Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.673.2024.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Uznanie czynności wykonywanych w zamian za Opłatę za świadczenie usług, obowiązku rozpoznania importu usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: domena internetowa; import-import usług; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; wartości-wartości niematerialne i prawne; znak-znak towarowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - importu usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu miejsca świadczenia usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania czynności wykonywanych w zamian za Opłatę za
    świadczenie usług, obowiązku rozpoznania importu usług oraz prawa do odliczenia
    podatku naliczonego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    A. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka, A., Wnioskodawca) należy do Grupy B., oferującej
    kompleksowe rozwiązania w zakresie (...). W skład Grupy wchodzi około 90 podmiotów na
    terytorium Japonii, Europy, Ameryki Północnej i Chin. A. pełni funkcje dystrybutora (...) do
    obróbki (...). Do oferowanych przez Spółkę produktów należą m.in. (...). Spółka świadczy
    również usługi związane z dystrybuowanymi (...), m.in. instalację, wstępny rozruch,
    szkolenie z obsługi urządzeń, serwis gwarancyjny i pogwarancyjny.
    Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i na gruncie podatku dochodowego od osób
    prawnych podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). A. jest czynnym
    podatnikiem VAT.
    A. przez wiele lat współpracowała z węgierską spółką spoza Grupy (dalej jako: C.). W
    ramach współpracy C. prowadziła na Węgrzech dystrybucję (...), oprogramowania,
    narzędzi i części zamiennych produkowanych przez podmioty należące do Grupy B. i
    nabywanych od Spółki. C. była wyłącznym dystrybutorem produktów Grupy B. na
    Węgrzech. Oprócz działalności dystrybucyjnej, C. świadczyła także względem ww. towarów
    usługi takie jak instalacja, konserwacja czy serwis.
    Grupa B. jest aktualnie w trakcie restrukturyzacji modelu biznesowego. Restrukturyzacja
    zakłada m.in. rezygnację z zewnętrznych dystrybutorów i sprzedaż produktów oraz
    świadczenie usług na rzecz klientów ostatecznych bezpośrednio przez podmioty z Grupy
    B. Celem tych działań jest m.in. maksymalizacja zysków poprzez skrócenie łańcucha
    dostaw do klienta końcowego. W związku z powyższym, w maju 2024 r. A. poinformowała
    C. o planowanym zakończeniu współpracy pomiędzy stronami. Po rozwiązaniu
    wcześniejszego porozumienia i współpracy z C., Spółka prowadzić będzie sprzedaż na
    rynku węgierskim bezpośrednio do klientów końcowych.
    W wyniku prowadzonych negocjacji A. i C. ustaliły, że z tytułu zakończenia współpracy A.
    wypłaci C. wynagrodzenie (dalej jako: Opłata). Podstawą w tym zakresie będzie
    podpisywana obecnie pomiędzy stronami umowa o zakończeniu współpracy (termination
    agreement, dalej: Umowa). Zakończenie współpracy zakłada w szczególności zaprzestanie
    przez C. działalności dystrybucyjnej na Węgrzech w zakresie towarów A., nabywanych
    wcześniej przez C. od Wnioskodawcy i rozprowadzanych (sprzedawanych) przez C. na
    Węgrzech. Konsekwencją rezygnacji z dotychczasowego modelu współpracy jest również
    zaprzestanie przez C. z korzystania ze znaku towarowego Grupy B. oraz jakichkolwiek
    znaków graficznych czy logotypów podobnych lub wykorzystujących fragmenty logotypu
    lub znaku towarowego Grupy B. a także zaprzestanie korzystania z domeny „(...)”. W
    ramach Umowy, dla uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości, C. potwierdza i gwarantuje, że
    Opłata stanowi pełną zapłatę i zaspokojenie wszelkich roszczeń, jakie C. może mieć w
    związku z zakończeniem współpracy. Wszystkie te ustalenia miały (z perspektywy Spółki)
    na celu dążenie do niezakłóconego i płynnego wejścia Wnioskodawcy na rynek
    bezpośredniej dystrybucji towarów na Węgrzech. Temu samemu celowi służą
    przewidziane w Umowie pewne świadczenia dodatkowe w ramach Opłaty, tj. transfer do
    Spółki praw do domeny „(...)” oraz przekazanie Spółce przez C. aktualnych danych
    serwisowych dotyczących towarów sprzedawanych przez C. Opłata będzie
    udokumentowana fakturą wystawioną przez C.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy czynności C. wykonywane w zamian za Opłatę stanowią świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz.
    535 ze zm., dalej jako: ustawa o VAT), związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę
    czynności opodatkowanych, a tym samym Spółka ma obowiązek rozpoznania podatku
    należnego w trybie importu usług i równocześnie przysługuje jej prawo do odliczenia
    podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności C. wykonywane w zamian za Opłatę stanowią
    świadczenie usług związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności
    opodatkowanych (w przyszłości), a tym samym Spółka ma obowiązek rozpoznania
    podatku należnego w trybie importu usług i równocześnie przysługuje jej prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Uzasadnienie
    W świetle art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    przez świadczenie usług rozumie się z kolei każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: (1) przeniesienie praw do
    wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności
    prawnej; (2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji; (3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu
    władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z
    mocy prawa.
    Uwzględniając treść art. 8 ust. 1 ustawy o VAT należy uznać, że pod pojęciem usługi należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie, jak i
    zaniechanie. Podobnie, zgodnie z art. 353 §2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (Dz. U. 1964 r., Nr 16, poz. 93, ze zm.), świadczenie może polegać na działaniu albo
    na zaniechaniu.
    Z ww. przepisów wynika, że świadczeniem usług jest każde świadczenie - w tym
    zaniechanie lub powstrzymanie się od czegoś - które nie stanowi dostawy towarów, tj. nie
    powoduje przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Opłata wypłacana przez Spółkę obejmuje
    przede wszystkim płatność związaną z zakończeniem współpracy. Płatności w zakresie
    domeny i aktualnych danych serwisowych są uwzględnione w opłacie w celu skutecznego i
    sprawnego wejścia na rynek węgierski przez A. Dodatkowo, dla uniknięcia wątpliwości, C.
    w Umowie potwierdza, że Opłata stanowi pełną zapłatę i zaspokojenie wszelkich roszczeń,
    jakie C. może mieć w związku z zakończeniem współpracy.
    Należy wskazać, że opłata za zakończenie współpracy i rozwiązanie umowy jest
    powszechnie uznawana w interpretacjach indywidualnych za opłatę tytułem świadczenia
    usług - tak m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 5 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.320.2023.3.MW czy interpretacji z dnia 3 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.409.2021.4.SR. Analogicznej oceny Dyrektor KIS dokonał w interpretacji z dnia 28
    marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.54.2022.2.RMA, w której uznał płatności tytułem
    porozumienia o zakończeniu współpracy, obliczone na bazie wynagrodzenia
    dotychczasowego zleceniobiorcy oraz jego premii uznaniowej, za wynagrodzenie za
    świadczenie usług opodatkowanych VAT.
    Kwestia ta była również analizowana w orzecznictwie sądowym, m.in. w wyroku NSA z
    dnia 7 marca 2018 r., sygn. akt I FSK 794/16, w którym NSA uznał opłatę za
    przedterminowe rozwiązanie umowy najmu jako wynagrodzenie za świadczenie usługi, a
    tym samym za opodatkowaną VAT. Taka wykładnia jest jednolicie prezentowana w
    orzecznictwie NSA (por. m.in. wyroki z 22 marca 2017 r. sygn. akt I FSK 1283/15 czy z 11
    maja 2017 r., sygn. akt I FSK 819/15). Podobne wnioski wynikają z orzeczenia TSUE z 15
    grudnia 1993 r. w sprawie Lubbock Fine & Co. przeciwko Commissioners of Customs and
    Excise (C-63/92).

    Jednocześnie, Opłata ma związek z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi Spółki. Jej
    poniesienie umożliwi bezpośrednie, niezakłócone i płynne wejście na rynek węgierski,
    dzięki czemu będzie możliwe skuteczne sprzedawanie (...) na rzecz klientów węgierskich,
    świadczenie na ich rzecz usług i maksymalizacja zysków z tej działalności.
    Uwzględniając powyższe, w ocenie Spółki, Opłatę należy uznać za wynagrodzenie za
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które Spółka powinna wykazać
    (na podstawie art. 28b ustawy o VAT) jako import usług, z tytułu którego zostanie
    wykazany podatek należny, a równocześnie Spółka będzie miała prawo odliczyć ten
    podatek jako VAT naliczony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT. Każde świadczenie niebędące dostawą

    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być
    przy tym spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona,
        nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają
    opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków
    ściśle określonych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy o VAT).
    Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją
    wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku C-
    16/93 z dnia 3 marca 1994 r. pomiędzy R. J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting
    Leeuwarden, Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy,
    gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
    następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez
    usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na
    rzecz usługobiorcy”.
    W opinii Rzecznika Generalnego w sprawie C#295/17 w pkt 34 czytamy: „Nie ma jednak
    znaczenia, w jaki sposób prawo krajowe traktuje opłatę wyrównawczą. Jak podkreśliły
    również Komisja i Portugalia podczas rozprawy, z punktu widzenia przepisów o VAT nie
    ma znaczenia, czy jest to roszczenie o odszkodowanie z tytułu deliktu czy kara umowna,
    ani czy jest to określane jako odszkodowanie, rekompensata czy wynagrodzenie. Ocena,
    czy płatność jest dokonywana w zamian za dostawę lub usługę, jest kwestią z zakresu
    prawa Unii, która musi być rozstrzygana odrębnie od oceny dokonywanej na mocy prawa
    krajowego”.
    Zaś w pkt 56 Rzecznik wskazał: „Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy 2006/112/WE należy
    interpretować w ten sposób, że zapłata kwoty ustalonej z góry w przypadku
    przedterminowego rozwiązania umowy powoduje powstanie obowiązku podatkowego w
    zakresie podatku od wartości dodanej, jeżeli należy ją uznać za wynagrodzenie za już
    wykonane usługi i nie ogranicza się do naprawienia poniesionej szkody majątkowej.”
    Opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do
    zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie
    działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

    Nadmienić należy, że w świetle art. 353 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej: „Kodeksem cywilnym”,
      świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego
    podmiotu, polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) albo
    na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji). Na świadczenie mogą się również składać
    jednocześnie zachowania polegające na działaniu oraz na zaniechaniu.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przy czym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:

      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Co do zasady, podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego jest
    podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, czyli podmiot, który samodzielnie
    prowadzi działalność gospodarczą, tj. dokonuje odpłatnego świadczenia usług. Niemniej
    jednak powołany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw.
    odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę.
    Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.
    Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia usługi nabywanej przez
    podatnika od podatnika zagranicznego musi znajdować się na terytorium Polski.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia
    decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu
    usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz
    państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że
    jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.
    Z opisu sprawy wynika, że posiadacie Państwo siedzibę na terytorium Polski, jesteście
    czynnym podatnikiem VAT. Należą Państwo do Grupy B., oferującej kompleksowe
    rozwiązania w zakresie (...), w której pełnicie funkcję dystrybutora (...). Spółka świadczy
    również usługi związane z dystrybuowanymi (...), m.in. instalację, wstępny rozruch,
    szkolenie z obsługi urządzeń, serwis gwarancyjny i pogwarancyjny.
    Przez wiele lat współpracowaliście Państwo z węgierską spółką spoza Grupy (C.), która
    prowadziła na Węgrzech dystrybucję (...), oprogramowania, narzędzi i części zamiennych
    produkowanych przez podmioty należące do Grupy C. i nabywanych od Państwa Spółki. C.
    była wyłącznym dystrybutorem produktów Grupy B. na Węgrzech. Oprócz działalności
    dystrybucyjnej, C. świadczyła także względem ww. towarów usługi takie jak instalacja,
    konserwacja czy serwis.
    W związku restrukturyzacją, mającą na celu maksymalizację zysków poprzez skrócenie
    łańcucha dostaw do klienta końcowego, w maju 2024 r. poinformowaliście Państwo C. o
    planowanym zakończeniu współpracy pomiędzy stronami. Po rozwiązaniu wcześniejszego
    porozumienia i współpracy z C., Spółka prowadzić będzie sprzedaż na rynku węgierskim
    bezpośrednio do klientów końcowych. W wyniku prowadzonych negocjacji Spółka i C.
    ustaliły, że z tytułu zakończenia współpracy wypłacicie C. wynagrodzenie (dalej jako:
    Opłata).
    Podstawą w tym zakresie będzie podpisywana obecnie pomiędzy stronami umowa o
    zakończeniu współpracy. Zakończenie współpracy zakłada w szczególności zaprzestanie
    przez C. działalności dystrybucyjnej na Węgrzech w zakresie towarów A. oraz zaprzestanie
    korzystania przez C. ze znaku towarowego Grupy B. oraz jakichkolwiek znaków graficznych
    czy logotypów podobnych lub wykorzystujących fragmenty logotypu lub znaku
    towarowego Grupy B., a także zaprzestanie korzystania z domeny „(...)”. Opłata stanowi
    pełną zapłatę i zaspokojenie wszelkich roszczeń, jakie C. może mieć w związku z
    zakończeniem współpracy. W ramach Opłaty w umowie przewidziane zostały świadczenia
    dodatkowe, tj. transfer do Spółki praw do domeny „(...)” oraz przekazanie Spółce przez C.
    aktualnych danych serwisowych dotyczących towarów sprzedawanych przez C. Opłata
    będzie udokumentowana fakturą wystawioną przez C.
    Państwa wątpliwości dotyczą uznania czynności wykonywanych w zamian za Opłatę za
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy o VAT, a tym samym obowiązku
    rozpoznania podatku należnego w trybie importu usług oraz prawa do odliczenia podatku
    naliczonego.

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że z tytułu zakończenia współpracy,
    na podstawie zawartej „umowy o zakończeniu współpracy”, zamierzacie Państwo wypłacić
    spółce C. wynagrodzenie (Opłatę). Konsekwencją zawarcia umowy będzie zaprzestanie
    przez spółkę C. działalności dystrybucyjnej w zakresie produktów Grupy B. na terytorium
    Węgier oraz zaprzestanie wykorzystywania przez C. znaków towarowych, graficznych i
    domen Grupy B., za co otrzyma ona Opłatę. Spółka otrzyma także aktualne dane
    serwisowe dotyczące towarów sprzedawanych wcześniej przez C.
    Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że jeżeli zaniechanie pewnych czynności za
    „zadośćuczynieniem” - co do której istnieje zgoda stron - przynosi wymierną korzyść
    konkretnemu podmiotowi, takie działanie, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług, powinno być uznane za usługę.
    Tym samym można uznać, że w tym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem o
    charakterze wzajemnym, w którym zaprzestanie przez C. wykonywania działalności
    dystrybucyjnej na Węgrzech oraz zaprzestanie wykorzystywania znaków towarowych i
    graficznych Grupy B., a także transfer praw do domeny „(...)” oraz przekazanie przez C.
    aktualnych danych serwisowych dotyczących towarów sprzedawanych przez C. należy, na
    gruncie podatku VAT, traktować jako usługę. Zaniechanie świadczenia usług przez spółkę
    C., z tytułu którego otrzymuje ona wynagrodzenie, przynosi dla Państwa wymierne
    korzyści. Świadczona usługa będzie więc miała charakter odpłatny i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust.
    1 ustawy.
    Dla ww. świadczeń wykonywanych w ramach Opłaty nie będą miały zastosowania
    szczególne zasady ustalenia miejsca świadczenia usługi, o których mowa w art. art. 28e,
    art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W
    opisanym we wniosku zdarzeniu zastosowanie znajdzie reguła ogólna ustalenia miejsca
    świadczenia usług wynikająca z art. 28b ust. 1 ustawy - tj. miejscem świadczenia ww.
    usługi będzie miejsce siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy (Spółki), tj. Polska.
    Z wniosku wynika, że spełnione będą wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy, tym samym Spółka, nabywając wskazaną we wniosku usługę, będzie
    podatnikiem zobowiązanym - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - do rozliczenia
    podatku z tytułu importu usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii odliczenia podatku naliczonego należy
    zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:
      a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
      usługobiorca,
      b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
      nabywca,
      c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
      d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11;
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania

    czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu
    albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.
    W związku z tym, że nabyta przez Państwa usługa będzie związana z opodatkowaną
    działalnością Spółki, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług. Jednocześnie Organ
    wskazuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.