Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: W zakresie ustalenia skutków podatkowych podziału przez
wydzielenie.
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki przez wydzielenie
sukcesja
zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 1 Powstawanie zobowiąznia podatkowego-
Powstanie zobowiązania podatkowego
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c-§ 2

## Opis zdarzenia przyszłego

X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka dzielona jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.
    Do tej samej Grupy kapitałowej, do której należy Spółka dzielona, należy również Y Spółka
    przejmująca jest podatnikiem podatku CIT i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w
    Polsce).
    Zainteresowani działają w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się
    świadczeniem usług (...). Spółka dzielona również prowadzi działalność operacyjną w tym
    zakresie - jest właścicielem (...).
    Obecnie działalność Spółki dzielonej składa się z dwóch niezależnych od siebie linii
    biznesowych, na które składa się działalność operacyjna i działalność infrastrukturalna.
    Działalność Spółki dzielonej obejmuje także działalność wsparcia operacyjno-
    organizacyjnego (...). Działalność operacyjna polega przede wszystkim na świadczeniu
    usług (...) dla klientów detalicznych oraz reemisji lub produkcji treści (...), zaś działalność
    infrastrukturalna skupia się przede wszystkim na zarządzaniu i rozwijaniu infrastruktury
    (...) oraz sprzedaży (...) na zasadzie hurtowej dostawcom usług. Działalność wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego obejmuje usługi wsparcia, niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej w ramach obu linii biznesowych Spółki dzielonej. Każdy rodzaj
    działalności prowadzony jest przez wyodrębnioną w strukturze Spółki dzielonej komórkę
    organizacyjną. Działalność operacyjna prowadzona jest przez Dział Dostawcy Usług,
    działalność infrastrukturalna przez Dział Operatora Infrastruktury, natomiast działalność
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego przez Dział Wsparcia Organizacyjnego.

    Grupa, w ramach której działają Zainteresowani, planuje przeprowadzić reorganizację
    swojej struktury w taki sposób, by spółki świadczące usługi (...) na rzecz klientów
    końcowych (tzw. dostawcy usług) oraz zajmujące się produkowaniem i (...) utworzyły pion
    operacyjny, natomiast pozostałe spółki koncentrowałyby się na zarządzaniu i rozwoju
    infrastruktury (...) w ramach pionu infrastrukturalnego. W tym celu Grupa planuje podjąć
    szereg kroków mających na celu wyodrębnienie dwóch pionów odpowiedzialnych za dany
    rodzaj działalności. Jednocześnie, na czele każdego z pionów ma stanąć inny podmiot,
    będący właścicielem pozostałych spółek działających w ramach danego pionu oraz
    podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie danym pionem. Obecnie Spółka dzielona
    posiada udziały zarówno w spółkach z pionu operacyjnego, jak i infrastrukturalnego.
    Udziały w innych spółkach pionu infrastrukturalnego posiadają także inne podmioty z
    Grupy, w tym w szczególności (...) (dalej: „G”), który zgodnie z założeniami Grupy ma zostać
    zlikwidowany w 2021 r.
    Do podziału Grupy na dwa segmenty dojdzie w rezultacie szeregu czynności
    reorganizacyjnych, jednak kluczową czynnością pozwalającą na dokonanie wyodrębnienia,
    o którym mowa powyżej, planowane będzie dokonanie podziału Spółki dzielonej przez
    wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm.; dalej: „KSH”). W wyniku
    podziału dojdzie do wydzielenia działalności operacyjnej Spółki dzielonej do Spółki
    przejmującej. Jednocześnie, Spółka dzielona będzie kontynuować swą działalność w
    pozostałym zakresie, tj. działalność infrastrukturalną oraz działalność w zakresie wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (realizowaną odpowiednio przez Dział Operatora
    Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego). Podział stanie się skuteczny z dniem
    jego rejestracji przez sąd rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień
    Wydzielenia”).
    Na Dzień Wydzielenia, jedynym wspólnikiem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki
    dzielonej oraz 100% udziałów w kapitale Spółki przejmującej będzie Z, będąca rezydentem
    podatkowym w (...).
    W Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze
                                                  1stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do wydzielanej części w trybie art. 23
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks
    pracy”). Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę
    dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące wydzielanej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w tym m.in. umowy zlecenia lub umowy B2B zawarte z osobami
    fizycznymi.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy
    przypisani do wydzielanego ZCP. Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy. Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim
    miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za
    wrzesień wypłacane są w październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w
    listopadzie. Możliwa jest sytuacja, że wypłata wynagrodzenia/premii (innych należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia
    społecznego wypłacanego przez zakład pracy) pracownikom wydzielanego ZCP należnego
    za miesiąc, w którym nastąpi podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym
    nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą. Podobna
    sytuacja możliwa jest w przypadku osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności
    operacyjnej (nastawionej przede wszystkim na świadczenie usług dla klientów
    końcowych), składających się obecnie na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z

    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. Z). Zamierzeniem Spółki przejmującej jest
    emisja takiej ilości nowych udziałów, aby ich łączna wycena (dokonana na podstawie
    wyceny samej Spółki przejmującej po uwzględnieniu majątku przejętego w ramach
    podziału) odpowiadała wartości rynkowej majątku przejętego w ramach podziału
    rozumianego jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań).
    Jednocześnie, zgodnie z przepisami K. S. H., w wyniku podziału dojdzie do umorzenia
    części akcji Spółki dzielonej należących do Z i odpowiedniego obniżenia jej kapitału
    zakładowego.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że Spółka przejmująca została utworzona przed podziałem
    w celu sprawnego przeprowadzenia procesu wydzielenia. Na moment rejestracji podziału
    Spółka przejmująca nie będzie wykonywała żadnej działalności operacyjnej. Przed
    podziałem Spółka przejmująca przeprowadzi jedynie czynności umożliwiające sprawne
    przejęcie działalności operacyjnej Spółki dzielonej (przykładowo zostanie złożony wniosek
    o rejestrację dla potrzeb podatku VAT tak, aby już od dnia zarejestrowania podziału
    Spółka przejmująca mogła nieprzerwanie wykonywać działalność opodatkowaną Spółki
    dzielonej w zakresie świadczenia usług na rzecz klientów końcowych: Spółka przejmująca
    zostanie również wpisana do rejestru przedsiębiorców (...) tak, aby od dnia podziału mogła
    nieprzerwanie prowadzić działalność regulowaną).
    Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podstawowym celem planowanego podziału jest rozdzielenie działu operacyjnego i
    infrastrukturalnego Spółki dzielonej z uwagi na zasadniczo różny przedmiot działalności,
    modele operacyjne, strategie biznesowe i klientów każdego z nich. Docelowo, jak
    wskazano powyżej, podział ma zapewnić utworzenie dwóch niezależnych pionów w
    ramach Grupy, w ramach których spółki zostaną przyporządkowane do pionu
    operacyjnego i infrastrukturalnego zarządzanych odpowiednio przez Spółkę przejmującą i
    Spółkę dzieloną. Taka struktura zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Grupy i lepsze
    zarządzanie każdą z wydzielonych linii biznesowych.
    Rozdzielenie części operacyjnej i infrastrukturalnej ma także zapewnić zwiększenie
    wiarygodności rynkowej działu infrastrukturalnego w zakresie transparentności i równego
    traktowania dostawców usług detalicznych niepowiązanych z Grupą, którzy świadczą
    usługi (...) Spółki dzielonej w ramach tzw. modelu „open access”. Podstawowym
    założeniem modelu jest umożliwienie innym dostawcom usług (...) świadczenia usług na
    rzecz ich klientów z wykorzystaniem z infrastruktury zarządzanej przez spółki segmentu
    infrastrukturalnego Grupy, w tym Spółkę dzieloną, poprzez hurtową sprzedaż dostępu do
    infrastruktury (...).
    Należy przy tym wskazać, że na dzień złożenia wniosku, Spółka dzielona działa już w
    modelu „open access”, współpracując ze wszystkimi chętnymi usługodawcami
    niepowiązanymi. W ramach tego modelu Spółka dzielona jest podmiotem
    odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą (...) i jej rozwój, z kolei podmioty
    niepowiązane korzystają z tej infrastruktury na potrzeby świadczenia usług (...) dla
    klientów końcowych.
    Spółka dzielona na Dzień Wydzielenia będzie posiadała regulamin organizacyjny,
    odzwierciedlający wewnętrzną organizację Spółki dzielonej (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z
    Regulaminem, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny dział - za
    działalność operacyjną odpowiedzialny będzie Dział Dostawcy Usług, działalność
    infrastrukturalna wykonywana będzie w ramach Działu Operatora Infrastruktury, zaś
    wsparcie operacyjno-organizacyjne ww. działów będzie zapewniane przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego.

    Regulamin, stanowiący załącznik do uchwały Zarządu Spółki dzielonej, będzie uwzględniał
    w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia:
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Zgodnie z Regulaminem, w ramach Spółki dzielonej funkcjonują wyodrębnione
    organizacyjnie: Dział Dostawcy Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia
    Organizacyjnego. Praca Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury jest
    nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów, natomiast
    odpowiedzialność za daną funkcję wykonywaną w ramach działalności Działu Wsparcia
    Organizacyjnego sprawują wyznaczeni do tego członkowie Zarządu Spółki dzielonej
    (członek zarządu ds. finansowych za kwestie związane z rachunkowością oraz podatkami
    itd.).
    Zadania podejmowane w ramach poszczególnych działów wykonywane są przez osoby
    niezbędne do prowadzenia działalności danego Działu. Osoby te są zatrudnione w oparciu
    o umowę o pracę bądź też inne umowy (w szczególności umowy zlecenia lub umowy B2B).
    Dodatkowo, w Dziale Dostawcy Usług i Dziale Operatora Infrastruktury wyznaczone są
    komórki odpowiedzialne za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Dział
    Wsparcia Organizacyjnego na rzecz danego działu. Należy bowiem wyjaśnić, że co do
    zasady, działalność w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego przypisana jest do
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, jednak nadzór i kontrola nad działalnością w zakresie
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego dotyczącą Działu Dostawcy Usług, bądź też Działu
    Operatora Infrastruktury, jest sprawowana przez osoby włączone w strukturę danego
    działu i podlegające organizacyjnie pod Dyrektora tego działu. Szczegółowa lista
    pracowników przypisanych do wykonywania zadań danego działu stanowić będzie
    załącznik do planu podziału.
    Do poszczególnych działów alokowane są składniki materialne i niematerialne związane
    bezpośrednio z danym działem niezbędne do prowadzenia przez niego działalności.
    Do Działu Dostawcy Usług zostanie przypisana część aktywów i zobowiązań związana z
    działalnością operacyjną, w szczególności:
      • nieruchomości Spółki dzielonej przeznaczone wyłącznie do prowadzenia bieżącej
        działalności Działu Dostawcy Usług (tj. salon sprzedaży),
      • prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali wykorzystywanych w prowadzeniu
        działalności Działu Dostawcy Usług (przede wszystkim umów najmu powierzchni
        przeznaczonej na salony sprzedaży),
      • środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz
        zapasy niezbędne do prowadzenia działalności Działu Dostawcy Usług (w (...)
        urządzenie (...),
      • środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Działu Dostawcy
        Usług,
      • prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług (...) zawartych z klientami Spółki
        dzielonej,
      • prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Działu Dostawcy
        Usług, w szczególności: umów o dostęp do infrastruktury (...) (na podstawie których
        Spółka dzielona korzysta z infrastruktury technicznej innych podmiotów), umów z
        agencjami marketingowymi, umów z nadawcami (tzw. programming), umów z
        Organizacjami Zbiorowego Zarządzania dotyczących reemisji treści, umów o
        prowadzenie rachunków bankowych typu (...), umów leasingu samochodów
        wykorzystywanych w działalności operacyjnej,
      • prawa i obowiązki wynikające z innych umów niewymienionych powyżej, związanych
        z działalnością Działu Dostawcy Usług,

      • wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Działu
        Dostawcy Usług (również umów wygasłych), w tym rozliczenia międzyokresowe i
        rezerwy,
      • oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Dostawcy Usług (np.
        oprogramowanie służące do zarządzania relacjami z klientami, aplikacja mobilna
        (...) czy też narzędzia wykorzystywane podczas świadczenia usług detalicznych, np.
        przy ustalaniu danych osobowych),
      • należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Działu Dostawcy
        Usług, o prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych przypisanych do
        Działu Dostawcy Usług (...),
      • prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
        zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
        związane z działalnością Działu Dostawcy Usług,
      • znaki towarowe związane z działalnością Działu Dostawcy Usług (wszystkie znaki z
        wyłączeniem znaków z grupy „(...)”, które pozostają związane z działalnością Działu
        Operatora Infrastruktury),
      • udziały w spółkach zależnych Spółki dzielonej, które prowadzą działalność operacyjną,
        co umożliwi utworzenie pionu operacyjnego w ramach Grupy, na którego czele w
        przyszłości stanie Spółka przejmująca.
    Do Działu Operatora Infrastruktury zostanie z kolei przypisana część aktywów i
    zobowiązań związana z działalnością infrastrukturalną, w szczególności:
      • wszystkie nieruchomości Spółki dzielonej (w szczególności nieruchomości, na których
        znajduje się infrastruktura (...) Spółki dzielonej, a także nieruchomość biurowa), z
        wyłączeniem nieruchomości przeznaczonych wyłącznie do prowadzenia bieżącej
        działalności Działu Dostawcy Usług (salon sprzedaży),
      • prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali oraz powierzchni związanych z
        działalnością Działu Operatora Infrastruktury, w szczególności umowy najmu tzw.
        „powierzchni technicznych”,
      • środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, niezbędne
        do prowadzenia działalności Działu Operatora Infrastruktury (w szczególności
        infrastruktura (...), tj. urządzenia (...), powierzchnia kolokacyjna, szafy i szafki (...),
      • środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Działu Operatora
        Infrastruktury,
      • prawa i obowiązki wynikające z umów przypisanych do Działu Operatora
        Infrastruktury, w szczególności umów o świadczenie usług hurtowych oraz umów o
        dostęp do infrastruktur (na podstawie których Spółka dzielona udostępnia
        infrastrukturę innym podmiotom), umów dotyczących pasywnego punktu dostępu
        do usługi, umów kolokacji, umów dzierżawy (...),
      • prawa i obowiązki z innych umów niewymienionych powyżej, związanych z
        działalnością Działu Operatora Infrastruktury,
      • wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Działu
        Operatora Infrastruktury (również umów wygasłych), w tym rozliczenia
        międzyokresowe i rezerwy,
      • oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Operatora
        Infrastruktury (np. oprogramowanie (...) wykorzystywane przy sprzedaży i
        zarządzaniu relacjami z dostawcami usług, oprogramowanie (...) służące do
        zarządzania służbami w terenie),
      • należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Działu
        Operatora Infrastruktury,

      • prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych przypisanych do Działu
        Operatora Infrastruktury (np. wpis do rejestru przedsiębiorców (...)),
      • prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
        zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
        związane z działalnością Działu Operatora Infrastruktury,
      • znaki towarowe związane z działalnością Działu Operatora Infrastruktury (znaki z
        grupy „(...)”),
      • udziały w spółkach zależnych Spółki dzielonej prowadzących działalność
        infrastrukturalną, w tym spółce prowadzącej działalność finansową dla spółek
        będących właścicielami infrastruktury, co będzie stanowić pierwszy krok do
        utworzenia pionu infrastrukturalnego w ramach Grupy, na czele którego stanie
        Spółka dzielona,
      • certyfikaty inwestycyjne w (...), których właścicielem na moment podziału będzie
        Spółka dzielona; w tym miejscu należy wskazać, że (...), który zgodnie z założeniami
        Grupy ma zostać zlikwidowany, posiada udziały w spółkach prowadzących
        działalność infrastrukturalną - przeniesienie własności tych udziałów z (...) do Spółki
        dzielonej docelowo umożliwi utworzenie pionu infrastrukturalnego.
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane
    z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego, w szczególności:
      • środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz
        zapasy niezbędne do prowadzenia działalności Działu Wsparcia Organizacyjnego,
      • prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Działu Wsparcia
        Organizacyjnego, w szczególności umów, w ramach których Dział Wsparcia
        Organizacyjnego świadczy usługi wsparcia operacyjno-organizacyjnego dla innych
        podmiotów z Grupy,
      • prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
        zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
        związane z działalnością Działu Wsparcia Organizacyjnego,
      • oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Operatora
        Infrastruktury (oprogramowanie związane z obsługą IT oraz z obsługą procesów HR)
        oraz w działalności Działu Dostawcy Usług.
    Wśród składników majątkowych alokowanych do Działu Dostawcy Usług i Działu
    Operatora Infrastruktury są również zobowiązania, obejmujące zobowiązania wynikające z
    realizacji zadań podejmowanych w ramach danego działu, w tym m.in. zobowiązania
    handlowe, zobowiązania wynikające z zawartych umów, czy też zobowiązania wobec
    pracowników. Do Działu Dostawcy Usług zostaną również przypisane zobowiązania
    wynikające z umów leasingu samochodów, które przejdą do Spółki przejmującej.
    Z kolei do Działu Operatora Infrastrukturalnego przypisane są zobowiązania o charakterze
    finansowym, w tym zobowiązania z kredytów bankowych oraz zobowiązanie z tytułu
    pożyczki od udziałowca (ang. shareholder loan). Należy w tym miejscu podkreślić, że po
    podziale możliwe jest, że Spółka przejmująca może zostać poręczycielem zobowiązań z
    tytułu kredytów bankowych.
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego alokowane są zobowiązania wynikające z zawartych
    umów, czy też zobowiązania wobec pracowników.
    Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie
    stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej. Przy czym należy
    wskazać, że aktywa i zobowiązania związane z działalnością Działu Operatora
    Infrastruktury oraz Działu Wsparcia Organizacyjnego mogą zostać ujęte łącznie jako
    aktywa i zobowiązania pozostające w ramach podziału w majątku Spółki dzielonej.

    Wyodrębnienie finansowe
    Prowadzona przez Spółkę dzieloną ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości
    zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów do danego
    rodzaju prowadzonej działalności (do działalności prowadzonej przez Dział Dostawcy
    Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego).
    Przychody generowane przez Dział Dostawcy Usług obejmują przychody ze sprzedaży
    usług na rzecz klientów detalicznych, klientów biznesowych oraz jednostek publicznych
    takich jak szkoły, gminy czy szpitale. Świadczenie usług (...) wiąże się z ponoszeniem
    kosztów licencji od nadawców (...), dostępu do (...), obsługi abonentów czy też kosztów
    związanych ze sprzedażą usług do klientów końcowych oraz kosztów marketingu.
    Przychody generowane przez Dział Operatora Infrastruktury obejmują przychody ze
    świadczenia usług hurtowych zarówno na rzecz podmiotów z Grupy, jak i na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Dział Operatora Infrastruktury w związku ze świadczonymi
    usługami ponosi przede wszystkim koszty związane z utrzymaniem i rozbudową
    infrastruktury, jak również koszty (...), ubezpieczenia infrastruktury oraz koszty podatków,
    w tym podatku od nieruchomości oraz podatku za umieszczenie infrastruktury w pasie
    drogowym.
    Przychody generowane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego obejmują przychody ze
    świadczenia usług na rzecz podmiotów z Grupy. Koszty ponoszone przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego są związane ze świadczonymi usługami i obejmują m.in. koszty
    wynagrodzeń pracowniczych czy też koszty zw. z infrastrukturą biurową, wykorzystywaną
    w prowadzonej przez Dział Wsparcia Organizacyjnego działalności.
    Przypisanie do danego rodzaju działalności kosztów innych niż o charakterze
    bezpośrednim możliwe jest na skutek zastosowania kluczy podziałowych względem
    danych księgowych. Spółka dzielona nie generuje obecnie przychodów wspólnych, które
    nie byłyby przypisane do Działu Dostawcy Usług, Działu Operatora Infrastruktury albo
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, tj. wszystkie przychody są jednoznacznie przypisane i
    alokowane do jednej linii biznesowej. W ten sposób, Spółka dzielona jest w stanie
    przygotować rachunek zysków i strat w ujęciu zarządczym w oparciu o zarządcze wymiary
    analityczne, takie jak miejsca powstawania przychodów/kosztów oraz w szczególnych
    przypadkach: klucze podziałowe, (...) (w zakresie czasu pracy) i inne źródła potrzebne do
    przygotowania informacji zarządczej w podziale na rodzaj działalności prowadzonej przez
    Spółkę dzieloną.
    Podobnie przypisanie aktywów i zobowiązań będzie możliwe na Dzień Wydzielenia w
    ramach rachunkowości zarządczej. Również w przypadku podziału aktywów i zobowiązań,
    w niektórych przypadkach konieczne będzie zastosowanie kluczy podziałowych.
    Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego działu będą
    zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych, przy czym do Działu Dostawcy
    Usług zostaną przypisane w szczególności rachunki typu (...) (rachunki stosowane przez
    podmioty otrzymujące dużo regularnych płatności masowych). Na moment podziału
    płatności przychodzące i wychodzące będą, co do zasady, otrzymywane na rachunki
    bankowe lub realizowane z odpowiednich rachunków bankowych, z których każdy
    związany jest z działalnością danego działu. Środki należące do Działu Operatora
    Infrastruktury są gromadzone i wydatkowane na kontach wspólnych z Działem Wsparcia
    Organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Działalność Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury związana jest
    zasadniczo z innym, niezależnym etapem świadczenia usług (...), przy czym każdy z etapów
    stanowi odrębną całość i może być realizowany samodzielnie przez dany podmiot, co
    potwierdza m.in. praktyka rynku i współpraca w ramach modelu „(...)”.

    Działalność Działu Dostawcy Usług polega na świadczeniu usług (...) (...) dla klientów
    detalicznych, w tym przedsiębiorstw, klientów indywidualnych, jednostek samorządu
    terytorialnego czy szkół. Spółka dzielona w ramach Działu Dostawcy Usług podejmuje
    również działania marketingowe mające na celu dotarcie do potencjalnego klienta za
    pośrednictwem Internetu, w szczególności poprzez podejmowanie czynności w zakresie
    promowania swoich usług czy też utrzymania kontaktu z klientami i zdobycia ich zaufania
    (...). Dział Dostawcy Usług odpowiada również za pozyskiwanie (....), tj. emitowanych treści.
    Z kolei przedmiotem działalności Działu Operatora Infrastruktury jest przede wszystkim
    zarządzanie i rozwijanie infrastruktury (...), jak również sprzedaż (...) na zasadzie hurtowej
    dostawcom usług. Do zadań Działu Operatora Infrastruktury należy świadczenie usług
    takich jak np. operowanie oraz budowa (...), sprzedaż usług hurtowych, prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej czy też świadczenie usług technicznych polegających na
    zapewnieniu dostępu do szerokopasmowego (...) czy też wytwarzaniu usług na
    dedykowanej infrastrukturze.
    Działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego, wykonywana w ramach Działu Wsparcia
    Organizacyjnego, obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a
    niestanowiące głównego przedmiotu działalności Spółki dzielonej. Są to m.in. usługi (...).
    Do poszczególnych działów przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w
    zakresie prowadzonych przez dany dział rodzajów działalności. Składniki majątkowe
    wchodzące w skład poszczególnych działów są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób
    umożliwiający świadczenie usług danego działu odrębnie.
    Podział Spółki dzielonej
    Zgodnie z opisem przedstawionym powyżej, planowane jest przeprowadzenie podziału
    Spółki dzielonej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, przez wydzielenie Działu Dostawcy Usług
    do Spółki przejmującej. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego.
    W wyniku podziału przez wydzielenie opisanego w niniejszym wniosku nie dojdzie do
    zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej. Z kolei księgi rachunkowe Spółki
    dzielonej zostaną zamknięte na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia, w związku z czym
    Dzień Wydzielenia będzie stanowił pierwszy dzień nowego roku podatkowego Spółki
    dzielonej.
    Spółka przejmująca po dokonaniu podziału będzie kontynuowała działalność Spółki
    dzielonej w zakresie prowadzonej dotychczas przez nią działalności operacyjnej. Zespół
    składników majątkowych oraz zespół pracowników, przypisane do tego działu, zostaną
    przeniesione na Spółkę przejmującą. Zespół ten będzie wystarczający do realizacji funkcji
    gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności operacyjnej. Spółka przejmująca
    będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, uprawnioną do podejmowania
    strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności operacyjnej, zaś
    wykonywane w ramach tego działu zadania będą nadzorowane i kontrolowane przez
    członków zarządu Spółki przejmującej. Tym samym, po dokonaniu podziału, Dział
    Dostawcy Usług będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, wydzielenie Działu Dostawcy Usług nie zakłóci prowadzonej działalności
    infrastrukturalnej, która będzie kontynuowana przez Spółkę dzieloną. Również działalność
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego będzie kontynuowana przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego, który pozostanie w strukturze Spółki dzielonej. Z tego też względu w
    dalszej części niniejszego Wniosku, kiedy będzie mowa o działalności Spółki dzielonej,
    należy przez to rozumieć zarówno działalność Działu Operatora Infrastruktury, jak i
    działalność Działu Wsparcia Organizacyjnego.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności

    operacyjnej, składających się na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z
    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. Z).
    Zgodnie z przepisami KSH, w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części akcji Spółki
    dzielonej należących do Z i odpowiedniego obniżenia jego kapitału zakładowego.
    Czynności planowane po rejestracji podziału
    Z uwagi na to, iż do prowadzenia działalności operacyjnej przez Spółkę przejmującą
    niezbędna jest infrastruktura (...), która pozostanie po podziale własnością Spółki
    dzielonej. Spółka przejmująca zawrze ze Spółką dzieloną stosowne umowy, obejmujące w
    szczególności dostęp hurtowy do wspominanej infrastruktury. W związku z powyższym
    istotną kategorią kosztów, nie występującą przed podziałem w ramach działalności Działu
    Dostawcy Usług, a które będą występować w działalności Spółki przejmującej, będą koszty
    związane z dostępem hurtowym do infrastruktury zapewnianej przez Spółkę dzieloną.
    Koszty te będą ponoszone przez Spółkę przejmującą na rzecz Spółki dzielonej, w związku z
    czym po stronie Spółki dzielonej wygenerowany zostanie z tego tytułu dodatkowy
    przychód.
    Zainteresowani nie wykluczają również, że po rejestracji podziału zostaną zawarte umowy,
    na podstawie których Spółka przejmująca również będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki
    dzielonej.
    Zainteresowani pragną także wskazać, iż funkcje związane z działalnością wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (tj. ...) będą wykonywane na rzecz Spółki przejmującej przez
    Spółkę dzieloną na podstawie stosownej umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką
    przejmującą i Spółką dzieloną po rejestracji podziału. Usługi te będą wykonywane na
    zlecenie osób odpowiedzialnych za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych
    przez Spółkę dzieloną, którzy wraz z pozostałymi pracownikami Działu Dostawcy Usług
    przejdą do Spółki przejmującej. Usługi te będą świadczone na zasadzie zatrudnienia
    podmiotu zewnętrznego (outsourcing usług), niezależnie od tego, że oba podmioty będą
    funkcjonować w ramach Grupy.
    Dodatkowo należy wskazać, że po podziale zostanie zawarta przez Spółkę dzieloną oraz
    Spółkę przejmującą umowa najmu powierzchni biurowej, w ramach której Spółka
    przejmująca uzyska za wynagrodzeniem dostęp do powierzchni biurowej, z której obecnie
    korzysta Dział Dostawcy Usług.
    Rozliczenia CIT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia ale
    niezakończonymi do tego dnia
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dzielona wykazuje m.in.
    przychody z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (np. usługi (...) świadczone dla
    abonentów końcowych).
    Możliwe jest ponadto, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka dzielona może
    uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą ich powstania
    będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą
    dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do Dnia Wydzielenia.
    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę dzieloną w związku z prowadzoną działalnością. Możliwa jest bowiem
    sytuacja, że Spółka dzielona poniesie koszty, które zgodnie z przepisami prawa
    podatkowego powinny zostać rozpoznane w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu
    Wydzielenia.
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną zachowa Spółka dzielona, a jedynie na

    prośbę Spółki przejmującej sporządzane będą kserokopie tych dokumentów. Kserokopie
    będą przekazywane Spółce przejmującej. Możliwe są także sytuacje, w których nawet po
    Dniu Wydzielenia dokumenty zostaną wystawione na Spółkę dzieloną.
    Dodatkowo Spółka dzielona pragnie wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów
    podatkowych są ujmowane przez Spółkę dzieloną na ostatni dzień miesiąca.
    Spółka dzielona dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz
    art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „WHT”). Płatności te są dokonywane co do zasady
    na rzecz podmiotów niepowiązanych, głównie z tytułu opłat licencyjnych.
    Spółka przejmująca, jako sukcesor prawny praw i obowiązków Spółki dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych, będzie zobligowana do uiszczania opłat
    licencyjnych z tytułu licencji wykorzystywanych w Dziale Dostawcy Usług, w tym opłat na
    rzecz podmiotów zagranicznych, podlegających WHT.
    Rozliczenia VAT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia ale
    niezakończonymi do tego dnia
    Możliwe jest, że przed Dniem Wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych czynności
    składających się na transakcje dostawy towarów i świadczenia usług realizowanych na
    rzecz nabywców/usługobiorców w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług), co do których moment ich wykonania/zakończenia, a tym samym
    obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie po Dniu Wydzielenia.
    Dotyczy to przypadków, dla których obowiązek podatkowy rozpoznawany jest na
    zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1-4 ustawy o VAT, dla których nie
    otrzymano płatności (zaliczki) przed ich wykonaniem. Przykładowo, może wystąpić taka
    sytuacja, że Spółka dzielona będzie świadczyć na rzecz kontrahentów usługi rozliczane w
    następujących po sobie okresach rozliczeniowych, przy czym w trakcie trwania okresu
    rozliczeniowego dojdzie do podziału Spółki dzielonej.
    Mogą również wystąpić przypadki, kiedy dla czynności, dla których obowiązek podatkowy
    powstaje zgodnie z np. art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. usługi najmu, dzierżawy,
    dostawy mediów, usług (...)), świadczonych w trakcie okresu rozliczeniowego, w którym
    będzie miał miejsce podział, odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności
    zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia (w odniesieniu do
    całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy). Przykładowo: faktura za najem
    za dany miesiąc wystawiona z góry lub z dołu, gdzie w trakcie miesiąca dojdzie do podziału
    Spółki dzielonej.
    Podobnie, w zakresie podatku naliczonego, mogą mieć miejsce sytuacje, kiedy w zakresie
    nabywanych przez Spółkę dzieloną towarów lub usług w kraju, dotyczących działalności
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), obowiązek podatkowy wobec transakcji
    powstanie przed Dniem Wydzielenia, lecz odpowiednia faktura dokumentująca te
    transakcje: zostanie otrzymana przed Dniem Wydzielenia lub zostanie otrzymana w Dniu
    /po Dniu Wydzielenia (przy czym faktury te mogą zostać wystawione odpowiednio na
    Spółkę dzieloną jak i na Spółkę przejmującą).
    Po dokonaniu podziału mogą również wystąpić sytuacje, w których w Dniu Wydzielenia lub
    po Dniu Wydzielenia sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług
    związanych z funkcjonowaniem ZCP przejętego w drodze podziału przez Spółkę
    przejmującą będą przez jakiś czas w dalszym ciągu wystawiali faktury wskazujące Spółkę
    dzieloną jako nabywcę.
    Korekta rozliczeń
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka dzielona
    wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych

    kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością
    wystawienia faktury korygującej (m.in. z powodu błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami).
    Możliwe jest, że po Dniu Wydzielenia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w
    stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług), zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia.
    Możliwe jest również, iż po Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane ze wspomnianym ZCP za okres przed Dniem
    Wydzielenia (przy czym kontrahencie mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako
    nabywcę Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą).
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed Dniem Wydzielenia deklaracji i zeznań
    podatkowych Spółki dzielonej. Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z
    wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres
    sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 stycznia 2021 r. wskazali Państwo, że w
    pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 3 jest mowa o deklaracjach podatkowych za okres
    sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka dzielona działa jaki
    płatnik tego podatku) oraz podatku VAT.
    Pytanie to nie dotyczy zatem jedynie podatku dochodowego od osób prawnych, ale
    ogólnych zasad dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku gdy
    w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia, zostanie zidentyfikowany fakt, że
    sporządzone przed Dniem Wydzielenia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest
    zatem ustalenie, który podmiot (Spółka dzielona czy Spółka przejmująca) w takiej sytuacji
    będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji
    podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków
    podatkowych w przypadku planowanego wydzielenia w zakresie prawa do złożenia
    korekty deklaracji podatkowej.
    Korekta deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został
    popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji
    deklaracji, np.: określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu
    podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Spółka pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji
    podatkowej, o której mowa w przedmiotowym pytaniu (w tym w szczególności: podatku
    CIT, podatku PIT (Spółka dzielona działa jaki płatnik tego podatku) oraz podatku VAT,
    będzie wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług), za okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.
    Przedmiotem pytania Wnioskodawcy są nadpłaty i zaległości podatkowe, w tym m.in.: z
    tytułu podatku CIT, oraz podatku VAT, odnoszące się do wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) powstałe w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a ujawnionych w tym dniu
    lub po nim. Natomiast Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie określić
    dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty/zaległości wystąpią i czy w ogóle wystąpią.
    Celem tego pytania jest zabezpieczenie pozycji prawnej podmiotów uczestniczących w
    opisywanym w niniejszym Wniosku podziale przez wydzielenie, w przypadku gdyby
    okazało się, że po Dniu Wydzielenia zostaną zidentyfikowane błędy powodujące zmianę
    wysokości zobowiązania podatkowego.
    Pytanie to nie dotyczy zatem jedynie podatku dochodowego od osób prawnych, ale
    ogólnych zasad dotyczących obowiązku zapłaty zaległości podatkowej/prawa do uzyskania
    nadpłaty podatku w przypadku gdy w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia,
    zostanie zidentyfikowany fakt, że przed Dniem Wydzielenia doszło do zapłaty wysokości

    podatku w nieprawidłowej wysokości. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres
    sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wydzielenia w
    zakresie prawa do uzyskania nadpłaty oraz obowiązku zapłaty zaległości podatkowej.
    Pytanie dotyczy całego wachlarza możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby
    do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki dzielonej przed Dniem Wydzielenia w
    nieprawidłowej kwocie.
    Przyczyną powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu błędu,
    Spółka dzielona w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość zobowiązania podatkowego i
    przez to zapłaciła podatek w zawyżonej wysokości. Możliwa jest również sytuacja, że
    pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka dzielona przed Dniem
    Wydzielenia dokonała zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu
    na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka dzielona przed
    Dniem Wydzielenia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w terminie, na
    przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i
    zadeklarowania zbyt niskiej wysokości podatku. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia
    dokonała zapłaty podatku w zaniżone kwocie lub z opóźnieniem, które nie zostało
    wyeliminowane do Dnia Wydzielenia (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zawarła m.in. liczne umowy na
    świadczenie usług (w tym w szczególności usług (...)) ze swoimi usługobiorcami. Usługi te
    realizowane są w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Na
    skutek podziału Spółka przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Wnioskodawcy w
    zakresie przejmowanych składników majątkowych, wejdzie w prawa i obowiązki
    wynikające z tych umów, w związku z którymi będzie osiągać przychody z tytułu usług
    rozliczanych w okresach rozliczeniowych.
    Przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych będą dotyczyć usług
    ciągłych świadczonych w związku z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług). Będą to w
    szczególności usługi (...) skierowane do klientów detalicznych.
    Zgodnie z zapisami wybranych umów, faktury dokumentujące przedmiotowe świadczenia
    powinny być co do zasady wystawiane raz w miesiącu, a więc co do zasady ustalono
    miesięczne okresy rozliczeniowe.
    W zależności od danej umowy może się również zdarzyć, że okres rozliczeniowy będzie
    inny, np. kwartalny, półroczny, ale nie dłuższy niż roczny.
    W pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 10 jest mowa o korektach przychodów związanych
    z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących przychodów
    powstałych przed Dniem Wydzielenia.
    Przychody te mogły powstać w odniesieniu do wcześniej zrealizowanych dostaw towarów
    lub świadczenia usług w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług),
    polegającej przede wszystkim na świadczeniu usług (...) dla klientów detalicznych oraz
    reemisji lub produkcji treści (...).
    Przychody te zostały wykazane i opodatkowane przez Spółkę dzieloną jako, że powstały i
    zostały rozpoznane dla celów podatkowych przed Dniem Wydzielenia.
    Przyczyny korekt przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć:
    a) ustaleń dokonanych z kontrahentem i innych zdarzeń mających miejsce po zawarciu
      pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce po Dniu Wydzielenia (np. rabaty,
      reklamacje, zwroty towarów),

    b) błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji.
      Korekty przychodów, o których mowa w tym punkcie, będą wynikać z błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki).
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w Dniu lub po Dniu Wydzielenia konieczne będzie dokonanie korekt
    przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług).
    Korekty dokonuje się na podstawie wystawionej faktury korygującej lub, w przypadku gdy
    dany rodzaj przychodu nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą
    innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy
    też rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Przedmiotowe pytanie dotyczy sytuacji, w której w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu
    Wydzielenia odpowiednia spółka wystawi fakturę korygującą lub inny dokument
    potwierdzający przyczynę dokonania korekty. W ocenie Wnioskodawcy powinna być to
    Spółka dzielona, bądź Spółka przejmująca (w zależności od przyczyny korekty), natomiast
    potwierdzenie tego stanowi przedmiot niniejszego pytania.
    W pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 11 jest mowa o korektach kosztów związanych z
    działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących kosztów
    poniesionych przed Dniem Wydzielenia.
    Koszty te mogły powstać w odniesieniu do wcześniej zrealizowanych zakupów towarów
    lub usług na rzecz Spółki dzielonej związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług).
    Koszty te zostały wykazane i zaliczone do kosztów podatkowych przez Spółkę dzieloną,
    jako że powstały one przed Dniem Wydzielenia.
    Przyczyny korekt kosztów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć:
    a) ustaleń dokonanych z kontrahentem i innych zdarzeń mających miejsce po zawarciu
      pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce po Dniu Wydzielenia (np. rabaty,
      reklamacje, zwroty towarów),
    b) błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji.
      Korekty kosztów, o których mowa w tym punkcie, będą wynikać z błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w Dniu lub po Dniu Wydzielenia konieczne będzie dokonanie korekt
    kosztów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Korekty
    dokonuje się na podstawie wystawionej faktury korygującej lub, w przypadku gdy dany
    rodzaj kosztów nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego
    dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też
    rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Przedmiotowe pytanie dotyczy sytuacji, w której w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu
    Wydzielenia odpowiednia spółka otrzyma fakturę korygującą lub inny dokument
    potwierdzający przyczynę dokonania korekty. Po Dniu Wydzielenia zarówno Spółka
    dzielona, jak i Spółka przejmująca, może otrzymać odpowiedni dokument potwierdzający
    dokonanie korekty.
    Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do wydzielanego ZCP, wypłacane są, co
    do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu, którego to wynagrodzenie dotyczy. Z
    kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim miesiącu po miesiącu, za który premia
    zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za wrzesień wypłacane są w
    październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w listopadzie.
    W związku z powyższym, to Spółka przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu
    wskazanych kosztów pracowniczych, odnoszących się do wydzielanego ZCP, należnych za
    miesiąc, w którym nastąpi podział (w zakresie wynagrodzenia oraz premii), oraz za miesiąc

    poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi podział (tylko w zakresie premii). Podobne
    rozwiązanie będzie dotyczyło osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Jak zostało wyżej wskazane, wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy. Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim
    miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za
    wrzesień wypłacane są w październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w
    listopadzie. Analogiczne zasady wypłaty wynagrodzeń będą obowiązywać w Spółce
    przejmującej.
    Takie regulacje wynikają z regulaminu wynagrodzeń obowiązującego w Spółce dzielonej
    oraz analogiczne regulacje zostaną wdrożone w regulaminie wynagrodzeń Spółki
    przejmującej.
    Pytania (w zakresie Ordynacji podatkowej)
    1. Czy zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora Infrastruktury
      wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek wyodrębniony przez Spółkę
      dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach podziału zostanie wydzielony do
      Spółki przejmującej, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U.
      z 2020 r. poz. 1325 ze zm.; dalej: „OP”)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
    2. Jeżeli zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora
      Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek wyodrębniony
      przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach podziału zostanie
      wydzielony do Y sp. z o.o. (dalej: „Y sp. z o.o.” lub „Spółka przejmująca”), stanowią
      zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej,
      to czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który
      zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi z
      Dniem Wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
      prawa i obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie
      podziału majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną
      odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
      nieskonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast
      Spółka dzielona będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z
      Działem Dostawcy Usług skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany
      zamknięte”)? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
    3. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres
      sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług)
      będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej? (pytanie oznaczone we
      wniosku Nr 3)
    4. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
      ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia
      a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
      dzielonej czy Spółki przejmującej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie Ordynacji podatkowej)
    Ad 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział
    Operatora Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek
    wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach podziału
    zostanie wydzielony do Spółki przejmującej, będą stanowić zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.; dalej: „OP”).

    Ad 2.
    Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj.
    Dział Operatora Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek
    wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach podziału
    zostanie wydzielony do Spółki przejmującej, będą stanowić zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej, w związku z planowanym
    podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art.
    529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki dzielonej
    pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka
    przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe
    związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw.
    „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie odpowiedzialna za zobowiązania
    podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług skonkretyzowane przed Dniem
    Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”).
    Ad 3.
    Zdaniem Zainteresowanych, obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji
    podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem
    Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej.
    Ad 4.
    Zdaniem Zainteresowanych, prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie
    sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług)
    wystąpi po stronie Spółki dzielonej.
    Część wspólna uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy dla pytań nr 1-4
    Zgodnie z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we
    wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
    prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału,
    składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z powyższych przepisów wynika więc, że w przypadku podziału osoby prawnej następuje
    sukcesja jej praw i obowiązków, przy czym jej zakres jest związany ze składnikami majątku
    przydzielonymi w planie podziału. Warunkiem sukcesji jest jednakże to, aby majątek
    przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    W tym miejscu należy jednak zauważyć, iż pojęcie „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” nie zostało zdefiniowane na gruncie Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym zasadne jest odwołanie się do przepisów innych ustaw podatkowych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a
    pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Zgodnie z tą definicją poprzez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania. Przytoczona definicja zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest tożsama z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca

    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm., dalej: „ustawa
    VAT”).
    O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:
      - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
        funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
        gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
      - posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
        przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
      - jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
        finansowe);
      - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
        przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. W
    doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na
    bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt
    wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać
    cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a
    więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników
    tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Prowadzona przez Spółkę dzieloną działalność gospodarcza składa się z dwóch
    niezależnych od siebie linii biznesowych - działalności operacyjnej oraz działalności
    infrastrukturalnej. Każdy rodzaj działalności prowadzonej przez Spółkę dzieloną posiada
    odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Wśród tychże składników, przypisanych do Działu
    Dostawcy Usług, znajdują się zarówno aktywa (nieruchomości, środki trwałe, wyposażenie,
    sprzęt, środki finansowe niezbędne w prowadzonej działalności czy też umowy z nią
    związane), czynnik ludzki w postaci wyznaczonych do wykonywania danego rodzaju
    działalności osób, jak również zobowiązania wynikające przede wszystkim z zawartych
    umów, w tym zobowiązania z tytułu umów leasingu samochodów, które przejdą do Spółki
    przejmującej.
    Struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może
    przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym (por. interpretacja Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2018 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.580.2017.2.KBR).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura
    organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasady
    zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie z 6 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).
    Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Działu Dostawcy Usług oraz
    Działu Operatora Infrastruktury potwierdza dodatkowo Regulamin, który będzie
    obowiązywał u Spółki dzielonej na Dzień Wydzielenia. Regulamin będzie określał
    szczegółowo zasady wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego,
    natomiast struktura organizacyjna poszczególnych działów będzie stanowić załącznik do
    planu podziału. Plan podziału będzie zawierał również listę pracowników przypisanych do
    wykonywania zadań w poszczególnych działach.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Dział Dostawcy Usług, jak i
    Dział Operatora Infrastruktury posiada własną kadrę zarządzającą, uprawnioną do
    podejmowania strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju danego

    działu, zaś wykonywane w ramach danego działu zadania są nadzorowane i kontrolowane
    odpowiednio przez Dyrektora Działu Dostawcy Usług bądź też przez Dyrektora Działu
    Operatora Infrastruktury.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego
    będzie spełnione w opisywanej sytuacji.
    Zainteresowani pragną przy tym zauważyć, iż zgodnie z orzecznictwem sądów
    administracyjnych, elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą być
    tzw. działy wewnętrzne, świadczące usługi wsparcia niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Przykładowo w wyroku NSA z 27 września 2011 r., sygn. akt I
    FSK 1383/10, Sąd zwrócił uwagę, iż: „Istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego
    zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności
    gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być
    wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej
    przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez
    firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o
    realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego
    funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego”.
    W dalszej części tego wyroku NSA doszło do wniosku, iż: „(...) dla bytu zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół ten nie musi obejmować
    działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie
    obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez
    zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań
    gospodarczych.”
    W tym kontekście Zainteresowani pragną zwrócić uwagę, iż w Dziale Dostawcy Usług
    wyznaczono komórkę odpowiedzialną za koordynację prac o charakterze wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (back-office). Osoby wchodzące w skład tejże komórki
    nadzorują oraz koordynują realizację zadań o charakterze wsparcia operacyjno-
    organizacyjnego, które są wykonywane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego. Po
    podziale, czynności o charakterze operacyjno-organizacyjnym będą wykonywane przez
    Spółkę dzieloną na podstawie stosownej umowy o świadczenie usług, która zostanie
    zawarta ze Spółką przejmującą. Poszczególne prace będą wykonywane na zlecenie
    wyznaczonych do tego osób, zatrudnionych w Spółce przejmującej, które dodatkowo będą
    odpowiedzialne za nadzór nad wykonanymi zadaniami. W ocenie Zainteresowanych,
    Spółka przejmująca po podziale będzie w stanie realizować zadania o charakterze
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego przy wsparciu podmiotów zewnętrznych
    (outsourcing). Mając na uwadze wskazane powyżej orzecznictwo sądów
    administracyjnych. Zainteresowani stoją na stanowisku, że fakt wykorzystywania w
    działalności usług podmiotów trzecich (outsourcingu), nie powinien negatywnie wpływać
    na ocenę wyodrębnienia organizacyjnego Działu Dostawcy Usług, który w ramach podziału
    zostanie wyodrębniony do Spółki przejmującej.
    Zdaniem Zainteresowanych, okoliczność ta nie powinna wpływać na ocenę spełnienia
    wspomnianego kryterium.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie
    wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie

    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14 marca 2017 r., Znak: 1462-
    IPPB5.4510.1109.2016.1.PW, zwrócił uwagę, iż: „w doktrynie prawniczej stawia się tezę, że
    minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu
    ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym
    kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi
    jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie
    finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania
    bilansu”.
    Mając na względzie powyższe, Zainteresowani pragną wskazać, iż na Dzień Wydzielenia
    prowadzona przez Spółkę dzieloną ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości
    zarządczej będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań do
    danego rodzaju prowadzonej działalności. Dokonanie takiego wyodrębnienia będzie
    możliwe na skutek przekształceń i zastosowania kluczy podziałowych względem danych
    księgowych.
    Wyodrębnienie finansowe potwierdza również fakt, że zarówno Dział Dostawcy Usług, jak i
    Dział Operatora Infrastruktury, posiadają niezależne od siebie źródła przychodów.
    Przychody generowane przez Dział Dostawcy Usług pochodzą głównie ze sprzedaży (...) na
    rzecz klientów detalicznych, klientów biznesowych oraz jednostek publicznych, zaś
    ponoszone koszty obejmują m.in. (...). Z kolei przychody generowane przez Dział
    Operatora Infrastruktury obejmują przychody ze świadczenia usług hurtowych na rzecz
    podmiotów z Grupy i podmiotów zewnętrznych, natomiast ponoszone koszty są związane
    przede wszystkim z utrzymaniem i rozbudową infrastruktury, jak również (...),
    ubezpieczeniem infrastruktury oraz kosztami podatków, w tym podatku od nieruchomości
    oraz podatku za umieszczenie infrastruktury w pasie drogowym.
    Spółka dzielona będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe
    wykorzystywane w działalności Działu Dostawcy Usług, bądź też w działalności Działu
    Operatora Infrastruktury, na podstawie planu podziału.
    Za wyodrębnieniem finansowym przemawiać będzie również to, iż środki finansowe
    niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Działu Dostawcy Usług oraz Działu
    Operatora Infrastruktury będą zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych
    Spółki dzielonej, w szczególności na przypisanych do Działu Dostawcy Usług rachunkach
    typu mass collect. Na moment podziału płatności przychodzące i wychodzące będą, co do
    zasady, otrzymywane na rachunki bankowe lub realizowane z odpowiednich rachunków
    bankowych, z których każdy związany jest z działalnością danego działu.
    Z powyższych względów, w ocenie Zainteresowanych, również kryterium wyodrębnienia
    finansowego będzie spełnione.
    Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników
    materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Podkreśla się, iż zespół tychże składników powinien być na tyle
    wyodrębniony, aby mógł on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące określone zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    zatem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

    Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o
    wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze
    realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w
    interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako
    potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania
    gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa.
    Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny
    pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż jest to coś więcej niż
    tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną całość,
    których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzona przez Spółkę
    dzieloną działalność już teraz składa się z dwóch niezależnych od siebie linii biznesowych -
    działalności operacyjnej i działalności infrastrukturalnej. Są to dwa odrębne rodzaje
    działalności gospodarczej, wymagające realizacji różnych zadań gospodarczych - celem
    działalności operacyjnej jest przede wszystkim świadczenie usług (...) na rzecz klientów
    detalicznych, zaś działalność infrastrukturalna skupia się przede wszystkim na zarządzaniu
    i rozwijaniu infrastruktury (...) oraz sprzedaży dostępu do (...) na zasadzie hurtowej.
    Planowany przez Spółkę dzieloną podział przez wydzielenie ma na celu rozdzielenie
    dwóch linii biznesowych nie tylko z uwagi na zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz
    także ze względu na różnice dotyczące modeli operacyjnych, strategii biznesowych i
    klientów każdego z nich.
    W ocenie Zainteresowanych, zarówno Dział Dostawcy Usług, jak i Dział Operatora
    Infrastruktury będą stanowić wyodrębnioną funkcjonalnie całość, zaś wydzielenie
    działalności operacyjnej do Y sp. z o.o. nie wpłynie na ich zdolność do funkcjonowania jako
    niezależne przedsiębiorstwa. Prowadzona przez Spółkę dzieloną działalność operacyjna
    już teraz wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych, których celem jest przede
    wszystkim świadczenie usług (...). Po dokonaniu podziału, Dział Dostawcy Usług będzie
    kontynuował działalność Spółki dzielonej w zakresie prowadzonej dotychczas przez nią
    działalności operacyjnej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych na
    podstawie planu podziału składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie
    będą w żadnym razie przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w
    prowadzonej przez Dział Dostawcy Usług działalności. Zespół tychże składników
    majątkowych, przypisanych do Działu Dostawcy Usług, będzie wystarczający do realizacji
    funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część czynności będzie
    wykonywana przez Dział Operatora Infrastruktury, tj. (...) - fakt ten bowiem nie pozbawia
    Działu Dostawcy Usług cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe funkcje wspólne
    nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten dział działalności, co
    zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA).
    Prowadzona przez Spółkę dzieloną działalność infrastrukturalna także wiąże się już teraz z
    realizacją odrębnych zadań gospodarczych, których celem jest przede wszystkim
    zarządzanie i rozwijanie infrastruktury (...) oraz sprzedaż dostępu do (...) na zasadzie
    hurtowej. Zadania te będą realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu
    podziału składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie
    przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez
    Dział Operatora Infrastruktury działalności. Zespół tychże składników majątkowych,
    przypisanych do Działu Operatora Infrastruktury, będzie wystarczający do realizacji funkcji
    gospodarczych.
    Na ocenę wyodrębnienia funkcjonalnego nie wpływa również fakt, że po podziale Spółka
    przejmująca zawrze ze Spółką dzieloną umowę o (...), na której będą świadczone usługi dla
    klientów końcowych. W tym miejscu należy wyjaśnić, że już w tej chwili, Spółka dzielona

    działa w modelu „open access”, w ramach którego Spółka dzielona jest podmiotem
    odpowiedzialnym za zarządzanie infrastrukturą (...) i jej rozwój, z kolei podmioty
    niepowiązane korzystają z tej infrastruktury na potrzeby świadczenia usług (...) dla
    klientów końcowych.
    Istniejący w tej chwili podział funkcji związanych z działalnością operacyjną i
    infrastrukturalną na dwa podmioty (Spółkę dzieloną i podmioty niepowiązane) potwierdza
    możliwość samodzielnego działania na rynku zarówno Działu Dostawcy Usług jako
    samodzielnego podmiotu świadczącego usługi (...) stanowiące odrębną gospodarczo
    całość, jak również Działu Operatora Infrastruktury jako samodzielnego podmiotu
    świadczącego usługi w zakresie infrastruktury stanowiące odrębną gospodarczo całość.
    Za wyodrębnieniem funkcjonalnym powinno przemawiać również to, iż zarówno Dział
    Dostawcy Usług, jak i Dział Operatora Infrastruktury, będą zdolne do samodzielnego
    generowania przychodów. Prowadzona przez Spółkę dzieloną działalność operacyjna oraz
    działalność infrastrukturalna już teraz są źródłem przychodów, w związku z czym
    wydzielenie Działu Dostawcy Usług do Spółki przejmującej nie powinno wpłynąć na tę
    okoliczność z uwagi na różne rodzaje działalności każdego z działów oraz różny portfel
    klientów.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, zarówno zespół
           składnikówmajątkowych składających się na Dział Dostawcy Usług, jak i zespół składników
    majątkowych składających się na Dział Operatora Infrastruktury będą stanowić
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Funkcjonowanie Działu Wsparcia Organizacyjnego w ramach struktur Spółki dzielonej po
    podziale
    Dodatkowo należy wskazać, że na ocenę, że sam Dział Operatora Infrastruktury stanowi
    już zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie wpływa fakt, że w ramach struktur Spółki
    dzielonej po podziale pozostanie również Dział Wsparcia Organizacyjnego. Skoro bowiem
    już sam zespół praw majątkowych składających się na Dział Operatora Infrastruktury
    spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to tym bardziej taką definicję
    będzie spełniać zespół składników majątkowych, na który składa się Dział Operatora
    Infrastruktury oceniany łącznie z pozostającym w strukturach Wnioskodawcy Działem
    Wsparcia Organizacyjnego, którego zadaniem jest udzielanie bieżącego wsparcia w
    prowadzeniu biznesu.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, zarówno majątek
    pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia
    Organizacyjnego), jak i majątek wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy
    Usług), który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki przejmującej, stanowią
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    Jak wskazali Zainteresowani w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie
    podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w wyniku
    którego dojdzie do wydzielenia działalności operacyjnej, obecnie wykonywanej przez
    Spółkę dzieloną w ramach Działu Dostawcy Usług, do spółki Y sp. z o.o.
    Na skutek podziału, Spółka przejmująca przejmie majątek Działu Dostawcy Usług, zaś u
    Spółki dzielonej pozostanie majątek Działu Operatora Infrastruktury (wraz z Działem
    Wsparcia Organizacyjnego).
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania nr 1 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż zarówno majątek
    pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia
    Organizacyjnego), jak i majątek wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy
    Usług), który w ramach podziału zostanie wydzielony do Spółki przejmującej, w ocenie

    Zainteresowanych, spełniać będą wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za
    zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej, w
    związku z czym Spółka przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki dzielonej pozostające w
    związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem (tj. Działem Dostawcy Usług).
    W tym miejscu należy wskazać, iż podział przez wydzielenie ma szczególny charakter, ze
    względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu. Zatem
    następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie
    określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna
    częściowa).
    Przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej
    będą zatem jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w
    związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.
    Powołany wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia
    praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi
    częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte
    sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej.
    Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które
    łącznie:
      - pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
      - powstały przed dniem sukcesji, oraz
      - nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień
        podziału).
    A contrario w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z
    nich które uległy konkretyzacji przed Dniem Wydzielenia nie będą przedmiotem sukcesji -
    nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc
    okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi Spółce
    przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem
    teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    Spółce przejmującej składnikami majątku.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, Spółka przejmująca wstąpi
    z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
    obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału
    majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
    zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed
    Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie
    odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
    skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania nr 2 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż w związku z
    planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi z dniem
    wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i

    obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału
    majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
    zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed
    Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie
    odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
    skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed
    Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie
    spoczywał na Spółce dzielonej.
    Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług). Stosownie do art. 81 § 1
    Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i
    inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem
    uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją
    złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji
    podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem
    Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje,
    zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wydzielanego ZCP
    (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia nie może być przedmiotem sukcesji
    podatkowej.
    Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został
    on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 listopada 2019
    r., Znak: 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem
    Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej,
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za okres sprzed
    Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) będzie
    spoczywał na Spółce dzielonej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu do
    stanowiska do pytania nr 2 niniejszego wniosku należy zauważyć, iż w związku z
    planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Spółka przejmująca wstąpi z dniem
    wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
    obowiązki Spółki dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału
    majątkiem, a więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
    zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług nieskonkretyzowane przed
    Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast Spółka dzielona będzie
    odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
    skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym
    prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
    dzielonej.
    Należy bowiem zauważyć, iż w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług). Stosownie do art. 81 § 1
    Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i
    inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem
    uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją

    złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji
    podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem
    Dostawcy Usług) będzie Spółka dzielona, jako że to ona złożyła uprzednio te deklaracje,
    zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wydzielanego ZCP
    (Działu Dostawcy Usług) sprzed Dnia Wydzielenia nie może być przedmiotem sukcesji
    podatkowej.
    W związku z powyższym, także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie
    sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług)
    wystąpi po stronie Spółki dzielonej.
    Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w aktualnej linii interpretacyjnej, gdyż został
    on wyrażony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 listopada 2019
    r., Znak: 0111-KDIB1-1.4017.12.2019.1.BS.
    Prawidłowość powyższego stanowiska została również potwierdzona w orzecznictwie
    sądów administracyjnych. Przykładowo w wyroku z 21 lipca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 502
    /16, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zgodnie z którym prawo do
    wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty przysługuje Spółce dzielonej, a nie
    Spółce przejmującej. Analogiczne podejście powinno zostać zastosowane w odniesieniu
    do obowiązku zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, w związku z podziałem
    Spółki dzielonej przez wydzielenie ZCP (Działu Dostawcy Usług) do Spółki przejmującej,
    prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia a
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) wystąpi po stronie Spółki
    dzielonej.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 lutego 2021 r. w zakresie ordynacji podatkowej,
    podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz podatku od towarów i usług wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ. Postanowienie
    doręczono Państwu 9 lutego 2021 r.
    Pismem z 16 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.), złożyliście Państwo w
    wymaganym przepisami prawa terminie – zażalenie na ww. postanowienie.
    19 kwietnia 2021 r. wydałem postanowienie Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.7.BKD,
    0112-KDIL2-2.4011.707.2020.7.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.7.MD i 0111-KDIB2-
    1.4017.32.2020.2.BKD, którym utrzymałem w mocy postanowienie organu pierwszej
    instancji. Postanowienie doręczono 3 maja 2021 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 31 maja 2021 r., wysłanym tego samego dnia za pośrednictwem Poczty Polskiej
    wnieśli Państwo skargę na ww. postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Poznaniu. Skarga wpłynęła do mnie 7 czerwca 2021 r.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonego Postanowienia z 19 kwietnia 2021 r. oraz
    uchylenie poprzedzającego go postanowienia z 8 lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.
    SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 21 października 2021 r. sygn. akt
    I SA/Po 586/21 uchylił zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie z 8

    lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 20 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 160/22 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21, który uchylił zaskarżone
    postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie stał się prawomocny od 20 maja
    2025 r.
    Wyrok ten, opatrzony klauzulą prawomocności wpłynął do Organu 10 września 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 21 października 2021 r. sygn.
      akt I SA/Po 586/21 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 maja 2025 r.
      sygn. akt I FSK 160/22,
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części
      dotyczącej Ordynacji podatkowej, tj.:
        1. Czy zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora
        Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek
        wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach
        podziału zostanie wydzielony do Spółki przejmującej, będą stanowić
        zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 93c z dnia 29 sierpnia
        1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.; dalej: „OP”)
        (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1);
        2. Jeżeli zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Dział Operatora
        Infrastruktury wraz z Działem Wsparcia Organizacyjnego), jak i majątek
        wyodrębniony przez Spółkę dzieloną (tj. Dział Dostawcy Usług), który w ramach
        podziału zostanie wydzielony do Y sp. z o.o. (dalej: „Y sp. z o.o.” lub „Spółka
        przejmująca”), stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
        art. 93c Ordynacji podatkowej, to czy w związku z planowanym podziałem Spółki
        dzielonej przez wydzielenie, który zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1
        pkt 4 KSH, Spółka przejmująca wstąpi z Dniem Wydzielenia, we wszelkie
        przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki
        dzielonej pozostające w związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a
        więc Spółka przejmująca będzie ponosiła wyłączną odpowiedzialność za
        zobowiązania podatkowe związane z Działem Dostawcy Usług
        nieskonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany otwarte”), natomiast
        Spółka dzielona będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe związane z
        Działem Dostawcy Usług skonkretyzowane przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany
        zamknięte”) (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2);

        3. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji podatkowych za
        okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem
        Dostawcy Usług) będzie spoczywał na Spółce dzielonej czy Spółce przejmującej
        (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3);
        4. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz
        obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie
        sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy
        Usług) wystąpi po stronie Spółki dzielonej czy Spółki przejmującej (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 4)
    – jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku w związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami, nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Końcowo wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa
    stanowiska jedynie w zakresie Ordynacji podatkowej (pytania oznaczone we wniosku Nr 1-
    4). W pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 5-26
    wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku Nr 1-4 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz
    z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.