Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-534/11-4/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-16
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.03.2011 r. (data wpływu 07.04.2011 r.), uzupełnione pismem z dnia 27.04.2011r. (data wpływu 02.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 04.04.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27.04.2011 r. (data wpływu 02.05.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-534/11-2/JF z dnia 21.04.2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Podstawowym aktem normatywnym dla Wnioskodawcy jest ustawa… Dyrekcja Generalna jest biurem Dyrektora Generalnego, który kieruje Państwowym Gospodarstwem\`(...)\` Dyrektor Generalny inicjuje, organizuje oraz koordynuje przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów.

W myśl przepisów… gospodarkę leśną prowadzi się według następujących zasad:

1.  powszechnej ochrony lasów,
2.  trwałości utrzymania lasów,
3.  ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
4.  powiększania zasobów leśnych.

Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przeciwpożarowa.

Od 1 stycznia 2010 r. Dyrekcja Generalna realizuje projekt finansowany ze środków: LIFE+ (instrumentu finansowego UE), NFOŚiGW oraz ze środków własnych. W ramach projektu przygotowano kampanię informacyjno - edukacyjną „Ogień…”. Kampania obejmie swym zasięgiem województwa\`(...)\`. Celem kampanii prowadzonej przez Dyrekcję Generalna jest podniesienie świadomości Polaków w zakresie roli polskich lasów dla ogółu społeczeństwa oraz bezwzględnej konieczności ich ochrony przed zagrożeniem jakim są pożary. W ramach kampanii przewidziano szereg działań informacyjno-edukacyjnych w części medialnej są to:

*   spoty radiowe i telewizyjne emitowane w rozgłośniach regionalnych,
*   artykuły informacyjno-edukacyjne publikowane w prasie lokalnej,
*   produkcja i emisja dwóch filmów edukacyjnych,
*   produkcja i emisja fabularyzowanego filmu dokumentalnego,
*   przygotowanie strony internetowej poświęconej projektowi.

W części edukacyjnej są to:

*   przygotowanie programów edukacyjnych,
*   zorganizowanie szkoleń dla trenerów (nauczycieli, strażaków z OSP), którzy rozpowszechnialiby wiedzę dotyczącą zapobiegania pożarom lasów wśród społeczności lokalnych,
*   przygotowanie olimpiady i konkursów wiedzy dla młodzieży szkolnej,
*   opracowanie materiałów informacyjno-edukacyjnych skierowanych do różnych grup odbiorców,
*   przygotowanie pakietów edukacyjno-informacyjnych dla nauczycieli strażaków i księży.

Zgodnie z zapisami Postanowień Wspólnych http://ec.europa.eu/environment/life /toolkit/pmtools/lifeplus (art. 30.2) dla realizacji projektów LIFE+, podatek VAT może być uznany za koszt kwalifikowalny jeśli beneficjent projektu dostarczy Komisji Europejskiej dokument potwierdzający fakt, że był zobowiązany do płacenia niepodlegającego zwrotowi podatku VAT od towarów i usług wymaganych do realizacji projektu.

Dyrekcja Generalna jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Obok wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT tj. dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe (zw. z VAT), dochody z wynajmu powierzchni biurowej (opodatkowane stawką 23%) dochody ze sprzedaży kosztów wyłożonych (op. stawką 23% VAT) itp. W okresie od 01. 01. 2010 r. i na bieżąco realizuje zadania wynikające z zawartych umów dotyczących projektu LIFE+ i nie odlicza podatku VAT od zakupów dokonywanych w ramach projektu - uznając, że nie podlega on zwrotowi, gdyż nie zachodzi powiązanie z obrotem opodatkowanym.

Wnioskodawca w uzupełnieniu stanu faktycznego wskazał ponadto, że przywołane w opisie stanu faktycznego „dochody ze sprzedaży kosztów wyłożonych” dotyczą towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich tj. energia elektryczna, usługi telekomunikacyjne i nie mają związku z realizacją projektu „Ogień…”. Realizacja projektu „Ogień…” nie przynosi, ani w przyszłości nie przyniesie Dyrekcji Generalnej dochodów. Celem tego projektu jest podniesienie świadomości Polaków w zakresie roli polskich lasów - ich korzystnego wpływu na klimat, powietrze, wodę, glebę, równowagę przyrodniczą, warunki życia i zdrowia człowieka oraz bezwzględnej konieczności ich ochrony przed zagrożeniem jakim są pożary.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Dyrekcji Generalnej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu „Ogień…”? Czy płacenie (zaliczanie w koszty jednostki) podatku VAT i uznawanie go jako niepodlegającego zwrotowi przy zakupie towarów i usług wymaganych do realizacji projektu LIFE+ jest postępowaniem prawidłowym?

Zdaniem Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w dowodach księgowych dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu nie przysługuje.

Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zarejestrowany podatnik VAT czynny zasadniczo uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponieważ wydatki dokonywane przez Dyrekcję Generalną w ramach realizowanego projektu, nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, to nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dyrekcja Generalna jest zobowiązana do płacenia podatku VAT (zaliczenia w koszty jednostki), gdyż nie ma prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w ramach projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego - stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług wyłącznie w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i od 1 stycznia 2010 r. w ramach zadań statutowych realizuje projekt finansowany ze środków wspólnotowych, NFOŚiGW oraz ze środków własnych. Realizacja projektu nie przynosi ani w przyszłości nie przyniesie dochodów. W ramach projektu przygotowano kampanię informacyjno - edukacyjną „Ogień…”. Celem kampanii jest podniesienie świadomości Polaków w zakresie roli polskich lasów dla ogółu społeczeństwa oraz bezwzględnej konieczności ich ochrony przed zagrożeniem jakim są pożary. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania działalności pozastatutowej, tj. uzyskuje dochody niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT.

W przedstawionych okolicznościach Wnioskodawca dokonywał zakupu towarów i usług dla przygotowania kampanii informacyjno-edukacyjnej w ramach realizowanego projektu wynikającego z zadań statutowych wynikających z ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 12, poz. 59 ze zm.). Realizacja projektu związana jest z działalnością statutową i nie przynosi również dochodów.

Mając zatem powyższe w świetle obowiązujących przepisów na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług - związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu „Ogień\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.