Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/4510-107/16/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-05-13
Teza: Czy Spółka na skutek przekształcenia w spółkę komandytową będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik podatku dochodowego od tzw. niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 10 ust. l pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od środków stanowiących zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym i zyski z 2015 r. przekazanych uchwałą Zgromadzenia Wspólników do wypłaty wspólnikom, nawet pomimo ich faktycznej wypłaty już po przekształceniu Spółki córki w spółkę komandytową?
Słowa kluczowe: przekształcanie; płatnik; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2016 r. (data wpływu 2 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2016 r. (data wpływu 8 marca 2016 r.):

*   **jest prawidłowe** – jednakże z innych względów niż wskazuje Wnioskodawca – w zakresie braku obowiązków płatnika w związku z przekształceniem Spółki w spółkę komandytową (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1),

*   **jest bezprzedmiotowe** w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy w związku z przekształceniem w spółkę komandytową. Wniosek został uzupełniony w dniu 8 marca 2016 r. (data wpływu).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów („Spółka”).

Wnioskodawca jest spółką w której udziały posiada dwóch wspólników posiadających odpowiednio 77,89% (Polska spółka akcyjna) i 22,11% (spółka z siedzibą w Korei Południowej).

Wspólnicy Wnioskodawcy posiadają udziały w Spółce od ponad 2 lat na podstawie tytułu własności. Wspólnik Wnioskodawcy posiadający 77,89% udziałów podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Wspólnicy Spółki zamierzają dokonać przekształcenia Spółki w spółkę komandytową.

Spółka jest podmiotem dochodowym i posiada w swoim bilansie zyski z lat ubiegłych, które zostały przekazane przez Zgromadzenie Wspólników na kapitał zapasowy i/lub kapitał rezerwowy Spółki.

Przed przekształceniem planowane jest uchwalenie wypłaty zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy i/lub rezerwowy Spółki, a także zysku osiągniętego w 2015 r.

Zgromadzenie Wspólników podejmie więc uchwałę o wypłacie zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym jak i tych osiągniętych w poprzednim roku obrotowym. Faktyczna wypłata środków wspólnikom, ze względu na konieczność zapewnienia płynności Spółce i odpowiedniej ilości wolnych środków obrotowych, może nastąpić już po przekształceniu Spółki w spółkę komandytową. Termin wypłaty zostanie określony przez Zgromadzenie Wspólników biorąc pod uwagę możliwości finansowe Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka na skutek przekształcenia w spółkę komandytową będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik podatku dochodowego od tzw. niepodzielonych zysków, o których mowa w art. 10 ust. l pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od środków stanowiących zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale zapasowym i/lub rezerwowym i zyski z 2015 r. przekazanych uchwałą Zgromadzenia Wspólników do wypłaty wspólnikom, nawet pomimo ich faktycznej wypłaty już po przekształceniu Spółki córki w spółkę komandytową?
2.  W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 – tj. uznania, że Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania tzw. niepodzielonych zysków – czy Spółka będzie mogła zastosować zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stosunku do wspólnika posiadającego 77,89% udziałów Spółki w stosunku do zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na kapitale zapasowym i zysków z 2015 r. pod warunkiem uzyskania oświadczenia o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 – nie będzie on zobowiązany do poboru podatku od tzw. niepodzielonych zysków wobec ich podziału i przeznaczenia do wypłaty wspólnikom.

Uzasadnienie do stanowiska do pytania 1.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia. Przepis ten w obecnym brzmieniu precyzuje, że dochodem z tytułu tzw. niepodzielonych zysków jest także wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy, a więc także w przypadku przekazania zysku na kapitał zapasowy. Zgodnie z treścią art. 192 Kodeksu spółek handlowych, kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe. W konsekwencji kwoty zysków przekazane w poprzednich latach przez Zgromadzenie Wspólników na kapitał zapasowy, mogą być wykorzystane do podziału między wspólników i wypłaty na ich rzecz, łącznie z zyskiem za poprzedni rok obrotowy Spółki. Z momentem podjęcia przez Zgromadzenie Wspólników stosownej uchwały kwota środków zgromadzona na kapitale zapasowym Spółki córki pomniejszy się i zostanie przeksięgowana na zobowiązanie Spółki córki względem wspólników. W konsekwencji nie będzie dłużej stanowić wartości zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej. W konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu. Potwierdza to także wykładnia historyczna art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przed jego nowelizacją przyjmowano, że każdy dozwolony przepisami ustawy z 2000 r. – Kodeks spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (odpowiednio – art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Zawężenie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne w świetle art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (cyt. za Naczelnym Sądem Administracyjnym z dnia 11 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 1268/13). Intencją zmiany brzmienia tego przepisu było „zniesienie nieuzasadnionego różnicowania podatników oraz usunięcia wątpliwości, czy przepis ten obejmuje zyski wyłączone od podziału między wspólników i przeznaczone na zasilenie funduszy lub kapitałów spółki, czy tylko zyski podzielone, lecz wspólnikom takim niewypłacone, proponuje się nadanie tym przepisom nowego brzmienia, z którego jednoznacznie wynikać będzie, iż zakresem tego przepisu objęte są uzyskane przez spółkę zyski, które nie zostały wypłacone jej wspólnikom, w tym te, które zasiliły inne niż kapitał zakładowy kapitały (fundusze) spółki” (uzasadnienie Druk nr 2330 Rządowy projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.). W nowym brzmieniu przepis ten obejmuje z pewnością zyski nieprzekazane do wypłaty wspólnikom, w tym w szczególności zysku przekazane na kapitał zapasowy spółki. W konsekwencji przepis ten nie powinien obejmować zysków, które są wypłacane wspólnikom.

Podsumowując zyski przekazane do wypłaty na rzecz wspólników, zarówno znajdujące się pierwotnie na kapitale zapasowym jak i te osiągnięte w poprzednim roku obrotowym, nie będą opodatkowane na moment przekształcenia wobec ich przekazania do wypłaty wspólnikom. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru podatku jako płatnik w przypadku przekształcenia.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 – nie będzie on zobowiązany do poboru podatku od tzw. niepodzielonych zysków wobec ich podziału i przeznaczenia do wypłaty wspólnikom, lecz nawet w razie uznania takiego obowiązku będzie on mógł nie pobrać podatku wobec wspólnika posiadającego 77,89% udziałów ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w konsekwencji czego nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku pod warunkiem uzyskania oświadczenia o którym mowa w art. 26 ust. lf ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie do stanowiska do pytania 2.

Opodatkowanie niepodzielonych zysków następuje na zasadach właściwych dla dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, o których w mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy ustawodawca kwalifikuje dochód (przychód) występujący w związku z przekształceniem spółki w spółkę niebędącą osobą prawną jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Jednocześnie zaś, w stosunku do takich przychodów (dochodów) wprowadza możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po spełnieniu określonych w tym przepisie, a także w przepisie art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i art. 22 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przesłanek.

W zdarzeniu opisanym przez Wnioskodawcę: (1) Spółka jest spółką mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (3) wspólnik Wnioskodawcy posiada znacznie więcej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale Spółki (4) wspólnik Wnioskodawcy nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania (5) wspólnik Wnioskodawcy posiada udziały w Spółce na podstawie tytułu własności nieprzerwanie przez okres powyżej 2 lat.

Zgodnie z treścią art. 26 ust. lf ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1. wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. lc, pod warunkiem uzyskania pisemnego oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub w art. 22 ust. 4 pkt 4. W konsekwencji Spółka aby móc zastosować zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych musi uzyskać od wspólnika posiadającego 77,89% udziałów Spółki oświadczenie, o którym mowa w tym przepisie.

W ocenie Wnioskodawcy w razie uzyskania wskazanego oświadczenia spełnione są więc wszystkie przesłanki umożliwiające skorzystanie przez wspólnika Wnioskodawcy ze zwolnienia z opodatkowania przychodów (dochodów) z tytułu tzw. niepodzielonych zysków, w razie uznania powstania obowiązku podatkowego w związku z przekształceniem pomimo podjęcia uchwały o wypłacie zysków na rzecz wspólników. Takie stanowisko potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych w tym np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Łd 405/13.

W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru podatku jako płatnik w stosunku do wspólnika posiadającego 77,89% udziałów Spółki w razie przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe – jednakże z innych względów niż wskazuje Wnioskodawca – w zakresie braku obowiązków płatnika w związku z przekształceniem Spółki w spółkę komandytową (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1) i bezprzedmiotowe w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia określone w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).

Zasady przekształceń spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 551 § 1 tej ustawy: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

W myśl przepisu art. 552 ww. ustawy: spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Na podstawie art. 553 omawianej ustawy: spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

W wyniku dokonanego przekształcenia następuje więc kontynuacja bytu prawnego, a zarazem wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednoznacznie oznacza, że majątek przekształcanej spółki staje się majątkiem przekształconej spółki.

Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych związane z transformacjami podmiotowymi zostały natomiast unormowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). W myśl art. 93a § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

1.  wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie do art. 93a § 2 pkt 1 lit. b ww. ustawy przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Z brzmienia cytowanych wyżej przepisów wynika, że dochód (przychód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki (tu: Wnioskodawcy, będącego spółką kapitałową) w spółkę niebędącą osobą prawną (tu: spółkę komandytową). Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytową cała wartość niepodzielonych w spółce zysków oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej podlega opodatkowaniu.

Wprowadzenie powyższej regulacji miało na celu ograniczenie możliwości uniknięcia opodatkowania niepodzielonego zysku spółki (w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), który po przekształceniu takiej spółki w spółkę osobową bez podatku „przechodził w ręce” wspólników.

Pod pojęciem „niepodzielonych zysków” – użytym w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – należy zatem rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców/akcjonariuszy wszelkich zysków spółki. Wprowadzając zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy również zyski wypracowane przez spółkę, a nierozdzielone między wspólników, lecz przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy – np. na kapitał zapasowy lub rezerwowy.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Jednocześnie – w myśl art. 26 ust. 1 tej ustawy – osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a–1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Stosownie natomiast do treści ust. 6 ww. artykułu, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

W sytuacji zatem przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę komandytową, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie wspólników będących osobami prawnymi – co do zasady – powstanie obowiązek podatkowy z tytułu wystąpienia u Wnioskodawcy niepodzielonych zysków wypracowanych przez Spółkę do momentu przekształcenia w spółkę komandytową, a także zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki. Jednocześnie w momencie powstania tego obowiązku, tj. w momencie wykreślenia Wnioskodawcy z właściwego rejestru, traci on swój byt prawny, który zostanie zastąpiony przez spółkę komandytową. Ta ostatnia – w wyniku przekształcenia – na mocy art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – stanie się płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu.

Wobec tego – w związku przekształceniem Spółki w spółkę komandytową Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości zysków niepodzielonych wypracowanych przez Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz zysków przekazanych na kapitały inne niż kapitał zakładowy Spółki. Płatnikiem tego podatku będzie spółka komandytowa.

W konsekwencji – skoro w analizowanej sprawie na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika – to ocena stanowiska Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 (pytanie postawione w sposób warunkowy) staje się bezprzedmiotowa.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.