Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.328.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych
zwrotu kosztów używania prywatnego samochodu.
Słowa kluczowe: dojazdy
kilometrówka
przychód
samochód-samochód prywatny
umowa-umowa zlecenia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Osoby niebędącej pracownikiem.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 16-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 13

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani
    pismem z 26 maja 2025 r., w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenie w firmie (...). Pani zadaniem jest (...).
    Za realizację umówionych zadań Zleceniodawca wypłaca ustalone wynagrodzenie.
    Zadania zlecone realizuje Pani wykorzystując własny samochód. W związku z
    wykorzystywaniem prywatnego pojazdu, oprócz wynagrodzenia Zleceniodawca wypłaca
    również, w kwocie i na zasadach ustalonych w umowie, zwrot kosztów użytkowania
    pojazdów prywatnych zgodny z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z 22 grudnia
    2022 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie warunków ustalania oraz sposobu
    dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych,
    motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, w kwocie 1,15 zł za 1
                                  3kilometr przebiegu pojazdu z silnikiem powyżej 900 cm (dalej nazywany Kilometrówką).
    Wykonuje Pani czynności zlecone pod różnymi adresami, do których za każdym razem
    musi Pani dojechać. Nie ma Pani ustalonego stałego miejsca wykonywania zapisanych w
    umowie czynności. Są to przeróżne adresy uzależnione każdego zlecenia. Czasami adresy
    mogą się powielać.
    Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.
    Kosztów używania auta w celu wykonywania zlecenia nie zalicza Pani do kosztów
    uzyskania przychodów. W ramach umowy nie określono stałego obszaru wykonywania
    przez Panią umowy zlecenie. Konkretne miejsce wyjazdu wyznacza Pani przełożony,
    jednak Pani trasa wyjazdów nie zmieniła się od ponad pięciu lat. Pani wyjazdy to nie jazdy
    lokalne. Wszystkie wyjazdy są poza miejscowość, w której znajduje się siedziba
    Zleceniodawcy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy zwrot kosztów używania prywatnego samochodu podlega zwolnieniu od podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Pani zdaniem, zwrot kosztów używania prywatnego samochodu podlega zwolnieniu od
    podatku dochodowego, gdyż pieniądze, które wydaje Pani na paliwo i eksploatację
    samochodu, zostały już wcześniej opodatkowane. Na paliwo oraz eksploatację auta
    wydaje Pani z własnych pieniędzy, które są Pani zwracane zgodnie z umową zlecenie w
    formie kilometrówki w kolejnym miesiącu przez firmę, w której jest Pani zleceniobiorcą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał
    podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła
    przychodów. Zgodnie z pkt 2 tego przepisu odrębnym źródłem przychodów jest
    działalność wykonywana osobiście.
    W myśl art. 13 pkt 8 cytowanej na wstępie ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
        a) podróży służbowej pracownika,

        b) podróży osoby niebędącej pracownikiem
        – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez
        ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków
        ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w
        państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży
        służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 i
        15c.
    Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej, są przepisy rozporządzenia Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących
    pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery
    budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2190 ze zm.), a w zakresie
    dotyczącym zwrotu kosztów używania samochodu prywatnego w podróży służbowej –
    także rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków
    ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych
    samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy
    (Dz. U. z 2002 r. Nr 27 poz. 271 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej:
      Rozporządzenie określa wysokość oraz warunki ustalania należności przysługujących
      pracownikowi, zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery
      budżetowej, z tytułu podróży służbowej:
        1) na obszarze kraju, zwanej dalej „podróżą krajową”;
        2) poza granicami kraju, zwanej dalej „podróżą zagraniczną”.
    W myśl § 2 przywołanego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej:
      Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu
      określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
        1) diety;
        2) zwrot kosztów:
          a) przejazdów,
          b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
          c) noclegów,
          d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub
            uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia:
      Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży
      krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub
      motorowerem niebędącym własnością pracodawcy. W przypadkach, o których mowa
      w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej
      iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną
      przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych
      na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym
      (Dz. U. z 2022 r. poz. 2201, z późn. zm.).
    W tym zakresie obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25
    marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów
    używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów
    niebędących własnością pracodawcy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
        1) w celu osiągnięcia przychodów lub
        2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na
        podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
        3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej
        oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
        4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w
        związku z wykonywaniem tych funkcji.
    Jak wskazuje natomiast art. 21 ust. 15c:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 16 i 20, nie mają zastosowania do
      przychodów otrzymanych przez kierowcę z tytułu wykonywania międzynarodowych
      przewozów drogowych na podstawie stosunku pracy lub umowy zlecenia, o której
      mowa w art. 13 pkt 8.
    W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużono
    się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, co oznacza, że zakres tego zwolnienia
                                          5nie ogranicza się jedynie do podróży służbowych w rozumieniu art. 77 § 1 ustawy z dnia
    26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277), ale do wszelkich podróży
    osób niebędących pracownikami.
    Niemniej jednak definiując pojęcie podróży należy mieć na uwadze pojęcie podróży
                    5służbowej określone w art. 77 § 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym:
      Pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza
      miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem
      pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
    W wyrokach zapadłych przed Naczelnym Sądem Administracyjnym (wyroki z 30 maja 2018
    r., sygn. akt II FSK 1446/16, z 14 grudnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3337/15) oraz w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 18 lipca 2018 r., sygn. akt I SA/Op 166
    /18, Sąd stwierdził, że:
      W treści art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f ustawodawca wyodrębnił dwa rodzaje podróży
      uzasadniające zwolnienie przychodów uzyskanych za czas podróży, mianowicie
      „podróż służbową” oraz „podróż osoby niebędącej pracownikiem”. Trzeba więc
      zauważyć, że według jednej z dyrektyw wykładni językowej, tj. zakazu wykładni
      synonimicznej, zakłada się, że różnym zwrotom nie należy nadawać tego samego
      znaczenia. Nie można zatem uznać za poprawną takiej wykładni, która prowadzi do
      ustalenia, że zwroty „podróż służbowa” oraz „podróż osoby niebędącej pracownikiem”
      będą miały to samo znaczenie.
    Swoje rozważania Sąd kończy konkluzją, że:
      Aby osoba niebędąca pracownikiem mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa
      w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w zw. z ust. 13 pkt 1 u.p.d.o.f. konieczne jest odbycie przez
      nią podróży oraz ustalenie, że celem tej podróży jest osiągnięcie przychodu. Nadto
      otrzymane świadczenie nie może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
      Przy czym podróż, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b), nie może być
      utożsamiana z podróżą służbową.
    Podkreślić również należy, że przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje zwrotu kosztów za
    jazdy lokalne. W powołanych wyrokach sąd stosując m.in. wykładnię językową pojęcia
    „podróż” zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustalił, że:
      (...) podróż to przebycie drogi do jakiegoś odległego miejsca.

    Z treści Pani wniosku wynika, że jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenie.
    Zadania zlecone realizuje Pani wykorzystując własny samochód. Oprócz wynagrodzenia
    Zleceniodawca wypłaca również zwrot kosztów użytkowania pojazdu prywatnego. W
    ramach umowy nie określono stałego obszaru wykonywania przez Panią umowy, a Pani
    wyjazdy to są jazdami lokalnymi – wszystkie wyjazdy są poza miejscowość, w której
    znajduje się siedziba Zleceniodawcy.
    Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości i zajętego stanowiska, zwrot kosztów używania
    samochodu prywatnego w wysokości tzw. kilometrówki jest wolny od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 21 ust. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.