Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.435.2022.4.OK/PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-16
Teza: Dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą zaliczek na poczet dywidendy dla wspólników w spółce opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika; odliczenia-pomniejszenie odliczenia; zaliczka-zaliczka na poczet zysku; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

‒ podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym – jest nieprawidłowe,

‒ w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniligo Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2022 r. (data wpływu 4 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie branży nieruchomościowej dotyczącej nabywania i sprzedawania nieruchomości na własny rachunek (przedmiot przeważającej działalności został określony kodem PKWiU 68.10.Z – „kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”). Jednocześnie, Spółka począwszy od 1 lutego 2022 roku rozpoczęła stosowanie opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W celu zastosowania wspomnianej formy opodatkowania na podstawie 28j ust. 5 ustawy o CIT Wnioskodawca na dzień 31 stycznia 2022 roku dokonał zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz ponownego otwarcia w dniu 1 lutego 2022 roku (pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek). Dodatkowo, za wskazany okres od 1 stycznia 2022 roku do 31 stycznia 2022 roku zostanie sporządzone sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz sporządzona deklaracja CIT-8 za ten okres. Spółka również wskazuje, iż zarówno w 2021 roku jak i okresie od 1 stycznia 2022 do 31 stycznia 2022 roku wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenie kwot wyrażonych w euro zostało dokonane według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Oznacza to, iż w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca posiada status „małego podatnika” w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Wskazać jednak należy, iż w trakcie stosowania tej formy opodatkowania w 2022 roku niniejszy próg 2 000 000 euro w przeliczeniu na kwotę wyrażoną w zł zostanie przekroczony.

Wnioskodawca informuje również, iż spełnione zostały warunki wskazane w art. 28j ust. 1-3 oraz ust. 5 ustawy o CIT. Spółka zaznacza, iż:

1\. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

i. z wierzytelności,

ii. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

iii. z części odsetkowej raty leasingowej,

iv. z poręczeń i gwarancji,

v. z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

vi. ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

vii. z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

2\. począwszy od 1 lutego 2022 roku zatrudnia na podstawie umowy o pracę 3 osoby w przeliczeniu niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami,

3\. nie posiada udziałów, akcji w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

4\. wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,

5\. sprawozdania finansowe Spółki są sporządzane zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości (nie są sporządzone zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości),

6\. w lutym 2022 roku zostało złożone zawiadomienie ZAW-RD do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o stosowaniu ryczałtu od dochodów spółek.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż do jego sytuacji faktycznej nie znajdą zastosowania przypadki wskazane w art. 28k ustawy o CIT uniemożliwiające trwałe lub czasowe zastosowanie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek.

Biorąc powyższe pod uwagę i rozpoczęcie stosowania ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca zamierza dokonać następujące czynności:

1\. wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy z zysków Spółki osiągniętych w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z art. 349 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) na rzecz wspólników za 2022 rok,

2\. dokonać przekształcenia w spółkę komandytową,

3\. wypłacić zaliczkę na poczet zysku z zysków Spółki osiągniętych w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek na rzecz wspólników przekształconej spółki komandytowej.

### Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka informuje, iż otrzymana przez wspólnika kwota zaliczki na poczet dywidendy będzie pochodzić wyłącznie z podziału zysku spółki w okresie, gdy Spółka była opodatkowana
ryczałtem od dochodów spółki.

Spółka informuje, iż wypracowane przez spółkę z których będą wypłacane zaliczki na poczet dywidendy będą wyodrębnione w kapitale własnym w bilansie w sporządzonym 
sprawozdaniu finansowym. 

### Pytania

1\.  Czy Wnioskodawca na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy jako podmiot posiadający status „małego podatnika” uprawniony będzie do 
opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?

2\.  Czy Wnioskodawca na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy pełniąc funkcję płatnika uprawniony będzie na moment wypłaty zaliczki do zastosowania 
odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi 
procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z 
zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?

3\.  Czy w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Wnioskodawca pełniąc funkcje płatnika powinien przyjąć jako podstawę opodatkowania 
zryczałtowanym podatkiem kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu tj. kwotę zaliczki na poczet dywidendy w 
wartości netto?

4\.  Czy Wnioskodawca po przekształceniu w spółkę komandytową na moment wypłaty zaliczki na poczet zysku pełniąc funkcję płatnika uprawniony będzie do zastosowania 
odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi 
procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek 
z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytania nr 2-4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment i w miesiącu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Wnioskodawca 
uprawniony będzie do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż zyski podlegające wypłacie zostały osiągnięte w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek i opodatkowane zgodnie z 
zasadami wynikającymi z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT możliwe będzie na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zastosowanie przez Spółkę pełniącą 
funkcję płatnika odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej 
iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów 
spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Wnioskodawca pełniąc funkcje płatnika powinien przyjąć jako podstawę 
opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu tj. zaliczki na dywidendę w wartości 
netto.

Ad. 4.

W ocenie Wnioskodawcy, ze względu na fakt, iż zyski podlegające wypłacie zostały osiągnięte w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek i opodatkowane zgodnie z 
zasadami wynikającymi z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT możliwe będzie również po przekształceniu w spółkę komandytową na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej 
dywidendy zastosowanie przez Spółkę odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 70% kwoty 
odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu 
od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą 
należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia 
kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku 
podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. W tym kontekście wskazać należy, zarówno w 2021 roku jak i okresie od 1 stycznia 2022 do 31 stycznia 2022 roku wartość przychodu 
ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro 
(przeliczenie kwot wyrażonych w euro zostało dokonane według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 
poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł). Oznacza to, iż w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów spółek Wnioskodawca posiada status 
„małego podatnika” w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT i posiadać go będzie na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków Spółki osiągniętych 
w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z art. 349 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Jednocześnie, wskazać należy, iż zgodnie z 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: wysokości zysku netto wypracowanego 
w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, 
akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku. Szczególnie istotne jest również to, iż na podstawie art. 28m ust. 2 niniejszą regulację stosuje się 
odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Wskazać również należy, iż zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 podstawę opodatkowania 
ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwałę o 
podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Dodatkowo, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT ryczałt wynosi: 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego 
podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Biorąc powyższe regulacje pod uwagę zauważyć należy, iż możliwość zastosowania 10% stawki podatku nie jest uzależniona od żadnych innych warunków niż posiadanie 
statusu „małego podatnika” lub uznania za podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności. Takie też stanowisko zostało potwierdzone w przewodniku do ryczałtu od
dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. mającego moc objaśnień podatkowych stanowiących, iż: „Stawka ryczałtu jest zależna jest od wysokości przychodów osiąganych 
przez podatnika, tj. od posiadanie statusu małego podatnika lub podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej. W przypadku małego podatnika oraz 
podatnika rozpoczynającego działalność stawka CIT wynosi 10% podstawy opodatkowania”.

W konsekwencji, w przypadku posiadania przez Wnioskodawcę statusu „małego podatnika” w miesiącu wypłaty na moment i w miesiącu wypłaty zaliczki na poczet 
przewidywanej dywidendy Wnioskodawca uprawniony będzie do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1
ustawy o CIT.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z 
dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W konsekwencji, Wnioskodawca wypłacając zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy 
zobowiązany jest do poboru należnego zryczałtowanego podatku PIT z tytułu uzyskanych przez wspólników przychodów. Jednocześnie, art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT 
stanowi, iż: zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez
tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z
 podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału 
wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej 
spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1
 ustawy o podatku CIT.

Tym samym, wskazać należy, iż w świetle art. 30a ust. 19 ustawy o PIT aby zastosować przedstawione odliczenie konieczne jest:

‒    uzyskanie przez wspólnika przychodu z wypłat podzielonych zysków spółki,

‒    osiągnięcie zysków w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i wyodrębnienie w kapitale własnym spółki,

‒    zyski spółki powinny być opodatkowane ryczałtem na zasadach wskazanych w art. 28o ust. 1 ustawy o CIT.

Zatem, Wnioskodawca podkreśla, iż wspólnik / wspólnicy niewątpliwie uzyskają przychód z wypłaty podzielonych zysków w momencie przekazania zaliczki na poczet zysku. 
Niniejsze zyski zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym zostaną osiągnięte w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i wyodrębnione w kapitale 
własnym spółki. Dodatkowo, zyski spółki zostaną opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT.

Niezależnie od powyższego, zaznaczyć należy, iż w przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek potwierdzone zostało zrównanie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy
za dochód z tytułu podzielonego zysku wskazując, iż: „dla celów ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego 
zysku o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1”.

Przedstawione stanowisko jest również zgodne z wykładnią funkcjonalną art. 30a ust.19 ustawy o PIT. Celem tego przepisu była możliwość zastosowania wspomnianego 
odliczenia na etapie wypłaty zysków do wspólników, natomiast, w razie przyjęcia odmiennej wykładni wspólnicy zobowiązani byliby po zakończeniu roku do wystąpienia z 
wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Brak możliwości uwzględnienia odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT skutkowałby również zmniejszeniem atrakcyjności
systemu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Wobec powyższego, Wnioskodawca uprawniony będzie na moment wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy do zastosowania odliczenia wynikającego z art. 30a
ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
 liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten 
został uzyskany.

Ad. 3.

W art. 30a ust. 19 ustawy o PIT przedstawiona została metoda kalkulacji odliczenia zapłaconego ryczałtu od dochodów spółek od kwoty należnego zryczałtowanego podatku z 
tytułu dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z przytoczoną regulacją zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od 
przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie 
z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, 
pomniejsza się o kwotę stanowiącą: 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do 
wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z 
podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku CIT.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonego przepisu zdaniem Spółki podstawa opodatkowania powinna zostać określona jako kwota faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku 
po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu tj. w wysokości zaliczki na dywidendę w wartości netto. Takie stanowisko wynika bezpośrednio z wykładni literalnej omawianej 
regulacji. Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w treści przepisu został wskazany obowiązek obliczenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Zatem, spółka 
wypłacająca dywidendę jako płatnik zobowiązana była do przyjęcia podstawy opodatkowania w wartości netto tj. sumy osiągniętego przez dany podmiot zysku przeznaczonego 
do wypłaty i pomniejszonego o zapłacony podatek CIT. Dodatkowo, art. 30a ust. 19 ustawy o PIT wyraźnie stanowi, iż odliczeniu podlega 90% / 70% kwoty odpowiadającej 
iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów 
spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany. Oznacza to, iż płatnik powinien od należnego podatku odjąć iloczyn udziału wspólnika od 
należnego ryczałtu. 

Zdaniem Spółki przykładowa kalkulacja należnego podatku PIT od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek (przy założeniu posiadania statusu „małego 
podatnika”) na rzecz wspólnika posiadającego 100% akcji w spółce powinna przebiegać następująco:

‒    wartość podzielonego dochodu przeznaczonego do wypłaty na rzecz wspólnika – 100 000,00 zł,

‒    właściwa stawka ryczałtu – 10% 

‒    wartość należnego ryczałtu – 10 000,00 zł (10% x 100 000,00 zł),

‒    stawka zryczałtowanego podatku PIT – 19%

‒    kalkulacja wartości zryczałtowanego podatku PIT – 19% x 90 000,00 zł (100 000,00 zł – 10 000,00 zł)

‒    wartość zryczałtowanego podatku PIT – 17 100,00 zł 

‒    kalkulacja wartości odliczenia – 90% x 10 000,00 zł

‒    wartość odliczenia - 9 000,00 zł

‒    zryczałtowany podatek PIT po odliczeniu – 8 100,00 zł (17 100,00 zł – 9 000,00 zł)

Przyjęcie innego stanowiska pozostałoby w sprzeczności z zasadami i systemem prawa podatkowego, w szczególności z wykładnia funkcjonalną i systemową ustawy o PIT. 
W szczególności skutkowałoby to odmiennym sposobem kalkulacji podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem z tytułu uzyskanych dywidend dla wspólników 
podatników objętych ryczałtem od dochodów spółek od wspólników pozostałych spółek. Założeniem jednak ustawy była taka sama kalkulacja podstawy opodatkowania dla 
wszystkich podatników uwzględniająca jednak preferencję dla podatników wypłacających zyski i opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek. 

Stanowisko o konieczności kalkulacji podstawy opodatkowania w wartości netto tj. po pomniejszeniu o wartość zapłaconego podatku CIT wynika również z uzasadnienia do 
ustawy z dnia 28 listopada 2020 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (wprowadzającej ryczał od dochodów spółek w 
2021 roku) stanowiącego, iż:

„Efekt łącznego opodatkowania na poziomie CIT i PIT osiągnięty zostanie poprzez możliwość odliczenia od podatku płaconego na poziomie wspólnika (PIT) części podatku
 zapłaconego na poziomie spółki (CIT). W tym zakresie projekt przewiduje, iż podatek dochodowy od przychodów z dywidend otrzymanych z zysków spółki powstałych w okresie,
 w którym jej dochody są opodatkowane ryczałtem, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych może ulec obniżeniu o proporcjonalne 
odliczenie podatku należnego zapłaconego przez tę spółkę od dochodu z zysku podzielonego, który przypada na przychód udziałowca (akcjonariusza) tej spółki. Wysokość 
proporcjonalnego odliczenia została ustalona w sposób zapewniający uzyskanie łącznego opodatkowania na zakładanym poziomie: 25% dla podatnika małego (z możliwością 
obniżenia o 5 p.p., w przypadku dokonania większych inwestycji przez spółkę) oraz 30% dla pozostałych (z możliwością obniżenia o 5 p.p.).”

W tym kontekście wskazanie przez ustawodawcę łącznego efektywnego poziomu opodatkowania w wysokości odpowiednio 25 % oraz 30% (w stanie prawnym obowiązującym 
do 31 grudnia 2021 roku) wskazuje na sposób kalkulacji odliczenia przy uwzględnienia podstawy opodatkowania w wartości netto tj. zysku po pomniejszeniu o należny ryczałt. 

Wobec powyższego, w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Wnioskodawca pełniąc funkcje płatnika powinien przyjąć jako podstawę opodatkowania 
zryczałtowanym podatkiem kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu tj. zaliczki na dywidendę w wartości netto.

Ad. 4.

W pierwszej kolejności wskazać należy, iż katalog wyłączeń przedmiotowych oraz podmiotowych w zakresie ryczałtu od dochodów spółek nie obejmuje przekształcenia 
podmiotów. Oznacza to, iż w wyniku przekształcenia Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek. Takie też stanowisko wynika z 
przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. stanowiącego, iż: „restrukturyzacji mogą podlegać zarówno podatnicy CIT jak i podmiot niebędący 
podatnikiem CIT (patrz Rozdział 2.3 Przewodnika). Restrukturyzacji (w drodze łączenia, podziału, przekształcenia czy wkładu niepieniężnego) mogą podlegać również 
podatnicy opodatkowani już ryczałtem. Zatem dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku może wystąpić również w sytuacji, gdy wszyscy podatnicy uczestniczący 
w restrukturyzacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem.”

Wnioskodawca jednak w związku z koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych i ponownego otwarcia w dniu przekształcenia rozpocznie nowy rok podatkowy i utraci status 
„małego podatnika”. W konsekwencji wypłacone zyski z tytułu zaliczki na poczet zysków opodatkowane będą ryczałtem wynoszącym 20% podstawy opodatkowania. 
Jednocześnie, ze względu na fakt, iż zyski podlegające wypłacie zostały osiągnięte w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek i opodatkowane zgodnie z zasadami 
wynikającymi z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT możliwe będzie również po przekształceniu w spółkę komandytową na moment wypłaty zaliczki na poczet zysków zastosowanie 
przez Spółkę odliczenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT tj. pomniejszenia zryczałtowanego podatku o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi
 procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z 
zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

‒ podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym – jest nieprawidłowe,

‒ w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku):

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W myśl art. 41 ust. 4ab ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu dywidend wypłacanych z zysków osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (…).

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu (…).

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem – wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2 oraz nr 4, uznać należy, że w niniejszej sprawie w przypadku wypłaty przez Spółkę zaliczki na poczet dywidendy z zysków wypracowanych w okresie opodatkowania Ryczałtem, możliwe jest w stosunku do Państwa zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 2 oraz nr 4 jest prawidłowe.

Natomiast nie można zgodzić się z Państwem, że w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako 
podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę faktycznie wypłaconego wspólnikom zysku po potrąceniu należnego do zapłaty ryczałtu tj. zaliczki na dywidendę 
w wartości netto.

Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek - Przykład 50 (s. 68), w którym to przykładzie wskazano:

W dniu dywidendy Pani X posiadała 40% udziału w zysku a Pan Y posiadał 60% udziału w zysku.

W związku z przeznaczeniem zysku netto spółki za 2023 r. do podziału akcjonariuszom w wysokości 1 000 000 zł powstał w spółce dochód do opodatkowania ryczałtem

od dochodów spółek:

10% x 1 000 000 zł = 100 000 zł

a) Rozliczenie podatku PIT od przychodu z dywidendy uzyskanego przez Panią X:

Na Panią X przypada dywidenda (40% zysku netto przeznaczonego do podziału między akcjonariuszy) w wysokości:

40% x 1 000 000 zł = 400 000 zł;

Podatek PIT od przychodu z dywidendy obliczony wg stawki 19% wynosi:

19% x 400 000 zł = 76 000 zł;

Podatek CIT od podzielonego zysku, z którego została wypłacona dywidenda Pani X wynosi:

40% x 100 000 zł = 40 000 zł;

Kwota pomniejszenia podatku PIT od dywidendy wypłaconej Pani X wynosi:

90% x 40 000zł = 36 000 zł;

Należny podatek PIT od wypłaconej dywidendy wypłaconej Pani X (po zaokrągleniu do pełnych złotych) wynosi:

76 000 zł – 36 000 zł = 40 000 zł.

Łączne obciążenie podatkiem CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych Pani X wynosi 80 000 zł, co stanowi 20% przypadających na nią zysków netto

40 000 zł (CIT) + 40 000 zł (PIT) = 80 000 zł

80 000 / 400 000 x 100% = 20%

Przykład co prawda odnosi się do wypłaty zysku wypracowanego w okresie gdy spółka była opodatkowana ryczałem od dochodów spółek dla dwóch wspólników, jednak można odpowiednio zastosować go w przypadku wypłaty dla 100%-owego udziałowca spółki.

W związku z powyższym w przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania 
zryczałtowanym podatkiem kwotę przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko problematyki będącej ściśle przedmiotem pytań w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postawionych przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).