Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1255c/11/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-05
Teza: Zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego.
Słowa kluczowe: nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2011 r. (data wpływu do organu), uzupełnionym w dniach 12 września oraz 23 i 30 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W lutym 2000 r. nabyła Pani z mężem na prawach wspólności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Skarbu Państwa o łącznej powierzchni 1,2403 ha, położonej w M., obejmującej działkę gruntu o numerze 37/2 (pow. 7.403 m2 użytek: BA tereny przemysłowe), na której wpisany jest budynek o pow. 600 m2, stanowiący odrębny przedmiot własności oraz działkę gruntu o numerze 37/3 (pow. 5.000 m2 użytek: BP - zurbanizowane tereny niezabudowane). W zawartym akcie notarialnym sprzedający oświadczył, że reprezentowane przez niego przedsiębiorstwo nie płaci podatku od towarów i usług z tytułu zawarcia umowy sprzedaży. Pani (z mężem) oświadczyła jako kupująca, iż nabyta nieruchomość zostanie przeznaczona do działalności gospodarczej. W maju 2000 r. wprowadziła Pani grunt, będący w wieczystym użytkowaniu wraz z budynkiem do ewidencji środków trwałych. Do chwili obecnej jest Pani czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności opodatkowane. Budynek usytuowany na działce nr 37/2 wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako magazyn artykułów przemysłowych, będących towarami handlowymi. Od momentu zaewidencjonowania zakupionego budynku jako środka trwałego przedsiębiorstwa dokonywała Pani jego modernizacji. Z faktur VAT od zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych odliczała Pani podatek naliczony. W kwietniu 2003 r. na tej samej działce (nr 37/2) wybudowała Pani nowy garaż dla samochodów ciężarowych (pow. zabudowy: 508,6 m2), który wprowadziła Pani do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa. Wybudowany garaż wykorzystywany jest do prowadzonej działalności gospodarczej. Z faktur VAT od zakupionych materiałów i usług budowlanych odliczyła Pani podatek naliczony.

Podsumowując, na działce nr 37/2 znajdują się dwa budynki (jeden nabyty aktem notarialnym i przez Panią zmodernizowany magazyn oraz drugi – przez Panią wybudowany garaż). Natomiast działka oznaczona nr 37/3 w dalszym ciągu jest niezabudowana.

We wrześniu 2011 r. postanowiła Pani sprzedać przedmiotową nieruchomość w całości, tj. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu oraz własność opisanych budynków. Oferent zainteresowany zakupem nieruchomości, działający w imieniu i na rzecz spółki dopuszcza możliwość zakupu nieruchomości w dwóch wariantach. W pierwszym wariancie nabywa prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Skarbu Państwa o łącznej powierzchni 1,2403 ha (działka gruntu nr 37/2 wraz z odrębną własnością budynku magazynowego oraz działka gruntu niezabudowanego nr 37/3). Nabywca oczekuje, iż do terminu sprzedaży dokona Pani rozbiórki garażu dla samochodów ciężarowych. W drugim wariancie nabywca zakupi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej o łącznej pow. 1,2403 ha, obejmującej działkę gruntu 37/2 wraz odrębną własnością budynku magazynowego oraz budynku garażowego i działkę gruntu niezabudowanego nr 37/3.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, iż nakłady poniesione na modernizację budynku magazynu artykułów przemysłowych przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Modernizacja została zakończona w dniu 31 stycznia 2002 r. Budynek ten jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej od 2002 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Jaką zastosować stawkę podatku przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 37/3 (pow. 5.000 m2 użytek: BP-zurbanizowane tereny niezabudowane)?

Pani zdaniem, ww. sprzedaż powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług określono, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Z przedstawionego opisu wniosku wynika, że zamierza Pani dokonać sprzedaży prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej działki gruntu nr 37/3, będącej zurbanizowanym terenem niezabudowanym.

Zatem biorąc pod uwagę wyżej powołane przepisy w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu, przeznaczonej pod zabudowę, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23% zgodnie z art. 41 ust. 1, w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.