Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-947/10-2/MS1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-17
Teza: Sposób opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej.
Słowa kluczowe: Cypr; dochód-dochody uzyskiwane za granicą; dyrektor; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2010 r. (data wpływu 18.11.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ma stałe miejsce zamieszkania w Polsce, w związku z czym, na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca został powołany do organu stanowiącego spółki z siedzibą na Cyprze. Spółka ta jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną prawidłowo według prawa cypryjskiego. Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze. Jako członek organu stanowiącego Wnioskodawca pełni funkcję Non-Executive Director. Prawo cypryjskie jest oparte o system anglosaski, co powoduje, iż w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością ustala się jeden organ stanowiący „Board of Directors”. Tłumaczenie gramatyczne na język polski sformułowania Borad of Directors brzmi „rada dyrektorów”. Nie mniej jednak w prawie polskim nie funkcjonuje organ odpowiadający organowi Board of Directors, lecz zarząd oraz rada nadzorcza jako dwa odrębne ograny. Stąd pojęcie Board of Director nie jest przetłumaczalne w znaczeniu prawno -ekonomicznym.

W skład Board of Directors wchodzą zarówno Executive Director oraz Non-Executive Directors. Executive Directors zajmują się bieżącym prowadzeniem interesów spółki, natomiast Non-Executive Directors sprawują funkcje doradcze i kontrolne wykorzystując swoje doświadczenie biznesowe w celu zapewnienia odpowiedniego ładu korporacyjnego w spółce. Zarówno Executive Directors jak i Non-Executive Directors są członkami jednego organu stanowiącego Board of Directors.

W najbliższym czasie Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director. Wynagrodzenie będzie płatne ze spółki cypryjskiej na rachunek bankowy Wnioskodawcy w polskim banku. Obecnie w Polsce Wnioskodawca nie osiąga innych dochodów. W przyszłości Wnioskodawca może osiągać także inny dochód w Polsce z innych źródeł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy w przypadku gdy Wnioskodawca nie osiąga innych dochodów w Polsce, dochody otrzymane z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director ze spółki cypryjskiej będą zwolnione w Polsce od podatku dochodowego od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie musiał się rozliczać z podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. składać deklaracji podatkowej?
2.  Czy w przypadku osiągnięcia także innych dochodów w Polsce, dochody otrzymane ze spółki cypryjskiej z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director będą nadal zwolnione w Polsce, a od innych dochodów osiągniętych w Polsce Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek w Polsce z uwzględnieniem metody wyłączenia z progresją określoną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy fakt zwolnienia dochodów z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director z podatku dochodowego na Cyprze zgodnie z prawem cypryjskim ma znaczenie dla rozliczenia podatku dochodowego w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Cyprem w art. 16 zatytułowanym „Wynagrodzenia dyrektorów” stwierdza, iż Wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. W art. 30 wyżej wspomnianej umowy znajduje się zastrzeżenie, iż w przypadku rozbieżności przy interpretacji, tekst angielski będzie uważany za wiążący. W art. 16 w wersji angielskiej umowy funkcjonuje sformułowanie Board of Directors. Umowa w języku angielskim jest dostępna (stan na dzień sporządzenia wniosku) na stronie internetowej Ministerstwa Spraw Zagranicznych pod adresem http://www. sz.gov.pl/bpt/documents/6616.pdf. W związku z powyższym pełniąc funkcję Non-Executive Director, Wnioskodawca jest członkiem Board of Directors. Zatem wynagrodzenie Wnioskodawcy mieści się w zakresie art. 16 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Cyprem. Art. 24 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Cyprem wskazuje, iż Polska będzie unikać podwójnego opodatkowania w ten sposób, iż jeżeli dochód może być opodatkowany na Cyprze, wówczas nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce. Stąd też jeżeli dochód Wnioskodawcy z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director może być opodatkowany na Cyprze, będzie w Polsce zwolniony z opodatkowania. W związku z powyższym w przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie osiągał innych dochodów w Polsce, dochód (pochodzący wyłącznie ze spółki cypryjskiej z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director) nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce oraz Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej.

1.  W przypadku gdy Wnioskodawca osiągnie także inne dochody w Polsce, dochód osiągnięty na Cyprze z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director w spółce cypryjskiej nadal będzie zwolniony w Polsce, jednak dochody osiągnięte w Polsce zostaną opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj.:
    1.  do innych dochodów osiągniętych w Polsce doda się dochody zwolnione od tego podatku osiągnięte na Cyprze z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director i od sumy tych dochodów obliczy się podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1;
    2.  ustali się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
    3.  ustaloną zgodnie z pkt b stopę procentową zastosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

1.  Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Cyprem nie wykluczają możliwości zwolnienia dochodów osiągniętych z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director w Polsce w przypadku gdyby ich osiągnięcie na Cyprze byłoby zwolnione z podatku dochodowego na Cyprze z tytułu odrębnych przepisów zgodnie z prawem cypryjskim. W związku z powyższym, w przypadku możliwości zwolnienia dochodów osiągniętych z tytułu pełnienia funkcji Non-Executive Director na Cyprze na podstawie cypryjskich przepisów podatkowych, będzie możliwe zastosowanie art. 24 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i zwolnienie tych dochodów w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Stosownie do art. 16 umowy z dnia 4 czerwca 1992 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523), wynagrodzenia dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

Powyższy przepis reguluje zasady opodatkowania wynagrodzeń i innych podobnych należności dyrektorów uzyskiwanych z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki.

Umowa stanowi, iż w przypadku trudności interpretacyjnych jej postanowień, rozstrzygające jest brzmienie przepisów zawarte w tekście angielskim. Art. 16 umowy w wersji angielskiej odnosi się jednoznacznie do wszelkich wynagrodzeń wypłacanych w zamian za pełnienie funkcji członka w organie określanym jako „the board of directors” („rada dyrektorów”), który powinien być rozumiany szerzej niż „rada nadzorcza” w rozumieniu przepisów polskiego Kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, iż art. 16 umowy znajdzie również zastosowanie do wynagrodzeń wypłacanych w zamian za pełnienie funkcji dyrektorskich w spółce cypryjskiej.

W przedmiotowej sprawie, zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Cypru. Zatem do tego rodzaju wynagrodzeń Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie art. 16 Umowy. W myśl tego przepisu, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej („radzie dyrektorów”) spółki mającej siedzibę na Cyprze, może być opodatkowany na Cyprze oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a) należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania, w tym wypadku jest to tzw. metoda wyłączenia z progresją. Stosownie do tej metody, jeżeli podatnik, który jest polskim rezydentem osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami dwustronnej umowy może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.

Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) nie oznacza, że podatnik może wybrać państwo, w którym opodatkuje swój dochód i zapłaci podatek. Postanowienie to wskazuje natomiast, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.

Art. 24 ust. 4 Umowy stanowi, że jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem tej umowy dochód lub majątek będący własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie jest zwolniony z podatku w tym Państwie, wówczas to Państwo może jednak przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby, wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania.

Oznacza to więc, iż dochód uzyskany przez podatnika z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce na Cyprze jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli podatnik uzyskałby w danym roku podatkowym inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Cyprze powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce.

Podatek określa się wówczas, stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z powyższego wynika, że uzyskiwane dochody z tytułu pełnienia funkcji dyrektora spółki cypryjskiej będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, tj. na Cyprze i w Polsce.

Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 lit. a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. metodę wyłączenia z progresją.

Reasumując Polska zwolni dochód Wnioskodawcy uzyskany z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej, który może być opodatkowany na Cyprze. Jeżeli jednocześnie Wnioskodawca nie osiągnie innych dochodów w Polsce, wówczas dochód uzyskany na Cyprze nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji podatkowej. Jeśli natomiast Wnioskodawca uzyskałby inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, wtedy Polska uwzględni dochód uzyskany na Cyprze dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt zwolnienia dochodów z tytułu pełnienie funkcji dyrektora z podatku dochodowego na Cyprze zgodnie z prawem cypryjskim nie ma znaczenia dla rozliczenia podatku dochodowego w Polsce.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a także zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.