Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.332.2021.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-19
Teza: Skutki podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; towar-towar handlowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 marca 2021 r. (data wpływu 31 marca 2021 r.) uzupełnione pismem z 7 lipca 2021 r. (data nadania 7 lipca 2021 r., data wpływu 12 lipca 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 24 czerwca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.332.2021.2.MK1; 0114-KDIP1-1.4012.194.2021.3.IZ (data doręczenia 30 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 24 czerwca 2021 r. (data nadania 24 czerwca 2021 r., data doręczenia 30 czerwca 2021 r.) Nr 0114-KDIP3-1.4011.332.2021.2.MK1; 0114-KDIP1-1.4012.194.2021.3.IZ, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 7 lipca 2021 r. (data nadania 7 lipca 2021 r., data wpływu 12 lipca 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Mając od wielu lat działkę budowlaną we wspólności nierozłącznej małżeńskiej, w 2006 r. Wnioskodawca podjął decyzję o wybudowaniu na wspólnej działce, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, siedmiu domów mieszkalnych na sprzedaż, na co wyraziła zgodę żona Wnioskodawcy. Zgoda ta była potrzebna do uzyskania pozwolenia na budowę. Działka stanowiąca współwłasność Wnioskodawcy i jego żony nie została przekazana do majątku firmy Wnioskodawcy. W 2007 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę wystawione na Przedsiębiorstwo Prywatne (\`(...)\`) i na tej podstawie budował domy w latach 2007-2010. Wnioskodawca doprowadził do stanu surowego otwartego.

W międzyczasie wykonane zostało przyłącze gazowe, wodnokanalizacyjne oraz naprawy (przecieki z dachu, itp.).

Na dzień złożenia wniosku nadal są to domy w stanie surowym otwartym, wybudowane w firmie Wnioskodawcy, gdzie koszty budowy, tj. materiały, robocizna, nadzór oraz wszelkie inne wydatki obciążyły firmę Wnioskodawcy.

Działka nie została przekazana na majątek firmy Wnioskodawcy i stanowi współwłasność Wnioskodawcy i jego żony. Obecnie została wykonana wycena majątkowa przez rzeczoznawcę, gdzie oddzielnie została wykazana wartość działki i wartość budynku. Przez wszystkie te lata Wnioskodawca ogłaszał domy do sprzedaży, jednakże nie było chętnych do zakupu. Obecnie znalazł się kupiec zainteresowany zakupem jednego domu.

Pismem z 24 czerwca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.332.2021.2.MK1; 0114-KDIP1-1.4012.194.2021.3.IZ Wnioskodawca został wezwany m. in do doprecyzowania przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez wskazanie:

1.  Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i w jakim zakresie?
2.  Na podstawie jakiego tytułu (w jaki sposób) i kiedy Wnioskodawca nabył działkę budowlaną?
3.  Czy w wyniku zawarcia rozdzielności majątkowej nastąpił podział majątku posiadanego uprzednio przez Wnioskodawcę i jego żonę (proszę wskazać datę podziału majątku)?
4.  Czy działka budowlana, o której mowa we wniosku stanowi jedną wyodrębnioną działkę ewidencyjną (oznaczona jednym numerem ewidencyjnym)?
5.  Jeżeli posiadana działka stanowiła jedną wyodrębnioną ewidencyjnie działkę, czy Wnioskodawca w związku z wystąpieniem o pozwolenie na budowę wystąpił o jej podział?
6.  Czy nastąpiło wydzielenie działki pod dom, który Wnioskodawca zamierza sprzedać?
7.  Czy budowa budynku została zakończona?
8.  Czy etap zaawansowania prac budowlanych pozwala uznać, że przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży będzie budynek w rozumieniu w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), a jeżeli tak to należy wskazać:
    *   czy jest to budynek mieszkalny według Rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.),
    *   na której działce (numer ewidencyjny) jest posadowiony przedmiotowy budynek,
    *   czy Wnioskodawca wraz z żoną jest współwłaścicielem tej działki, a jeżeli nie to kto jest wyłącznym właścicielem tej działki – Wnioskodawca czy żona Wnioskodawcy,
    *   czy Wnioskodawca sprzedaje budynek czy przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie nakłady poniesione na budowę?
9.  Czy Wnioskodawca sprzedaję prawo własności do wyodrębnionej działki, czy też prawo wieczystego użytkowania gruntu?
10.  Czy przedmiotowa nieruchomość (działka, budynek) stanowi towar handlowy w działalności czy środek trwały?

Pismem z 7 lipca 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że od 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Przedsiębiorstwo Prywatne (…) NIP: (…). Od 2005 r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność Wnioskodawcy polega między innymi na obrocie nieruchomościami oraz na wykonywaniu robót ogólnobudowlanych.

W 2000 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zakupili działkę. Na dzień zakupu mieli wspólność majątkową. Od 2007r. ustanowiona została rozdzielność majątkową. Majątek który nabyli przed zawarciem rozdzielności nie został podzielony więc nadal Wnioskodawca jest z małżonką współwłaścicielami zakupionej w 2000 r. działki. W 2007 r. Wnioskodawca podjął decyzję o budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Zgodnie z decyzją z 2007 r. uzyskał pozwolenie na budowę 7 szt. budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z wewnętrzną instalacją gazową na terenie nieruchomości będącej przedmiotem interpretacji. Pozwolenie wystawione jest na PP (…). Małżonka wyraziła zgodę na budowę domów na tej działce. W latach 2007-2010 Wnioskodawca prowadził budowę domów i korzystał z prawa odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie budynków. Od 2010 r. domy te są w stanie surowym otwartym tzn.: są ściany, dach i nie ma okien i drzwi.

Wskazując przepisy prawa podatkowego mające być przedmiotem interpretacji Wnioskodawca wskazał, że połowa wartości budynku (Notariusz pouczył, że wszystko co stoi na działce jest własnością właściciela gruntu) stanowi własność firmy, a więc uzyskany przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przychodem firmy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jak również uzyskany obrót podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

1.  Przychody żony Wnioskodawcy z połowy wartości działki i budynku (zgodnie z powyżej przedstawionym pouczeniem notariusza korzystają ze zwolnienia z podatków na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, i art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
2.  Sprzedaż działki, w części przypadającej na Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia z podatków na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 43 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ponadto Wnioskodawca uzupełnił przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe:

1.  Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od (…). Rodzaj działalności prowadzonej firmy: obrót wierzytelnościami, budowa, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych, odzieży.
Rodzaj działalności firmy zgłoszonej do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej: działalność wspomagająca usługi finansowe, działalność usługowa związana z leśnictwem, realizacja projektów budowlanych, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, sprzedaż hurtowa i detaliczna pojazdów samochodowych, sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych, odzieży, żywności, napojów i wyrobów tytoniowych, sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania; sprzedaż przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet; działalność związana z oprogramowaniem, z doradztwem w zakresie informatyki, z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi; działalność związana z zarządzeniami stronami internetowym; działalność portali internetowych, agencji informacyjnych; kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; pośrednictwo w zakresie obrotu nieruchomościami; działalność rachunkowo-księgowa oraz doradztwo podatkowe; pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

1.  Działkę Wnioskodawca zakupił w 2000 r. w ramach wspólnoty małżeńskiej wraz z małżonką na podstawie aktu notarialnego.
2.  Nie było podziału majątku w wyniku zawarcia rozdzielności majątkowej.
3.  Działka zakupiona w 2000 r. została podzielona na 11 działek z czego 7 działek są to działki przeznaczone na budowę budynków mieszkalnych, jedna działka była już zabudowana, dwie działki przeznaczone na drogi wewnętrzne oraz jedna działka przeznaczona jest na poszerzenie drogi publicznej. Każda utworzona działka ma swój odrębny numer.
4.  Pozwolenie na budowę zostało zatwierdzone dla Inwestora P.P (…) na jedną działkę o numerze (…) w 2007 r. z pozwoleniem na budowę 7 szt. budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Następnie w 2008 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję o zatwierdzeniu podziału działki o numerze (…) na 11 działek o numerach od (…) do (…).
5.  Nastąpiło wydzielenie siedmiu działek przeznaczonych na budowę 7 szt. budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Działka, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać jest wydzielona pod dom.
6.  Budowa budynku nie została zakończona. Dom jest w stanie surowym otwartym tzn.: są ściany i dach.
7.  \-Tak, pozwala uznać za budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1999r. Prawo budowlane (Dz. U. Z 2020r. Poz. 1333 ze zm., ale nie jest budynkiem mieszkalnym, gdyż nie ma wymaganych instalacji.
    *   Budynek który jest przedmiotem przyszłej sprzedaży posadowiony jest na działce nr (…).
    *   Właścicielami działki są Wnioskodawca wraz z żoną - od dnia zakupu nieruchomości.
    *   Wnioskodawca sprzedaje budynek wraz z działką;
8.  Wnioskodawca sprzedaje prawo własności do wyodrębnionej działki.
9.  Działka którą Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają sprzedać stanowi ich prywatny majątek, a budynek stanowi towar handlowy w działalności Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowym jest opodatkowanie podatkiem dochodowym i podatkiem VAT tylko połowy wartości budynku (50%) przypadającym na firmę Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym stanie faktycznym?
2.  Czy przychody małżonki Wnioskodawcy są zwolnione z podatku dochodowego i podatku od towarów i usług?
3.  Czy sprzedaż działki przypadającej na Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia VAT i podatku dochodowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 i 3) W zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług i pytania nr 2 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Wnioskodawca przygotowując się do sprzedaży, zwrócił się do notariusza o informację jak należy sprzedać tę nieruchomość. Wnioskodawca uzyskał informację, że wszystko co stoi na gruncie należy do właścicieli gruntu i notariusz może spisać tylko taki akt notarialny.

W związku z powyższym wartość sprzedaży nieruchomości należy podzielić zgodnie z posiadanymi udziałami w gruncie, a następnie należy przyjąć procentowy podział, zgodnie z wyceną rzeczoznawcy.

Wartość działki powinna być traktowana jako sprzedaż z majątków prywatnych i nie powinno być opodatkowania podatkiem dochodowym z uwagi na okres posiadania znacznie przekraczający okres lat 5.

Kwota uzyskana ze sprzedaży domów powinna być podzielona na część małżonki, z którą od dnia 24 maja 2007 r. (Repertorium A NR 4690/2007) Wnioskodawca ma rozdzielność majątkową – czyli 50 % oraz drugie 50% powinno przypadać na Wnioskodawcę czyli na firmę Wnioskodawcy.

Z uwagi na to, że całość kosztów budowy domów obciążyła firmę Wnioskodawcy, to koszty związane z przychodami małżonki winny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (o tę kwotę powinien być zmniejszony remanent).

Przychód małżonki powinien być zwolniony z podatku dochodowego i podatku VAT, natomiast przychód ze sprzedaży działki przypadający na Wnioskodawcę powinien być zwolniony z podatku dochodowego i podatku VAT, a przychód dotyczący firmy powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym i podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

1.  pozarolnicza działalność gospodarcza,
2.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z analizy przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wynika, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

*   zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W konsekwencji, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, to wówczas przychód z tytułu tej sprzedaży jest opodatkowany jako przychód z działalności gospodarczej, natomiast wyłącznie jeżeli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonywaniu tej działalności, to należy ją rozpatrywać jako źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyszczególniono odrębne źródło przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:

1.  przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
    4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 24 kwietnia 1996 r. m. in. w zakresie budowy, kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W 2000 r. Wnioskodawca zakupił w ramach wspólnoty małżeńskiej wraz z małżonką działkę na podstawie aktu notarialnego. Od 2007 r. ustanowiona została rozdzielność majątkową. Nie było podziału majątku w wyniku zawarcia rozdzielności majątkowej, więc nadal Wnioskodawca jest z małżonką współwłaścicielami zakupionej w 2000 r. działki. W 2006 r. Wnioskodawca podjął decyzję o wybudowaniu na wspólnej działce, w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, siedmiu domów mieszkalnych na sprzedaż, na co wyraziła zgodę żona Wnioskodawcy. Zgoda ta była potrzebna do uzyskania pozwolenia na budowę. Działka stanowiąca współwłasność Wnioskodawcy i jego żony nie została przekazana do majątku firmy Wnioskodawcy. W 2007 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę wystawione na firmę. Na dzień złożenia wniosku są to domy w stanie surowym otwartym, wybudowane w firmie Wnioskodawcy, gdzie koszty budowy, tj. materiały, robocizna, nadzór oraz wszelkie inne wydatki obciążyły firmę Wnioskodawcy.

Działka nie została przekazana na majątek firmy Wnioskodawcy i stanowi współwłasność Wnioskodawcy i jego żony. Obecnie znalazł się kupiec zainteresowany zakupem jednego domu.

Działka zakupiona w 2000 r. została podzielona na 11 działek z czego 7 działek są to działki przeznaczone na budowę budynków mieszkalnych, jedna działka była już zabudowana, dwie działki przeznaczone na drogi wewnętrzne oraz jedna działka przeznaczona jest na poszerzenie drogi publicznej. Każda utworzona działka ma swój odrębny numer. Budowa budynku nie została zakończona. Dom jest w stanie surowym otwartym tzn.: są ściany i dach. Spełnia definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1999r. Prawo budowlane (Dz. U. Z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), ale nie jest budynkiem mieszkalnym, gdyż nie ma wymaganych instalacji. Działka którą Wnioskodawca wraz z żoną zamierzają sprzedać stanowi ich prywatny majątek, a budynek stanowi towar handlowy w działalności Wnioskodawcy.

Opisane czynności związane z budową i sprzedażą wybudowanych budynków będą niewątpliwie podejmowane w celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób zorganizowany i ciągły. Budynki zostały wybudowane z zamiarem ich odsprzedaży, Wnioskodawca podjął w tym celu określone, zorganizowane działania, uzyskał stosowne pozwolenia. Jest to zatem przygotowane i zorganizowane przedsięwzięcie. Nie ulega zatem wątpliwości, że Wnioskodawca podejmuje te czynności w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są:

*   przychody z obrotu nieruchomościami (stanowiącymi towary handlowe lub wyroby gotowe w tej działalności),
*   przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności.

Ponieważ powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć należy do definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), w szczególności do art. 46 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zasadą wyrażoną w art. 48 ustawy Kodeks cywilny jest, że budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią części składowe nieruchomości gruntowej nabytej na własność. Stąd za nieruchomość należy uznać także budynki trwale z gruntem związane. Oznacza to, że część składowa, taka jak budynek dzieli los nieruchomości, czyli m.in. podlega sprzedaży wraz z nieruchomością lub też zostaje obciążona ograniczonym prawem rzeczowym. W związku z powyższym nie jest możliwe wyodrębnienie sprzedaży gruntu (nabytego na własność) oraz sprzedaży wybudowanych na nim obiektów.

Ponadto, z uwagi na to, że zakup działki został dokonany do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony, należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359): z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem, każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Współwłasność istniejąca między małżonkami pozostającymi we wspólności majątkowej jest tzw. współwłasnością łączną. Nie istnieje w związku z tym możliwość rozporządzania udziałami w tej współwłasności.

Należy pokreślić, ze sprzedaż działki z majątku wspólnego małżonków wykorzystywanej w działalności gospodarczej jednego z nich, wiąże się z koniecznością rozliczenia całej kwoty transakcji w tej działalności. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży działki stanowi w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej jedynie tego podmiotu, który faktycznie wykorzystywał Nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie niewątpliwie należy rozstrzygnąć, czy sprzedaż gruntu nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. W tym celu należy ustalić znaczenie wyrażenia „ „w wykonywaniu działalności gospodarczej”. Sprzedaż w wykonywaniu działalności gospodarczej to czynność prawna zmierzająca do realizacji przedmiotu działania danego podmiotu. Skoro prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polega m. in na budowie, kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, to sprzedaż „własnego” gruntu wraz z wybudowanym na nim budynkiem uznać należy za przeprowadzoną w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przedmiotowy grunt jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i stanowi on w działalności Wnioskodawcy towar handlowy, gdyż jest elementem sprzedawanego produktu.

W świetle powyższego błędem jest przyjęcie przez Wnioskodawcę założenia, że przy sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w odrębny sposób należy potraktować opodatkowanie działki i w odrębny sposób opodatkowanie wybudowanych na tych działkach budynków. Ponadto sprzedaż w wykonywaniu działalności gospodarczej podlega innym zasadom opodatkowania niż dokonywana poza działalnością gospodarczą. Do tej sprzedaży nie odnosi się bieg pięcioletniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, sprzedaż działki wraz z budynkiem stanowi dla Wnioskodawcy w całości przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, z którego dochód podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla dochodów z tego źródła.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i dotyczy skutków podatkowych (opisanego zdarzenia przyszłego) powstałych wyłącznie po stronie Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.