Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1015/13-5/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-11-26
Teza: Wnioskodawcy, z tytułu zakupów związanych z realizacją Projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu w dniu 20.09.2013 r., uzupełnionym w dniu 15.11.2013 r. na wezwanie tut. Organu z dnia 5.11.2013 r. doręczonym Stronie w dniu 8.11.2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z udziałem w kampanii społecznej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.09.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z udziałem w kampanii społecznej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 15.11.2013 r. (data wpływu 18.11.2013 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 5.11.2013 r. Nr IPPP2/443-105/13-3/BH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności są Pozaszkolne Formy Edukacji z Zakresu Nauki Jazdy i Pilotażu. Podstawą opodatkowania działalności jest dochód ustalany na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR). Z urzędem skarbowym Wnioskodawca rozlicza uzyskiwane dochody według zasad ogólnych PIT-36.

Ze względu na wartość osiąganych przychodów ze sprzedaży opodatkowanej nieprzekraczającej kwoty 150.000 zł Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Również podstawowy przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku VAT.

Jako osoba fizyczna Wnioskodawca wziął udział w kampanii społecznej mającej na celu organizacje imprez kulturalnych, promocyjnych, rekreacyjnych i sportowych związanych z promocją lokalnych walorów - poprzez organizację zawodów sportowych typu „strong-man” dla amatorów, mieszkańców regionu, podczas zawodów promowane były również walory kulturowe regionu. Wnioskodawca odpowiada za organizację imprez, zlecenie przeprowadzenia zawodów firmie zewnętrznej, zlecenie wykonania materiałów promocyjnych, zakup nagród rzeczowych dla zawodników, zakup pucharu dla zwycięzcy. Zakupy jakich Wnioskodawca dokonał to: zlecenie usługi przeprowadzenia zawodów, zlecenie usługi wykonania plakatów promocyjnych, zakup nagród rzeczowych, zakup pucharu dla zwycięzcy. Zakupione towary i usługi zostały w całości wykorzystane podczas trwania i organizacji zawodów. Udział w tym projekcie nie ma związku z prowadzoną przeze Wnioskodawcę działalnością. Wszystkie zakupy dotyczące realizacji zadań projektu zostały zafakturowane na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, jednakże numer NIP Wnioskodawcy jest powiązany ściśle z prowadzoną działalnością, a zakupione towary nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jak Wnioskodawca wskazuje, udział w tym projekcie nie ma związku z prowadzoną przeze Wnioskodawcę działalnością. Wszystkie zakupy dotyczące realizacji zadań projektu zostały zafakturowane na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, jednakże numer NIP jest powiązany ściśle z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można skorzystać z odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów dotyczących realizacji zadań Projektu, będąc podatnikiem VAT zwolnionym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Jako podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego Wnioskodawca nie ma prawa do skorzystania z odliczenia podatku VAT i możliwości jego zwrotu. Poza tym zakupy dokonane w ramach Projektu nie stanowią kosztów prowadzonej działalności. Nie zostały zaewidencjonowane w KPiR, ponieważ nie mają związku z przedmiotem działania. Podstawowe czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach działalności są czynnościami zwolnionymi z podatku VAT. Według art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT tylko w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym należy być zarejestrowanym podatnikiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z opisu sprawy wynika, że w celu realizacji Projektu polegającego na przeprowadzeniu kampanii społecznej mającej na celu organizację imprez kulturalnych, promocyjnych, rekreacyjnych i sportowych związanych z promocją lokalnych walorów - poprzez organizację zawodów sportowych typu „strong-man” dla amatorów, mieszkańców regionu, Wnioskodawca dokonuje zakupów towarów i usług w postaci zlecenia usługi przeprowadzenia zawodów, zlecenia usługi wykonania plakatów promocyjnych, zakupu nagród rzeczowych, zakupu pucharu dla zwycięzcy. Zakupione towary i usługi zostały w całości wykorzystane podczas trwania i organizacji zawodów i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto, z wniosku wynika, że ze względu na wartość osiąganych przychodów ze sprzedaży opodatkowanej nieprzekraczającej kwoty 150.000 zł Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Również podstawowy przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jest zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku VAT.

Z uwagi na opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że w zdarzeniu opisanym we wniosku, Wnioskodawcy, z tytułu zakupów związanych z realizacją Projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.