Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.803.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Opodatkowanie środków otrzymanych z trustu z USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
beneficjent
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychody z innych źródeł
trust
wypłata-wypłata pieniężna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania środków otrzymanych z trustu z USA. Uzupełnił go Pan pismem z
    1 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) sierpnia 2025 r. otrzymał Pan przelew na rachunek bankowy, w kwocie (...) USD od A.B
    Trust. A.B powołał trust (...) grudnia 1980 r. i przekazał na jego własność swoje aktywa,
    wydając dyspozycje w jaki sposób środki uzyskane przez trust mają być rozdysponowane
    na rzecz beneficjentów, wśród których jest Pan umieszczony w harmonogramie podziału,
    pod nazwiskiem C.D.
    W związku z przeniesieniem na trust własności aktywów będących przedmiotem
    zarządzania zachodzi podobieństwo do stosunku powiernictwa i w sprawie znajdują
    zastosowanie uregulowania umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej, a Rządem Stanów jednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego
    opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu podpisanej w Waszyngtonie z dnia 8 października 1974 r.
    W umowie nie ma odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń
    wypłacanych z trustu. Oznacza, że do opodatkowania tego rodzaju dochodu znajdują
    zastosowanie zasady ogólne przewidziane w art. 5 wskazanej umowy i środki pieniężne
    otrzymane przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu
    zarówno w Polsce, jak i w USA.
    Środki, które otrzymał Pan jako beneficjent od trustu stanowią przychód z innych źródeł, o
    którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    Uzupełnienie wniosku
    Posiada Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.
    Założyciel trustu A.B (bezdzietny) zaznaczył w testamencie aby po jego śmierci
    zarządzający trustem (obsługa, inwestowanie w celu powiększania jego stanu ...), wypłacali
    dzieciom jego braci po (...) USD co roku aż do wyczerpania kapitału z zastrzeżeniem, że
    jeżeli przychody z trustu pozwolą na to, to pozostałą część kapitału polecił wypłacić
    wnukom jego braci. Tak też się stało i jednym z beneficjentów został Pan jako syn E.D, tj.
    bratanicy A.B.
    Nie był Pan właścicielem ani udziałowcem trustu bądź majątku w nim zgromadzonego. Nie
    był Pan traktowany jako właściciel aktywów zgromadzonych w truście, ale wyłącznie jako
    uprawniony do otrzymywania świadczeń, które są „pochodną” czynności i zdarzeń
    dotyczących tych aktywów.
    Środki uzyskane przez trust a pochodzące z pracy A.B były inwestowane przez trust w
    akcje i obligacje na terenie USA, czego efektem były przychody, dzięki którym i Pana
    pokolenie stało się beneficjentem efektów oszczędnego życia dziadka stryjecznego i pracy
    trustu.

## Pytanie

Czy stan faktyczny opisany powyżej upoważnia do podatku dochodowego z innych źródeł?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, od otrzymanego przelewu środków z Trust A.B z USA, należnym
    podatkiem jest podatek dochodowy od przychodów z innych źródeł. Art. 20 – przychody z
    innych źródeł – podatek dochodowy od osób fizycznych. Dziennik Ustaw Dz.U.2025.163.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że jako beneficjent trustu założonego według prawa Stanów
    Zjednoczonych Ameryki Północnej uzyskał Pan środki pieniężne, które trust posiadł w
    wyniku transakcji na majątku wniesionym do niego przez założyciela. Nie był Pan
    właścicielem ani udziałowcem trustu bądź majątku w nim zgromadzonego. Nie był Pan
    traktowany jako właściciel aktywów zgromadzonych w truście, ale wyłącznie jako
    uprawniony do otrzymywania świadczeń, które są „pochodną” czynności i zdarzeń
    dotyczących tych aktywów.
    W tym miejscu wskazać należy, że w Polsce trust nie został w żaden sposób uregulowany
    jako instytucja prawna ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym. Jak wynika z
    literatury, instytucja trustu jest jedną z form powiernictwa. Trusty prawie zawsze działają
    w oparciu o pisemną umowę i przepisy miejscowego prawa powierniczego (w
    przedmiotowej sprawie w oparciu o prawo obowiązujące w Stanach Zjednoczonych). Z
    tego też względu nie ma możliwości, aby przepisy, którymi uregulowane jest działanie
    trustu można było wprost przełożyć do polskiego porządku prawnego i tak też
    zastosować. Jedyną możliwością, jaką pojawia się w opisywanej sytuacji, jest porównanie
    działania trustów do najbardziej zbliżonych mu instytucji w prawie polskim.
    Powiernictwo może być oparte na różnego rodzaju stosunkach powiernictwa, najczęściej
    jednak wiąże się z przeniesieniem na trust własności aktywów będących przedmiotem
    zarządzania. Założyciel w momencie założenia trustu przekazał na własność powiernika
    swoje aktywa, wydając dyspozycje w jaki sposób środki uzyskane przez trust mają być
    rozdysponowane na rzecz beneficjentów.
    Ponieważ otrzymał Pan środki z trustu utworzonego w Stanach Zjednoczonych w
    niniejszej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania umowy zawartej między Rządem
    Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie z dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z
    1976 r. Nr 31 poz. 178).
    Powyższa Umowa nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń
    wypłacanych z trustu. Oznacza to, że tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu na
    zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 ww. Umowy („Ogólne zasady
    opodatkowania”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu

      pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu
      takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej
      Umowie.
    Stosownie do art. 5 ust. 2 ww. Umowy:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
      a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych
        przez to Umawiające się Państwo lub
      b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    W myśl art. 5 ust. 3 ww. Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym
      się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Jak wynika z art. 5 ust. 4 lit. a ww. Umowy:
      Postanowienia ustępu 3 nie mają zastosowania w stosunku do korzyści przyznanych
      przez Umawiające się Państwo w artykułach 20, 21 i 22.
    Wskazane we wniosku środki pieniężne otrzymane przez Pana jako osobę mającą miejsce
    zamieszkania w Polsce, stosownie do art. 5 umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie
    zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku,
    podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w USA.
    W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w sprawie znajdzie zastosowanie
    metoda proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 20 ust. 1 ww. Umowy. Zgodnie
    tym przepisem:
      Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać
    należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W myśl pkt 9 tego przepisu:
      Źródłem przychodów są m.in. inne źródła.

    Zgodnie z art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    Przy czym, na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego
    (korzyść), zarówno pieniężna, jak i niepieniężna.
    Świadczenie wypłacone Panu przez trust stanowi przychód w rozumieniu cytowanego
    wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenie to
    należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.