Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.109.2021.6.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-17
Teza: WIS USŁUGA – badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…)
Słowa kluczowe: badanie; metoda; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); zwierzęta
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 19 kwietnia 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 14 czerwca 2021 r. (data wpływu 18 czerwca 2021 r.), 1 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.) i 15 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…).

**Opis usługi:** Przedmiotem wniosku jest badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…). Sprzedawana usługa jest nowoczesną metodą diagnostyczną umożliwiającą ocenę stanu odżywienia organizmu zwierzęcego poprzez określenie poziomu pierwiastków w organizmie. Klient dokonując zakupu produktu Wnioskodawcy każdorazowo otrzymuje tzw. (…), który zawiera m.in. instrukcję opisującą w jaki sposób, z jakiego miejsca oraz w jakiej ilości należy samodzielnie pobrać próbkę (…). Próbka pobierana jest zawsze samodzielnie przez nabywcę usługi badania analizy pierwiastkowej (…) w dogodnym dla nabywcy miejscu. Spółka (Wnioskodawca) badania analizy pierwiastkowej (…) wykonuje we własnym laboratorium, które posiada kompleksowe zaplecze techniczne niezbędne do realizacji świadczonych usług. Określenie zawartości składników mineralnych w (…) nadzoruje doświadczony zespół techników laborantów poprzez schematyczne realizowanie ustalonych procedur postępowania na urządzeniach laboratoryjnych. Czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi to: (…). Spółka nie współpracuje (nie zatrudnia oraz nie posiada umów B2B) z lekarzami weterynarii posiadającymi prawo do wykonywania zawodu i nie wnioskowała nigdy o wpis do ewidencji zakładów leczniczych dla zwierząt prowadzonego przez (…)

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 71

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 18 czerwca 2021 r., 2 lipca 2021 r i 19 lipca 2021 r.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Spółka z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT w Polsce w ramach prowadzonej działalności świadczy usługę – badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…) Sprzedawana usługa jest nowoczesną metodą diagnostyczną umożliwiającą ocenę stanu odżywienia organizmu zwierzęcego poprzez określenie poziomu pierwiastków w organizmie. Początkowo usługa jest skierowana wyłącznie dla właścicieli (…). Następnie Spółka planuje rozszerzyć krąg obiorców na właścicieli (…). Spółka w ramach prac badawczo – rozwojowych stworzyła kompleksowy raport z dokładnym opisem wartości referencyjnych (określenie poziomu … pierwiastków w organizmie (…), … odżywczych makro i mikroelementach oraz … pierwiastków toksycznych). Diagnostyka z wykorzystaniem analizy pierwiastkowej (…) i pozwala na stałą kontrolę występujących zakłóceń równowagi mineralnej, a dzięki temu na rozpoznanie wielu chorób już na etapie ich bezobjawowego rozwoju w organizmie. Wartości referencyjne, do których odnoszą się wykazane w badaniu pierwiastki zostały opracowane na potrzeby wykonania (…) przez zespół naukowy z (…) i oparte na wnikliwych badaniach porównawczych. Zawartość składników mineralnych wyrażono w ppm (podstawowa przemiana materii). Wynik (…) zawiera dodatkowo część opisową, przygotowaną na bazie raportów i sprawozdań pracowników (…). Zawarte w niej informacje pozwalają lepiej zrozumieć wynik (…) oraz wprowadzić odpowiednie modyfikacje do diety badanego pacjenta. Po wykonaniu analizy pierwiastkowej (…) i nabywca usługi w celu uzyskania dodatkowych informacji o stężeniu i proporcji pierwiastków w organizmie zwierzęcia może nabyć usługę konsultacji (…) realizowaną za pomocą środków telekomunikacyjnych (skype/telefon/platforma internetowa/email). Podczas konsultacji wyników będzie można omówić stan zdrowia zwierzęcia na podstawie wyników analizy pierwiastkowej (…). Spółka nie udostępnia klientom możliwości nabywania usług konsultacyjnych bez uprzedniego wykonania (…). Istnieje jednak nieograniczona możliwość nabywania usług konsultacji po wykonaniu (…) - w celu dodatkowych informacji o prawidłowym odżywaniu czy suplementacji, bądź ich efektach, aby zbilansować mikro i makro-elementy w organizmie zwierzęcia. W trakcie konsultacji ekspert w pełny i wszechstronny sposób odpowie na pytania dotyczące (…) oraz zaproponuje niezbędne zalecenia mające na celu dobór najlepszej diety oraz suplementacji dla zwierzęcia. (…) jest usługą główną. Natomiast konsultacja (…) jest usługą dodatkową (poboczną).

Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismami z dnia 14 czerwca 2021 r., 1 lipca 2021 r. i 15 lipca 2021 r., o następujące informacje:

Odpowiadając na pytanie organu czy przedmiotem wniosku jest badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…), czy badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…) wraz z konsultacją Wnioskodawca wskazał, że głównym przedmiotem wniosku jest dokonanie właściwej klasyfikacji dla usługi badania laboratoryjnego analizy pierwiastkowej (..).

Wnioskodawca w celu wyświadczenia usługi wykonuje:

(…)

Celem przeprowadzenia analizy pierwiastkowej (…) zwierzęcia jest ocena poziomu jego odżywienia i określenie możliwych do wystąpienia tendencji chorobowych.

Klient dokonując zakupu produktu Wnioskodawcy każdorazowo otrzymuje tzw. (…), który zawiera m.in. instrukcję opisującą w jaki sposób, z jakiego miejsca oraz w jakiej ilości należy samodzielnie pobrać próbkę (…). Próbka pobierana jest zawsze samodzielnie przez nabywcę usługi badania analizy pierwiastkowej (…) w dogodnym dla nabywcy miejscu.

Spółka nie współpracuje (nie zatrudnia oraz nie posiada umów B2B) z lekarzami weterynarii posiadającymi prawo do wykonywania zawodu. Osoby obsługujące maszyny określające poziom pierwiastków mineralnych (…) są przeszkolone do obsługi urządzeń Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy w przeprowadzanych pracach laboratoryjnych nie występuje ryzyko związane z czynnikiem ludzkim dlatego wykonywanie oznaczeń przez lekarzy weterynarii nie miałoby przełożenia na otrzymywane z badań stężenia poszczególnych pierwiastków mineralnych.

Spółka nie wnioskowała nigdy o wpis do ewidencji zakładów leczniczych dla zwierząt prowadzonego przez (…)

Spółka posiada własne Laboratorium, w którym realizuje (…). Spółka ma zawarte umowy cywilnoprawne z technikami laborantami oraz jest właścicielem maszyn niezbędnych do realizacji świadczonych usług.

W zakresie realizacji analizy pierwiastkowej (…) Spółka nie korzysta z usług podmiotów (firm) zewnętrznych, samodzielnie realizuje usługi stanowiące przedmiot niniejszego wniosku.

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

*   usługi prawne,
*   usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,
*   usługi doradztwa podatkowego,
*   usługi firm centralnych (head offices),
*   usługi doradztwa związane z zarządzaniem,
*   usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,
*   usługi w zakresie badań i analiz technicznych,
*   usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,
*   usługi reklamowe,
*   usługi badania rynku i opinii publicznej,
*   usługi fotograficzne,
*   usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,
*   usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,
*   pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,
*   usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

*   usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,
*   usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,
*   badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Natomiast w dziale 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH znajduje się klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”, które obejmuje:

*   usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia,
*   usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp.,
*   usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju,
*   usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt,
*   usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1,
*   usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Ponadto klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera m.in. grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, które obejmuje:

*   usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,
*   usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,
*   usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,
*   usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,
*   usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,
*   usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,
*   pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,
*   usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,
*   analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Wnioskodawca w poz. 55 wniosku „Proponowana przez wnioskodawcę klasyfikacja towaru lub usługi według Nomenklatury scalonej (CN)/Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)/Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” wskazał: 75.00.19.0 – „Pozostałe usługi weterynaryjne”.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 49 wskazano PKWiU 75 „Usługi weterynaryjne”.

Jednakże w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do działu PKWiU 75 „Usługi weterynaryjne” zamieszczono uwagę, że USŁUGI WETERYNARYJNE są prowadzone przez lekarzy weterynarii w klinikach i innych placówkach weterynaryjnych, w prywatnych gabinetach lekarzy weterynarii, w formie wizyt w gospodarstwach rolnych, domach, schroniskach dla zwierząt lub innych miejscach.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu usługi wynika, że Wnioskodawca badania analizy pierwiastkowej (…) wykonuje we własnym laboratorium. Wnioskodawca nie współpracuje (nie zatrudnia oraz nie posiada umów B2B) z lekarzami weterynarii posiadającymi prawo do wykonywania zawodu. Wnioskodawca nie występował o wpis do ewidencji zakładów leczniczych dla zwierząt prowadzonego przez (…). Spółka posiada własne Laboratorium, w którym realizuje (…). Spółka ma zawarte umowy cywilnoprawne z technikami laborantami oraz jest właścicielem maszyn niezbędnych do realizacji świadczonych usług. Próbka do analizy pobierana jest z (…) samodzielnie przez nabywcę usługi.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1140), wykonywanie zawodu lekarza weterynarii polega na ochronie zdrowia zwierząt oraz weterynaryjnej ochronie zdrowia publicznego i środowiska, a w szczególności:

1.  badaniu stanu zdrowia zwierząt;
2.  rozpoznawaniu, zapobieganiu i zwalczaniu chorób zwierząt;
3.  leczeniu zwierząt oraz wykonywaniu zabiegów chirurgicznych;
4.  wydawaniu opinii i orzeczeń lekarsko-weterynaryjnych;
5.  badaniu zwierząt rzeźnych, mięsa i innych produktów pochodzenia zwierzęcego;
6.  sprawowaniu czynności związanych z nadzorem weterynaryjnym nad obrotem zwierzętami oraz warunkami sanitarno-weterynaryjnymi miejsc gromadzenia zwierząt i przetwarzania produktów pochodzenia zwierzęcego;
7.  badaniu i ocenie weterynaryjnej jakości pasz i pasz leczniczych oraz warunków ich wytwarzania i dystrybucji;
8.  stosowaniu produktów leczniczych weterynaryjnych wydawanych z przepisu lekarza weterynarii;
9.  wydawaniu recept na produkty lecznicze, z wyłączeniem produktów leczniczych weterynaryjnych, które będą stosowane u zwierząt.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy, zawód lekarza weterynarii może wykonywać osoba, która uzyskała prawo wykonywania tego zawodu.

Według art. 2 ust. 1 cyt. ustawy, okręgowa rada lekarsko-weterynaryjna przyznaje, na wniosek, z zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 2a, prawo wykonywania zawodu lekarza weterynarii osobie, która:

1.  jest obywatelem polskim lub obywatelem innego państwa członkowskiego;
2.  posiada:
    1.  dyplom lekarza weterynarii wydany przez polską szkołę wyższą albo
    2.  dyplom lub inny dokument potwierdzający kwalifikacje do wykonywania zawodu lekarza weterynarii spełniające minimalne wymagania w zakresie kształcenia określone w przepisach Unii Europejskiej dotyczących uznawania kwalifikacji zawodowych, wydany przez właściwe organy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego, wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 2f, albo
    3.  dyplom lekarza weterynarii wydany przez właściwe organy innego państwa niż państwo członkowskie, jeżeli dyplom ten potwierdza kwalifikacje do wykonywania zawodu lekarza weterynarii spełniające minimalne wymagania w zakresie kształcenia określone w przepisach Unii Europejskiej dotyczących uznawania kwalifikacji zawodowych oraz został uznany w Rzeczypospolitej Polskiej za równoważny dokumentom wymienionym w wykazie, o którym mowa w art. 2f;
3.  posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
4.  jest zdolna, ze względu na stan zdrowia, wykonywać zawód lekarza weterynarii;
5.  wykazuje nienaganną postawę etyczną;
6.  nie została pozbawiona praw publicznych prawomocnym wyrokiem sądu.

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. ustawy, lekarz weterynarii, posiadający prawo wykonywania zawodu, przed podjęciem wykonywania zawodu na terenie okręgowej izby lekarsko-weterynaryjnej obowiązany jest uzyskać wpis do rejestru członków tej izby.

Do rejestru, o którym mowa w ust. 1, wpisuje się lekarzy weterynarii spełniających łącznie następujące warunki:

1.  posiadających prawo wykonywania zawodu lekarza weterynarii;
2.  zamierzających wykonywać zawód na obszarze działania izby (art. 17 ust. 2 cyt. ustawy).

W art. 4 ust. 1 ustawy z 18 grudnia 2003 r. o zakładach leczniczych dla zwierząt (Dz. U. z 2019 r., poz. 24) określono rodzaje zakładów leczniczych dla zwierząt. Ww. art mówi, że „Zakładem leczniczym dla zwierząt jest:

1.  gabinet weterynaryjny,
2.  przychodnia weterynaryjna,
3.  lecznica weterynaryjna,
4.  klinika weterynaryjna,
5.  weterynaryjne laboratorium diagnostyczne.”

Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ustawy zakład leczniczy dla zwierząt świadczy usługi weterynaryjne po uzyskaniu wpisu do ewidencji zakładów leczniczych dla zwierząt, zwanej dalej "ewidencją", a w myśl art. 16 pkt 3 ewidencję prowadzi właściwa ze względu na siedzibę zakładu leczniczego dla zwierząt okręgowa rada lekarsko-weterynaryjna.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku nie wypełnia wymogu określonego treścią poz. 49 załącznika nr 3 ustawy (usługi weterynaryjne, które zgodnie z PKWiU są świadczone przez lekarzy weterynarii), bowiem świadczona jest przez zespół techników laborantów, nie będących lekarzami weterynarii, którzy posiadaliby prawo do wykonywania tego zawodu. Próbka do badania laboratoryjnego analizy pierwiastkowej (…) nie jest także pobierana przez lekarza weterynarii, lecz samodzielnie przez klienta dokonującego zakupu usługi. Ponadto Spółka nie wnioskowała nigdy o wpis do ewidencji zakładów leczniczych dla zwierząt prowadzonego przez (…).

Natomiast, jak już wskazano, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 49 wskazano PKWiU 75 „Usługi weterynaryjne”.

Opisana we wniosku usługa – badanie laboratoryjne analizy pierwiastkowej (…), nie może zostać objęta obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%, ponieważ nie spełnia wymogu określonego dla poz. 49 załącznika nr 3 do ustawy (usługi weterynaryjne, które zgodnie z PKWiU są prowadzone przez lekarzy weterynarii). W związku z powyższym, przedmiotowa usługa klasyfikowana do działu 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).