Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/4510-1-238/16-4/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-08-02
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zaliczenia do wartości początkowej wynagrodzenia zapłaconego za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego, okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zintegrowanego systemu informatycznego.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; cena-cena nabycia; komputery-program komputerowy; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; licencja; oprogramowanie; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zaliczenia do wartości początkowej wynagrodzenia zapłaconego za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 1) – **jest nieprawidłowe,**
*   okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 2) – **jest bezprzedmiotowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 8 lipca 2016 r. (data wpływu 13 lipca 2016 r.) − o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zaliczenia do wartości początkowej wynagrodzenia zapłaconego za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 1),
*   okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 2).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Sp. z o. o. zakupił zintegrowany system informatyczny klasy ERP (zwany dalej ZSI).

Zapisy umowy są następujące:

§ 1

1.  Przedmiotem umowy jest zakup i dostawa do siedziby Zamawiającego oraz instalacja, konfiguracja i wdrożenie zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP, zwanego dalej ZSI.
2.  Na mocy niniejszej Umowy Zamawiający nabywa licencję oprogramowania wraz z wdrożeniem i gwarancją, zaś Wykonawca sprzedaje Zamawiającemu licencje ZSI oraz usługi związane z jego wdrożeniem i utrzymaniem zgodnie z warunkami oraz postanowieniami SIWZ i ofertą Wykonawcy.
3.  Wykonawca zobowiązany jest dostarczyć Przedmiot umowy do siedziby Zamawiającego oraz dokonać instalacji, konfiguracji, wdrożenia, jak również zapewnić integrację i wymianę danych z oprogramowaniem użytkowanym przez Zamawiającego, w terminie wskazanym w § 3. Wykonawca zobowiązuje się w ramach wynagrodzenia określonego w § 4 przeszkolić pracowników Zamawiającego z zakresu obsługi ZSI. Szkolenie nie jest limitowane liczbą godzin, a zakończenie szkolenia następuje po podpisaniu protokołu, w którym użytkownicy potwierdzą znajomość obsługi ZSI – wzór protokołu stanowi załącznik nr 2 do umowy. Przedmiot zamówienia obejmuje także zapewnienie przez Wykonawcę pełnego wsparcia technicznego producenta ZSI na okres obowiązywania gwarancji, o której mowa w § 5, w tym dostęp do wszystkich aktualizacji ZSI, które Wykonawca udostępni w tym okresie.

§ 4

1.  Za wykonanie przedmiotu umowy, Wykonawca otrzyma wynagrodzenie w wysokości 308.000 zł netto.
    1.  Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy obejmuje wszelkie koszty związane z wykonaniem przedmiotu umowy, w tym koszty szkoleń pracowników z zakresu obsługi ZSI, koszty dostawy i wdrożenia ZSI, udzielenia licencji dla oprogramowania, dostawy urządzeń niezbędnych do prawidłowej pracy ZSI wraz z wymaganymi certyfikatami, atestami, wsparcia i gwarancji oraz koszty transportu, podróży, niezbędnych opłat i podatków łącznie z podatkiem VAT.

§ 7

1.  Oprogramowanie systemu ZSI, wraz z dostarczoną do niego dokumentacją stanowi przedmiot praw autorskich i podlega ochronie na podstawie przepisów Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
2.  Wykonawca jako Licencjodawca udziela Zamawiającemu licencji na ZSI, do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem oraz Warunkami Licencji, które będą przedmiotem odbioru na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego stanowiącego załącznik nr 1 do umowy.

Przedstawiciele Wykonawcy i Zamawiającego na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego przeprowadzili odbiór przedmiotu umowy:

1.  dostawy, instalacji i konfiguracji ZSI; w tym integracji z oprogramowaniem Zamawiającego w zakresie wymiany danych, dotyczy:
    1.  oprogramowania kadrowo-płacowego, w zakresie danych niezbędnych do naliczenia wynagrodzeń;
    2.  oprogramowania magazynowego w zakresie obsługi zleceń;
    3.  oprogramowania stacji paliw, w zakresie danych dotyczących zużycia paliw.
2.  przeszkolenia pracowników Zamawiającego w zakresie obsługi ZSI, które zostanie potwierdzone zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy i niniejszego protokołu.
3.  dostawy licencji ZSI, dokumentacji technicznej oraz instrukcji użytkowania oraz certyfikatów i atestów:
    1.  Certyfikat licencji oprogramowania ZSI (25 szt. bezterminowych licencji dla jednocześnie pracujących użytkowników w ZSI), liczba licencji dla poszczególnych zakresów funkcjonalnych ZSI została ustalona z Zamawiającym wg poniższego wykazu: Nazwa zakresu funkcjonalnego Liczba licencji City Line Designer (rozkład jazdy) 4 Planowanie 4 Planowanie z optymalizacją 1 Dyspozycja 2 Rozliczenie czasu pracy + weryfikacja 3 Rozliczenia paliwa i zadań przewozowych + weryfikacja 1 Zaplecze techniczne 8 Dane Ogólne 1 Absencje 1
    2.  Przekazano pełny zestaw instalacyjny na nośnikach, w skład którego wchodzi: wersja instalacyjna oprogramowania, wszystkie wymagane programy umożliwiające uruchomienie ZSI, szczegółowa instrukcja instalacji i reinstalacji, zgodnie z pkt 8 Wymagań Ogólnych OPZ.
    3.  Dokumentacja projektowa w tym:
        1.  dokumentacja techniczna;
        2.  dokumentacja administratora;
        3.  dokumentacja użytkownika.
    4.  Atest dla Alkomatu wystawiony przez producenta urządzenia – Certyfikat EN(…),
4.  dostawy urządzeń niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania ZSI stanowiących jego integralną część, w tym:
    1.  2 szt. czytników kodów kreskowych z kart drogowych (do identyfikacji kierowcy/motorniczego) – wartości netto 270 zł/szt. (łącznie wartość sprzętu – 540 zł netto);
    2.  2 szt. kolektorów do obsługi zleceń dla pracowników zaplecza technicznego (mechaników) – o wartości netto 2.500 zł/szt. (łączna wartość sprzętu – 5.000 zł netto);
    3.  1 szt. alkomatu do badania trzeźwości zintegrowanego i współpracującego z ZSI – o wartości 2.000 zł netto/szt.
    4.  inne – dodatkowy czytnik kart kierowcy/motorniczego − o wartości 2.000 zł netto/ szt. – 1 sztuka przekazana na potrzeby automatycznej rejestracji kierowcy/motorniczego. Zamawiający zobowiązuje się do bieżącego utrzymania i serwisowania powyższego sprzętu.
5.  przekazanie administracyjnych haseł dostępowych do systemu ZSI.

Pismem z 8 lipca 2016 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku Spółka doprecyzowała stan faktyczny w sposób następujący:

1.  *   Na Spółkę nie zostało przeniesione autorskie prawo majątkowe. Wszelkie prawa autorskie majątkowe i prawa zależne do Oprogramowania należą do producenta Oprogramowania (licencjodawcy)
    *   Zintegrowany system informatyczny został Spółce (Licencjobiorcy) udostępniony do korzystania z zachowaniem dla Licencjodawcy praw autorskich (tzw. umowa licencyjna).

Zakres licencji poniżej:

Licencjodawca z chwilą podpisania umowy udziela Użytkownikowi odpłatnej, niewyłącznej licencji na Oprogramowanie, do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem oraz Warunkami Licencji. Licencjobiorcy przysługuje prawo do korzystania z Oprogramowania w zakresie następujących pól eksploatacji:

1.  prawo wprowadzania do pamięci komputera,
2.  prawo wewnętrznego przetwarzania danych przez Użytkownika,
3.  prawo wykonania kopii zapasowej (bezpieczeństwa),
4.  prawo do wykorzystywania Oprogramowania w toku i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
5.  prawo do wykorzystania, przetwarzania i przekazywania na zewnątrz dokumentów (w tym zestawień, szablonów, wyliczeń itp.) wygenerowanych przy użyciu Oprogramowania,
6.  kopiowania i przenoszenia Oprogramowania (w całości lub w części) na inne komputery i nośniki magnetyczne lub jakiekolwiek inne nośniki informacji, z zachowaniem procedury dezaktywacji i aktywacji oprogramowania (przeniesienie Oprogramowania wymaga zachowania procedury jego deaktywacji i aktywacji).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (zwanego dalej ZSI) obejmujące:
    1.  dostawy, instalacji i konfiguracji ZSI; w tym integracji z oprogramowaniem Zamawiającego w zakresie wymiany danych, dotyczy:
        1.  oprogramowania kadrowo-płacowego, w zakresie danych niezbędnych do naliczenia wynagrodzeń;
        2.  oprogramowania magazynowego w zakresie obsługi zleceń;
        3.  oprogramowania stacji paliw, w zakresie danych dotyczących zużycia paliw.
    2.  przeszkolenia pracowników Zamawiającego w zakresie obsługi ZSI, które zostanie potwierdzone zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy i niniejszego protokołu.
    3.  dostawy licencji ZSI, dokumentacji technicznej oraz instrukcji użytkowania oraz certyfikatów i atestów:
        1.  Certyfikat licencji oprogramowania ZSI (25 szt. bezterminowych licencji dla jednocześnie pracujących użytkowników w ZSI), liczba licencji dla poszczególnych zakresów funkcjonalnych ZSI została ustalona z Zamawiającym wg poniższego wykazu: Nazwa zakresu funkcjonalnego Liczba licencji City Line Designer (rozkład jazdy) 4 Planowanie 4 Planowanie z optymalizacją 1 Dyspozycja 2 Rozliczenie czasu pracy + weryfikacja 3 Rozliczenia paliwa i zadań przewozowych + weryfikacja 1 Zaplecze techniczne 8 Dane Ogólne 1 Absencje 1
        2.  Przekazano pełny zestaw instalacyjny na nośnikach, w skład którego wchodzi: wersja instalacyjna oprogramowania, wszystkie wymagane programy umożliwiające uruchomienie ZSI, szczegółowa instrukcja instalacji i reinstalacji, zgodnie z pkt 8 Wymagań Ogólnych OPZ.
        3.  Dokumentacja projektowa w tym:
            1.  dokumentacja techniczna;
            2.  dokumentacja administratora;
            3.  dokumentacja użytkownika.
        4.  Atest dla Alkomatu wystawiony przez producenta urządzenia – Certyfikat EN(…),
    4.  dostawy urządzeń niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania ZSI stanowiących jego integralną część, w tym:
        1.  2 szt. czytników kodów kreskowych z kart drogowych (do identyfikacji kierowcy/motorniczego) – wartości netto 270 zł/szt. (łącznie wartość sprzętu – 540 zł netto);
        2.  2 szt. kolektorów do obsługi zleceń dla pracowników zaplecza technicznego (mechaników) – o wartości netto 2.500 zł/szt. (łączna wartość sprzętu – 5.000 zł netto);
        3.  1 szt. alkomatu do badania trzeźwości zintegrowanego i współpracującego z ZSI – o wartości 2.000 zł netto/szt.
        4.  inne – dodatkowy czytnik kart kierowcy/motorniczego − o wartości 2.000 zł netto/ szt. – 1 sztuka przekazana na potrzeby automatycznej rejestracji kierowcy/motorniczego. Zamawiający zobowiązuje się do bieżącego utrzymania i serwisowania powyższego sprzętu.
    5.  przekazanie administracyjnych haseł dostępowych do systemu ZSI − przejmujący (…), specjalista ds. informatyki Zamawiającegostanowi w całości wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej tj. zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (zwany ZSI)?
2.  Czy okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnej i prawnej tj. zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (zwany ZSI) nie może być krótszy niż 24 miesiące, tj. wynikający z art. 16m ust. 1 pkt 1)?

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Sp. z o.o. wynagrodzenie zapłacone za nabycie wartości niematerialnej i prawnej, tj. zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (zwanego dalej ZSI) obejmujące:

1.  dostawy, instalacji i konfiguracji ZSI; w tym integracji z oprogramowaniem Zamawiającego w zakresie wymiany danych, dotyczy:
    1.  oprogramowania kadrowo-płacowego, w zakresie danych niezbędnych do naliczenia wynagrodzeń;
    2.  oprogramowania magazynowego w zakresie obsługi zleceń;
    3.  oprogramowania stacji paliw, w zakresie danych dotyczących zużycia paliw.
2.  przeszkolenia pracowników Zamawiającego w zakresie obsługi ZSI, które zostanie potwierdzone zgodnie z załącznikiem nr 2 do umowy i niniejszego protokołu.
3.  dostawy licencji ZSI, dokumentacji technicznej oraz instrukcji użytkowania oraz certyfikatów i atestów:
    1.  Certyfikat licencji oprogramowania ZSI (25 szt. bezterminowych licencji dla jednocześnie pracujących użytkowników w ZSI), liczba licencji dla poszczególnych zakresów funkcjonalnych ZSI została ustalona z Zamawiającym wg poniższego wykazu: Nazwa zakresu funkcjonalnego Liczba licencji City Line Designer (rozkład jazdy) 4 Planowanie 4 Planowanie z optymalizacją 1 Dyspozycja 2 Rozliczenie czasu pracy + weryfikacja 3 Rozliczenia paliwa i zadań przewozowych + weryfikacja 1 Zaplecze techniczne 8 Dane Ogólne 1 Absencje 1
    2.  Przekazano pełny zestaw instalacyjny na nośnikach, w skład którego wchodzi: wersja instalacyjna oprogramowania, wszystkie wymagane programy umożliwiające uruchomienie ZSI, szczegółowa instrukcja instalacji i reinstalacji, zgodnie z pkt 8 Wymagań Ogólnych OPZ.
    3.  Dokumentacja projektowa w tym:
        *   dokumentacja techniczna;
        *   dokumentacja administratora;
        *   dokumentacja użytkownika.
    4.  Atest dla Alkomatu wystawiony przez producenta urządzenia – Certyfikat EN(…),
4.  dostawy urządzeń niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania ZSI stanowiących jego integralną część, w tym:
    1.  2 szt. czytników kodów kreskowych z kart drogowych (do identyfikacji kierowcy/motorniczego) – wartości netto 270 zł/szt. (łącznie wartość sprzętu – 540 zł netto);
    2.  2 szt. kolektorów do obsługi zleceń dla pracowników zaplecza technicznego (mechaników) – o wartości netto 2.500 zł/szt. (łączna wartość sprzętu – 5.000 zł netto);
    3.  1 szt. alkomatu do badania trzeźwości zintegrowanego i współpracującego z ZSI – o wartości 2.000 zł netto/szt.
    4.  inne – dodatkowy czytnik kart kierowcy/motorniczego − o wartości 2.000 zł netto/ szt. – 1 sztuka przekazana na potrzeby automatycznej rejestracji kierowcy/motorniczego. Zamawiający zobowiązuje się do bieżącego utrzymania i serwisowania powyższego sprzętu.
5.  przekazanie administracyjnych haseł dostępowych do systemu ZSI

stanowi wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej, tj. zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (zwany ZSI) z wyłączeniem pkt 4, tj. urządzeń niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania ZSI stanowiących jego integralną część.

Wartość początkowa zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP wyniesie: łączne wynagrodzenie 308.100 zł netto - wartość urządzeń wymienionych w pkt 4 9.540 zł netto = 298.560 zł netto.

Urządzenia te stanowią każdy z osobna odrębne środki trwałe o wartości początkowej nie przekraczającej 3.500 zł i wydatki na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w 100% w miesiącu oddania ich do używania.

Pismem z 8 lipca 2016 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku Spółka wskazała, że stanowisko w zakresie pytania nr 1, sformułowano na podstawie art. 16g Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.

Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 1) okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od tej wartości niematerialnej i prawnej – zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP nie może być krótszy niż 24 miesiące.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   zaliczenia do wartości początkowej wynagrodzenia zapłaconego za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 1) – **jest nieprawidłowe,**
*   okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zintegrowanego systemu informatycznego (pytanie nr 2) – **jest bezprzedmiotowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a−16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b tej ustawy: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części − wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Definicję pojęcia „licencja” zawiera ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 666 z późn. zm.), zgodnie z którą przez „licencję” należy rozumieć umowę o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowę o korzystanie z utworu, która obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Ponadto, wskazać należy, że podstawą legalnego korzystania przez dany podmiot z oprogramowania komputerowego jest umowa:

1.  zakupu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, w następstwie której nabywca nabywa nieograniczone prawa do korzystania z programu na wszystkich jego polach eksploatacji, zaś zbywca wyzbywa się całości autorskich praw majątkowych,
2.  o korzystanie z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, następstwem której korzystający nabywa prawa do eksploatowania tego programu na tych polach eksploatacji, w zakresie których korzystanie − bez zgody właściciela majątkowych praw autorskich do programu − stanowiłoby naruszenie tych praw. Zakres ochrony majątkowych praw autorskich do programu komputerowego wskazuje art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
3.  korzystanie z egzemplarza programu, w tym na podstawie umowy najmu lub użyczenia, która nie przenosi na korzystającego żadnych praw autorskich do programu i w następstwie której korzystający może eksploatować taki program tylko w zakresie, w jakim jest to niezbędne do korzystania z tego programu zgodnego z jego przeznaczeniem. W szczególności, w następstwie takiej umowy korzystający nie nabywa prawa do eksploatowania tego programu na tych polach eksploatacji, w zakresie których korzystanie – bez zgody właściciela majątkowych praw autorskich do programu – stanowiłoby naruszenie tych praw. W szczególności korzystający nie może więc rozpowszechniać programu uzyskanego na podstawie takiej umowy,
4.  której przedmiotem jest przeniesienie własności egzemplarza programu komputerowego, a która nie przenosi na nabywcę żadnych autorskich praw majątkowych do tego programu. W następstwie takiej umowy korzystanie przez nabywcę z oprogramowania ograniczone jest wyłącznie do zakresu, w jakim jest to niezbędne do korzystania z programu zgodnie z jego przeznaczeniem.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2−14, uważa się, w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 tejże ustawy: za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W myśl art. 16g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku systemów komputerowych, mamy bardzo często do czynienia z procesem ich wdrożenia, aby przedmiotowa wartość niematerialna i prawna nadawała się do gospodarczego wykorzystania. Na proces ten składa się zespół czynności dostosowawczych, takich jak: zaprojektowanie, budowa i wdrożenie oprogramowania, dostarczenie i udzielenie przez wykonawcę licencji na korzystanie z oprogramowania, czy wykonanie migracji danych z wcześniejszego systemu do dostarczonego oprogramowania. Są to niewątpliwie czynności związane z instalacją, wdrożeniem i uruchomieniem systemu komputerowego, umożliwiające jego użytkowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę na zakup zintegrowanego systemu informatycznego klasy ERP (dalej ZSI), której przedmiotem jest zakup i dostawa do siedziby Zamawiającego oraz instalacja, konfiguracja i wdrożenie ZSI. Na mocy umowy Wykonawca zobowiązał się dostarczyć Przedmiot umowy do siedziby Zamawiającego oraz dokonać instalacji, konfiguracji, wdrożenia, jak również zapewnić integrację i wymianę danych z oprogramowaniem użytkowanym przez Zamawiającego. Ponadto Wykonawca zobowiązał się do przeszkolenia pracowników zamawiającego w zakresie obsługi ZSI, a także zapewnić pełne wsparcie techniczne producenta ZSI na okres obowiązywania gwarancji, w tym dostęp do wszystkich aktualizacji ZSI, które Wykonawca udostępni w tym okresie.

Ponadto Spółka wskazała, że nie zostało na nią przeniesione autorskie prawo majątkowe. Wszelkie prawa autorskie majątkowe i prawa zależne do Oprogramowania należą do producenta Oprogramowania (licencjodawcy). Zintegrowany system informatyczny został Spółce (Licencjobiorcy) udostępniony do korzystania z zachowaniem dla Licencjodawcy praw autorskich (tzw. umowa licencyjna). Licencjobiorcy przysługuje prawo do korzystania z Oprogramowania w zakresie następujących pól eksploatacji:

1.  prawo wprowadzania do pamięci komputera,
2.  prawo wewnętrznego przetwarzania danych przez Użytkownika,
3.  prawo wykonania kopii zapasowej (bezpieczeństwa),
4.  prawo do wykorzystywania Oprogramowania w toku i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
5.  prawo do wykorzystania, przetwarzania i przekazywania na zewnątrz dokumentów (w tym zestawień, szablonów, wyliczeń itp.) wygenerowanych przy użyciu Oprogramowania;
6.  kopiowania i przenoszenia Oprogramowania (w całości lub w części) na inne komputery i nośniki magnetyczne lub jakiekolwiek inne nośniki informacji, z zachowaniem procedury dezaktywacji i aktywacji oprogramowania (przeniesienie Oprogramowania wymaga zachowania procedury jego deaktywacji i aktywacji).

Zatem, w tym przypadku mamy do czynienia z umową o korzystanie ze zintegrowanego systemu informatycznego (ZSI), która nie przenosi na Licencjobiorcę (tj. Spółkę) żadnych praw autorskich do niego i w następstwie której Licencjobiorca (tj. Spółka) może eksploatować takie Oprogramowanie tylko w zakresie, w jakim jest to niezbędne do korzystania z tego systemu zgodnego z jego przeznaczeniem. W następstwie takiej umowy, Spółka nie nabyła prawa do eksploatowania tego programu na tych polach eksploatacji, w zakresie których korzystanie − bez zgody właściciela majątkowych praw autorskich do programu − stanowiłoby naruszenie tych praw. W szczególności Licencjobiorca (tj. Spółka) nie może rozpowszechniać programu uzyskanego na podstawie takiej umowy.

W świetle powyższego, wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę za nabycie zintegrowanego systemu informatycznego (ZSI) obejmujące: dostawę, instalację i konfigurację ZSI; w tym integrację z oprogramowaniem Zamawiającego w zakresie wymiany danych, przeszkolenia pracowników Zamawiającego w zakresie obsługi ZSI, dostawę licencji ZSI, dokumentacji technicznej oraz instrukcji użytkowania oraz certyfikatów i atestów oraz przekazanie administracyjnych haseł dostępowych do systemu ZSI nie można uznać za cenę nabycia ZSI, stanowiącą wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych.

Nie można również zgodzić się z Wnioskodawcą, że urządzenia niezbędne do prawidłowego funkcjonowania ZSI stanowiące jego integralną część „stanowią każdy z osobna odrębne środki trwałe o wartości początkowej nie przekraczającej 3.500 zł i wydatki na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w 100% w miesiącu oddania ich do używania.”

Podsumowując, przedmiotowe należności nie są objęte dyspozycją przepisów o amortyzacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowe wynagrodzenie winno być oceniane i kwalifikowane na zasadach ogólnych. Spełnia ono przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a związek z przychodami ma charakter pośredni. Moment ich potrącalności określa tym samym art. 15 ust. 4d i ust. 4e tej ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d cyt. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Zatem, stanowisko Spółki należało uznać za nieprawidłowe.

Tym samym udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczącego okresu dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zintegrowanego systemu informatycznego uzależnione od uznania odpowiedzi na pytanie nr 1 za prawidłowe stało się bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.