Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.259.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją inwestycji pn. „….”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją inwestycji pn. „….”. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2022 r. (wpływ 5 maja 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Opis podejmowanych działań w ramach projektu.

Projekt ma na celu wymianę stolarki okiennej i drzwiowej w budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego przy ul. \`(...)\` w \`(...)\` . Budynek powstał w latach 60-tych XX wieku. Budowany był za pomocą technologii powodujących wysoką energochłonność. W związku z tym w 2012 roku wykonano częściową termomodernizację obiektu. Beneficjent, przy obecnym stanie infrastruktury, nie jest w stanie uzyskać lepszego efektu oszczędności energii cieplnej. Najbardziej skutecznymi działaniami w obszarze poprawy efektywności energetycznej jest kontynuacja kompleksowej termomodernizacji poprzez wymianę stolarki okiennej i drzwiowej.

Budynek zlokalizowany jest w \`(...)\` (Gmina) przy ul. \`(...)\` na dz. nr ewid. …., stanowiącej własność Inwestora. Powstał w latach 60 XX wieku, budowany w technologii tradycyjnej. Posiada dwie kondygnacje, jest częściowo podpiwniczony. W latach 70 powstała sala gimnastyczna.

Stan aktualny

Wentylacja budynku grawitacyjna. Obiekt posiada przyłącze wod-kan, elektryczne i gazowe. Ogrzewanie budynku centralne z grzejnikami stalowymi płytowymi z zaworami z głowicami termostatycznymi zasilanymi z kotłów gazowych z otwartą komorą spalania G 305 firmy \`(...)\` o mocy 130kW, liczba szt. 2, rok prod. \`(...)\` . Ciepła woda użytkowa wytwarzana jest w pojemnościowym podgrzewaczu c.w.u. o poj. 500 litrów zasilanego w ciepło również przez ww. kotły.

Podstawowe wymiary:

Pow. użytkowa : \`(...)\` m2

Kubatura części ogrzewanej: \`(...)\` m3

W roku 2012 wykonana została termomodernizacja polegająca na:

\- dociepleniu ścian zewnętrznych 12 cm warstwą styropianu,

\- dociepleniu ścian poddasza 12 cm warstwą styropianu,

\- dociepleniu stropodachu 20 cm warstwą granulatu z wełny mineralnej.

Okna i drzwi wykazują wysoki stopień zużycia, liczne pęknięcia konstrukcji ram, widoczne złuszczenia farby zewnętrznej, skrzydła okien wypaczone, ślusarka zużyta i rozregulowana - wymagają wymiany na nowe. Budynek nie spełnia obecnie obowiązujących norm w zakresie ochrony cieplnej. Nie stwierdzono występowania zjawiska przemarzania przegród, co jednak odbywa się kosztem dużych nakładów ponoszonych na ogrzanie pomieszczeń.

Zastosowane technologie powodują wysoką energochłonność budynku. Infrastruktura ta nie dorównuje standardom jakie oferują innowacyjne rozwiązania zwiększające efektywność energetyczną i ograniczające straty, a tym samym i zapotrzebowanie na energię w budynkach.

Beneficjent, przy obecnym stanie infrastruktury, nie jest w stanie uzyskać lepszego efektu oszczędności energii cieplnej. Najbardziej skutecznymi działaniami w obszarze poprawy efektywności energetycznej jest kontynuacja głębokiej modernizacji energetycznej budynku oparta m.in. na wymianie okien i drzwi zewnętrznych.

W związku z przeprowadzoną analizą możliwych rozwiązań termomodernizacyjnych w ramach Audytu energetycznego – ze względu na długi czas zwrotu Inwestycji związanych z dociepleniem ścian oraz stropodachu dodatkową warstwą styropianu dla spełnienia obowiązujących wymagań WT 2021 – Wnioskodawca odstąpił od realizacji usprawnień w tym zakresie.

Stan projektowany

Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej w budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego przy ul. \`(...)\` w \`(...)\` w gminie.

W ramach projektu przewidziano:

\- wymianę okien – okna PCV,

\- wymianę drzwi zewnętrznych – aluminiowe oraz stalowe.

Przy okazji wszystkich robót termomodernizacyjnych wystąpią również roboty naprawcze i remontowe nierozerwalnie związane z robotami termomodernizacyjnymi w tym w szczególności:

\- wymiana parapetów zewnętrznych i wewnętrznych,

\- uzupełnienie ewentualnych ubytków tynku lub warstwy ocieplenia powstałych w skutek demontażu istniejącej stolarki,

\- oczyszczenie i ponowne pomalowanie okratowania okiennego,

\- malowanie ościeżnic po wymianie stolarki.

Zastosowane rozwiązania technologiczne i techniczne są zgodne z najlepszą praktyką w swojej dziedzinie. Rozwiązania techniczno-wykonawcze są zgodne z obowiązującymi normami prawnymi oraz optymalne pod względem zaspokojenia popytu. Wybór optymalnych rozwiązań opisano w audytach energetycznych. Zakres i jakość rozwiązań zoptymalizowano do ceny. Dobór urządzeń w dokumentacji projektowej jest także optymalny pod względem energetycznym.

Gmina wiejska zlokalizowana jest w \`(...)\` części woj. x, w pow. x, w sąsiedztwie Aglomeracji (Bezpośrednie Otoczenie Funkcjonalne). Ze Strategii Rozwoju Subreg. \`(...)\` wynika, że największe zagrożenie emisją PM 10 występuje na terenie Agl. (\`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`) oraz na obszarze \`(...)\` . Istotnym źródłem zanieczyszczeń dla całego Subregionu jest emisja komunikacyjna (\`(...)\` 19%, pow. \`(...)\` 17%, \`(...)\` 14% emisji).

Gmina nie posiada centralnego systemu ciepłowniczego. Zaopatrzenie w ciepło realizowane jest poprzez indywidualne źródła ciepła oraz kotłownie, które zapewniają ciepło dla zabudowy wielorodzinnej i dla obiektów użyteczności publicznej. Opracowany w 2015 roku Plan Gospodarki Niskoemisyjnej, zobowiązuje gminę do ograniczenia emisji gazów cieplarnianych i zanieczyszczeń do atmosfery poprzez wdrażanie kompleksowych działań.

Biorąc pod uwagę wysokie koszty pozyskania energii, jak również fakt negatywnego oddziaływania na środowisko wytwarzania energii ze źródeł nieodnawialnych, Beneficjent sukcesywnie podejmuje wyzwania dotyczące zwiększenia efektywności energetycznej obiektów. Podstawowym celem jest osiągnięcie dopuszczalnych poziomów substancji w powietrzu, zgodnie z Programem ochrony powietrza dla terenu woj. x.

Beneficjentem projektu jest Gmina, działająca na podstawie Statutu uchwalonego przez Radę Gminy oraz ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (z późn. zmianami), ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 – Konstytucja RP oraz ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Właścicielem infrastruktury po zakończeniu realizacji projektu będzie Gmina, która jest właścicielem nieruchomości, na których realizowany jest projekt.

Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność w ramach ustawowych zadań własnych. W placówce nie będą prowadzone czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będą tam realizowane wyłącznie zadania oświatowe. W związku z tym Gmina nie będzie osiągała żadnych dochodów z tytułu użytkowania tej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wniosek dotyczy projektu pn. „…”.

**Pytanie**

Czy w wyżej opisanym przyszłym zdarzeniu Gmina jako podatnik VAT oraz podmiot figurujący w ewidencji płatników podatku VAT będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego VAT od kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją opisanej inwestycji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Są to na przykład czynności sprzedaży, wynajmu i dzierżawy i tylko w tym zakresie mają one charakter działalności gospodarczej.

Inwestycja ma zostać zrealizowana na nieruchomości, która będzie służyć wyłącznie celom oświatowym, czyli nie będzie związku z czynnościami opodatkowanymi gminy. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na inwestycję, gdyż nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jakim jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn. „….”. Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność w ramach ustawowych zadań własnych. Jak zostało wskazane we wniosku w placówce nie będą prowadzone czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będą tam realizowane wyłącznie zadania oświatowe.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją ww. inwestycji.

Chcąc odpowiedzieć na zadane pytanie należy podkreślić, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianym zdarzeniu przyszłym związek taki nie wystąpi. Jak wynika z jego opisu, w placówce nie będą prowadzone czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, będą tam realizowane wyłącznie zadania oświatowe. W związku z tym Gmina nie będzie osiągała żadnych dochodów z tytułu użytkowania tej nieruchomości.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od kosztów poniesionych w związku z realizacją ww. inwestycji.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jesteśmy ściśle związani przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…\`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).