Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.315.2025.3.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nabytych w spadku oraz
działu spadku udziałów nieruchomości rolnej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość rolna
opodatkowanie
spadek
spadek-dział spadku
sprzedaż
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 7 listopada 2025 r. oraz z 18 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi
    na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Aktem notarialnym (...) z dnia (...) 2024 r. na podstawie nabycia spadku po ojcu (data
    zgonu (...) 1995 r.) oraz siostrze (data zgonu (...) 2000 r.) odziedziczył Pan działkę nr A o
    powierzchni (...) ha wraz z budynkiem mieszkalnym.
    Aktem notarialnym (...) z dnia (...) 2025 r. dokonał Pan sprzedaży działki nr A o powierzchni
    (...) ha wraz z budynkiem mieszkalnym.
    Przedmiotowe akty notarialne załączył Pan do wniosku.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W piśmie przesłanym 7 listopada 2025 r. dokonał Pan uzupełnienia opisu faktycznego -
    udzielił Pan odpowiedzi na zadane pytania, tj. wskazał Pan iż:
    Pytanie 1) Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1
    w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. posiada Pan stałe
    miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gdzie posiada Pan centrum
    swoich interesów osobistych i gospodarczych.
    Pytanie 2) Kto odziedziczył spadek po zmarłym ojcu oraz jakie udziały (w tym Panu)
    przypadły poszczególnym spadkobiercom?
    Odpowiedź: AA zmarł w dniu (...) 1995 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli:
      a) żona BB w 5/20 częściach,
      b) dzieci: CC, DD, EE, FF oraz GG po 3/20 części - każda z tych osób,

    z tym, że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po ww. zmarłym z
    mocy ustawy odziedziczyli:
      a) żona BB w 4/16 częściach,
      b) dzieci CC, DD, EE oraz GG po 3/16 części każda z tych osób.
    Pytanie 3) Co dokładnie wchodziło w skład masy spadkowej po zmarłym? Należy wymienić
    rzeczy (nieruchomości, ruchomości) i prawa majątkowe będące przedmiotem spadku.
    Odpowiedź: W skład spadku po ww. zmarłym wchodziło:
      a) gospodarstwo rolne położone w miejscowości (...) obręb (...) gminy (...), powiatu (...)
        oznaczone jako działka ew. nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...),
        nr A, nr (...) oraz nr (...) a to na podstawie umowy przekazania własności i posiadania
        gospodarstwa rolnego z dnia (...) 1981 r. (...), potwierdzone AWZ z dnia (...) 1977 r.
        (nr (...));
      b) gospodarstwo rolne położone w miejscowości (...) obręb (...) gminy (...), powiatu (...)
        oznaczone jako działka ew. nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...),
        nr (...), nr (...), nr (...) oraz nr (...) a to na podstawie ustawy o uregulowaniu własności
        gospodarstw rolnych i AWZ z dnia (...) 1975 r. (nr (...)).
    Pytanie 4) W jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia
    prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) została nabyta przez Pana tatę
    przedmiotowa nieruchomość (działka), której udział nabył Pan później w spadku po
    zmarłym tacie? W przypadku wskazania, że nabycie przez Pana tatę nastąpiło w drodze
    spadku należy wskazać dokładną datę śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców, a także
    czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne
    przeprowadzonego działu spadku dla Pana taty.
    Odpowiedź: Nieruchomość stanowiąca działkę ew. nr A nabyta została przez AA na
    podstawie umowy przekazania własności i posiadania gospodarstwa rolnego z dnia (...)
    1981 r. (nr (...)), potwierdzone AWZ z dnia (...) 1977 r. (nr (...)).
    Pytanie 5) Czy nieruchomość (działka), o której mowa we wniosku stanowił wyłączną
    własność Pana taty?
    Odpowiedź: Nieruchomość stanowiąca działkę ew. nr A wchodziła w skład wspólności
    małżeńskiej majątkowej z BB.
    Pytanie 6) Czy przedmiotowa nieruchomość wchodziła do wspólności majątkowej Pana
    ojca i Pana matki, czy też stanowiła majątek odrębny Pana ojca?
    Odpowiedź: j. w.
    Pytanie 7) Czy przedmiotowa nieruchomość była zabudowana?
    Odpowiedź: Nieruchomość stanowiąca działkę ew. nr A zabudowana jest parterowym,
    niepodpiwniczonym, drewnianym budynkiem mieszkalnym o dachu czterospadowym,
    krytym eternitem o powierzchni użytkowej (...) m kw. wzniesionym około (...).
    Pytanie 8) Jaki jest rodzaj gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków
    wchodzących w skład działki nr A?
    Odpowiedź: Ww. nieruchomość zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jest sklasyfikowana
    i oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne zabudowane (Br-RV),
    pastwiska trwałe (PsV), grunty orne(RV,VI).
    Pytanie 9) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pana zmarłym ojcu w 1995 r.? Jeśli tak,
    to prosimy wskazać:

      a) kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu
        notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu
        (postanowienie sądu o dział spadku)?
      b) co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pana zmarłym ojcu i w
        jakich udziałach?
      c) kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pana zmarłym ojcu (należy
        wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
      d) jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pana zmarłym ojcu dla
        wszystkich uczestników działu spadku? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach
        nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku,
      e) czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu
        spadku po Pana zmarłym ojcu, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu we
        wszystkich składnikach majątkowych nabytych w spadku po Pana zmarłym ojcu, czy
        może przekroczył wartość Pana udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan
        przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku
        udziału w majątku spadkowym?
      f) czy dział spadku po Pana zmarłym ojcu nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W
        przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do
        otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.
    Odpowiedź: Przeprowadzono dział spadku i zniesienie współwłasności po zmarłym AA tj.:
      a) na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, umowy darowizny
        oraz ustanowienia służebności osobistej z dnia (...) 2024 r. sporządzonej przed
        notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (Rep. A nr (...));
      b) przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności był cały majątek spadkowy
        po zmarłym AA;
      c) udział w dziale spadku brali wszyscy spadkobiercy ustawowi po zmarłym tj. BB, DD,
        EE i GG (będący jednocześnie spadkobiercami ustawowymi gospodarstwa rolnego
        po zmarłej CC – spadkobiercy po AA);
      d) w wyniku ww. działu spadku i podziału majątku:
        · nieruchomość oznaczoną jako działka (...) o pow. (...) ha otrzymała EE;
        · nieruchomość oznaczoną jako działka A opow. (...) ha otrzymał GG;
        · nieruchomość oznaczoną jako działka (...) i nr (...) o pow. (...) ha otrzymała BB;
        · nieruchomość oznaczoną jako działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...),
          nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr
          (...) i nr (...) o pow. (...) ha otrzymała DD;
      e) zgodnie z umową o dział spadku i podział majątku łączna wartość rynkowa będąca
        przedmiotem spadkobrania i współwłasności wynosiła (...) zł , w której posiadał Pan
        udział wynoszący 3/16 części po Pana zmarłym ojcu tj. ok. (...) zł oraz udział 5/16 po
        Pana zmarłej siostrze CC tj. (...) zł = (...) zł), a zgodnie z ww. umową wartość nabytej
        przeze mnie działki A w tamtym czasie szacowała się na kwotę (...) zł tj.
        przysporzenie o (...) zł;
      f) ww. dział spadku i podział majątku nastąpił bez spłat i dopłat.
    Pytanie 10) Na podstawie jakiego dokumentu nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku po
    Pana zmarłej siostrze (data zgonu (...) 2000 r.) - postanowienie sądu, akt poświadczenia
    dziedziczenia? W przypadku stwierdzenia nabycia spadku na podstawie postanowienia
    sądu, należy wskazać datę uprawomocnienia się ww. postanowienia.

    Odpowiedź: Stwierdzenie nabycia spadku po Pana zmarłej siostrze CC nastąpiło na
    podstawie postanowienia z dnia (...) 2008 r. Sądu Rejonowego (...) w sprawie o sygn. akt
    (...) (prawomocne w dniu (...) 2008 r.).
    Pytanie 11) Kto odziedziczył spadek po zmarłej siostrze oraz jakie udziały (w tym Panu)
    przypadły poszczególnym spadkobiercom?
    Odpowiedź: Spadek po zmarłej w dniu (...) 2000 r. CC na podstawie ustawy nabyli:
      a) mąż HH w 32/64 częściach,
      b) matka BB w 12/64 częściach,
      c) rodzeństwo DD, EE, FF oraz GG w 5/64 częściach każda z tych osób,
    z tym, że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po ww. zmarłym z
    mocy ustawy odziedziczyli:
      a) matka BB w 6/16 częściach,
      b) rodzeństwo DD i GG w 5/16 częściach każda z tych osób.
    Pytanie 12) Co dokładnie wchodziło w skład masy spadkowej po zmarłej siostrze? Należy
    wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości) i prawa majątkowe będące przedmiotem
    spadku.
    Odpowiedź: W skład spadku po zmarłej siostrze wchodził cały jej majątek objęty umową o
    dział spadku i podział majątku o którym mowa w pkt 9 i 13 poniżej.
    Pytanie 13) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pana zmarłej siostrze w 2000 r.? Jeśli
    tak, to prosimy wskazać:
      a) kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu
        notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu
        (postanowienie sądu o dział spadku)?
      b) co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pana zmarłej siostrze i w
        jakich udziałach?
      c) kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pana zmarłej siostrze (należy
        wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?
      d) jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pana zmarłej siostrze dla
        wszystkich uczestników działu spadku? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach
        nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku,
      e) czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu
        spadku po Pana zmarłej siostrze, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu we
        wszystkich składnikach majątkowych nabytych w spadku po Pana zmarłej siostrze,
        czy może przekroczył wartość Pana udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan
        przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Pana w spadku
        udziału w majątku spadkowym?
      f) czy dział spadku po Pana zmarłej siostrze nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W
        przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do
        otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty.
    Odpowiedź: Przeprowadzono dział spadku i zniesienie współwłasności po zmarłej CC ( i
    jednocześnie po zmarłym AA) tj.:
      a) na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, umowy darowizny
        oraz ustanowienia służebności osobistej z dnia (...) 2024 r. sporządzonej przed
        notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (Rep. A nr (...));

      b) przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności był cały majątek spadkowy
        po zmarłej CC;
      c) udział w ww. dziale spadku i podziale majątku brali wszyscy spadkobiercy ustawowi
        po zmarłym AA tj. GG, DD, EE i GG będący jednocześnie wszystkimi spadkobiercami
        ustawowymi po zmarłej CC;
      d) w wyniku ww. działu spadku i podziału majątku:
        · nieruchomość oznaczoną jako działka (...) o pow. (...) ha otrzymała EE;
        · nieruchomość oznaczoną jako działka A o pow. (...) ha otrzymał GG;
        · nieruchomość oznaczoną jako działka (...) i nr (...) o pow. (...) ha otrzymała BB;
        · nieruchomość oznaczoną jako działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...),
          nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr
          (...) i nr (...) o pow. (...) ha otrzymała DD;
      e) zgodnie z umową o dział spadku i podział majątku łączna wartość rynkowa będąca
        przedmiotem spadkobrania i współwłasności wynosiła (...) zł, w której posiadał Pan
        udział wynoszący 3/16 części po Pana zmarłym ojcu tj. ok. (...) zł oraz udział 5/16 po
        Pana zmarłej siostrze CC tj. (...) zł = (...) zł, a zgodnie z ww. umową wartość nabytej
        przez Pana działki A w tamtym czasie szacowała się na kwotę (...) zł tj. przysporzenie
        o (...) zł;
      f) ww. dział spadku i podział majątku nastąpił bez spłat i dopłat.
    Pytanie 14) Czy przedmiotowa działka nr A w momencie sprzedaży stanowiła
    gospodarstwo rolne bądź wchodziła w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)?
    Odpowiedź: Działka nr A stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku
    rolnym.
    Pytanie 15) Czy w momencie odpłatnego zbycia działki nr A, grunty te w związku ze
    sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego?
    Odpowiedź: W związku ze sprzedażą działki A grunt ten nie utracił charakteru rolnego.
    Pytanie 16) Czy odpłatne zbycie przez Pana działki A o powierzchni (...) ha wraz z
    budynkiem mieszkalnym nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w
    rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Odpłatne zbycie ww. nieruchomości za kwotę (...) zł nie miało związku z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W piśmie przesłanym 18 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
    Pytanie 1) Kto odziedziczył spadek po zmarłym ojcu oraz jakie udziały (w tym Panu)
    przypadły poszczególnym spadkobiercom? Z udzielonej przez Pana odpowiedzi nie wynika
    jednoznacznie kto dziedziczył po Pana zmarłym ojcu i jakie udziały przypadały
    poszczególnym spadkobiercom? Dlaczego udziały w spadku nie odpowiadają udziałom w
    gospodarstwie rolnym oraz dlaczego FF nie odziedziczył udziału w gospodarstwie skoro
    był spadkobiercą? Z czego to wynika? Należy to dokładnie opisać.
    Odpowiedź: W swym piśmie jednoznacznie wskazał Pan kto dziedziczył po Pana zmarłym
    ojcu AA oraz jakie udziały przypadły poszczególnym spadkobiercom. Wskazał Pan, iż
    udziały w spadku „na zasadach ogólnych” nie muszą – i często nie odpowiadają - udziałom
    dziedziczenia gospodarstwa rolnego, a to za sprawą przepisów o dziedziczeniu
    gospodarstw rolnych (funkcjonujących na dzień otwarcia spadku po zmarłym AA w 1995

    r.) tj. art. 1059 k.c. i nast. przez co Sąd Rejonowy (...) prawomocnym postanowieniem z
    dnia (...) 2008 r. w sprawie o sygn. akt (...) prawidłowo ustalił krąg spadkobierców po ww.
    zmarłym tj. że spadek po zmarłym w dniu (...) 1995 r. AA na podstawie ustawy nabyli:
      a) żona BB w 5/20 częściach,
      b) dzieci CC, DD, EE, FF oraz GG po 3/20 części każda z tych osób,
        z tym że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po w/w
        zmarłym z mocy ustawy odziedziczyli:
      a) żona BB w 4/16 częściach,
      b) dzieci CC, DD, EE oraz GG po 3/16 części każda z tych osób.
    Wskazuje Pan zatem, że FF nie dziedziczył udziału w gospodarstwie rolnym (pomimo że
    był spadkobiercą na zasadach ogólnych ), ponieważ postępowanie dowodowe przed
    Sądem wykazało, iż nie spełnił on choćby jednej przesłanki z art. 1059 k.c. do dziedziczenia
    gospodarstwa rolnego zgodnie z którym:
    Spadkobiercy dziedziczą z ustawy gospodarstwo rolne, jeżeli w chwili otwarcia spadku:
      1) stale pracują bezpośrednio przy produkcji rolnej albo
      2) mają przygotowanie zawodowe do prowadzenia produkcji rolnej, albo
      3) są małoletni bądź też pobierają naukę zawodu lub uczęszczają do szkół, albo
      4) są trwale niezdolni do pracy.
    Pytanie 2) Kto odziedziczył spadek po zmarłej siostrze oraz jakie udziały (w tym Panu)
    przypadły poszczególnym spadkobiercom? Z udzielonej przez Pana odpowiedzi nie wynika
    jednoznacznie kto dziedziczył po Pana zmarłej siostrze i jakie udziały przypadały
    poszczególnym spadkobiercom? Dlaczego udziały w spadku nie odpowiadają udziałom w
    gospodarstwie rolnym oraz dlaczego HH, EE, FF nie odziedziczyli udziału w gospodarstwie
    skoro byli spadkobiercami? Z czego to wynika? Należy to dokładnie opisać.
    Odpowiedź: W swym piśmie jednoznacznie wskazał Pan kto dziedziczył po zmarłej Pana
    siostrze – CC oraz jakie udziały przypadły poszczególnym spadkobiercom. Wskazał Pan, iż
    udziały w spadku „na zasadach ogólnych” nie muszą – i często nie odpowiadają - udziałom
    dziedziczenia gospodarstwa rolnego, a to za sprawą przepisów o dziedziczeniu
    gospodarstw rolnych (funkcjonujących na dzień otwarcia spadku po zmarłej CC w 2000 r.)
    tj. art. 1059 k.c. i nast. przez co Sąd Rejonowy (...) prawomocnym postanowieniem z dnia
    (...) 2008 r. w sprawie o sygn. akt (...) prawidłowo ustalił krąg spadkobierców po ww.
    zmarłej tj. że spadek po zmarłej w dniu (...) 1995 r. CC na podstawie ustawy nabyli:
      a) mąż HH w 32/64 częściach,
      b) matka BB w 12/64 częściach,
      c) rodzeństwo DD, EE, FF oraz GG w 5/64 częściach każda z tych osób,
        z tym że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po w/w
        zmarłym z mocy ustawy odziedziczyli:
      a) matka BB w 6/16częściach,
      b) rodzeństwo DD i GG w 5/16 częściach każda z tych osób.
    Wskazuje Pan zatem, że HH, EE i FF nie dziedziczyli udziału w gospodarstwie rolnym
    (pomimo że byli spadkobiercami na zasadach ogólnych), ponieważ postępowanie
    dowodowe przed Sądem wykazało, iż nie spełnili oni choćby jednej przesłanki z art. 1059 k.
    c. do dziedziczenia gospodarstwa rolnego zgodnie z którym:
    Spadkobiercy dziedziczą z ustawy gospodarstwo rolne, jeżeli w chwili otwarcia spadku:
      1) stale pracują bezpośrednio przy produkcji rolnej albo
      2) mają przygotowanie zawodowe do prowadzenia produkcji rolnej, albo
      3) są małoletni bądź też pobierają naukę zawodu lub uczęszczają do szkół, albo
      4) są trwale niezdolni do pracy.

    Pytanie 3) Co dokładnie wchodziło w skład masy spadkowej po zmarłej siostrze? Należy
    wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości) i prawa majątkowe będące przedmiotem
    spadku. W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 12 wezwania z 3 listopada
    2025 r. wskazał Pan, że:
      W skład spadku po zmarłej siostrze wchodził cały jej majątek objęty umową o dział
      spadku i podział majątku o którym mowa w pkt 9 i 13 poniżej.
    Pana odpowiedź jest bardzo ogólna i niewyczerpująca. Uzupełniając ponownie wniosek
    należy szczegółowo wymienić jakie konkretnie rzeczy (nieruchomości, ruchomości) i prawa
    majątkowe obejmowały „cały jej majątek” będący przedmiotem spadku po Pana zmarłej
    siostrze.
    Odpowiedź: W skład spadku po zmarłej siostrze CC wchodził udział 3 /16 (z tytułu
    dziedziczenia po zmarłym ojcu tj. AA):
      · w gospodarstwie rolnym położonym w miejscowości (...) obręb (...) gminy (...), powiatu
        (...) oznaczone jako działka ew. nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr
        (...), nr A, nr (...) oraz nr (...);
      · gospodarstwie rolnym położonym w miejscowości (...) obręb (...) gminy (...), powiatu
        (...) oznaczone jako działka ew. nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr
        (...), nr (...), nr (...), nr (...) oraz nr (...).
    Pytanie 4) Na czym polegała umowy darowizny oraz ustanowienia służebności osobistej z
    dnia (...) 2024 r.? W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie nr 9 i 13 wezwania z 3
    listopada 2025 r. wskazał Pan, że przeprowadzono dział spadku i zniesienie
    współwłasności po zmarłym AA i CC:
      na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, umowy darowizny
      oraz ustanowienia służebności osobistej z dnia (...) 2024 r. sporządzonej przed
      notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...) (Rep. A nr (...)).
    Jednakże nie wyjaśnił Pan, co było przedmiotem umowy darowizny oraz ustanowienia
    służebności osobistej i kogo te umowy dotyczyły? Należy to dokładnie opisać.
    Odpowiedź: Zgodnie z umową o podział majątku wspólnego i dział spadku, umowy
    darowizny oraz ustanowienia służebności osobistej z dnia (...) 2024 r.:
      · w §7 ww. umowy, BB darowała synowi FF nieruchomość oznaczoną jako działki nr (...) i
        nr (...) o obszarze (...) ha a obdarowany darowiznę przyjął i wyjaśnił, że w momencie
        zawierania umowy jest żonaty i nie zawierał umowy rozszerzającej wspólność
        majątkowa (deklarowana wartość darowizny (...) zł );
      · w §7 ww. umowy, EE darowała synowi XX nieruchomość oznaczoną jako działka nr (...)
        o pow. (...) ha, a obdarowany darowiznę przyjął i wyjaśnił, że w momencie
        zawierania umowy jest kawalerem (deklarowana wartość darowizny (...) zł);
      · w §11 ww. umowy, DD ustanowiła na rzecz matki BB służebność osobistą
        dożywotniego, bezpłatnego mieszkania w dwóch zajmowanych przez nią izbach na
        parterze budynku mieszkalnego wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego
        stanowiącego działki ew. nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr
        (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i nr (...) o pow. (...)
        ha.
    Wskazuje Pan, że roczna wartość świadczenia ustalona został a na kwotę (...) zł, a
    całkowita wartość świadczenia wynosiła (...) zł.

## Pytanie

Czy sprzedaż działki nr A o powierzchni (...) ha wraz z budynkiem mieszkalnym podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie

    Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT sprzedaż nieruchomości, gdzie spadkodawca był
    właścicielem przez okres dłuższy niż 5 lat podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Źródło przychodów
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment nabycia lub wybudowania
    nieruchomości lub praw.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Moment nabycia udziału w nieruchomości w drodze spadku
    Z art. 10 ust. 5 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przepis art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu,
    jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w
    związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące

    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    W tym miejscu wskazać należy, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył
    również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami
    Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Zatem, za moment nabycia
    nieruchomości (udziału) lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości (udziału)
    lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawcę.
    Moment nabycia udziału w nieruchomości w drodze działu spadku
    W myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:
      Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą
      do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą
      wszystkich spadkobierców.
    Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do
    spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu
    notarialnego.
    Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w
    częściach ułamkowych (art. 210 # 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku,
    spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
    Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub
    prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas
    posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego
    udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po
    dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku,

    który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza
    dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj.
    dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku
    dokonany był na drodze postępowania sądowego).
    Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
    Z wniosku wynika, że jest Pan spadkobiercą po zmarłym ojcu AA oraz siostrze CC. AA
    zmarł w dniu (...) 1995 r., a spadek po nim na podstawie ustawy nabył Pan w wysokości 3
    /20 części, z tym, że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po ww.
    zmarłym z mocy ustawy odziedziczył Pan w 3/16 części.
    Spadek po zmarłej siostrze w dniu (...) 2000 r. CC na podstawie ustawy nabył Pan w 5/64
    części, z tym, że wchodzący w skład spadku udział w gospodarstwie rolnym po ww.
    zmarłej z mocy ustawy odziedziczył Pan w 5/16 części.
    Przeprowadzono dział spadku i zniesienie współwłasności po zmarłym AA i po zmarłej CC
    na podstawie umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, umowy darowizny oraz
    ustanowienia służebności osobistej z (...) 2024 r. (Rep. A nr (...)). W wyniku ww. działu
    spadku i podziału majątku otrzymał Pan nieruchomość oznaczoną jako działka A o pow.
    (...) ha.
    Zgodnie z umową o dział spadku i podział majątku łączna wartość rynkowa będąca
    przedmiotem spadkobrania i współwłasności wynosiła (...) zł, w której Pan posiadał udział
    wynoszący 3/16 części po zmarłym ojcu tj. ok. (...) zł oraz udział 5/16 po zmarłej siostrze CC
    tj. (...) zł = (...) zł), a zgodnie z ww. umową wartość nabytej przez Pana działki A w tamtym
    czasie szacowała się na kwotę (...) zł, tj. przysporzenie o (...) zł. Ww. dział spadku i podział
    majątku nastąpił bez spłat i dopłat.
    Działka nr A stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. W
    związku ze sprzedażą działki A grunt ten nie utracił charakteru rolnego. Odpłatne zbycie
    ww. nieruchomość nie miało związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą
    w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem udziały w nieruchomości nabył Pan w różny sposób oraz w różnych datach, a
    mianowicie:
      · w spadku po Pana ojcu, należy przyjąć dzień nabycia nieruchomości przez
        spadkodawcę, tj. (...) 1981 r.;
      · w spadku po Pana siostrze, należy przyjąć dzień nabycia nieruchomości przez siostrę,
        tj. datę śmierci Pana ojca – (...) 1995 r.,
      · w dacie działu spadku – tj. (...) 2024 r.
    Stwierdzić należy, że zbycie przez Pana udziału w działce A nabytego w spadku po ojcu i
    siostrze, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem
    okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w
    nieruchomości nabytego w spadku po ojcu i siostrze uznałem za prawidłowe.
    Dodatkowo wyjaśnić należy, że uzyskany przez Pana przychód z odpłatnego zbycia
    udziału w nieruchomości nabytego w spadku po ojcu i siostrze nie korzysta ze
    zwolnienia, ponieważ nie stanowi w ogóle źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu z uwagi na upływ 5 letniego terminu wskazanego w ww. przepisie.
    Natomiast w odniesieniu do udziałów nabytych w dziale spadku Organ wyjaśnia, że
    wystąpiło u Pana przysporzenie majątkowe. Nabyte przez Pana składniki majątkowe w

    wyniku działu spadku przekroczyły wartość udziału nabytego w spadku po Pana ojcu i
    siostrze, a więc doszło do nabycia, gdyż zwiększył się stan Pana majątku osobistego.
    Wobec tego, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez
    Pana udziału w nieruchomości, w części przypadającej na wartość składników
    majątkowych otrzymanych w wyniku działu spadku ponad wartość przysługującego Panu
    udziału w masie spadkowej, skutkuje dla Pana powstaniem przychodu kwalifikowanego
    do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, gdyż
    zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nabył Pan te udziały w drodze działu spadku.
    Dochód z odpłatnego zbycia tego udziału podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie określonym w ust. 1 (od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku
      następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Zwolnienie podatkowe
    Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w
    art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r.
    poz. 1344):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do

    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.)
    oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
        a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
        b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
        c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
        d) sady, oznaczone symbolem S,
        e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
        f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem
          Lzr,
        g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
        h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      · sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
        obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki
        rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej
        niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha
        przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby
        fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
        nieposiadającej osobowości prawnej), lub jego część składową,
      · grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich
    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do

    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter
    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Wobec powyższego, sprzedaż w 2025 r. działki A wraz z budynkiem mieszkalnym, w części
    nabytej przez Pana w wyniku działu spadku po Pana ojcu i siostrze, która nastąpiła przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie (tj. dział spadku z 2024
    r.), stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód uzyskany z
    tej sprzedaży, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28
    ww. ustawy, gdyż wskazał Pan w opisie sprawy, że sprzedana nieruchomość nie utraciła
    charakteru rolnego. W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania
    rocznego z tytułu sprzedaży nieruchomości i zapłaty podatku podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Pana stanowisko w tej części uznałem za nieprawidłowe, gdyż we własnym stanowisku
    wskazał Pan owszem, iż z tytułu zbycia nieruchomości będzie Pan zwolniony z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, lecz z innych przesłanek niż
    wskazane powyżej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Nadmieniam, że w opisie sprawy wskazał Pan jako datę śmierci siostry (...) 2000 r. oraz (...)
    1995 r. Uznałem to za pomyłkę pisarską, niemającą wpływu na dokonane rozstrzygnięcie.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a
    nie dla pozostałych spadkobierców. Ponadto, nie mam możliwości weryfikacji
    prawidłowości wskazanych przez Pana we wniosku wartości nieruchomości oraz udziałów
    w nieruchomościach otrzymanych w drodze spadku oraz działu spadku. Przepisy
    Ordynacji podatkowej nakładają na mnie obowiązek udzielenia interpretacji indywidualnej

    wyłącznie w zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy co do zastosowania przepisów
    prawa podatkowego do przedstawionego stanu faktycznego.
    Nie przeprowadzam zatem postępowania dowodowego, nie ustalam wartości rynkowej
    składników majątkowych ani nie dokonuję weryfikacji przedstawionych we wniosku kwot i
    wyliczeń. Prawidłowość lub nieprawidłowość tych danych może zostać zweryfikowana
    wyłącznie przez właściwy organ podatkowy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej bądź czynności sprawdzających.
    Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego określenia podstawy opodatkowania i
    rozliczenia podatku dochodowego, co może podlegać późniejszej weryfikacji organu
    podatkowego.
    Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzono prawidłowości wskazanych
    przez Pana wartości liczbowych.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.