Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.81.2022.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie – w piśmie z 24 lutego 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Informacje ogólne.

P. Sp. z o.o. w organizacji jest polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej (dalej: „Nabywca”, „Kupujący”). Kupujący jest spółką celową przeznaczoną do nabycia nieruchomości i realizacja projektu budowlanego.

N. Sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”) jest polskim rezydentem podatkowym zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce, posiada w Polsce siedzibę i miejsce działalności gospodarczej. Przedmiotem działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami.

Na moment dokonania Transakcji, zdefiniowanej poniżej, Kupujący i Sprzedający będą zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Kupujący i Sprzedający nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Informacje dotyczące nieruchomości.

Na moment złożenia wniosku Sprzedający jest właścicielem następujących nieruchomości gruntowych, położonych w J. przy ul. (…):

\- nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1 o powierzchni 3,4987 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…) („Działka 1”);

\- nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 2 o powierzchni 0,4926 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą nr (…) („Działka 2”).

Działka 1 i Działka 2 łącznie zwane w dalszej części niniejszego wniosku „Działkami” lub „Nieruchomością”.

Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Działki są objęte decyzją o warunkach zabudowy Burmistrza Miasta z 19 września 2006 r. („Decyzja WZ”), zgodnie z którą w odniesieniu do Działek ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na przebudowie i rozbudowie ośrodka wypoczynkowego „D.” na terenie działek nr 1 i 2 położonych w J.

Zgodnie z Decyzją WZ ustalona zabudowa to zabudowa usług turystycznych.

Zgodnie z Decyzją WZ warunki i szczegółowe zasady zabudowy i zagospodarowania terenu wynikające z przepisów odrębnych, dotyczących ustalenia funkcji zabudowy i zagospodarowania terenu to:

1) rozbiórka istniejących budynków na terenie działki nr 1;

2) budowa zespołu zabudowy hotelowej z funkcjami towarzyszącymi:

\- gastronomia (restauracja, kawiarnia, pub itp.),

\- rekreacja i wypoczynek (basen wewnętrzny, sauna, solarium, pomieszczenia odnowy biologicznej),

\- rozrywka (dyskoteka, kręgielnia),

\- zewnętrzne obiekty sportowe (basen, kort tenisowy itp.),

\- obiekty małej architektury.

3) budowa 20 budynków letniskowych o powierzchni zabudowy do 50,0 m2 każdy, w zabudowie wolnostojącej lub zwartej.

Zgodnie z Decyzją WZ warunki szczegółowe zasady zabudowy i zagospodarowania terenu wynikające z przepisów odrębnych, dotyczące ustalenia warunków i wymagań kształtowania ładu przestrzennego to:

1) ustala się nieprzekraczalne linie zabudowy wynikające z minimalnych dopuszczalnych odległości budynków wynoszących: 200,0 m od krawędzi klifu oraz 12,0 m od granic

lasu;

2) ustala się nieprzekraczalną linię zabudowy w odległości 6,0 m od granicy działki z drogą wojewódzką nr (…) – ulicą R;

3) grunty leśne działek nr 1 i nr 2 pozostawia się w użytkowaniu leśnym, bez prawa zabudowy;

4) nie dopuszcza się usytuowania planowanych obiektów w odległości od granicy rozpatrywanego terenu inwestycji mniejszej niż 4,0 m dla budynku zwróconego ścianą

z otworami okiennymi lub drzwiowymi w stronę tej granicy oraz mniejszej niż 3,0 m dla budynku zwróconego ścianą bez otworów okiennych lub drzwiowych w stronę tej

granicy;

5) maksymalna powierzchnia zabudowy terenu inwestycji – 20%;

6) minimalna powierzchnia biologicznie czynna terenu działki – 60%;

7) szerokość elewacji frontowej – nie ustala się;

8) maksymalna wysokość budynków, mierzona od średniego poziomu terenu przed głównym wejściem do budynku:

a) dla budynków zespołu hotelowej – 12,0 m; dopuszcza się 15,0 m na powierzchni 40% rzutu;

b) dla budynków letniskowych – 7,0 m;

9) dopuszcza się jedną kondygnację podziemną pod zespołem zabudowy hotelowej z przeznaczeniem na parking dla samochodów osobowych;

10) geometria dachu:

a) dla budynków zespołu hotelowego – dach płaski lub wielospadowy o kącie nachylenia połaci dachowych od 20 do 40 stopni;

b) dla domków letniskowych – dach dwuspadowy lub wielospadowy o kącie nachylenia połaci dachowych od 30 do 40 stopni.

Pozostałe postanowienia Decyzji WZ dotyczą ochrony środowiska przyrody i krajobrazu, ochrony dziedzictwa kulturowego i zabytków oraz dóbr kultury współczesnej, obsługi w zakresie komunikacji i infrastruktury technicznej, wymagań dotyczących ochrony interesów osób trzecich, zagospodarowania terenu lub obiektów podlegających ochronie ustalonych na podstawie odrębnych przepisów, w tym terenów górniczych, narażonych na niebezpieczeństwo powodzi i terenów zagrożonych osuwaniem się mas ziemnych, warunki wynikające z przepisów szczególnych i wymagań dotyczących dokumentacji projektowej.

W oparciu o Decyzję WZ w odniesieniu do Nieruchomości została wydana Decyzja nr (…) z 24 sierpnia 2007 r. zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę/rozbiórkę, wydana dla Sprzedającego („Pozwolenia na budowę”) w odniesieniu do obiektów:

\- rozbiórka istniejących obiektów ośrodka wypoczynkowego „D.”;

\- budowa zespołu zabudowy hotelowej z funkcjami towarzyszącymi w ramach przebudowy i rozbudowy istniejącego ośrodka wypoczynkowego „D.”; obiekt zaliczony do kategorii

XIV obiektów budowlanych (tzn. budynki zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego, jak: hotele, domy wypoczynkowe).

W związku z wydaniem Pozwolenia na budowę i rozpoczęciem prac w lipcu 2008 r. budynek ośrodka wypoczynkowego „D.” został w całości rozebrany. Rozbiórkę i uporządkowanie terenu potwierdzają wpisy dokonane w Dzienniku Budowy nr (…) z 27 czerwca 2008 r., że murowany budynek byłego ośrodka wczasowego o powierzchni 2 500 m2 został w całości rozebrany.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów sporządzonym 20 lipca 2021 r. przez Starostwo Powiatowe, grunty działek są zakwalifikowane w następujący sposób:

1) w odniesieniu do Działki 1:

\- powierzchnia 1,6177 ha jest zaklasyfikowana jako LsV – Lasy („Grunty leśne Działki 1”),

\- powierzchnia 1,8800 ha jest zaklasyfikowana jako Bp – Zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy,

\- powierzchnia 0,0010 ha jest zaklasyfikowana jako N – Nieużytki;

2) w odniesieniu do Działki 2:

\- powierzchnia 0,0180 ha jest zaklasyfikowana jako RIVb – Grunty orne,

powierzchnia 0,1450 ha jest zaklasyfikowana jako LsV – Lasy („Grunty leśne Działki 2”),

\- powierzchnia 0,3296 ha jest zaklasyfikowana jako N – Nieużytki.

Powierzchnia Gruntów leśnych Działki 1 i powierzchnia Gruntów leśnych Działki 2 dalej określane będą jako „Grunty leśne”. W odniesieniu do Gruntów leśny Decyzja WZ określa, że: „Grunty leśne działek nr 1 i nr 2 pozostawia się w użytkowaniu leśnym, bez prawa zabudowy”.

Pozostała powierzchnia Działki 1 i Działki 2 (czyli powierzchnia niestanowiąca: powierzchni Gruntów leśnych Działki 1 i powierzchni i Gruntów leśnych Działki 2) będzie dalej łącznie określana jako „Pozostałe grunty”.

Nabycie Nieruchomości.

Sprzedający nabył Działki wraz z murowanym budynkiem ośrodka wczasowego „D.” o powierzchni około 2 500 m2 (który został rozebrany) na podstawie umowy sprzedaży i umowy przeniesienia własności z 20 października 2006 r., zawartej przed P. L., Repertorium A Nr (…) od A. Sp. z o.o., M. Sp. z o.o., T. M. (wraz z małżonką A. M.) oraz S. G., którzy byli po 1/4 współwłaścicielami Działek wraz z naniesieniami.

Nabycie Działek wraz z budynkiem ośrodka wczasowego „D.” wybudowanego przed 1993 r. było zwolnione z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 2 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przez Działki przechodzi infrastruktura techniczna związana z mediami (w tym sieć ciepłownicza, sieć wodociągowa, sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna) należąca do podmiotów trzecich i niebędąca własnością Sprzedającego.

Aktualnie na Działkach nie znajdują się żadne budynki, budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, ani ich części. Zdaniem Kupującego nawet jeśli na Nieruchomości znajdują się jakiekolwiek naniesienia to nie stanowią one budynków ani budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Opis planowanej transakcji sprzedaży.

W związku z podjęciem decyzji o sprzedaży Nieruchomości na zasadach i w zakresie opisanym we wniosku („Transakcja”), Sprzedający zawarł z Kupującym 9 września 2021 r. list intencyjny („List intencyjny”), określający wolę zawarcia Transakcji oraz istotne jej aspekty.

Zgodnie z Listem intencyjnym Strony planują zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości („Umowa sprzedaży” lub „Umowa przenosząca”), na podstawie której:

\- Sprzedający sprzeda prawo własności Nieruchomości;

\- Sprzedający sprzeda inne naniesienia (niestanowiące budynków ani budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane) znajdujące się na Nieruchomości;

\- Sprzedający przeniesie na Nabywcę uzyskane decyzje w szczególności Decyzja WZ oraz Pozwolenia na budowę (tj. wyrazi zgodę na przeniesienie Decyzji WZ na Nabywcę w

akcie notarialnym obejmującym Umowę sprzedaży lub w odrębnym dokumencie podpisywanym wraz z Umową sprzedaży);

\- Sprzedający przeniesie na Nabywcę autorskie prawa majątkowe do dokumentacji projektowej architektonicznej lub budowlanej, w zakresie w jakim przysługują Sprzedającemu

(„Prawa IP”).

Zgodnie z ustaleniami Sprzedającego i Nabywcy, Sprzedający nie przeniesie na Nabywcę w ramach transakcji żadnych innych składników majątku, praw i obowiązków lub innych elementów poza wskazanymi powyżej i wyraźnie uzgodnionymi miedzy stronami transakcji. W szczególności przedmiotem umowy nie będą:

1) firma (oznaczenia Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

2) prawa i obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych w odniesieniu do Nieruchomości (aktualnie Sprzedający nie jest stroną takich umów);

3) prawa do strony internetowej Sprzedającego (Sprzedający nie posiada strony internetowej);

4) prawa majątkowe do znaku towarowego Sprzedającego (Sprzedający nie ma wytworzonego znaku towarowego w odniesieniu do Nieruchomości);

5) należności i zobowiązania bilansowe i pozabilansowe, w tym zobowiązania handlowe;

6) rachunki bankowe i środki na tych rachunkach bankowych;

7) finansowanie związane z Nieruchomością (aktualnie Sprzedający nie jest stroną takich umów),

8) księgi rachunkowe i inne dokumenty korporacyjne związane z działalnością operacyjną Sprzedającego,

9) know-how związany z działalnością gospodarczą/przedsiębiorstwem Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę, która zostanie zwiększona o podatek od towarów i usług, o ile organ uzna stanowisko Kupującego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji za prawidłowe.

Cena sprzedaży Nieruchomości obejmie przeniesienie na Kupującego praw i obowiązków z tytułu przeniesienia Decyzji WZ, Pozwolenia na budowę oraz Prawa IP.

Strony planują przeprowadzić transakcję w 2022 roku.

Pozostałe informacje dotyczące Nieruchomości i Sprzedającego.

Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi i prawami będącymi przedmiotem transakcji) nie stanowi oddziału ani oddzielnej jednostki organizacyjnej (w tym w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów lub innych aktów wewnętrznych) przedsiębiorstwa Sprzedającego.

W oparciu o prowadzoną przez Sprzedającego ewidencję księgową jest możliwe przyporządkowanie do sprzedawanej Nieruchomości przychodów i należności (przy czym Sprzedający nie prowadzi działalności operacyjnej i w związku z tym nie uzyskuje takich przychodów) oraz kosztów i zobowiązań bezpośrednio związanych z tymi przychodami. Sprzedający jest spółką celową i nie prowadzi innej działalności gospodarczej, ani nie posiada innego majątku. Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Tym samym, w wyniku planowanej transakcji nie dojdzie do przejścia pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy Sprzedającego na Nabywcę.

Sprzedający i Nabywca rozważają również złożenie z ostrożności zgodnych oświadczeń, w stosunku do Nieruchomości, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości i rezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług). Takie oświadczenie zostanie prawdopodobnie złożone przed dniem dostawy do właściwego urzędu skarbowego.

Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem jej wykorzystania wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do Nieruchomości nie zostały zawarte żadne umowy najmu, dzierżawy ani na dostawę mediów. W 2008 r. była zawarta umowa na dostawę energii na potrzeby prowadzenia prac rozbiórkowych jednak umowa ta nie będzie wchodziła w zakres planowanej transakcji. W konsekwencji również żadna z umów nie będzie przedmiotem Transakcji.

Intencją Nabywcy jest realizacja na Działkach inwestycji budowlanej. Nabywca zamierza działać w oparciu o istniejącą Decyzję WZ oraz Pozwolenie na budowę. W ramach zakreślonych w Decyzji WZ i Pozwoleniu na budowę warunków budowy Nabywca zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie obiektu typu Condohotel lub Aparthotel, w którym zostaną wydzielone odrębne lokale przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług lub wynajmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji planowanej inwestycji, Nieruchomość będzie wykorzystywana do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (sprzedaż lub wynajem lokali) i nie zwolnionej od tego podatku. Nabywca zlecił również podmiotom trzecim wykonanie prawnego due diligence Nieruchomości.

Nabywca zapewni sobie finansowanie w związku z Transakcją i przyszłą działalnością gospodarczą, przy czym takiego finansowania nie udzieli mu Sprzedający.

Powyżej została przywołana tylko ta część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, tj. uznania, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, czy Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od ceny nabycia Gruntów leśnych?? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie Pytania nr 1 za prawidłowe, tj. uznania, że transakcja sprzedaży Gruntów leśnych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, to Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w odniesieniu do nabycia Gruntów leśnych.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Jak wynika z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży co do zasady na kupującym.

Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy.

Z kolei stawka podatku w odniesieniu do umowy sprzedażny nieruchomości wynosi 2% zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe tj. uznania, że nabycie Gruntów leśnych będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale jednocześnie będzie od tego podatku zwolnione nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączający opodatkowanie czynności, która opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, w zakresie w jakim czynność sprzedaży Gruntów leśnych nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to taka transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawki 2%. Podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa ustalona w odniesieniu do Gruntów leśnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu

użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo

do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, w której nabędą Państwo własność nieruchomości – dwóch działek gruntu. Grunty działek zakwalifikowane są jako: grunty leśne, zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, nieużytki oraz grunty orne.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.124.2022.2.AB, wynika, że dostawa części działek nr 1 i 2 będących Gruntami leśnymi korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast dostawa pozostałych części działek nr 1 i 2, niebędących gruntami leśnymi, nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy; będzie zatem opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

A zatem, skoro omawiana sprzedaż Gruntów leśnych będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa sprzedaży w tej części będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy będzie ciążył na Nabywcy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-1.4012.124.2022.2.AB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:

/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.