Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-448/12/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-26
Teza: w zakresie ustalenia czy umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę za wynagrodzeniem z czystego zysku spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; udział; udział-umorzenie udziałów; umorzenie; wypłata; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data złożenia do tut. BKIP w dniu 25 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę za wynagrodzeniem z czystego zysku spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2012r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę za wynagrodzeniem z czystego zysku spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wspólnikami Spółki są:

1.  Pan X - 200 udziałów,
2.  Pan Y - 200 udziałów,
3.  Wspólnik niemiecki - 600 udziałów.

Wspólnik niemiecki jest spółką komandytową prawa niemieckiego zarejestrowaną w Sądzie Rejonowym w Niemczech w Rejestrze Handlowym. Komplementariuszem Wspólnika niemieckiego, ponoszącym osobistą odpowiedzialność, jest Spółka H. z siedzibą w Niemczech zarejestrowana w tamtejszym Sądzie Rejonowym.

Ponadto wspólnikami Wspólnika niemieckiego - komandytariuszami są osoby fizyczne:

1.  A - wkład 14.793,64 EUR,
2.  B - wkład 13.842,94 EUR,
3.  C - wkład 21.363,42 EUR.

Do Umowy Spółki zostanie wprowadzone postanowienie przewidujące możliwość umorzenia udziałów za zgodą Wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Po zarejestrowaniu tego postanowienia w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego zostanie podjęta przez Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwała o wyrażeniu zgody na zbycie przez Wspólnika niemieckiego przysługujących mu udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia. Następnie zostanie zawarta pomiędzy Spółką a Wspólnikiem niemieckim umowa zbycia udziałów w celu umorzenia wraz ze zgodą Wspólnika niemieckiego na ich umorzenie.

Wyjaśnić należy, że w Spółce został utworzony fundusz rezerwowy, na którym na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników gromadzony jest czysty zysk z przeznaczeniem do dalszego podziału przez Zgromadzenie Wspólników (czysty zysk niepodzielony). Na funduszu tym zgromadzona jest ilość środków wystarczająca do zapłaty przez Spółkę za udziały nabyte od Wspólnika niemieckiego w celu umorzenia. Po zawarciu pomiędzy Spółką a Wspólnikiem niemieckim umowy zbycia udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez Zgromadzenie Wspólników uchwała o przeznaczeniu środków zgromadzonych na funduszu rezerwowym na zapłatę za udziały nabyte przez Spółkę od Wspólnika niemieckiego w celu umorzenia.

Po zawarciu umowy o nabyciu przez Spółkę udziałów w celu umorzenia zostanie podjęta przez Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwała o umorzeniu udziałów nabytych w tym celu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy z tytułu umorzenia udziałów nabytych przez Spółkę za wynagrodzeniem z czystego zysku powstanie po stronie Spółki przychód? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)

Zdaniem Spółki, umorzenie udziałów nabytych z czystego zysku na podstawie umowy zbycia udziałów w celu umorzenia jest dla Niej obojętne podatkowo, a zatem po stronie Spółki nie powstanie przychód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadami zawartymi w art. 199 § 1 - 7 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Może się ono odbyć bez wynagrodzenia lub za wynagrodzeniem. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna w szczególności określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia dobrowolnego, ustawodawca w zakresie wysokości wynagrodzenia za zbywane na rzecz spółki udziały w celu ich umorzenia pozostawia swobodę zgromadzeniu wspólników, nie określając limitu jego wartości.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wspólnik niemiecki jest jednym ze wspólników Spółki. Wspólnik niemiecki jest spółką komandytową prawa niemieckiego. Komplementariuszem Wspólnika niemieckiego, ponoszącym osobistą odpowiedzialność jest Spółka H. z siedzibą w Niemczech a komandytariuszami są osoby fizyczne. W przyszłości planowane jest umorzenie udziałów za zgodą Wspólnika w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). W Spółce został utworzony fundusz rezerwowy, na którym gromadzony jest czysty zysk z przeznaczeniem do dalszego podziału przez Zgromadzenie Wspólników (czysty zysk niepodzielony). Na funduszu tym zgromadzona jest ilość środków wystarczająca do zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia za udziały nabyte od Wspólnika niemieckiego w celu ich umorzenia.

Rozpatrując przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowania osoby prawnej zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”) jest dochód stanowiący osiągniętą w roku podatkowym, nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Oceniając skutki będące następstwem nabycia przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia, należy stwierdzić, iż w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wśród zdarzeń powodujących powstanie przychodu, sytuacja taka wprost nie została wskazana.

Niezależnie od faktu, że określony w art. 12 updop, katalog przypadków powodujących powstanie przychodu nie jest wyczerpujący, nabycie przez spółkę kapitałową udziałów celem ich umorzenia, nie powoduje powstania przychodu w tej Spółce. Spółka bowiem w sensie ekonomicznym nic nie uzyskuje oraz nie następuje po jej stronie żadne przysporzenie majątkowe (Spółka nabywa udziały by je umorzyć).

Jednocześnie tut. Organ wskazuje iż nie ocenił skutków podatkowych po stronie Spółki samej wypłaty wynagrodzenia udziałowcowi w zależności od formy jaką wynagrodzenie to przyjmie.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył kserokopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem podanym we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych (pytanie nr 1) oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.