Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.950.2024.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT w
    całości lub części w związku z realizacją projektu pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ) w ... jest podmiotem
    leczniczym, którego podstawowym zadaniem jest świadczenie usług zdrowotnych na rzecz
    społeczności lokalnej, zgodnie z zadaniami statutowymi. Podmiotem tworzącym dla SP
    ZOZ jest Powiat .... Działalność jednostki obejmuje profilaktykę zdrowotną, leczenie,
    ratowanie życia, rehabilitację oraz dostarczanie sprzętu i świadczenie usług niezbędnych
    do prowadzenia działalności medycznej. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności,
    SP ZOZ korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez
    podmioty lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu,
    przywracaniu i ochronie zdrowia.
    W latach 2024-2025, SP ZOZ będzie realizować projekt pn. „...”, zgodnie z umową o
    dofinansowanie nr .... Projekt ten jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w
    ramach Działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia Programu Fundusze Europejskie dla
    ... na lata 2021-2027.
    Całkowita wartość projektu wynosi ... zł, a jego realizacja obejmuje zakup
    specjalistycznego sprzętu medycznego, aparatury medycznej, komputerów i
    oprogramowania, wyposażenia oraz koszty promocji i zarządzania projektem. Projekt
    obejmuje także również roboty budowlane oraz szkolenia personelu. Zakupy będą
    obejmować: sprzęt i aparaturę medyczną z obniżoną stawką VAT 8%, wyposażenie
    komputerowe ze stawką VAT 23%, roboty budowlane ze stawką VAT 23% oraz szereg
    usług związanych z realizacją projektu. Instytucja Zarządzająca wymaga od SP ZOZ
    dostarczenia interpretacji indywidualnej dotyczącej kwalifikowalności VAT w związku z
    dofinansowaniem, co jest warunkiem koniecznym do potwierdzenia, że SP ZOZ nie
    posiada prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupów związanych z tym projektem.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu beneficjent SP ZOZ z siedzibą w ... ma
    możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Samodzielnego Publicznego Zespołu Opieki Zdrowotnej w ..., nie
    ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku
    z realizacją projektu „...”.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje jedynie w przypadku zakupów związanych z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu są
    przeznaczone wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z VAT, co
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o VAT wyłącza możliwość odliczenia
    podatku VAT naliczonego. Warto podkreślić, że zakupy te są niezbędne do prowadzenia
    działalności medycznej, a SP ZOZ nie realizuje w ramach projektu żadnych działań
    generujących przychody opodatkowane VAT. Dodatkowo, zgodnie z przepisami
    dotyczącymi kwalifikowalności VAT w ramach projektów dofinansowanych ze środków
    Unii Europejskiej, Wnioskodawca nie spełnia warunków umożliwiających odzyskanie VAT
    naliczonego, ponieważ zakupione towary i usługi i roboty budowlane będą służyły
    wyłącznie działalności zwolnionej z podatku.
    W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia
    podatku VAT ani w całości, ani w części. Takie stanowisko znajduje również

    odzwierciedlenie w: Interpretacji indywidualnej z dnia 22 września 2022 r., Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.431.2022.1.AS, Interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.
    0112-KDIL1-2.4012.604.2022.1.ID.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz

    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. „...”. Całkowita
    wartość projektu wynosi ... zł, a jego realizacja obejmuje zakup specjalistycznego sprzętu
    medycznego, aparatury medycznej, komputerów i oprogramowania, wyposażenia oraz
    koszty promocji i zarządzania projektem. Projekt obejmuje także roboty budowlane oraz
    szkolenia personelu. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, korzystają Państwo
    ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19
    i 20 ustawy o VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty
    lecznicze, świadczące usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i
    ochronie zdrowia.
    Zatem należy wskazać, że w świetle całokształtu okoliczności sprawy towary i usługi
    nabywane na potrzeby realizacji projektu pn. „...” nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym
    należy stwierdzić, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub
    części w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Wobec powyższego uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, wskazujemy, że pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga zatem w kwestii uznania, czy koszty
    podatku VAT od zakupionego specjalistycznego sprzętu medycznego, aparatury
    medycznej, komputerów i oprogramowania, wyposażenia, koszty promocji, zarządzania
    projektem, robót budowlanych oraz szkoleń personelu są wydatkiem kwalifikowanym.

    Jednocześnie wskazujemy, że kwestia prawidłowości stosowania przez Państwa zwolnienia
    przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o
    VAT nie była przedmiotem rozstrzygnięcia, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem Państwa
    zapytania. Podana w opisie sprawy informacja, że „SP ZOZ korzysta ze zwolnienia
    przedmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a, 19 i 20 ustawy o
    VAT, który obejmuje usługi zdrowotne wykonywane przez podmioty lecznicze, świadczące
    usługi służące bezpośrednio poprawie, ratowaniu, przywracaniu i ochronie zdrowia”
    została przyjęta jako element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.