Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-08
Teza: W zakresie ustalenia, czy opisana przez Państwa w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy opisana przez Państwa w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 października 2022 r. (wpływ 24 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Spółka z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) działa w Polsce od (\`(...)\`) r. Wnioskodawca prowadzi działalność w obszarze Przemysłu 4.0 - w zakresie projektowania, wytwarzania oraz wdrażania pełnej gamy rozwiązań przemysłowych do automatyzacji produkcji, w szczególności w zakresie napędów i sterowań, m.in. regulowanych napędów elektrycznych i sterowania, hydrauliki do zastosowań przemysłowych, rozwiązań z zakresu techniki przemieszczeń i montażu, maszyn mobilnych, rozwiązań IT wspierających projekty przemysłowe a także zindywidualizowanych rozwiązań systemowych i usług.

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej (\`(...)\`) (dalej: Grupa).

Z punktu widzenia charakteru prac, projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

‒ Projekty badawczo-rozwojowe (Grupa 1), tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki lub całej Grupy.

‒ Projekty rutynowe (Grupa 2), tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę (np. obejmują naprawę błędów, aktualizację oprogramowania, obsługę serwisową itp.). Prace te mają charakter rutynowy.

Spółka podkreśla, iż jej działalność w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

W ramach Grupy 1, a więc projektów badawczo-rozwojowych, Spółka realizuje zadania w wyniku pracy twórczej pracowników Spółki, podejmowanej w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę klientom zewnętrznym, jak i w rozwiązaniach oferowanych przez Grupę. Tym samym, celem podejmowanej działalności jest zwiększanie zasobów wiedzy lub wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań dla klientów oraz wewnętrznie - w organizacji.

Spółka działa w obszarze dynamicznie rozwijającego się Przemysłu 4.0 i jest jednym z liderów na rynku w zakresie tworzenia rozwiązań technologicznych i logistycznych dla klientów przemysłowych. Tym samym, działalność Spółki przyczynia się do bardziej zrównoważonego rozwoju maszyn i procesów produkcyjnych w celu zwiększenia ich ogólnej wydajności, nowatorstwa elastyczności.

Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac B+R można wyróżnić:

‒ rozwiązania telematyczne do maszyn samojezdnych, budowlanych, rolniczych i specjalistycznych.;

‒ projektowanie i implementacja nowatorskich napędów elektrycznych (elektryfikacja pojazdów samojezdnych i maszyn) w zamian za konwencjonalne napędy spalinowe;

‒ tworzenie nowego oprogramowania sterującego do napędu jazdy i hydrauliki roboczej (…) oraz systemu telematyki (komunikacja pomiędzy oprogramowaniem, systemami wizyjnymi a sterowaniem maszyn i urządzeń) dla m.in. spycharki gąsienicowej;

‒ prace i rozwój w zakresie platformy (…), systemy informatyczne wspierające rozwój procesów wewnętrznych w Grupie (np. wdrożenie nowych narzędzi do zarządzania inwentaryzacją środków trwałych i zapasami);

‒ prace nad rozwiązaniami z zakresu hydrauliki roboczej i układu napędów jazdy i układów wentylatora czy też prace w zakresie autonomii pojazdów, w tym zarówno rozwijanie kompleksowych systemów, jak i modułów wspierania operatora ((…));

‒ tworzenie rozwiązań energooszczędnych i ograniczających wytwarzanie CO2 i redukujących zużycie paliw płynnych, zmniejszenie hałasu ((…)).

Jeśli chodzi o grupy tematyczne prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, które podejmuje Spółka, to wskazać należy następujące:

1\. Automatyka przemysłowa - tworzenie nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie automatyki przemysłowej, w szczególności takich jak regulowane napędy elektryczne i sterowania, systemy sterowania (…) (m.in. wycinarki plazmowe), systemy automatyzacji (np. autonomiczne pojazdy wykorzystywane w logistyce przedsiębiorstw), falowniki, wkrętarki elektryczne z pełnym pomiarem momentu i kąta, czy też systemy zgrzewania oporowego i innych rozwiązań Przemysłu 4.0 (np. przewidywanie wystąpienia awarii w urządzeniach).

2\. Hydraulika przemysłowa i hydraulika w aplikacjach mobilnych - tworzenie nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie hydrauliki przemysłowej i hydrauliki w aplikacjach mobilnych, w szczególności projektowanie nowych rozwiązań cząstkowych i kompleksowych w zakresie całych systemów hydraulicznych, jak i poszczególnych ich elementów takich jak pompy, silniki, cylindry hydrauliczne, zawory sterujące oraz proporcjonalne, agregaty hydrauliczne oraz rozwiązania elektroniczne, informatyczne i automatyzujące w tym obszarze ((…)).

3\. Rozwiązania dla systemów transportowych, mechanizmów śrubowo-tocznych oraz montażowych w zakładach produkcyjnych i fabrykach ((…)).

4\. Rozwiązania informatyczne - tworzenie oraz rozwijanie narzędzi informatycznych oraz telematycznych dla maszyn i urządzeń, wspierających wskazane wyżej rozwiązania oferowane przez Spółkę oraz wspierające procesy wewnętrzne Spółki i Grupy.

Poniżej, Spółka przedstawia sekwencję działań w odniesieniu do przebiegu procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych:

‒ decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej lub z inicjatywy Grupy, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb lub zapytań;

‒ po podjęciu decyzji o realizacji danych prac, tworzona jest kompleksowa lista planowanych nowych funkcjonalności, zmian i ulepszeń, w zakresie, w jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (w związku ze stosowaną przez Spółkę metodyką zarządzania projektami, mogą one być także modyfikowane również na dalszych etapach prac). Na tym etapie identyfikowane są również wstępnie wyzwania technologiczne lub procesowe a więc określany obszar niepewności badawczej;

‒ następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki (czasami wspomagany przez pracowników ze struktur globalnych Spółki). Niniejszy wniosek obejmuje jednak wyłącznie prace prowadzone przez pracowników Spółki. Trzon zespołów w ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółki stanowią doświadczeni inżynierowie lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną i branżową;

‒ po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów.

Spółka prowadzi opisane prace w sposób systematyczny i planowy. Przyjęta metodyka prac, poprzez opracowany harmonogram prac projektowych, wskazuje na regularność ich prowadzenia.

Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury. Tym samym, wypracowywane rozwiązania są efektem pracy twórczej pracowników Spółki, w oparciu o posiadaną i rozwijaną przez nich wiedzę, a także w oparciu o procesy łączenia tej wiedzy w nowy sposób, mający wpływ na powstające rozwiązania. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne a zarazem oryginalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań np. z dziedziny automatyki musi być opracowywana bardzo indywidualnie (cechuje się więc oryginalnością) a rezultat wielokrotnie sprawdzany i walidowany. Wiedza ta jest regularnie rozwijana i wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują więc szeroko zakrojone działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Ich przejawem są m.in. takie działania, jak: gromadzenie dostępnej wiedzy z zakresu projektu (np. automatyki, mechaniki, elektroniki, informatyki, czy też szeroko pojętych systemów przemysłowych), wyszukiwanie odpowiednich technologii/rozwiązań i prowadzenie prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone, następnie - definiowanie obszaru wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów projektu, dalej - formułowanie lub dopasowywanie adekwatnych metod badawczych, które pozwolą na tworzenie schematów rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą (w tym prowadzenie prac projektowych i wytwarzanie schematów i modeli nowych rozwiązań, w tym często konstruowanie urządzenia prototypowych, projektowanie metod walidacji prac a często wytwarzanie narzędzi do przeprowadzania testów walidacji budowanych funkcjonalności (oprogramowanie czy modele testowania), w końcu - gromadzenie odpowiedniej dokumentacji badawczej i technologicznej.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje w oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie budowaną przez pracowników Spółki - inżynierów i specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak automatyka przemysłowa, mechanika, elektronika, hydraulika, informatyka, logistyka i szeroko rozumiane rozwiązania Przemysłu 4.0. Specjaliści realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami.

Wnioskodawca zaznacza, że:

‒ prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2;

‒ może i będzie mógł w przyszłości określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy projektów badawczo-rozwojowych w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe (rutynowe);

‒ nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

‒ zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

‒ w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP;

‒ w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo - rozwojowej;

‒ nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego;

‒ koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Jak wskazano w przedmiotowym wniosku, Projekty badawczo-rozwojowe w ramach Grupy 1 Spółka realizuje w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę klientom, jak i w rozwiązaniach oferowanych przez Grupę. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Celem podejmowanej działalności jest więc zwiększanie zasobów wiedzy lub wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym Spółka potwierdza, iż opisana we wniosku działalność w ramach Grupy 1 jest działalnością twórczą, podejmowaną celem zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace w ramach projektów Grupy 1 (tj. projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej) obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług o innowacyjnym charakterze.

Jednocześnie Spółka podkreśliła, iż prace w ramach projektów Grupy 1, które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Jak wskazano we wniosku, pracownicy Spółki gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. automatyki, mechaniki, elektroniki, informatyki, czy też szeroko pojętych systemów przemysłowych), a następnie w ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone. Proces ten został przez Spółkę przedstawiony w przebiegu procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych, w ramach którego pracownicy podejmują liczne działania nakierunkowane na poszukiwanie i tworzenie rozwiązań w ramach definiowanych niepewności badawczych. Wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, zindywidualizowanych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą.

Tym samym Spółka potwierdziła, że produkty, procesy lub usługi będące wynikiem działalności w ramach Grupy 1 mają i (będą mieć) nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w stosunku do pozostałej działalności Spółki i nie są oraz nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian.

Spółka potwierdziła, iż zawarte w pytaniu pierwszym sformułowanie odnosi się do przedstawionej we wniosku działalności związanej z realizacją projektów z Grupy 1. Jednocześnie Spółka podkreśliła, iż jej działalność w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Realizowane projekty badawczo-rozwojowe w ramach Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Takie projekty realizowane są przez Spółkę systematycznie i regularnie. Przyjęta metodyka prac, poprzez opracowany harmonogram prac projektowych, wskazuje na regularność ich prowadzenia.

Działania Spółki są nakierowane na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, bowiem rdzeniem działalności Spółki jest oferowanie klientom nowych rozwiązań w obszarze m.in. automatyzacji produkcji, hydrauliki przemysłowej, technologii przemieszczeń liniowych, czy też rozwiązań informatycznych i telematycznych wspierających wskazane rozwiązania. Wiedza, niezbędna do tworzenia nowych zastosowań, jest regularnie budowana przez pracowników Spółki - inżynierów i specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak automatyka przemysłowa, mechanika, elektronika, hydraulika, informatyka, logistyka i szeroko rozumiane rozwiązania Przemysłu 4.0.

Biorąc pod uwagę powyższe działalność Spółki objęta zakresem pytań w zakresie projektów realizowanych w Grupie 1 nosi i będzie nosić znamiona działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową w zakresie projektów z Grupy 1 mieszczą się i będą się mieścić w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, określonym w art. 18d ust. 2-3 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800) o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Spółka dokona odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z limitami wynikającymi z art. 18d ust. 7 ww. ustawy. Poniesione (i planowane do poniesienia) przez Spółkę wydatki, opisane we wniosku nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Spółka nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego i nie prowadziła oraz nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani na podstawie decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji oraz nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. Spółka planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Ponadto, Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych a kwota odliczenia nie będzie przekraczać w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z ww. przychodów.

Podsumowując powyższe oraz biorąc pod uwagę przedawniony we wniosku stan faktyczny/opis zdarzenia przyszłego Spółka potwierdziła, iż zostaną spełnione wymagania przewidziane w art. 18d ustawy o CIT w zakresie w jakim mają zastosowanie do zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego. Jednocześnie, biorąc pod uwagę, iż Spółka nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego i nie prowadziła oraz nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani na podstawie decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji wymagania przewidziane w art. 18d ustawy o CIT w tym zakresie nie będą miały do zastosowania.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP?

Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca zadań badawczo-rozwojowych, zdaniem Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD. Równocześnie, działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 4a pkt 26, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. Z 2018 poz. 1668, z póżn. Zm.)

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Na bazie natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W oparciu o przedstawione definicje, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane przez nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności w zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Wzmiankowane przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do czynienia, gdy podejmowane są działania:

‒ twórcze,

‒ systematyczne,

‒ nakierowane na zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał, że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i okresowych zmian.

Działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełnia wszystkie powyższe przesłanki.

Jak opisano w stanie faktycznym, rozwiązania tworzone w ramach Projektów Grupy 1 w Spółce powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Tym samym, przesłankę tę realizuje opisany proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w Spółce, którego etapami są m.in. identyfikacja wyzwań technologicznych lub procesowych a dalej twórcze poszukiwania przez pracowników najlepszych możliwych rozwiązań.

Spółka w przedstawionym stanie faktycznym, wskazuje też, iż realizowane projekty badawczo- rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Takie projekty realizowane są przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest ona liderem na rynku w zakresie tworzenia rozwiązań technologicznych i logistycznych dla klientów przemysłowych. Przyjęta metodyka prac, poprzez opracowany harmonogram prac projektowych, wskazuje na regularność ich prowadzenia.

Działania Spółki są nakierowane na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, bowiem rdzeniem działalności Spółki jest oferowanie klientom nowych rozwiązań w obszarze m.in. automatyzacji produkcji, hydrauliki przemysłowej, technologii przemieszczeń czy też rozwiązań informatycznych i telematycznych wspierających wskazane rozwiązania. Wiedza, niezbędna do tworzenia nowych zastosowań, jest regularnie budowana przez pracowników Spółki - inżynierów i specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak automatyka przemysłowa, mechanika, elektronika, hydraulika, informatyka, logistyka i szeroko rozumiane rozwiązania Przemysłu 4.0. Specjaliści realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami.

Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy na rynku byłby absolutnie niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się rynku automatyzacji, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań i wdrażanie postępu technologicznego jest kluczowe. Bez podejmowania tych działań, niemożliwym byłoby rozwiązanie problemów badawczych, a tym samym tworzenie nowych produktów, procesów i usług.

Cel podejmowanych działań również został przez Spółkę określony - rozwiązania Spółki w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą wskazanym w przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Spółka opracowuje nowe systemy i rozwiązania w szczególności z obszaru automatyki i hydrauliki przemysłowej, zarówno dla klientów zewnętrznych, jak i na potrzeby Grupy. Specyfika działania Spółki, charakteryzująca się bardzo wysokim stopniem indywidualizacji projektów, powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest znaczący. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań produktowych nad którymi pracuje Spółka np. z dziedziny automatyki musi być opracowywana bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie sprawdzany i walidowany, również przy pomocy tworzonych modeli i prototypów i przy współpracy w podmiotami zewnętrznymi oraz samym klientem. Tym samym, opisane prace badawczo-rozwojowe, po ich pomyślnym zakończeniu, znajdują zastosowanie w produktach oferowanych przez Spółkę klientom lub też służą dalszemu rozwojowi produktów i procesów Spółki.

Podsumowując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Równocześnie, prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Proces ten został przez Spółkę przedstawiony w przebiegu procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych, w ramach którego pracownicy podejmują liczne działania nakierunkowane na poszukiwanie i tworzenie rozwiązań w ramach definiowanych niepewności badawczych. Jak wskazano, pracownicy Spółki gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. automatyki, mechaniki, elektroniki, informatyki, czy też szeroko pojętych systemów przemysłowych) a następnie w ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone. Definiują też obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu. Równocześnie, proces nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż jak wskazano, celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury.

Wnioskodawca pragnie równocześnie podkreślić, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na nierutynowy charakter prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, zindywidualizowanych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że w ramach swojej działalności wydziela prace o charakterze rutynowym i okresowym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe"). Prace te obejmują m.in. naprawę drobnych błędów oraz okresową aktualizację rozwiązań, czy też oprogramowania.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

‒ wydana w podobnym stanie faktycznym dla innej Spółki z Grupy, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.286.2018.2.JS z dnia 13 września 2018 r., w której Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w odniesieniu do projektów Grupy 1, iż „\[\`(...)\`\] _działania podejmowane przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki. Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o PDOP \[…\]”;_

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.23.2020.2.MBD z dnia 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że _„\[\`(...)\`\]działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, w ramach której dochodzi do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę \[\`(...)\`\]";_

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ z dnia 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż \[\`(...)\`\] _stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe \[…\];_

‒ interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z dnia 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „\[\`(...)\`\] _działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego \[…\]”._

Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych uzasadnień, opisywana we wniosku działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w przedmiotowych przepisach.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”, „CIT”):

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano):

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo działalność w obszarze Przemysłu 4.0 - w zakresie projektowania, wytwarzania oraz wdrażania pełnej gamy rozwiązań przemysłowych do automatyzacji produkcji, w szczególności w zakresie napędów i sterowań. Projekty Grupa 1 obejmują projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki lub całej Grupy. We wniosku podkreślili Państwo, iż działalność Państwa w ramach projektów Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem. W ramach Grupy 1, realizują Państwo zadania, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę klientom zewnętrznym, jak i w rozwiązaniach oferowanych przez Grupę. Tym samym, celem podejmowanej działalności jest zwiększanie zasobów wiedzy lub wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań dla klientów oraz wewnętrznie - w organizacji. Prowadzą Państwo opisane prace w sposób systematyczny i planowy. Przyjęta metodyka prac, poprzez opracowany harmonogram prac projektowych, wskazuje na regularność ich prowadzenia. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury. Tym samym, wypracowywane rozwiązania są efektem pracy twórczej Państwa pracowników, w oparciu o posiadaną i rozwijaną przez nich wiedzę, a także w oparciu o procesy łączenia tej wiedzy w nowy sposób, mający wpływ na powstające rozwiązania. W ramach tych prac, Państwa pracownicy podejmują szeroko zakrojone działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Państwa rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2. Zamierzają Państwo prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierzają Państwo korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP. W ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP będą Państwo wyodrębniać koszty działalności badawczo – rozwojowej. Nie posiadają Państwo statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego. Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Państwu w jakiekolwiek formie. Produkty, procesy lub usługi będące wynikiem działalności w ramach Grupy 1 mają i (będą mieć) nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter w stosunku do pozostałej Państwa działalności i nie są oraz nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian. Państwa działania w ramach Projektów z Grupy 1 są nakierowane na zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, bowiem rdzeniem Państwa działalności jest oferowanie klientom nowych rozwiązań w obszarze m.in. automatyzacji produkcji, hydrauliki przemysłowej, technologii przemieszczeń liniowych, czy też rozwiązań informatycznych i telematycznych wspierających wskazane rozwiązania. Ponadto koszty ponoszone przez Państwa na działalność badawczo-rozwojową w zakresie projektów z Grupy 1 mieszczą się i będą się mieścić w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, określonym w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. Dokonają Państwo odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z limitami wynikającymi z art. 18d ust. 7 ww. ustawy. Poniesione (i planowane do poniesienia) przez Państwa wydatki, opisane we wniosku nie zostały i nie zostaną zwrócone Państwu w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Nie posiadają Państwo statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego i nie prowadzili Państwo oraz nie prowadzą obecnie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani na podstawie decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji oraz nie korzystają/nie będą Państwo korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Planują Państwo również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Ponadto, uzyskują Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych a kwota odliczenia nie będzie przekraczać w roku podatkowym kwoty dochodu uzyskanego przez Państwa z ww. przychodów.

Podsumowując powyższe oraz biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny/opis zdarzenia przyszłego potwierdzili Państwo, iż zostaną spełnione wymagania przewidziane w art. 18d ustawy o CIT w zakresie w jakim mają zastosowanie do zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Państwa Prace w ramach działalności Spółki, w zakresie Projektów z Grupy 1 spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy opisana przez Państwa w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań w zakresie Projektów z Grupy 1, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;70

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.