Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-981a/09/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-02
Teza: Czy umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem istotnie niższym od wartości rynkowej umarzanych udziałów spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-umorzenie akcji; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce komandytowo-akcyjnej przeprowadzonego za wynagrodzeniem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania dochodu z tytułu umorzenia udziałów w spółce komandytowo-akcyjnej przeprowadzonego za wynagrodzeniem.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pani wspólnikiem w spółce jawnej („Spółka"). Spółka ta planuje w najbliższym czasie przekształcić się w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej „SKA"), w której obejmie Pani akcje. Akcje, których stanie się Pani właścicielem, jako akcjonariusz w spółce SKA, mogą zostać w przyszłości umorzone. Umorzenie posiadanych akcji może zostać przeprowadzone w trybie art. 359 oraz art. 360 Kodeksu spółek handlowych. W świetle tych przepisów, za zgodą wspólnika umorzenie akcji może nastąpić bez wynagrodzenia. Umorzenie może być też przeprowadzone za wypłatą wynagrodzenia jednak w tym przypadku wartość wypłaconego przez Spółkę wynagrodzenia będzie niższa od rynkowej wartości umarzanych akcji. Proces umarzania należących do Pani akcji w Spółkach może zbiec się w czasie z przystąpieniem do Spółki osoby prawnej z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej w której będzie Pani posiadała znaczny pakiet udziałów oraz funduszu inwestycyjnego zamkniętego działającego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, w którym będzie Pani posiadała wraz z małżonkiem, bezpośrednio lub pośrednio, znaczny pakiet certyfikatów inwestycyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 1).

Czy umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem istotnie niższym od wartości rynkowej umarzanych udziałów spowoduje po Pani stronie powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji?

Pani zdaniem, umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy faktycznie otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji, który ustalony będzie jako historyczne wydatki na objęcie udziałów Spółki przekształconej i spółki przez nią przejętej. Do ustalenia dochodu z umorzenia akcji w Spółce nie znajdą zastosowania przepisy art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych. Spółka, jako spółka osobowa, nie posiada bowiem osobowości prawnej. W tej sytuacji, Pani zdaniem należy przede wszystkim ustalić, do której z kategorii źródeł przychodów kwalifikuje się zbycie akcji w Spółce. Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538) akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Nie ma przy tym znaczenia, czy akcje dotyczą spółki akcyjnej, czy też spółki komandytowo-akcyjnej.

Pani zdaniem, skoro akcje w Spółce, zarówno w doktrynie prawa cywilnego, jak i przytoczonych powyżej regulacji ustawy o obrocie papierami wartościowymi, stanowią "papiery wartościowe", skutki podatkowe ich zbycia powinny być analizowane na gruncie przepisów regulujących opodatkowanie zbycia papierów wartościowych.

Zgodnie zaś z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych uważane są za przychody z kapitałów pieniężnych. Art. 30b ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 omawianego przepisu dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Do ustalenia kwoty przychodu z tytułu umorzenia akcji w Spółce nie znajdą Pani zdaniem, zastosowania przepisy art. 19 o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące szacowania ceny, do odpowiedniego stosowania których odsyła art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem art. 19 ust. 1 "przychodem z odpłatnego zbycia (\`(...)\`) jest (\`(...)\`) wartość wyrażona w cenie określonej w umowie (\`(...)\`)". Użyte w brzmieniu art. 19 ust. 1 określenie "cena" wskazuje jednoznacznie, że ustawodawca odnosi tę regulację do stosunków cywilnoprawnych pomiędzy podatnikami. Natomiast zbycie akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia stanowi autonomiczną instytucję prawa spółek prawa handlowego regulującą specyficzny stosunek prawny tj. relacje pomiędzy akcjonariuszem a spółką. Nie bez znaczenia jest tu również fakt, że jakkolwiek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umorzenie akcji w spółce komandytowo-akcyjnej oraz umorzenie akcji w spółce akcyjnej kwalifikowane są jako odrębne źródła przychodów, jednak z punktu widzenia konstrukcji prawnej instytucji umorzenia, jest to ta sama procedura, takie samo zdarzenie prawne. Zgodnie bowiem z art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, do umorzenia akcji w spółce komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce akcyjnej. Ustawodawca, uwzględniając specyfikę instytucji jaką jest umorzenie akcji, nie przewiduje możliwości kwestionowania wartości wynagrodzenia umorzeniowego w odniesieniu do spółek kapitałowych (art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła do art. 19 tej ustawy w odniesieniu do jednej tylko kategorii przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, tj. majątku likwidowanej spółki, co oznacza, że do pozostałych, w tym umorzenia akcji, art. 19 zastosowania nie ma).

Na potwierdzenie powyższego stanowiska powołuje Pani interpretację indywidualną z dnia 9 września 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB2/415-423/09-2/AS, interpretację indywidualną z dnia 11 maja 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB 2/415-161/09-4/JK, interpretację indywidualną z dnia 3 marca 2009 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/415-33/09-3/MK.

W konsekwencji, uważa Pani, że przyjąć trzeba, że przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania do umorzenia akcji w Spółce. Tym samym przychodem z umorzenia akcji Spółki będzie kwota wynagrodzenia, należnego akcjonariuszowi na podstawie umowy ze Spółką, a fakt, że wynagrodzenie to może być istotnie niższe od wartości rynkowej umarzanych akcji nie będzie wpływać na ustalenie tego przychodu.

Kosztem uzyskania przychodu ze zbycia akcji Spółki w celu umorzenia będą, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, wydatki na ich objęcie. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, umarzane akcje objęte zostały w wyniku przekształcenia spółki jawnej, której była Pani wspólnikiem. Tym samym, wydatkami na objęcie akcji Spółki będą, historyczne wydatki na objęcie udziałów w Spółce przekształconej oraz wkładów spółki przejętej przez Spółkę przekształconą.

Jak to zostało wywiedzione powyżej, umorzenie akcji w Spółce za wynagrodzeniem spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy kwotą faktycznie otrzymanego wynagrodzenia a kosztem objęcia umarzanych akcji. Gdyby wypłacone Pani wynagrodzenie ustalone zostało na poziomie równym lub niższym niż wydatki na objęcie umarzanych akcji, dochód do opodatkowania nie wystąpi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.