Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-406/08/EŁ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-01
Teza: Termin rozliczenia podwyższonego podatku należnego wynikającego z wystawionej faktury korygującej.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; odbiór-potwierdzenie odbioru; podatek-podatek należny; umowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 6 maja 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podwyższonego podatku należnego wynikającego z wystawionej faktury korygującej - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 maja 2008 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie terminu rozliczenia podwyższonego podatku należnego wynikającego z wystawionej faktury korygującej.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny**.

Grupa producencka - Spółka została zawiązana w 2004 r. w celu dostosowania produkcji rolnej rzepaku do warunków rynkowych, poprawy efektywności gospodarowania, planowania produkcji ze szczególnym uwzględnieniem jej ilości i jakości oraz organizowania sprzedaży i promocji produktów rolnych. Realizacja powyższego celu następuje poprzez stworzenie lub zakupienie bazy magazynowej do przechowywania i standaryzacji produktów grupy. Przedmiotem działalności Spółki jest: sprzedaż hurtowa zboża, nasion i pasz dla zwierząt; magazynowanie i przechowywanie towarów w pozostałych składowiskach; działalność usługowa związana z uprawami rolnymi; wynajem maszyn i urządzeń rolniczych; działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu włókienniczego i półproduktów; działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów.

W dniu 17 lipca 2007 r. dokonano sprzedaży rzepaku w ilości 1.048,000 ton na rzecz firmy X, co udokumentowano fakturą VAT nr (…). W tym samym dniu zawarto z tą firmą, umowę przechowywania rzepaku, która to umowa została sporządzona tytułem zakupu rzepaku na mocy porozumień, które stanowią jej integralną część. Spółka zobowiązała się do przechowywania rzepaku o określonych parametrach w stanie niepogorszonym, a następnie do wydania przechowywanego towaru na środki transportu firmy X. Ocena jakości dostarczonych nasion będzie ustalana laboratoryjnie przez odbiorcę na podstawie pobranych prób.

Podstawą ostatecznego rozliczenia przechowywanego rzepaku, jest ilość stwierdzona na wadze przechowującego i jakość określona w laboratorium zlecającego. Firma X na podstawie oceny jakości i wydanej ilości dokona wyceny w oparciu o cenę zakupu. Jeżeli w ostatecznym rozliczeniu ilość lub wartość rzepaku będzie różna od zafakturowanej, wówczas przechowujący, czyli Spółka zobowiązana jest wystawić korektę faktur sprzedaży, w terminie zgodnym z obowiązującymi przepisami uwzględniając ostateczną wycenę dokonaną przez zlecającego. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka sporządziła fakturę korygującą nr (\`(...)\`) z dnia 8 marca 2008 r., tj. po odbiorze rzepaku i dokonaniu szczegółowych badań przez nabywcę. Powodem był fakt, iż w tym momencie, tj. w chwili odbioru z przechowania, rzepak posiadał wyższe parametry, a co za tym idzie lepszą jakość niż w chwili jego sprzedaży.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**:

Czy korekta faktury VAT wystawiana po odbiorze rzepaku powoduje obowiązek skorygowania deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym wystawiono pierwotną fakturę?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na specyfikę działalności, korektę faktury VAT powinno się rozliczyć w bieżącej deklaracji VAT-7, tj. dotyczącej miesiąca, w którym wystawiono korektę zwiększającą cenę rzepaku. Konieczność wystawienia przez Spółkę faktur korygujących nie wynika z błędu, który wystąpił w momencie dokonania dostawy. Pierwotne faktury oraz deklaracje prawidłowo odzwierciedlają stan faktyczny istniejący w momencie powstania obowiązku podatkowego. Przyczyną korekty są natomiast okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży – uzgodniona z kontrahentem w odrębnej umowie zmiana ceny.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe**.

Zasady wystawiania faktur, w tym faktur korygujących, uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Zgodnie z § 17 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Wystawiając taką fakturę korygującą – treścią § 17 ust. 6 ww. rozporządzenia – sprzedawca zobowiązany został do uzyskania potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę. Na podstawie § 16 ust. 4 cyt. rozporządzenia, sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

Przepisy podatkowe nie określają wprost zasady dotyczącej sposobu rozliczania faktur korygujących wystawionych w przypadku zwiększenia kwoty podatku należnego jak ma to miejsce w przypadku faktur stanowiących podstawę do obniżenia kwoty podatku. Dlatego też należy odnieść się do ogólnej reguły określonej w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.) zgodnie, z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy, jeżeli dostawa towarów lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Dlatego też w przypadku gdy dokonana korekta spowoduje zwiększenie kwoty podatku należnego, powinna być ona rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej sprzedaży, bez względu na przyczynę dokonanej korekty.

Odnosząc się do przedstawionej przez Spółkę we wniosku argumentacji, iż sposób rozliczenia wystawionych faktur korygujących zwiększających podatek uzależniony jest od przyczyn, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży wskazać należy, że z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż w miesiącu lipcu 2007 r. dokonano sprzedaży, i w tym momencie Spółka nie była w stanie ustalić ceny ostatecznej. W umowie z tego samego dnia zawartej z nabywcą, zobowiązano się do przechowywania rzepaku o określonych parametrach w stanie niepogorszonym, a następnie do wydania go nabywcy. Dokonanie oceny jakości dostarczonych nasion (ustalane laboratoryjnie przez odbiorcę na podstawie pobranych prób), stanowi podstawę do ostatecznego rozliczenia danej dostawy. Wynika z tego, że Spółka dokonała sprzedaży towaru, natomiast przy odbiorze częściowym (po dokonanej analizie przez kontrahenta) cena ta uległa zmianie. Wskazać należy, iż zawarta umowa gwarantuje cenę minimalną (warunkiem umowy jest, iż towar nie może być w gorszym stanie) lub może ulec zmianie, tj. podwyższeniu. Stwierdzić należy, iż w momencie dostawy towarów Spółka jak i nabywca, na podstawie zawartej umowy przewidywały możliwość zmiany cen. W tym przypadku nie można mówić, iż przyczyną korekty są okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży. Powyższy warunek (zmiana ceny) został uzgodniony z kontrahentem w umowie. Zatem Spółka zdawała sobie sprawę z możliwości zmiany ceny i konieczności - w związku z tym faktem - wystawienia faktury korygującej. Oznacza to, że podwyższenie ceny nie było jak wskazuje Spółka nową okolicznością, niemożliwą do przewidzenia w chwili wystawienia faktur pierwotnych.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołując się na przepis art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje się, iż dokonana korekta powodująca zwiększenie kwoty podatku należnego, powinna być ujęta w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej sprzedaży, bez względu na przyczynę dokonanej korekty, tj. Spółka powinna ująć fakturę korygującą (nr (\`(...)\`)) w rozliczeniu za miesiąc lipiec 2007 r., czyli w miesiącu, w którym ujęta została pierwotna faktura VAT (nr (…)) dokumentująca dostawę towarów.

Mając na uwadze powyższe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.