Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1109/09-4/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-12-11
Teza: na podstawie jakiego dokumentu i w jakim terminie Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wpłaconego w dniu 28-12-2007r na konto Urzędu Celnego w kwocie …. zł jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej.
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty celne; import-import towarów; korekta-korekta podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U.Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 08 października 2009r. (data wpływu 12 października 2009r.) uzupełnionego pismem z dnia 24 listopada 2009r. (data wpływu 30 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia na podstawie jakiego dokumentu i w jakim terminie Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wpłaconego na konto Urzędu Celnego w kwocie 8.369,00 zł jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia na podstawie jakiego dokumentu i w jakim terminie Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wpłaconego na konto Urzędu Celnego w kwocie 8.369,00 zł jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 27-12-2007r. Sp z o.o. działając poprzez Agencję Celną dokonała w procedurze odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z cła zgłoszenia celnego. Procedurą tą został objęty zakupiony do testów towar w postaci modułów radiowych, odbiorników GPS, kabli terminali abonenckich i innych urządzeń radiowo-telekomunikacyjnych, które w wyznaczonym terminie tj. do dnia 01-12-2008r. powinny były zostać powrotnie wywiezione lub otrzymać nowe przeznaczenie celne zgodnie z pozwoleniem Urzędu Celnego. Kwota cła oraz podatku od towarów i usług w wysokości 8.369,00 zł została zabezpieczona w trybie stosowanym przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów celnych wynikających z art. 33 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Do dnia 01-12-2008r. tj. upływu terminu na stosowanie omawianej procedury odprawy czasowej, Spółka nie przedstawiła dokumentów potwierdzających zakończenie procedury ani też nie wywiozła z powrotem zakupionych towarów. W związku z tym zostało wszczęte postępowanie celne, które zostało zakończone objęciem towaru procedurą dopuszczenia do obrotu. W wyniku tego postępowania została wydana w dniu 17-09-2009 r. przez Naczelnika Urzędu Celnego decyzja z postanowieniem zakończenia procedury odprawy czasowej oraz określeniem kwoty należnego cła oraz podatku od towarów i usług. Na wniosek Spółki kwota ustalonego zobowiązania podatkowego została pokryta z kwoty pobranego wcześniej zabezpieczenia na poczet tych podatków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z wyżej opisaną sytuacją prosimy o wskazanie na podstawie jakiego dokumentu i w jakim terminie Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wpłaconego w dniu 28-12-2007r na konto Urzędu Celnego w kwocie 8.369,00 zł jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej.

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wpłaconego jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej przysługuje Spółce w momencie otrzymania decyzji z Urzędu Celnego o dopuszczeniu towaru do wolnego obrotu i przeksięgowaniu powyższego zabezpieczenia na poczet powstałego zobowiązania celnego i podatkowego (wrzesień 2009 r.). Dokumentem uprawniającym do odliczenia tego podatku jest otrzymana decyzja

W dniu 1 grudnia 2009r. w odpowiedzi na wezwanie tut. organu, Podatnik przesłał wypis z Krajowego Rejestru Sądowego aktualny na dzień złożenia wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 i 2 ww. ustawy stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7,

1\. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

2\. w przypadku importu towarów – suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 6, w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34 - w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, to zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stosownie do art. 33 ust. 1-3 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celnego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. Naczelnik urzędu celnego może określić kwotę podatku w decyzji dotyczącej należności celnych.

Po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celnego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości.

W myśl art. 33 ust. 6-7, ww. ustawy, naczelnik urzędu celnego jest obowiązany do poboru podatku należnego z tytułu importu towarów, z zastrzeżeniem art. 33a i 33c.

Organ celny zabezpiecza kwotę podatku, jeżeli podatek ten nie został uiszczony, w przypadkach i trybie stosowanych przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów celnych.

Zgodnie z art. 34 ust. 1 ww. ustawy, w przypadkach innych niż określone w art. 33 ust. 1-3 kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów określa naczelnik urzędu celnego w drodze decyzji.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, iż Podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wpłaconego w dniu 28-12-2007r na konto Urzędu Celnego w kwocie 8.369,00 zł jako zabezpieczenie celne w momencie dokonywania odprawy czasowej. Podstawą do obniżenia podatku należnego jest wydana przez Naczelnika Urzędu Celnego decyzja z postanowieniem zakończenia procedury odprawy czasowej oraz określeniem kwoty należnego cła oraz podatku od towarów i usług. Prawo to przysługuje zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w rozliczeniu za okres, w którym Podatnik otrzymał decyzję.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.