Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1076.2021.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: Obowiązki płatnika – zwolnienie z opodatkowania diet wypłacanych radnym.
Słowa kluczowe: dieta; gmina; obowiązek-obowiązek płatnika; radny; zaliczka; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu wypełnienia informacji PIT-11 i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo w dniach 14 i 24 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Starostwo Powiatowe jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Jest zobowiązane do naliczenia, poboru i przekazania do Urzędu Skarbowego podatku dochodowego od osób fizycznych. Ustawa o zmianie ustawy o wynagrodzeniu osób zajmujących kierownicze stanowiska państwowe oraz niektórych innych ustaw w art. 5 wprowadza zmianę do ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920, zm. Dz.U. z 2021r. poz. 1038) w art 21 ust. 5 określając maksymalny poziom diety Radnych w ciągu miesiąca jako 2,4 krotności kwoty bazowej (\`(...)\`). W związku z tą zmianą diety radnych znacznie wzrosną i przekroczą kwotę 3 000,00zł, tj. kwotę wolną od podatku zgodnie z art 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 poz. 1128 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, planujecie Państwo ustalić podstawę wymiaru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych wymienionych w art. 13 pkt 5 (tj. Radni) ww. ustawy, stosując pomniejszenie diety o koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 5, który to odsyła do ustępu 2 pkt 1. Czyli ustalając podstawę wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych, kwotę diety Radnego planujecie Państwo obniżyć o koszty uzyskania przychodu pracownicze podstawowe tj. 250,00 zł, i jeżeli kwota diety po obniżeniu o koszty przekroczy kwotę wolną od podatku, nadwyżka ponad 3 000,00 zł będzie stanowić podstawę wymiaru podatku dochodowego. Na przykład dieta Radnego wynosi 3 006,23 - 250,00 kup = 2 756,23, zatem podstawa naliczenia podatku = 0 zł.

Radnemu za rok 2021 wystawicie Państwo PIT-R, w którym wykażecie Państwo miesięcznie wypłacone kwoty diet w pełnej wysokości, a następstwem zastosowania kosztów uzyskania przychodu będzie wystawienie PIT-11, w którym w bloku E dochody podatnika w pozycji 4 źródła dochodu wykażecie Państwo w polu 47 kwota 0,00, natomiast w polu 48 sumę kosztów uzyskania przychodu.

### Pytanie

Czy postępując w myśl przytoczonych przepisów prawidłowo ustalcie Państwo podstawę wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czy prawidłowo wystawiacie Państwo PIT-R i PIT-11?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, przedstawiony sposób ustalenia podstawy wymiaru podatku i wystawienie PIT-11 oraz PIT-R jest prawidłowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu wypełnienia informacji PIT-11 i prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednym ze źródeł przychodów, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, jest działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do art. 13 pkt 5 cytowanej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Do osób wykonujących czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich zaliczyć można m.in. parlamentarzystów, radnych (gminy, powiatu, sejmiku województwa), ławników, arbitrów sądów polubownych czy też mediatorów. Pojęcie to rozumieć bowiem należy, zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, bardzo szeroko, jako przede wszystkim obowiązki związane z uczestnictwem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej, zarówno wykonawczej i sądowniczej, jak i ustawodawczej.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3 000 zł.

Na podstawie przepisu art. 41 ust. 1 powołanej ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2.

W myśl natomiast art. 22 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej: wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3 000 zł - w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.

W świetle art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że jesteście Państwo płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W związku ze zmianą przepisów ustawy o samorządzie powiatowym diety Radnych przekroczą kwotę 3 000,00zł, tj. kwotę wolną od podatku określoną w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Planujecie Państwo ustalić podstawę wymiaru zaliczki na podatek dochodowy na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosując pomniejszenie diety o koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 5, który to odsyła do ustępu 2 pkt 1. Czyli ustalając podstawę wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych kwotę diety Radnego planujecie Państwo obniżyć o koszty uzyskania przychodu pracownicze podstawowe tj. 250,00 zł, i jeżeli kwota diety po obniżeniu o koszty przekroczy kwotę wolną od podatku, nadwyżka ponad 3 000,00 zł będzie stanowić podstawę wymiaru podatku dochodowego. Radnemu za rok 2021 wystawicie Państwo PIT-R, w którym wykażecie Państwo miesięcznie wypłacone kwoty diet w pełnej wysokości, a następstwem zastosowania kosztów uzyskania przychodu będzie wystawienie PIT-11, w którym w bloku E dochody podatnika w pozycji 4 źródła dochodu wykażecie Państwo w polu 47 kwota 0,00, natomiast w polu 48 sumę kosztów uzyskania przychodu.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 45b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2397 ze zm.).

Według treści § 1 pkt 3 lit. c tego rozporządzenia, został określony wzór informacji o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich (PIT-R), będący załącznikiem nr 9 do rozporządzenia, który stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2019 r.

Według objaśnień do druku PIT-R „Informacja o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich” w informacji tej w części D:

1\. w kolumnie b – płatnik wykazuje ogólną kwotę wypłat należności dokonanych w danym miesiącu, z uwzględnieniem kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17 ustawy,

2\. w kolumnie c – płatnik wykazuje kwoty diet i innych należności, wypłaconych osobom pełniącym obowiązki społeczne i obywatelskie, wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy,

3\. w kolumnie d – płatnik wykazuje kwoty diet oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, wypłaconych osobom pełniącym obowiązki społeczne i obywatelskie, wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy,

4\. w kolumnie e – płatnik wykazuje nadwyżkę między kwotą wypłaconych należności a sumą kwot wolnych od podatku dochodowego, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ponadto, sumę kwot wykazanych w kolumnie e płatnik wykazuje w wierszu 4 części E informacji PIT-11. W sytuacji natomiast, gdy płatnik wypłaca osobie fizycznej jedynie należności z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich i należności te nie przekraczają kwot wolnych od podatku dochodowego, płatnik nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT-11, a jedynie informację PIT-R.

Zatem, należy zauważyć, że płatnik w informacji PIT-R w kolumnie b w części D informacji PIT-R powinien wykazać kwotę wypłat należności dokonanych w danym miesiącu, z uwzględnieniem kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe w sytuacji, gdy dieta należna za dany miesiąc przekracza kwotę wolna od podatku określoną w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wówczas w informacji PIT-R w kolumnie e należy wykazać nadwyżkę ponad kwotę wolną 3 000 zł.

Nadwyżka ta będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu podstawę opodatkowania stanowi kwota wypłaconego świadczenia (w przedmiotowej sprawie różnica pomiędzy kwotą diety radnego a kwota wolną od podatku) pomniejszona w pierwszej kolejności o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5. W sytuacji gdy koszty uzyskania przychodu przekroczą kwotę świadczenia, wówczas podstawa opodatkowania będzie wynosiła „0”.

W konsekwencji powyższego w PIT-11 w wierszu: Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4–9 ustawy, w tym umowy o dzieło oraz czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, z wyjątkiem należności wykazanych w wierszach 5 i 6; należy wykazać:

\- przychód (kol. b) – różnicę pomiędzy kwotą diety radnego a kwota wolną od podatku,

\- koszty uzyskania przychodów (kol. c) – kwotę faktycznie uwzględnionych kosztów uzyskania przychodów (w sytuacji jeżeli przychód jest niższy od kwoty kosztów uzyskania przychodów określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5, wówczas uwzględnia się koszty w wysokości przychodu).

**Zatem w opisanej przez Państwo sytuacji, jeżeli kwota diety za dany miesiąc będzie przekraczała kwotę wolną od podatku, w PIT-R winniście Państwo wykazać pełną wypłaconą kwotę diety, kwotę wolną od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kwotę po odliczeniu kwoty wolnej. Kwotę po odliczeniu kwoty wolnej winniście Państwo przenieść do PIT-11 do wiersza: Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4–9 ustawy, w tym umowy o dzieło oraz czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, z wyjątkiem należności wykazanych w wierszach 5 i 6 i uwzględnić ją w kolumnie przychód. Ponadto w PIT-11 winniście Państwo wykazać koszty uzyskania przychodów, które w opisanym przypadku, w związku z tym, że przychód będzie niższy od limitu kosztów, będą w wysokości tego przychodu.**

**Wobec powyższego Państwa stanowisko w części dotyczącej sposobu wypełnienia PIT-11 uznałem za nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał na dzień 31 grudnia 2021 r.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji indywidualnej, nie analizowano wyliczeń przedstawionych we wniosku. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w prowadzonym postępowaniu podatkowym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).