Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.364.2022.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-23
Teza: Ustalenie właściwej stawki ryczałtu
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 6 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 16 sierpnia 2022 r. (wpływ 16 sierpnia 2022 r.), z 17 sierpnia 2022 r. (wpływ 17 sierpnia 2022 r.) oraz z 18 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, korzysta z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (spełnia bowiem wynikające z przepisów art. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f., warunki korzystania z opodatkowania w tej formie oraz nie występują w Pana przypadku przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 u.z.p.d.o.f.).

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan (na podstawie umów B2B) usługi polegające na zapewnieniu infrastruktury (zaplecze hostingowe, domenowe, platformy serwerowe itp.) i zarządzaniu stronami internetowymi. Zgodnie z otrzymaną z Urzędu Statystycznego opinią z dnia (…) 2022 r. (znak …) usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.12.0 obejmującym usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting).

Ponadto w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan (również na podstawie umów B2B) usługi projektowania struktury i zawartości stron internetowych. Zgodnie z otrzymaną z Urzędu Statystycznego opinią z dnia (…) 2022 r. (znak …) usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 obejmującym usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Przy czym pragnie Pan podkreślić, że świadczone przez Pana usługi nie obejmują wykonania zaprojektowanej strony internetowej, tj. nie zajmuje się Pan tworzeniem (programowaniem) zaprojektowanych stron internetowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Jakie konkretnie czynności Pan wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0?_

Czynności, które wykonuje Pan na co dzień w ramach prowadzonej działalności, dotyczą administracji, zarządzania oraz wspierania stron internetowych dostarczanych przez klientów. Pana rolą jest tworzenie i utrzymywanie serwerów (o pojemności dzielonej bądź dedykowanej), które służą do tzw. hostingu, czyli przechowywania/utrzymywania stron internetowych na wskazanych domenach wraz z ich zasobami. Samo oprogramowanie strony (lub aplikacji) jest tworzone i dostarczane wyłącznie przez klienta. Utrzymywanie stron internetowych klientów obejmuje również samą konfigurację serwerów, ich stały monitoring, analizę stanu i wydajności oraz aktualizacje/ulepszanie infrastruktury, która im służy.

_Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0, są związane z przetwarzaniem danych?_

W Pana ocenie świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 nie są związane z przetwarzaniem danych.

W piśmie z 18 sierpnia 2022 r. sprostował Pan ww. sformułowanie i wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi klasyfikowane symbolem PKWiU 63.11.12.0 nie są związane z przetwarzaniem danych, z uwagi na fakt, że zarządzanie stronami internetowymi klientów dotyczy wyłącznie dostarczania i utrzymywania odpowiedniej infrastruktury hostingowej (nawiązując do wcześniejszego podpunktu a); wszelkie bazy danych i zawarte w nich informacje są administrowane oraz przetwarzane wyłącznie przez klientów.

_Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, są związane z oprogramowaniem?_

W Pana ocenie świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 nie są związane z oprogramowaniem.

W piśmie z 18 sierpnia 2022 r. sprostował Pan ww. sformułowanie i wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi klasyfikowane symbolem PKWiU 62.01.11.0 nie są związane z oprogramowaniem, jako że sam kod strony/aplikacji, jak i jego programowanie odbywa się po stronie klienta; w tym wypadku realizowana przez Pana usługa dotyczy jedynie warstwy projektowej, czyli projektowania potencjalnej witryny bądź funkcjonalności w formie makiet/plików graficznych, które następnie klient samodzielnie programuje.

_Jakie konkretnie czynności Pan wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0?_

Niektórzy klienci, dostarczając Panu swoje strony lub aplikacje, proszą o pomoc w aktualizacji ich wyglądu oraz dostępnych funkcjonalności. W tej sytuacji oferuje Pan im przygotowanie dedykowanego projektu, który obejmuje przygotowanie nowej wersji interfejsu strony/aplikacji, wliczając w to nową szatę graficzną, odświeżony układ/wygląd oraz rozwój działania funkcjonalności. Taki projekt jest dostarczany przez Pana w formie graficznej (pliki z makietami lub diagramami), po czym klient we własnym zakresie wdraża (programuje) przygotowane zmiany.

### Pytanie

Czy uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia wskazanych usług (tj. usług polegających na zapewnieniu infrastruktury i zarządzaniu stronami internetowymi oraz usług projektowania struktury i zawartości stron internetowych) są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Z przepisów art. 12 u.z.p.d.o.f. wynika zasada, że przychody ze świadczenia usług są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Zasada ta ma zastosowanie, jeżeli dla danej kategorii przychodów przepisy art. 12 u.z.p.d.o.f. nie przewidują stosowania innej stawki ryczałtu (zob. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.).

Jedną ze szczególnych stawek ryczałtu jest od 1 stycznia 2022 r. stawka 15%. Stawką tą opodatkowane są między innymi przychody ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1) (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i u.z.p.d.o.f.).

Zwrócić należy uwagę, że wskazany w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i u.z.p.d.o.f. symbol PKWiU poprzedza przedrostek „ex”. Jak zaś stanowi art. 4 ust. 4 u.z.p.d.o.f., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznacza to, że tylko część przychodów ze świadczenia usług spośród objętych grupowaniem PKWiU 63.11.1 jest opodatkowana ryczałtem w wysokości 15%. Analiza zakresu tego grupowania prowadzi to do wniosku, że dotyczy to wyłącznie świadczenia usług przetwarzania danych objętych grupowaniem PKWiU 63.11.11.0.

Uznać w związku z tym należy, że przychody ze świadczenia przez Pana usług polegających na zapewnieniu infrastruktury i zarządzaniu stronami internetowymi klasyfikowane na gruncie PKWiU w grupowaniu 63.11.12.0 obejmującym usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) nie są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 15%. Prowadzi to do wniosku, że – skoro przychody te nie należą również do pozostałych przychodów opodatkowanych szczególnymi stawkami ryczałtu – przychody te są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.).

Inną szczególną stawką ryczałtu jest od 1 stycznia 2022 r. stawka 12%. Stawką tą opodatkowane są między innymi przychody ze świadczenia przez programistów usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b u.z.p.d.o.f.).

Również w tym przypadku symbol PKD poprzedza przedrostek „ex”. Oznacza to, że tylko część przychodów spośród objętych grupowaniem PKWiU 62.01.1 jest opodatkowana według stawki ryczałtu w wysokości 12%. Część zaś z takich przychodów – zważywszy, że przepisy art. 12 u.z.p.d.o.f. nie przewidują innej stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług objętych wskazanym grupowaniem PKWiU – jest opodatkowana stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f. Dotyczy to przychodów ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.1, które nie są związane z oprogramowaniem (aktualne w tym zakresie pozostaną wyjaśnienia organów podatkowych wydawane na gruncie przepisów dotychczasowych i obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r., np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 marca 2016 r., sygn. IBPB-1-1/1/4511-21/WRz czy interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP31.4011.489.2018.2.IF, z dnia 3 marca 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ oraz z dnia 16 lipca 2021 r., sygn. 0112- KDIL2-2.4011.474.2021.2.MB).

Mając to na uwadze, pragnie Pan zauważyć, że świadczone przez Pana usługi projektowania struktury i zawartości stron internetowych nie obejmują wykonania zaprojektowanej strony internetowej, tj. w ramach świadczonych usług nie zajmuję się tworzeniem (programowaniem) zaprojektowanych stron internetowych. Przychody z tytułu świadczenia przedmiotowych usług nie są zatem przychodami ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, a więc nie należą do przychodów opodatkowanych według stawki ryczałtu w wysokości 12%. Prowadzi to do wniosku, że – skoro przychody te nie należą również do pozostałych przychodów opodatkowanych szczególnymi stawkami ryczałtu – przychody te są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.o.f.).

Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.40.2019.1.WS), w której czytamy, że „do przychodów uzyskiwanych z wykonywania usług projektowania stron internetowych sklasyfikowanych symbolem PKWiU 62.01.11.0 można zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%”. Także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.888.2021.1.MN) wyjaśnił, że „przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: świadczy Pan usługi polegające na projektowaniu stron internetowych, tj. wykonaniu projektu graficznego strony internetowej, aplikacji internetowej bądź mobilnej, sklasyfikowane wg symbolu PKWiU 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem programowaniem i rozwojem oprogramowania. Pana usługa kończy się na etapie stworzenia gotowego projektu graficznego i przekazania do działu programistów, którzy go wdrażają, nie zajmuje się Pan programowaniem takiej strony.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług będą mogły być opodatkowane od 1 stycznia 2022 r. 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Reasumując, Wnioskodawca uważa, że uzyskiwane przez niego przychody ze świadczenia wskazanych usług (tj. usług polegających na zapewnieniu infrastruktury i zarządzaniu stronami internetowymi oraz usług projektowania struktury i zawartości stron internetowych) są opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod następującymi symbolami:

‒ PKWiU 63.11.12.0 ‒ Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting),

‒ PKWiU 62.01.11.0 ‒ Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wskazał Pan, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.12.0 wykonuje czynności dotyczące administracji, zarządzania oraz wspierania stron internetowych dostarczanych przez klientów. Pana rolą jest tworzenie i utrzymywanie serwerów (o pojemności dzielonej bądź dedykowanej), które służą do tzw. hostingu, czyli przechowywania/utrzymywania stron internetowych na wskazanych domenach wraz z ich zasobami. Samo oprogramowanie strony (lub aplikacji) jest tworzone i dostarczane wyłącznie przez klienta. Utrzymywanie stron internetowych klientów obejmuje również samą konfigurację serwerów, ich stały monitoring, analizę stanu i wydajności oraz aktualizacje/ulepszanie infrastruktury, która im służy. Nie świadczy Pan usług związanych z przetwarzaniem danych. Natomiast w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 świadczy Pan usługi projektowania struktury i zawartości stron internetowych. W ramach tych usług nie świadczy Pan usług wykonania zaprojektowanej strony internetowej. Wykonuje Pan aktualizację wyglądu strony lub aplikacji oraz dostępnych funkcjonalności. Przygotowuje Pan dedykowany projekt, który obejmuje przygotowanie nowej wersji interfejsu strony/aplikacji, wliczając w to nową szatę graficzną, odświeżony układ/wygląd oraz rozwój działania funkcjonalności. Taki projekt dostarczany jest przez Pana w formie graficznej (pliki z makietami lub diagramami), po czym klient we własnym zakresie wdraża (programuje) przygotowane zmiany. Realizowana przez Pana usługa dotyczy warstwy projektowej, czyli projektowania witryny bądź funkcjonalności w formie makiet/plików graficznych, które następnie klient samodzielnie programuje. Jednocześnie poinformował Pan, że nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem. Ponadto przychód Pana nie przekracza limitu określonego ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 63.11.12.0, które nie są związane z przetwarzaniem danych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do drugiej grupy usług zwracamy uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się też do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem.

Mimo wskazania przez Pana, że świadczone usługi są niezwiązane z oprogramowaniem, to przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.

Fakt, że Pana klient we własnym zakresie wdraża (programuje) przygotowane zmiany nie jest wystarczającą przesłanką do wskazania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. W art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie ma mowy o usługach związanych z programowaniem, a związanych z oprogramowaniem.

Co istotne, grupowanie PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak m.in: projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazujemy, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.11.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W naszej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, tj. projektowanie struktury i zawartości stron internetowych, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 63.11.12.0 są opodatkowane według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast do przychodów ze świadczenia usług** **sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Zwracamy też uwagę, że skoro uzyskuje Pan przychody, które są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przeciwnym wypadku zastosowanie znajdą zasady opodatkowania wskazane w art. 12 ust. 3 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. opodatkowanie wszystkich Pana przychodów stawką 12%.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).