Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.132.2017.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-06
Teza: w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2014 r. odsetek od lokat należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonką, z którą obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa; Malta; małżeństwo; małżonek; odsetki; pieniądze; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; rachunki; wspólność-wspólność majątkowa; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 września 2017 r. (data wpływu 4 września 2017 r.) na wezwanie tut. organu znak 0114-KDIP3-2.4011.132.2017.2.MG z dnia 25 sierpnia 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2014 r. odsetek od lokat należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonką, z którą obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za 2014 r. odsetek od lokat należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonką, z którą obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty .

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wniosek zawierał braki formalne, w związku z tym organ podatkowy pismem z dnia 25 sierpnia 2017 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.132.2017.2.MG wezwał Wnioskodawcę do ich uzupełnienia poprzez:

*   Wskazanie, co jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy, tj. jakie przepisy prawa podatkowego budzą wątpliwości interpretacyjne Wnioskodawcy i w jakim zakresie oraz ponowne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie. W stanowisku do zadanego pytania Wnioskodawca nie odwołał się do przepisów prawa podatkowego (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualnie przepisów polsko-maltańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), a jedynie wypowiedział się na temat własności środków zgromadzonych na wspólnym z żoną rachunku bankowym, gdzie zagadnienie to rozstrzygają przepisy ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, Kodeks cywilny oraz ustawa Prawo bankowe.

*   W związku z powyższym organ podatkowy prosi o jednoznaczne wskazanie do czyjego majątku przedmiotowe odsetki należą, bowiem nie jest rolą organu podatkowego ustalanie na gruncie Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami i wynikających z nich konsekwencji, tj. rozpoznania co wchodzi do ich majątku wspólnego czy też osobistego, a także analiza zawartej przez małżonków umowy z bankiem. Z uwagi na pozapodatkowy charakter regulacji powyższej materii na podatniku ciąży wskazanie, czyją własność w przedstawionej sytuacji odsetki te stanowią?

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku, pismem z dnia 2 września 2017 r. (data wpływu 4 września 2017 r.).

Wnioskodawca był polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uzyskał dochód z odsetek zgromadzonych na rachunku bankowym na Malcie.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wynika z art. 3 ust. 1a wyżej powołanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl zaś art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.

Na mocy art. 30a ust. 11 ww. ustawy, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Wnioskodawca zawarł wspólnie z żoną w 2011 roku umowę rachunku bankowego znajdującego się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty.

W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, zgodnie z umową małżeńską majątkową zawartą w 2002 r. Małżonkowie w 2014 roku rozliczali się z podatku dochodowego indywidualnie. Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, mieli w 2014 r. miejsce zamieszkania w Polsce oraz byli polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 ww. ustawy w związku z czym podlegali w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu za rok 2014.

Wnioskodawca osobiście dokonywał operacji bankowych polegających na wpłatach i wypłatach środków pochodzących z odrębnego majątku Wnioskodawcy i zakładaniu lokat bankowych powiązanych z powyższym wspólnym rachunkiem. Wpłata środków odbywała się przelewami z innych rachunków należących wyłącznie do Wnioskodawcy, żona nie posiadała i nie posiada żadnych własnych środków pieniężnych pochodzących z jej odrębnego majątku na rachunkach w wyżej wymienionym banku, jak również osobiście nie wykonywała czynności bankowych polegających na zakładaniu depozytów lub lokat w tym banku.

W dokumentach bankowych tak rachunku konta bankowego, jak i konta depozytowego (lokaty) są wskazani jako Wnioskodawca i małżonka łącznie.

W dniu 5 maja 2014 r. Bank zgodnie z wyciągiem bankowym rozliczył i wypłacił na wspólny rachunek bankowy odsetki od depozytu przynależnego do prywatnego majątku męża w wysokości 172,22 EUR. Zryczałtowany podatek dochodowy obliczony w wysokości 19% od przychodu, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ww. ustawy z całości odsetek 172,22 EUR uzyskanym w powyższym Banku w dniu 5 maja 2014 roku Wnioskodawca wykazał w indywidualnym zeznaniu podatkowym za 2014 r.

Ponieważ odsetki w wysokości 172,22 EUR należą do prywatnego majątku Wnioskodawcy to zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% od 172,22 EUR przychodu Wnioskodawca wykazał w indywidualnym zeznaniu podatkowym za 2014 rok.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wskazanie w indywidualnym zeznaniu podatkowym Wnioskodawcy za rok 2014 w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) od przychodu w postaci odsetek należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy obliczonego w wysokości 19% od 172,22 EUR przychodu, który został otrzymany w dniu 5 maja 2014 r. na wspólny rachunek bankowy jest prawidłowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ posiadanie wspólnego rachunku bankowego nie przesądza o własności środków na wspólnym rachunku, więc Wnioskodawca wykazał we własnym zeznaniu podatkowym za 2014 rok w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) przychód obliczony w wysokości 19% od 172,22 EUR odsetek przynależnych do majątku prywatnego Wnioskodawcy, ponieważ pochodziły one ze środków finansowych na rachunku bankowym przynależnych do prywatnego majątku Wnioskodawcy w Banku położonym na terenie Republiki Malta na wspólnym z żoną rachunku bankowym i depozytowym.

Posiadanie wspólnego rachunku bankowego, na podstawie umowy z bankiem, daje Wnioskodawcy prawo dysponowania środkami finansowymi współmałżonka na zasadzie pełnomocnictwa, lecz środki te nie przejdą na własność drugiego współmałżonka. Nie jest intencją małżonków, aby którakolwiek ze stron środki finansowe zgromadzone na wspólnym koncie, należące do współmałżonka, wypłacał lub wydawał na jakikolwiek cel bez zgody współmałżonka.

Samo dokonanie wpłaty pieniędzy na wspólny rachunek bankowy przez jednego z jego posiadaczy (współwłaściciela), bez zawierania umowy darowizny, czy chociażby działania w celu dokonania nieodpłatnego przysporzenia w majątku tego posiadacza, nie skutkuje dla drugiego współposiadacza rachunku bankowego automatycznym nabyciem tych środków pieniężnych.

Taka sytuacja mogłaby wystąpić, gdyby doszło do zawarcia umowy darowizny lub faktycznego przekazania środków finansowych przez jednego ze współwłaścicieli konta na rzecz drugiego współwłaściciela. Jednakże samo uczynienie drugiej osoby współwłaścicielem konta nie oznacza, że osoba, której pieniądze wpływają na wspólne konto, poprzez tę wpłatę dokonuje kosztem swego majątku darowizny na rzecz drugiego współwłaściciela.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2014 r. (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł wspólnie z żoną w 2011 r. umowę rachunku bankowego w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty. Od 2002 r. w małżeństwie Wnioskodawcy obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej. Wnioskodawca w 2014 r. będąc rezydentem podatkowym w Polsce uzyskał przychody z odsetek od lokat na ww. rachunku. Wnioskodawca osobiście dokonywał operacji bankowych polegających na wpłatach i wypłatach środków pochodzących z odrębnego majątku Wnioskodawcy i zakładaniu lokat bankowych powiązanych z powyższym wspólnym rachunkiem. Wpłata środków odbywała się przelewami z innych rachunków należących wyłącznie do Wnioskodawcy, żona nie posiadała i nie posiada żadnych własnych środków pieniężnych pochodzących z jej odrębnego majątku na rachunkach w tym banku, jak również osobiście nie wykonywała czynności bankowych polegających na zakładaniu depozytów lub lokat. W dokumentach bankowych tak rachunku konta bankowego, jak i konta depozytowego (lokaty) małżonkowie są wskazani łącznie. W dniu 5 maja 2014 r. Bank zgodnie z wyciągiem bankowym rozliczył i wypłacił na wspólny rachunek bankowy odsetki od depozytu przynależnego do prywatnego majątku Wnioskodawcy. Zryczałtowany podatek dochodowy od powyższego przychodu Wnioskodawca wykazał w indywidualnym zeznaniu podatkowym za 2014 r.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie należy odwołać się do umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 49, poz. 256 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. umowy, odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże, odsetki takie mogą być również opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek (art. 11 ust. 2 ww. umowy). Jak stanowi ust. 4 art. 11 cytowanej umowy, użyte w tym artykule określenie „odsetki” oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń, zarówno zabezpieczonych, jak i nie zabezpieczonych hipoteką lub prawem uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Opłaty karne z tytułu opóźnionej zapłaty nie są uważane w rozumieniu niniejszego artykułu za odsetki.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakres opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych przez osoby fizyczne, m.in. z odsetek od lokat reguluje przepis art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania, o czym stanowi art. 30a ust. 6 cytowanej ustawy.

W myśl art. 30a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 30a ust. 9 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Ponadto art. 30a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Należy mieć na uwadze przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U z 2017 r., poz. 682), w której uregulowano stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami. W myśl art. 31 § 1 przywołanej ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie do art. 47 § 1 ww. ustawy, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. Natomiast w myśl art. 501 cytowanej ustawy, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Z uwagi na to, że jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku na wezwanie organu, odsetki od depozytu przynależnego do prywatnego majątku Wnioskodawcy Bank w dniu 5 maja 2014 r., zgodnie z wyciągiem bankowym rozliczył i wpłacił na wspólny rachunek bankowy małżonków i odsetki te należą do prywatnego majątku Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca prawidłowo wykazał w indywidualnym zeznaniu podatkowym za 2014 r. zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od przychodu w postaci odsetek należących do prywatnego majątku Wnioskodawcy, obliczony w wysokości 19% od kwoty 172,22 EUR przychodu, który wpłynął na wspólny z żoną rachunek bankowy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.