Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1517/10-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-15
Teza: Czy ZOO we właściwy sposób interpretuje, że podatek VAT naliczony dotyczący zakupu towarów i usług (np.: zakup energii elektrycznej, usług naprawy dróg, ścieżek, ławek itd.) dotyczących części parkowej ZOO, stanowiącej bezpośrednie otoczenie ekspozycji, w której wykonuje się czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług – może podlegać odliczeniu od podatku VAT należnego; przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów, wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; inwestycje; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2010 r. (data wpływu 17 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z remontem i przebudową części parkowej ZOO – **est prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z remontem i przebudową części parkowej ZOO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką budżetową, prowadzącą swoją działalność w oparciu o statut. Przychodami Zainteresowanego są przychody z działalności, przeznaczone w całości na cele statutowe, a także dotacje i darowizny. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega działalność podstawowa, tj. płatny wstęp do ZOO po wykupieniu biletów wstępu. Poza tym, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.: sprzedaż pamiątek, widokówek, wydawnictw, płyt, najem, dzierżawa pomieszczeń, ogrodzeń i sprzedaż drewna opałowego oraz zwierząt i karmy dla zwierząt, a także świadczenie specjalistycznych usług transportowych. Poza działalnością opodatkowaną, Zainteresowany wykonuje dla odbiorców zewnętrznych działalność zwolnioną od opodatkowania podatkiem VAT, taką jak: wypożyczanie i adopcja zwierząt, oprowadzanie wycieczek po terenie ZOO, przejazd kucykiem, działalność naukową i dydaktyczną. Oprócz działalności realizowanej dla odbiorców zewnętrznych, Wnioskodawca zajmuje się m.in.: konserwowaniem i remontowaniem obiektów kubaturowych, dróg, chodników, wyposażenia znajdującego się na terenie ZOO, utrzymaniem terenów zielonych, wykonywaniem wycinki i nasadzeń drzew, krzewów i kwiatów. w związku z powyższym, Zainteresowany dokonywał dotychczas częściowego obniżenia podatku należnego – tzn. dokonywał obniżenia podatku należnego, o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku, do których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, tj. w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Wnioskodawca mieści się w xx w dwóch lokalizacjach, przy ul. xxxxx oraz przy ul. xxx. Na podstawie Zarządzenia Nr xxx Prezydenta Miasta xxx z dnia xxx r. w sprawie zatwierdzenia cen i opłat za usługi świadczone przez jednostkę budżetową xxx, wstęp do ZOO znajdującego się przy ul. xxx jest możliwy wyłącznie z biletami wstępu. Natomiast przy ul. xxxxx biletami możliwy jest wstęp do znajdującej się w parku ekspozycji. Teren parku jest opłotowany, istnieje tylko jedna brama wejściowa do parku, która na noc jest zamykana. Dojście do ekspozycji jest możliwe tylko drogami i alejkami parkowymi. Utrzymanie dróg, chodników i zieleni w parku należy do obowiązków Zainteresowanego.

Dla funkcjonowania części ZOO przy ul. xxx, niezbędne są zakupy energii elektrycznej dla oświetlenia ścieżek, sezonowych kwiatów, usług naprawy ogrodzenia, ławek, dróg, ścieżek itp. w związku z powyższym, powstała wątpliwość odnośnie możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów dotyczących działalności prowadzonej przez Ogród Zoologiczny przy ul. xxx, w zakresie proporcji odliczenia podatku naliczonego i w związku z powyższym w dniu 24 września 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego, poprzez zadanie następującego pytania:

Czy ZOO we właściwy sposób interpretuje, że podatek VAT naliczony dotyczący zakupu towarów i usług (np.; zakup energii elektrycznej, usług naprawy dróg, ścieżek, ławek itd.) dotyczący części parkowej ZOO, stanowiącej bezpośrednie otoczenie ekspozycji, w której wykonuje się czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług — może podlegać odliczeniu w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów, wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?”.

Zdaniem Wnioskodawcy, otoczenie ekspozycji (część parkowa ZOO) przy ul. xxx była tożsama z ogólnodostępnymi parkami, zielenią i inną infrastrukturą znajdującymi się np. przy marketach, czy też kinach. Infrastruktura oraz zieleń należące do otoczenia marketów, czy też kin, umożliwia wykonanie przez te instytucje czynności opodatkowanych (handel, usługi), a tym samym, podatek naliczony wynikający z faktur zakupu energii elektrycznej, napraw i konserwacji infrastruktury, wywozu śmieci, nasadzeń zieleni podlega w całości odliczeniu, jako zakup związany z czynnościami opodatkowanymi. Zainteresowany uważał, że przysługuje mu także prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi otoczenia ekspozycji znajdującej się przy ul. xxx, tj. części parkowej i znajdującej się na tym terenie części infrastruktury, przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić tylko w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ta złożona, opisana wyżej sytuacja spowodowała wystąpienie podatnika o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej – w celu uniknięcia nieprawidłowego rozliczenia podatku VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, po. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej xxx działając w imieniu Ministra Finansów stwierdził, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009 roku, o udzielnie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług: „W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznano za prawidłowe \`(...)\` jest prawidłowe\`(...)\`”.

W uzasadnieniu tej tezy stwierdzono między innymi, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wskazuje ponadto, że kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi, zarówno działalność opodatkowaną podatkiem VAT, jak i zwolnioną od podatku. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. działalność podstawowa, tj. płatny wstęp do ZOO po wykupieniu biletów wstępu. z biletami możliwy jest m.in. wstęp do znajdującej się w parku ekspozycji. Dojście do ekspozycji jest możliwe tylko drogami i alejkami parkowymi. Utrzymanie dróg, chodników i zielni w parku należy do obowiązków Zainteresowanego. Dla funkcjonowania części ZOO niezbędne są zakupy energii elektrycznej dla oświetlenia ścieżek, sezonowych kwiatów, usług naprawy ogrodzenia, ławek, dróg, ścieżek itp.

W sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, od których przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz czynności, od których takie odliczenie nie przysługuje, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa ust. 1, to stosowanie do przepisu art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku, z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej – art. 90 ust. 4 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określa zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż proporcja wyliczona jest, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę towarów i usług, które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane poszczególnym rodzajom działalności, opodatkowanej lub zwolnionej, nie może on odliczyć podatku naliczonego zawartego w cenie tych towarów i usług, w pełnym zakresie. Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów i usług w wysokości proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ustawy.

Dzięki uzyskanej interpretacji Wnioskodawca pozyskał wiedzę o prawidłowości rozliczania podatku od towarów i usług VAT. Na tej podstawie Podatnik odliczał i odlicza podatek VAT od wszystkich kosztów eksploatacyjnych, dotyczących, zarówno pawilonów ekspozycyjnych (gdzie wstęp jest płatny), jak też dotyczących bezpośredniego otoczenia pawilonów (gdzie w czasie otwarcia ZOO możliwe jest bezpłatne wejście) oczywiście z zachowaniem proporcji przychodów ze sprzedaży opodatkowanej do przychodów ze sprzedaży ogółem.

Aktualnie Zainteresowany realizuje remont pawilonu zwierząt zmiennocieplnych. Po jego zakończeniu planowany jest także remont najbliższego otoczenia pawilonów, polegający w szczególności na wymianie części roślinności wieloletniej w parku, remoncie alejek i wymianie tzw. małej architektury (ławeczki i lamy oświetleniowe) oraz remoncie i przebudowie ogrodzenia terenu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ZOO we właściwy sposób interpretuje, że podatek VAT naliczony dotyczący zakupu towarów i usług (np.: zakup energii elektrycznej, usług naprawy dróg, ścieżek, ławek itd.) dotyczących części parkowej ZOO, stanowiącej bezpośrednie otoczenie ekspozycji, w której wykonuje się czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług – może podlegać odliczeniu od podatku VAT należnego; przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów, wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, otoczenie ekspozycji (część parkowa ZOO) przy ul. xxx jest tożsame z ogólnodostępnymi parkingami, zielenią i inną infrastrukturą znajdującymi się np. przy marketach, czy też kinach. Infrastruktura oraz zieleń należące do otoczenia marketów czy też kin, umożliwiają wykonywanie przez te instytucje czynności opodatkowanych (handel, usługi) a tym samym, podatek naliczony wynikający z faktur zakupu energii elektrycznej, napraw i konserwacji infrastruktury, wywozu śmieci, nasadzeń zieleni podlega w całości odliczeniu jako zakup związany z czynnościami opodatkowanymi. Zainteresowany uważa, że przysługuje mu także prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi otoczenia ekspozycji znajdującej się przy ul. xxx, tj. części parkowej i znajdującej się na tym terenie części infrastruktury, przy czym odliczenie podatku naliczonego może nastąpić tylko w takiej samej części, w jakiej Ogród Zoologiczny dokonuje obniżenia podatku VAT należnego od pozostałych zakupów wyliczonych wskaźnikiem w oparciu o przepisy art. 90 ust. 2-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wskazuje ponadto, że kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest jednostką budżetową, prowadzącą swoją działalność w oparciu o statut. Przychodami Zainteresowanego są przychody z działalności, przeznaczone w całości na cele statutowe, a także dotacje i darowizny. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega działalność podstawowa, tj. płatny wstęp do ZOO po wykupieniu biletów wstępu. Poza tym, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in.: sprzedaż pamiątek, widokówek, wydawnictw, płyt, najem, dzierżawa pomieszczeń, ogrodzeń i sprzedaż drewna opałowego oraz zwierząt i karmy dla zwierząt, a także świadczenie specjalistycznych usług transportowych. Poza działalnością opodatkowaną, Zainteresowany wykonuje dla odbiorców zewnętrznych działalność zwolnioną od opodatkowania podatkiem VAT, taką jak: wypożyczanie i adopcja zwierząt, oprowadzanie wycieczek po terenie ZOO, przejazd kucykiem, działalność naukową i dydaktyczną. Oprócz działalności realizowanej dla odbiorców zewnętrznych, Wnioskodawca zajmuje się m.in.: konserwowaniem i remontowaniem obiektów kubaturowych, dróg, chodników, wyposażenia znajdującego się na terenie ZOO, utrzymaniem terenów zielonych, wykonywaniem wycinki i nasadzeń drzew, krzewów i kwiatów.

Wnioskodawca mieści się w xxx w dwóch lokalizacjach, przy ul. xxxxx oraz przy ul. xxx. Na podstawie Zarządzenia Nr xxx Prezydenta Miasta xxx z dnia xxx w sprawie zatwierdzenia cen i opłat za usługi świadczone przez jednostkę budżetową Ogród Zoologiczny w xxx, wstęp do ZOO znajdującego się przy ul. xxx jest możliwy wyłącznie z biletami wstępu. Natomiast przy ul. Xxx z biletami możliwy jest wstęp do znajdującej się w parku ekspozycji. Teren parku jest opłotowany, istnieje tylko jedna brama wejściowa do parku, która na noc jest zamykana. Dojście do ekspozycji jest możliwe tylko drogami i alejkami parkowymi. Utrzymanie dróg, chodników i zieleni w parku należy do obowiązków Zainteresowanego.

Dla funkcjonowania części ZOO przy ul. xxx, niezbędne są zakupy energii elektrycznej dla oświetlenia ścieżek, sezonowych kwiatów, usług naprawy ogrodzenia, ławek, dróg, ścieżek itp.

W sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, od których przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz czynności zwolnione, od których takie odliczenie nie przysługuje, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to stosownie do przepisu art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej - art. 90 ust. 4 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że w przypadku zakupu przez Wnioskodawcę towarów i usług, (np.: zakup energii elektrycznej, usług naprawy dróg, ścieżek, ławek itd.) dotyczących części parkowej ZOO, stanowiącej bezpośrednie otoczenie ekspozycji które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane poszczególnym rodzajom działalności, opodatkowanej lub zwolnionej, nie może on odliczać podatku naliczonego zawartego w cenie tych towarów i usług, w pełnym zakresie. Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług w wysokości proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ustawy.

Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.