Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.440.230.2022.4.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-25
Teza: WIS TOWAR - robot automatyczny.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 18 października 2022 r. (data wpływu 24 października 2022 r.), uzupełnionego w dniach 1 i 29 grudnia 2022 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – (\`(...)\`)

**Opis towaru**: urządzenie przeznaczone do odbioru i paletyzacji worków

**Rozstrzygnięcie**: CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 1 i 29 grudnia 2022 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (\`(...)\`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Robot automatyczny z urządzeniem sterowniczym (\`(...)\`) z chwytakiem i kontenerem sterowniczym (\`(...)\`) z przeznaczeniem: odbiór i paletyzacja worków z (\`(...)\`).

W uzupełnieniu z 1 grudnia 2022 r. podano dodatkowe informacje:

1\. Urządzenie sterownicze (\`(...)\`), chwytak i kontener sterowniczy (\`(...)\`):

a) są to składowe jednego urządzenia (wszystkie wymienione wyżej elementy są konieczne do funkcjonowania robota automatycznego (\`(...)\`)),

b) oba elementy są konieczne do funkcjonowania urządzenia,

c) istnieje możliwość skonfigurowania urządzenia do innego zastosowania, urządzenie stanowi typowe urządzenie do przenoszenia różnych przedmiotów z miejsca na miejsce.

2\. Robot automatyczny (\`(...)\`) nie może funkcjonować i być wykorzystywany do jakichkolwiek celów bez sterownika i/lub chwytaka i/lub kontenera sterowniczego.

3\. Sterownik, chwytak i kontener sterowniczy (\`(...)\`) są typowymi elementami składowymi urządzenia.

4\. Robot automatyczny, urządzenie sterownicze, chwytak i kontener sterowniczy mogą być sprzedane odrębnie.

5\. Ww. elementy po przeprogramowaniu mogą być wykorzystywane w urządzeniach/maszynach innych niż wskazany we wniosku robot automatyczny.

6\. Na rynku porównawczym nie odnaleziono wartości w rozdzieleniu przedmiotowego urządzenia, procentowy udział poszczególnych elementów w wartości całości jest znany producentowi, lecz może być objęty tajemnicą handlową.

7\. Urządzenie sterownicze odpowiada za ruch chwytaka, zaś kontener jest elementem składowym urządzenia sterowniczego i mieści jego oprzyrządowanie.

W uzupełnieniu z 29 grudnia 2022 r. doprecyzowano dane o urządzeniu:

1\. Urządzenie będzie objęte jedną dostawą, w ramach jednej transakcji zostaną sprzedane robot (\`(...)\`)sterownik (\`(...)\`), kontener sterowniczy (\`(...)\`) oraz chwytak.

2\. Urządzenie jest typowym robotem stacjonarnym przeznaczonym do odbioru pełnych worków (o odpowiednim wymiarze i masie z taśmociągu), ich przenoszenia i układania na palecie transportowej. Jego konstrukcja jest dostosowana do takich czynności.

Z tego tytułu:

a) Brak jest możliwości do zastosowania go wraz z istniejącym oprzyrządowaniem do innych funkcji. Dobór robota jest ściśle związany z wykonywanymi czynnościami.

b) Występuje możliwość wykorzystania urządzenia tylko dla podobnych potrzeb, np. odbiór przedmiotu i przemieszczenie go na inny ograniczony poziom, ograniczoną odległość i o ograniczonej masie i wymiarze materiału. Uwarunkowane jest to jednak spełnieniem wielu technicznych rozwiązań jak: zmianą oprogramowania (sterownika), zmianą chwytaka, posiadaniem odpowiedniej wielkości hal produkcyjnych, koniecznością demontażu i ponownego montażu jak i dopuszczeniem do ponownej eksploatacji przez firmy specjalistyczne reprezentujące producenta urządzenia. Połączone jest to również z poniesieniem znacznych kosztów, które mogą być porównywalne z zakupem nowych urządzeń wraz z przygotowanym w tym celu oprogramowaniem.

3\. Sterownik (\`(...)\`) jest przeznaczony do kierowania pracą całego urządzenia w określonym zakresie. Zmiana ustawień sterownika w ograniczonym zakresie jest możliwa (\`(...)\`). Wymiana sterownika (\`(...)\`) z możliwością pracy z innymi robotami wiąże się z wymianą całego urządzenia sterowniczego.

Wnioskodawca do wniosku dołączył:

(\`(...)\`)

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja - pozycja CN 8428.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 5 stycznia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.230.2022.3.APR tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 9 stycznia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów do sprawy, jak również nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 84 CN obejmuje on „Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”.

Uwagi ogólne zawarte w Notach wyjaśniających do CN do działu 84 CN wskazują: „Z zastrzeżeniem postanowień Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI, niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia mechaniczne oraz ich części, nieobjęte bardziej specyficznie działem 85. (…)”.

Pozycja 8428 CN obejmuje „Pozostałe urządzenia do podnoszenia, przenoszenia, załadunku lub rozładunku (na przykład windy, schody ruchome, przenośniki, kolejki linowe)”.

Według Not wyjaśniających do ww. pozycji CN: „Z wyjątkiem maszyn i urządzeń do podnoszenia i przenoszenia, objętych pozycjami od 8425 do 8427, niniejsza pozycja dotyczy całego zakresu urządzeń przeznaczonych do wykonywania operacji związanych z transportem materiałów, towarów itd. (podnoszenie, przemieszczanie, załadunek, rozładunek itd.), nawet jeśli są przeznaczone specjalnie dla konkretnego przemysłu, rolnictwa, metalurgii itd.

(…)

Do bardziej skomplikowanych maszyn tego rodzaju należą:

(…)

(III) INNE SPECJALNE URZĄDZENIA DO PODNOSZENIA LUB PRZEMIESZCZANIA

(…)

(E) Roboty przemysłowe, zaprojektowane wyłącznie do podnoszenia, przenoszenia, załadunku i wyładunku.

(…)”.

Jednocześnie zgodnie z uwagą 2 do sekcji XVI CN: „Na ogół części, które nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie z określonymi maszynami lub urządzeniami (włączając te objęte pozycją 8479 lub pozycją 8543), lub z grupą maszyn lub urządzeń objętych tą samą pozycją, są klasyfikowane do tej samej pozycji, co te maszyny lub urządzenia, pod warunkiem oczywiście wyłączeń wymienionych w Części (I) (…)”.

Uwzględniając powyższe, towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).