Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-319B/08/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-06-27
Teza: W jakim momencie powstaje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku importu usług, gdy duplikat faktury wpływa po terminie?
Słowa kluczowe: faktura-duplikat faktury; faktura-faktura wewnętrzna; import-import usług; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; usługi-usługi na majątku rzeczowym; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008 r. (data wpływu 7 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2008 r. (data wpływu 26 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu usług w przypadku otrzymania duplikatu faktury – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 czerwca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu importu usług w przypadku otrzymania duplikatu faktury.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca w 2008 r. otrzymał od kontrahenta unijnego duplikat faktury dotyczącej importu usług z 2006 r. Duplikat faktury został wystawiony i zaksięgowany w 2008 r. (pierwotną fakturę wystawiono w dniu 13 września 2006 r.). Faktura pierwotna nie wpłynęła do firmy, a import usług dotyczył naprawy maszyny produkcyjnej Wnioskodawcy wykonanej przez kontrahenta z kraju UE w dniach od 6 do 9 września 2006 r. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zatem miejscem świadczenia w przedmiotowej sprawie jest terytorium Polski, a Spółka jest zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

W jakim momencie powstało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przedmiotowej sprawie?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie powstał w dniu wystawienia faktury pierwotnej, tj. 13 września 2006 r. zgodnie z art. 19, a prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym, czyli 13 września 2006 r. Spółka jest zobowiązana do skorygowania deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 2006 r. wykazując jednocześnie podatek należny z tytułu importu usług i podatek naliczony związany z zakupami pozostałymi.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje – w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).

W okolicznościach przedmiotowej sprawy do Wnioskodawcy nie dotarł nigdy oryginał faktury pierwotnej, która dokumentować miała wykonanie w dniach od 6 do 9 września 2006 r. przez kontrahenta z kraju Unii Europejskiej naprawy na terenie Rzeczypospolitej maszyny produkcyjnej Spółki. Duplikat tej faktury opatrzony datą 13 września 2006 r. wpłynął do siedziby firmy dopiero w 2008 r.

Kwestia powstania obowiązku podatkowego w przedmiotowej sprawie wyjaśniona została przez tut. organ w odrębnej interpretacji datowanej na dzień 27 czerwca 2008 r. znak ITPP2/443-319A/08/AK, gdzie stwierdzono, iż Spółka powinna dokonać rozliczenia podatku należnego od towarów i usług z tytułu importu będącej przedmiotem zapytania usługi w miesiącu wystawienia faktury pierwotnej przez usługodawcę, a więc w rozliczeniu za miesiąc wrzesień 2006 r.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w przypadku importu usług, jako wyjątek od ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, ściśle uzależnione zostało od momentu powstania obowiązku w podatku należnym z tego tytułu, a nie od momentu otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Skoro zatem nawet brak faktury od kontrahenta obliguje nabywcę usług z importu do rozliczenia podatku należnego, sam fakt powstania obowiązku podatkowego w tym zakresie uprawnia podatnika do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Z uwagi na powyższe, tut. organ stwierdza, iż w zakresie o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony – który będzie stanowiła kwota podatku należnego od importu usług – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u Spółki od importu usług, a więc jak wyżej wskazano w miesiącu wystawienia faktury przez usługodawcę, tj. w miesiącu wrześniu 2006 roku, o ile nie zachodzą ograniczenia wynikające z art. 88 tej ustawy. Jeżeli Spółka nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.