Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.316.2019.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-23
Teza: Nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że poprzez zapisanie produktu na nośniku materialnym, nie można uznać, że Spółka sprzedaje zapisane nośniki danych cyfrowych lub analogowych (§ 4 ust. 1 pkt 1 lit. l Rozporządzenia), gdyż przedmiotem nie jest sprzedaż nośnika, a treści zapisanej na takim nośniku. Reasumując, z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Wnioskodawcę produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym tj.: książki (wersja papierowa + płyta CD), audiobooki (CD-Audio), muzyka (CD-Audio, DVD, płyta analogowa), filmy (DVD-video, CD-Video, Blu-Ray), gry i puzzle (gry komputerowe: CD-ROM, Blu-Ray, DVD-ROM) - jak wynika z opisu sprawy - stanowią towary wymienione w § 4 pkt 1 lit. l) rozporządzenia, gdyż są to zapisane nośniki danych cyfrowych – Wnioskodawca ma obligatoryjny obowiązek ewidencjonowania sprzedaży ww. produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym za pośrednictwem kasy fiskalnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; film; kasa-kasa rejestrująca; nośnik; płyta-płyta CD; usługi-usługi elektroniczne; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 8 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2019 r. (data wpływu 16 lipca 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2019 r. (data wpływu 13 września 2019 r.) na wezwanie tutejszego Organu z dnia 29 sierpnia 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 2 września 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług elektronicznych oraz dla czynności sprzedaży produktów fizycznych (tj. książki, gry, zabawki) – **jest prawidłowe**,

*   prawa do zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla czynności sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym (tj. książki, gry, muzyka, filmy) – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w związku ze świadczeniem usług elektronicznych oraz dla czynności sprzedaży produktów fizycznych (tj. książki, gry, zabawki) oraz prawa do zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla czynności sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym (tj. książki, gry, muzyka, filmy). Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 9 września 2019 r. (data wpływu 13 września 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu nr 0114-KDIP1-3.4012.316.2019.1.KP z dnia 29 sierpnia 2019 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 2 września 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej zwany również jako: „Spółka”) prowadzi działalność jako dystrybutor prasy cyfrowej w Polsce. Obecnie za pośrednictwem trzech portali internetowych, realizowana jest sprzedaż ponad 65 tysięcy ebooków i audiobooków, 400 gazet i czasopism oraz blisko 100 tysięcy produktów fizycznych. Dodatkowo firma obsługuje sprzedaż produktów elektronicznych, w szczególności prasy w ramach serwisów specjalistycznych wydawcy a także licencji oprogramowania.

Zgodnie z przyjętą przez Spółkę strategią całkowitej transformacji technologicznej w latach 2018-2022, rozpoczęty został proces wdrażania nowych narzędzi informatycznych, pozwalających na zwiększenie skali sprzedaży w obszarze obejmującym sprzedaż zarówno dla firm, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, oraz pozwalających na większą elastyczność w realizowaniu działań sprzedażowych i marketingowych w obszarze B2C. Obecnie wdrażany nowy system ma docelowo zastąpić całkowicie rozproszone pozostałe środowiska informatyczne, w ramach których realizowana jest codzienna praca zespołu sprzedażowego Spółki, wprowadzając zasadę pracy w ramach ujednoliconych procesów i standardów obsługi zamówień, w tym zasad rozliczenia sprzedaży. Wprowadzony system będzie kompleksowo obsługiwał sprzedaż od momentu złożenia zamówienia od klienta, przez potwierdzenie wpłaty za pomocą operatora płatności, po wysyłkę elektroniczną zakupionych usług elektronicznych.

1.  Przedmiot sprzedaży usług elektronicznych:
    1.  ebook (cyfrowa wersja publikacji książkowej w formie pobieranego pliku lub usługi odczytu w dedykowanym czytniku poprzez przeglądarkę internetową bądź aplikację)
    2.  audiobook (cyfrowe nagranie dźwiękowe zawierające odczytany przez lektora tekst publikacji książkowej w formie pobieranego pliku lub usługi odsłuchu w dedykowanym odtwarzaczu poprzez przeglądarkę internetową bądź aplikację)
    3.  prasa elektroniczna (cyfrowa replika wydania prasy lub zbiór artykułów pochodzących z wielu wydań w formie pobieranego pliku lub usługi odczytu w dedykowanym czytniku poprzez przeglądarkę internetową bądź aplikację)
        *   pojedyncze wydanie aktualne lub archiwalne
        *   prenumerata (zakup określonej ilości numerów lub dni - data zakończenia usługi jest znana)
        *   subskrypcja tytułu lub grupy tytułów (usługa autoodnawialna w cyklach 30-dniowych)
        *   dostęp do archiwum (forma zakupu umożliwiająca nielimitowany lub ograniczony czasowo dostęp do wszystkich wydań archiwalnych danego tytułu)
    4.  dostęp cyfrowy (cyfrowy zbiór treści powiązanych z wydaniem drukowanym jednego lub kilku tytułów, serwisy internetowe bądź usługi oferowane przez wydawców, do których dostęp jest płatny
    5.  aplikacja (licencja do korzystania z oprogramowania)
    6.  licencja na treści (prawo do wykorzystania treści artykułu do swoich celów, najczęściej komercyjnych, przedruku, kompilacji itp.)
    7.  vouchery kwotowe i produktowe (w formie kodu jednorazowego na okaziciela uprawniająca jej posiadaczowi do otrzymania produktu, grupy produktów, punktów lub uzyskania zniżki kwotowej w koszyku serwisu sprzedażowego)
    8.  punkty (wirtualny środek płatności przypisany do konta klienta umożliwiający szybkie zakupy bezgotówkowe, punkty można nabyć poprzez zakup pakietu punktowego o określonej wartości, przy zakupie i wymianie punktów na produkty lub usługi obowiązuje jednolity przelicznik 1 punkt = 1 grosz)
    9.  przegląd prasy (rodzaj usługi oferowanej w formie subskrypcji polegającej na dostępie do dedykowanego tematycznie newslettera i serwisu cyfrowego obejmującego zbiór artykułów prasowych)
    10.  inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu (np. pakiet rodzinny, włączenie opcji drukowania w czytniku, pakiety produktowe).

1.  Formy zakupu:

Osoba fizyczna może zakupić produkty i/lub usługi jako użytkownik zalogowany lub niezalogowany (gość) w zamkniętej ścieżce zakupowej oferowanej w serwisach sprzedażowych. W ramach ścieżki zakupowej użytkownik podaje imię, nazwisko, email.

Użytkownik po sparametryzowaniu przez siebie zakupu jest przekierowany na stronę operatora płatności, gdzie wybiera odpowiednią formę i dokonuje płatności. Następnie jest przekierowany ponownie do serwisu sprzedażowego Spółki, gdzie otrzymuje potwierdzenie złożenia zamówienia. Potwierdzenie określa strony zawartej umowy, przedmiot i wartość zamówienia, informacje o prawach i obowiązkach z tytułu złożonego zamówienia. Po zaksięgowaniu wpłaty u operatora płatności, zamówienie jest uruchamiane, na adres email klienta wysyłane jest potwierdzenie opłacenia zamówienia oraz informacja o możliwości pobrania, otworzenia produktów cyfrowych lub dodatkowe szczegóły dotyczące wysyłki towarów. Jeżeli klient zaznaczył opcję otrzymania faktury VAT, przekazywany jest link do pobrania dokumentu.

Użytkownicy zalogowani - ebooki, audiobooki, prasę elektroniczną oraz punkty mogą nabyć w formie pojedynczego zakupu poprzez tzw. szybkie płatności, bez przechodzenia do standardowego koszyka serwisu. Na karcie produktowej znajduje się widget, który umożliwi szybki zakup za pomocą: (…) Cały proces zakupowy zamyka się w jednym kroku.

Oferowana jest również możliwość zakupu ebooków, audiobooków oraz pojedynczych wydań i prenumerat prasy elektronicznej w formie zakupu na prezent. W takim wypadku osoba kupująca podaje dodatkowo adres email osoby, którą chce obdarować prezentem. Kupujący otrzymuje potwierdzenie finalizacji zamówienia a osoba obdarowana dedykowaną wiadomość email z łączem do pobrania lub otworzenia produktu w czytniku lub odtwarzaczu.

Użytkownik w trakcie zakupu lub nie później niż 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę może zgłosić chęć otrzymania faktury VAT za zamówienie. Odbywa się to poprzez zaznaczenie odpowiedniej opcji na ścieżce zakupowej lub poprzez zgłoszenie w panelu klienta lub bezpośrednio do Biura Obsługi Klienta. Klient musi sklasyfikować oczekiwany typu dokumentu: faktura VAT na firmę lub na osobę fizyczną i wypełnić wymagane pola:

*   firma (użytkownik uzupełnia numer NIP, na jego podstawie pobierane są dodatkowe dane z bazy GUS wyszukiwarkaregon.stat.gov.pl: nazwa firmy, adres)

*   osoba fizyczna (użytkownik uzupełnia imię, nazwisko, adres, system weryfikuje podstawową poprawność pól).

System na podstawie danych generuje fakturę i udostępnia ją do pobrania jako PDF w panelu i z linku w powiadomieniu wysyłanym na adres email.

Dodatkową formą zakupu są subskrypcje, czyli autoodnawialne formy opłacania prenumerat lub danych usług. Użytkownik w momencie składania zamówienia wyraża zgodę na automatyczne obciążanie jego karty płatniczej jako przedpłata 30-dniowego okresu. Podczas uruchamiania subskrypcji klient wskazuje czy chce otrzymywać fakturę za każdy opłacony okres. Subskrypcja jest przerywana na wniosek klienta lub w przypadku błędu związanego z pobraniem środków.

1.  Operator płatności

Wszystkie płatności od klientów są przyjmowane na rachunek bankowy za pośrednictwem wiodącego operatora płatności.

Każde zamówienie klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Dane te są generowane i prezentowane klientowi przez operatora płatności.

Po opłaceniu zamówienia system operatora płatności informuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty. Na podstawie tej informacji uruchamiane jest konkretne zamówienie klienta skutkujące udostępnieniem produktu, uruchomieniem usługi.

Operator płatności prowadzi ewidencję wszystkich wpłat/wypłat w postaci raportów udostępnianych codziennie lub jako endpoint umożliwiający synchronizację danych pomiędzy systemami.

System na podstawie zestawienia wszystkich transakcji zarejestrowanych u operatora płatności generuje dzienny raport sprzedażowy, który to jest podstawą ewidencji na potrzeby podatku VAT. Raport ten obejmuje zamówienia opłacone. W raporcie wykazywane są również zamówienia, dla których wystawiono fakturę VAT.

1.  Sprzedaż produktów fizycznych:

Produkt fizyczny to towar oferowany w postaci materialnej, w tym zapisany na nośniku materialnym, tj.:

*   Książki

*   muzyka –filmy

*   gry

*   zabawki.

Do produktu fizycznego doliczana jest każdorazowo opłata z tytułu wysyłki w zależności od wybranej przez klienta opcji oraz formy rozliczenia zamówienia (płatne z góry, pobranie).

Produkty fizyczne sprzedawane są za pomocą tych samych form płatności, co produkty elektroniczne. Odmienny jest proces obsługi zamówienia od strony logistycznej. Produkty fizyczne oferowane są w modelu dropshipping, gdzie etap magazynowania, wysyłki i obsługi reklamacji oraz gwarancji realizuje Pośrednik sprzedaży. Zamówienia klientów rozliczane są pomiędzy stronami (Spółką i Pośrednikiem sprzedaży) w cyklu miesięcznym, przy czym dla zamówień wysyłanych z płatnością za pobraniem - po fakcie rozliczenia firmy transportowej z Pośrednikiem. Następnie dla takich zamówień Pośrednik przekazuje Spółce należną wartość w formie przelewu bankowego. Zamówienia pobraniowe wykazywane są w dziennym i miesięcznym raporcie sprzedażowym.

Klient w ramach jednego zamówienia może zakupić produkty elektroniczne oraz fizyczne. Takie zamówienie można opłacić jedynie z góry poprzez mechanizm operatora płatności. Opłacenie zamówienia skutkuje uruchomieniem zamówienia, tj. udostępnieniem produktów elektronicznych a także przekazaniem do Pośrednika informacji o konieczności wysyłki określonych towarów na podany w zamówieniu adres.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Sprzedaż produktów fizycznych: Produkt fizyczny to towar oferowany w postaci materialnej, w tym zapisany na nośniku materialnym, tj.: książki, muzyka, filmy –gry, zabawki.

Rodzaj nośnika materialnego produktów fizycznych:

*   książki (wersja papierowa, wersja papierowa + płyta CD),

*   audiobooki (CD-Audio),

*   muzyka (CD-Audio, DVD, płyta analogowa),

*   filmy (DVD-video, CD-Video, Blu-Ray),

*   gry i puzzle (gry komputerowe: CD-ROM, Blu-Ray, DVD-ROM, pozostałe gry i puzzle: forma fizyczna),

*   zabawki (forma fizyczna).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży usług elektronicznych (tj. ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej?
2.  Czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych (tj. książki, gry, zabawki) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej?
3.  Czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym (tj. książki, gry, muzyka, filmy) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno- technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży usług elektronicznych (tj. ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm. - zwaną dalej w skrócie „ustawa o VAT”) - podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Powyższy przepis określa generalną zasadę, od której ustawodawca przewidział wyjątki.

Jak wynika bowiem z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może w drodze rozporządzenia zwolnić niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności od obowiązku rejestrowania sprzedaży na kasach fiskalnych.

Obecnie obowiązujący zakres zwolnienia został ustanowiony rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 2 Rozporządzenia).

Zgodnie z poz. 37 ww. załącznika, zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zatem do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży usług elektronicznych, konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek:

1.  otrzymano zapłatę za usługę w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
2.  zapłata jest otrzymana odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
3.  z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane Klienta, w tym jego adres),
4.  brak wskazania przedmiotu transakcji w § 4 Rozporządzenia.

Udostępniane przez Spółkę produkty cyfrowe, tj. ebook, audiobook, prawa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe i produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu mają charakter usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Warunek otrzymania zapłaty na rachunek bankowy podatnika jest niewątpliwie spełniony, gdyż wszystkie płatności od klientów są przyjmowane na rachunek bankowy za pośrednictwem wiodącego operatora płatności. Każde zamówienie Klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, również ewidencja sprzedaży prowadzona przez Spółkę umożliwia zidentyfikowanie osoby nabywającej produkty cyfrowe oferowane przez Spółkę, kwotę zamówienia, a także sposób płatności. Sprzedaż usług elektronicznych nie została wymieniona w katalogu negatywnym § 4 Rozporządzenia.

Reasumując, zdaniem Spółki korzystając z opisanego organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji sprzedaży usług elektronicznych Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, gdyż spełnia wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia określone w pozycji 37 załącznika do ww. Rozporządzenia.

Ad 2

Korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno- technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych (tj. książki, gry, zabawki) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Zgodnie z poz. 36 ww. załącznika zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Zatem do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek:

1.  dostawa towarów następuje w systemie wysyłkowym,
2.  otrzymano zapłatę za towar w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
3.  zapłata jest otrzymana odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
4.  z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane Klienta, w tym jego adres),
5.  brak wskazania przedmiotu transakcji w § 4 Rozporządzenia.

Ad a) Dostawa towarów w systemie wysyłkowym

Pojęcie „sprzedaży w systemie wysyłkowym” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego. Ustawa o VAT zawiera definicję „sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju” oraz „sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju” - oba pojęcia wiążą dokonanie dostawy towarów z wysyłką lub transportem towarów. Sprzedaż wysyłkowa obejmuje zarówno przypadek, kiedy dostawca korzysta z obcego transportu (wysyłka), jak i przypadek samodzielnego transportu towaru (transport).

Istotne jest, aby w ramach dostawy uznawanej za dokonaną w systemie wysyłkowym:

*   zostało złożone zamówienie,

*   towar nie mógł być wydany klientowi w sklepie stacjonarnym z chwilą zawarcia z nim umowy kupna sprzedaży, ale

*   by towar ten był przemieszczany od dostawcy do Klienta (do wskazanego przez Klienta miejsca odbioru) po złożeniu przez Klienta zamówienia i/lub zapłaty za zamówiony towar.

Produkty fizyczne oferowane są przez Spółkę w modelu dropshipping, gdzie etap magazynowania, wysyłki i obsługi reklamacji oraz gwarancji realizuje Pośrednik sprzedaży. Zamówienia klientów rozliczane są pomiędzy stronami w cyklu miesięcznym, przy czym dla zamówień wysyłanych z płatnością za pobraniem - po fakcie rozliczenia firmy transportowej z Pośrednikiem. Transport towaru dokonywany jest za pomocą firmy kurierskiej lub innego operatora świadczącego usługi przewozu towarów, czyli podmiotów wprost wskazanych w pkt 36 załącznika do Rozporządzenia. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Dane te są generowane i prezentowane klientowi przez operatora płatności. Po opłaceniu zamówienia system operatora płatności informuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty. Na podstawie tej informacji uruchamiane jest konkretne zamówienie Klienta skutkujące udostępnieniem produktu.

Produkty fizyczne sprzedawane są za pomocą tych samych form płatności, co produkty elektroniczne. Nawet przy wybraniu przez Klienta formy płatności za pobraniem, zapłata jest zawsze przekazywana na rachunek bankowy Spółki, co prawda przez Pośrednika sprzedaży a nie przez Klienta, tj. na rachunek bankowy Spółki zapłata wpływa za pośrednictwem rachunku bankowego Pośrednika sprzedaży. Ponadto, z ewidencji Spółki i dowodów dokumentujących zapłatę przekazanych przez Pośrednika sprzedaży wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i przez kogo została dokonana (dane Klienta i jego adres).

W ocenie Spółki, opisane formy płatności spełniają warunki niezbędne do uznania ich za formy płatności warunkujące możliwość skorzystania ze zwolnienia ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Tym samym, przesłanka otrzymania płatności na rachunek bankowy zostaje spełniona.

Każde zamówienie Klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Dane te są generowane i prezentowane klientowi przez operatora płatności. Po opłaceniu zamówienia system operatora płatności informuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty. Na podstawie tej informacji uruchamiane jest konkretne zamówienie Klienta skutkujące udostępnieniem produktu, uruchomieniem usługi. Operator płatności prowadzi ewidencję wszystkich wpłat/wypłat w postaci raportów udostępnianych codziennie lub jako endpoint umożliwiający synchronizację danych pomiędzy systemami. Spółka za każdym razem jest w stanie przyporządkować otrzymaną wpłatę do konkretnej transakcji konkretnego Klienta.

Zatem przesłanka posiadania ewidencji i dowodów dotyczących zapłaty, z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane Klienta, w tym jego adres) - jest w przypadku Spółki spełniona.

Zatem przy sprzedaży produktów oferowanych w postaci materialnej (tj. książki, gry, zabawki) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Ad 3

Spółka stoi na stanowisku, że korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym (tj. książki, gry, muzyka, filmy) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Klient w ramach jednego zamówienia może zakupić również produkty fizyczne zapisane na nośniku materialnym.

Zgodnie z poz. 36 ww. załącznika zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Zatem do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, konieczne jest spełnienie łącznie następujących przesłanek:

1.  dostawa towarów następuje w systemie wysyłkowym,
2.  otrzymano zapłatę za towar w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
3.  zapłata jest otrzymana odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,
4.  z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane Klienta, w tym jego adres),
5.  brak wskazania przedmiotu transakcji w § 4 Rozporządzenia.

Dostawa produktów fizycznych zapisanych na materialnych nośnikach danych odbywać się będzie na analogicznych zasadach jak sprzedaż produktów fizycznych nie zapisanych na materialnych nośnikach danych. Dostawa tych towarów będzie się odbywała w systemie wysyłkowym. Sprzedaż wysyłkowa obejmuje zarówno przypadek, kiedy dostawca korzysta z obcego transportu (wysyłka), jak i przypadek samodzielnego transportu towaru (transport).

Istotne jest, aby w ramach dostawy uznawanej za dokonaną w systemie wysyłkowym:

*   zostało złożone zamówienie,

*   towar nie mógł być wydany klientowi w sklepie stacjonarnym z chwilą zawarcia z nim umowy kupna sprzedaży, ale

*   by towar ten był przemieszczany od dostawcy do Klienta (do wskazanego przez Klienta miejsca odbioru) po złożeniu przez Klienta zamówienia i/lub zapłaty za zamówiony towar.

Produkty fizyczne zapisane na materialnych nośnikach oferowane są przez Spółkę w modelu dropshipping, gdzie etap magazynowania, wysyłki i obsługi reklamacji oraz gwarancji realizuje Pośrednik sprzedaży. Zamówienia klientów rozliczane są pomiędzy stronami w cyklu miesięcznym, przy czym dla zamówień wysyłanych z płatnością za pobraniem - po fakcie rozliczenia firmy transportowej z Pośrednikiem. Przy wybraniu przez Klienta formy płatności za pobraniem, zapłata jest zawsze przekazywana na rachunek bankowy Spółki, co prawda przez Pośrednika sprzedaży a nie przez Klienta, tj. na rachunek bankowy Spółki zapłata wpływa za pośrednictwem rachunku bankowego Pośrednika sprzedaży. Ponadto, z ewidencji Spółki i dowodów dokumentujących zapłatę przekazanych przez Pośrednika sprzedaży wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i przez kogo została dokonana (dane Klienta i jego adres).

Transport towaru dokonywany jest za pomocą firmy kurierskiej lub innego operatora świadczącego usługi przewozu towarów, czyli podmiotów wprost wskazanych w pkt 36 załącznika do Rozporządzenia.

Klient w ramach jednego zamówienia może zakupić równocześnie produkty oferowane w postaci materialnej, jak i produkty elektroniczne. Wówczas takie zamówienie można opłacić jedynie z góry poprzez mechanizm operatora płatności. Opłacenie zamówienia skutkuje uruchomieniem zamówienia, tj. udostępnieniem produktów elektronicznych, a także przekazaniem do Pośrednika informacji o konieczności wysyłki określonych towarów na podany w zamówieniu adres.

Każde zamówienie Klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Dane te są generowane i prezentowane Klientowi przez operatora płatności.

W ocenie Spółki, opisane formy płatności spełniają warunki niezbędne do uznania ich za formy płatności warunkujące możliwość skorzystania ze zwolnienia ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Tym samym, przesłanka otrzymania płatności na rachunek bankowy zostaje spełniona.

Spółka za każdym razem jest w stanie przyporządkować otrzymaną wpłatę do konkretnej transakcji konkretnego Klienta.

Zatem przesłanka posiadania ewidencji i dowodów dotyczących zapłaty, z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane Klienta, w tym jego adres) - jest w przypadku Spółki spełniona.

Poprzez zapisanie produktu na nośniku materialnym, nie można uznać, że Spółka sprzedaje zapisane nośniki danych cyfrowych lub analogowych (§ 4 ust. 1 pkt 1 lit. l Rozporządzenia), gdyż przedmiotem nie jest sprzedaż nośnika, a treści zapisanej na takim nośniku.

Reasumując, w zakresie objętym wnioskiem, Spółka nie dokonuje transakcji, które wymagałyby bezwzględnej rejestracji na kasie fiskalnej zgodnie z przepisami ww. Rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie pytania nr 1 i 2,

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania nr 3.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w myśl którego, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Nadmienia się, że od dnia 1 maja 2019 r. obowiązuje ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. z 2019 r., poz. 675) wprowadzająca zmiany m.in. w przepisach art. 111 ustawy o VAT.

Zgodnie z wprowadzonym od dnia 1 maja 2019 r. przepisem art. 111 ust. 1b w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. obowiązuje w tym zakresie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519) zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień z kas.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 36 ww. załącznika wskazano dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Natomiast w poz. 37 tego załącznika wymieniono, świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień z kas, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Natomiast stosownie do zapisu § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień z kas, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w określonych w tym przepisie przypadkach.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność jako dystrybutor prasy cyfrowej w Polsce. Firma obsługuje sprzedaż produktów elektronicznych, w szczególności prasy w ramach serwisów specjalistycznych wydawcy a także licencji oprogramowania. Wprowadzony system będzie kompleksowo obsługiwał sprzedaż zarówno dla firm, jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej od momentu złożenia zamówienia od klienta, przez potwierdzenie wpłaty za pomocą operatora płatności, po wysyłkę elektroniczną zakupionych usług elektronicznych. Przedmiot sprzedaży usług elektronicznych: ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu. Formy zakupu: Osoba fizyczna może zakupić produkty i/lub usługi jako użytkownik zalogowany lub niezalogowany (gość) w zamkniętej ścieżce zakupowej oferowanej w serwisach sprzedażowych. W ramach ścieżki zakupowej użytkownik podaje imię, nazwisko, email. Użytkownik po sparametryzowaniu przez siebie zakupu jest przekierowany na stronę operatora płatności, gdzie wybiera odpowiednią formę i dokonuje płatności. Następnie jest przekierowany ponownie do serwisu sprzedażowego Spółki, gdzie otrzymuje potwierdzenie złożenia zamówienia. Potwierdzenie określa strony zawartej umowy, przedmiot i wartość zamówienia, informacje o prawach i obowiązkach z tytułu złożonego zamówienia. Po zaksięgowaniu wpłaty u operatora płatności, zamówienie jest uruchamiane, na adres email klienta wysyłane jest potwierdzenie opłacenia zamówienia oraz informacja o możliwości pobrania, otworzenia produktów cyfrowych lub dodatkowe szczegóły dotyczące wysyłki towarów. Jeżeli klient zaznaczył opcję otrzymania faktury VAT, przekazywany jest link do pobrania dokumentu. Użytkownicy zalogowani - ebooki, audiobooki, prasę elektroniczną oraz punkty mogą nabyć w formie pojedynczego zakupu poprzez tzw. szybkie płatności, bez przechodzenia do standardowego koszyka serwisu. Na karcie produktowej znajduje się widget, który umożliwi szybki zakup za pomocą: (…). Cały proces zakupowy zamyka się w jednym kroku. Oferowana jest również możliwość zakupu ebooków, audiobooków oraz pojedynczych wydań i prenumerat prasy elektronicznej w formie zakupu na prezent. W takim wypadku osoba kupująca podaje dodatkowo adres email osoby, którą chce obdarować prezentem. Kupujący otrzymuje potwierdzenie finalizacji zamówienia a osoba obdarowana dedykowaną wiadomość email z łączem do pobrania lub otworzenia produktu w czytniku lub odtwarzaczu. Użytkownik w trakcie zakupu lub nie później niż 15-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę może zgłosić chęć otrzymania faktury VAT za zamówienie. Odbywa się to poprzez zaznaczenie odpowiedniej opcji na ścieżce zakupowej lub poprzez zgłoszenie w panelu klienta lub bezpośrednio do Biura Obsługi Klienta. Dodatkową formą zakupu są subskrypcje, czyli autoodnawialne formy opłacania prenumerat lub danych usług. Użytkownik w momencie składania zamówienia wyraża zgodę na automatyczne obciążanie jego karty płatniczej jako przedpłata 30-dniowego okresu. Podczas uruchamiania subskrypcji klient wskazuje czy chce otrzymywać fakturę za każdy opłacony okres. Subskrypcja jest przerywana na wniosek klienta lub w przypadku błędu związanego z pobraniem środków. Operator płatności: Wszystkie płatności od klientów są przyjmowane na rachunek bankowy za pośrednictwem wiodącego operatora płatności. Każde zamówienie klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Dane te są generowane i prezentowane klientowi przez operatora płatności. Po opłaceniu zamówienia system operatora płatności informuje system sprzedażowy o zaksięgowaniu wpłaty. Na podstawie tej informacji uruchamiane jest konkretne zamówienie klienta skutkujące udostępnieniem produktu, uruchomieniem usługi. Operator płatności prowadzi ewidencję wszystkich wpłat/wypłat w postaci raportów udostępnianych codziennie lub jako endpoint umożliwiający synchronizację danych pomiędzy systemami. System na podstawie zestawienia wszystkich transakcji zarejestrowanych u operatora płatności generuje dzienny raport sprzedażowy, który to jest podstawą ewidencji na potrzeby podatku VAT. Raport ten obejmuje zamówienia opłacone. W raporcie wykazywane są również zamówienia, dla których wystawiono fakturę VAT.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży usług elektronicznych (tj. ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Ad 1

Wnioskodawca wskazał, że płatności od klientów są przyjmowane na rachunek bankowy za pośrednictwem wiodącego operatora płatności. Każde zamówienie klientów skutkuje utworzeniem indywidualnego numeru zamówienia w systemie sprzedażowym oraz numeru transakcji w systemie operatora płatności. Obie wartości są powiązywane ze sobą. Klient opłaca zamówienie na dane indywidualnego subkonta przypisanego do transakcji. Operator płatności prowadzi ewidencję wszystkich wpłat/wypłat w postaci raportów udostępnianych codziennie lub jako endpoint umożliwiający synchronizację danych pomiędzy systemami. System (\`(...)\`) na podstawie zestawienia wszystkich transakcji zarejestrowanych u operatora płatności generuje dzienny raport sprzedażowy, który to jest podstawą ewidencji na potrzeby podatku VAT. Raport ten obejmuje zamówienia opłacone.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie zostały również wymienione w § 4 rozporządzenia.

Analiza opisu sprawy pozwala na stwierdzenie, że w przedmiotowej sprawie spełnione zostaną warunki konieczne do zwolnienia sprzedaży usług elektronicznych (tj. ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu) z ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Zatem dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych opisana we wniosku sprzedaż usług elektronicznych (tj. ebook, audiobook, prasa elektroniczna, dostęp cyfrowy, aplikacja, licencja na treści, vouchery kwotowe, vouchery produktowe, punkty, przegląd prasy oraz inne usługi w formie subskrypcji lub jednorazowego zakupu) poprzez serwisy internetowe, które wysyłane są na podany przez klienta adres e-mail za które świadczący otrzymuje zapłatę w całości na jego rachunek bankowy, będzie korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Ponadto Wnioskodawca ma wątpliwości czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych (tj. książki, gry, zabawki) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Z opisu sprawy wynika, że produkt fizyczny tj. książka (wersja papierowa), gry, puzzle (forma fizyczna) oraz zabawki (forma fizyczna) sprzedawane są za pomocą tych samych form płatności, co produkty elektroniczne. Odmienny jest proces obsługi zamówienia od strony logistycznej. Produkty fizyczne oferowane są w modelu dropshipping, gdzie etap magazynowania, wysyłki i obsługi reklamacji oraz gwarancji realizuje Pośrednik sprzedaży. Zamówienia klientów rozliczane są pomiędzy stronami (Spółką i Pośrednikiem sprzedaży) w cyklu miesięcznym, przy czym dla zamówień wysyłanych z płatnością za pobraniem - po fakcie rozliczenia firmy transportowej z Pośrednikiem. Następnie dla takich zamówień Pośrednik przekazuje Spółce należną wartość w formie przelewu bankowego. Zamówienia pobraniowe wykazywane są w dziennym i miesięcznym raporcie sprzedażowym. Klient w ramach jednego zamówienia może zakupić produkty elektroniczne oraz fizyczne. Takie zamówienie można opłacić jedynie z góry poprzez mechanizm operatora płatności. Opłacenie zamówienia skutkuje uruchomieniem zamówienia, tj. udostępnieniem produktów elektronicznych a także przekazaniem do Pośrednika informacji o konieczności wysyłki określonych towarów na podany w zamówieniu adres.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. W analizowanej sytuacji – jak wskazał Wnioskodawca – płatności od klientów są przyjmowane na rachunek bankowy za pośrednictwem wiodącego operatora płatności. Pośrednik przekazuje Spółce należną wartość w formie przelewu bankowego. Zamówienia pobraniowe wykazywane są w dziennym i miesięcznym raporcie sprzedażowym. Klient w ramach jednego zamówienia może zakupić produkty fizyczne. Takie zamówienie można opłacić jedynie z góry poprzez mechanizm operatora płatności. Przy czym, co istotne towary, które są sprzedawane przez Wnioskodawcę w systemie wysyłkowym nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów tj. książka (wersja papierowa), gry, puzzle (forma fizyczna) oraz zabawki (forma fizyczna), (innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w oparciu o zapis § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, w sytuacji gdy zapłata za te towary wpływa na rachunek bankowy podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Wnioskodawca ma również wątpliwości czy korzystając z opisanego przez Spółkę organizacyjno-technicznego sposobu prowadzenia ewidencji jej sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym (tj. książki, gry, muzyka, filmy) Spółka może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Z opisu sprawy wynika, że sprzedaż produktów fizycznych to towar oferowany w postaci materialnej, w tym zapisany na nośniku materialnym, tj.: książki, muzyka, filmy –gry, zabawki. Rodzaj nośnika materialnego produktów fizycznych: książki (wersja papierowa + płyta CD), audiobooki (CD-Audio), muzyka (CD-Audio, DVD, płyta analogowa), filmy (DVD-video, CD-Video, Blu-Ray), gry i puzzle (gry komputerowe: CD-ROM, Blu-Ray, DVD-ROM). Powyższe produkty sprzedawane są za pomocą tych samych form płatności, co produkty elektroniczne. Odmienny jest proces obsługi zamówienia od strony logistycznej. Zamówienia klientów rozliczane są pomiędzy stronami (Spółką i Pośrednikiem sprzedaży) w cyklu miesięcznym, przy czym dla zamówień wysyłanych z płatnością za pobraniem - po fakcie rozliczenia firmy transportowej z Pośrednikiem. Następnie dla takich zamówień Pośrednik przekazuje Spółce należną wartość w formie przelewu bankowego. Zamówienia pobraniowe wykazywane są w dziennym i miesięcznym raporcie sprzedażowym.

W tym miejscu należy przypomnieć, że w § 4 rozporządzenia wymienione zostały towary i usługi, które ustawodawca wykluczył z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 i § 3.

I tak, § 4 ust. 1 pkt 1 lit. l) rozporządzenia wskazuje, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych.

Z powołanych przepisów wynika, że – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3), jak i przedmiotowe (§ 2) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w powołanym § 4 wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i 3. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz w świetle powołanych przepisów, należy wskazać, że przedstawione okoliczności wskazują, iż dokonując sprzedaży produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym tj.: książki, muzyka, filmy –gry, zabawki. Rodzaj nośnika materialnego produktów fizycznych: książki (wersja papierowa + płyta CD), audiobooki (CD-Audio), muzyka (CD-Audio, DVD, płyta analogowa), filmy (DVD-video, CD-Video, Blu-Ray), gry i puzzle (gry komputerowe: CD-ROM, Blu-Ray, DVD-ROM), Wnioskodawca ma obowiązek ewidencjonowania każdej sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, bez względu na fakt, że powyższe produkty będą dostarczane do klienta w systemie wysyłkowym. Należy bowiem podkreślić, że wynikające z zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z punktem 37 załącznika zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej – w świetle § 4 ust. 1 pkt 1 lit. l rozporządzenia – nie może mieć zastosowania w przypadku zapisanych płyt CD, DVD, Blu-Ray i płyt analogowych.

Zatem nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że poprzez zapisanie produktu na nośniku materialnym, nie można uznać, że Spółka sprzedaje zapisane nośniki danych cyfrowych lub analogowych (§ 4 ust. 1 pkt 1 lit. l Rozporządzenia), gdyż przedmiotem nie jest sprzedaż nośnika, a treści zapisanej na takim nośniku.

Reasumując, z uwagi na fakt, że sprzedaż przez Wnioskodawcę produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym tj.: książki (wersja papierowa + płyta CD), audiobooki (CD-Audio), muzyka (CD-Audio, DVD, płyta analogowa), filmy (DVD-video, CD-Video, Blu-Ray), gry i puzzle (gry komputerowe: CD-ROM, Blu-Ray, DVD-ROM) - jak wynika z opisu sprawy - stanowią towary wymienione w § 4 pkt 1 lit. l) rozporządzenia, gdyż są to zapisane nośniki danych cyfrowych – Wnioskodawca ma obligatoryjny obowiązek ewidencjonowania sprzedaży ww. produktów fizycznych zapisanych na nośniku materialnym za pośrednictwem kasy fiskalnej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.