Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1202/09/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-07
Teza: Czy spółka ustala i deklaruje dochód lub stratę w podatku dochodowym od osób prawnych ze sprzedaży akcji w spółce akcyjnej bądź udziałów w innych spółkach z o.o. lub udziałów w banku spółdzielczym w zeznaniu rocznym CIT - 8, czy też w deklaracji CIT- 6R?
Słowa kluczowe: akcja; deklaracje
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02 października 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 07 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia i deklaracji dochodu lub straty w podatku dochodowym od osób prawnych ze sprzedaży akcji bądź udziałów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 07 października 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia i deklaracji dochodu lub straty w podatku dochodowym od osób prawnych ze sprzedaży akcji bądź udziałów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka sprzedała w grudniu 2008 r. posiadane akcje w spółce akcyjnej i udziały w banku spółdzielczym innej osobie prawnej. Przychody z tych sprzedaży przewyższyły koszty nabycia tych akcji i udziałów.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka ustala i deklaruje dochód lub stratę w podatku dochodowym od osób prawnych ze sprzedaży akcji w spółce akcyjnej bądź udziałów w innych spółkach z o.o. lub udziałów w banku spółdzielczym w zeznaniu rocznym CIT - 8, czy też w deklaracji CIT- 6R?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Spółki, z danych zamieszczonych w nazwie deklaracji i w przepisach podanych na początku deklaracji CIT-6R (art. 22 i art. 26 ust. 1 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) wynika, że deklaracja CiT-6R odnosi się tylko do dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie takich dywidend i zysków ustalony jest ryczałtowo w wysokości 19% przychodów uzyskanych z takich dywidend lub zysków - bez uwzględnienia kosztów uzyskania takich przychodów, co znajduje również odzwierciedlenie w treści deklaracji CIT-6R.

Natomiast dla celów określenia dochodu z sprzedaży akcji lub udziałów należy od przychodów z takiej sprzedaży odjąć (w myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) koszt uzyskania takich przychodów (w wysokości kosztów nabycia akcji lub udziałów) - co także wskazuje na konieczność ustalania takiego dochodu (bądź straty) w zeznaniu rocznym CIT - 8 (pozycja 28-przychody, pozycja 31- koszty uzyskania przychodów).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, iż Wnioskodawca błędnie powołał we własnym stanowisku zawartym we wniosku na stronie 4 wiersz 8, tj. „… art. 16 ust. 1 pkt 6…” podczas gdy powinno być „ … art. 16 ust. 1 pkt 8…”.

Należy zauważyć również, iż Wnioskodawca błędnie wskazał we własnym stanowisku na stronie 4 wiersz 10, tj. „…pozycje 28-przychody…” podczas gdy powinno być „ …pozycja 27-przychody…”.

Organ uznał błędy te za oczywiste omyłki nie mające wpływu na rozstrzygnięcie w przedstawionej sprawie.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w przypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 powołanej ustawy, przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in.:

1.  przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
2.  przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
3.  kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład (…)

W świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegają dochody (przychody) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wymienione w art. 10 tej ustawy. Wskazany art. 10 ww. ustawy nie obejmuje swym zakresem dochodu z odpłatnego zbycia akcji bądź udziałów.

W tym przypadku należy zatem posłużyć się ogólnymi zasadami wskazanymi w art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem art. 21 i 22 stanowi dochód ustalony zgodnie z zasadami określonymi w art. 7 albo 7a ust. 1 cytowanej ustawy po odliczeniu wartości wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że podatnik może zaliczyć w ciężar kosztów podatkowych wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają lub mogą mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, w tym służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów, z wyłączeniem wydatków wskazanych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Jednocześnie stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka sprzedała wcześniej zakupione akcje w spółce akcyjnej i udziały w banku spółdzielczym. Przychody ze sprzedaży przewyższały koszty nabycia tych akcji, udziałów.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia:

*   przychody związane ze sprzedażą powyższych akcji i udziałów winny zostać wykazane w części D.1. poz. 27 oraz poz. 30 zeznania rocznego CIT-8 za rok 2008, natomiast wydatki poniesione w związku z uzyskaniem tego przychodu winny zostać uwzględnione w części D.2. poz. 31 oraz poz. 34 tego zeznania.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku ORD-IN nr 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**