Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.206.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: 1. Założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą
oni fundatorami i członkami zarządu, nie stanowi okoliczności
uniemożliwiającej korzystanie przez Spółki z opodatkowania w
formie Ryczałtu w myśl 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT. 2 i 3.
Ponoszone przez Spółkę na podstawie Umowy koszty
sponsoringu nie będą opodatkowane ryczałtem jako ukryte
zyski w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie będą
opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością
gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: fundacje
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sponsoring
warunki
wspólnik
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) (dalej też jako: „Spółka”,
    „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Spółka powstała poprzez przekształcenie Spółki B spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa w spółkę A Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 18).
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako
    podatnik VAT zwolniony.
    Spółka korzysta od (...) 2025 r. z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek
    (dalej też jako: „Ryczałtu”). Spółka spełnia wszystkie wymogi określone w art. 28j ustawy o
    CIT dla stosowania Ryczałtu.
    Działalność Spółki została sklasyfikowana według następujących kodów Polskiej
    Klasyfikacji Działalności: (...) Działalność Spółki koncentruje się na prowadzeniu kliniki (...).
    W klinice oferowane są m.in.: (...).
    [Założenie Fundacji]
    Wspólnicy Spółki zamierzają oferować usługi także do osób znajdujących się w trudnej
    sytuacji materialnej, bez odpłatności lub z częściową odpłatnością. W związku z tym,
    wspólnicy Spółki planują założenie fundacji (dalej też jako: „Fundacja”), która będzie
    odpowiedzialna za organizowanie i realizowanie tych działań charytatywnych. Fundacja
    pozwoli na skuteczniejsze zarządzanie działalnością dobroczynną oraz umożliwi
    pozyskiwanie funduszy na wsparcie osób wymagających opieki medycznej będących w
    trudnej sytuacji materialnej.

    Fundacja będzie w stosunku do Spółki podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 28c pkt
    1 ustawy o CIT. Wspólnicy Spółki będą jedynymi fundatorami Fundacji oraz będą pełnić
    funkcje w zarządzie Fundacji. Statut Fundacji nie będzie przewidywał świadczeń
    pieniężnych lub niepieniężnych na rzecz fundatorów. Fundatorzy nie będą mogli być w
    jakimkolwiek zakresie beneficjentami Fundacji, nie będą posiadali uprawnień do majątku
    Fundacji, w tym do majątku pozostającego po ewentualnej jej likwidacji. Statut Fundacji
    nie będzie wskazywać ani przyznawać fundatorom jakiegokolwiek prawa majątkowego do
    świadczeń jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji. Statut Fundacji będzie
    przewidywał, że członkowie zarządu Fundacji będą mogli pełnić swoje funkcje w oparciu o
    umowę o pracę lub inne umowy określające prawa i obowiązki członków zarządu, zaś
    członkom zarządu niezatrudnionym w Fundacji na podstawie umowy o pracę zarząd
    będzie mógł przyznać zwrot kosztów poniesionych w związku z ich udziałem w pracach
    zarządu. Przy czym uprawnienia te nie będą wynikać ze statusu fundatora Fundacji, lecz z
    prowadzenia określonej w Statucie działalności na jej rzecz.
    Współpraca Spółki z Fundacją będzie elementem strategii społecznej odpowiedzialności
    biznesu (CSR) Spółki, której celem będzie aktywne angażowanie się w działania na rzecz
    społeczności lokalnych oraz osób w trudnej sytuacji materialnej. Poprzez współpracę z
    Fundacją Spółka będzie mogła realizować swoje zobowiązania społeczne, wspierać osoby
    potrzebujące oraz promować zrównoważony rozwój społeczny.
    Zaangażowanie w inicjatywy CSR przyczyni się do zwiększenia przychodów Spółki poprzez:
    1. budowanie pozytywnego wizerunku Spółki - konsumenci coraz częściej zwracają uwagę
      na wartości, jakimi kierują się firmy, i preferują przedsiębiorstwa, które angażują się w
      działania charytatywne i odpowiedzialne społecznie. Klienci czują się lepiej dokonując
      zakupów od firm, które mają pozytywny wpływ na społeczeństwo.
    2. budowanie trwałych relacji z pacjentami - będą oni postrzegać Spółkę nie tylko jako
      profesjonalnego dostawcę usług medycznych, ale także jako instytucję
      odpowiedzialną społecznie.
    3. Taka postawa buduje zaufanie i lojalność, ponieważ pacjenci chcą wspierać placówki,
      które mają pozytywny wpływ na społeczeństwo. To z kolei prowadzi do ich większej
      skłonności do regularnych wizyt, długotrwałej współpracy oraz polecania Spółki innym.
    4. zwiększenia rozpoznawalności marki Spółki - aktywne promowanie inicjatyw
      prospołecznych wzmocni obecność Spółki na rynku i sprawi, że pacjenci będą częściej
      wybierać usługi Spółki, którą znają i której wartości są zbieżne z ich własnymi. Dzięki
      temu Spółka przyciągnie nowych pacjentów, co przełoży się na wyższe przychody.
      Ponadto, zaangażowanie Spółki w CSR przyczyni się do wzrostu liczby rekomendacji i
      pozytywnych opinii od pacjentów, którzy docenią odpowiedzialność społeczną firmy,
      co przełoży się na liczbę wizyt i przychodów Spółki.
    5. zwiększenie lojalności i motywacji personelu - zaangażowanie w CSR przełoży się na
      większą lojalność i motywację personelu Spółki. Pracownicy, identyfikujący się z misją
      firmy, będą bardziej zaangażowani w pracę, co zwiększy efektywność i jakość
      świadczonych usług. W efekcie pacjenci będą bardziej zadowoleni z opieki, a Spółka
      zyska przewagę na rynku, co również pozytywnie wpłynie na przychody.
    Działalność gospodarcza Spółki i CSR będą ze sobą nierozerwalnie związane, ponieważ
    odpowiedzialne społecznie podejście przyniesie wymierne korzyści biznesowe. Spółka,
    angażując się w inicjatywy CSR, nie tylko będzie realizować swoje zobowiązania społeczne,
    ale także wzmocni swoją pozycję na rynku. Działania na rzecz społeczności lokalnych,
    wspieranie osób w trudnej sytuacji materialnej czy dbanie o zrównoważony rozwój będą
    się przekładały na pozytywny wizerunek kliniki, który pomoże budować zaufanie
    pacjentów i lojalność klientów.

    Celami Fundacji będą:
      - zapewnienie pacjentom, (...) kompleksowej opieki (...),
      - poprawa jakości (...),
      - utrzymywanie (...),
      - wspieranie (...).
    Cele Fundacji będą realizowane m.in. przez następujące działania:
    1. wsparcie finansowe pacjentów, (...), dające możliwość uzyskania dostępu do (...)
    2. wykonywanie (...), w następującym zakresie: (...)
    3. organizację i/lub dofinansowanie (...),
    4. prowadzenie działalności edukacyjnej (...),
    5. organizowanie i wspieranie (...),
    6. prowadzenie wsparcia (...),
    7. prowadzenie badań (...),
    8. współpracę (...).
    Powyższe działania zgodnie ze statutem Fundacji będą miały charakter niedochodowy.
    [Umowa sponsorska]
    Spółka zamierza podpisać umowę sponsorską z Fundacją (dalej też jako: „Umowa”), w
    ramach której będzie:
    1) przekazywać środki pieniężne na działania statutowe Fundacji,
    2) przekazywać środki niepieniężne na rzecz Fundacji (np. ...),
    3) udostępniać Fundacji (...).
    Fundacja zobowiązana będzie do informowania o sponsoringu oraz umieszczania na
    wszystkich swoich materiałach logo sponsora.
    Zawarcie Umowy będzie ściśle związane z celami Spółki opisanymi powyżej, związanymi z
    chęcią włączenia się w inicjatywy o charakterze CSR, które wiążą się dla kliniki z
    budowaniem pozytywnego wizerunku, zaufania, wzrostem lojalności klientów etc.
    Zgodnie z Umową, Fundacja będzie mogła przeznaczyć środki pieniężne wyłącznie na
    działalność mieszczącą się w celach statutowych.
    Istotne elementy zdarzenie przyszłego zawarli Państwo we własnym stanowisku
    wskazując, że: Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych, a powiązania
    podmiotów nie mają wpływu na warunki przyszłej transakcji (gdyby Spółka nie zawarła
    Umowy z Fundacją, z uwagi na swoje plany w kontekście inicjatyw CSR, zawarłaby na
    podobnych warunkach umowę o sponsoring z inną organizacją pozarządową),
    Pytania
    1. Czy założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą oni fundatorami i
      członkami zarządu, stanowi okoliczność uniemożliwiającą korzystanie przez Spółkę z
      opodatkowania w formie Ryczałtu w myśl art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT?
    2. Czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę na podstawie
      Umowy koszty sponsoringu będą opodatkowane Ryczałtem jako ukryte zyski w myśl
      art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    3. Czy przedstawione w zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę na podstawie
      Umowy koszty sponsoringu będą opodatkowane jako wydatki niezwiązane z
      działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą oni fundatorami i członkami
      zarządu, nie stanowi okoliczności uniemożliwiającej korzystanie przez Spółki z
      opodatkowania w formie Ryczałtu w myśl 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT.
    2. Przedstawione w zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę na podstawie Umowy
      koszty sponsoringu nie będą opodatkowane Ryczałtem jako ukryte zyski w myśl art.
      28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    3. Przedstawione w zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę na podstawie Umowy
      koszty sponsoringu nie będą opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością
      gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie m.in. następujące warunki:
    1. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
      prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
      odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
      fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
      świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
      podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
      fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    2. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    [Warunek nr 1]
    Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
    której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne. Przedmiotem interpretacji na gruncie
    opisanego zdarzenia przyszłego jest warunek polegający na tym, aby wspólnik nie
    posiadał praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    fundator lub beneficjent fundacji.
    Zgodnie ustawą o CIT, jeśli udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami spółki są
    osoby fizyczne posiadające prawa majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, wówczas spółka ta nie
    jest uprawniona do korzystania z opodatkowania w formie Ryczałtu.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (dalej też jako: „ustawa o
    fundacjach”), fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu. Prawa
    majątkowe, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, mogą zatem mieć
    podstawę wyłącznie w dwóch źródłach prawa, tj. ustawie o fundacjach oraz statucie.
    Wskazać należy także definicję praw majątkowych. Zgodnie z poglądem przedstawianym
    w doktrynie prawami majątkowymi są te, które są bezpośrednio uwarunkowane
    interesem ekonomicznym podmiotu prawa, natomiast prawa niemajątkowe nie są zależne
    od interesu ekonomicznego (M. Załucki (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Wyd. 4,
    Warszawa 2024). W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno ustawa o fundacjach,
    jak i statut Fundacji, nie przyzna fundatorom żadnych praw majątkowych związanych z
    prawem do otrzymania świadczenia. W szczególności nie można uznać, że ewentualnie

    przyznane fundatorom uprawnienia do powoływania i odwoływania członków rady
    fundacji oraz członkostwa w tym organie stanowią prawa majątkowe.
    Zaznaczyć należy, że wspólnicy Spółki:
    - nie będą posiadać na podstawie statutu Fundacji praw do otrzymania jakichkolwiek
      świadczeń,
    - nie będą mogli być w jakimkolwiek zakresie beneficjentami Fundacji,
    - nie będą posiadali uprawnień do majątku Fundacji, w tym do majątku pozostającego
      po ewentualnej jej likwidacji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, fakt, że osoby fizyczne są wspólnikami
    Spółki i będą fundatorami oraz będą pełnić funkcje w zarządzie Fundacji, nie będzie
    wyłączać dla Spółki możliwości opodatkowania w formie Ryczałtu.
    [Warunek nr 2]
    Ustawodawca tworząc katalog zamknięty warunków opodatkowania Ryczałtem
    wprowadził wyłączenie możliwości wyboru tej formy opodatkowania przez spółki, które
    będąc fundatorem uprawnione są do otrzymywania świadczeń o charakterze pieniężnym
    lub niepieniężnym stanowiące prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania
    świadczeń jako fundator lub beneficjent fundacji. Ustawodawca wprowadzając warunek
    negatywny, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, przyjął, że podatnik który
    chce być opodatkowany ryczałtem, nie może mieć żadnego prawa uzyskiwania zysków z
    wymienionych w tym przepisie tytułów.
    W sytuacji posiadania przez podatnika (w tym przypadku przez Spółkę) praw majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji, nie może on
    skorzystać z opodatkowania w formie Ryczałtu. Ustawodawca wiąże więc brak możliwości
    wyboru Ryczałtu z istnieniem uprawnienia (prawa majątkowego) przysługującego
    podatnikowi do otrzymania określonego świadczenia majątkowego w związku z byciem
    beneficjentem fundacji.
    Zauważyć należy, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym to wspólnicy Wnioskodawcy,
    a nie sam Wnioskodawca, będą fundatorami Fundacji. W związku z powyższym Spółka nie
    będzie posiadała tytułu uczestnictwa ani żadnego innego prawa majątkowego związanego
    z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) bądź beneficjent Fundacji.
    Z uwagi na powyższe, założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą oni
    fundatorami i będą pełnić funkcje w zarządzie lub radzie Fundacji, nie będzie stanowić
    okoliczności uniemożliwiającej korzystanie przez Spółkę z opodatkowania w formie
    Ryczałtu.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2. świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu
      równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką

      fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego
      podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
      powierniczym;
    3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8. wydatki na reprezentację;
    9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku: a) w pełnej wysokości - w
      przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
      gospodarczej, b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
      wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat. W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na
      otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych
      zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki
      dochód. Jednym z wymienionych przykładów są darowizny oraz nadwyżka wartości
      rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji
      (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) - innymi słowy wszystko, co przewyższa wartość
      rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym
      stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem. Wskazać należy, że Fundacja zawrze z Wnioskodawcą Umowę, w
      ramach której dojdzie do sponsoringu Fundacji. Sponsoring jest jedną z form
      promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze
      sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby
      lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest
      firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i
      popularyzować jej nazwę na rynku.
    Wskazać należy, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Nie
    wszystkie świadczenia wymienione w katalogu art. 28m ust. 3 ustawy CIT będą ukrytymi
    zyskami, a jedynie te, które spełniają jednocześnie warunki określone w części ogólnej
    przepisu, czyli między innymi świadczenie to musi być wykonane w związku z prawem do
    udziału w zyskach.
    Oceny, czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego
    zysku, należy dokonać w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art
    . 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje
    świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych
    na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Pojęcie „ukrytych zysków” zostało wprowadzone do porządku prawnego celem
    przeciwdziałania sytuacjom, w których osoby uprawnione do udziału w zysku podatnika
    stosującego Ryczałt otrzymywać będą substytuty ich udziału w zysku podatnika w formie
    innej niż wypłata należycie opodatkowanego podzielonego zysku (podlegającego
    opodatkowaniu już na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT), i wybór takiej innej
    formy uzyskiwania gratyfikacji miałby pozwalać na uniknięcie opodatkowania. Wykładnia
    pojęcia „ukryty zysk” odnosi się do sytuacji, w której osoba uprawniona do zysku uzyskuje
    korzyść majątkową w sposób inny niż poprzez oficjalny podział zysku zatwierdzony
    uchwałą odpowiedniego organu. W takim przypadku zysk jest „ukryty”, ponieważ
    faktycznie trafia do osoby uprawnionej, ale nie jest formalnie traktowany jako podział
    zysku, co może skutkować brakiem jego opodatkowania, mimo że ostatecznie korzyść z
    tego zysku otrzymuje osoba uprawniona do jego podziału. Innymi słowy, ukrytym zyskiem
    będą wyłącznie takie świadczenia dokonywane przez podatnika opodatkowanego
    Ryczałtem na rzecz beneficjenta, którym jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
    podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem (podatnika), które prowadzić będą ostatecznie do
    stwierdzenia, że stanowią one substytut wypłaty zysku w postaci dywidendy wypłacanej
    zgodnie z uchwałą o podziale zysku, gdyż ostatecznie prowadzić mogą do szeroko
    rozumianego przysporzenia po stronie osoby, która byłaby uprawniona do uzyskania
    udziału w takim zysku.

    Świadczenia przekazywane Fundacji nie będą miały żadnego związku z prawem do udziału
    w zysku, gdyż ani Fundacja nie będzie miała prawa do udziału w zysku Spółki, ani też
    Spółka, czy jej wspólnicy lub zarząd nie będą dysponować prawami do majątku lub
    ewentualnego zysku z działalności prowadzonej przez Fundację. Fundacja bowiem,
    zgodnie ze Statutem i celem, dla którego zostanie powołana, wszelkie uzyskiwane środki
    przeznaczać będzie na bieżącą działalność statutową. Nie będzie można uznać za ukryty
    zysk świadczeń na linii Spółka - Fundacja, w zamian za które Wnioskodawca (jako podatnik
    Ryczałtu) nie nabędzie uprawnienia oraz nie otrzyma żadnych świadczeń. Pomimo że
    Fundacja będzie podmiotem powiązanym ze Spółką, to należy zauważyć, że w
    analizowanym przypadku powiązanie nie będzie miało znaczenia dla uznania darowizn
    dokonywanych przez Spółkę za ukryte zyski.
    W ocenie Spółki, w analizowanej sytuacji nie powstanie dochód z tytułu ukrytego zysku, w
    szczególności jako darowizna lub nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad ustaloną
    cenę transakcji, gdyż:
    - celem zawarcia umowy sponsorskiej będzie reklama Spółki, która przyczyni się do
      zwiększenia jej rozpoznawalności, a w konsekwencji - pośrednio do zwiększenia
      przychodów Spółki,
    - Umowa zostanie zawarta na warunkach rynkowych, a powiązania podmiotów nie mają
      wpływu na warunki przyszłej transakcji (gdyby Spółka nie zawarła Umowy z Fundacją,
      z uwagi na swoje plany w kontekście inicjatyw CSR, zawarłaby na podobnych
      warunkach umowę o sponsoring z inną organizacją pozarządową),
    - świadczenia na rzecz Fundacji nie będą przejawiać związku z prawem do udziału w
      zysku Spółki.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    W myśl art. 28m ust. 4a ustawy o CIT, do wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych
    składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście analizy powyższych przepisów należy w pierwszej kolejności wskazać, że
    ustawodawca nie determinuje możliwości zaliczenia do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą kosztów poniesionych na rzecz konkretnego beneficjenta.
    Innymi słowy, w przypadku tej kategorii wydatków nie bada się powiązań z podmiotem, z
    którym dokonuje się transakcji.
    Dalej należy zauważyć, że rozdział 6b ustawy o CIT nie zawiera definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, ani także nie wskazuje przykładowego
    katalogu tego rodzaju wydatków. Wprawdzie przepisy regulujące opodatkowanie
    Ryczałtem nie operują pojęciami takimi jak koszty uzyskania przychodów czy też koszty
    niestanowiące uzyskania przychodów, jednak zgodnie z utrwaloną praktyką organów

    podatkowych oraz sądów administracyjnych w ocenie wydatków kwalifikujących się do
    tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Podobieństwo wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą a wydatkami
    niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów zachodzi na płaszczyźnie celowości ich
    poniesienia. Oznacza to, że wydatki określone w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT to są
    wydatki nieponiesione w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów.
    Niemniej dla właściwej dekonstrukcji pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, należy także zasygnalizować, że istnieje różnica między powyższą kategorią
    wydatków a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodów. Polega ona na
    tym, że wydatki niemogące zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów nadal są
    powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast wydatki niezwiązane z
    prowadzoną działalnością gospodarczej to są takie wydatki, które w ogóle nie mają
    związku z prowadzoną działalnością - pozostają poza jej zakresem. W konsekwencji celem
    odpowiedniego zakwalifikowania danego wydatku do kategorii wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy zbadać, czy taki wydatek wynikał z samej istoty
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika oraz czy był ponoszony w celu
    osiągnięcia przychodu lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Jak zostało wyżej wskazane, Wnioskodawca zamierza zawrzeć z Fundacją umowę
    sponsorską, w ramach której Spółka będzie przekazywać środki pieniężne oraz środki
    niepieniężne na działania statutowe Fundacji oraz udostępniać Fundacji zarówno personel
    Spółki celem przeprowadzenia zabiegów i operacji, jak i samą klinikę. Jednocześnie
    powyższe działania Wnioskodawcy będą elementem strategii społecznej
    odpowiedzialności biznesu (CSR), skutkujące m.in. stworzeniem pozytywnego wizerunku,
    czy też zwiększeniem rozpoznawalności Spółki.
    W ocenie Spółki zawarcie umowy sponsorskiej z Fundacją oraz aktywne działania mające
    na celu wsparcie działalności statutowej Fundacji wpiszą się w profil działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w szczególności że immamentną częścią
    tej działalności jest prowadzenie polityki firmy społecznie odpowiedzialnej, przyczyniającej
    się do polepszenia jakości życia lokalnej społeczności i zminimalizowania nierówności
    społecznych. Oznacza to, że zostanie spełniona przesłanka powiązania wydatków z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zaangażowanie się w inicjatywę CSR będzie skutkować nie tylko korzyściami po stronie
    Fundacji, ale także przyczyni się do zwiększenia liczby pacjentów kliniki, i tym samym
    wzrosną przychody Wnioskodawcy. Zatem uznać należy, że wydatki poniesione na
    realizację działań CSR, oprócz oczywistych celów prospołecznych, będą służyć realizacji
    podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej, jakim jest osiąganie zysków.
    W konsekwencji podejmowanie przez Spółkę inicjatyw CSR jest nierozerwalnie powiązane
    z działalnością gospodarczą Spółki i tym samym koszty sponsoringu nie będą
    opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust.
    1 pkt 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie m.in. następujące warunki:
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym.
    W pierwszej kolejności przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy
    założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą oni fundatorami i członkami
    zarządu, stanowi okoliczność uniemożliwiającą korzystanie przez Spółkę z opodatkowania
    w formie Ryczałtu w myśl art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 166 ze zm.):
      Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Zgodnie z art. 4 ww. ustawy:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną
      fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu
      innych organów fundacji.
    Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe, przysługujące wobec rzeczy lub
    przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub
    prawnych.
    Zgodnie z regulacjami zawartym w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie
    ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i
    organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko
    obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne
    kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji
    mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów,

    a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być
    również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jednym z warunków opodatkowania spółki
    ryczałtem jest, by jej udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami były wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
    Literalne brzmienie ww. przepisu nie wyklucza zatem, by udziałowcami, akcjonariuszami
    lub wspólnikami spółek chcących skorzystać z opodatkowania ryczałtem były osoby
    fizyczne będące fundatorem fundacji. Niemniej jednak, jeśli takim udziałowcem,
    akcjonariuszem lub wspólnikiem jest założyciel (fundator) fundacji, to nie może on
    posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub jako beneficjent fundacji.
    Odnosząc powyższe do Państwa wątpliwości dotyczących spełnienia warunku
    umożliwiającego zastosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    wskazanego w art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, stwierdzić należy, że z przedstawionego we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, by moglibyście Państwo zostać wyłączeni
    z możliwości opodatkowania ryczałtem z powodu niespełnienia ww. warunku, tj. ze
    względu na to, że Państwa wspólnicy będą fundatorami Fundacji. Jak Państwo wskazali
    statut Fundacji nie będzie przewidywał świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych na rzecz
    fundatorów. Fundatorzy nie będą mogli być w jakimkolwiek zakresie beneficjentami
    Fundacji, nie będą posiadali uprawnień do majątku Fundacji, w tym do majątku
    pozostającego po ewentualnej jej likwidacji. Statut Fundacji nie będzie wskazywać ani
    przyznawać fundatorom jakiegokolwiek prawa majątkowego do świadczeń jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji.
    Kolejny warunek opodatkowania spółki ryczałtem wynikającym z art. 28j ust. 1 pkt 5
    ustawy o CIT jest nieposiadanie (...) innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Jak literalnie wynika z treści przepisu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, w sytuacji
    posiadania przez podatnika praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako beneficjent fundacji, nie może on skorzystać z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodu spółek. Ustawodawca wiąże więc brak możliwości wyboru ryczałtu z
    istnieniem uprawnienia (prawa majątkowego) przysługującego podatnikowi do otrzymania
    określonego świadczenia majątkowego w związku z byciem beneficjentem fundacji.
    Z opisu sprawy wynika, że to nie Spółka jest założycielem (fundatorem) fundacji, a
    Państwa wspólnicy, więc z całą pewnością nie mają Państwo praw do otrzymania
    świadczenia jako założyciel/fundator.
    Zatem w celu odpowiedzi na Państwa wątpliwości należy ustalić, czy okoliczność, że
    fundacja przyjęła za cele statutowe: (...) powoduje, że Spółka posiada inne prawa
    majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako beneficjent fundacji.
    Na gruncie przedstawionego opisu sprawy nie sposób uznać, żeby Spółka będąca kliniką
    posiada inne prawa majątkowe związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    beneficjent fundacji.
    Wobec braku definicji legalnej pojęcia „prawa majątkowego” należy odnieść się do ustaleń
    orzecznictwa oraz doktryny.
    Najogólniej rzecz ujmując, prawa majątkowe to prawa podmiotowe pozostające w ścisłym
    związku z ekonomicznym interesem uprawnionego, związane z jego majątkiem
    charakteryzujące się dwoma podstawowymi cechami, tj.:

    - zbywalnością (mogą być przedmiotem obrotu),
    - posiadaniem określonej wartości majątkowej.
    Jako przykład należy wskazać prawomocne orzeczenia:
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 września 2015 r.
      sygn. akt III SA/Wa 3374/14 oraz
    - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 marca 2018 r. sygn. akt II FSK 488/16.
    Do tej kategorii należy zatem zaliczyć te wszystkie uprawnienia, które nie przyjmują
    postaci rzeczy, a stanowią jednocześnie wymierne korzyści, którymi można rozporządzać,
    albo z których można czerpać korzyści.
    Mając na uwadze powyższe nie sposób stwierdzić, że Spółka posiada jakiekolwiek prawa
    majątkowe w związku z faktem, że Fundacja przyjęła ww. cele statutowe, które będą
    realizowane przez następujące działania: (...).
    Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy, nie można stwierdzić, że Wnioskodawca
    posiada prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako
    beneficjent fundacji.
    W świetle powyższego, założenie przez wspólników Spółki Fundacji, w której będą oni
    fundatorami i będą pełnić funkcje w zarządzie lub radzie Fundacji, nie będzie stanowić
    okoliczności uniemożliwiającej korzystanie przez Spółkę z opodatkowania w formie
    Ryczałtu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia czy, ponoszone przez Spółkę na podstawie
    Umowy koszty sponsoringu będą opodatkowane:
      - Ryczałtem jako ukryte zyski w myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
      - jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3
        ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...).
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz
    innych składników majątku:

      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
    Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
    wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik
      majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa
      na podatniku.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
      dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
      wykonania świadczenia.
    Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
        1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
          rozpoczynającego prowadzenie działalności;
        2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
          pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do
    dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych
    na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z
    podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się
    transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane
    za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z
    działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu
    trwałej utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w
    celach mieszanych.
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog
    świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również
    wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z
    wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona
    zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o
    CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową
    transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji,
    w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich
    wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub
    inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w
    wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno
    być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza podpisać umowę sponsorską z Fundacją, w
    ramach której będzie:
      1. przekazywać środki pieniężne na działania statutowe Fundacji,
      2. przekazywać środki niepieniężne na rzecz Fundacji (...),
      3. udostępniać Fundacji (...).
    Fundacja zobowiązana będzie do informowania o sponsoringu oraz umieszczania na
    wszystkich swoich materiałach logo sponsora. Zawarcie Umowy będzie ściśle związane z
    celami Spółki związanymi z chęcią włączenia się w inicjatywy o charakterze CSR, które
    wiążą się dla kliniki z budowaniem pozytywnego wizerunku, zaufania, wzrostem lojalności
    klientów etc. Zgodnie z Umową, Fundacja będzie mogła przeznaczyć środki pieniężne
    wyłącznie na działalność mieszczącą się w celach statutowych.
    W związku z powyższym wskazać należy, że pod pojęciem reklamy należy rozumieć
    działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary,
    usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do
    nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za
    pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu,
    w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych,
    użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych,
    rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy.
    Można wobec tego wyróżnić reklamę towaru, usługi, a także reklamę firmy
    (przedsiębiorstwa).
    Wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą,
    mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź
    markę można wyróżnić sponsoring. Jest on definiowany, jako finansowanie czegoś,
    często w zamian za reklamowanie własnej działalności. Sponsorowanie może wiązać się
    z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego bądź też mieć
    charakter jednostronny. Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego
    stosunku prawnego. W tym miejscu należy zaznaczyć, że umowy sponsoringu należą do
    kategorii umów nienazwanych - żadne przepisy nie zawierają bowiem ich definicji.

                                              1Możliwość ich zawarcia wynikać będzie z reguły ogólnej zawartej w art. 353 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „kc”),
    który zakłada swobodę umów w obrocie gospodarczym.
    Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu
    sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom
    sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której
    przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny
    wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy
    może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów.
    Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie
    określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor
    otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o
    charakterze reklamowym, to w takim przypadku wydatek taki pozostaje w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W związku z tym, że w przepisach brak jest regulacji odnoszących się do umowy
    sponsoringu koniecznym jest, aby strony sformułowały w umowie w sposób
    szczegółowy wzajemne prawa i obowiązki. Przede wszystkim przedmiotowa umowa
    musi być umową o świadczenie wzajemne tego typu, że sponsor zobowiąże się do
    finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, a sponsorowany zobowiąże
    się do podjęcia działań popularyzujących przedsiębiorcę (np. reklamowania nazwy
    sponsora, logo czy prowadzonej przez niego działalności). W szczególności istotne jest,
    aby w sposób jak najbardziej precyzyjny zostały określone wzajemne świadczenia stron
    oraz jeżeli jest to możliwe, wartość tych świadczeń. Należy bowiem zaznaczyć, że w
    przypadku tego typu umów występuje zasada ekwiwalentności świadczeń w
    odniesieniu do kosztów podatkowych.
    Z opisu sprawy wynika również, że współpraca Spółki z Fundacją będzie elementem
    strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) Spółki, której celem będzie aktywne
    angażowanie się w działania na rzecz społeczności lokalnych oraz osób w trudnej sytuacji
    materialnej. Poprzez współpracę z Fundacją Spółka będzie mogła realizować swoje
    zobowiązania społeczne, wspierać osoby potrzebujące oraz promować zrównoważony
    rozwój społeczny.
    Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej
    odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w
    Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu
    Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu
    Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej
    odpowiedzialności przedsiębiorstw”.
    We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do
    CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść
    korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału,
    relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ
    CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza
    nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko
    zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia
    działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu
    nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności
    społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.
    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
    - przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
    - bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
    - jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
      zachowania;
    - jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.
    Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na
    realizację tego procesu mogą służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej
    działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie powstanie
    dochód z tytułu ukrytego zysku, bowiem celem zawarcia umowy sponsoringowej będzie
    reklama Spółki, która przyczyni się do zwiększenia jej rozpoznawalności, a w konsekwencji
    - pośrednio do zwiększenia przychodów Spółki. Umowa zostanie zawarta na warunkach
    rynkowych, a powiązania podmiotów nie mają wpływu na warunki przyszłej transakcji
    (gdyby Spółka nie zawarła Umowy z Fundacją, z uwagi na swoje plany w kontekście
    inicjatyw CSR, zawarłaby na podobnych warunkach umowę o sponsoring z inną
    organizacją pozarządową). Świadczenia na rzecz Fundacji nie będą związane z prawem do
    udziału w zysku Spółki.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, a także dokonaną wykładnię przepisów prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że przedstawione w zdarzeniu przyszłym ponoszone
    przez Spółkę na podstawie Umowy koszty sponsoringu nie będą ukrytym zyskiem, o
    którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Ponadto umowa sponsoringu jako szczególnego rodzaju reklama Spółki, nie będzie
    powodowała, że przekazane w ramach umowy sponsoringowej świadczenia pieniężne
    będą stanowiły dochód jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ust
    awa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.