Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-57/12-4/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-04-17
Teza: Odzyskanie podatku VAT związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 20 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości prawnej odzyskania podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu aparatu USG ACUSON X300 z wyposażeniem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości prawnej odzyskania podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu aparatu USG ACUSON X300 z wyposażeniem.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2012 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 01.02.2001 r na podstawie Wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej nr …. (Wójt Gminy A.) Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarcza pod nazwą „….”. Dla potrzeb prowadzonej w ramach działalności gospodarczej specjalistycznej radiologicznej praktyki lekarskiej w dniu 15.07.2011 r. Wnioskodawca zakupił na fakturę VAT aparat USG ACUSON X300 z wyposażeniem. Wartość nabytego urządzenia wynosiła brutto: 143.000,00 zł; netto: 132.407,41 zł; podatek VAT wg stawki 8%: 10.592,59 zł. Od zakupu wyżej wymienionego środka trwałego Wnioskodawca nie dokonał odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanego w fakturze zakupu. Aparat USG Wnioskodawca wprowadził w dniu 15.07.2011 r. do ewidencji środków trwałych firmy w wartości brutto powiększonej o opłatę manipulacyjną związaną z zaciągniętą na zakup aparatu pożyczką. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest przedmiotowo zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 19c. Od sierpnia 2011 r. Wnioskodawca uzyskuje również przychody z dzierżawy aparatu USG, których wysokość nie spowodowała utraty przez Wnioskodawcę prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wartość czynszu z dzierżawy wynosi 2.000,00 zł miesięcznie. W związku z powyższym od dnia rozpoczęcia działalności do chwili obecnej Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług i nie zamierza dokonać zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb tego podatku.

W ramach projektu „Poprawa poziomu konkurencyjności firmy…… poprzez zakup innowacyjnego aparatu USG” Wnioskodawca wystąpił …. z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach…….

Wysokość dofinansowania nie może być wyższa niż 50% kosztu kwalifikowalnego. Uzyskana interpretacja będzie stanowiła podstawę dla ustalenia czy kwota refundacji zostanie naliczona od wartości zakupu urządzenia brutto czy netto.

Wnioskodawca wskazał, że nie jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług.

Faktura z dnia 15.07.2011 r. dokumentująca zakup urządzenia USG ACUSON X300 z wyposażeniem została wystawiona na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą. Na fakturze zakupu widnieją następujące dane nabywcy:…..

Wyżej wymieniony aparat USG z wyposażeniem jest używany w prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie działalności medycznej, w której wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 19c. Ponadto aparat USG z wyposażeniem na kilka dni w każdym miesiącu jest przez Wnioskodawcę dzierżawiony spółce cywilnej świadczącej usługi medyczne. Z tytułu dzierżawy Wnioskodawca osiąga przychód zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 w wysokości 2.000,00 zł miesięcznie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość prawną wynikającą z ustawy o podatku od towarów i usług odzyskania podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu aparatu USG ACUSON X300 z wyposażeniem wystawionej w dniu 15.07.2011 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku od towarów i usług i nie zamierza składać zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb tego podatku, uzyskiwana przez Wnioskodawcę roczna wartość przychodu z dzierżawy aparatu USG nie spowoduje utraty prawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu aparatu USG ACUSON X300 z wyposażeniem z dnia 15.07.2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dla potrzeb prowadzonej w ramach działalności gospodarczej specjalistycznej radiologicznej praktyki lekarskiej, w ramach projektu „Poprawa poziomu konkurencyjności firmy …poprzez zakup innowacyjnego aparatu USG”, zakupił na fakturę VAT aparat USG ACUSON X300 z wyposażeniem. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest przedmiotowo zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 19c. Od sierpnia 2011 r. Wnioskodawca uzyskuje również przychody z dzierżawy aparatu USG, których wysokość nie spowodowała utraty przez Wnioskodawcę prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie zamierza dokonać zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb tego podatku. Faktura dokumentująca zakup urządzenia USG ACUSON X300 z wyposażeniem została wystawiona na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą. Wyżej wymieniony aparat USG z wyposażeniem jest używany w prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnie działalności medycznej, w której wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 19c. Ponadto aparat USG z wyposażeniem na kilka dni w każdym miesiącu jest przez Wnioskodawcę dzierżawiony spółce cywilnej świadczącej usługi medyczne. Z tytułu dzierżawy Wnioskodawca osiąga przychód zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów, które nie są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a urządzenie zakupione w ramach realizacji projektu nie będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tytułu realizowanego projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT z faktury dokumentującej zakup aparatu USG ACUSON X300 z wyposażeniem, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (zdarzenia przyszłego), w którym jednoznacznie wskazano, iż zakupiony sprzęt medyczny nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo tut. Organ zauważa, iż w związku z tym, że złożony wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, natomiast Wnioskodawca wniósł opłatę w łącznej wysokości 80 zł, tut. Organ informuje, że kwota 40 zł, wniesiona przez Wnioskodawcę w dniu 25 marca 2012 r., na podstawie art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, będzie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN, zgodnie z art. 14f § 2a ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.