Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.595.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – (...) Sp. z o.o. (dalej także: „Spółka”, „(...)”, „Przedsiębiorstwo”) - prowadzi
    działalność w zakresie przetwórstwa (...), skoncentrowaną wokół dwóch głównych
    obszarów: (...).
    Dział (...) zajmuje się (...) metodą (...) - jest to proces polegający na (...). Proces ten, jako
    charakterystyczny dla materiałów o (...), pozwala na uzyskanie precyzyjnych (...) z (...) o
    różnorodnych przekrojach i właściwościach (...).
    Z kolei dział (...) specjalizuje się w produkcji elementów z (...) (półproduktów) metodą (...) z
    przeznaczeniem dla sektora (...) - zgodnie z restrykcyjnymi normami jakości. (...) posiada
    wieloletnie doświadczenie w branży - działalność produkcyjna prowadzona jest
    nieprzerwanie od (...) roku.
    Spółka jest częścią (...) z siedzibą w (...), co zapewnia jej stabilność operacyjną oraz dostęp
    do nowoczesnych technologii i rynków zagranicznych.
    W swojej ofercie (...) posiada zarówno (...) standardowe, jak i rozwiązania projektowane
    indywidualnie na potrzeby klientów. Produkowane przez Spółkę wyroby znajdują
    zastosowanie w wielu sektorach gospodarki - od (...), przez przemysł (...), (...), (...), aż po
    sektor (...) i wyposażenie (...). Znaczącą pozycję w portfolio produktowym Wnioskodawcy
    stanowią (...), (...) oraz inne (...) o wyspecjalizowanym zastosowaniu, również podlegającym
    rygorystycznym normom jakościowym i technicznym.
    (...) wytwarza pełen zakres (...): (...), (...), (...), (...) oraz (...). Na potrzeby klientów stosowane
    są dodatki modyfikujące właściwości mechaniczne materiałów, w tym zapewniające
    odporność na (...), zwiększoną wytrzymałość oraz niepalność. Spółka posiada własne biuro
    projektowe oraz narzędziownię, co umożliwia projektowanie i wykonanie
    specjalistycznych (...) do produkcji (...) o (...). Wnioskodawca realizuje zarówno krótkie serie
    prototypowe, jak i wielkoseryjne zamówienia długoterminowe. Spółka zapewnia klientom
    wsparcie techniczne na każdym etapie realizacji projektu - od koncepcji, przez dobór
    materiału, aż po końcową dostawę gotowego produktu. Każdy projekt traktowany jest
    indywidualnie i optymalizowany z myślą o efektywności technicznej i kosztowej.
    Wysokie standardy jakościowe i środowiskowe realizowane przez (...) potwierdzone są
    wdrożonymi i utrzymywanymi systemami zarządzania zgodnymi z międzynarodowymi
    normami: (...). Certyfikacja zgodna z normą (...) świadczy o skutecznie funkcjonującym
    systemie zarządzania jakością w całym przedsiębiorstwie, zapewniającym powtarzalność i
    kontrolę procesów produkcyjnych. Norma (...) potwierdza zaangażowanie Spółki w
    prowadzenie działalności z poszanowaniem środowiska naturalnego, poprzez
    systematyczne monitorowanie wpływu procesów technologicznych na otoczenie i ich
    optymalizację.

    W obszarze produkcji (...) - realizowanej w ramach działu (...)- Spółka spełnia wymogi
    normy (...), która określa standardy systemu zarządzania jakością dla wyrobów (...).
    Zapewnia to pełną zgodność procesów walidacji, produkcji i kontroli z rygorystycznymi
    wymaganiami obowiązującymi w sektorze ochrony (...), co umożliwia dostarczanie
    bezpiecznych i niezawodnych komponentów przeznaczonych do zastosowań (...).
    Opis działalności badawczo-rozwojowej
    Spółka realizuje i zamierza prowadzić w przyszłości działalność kwalifikowaną w
    nomenklaturze Spółki jako działalność badawczo-rozwojowa w ramach dwóch odrębnych
    obszarów organizacyjnych - działu (...) oraz działu (...). Każdy z tych działów posiada
    zdefiniowaną, odmienną procedurę prowadzenia projektów badawczo-rozwojowych,
    dostosowaną do specyfiki technologicznej, charakterystyki produktów oraz wymogów
    jakościowych właściwych dla danego segmentu działalności. W konsekwencji można
    wyróżnić dwie niezależne grupy projektowe, w ramach których realizowane są działania
    B+R: grupę projektową (...) oraz grupę projektową (...). W każdej z grup obowiązuje
    odrębny, formalnie określony proces realizacji projektów badawczo-rozwojowych, który
    stanowi - w rozumieniu Wnioskodawcy - cykliczny proces B+R, realizowany wielokrotnie w
    ciągu roku. W ramach każdej z tych grup projektowych Spółka prowadziła na przestrzeni
    ostatnich lat oraz zamierza prowadzić w przyszłości kilka do kilkunastu projektów rocznie,
    których zakres i przebieg jest dokumentowany i nadzorowany zgodnie z przyjętymi
    wewnętrznie standardami.
    Każdy z projektów realizowanych w ramach grupy projektowej (...) oraz grupy projektowej
    (...) cechuje nowatorski charakter podejmowanych rozwiązań, konieczność
    systematycznego rozwiązywania pojawiających się problemów technologicznych,
    przeprowadzenia iteracyjnych prac testowych oraz nastawienie na zdobywanie nowej
    wiedzy. Celem tych prac jest każdorazowo opracowanie, istotne ulepszenie lub walidacja
    w nowym środowisku produktów, technologii lub procesów. W strukturze organizacyjnej
    Spółki funkcjonuje wyodrębniony ((...)) obejmujący grupę projektowa (...), którego
    podstawowym zadaniem jest koordynacja i nadzór nad realizacją działań o charakterze
    innowacyjnym, w tym planowanie, monitorowanie oraz inicjowanie projektów badawczo-
    rozwojowych prowadzonych w Spółce. (...) pełni funkcję centrum kompetencyjnego w
    zakresie rozwoju nowych technologii, produktów oraz optymalizacji procesów. Należy
    jednak podkreślić, że realizacja poszczególnych projektów B+R odbywa się z udziałem
    specjalistów z innych, dedykowanych obszarów działalności, m.in. (...) są niezbędne do
    kompleksowego przeprowadzenia prac badawczo-rozwojowych.
    W ramach obydwu grup projektowych opisanych powyżej Spółka prowadzi szczegółową
    ewidencję czasu pracy osób zaangażowanych w realizację projektów badawczo-
    rozwojowych. Ewidencja ta prowadzona jest w oparciu o wewnętrzny system
    informatyczny, który umożliwia przypisywanie czasu pracy do konkretnych projektów, z
    rozbiciem na poszczególne osoby oraz zakres wykonywanych czynności. Dzięki temu
    Spółka posiada możliwość jednoznacznego i transparentnego przyporządkowania
    nakładów pracy do każdego z realizowanych projektów B+R, co pozwala na precyzyjne
    ustalenie kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
    Poniżej przedstawione zostaną charakterystyki obu grup projektowych: (...) oraz (...), wraz
    z opisem właściwych im procesów realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Grupa projektowa - (...)
    Projekty realizowane w ramach grupy projektowej (...) koncentrują się w całości na
    opracowywaniu nowych produktów/procesów technologicznych lub wprowadzaniu w nich
    znaczących ulepszeń. Działalność ta prowadzona jest w przeważającej mierze na
    indywidualne zamówienie klientów zewnętrznych, którzy formułują jedynie ogólne
    wymagania techniczne i jakościowe dotyczące zamawianego (...) lub innego elementu z (...).
    W praktyce proces rozpoczyna się od momentu, gdy klient przekazuje Spółce rysunek
    techniczny lub model zawierający wymiary zamawianego ((...)), a czasem jedynie ogólną

    wizualizację czy schemat. Na tym etapie po stronie Spółki nie istnieje jeszcze żadna
    technologia pozwalająca na wytworzenie wskazanego komponentu. Opracowanie
    sposobu jego wykonania, w tym dobór odpowiednich materiałów, parametrów procesu
    (...), konstrukcji (...), a także przewidzenie wpływu warunków (...) na ostateczny kształt i
    właściwości produktu, stanowi w całości zadanie zespołu projektowego. To właśnie ten
    moment stanowi początek działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ Spółka musi
    stworzyć od podstaw proces technologiczny umożliwiający produkcję elementu zgodnie z
    wymaganiami klienta. Najczęściej wymaga to przeprowadzenia serii iteracyjnych testów,
    analizy różnych wariantów i wprowadzania kolejnych modyfikacji, aby osiągnąć zakładane
    (...). W konsekwencji, choć innowacja produktowa (tj. (...)) wynika z potrzeb klienta, to
    innowacja procesowa i technologiczna leży wyłącznie po stronie Spółki, która musi
    wypracować unikalne rozwiązania umożliwiające realizację zamówienia.
    Należy jednak podkreślić, że udział klienta w realizowanych projektach B+R ogranicza się
    wyłącznie do zainicjowania prac - poprzez przekazanie wymaganej specyfikacji technicznej
    - oraz ich finalizacji, tj. zatwierdzenia gotowego produktu pod kątem zgodności z
    oczekiwaniami. Całość prac badawczo-rozwojowych realizowana jest w pełni przez Spółkę,
    bez udziału klienta na etapie opracowania rozwiązań technicznych, doboru materiałów,
    projektowania narzędzi, testowania, optymalizacji czy walidacji procesu. Tym samym to
    Spółka ponosi pełny ciężar merytoryczny, technologiczny i organizacyjny związany z
    realizacją projektów B+R, jak również ryzyko niepowodzenia lub konieczności modyfikacji
    koncepcji w toku prowadzonych prac. Specyfika działalności Spółki w obszarze (...)
    materiałów (...) powoduje, że opracowanie każdego nowego produktu wymaga stworzenia
    dedykowanej (...) pozwalającej na jego późniejsze wytwarzanie w warunkach
    przemysłowych. W wewnętrznej nomenklaturze Spółki elementy te określane są jako „(...)”.
    Proces projektowania, budowy i testowania tych (...) stanowi kluczowy element prac
    badawczo-rozwojowych realizowanych w ramach grupy projektowej (...).
    Cykliczny proces B+R, prowadzony wielokrotnie w ciągu roku w ramach grupy projektowej
    (...), przebiega według ustalonego schematu, który przedstawiono poniżej:
    (...).
    Powyższy harmonogram działań dotyczy pełnego procesu, który odbywa się w całości w
    przypadku opracowania (...) dla nowego produktu/procesu. Przy projektach polegających
    na wprowadzaniu do istniejących produktów/procesów znaczących ulepszeń, schemat
    działania może zostać okrojony w zależności od potrzeb projektu.
    (...) (...), w szczególności złożonych (...) o wysokiej (...) i niestandardowych właściwościach
    użytkowych, to proces o dużej złożoności technologicznej i konstrukcyjnej. Każdorazowe
    opracowanie nowego wyrobu, modyfikacja istniejącego produktu lub wprowadzenie
    nowej formulacji materiałowej wymaga przeprowadzenia pełnego cyklu rozwojowego,
    który nie jest prostym, rutynowym postępowaniem związanym z działalnością (...). Dlatego
    też Spółka z uwagi na realizację procesów produkcyjnych w oparciu o (...) prowadzi
    systematyczne, cykliczne działania badawczo-rozwojowe, stanowiące integralny element
    strategii technologicznej i produktowej.
    Proces (...), choć z pozoru powtarzalny, jest w rzeczywistości silnie uzależniony od
    specyficznych właściwości (...) stosowanych materiałów. Szczególne znaczenie mają tu
    właściwości (...) przetwarzanych (...) - takie jak (...) (...), (...) czy wrażliwość na (...). To one w
    sposób bezpośredni wpływają na stabilność i przewidywalność procesu.
    Ze względu na złożoność właściwości przetwarzanych materiałów oraz wymagania
    dotyczące finalnych wyrobów, opracowanie właściwego procesu (...) praktycznie nigdy nie
    kończy się na pierwszej próbie wykonania (...). Niezbędne jest przeprowadzenie licznych
    iteracji testowych, które obejmują zarówno modyfikacje w konstrukcji (...), jak i korekty
    parametrów przetwórczych (...). Każda z prób pozwala zespołowi projektowemu na
    gromadzenie nowej wiedzy o zachowaniu się konkretnej (...) w rzeczywistym układzie
    jakim jest testowane (...) i warunki procesu, co umożliwia stopniowe optymalizowanie

    technologii i eliminowanie błędów. W efekcie, suma doświadczeń zdobytych podczas
    kolejnych testów i analiz stanowi nową wartość poznawczą dla Spółki, niezbędną do
    osiągnięcia oczekiwanego poziomu jakości produktu i stabilności procesu.
    Skuteczne wdrożenie nowego produktu (...) wymaga zaprojektowania i wykonania
    dedykowanego zestawu (...), ściśle dopasowanych do konkretnych (...). Brak możliwości
    pełnej predykcji zachowania materiału w rzeczywistym środowisku przetwórczym
    powoduje, że proces rozwoju nowego wyrobu oparty jest na podejściu eksperymentalnym
    i iteracyjnym- obejmującym fazę projektowania, testów laboratoryjnych, korekt, walidacji
    technologicznej i wreszcie walidacji produkcyjnej.
    Złożoność procesu wynika z właściwości (...) materiału (...) oraz konieczności
    kontrolowanego (...) produktu, które zależne jest od (...). Z tego względu działania
    rozwojowe nie mogą być traktowane jako jednorazowe wypracowanie technologii (...),
    która następnie jest tylko wtórnie wykorzystywana do tworzenia kolejnych produktów.
    Przeciwnie - proces B+R ma charakter ciągły, powtarzany wielokrotnie w ciągu roku w
    ramach poszczególnych projektów oraz wymaga zaangażowania wykwalifikowanej kadry
    technologicznej oraz wsparcia narzędzi badawczych i pomiarowych. Każdy nowy projekt to
    inna kompilacja (...) oraz parametrów, która wymaga stworzenia dedykowanej technologii
    produkcji od podstaw.
    W praktyce, dla każdego projektu realizowanego w ramach grupy (...), wykonuje się
    szacunkowo od (...) do (...) prób technologicznych, polegających na:
    (...).
    Dopiero po tej wieloetapowej procedurze możliwe jest osiągnięcie zakładanych
    parametrów produktu końcowego. Bardzo rzadko zdarza się, by zamierzony efekt
    technologiczny - spełnienie wymagań klienta co do wymiarów, stabilności i estetyki (...) -
    został osiągnięty przy mniejszej liczbie testów. Konieczność przeprowadzania różnego
    rodzaju prób technologicznych powiązana jest z występowaniem w ramach projektów z
    działu (...) ryzyk technologicznych.
    Przykładowo mogą być to następujące zagrożenia: (...).
    Projekty badawczo-rozwojowe realizowane w dziale (...) prowadzone są przez dedykowany
    zespół specjalistów, który obejmuje przedstawicieli różnych obszarów funkcjonalnych
    Spółki, co zapewnia wieloaspektowe podejście do każdego projektu. W skład zespołów
    projektowych wchodzą m.in. (...). Kluczowymi stanowiskami zaangażowanymi w realizację
    projektów są: (...). Tak skonstruowany zespół umożliwia całościowe zarządzanie projektem
    - od etapu koncepcji technicznej i doboru surowców, przez fazę projektowania i
    prototypowania, aż po testowe wdrożenie procesu produkcyjnego i kontrolę jakości.
    Wielobranżowy charakter zespołu odzwierciedla złożoność i interdyscyplinarny wymiar
    działalności B+R prowadzonej przez Spółkę w ramach działu (...).
    Grupa projektowa - (...)
    W odróżnieniu od projektów realizowanych w grupie (...), działalność badawczo-rozwojowa
    prowadzona w ramach grupy projektowej (...) koncentruje się nie na opracowywaniu
    nowych produktów (...), lecz na rozwijaniu, testowaniu, tworzeniu prototypów i walidacji
    technologii wytwarzania (...)- zgodnie z wymaganiami normy (...).
    Działalność w ramach grupy projektowej (...) również prowadzona jest w przeważającej
    mierze na indywidualne zamówienie klientów zewnętrznych, którzy formułują jedynie
    wymagania techniczne i jakościowe dotyczące konkretnego wyrobu (...).
    (...) to (...) norma systemu zarządzania jakością, przeznaczona dla producentów (...) oraz
    ich dostawców. Określa ona szczegółowe wymagania dotyczące projektowania, produkcji,
    instalacji i serwisowania wyrobów (...), uwzględniając konieczność spełnienia przepisów
    prawa regulujących sektor wyrobów (...). Zgodność z (...) wymaga nie tytko ścisłego
    nadzoru nad procesem produkcyjnym i jakością wyrobu, ale także wdrożenia

    systemowych procedur dotyczących, walidacji, identyfikowalności, zarządzania ryzykiem
    oraz dokumentacji technicznej.
    Spółka - działając jako producent (...) do wyrobów (...) - nie posiada uprawnień do
    opracowywania finalnych wyrobów (...). Tym samym nie opracowuje nowych „produktów”
    (...) w rozumieniu regulacji prawnych branży, lecz prowadzi działalność B+R w obszarze
    technologii ich wytwarzania. Cykliczny proces B+R w ramach grupy (...) polega na
    wykonywaniu prototypów (...), walidacji, dostosowaniu oraz ocenie przydatności
    poszczególnych procesów technologicznych - w szczególności sposobu wytwarzania
    określonych półproduktów - na podstawie dostarczonych przez klienta lub pozyskanych
    procedur, dokumentacji technicznej lub specyfikacji jakościowych.
    W ramach tego procesu Spółka dokonuje szeregu działań mających na celu potwierdzenie,
    że dana technologia produkcji półproduktu może być z powodzeniem zastosowana w
    praktyce - tj. w finalnych warunkach operacyjnych. Działania te obejmują: testy i symulacje
    technologiczne w warunkach odwzorowujących rzeczywiste środowisko produkcji, ocenę
    powtarzalności i stabilności procesu, weryfikację funkcjonalności maszyn i urządzeń
    wykorzystywanych w produkcji oraz ocenę ich pracy w różnych konfiguracjach roboczych.
    Zakres prac rozwojowo-walidacyjnych obejmuje w szczególności:
    (...).
    Spółka w ramach grupy projektowej (...) każdego roku prowadzi kilka do kilkunastu tego
    rodzaju projektów, stanowiących cykliczny proces B+R, ukierunkowany na dostosowanie i
    zatwierdzenie technologii produkcji (...) półproduktów do konkretnego zastosowania.
    Każdy z tych projektów wymaga prowadzenia prac o charakterze twórczym,
    systematycznym, technicznie złożonym i nastawionym na zdobycie wiedzy w zakresie
    praktycznego zastosowania rezultatów przeprowadzonych prac walidacyjnych.
    Cykliczny proces B+R dla grupy projektowej (...) wygląda inaczej niż dla działu (...) i
    prezentuje się jak na schemacie poniżej:
    (...).
    Udział klientów w projektach realizowanych w ramach grupy projektowej (...) ma charakter
    wyłącznie inicjalny i końcowy. Klient dostarcza lub zleca określoną dokumentację -
    specyfikację i rysunek, względnie sam rysunek dla danego półproduktu - na podstawie
    której Spółka przystępuje do przygotowania linii produkcyjnej, wykonywania prototypów
    (...) i testów usprawniających oraz finalnie walidacji technologii wytwarzania dla
    poszczególnych półproduktów/prototypów. Wszelkie prace związane z oceną
    wykonalności procesu, jego techniczną adaptacją, testami symulacyjnymi oraz
    potwierdzeniem przydatności rozwiązania do dalszego zastosowania prowadzone są
    wyłącznie przez Spółkę, bez udziału klienta. Tym samym, to Spółka ponosi pełne ryzyko
    techniczne, organizacyjne i kosztowe związane z tworzeniem prototypów oraz z walidacją,
    a także odpowiedzialność za efektywność i bezpieczeństwo wdrażanego procesu - w
    granicach własnego zakresu działań. Klient zatwierdza jedynie końcowy rezultat - tj.
    gotowość danej technologii i końcowego półproduktu (...) do wykorzystania już u niego w
    dalszych etapach produkcyjnych.
    Realizacja projektów w grupie (...) odbywa się przy zaangażowaniu wyspecjalizowanych
    jednostek organizacyjnych i zespołów wewnętrznych Spółki. W szczególności, w projekty
    zaangażowani są pracownicy i/lub osoby zatrudnione na podstawie umów
    cywilnoprawnych Wydziału (...), Zespołu Walidacyjnego oraz Jakości także Technolodzy i
    operatorzy urządzeń wykorzystywanych w procesach symulacyjnych. Kluczowe role
    pełnią: (...). Taki multidyscyplinarny zespół zapewnia pełne pokrycie kompetencyjne
    niezbędne do tworzenia prototypów półproduktów i do przeprowadzenia procesu
    walidacji w standardzie wymaganym dla półproduktów (...).
    Warto podkreślić, że prace realizowane w ramach grupy projektowej (...) nie mają
    charakteru wyłącznie rutynowego czy powtarzalnego. Każdy projekt wiąże się z

    tworzeniem próbek półproduktów/prototypów wyrobu i/lub z indywidualną walidacją
    nowej lub dostosowywanej procedury wytwarzania półproduktu (...), a także każdorazową
    weryfikacją tej procedury w warunkach odwzorowujących rzeczywiste środowisko jej
    przyszłego zastosowania. Proces ten wymaga przeprowadzania złożonych testów, oceny
    danych operacyjnych, analiz wydajności, zgodności z wymaganiami technicznymi oraz
    adaptacji technologii do konkretnych parametrów produkcyjnych. Działania te -
    prowadzone cyklicznie, przy zmieniających się wymaganiach i warunkach - zdaniem Spółki
    mają charakter rozwojowy i twórczy, a ich efektem jest praktyczna możliwość
    bezpiecznego i skutecznego zastosowania konkretnego procesu technologicznego w
    produkcji wyrobów (...) na kolejnych etapach łańcucha dostaw.
    Opis kosztów ponoszonych w związku z realizacją projektów B+R
    Dla potrzeb prowadzenia opisanej powyżej działalności badawczej i rozwojowej, Spółka
    ponosi następujące rodzaje kosztów kwalifikowanych będących przedmiotem zapytania w
    niniejszej interpretacji:
    - wynagrodzenia pracowników bezpośrednio zaangażowanych w realizację prac B+R,
      zarówno zatrudnionych w dedykowanym zespole Walidacyjnym, jak również
      pracowników innych jednostek organizacyjnych Spółki - w tym działów produkcji,
      zarządzania produkcją, jakości, utrzymania ruchu oraz Wydziału (...) - pod warunkiem,
      że wykonują oni udokumentowane czynności w ramach prowadzonych projektów
      badawczo-rozwojowych i w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
      B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - dodatkowe składniki wynagrodzeń ww. pracowników, w szczególności wynagrodzenia
      za godziny nadliczbowe, premie, nagrody, bonusy, a także inne dodatki, w tym składki
      PPK opłacane przez pracodawcę;
    - finansowane przez Spółkę obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne ww.
      pracowników, tj. emerytalne, rentowe i wypadkowe, w zakresie przypadającym na
      wynagrodzenia ww. pracowników w części odnoszącej się do ich rzeczywistego
      zaangażowania w projekty B+R;
    - wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów
      zlecenie, umów o dzieło) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
      wynagrodzeń, bezpośrednio zaangażowanych w realizację prac B+R - pod warunkiem,
      że wykonują oni udokumentowane czynności w ramach prowadzonych projektów
      badawczo-rozwojowych i w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
      usługi w zakresie działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
      wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
      miesiącu;
    - koszty nabycia materiałów i surowców, które są wykorzystywane bezpośrednio w
      procesach badawczo-rozwojowych, w tym w szczególności w toku projektowania,
      testowania, tworzenia prototypów i walidacji nowych narzędzi, komponentów,
      procedur lub procesów;
    - koszty materiałów zużywanych w trakcie przeprowadzania testów, tworzenia
      prototypów, prób i eksperymentów mających na celu opracowanie lub usprawnienie
      produktów, narzędzi czy technologii - o ile są one bezpośrednio związane z
      działalnością B+R prowadzoną przez Spółkę.
    Koszty wynagrodzeń
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w ramach projektów
    realizowanych w działach (...) oraz (...), Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu
    pracy pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych
    zaangażowanych w realizację poszczególnych zadań projektowych. Ewidencja ogólnego
    czasu pracy prowadzona jest za pośrednictwem wewnętrznego systemu informatycznego
    klasy (...), z kolei ewidencja czasu pracy poświęconego na poszczególne projekty

    prowadzona jest w dedykowanym arkuszu excel. Połączenie tych dwóch narzędzi
    umożliwia precyzyjne przypisanie godzin pracy poszczególnych pracowników i osób
    zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych do konkretnych projektów B+R i
    ustalenie wskaźnika zaangażowania w prace badawczo-rozwojowe w relacji do ogólnego
    czasu pracy. Na podstawie danych z systemu (...) generowane są informacje
    wykorzystywane w systemie płacowym Spółki, pozwalające na określenie wysokości
    wynagrodzenia zaangażowanego personelu.
    Koszty wynagrodzeń pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów
    cywilnoprawnych - obejmujące zarówno wynagrodzenia zasadnicze, jak i składki na
    ubezpieczenia społeczne oraz inne pochodne - są ewidencjonowane w ramach
    systematycznie generowanych z wewnętrznego systemu Spółki imiennych list płac i
    rachunków w systemie finansowo-księgowym Spółki. Spółka jest w stanie w sposób
    jednoznaczny i udokumentowany wskazać, które osoby, w jakim wymiarze czasu oraz w
    jakim zakresie rzeczowym były zaangażowane w realizację danego projektu badawczo-
    rozwojowego. Dzięki temu możliwe jest przypisanie odpowiedniej wartości kosztów
    osobowych do poszczególnych projektów, zgodnie z rzeczywistym zakresem ich realizacji.
    Osoby zaangażowane w realizację projektów B+R są zatrudnione na podstawie umowy o
    pracę lub w ramach umów cywilnoprawnych.
    Osoby te realizują zadania obejmujące m.in.: analizę wymagań klienta pod kątem
    możliwości ich technicznej i technologicznej realizacji, projektowanie i weryfikację narzędzi
    lub procedur technologicznych (...), tworzenie prototypów i prowadzenie testów, a także
    podejmowanie działań optymalizujących i rozwijających istniejące rozwiązania. Ich
    zaangażowanie obejmuje również koordynację poszczególnych etapów projektu oraz
    realizację zadań operacyjnych w ramach procesów opracowania i walidacji. Zakres tych
    obowiązków wynika bezpośrednio z wewnętrznych regulacji organizacyjnych Spółki.
    Koszty Materiałów
    Spółka prowadzi obrót materiałowy z wykorzystaniem dedykowanego oprogramowania
    klasy (...) obejmującego funkcjonalności magazynowe i sprzedażowe. Wszystkie surowce
    nabywane na potrzeby realizacji projektów B+R są rejestrowane w systemie
    magazynowym, a następnie - na podstawie konkretnych zleceń produkcyjnych (w
    przypadku surowców) lub tzw. protokołów (...)- wydawane do zużycia i księgowane jako
    koszty materiałowe, przyporządkowane do danego projektu, prototypu lub narzędzia
    (wartość zużytych materiałów i surowców pozyskuje się na podstawie załączników do ww.
    dokumentów, zawierających odpowiednią kalkulację).
    Koszty zużytych surowców bezpośrednio związane z realizacją konkretnych projektów
    badawczo-rozwojowych, są ewidencjonowane w sposób ilościowo-wailościowy,
    umożliwiający identyfikację ich wykorzystania na potrzeby danego procesu. Poza zużytymi
    w procesie surowcami, Spółka ponosi także wydatki na nabycie innych materiałów -
    elementów składowych prototypów narzędzi - m.in. (...), które ewidencjonowane są na
    bazie faktur zakupu bezpośrednio w systemie księgowym Spółki z uwzględnieniem
    projektu, którego dotyczą. Spółka regularnie przeprowadza inwentaryzację zgodnie z art.
    26 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, a dane z systemu księgowego pozwalają na
    wygenerowanie zestawienia kosztów materiałowych z podziałem na konkretne projekty
    oraz okresy rozliczeniowe.
    W praktyce, wszystkie wydatki poniesione w związku z prowadzonymi projektami B+R
    alokowane są na podstawie danych z wewnętrznych systemów raportowania. Koszty
    zatrudnienia pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych -
    obejmujące czas poświęcony przez nich na projektowanie, testowanie, wytwarzanie
    prototypów i walidację prototypowych narzędzi lub procedur - są przypisywane
    bezpośrednio do danego projektu. Analogicznie, koszty materiałowe alokowane są według
    rzeczywistego zużycia surowców i komponentów, niezbędnych do realizacji projektów B+R.

    Spółka prowadzi działalność w powyższym zakresie od wielu lat, w oparciu o ugruntowane
    i zautomatyzowane procesy ewidencyjne, umożliwiające bieżącą kontrolę i dokumentację
    kosztów związanych z działalnością B+R.
    Intencją Spółki jest skorzystanie z odliczenia kosztów uzyskania przychodów opisanej
    działalności (w szczególności kosztów wynagrodzeń i materiałów bezpośrednich) na
    podstawie art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., zwanej dalej: „ustawa CIT”), począwszy
    od rozliczeń za rok 2019 r.
    Reasumując, działania realizowane przez Spółkę w ramach grup projektowych (...) oraz (...):
    - są ukierunkowane na opracowywanie lub zastosowanie dostępnej wiedzy naukowej,
      technicznej oraz praktycznej w celu tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych
      narzędzi, półproduktów, technologii oraz procesów wytwarzania, które odpowiadają
      na indywidualne potrzeby klientów. Ze względu na ich jednostkowy, niemasowy
      charakter, opracowywane rozwiązania nie stanowią elementu seryjnej produkcji, a ich
      zastosowanie w innym kontekście wymagałoby gruntownych modyfikacji
      konstrukcyjnych lub technologicznych, często obejmujących również zmianę
      parametrów oprogramowania, procesu technologicznego lub procesu walidacyjnego;
    - mają na celu osiągnięcie postępu technologicznego lub organizacyjnego poprzez
      wdrażanie nowych rozwiązań lub wprowadzanie istotnych usprawnień do już
      istniejących procesów wytwórczych i produktów. Prace tego typu są prowadzone w
      Spółce w sposób ciągły i systematyczny - co roku realizowanych jest nawet
      kilkadziesiąt projektów rozwojowych, przy czym ich liczba może ulegać zmianie w
      zależności od zapotrzebowania rynku i skali zamówień;
    - są prowadzone zgodnie z ustaloną wewnętrznie metodologią, przez wykwalifikowanych
      specjalistów posiadających odpowiednie doświadczenie, wiedzę technologiczną oraz
      zaplecze organizacyjne, udokumentowane za pomocą odpowiednio przygotowanej
      dokumentacji projektowej i walidacyjnej;
    - obejmują również działania walidacyjne i testowe, służące sprawdzeniu efektywności
      oraz bezpieczeństwa opracowanych rozwiązań w warunkach zbliżonych do
      rzeczywistych, a ich przebieg i rezultaty są każdorazowo dokumentowane, również w
      przypadkach, gdy z uwagi na ograniczenia technologiczne lub brak dostępnych
      rozwiązań, niemożliwe jest osiągnięcie oczekiwanych rezultatów;
    - są szczegółowo ewidencjonowane w systemach informatycznych Spółki, co zapewnia
      pełną przejrzystość kosztów i zaangażowania zasobów ludzkich, niezależnie od efektu
      końcowego danego projektu.
    Ponadto, Spółka:
    - planuje kontynuować prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w
      przedstawionym zakresie również w przyszłości;
    - nie korzysta ze zwolnienia w ramach Polskiej Strefy Inwestycji;
    - zamierza skorzystać z możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 18d oraz art. 18e ustawy CIT;
    - prowadzi wyodrębnioną ewidencję rachunkową zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT,
      umożliwiającą identyfikację kosztów ponoszonych na działalność badawczo-
      rozwojową;
    - wydatki opisane w niniejszym wniosku jako koszty kwalifikowane nie zostały Spółce
      zwrócone w jakiejkolwiek formie, w tym w szczególności w formie: dotacji, subwencji,
      dopłat, refundacji lub innego rodzaju wsparcia o charakterze bezzwrotnym;
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

    W piśmie uzupełniającym z 29 października 2025 r., wskazali Państwo następująco:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac?
    Grupa projektowa (...):
    Prowadzone prace charakteryzują się wysokim stopniem nowatorstwa w skali
    przedsiębiorstwa, wymagającym znaczącego wysiłku intelektualnego oraz kreatywnego
    podejścia do rozwiązywania problemów technologicznych. Każdy projekt polega na
    opracowaniu unikalnych rozwiązań technologicznych od podstaw, ponieważ w momencie
    otrzymania zamówienia od klienta Spółka nie dysponuje gotową technologią
    umożliwiającą wytworzenie zamawianego (...).
    Autorski charakter działań przejawia się w konieczności projektowania dedykowanych
    narzędzi (...), których (...) i (...) są każdorazowo dostosowywane do specyficznych
    właściwości (...). Ze względu na niemożność pełnej predykcji zachowania materiałów w
    rzeczywistych warunkach (...), każdy projekt wymaga przeprowadzenia iteracyjnego
    procesu eksperymentalnego, obejmującego od (...) do (...) prób technologicznych.
    Nierutynowy charakter prac potwierdzają liczne ryzyka technologiczne, takie jak
    niekontrolowane zachowanie materiału w (...), brak stabilności (...), czy nieadekwatność
    projektowanych narzędzi (...). Każda z tych sytuacji wymaga indywidualnego, analitycznego
    podejścia oraz wypracowania autorskich rozwiązań konstrukcyjnych i procesowych.
    W wyniku prowadzonych działań powstaje dokumentacja techniczna, obejmująca np.
    rysunki techniczne narzędzi, schematy procesów technologicznych, analizy parametrów
    (...) oraz protokoły z przeprowadzonych testów. Każdy z tych elementów ma charakter
    autorski, stanowiąc efekt samodzielnej, kreatywnej pracy członków zespołu projektowego,
    która nie była wcześniej dostępna w zasobach wiedzy Spółki.
    Grupa projektowa (...):
    Działania w ramach tej grupy charakteryzują się wysoką złożonością techniczną oraz
    indywidualnym podejściem do każdego projektu, wymagającym zaawansowanej wiedzy
    specjalistycznej w zakresie technologii (...). Każdy projekt polega na opracowaniu
    prototypów półproduktów oraz przeprowadzeniu wieloetapowej procedury walidacyjnej
    zgodnie z rygorystycznymi wymogami normy (...).
    Innowacyjność w skali przedsiębiorstwa przejawia się w konieczności adaptacji
    otrzymanych od klientów procedur i specyfikacji do rzeczywistych warunków
    produkcyjnych Spółki. Proces ten ma charakter eksperymentalny i wymaga
    przeprowadzenia kompleksowych testów technologicznych w symulowanych warunkach
    operacyjnych, odpowiadających poziomom (...).
    Niepowtarzalny charakter każdego projektu wynika z konieczności indywidualnego
    dostosowania procesu walidacyjnego do specyficznych wymagań każdego półproduktu
    (...), uwzględniającego jego docelowe zastosowanie oraz wymagania normatywne.
    Działania obejmują testy funkcjonowania procedur, ocenę wydajności i stabilności
    procesów, oraz weryfikację systemów zabezpieczeń.
    Efektem prowadzonych prac jest autorska dokumentacja walidacyjna, obejmująca np. (...).
    Dokumentacja ta ma charakter unikalny i stanowi rezultat samodzielnej, specjalistycznej
    pracy członków zespołu projektowego, będąc jednocześnie podstawą dla wdrożenia
    bezpiecznych i skutecznych technologii wytwarzania półproduktów (...).
    2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności?
    Grupa projektowa (...):
    Wykorzystywana i rozwijana wiedza obejmuje:
    • wiedzę z zakresu inżynierii materiałowej (...);

    • wiedzę w zakresie (...) materiałów (...);
    • wiedzę konstrukcyjną i projektową (...);
    • wiedzę technologiczną procesową (...);
    • wiedzę metrologiczną (...).
    Grupa projektowa (...):
    Wykorzystywana i rozwijana wiedza obejmuje:
    • wiedzę z zakresu systemów zarządzania jakością (...);
    • wiedzę walidacyjną (...);
    • wiedzę z obszaru automatyki i sterowania procesami (...);
    • wiedzę regulacyjną (...);
    • wiedzę z zakresu inżynierii (...).
    3. Czy uzyskują Państwo przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych
      przychodów nie zamierzają korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność
      badawczo-rozwojową?
    Spółka oświadcza, że obecnie nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych w
    rozumieniu art. 7b ustawy CIT, tym samym nie zamierza stosować odliczeń
    przewidzianych w art. 18d ust. 1 ustawy CIT, w stosunku do tych przychodów. W
    przypadku uzyskiwania takich przychodów w przyszłości, Spółka również nie zamierza
    stosować odliczeń przewidzianych w art. 18d ust. 1 ustawy CIT, w stosunku do tych
    przychodów.
    4. Czy wydatki w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty
      uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    Tak, wszystkie wydatki opisane we wniosku jako koszty kwalifikowane do ulgi badawczo-
    rozwojowej stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy CIT.
    5. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12
      ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób zatrudnionych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, poniesione w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych,
    stanowią należności w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy PIT - w przypadku pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę - oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT - w
    przypadku osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło.
    6. Czy przedmiotem Państwa wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby,
      urlopu, lub innej nieobecności pracownika?
    Tak, w ramach kosztów kwalifikowanych do ulgi badawczo-rozwojowej Spółka zamierza
    uwzględnić wynagrodzenia wypłacane pracownikom za czas choroby oraz za czas urlopu,
    w części odpowiadającej proporcjonalnemu zaangażowaniu danego pracownika w
    realizację projektów badawczo-rozwojowych. Koszty te będą kalkulowane na podstawie
    prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy, zgodnie z zasadą proporcjonalności
    określoną w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.
    7. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Tak, Spółka zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z limitami
    określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy CIT. Spółka będzie przestrzegać wszystkich
    ograniczeń ilościowych przewidzianych w przepisach ustawy.

    8. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nie zostały odliczone
      od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, które mają być
    przedmiotem odliczenia w ramach ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy CIT, nie zostały
    wcześniej odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w jakiejkolwiek
    formie.
    9. Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Nie, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych z tytułu działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 34 ustawy CIT.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią prace
      w ramach grupy projektowej (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową, w
      rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1
      października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
      ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią prace
      w ramach grupy projektowej (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową, w
      rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1
      października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
      ustawy CIT?
    3. Czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację projektów w ramach grupy
      projektowej (...) opisanej w stanie faktycznym, niezależnie od uznania za prawidłowe
      stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1, będą stanowiły koszty kwalifikowane na
      zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT?
    4. Czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację projektów w ramach grupy
      projektowej (...) opisanej w stanie faktycznym, niezależnie od uznania za prawidłowe
      stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2, będą stanowiły koszty kwalifikowane na
      zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT?
    5. Czy Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa
      w art. 18d ust. 1 ustawy CIT za lata 2019 -2024 poprzez dokonanie korekty rozliczeń za
      wskazane okresy oraz przy niezmienności stanu prawnego również za lata następne
      począwszy od rozliczenia za rok 2025?
    Wskazuję, że w części pytań 3 i 4 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych
    na postawie umowy o pracę za czas choroby oraz urlopu Państwa wniosek jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2
    W ocenie Wnioskodawcy, zarówno prace prowadzone w ramach grupy projektowej (...)
    oraz w ramach grupy projektowej (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową, w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października
    2018 r.
    Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt 26 ustawy
    CIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą
    zostać spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza;
    b) działalność musi obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe;

    c) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny;
    d) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach obydwu grup
    projektowych opisanych powyżej spełnia powyższe cechy:
    ad. a) Działalność twórcza
    Jak wskazano w opisie działalności Spółki, w ramach realizowanych projektów badawczo-
    rozwojowych, zarówno w obszarze (...) jak i (...), opracowywane są nowe rozwiązania
    techniczne oraz nowe lub znacząco udoskonalone procesy technologiczne i walidacyjne,
    ukierunkowane na osiągnięcie założonych parametrów funkcjonalnych, technologicznych i
    jakościowych. Projekty te mają na celu m.in. (...). W toku prowadzonych prac
    identyfikowane są konkretne ryzyka związane z danym projektem oraz opracowywane są
    dedykowane rozwiązania dla pojawiających się trudności technicznych i organizacyjnych.
    Tym samym, Spółka w ramach tych projektów systematycznie generuje nową wiedzę,
    którą wykorzystuje w praktyce do opracowywania kolejnych innowacyjnych (z
    perspektywy Przedsiębiorstwa) lub ulepszonych narzędzi, półproduktów medycznych,
    technologii i procesów wytwórczych.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność
    twórcza”. Natomiast, definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych
    interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej, m.in. w
    interpretacji z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:
    „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie Internetowa) działalność:
    1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu,
    2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.
    Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on
    wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją
    Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza
    1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia,
    2. dotyczący twórców.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tam 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).”
    Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność -
    zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tyłka rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto, zgodnie z ww.
    Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i

    projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje i nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków
    rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie
    techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został
    określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w
    przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do
    wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
    walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”
    W ww. Objaśnieniach wskazano także:
    „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”
    Zatem, zgodnie z Objaśnieniami IP Box, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś. Cecha twórczości związana jest
    przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    rezultat (przejaw) takiego działania, choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień
    nie ma znaczenia. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać
    się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas
    w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Z zakresu działalności B+R
    należy wyłączyć działania o charakterze rutynowym.
    Przesłanka działalności twórczej dla grupy projektowej (...) w opinii Wnioskodawcy jest
    spełniona, ponieważ grupa ta odpowiada za opracowywanie nowych oraz znacząco
    ulepszonych narzędzi i procesów technologicznych, które są tworzone w odpowiedzi na
    konkretne, indywidualne potrzeby klientów Spółki. Każdorazowe zamówienie wiąże się z
    koniecznością przeprowadzenia odrębnego procesu badawczo-rozwojowego, celem
    opracowania innowacyjnego z perspektywy Przedsiębiorstwa procesu technologicznego -
    dedykowanego danemu produktowi końcowemu (...). Z uwagi na specyfikę działalności
    Spółki, bazującej na technologii (...), opracowanie nowych rozwiązań technologicznych nie
    polega na wdrożeniu wcześniej gotowych czy uniwersalnych procedur, ale wymaga
    przeprowadzenia złożonego, eksperymentalnego i iteracyjnego procesu projektowego i
    testowego. Każdy projekt wymaga wykonania i przetestowania dedykowanego zestawu
    narzędzi (...), których (...) i parametry techniczne muszą być dostosowane nie tylko do
    oczekiwanej (...), ale także do specyficznych właściwości (...) przetwarzanego materiału -
    najczęściej będącego indywidualnie zaprojektowaną (...).
    Tak złożony, iteracyjny charakter prac świadczy jednoznacznie o ich nietypowości i braku
    rutynowości - kluczowej przesłance odróżniającej działalność twórczą od działalności
    odtwórczej. W żadnym razie nie można tu mówić o powielaniu schematów czy
    wykorzystywaniu standardowych rozwiązań. Wręcz przeciwnie - każde rozwiązanie jest
    rezultatem unikalnego procesu rozwojowego dla poszczególnych projektów, bazującego
    na zdobytej w toku testów nowej wiedzy inżynieryjnej.
    Efektem tych działań są nowe rozwiązania konstrukcyjne, nowe konfiguracje narzędzi i
    parametry procesowe, które nie były wcześniej stosowane w Spółce. Co więcej, nawet jeśli
    nie dochodzi do finalnej realizacji projektu (np. z przyczyn technicznych lub zmiany
    zamówienia przez klienta), Spółka i tak zdobywa nową wiedzę, dokumentowaną i możliwą
    do wykorzystania w dalszych pracach.
    Dodatkowym argumentem przemawiającym za tym, że projekty realizowane w ramach
    grupy projektowej (...) nie mają charakteru rutynowego i odtwórczego, ale twórczy i

    kreacyjny jest fakt, że każdy z projektów w ramach grupy jest obarczony istotnymi
    ryzykami technologicznymi, które zostały opisane powyżej w opisie stanu faktycznego.
    Mają one istotny wpływ na realizację projektów prowadzonych w ramach grupy
    projektowej (...). Ich występowanie przekłada się na realne zagrożenie niepowodzeniem
    danego projektu, nawet pomimo zaangażowania zasobów oraz wiedzy technicznej. Ryzyka
    te wynikają ze złożoności procesów (...), zmienności właściwości materiałów oraz
    ograniczonych możliwości ich pełnej predykcji w warunkach rzeczywistych. Tym samym
    potwierdzają one, że działania podejmowane przez Spółkę nie mają charakteru
    rutynowego, lecz stanowią dynamiczny i nielinearny proces badawczo-rozwojowy,
    wymagający ciągłej analizy, testowania (konkretne rodzaje przeprowadzanych prób
    technologicznych również zawarte są w opisie stanu faktycznego powyżej) i
    dostosowywania opracowywanych rozwiązań.
    Zatem, zgodnie z przytoczoną definicją twórczości - rezultat działań projektów w ramach
    grupy (...) stanowi nowy wytwór intelektu, odróżniający się od wcześniej stosowanych
    rozwiązań choćby w minimalnym stopniu. Działalność ta bezsprzecznie posiada charakter
    kreacyjny i opiera się na wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy Inżynierskiej oraz
    metodologii rozwoju technologii (...). W rezultacie, prace prowadzone przez grupę
    projektową (...) należy uznać za twórcze w rozumieniu przepisów dotyczących działalności
    badawczo-rozwojowej i ulgi B+R.
    W przypadku projektów realizowanych w ramach grupy projektowej (...), przesłanka
    twórczości również znajduje swoje pełne uzasadnienie mimo braku opracowywania
    nowych produktów (...). Działania podejmowane w tej grupie koncentrują się w
    zdecydowanej większości na tworzeniu prototypów oraz zaawansowanej walidacji i
    adaptacji technologii wytwarzania półproduktów (...), prowadzonej w zgodzie z normą (...).
    Proces ten ma charakter złożony technicznie, indywidualny i rozwojowy, a jego wynik -
    czyli potwierdzona możliwość praktycznego i bezpiecznego zastosowania danej
    technologii w rzeczywistym środowisku operacyjnym - stanowi nowy rezultat
    intelektualny, odróżniający się od uprzednio wypracowanych rozwiązań Spółki.
    W ramach każdego projektu realizowanego przez grupę (...) konieczne jest
    przeprowadzenie licznych testów i prób technologicznych, których liczba wynosi z reguły
    kilkanaście, zanim osiągnięte zostaną oczekiwane parametry procesowe i jakościowe.
    Testy te obejmują m.in. (...). Takie działania nie są czynnościami rutynowymi -
    każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia do procesu, analizy zgodności z
    wymaganymi parametrami oraz adaptacji technologii do specyficznych warunków
    zastosowania.
    Działania te mogą być trafnie zinterpretowane przez pryzmat tzw. (...) -
    międzynarodowego systemu oceny dojrzałości technologii w projektach badawczo-
    rozwojowych. System (...) obejmuje dziewięć poziomów, które opisują kolejne etapy
    rozwoju technologii: (...).
    Prace realizowane w grupie (...) koncentrują się w szczególności na:
    (...).
    Odwołanie się do poziomów (...) pozwala zobiektywizować ocenę charakteru
    prowadzonych prac - pokazuje, że nie są one odtwórczym powieleniem wcześniejszych
    procesów, lecz zmierzają do potwierdzenia gotowości technologii do praktycznego i
    bezpiecznego zastosowania, z wykorzystaniem konkretnych zasobów i procedur.
    Każdorazowo efektem tych działań jest nowy, unikalny rezultat intelektualny, stanowiący
    wynik systematycznego procesu adaptacyjno-walidacyjnego. W konsekwencji - zgodnie z
    kryteriami IP Box - działalność prowadzona podczas projektów B+R w ramach grupy
    projektowej (...) spełnia przesłankę twórczości, ponieważ prowadzi do powstania nowych,
    dostosowanych do konkretnych warunków rozwiązań technologicznych, których cecha
    nowości (choćby minimalna) odróżnia je od rozwiązań wcześniej funkcjonujących u
    podatnika.

    ad. b) Działalność obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe
    W opinii Wnioskodawcy, całość prac realizowanych w ramach obydwu grup projektowych
    stanowi prace rozwojowe.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób Systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm., dalej zwana:
    „u.p.s.w.n.”).
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są:
    „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”. Zarówno w ramach grupy projektowej (...), jak i grupy (...),
    Spółka prowadzi działalność spełniającą definicję prac rozwojowych. Działania na
    poszczególnych projektach w ramach obydwu grup polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie
    procesu (...) i technologii (...) oraz powiązanych dziedzin, takich jak: (...). Celem tych prac
    jest projektowanie, dostosowywanie oraz tworzenia ulepszonych, zmodyfikowanych lub
    nowych procesów technologicznych oraz (...) również produktów, odpowiadających na
    konkretne potrzeby klientów lub wymogi rynkowe.
    Realizowane działania nie ograniczają się do rutynowych operacji technicznych - jak
    wykazano przy omawianiu przesłanki twórczości - lecz mają charakter eksperymentalny,
    iteracyjny i technicznie złożony. Każdy projekt realizowany przez Spółkę zakłada
    zastosowanie wiedzy technicznej do rozwiązania nowych lub zmiennych problemów
    produkcyjnych - czy to poprzez walidację i przystosowanie otrzymanych procedur (...), czy
    poprzez rozwój autorskich rozwiązań w zakresie (...). Tym samym, działania te wpisują się
    w definicję prac rozwojowych, jako że prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy
    technicznej Spółki i praktycznego jej zastosowania w celu tworzenia lub optymalizacji
    konkretnych zastosowań technologicznych.
    ad. c) Działalność podejmowana w sposób systematyczny
    W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o
    procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny.” W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet Incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej.”

    Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym dla obydwu grup projektowych,
    jest zatem prowadzona w sposób systematyczny - projekty prowadzone są w sposób
    zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, określane
    są problemy, jakie należy rozwiązać w ramach konkretnych projektów w ramach grupy
    oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte
    w ramach poszczególnych projektów. Do każdego projektu zostają przypisane określone
    zasoby osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i
    gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją
    wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac
    rozwojowych potwierdza także fakt, że w Spółce obowiązuje udokumentowana procedura
    projektowania, która dokładnie opisuje sposób postępowania, osoby odpowiedzialne za
    poszczególne zadania oraz formę dokumentowania całego procesu. Metodyka prac
    Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych
    prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych
    działań świadczy o zorganizowanym charakterze prac. Prowadzona przez Wnioskodawcę
    dokumentacja pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych
    projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych
    projektów.
    Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, incydentalnymi, lecz wpisują się w
    charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane
    rozwiązania w jak największym stopniu sprostały Indywidualnym potrzebom klienta, stale
    podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i
    technologicznych.
    Dodatkowo, Spółka powołała dedykowany dział badawczo-rozwojowy (...), w którego
    kompetencjach znajduje się prowadzenie, koordynowanie, a także inicjowanie projektów
    technologicznych i produktowych, zarówno na etapie planowania procesów, jak i w fazach
    ich testowania oraz wdrażania. Zespół ten realizuje cykliczne projekty rozwojowe, które
    nie są zdarzeniami incydentalnymi, lecz stałym elementem strategii operacyjnej i
    technologicznej Spółki, ukierunkowanej na ciągle ulepszanie produktów i procesów
    technologicznych i dostosowywanie ich do potrzeb klientów.
    Reasumując, działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę w obrębie grupy
    projektowej (...) i (...) cechuje się systematycznością w pełnym rozumieniu tego pojęcia -
    zarówno jako proces uporządkowany i zaplanowany, jak i powtarzalny w czasie, wpisujący
    się w stalą działalność Spółki.
    ad. d) Działalność podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę w ramach grup projektowych (...) oraz (...) są
    prowadzone w sposób ukierunkowany na zwiększanie zasobów wiedzy technologicznej
    Spółki oraz na wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - w postaci
    innowacyjnych produktów, procesów i narzędzi przetwórczych. Jak wynika z opisu stanu
    faktycznego, w toku projektów opracowywane są nowe lub znacząco ulepszone
    rozwiązania techniczne i technologiczne, które mają na celu osiągnięcie zakładanych
    parametrów użytkowych produktów, spełnienie indywidualnych wymagań klienta, a także
    optymalizację procesów wytwórczych pod względem kosztowym i operacyjnym.
    Wnioskodawca - z uwagi na złożoność procesów (...) oraz niemożność pełnej predykcji
    zachowania materiałów i narzędzi w warunkach produkcyjnych — w momencie
    rozpoczęcia projektu nie dysponuje kompletem wiedzy niezbędnej do jego realizacji.
    Wiedza ta musi zostać wypracowana samodzielnie w toku procesu projektowego i
    eksperymentalnych oraz itaracyjnych testów technologicznych. Obejmuje to zarówno
    zdobycie nowej wiedzy o (...) jak i opracowanie metodyki przetwarzania prowadzącej do
    osiągnięcia pożądanych rezultatów.

    Następnie, pozyskana wiedza znajduje zastosowanie w praktyce - poprzez wdrażanie
    opracowanych rozwiązań oraz ich walidację technologiczną i produkcyjną, prowadzoną w
    symulowanych rzeczywistych warunkach (...). Taki charakter działań jednoznacznie
    potwierdza, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność ukierunkowana jest zarówno
    na zwiększanie zasobów wiedzy, jak i na tworzenie jej nowych zastosowań, zgodnie z
    ustawową definicją działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX wskazano:
    „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby
    wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie,
    czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód,
    aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do
    wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań,
    niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy
    też całe państwo, kontynent lub świat”.
    Działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach obu grup projektowych - (...) oraz
    (...) - spełnia przesłankę „zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania tej wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań” w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT oraz zgodnie z
    kierunkowymi wytycznymi zawartymi w Objaśnieniach podatkowych MF z dnia 15 lipca
    2019 r.
    Zgodnie z tymi wytycznymi, przesłanka zwiększania zasobów wiedzy nie odnosi się
    wyłącznie do wiedzy o charakterze uniwersalnym lub naukowym, ale obejmuje również
    wiedzę wewnętrzną - tj. zasoby wiedzy charakterystyczne dla danego przedsiębiorstwa,
    jego zespołu, struktur i procesów technologicznych. Ustawodawca nie wprowadził
    minimalnego progu skalowalności tej wiedzy - istotny jest aspekt celowościowy oraz fakt,
    że nowa wiedza w wyniku działań B+R jest tworzona, a następnie wykorzystywana do
    praktycznych zastosowań.
    W przypadku grupy projektowej (...), prace projektowe polegają na iteracyjnym
    opracowywaniu procesów techniczno-technologicznych w zakresie (...), często o
    niestandardowych właściwościach użytkowych i (...). Każdy projekt wymaga
    zaprojektowania indywidualnego zestawu narzędzi (...) oraz doboru specyficznych
    parametrów (...). Ze względu na brak możliwości pełnej predykcji zachowania materiałów
    w rzeczywistym środowisku (...), wiedza niezbędna do skutecznego zakończenia projektu
    musiała zostać przez Spółkę wypracowana od podstaw, w tym m.in. poprzez
    przeprowadzanie licznych i testów technologicznych (zazwyczaj od (...) do (...) prób) oraz
    analizę wpływu parametrów na uzyskiwane właściwości produktu. Tak pozyskana wiedza
    nie była wcześniej dostępna w strukturach organizacyjnych Wnioskodawcy - stanowi
    zatem nowy zasób intelektualny, który następnie znajduje zastosowanie w działalności
    produkcyjnej lub w kolejnych projektach narzędziowych i materiałowych.
    W przypadku grupy projektowej (...), celem podejmowanych działań nie jest
    opracowywanie całkowicie nowych wyrobów, lecz dostosowywanie procesu wytwarzania
    półproduktów (...) do wymagań wynikających z ich późniejszego zastosowania - często w
    warunkach odwzorowujących rzeczywiste środowisko pracy danego półproduktu. W
    ramach prac projektowych realizowanych w tej grupie, Wnioskodawca musi każdorazowo
    dostosować proces wytwarzania do szczególnych wymagań klienta i uwarunkowań
    docelowego zastosowania. Proces ten ma charakter iteracyjny - obejmuje on wielokrotne
    testy, tworzenie prototypów, walidacje i optymalizacje, prowadzone aż do osiągnięcia
    satysfakcjonujących rezultatów jakościowych i funkcjonalnych. Co istotne, każdy projekt

    wymaga również analizy zgodności opracowywanego procesu technologicznego z normą
    (...), co wiąże się z dodatkowymi testami i oceną dokumentacji. Sama możliwość spełnienia
    określonych wymogów normatywnych ((...)) stanowi nową wiedzę, którą Spółka musi
    wypracować w toku danego projektu - nie jest ona z góry dana, lecz wynika z
    eksperymentalnej weryfikacji i wprowadzanych korekt. W rezultacie, Spółka zwiększa
    własne zasoby wiedzy w zakresie (...) dla branży (...), walidacji technologii zgodnie z
    wymaganiami normatywnymi oraz specyfikacjami odbiorców, co przekłada się na
    możliwość wykorzystania tych zasobów w przyszłych projektach i dalszym doskonaleniu
    procesów.
    Należy także podkreślić, że zarówno w grupie (...) jak i (...), Wnioskodawca prowadzi
    dokumentację projektową umożliwiającą utrwalenie i transfer nowo nabytej wiedzy - do
    przyszłych projektów, zespołów lub etapów produkcyjnych. Nowa wiedza - zarówno
    materiałowa, technologiczna, jak i konstrukcyjna - nie tylko zwiększa kompetencje
    wewnętrzne organizacji, ale służy również jako podstawa dalszych innowacji i nowych
    zastosowań w obszarze rozwiązań narzędziowych, wyrobów (...), procesów (...) oraz usług
    Inżynieryjnych świadczonych przez Spółkę. Reasumując, opisana działalność spełnia
    wskazaną przesłankę - w sposób pełny i jednoznaczny potwierdza ona, że Wnioskodawca
    podejmuje działania w celu zwiększania zasobów własnej wiedzy oraz wykorzystuje te
    zasoby do tworzenia nowych, zindywidualizowanych i funkcjonalnych zastosowań. Tym
    samym, działalność ta wpisuje się w definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno prace prowadzone w ramach grupy
    projektowej (...) oraz w ramach grupy projektowej (...) stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT.
    Potwierdzenie prawidłowości prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje
    odzwierciedlenie również w dotychczasowej linii interpretacyjnej organów podatkowych.
    Przykładowo, w Interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.661.2021.1.IZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że działalność
    polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu zindywidualizowanych narzędzi, maszyn i
    urządzeń, w tym metodą (...) - tworzonych na potrzeby indywidualne konkretnych klientów
    - spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    ustawy CIT.
    Wnioskodawca podkreśla, że realizacja projektów na zlecenie klientów nie wyklucza
    automatycznie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Sam fakt, iż
    impulsem do podjęcia działań badawczo-rozwojowych było zamówienie klienta, nie
    świadczy o niespełnieniu przesłanki twórczości. Jak podkreśla się w orzecznictwie
    dotyczącym ulgi badawczo-rozwojowej, podjęcie prac w wyniku zamówienia klienta nie
    przesądza o tym, czy działalność podatnika może być uznana za prace rozwojowe.
    Przykładowo, w wyroku z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 536/24, Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Rzeszowie stwierdził, że „nie ma znaczenia przy ocenie
    analizowanej działalności Spółki, co dało impuls do wdrożenia prac związanych z realizacją
    danego projektu i bynajmniej nie dyskwalifikuje podjętych działań jako prac B+R.
    Okoliczność, że podjęte zostały w związku z określonym zamówieniem kontrahenta, o ile
    oczywiście dany produkt nie znajdował się już w ofercie podatnika i nie stanowił
    standardowego efektu realizacji zlecenia. Takich okoliczności zdaniem Sądu organ
    odwoławczy nie wykazał. Nie można przecież wykluczyć, że w rezultacie realizacji
    zamówienia przedsiębiorca może prowadzić działalność rozwojową, która przyczynia się
    do powstawania nowej wiedzy.” Kwestia zainicjowania prac, w tym szczególności tego, że
    są prowadzone w ramach działalności gospodarczej podatnika i powstają na zlecenie
    klientów, nie ma znaczenia przy kwalifikowaniu prac do ulgi badawczo-rozwojowej.
    Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 maja
    2023 r., sygn. akt: II SA/Wa 1906/22: „podobnie - bo w oparciu o nieuzasadnione,
    pozaustawowe kryterium - należy ocenić uznanie przez organ, że w przypadku, gdy prace

    w zakresie dotyczącym tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów,
    procesów lub usług wynikają z realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, w ramach
    profesjonalnego świadczenia usług doradczych - to nie mogą stanowić działalności
    badawczo-rozwojowej. Ustawowa definicja działalności badawczo-rozwojowej nie
    przewiduje żadnego kryterium wyłączającego z możliwości uznania danych prac za
    działalność badawczo - rozwojową w oparciu o kryterium tego, w jaki sposób prace zostały
    zainicjowane.
    Współczesna praktyka gospodarcza, rozwój coraz bardziej innowacyjnych i
    zaawansowanych produktów, posiadających nowe rozwiązania i funkcjonalności tworzone
    są przecież w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, w tym także konkretnych klientów.”
    Ponadto koszt kwalifikowany ulgi badawczo-rozwojowej dla podatnika musi stanowić w
    pierwszej kolejności koszt poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania źródła przychodu.
    Pozyskanie sygnałów z rynku w postaci zlecenie od Klienta pozwala podatnikowi
    racjonalnie ocenić, że rozpoczęcie projektu badawczo-rozwojowego przyniesie przychody i
    pozwoli pozyskać wiedzę, którą będzie mógł wykorzystać w realizacji kolejnych zleceń od
    kontrahentów poszukujących podobnych rozwiązań technicznych.
    Analizując działalność Wnioskodawcy przez pryzmat powyższych orzeczeń WSA, należy
    stwierdzić, że każdy nowy lub zmodyfikowany proces technologiczny uwzględniający
    narzędzie opracowane w ramach projektów z grupy (...) oraz każdy proces technologiczny
    zwalidowany w ramach grupy (...) spełnia przesłanki wskazane przez Sądy.
    W przypadku grupy (...), każde nowe lub zmodyfikowane narzędzie, które jest
    projektowane i wytwarzane na potrzeby zamówienia klienta jest unikalne - (...). Takie
    narzędzie nie może być zastosowane w innym procesie produkcyjnym bez
    przeprowadzenia daleko idących modyfikacji strukturalnych i technologicznych. Proces
    opracowania narzędzia wymaga przeprowadzenia licznych testów (zazwyczaj od (...) do (...)
    prób technologicznych), obejmujących weryfikację parametrów (...). Iteracyjny i
    eksperymentalny charakter tych działań potwierdza ich twórczy i rozwojowy wymiar.
    W przypadku grupy (...), każdy projekt polega na wytworzeniu prototypu półproduktu oraz
    w przeważającej większości przypadków zwalidowaniu dedykowanego procesu
    wytwarzania tego półproduktu (...) w symulowanych warunkach operacyjnych, zgodnie z
    normą (...). Procesy te wymagają wielokrotnych prób, walidacji i dostosowań, zanim
    osiągnięte zostaną oczekiwane parametry jakościowe i zgodność normatywna. Co istotne,
    każdy taki proces ma charakter jednostkowy i nie może zostać wykorzystany do
    wytwarzania innego półproduktu bez przeprowadzenia pełnej, odrębnej procedury
    walidacyjnej.
    W konsekwencji, projekty realizowane przez Wnioskodawcę - mimo że są prowadzone na
    zlecenie klienta - spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, gdyż prowadzą
    do powstania nowych, zindywidualizowanych rozwiązań technicznych i procesowych,
    znacząco różniących się od dotychczas stosowanych w Spółce, a ich realizacja wymaga
    zdobywania i wykorzystywania nowej wiedzy technologicznej.
    Takie stanowisko jest również zgodne z dotychczasową linią interpretacyjną
    prezentowaną przez Dyrektora KlS w poniższych interpretacjach. Z analizy praktyki
    interpretacyjnej wynika, że organy podatkowe konsekwentnie potwierdzają możliwość
    uznania za działalność badawczo-rozwojową prac realizowanych na zlecenie klientów, o ile
    mają one charakter twórczy, systematyczny i prowadzą do wytworzenia nowych lub
    znacząco ulepszonych rozwiązań.
    Interpretacje w branży IT - w szeregu interpretacji dotyczących działalności informatycznej
    Dyrektor KlS potwierdził, że tworzenie i ulepszanie oprogramowania na potrzeby
    konkretnych klientów może stanowić działalność B+R. Organy podkreśliły, że fakt realizacji
    projektu w odpowiedzi na zapotrzebowanie klienta nie wyklucza twórczego i rozwojowego
    charakteru prac, jeżeli prowadzą one do powstania nowej wiedzy i nowych zastosowań w
    przedsiębiorstwie.

    Potwierdzają to m.in.:
    • 0111-KDIB1-3.4010.394.2023.2.JMS z 25 września 2023 r.;
    • 0114-KDIP2-1.4010.356.2023.4.KW z 6 września 2023 r.;
    • 0111-KDIB1-3.4010.252.2019.9.MBD z 10 maja 2023 r.;
    • 0111-KDIB1-3.4010.255.2025.2.ZK z 11 czerwca 2025 r.
    Wszystkie te interpretacje indywidualne potwierdzają, że realizacja projektów na rzecz
    klienta - o ile są one twórcze, systematyczne i rozwojowe - kwalifikuje się do ulgi B+R.
    Podobne stanowisko zajmują organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych w
    odniesieniu do przedsiębiorstw produkcyjnych, w których projekty są realizowane na
    indywidualne zamówienie odbiorców i wymagają opracowania nowych rozwiązań
    technicznych lub technologicznych.
    Interpretacja indywidualna z 9 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ - w
    której Dyrektor KIS uznał, że projektowanie i wytwarzanie na zamówienie klienta
    zindywidualizowanych narzędzi ma charakter działalności B+R (interpretacja została
    przywołana również powyżej).
    Interpretacja indywidualna z 25 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.509.2021.2.AN -
    w której organ wskazał, że działalność polegająca na projektowaniu i produkcji elementów
    instalacji odgromowych na zamówienie klienta, dla różnych rodzajów obiektów również
    stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Analogiczne cechy - indywidualizacja projektów, twórczy, systematyczny i rozwojowy
    charakter prac oraz f konieczność wypracowania nowej wiedzy - wykazuje działalność
    Wnioskodawcy w ramach grup projektowych (...) i (...).
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo:
    Opisana działalność spełnia wszystkie przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-
    rozwojową. Prace cechowały się podejmowaniem działań twórczych, gdyż ich wynikiem
    było opracowaniem nowych rozwiązań technologicznych. Rezultat pracy pracowników
    oraz osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia lub dzieła u Wnioskodawcy ma
    wymiar indywidualny. Realizowana działalność nie ma charakteru rutynowych okresowych
    zmian. Działalność ta była prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany,
    uporządkowany, według przyjętego harmonogramu. Przesłanki te potwierdzają
    przypisanie określonych zasobów ludzkich lub materiałowych, podzielenie procesu na
    etapy. Poszczególne etapy prac wraz z ich rezultatami były na bieżącą dokumentowane i
    analizowane, umożliwiając zakończenie danego etapu i przejście do realizacji kolejnego.
    Wnioskodawca spełnia również pozostałe przesłanki do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Ad. 3 i 4
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Spółkę na realizację projektów zarówno
    w ramach grupy projektowej (...) oraz w ramach grupy projektowej (...) opisane w stanie
    faktycznym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2
    ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn.
    zm., dalej: „ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 350 z późn. zm., dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.

    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy CIT, kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione wdanym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Ponadto, na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 7 ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a jest mikro-przedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców -200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    • w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18d ust. 1.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tyłków tym roku podatkowym, w którym
    zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13 (art. 15 ust. 12 ustawy CIT).
    Brzmienie art. 15 ust. 4d ustawy CIT wskazuje natomiast, że koszty uzyskania przychodów,
    inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich
    poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest
    możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku
    stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
    dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie ZUS, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na
    Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku
    uchybienia temu terminowi do składek tych stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust.
    7d.
    Mając na uwadze powyższe, aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w
    zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku
    podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy CIT,
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 ustawy CIT,
    • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust 1b ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie CIT,
    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,
    • Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
      rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Odnosząc wskazane wyżej warunki do stanu faktycznego przedstawionego w ramach
    niniejszego wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe
    wymagania. Ponoszone przez Spółkę wydatki mają ścisły związek z działalnością badawczo-
    rozwojową, którą w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 stanowi
    opracowywanie innowacyjnych z perspektywy Spółki, nowych lub ulepszonych procesów
    technologicznych z wykorzystaniem narzędzi (...) (w grupie projektowej (...)) oraz walidacja
    nowych z perspektywy Spółki procesów technologicznych służących do wytwarzania
    półproduktów (...) (grupa projektowa (...)). Co więcej, wszystkie koszty, które wskazał
    Wnioskodawca mieszczą się w katalogu zamkniętym, a dodatkowo zostały wyodrębnione
    przez Wnioskodawcę w prowadzonej ewidencji, która pozwala na wyodrębnienie kosztów
    i przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (zgodnie z opisem zawartym w
    stanie faktycznym). Wnioskodawca będzie również prowadzić taką ewidencję w przyszłości.
    Możliwość uznania wynagrodzeń pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów
    cywilnoprawnych oraz kosztów materiałów i surowców biorących udział w działalności
    badawczo-rozwojowej a także ponoszonych w jej ramach kosztów zużytych materiałów
    wynika wprost z art. 18d ust. 2 pkt 1, pkt 1a oraz pkt 2 ustawy CIT.
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na wynagrodzenia
    pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących
    projekty B+R w ramach obydwu grup projektowych oraz nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy projektach w ramach obydwu grup projektowych, a więc głównie
    koszty zużytych materiałów, ściśle związanych z konkretnym projektem, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT.
    Ad. 5
    W opinii Wnioskodawcy, może on skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT za lata 2019-2024 poprzez dokonanie korekty rozliczeń
    za wskazane okresy oraz przy niezmienności stanu prawnego również za lata następne
    począwszy od rozliczenia za rok 2025.
    Wnioskodawca, w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej w ramach
    grupy projektowej (...) oraz grupy projektowej (...), spełnia przesłanki umożliwiające
    zastosowanie ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy CIT. Przy
    założeniu niezmienności przedstawionego we wniosku stanu prawnego, Spółka jest
    uprawniona nie tylko do odliczania od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych
    ponoszonych na działalność B+R w latach następnych, począwszy od rozliczenia za rok
    2025, lecz również do skorzystania z ulgi poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych za
    lata 2019-2024, zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. Momentem
    granicznym umożliwiającym skuteczne złożenie korekty jest przedawnienie zobowiązania
    podatkowego. W konsekwencji, Wnioskodawca może zastosować art. 18d ust. 1 ustawy

    CIT i odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT, koszty
    uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową prowadzoną w
    ramach wyżej opisanych grup projektowych (...) i (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie pytania nr 1 i 2 jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 3 i 4
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju

    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na

    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia
      26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
      d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
      umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
      której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje
      się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a i d tej ustawy,
      a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art.
      3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;
      d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit.
      d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym,
    że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce
    związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    We wniosku wskazali Państwo, że ponoszą:
    - koszty nabycia materiałów i surowców, które są wykorzystywane bezpośrednio w
      procesach badawczo-rozwojowych, w tym w szczególności w toku projektowania,
      testowania, tworzenia prototypów i walidacji nowych narzędzi, komponentów,
      procedur lub procesów;

    - koszty materiałów zużywanych w trakcie przeprowadzania testów, tworzenia
      prototypów, prób i eksperymentów mających na celu opracowanie lub usprawnienie
      produktów, narzędzi czy technologii - o ile są one bezpośrednio związane z
      działalnością B+R prowadzoną przez Spółkę.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, odpowiadając na Państwa wątpliwości wskazane w pytaniach
    oznaczonych nr 3 i 4 dotyczących ustalenia, czy:
    - koszty ponoszone przez Spółkę na realizację projektów w ramach grupy projektowej (...)
      opisanej w stanie faktycznym, niezależnie od uznania za prawidłowe stanowiska Spółki
      w zakresie pytania nr 1, będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych
      w art. 18d ust. 2 ustawy CIT,
    - koszty ponoszone przez Spółkę na realizację projektów w ramach grupy projektowej (...)
      opisanej w stanie faktycznym, niezależnie od uznania za prawidłowe stanowiska Spółki
      w zakresie pytania nr 2, będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych
      w art. 18d ust. 2 ustawy CIT,
    Państwa stanowisko w ww. zakresie, należało uznać za prawidłowe.
    Ad. 5
    Odpowiadając na Państwa pytanie dotyczące możliwości skorzystania z tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT za lata 2019 -2024
    poprzez dokonanie korekty rozliczeń za wskazane okresy oraz przy niezmienności stanu
    prawnego również za lata następne począwszy od rozliczenia za rok 2025, wskazać należy,
    że:
    Zasady dokonywania korekt deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej „o.p.”).
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:

      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:
      ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 o.p.:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 70 § 1 o.p.:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat. Licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w zakresie wydatków poniesionych przez Państwa na
    prowadzoną działalność badawczo-rozwojową, które spełniają warunki wskazane w art.
    18d u.p.d.o.p., mogą Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej poprzez korektę
    rocznego zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym zaliczyli Państwo te wydatki
    do kosztów uzyskania przychodów.
    Zatem, zgodnie z powyższym, Wnioskodawca może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT za lata 2019-2024 poprzez
    dokonanie korekty rozliczeń za wskazane okresy oraz przy niezmienności stanu prawnego
    również za lata następne począwszy od rozliczenia za rok 2025 – Państwa stanowisko, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania nr 3 oraz 4 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas choroby oraz urlopu, wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.