Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-217/08/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-12-01
Teza: Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia kwoty podatku z tytułu realizacji projektu finansowanego z EFS.
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; podatek-podatek naliczony-odzyskanie podatku naliczonego; zadania-zadania publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2008 r. (data wpływu 1 października 2008 r.) uzupełnionym i zmieniony pismem z dnia 12 listopada 2008 r. i 24 listopada 2008 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowanym projektem pod nazwą „Nie takie obce języki obce-nauka języków” w ramach środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 października 2008 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowanym projektem pod nazwą „Nie takie obce języki obce-nauka języków” w ramach środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny**.

Gmina w dniu 3 października 2005 r. przestąpiła do realizacji projektu pod nazwą „Nie takie obce języki obce - nauka języków”. W ramach projektu zorganizowano naukę języków obcych dla 45 osób. Kursy organizowane były nieodpłatnie i zakończone zostały egzaminami. Inwestycja ta była współfinansowana środków bezzwrotnej pomocy, pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa. Rzeczowe rozliczenie inwestycji nastąpiło 14 czerwca 2006 r., natomiast finansowe 31 sierpnia 2006 r. Gmina jest podatnikiem podatku VAT, ale wyłącznie w zakresie sprzedaży mienia komunalnego i dzierżaw z tego tytułu. Jako podmiot administracji publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ani podatnikiem podatku dochodowego i nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Zainteresowany wskazał we wniosku, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej ma być przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Ponadto dodał, iż nie ma również możliwości zaliczenia podatku VAT do kosztów działalności stanowiącej podstawę podatku dochodowego, ponieważ Gmina nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Gminie nie przysługuje zwrot podatku na zasadach, o których mowa w rozdziale 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**.

Czy Gmina realizując opisany projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Gmina realizując przedmiotowy projekt nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, jako że w zakresie realizowanych zadań nałożonych na organy publiczne, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ani podatnikiem podatku dochodowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Stosownie do art. 86 ust. 1 tej ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, a więc odliczenia dokonuje podatnik VAT a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż Jednostce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 z uwagi na fakt, iż realizowany projekt nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

Reasumując stwierdzić należy, że w opisanej sprawie Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od nabywanych towarów i usług, gdyż przedmiotowy projekt polegać będzie wyłącznie na bezpłatnym świadczeniu usług, które nie wypełnia dyspozycji przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym brak jest związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.