Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.285.2022.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-04
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek.
Słowa kluczowe: lokal; lokal-lokal mieszkalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek. Wniosek uzupełniono 4 sierpnia 2022 r. o doprecyzowanie stanowiska oraz przedmiotu wniosku.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Przedsiębiorstwo X (dalej jako Przedsiębiorstwo) jest od (\`(...)\`)1993 r. zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, w zakresie której spełnia definicję podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Podatnik jest właścicielem odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych położonych na I piętrze budynku w (…). Budynek ten jest dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, mieszkalno-usługowy, wybudowanego w technologii mieszkalnej o łącznej pow. 1173,4 m2. Są to lokale:

\- Nr 1 o pow. 204/40 m2 i udziale w ww. działkach (\`(...)\`)cz.,

\- Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (\`(...)\`)cz.,

\- Nr 3 lokal o pow. użytkowej 216,10 m. kw. i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (\`(...)\`).

Dla lokali tych zostały założone księgi wieczyste.

Budynek ten jest położony na działkach oznaczonych nr działek: (…) w (…). Nieruchomości powyższe zostały zakupione przez podatnika w roku 1993 na podstawie umów sprzedaży z 9 lutego 1993 r. Rep. (…), 15 lutego 1993 r. (…), 8 marca 1993 r. (…), 29 marca 1993 r. (…), 8 lipca 1996 r. (…).

Przedmiotowe nieruchomości posiadają księgi wieczyste: (…).

Na przedmiotowych działkach Przedsiębiorstwo wybudowało budynek usługowo-mieszkalny na podstawie zezwolenia Prezydenta Miasta (…). Został oddany do użytku w roku 1995 i stanowił część pomieszczeń handlowych. Na I piętrzę znajdowały się niewyodrębnione 3 lokale mieszkalne. Budynek na parterze był używany do celów handlowych do czynności opodatkowanych VAT związanych z przedmiotem działalności Spółki, natomiast 1 piętro budynku było używane do wynajmu na cele mieszkalne i było wynajmowane z opodatkowaniem VAT.

W okresie ich eksploatacji po oddaniu do użytkowania do roku 2014 oraz później budynek nie był ulepszany powyżej 30% wartości początkowej.

W roku 2014 w związku z ograniczeniem działalności gospodarczej zarząd podjął decyzje o wyodrębnieniu odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego na parterze budynku. W roku 2014 na podstawie aktu not. (…) z 8 maja 2014 r. ustanowiono odrębną własność lokalu użytkowego na parterze budynku oznaczonego Nr 4 o łącznej pow. 525 m2, z którym związany jest udział w działkach nr (…) i częściach wspólnych budynku wynoszący (…) oraz lokal sprzedano doliczając do ceny sprzedaży podatek VAT w wysokości 23%.

Tymże samym aktem dokonano ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych położonych na I piętrzę budynku: Nr 1 o pow. (…) i udziale w ww. działkach (…) cz., Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (…) cz., oraz lokal Nr 3 pow. użytkowa 216,10 m2 i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (…). Dla lokali tych zostały założone odrębne księgi wieczyste.

Po wydzieleniu odrębnej własności lokali nie przeprowadzono w nich żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30 % ich wartości początkowej. Lokale te były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT w postaci najmu. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesienia nakładów.

Obecnie podatnik zamierza sprzedać odrębna własność 3 przedmiotowych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w częściach wspólnych budynku oraz działkach (…).

**Pytanie**

Czy planowana przez podatnika dostawa odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych położonych na I piętrzę budynku: Nr 1 o pow. 204/40 i udziale w (…)cz. w ww. działkach nr (…), Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (…)cz. oraz lokal nr 3 pow. użytkowej 216,10 m2 i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (…) podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż sprzedaż 3 wyodrębnionych lokali mieszkalnych nr 1, 2, 3 w budynku na działkach nr (…) położonych w (…) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

\- oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

\- zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W przypadku zbycia gruntu wraz z budynkami lub lokalami, zastosowanie ma art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, który stanowi o jednakowym opodatkowaniu (jednakowej stawce VAT lub jednakowym zwolnieniu z VAT) gruntu oraz zabudowań. W przypadku sprzedaży gruntu wraz z budynkiem lub lokalem, podstawa opodatkowania musi objąć zarówno grunt, jak i budynek (lokal). Jeżeli więc sprzedaż budynku jest zwolniona z VAT, to zwolnione będzie również zbycie gruntu, na którym ten budynek się znajduje.

W przedstawionym stanie sprawy budynek, w którym znajdują się przedmiotowe lokale został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Przedsiębiorstwa w roku 1995, a odrębna własność 3 lokali została ustanowiona w roku 2014.

Od chwili oddania do użytku budynku podatnik ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przedmiotowa nieruchomość stanowi majątek należący do Przedsiębiorstwa, więc sprzedaż taka podlegałaby opodatkowaniu VAT. Na skutek sprzedaży nieruchomości dojdzie do dostawy odrębnej własności 3 lokali.

Dostawy te – skoro wchodzą w skład Przedsiębiorstwa podatnika – podlegałyby, opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyby nie zwolnienia od podatku obejmujące między innymi dostawy budowli. Zwolnienia te określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z wskazanym wyżej przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwolnienie obejmuje dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Istotnym pojęciem jest w tym przypadku „pierwsze zasiedlenie”.

Jak wynika z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie w rozumieniu VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

\- wybudowaniu lub

\- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwolniona jest od podatku dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 pod warunkiem, że:

\- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

\- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zauważyć, że – zdaniem Spółki – ustanowienie odrębnej własności lokali w roku 2014 nie tworzy pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w roku 1995.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone interpretacjami indywidualnymi, między innymi, w:

\- interpretacji indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 listopada 2012 r., nr IPPP3/443-851/12-2/KT: „ustanowienie odrębnej własności lokalu nie stanowi jego wybudowania lub ulepszenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W związku z czym nie kreuje kolejnego pierwszego zasiedlenia mogącego mieć wpływ na przysługujące Spółce zwolnienie z podatku",

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 lutego 2015 r., nr IPPP3/443-1173/14-5/ISZ: „sprzedaż lokali, po przeprowadzeniu prac remontowych oraz modernizacyjnych, w przypadku, gdy wartość tych prac (wydatków na ulepszenie budynku) wyniesie mniej niż 30% wartości początkowej budynku oraz po późniejszym (\`(...)\`) ustanowieniu ich odrębnej własności, będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT”.

W przedstawionej sytuacji spełnione są warunki już pierwszego ze wskazanych zwolnień, gdyż przedmiotowe budynki były użytkowane na potrzeby własne dłużej niż 2 lata od ostatniego ulepszenia. Ponadto, dostawa tych budynków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa zwolniona od tego podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych przepisów wynika, że nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzające do wykorzystania towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, Przedsiębiorstwo jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik jest właścicielem odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych położonych na I piętrze budynku. Dla lokali tych zostały założone księgi wieczyste. Budynek ten jest dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, mieszkalno-usługowy, wybudowany w technologii mieszkalnej. Budynek ten jest położony na działkach oznaczonych nr: (…) Nieruchomości powyższe zostały zakupione przez podatnika w roku 1993 na podstawie umów sprzedaży. Na przedmiotowych działkach Przedsiębiorstwo wybudowało budynek usługowo-mieszkalny na podstawie zezwolenia Prezydenta Miasta. Został on oddany do użytku w roku 1995 i stanowił część pomieszczeń handlowych. Na I piętrzę znajdowały się niewyodrębnione 3 lokale mieszkalne. Budynek na parterze był używany do celów handlowych do czynności opodatkowanych VAT związanych z przedmiotem działalności Spółki, natomiast 1 piętro budynku było używane do wynajmu na cele mieszkalne i było wynajmowane z opodatkowaniem VAT. W okresie ich eksploatacji po oddaniu do użytkowania do roku 2014 oraz później budynek nie był ulepszany powyżej 30% wartości początkowej. W roku 2014 zarząd podjął decyzję o wyodrębnieniu odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego na parterze budynku. W roku 2014 dokonano ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych położonych na I piętrzę budynku: Nr 1 o pow. 204,40 m2 i udziale w ww. działkach (\`(...)\`) cz., Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (\`(...)\`) cz., oraz lokal Nr 3 pow. użytkowa 216,10 m2 i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (\`(...)\`). Dla lokali tych zostały założone odrębne księgi wieczyste. Po wydzieleniu odrębnej własności lokali nie przeprowadzono w nich żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej. Lokale te były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT w postaci najmu. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesienia nakładów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy wskazać, że w związku ze sprzedażą 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek Przedsiębiorstwo wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem dokonuje dostawy towaru wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, planowana przez Państwa sprzedaż 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W odniesieniu do sprzedaży 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy wskazać, że z uwagi na fakt, że ustawa, oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:

W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:

Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, ze zm.):

Za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.

Z kolei art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnej budynku mieszkalnego.

Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku oraz udziałem we współwłasności działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokali mieszkalnych miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości i częściami wspólnymi, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto z opisu sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia budynku do dnia planowanej sprzedaży nieruchomości minie okres powyżej dwóch lat. Jak również wynika z opisu sprawy, w okresie ich eksploatacji po oddaniu do użytkowania do roku 2014 oraz później budynek nie był ulepszany powyżej 30% wartości początkowej. W roku 2014 zarząd podjął decyzję o wyodrębnieniu odrębnej własności lokali mieszkalnych oraz lokalu użytkowego na parterze budynku. W roku 2014 dokonano ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych położonych na I piętrzę budynku: Nr 1 o pow. 204,40 m2 i udziale w ww. działkach (\`(...)\`)cz., Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (\`(...)\`)cz., oraz lokal Nr 3 pow. użytkowa 216,10 m2 i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (\`(...)\`). Dla lokali tych zostały założone odrębne księgi wieczyste. Po wydzieleniu odrębnej własności lokali nie przeprowadzono w nich żadnych ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących co najmniej 30 % ich wartości początkowej. Lokale te były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT w postaci najmu.

Zatem w odniesieniu do 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściami wspólnymi będącymi przedmiotem dostawy zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunty będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle lub ich części posadowione na tych gruntach. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż udziałów we współwłasności działek, z którymi związane są ww. lokale mieszkalne również będzie zwolniona od podatku.

Zatem, transakcja sprzedaży 3 lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i częściami wspólnymi oraz udziałem we współwłasności działek dokonywana przez Przedsiębiorstwo – czynnego, zarejestrowanego podatnika podatku VAT – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

**Podsumowując,** **planowana przez podatnika dostawa odrębnej własności 3 lokali mieszkalnych położonych na I piętrzę budynku: Nr 1 o pow. 204/40 i udziale w (\`(...)\`)cz. w ww. działkach nr (…), Nr 2 o pow. użytkowej 227,90 m2 i udziale w ww. nieruchomości wspólnej (\`(...)\`)cz. oraz lokalu nr 3 pow. użytkowej 216,10 m2 i udziale w nieruchomości wspólnej i częściach wspólnych budynku (\`(...)\`) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.**

**Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).