Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.673.2021.2.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-22
Teza: prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego wykorzystywaniem
Słowa kluczowe: maszyny-maszyny rolnicze; odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 9 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego wykorzystywaniem – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego wykorzystywaniem.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.673.2021.1.ABU.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Od dnia (…) stycznia 2015 roku Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w przeważającym zakresie sklasyfikowanym pod numerem PKD 01.61.Z (Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną). Dodatkowymi branżami wchodzącymi w skład przedmiotu działalności są również między innymi: Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (43.39.Z), Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (52.10.B), Pozostała usługowa działalność gastronomiczna (56.29.Z), Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych (77.31 Z).

Od dnia (…) stycznia 2015 roku Wnioskodawczyni jest nieprzerwanie czynnym podatnikiem VAT.

Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem na zasadach wspólnoty majątkowej jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Mąż - jako jeden z małżonków – 1 kwietnia 2005 r. zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług i jest zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny - z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Od dnia 30 listopada 2020 roku Wnioskodawczyni posiada rozdzielność majątkową.

Od stycznia 2021 Wnioskodawczyni dzierżawi również pole uprawne o powierzchni 2,33 ha.

W dniu (…) października 2020 roku Wnioskodawczyni zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach działania „Wsparcie inwestycji w tworzenie i rozwój działalności pozarolniczej”. Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie w kwocie 500 000 zł na zakup kombajnu zbożowego.

W dniu (…) czerwca 2021 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu kombajnu zbożowego za kwotę (…),00 zł. Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zatrudniła operatora kombajnu, który wykonuje nim usługi kombajnowe dla okolicznych rolników.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytania tutejszego Organu Wnioskodawczyni wskazała, że:

Faktura dokumentująca zakup kombajnu zbożowego oraz faktury dokumentujące zakupy związane z wykorzystywaniem kombajnu do świadczenia usług są wystawione na Wnioskodawczynię z jej numerem NIP i z jej adresem prowadzenia działalności.

Nabyty kombajn będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ramach działalności Wnioskodawczyni wykonuje tylko i wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Zakupiony kombajn jest wykorzystywany w ramach działalności: 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego wykorzystywaniem do świadczenia usług (paliwo, części, materiały eksploatacyjne) przysługuje Wnioskodawczyni prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT( w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124)?

**Stanowisko Wnioskodawczyni:**

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, wydatki na zakup kombajnu, wydatki na jego eksploatację, udokumentowane fakturami VAT, stanowią podstawę do skorzystania z prawa określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124) ponieważ są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stan faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni od (…) stycznia 2015 roku prowadzi działalność gospodarczą w przeważającym zakresie sklasyfikowanym pod numerem PKD 01.61.Z (Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną). Dodatkowymi branżami wchodzącymi w skład przedmiotu działalności są również między innymi: Wykonywania pozostałych robót budowlanych wykończeniowych (43.39.Z), Magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów (52.10.B), Pozostała usługowa działalność gastronomiczna (56.29.Z), Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych (77.31 Z).

Wnioskodawczyni od dnia (…) stycznia 2015 roku jest nieprzerwanie czynnym podatnikiem VAT.

W dniu (…) października 2020 roku Wnioskodawczyni zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach działania „Wsparcie inwestycji w tworzenie i rozwój działalności pozarolniczej”. Na mocy tej umowy otrzymała dofinansowanie w kwocie 500 000 zł na zakup kombajnu zbożowego. W dniu (…) czerwca 2021 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu kombajnu zbożowego za kwotę (…),00 zł . Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT. Faktura dokumentująca zakup kombajnu zbożowego oraz faktury dokumentujące zakupy związane z wykorzystywaniem kombajnu do świadczenia usług są wystawione na Wnioskodawczynię z jej numerem NIP i z jej adresem prowadzenia działalności. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni zatrudniła operatora kombajnu i wykonuje nim usługi kombajnowe dla okolicznych rolników. Nabyty kombajn będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W ramach działalności Wnioskodawczyni wykonuje tylko i wyłącznie czynności opodatkowane VAT. Zakupiony kombajn jest wykorzystywany w ramach działalności: 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną.

Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego eksploatacją.

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawczyni sformułowane w kontekście przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że w myśl przywołanego wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy, trzeba wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, gdyż – jak wskazała Wnioskodawczyni, czynny podatnik podatku od towarów i usług – nabyty kombajn będzie wykorzystywany tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, co także wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności wykonuje tylko i wyłącznie czynności opodatkowane VAT.

A zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów oraz okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że podstawowa przesłanka umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego zostanie spełniona w konsekwencji czego Wnioskodawczyni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem kombajnu zbożowego jak również wydatków związanych z jego utrzymaniem.

Mając na względzie powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu wyznaczonego pytaniem Wnioskodawczyni oraz własnym stanowiskiem, tj. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z zakupem kombajnu zbożowego oraz zakupami związanymi z jego wykorzystywaniem do świadczenia usług przez Wnioskodawczynię.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2523 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.