Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1696/09-3/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-23
Teza: Czy opisane usługi w punkcie 2 (od 2.1. do 2.8.), zgodnie z załącznikiem nr 4 „Wykaz usług zwolnionych od podatku”, poz. 7 ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, ustawy o podatku od towarów i usług, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług „Warsztaty dla młodzieży” o symbolu PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług „Warsztaty dla młodzieży” o symbolu PKWiU 80.42.20 -00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, która prowadzona jest pod nazwą xxx. Rodzaj przeważającej działalności wg PKD to: 8552Z „Pozaszkolne formy edukacji artystycznej” oraz 8042B „Kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane”, forma prawna – działalność gospodarcza osoby fizycznej. Zainteresowana prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz opłaca podatek dochodowy na podstawie PIT-5L. Wnioskodawczyni wskazała, iż od dnia 1 września 2009 r. dokonała zgłoszenia do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego, jako czynny podatnik podatku VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzone są m.in. następujące formy pozaszkolnej edukacji wskazane we wniosku w punkcie 2:

2\. WARSZTATY DLA MŁODZIEŻY

2.1. Lekcja rysunku

Warsztaty obejmują naukę technik plastycznych, a w szczególności naukę rysunku jako podstawy dla innych sztuk plastycznych. Oprócz kształcenia umiejętności technicznych i wrażliwości plastycznej mają także na celu poszerzenie wiedzy z zakresu form współczesnej sztuki.

2.2. Warsztaty z fotografii analogowej

Warsztaty fotograficzne dla młodzieży obejmują edukację w zakresie: fotografowania aparatami tradycyjnymi (lustrzanki małoobrazkowe oraz średnioobrazkowe); fotografii studyjnej i plenerowej; obróbki negatywowej i pozytywowej; przygotowania ekspozycji; alternatywnych technik fotograficznych. W ramach warsztatów odbędzie się także cykl wykładów i dyskusji poświęconych sztuce współczesnej, a w szczególności nowoczesnym kierunkom w zakresie fotografii.

2.3. Warsztaty fotografii cyfrowej

Program warsztatów obejmuje – Teoretyczne zagadnienia fotografii: aparat fotograficzny -budowa, podstawowe funkcje, użytkowanie; źródła światła i ich wykorzystanie w fotografii (studio i plener); pomiar światła i dobór parametrów ekspozycji; pojęcie głębi ostrości; jak zrobić doskonałe zdjęcie; narzędzia do cyfrowej obróbki zdjęć. Praktyczne zajęcia fotograficzne: triki w fotografii; fotografia bezcieniowa; portret; martwa natura; pejzaż miejski; krajobraz; fotografie panoramiczne; kompozycja obrazu fotograficznego.

2.4. Warsztaty plastyczne z elementami fotografii

Nauka o dobrej kompozycji zdjęcia będzie wykorzystywana w projektowaniu kompozycji obrazu. Wykonane zostaną znakomite fotograficzne portrety z uwzględnieniem ładnego światła, które staną się pretekstem do malowania i w którym wykorzystane zostaną możliwości jednego koloru. Skomponowany zostanie collage’e wykorzystujący fotografie i w ten sposób przyczyni się on do powstania interesujących obrazów. Na zajęciach dzieci nauczą się podstaw fotografii, choć w większym stopniu zajmą się plastycznym wyrazem. Poznają artystów takich jak: Franz Marc, czy Giuieseppe Arcimboldo, którzy staną się dla nich inspiracją do wykonania ciekawych prac. Będą malować akrylami, akwarelami, spróbują techniki collage’u, nauczą się patrzeć na przedmiot w inny intrygujący sposób. Ponadto, będą tworzyć, łączyć, porządkować, ukrywać i czerpać z tego radość. Poza tym, w pracę zostanie wpleciona odrobina eksperymentu. Cele – odkrywanie dróg prowadzących do rozwinięcia własnej ekspozycji i twórczości poprzez plastykę; nabywanie umiejętności, które pozwalają na przedstawienie w różnorodny sposób własnych uczuć, myśli i pomysłów; doświadczenie (wspólnie z innymi) procesu tworzenia i przedstawienia artystycznego; odkrywanie i docenianie u innych ekspozycji i twórczości artystycznej; nabywanie podstawowej wiedzy dotyczącej możliwości mieszania farb; uwrażliwianie na piękno i kształtowanie wartości estetycznych dotyczących postaw życiowych.

2.5. Warsztaty z zakresu komiksu

Warsztaty mają na celu zapoznanie uczestników warsztatów z istotną komiksu zarówno jako dziedziny sztuki, jak i swego rodzaju przekazem treści. Wiąże się to również z poznaniem technik graficznych stosowanych w komiksie oraz zastosowaniu w praktyce przy konkretnych zadaniach. Uczestnicy zapoznają się więc zarówno z tradycyjnym warsztatem jakim jest tusz i piórko, jak i z możliwością obróbki swoich prac za pomocą komputera. Zajęcia poszerzą także wiedzę z zakresu historii komiksu, jego zastosowania w różnych dziedzinach np.: w reklamie lub prasie, jako prosty przekaz treści za pomocą plastycznych środków wyrazu. W praktycznych zadaniach, uczestnik warsztatów zmierzy się również z tworzeniem scenariusza do komiksu, planowaniem kompozycji graficznej stron, co pozwoli na samodzielne i świadome poruszanie się w dziedzinie sztuki i komiksu.

2.6. Warsztaty literackie

Warsztaty są przeznaczone dla młodzieży i mają na celu rozwój umiejętności związanych z twórczością poetycką i prozatorską. Polegają nie tylko na pracy nad własnymi tekstami, lecz także na zapoznaniu się z dziełami poezji i prozy światowej. Celem cotygodniowych spotkań jest kształtowanie warsztatu literackiego, a także rozwój świadomości twórczej młodzieży. Zajęcia dla młodzieży obejmują edukację w zakresie: poznawania dzieł literatury polskiej i światowej; prezentacji własnej twórczości poetyckiej i prozatorskiej; przygotowania wydania broszurowego wybranych utworów. W ramach warsztatów odbędzie się także cykl dyskusji poświęconej literaturze współczesnej, a w szczególności nowoczesnym kierunkom w poezji.

2.7. Warsztaty teatralne

Warsztaty mają na celu kształtowanie i rozwój wiedzy oraz umiejętności artystycznych w zakresie sztuki teatralnej. Obejmują: przygotowanie scenariusza, wybór formy jego realizacji, a także przygotowanie scenografii i kostiumów. Cykliczne zajęcia mają charakter prób zmierzających do realizacji spektaklu oraz jego prezentację publiczną. Oprócz możliwości działań praktycznych warsztaty pozwalają także na poszerzenie wiedzy z zakresu sztuki współczesnej, a w szczególności współczesnych form teatralnych. Zajęcia praktyczne obejmują zarówno formy sztuki scenicznej, jak i współczesne formy działań artystycznych (performance, akcje, happening).

2.8. Przygoda z robotyką

Wprowadzenie w świat nowych technologii, zaawansowanych konstrukcji i inteligentnych maszyn. Zajęcia z robotyki w oparciu o LEGO MINDSTORMS. Konstruowanie, programowanie, testowanie podparte doskonałą zabawą dla dzieci i młodzieży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jako czynny podatnik podatku VAT, opisana usługa w punkcie 2 (od 2.1. do 2.8.), zgodnie z załącznikiem nr 4 „Wykaz usług zwolnionych od podatku”, poz. 7 ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), korzystają ze zwolnienia od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, załącznik nr 4 pkt 7, usługa opisana w zapytaniu mieści się w katalogu usług w zakresie edukacji i podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Działalność, którą prowadzi Zainteresowana obejmuje:

1.  pozaszkolne formy edukacji, które polegają na kontynuacji edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwojem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym), oraz
2.  pozaszkolne formy edukacji artystycznej, które obejmują kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Wnioskodawczyni zapewnia formalnie zorganizowane zajęcia związane: z hobby, rekreacją i rozwojem własnym. Zajęcia te nie prowadzą do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata, czy stopnia naukowego.

Zainteresowana wskazała, iż klasyfikacja statystyczna dla prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą xxx, wymienionej w punkcie 2 wniosku, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU ) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) to:

– Warsztaty dla młodzieży – PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3 ustawy).

Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych. Zaliczanie określonej usługi do właściwego grupowania należy jednak do obowiązków usługodawcy. Wynika to z faktu, że to właśnie on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego sklasyfikowania wykonywanej usługi do odpowiedniego grupowania.

Klasyfikacją do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest klasyfikacja statystyczna, według obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 tego załącznika, tj. „Wykaz usług zwolnionych od podatku”, wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU ex 80 – „Usługi w zakresie edukacji”.

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, że stawka podatku, bądź zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU wykonywanych przez Zainteresowaną usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą xxx, w ramach której prowadzi pozaszkolną edukację m.in. pod nazwą „Warsztaty dla młodzieży”. W ramach tej usługi są organizowane następujące zajęcia: Lekcja rysunku, Warsztaty z fotografii analogowej, Warsztaty fotografii cyfrowej, Warsztaty plastyczne z elementami fotografii, Warsztaty z zakresu komiksu, Warsztaty literackie, Warsztaty teatralne, Przygoda z robotyką. Jak wskazała Zainteresowana, przedmiotowe zajęcia nie prowadzą do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata, czy też stopnia zawodowego. Wnioskodawczyni ww. usługę zaklasyfikowała pod symbolem PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż świadczona usługa, o ile zalicza się, jak wskazała Wnioskodawczyni, do grupowania o symbolu PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako wymieniona w poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy, tj. „Usługi w zakresie edukacji” (PKWiU ex 80).

Podkreślić należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowaną we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawczynię w zakresie klasyfikacji statystycznej usługi będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji zostało wydane rozstrzygnięcie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług „Warsztaty dla młodzieży” o symbolu PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”. Natomiast, w zakresie stawki podatku dla usług „Zajęcia dla dzieci” o symbolu PKWiU 80.10.11-00.00 „Usługi wychowania przedszkolnego”, dla usług „Warsztaty dla dorosłych” o symbolu PKWiU 80.42.10-00.00 „Usługi szkolnictwa dla dorosłych, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz dla usług „Szkolenia dla nauczycieli i dla firm” o symbolu PKWiU 80.42.20-00.00 „Usługi w zakresie pozostałych form kształcenia” zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia z dnia 23 lutego 2010 r. o numerach: ILPP2/443-1696/09-2/SJ, ILPP2/443-1696/09-4/SJ oraz ILPP2/443-1696/09-5/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.