Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.314.2017.2.MPE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-06
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym i w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących czynności odpłatnego przekazania do używania - zbycia do firmy Wnioskodawczyni nieruchomości które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa męża?
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; nakłady; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; teren-teren budowlany; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.) uzupełnione w dniu 7 września 2017 r. (data wpływu 12 września 2017 r.) na wezwanie organu z dnia 29 sierpnia 2017 r. (skutecznie doręczone 31 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem nieruchomości. Wniosek został uzupełniony w dniu 7 września 2017 r. (data wpływu 12 września 2017 r.) na wezwanie organu z dnia 29 sierpnia 2017 r. (skutecznie doręczone 31 sierpnia 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ciągu najbliższych miesięcy mąż Wnioskodawczyni zamierza przekształcić swoje przedsiębiorstwo, które prowadzi obecnie pod firmą R. Andrzej M. w trybie art. 584 ksh w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - prawdopodobnie o firmie R. Sp. z o.o., która zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS z momentem przekształcenia. Przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością całego dotychczasowego przedsiębiorstwa spowoduje, że spółka ta przejmie w całości aktywa i pasywa dotychczasowego Zakładu. Wejdzie ona więc we wszelkie prawa i przejmie wszelkie obowiązki wynikające z jego dotychczasowej działalności. Jednocześnie Wnioskodawczyni wyjaśnia, iż poza kwestiami formalnymi takimi jak nowy numer NIP nie ulegną żadnym zmianom dotychczasowe zasady w współpracy z obecnymi kontrahentami Zakładu. Bez zmian w stosunku do R. Sp. z o.o. pozostaną również tak istotne elementy wyróżniające działalność dotychczasowego Zakładu jak: przedmiot działalności i siedziba spółki.

Między małżonkami istnieje ustrój wspólności majątkowej.

Istotnym jest, iż przed przekształceniem mąż Wnioskodawczyni zamierza zbyć - przekazać do używania do przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, które zamierza założyć i zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług wszystkie nieruchomości stanowiące środki trwałe R. Andrzej M. Mąż Wnioskodawczyni przy nabyciu lub budowie większości nieruchomości, które zamierza przekazać odliczał podatek naliczony VAT, od części nie odliczał gdyż nabył je ze stawką zwolnioną.

Jednocześnie w kontekście otrzymanego postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2017 r. nr 0114-KDIP4.4012.164.2017.MPE celem przyspieszenia postępowania i uniknięcia wątpliwości organu podatkowego Wnioskodawczyni załącza szczegółowe zestawienie wszystkich nieruchomości z podziałem na kategorie/grupy:

*   Określenie nieruchomości, położenie, nr działki,
*   Informacja czy grunty są zabudowane czy nie, te które nie są zabudowane stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu decyzją o warunkach zabudowy,
*   Określenie co znajduje się na nieruchomościach zabudowanych, czy posadowione są budynki produkcyjne, usługowe i biurowe, budowle,
*   Sposób nabycia nieruchomości przez męża Wnioskodawczyni,
*   Informacja czy przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości przysługiwało mężowi Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   Informacja czy nieruchomości używane przez męża Wnioskodawczyni w działalności były używane na potrzeby własnej działalności, czy były przedmiotem najmu lub dzierżawy,
*   Informacja czy nabyte nieruchomości były ulepszane a wartość ulepszeń przekroczyła 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów o PIT,
*   Informacja czy od dokonywanych ulepszeń przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   Informacja czy dana nieruchomość była ulepszana, a jeżeli była ona przedmiotem najmu to czy nadal była wynajmowana.

Ze względu na to że od zakupu niektórych nieruchomości nie odliczono podatku VAT - dodatkowo małżonkowie złożą do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT w stosunku do nieruchomości, których dostawa byłaby zwolniona z VAT.

Na mocy tego przepisu:

10\. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

11\. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Wnioskodawczyni potwierdza, że zarówno ona jak i jej mąż spełniają warunki określone art. 43 w ust. 10 i złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni zamierza nabyć od męża nieruchomości i używać ich dalej na cele związane z działalnością opodatkowaną. Na okoliczność przekazania nieruchomości zostanie między małżonkami podpisany odrębny dokument o przekazaniu i zostaną wystawione faktury VAT, a podatkowo i księgowo zostaną one wycofane z ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni R i wprowadzone do ewidencji środków trwałych założonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej prawdopodobnie pod firmą P. Fakt ten jest dyktowany przesłankami ekonomicznymi i cywilnoprawnymi (kwestia odpowiedzialności majątkiem wobec osób trzecich), bezpieczeństwa obrotu, dziedziczenia, sukcesji itp.

Oba przedsiębiorstwa w momencie przekazywania nieruchomości będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. W przedstawionym stanie faktycznym składniki majątku małżonków M., pomimo że niektóre z nich zostały nabyte tylko przez jedno z małżonków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należą do majątku wspólnego małżonków, w związku z czym mogą być wykorzystywane przez każdego z małżonków zgodnie z zasadami określonymi w art. 34(1) Krio.

Po otrzymaniu faktur od małżonka dokumentujących przekazanie nieruchomości między przedsiębiorstwami Wnioskodawczyni zamierza obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w tych fakturach.

Zakupione nieruchomości będą używane w firmie Wnioskodawczyni i będą służyć czynnościom opodatkowanym VAT - będą wynajmowane innym podmiotom gospodarczym w tym powstałej z przekształcenia spółce męża Wnioskodawczyni. Przekazanie środków trwałych z przedsiębiorstwa męża do przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni nastąpi za wynagrodzeniem, Wnioskodawczyni przekaże w odpowiednich terminach umownych pieniądze z konta firmowego przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni na rachunek bankowy firmy jej męża R. Przekazanie za wynagrodzeniem nie ma żadnego sensu ekonomicznego, bowiem te pieniądze i tak wrócą do majątku obojga małżonków, jednak jest ono konieczne ze względu na regulacje VAT w zakresie odliczania podatku naliczonego i w kontekście interpretacji, którą otrzymał mąż Wnioskodawczyni w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej - interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2012 r. IPPP3/443-349/12-2/KB.

Zestawienie nieruchomości:

1\. działka nr 210, zabudowana, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, na której znajduje się:

*   budynek fabryczny, zakupiony ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.), przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek socjalny – garaż, zakupiony ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.), przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek B., inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 31 grudnia 2000 r., VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek – centrum handlowe B., inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 31 maja 2001 r., VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 7 stycznia 2001 r., VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);

2\. działki, nr 173/39, 174/9, 174/10, 171/12 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (29 listopad 2002 r.) w 2005 r. przekształcone w prawo własności, nr 174/8, 174/37, 174/36 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie, VAT odliczony (19 grudzień 2012 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, nr 171/13, 171/18, 171/27 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (30 czerwca 2003 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, na których znajdują się:

*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona ze stawką zw (30 czerwca 2003 r.), wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona, VAT odliczony (29 listopada 2002 r.), wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – ogrodzenie, inwestycja własna, VAT odliczony, oddana do użytkowania 30 czerwca 2004 r., wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – przyłącze elektryczne, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – szambo, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – ogrodzenie, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budynek, zakupiony (29 listopada 2002 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.), ulepszenie w okresie 2004 r. wartość powyżej 30% wartości początkowej;
*   budynek - łącznik, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.), ulepszenie w okresie 2014 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek – hala II, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.);
*   budynek – izba pomiarowa, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.);
*   budynek – hala I, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.);

3\. działki nr 174/38, 174/39 zabudowane, zakupione (11 luty 2014 r.), VAT odliczony, na których znajduje się,

*   budynek, zakupiony (11 luty 2014 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (wynajmowany od 2014 r.), ulepszenie w okresie 2015 r. i 2016 r. powyżej 30% wartości początkowej;

4\. działki - nr 102/3, zabudowana, zakupiona (29 kwietnia 2016 r.), VAT odliczony, nr 102/2, 102/5, 102/6 zabudowane, przyjęta prywatna własność do działalności gospodarczej (1 lipca 2016 r.), VAT nieodliczony, na których znajduje się:

*   budynek – hala magazynowa z częścią socjalno-biurową, inwestycja niezakończona, VAT odliczony, własna działalność gospodarcza;

5\. działki - nr 10/167, 10/85 niezabudowane przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, zakupione (21 maja 2014 r.), VAT odliczony, nr 10/127, 10/128 zabudowane, zakupione ze stawką zw (21 maja 2014 r.), na których znajdują się:

*   budynek - magazynowy, zakupiony ze stawką zw (21 maja 2014 r.), wynajmowany w 100% od maja 2014, od lutego 2015 r. wynajmowany w 25%;
*   budynek magazynowy z płyt, zakupiony ze stawką zw (21 maja 2014 r.), wynajmowany w 100% od maja 2014, od lutego 2015 r. wynajmowany w 25%;

6\. działki nr 8/2, 10/15, 11/17, 8/3, 11/13, 11/18, zabudowane, zakupione (1 stycznia 2017 r.), VAT odliczony, na których znajdują się:

*   budynek - administracyjny, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budynek - produkcyjny, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, ulepszenie w okresie 2017 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek - magazynowy, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, ulepszenie w okresie 2017 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek - portierni, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budynek – magazynowy z wiaty, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budowla – utwardzenie terenu, zakupiona (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem;
*   budowla – ogrodzenie, zakupiona (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem;

7\. działki - nr 463/3, 465/3, 467/5, 468/4, 469/4, 470/4, 466/6 niezabudowane przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, zakupione (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, nr 463/2, 465/2, 466/2, 467/2, 468/2, 469/2, 470/2, 472, 485/2, 486/2, 517/2 zabudowane, zakupione (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, na których znajdują się:

*   budynek – hala produkcyjna nr 1A, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 1, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – kotłowni, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – stacja transformatorowa, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – stołówki i garaże, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – wiata surowcowa, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – produkcyjno-magazynowy 36, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 21 typ NRD, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – magazyn materiałów łatwopalnych, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – magazyn gazów technicznych, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 37/38, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – administracyjny, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – portierni, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – przechowalnia rowerów, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budowla – skład opału, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – zbiornik p.poż, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – sieć zewnętrzna c.o., zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – przyłącze wodociągowe, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kanalizacja sanitarna, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kolektor ścieków, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kanalizacja deszczowa, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – studnia głębinowa nr 1, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – studnia głębinowa nr 1A, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oczyszczalnia ścieków biologicznych, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oczyszczalnia ścieków chemicznych, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – linia NN od transformatora, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – linia zasilająca SN 15KV kablo, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – komin stalowy Y1250 H-40, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – ogrodzenie terenu, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – drogi i place, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oświetlenie terenu, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie nieruchomości wskazano, że mąż Wnioskodawczyni wybudował budynek od podstaw w oparciu o pozwolenie na budowę, wydane przez Prezydenta Miasta dnia 15 listopada 2016 r. Przy budowie, mąż Wnioskodawczyni jako czynny podatnik VAT odliczał podatek naliczony w każdej sytuacji, gdy miał do tego prawo tj. zarówno od usług jak i materiałów budowlanych.

W dniu 16 sierpnia 2017 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, zaznaczając jednocześnie w decyzji, że nie wszystkie roboty budowlane zostały wykonane. Prawo do użytkowania budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych potwierdza także zaświadczenie wydane przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, że decyzja stała się wykonalna. Nie można określić dokładnej daty zakończenia wszystkich robót budowlanych, ale jest wielce prawdopodobne, że nastąpi to bez zbędnej zwłoki nie później niż do końca 2017 r.

Poprzedni właściciel sprzedał sam grunt bez budynków, nie ponosił wydatków na jego budowę i nie odliczał podatku VAT.

W odniesieniu do nieruchomości wskazano, że przedmiotową nieruchomość mąż Wnioskodawczyni nabył od Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym na licytacji publicznej prowadzonej pod nadzorem Sądu Rejonowego. Prawidłowość tego nabycia potwierdziło prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z 09 listopada 2016 r. o przysądzeniu w prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na rzecz Andrzeja M.

Ze względu na specyfikę nabycia tj. w ramach licytacji komorniczej nabywca nie ma możliwości ustalenia szczegółów dotyczących budowy czy użytkowania budynku przez dłużnika, który nie miał żadnego interesu prawnego w udzielaniu takich informacji. Z operatu szacunkowego, który udostępniał Komornik potencjalnym nabywcom wynikało, że nieruchomość/budynki zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych XX wieku, ostatni właściciel (dłużnik) prowadził tam działalność gospodarczą, na pewno dłużej niż 10 lat, nie ma możliwości uzyskania informacji czy i kiedy ponosił wydatki na ulepszenie, czy miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Organ egzekucyjny ustalił jednak, że sprzedaż tych budynków i budowli należy potraktować, jako dostawę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej. Komornik Sądowy na tę okoliczność oprócz stosownych dokumentów wymaganych przez przepisy postępowania egzekucyjnego wystawił fakturę VAT na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, co potwierdza stosowna adnotacja na fakturze Komornika. Jednocześnie w piśmie przewodnim do faktury Komornik potwierdził, że podatek VAT od tej transakcji Komornik przekaże na rachunek urzędu skarbowego.

Prawidłowość tego nabycia zostało potwierdzone kolejnym prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego o zmianie właściciela w księdze wieczystej i wpisaniu męża Wnioskodawczyni, jako nabywcy w dziale II - pt. Własność.

W odniesieniu do nieruchomości wskazano, że z informacji uzyskanych od sprzedawcy ww. nieruchomości wynikało, że ta dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Strony postanowiły jednak skorzystać z możliwości, jaką daje art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług i wniosły o opodatkowanie tej transakcji. Strony złożyły do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT w stosunku do nieruchomości, których dostawa byłaby zwolniona z VAT.

Na mocy tego przepisu:

10\. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

11\. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 i 10a Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wyżej wspomniana dostawa korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnicy zgodnie oświadczyli, iż są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni i rezygnują z przysługującego zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oraz prawa własności niezabudowanych działek gruntu oraz prawa własności budynków, budowli i urządzeń na nich posadowionych oraz wybierają opodatkowanie przedmiotu umowy stawką podstawową, czyli 23%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawczyni będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących czynności odpłatnego przekazania do używania - zbycia do firmy Wnioskodawczyni nieruchomości które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa męża?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących czynności odpłatnego przekazania jej do używania - zbycia do firmy Wnioskodawczyni nieruchomości, które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstw jej męża.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przedmiotowej sprawie nie występują okoliczności, które wykluczałyby zastosowanie tego przepisu.

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 1 i 2 ustawy o VAT zgodnie z którym: nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący.

Jeśli więc mąż Wnioskodawczyni przekaże jej odpłatnie całość swoich nieruchomości, o których mowa wyżej to również Wnioskodawczyni ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących odpłatną czynność przekazania do używania - zbycia do firm Wnioskodawczyni nieruchomości, które wcześniej stanowiły środki trwałe przedsiębiorstwa męża.

Pomimo udzielonych powyżej wyjaśnień Wnioskodawczyni uważa, że sposób nabywania nieruchomości, ich wynajmowanie , ulepszanie itp. nie będzie miał wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji gdy wraz z mężem spełnią wymogi określone w art. 43 w ust. 10 i w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z pózn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż gruntu stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy.

Od zasady opodatkowania dostawy gruntu według stawki podstawowej przewidziano jednak pewne wyjątki. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W sytuacji, gdy nieruchomość jest zabudowana budynkami lub budowlami przy sprzedaży tych budynków, budowli lub ich części ustawa umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, po spełnieniu warunków zawartych w tych przepisach.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawę budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W kwestii rozumienia pojęcia „pierwsze zasiedlenie” wypowiedział się NSA w wyroku o sygn. I FSK 382/14 z dnia 14 maja 2015 r. W opinii Sądu, definicja „pierwszego zasiedlenia (zajęcia)” zawarta w Dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

W odniesieniu natomiast do przebudowanych budynków w wyroku tym zauważono, że artykuł 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 112 przewiduje możliwość określenia przez państwo członkowskie szczegółowych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynności, a mianowicie przebudowy budynków (co potwierdził w swoim wyroku TS J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV, C-326/11, EU:C:2012:461, pkt 36). Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Zatem w przypadku budynków/budowli na które poniesiono nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej należy stosować definicję określoną w art. 2 ust. 14 lit. b) ustawy o VAT. W konsekwencji, w odniesieniu do budynków/budowli ulepszonych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, gdzie ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej konieczne jest oddanie budynku (budowli lub ich części) do użytkowania w „wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Budynek/budowla powinien być wydany nabywcy lub użytkownikowi do użytkowania. Przy czym, wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedawcę czynności podlegającej opodatkowaniu. Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ww. ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie został naliczony podatek od tej czynności – może to być również czynność zwolniona od podatku.

W konsekwencji, pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT będzie miało miejsce wówczas, kiedy zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę, gdyż zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast po ulepszeniu podatnik przyjmie do używania budynek/budowlę w swojej działalności, pomimo że dojdzie do korzystania z budynku/budowli to nie dochodzi do ww. pierwszego zasiedlenia.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W związku z tym, że przedmiotem nabycia przez Wnioskodawczynię ma być kilka działek kwestię ich opodatkowania należy rozpatrzeć odrębnie.

Ad. 1

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że przedmiotem nabycia będzie działka nr 210 znajdująca się, zabudowana, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, na której znajduje się:

*   budynek fabryczny, zakupiony ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.), przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek socjalny – garaż, zakupiony ze stawką zw (31 grudzień 1999 r.), przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek B., inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 31 grudnia 2000 r., VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budynek – centrum handlowe B., inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 31 maja 2001 r., VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, inwestycja własna wprowadzona do użytkowania 7 stycznia 2001 r., VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.).

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa pozwala stwierdzić, że w przypadku dostawy budynków i budowli znajdujących się na działce nr 210 znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W niniejszej sprawie w zakresie pierwszego zasiedlenia opisanych budynków i budowli znajdzie zastosowanie cyt. wyrok NSA o sygn. I FSK 382/14. Z wniosku wynika, że w odniesieniu do tych budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni, opisane budynki i budowle zarówno te zakupione w 1999 r. jak i te wybudowane przez zbywcę w latach 2000 i 2001 były wykorzystywane przez zbywcę do działalności gospodarczej i przeznaczone były pod wynajem (umowy najmu od 2003 r.) oraz co istotne nie były ulepszane powyżej 30% ich wartości początkowej.

Tym samym ich dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem w analizowanej sprawie nie zaistniały wyjątki przedstawione w ww. przepisie, tj. dostawa nie jest dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że dostawa opisanych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również grunt, na którym są one posadowione.

Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawczyni oraz zbywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, planowane nabycie zabudowanej opisanymi budynkami i budowlami działki nr 210 znajdującej się opodatkowane będzie podstawową tj. 23% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że przedmiotem nabycia będą działki znajdujące się, nr 173/39, 174/9, 174/10, 171/12 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (29 listopad 2002 r.) w 2005 r. przekształcone w prawo własności, nr 174/8, 174/37, 174/36 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie, VAT odliczony (19 grudzień 2012 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, nr 171/13, 171/18, 171/27 zabudowane, grunty nabyte jako wieczyste użytkowanie ze stawką zw (30 czerwca 2003 r.) w 2013 r. przekształcone w prawo własności, na których znajdują się:

*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona ze stawką zw (30 czerwca 2003 r.), wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona, VAT odliczony (29 listopada 2002 r.), wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – ogrodzenie, inwestycja własna, VAT odliczony, oddana do użytkowania 30 czerwca 2004 r., wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – przyłącze elektryczne, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – szambo, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – ogrodzenie, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budowla – utwardzenie placu, zakupiona (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywana na działalność własną oraz wynajem (wynajmowana w 100% od 2012 r.);
*   budynek, zakupiony (29 listopada 2002 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.), ulepszenie w okresie 2004 r. wartość powyżej 30% wartości początkowej;
*   budynek - łącznik, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.), ulepszenie w okresie 2014 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek – hala II, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.);
*   budynek – izba pomiarowa, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.);
*   budynek – hala I, zakupiony (19 grudzień 2012 r.), VAT odliczony, wykorzystywany na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.).

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w zakresie pierwszego zasiedlenia opisanego budynku, który był ulepszany w okresie 2004 r. powyżej 30% wartości początkowej tego budynku, zakupionego w 2002 r., VAT odliczony, który wykorzystywany jest na działalność własną oraz wynajem (wynajmowany w 100% od 2012 r.) - nie znajdzie zastosowania cyt. wyrok NSA o sygn. I FSK 382/14, gdyż dotyczy on odmiennych okoliczności. Dla modernizowanego ostatnio w 2004 r. budynku, gdzie jego wartość początkowa wzrosła powyżej 30% należy zastosować definicję określoną w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy. Dla zaistnienia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanego przepisu konieczne jest wydanie budynku, budowli lub ich części do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jak wynika z wniosku budynek ten po modernizacji w 100% od 2012 r. był wynajmowany, zatem znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż doszło do pierwszego zasiedlenia tego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz między pierwszym zasiedleniem budynku a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W odniesieniu do pozostałych budynków i budowli znajdujących się na wskazanych powyżej działkach, stwierdzić należy, że w przypadku ich dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W niniejszej sprawie w zakresie pierwszego zasiedlenia opisanych budynków i budowli znajdzie zastosowanie cyt. wyrok NSA o sygn. I FSK 382/14. Z wniosku wynika, że w odniesieniu do tych budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni, opisane budynki i budowle zarówno te zakupione w latach 2002-2004 jak i w roku 2012 były wykorzystywane przez zbywcę do działalności gospodarczej i przeznaczone były pod wynajem (umowy najmu od 2012 r.) oraz co istotne nie były ulepszane powyżej 30% ich wartości początkowej.

Tym samym ich dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem w analizowanej sprawie nie zaistniały wyjątki przedstawione w ww. przepisie, tj. dostawa nie jest dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że dostawa opisanych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również grunt, na którym są one posadowione.

Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawczyni oraz zbywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, planowane nabycie zabudowanych opisanymi budynkami i budowlami działek nr 173/39, 174/9, 174/10, 171/12, 174/8, 174/37, 174/36, 171/13, 171/18, 171/27 znajdujących się opodatkowane będzie podstawową tj. 23% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 3

Przedmiotem nabycia przez Wnioskodawczynię będą również działki nr 174/38, 174/39 znajdujące się zabudowane, zakupione (11 luty 2014 r.), VAT odliczony, na których znajduje się budynek, zakupiony (11 luty 2014 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem (wynajmowany od 2014 r.), ulepszany w okresie 2015 r. i 2016 r. powyżej 30% jego wartości początkowej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa pozwala stwierdzić, że w zakresie pierwszego zasiedlenia opisanego budynku zakupionego w 2014 r., VAT odliczony, który przeznaczony jest pod wynajem (wynajmowany od 2014 r.), jednakże który w latach 2015-2016 był ulepszany powyżej 30% wartości początkowej tego budynku - nie znajdzie zastosowania cyt. wyrok NSA o sygn. I FSK 382/14, gdyż dotyczy on odmiennych okoliczności. Dla modernizowanego ostatnio w 2016 r. budynku, gdzie jego wartość początkowa wzrosła powyżej 30% należy zastosować definicję określoną w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy. Dla zaistnienia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wskazanego przepisu konieczne jest wydanie budynku, budowli lub ich części do używania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jak wynika z wniosku budynek ten po modernizacji w 2016 r. był wynajmowany, jednakże w związku z tym, że od momentu ponownego zasiedlenia budynku po wynajmie w 2016 r. a dostawą nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata, nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak wynika z opisu sprawy zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego zarówno z nabyciem opisanych działek nr 174/38, 174/39 jak i posadowionego na nich budynku, zatem nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy. Z uwagi na przysługujące zbywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tej nieruchomości zastosowania nie znajdzie również zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym dostawa wskazanej nieruchomości będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy o VAT. Opodatkowanie będzie miało również zastosowanie do gruntu, na którym posadowiony jest budynek, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ad. 4

Przedmiotem nabycia przez Wnioskodawczynię będą również działki znajdujące się o nr 102/3, zabudowana, zakupiona (29 kwietnia 2016 r.), VAT odliczony, nr 102/2, 102/5, 102/6 zabudowane, przyjęta prywatna własność do działalności gospodarczej (1 lipca 2016 r.), VAT nieodliczony, na których znajduje się budynek – hala magazynowa z częścią socjalno-biurową, inwestycja niezakończona, VAT odliczony, wykorzystywany na własną działalność gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie nieruchomości wskazano, że mąż Wnioskodawczyni wybudował budynek od podstaw w oparciu o pozwolenie na budowę, wydane przez Prezydenta Miasta dnia 15 listopada 2016 r. Przy budowie, mąż Wnioskodawczyni jako czynny podatnik VAT odliczał podatek naliczony. W dniu 16 sierpnia 2017 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, zaznaczając jednocześnie w decyzji, że nie wszystkie roboty budowlane zostały wykonane. Prawo do użytkowania budynku wraz z infrastrukturą towarzyszącą przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych potwierdza także zaświadczenie wydane przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, że decyzja stała się wykonalna. Nie można określić dokładnej daty zakończenia wszystkich robót budowlanych, ale jest wielce prawdopodobne, że nastąpi to bez zbędnej zwłoki nie później niż do końca 2017 r.

Poprzedni właściciel sprzedał sam grunt bez budynków, nie ponosił wydatków na jego budowę i nie odliczał podatku VAT.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa pozwala stwierdzić, że do dostawy opisanego powyżej budynku nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zbycie tej części budynku, która w dniu 16 sierpnia 2017 r. uzyskała od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego decyzję o pozwoleniu na użytkowanie – dokonane zostanie w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia, którym jest wykorzystywanie budynku po oddaniu do użytkowania we własnej działalności gospodarczej. Natomiast zbycie części budynku, którego budowa nie jest zakończona – dokonane zostanie w ramach pierwszego zasiedlenia.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak wynika z opisu sprawy zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy budowie opisanego budynku, zatem nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy. Z uwagi na przysługujące zbywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy omawianej nieruchomości zastosowania nie znajdzie również zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym dostawa tej nieruchomości będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy o VAT. Opodatkowanie będzie miało również zastosowanie do gruntu, na którym posadowiony jest budynek, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ad. 5

Przedmiotem nabycia będą działki znajdujące się - nr 10/167, 10/85 niezabudowane przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, zakupione (21 maja 2014 r.), VAT odliczony oraz działki nr 10/127, 10/128 zabudowane, zakupione ze stawką zw (21 maja 2014 r.), na których znajdują się:

*   budynek - magazynowy, zakupiony ze stawką zw (21 maja 2014 r.), wynajmowany w 100% od maja 2014, od lutego 2015 r. wynajmowany w 25%;
*   budynek magazynowy z płyt, zakupiony ze stawką zw (21 maja 2014 r.), wynajmowany w 100% od maja 2014, od lutego 2015 r. wynajmowany w 25%.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że dostawa niezabudowanych działek o nr 10/1 i 10/85, które zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę, będzie opodatkowana według stawki podatku 23%. Dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na to, że wskazane działki – jak jednoznacznie wynika z wniosku – są terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Dostawa ww. działek nie będzie również objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na to, że zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku z tytułu zakupu przedmiotowych działek.

W odniesieniu do dostawy budynków znajdujących się na działkach nr 10/127, 10/128 wskazać należy, że znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W niniejszej sprawie w zakresie pierwszego zasiedlenia opisanych budynków znajdzie zastosowanie cyt. wyrok NSA o sygn. I FSK 382/14. Z wniosku wynika, że w odniesieniu do tych budynków doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, opisane budynki zakupione w 2014 r. były przeznaczone pod wynajem (umowy najmu od 2014 r.) oraz co istotne nie były ulepszane powyżej 30% ich wartości początkowej.

Tym samym ich dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy bowiem w analizowanej sprawie nie zaistniały wyjątki przedstawione w ww. przepisie, tj. dostawa nie jest dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT lub przed nim oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że dostawa opisanych budynków korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również grunt, na którym są one posadowione.

Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawczyni oraz zbywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, planowane nabycie zabudowanej opisanymi budynkami działek nr 10/127, 10/128 znajdujących się opodatkowana będzie podstawową tj. 23% stawką podatku od towarów i usług.

Ad. 6

Przedmiotem nabycia będą działki nr 8/2, 10/15, 11/17, 8/3, 11/13, 11/18 , zakupione (1 stycznia 2017 r.), VAT odliczony, na których znajduje się:

*   budynek - administracyjny, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budynek - produkcyjny, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, ulepszenie w okresie 2017 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek - magazynowy, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, ulepszenie w okresie 2017 r. wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej;
*   budynek - portierni, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budynek – magazynowy z wiaty, zakupiony (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem;
*   budowla – utwardzenie terenu, zakupiona (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem;
*   budowla – ogrodzenie, zakupiona (30 grudzień 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem;

W odniesieniu do nieruchomości w uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotową nieruchomość mąż Wnioskodawczyni nabył od Komornika Sądowego na licytacji publicznej prowadzonej pod nadzorem Sądu Rejonowego. Prawidłowość tego nabycia potwierdziło prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z 09 listopada 2016 r. o przysądzeniu w prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na rzecz Andrzeja M.

Ze względu na specyfikę nabycia tj. w ramach licytacji komorniczej nabywca nie ma możliwości ustalenia szczegółów dotyczących budowy czy użytkowania budynku przez dłużnika, który nie miał żadnego interesu prawnego w udzielaniu takich informacji. Z operatu szacunkowego, który udostępniał Komornik potencjalnym nabywcom wynikało, że nieruchomość/budynki zostały wybudowane w latach sześćdziesiątych XX wieku, ostatni właściciel (dłużnik) prowadził tam działalność gospodarczą, na pewno dłużej niż 10 lat, nie ma możliwości uzyskania informacji czy i kiedy ponosił wydatki na ulepszenie, czy miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Organ egzekucyjny ustalił jednak, że sprzedaż tych budynków i budowli należy potraktować, jako dostawę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej. Komornik Sądowy na tę okoliczność oprócz stosownych dokumentów wymaganych przez przepisy postępowania egzekucyjnego wystawił fakturę VAT na podstawie art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, co potwierdza stosowna adnotacja na fakturze Komornika. Jednocześnie w piśmie przewodnim do faktury Komornik potwierdził, że podatek VAT od tej transakcji Komornik przekaże na rachunek urzędu skarbowego.

Prawidłowość tego nabycia zostało potwierdzone kolejnym prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego o zmianie właściciela w księdze wieczystej i wpisaniu męża Wnioskodawczyni, jako nabywcy w dziale II - pt. Własność.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa pozwala stwierdzić, że do dostawy opisanych powyżej budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 8/2, 10/15, 11/17, 8/3, 11/13, 11/18 nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa tych budynków i budowli, które zbywca nabył w 2016 roku odbywać się będzie w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia, którym w omawianym przypadku uznać należy nabycie nieruchomości przez zbywcę.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak wynika z opisu sprawy zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie opisanych budynków i budowli, zatem nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z podatku, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy. Z uwagi na przysługujące zbywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia omawianej nieruchomości zastosowania nie znajdzie również zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym dostawa tej nieruchomości będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy o VAT. Opodatkowanie będzie miało również zastosowanie do gruntu, na którym posadowiony jest budynek, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ad. 7

Przedmiotem nabycia będą również działki - nr 463/3, 465/3, 467/5, 468/4, 469/4, 470/4, 466/6 niezabudowane przeznaczone pod zabudowę zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, zakupione (22 marca 2016 r.), VAT odliczony oraz działki nr 463/2, 465/2, 466/2, 467/2, 468/2, 469/2, 470/2, 472, 485/2, 486/2, 517/2 zabudowane, zakupione (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, na których znajdują się:

*   budynek – hala produkcyjna nr 1A, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 1, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – kotłowni, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – stacja transformatorowa, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – stołówki i garaże, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – wiata surowcowa, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – produkcyjno-magazynowy 36, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 21 typ NRD, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – magazyn materiałów łatwopalnych, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – magazyn gazów technicznych, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – hala produkcyjna nr 37/38, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – administracyjny, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – portierni, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budynek – przechowalnia rowerów, zakupiony (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczony pod wynajem, wynajmowany w 100% od 2016 r.;
*   budowla – skład opału, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – zbiornik p.poż, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – sieć zewnętrzna c.o., zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – przyłącze wodociągowe, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kanalizacja sanitarna, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kolektor ścieków, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – kanalizacja deszczowa, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – studnia głębinowa nr 1, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – studnia głębinowa nr 1A, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oczyszczalnia ścieków biologicznych, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oczyszczalnia ścieków chemicznych, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – linia NN od transformatora, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – linia zasilająca SN 15KV kablo, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – komin stalowy Y1250 H-40, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – ogrodzenie terenu, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – drogi i place, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.;
*   budowla – oświetlenie terenu, zakupiona (22 marca 2016 r.), VAT odliczony, przeznaczona pod wynajem, wynajmowana w 100% od 2016 r.

W odniesieniu do nieruchomości w uzupełnieniu wniosku wskazano, że z informacji uzyskanych od sprzedawcy ww. nieruchomości wynikało, że ta dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Strony postanowiły jednak skorzystać z możliwości, jaką daje art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług i wniosły o opodatkowanie tej transakcji.

Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu sprawy na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że do dostawy budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 463/2, 465/2, 466/2, 467/2, 468/2, 469/2, 470/2, 472, 485/2, 486/2, znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W niniejszej sprawie uznać należy, że skoro dostawa ww. nieruchomości na rzecz męża Wnioskodawczyni korzystała ze zwolnienia z podatku a strony transakcji wybrały opcję opodatkowania to dostawa ta dokonana została w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa na rzecz Wnioskodawczyni opisanych budynków i budowli, które nie były ulepszane przez męża Wnioskodawczyni dokonywana będzie w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

W związku z tym, że dostawa opisanych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - ze zwolnienia z podatku korzysta również część gruntu, na którym są one posadowione.

Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy Wnioskodawczyni oraz zbywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, planowane nabycie zabudowanej opisanymi budynkami i budowlami działek nr nr 463/2, 465/2, 466/2, 467/2, 468/2, 469/2, 470/2, 472, 485/2, 486/2 znajdujące się opodatkowana będzie podstawową tj. 23% stawką podatku od towarów i usług.

Przedstawione w niniejszym wniosku wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą prawa do odliczenia podatku w związku z nabyciem opisanych nieruchomości.

Jak wynika z wniosku nabyte przez Wnioskodawczynię opisane we wniosku nieruchomości będą wykorzystywane na cele związane z prowadzoną działalnością, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wykazano wyżej, dostawa opisanych nieruchomości będzie w części opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ust. 1 ustawy a w części będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże Wnioskodawczyni oraz zbywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, w związku z czym również ta część nieruchomości opodatkowana będzie podstawową tj. 23% stawką podatku. Zatem w omawianej sprawie nie zajdą przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie opisanych nieruchomości, gdyż spełnione zostaną warunki niezbędne do dokonania takiego obniżenia, określone w art. 86 ust.1 ustawy o VAT.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że wydana interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawno-podatkową tylko dla Wnioskodawczyni, a nie dla Jej małżonka czy kontrahenta (Sprzedającego).

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.