Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.511.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT zwrotu kosztów
poniesionych przez wynajmującego na wykonanie prac
adaptacyjnych związanych z przedmiotem najmu.
Słowa kluczowe: adaptacja
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
koszt-zwrot kosztów
najem
umowa-umowa najmu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT zwrotu kosztów poniesionych przez wynajmującego na
    wykonanie prac adaptacyjnych związanych z przedmiotem najmu. Uzupełnili go Państwo
    pismami z 10 i 27 października 2025 r. (wpływ 10 i 31 października 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) stycznia 2023 r. spółka pod firmą: A Sp. z o.o. z siedzibą w (...) jako
    wynajmujący, zawarła ze spółką pod firmą: B Sp. z o.o. z siedzibą w (...), (jako najemcą)
    umowę najmu nieruchomości położonej przy (...).
    W wyniku umowy sprzedaży nieruchomości z dnia (...) marca 2024 r. budynek przy (...) stał
    się własnością Wnioskodawcy (X Sp. z o.o.), w związku z czym, Spółka ta weszła w prawa
    spółki pod firmą: A Sp. z o.o. z ww. Umową Najmu i stała się Stroną tej umowy jako nowy
    wynajmujący.
    Zgodnie z § 1 pkt 1.6. umowy najmu, umowa ta została „zawarta pod warunkiem łącznego
    spełnienia się następujących przesłanek: otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub
    inną spółkę z grupy kapitałowej B (tj. spółkę, wobec której B Sp. z o.o. jest spółką
    dominującą w rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych) koncesji na
    prowadzenie w Przedmiocie Najmu (...)”.
    Umowę najmu zmieniono aneksem nr 1 z dnia (...) stycznia 2023 r. § 1 ust. 6 umowy
    najmu – na mocy postanowień Aneksu nr 1 – otrzymał następujące brzmienie: „Z
    zastrzeżeniem ust. 1.7 i 1.8 poniżej, niniejsza umowa („Umowa”) jest zawarta pod
    warunkiem łącznego spełnienia się następujących przesłanek:
    i. otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub inną spółkę z grupy kapitałowej B (tj.
      spółkę, wobec której B Sp. z o.o. jest spółką dominującą w rozumieniu przepisów
      kodeksu spółek handlowych) w terminie do dnia (...) lipca 2024 r. koncesji na
      prowadzenie w Przedmiocie Najmu (...).
    ii. uzyskanie przez Wynajmującego lub Operatora do dnia (...) listopada 2023 r. decyzji
      Marszałka Województwa (...) w przedmiocie kategoryzacji (...).
    iii. wykonanie przez Wynajmującego do dnia (...) marca 2024 r. prac w Budynku
      wskazanych w Załączniku nr (...)”.
    Ponadto, na mocy postanowień Aneksu nr 1 do umowy najmu, w § 1 – po dotychczasowej
    treści – dodano nowy ust. 7 o następującej treści:
    „1.7 Jeżeli Najemca do dnia (...) lipca 2024 r., mimo działania z należytą starannością, nie
    otrzyma koncesji, o której mowa w ust. 1.6 (i) powyżej, wówczas Najemca będzie
    uprawniony do złożenia jednostronnego oświadczenia o przedłużeniu terminu na
    uzyskanie koncesji o okres potrzebny wedle własnej oceny, nie dłuższy jednak niż do dnia
    (...) października 2024 r. Najemca zwróci Wynajmującemu część poniesionych kosztów
    prac wykonanych przez niego w celu dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb
    Najemcy w kwocie (...) złotych”.
    Następnie, aneksem numer 2 do umowy najmu, przedłużono termin na realizację
    warunku zawarcia umowy w zakresie uzyskania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. koncesji na
    prowadzenie (...) w lokalu przy (...) do dnia (...) listopada 2024 r.
    W dniu (...) listopada 2024 r. zawarto aneks nr 3 do umowy, w którym:
    - przedłużono termin na realizację warunku zawarcia umowy w zakresie uzyskania przez
      Najemcę lub (...) Sp. z o.o. koncesji na prowadzenie (...) w lokalu przy (...) do dnia (...)
      lutego 2025 r.;

    - postanowiono, że: „W przypadku braku spełnienia się warunku uzyskania przez
      Najemcę koncesji na prowadzenie (...) w Przedmiocie Najmu w terminie określonym
      niniejszym aneksem, tj. do (...).02.2025 r. Wynajmujący zgodnie z § 1 pkt 2 Aneksu nr 1
      z dnia (...).01.2023 r. «Najemca zwróci Wynajmującemu część poniesionych kosztów
      prac wykonanych przez niego w celu dostosowania Przedmiotu Najmu dla potrzeb
      Najemcy w kwocie (...) złotych» – wystawi Najemcy fakturę z terminem płatności 7 dni,
      a Najemca we wskazanym terminie zobowiązuje się zapłacić należność”.
    Najemca (ani żadna ze spółek z nim powiązanych) nie otrzymali koncesji na prowadzenie
    (...). W związku z tym, na podstawie przytoczonych powyżej postanowień umowy najmu,
    Wnioskodawca wystawił najemcy, tj. B Sp. z o.o. z siedzibą w (...), fakturę (...)opiewającą na
    kwotę (...) zł netto, tj. (...) zł brutto.
    Najemca zakwestionował ww. fakturę, twierdząc, że czynność nie jest opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Uzupełniając wniosek – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo,
    że:
    1. Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedź: Tak.
    2. Na jakiej podstawie prawnej weszli Państwo w prawa Spółki z o.o. A i stali się Stroną
      umowy najmu nieruchomości, położonej przy (...) w (...), jako nowy Wynajmujący?
      Proszę szczegółowo opisać.
        Odpowiedź:
        Na podstawie umowy sprzedaży, objętej aktem notarialnym z dnia (...).03.2024 r.,
        (...), Wnioskodawca nabył od spółki pod firmą: A Sp. z o.o. nieruchomość na działce
        ewidencyjnej (...) u zbiegu ulic (...) i tym samym – na podstawie art. 678 k.c. – wszedł
        w prawa i obowiązki zbywcy wynikające z umów najmu przedmiotu umowy
        sprzedaży.
        Zgodnie z punktem II.4.b umowy sprzedaży:
        „Budynek stanowi przedmiot następujących umów z osobami trzecimi: umowy
        najmu z dnia (...).01.2023 r. zawartej ze spółką pod firmą B Sp. z o.o. z siedzibą w
        (...), zmienionej aneksem nr 1 z dnia (...) stycznia 2023 r., zawartej pod warunkami
        zawieszającymi, których łączne spełnienie powoduje wejście życie umowy, a które
        nie ziściły się do dnia zawarcia niniejszej Umowy”.
    3. Czy Budynek jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez
      Państwa działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: Tak.
    4. Co dokładnie jest Przedmiotem Najmu?
        Odpowiedź:
        Przedmiotem umowy najmu zgodnie z umową z dnia (...) stycznia 2023 (§1 umowy)
        jest: „ust.1.5 Przedmiotem umowy jest oddanie w najem Najemcy powierzchni
                                2położonej na (...) łącznie o powierzchni (...) m (Przedmiot Najmu) ust. 1.6 umowa
        została zawarta pod warunkiem łącznego spełnienia się następujących przesłanek –
        otrzymania przez najemcę lub B lub inną spółkę z grupy kapitałowej B koncesji na
        prowadzenie w Przedmiocie Najmu (...)”.
        Dodatkowo w umowie z dnia (...) października 2023 r. zawarto postanowienie:
        „§1 ust. 3 – Przedmiotem umowy jest oddanie w najem Najemcy przestrzeni
        położonych (...) budynków oraz powierzchni (...) o łącznej powierzchni (...)”.

    5. Kto dokonał prac adaptacyjnych w celu dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb
      Najemcy – Państwo czy poprzedni właściciel?
        Odpowiedź:
        Część prac została wykonana przez poprzedniego właściciela, a pozostałe przez
        Wnioskodawcę.
    6. Jeśli prace adaptacyjne zostały wykonane przez poprzedniego właściciela, to czy przed
      dokonaniem sprzedaży nastąpiło rozliczenie nakładów poniesionych na Przedmiot
      Najmu? Jeśli tak, to kiedy i w jakiej wysokości oraz pomiędzy jakimi podmiotami?
        Odpowiedź:
        Przed dokonaniem sprzedaży nie dokonano żadnych rozliczeń. Wszystkie kwestie
        dotyczące kontynuowania i przekazania prac zostały zawarte w umowie i
        uwzględnione w cenie sprzedaży.
        „Pkt V ust. 4 Strony oświadczają, że cena obejmuje również wszelkie nakłady
        inwestycyjne poczynione na nieruchomości przez Stronę Sprzedającą do dnia
        podpisania tej umowy i które zostaną poniesione do dnia (...) czerwca 2024 r.”.
    7. Czy czynność rozliczenia nakładów poniesionych na Przedmiot Najmu przez
      poprzedniego właściciela została udokumentowana fakturą? Jeśli tak, to na czyją rzecz
      została ona wystawiona?
        Odpowiedź:
        Nie, nie wystawiono faktury, bowiem zgodnie z wyjaśnieniami z pkt 6 powyżej
        wszelkie nakłady przejął Wnioskodawca przy zawarciu umowy sprzedaży
        nieruchomości.
    8. Do jakich prac adaptacyjnych, o których mowa w załączniku nr (...), został zobowiązany
      Wynajmujący, na podstawie zawartej przez Strony umowy?
        Odpowiedź:
        Prace, do których został zobowiązany wynajmujący zgodnie z załącznikiem (...) do
        umowy z dnia (...) stycznia 2023 r., obejmowały:
        1) Budowę stropu nad dziedzińcem (...) wg posiadanego projektu i pozwolenia na
        budowę wraz z warstwami podposadzkowymi.
        2) Wymknięcie przegrodami budowlanymi przestrzeni Najmu w zakresie (...).
        3) Wymianę kompletu okien od (...).
        4) Renowację elewacji frontowych budynku.
        5) Doprowadzenie mediów do lokalu przeznaczonego dla Najemcy wg specyfikacji
        potrzeb dostarczonej przez Najemcy.
        6) Komplet prac niezbędnych do otrzymania decyzji kategoryzacyjnej (...).
    9. Jakie prace adaptacyjne zostały przeprowadzone w celu dostosowania Przedmiotu
      Najmu do potrzeb Najemcy?
        Odpowiedź:
        W celu dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb najemcy przeprowadzono
        następujące prace adaptacyjne:
        1) Budowa stropu nad dziedzińcem (...) wg posiadanego projektu i pozwolenia na
          budowę wraz z warstwami podposadzkowymi.
        2) Wymknięcie przegrodami budowlanymi przestrzeni Najmu w zakresie (...).
        3) Wymiana kompletu okien od (...).

        4) Renowacja elewacji frontowych budynku.
        5) Doprowadzenie mediów do lokalu przeznaczonego dla Najemcy wg
          specyfikacji potrzeb dostarczonej przez Najemcy.
        6) Komplet prac niezbędnych do otrzymania decyzji kategoryzacyjnej (...).
    10. Czy Wynajmujący wykonał wszystkie prace w Budynku, do których został zobowiązany
      zgodnie z zawartą przez Strony umową najmu?
        Odpowiedź: Tak.
    11. Czy Najemca korzysta z Przedmiotu Najmu?
        Odpowiedź:
        Nie. Pomimo zawarcia aneksu nr 2 z dnia (...) października 2024 r. oraz aneksu nr 3
        z dnia (...) listopada 2024 r. przedłużającego termin na realizację warunków
        zawarcia umowy, nie został spełniony warunek otrzymania koncesji na prowadzenie
        (...) – zgodnie z Par. 1 ust. 1.6 podpunkt i) umowy z dnia (...) stycznia 2023 r.
        zmienionej aneksem nr 1 z dnia (...) stycznia 2023 r.).
    12. Do zwrotu jakich poniesionych kosztów i wykonanych przez Wynajmującego prac w
      celu dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb Najemcy, zobowiązał się Najemca, w
      przypadku, gdy nie otrzyma On (ani żadna ze spółek z nim powiązanych) koncesji na
      prowadzenie (...) w lokalu, przy (...)?
        Odpowiedź:
        Najemca zobowiązał się, w razie ziszczenia się warunku rozwiązującego umowę
        najmu do zwrotu na rzecz Wynajmującego, ustalonej w umowie kwoty, stanowiącej
        część wartości prac wykonanych przez Wynajmującego, a to:
        1) Budowa stropu nad dziedzińcem (...) wg posiadanego projektu i pozwolenia na
          budowę wraz z warstwami podposadzkowymi.
        2) Wymknięcie przegrodami budowlanymi przestrzeni Najmu w zakresie (...).
        3) Wymiana kompletu okien od (...).
        4) Renowacja elewacji frontowych budynku.
        5) Doprowadzenie mediów do lokalu przeznaczonego dla Najemcy wg
          specyfikacji potrzeb dostarczonej przez Najemcy.
        6) Komplet prac niezbędnych do otrzymania decyzji kategoryzacyjnej (...).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym zwrot kosztów poniesionych przez
    Wnioskodawcę i jego poprzednika prawnego na wykonanie prac adaptacyjnych
    Przedmiotu Najmu, dokonywany przez Najemcę, stanowi odpłatne świadczenie usług, w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a
    tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej
    ustawy, czy też nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, zwrot kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę i jego
    poprzednika prawnego, na wykonanie prac adaptacyjnych przedmiotu najmu,
    dokonywany przez Najemcę, stanowi wynagrodzenie z tytułu odpłatnego świadczenia
    usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), a tym samym podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
    Pomiędzy Wnioskodawcą (wynajmującym) a Najemcą (B sp. z o.o.) istnieje stosunek
    zobowiązaniowy oparty na zawartej umowie najmu z dnia (...) stycznia 2023 r. oraz

    kolejnych aneksach do niej. Przedmiotowa należność została przewidziana jako
    zobowiązanie Najemcy do zwrotu części kosztów prac adaptacyjnych, które zostały
    wykonane przez Wnioskodawcę w celu przygotowania Przedmiotu Najmu do działalności
    Najemcy – tj. prowadzenia (...) – w przypadku niespełnienia się warunku w postaci
    uzyskania koncesji na prowadzenie (...).
    Świadczenie to zostało wyraźnie uregulowane w § 1 ust. 7 umowy, a jego obowiązek
    zaktualizował się wobec braku spełnienia się warunku określonego w § 1 ust. 6 pkt (i).
    Strony umowy, zgodnie przewidziały, że w takim przypadku Najemca będzie zobowiązany
    do zapłaty kwoty (...) zł tytułem zwrotu poniesionych nakładów. Co więcej, w treści aneksu
    nr 3 do umowy z dnia (...) listopada 2024 r. strony jednoznacznie potwierdziły, że
    wynajmujący wystawi z tego tytułu fakturę VAT, a najemca zobowiązuje się do jej zapłaty.
    Nie ulega wątpliwości, że w stosunkach gospodarczych, w ramach swobody umów (art. 353
    (1) K.C.) dopuszczalny jest taki zapis, który zobowiązuje jedną ze stron do określonego
    świadczenia w razie zaistnienia wskazanego w umowie zdarzenia. Podkreślić tutaj należy,
    że świadczenie, do którego zobowiązał się Najemca w razie nieuzyskania koncesji,
    korespondowało ze skutkiem gospodarczym, jaki wystąpił w takim przypadku u
    Wynajmującego, polegającym na niemożności uzyskiwania czynszu najmu, którego
    zgodnie z umową miał prawo oczekiwać, a który byłby rekompensatą za poniesione
    nakłady na przedmiot najmu.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 10 listopada 2016 r. w sprawie C-432
    /15 – „Możliwość zaklasyfikowania świadczenia usług jako odpłatnej transakcji zakłada
    bowiem jedynie istnienie bezpośredniego związku pomiędzy tym świadczeniem a zapłatą
    rzeczywiście otrzymaną przez podatnika. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce,
    gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż zapłata otrzymywana przez
    usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej
    usługobiorcy...”), aby uznać daną czynność za odpłatne świadczenie usług, wystarczające
    jest istnienie bezpośredniego związku między świadczoną usługą a uzyskiwanym
    wynagrodzeniem. W niniejszej sprawie, taki związek istnieje – zapłata przez Najemcę jest
    konsekwencją konkretnego świadczenia po stronie Wnioskodawcy (wykonania
    określonych prac adaptacyjnych na potrzeby Najemcy), przewidzianego umową.
    Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości zwrócił uwagę, że przepisy stanowiące wyjątek od
    zasady należy interpretować ściśle (zob. podobnie wyroki: z dnia 12 grudnia 1995 r., Oude
    Luttikhuis i in., C-399/93, EU:C:1995:434, pkt 23; a także z dnia 17 czerwca 2010 r., Komisja
    /Francja, C¬492/08, EU:C:2010:348, pkt 35).
    Świadczenie wynikające z par. 1 ust. 7 umowy najmu z dnia (...) stycznia 2023 r. jest często
    spotykanie w praktyce zawierania i wykonywania umów najmu, tyle tylko, że z reguły
    chodzi tutaj o zwrot nakładów poniesionych przez najemcę w przypadku wystąpienia
    zdarzenia przyszłego i niepewnego, przewidzianego jednak w umowie wiążącej strony.
    Lektura orzecznictwa, doktryny i indywidualnych interpretacji podatkowych nie
    pozostawia wątpliwości, że tego typu świadczenie (zwrot nakładów) jest odpłatnym
    świadczeniem usług i w związku tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. (vide np.
    Interpretacja indywidualna z 20 stycznia 2016 r., sygn. IBPP3/4512-844/15/JP – Dyrektor
    Izby Skarbowej w Katowicach nr 0114-KDIP1-1.4012.113.2023.1.MM – Rozliczanie VAT w
    związku z nakładami na nieruchomość czynionymi przez najemcę). Świadczenie, jakie jest
    przedmiotem umowy zawartej między stronami umowy najmu, jest tożsame pod
    względem treści, jedynie z uwagi na specyfikę zawartej umowy najmu zwrot świadczeń ma
    mieć miejsce ze strony Najemcy na rzecz Wynajmującego. Nie zmienia to jednak faktu, iż
    jest to rodzajowo takie samo świadczenie.
    W ocenie Wnioskodawcy, brak jest również podstaw do uznania, że świadczenie to ma
    charakter odszkodowawczy, jako że nie wynika z naruszenia umowy ani z
    odpowiedzialności kontraktowej, bądź deliktowej. Świadczenie to nie ma na celu

    naprawienia szkody, lecz zostało przewidziane jako forma ekwiwalentu za konkretne
    działanie wynajmującego (wykonanie prac na rzecz Najemcy), które w razie niespełnienia
    się warunku nie znalazło dalszego uzasadnienia ekonomicznego.
    Zgodnie z komentarzami doktryny (np. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 8 ustawy o VAT),
    za świadczenie usług może być uznane również tolerowanie określonego stanu rzeczy,
    powstrzymywanie się od działania, czy też każde inne świadczenie, za które podatnik
    otrzymuje wynagrodzenie. W realiach niniejszej sprawy, świadczeniem Wnioskodawcy
    było wykonanie prac na rzecz Najemcy, a należność (...) zł stanowi rzeczywiste
    odzwierciedlenie wartości tego świadczenia – nawet jeśli skorzystanie z jego efektów przez
    Najemcę było uwarunkowane uzyskaniem koncesji.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, zwrot kosztów poniesionych przez
    Wnioskodawcę na wykonanie prac adaptacyjnych przedmiotu najmu, dokonywany przez
    Najemcę, stanowi wynagrodzenie z tytułu odpłatnego świadczenia usług, w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361, ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), a tym samym podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu, będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Wobec tego, każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:

    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym, z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika,
    że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT,
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Co istotne, na gruncie przepisów
    o podatku od towarów i usług, bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego
    wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia
    towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane, w ramach
    zawartej umowy, za odpłatne świadczenie usług, określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Z powołanych przepisów wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający
    definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania

    podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich
    działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie,
    niebędące dostawą towarów, i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy
    wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym,
    czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma zatem charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu (...) stycznia 2023 r. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością A jako wynajmujący, zawarła ze Spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością B (jako najemcą) umowę najmu nieruchomości. W wyniku umowy
    sprzedaży ww. nieruchomości z dnia (...) marca 2024 r. budynek stał się Państwa
    własnością, w związku z czym, weszli Państwo, na podstawie art. 678 k.c., w prawa
    poprzednika prawnego z ww. Umową Najmu i stali się Stroną tej umowy jako nowy
    wynajmujący. Umowy najmu została „zawarta pod warunkiem łącznego spełnienia się
    następujących przesłanek: otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub inną spółkę z
    grupy kapitałowej B (tj. spółkę, wobec której B Sp. z o.o. jest spółką dominującą w
    rozumieniu przepisów kodeksu spółek handlowych) koncesji na prowadzenie w
    Przedmiocie Najmu (...)”. Umowę najmu zmieniono aneksem nr 1 z dnia (...) stycznia 2023
    r., w którym zastrzeżono, że „Umowa” jest zawarta pod warunkiem łącznego spełnienia się
    następujących przesłanek: otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub inną spółkę z
    grupy kapitałowej B w terminie do dnia (...) lipca 2024 r. koncesji na prowadzenie w
    Przedmiocie Najmu (...); uzyskanie przez Wynajmującego lub Operatora do dnia (...)
    listopada 2023 r. decyzji Marszałka Województwa (...) w przedmiocie kategoryzacji (...) oraz
    wykonanie przez Wynajmującego do dnia (...) marca 2024 r. prac w Budynku wskazanych
    w Załączniku nr (...) do Umowy. W załączniku (...) wymieniono zakres prac, które
    zobowiązany jest wykonać Wynajmujący, w celu dostosowania Przedmiotu Najmu do
    potrzeb Najemcy”. Ponadto, na mocy postanowień Aneksu nr 1 do umowy najmu,
    dodano, że: „1.7 Jeżeli Najemca do dnia (...) lipca 2024 r., mimo działania z należytą

    starannością, nie otrzyma koncesji, o której mowa w ust. 1.6 (i) powyżej, wówczas
    Najemca będzie uprawniony do złożenia jednostronnego oświadczenia o przedłużeniu
    terminu na uzyskanie koncesji o okres potrzebny wedle własnej oceny, nie dłuższy jednak
    niż do dnia (...) października 2024 r. Najemca zwróci Wynajmującemu część poniesionych
    kosztów prac wykonanych przez Niego w celu dostosowania Przedmiotu Najmu do
    potrzeb Najemcy w kwocie (...) złotych”. Następnie, aneksem numer 2 do umowy najmu,
    przedłużono termin na realizację warunku zawarcia umowy w zakresie uzyskania przez
    Najemcę lub B Sp. z o.o. koncesji na prowadzenie (...) w lokalu do dnia (...) listopada 2024
    r. W dniu (...) listopada 2024 r. zawarto aneks nr 3 do umowy, w którym: przedłużono
    termin na realizację warunku zawarcia umowy w zakresie uzyskania przez Najemcę lub (...)
    Sp. z o.o. koncesji na prowadzenie (...) w lokalu do dnia (...) lutego 2025 r.; postanowiono,
    że: „W przypadku braku spełnienia się warunku uzyskania przez Najemcę koncesji na
    prowadzenie (...) w Przedmiocie Najmu w terminie określonym niniejszym aneksem, tj. do
    (...).02.2025 r. Wynajmujący, zgodnie z § 1 pkt 2 Aneksu nr 1, z dnia (...).01.2023 r.
    «Najemca zwróci Wynajmującemu część poniesionych kosztów prac wykonanych przez
    Niego w celu dostosowania Przedmiotu Najmu dla potrzeb Najemcy w kwocie (...) zł (...)
    złotych» – wystawi Najemcy fakturę z terminem płatności 7 dni, a Najemca we wskazanym
    terminie zobowiązuje się zapłacić należność”. Najemca (ani żadna ze spółek z nim
    powiązanych) nie otrzymali koncesji na prowadzenie (...). W związku z tym, na podstawie
    przytoczonych powyżej postanowień umowy najmu, Wnioskodawca wystawił najemcy,
    fakturę opiewającą na kwotę (...) zł netto, tj. (...) zł brutto. Część prac adaptacyjnych w celu
    dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb Najemcy została wykonana przez
    poprzedniego właściciela, a pozostałe przez Państwa. Przed dokonaniem sprzedaży nie
    dokonano żadnych rozliczeń nakładów poniesionych przez poprzedniego właściciela na
    Przedmiot Najmu. Wszystkie kwestie dotyczące kontynuowania i przekazania prac zostały
    zawarte w umowie i uwzględnione w cenie sprzedaży. Strony oświadczyły bowiem w
    umowie sprzedaży nieruchomości, że cena obejmuje również wszelkie nakłady
    inwestycyjne poczynione na nieruchomości przez Stronę Sprzedającą do dnia podpisania
    tej umowy i które zostaną poniesione do dnia (...) czerwca 2024 r. Nie wystawiono faktury,
    bowiem zgodnie z ustaleniami wszelkie nakłady przejęli Państwo przy zawarciu umowy
    sprzedaży nieruchomości. Wynajmujący wykonał wszystkie prace w Budynku, do których
    został zobowiązany zgodnie z zawartą przez Strony umową najmu. Najemca nie korzysta z
    Przedmiotu Najmu, gdyż pomimo zawarcia kolejnych aneksów przedłużających termin na
    realizację warunków zawarcia umowy, nie został spełniony warunek otrzymania koncesji
    na prowadzenie (...). Najemca zobowiązał się, w razie ziszczenia się warunku
    rozwiązującego umowę najmu do zwrotu na rzecz Wynajmującego, ustalonej w umowie
    kwoty, stanowiącej część wartości prac wykonanych przez Wynajmującego, tj. kosztów
    budowy stropu nad dziedzińcem (...) wg posiadanego projektu i pozwolenia na budowę
    wraz z warstwami podposadzkowymi; wymknięcia przegrodami budowlanymi przestrzeni
    Najmu w zakresie (...); wymiany kompletu okien; renowacji elewacji frontowych budynku;
    doprowadzenia mediów do lokalu przeznaczonego dla Najemcy wg specyfikacji potrzeb
    dostarczonej przez Najemcy oraz kompletu prac niezbędnych do otrzymania decyzji
    kategoryzacyjnej (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym zwrot
    kosztów poniesionych przez Państwa i jego poprzednika prawnego na wykonanie prac
    adaptacyjnych Przedmiotu Najmu, dokonywany przez Najemcę, stanowi odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, czy też nie stanowi
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W tym miejscu wskazać trzeba, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.

    Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, umowa najmu wypełnia definicję
    świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy , gdyż w wyniku zawartej umowy
    powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą,
    a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na
    płaceniu umówionego czynszu.
    Z kolei, zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek
      najmu na miejsce zbywcy (...).
    Oznacza to, że w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu następuje z mocy
    prawa zmiana osoby wynajmującego, nie są wymagane żadne dodatkowe oświadczenia.
    Nabywca uzyskuje więc prawo wynajmowania rzeczy, a zbywca traci takie prawo. Najem
    trwa nadal, a do nabywcy odnoszą się od chwili nabycia wynikające z tego stosunku
    uprawnienia i obowiązki wynajmującego, w szczególności od momentu zbycia rzeczy, to
    nabywcy, jako nowemu wynajmującemu, przysługuje czynsz z tytułu najmu.
    W złożonym wniosku Państwo wskazali, że na podstawie umowy sprzedaży,
    Wnioskodawca nabył od spółki A Sp. z o.o. nieruchomość i tym samym Wnioskodawca
    wszedł w prawa i obowiązki zbywcy wynikające z umów najmu przedmiotu umowy
    sprzedaży.
    Zarówno treść powołanego art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i opis sprawy w sposób
    jednoznaczny potwierdza, że od dnia sprzedaży (Transakcji), to Wnioskodawca, jako
    właściciel Nieruchomości, jest podmiotem, który świadczy na rzecz Najemcy usługi najmu,
    które do dnia Transakcji świadczył na jego rzecz Zbywca. Wnioskodawca, jako
    wynajmujący z mocy prawa, stał się od Dnia Transakcji stroną umów najmu z najemcą,
    zobowiązanym oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony.
    Z informacji wskazanych przez Państwa wynika, że Państwa oraz Najemcę łączy konkretny
    stosunek prawny. Zawarli Państwo Umowę Najmu, pod warunkiem łącznego spełnienia
    się konkretnych przesłanek: tj. otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub inną spółkę z
    grupy kapitałowej B, koncesji na prowadzenie w Przedmiocie Najmu (...). Z kolei, Państwo
    jako Wynajmujący, zobowiązali się do wykonania prac adaptacyjnych, wynikających z
    zawartej umowy, w celu dostosowania Przedmiotu Najmu do potrzeb Najemcy. Wszystkie
    prace w Budynku, do których zostali Państwo zobowiązani, zostały wykonane. Natomiast,
    Najemca, pomimo zawarcia kolejnych aneksów, przedłużających termin na realizację
    warunków zawarcia Umowy, nie otrzymał koncesji na prowadzenie (...). W takiej sytuacji,
    Najemca zobowiązał się, w razie ziszczenia się warunku rozwiązującego umowę najmu, do
    zwrotu na rzecz Wynajmującego, ustalonej w Umowie kwoty w wysokości (...) zł,
    stanowiącej część poniesionych kosztów prac adaptacyjnych, wykonanych w celu
    dostosowania Przedmiotu Najmu dla potrzeb Najemcy. Ustalono, że wystawią Państwo
    Najemcy z tego tytułu fakturę z terminem płatności 7 dni, a Najemca we wskazanym
    terminie zobowiąże się zapłacić ww. należność.
    W niniejszej sprawie niewątpliwie mamy więc do czynienia ze stosunkiem
    zobowiązaniowym, w którym w zamian za świadczoną usługę (wykonanie prac
    adaptacyjnych na rzecz Najemcy w celu dostosowania Przedmiotu Najmu dla Jego
    potrzeb), Wynajmującemu (a więc Państwu) przysługuje – zgodnie z warunkami zawartej
    przez Strony Umowy najmu – wynagrodzenie (zwrot poniesionych kosztów tych prac).
    Ponadto, aby stwierdzić, że zwrot poniesionych kosztów prac adaptacyjnych stanowi
    wynagrodzenie za świadczenie usług, a nie rodzaj odszkodowania, należy odwołać się do
    przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 361 § 1 i § 2 Kodeks cywilny:
      Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne
      następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła.

      W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia
      umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz
      korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
    W myśl art. 362 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli poszkodowany przyczynił się do powstania lub zwiększenia szkody, obowiązek
      jej naprawienia ulega odpowiedniemu zmniejszeniu stosownie do okoliczności, a
      zwłaszcza do stopnia winy obu stron.
    Na podstawie art. 363 § 1 i § 2 Kodeks cywilny:
      Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez
      przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy
      pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo
      gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty,
      roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
      Jeżeli naprawienie szkody ma nastąpić w pieniądzu, wysokość odszkodowania
      powinna być ustalona według cen z daty ustalenia odszkodowania, chyba że
      szczególne okoliczności wymagają przyjęcia za podstawę cen istniejących w innej
      chwili.
    Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub
    niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą
    obowiązek naprawienia szkody. Ponadto, między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku
    szkodą musi istnieć związek przyczynowy.
    W konsekwencji powyższego, aby móc mówić o odszkodowawczym charakterze płatności,
    musimy mieć do czynienia nie z płatnością za świadczenie, lecz rekompensatą za szkodę.
    W takim przypadku brakuje czynnika ekwiwalentności, bowiem odszkodowanie nie wiąże
    się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika, ale koniecznością pokrycia szkody
    powstałej w wyniku niewykonania lub nienależytego wykonania usługi. Bez znaczenia
    pozostaje, jak strony umowy nazwą daną płatność. Istotnym jest, czy stanowi ona zapłatę
    za konkretne świadczenie, czy też jest odszkodowaniem. Innymi słowy – nazwanie
    płatności „rekompensatą” nie zmienia jej charakteru w opisanym powyżej znaczeniu.
    W sytuacji uznania płatności za odszkodowanie niemające bezpośredniego związku z
    żadną czynnością o charakterze świadczenia ze strony podmiotu zobowiązanego,
    otrzymanie odszkodowania nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
    W analizowanej sprawie, Państwo (jako podmiot, który wszedł w prawa i obowiązki zbywcy
    wynikające z umów najmu przedmiotu umowy sprzedaży) oraz Najemca, podpisując
    Umowę Najmu oraz aneksy do tej Umowy (wydłużające terminy, w celu umożliwienia
    wykonania warunków w nich zawartych, tj. otrzymania przez Najemcę lub B Sp. z o.o. lub
    inną spółkę z grupy kapitałowej B, koncesji na prowadzenie w Przedmiocie Najmu (...)),
    wyrazili zgodę na ww. postanowienia. Zwrot przez Najemcę kosztów poniesionych przez
    Państwa, na wykonanie prac adaptacyjnych na rzecz Najemcy, w celu dostosowania
    Przedmiotu Najmu dla Jego potrzeb, jest konsekwencją braku spełnienia się warunku
    uzyskania przez Najemcę koncesji na prowadzenie (...) w przedmiocie Najmu,
    przewidzianego Umowie. Z zapisów Umowy i kolejnych aneksów do niej, wynika bowiem,
    że w takim przypadku, Najemca będzie zobowiązany do zapłaty kwoty (...) zł tytułem
    zwrotu poniesionych nakładów. W treści aneksu nr 3 do Umowy, Strony potwierdziły, że
    Wynajmujący wystawi z tego tytułu fakturę VAT, a Najemca zobowiąże się do jej zapłaty.
    W świetle powyższego, nie można więc uznać, że zwrot na Państwa rzecz kosztów przez
    Najemcę, stanowi odszkodowanie. Zapłata przez Najemcę jest konsekwencją konkretnego
    świadczenia po stronie Wynajmującego (wykonania określonych prac adaptacyjnych na
    potrzeby Najemcy), przewidzianego umową. Zwrot kosztów poniesionych przez Państwa,
    na wykonanie prac adaptacyjnych na rzecz Najemcy, stanowi zatem formę zapłaty za

    umownie uzgodnione, konkretne działania. Istnieje więc bezpośredni związek pomiędzy
    dokonanym świadczeniem a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem. W
    przedmiotowej sprawie, mamy zatem do czynienia z transakcją ekwiwalentną –
    świadczeniem w zamian za wynagrodzenie.
    Zatem, zwrot kosztów poniesionych przez Państwa, na wykonanie prac adaptacyjnych na
    rzecz Najemcy, w celu dostosowania Przedmiotu Najmu dla Jego potrzeb, stanowi
    wynagrodzenie za wykonane przez Państwa świadczenie, które podlega opodatkowaniu
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że w przedstawionym stanie faktycznym zwrot na Państwa
    rzecz, poniesionych przez Państwa (i Państwa poprzednika prawnego), kosztów na
    wykonanie prac adaptacyjnych Przedmiotu Najmu, dokonywany przez Najemcę, stanowi
    wynagrodzenie za wykonane przez Państwa świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Państwa, nie ma natomiast
    zastosowania dla poprzednika prawnego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, podkreślam, że w tej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie
    zadanego pytania tj. w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT zwrotu
    kosztów poniesionych przez wynajmującego na wykonanie prac adaptacyjnych
    związanych z przedmiotem najmu. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zatem, w niniejszej
    interpretacji nie dokonywano rozstrzygnięcia w zakresie ustalenia czy czynność ta
    korzysta ze zwolnienia od podatku albo jest opodatkowana podatkiem VAT, nie
    analizowano kwot przedstawionych przez Państwa oraz nie dokonywano rozstrzygnięcia
    w zakresie ustalenia czy należna Państwu kwota stanowi kwotę brutto czy netto.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.