Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-341/09/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-10
Teza: otrzymanie premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu VAT
Słowa kluczowe: bonus; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; dokumentacja; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; rabaty; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2009r. (data wpływu 30 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu 20 maja 2009r.) oraz pismem z dnia 3 lipca 2009r. (data wpływu 7 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności otrzymania premii pieniężnej, jak i obowiązku wystawienia faktury VAT z tytułu otrzymania premii od kontrahenta wystawiającego notę uznaniową – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności otrzymania premii pieniężnej, jak i obowiązku wystawienia faktury VAT z tytułu otrzymania premii od kontrahenta wystawiającego notę uznaniową. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu 20 maja 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 maja 2009r. znak: IBPP4/443-341/09/EJ oraz pismem z dnia 3 lipca 2009r. (data wpływu 7 lipca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 czerwca 2009r. znak: IBPP4/443-341/09/EJ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie handlu hurtowego. Towary w większości przypadków nabywa u producentów lub w firmach handlowych z zastrzeżeniem, że po przekroczeniu wskazanego limitu wartości zakupów należy się Wnioskodawcy premia pieniężna zwana czasem bonusem. W związku z pismami Ministra Finansów w sprawie opodatkowania premii pieniężnych, sprzecznymi z utrwaloną linią orzecznictwa sądów administracyjnych w tym zakresie, Wnioskodawca występuje o jednoznaczną interpretację. Wnioskodawca wystąpił już w tej kwestii do KIP, otrzymując - datowaną na dzień 7 grudnia 2007 - interpretację indywidualną z Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej. Na postawione zapytanie, czy Wnioskodawca ma opodatkować podatkiem VAT otrzymywane premie pieniężne - otrzymał odpowiedź, że ma je opodatkowywać - podatkiem VAT w stawce 22%.

Wypłacane premie pieniężne związane są z nabywaniem towarów „za określoną wartość w określonym czasie". W zależności od wysokości zakupów w większości przypadków stosowany jest odpowiedni pułap procentowy premii pieniężnej. Premie pieniężne wypłacane są bez wskazania konkretnego towaru, za który są wypłacane. Dotyczą globalnie dokonywanych wszystkich zakupów w danym okresie czasu. Premia ta jest Wnioskodawcy należna, co oznacza, że ma on roszczenie do jej wypłaty po spełnieniu ustalonych wymogów.

Występuje też sytuacja, w której za dokonanie płatności w określonym terminie Wnioskodawca otrzymuje skonto. Zapis w tej sprawie znajduję się zazwyczaj na fakturze i dokonanie płatności we wskazanym terminie automatycznie zmniejsza zobowiązanie, a sprzedawca nie wystawia faktury korygującej. Spółka ma wątpliwość czy nie jest to kwalifikowane jako "premia pieniężna" i czy wymaga to wystawienia przez Spółkę faktury dla dostawcy towaru?

Stosując się do wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2007r., Wnioskodawca opodatkowuje premie pieniężne stawką VAT 22%. Niestety nie znajduje to zrozumienia u kontrahentów Wnioskodawcy, którzy podpierają się wyrokami sądów w sprawie premii pieniężnych nie podlegających opodatkowaniu lub w przypadku kontrahentów zagranicznych nie są w stanie pojąć co Wnioskodawca robi wystawiając im faktury VAT na coś, co oni określają dokumentem CREDIT NOTE.

Kontrahenci nie chcą przyjmować faktur od Wnioskodawcy, a już absolutnie nie przyjmują do wiadomości, że do należnej premii należy doliczać VAT. Stąd też Wnioskodawca musi wyliczać VAT z wypłaconej kwoty premii, traktując kwotę jako brutto, co pozbawia Spółkę zysku na poziomie 22%! Wnioskodawca zastrzega, że część kontrahentów nie chce odbierać od niego faktur za premię pieniężną, gdyż mają wydane interpretacje, w których nie uznaje się premii pieniężnych za czynności opodatkowane, więc VAT z takich faktur nie podlega u nich odliczeniu. W związku z wyrokami sądowymi o nieopodatkowywaniu premii pieniężnych - kontrahenci nie chcą odliczać podatku zawartego w fakturze Wnioskodawcy w związku z przepisem ustawy VAT, który zabrania odliczania VAT, gdy nie powstał obowiązek podatkowy od danej czynności, a fakt faktycznej zapłaty nie ma tu znaczenia. Ponieważ Wnioskodawca jest lub może być zarówno stroną otrzymującą premie pieniężne, jak również wypłacającą takie premie - sam ma problem z możliwością odliczania VAT z faktur dokumentujących usługę o nazwie "premia pieniężna". Aktualna sytuacja prawna, w której Wnioskodawca ma indywidualną interpretację oraz utrwalone orzecznictwo w wyrokach sądów administracyjnych stawia Spółkę w sytuacji, gdzie musi VAT naliczać, a nie ma pewności, czy może VAT z takich transakcji odliczać. Proste stwierdzenie w interpretacji, że premia pieniężna jest usługą koliduje z klasyfikacjami państwowymi, gdzie takiej usługi Wnioskodawca nie znajduje. To niestety ma wpływ na ustalenie jaki charakter ma usługa i czy przykładowo mieści się w katalogu usług z art. 27 ustawy VAT. A to ma przesądzać o miejscu świadczenia, czyli o powstaniu bądź nie - obowiązku podatkowego na terenie Polski w sytuacji, gdy premię wypłaca Spółce podmiot z siedzibą w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska.

W piśmie z dnia 14 maja 2009r. (data wpływu 20 maja 2009r.) Wnioskodawca wskazał dodatkowo, iż otrzymywane premie pieniężne przyznawane są zawsze na podstawie zawartych umów. Umowy te nazywają się zazwyczaj „umowami premiowymi" i zakładają, że w celu zwiększenia wzajemnych obrotów jedna strona zobowiązuje się dokonywać zakupów powyżej wskazanego limitu kwotowego, a druga strona zobowiązuje się wypłacić w takiej sytuacji premię pieniężną wyliczaną jako % od dokonanych zakupów. Jako postanowienia dodatkowe umowy zazwyczaj zawierają wymóg pozostawania kupującego bez zaległości wobec sprzedającego i wymóg zachowania warunków umowy w tajemnicy. Otrzymywane premie pieniężne wyliczane są w stałym procencie odnoszącym się do zakupów dokonanych w danym czasie, powyżej wskazanej wartości. Może to być przykładowo 1% od zakupów powyżej 1 mln zł w roku, ale już 1,5 % jeżeli zakupy w roku przekroczą 2 mln zł. Wnioskodawca posiada umowy, gdzie jest jeden próg i premia zostaje naliczona po przekroczeniu np. 1 mln zł w roku i obliczana jest konkretnym wskaźnikiem procentowym np. 1%. Do obliczenia jednak bierze się pod uwagę faktyczną wartość dokonanych zakupów (np.1% z 1,2 mln, a jeżeli zakupy zostaną dokonane za 1,4 mln, to 1 % z 1,4 mln). Wnioskodawca posiada również umowy, gdzie procent uzależniony jest od wskazanego progu wartości zakupów, np. do 5 mln nie ma premii, powyżej 5 mln to 2%, powyżej 6 mln to 3%, a powyżej 7 mln to 4%. Wnioskodawca posiada umowy miesięczne, kwartalne, półroczne i roczne. Taryfikatory są wpisane w umowę, warunki negocjowane są przez strony, a wpisane w umowę są niezmienne i gwarantowane. Umowy zawierają podstawowy warunek jakim jest przekroczenie danego progu zakupów w danym okresie czasu. Drugim warunkiem - dodatkowym jest pozostawanie wobec sprzedawcy bez zadłużenia. Oznacza to, że naliczenie premii nastąpi wyłącznie za okres, w którym faktury zakupowe płacone były w terminach umownych, bez zwłoki. Umowy premiowe nie zawierają warunków w zakresie podejmowania akcji promocyjnych, zobowiązania się do odpowiedniego eksponowania towarów, umieszczania informacji o towarach kontrahenta w materiałach reklamowych, rozwijania bazy sprzedaży towarów, przyjęcia zobowiązań lojalnościowych (z wyjątkiem utrzymania warunków umowy w tajemnicy) wobec dostawcy. Takie uregulowania zawierają odrębnie spisywane umowy, gdzie Wnioskodawca ma pewność, że czynności takie są usługą i rodzą obowiązek naliczania podatku VAT. Umowy premiowe zawierają wyłącznie wymóg dokonania zakupu w danym czasie powyżej określonej wartości i brak zaległości. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona zakupu w danym czasie powyżej danej wartości - premii nie otrzyma (lub nie wypłaci). Jeżeli Wnioskodawca będzie w stanie zaległości - premia nie zostanie wypłacona bez względu na wysokość zakupów. Usługi typu: podejmowanie akcji promocyjnych, zobowiązania się do eksponowania towarów itp. - nie mają wpływu na wysokość premii lub na jej wypłacanie, bądź odmowę wypłaty. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie uzupełnić wniosek o informację, że na wniosek o sklasyfikowanie w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz Polskiej Klasyfikacji Działalności czynności polegających na dokonywaniu zakupów w określonej wysokości w danym okresie czasu - Ośrodek Interpretacyjny Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi odpowiedział, że nie ma takiej usługi w klasyfikacjach państwowych.

W piśmie z dnia 3 lipca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że wysokość obrotów uprawniających do otrzymania premii jest negocjowana na początku roku obrotowego pomiędzy dostawcą a wspólnikami Wnioskodawcy, lub upoważnioną przez I. Grupę, w której Wnioskodawca jest zrzeszony. Na tę operację składa się wiele czynników (dany asortyment towarów, próg obrotowy i inne zadania). Podpisywane są umowy premiowe, które określają wysokość premii pieniężnej. I tak np. po przekroczeniu obrotów w I kwartale roku o 100 000 wysokość premii pieniężnej ustala się na poziomie na przykład 2% (nie wyszczególnia się tu konkretnego asortymentu towaru). Wyroki Sądów oraz interpretacje, o których Wnioskodawca wspomina dotyczą konkretnych kontrahentów, z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy handlowe, na podstawie których następuje wypłata premii pieniężnych. Są to interpretacje wydane przez Biuro Krajowej Informacji Podatkowej dotyczące konkretnych podmiotów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy otrzymanie premii pieniężnej (bonusu) za dokonanie zakupów w danym okresie, w danej wielkości jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy wystawienie noty uznaniowej przez kontrahenta wypłacającego premię pieniężną, a posiadającego interpretację KIP lub wyrok sądu, które nie uznają premii pieniężnych za czynności opodatkowane VAT wymaga wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT i wyliczenia VAT w kwocie wypłacanej premii, przy założeniu, że w związku z interpretacją czy wyrokiem dla klienta, ta faktura nie ma prawa zaistnieć w obrocie prawnym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Otrzymanie premii pieniężnej (bonusu) za dokonanie zakupów w danym okresie, w danej wielkości – jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
2.  Wystawienie noty uznaniowej przez kontrahenta wypłacającego Wnioskodawcy premię pieniężną, a posiadającego interpretację KIP lub wyrok sądu, które nie uznają premii pieniężnych za czynności opodatkowane VAT – nie wymaga wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT i wyliczenia VAT w kwocie wypłacanej premii, gdyż w związku z interpretację czy wyrokiem dla klienta ta faktura nie ma prawa zaistnieć w obrocie prawnym. W takiej sytuacji Wnioskodawca księguje notę i jest ona poza opodatkowaniem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

\- zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L. 347 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powołanej ustawy. Usługa w rozumieniu ust. 1 powołanego wyżej artykułu oraz art. 24 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art. 30 – 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Celem wypłacanych premii jest zachęcenie nabywcy do dalszej współpracy z dostawcą towarów. Wypłacając premie pieniężne dostawca towaru realizuje swój interes ekonomiczny polegający na dążeniu do maksymalizacji swojego zysku. Wypłaca bowiem premie z tytułu dokonania u niego zakupów towarów za określoną kwotę tj. za osiągnięcie określonego, w zawartej z nabywcą umowie, progu wielkości zakupów. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów, czy też udzielona premia odnosi się proporcjonalnie do każdego z dokonanych zakupów w określonym w umowie czasie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie handlu hurtowego. Towary w większości przypadków nabywa u producentów lub w firmach handlowych z zastrzeżeniem, że po przekroczeniu wskazanego limitu wartości zakupów należy się Wnioskodawcy premia pieniężna zwana czasem bonusem. Wypłacane premie pieniężne związane są z nabywaniem towarów „za określoną wartość w określonym czasie". W zależności od wysokości zakupów w większości przypadków stosowany jest odpowiedni pułap procentowy premii pieniężnej. Wnioskodawca wskazał, iż otrzymywane premie pieniężne przyznawane są zawsze na podstawie zawartych umów. Umowy te nazywają się zazwyczaj „umowami premiowymi" i zakładają, że w celu zwiększenia wzajemnych obrotów jedna strona zobowiązuje się dokonywać zakupów powyżej wskazanego limitu kwotowego, a druga strona zobowiązuje się wypłacić w takiej sytuacji premię pieniężną wyliczaną jako % od dokonanych zakupów. Jako postanowienia dodatkowe umowy zazwyczaj zawierają wymóg pozostawania kupującego bez zaległości wobec sprzedającego i wymóg zachowania warunków umowy w tajemnicy. Otrzymywane premie pieniężne wyliczane są w stałym procencie odnoszącym się do zakupów dokonanych w danym czasie, powyżej wskazanej wartości. Może to być przykładowo 1% od zakupów powyżej 1 mln zł w roku, ale już 1,5 % jeżeli zakupy w roku przekroczą 2 mln zł. Wnioskodawca posiada umowy, gdzie jest jeden próg i premia zostaje naliczona po przekroczeniu np. 1 mln zł w roku i obliczana jest konkretnym wskaźnikiem procentowym np. 1%. Do obliczenia jednak bierze się pod uwagę faktyczną wartość dokonanych zakupów (np. 1% z 1,2 mln, a jeżeli Wnioskodawca zakupi za 1,4 mln, to 1 % z 1,4 mln). Wnioskodawca posiada również umowy, gdzie procent uzależniony jest od wskazanego progu wartości zakupów, np. do 5 mln nie ma premii, powyżej 5 mln to 2%, powyżej 6 mln to 3%, a powyżej 7 mln to 4%. Wnioskodawca posiada umowy miesięczne, kwartalne, półroczne i roczne. Taryfikatory są wpisane w umowę, warunki negocjowane są przez strony, a wpisane w umowę są niezmienne i gwarantowane. Umowy zawierają podstawowy warunek jakim jest przekroczenie danego progu zakupów w danym okresie czasu. Drugim warunkiem - dodatkowym jest pozostawanie wobec sprzedawcy bez zadłużenia. Oznacza to, że naliczenie premii nastąpi wyłącznie za okres, w którym faktury zakupowe płacone były w terminach umownych, bez zwłoki. Umowy premiowe nie zawierają warunków w zakresie podejmowania akcji promocyjnych, zobowiązania się do odpowiedniego eksponowania towarów, umieszczania informacji o towarach kontrahenta w materiałach reklamowych, rozwijania bazy sprzedaży towarów, przyjęcia zobowiązań lojalnościowych (z wyjątkiem utrzymania warunków umowy w tajemnicy) wobec dostawcy. Takie uregulowania zawierają odrębnie spisywane umowy, gdzie Wnioskodawca ma pewność, że czynności takie są usługą i rodzą obowiązek naliczania podatku VAT. Umowy premiowe zawierają wyłącznie wymóg dokonania zakupu w danym czasie powyżej określonej wartości i brak zaległości. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona zakupu w danym czasie powyżej danej wartości - premii nie otrzyma. Jeżeli Wnioskodawca będzie w stanie zaległości - premia nie zostanie wypłacona bez względu na wysokość zakupów. Usługi typu: podejmowanie akcji promocyjnych, zobowiązania się do eksponowania towarów itp. - nie mają wpływu na wysokość premii lub na jej wypłacanie, bądź odmowę wypłaty.

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, iż w omawianym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której jedynym z dwóch czynników warunkujących otrzymanie premii pieniężnej przez Wnioskodawcę jest zrealizowanie obrotu na poziomie ściśle określonego w umowie progu (progów), który to próg rzutuje na procent przyznanej premii pieniężnej (wysokość udzielonej premii pieniężnej wzrasta progresywnie do wielkości obrotów). Niektóre z wypłacanych Wnioskodawcy premii pieniężnych kontrahenci wyliczają w stałym procencie odnoszącym się zakupów dokonanych w danym czasie powyżej wskazanej wartości. Drugim czynnikiem, tym który bezpośrednio warunkuje wypłatę premii pieniężnych za konkretny okres rozliczeniowy jest regulowanie przez Wnioskodawcę należności za nabyte towary w terminach umownych, bez zwłoki.

Tym samym przyznane i wypłacone przez kontrahentów (dostawców Wnioskodawcy) premie pieniężne odnoszą się proporcjonalnie do każdego dokonanego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym nabycia towarów, są one bowiem wynikiem wszystkich dokonanych na rzecz Wnioskodawcy dostaw towarów w danym okresie rozliczeniowym za które zapłata nastąpiła w terminie. Innymi słowy udzielone przez dostawcę premie pieniężne są związane z każdą konkretną dostawą towarów dokonaną na rzecz Wnioskodawcy.

Tym samym należy stwierdzić, iż ustalone w taki sposób premie pieniężne powodują proporcjonalne obniżenie wartości każdej z dokonanych w danym okresie rozliczeniowym przez poszczególnych kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy dostaw towarów.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego pojawiły się wątpliwości Wnioskodawcy czy otrzymanie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu oraz czy w sytuacji otrzymania noty uznaniowej od swego kontrahenta wypłacającego mu premię pieniężną a posiadającego interpretację lub też wyrok sądu, które nie uznają premii pieniężnej za czynności opodatkowane winien on wystawić fakturę VAT i wyliczyć VAT w kwocie wypłaconej premii.

W związku powyższym należy zauważyć, iż w tych konkretnych opisanych przez Wnioskodawcę sytuacjach, w których otrzymanie premii pieniężnych następuje na warunkach ściśle wskazanych powyżej, otrzymanie premii pieniężnej przez Wnioskodawcę nie jest w żaden sposób związane z uzyskaniem przez dostawcę towaru (wypłacającego premię) świadczenia wzajemnego, gdyż za takie świadczenie nie można uznać składania przez Wnioskodawcę zamówień na towar. Wnioskodawca nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności poza zakupem towaru od dostawcy, jedynie aby uzyskać premie pieniężną musi pozostawać względem dostawcy bez zadłużenia. Wnioskodawca nie jest w żaden sposób związany z Kontrahentem koniecznością wykonywania na jego rzecz jakichkolwiek innych czynności mających na celu intensyfikację sprzedaży czy promocję towarów dostawcy. Umowy premiowe nie zawierają warunków w zakresie podejmowani akcji promocyjnych, zobowiązania się do odpowiedniego eksponowania towarów, umieszczania informacji o towarach kontrahenta w materiałach reklamowych, rozwijania bazy sprzedaży towarów, przyjęcia zobowiązań lojalnościowych wobec dostawcy. Takie uregulowania zawierają odrębnie spisane umowy.

Tym samym należy uznać, iż w tym konkretnym przypadku Wnioskodawca otrzymujący premie nie świadczy na rzecz dostawcy, usług w rozumieniu art. 8 ust. 1, a zatem czynność ta u niego nie podlega opodatkowaniu i nie powinna być dokumentowana fakturą VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymanie premii pieniężnej (bonusu) za dokonanie zakupów w danym okresie, w danej wielkości jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie w tym konkretnie rozpatrywanym przypadku należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego w przypadku otrzymania noty uznaniowej od dostawcy udzielającego premii, który posiada interpretację KIP lub wyrok sądu, które nie uznają premii pieniężnych za czynności opodatkowane, Wnioskodawca nie wystawia faktury VAT i nie wylicza VAT w kwocie wypłacanej premii.

Końcowo należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę premii pieniężnej za realizację określonego poziomu zakupów, w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. gdy premia ta odnosi się proporcjonalnie do każdego z dokonanego przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym nabycia towarów u kontrahenta wypłacającego przedmiotową premię. Interpretacja ta nie dotyczy natomiast skutków podatkowych wypłacania opisanej premii przez dostawców Wnioskodawcy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Na marginesie tut. organ pragnie zauważyć, iż wyroki sądów administracyjnych nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, ponieważ zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) wyroki sądów są wydane w konkretnych sprawach i wiążą wyłącznie w tych sprawach, w których zostały wydane. Wyroki sądów nie mają natomiast charakteru obowiązującego prawa. Również interpretacje Krajowej Informacji Podatkowej wydawane są w indywidualnych sprawach Wnioskodawców w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i indywidualny stan faktyczny przedstawiony przez konkretnych Wnioskodawców.

Dodatkowo należy zauważyć, iż każda ze spraw rozpatrywanych przez sądy administracyjne lub Biura Krajowej Informacji Podatkowej dotyczy indywidualnej sytuacji konkretnego Wnioskodawcy którego wątpliwości wzbudziło stosowanie przepisów prawa podatkowego. Dlatego też Wnioskodawca nie powinien w takim indywidualnym rozstrzygnięciu upatrywać wiążących konsekwencji prawno-podatkowych w swojej indywidualnej sytuacji prawnej. Wyroki te lub interpretacje indywidualne mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu przez Wnioskodawcę kwalifikacji podatkowej wykonywanych przez niego czynności lecz tylko w dokładnie identycznym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.