Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.449.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-15
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2021 r. (data wpływu 7 maja 2021 r.), uzupełnionym 5 sierpnia 2021 r. pismem z 27 kwietnia 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

7 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową, który został uzupełniony 5 sierpnia 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca od 2006 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, gdzie głównym profilem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem - posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się na zasadzie podatku liniowego.

Źródłem dochodu Wnioskodawcy w 2020 r. były dwie umowy z podmiotami mającymi siedzibę w Wielkiej Brytanii.

Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca w obu wypadkach, jest przeznaczone dla instytucji edukacyjnych. Wnioskodawca pracuje sam i tworzy nowe program lub nowe funkcje programu. Wnioskodawca jest pierwszym i ostatnim programistą kodu. Klient nigdy nie modyfikuje kodu napisanego przez Wnioskodawcę. Wszelkie prawa autorskie na podstawie obu umów przenoszone są na klientów.

Na podstawie pierwszej umowy Wnioskodawca tworzy dla klienta system zarządzania biblioteką/zasobami, który pozwala na prowadzenie bazy danych wszystkich książek, czasopism, artykułów, osób i linków internetowych.

Osoba korzystająca z biblioteki (online lub fizycznie), oprogramowanie pokazuje, kto pożyczył lub zarezerwował który przedmiot. System może wówczas przypomnieć o zaległych pozycjach. Biblioteka ułatwia zarządzanie i organizowanie zapasów, zamawianie nowych pozycji, inwentaryzację i tworzenie raportów użytkowania. Oprogramowanie zostało napisane wyłącznie przez Wnioskodawcę od samego początku, aby było szybsze i łatwiejsze niż podobne produkty. Stworzył on autorski, unikalny system zarządzania treścią, do którego użytkownik końcowy bardzo łatwo dodaje pisemną treść tekstową. Oprogramowanie nie jest zbudowane na istniejącej platformie, ale zbudowane od podstaw przez Wnioskodawcę, aby było wysoce zoptymalizowane. Wnioskodawca tworzy nowe formularze wprowadzania danych, menu, oryginalne treści multimedialne i projekt bazy danych.

Na podstawie drugiej umowy Wnioskodawca tworzy Platformę e-Learningową, która pozwala szkołom językowym zarządzać swoimi nauczycielami, klasami i studentami, organizować dodatkowe wydarzenia, wystawiać certyfikaty i mierzyć postępy uczniów w wyjątkowy, szybki sposób - z wieloma zautomatyzowanymi procesami. Nauczycielom platforma oferuje szeroki wachlarz profesjonalnie przygotowanych materiałów dydaktycznych na wszystkich poziomach - mogą oni dodawać własne materiały, szybko przydzielać prace domowe i sprawdzać frekwencję. Uczniowie mogą szybko uczyć się przedmiotu, znaleźć pracę domową, codziennie pobierać lekcje, rezerwować wydarzenia, rozmawiać z kolegami z klasy i nauczycielami, uzyskiwać odpowiedzi na trudne pytania, oglądać brytyjską telewizję, radio i podcasty, aby pomóc w nauce języków. Oprogramowanie e-learningowe zostało napisane wyłącznie przez Wnioskodawcę od samego początku, aby było szybsze i łatwiejsze niż podobne produkty. Stworzył on autorski, unikalny system zarządzania treścią, do którego użytkownik końcowy bardzo łatwo dodaje pisemną treść tekstową. Oprogramowanie nie jest zbudowane na istniejącej platformie, ale zbudowane od podstaw przez Wnioskodawcę, aby było wysoce zoptymalizowane. Obejmuje to formularze wprowadzania danych, menu, oryginalne treści multimedialne i projekt bazy danych. Na podstawie własnego doświadczenia i badań Wnioskodawca opracował system analizy postępów uczniów, aby lepiej oferować odpowiedni materiał, zamiast podążać za rutynowymi kursami. Ponadto zarządzanie zawartością oprogramowania pozwala na wielokrotne wykorzystanie tego samego materiału e-learningowego (w przeciwieństwie do innych produktów na rynku). Oprogramowanie jest więc innowacyjne.

W obu przypadkach Wnioskodawca jest jedynym programistą, którego używa klient, nie modyfikuje kodu innych osób. Pisze on własny kod i prowadzi własne badania tworząc własność intelektualną. Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności, nowe funkcje, nowe elementy. Wnioskodawca pisze nowy program lub czasami rozwija oprogramowanie, które wcześniej sam napisał.

Księgowanie odbywa się poprzez przypisanie przychodów i rozchodów do odrębnej kategorii w KpiR, gdzie taka kategoria odpowiada jednemu kwalifikowanemu prawu własności intelektualnej. To pozwala na wygenerowania w KPiR zestawienia przychodów i rozchodów dotyczących IP Box. Następnie dane te są przenoszone do oddzielnego arkusza kalkulacyjnego tworząc comiesięczne zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Dane te są zestawione w arkuszu kumulacyjnym wykazując dochód za każdy miesiąc.

Dla potrzeb preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzona jest odrębna ewidencja (poza obowiązującą księgą przychodów i rozchodów). Dane w niej ujmowane zawierają daty dokumentów księgowych, numery, kwoty z nich wynikające. Ponadto każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z którego są czerpane przychody zawiera wskazanie jaki jest to rodzaj kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i na podstawie jakich przepisów prawo to podlega ochronie. Ewidencja ta zawiera przychody, koszty oraz dochód lub stratę na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej, tj. każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ma przyporządkowane do siebie odpowiadające mu przychody i koszty podatkowe. Ponadto wyodrębnia ona koszty, o których mowa w artykule 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to mówi o opodatkowaniu dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta ma postać arkusza kalkulacyjnego.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca wskazał, że zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki 5% dopiero opodatkowując dochód za 2021 r., dlatego zakresem wniosku objęte jest zdarzenie przyszłe. Źródłem dochodu Wnioskodawcy w 2021 r. są dwie umowy zawarte w 2020 r.

Umowa A. LTD zawarta 1 października 2020 - Oprogramowanie eLearning

Obowiązki Wnioskodawcy:

Deweloper napisze system zarządzania treścią i inne unikalne narzędzia programowe (logika zaplecza i oprogramowanie interfejsu użytkownika front-end). Deweloper nie ponosi odpowiedzialności za wprowadzanie obrazów ani treści tekstowych. Deweloper przeprowadzi testy jednostkowe i integracyjne, a także testy front-end dla najnowszych wersji przeglądarek stacjonarnych Safari, Chrome i Firefox, a także ograniczonej gamy przeglądarek mobilnych.

Deweloper stworzy unikalne nowe oprogramowanie napisane wyłącznie przez niego do użytku przez klienta jako niewyłączna usługa. Deweloper zapewni klientowi szkolenia i wsparcie techniczne, poprawki błędów i dokumentację bez żadnych kosztów. Wymagania klienta będą przekazywane deweloperowi na bieżąco. Wszystkie nowe propozycje projektów lub produktów będą przekazywane klientowi przez dewelopera co miesiąc.

Warunki płatności:

Płatności będą dokonywane przez klienta bezpośrednio deweloperowi co miesiąc. Faktury od dewelopera do klienta będą dotyczyły oprogramowania napisanego w poprzednim miesiącu, niezależnie od zakończenia danego projektu. Kwota do zapłaty każdego miesiąca będzie uzgadniana między deweloperem a klientem. Płatność klienta na rzecz dewelopera ma być dokonana w ciągu 20 dni od daty wystawienia faktury. Odsetki za zwłokę będą naliczane w wysokości 3% zaległej płatności za Zaległe 30 dni). Opłaty za przewalutowanie i przelewy bankowe pokrywa klient.

Odpowiedzialność:

Każda ze Stron działa wyłącznie jako niezależny wykonawca i żadne postanowienie niniejszej Umowy nie może być interpretowane jako uprawnienie lub upoważnienie którejkolwiek ze Stron do działania na rzecz, wiązania lub zobowiązania drugiej Strony w jakikolwiek sposób. Żadne z postanowień zawartych w niniejszym dokumencie nie może być interpretowane jako tworzenie relacji między partnerami, zleceniodawcą i agentem lub partnerami typu joint-venture między Stronami. Prawa autorskie Prawa autorskie do oprogramowania zostaną przeniesione na klienta po dokonaniu płatności.

Umowa B. LTD zawarta 1 listopada 2020 - Oprogramowanie zarządzania biblioteką

Obowiązki stron:

Deweloper napisze system zarządzania zasobami i inne unikalne narzędzia programowe (logika zaplecza i oprogramowanie interfejsu użytkownika front-end).

Deweloper wykona testy jednostkowe i integracyjne, a także testy front-end.

Deweloper stworzy unikalne nowe oprogramowanie napisane wyłącznie przez niego do użytku przez klienta jako niewyłączna usługa. Wymagania klienta będą przekazywane deweloperowi na bieżąco. Wszystkie nowe propozycje odnośnie projektów lub produktów powinny być przekazywane klientowi przez dewelopera co miesiąc.

Niezależny wykonawca

Każda ze Stron działa wyłącznie jako niezależny wykonawca i żadne postanowienie niniejszej Umowy nie może być interpretowane jako uprawnienie lub upoważnienie którejkolwiek ze Stron do działania na rzecz, wiązania lub zobowiązania drugiej Strony w jakikolwiek sposób. Żadne z postanowień zawartych w niniejszym dokumencie nie może być interpretowane jako tworzenie relacji między partnerami, zleceniodawcą i agentem lub partnerami typu joint-venture między Stronami.

Warunki płatności

Płatności będą dokonywane przez klienta bezpośrednio deweloperowi co miesiąc. Faktury od dewelopera do klienta będą dotyczyły oprogramowania napisanego w poprzednim miesiącu, niezależnie od zakończenia danego projektu. Kwota do zapłaty każdego miesiąca będzie uzgadniana między deweloperem a klientem. Płatność klienta na rzecz dewelopera ma być dokonana w ciągu 20 dni od daty wystawienia faktury. Odsetki za zwłokę będą naliczane w wysokości 3% zaległej płatności za Zaległe 30 dni). Opłaty za przewalutowanie i przelewy bankowe pokrywa klient.

Prawa autorskie do oprogramowania zostaną przeniesione na klienta po dokonaniu płatności.

Dodatkowo Wnioskodawca jednoznacznie potwierdził, że: „system” jest pojęciem tożsamym z oprogramowaniem. Tworzenie systemów polega na tworzeniu oprogramowania, działalności twórczej, wymyślaniu nowych funkcjonalności, działalności rozwojowej. Nie ma różnic pomiędzy wskazanym we wniosku „systemami”, a „oprogramowaniem”. Wskazane we wniosku „systemy” stanowią przejaw jego działalności twórczej o indywidualnym charakterze. „Systemy” podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Zamkniętą całość twórczą stanowi program, Wnioskodawca tworzy nadal nowe funkcje programu, ulepszając go.

Podejmowana bezpośrednio przez niego działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, w zakresie opisanych zleceń, w tym zleceń programistycznych, w wyniku których powstają i będą powstawać programy komputerowe: jest, była i będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Obejmowała, obejmuje i ewentualnie będzie obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619). Nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ww. ustawy. W konsekwencji, w efekcie podejmowanych przez niego prac rozwojowych spełniających ww. cechy powstały/powstają i ewentualnie będą powstawać programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podejmowana bezpośrednio przez niego działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, w zakresie opisanych usług programistycznych, w wyniku których powstają i będą powstawać programy komputerowe, oprogramowanie jest i będzie działalnością twórczą. Podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Wyżej wymieniona działalność nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmować rutynowych, okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Działania Wnioskodawcy polegające na modyfikacji, ulepszeniu, rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Rozwijanie lub modyfikacja oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). W wyniku ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, stworzone zostały nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało nowe prawo własności intelektualnej. W każdym przypadku, gdy rozwija, ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie lub jego część, w efekcie prac z tym związanych powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej).

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy przeniesione na zleceniodawcę - które są przedmiotem wniosku - stanowiły i będą stanowić przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wszystkie efekty prac, prawa do których przeniósł na danego kontrahenta i uzyskał wynagrodzenia, były utworami w rozumieniu ww. przepisu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Autorskie prawa do programów komputerowych (o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), które wytworzył, rozwinął lub ulepszył to: Oprogramowanie eLearning oraz Oprogramowanie zarządzania biblioteką opisane w pierwotnym wniosku.

Odrębną ewidencję, w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej Wnioskodawca prowadzi od 1 stycznia 2021 r. Odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wyszczególnił w odrębnej, od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Daty zawartych umów (umowy), na podstawie których przeniesiono całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania to: 1 października 2020 i 1 listopada 2020 r.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca uzyskał lub będzie uzyskiwać przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych (praw autorskich do programów komputerowych) podlegających ochronie prawnej, o której mowa powyżej, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi - w wynagrodzeniach wyodrębniano, zostanie w przyszłości wyodrębniona ta część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatku w odniesieniu do części, która dotyczy wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

Opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - będą miały miejsce w okresie, którego ma dotyczyć ewentualne zdarzenie przyszłe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku).

Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca ma prawo zastosować 5% stawkę podatku od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w 2021 r.?

**Zdaniem Wnioskodawcy** - tak. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb, które przewidują korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W Polsce oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu nowego oprogramowania - ma twórczy charakter.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Wnioskodawca prowadzi pracę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Oprogramowanie wymyślone przez Wnioskodawcę jest więc wynikiem prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję w sposób pozwalający na wyodrębnienie poszczególnych praw własności intelektualnej, kosztów oraz ustalenie dochodów przypadających na te prawa.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został zaklasyfikowany jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym, ma on prawo zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (art. 30ca ust. 1 cyt. ustawy). W myśl art. 30ca ust. 2 powołanej ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

*   podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku w ramach ulgi IP Box stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ww. ustawy). W przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c (art. 30cb ust. 3 tej ustawy).

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy – przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego - należy stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na danego kontrahenta praw autorskich do wytwarzanego i rozwijanego oprogramowania lub jego części mieszczących się w pojęciu kwalifikowanego IP z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. stanowiących utwór prawnie chroniony wytworzony lub rozwinięty w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy (prac rozwojowych), kwalifikuje się do kategorii dochodu z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy. Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania do sumy kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% (począwszy od 2021 r. albowiem od roku zaczął osiągać dochody z prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej).

Odnosząc się do stanowiskowa Wnioskodawcy zastrzec należy, że:

*   o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus,
*   przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – stosowanie do sformułowanego pytania Wnioskodawcy,
*   organ nie dokonał oceny tej części stanowiska Wnioskodawcy, która wykracza poza zakres sformułowanego pytania.

Ocenie organu nie podlegała kwestia uznania działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, jak również kwalifikacja osiąganego przez niego dochodu jako dochodu z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie świadczonej na rzecz danej Spółki usługi, a także okoliczność „samodzielnego” prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, bowiem okoliczność ta stanowiła element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Ponadto przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena, czy wytworzone oprogramowanie stanowi program komputerowy w świetle ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz czy umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych spełnia wymagania, o których mowa w tej ustawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.