Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.796.2021.4.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu; nieruchomości-nieruchomość budowlana; podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w niezabudowanej działce nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w działkach niezabudowanych nr 2, 3, 4 i braku opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej dostawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w działkach i braku opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej dostawy.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 grudnia 2021 r. (data wpływu 20 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której wiodącym kodem PKD jest 46.73.Z - sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Wśród dodatkowych kodów PKD jest kod 68.10.Z - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca po uprawomocnieniu postępowania spadkowego po zmarłej babce , nabędzie 1/6 udziałów w niezabudowanej nieruchomości gruntowej o przeznaczeniu rolnym. Działki te nie były przez zmarłą babkę wykorzystywane w innych celach niż cele rolne.

W skład spadku wchodzą 4 działki, w tym trzy posiadające księgi wieczyste o numerach : …. Na dzień złożenia wniosku wszystkie działki są wg ksiąg wieczystych gruntami ornymi i łąkami bez wydanych warunków zabudowy dla danego obszaru. Łączna powierzchnia wszystkich działek wynosi 2,0364 ha.

Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami czeka na uprawomocnienie się wyroku sądowego o nabyciu spadku.

Z uwagi na powstające wokół przedmiotowych działek nieruchomości, tereny te stały się obiektem zainteresowań firm chcących nabyć teren pod zabudowę. Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami postanowili, że po uprawomocnieniu spadku wszystkie działki zostaną sprzedane a otrzymane środki podzielone zgodnie z udziałem w spadku.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1\. Nie prowadzi Pan innej działalności gospodarczej poza tą prowadzoną w formie spółki cywilnej, która jest podatnikiem podatku VAT.

2\. Przedmiotem sprzedaży będą działki o następujących numerach :

\- 3 o obszarze 0,7393 ha położona w …, dzielnica …, powiat m. …, o numerze księgi …;

\- działka 2 o obszarze 0,7950 ha położona w …, dzielnica … powiat m. .. o numerze księgi wieczystej …;

\- działka nr 4 o obszarze 0,1047 ha położona w …, dzielnica …. Powiat m …, która nie posiada księgi wieczystej, a objęta jest zbiorem dokumentów ZD nr … (dawna księga nr … z osady nr … we wsi …);

\- działka 1 o numerze księgi wieczystej … położona w …, dzielnica … powiat m. … o obszarze 0,3974 ha.

3\. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego.

4\. W posiadanie udziału we wszystkich działkach wszedł Pan w ramach dziedziczenia po zmarłej babce.

5\. Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczanego od nabycia żadnej z działek.

6\. Działki nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nie udzielono również żadnym osobom, podmiotom prawa do wykorzystywania działek w celach wykonywania działalności gospodarczej.

7\. Udział w działkach nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

8\. Sprzedaż działek, do których nabył Pan prawo udziału nie będzie składnikiem majątku ani towarem handlowym w prowadzonej w ramach spółki cywilnej działalności gospodarczej.

9\. Przed sprzedażą działki nie będą podlegały podziałowi.

10\. Działki objęte wnioskiem do momentu sprzedaży nie zostaną udostępnione osobom trzecim.

11\. W związku z planowaną sprzedażą działek wraz z pozostałymi spadkobiercami podpisał Pan wstępne akty notarialne dotyczące sprzedaży wszystkich działek. Działki nr 2, 3,4 zostaną sprzedane jednemu nabywcy po uzyskaniu niezbędnych zaświadczeń i decyzji, działka nr 1 zostanie sprzedana osobie prywatnej jako grunt rolny.

12\. Działki nr 2, 3, 4 nie posiadają dostępu do drogi publicznej, o czym kupujący został poinformowany działka nr 1 posiada dostąp do drogi publicznej.

13\. Zarówno sprzedający jak i kupujący nie zamierzają występować o wydzielenie dróg.

14\. Nie dotyczy, działki nie posiadają dróg wewnętrznych

15\. Jako spadkobierca został Pan odnaleziony przez … i podjął Pan współpracę polegającą na zleceniu wykonania czynności zmierzających do zbycia dziedziczonych działek.

16\. Nie podejmuje Pan żadnych działań marketingowych, reklamowych ani ogłoszeń mających na celu zachęcenie potencjalnych nabywców do nabycia gruntów.

17\. W ramach zawartej umowy dla działek nr 2, 3 i 4 warunkiem zbycia działek jest uzyskanie przez kupującego warunków zabudowy dla terenów przemysłowych oraz wszystkich niezbędnych decyzji administracyjnych do rozpoczęcia prac inwestycyjnych wydanie decyzji na wniosek kupującego ma nastąpić nie później niż do końca roku 2023. Do sprzedaży działki nr 1 nie będzie ani sprzedający ani kupujący występować o wydanie żadnych decyzji o warunkach zabudowy.

18\. Na dzień złożenia wniosku nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowana przestrzennego dla żadnej z działek. Dla działek nr 2, 3, 4 na mocy udzielonego pełnomocnictwa potencjalny kupujący spółka … sp. z o.o. z siedzibą w … NIP …ma wstąpić o wydanie miejscowego planu zagospodarowania przekształcenia przeznaczenia działki na przemysłową oraz wydania wszystkich niezbędnych decyzji dla przeprowadzenia inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Dla działki 1 również nie został wydany miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jednak z uwagi, iż działka prawdopodobnie zostanie sprzedana dla osoby prywatnej niezainteresowanej na dzień zakupu przekształceniem działki z rolnej na inne przeznaczenie ani kupujący ani potencjalny nabywca nie występuje o wydanie planu zagospodarowania przestrzennego czy zmianę właściwości działki.

19\. Dla działek 2,3, 4 na wniosek potencjalnego kupującego czyli spółki … sp. z o. o. z siedziba w … NIP … warunkiem sprzedaży jest uzyskanie pozwolenia na budowę budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Dla działki nr 1 nie będą wydane żadne pozwolenia.

20\. Dla działek 2, 3, 4 na mocy udzielonych pełnomocnictw dla potencjalnego kupującego zostaną wydane następujące decyzje i pozwolenia: zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach i innych zobowiązaniach publicznoprawnych, uzyskanie zaświadczenia w przedmiocie objęcia nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu, uzyskanie technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzanie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, uzyskanie decyzji zezwalającej na wycinkę drzew, krzewów znajdujących się na nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych.

21\. W odpowiedzi na pytanie: „Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku zamierza poczynić Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?”, wskazał Pan: Nie.

22\. W odpowiedzi na pytanie:

Należy wskazać czy są już potencjalni nabywcy działek, objętych zakresem wniosku i czy zawarł/zawrze Pan umowy przedwstępne przed sprzedażą działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a. jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b. czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?, wskazał Pan:

Posiada Pan dwóch potencjalnych kupujących na wszystkie działki spółka … sp. z o.o. z siedzibą w … NIP …, zainteresowana jest zakupem trzech działek: 2, 3, 4 oraz osoba prywatna pan … działka nr 1. Zgodnie z zawartą umową ze spółką … sp. z o. o. z siedzibą w … NIP … sprzedający zobowiązuje się udzielić kupującemu pełnomocnictw do uzyskania wszystkich niezbędnych zaświadczeń i decyzji pozwalających na przeprowadzenie planowanej inwestycji przez kupującego, kupujący zobowiązuje się do pokrycia wszystkich kosztów związanych z uzyskaniem niezbędnych pozwoleń, zaświadczeń, decyzji niezbędnych do przeprowadzenia planowanej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Zgodnie z umową zawartą z Panem … sprzedający zobowiązuje się do zawarcia umowy sprzedaży wraz z uprawomocnieniem się dokumentów z postępowania spadkowego.

23\. W związku z planowaną sprzedażą sprzedający udzielił … PESEL … i … PESEL … pełnomocnictw do następujących czynności dotyczących działek 2, 3 i 4: przeglądania akt ksiąg wieczystej wszystkich trzech działek oraz składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii akt dotyczących nieruchomości, uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń informacji, wypisów, wyrysów, dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości, uzyskania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów map ewidencyjnych dotyczących nieruchomości w tym archiwalnych materiałów geodezyjnych, uzyskania w celu zawarcia umowy sprzedaży zaświadczeń o niezaleganiu w podatkach i świadczeniach publicznoprawnych, uzyskanie zaświadczenia w przedmiocie objęcia nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu, uzyskanie technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzanie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, uzyskanie decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych, wystąpienia sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającej ochronie, złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela nieruchomości o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją inwestycji na nieruchomości. Do umowy zawartej z panem … nie wydano żadnych pełnomocnictw.

### Pytanie:

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w świetle opisanego powyżej stanu faktycznego sprzedaż nieruchomości (wszystkich przedmiotowych działek) powinna nastąpić w trybie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT bez uwzględniania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy tj. z naliczeniem należnego podatku od towarów i usług ?

**Pana stanowisko w sprawie:**

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż działek nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, lecz potraktowana jako sprzedaż w ramach zarządu majątkiem własnym.

Stroną zbywającą przedmiotowe działki będzie Wnioskodawca wraz z innymi spadkobiercami (osoby fizyczne), gdyż postanowieniem Sądu Wnioskodawca wraz z innymi spadkobiercami nabyli działkę nieodpłatnie poprzez dziedziczenie. Wprawdzie Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem VAT, prowadząc działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej z żoną. W ramach prowadzonej działalności wprawdzie Wnioskodawca ma kod PKD związany z obrotem nieruchomościami jednak nabycie udziału w przedmiotowych działkach nastąpiło w ramach nabycia spadku prywatnego.

Działka nie została nabyta (była i jest majątkiem własnym) w celu dalszej odsprzedaży, nie stanowi ona zatem działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Uznanie za działalność gospodarczą sprzedaży podmiotowych działek w sytuacji opisanej w „opisie stanu faktycznego” wyklucza również przepis art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/11 UE Rady z 28 listopada 2006 w sprawie systemu podatku od wartości dodanej. Nie jest to bowiem profesjonalny obrót towarem mającym zapewnić Wnioskodawcy i jego małżonce stały dochód, pomimo iż przedmiotowe działki są towarem w myśl ustawy. Prawidłowość toku myślenia Wnioskodawcy potwierdza również orzeczenie z dnia 15 września 2011 roku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, iż sprzedaż przedmiotowych działek należy traktować jako zbycie majątku własnego co wchodzi w zakres przysługującego Wnioskodawcy prawa do rozporządzania majątkiem własnym.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w niezabudowanej działce nr 1 i nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w działkach niezabudowanych nr 2, 3, 4 i braku opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej dostawy.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1\. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2\. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3\. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4\. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5\. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6\. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7\. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE” :

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1\. określone udziały w nieruchomości,

2\. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3\. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego :

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powołanym wyżej orzeczeniu TSUE wskazał, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika podatku od towarów i usług, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Należy w tym miejscu wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Kwestia udzielania pełnomocnictw została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 ustawy Kodeks cywilny:

1\. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

2\. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Art. 98 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 ustawy Kodeks cywilny:

1\. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.

2\. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z opisu sprawy wynika, że po uprawomocnieniu postępowania spadkowego po zmarłej babce , nabędzie Pan 1/6 udziałów w niezabudowanej nieruchomości gruntowej o przeznaczeniu rolnym. Zamierza Pan sprzedać swój udział w ww. nieruchomości gruntowej, na którą składają się działki o nr 2, 3, 4 i 1. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego. Działki nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Nie udzielono również żadnym osobom, podmiotom prawa do wykorzystywania działek w celach wykonywania działalności gospodarczej. Udział w działkach nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Przed sprzedażą działki nie będą podlegały podziałowi. Działki do momentu sprzedaży nie zostaną udostępnione osobom trzecim. W związku z planowaną sprzedażą działek wraz z pozostałymi spadkobiercami podpisał Pan wstępne akty notarialne dotyczące sprzedaży wszystkich działek. Działki nr 2, 3,4 zostaną sprzedane jednemu nabywcy po uzyskaniu niezbędnych zaświadczeń i decyzji, działka nr 1 zostanie sprzedana osobie prywatnej jako grunt rolny. W ramach zawartej umowy dla działek nr 2, 3 i 4 warunkiem zbycia działek jest uzyskanie przez kupującego warunków zabudowy dla terenów przemysłowych oraz wszystkich niezbędnych decyzji administracyjnych do rozpoczęcia prac inwestycyjnych wydanie decyzji na wniosek kupującego ma nastąpić nie później niż do końca roku 2023. Dla działek 2,3, 4 na wniosek potencjalnego kupującego warunkiem sprzedaży jest uzyskanie pozwolenia na budowę budynku magazynowo logistycznoprodukcyjnego. Dla działek 2, 3, 4 na mocy udzielonych pełnomocnictw dla potencjalnego kupującego zostaną wydane następujące decyzje i pozwolenia: zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach i innych zobowiązaniach publicznoprawnych, uzyskanie zaświadczenia w przedmiocie objęcia nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu, uzyskanie technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzanie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, uzyskanie decyzji zezwalającej na wycinkę drzew, krzewów znajdujących się na nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych.

Natomiast do sprzedaży działki nr 1 nie będzie ani sprzedający ani kupujący występować o wydanie żadnych decyzji o warunkach zabudowy, dla tej działki nie będą wydane żadne pozwolenia ani nie udzieli Pan pełnomocnictw.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie w stosunku do sprzedaży udziałów w prawie własności niezbudowanej działki nr 1, nie wystąpią okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy sprzedaż przez Pana udziałów w działce nr 1 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziałów w prawie własności niezabudowanej działki nr 1 wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż udziałów w prawie własności ww. działki można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, sprzedaż udziałów w prawie własności niezbudowanej działki nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że z tytułu sprzedaży udziałów w prawie własności niezbudowanej działki nr 1, nie będzie Pan działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tym samym sprzedaż udziałów w prawie własności ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko, dotyczące nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w działce niezabudowanej nr 1, jest prawidłowe.

Przechodząc natomiast do zbycia udziałów w działkach nr 2, 3 i 4 należy wskazać, że do momentu faktycznego przeniesienia własności części przedmiotowych działek, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, grunt pozostanie Pana własnością. Zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży miało na celu uzyskanie przez Kupującego szeregu decyzji oraz pozwoleń. W związku z zawartą umową przedwstępną sprzedaży, udzielił Pan Kupującemu stosownego pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu. W świetle powyższego uznać należy, że w celu sfinalizowania umowy sprzedaży, Kupujący w oparciu o udzielone pełnomocnictwo wykonuje określone czynności uatrakcyjniające przedmiotowe działki i całkowicie zmieniające ich charakter.

Zatem fakt, że opisane wyżej działania nie są podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa, czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Pana (mocodawcy), o czym stanowią cytowane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań (uzyskując decyzje) uatrakcyjni przedmiotowe działki, będące nadal Pana współwłasnością. Działania te, dokonywane za Pana pełną zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działek jako towaru i wzrost ich wartości.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziałów w prawie własności działek nr 2, 3 i 4 nie będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizował Pan sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, że niejako Pana działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażował Pan środki podobne do tych, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów w prawie własności działek nr 2, 3 i 4 będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy :

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy :

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 tej ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane. W przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy są zwolnione od podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że na dzień złożenia wniosku nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowana przestrzennego dla żadnej z działek. Jednak dla działek nr 2, 3, 4 na mocy udzielonego pełnomocnictwa potencjalny kupujący ma wstąpić o wydanie miejscowego planu zagospodarowania przekształcenia przeznaczenia działki na przemysłową oraz wydania wszystkich niezbędnych decyzji dla przeprowadzenia inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego jak również w ramach zawartej umowy dla działek nr 2, 3 i 4 warunkiem zbycia działek jest uzyskanie przez kupującego warunków zabudowy dla terenów przemysłowych oraz wszystkich niezbędnych decyzji administracyjnych do rozpoczęcia prac inwestycyjnych wydanie decyzji na wniosek kupującego.

Tym samym, na dzień sprzedaży działki nr 2, 3 i 4 będą stanowiły teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Z cytowanego wyroku wynika, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z okoliczności sprawy, w posiadanie udziału we wszystkich działkach wszedł Pan w ramach dziedziczenia po zmarłej babce. Czeka Pan wraz z pozostałymi spadkobiercami na uprawomocnienie się wyroku sądowego o nabyciu spadku. Zatem w odniesieniu w odniesieniu do tej czynności nie wystąpił podatek od towarów i usług. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości, lub że takie prawo Panu nie przysługiwało. Ponadto, działki – jak Pan wskazał – nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, zatem nie będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem sprzedaż udziałów w prawie własności niezabudowanych działek nr 2, 3 i 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Tym samym, sprzedaż udziałów w prawie własności niezabudowanych działek nr 2, 3 i 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. Zatem sprzedaż ta powinna nastąpić z naliczeniem podatku należnego.

Wobec powyższego, Pana stanowisko, dotyczące nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w działkach niezabudowanych nr 2, 3, 4 i braku opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej dostawy, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli działek.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).