Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.279.2024.1.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-06
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów stanowiących koszty kwalifikowane w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Szpital w (…). zrealizował projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. „(…)”. Umowa o dofinansowanie nr (…). W ramach umowy o dofinansowanie szpital rozbudował istniejący budynek oraz wyposażył w nowym.

Szpital jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Szpital świadczy usługi w ramach działalności leczniczej, oznaczone symbolem PKD 86.10.Z - działalność szpitali.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług, dostawy towarów lub świadczonych usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 zwolnione są z podatku VAT usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i usług z tymi usługami związane, wykonane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Wszystkie nabyte (zakupione) towary i usługi w związku z realizacją projektu „(…)” nr umowy (…) są wykorzystywane przez Szpital do czynności zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy od towarów i usług (podatku VAT).

Dokumenty zakupu (faktury i rachunki) związane z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu zostały wystawione przez wykonawców bezpośrednio na Szpital w (…).

Miejscem realizacji projektu jest miasto (…), ul. (…), działki nr 1, 2, powiat (…), województwo (…).

Projekt obejmuje rozbudowę Szpitala na potrzeby (…) oraz (…), tj. (…) oraz (…) wraz z zakupem wyposażenia medycznego i technicznego.

Prace obejmują prace budowlane, sanitarne, elektryczne i teletechniczne, instalacje gazów medycznych oraz zakup wyposażenia, tj.: (\`(...)\`).

Celem projektu jest podniesienie jakości i dostępności do wysokospecjalistycznych świadczeń zdrowotnych poprzez poprawę infrastruktury ochrony zdrowia w Szpitalu w (…)., poprzez poprawę procesu leczenia w zakresie m.in. badań (…) i (…), wykonywania zabiegów w trybie ambulatoryjnym co oznacza krótszy czas oczekiwania na zabieg/poradę, brak konieczności hospitalizacji, szybszy powrót do pełnej sprawności pacjentów.

Łączny koszt brutto robót budowlanych (…) zł objętych fakturami VAT, zgodnie z umową o dofinansowanie wartość dofinansowania (…) zł i obejmuje (…) zł - koszty robót budowlanych, (…) zł - zakup wyposażenia.

W związku z tym, że Szpital w (…) korzysta ze zwolnienia w podatku VAT, do kosztów kwalifikowanych projektu zaliczono koszty podatku VAT wynikających z zakupu usług:

1\. Faktura VAT nr (…) z dnia (…) na kwotę netto (…) zł, VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

2\. Faktura VAT nr (…) z (…). na kwotę netto (…) zł, VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

3\. Faktura VAT nr (…) z (…) na kwotę netto (…) zł, VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

4\. Faktura VAT nr (…) z (…) na kwotę netto (…) zł, VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

5\. Faktura VAT nr (…) z (…) na kwotę netto (…) zł, VAT (…) zł, brutto (…) zł - prace budowlane,

6\. Faktura VAT nr (…) z (…) na kwotę netto (…) VAT (…), kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

7\. Faktura VAT nr (…) z (…) na kwotę netto (…), kwota VAT (…), kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

8\. Faktura VAT nr (…) z (…), na kwotę netto (…), kwota VAT (…), kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

9\. Faktura VAT nr (…) z (…)., na kwotę netto (…) zł, kwota VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

10\. Faktura VAT nr (…) z (…), na kwotę netto (…), kwota VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane,

11\. Faktura VAT nr (…) z (…), na kwotę netto (…) zł, kwota VAT (…) zł, kwota brutto (…) zł - prace budowlane.

Na wszystkie wydatki zostały wystawione faktury z naliczonym podatkiem VAT 23% lub 8%.

W oparciu o zapisy umowy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt d Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającym Rozporządzeniem (WE) nr 1783/1999, podatek od towarów może być uznany za kwalifikowany tylko wtedy, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez Beneficjenta, a ten nie ma możliwości do jego odzyskania.

Szpital jako Beneficjent ubiegając się o udzielenie dotacji z Europejskiego Fundusz Rozwoju Regionalnego złożył oświadczenie do Instytucji Zarządzającej - iż w oparciu o przepisy art. 86 ust. 1 oraz ust. 13-13a i w trybie art. 91 ust. 7-8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa VAT”), nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu. Uzasadniając w następujący sposób: usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczeń usług ściśle z tymi usługami związane, wykonane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze kwalifikowane jako PKD 86.10.Z Działalność szpitali, są na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) zwolnione z opodatkowanie podatkiem VAT. Zakupione w projekcie towary i usługi dotychczas nie były przez Beneficjenta (Szpital) wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.

W związku z powyższym Szpital w (…) nie dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z wyżej wymienionym projektem.

Z uwagi na fakt, iż Szpital nie miał możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę naliczonego podatku VAT, zaliczył poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowany, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność.

**Pytanie**

Czy Szpital w (…) miał prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów (wydatków) stanowiących koszty kwalifikowane w związku z realizacją projektu „(…)” nr umowy (…) ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (…) na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W związku z realizacją projektu, Szpital w (…) nie posiada możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków kwalifikowanych w związku z realizacją ww. projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. A contrario ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną VAT powoduje, że podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.

Realizacja projektu przez Szpital w (\`(...)\`). nie będzie wiązała się z żadnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, z tytułu realizacji projektu w Szpitalu nie będą generowane przychody podlegające VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Otrzymanie powyżej interpretacji podatkowej jest niezbędne w celu rozliczenia wniosku od Instytucji Zarządzającej - Urząd Marszałkowski w związku z projektem „(\`(...)\`)”, nr umowy (\`(...)\`) ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (\`(...)\`) na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Z wniosku wynika, że zrealizowali Państwo projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. „(…)”. Projekt obejmuje rozbudowę Szpitala w (…) na potrzeby (…) oraz zespołu pracowni (…) oraz (…) wraz z zakupem wyposażenia medycznego i technicznego.

Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczą Państwo usługi w ramach działalności leczniczej, oznaczone symbolem PKD 86.10.Z - działalność szpitali.

Wszystkie nabyte (zakupione) towary i usługi w związku z realizacją projektu „(…)” są wykorzystywane przez Państwa do czynności zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dokumenty zakupu (faktury i rachunki) związane z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu zostały wystawione przez wykonawców bezpośrednio na Szpital.

Miejscem realizacji jest (…), ul. (…), działki nr 1, 2, powiat (…), województwo (…).

Prace obejmują prace budowlane, sanitarne, elektryczne i teletechniczne, instalacje gazów medycznych oraz zakup wyposażenia. Celem projektu jest podniesienie jakości i dostępności do wysokospecjalistycznych świadczeń zdrowotnych poprzez poprawę infrastruktury ochrony zdrowia w Szpitalu i poprawę procesu leczenia w zakresie m.in. badań endoskopowych i ultrasonograficznych, wykonywania zabiegów w trybie ambulatoryjnym co oznacza krótszy czas oczekiwania na zabieg/poradę, brak konieczności hospitalizacji, szybszy powrót do pełnej sprawności pacjentów.

Zakupione w projekcie towary i usługi dotychczas nie były przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów (wydatków) stanowiących koszty kwalifikowane w związku z realizacją projektu pt. „(\`(...)\`)”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - efekty zrealizowanego projektu, nie służą i nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, a przedmiot projektu wykorzystywany jest/będzie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Z tytułu realizacji projektu w Szpitalu nie będą generowane przychody podlegające VAT.

Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Zatem Państwo stanowisko uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).