Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-812/10/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-21
Teza: Stowarzyszenie nie ma prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przebudową świetlicy – nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; przebudowa; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2010r. (data wpływu 31 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2010r. (data wpływu 15 czerwca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 maja 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 czerwca 2010r. (data wpływu 15 czerwca 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT. Nie osiąga przychodów ze sprzedaży towarów i usług. Korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy.

Stowarzyszenie otrzymuje składki członkowskie i darowizny na cele statutowe, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stowarzyszenie otrzymuje dotacje na realizację zadań publicznych ze środków samorządu lokalnego oraz dotacje na realizację projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej (POKL, PROW).

Zakupy towarów i usług dokonanych przez Stowarzyszenie w związku z realizacją projektu dotyczącego działania 313, 322, 323 „Odnowa i Rozwój Wsi” nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Interpretacja jest niezbędna jako załącznik do wniosku o płatność w ramach Działania 313, 322, 323 „Odnowa i Rozwój Wsi” w ramach PROW.

Projekt pn. „…” polega na:

*   wymianie centralnego ogrzewania, w tym na zakupie i montażu nowego kotła ekologicznego na ekogroszek oraz instalacji centralnego ogrzewania,
*   wymianie okien i drzwi, w tym na zakupie 5 szt. okien z kształtowników z wysokoudarowego PCW, parapetów zewnętrznych i wewnętrznych PCW, 4 szt. drzwi wewnętrznych drewnianych, 2 szt. drzwi zewnętrznych wejściowych z kształtowników wysokoudarowego PCW,
*   doposażeniu świetlicy w meble i sprzęt, w tym w zestaw mebli kuchennych i biurowych, wieży Hi-Fi, bongosów oraz instrumentu klawiszowego – keyboard ze statywem.

Celem projektu jest stworzenie odpowiednich warunków do prowadzenia działań edukacyjnych i kulturalnych z dziećmi i młodzieżą w świetlicy środowiskowej w G. Cel zostanie zrealizowany poprzez remont i doposażenie pomieszczeń świetlicowych. Podjęte działania pozwolą na funkcjonowanie świetlicy przez cały rok, poprzez co placówka będzie mogła w pełni realizować główny cel swojej działalności, którym jest przeciwdziałanie patologiom społecznych i organizacja czasu wolnego dla dzieci i młodzieży.

Z efektów projektu będą korzystać dzieci i młodzież w wieku 6 – 18 lat z terenu G., K., Ch. i K. w gminie K. Zajęcia prowadzone na świetlicy mają charakter nieodpłatny i adresowane są do wszystkich zainteresowanych osób.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 10 czerwca 2010r.):

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostateczna wersja przedstawiona w piśmie z dnia 10 czerwca 2010r.), nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca otrzymuje dotacje na realizację zadań publicznych ze środków samorządu lokalnego oraz dotacje na realizację projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej (POKL, PROW).

Obecnie zamierza zrealizować projekt pn. „…” polegający na:

*   wymianie centralnego ogrzewania, w tym na zakupie i montażu nowego kotła ekologicznego na ekogroszek oraz instalacji centralnego ogrzewania,
*   wymianie okien i drzwi, w tym na zakupie 5 szt. okien z kształtowników z wysokoudarowego PCW, parapetów zewnętrznych i wewnętrznych PCW, 4 szt. drzwi wewnętrznych drewnianych, 2 szt. drzwi zewnętrznych wejściowych z kształtowników wysokoudarowego PCW,
*   doposażeniu świetlicy w meble i sprzęt, w tym w zestaw mebli kuchennych i biurowych, wieży Hi-Fi, bongosów oraz instrumentu klawiszowego – keyboard ze statywem.

Celem projektu jest stworzenie odpowiednich warunków do prowadzenia działań edukacyjnych i kulturalnych z dziećmi i młodzieżą w świetlicy środowiskowej w G. Cel zostanie zrealizowany poprzez remont i doposażenie pomieszczeń świetlicowych. Podjęte działania pozwolą na funkcjonowanie świetlicy przez cały rok, poprzez co placówka będzie mogła w pełni realizować główny cel swojej działalności, którym jest przeciwdziałanie patologiom społecznych i organizacja czasu wolnego dla dzieci i młodzieży.

Z efektów projektu będą korzystać dzieci i młodzież w wieku 6 – 18 lat z terenu G., K., Ch. i K. w gminie K. Zajęcia prowadzone na świetlicy mają charakter nieodpłatny i adresowane są do wszystkich zainteresowanych osób.

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie osiąga przychodów ze sprzedaży towarów i usługi. Zakupione towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie będzie zatem miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w którym wskazano, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, a zakupione towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.