Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.393.2018.1.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-03
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektów.
Słowa kluczowe: odzyskanie; podatek-podatek naliczony; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2018 r. (data wpływu 23 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zdarzenie 1 - Powiat realizuje projekt realizowany ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego. Głównym celem projektu jest podniesienie aktywności zawodowej absolwentów ZSZiO poprzez stworzenie warunków do nowoczesnego nauczania zawodowego, odzwierciedlającego rzeczywiste warunki pracy w nauczanych zawodach. W ramach projektu zakupiono materiały i pomoce edukacyjne, m.in. komputery stacjonarne, komputery przenośne, rzutniki, wizualizery, tablice suchościeralne, monitory interaktywne, sprzęt i oprogramowanie do wyposażenia pracowni technik budownictwa i technik pojazdów samochodowych, system do nauczania języków obcych oraz materiały promocyjne. Niniejsze wyposażenie będzie służyło uczniom szkoły, a za korzystanie ze sprzętu nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zdarzenie 2 - Powiat realizuje projekt w ramach regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego. Głównym celem projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej budynku szkoły i internatu objętych projektem poprzez ocieplenie budynków, wymianę instalacji c.o., c.w.u. na bardziej efektywną energetycznie i ekologicznie. Niniejsza inwestycja będzie służyć społeczności lokalnej, a za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zdarzenie 3 – Powiat realizuje projekt w ramach regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Społecznego. Głównym celem projektu jest zwiększenie zatrudnialności uczniów Zespołu Szkół Rolniczych i Ogólnokształcących w szczególności poprzez poprawę jakości kształcenia zawodowego oraz dopasowania systemów kształcenia i szkolenia do potrzeby rynku pracy w ZSRiO. Niniejszy projekt będzie służyć społeczności lokalnej, a za korzystanie z niego nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Zdarzenie 1 – czy Powiat ma możliwość odzyskania podatku VAT od dokonanych zakupów, usług w ramach projektu realizowanego ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego?
2.  Zdarzenie 2 – czy Powiat ma możliwość odzyskania podatku VAT od dokonanych zakupów, usług w ramach projektu realizowanego ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego?
3.  Zdarzenie 3 – czy Powiat ma możliwość odzyskania podatku VAT od dokonanych zakupów, usług w ramach projektu realizowanego ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Społecznego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdarzenie 1 - Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od dostawy materiałów edukacyjnych i zakupionych usług w ramach projektu realizowanym ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego ponieważ dokonane dostawy materiałów edukacyjnych i usług nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zdarzenie 2 – Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od zakupu usług w ramach realizowanego projektu realizowanym ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego ponieważ dokonana inwestycja nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zdarzenie 3 – Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku VAT od dostawy materiałów i usług w ramach projektu realizowanym ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Społecznego, ponieważ dokonane dostawy materiałów edukacyjnych i usług nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w momencie, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyżej przedstawionego stanu prawnego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 995, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej oraz w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat realizuje 3 projekty ze środków regionalnego programu operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Projekt 1, którego głównym celem jest podniesienie aktywności zawodowej absolwentów ZSZiO poprzez stworzenie warunków do nowoczesnego nauczania zawodowego, odzwierciedlającego rzeczywiste warunki pracy w nauczanych zawodach. W ramach projektu zakupiono materiały i pomoce edukacyjne, m.in. komputery stacjonarne, komputery przenośne, rzutniki, wizualizery, tablice suchościeralne, monitory interaktywne, sprzęt i oprogramowanie do wyposażenia pracowni technik budownictwa i technik pojazdów samochodowych, system do nauczania języków obcych oraz materiały promocyjne. Niniejsze wyposażenie będzie służyło uczniom szkoły, a za korzystanie ze sprzętu nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Projekt 2, którego głównym celem jest zwiększenie efektywności energetycznej budynku szkoły i internatu objętych projektem poprzez ocieplenie budynków, wymianę instalacji c.o., c.w.u. na bardziej efektywną energetycznie i ekologicznie. Niniejsza inwestycja będzie służyć społeczności lokalnej, a za korzystanie z niej nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Projekt 3, którego głównym celem projektu jest zwiększenie zatrudnialności uczniów Zespołu Szkół Rolniczych i Ogólnokształcących w Z w szczególności poprzez poprawę jakości kształcenia zawodowego oraz dopasowania systemów kształcenia i szkolenia do potrzeby rynku pracy w ZSRiO. Niniejszy projekt będzie służyć społeczności lokalnej, a za korzystanie z niego nie będą pobierane opłaty. Beneficjent nie będzie uzyskiwał przychodów z tego tytułu. Projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy realizując ww. projekty ma on możliwość odzyskania podatku naliczonego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Powiat nie będzie bowiem nabywał towarów i usług, w celu realizacji przedmiotowych projektów w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym dokonując tych zakupów nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT.

Realizacja przedmiotowych projektów, wykonywana będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie powiatowym.

Zatem Powiat nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. projektów. W analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektów nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowych projektów nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektów (…).

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna przynosi skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.