Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.944.2024.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce.
    Jest Pan wspólnikiem w spółce jawnej (...) j. z siedzibą przy ul. (...), posiadającej numer KRS
    (...), numer NIP (...) oraz numer REGON (...) (dalej określanej jako „Spółka”). Spółka nie jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy określenia skutków podatkowych po Pana stronie jako wspólnika
    Spółki.
    Spółka świadczy usługi w zakresie (...). Spółka świadczy usług głównie drogą elektroniczną.
    W związku z tym – mając na uwadze zmieniające się warunki prawne, biznesowe oraz
    technologiczne – Spółka przez cały czas wdraża nowe rozwiązania i usługi. Wymaga to od
    Spółki ciągłego dostosowywania się do nowych okoliczności, w szczególności w zakresie
    rozwiązań informatycznych.
    Zgodnie z umową spółki podstawowy przedmiot działalności Spółki to przetwarzanie
    danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.
    Z). Ponadto, zgodnie z umową spółki, przedmiotem działalności Spółki jest:
    · działalność centrów telefonicznych (PKD 82.20.Z),
    · działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe (PKD 82.91.Z),
    · pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z),
    · pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
      (PKD 70.22.Z),
    · działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),
    · działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z),
    · działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z),
    · naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych (PKD 95.11.Z),
    · działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (PKD 82.11.Z).
    Skala działalności prowadzonej przez Spółkę jest bardzo duża. Aktualnie Spółka zatrudnia
    ok. (...) osób. W ramach tego zatrudnienia zespół IT to około (...) osób zatrudnionych przez
    Spółkę na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia. Ponadto Spółka na stałe
    współpracuje z około (...) podmiotami zewnętrznymi z branży IT.

    W 2023 r. przychody Spółki wynosiły ok. (...) zł. W 2023 r. Spółka posiadała około (...)
    klientów, którym udostępniła łącznie około (...).
    Pracownik
    Spółka zatrudnia pracownika na podstawie umowy o pracę na stanowisku (...) (dalej
    określanego jako „Pracownik”). Zakres obowiązków Pracownika obejmuje:
    · planowanie budżetu i realizowanie polityki finansowej firmy,
    · planowanie i nadzór nad realizacją polityki kosztowej firmy,
    · nadzorowanie procesów controllingu, finansowo – księgowych oraz administracyjnych,
    · nadzorowanie polityki kredytowej i podatkowej we współpracy z jednostkami
      zewnętrznymi,
    · współpraca z bankami oraz innymi instytucjami finansowymi,
    · optymalizowanie struktury kosztów i poziomu majątku obrotowego,
    · sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu.
    Pracownik bierze bezpośredni udział w tworzeniu, realizacji oraz nadzoruje realizację
    zadań rozwojowych związanych z (...). Są to w szczególności zadania związane z (...).
    Zadania rozwojowe obejmują m.in. tworzenie nowych i ulepszanie istniejących rozwiązań
    w ramach procesów stosowanych w Spółce. Z tytułu umowy o pracę Spółka wypłaca
    Pracownikowi wynagrodzenie. Ponadto Spółka opłaca składki na ubezpieczenie społeczne
    Pracownika w części finansowanej przez pracodawcę.
    Projekty
    Pracownik uczestniczy w tworzeniu oraz nadzoruje projekty rozwojowe realizowane przez
    Spółkę (dalej określane ogólnie jako „Projekty”).
    Pierwszy Projekt (dalej określany jako „Projekt I”) dotyczy (...).
    Drugi Projekt (dalej określany jako „Projekt II”) dotyczy systemu informatycznego (...).
    Trzeci Projekt (dalej określany jako „Projekt III”) dotyczy (...). Szczegółowe działania
    związane z realizacją Projektu III polegały na wprowadzeniu następujących rozwiązań:
    a) (...)
    b) (...)
    c) (...)
    d) (...)
    e) (...)
    f) (...)
    Realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest szczegółowo zaplanowana.
    Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby będą wykorzystywane do
    projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz jakie cele ma realizować ten
    projekt.
    Pozostałe informacje
    Ponadto należy wskazać, że:
    · podlega Pan opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i
      63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    · Pan i Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej,
    · Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębnia koszty działalności
      badawczo – rozwojowej,
    · wydatki na wynagrodzenia Pracownika oraz składki na ubezpieczenie społeczne
      związane z tymi wynagrodzeniami nie będą Spółce lub Panu zwracane w jakiejkolwiek
      formie oraz nie będą przez Pana odliczane od podstawy obliczenia podatku
      dochodowego od osób fizycznych.
    Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie, czy
    opisane czynności wykonywane przez Pracownika stanowią działalność badawczo –
    rozwojową. Ma to fundamentalne znaczenie w kontekście możliwości skorzystania przez
    Pana z tzw. ulgi badawczo – rozwojowej (art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych). Podkreśla Pan, że kwestia ustalenia, czy określone czynności spełniają
    definicję działalności badawczo – rozwojowej może być przedmiotem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Potwierdza to pismo Ministra Finansów z 12 czerwca 2023 r.
    (sygn. DOP8.8012.19.2023).
    W uzupełnieniu wniosku z 23 stycznia 2025 r. wskazuje Pan, że wniosek dotyczy wyłącznie
    wskazanych w nim trzech projektów. Projekt I był realizowany w 2023 r. i został już
    zakończony. Projekt II był realizowany w 2023 r. i został już zakończony. Projekt III:
    · pkt a ((...)) był realizowany w 2024 r. i został zakończony,
    · pkt b ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być
      kontynuowany w kolejnych latach,
    · pkt c ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być
      kontynuowany w kolejnych latach,
    · pkt d ((...)) był realizowany w 2024 r. i został zakończony,
    · pkt e ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być
      kontynuowany w kolejnych latach,
    · pkt f ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być
      kontynuowany w kolejnych latach.
    Wniosek dotyczy zaistniałych stanów faktycznych w zakresie Projektów, które zostały już
    zakończone lub Projektów które trwają, ale obejmują poprzednie lata. Natomiast wniosek
    dotyczy zdarzeń przyszłych w zakresie Projektów, które nie zostały jeszcze zakończone i
    będą realizowane w roku bieżącym oraz w latach następnych.
    Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we
    wniosku Projektów (Projektów będących przedmiotem wniosku) zawsze są wyrazem
    własnej twórczości intelektualnej, posiadają charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny
    w pomyśle i są nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym.
    Twórczy charakter w prowadzonych przez Spółkę projektach przejawia się w następujący
    sposób:
    · w zakresie Projektu I twórczość przejawia się w wytworzeniu nowych usług lub nowych
      funkcjonalności w obecnie świadczonych usługach w obszarze (...); twórczość wyraża
      się w wymyśleniu, opracowaniu i wdrożeniu zupełnie nowych usług i nowych
      funkcjonalności w zakresie usług świadczonych dla obecnych klientów Spółki lub dla
      pozyskanych nowych klientów Spółki,
    · w zakresie Projektu II twórczość przejawia się w rozwoju sieci informatycznej i własnego
      oprogramowania informatycznego w celu stworzenia nowych rozwiązań w (...),

    · w zakresie Projektu III:
       pkt a ((...)) twórczość przejawia się w tworzeniu i doskonaleniu (...),
       pkt b ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu nowego narzędzia do (...),
       pkt c ((...)) twórczość przejawia się we wprowadzeniu zmian w (...),
       pkt d ((...)) twórczość przejawia się w opracowaniu nowych (...),
       pkt e ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu (...),
       pkt f ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu (...).
    Projekt I został zawieszony ze względu na (...). Nie mniej jednak Projekt I był pierwszym
    realizowanym przez Spółkę i być może pierwszym realizowanym na rynku projektem,
    który wykorzystywał (...).
    Projekt II dotyczył zmian wewnątrz spółki, a więc był on nowatorski na skalę spółki. W
    ramach Projektu II doszło do (...).
    Projekt III pkt a polegał na (...). Projekt III pkt b polegał na (...). Projekt III pkt c polegał na
    (...). Projekt III pkt d polegał na (...). Projekt III pkt e to stworzenie nowego (...). Projekt III
    pkt f polegał na (...).
    Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych Projektów są
    każdorazowo oparte na nowych i oryginalnych koncepcjach. W zakresie Projektu I
    nowatorstwo polegało na wykorzystaniu po raz pierwszy (...). W zakresie Projektu II
    działania nowatorskie polegały na (...). Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f
    nowatorstwo polegało na (...).
    Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we
    wniosku Projektów nie obejmują prac doświadczalnych lub/i teoretycznych, czyli opartych
    na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu, mających przede wszystkim na celu
    zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we
    wniosku Projektów obejmują pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy
    i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadzają
    znaczące ulepszenia do już istniejących.
    W ramach wszystkich poszczególnych Projektów dochodzi do nabywania, łączenia i
    kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej wykorzystania.
    [Przed rozpoczęciem poszczególnych „Projektów” będących przedmiotem wniosku] W
    zakresie Projektu I Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...).
    W zakresie Projektu II Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca
    (...). Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f Pracownik posiadał praktyczną ekspercką
    wiedzę na temat (...).
    W pracach nad opisanymi Projektami Pracownik wykorzystuje wiedzę z zakresu (...).
    Szczegółowo należy wskazać, że będzie to m.in.:
     wiedza teoretyczna z zakresu (...),
     wiedza praktyczna z zakresu (...),
     wiedza o (...),
     wiedza z zakresu (...),
     wiedza z zakresu (...),
     wiedza z zakresu (...).

    Poszczególne Projekty nie obejmują rutynowych i okresowych zmian w tworzonych w
    ramach Projektów produktach/procesach/usługach.
    Koszty wynagrodzenia Pracownika, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej, stanowić będą dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w roku/latach, za który/za które zamierza Pan
    skorzystać z omawianej ulgi.
    Przez koszty wynagrodzenia, o których mowa we wniosku (w tym w sformułowanym
    pytaniu) rozumieć należy wyłącznie poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Pana intencją nie jest wyjaśnienie kwestii limitowania wysokości kosztów kwalifikowanych.

## Pytanie

Czy czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I,
    Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo – rozwojową, a w konsekwencji czy
    wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi
    wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację
    działalności badawczo – rozwojowej) stanowią dla Pana (proporcjonalnie do Pana prawa
    do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy
    obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1, art. 26e ust. 2 pkt 1 i art. 26e ust. 7 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określają przepisy
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w
    skrócie u.p.d.o.f.). Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. „Przychody z udziału w spółce
    niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego
    posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego
    podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód
    podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku
    przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe”.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. „Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się
    odpowiednio do ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
    niebędącej osobą prawną”.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że jako wspólnik Spółki jest Pan uprawniony do
    korzystania z ulg podatkowych określonych w przepisach u.p.d.o.f., a ulgi te mają
    zastosowanie proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach Spółki.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 u.p.d.o.f. „Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26
    ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie
    może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. „Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października

    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu”.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.f. w przypadku podatników innych niż
    posiadający status centrum badawczo – rozwojowego kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć „100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a”.
    Ulga badawczo – rozwojowa (dalej określana jako „ulga B+R”) polega na możliwości
    odliczenia przez Pana od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych wydatków na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane
    z tymi wynagrodzeniami wypłacane pracownikom, którzy realizują działalność badawczo –
    rozwojową (proporcjonalnie do ich czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo
    – rozwojową). W związku z tym należy ustalić, czy czynności wykonywane przez
    Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią
    działalność badawczo – rozwojową.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. działalność badawczo – rozwojowa oznacza „działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. prace rozwojowe oznaczają „prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce”. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej w skrócie u.p.s.w.) prace rozwojowe są „działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń”.
    Wskazówki co do tego jak należy rozumieć działalność badawczo – rozwojową zostały
    zawarte w objaśnieniach Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej – IP BOX (dalej określane jako „objaśnienia”). Pierwszym warunkiem uznania
    czynności za działalność badawczo – rozwojową jest twórczy charakter tych czynności.
    Zgodnie z językowym znaczeniem działalność „twórcza” to zespół działań podejmowanych
    w kierunku tworzenia, powstania czegoś. Natomiast na gruncie przepisów o prawach
    autorskich działalność twórcza jest związana z działalnością o charakterze kreacyjnym,
    której rezultatem jest nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza musi mieć pewną cechę
    nowości, która chociaż w minimalnym stopniu odróżniania efekt tej działalności od już
    istniejących rezultatów takiego samego działania. W objaśnieniach wskazano: „Ponadto,
    uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym,
    wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we
    własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
    już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika” (s. 13 objaśnień).
    Pana zdaniem czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją
    Projektu I, Projektu II i Projektu III mają charakter twórczy. W zakresie Projektu I charakter
    twórczy wyraża się w tworzeniu nowych usług lub rozwijaniu dotychczasowych usług o
    nowe rozwiązania. W zakresie Projektu II charakter twórczy polegał na wprowadzaniu

    nowych, nie istniejących do tej pory funkcjonalności. Natomiast w zakresie Projektu III
    charakter twórczy wyraża się w tworzeniu i rozwijaniu nowych rozwiązań w zakresie (...).
    Drugim warunkiem uznania czynności za działalność badawczo rozwojową jest jej
    systematyczność. Przez działalność systematyczną należy rozumieć działalność
    prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W objaśnieniach
    czytamy: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany” (s. 14 objaśnień).
    Jak wskazano w opisie realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest
    szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby
    będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz
    jakie cele ma realizować ten projekt. Tym samym należy uznać, że czynności wykonywane
    przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III
    cechują się systematycznością.
    Trzecim warunkiem uznania czynności za działalność badawczo – rozwojową jest
    prowadzenie prac rozwojowych w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Przez prace rozwojowe rozumie się wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących
    produktów procesów lub usług. W objaśnieniach wskazano: „W świetle konstrukcji definicji
    badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede
    wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub
    zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac
    rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową
    wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
    formie nowych technologii)” (s. 16 objaśnień).
    Pana zdaniem czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją
    Projektu I, Projektu II i Projektu III należy uznać za prowadzenie prac rozwojowych w celu
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku Projektu I
    prace rozwojowe polegają na łączeniu i wykorzystywaniu wiedzy do tworzenia nowych
    usług lub rozwijania dotychczasowych usług o nowe rozwiązania, które będą związane z
    (...).
    W przypadku Projektu II prace rozwojowe są związane z wykorzystywaniem wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie informatyki, do tworzenia nowych funkcjonalności dla
    programów informatycznych Spółki. Natomiast w przypadku Projektu III prace rozwojowe
    wiążą się z tworzeniem i rozwijaniem nowych rozwiązań w zakresie (...), a efektem tych
    prac rozwojowych jest zastosowanie przez Spółkę nowych rozwiązań w zakresie (...).
    Na zakończenie wskazuje Pan, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje nie tylko
    bezpośrednie wykonywanie działalności badawczo-rozwojowej, ale również czynności w
    zakresie kierowania i nadzorowania działalności badawczo-rozwojowej. W związku z tym
    czynności wykonywane przez Pracownika w zakresie kierowania i nadzorowania realizacji
    Projektu I, Projektu II i Projektu III również stanowią działalność badawczo-rozwojową.
    Potwierdza to np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r.
    (sygn. II FSK 2217/20), w którym uznano, że pracownicy pełniący funkcje kierownicze mogą
    być uznani za wykonujących działalność badawczo-rozwojową. W wyroku tym
    stwierdzono: „Naczelny Sąd Administracyjny podziela stanowisko WSA, że taka kwalifikacja
    dotyczy nie tylko czynności osób, które czynności twórcze wykonują "własnoręcznie" – jak

    zdaje się to ujmować organ interpretacyjny – czyli np. "własnoręcznie" przeprowadzają
    symulacje komputerowe danego urządzenia, "własnoręcznie" poddają prototyp testom
    itp. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, twórczy charakter należy w tych
    ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i kierownictwo nad pracownikami
    spółki, którzy "własnoręcznie" realizują wskazane we wniosku prace B+R”. Powyższe
    stanowisko jest również akceptowane przez organy podatkowe. Potwierdza je np.:
     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2023 r. (sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.911.2022.2.JG),
     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 r. (sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
     interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r. (sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC).
    Reasumując, czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją
    Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w
    konsekwencji wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla Pana (proporcjonalnie do pana
    prawa do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od
    podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1, art. 26e ust. 2 pkt 1 i art. 26e
    ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy okresu od
    2023 r., kiedy to rozpoczęto Projekt I oraz lat kolejnych, w których część pozostałych
    projektów będzie dalej realizowana.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2023 r. (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze
    zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej również jako:
    Ustawa o PIT):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o

    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika
    spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w
    zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu
    oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
    Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-
    rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
    jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Przy czym z Pana wniosku wynika, że Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega
    Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest Pan również
    wspólnikiem w spółce jawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Tymczasem w myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa

      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się
    odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących
    kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną
    działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych

      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz

    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.

    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z Pana wniosku, Pana wniosek dotyczy trzech projektów realizowanych w
    ramach spółki jawnej, której jest pan wspólnikiem.
    Pierwszy Projekt (dalej określany jako „Projekt I”) dotyczy (...). Drugi Projekt (dalej
    określany jako „Projekt II”) dotyczy systemu informatycznego, z którego korzysta Spółka, a
    trzeci Projekt (dalej określany jako „Projekt III”) dotyczy (...).
    Twórczość Pana „Projektów”
    Jak wynika z opisu sprawy, czynności wykonywane w ramach poszczególnych i opisanych
    we wniosku Projektów zawsze są wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadają
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle i są nastawione na stworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Twórczy charakter w
    prowadzonych przez Spółkę projektach:
    · w zakresie Projektu I – przejawia się wytworzeniem nowych usług lub nowych
      funkcjonalności w obecnie świadczonych usługach w obszarze (...);
    · w zakresie Projektu II – przejawia się w rozwoju (...),
    · w zakresie Projektu III przejawia się w tworzeniu i doskonaleniu (...).
    Ponadto wskazał Pan, że czynności wykonywane w ramach poszczególnych Projektów są
    każdorazowo oparte na nowych i oryginalnych koncepcjach. W zakresie Projektu I
    nowatorstwo polegało na wykorzystaniu po raz pierwszy (...) do stworzenia nowych usług
    lub nowych funkcjonalności usług.
    W zakresie Projektu II działania nowatorskie polegały na (...).
    Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f nowatorstwo polegało na opracowaniu (...).
    Jak wynika z opisu sprawy, w tym z ww. przytoczonych informacji, projekty, których
    dotyczy Pana wniosek spełniają cechę twórczości.
    Systematyczność Pana „Projektów”
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest
    szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby
    będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz
    jakie cele ma realizować ten projekt.
    Informacje przedstawione przez Pana wskazują więc na systematyczność prowadzonych
    „Projektów”.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pana „Projektów”
    Jak wskazał Pan we wniosku, czynności wykonywane w ramach poszczególnych i
    opisanych we wniosku Projektów:
    · nie obejmują prac doświadczalnych lub/i teoretycznych, czyli opartych na teorii
      naukowej, a nie na doświadczeniu, mających przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    · obejmują pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu)
      dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadzają znaczące
      ulepszenia do już istniejących.
    Biorąc pod uwagę przytoczone uprzednio definicje badań podstawowych oraz badań
    aplikacyjnych zawarte w art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    zauważyć trzeba, że Pana opis „Projektów” wypełnia definicję badań aplikacyjnych.

    Ponadto, wskazał Pan, że w ramach wszystkich poszczególnych Projektów dochodzi do
    nabywania, łączenia i kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz
    następnie jej wykorzystania.
    Poszczególne Projekty nie obejmują rutynowych i okresowych zmian w tworzonych w
    ramach Projektów produktach/procesach/usługach.
    Pana „Projekty” obejmują zatem prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Pana „Projektów”
    Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, przed rozpoczęciem poszczególnych „Projektów”
    będących przedmiotem wniosku w zakresie:
    · Projektu I Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...);
    · Projektu II Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...);
    · Projektu III Pracownik posiadał praktyczną ekspercką wiedzę na temat (...).
    Jak wynika z Pana wniosku, w pracach nad opisanymi Projektami Pracownik wykorzystuje
    wiedzę z zakresu (...), a skoro dochodzi do nabywania, łączenia czy kształtowania
    dostępnej wiedzy uznać trzeba, że spełniona jest również przesłanka zwiększenia zasobów
    wiedzy.
    Reasumując, opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, pozwalają uznać, że
    opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania:
    – obejmuje badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 39 i pkt
      40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    – ma twórczy charakter;
    – podejmowana jest w sposób systematyczny;
    – w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie opisanych we wniosku „Projektów”,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności

        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
    · podlega Pan opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i
      63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · nie posiada Pan statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej,
    · Spółka, której jest Pan wspólnikiem prowadzi księgi rachunkowe, w których w zgodzie z
      treścią art. 24a ust. 1b ustawy podatkowej wyodrębnia koszty działalności badawczo –
      rozwojowej,
    · wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi
      wynagrodzeniami nie będą Panu zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie będą przez
      Pana odliczane od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych;
    · koszty wynagrodzeń, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
      stanowić będą dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych w roku/latach, za który/za które zamierza Pan
      skorzystać z omawianej ulgi.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Z Pana wniosku wynika, że Spółka zatrudnia pracownika na podstawie umowy o pracę na
    stanowisku (...), który bierze bezpośredni udział w tworzeniu, realizacji oraz nadzorowaniu
    realizacji zadań rozwojowych w ramach opisanych we wniosku „Projektów”.
    Jak wynika z Pana wniosku, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej chciałby Pan odliczyć
    stanowiące koszty uzyskania przychodów wydatki na wynagrodzenia Pracownika, przez

    które rozumieć należy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w
    stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
    Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego czynności wykonywane przez
    Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji wydatki na wynagrodzenia oraz
    składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do
    czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla
    Pana (proporcjonalnie do pana prawa do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do Pana wyjaśnień – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).

    Nie dokonałem zatem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracz poza zakres
    sformułowanego pytania, w szczególności stanowiska w zakresie odpowiedniego
    limitowania kosztów kwalifikowanych.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one
    tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych
    czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.