Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.380.2025.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy
opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną
działalnością badawczo; rozwojową, o których mowa w art.
18d ustawy CIT. Wnioskodawca w roku podatkowym 2024 nie
może skorzystać z ulgi określonej w art. 18db updop (tzn. ulga
na innowacyjnych pracowników). Wnioskodawca za rok
podatkowy 2024 r. może skorzystać z ulgi określonej w art.
18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
ulga-ulga na innowację
ulga-ulga na prototyp
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Podatnik będący płatnikiem podatku
dochodowego od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18ea-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów
produkcji próbnej nowego produktu i kosztów
wprowadzenia na rynek nowego produktu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowaną w
    Krajowym Rejestrze Sądowym. Wnioskodawca jest także polskim rezydentem
    podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, zgodnie z art.
    3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).
    Wnioskodawca prowadzi nowoczesne i innowacyjne przedsiębiorstwo, którego celem jest
    tworzenie rozwiązań dostępnych na rynku usług drukarskich. Oferta Wnioskodawcy (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (...) r. (...)
    Wnioskodawca stale rozwija się i poszerza ofertę. Drukarnia X oferuje (...). Wnioskodawca
    oferuje (...).
    U Wnioskodawcy można bowiem wydrukować (...). Druk (...). Technologie (...).
    Klient ma możliwość złożenia niestandardowego zamówienia w odniesieniu do
    konkretnego towaru. Klient ma także możliwość skorzystania z usług projektowania, jeżeli
    nie dysponuje własnym projektem. Pracownicy Wnioskodawcy doradzają klientom, a w
    razie potrzeby wysyłają próbki z materiałami.
    X to (...).

    Wnioskodawca współpracuje z grafikami z wieloletnim stażem w DTP, którzy dysponują
    ogromną wiedzą i praktyką w zakresie projektowania druków reklamowych. W razie
    potrzeby stworzą dla klienta projekt idealnie dopasowany.
    - Działalność badawczo-rozwojowa
    - Ogólne informacje
    Wnioskodawca stale dąży do poszerzania swojej oferty o nowe, nieoferowane wcześniej
    towary. W tym celu podejmuje szereg zorganizowanych i systematycznych działań,
    mających na celu zwiększenie portfela oferowanych produktów. asortymentu.
    Niniejszy wniosek swoim zakresem obejmuje działalność prowadzoną od 2024 r., a także
    obejmuje lata następne (Wnioskodawca planuje kontynuację prowadzonej działalności).
    Specyfika działalności Wnioskodawcy sprawia, że niemalże w każdym realizowanym przez
    Wnioskodawcę projekcie implementowane są wyniki prowadzonych we własnym zakresie
    prac badawczo-rozwojowych.
    Produkty oraz procesy technologiczne opracowane w ramach projektów o charakterze
    badawczo-rozwojowym trafiają w przeważającej większości do oferty Wnioskodawcy.
    Dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych produktów oraz
    ulepszania procesów technologicznych Wnioskodawca systematycznie poszerza swoją
    dotychczasową, wiedzę ale nabywa także pozyskuje nową wiedzę i nowe doświadczenia,
    rozwiązuje problemy techniczne oraz technologiczne, opracowuje prototypowe
    rozwiązania dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mają na celu poszerzanie
    oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych
    rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów
    stosowanych u Wnioskodawcy.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczą
    głównie trzech kluczowych obszarów tj.:
    - prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem nowych/znacząco ulepszonych
      produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez poszczególnych
      odbiorców,
    - prac związanych z rozwijaniem oferty produktowej Wnioskodawcy, podejmowanych z
      inicjatywy własnej skutkujących zdobyciem nowej wiedzy,
    - prac związanych z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych u
      Wnioskodawcy m.in. projekty związane z poprawą efektywności procesów
      produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania).
    Prace związane z pkt 1, związane są przede wszystkim ze skonkretyzowanym
    zapotrzebowaniem określonego kontrahenta, zgłoszonym w ramach zamówienia, a
    rezultat niezbędnych prac niejednokrotnie ma charakter unikatowy - tj. dostosowany
    ściśle do określonego kontrahenta.
    W przypadku pkt 2, prace badawczo-rozwojowe prowadzone są przede wszystkim na
    podstawie przeprowadzanej analizy zapotrzebowania rynkowego oraz zidentyfikowanych
    możliwości technologicznych.
    Zarówno prace prowadzone przez Wnioskodawcę wskazane w pkt 1, jak i pkt 2 wiążą się z
    koniecznością przeprowadzenia przez Wnioskodawcę prac B+R, obejmujących analizę
    możliwości wdrożenia nowego rozwiązania produktowego, zaprojektowanie go - z
    wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez Wnioskodawcę, a następnie opracowanie
    wersji testowych (prototypów) i ich walidację, obejmującą badania i testy produktów
    wyprodukowanych w ramach serii próbnych (testowych).
    Prace wskazane w pkt 3, związane z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych
    stosowanych u Wnioskodawcy, dotyczą prowadzenia projektów zmierzających do
    poprawy efektywności procesów produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT

    (oprogramowania). Jest to nieodłączny element działalności, które pozwala na
    opracowanie procesów technologicznych, które zapewniają Wnioskodawcy budowanie
    przewagi konkurencyjnej.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace we wskazanych powyżej obszarach skutkować
    mogą zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą parametrów
    dotychczasowych rozwiązań czy też wzbogaceniem ich o dodatkowe cechy i
    funkcjonalności.
    U Wnioskodawcy funkcjonuje specjalna komórka, której głównym zadaniem jest
    prowadzenie projektów badawczo-rozwojowych (zwanych także jako: „projekty B+R”) oraz
    podejmowanie innowacyjnych działań – Dział Rozwoju.
    Dążąc do stworzenia ram prawnych działalności Działu Rozwoju Wnioskodawca
    wprowadził Regulamin Działu Rozwoju, w którym zostały określone, między innymi, cele i
    zasady działalności tej komórki. Projekty B+R są podejmowane w sposób systematyczny i
    uporządkowany. Dział Rozwoju nieustannie pracuje nad nowymi produktami, dążąc do
    uatrakcyjnienia oferty Spółki.
    - Etapy realizacji projektów
    Pierwszym etapem każdego projektu B+R jest wydanie zarządzenia przez Prezesa
    Zarządu. W tym wewnętrznym akcie prawnym określa się:
    - Nazwę projektu B+R;
    - Krótki opis projektu B+R;
    - Skład osobowy zespołu pracującego nad realizacją projektu B+R;
    - Wstępny budżet danego projektu B+R.
    Autorem koncepcji każdego projektu B+R jest Prezes Zarządu, który dzięki swojemu
    unikalnemu doświadczeniu zawodowemu oraz znajomości rynku jest w stanie wyznaczać
    kierunki rozwoju oraz tworzyć koncepcje realizacji nowych produktów, na które znajdzie
    się zapotrzebowanie na rynku.
    Na tym etapie Prezes Zarządu dokonuje wyczerpującej analizy rynku, uwzględniając
    aktualnie obowiązujące i prognozując przyszłe trendy rynkowe. Analiza ta sprawia, że
    Wnioskodawca poszerza swoją ofertę nie tylko o produkty niewystępujące wcześniej w
    jego ofercie, lecz również często wprowadza do oferty produkty nowatorskie w skali
    całego rynku.
    Prezes Zarządu jest jednocześnie wspólnikiem Spółki, co oznacza, że jest podmiotem
    powiązanym. Prezes Zarządu realizuje te zadania w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w kosztach
    kwalifikowanych działalności B+R.
    W dalszej kolejności następuje wstępne przygotowanie wzoru i wizualizacji. Przydzielony
    do projektu reprezentant działu graficznego rozpoczyna pracę nad przygotowaniem
    pierwszego projektu religijnego motywu graficznego, który w jego ocenie będzie
    najlepszym rozwiązaniem, zgodnie z wcześniej ustaloną koncepcją produktu. Wskazana
    osoba wykonuje próbną wersję grafiki bazującą na umiejętnościach i wiedzy, który w
    pierwszym etapie - przygotuje zarys kompozycji. Na dalszym etapie prac wymagane jest
    stworzenie pierwszego pliku produkcyjnego, który zostanie wykorzystany w fazie testów.
    Do tworzenia pliku produkcyjnego zostanie wybrany i użyty jeden z programów
    graficznych, takich jak (...). Dodatkowo, zakłada się wybranie do wykorzystania przestrzeni
    kolorystycznej RGB do (...). Ważnym punktem tego etapu prac jest uwzględnienie
    dostosowania parametrów motywu zgodnie z możliwościami produkcyjnymi, np.
    odpowiednio ustawiona maszyna i dobrana kolorystyka, rozdzielczość druku (DPI) do
    zaproponowanego materiału produktowego.
    Następnie, przedstawiciel działu produkcji odpowiedzialny za realizację projektu musi
    przeanalizować dostępne materiały, po to aby dopasować je do plików graficznych
    przygotowanych przez zespół realizacyjny. Kluczowym elementem tego procesu będzie
    testowanie różnego rodzaju tworzywa w celu uzyskania właściwej i najlepszej jakości
    końcowego produktu oraz opracowania podkładu o najwyższej klasie. Wybór surowców

    które mogą być użyte w danym projekcie jest bowiem ograniczony przez wcześniej
    ustaloną koncepcję projektu.
    Kolejnym etapem realizacji każdego projektu B+R jest spotkanie wszystkich osób
    zaangażowanych w realizację projektu. Następuje wówczas podsumowanie wszystkich
    dotychczasowych ustaleń, wymiana spostrzeżeń, uwag i wniosków oraz zaplanowanie
    kolejnych prac.
    W dalszej kolejności zespół analizuje przyjęte rozwiązania technologiczne. Często jest to
    czynność towarzysząca wykonaniu pierwszych prototypów. Przykładowo można wskazać,
    że podczas tego etapu wątpliwości może budzić zastosowany dobór profili
    kolorystycznych, proces podawania tuszu pod kątem barwy i jej nasycenia, a także
    wykonanie pliku produkcyjnego, uwzględniającego wprowadzone zmiany.
    Następnie, zespół przechodzi do wykonania prototypów. Będzie ono stanowiło ważny
    element prac nad przygotowaniem finalnego, nowego lub ulepszonego produktu, w tym
    etapie będzie wykorzystany wstępny plik przygotowany przez osobę odpowiedzialną w
    dziale graficznym. Po wykonaniu nastąpi kontrola jakości wykonanego prototypu. Ten
    etap będzie również kluczowym momentem na wprowadzenie niezbędnych poprawek,
    jeśli prototyp nie spełni pierwotnych oczekiwań. Może to skutkować wprowadzeniem
    odpowiednich zmian i ponownym wykonaniem prototypów, uwzględniających
    wprowadzone zmiany.
    W ramach tego procesu zostaną uwzględnione korekty kolorystyczne w źródłowym pliku
    produkcyjnym, tak aby barwy były zgodne z założeniami projektu. Dokonane zostaną
    także modyfikacje zgodne z ustalonymi normami jakościowymi, a rozdzielczość grafiki
    zostanie dostosowana w taki sposób, by zapewnić najwyższą precyzję i wyrazistość detali.
    Celem tych działań jest dopracowanie prototypu do perfekcji, by finalny produkt spełniał
    wszelkie oczekiwania estetyczne i techniczne.
    W ramach wykonania prototypów i kolejnych wersji prototypów uwzględniających zmiany
    dochodzi de facto do powstania znacznej liczby nowych wykonań. Uczestnicy projektu B+R
    łączą wszystkie dostępne możliwości. Każdy prototyp jest inny od reszty. Uczestnicy
    projektu B+R zmieniają ustawienia maszyn, stosują różne opcje w programach, łączą lub
    zmieniają dostępne materiały, kolory itp. Działania te wymagają kreatywnego podejścia od
    osób zaangażowanych, co czyni każdy projekt odróżniającym się od pozostałych. Wiele
    spośród stworzonych prototypów nie daje satysfakcjonujących efektów – np. ze względu
    na nieodpowiednie nasycenie kolorów. Wówczas uczestnicy projektu B+R analizują
    przyczyny niedoskonałości i poszukują takich rozwiązań, które przyniosą najbardziej
    optymalne efekty.
    Kolejnym etapem jest testowanie prototypu. To proces, który obejmuje ocenę jakości,
    wytrzymałości i estetyki produktu przed jego pełną produkcją. Produkt poddany będzie
    testom wytrzymałościowym oraz termicznym. Sprawdzana będzie wytrzymałość
    zamocowanych systemów montażowych.
    Finalnym etapem projektu B+R jest sporządzenie sprawozdania i weryfikacja sporządzonej
    dokumentacji. Po zrealizowanym projekcie zespół sporządzi sprawozdanie z jego
    realizacji, a także dokona przeglądu wcześniej przygotowywanej dokumentacji.
    Dokumentacja jest tworzona stale i na bieżąco.
    - Projekty B+R zrealizowane w 2024 r. – przykładowe projekty
    Poniżej znajduje się lista przykładowych projektów B+R, które zorganizował oraz
    przeprowadził Wnioskodawca w 2024 r.:
    (...)
    Wszystkie ww. produkty powstały w wyniku uporządkowanego i długotrwałego procesu
    badawczo-rozwojowego, nad którym pracowało grono ekspertów. Rezultatem każdego z
    projektów było stworzenie nowego towaru, wcześniej nieistniejącego w ofercie
    Wnioskodawcy.
    W kolejnych latach są przeprowadzane inne projekty.
    - Charakterystyka kosztów ponoszonych w związku z realizacją projektów

    Realizacja wcześniej wymienionych projektów B+R pociąga za sobą konieczność
    ponoszenia ściśle określonych wydatków oraz zaangażowania personelu.
    W ramach realizacji projektów Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    - Materiały i surowce
    W ramach tych kosztów Wnioskodawca poniósł wydatki m.in. na nabycie materiałów i
    surowców niezbędnych do zrealizowania projektów badawczo-rozwojowych. Materiały i
    surowce wykorzystywane były przez Wnioskodawcę, w szczególności do przeprowadzenia
    badań i analiz materiałów, które zamierza wykorzystać do produkcji produktów
    opracowywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca zużywa materiały i surowce do wytworzenia prototypów opracowywanych
    produktów lub poszczególnych części prototypów, a także w zależności od rodzaju
    projektu badawczo-rozwojowego do produkcji próbnej. Prowadzona na bieżąco przez
    Wnioskodawcę ewidencja pozwala na określenie ilości i typu surowca i materiału zużytego
    na prowadzoną działalność badawczo-rozwojową - co pozwala Wnioskodawcy na
    precyzyjne wykazanie wartości kosztów kwalifikowanych należących do tej kategorii.
    Wnioskodawca posiada faktury dokumentujące zakup materiałów i surowców. Często
    bywa tak, że w ramach realizacji poszczególnego projektu B+R jest wykorzystywana
    jedynie część zakupionego materiału. Wówczas dokumentacja w precyzyjny sposób
    wskazuje ilość materiałów i surowców zużytych na potrzeby danego projektu B+R, tak aby
    precyzyjnie określić wydatki związane z danym projektem.
    - Wynagrodzenia
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W związku z tym,
    Wnioskodawca ponosi koszty wynagrodzeń oraz koszty sfinansowanych przez
    Wnioskodawcę składek społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń”), w
    szczególności:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - różnego rodzaju dodatki,
    - premie/nagrody,
    - ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
    - wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona,
    - świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika,
    - wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz
    - składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
      płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie
      rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz
      Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Na tej podstawie Wnioskodawca zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń w takiej części, w
    jakiej czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację projektów badawczo-
    rozwojowych (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nim związane) pozostaje
    w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym
    miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń niezwiązanych z projektem badawczo-
    rozwojowym, dotyczących wykonywania innych czynności bez związku z pracami
    badawczo-rozwojowymi).
    - Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele
    prowadzonej działalności B+R
    Za koszty kwalifikowane ulgi B+R Wnioskodawca będzie uznawał także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy

    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje specjalistyczne
    maszyny pozwalające mu na opracowywanie nowych produktów, procesów lub znaczne
    ich usprawnianie. Do tego celu Wnioskodawca wykorzystuje przykładowo specjalistyczne
    drukarki. Wnioskodawca dzięki prowadzonej ewidencji jest w stanie określić czasowe
    zaangażowanie danego środka trwałego i w ten sposób obliczyć wartość odpisu
    amortyzacyjnego, który może stanowić koszt kwalifikowany.
    - Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego
    Za koszty kwalifikowane Wnioskodawca będzie uznawał także koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego, poniesione na:
    - przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    - prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    - odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    - opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności
      koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór
      użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty
      walidacji patentu europejskiego.
    - Dokumentowanie projektów B+R
    Spółka prowadzi ewidencję rachunkową w sposób określony w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, w
    ewidencji pozabilansowej. Zawiera ona opisy poszczególnych realizowanych przez Spółkę
    projektów badawczo-rozwojowych oraz czynności dokonywane w ramach tych prac.
    Ponadto, ewidencja ujmuje koszty związane z realizacją poszczególnych projektów w
    podziale na koszty kwalifikowane Ulgi B+R.
    Jak wspomniano wcześniej, Wnioskodawca wprowadził Regulamin Działu Rozwojowego w
    celu określenia ram prawnych prac nad projektami B+R.
    Wnioskodawca w odniesieniu do prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych
    posiada i będzie posiadać karty projektów (zwaną w dalszej części: „Kartami Projektu”),
    która zawiera poniższe dane:
    - Zarządzenie Prezesa Zarządu – jego elementy zostały wymienione wcześniej;
    - Założenia projektu – zawierają informacje o planowanych działaniach;
    - Ewidencja czasu pracy i kosztów – pozwala na ustalenie w sposób precyzyjny czasu
      poświęconego przez pracowników na realizację danego projektu B+R oraz na ustalenie
      wysokości kosztów;
    - Ewidencja prototypów – zestawienie wszystkich prototypów przygotowanych w ramach
      realizacji projektu B+R;
    - Sprawozdanie – zawiera zbiorcze podsumowanie wszystkich podjętych działań.
    - Podsumowanie projektów B+R

    Podczas realizacji projektów B+R Wnioskodawca bądź tworzy zupełnie nowe towary bądź
    udoskonala te, które istniały już wcześniej. Fakt wyodrębnienia Działu Rozwoju,
    wprowadzenie regulaminu, regularny tryb prac nad projektami i bieżące prowadzenie
    dokumentacji świadczą o systematycznym charakterze prac B+R.
    Prace B+R kończą się na etapie zatwierdzenia sprawozdania. Produkty stworzone w
    ramach projektów B+R zazwyczaj trafiają do oferty Wnioskodawcy. Jeżeli, w ocenie Działu
    Rozwoju, dany projekt zakończy się niepowodzeniem, to nie jest wprowadzony do oferty
    Wnioskodawcy. Wydatki związane z bieżącą produkcją nie są wliczane do kosztów
    kwalifikowanych B+R.
    Podsumowując Wnioskodawca wskazuje, że:
    - prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-
      rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości,
    - działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od
      pozostałej działalności (prac rutynowych), a Wnioskodawca każdorazowo będzie
      dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w ramach danego projektu pod
      kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową,
    - w ramach danego projektu B+R Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która zapewnia
      możliwość oddzielenia wydatków działalności, która spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej od innych wydatków, oraz zapewnia możliwość ujmowania
      odpisów od środków trwałych wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej;
    - wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na
      działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, Wnioskodawca uwzględnia (i będzie
      uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania
      przychodów w danym roku,
    - w zakresie, w jakim Wnioskodawca otrzymał bądź otrzyma zwrot w jakiejkolwiek formie
      kosztów, nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT,
    - wprowadził oddzielną ewidencję projektów które spełniają przesłankę działalności
      badawczo-rozwojowej;
    - Wnioskodawca dokonuje i będzie dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w
      ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za
      działalność badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d ustawy CIT w korekcie
    zeznania CIT-8. Mając na uwadze ten fakt, Wnioskodawca zaznacza, że:
    - w ewidencji wyodrębnia i będzie wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją
      działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych
      za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie
      realizowana;
    - zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d
      ust. 7 Ustawy o CIT;
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta i
      nie korzystał ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17
      ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    - Ulga na innowacyjnych pracowników
    W związku z prowadzeniem działalności B+R Wnioskodawca jest zainteresowany
    skorzystaniem z ulgi na innowacyjnych pracowników.

    Biorąc pod uwagi przesłanki wynikające z art. 18db ustawy CIT, należy wskazać, że:
    - Wnioskodawca jako pracodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych;
    - Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną, więc uzyskuje przychody inne niż
      przychody z zysków kapitałowych;
    - Zaliczki na podatek dochodowy są pobierane z następujących tytułów:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      b) z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      c) z praw autorskich.
    - Ulga na prototyp
    W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca produkuje także nowe,
    niewystępujące wcześniej w jego działalności produkty.
    Podczas produkcji próbnej pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują i mieszają dostępne
    materiały i surowce, a także zmieniają ustawienia urządzeń i programów komputerowych.
    Poszczególne prototypy są tworzone w ramach prac B+R, które zostały opisane we
    wcześniejszej części niniejszego wniosku.
    Podczas produkcji Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    - koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych
      do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do
      grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej
      nowego produktu.
    Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym
    Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    - badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu,
      homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia
      na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z
      dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich
      uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;
    - badania cyklu życia produktu;
    - systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
    Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:
    1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie
      (tzn. w 2024 r.);
    2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W piśmie z 30 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na
    poniższe pytania:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w pracach opisanych we
      wniosku?
      W pracach wykorzystuje się istniejącą wiedzę z zakresu informatyki, narzędzi
      informatycznych, automatyzacji procesów, e-commerce oraz projektowania

      produktów. Dotyczy to szczególnie wiedzy z zakresu kodowania, analizy danych,
      zarządzania procesami produkcyjnymi oraz rozwoju nowych produktów. W
      szczególności w procesie projektowania nowych produktów wykorzystywana jest
      wiedza na temat materiałów, produkcji, tworzenia koncepcji graficznych, a także
      rozwoju technologii druku i testowania.
      Wnioskodawca wykorzystuje również dotychczasową własną wiedzę, doświadczenie
      oraz dotychczasową praktykę do przygotowania nowych projektów lub rozwiązań
      technologicznych. Wskutek tego powstaje nowa wiedza, która jest wykorzystywana w
      celu stworzenia nowych produktów i usług.
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
      Tak, w wyniku prac powstanie nowa wiedza, głównie w zakresie automatyzacji
      procesów produkcyjnych oraz tworzenia nowych produktów. Nowa wiedza będzie
      obejmować innowacyjne podejście do automatyzacji procesów produkcyjnych,
      ulepszania produktów oraz wykorzystywania nowych narzędzi informatycznych. Prace
      nad nowymi produktami wiążą się z tworzeniem nowych wzorów, wyboru materiałów i
      technologii produkcyjnych, które będą miały zastosowanie w produkcji dekoratorskiej i
      użytkowej. Projekty realizowane w ramach działalności B+R unowocześnią procesy
      zachodzące u Wnioskodawcy oraz przyczynią się do rozwoju Spółki.
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
      kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
      Połączono wiedzę z zakresu informatyki i automatyzacji procesów z doświadczeniem w
      produkcji, projektowaniu graficznym oraz druku. Efektem tego połączenia są aplikacje
      automatyzujące procesy produkcyjne oraz systemy wspierające zarządzanie
      zamówieniami, jak również aplikacje do optymalizacji procesów sprzedażowych.
      Proces rozwoju nowych produktów, takich jak unikalne wyroby dekoratorskie, łączy
      wiedzę z zakresu technologii druku, materiałów oraz kreatywnego podejścia do
      wzornictwa.
    4. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
      mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
      Państwa prac badawczo-rozwojowych – w odniesieniu do każdego z obszarów
      prowadzonej działalności?
      Przed rozpoczęciem działalności firma dysponowała wiedzą z zakresu informatyki,
      produkcji, grafiki i sprzedaży. W toku prac badawczo-rozwojowych firma pozyskała
      nowe zasoby wiedzy związane z automatyzacją procesów, tworzeniem aplikacji
      wspierających zarządzanie produkcją i sprzedażą, a także z projektowaniem i
      wdrażaniem nowych produktów. Wiedza ta obejmuje również rozwój innowacyjnych
      materiałów i technologii produkcji.
    5. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
      stworzone projekty w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących;
      na czym polega unikatowość tych konkretnych projektów, co pozwala uznać je za
      nowatorskie?
      W ramach rozwijania programu, zastosowano szereg innowacyjnych modułów, które
      wspierają zarządzanie zamówieniami, produkcją, analizą sprzedaży oraz działalnością
      badawczo-rozwojową (B+R). Program (...) przeszedł etap systematycznego
      doskonalenia, wprowadzając moduły takie jak: (...).
      (...)
      Nowatorskość tych projektów przejawia się w połączeniu innowacyjnych produktów z
      efektywnymi narzędziami operacyjnymi, które zintegrowane pozwalają na szybsze,
      bardziej precyzyjne i elastyczne zarządzanie nowymi liniami produktowymi, wspierając
      rozwój i optymalizację działań firmy.

    6. W czym przejawia się twórczy charakter prac będących przedmiotem pytania nr 1
      wskazanych we wniosku?
      Zdaniem Wnioskodawcy o twórczym charakterze prac B+R świadczą następujące
      argumenty:
      1) Nowość rozwiązania
        - Projekty realizowane przez Wnioskodawcę stanowią nowość na poziomie jego
        przedsiębiorstwa (tzw. „innowacja wewnętrzna”).
        - Działalność nie polega wyłącznie na powielaniu znanych technologii ani
        odtwarzaniu istniejących produktów.
        - Projekty B+R nie są prowadzone według gotowego wzorca; każdy projekt jest
        wyróżniający.
      2) Rozwiązywanie problemu technicznego lub naukowego
        - Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę ma na celu rozwiązanie
        problemu, dla którego nie istnieje znane lub oczywiste rozwiązanie.
        - Realizowane projekty B+R sprowadzają się do formułowania i testowania hipotez,
        modelowania, eksperymentowania.
        - W każdym projekcie występuje element badawczy.
      3) Niepewność co do rezultatu
        - Podstawowym założeniem przyświecającym zespołom realizującym projekty B+R
        jest to, że wynik prac nie jest z góry znany – wymaga testów, prób i własnych
        ustaleń.
        - Prace prowadzone są przy założeniu, że nie ma gwarancji sukcesu, a jedynie
        hipoteza badawcza lub projektowa.
        - Choć wszystkie projekty B+R są kończone, to nie wszystkie kończą sukcesem.
      4) Własny wkład intelektualny Wnioskodawcy
        Wnioskodawca tworzy nowe rozwiązanie, a nie kopiuje go ani nie korzysta
        wyłącznie z gotowych komponentów.
    7. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
      systematyczny – proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
      zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy
      został faktycznie zrealizowany?
      O systematycznym charakterze prac B+R podejmowanych przez Wnioskodawcę
      świadczą następujące argumenty.
      Cele
      1) Zwiększenie zasobów wiedzy (cel poznawczy)
      Wnioskodawca prowadzi prace B+R mające na celu:
      - rozwiązanie problemów technicznych lub technologicznych, które dotąd nie miały
        znanego rozwiązania w jej działalności,
      - uzyskanie nowych danych, zależności, wniosków lub zasad działania dotyczących
        produktów, procesów lub zjawisk,
      - przeprowadzenie badań podstawowych lub aplikacyjnych ukierunkowanych na
        zdobycie nowej wiedzy (nawet bez bezpośredniego zastosowania gospodarczego).
      Cel: powiększenie wiedzy własnej przedsiębiorstwa jako wartości intelektualnej.
      2) Tworzenie nowych zastosowań istniejącej wiedzy (cel użytkowy)
      Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na:

      - opracowaniu prototypów nowych produktów lub usług,
      - projektowaniu nowych procesów produkcyjnych, informatycznych lub
        organizacyjnych,
      - przetestowaniu hipotez technicznych i wdrażaniu wyników w działalności
        gospodarczej.
      Cel: zastosowanie zdobytej lub istniejącej wiedzy w celu stworzenia nowej wartości –
      produktu, procesu lub usługi.
      3) Opracowanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań
      Działania B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają na celu:
      - stworzenie nowych generacji wyrobów,- istotne zmiany technologii produkcji (np.
        zwiększenie wydajności, automatyzacja),
      - poprawę parametrów technicznych, ekologicznych lub ergonomicznych istniejących
        rozwiązań.
      Cel: osiągnięcie przewagi konkurencyjnej przez innowację produktową lub procesową.
      4) Rozwój własnych kompetencji technologicznych lub naukowych
      Celem działalności B+R podejmowanej przez Wnioskodawcę jest także:
      - stworzenie wewnętrznego know-how, własnych algorytmów, baz danych, modeli
        matematycznych lub technologii,
      - przygotowanie firmy do wejścia w nową branżę lub segment rynku,
      - zdobycie doświadczenia w pracy zespołów inżynieryjnych lub badawczych.
      Cel: budowa trwałej przewagi opierającej się na wiedzy i zasobach intelektualnych.
      5) Wykorzystanie nowej wiedzy do poprawy efektywności operacyjnej
      W ramach prac B+R Wnioskodawca dąży do:
      - zoptymalizowania istniejących procesów przy użyciu nowej wiedzy,
      - redukcji kosztów produkcji dzięki zastosowaniu innowacyjnych rozwiązań,
      - podniesienia jakości usług lub produktów na bazie samodzielnie opracowanych
        rozwiązań.
      Cel: wzrost efektywności lub jakości jako wynik działań twórczych, a nie wdrożeń
      standardowych.
      Harmonogram
      Na początku realizacji każdego projektu B+R jest sporządzany dokument – założenia
      projektu B+R. Są w nim określane takie elementy jak: nazwa projektu B+R, jego ogólny
      opis, skład osobowy zespołu, planowany budżet. Na tym wstępnym etapie planowane
      są także dalsze działania, podział i przybliżone terminy realizacji. Wnioskodawca dba o
      to, aby prace B+R przebiegały w uporządkowany i zaplanowany sposób.
      Po realizacji projektu B+R jest sporządzane sprawozdanie z realizacji danego projektu.
      Drogą analizy porównawczej możliwe jest dokonanie oceny w jakim stopniu zostały
      zrealizowane założenia określone w harmonogramie.
      Wnioskodawca zamierza rozliczać w ramach ulgi B+R jedynie te projekty, które
      faktycznie zostały zrealizowane.
      Systematyczność prac B+R – podsumowanie
      Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
      - prace B+R są twórcze i systematyczne,
      - prace B+R prowadzą do uzyskania nowej wiedzy lub nowego zastosowania wiedzy,
      - nie miały charakteru rutynowego lub odtwórczego.

      Podczas realizacji projektów B+R dokładany jest niezbędny własny wkład intelektualny i
      dążenie do rozwiązania nieznanego problemu lub osiągnięcia nowej jakości.
    8. Jakie konkretnie koszty kwalifikowane są przedmiotem pytania oznaczonego we
      wniosku nr 1?
      W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
      W ramach realizacji projektów Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
      - Materiały i surowce
      - Wynagrodzenia
      - Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele
        prowadzonej działalności B+R
      - Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
        rejestracji wzoru przemysłowego
      Zdaniem Wnioskodawcy następujące koszty kwalifikowane są przedmiotem pytania
      oznaczonego we wniosku nr 1:
      - Materiały i surowce;
      - Wynagrodzenia – nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, lecz również dodatki, premie
        czy nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy pracownik nie pracuje nad projektem);
      - Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele
        prowadzonej działalności B+R;
      - Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
        rejestracji wzoru przemysłowego.
    9. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12
      ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    10. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń
      pracowników obejmujących różnego rodzaju dodatki? Proszę wskazać.
      Poprzez posłużenie się sformułowaniem „różnego rodzaju dodatki” Wnioskodawca
      miał na myśli wszelkie dodatkowe składniki wynagrodzenia, które mogą być
      przyznawane pracownikom w ramach wynagradzania za świadczoną pracę – dodatek
      zadaniowy, dodatek funkcyjny, dodatek stażowy.
    11. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń
      pracowników obejmujących wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość
      została z góry ustalona? Proszę wskazać.
      Poprzez posłużenie się sformułowaniem „wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona” Wnioskodawca miał na myśli odesłanie do art. 12
      ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
      z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      Wnioskodawca miał na myśli te świadczenia, które podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym i są to inne świadczenia niż te, które zostały wymienione w
      katalogu otwartym określonym w art. 12 ust. 1 ustawy PIT – konkretnie nagrody,
      bonusy, dodatki, ale także wartość kart sportowych czy też ubezpieczenia (w części
      finansowanej ze środków Wnioskodawcy).
    12. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń
      pracowników obejmujących świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika?
      Proszę wskazać.
      Z przykrością informuję, że w pytaniu zadanym we wniosku nastąpił ewidentny błąd bo
      zamiast „przez pracownika” powinno być „przez pracodawcę”.

      Świadczenia pieniężne ponoszone przez pracodawcę to wszelkie wypłaty, które
      pracownik otrzymuje od pracodawcy w formie pieniężnej, poza standardowym
      wynagrodzeniem za pracę. Mogą to być różnego rodzaju nagrody, premie, dodatki,
      zwroty kosztów (np. podróży służbowych), a także świadczenia finansowane z
      zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS).
    13. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń
      pracowników obejmujących wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych? Proszę wskazać.
      Wnioskodawca miał na myśli wartość dodatków takich jak np. karty sportowe,
      ubezpieczenia pracownicze – nieodpłatne lub częściowo odpłatne.
    14. Czy koszty realizacji prowadzonych prac będących przedmiotem pytania oznaczonego
      we wniosku nr 1, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
      Koszty realizacji prowadzonych prac będących przedmiotem pytania oznaczonego we
      wniosku nr 1, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone
      od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    15. Co mieli Państwo na myśli, zawierając w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we
      wniosku nr 2, następujące wskazanie: Proszę o weryfikację w aspekcie działań Prezesa
      Zarządu, który nie jest pracownikiem Spółki.
    Skoro w opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że: Prezes Zarządu jest
    jednocześnie wspólnikiem Spółki, co oznacza, że jest podmiotem powiązanym. Prezes
    Zarządu realizuje te zadania w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca nie uwzględnia tych wydatków w kosztach
    kwalifikowanych działalności B+R.
    Zdanie „Proszę o weryfikację w aspekcie działań Prezesa Zarządu, który nie jest
    pracownikiem Spółki.” zostało umieszczone we wniosku omyłkowo; zdanie to należy
    uznać za niebyłe.
    Wnioskodawca podtrzymuje, że Prezes Zarządu jest jednocześnie wspólnikiem Spółki,
    co oznacza, że jest podmiotem powiązanym. Prezes Zarządu realizuje te zadania w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie
    uwzględnia tych wydatków w kosztach kwalifikowanych działalności B+R.
    16. Czy prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez
      każdego z Pracowników na działalność badawczo-rozwojowej spełnia limit 50%
      przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT?
      Prowadzona ewidencja pozwala określić, czy czas pracy przeznaczony przez każdego z
      Pracowników na działalność badawczo-rozwojowej spełnia limit 50% przewidziany w
      art. 18db ust. 3 ustawy o CIT.
    17. Czy zamierzają Państwo skorzystać z ulgi o której mowa w art. 18db ustawy, w
      stosunku do pracowników których:
      - czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający
        w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50%,
      - czas pracy przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%?
      Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy CIT, w
      stosunku do pracowników których:
      - czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający
        w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50%,

      - czas pracy przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo
        rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%.
    18. Proszę o wyjaśnienie w jakich latach chcą Państwo skorzystać z ulgi określonej w art.
      18db ustawy CIT, skoro w opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że: Niniejszy
      wniosek swoim zakresem obejmuje działalność prowadzoną od 2024 r. (...).
      Jak również, treść zadanego pytania nr 2 brzmi: Czy prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi
      określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników)?
      Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT za rok
      podatkowy 2024 r. oraz w następnych latach podatkowych.
    19. Czy są Państwo podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który
      poniósł/poniesie za rok podatkowy stratę albo osiągnął/osiągnie dochód niższy od
      kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych? Jeżeli tak, to za jakie lata?
      Wnioskodawca jest podatnikiem będącym płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
      Jednakże Wnioskodawca dotychczas nie poniósł ani nie spodziewa się, że w przyszłości
      poniesie za rok podatkowy stratę; Wnioskodawca dotychczas nie uzyskał dochodu
      niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art.
      18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani też nie spodziewa się, że
      taka sytuacja wystąpi w najbliższych latach.
    20. Czy są Państwo zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne,
      czy utraciliście Państwo status zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 lat oraz
      przysługuje Państwu zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia
      dochodu niższego niż kwota przysługującego Państwu odliczenia w pierwszym roku
      prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT?
      Wnioskodawca nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby
      niepełnosprawne.
      Wnioskodawca nie utracił statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach.
      Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub
      osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego Wnioskodawcy odliczenia w
      pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o
      CIT.
    21. Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona
      na dotychczasowych zasadach?
      W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona przez
      Wnioskodawcę na dotychczasowych zasadach.
    22. Czy produkcja próbna o której mowa we wniosku, stanowi etap rozruchu
      technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych
      lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem
      procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez
      Państwa prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego
      obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem
      do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu?
      Opisana we wniosku produkcja próbna stanowi etap rozruchu technologicznego
      produkcji, tj. etap nie wymagający dalszych prac konstrukcyjno-inżynieryjnych,
      ukierunkowany wyłącznie na testy i próby przed rozpoczęciem właściwej produkcji
      nowego produktu. Wszystkie przesłanki definicji produkcji próbnej nowego produktu

      zostały w stanie faktycznym Wnioskodawcy spełnione: nowy produkt jest rezultatem
      prac B+R, faza produkcji próbnej służyła testowaniu procesu produkcyjnego (bez
      modyfikacji projektu produktu) i trwała od poniesienia pierwszych wydatków na ten cel
      do uruchomienia produkcji seryjnej. W związku z powyższym należy potwierdzić prawo
      Wnioskodawcy do skorzystania z ulgi na prototyp w odniesieniu do kosztów tej
      produkcji próbnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej
      działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, w związku z czym
      Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty
      kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których
      mowa w art. 18d ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy
      2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na
      innowacyjnych pracowników)?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy
      2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na
      prototyp)?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z
    30 lipca 2025 r.)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność
    Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r. spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej,
    o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, działalność B+R - oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy CIT, prace rozwojowe - oznaczają prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania
    działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne
    jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    - działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    - działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    - działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w
    samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

    Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności
    badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej wyrażonym np. w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-
    KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR).
    - Twórczy charakter prowadzonej działalności
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji
    /narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach
    działalności Wnioskodawcy podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu
    opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas lub
    rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Jak wskazano wyżej, niektóre czynności są wykonywane przez Prezesa Zarządu w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wynagrodzenie z tego tytułu nie jest
    zaliczane do kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
    Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne
    związane z opracowywaniem nowych produktów oraz innowacji procesowych, a także
    tworzenie prototypów (w ramach produkcji testowej/próbnej), które następnie są
    testowane przez pracowników Wnioskodawcy.
    Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja
    zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w
    znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36
    Objaśnień MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonych projektów
    powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy
    samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej
    działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach,
    planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach.
    Podkreślenia w odniesieniu do powyższego, wymaga również fakt, że pracownicy
    Wnioskodawcy, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-
    rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie
    działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie
    doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły
    podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.
    Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że również Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 16 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.291.2019.2.JS) uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że
    działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do:
    opracowania prototypów produktów, przeprowadzanie testów nad nimi, jak również ich
    wdrażanie.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym
    działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach opisywanych projektów spełnia
    definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych
    prac za działalność badawczo-rozwojową.
    - Systematyczność podejmowanej działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:

    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już
    objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej,
    kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego,
    oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest
    w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w jego przypadku powyższe kryterium jest
    spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym
    wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu
    opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne
    zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełniające przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który przykładowo
    w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.
    IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności
    B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    „pewnego systemu”, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
    Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej
    w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej
    metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób
    systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia
    tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w
    sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności
    gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w
    przyszłości.
    Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej
    element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    - Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie(por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia
    opisywana działalność Wnioskodawcy i jej pracowników wpisuje się w tak postawione

    kryterium zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują
    zdobywaną wiedzę do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji
    procesowych.
    W tym miejscu Wnioskodawca również wskazuje, że opracowywanie nowego rozwiązania
    w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez konkretnego klienta (które być może
    nie będzie następnie sprzedawane na rzecz innych kontrahentów) nie wyklucza uznania
    tego rodzaju prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Wnioskodawcę wynika z faktu,
    że prowadzone prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie
    wykonywania zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji.
    Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla
    prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego
    opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego
    sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę - w tym
    rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i
    wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i
    procesów), Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez niego
    działalność spełnia ustawowe ramy działalności B+R.
    Wnioskodawca ponadto wskazuje, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    niejednokrotnie potwierdzał także w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że
    działalność zbliżona do tej opisywanej przez Wnioskodawcę spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, m.in. interpretacji z 24 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.295.2019.2.PC), stwierdzając, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być
    uznane prace w ramach których Spółka opracowuje i wdraża zmiany konstrukcyjne w
    produktach, w celu poprawy ich właściwości funkcjonalnych/użytkowych, w związku z
    sygnałami płynącymi z rynku.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacji:
    - z 15 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES) - dotyczącej
      opracowywania koncepcji nowych produktów w postaci regałów do ekspozycji towaru;
    - z 8 lipca 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.341.2020.2.IR) - wniosek odnosił się do
      działalności produkcyjnej nowoczesnego regału przeznaczonego do magazynowania,
      przyjmowania i wydawania przedmiotów, który został zgłoszony do ochrony wzorem
      użytkowym,
    - z 20 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.2.ŚS) - wniosek dotyczył podatnika,
      który zajmuje się m.in. tworzeniem, projektowaniem, konstruowaniem, produkcją i
      dostawą materiałów POS (ang. Point of Sale),
    - z 2 czerwca 2021 (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.105.2021.2.JS) - wniosek dotyczył podatnika,
      który zajmuję się produkcją materiałów POS (ang. Point of Sale).
    Końcowo Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    produktów, technologii, narzędzi jako działalność B+R zostało potwierdzone również przez
    organy podatkowe, przykładowo w:

    - interpretacji indywidualnej z 9 marca 2022 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-
      KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ,
    - interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
      0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU,
    - interpretacji indywidualnej z 19 maja 2020 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.133.2020.1.JKT,
    - interpretacji indywidualnej z 3 marca 2020 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak: 0111-
      KDIB1-3.4010.618.2019.2.PC,
    - interpretacji indywidualnej z 31 grudnia 2021 r., wydanej przez: Dyrektora KIS, znak:
      0113-KDIPT2-3.4011.861.2021.2.RR,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 lipca 2021 r. znak: 0114-KDWP.
      4011.112.2021.2.MG,
    - interpretacja indywidualnej Dyrektora KIS z 15 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT3.
      4011.232.2019.1.WM.
    W szczególności należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wymienione
    składniki wynagrodzeń pracowniczych mogą być zaliczone do B+R (np. dodatki, premie czy
    nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy nie pracuje nad projektem), jakie świadczenia
    pieniężne i niepieniężne mogą być uznane za koszty kwalifikowane B+R w części, w jakiej
    możliwe jest wykazanie związku z działalnością B+R.
    Jak zostało zawarte w piśmie z 30 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem do wniosku:
    1.
    - Materiały i surowce,
    - Wynagrodzenia – nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, lecz również dodatki, premie
      czy nagrody, ekwiwalent za urlop (wtedy pracownik nie pracuje nad projektem),
    - Koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn i urządzeń wykorzystywanych na cele
      prowadzonej działalności B+R,
    - Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego,
    powinny być zaliczone do kosztów B+R.
    2. Wszelkie dodatkowe składniki wynagrodzenia, które mogą być przyznawane
      pracownikom w ramach wynagradzania za świadczoną pracę – dodatek zadaniowy,
      dodatek funkcyjny, dodatek stażowy, zdaniem Wnioskodawcy powinny być zaliczone
      do kosztów B+R.
    3. Świadczenia, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym i są to inne
      świadczenia niż te, które zostały wymienione w katalogu otwartym określonym w art.
      12 ust. 1 ustawy PIT – konkretnie nagrody, bonusy, dodatki, ale także wartość kart
      sportowych czy też ubezpieczenia (w części finansowanej ze środków Wnioskodawcy).
      Zdaniem Wnioskodawcy w/w dodatki nie powinny być zaliczone do kosztów B+R.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy tylko te nagrody, premie, dodatki i zwroty kosztów (np. zwrot
      kosztów podróży służbowych), które są związane z wykonywaniem zadań związanych z
      B+R mogą być kosztami B+R.
    5. Wartość dodatków takich jak np. karty sportowe, ubezpieczenia pracownicze –
      nieodpłatne lub częściowo odpłatne, zdaniem Wnioskodawcy nie są kosztem B+R.
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy

    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy
    CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn.
    ulga na innowacyjnych pracowników).
    Stosownie do art. 18db ust. 1 ustawy CIT, podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 ustawy CIT, przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na
    podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32
    oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
      oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    W myśl art. 18db ust. 3 ustawy CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2,
    rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Biorąc pod uwagę przesłanki wynikające z art. 18db ustawy CIT, należy wskazać, że:
    - Wnioskodawca jako pracodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych;
    - Wnioskodawca prowadzi działalność operacyjną, więc uzyskuje przychody inne niż
      przychody z zysków kapitałowych;
    - Zaliczki na podatek dochodowy są pobierane z następujących tytułów:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      b) z wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      c) z praw autorskich.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca ma prawo skorzystać z ulgi
    określonej w art. 18db ustawy CIT (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników), tzn. może
    pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek
    na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2
    o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
    roku podatkowym.
    Ad. 3

    Zdaniem Wnioskodawcy, może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn.
    ulga na prototyp).
    Na podstawie art. 18ea ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i
    wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż
    z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 18ea ust. 3 ustawy CIT, przez produkcję próbną nowego produktu
    rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac
    projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i
    testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku
    prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu
    technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu
    związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.
    W myśl art. 18ea ust. 4 ustawy CIT, przez wprowadzenie na rynek nowego produktu
    rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej
    uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika
    prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie
    produktu do sprzedaży.
    Zgodnie z art. 18ea ust. 9 ustawy CIT, odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji
    próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:
    1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;
    2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca produkuje także nowe,
    niewystępujące wcześniej w jego działalności produkty.
    Poszczególne prototypy są tworzone w ramach prac B+R, które zostały opisane we
    wcześniejszej części niniejszego wniosku.
    Podczas produkcji próbnej pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują i mieszają dostępne
    materiały i surowce, a także zmieniają ustawienia urządzeń i programów komputerowych.
    Podczas produkcji Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    - koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych
      do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do
      grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej
      nowego produktu.
    Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym
    Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
    - badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu,
      homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia
      na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z
      dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich
      uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;
    - badania cyklu życia produktu;
    - systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
    Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

    1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie
      (tzn. w 2024 r.);
    2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zostały spełnione wszystkie przesłanki wymienione w
    powyższych przepisach. Oznacza to, że Wnioskodawca ma prawo skorzystania z ulgi na
    prototyp.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów

    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.

    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania

    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Jak zostało zawarte we wniosku i jego uzupełnieniu, projekty B+R tworzone przez Państwa,
    są podejmowane w sposób systematyczny i uporządkowany, według opracowanego
    harmonogramu, których celem jest:
    - zwiększenie zasobów wiedzy,
    - tworzenie nowych zastosowań istniejącej wiedzy,
    - opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań,
    - rozwój własnych kompetencji technologicznych lub naukowych,
    - wykorzystanie nowej wiedzy do poprawy efektywności operacyjnej.
    Prace badawczo-rozwojowe wykonywane przez Państwa mają charakter twórczy,
    cechujący się:
    - nowością rozwiązania,
    - rozwiązywaniem problemu technicznego lub naukowego,
    - niepewnością rezultatu,
    - własnym wkładem intelektualnym.
    Dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych produktów oraz
    ulepszania procesów technologicznych systematycznie poszerzają Państwo swoją
    dotychczasową wiedzę ale także nabywają nową wiedzę i nowe doświadczenia, rozwiązują
    problemy techniczne oraz technologiczne, opracowują prototypowe rozwiązania
    dotychczas niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej. Prace badawczo-rozwojowe
    prowadzone przez Państwa mają na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez
    tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, w tym także prace
    ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej
    działalność Wnioskodawcy prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, należy uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do drugiej części pytania nr 1, wskazać należy, że rodzaje kosztów
    kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Art. 18d ust. 7 updop:
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę
    oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, koszty wynagrodzeń w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop,
    gdy pracownik nie pracuje nad projektem, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych,
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Ponadto, w odniesieniu do możliwości uznania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za koszty kwalifikowane na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że składkami na ubezpieczenia
    społeczne, należnymi z tytułów wymienionych art. 12 ust. 1 ustawy o CIT i finansowanymi
    (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe
    oraz wypadkowe.

    Należy zwrócić uwagę, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy
    nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń
    pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały
    uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w
    których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.
    Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Z kolei w odniesieniu do kwestii związanej z ponoszeniem przez podatnika wydatków na
    wypłatę świadczeń oraz na odpisy z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej
    „ZFŚS”) należy wskazać na treść art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju
      fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:
      a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich
        tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
      b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu
        świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
        pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone
        na rachunek Funduszu,
      c) (uchylona)
    Z tego wynika, że kosztem uzyskania przychodów (przy spełnieniu warunku celowości) jest
    nie wypłata z ZFŚS, ale odpisy i zwiększenia ZFŚS pod warunkiem dokonania wpłaty na ten
    Fundusz zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń
    socjalnych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 288 zez m.).
    Należy zwrócić uwagę na fakt, że świadczenia pieniężne i rzeczowe finansowane ze
    środków ZFŚS poszczególnym pracownikom, stanowią dla podatnika (pracodawcy)
    wydatek z takiego funduszu.
    Wpłaty (odpisy i zwiększenia) na rzecz ZFŚS dokonywane są zgodnie z ww. ustawą o
    zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusz tworzy się z corocznego odpisu
    podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych (art. 5 ust. 1
    ustawy o ZFŚS). Zatem, jego wysokość zależy od liczby zatrudnionych, a nie od charakteru
    prac jaki wykonują pracownicy. Procedura ta nie ma zatem związku z wykonywaniem
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Kosztem uzyskania przychodu podatnika (pracodawcy) są odpisy i zwiększenia, które w
    rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
    pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na
    rachunek funduszu. Jednak na tym etapie, działanie to w żaden sposób nie wpływa na
    wynagrodzenia pracownika, a tym samym na powstanie u niego przychód ze stosunku
    pracy (nie jest to należność ze stosunku pracy) ani też nie jest związane z prowadzeniem
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Oznacza to, że świadczeń pieniężnych i rzeczowych przyznawanych pracownikom z ZFŚS
    nie można uznać za koszty kwalifikowane ulgi B+R, określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Natomiast, pozostałe koszty wynagrodzeń tj. wynagrodzenie zasadnicze, różnego rodzaju
    dodatki, premie/nagrody, dodatki i zwroty kosztów, mogą stanowić koszty kwalifikowane,
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one
    prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.

    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.
    Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że
    zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
      poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

    Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą
    one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one
    prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej działalność Wnioskodawcy
    prowadzona w 2024 r., spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do
    odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ustawy CIT, w części
    dotyczącej:
    - kosztów wynagrodzeń w części dotyczącej ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, gdy
    pracownik nie pracuje nad projektem uznałem za nieprawidłowe,
    - w pozostałej części kosztów uznałem za prawidłowe.
    Ad. 2
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    ustalenie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok
    podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi określonej w art. 18db updop (tzn. ulga na
    innowacyjnych pracowników).

    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok
      podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
      podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
      podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
      dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o
      iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym
      roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1
      i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
        społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
        na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
        pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co
        najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop:
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop:
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota

    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, jesteście podatnikiem będącym płatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskującym przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych. Jednakże, dotychczas nie ponieśliście Państwo ani nie spodziewacie
    się, że w przyszłości ponieść za rok podatkowy stratę. Dodatkowo wskazali Państwo, że
    dotychczas nie uzyskaliście dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d updop, ani też nie spodziewacie się, że taka
    sytuacja wystąpi w najbliższych latach.
    Zatem, w związku z tym że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku, to nie mogą Państwo w roku podatkowym 2024
    skorzystać z ulgi określonej w art. 18db updop (tzn. ulga na innowacyjnych pracowników).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy
      kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego
      produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć
      10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18ea ust. 2 updop:
      przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o
      rachunkowości, z wyłączeniem usługi.
    Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:
      przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu
      technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-
      konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów
      przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku
      prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu
      technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu
      związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.
    W myśl art. 18ea ust. 4 updop:
      przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane
      w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu
      powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych
      certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.
    Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:
      za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:
      1) cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym
        mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do
        uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8
        Klasyfikacji;
      2) wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu
        dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do
        uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
      3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji
        próbnej nowego produktu.
    Stosownie do art. 18ea ust. 6 updop:
      do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:

      1) badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania
        certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub
        utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub
        oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty
        opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;
      2) badania cyklu życia produktu;
      3) systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
    W myśl art. 18ea ust. 7 updop:
      koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego
      produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy
      zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku
      naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o
      podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od
      towarów i usług.
    Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:
      w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego
      produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje
      się.
    W myśl art. 18ea ust. 9 updop:
      odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub
      wprowadzenia na rynek nowego produktu:
      1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane
        odliczenie;
      2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone
        od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub
      wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.
      W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu
      podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
      odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za
      kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po
      roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Od 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT została wprowadzona ulga na produkcję próbną i
    wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch
    elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej
    nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej
    wyłączone zostały usługi.
    Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może
    być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie
    powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i
    powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-
    rozwojowych.
    W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest
    Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds.

    Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX.
    W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu
    działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria
    umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.
    Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób
    pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego
    produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów
    powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy
    konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy
    też w odstępach czasu (akapit 2.50).
    Z kolei w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po
    pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych
    modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie
    wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być
    traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze
    udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.
    Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:
    - w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie
    poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania –
    dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),
    - nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych
    w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.
    Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych
    niż zyski kapitałowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi
    określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp).
    Jak zawarli Państwo w opisie sprawy, podczas produkcji ponosicie Państwo następujące
    koszty:
    - koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych
    do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do
    grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;
    - koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej
    nowego produktu.
    Wiele spośród stworzonych prototypów jest wprowadzanych na rynek. W związku z tym
    ponosicie Państwo następujące koszty:
    - badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu,
    homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na
    obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z
    dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich
    uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;
    - badania cyklu życia produktu;
    - systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
    Koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

    - zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie
    (tzn. w 2024 r.);
    - nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Produkcja próbna nowego produktu to etap rozruchu technologicznego produkcji
    niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego
    celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego
    produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-
    rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu
    poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia
    produkcji nowego produktu.
    Zakończenie prac B+R dotyczących nowego produktu i poniesienie pierwszego kosztu
    związanego z produkcją próbną (rozruchem technologicznym) określa moment, od
    którego możliwe jest korzystanie z ulgi na podstawie art. 18ea updop.
    Z uzasadnienia wprowadzenia ulgi na produkcję próbną (druk sejmowy nr 1532) wynika,
    że: „rozwiązanie to skierowane jest to tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych
    prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na
    etapie produkcji próbnej takiego produktu, a także koszty wprowadzenia w celu sprzedaży
    na rynek nowego produktu.”
    Jak wskazaliście Państwo w uzupełnieniu do wniosku, opisana we wniosku produkcja
    próbna stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji, tj. etap nie wymagający
    dalszych prac konstrukcyjno-inżynieryjnych, ukierunkowany wyłącznie na testy i próby
    przed rozpoczęciem właściwej produkcji nowego produktu. Wszystkie przesłanki definicji
    produkcji próbnej nowego produktu zostały w stanie faktycznym Wnioskodawcy
    spełnione: nowy produkt jest rezultatem prac B+R, faza produkcji próbnej Strona służyła
    testowaniu procesu produkcyjnego (bez modyfikacji projektu produktu) i trwała od
    poniesienia pierwszych wydatków na ten cel do uruchomienia produkcji seryjnej.
    Zatem, w ocenie tut. Organu, koszty nabycia lub koszty wytworzenia fabrycznie nowych
    środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu,
    wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do
    grupy 6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, koszty
    nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego
    produktu, które są ponoszone do produkcji próbnej, mogą uprawniać do odliczenia na
    podstawie art. 18ea ust. 1 updop.
    Wskazać należy, że w art. 18ea ust. 6 updop, ustawodawca odwołuje się wprost do
    możliwości odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu,
    na który składają się koszty:
    - badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu,
    homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na
    obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z
    dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich
    uzyskania, odnowienia lub przedłużenia,
    - badania cyklu życia produktu,
    - systemu weryfikacji technologii środowiskowych.
    Zatem, tylko ww. koszty podlegają odliczeniu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.
    W związku z tym, że w toku prowadzonej Działalności B+R, stworzyliście Państwo nowe
    produkty, ponieśliście koszty wprowadzenia ich na rynek w postaci badań, ekspertyz,
    przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE,
    znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych
    obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub
    użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub

    przedłużenia oraz koszty badania cyklu życia produktu, a także koszty systemu weryfikacji
    technologii środowiskowych, to daje Państwu możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów
    wprowadzenia na rynek nowego produktu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym za rok podatkowy 2024 r. może on skorzystać z ulgi
    określonej w art. 18ea ustawy CIT (tzn. ulga na prototyp), uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.