Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.333.2024.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia w 2024 r. umów
sprzedaży (...) lokali mieszkalnych, w wykonaniu umowy
przedwstępnej zawartej w 2022 r.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa przedwstępna
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Stawki podatku-Czynności cywilnoprawne-
Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia w 2024 r. umów sprzedaży (...) lokali mieszkalnych, w wykonaniu
    umowy przedwstępnej zawartej w 2022 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...)2022 r. przed notariuszem Deweloper X zawarł z Wnioskodawcą umowę
    przedwstępną, na mocy której Deweloper w § (...) umowy przedwstępnej zobowiązał się
    do:
    - wybudowania nieruchomości na działce położonej w (...),
    - ustanowienia odrębnej własności (...) lokali wraz z przynależnym udziałem w części
      wspólnej nieruchomości,
    - sprzedaży tych (...) lokali mieszkalnych na rzecz Nabywcy w określonym terminie.
    Następnie (...) 2024 r. przed notariuszem Deweloper zawarł z Wnioskodawcą umowy
    ustanowienia odrębnej własności lokali, umowy sprzedaży w zakresie sprzedaży (...) lokali
    mieszkalnych określonych w umowie przedwstępnej powyżej.
    W wyniku czynności notarialnych notariusz zastosował stawkę podatku od czynności
    cywilnoprawnych (p.c.c.) w wysokości 6%.
    Umowa przedwstępna zawiera zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży
    nieruchomości. Nie zostało uwzględnione w treści umowy przedwstępnej zobowiązanie
    do przeniesienia prawa własności ww. nieruchomości.
    Różnica pomiędzy umową przedwstępną a umową zobowiązującą oznacza, iż umowa
    przedwstępna zobowiązuje jedynie do zawarcia w przyszłości oznaczonej umowy,
    natomiast umowa zobowiązująca do przeniesienia własności przenosi własność danej
    rzeczy na nabywcę, jeśli chodzi o rzecz oznaczoną co do tożsamości, jak również w
    przypadku nieruchomości. Nie jest umową przedwstępną umowa zobowiązująca do
    przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości (nieruchomości), w sytuacji
    rozbicia przez strony umowy skutku zobowiązująco-rozporządzającego. Uzasadnia
    powyższe cel i istota umów przedwstępnych, które mają charakter organizatorski.
    Zgodnie ze stanowiskiem Sądu Najwyższego – Umowa przedwstępna zobowiązuje do
    zawarcia umowy przyrzeczonej, którą najczęściej jest umowa zobowiązująco-
    rozporządzająca lub umowa zobowiązująca. W celu spełnienia świadczenia strony muszą
    złożyć oświadczenia woli, ewentualnie dokonać innych jeszcze czynności niezbędnych do
    zawarcia ważnej umowy przyrzeczonej. Jeżeli umowa przedwstępna spełnia wymagania
    ważności umowy przyrzeczonej, w szczególności co do formy, możliwe jest dochodzenie
    jej zawarcia. Z żądaniem takim może wystąpić jedna lub obie strony, w zależności od tego,
    czy umowa przedwstępna zobowiązuje tylko jedną stronę, czy – co w praktyce jest
    sytuacją częstszą – dwie strony. Wydany na tej podstawie prawomocny wyrok zastępuje
    oświadczenie woli (art. 64 k.c. oraz art. 1047 k.p.c.), a w praktyce przyjmuje się, że
    zastępuje umowę przyrzeczoną.
    Umowa zobowiązująca, która z jakiegokolwiek powodu (woli stron, przepisu szczególnego)
    pozbawiona jest skutku rozporządzającego, zobowiązuje do spełnienia przewidzianych w
    niej świadczeń. Jeżeli umową taką jest umowa sprzedaży, zgodnie z art. 535 k.c.
    zobowiązuje ona sprzedawcę do przeniesienia na kupującego własności rzeczy i jej
    wydania, a kupującego do odebrania rzeczy i zapłaty ceny. Strony mogą na tej podstawie

    domagać się spełnienia świadczeń od drugiej strony, co oznacza m.in., że kupujący może
    żądać przeniesienia własności rzeczy i jej wydania, a sprzedawca może żądać zapłaty ceny.
    Ponieważ przeniesienie własności wymaga złożenia oświadczeń woli, również w tym
    przypadku zastosowanie znajdzie zasada, zgodnie z którą prawomocny wyrok zastępuje
    oświadczenie woli, a w praktyce całą umowę.
    Podkreślić należy jednak, że treść tego orzeczenia powinna być inna niż orzeczenia
    wydanego w celu realizacji roszczenia wynikającego z umowy przedwstępnej, gdyż inna
    jest treść umowy przyrzeczonej, a inna – umowy czysto rozporządzającej, zawieranej w
    wykonaniu istniejącego wcześniej zobowiązania.
    Mając na uwadze powyższe, umowa przedwstępna zobowiązywała do zawarcia umowy
    sprzedaży.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że ww. umowy zostały zawarte w formie aktu
    notarialnego.

## Pytanie

Czy umowy sprzedaży (...) lokali zawartych przez Wnioskodawcę, jako nabywcę, w 2024 r.
    w wykonaniu umów zawartych (winno być: umowy zawartej) w 2022 r. podlegać będą
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych w wysokości 6% przewidzianemu w art. 7a ust.
    1 ustawy o podatku od cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024
    r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustanowienie odrębnej własności i sprzedaż (...) lokali na jego
    rzecz, stanowiących odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach
    wybudowanych na jednej nieruchomości gruntowej, opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, które zostały nabyte w wykonaniu umów deweloperskich zawartych w
    latach 2022-2024 (zgodnie z opisem stanu faktycznego winno być: umowy przedwstępnej
    zawartej w 2022 r.) między Wnioskodawcą a Deweloperem, nie będzie skutkowało
    opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych (p.c.c.) zakupu szóstego i
    każdego kolejnego lokalu mieszkalnego w tym budynku, budynkach lub udziałów w takim
    lokalu. Tym samym, notariusz nie powinien pobierać p.c.c. od Wnioskodawcy (podatnika).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o p.c.c. podatkowi podlegają m.in. umowy
    sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o p.c.c. nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    Jak stanowi art. 7a ust. 1 Ustawy o p.c.c. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024
    r.) w przypadku gdy kupujący nabywa co najmniej sześć lokali mieszkalnych stanowiących
    odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych na jednej
    nieruchomości gruntowej, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lub udziały w
    tych lokalach albo nabył już co najmniej pięć takich lokali lub udziały w nich, stawka
    podatku od zawartej z tym samym kupującym umowy sprzedaży szóstego i każdego
    następnego takiego lokalu w tym budynku lub budynkach lub udziału w takim lokalu,
    wynosi 6%.
    Co do zasady zatem, zgodnie z Ustawą o p.c.c., od 1 stycznia 2024 r. sprzedaż lokali
    mieszkalnych, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w przypadku, w
    którym lokale stanowią odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach
    wybudowanych na jednej nieruchomości gruntowej, będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 6%, jeśli kupujący nabywa co
    najmniej 6 lokali lub nabył już co najmniej 5 lokali lub udziały w nich.

    Opodatkowaniu podlega sprzedaż szóstego i każdego następnego lokalu w tym budynku
    lub budynkach lub udziału w takim lokalu. Na podstawie art. 7a ust. 2 Ustawy o p.c.c.,
    jeżeli nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość następuje na
    współwłasność przez kilku kupujących, przepis ust. 1 stosuje się także wtedy, gdy
    chociażby jeden z kupujących jest zobowiązany do uiszczenia podatku w takiej stawce.
    Podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 Ustawy o p.c.c. stanowi wartość
    rynkowa rzeczy.
    Podatnikiem podatku, na mocy art. 4 pkt 1 Ustawy o p.c.c. jest kupujący.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 3 Ustawy o p.c.c. w przypadku, gdy nabycie lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość następuje przez kilku kupujących,
    zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku według stawki określonej w art. 7a ust. 1, są
    wyłącznie kupujący spełniający warunki, o których mowa w tym przepisie.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 10 ust. 2 Ustawy o p.c.c. notariusze są płatnikami podatku od
    czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
    Przepisy art. 7a Ustawy o p.c.c. obowiązujące od dnia 1 stycznia 2024 r. zostały
    wprowadzone na mocy Ustawy wprowadzającej.
    Zgodnie z art. 13 ust. 2 tej ustawy, przepisów art. 2 pkt 4 lit. a, art. 5 ust. 3 oraz art. 7a
    ustawy zmienianej w art. 4 (tj. Ustawy o p.c.c.), w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie
    stosuje się do umów sprzedaży zawieranych w związku z wykonaniem umów
    zobowiązujących do dokonania tej sprzedaży, zawartych przed dniem wejścia w życie art.
    4 niniejszej ustawy.
    Z kolei art. 4, na mocy art. 17 Ustawy wprowadzającej, wchodzi w życie z dniem 1 stycznia
    2024 r.
    Powyższe oznacza, że jeśli przed 1 stycznia 2024 r. doszło do zawarcia umowy
    zobowiązującej do dokonania sprzedaży lokali mieszkalnych, które będą spełniały warunki
    z ww. art. 7a Ustawy o p.c.c., to takie transakcje sprzedaży nie będą podlegały
    opodatkowaniu p.c.c. według nowowprowadzonych zasad.
    Zgodnie z Ustawą o p.c.c., od 1 stycznia 2024 r. sprzedaż lokali mieszkalnych, które są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, w przypadku, w którym lokale stanowią
    odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych na jednej
    nieruchomości gruntowej, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych według stawki 6%, jeśli kupujący nabywa co najmniej 6 lokali lub nabył
    już co najmniej 5 lokali lub udziały w nich. Jednakowoż na mocy art. 17 Ustawy
    wprowadzającej, jeśli przed 1 stycznia 2024 r. doszło do zawarcia umowy zobowiązującej
    do dokonania sprzedaży lokali mieszkalnych, które będą spełniały warunki z ww. art. 7a
    Ustawy o p.c.c., to takie transakcje sprzedaży nie będą podlegały opodatkowaniu p.c.c.
    według nowowprowadzonych zasad.
    Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są m.in. następujące pozytywne interpretacje
    indywidualne:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2024 r.,
      Znak: 0111-KDIB2-3.4014.5.2024.1.MD;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2024 r.,
      Znak: 0111-KDIB2-3.4014.4.2024.1.MD;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada
      2023 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.230.2023.1.PB;
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2023
      r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.287.2023.1.PB.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Natomiast na podstawie art. 7a ww. ustawy:
    1. W przypadku gdy kupujący nabywa co najmniej sześć lokali mieszkalnych
      stanowiących odrębne nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych
      na jednej nieruchomości gruntowej, opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług, lub udziały w tych lokalach albo nabył już co najmniej pięć takich lokali lub
      udziały w nich, stawka podatku od zawartej z tym samym kupującym umowy
      sprzedaży szóstego i każdego następnego takiego lokalu w tym budynku lub
      budynkach lub udziału w takim lokalu, wynosi 6%.
    2. Jeżeli nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość następuje
      na współwłasność przez kilku kupujących, przepis ust. 1 stosuje się także wtedy, gdy
      chociażby jeden z kupujących jest zobowiązany do uiszczenia podatku w takiej
      stawce. Przepisy art. 7 ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:

    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Ww. art. 7a został dodany do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy
    art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1463), natomiast na mocy art. 4 pkt 1 tej ustawy
    zmieniono brzmienie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 17 ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce nieruchomościami,
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych innych ustaw:
      Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 8 pkt
      9 lit. b, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia oraz z
      wyjątkiem art. 4 pkt 1-3 i art. 8 pkt 1-6, pkt 7 lit. a tiret pierwsze i drugie, pkt 8 i 9 lit. a
      oraz pkt 10-19, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2024 r.
    Zgodnie natomiast z art. 13 ww. ustawy:
      1. Przepisy ustawy zmienianej w art. 4, w brzmieniu dotychczasowym, stosuje się do
      opodatkowania czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem wejścia w
      życie art. 4 niniejszej ustawy.
      2. Przepisów art. 2 pkt 4 lit. a, art. 5 ust. 3 oraz art. 7a ustawy zmienianej w art. 4, w
      brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do umów sprzedaży
      zawieranych w związku z wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej
      sprzedaży, zawartych przed dniem wejścia w życie art. 4 niniejszej ustawy.
    Z treści przywołanych przepisów ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym,
    ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz niektórych
    innych ustaw wynika, że przepisu art. 7a wprowadzającego 6% stawkę podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie stosuje się do umów sprzedaży zawieranych w związku z
    wykonaniem umów zobowiązujących do dokonania tej sprzedaży, zawartych przed dniem
    wejścia w życie art. 4 tej ustawy. Jeśli więc do zawarcia umowy zobowiązującej do
    dokonania sprzedaży co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne
    nieruchomości w jednym lub kilku budynkach wybudowanych na jednej nieruchomości
    gruntowej doszło przed 1 stycznia 2024 r., zawarcie umowy przyrzeczonej po tej dacie nie
    będzie skutkować opodatkowaniem sprzedaży szóstego i każdego następnego lokalu
    według stawki 6%.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że (...) 2022 r. przed notariuszem
    Deweloper X zawarł z Państwem umowę przedwstępną, na mocy której Deweloper w § (...)
    umowy przedwstępnej zobowiązał się do:
    · wybudowania nieruchomości na działce położonej w (...),
    · ustanowienia odrębnej własności (...) lokali wraz z przynależnym udziałem w części
      wspólnej nieruchomości,

    · sprzedaży tych (...) lokali mieszkalnych na rzecz Nabywcy w określonym terminie.
    Następnie (...) 2024 r. przed notariuszem Deweloper zawarł z Państwem umowy
    ustanowienia odrębnej własności lokali, umowy sprzedaży w zakresie sprzedaży (...) lokali
    mieszkalnych określonych w umowie przedwstępnej powyżej. W wyniku czynności
    notarialnych notariusz zastosował stawkę podatku od czynności cywilnoprawnych w
    wysokości 6%. Umowa przedwstępna zobowiązywała do zawarcia umowy sprzedaży.
    Dodatkowo, wskazali Państwo, że ww. umowy zostały zawarte w formie aktu notarialnego.
    Państwa wątpliwości budzi to, czy umowy sprzedaży (...) lokali zawarte przez Państwa, jako
    nabywcę, w 2024 r. w wykonaniu umowy przedwstępnej zawartej w 2022 r. podlegać będą
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych w wysokości 6% przewidzianemu w art. 7a ust.
    1 ustawy o podatku od cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2024 r.
    Podstawą zawarcia umów sprzedaży lokali mieszkalnych była umowa przedwstępna, którą
    zawaliście Państwo z Deweloperem w 2022 r. Istotne zatem w rozstrzygnięciu sprawy jest
    ustalenie czy umowa, którą zawarliście Państwo z Deweloperem stanowi umowę, o której
    mowa w art. 13 ust. 2 ww. ustawy zmieniającej. Wprowadzony w art. 13 ust. 2 ustawy
    zmieniającej przepis przejściowy ma na celu ochronę interesów osób, które zawarły
    umowę zobowiązującą do przeniesienia własności nieruchomości przed dniem wejścia w
    życie nowych przepisów w zakresie podatku od czynności cywilnoprawych, tj. przed 1
    stycznia 2024 r.
    W przywołanym przepisie przejściowym jest w istocie mowa o umowie zobowiązującej do
    przeniesienia własności nieruchomości, ponieważ przepis stanowi o umowie
    zobowiązującej do dokonania sprzedaży. Umowa zobowiązująca do przeniesienia
    własności zobowiązuje do dokonania sprzedaży, czyli zawarcia w przyszłości umowy
    przenoszącej własność – właśnie umowy sprzedaży. Podkreślić należy, że zgodnie z art.
    158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Należy jednocześnie podkreślić, że umowa przedwstępna nie jest umową zobowiązującą
    do przeniesienia własności nieruchomości. Istnieją bowiem zasadnicze różnice między
    umową zobowiązującą do przeniesienia własności nieruchomości, a umową
    przedwstępną.
    Zgodnie z art. 389 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Zatem umowa przedwstępna zobowiązuje jedynie do zawarcia w przyszłości oznaczonej
    umowy przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 390 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli strona zobowiązana do zawarcia umowy przyrzeczonej uchyla się od jej
      zawarcia, druga strona może żądać naprawienia szkody, którą poniosła przez to, że
      liczyła na zawarcie umowy przyrzeczonej. Strony mogą w umowie przedwstępnej
      odmiennie określić zakres odszkodowania.
    Natomiast umowa zobowiązująca do przeniesienia własności stanowi podstawę do
    dochodzenia przeniesienia własności danej rzeczy na nabywcę, jeśli chodzi o rzecz
    oznaczoną co do tożsamości, jak w przypadku nieruchomości.
    Zgodnie z art. 155 § 1 i § 2 ww. Kodeksu cywilnego:

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
      Jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy
      oznaczone tylko co do gatunku, do przeniesienia własności potrzebne jest
      przeniesienie posiadania rzeczy. To samo dotyczy wypadku, gdy przedmiotem
      umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy przyszłe.
    By spełnić warunek przeniesienia własności rzeczy przyszłej, tj. wejścia w posiadanie
    rzeczy przez nabywcę (skutek rozporządzający zawartej umowy zobowiązującej) strony
    podpisują niekiedy dwa osobne dokumenty – umowę zobowiązującą do przeniesienia
    własności oraz umowę przenoszącą własność (o skutku rozporządzającym). Dzięki
    takiemu zabiegowi do umowy zobowiązującej można wprowadzić warunek lub termin. Nie
    jest to możliwe przy zawarciu jednej umowy o skutku zobowiązująco-rozporządzającym,
    co określa Kodeks cywilny.
    Ponadto należy zauważyć, że umowa przedwstępna może być zawarta w zasadzie w
    dowolnej formie (forma ma znaczenie dla skutków, ale nie dla ważności takiej umowy).
    Umowę taką zatem można zawrzeć zarówno w zwykłej formie pisemnej, jak i aktu
    notarialnego (nic nie stoi na przeszkodzie zawarciu umowy przedwstępnej w formie
    ustnej). Taka umowa przedwstępna ma charakter organizacyjny. Oznacza to, że przepis
    art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej odnosi się do umów zobowiązujących do przeniesienia
    własności nieruchomości, a nie umów przedwstępnych.
    Jak wynika z wniosku, na podstawie zawartej umowy przedwstępnej doszło do zawarcia
    umów ustanowienia odrębnych własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży. Umowy te
    zostały zawarte na warunkach określonych w przedmiotowej umowie przedwstępnej. Tym
    samym podstawą zawarcia przez Państwa umów sprzedaży (...) lokali mieszkalnych była
    umowa przedwstępna, którą zawarliście Państwo z Deweloperem w 2022 r.
    Mając powyższe na względzie nie można uznać, że przedmiotowa umowa przedwstępna
    pomimo zawarcia jej w formie aktu notarialnego jest umową zobowiązującą w myśl art.
    155 Kodeksu cywilnego. Tym samym zawarcie jej (tj. umowy przedwstępnej) w 2022 r. nie
    uprawniało Państwa do skorzystania z wyżej cytowanego przepisu przejściowego – art. 13
    ust. 2 ww. ustawy zmieniającej.
    Zatem do umów sprzedaży lokali mieszkalnych, które zawarliście Państwo w 2024 r. w
    wykonaniu umowy przedwstępnej zawartej w 2022 r., miał zastosowanie art. 7a ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, przewidujący podwyższoną 6% stawkę podatku w
    przypadku nabycia łącznie co najmniej sześciu lokali mieszkalnych na jednej
    nieruchomości gruntowej.
    Tym samym, w przypadku zakupu szóstego lokalu mieszkalnego, byli Państwo
    zobowiązani uiścić 6% podatek od czynności cywilnoprawnych. Zatem, w analizowanym
    stanie faktycznym podatek od czynności cywilnoprawnych został przez notariusza słusznie
    naliczony i pobrany.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we własnym stanowisku interpretacji
    indywidualnych, należy podkreślić, że interpretacje indywidualne podlegają kontroli przez
    Szefa Krajowej Administracji Skarbowej i mogą zostać zmienione.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.