Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.511.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz
prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od
Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją
Zadania 1.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w kwestii opodatkowania podatkiem VAT odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz prawa do odliczenia pełnej
    kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z
    realizacją Zadania 1.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina [dalej: Gmina lub Wnioskodawca] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług [dalej: VAT].
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe [dalej: Jednostki]. W
    świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. poz. 1454 ze zm.), z dniem 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i Jednostek. W związku z tym, od
    tego dnia Jednostki nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której Wnioskodawca
    prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina świadczy usługi
    dostarczania wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów
    prywatnych i publicznych [dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni] oraz dostarcza wodę do
    miejsc, w których mieszczą się Jednostki i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
    zadań własnych Gminy [dalej: Odbiorcy wewnętrzni].
    W strukturze organizacyjnej Gminy nie funkcjonuje wyodrębniony zakład budżetowy ani
    jednostka budżetowa, do zadań której należałyby czynności związane z dostarczaniem

    wody. Działalność w zakresie dostarczania wody, Gmina wykonuje samodzielnie, poprzez
    wydzielony referat w ramach Urzędu Gminy.
    W związku z prowadzoną działalnością w zakresie dostarczania wody Gmina w 2025 r.
    rozpoczęła realizację i realizuje projekt związany z budową sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej pn. „...” [dalej: Inwestycja] w skład, której to Inwestycji wchodzi m.in.
    zadanie:
    (i.) „...” [dalej: Zadanie 1],
    w systemie „Zaprojektuj i wybuduj” współfinansowana ze środków Krajowego Planu
    Odbudowy i Zwiększania Odporności.
    Zadanie 1 obejmuje budowę sieci wodociągowej sanitarnej z przyłączami do granicy pasa
    drogowego na odcinku Z. (przy X) w stronę P. W ramach Zadania 1 zostanie opracowana
    kompletna dokumentacja projektowa w oparciu o Program Funkcjonalno-Użytkowy do
    SWZ. Zostaną wykonane również prace budowlane i montaż budowy sieci wodociągowej
    na podstawie projektu budowlanego i technicznego wykonawcy. W konsekwencji Gmina w
    związku z realizacją Zadania 1 ponosi i będzie ponosić wydatki m.in. na opracowanie
    dokumentacji projektowej i roboty budowlane [dalej: wydatki inwestycyjne ponoszone
    przez Gminę w przeszłości, obecnie i w przyszłości w związku z realizacją Zadania 1, jako:
    Wydatki inwestycyjne].
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Do infrastruktury wodociągowej wybudowanej w ramach Zadania 1 [dalej: Infrastruktura
    wodociągowa] zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej
    Infrastruktury wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w których mieszczą
    lub będą się mieścić Jednostki, ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji
    zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy. Za pomocą
    Infrastruktury wodociągowej Gmina będzie dostarczać wodę wyłącznie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z
    tymi Odbiorcami zewnętrznymi.
    Infrastruktura wodociągowa nie będzie wykorzystywana przez Gminę na potrzeby własne,
    tj. w celu zaopatrzenia w wodę Odbiorców wewnętrznych. Infrastruktura wodociągowa
    będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być
    ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych.
    Jednocześnie, zgodnie z zamiarem Gminy z zasady analizowane hydranty nie będą
    wykorzystywane do celów przeciwpożarowych przez Gminę – ich użycie może nastąpić
    wyłącznie wyjątkowo jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można pobrać wody
    z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.
    Pytania
    1. Czy świadczenie przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
      zakresie dostarczania wody stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT?
    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo
      do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych
      w związku z realizacją Zadania 1?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Zadania 1.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Podatnikami według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT).
    Z powyższych unormowań ustawy o VAT wynika zatem, że by dane świadczenie mogło
    zostać uznane za usługę w rozumieniu ustawy o VAT, niezbędnym jest, aby:
    - świadczenie to nie stanowiło dostawy towarów;
    - pomiędzy świadczącym a odbiorcą istniał stosunek zobowiązaniowy, tj. aby świadczący
      zobowiązał się do określonego zachowania a odbiorca do zapłaty wynagrodzenia;
    - istniał bezpośredni beneficjent (konsument) świadczenia, tj. podmiot który uzyskuje
      zindywidualizowaną korzyść ze świadczenia;
    - istniał związek pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem a spełnionym świadczeniem, tj.
      aby wynagrodzenie to było należne w zamian za wskazane świadczenie;
    - w przypadku organów władzy publicznej - świadczenie było wykonywane w reżimie
      cywilnoprawnym, tj. aby organ ten nie działał w charakterze władzy publicznej.

    W świetle powyższego, w ocenie Gminy wszelkie przesłanki zostaną spełnione, aby
    twierdzić, że w przedstawionych okolicznościach odpłatne dostawy wody za pomocą
    infrastruktury wodociągowej przez Gminę do Odbiorców zewnętrznych będą stanowić
    odpłatne świadczenie usług po stronie Gminy podlegające opodatkowaniu VAT. W
    szczególności dostarczanie wody przez Gminę będzie odbywać się na podstawie umów
    cywilnoprawnych zawartych z Odbiorcami zewnętrznymi, na podstawie których to umów
    Gmina w zamian za dostarczanie wody będzie otrzymywać od Odbiorców zewnętrznych
    odpowiednie wynagrodzenie.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym przypadku do odpłatnego
    dostarczania wody za pomocą infrastruktury wodociągowej przez Gminę do Odbiorców
    zewnętrznych nie będzie można zastosować zwolnienia z VAT, ponieważ ani Ustawa o VAT
    ani przepisy wydane na podstawie tej ustawy nie przewidują zwolnienia z VAT w tym
    względzie.
    Prawidłowość powyższej konkluzji, w przypadku zbliżonym do przypadku Gminy,
    potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    [dalej: DKIS] z dnia 5 stycznia 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.690.2023.2.NW oraz
    interpretacja DKIS z 9 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.410.2023.2.DP, w której
    Organ rozstrzygnął, iż „Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony
    opis sprawy należy zauważyć, że świadczone przez Państwa usługi dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych będą wykonywane odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych – zatem w odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działali jako
    organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia,
    o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku będą Państwo działali
    w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.”
    oraz „Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a
    czynności te nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w
    zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.
    W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w
    okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą -
    jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na
    dostarczaniu wody za pomocą Infrastruktury wodociągowej na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych będzie działała ona w charakterze podatnika VAT i będzie
    wykonywała czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy
    uznać, że w chwili dokonywania Wydatków inwestycyjnych Gmina również działała/będzie
    działała jako podatnik VAT, ponieważ Wydatki inwestycyjne na budowę Infrastruktury
    wodociągowej od początku ponoszone są z zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych
    czynności polegających na dostarczaniu wody do Odbiorców zewnętrznych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia VAT od związku dokonywanych zakupów z obecnie wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT. Wystarczającym argumentem do
    odliczenia VAT naliczonego jest fakt, iż towary i usługi nabyte zostały w celu ich
    wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Jednocześnie należy mieć
    na uwadze, iż podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie
    musi czekać do momentu aż nabyty towar lub usługa zostaną faktycznie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    Infrastruktura wodociągowa powstała w ramach Zadania 1 będzie służyć Gminie do
    wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura wodociągowa będzie w
    całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody.
    Infrastruktura wodociągowa będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie będzie
    wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT - usługi wodociągowe
    będą odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Do Infrastruktury
    wodociągowej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc w ocenie Wnioskodawcy
    Infrastruktura wodociągowa nie będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. Gmina będzie
    działała jako podatnik VAT, a Wydatki dotyczące Infrastruktury wodociągowej związane z

    realizacją Zadania 1 będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    poniesionych w związku z realizacją Zadania 1.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] wydanych w
    zbliżonych do Gminy stanach faktycznych, przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.165.2022.1.DK, w której organ wskazał, że: „W konsekwencji, w związku z
      wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego
      świadczenia usług w zakresie dostawy wody, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
      związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca będzie
      mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia
      przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje
    możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług na
    mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    W przedstawionym opisie sprawy wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczą Państwo na podstawie umów
    cywilnoprawnych m.in. usługi dostarczania wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców
    oraz innych podmiotów prywatnych i publicznych (Odbiorcy zewnętrzni). W związku z
    prowadzoną działalnością w zakresie dostarczania wody w 2025 r. rozpoczęli Państwo
    realizację projektu związanego z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej pn. „...” [dalej:
    Inwestycja] w skład, której to Inwestycji wchodzi m.in. zadanie pn. „...” [dalej: Zadanie 1].
    Do infrastruktury wodociągowej wybudowanej w ramach Zadania 1 (dalej: Infrastruktura
    wodociągowa) zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej

    Infrastruktury wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w których mieszczą
    lub będą się mieścić Jednostki, ani żaden inny budynek wykorzystywany do realizacji
    zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący własnością Gminy. Za pomocą
    Infrastruktury wodociągowej Gmina będzie dostarczać wodę wyłącznie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z
    tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura wodociągowa nie będzie wykorzystywana
    przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu zaopatrzenia w wodę Odbiorców
    wewnętrznych.
    Wydatki inwestycyjne są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Na tle przedstawionych okoliczności sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W rozpatrywanej sytuacji z uwagi na fakt, że usługi dostarczania wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych wykonują/będą wykonywali Państwo odpłatnie w ramach zawartych umów
    cywilnoprawnych, to w odniesieniu do tych usług – nie działają/nie będą działali Państwo
    jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym
    przypadku występują/będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zaznaczenia wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas,
    gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na dostarczaniu wody nie zostało przez
    ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji tego
    podlega opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla tych usług.
    Mając zatem na względzie przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić,
    że wykonywanie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług
    według właściwej dla nich stawki. Tym samym oznacza to, że ww. usługi nie korzystają/nie
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Zadania nr
    1.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną
    spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a
    zrealizowana inwestycja będzie służyć do celów prowadzonej działalności, tj. wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług dostarczenia wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na
    podstawie zawartych z Odbiorcami zewnętrznymi umów cywilnoprawnych. Do
    Infrastruktury wodociągowej zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do
    wybudowanej Infrastruktury wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w
    którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki ani żaden inny budynek wykorzystywany
    do realizacji zadań własnych Gminy, ani żaden budynek będący własnością Gminy.
    Infrastruktura wodociągowa nie będzie wykorzystywana przez Państwa na potrzeby
    własne, tj. w celu zaopatrzenia w wodę Odbiorców wewnętrznych.
    W związku z powyższym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją Zadania 1. Zaznaczenia wymaga
    jednak, że prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Jednakże podkreślić należy, że – jak wynika z opisu sprawy – Infrastruktura wodociągowa
    będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być
    ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych.
    Hydranty te nie będą wykorzystywane do celów przeciwpożarowych – ich użycie może
    nastąpić wyłącznie wyjątkowo, jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można

    pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.
    W związku z powyższym zaznaczyć należy, że w sytuacji, gdy ww. hydranty – stanowiące
    element Infrastruktury wodociągowej – zostaną faktycznie wykorzystane przez Państwa
    do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT), to nastąpi zmiana przeznaczenia ww. Infrastruktury wodociągowej. W konsekwencji,
    konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego – na
    zasadach określonych w art. 91 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je
    traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.