Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.540.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości otrzymanej w
darowiźnie.
Słowa kluczowe: darowizna
działki-działki rolne
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 października 2025 r. (wpływ 27 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem rozliczającym się z VAT na zasadach ogólnych, prowadzi Pan produkcję
    produktów roślinnych nieprzetworzonych w celu sprzedaży. Ziemia rolna jest dla Pana
    własnością prywatną, a nie towarem ani usługą. Jest Pan właścicielem gospodarstwa od
    2007 r.
    Gmina (Burmistrz) poprzez jedną ze swoich spółek, chce odkupić część działki o
              2powierzchni (...) m. Działka jest działką rolną bez wydanych warunków zabudowy i nie jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Nie posiada Pan informacji, w jakim celu Spółka Gminna chce nabyć część działki. Cena
    zakupu będzie negocjowana.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o
    następujące informacje:
    Działkę, której część planuje Pan sprzedać, otrzymał Pan w drodze darowizny, gdy ojciec
    przekazał Panu gospodarstwo rolne w 2007 r., z zamiarem prowadzania na niej
    działalności rolniczej, którą to działalność prowadzi Pan do chwili obecnej.
                                                  2Nie wystąpił Pan jeszcze z wnioskiem o podział działki rolnej, tj. o wydzielenie (...) m. Albo
    Pan wystąpi o wydzielenie działki, albo wydzieli ją Burmistrz Miasta Z za Pana
    upoważnieniem. Podział prawdopodobnie nastąpi jeszcze w 2025 r.
    Działka, której część jest przedmiotem sprzedaży (wniosku), była pierwotnie oznaczona nr
    ewidencyjnym 5. W związku z tym, że Burmistrz Miasta Z, wcześniej brał pod uwagę
    nabycie części działki, podzielił ją za Pana upoważnieniem na działki nr 5/1 o powierzchni
      2  2(...) m oraz działkę nr 5/2 o powierzchni (...) m. Transakcja, w której Burmistrz (Urząd
    Miasta Z) miał nabyć od Pana wyznaczoną działkę nr 5/1, nie doszła do skutku, ale podział
    pozostał. Obecnie więc przedmiotem sprzedaży będzie działka nr 5/1 (...) oraz część działki
                                      2nr 5/2 ((...), którą trzeba podzielić) o łącznej powierzchni (...) m, położone w województwie
    X, powiat Y, Miasto Z, obręb Z.
    Działkę (działki) sprzedaje Pan jako działkę rolną, nie jest zabudowana i z tego co Pan wie,
    nie będzie zabudowana.
    Działka, z której zostanie wydzielona działka do sprzedaży, jak również działka nr 5/1,
    wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego. Zarówno niepotrzebnie wydzielona działka
    nr 5/1, jak i działka nr 5/2, która ma zostać podzielona, wchodzą w skład Pana
    gospodarstwa rolnego.
    Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich, ani innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze.
    Zarówno z działki, która będzie wydzielona, jak i z działki 5/1, nie korzysta Pan, ani Pan nie
    korzystał dla celów prowadzenia działalności gospodarczej innej niż rolniczej. Z działek
    korzystał Pan tylko do prowadzenia działalności rolniczej.
    Działkę o obecnym nr ewidencyjnym 5/1 oraz działkę, która będzie wydzielona na
    sprzedaż, od momentu odziedziczenia od ojca, wykorzystywał Pan jedynie w celach
    rolniczych, prowadząc uprawę zbóż, roślin motylkowych oraz ugorował Pan zgodnie z
    wymaganiami ARiMR.

    Nigdy nie udostępniał Pan na podstawie umowy najmu ani dzierżawy, odpłatnie ani
    nieodpłatnie, działki o obecnym nr ewidencyjnym 5/1 ani działki, która będzie wydzielona
    na sprzedaż.
    Nie dokonał Pan żadnych czynności, nie poniósł Pan żadnych kosztów w celu
    przygotowania przedmiotowej działki (działek) do sprzedaży. Nie podnosił Pan ich
    atrakcyjności. Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży
    przedmiotowej działki (działek).
    Nie wystąpił Pan również z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej działki (działek)
    przeznaczonej na sprzedaż.
    Dla działki (działek) będącej przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje i w momencie
    sprzedaży, nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
    nie ma możliwości zabudowy tych działek. Nikt nie wystąpił o uchwalenie miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej działki (działek). Na moment
    sprzedaży działki (działek) nie zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy
    bądź o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Nikt nie wystąpił o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy ani lokalizacji inwestycji celu publicznego. Dla działki (działek),
    będącej przedmiotem wniosku, do momentu sprzedaży, nie będzie wydane pozwolenie
    na budowę. Żadne inne decyzje, pozwolenia nie będą wydawane do momentu sprzedaży
    dla przedmiotowej działki (działek). Działka (działki), przeznaczona na sprzedaż, nie jest
    zabudowana.
    Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Żadnych innych działek
    rolnych, wchodzących w skład gospodarstwa, nie planuje Pan przeznaczyć w przyszłości
    na sprzedaż wobec czego nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości na sprzedaż. Nie zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży.
    W 2007 r. nabył Pan nieruchomość gruntową wraz z całym gospodarstwem rolnym na
    podstawie aktu notarialnego w drodze darowizny (przekazania gospodarstwa od
    rodziców). Grunty stanowiące przedmiotową nieruchomość gruntową, sklasyfikowane są
    jako grunty rolne. Zbycia przedmiotowej działki (działek) zamierza Pan dokonać w grudniu
    2025 r. W ramach gospodarstwa rolnego, nie prowadzi ani nie prowadził Pan działalności
    rolniczej zaliczającej się do działów specjalnych produkcji rolnej. Nie zawarł Pan ani nie
    zawrze przedwstępnej umowy sprzedaży z przyszłym nabywcą.

## Pytanie

Czy zapłaci Pan podatek dochodowy od sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie powinien Pan zapłacić podatku dochodowego, ponieważ jest Pan
    właścicielem gospodarstwa i omawianej działki, dłużej niż 5 lat, sprzedaje Pan jako działkę
    rolną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6
    ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła
    przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób
    opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość
    skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie
    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem rozliczającym się z VAT na
    zasadach ogólnych, prowadzi Pan produkcję produktów roślinnych nieprzetworzonych w
    celu sprzedaży. Ziemia rolna jest dla Pana własnością prywatną, a nie towarem ani usługą.
    Gmina (Burmistrz) poprzez jedną ze swoich spółek, chce odkupić część działki o
              2powierzchni (...) m. Działka jest działką rolną bez wydanych warunków zabudowy i nie jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie posiada Pan
    informacji, w jakim celu Spółka Gminna chce nabyć część działki. Cena zakupu będzie
    negocjowana. Działkę, której część planuje Pan sprzedać w grudniu 2025 r., otrzymał Pan
    w drodze darowizny, gdy ojciec przekazał Panu gospodarstwo rolne w 2007 r., z zamiarem
    prowadzania na niej działalności rolniczej, którą to działalność prowadzi Pan do chwili
    obecnej. W ramach gospodarstwa rolnego, nie prowadzi ani nie prowadził Pan działalności
    rolniczej zaliczającej się do działów specjalnych produkcji rolnej. Nie wystąpił Pan jeszcze z

                                    2wnioskiem o podział działki rolnej, tj. o wydzielenie (...) m. Albo Pan wystąpi o wydzielenie
    działki, albo wydzieli ją Burmistrz Miasta Z za Pana upoważnieniem. Podział
    prawdopodobnie nastąpi jeszcze w 2025 r. Działka, której część jest przedmiotem
    sprzedaży (wniosku), była pierwotnie oznaczona nr ewidencyjnym 5. W związku z tym, że
    Burmistrz Miasta Z, wcześniej brał pod uwagę nabycie części działki, podzielił ją za Pana
                                  2upoważnieniem na działki nr 5/1 o powierzchni (...) m oraz działkę nr 5/2 o powierzchni
      2(...) m. Transakcja, w której Burmistrz (Urząd Miasta Z) miał nabyć od Pana wyznaczoną
    działkę nr 5/1, nie doszła do skutku, ale podział pozostał. Obecnie więc przedmiotem
    sprzedaży będzie działka nr 5/1 oraz część działki nr 5/2, (którą trzeba podzielić) o łącznej
              2powierzchni (...) m. Działkę (działki) sprzedaje Pan jako działkę rolną, nie jest zabudowana
    i z tego co Pan wie, nie będzie zabudowana. Działka, z której zostanie wydzielona działka
    do sprzedaży, jak również działka nr 5/1, wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego.
    Grunty stanowiące przedmiotową nieruchomość gruntową, sklasyfikowane są jako grunty
    rolne. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich ani innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Zarówno z działki, która będzie wydzielona, jak i z
    działki 5/1, nie korzysta Pan, ani Pan nie korzystał dla celów prowadzenia działalności
    gospodarczej innej niż rolniczej. Działkę o obecnym nr ewidencyjnym 5/1 oraz działkę,
    która będzie wydzielona na sprzedaż, od momentu odziedziczenia od ojca, wykorzystywał
    Pan jedynie w celach rolniczych. Nigdy nie udostępniał Pan na podstawie umowy najmu
    ani dzierżawy, odpłatnie ani nieodpłatnie, działki o obecnym nr ewidencyjnym 5/1 ani
    działki, która będzie wydzielona na sprzedaż. Nie dokonał Pan żadnych czynności, nie
    poniósł Pan żadnych kosztów w celu przygotowania przedmiotowej działki (działek) do
    sprzedaży. Nie podnosił Pan ich atrakcyjności. Nie prowadził Pan żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej działki (działek). Nie wystąpił Pan z
    wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej działki (działek) przeznaczonej na sprzedaż.
    Dla działki (działek) będącej przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje i w momencie
    sprzedaży, nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
    nie ma możliwości zabudowy tych działek. Na moment sprzedaży działki (działek) nie
    zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy bądź o lokalizacji inwestycji celu
    publicznego. Dla działki (działek), będącej przedmiotem wniosku, do momentu sprzedaży,
    nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Żadne inne decyzje, pozwolenia nie będą
    wydawane do momentu sprzedaży dla przedmiotowej działki (działek). Działka (działki),
    przeznaczona na sprzedaż, nie jest zabudowana. Nie zawarł Pan, ani nie zawrze
    przedwstępnej umowy sprzedaży z przyszłym nabywcą. Nigdy wcześniej nie dokonywał
    Pan sprzedaży nieruchomości. Żadnych innych działek rolnych, wchodzących w skład
    gospodarstwa, nie planuje Pan przeznaczyć w przyszłości na sprzedaż wobec czego nie
    posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Nie
    zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w związku ze sprzedażą
                                        2działki nr 5/1 oraz części działki nr 5/2, o łącznej powierzchni (...) m, będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu sprzedaży ww. działek
    należy rozważyć, czy czynność ich sprzedaży zawiera znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,

    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące
    się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe,
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie
    są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tak przedstawionym opisie sytuacji nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Pana
                                              2sprzedaż działki nr 5/1 oraz części działki nr 5/2, o łącznej powierzchni (...) m, wygeneruje
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
    czynności, a zwłaszcza fakt, że planowana sprzedaż działek, powstałych z podziału
    nieruchomości rolnej nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia (2007 r.), sposób
    nabycia tej nieruchomości (darowizna od rodziców), a także fakt, że nieruchomość nie była
    wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej oraz nigdy nie nabywał Pan innych
    nieruchomości w celu ich dalszej odsprzedaży, nie posiada Pan innych nieruchomości
    oprócz wskazanych we wniosku, które będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży,
    wskazują, że są to działania należące do zwykłego zarządu własnymi sprawami
    majątkowymi.
    Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
    podejmowane przez Pana nie będą miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    racjonalnym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowych
    nieruchomości w celu sprzedaży i były one wykorzystywane jedynie w celach rolniczych,
    prowadząc uprawę zbóż, roślin motylkowych oraz ugorował Pan zgodnie z wymaganiami
    ARiMR. Nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadził Pan w sposób profesjonalny
    zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży.
    Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Pana
    działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnymi
    sprawami majątkowymi.
    Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości rolnej, jej podziału na mniejsze
    działki, jak i planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione będą
    przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął
    Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez
    Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży działek do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej.
    Co prawda dokonał i zamierza Pan dokonać podziału otrzymanej w darowiźnie działki
    rolnej, ale nie poczynił i nie zamierza poczynić Pan na niej żadnej inwestycji (nie dokonał
    Pan żadnych czynności, nie poniósł Pan żadnych kosztów w celu przygotowania

    przedmiotowych działek do sprzedaży, nie podnosił Pan ich atrakcyjności). Nigdy nie
    udostępniał Pan na podstawie umowy najmu ani dzierżawy, odpłatnie ani nieodpłatnie,
    działki o obecnym nr ewidencyjnym 5/1 ani działki, która będzie wydzielona na sprzedaż.
    Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowych
    działek. Nie wystąpił Pan z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej działek
    przeznaczonych na sprzedaż. Dla działek będących przedmiotem sprzedaży nie
    obowiązuje i w momencie sprzedaży, nie będzie obowiązywał miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, nie ma możliwości zabudowy tych działek. Na
    moment sprzedaży działek nie zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy
    bądź o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Dla działek będących przedmiotem wniosku,
    do momentu sprzedaży, nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Żadne inne decyzje,
    pozwolenia nie będą wydawane do momentu sprzedaży dla przedmiotowych działek.
    Zarówno z działki, która będzie wydzielona, jak i z działki 5/1, nie korzysta Pan ani nie
    korzystał Pan dla celów prowadzenia działalności gospodarczej innej niż rolniczej. Z
    działek korzysta Pan tylko do prowadzenia działalności rolniczej. Nie zawarł Pan ani nie
    zawrze przedwstępnej umowy sprzedaży z przyszłym nabywcą.
    Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do
    uznania, że planowana sprzedaż działek będącej przedmiotem wniosku nie będzie nosiła
    przymiotów działalności gospodarczej. W przedstawionym opisie sytuacji nie sposób
    przyjąć, że sprzedaż przez Pana ww. działek wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działki nr 5/1 oraz części działki
                      2nr 5/2 o łącznej powierzchni (...) m należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana ww. działek
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy ich odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości rolnej.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jeżeli

    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana
    ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Za datę nabycia wydzielonych działek nr 5/1 oraz części działki nr 5/2 o łącznej
              2powierzchni (...) m, tj. działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, należy w
    Pana sytuacji przyjąć datę nabycia przez Pana nieruchomości rolnej na podstawie
    darowizny, tj. 2007 r.
    Zatem planowana przez Pana sprzedaż w grudniu 2025 r. ww. działek nastąpi po
    upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została nabyta
    nieruchomość rolna – z której przedmiotowe działki zostały/zostaną wydzielone – w
    drodze darowizny. W rezultacie przychód ze sprzedaży ww. działek nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie wpływał podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli
    przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie
    korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel
    dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości

    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    Podsumowując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana w grudniu 2025 r.
                                                      2sprzedaż wydzielonych działek nr 5/1 oraz części działki nr 5/2 o łącznej powierzchni (...) m
    z nieruchomości rolnej otrzymanej w drodze darowizny, nie będzie stanowiła dla Pana
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym planowana przez Pana sprzedaż
    przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z
    tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.