Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-760b/09/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-12-08
Teza: Czy przy obliczaniu dochodu (podstawy opodatkowania) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu umorzenia ww. certyfikatów uzyskany przychód podlega pomniejszeniu o wydatki poniesione przez małżonków na nabycie tych certyfikatów?
Słowa kluczowe: certyfikaty; koszt-koszty uzyskania przychodów; małżonek; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2009 r. (data wpływu 15 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Małżonkowie, pomiędzy którymi istniała ustawowa wspólność majątkowa (w trakcie związku małżeńskiego wspólność ta nie została zniesiona, ograniczona lub też wyłączona) w Banku S.A. nabyli na imię jednego z małżonków tj. żony Wnioskodawcy niżej wymienione certyfikaty inwestycyjne:

1.  200 szt. certyfikatów o nazwie „K”,
2.  275 szt. certyfikatów o nazwie „B”.

W dniu 23 lutego 2009 r. żona zmarła i zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 30 kwietnia 2009 r. jedynym spadkobiercą całości spadku po niej jest Wnioskodawca. Po uprawomocnieniu się ww. postanowienia w dniu 1 lipca 2009 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym na druku SD-Z2 zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy po zmarłej żonie, wskazując, iż nabył jako spadek po niej 50% (1/2 udziału) posiadanego na dzień śmierci żony majątku wspólnego, w tym opisanych powyżej certyfikatów.

W dniu 10 sierpnia 2009 r. na wniosek podatnika Bank S.A. umorzył przedmiotowe certyfikaty oraz dokonał ich wykupienia za następujące kwoty:

1.  200 szt. certyfikatów o nazwie „K” za kwotę 16.782,00 zł – bank od wskazanej kwoty pobrał zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 19% w kwocie 3.189,00 zł, wypłacił stronie z tytułu umorzonych certyfikatów kwotę w wysokości 13.593,00 zł
2.  275 szt. certyfikatów o nazwie „B” za kwotę 16.782,00 zł – bank pobrał od umorzonej kwoty zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% w kwocie 4.833,00 zł i wypłacił stronie z tytułu umorzonych certyfikatów kwotę w wysokości 20.601,75 zł.

W dnu 20 sierpnia 2009 r. Bank S.A. zawiadomił podatnika, iż jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje, że w całości właścicielem umorzonych certyfikatów była żona co skutkuje zdaniem banku, iż w przypadku Wnioskodawcy jako spadkobiercy przy obliczaniu podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie występuje koszt ich uzyskania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy uzyskany przez Wnioskodawcę w dniu 10 sierpnia 2009 r. dochód z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19% co skutkuje tym, iż na banku jako płatniku tego podatku spoczywał obowiązek naliczenia oraz pobrania od uzyskanego przychodu z tego tytułu podatku w łącznej kwocie 8.022,00 zł?
2.  Czy przy obliczaniu dochodu (podstawy opodatkowania) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu umorzenia ww. certyfikatów uzyskany przychód podlega pomniejszeniu o wydatki poniesione przez małżonków na nabycie tych certyfikatów?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w zakresie pytania pierwszego zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania drugiego – z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nabył ww. certyfikaty wspólnie z żoną w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej przy obliczaniu dochodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych płatnik powinien uwzględnić wydatki Wnioskodawcy na nabycie ww. certyfikatów. Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż niniejsze certyfikaty zostały nabyte na imię żony Wnioskodawcy. Dlatego też za niedopuszczalne należy uznać, iż płatnik należny zryczałtowany podatek dochodowy pobrał od całości uzyskanego przez podatnika w dniu 10 sierpnia 2009 r. przychodu, nie pomniejszając podstawy opodatkowania o wydatki poniesione przez małżonków na nabycie certyfikatów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Stosownie do art. 5a pkt 14 powołanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem, w momencie odkupienia lub umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych za koszt uzyskania przychodu mogą być uznane wydatki poniesione na nabycie tych jednostek.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w dniu 10 sierpnia 2009 r. bank na Pana wniosek dokonał wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych. Ww. certyfikaty w ½ części wchodziły w skład spadku, który nabył Pan po zmarłej żonie jako jedyny spadkobierca. Przedmiotem spadku był posiadany na dzień śmierci żony majątek wspólny w udziale wynoszącym ½. Wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych zostały poniesione przez Pana wraz z małżonką, z którą pozostawał Pan w ustawowej wspólności majątkowej. W trakcie związku małżeńskiego wspólność ta nie została zniesiona, ograniczona lub też wyłączona.

Zgodnie z art. 501 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Stosownie do art. 43 § 1 ww. ustawy oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku certyfikaty inwestycyjne w ½ części zostały nabyte przez Pana w drodze spadku, a więc bez ponoszenia wydatków na ich nabycie. W stosunku do tej części przychodów z tytułu wykupu (umorzenia) przedmiotowych certyfikatów nie można zatem uwzględnić kosztów uzyskania przychodów w postaci wydatków poniesionych w momencie zakupu tych certyfikatów.

W przedmiotowej sprawie przyjąć bowiem należy, iż w momencie śmierci jednego z małżonków drugiemu małżonkowi jako osobie partycypującej w zyskach przysługuje 50% przychodu. Analogicznie zatem uznać należy, iż osoba ta jest uprawniona do odliczenia od uzyskanej części przychodu 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na nabycie certyfikatów inwestycyjnych.

Natomiast w stosunku do 50% certyfikatów, które przysługiwały zmarłemu małżonkowi, w momencie ich sprzedaży współmałżonek pozostający przy życiu (spadkobierca) nie ma prawa do pomniejszenia przychodu o 50% wydatków poniesionych na ich nabycie.

Reasumując, w sytuacji przedstawionej we wniosku w kontekście pytania zadanego we wniosku stwierdzić należy, iż przy obliczaniu dochodu (podstawy opodatkowania) do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu wykupu (umorzenia) certyfikatów inwestycyjnych uzyskany przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki poniesione przez małżonków na nabycie tych certyfikatów. Koszty uzyskania przychodów może bowiem stanowić jedynie 50% wartości tychże wydatków faktycznie poniesionych przez małżonków.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H.Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.