Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.545.2025.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Rozliczenie transakcji pomiędzy jednostką macierzystą będącą
w Grupie VAT a Oddziałem Spółki w Polsce, prawo do
odliczenia podatku VAT naliczonego, prawidłowość kalkulacji
współczynnika proporcji na podstawie art. 90 ust. 1 – ust. 3
ustawy o VAT oraz obowiązek wystawienia noty korygującej.
Słowa kluczowe: noty-nota korygująca
oddział
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
proporcja
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
spółki-spółka macierzysta
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 48
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2b-art. 8c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy rozliczenia transakcji z jednostką macierzystą będącą w Grupie VAT a Oddziałem
    Spółki w Polsce, prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, prawidłowość kalkulacji
    współczynnika proporcji na podstawie art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy o VAT oraz obowiązku
    wystawienia noty korygującej. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
      1. Wstęp
    A. Limited Oddział w Polsce, jest polskim oddziałem spółki B. Limited z siedzibą w Irlandii.
    Polski Oddział jest zarejestrowany z mocą od 1 stycznia 2023 r. jako (odrębny od B.
    Limited) czynny podatnik VAT w Polsce, pod numerem (...) (szczegóły dotyczące rejestracji
    Polskiego Oddziału jako odrębnego podatnika VAT B. Limited zostały opisane w dalszej
    części wniosku).
    Polski Oddział prowadzi oraz będzie prowadził na zlecenie Centrali B. Limited i w zamian
    za wynagrodzenie alokowane (wypłacane) do Polskiego Oddziału przez Centralę B. Limited
    działalność usługową na zasadach opisanych szczegółowo w tym wniosku.

    Spółka B. Limited (tj. spółka która utworzyła Polski Oddział) należy do międzynarodowej
    grupy kapitałowej (...) działającej głównie w sektorze ubezpieczeń. B. Limited została
    wyznaczona w strukturze grupy (...) jako tzw. centrum usług wspólnych i jej działalność
    polega na świadczeniu szeroko rozumianych usług wsparcia/back office, takich jak usługi
    administracyjne (np. usługi wsparcia administracyjnego w procesie zakupów), czy usługi
    księgowe na rzecz innych podmiotów z grupy (...).
    B. Limited, wraz z innymi spółkami mającymi siedzibę w Irlandii, w tym m.in. C. d.a.c. („...”)
    oraz D. d.a.c. („...”) utworzyła w Irlandii tzw. grupę VAT w rozumieniu art. 11 Dyrektywy VAT
    (dalej: „Irlandzka Grupa VAT”).
    Oznacza to, że Centrala B. Limited zlokalizowana w Irlandii jak również centrale innych
    spółek będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT, w tym centrala ME oraz centrala MEI są
    jednym podatnikiem VAT w Irlandii. Oznacza to, że:
        Transakcje zawierane pomiędzy tymi podmiotami nie są traktowane w Irlandii jako
        dostawy towarów lub świadczenie usług podlegające pod irlandzki podatek VAT;
        Dostawy towarów dokonywane lub usługi świadczone przez każdego z członków
        Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz podmiotów spoza tej grupy traktowane są jako
        dostawy towarów/ świadczenie usług przez Irlandzką Grupę VAT;
        Nabycia towarów lub usług przez każdego z członków Irlandzkiej Grupy VAT od
        podmiotów spoza tej grupy traktowane są jako nabycia towarów/usług przez
        Irlandzką Grupę VAT.
    Z uwagi na irlandzkie przepisy dotyczące grup VAT, poszczególne irlandzkie spółki będące
    członkiem Irlandzkiej Grupy VAT (w tym B. Limited) posiadają swój własny irlandzki numer
    VAT (o ile są zarejestrowane z uwagi na wykonywania czynności opodatkowanych VAT),
    który wraz z danymi tego podmiotu jest wykazywany na fakturach wystawianych (zgodnie
    z regulacjami irlandzkimi)/ otrzymywanych przez tego członka, przy czym, jak wskazano
    powyżej, dostawy dokonywane przez każdą ze spółek tworzących Irlandzką Grupę VAT jak
    również nabycia towarów lub usług dokonywane przez każdego z członków Irlandzkiej
    Grupy VAT są traktowane jak dokonane przez Irlandzką Grupę VAT, jako jednego
    podatnika. Deklaracja VAT w Irlandii, w imieniu całej Irlandzkiej Grupy VAT składana jest
    przez wyznaczonego przy zakładaniu tej Grupy członka, którym jest B. Limited. Kilka ze
    spółek wchodzących w skład Grupy (nie dotyczy to B. Limited) nie posiada indywidualnego
    numeru VAT, np. z tego względu, że wykonuje działalność zwolnioną z VAT.
    Należy wskazać, że niektóre spółki będące członkami Irlandzkiej Grupy VAT utworzyły
    oddziały w innych niż Irlandia państwach (np. w Wielkiej Brytanii). Oddziały te - jako
    położone poza terytorium Irlandii - nie są członkami opisanej powyżej Irlandzkiej Grupy
    VAT.
    Polski Oddział (jako jednostka B. Limited położona w Polsce) nie jest członkiem Irlandzkiej
    Grupy VAT opisanej powyżej.
    Na potrzeby pytań zadanych w niniejszym wniosku, w ramach kolejnych punktów (tj.
    punktu 2 oraz punktu 3) opisane zostały dwie kategorie działalności Polskiego Oddziału
    (czynności wykonywanych przez Polski Oddział).
      2. „Kategoria 1” - czynności Polskiego Oddziału wykonywane na zlecenie Centrali B.
        Limited, których finalnymi beneficjentami są Centrala B. Limited, inne spółki będące
        członkami Irlandzkiej Grupy VAT oraz zagraniczne oddziały Centrali B. Limited lub
        innych spółek będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT.
    W ramach Kategorii „1”, zasoby ludzkie oraz techniczne Polskiego Oddziału są oraz w
    przyszłości będą wykorzystywane do wykonywania świadczeń (np. czynności księgowe,

    wsparcie administracyjne - świadczenia te są opisane w pkt 8 niniejszego wniosku), na
    zlecenie Centrali B. Limited, na zasadach opisanych poniżej, których faktycznymi
    beneficjentami są/będą:
        Centrala B. Limited zlokalizowana w Irlandii (tj. przy wykorzystaniu zasobów
        ludzkich oraz technicznych Polskiego Oddziału są oraz będą wykonywane czynności
        na rzecz „własnej” centrali, która jest członkiem Irlandzkiej Grupy VAT. Centrala B.
        Limited jest więc oraz będzie konsumentem tych świadczeń);
        Innych niż B. Limited spółek będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT;
        Oddziałów Centrali B. Limited lub innych spółek będących członkami Irlandzkiej
        Grupy VAT ustanowionych w innych niż Polska i Irlandia państwach członkowskich
        Unii Europejskiej oraz w Wielkiej Brytanii.
    Dla sprecyzowania, wszystkie opisane w ramach tej kategorii czynności są zlecane
    Polskiemu Oddziałowi bezpośrednio przez Centralę B. Limited działającą we własnym
    imieniu (i albo: na własną rzecz - w zakresie w jakim Centrala B. Limited jest beneficjentem
    tych czynności, albo: na rzecz innych podmiotów/jednostek - w zakresie w jakim to te
    jednostki są beneficjentami czynności). Wynagrodzenie za te czynności jest alokowane
    (wypłacane) do Polskiego Oddziału wyłącznie przez Centralę B. Limited. Polski Oddział nie
    ma zawartych umów/porozumień z podmiotami, które są beneficjentami jego czynności.
    Wykonywanie świadczeń w ramach Kategorii 1 przez Polski Oddział odbywa się na
    następujących zasadach:
      - od strony prawnej: Umowy z innymi spółkami będącymi członkami Irlandzkiej Grupy
        VAT zostały zawarte i będą zawierane bezpośrednio przez Centralę B. Limited
        (Centrala B. Limited zawierała i będzie zawierała te umowy w imieniu własnym) i
        wynagrodzenie za usługi jest oraz będzie otrzymywane przez Centralę B. Limited w
        Irlandii.
        Poszczególne czynności są jednak podzlecane tj. przekazywane do wykonania przez
        Centralę B. Limited do Polskiego Oddziału i za świadczenia wykonywane przez
        Polski Oddział, Polskiemu Oddziałowi jest oraz będzie wypłacane przez Centralę B.
        Limited (łącznie w odniesieniu do wszystkich czynności wykonywanych w danym
        okresie rozliczeniowym na rzecz poszczególnych usługobiorców B. Limited)
        wynagrodzenie, kalkulowane na podstawie kosztów poniesionych przez Polski
        Oddział.
        Innymi słowy, od strony prawnej, umowy zawierane są oraz będą we własnym
        imieniu przez Centralę B. Limited w Irlandii, która otrzymuje i będzie otrzymywała
        za nie wynagrodzenie od podmiotów, które są beneficjentami poszczególnych
        świadczeń, a następnie wypłaca/będzie wypłacała (alokowała) do Polskiego
        Oddziału należne mu wynagrodzenie kalkulowane na bazie kosztów poniesionych
        przez Polski Oddział za jego świadczenia (jako wynagrodzenie Polskiego Oddziału za
        podzlecone mu do wykonania czynności).
        W tym zakresie, nie istnieje i nie będzie istniała żadna bezpośrednia umowa
        pomiędzy Polskim Oddziałem oraz innymi niż Centrala B. Limited podmiotami
        /jednostkami i Polski Oddział nie otrzymuje i nie będzie otrzymywał wynagrodzenia
        bezpośrednio od innych niż Centrala B. Limited jednostek / podmiotów.
      - od strony faktycznej/z ekonomicznego punktu widzenia: świadczenia wykonywane są
        /będą przez Polski Oddział albo: bezpośrednio na rzecz spółek będących członkami
        Irlandzkiej Grupy VAT (i ich oddziałów) w takim znaczeniu, że efekty czynności
        wykonywanych przez Polski Oddział będą przesyłane bezpośrednio do tych
        podmiotów (dla przykładu, Polski Oddział będzie księgował określone operacje

        bezpośrednio w księgach danego podmiotu, albo jego pracownicy będą
        kontaktowali się bezpośrednio z pracownikami ww. podmiotów) albo też Centrala
        B. Limited może potencjalnie dodatkowo brać udział w procesie wykonywania tych
        czynności (np. weryfikować lub akceptować poszczególne etapy usługi przed ich
        przesłaniem do klienta końcowego).
      3. „Kategoria 2” - czynności Polskiego Oddziału wykonywane na zlecenie Centrali B.
        Limited, których finalnymi beneficjentami są zewnętrzne podmioty (tj. podmioty
        niebędące członkami Irlandzkiej Grupy VAT) oraz oddziały tych podmiotów,
        niemające siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, będącego
        odbiorcą świadczenia, w Polsce.
    Kategoria 2 obejmuje wykonywanie, z wykorzystaniem zasobów ludzkich oraz
    technicznych Polskiego Oddziału, na zlecenie Centrali B. Limited, czynności, których
    beneficjentami są i będą inne podmioty z grupy (...) (niebędące członkami Irlandzkiej
    Grupy VAT) mające siedzibę poza terytorium Polski lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności, będące odbiorcą świadczenia, poza terytorium Polski (innymi słowy, żadne
    czynności nie będą wykonywane przez Polski Oddział na rzecz beneficjentów mających
    siedzibę w Polsce lub stałe miejsce prowadzenia działalności będące odbiorcą świadczenia
    w Polsce).
    Dla sprecyzowania, wszystkie opisane w ramach tej kategorii czynności są zlecane
    Polskiemu Oddziałowi bezpośrednio przez Centralę B. Limited działającą we własnym
    imieniu (lecz na rzecz innych podmiotów/jednostek). Wynagrodzenie za te czynności jest
    alokowane (wypłacane) do Polskiego Oddziału wyłącznie przez Centralę B. Limited. Polski
    Oddział nie ma zawartych umów/porozumień z podmiotami, które są beneficjentami jego
    czynności.
    Podobnie, jak w przypadku Kategorii 1:
        od strony prawnej, umowy o świadczenie usług z tymi podmiotami są oraz będą
        zawierane bezpośrednio przez Centralę B. Limited (a więc Centrala B. Limited
        zawierała i będzie zawierała te umowy w imieniu własnym) i wynagrodzenie za
        usługi wypłacane jest oraz będzie przez opisanych powyżej usługobiorców
        bezpośrednio Centrali B. Limited.
      Ponieważ Centrala B. Limited w ramach wewnętrznej struktury przekazuje (podzleca) i
      będzie przekazywała (podzlecała) do wykonania poszczególne czynności na rzecz
      opisanych powyżej usługobiorców Polskiemu Oddziałowi, w konsekwencji Centrala B.
      Limited wypłaca/będzie wypłacała/alokowała do Polskiego Oddziału wynagrodzenie za
      te czynności kalkulowane na podstawie kosztów poniesionych przez Polski Oddział.
      W tym zakresie, nie istnieje i nie będzie istniała żadna bezpośrednia umowa pomiędzy
      Polskim Oddziałem oraz innymi niż Centrala B. Limited podmiotami i Polski Oddział
      nie otrzymuje i nie będzie otrzymywał wynagrodzenia bezpośrednio od innych niż
      Centrala B. Limited podmiotów.
        od strony faktycznej/z ekonomicznego punktu widzenia: świadczenia wykonywane
        będą przez Polski Oddział albo bezpośrednio na rzecz opisanych powyżej
        usługobiorców w takim znaczeniu, że efekty czynności wykonywanych przez Polski
        Oddział będą przesyłane bezpośrednio do tych podmiotów albo też Centrala B.
        Limited może potencjalnie dodatkowo brać udział w procesie wykonywania tych
        czynności (np. weryfikować lub akceptować poszczególne etapy usługi przed ich
        przesłaniem do klienta końcowego).

      4. Rejestracja dla celów VAT
    Początkowo, z uwagi na stanowisko (...) Urzędu Skarbowego (...), a następnie Dyrektora
    Izby Administracji Skarbowej (...), którzy odmówili nadania rejestracji VAT Polskiemu
    Oddziałowi (gdyż uznane zostało, że jedynym podmiotem, który może być zarejestrowany
    na VAT w Polsce jest jedynie centrala B. Limited), rejestracja na VAT w Polsce została
    przyznana B. Limited, jako Spółce.
    Stanowisko to zostało jednak zakwestionowane w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) z dnia 29 listopada 2023 r., o sygn. III Sa/Wa 1565/23 (wyrok
    prawomocny). W jego wyniku w marcu 2024 r. Polski Oddział został zarejestrowany z
    mocą od 1 stycznia 2023 r. jako (odrębny od B. Limited) podatnik VAT czynny w Polsce,
    pod numerem (...) (jednocześnie dokonano rejestracji Polskiego Oddziału jako podatnika
    VAT EU).
    Wyrok ten dotyczył wyłącznie kwestii technicznej, jaką jest przyznanie rejestracji VAT
    Polskiemu Oddziałowi (został on wydany w wyniku wydania decyzji odmawiającej
    zarejestrowania Polskiego Oddziału na VAT). Kwestia dotycząca zasad alokacji numeru VAT
    do Polskiego Oddziału/B. Limited nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
      5. Nabywanie towarów i usług w Polsce
    W związku z opisaną powyżej działalnością wykonywaną przez Polski Oddział (zarówno w
    ramach Kategorii 1, jak również w ramach Kategorii 2 ) po dniu 1 stycznia 2023 r. Polski
    Oddział nabywał i nadal będzie nabywał towary i usługi niezbędne w procesie
    wykonywania czynności w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2, takie jak nabycie sprzętu
    komputerowego i biurowego, usługi najmu powierzchni biurowej, usługi rekrutacyjne,
    usługi telekomunikacyjne (usługi te są bardziej szczegółowo opisane w pkt 8 poniżej).
    Należy wskazać, że nabywanych towarów i usług nie można przypisać do wyłącznie
    jednego konkretnego świadczenia wykonywanego w ramach bądź Kategorii 1, bądź
    Kategorii 2 (w takim znaczeniu, że - dla przykładu - nabyta usługa rekrutacji pracownika,
    albo szkolenia pracownika, czy też usługa najmu powierzchni biurowej nie jest związana
    wprost z jednym, konkretnym świadczeniem wykonywanym przez Polski Oddział w danym
    miesiącu bądź w ramach Kategorii 1 bądź w ramach Kategorii 2) przy czym każda
    nabywana usługa lub towar mają związek z całością wykonywanych czynności w ramach
    Kategorii 1 lub Kategorii 2.
    Polski Oddział gromadzi oraz będzie gromadził dokumenty potwierdzające związek
    nabywanych towarów i usług z opisanymi powyżej działaniami. Będą to przede wszystkim
    faktury VAT, dowody świadczenia usług, korespondencja handlowa, korespondencja e-
    mail, dokumentacja cen transferowych.
    Z uwagi na okoliczności związane z:
        wątpliwościami w zakresie tego, czy po 1 stycznia 2023 r. rejestracja na VAT
        powinna była zostać przyznana - w związku z czynnościami opisanymi w ramach
        Kategorii 1 oraz Kategorii 2 - Polskiemu Oddziałowi, czy też Centrali B. Limited, co
        skutkowało przedłużeniem się procesu rejestracji na potrzeby VAT;
        uznaniem przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego a następnie przez Dyrektora
        Izby Administracji Skarbowej w (...), że rejestracja powinna być nadana wyłącznie
        centrali B. Limited i w konsekwencji zarejestrowaniem Centrali B. Limited jako
        czynnego podatnika VAT w Polsce oraz podatnika VAT UE z numerem (...);

        wydaniem wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) w dniu 29
        listopada 2023 r., o sygn. III Sa/Wa 1565/23 w marcu 2024 r., w którym uznano, że
        rejestracja na VAT powinna była zostać przypisana do Polskiego Oddziału, jako
        odrębnego od Centrali B. Limited podatnika VAT;
        zarejestrowaniem Polskiego Oddziału dopiero w marcu 2024 r. z mocą wsteczną od
        1 stycznia 2023 r. jako (odrębnego od B. Limited) podatnika VAT czynny w Polsce
        oraz podatnika VAT EU, pod numerem (...);
        nabycia dokonywane przez Polski Oddział w związku z prowadzoną działalnością
        gospodarczą na terytorium Polski dokumentowane były fakturami wystawionymi z
        numerem VAT nadanym Centrali B. Limited, Polskiemu Oddziałowi lub bez numeru
        NIP w ogóle.
    W każdym jednak przypadku dokumentowane były nabycia towarów i usług
    konsumowanych przez Polski Oddział w celu wykonania usług opisanych powyżej we
    wniosku (Kategoria 1 lub 2).
      6. Inne okoliczności, które mogą być istotne z punktu widzenia pytań zadanych w
        niniejszej interpretacji
    Opisane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 świadczenia wykonywane przez Polski
    Oddział na zlecenie Centrali B. Limited:
        stanowiłyby usługi do których ma zastosowanie art. 28b Ustawy o VAT (a więc
        usługi, dla których miejsce świadczenia ustalane jest na zasadach ogólnych), w
        szczególności nie są to usługi związane z nieruchomościami położonymi w Polsce;
        byłyby usługami, które w świetle art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT dawałyby prawo
        do odliczenia podatku VAT (takie jak czynności księgowe, rachunkowe, wsparcie
        administracyjne), gdyby miejscem ich świadczenia było teoretycznie terytorium
        Polski - w szczególności, nie byłyby to usługi zwolnione z podatku VAT.
    W szczególności, Polski Oddział nie świadczy usług ubezpieczeniowych, usług asekuracji
    czy też usług finansowych.
    Należy wskazać, że spółki będące członkami Irlandzkiej Grupy VAT (w tym Centrala B.
    Limited) świadczą na rzecz podmiotów niebędących członkami Irlandzkiej Grupy VAT (jak
    wskazano powyżej, z punktu widzenia irlandzkich przepisów dot. Grup VAT, są to dla
    celów podatku VAT świadczenia wykonywane przez Grupę VAT) zarówno usługi, które w
    świetle irlandzkich oraz polskich przepisów dają prawa do odliczenia podatku VAT, jak
    również usługi, które w świetle irlandzkich oraz polskich przepisów byłyby usługami
    zwolnionymi z VAT (niedającymi prawa do odliczenia).
      7. Informacje dodatkowe
      A. Informacje dot. Polskiego Oddziału oraz Grupy VAT
          B. Limited jest członkiem Grupy VAT w Irlandii od dnia 1 marca 2010 r.
          B. Limited utworzyła w Polsce Polski Oddział w dniu 2 października 2020 r.
          Pytania zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą jednak zasad
          wykazywania czynności wykonywanych przez Polski Oddział oraz odliczania
          podatku VAT naliczonego po 1 stycznia 2023 r., tj. od dnia w których do
          polskiego porządku prawnego wprowadzono grupy VAT jako podatnika

          podatku od towarów i usług (art. 15a ustawy o VAT) rozdzielając tym samym
          dla celów podatku od towarów i usług oddział od centrali, gdy jedna z tych
          jednostek jest członkiem grupy VAT (art. 8c ustawy o VAT określający zasady
          opodatkowania w grupie VAT).
          Irlandzka Grupa VAT, do której należy B. Limited nie ma nadanego
          odrębnego od członków grupy numeru identyfikacji do rozliczeń podatku od
          wartości dodanej. Z uwagi na irlandzkie przepisy dotyczące grup VAT, numer
          VAT nadawany jest w Irlandii poszczególnym członkom grup VAT (o ile
          prowadzą oni działalności opodatkowaną i podlegają rejestracji w Irlandii),
          którzy posługują się tymi numerami świadcząc usługi (lub dokonując dostaw
          towarów), lub nabywając usługi (lub nabywając towary).
          Deklaracja VAT w Irlandii, w imieniu całej Irlandzkiej Grupy VAT składana jest
          przez wyznaczonego przy zakładaniu tej Grupy członka, którym jest B.
          Limited (pod irlandzkim numerem VAT).
      B. Infrastruktura Polskiego Oddziału oraz jego struktura organizacyjna
          Polski Oddział posiada na terytorium Polski zasoby techniczne (duża
          powierzchnia biurowa, sprzęt biurowy, telefony, komputery, drukarki itp.),
          które są wykorzystywane w procesie wykonywania opisanych we wniosku
          (Kategoria 1 oraz Kategoria 2) czynności zleconych przez Centralę B. Limited.
          Polski Oddział posiada także na terytorium Polski zasoby ludzkie (zatrudnieni
          pracownicy), które są wykorzystywane w procesie wykonywania opisanych
          we wniosku (Kategoria 1 oraz Kategoria 2) czynności zleconych przez
          Centralę B. Limited.
          Obydwie kategorie infrastruktury (tj. infrastruktura ludzka oraz techniczna)
          uczestniczą w wykonywaniu opisanych we wniosku czynności wykonywanych
          na rzecz Centrali B. Limited oraz w nabyciu usług i towarów w Polsce
          (infrastruktura ta jest odbiorcą i konsumentem nabywanych towarów i
          usług, wykorzystywanych w procesie wykonywania czynności przez Polski
          Oddział na rzecz Centrali B. Limited).
          Pracownicy, którzy świadczą pracę w polskim Oddziale zatrudniani są
          bezpośrednio przez Polski Oddział. Rekrutacji i szkoleń pracowników
          dokonuje Polski Oddział. W Polskim Oddziale zatrudnionych jest ponad 140
          pracowników.
          Na czele Polskiego Oddziału stoi dyrektor Polskiego Oddziału, który jest
          jednocześnie jego dyrektorem finansowym oraz osobą, która nadzoruje
          funkcjonowanie całej jednostki, w tym jej pracowników.
          Organizacyjnie, Dyrektorowi Oddziału podlegają kierownicy poszczególnych
          komórek organizacyjnych utworzonych w ramach Polskiego Oddziału. Osoby
          te zarządzają bieżącą pracą osób zatrudnionych w poszczególnych
          komórkach. Osoby te wydają polecania oraz instrukcje pracownikom
          dotyczące wykonywania pracy oraz czasu pracy.

      C. Kategorie usług świadczonych przez Polski Oddział na zlecenie Centrali B. Limited
      - W ramach opisanej Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polski Oddział wykonuje na zlecenie
        Centrali B. Limited następujące świadczenia:
          czynności księgowe (np. księgowanie zdarzeń gospodarczych oraz
          dokonywanie innych wpisów w księgach rachunkowych poprzez systemy
          informatyczne),
          czynności z zakresu sprawozdawczości (np. sporządzanie raportów i
          zestawień wymaganych przez regulacje lub standardy rachunkowości;
          wsparcie w procesie (...) czy raportowania wg standardów (...),
          wsparcie administracyjne (np. wsparcie administracyjne w procesie
          dokonywania zakupów - tj. określony podmiot w celu dokonywania zakupów
          organizuje konkurs ofert i czynności Polskiego Oddziału polegają na
          obsłudze lub wsparciu tego procesu),
          tzw. czynności „back office” oraz wsparcia biznesowego - są to czynności,
          które obejmują szeroki zakres czynności pomocniczych związanych z
          działalnością zasadniczą nabywców usług i czynności administracyjnych oraz
          wspierających, które są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania danego
          podmiotu. Obejmują one np. usługi kadr i płac, wsparcie informatyczne (np.
          rozwiązywanie problemów w przypadku awarii oprogramowania
          komputerowego), wsparcie w procesach rekrutacji pracowników,
          przygotowywania materiałów, przygotowywanie dokumentów, prezentacji,
          zestawień, kalkulacji, wsparcie IT w rozwoju oprogramowania
          komputerowego, czynności z obszaru aktuarialnego.
      - W obydwu przypadkach tj. zarówno w ramach Kategorii 1 jak również Kategorii 2
        jednostką zlecającą wykonanie tych świadczeń oraz dokonujących zapłaty za te
        świadczenia jest Centrala B. Limited.
      - Istota czynności wykonywanych przez Polski Oddział na rzecz Centrali B. Limited nie
        polega na wynajęciu (lub innej, podobnej formie udostępnienia) polskiej
        infrastruktury przez Polski Oddział na rzecz Centrali B. Limited, czy też na
        oddelegowaniu pracowników zatrudnionych przez Polski Oddział na rzecz Centrali
        B. Limited. Istota tych czynności polega na wykonywaniu opisanych we wniosku o
        wydanie interpretacji świadczeń, z wykorzystaniem infrastruktury Polskiego
        Oddziału.
      D. Kategorie usług nabywanych przez Polski Oddział
      - Usługi nabywane przez Polski Oddział obejmowały/obejmują przede wszystkim:
          Usługi najmu powierzchni biurowej i związane z utrzymaniem biura (np.
          usługi sprzątania, usługi konserwacji, napraw);
          Usługi rekrutacji pracowników;
          Usługi kadrowe;
          Usługi doradcze;
          Usługi telekomunikacyjne;
          Licencje na oprogramowanie komputerowe;

          Usługi związane z infrastrukturą IT.
      - Miejsce świadczenia usług nabywanych przez Polski Oddział znajdowało się/znajduje
        w Polsce. Za wyjątkiem usług najmu powierzchni biurowej, usług ochrony budynku
        oraz ewentualnie usług wykończenia powierzchni biurowej (dla których ma
        zastosowanie art. 28e Ustawy o VAT, gdyż są to usługi związane z
        nieruchomościami), do usług tych ma zastosowanie art. 28b Ustawy o VAT.
        Świadczący usługę naliczali polski podatek VAT na świadczonych usługach, z
        wyjątkiem nielicznych usług nabywanych z zagranicy, na których podatek należny
        naliczany jest przez Polski Oddział.
      - Faktury dokumentujące nabywane towary i usług przez Polski Oddział zawierają/będą
        zawierały podatek należny z tytułu sprzedaży dokonywanej na rzecz Polskiego
        Oddziału (z zastrzeżeniem dla faktur dokumentujących nabycie usług z zagranicy),
        tj. miejscem świadczenia i opodatkowania nabywanych przez Polski Oddział
        towarów i usług będzie Polska.
      - Analogicznie, w przypadku nabywanych przez Polski Oddział towarów, faktury
        wystawiane przez polskich dostawców zawierają wyszczególniony podatek od
        towarów i usług.
      - Podatek związany z nabyciem towarów i usług (zakupów realizowanych przez Polski
        Oddział) mógłby zostać odliczony gdyby miejscem świadczenia i opodatkowania
        czynności wykonywanych na rzecz Centrali byłaby Polska tj. czynności wykonywane
        przez Polski Oddział na rzecz Centrali - gdyby miejscem opodatkowania byłaby
        Polska - stanowiłoby czynności opodatkowane uprawniające do odliczenia podatku
        naliczonego.
      E. Proces nabywania usług przez Polski Oddział
      - Umowy w sprawie nabywania usług zawiera Dyrektor Polskiego Oddziału lub inne
        umocowane przez niego osoby (np. Dyrektor może udzielać dalszych
        pełnomocnictw upoważniających poszczególnych pracowników do podpisywania
        umów).
      - Osoby pracujące w Polskim Oddziale/kierujące Polskim Oddziałem są uprawnione do
        bezpośredniego kontaktowania się z podmiotami wykonującymi usługi lub
        dostarczającymi towary wykorzystywane przez Polski Oddział (i w praktyce
        kontaktują się z tymi podmiotami). Dla przykładu, jeżeli Polski Oddział nabywa
        usługi prawne, osoby zatrudnione w Polskim Oddziale kontaktują się z dostawcą
        usług w celu uzgodnienia zakresu zlecenia, uzgadniają zakres wynagrodzenia,
        nadzorują prawidłowe przygotowanie umowy (podpisywanej następnie przez
        Dyrektora Polskiego Oddziału lub inne umocowane przez niego osoby), następnie
        nadzorują wykonanie usługi i płatność za tą usługę.
      - Nabyte na terytorium Polski usługi i towary wykorzystywane były/są dla własnych
        potrzeb Polskiego Oddziału, w związku z wykonywaniem opisanych przez Polski
        Oddział świadczeń w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2. Dla przykładu:
            Polski Oddział nabywa usługi najmu powierzchni biurowej w biurowcu w
            (...). W powierzchni tej urządzone są stanowiska pracownicze zatrudnionych
            przez Polski Oddział pracowników, z których wykonywane są czynności
            Polskiego Oddziału opisane we wniosku.
            Polski Oddział nabywa usługi rekrutacji pracowników, w wyniku których
            dochodzi do zawarcia umów o pracę przez Polski Oddział.

            Polski Oddział nabywa usługi doradztwa prawnego, w przypadku gdy są
            one niezbędne Polskiemu Oddziałowi w jego czynnościach (np. w związku z
            zatrudnianiem pracowników);
            Polski Oddział nabywa komputery, materiały biurowe, drukarki, telefony
            komórkowe oraz inne urządzenia łączności, z których korzystają
            pracownicy zatrudnieni przez Polski Oddział;
            Polski Oddział nabywa usługi telekomunikacyjne (abonamenty telefoniczne)
            wykorzystywane przez jego pracowników.
      F. Dotychczasowe zwroty VAT
    Ani Polski Oddział B. Limited, ani B. Limited poprzez Polski Oddział, ani także B. Limited
    bezpośrednio nie występowały dotychczas w Polsce o zwrot podatku VAT wykazanego na
    fakturach, których dotyczy niniejszy wniosek, ani w trybie przewidzianym dla podmiotów
    zarejestrowanych na VAT Polsce, ani w trybie art. 89 Ustawy o VAT.
    Pytania
      1. Czy po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału w
        ramach opisanej Kategorii 1, na zlecenie Centrali B. Limited w zamian za
        wynagrodzenie wypłacane/ alokowane do Polskiego Oddziału przez Centralę B.
        Limited powinny być traktowane jako świadczenie usług przez Polski Oddział na
        rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, które powinny być deklarowane w składanej w Polsce
        przez Polski Oddział deklaracji VAT?
      2. Czy po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału na
        zlecenie Centrali B. Limited w ramach Kategorii 2 powinny być deklarowane w
        składanej w Polsce przez Polski Oddział deklaracji VAT jako świadczenie usług przez
        Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT?
      3. Czy po dniu 1 stycznia 2023 r. prawidłowe było/będzie wystawianie faktur
        dokumentujących świadczenia opisane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 w taki
        sposób, że po stronie dostawcy wykazywana będzie nazwa oraz adres Polskiego
        Oddziału (z dodatkowo z polskim numerem VAT przypisanym do Polskiego
        Oddziału), zaś po stronie odbiorcy wykazana będzie nazwa oraz adres Centrali B.
        Limited oraz irlandzki numer VAT Centrali B. Limited?
      4. Czy po dniu 1 stycznia 2023 r. w związku z czynnościami Polskiego Oddziału
        wykonywanymi w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polskiemu Oddziałowi, jako
        podmiotowi zarejestrowanemu na VAT w Polsce przysługuje oraz będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w składanej w Polsce deklaracji VAT
        (z zastrzeżeniem istnienia związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami oraz
        ww. czynnościami, jak również z zastrzeżeniem ogólnych ograniczeń wynikających z
        Ustawy o VAT, w tym z art. 88 Ustawy o VAT), przy czym na potrzeby stosowania art.
        86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT należy oceniać wyłącznie
        poprzez związek pomiędzy podatkiem naliczonym zapłaconym w Polsce a
        czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT?
      5. Czy po dniu 1 stycznia 2023 r. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
        na potrzeby oceny konieczności stosowania przepisu art. 90 ust. 1-3 Ustawy o VAT
        (kalkulacja proporcji odliczenia), Polski Oddział powinien brać pod uwagę wyłącznie
        czynności, które będą deklarowane w składanej w Polsce deklaracji VAT, tj.
        czynności wykonywane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 przez Polski Oddział
        na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT tj. przy ocenie konieczności kalkulacji tej proporcji
        nie powinny być brane pod uwagę czynności wykonywane poza terytorium Polski
        przez B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz ich usługobiorców?

      6. Czy podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być faktury VAT związane z
        działalnością Polskiego Oddziału wystawione po 1 stycznia 2023 r., ze wskazaniem
        nazwy Polskiego Oddziału (oraz adresu Polskiego Oddziału) oraz numeru NIP który
        został nadany B. Limited (lub bez wskazania numeru NIP) i w takim przypadku
        Polski Oddział nie ma obowiązku wystawienia noty korygującej?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału w
        ramach opisanej Kategorii 1, na zlecenie Centrali B. Limited w zamian za
        wynagrodzenie wypłacane/ alokowane do Polskiego Oddziału przez Centralę B.
        Limited powinny być traktowane jako świadczenie usług przez Polski Oddział na
        rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, które powinny być deklarowane w składanej w Polsce
        przez Polski Oddział deklaracji VAT.
      2. Po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału na
        zlecenie Centrali B. Limited w ramach Kategorii 2 powinny być deklarowane w
        składanej w Polsce przez Polski Oddział deklaracji VAT jako świadczenie usług przez
        Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT.
      3. Po dniu 1 stycznia 2023 r. prawidłowe było/będzie wystawianie faktur
        dokumentujących świadczenia opisane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 w taki
        sposób, że po stronie dostawcy wykazywana będzie nazwa oraz adres Polskiego
        Oddziału (z dodatkowo z polskim numerem VAT przypisanym do Polskiego
        Oddziału), zaś po stronie odbiorcy wykazany będzie nazwa oraz adres Centrali B.
        Limited oraz irlandzki numer VAT Centrali B. Limited.
      4. Po dniu 1 stycznia 2023 r. w związku z czynnościami Polskiego Oddziału
        wykonywanymi w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polskiemu Oddziałowi, jako
        podmiotowi zarejestrowanemu na VAT w Polsce przysługuje oraz będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w składanej w Polsce deklaracji VAT
        (z zastrzeżeniem istnienia związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami oraz
        ww. czynnościami, jak również z zastrzeżeniem ogólnych ograniczeń wynikających z
        Ustawy o VAT, w tym z art. 88 Ustawy o VAT), przy czym na potrzeby stosowania art.
        86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT należy oceniać wyłącznie
        poprzez związek pomiędzy podatkiem naliczonym zapłaconym w Polsce a
        czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT.
      5. Po dniu 1 stycznia 2023 r. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, na
        potrzeby oceny konieczności stosowania przepisu art. 90 ust. 1-3 Ustawy o VAT
        (kalkulacja proporcji odliczenia), Polski Oddział powinien brać pod uwagę wyłącznie
        czynności, które będą deklarowane w składanej w Polsce deklaracji VAT, tj.
        czynności wykonywane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 przez Polski Oddział
        na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT tj. przy ocenie konieczności kalkulacji tej proporcji
        nie powinny być brane pod uwagę czynności wykonywane poza terytorium Polski
        przez B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz ich usługobiorców.
      6. Podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być faktury VAT związane z
        działalnością Polskiego Oddziału po 1 stycznia 2023 r., ze wskazaniem nazwy
        Polskiego Oddziału (oraz adresu Polskiego Oddziału) oraz numeru NIP który został
        nadany B. Limited (lub bez wskazania numeru NIP) i w takim przypadku Polski
        Oddział nie ma obowiązku wystawienia noty korygującej.
    1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Stanowisko przedstawione we wniosku
    Po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału w ramach
    opisanej Kategorii 1, na zlecenie Centrali B. Limited w zamian za wynagrodzenie wypłacane

    /alokowane do Polskiego Oddziału przez Centralę B. Limited powinny być traktowane jako
    świadczenie usług przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, które powinny być
    deklarowane w składanej w Polsce przez Polski Oddział deklaracji VAT.
      2. Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT:
    „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.”
    Zgodnie z art. 5 pkt 1 Ustawy o VAT:
    „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;”
    Natomiast zgodnie z art. 8c ust. 4 - 7 Ustawy o VAT:
    „4. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem grupy
    VAT na rzecz: 1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył
    ten oddział, 2) innego oddziału podatnika, o którym mowa w pkt 1, położonego poza
    terytorium kraju
    - uważa się za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który do niej nie należy.
    5. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego członkiem
    grupy VAT przez: 1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który
    utworzył ten oddział, 2) inny oddział podatnika, o którym mowa w pkt 1, położony poza
    terytorium kraju
    - uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy.
    6. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego członkiem
    grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska, przez
    podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten oddział, uważa
    się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
    7. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem grupy
    VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska, na rzecz
    podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten oddział, uważa
    się za dokonane przez tę grupę VAT.”
    Przepisy Ustawy o VAT nie adresują wprost sytuacji, w jaki sposób należy traktować
    dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane przez polskie oddziały na rzecz
    zagranicznych spółek (które utworzyły te oddziały w Polsce), które to spółki są członkami
    grupy VAT w państwie członkowskim innym niż Rzeczypospolita Polska. Przepisy adresują
    jedynie odwrotną sytuację, tj. sytuację, w której to oddział jest członkiem grupy VAT w
    Polsce lub poza granicami Polski.
      3. Uzasadnienie stanowiska
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie omawianego pytania wymaga w istocie odniesienia
    się do dwóch kwestii.
    Po pierwsze, czy w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) takim, jak opisany w
    niniejszym wniosku (a więc w ramach którego Centrala B. Limited jest członkiem
    Irlandzkiej Grupy VAT, podczas gdy Polski Oddział nie jest członkiem tej grupy)
    wykonywanie czynności przez Polski Oddział na rzecz Centrali B. Limited (czy też, bardziej
    poprawnie, na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT) stanowi „świadczenie usług” w rozumieniu
    Ustawy o VAT.
    Po drugie, jeśli odpowiedź na pierwszą kwestię jest twierdząca, to czy uwzględniając
    przepis art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT (oraz art. 28 Dyrektywy VAT), usługobiorcą tej usługi
    jest zawsze Irlandzka Grupa VAT (jako odrębny podatnik VAT) nawet wówczas, gdy

    finalnymi beneficjentami tych czynności są poszczególne spółki z Irlandzkiej Grupy VAT,
    lub też oddziały tych spółek (z tego względu, że to Centrala B. Limited zleca Polskiemu
    Oddziałowi wykonywanie tych czynności oraz dokonuje zapłaty wynagrodzenia za te
    czynności).
    Jeżeli chodzi o pierwszą kwestię, to zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rozliczeń w
    podatku VAT, co do zasady (od której to zasady istnieją opisane poniżej dwa wyjątki, a
    stąd zasada ta nie będzie miała zastosowania w niniejszej sprawie) wykonywanie
    czynności przez polskie oddziały zagranicznych przedsiębiorców na rzecz zagranicznych
    centrali, jak również wykonywanie czynności przez zagraniczne centrale na rzecz swoich
    oddziałów pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Pogląd taki został
    ukształtowany pod wpływem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie w sprawie FCE Bank, (sygn. C-210/04) i potwierdzony m.in. w piśmie Ministerstwa
    Finansów z dnia 28 marca 2007 r., nr PT5-033-4/2006/IN/665.
    Od powyższej zasady istnieją jednak dwa wyjątki.
    Pierwszy wyjątek (zaadresowany wprost w ww. przepisach Ustawy o VAT) dotyczy sytuacji,
    w której oddział spółki zlokalizowany w innym państwie niż „centrala” spółki jest członkiem
    grupy VAT w państwie, w którym jest on ustanowiony. Na szczególny charakter takiej
    sytuacji zwrócono uwagę w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 17
    września 2014 r. w sprawie Skandia (sygn. C-7/13). W wyroku tym wskazano, że usługi
    świadczone przez główny zakład spółki położony w państwie trzecim na rzecz oddziału
    spółki znajdującego się w państwie członkowskim, stanowią transakcje podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli oddział jest członkiem grupy osób, które mogą zostać uznane za
    jednego podatnika podatku od wartości dodanej.
    Drugi wyjątek dotyczy sytuacji odwrotnej, a mianowicie sytuacji (takiej, jak opisana w
    stanie faktycznym niniejszego wniosku) w której podmiot mający na terytorium innego niż
    Polska państwa członkowskiego i będący członkiem grupy VAT na terytorium tego kraju
    ustanawia w Polsce oddział, który to oddział nie jest członkiem grupy VAT.
    Wyjątek ten został omówiony w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie C- 812/19 Danske Bank. Sprawa ta dotyczyła banku będącego spółką, której
    zakład główny znajdował się w Danii. Spółka ta prowadziła działalność w Szwecji za
    pośrednictwem swojego oddziału. Spółka należała do duńskiej grupy VAT utworzonej na
    podstawie duńskiego uregulowania transponującego do krajowego porządku prawnego
    art. 11 Dyrektywy VAT, przy czym jej szwedzki oddział nie należał do tej grupy VAT. W
    wyroku tym Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że „Artykuł 9 ust. 1 i art. 11
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że do celów podatku od
    wartości dodanej (VAT) zakład główny spółki znajdujący się w danym państwie
    członkowskim, który należy do utworzonej na podstawie owego art. 11 grupy VAT, oraz
    oddział tej spółki, który ma siedzibę w innym państwie członkowskim, należy uznać za
    odrębnych podatników, gdy ów zakład główny świadczy na rzecz wspomnianego oddziału
    usługi, których koszty przypisuje temu oddziałowi.”
    W wyniku wydania ww. wyroku, jak również w związku z wprowadzeniem do polskiej
    Ustawy o VAT przepisów dotyczących Grup VAT, jak również w związku z wydaniem
    Objaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 11 października 2022 r., przyjmuje się w Polsce,
    że od 1 stycznia 2023 r. w przypadku gdy zagraniczna spółka będąca członkiem grupy VAT
    ustanowionej poza Polską posiada w Polsce oddział, to zarówno czynności wykonywane
    przez ta spółkę na rzecz oddziału, jak również czynności wykonywane przez oddział na
    rzecz spółki powinny być traktowane jak świadczenie usług w rozumieniu przepisów o
    VAT, dokonywane pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami VAT.
    W tym zakresie, w dniu 11 października 2022 r. Ministerstwo Finansów wydało
    Objaśnienia podatkowe (w związku z wejściem w życie w Polsce z dniem 1 stycznia 2023 r.
    przepisów dot. grup VAT). Stosownie do treści tych Objaśnień (na bazie zawartych w nich

    przykładów), w przypadku w którym polski oddział zagranicznej spółki będącej członkiem
    zagranicznej grupy VAT zawiera transakcje z centralą - powinien być traktowany na
    potrzeby tych transakcji jako odrębny podatnik VAT. Ilustrują to następujące przykłady o
    numerach 15 oraz 21 Objaśnień (str. 33 oraz 37 Objaśnień):
        „Przykład 15: Spółka A (z siedzibą w Czechach) jest członkiem grupy VAT w kraju
        siedziby. Spółka A utworzyła w Polsce Oddział X. Oddział X nie wchodzi w skład
        grupy VAT na terenie Polski. Oddział X uzyskał od Naczelnika US numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (numer VAT-UE). Następnie
        Oddział X nabył tkaniny od Spółki A z siedzibą w Czechach (transakcja między
        podmiotem spoza grupy VAT, a grupą VAT, w skład której wchodzi spółka
        meblarska zlokalizowana w Czechach). W wyniku tej dostawy tkaniny zostały
        przetransportowane z Czech do Polski. W powyższej sytuacji transakcja między
        Oddziałem X i Spółką A stanowić będzie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
        (WNT) na terytorium Polski. Podatnikiem VAT UE z tego tytułu będzie Oddział X
        posługujący się nadanym numerem VAT-UE. Oddział X nabędzie bowiem status
        podatnika VAT w Polsce względem transakcji ze Spółką A w momencie, gdy jego
        zakład główny (Spółka A) wejdzie w skład grupy VAT w Czechach (tj. z chwilą
        rejestracji grupy VAT). To zatem Oddział X jako podatnik rozliczy WNT w deklaracji
        podatkowej oraz informacji podsumowującej VAT-UE.”
        „Przykład 21: Spółka A (z siedzibą w Czechach) jest członkiem grupy VAT w kraju
        siedziby. Spółka A utworzyła w Polsce Oddział X. Oddział X nie wchodzi w skład
        grupy VAT na terenie Polski.
    Oddział X uzyskał od Naczelnika US numer identyfikacyjny dla transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (numer VAT-UE). Następnie Oddział X nabył usługę tłumaczenia
    dokumentu urzędowego od Spółki A z siedzibą w Czechach (transakcja między podmiotem
    spoza grupy VAT, a grupą VAT, w skład której wchodzi spółka świadcząca usługi tłumaczeń,
    zlokalizowana w Czechach). W wyniku realizacji świadczenia Oddział X otrzymał drogą
    elektroniczną przetłumaczony dokument. W powyższej sytuacji transakcja między
    Oddziałem X i Spółką A stanowić będzie import usług na terytorium Polski. Podatnikiem
    VAT UE z tego tytułu będzie Oddział X posługujący się nadanym numerem VAT-UE. Oddział
    X nabędzie bowiem status podatnika VAT w Polsce względem transakcji ze Spółką A w
    momencie, gdy jego zakład główny (Spółka A) wejdzie w skład grupy VAT w Czechach. To
    zatem Oddział X jako podatnik rozliczy import usług w deklaracji podatkowej”.
    Opisane wyżej reguły znajdują odzwierciedlenie w indywidualnych interpretacjach
    przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej. (Przed przywołaniem tych interpretacji należy wyjaśnić jedną okoliczność.
    Początkowo, przepisy dotyczące grup VAT miały wejść w Polsce w dniu 1 stycznia 2022 r.
    Następnie, termin ten został przesunięty na 1 czerwca 2022 r. Ostatecznie, regulacje
    dotyczące grup VAT w Polsce weszły w życie w dniu 1 stycznia 2023 r. Z tego względu, w
    treści niektórych z wymienionych poniżej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji
    skarbowej odnosił się do daty 1 stycznia 2022 r. lub 1 lipca 2022 r. jako daty, od której
    świadczenie usług przez polskie oddziały na rzecz ich centrali należy uważać za
    „świadczenie usług” pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami VAT).
    W interpretacji z dnia 21 października 2022 roku, nr. 0111-KDIB3-3.4012.353.2022.2.PK,
    wydanej na gruncie stanu faktycznego, w którym niemiecka spółka należąca w Niemczech
    do grupy VAT prowadziła działalność w Polsce poprzez utworzony w Polsce oddział (który
    nie należał do niemieckiej grupy VAT), Dyrektor potwierdził, że oddział dokonując

    świadczeń na rzecz centrali w istocie świadczy je na rzecz grupy VAT, której centrala jest
    członkiem, zaś centrala dokonując świadczeń na rzecz oddziału dokonuje świadczeń jako
    grupa VAT na rzecz oddziału. Dlatego też -jak wskazał Dyrektor, usługi świadczone przez
    oddział na rzecz centrali i usługi świadczone przez centralę na rzecz oddziału należy uznać
    za usługi świadczone między dwoma odrębnymi podatnikami podlegające
    opodatkowaniu. W interpretacji tej wskazano: „Ze względu na fakt, że Państwa Oddział nie
    jest członkiem Grupy VAT w Niemczech to w kontekście powołanych orzeczeń TSUE oraz
    wprowadzeniu do polskich przepisów nowego rodzaju podatnika jakim jest Grupa VAT
    należy wskazać, że Oddział dokonując Świadczeń na rzecz Centrali w istocie świadczy je na
    rzecz Grupy VAT, której Centrala jest członkiem. Zaś Centrala dokonując Świadczeń na
    rzecz Oddziału dokonuje świadczeń jako Grupa VAT na rzecz Oddziału. Pomimo, że
    Centrala powiązana jest z oddziałem, należy ona do Grupy VAT w Niemczech, stanowi więc
    ona z wybranymi innymi jednostkami z grupy kapitałowej innego podatnika w zakresie
    podatku VAT. Dlatego usługi świadczone przez Oddział na rzecz Centrali i usługi
    świadczone przez Centralę na rzecz Oddziału (w tym koszty alokowane do działalności
    Oddziału), należy uznać za usługi świadczone między dwoma odrębnymi podatnikami
    podlegające opodatkowaniu.”
    Podobne stanowisko Dyrektor zajął w interpretacji z dnia 1 czerwca 2022 roku, nr 0112-
    KDIL1-1.4012.206.2022.1.JK, w interpretacji z dnia 10 maja 2022 roku, nr 0114-KDIP1-
    2.4012.546.2021.1.RD, oraz w interpretacji z dnia 26 maja 2022 roku, nr 0114-KDIP1-
    2.4012.100.2022.2.RM.
    W szczególności, w pierwszej z ww. interpretacji wskazano, odnosząc się do wyroku w
    sprawie C- 812/19 Danske Bank, że w wyroku tym „TSUE podtrzymał tok rozumowania
    wyrażony w sprawie C-7/13 Skandia America Corp. (który dotyczył relacji z podmiotem
    spoza UE). TSUE m.in. wskazał, że artykuł 9 ust. 1 i art. 11 dyrektywy Rady 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    należy interpretować w ten sposób, że do celów podatku od wartości dodanej (VAT) zakład
    główny spółki znajdujący się w danym państwie członkowskim, który należy do utworzonej
    na podstawie owego art. 11 grupy VAT, oraz oddział tej spółki, który ma siedzibę w innym
    państwie członkowskim, należy uznać za odrębnych podatników, gdy ów zakład główny
    świadczy na rzecz wspomnianego oddziału usługi, których koszty przypisuje temu
    oddziałowi. (...) Ze względu na fakt, że A. Oddział w Polsce nie jest członkiem Grupy VAT to
    w kontekście powołanych orzeczeń TSUE oraz w związku z prowadzeniem do polskich
    przepisów nowego rodzaju podatnika, jakim jest Grupa VAT należy wskazać, że A Oddział
    w Polsce dokonując Świadczeń na rzecz Centrali w istocie świadczy je na rzecz Grupy VAT,
    której Centrala jest członkiem. Zaś Centrala dokonując Świadczeń na rzecz A Oddziału w
    Polsce dokonuje świadczeń jako Grupa VAT na rzecz tego Oddziału. Pomimo, że Centrala
    powiązana jest z A Oddziałem w Polsce, należy ona do Grupy VAT w C., stanowi więc ona
    innego podatnika w zakresie podatku VAT. Dlatego usługi świadczone przez A Oddział w
    Polsce na rzecz Centrali lub odwrotnie, należy uznać za usługi świadczone między dwoma
    odrębnymi podatnikami. Tym samym Świadczenia, nabywane przez Centralę, których
    koszty są alokowane do działalności A. Oddział, oraz którymi A. Oddział wspiera Centralę,
    będą podlegały opodatkowaniu VAT w rozumieniu ustawy, w stanie prawnym
    obowiązującym od 1 lipca 2022 r. Będą to świadczenia dokonywane pomiędzy odrębnymi
    podatnikami w rozumieniu przepisów ustawy, a nie w ramach jednego podmiotu.”
    Tym samym należy uznać, że polskie organy podatkowe przyjęły do porządku prawnego
    wnioski płynące z wyroku w sprawie Danske Bank. Przy czym, co należy podkreślić (tak też
    wynika z cytowanych fragmentów interpretacji wskazanych powyżej), w takim przypadku
    przyjmuje się, że świadczenie usług odbywa się pomiędzy polskim oddziałem zagranicznej
    spółki oraz - w istocie - zagraniczną grupą VAT, jako odrębnym podatkiem VAT.
    W konsekwencji, czynności wykonywane pomiędzy Polskim Oddziałem oraz Centralą B.
    Limited powinny być traktowane jako czynności świadczone pomiędzy dwoma odrębnymi
    podatnikami (jako świadczenie usług dla celów VAT na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT).

    Jeżeli chodzi o drugą wskazaną na wstępie kwestię: Dla prawidłowości stanowiska
    przedstawionego w niniejszym wniosku (a mianowicie, że w opisanym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym czynności wykonywane przez Polski Oddział stanowią świadczenie
    usług na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT) bez znaczenia pozostaje okoliczność, że finalnymi
    beneficjentami tych świadczeń jest albo Centrala B. Limited, albo inne spółki z Irlandzkiej
    Grupy VAT albo oddziały tych spółek (na rzecz których to Centrala B. Limited świadczy
    usługi, na podstawie umów/porozumień z tymi podmiotami).
    We wszystkich bowiem przypadkach podmiotem zarówno zlecającym te czynności, jak
    również wypłacającym do Polskiego Oddziału wynagrodzenie za te czynności jest Centrala
    B. Limited, będąca członkiem Irlandzkiej Grupy VAT. W konsekwencji ten podmiot (czy też
    bardziej poprawnie - Irlandzka Grupa VAT, której jest on członkiem) powinien być uznany
    za usługobiorcę wszystkich usług wykonywanych przez Polski Oddział (jako odrębny od
    Polskiego Oddziału podatnik).
    Stanowisko takie wyraźnie wynika z pojęć „usługi” oraz „usługobiorcy” wypracowanych na
    gruncie podatku VAT. W tym zakresie, w wyroku o sygn. C-16/93 w sprawie Tolsma
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że czynność podlega opodatkowaniu
    wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w
    ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone
    na rzecz usługobiorcy.
    W omawianym przypadku związek prawny istnieje wyłącznie pomiędzy Oddziałem B.
    Limited oraz Centralą B. Limited. Również wynagrodzenie wypłacane jest przez Centralę B.
    Limited na rzecz Oddziału B. Limited. Nie ma żadnych bezpośrednich relacji (w zakresie
    zlecenia usług, czy też wypłaty wynagrodzenia) pomiędzy Oddziałem B. Limited oraz
    (innymi niż Centrala B. Limited) beneficjentami świadczeń. Innymi słowy, w niniejszej
    sprawie, Polski Oddział świadczy usługę na rzecz Centrali B. Limited, zaś „dalsze”
    świadczenie odbywa się pomiędzy Centrala B. Limited oraz jej usługobiorcami.
    Okoliczność, zgodnie z którą finalnymi beneficjentami czynności wykonywanych przez
    Oddział B. Limited mogą być inne niż Centrala B. Limited podmioty oznacza, że w takim
    przypadku zastosowanie znajdzie konstrukcja przewidziana w art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT
    (art. 28 Dyrektywy VAT), zgodnie z którymi „W przypadku gdy podatnik [w tym przypadku:
    Centrala B. Limited, będąca członkiem Irlandzkiej Grupy VAT], działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.” Innymi słowy, w takim przypadku
    należy przyjąć, że podmiotem otrzymującym usługi jest Centrala B. Limited (a w
    konsekwencji Irlandzka Grupa VAT, której Centrala B. Limited jest członkiem).
    W związku z powyższym należy uznać, że czynności wykonywane po dniu 1 stycznia 2023
    r. przez/z Polskiego Oddziału w ramach opisanej Kategorii 1, na zlecenie Centrali B.
    Limited w zamian za wynagrodzenie wypłacane/alokowane do Polskiego Oddziału przez
    Centralę B. Limited powinny być traktowane jako świadczenie usług przez Polski Oddział
    na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, które powinny być deklarowane w składanej w Polsce
    przez Polski Oddział deklaracji VAT.
    Stanowisko powyższe znalazło potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 19
    lutego 2024 r. (numer 0114-KDIP1-2.4012.470.2023.4.AGM) otrzymanej przez B. Limited w
    analogicznym stanie faktycznym (która utraciła moc ze względów związanych z procesem
    rejestracji podatnika VAT opisanych w preambule niniejszego wniosku):
    „Analizując powyższe przepisy i wyjaśnienia oraz biorąc pod uwagę okoliczności
    rozpatrywanej sprawy, należy zauważyć, że Centrala B. Limited jest członkiem Grupy VAT
    w Irlandii, gdzie według przepisów prawa irlandzkiego tworzy wraz z innymi podmiotami
    jednego podatnika VAT. Polski Oddział, który świadczy/będzie świadczył usługi w ramach
    Kategorii 1 i Kategorii 2 na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited nie jest członkiem grupy VAT.
    Ma to istotne znaczenie, w kontekście świadczeń pomiędzy podmiotami wchodzącymi do

    Grupy VAT i niebędącymi członkami Grupy VAT. Wskazówki, w tym zakresie, dają
    powołane powyżej orzeczenia TSUE. Wynika z nich, że transakcje pomiędzy centralą a
    oddziałami co do zasady nie podlegają opodatkowaniu - są traktowane jako czynności
    wewnątrzzakładowe, podobnie jak czynności dokonywane między oddziałami,
    utworzonymi przez przedsiębiorcę zagranicznego. Wyjątkiem jest sytuacja gdy transakcje
    są dokonywane pomiędzy podmiotami, które należą do grupy VAT i tymi nienależącymi do
    tej grupy. Przynależność jednostki do grupy VAT oznacza, że przestaje ona na potrzeby
    tego podatku być rozpatrywana jako odrębny podatnik, a w jej miejsce staje się nim grupa
    podmiotów jako całość. W konsekwencji, w świetle powyższych orzeczeń TSUE, centrala
    oraz jej oddział, jeżeli jedno z nich należy do takiej grupy, podczas gdy drugie z nich jest
    poza tą grupą, powinni zostać uznani za odrębnych podatników. Ze względu na fakt, że
    Oddział w Polsce nie jest członkiem grupy VAT to w kontekście powołanych orzeczeń TSUE
    oraz wprowadzenia do polskich przepisów nowego rodzaju podatnika jakim jest grupa
    VAT należy wskazać, że Oddział dokonując świadczeń, o których mowa we wniosku w
    ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 (usługi księgowe, usługi rachunkowe, wsparcie
    administracyjne oraz tzw. usługi „back office”, które obejmują szeroki zakres usług
    pomocniczych) w istocie świadczy je na rzecz grupy VAT do której należy Centrala B.
    Limited. Centrala B. Limited wraz z Polskim Odziałem stanowią odrębnych podatników w
    zakresie podatku VAT. Dlatego usługi w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 świadczone przez
    Polski Oddział na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited należy uznać za usługi świadczone
    między dwoma odrębnymi podatnikami podlegające opodatkowaniu. Przy czym należy
    mieć na uwadze, że usługi wykonywane przez Polski Oddział na rzecz/zlecenie Centrali B.
    Limited ściślej rzecz ujmując, na rzecz irlandzkiej Grupy VAT będą w myśl art. 28b ust. 1
    ustawy opodatkowane w Irlandii.”
      1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2
      2. Stanowisko przedstawione we wniosku
    Po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału na zlecenie
    Centrali B. Limited w ramach Kategorii 2 powinny być deklarowane w składanej w Polsce
    przez Polski Oddział deklaracji VAT jako świadczenie usług przez Polski Oddział na rzecz
    Irlandzkiej Grupy VAT.
    Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    W zakresie pytania nr 2 mają odpowiednie zastosowanie przepisy powołane w zakresie
    uzasadnienia stanowiska na pytanie nr 1.
    Uzasadnienie stanowiska
    Analogiczne do przedstawionego powyżej uzasadnienia stanowiska na pytanie 1,
    uzasadnienie znajdzie również zastosowanie w odniesieniu do świadczeń wykonywanych
    przez Polski Oddział na zlecenie Centrali B. Limited (i w zamian za wynagrodzenie
    wypłacane do Polskiego Oddziału przez Centralę B. Limited), których beneficjentami są
    zewnętrzne podmioty (niebędące członkami Irlandzkiej Grupy VAT) z siedzibą lub stałym
    miejscem prowadzenia działalności poza terytorium Polski.
    W takim przypadku należy uznać, że Polski Oddział powinien wykazywać w składanej w
    Polsce deklaracji VAT świadczenie usług przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy
    VAT, z tego względu że podmiotem „zamawiającym”/zlecającym czynności do Polskiego
    Oddziału, jak również wypłacającym/alokującym wynagrodzenie do Polskiego Oddziału
    jest Centrala B. Limited, będąca członkiem Irlandzkiej Grupy VAT.
    W tym zakresie:
        Uwzględniając, z jednej strony, opisaną w uzasadnieniu stanowiska w zakresie
        pytania 1 definicję „usług” oraz „usługobiorcy” przyjętą w orzecznictwie Trybunału
        Sprawiedliwości Unii Europejskiej („czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie

        wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach
        którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
        przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi
        świadczone na rzecz usługobiorcy”) oraz z drugiej strony okoliczność, że
        podmiotem, który zleca Polskiemu Oddziałowi wykonywanie świadczeń (i
        uiszczającym wynagrodzenie na rzecz Polskiego Oddziału) jest wyłącznie Centrala B.
        Limited, należy przyjąć, że usługobiorcą świadczeń wykonywanych przez Polski
        Oddział jest Centrala B. Limited (a w istocie Irlandzka Grupa VAT, której Centrala B.
        Limited jest członkiem).
        Dla powyższej konkluzji bez znaczenia pozostaje okoliczność, że finalnymi
        beneficjentami tych usług (w takim znaczeniu, że podmioty te konsumują efekty
        usług wykonywanych przez Oddział B. Limited) są zewnętrzne podmioty, które
        zawarły umowę z Centralą B. Limited, niebędące członkami grupy VAT. Pomiędzy
        Polskim Oddziałem oraz tymi podmiotami nie istnieje żaden bezpośredni stosunek
        prawny (umowa, zlecenie wykonania świadczeń). Również wynagrodzenie
        otrzymywane jest przez Polski Oddział wyłącznie od Centrali B. Limited.
    W takim przypadku zastosowanie ma cytowany wcześniej art. 8 ust. 2a Ustawy o VAT („W
    przypadku gdy podatnik [w tym przypadku: Centrala B. Limited, będąca członkiem
    Irlandzkiej Grupy VAT], działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze
    udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te
    usługi.”). W konsekwencji, za podmiot, który otrzymał usługi należy uznać Centralę B.
    Limited (Irlandzką Grupę VAT). Następnie Centrala B. Limited wykonuje własne
    świadczenie na rzecz swoich usługobiorców (podmiotów spoza Irlandzkiej Grupy VAT),
    które stanowi odrębne dla celów VAT świadczenie od tego wykonywanego przez Polski
    Oddział na rzecz Centrali B. Limited.
      1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3
      2. Stanowisko przedstawione we wniosku
    Po dniu 1 stycznia 2023 r. prawidłowe było/będzie wystawianie faktur dokumentujących
    świadczenia opisane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 w taki sposób, że po stronie
    dostawcy wykazywana będzie nazwa oraz adres Polskiego Oddziału (z dodatkowo z
    polskim numerem VAT przypisanym do Polskiego Oddziału), zaś po stronie odbiorcy
    wykazany będzie nazwa oraz adres Centrali B. Limited oraz irlandzki numer VAT Centrali
    B. Limited.
      3. Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3-5 Ustawy o VAT, faktura powinna zawierać m.in.
    1. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
    4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
    zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
    5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
    potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub
    usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;”
      4. Uzasadnienie stanowiska
    Uzasadnienie pytania nr 3 należy rozpocząć od przypomnienia dwóch istotnych
    okoliczności wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

        Po pierwsze, że - w wyniku wyroku wydanego przez Wojewódzki Sąd
        Administracyjny w (...), rejestracja na VAT została finalnie przyznana Polskiemu
        Oddziałowi, jako odrębnemu podatnikowi.
        Po drugie, że z uwagi na specyfikę irlandzkich przepisów/praktykę funkcjonowania
        grup VAT w Irlandii, Irlandzka Grupa VAT (pomimo, że jest ona podatnikiem VAT w
        zakresie działalności wszystkich jej członków) nie posiada „własnego” numeru VAT -
        zamiast tego: (a) każdy z członków Irlandzkiej Grupy VAT posługuje się na potrzeby
        dokonywanej sprzedaży/zakupów własnym (indywidualnym) numerem VAT (przy
        czym sprzedaż taka lub zakupy traktowana jest dla celów VAT jako dokonywana
        przez Irlandzką Grupę VAT); (b) deklaracja
    VAT składana jest w Irlandii łącznie, w odniesieniu do działalności wszystkich członków
    Irlandzkie Grupy VAT, we wskazaniem numeru VAT „lidera” tej grupy, którym jest B.
    Limited.
    Uwzględniając powyższe okoliczności, a także stanowisko przedstawione w ramach
    pytania nr 1 oraz pytania nr 2 (zgodnie z którym Polski Oddział będzie wykonywał usługi
    na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT) należy uznać, że faktura VAT dokumentująca świadczenie
    usług przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT powinna być wystawiona w taki
    sposób, że:
        Po stronie sprzedawcy będzie należało wykazać dane Polskiego Oddziału, zgodne
        ze zgłoszeniem rejestracyjnym VAT, wraz z polskim numerem VAT przypisanym do
        Polskiego Oddziału. Dodatkowo, na fakturze takiej należy wskazać adres Polskiego
        Oddziału;
        Po stronie nabywcy należy wykazać dane Centrali B. Limited wraz z jej Irlandzkim
        numerem VAT. Dodatkowo, na fakturze takiej można zamieścić adnotację, że
        Centrala B. Limited jest członkiem Irlandzkiej Grupy VAT (nie jest to jednakże
        wymóg bezwzględny).
    Należy przy tym wskazać, stanowisko powyższe znalazło pośrednio także potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2024 r. (numer 0114-KDIP1-2.4012.470.2023.4.
    AGM) otrzymanej przez B. Limited, w której to interpretacji, mając na uwadze aktualny na
    moment wydawania tejże interpretacji stan faktyczny (Polski Oddział uznany był jednostkę
    nieposiadającą prawa do zarejestrowania się w Polsce na potrzeby VAT jako odrębny
    podatnik), organ wskazał, że „wystawiane przez Polski Oddział faktury dokumentujące
    usługi świadczone na rzecz/zlecenie Centrali w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 powinny
    zawierać po stronie dostawcy nazwę oraz adres B. Limited, dodatkowo ze wskazaniem
    danych Polskiego Oddziału B. Limited jako, że usługa wykonywana jest z Polskiego
    Oddziału B. Limited oraz polski numerem VAT przypisany do B. Limited, jako do spółki.” A
    contrario zatem, w sytuacji uznania, że stanowisko odmawiające prawa do rejestracji
    Polskiego Oddziału jako odrębnego podatnika podatku od towarów i usług z uwagi na
    przynależność Centrali B. Limited do Irlandzkiej Grupy VAT było błędne, zasadnym jest
    przyjęcie, że po stronie dostawcy Polski Oddział powinien wykazywać dane Polskiego
    Oddziału (nazwa, adres i numer NIP nadany Polskiemu Oddziałowi).
    W zakresie danych wykazywanych po stronie nabywcy, stanowisko organu przedstawione
    w przywołanej powyżej interpretacji ma nadal zastosowanie: „Po stronie odbiorcy wykazać
    należy nazwę oraz adres Centrali B. Limited oraz irlandzki numer VAT Centrali B. Limited

    gdyż zgodnie z regulacjami prawa irlandzkiego spółki będące członkiem grypy VAT (w tym
    B. Limited) posiadają swój własny irlandzki numer VAT, natomiast Irlandzka Grupa VAT nie
    posiada własnego numeru VAT.”
      1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 4
      2. Stanowisko przedstawione we wniosku
    Po dniu 1 stycznia 2023 r. w związku z czynnościami Polskiego Oddziału wykonywanymi w
    ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polskiemu Oddziałowi, jako podmiotowi
    zarejestrowanemu na VAT w Polsce przysługuje oraz będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT w składanej w Polsce deklaracji VAT (z zastrzeżeniem istnienia
    związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami oraz ww. czynnościami, jak również z
    zastrzeżeniem ogólnych ograniczeń wynikających z Ustawy o VAT, w tym z art. 88 Ustawy
    o VAT), przy czym na potrzeby stosowania art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT prawo do
    odliczenia VAT należy oceniać wyłącznie poprzez związek pomiędzy podatkiem naliczonym
    zapłaconym w Polsce a czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na rzecz
    Irlandzkiej Grupy VAT.
      3. Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.”
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT: „Kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT: „Podatnik ma również prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli
    importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług
    przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby
    czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z
    których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami”.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 Ustawy o VAT, „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.”
    Zgodnie z sentencją wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej o sygn. C-280/10
    w sprawie Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn, przepisy dotyczące „wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają
    się one przepisom krajowym, które nie umożliwiają ani wspólnikom spółki, ani tejże spółce
    dochodzenia prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego w związku z
    wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi przez rzeczonych wspólników przed zawiązaniem
    i rejestracją powyższej spółki, na potrzeby i cele jej działalności gospodarczej.”
    Także z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że
    prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego
    powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika
    przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego
    obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    dotyczących VAT.
      4. Uzasadnienie stanowiska
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy towary lub usługi, z których

    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tj. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego), przy czym, jeżeli nabyte towary i usługi dotyczą i
    służą świadczeniu przez podatnika VAT usług poza terytorium kraju, temu podatnikowi
    również powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 86
    ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Równocześnie, prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1
    ustawy o VAT, w sytuacji świadczenia usług poza terytorium kraju uzależnione jest od
    hipotetycznego spełnienia dwóch przesłanek, tj. w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego
    oraz posiadania dokumentów, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z
    czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Polski ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy o VAT. Art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, należy wskazać, że w odniesieniu do
    usług świadczonych przez Polski Oddział na rzecz Centrali B. Limited (Irlandzkiej Grupy
    VAT) zarówno w ramach Kategorii 1, jak również w ramach Kategorii 2,miejscem
    świadczenia usług będzie siedziba usługobiorcy, tj. centrala B. Limited (Irlandzka Grupa
    VAT znajdująca się w Irlandii).
    W konsekwencji, przedmiotowe usługi raportowane w polskiej deklaracji VAT przez Polski
    Oddział powinny być traktowane jako świadczenie usług poza terytorium Polski (tzw.
    eksport usług), a odbiorca tych usług (Irlandzka Grupa VAT) powinna być odpowiedzialna
    za ustalenie prawidłowego opodatkowania VAT na terytorium odbioru tej usługi (tj.
    Irlandii).
    Wobec nabywania przez Polski Oddział na terytorium Polski towarów i usług dotyczących i
    służących świadczeniu usług na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, przedmiotowe towary i usługi
    dotyczą czynności, w przypadku których to na odbiorcy powinien spoczywać obowiązek
    ustalenia prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT. Równocześnie, gdyby miejscem
    świadczenia usług świadczonych przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT
    byłoby terytorium kraju, usługi te stanowiłyby czynności podlegające podatkowi VAT
    (wsparcie administracyjne, wsparcie księgowe). Ponadto jak wskazano w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, Polski Oddział będzie gromadzić dokumenty potwierdzające
    związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów oraz usług oraz
    świadczeniem usług przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT.
    W konsekwencji Polski Oddział będzie posiadał prawo do odliczenia podatku naliczonego
    z tytułu zakupów dokonanych w Polsce na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, w
    zakresie w jakim nabywane towary i usługi służą wykonywaniu czynności dających prawo
    do odliczenia i nie są wskazane w art. 88 ustawy o VAT.
    Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej wydanej 29
    czerwca 2022 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP1-
    2.4012.201.2022.1.RST dotyczącej stanu faktycznego, w ramach którego usługobiorca
    świadczeń wykonywanych przez polski oddział należał do grupy VAT. W interpretacji tej
    wskazano, ze: „(...) nabywane w Polsce przez Spółkę (za pośrednictwem Oddziału) towary i
    usługi dotyczą czynności opodatkowanych polegających na odpłatnym świadczeniu usług
    poza terytorium kraju (w Wielkiej Brytanii) na rzecz Usługobiorcy i jednocześnie jak
    Państwo wskazaliście, gdyby miejscem świadczenia wyżej wskazanych usług było
    terytorium Polski, usługi stanowiłyby czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
    terytorium kraju. Ponadto Spółka posiada i będzie posiadać dokumenty potwierdzające
    ogólny związek zakupów wykorzystywanych dla świadczenia tych usług. Zatem stwierdzić

    należy, że Spółce jako zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z nabywaniem przez Oddział towarów i usług
    na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.”
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji z dnia 22 lutego 2023 r. o
    nr 0114-KDIP1-2.4012.601.2022.2.RD.
    Podobnie, w interpretacji z dnia 21 lutego 2023 r. 0114-KDIP1-2.4012.597.2022.2.RD za
    prawidłowe uznano stanowisko wnioskodawcy (spółki brytyjskiej będącej członkiem grupy
    VAT, która posiadała w Polsce oddział, który wykonywał świadczenia na rzecz tej grupy
    VAT), zgodnie z którym: „W związku z czynnościami Oddziału wykonywanymi na rzecz
    centrali A, A. działającej poprzez Oddział przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    VAT z tytułu zakupów dokonywanych przez A. za pośrednictwem Oddziału.”.
    Jednocześnie, z uwagi na opisaną w uzasadnieniu do pytania nr 1 oraz pytania nr 2
    okoliczność, zgodnie z którą Polski Oddział oraz Irlandzką Grupę VAT należy uznać za
    dwóch odrębnych podatników, oceny prawa do odliczenia podatku VAT zapłaconego w
    Polsce należy dokonywać wyłącznie poprzez pryzmat związku tego podatku z
    czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, nie zaś
    przez pryzmat „dalszych” czynności wykonywanych przez Irlandzką Grupę VAT.
    Dodatkowo należy pokreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    Polskiemu Oddziałowi od 1 stycznia 2023 r. W szczególności fakt, iż Polski Oddział został
    zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług w marcu 2024 r., mając na
    uwadze postępowanie w sprawie rejestracji Polskiego Oddziału jako podatnika VAT i VAT-
    UE (wniosek VAT-R inicjujący postępowanie został złożony w dniu 19 grudnia 2022 r.)
    pozostawać powinien bez znaczenia. W zgłoszeniu tym wykazano jako początek
    wykonywania czynności opodatkowanych 1 stycznia 2023 r.
    W szczególności, nie powinien mieć zastosowania art. 88 ust 4 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.”
    Zgodnie z sentencją wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej o sygn. C-280/10
    w sprawie Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn, przepisy dotyczące „wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają
    się one przepisom krajowym, które nie umożliwiają ani wspólnikom spółki, ani tejże spółce
    dochodzenia prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego w związku z
    wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi przez rzeczonych wspólników przed zawiązaniem
    i rejestracją powyższej spółki, na potrzeby i cele jej działalności gospodarczej.”
    Także z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że
    prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego
    powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika
    przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego
    obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    dotyczących VAT.
    Na podstawie zacytowanego powyżej przepisu (który powinien być interpretowany
    zgodnie ze wskazanym powyżej orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej), warunkiem dokonania odliczenia podatku naliczonego jest to, aby w dacie
    realizacji prawa do odliczenia/zwrotu VAT podatnik był zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny. Oznacza to, że: (a) podatnik musi być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w
    momencie realizacji przysługującego mu prawa do odliczenia VAT; (b) możliwe jest
    odliczenie VAT z faktur otrzymanych przed datą formalnej rejestracji na VAT, pod
    warunkiem jednak, że w momencie dokonywania odliczenia podatnik będzie
    zarejestrowany jako podatnik VAT (oraz, że spełnione są zasadnicze warunki do odliczenia
    podatku VAT wynikające z art. 86 oraz art. 88 Ustawy o VAT).

    W wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdza się, że podatnikom
    przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych przed datą formalnej
    rejestracji na VAT, pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji VAT, w której podatnicy
    pragną skorzystać z prawa do odliczenia, podatnicy tacy zarejestrują się dla celów VAT. Dla
    przykładu, w interpretacji z dnia 29 maja 2023 r. o numerze 0114-KDIP1-
    3.4012.170.2023.1.MPA wskazano: „Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych
    (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia. (...) Jak już
    wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.”
    Natomiast w interpretacji z dnia 7 kwietnia 2023 r. o numerze 0112-KDIL1-3.4012.53.
    2023.2.KK wskazano: „Z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do
    odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie
    nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez
    organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego
    obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    dotyczących VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do
    dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on
    w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej,
    ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od
    poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Analiza
    okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że będzie Pani
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu
    lokalu hotelowego i wydatków na jego wykończenie i wyposażenie, otrzymanych przed
    dniem złożenia formularza VAT-R i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług. W analizowanym przypadku będą bowiem spełnione, wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy, przesłanki warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego, a
    mianowicie zakup lokalu hotelowego i wydatki na jego wykończenie i wyposażenie zostaną
    wykorzystane do czynności opodatkowanych. Jak Pani wskazała, zakupiony lokal hotelowy
    będzie wykorzystywany wyłącznie w prowadzonej przez Panią działalności
    opodatkowanej. Zamierza Pani świadczyć usługi zakwaterowania, polegające na oddaniu
    lokalu niemieszkalnego na cele krótkotrwałego pobytu. Nie zamierza wynajmować Pani
    lokalu na cele mieszkaniowe. Usługi te podlegają opodatkowaniu VAT, według stawki 23%.
    Przy czym aby mogła Pani skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi Pani m.in. spełnić
    warunki formalne, aby dokonać tego odliczenia, tj. usunąć - najpóźniej przed
    skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który
    uniemożliwia identyfikowanie Pani jako podatnika.”
    W świetle powyższego należy uznać, że w związku z czynnościami Polskiego Oddziału
    wykonywanymi w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polskiemu Oddziałowi, jako
    podmiotowi zarejestrowanemu na VAT w Polsce przysługuje oraz będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT w składanej w Polsce deklaracji VAT (z zastrzeżeniem
    istnienia związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami oraz ww. czynnościami, jak
    również z zastrzeżeniem ogólnych ograniczeń wynikających z Ustawy o VAT, w tym z art.

    88 Ustawy o VAT), przy czym na potrzeby stosowania art. 86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT
    prawo do odliczenia VAT należy oceniać wyłącznie poprzez związek pomiędzy podatkiem
    naliczonym zapłaconym w Polsce a czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na
    rzecz Irlandzkiej Grupy VAT. Prawo to będzie przysługiwało w odniesieniu do zakupów
    związanych z wykonywaniem czynności dających prawo do odliczenia od dnia 1 stycznia
    2023 r., tj. przed zarejestrowaniem Polskiego Oddziału jako podatnika VAT.
    Analogiczne stanowisko zostało wydane w sprawie Centrali B. Limited w przywoływanej
    już interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2024 r. (numer 0114-KDIP1-2.4012.470.
    2023.4.AGM): „Prawo to będzie przysługiwało zarówno do faktur dokumentujących zakupy
    przed nadaniem numeru VAT dla Centrali B. Limited jak i po tej dacie oraz faktur, które
    posiadały numer NIP Polskiego Oddziału nadany dla obowiązków płatnika podatku
    dochodowego. Bowiem prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    również z faktur otrzymanych przed rejestracją podatnika do podatku VAT pod
    warunkiem, że przed złożeniem deklaracji w której podatnik chce skorzystać z prawa do
    odliczenia będzie zarejestrowany do podatku VAT, jak to miało miejsce w Państwa sytuacji.
    Centrala (...) została zarejestrowana do podatku VAT w Polsce z dniem 1 lipca 2023 r.,
    nabyła również prawo do złożenia deklaracji od 1 stycznia 2023 r. tj. od dnia
    wprowadzenia przepisów do ustawy o VAT dotyczące grup VAT, gdzie w myśl powyższych
    regulacji prawnych Polski Oddział zaczął świadczyć na rzecz Centrali B. Limited (Grupa
    VAT) usługi z art. 28b ustawy jako czynności wykonywane na rzecz odrębnego podatnika”,
    które to po uwzględnieniu okoliczności związanych z rejestracją Polskiego Oddziału będzie
    miało analogiczne odniesienie do Polskiego Oddziału.
      1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 5
      2. Stanowisko przedstawione we wniosku
    Po dniu 1 stycznia 2023 r. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, na
    potrzeby oceny konieczności stosowania przepisu art. 90 ust. 1-3 Ustawy o VAT (kalkulacja
    proporcja odliczenia), Polski Oddział powinien brać pod uwagę wyłącznie czynności, które
    będą deklarowane w składanej w Polsce deklaracji VAT, tj. czynności wykonywane w
    ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT tj.
    przy ocenie konieczności
    kalkulacji tej proporcji nie powinny być brane pod uwagę czynności wykonywane poza
    terytorium Polski przez B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz ich
    usługobiorców.
      3. Przepisy prawa mające zastosowanie w sprawie
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 - 3 Ustawy o VAT:
    1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.”

      4. Uzasadnienie stanowiska przedstawionego we wniosku
    Z przepisów Ustawy o VAT wynika (art. 90 ust. 1 - 3 tej Ustawy), że:
        jeżeli nabywane towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika jednocześnie
        do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych i
        nie jest możliwe dokonanie alokacji bezpośredniej, wówczas odliczenie podatku
        następuje w oparciu o tzw. proporcję odliczenia;
        proporcję taką ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku
        z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym
        obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi
        podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego Polski Oddział wykonuje - w ramach
    Kategorii 1 oraz Kategorii 2 wyłącznie czynności, które dawałyby prawo do odliczenia,
    gdyby - teoretycznie - ich miejscem świadczenia było terytorium Polski. Oznacza to, że
    jeżeli Polski Oddział, na potrzeby oceny konieczności stosowania art. 90 ust. 1 - 3 brałby
    pod uwagę wyłącznie czynności wykonywane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 -
    należałoby dojść do wniosku, że w ogóle nie ma on konieczności stosowania tego przepisu.
    Pytanie zadane przez Polski Oddział dotyczy jednak kwestii, czy oceniając konieczność
    stosowania art. 90 ust. 1 - 3 Ustawy o VAT należy brać pod uwagę także czynności
    wykonywane przez Centralę B. Limited (lub inne podmioty będące członkami Irlandzkiej
    Grupy VAT).
    W opinii Polskiego Oddziału, uwzględniając następujące okoliczności:
        po pierwsze, konkluzje wyroku w sprawie C-812/19 Danske Bank, z którego wynika,
        że działalność Polskiego Oddziału oraz działalność centrali B. Limited wykonywaną
        w ramach Irlandzkiej Grupy VAT należy postrzegać jako działalności dwóch
        odrębnych podatników VAT;
        po drugie, że - jak wskazano szczegółowo w uzasadnieniu stanowiska na pytanie nr
        1 i 2 - w składanej w Polsce przez Polski Oddział (jako podmiot zarejestrowany na
        VAT) deklaracji VAT wykazywane będą jedynie czynności wykonywane przez Polski
        Oddział w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2;
        po trzecie, że pojęcie „obrotu” użyte w art. 90 ust. 1 - 3 Ustawy o VAT powinno
        odnosić się do transakcji wykazywanych z składanych w Polsce deklaracjach VAT;
        przy kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1-3 Polski Oddział, jako
        podmiot zarejestrowany na VAT w Polsce oraz składający w Polsce deklaracje VAT,
        powinien brać pod uwagę wyłącznie czynności, które są i będą deklarowane w
        składanej w Polsce deklaracji VAT, tj. czynności wykonywane w ramach Kategorii 1
        oraz Kategorii 2 przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT. Przy kalkulacji
        tej proporcji nie powinny być brane pod uwagę czynności wykonywane przez
        Centralę B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz ich usługobiorców,
        które to czynności nie będą wykazywane w składanej w Polsce deklaracji VAT, gdyż
        w świetle cytowanego wcześniej wyroku Danske Bank są to czynności wykonywane
        przez odrębnego od Polskiego Oddziału podatnika.

    W szczególności, do sytuacji takiej, jak opisana we wniosku o wydanie interpretacji nie
    będą miały zastosowania konkluzje wyroku w sprawie C-165/17 Morgan Stanley.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wydanej na wniosek B. Limited intereptacji
    indywidualnej z dnia 19 lutego 2024 r. (numer 0114-KDIP1- 2.4012.470.2023.4.AGM):
    „Odnosząc się na koniec do Państwa wątpliwości w zakresie kalkulacji proporcji odliczenia,
    o której mowa w art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy, w tej konkretnej sytuacji z racji świadczenia
    usług w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 na zlecenie Centrali B. Limited (Grupa VAT)
    będziecie Państwo uwzględniali wyłącznie czynności, które byłyby deklarowane przez
    Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT z wyłączeniem czynności wykonywanych
    poza terytorium Polski przez Centralę B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na
    rzecz ich usługobiorców.”
      1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 6
      2. Stanowisko przedstawione we wniosku
    Podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być faktury VAT związane z
    działalnością Polskiego Oddziału po 1 stycznia 2023 r., ze wskazaniem nazwy Polskiego
    Oddziału (oraz adresu Polskiego Oddziału) oraz numeru NIP który został nadany B.
    Limited (lub bez wskazania numeru NIP) i w takim przypadku Polski Oddział nie ma
    obowiązku wystawienia noty korygującej.
      3. Przepisy mające zastosowanie w sprawie oraz orzecznictwo Trybunału
        Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a. nabycia
    towarów i usług, b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 Ustawy VAT, faktura powinna zawierać:
    „(...) 3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
    adresy;
    4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
    zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
    5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
    potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub
    usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;”
    Jak wskazano w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-518/14
    Senatex: „podstawowa zasada neutralności podatku VAT wymaga, aby prawo do
    odliczenia podatku naliczonego zostało przyznane w razie spełnienia przesłanek
    materialnych, nawet jeśli podatnicy nie spełnili niektórych wymogów formalnych (...). Jak
    przypomniano w pkt 29 niniejszego wyroku, posiadanie faktury zawierającej dane
    przewidziane w art. 226 dyrektywy 2006/112 stanowi wymóg formalny, a nie
    materialnoprawną przesłankę prawa do odliczenia podatku VAT.”
    Natomiast jak wskazano w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydanym
    w sprawie C-516/14 Barlis „Trybunał orzekł, że podstawowa zasada neutralności podatku
    VAT wymaga, by prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT zostało przyznane w razie
    spełnienia podstawowych wymagań, nawet jeśli podatnicy nie spełnili niektórych
    wymagań formalnych. W konsekwencji jeżeli organy podatkowe posiadają informacje
    niezbędne do ustalenia, że spełnione są przesłanki materialne, to nie mogą one
    wprowadzać dodatkowych warunków w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do
    odliczenia tego podatku, które to warunki mogłyby w efekcie praktycznie uniemożliwić
    wykonanie tego prawa (...).

    43. Wynika z tego, że organy podatkowe nie mogą odmówić prawa do odliczenia podatku
    VAT tylko na tej podstawie, że faktura nie spełnia przesłanek wymaganych w art. 226 pkt 6
    i 7 dyrektywy 2006/112, jeżeli dysponują one wszystkimi informacjami do zbadania, że
    spełnione są przesłanki materialne dotyczące tego prawa.”
    Z kolei w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydanym w sprawie C-271
    /12 Petroma wskazano, że przepisy prawa unijnego w zakresie podatku VAT należy
    interpretować w ten sposób, że „że nie sprzeciwiają się one uregulowaniom krajowym
    takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, na mocy których można
    odmówić prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej podatnikom będącym
    usługobiorcami, którzy posiadają faktury zawierające braki, nawet jeśli zostają one
    uzupełnione poprzez przedstawienie informacji mających na celu wykazanie
    prawdziwości, charakteru i kwoty zafakturowanych transakcji po wydaniu takiej decyzji
    odmownej.”
      4. Uzasadnienie stanowiska przedstawionego we wniosku
    Na gruncie Ustawy o VAT odliczenie podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia
    zasadniczo dwóch kategorii warunków: warunków materialnych (zasadniczo są nimi:
    nabycie towarów lub usług na potrzeby wykonywanych czynności opodatkowanych;
    istnienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika; postawnie obowiązku podatkowego u dostawcy towarów
    lub usług) oraz warunków formalnych (m.in. posiadanie faktury VAT, ujęcie faktury w
    prawidłowym okresie rozliczeniowym).
    Przy czym, uwzględniając zacytowane powyżej orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej, podatnikowi nie można odmówić prawa do odliczenia wyłącznie z
    powodu niespełnienia określonych warunków formalnych, jeżeli organy podatkowe
    dysponują wszystkimi informacjami niezbędnymi do zbadania, że spełnione są przesłanki
    materialne dotyczące prawa do odliczenia.
    W niniejszej sprawie Polski Oddział, z uwagi na przedłużony i skomplikowany proces
    rejestracji (odmowa zarejestrowania Polskiego Oddziału, zastosowania się B. Limited do
    wskazówek organu podatkowego i zarejestrowanie w związku z wykonywanymi
    czynnościami przez Polski Oddział na terytorium Polski Centrali B. Limited,
    zarejestrowanie Oddziału Polskiego w wyniku wykonania wyroku sądowego i
    wyrejestrowanie z VAT/VAT-UE w Polsce Centrali B. Limited) otrzymywał faktury
    wskazujące B. Limited (Oddział w Polsce) jako nabywcę towarów lub usług oraz
    zawierające NIP Oddziału Polskiego lub NIP B. Limited uzyskany przez B. Limited lub bez
    NIP w ogóle.
    Zdaniem Polskiego Oddziału, ewentualne braki formalne tych faktury w zakresie braku
    numeru VAT przypisanego do Polskiego Oddziału nie przekreślają prawa do odliczenia,
    jeśli z faktur i okoliczności wynika, że faktury dotyczą działalności Polskiego Oddziału.
    Należy wskazać, że w wydawanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego
    wskazuje się, że nawet brak (jakiekolwiek) numeru NIP na fakturze nie przekreśla prawa
    do odliczenia, o ile spełnione są materialnoprawne warunki do odliczenia podatku.
    Przykładowo, w interpretacji, z dnia 10 października 2019 r. o numerze 0112-KDIL2-
    1.4012.327.2019.2.MK wskazano:
    „Podsumowując, Wnioskodawca - będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług - uprawniony jest do odliczenia części podatku od towarów i usług zawartego na
    fakturach dokumentujących nabycie energii elektrycznej wykorzystywanej zarówno w
    gospodarstwie rolnym, jak i gospodarstwie domowym związanego wyłącznie z
    prowadzonym gospodarstwem rolnym (działalnością gospodarczą). Uprawnienia takiego
    nie wyklucza fakt, że faktura dokumentująca zakup energii nie zawiera numeru NIP

    Wnioskodawcy, gdyż prawo do odliczenia z faktur, na których nie ma numeru NIP
    przysługuje, o ile na podstawie danych zawartych w ww. fakturach możliwe jest
    zidentyfikowanie Wnioskodawcy jako nabywcy.”
    Z kolei w interpretacji z dnia 24 sierpnia 2022 r. o numerze 0114-KDIP1-3.4012.306.2022.2.
    KP wskazano:
    „Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu
    będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania
    dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a
    jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.
    Niemniej jednak opisany błąd powinien być skorygowany w ten sposób aby faktura
    odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy podmiotami gospodarczymi
    prawidłowo oznaczonymi zgodnie z przepisami ustawy.
    (...)
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne
    stwierdzić należy, że skoro olej opałowy został nabyty na potrzeby prowadzonego
    gospodarstwa rolnego oraz - jak wskazał Zainteresowany - zakupiony olej opałowy
    wykorzystał wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, do suszarni
    zbożowej w celu suszenia zboża, kukurydza oraz rzepaku, to - przy założeniu, że nie
    wystąpią okoliczności wymienione w art. 88 ustawy - Wnioskodawcy przysługiwało
    /przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    zakup tego oleju opałowego (pomimo, że faktura nie zawiera numeru NIP oraz pełnej
    nazwy gospodarstwa rolnego a zostało na niej zamieszczone jedynie imię i nazwisko
    Wnioskodawcy).”
    W konsekwencji, podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być faktury VAT
    wystawione na Polski Oddział, także te ze wskazaniem numeru NIP B. Limited lub
    niezawierające NIP w ogóle. Ponieważ takie faktury umożliwiają weryfikację istnienia
    przesłanek materialnych do odliczenia podatku VAT, nie istnieje konieczność wystawienia
    noty korygującej przez Polski Oddział - na ich podstawie organy podatkowe dysponują
    bowiem wystarczającymi informacjami dla weryfikacji, czy Polski Oddział, jako podatnik,
    ma prawo do odliczenia podatku VAT na nich wykazanego.
    Do takiego też stanowiska przychylił się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej
    wydanej na wniosek Centrali B. Limited (numer 0114-KDIP1-2.4012.470.2023.4.AGM) i
    które to pozostaje aktualne także w sytuacji, gdy dla potrzeb VAT w Polsce
    zarejestrowanym jest Polski Oddział (a nie jak wskazywał w procesie rejestracji organ
    podatkowy Centrala B. Limited mimo bycia członkiem Irlandzkiej Grupy VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko

    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy:
      przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
        świadczenie musi być odpłatne,
        miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,
        świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
        jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
        świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności
    gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Na
    zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz
    innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący
    wymierną korzyść.

    Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
      w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347, s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, który stanowi, że w
    przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
    bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te
    usługi.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie.
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
        b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
          podatku od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz
    podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział
    szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak
    usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej,
    miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w
    Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 89), zwanej dalej ustawą o
    zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych:
      dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przedsiębiorcy zagraniczni z państw członkowskich mogą tworzyć oddziały z siedzibą
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pojęcie „oddział” zdefiniowane zostało w art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych, jako:
      wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej,
      wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym
      miejscem wykonywania działalności.
    Na podstawie art. 15 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      przedsiębiorca zagraniczny w ramach oddziału może wykonywać działalność
      gospodarczą wyłącznie w zakresie, w jakim prowadzi tę działalność za granicą.
    W myśl art. 19 pkt 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      przedsiębiorca zagraniczny, który utworzył oddział, jest obowiązany używać do
      oznaczenia oddziału oryginalnej nazwy przedsiębiorcy zagranicznego wraz z
      przetłumaczoną na język polski nazwą formy prawnej przedsiębiorcy oraz dodaniem
      wyrazów „oddział w Polsce”.

    W świetle powołanych regulacji prawnych, podmiot zagraniczny prowadzący działalność
    na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i
    usług, traktowany jest jako jeden podmiot - przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego
    oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego. Oddział posiada
    więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej),
    natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym
    imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część
    działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego. Zatem podmiotem prowadzącym
    działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce,
    przedsiębiorca zagraniczny. W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej należy
    stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki
    macierzystej, lecz jest jej częścią.
    Zatem oddział nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług.
    Przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując swój oddział w Polsce nie dokonuje rejestracji
    odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. Mimo, że na terytorium
    kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od
    towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za
    pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału. Zatem czynności wykonywane
    pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem zagranicznym mają charakter tzw.
    czynności wewnątrzzakładowych (realizowanych na rzecz jednostki macierzystej).
    Pogląd ten jest zgodny z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W
    wyroku z 23 marca 2006 r. w sprawie FCE Bank, sygn. C-210/04, Trybunał stwierdził, że
    stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem
    prawnym podmiotem odrębnym od spółki (będącej nierezydentem), do której należy (...)
    pozbawiony jest niezależności i stanowi jedynie część składową spółki. Tak więc centralę
    oraz jej oddział należy uznać za jednego i tego samego podatnika w rozumieniu art. 4 ust.
    1 Szóstej Dyrektywy.
    Tym samym, czynności wykonywane pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem
    zagranicznym bądź innym oddziałem mają charakter tzw. czynności
    wewnątrzzakładowych, co skutkuje uznaniem tych czynności za niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 8 ustawy, czynności
    wykonywanych w ramach jednego podmiotu gospodarczego będącego osobą prawną, nie
    można uznać za świadczenie usług, gdyż nie jest możliwe świadczenie usług „samemu
    sobie”.
    Tezy powyższego wyroku zostały doprecyzowane przez TSUE w wyroku w sprawie C-7/13
    Skandia America Corp. wydanym w dniu 17 września 2014 r. Wyrok ten wskazał, że od
    zasady ogólnej przedstawionej w przytoczonym powyżej wyroku C-210/04, zgodnie z którą
    świadczenia między centralą podatnika i jego oddziałami pozostają poza zakresem VAT,
    istnieje wyjątek. Wyjątek ten dotyczy specyficznej sytuacji, gdy oddział jest członkiem tzw.
    grupy VAT. Wówczas rozliczenia pomiędzy centralą podatnika z państwa trzeciego i jego
    oddziałem powinny być objęte opodatkowaniem VAT.
    Warto w tym miejscu wskazać również na orzeczenie TSUE z 11 marca 2021 r. C-812/19
    Danske Bank dotyczący sposobu klasyfikacji w ramach UE świadczeń pomiędzy centralą
    firmy należącą do grupy VAT oraz jej oddziałem. Trybunał uznał, iż obie jednostki
    organizacyjne to odrębni podatnicy dla potrzeb rozliczeń z tytułu VAT. Tym samym, TSUE
    podtrzymał tok rozumowania wyrażony w sprawie C-7/13 Skandia America (który dotyczył
    relacji z podmiotem spoza UE). TSUE m.in. wskazał, że artykuł 9 ust. 1 i art. 11 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że do celów podatku od wartości
    dodanej (VAT) zakład główny spółki znajdujący się w danym państwie członkowskim, który
    należy do utworzonej na podstawie owego art. 11 grupy VAT, oraz oddział tej spółki, który

    ma siedzibę w innym państwie członkowskim, należy uznać za odrębnych podatników, gdy
    ów zakład główny świadczy na rzecz wspomnianego oddziału usługi, których koszty
    przypisuje temu oddziałowi.
    W odniesieniu do świadczeń między podmiotami, które należą do Grup VAT należy
    zauważyć, że na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      przez Grupę VAT rozumie się grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku.
    W myśl art. 2 pkt 48 ustawy:
      przez przedstawiciela grupy VAT rozumie się podmiot reprezentujący grupę VAT w
      zakresie obowiązków tej grupy.
    Na podstawie art. 15a ust. 1 i 2 ustawy:
      1. podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
        powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
        utworzeniu grupy VAT.
      2. Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
        1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
        2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Grupę VAT mogą utworzyć podmioty, które mają ze sobą jednocześnie powiązania o
    charakterze finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym. Obowiązki związane z
    rozliczaniem podatku VAT takiej grupy przejmuje przedstawiciel, a transakcje pomiędzy
    członkami grupy nie podlegają opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 8c ustawy:
      1. dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
      2. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
      3. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT przez
        podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
      4. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem
        grupy VAT na rzecz:
        1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten
          oddział,
        2) innego oddziału podatnika, o którym mowa w pkt 1, położonego poza
        terytorium kraju
      - uważa się za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który do niej nie należy.
      5. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego
      członkiem grupy VAT przez:
      1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten
      oddział,
      2) inny oddział podatnika, o którym mowa w pkt 1, położony poza terytorium kraju
      - uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy.
      6. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego
      członkiem grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita

      Polska, przez podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył
      ten oddział, uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
      7. dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem
      grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska, na
      rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten
      oddział, uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    W myśl art. 15a ust. 12 ustawy:
      grupa VAT nabywa status podatnika z dniem wskazanym w umowie o utworzeniu
      grupy VAT, nie wcześniej jednak niż z dniem dokonania rejestracji, o której mowa w
      art. 96 ust. 4.
    Natomiast według art. 96 ust. 1 ustawy:
      podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosowanie do art. 97 ust. 1 ustawy:
      podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi
      zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania
      pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego
      nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o
      którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
    Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:
      podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zgonie z art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani
    jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje
    o dokonanych:
      usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości
      dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na
      potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa
      członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od
      wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do
      zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.
    W myśl art. 106a pkt 2 ustawy:
      przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do:
      2. dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
        posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te
        czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności
        gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej -
        posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe
        miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy
        miejscem świadczenia jest terytorium:
      a. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
        zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i
        faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
        usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,

      b. państwa trzeciego.
    Z kolei zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b. czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c. dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Stosowanie do art. 106e pkt 3 - pkt 5 ustawy, faktura powinna zwierać m. in.:
      3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b.
    Prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać nazwę jednostki macierzystej z jej
    danymi i numerem NIP. Dodatkowo, w celu łatwiejszej identyfikacji, oprócz danych
    identyfikacyjnych Spółki, faktury mogą zawierać informacje dodatkowe pozwalające na
    identyfikację oddziału (np. nazwę jaką posługuje się w obrocie gospodarczym oraz jego
    adres).
    Dane zawarte na fakturze muszą przede wszystkim umożliwiać jednoznaczną identyfikację
    stron transakcji gospodarczej, zarówno po stronie nabywcy, jak i sprzedawcy. Chociaż
    faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to
    niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości identyfikacji nabywcy
    na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze.
    Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy:
      nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Na mocy art. 106k ust. 2 ustawy:
      wystawiona nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Jak stanowi art. 106k ust. 3 ustawy:
      faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;

      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
      podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
      zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone
      w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku,
    gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
    jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
    oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w
    art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
      podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Na podstawie art. 109 ust. 3a ustawy:
      podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju,
      są obowiązani w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez
      podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, uwzględniając
      moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług
      świadczonych na terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art.
      28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1-3 i 8.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) Europe Services Limited Oddział w Polsce jest Polskim
    Oddziałem spółki (...) Europe Services Limited („B. Limited”, „Centrala B. Limited”) z
    siedzibą w Irlandii. Polski Oddział został utworzony przez B. Limited 2 października 2020 r.,
    natomiast zarejestrowany jest od 1 stycznia 2023 r. jako (odrębny od B. Limited) czynny
    podatnik VAT w Polsce. Spółka B. Limited należy do międzynarodowej grupy kapitałowej
    (...) działającej głównie w sektorze ubezpieczeń. B. Limited została wyznaczona w
    strukturze grupy (...) jako tzw. centrum usług wspólnych i jej działalność polega na
    świadczeniu szeroko rozumianych usług wsparcia/back office, takich jak usługi
    administracyjne (np. usługi wsparcia administracyjnego w procesie zakupów), czy usługi
    księgowe na rzecz innych podmiotów z grupy (...). B. Limited wraz z innymi spółkami
    mającymi siedzibę w Irlandii, w tym m.in. C. d.a.c. („...”) oraz (...) D. d.a.c. („...”) utworzyła w
    Irlandii tzw. grupę VAT w rozumieniu art. 11 Dyrektywy VAT („Irlandzka Grupa VAT”).
    Oznacza to, że Centrala B. Limited zlokalizowana w Irlandii jak również centrale innych
    spółek będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT, w tym centrala ME oraz centrala MEI są
    jednym podatnikiem VAT w Irlandii. W konsekwencji:

        transakcje zawierane pomiędzy tymi podmiotami nie są traktowane w Irlandii jako
        dostawy towarów lub świadczenie usług podlegające pod irlandzki podatek VAT,
        dostawy towarów dokonywane lub usługi świadczone przez każdego z członków
        Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz podmiotów spoza tej grupy traktowane są jako
        dostawy towarów/ świadczenie usług przez Irlandzką Grupę VAT,
        nabycia towarów lub usług przez każdego z członków Irlandzkiej Grupy VAT od
        podmiotów spoza tej grupy traktowane są jako nabycia towarów/usług przez
        Irlandzką Grupę VAT.
    Irlandzka Grupa VAT, do której należy B. Limited nie ma nadanego odrębnego od
    członków grupy numeru identyfikacji do rozliczeń podatku od wartości dodanej. Z uwagi
    na irlandzkie przepisy dotyczące grup VAT, poszczególne irlandzkie spółki będące
    członkiem Irlandzkiej Grupy VAT (w tym B. Limited) posiadają swój własny irlandzki numer
    VAT, który wraz z danymi tego podmiotu jest wykazywany na fakturach wystawianych
    (zgodnie z regulacjami irlandzkimi)/otrzymywanych przez tego członka, przy czym dostawy
    dokonywane przez każdą ze spółek tworzących Irlandzką Grupę VAT jak również nabycia
    towarów lub usług dokonywane przez każdego z członków Irlandzkiej Grupy VAT są
    traktowane jak dokonane przez Irlandzką Grupę VAT, jako jednego podatnika. Deklaracja
    VAT w Irlandii, w imieniu całej Irlandzkiej Grupy VAT składana jest przez B. Limited.
    Polski Oddział (jako jednostka B. Limited położona w Polsce) nie jest członkiem Irlandzkiej
    Grupy VAT. Polski Oddział prowadzi oraz będzie prowadził na zlecenie Centrali B. Limited i
    w zamian za wynagrodzenie alokowane (wypłacane) do Polskiego Oddziału przez Centralę
    B. Limited działalność usługową. Oddział wykonuje w Polsce działalność w ramach
    „Kategorii nr 1” i „Kategorii nr 2”.
    W ramach opisanej Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polski Oddział wykonuje na zlecenie
    Centrali B. Limited: czynności księgowe, czynności z zakresu sprawozdawczości, wsparcie
    administracyjne i tzw. czynności „back office” oraz wsparcia biznesowego.
    Kategoria 1 - to czynności Polskiego Oddziału wykonywane na zlecenie Centrali B. Limited,
    których finalnymi beneficjentami są: Centrala B. Limited, inne spółki będące członkami
    Irlandzkiej Grupy VAT oraz zagraniczne oddziały Centrali B. Limited lub innych spółek
    będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT.
    Natomiast Kategoria 2 - to czynności Polskiego Oddziału wykonywane na zlecenie Centrali
    B. Limited, których finalnymi beneficjentami są zewnętrzne podmioty (tj. podmioty
    niebędące członkami Irlandzkiej Grupy VAT) oraz oddziały tych podmiotów, niemające
    siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, będącego odbiorcą świadczenia, w
    Polsce.
    Wszystkie wykonywane w ramach tych kategorii czynności są zlecane Polskiemu
    Oddziałowi bezpośrednio przez Centralę B. Limited działającą we własnym imieniu (i albo:
    na własną rzecz - w zakresie w jakim Centrala B. Limited jest beneficjentem tych
    czynności, albo: na rzecz innych podmiotów /jednostek - w zakresie w jakim to te jednostki
    są beneficjentami czynności). Wynagrodzenie za te czynności jest alokowane (wypłacane)
    do Polskiego Oddziału wyłącznie przez Centralę B. Limited. Polski Oddział nie ma
    zawartych umów/porozumień z podmiotami, które są beneficjentami jego czynności.
    Centrala B. Limited w Irlandii otrzymuje i będzie otrzymywała od beneficjentów
    wynagrodzenie, a następnie wypłaca/będzie wypłacała (alokowała) do Polskiego Oddziału
    należne mu wynagrodzenie kalkulowane na bazie kosztów poniesionych przez Polski
    Oddział za jego świadczenia (jako wynagrodzenie Polskiego Oddziału za podzlecone mu
    do wykonania czynności).
    W związku z działalnością wykonywaną przez Polski Oddział (zarówno w ramach Kategorii
    1, jak również w ramach Kategorii 2) po 1 stycznia 2023 r. Polski Oddział nabywał i nadal

    będzie nabywał towary i usługi niezbędne w procesie wykonywania czynności w ramach
    Kategorii 1 oraz Kategorii 2, takie jak nabycie sprzętu komputerowego i biurowego, usługi
    najmu powierzchni biurowej, usługi rekrutacyjne, usługi telekomunikacyjne. Należy
    wskazać, że nabywanych towarów i usług nie można przypisać do wyłącznie jednego
    konkretnego świadczenia wykonywanego w ramach bądź Kategorii 1, bądź Kategorii 2
    przy czym każda nabywana usługa lub towar mają związek z całością wykonywanych
    czynności w ramach Kategorii 1 lub Kategorii 2.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy:
        po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału w
        ramach opisanej Kategorii 1, na zlecenie Centrali B. Limited w zamian za
        wynagrodzenie wypłacane/ alokowane do Polskiego Oddziału przez Centralę B.
        Limited powinny być traktowane jako świadczenie usług przez Polski Oddział na
        rzecz Irlandzkiej Grupy VAT, które powinny być deklarowane w składanej w Polsce
        przez Polski Oddział deklaracji VAT (pytanie nr 1);
        po dniu 1 stycznia 2023 r. czynności wykonywane przez/z Polskiego Oddziału na
        zlecenie Centrali B. Limited w ramach Kategorii 2 powinny być deklarowane w
        składanej w Polsce przez Polski Oddział deklaracji VAT jako świadczenie usług przez
        Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT (pytanie nr 2);
        po dniu 1 stycznia 2023 r. prawidłowe było/będzie wystawianie faktur
        dokumentujących świadczenia opisane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 w taki
        sposób, że po stronie dostawcy wykazywana będzie nazwa oraz adres Polskiego
        Oddziału (z dodatkowo z polskim numerem VAT przypisanym do Polskiego
        Oddziału), zaś po stronie odbiorcy wykazany będzie nazwa oraz adres Centrali B.
        Limited oraz irlandzki numer VAT Centrali B. Limited (pytanie nr 3).
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w związku z wyrokiem WSA w (...) w
    którym uznano, że rejestracja do VAT powinna zostać przypisana do Polskiego
    Oddziału, jako odrębnego od Centrali B. Limited podatnika VAT, Oddział został
    zarejestrowany w marcu 2024 r. z mocą wsteczną od 1 stycznia 2023 r. Jednakże
    wskazać należy, że utworzenie na terytorium Polski przez Centralę B. Limited Oddziału
    nie powoduje powstania na terytorium Polski nowego podatnika podatku od towarów i
    usług. Zmienia się jedynie zakres wykonywanych czynności i struktura organizacyjna
    tego podatnika. Oddział posiada jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony
    ze struktur firmy macierzystej), natomiast nie posiada możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona
    działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy
    zagranicznego. Zatem podmiotem prowadzącym działalność w Polsce pozostaje -
    pomimo utworzenia i funkcjonowania Oddziału w Polsce - przedsiębiorca zagraniczny
    tj. B. Limited. Tym samym rejestracja Polskiego Oddziału jako czynnego podatnika
    podatku VAT stanowi jedynie zmianę techniczną. Zmiana ta, nie będzie kreowała na
    terytorium Polski statusu nowego podatnika VAT, tym samym będzie stanowiła
    kontynuację dotychczasowej działalności B. Limited prowadzonej za pośrednictwem jej
    Polskiego Oddziału - jako jednego i tego samego podatnika. Jak zostało bowiem
    wskazane Polski Oddział w żadnym momencie nie staje się samodzielnym podatnikiem,
    tym samym od samego początku podatnikiem dla potrzeb podatku VAT jest Centrala B.
    Limited.
    Z opisu sprawy wynika, że Centrala B. Limited jest członkiem Grupy VAT w Irlandii, gdzie
    według przepisów prawa irlandzkiego tworzy wraz z innymi podmiotami jednego

    podatnika VAT. Polski Oddział, który świadczy/będzie świadczył usługi w ramach
    Kategorii 1 i Kategorii 2 na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited nie jest członkiem grupy
    VAT. Powyższe ma istotne znaczenie w kontekście świadczeń pomiędzy podmiotami
    wchodzącymi do Grupy VAT i niebędącymi członkami Grupy VAT.
    Wskazówki w zakresie traktowania na gruncie podatku VAT czynności wykonywanych
    przez oddział na rzecz centrali dają powołane powyżej orzeczenia TSUE. Wynika z nich,
    że transakcje pomiędzy centralą a oddziałami co do zasady nie podlegają
    opodatkowaniu - są traktowane jako czynności wewnątrzzakładowe, podobnie jak
    czynności dokonywane między oddziałami, utworzonymi przez przedsiębiorcę
    zagranicznego. Wyjątkiem jest sytuacja gdy transakcje są dokonywane pomiędzy
    podmiotami, które należą do grupy VAT i tymi nienależącymi do tej grupy.
    Przynależność jednostki do grupy VAT oznacza, że przestaje ona na potrzeby tego
    podatku być rozpatrywana jako odrębny podatnik, a w jej miejsce staje się nim grupa
    podmiotów jako całość. W konsekwencji, w świetle powyższych orzeczeń TSUE, centrala
    oraz jej oddział, jeżeli jedno z nich należy do takiej grupy, podczas gdy drugie z nich jest
    poza tą grupą, powinni zostać uznani za odrębnych podatników.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy uznać, iż ze względu na fakt,
    że Polski Oddział nie jest członkiem grupy VAT to w kontekście powołanych orzeczeń
    TSUE oraz wprowadzenia do polskich przepisów nowego rodzaju podatnika jakim jest
    grupa VAT należy wskazać, że Polski Oddział dokonując świadczeń, o których mowa we
    wniosku w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 w istocie świadczy je na rzecz irlandzkiej
    grupy VAT do której należy Centrala B. Limited. Tym samym świadczenia nabywane
    przez Centralę B. Limited od Polskiego Oddziału podlegają opodatkowaniu jako
    odpłatne świadczenie usług o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Pomimo, że Centrala
    B. Limited powiązana jest z Polskim Oddziałem, należy ona do Grupy VAT w Irlandii,
    stanowi więc z innymi jednostkami z grupy innego podatnika w zakresie podatku VAT.
    W konsekwencji Centrala B. Limited, a ściślej rzecz ujmując irlandzka Grupa VAT wraz z
    Polskim Odziałem stanowią odrębnych podatników w zakresie podatku VAT. Dlatego
    usługi w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 świadczone po 1 stycznia 2023 r. przez Polski
    Oddział na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited należy uznać za podlegające
    opodatkowaniu usługi świadczone między dwoma odrębnymi podatnikami tj. irlandzką
    Grupą VAT i Polskim Oddziałem.
    Przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, że finalnymi odbiorcami czynności
    wykonywanych przez Polski Oddział w ramach Kategorii 1 jest Centrala B. Limited, inne
    spółki będące członkami Irlandzkiej Grupy VAT oraz zagraniczne oddziały Centralo B.
    Limited lub innych Spółek będących członkami Irlandzkiej Grupy VAT. Natomiast
    finalnymi odbiorcami czynności wykonywanych w ramach Kategorii 2 są zewnętrzne
    podmioty (tj. podmioty niebędące członkami Irlandzkiej Grupy VAT) oraz oddziały tych
    podmiotów, niemające siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności będącego
    odbiorcą świadczenia w Polsce. Należy bowiem podkreślić, że w analizowanej sprawie
    Umowy z innymi spółkami będącymi członkami Irlandzkiej Grupy VAT oraz z
    zewnętrznymi podmiotami zostały zawarte bezpośrednio przez Centralę B. Limited we
    własnym imieniu i wynagrodzenie za usługi jest otrzymywane przez Centralę B. Limited
    w Irlandii. Następnie Centrala poszczególne czynności w ramach Kategorii 1 i 2
    podzleca tj. przekazuje do wykonania do Polskiego Oddziału. Co istotne, wszystkie
    czynności w ramach Kategorii 1 i 2 zlecane są Polskiemu Oddziałowi bezpośrednio
    przez Centralę B. Limited działającą we własnym imieniu. Ponadto wynagrodzenie za te
    czynności jest wypłacane do Polskiego Oddziału wyłącznie przez Centralę B. Limited.
    Polski Oddział nie ma zawartych umów/porozumień z podmiotami, które są
    beneficjentami wykonywanych przez niego czynności w ramach Kategorii 1 i 2. Zatem
    podmiotem nabywającym usługi wykonywane przez Polski Oddział w ramach kategorii
    1 i 2 jest Centrala B. Limited, a w konsekwencji Irlandzka Grupa VAT, której Centrala B.
    Limited jest członkiem.

    Przy czym należy mieć na uwadze, że usługi wykonywane przez Polski Oddział na rzecz
    /zlecenie Centrali B. Limited ściślej rzecz ujmując, na rzecz irlandzkiej Grupy VAT będą w
    myśl art. 28b ust. 1 ustawy opodatkowane w Irlandii. Ponadto jak zostało przez Państwa
    wskazane Polski Oddział został zarejestrowany (odrębnie od Centrali B. Limited) od 1
    stycznia 2023 r. jako podatnik VAT czynny w Polsce oraz podatnik VAT UE. Natomiast
    Irlandzka Grupa VAT, do której należy B. Limited nie ma nadanego odrębnego od
    członków grupy numeru identyfikacji do rozliczeń podatku od wartości dodanej. Z
    uwagi na irlandzkie przepisy dotyczące grup VAT, numer VAT nadawany jest w Irlandii
    poszczególnym członkom grup VAT (o ile prowadzą oni działalności opodatkowaną i
    podlegają rejestracji w Irlandii), którzy posługują się tymi numerami świadcząc usługi
    (lub dokonując dostaw towarów), lub nabywając usługi (lub nabywając towary).
    Natomiast deklaracja VAT w Irlandii, w imieniu całej Irlandzkiej Grupy VAT składana jest
    przez wyznaczonego przy zakładaniu tej Grupy członka, którym jest B. Limited (pod
    irlandzkim numerem VAT). Ponadto jak powyżej ustaliłem czynności wykonywane po 1
    stycznia 2023 r. przez Polski Oddział na zlecenie Centrali B. Limited w ramach Kategorii
    1 i Kategorii 2 powinny być traktowane jako świadczenie usług na rzecz irlandzkiej
    Grupy VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że w tych konkretnych okolicznościach na
    fakturach dokumentujących świadczenie usług w ramach Kategorii 1 i 2 wystawionych
    po 1 stycznia 2023 r. po stronie sprzedawcy należy wykazać dane Polskiego Oddziału
    (nazwę i adres) wraz z polskim numerem VAT przypisanym do Polskiego Oddziału.
    Natomiast po stronie nabywcy należy wykazać dane Centrali B. Limited (nazwa i adres)
    wraz z jej irlandzkim numerem VAT. Na tak wystawionej fakturze mogą Państwo
    dodatkowo zamieścić adnotację, że Centrala B. Limited jest członkiem Irlandzkiej Grupy
    VAT, nie jest to jednak element obligatoryjny.
    Ponadto z uwagi na rejestrację Polskiego Oddziału do podatku VAT i VAT - UE, z tytułu
    świadczonych usług w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 na rzecz/zlecenie Centrali B.
    Limited (Grupa VAT) do których zastosowanie znajdzie art. 28b ustawy, Polski Odział jest
    /będzie zobowiązany do deklarowania powyższych usług w informacji podsumowującej
    VAT - UE oraz pliku JPK_VAT.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-3 należało uznać za
    prawidłowe.
    Dodatkowo Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniach nr 4-6 dotyczą ustalenia czy:
        po dniu 1 stycznia 2023 r. w związku z czynnościami Polskiego Oddziału
        wykonywanymi w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 Polskiemu Oddziałowi, jako
        podmiotowi zarejestrowanemu na VAT w Polsce przysługuje oraz będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w składanej w Polsce deklaracji VAT
        (z zastrzeżeniem istnienia związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami oraz
        ww. czynnościami, jak również z zastrzeżeniem ogólnych ograniczeń wynikających z
        Ustawy o VAT, w tym z art. 88 Ustawy o VAT), przy czym na potrzeby stosowania art.
        86 ust. 8 pkt 1 Ustawy o VAT prawo do odliczenia VAT należy oceniać wyłącznie
        poprzez związek pomiędzy podatkiem naliczonym zapłaconym w Polsce a
        czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT
        (pytanie nr 4);
        po dniu 1 stycznia 2023 r. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, na
        potrzeby oceny konieczności stosowania przepisu art. 90 ust. 1-3 Ustawy o VAT
        (kalkulacja proporcji odliczenia), Polski Oddział powinien brać pod uwagę wyłącznie
        czynności, które będą deklarowane w składanej w Polsce deklaracji VAT, tj.

        czynności wykonywane w ramach Kategorii 1 oraz Kategorii 2 przez Polski Oddział
        na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT tj. przy ocenie konieczności kalkulacji tej proporcji
        nie powinny być brane pod uwagę czynności wykonywane poza terytorium Polski
        przez Grupę VAT do której należy Centrala lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na
        rzecz ich usługobiorców (pytanie nr 5);
        podstawą do odliczenia podatku naliczonego mogą być faktury VAT związane z
        działalnością Polskiego Oddziału po 1 stycznia 2023 r., ze wskazaniem nazwy
        Polskiego Oddziału (oraz adresu Polskiego Oddziału) oraz numeru NIP który został
        nadany B. Limited (lub bez wskazania numeru NIP) i w takim przypadku Polski
        Oddział nie ma obowiązku wystawienia noty korygującej (pytanie nr 6).
    Mając na uwadze powyższe Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy,
    czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy;
    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo -
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były

      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji
    podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego,
    gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169
    lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 168 Dyrektywy:
      jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić:
      a. VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług,
        które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego
        podatnika;
      b. VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług
        zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;
      c. VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1
        lit. b) pkt (i);
      d. VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów
        zgodnie z art. 21 i 22;
      e. VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego
        państwa członkowskiego.
    Ponadto w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:
      poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do
      odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane
      do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której
      mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa

      członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu
      do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium
      tego państwa członkowskiego.
    Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku
    związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168, o prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych
    następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu
    VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie
    podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za
    granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane
    w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce
    powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego,
    że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy,
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem -
    z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby
    do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać
    status podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika
    w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Stwierdzić należy zatem, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy).
    Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT
    od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Jednocześnie zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,

      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie przewiduje specyficznych norm regulujących
    zasady kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, dla podatników działających w
    Polsce za pośrednictwem oddziału. Należy zatem stosować w tym zakresie przepisy
    ogólne.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1
    ustawy Polski Oddział jest/będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z zakupami realizowanymi przez Polski Oddział w celu świadczenia usług w
    ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited tj. na rzecz Grupy VAT
    do której należy Centrala B. Limited. Polski Oddział dokonał po 1 stycznia 2023 r. zakupów
    towarów i usług w Polsce. Jak Państwo wskazali faktury dokumentujące nabywane towary
    i usługi przez Polski Oddział zawierają/będą zawierały podatek należny z tytułu sprzedaży
    dokonywanej na rzecz Polskiego Oddziału tj. miejscem świadczenia i opodatkowania
    nabywanych przez Polski Oddział towarów i usług była/będzie Polska.
    Ponadto jak już ustalono świadczenie usług w ramach Kategorii 1 i Kategorii 2 na rzecz
    Centrali podlega/będzie podlegało opodatkowaniu, jednocześnie do usług tych
    wykonywanych na rzecz Centrali, która wchodzi do Grupy VAT w Irlandii będzie miał
    zastosowanie art. 28b ust. 1 ustawy. Usługi te będą więc opodatkowane na terytorium
    Irlandii. Jednakże, co istotne jak wskazaliście Państwo we wniosku podatek związany z
    nabyciem towarów i usług (zakupów realizowanych przez Polski Oddział) mógłby zostać
    odliczony gdyby miejscem świadczenia i opodatkowania czynności wykonywanych na
    rzecz Centrali byłaby Polska tj. czynności wykonywane przez Polski Oddział na rzecz
    Centrali - gdyby miejscem opodatkowania byłaby Polska - stanowiłoby czynności
    opodatkowane uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym
    Polskiemu Oddziałowi jako zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT w
    Polsce po 1 stycznia 2023 r. przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z zakupów realizowanych przez Polski Oddział w
    celu świadczenia usług na rzecz/zlecenie Centrali B. Limited (Irlandzkiej Grupy VAT).
    Przy czym należy pamiętać aby posiadać dokumenty z których wynika związek
    odliczonego podatku z tymi czynnościami. Jednocześnie dodać należy, że prawo do
    odliczenia podatku naliczonego należy oceniać poprzez związek pomiędzy podatkiem
    naliczonym zapłaconym w Polsce, a czynnościami wykonywanymi przez Polski Oddział
    na rzecz Irlandzkiej Grupy VAT.
    Wskazać również należy, że bez znaczenia pozostaje fakt, że Polski Oddział w marcu
    2024 r. został zarejestrowany z mocą od 1 stycznia 2023 r. jako (odrębny od B. Limited)
    podatnik VAT czynny w Polsce oraz jako podatnik VAT EU. Jak już wyjaśniono,
    utworzenie na terytorium Polski przez Centralę B. Limited Oddziału nie powoduje
    powstania na terytorium Polski nowego podatnika podatku od towarów i usług a

    rejestracja Polskiego Oddziału jako czynnego podatnika podatku VAT stanowi jedynie
    zmianę techniczną, która nie kreuje na terytorium Polski statusu nowego podatnika VAT.
    W tym konkretnym przypadku podstawą do odliczenia podatku naliczonego są/będą
    również faktury związane z działalnością Polskiego Oddziału wystawione po 1 stycznia
    2023 r. ze wskazaniem nazwy i adresu Polskiego Oddziału oraz numeru NIP który został
    nadany Centrali B. Limited lub w ogóle bez wskazania numeru NIP, bowiem z opisu
    sprawy wynika, że wskazane dane podane na fakturze pozwalają na pełną identyfikację
    nabywcy towarów i usług. Tym samym, tego typu brak formalny dotyczący faktur nie
    pozbawia Polskiego Oddziału prawa do odliczenia podatku VAT.
    Ponadto Polski Oddział nie ma podstaw do wystawienia not korygujących do faktur
    wystawionych przed rejestracją do podatku VAT w Polsce. Jak wynika z wniosku faktury
    związane z działalnością Polskiego Oddziału wystawiane po 1 stycznia 2023 r. zawierały
    numer NIP nadany Centrali B. Limited lub w ogóle nie zawierały numeru NIP. Natomiast
    jak zostało już wskazane rejestracja Oddziału do podatku VAT jest tylko zmianą
    techniczną i nie jest związana z utworzeniem nowego podatnika na terytorium Polski.
    Zatem w analizowanym przypadku nie ma podstaw do wystawienia not korygujących.
    Odnosząc się na koniec do Państwa wątpliwości w zakresie kalkulacji proporcji odliczenia,
    o której mowa w art. 90 ust. 1 - ust. 3 ustawy należy mieć na uwadze powyższe ustalenia
    tj. fakt, że Polski Oddział oraz Centralę B. Limited należy traktować jako działalność dwóch
    odrębnych podatników (ze względu na fakt przynależności Centrali B. Limited do
    irlandzkiej grupy VAT) oraz fakt, że w składanej przez Polski Oddział deklaracji VAT należy
    wykazywać wyłącznie czynności wykonywane przez ten Oddział w ramach Kategorii 1 i
    Kategorii 2. W konsekwencji na potrzeby ewentualnej konieczności stosowania kalkulacji
    proporcji odliczenia w tej konkretnej sytuacji z racji świadczenia usług w ramach Kategorii
    1 i Kategorii 2 na zlecenie Centrali B. Limited (Grupa VAT) Polski Oddział powinien
    uwzględniać wyłącznie czynności, które są/będą deklarowane na rzecz Irlandzkiej Grupy
    VAT z wyłączeniem czynności wykonywanych poza terytorium Polski przez Grupę VAT w
    skład której wchodzi Centrala B. Limited lub członków Irlandzkiej Grupy VAT na rzecz ich
    usługobiorców.
    Wskazać jednak należy, że formuła rozliczenia proporcjonalnego określona w art. 90
    ust. 1 - ust. 3 ustawy znajdzie zastosowanie wyłącznie w sytuacji wystąpienia czynności
    opodatkowanych i zwolnionych, gdzie podatnik nie jest w stanie dokonać
    bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego czynnościom, w związku z
    wykonywaniem których odliczenie podatku naliczonego jest możliwe, i czynnościom, w
    związku z wykonywaniem których podatnik nie ma prawa do odliczenia. W Państwa
    sytuacji z racji wykonywania na zlecenia Centrali B. Limited (Grupa VAT) wyłącznie
    czynności, które gdyby były wykonywane w Polsce podlegałyby opodatkowaniu,
    znajdzie zastosowanie alokacja bezpośrednia w związku z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4-6 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.