Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.95.2020.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-29
Teza: Jednostka 1 i Jednostka 2 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i przeniesienie Jednostki 1 do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Dzielonej lub dla Spółki Przejmującej
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) oraz art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 27 lutego 2020 r. (data wpływu 2 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Jednostka 1 i Jednostka 2 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz czy przeniesienie Jednostki 1 do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Dzielonej lub dla Spółki Przejmującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Jednostka 1 i Jednostka 2 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz czy przeniesienie Jednostki 1 do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Dzielonej lub dla Spółki Przejmującej.

We wniosku złożonym przez:

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

dalej: Wnioskodawca;

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

dalej: Zainteresowany

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący stroną postępowania (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) oraz Wnioskodawca niebędący stroną postępowania (dalej: „Zainteresowany” lub „Spółka Przejmująca”) są podatnikami podatku CIT i polskimi rezydentami podatkowymi, a w konsekwencji podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca są jednocześnie czynnymi podatnikami podatku VAT.

Wnioskodawca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Zainteresowanego, jak i Zainteresowany nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.

Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie chowu i hodowli kur niosek oraz produkcji i dystrybucji jaj konsumpcyjnych (dalej: „Działalność Produkcyjna”). Wnioskodawca dostarcza jaja do największych sieci handlowych w Polsce. Sprzedawane jaja obejmują jaja od kur z chowu klatkowego oraz chowów alternatywnych (tj. jaja od kury zielononóżki, z wolnego wybiegu, jaja od kur z chowu ściółkowego oraz ekologicznego).

Spółka Dzielona prowadzi także działalność gospodarczą w zakresie: (i) wykorzystania posiadanych przez siebie gruntów rolnych, tj. użytków rolnych (gruntów ornych, łąk i pastwisk) oraz nieużytków, a także lasów, (ii) prowadzenia upraw ekologicznych, (iii) utrzymywania gruntów o określonych właściwościach, z tytułu czego Spółka otrzymuje dopłaty z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, (iv) dzierżawy gruntów na rzecz podmiotów, które te grunty uprawiają, (v) okresowej sprzedaży przez Spółkę Dzieloną posiadanych gruntów, a w przyszłości ma objąć także prowadzenie farmy ogniw fotowoltaicznych na posiadanych przez Spółkę Dzieloną gruntach rolnych (dalej łącznie jako: „Działalność Rolnicza”). W celu rozpoczęcia prowadzenia farmy ogniw fotowoltaicznych na posiadanych gruntach rolnych, Spółka Dzielona uzyskała już pozwolenie na budowę oraz zawarła umowę przyłączeniową, a także została zarejestrowana przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki na potrzeby przystępowania do aukcji na sprzedaż energii elektrycznej.

Działalność Spółki Dzielonej jest zorganizowana w ramach dwóch jednostek organizacyjnych realizujących określone funkcje w ramach przedsiębiorstwa, tj.:

*   jednostki prowadzącej Działalność Produkcyjną (dalej: „Jednostka 1”),
*   jednostki prowadzącej Działalność Rolniczą (dalej: „Jednostka 2”).

Opisany powyżej podział przedsiębiorstwa Wnioskodawcy na dwie jednostki organizacyjne został wprowadzony uchwałą zarządu Wnioskodawcy i jest odzwierciedlony w schemacie organizacyjnym Wnioskodawcy.

Wyodrębnienie osobnych jednostek organizacyjnych dotyczy również pracowników, których pracodawcą jest Spółka Dzielona i którzy w ramach podziału organizacyjnego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej zostali przypisani do Jednostki 1 (pracownicy przypisani do Działalności Produkcyjnej oraz pracownicy administracyjni) albo Jednostki 2 (pracownik przypisany do Działalności Rolniczej). Pracownicy przypisani do Jednostki 1 oraz pracownik przypisany do Jednostki 2 podlegają obecnie zarządowi Spółki Dzielonej, a po zrealizowaniu Podziału (zgodnie z definicją poniżej) będą podlegać odpowiednio zarządowi Spółki Przejmującej oraz zarządowi Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z Działalnością Produkcyjną i Działalnością Rolniczą, a przez to Spółka Dzielona może monitorować rezultaty finansowe osiągane przez Jednostkę 1 i Jednostkę 2. Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla obu jednostek. Jednostki mają również dedykowane, odrębne rachunki bankowe, na które przyjmują należności oraz z których regulują swoje zobowiązania.

Planowana reorganizacja

Obecnie wspólnicy Wnioskodawcy przyjęli nową strategię biznesową, której wdrożenie zakłada podział Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej Jednostkę 1 na Zainteresowanego w zamian za udziały, które Zainteresowany wyda wspólnikom Spółki Dzielonej – tj. podział przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Wartość nominalna udziałów w podwyższonym w wyniku Podziału kapitale zakładowym Zainteresowanego, które zostaną wydane wspólnikom Spółki Dzielonej będzie niższa od wartości majątku, jaki zostanie przeniesiony na Zainteresowanego (tj. od wartości Jednostki 1).

Planowany Podział ma na celu rozdzielenie działalności związanej z produkcją i dystrybucją jaj (Działalność Produkcyjna) od Działalności Rolniczej tak, aby działalności te były kontynuowane i mogły się rozwijać w ramach oddzielnych podmiotów. Podział Wnioskodawcy poprzez wydzielenie Jednostki 1 do Zainteresowanego będzie miał miejsce z przyczyn ekonomicznych.

W wyniku Podziału Spółka Dzielona nie przestanie istnieć, lecz będzie kontynuować działalność gospodarczą w zakresie Działalności Rolniczej, natomiast na Zainteresowanego zostanie przeniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, Spółki Dzielonej, związanych z Działalnością Produkcyjną. Po Podziale, każda ze spółek (Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca) będzie więc realizować odmienny zakres działań gospodarczych.

Podsumowując, w wyniku Podziału:

*   w zasobach Spółki Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związany z Jednostką 2, która będzie kontynuować prowadzenie Działalności Rolniczej;
*   na Spółkę Przejmującą zostanie przeniesiony w całości zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, związany z Jednostką 1, który umożliwi Spółce przejmującej kontynuowanie Działalności Produkcyjnej.

Składniki przypadające Spółce Dzielonej oraz wchodzące w skład Jednostki 1 (przejmowane przez Zainteresowanego)

W ramach Podziału przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będzie Jednostka 1, tj. składający się na nią zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do prowadzenia Działalności Produkcyjnej oraz zobowiązania związane z prowadzeniem tej działalności. Do momentu przeniesienia powyższe składniki będą wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną. W skład Jednostki 1 przenoszonej do Spółki Przejmującej będą wchodzić w szczególności:

1.  rzeczowe aktywa trwałe związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:
    *   stada kur niosek,
    *   budynki kurników,
    *   budynki magazynów,
    *   budynki sortowni,
    *   inne budynki i budowle związane z Działalnością Produkcyjną,
    *   grunty, na których posadowione są ww. budynki i budowle oraz grunty niezabudowane, które w przyszłości mogą posłużyć rozbudowie Działalności Produkcyjnej (np. wybudowaniu nowych kurników),
    *   środki transportu, urządzenia i maszyny służące Działalności Produkcyjnej, w tym wykorzystywane na podstawie umów leasingu i umów o podobnym charakterze,
2.  wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności:
    *   prawa do znaku towarowego słownego oraz znaku towarowego słowno-graficznego,
    *   licencje do systemu ERP,
    *   licencje na inne oprogramowanie komputerowe,
    *   strona WWW wraz z hostingiem,
3.  zapasy wyrobów gotowych (jaj), surowców i materiałów, półproduktów, opakowań oraz produkcja wtoku związanych z Działalnością Produkcyjną;
4.  rachunek bankowy służący m.in. przyjmowaniu płatności, należności związanych z Działalnością Produkcyjną wraz ze znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi;
5.  środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Produkcyjną;
6.  dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, w tym instrukcje i procedury techniczne, know-how związany z prowadzeniem Działalności Produkcyjnej, procedury BHP, certyfikaty, itd.;
7.  dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą Działalności Produkcyjnej;
8.  pozwolenia, koncesje oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę, które dotyczą Działalności Produkcyjnej;
9.  prawa i obowiązki z umów z odbiorcami, w tym na zakup jaj;
    *   należności od kontrahentów wynikające z Działalności Produkcyjnej;
    *   prawa i obowiązki z umów z dostawcami towarów, w tym:
    *   na sprzedaż jaj do Spółki Dzielonej,
    *   na zakup paszy dla kur,
    *   na transport jaj,
    *   na najem palet i kontenerów transportowych,
    *   na usługi marketingowe,
    *   na usługi wsparcia sprzedaży jaj,
    *   na usługi informatyczne,
    *   na dostawę mediów,
10.  zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do Działalności Produkcyjnej, w tym w szczególności zobowiązania handlowe wobec kontrahentów z tytułu np. zakupu towarów, surowców, materiałów, opakowań, zobowiązania wobec kontrahentów dostarczających tzw. media (energia elektryczna, woda, usługi telekomunikacyjne, itd.), zobowiązania z tytułu wynagrodzeń i pozostałe zobowiązania wobec przejętych pracowników;
11.  zobowiązania z tytułu umów kredytowych i pożyczek wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z umów zaciągniętych na potrzeby Działalności Produkcyjnej;
12.  zobowiązania z tytułu umów leasingu i umów o podobnym charakterze dotyczących środków transportu, urządzeń i maszyn służących Działalności Produkcyjnej wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z tych umów.

Innymi słowy, w wyniku Podziału na Zainteresowanego przejdą wszystkie te materialne i niematerialne składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym zobowiązania, które są niezbędne z perspektywy możliwości kontynuowania Działalności Produkcyjnej przez Spółkę Przejmującą lub funkcjonalnie związane z tą działalnością.

Składniki przypadające Spółce Dzielonej oraz wchodzące w skład Jednostki 2 (pozostające u Wnioskodawcy)

W wyniku Podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników majątkowych, który będzie pozwalał na kontynuowanie Działalności Rolniczej przez Spółkę Dzieloną.

Po Podziale w majątku Spółki Dzielonej pozostaną w szczególności:

1.  rzeczowe aktywa trwałe związane z Działalnością Rolniczą:
    *   grunty orne, łąki i pastwiska, lasy oraz inne grunty wykorzystywane w Działalności Rolniczej, w tym grunty oddane przez Spółkę Dzieloną w dzierżawę,
    *   środki transportu, maszyny i urządzenia rolnicze wykorzystywane Działalności Rolniczej,
2.  zapasy materiałów związanych z Działalnością Rolniczą (części zamienne i eksploatacyjne do sprzętu rolniczego);
3.  należności i zobowiązania (np. wobec pracownika, dostawców) wynikające z Działalności Rolniczej;
4.  rachunek bankowy związany z Działalnością Rolniczą wraz ze środkami pieniężnymi;
5.  środki pieniężne w kasie związane z Działalnością Rolniczą;
6.  dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Rolniczej, w tym w szczególności:
    *   Plan rolno-środowiskowy przekazywany do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa,
    *   Inwentaryzacja stanu lasu dla lasów stanowiących własność Spółki Dzielonej na okres od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2020 r.,
7.  prawa i obowiązki z umów dotyczących gruntów rolnych alokowanych do Działalności Rolniczej;
8.  prawa i obowiązki, decyzje administracyjne oraz dokumenty związane z prowadzeniem farmy ogniw fotowoltaicznych na alokowanych do Działalności Rolniczej gruntach rolnych, w tym umowa przyłączeniowa, pozwolenie na budowę oraz dokumenty wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki w związku z rejestracją Spółki Dzielonej na potrzeby przystępowania do aukcji na sprzedaż energii elektrycznej;
9.  wszelkie inne składniki majątkowe, które są związane wyłącznie z Działalnością Rolniczą.

Z uwagi na to, że w wyniku realizacji Podziału na Zainteresowanego przejdzie własność budynku, w którym obecnie znajduje się także lokal siedziby Wnioskodawcy, oraz pracownicy administracyjni (m.in. pracownicy działu księgowości), po Podziale Wnioskodawca (jako najemca) zawrze z Zainteresowanym (jako wynajmującym) umowę najmu powierzchni biurowej pod lokal siedziby Wnioskodawcy oraz umowę na obsługę administracyjną.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną oraz Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą – każda z nich z osobna – stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 3).
2.  Czy przeniesienie Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Dzielonej? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 4).
3.  Czy przeniesienie Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Przejmującej? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 5).

Zdaniem Wnioskodawców:

1.  Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną oraz Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą – każda z nich z osobna – stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
2.  Przeniesienie Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Dzielonej.
3.  Przeniesienie Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną do Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu dla Spółki Przejmującej.

Ad 1 – Uzasadnienie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 3:

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865; dalej: ustawa o CIT) ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji o zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT może być mowa jedynie wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie poniższe warunki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);
2.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe); oraz
3.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawców zarówno Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną, która zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej, jak i Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą, która pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

1\. Uzasadnienie w odniesieniu do Jednostki 1:

Argumenty uzasadniające fakt, że Jednostka 1 stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. spełnia kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego, zostały przedstawione poniżej

Uzasadnienie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1:

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została uregulowana w ww. art. 4a ustawy o CIT oraz w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106; dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z tym przepisem zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji, o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu powyższych przepisów może być mowa jedynie wówczas, gdy spełnione zostaną łącznie poniższe warunki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);
2.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe); oraz
3.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem wnioskodawców, Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną spełnia wszystkie ww. przesłanki oraz stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu tego przepisu.

Wyodrębnienie organizacyjne Jednostki 1:

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną została wyodrębniona jako odrębna jednostka organizacyjna w ramach struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Podstawą tego wyodrębnienia jest uchwała zarządu Spółki Dzielonej, a dodatkowo fakt wyodrębnienia Jednostki 1 został odzwierciedlony w schemacie organizacyjnym Wnioskodawcy.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne Jednostki 1 obejmuje również pracowników, których pracodawcą jest Spółka Dzielona i którzy w ramach podziału organizacyjnego przedsiębiorstwa tej spółki zostali przypisani do Jednostki 1 (pracownicy odpowiedzialni za prowadzenie Działalności Produkcyjnej oraz pracownicy administracyjni).

Zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki Dzielonej, pracownicy przypisani do Jednostki 2 prowadzącej Działalność Rolniczą podlegają bezpośrednio zarządowi Spółki Dzielonej, a po zrealizowaniu Podziału będą podlegać zarządowi Spółki Przejmującej (winno być: Spółki Dzielonej).

Wyodrębnienie finansowe Jednostki 1:

W odniesieniu do warunku, aby przedmiot transakcji był finansowo wyodrębniony, wnioskodawcy wskazują, że Spółka Dzielona ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań dotyczących Jednostki 1 prowadzącej Działalnością Produkcyjną.

Spółka Dzielona ma zatem możliwość monitorowania rezultatów finansowych osiąganych przez Jednostkę 1. Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla Jednostki 1.

Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną oraz Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą mają również dedykowane, odrębne rachunki bankowe, na które przyjmują należności oraz z których regulują swoje zobowiązania.

Wyodrębnienie funkcjonalne Jednostki 1:

W odniesieniu natomiast do warunku, aby przedmiot transakcji mógł stanowić niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawcy informują, że w skład Jednostki 1, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą wchodzą wszelkie umowy związane z Działalnością Produkcyjną, w tym umowy z kontrahentami, pracownikami, dostawcami oraz odbiorcami, jak również rzeczowe aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, surowce i materiały, półprodukty, środków pieniężne, dokumenty, know-how, pozwolenia, koncesje i inne decyzje administracyjne, należności oraz zobowiązania względem kontrahentów.

Zadania z zakresu Działalności Produkcyjnej mogą być zatem realizowane samodzielnie przez Jednostkę 1, co pozwoli na kontynuowanie prowadzonej przez nią działalności po realizacji Podziału w niezmienionym zakresie, w ramach odrębnego podmiotu (Spółki Przejmującej) bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. W takich okolicznościach należy uznać, że Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną może stanowić niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, majątek wydzielany do Spółki Przejmującej (tj. Jednostka 1) stanowić będzie zespół składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, tj. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2.Uzasadnienie w odniesieniu do Jednostki 2:

Wyodrębnienie organizacyjne Jednostki 2:

W odniesieniu do warunku, aby zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) był organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wnioskodawcy informują, że Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą została wyodrębniona jako odrębna jednostka organizacyjna w ramach struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Podstawą tego wyodrębnienia jest uchwała zarządu Spółki Dzielonej, dodatkowo fakt wyodrębnienia Jednostki 2 został odzwierciedlony w schemacie organizacyjnym Wnioskodawcy.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne Jednostki 2 obejmuje również pracownika, którego pracodawcą jest Spółka Dzielona i który w ramach podziału organizacyjnego przedsiębiorstwa tej spółki został przypisany do Jednostki 2 (pracownik odpowiedzialny za prowadzenie Działalności Rolniczej). Każdy z pracowników Spółki Dzielonej przypisany jest bowiem bezpośrednio do odpowiedniej jednostki.

Zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki Dzielonej, pracownik przypisany do Jednostki 2 prowadzącej Działalność Rolniczą podlega bezpośrednio zarządowi Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie finansowe Jednostki 2:

W odniesieniu do warunku, aby zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) był finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, wnioskodawcy wskazują, że Spółka Dzielona ma również możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań dotyczących Jednostki 2 prowadzącej Działalnością Rolniczą.

Spółka Dzielona ma zatem możliwość monitorowania rezultatów finansowych osiąganych przez Jednostkę 2. Dodatkowo, Spółka Dzielona ma możliwość sporządzenia uproszczonych sprawozdań finansowych (bilans i rachunek wyników) dla Jednostki 2.

Jednostka 1 prowadząca Działalność Produkcyjną oraz Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą mają również dedykowane, odrębne rachunki bankowe, na które przyjmują należności oraz z których regulują swoje zobowiązania.

Wyodrębnienie funkcjonalne Jednostki 2:

W odniesieniu natomiast do warunku wyodrębnienia funkcjonalnego, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład Jednostki 2, która pozostanie w Spółce Dzielonej, wchodzą wszelkie składniki związane z Działalnością Rolniczą, w tym rzeczowe aktywa trwałe, zapasy materiałów, należności i zobowiązania oraz rachunek bankowy związany z Działalnością Rolniczą wraz ze środkami pieniężnymi.

Zadania z zakresu Działalności Rolniczej mogą być zatem realizowane samodzielnie przez Jednostkę 2, co pozwoli na kontynuowanie prowadzonej przez nią działalności po realizacji Podziału w niezmienionym zakresie bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. W takich okolicznościach należy uznać, że Jednostka 2 prowadząca Działalność Rolniczą może stanowić niezależne, samodzielne przedsiębiorstwo.

Co prawda, w wyniku realizacji Podziału na Zainteresowanego przejdzie własność budynku, w którym obecnie znajduje się także lokal siedziby Wnioskodawcy, oraz pracownicy administracyjni (m.in. pracownicy działu księgowości), wobec czego po Podziale Wnioskodawca (jako najemca) zawrze z Zainteresowanym (jako wynajmującym) umowę najmu powierzchni biurowej pod lokal siedziby Wnioskodawcy oraz umowę na obsługę administracyjną. Tym niemniej, korzystanie przez Wnioskodawcę z lokalu biurowego należącego do strony trzeciej (tu: Zainteresowanego) oraz obsługi administracyjnej dostarczanej przez stronę trzecią (tu: Zainteresowanego) nie pozbawia Jednostki 2 cechy samodzielności. Wnioskodawca zachowa bowiem zespół składników wystarczających do prowadzenia Działalności Rolniczej, a wynajem lokalu i zapewnienie obsługi administracyjnej przez podmiot zewnętrzny ma charakter wtórny względem podstawowego zakresu działalności Wnioskodawcy po Podziale (zarówno wynajem lokalu biurowego jak i nabywanie obsługi administracyjnej typu back-office od podmiotu zewnętrznego stanowi powszechną praktykę rynkową).

Zaprezentowany powyżej pogląd Wnioskodawców, że zespół składników majątkowych może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa także wtedy, gdy lokal biurowy oraz obsługa administracyjna dostarczane są przez osoby trzecie, znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, np. w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.292.2019.2.EW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

„Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego nie jest interpretowany w praktyce również jako wymagający uwzględniania w ramach struktury ZCP pełnej struktury zatrudnienia, pokrywającej wewnętrznie wszelkie potrzeby ZCP. Oznacza to, że dany zespół składników majątkowych może zostać uznany za ZCP w sytuacji, gdy funkcje wsparcia będą mu udostępniane np. na mocy zewnętrznej umowy lub przez odrębne jednostki biznesowe w ramach tego samego podmiotu. W konsekwencji, brak przydzielenia osób odpowiedzialnych na realizację usług wsparcia (np. księgowych, administracyjnych) do wydzielonej części przedsiębiorstwa w zakresie Działalności Call Center nie powinien wpływać na status tej części przedsiębiorstwa jako ZCP”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawców, w wyniku Podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie, zarówno majątek wydzielany do Spółki Przejmującej (tj. Jednostka 1), jak i majątek pozostały w Spółce Dzielonej (tj. Jednostka 2) – jako zespół składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie – będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad 2 – Uzasadnienie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 4:

Zdaniem Wnioskodawców, Podział Wnioskodawcy, polegający na wydzieleniu do Spółki Przejmującej Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną nie spowoduje po stronie Spółki Dzielonej powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT, ponieważ wydzielana Jednostka 1 oraz pozostająca w Spółce Dzielonej Jednostka 2 stanowią – każda z osobna – zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Wnioskując zatem a contrario z treści art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, należy uznać, że w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce stanowią – każdy z nich z osobna – zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wówczas nie powstanie przychód po stronie spółki podlegającej podziałowi.

Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawcy wskazują, że zarówno Jednostka 1, która zostanie przeniesiona w wyniku Podziału do Spółki Przejmującej, jak i Jednostka 2, która pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (na co wskazuje wcześniejsza argumentacja przedstawiona przez Wnioskodawców). Wobec powyższego, Podział Wnioskodawcy poprzez wydzielenie Jednostki 1 do Spółki Przejmującej nie spowoduje po stronie Spółki Dzielonej powstania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, np.:

*   interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.293.2017.UF, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
*   „Wnioskując a contrario z treści art. 12 ust. 1 pkt 9 UPDOP, w sytuacji, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo na gruncie UPDOP – tj. nie skutkuje ona dla spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego”;
*   interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
*   „Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w sytuacji, w której zarówno opisany we wniosku zespół składników majątkowych przenoszony do nowo powstałej spółki kapitałowej (Dział związany ze sprzątaniem), jak i zespół składników majątkowych pozostający u Wnioskodawcy (Dział związany z wykonywaniem robót budowlanych) będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, to po stronie Wnioskodawcy, w związku z planowaną operacją polegającą na podziale przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop”;
*   interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.237.2017.2.AP, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:
*   „W konsekwencji, w sytuacji, w której zarówno opisany we wniosku zespół składników majątkowych SSC wyodrębniony w ramach podziału przez wydzielenie, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, po stronie Wnioskodawcy, w związku z przeprowadzaną operacją nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT”.

Ad 3 – Uzasadnienie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 5:

Zdaniem Wnioskodawców, w związku z przeniesieniem Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną do Spółki Przejmującej w następstwie realizacji Podziału, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości przejętego majątku Spółki Dzielonej, pod warunkiem, że Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym, bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień łączenia lub podziału wartość majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną. Art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT wskazuje natomiast, że do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Przez wartość emisyjną udziałów (akcji), zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, rozumie się cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Wnioskodawcy wskazują, że Podział zostanie przeprowadzony przez przeniesienie Jednostki 1 prowadzącej Działalność Produkcyjną na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały, które spółka ta wyda wspólnikom Spółki Dzielonej.

Tym samym, wartość przeniesionego majątku Spółki Dzielonej będzie ceną, jaką poniosą jej dotychczasowi wspólnicy, aby objąć udziały Spółki Przejmującej w rozumieniu art. 4a pkt 16a ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawców w przypadku podziału spółek, pojęcie ceny objęcia udziałów nie może być interpretowane w sposób tożsamy do pojęcia ceny, która dotyczy transakcji sprzedaży udziałów. W przypadku podziału spółek dochodzi bowiem do swego rodzaju „wymiany”, w efekcie której majątek posiadany przez spółkę dzieloną (tu: Wnioskodawcę) zostaje przeniesiony na spółkę przejmującą (tu: Zainteresowanego) w zamian za udziały, które spółka przejmująca wyda wspólnikom spółki dzielonej.

Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w orzecznictwie organów podatkowych, np.:

*   interpretacji indywidualnej z 24 maja 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.38.2019.2.MC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko, że:

„(\`(...)\`) «ceną objęcia» udziałów jest równowartość majątku Spółki przejętej przekazanego spółce przejmującej. W taki sposób należy rozumieć definicję wartości emisyjnej udziałów”;

*   interpretacji indywidualnej z 12 października 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.260.2018.2.JF, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko, że:

„Połączenie przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą odbywa się w zamian za udziały. Tym samym wartość przeniesionego majątku będzie ceną, po jakiej obejmowane są udziały”.

Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawcy wskazują, że skoro w ramach Podziału wartość emisyjna udziałów, zgodnie z definicją powyżej, które Spółka Przejmująca wyda wspólnikom Spółki Dzielonej, równa będzie wartości majątku Spółki Dzielonej przenoszonego w ramach Podziału do Spółki Przejmującej, to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości przejętego majątku Spółki Dzielonej, o ile Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (który to warunek należy uznać za spełniony w odniesieniu do przedmiotowego zdarzenia przyszłego, bowiem jak oświadczono w opisie zdarzenia przyszłego powyżej, Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym, bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie lub uchylanie się od opodatkowania).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Organ informuje, że w zakresie objętym wnioskiem dotyczącym podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.).

Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust. 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust. 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.