Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.232.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ
    22 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi konfiguracji i ulepszania
    systemu komputerowego, czyniąc je bardziej niezawodnymi i efektywnymi. Systemy do
    konfiguracji to zestaw programów od zewnętrznych dostawców (darmowych lub na
    podstawie zakupionej licencji), których konfiguracja jest ściśle regulowana przez
    dokumentację towarzyszącą, wykorzystywana do monitorowania, tworzenia kopii
    zapasowych, wysyłania powiadomień i komunikacji sieciowej i bezpieczeństwa.
    Wnioskodawca zajmuje się przekazywaniem celów oraz wymagań systemów
    komputerowych używanych w pracy wszystkim członkom zespołu inżynieryjnego, aby
    wszyscy pracowali w tym samym kierunku.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje promowanie doskonałości inżynieryjnej i
    przywództwa, zapewnianie efektywnej współpracy między zespołami, rozwiązywanie
    problemów technicznych i usprawnianie procesów. Wnioskodawca regularnie informuje
    kluczową osobę kontaktową o postępach projektu i dba o przestrzeganie terminów i
    budżetu.
    Wnioskodawca podkreśla, że Jego działania koncentrują się na konfiguracji i automatyzacji
    procesów przy użyciu istniejących narzędzi, a nie na opracowaniu nowego
    oprogramowania. Dokonywana przez Niego konfiguracja i automatyzacja nie polega na
    tworzeniu nowych funkcjonalności, które spełniają definicję programu komputerowego,
    oprogramowania. Co więcej, Jego działania nie polegają na interwencji w istniejący już
    program komputerowy/oprogramowanie i w żaden sposób nie są związane z
    oprogramowaniem.
    3 lipca 2024 r. Wnioskodawca otrzymał opinię z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego, w której to ww. usługi zostały zakwalifikowane do grupowania
    PKWiU 62.01.12.0.
    Wnioskodawca poniżej przedstawia szczegółowy zakres świadczonych usług:
      1) konfiguracja i optymalizacja systemów komputerowych. Zakres: konfiguracja
        parametrów monitoringu, kopii zapasowych, powiadomień, zabezpieczeń i
        komunikacji sieciowej, zgodnie z dokumentacją. Rezultat: większa stabilność i
        niezawodność systemu. Wykorzystanie: poprawa wydajności i bezpieczeństwa
        infrastruktury IT;
      2) koordynacja i przekazywanie wymagań zespołowi. Zakres: organizacja pracy zespołu,
        koordynacja zadań i komunikacja celów. Rezultat: skuteczna współpraca zespołu,
        zgodność z celami projektu. Wykorzystanie: usprawnienie pracy zespołowej i
        przyspieszenie realizacji celów;
      3) wsparcie techniczne i rozwiązywanie problemów. Zakres: analiza i eliminacja
        problemów technicznych, optymalizacja procesów. Rezultat: szybsze rozwiązania
        problemów i wyższa efektywność systemu komputerowego. Wykorzystanie:
        zmniejszenie opóźnień i poprawa funkcjonowania systemu;
      4) przygotowanie raportów i dokumentacji. Zakres: sporządzanie raportów o postępie
        projektu i stanie systemu. Rezultat: pełna informacja dla klienta. Wykorzystanie:
        ułatwienie analizy i oceny pracy oraz wytyczne do rozwoju. Jednocześnie
        Wnioskodawca podkreśla, że tworzona przez Niego dokumentacja nie nosi znamion
        dokumentacji technicznej, a tym bardziej na jej podstawie nie jest tworzone
        oprogramowanie;
      5) wdrażanie nowych technologii. Zakres: analiza trendów, szkolenie zespołu i
        rekomendacje wdrożeń. Rezultat: aktualna wiedza zespołu i lepsze usługi IT.

        Wykorzystanie: wzrost konkurencyjności i efektywności projektu. Jednocześnie
        Wnioskodawca podkreśla, że wdrażając nowe technologie nie tworzy nowych
        funkcjonalności, które noszą znamiona oddzielnego programu komputerowego
        /oprogramowania, ani też nie ingeruje w istniejące oprogramowanie.
    Wnioskodawca w celu precyzyjnego przedstawienia stanu faktycznego wskazuje zakres
    przykładowych działań:
      a) spotkania z przedstawicielami klienta w celu zebrania wymagań dotyczących
        działania aplikacji. Wnioskodawca ustala, na jakiej platformie będzie uruchamiana
        aplikacja (...), jakie dodatkowe oprogramowanie należy zainstalować (np. ...) oraz czy
        konieczna jest instalacja i konfiguracja serwera baz danych (np. ...),
      b) projektowanie infrastruktury - Wnioskodawca określa liczbę serwerów i baz danych,
        biorąc pod uwagę niezawodność systemu oraz możliwość wykorzystania platform
        chmurowych (...) lub infrastruktury lokalnej (...),
      c) uzgadnianie wymagań z klientem - Wnioskodawca przedstawia zaprojektowaną
        infrastrukturę,
      d) konfiguracja infrastruktury - Wnioskodawca tworzy serwery (maszyny wirtualne,
        klaster ..., bazy danych), konfiguruje systemy kopii zapasowych oraz reguły połączeń
        sieciowych pomiędzy serwerami i bazami danych,
      e) konfiguracja monitoringu - Wnioskodawca instaluje narzędzia monitorujące np. ...,
        ustawia źródła metryk (m.in. wykorzystanie pamięci operacyjnej, obciążenie
        procesora, dostępne miejsce na dysku), aby klient mógł na bieżąco śledzić stan
        infrastruktury,
      f) konfiguracja systemu alarmów (alertingu) - Wnioskodawca definiuje reguły
        powiadomień (np. za pomocą ...), dzięki którym odpowiednie osoby otrzymują
        alerty w sytuacjach krytycznych, np. gdy obciążenie infrastruktury przekroczy 80 -
        100% lub zabraknie wolnego miejsca na dysku,
      g) przekazanie infrastruktury klientowi - Wnioskodawca dostarcza gotową
        infrastrukturę lub nadal ją utrzymuje, monitorując i usuwając ewentualne błędy (np.
        problemy z bazami danych ..., awarie serwerów ..., zarządzanie użytkownikami).
    Wnioskodawca złożył sporządzone na piśmie oświadczenie Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wymaganym terminie.
    Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył oraz nie przekroczy limitu 2 000 000 euro
    wskazanego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto, wyłączenia z
    opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ustawy nie znajdą zastosowania dla
    osiąganych przychodów przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca
    prowadzi wymaganą ewidencję, zgodnie z art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Końcowo należy również zaznaczyć, że Wnioskodawca nie przewiduje osiągnięcia
    przychodu przekraczającego 2 000 000 euro także w najbliższych latach. W tak
    przedstawionym opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy ma
    prawo do korzystania z opodatkowania uzyskiwanych przychodów zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wedle
    stawki 8,5%.

    W piśmie z 22 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanymi z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w
    zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem
    siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

## Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które Wnioskodawca wykonuje w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a które mieszczą się w grupowaniu
    PKWiU 62.01.12.0, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, zakres usług wskazanych w stanie faktycznym, które
    Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a które
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, kwalifikuje się do opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie art. 1 pkt 1 ww. ustawy, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ponadto, jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, za działalność usługową
    uznaje się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobowi Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług
    jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy więc tylko ściśle
    określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym
    symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym (...).
    Stosownie do dyspozycji art. 5b ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa o PIT), za
    pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
    następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust
    1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona),
        e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
          mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka

        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Natomiast w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego
    miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
    podatkowego.
    Zaznaczyć przy tym także należy, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, wysokość
    przewidywanego wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawcę z tytułu
    realizowanych usług (szczegółowo opisanych w treści stanu faktycznego) nie przekroczy
    limitu określonego w przepisie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy, który to próg dotyczy
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca miał prawo zdecydować się na opodatkowanie
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania,
    podatnik jest zobligowany odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności
    gospodarczej stawki ryczałtu.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z

    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Jak zostało
    przedstawione w treści opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczone usługi
    kwalifikuje do grupowania PKWiU 62.01.12.0.
    Wnioskodawca wykonując ww. czynności, zgodnie z opublikowanymi wyjaśnieniami do
    PKWiU z 2015 r. nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem lecz usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych, które to usługi zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0,
    symbolowi zaś temu została przyporządkowana stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, czyli stawka dla przychodów z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wnioskodawca podkreśla, że świadczone przez Niego usługi nie są usługami związanymi z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanymi z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania
    (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Skarbowego w klasie PKWiU 62.01 mieszczą
    się Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie,
    badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń
    sterujących programami dla użytkowników.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania,
      · PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów.
    Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: (...),

      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami (...).
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród usług związanych z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania, ani systemu komputerowego. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje
    różne podejścia do definiowania pojęcia autorskiego prawa do programu
    komputerowego, które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności
    kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu
    wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia autorskie prawo do programu
    komputerowego w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej,
    dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego
    jakim jest program komputerowy.
    Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie
    programu, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu
    rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności
    zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w
    komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Program komputerowy
    obejmuje jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Wnioskodawca wskazuje, że znana jest Wnioskodawcy również definicja oprogramowania
    zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego. Oprogramowanie
    (Software) to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych
    umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie
    określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu
    program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy
    wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy
    operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy
    sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego,
    kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np.
    nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane
    przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Wnioskodawca podkreśla, że niniejsza definicja również nie obejmuje swoim zakresem
    systemu komputerowego. W przypadku zdefiniowania systemu komputerowego należy
    odwołać się do słownika języka polskiego PWN, w którym zostało wskazane, że przez
    system komputerowy należy rozumieć kompletny, zwykle duży zestaw sprzętu
    komputerowego, obejmujący komputery, urządzenia peryferyjne i oprogramowanie
    podstawowe, m.in. system operacyjny. Przedmiotowa definicja wskazuje, że system
    komputerowy jest pojęciem szerszym aniżeli oprogramowanie. Organizacja systemu
    komputerowego to opis zależności sprzętowych, przedstawienie poszczególnych
    podzespołów komputera, który funkcjonuje według pewnych reguł i zasad, współpracuje
    ze sobą - aby osiągnąć określony cel. Na marginesie, należy również przytoczyć definicję
    sieci komputerowej zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu

    Statystycznego. Sieć komputerowa umożliwia: korzystanie ze wspólnych urządzeń, np.
    drukarek, skanerów, korzystanie ze wspólnego oprogramowania, z centralnej bazy
    danych, z przesyłania informacji między komputerami (komunikaty, listy, pliki).
    Wnioskodawca podkreśla, że otrzymał opinię kwalifikacyjną Głównego Urzędu
    Statystycznego, w którym jednoznacznie zostało wskazane, że świadczone przez Niego
    usługi należy zakwalifikować do usług związanych z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Urząd, który wyjaśnił
    pojęcie oprogramowania uznał, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są
    związane z oprogramowaniem. Jeżeli usługi Wnioskodawcy byłyby związane z
    oprogramowaniem, to zostałyby zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.01.11.0.
    Wnioskodawca wskazuje, że podejmowana przez Niego działalność obejmuje usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych, zakwalifikowane do PKWiU 62.01.12.0 i nie są to usługi związane z
    oprogramowaniem.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie, również w literaturze prawa
    podatkowego oraz orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych. Jak
    wskazuje wyraźnie S. Bogucki: „Usługami opodatkowanymi stawką 8,5% są przykładowo
    usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 62.01.12.0, polegające
    na rozwoju istniejącej sieci komputerowej klienta na podstawie nowoczesnych technologii,
    doborze urządzeń sieciowych, rodzaju i długości kabli, sporządzaniu dokumentacji w
    formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań, oszacowaniu dostępności
    przestrzeni fizycznej dla nowych urządzeń na podstawie otrzymanych zdjęć pomieszczeń,
    opisie w pliku tekstowym rekomendacji dotyczących celu i wdrożenia projektu,
    komunikacji z klientem w trakcie powstawania projektu”. (S. Bogucki. A. Cudak, A.
    Wrzesińska Nowacka (w:) S. Bogucki, A. Cudak. A. Wrzesińska-Nowacka. Ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III. Warszawa 2023, art. 12).
    Na uwagę zasługuje w tym zakresie również wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku w sprawie o sygn. I SA/Gd 1399/22, gdzie sąd wyraźnie
    stwierdza, że: „z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ryczałtu wynika, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie określa, jaki charakter ma mieć
    wskazany związek tj. bezpośredni czy pośredni. Słownik języka polskiego PWN definiuje
    przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. Ponadto,
    zgodnie ze Słownikiem wyrazów bliskoznacznych PWN, synonimem przymiotnika
    „związany” są słowa: zależny, powiązany. Tym samym, objęcie przychodów ze świadczenia
    usług stawką podatkową w wysokości 12% może mieć miejsce wówczas, gdy mamy do
    czynienia z usługami, które dotyczą, wiążą się z oprogramowaniem. Wbrew stanowisku
    przyjętemu przez organ za takie nie można uznać usług wykonywanych przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności. (...) Z przedstawionego opisu wynika zatem,
    że działalność skarżącego polega na świadczeniu usług ukierunkowanych na wskazanie
    rozwiązań, które zoptymalizują, polepszą funkcjonowanie strony internetowej, a nie na
    samodzielnym wdrażaniu tych proponowanych rozwiązań przy pomocy oprogramowania
    komputerowego. Czynności związane z projektowaniem strony internetowej, jak wskazuje
    na to Wnioskodawca, są bowiem wykonywane już przez samego klienta. Natomiast
    skarżący nie projektuje struktury i zawartości stron internetowych, czy zapisu kodu
    komputerowego niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych. W
    związku z powyższym nie można uznać, że działalność podatnika mieści się w grupowaniu
    PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”.
    Do zbieżnych wniosków dotyczących możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu do
    usług zaklasyfikowanych w PKWiU 62.01.12.0, niezwiązanych z tworzeniem
    oprogramowania, dochodzą organy podatkowe. Dla przykładu, Dyrektor Krajowej

    Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 marca 2022 r., Nr 0115-KDIT1.4011.956.2021.1.JG
    oraz z 14 lutego 2024 r., Nr 0115-KDST2-2.4011.519.2023.2.AP przyznał, że Wnioskodawca
    świadcząc usługi informatyczne dotyczące projektowania i rozwoju technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod numerem
    PKWiU 62.01.12.0, może opodatkować przychody z tej działalności ryczałtem według
    stawki 8,5%. Warunkiem jest, aby świadczone usługi nie obejmowały usług związanych z
    oprogramowaniem, które są objęte wyższą stawką ryczałtu.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku świadczenia, realizowane w
    ramach wykonywanej przez Niego działalności gospodarczej, należy opodatkować 8,5%
    stawką zryczałtowanego podatku, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, do
    przychodów osiąganych z tytułu usług, które szczegółowo zostały opisane w stanie
    faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym

    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy Pan usługi
    sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0.
    W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez
    Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają
    następującą charakterystykę: klasa 62.01 – „usługi związane z oprogramowaniem”
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    Klasa ta nie obejmuje:
      · publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
      · usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku,
        wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
      · usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które
        integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne,
        nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią,
        sklasyfikowanych w 62.02.
    W grupowaniu tym znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 -
    Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych.
    Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
        projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
        procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
        bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem
    siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przepis ten nie odwołuje

    się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej
    regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów
    źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to także wszelkie inne usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres
    pojęcia „oprogramowanie”. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN (...),
    sieć komputerowa to zestaw sprzętu i oprogramowania pozwalający przekazywać
    informacje między komputerami (zwanymi węzłami sieci komputerowej). Ponadto, usługą
    z grupowania PKWiU 62.01.12.0 związaną z oprogramowaniem, jest usługa związana z
    projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie
    oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie,
    rozbudowa i jego wdrożenie).
    Jak wynika z treści wniosku świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem
    62.01.12.0. Co istotne, wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    świadczy Pan usługi konfiguracji i ulepszania systemu komputerowego, czyniąc je bardziej
    niezawodnymi i efektywnymi. Systemy do konfiguracji to zestaw programów od
    zewnętrznych dostawców (darmowych lub na podstawie zakupionej licencji), których
    konfiguracja jest ściśle regulowana przez dokumentację towarzyszącą, wykorzystywana do
    monitorowania, tworzenia kopii zapasowych, wysyłania powiadomień i komunikacji
    sieciowej i bezpieczeństwa. Wskazał Pan, że ww. usługi polegają na:
      · konfiguracji i optymalizacji systemów komputerowych;
      · koordynacji i przekazywania wymagań zespołowi;
      · wsparciu technicznym i rozwiązywaniu problemów;
      · przygotowaniu raportów i dokumentacji;
      · wdrażaniu nowych technologii.
    Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione
    okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności wykonywane w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, są związane z oprogramowaniem. Za taką ich

    kwalifikacją przemawia chociażby fakt, że dotyczą one konfiguracji i optymalizacji
    systemów komputerowych, co jest wykorzystywane w celu poprawy wydajności
    bezpieczeństwa infrastruktury IT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać
    należy, że przychody z usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0, podlegają
    opodatkowaniu wg 12% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem, stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Natomiast w odniesieniu do przywołanego przez Pana orzeczenia sądowego, stwierdzić
    należy, że na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane
    orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego
    tylko temu orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego
    orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanego przez
    Pana wyroku zamyka się w obrębie sprawy, dla której została wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.