Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1499/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-05
Teza: Przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntów przeznaczonych pod zabudowę oraz zabudowanych budowlami (których dostawa podlega opodatkowaniu wg stawki 22%), dochodzi do odpłatnej dostawy towarów
Słowa kluczowe: budowle; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa-dostawa towarów; grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; stawka; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2008r. (data wpływu 7 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlą na nim posadowioną - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlą na nim posadowioną.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako osoba fizyczna Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą przedsiębiorstwo Wielobranżowe „M…” K Ł…, opodatkowaną na zasadach ogólnych podatkiem liniowym 19% (ewidencja w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Jednocześnie jest on czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzona przez Podatnika działalność polega na świadczeniu usług serwisowych związanych z ogumieniem samochodów. W 1997 roku Podatnik nabył na podstawie aktów notarialnych (1. Umowa sprzedaży warunkowej, 2. Umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego) prawo wieczystego użytkowania niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych xxx, xxx, xxx, aaa/1, xxx, xxx, xxx, xxx, xxx i bbb/1, na które została założona jedna księga wieczysta. W akcie notarialnym figuruje zapis, iż prawo to zostało nabyte za fundusze własne do majątku odrębnego w ramach prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej pod firmą przedsiębiorstwo wielobranżowe „M…”, na cele związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Na jednej z działek gruntu oznaczonej w akcie notarialnym pod numerem bbb/1 stoi budynek warsztatu, budynek magazynowy oraz umiejscowione są budowle w postaci utwardzenia placu, przyłączy kanalizacyjnych, wodnych i energetycznych - wykorzystywane w prowadzonej przez Podatnika działalności. Na działce gruntu oznaczonej numerem aaa/1 znajduje się stacja tankowania gazem oraz odcinek dojazdowy utwardzonego placu. Budowla ta została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie faktury VAT w czerwcu 2001 roku. Podatek naliczony z faktury podlegał odliczeniu w całości. Powyższe środki trwałe ujęte są w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, natomiast prawo użytkowania działek gruntu opisanych powyżej nie zostało ujęte w tej ewidencji ze względu na fakt, iż nie mogło być amortyzowane dla celów podatku dochodowego. Obecnie Wnioskodawca planuje powyższe prawo zbyć za wynagrodzeniem innej jednostce gospodarczej z przeznaczeniem pod zabudowę - z wyłączeniem działki gruntu oznaczonej numerem bbb/1 oraz nieruchomości i budowli się na niej znajdujących. Na potrzeby sprzedaży dokonano wyodrębnienia poprzez założenie nowej księgi wieczystej dla działek gruntu podlegających sprzedaży, tj.: xxx, xxx, aaa/1, xxx, xxx, xxx, xxx, xxx i bbb/1, o łącznej powierzchni … ha … ary … mkw. Wraz z działką gruntu bbb/1 zostanie zbyta stacja tankowania gazem. Jednocześnie Podatnik informuje, że we wpisie do ewidencji gospodarczej nie ma jako przedmiotu działalności obrotu nieruchomościami.

Do wniosku zostały załączone kserokopie:

1/akt notarialny z … 1997r. (Rep. A nr …/97)

2/akt notarialny z … 1997r. (Rep. A nr …/97)

3/ faktura VAT nr 6/…/…/…/… z … 2001r.

4/wycinek mapy - wstępna koncepcja podziału nieruchomości z … 2008r.,

5/zawiadomienie wydziału ksiąg wieczystych sądu rejonowego w C… z … 2008r.,

6/ ewidencja środków trwałych firmy P.W. M… K Ł….

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z opisaną powyżej sytuacją sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budowlą w postaci stacji tankowania gazem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to czy przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku?

Zdaniem wnioskodawcy, nieruchomości gruntowe od 1 maja 2004r. zostały objęte - co do zasady - podatkiem VAT. Zgodnie z uchwałą Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 stycznia 2007r., sygn. akt i FSP 1/06 czynność oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości na gruncie przepisów dotyczących VAT należy traktować jako dostawę towarów, a nie świadczenie usług. Wynika to z charakteru tego prawa, które - zdaniem sądu - zbliżone jest do prawa własności. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wskazane w art. 5 ustawy, w tym odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Kwestia opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu uregulowana jest w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym rozporządzeniem: zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów przeznaczonych na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia od VAT (§ 8 ust. 1 pkt 4), zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% także korzysta ze zwolnienia z VAT (§ 8 ust. 1 pkt 12), zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką7%, opodatkowane jest 7 % stawką VAT (§ 5 ust. 7 rozporządzenia). W pozostałych przypadkach zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu podlega 22 % stawce VAT.

Zwolnieniem, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy, objęto natomiast dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego jako towar używany na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ze względu na treść art. 43 ust. 2 pkt 2 tej ustawy. Ze zwolnienia tego nie mogą korzystać także używane budynki lub budowle jeśli nabywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu. W omawianej sytuacji dotyczy to stacji tankowania gazem, przy nabyciu której VAT naliczony podlegał odliczeniu.

W przedmiotowej sprawie sprzedawca występuje jako podatnik podatku od towarów i usług ze względu na fakt, iż nabycie gruntu nastąpiło na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a nie w celach prywatnych. Jego sprzedaż dokonywana jest zatem w ramach działalności gospodarczej, przez podatnika podatku od towarów i usług i jako taka powinna podlegać opodatkowaniu. Definicję podatnika zawiera art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikami są również osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy:

1.  sprzedawca jest podatnikiem VAT,
2.  nabył on w latach poprzednich prawo użytkowania wieczystego gruntów na cele działalności gospodarczej,
3.  grunty objęte tym prawem są przeznaczone pod zabudowę,
4.  budowle znajdujące się na tym gruncie podlegają opodatkowaniu stawką 22%

to przy sprzedaży tego prawa dochodzi do odpłatnej dostawy towarów. Czynność ta zatem, jako wykonana przez podatnika podatku VAT i wykonana w tym charakterze podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie o VAT stawką podstawową.

W związku z podniesionymi powyżej zagadnieniami Podatnik wniósł o wyrażenie stanowiska zawierającego ocenę prawną z przytoczeniem przepisów prawa. Jednocześnie Wnioskodawca poinformował, że na podstawie przedstawionego powyżej stanu faktycznego nabywca nieruchomości złoży równolegle zapytanie w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa do właściwego miejscowo organu podatkowego o wydanie wiążącej interpretacji przepisów. Właściwym miejscowo organem podatkowym dla nabywcy nieruchomości jest Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku Białej ul. Traugutta 2a).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy ponadto wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.