Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.709.2024.4.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Rozliczenia w ramach konsorcjum.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; konsorcjum; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i
    usług w zakresie ustalenia:
    - czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
    podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego,
    - czy Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
    będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera,
    - czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
    Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu,
    - czy Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji
    czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    - Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A Spółka Akcyjna
    - Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółki „A” Spółka Akcyjna (dalej: „A” lub „Partner”) oraz B Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „B” lub „Lider”) (dalej łącznie: „Spółki”) są spółkami
    kapitałowymi utworzonymi na podstawie prawa polskiego i podlegają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od
    całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółki są również
    zarejestrowanymi w Polsce czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług,
    prowadzącymi działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. Spółki należą do jednej grupy
    kapitałowej w rozumieniu Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) nr (...)
    (dalej: „Grupa”). Jednostką dominującą w Grupie jest A. Spółki są wobec siebie podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.
    Jednym z segmentów działalności Grupy jest działalność związana z infrastrukturą sieci
    przesyłowych gazu i innych mediów, obejmująca usługi budowlano-montażowe sieci
    przesyłowych, oferowane głównie przez Oddział A w (...). Oddział w (...) jest jednostką
    organizacyjną, która nie stanowi odrębnego od A podatnika CIT ani VAT. Do segmentu
    infrastruktury sieci przesyłowych należy wykonywanie robót inwestycyjnych i
    remontowych sieci przesyłowych i dystrybucyjnych gazu, usuwanie awarii sieci gazowych,
    budowa stacji redukcyjno-pomiarowych gazu, budowa przyłączy dla odbiorców gazu oraz
    wykonywanie robót budowlano-montażowych w zakresie sieci wodociągowych i
    kanalizacyjnych.
    Grupa ubiega się o zamówienia z zakresu prac budowlanych związanych z infrastrukturą
    sieci przesyłowych na terenie całej Polski, przede wszystkim w ramach postępowań o
    udzielenie zamówień publicznych lub niepublicznych, prowadzonych w formie przetargów.

    W tym celu Grupa zaczęła składać oferty w ramach przetargów działając w ramach
    konsorcjów. W takim modelu zamówienia realizowane będą przez konsorcja na podstawie
    kontraktów zawieranych z zamawiającym. Projekty kontraktu stanowią każdorazowo
    załączniki do dokumentacji przetargowej. Na podstawie kontraktu konsorcjum realizować
    będzie przede wszystkim roboty budowlane, ale może się zdarzyć, że częścią przedmiotu
    zamówienia będzie także zobowiązane do dostarczenia określonych towarów.
    Niniejszy wniosek dotyczy konsorcjum, w którym Liderem jest B, a Partnerem A (dalej:
    „Konsorcjum”). Konsorcjum utworzone zostało w oparciu o umowę konsorcjum z dnia 24
    kwietnia 2024 r. z aneksem z dnia 8 lipca 2024 r. (dalej: „Umowa Konsorcjum”).
    Konsorcjum powołane zostało do realizacji zamówienia „(...)”.
    Konsorcjum jako wykonawca podpisało ze Spółką C S.A. jako zamawiającym umowę o
    generalną realizację inwestycji pod nazwą „(...)” (dalej: „Kontrakt”). Kontrakt pozostaje w
    reżimie ustawy Prawo zamówień publicznych z dnia 11 września 2019 r.
    Z praktyki funkcjonowania konsorcjów oraz wymogów zamawiających wynika, że
    każdorazowo umowa konsorcjum musi zawierać zapisy wskazujące członków konsorcjum
    wraz z przypisanymi im funkcjami: lidera bądź partnera. Lider konsorcjum jest
    pośrednikiem między członkami konsorcjum, a zamawiającym. Lider jest odpowiedzialny
    za rozliczenia i działalność sprawozdawczą w związku z wykonywaniem kontraktu.
    Partnerami zaś są określani pozostali uczestnicy konsorcjum, którzy nie pełnią funkcji
    lidera. Kontrakt w art. 2 ust. 3 wskazuje, że:
    „W przypadku, gdy Wykonawca realizuje Umowę w ramach Konsorcjum, wszyscy
    członkowie Konsorcjum są solidarnie odpowiedzialni za wykonanie Umowy i wniesienie
    Zabezpieczenia należytego wykonania umowy oraz za zapłatę wynagrodzenia
    wynikającego z Umów o podwykonawstwo (powyższe dotyczy również sytuacji, w której
    Umowa o podwykonawstwo zawarta zostanie z Podwykonawcą chociażby przez jednego z
    członków Konsorcjum). Członkowie Konsorcjum wyznaczają spośród siebie lidera
    upoważnionego do zaciągania zobowiązań w imieniu wszystkich członków Konsorcjum.
    Lider upoważniony jest także do wystawiania faktur, przyjmowania poleceń i płatności na
    rzecz i w imieniu wszystkich członków Konsorcjum. Płatność dokonana na rzecz lidera
    zwalnia Zamawiającego ze zobowiązania względem Konsorcjum i wszystkich jego
    członków.”
    Projekt Kontraktu przygotowany został przez zamawiającego. Konsorcjum - chcąc
    zrealizować inwestycję - musiało zawrzeć Kontrakt w takim brzmieniu. Zamawiający
    narzucił więc zasady rozliczania Kontraktu, w szczególności zdecydował o tym, że
    otrzymywać będzie faktury tylko od jednego podmiotu (Lidera). Treść Umowy Konsorcjum
    jest w tym zakresie dostosowana do wymogów zamawiającego.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum:
    - Strony zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego,
      polegającego na uzyskaniu i podpisaniu Kontraktu a następnie realizacji robót zgodnie
      z warunkami Kontraktu i postanowieniami Umowy Konsorcjum.
    - Zawarcie Umowy Konsorcjum nie stanowi zawarcia umowy spółki ani powstania majątku
      wspólnego Stron Umowy Konsorcjum mającego charakter współwłasności łącznej.
    - Strony ustanawiają Lidera Konsorcjum. Na zasadach określonych w Umowie
      Konsorcjum, Lider występował będzie w imieniu własnym oraz Partnera Konsorcjum.
      Lider Konsorcjum ma prawo samodzielnego dochodzenia roszczeń wobec
      zamawiającego.
    - Lider złoży w postępowaniu (tj. w procedurze przetargowej) ofertę, na podstawie
      pełnomocnictwa udzielonego mu przez Partnera Konsorcjum i to Lider Konsorcjum
      ponosi odpowiedzialność za formalną poprawność oferty, a także za jej kompletność,
      zaś Partner Konsorcjum deklaruje Liderowi Konsorcjum wsparcie w zakresie
      przygotowania oferty pod względem formalnym. Jednocześnie strony zgodnie

      oświadczają, że w okresie od zawarcia Umowy Konsorcjum do daty złożenia oferty
      oraz na potrzeby złożenia oferty: wzajemnie zweryfikują i zaakceptują wyceny robót
      oraz dostaw towarów i usług w zakresach przeznaczonych do wykonania w ramach
      Kontraktu przez drugą stronę oraz uzgodnią i wzajemnie sobie potwierdzą łączną cenę
      ofertową.
    - Strony zobowiązują się do wykonania Kontraktu zgodnie z Specyfikacją Warunków
      Zamówienia w postępowaniu, projektem, najlepszą wiedzą budowlaną i warunkami
      Kontraktu.
    Zawierając Umowę Konsorcjum, Partner udziela Liderowi pełnomocnictwa, którego
    projekt stanowi załącznik do Umowy Konsorcjum, m.in. do reprezentowania Konsorcjum
    w określonym postępowaniu, podpisywania i składnia wszelkiego rodzaju dokumentów
    niezbędnych do uzyskania zamówienia, w tym w szczególności oferty wraz załącznikami,
    wniesienia, przedłużenia ważności i uzupełnienia wadium, wyłącznego występowania w
    czasie realizacji Kontraktu dla i w imieniu każdej ze stron z osobna i wszystkich razem,
    samodzielnego dochodzenia roszczeń związanych z postępowaniem i Kontraktem.
    W Umowie Konsorcjum Strony ustaliły podział zadań w ramach realizacji Kontraktu, tj.
    rozdzieliły pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac:
    a. Lider Konsorcjum:
      i. będzie odpowiedzialny za administrację Kontraktem,
      ii. zrealizuje część usług objętych Kontraktem, ramowo określonych w załączniku do
        Umowy Konsorcjum.
    b. Partner Konsorcjum:
      i. ustanowi zabezpieczenie należytego wykonania Kontraktu oraz usunięcia wad w
        okresie rękojmi i gwarancji jakości a także uzyska polisy ubezpieczeniowe
        wymagane Kontraktem od wykonawcy - w terminach, wysokości i na zasadach
        opisanych w kontrakcie,
      ii. zrealizuje roboty budowlane, dostawy materiałów oraz część usług objętych
        Kontraktem ramowo określonych w załączniku do Umowy Konsorcjum.
    Lider nie będzie otrzymywał wynagrodzenia za pełnienie funkcji Lidera (tj.
    administrowanie Kontraktem).
    Strony Umowy Konsorcjum dokonały uszczegółowienia zakresów prac w umowie
    wykonawczej. W szczególności w umowie wykonawczej określone zostało kwotowo
    wynagrodzenie stron za realizację poszczególnych przypisanych im zadań. W celu
    ustalenia kwoty wynagrodzenia należnego Liderowi i/lub/bądź Partnerowi z danej faktury
    wystawionej zamawiającemu, w umowie wykonawczej strony dokonały także
    przyporządkowania wynagrodzenia za zakresy robót Lidera, a także Partnera, do kamieni
    milowych rozliczanych przez zamawiającego w ramach Kontraktu.
    Umowa Konsorcjum wskazuje, że każdy z partnerów otrzyma wynagrodzenie w określonej
    wysokości:
    a. Lider Konsorcjum - 6% wynagrodzenia należnego Konsorcjum,
    b. Partner Konsorcjum - 94% wynagrodzenia należnego Konsorcjum.
    Przyporządkowana powyżej w sposób procentowy Liderowi lub Partnerowi część
    wynagrodzenia Konsorcjum ustalana jest jako sumaryczna wartość zadań realizowanych
    przez daną stronę w całym wynagrodzeniu Konsorcjum. Zawarte w Umowie Konsorcjum
    wyliczenie udziału procentowego poszczególnych stron w wynagrodzeniu Konsorcjum nie
    wskazuje, w jakich proporcjach strony uczestniczą w zysku Konsorcjum. Zyskowność stron
    zależy bowiem także od ponoszonych przez nie kosztów, a każda ze stron ponosi we
    własnym zakresie ryzyko i koszty związane z uzyskaniem Kontraktu i realizacją
    przydzielonej jej części prac.

    Celem powyższego wyliczenia jest ustalenie proporcji (określonej jako dany procent), w
    jakiej strony mają uczestniczyć w pokrywaniu kosztów i wydatków, koniecznych do
    realizacji zamówienia, a niezwiązanych z realizacją robót przydzielonych danej stronie -
    jest ono podyktowane względami praktycznymi. Na przykład zgodnie z Umową
    Konsorcjum wszelkie wspólne koszty i wydatki uznawane przez strony jednomyślnie za
    niezbędne pokryte zostaną przez strony proporcjonalnie do udziału każdej ze stron w
    wynagrodzeniu Konsorcjum, chyba że Umowa Konsorcjum stanowi inaczej. Innym
    przykładem jest postanowienie Umowy Konsorcjum, w świetle którego jeżeli
    odpowiedzialności za naruszenie Kontraktu nie można przypisać żadnemu z
    konsorcjantów, wówczas ciężar usunięcia lub naprawienia skutków naruszenia ponoszą
    obaj konsorcjanci, według procentowego udziału w wynagrodzeniu za realizację
    Kontraktu. Będą to sytuacje wyjątkowe, bowiem zasadą jest, że koszty i ryzyko realizacji
    zamówienia mogą być przypisane do robót realizowanych przez daną stronę.
    Podsumowując, ustalenie proporcji udziału stron w całkowitym wynagrodzeniu
    Konsorcjum jest działaniem matematycznym i zostaje dokonane w oparciu o przypisanie
    określonego zakresu prac do każdej ze stron. Nie stanowi ono o podziale zysku
    Konsorcjum.
    W Umowie Konsorcjum Strony wskazują, że zgodne są, iż zobowiązanym do zapłaty
    wynagrodzenia należnego za realizację Kontraktu jest zamawiający.
    Płatności na rzecz Stron będą dokonywane za pośrednictwem Lidera Konsorcjum, a
    Partner Konsorcjum będzie uprawniony do otrzymania zapłaty od Lidera Konsorcjum,
    tylko jeśli i kiedy płatność za uzgodniony w Umowie Konsorcjum zakres Partnera
    Konsorcjum zostanie dokonana na rachunek Lidera Konsorcjum przez zamawiającego.
    Zgodnie z Umową Konsorcjum i Kontraktem, Lider Konsorcjum wystawi zamawiającemu
    faktury za realizację Kontraktu, w oparciu o wszystkie informacje i materiały, konieczne do
    wystawienia takowych, dostarczone przez strony i dokumentujące miesięczny postęp w
    robotach, zgodnie z Kontraktem. Płatności dokonane przez zamawiającego nastąpią na
    konto bankowe podane przez Lidera Konsorcjum.
    Partner Konsorcjum wystawi i przekaże Liderowi Konsorcjum fakturę na należną mu część
    wynagrodzenia za prace zrealizowane przez Partnera mieszczące się w zakresie
    podlegającym rozliczeniu z zamawiającym (ustaloną zgodnie z wnioskiem o płatność
    zatwierdzonym przez zamawiającego). Faktura VAT zostanie wystawiona przez Partnera
    Konsorcjum po zatwierdzeniu przez zamawiającego wniosku o płatność. Faktura Partnera
    wystawiona zostanie z uwzględnieniem uzgodnionego Planu Zasad Płatności, który stawni
    załącznik do umowy wykonawczej.
    Po otrzymaniu płatności przez Lidera Konsorcjum, przekaże on należną kwotę Partnerowi
    Konsorcjum w ciągu 3 (trzech) dni roboczych od daty jej otrzymania od zamawiającego,
    nie wcześniej jednak niż po otrzymaniu faktury prawidłowo wystawionej Liderowi
    Konsorcjum przez Partnera Konsorcjum, z załącznikami wymaganymi Kontraktem dla
    faktur wystawianych zamawiającemu przez Lidera Konsorcjum.
    Strony zgodnie postanawiają, że ewentualne roboty dodatkowe będą realizowane przez tą
    stronę, której zakresu robót one dotyczą. Wynagrodzenie będzie przysługiwało tej stronie,
    która je zrealizowała.
    Umowa Konsorcjum zawiera szczegółowe postanowienia dotyczące reprezentowania
    Konsorcjum oraz zasady wewnętrznej odpowiedzialności - zgodnie z nimi:
    - Strony ustalają, że upoważnionym do reprezentowania Konsorcjum w postępowaniu
    dotyczącym ubiegania się o zamówienie, w tym złożenia oferty oraz realizacji w imieniu
    Konsorcjum wszystkich innych czynności, a także do podpisania Kontraktu z
    zamawiającym i występowania w imieniu Konsorcjum po podpisaniu Kontraktu, do
    zaciągania zobowiązań i otrzymywania zleceń dla i w imieniu każdej lub wszystkich
    stron, a także do reprezentowania Konsorcjum wobec zamawiającego i jego

    przedstawicieli oraz otrzymywania od nich wszelkich instrukcji dla każdej lub wszystkich
    stron, jak również do składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy w ramach
    postępowania, a także w ramach praw i obowiązków wynikających z Kontraktu oraz
    Umowy Konsorcjum jest Lider Konsorcjum.
    - Instrukcje i polecenia zamawiającego będą przekazywane Partnerowi Konsorcjum przez
    Lidera Konsorcjum niezwłocznie, nie później niż w terminie 3 (trzech) dni roboczych od
    ich otrzymania przez Partnera Konsorcjum.
    - Za wykonanie Kontraktu i wniesienie zabezpieczenia, strony odpowiadają wobec
    zamawiającego solidarnie na zasadzie art. 445 Prawa zamówień publicznych w zw. z art.
    366 kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wzajemnych roszczeń regresowych między
    stronami.
    - W relacjach między stronami każda ze stron ponosić będzie odpowiedzialność za zgodne
    z Kontraktem i obowiązującymi przepisami wykonanie przydzielonego jej zakresu robót.
    - W przypadku, gdy dana strona naruszy postanowienia Kontraktu lub przepisów prawa,
    co rodzić będzie roszczenie ze strony zamawiającego lub osób trzecich lub inne
    konsekwencje, wówczas strona ta jako odpowiedzialna za powstanie powyższego
    roszczenia lub innych konsekwencji naruszenia, ponosi odpowiedzialność za wszelkie
    skutki takiego naruszenia i zobowiązana jest na własny koszt i ryzyko do usunięcia lub
    naprawienia tych skutków, w szczególności choć nie wyłącznie, zaspokojenia roszczeń,
    zapłaty kar, naprawienia powstałej szkody.
    - W zakresie wzajemnej odpowiedzialności stron za zobowiązania Konsorcjum, strony
    odpowiadają w odniesieniu do zakresu wykonywanej przez siebie części Kontraktu.
    Każda ze stron zawiera wyłącznie we własnym imieniu umowy z jej podwykonawcami i
    ponosi wyłączną odpowiedzialność za zapłatę wynagrodzenia należnego jej
    podwykonawcom.
    - W stosunkach wewnętrznych żadna ze stron nie ponosi względem drugiej strony
    odpowiedzialności za opóźnienia lub straty spowodowane działaniem lub zaniechaniem
    tej drugiej strony, jej personelu lub podwykonawców.
    - W ramach odpowiedzialności wewnętrznej, każda ze stron zobowiązana jest do
    usunięcia na własny koszt i ryzyko wad w robotach przez nią realizowanych.
    - Każda ze stron jest odpowiedzialna za prawidłowe i terminowe wykonanie swoich
    zobowiązań wynikających z Umowy Konsorcjum, zobowiązań swoich dostawców i
    podwykonawców, w zakresie przydzielonego jej zakresu prac.
    - Każda ze stron jest zobowiązana natychmiast informować drugą stronę o wszelkich
    okolicznościach mających negatywny wpływ na wykonanie przyjętego przez nią do
    realizacji zakresu robót, w tym na terminowe wykonanie tych robót. Lider Konsorcjum
    jest uprawniony do kontrolowania postępu oraz jakości robót wykonywanych przez
    Partnera Konsorcjum.
    - Każda ze stron jest odpowiedzialna za zapłatę wynagrodzenia osobom prawnym i
    fizycznym, którymi będzie się posługiwać przy realizacji Kontraktu.
    Konsorcjum przystąpiło już do prac na rzecz zamawiającego. Lider wystawił na
    zamawiającego fakturę zaliczkową z dnia 28 października 2024 r. oraz fakturę sprzedaży z
    dnia 30 października 2024 r., przy czym obie należności zostały uregulowane przez
    zamawiającego. Partner wystawił na Lidera fakturę zaliczkową z dnia 28 października 2024
    r. oraz fakturę sprzedaży z dnia 30 października 2024 r., przy czym obie należności zostały
    uregulowane przez Lidera na rzecz Partnera.
    Mając na uwadze, że zostały już rozpoczęte prace i dokonano pierwszych rozliczeń
    niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.
    Pismem z 28 stycznia 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

    1. Czy faktura/faktury wystawiona przez Państwa (Partnera Konsorcjum) na Lider
      Konsorcjum, dokumentują świadczenia usług lub dostawy towarów, które dokonują
      /będą dokonywać Państwo na rzecz Lidera Konsorcjum czy też rozliczenia
      poniesionych przez Państwa kosztów?
    Faktury wystawiane przez Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum dokumentują
    świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi Konsorcjum
    rzeczowym zakresem prac. Faktury te nie dokumentują rozliczenia ponoszonych przez
    Partnera Konsorcjum kosztów.
    2. Czy otrzymana kwota od Lidera Konsorcjum wiąże/będzie się wiązać z wykonaniem
      przez Państwo (Partnera Konsorcjum) na rzecz Lidera Konsorcjum świadczenia usług
      lub dostawy towarów czy też stanowi/będzie stanowić rozliczenie poniesionych przez
      Państwo kosztów w związku z realizacją prac zrealizowanych przez Państwa
      mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z zamawiającym?
    Otrzymywane przez Partnera Konsorcjum od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się
    wiązać z wykonaniem przez Partnera Konsorcjum usług lub dokonaniem dostawy
    towarów zgodnie z przypisanym Partnerowi Konsorcjum rzeczowym zakresem prac (tj.
    jest to wynagrodzenie za wykonanie prac lub zaliczka na poczet takiego wynagrodzenia).
    Otrzymywane od Lidera Konsorcjum kwoty nie będą natomiast stanowić rozliczenia
    poniesionych przez Partnera Konsorcjum kosztów w związku z realizacją prac
    mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z zamawiającym.
    3. Czy otrzymane przez Lidera Konsorcjum faktury od Państwa (Partnera Konsorcjum)
      dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
      Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług?
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum od Partnera Konsorcjum faktury dokumentują
    /będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera
    Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    4. Czy otrzymane przez Lidera Konsorcjum i Państwo (Partnera Konsorcjum) faktury od
      podwykonawców i dostawców (o których mowa we wniosku w pytaniu nr 4)
      dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
      Lidera Konsorcjum i Państwo (Partnera Konsorcjum) do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analogicznie otrzymywane przez Partnera Konsorcjum faktury od podwykonawców i
    dostawców dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych przez Partnera Konsorcjum do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    5. Jakie wydatki i koszty wspólne ponoszą (będą ponosić) Strony Umowy Konsorcjum?
      Prosimy o wskazanie.
    Zgodnie z pkt VIII.45 Umowy Konsorcjum „wszelkie wspólne koszty i wydatki uznawane
    przez Strony jednomyślnie za niezbędne pokryte zostaną przez Strony proporcjonalnie do
    udziału każdej ze Stron w wynagrodzeniu Konsorcjum (...)”. Przedmiotowy zapis ma na
    celu wskazanie trybu postępowania przez Strony w sytuacji, kiedy Konsorcjum zostanie
    obciążone/ zobowiązane do poniesienia kosztu, którego nie będzie można przypisać do
    zakresu rzeczowego żadnej ze Stron. W takiej Sytuacji strony uzgodniły, że przedmiotowy
    koszt zostanie pokryty proporcjonalnie.

    Od dnia zawarcia Umowy Konsorcjum do chwili obecnej nie zidentyfikowano kosztów
    wspólnych. Wszystkie koszty dotychczas poniesione i które Strony przewidują ponieść w
    przyszłości odnoszą się do zakresu rzeczowego Lidera lub Partnera.
    Nie można jednak wykluczyć, że w trakcie realizacji zadania pojawią się koszty, które
    strony uznają za wspólne. Wówczas zostanie zastosowany tryb postepowania opisany w
    pkt VIII.45.
    Pytania
    1. Czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
    podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego?
    2. Czy Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
    będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera?
    3. Czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
    Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu?
    4. Czy Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji
    czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
    podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    2. Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz Lidera
    czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
    będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    3. Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie
    Partnera za realizację jego zadań w ramach Kontraktu.
    4. Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków, które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji
    czynności opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Pytanie 1
    Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    Zgodnie z art. art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy VAT przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W
    myśl postanowień art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a Ustawy VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a- 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Zgodnie zaś z art. 29a ust. 6 pkt 1 Ustawy VAT podstawa opodatkowania
    obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
    kwoty podatku.
    Zgodnie zaś z art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż. Faktura musi wskazywać także m.in. datę dokonania sprzedaży,
    podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące
    podatnika i nabywcy.
    Przenosząc treść przywołanych przepisów na opis stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego w niniejszej sprawie, należy wskazać, że Lider jako podatnik VAT będzie
    wykonywał na rzecz zamawiającego czynności podlegające opodatkowaniu VAT (tj.
    głównie usługi, ale także mogą zdarzyć się dostawy towarów). Z tego tytułu Lider otrzyma
    od zamawiającego wynagrodzenie odpowiadające całej wartości Kontraktu (tj. całości
    wynagrodzenia należnego od zamawiającego), które stanowić będzie podstawę
    opodatkowania VAT. Całą zrealizowaną sprzedaż Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami VAT wystawionymi przez siebie na zamawiającego.
    Instytucja konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Wyjątkiem
    jest prawo bankowe, które wymienia konsorcjum bankowe. Zawieranie takich porozumień
                                              1jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów). Stosownie do art. 353 kodeksu
    cywilnego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego
    uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku,
    ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
    Na gruncie prawa zamówień publicznych - a niektóre z Konsorcjów, których dotyczy
    niniejszy wniosek, będą realizować zamówienia publiczne - Konsorcjum jest umową
    gospodarczą co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego
    przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy jednoczesnej solidarnej
    odpowiedzialności wykonawców (konsorcjantów) za wykonanie umowy. Wspólne
    przedsięwzięcia charakteryzuje to, że jego uczestnicy są związani ustaleniami umownymi.
    Poza obowiązkami nałożonymi przez ustawę z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień
    publicznych, np. konieczności ustanowienia pełnomocnika (art. 58 ust. 2), czy solidarnej
    odpowiedzialności (art. 445), ustalenia te mogą dotyczyć różnych kwestii, zgodnie z zasadą
                        1 swobody umów wyrażoną w art. 353kodeksu cywilnego, np. podziału robót pomiędzy
    strony.
    Jak wskazano, celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji
    konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy lub

    też szeroki zakres przedmiotowy przekracza możliwość jednego podmiotu. Umowa
    konsorcjum z reguły wiąże podmioty na czas określony, najczęściej oznaczony
    osiągnięciem celu, do którego zostało powołane. Podmioty tworzące konsorcjum
    zachowują niezależność w działaniach nieobjętych umową, zaś w działaniach konsorcjum
    realizują wspólną politykę finansową objętą umową konsorcjum. Konsorcjum zwykle nie
    jest spółką prawa handlowego, nie posiada osobowości prawnej, nie jest odrębnym
    podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane.
    Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze - umowy konsorcjum - nie ma
    na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi
    porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego.
    Konsorcja w praktyce dzielą się także na tzw. konsorcja rzeczowe i konsorcja finansowe. W
    konsorcjum rzeczowym uczestnicy konsorcjum dzielą między sobą rzeczowo zakres robót
    budowlanych. Każdy z uczestników wykonuje wydzielony zakres robót, a podział zysku
    wynika z podziału rzeczowego prac. Z kolei w przypadku konsorcjum finansowego, każdy z
    uczestników konsorcjum wykonuje wspólne przedsięwzięcie bez wydzielania zakresu
    rzeczowego robót. Uczestnicy konsorcjum finansowego wykonują części składające się na
    całość przedsięwzięcia sukcesywnie, stosownie do potrzeb, angażując własne aktywa, a
    kolejno dzielą otrzymane przychody i poniesione koszty stosownie do rzeczywistej
    partycypacji.
    Umowa Konsorcjum, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, ma charakter konsorcjum
    rzeczowego. W Umowie Konsorcjum Strony ustalają podział zadań w ramach realizacji
    Kontraktu, tj. rozdzielają pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac. Zgodnie z Umową
    Konsorcjum, każda ze stron ponosi we własnym zakresie ryzyko i koszty związane z
    uzyskaniem Kontraktu i realizacją przydzielonej jej części prac. Zastosowanie do Umowy
    Konsorcjum będą więc mieć jedynie wnioski płynące z praktyki organów podatkowych i
    orzecznictwa referującego wyłącznie do tego rodzaju konsorcjów, a nie do konsorcjum
    finansowego.
    Odnośnie rozliczenia podatku VAT przez uczestników konsorcjum, stwierdzić należy iż
    zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Oznacza to, że z punktu widzenia VAT każdy z członków
    konsorcjum jest odrębnym podatnikiem. Podatnikiem nie jest i nie może być natomiast
    samo konsorcjum. Dlatego też podmioty działające w ramach konsorcjum powinny do
    wzajemnych rozliczeń oraz do rozliczeń z podmiotem, na rzecz którego konsorcjum
    świadczy usługę stosować ogólne zasady w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz zasady funkcjonowania
    konsorcjum, w tym zasadę odrębności podatników, którzy występują wobec siebie w
    relacji podobnej do relacji między generalnym wykonawcą (Lider), a podwykonawcą
    (Partner), uczestnicy konsorcjum uprawnieni są do fakturowania wzajemnych świadczeń
    oraz wyboru podmiotu, który odpowiedzialny jest za rozliczenia ze zamawiającym. W
    świetle art. 8 ust. 2a Ustawy VAT, w przypadku gdy Lider, działając we własnym imieniu,
    ale na rzecz zamawiającego, bierze udział w świadczeniu usług, należy uznać, że Lider sam
    otrzymał (od Partnera) i wyświadczył (na rzecz zamawiającego tej usługi).
    Tym samym uwzględniając charakter wzajemnych powiązań kontraktowych wskazać
    należy, iż Lider konsorcjum, jako podmiot reprezentujący konsorcjum przed
    zamawiającym we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem oraz rozliczeniem
    Kontraktu świadczy na rzecz zamawiającego usługi i dostarcza mu towaru, a tym samym
    jest zobowiązany, w świetle przedstawionych powyżej założeń oraz przepisów
    podatkowych, do wystawiania na rzecz zamawiającego faktur VAT, dokumentujących
    całość robót wykonanych przez Konsorcjum na rzecz zamawiającego.

    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych
    prawa podatkowego, m.in.
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 maja 2011
    r. o sygn. IPPP3/443-179/11-3/JF organ wskazał: „Przedstawione wyżej zapisy umowy
    dotyczące wzajemnych rozliczeń członków konsorcjum wskazują, że Lider Konsorcjum
    nabywa usługi od Uczestników Konsorcjum, którzy fakturują i opodatkowują wykonane
    przez siebie usługi na rzecz Lidera, a Lider świadczy całościowo wykonaną przez
    wszystkich członków Konsorcjum usługę na rzecz Zamawiającego. Zamawiający
    oczekuje realizacji budowy sekcji autostrady i wypłaca wynagrodzenie z tego tytułu.
    Zatem, zachowanie Lidera stanowi, określone w art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne
    świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i
    rozliczeniu w składanej deklaracji podatkowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż usługa świadczona przez
    Konsorcjum reprezentowane przez Lidera na rzecz Zamawiającego winna być
    dokumentowana - zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy - wystawianą przez Lidera fakturą
    VAT oraz powinna być rozliczona w Jego deklaracji podatkowej.”
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
    2010 r. o sygn. IPPP1/443-1316/09-5/AW uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że:
    „Lider Konsorcjum powinien wystawić fakturę VAT na całą kwotę wynagrodzenia
    otrzymywanego od Klienta, naliczając od niej należny podatek VAT i wykazując ten
    podatek w swojej deklaracji VAT.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca
    2017 r. o sygn. 2461-IBPP2.4512.123.2017.1.MR wskazał (z zastrzeżeniem, że przepisy o
    odwrotnym obciążeniu VAT świadczenia usług budowlanych już nie obowiązują): „W
    szczególności, w niniejszej sprawie nie można uznać, że zarówno Lider, jak i
    Konsorcjanci równocześnie będą głównymi wykonawcami względem zleceniodawcy.
    Bez względu na to, że każdy z Konsorcjantów ponosi odpowiedzialność przed
    zleceniodawcą (inwestorem) - jak powyżej wskazano - Konsorcjum nie może być uznane
    za jednego podatnika VAT, a relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy
    Konsorcjum - dla potrzeb podatku od towarów i usług - nie należy oceniać na zasadach
    wewnętrznych rozliczeń Konsorcjum, bowiem przedsiębiorcy działający w ramach
    Konsorcjum pozostają odrębnymi podatnikami VAT. Zatem działając w ramach
    Konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z
    ustawy.
    Podsumowując, Wnioskodawca pełniąc funkcję Lidera Konsorcjum, będzie obowiązany
    do rozliczania podatku VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia, z tytułu wykonanych i
    zafakturowanych na jego rzecz Prac budowlanych przez Konsorcjantów w ramach
    Konsorcjum.”
    Pytanie 2
    Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz Lidera
    czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa opodatkowania
    VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za realizację jego zadań w
    ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany będzie udokumentować
    fakturami wystawionymi na Lidera.
    Czynności wykonywane przez Partnera spełniają definicję świadczenia usług lub dostawy
    towarów na terytorium kraju i są czynnościami odpłatnymi. Tym samym są to czynności
    opodatkowane VAT. Jednocześnie konsorcjum nie jest odrębnym podatnikiem VAT,
    natomiast podatnikami VAT z tytułu czynności wykonywanych w ramach konsorcjum są
    Lider i Partner.

    W stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku to Lider
    będzie fakturował całość usług Konsorcjum na rzecz zmawiającego zgodnie z Kontraktem
    oraz Umową Konsorcjum. Partner ma więc obowiązek wystawić na Lidera - nie zaś na
    zamawiającego - faktury VAT dokumentujące przypadającą na Partnera część
    wynagrodzenia z tytułu wykonanych przez niego prac. W analizowanym modelu Lider
    pełni funkcję „pośrednika” w świadczeniu usług i dostawach towarów pomiędzy
    zamawiającym i Partnerem.
    W świetle zacytowanych w odpowiedzi na Pytanie 1 przepisów art. 2 pkt 22, art. 5 ust. 1
    pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, art. 29a ust. 1, art. 29a ust. 6 pkt 1 i art. 106b
    ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT oraz opisanych wyżej zasad funkcjonowania Konsorcjum, należy
    więc wskazać, że Partner jako podatnik VAT będzie wykonywał na rzecz Lidera - nie zaś
    zamawiającego - czynności podlegające opodatkowaniu VAT (tj. głównie usługi, ale także
    mogą zdarzyć się dostawy towarów). Z tego tytułu Partner otrzyma od Lidera
    wynagrodzenie odpowiadające wartości prac Partnera w ramach Kontraktu, które
    stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT. Całą zrealizowaną sprzedaż Partner
    będzie zobowiązany udokumentować fakturami VAT wystawionymi przez siebie na rzecz
    Lidera.
    Powyższe stanowisko potwierdzają jednoznacznie organy podatkowe. (Cytowane
    interpretacje dotyczą stanu prawnego, w którym usługi budowlane rozliczane były na
    zasadzie odwrotnego obciążenia, a więc stwierdzenia organów w tym przedmiocie należy
    pominąć):
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia
      2017 r. o sygn. 0114-KDIP2-3.4010.165.2017.1.DP uznał: „Partner konsorcjum będzie
      występował w charakterze podwykonawcy Lidera konsorcjum działającego w tym
      przypadku jako wykonawca usług względem zamawiającego.”
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia
      2017 r. o sygn. 1462-IPPP3.4512.58.2017.1.JŻ wskazał, że: „skoro na rzecz Lidera
      konsorcjum będą wystawiane faktury VAT przez Wnioskodawcę jako Partnera
      konsorcjum za wykonane roboty budowlane (w zakresie wynikającym z kontraktu),
      natomiast Lider wystawi faktury VAT na rzecz usługobiorcy, tj. Inwestora z tytułu
      całości wykonanych przez Konsorcjum usług, należy uznać, że Wnioskodawca jako
      Partner konsorcjum będzie w tym schemacie występował w charakterze
      podwykonawcy Lidera konsorcjum działającego w tym przypadku jako generalny
      wykonawca względem usługobiorcy (Inwestora).”
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca
      2013 r. o sygn. IBPP2/443-272/13/ICz wskazał, że: „Zatem Wnioskodawca w ramach
      umowy konsorcjum ma obowiązek opodatkowania i udokumentowania każdego
      odpłatnego świadczenia wykonywanego na rzecz Spółki A/Lidera, za które otrzymuje
      wynagrodzenie w związku z wykonywanymi usługami.
      Wobec powyższego przekazana przesz Spółkę A/Lidera na rzecz Wnioskodawcy kwota
      stanowiąca różnicę pomiędzy należnością od klienta a poniesionymi kosztami za
      wykonanie zadania I (marża) oraz otrzymane wynagrodzenie za wykonanie prac IT
      (zadanie II) stanowić będzie dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczenie usług,
      które w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
    Pytanie 3
    Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych
    przez Partnera Konsorcjum, które obejmować będą wynagrodzenie Partnera za realizację
    jego zadań w ramach Kontraktu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,

    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Lider będzie wykonywał na rzecz zamawiającego czynności opodatkowane VAT (zgodnie
    ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie 1). Partner będzie świadczyć
    na rzecz Lidera usługi lub dostarczać mu towary, także w ramach czynności
    opodatkowanych VAT (zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na

## Pytanie

2). Towary i/lub usługi dostarczone przez Partnera w ramach Umowy Konsorcjum będą
    wykorzystywane przez Lidera bezpośrednio do wykonywania przez Lidera czynności
    opodatkowanych VAT, czyli do wykonania całości zobowiązań kontraktowych wobec
    zamawiającego.
    Jednocześnie nie wystąpią czynniki negatywne wykluczające możliwość odliczenia podatku
    naliczonego. W szczególności w analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania art.
    88 Ustawy VAT, w tym art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, w myśl którego nie stanowią
    podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu
    podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana taką fakturą
    nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Faktury wystawione przez
    Partnera dokumentować będą wykonane przez Partnera czynności, które podlegać będą
    opodatkowaniu VAT i nie będą zwolnione z VAT. Podobnie w analizowanym przypadku nie
    znajdzie zastosowania art. 88 ust. 1a Ustawy VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art.
    29a ust. 7 pkt 3 Ustawy VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 Ustawy VAT podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot
    udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub
    usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego
    ewidencji na potrzeby podatku. Faktury wystawione przez Partnera na rzecz Lidera nie
    będą obejmować takich kwot, bowiem Umowa Konsorcjum nie przewiduje ponoszenia
    przez strony wydatków w imieniu i na rzecz innej strony Umowy Konsorcjum.
    Faktury otrzymywane przez Lidera od Partnera dokumentować będą dokonane przecz
    Partnera czynności opodatkowane, a tym samym stanowić będą podstawę do odliczenia
    podatku naliczonego przez Lidera.
    Stanowisko powyższe potwierdzają organy podatkowe, m.in.:
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
      2010 r. o sygn. IPPP1/443-1316/09-5/AW uznał za prawidłowe stanowisko: „W opinii
      Wnioskodawcy Lider Konsorcjum ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wynikającego z wystawionych na niego przez Uczestników Konsorcjum faktur VAT
      dokumentujących części wynagrodzenia przypadające na tych Uczestników
      Konsorcjum w związku z wykonaniem przez nich przydzielonego im w ramach
      konsorcjum zakresu prac.”
    - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego
      2009 r. o sygn. IPPP2/443-1861/08-4/PW wskazał: „Jak wynika ze stanu faktycznego
      przedstawionego w złożonym wniosku faktury VAT wystawione przez konsorcjantów
      na rzecz Wnioskodawcy - Lidera Konsorcjum dokumentują czynności wykonane przez
      nich na podstawie zawartej umowy konsorcjum. Na tej podstawie Spółka dokonuje
      rozliczenia z Zamawiającym, tj. wystawia fakturę za całość zrealizowanego kontraktu. Z
      powyższego wynika zatem, iż warunki określone w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy zostały
      spełnione - nabyte przez Spółkę usługi, udokumentowane fakturami otrzymanymi od
      konsorcjantów, służą do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem jeżeli nie

      zaistniały okoliczności wskazane w przywołanym art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, które
      stanowiłyby o braku prawa do dokonania obniżenia podatku należnego przez
      Wnioskodawcę, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
      zawartego w fakturach VAT wystawionych na jego rzecz przez konsorcjantów.”
    Pytanie 4
    Lider i Partner Konsorcjum będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków,
    które poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Zarówno Lider jak i Partner będą ponosić we własnym zakresie koszty związane z
    realizacją robót przydzielonych każdej ze stron. W tym celu każdy z nich zawrze we
    własnym imieniu umowy z podwykonawcami i dostawcami i poniesie koszt
    wynagrodzenia tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Lider będzie wykonywał na rzecz zamawiającego czynności opodatkowane VAT (zgodnie
    ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie 1). Partner będzie świadczyć
    na rzecz Lidera usługi lub dostarczać mu towary, także w ramach czynności
    opodatkowanych VAT (zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w odpowiedzi na Pytanie
    2).
    Na potrzeby tych czynności zarówno Lider jak i Partner będą nabywać towary i usługi
    także od innych podatników VAT, które będą im niezbędne do realizacji przypisanych im
    zakresów prac, tj. Lider będzie nabywał towary i usługi od podwykonawców i dostawców
    na potrzeby wykonania swojego zakresu prac, jak też Partner będzie samodzielnie
    nabywał towary i usługi od podwykonawców i dostawców w celu wykonania zadań
    przypisanych mu w ramach konsorcjum.
    Towary i usługi nabyte przez Lidera, które będą wykorzystywane przez Lidera do
    wykonania zobowiązań kontraktowych w ramach Umowy Konsorcjum, stanowić będą dla
    Lidera towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
    Tak samo towary i usługi nabyte przez Partnera, które będą wykorzystywane przez
    Partnera do wykonania jego zobowiązań kontraktowych w ramach Umowy Konsorcjum,
    stanowić będą dla Partnera towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT.
    Tym samym Lider, jak też Partner będą mieli prawo do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych na nich przez dostawców tych
    towarów i usług (Lider z faktur wystawionych na Lidera, a Partner z faktur wystawionych
    na Partnera), w przypadku gdy nie wystąpią negatywne przesłanki, wykluczające prawo do
    odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 Ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i
    świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Na gruncie utrwalonej praktyki, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych oraz
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, sygn.
    akt I FSK 562/11, wyroki TSUE w sprawach: Town&Country Factor LTd C-498/99, Tolsma C-
    16/93, Hoge Raad C-154/80), wykształcono przesłanki warunkujące uznanie danych
    czynności za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Za takie czynności,
    zgodnie z ugruntowanymi tezami można uznać sytuacje, w których:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne;

    - otrzymane wynagrodzenie stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi
      świadczone na rzecz usługobiorcy;
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi;
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W konsekwencji, dla uznania danego świadczenia za opodatkowane na gruncie ustawy o
    VAT, konieczne jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, w ramach którego istnieje świadczenie wzajemne. Usługa musi być świadczona
    za wynagrodzeniem, a odpłatność ta powinna pozostawać w bezpośrednim związku z
    czynnością opodatkowaną. Ponadto, po stronie usługodawcy, musi istnieć bezpośrednia i
    skonkretyzowana korzyść z tytułu świadczenia usługi.
    Natomiast kwestia odpłatności była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-
    102/86 Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem”.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle powyższego, w celu zweryfikowania czy działania realizowane w ramach
    konsorcjum pomiędzy Stronami stanowią czynności opodatkowane należy
    przeanalizować, czy w przedmiotowej sprawie spełnione będą wyżej wspomniane
    przesłanki.
    Z opisu sprawy wynika, że utworzone zostało Konsorcjum w oparciu o umowę konsorcjum
    z dnia 24 kwietnia 2024 r. Konsorcjum powołane zostało do realizacji zamówienia „(...)”.
    Liderem Konsorcjum jest B, a Partnerem Państwo.
    Konsorcjum jako wykonawca podpisało ze Spółką C S.A. jako zamawiającym umowę o
    generalną realizację inwestycji. W Umowie Konsorcjum Strony ustaliły podział zadań w
    ramach realizacji Kontraktu, tj. rozdzieliły pomiędzy siebie rzeczowy zakres prac:
    - Lider Konsorcjum:
      - będzie odpowiedzialny za administrację Kontraktem,
      - zrealizuje część usług objętych Kontraktem, ramowo określonych w załączniku do
        Umowy Konsorcjum.
    - Partner Konsorcjum:
      - ustanowi zabezpieczenie należytego wykonania Kontraktu oraz usunięcia wad w
        okresie rękojmi i gwarancji jakości a także uzyska polisy ubezpieczeniowe
        wymagane Kontraktem od wykonawcy - w terminach, wysokości i na zasadach
        opisanych w kontrakcie,
      - zrealizuje roboty budowlane, dostawy materiałów oraz część usług objętych
        Kontraktem ramowo określonych w załączniku do Umowy Konsorcjum.

    Lider nie będzie otrzymywał wynagrodzenia za pełnienie funkcji Lidera (tj.
    administrowanie Kontraktem).
    Strony Umowy Konsorcjum dokonały uszczegółowienia zakresów prac w umowie
    wykonawczej. W szczególności w umowie wykonawczej określone zostało kwotowo
    wynagrodzenie stron za realizację poszczególnych przypisanych im zadań. W celu
    ustalenia kwoty wynagrodzenia należnego Liderowi i/lub/bądź Partnerowi z danej faktury
    wystawionej zamawiającemu, w umowie wykonawczej strony dokonały także
    przyporządkowania wynagrodzenia za zakresy robót Lidera, a także Partnera, do kamieni
    milowych rozliczanych przez zamawiającego w ramach Kontraktu.
    Umowa Konsorcjum wskazuje, że każdy z partnerów otrzyma wynagrodzenie w określonej
    wysokości:
    - Lider Konsorcjum - 6% wynagrodzenia należnego Konsorcjum,
    - Partner Konsorcjum - 94% wynagrodzenia należnego Konsorcjum.
    Ustalenie proporcji udziału stron w całkowitym wynagrodzeniu Konsorcjum jest
    działaniem matematycznym i zostaje dokonane w oparciu o przypisanie określonego
    zakresu prac do każdej ze stron. Nie stanowi ono o podziale zysku Konsorcjum.
    Faktury wystawiane przez Państwa jako Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum
    dokumentują świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Państwu
    rzeczowym zakresem prac. Faktury te nie dokumentują rozliczenia ponoszonych przez
    Państwa kosztów.
    Otrzymywane przez Państwa od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się wiązać z
    wykonaniem przez Państwa usług lub dokonaniem dostawy towarów zgodnie z
    przypisanym Państwu rzeczowym zakresem prac (tj. jest to wynagrodzenie za wykonanie
    prac lub zaliczka na poczet takiego wynagrodzenia). Otrzymywane od Lidera Konsorcjum
    kwoty nie będą natomiast stanowić rozliczenia poniesionych przez Państwa kosztów w
    związku z realizacją prac mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z
    zamawiającym.
    Wątpliwości Wnioskodawców budzą kwestie czy:
    - Czy Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna
    podstawa opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego,
    - Czy Partner Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany
    będzie udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy wskazać, że co do
    zasady konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na
    określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie
    podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie
                                  1umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach

    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba
    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego należy zauważyć, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami
    umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie
    należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie
    usług), a nie sama płatność. Zatem samo „rozliczenie przychodów i kosztów” nie może
    podlegać opodatkowaniu.
    Natomiast udział w kosztach i przychodach Konsorcjum, które nie dotyczą dostawy
    towarów i świadczenia usług, nie powinien być opodatkowany podatkiem od towarów i
    usług i dokumentowany między stronami przez wystawienie faktury.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt
    2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
    procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt
    1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
    których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Zatem fakturą powinna zostać udokumentowana odsprzedaż towarów i usług
    dokonywana w ramach konsorcjum, a nie samo „rozliczenie przychodów i kosztów”.
    Reasumując przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami
    VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

    W związku z powyższym należy stwierdzić, że Lider Konsorcjum wykonywane na rzecz
    zamawiającego czynności będzie zobowiązany udokumentować fakturami, a podstawą
    opodatkowania będzie całość wynagrodzenia należnego od zamawiającego za realizację
    Kontraktu.
    Państwo jako Partner Konsorcjum wykonane czynności na rzecz Lidera będą zobowiązani
    udokumentować fakturami, a podstawą opodatkowania będzie cała wartość
    wynagrodzenia Państwa za realizację swoich zadań w ramach Kontraktu. Jak Państwo
    wskazali faktury wystawiane przez Państwa na Lidera Konsorcjum dokumentują
    świadczenie usług lub dostawę towarów zgodnie z przypisanym Państwu rzeczowym
    zakresem prac. Faktury te nie dokumentują rozliczenia ponoszonych przez Państwa
    kosztów. Otrzymywane przez Państwa od Lidera Konsorcjum kwoty wiążą się/będą się
    wiązać z wykonaniem przez Państwa usług lub dokonaniem dostawy towarów zgodnie z
    przypisanym Państwu rzeczowym zakresem prac (tj. jest to wynagrodzenie za wykonanie
    prac lub zaliczka na poczet takiego wynagrodzenia). Otrzymywane od Lidera Konsorcjum
    kwoty nie będą natomiast stanowić rozliczenia poniesionych przez Państwa kosztów w
    związku z realizacją prac mieszczących się w zakresie podlegającym rozliczeniu z
    zamawiającym.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że:
    Lider Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na rzecz
    zamawiającego czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całości wynagrodzenia należnego od
    zamawiającego za realizację Kontraktu, które to czynności Lider zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na zamawiającego.
    Partner Konsorcjum czyli Państwo, w związku z realizacją Kontraktu będzie wykonywał na
    rzecz Lidera czynności opodatkowane VAT, w odniesieniu do których łączna podstawa
    opodatkowania VAT odpowiadać będzie całej wartości wynagrodzenia Partnera za
    realizację jego zadań w ramach Kontraktu, które to czynności Partner zobowiązany będzie
    udokumentować fakturami wystawionymi na Lidera.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe.
    Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii:
    - czy Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    wystawionych przez Państwa, które obejmować będą wynagrodzenie Państwa za
    realizację zadań w ramach Kontraktu,
    - czy Lider i Państwo będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta
    wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1
    ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że
    nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do
    realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono
    przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności
    zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji
    uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.
    Z uregulowań ustawy wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i
    usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych
    zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług,
    będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości,
    przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Z opisu sprawy wynika, że Państwo i Lider Konsorcjum są zarejestrowanymi w Polsce
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, prowadzącymi działalność
    gospodarczą opodatkowaną VAT.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum od Państwa faktury dokumentują/będą
    dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Otrzymywane przez Lidera Konsorcjum faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Lidera Konsorcjum do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analogicznie otrzymywane przez Państwa faktury od podwykonawców i dostawców
    dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Lider Konsorcjum będzie miał prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur wystawionych przez Państwa, które obejmować będą wynagrodzenie
    Państwa za realizację zadań w ramach Kontraktu, gdyż otrzymywane przez Lidera
    Konsorcjum od Państwa faktury dokumentują/będą dokumentować nabycie towarów i
    usług wykorzystywanych przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Lider i Państwo będą mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków, które
    poniosą na rzecz podwykonawców i dostawców na potrzeby realizacji czynności
    opodatkowanych VAT w ramach Kontraktu, ponieważ otrzymywane przez Lidera
    Konsorcjum i Państwa faktury od podwykonawców i dostawców dokumentują/będą
    dokumentować nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Lidera Konsorcjum do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    „A” Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.