Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.166.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedsięwzięcia pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - (...) (dalej (...), (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.

    Wnioskodawca istnieje od (...) r. W (...) r. otrzymał status (...). Wnioskodawca dysponuje
    wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w zakresie objętym
    wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania Wnioskodawcy jest prowadzenie badań naukowych i prac
    rozwojowych w dziedzinach: (...)
    Wnioskodawca jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania
    naukowe i prace rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do
    rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem
    praw i obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Wnioskodawcę wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych: (...).
    Wnioskodawca działa pod nadzorem (...).
    Ponadto Wnioskodawca funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11
    września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605, ze zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)” ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w ramach których
    wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca, zgodnie z wytycznymi Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej, nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych
    projektów m.in.:
    (...)
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwa: „(...)”. Projekt ma być
    finansowany w 100% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej.
    Przedsięwzięcie będzie polegało na (...).
    Główne działania w ramach projektu obejmują: (...).
    W ramach realizacji projektu przewidziano następujące kategorie kosztów bezpośrednich:
    koszty wynagrodzeń osobowych, koszty podróży, koszty inwestycyjne (stacja robocza),
    koszty usług i dostaw (tj. publikacje, opłaty konferencyjne, organizacja spotkań,
    tłumaczenia, bazy danych).
    Wyniki projektu, przedstawione będą m.in. w postaci raportów, na konferencjach,
    warsztatach, w ulotkach, w materiałach na stronie internetowej i w mediach
    społecznościowych. Wyniki będą miały trwałą wartość nie tylko dla administracji
    krajowych, ale potencjalnie dla innych organizacji w UE i krajach kandydujących
    zajmujących się ocenami zintegrowanymi zarządzania systemem emisji. Wyniki prac będą
    udostępniane bezpłatnie, natomiast z tytułu wykonanej pracy nie będą pobierane żadne
    dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości,
    Wnioskodawca wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnych usług,
    w związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i środowiska co wynika z
    zadań statutowych (...).
    Wnioskodawca, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i
    usług od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi
    podatek VAT. Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem
    VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z

    Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Wioskodawca nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że
    projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak (...). W interpretacji stwierdzono prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak (...)” pismo z 30 listopada 2017 r.
    W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak
    związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie
    miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla (...) w roku 2021-2024
    potwierdzają stanowisko wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
        1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
          prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
          gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
          działalności.
        2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
          handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
          naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
          Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
          wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
          ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia VAT od zakupów w związku z tym,
    że projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi.
    Jak Państwo wskazali, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości
    wyodrębnią Państwo wszystkie zakupy związane z projektem. W ramach realizacji
    przedsięwzięcia przewidziano następujące kategorie kosztów, bezpośrednich: koszty
    wynagrodzeń osobowych, koszty podróży, koszty inwestycyjne (stacja robocza), koszty
    usług i dostaw (tj. publikacje, opłaty konferencyjne, organizacja spotkań, tłumaczenia, bazy
    danych). Wyniki projektu, przedstawione będą m.in. w postaci raportów, na
    konferencjach, warsztatach, w ulotkach, w materiałach na stronie internetowej i w
    mediach społecznościowych. Wyniki będą miały trwałą wartość nie tylko dla administracji
    krajowych, ale potencjalnie dla innych organizacji w UE i krajach kandydujących

    zajmujących się ocenami zintegrowanymi zarządzania systemem emisji. Wyniki prac będą
    udostępniane bezpłatnie, natomiast z tytułu wykonanej pracy nie będą pobierane żadne
    dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    W wyniku prowadzonego Projektu nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług, w
    związku z czym nie będą Państwo uzyskiwali przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania (...), co wynika z Państwa zadań statutowych.
    W związku z realizacją Projektu dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.
    Zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów
    ponoszonych przez Państwa w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z
    przedsięwzięciem pn.: „(...)”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.