Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.241.2023.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-18
Teza: Odpłatne zbycie nabytego w wyniku spadku udziału w lokalu mieszkalnym w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; prawa-ustanowienie prawa; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2023 r. (data wpływu 17 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spadkodawca A.A. przed śmiercią był współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej w Gminie A. dla której SR w B. prowadzi księgę wieczystą o numerze XXXXX. Nieruchomość została nabyta przez Spadkodawcę w drodze dziedziczenia po swoich wstępnych. Na mocy postanowienia SR C. z dnia 27 kwietnia 2009 r. w sprawie o nabycie spadku po B.A., Spadkodawca nabył 1/6 udziałów w ww. nieruchomości. Na mocy postanowienia SR C. z dnia 16 września 2013 r. w sprawie o nabycie spadku po C.A., Spadkodawca nabył dalszą 1/3 udziałów w ww. nieruchomości, dające mu łącznie 1/2 udziałów w nieruchomości kw nr XXXXX. W dniu 4 stycznia 2022 r. na mocy aktu notarialnego nr Rep. XYZ z nieruchomości nabytej przez Spadkodawcę został wyodrębniony lokal mieszkalny, którego jedynym właścicielem został Spadkodawca. Dla tego lokalu utworzono kw nr YYYYY. Na mocy postanowienia prawomocnego w dniu 8 grudnia 2022 r. spadek nabyli żona spadkodawcy (Pani) i jego dzieci w częściach równych. W związku z nabyciem wstąpili w prawa lokalu kw nr YYYYY. Aktualnie Pani oraz dzieci spadkodawcy zamierzają dokonać zbycia lokalu mieszkalnego.

**Uzupełnienie okoliczności sprawy**

1\. B.A. zmarł 15 sierpnia 2007 r., C.A. zmarła 18 marca 2012 r.

2\. Nabycie części nieruchomości nastąpiło do majątku odrębnego A.A., zgodnie z umową majątkową małżeńską z dnia 20 kwietnia 2000 r. ustanawiającą ustrój rozdzielności majątkowej (akt notarialny Repertorium „A” nr 2092 za 2000 rok).

3\. Rozdzielność majątkowa istniała do śmierci A.A., nabyta część nieruchomości nie została przekazana do majątku wspólnego.

4\. Przed wyodrębnieniem lokali z nieruchomości oznaczonej KW ZZZZZ A.A. i jego siostra D.A. posiadali w niej po 1/2 udziału. Nie było dokonanego formalnego podziału, która część nieruchomości przypadała danej osobie, natomiast wyodrębniony lokal KW QQQQQ znajduje się w części nieruchomości, którą użytkował A.A. podczas swoich pobytów w A., i za której remonty i utrzymanie odpowiadał.

5\. Udział A.A. w wyniku wyodrębnienia zmniejszył się. Przed wyodrębnieniem lokali z nieruchomości oznaczonej KW ZZZZZ A.A. oraz jego siostra D.A. mieli każdy po 1/2 udziału. W wyniku wyodrębnienia powstały 2 lokale: lokal nr 2 o powierzchni 60,45m2, oznaczony KW QQQQQ, którego właścicielem został A.A. oraz lokal nr 1 o powierzchni 101 m2, oznaczony KW UUUUU, którego właścicielem została D.A. Udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części i urządzenia budynku, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali w wyniku wyodrębnienia wyniósł 60/161 dla A.A. i 101/161 dla D.A.

6\. W skład masy spadkowej wchodził lokal mieszkalny numer 2 w A., dla którego prowadzona jest KW QQQQQ, będący przedmiotem złożonej interpretacji, 1/16 udziałów w jednostce rejestrowej xxx położonej w A. oraz środki pieniężne zgromadzone na koncie bankowym. Druk SD-Z2 (zgłoszenie o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych) został złożony w Drugim Urzędzie Skarbowym w C. w dniu 19 kwietnia 2023 r.

7\. Nie był przeprowadzony dział spadku po A.A.. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego C. Wydział Cywilny z dnia 30 listopada 2022 r. (uprawomocnionego 8 grudnia 2022 r., sygn. akt ABC), spadek po A.A. na podstawie ustawy nabyli E.A., F.A. i G.A, po 1/3 każdy z nich.

8\. Zbycie lokalu jest planowane w możliwie szybkim terminie, tj. w 2023 r.

9\. Zbycie lokalu nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

**Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Czy w związku ze zbyciem lokalu mieszkalnego KW nr QQQQQ wyodrębnionego z KW nr ZZZZZ będzie Pani zwolniona z podatku dochodowego związanego ze sprzedażą nieruchomości w sytuacji kiedy nieruchomość objęta sprzedażą została wyłączona z innej nieruchomości nabytej przez spadkodawcę w drodze spadkobrania w 2009 r. i w 2013 r.?

**Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

W Pani ocenie przysługuje Pani zwolnienie od podatku dochodowego w przypadku sprzedaży nieruchomości opisanej w przedmiotowym wniosku.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie, którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę. Na gruncie niniejszej sprawy Spadkodawca A.A. odziedziczył po swoim ojcu - B.A. nieruchomość w kwietniu 2009 r. w zakresie 1/6 prawa własności. Z kolei we wrześniu 2013 roku na skutek dziedziczenia po swojej matce - C.A., A.A. posiadał już 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości. Spadkodawca zmarł 10 lutego 2022 roku. 4 stycznia 2022 r. doszło do zniesienia współwłasności i wyłączenia odrębnego lokalu. Po wyodrębnieniu lokalu udział spadkodawcy w nieruchomości wynosił 60/161, co jest udziałem mniejszym niż przed wyodrębnieniem lokalu. W związku z tym nabycie nastąpiło w 2013 r. co sprawia, że upłynął 5 letni okres wymagany do zwolnienia z podatku dochodowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Tym samym od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r. – bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Zatem ustalenie daty nabycia odziedziczonych nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Natomiast jeżeli spadkodawca również nabył nieruchomość w drodze spadku, moment nabycia tej nieruchomości, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjąć należy zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Jak wynika z art. 922 § 1 powołanego Kodeksu:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 omawianego Kodeksu:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 cytowanego Kodeksu stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

W niniejszej sprawie istotne jest również ustalenie czy czynność wyodrębnienia lokalu mieszkalnego przez Pani męża (Spadkodawcę) dokonana w 2022 r. stanowiła dla Spadkodawcy jego nabycie.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestie ustanowienia odrębnej własności lokalu reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2021 r. poz. 1048).

Na mocy art. 2 ust. 1 wskazanej ustawy:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

W świetle art. 2 ust. 2 przytoczonej ustawy:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Z art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali wynika, że:

W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Wedle art. 3 ust. 2 wskazanej ustawy:

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Art. 3 ust. 3 przywołanej ustawy stanowi, że:

Udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi. Udział właściciela samodzielnych lokali niewyodrębnionych w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej tych lokali wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi.

Wedle art. 4 ust. 3 cytowanej ustawy:

Jeżeli budynek został wzniesiony na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste, przedmiotem wspólności jest to prawo, a dalsze przepisy o własności lub współwłasności gruntu stosuje się odpowiednio do prawa użytkowania wieczystego.

Na gruncie art. 7 ust. 1 powołanej ustawy:

Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność.

Stosownie do art. 7 ust. 2 wskazanej ustawy:

Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej.

Z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że:

Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna określać w szczególności:

1) rodzaj, położenie i powierzchnię lokalu oraz pomieszczeń do niego przynależnych;

2) wielkość udziałów przypadających właścicielom poszczególnych lokali w nieruchomości wspólnej.

Dodatkowo na podstawie art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2023 r. poz. 146):

Dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że prawne wyodrębnienie lokalu nie powoduje, że momentem nabycia lokalu jest chwila ustanowienia odrębnej własności lokalu, czy założenia księgi wieczystej, o ile w wyniku ustanowienia odrębnej własności nie nastąpiło zwiększenie dotychczasowego stanu posiadania.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani wraz z dwójką dzieci spadek po zmarłym mężu, w częściach równych. Przedmiotem spadkobrania jest m.in. udział w lokalu mieszkalnym. Pani mąż nabył na podstawie spadkobrania po swoich zstępnych, tj. B.A. zmarłym 15 sierpnia 2007 r. – 1/6 udziału oraz C.A. zmarłej 18 marca 2012 r. – 1/3 udziału w nieruchomości. Nabycie części nieruchomości nastąpiło do majątku odrębnego Pani męża. Między Panią a Pani mężem istniała rozdzielność majątkowa, nabyta część nieruchomości nie została przekazana do majątku wspólnego. W wyniku spadkobrania Pani mąż posiadał 1/2 udziału w nieruchomości. Pozostałą 1/2 udziału posiadała siostra Pani męża. 4 stycznia 2022 r. na mocy aktu notarialnego Pani mąż wraz z siostrą wyodrębnili w nieruchomości 2 lokale mieszkalne. W wyniku wyodrębnienia Pani mąż stał się wyłącznym właścicielem lokalu mieszkalnego nr 2. W wyniku wyodrębnienia lokali, udział Pani męża w nieruchomości zmniejszył się. Planuje Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonać zbycia ww. lokalu mieszkalnego.

Zważywszy na powołane wyżej przepisy wskazać należy, że ustanowienie przez Pani męża (Spadkodawcę) w 2022 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w wyniku tej czynności dotychczasowy udział Pani męża w nieruchomości nie uległ zwiększeniu.

W konsekwencji, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Pani męża.

Biorąc pod uwagę, że udział w opisanym we wniosku lokalu mieszkalnym, odziedziczyła Pani po Pani mężu (Spadkodawcy), który prawo do udziału w tej nieruchomości nabył w spadku po swoich wstępnych, tj. B.A. zmarłym 15 sierpnia 2007 r. oraz C.A. zmarłej 18 marca 2012 r. Oznacza to, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, planowane odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, sprzedaż nie będzie powodowała u Pani obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego z tego tytułu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).