Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.158.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Nieuznanie poniesionych wydatków na drogę i sieć wod; kan.
w budynku usługowo; mieszkalnym jako ukrytych zysków lub
wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: drogi
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wydatek
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący ustalenia, czy poniesione wydatki na drogę i sieć wodno-
    kanalizacyjną stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą lub ukryte zyski i
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka" lub
    "Wnioskodawca") jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie hurtowej sprzedaży towarów takich jak: (...).
    Od 1 stycznia 2022 roku Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od dochodów
    spółek („Ryczałt”) na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z 15.02.1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”). Wnioskodawca spełnił
    wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W związku z
    rozwojem Spółki w ostatnich latach i poszerzaniem spektrum dystrybuowanych towarów
    oraz nowymi planami poszerzenia działalności o usługi najmu powierzchni Spółka
    powzięła zamiar budowy nowego budynku usługowo-mieszkaniowego w miejscu
    obecnego budynku, w którym znajduje się siedziba Spółki. Obecny budynek siedziby
    Spółki powstał na początku lat 70-tych ubiegłego wieku (...). Budynek ten po nabyciu przez
    Spółkę został zaadoptowany po przeprowadzeniu remontów w latach 2002-2003, a
    następnie 2009-2011 jako budynek biurowo-ekspozycyjny. Budynek jest 2-kondygnacyjny
    o powierzchni łącznej parteru i piętra (...) oraz częściowo podpiwniczony. Posadowiony
    jest na działce gruntu o powierzchni (...) będącej w użytkowaniu wieczystym Spółki.
    Wobec rozwoju Spółki oraz zamiarów poszerzenia zakresu działalności budynek ten
    zostanie zburzony, a na jego miejscu planowana jest budowa nowego budynku usługowo-
    mieszkaniowego w proporcji wykorzystania 75%/25% w tym również na nową siedzibę
    Spółki. Wynajem lokali mieszkalnych (ok 25% powierzchni) będzie prowadzony tylko dla
    podmiotów gospodarczych, które nie będą ostatecznym konsumentem zaspokającym – w
    oparciu o te usługę – własne potrzeby mieszkaniowe. Spółka bowiem nie posiada ani
    doświadczenia rynkowego, ani know-how, ani też zasobów do samodzielnego
    prowadzenia tego typu działalności. Będą to specjalni operatorzy zajmujący się wynajmem
    lokali mieszkalnych do różnych celów jak: pobyty turystyczne, biznesowe, szkoleniowe, czy
    też podmioty działające na rynku nieruchomości pracowniczych, a nawet opieki
    senioralnej.
    Powierzchnia całkowita netto projektowanego budynku to ok. (...).
    Obecnie faza realizacji inwestycji to uzyskiwanie niezbędnych pozwoleń i zgód
    administracyjnych w trakcie których wynikło, iż funkcjonowanie planowanej inwestycji,
    stanowiącej inwestycję niedrogową w rozumieniu art. 16 ustawy z 21 marca 1985 r. o
    drogach publicznych, zależy od jej powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych.
    Wobec czego niezbędna jest przebudowa odcinka drogi publicznej przylegającej do
    nieruchomości, na której będzie realizowana planowana inwestycja budowy budynku
    usługowo-mieszkaniowego, dalej zwana Inwestycją niedrogową zgodnie z art. 97 ust. 1
    ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami. W wyniku realizacji
    inwestycji drogowej powstanie odcinek drogi publicznej, poprzez rozbudowę/przebudowę
    odcinka ulicy przewidzianej Uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) niezbędny do obsługi
    komunikacyjnej inwestycji niedrogowej. Realizacja inwestycji drogowej ma nastąpić na
    podstawie planowanej do zawarcia umowy Spółki jako Inwestora z Miastem (...) w
    następujących etapach:
    etap I – rozbudowa ulicy na podstawie wydanej decyzji o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej,
    etap II – przebudowa ulicy na podstawie zgłoszenia robót budowlanych nie wymagających
    pozwolenia na budowę oraz

    etap III – dokonanie podziału nieruchomości Spółki-Inwestora na której będzie
    realizowana inwestycja niedrogową, a następnie nieodpłatne przekazanie wydzielonych
    działek drogowych na rzecz Miasta na podstawie aktu notarialnego.
    Nieruchomości, na których planowana jest inwestycja drogowa stanowią trzy działki, jedna
    jest własnością Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym Miasta, druga własnością
    Miasta (...), oraz trzecia własność Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym Spółki po
    uprzednim podziale nieruchomości Spółki. Miasto nieodpłatnie ma udostępnić Spółce
    działki ewidencyjne stanowiące własność Miasta lub będące w użytkowaniu wieczystym
    Miasta do celu realizacji Inwestycji drogowej. Po uzyskaniu prawomocnego pozwolenia na
    budowę przedmiotowej inwestycji drogowej, a następnie po jej wykonaniu i
    sfinansowaniu przez Spółkę na wskazanych wcześniej nieruchomościach, Spółka przekaże
    ją nieodpłatnie Miastu na zasadach określonych w planowanej do zawarcia umowie.
    Równocześnie Spółka, przed uzyskaniem zgód i pozwoleń na realizację przedmiotowej
    inwestycji niedrogowej, jest zobligowana do realizacji kolejnej inwestycji towarzyszącej na
    własny koszt, to jest przełożenia odcinka sieci wodnej i kanalizacyjnej, włączonego do sieci
    Miejskiego Przedsiębiorstwa X (...) z siedzibą w (...), którego właścicielem jest właśnie X. W
    planowanej do zawarcia umowie pomiędzy Spółką a X, X wyrazi zgodę na przełożenie
    odcinka sieci wodociągowego i kanalizacyjnego włączonego do sieci X na warunkach
    określonych w umowie, z zastrzeżeniem, że zgoda X nie zastąpi innych wymaganych zgód
    lub zezwoleń koniecznych do realizacji przełożenia oraz będzie wyrażona pod warunkiem
    spełnienia przez Spółkę wymagań określonych w planowanej do zawarcia umowy z X.
    Przełożenie sieci wodnej i kanalizacyjnej jest wymagane jako konieczne do prawidłowego
    funkcjonowania w przyszłości zbudowanego budynku usługowo-mieszkaniowego.

## Pytanie

Czy planowane do poniesienia przez Wnioskodawcę jako inwestora wydatki na budowę
    infrastruktury drogowej oraz przeniesienia sieci wodnej i kanalizacyjnej, konieczne do
    prawidłowego funkcjonowania – po oddaniu do użytkowania – budynku usługowo-
    mieszkaniowego będą wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy,
    a także nie będą ukrytymi zyskami i tym samym nie będą stanowić przedmiotu
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wybudowanie przedmiotowej inwestycji drogowej, jak i przeniesienia odcinka sieci wodnej
    i kanalizacyjnej włączonego do sieci Miejskiego Przedsiębiorstwa (...) i będącego jej
    własnością jest niezbędnym elementem do prawidłowej eksploatacji planowanego do
    zbudowania budynku usługowo- mieszkaniowego. Należy mieć na uwadze nie tylko
    dojazd do parkingu podziemnego planowanej inwestycji dla samochodów Spółki, jej
    kontrahentów, ale także dla samochodów potencjalnych najemców i również ich klientów.
    Niezapewnienie przedmiotowej infrastruktury drogowej czy sieci wodnej i kanalizacyjnej
    uniemożliwi Spółce kompleksową realizację inwestycji oraz prowadzenie działalności
    związanej z jej późniejszym użytkowaniem na cele prowadzonej działalności gospodarczej
    Spółki, jak również planowanym poszerzeniem działalności o usługi najmu powierzchni, z
    których Spółka w przyszłości będzie uzyskiwała przychody, a z tytułu generowanego zysku
    odprowadzała podatek dochodowy od osób prawnych. Zapewnienie odpowiedniej drogi
    dojazdowej do obiektu jest warunkiem koniecznym do zrealizowania całej inwestycji.
    Stąd w ocenie Wnioskodawcy ww. wydatki zostaną poniesione w związku z prowadzoną
    działalnością i nie będą stanowić dla Wnioskodawcy wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Zgodnie z
    wieloma interpretacjami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącymi CIT
    estońskiego – wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą:
    „Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie

    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżniają od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów”.
    Nie ma jakichkolwiek wątpliwości, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność
    gospodarcza ma charakter zarobkowy, a wydatki i koszty są ponoszone w celu osiągnięcia
    przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Rozmiar
    prowadzonej działalności gospodarczej i wartość uzyskiwanych z niej przychodów
    wymagają zbudowania nowego budynku, w którym Wnioskodawca będzie miał swoją
    siedzibę, przy jednoczesnym poszerzaniu działalności o usługi najmu powierzchni i
    czerpania z tego tytułu przychodów. Do prawidłowego funkcjonowania i użytkowania
    przedmiotowego budynku konieczne jest właśnie zapewnienie przedmiotowej
    infrastruktury drogowej czy sieci wodnej i kanalizacyjnej. Nie będą również stanowić
    ukrytych zysków bowiem w żaden sposób nie będą świadczeniami wykonanymi w związku
    z prawem do udziału w zysku, innymi niż podzielony zysk, których beneficjentem choćby
    pośrednio byłby udziałowiec, lub podmiot powiązany (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT)
    bowiem wykonawcami tych robót, za które zapłaci Wnioskodawca nie będą podmioty
    powiązane w jakikolwiek sposób ani ze spółką Wnioskodawcy, ani z jej udziałowcami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;

      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika oraz innych
    podmiotów powiązanych, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Definicję podmiotów powiązanych zawiera art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także
    innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Z wyżej cytowanych przepisów art. 28m ust. 1 pkt 2 i pkt 3 oraz art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy
    o CIT wynika, że dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać
    się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków. Jednak w przypadku
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane
    badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym
    dokonuje się transakcji. Niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane
    zarówno z perspektywy ukrytych zysków, jak i wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. W ocenie kosztów kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą należy wziąć pod uwagę indywidualny stan faktyczny, w jakim
    pozostaje dany podatnik, posiłkując się kwalifikacją wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu, jak
    również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego.
    Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z
    pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy
    zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy
    wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi
    kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.
    Należy przyjąć, że wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą (tak jak w
    przypadku kosztów uzyskania przychodów) są wszelkie racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła
    przychodów.
    Tak więc koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności
    gospodarczej, jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań
    zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, mogą
    być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Z wniosku wynika, że Spółka od 1 stycznia 2022 r. opodatkowana jest ryczałtem od
    dochodów spółek. Spółka planuje poszerzenie działalności o usługi najmu powierzchni -
    ma zamiar wybudować nowy budynek usługowo-mieszkaniowego w miejscu obecnej
    siedziby. Nowy budynek będzie siedzibą Spółki oraz częściowo powierzchnią
    przeznaczoną na najem. Spółka wynajmie te powierzchnie profesjonalnym operatorom
    zajmującym się wynajmem lokali do różnych celów, jak pobyty turystyczne, biznesowe,
    szkoleniowe, czy też podmioty działające na rynku nieruchomości pracowniczych, a nawet
    opieki senioralnej.
    W trakcie pozyskiwania niezbędnych pozwoleń wynikło, że do prawidłowego
    funkcjonowania planowanej inwestycji niezbędna jest przebudowa odcinka drogi
    publicznej przylegającej do nieruchomości. Miasto nieodpłatnie ma udostępnić Spółce
    działki ewidencyjne stanowiące własność Miasta lub będące w użytkowaniu wieczystym
    Miasta do celu realizacji inwestycji drogowej, a następnie Spółka przekaże drogi

    nieodpłatnie Miastu na zasadach określonych w planowanej do zawarcia umowie. W
    wyniku realizacji inwestycji drogowej powstanie odcinek drogi publicznej, poprzez
    rozbudowę/przebudowę odcinka ulicy.
    W toku budowy Spółka jest również zobligowana do realizacji kolejnej inwestycji
    towarzyszącej na własny koszt, to jest przełożenia odcinka sieci wodnej i kanalizacyjnej,
    włączonego do sieci Miejskiego Przedsiębiorstwa X w (...), którego właścicielem jest
    właśnie X. X wyrazi zgodę na przełożenie odcinka sieci wodociągowego i kanalizacyjnego
    włączonego do sieci X na warunkach określonych w umowie. Przełożenie sieci wodnej i
    kanalizacyjnej jest wymagane jako konieczne do prawidłowego funkcjonowania w
    przyszłości zbudowanego budynku usługowo-mieszkaniowego.
    Po zakończeniu prac Spółka przekaże zarówno przebudowaną drogę Miastu, jak i odcinek
    sieci wodno-kanalizacyjnej do X.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego, czy planowane wydatki na budowę
    infrastruktury drogowej oraz przeniesienia sieci wodnej i kanalizacyjnej będą wydatkami
    związanymi z działalnością gospodarczą Spółki, a więc nie będą ukrytymi zyskami i tym
    samym nie będą stanowić przedmiotu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w
    rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Oceniając związek poniesionych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    trzeba wziąć pod uwagę jego „celowość”. Nie każdy wydatek da się bezpośrednio
    powiązać z konkretnym przychodem. Tak jest w tym przypadku: wydatki na przebudowę
    drogi i instalacji wodno-kanalizacyjnej nie wiążą się bezpośrednio z uzyskaniem
    przychodu. Natomiast przeprowadzenie tych inwestycji jest niezbędne do funkcjonowania
    budowanej przez Państwa nieruchomości.
    Celem przebudowy wyżej wymienionych jest pełna realizacja inwestycji, czyli zapewnienie
    Spółce odpowiedniego miejsca, spełniającego wszelkie normy, do dalszego rozwoju
    działalności gospodarczej, a w konsekwencji – dalszego generowania przychodów.
    Uznać należy zatem, ze wydatki na przebudowę drogi i przeniesienie sieci wodno-
    kanalizacyjnej pozostają w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    Nie sposób również uznać, że wydatki będące przedmiotem zapytania stanowią ukryte
    zyski, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Przepis art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i
    które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.
    Tymczasem wydatki te zostaną poniesione na rzecz podmiotów niepowiązanych – Miasta
    oraz X.
    Podsumowując, planowane do poniesienia przez Wnioskodawcę jako inwestora wydatki
    na budowę infrastruktury drogowej oraz przeniesienia sieci wodnej i kanalizacyjnej,
    konieczne do prawidłowego funkcjonowania budynku usługowo-mieszkaniowego będą
    wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i nie będą ukrytymi
    zyskami i tym samym nie będą stanowić przedmiotu opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W

    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.