Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.1.2023.4.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-07
Teza: WIS TOWAR - olej konopny.
Słowa kluczowe: kosmetyki; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z poźn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 3 stycznia 2022 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 5 i 22 lutego 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru**: olej konopny do zastosowania zewnętrznego, zawierający w swym składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (\`(...)\`); produkt wegański wyprodukowany z konopi przemysłowej (Cannabis sativa L.) z kwalifikowanej odmiany (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie:** CN 33

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 stycznia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 5 i 22 lutego 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

„Chodzi o olejki CBD. (\`(...)\`).

(\`(...)\`).

(\`(...)\`).

W związku z ostatnimi zmianami VAT, proszę o wydanie interpretacji z jaką stawką VAT powinnam sprzedawać te produkty”.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 5 lutego 2023 r., będącym odpowiedzią na zawarte w wezwaniu z dnia 26 lutego 2023 r. pytania mające na celu jednoznaczne wskazanie, jaki konkretnie towar ma być przedmiotem wniosku wskazała Pani, że produkt istnieje fizycznie, został wprowadzony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Produkt pozyskiwany jest z naturalnej polskiej rośliny konopi przemysłowej (Cannabis sativa; w EU dozwolony tylko kwalifikowany materiał siewny). W tym przypadku producent olejków pozyskał konopie od innych, legalnie rejestrowanych producentów konopi. Nazwa handlowa pod jaką funkcjonuje w obrocie produkt - „(\`(...)\`)”.

Na prośbę o wskazanie:

1) pełnego składu procentowego produktu (100%) z procentowym udziałem poszczególnych jego składników, odpowiedziała Pani: „Skład: THC (\`(...)\`)%, CBD (\`(...)\`)%, niewielki dodatek (\`(...)\`)”,

2) z jakiej konkretnie części konopi (kwiatów, liści, łodyg) pozyskiwany jest ekstrakt z konopi, odpowiedziała Pani: „Pozyskiwane głównie z kwiatów konopi”,

3) z czego pozyskiwany jest nośnik MCT, odpowiedziała Pani: „Skrót MCT pochodzi od angielskiego określenia Medium Chain Triglycerides, odnoszącego się do specyficznych kwasów tłuszczowych (tłuszcz jest najlepszym nośnikiem). Głównym źródłem tych związków jest olej palmowy i kokosowy”,

4) charakterystyki towaru (jego wyglądu, cech fizycznych, chemicznych, zapachu itp.), wskazała Pani: „Cechy produktu: (\`(...)\`)”,

5) szczegółowego opisu procesu produkcji przedmiotowego towaru (poszczególnych jego etapów, w tym z uwzględnieniem dodanych surowców), wskazała Pani: „(\`(...)\`)”,

6) czy w produkcie jest obecny tetrahydrokannabinol i inne kannabinoidy – proszę wskazać poziom ich zawartości, odpowiedziała Pani: „Zawartość THC (\`(...)\`)%, CBD (\`(...)\`)% (certyfikat załączony)”,

7) w jakim opakowaniu, o jakiej gramaturze prezentowany jest towar, odpowiedziała Pani: „(\`(...)\`)”,

8) zastosowania oraz przeznaczenia produktu, wskazała Pani: „Zastosowanie olejku CBD to nie kończąca się lista, mój do zastosowania zewnętrznego”,

9) opisanie specyfiki działania produktu, wskazała Pani: „(\`(...)\`)”,

10) w jaki sposób należy używać produktu, tak aby spełniał on swoją rolę, zgodnie z jego przeznaczeniem wskazała Pani: „(\`(...)\`)”.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 22 lutego 2023 r. wskazano:

Produkt został wyprodukowany przez producenta z konopi przemysłowej (Cannabis sativa L.) z kwalifikowanej odmiany (\`(...)\`). Producent olejków pozyskał konopie od innych legalnie zarejestrowanych producentów konopi.

Skład: (\`(...)\`).

Ekstrakt z konopi pozyskiwany jest głównie z kwiatów konopi.

Nośnikiem MCT jest kupiony olej kokosowy.

Cechy produktu: (\`(...)\`).

Proces produkcyjny produktu to ekstrakcja alkoholowa i destylacja poprzez parę wodną.

Zawartość THC (\`(...)\`)%, CBD (\`(...)\`)%.

Produkt przeznaczony do zastosowania zewnętrznego. (\`(...)\`). Użycie: (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 4 kwietnia 2023 r. nr 0115-KDST1-1.440.1.2023.3.ANJ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

W odpowiedzi, pismem z dnia 6 kwietnia 2023 r. (data wpływu), wskazała Pani, że nie będzie składała dalszych pism, wyjaśnień i nie będzie korzystała z możliwości wypowiedzenia się w sprawie.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uwaga 2 do Sekcji VI wskazuje: „Z zastrzeżeniem uwagi 1, towary objęte pozycją 3004, 3005, 3006, 3212, 3303, 3304, 3305, 3306, 3307, 3506, 3707 lub 3808 ze względu na fakt, że są pakowane w odmierzone dawki lub do sprzedaży detalicznej, należy klasyfikować do tych pozycji, a nie do żadnej innej pozycji niniejszej nomenklatury”.

Zgodnie z tytułem działu 33 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Olejki eteryczne i rezinoidy; preparaty perfumeryjne, kosmetyczne lub toaletowe.

Zgodnie z uwagą 3 do działu 33 CN: „Pozycje od 3303 do 3307 mają zastosowanie, między innymi, do produktów, nawet zmieszanych (innych niż wodne destylaty i wodne roztwory olejków eterycznych), odpowiednich do stosowania jako towary objęte tymi pozycjami i pakowane w opakowania w rodzaju stosowanych do sprzedaży detalicznej do takiego stosowania”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 33 stanowią: „Produkty objęte pozycjami od 3303 do 3307 pozostają w tych pozycjach nawet wtedy, gdy zawierają dodatkowe składniki farmaceutyczne lub odkażające lub gdy, jak się przypuszcza, mają ponadto wartość terapeutyczną lub profilaktyczną (patrz uwaga 1 (e) do działu 30). (…)”

W uwadze 1(e) do działu 30 CN wskazano, że „Niniejszy dział nie obejmuje preparatów objętych pozycjami od 3303 do 3307, nawet jeżeli posiadają właściwości terapeutyczne lub profilaktyczne”.

Z kolei z brzmienia pozycji 3304 CN, wynika, że obejmuje ona: „Preparaty kosmetyczne lub upiększające oraz preparaty do pielęgnacji skóry (inne niż leki), włącznie z preparatami przeciwsłonecznymi lub do opalania; preparaty do manicure lub pedicure”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 3304 część A „Preparaty kosmetyczne lub upiększające oraz preparaty do pielęgnacji skóry włącznie z preparatami przeciwsłonecznymi lub do opalania, ta część obejmuje:

(…)

(3) Inne preparaty do upiększania lub malowania i preparaty do pielęgnacji skóry (z wyjątkiem leków), takie jak: pudry do twarzy (nawet prasowane), zasypki dla dzieci (włącznie z talkiem w proszku, niezmieszanym, nieperfumowanym, opakowanym z przeznaczeniem do sprzedaży detalicznej), inne pudry i szminki aktorskie; kremy do pielęgnacji cery, cold-cream, śmietanki, śmietanki oczyszczające, kremy do skóry, odżywcze (włącznie z preparatami zawierającymi mleczko pszczele) oraz toniki do skóry, a także balsamy do ciała; wazelinę pakowaną z przeznaczeniem do sprzedaży detalicznej do pielęgnacji skóry; kremy ochronne przeciw podrażnieniom skóry; dające się wstrzykiwać żele śródskórne do usuwania zmarszczek i powiększania ust (w tym te zawierające kwas hialuronowy); preparaty przeciwko trądzikowi (inne niż mydła objęte pozycją 3401), które są przeznaczone zasadniczo do oczyszczenia skóry i które nie zawierają dostatecznie dużej ilości składników aktywnych, wskazujących na ich terapeutyczne lub profilaktyczne działanie przeciw trądzikowi; octy toaletowe, które są mieszaninami octów lub kwasu octowego i perfumowanego alkoholu”.

Za klasyfikacją do pozycji 3304 CN przemawia również to, że produkt pakowany jest do sprzedaży detalicznej, zaś jego działanie (\`(...)\`) jest zgodne z uwagą do działu 30 (uwaga 1 (e), która stanowi, że produkty objęte pozycjami od 3303 do 3307 pozostają w tych pozycjach nawet wtedy, gdy mają wartość terapeutyczną lub profilaktyczną).

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, sposób jego zastosowania i prezentacji do sprzedaży należy uznać, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 33 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 33 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. „(\`(...)\`)” klasyfikowany jest do działu 33 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).