścicielami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Przepis powyższy jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. Na jego podstawie należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą bądź bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Powyższe oznacza zarazem, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę nie może być zatem potraktowane w żaden inny sposób niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego usługę, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika również, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, iż usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W myśl art. 2 pkt 41 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie - rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Na podstawie art. 2 pkt 43 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o bonie jednego przeznaczenia - rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

W myśl art. 2 pkt 42 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o emisji bonu - rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.

Z treści art. 2 pkt 45 ustawy wynika, że:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o transferze bonu - rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.

W myśl art. 8a ust. 1 ustawy:

Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

Stosownie do art. 8a ust. 2 ustawy:

Faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon.

Jak stanowi art. 8a ust. 3 ustawy:

Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa podatnik.

Zgodnie art. 8a ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon.

Tym samym transfer bonów jednego przeznaczenia, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dane świadczenie uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą – a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy natomiast prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie – jako usługa – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.

Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest profesjonalne urządzanie gier hazardowych w postaci m.in. loterii promocyjnych, audiotekstowych, fantowych, gier bingo fantowe, w oparciu o ustawę o grach hazardowych, jak również różnego rodzaju konkursów (dalej łącznie jako: Loterie). Spółka świadczy usługi polegające na organizacji i kompleksowej obsłudze Loterii na zlecenie podmiotów chcących wykorzystać Loterię w celach promocyjnych. Wynagrodzenie Spółki, wynikające z zawartych umów, obejmuje wszelkie koszty związane z realizacją Loterii, w tym opłaty za wydanie zezwoleń, zgód i innych czynności administracyjnych oraz wszelkie inne koszty związane z wydaniem nagród, jeżeli to Spółka zobowiązuje się do ich wydania laureatom, jak też wartość zakupionych we własnym imieniu nagród oraz wartość nagród pieniężnych, w przypadku, kiedy to Spółka wydaje nagrody laureatom (przenosi prawo do rozporządzania towarami będącymi nagrodami jak właściciel na laureatów).

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych.

W tym miejscu należy raz jeszcze wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. wykonana usługa. Wymaga podkreślenia, że czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Okoliczności sprawy wskazują, że świadczą Państwo usługi polegające na organizacji i kompleksowej obsłudze Loterii na zlecenie podmiotów chcących wykorzystać Loterię w celach promocyjnych. Zatem pomiędzy Państwem a nabywcą usług, tj. zleceniodawcą organizowanej Loterii, istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako wzajemne świadczenie usług. Zleceniodawca w wyniku wykonania przez Państwa czynności opisanych we wniosku uzyskuje określoną korzyść majątkową, za którą – zgodnie z warunkami zawartej umowy – płaci Państwu wynagrodzenie.

W konsekwencji, świadczenie przez Państwa na rzecz zleceniodawcy usługi organizacji Loterii w ramach zawartej umowy za stosownym wynagrodzeniem, będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnoszac się zatem do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy wydawanie nagród rzeczowych zwycięzcom następuje w wykonaniu kompleksowej usługi organizacji Loterii oraz czy jest ono nierozerwalnie związane ze świadczoną przez Państwa na rzecz zleceniodawcy usługą organizacji i obsługi Loterii.

W kontekście „świadczeń złożonych” stwierdzić należy, że kwalifikowania takiego powinno dokonywać się przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności konkretnego przypadku. Nie zawsze bowiem czynności pozostające ze sobą w gospodarczym związku powinny być traktowane jako jedno świadczenie o charakterze złożonym.

Przedstawione wyżej wnioski można wyprowadzić z poglądów wyrażonych w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przyjmuje się w nich, że do celów VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne. Natomiast w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service oraz z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-76/09 Everything Everywhere). Jedna transakcja występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN).

Aby stwierdzić, czy określone dwa elementy stanowią jedną transakcję dla celów podatku VAT należy ustalić, czy owe elementy mogą być świadczone łącznie, a więc czy istnieje związek między tymi elementami. Niemniej taki związek sam w sobie nie wystarcza, aby ustalić, czy istnieje jedno złożone świadczenie do celów podatku VAT (por. np. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse oraz z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o. o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie).

W ocenie Organu, uwzględniając przywołane wyżej stanowiska Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że w wyniku wykonania usług organizacji i przeprowadzenia Loterii w rzeczywistości dochodzi do świadczenia przez Państwa usług organizacji Loterii, którym towarzyszy, jako odrębne świadczenie, przekazanie nagród rzeczowych uczestnikom Loterii (beneficjentom świadczonych przez Państwa na rzecz zleceniodawcy usług organizacji Loterii).

W odniesieniu do transferu środków pieniężnych przekazywanych przez zleceniodawcę na pokrycie kosztów nagród rzeczowych, uwzględniając powołane stanowisko TSUE, należy stwierdzić, że usługa organizacji Loterii oraz zakup i przekazanie nagród rzeczowych osobom trzecim – uczestnikom Loterii, nie są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny w rozumieniu orzecznictwa Trybunału.

Jak wskazali Państwo część nagród rzeczowych w tym bony jednego przeznaczenia jest zakupiona przez Spółkę we własnym imieniu i na własny rachunek. Na zakup tych nagród Spółka otrzymuje środki od Partnera.

W konsekwencji, w przedstawionych okolicznościach sprawy będą występowały oddzielne świadczenia, tj. z jednej strony usługa organizacji Loterii świadczona przez Państwa na rzecz zleceniodawcy, a z drugiej – przekazanie nagród rzeczowych uczestnikom/laureatom. Świadczenie przez Państwa usługi organizacji Loterii, której beneficjentem jest zleceniodawca, należy zatem odróżnić od czynności przekazania nagród, której beneficjentami są uczestnicy Loterii/laureaci.

Jednocześnie należy wskazać, że czynność wydania uczestnikom Loterii/laureatom przez Państwa towarów (nagród) w ramach usługi organizacji Loterii wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu ww. przepisu art. 7 ustawy. Należy zauważyć, że nastąpi tu przeniesienie na podmioty trzecie – tj. uczestników/laureatów organizowanych Loterii – prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami, nabytymi uprzednio przez Państwa.

Fakt, że wydanie ww. towarów następuje nieodpłatnie dla uczestników Loterii/laureatów, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. W rozpatrywanej sprawie zleceniodawca w ramach świadczonych przez Państwa usług organizacji Loterii jest fundatorem nabywanych przez Państwa we własnym imieniu nagród – co oznacza, że koszty nabycia nagród rzeczowych pokrywane są przez samego zleceniodawcę. A zatem w przypadku ww. wydania towarów (nagród) zapłaty nie dokonują uczestnicy/laureaci Loterii, lecz zleceniodawca, na rzecz którego będzie wykonana usługa.

W tych okolicznościach, wskazana czynność wydania towarów uczestnikom Loterii/laureatom, jako odpłatna dostawa towarów podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ww. czynność dostawy towarów realizowana jest wprawdzie nieodpłatnie na rzecz uczestników Loterii/laureatów, jednak dochodzi do odpłatnej dostawy towarów – za którą zapłata następuje przez osobę trzecią.

Przywołać w tym miejscu można, że problem analogiczny do przedstawionego w rozpatrywanej sprawie również był przedmiotem rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 7 października 2010 r. w sprawie C-55/09 Commissioners for Her Majesty\`s Revenue and Customs przeciwko Baxi Group Ltd. W wyroku tym TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczaniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel i stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów. Dalej TSUE wskazał, że z przedmiotowej sprawy wynika, że Spółka X, której Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego Spółka X nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. Ponadto w przedmiotowej sprawie Spółka X dostarcza prezenty lojalnościowe.

TSUE wskazał ponadto, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.

W konsekwencji TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe, należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Przenosząc powyższe tezy na grunt rozpatrywanej sprawy należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sytuacji otrzymywane przez Państwa środki pieniężne od zleceniodawcy (transfer środków pieniężnych), które pokrywają koszty zakupu nagród rzeczowych – stanowią zapłatę za towary, które następnie zostają przekazywane uczestnikom Loterii/laureatom. W okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie miała miejsce odpłatna dostawa towarów na rzecz laureatów (uczestników) Loterii, gdzie płacącym wynagrodzenie będzie zleceniodawca organizacji Loterii, a dokonującym dostawy będą Państwo.

Przy czym sam transfer (przekazanie) środków pieniężnych na nagrody rzeczowe od Partnera dla Państwa – nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie czynność przekazania nagród rzeczowych w tym bonów jednego przeznaczenia, która będzie stanowić odpłatną dostawę towarów dokonywaną na rzecz uczestników/laureatów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymania środków pieniężnych na pokrycie kosztów nagród rzeczowych jest prawidłowe.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą także momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

W myśl art. 19a ust. 1a ustawy:

W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

Z art. 19a ust. 4a wynika, że:

W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, dostawę towarów uznaje się za dokonaną, a usługę uznaje się za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia.

W analizowanej sprawie z chwilą dokonania dostawy towarów (wydania nagród), powstanie obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 i 1a ustawy. Zatem, dopiero w momencie wydania nagrody w tym bonu jednego przeznaczenia, wystąpi obowiązek podatkowy.

Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych jest prawidłowe

Kolejną kwestią do rozpatrzenia jest kwestia obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród rzeczowych.

Należy podkreślić, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2442 ze zm.), a od 1 stycznia 2024 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2605).

Regulacje zawarte w powołanych rozporządzeniach przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz ze względu na rodzaj prowadzonej działalności zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 cyt. rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 36 załącznika do tego rozporządzenia została wymieniona:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

W poz. 43 załącznika do tego rozporządzenia zostały wymienione :

Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 cyt. rozporządzenia z 24 listopada 2023 r.:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 tego rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 36 ww. rozporządzenia została wymieniona:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

W poz. 43 załącznika do tego rozporządzenia zostały wymienione :

Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy.

Na podstawie § 3 ut. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Należy jednak zauważyć, że niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzeń. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 tych rozporządzeń.

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 ww. rozporządzeń, podlegają czynności wymienione w § 4 cyt. rozporządzeń, realizowane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W myśl § 4 ust. 1 cyt. rozporządzenia z 22 grudnia 2021 r.:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN,

m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

\- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

\- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Z kolei na podstawie § 4 ust. 1 cyt. rozporządzenia z 24 listopada 2023 r.:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

\- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

\- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem nagród, które we własnym imieniu kupuje Spółka mogą być towary, jak i vouchery (bony jednego przeznaczenia). Nagrody mogą być towarami, o których mowa w § 4 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas. Towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas, które stanowią przedmiot nagród, jak również mogą być przedmiotem nagród są kamery, aparaty fotograficzne, laptopy, \`(...)\`, \`(...)\`. Przedmiotem bonów były towary, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas, np. kamery samochodowe. W stanie przyszłym mogą w ramach bonów pojawić się towary wskazane w § 4 ust. 1 ww. Rozporządzenia.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że wydanie nagród rzeczowych (oprócz samochodów) jest/będzie realizowane w systemie wysyłkowym - nagrody głównie wysyłane są poprzez firmę kurierską, sporadycznie X i firmę kurierską. Odnośnie transferu środków pieniężnych na nagrody wskazali Państwo, że Wnioskodawca wystawia/będzie wystawiać Partnerom noty obciążeniowe celem przelania środków pieniężnych na realizację nagród. Noty obciążeniowe zawierają/będą zawierały zapis: „środki finansowe na zakup nagród”. Zapis ten wynika z faktu, iż Wnioskodawca nie ma wiedzy w chwili otrzymania środków jakie to są/będą nagrody albo nie są ostatecznie sprecyzowane przez Partnera przy sprecyzowanej wartości puli nagród. Co do zasady z otrzymanych przelewów wynika/będzie wynikało, iż został dokonany na podstawie wystawionej noty.

Zatem, aby podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w powiązaniu z poz. 36 załączników do tych rozporządzeń, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

\- dostawa towaru musi zostać zrealizowana w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);

\- zapłata za towar musi nastąpić w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);

\- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, przy czym w przypadku dostawy towarów ustawodawca wyraźnie wskazał, że należy podać dane nabywcy, w tym jego adres;

\- przedmiotem dostawy nie są towary/usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W rozpatrywanej sprawie wydają Państwo nagrody, które są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 Rozporządzenia ws. zwolnień z kas.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro będą Państwo wydawać uczestnikom Loterii/laureatom nagrody będące towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to takie dostawy są wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Wobec powyższego, są/będą Państwo zobowiązani do ewidencjonowania tych dostaw przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wydają też Państwo nagrody, które nie są towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 cyt. rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Odnośnie zatem zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej pozostałych nagród, tj. niebędących towarami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należy zauważyć, że wydanie nagród nie może/ nie będzie mogło korzystać korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w poz. 43 załączników do rozporządzeń bowiem - jak wcześniej wskazano - chociaż wydanie nagród następuje nieodpłatnie, to nie mamy do czynienia z nieodpłatnym wydaniem towarów bądź nieodpłatnym świadczeniem usług bowiem zapłata za te towary bądź usługi następuje od osoby trzeciej.

Dla wydania nagród nie znajduje/nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w poz. 36 załączników do rozporządzeń w sprawie zwolnień. Skoro noty obciążeniowe zawierają/będą zawierały jedynie zapis: „środki finansowe na zakup nagród” i zapis ten wynika z faktu, iż Wnioskodawca nie ma wiedzy w chwili otrzymania środków jakie to są/będą nagrody to tym samym nie można uznać, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę wynika jednoznacznie na czyją rzecz dana czynność (dostawa towaru) została/zostanie przez Państwa dokonana. Przy tak przedstawionym opisie sprawy nie można uznać, że posiadają Państwo w prowadzonej ewidencji wszystkie, wskazane w poz. 36 załączników do rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, dane nabywcy.

Tym samym, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie mogą/nie będą mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku wynikającego z art. 111 ust. 1 ustawy na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzeń w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w powiązaniu z poz. 36 i 43 załączników do tych rozporządzeń w związku z wydaniem nagród rzeczowych w tym bonów jednego przeznaczenia na rzecz uczestników/laureatów Loterii.

Tym samym Państwa stanowisko w części dotyczącej obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania nagród jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, w szczególności momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wydaniem nagród rzeczowych, których właścicielem jest Partner oraz obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej wydania takich nagród nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Jednocześnie należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).