Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.187.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-05
Teza: Skutki podatkowe nabycia udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie ustawowe; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; udział-nabycie udziałów; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Pani rodzice – Państwo (…) nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przy ul. (…) w (…) na podstawie przydziału własnościowego nr (…) z (…) 1982 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przysługiwało obojgu rodzicom łącznie na podstawie przydziału na prawach wspólności ustawowej.

W 1991 r. zmarła Pani matka – (…). Z chwilą jej śmierci ustała wspólność majątkowa, więc prawo do lokalu „podzieliło się” jakby na pół – tj. 1/2 została dla Pani ojca (…) z tytułu ustania wspólności, zaś 1/2 weszła do spadku po (…).

Spadkobierców było pięciu: ojciec (…) oraz 4 dzieci – (…) oraz (…) (Pani – obecne nazwisko (…)). Wobec tego, po śmierci Pani matki, (…), współuprawnionymi z tytułu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu byli:

\- (…) w udziale 4/32 części,

\- (…) w udziale 3/32 części,

\- (…) w udziale 3/32 części,

\- (…) w udziale 3/32 części,

\- (…) w udziale 3/32 części,

co potwierdza postanowienie Sądu Rejonowego (…) z (…) 1991 r. sygn. akt (…).

W rezultacie Pani ojciec posiadał 20/32 udziałów, tj. 4/32 nabyte na podstawie dziedziczenia oraz 16/32 na podstawie ustania wspólności. Następnie, (…) 1992 r. Pani pełnoletnie rodzeństwo (…) i (…) darowali całe swoje udziały wynoszące po 3/32 części Pani ojcu, wskutek czego (…) przysługiwało łącznie 26/32 części w prawie własnościowym do lokalu spółdzielczego.

Pani ojciec (…) zmarł (…) 2023 r. i po jego śmierci każde z rodzeństwa nabyło 1/4 z 26/32 części (akt notarialny poświadczenia dziedziczenia z (…) 2023 r. Repetytorium (…)) – co po przemnożeniu daje ułamek 13/64.

Zatem ostatecznie po śmierci obojga rodziców Pani i Pani rodzeństwo posiadali:

\- (…), z domu (…) – 13/64 udziałów;

\- (…) – 13/64 udziałów;

\- (…) – 19/64 udziałów;

\- (…), z domu (…) – 19/64 udziałów.

(…) 2024 r. odkupiła Pani od rodzeństwa ich udziały we spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu z adresem jw. za kwotę w sumie (…) zł – notarialna umowa sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki Repertorium (…). Jednocześnie notariusz pobrał od Pani opłatę w wysokości (…) zł na podst. art. 7 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

### Pytanie

Czy w związku z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w powyższej sytuacji przysługiwało Pani zwolnienie od podatku i może się Pani ubiegać o zwrot?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy przysługiwało Pani zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych 2% ponieważ:

\- art. 9 pkt 17 ww. ustawy zezwala osobie fizycznej na posiadanie w dniu sprzedaży i przed tym dniem udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, jeśli udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia;

\- nigdzie nie jest określone, że posiadane udziały nie mogą dotyczyć tego samego lokalu, którego dotyczy sprzedaż, zatem interpretacja przepisów powinna wypaść na korzyść podatnika;

\- jest to Pani pierwsze mieszkanie, nabyte z rynku wtórnego, a Pani wcześniej posiadany udział w nim (w spółdzielczym prawie własnościowym do lokalu) nie przekroczył 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że (…) 2024 r. odkupiła Pani od rodzeństwa ich udziały we spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu. Przed nabyciem przez Panią tego lokalu, po śmierci obojga rodziców posiadała Pani udział w tym lokalu w wysokości 19/64, który został nabyty tytułem dziedziczenia.

Pani zdaniem, spełnia Pani warunki aby zostać zwolnioną z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału/udziałów w takich prawach.

Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem zawartej przez Panią umowy sprzedaży nie było całe prawo wymienione w wyżej przywołanym przepisie. Nie zakupiła Pani bowiem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a jedynie udziały w takim prawie.

Skoro więc przedmiotem nabycia były wyłącznie udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży nie spełniła warunków do zwolnienia określonych tym przepisem. Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że przedmiotem umowy sprzedaży ma być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a nie udział (udziały) w nim.

Opisana umowa sprzedaży nie korzystała zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.