Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.1060.2021.12.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczek na poczet
udziału w zysku spółki.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
wspólnik
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób
    prawnych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką komandytową (dalej: „Spółka”). Spółka prowadzi główną
    działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawnych (kod PKD 69.10.Z).
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy.
    Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne posiadające miejsce
    zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową w Polsce.
    Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby posiadające uprawnienia adwokata lub
    radcy prawnego. Wkładem komplementariuszy do Spółki jest praca.
    Komandytariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    Polsce (dalej: „Komandytariusz”). Komandytariusz podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce i nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na
    źródło ich osiągania. Komandytariusz posiada prawa i obowiązki w Spółce przez okres
    przekraczający dwa lata.
    Jedynym udziałowcem Komandytariusza jest spółka kapitałowa z siedzibą we Francji.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „Ustawa Zmieniająca”),
    wprowadziła od 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem
    dochodowym od osób prawnych oraz nowe zasady opodatkowania przychodów
    (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w tym m.in. komplementariuszy takiej
    spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”) oraz ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”), w
    brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz przychodów i
    kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od 1 maja 2021 r. Tym samym
    Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja
    2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu udziału w zysku
    Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według
    zasad przewidzianych w Ustawie PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021
    r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Spółka dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie
    – w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy
    Zmieniającej – dla celów podatkowych dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień
    30 kwietnia 2021 r. Księgi rachunkowe zostały otwarte ponownie od 1 maja 2021 r. i
    następnie będą zamknięte na dzień 31 grudnia 2021 r.

    Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała
    miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 Ustawy
    CIT, nie stosując zaliczek uproszczonych.
    Wszyscy wspólnicy Spółki są uprawnieni do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1
    w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady uczestnictwa
    poszczególnych wspólników Spółki (komplementariuszy i Komandytariusza) w zysku Spółki
    określa umowa Spółki, która przewiduje, że każdy komplementariusz ma określony
    procent udziału w zysku Spółki. Udział Komandytariusza w zysku Spółki wynosi ponad 10%.
    W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca wszystkim komplementariuszom w okresach
    miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku Spółki za bieżący, niezakończony rok
    obrotowy - zgodnie z możliwościami przewidzianymi w tym zakresie w stosownych
    przepisach kodeksu spółek handlowych. W trakcie roku obrotowego Spółka nie wypłaca
    zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki na rzecz Komandytariusza.
    Całościowy udział każdego wspólnika w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu
    danego roku obrotowego. Po zakończeniu roku obrotowego Spółki, Spółka podejmuje
    uchwałę, mocą której proporcje udziału w zyskach przypadające na poszczególnych
    wspólników są korygowane tak, aby odzwierciedlały procentowo łączną kwotę zaliczek na
    poczet zysku wypłaconą w ciągu tego roku wspólnikom. Korekta ta nie wpływa na fakt, iż
    udział Komandytariusza w zysku Spółki jest zawsze powyżej 10%.
    Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych danemu
    komplementariuszowi w trakcie roku obrotowego jest równa łącznej kwocie udziału w
    zysku Spółki przypadającego na jego rzecz za dany rok obrotowy, ustalonego na mocy
    uchwały Spółki. Również po 1 maja 2021 r., Spółka wypłaca i będzie wypłacać każdemu
    komplementariuszowi w okresach miesięcznych zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki
    za rok obrotowy 2021, na analogicznych zasadach, jak wskazane powyżej. Podobnie w
    kolejnych latach obrotowych Spółka planuje wypłacać wszystkim komplementariuszom w
    okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy
      PIT, po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego
      CIT-8 za dany rok podatkowy, począwszy od roku podatkowego obejmującego okres
      od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., w którym były wypłacane na rzecz każdego
      komplementariusza miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki
      osiągniętych przez Spółkę (po 1 maja 2021 r.), Spółka jako płatnik będzie uprawniona
      do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art.
      30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów uzyskanych przez danego
      komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki (w tym wypłaconych na jego
      rzecz zaliczek na poczet zysku), o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
      udziału tego komplementariusza w zysku Spółki ustalonego na mocy stosownej
      uchwały Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
      Ustawy CIT za ten rok podatkowy (bądź za dane lata podatkowe Spółki)?
    2. Czy w świetle art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT w
      zw. z art. 19 i art. 25 Ustawy CIT, w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego
      wypłaty na rzecz danego komplementariusza miesięcznych zaliczek na poczet udziału
      tego komplementariusza w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku
      Spółki osiągniętego począwszy od 1 maja 2021 r.), Spółka jako płatnik będzie
      zobowiązana pobrać i wpłacić do organu podatkowego zryczałtowany podatek
      dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez tego komplementariusza z tytułu
      udziału w zyskach Spółki, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, dopiero
      w momencie ustalenia kwoty zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych,

      należnego od dochodu Spółki za cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu
      złożenia rocznego zeznania podatkowego Spółki (CIT-8) za rok, w którym miały miejsce
      zaliczkowe płatności na rzecz danego komplementariusza?
    3. Uwzględniając fakt, że udział Komandytariusza w zysku Spółki przewyższa poziom 10%,
      czy Spółka jako płatnik będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia ze
      zryczałtowanego podatku od osób prawnych w zakresie wypłaty na rzecz
      Komandytariusza udziału w zysku Spółki na podstawie art. 22 ust. 4-4b Ustawy CIT?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1-2 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób prawnych wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W świetle art. 30a ust. 6a-6c, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT, po
    złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za dany
    rok podatkowy, począwszy od roku podatkowego obejmującego okres od 1 maja 2021 r.
    do 31 grudnia 2021 r., w którym były wypłacane na rzecz danego komplementariusza
    miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę (po 1
    maja 2021 r.), Spółka jako płatnik będzie uprawniona do pomniejszenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od
    przychodów uzyskanych przez tego komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki
    (w tym wypłaconych na jego rzecz zaliczek na poczet zysku), o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału tego komplementariusza w zysku Spółki ustalonego na
    mocy stosownej uchwały Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 Ustawy CIT za ten rok podatkowy (bądź za dane lata podatkowe Spółki).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Od 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 Ustawy CIT w brzmieniu nadanym mu
    Ustawą Zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    podatkowej na gruncie Ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania
    dochodu osiągniętego przez tę spółkę: najpierw na poziomie spółki, a następnie na
    poziomie jej wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy). Na gruncie ustaw o
    podatku dochodowym spółka komandytowa jest zatem traktowana jako spółka
    kapitałowa.
    Zgodnie z art. 7 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania w spółce komandytowej jest
    dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został osiągnięty lub przychód,
    w wypadkach, o których mowa w art. 21 i art. 22 Ustawy CIT.
    Co do zasady, zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy CIT, stawka podatku dochodowego wynosi
    19%.
    U wspólników spółki komandytowej, będących osobami fizycznymi, udział w zysku tej
    spółki jest traktowany jak przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej i
    opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym.
    Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 31 Ustawy PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2021 r.), za udział w zyskach osób prawnych na gruncie tej ustawy uważa się również
    udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) Ustawy PIT, w tym spółki
    komandytowej.
    Zgodnie zaś z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.

    Przychód (dochód) u wspólników spółki komandytowej (będących osobami fizycznymi)
    powstaje w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego udziału w zysku.
    Natomiast opodatkowanie tego przychodu (dochodu) u wspólnika następuje dopiero po
    wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki komandytowej. Zdaniem
    Wnioskodawcy, taki wniosek wynika z wykładni językowej art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz ust. 6a-
    6c.
    Z treści art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT wyraźnie wynika, że zryczałtowany podatek,
    obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
    tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o
    kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
    spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany. Aby można dokonać pomniejszenia, podatek spółki
    komandytowej musi być ustalony w ujęciu rocznym, a więc po zakończeniu danego roku
    podatkowego. Wniosek powyższy jest również potwierdzony na podstawie wykładni
    historycznej i niejako systemowej.
    Warto podkreślić, że art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT jest stosowany już od 2014 r. w
    stosunku do opodatkowania zysków komplementariusza (będącego osobą fizyczną) ze
    spółki komandytowo-akcyjnej. Wprowadzając w 2014 r. nowelizację przepisów w zakresie
    opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych ustawodawca stworzył „hybrydowy”
    mechanizm opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej różnicujący zasady
    opodatkowania akcjonariuszy i komplementariuszy tej spółki, wprowadzając w art. 30a
    ust. 6a Ustawy PIT (w odniesieniu do wspólników będących osobami fizycznymi)
    mechanizm odliczania podatku, mający skutkować jedynie jednokrotnym
    opodatkowaniem zysku spółki komandytowo-akcyjnej po stronie jej komplementariuszy,
    tj. wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczeń.
    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy mechanizm
    jednokrotnego opodatkowania komplementariusza został zaimplementowany również na
    potrzeby ustalania zasad opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki.
    Jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu komplementariusza
    spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki. W uzasadnieniu tym wskazano, że do komplementariusza spółki
    komandytowej „znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT
    oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od
    podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki
    komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej
    zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
    komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
    podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących
    podatnikami podatku dochodowego)”.
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki, bowiem
    prowadziłoby to do naruszenia podstawowych zasad konstytucyjnych, tj. zasady
    powszechności i równości opodatkowania, a także zakazu podwójnego opodatkowania
    wynikających z art. 2, art. 32, art. 64 ust. 2, art. 84 i art. 217 Konstytucji RP.
    Jednocześnie w świetle art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, do dochodów wspólników
    spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych przez taką
    spółkę przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, stosuje się przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym

    przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych. Powyższe oznacza, że do dochodów wszystkich wspólników Spółki, jakie
    zostaną uzyskane przez nich z udziału w zyskach Spółki, osiągniętych przez Spółkę przed 1
    maja 2021 r. (nawet, jeżeli wypłaty z tytułu tego zysku na rzecz wspólników zostaną
    dokonane po 30 kwietnia 2021 r.) będą miały zastosowanie przepisy Ustawy PIT
    (komplementariusze) oraz Ustawy CIT (Komandytariusz) w brzmieniu obowiązującym do
    31 grudnia 2020 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić,
    że przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, stosuje
    się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce
    począwszy od 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z 1 maja 2021 r.
    Spółka skorzystała z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej.
    Stąd zarówno do przychodów i kosztów Spółki, jak również do przychodów Jej wspólników
    z udziału w zyskach Spółki, w tym komplementariuszy oraz Komandytariusza, związanych
    z uczestnictwem w Spółce, przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT w brzmieniu nadanym
    Ustawą Zmieniającą będą mieć zastosowanie począwszy od 1 maja 2021 r. Powyższe
    oznacza, że począwszy od 1 maja 2021 r. Spółka jest zobowiązana co do zasady pobierać i
    wpłacać do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy obliczony
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów uzyskiwanych przez każdego
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez
    Spółkę po 30 kwietnia 2021 r. Przy czym, sposób kalkulacji podatku jest wskazany w art.
    30a ust. 6a-6c Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b Ustawy PIT, kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c Ustawy PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący
    po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych,
    licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty. Powyższe regulacje oznaczają, że począwszy od 1 maja 2021 r., kiedy to
    przychody (dochody) danego komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki zaczęły
    być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w Ustawie PIT w brzmieniu nadanym jej Ustawą Zmieniającą,
    zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów danego komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po 30 kwietnia 2021 r. będzie podlegał
    pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału tego
    komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany. W modelowej sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką
    komandytową a jej wspólnikami z tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych
    przez spółkę w danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku
    obrotowego. Niemniej jednak Kodeks spółek handlowych nie zawiera regulacji
    zakazujących wypłaty na rzecz wspólników w ciągu roku zaliczek na poczet ich udziału w
    zysku spółki i w obrocie gospodarczym taka praktyka jest bardzo często stosowana. W
    takiej sytuacji po zakończeniu danego roku obrotowego i po ustaleniu ostatecznej kwoty

    zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym następuje rozliczenie wypłaconych
    wspólnikom zaliczek na poczet tego zysku zgodnie z zasadami ustalonymi przez
    wspólników spółki.
    Po dniu, w którym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych, tj. po 30 kwietnia 2021 r., otrzymywane przez danego komplementariusza
    zaliczki na poczet jego udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę po 30 kwietnia
    2021 r. stanowią przychód tego komplementariusza z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych, opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.
    Jednocześnie na mocy art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT, Spółka jest płatnikiem
    zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zysku na rzecz każdego
    komplementariusza, zobowiązanym do kalkulacji podatku PIT i wpłacania go na rachunek
    właściwego organu podatkowego. Przepisy te stanowią jednocześnie, że pobranie
    zryczałtowanego podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT.
    Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek
    od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki
    komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Z treści tej regulacji wynika, że podatek PIT należny od przychodu osiąganego przez
    wspólnika jest pomniejszany o odpowiednio skalkulowaną kwotę podatku CIT płatnego na
    poziomie Spółki. Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu powyższej
    regulacji przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że prawidłowo skalkulowany zryczałtowany podatek
    dochodowy od zaliczek wypłacanych danemu komplementariuszowi na poczet udziału w
    zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę po 30 kwietnia 2021 r. powinien podlegać
    pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału tego
    komplementariusza w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 Ustawy CIT (a więc za dany, zakończony rok podatkowy Spółki).
    Pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, powinno bowiem zostać
    dokonane na etapie pobrania podatku przez płatnika (tutaj przez Spółkę), co wynika
    wprost z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT, zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt
    28 lit. c) Ustawy PIT (w tym spółki komandytowe) obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT.
    Stanowisko Spółki w zakresie zasad określania momentu poboru przedmiotowego
    podatku, w tym z tytułu zaliczki na poczet udziału danego komplementariusza w zysku
    Spółki, zostało szczegółowo przedstawione w uzasadnianiu stanowiska Spółki w zakresie
    pytania nr 2.
    Ad 2
    W świetle art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT w zw. z art.
    19 i art. 25 Ustawy CIT w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na
    rzecz danego komplementariusza miesięcznych zaliczek na poczet udziału tego
    komplementariusza w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki
    osiągniętego począwszy od 1 maja 2021 r.), Spółka jako płatnik będzie zobowiązana
    potrącić i wpłacić do organu podatkowego zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów uzyskiwanych przez tego komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    Spółki, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, dopiero w momencie ustalenia
    kwoty zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu
    Spółki za cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu złożenia rocznego zeznania

    podatkowego Spółki (CIT-8) za rok, w którym miały miejsce zaliczkowe płatności na rzecz
    tego komplementariusza. Natomiast, nie ma podstaw prawnych, aby Spółka potrącała i
    płaciła ten podatek już w momencie wypłaty na rzecz danego komplementariusza zaliczek
    na poczet udziału w zysku Spółki, gdyż na moment realizacji tego rodzaju wypłat nie jest
    znany ostateczny wynik podatkowy Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, został nałożony na podstawie art. 41
    ust. 4e Ustawy PIT. Z treści przywołanego przepisu jednoznacznie wynika, że pobór
    zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art.
    30a ust. 6a-6e.
    Ustawodawca wprost zatem wskazał, w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie
    wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien
    wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego, w ocenie Spółki,
    Spółka jako płatnik chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi
    udziału w zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w
    powyższym przepisie.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne rezultaty. Artykuł 30a ust.
    6a Ustawy PIT nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego” ale także „podatku za
    rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że
    ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę
    komandytową lub komandytowo-akcyjną odnosi się do roku podatkowego, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a Ustawy
    PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego według art. 19 Ustawy CIT, to znaczy, że
    chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółce (komandytowej lub komandytowo-
    akcyjnej) podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
    /wynikającego z zeznania rocznego tejże spółki (CIT-8).
    Słuszność powyższej wykładni art. 30a ust. 6a Ustawy PIT została potwierdzona m.in. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 grudnia 2017 r. nr 0114-KDIP3-
    2.4011.283.2017.2.AK1, w której wskazano: „Z literalnej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolą ustawodawcy było
    zastosowanie mechanizmu odliczenia od zryczałtowanego podatku naliczonego od
    przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku S.K.A., podatku należnego
    zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z którego przychód z
    tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, mowa jest o podatku należnym obliczonym wg art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza, że chodzi wyłącznie o
    możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób fizycznych równowartości
    odpowiedniej części należności podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego z
    zeznania rocznego CIT-8 spółki komandytowo-akcyjnej. Jednocześnie art. 30a ust. 6c ww.
    ustawy umożliwia odliczenie również podatku za inny (wcześniejszy) rok podatkowy spółki
    komandytowo-akcyjnej. Przy czym możliwe jest tylko uwzględnienie podatku wykazanego
    nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
    następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty”.

    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a
    Ustawy PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki (komandytowej
    lub komandytowo-akcyjnej), to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z
    chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie
    podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 Ustawy CIT.
    Dopiero wówczas znana będzie bowiem wysokość podatku do zapłaty przez
    komplementariusza. W konsekwencji, w tym momencie płatnik (Spółka) będzie mógł
    zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    spółka (komandytowa lub komandytowo-akcyjna) nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy
    PIT. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po
    obliczeniu podatku należnego spółki (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób
    odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz ust. 6a-6e
    Ustawy PIT, odpowiada prezentowanemu zamiarowi ustawodawcy, zmierzającemu do
    zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej (a
    historycznie wcześniej, analogicznego rozwiązania wprowadzonego dla opodatkowania
    dochodów komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, na której oparto
    analizowane rozwiązania prawne dla opodatkowania dochodów komplementariuszy
    spółki komandytowej). Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e Ustawy PIT sformułowania, że
    pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art.
    30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar ustawodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy
    podatkowej. Dodatkowo, co należy podkreślić, ustawodawca nie wprowadził w przypadku
    zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę
    komandytową (a wcześniej komandytowo-akcyjną) zaliczek na podatek.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w prawomocnym wyroku NSA z 3 grudnia
    2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18, dotyczącym m.in. sposobu i momentu opodatkowania
    dochodów komplementariusza w spółce komandytowo-akcyjnej. Z uwagi na tożsamy
    model opodatkowania komplementariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej oraz
    komandytowej, tezy przywołanego wyroku, w ocenie Spółki, mają w całej rozciągłości
    zastosowanie do stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 22 lutego 2022 r. wydałem interpretację indywidualną nr
    0113-KDIPT2-3.4011.1060.2021.3.RR, w której uznałem Państwa stanowisko w części za
    prawidłowe i w części za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 4 marca 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    30 marca 2022 r. (data wpływu 5 kwietnia 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę
    interpretację w zakresie zagadnienia objętego pytaniem nr 2 do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w ww. części i zasądzenie na Państwa rzecz kosztów postępowania,
    w tym kosztów zastępstwa procesowego zgodnie z przypisanymi normami.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację wyrokiem
    z 18 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1098/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 8 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 542/23 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 8 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28
    listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa Zmieniająca”), spółki
    komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w
    terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy
    ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze. zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z

    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a cytowanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ww. ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że od 1 maja 2021 r. staliście się
    Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Komplementariuszami
    Państwa są wyłącznie osoby fizyczne. Komandytariuszem natomiast jest spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. W trakcie roku obrotowego
    wypłacacie Państwo wszystkim komplementariuszom w okresach miesięcznych zaliczki na
    poczet ich udziału w zysku Spółki za bieżący, niezakończony rok obrotowy. Po zakończeniu
    roku obrotowego Spółki, podejmujecie Państwo uchwałę, mocą której proporcje udziału w
    zyskach przypadające na poszczególnych wspólników są korygowane tak, aby
    odzwierciedlały procentowo łączną kwotę zaliczek na poczet zysku wypłaconą w ciągu
    tego roku wspólnikom. Również po 1 maja 2021 r., wypłacacie Państwo i będziecie
    wypłacać każdemu komplementariuszowi w okresach miesięcznych zaliczki na poczet
    udziału w zysku Spółki za rok obrotowy 2021, na analogicznych zasadach, jak wskazane
    powyżej. Podobnie w kolejnych latach obrotowych planujecie Państwo wypłacać
    wszystkim komplementariuszom w okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w
    zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 18 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1098/22:
      (...) analogiczny problem, jak dostrzeżony w niniejszej sprawie, były już przedmiotem
      rozważań sądów administracyjnych. Na szczególną uwagę zasługują tu wyroki
      wojewódzkich sądów administracyjnych: w Krakowie z 13 lipca 2021 r., I SA/Kr 789-
      795/21; z 27 października 2021 r., I SA/Kr 1204/21; z 30 listopada 2021 r., I SA/Kr 1014
      /21; z 16 grudnia 2021 r., I SA/Kr 828/21; w Gliwicach z 31 sierpnia 2021 r., I SA/GI 881
      /21; w Szczecinie z 21 października 2021 r., I SA/Sz 672/21; z 16 marca 2022 r., I SA/Sz
      1024/21; w Gdańsku z 10 listopada 2021 r., I SA/Gd 1126/21; w Warszawie z 23 lutego
      2022 r., III SA/Wa 1801/21 oraz wyrok NSA z 3 grudnia 2020 r., II FSK 2048/18.
      Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę przyjmuje za własne stanowisko
      wyrażone w powyższych orzeczenia i posłuży się nim - w odpowiednim zakresie - dla
      uzasadnienia wyroku wydanego w sprawie niniejszej.
      Mimo że powołane wyżej orzeczenie NSA z 3 grudnia 2020 roku odnosi się do
      opodatkowania przychodu komplementariuszy spółki komandytowo-akcyjnej, to z
      uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych przepisów, które od 1 stycznia
      2021 r. mają zastosowanie do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej,
      tezy w nim zawarte pozostają w pełni adekwatne w odniesieniu do zagadnień
      prawnych objętych wnioskiem skarżącej o wydanie interpretacji. Dlatego w dalszej
      części uzasadnienie sąd posłuży się zaprezentowaną w ww. orzeczeniu argumentacją.
      Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.
      21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji

      podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z treścią art. 5a ust. 26 ustawy o
      PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to
      spółkę inną niż określona w pkt 28. Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ww. ustawy,
      ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej. Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
      udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o
      których mowa w pkt 28 lit. c-e. W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021
      r. przepisów Ustawy Zmieniającej, spółki komandytowe uzyskały status podatnika
      podatku dochodowego od osób prawnych w terminie - 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja
      2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
      zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Ustawy Zmieniającej). Zgodnie z art. 1
      ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również
      zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      Z woli ustawodawcy spółki komandytowe stały się więc odrębnymi, samodzielnymi
      podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka
      komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji,
      działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być traktowana jak
      działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś wspólnicy tych spółek (w tym
      komplementariusze) będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w
      tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      4 ustawy o PIT.
      W myśl tego przepisu, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i
      inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego
      udziału, w tym również:
      1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach, 3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub
      spółki,
      4. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
      Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem
      (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie
      uzyskany z tego udziału.
      Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów
      (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art.
      52a. Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
      tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o
      kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku
      tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Kwota pomniejszenia, o którym
      mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1
      pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy o PIT). W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy, przepisy ust.
      6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku
      spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany
      przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku

      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
      Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
      obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
      (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości
      pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art.
      30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b- 12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. W myśl art. 41
      ust. 4e ustawy o PIT, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są
      jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a
      ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Mając na
      uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 ustawy o PIT, należy stwierdzić, że momentem
      rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest
      moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Jak wynika z
      art. 4 Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo
      jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
      ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z
      art. 5 O.p., jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
      zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku
      w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa
      podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w
      zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość
      należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie
      twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności
      zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku
      powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego
      wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego
      przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
      obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
      powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego, spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, należy stwierdzić, że wykładnia językowa
      tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne
      rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”
      ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet

      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a ustawy o PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 ustawy o CIT. Dopiero wówczas
      znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W
      konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
      postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
      właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje
      wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu
      podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z
      tytułu udziału w zysku został uzyskany.
      Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt
      4 oraz 6a-6e ustawy o PIT, odpowiada zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do
      zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej.
      Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o
      CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego
      przez tą spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek-
      podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od
      faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W
      przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie
      mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej
      zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony
      komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany
      na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności
      gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e ustawy o PIT sformułowania, że
      pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych
      w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w
      tekście ustawy podatkowej.
      Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
      przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania
      przez spółkę zaliczek na podatek. Powyższa wykładnia mających zastosowanie w
      sprawie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że stanowisko
      Dyrektora KIS zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji, było
      błędne, zaś podniesiony w skardze zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego
      - zasadny.
    Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 maja 2025 r. sygn. akt II
    FSK 542/23, w którym wskazał m.in.:
      Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela pogląd Sądu pierwszej instancji, że
      wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest
      podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Zasadnie stwierdzono w
      uzasadnieniu zaskarżonego wyroku, że art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie tylko zawiera

      sformułowanie „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek
      należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, iż
      odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      Spółkę odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany. Skoro art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału
      w zysku podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego. Wobec tego jeżeli do obliczenia wysokości
      podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest
      poznanie wysokości podatku należnego, to obowiązek podatkowy
      komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
      zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia
      dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie
      wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
      momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób odczytania
      wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f.
      odpowiada prezentowanemu przez Spółkę zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu
      do zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki
      komandytowej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór
      podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art
      30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście
      ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie
      wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi,
      obowiązku pobierania przez Spółkę zaliczek na podatek. Powyższa wykładnia
      mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego prowadzi do
      wniosku, że stanowisko Sądu pierwszej instancji było prawidłowe.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie w prawomocnym
    wyroku z 18 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1098/22 oraz stanowisko Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w wyroku z 8 maja 2025 r. sygn. akt II FSK 542/23, prawidłowe jest
    Państwa stanowisko, zgodnie z którym w świetle art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a-6c oraz art.
    41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 i art.
    25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku dokonania w trakcie
    roku obrotowego wypłaty na rzecz danego komplementariusza miesięcznych zaliczek na
    poczet udziału tego komplementariusza w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w
    odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego począwszy od 1 maja 2021 r.), Spółka jako
    płatnik będzie zobowiązana potrącić i wpłacić do organu podatkowego zryczałtowany
    podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez tego komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach Spółki, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, dopiero w momencie ustalenia kwoty zobowiązania
    podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki za cały rok
    podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego Spółki

    (CIT-8) za rok, w którym miały miejsce zaliczkowe płatności na rzecz tego
    komplementariusza.

## Dodatkowe informacje

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 22 lutego 2022 r., bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 18 stycznia 2023 r.
    sygn. akt III SA/Wa 1098/22.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu, wskazać należy, że
    orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.