Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1594/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-27
Teza: Czy zbycie nieruchomości gruntowej nabytej w drodze darowizny, zabudowanej budynkiem mieszkalnym w części nabytej po 01.01.2007 r. podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 updof?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; udział-zbycie udziałów; ulga-ulga meldunkowa; umowa-umowa darowizny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03.12.2008 r. (data wpływu 08.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 10.01.2008 r. .Janusz G. wraz z siostrą Bożenną S. (współwłaściciele) zbył na rzecz Spółki z o.o. udziały w nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 106 o obszarze 5811 m2 zabudowaną parterowym domem mieszkalnym o powierzchni 95 m2.

Rodzeństwo Janusz G. i Bożenna S. weszli w posiadanie przedmiotowej zabudowanej nieruchomości będącej poprzednio własnością ich rodziców: Stefana i Janiny G. w sposób następujący.

Bożenna S. i Janusz G. nabyli po 1/25 udziału w ww. nieruchomości na podstawie umowy darowizny z dnia 19.01.2004 r. objętej aktem notarialnym sporządzonym przez Elżbietę R. — Notariusza.

W dniu 05.03.2004 r. w W. zmarł Stefan G. (ojciec Janusza i Bożenny) i na podstawie ustawy spadek po nim nabyli: żona Janina G., córka Bożenna S. oraz syn Janusz G. w udziałach wynoszących po 1/3 części spadku każde z nich, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 października 2006 roku.

W dniu 23.05.2007 r. w W. zmarła Janina G. i na podstawie ustawy spadek po niej nabyli córka Bożenna S. oraz syn Janusz G. Udział wynoszący po 1/2 części spadku każde z nich, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sąd Rejonowego z dnia 17.07.2007 r.

Janusz G. jest zameldowany w przedmiotowej nieruchomości budynkowej, o której mowa wyżej w sposób nieprzerwany od dnia 13 grudnia 1999 roku.

Janusz G. złożył w terminie Urzędzie Skarbowym wszystkie wymagane prawem oświadczenia uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie ww. nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, w części nabytej po 1 stycznia 2007 roku, podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zbycie udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w części nabytej po 1 stycznia 2007 r., tj. w części jaka podlega przepisom znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu z przedmiotowego podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca był zameldowany w przedmiotowej nieruchomości budynkowej przez okres nie krótszy niż 12 m-cy przed datą zbycia (od 13.12.1999 r.)

Każda z nieruchomości budynkowej jest usadowiona na nieruchomości gruntowej (mniejszej bądź większej). Budynek zgodnie z prawem cywilnym (poza przypadkiem użytkowania wieczystego) nie stanowi oddzielnej własności lecz jest częścią składową gruntu. Ustawodawca w art. 21 ust.1 pkt 126 ww. ustawy nie postanowił, iż zwolnieniu podlega jedynie wartość samej nieruchomości budynkowej, z wyłączeniem wartości gruntu na jakim jest ona posadowiona. Byłoby to bowiem niezgodne z podstawowymi regułami prawa cywilnego. Tak więc sprzedając czy to budynek mieszkalny posadowiony na nieruchomości gruntowej, czy to lokal stanowiący odrębna własność, z którym powiązana jest własność określonego udziału w danej nieruchomości gruntowej. Takie zbycie będzie podlegało zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 Lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) — przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r., a zatem mają zastosowanie w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r, o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz.1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Dla ustalenia zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości istotnym jest więc określenie sposobu oraz czasu nabycia zbywanej nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, iż udziały w przedmiotowej nieruchomości zostały nabyte w następujący sposób:

*   udział w nieruchomości w wysokości 1/25 na podstawie umowy darowizny — nabyty został w dniu 19 stycznia 2004 r,
*   udział w nieruchomości w wysokości 1/3 - jako spadek po ojcu - nabyty został w dniu 05 marca 2004 r., tj. z chwilą jego śmierci,
*   udział w nieruchomości w wysokości 1/2 — jako spadek po matce - nabyty został w dniu 07 lutego 2007 r, tj. z chwilą jej śmierci.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotową nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym Wnioskodawca wraz z siostrą zbył w dniu 10.01.2008 r., a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest zwolnienie z opodatkowania części udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w wysokości 1/2, nabytej po dniu 01.01. 2007 r. w drodze spadku po matce.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy art. 7 i 8 ustawy zmieniającej, w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 .XII.2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust 6d ww. ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Jak wynika z powyższego, przepisy ustawy nie określają daty, od której należy liczyć okres zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres. W tej sytuacji ze zwolnienia skorzystać może podatnik, który był zameldowany w zbywanym budynku Lub lokalu mieszkalnym w okresie nieprzypadającym bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem każdy roczny okres zameldowania uprawnia do zwolnienia.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nadmienić należy, że w dniu 9 kwietnia 2008 roku weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361). Na podstawie tego rozporządzenia podatnicy, którzy uzyskali w 2008 r. przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mają prawo do składania w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r. oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego.

Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz.1316) podatnicy, do których ma zastosowanie m.in. ust. 1 oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Powyższe oznaczą że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie wynikającym z cytowanych przepisów powoduje brak prawa do zwolnienia.

Odrębnie należy natomiast potraktować przychód ze sprzedaży udziału w gruncie, na którym wzniesiony został budynek mieszkalny. Należy bowiem zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia z opodatkowania przychód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Przepis ten nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem. Treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wskazuje jednoznacznie na objęcie zwolnieniem przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Oznacza to, że brak jest prawnych podstaw do rozciągania zwolnienia również na udział w gruncie. Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego muszą być interpretowane ściśle, a wykładnia rozszerzająca jest zabroniona.

Z analizy stanu faktycznego opisanego przez Wnioskodawcę we wniosku wynika, iż Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w drodze darowizny oraz spadkobrania. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy udział nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W budynku mieszkalnym zameldowany był w sposób nieprzerwany od dnia 13 grudnia 1999 r. W związku z powyższym, Wnioskodawca prosi o interpretację przepisu dotyczącą spełnienia warunku zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży gruntu związanego z budynkiem mieszkalnym.

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz uwzględniając wyżej przytoczone regulacje przepisów należy stwierdzić iż, przychód ze sprzedaży udziału w gruncie w wysokości (1/2) związanego ze zbywanym budynkiem mieszkalnym nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności (prawo wieczystego użytkowania gruntu), jak i gruntów trwale związanych z budynkiem, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, że powyższy przychód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży (1/2) części udziału w budynku mieszkalnym nabytego po dniu 1 stycznia 2007 r., tj. jako spadek po matce w dniu 07 lutego 2007 r. (z chwilą jej śmierci) podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na to, iż wnioskodawca jak wskazuje w przedstawionym stanie faktycznym złożył stosowne oświadczenie uprawniające do skorzystania z ww. zwolnienia. Natomiast sprzedaż udziału w gruncie w wysokości (1/2) nabytego w spadku po matce podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 3Oe ustawy.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pana siostry.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu — do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach — art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.