Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.530.2017.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-14
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”.
Słowa kluczowe: odliczenia; organ-organ władzy publicznej; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 grudnia 2017 r. o przeformułowanie pytania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej: „Wnioskodawca”, „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług „VAT”, składającym miesięczne deklaracje VAT-7.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w Gminie obliczono prewspółczynnik na poziomie 1,737% (poniżej 2%). Wobec powyższego, Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2016 r. nie pomniejsza podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Realizując zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym z zakresu utrzymania czystości i porządku w gminach oraz urządzeń sanitarnych, a także zalecenia zawarte w wystąpieniu pokontrolnym Dyrektora Delegatury NIK z dnia 13 stycznia 2012 r., w pkt 6 zobowiązujące Gminę do poprawy dostępności do toalet publicznych, Gmina planuje zakup i uruchomienie kontenerowej toalety.

Obiekt będzie zlokalizowany w centralnym punkcie przy ogólnodostępnym nieodpłatnym parkingu (…). Będzie to typowe rozwiązanie jednego z krajowych producentów toalet kontenerowych, jako obiekt wolnostojący podłączony do sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Pomieszczenie przystosowane będzie dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich. Jedno z dwóch pomieszczeń będzie pełnić funkcję techniczno-serwisową. Zakres rzeczowy obejmować będzie roboty budowlane i roboty instalacyjne wodno-kanalizacyjne. Toaleta będzie dofinansowana w ramach projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów” ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dostępnych dla Gminy za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…).

Planowane finansowanie operacji:

*   całkowity koszt operacji: 145 140,00 zł,
*   wkład własny Gminy: 60 830,25 zł,

*   publiczne środki wspólnotowe (wkład EFROW): 84 309,75 zł.

Toaleta publiczna będzie dostępna dla mieszkańców Gminy oraz turystów nieodpłatnie, a więc Gmina nie będzie pozyskiwała dochodów z tytułu świadczenia ww. usług, a co za tym idzie nie będzie odprowadzała podatku należnego VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 grudnia 2017 r.).

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (\`(...)\`) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”.

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego.

W Gminie od dnia 1 stycznia 2016 r., na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, został obliczony prewspółczynnik na poziomie 1,737% (poniżej 2%), w związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków związanych z realizacją inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustaw, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym miesięczne deklaracje VAT-7. Realizując zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym z zakresu utrzymania czystości i porządku w gminach oraz urządzeń sanitarnych, Gmina planuje zakup i uruchomienie kontenerowej toalety.

Obiekt będzie zlokalizowany w centralnym punkcie (…) przy ogólnodostępnym nieodpłatnym parkingu (…). Toaleta będzie dofinansowana w ramach projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów” ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dostępnych dla Gminy za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…).

Toaleta publiczna będzie dostępna dla mieszkańców Gminy oraz turystów nieodpłatnie, a więc Gmina nie będzie pozyskiwała dochodów z tytułu świadczenia ww. usług, a co za tym idzie nie będzie odprowadzała podatku należnego VAT.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”.

Zakup i uruchomienie kontenerowej toalety, w ramach projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (\`(...)\`) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”, będzie odbywać się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizowała ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji projektu pn. „Przebudowa infrastruktury okołoturystycznej (…) w celu zwiększenia dostępności do usług komunalnych oraz poprawy jakości życia mieszkańców i turystów”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.