Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1.2025.2.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Odliczenie podatku zapłaconego w Belgii od emerytury
belgijskiej.
Słowa kluczowe: Belgia
emerytura
zagranica
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Korekta zeznania podatkowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

.

    2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r. (data
    wpływu 20 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od sierpnia 1985 roku do czerwca 2015 roku mieszkała i pracowała Pani wraz ze swoim
    mężem B.B. w Belgii. Tam pracując nabyli Państwo prawa do emerytury belgijskiej (w
    czerwcu 2011 roku).
    W okresie od lipca 1969 roku do sierpnia 1985 roku pracowała Pani w Polsce i z tego
    tytułu przysługuje Pani również emerytura w Polsce otrzymywana z Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych (wiek emerytalny osiągnęła Pani w dniu 18 października 2010 roku).
    W lipcu 2015 roku przeprowadziła się Pani wraz z mężem do Polski. Od tej chwili jest Pani
    polskim rezydentem, w Polsce rozlicza się Pani z polskiej emerytury oraz z emerytury
    belgijskiej, która wpływa na polskie konto bankowe. Pani mąż zmarł w listopadzie 2022
    roku.
    Zeznania podatkowe PIT-36 za lata 2021-2022 złożyła Pani na podstawie otrzymanych od
    ZUS informacji PIT-40A, z tym, że zeznanie za rok 2021 złożyła Pani wspólnie z mężem.
    Dodatkowo w ww. zeznaniach (w pozycji emerytury - renty z zagranicy) wykazali Państwo
    dochody z tytułu emerytury belgijskiej Pani i męża wraz z zapłaconym w Polsce
    podatkiem, który był naliczany i potrącany przez polski bank wypłacający przychodzące
    świadczenia z Belgii.
    W czerwcu 2024 roku organ podatkowy belgijski wezwał Panią i Pani męża do zapłaty
    zaległego podatku za lata 2021-2022, motywując to obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego w kraju z którego jest wypłacana emerytura. Z Belgii otrzymała Pani dwie
    decyzje podatkowe łączne na oboje małżonków (Pani i męża) za rok 2021 i 2022. Podatek z
    tych decyzji (w kwocie łącznej ok. 4.600,00 EUR) zapłaciła Pani do Belgii w ratach w okresie
    lipiec - listopad 2024 roku. Kwoty emerytur Pani i męża z Belgii zarówno za rok 2021 jak i
    2022 przekroczyły kwotę wolną od podatku w Belgii.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W Belgii pracowała Pani w sektorze prywatnym. W momencie złożenia zeznań za lata 2021
    i 2022 podatek w Belgii jeszcze nie był zapłacony.
    Pytania
    1. Czy w korektach zeznań PIT-36 może Pani potrącić podatek zapłacony w Belgii?
    2. Czy potrącenie podatku zapłaconego w Belgii w zeznaniach PIT-36 winno być
      dokonane w latach za jakie zeznania były składane (zatem w opisanej sytuacji można
      złożyć korektę PIT- 36 za lata 2021 i 2022) czy też podatek zapłacony w Belgii za lata
      2021-2022 podlega odliczeniu w zeznaniu PIT-36 za rok 2024 (gdyż dopiero w 2024
      roku został zapłacony do Belgii)?
    Pani stanowisko
    Pani zdaniem odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, gdyż zgodnie z ww. Konwencją o
    unikaniu podwójnego opodatkowania przysługuje Pani prawo w korektach zeznań PIT-36
    odliczyć podatek zapłacony za granicą, do wysokości limitu określonego w art. 27 ust. 2
    Konwencji.
    Natomiast w przypadku pytania 2 uważa Pani, że ma prawo do złożenia korekt zeznań za
    lata 2021 i 2022 (za siebie i męża) i odliczenia w tych zeznaniach podatku zapłaconego do
    Belgii w 2024 roku za lata 2021 i 2022.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Opodatkowanie emerytury belgijskiej w świetle Umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania
    Z uwagi na fakt, że emerytura wypłacana jest z Belgii, w niniejszej sprawie zastosowanie
    znajdą przepisy Konwencji z dnia 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a
    Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania
    oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211 poz. 2139 ze zm.).
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która, zgodnie z
      prawem tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, wszystkie jego jednostki
      terytorialne lub organy lokalne. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które
      podlegają opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego ze źródeł
      położonych tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury, renty i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie, ze względu na uprzednie zatrudnienie, podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie.
    Natomiast stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
      Jednakże takie emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie
      mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie na podstawie przepisów
      o ubezpieczeniu społecznym lub zgodnie z jakimkolwiek innym systemem
      emerytalnym w drugim umawiającym się Państwie, mogą zostać opodatkowane w
      tym drugim Umawiającym się Państwie, jednak wyłącznie w takim przypadku gdy
      składki uiszczane na podstawie tych przepisów lub systemu są uznawane przez to

      drugie Państwo dla celów podatkowych. W takim przypadku, podatek tak ustalony
      nie może przekroczyć 10% kwoty świadczenia brutto.
    Otrzymywana przez Pana (osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce) emerytura z
    Belgii za 2021 r. i 2022 r. za pracę w sektorze prywatnym podlega opodatkowaniu
    zarówno w Polsce, jak i w Belgii, z tym że w Belgii podatek nie może być wyższy niż 10%.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 2 ww. Konwencji:
      W przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
      a. W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce]
      uzyskuje dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami [Konwencji]
      mogą być opodatkowane przez [Belgię] (z wyłączeniem sytuacji, gdy te
      postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez [Belgię] wyłącznie z powodu, że
      dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania lub siedzibę na terytorium [Belgii]), [Polska] zezwoli na:
      i) odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od
      dochodu zapłaconemu w [Belgii];
      ii) odliczenie od podatku od majątku takiej osoby kwoty równej podatkowi od
      majątku zapłaconemu w [Belgii].
      Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub
      majątku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód
      lub majątek, które mogą być opodatkowane w [Belgii].
      Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem [Konwencji] dochód uzyskany lub
      majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w [Polsce]
      jest zwolniony z opodatkowania w [Polsce], wówczas [Polska] może przy obliczaniu
      kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby uwzględnić
      zwolniony dochód lub majątek.
      b. Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochody,
      które zgodnie z postanowieniami artykułów, 7, 10, 11, 12, 13, 14 lub 18 Konwencji
      mogą być opodatkowane w Belgii, wówczas Polska zezwoli na odliczenie od podatku
      od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Belgii.
      Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego
      przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód uzyskany w Belgii.
      c. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Konwencji uzyskane dochody lub
      posiadany majątek przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce
      są zwolnione z opodatkowania w Polsce, to Polska może jednak wziąć pod uwagę
      przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby, dochód lub
      majątek zwolniony z opodatkowania.
      d. Bez względu na postanowienia litery b) dywidendy uzyskiwane przez spółkę
      mającą siedzibę w Polsce ze spółki mającej siedzibę w Belgii są zwolnione z
      opodatkowania w Polsce o ile spółka, która ma siedzibę w Polsce posiada
      bezpośrednio w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w
      kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiada lub będzie posiadała te udziały
      (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty.

    Zatem, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu Pani dochodów uzyskanych w
    2021 i 2022 r. z tytułu emerytury wypłacanej z Belgii, należy zastosować metodę unikania
    podwójnego opodatkowania dochodu określoną w art. 23 ust. 2 pkt b) ww. Konwencji,
    czyli tzw. metodę proporcjonalnego odliczenia.
    Zgodnie z tą metodą, dochód z emerytury osiągnięty za granicą jest opodatkowany w
    Polsce, ale od należnego podatku obliczonego według skali podatkowej odlicza się
    podatek zapłacony za granicą do wysokości limitu.
    Opodatkowanie świadczenia w Polsce w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
      rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz
      dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Z kolei stosownie do treści art. 11 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Natomiast z treści art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.
    Rozliczenie otrzymanego świadczenia
    W sytuacji, gdy emerytura wypłacana jest podatnikowi przez płatnika (bank), to na płatniku
    ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy, stosownie do treści art. 35 ust.
    1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy − od
      wypłacanych przez nie emerytur i rent.
    Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł

      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
      określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy
      się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów
      odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
      Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed
      dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
      państwie obcym.
    Zgodnie z art. 27 ust. 9a ww. ustawy:
      W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane,
      Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania,
      zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zauważyć należy, że art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wyraźnie wskazuje, że odliczeniu może podlegać tylko podatek dochodowy faktycznie
    zapłacony w obcym państwie. Ustawodawca wskazał bowiem, że od podatku obliczonego
    od łącznej sumy dochodów (tj. ze źródeł przychodów znajdujących się zarówno na, jak i
    poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) odlicza się kwotę równą podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.
    Co więcej, dochody ze źródeł położonych za granicą podlegają w Polsce łącznemu
    opodatkowaniu z dochodami ze źródeł położonych w Polsce osiągniętymi w danym roku
    podatkowym. Stąd, łącznemu opodatkowaniu podlegają polskie i zagraniczne dochody
    osiągnięte w tym samym roku. Dlatego też w rozliczeniu rocznym za dany rok podatkowy
    można odliczyć jedynie podatek pobrany i zapłacony za granicą za ten rok podatkowy.
    Przy czym takie potrącenie może nastąpić do wysokości określonego limitu wskazanego w
    cytowanym wcześniej art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, w myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskane przez Panią w roku 2021 i 2022 z tytułu
    emerytury wypłacanej z Belgii, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Belgii.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować metodę unikania podwójnego, czyli tzw. metodę proporcjonalnego
    odliczenia, która oznacza, że dochód osiągnięty za granicą jest opodatkowany w Polsce,
    ale od należnego podatku obliczonego według skali podatkowej, odlicza się podatek
    zapłacony za granicą, przy czym odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku
    obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód uzyskany w Belgii.
    W sytuacji, gdy na dzień składania w Polsce zeznania rocznego za 2021 i 2022 rok nie
    zapłaciła Pani kwoty podatku należnego w Belgii za ten okres, a uiściła go Pan dopiero po
    złożeniu zeznań za te lata, może Pani dokonać korekty złożonych zeznań, wykazując w
    nich kwotę zapłaconego podatku. W złożonej korekcie zeznania może Pani odliczyć

    podatek zapłacony w Belgii stosownie do art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Kwestię korekty deklaracji reguluje art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Stosownie do art. 81 § 2 tej ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Z treści art. 81 wynika zatem, że korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile
    odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym
    poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do
    czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń
    gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po
    stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku
    należnego).
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy.
    Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Zatem korekta zeznania rocznego może być dokonana do czasu przedawnienia
    zobowiązania podatkowego.
    Stanowisko Pani jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.