Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-157/11-4/KSU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-12-16
Teza: Czy zakupione przez Wnioskodawczynię nagrody dla Użytkowników stanowić będą u Wnioskodawczyni koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; internet; internet-strona internetowa; koszt-koszty uzyskania przychodów; nagrody; nagrody-nagrody rzeczowe; użytkownicy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2011 r. (data wpływu 6 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2011 r. (data wpływu 6 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku z zakupem nagród rzeczowych użytkownikom serwisu internetowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 23 listopada 2011 r., Nr: IPTPB1/415-157/11-2/KSU i IPTPP1/443-722/11-2/MW na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 28 listopada 2011 r., natomiast w dniu 6 grudnia 2011 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego 5 grudnia 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi serwis internetowy. Serwis ten umożliwia zarejestrowanym użytkownikom zdobywanie punktów za wykonanie pewnych czynności. Czynnościami takimi są, np.: wypełnienie ankiety, obejrzenie reklamy, zalogowanie się do serwisu. Punkty te są gromadzone na indywidualnych kontach użytkowników i mogą zostać zamienione na nagrody (ale nie mogą zostać wymienione na pieniądze). Nagrody są dostarczane paczkami kurierskim na koszt Wnioskodawczyni do użytkowników. Zakres dostawy został ograniczony tylko do terenu Polski. Wnioskodawczyni dokonuje zakupów nagród samodzielnie na terenie Polski i Unii Europejskiej. Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT podmiotom, które zleciły, np. wypełnienie ankiet, czy reklamę.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała:

1.  w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, iż:

*   zarejestrowanymi użytkownikami serwisu internetowego, otrzymującymi nieodpłatnie nagrody są wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej,
*   zaakceptowanie regulaminu jest podstawą rejestracji użytkownika,
*   jednorazowa wartość przekazanej nagrody zawiera się w przedziale od 10 zł do 900 zł,
*   są to nagrody materialne tj. akcesoria komputerowe (np. myszy, klawiatury, słuchawki, głośniki), odtwarzacze muzyczne i video (mp3, mp4), gry komputerowe, konsole do gier (np. X-BOX360),
*   w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 5, zdaniem Wnioskodawczyni, w opisywanej przez Nią sytuacji jest podatnikiem,
*   forma opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej to podatek liniowy,
*   wysokość uzyskiwanego przychodu jest ściśle związana z ilością czynności dokonywanych przez zarejestrowanych użytkowników,
*   użytkownicy nie ponoszą opłat związanych z rejestracją oraz dokonywaniem ww. czynności,

1.  w zakresie podatku od towarów i usług, iż:

*   jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
*   przekazywane nagrody nie są drukowanymi materiałami reklamowymi informacyjnymi, nie są prezentami o małej wartości oraz próbkami,
*   nagrody dla użytkowników mają zachęcić ich do wykonywania pewnych czynności; towary nabywane z przeznaczeniem na nagrody, zdaniem Wnioskodawczyni, służą więc czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zakupione przez Wnioskodawczynię nagrody dla Użytkowników stanowić będą u Wnioskodawczyni koszt uzyskania przychodu?
2.  Czy od zakupionych nagród przysługiwać będzie odliczenie podatku VAT?
3.  Czy nieodpłatne przekazanie nagród stanowić będzie przychód u Wnioskodawczyni?
4.  Czy nieodpłatne przekazanie nagród będzie skutkować wystawieniem faktury wewnętrznej i VAT należnym?
5.  Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana wystawiać PIT-8C dla Użytkowników z tytułu przekazania im nagród?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie zawarte w pytaniach nr 1, natomiast w zakresie pytań nr 2, 3, 4 i 5 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nagrody będą stanowić koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem, kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Obowiązek wykazania celowości i związku poniesionego wydatku ze źródłem przychodu (przychodem) spoczywa na podatniku, co jest zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi serwis internetowy, który umożliwia zarejestrowanym użytkownikom zdobywanie punktów za wykonanie pewnych czynności. Czynnościami takimi są np.: wypełnienie ankiety, obejrzenie reklamy, zalogowanie się do serwisu. Punkty te są gromadzone na indywidualnych kontach użytkowników i mogą zostać zamienione na nagrody (ale nie mogą zostać wymienione na pieniądze). Nagrodami są rzeczy materialne tj. akcesoria komputerowe (np. myszy, klawiatury, słuchawki, głośniki), odtwarzacze muzyczne i video (mp3, mp4), gry komputerowe, konsole do gier (np. X-BOX360). Jednorazowa wartość przekazanej nagrody zawiera się w przedziale od 10 zł do 900 zł.

Ponadto wskazuje, że wysokość uzyskiwanego przychodu jest ściśle związana z ilością czynności dokonywanych przez zarejestrowanych użytkowników, a nagrody mają zachęcić ich do wykonywania pewnych czynności.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na zakup nagród dla zarejestrowanych użytkownikom mają wpływ na uatrakcyjnienie korzystania z serwisu internetowego, a tym samym pozyskanie użytkownika i uzyskanie przychodu, w związku z tym, jako pozostające w bezpośrednim związku z przychodem, stanowią dla Wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.