Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-678/13-6/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-12-06
Teza: zwolnienie z podatku odpłatnych zajęć tanecznych prowadzonych przez instruktora
Słowa kluczowe: sport; stawka; usługi; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku (data wpływu 5 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku odpłatnych zajęć tanecznych prowadzonych przez instruktora – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   stawki podatku dla odpłatnej usługi udostępniania obiektów sportowych;

*   stawki podatku dla odpłatnej usługi nauki gry w tenisa przez instruktora;

*   zwolnienia z podatku odpłatnych zajęć tanecznych prowadzonych przez instruktora;

*   braku obowiązku podatkowego dla czynności nieodpłatnych.

Pismem z dnia 27 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.) uzupełniono wniosek o doprecyzowanie opisu zaistniałego stanu faktycznego oraz wskazanie przedmiotu wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Centrum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora, którym jest Gmina. Centrum realizuje swoje zadania na bazie biblioteki publicznej, domu kultury oraz świetlic wiejskich, gminnych obiektów zabytkowych oraz gminnych obiektów sportowo – rekreacyjnych w tym hali widowiskowo – sportowej. Hala widowiskowo – sportowa wraz z zewnętrznymi boiskami jest administrowana przez Centrum na mocy umowy użyczenia zawartej z Gminą.

Centrum realizuje zadania własne gminy w zakresie upowszechniania kultury, w tym prowadzenia biblioteki publicznej. Prowadzi także działalność obejmującą realizacje zadań w zakresie kultury fizycznej i sportu, promocji, turystyki i rekreacji.

Do zadań Centrum należy:

*   edukacja kulturalna i wychowanie poprzez sztukę, kultywowanie tradycji i folkloru;

*   tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego (koła, kluby, zespoły);

*   organizowanie koncertów, przeglądów, festiwali, wystaw, odczytów, imprez artystycznych i rozrywkowych;

*   zapewnienie dostępu do zasobów dorobku nauki i kultury polskiej oraz światowej w bibliotece publicznej;

*   gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych oraz obsługa użytkowników tj. udostępnianie zbiorów oraz prowadzenie działalności informacyjnej;

*   organizowanie czasu wolnego dzieci, młodzieży i dorosłych;

*   upowszechnianie sportu i rekreacji, w tym organizowanie imprez sportowych i rekreacyjnych (umożliwiających podnoszenie sprawności fizycznej, rozwijanie i kształtowanie nawyków czynnego wypoczynku oraz prowadzenie zajęć sprzyjających rozwojowi fizycznemu uczestników);

*   upowszechnianie i promowanie dorobku gminy poza jej terenem, w tym prowadzenie działalności wydawniczej i promocyjnej;

*   realizacja wymiany kulturalnej, sportowej, w tym współpraca z gminami zagranicznymi;

*   zapewnienie właściwej eksploatacji i konserwacji administrowanych obiektów.

Centrum przy wykonywaniu zadań będących przedmiotem działania współpracuje m.in. z organami jednostek pomocniczych, organizacjami społecznymi, placówkami oświatowymi, bibliotekami, stowarzyszeniami, fundacjami, klubami sportowymi, organizacjami pozarządowymi i podmiotami pożytku publicznego.

Centrum gospodaruje samodzielnie przekazywanym we właściwym trybie i zgodnie z przepisami odrębnymi nieruchomościami, majątkiem komunalnym i majątkiem własnym.

Na źródła finansowania działalności Centrum składają się:

*   dotacje budżetowe;

*   dobrowolne wpłaty, darowizny, spadki i zapisy osób fizycznych i prawnych oraz środki przekazywane przez fundację;

*   dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz innych środków europejskich i pozabudżetowych;

*   wpływy w ramach realizacji wymienionych wyżej zadań, w tym zadań o charakterze komercyjnym (przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, przychody z prowadzenia warsztatów, szkoleń, kursów, prowadzenia pracowni specjalistycznych, zajęć sportowych, przychody z organizacji wydarzeń kulturalnych i artystycznych, imprez rozrywkowych, sportowo – rekreacyjnych i turystycznych, przychody ze świadczenia usług gastronomicznych, przychody z prowadzenia działalności handlowej polegającej na sprzedaży np. wyrobów artystycznych, dekoracyjnych, spożywczych, fonograficznych, pamiątkowych, sprzedaży wydawnictw i produktów własnych, przychody z działalności promocyjnej, wydawniczej, reklamowej, poligraficznej, plastycznej, fotograficznej);

*   dozwolone prawem wpływy pochodzące z innych źródeł.

W ramach działalności Centrum świadczy usługi opodatkowane, czynności zwolnione z VAT oraz nieodpłatne czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług to m. in.:

1.  udostępnianie obiektów sportowych (boisk, kortów tenisowych, hali sportowej) na zasadzie wykupienia biletu wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym – stawka VAT 23%;
2.  prowadzenie nauki gry w tenisa w formie pozaszkolnych zajęć dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy o pracę posiadającego wykształcenie pedagogiczne – stawka VAT 23%;
3.  udostępnianie urządzeń siłowni, sauny suchej, prowadzenie zajęć fitness – stawka VAT 23%.

Czynności zwolnione z VAT to:

1.  prowadzenie zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na umowę o pracę/umowę zlecenie; przychody z tej działalności są przeznaczone na pokrycie kosztów wynagrodzenia instruktora oraz kosztów związanych z uczestniczeniem dzieci w przeglądach tanecznych – zwolnienie z VAT.

Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT:

1.  nieodpłatne korzystanie z hali sportowej oraz zewnętrznych boisk na prowadzenie zajęć sportowych przez jednostki organizacyjne Gminy (szkoły) na prowadzenie lekcji wychowania fizycznego;
2.  nieodpłatne korzystanie z obiektów sportowych przez kluby sportowe działające na terenie Gminy na prowadzenie treningów;
3.  nieodpłatne korzystanie z hali sportowej przez stowarzyszenia i organizacje na prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych;
4.  nieodpłatne użyczenie dwóch pomieszczeń (pokoju biurowego i sali konferencyjnej) pod działalność Ochotniczych Hufców Pracy na mocy trójstronnego porozumienia pomiędzy OHP, Gminą i Centrum. Celem działalności jest przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu poprzez aktywizację zawodową osób z terenu Gminy. Odpłatność ze strony OHP obejmuje jedynie częściową partycypację w kosztach mediów w ustalonej z góry kwocie w wysokości 320 zł brutto.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgłoszenie zostało potwierdzone na formularzu VAT-5.

Użyczającym pomieszczeń dla OHP jest Centrum. Użyczenie następuje na mocy porozumienia o współpracy na rzecz poprawy startu zawodowego młodzieży w Gminie i Mieście, zawartego pomiędzy Centrum, Gminą a Komendą OHP. W celu realizacji wspólnych działań strony zadeklarowały utworzenie Ośrodka Szkolenia Zawodowego na terenie Gminy. Na funkcjonowanie ośrodka użyczono lokal administrowany przez Centrum.

Centrum wystawia co miesiąc fakturę dla OHP tytułem opłaty za media. Środki pieniężne z tytułu faktury wpływają na konto Centrum.

Wnioskodawca jako instytucja kultury świadczy usługi kulturalne. Jednostka powstała z przekształcenia Ośrodka Kultury i kontynuuje prowadzoną przez OK działalność kulturalną.

Centrum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora, którym jest Gmina. Centrum działa m. in. na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Klasyfikacja statystyczna dla czynności będących przedmiotem wniosku:

*   udostępnianie za odpłatnością osobom fizycznym, jednostkom gospodarczym, klubom sportowym obiektów sportowych (boisk, kortów tenisowych, hali sportowej) w celu uprawiania zajęć sportowych – PKWiU 2008: 93.11.10.0;

*   udostępnianie urządzeń siłowni, sauny suchej, prowadzenie zajęć fitness – PKWiU 2008: 93.13.10.0;

*   prowadzenie nauki gry w tenisa w formie pozaszkolnych zajęć przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy o pracę posiadającego wykształcenie pedagogiczne – PKWiU 2008: 85.51.10.0;

*   prowadzenie odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie – PKWiU 2008: 90.04.10.00.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prowadzenie odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie/umowy o pracę podlega zwolnieniu z VAT przy założeniu, że przychody z tej działalności przeznaczone są na pokrycie kosztów wynagrodzenia dla instruktora oraz kosztów związanych z uczestnictwem dzieci w przeglądach tanecznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), prowadzenie odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie/umowy o pracę podlega zwolnieniu z VAT, ze względu na fakt, iż przychody z tej działalności przeznaczane są na pokrycie kosztów związanych z uczestniczeniem dzieci w przeglądach tanecznych oraz na wynagrodzenie dla instruktora, PKWiU 2008: 90.04.10.00 – zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 z zastrzeżeniem art. 43 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Świadczeniem usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, jest natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.

Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji, zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. producent, bądź usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu, czy usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania lub przeznaczenia wyrobu, bądź zakresu świadczonych usług.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, zwolnieniu od podatku podlegają usługi kulturalne świadczone przez: podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W myśl art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
8.  usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem prawa publicznego lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Ponadto, podmioty te nie powinny osiągać w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia powinny je przeznaczać w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Nie spełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Należy wskazać, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, iż pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (http://sjp.pwn.pl/), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności.

Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższe akty prawne nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r., poz. 406), działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jako instytucja kultury świadczy usługi kulturalne. Centrum jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną. Jest wpisana do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora, którym jest Gmina. Centrum działa m. in. na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Centrum realizuje swoje zadania na bazie biblioteki publicznej, domu kultury oraz świetlic wiejskich, gminnych obiektów zabytkowych oraz gminnych obiektów sportowo – rekreacyjnych w tym hali widowiskowo – sportowej. Hala widowiskowo – sportowa wraz z zewnętrznymi boiskami jest administrowana przez Centrum na mocy umowy użyczenia zawartej z Gminą. Wnioskodawca realizuje zadania własne gminy w zakresie upowszechniania kultury, w tym prowadzenia biblioteki publicznej. Prowadzi także działalność obejmującą realizacje zadań w zakresie kultury fizycznej i sportu, promocji, turystyki i rekreacji.

W ramach działalności Centrum świadczy usługi:

1.  czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (m. in. udostępnianie obiektów sportowych (boisk, kortów tenisowych, hali sportowej) na zasadzie wykupienia biletu wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym, prowadzenie nauki gry w tenisa w formie pozaszkolnych zajęć dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy o pracę posiadającego wykształcenie pedagogiczne, udostępnianie urządzeń siłowni, sauny suchej, prowadzenie zajęć fitness);
2.  czynności zwolnione z VAT (prowadzenie zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na umowę o pracę/umowę zlecenie; przychody z tej działalności są przeznaczone na pokrycie kosztów wynagrodzenia instruktora oraz kosztów związanych z uczestniczeniem dzieci w przeglądach tanecznych);
3.  czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (nieodpłatne korzystanie z hali sportowej oraz zewnętrznych boisk na prowadzenie zajęć sportowych przez jednostki organizacyjne Gminy (szkoły) na prowadzenie lekcji wychowania fizycznego; nieodpłatne korzystanie z obiektów sportowych przez kluby sportowe działające na terenie Gminy na prowadzenie treningów; nieodpłatne korzystanie z hali sportowej przez stowarzyszenia i organizacje na prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych; nieodpłatne użyczenie dwóch pomieszczeń (pokoju biurowego i sali konferencyjnej) pod działalność Ochotniczych Hufców Pracy. Odpłatność ze strony OHP obejmuje jedynie częściową partycypację w kosztach mediów w ustalonej z góry kwocie w wysokości 320 zł brutto).

Klasyfikacja statystyczna dla czynności będących przedmiotem wniosku:

*   udostępnianie za odpłatnością osobom fizycznym, jednostkom gospodarczym, klubom sportowym obiektów sportowych (boisk, kortów tenisowych, hali sportowej) w celu uprawiania zajęć sportowych – PKWiU 2008: 93.11.10.0;

*   udostępnianie urządzeń siłowni, sauny suchej, prowadzenie zajęć fitness – PKWiU 2008: 93.13.10.0;

*   prowadzenie nauki gry w tenisa w formie pozaszkolnych zajęć przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy o pracę posiadającego wykształcenie pedagogiczne – PKWiU 2008: 85.51.10.0;

*   prowadzenie odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie – PKWiU 2008: 90.04.10.00.

Odnosząc się zatem do świadczonych przez Wnioskodawcę usług prowadzenia odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora, należy stwierdzić, iż świadczenie tych usług korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a w związku z art. 43 ust. 18 ustawy. Jak wskazano we wniosku Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – osiągnięte przez Wnioskodawcę przychody są przeznaczone na pokrycie kosztów wynagrodzenia instruktora oraz kosztów związanych z uczestniczeniem dzieci w przeglądach tanecznych. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w niniejszej sprawie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 18 ustawy.

Reasumując, prowadzenie odpłatnych zajęć tanecznych dla dzieci przez instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenie/umowy o pracę, przy założeniu, że przychody z tej działalności przeznaczone są na pokrycie kosztów wynagrodzenia dla instruktora oraz kosztów związanych z uczestnictwem dzieci w przeglądach tanecznych, podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a w związku z art. 43 ust. 18 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 1 Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie zwolnienia z podatku odpłatnych zajęć tanecznych prowadzonych przez instruktora. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.