Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.139.2019.4.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-17
Teza: Określenie, czy wydzielone jednostki organizacyjne w ramach Spółki dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w CIT powstałych po stronie Spółki dzielonej i Spółki przejmującej w odniesieniu do planowanego podziału.
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 11 marca 2019 r. (data wpływu 20 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   wyodrębnione w Spółce dzielonej jednostki organizacyjne (tj. Dział Wydawniczy, Dział Dystrybucyjny oraz Dział Działalności Rolniczej) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – **jest prawidłowe**;

*   wydzielenie ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej Działu Wydawniczego oraz Działu Dystrybucyjnego oraz pozostawienie w Spółce dzielonej Działu Działalności Rolniczej nie stanowi przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT – **jest prawidłowe**;

*   przeniesienie Działu Wydawniczego oraz Działu Dystrybucyjnego do Spółki przejmującej oraz wydanie w zamian za nie udziałów Spółki przejmującej nie spowoduje powstania przychodu po stronie Spółki przejmującej zgodnie z dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia, czy wydzielone jednostki organizacyjne w ramach Spółki dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w CIT powstałych po stronie Spółki dzielonej i Spółki przejmującej w odniesieniu do planowanego podziału przez wydzielenie.

We wniosku złożonym przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X. Sp. z o.o.; - Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Y. Sp. z o.o.

przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

1.  Opis działalności Zainteresowanych

X. sp. z o.o. („Spółka dzielona”) oraz Y. sp. z o.o. („Spółka przejmująca”) (łącznie: „Wnioskodawcy”) to polskie spółki kapitałowe, posiadające siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni w Polsce.

Podstawowa działalność zarówno Spółki dzielonej, jak i Spółki przejmującej polega na wydawnictwie oraz dystrybucji książek.

Spółka dzielona oraz Spółka przejmująca są częścią jednej grupy kapitałowej oraz spółkami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

1.  Opis wydzielonych w ramach Spółki dzielonej jednostek organizacyjnych

Spółka dzielona posiada w swojej strukturze organizacyjnej jednostki organizacyjne, które zostały wydzielone z dniem 1 listopada 2018 r., w drodze odpowiedniej uchwały zarządu z dnia 29 października 2018 r. („Uchwała”). Wyodrębnienie zostało dokonane mając na względzie faktyczną odrębność prowadzonych w ramach Spółki dzielonej działalności (poszczególnym obszarom działalności Spółki dzielonej odpowiadają powyższe, wydzielone jednostki organizacyjne) oraz dążenie do zwiększenia efektywności ekonomicznej poszczególnych obszarów. Wydzielone w drodze Uchwały jednostki organizacyjne są osobno zarządzane oraz wiążą się z odrębnymi od siebie uwarunkowaniami biznesowymi.

Wyodrębnione jednostki organizacyjne mogą prowadzić działalność w oparciu o wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia określonych działalności gospodarczych.

Wydzielone jednostki organizacyjne (łącznie: „Działy”) obejmują następujące, wyspecjalizowane i funkcjonujące odrębnie obszary działalności Spółki dzielonej:

1.  Dział wydawniczy odpowiedzialny za cała działalność wydawnicza, koncentrujący się na wydawnictwie literatury pięknej, książek dla dzieci, poradników, encyklopedii i leksykonów („Działalność Wydawnicza” lub „Dział Wydawniczy”)

W ramach Działalności Wydawniczej znajduje się tworzenie planu wydawniczego, pozyskiwanie praw autorskich oraz tworzenie własnych pozycji wydawniczych, a także nadzór, koordynacja i realizacja całego procesu wydawniczego w zakresie wydań własnych i koedycyjnych. Odpowiedzialność za Działalność Wydawniczą przed zarządem Spółki dzielonej ponosi wyznaczona osoba - redaktor naczelny. Dział Wydawniczy zarządza samodzielnie działaniami z zakresu zasobów ludzkich w odniesieniu do personelu i pracowników przypisanych do Działu Wydawniczego, jak również działaniami z zakresu zarządu powierzchnią, na której zlokalizowane są komórki organizacyjne Działu Wydawniczego. W zakresie bieżących spraw korporacyjnych działalność Działu Wydawniczego wspomagana jest również przez funkcjonujący w ramach Działu Wydawniczego/Dystrybucji (o którym mowa niżej) zespół administracyjny, zespół finansowy, zespół kadrowy oraz zespół informatyczny.

Do Działu Wydawniczego został przyporządkowany odrębny zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych (stanowiący całościowy zespół praw i obowiązków przedmiotowego Działu Wydawniczego), organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Dział Wydawniczy, na który od 1 listopada 2018 r. składają się szczególności:

1.  prawo do powierzchni zajmowanej przez pracowników Działu Wydawniczego w biurze znajdującym się w (…),
2.  środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane z Działalnością Wydawniczą,
3.  prawa na dobrach niematerialnych do wydawnictw, bazy danych i zbiory danych osobowych związane z Działalnością Wydawniczą, know-how, prawa do procedur wewnętrznych i inne dane objęte tajemnicą przedsiębiorstwa związane z Działalnością Wydawniczą, w tym prawa do korzystania z określonego niezarejestrowanego znaku towarowego (innego niż znak przypisany do Działalności Dystrybucyjnej opisanej poniżej),
4.  pracownicy komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za Działalność Wydawniczą oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące tych pracowników,
5.  należności oraz zobowiązania związane z Działalnością Wydawniczą,
6.  rachunki bankowe związane z Działalnością Wydawniczą i znajdujące się na nich środki pieniężne,
7.  prawa i obowiązki wynikające z decyzji, pozwoleń, zezwoleń i rejestracji dotyczących Działalności Wydawniczej,
8.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę dzieloną, które są funkcjonalnie związane z Działalnością Wydawniczą, w szczególności z umów dotyczących:
    *   nabycia prawa do wydawnictw,
    *   działań promocyjnych i marketingowych,
    *   druku wydawnictw,
    *   zakupu wszelkich usług i innych zasobów (np. licencji i know-how, leasingowanego sprzętu),
    *   niezbędnych do realizacji procesów związanych z Działalnością Wydawniczą,
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnego do realizacji procesów związanych z Działalnością Wydawniczą,
    *   nabywania usług związanych z magazynowaniem i logistyką surowców, półproduktów i produktów gotowych, przypisanych do Działalności Wydawniczej,
    *   zapewnienia odpowiedniego zaplecza personalnego w zakresie prowadzenia Działalności Wydawniczej.

Zgodnie z Uchwałą, wszelkie aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu wydzielenia Działu Wydawniczego w ramach struktur Spółki dzielonej w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Działu Wydawniczego, zostaną przypisane do Działu Wydawniczego. Do Działu Wydawniczego zostaną ponadto przypisane wszelkie nowe prawa i obowiązki, powstałe w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami, które są lub będą zawarte w związku z Działalnością Wydawniczą.

Wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) Działu Wydawniczego oraz zobowiązania związane z Działalnością Wydawniczą, jak również wszelkie przychody i koszty związane z działalnością Działu Wydawniczego, zostały wyodrębnione w księgach Spółki dzielonej. Wszystkie wpływy i wypływy, związane z działalnością przypisaną do Działu Wydawniczego na podstawie Uchwały powinny być dokonywane przez rachunek bankowy przypisany do Działu Wydawniczego.

Dział Wydawniczy będzie przygotowywał okresowo - dla celów wewnętrznych Spółki dzielonej - oddzielne bilanse i rachunki wyników w celu monitorowania jego operacji.

1.  Dział dystrybucji odpowiedzialny za całą działalność dystrybucyjną, koncentrujący się na działalności w zakresie dystrybucji wydawnictw książkowych i multimedialnych, w tym w ramach internetowej platformy dystrybucyjnej („Działalność Dystrybucyjna” lub „Dział Dystrybucji”)

Dział Dystrybucji prowadzi działalność w zakresie tradycyjnej oraz internetowej dystrybucji książek, multimediów oraz art. papierniczych, co obejmuje w szczególności pozyskiwanie towarów do dystrybucji, magazynowanie i przechowywanie towarów oraz organizowanie procesu sprzedaży, przyjmowania zwrotów oraz rozliczeń z dostawcami i odbiorcami. Odpowiedzialność za Działalność Dystrybucyjną przed zarządem Spółki dzielonej ponosi wyznaczona osoba - dyrektor handlowy. Dział Dystrybucji zarządza samodzielnie działaniami z zakresu zasobów ludzkich w odniesieniu do personelu i pracowników przypisanych do Działu Dystrybucji, jak również działaniami z zakresu zarządu powierzchnią, na której zlokalizowane są komórki organizacyjne Działu Dystrybucji, w tym siedzibą Spółki dzielonej. W ramach Działu Dystrybucji funkcjonują zespoły: administracyjny, finansowy, kadrowy oraz informatyczny.

Do Działu Dystrybucji został przyporządkowany odrębny zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych (stanowiący całościowy zespół praw i obowiązków przedmiotowego Działu Dystrybucji), organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Dział Dystrybucji, na który od 1 listopada 2018 r. składają się w szczególności:

1.  biuro (siedziba Spółki dzielonej) znajdujące się w (…) - w zakresie własności budynków, budowli i urządzeń oraz praw do gruntu, wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów prawnych związanych z użytkowaniem gruntu,
2.  całokształt praw do nieruchomości magazynowych, których właścicielem jest Spółka dzielona, zlokalizowanych w (…),
3.  pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane z Działalnością Dystrybucyjną,
4.  wszelkie pozostałe prawa na dobrach niematerialnych związane z Działalnością Dystrybucyjną takie jak know-how, prawa do procedur wewnętrznych i inne dane objęte tajemnicą przedsiębiorstwa związane z Działalnością Dystrybucyjną, w tym prawa do określonego niezarejestrowanego znaku towarowego (innego niż znak przypisany do Działalności Wydawniczej),
5.  należności oraz zobowiązania związane z Działalnością Dystrybucyjną,
6.  rachunki bankowe związane z Działalnością Dystrybucyjną i znajdujące się na nich środki pieniężne,
7.  pracownicy komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za Działalność Dystrybucyjną oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników,
8.  aktywa obrotowe, w tym zapasy, związane z Działalnością Dystrybucyjną,
9.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę dzieloną, które są funkcjonalnie związane
10.  z Działalnością Dystrybucyjną, w szczególności w zakresie umów:
    *   dystrybucyjnych,
    *   zakupu wszelkich usług i innych zasobów (np. licencji i know-how, leasingowanego sprzętu), niezbędnych do realizacji procesów związanych z Działalnością Dystrybucyjną,
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnego do realizacji procesów związanych z Działalnością Dystrybucyjną,
    *   nabywania usług związanych z magazynowaniem i logistyką produktów, przypisanych do Działalności Dystrybucyjnej,
    *   zarządu nieruchomościami oraz innymi składnikami majątku przypisanymi do Działalności Dystrybucyjnej,
    *   zapewnienia odpowiedniego zaplecza personalnego w zakresie prowadzenia Działalności Dystrybucyjnej.

Zgodnie z Uchwałą, wszelkie aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu podjęcia Uchwały w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Działu Dystrybucji, zostaną przypisane do Działu Dystrybucji. Do Działu Dystrybucji zostaną przypisane również wszelkie nowe prawa i obowiązki, powstałe w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami zawartymi w imieniu Spółki dzielonej, które są lub będą zawarte w związku z Działalnością Dystrybucyjną.

Wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) związane z działalnością Działu Dystrybucji, jak również wszelkie przychody i koszty związane z tą działalnością, zostały wyodrębnione w księgach Spółki dzielonej. Wszystkie wpływy i wypływy, związane z działalnością przypisaną do Działu Dystrybucji na podstawie Uchwały, powinny być dokonywane przez rachunek bankowy przypisany do Działu Dystrybucji.

Dla Działu Dystrybucji będą przygotowywane okresowo - dla celów wewnętrznych Spółki dzielonej - oddzielne bilanse i rachunki wyników w celu monitorowania jego operacji.

1.  Dział działalności rolniczej odpowiedzialny za cała działalność rolnicza, koncentrujący się na udostępnianiu rolnikom indywidualnym zasobu nieruchomości rolnych posiadanych przez Spółkę dzielona („Działalność Rolnicza” lub „Dział Działalności Rolniczej”)

Dział Działalności Rolniczej, w szerokim zakresie, prowadzi działalność obejmującą procesy związane z wykorzystaniem zasobu nieruchomości rolnych dla celów produkcji rolnej - w formie dzierżawy gruntów na rzecz rolników indywidualnych - oraz utrzymania w odpowiednim stanie zabudowań znajdujących się na terenie nieruchomości przypisanych do Działu Działalności Rolniczej. Odpowiedzialność za Działalność Rolniczą przed zarządem Spółki dzielonej ponosi wyznaczona osoba - dyrektor ds. administracyjnych. Dział Działalności Rolniczej zarządza samodzielnie działaniami z zakresu zasobów ludzkich w odniesieniu do personelu i pracowników przypisanych do Działu Działalności Rolniczej, jak również działaniami z zakresu zarządu powierzchnią, na której zlokalizowane są komórki organizacyjne Działu Działalności Rolniczej. W zakresie bieżących spraw korporacyjnych działalność Działu Działalności Rolniczej wspomagana jest również przez funkcjonujący w ramach Działu Dystrybucji zespół administracyjny i zespół finansowy.

Do Działu Działalności Rolniczej został przyporządkowany odrębny zespół niematerialnych i materialnych składników majątkowych (stanowiący całościowy zespół praw i obowiązków przedmiotowego Działu Działalności Rolniczej), organizacyjnie i funkcjonalnie związany z funkcjami i zadaniami realizowanymi przez Dział Działalności Rolniczej, w szczególności w zakresie nieruchomości i ruchomości wykorzystywanych w ramach działalności Działu Działalności Rolniczej, na który od 1 listopada 2018 r. składają się w szczególności:

1.  nieruchomości rolne położone na terytorium Polski będące własnością Spółki dzielonej,
2.  pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane z Działalnością Rolniczą,
3.  pracownicy komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za Działalność Rolniczą oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników,
4.  należności oraz zobowiązania związane z Działalnością Rolniczą,
5.  rachunki bankowe związane z Działalnością Rolniczą i znajdujące się na nich środki pieniężne,
6.  prawa i obowiązki wynikające z decyzji, pozwoleń, zezwoleń i rejestracji dotyczących Działalności Rolniczej,
7.  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę dzieloną, które są funkcjonalnie związane z Działalnością Rolniczą, w szczególności z umów dotyczących:
    *   dzierżawy nieruchomości rolnych,
    *   utrzymania w należytym stanie nieruchomości rolnych oraz znajdujących się na nich zabudowań,
    *   zakupu wszelkiego wyposażenia (w tym składników niskocennych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) niezbędnego do realizacji procesów związanych z Działalnością Rolniczą,
    *   zarządu nieruchomościami oraz innymi składnikami majątku przypisanymi do Działalności Rolniczej,
    *   dostaw energii, paliw i innych czynników energetycznych niezbędnych do funkcjonowania Działalności Rolniczej,
    *   zapewnienia odpowiedniego zaplecza personalnego w zakresie prowadzenia Działalności Rolniczej.

Zgodnie z Uchwałą, wszelkie aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu podjęcia Uchwały w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Działu Działalności Rolniczej, zostaną przypisane do Działu Działalności Rolniczej. Do Działu Działalności Rolniczej zostaną ponadto przypisane wszelkie nowe prawa i obowiązki, powstałe w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami zawartymi w imieniu Spółki dzielonej, które są lub będą zawarte w związku z Działalnością Rolniczą.

Wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) związane z działalnością Działu Działalności Rolniczej, jak również wszelkie przychody i koszty związane z tą działalnością, zostały wyodrębnione w księgach Spółki dzielonej. Wszystkie wpływy i wypływy, związane z działalnością przypisaną do Działu Działalności Rolniczej na podstawie Uchwały powinny być dokonywane przez rachunek bankowy przypisany do Działu Działalności Rolniczej.

Dla Działu Działalności Rolniczej będą przygotowywane okresowo - dla celów wewnętrznych Spółki dzielonej - oddzielne bilanse i rachunki wyników w celu monitorowania jego operacji.

1.  Planowany podział przez wydzielenie

Mając na uwadze odrębność Działalności Rolniczej od pozostałej działalności prowadzonej w Spółce dzielonej oraz jednoczesną pokrewność przedmiotu działalności Spółki przejmującej w stosunku do działalności Działu Wydawniczego oraz Działu Dystrybucji, planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie Działu Wydawniczego i Działy Dystrybucji ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej. Podział przez wydzielenie zostanie dokonany na podstawie przygotowanego planu podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 z późn. zm.).

Na skutek podziału przez wydzielenie na Spółkę przejmującą przeniesiony zostanie Dział Wydawniczy oraz Dział Dystrybucyjny, wydzielone obecnie w Spółce dzielonej. Spółka przejmująca, po podziale przez wydzielenie, będzie mogła kontynuować działalność wykonywaną dotychczas przez Dział Wydawniczy i Dział Dystrybucyjny Spółki dzielonej. Jednocześnie Spółka dzielona zachowa możliwość kontynuowania Działalności Rolniczej.

Podział Spółki dzielonej polegać będzie na tym, że Spółka dzielona nie przestanie istnieć oraz nie przeniesiona na Spółkę przejmującą. W wyniku podziału przez wydzielenie Spółka przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółki dzielonej w zakresie objętym Działalnością Wydawniczą oraz Działalnością Dystrybucyjną zgodnie z planem podziału.

Podział zostanie przeprowadzony z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej. W związku z podziałem przez wydzielenie nastąpi również podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej o równowartość rynkowej wyceny majątku Spółki dzielonej przenoszonego na Spółkę przejmującą. Wartość podwyższenia kapitału zakładowego ustalona została w planie podziału na podstawie sporządzonej w tym celu wyceny. Sporządzony plan podziału nie przewiduje alokacji wartości Działalności Wydawniczej oraz Działalności Dystrybucyjnej na kapitał zapasowy Spółki przejmującej.

Udziały w Spółce przejmującej zostaną objęte, przez wspólników Spółki dzielonej, w stosunku 99,9383% do 0,0617%. Parytet wymiany udziałów został ustalony na podstawie proporcji udziałów wspólników w Spółce dzielonej.

Na skutek przedmiotowego podziału przez wydzielenie do Spółki przejmującej przystąpią wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki przejmowanej, a poza nimi do Spółki przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty.

1.  Uzasadnienie gospodarcze planowanych działań

Przedmiotowy podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w celu dalszego wzmacniania i rozwoju wszystkich obszarów działalności prowadzonych przez Spółkę dzieloną i Spółkę przejmującą. Obecna struktura organizacyjna związana z utrzymaniem w Spółce dzielonej zarówno Działu Wydawniczego i Dział Dystrybucyjnego, jak i Działu Działalności Rolniczej (niezwiązanej bezpośrednio - pod względem rzeczowym i merytorycznym - z dwoma pozostałymi Działami) rodzi zbędne koszty administracyjne oraz utrudnia stosowanie spójnych zasad zarządzania i gospodarowania majątkiem Spółki dzielonej. Obecna struktura utrudnia zatem osiąganie przez Spółkę dzieloną zamierzonych celów gospodarczych i z tego powodu nie jest ekonomicznie uzasadniona.

Przedmiotowy proces restrukturyzacyjny grupy kapitałowej, do której należą Wnioskodawcy, polegający na rozdzieleniu Działalności Wydawniczej i Działalności Dystrybucyjnej od Działalności Rolniczej oraz włączeniu pierwszych dwóch wymienionych rodzajów działalności do Spółki przejmującej, posiadającej podobny profil operacyjny do zakresu działania dwóch wydzielanych Działów, doprowadzi - wedle zamierzenia Wnioskodawców - do integracji pokrewnych obszarów działalności w dedykowanym do tego podmiocie, usprawnienia procesów zarządzania w obu podmiotach, a w konsekwencji - również do wzrostu rentowności prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, głównym ani jednym z głównych celów powyższych czynności nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wyodrębnione w Spółce dzielonej jednostki organizacyjne (tj. Dział Wydawniczy, Dział Dystrybucyjny oraz Dział Działalności Rolniczej) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Czy wydzielenie ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej Działu Wydawniczego oraz Dział Dystrybucyjnego oraz pozostawienie w Spółce dzielonej Działu Działalności Rolniczej spełnia dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, a tym samym czy po stronie Spółki dzielonej nie wystąpi przychód w rozumieniu ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie?
3.  Czy przeniesienie Działu Wydawniczego oraz Dział Dystrybucyjnego do Spółki przejmującej oraz wydanie w zamian za nie udziałów Spółki przejmującej spełnia dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a tym samym, czy po stronie Spółki przejmującej nie wystąpi przychód w rozumieniu ustawy o CIT związany z planowanym podziałem przez wydzielenie?

Zdaniem Zainteresowanych.

1.  Przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wyodrębnione w Spółce dzielonej jednostki organizacyjne (tj. Dział Wydawniczy, Dział Dystrybucyjny oraz Dział Działalności Rolniczej) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
2.  Wydzielenie ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej Działu Wydawniczego oraz Dział Dystrybucyjnego oraz pozostawienie w Spółce dzielonej Działu Działalności Rolniczej spełnia dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, a tym samym po stronie Spółki dzielonej nie wystąpi przychód w rozumieniu ustawy o CIT w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie.
3.  Przeniesienie Działu Wydawniczego oraz Dział Dystrybucyjnego do Spółki przejmującej oraz wydanie w zamian za nie udziałów Spółki przejmującej spełnia dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, a tym samym po stronie Spółki przejmującej nie wystąpi przychód w rozumieniu ustawy o CIT związany z planowanym podziałem przez wydzielenie.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Ad 1 - Kwalifikacja wydzielonych jednostek organizacyjnych jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa „ZCP”)

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 865), ZCP jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych oraz należności i zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, aby można było uznać, że dany zespół składników materialnych i niematerialnych, podlegających zbyciu, stanowi zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym należności i zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
2.  o wyodrębnieniu finansowym świadczy wyodrębnienie, na podstawie którego można poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, która będzie przedmiotem zbycia;
3.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym powyższe zadania.

Zdaniem Zainteresowanych, nie ulega wątpliwości, że zarówno ujęty w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie przez Spółkę przejmującą (tj. Dział Wydawniczy oraz Dział Dystrybucji) oraz majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Działalności Rolniczej) stanowią ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

Szczegółowe uwagi odnoszące się kryteriów, pozwalających na traktowanie Działów jako ZCP, Wnioskodawcy przedstawiają poniżej.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

Zdaniem Zainteresowanych, przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Działy: Wydawniczy, Dystrybucyjny oraz Działalności Rolniczej, na moment planowanego podziału, będą stanowić zespoły składników materialnych i niematerialnych.

Do każdego z Działów zostały bowiem - zgodnie z Uchwałą - przypisane odpowiednie składniki materialne i niematerialne, w tym należności i zobowiązania, potrzebne do prowadzenia działalności w poszczególnych obszarach. Składniki te zostały szczegółowo opisane na wstępie Wniosku.

Przedmiotowe zespoły składników są wewnętrznie zróżnicowane (tj. obejmują składniki różnego typu), jak i składają się z szerokiego zakresu zasobów przypisanych do każdego z Działów. Obejmują one przykładowo: prawa do nieruchomości, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, należności i zobowiązania, a także prawa i obowiązki wynikające z określonych umów.

Jednocześnie do odpowiednich Działów przypisani zostali również pracownicy świadczący pracę na ich rzecz oraz wyznaczone osoby odpowiedzialne za całokształt wyodrębnionych działalności.

Ponadto, jak Zainteresowani wykazują poniżej, przedmiotowe zasoby pozostają organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki dzielonej.

W ocenie Wnioskodawców przedstawiony we Wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego bezsprzecznie wskazuje na okoliczność istnienia określonych zespołów składników materialnych i niematerialnych w ramach poszczególnych Działów.

Wyodrębnienie organizacyjne

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie winno być, co do zasady, dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

W tym kontekście Zainteresowani wskazują, że wszystkie trzy obszary działalności (Działy) zostały - w drodze Uchwały (a wiec w sposób formalny) - wydzielone jako osobne jednostki organizacyjne w Spółce dzielonej (z dniem 1 listopada 2018 r.). Co więcej, Uchwała wskazuje precyzyjnie zasady tego wydzielenia, a także funkcjonowania Działów po ich wyodrębnieniu, alokację składników majątkowych i niemajątkowych oraz strukturę organizacyjną Spółki dzielonej z uwzględnieniem przedmiotowych Działów jako odrębnych jednostek organizacyjnych. Wyodrębnieniu organizacyjnemu Działów towarzyszy również przypisanie - osobno dla każdego z Działów - pracowników. W odniesieniu do każdego z Działów wskazano także osobę odpowiedzialną.

W ocenie Zainteresowanych przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego została zatem spełniona.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe, o którym mowa wyżej, oznacza natomiast sytuację, w której - przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych - możliwe jest precyzyjne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej ZCP.

W ocenie Zainteresowanych przedmiotowy warunek należy uznać za spełniony.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) oraz zobowiązania poszczególnych Działów, jak również wszelkie przychody i koszty związane z działalnością z każdego z nich, zostały wyodrębnione w księgach Spółki dzielonej. Wszystkie wpływy i wypływy, związane z działalnością przypisaną do każdego z Działów powinny być dokonywane przez odrębny rachunek bankowy (przypisany do danego Działu).

Ponadto każdy Dział będzie przygotowywać okresowo oddzielne bilanse i rachunki wyników w celu monitorowania jego operacji.

Wnioskodawcy zajmują zatem stanowisko, że przesłanka wydzielenia finansowego jest w niniejszej sprawie spełniona.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego odnosi się do możliwości wskazania określonych obszarów aktywności gospodarczej dla każdej z wyodrębnionych ZCP.

W ocenie Wnioskodawców nie ulega wątpliwości, że wszystkie trzy obszary działalności - tzn. poszczególne Działy - posiadają inny profil działalności gospodarczej oraz odrębne uwarunkowania biznesowe ich dotyczące. Każdy z Działów posiada również określone, odrębnie zidentyfikowane oraz ściśle wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (jak i w podjętej Uchwale) zadania (zakres obowiązków i działań) w działalności Spółki dzielonej.

Co więcej, jak już wskazywano powyżej, wyodrębnienie Działów zostało dokonane mając na względzie faktyczną odrębność prowadzonych w ramach Spółki dzielonej działalności (poszczególnym obszarom działalności Spółki dzielonej odpowiadają Działy). Wydzielone jednostki organizacyjne obejmują zatem osobne, wyspecjalizowane i funkcjonujące odrębnie obszary działalności Spółki dzielonej.

Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w Spółce dzielonej funkcjonują Działy: Wydawniczy, Dystrybucyjny oraz Działalności Rolniczej. Jak podnoszono i szczegółowo opisano na wstępie Wniosku, zakres zadań każdego z nich pozostaje odrębny i samodzielny. Zakres działalności każdego z Działów jest - w porównaniu z pozostałymi - zróżnicowany i odrębny merytorycznie.

Biorąc pod uwagę, że wszystkie trzy Działy mają spełniać swoje własne, odrębne funkcje - i czynić to niezależnie od siebie - w ocenie Wnioskodawców przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego jest spełniona.

Zdolność do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych

Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność stanowienia przez ZCP niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego swoje zadania gospodarcze.

Jak już wskazywano w niniejszym Wniosku, wyodrębnienie Działów odpowiadało odrębnym sferom działalności gospodarczej Spółki dzielonej, która była - oraz jest obecnie - realnie i sprawnie prowadzona w oparciu o Działy właśnie (funkcjonujące obecnie jako odrębne elementy struktury organizacyjnej). Każdy z Działów w pełni samodzielnie, w oparciu jedynie o posiadane aktywa i zasoby (tj. bez konieczności ich uzupełnienia „z zewnątrz”), wykonuje swoje własne zadania gospodarcze.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, funkcjonowanie wyodrębnionych jednostek organizacyjnych po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie będzie mogło być kontynuowane w zakresie Działalności Wydawniczej i Dystrybucyjnej przez Spółkę przejmującą, natomiast Spółka dzielona będzie mieć możliwość kontynuowania Działalności Rolniczej. Powyższe nastąpi w oparciu o składniki majątku i inne zasoby będące w posiadaniu Działów w momencie ich wydzielenia. Po dokonaniu tej transakcji każdy z Działów - tak jak jest również obecnie - będzie zdolny do samodzielnego realizowania przypisanych mu zadań gospodarczych.

Reasumując, biorąc pod uwagę okoliczności przytoczone i omówione powyżej, każdy z Działów może zostać uznany za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Spełnione są bowiem kryteria uznania ich za ZCP.

Ad 2 - Brak przychodu w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki dzielonej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami są, w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Z treści powyższego przepisu wynika zatem, że jeżeli przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez spółkę przejmującą stanowi ZCP, wówczas po stronie spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, a więc czynność podziału będzie dla tej spółki neutralna (z perspektywy CIT).

Zatem, na gruncie ustawy o CIT, podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Spółki dzielonej, jeżeli zarówno majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą na skutek podziału, jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej stanowią ZCP.

Jak Zainteresowani wykazali powyżej, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym spełnione są przesłanki uznania wszystkich trzech Działów za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, przeniesienie Działów Wydawniczego oraz Dystrybucyjnego, na skutek podziału przez wydzielenie, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych, które zostaną w ramach podziału przeniesione na Spółkę przejmującą.

Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, znajdującej odzwierciedlenie m. in w następujących interpretacjach podatkowych:

*   z dnia 28 sierpnia 2018 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.241.2018.3.JF,

*   z dnia 19 kwietnia 2017 r. o sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.55.2017.2.PC,

*   z dnia 24 kwietnia 2017 r. o sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.46.2017.2.JKT.

Ad 3 - Brak przychodu w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie po stronie Spółki przejmującej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie zatem z powyższa regulacją, podział spółki stanowi transakcję neutralna na gruncie CIT. jeśli wartość majątku spółki dzielonej, otrzymanego przez spółkę przejmująca, odpowiada wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W konsekwencji, w przypadku podziału przez wydzielenie, jedynie nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę przejmującą majątku Spółki dzielonej ponad emisyjną wartość udziałów przyznanych udziałowcom Spółki dzielonej może stanowić przychód Spółki przejmującej.

Regulacje zawarte w art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, czytane łącznie, są odpowiednikiem uchylonego na mocy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175; „Ustawa nowelizująca”) przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym przy połączeniu lub podziale spółek dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o CIT, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.

Jak to zostało wskazane w uzasadnieniu do Ustawy nowelizującej (druk sejmowy nr 1878), zmianę tę należy interpretować tak, iż „z perspektywy spółki przejmującej nie powstanie (\`(...)\`) przychód w postaci wartości emisyjnej akcji (udziałów) przydzielonych wspólnikom spółki dzielonej, która powinna odzwierciedlać wartość przejętego majątku (nowy przepis art. 12 ust. 4 pkt 3e), a nie – jak do tej pory (uchylony przepis art. 10 ust. 2 pkt 1) - w postaci nadwyżki wartości przejętego majątku nad nominalną wartością tych akcji (udziałów)”.

Ponadto, uzasadnienie do projektu Ustawy nowelizującej w zakresie modyfikacji przepisów określających sposób ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów przy podziale przez wydzielenie wskazuje również, że: Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami (obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2017 r. - przypis Wnioskodawców), w przypadku zbycia akcji spółki, z której wydzielono część majątku w trybie podziału przez wydzielenie koszt uzyskania przychodów z tytułu takiego zbycia ustala się jako część wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie akcji spółki dzielonej, ustaloną w proporcji bazującej na porównaniu wartości nom unicestwianych udziałów spółki dzielonej do wartości nominalnej udziałów spółki dzielonej przed podziałem. Regulacja ta zakłada, iż proporcja ta odpowiada rzeczywistej relacji wartości wydzielanego majątku do wartości majątku przed podziałem. Taka sytuacja nie zawsze ma miejsce. Podatnicy kształtują bowiem relację między wartościami nominalnymi udziałów w sposób korzystny podatkowo, niezgodnie z celem ww. regulacji i bez uzasadnionej przyczyny ekonomicznej. Zaburzając proporcję opartą na relacji między wartościami nominalnymi, zbywając po podziale udziały lub akcje spółki dzielonej, uzyskują możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nawet do 100% wydatków na ich nabycie, niezależnie od tego jaką wartość majątku po podziale udziały (akcje) te reprezentują i jaka jest relacja wartości majątku jaki pozostał w spółce dzielonej do jego wartości przed podziałem”.

Mając na uwadze wyżej przytaczane uzasadnienie do nowelizacji ustawy o CIT stwierdzić należy, że stan prawny obowiązujący po wprowadzeniu nowelizacji uległ zmianie zasadniczo jedynie w zakresie określenia wartości, w granicach której nie powstanie przychód podatkowy po stronie spółki przejmującej w związku z wydzieleniem, a którą w brzmieniu przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. stanowi wartość emisyjna udziałów (akcji) przydzielonych wspólnikom spółki przejmowanej lub dzielonej, która powinna odzwierciedlać wartość przejętego majątku (co wynika z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT), a nie wartość nominalna, jak to było określone na gruncie stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2017 r.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT, wartość emisyjną udziałów stanowi cena udziałów określona w stosownych dokumentach, nie niższa niż wartość rynkowa tych udziałów. W konsekwencji, wartością emisyjną udziałów może być:

1.  ich cena - co do zasady, lub
2.  wartość rynkowa, jeżeli jest wyższa niż wspomniana cena tych udziałów określona w powyższych dokumentach.

Należy przy tym zauważyć, iż w przypadku operacji, jaką jest podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, wartość emisyjna udziałów (akcji) przydzielanych w wyniku podziału udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej - w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT - jest określana w sposób szczególny, tzn. jest pochodną parytetu wymiany udziałów (akcji). W przypadku podziału „cena, po jakiej obejmowane są udziały (akcje)” nie jest określona w statucie lub umowie spółki, lecz w planie podziału, który w tym przypadku stanowi „inny dokument o podobnym charakterze” do statutu lub umowy spółki, o którym mowa we wspomnianym art. 4a pkt 16a ustawy o CIT.

W analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podział zostanie przeprowadzony z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki dzielonej. W związku z podziałem przez wydzielenie nastąpi również podwyższenie kapitału zakładowego Spółki przejmującej o równowartość rynkowej wyceny majątku Spółki dzielonej przenoszonego na Spółkę przejmującą. Wartość podwyższenia kapitału zakładowego ustalona została w planie podziału na podstawie sporządzonej w tym celu wyceny.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz przytoczone wyżej przepisy ustawy o CIT należy uznać, że wartość emisyjna nowo wyemitowanych przez Spółkę przejmującą udziałów, rozumiana jako ich:

1.  cena ustalona w planie podziału (równa w omawianym przypadku wartości nominalnej, ponieważ plan podziału nie przewiduje alokacji wartości Działalności Wydawniczej oraz Działalności Dystrybucyjnej na kapitał zapasowy), lub
2.  wartość rynkowa (w przypadku, gdy wartość rynkowa na dzień podziału przez wydzielenie będzie wyższa od ceny ustalonej w planie podziału) będzie odpowiadała wartości rynkowej Działalności Wydawniczej oraz Działalności Dystrybucyjnej na dzień podziału.

Należy bowiem zauważyć, że nowe udziały w Spółce przejmującej będą wyemitowane w związku z otrzymaniem przez tę spółkę Działalności Wydawniczej oraz Działalności Dystrybucyjnej, zatem wartość tego majątku znajdzie odzwierciedlenie w wartości rynkowej tychże nowo wyemitowanych udziałów. Należy przy tym zauważyć, że na skutek przedmiotowego podziału przez wydzielenie do Spółki przejmującej przystąpią wszyscy dotychczasowi wspólnicy Spółki przejmowanej, a poza nimi do Spółki przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. Z punktu widzenia wspólników Spółki dzielonej, udziały w Spółce dzielonej, którym odpowiadała wartość Działalności Wydawniczej oraz Działalności Dystrybucyjnej przed podziałem przez wydzielenie, zostaną „zastąpione” przez nowo wyemitowane udziały Spółki przejmującej, w których odzwierciedlenie znajdzie wartość tego samego majątku (po podziale).

Innymi słowy, wartość otrzymanego przez Spółkę przejmującą majątku Spółki dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikom Spółki dzielonej.

W efekcie tego, nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej nad wartością emisyjną. Taka konstatacja jest zgodna z celem art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, który ma za zadanie zapewnienie neutralności podatkowej tego rodzaju zdarzeń (jak podział przez wydzielenie).

Podsumowując, mając na uwadze całokształt przedstawionej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych w wyniku podziału przez wydzielenie, po stronie Spółki przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o CIT.

Podsumowanie

Reasumując, Zainteresowani na podstawie przytoczonej powyżej argumentacji wskazują, że:

*   Wyodrębnione w Spółce dzielonej jednostki organizacyjne, tj. Dział Wydawniczy, Dział Dystrybucji oraz Dział Działalności Rolniczej spełniają przesłanki konieczne do uznania ich za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

*   W związku z planowanym podziałem po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania w związku ze spełnieniem przesłanki zawartej w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, polegającej na tym, że zarówno majątek przejmowany przez Spółkę przejmującą jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej stanowią ZCP;

*   W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, również po stronie Spółki przejmującej nie powstanie przychód do opodatkowania w rozumieniu ustawy o CIT w związku ze spełnieniem przesłanek z art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e tej samej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy:

*   wyodrębnione w Spółce dzielonej jednostki organizacyjne (tj. Dział Wydawniczy, Dział Dystrybucyjny oraz Dział Działalności Rolniczej) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - **jest prawidłowe**;

*   wydzielenie ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej Działu Wydawniczego oraz Działu Dystrybucyjnego oraz pozostawienie w Spółce dzielonej Działu Działalności Rolniczej nie stanowi przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT- - **jest prawidłowe**;

*   przeniesienie Działu Wydawniczego oraz Działu Dystrybucyjnego do Spółki przejmującej oraz wydanie w zamian za nie udziałów Spółki przejmującej nie spowoduje powstania przychodu po stronie Spółki przejmującej zgodnie z dyspozycję art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT - **jest prawidłowe**.

Odpowiedź na pytania Nr 1, 2, 3

Organ podziela w pełni stanowisko Zainteresowanych w świetle przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie określenia, czy wydzielone jednostki organizacyjne w ramach Spółki dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych w CIT powstałych po stronie Spółki dzielonej i Spółki przejmującej w odniesieniu do planowanego podziału przez wydzielenie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie (tj. pytanie Nr 1, 2, 3) oceny stanowiska Zainteresowanych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawianego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.