Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-326/10-2/JW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-12
Teza: Wypłacane premie pieniężne są wynagrodzeniem za świadczoną usługę i Podatnik może odliczyć podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących ich nabycie.
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-odliczenie podatku; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17.05.2010 r. (data wpływu 24.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania określonych czynności jako świadczenie usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielenie premii pieniężnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.05.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania określonych czynności jako świadczenie usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących udzielenie premii pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

R. sp. z o.o. (dalej: R. lub Spółka) prowadzi działalność brokerską na rynku reklamy radiowej, w ramach której przyjmuje zlecenia emisji reklam (często w ramach większych kampanii reklamowych) i ogłoszeń o charakterze reklamowym na antenach różnych stacji radiowych prowadzonych przez zewnętrzne wobec Spółki podmioty oraz zleca emisję zamówionych reklam i ogłoszeń o charakterze reklamowym stacjom radiowym wskazanym przez swoich kontrahentów. Tym samym Spółka świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi reklamowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Część kontrahentów Spółki stanowią domy mediowe i agencje reklamowe, które zlecają R. emisję reklam osób trzecich - swoich klientów. Wskazane domy mediowe i agencje reklamowe (dalej: Kontrahenci) są wprawdzie stronami umów, na podstawie których następuje zakup czasu antenowego od R., ale zakupiony czas jest przeznaczany na potrzeby reklamowe osób trzecich - klientów Kontrahentów. W takim przypadku Kontrahent oprócz zobowiązania się do dokonywania zakupu czasu antenowego wykonuje w ramach umowy wiążącej go z R. pewne czynności wspomagające sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę, w szczególności:

1.  promowanie usług R. pośród Klientów, m. in. poprzez organizację spotkań z Klientami w celu prezentacji mediów, których czasem antenowym dysponuje R., przesyłanie prezentacji z informacjami sprzedażowymi oraz informowanie o usługach oferowanych przez R.,
2.  rekomendowanie rozwiązań multimedialnych wykorzystujących możliwości reklamowe, synergię mediów, których czasem antenowym dysponuje R. oraz efektywność kosztową w ramach oferty korporacyjnej,
3.  opracowywanie media-mix (podziału budżetu, dostosowanego do grupy docelowej i celów kampanii Klienta) przy wykorzystaniu obiektywnej wiedzy i narzędzi R.,
4.  rozpowszechnianie wśród Klientów dobrego wizerunku mediów, których czasem reklamowym dysponuje R.

Wskazane czynności wykonywane przez Kontrahentów pozwalają w odpowiedni sposób modelować ofertę usług reklamowych oferowanych przez Spółkę tak by odpowiadała ona potrzebom podmiotów reklamujących się w ramach czasu antenowego i pozytywnie wpływają na przychody Spółki ze sprzedaży czasu antenowego.

Spółka w zawieranych umowach z Kontrahentami zobowiązuje się do wypłaty na ich rzecz premii pieniężnych. Premie pieniężne należne Kontrahentom mają charakter warunkowy, stanowią one bowiem określony procent od wartości zakupów dokonanych przez Kontrahentów w danym okresie rozliczeniowym, należny w przypadku, gdy:

1) łączna wartość zakupów dokonanych przez Kontrahentów przekroczy ustalony pułap, 2) kwoty wynikające z wystawionych faktur dokumentujących zakupy usług z tytułu emisji zamieszczania reklam zostaną uiszczone przez Kontrahentów, 3) Kontrahenci będą oferować swoim klientom czas reklamowy, którym dysponuje Spółka, 4) Kontrahenci będą wykonywać w ramach umowy wiążącej ich z R. pewne czynności wspomagające sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę, w szczególności:

1.  promowanie usług R. pośród Klientów, m. in. poprzez organizację spotkań z Klientami w celu prezentacji mediów, których czasem antenowym dysponuje R., przesyłanie prezentacji z informacjami sprzedażowymi oraz informowanie o usługach oferowanych przez R.,
2.  rekomendowanie rozwiązań multimedialnych wykorzystujących możliwości reklamowe, synergię mediów, których czasem antenowym dysponuje R. oraz efektywność kosztową w ramach oferty korporacyjnej,
3.  opracowywanie media-mix (podziału budżetu dostosowanego do grupy docelowej i celów kampanii Klienta) przy wykorzystaniu obiektywnej wiedzy i narzędzi R.,
4.  rozpowszechnianie wśród Klientów dobrego wizerunku mediów, których czasem reklamowym dysponuje R..

Kontrahenci traktują otrzymywane premie pieniężne jako wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Spółki przy czym Kontrahenci uznają, iż świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% i jest dokumentowane przez Kontrahentów za pomocą faktur VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy premie pieniężne wypłacane przez Spółkę na rzecz Kontrahentów stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez tych Kontrahentów usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
2.  W konsekwencji, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach VAT wystawionych przez Kontrahentów dla udokumentowania premii pieniężnych i otrzymanych przez Spółkę?

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad 1.

W ocenie Spółki, na wskazane we wniosku pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (odpłatne świadczenie usług), rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym w przedmiotowym stanie faktycznym powstała wątpliwość czy świadczenia Kontrahentów, za które są wynagradzani premią pieniężną należy uznać za usługi w rozumieniu ustawy o VAT i czy R. przysługuje z tytułu nabycia takich usług prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zakres pojęcia usług na gruncie ustawy o VAT został szczegółowo określony w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej: ETS, por. wyrok ETS z dnia 3 marca 1994 r., sygn. C-16/93 Tolsma). Mając na względzie treść art. 8 ust. 1 ustawy o VAT ETS podkreśla, że świadczona usługa nie może stanowić dostawy towarów rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto aby konkretną działalność można było zakwalifikować jako świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT muszą zdaniem ETS zostać spełnione kumulatywnie następujące przesłanki:

*   strony powinien łączyć stosunek prawny, na którego podstawie świadczona jest usługa,
*   musi istnieć związek między odpłatnością a świadczoną usługą; co za tym idzie wynagrodzenie wypłacane usługodawcy nie może być fakultatywne i musi być niezależne od uznania usługobiorcy. Odnosząc się do przesłanek wskazanych w orzecznictwie ETS należy stwierdzić, iż zawarte między Spółką a Kontrahentami umowy tworzą stosunek zobowiązaniowy, w którym Kontrahenci zobowiązują się świadczyć na rzecz R. usługi polegające na nabywaniu od Spółki czasu antenowego, w celu dalszego oferowania swoim klientom, w sposób i w skali umożliwiającej Spółce budowanie pozycji rynkowej i generowanie wyższych przychodów ze sprzedaży. W zamian za realizację postanowień umów, zgodnie ze wskazanymi w nich zasadami, w razie osiągnięcia celu sprzedaży, Spółka zobowiązuje się świadczyć wynagrodzenie w wysokości przewidzianej w umowie.

Bezsporny jest zdaniem R. związek między premią pieniężną otrzymywaną przez Kontrahenta a jego świadczeniem. Premia będzie bowiem wypłacana Kontrahentowi wyłącznie w wypadku spełnienia przez niego przedmiotowego świadczenia na warunkach przewidzianych w wiążącej strony umowie. Należy podkreślić, iż wypłata premii nie będzie uzależniona od uznania Spółki. Warunkować ją bowiem będą czynniki obiektywne:

wywiązanie się przez Kontrahentów ze swoich zobowiązań polegających na wykonywaniu czynności wspomagających sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę, w szczególności:

1.  promowaniu usług R. pośród Klientów, m. in. poprzez organizację spotkań z Klientami w celu prezentacji mediów, których czasem antenowym dysponuje R., przesyłanie prezentacji z informacjami sprzedażowymi oraz informowanie o usługach oferowanych przez R.,
2.  rekomendowaniu rozwiązań multimedialnych wykorzystujących możliwości reklamowe, synergię mediów, których czasem antenowym dysponuje R. oraz efektywność kosztową w ramach oferty korporacyjnej,
3.  opracowywaniu media-mix (podziału budżetu, dostosowanego do grupy docelowej i celów kampanii Klienta) przy wykorzystaniu obiektywnej wiedzy i narzędzi R.,
4.  rozpowszechnianiu wśród Klientów dobrego wizerunku mediów, których czasem reklamowym dysponuje R.,

a także osiągnięcie ustalonego w umowie celu sprzedaży.

W opinii Spółki, analizując związek świadczeń Kontrahentów, z usługami reklamowymi świadczonymi przez R., odnosząc się do problemu domniemanej tożsamości obydwu świadczeń, należy podkreślić, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie może mieć zastosowania interpretacja art. 8 ustawy o VAT przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 6 lutego 2007 r. sygn. I FSK 94/06 oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 maja 2007 r. sygn. III SA/WA 4080/06. Odnosi się ona bowiem do sytuacji gdy otrzymanie premii jest uzależnione wyłącznie od osiągnięcia odpowiedniego celu sprzedaży i dokonania w terminie wymaganych płatności. W stosunku do premii pieniężnych przewidzianych w umowach między Spółką a Kontrahentami winna mieć zastosowanie zdaniem Spółki wykładnia zawarta w uzasadnieniu wyroku NSA z dnia 26 lutego 2009 roku, sygn. akt I FSK 1067/08. W przedmiotowym orzeczeniu NSA stwierdza: „Gdyby bowiem w stanie faktycznym tej sprawy zostało ustalone, że pomiędzy dostawcą i nabywcą istnieje stosunek prawny, w oparciu o który nabywca dokonując zakupów u dostawcy uzyskuje premię nie tylko za satysfakcjonującą dostawcę wartość dokonanych zakupów, lecz także za realizację przez nabywcę innych czynności na rzecz dostawcy, np. podjęcie działań w kierunku rozwijania bazy sprzedaży jego towarów, zobowiązanie się do stosowania szczególnych, np. określonych przez dostawcę zasad eksponowania jego towarów klientom, przyjęcie określonych zobowiązań lojalnościowych wobec dostawcy itp., wówczas mielibyśmy do czynienia ze świadczeniem usługi przez nabywcę na rzecz dostawcy, wynagradzanej przez niego stosowną premią która powinna zostać opodatkowana.”

Z przedstawioną powyżej wykładnią przepisów ustawy o VAT uzależniającą opodatkowanie premii od dokonania przez nabywcę dodatkowych czynności koresponduje orzecznictwo sądowe. NSA w wyroku z dnia 13 stycznia 2009 I FSK 1844/07 podkreśla, że: „Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych uzależnione są od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone.” Wskazuje się ponadto, że czynnikiem wyłączającym opodatkowanie jest fakt, iż: „(\`(...)\`) kontrahent otrzymujący premię nie wykonuje żadnych innych działań, których beneficjentem byłby dostawca /sprzedawca/ oprócz tych, które są elementem dostawy tj. odbioru towarów i zapłaty ceny.” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 10 lipca 2009 r., sygn. akt I SA/Rz 431/09).

Zdaniem Spółki należy zatem przyjąć, iż konsekwencją zobowiązania Kontrahentów do wykonywania czynności wspomagających sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę opisanych powyżej będzie uznanie premii wypłacanych Kontrahentom za wynagrodzenie za świadczenie usług i opodatkowanie ich podatkiem VAT. Przeprowadzoną powyżej wykładnię ustawy o VAT potwierdza opinia Ministra Finansów przedstawione w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r. sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026. W ocenie organu premie pieniężne wypłacane nabywcom mogą być uznane za rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT lub jako usługa w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Minister Finansów uzależnia kwalifikację prawną przedmiotowego świadczenia od jego związku z konkretnym świadczeniem usług wykonanym na rzecz odbiorcy premii i wpływu jaki ma na jego wartość. W wypadku braku wskazanego związku należy, zdaniem organu uznać premię za usługę. Stanowisko Ministra Finansów wyrażone w przytoczonym powyżej piśmie zostało potwierdzone między innymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektura Izby Skarbowej w Warszawie 11 lutego 2007 r. sygn. IP-PP2-443-71/08-2/PW i 1 lipca 2009 r. sygn.IPPP2/443-346/09-2/BM.

W ocenie Spółki fakt, iż w przedmiotowym stanie faktycznym premia pieniężna wyliczana będzie za dany okres rozliczeniowy, a otrzymanie przez Kontrahenta przedmiotowego świadczenia będzie związane z wykonaniem dodatkowych czynności oraz nabyciem usług reklamowych o określonej wartości w danym okresie wyklucza możliwość przypisania premii pieniężnej do konkretnego świadczenia usług.

Biorąc pod uwagę powyższy wywód, uwzględniając stanowisko sądów administracyjnych i władz skarbowych oraz orzecznictwo ETS, mając na względzie charakter świadczeń oraz brzmienie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać, iż wypłacane przez R. premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, przy czym przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu podatnikiem VAT według zasad ogólnych.

Ad 2.

W świetle przedstawionego powyżej stanowiska, Spółka ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych przez Kontrahentów a dokumentujących świadczenie przez tych Kontrahentów usług, za które Kontrahenci są wynagradzani w formie premii pieniężnych. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż spełnione są wszelkie warunki umożliwiające odliczenie podatku naliczonego, określone w art. 86 ustawy o VAT. Ponadto, nie mają zastosowania ograniczenia prawa do odliczenia określone w przepisach art. 88 ustawy o VAT.

W szczególności do sytuacji Spółki nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Mając bowiem na uwadze to, iż w ocenie Spółki, faktury VAT wystawiane przez Kontrahentów w związku z należnymi na ich rzecz premiami pieniężnymi są fakturami dokumentującymi transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%, faktury te nie są fakturami, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Konsekwentnie, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na takich fakturach, na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym, Spółka wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone.

W praktyce występują sytuacje, w których premia pieniężna jest wypłacana z tytułu np. podejmowania wszelkich działań zmierzających do zwiększenia satysfakcji konsumenta (a w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów).

W takim przypadku, gdzie premia wypłacana jest z tytułu podejmowania wszelkich działań zmierzających do zwiększenia satysfakcji konsumenta i w konsekwencji do efektywnej sprzedaży towarów, należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

W przypadku premii wypłacanej kontrahentom za podejmowanie działań zmierzających do zwiększenia popytu na towary podatnika – jej wypłacenie stanowi wynagrodzenie za wyświadczoną przez kontrahenta usługę i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Strony łączy bowiem umowa, zgodnie z którą kontrahent – w celu otrzymania premii (wynagrodzenia) - podejmuje wszelkie dodatkowe działania, w wyniku których konsumenci chętniej nabywają produkty przyznających premie pieniężne. W wyniku czego osiągają oni wymierne korzyści w postaci zwiększonych przychodów ze swojej sprzedaży. Istnieje zatem w takiej sytuacji bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Kontrahenci wykonują czynności skłaniające konsumentów do zakupu produktów udzielającego premii pieniężnych. Cel ten może być osiągany na różne sposoby (poprzez odpowiednią ekspozycję towarów, reklamę, promocje cenowe, itp.)

Otrzymanie premii pieniężnej za wykonywanie takich działań jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się kontrahenta w stosunku do sprzedawcy (Wnioskodawcy). Zachowanie kontrahenta stanowi w tym przypadku świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Jako zapłatę za wykonaną usługę kontrahent otrzymuje wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność brokerską na rynku reklamy radiowej, w ramach której przyjmuje zlecenia emisji reklam (często w ramach większych kampanii reklamowych) i ogłoszeń o charakterze reklamowym na antenach różnych stacji radiowych prowadzonych przez zewnętrzne wobec Spółki podmioty oraz zleca emisję zamówionych reklam i ogłoszeń o charakterze reklamowym stacjom radiowym wskazanym przez swoich kontrahentów. Tym samym Spółka świadczy na rzecz swoich kontrahentów usługi reklamowe opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Część kontrahentów Spółki stanowią domy mediowe i agencje reklamowe, które zlecają R. emisję reklam osób trzecich - swoich klientów. Domy mediowe i agencje reklamowe (dalej: Kontrahenci) są stronami umów, na podstawie których następuje zakup czasu antenowego od R., ale zakupiony czas jest przeznaczany na potrzeby reklamowe osób trzecich - klientów Kontrahentów. Kontrahent oprócz zobowiązania się do dokonywania zakupu czasu antenowego wykonuje w ramach umowy wiążącej go z R. pewne czynności wspomagające sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę w szczególności: promowanie usług R. pośród Klientów m. in. poprzez organizację spotkań z Klientami w celu prezentacji mediów, których czasem antenowym dysponuje R., przesyłanie prezentacji z informacjami sprzedażowymi oraz informowanie o usługach oferowanych przez R., rekomendowanie rozwiązań multimedialnych wykorzystujących możliwości reklamowe, synergię mediów których czasem antenowym dysponuje R. oraz efektywność kosztową w ramach oferty korporacyjnej, opracowywanie media-mix (podziału budżetu, dostosowanego do grupy docelowej i celów kampanii Klienta) przy wykorzystaniu obiektywnej wiedzy i narzędzi R., rozpowszechnianie wśród Klientów dobrego wizerunku mediów, których czasem reklamowym dysponuje R..

Wnioskodawca w zawieranych umowach z Kontrahentami zobowiązuje się do wypłaty na ich rzecz premii pieniężnych. Premie pieniężne należne Kontrahentom mają charakter warunkowy, stanowią one bowiem określony procent od wartości zakupów dokonanych przez Kontrahentów w danym okresie rozliczeniowym, należny w przypadku, gdy: łączna wartość zakupów dokonanych przez Kontrahentów przekroczy ustalony pułap, kwoty wynikające z wystawionych faktur dokumentujących zakupy usług z tytułu emisji zamieszczania reklam zostaną uiszczone przez Kontrahentów, Kontrahenci będą oferować swoim klientom czas reklamowy, którym dysponuje Spółka, Kontrahenci będą wykonywać w ramach umowy wiążącej ich z R. pewne czynności wspomagające sprzedaż usług reklamowych przez Spółkę.

Kontrahenci traktują otrzymywane premie pieniężne jako wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz Spółki przy czym Kontrahenci uznają, iż świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% i jest dokumentowane przez Kontrahentów za pomocą faktur VAT.

Podsumowując, w świetle powyższego należy stwierdzić, iż czynności wykonywane w ramach umów podpisywanych między stronami, zobowiązujące poszczególnych kontrahentów Spółki stanowiących m.in. domy mediowe i agencje reklamowe do podjęcia przez nich działań polegających na nabywaniu od Spółki czasu antenowego, w celu dalszego oferowania swoim klientom, promowanie usług, rekomendowanie rozwiązań multimedialnych, opracowywanie media-mix, rozpowszechnianie wśród Klientów dobrego wizerunku mediów, w efekcie zmierzają do budowania pozycji rynkowej i generowanie wyższych przychodów ze sprzedaży. W zamian za realizację postanowień zawartych umów, zgodnie ze wskazanymi w nich zasadami, w razie osiągnięcia celu sprzedaży, Spółka zobowiązuje się świadczyć wynagrodzenie w wysokości przewidzianej w umowie tj. premii pieniężnej. Premia pieniężna wyliczana będzie za dany okres rozliczeniowy, a otrzymanie przez Kontrahenta przedmiotowego świadczenia będzie związane z wykonaniem dodatkowych czynności oraz nabyciem usług reklamowych o określonej wartości w danym okresie rozliczeniowym, co wyklucza możliwość przypisania premii pieniężnej do konkretnego świadczenia usług. Premia pieniężna należna Kontrahentowi ma charakter warunkowy, stanowi określony procent od wartości zakupów dokonywanych przez Kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym. Premia będzie wypłacana Kontrahentowi wyłącznie w wypadku spełnienia przez niego przedmiotowego świadczenia na warunkach przewidzianych w wiążącej strony umowie.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wypłata premii pieniężnej stanowić będzie wynagrodzenie za świadczenie usług, które należy zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT opodatkować podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. wg stawki 22%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

A zatem świadczący usługę, o ile jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem w zakresie tego podatku, jest zobowiązany do udokumentowania przedmiotowej usługi fakturą VAT.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawianych przez kontrahentów (odbiorców świadczących usługi i otrzymujących przedmiotowe premie pieniężne), to obowiązuje zasada, zgodnie z którą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez kontrahentów tytułem premii pieniężnych za działania zmierzające do zwiększenia przychodów ze sprzedaży Wnioskodawcy.

Biorąc zatem pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołane wyżej przepisy zgodzić należy się z Podatnikiem, iż wypłacane premie pieniężne są wynagrodzeniem za świadczoną usługę i że Podatnik może odliczyć podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących ich nabycie, a zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.