Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.171.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w przypadku zawarcia przez
Wnioskodawcę umowy opisanej w stanie faktycznym
dotyczącej wskazanego oprogramowania będą miały
zastosowanie zasady rozliczenia leasingu operacyjnego
określone w art. 17b ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: aplikacja
prace-prace rozwojowe
umowa-umowa leasingu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4a. Opodatkowanie stron umowy leasingu-
Leasing operacyjny - warunki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4a-art. 17b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością pod firmą X sp. z o.o (dalej: „Spółka”). Działalność jest prowadzona
    pod adresem ..., zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem NIP: ...,
    REGON: ... i KRS: ....
    Przedmiotem działalności jest magazynowanie i działalność usługowa wspomagająca
    transport. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.; dalej ustawa o CIT).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.;
    dalej: „ustawy o VAT”), a jego działalność jest opodatkowana podatkiem VAT.
    Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu operacyjnego oprogramowania, które jest jego
    własnością. Oprogramowanie stanowi wartość niematerialną i prawną spółki. Poniżej
    zamieszony zostaje opis oprogramowania.
    1. Aplikacja A
    X Sp. z o.o. w ramach swojej działalności prowadzi prace rozwojowe w zakresie
    wytwarzania oprogramowania. W związku z badaniem potrzeb rynku i stwierdzeniem, że
    obecnie nie jest dostępna aplikacja (...), pod koniec 2021 roku podjęto decyzję o
    rozpoczęciu prac rozwojowych nad aplikacją A.
    Prace nad rozwojem aplikacji rozpoczęły się w lutym 2022 roku i trwały przez cały 2023
    rok. Zakończenie prac oraz przyjęcie rezultatów do użytkowania miało miejsce w trzecim
    kwartale 2024 roku. Zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 33 ust. 2), koszty
    zakończonych prac rozwojowych (aplikacja A) zostaną pokryte, według przewidywań,
    przychodami ze sprzedaży wytworzonego oprogramowania.
    Przyjęcie do użytkowania rezultatów zakończonych prac zostanie stwierdzone w protokole
    odbioru prac rozwojowych nad aplikacją A. Do protokołu zostanie dołączona
    dokumentacja zawierająca:
      - określenie, jaki produkt powstał wraz ze specyfikacją oprogramowania,
      - wskazanie grupy potencjalnych klientów,
      - oszacowanie kosztu jednostkowego produktu,
      - oszacowanie przychodów możliwych do uzyskania ze sprzedaży produktu.
    Protokół odbioru zakończonych prac rozwojowych będzie potwierdzeniem kompletności i
    zdatności do użytkowania aplikacji A. Dokument będzie określał przewidywany okres
    użytkowania (dłuższy niż rok) oraz wykorzystanie rezultatów prac rozwojowych w
    działalności gospodarczej.
    Aplikacja A będzie użytkowana oraz sprzedawana klientom przez okres minimum 5 lat od
    zakończenia prac rozwojowych. Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności wynosi 5
    lat od przyjęcia rezultatów prac do użytkowania. W związku z powyższym, okres
    amortyzacji wyników prac rozwojowych to 5 lat.
    Projekt B

    X sp. z o.o. w ramach swojej działalności przeprowadził analizę potrzeb i wymagań
    potencjalnych klientów zainteresowanych oprogramowaniem (...). W 2022 roku podjęto
    decyzję o rozpoczęciu prac rozwojowych nad oprogramowaniem projekt B.
    Prace nad oprogramowaniem rozpoczęły się w styczniu 2023 roku i trwały przez cały rok.
    Zakończenie prac oraz przyjęcie rezultatów do użytkowania planowane jest na pierwszy
    kwartał 2025 roku. Zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 33 ust. 2), koszty
    zakończonych prac rozwojowych (oprogramowanie projekt B) zostaną pokryte, według
    przewidywań, przychodami ze sprzedaży wytworzonego oprogramowania.
    Przyjęcie do użytkowania rezultatów zakończonych prac zostanie stwierdzone w protokole
    odbioru prac rozwojowych nad oprogramowaniem. Do protokołu zostanie dołączona
    dokumentacja zawierająca:
      - określenie, jaki produkt powstał wraz ze specyfikacją oprogramowania,
      - wskazanie grupy potencjalnych klientów,
      - oszacowanie kosztu jednostkowego produktu,
      - oszacowanie przychodów możliwych do uzyskania ze sprzedaży produktu.
    Protokół odbioru zakończonych prac rozwojowych będzie potwierdzeniem kompletności i
    zdatności do użytkowania oprogramowania. Dokument będzie określał przewidywany
    okres użytkowania (dłuższy niż rok) oraz wykorzystanie rezultatów prac rozwojowych w
    działalności gospodarczej.
    Oprogramowanie (projekt B) będzie użytkowane oraz sprzedawane klientom przez okres
    minimum 5 lat od zakończenia prac rozwojowych. Przewidywany okres ekonomicznej
    użyteczności wynosi 5 lat od przyjęcia rezultatów prac do użytkowania. W związku z
    powyższym, okres amortyzacji wyników prac rozwojowych to 5 lat.
    W uzupełnieniu wniosku z 9 maja 2025 r. wskazali Państwo m.in., że planowana umowa
    leasingu operacyjnego oprogramowania będzie skonstruowana w sposób zapewniający
    spełnienie przesłanek określonych w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

## Pytanie

Czy w przypadku zawarcia przez Wnioskodawcę umowy opisanej w stanie faktycznym
    dotyczącej wskazanego oprogramowania będą miały zastosowanie zasady rozliczenia
    leasingu operacyjnego określone w art. 17b ustawy o CIT?
    (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 maja
    2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    ujętym w piśmie z 9 maja 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia przez Wnioskodawcę umowy opisanej w
    stanie faktycznym dotyczącej wskazanego oprogramowania będą miały zastosowanie
    zasady rozliczenia leasingu operacyjnego określone w art. 17b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu -
    rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę,
    na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego
    używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie
    drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania
    gruntów.
            1Według art. 709 k.c. przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie
    działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach
    określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i

    pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
    finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie
    lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
    Wskazać tutaj należy, że zgodnie z definicją leasingu wyrażoną w ustawie o CIT
    przedmiotem leasingu mogą być zarówno podlegające amortyzacji środki trwałe jak i
    wartości niematerialne i prawne.
    Jak stanowi art. 17b ustawy o CIT:
    1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w
      podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w
      przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
        1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w
          pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%
          normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są
          podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości
          niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli
          jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
        2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna
          nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
        3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,
          pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej
          wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i
          prawnych,
          a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka
          trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio
          przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z
          dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się
          odpowiednio.
    Zatem w opinii Wnioskodawcy, będzie mógł on zgodnie z art. 17b ustawy o CIT zawrzeć
    umowę leasingu operacyjnego wskazanego w opisie stanu faktycznego oprogramowania
    na wskazanych w tym przepisie zasadach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego zakres
    rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie
    kwestia ustalenia, czy w przypadku zawarcia przez Wnioskodawcę umowy opisanej w
    stanie faktycznym dotyczącej wskazanego oprogramowania będą miały zastosowanie
    zasady rozliczenia leasingu operacyjnego określone w art. 17b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Natomiast przedmiotem niniejszej interpretacji
    indywidualnej nie jest ocena czy będą Państwo mogli zawrzeć umowę leasingu
    operacyjnego wskazanego we wniosku oprogramowania.
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych pojęcie umowy leasingu zostało
    zdefiniowane w art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o CIT:

      Ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę
      nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze
      stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i
      pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej
      dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości
      niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania
      gruntów.
                1Na podstawie art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm., dalej „KC”):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
    Stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy o CIT:
      Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w
      podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w
      przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
        1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w
          pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%
          normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są
          podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości
          niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej
          przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
        2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna
          nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
        3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,
          pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej
          wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i
          prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy
          leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących
          uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości
          rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się
          odpowiednio.
    Wskazać należy, że przepis art. 17a ustawy o CIT jest punktem wyjścia do rozważań w
    zakresie kwalifikacji umowy jako podatkowej umowy leasingu od strony podmiotowej i
    przedmiotowej umowy, przepisy zaś art. 17b i art. 17f ustawy o CIT, które określając
    skutki, jakie wywołuje umowa po stronie finansującego i korzystającego, wskazują na
    dodatkowe warunki, które decydują o zaliczeniu umowy do podatkowej umowy
    odpowiednio: leasingu operacyjnego i finansowego. Ustawodawca konstruując przepis
    art. 17a pkt 1 ustawy określił strony umowy leasingu i przedmiot umowy leasingu.
    Przedmiotem podatkowej umowy leasingu mogą być tylko podlegające amortyzacji
    podatkowej środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo
    wieczystego użytkowania gruntów. Stronami podatkowej umowy leasingu są finansujący i
    korzystający. Finansującym jest strona umowy, która oddaje rzecz/wartości niematerialne
    i prawne do odpłatnego używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w
    ustawie.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
      pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
      podatnika, jeżeli:

        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
          prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
          odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
          wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
          rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
          produktów lub zastosowania technologii
          - zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z powyższego wynika, że jeśli prace rozwojowe zostaną zakończone wynikiem
    pozytywnym i pozostałe warunki określone w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, będą
    spełnione, to koszty prac rozwojowych mogą stanowić podlegające amortyzacji wartości
    niematerialne i prawne.
    Państwa wątpliwości w sprawie budzi kwestia ustalenia, czy w przypadku zawarcia
    przez Wnioskodawcę umowy opisanej w stanie faktycznym dotyczącej wskazanego
    oprogramowania będą miały zastosowanie zasady rozliczenia leasingu operacyjnego
    określone w art. 17b ustawy o CIT.
    Wskazać należy, iż z opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach swojej działalności
    prowadzi prace rozwojowe w zakresie wytwarzania oprogramowania. Pod koniec 2021 r.
    podjęto decyzję o rozpoczęciu prac rozwojowych nad aplikacją A. Prace nad rozwojem
    aplikacji rozpoczęły się w lutym 2022 r. i trwały przez cały 2023 r. Zakończenie prac oraz
    przyjęcie rezultatów do użytkowania miało miejsce w trzecim kwartał 2024 r. Ponadto w
    2022 roku podjęto decyzję o rozpoczęciu prac rozwojowych nad oprogramowaniem
    projekt B. Prace nad oprogramowaniem rozpoczęły się w styczniu 2023 r. i trwały przez
    cały rok. Zakończenie prac oraz przyjęcie rezultatów do użytkowania planowane jest na
    pierwszy kwartał 2025 r.
    Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu na wytworzone przez siebie oprogramowanie,
    które będzie użytkowane oraz sprzedawane klientom przez okres minimum 5 lat od
    zakończenia prac rozwojowych, przewidywany okres ekonomicznej użyteczności wynosi 5
    lat od przyjęcia rezultatów prac do użytkowania. W związku z powyższym, okres
    amortyzacji wyników prac rozwojowych to 5 lat. Planowana umowa leasingu operacyjnego
    oprogramowania która będzie skonstruowana w sposób zapewniający spełnienie
    przesłanek określonych w art. 17b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że z definicji umowy leasingu
    wynika, że przedmiotem podatkowej umowy leasingu mogą być wartości niematerialne i
    prawne wyłącznie te, które podlegają amortyzacji.
    Z wniosku wynika, że spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu na wytworzone przez
    siebie oprogramowanie, które będzie użytkowane oraz sprzedawane klientom przez okres
    minimum 5 lat od zakończenia prac rozwojowych.
    Zatem przedmiotem umowy leasingu nie będą koszty prac rozwojowych, które stanowią u
    Państwa wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, lecz przedmiotem
    umowy są wytworzone w ramach tych prac - oprogramowania, a więc efekty
    zakończonych prac rozwojowych. Powyższe oznacza, że przedmiotem tej umowy będą
    prawa autorskie do tych programów komputerowych. Jednakże „wytworzone” przez
    Państwa prawa autorskie do oprogramowania nie mogą stanowić wartości niematerialnej
    i prawnej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie
    stanowią podstawowego warunku uznania ich za wartości niematerialne i prawne, o
    których mowa w art. 16b ust. 1 ustawy o CIT - tj. nie zostały one przez Państwa nabyte od
    innego podmiotu (tylko zostały wytworzone).
    Zgodnie z tym przepisem,
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

        1) (uchylony)
        2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
        3) (uchylony)
        4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
        5) licencje,
        6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
          przemysłowej,
        7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
          dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
          podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
          gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy
          licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w
          art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro program, a dokładniej prawo
    autorskie do tego programu nie spełnia warunków do uznania go za wartość
    niematerialną i prawną, która podlega amortyzacji z uwagi na to, że nie zostało przez
    Państwa nabyte, to tym samym zawarta przez Państwa umowa leasingu ww.
    oprogramowania nie będzie umową leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT.
    W konsekwencji w przypadku zawarcia ww. umowy dotyczącej wskazanego we wniosku
    oprogramowania nie będą miały zastosowania zasady rozliczenia leasingu operacyjnego
    określone w art. 17b ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto podkreślić należy, że informacja wskazująca, że wytwarzane oprogramowanie
    powstało w ramach prowadzonych prac rozwojowych została przyjęta jako niepodlegający
    ocenie element opisu zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.