Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.395.2025.6.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
skutki podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji
    22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani (...) (dalej: „Podatniczka”, „Wnioskodawczyni”) jest czynnym podatnikiem VAT, który
    figuruje w wykazie podatników VAT (Białej Liście). Podatniczka prowadzi działalność
    gospodarczą w branży edukacyjnej i jednocześnie jest zatrudniona na umowie o pracę.
    Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) (NIP: (...)). Stosownie do
    treści wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG)
    Podatniczki:
      przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2025) - 85.59.D - Pozostałe
      pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
      wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025):
        - 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
          niesklasyfikowane,
        - 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej,
        - 78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i
          pozyskiwaniem pracowników,
        - 82.10.Z - Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając
          działalność wspomagającą,
        - 82.99.B - Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej,
          gdzie indziej niesklasyfikowana,
        - 85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej
          niesklasyfikowana,
        - 88.10.Z - Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób starszych lub osób
          z niepełnosprawnościami,
        - 88.99.Z - Pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej
          niesklasyfikowana.
    W marcu 2015 r. Pan (...) – mąż Wnioskodawczyni (dalej: „Mąż”) – dokonał zakupu działki
    o powierzchni (...) ha (dalej: „Nieruchomość”) do swojego majątku prywatnego ze
    środków własnych. Nieruchomość nabyto z zamiarem zagospodarowania wolnych
    środków finansowych i wybudowania na części Nieruchomości domu na własne
    potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawczyni i Mąż (dalej łącznie jako: „Małżeństwo”) żyją
    w ustroju rozdzielności majątkowej. W listopadzie 2015 r. Mąż dokonał darowizny
    Nieruchomości na Podatniczkę. W listopadzie 2018 r. doszło do podziału
    Nieruchomości na 6 działek oraz równoległą do nich drogę wewnętrzną. W maju 2019 r.
    doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy (dalej: „WZ”) dla działki (...) z
    zamiarem budowy domu na własne potrzeby. W 2021 r. doprowadzono wodę i energię
    elektryczną do działki (...). W 2022 r. uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla
    działek (...). W 2024 r. zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej:
    „PNB”) na działce (...) na budynek jednorodzinny. Wszystkie decyzje (tj. WZ i PBN) zostały
    wydane na rzecz Podatniczki. Obecnie Podatniczka planuje dokonać sprzedaży 6
    działek.
    Opis poszczególnych działek – dalej łącznie jako: „Działki”:
      · (...) - zabudowana:
          # na działce znajduje się budynek mieszkalny - stary budynek, jego stan
          aktualnie nie nadaje się do zamieszkania. W przeszłości budynek był
          wykorzystywany na cele mieszkaniowe przez poprzednich właścicieli;

          # działka nabyta na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie
          będąca przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;
          # nabycie działki w 2015 r. było poza zakresem VAT;
          # przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;
          # Podatniczka nie wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności
          gospodarczej;
          # Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez siebie
          działalności gospodarczej;
          # działka nie była wykorzystywana w żaden sposób (w tym w ramach
          prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem;
          # działka nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających
          opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;
          # działka nie była przedmiotem ulepszeń;
      · (...) - niezabudowane:
          # dla przedmiotowych działek nie wydano miejscowego planu
          zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”);
          # dla przedmiotowych działek wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego
          w 2022 r.;
          # działki nabyte na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie
          będące przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;
          # nabycie działek w 2015 r. było poza zakresem VAT;
          # przy nabyciu działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;
          # Podatniczka nie wykorzystywała działek w ramach prowadzonej działalności
          gospodarczej;
          # działki nie były wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach
          prowadzonej działalności gospodarczej), leżały odłogiem;
          # działki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających
          opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;
      · (...) - niezabudowane:
          # dla przedmiotowych działek nie wydano MPZP, ani WZ;
          # działki nabyte na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie
          będące przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;
          # nabycie działek w 2015 r. było poza zakresem VAT;
          # przy nabyciu działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;
          # Podatniczka nie wykorzystywała działek w ramach prowadzonej działalności
          gospodarczej;
          # działki nie były wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach
          prowadzonej działalności gospodarczej), leżały odłogiem;
          # działki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających
          opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;
      · (...) - niezabudowana:

          # dla przedmiotowej działki nie wydano MPZP;
          # dla przedmiotowej działki wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego w
          2019 r.;
          # działka nabyta na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie
          będąca przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;
          # nabycie działki w 2015 r. było poza zakresem VAT;
          # przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;
          # Podatniczka nie wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności
          gospodarczej;
          # Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez siebie
          działalności gospodarczej;
          # działka nie była wykorzystywana w żaden sposób (w tym w ramach
          prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem;
          # działka nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających
          opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;
          # na przedmiotowej działce Podatniczka wraz z mężem planowała budowę
          domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe. W tym celu
          doprowadzono do działki media (wodę i prąd).
    Działki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych Podatniczki. Podatniczka nie sprzedawała wcześniej
    gruntów, budynków, budowli, lokali, ani ich części. Podatniczka nie wykonywała i nie
    zamierza wykonywać w przyszłości czynności zmierzających do sprzedaży
    Nieruchomości takich jak działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Należy jednak zaznaczyć, że jak już
    wskazano powyżej 6 działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży „powstało”
    na skutek podziału Nieruchomości w listopadzie 2018 r. Podatniczka uzyskała dla części
    przedmiotowych działek decyzje administracyjne takie jak WZ, czy PNB. Obecnie
    Podatniczka planuje dokonać sprzedaży Działek. Data planowanej sprzedaży jeszcze nie
    jest ustalona, nie ma jeszcze potencjalnego klienta zainteresowanego zakupem. Stąd,
    chce ustalić konsekwencje podatkowe tej transakcji na gruncie VAT i PIT.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że po otrzymaniu działki w
    darowiźnie od męża dokonała podziału działki na 6 odrębnych działek. Podziału
    dokonano w 2018 r. W maju 2019 r. doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy
    (dalej: „WZ”) dla działki (...) z zamiarem budowy domu na własne potrzeby. W 2021 r.
    doprowadzono wodę i energię elektryczną do działki (...).
    W 2022 r. uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla działek (...).
    W 2024 r. zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej: „PNB”) na działce
    (...) na budynek jednorodzinny.
    Do momentu sprzedaży, Podatniczka nie będzie dokonywała żadnych innych działań, w
    szczególności takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć
    energetyczną, gazową, wodnokanalizacyjną, ogrodzenie terenu, urządzenie dróg
    dojazdowych.
    Wnioskodawczyni posiada jeszcze dwie nieruchomości:
                                21. działkę rolną niezabudowaną o powierzchni (...) m,

                    22. działkę o powierzchni (...) m zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
    - natomiast Wnioskodawczyni nie planuje ich sprzedaży.
    W akcie notarialnym dotyczącym darowizny, Wnioskodawczyni otrzymała działkę
    zabudowaną budynkiem mieszkalnym, który obecnie znajduje się na działce nr (...).
    Zgodnie z zapisami w akcie darowizny: działka zabudowana jednokondygnacyjnym
                                                  2budynkiem mieszkalnym, identyfikator budynku: (...) o powierzchni zabudowy (...) m, o
                    2powierzchni użytkowej (...) m.
    W związku z tym, że nie ma potrzeby szybkiej sprzedaży, Wnioskodawczyni będzie
    oczekiwała na oferty kupna od potencjalnych zainteresowanych. Wobec braku takich
    ofert, Wnioskodawczyni rozważy umieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w portalach
    dotyczących sprzedaży nieruchomości

## Pytanie

1. Czy dokonując sprzedaży Działek, Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT?
      2. Zakładając, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi, że przy sprzedaży
        Działek Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT, czy transakcja może
        skorzystać ze zwolnienia z VAT?
      3. Czy dokonując sprzedaży Działek, podatniczka dokona transakcji w ramach
        działalności gospodarczej na gruncie PIT i czy transakcja będzie opodatkowana PIT?
    Przedmiotem interpretacji jest pytanie Nr 3, dotyczące podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie pytań Nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej: ustawa o PIT), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Działek nie będzie stanowiła przychodu z
    działalności gospodarczej. Sprzedaż Działek przez Podatniczkę ma charakter jednostkowy,
    nie przybrała charakteru zorganizowanej działalności. Podatniczka nie podejmowała i nie
    zamierza podejmować bowiem aktywnych działań, które sprawiłyby, że sprzedaż Działek
    przybierze charakter zorganizowany, takich jak np.:
      • działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży, wykraczające poza zwykłe formy
        ogłoszenia,
      • prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej
    Podatniczki, ani nie były przedmiotem czynności opodatkowanych VAT. Stąd, w ocenie
    Podatniczki, sprzedaż Działek będzie stanowić obrót Jej majątkiem prywatnym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o PIT.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną

    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, powinny zostać
    spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
      nieruchomości mieszkalnych).
    W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
        krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził tych
    składników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt
    1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych
    produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub
    udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,

    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się
    odpowiednio.
    Zatem, przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww.
    ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów
    wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia
    upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi
    przychodu z działalności gospodarczej. Z treści powołanych regulacji jednoznacznie
    wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się
    przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
    gospodarczą lokali mieszkalnych, bądź budynków mieszkalnych.
    Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić
    należy, że w omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia Działek (na których znajduje
    się m.in. budynek mieszkalny i które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej
    i wprowadzone do ewidencji środków trwałych), nie powstanie przychód, o którym mowa
    w art. 14 ustawy o PIT, z uwagi na fakt, że Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane
    w działalności gospodarczej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości mieszkalnej należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli
    nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.
    Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione
    jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w
    rozumieniu cywilnoprawnym.
    Wnioskodawczyni nabyła własność Nieruchomości w listopadzie 2015 r. - na mocy
    darowizny od męża. Sprzedaż Działek nastąpi więc po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Sprzedaż Działek nie będzie więc
    stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, z uwagi na
    upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować
    obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
    Podobne stanowisko zawarto np.:
      w wyroku NSA z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14: Wprowadzone do art. 10
      ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zastrzeżenie: „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
      działalności gospodarczej′′ ma taki skutek, że dla kwalifikacji przychodów uzyskanych
      ze sprzedaży nieruchomości do przychodów ze źródła regulowanego tym przepisem,
      bądź przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3)
      decydujące znaczenie będzie miało ustalenie, czy stanowią one wynik aktywności
      podatnika, której można przypisać cechy pozarolniczej działalności gospodarczej z
      art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. 5. O zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie
      decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia. Sam zamiar
      podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego
      transakcjami (czynnościami), nie przesądza jednak w sposób wyłączny o przypisaniu
      uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3

      u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.
      o.f. O zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej
      działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów
      formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, ile
      okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter
      zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym
      imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten sposób przychody nie są
      zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9
      u.p.d.o.f. Parametry pozwalające odróżnić sprzedaż wykonywaną w ramach
      działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego nie powinny
      różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i
      usług. 8. Działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników
      majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i
      ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego
      czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem,
      będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto
      podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie
      okazjonalnego) źródła zarobkowania.”
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada
      2023 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.567.2023.3.KR: „Z przedstawionego we wniosku
      opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości
      (działki nr (...)) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa
      nieruchomość/działka, nie została nabyta przez Wnioskodawców dla celów
      prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana. W
      przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawców wskazują,
      że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
      przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym
      zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie
      wskazują, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości/działki, nastąpi w
      ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona
      działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych. Natomiast całokształt okoliczności, a w szczególności zakres,
      stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawców wskazują, że są to działania
      należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym,
      planowana sprzedaż przez Wnioskodawców przedmiotowej nieruchomości/działki,
      będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawcy planując
      zbyć ww. nieruchomość, będą korzystali z przysługującego Im prawa do
      rozporządzania tym majątkiem. W związku z tym, okoliczności opisane we wniosku
      wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości/działki należy
      ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Reasumując, mając na uwadze
      powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że
      planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej
      nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr

      (...), nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)) nie ma związku z działalnością
      gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem,
      przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek) nie będzie stanowić
      źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności
      gospodarczej i Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku
      dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, planowana przez Wnioskodawców w 2023
      r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku
      scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)), nie
      będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki przez Wnioskodawców
      upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem,
      Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób
                                efizycznych na zasadach określonych w art. 30 ww. ustawy z tytułu ww. transakcji
      odpłatnego zbycia.”
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 stycznia
      2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.783.2024.2.KD: „Mając na uwadze opis zdarzenia
      przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej
      sprawie z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości (budynku mieszkalnego), nie
      powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww.
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki
      podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnej należy rozpatrywać w
      kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Jak
      wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
      części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu
      działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
      powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. Zatem powstanie przychodu
      podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia,
      które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu
      cywilnoprawnym. Z treści wniosku wynika, że w 2018 r. stał się Pan właścicielem
      nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
      którą nabył na podstawie umowy sprzedaży w dniu 30 listopada 2018 r. Dokonując
      zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie opisu zdarzenia
      przyszłego należy wskazać, że sprzedaż w 2025 r. wskazanej we wniosku
      nieruchomości obejmującej budynek jednorodzinny mieszkalny nie będzie stanowić

      źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym
      samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.”
      w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja
      2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.245.2024.2.MG: „Reasumując, planowane odpłatne
      zbycie przez Panią lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego przez Panią w
      działalności gospodarczej, nie będzie stanowiło dla Pani przychodu w rozumieniu art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie
      nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym przedmiotowa
      nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków (tj. od końca 2015
      r.). W konsekwencji, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.”
      w wyroku NSA z 22 lutego 2007 r. sygn. akt. II FSK 242/06: „Jakkolwiek orzecznictwo
      sądów administracyjnych nie było w omawianym zakresie jednolite, to w
      przeważającej mierze przesądził pogląd, że sprzedaż w wykonaniu działalności
      gospodarczej to czynność prawna stanowiące realizację przedmiotu działalności
      gospodarczej. Innego rodzaju sprzedaż, podobnie jak szereg innych czynności
      prawnych i faktycznych niezbędnych lub gospodarczo uzasadnionych w prowadzeniu
      działalności gospodarczej, jeżeli nie stanowi realizacji przedmiotu działalności
      podmiotu gospodarczego, nie następuje w wykonaniu tej działalności, ale tylko w
      związku z nią, czego art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie obejmuje (por. wyroki NSA z
      dnia 28 lutego 1997 r., I SA/Łd 641/96, Lex nr 30856; z 10 lipca 1997 r., SA/Sz 1644
      /96, niepubl.; z 31 stycznia 2004 r., I SA/Łd 1062/03, „Monitor Podatkowy′′ 2004, nr 7,
      s. 50). Bez znaczenia pozostaje fakt, na co zwrócił uwagę w swoim wystąpieniu na
      rozprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym pełnomocnik skarżącej, że
      nieruchomość została nabyta z majątku spółki cywilnej i sprzedana na rzecz tej
      spółki. Przychód ze sprzedaży nieruchomości w wyżej wymienionych okolicznościach
      również nie stanowi sprzedaży w wykonaniu tej działalności (por. m.in. wyrok NSA z
      dnia 22 listopada 2001 r., III SA 2829/00, niepubl.). Przedmiotem działalności spółki
      nie było bowiem prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie, o czym
      świadczy nie tylko wpis do ewidencji działalności gospodarczej, ale także rzeczywisty
      zakres prowadzonej działalności. Rację ma pełnomocnik skarżącej, pisząc na stronie
      6 uzasadnienia skargi, że o tym co stanowi przedmiot działalności nie może
      decydować to co jest ujęte w ewidencji działalności gospodarczej ale fakty
      (rzeczywiste transakcje).(...) Przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się do
      przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
      działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji
      rolnej, nieruchomości „mieszkalnych′′, które co do zasady opodatkowane są
      podatkiem zryczałtowanym.”

    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dokonując
    sprzedaży Działek, nie dokona transakcji w ramach działalności gospodarczej na gruncie
    PIT. W efekcie, sprzedaż Działek nie będzie podlegać PIT, gdyż nastąpi po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych i wyroków
    sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem
    Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.