Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-484/10/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-30
Teza: Czy wnioskodawczyni ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany przekształconego w 2009r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 1998r. w odrębną własność?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; przekształcanie; przychód; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 07 kwietnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 kwietnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 16 sierpnia 1990r. wnioskodawczyni został przydzielony lokal mieszkalny przez Spółdzielnię Mieszkaniową.

W dniu 03 listopada 1998r. wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w czasie trwania związku małżeńskiego z majątku wspólnego, od ww. Spółdzielni Mieszkaniowej przydzielony 16 sierpnia 1990r. lokal mieszkalny, jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dla prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego była założona księga wieczysta.

W dniu 06 października 2009r. została zawarta umowa pomiędzy wnioskodawczynią, jej mężem a Spółdzielnią Mieszkaniową umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu nabytego do Spółdzielni w dniu 03 listopada 1998r.

W dniu 10 listopada 2009r. wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zamiany przedmiotowego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jako właściciele nieruchomości lokalowej nabytej w dniu 03 listopada 1998r., w ten sposób, że przenieśli własność niniejszej nieruchomości na osobę trzecią, a ta przeniosła na ich rzecz swoją własność nieruchomości lokalowej. Umowa to została zwarta za dopłatą na rzecz osoby trzeciej (strony umowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Która z dat należy przyjąć jako datę nabycia nieruchomości?
2.  Jeśli za datę nabycia nieruchomości przyjąć datę przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębna własność, to czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-39 - zeznanie o wysokości przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?
3.  Jeśli tak to jaką wartość przychodu określić w deklaracji? Wartość rynkową czy wartość na dzień zamiany lokalu mieszkalnego?
4.  Czy dopłata do zamiany nieruchomości to koszt uzyskania przychodu, czy wartość mieszkania wraz z dopłatą stanowi koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem wnioskodawczyni, za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należy przyjąć 03 listopada 1998r., gdyż wtedy nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, dla którego założona została księga wieczysta, natomiast umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego miała charakter przekształcenia ograniczonego prawa rzeczowego w prawo własności. Przekształcenie to nie stanowiło nabycia, a jedynie miało charakter prawnokształtujący istniejąca już spółdzielczą własność (ale własność) lokalu mieszkalnego.

Jeśli natomiast za datę nabycia należy przyjąć datę przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w odrębną własność lokalu mieszkalnego, to zdaniem wnioskodawczyni jest wraz z mężem zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-39, gdzie jako przychód wykaże ½ wartości zbywanego lokalu (zamienianego) mieszkania o wartości z umowy zamiany i mąż na osobnym formularzu PIT-39 wykaże 1/2 wartości zbywanego (zamienianego) mieszkania o wartości z umowy zamiany z uwagi na to, że mieszkanie zostało zbyte w trakcie trwania związku małżeńskiego.

Natomiast do kosztów uzyskania przychodu wnioskodawczyni zaliczy ½ wartości zbywanego w drodze zamiany mieszkania o wartości z umowy zamiany plus ½ dopłaty do zamienionego (nabytego ) mieszkania o wartości z umowy zamiany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w dniu 03 listopada 1998r., nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które w dniu 06 października 2009r. zostało przekształcone w odrębną własność w celu jego zamiany na inny lokal. Do zamiany przedmiotowego lokalu mieszkalnego doszło w dniu 10 listopada 2009r.

W związku z powyższym wątpliwości wnioskodawczyni budzi kwestia czy z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego w drodze zamiany powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych skoro w 2009r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 1998r. w prawo odrębnej własności. Oraz, która z dat jest datą nabycia ww. lokalu mieszkalnego, które wnioskodawczyni odpłatnie zbywa w drodze zawartej umowy zamiany.

W sytuacji, w której wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpi ustanowienie na jej rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r.o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2009r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na wnioskodawczynię prawa własności będzie stanowiło tylko inną formę własności, a nie nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na uwadze, iż pięcioletni termin, o którym mowa w cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z dniem 31 grudnia 2003r. sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, którym nastąpiło jej nabycie.

Sprzedaż nie nastąpi również w wykonaniu działalności gospodarczej.

Oznacza to, że przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała w 2009r. z tytułu odpłatnego zbycia dokonanego w drodze zamiany przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić w ogóle źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości należało uznać za prawidłowe.

Wobec powyższego odpowiedź na pozostałe pytania zawarte we wniosku ORD-IN (2,3 i 4) oraz ocena stanowiska wnioskodawczyni w tym zakresie są bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.