Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-293/12-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-12
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ
Słowa kluczowe: działalność-działalność statutowa; odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2012r. (data wpływu 10 kwietnia 2012r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2012r. (data wpływu 21 czerwca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 5 pracowniach, tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego – **jest prawidłowe,**

*   braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 2 pracowniach (kulinarnych) – **jest prawidłowe,**

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego wg proporcji – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 5 pracowniach, tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego,

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 2 pracowniach (kulinarnych),

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego wg proporcji.

Ww. wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 czerwca 2012r. (data wpływu 21 czerwca 2012r.) w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego, posiadającą osobowość prawną, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego, nr wpisu KRS…\`(...)\` Statutową działalnością Stowarzyszenia jest udzielanie społecznej pomocy osobom chorym oraz innym osobom potrzebującym, a w szczególności osobom niepełnosprawnym z zaburzeniami psychicznymi.

Działalność statutową Stowarzyszenie realizuje w różnych formach. Jedną z form działalności statutowej jest prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej. Stowarzyszenie prowadzi również działalność gospodarczą , z której dochód przeznacza na działalność statutową pomocy społecznej. Ze względu na prowadzoną działalność gospodarczą Stowarzyszenie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i czynnym podatnikiem.

Zasady prowadzenia działalności Warsztatów Terapii Zajęciowej, zwanych dalej WTZ, określa ustawa z dnia 27 sierpnia l997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z l997r. nr 123 poz.776 z późn. zm.) oraz rozporządzenie Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej z dnia 25 marca 2007r. w sprawie warsztatów terapii zajęciowej (Dz. U. z dnia 15 kwietnia 2007 r. z późn. zm.).

WTZ jest wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo częścią Stowarzyszenia stwarzającą, zgodnie z postanowieniami ustawy, osobom niezdolnym do podjęcia pracy, możliwość rehabilitacji społecznej i zawodowej w zakresie pozyskania lub przywracania umiejętności niezbędnych do podjęcia zatrudnienia. Działalność WTZ finansowana jest przez Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w oparciu o umowę nr xxx z dnia xxx. Jednym z elementów programu terapii zajęciowej, prowadzonej w ramach WTZ, jest wykonywanie przedmiotów. Część z tych przedmiotów ma charakter użytkowy i jest sprzedawana przez osoby niepełnosprawne na specjalnie zorganizowanych kiermaszach. Program terapii zajęciowej obejmuje również świadczenie usług.

Środki finansowe ze sprzedaży przedmiotów i usług gromadzone są na wyodrębnionym rachunku bankowym i wydatkowane (p. 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 25 marca 2007r. w sprawie warsztatów terapii zajęciowej, (Dz. U. z dnia 15 kwietnia 2007r.), na integrację społeczną osób niepełnosprawnych uczestników warsztatu.

Program terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych w ramach, którego wytwarzane są przedmioty użytkowe i świadczone usługi, realizowany jest w 5 pracowniach:

*   poligraficzno - komputerowa,

*   multimedialno - artystyczna,

*   techniczno - stolarska,

*   krawiecka i prac ręcznych,

*   wikliniarska i rzemiosła artystycznego.

Sprzedaż przedmiotów użytkowych i usług podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Uzyskiwany ze sprzedaży podatek VAT należny odprowadzany jest do Urzędu Skarbowego.

Program terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych prowadzony jest również w dwóch pracowniach gospodarstwa domowego, jednak wytwarzane tam artykuły nie są przeznaczone na sprzedaż.

Dla prowadzenia terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych w poszczególnych pracowniach dokonywane są zakupy materiałów i usług opodatkowane podatkiem VAT. Część podatku naliczonego od zakupów WTZ odlicza od podatku należnego uzyskiwanego ze sprzedaży wytwarzanych przedmiotów użytkowych i usług.

Rozliczenie podatku naliczonego odbywa się w następujący sposób:

*   podatek naliczony od zakupu materiałów do terapii dla pracowni wywarzających przedmioty użytkowe i usługi (5 pracowni) oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, odliczany jest (w całości) od podatku należnego,

*   podatek naliczony od zakupu materiału do terapii dla pracowni, które nie wytwarzają przedmiotów użytkowych i usług (2 pracownie) oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, nie jest odliczany od podatku należnego i powiększa koszt zakupu,

*   podatek naliczony od zakupu pozostałych materiałów i usług rozliczany jest proporcjonalnie do wartości zakupu materiałów do terapii dla pracowni, które wytwarzają przedmioty użytkowe i usługi oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni w kwocie netto, w stosunku do zakupu materiałów do terapii dla pracowni, które nie wytwarzają przedmiotów użytkowych i usług oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, również w kwocie netto.

Wyliczony w ten sposób podatek naliczony od zakupu materiałów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną odliczany jest od podatku należnego i w okresach miesięcznych rozliczany z Urzędem Skarbowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż nabywane przez Stowarzyszenie materiały i usługi zużywane w procesie wytwarzania przedmiotów i świadczenia usług, w ramach programu terapii zajęciowej, są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz Stowarzyszenia. Wytwarzane przedmioty i świadczone usługi realizowane w 5 pracowniach, tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego, wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. wytwarzane przedmioty i usługi przeznaczone są do sprzedaży. Dokumentami sprzedaży są paragony lub faktury VAT. Sprzedaż jest wyłącznie opodatkowana. Stawkę podatku VAT ustala się zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami ( ustawą o podatku od towarów i usług).

W pozostałych dwóch pracowniach (kulinarnych), w ramach terapii zajęciowej, wytwarzane są produkty żywnościowe, które następnie zużywane są w działalności statutowej i nie są przeznaczone do odsprzedaży.

Czynności wytwarzania produktów w pozostałych dwu pracowniach (kulinarnych), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Materiały i usługi, których nie da się przyporządkować do poszczególnych pracowni, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Stowarzyszenie może odliczać od podatku należnego ze sprzedaży wyrobów użytkowych i usług, podatek naliczony od zakupu materiałów i usług w części, której sposób wyliczenia został przedstawiony w poz. 68 "Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej"?

Zdaniem Wnioskodawcy, sposób ustalania części podatku naliczonego VAT od zakupu materiałów i usług, który może odliczać od podatku należnego ze sprzedaży wyrobów użytkowych i usług, podany w poz. 68 "Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej", jest właściwy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

**

*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 5 pracowniach, tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego,

*   **prawidłowe** \- w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wytwarzaniem przedmiotów i świadczeniem usług w ramach WTZ realizowanych w 2 pracowniach (kulinarnych) ,

*   **nieprawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wg. proporcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego, posiadającą osobowość prawną, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego. Statutową działalnością Stowarzyszenia jest udzielanie społecznej pomocy osobom chorym oraz innym osobom potrzebującym, a w szczególności osobom niepełnosprawnym z zaburzeniami psychicznymi. Ze względu na prowadzoną działalność gospodarczą Stowarzyszenie jest płatnikiem podatku od towarów i usług i czynnym podatnikiem. Jedną z form działalności statutowej jest prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej. Stowarzyszenie prowadzi również działalność gospodarczą, z której dochód przeznacza na działalność statutową pomocy społecznej. Jednym z elementów programu terapii zajęciowej, prowadzonej w ramach WTZ, jest wykonywanie przedmiotów. Część z tych przedmiotów ma charakter użytkowy i jest sprzedawana przez osoby niepełnosprawne na specjalnie zorganizowanych kiermaszach. Program terapii zajęciowej obejmuje również świadczenie usług.

Środki finansowe ze sprzedaży przedmiotów i usług gromadzone są na wyodrębnionym rachunku bankowym i wydatkowane na integrację społeczną osób niepełnosprawnych uczestników warsztatu.

Program terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych w ramach, którego wytwarzane są przedmioty użytkowe i świadczone usługi, realizowany jest w 5 pracowniach:

*   poligraficzno - komputerowa,

*   multimedialno - artystyczna,

*   techniczno - stolarska,

*   krawiecka i prac ręcznych,

*   wikliniarska i rzemiosła artystycznego.

Sprzedaż przedmiotów użytkowych i usług podlega przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Uzyskiwany ze sprzedaży podatek VAT należny odprowadzany jest do Urzędu Skarbowego. Program terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych prowadzony jest również w dwóch pracowniach gospodarstwa domowego, jednak wytwarzane tam artykuły nie są przeznaczone na sprzedaż. Dla prowadzenia terapii zajęciowej osób niepełnosprawnych w poszczególnych pracowniach dokonywane są zakupy materiałów i usług opodatkowane podatkiem VAT. Część podatku naliczonego od zakupów WTZ odlicza od podatku należnego uzyskiwanego ze sprzedaży wytwarzanych przedmiotów użytkowych i usług.

Rozliczenie podatku naliczonego odbywa się w następujący sposób:

*   podatek naliczony od zakupu materiałów do terapii dla pracowni wywarzających przedmioty użytkowe i usługi (5 pracowni) oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, odliczany jest (w całości) od podatku należnego,

*   podatek naliczony od zakupu materiału do terapii dla pracowni, które nie wytwarzają przedmiotów użytkowych i usług (2 pracownie) oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, nie jest odliczany od podatku należnego i powiększa koszt zakupu,

*   podatek naliczony od zakupu pozostałych materiałów i usług rozliczany jest proporcjonalnie do wartości zakupu materiałów do terapii dla pracowni, które wytwarzają przedmioty użytkowe i usługi oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni w kwocie netto, w stosunku do zakupu materiałów do terapii dla pracowni, które nie wytwarzają przedmiotów użytkowych i usług oraz innych zakupów, które da się przyporządkować w całości do tych pracowni, również w kwocie netto.

Wyliczony w ten sposób podatek naliczony od zakupu materiałów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną odliczany jest od podatku należnego i w okresach miesięcznych rozliczany z Urzędem Skarbowym. Ponadto Wnioskodawca informuje, iż nabywane przez Stowarzyszenie materiały i usługi zużywane w procesie wytwarzania przedmiotów i świadczenia usług, w ramach programu terapii zajęciowej, są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na rzecz Stowarzyszenia. Wytwarzane przedmioty i świadczone usługi realizowane w 5 pracowniach, tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego, wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. wytwarzane przedmioty i usługi przeznaczone są do sprzedaży. Dokumentami sprzedaży są paragony lub faktury VAT. Sprzedaż jest wyłącznie opodatkowana. W pozostałych dwóch pracowniach (kulinarnych), w ramach terapii zajęciowej, wytwarzane są produkty żywnościowe, które następnie zużywane są w działalności statutowej i nie są przeznaczone do odsprzedaży. Czynności wytwarzania produktów w pozostałych dwu pracowniach (kulinarnych), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Materiały i usługi, których nie da się przyporządkować do poszczególnych pracowni, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, iż z uwagi na to, iż Wnioskodawca w 5 pracowniach wytwarza przedmioty i świadczy usługi opodatkowane podatkiem VAT, to zgodnie z cytowanym przepisem art. 86 ust. 1 ustawy Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług do tych pracowni.

Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z wytwarzaniem produktów w dwóch pracowniach kulinarnych Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że nie został spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji gdy Wnioskodawca nabywa towary i usługi, których nie może przyporządkować do poszczególnych pracowni, a które służą czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT

W przypadkach gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 24 października 2011r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów wskazał, że „za w pełni aktualną i trafną należy uznać linię orzeczniczą NSA, z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1 – 3 u.p.t.u. sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy zatem rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku” oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia.

Zdaniem NSA, za trafne należy uznać stanowisko, że w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatnikowi (których nie da się jednoznacznie przypisać do jednej z tych kategorii czynności), podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegajacych w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że materiały i usługi, których nie da się przyporządkować do poszczególnych pracowni, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając powyższe na uwadze, tut. organ stwierdza, że w przypadku gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT i nie jest w stanie przyporządkować tych zakupów towarów i usług do poszczególnego rodzaju działalności, wówczas Wnioskodawcy w całości przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług do 5 pracowni tj. pracowni poligraficzne - komputerowej, multimedialno - artystycznej, techniczno - stolarskiej krawieckiej i prac ręcznych oraz wikliniarskiej i rzemiosła artystycznego, gdyż poniesione wydatki służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Natomiast w dwóch pracowniach kulinarnych, wytwarzane są produkty i świadczone usługi, na cele działalności statutowej, a więc niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a zatem w tym zakresie Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W odniesieniu natomiast do wydatków związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (w 5 pracowniach) oraz niepodlegającymi regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług (w 2 pracowniach kulinarnych) i Wnioskodawca nie jest w stanie wyodrębnić do poszczególnych czynności, to wówczas Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia częściowego podatku według proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.

Końcowo nadmienić należy, że w przypadku odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, należy uwzględnić możliwość powstania obowiązku podatkowego, wynikającego z art. 8 ust. 2 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski

**