Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.73.2017.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-01
Teza: Rozliczenie importu towarów na terytorium Polski, momentu powstania obowiązku podatkowego, obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego, określenia, czy rozliczenie zamknięcia stanowi dokument celny, możliwości rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, konieczności rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy do wszystkich dokonywanych importów towarów, określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć podatek należny zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, określenia warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, dokumentu, na podstawie którego należy zapłacić podatek należny, dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, możliwości rozliczenia zobowiązania wynikającego z otrzymanej decyzji zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji, dokumenty, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji, utraty możliwości rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy w przypadku rozliczenia importu towarów w innym trybie.
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty celne; import-import towarów; obowiązek-obowiązek podatkowy; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 2-art. 26; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII-art. 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII-art. 37; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 3-art. 45

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2017 r. (data wpływu 3 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym dnia 4 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie rozliczenia importu towarów na terytorium Polski,
*   **prawidłowe** – w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego,
*   **prawidłowe** – w zakresie obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia, czy rozliczenie zamknięcia stanowi dokument celny,
*   **prawidłowe** – w zakresie możliwości rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie konieczności rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy do wszystkich dokonywanych importów towarów,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć podatek należny zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego należy zapłacić podatek należny,
*   **prawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości rozliczenia zobowiązania wynikającego z otrzymanej decyzji zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji,
*   **prawidłowe** – w zakresie utraty możliwości rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy w przypadku rozliczenia importu towarów w innym trybie.

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia importu towarów na terytorium Polski, momentu powstania obowiązku podatkowego, obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego, określenia, czy rozliczenie zamknięcia stanowi dokument celny, możliwości rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, konieczności rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy do wszystkich dokonywanych importów towarów, określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć podatek należny zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, określenia warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, dokumentu, na podstawie którego należy zapłacić podatek należny, dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, możliwości rozliczenia zobowiązania wynikającego z otrzymanej decyzji zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji, dokumenty, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji, utraty możliwości rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy w przypadku rozliczenia importu towarów w innym trybie. Wniosek został uzupełniony dnia 4 maja 2017 r. o brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce, posiadającym pozwolenie/status upoważnionego przedsiębiorcy w zakresie uproszczeń celnych oraz bezpieczeństwa i ochrony (upoważniony przedsiębiorca AEO typu F – AEOF). Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji foteli wykorzystywanych głównie w cywilnych statkach powietrznych.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka dokonuje między innymi przywozu z krajów trzecich (tj. krajów zlokalizowanych poza Unią Europejską) komponentów wykorzystywanych do produkcji foteli lotniczych. W sytuacji objętej złożonym wnioskiem, Spółka obejmuje przywożone komponenty celną procedurą uszlachetniania. Wytworzone w wyniku procesów uszlachetniania produkty (fotele lotnicze) przeznaczone są do sprzedaży na terenie Unii Europejskiej i w krajach trzecich.

W marcu 2016 r. Spółka uzyskała pozwolenie na stosowanie procedury uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń (dalej „Pozwolenie”). W Pozwoleniu Naczelnik Urzędu Celnego w szczególności wskazał:

*   w polu 9 Pozwolenia: „Szczegóły planowanej działalności” – między innymi wskazano „Rodzaj procesu przetwarzania: Produkty powierzone oraz kupowane zostaną w niezmienionym stanie montowane w fotele lotnicze”,
*   w polu 13 Pozwolenia: „Okres zakończenia (miesiące)” – „34”,
*   w polu 16 Pozwolenia: „Informacje/warunki dodatkowe (np. wymogi bezpieczeństwa)” – między innymi wskazano:
    1.  „Nakłada się na posiadacza pozwolenia obowiązek prowadzenia ewidencji, zawierającej niezbędne informacje i szczegóły techniczne towarów objętych niniejszym pozwoleniem, umożliwiające kontrole operacji i sprawowanie dozoru celnego, zgodnie z treścią pola nr 5 niniejszego pozwolenia. Niniejsza ewidencja powinna być prowadzona w formie książkowej lub elektronicznej”,
    2.  „Nakładam na posiadacza pozwolenia obowiązek złożenia i prowadzenia (poza ewidencją) kart rozliczeniowych procedury w stosunku do poszczególnych dostaw przywożonych towarów w ramach przedmiotowego pozwolenia”,
    3.  „Nakłada się na posiadacza pozwolenia obowiązek składania w urzędzie kontrolnym, określonym w polu 11c, okresowych rozliczeń przebiegu procedury – jeden raz na kwartał; w przypadku całkowitego zakończenia procedury, co do wszystkich dostaw w ramach przedmiotowego pozwolenia, w terminie 30 dni po zakończeniu procedury w stosunku do ostatniej dostawy”,
    4.  „Towary przeznaczone do zastosowania w cywilnych statkach powietrznych mogą być przewożone na obszar UE bez oficjalnych dokumentów celnych, jednakże z towarzyszeniem dokumentu handlowego zawierającego adnotację: »Regulacja 2454/93 Artykuł 544 – tylko do zastosowań w cywilnych statkach powietrznych«”,
    5.  „Nakłada się na posiadacza pozwolenia obowiązek informowania urzędu kontrolnego o każdej zmianie, która nastąpiła po wydaniu tego pozwolenia – art. 87 ust. 2 WKC”.

W konsekwencji na wniosek Spółki, na podstawie udzielonego Pozwolenia, Spółka uzyskała możliwość korzystania z uproszczenia, o którym mowa w art. 544c Rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. L 253 z 11.10.1993, s. 1, z późn. zm. – dalej: „RWKC”).

W sytuacji objętej niniejszym zapytaniem, mając na uwadze postanowienia Pozwolenia oraz odpowiednie regulacje przejściowe obecnie obowiązujących przepisów celnych, w stosunku do części przetworzonych produktów lub towarów objętych procedurą uszlachetniania przeznaczonych na rynek Unii Europejskiej, Spółka zamierza korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 Rozporządzenia Wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. L 343 z dnia 29 grudnia 2015 r., dalej: „RW UKC”). W szczególności Spółka zamierza korzystać z rozwiązania, w którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC.

Spółka rozważa możliwość rozliczania podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) z tytułu importu towarów objętych procedurą uszlachetniania na podstawie Pozwolenia w deklaracji podatkowej VAT w trybie art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”). Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że korzysta już z procedury uszlachetniania czynnego rozliczanego w trybie art. 324 RW UKC na podstawie Pozwolenia. Na wniosek Spółki organy celne wydały szereg decyzji za przeszłe okresy, w których stwierdziły powstanie zobowiązania w podatku VAT, określiły kwotę VAT oraz wezwały Spółkę do zapłaty VAT wraz z odsetkami. W decyzjach między innymi:

*   Stwierdzono powstanie w określonej dacie zobowiązania w podatku VAT w związku z wystawieniem przez Spółkę określonej faktury dokumentującej wykorzystanie towaru objętego procedurą uszlachetniania czynnego do wytworzenia części statku powietrznego,
*   Określono kwotę zobowiązania w podatku VAT,
*   Wskazano, że określone należności podatkowe wraz z odsetkami naliczonymi we własnym zakresie (za okres wskazany w decyzji) należy wpłacić w terminie 10 dni od dnia powiadomienia o ich wysokości na wskazany rachunek Izby Celnej,
*   Wskazano, że odsetki od zaległości podatkowych należne są zgodnie z art. 37 ust. 1b ustawy o VAT w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę,
*   Wskazano, że wystawiając w określonym dniu fakturę Spółka dokonała w sposób uproszczony zgodnie z art. 324 RW UKC zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego otwartego określonymi, wymienionymi w decyzji, zgłoszeniami celnymi,
*   Wskazano, że w przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 19a ust. 10a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą uproszczonego zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego na podstawie art. 324 RW UKC (towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego są następnie uważane za powrotnie wywiezione, pomimo że faktycznie zostały wprowadzone na rynek unijny bez obowiązku uiszczenia należności celnych),
*   Wyjaśniono podstawę prawą dla ustalenia podstawy opodatkowania,
*   Wskazano, że ponieważ w przypadku importu krajowe przepisy prawa podatkowego wiążą powstanie obowiązku podatkowego wprost z dokonanymi czynnościami wynikającymi z prawa celnego należało po uwzględnieniu wniosku Spółki wydać określone w decyzji rozstrzygnięcie,
*   Wyjaśniono niektóre regulacje dotyczące naliczania odsetek podatkowych od zaległości w VAT z tytułu importu,
*   Poinformowano o odstąpieniu od uzasadnienia prawnego decyzji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), czynność importu w rozumieniu VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym czy Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu tych towarów? W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie Spółka wnosi o potwierdzenie również następujących kwestii:
2.  W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu towarów, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
3.  Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), Spółka powinna obliczyć i wykazać kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (dalej: „RD UKC”)?
4.  Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), w przypadku, gdy Spółka wykaże kwotę VAT należnego z tytułu importu w dokumencie rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC dokument ten należy traktować jako dokument celny w rozumieniu regulacji ustawy o VAT?
5.  Czy podatek VAT należny z tytułu importu towarów może w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) być rozliczony w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
6.  Czy rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w stosunku do jednej transakcji powoduje, że podatek należny VAT z tytułu wszystkich pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę powinien również być rozliczany w trybie art. 33a ustawy o VAT?
7.  W deklaracji podatkowej, za który okres rozliczeniowy, Spółka powinna rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
8.  W rozliczeniu, za który okres Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
9.  Czy dla możliwości skorzystania przez Spółkę z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu importu w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, wystarczającym warunkiem będzie wskazanie w deklaracji podatkowej VAT podatku należnego VAT z tytułu importu tych towarów, a Spółka nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
10.  W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 9 – w posiadaniu jakiego dokumentu lub dokumentów powinna być Spółka lub jaki dodatkowy warunek powinna spełnić dla możliwości skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, jeśli podatek należny został rozliczony w trybie art. 33a ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
11.  W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, na podstawie jakiego dokumentu celnego Spółka powinna zapłacić VAT należny do stosownego organu?
12.  W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, na podstawie jakiego dokumentu celnego i po spełnieniu jakich kryteriów Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu?
13.  Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku określenia zobowiązania Spółki w podatku VAT z tytułu importu w drodze decyzji wydanej przez stosowny organ, Spółka będzie miała prawo rozliczyć określony w wydanej decyzji podatek VAT należny z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT (zakładając, że Spółka spełni kryteria przewidziane w art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT)?
14.  W deklaracji podatkowej, za który okres rozliczeniowy, Spółka powinna rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku, gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty tego podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego?
15.  W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), w przypadku gdy zobowiązanie Spółki w podatku należnym VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, w rozliczeniu za jaki okres Spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
16.  Czy dla możliwości skorzystania przez Spółkę z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, Spółka nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów poza wskazaną decyzją dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC)?
17.  Czy rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w innym trybie niż przewidziany w art. 33a ustawy o VAT w odniesieniu do jednej transakcji, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) powoduje, że Spółka utraci prawo do rozliczania podatku należnego VAT z tytułu importu w trybie art. 33a ustawy o VAT w stosunku do pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 1.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) czynność importu w rozumieniu VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym Spółka będzie zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 2.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu towarów powstanie w chwili uproszczonego zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego, czyli w momencie kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 3.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), Spółka ma prawo obliczyć i wykazać kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 4.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku, gdy Spółka wykaże kwotę VAT należnego z tytułu importu w dokumencie rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC dokument ten należy traktować jako dokument celny w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 5.

Podatek VAT należny z tytułu importu towarów może w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) być rozliczony w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 6.

Rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w stosunku do jednej transakcji nie powoduje, że podatek należny VAT z tytułu wszystkich pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę powinien również być rozliczany w trybie art. 33a ustawy o VAT.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 7.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) Spółka powinna rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT w deklaracji podatkowej, za okres rozliczeniowy, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu importu, czyli za okres, w którym nastąpi uproszczone zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 8.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku zastosowania rozliczenia podatku należnego VAT w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym VAT, ale nie wcześniej niż w okresie, w którym Spółka wykazała podatek należny VAT w swojej deklaracji VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwać Spółce we wskazanym okresie lub jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 9.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w sytuacji rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu importu w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, dla możliwości skorzystania przez Spółkę z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów wystarczającym warunkiem będzie wykazanie w deklaracji podatkowej VAT podatku należnego VAT z tytułu importu tych towarów, a Spółka nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków (oczywiście poza zachowaniem związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi VAT).

W szczególności posiadanie dodatkowych dokumentów celnych ani żadnych podatkowych dokumentów nie będzie warunkować powstania lub skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT. W konsekwencji, Spółka nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków.

Niemniej, na podstawie art. 112 ustawy o VAT Spółka będzie zobowiązana w chwili realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego do posiadania dokumentów potwierdzających kwotę odliczanego podatku naliczonego. Dokumentami tymi będzie jeden z poniższych dokumentów:

*   dokument (lub kopia) rozliczenia zamknięcia
*   deklaracja podatkowa VAT (lub kopia), w której będzie wykazany podatek należny VAT (będzie to ta sama deklaracja VAT, w której może już być odliczony podatek naliczony VAT).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 10.

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 9, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) zdaniem Spółki dla możliwości skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów wystarczającym będzie posiadanie egzemplarza (lub kopii) złożonego rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC. Ewentualne późniejsze wydanie decyzji w tym przedmiocie (o ile decyzja nie zmieniałaby kwoty VAT zadeklarowanej w deklaracji podatkowej jako kwota podatku należnego) nie powinno mieć wpływu na prawo do odliczenia podatku.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 11.

W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, Spółka powinna zapłacić VAT należny do stosownego organu na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 12.

W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC. Spełnienie żadnych dodatkowych warunków ani kryteriów nie będzie wymagane dla powstania prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego (poza oczywiście związkiem podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi VAT Spółki).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 13.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku określenia zobowiązania Spółki w podatku VAT z tytułu importu w drodze decyzji wydanej przez stosowny organ, Spółka będzie miała prawo rozliczyć określony w wydanej decyzji podatek VAT należny z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT (zakładając, że Spółka spełni kryteria przewidziane w art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 14.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku, gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty tego podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, Spółka powinna rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek w podatku należnym VAT (nawet jeśli wymagałoby to dokonania stosownej korekty historycznej deklaracji VAT).

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 15.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), w przypadku gdy zobowiązanie Spółki w podatku należnym VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego:

*   w przypadku rozliczenia VAT należnego w trybie art. 33a ustawy o VAT: w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym VAT oraz Spółka wykazała podatek należny w deklaracji VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT, nawet w drodze korekty deklaracji VAT,
*   w przypadku rozliczenia VAT należnego w zwykłym trybie (nie stosując rozliczenia na podstawie art. 33a ustawy o VAT):
    1.  w sytuacji, kiedy decyzja nie modyfikuje kwoty podatku należnego wykazanej w dokumencie rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres, w którym Spółka złoży do właściwego organu dokument rozliczenia zamknięcia,
    2.  w sytuacji, kiedy decyzja modyfikuje kwotę podatku należnego wykazaną w dokumencie rozliczenia zamknięcia:
        1.  w zakresie kwoty VAT wykazanej w dokumencie zamknięcia – w rozliczeniu za okres, w którym Spółka złoży do właściwego organu dokument rozliczenia zamknięcia,
        2.  w zakresie kwoty VAT przewyższającej kwotę wykazaną w dokumencie zamknięcia – w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma stosowną decyzję pod warunkiem zapłaty do organu kwoty VAT wynikającego z decyzji,
    3.  w sytuacji kiedy kwota VAT należnego wynika wyłącznie z decyzji, a Spółka nie złożyła dokumentu rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma stosowną decyzję pod warunkiem zapłaty do organu kwoty VAT wynikającego z decyzji.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 16.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w sytuacji gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego (i nie będzie wynikało z dokumentu rozliczenia zamknięcia):

*   jeśli podatek należny z tytułu importu zostanie rozliczony w trybie art. 33a ustawy o VAT Spółka nie będzie potrzebować żadnego dokumentu do odliczenia podatku naliczonego,
*   jeśli podatek należny VAT zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał jedynie z decyzji, a nie z dokumentu rozliczenia zamknięcia to decyzja będzie wystarczającym dokumentem potwierdzającym kwotę należnego podatku VAT,
*   jeśli podatek należny VAT zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał częściowo z dokumentu rozliczenia zamknięcia, a częściowo z decyzji (modyfikującej kwotę VAT należnego wynikającą z dokumentu rozliczenia zamknięcia) to:
    1.  w odniesieniu do VAT należnego wynikającego z dokumentu rozliczenia zamknięcia Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia,
    2.  w odniesieniu do VAT należnego wynikającego z decyzji Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego z decyzji.

Spółka nie będzie potrzebować żadnych dodatkowych dokumentów poza wskazanymi powyżej dla zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Stanowisko Spółki w zakresie pytania 17.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w innym trybie niż przewidziany w art. 33a ustawy o VAT w odniesieniu do jednej transakcji nie powoduje, że Spółka utraci prawo do rozliczania podatku należnego VAT z tytułu importu w trybie art. 33a ustawy o VAT w stosunku do pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Uwagi ogólne dotyczące ważności Pozwolenia w związku ze zmianami prawa celnego od dnia 1 maja 2016 r.

W ocenie Spółki udzielone jej Pozwolenie jest ważne i skuteczne na gruncie obecnie obowiązujących przepisów celnych mimo zmian prawa celnego, które miały miejsce od dnia 1 maja 2016 r. Stanowisko Spółki jest oparte na postanowieniach RD UKC. W szczególności należy odwołać się do art. 250, art. 251 oraz art. 254 RD UKC. Są to przepisy wprowadzające zasadę kontynuacji ważności pozwoleń celnych wydanych pod rządami poprzednich regulacji celnych, z zastrzeżeniem, że co do zasady takie pozwolenia są stosowane zgodnie z zasadami wynikającymi z obecnie obowiązujących przepisów. Dodatkowo w przytoczonych regulacjach wprowadzono wymóg ponownej oceny pozwoleń przyznanych na okres bezterminowy pod kątem spełnienia kryteriów zdefiniowanych w obecnych regulacjach.

W ocenie Spółki, obecnie analogiczne uproszczenie do uproszczenia zdefiniowanego w art. 544 RWKC jest uregulowane w art. 324 RW UKC. Przepis ten stanowi:

1.  Do celów zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego IM/EX za powrotny wywóz uważa się następujące przypadki:
    1.  dostarczenie produktów przetworzonych osobom uprawnionym do zwolnienia z należności celnych przywozowych na mocy Konwencji wiedeńskiej o stosunkach dyplomatycznych z dnia 18 kwietnia 1961 r., Konwencji wiedeńskiej o stosunkach konsularnych z dnia 24 kwietnia 1963 r. lub Konwencji nowojorskiej o misjach specjalnych z dnia 16 grudnia 1969 r., o których mowa w art. 128 ust. 1 lit. a) rozporządzenia Rady (WE) nr 1186/2009;
    2.  dostarczenie produktów przetworzonych siłom zbrojnym innych państw stacjonujących na obszarze państwa członkowskiego, jeżeli to państwo członkowskie udziela specjalnego zwolnienia z należności celnych przywozowych zgodnie z art. 131 ust. 1 rozporządzenia (WE) nr 1186/2009;
    3.  dostarczenie statku powietrznego;
    4.  dostarczenie statku kosmicznego i jego wyposażenia;
    5.  dostarczenie głównych produktów przetworzonych, których stawka należności celnych przywozowych erga omnes jest »zerowa« lub dla których wystawiono świadectwo zdatności do lotu, o którym mowa w art. 1 rozporządzenia Rady (WE) nr 1147/200225;
    6.  utylizacja, zgodnie ze stosownymi przepisami, wtórnych produktów przetworzonych, których zniszczenie pod dozorem celnym jest zabronione z przyczyn ekologicznych.
2.  Ustęp 1 nie ma zastosowania:
    1.  w przypadku gdy towary nieunijne objęte procedurą uszlachetniania czynnego IM/EX podlegałyby środkowi polityki rolnej lub handlowej, tymczasowemu lub ostatecznemu cłu antydumpingowemu, cłu wyrównawczemu, środkowi ochronnemu lub cłu dodatkowemu wynikającemu z zawieszenia zezwoleń, gdyby zgłoszono je do dopuszczenia do obrotu;
    2.  w przypadku gdyby powstał dług celny zgodnie z art. 78 ust. 1 kodeksu w odniesieniu do towarów niepochodzących objętych procedurą uszlachetniania czynnego IM/EX, jeżeli posiadacz pozwolenia zamierza powrotnie wywieźć przetworzone produkty.
3.  W przypadku ust. 1 lit. c) kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte do wytworzenia, naprawy, w tym konserwacji, modyfikacji lub przebudowy statku powietrznego lub jego części, pod warunkiem że ewidencja osoby uprawnionej do korzystania z procedury umożliwia zweryfikowanie, że procedura jest stosowana i prowadzona w sposób prawidłowy.
4.  W przypadku ust. 1 lit. d) kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte do wytworzenia, naprawy, w tym konserwacji, modyfikacji lub przebudowy satelitów, ich rakiet nośnych i wyposażenia stacji naziemnych oraz ich części, które są integralną częścią systemów, pod warunkiem że ewidencja osoby uprawnionej do korzystania z procedury umożliwia zweryfikowanie, że procedura jest stosowana i prowadzona w sposób prawidłowy.
5.  W przypadku ust. 1 lit. e) kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w procesach przetwarzania związanych z dostarczonymi produktami przetworzonymi lub ich częściami, pod warunkiem że ewidencja osoby uprawnionej do korzystania z procedury umożliwia zweryfikowanie, że procedura jest stosowana i prowadzona w sposób prawidłowy.
6.  W przypadku ust. 1 lit. f) osoba uprawniona do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego wykazuje, że zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX zgodnie z normalnymi zasadami jest niemożliwe albo nieopłacalne ekonomicznie”.

Uwagi ogólne dotyczące realizacji Pozwolenia

W zakresie realizacji Pozwolenia i działań, jakie Spółka jest zobowiązana podejmować w związku z realizacją procedury uszlachetniania czynnego na podstawie Pozwolenia należy zwrócić uwagę na postanowienia art. 175 RD UKC i odpowiednio art. 521 RWKC. Art. 175 RD UKC wskazuje na obowiązek przedstawienia kontrolnemu urzędowi celnemu w ciągu 30 dni od upływu terminu zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego rozliczenia zamknięcia. Ponadto zgodnie z przytoczonym art. 175 RD UKC oraz załącznikiem 71-06 do RD UKC: „Informacje, które należy zawrzeć w rozliczeniu zamknięcia”, w rozliczeniu zamknięcia należy wskazać między innymi kwotę należności celnych przywozowych.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, import towarów na terytorium kraju jest czynnością opodatkowaną VAT. Import towarów został zdefiniowany w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast zgodnie z art. 26a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej procedurą uszlachetniania czynnego miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać procedurze.

Podsumowując przytoczone regulacje należy uznać, że towary przywiezione z państwa trzeciego i objęte procedurą uszlachetniania czynnego są przedmiotem importu w rozumieniu VAT. Import na gruncie VAT uważa się za dokonany w miejscu zakończenia procedury. W przypadku Spółki procedura zostanie zakończona w Polsce. Więc w Polsce zostanie dokonana czynność opodatkowana VAT w postaci importu.

W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) czynność importu w rozumieniu VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Po ustaleniu, że czynność podlega opodatkowaniu VAT należy odnieść się do stawki VAT właściwej dla tej czynności.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% (z wyjątkami). Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., (z wyjątkami) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 wynosi 23%.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku import towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów celnych. Jednakże ust. 3 pkt 2 tego przepisu wprowadza zasadę, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 nie stosuje się, jeżeli nastąpiło zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 RW UKC.

Stąd w ocenie Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), uproszczone zakończenie procedury uszlachetniania czynnego spowoduje:

*   na gruncie prawa celnego – uznanie towarów za powrotnie wywiezione,
*   na gruncie ustawy o VAT – dokonanie w Polsce importu w rozumieniu VAT opodatkowanego według zasad ogólnych (to jest opodatkowanego według właściwej stawki VAT, innej niż stawka „VAT zwolniony”) – tak, jakby towary zostały zgłoszone do dopuszczenia do obrotu.

Tym samym, w ocenie Spółki, będzie ona zobowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku zgodnie ze stawką 23%.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.

Wyjątki od generalnej zasady powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu zostały wprowadzone w art. 19a ust. 10a i ust. 11 ustawy o VAT, dotyczących przypadków objęcia towarów określonymi procedurami celnymi oraz zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 RW UKC. W ocenie Spółki regulacja art. 19a ust. 10a ustawy o VAT dotyczy sytuacji Spółki, będącej przedmiotem złożonego wniosku.

Mając na uwadze regulacje art. 19a ust. 10a oraz art. 324 RW UKC w ocenie Spółki obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w chwili zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 RW UKC. W konsekwencji, w sytuacji opisanej w złożonym wniosku obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu towarów powstanie w chwili uproszczonego zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3.

W przypadku importu towarów, zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 33 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

Ustawa o VAT w tym przepisie niewątpliwie reguluje przypadki, w których zgłoszenie celne zostaje złożone w formie pisemnej (w tym elektronicznej). Zdaniem Spółki zasada określona w tym przepisie znajdzie zastosowanie – choć nie wprost – również w sytuacji, w której nie dokonuje się zgłoszenia celnego w standardowej formie. W szczególności, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego przepis ten znajdzie zastosowanie do dokumentu będącego substytutem zgłoszenia celnego, jakim jest w ocenie Spółki dokument rozliczenia zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego.

Z uwagi na specyfikę przedstawionego zdarzenia przyszłego, tj. sytuację w której na podstawie art. 324 RW UKC uznaje się, że nastąpił powrotny wywóz i gdzie jednocześnie nie istnieje zmaterializowana postać zgłoszenia celnego (ani do powrotnego wywozu, ani do dopuszczenia do obrotu), biorąc pod uwagę, iż art. 33 ust. 1 ustawy o VAT nie reguluje szczegółowo tej kwestii, zastosowanie powinien znaleźć art. 38 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie nieuregulowanym m.in. w art. 33-37 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych.

Na podstawie art. 175 ust. 1 RD UKC, posiadacz pozwolenia jest zobowiązany w terminie 30 dni od dnia upływu terminu zamknięcia procedury, do przedstawienia kontrolnemu urzędowi celnemu rozliczenia zamknięcia. Rozliczenie zamknięcia co do zasady powinno zawierać informacje, o których mowa w załączniku 71-06 do RD UKC. W szczególności rozliczenie takie powinno zawierać informację na temat kwoty należności celnych przywozowych do zapłacenia.

W konsekwencji, mając na uwadze powyższe regulacje, w ocenie Spółki, powinna ona obliczyć i wykazać również kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia – na podstawie przepisów celnych oraz art. 33 ust. 1 w związku z art. 38 ustawy o VAT.

Należy zatem przyjąć, że w braku typowego zgłoszenia celnego, obliczenia i wykazania wysokości podatku VAT z tytułu importu należy dokonać w dokumencie rozliczenia zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego, który w tym wypadku stanowi substytut zgłoszenia celnego. Należy w tym miejscu zauważyć, że przyjęcie odmiennej interpretacji przepisów ustawy o VAT prowadziłoby do sytuacji, w której korzystanie z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC wiązałoby się z każdorazową koniecznością wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania, co generowałoby wysokie koszty zarówno po stronie Spółki, jak i administracji celnej oraz stałoby w oczywistej sprzeczności z celem wprowadzenia tego uproszczenia na gruncie prawa celnego.

W ocenie Spółki należy więc uznać, że w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie ona korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), Spółka ma możliwość a nawet powinna obliczyć i wykazać kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 4.

W ustawie o VAT ustawodawca kilkukrotnie posługuje się terminem „dokument celny” nie definiując jednak znaczenia tego terminu. Zwrot ten używany jest w ustawie o VAT zarówno w kontekście operacji przywozowych jak i wywozowych. Niewątpliwie dokument rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC:

*   jest zdefiniowany w przepisach prawa celnego,
*   dotyczy określonych czynności przewidzianych prawem celnym,
*   pełni analogiczną rolę do roli spełnianej przez typowe zgłoszenie celne,
*   jest co do zasady procedowany przez podmiot gospodarczy i organy administracji celnej w analogiczny sposób jak procedowane są typowe zgłoszenia celne (oczywiście w tym zakresie występują pewne odmienności).

Stąd w ocenie Spółki w przypadku, gdy wykaże ona kwotę VAT należnego z tytułu importu w dokumencie rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC dokument ten należy traktować jako dokument celny w rozumieniu regulacji ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 5.

W art. 33a ustawy o VAT został wprowadzony specyficzny mechanizm rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu. W kontekście pytania Spółki kluczowe są postanowienia art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, wskazujące, że podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych, może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Jak wskazano powyżej, w świetle art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), wysokość zobowiązania w podatku VAT zostanie obliczona i wykazana w rozliczeniu zamknięcia, które będzie stanowiło w tym przypadku substytut zgłoszenia celnego. W konsekwencji, w sytuacji Spółki należy uznać, iż spełnione będą warunki:

*   Spółka posiada status upoważnionego przedsiębiorcy (AEOF),
*   Spółka będzie działała we własnym imieniu i na własną rzecz lub w imieniu i na rzecz Spółki będzie działał przedstawiciel bezpośredni,

zatem, w ocenie Spółki, spełnione są przesłanki rozliczenia podatku należnego z tytułu tej czynności w trybie art. 33a ustawy o VAT. Oczywiście Spółka musi również dopełnić formalności wynikających z ust. 2-4 oraz 6 art. 33a ustawy o VAT, aby móc skorzystać z rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w tej transakcji w trybie zdefiniowanym w art. 33a ust. 12 ustawy o VAT.

Nie powinno również budzić wątpliwości, że w świetle art. 324 RW UKC skoro towary uznaje się za powrotnie wywiezione, to należy też uznać, że Spółka w tym zakresie działa we własnym imieniu i na własną rzecz. Skoro bowiem domniemanie powrotnego wywozu związane jest z działaniami podjętymi przez Spółkę to trudno jest przyjąć, że zostało ono spowodowane działaniem innej osoby niż Spółka, której udzielono Pozwolenia. W tej sytuacji należy dalej stwierdzić, że to na Spółce będzie ciążył ewentualny obowiązek zapłaty należności celnych, a więc będzie ona miała status podatnika na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 z tytułu importu na gruncie VAT.

Należy podkreślić, że rozliczenie podatku należnego w trybie art. 33a ustawy o VAT dokonane na podstawie art. 33a ust. 12 nie wymaga, aby import został dokonany w uproszczeniu wskazanym w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT. Stąd fakt, że do zakończenia procedury uszlachetniania czynnego, a w następstwie do powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu importu w analizowanej sytuacji dojdzie w trybie art. 324 RW UKC, nie stoi na przeszkodzie zastosowaniu rozliczenia VAT należnego w trybie art. 33a ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że w art. 33a ust. 12 ustawy o VAT został wprowadzony dodatkowy przywilej dla podmiotów o statusie upoważnionych przedsiębiorców. Skorzystanie z tego przywileju nie wymaga jednak, aby zostało dokonane zgłoszenie celne w uproszczeniu wskazanym w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, ani nawet – w przypadku działania przez upoważnionego przedsiębiorcę we własnym imieniu i na własną rzecz – aby w ogóle było dokonane typowe zgłoszenie celne. Przytoczone stanowisko wynika również z treści art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, który podobnie jak ust. 1 tego artykułu wskazuje na możliwość rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Gdyby więc wolą ustawodawcy było nałożenie wymogu, aby import był realizowany w uproszczeniu opisanym w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, to w ust. 12 winno się znaleźć odwołanie do ustępu 1 (tak jak znalazło się odwołanie do kilku innych ustępów art. 33a). Ustawodawca postanowił natomiast, że w ust. 12 art. 33a ustawy o VAT nie ma odwołania do ust. 1 tego przepisu.

W ocenie Spółki podatek VAT należny z tytułu importu towarów może zatem w jej sytuacji (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) być rozliczony w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 6.

Treść art. 33a ustawy o VAT, w szczególności art. 33a ust. 4, nie wyłącza jednoczesnej możliwości rozliczania podatku VAT na zasadach ogólnych jak i w trybie art. 33a ustawy o VAT w odniesieniu do różnych transakcji importu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że wybór rozliczenia w trybie art. 33a ustawy o VAT (zarówno na podstawie ust. 1 jak i ust. 12) jest jedynie możliwością nie zaś obowiązkiem, co tym samym nie może przekreślić dopuszczalności rozliczeń na innych zasadach (zasadach ogólnych) w odniesieniu do pozostałych transakcji importowych Spółki, w stosunku do których nie wybrała ona metody rozliczenia na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Każdorazowo decyzja odnośnie tego, w jakiej procedurze (standardowej czy w oparciu o art. 33a ustawy o VAT) zostanie rozliczony podatek należny VAT została przez ustawodawcę pozostawiona podatnikowi. Przedstawione stanowisko zostało uznane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej ILPP2/443-520/09-2/SJ z dnia 15 lipca 2009 r.

Należy więc uznać, że rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), w stosunku do jednej transakcji nie powoduje, że podatek należny VAT z tytułu wszystkich pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę powinien również być rozliczany w trybie art. 33a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 7.

Zgodnie z art. 33a ust. 12 podatnik (o określonym statusie i w określonej sytuacji) może rozliczyć kwotę podatku należnego VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w VAT z tytułu importu tych towarów. W konsekwencji, stosując metodologię rozliczenia podatku należnego w trybie art. 33a ustawy o VAT termin tego rozliczenia jest uzależniony od daty powstania obowiązku podatkowego w VAT. Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Spółki dla jednego z wcześniejszych pytań, w jej sytuacji obowiązek podatkowy, biorąc pod uwagę treść art. 19a ust. 10a ustawy o VAT, powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego.

W ocenie Spółki należy w tym miejscu odwołać się do regulacji art. 215 UKC oraz art. 324 RW UKC. W tych okolicznościach faktycznych, w ocenie Spółki zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego nastąpi z chwilą wystąpienia zdarzenia zdefiniowanego w art. 324 RW UKC.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 8 i 9.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Art. 88 ust. 4 ustawy o VAT stanowi dopełnienie powołanego art. 86 ustawy o VAT umożliwiającego realizację prawa do odliczenia, poprzez określenie obowiązku rejestracji, jako czynnego podatnika VAT.

W świetle art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Jednocześnie na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b w przypadku importu towarów, w którym kwota podatku należnego jest rozliczana w trybie art. 33a ustawy o VAT jednoznacznie stwierdzono, że kwota podatku naliczonego jest równa kwocie podatku należnego.

Na tle przytoczonych regulacji, w ocenie Spółki, należy stwierdzić, iż:

*   Moment, w którym Spółka nabywa prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w przypadku którego podatek VAT należny został rozliczony w deklaracji podatkowej w trybie art. 33a ustawy o VAT, uzależniony jest jedynie od momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku należnym VAT z tytułu importu towarów.
*   Przepisy ustawy o VAT nie wiążą powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w przypadku którego podatek należny został rozliczony w deklaracji VAT zgodnie z procedurą ustanowioną w art. 33a ustawy o VAT z posiadaniem żadnych dokumentów, w szczególności przepisy te nie nakładają na Spółkę obowiązku posiadania dokumentów celnych.

W konsekwencji, w ocenie Spółki w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC):

*   Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym VAT, ale nie wcześniej niż w okresie, w którym Spółka wykazała podatek należny VAT w swojej deklaracji VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwać Spółce we wskazanym okresie lub jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
*   dla możliwości skorzystania przez Spółkę z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu importu w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, wystarczającym warunkiem będzie wskazanie w deklaracji podatkowej wysokości podatku należnego z tytułu importu tych towarów.

W szczególności posiadanie dodatkowych dokumentów celnych ani podatkowych nie będzie warunkować powstania lub skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, Spółka nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków.

Niemniej, na podstawie art. 112 ustawy o VAT, Spółka będzie zobowiązana w chwili realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego do posiadania dokumentów potwierdzających kwotę odliczanego podatku naliczonego. Dokumentami tymi będzie jeden z poniższych dokumentów:

*   dokument (lub kopia) rozliczenia zamknięcia,
*   deklaracja podatkowa (lub kopia), w której będzie wykazany podatek należny (będzie to ta sama deklaracja w której może już być odliczony podatek naliczony).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 10.

W przypadku zanegowania stanowiska Spółki przedstawionego w odniesieniu do pytania 8 i 9 należałoby rozważyć, jakie dokumenty Spółka powinna posiadać, aby móc zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu analizowanego importu.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że jak się wydaje istotą instytucji zdefiniowanej w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC) jest uproszczenie procedur celnych i ich odformalizowanie. W szczególności, z przytoczonego art. 324 RW UKC nie wynika jednoznacznie, czy w ogóle Spółka będzie dysponować jakimkolwiek dokumentem pochodzącym od organów celnych. Niewątpliwie Spółka złoży rozliczenie zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC (poprzednio odpowiednio w art. 521 RWKC). Jeśli stanowisko Spółki w przedmiocie pytania 8 i 9 zostałoby uznane za nieprawidłowe to wydaje się, że dokument rozliczenia zamknięcia lub jego kopia powinna być wystarczającym dokumentem do zrealizowania prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego.

Niemniej, skoro art. 86 ustawy o VAT nie wiąże prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu w sytuacji rozliczenia podatku należnego VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT z posiadaniem dokumentu to wydaje się, że również w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania dokument rozliczenia zamknięcia nie warunkuje powstania ani momentu zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W sytuacji zdefiniowanej w art. 324 RW UKC organ ma prawo wydać decyzję orzekającą o kwocie należnego podatku VAT z tytułu importu. Niemniej, mając na uwadze, że jak wskazano wcześniej obowiązek podatkowy w tej sytuacji powinien powstać w momencie zakończenia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z przesłankami zdefiniowanymi w art. 324 RW UKC, to prawo do odliczenia tego podatku rozliczanego w trybie art. 33a ust. 12 również powinno powstać w momencie powstania obowiązku podatkowego. Stąd ewentualne wymogi dokumentacyjne jak również ewentualne późniejsze wydanie decyzji w tym przedmiocie (o ile decyzja nie zmieniałaby kwoty VAT zadeklarowanej w deklaracji podatkowej jako kwota podatku należnego) nie powinno mieć wpływu na prawo do odliczenie podatku.

Niemniej, na podstawie art. 112 ustawy o VAT Spółka będzie zobowiązana w chwili realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego do posiadania dokumentów potwierdzających kwotę odliczanego podatku naliczonego. Dokumentami tymi będzie jeden z poniższych dokumentów:

*   dokument (lub kopia) rozliczenia zamknięcia,
*   deklaracja podatkowa (lub kopia), w której będzie wykazany podatek należny (będzie to ta sama deklaracja w której może już być odliczony podatek naliczony)

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 11.

W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, w celu ustalenia zasad rozliczenia podatku należnego VAT konieczne wydaje się dokonanie kompleksowej analizy konstrukcji uproszczenia z art. 324 RW UKC.

Uproszczenie z art. 324 RW UKC oparte jest na domniemaniu powrotnego wywozu. W przypadku powrotnego wywozu nie powstaje dług celny ani należności celne. Stąd nie dochodzi do powiadomienia o długu celnym. Przenosząc tę konkluzję na grunt ustawy o VAT należy odwołać się do art. 33 ust. 4 zakładającego, że termin zapłaty VAT importowego wynosi 10 dni od powiadomienia o kwocie należności podatkowych. Jednocześnie art. 38 ustawy o VAT do rozliczenia VAT importowego nakazuje stosować odpowiednio regulacje celne. Natomiast regulacje celne nie przewidują obowiązku informowania o kwocie należności celnych w powrotnym wywozie. W tej sytuacji, należy uznać, że:

*   organ celny powinien poinformować specyficznie o kwocie należności podatkowych

albo, co wydaje się bardziej praktyczne,

*   stosując, na mocy art. 38 ustawy o VAT analogię do regulacji celnych, należy przyjąć, że na mocy art. 102 ust. 2 UKC, że w przypadku gdy należna kwota należności celnych przywozowych (analogicznie należności podatkowych) lub wywozowych jest równa kwocie wpisanej do zgłoszenia celnego (dokumentu rozliczenia zamknięcia), zwolnienie towarów przez organy celne jest równoznaczne z powiadomieniem dłużnika o długu celnym.

Przyjęcie tej konstrukcji opartej o założenie, że dokument rozliczenia zamknięcia należy traktować jako zgłoszenie celne (łącznie z okolicznościami faktycznymi zdefiniowanymi w art. 324 RW UKC prowadzącymi do domniemania powrotnego wywozu) prowadziłoby do wniosku, że w przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT, Spółka powinna zapłacić VAT należny do stosownego organu na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC w terminie 10 dni od momentu zamknięcia procedury, czyli wciągu 10 dni od powstania obowiązku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 12.

W przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy o VAT jak wskazano powyżej, w ocenie Spółki, dokumentem pełniącym rolę zgłoszenia celnego i będącym podstawą do zapłaty VAT importowego będzie dokument rozliczenia zamknięcia. Dokument ten podobnie jak dokument zgłoszenia celnego (zwłaszcza w klasycznej papierowej formie) jest dokumentem celnym (to jest zdefiniowanym w przepisach prawa celnego), a jednocześnie jest dokumentem pochodzącym od importera i składanym organowi celnemu. Oczywiście po złożeniu dokumentu rozliczenia zamknięcia forma jego procesowania przez organy celne jest inna niż w przypadku klasycznego zgłoszenia celnego, niemniej dokument ten na podstawie analogii opisanych w złożonym wniosku powinien, w ocenie Spółki, być traktowany jako dokument celny w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W konsekwencji, w sytuacji opisanej w złożonym wniosku, w ocenie Spółki, będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC, w sytuacji gdy podatek należny VAT z tytułu importu będzie rozliczony w innym trybie niż art. 33a ustawy o VAT. Spełnienie żadnych dodatkowych warunków ani kryteriów, w ocenie Spółki, nie będzie wymagane dla powstania prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego (poza oczywiście związkiem podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi VAT Spółki).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 13.

W ocenie Spółki fakt określenia jej zobowiązania w decyzji stosownego organu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (poprzednio odpowiednio art. 544c RWKC), (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) nie stoi na przeszkodzie skorzystaniu przez Spółkę z możliwości rozliczenia VAT z tytułu importu, o którym mowa w art. 33a ust. 12 ustawy o VAT.

W art. 33a ustawy o VAT został wprowadzony specyficzny mechanizm rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu. W kontekście pytania Spółki kluczowe są postanowienia art. 33a ust. 12 ustawy o VAT, wskazujące, że podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego działający we własnym imieniu i na własną rzecz może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepis w tym zakresie nie odnosi się do wymogu, aby podatek należny wynikał ze zgłoszenia celnego. W sytuacji Spółki należy uznać, iż spełniony będzie warunek, aby Spółka jako podatnik:

*   posiadała status upoważnionego przedsiębiorcy,
*   działała we własnym imieniu i na własną rzecz.

Zatem, w ocenie Spółki, spełnione są przesłanki rozliczenia podatku należnego z tytułu tej czynności w trybie art. 33a ustawy o VAT. Oczywiście Spółka musi również dopełnić formalności wynikających z ust. 2-4 oraz 6 art. 33a ustawy o VAT, aby móc skorzystać z rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w tej transakcji w trybie zdefiniowanym w art. 33a ust. 12 ustawy o VAT.

Nie powinno budzić wątpliwości, że w świetle art. 324 RW UKC skoro towary uznaje się za powrotnie wywiezione, to należy też uznać, że Spółka w tym zakresie działa we własnym imieniu i na własną rzecz. Skoro bowiem powrotny wywóz następuje w wyniku faktycznego użycia towarów to trudno jest przyjąć, że to użycie zostało spowodowane działaniem innej osoby niż Spółka, której udzielono pozwolenia. W tej sytuacji należy dalej stwierdzić, że to na Spółce będzie ciążył ewentualny obowiązek zapłaty należności celnych, a więc będzie ona miała status podatnika na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2.

Ponadto również w zakresie zapłaty VAT z tytułu importu ustalonego w decyzji nie sposób Spółce odmówić, iż będzie działała we własnym imieniu i na własną rzecz. Powyższa konkluzja zostaje wzmocniona, jeśli decyzja organu zostanie wydana po złożeniu przez Spółkę, jako podatnika VAT, dokumentu rozliczenia zamknięcia, w którym będzie wykazana kwota VAT należnego z tytułu importu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku określenia zobowiązania Spółki w podatku VAT z tytułu importu w drodze decyzji wydanej przez stosowny organ, Spółka będzie miała prawo rozliczyć określony w wydanej decyzji podatek VAT należny z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT (zakładając, że Spółka spełni kryteria przewidziane w art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 14.

Akceptując stanowisko przedstawione powyżej zakładające możliwość rozliczenia podatku należnego VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT, nawet jeśli stosowny organy wydał decyzję w przedmiocie tego podatku należy ustalić, w rozliczeniu za jaki okres rozliczeniowy podatnik ma prawo i obowiązek rozliczenia podatku należnego VAT w deklaracji podatkowej. W tym względzie należy odwołać się do generalnych postanowień ustawy o VAT dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu w sytuacji przewidzianej w art. 324 RW UKC oraz momentu rozliczenia podatku należnego VAT na zasadach zdefiniowanych w art. 33a ustawy o VAT. Należy bowiem uznać, że wydanie decyzji w przedmiocie podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji, o której mowa w art. 324 RW UKC nie wpływa na datę powstania obowiązku podatkowego.

W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w przypadku, gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty tego podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, Spółka powinna rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT w deklaracji podatkowej, za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek w podatku należnym VAT (nawet jeśli wymagałoby to dokonania stosownej korekty historycznej deklaracji VAT).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 15.

Podobnie jak w przypadku terminu rozliczenia podatku należnego również dla odpowiedzi na pytanie w przedmiocie podatku naliczonego należy w pierwszej kolejności przeanalizować skutki wydania decyzji w przedmiocie podatku należnego. Jak wskazano powyżej, w ocenie Spółki wydanie decyzji dotyczącej podatku należnego nie wpłynie na termin powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu importu. W konsekwencji, termin rozliczenia podatku naliczonego w sytuacji opisanej w niniejszym pytaniu będzie uzależniony od trybu rozliczenia podatku należnego (art. 33a ustawy o VAT czy też tryb „standardowy”) oraz od tego czy decyzja modyfikuje kwotę VAT należnego wynikającą z dokumentu rozliczenia zamknięcia.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), w przypadku gdy zobowiązanie Spółki w podatku należnym VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego:

*   w przypadku rozliczenia VAT należnego w trybie art. 33a ustawy o VAT: w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym VAT oraz Spółka wykazała podatek należny w deklaracji VAT w trybie art. 33a ustawy o VAT,
*   w przypadku rozliczenia VAT należnego w zwykłym trybie (nie stosując rozliczenia na podstawie art. 33a ustawy o VAT):
    1.  w sytuacji, kiedy decyzja nie modyfikuje kwoty podatku należnego wykazanej w dokumencie rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres w którym Spółka złoży do właściwego organu dokument rozliczenia zamknięcia,
    2.  w sytuacji, kiedy decyzja modyfikuje kwoty podatku należnego wykazanej w dokumencie rozliczenia zamknięcia:
        1.  w zakresie kwoty VAT wykazanej w dokumencie zamknięcia – w rozliczeniu za okres w którym Spółka złoży do właściwego organu dokument rozliczenia zamknięcia,
        2.  w zakresie kwoty VAT przewyższającej kwotę wykazaną w dokumencie zamknięcia – w rozliczeniu za okres w którym Spółka otrzyma stosowną decyzję pod warunkiem zapłaty do organu kwoty VAT wynikającego z decyzji,
    3.  w sytuacji kiedy kwota VAT należnego wynika wyłącznie z decyzji, a Spółka nie złożyła dokumentu rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma stosowną decyzję pod warunkiem zapłaty do organu kwoty VAT wynikającego z decyzji.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 16.

W sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC) w sytuacji, gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego (i nie będzie wynikało z dokumentu rozliczenia zamknięcia) warunki skorzystania przez Spółkę z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT będą zależne od trybu, w jakim podatek należny zostanie rozliczony przez Spółkę.

Jeśli podatek należny z tytułu importu zostanie rozliczony w trybie art. 33a ustawy o VAT to, w ocenie Spółki, nie będzie ona potrzebować żadnego dokumentu do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast, jeśli podatek należny VAT zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał jedynie z decyzji, a nie z dokumentu rozliczenia zamknięcia to decyzja powinna zostać uznana za wystarczający dokument potwierdzający kwotę należnego podatku VAT. Stąd w opisanej sytuacji, w ocenie Spółki nie będzie ona potrzebować dodatkowych dokumentów poza wskazaną decyzją dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowana do spełnienia dodatkowych warunków dla odliczenia VAT naliczonego (poza oczywiście związkiem podatku należnego z czynnościami opodatkowanymi VAT). Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z art. 86 ustawy o VAT decyzja stosownego organu stanowi samodzielny dokument umożliwiający odliczenie podatku naliczonego VAT z tytułu importu.

Jeśli wreszcie podatek należny VAT zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał częściowo z dokumentu rozliczenia zamknięcia a częściowo z decyzji (modyfikującej kwotę VAT należnego wynikającą z dokumentu rozliczenia zamknięcia) to:

*   w odniesieniu do VAT należnego wynikającego z dokumentu rozliczenia zamknięcia Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego na podstawie dokumentu rozliczenia zamknięcia,
*   w odniesieniu do VAT należnego wynikającego z decyzji Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego z decyzji,
*   Spółka nie będzie potrzebować żadnych dodatkowych dokumentów dla zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Uzasadnienia stanowiska Spółki w zakresie pytania 17.

Podobnie jak w przypadku uzasadnienia stanowiska Spółki w przedmiocie jednego z wcześniejszych pytań należy stwierdzić, że treść art. 33a ustawy o VAT, w szczególności art. 33a ust. 4, nie wyłącza jednoczesnej możliwości rozliczania podatku VAT na zasadach ogólnych jak i w trybie art. 33a ustawy o VAT w odniesieniu do różnych transakcji importu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę na fakt, że wybór rozliczenia w trybie art. 33a ustawy o VAT (zarówno na podstawie ust. 1 jak i ust. 12) jest jedynie możliwością nie zaś obowiązkiem, co tym samym nie może przekreślić dopuszczalności rozliczeń na innych zasadach (zasadach ogólnych) w odniesieniu do pozostałych transakcji importowych Spółki, w stosunku do których nie wybrała ona metody rozliczenia na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Każdorazowo decyzja odnośnie tego, w jakiej procedurze (standardowej czy w oparciu o art. 33a ustawy o VAT) została przez ustawodawcę pozostawiona podatnikowi. Przedstawione stanowisko zostało uznane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji indywidualnej ILPP2/443-520/09-2/SJ z dnia 15 lipca 2009 r.

W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC (zgodnie z którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC), rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Spółki (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy o VAT) w innym trybie niż przewidziany w art. 33a ustawy o VAT w odniesieniu do jednej transakcji nie spowoduje, że Spółka utraci prawo do rozliczania podatku należnego VAT z tytułu importu w trybie art. 33a ustawy o VAT w stosunku do pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie rozliczenia importu towarów na terytorium Polski,
*   **prawidłowe** – w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego,
*   **prawidłowe** – w zakresie obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia, czy rozliczenie zamknięcia stanowi dokument celny,
*   **prawidłowe** – w zakresie możliwości rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie konieczności rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy do wszystkich dokonywanych importów towarów,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć podatek należny zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie określenia warunków prawa do odliczenia podatku naliczonego rozliczonego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **prawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego należy zapłacić podatek należny,
*   **prawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie możliwości rozliczenia zobowiązania wynikającego z otrzymanej decyzji zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie momentu prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie dokumentu, na podstawie którego przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku określenia zobowiązania w otrzymanej decyzji,
*   **prawidłowe** – w zakresie utraty możliwości rozliczania podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy w przypadku rozliczenia importu towarów w innym trybie.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów na terytorium kraju.

Przez terytorium kraju – zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy – przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej (…) – art. 2 pkt 5 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 7 ustawy – przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce, posiadającym pozwolenie/status upoważnionego przedsiębiorcy w zakresie uproszczeń celnych oraz bezpieczeństwa i ochrony (upoważniony przedsiębiorca AEO typu F – AEOF). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji foteli wykorzystywanych głównie w cywilnych statkach powietrznych. W związku z prowadzoną działalnością dokonuje między innymi przywozu z krajów trzecich (tj. krajów zlokalizowanych poza Unią Europejską) komponentów wykorzystywanych do produkcji foteli lotniczych. W sytuacji objętej złożonym wnioskiem, Wnioskodawca obejmuje przywożone komponenty celną procedurą uszlachetniania. Wytworzone w wyniku procesów uszlachetniania produkty (fotele lotnicze) przeznaczone są do sprzedaży na terenie Unii Europejskiej i w krajach trzecich.

W marcu 2016 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na stosowanie procedury uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń (dalej „Pozwolenie”). W konsekwencji na wniosek Wnioskodawcy, na podstawie udzielonego Pozwolenia, uzyskał on możliwość korzystania z uproszczenia, o którym mowa w art. 544c Rozporządzenia Komisji (EWG) Nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. L 253 z 11.10.1993, s. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej RWKC.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca zamierza korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.) – zwanym dalej RW UKC. W szczególności Wnioskodawca zamierza korzystać z rozwiązania, w którym określone sytuacje zdefiniowane w art. 324 RW UKC uznaje się za powrotny wywóz w przypadku zajścia okoliczności określonych w art. 324 RW UKC, a kontrolny urząd celny zezwala na zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, kiedy towary objęte procedurą zostaną po raz pierwszy użyte w sposób określony w art. 324 RW UKC.

Wnioskodawca rozważa możliwość rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów objętych procedurą uszlachetniania na podstawie Pozwolenia w deklaracji podatkowej VAT w trybie art. 33a ustawy. Jednocześnie Wnioskodawca korzysta już z procedury uszlachetniania czynnego rozliczanego w trybie art. 324 RW UKC na podstawie Pozwolenia.

Ad. 1

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia, czy w sytuacji, w której będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC czynność importu w rozumieniu VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym czy będzie on zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury (art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na mocy art. 26a ust. 1 ustawy – miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Jak stanowi art. 26a ust. 2 ustawy – w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1.  uszlachetniania czynnego,
2.  odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
3.  składowania celnego,
4.  tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,
5.  wolnego obszaru celnego

*   miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy ‒ stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy ‒ w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienia od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

W myśl art. 45 ust. 1 pkt 1 ustawy – zwalnia się od podatku import towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego.

Jednak – stosownie do art. 45 ust. 3 pkt 2 ustawy – zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się, jeżeli nastąpiło zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia 2015/2447.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że dokonywany przez Wnioskodawcę przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski, objętych procedurą uszlachetniania czynnego, która zakończy się w Polsce, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy. Jednocześnie, w związku z zamknięciem przez Wnioskodawcę procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 RW UKC, import towarów nie będzie podlegał zwolnieniu od podatku, co wynika z art. 45 ust. 3 pkt 2 ustawy, a w związku z tym będzie podlegał opodatkowaniu stawką podatku właściwą dla tych towarów obowiązującą na terytorium Polski. W konsekwencji, Wnioskodawca – jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy – będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu towarów.

Reasumując, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC czynność importu w rozumieniu VAT będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem i nie będzie zwolniona od podatku, a tym samym Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu importu tych towarów.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 2

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy także określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonywanego przez niego importu towarów.

Zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jednak na mocy art. 19a ust. 10a ustawy – w przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”.

Biorąc po uwagę powyższy przepis należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu towarów, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, powstanie z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 3

Wnioskodawca ma także wątpliwości czy powinien on obliczyć i wykazać kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L nr 343 z 29.12.2015, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej RD UKC.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Z powyższego przepisu wynika m.in., że podmioty uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do korzystania z procedury mają obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Z obowiązku tego wywiązują się poprzez dokonanie obliczenia i wykazania kwoty podatku w zgłoszeniu celnym. Jest to rozliczenie podatku VAT na zasadzie samoobliczenia i wykazania kwoty podatku z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

Innym sposobem rozliczenia podatku – niż w zgłoszeniu celnym – jest rozliczenie podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej.

I tak, na podstawie art. 33a ust. 1 ustawy – w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju uproszczeniem, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu celnego, którego realizacja jest uzależniona od wcześniejszego wydania pozwolenia i w którym okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Ponadto, w myśl art. 33a ust. 12 ustawy – podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego:

1.  działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub
2.  w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych

*   może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 stosuje się odpowiednio.

Zatem, poza obliczeniem i wskazaniem w zgłoszeniu celnym kwoty podatku z uwzględnieniem właściwych stawek – w przypadkach określonych w art. 33a ust. 1 i 12 ustawy – podatnik posiada prawo do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej.

Natomiast w myśl art. 38 ust. 1 ustawy – w zakresie nieuregulowanym w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, art. 19a ust. 9-11 oraz art. 33-37 stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych.

Stosownie do art. 175 ust. 1 RD UKC – pozwolenia na korzystanie z procedury uszlachetniania czynnego IM/EX, uszlachetniania czynnego EX/IM bez zastosowania ujednoliconej wymiany informacji, o której mowa w art. 176, lub końcowego przeznaczenia stanowią, że posiadacz pozwolenia musi przedstawić rozliczenie zamknięcia kontrolnemu urzędowi celnemu w ciągu 30 dni od upływu terminu zamknięcia procedury.

Kontrolny urząd celny może jednak zwolnić z obowiązku przedstawienia rozliczenia zamknięcia, jeżeli uzna, że nie jest ono konieczne.

Jak wynika ze wskazanego przepisu – w każdym z przypadków udzielania pozwolenia na podstawie zgłoszenia celnego na korzystanie z procedury uszlachetniania czynnego, zachodzi obowiązek przedstawienia rozliczenia zamknięcia, kontrolnemu urzędowi celnemu, przez posiadacza takiego pozwolenia w ciągu 30 dni od upływu terminu zamknięcia procedury. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy kontrolny urząd celny zwolni z tego obowiązku.

Wnioskodawca wskazał, że jak wynika z Pozwolenia: „Nakłada się na posiadacza pozwolenia obowiązek składania w urzędzie kontrolnym, określonym w polu 11c, okresowych rozliczeń przebiegu procedury – jeden raz na kwartał; w przypadku całkowitego zakończenia procedury, co do wszystkich dostaw w ramach przedmiotowego pozwolenia, w terminie 30 dni po zakończeniu procedury w stosunku do ostatniej dostawy”.

Po analizie przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego należy wskazać, że Wnioskodawca będzie podmiotem dokonującym importu towarów zobowiązanym z tego tytułu do rozliczenia podatku na terytorium Polski, w tym do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku – na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy.

Przy czym należy wskazać, że przewidziana forma rozliczenia w formie dokumentu rozliczenia zamknięcia zamiast zgłoszenia celnego jest odwołaniem się do przepisów celnych dotyczących poboru i wymiaru cła, o których mowa w art. 38 ust. 1 ustawy. Odwołanie się do art. 38 ust. 1 ustawy, co do zastosowania innej formy (przewidzianej przez przepisy celne) wykazania kwoty podatku, nie powoduje automatycznie braku zastosowania art. 33 ust. 1 ustawy, ponieważ w omawianej sytuacji obowiązek obliczenia i wykazania kwoty podatku wynika z art. 33 ust. 1, a Wnioskodawca skorzysta z innej formy wykazania przed naczelnikiem urzędu celnego należności związanych z importem towaru korzystając z takiego prawa na podstawie przepisów celnych. Tym samym zastosowanie art. 38 ust. 1 ustawy znajdzie miejsce tylko wyłącznie w związku ze zmianą formy wskazania kwoty podatku, a nie rozliczenia tego podatku. Zatem przepis art. 33 ust. 1 ustawy wskazuje na obowiązek wykazania kwoty podatku w zgłoszeniu celnym. Biorąc pod uwagę to, że Wnioskodawca nie złoży zgłoszenia celnego, ale wykazania należności celnych dokona w dokumencie rozliczenia zamknięcia, nie powoduje, że nie znajdzie zastosowania art. 33 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, że skoro – jak wskazał Wnioskodawca – będzie on korzystał z możliwości rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w trybie art. 33a ustawy, to będzie miał również obowiązek wykazania kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej składanej za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

Reasumując, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, powinien on obliczyć i wykazać kwotę podatku VAT w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 4

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również określania, czy w przypadku, gdy wykaże on kwotę podatku należnego z tytułu importu w dokumencie rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC, dokument ten należy traktować jako dokument celny w rozumieniu regulacji ustawy.

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji dokumentu celnego. Pojęcie dokumentu celnego pojawia się w ustawie m.in. w art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy, zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego oraz w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zatem dokument celny ma umożliwić podatnikowi m.in. skorzystanie przez niego z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dokument celny (na potrzeby ustawy) to dokument, który potwierdza dokonanie przez podatnika importu towarów oraz zawiera kwotę podatku od towarów i usług. Jak wynika z uzasadnienia do pytania nr 3, Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC, w którym wykaże kwotę podatku należnego. Ponadto należy wskazać, że rozliczenie zamknięcia jest dokumentem zawierającym określone w przepisach celnych dane, w tym przypadku dane określone w załączniku 71-06 do RD UKC.

Należy zatem stwierdzić, że rozliczenie zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC składane przez Wnioskodawcę, będzie stanowiło dokument celny w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, w przypadku, gdy Wnioskodawca wykaże kwotę VAT należnego z tytułu importu w dokumencie rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC dokument ten należy traktować jako dokument celny w rozumieniu regulacji ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 11

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy także określenia, na podstawie jakiego dokumentu celnego Spółka powinna zapłacić VAT należny do stosownego organu w przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Spółka będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy.

Zgodnie z art. 36b ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. z 2016 r., poz. 1880, z poźn. zm.) – składający rozliczenie zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia delegowanego, jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli o następującej treści: „Jestem świadomy, że w przypadku nieuiszczenia w terminie w całości lub w części należności pieniężnej wynikającej z rozliczenia zamknięcia, rozliczenie niniejsze stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego”. Klauzula ta zastępuje pouczenie, że rozliczenie zamknięcia stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Stosownie do art. 265 ust. 1 RW UKC – nie naruszając art. 46 i 48 kodeksu, kontrolny urząd celny niezwłocznie przeprowadza kontrolę rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 ust. 1 rozporządzenia delegowanego (UE) 2015/2446.

Kontrolny urząd celny może zaakceptować kwotę należności celnych przywozowych określoną przez posiadacza pozwolenia.

W myśl art. 265 ust. 2 RW UKC – należną kwotę należności celnych przywozowych księguje się zgodnie z art. 104 kodeksu w terminie 14 dni od daty przekazania rozliczenia zamknięcia kontrolnemu urzędowi celnemu.

Jak stanowi art. 102 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej unijnym kodeksem celnym – w przypadku gdy należna kwota należności celnych przywozowych lub wywozowych jest równa kwocie wpisanej do zgłoszenia celnego, zwolnienie towarów przez organy celne jest równoznaczne z powiadomieniem dłużnika o długu celnym.

W przypadku korzystania przez Wnioskodawcę z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC będzie on zobowiązany do złożenia i wykazania kwoty podatku należnego w rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC. Zatem biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty należnego podatku na podstawie złożonego przez niego dokumentu rozliczenia zamknięcia (w sytuacji, w której nie będzie on korzystał z procedury określonej w art. 33a ustawy).

Reasumując, w przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy, Wnioskodawca powinien zapłacić VAT należny do stosownego organu na postawie rozliczenia zamknięcia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 12

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również określenia, na podstawie jakiego dokumentu celnego i po spełnieniu jakich kryteriów Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu, bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a jego działalność podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do pytania nr 4, rozliczenie zamknięcia stanowi dokument celny w rozumieniu przepisów ustawy, a zatem Wnioskodawca będzie uprawiony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rozliczenia zamknięcia, o którym mowa w art. 175 RD UKC (w sytuacji, w której nie będzie on korzystał z procedury określonej w art. 33a ustawy).

Podsumowując, w przypadku rozliczenia podatku należnego VAT z tytułu importu w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, bez zastosowania trybu przewidzianego w art. 33a ustawy, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu importu na podstawie rozliczenia zamknięcia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 5

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy także możliwości rozliczenia przez niego podatku należnego z tytułu importu towarów w trybie określonym w art. 33a ust. 12 ustawy.

Na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy – podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego:

1.  działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub
2.  w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych

*   może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 38 ust. 1-3 unijnego kodeksu celnego – przedsiębiorca mający siedzibę na obszarze celnym Unii i spełniający kryteria określone w art. 39 może złożyć wniosek o przyznanie statusu upoważnionego przedsiębiorcy. Status ten przyznawany jest przez organy celne – w stosownych przypadkach po przeprowadzeniu konsultacji z innymi właściwymi organami – i podlega monitorowaniu.

Status upoważnionego przedsiębiorcy obejmuje następujące rodzaje pozwoleń:

1.  upoważniony przedsiębiorca w zakresie uproszczeń celnych, które umożliwia mu korzystanie z niektórych uproszczeń zgodnie z przepisami prawa celnego; lub
2.  upoważniony przedsiębiorca w zakresie bezpieczeństwa i ochrony, które uprawnia do korzystania z ułatwień dotyczących bezpieczeństwa i ochrony.

Można jednocześnie posiadać oba rodzaje pozwoleń, o których mowa w ust. 2.

Na podstawie art. 39 unijnego kodeksu celnego – kryteria przyznawania statusu upoważnionego przedsiębiorcy obejmują:

1.  brak poważnego naruszenia lub powtarzających się naruszeń przepisów prawa celnego i przepisów podatkowych, w tym brak skazania za poważne przestępstwo karne związane z działalnością gospodarczą wnioskodawcy;
2.  wykazanie przez wnioskodawcę, iż posiada wysoki poziom kontroli swoich operacji i przepływu towarów zapewniony poprzez system zarządzania ewidencją handlową oraz – w stosownych przypadkach – transportową co umożliwia przeprowadzanie właściwych kontroli celnych;
3.  wypłacalność, którą uznaje się za udowodnioną, gdy wnioskodawca ma dobrą sytuację finansową pozwalającą mu na wypełnianie zobowiązań, stosownie do rodzaju prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
4.  w odniesieniu do pozwolenia, o którym mowa w art. 38 ust. 2 lit. a) – spełnienie praktycznych standardów w zakresie kompetencji lub kwalifikacji zawodowych bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością; oraz
5.  w odniesieniu do pozwolenia, o którym mowa w art. 38 ust. 2 lit. b) – odpowiednie standardy bezpieczeństwa i ochrony, które uznaje się za spełnione, gdy wnioskodawca wykaże, że utrzymuje odpowiednie środki mające na celu zagwarantowanie bezpieczeństwa i ochrony międzynarodowego łańcucha dostaw, w tym w obszarze odnoszącym się do integralności fizycznej i kontroli dostępu, procesów logistycznych, procesów związanych z postępowaniem z określonymi rodzajami towarów, w obszarze odnoszącym się do personelu oraz w obszarze identyfikacji partnerów handlowych.

Z powołanych przepisów unijnego kodeksu celnego wynika, że przedsiębiorca mający siedzibę na obszarze celnym Unii i spełniający kryteria określone w art. 39 może złożyć wniosek o przyznanie statusu upoważnionego przedsiębiorcy.

Status upoważnionego przedsiębiorcy obejmuje następujące rodzaje pozwolenia:

1.  upoważniony przedsiębiorca w zakresie uproszczeń celnych, które umożliwia mu korzystanie z niektórych uproszczeń zgodnie z przepisami prawa celnego – AEOC; lub
2.  upoważniony przedsiębiorca w zakresie bezpieczeństwa i ochrony, które uprawnia do korzystania z ułatwień dotyczących bezpieczeństwa i ochrony – AEOS.

Można jednocześnie posiadać oba rodzaje pozwolenia AEOC/AEOS. Świadectwo połączone zachowuje dotychczasowy znacznik literowy AEOF.

Art. 33a ust. 12 ustawy ma zatem zastosowanie w przypadku szczególnej grupy podatników spełniających wysokie standardy dotyczące prowadzenia ewidencji handlowych, wypłacalności finansowej, ewidencji i systemów informatycznych czy bezpieczeństwa towarów, tzw. upoważnionych podmiotów gospodarczych (AEO). Wprowadzenie do ustawy powyższego przepisu, uprawnia tych podatników do rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tego importu.

Należy zauważyć, że jak wynika z art. 33a ust. 12 ustawy do upoważnionych podmiotów gospodarczych (AEO) zastosowanie mają przepisy art. 33a ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 ustawy, które obowiązują przedsiębiorców korzystających z procedury uproszczonej. Przy czym przepis art. 33a ust. 12 ustawy nie odwołuje się w żaden sposób do ust. 1 tego przepisu. Zatem stwierdzić należy, że podatnik posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego może skorzystać z rozliczenia kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w trybie art. 33a ust. 12 ustawy.

Zgodnie z art. 33a ust. 2 pkt 1 ustawy – przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:

1.  przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, przed którym podatnik dokonuje formalności związanych z importem towarów, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:
    1.  zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość,
    2.  potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

Na mocy art. 33a ust. 2a ustawy – wymóg przedstawienia przez podatnika dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się za spełniony również w przypadku złożenia przez podatnika oświadczeń o tej samej treści.

Oświadczenia, o których mowa w ust. 2a, składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań. Składający oświadczenie jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań (art. 33a ust. 2b ustawy).

W myśl art. 33a ust. 3 ustawy – warunku przedstawienia dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie stosuje się, jeżeli naczelnik urzędu celno-skarbowego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty.

Podatnik jest obowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz naczelnika urzędu skarbowego o:

1.  zamiarze rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 – przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego będzie stosował takie rozliczenie;
2.  rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 – przed początkiem okresu rozliczeniowego, w którym rezygnuje z takiego rozliczenia. (art. 33a ust. 4 ustawy).

Stosownie do art. 33a ust. 6 ustawy – podatnik jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

Zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy – w przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego kwoty podatku wraz z odsetkami.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce, posiadającym świadectwo/status upoważnionego przedsiębiorcy w zakresie uproszczeń celnych oraz bezpieczeństwa i ochrony (świadectwo AEO typu F – AEOF). Jest to zatem warunek określony w art. 38 ust. 1 pkt a i b unijnego kodeksu celnego. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie działał we własnym imieniu i na własną rzecz.

Zatem Wnioskodawca posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego posiadającego świadectwo AEOF, przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy, działający we własnym imieniu i na własną rzecz, będzie miał prawo rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w trybie art. 33a ust. 12 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że podatek VAT należny z tytułu importu towarów może w sytuacji Wnioskodawcy (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy) być rozliczony w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 6 i 17

Wnioskodawca ma również wątpliwości, czy rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy) w trybie art. 33a ust. 12 ustawy w stosunku do jednej transakcji powoduje, że podatek należny VAT z tytułu wszystkich pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez niego powinien również być rozliczany w trybie art. 33a ustawy, oraz czy rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy) w innym trybie niż przewidziany w art. 33a ustawy w odniesieniu do jednej transakcji, powoduje, że utraci on prawo do rozliczania podatku należnego z tytułu importu w trybie art. 33a ustawy w stosunku do pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez niego.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że art. 33a ust. 12 ustawy oraz mające odpowiednie zastosowanie przepisy, tj. art. 33a ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 ustawy nie wskazują, że rozliczenie podatku z tytułu importu towarów w tej procedurze dotyczy wszystkich dokonywanych przez podatnika importów towarów i nie ograniczają podatnika do stosowania wyłącznie tej procedury.

Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do rozliczenia podatku należnego w sposób określony w art. 33a ust. 12 ustawy w stosunku do wybranych importów towarów, a w pozostałych przypadkach będzie mógł stosować inne procedury rozliczania podatku z tytułu importu towarów. Zatem rozliczenie importu towarów zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy w stosunku do jednego importu towarów nie spowoduje, że Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania w taki sposób wszystkich swoich transakcji, a jednocześnie rozliczenie jednej transakcji na zasadach innych niż określone w art. 33a ust. 12 ustawy nie spowoduje utraty możliwości rozliczenia podatku należnego zgodnie z tą procedurą w stosunku do kolejnych dokonywanych przez Wnioskodawcę importów towarów.

Reasumując, rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Wnioskodawcy (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy) w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW w stosunku do jednej transakcji nie spowoduje, że podatek należny z tytułu wszystkich pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez Wnioskodawcę powinien również być rozliczany w trybie art. 33a ustawy.

Jednocześnie rozliczenie podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w sytuacji Wnioskodawcy (przy spełnieniu warunku z art. 33a ust. 2 i 4 ustawy) w innym trybie niż przewidziany w art. 33a ustawy w odniesieniu do jednej transakcji, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC nie spowoduje, że utraci on prawo do rozliczania podatku należnego VAT z tytułu importu w trybie art. 33a ustawy w stosunku do pozostałych tego typu transakcji realizowanych przez niego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tych zakresach jest prawidłowe.

Ad. 7

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy również określenia, w rozliczeniu za który okres rozliczeniowy powinien on rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów, przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy.

Jak zostało wskazane powyżej – zgodnie z art. 19a ust. 10 ustawy – w przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego, zgodnie z art. 324 RW UKC.

Natomiast art. 33a ust. 12 ustawy wskazuje, że podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca stosując rozliczenie podatku zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy będzie zobowiązany do wykazania podatku należnego od dokonanych importów towarów w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w którym nastąpi zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego, zgodnie z art. 324 RW UKC.

Reasumując, Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek VAT należny z tytułu importu towarów przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia o którym mowa w art. 324 RW UKC, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Ad. 8 i 9

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą także określenia w rozliczeniu za który okres będzie on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, oraz czy dla możliwości skorzystania przez niego z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu towarów wystarczającym warunkiem będzie wskazanie w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu tych towarów, i nie będzie on potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia podatku naliczonego ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Art. 86 ust. 11 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że podatek należny rozliczany przez Wnioskodawcę w deklaracji podatkowej – na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy – za dany okres rozliczeniowy, w którym powstanie obowiązek podatkowy, tj. w którym nastąpi zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego, stanowić będzie dla Wnioskodawcy podatek naliczony, który będzie podlegał przez niego odliczeniu w tym samym okresie. Jednocześnie, jeżeli Wnioskodawca nie skorzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego w tym okresie, będzie miał prawo do odliczenia tego podatku w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Ponadto należy wskazać, że warunkiem skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykazanie w deklaracji podatkowej podatku należnego od importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy oraz związek dokonanego importu towarów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca zatem nie będzie zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów ani do spełnienia dodatkowych warunków w celu skorzystania z tego prawa.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów przy zastosowaniu rozliczenia w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do danego importu towarów powstanie obowiązek podatkowy bądź w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Dla możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu importu w trybie art. 33a ust. 12 ustawy, wystarczającym warunkiem będzie wskazanie w deklaracji podatkowej VAT podatku należnego VAT z tytułu importu tych towarów, a Wnioskodawca nie będzie potrzebować dodatkowych dokumentów dla odliczenia VAT naliczonego ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tych zakresach jest prawidłowe.

Ad. 10

Biorąc pod uwagę, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 9 jest prawidłowe, pytanie nr 10 stało się bezprzedmiotowe.

Ad. 13

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy także określenia, czy w przypadku określenia zobowiązania Wnioskodawcy w podatku VAT z tytułu importu w drodze decyzji wydanej przez stosowny organ, będzie on miał prawo rozliczyć określony w wydanej decyzji podatek VAT należny z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy (zakładając, że spełni on kryteria przewidziane w art. 33a ust. 2 i 4 ustawy).

Zgodnie z art. 33 ust. 2 ustawy – jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celno-skarbowego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości.

W myśl art. 33 ust. 3 ustawy – po przyjęciu zgłoszenia celnego podatnik może wystąpić do naczelnika urzędu celno-skarbowego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości.

Stosownie do art. 37 ust. 1 ustawy – podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, a podatkiem:

1.  pobranym przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego,
2.  należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w:
    1.  zgłoszeniu celnym i rozliczonym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a, lub
    2.  deklaracji importowej, zgodnie z art. 33b‒ w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji.

Z powołanych przepisów wynika, że podatek należny w związku z dokonanym importem towarów może zostać określony w decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego wydawanej z urzędu lub na wniosek podatnika dokonującego importu towarów.

Jednocześnie, na podstawie art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, podatnik, który otrzymał decyzję naczelnika urzędu skarbowego jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z tej decyzji a podatkiem należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w zgłoszeniu celnym i rozliczonym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a, w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tej decyzji.

Zatem, jeżeli Wnioskodawca dokona rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy i następnie otrzyma decyzję określającą podatek należny w większej wysokości, bądź też otrzyma decyzję przed dokonaniem rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, będzie on zobowiązany do dokonania zapłaty podatku należnego wynikającego z tej decyzji w terminie 10 dni, licząc od dnia jej doręczenia.

Odnosząc się zatem do możliwości rozliczenia podatku należnego wynikającego z wydanej dla Wnioskodawcy decyzji w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy należy wskazać, że obowiązek rozliczenia podatku należnego z decyzji podlega zrealizowaniu poprzez faktyczną wpłatę podatku w terminie 10 dni od dnia doręczenia decyzji. Należy zwrócić uwagę, że rozliczenie podatku należnego na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy polega na wykazaniu tego podatku w deklaracji podatkowej, której terminem złożenia jest 25. dzień miesiąca następującego po danym miesiącu, za który składana jest deklaracja. Zatem nie zostałby spełniony warunek dokonania zapłaty podatku w terminie określonym w art. 37 ustawy. Ponadto należy zwrócić uwagę, że art. 37 ust. 1 ustawy nie zawiera zastrzeżenia do art. 33a ustawy, zatem kwota podatku wynikająca z decyzji naczelnika urzędu celnego nie może być rozliczona za zasadach określonych w tym przepisie.

W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości rozliczenia podatku należnego wynikającego z wydanej dla niego decyzji w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy, ponieważ będzie ciążył na nim obowiązek dokonania zapłaty podatku w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji Wnioskodawcy.

Reasumując, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to Wnioskodawca będzie korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC w przypadku określenia zobowiązania Wnioskodawcy w podatku VAT z tytułu importu w drodze decyzji wydanej przez stosowny organ, Wnioskodawca nie będzie miał prawa rozliczyć określonego w wydanej decyzji podatku VAT należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Ad. 14

Biorąc pod uwagę dokonane rozstrzygnięcie do pytania nr 13, zgodnie z którym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości rozliczenia określonego w wydanej decyzji podatku VAT należnego z tytułu importu w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 pkt 1 ustawy, pytanie nr 14 stało się bezprzedmiotowe.

Ad. 15

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia w rozliczeniu za jaki okres przysługiwać mu będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku, gdy zobowiązanie w podatku należnym VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 6 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37.

Zgodnie z art. 86 ust. 10d pkt 2 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 – w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Z powyższych przepisów wynika m.in., że kwotę podatku naliczonego stanowi różnica między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego a podatkiem należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w zgłoszeniu celnym i rozliczonym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy, a prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję, przy czym obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Odnosząc się do sytuacji Wnioskodawcy należy wskazać, że jeżeli dokona on rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy i następnie otrzyma decyzję określającą podatek należny w większej wysokości, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie mu przysługiwało w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma decyzję, pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty podatku wynikającej z otrzymanej decyzji) oraz w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym powstanie obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy (w zakresie kwoty podatku wykazanej w złożonej deklaracji podatkowej).

Natomiast jeżeli Wnioskodawca otrzyma decyzję przed dokonaniem rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie mu przysługiwało w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma decyzję, pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Natomiast w przypadku rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy i otrzymania w terminie późniejszym decyzji, która nie będzie powodowała zwiększenia podatku należnego Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym powstanie obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zatem w sytuacji, w której Wnioskodawca nie będzie stosował rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy, to w zakresie kwoty podatku wynikającej z rozliczenia zamknięcia będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym złoży rozliczenie zamknięcia. Natomiast w zakresie kwoty podatku wynikającej z otrzymanej decyzji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będzie przysługiwało Wnioskodawcy w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma decyzję, pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC w przypadku, gdy zobowiązanie w podatku należnym VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego:

1.  w sytuacji rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy:
    1.  w przypadku, gdy decyzja zostanie wydana po dokonaniu przez Wnioskodawcę rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej i nie będzie ona zwiększała kwoty podatku należnego (czyli nie będzie zmieniała kwoty podatku należnego/naliczonego) – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do danego importu towarów powstanie obowiązek podatkowy,
    2.  w przypadku, gdy decyzja zostanie wydana przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzyma decyzję pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji,
    3.  w przypadku, gdy decyzja będzie zwiększała kwotę podatku należnego rozliczonego uprzednio w deklaracji podatkowej – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzyma decyzję pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty wynikającej z decyzji) oraz w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym powstanie obowiązek podatkowy (w zakresie kwoty wykazanej w deklaracji podatkowej);
2.  w sytuacji rozliczenia podatku należnego na zasadach ogólnych (innych niż rozliczenie na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy):
    1.  w przypadku, gdy decyzja nie będzie modyfikowała kwoty podatku należnego wykazanej w dokumencie rozliczenia zamknięcia (czyli nie będzie zmieniała kwoty podatku należnego/naliczonego) – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca złoży dokument rozliczenia zamknięcia,
    2.  w przypadku, gdy decyzja będzie modyfikowała kwoty podatku należnego wykazane w dokumencie rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca złoży dokument rozliczenia zamknięcia (w zakresie kwoty wykazanej w tym dokumencie) oraz w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzyma decyzję pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty przewyższającej kwotę wykazaną w rozliczeniu zamknięcia);
    3.  w przypadku, gdy kwota podatku należnego będzie wynika wyłącznie z decyzji, a Wnioskodawca nie złoży dokumentu rozliczenia zamknięcia – w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca otrzyma decyzję pod warunkiem dokonania przez niego zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Zatem w związku z innym terminem rozliczenia podatku naliczonego niż wskazany przez Wnioskodawcę w sytuacji rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, całościowo stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy ocenić jako nieprawidłowe.

Ad. 16

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy również określenia, czy dla możliwości skorzystania przez niego z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji gdy zobowiązanie w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego będzie on potrzebować dodatkowe dokumenty poza wskazaną decyzją dla odliczenia VAT naliczonego oraz czy będzie on zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 6 oraz art. 86 ust. 10d pkt 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi różnica między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego a podatkiem należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w zgłoszeniu celnym i rozliczonym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a ustawy, a prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał decyzję, przy czym obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów – kwota podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a.

Należy zatem wskazać, że jeżeli Wnioskodawca dokona rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy i następnie otrzyma decyzję określającą podatek należny w większej wysokości, kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku wynikająca z otrzymanej przez niego decyzji, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno -skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty podatku wynikającej z otrzymanej decyzji) oraz kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku należnego od importu towarów, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego nie będzie zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków (w zakresie kwoty podatku wykazanej w złożonej deklaracji podatkowej).

Natomiast jeżeli Wnioskodawca otrzyma decyzję przed dokonaniem rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy, kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku wynikająca z otrzymanej przez niego decyzji, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Natomiast w przypadku rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy i otrzymania w terminie późniejszym decyzji, która nie będzie powodowała zwiększenia podatku należnego, kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku należnego od importu towarów, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego nie będzie zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków.

W sytuacji, w której podatek należny zostanie wpłacony przez Wnioskodawcę do organu celnego i będzie wynikał jedynie z decyzji, a nie z dokumentu rozliczenia zamknięcia, to kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku wynikająca z otrzymanej przez niego decyzji, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji.

Natomiast w sytuacji, w której podatek należny zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał częściowo z dokumentu rozliczenia zamknięcia a częściowo z decyzji (modyfikującej kwotę podatku należnego wynikającą z dokumentu rozliczenia zamknięcia) kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku wynikająca z otrzymanej przez niego decyzji, a Wnioskodawca w celu odliczenia podatku naliczonego będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty przewyższającej kwotę wykazaną w rozliczeniu zamknięcia), oraz kwotę podatku naliczonego będzie stanowiła kwota podatku wynikająca z dokumentu rozliczenia zamknięcia, a Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania dokumentu rozliczenia zamknięcia oraz nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków (w zakresie kwoty wykazanej w tym dokumencie).

Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, w której to będzie on korzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 324 RW UKC dla możliwości skorzystania przez niego z prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów, w sytuacji gdy zobowiązanie Spółki w odniesieniu do kwoty podatku należnego VAT z tytułu importu zostanie określone w drodze decyzji stosownego organu celnego:

1.  w sytuacji rozliczenia podatku należnego zgodnie z art. 33a ust. 12 ustawy:
    1.  w przypadku, gdy decyzja zostanie wydana po dokonaniu przez Wnioskodawcę rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej i nie będzie ona zwiększała kwoty podatku należnego – Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków,
    2.  w przypadku, gdy decyzja zostanie wydana przed dokonaniem przez Wnioskodawcę rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej – Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji,
    3.  w przypadku, gdy decyzja będzie zwiększała kwotę podatku należnego rozliczonego uprzednio w deklaracji podatkowej – Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty wynikającej z decyzji) oraz nie będzie zobowiązany do posiadania dodatkowych dokumentów ani nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków (w zakresie kwoty wykazanej w deklaracji podatkowej);
2.  w sytuacji, w której podatek należny zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał jedynie z decyzji a nie z dokumentu rozliczenia zamknięcia – Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji;
3.  w sytuacji, w której podatek należny zostanie wpłacony do organu celnego i będzie wynikał częściowo z dokumentu rozliczenia zamknięcia a częściowo z decyzji (modyfikującej kwotę podatku należnego wynikającą z dokumentu rozliczenia zamknięcia) – Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania decyzji naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz będzie zobowiązany do dokonania zapłaty podatku wynikającego z decyzji (w zakresie kwoty przewyższającej kwotę wykazaną w rozliczeniu zamknięcia), a także Wnioskodawca będzie zobowiązany do posiadania dokumentu rozliczenia zamknięcia oraz nie będzie zobligowany do spełnienia dodatkowych warunków (w zakresie kwoty wykazanej w tym dokumencie).

Zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy ocenić jako nieprawidłowe.

Tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.