Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.783.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-05
Teza: Wydatek na studia podyplomowe - koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia-opłata za studia; studia-studia podyplomowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 4 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 4 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2022 r. (wpływ 23 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od 3 czerwca 2021 prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, jako czynny podatnik VAT. Wybrana forma opodatkowania to podatek liniowy 19%. Kasowa metoda prowadzenia książki przychodów i rozchodów.

W związku z planem podniesienia kwalifikacji, od października 2022 rozpoczyna Pani studia podyplomowe na kierunku: (\`(...)\`) na X. Studia podyplomowe podejmuje Pani w celu podniesienia popytu na swoje usługi i pozyskania nowych klientów. Za pośrednictwem technologii ICT (technologie informacyjno-telekomunikacyjne) właściwie wszystkie dziedziny gospodarki wytwarzają olbrzymie ilości danych. O ile składowanie tych danych nie stanowi obecnie problemu, to ich przetwarzanie i analizowanie jest już dużym wyzwaniem. Istnieje potrzeba rozwijania specjalistycznych narzędzi i systemów, za pomocą których będzie możliwe utworzenie z danych nowych produktów, służących do ich rafinacji w celu wyciągania nowych i cennych wniosków. W regionie pomorskim występuje duże zapotrzebowanie na interdyscyplinarne umiejętności w zakresie statystki, analizy dużych wolumenów danych, programowania, baz danych i specjalistycznych narzędzi do modelowania eksploracyjno-predykcyjnego danych oraz raportowania i wizualizowania danych. Program wybranych studiów zapewnia kształcenie w powyższym zakresie. Połączenie wiedzy finansowej i technicznej jest nieodzownym elementem dzisiejszej gospodarki.

W związku z coraz większą ilością danych i zapotrzebowaniem na szybką i dokładną ich analizę oraz wysuwanie wniosków podniesienie umiejętności technicznych pozwoli na wejście do nowych sektorów takich, jak IT/analiza danych, co ma bezpośredni związek z zabezpieczeniem źródeł przychodu prowadzonej działalności. Jednocześnie podjęcie dokształcania jest niezbędnym elementem dostosowania się do zmieniającej się rzeczywistości gospodarczej oraz oczekiwań i wymagań obecnych oraz potencjalnych klientów.

Zdobycie dodatkowych umiejętności umożliwi dotarcie do nowych klientów, dostarczenie usługi komplementarnej w stosunku do obecnie świadczonych usług i pozwoli na zdobycie lub zachowanie źródeł przychodu.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.

_Jaki jest zakres prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?_

Prowadzona działalność dotyczy:

– 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

– 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

– 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

– 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

– 85.60.Z Działalność wspomagająca edukację.

W zakresie świadczonych usług są usługi dotyczące analizy systemu rachunkowości finansowej i zarządczej, potrzeb informacyjnych firmy oraz doradztwo w zakresie wprowadzenie/usprawnienie systemu raportowania, a także analiza danych, przygotowanie informacji finansowych oraz informacji zarządczej.

_Czy poniosła Pani już jakieś wydatki na studia podyplomowe; jeśli tak – prosimy wskazać jakie to konkretnie wydatki (czego te wydatki dotyczyły) oraz datę ich poniesienia?_

Do tej pory otrzymała Pani jedną fakturę wystawioną 3 października 2022 r. Faktura nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

_Jakie konkretnie wydatki związane ze studiami podyplomowymi zamierza Pani_ _ponosić?_

Będą to wydatki na czesne oraz na literaturę fachową.

_Jaki związek z osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej mają wydatki, które Pani poniosła/zamierza ponieść na studia podyplomowe?_

Zdobyte nowe umiejętności pozwolą na zapewnienie usług wyższej jakości, automatyzację procesu poprzeć zastosowanie nowoczesnych metod analizy danych, które są coraz bardziej potrzebne na rynku. Pozwoli także poszerzyć zakres świadczonych usług, jak i dotrzeć do większej ilości klientów poprzez świadczenie usługi komplementarnej do obecnie świadczonej, polegającej na wprowadzeniu narzędzi informatycznych do analizy.

_Czy posiada Pani/będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków?_

Wydatki będą potwierdzone fakturami.

**Pytanie**

Czy wydatek poniesiony na opłacenie studiów podyplomowych na kierunku (\`(...)\`) na X będzie kosztem uzyskania przychodu z Pani działalności gospodarczej?

**Pani stanowisko w sprawie**

Wg Pani opinii – studia podyplomowe na opisanym przez Panią kierunku spełniają wymogi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kwalifikowalności do kosztów uzyskania przychodu. Połączenie wiedzy finansowej i technicznej jest nieodzownym elementem dzisiejszej gospodarki. W związku z coraz większą ilością danych i zapotrzebowaniem na szybką i dokładną ich analizę oraz wysuwanie wniosków podniesienie umiejętności technicznych pozwoli na wejście do nowych sektorów takich, jak IT/analiza danych, co ma bezpośredni związek z zabezpieczeniem źródeł przychodu prowadzonej działalności. Jednocześnie podjęcie dokształcania jest niezbędnym elementem dostosowania się do zmieniającej się rzeczywistości gospodarczej oraz oczekiwań i wymagań obecnych oraz potencjalnych klientów. Zdobycie dodatkowych umiejętności umożliwi dotarcie do nowych klientów, dostarczenie usługi komplementarnej w stosunku do obecnie świadczonych usług i pozwoli na zdobycie lub zachowanie źródeł przychodu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że od czerwca 2021 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W zakresie świadczonych usług są usługi dotyczące analizy systemu rachunkowości finansowej i zarządczej, potrzeb informacyjnych firmy oraz doradztwo w zakresie wprowadzenia/usprawnienia systemu raportowania, a także analiza danych, przygotowanie informacji finansowych oraz informacji zarządczej. W związku z planem podniesienia kwalifikacji, od października 2022 roku rozpoczęła Pani studia podyplomowe na kierunku: (\`(...)\`), które podejmuje Pani w celu podniesienia popytu na swoje usługi i pozyskania nowych klientów. Wskazała Pani, że w związku z coraz większą ilością danych i zapotrzebowaniem na szybką i dokładną ich analizę oraz wysuwanie wniosków podniesienie umiejętności technicznych pozwoli na wejście do nowych sektorów takich, jak IT/analiza danych, co ma bezpośredni związek z zabezpieczeniem źródła Pani przychodów, jakim jest prowadzona działalność. Jednocześnie podjęcie dokształcania jest niezbędnym elementem dostosowania się do zmieniającej się rzeczywistości gospodarczej oraz oczekiwań i wymagań obecnych oraz potencjalnych klientów. Zdobycie dodatkowych umiejętności umożliwi Pani dotarcie do nowych klientów, dostarczenie usługi komplementarnej w stosunku do obecnie świadczonych usług i pozwoli na zdobycie lub zachowanie źródła przychodów. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani również, że zdobyte nowe umiejętności pozwolą na zapewnienie usług wyższej jakości, automatyzację procesu przez zastosowanie nowoczesnych metod analizy danych, które są coraz bardziej potrzebne na rynku. Pozwoli to także poszerzyć zakres świadczonych usług, jak i dotrzeć do większej ilości klientów przez świadczenie usługi komplementarnej do obecnie świadczonej, polegającej na wprowadzeniu narzędzi informatycznych do analizy. Wydatki na studia podyplomowe będą potwierdzone fakturami.

Stwierdzam zatem, że wydatki poniesione na opłacenie studiów podyplomowych (czesne oraz literatura fachowa) spełniają wymagane warunki, tj. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z istniejącym już źródłem przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym – wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej.

**Reasumując – wydatek poniesiony na opłacenie studiów podyplomowych na kierunku (\`(...)\`) będzie kosztem uzyskania przychodów z Pani działalności gospodarczej.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).